diff --git a/.gitattributes b/.gitattributes index a6344aac8c09253b3b630fb776ae94478aa0275b..9a1bf8ce6bdee4c383bf8b4430fb97dfb8afddf5 100644 --- a/.gitattributes +++ b/.gitattributes @@ -1,35 +1,12 @@ -*.7z filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.arrow filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.bin filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.bz2 filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.ckpt filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.ftz filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.gz filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.h5 filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.joblib filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.lfs.* filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.mlmodel filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.model filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.msgpack filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.npy filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.npz filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.onnx filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.ot filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.parquet filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.pb filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.pickle filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.pkl filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.pt filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.pth filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.rar filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.safetensors filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -saved_model/**/* filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.tar.* filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.tar filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.tflite filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.tgz filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.wasm filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.xz filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.zip filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*.zst filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text -*tfevents* filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text +chroma_db/** filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text +*.sqlite filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text +papers/A_Survey_of_Large_Language_Models.pdf filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text +papers/attention_is_all_you_need.pdf filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text +papers/BERT.pdf filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text +papers/efficient_LLM_survey.pdf filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text +papers/finetuned_language_models_are_zero_shot_learners.pdf filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text +papers/Language_Models_are_Few_Shot_Learners.pdf filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text +papers/Large_Language_Models_Survey.pdf filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text +papers/llama.pdf filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text +papers/ManualRenta2023_es_es.pdf filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text +papers/More_Agents_Is_All_You_Need.pdf filter=lfs diff=lfs merge=lfs -text diff --git a/.gitignore b/.gitignore new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..1bf78bddc8e4da28de1bd46cd0ff4e8bec6c7697 --- /dev/null +++ b/.gitignore @@ -0,0 +1,174 @@ +#chroma_db/ +#*.sqlite3 + +# Byte-compiled / optimized / DLL files +__pycache__/ +*.py[cod] +*$py.class + +# C extensions +*.so + +# Distribution / packaging +.Python +build/ +develop-eggs/ +dist/ +downloads/ +eggs/ +.eggs/ +lib/ +lib64/ +parts/ +sdist/ +var/ +wheels/ +share/python-wheels/ +*.egg-info/ +.installed.cfg +*.egg +MANIFEST + +# PyInstaller +# Usually these files are written by a python script from a template +# before PyInstaller builds the exe, so as to inject date/other infos into it. +*.manifest +*.spec + +# Installer logs +pip-log.txt +pip-delete-this-directory.txt + +# Unit test / coverage reports +htmlcov/ +.tox/ +.nox/ +.coverage +.coverage.* +.cache +nosetests.xml +coverage.xml +*.cover +*.py,cover +.hypothesis/ +.pytest_cache/ +cover/ + +# Translations +*.mo +*.pot + +# Django stuff: +*.log +local_settings.py +db.sqlite3 +db.sqlite3-journal + +# Flask stuff: +instance/ +.webassets-cache + +# Scrapy stuff: +.scrapy + +# Sphinx documentation +docs/_build/ + +# PyBuilder +.pybuilder/ +target/ + +# Jupyter Notebook +.ipynb_checkpoints + +# IPython +profile_default/ +ipython_config.py + +# pyenv +# For a library or package, you might want to ignore these files since the code is +# intended to run in multiple environments; otherwise, check them in: +# .python-version + +# pipenv +# According to pypa/pipenv#598, it is recommended to include Pipfile.lock in version control. +# However, in case of collaboration, if having platform-specific dependencies or dependencies +# having no cross-platform support, pipenv may install dependencies that don't work, or not +# install all needed dependencies. +#Pipfile.lock + +# UV +# Similar to Pipfile.lock, it is generally recommended to include uv.lock in version control. +# This is especially recommended for binary packages to ensure reproducibility, and is more +# commonly ignored for libraries. +#uv.lock + +# poetry +# Similar to Pipfile.lock, it is generally recommended to include poetry.lock in version control. +# This is especially recommended for binary packages to ensure reproducibility, and is more +# commonly ignored for libraries. +# https://python-poetry.org/docs/basic-usage/#commit-your-poetrylock-file-to-version-control +#poetry.lock + +# pdm +# Similar to Pipfile.lock, it is generally recommended to include pdm.lock in version control. +#pdm.lock +# pdm stores project-wide configurations in .pdm.toml, but it is recommended to not include it +# in version control. +# https://pdm.fming.dev/latest/usage/project/#working-with-version-control +.pdm.toml +.pdm-python +.pdm-build/ + +# PEP 582; used by e.g. github.com/David-OConnor/pyflow and github.com/pdm-project/pdm +__pypackages__/ + +# Celery stuff +celerybeat-schedule +celerybeat.pid + +# SageMath parsed files +*.sage.py + +# Environments +.env +.venv +env/ +venv/ +ENV/ +env.bak/ +venv.bak/ + +# Spyder project settings +.spyderproject +.spyproject + +# Rope project settings +.ropeproject + +# mkdocs documentation +/site + +# mypy +.mypy_cache/ +.dmypy.json +dmypy.json + +# Pyre type checker +.pyre/ + +# pytype static type analyzer +.pytype/ + +# Cython debug symbols +cython_debug/ + +# PyCharm +# JetBrains specific template is maintained in a separate JetBrains.gitignore that can +# be found at https://github.com/github/gitignore/blob/main/Global/JetBrains.gitignore +# and can be added to the global gitignore or merged into this file. For a more nuclear +# option (not recommended) you can uncomment the following to ignore the entire idea folder. +#.idea/ + +# PyPI configuration file +.pypirc diff --git a/.gradio/certificate.pem b/.gradio/certificate.pem new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..30aa93639f903461a0f91745c832895eb0b370f8 --- /dev/null +++ b/.gradio/certificate.pem @@ -0,0 +1,31 @@ +-----BEGIN CERTIFICATE----- +MIIFazCCA1OgAwIBAgIRAIIQz7DSQONZRGPgu2OCiwAwDQYJKoZIhvcNAQELBQAw +TzELMAkGA1UEBhMCVVMxKTAnBgNVBAoTIEludGVybmV0IFNlY3VyaXR5IFJlc2Vh +cmNoIEdyb3VwMRUwEwYDVQQDEwxJU1JHIFJvb3QgWDEwHhcNMTUwNjA0MTEwNDM4 +WhcNMzUwNjA0MTEwNDM4WjBPMQswCQYDVQQGEwJVUzEpMCcGA1UEChMgSW50ZXJu +ZXQgU2VjdXJpdHkgUmVzZWFyY2ggR3JvdXAxFTATBgNVBAMTDElTUkcgUm9vdCBY +MTCCAiIwDQYJKoZIhvcNAQEBBQADggIPADCCAgoCggIBAK3oJHP0FDfzm54rVygc +h77ct984kIxuPOZXoHj3dcKi/vVqbvYATyjb3miGbESTtrFj/RQSa78f0uoxmyF+ +0TM8ukj13Xnfs7j/EvEhmkvBioZxaUpmZmyPfjxwv60pIgbz5MDmgK7iS4+3mX6U +A5/TR5d8mUgjU+g4rk8Kb4Mu0UlXjIB0ttov0DiNewNwIRt18jA8+o+u3dpjq+sW +T8KOEUt+zwvo/7V3LvSye0rgTBIlDHCNAymg4VMk7BPZ7hm/ELNKjD+Jo2FR3qyH +B5T0Y3HsLuJvW5iB4YlcNHlsdu87kGJ55tukmi8mxdAQ4Q7e2RCOFvu396j3x+UC +B5iPNgiV5+I3lg02dZ77DnKxHZu8A/lJBdiB3QW0KtZB6awBdpUKD9jf1b0SHzUv +KBds0pjBqAlkd25HN7rOrFleaJ1/ctaJxQZBKT5ZPt0m9STJEadao0xAH0ahmbWn +OlFuhjuefXKnEgV4We0+UXgVCwOPjdAvBbI+e0ocS3MFEvzG6uBQE3xDk3SzynTn +jh8BCNAw1FtxNrQHusEwMFxIt4I7mKZ9YIqioymCzLq9gwQbooMDQaHWBfEbwrbw +qHyGO0aoSCqI3Haadr8faqU9GY/rOPNk3sgrDQoo//fb4hVC1CLQJ13hef4Y53CI +rU7m2Ys6xt0nUW7/vGT1M0NPAgMBAAGjQjBAMA4GA1UdDwEB/wQEAwIBBjAPBgNV +HRMBAf8EBTADAQH/MB0GA1UdDgQWBBR5tFnme7bl5AFzgAiIyBpY9umbbjANBgkq +hkiG9w0BAQsFAAOCAgEAVR9YqbyyqFDQDLHYGmkgJykIrGF1XIpu+ILlaS/V9lZL +ubhzEFnTIZd+50xx+7LSYK05qAvqFyFWhfFQDlnrzuBZ6brJFe+GnY+EgPbk6ZGQ +3BebYhtF8GaV0nxvwuo77x/Py9auJ/GpsMiu/X1+mvoiBOv/2X/qkSsisRcOj/KK +NFtY2PwByVS5uCbMiogziUwthDyC3+6WVwW6LLv3xLfHTjuCvjHIInNzktHCgKQ5 +ORAzI4JMPJ+GslWYHb4phowim57iaztXOoJwTdwJx4nLCgdNbOhdjsnvzqvHu7Ur +TkXWStAmzOVyyghqpZXjFaH3pO3JLF+l+/+sKAIuvtd7u+Nxe5AW0wdeRlN8NwdC +jNPElpzVmbUq4JUagEiuTDkHzsxHpFKVK7q4+63SM1N95R1NbdWhscdCb+ZAJzVc +oyi3B43njTOQ5yOf+1CceWxG1bQVs5ZufpsMljq4Ui0/1lvh+wjChP4kqKOJ2qxq +4RgqsahDYVvTH9w7jXbyLeiNdd8XM2w9U/t7y0Ff/9yi0GE44Za4rF2LN9d11TPA +mRGunUHBcnWEvgJBQl9nJEiU0Zsnvgc/ubhPgXRR4Xq37Z0j4r7g1SgEEzwxA57d +emyPxgcYxn/eR44/KJ4EBs+lVDR3veyJm+kXQ99b21/+jh5Xos1AnX5iItreGCc= +-----END CERTIFICATE----- diff --git a/README.md b/README.md new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..07c786d67d00986922ad5879c2458dda2f932e6a --- /dev/null +++ b/README.md @@ -0,0 +1,108 @@ +# Agentic RAG + +## Theoretical review +### What is a **Retrieval Augmented Generation (RAG)**? + +Published by Meta AI in NeurIPS 2020 -> [Paper](https://research.facebook.com/publications/retrieval-augmented-generation-for-knowledge-intensive-nlp-tasks/). + +**1. Overview**: + - **Hybrid Model**: Combines the strengths of retrieval-based and generation-based models. + - **Purpose**: Enhances LLM text generation by incorporating relevant external information, improving accuracy and context. + +**2. Structure**: + - **Retriever**: + - Function: Searches a large corpus (e.g., documents, articles) to find relevant information based on the input query. + - Techniques: Uses methods like BM25, dense retrieval, or neural retrievers. + - **Generator**: + - Function: Generates a response using the information retrieved. + - Model: Typically a transformer-based model like GPT-4 or Llama. + +**3. Workflow**: + 1. **Input Query**: User provides a query or prompt. + 2. **Document Retrieval**: + - The retriever fetches a set of relevant documents or passages. + - These documents provide context and factual information. + 3. **Response Generation**: + - The generator uses the retrieved documents to produce a coherent and contextually accurate response. + - Ensures the generated text is informed by the most relevant information available. + +**4. Benefits**: + 1. **Enhanced Accuracy**: By grounding responses in real-world data, RAG models significantly improve the accuracy of generated content. + 2. **Reduced Hallucinations**: The integration of external knowledge helps mitigate the risk of generating incorrect or nonsensical responses. + 3. **Scalability**: RAG systems can handle vast amounts of data, making them suitable for enterprise-level applications. + + +#### **Pipeline** +![image.png](docs/images/naive_rag.jpg) + + +--- + + +### What is a **Agentic-RAG**? +**1. Overview**: + - **Enhanced RAG**: Extends RAG by adding agent-like capabilities. + - **Purpose**: Designed to perform tasks autonomously, interacting with various tools and APIs to achieve specific goals. + +**2. Structure**: + - **Retriever**: + - Function: Similar to RAG, it fetches relevant documents based on the input query. + - **Generator**: + - Function: Generates an initial response using the retrieved documents. + - **Agent Module**: + - Function: Evaluates the generated response, cross-references it with the knowledge base, and makes corrections if discrepancies are found. + +**3. Workflow**: + 1. **Input Query**: User provides a query/question/task. + 2. **Document Retrieval**: The retriever fetches relevant documents to provide context. + 3. **Initial Response Generation**: The generator creates a preliminary answer using the retrieved information. + 4. **Response Verification**: The agent system assesses the initial response against the knowledge base to ensure accuracy. + 5. **Response Correction (if needed)**: If inaccuracies are detected, the agent system refines the response to align with verified information. + + +**4. Benefits**: + 1. **Improved Reliability**: The agent system's verification process ensures responses are accurate and trustworthy. + 2. **Dynamic Correction**: Enables real-time adjustments to responses, enhancing the system's adaptability to new information. + 3. **User Trust**: By providing verified answers, the system builds greater user confidence in its outputs. + + +#### **Pipeline** +![image.png](docs/images/AgenticRAG.png) + +--- + +## Frameworks recommended for Agents +[LangChain](https://python.langchain.com/docs/introduction/) +[LangGraph](https://langchain-ai.github.io/langgraph/) +[AutoGen](https://microsoft.github.io/autogen/0.2/docs/Getting-Started) +[SmolAgent](https://github.com/huggingface/smolagents) +[PydanticAI](https://ai.pydantic.dev/) +[Vector Database: Chroma](https://docs.trychroma.com/) + +## Frameworks recommended to develop user interfaces. +[Streamlit](https://docs.streamlit.io/) +[Gradio](https://www.gradio.app/docs/python-client/introduction) +[Chainlit](https://docs.chainlit.io/get-started/overview) + +--- + +## Code Examples + - [LangGraph Agentic RAG](https://langchain-ai.github.io/langgraph/tutorials/rag/langgraph_agentic_rag/) + - [SmolAgent](https://github.com/huggingface/smolagents/tree/main/examples) + - [LangGraph ai agent for engineers](https://github.com/GoogleCloudPlatform/generative-ai/blob/main/workshops/ai-agents/ai_agents_for_engineers.ipynb) + - [Agentic RAG with LangChain:](https://medium.com/@jagadeesan.ganesh/agentic-rag-with-langchain-revolutionizing-ai-with-dynamic-decision-making-ff1dee6df4ca) + +## References + +1. [Video: What is Agentic RAG?](https://www.youtube.com/watch?v=0z9_MhcYvcY) +2. [Video: LangChain vs LangGraph](https://www.youtube.com/watch?v=qAF1NjEVHhY) +3. [Video: Build Your Own AI Agent System from scratch!](https://www.youtube.com/watch?v=LzG_Vkd30Kg) +4. [Course: AI Agents in LangGraph](https://www.deeplearning.ai/short-courses/ai-agents-in-langgraph/) +5. [Course: Advanced Retrieval for AI with Chroma](https://www.deeplearning.ai/short-courses/advanced-retrieval-for-ai/) +6. [Course: AI Agents in LangGraph](https://www.deeplearning.ai/short-courses/ai-agents-in-langgraph/) +7. [A Comprehensive Guide to Building Agentic RAG Systems with LangGraph](https://www.analyticsvidhya.com/blog/2024/07/building-agentic-rag-systems-with-langgraph/) +8. [leewayhertz: Agentic RAG](https://www.leewayhertz.com/agentic-rag/) +9. [Vectorize: How I finally got agentic RAG to work right](https://vectorize.io/how-i-finally-got-agentic-rag-to-work-right/) +10. [Simple Agentic RAG for Multi Vector stores with LangChain and LangGraph](https://www.metadocs.co/2024/08/20/simple-agentic-rag-for-multi-vector-stores-with-langchain-and-langgraph/) + +--- diff --git a/chatbot_complete_traces.py b/chatbot_complete_traces.py new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..d41427bb8920aeb884376ae03eb92eb4e69dd2db --- /dev/null +++ b/chatbot_complete_traces.py @@ -0,0 +1,9 @@ +import random +import gradio as gr +from rag_smolagent import SmolAgent +from smolagents import GradioUI + +agent = SmolAgent() + + +GradioUI(agent.agent, file_upload_folder='./test').launch() \ No newline at end of file diff --git a/chroma_db/26626544-3216-4217-8b2e-7c0e117a4053/data_level0.bin b/chroma_db/26626544-3216-4217-8b2e-7c0e117a4053/data_level0.bin new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..229e1902a57dea1d056ccf35339714119638d81e --- /dev/null +++ b/chroma_db/26626544-3216-4217-8b2e-7c0e117a4053/data_level0.bin @@ -0,0 +1,3 @@ +version https://git-lfs.github.com/spec/v1 +oid sha256:f5e2c0bf2e5c814e041b88b59284f7c9ca5f8eb796b25e148edc64a562c2e7d6 +size 99424000 diff --git a/chroma_db/26626544-3216-4217-8b2e-7c0e117a4053/header.bin b/chroma_db/26626544-3216-4217-8b2e-7c0e117a4053/header.bin new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..cb0c9b55e178edb376911d0fea2b99c4374bcddf --- /dev/null +++ b/chroma_db/26626544-3216-4217-8b2e-7c0e117a4053/header.bin @@ -0,0 +1,3 @@ +version https://git-lfs.github.com/spec/v1 +oid sha256:73980fa279463b4996b54533e1212ac256cec5e47724f8d7fcb5afa8cc787de9 +size 100 diff --git a/chroma_db/26626544-3216-4217-8b2e-7c0e117a4053/index_metadata.pickle b/chroma_db/26626544-3216-4217-8b2e-7c0e117a4053/index_metadata.pickle new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..6e06a366be06e22ded882c3fa2573b6c3c184832 --- /dev/null +++ b/chroma_db/26626544-3216-4217-8b2e-7c0e117a4053/index_metadata.pickle @@ -0,0 +1,3 @@ +version https://git-lfs.github.com/spec/v1 +oid sha256:b027bb4a67df57d1fc8a70da25cae105bc18f7ca260651357bd37e31d2cdf193 +size 462312 diff --git a/chroma_db/26626544-3216-4217-8b2e-7c0e117a4053/length.bin b/chroma_db/26626544-3216-4217-8b2e-7c0e117a4053/length.bin new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..992fcbb7c17af6774fd97d63f2861c02d87d96d1 --- /dev/null +++ b/chroma_db/26626544-3216-4217-8b2e-7c0e117a4053/length.bin @@ -0,0 +1,3 @@ +version https://git-lfs.github.com/spec/v1 +oid sha256:b46396124c9835de057437790129fd2728234a2055855368d2fdf8e67f39448f +size 32000 diff --git a/chroma_db/26626544-3216-4217-8b2e-7c0e117a4053/link_lists.bin b/chroma_db/26626544-3216-4217-8b2e-7c0e117a4053/link_lists.bin new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..4856a08ffe709d830ae2e264d1ea5850dd903154 --- /dev/null +++ b/chroma_db/26626544-3216-4217-8b2e-7c0e117a4053/link_lists.bin @@ -0,0 +1,3 @@ +version https://git-lfs.github.com/spec/v1 +oid sha256:446e93dc48161698cd4667c6093ff09717ddc22319aa2f85f7195e2eabbe2977 +size 69128 diff --git a/chroma_db/397565d9-d9aa-4de8-922a-883a4693e98e/data_level0.bin b/chroma_db/397565d9-d9aa-4de8-922a-883a4693e98e/data_level0.bin new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..6a66392dc0b5945d8b5045f6aa224aa99d7ed23e --- /dev/null +++ b/chroma_db/397565d9-d9aa-4de8-922a-883a4693e98e/data_level0.bin @@ -0,0 +1,3 @@ +version https://git-lfs.github.com/spec/v1 +oid sha256:d5591b3412b2a6b18cb493e0a5d3e5c12a9206e9de6b8123b80de91515195906 +size 12428000 diff --git a/chroma_db/397565d9-d9aa-4de8-922a-883a4693e98e/header.bin b/chroma_db/397565d9-d9aa-4de8-922a-883a4693e98e/header.bin new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..50c3dc091b6ec5b1425f511e84a61398aa195329 --- /dev/null +++ b/chroma_db/397565d9-d9aa-4de8-922a-883a4693e98e/header.bin @@ -0,0 +1,3 @@ +version https://git-lfs.github.com/spec/v1 +oid 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b/chroma_db/eca6771a-e870-49de-bf11-9f330748609c/index_metadata.pickle @@ -0,0 +1,3 @@ +version https://git-lfs.github.com/spec/v1 +oid sha256:995b4f67c08be129529efb4d5812d464d72ad2dbabb7f2aa66abad7be39fe133 +size 113967 diff --git a/chroma_db/eca6771a-e870-49de-bf11-9f330748609c/length.bin b/chroma_db/eca6771a-e870-49de-bf11-9f330748609c/length.bin new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..4843f9bcde1157c549b711687cdf12726b03ea8a --- /dev/null +++ b/chroma_db/eca6771a-e870-49de-bf11-9f330748609c/length.bin @@ -0,0 +1,3 @@ +version https://git-lfs.github.com/spec/v1 +oid sha256:f49446ec6c7ce2fcd02745bbd5ffd6d1f57f814276bbe41160e3377245cc5928 +size 8000 diff --git a/chroma_db/eca6771a-e870-49de-bf11-9f330748609c/link_lists.bin b/chroma_db/eca6771a-e870-49de-bf11-9f330748609c/link_lists.bin new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..67f8ecd203890ea11611eb70cd9474238ea8393c --- /dev/null +++ b/chroma_db/eca6771a-e870-49de-bf11-9f330748609c/link_lists.bin @@ -0,0 +1,3 @@ +version https://git-lfs.github.com/spec/v1 +oid sha256:c6f4c10d6a3aa1930668fcb9f974850263254a6ebf6535ebcb9618c343bc8284 +size 16976 diff --git a/constants.py b/constants.py new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..f907b7ac15180a85ea1cf70fa606c16c7a424423 --- /dev/null +++ b/constants.py @@ -0,0 +1,48 @@ +PROMPT_TEMPLATE = """ +Eres un gestor profesional y tu tarea consiste en dar una respuesta a la consulta del usuario. Tienes acceso a un sistema de Retrieval-Augmented Generation (RAG), que puedes consultar para encontrar el contexto relevante en estos documentos. +Para responder a la consulta, sigue estos pasos: + +1. En primer lugar, debes comprobar si la consulta es puramente conversacional y no necesitas acceder a ninguna base de datos para responderla. +Si es así, procede a responderla de un modo profesional, la respuesta debe seguir el siguiente formato: + + Respuesta: + + +2. Si la consulta del usuario *requiere* que recuperes información de la base de datos: + - Responde después de obtener toda la información necesaria (puedes hacer todas las llamadas que consideres). + - A continuación, indica las fuentes que hayas utilizado. Para ello debes incluir el contenido de los headers que se incluyen en los metadatos en el apartado "Fuentes:". + - Por ejemplo, si el sistema RAG devuelve: + ===== Document {{'Header 1': 'Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2023', 'Header 2': 'Resultado de la declaración', 'page': '29'}} ===== + ===== Document {{'Header 1': 'Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario', 'Header 2': 'Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco', 'page': '284'}} ===== + El output debe seguir el siguiente formato: + + Respuesta: + + + Fuentes: +
,
, ...,
, +
,
, ...,
, + ... + +3. - Make sure to include code with the correct pattern, for instance: + Thoughts: Your thoughts + Code: + ```py + # Your python code here + ``` + Make sure to provide correct code blobs, with always a though and code. + + - Una vez obtenido el output (el cual contiene 'Respuesta' y 'Fuentes'), llama a final_answer(output). + Code: + ```py + final_answer("YOUR FINAL ANSWER HERE") + ``` + +4. Hay dos formatos de respuesta: +- Si es 'Concise' la respuesta debe responder completa pero únicamente a la consulta. +- Si el formato es 'Detailed' la respuesta tiene que ser extensa y detallada, dando información adicional que pueda ser relevante para el usuario y explicando conceptos si es necesario. +El usuario desea que la respuesta sea '{response_type}' + +La query del usuario es: +{extra_info} {query} +""" \ No newline at end of file diff --git a/create_chromadb.ipynb b/create_chromadb.ipynb new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..92f888e9ebf0791662a01c4c4c8ac560d1454ea1 --- /dev/null +++ b/create_chromadb.ipynb @@ -0,0 +1,1139 @@ +{ + "cells": [ + { + "cell_type": "code", + "execution_count": 1, + "metadata": {}, + "outputs": [ + { + "name": "stdout", + "output_type": "stream", + "text": [ + "Requirement already satisfied: datasets in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from -r requirements.txt (line 1)) (3.2.0)\n", + "Requirement already satisfied: transformers in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from -r requirements.txt (line 2)) (4.48.1)\n", + "Requirement already satisfied: langchain in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from -r requirements.txt (line 3)) (0.3.15)\n", + "Requirement already satisfied: langchain-community in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from -r requirements.txt (line 4)) (0.3.15)\n", + "Requirement already satisfied: smolagents in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from -r requirements.txt (line 5)) (1.8.1)\n", + "Requirement already satisfied: rank_bm25 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from -r requirements.txt (line 6)) (0.2.2)\n", + "Requirement already satisfied: litellm in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from -r requirements.txt (line 7)) (1.59.5)\n", + "Requirement already satisfied: chromadb in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from -r requirements.txt (line 8)) (0.6.3)\n", + "Requirement already satisfied: reportlab in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from -r requirements.txt (line 9)) (4.2.5)\n", + "Requirement already satisfied: gradio in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from -r requirements.txt (line 10)) (5.16.1)\n", + "Requirement already satisfied: sentence-transformers in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from -r requirements.txt (line 11)) (3.4.0)\n", + "Requirement already satisfied: filelock in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from datasets->-r requirements.txt (line 1)) (3.17.0)\n", + "Requirement already satisfied: numpy>=1.17 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from datasets->-r requirements.txt (line 1)) (1.26.4)\n", + "Requirement already satisfied: pyarrow>=15.0.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from datasets->-r requirements.txt (line 1)) (19.0.0)\n", + "Requirement already satisfied: dill<0.3.9,>=0.3.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from datasets->-r requirements.txt (line 1)) (0.3.8)\n", + "Requirement already satisfied: pandas in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from datasets->-r requirements.txt (line 1)) (2.2.3)\n", + "Requirement already satisfied: requests>=2.32.2 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from datasets->-r requirements.txt (line 1)) (2.32.3)\n", + "Requirement already satisfied: tqdm>=4.66.3 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from datasets->-r requirements.txt (line 1)) (4.67.1)\n", + "Requirement already satisfied: xxhash in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from datasets->-r requirements.txt (line 1)) (3.5.0)\n", + "Requirement already satisfied: multiprocess<0.70.17 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from datasets->-r requirements.txt (line 1)) (0.70.16)\n", + "Requirement already satisfied: fsspec<=2024.9.0,>=2023.1.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from fsspec[http]<=2024.9.0,>=2023.1.0->datasets->-r requirements.txt (line 1)) (2024.9.0)\n", + "Requirement already satisfied: aiohttp in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from datasets->-r requirements.txt (line 1)) (3.11.11)\n", + "Requirement already satisfied: huggingface-hub>=0.23.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from datasets->-r requirements.txt (line 1)) (0.28.1)\n", + "Requirement already satisfied: packaging in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from datasets->-r requirements.txt (line 1)) (24.2)\n", + "Requirement already satisfied: pyyaml>=5.1 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from datasets->-r requirements.txt (line 1)) (6.0.2)\n", + "Requirement already satisfied: regex!=2019.12.17 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from transformers->-r requirements.txt (line 2)) (2024.11.6)\n", + "Requirement already satisfied: tokenizers<0.22,>=0.21 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from transformers->-r requirements.txt (line 2)) (0.21.0)\n", + "Requirement already satisfied: safetensors>=0.4.1 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from transformers->-r requirements.txt (line 2)) (0.5.2)\n", + "Requirement already satisfied: SQLAlchemy<3,>=1.4 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from langchain->-r requirements.txt (line 3)) (2.0.37)\n", + "Requirement already satisfied: async-timeout<5.0.0,>=4.0.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from langchain->-r requirements.txt (line 3)) (4.0.3)\n", + "Requirement already satisfied: langchain-core<0.4.0,>=0.3.31 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from langchain->-r requirements.txt (line 3)) (0.3.31)\n", + "Requirement already satisfied: langchain-text-splitters<0.4.0,>=0.3.3 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from langchain->-r requirements.txt (line 3)) (0.3.5)\n", + "Requirement already satisfied: langsmith<0.4,>=0.1.17 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from langchain->-r requirements.txt (line 3)) (0.3.1)\n", + "Requirement already satisfied: pydantic<3.0.0,>=2.7.4 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from langchain->-r requirements.txt (line 3)) (2.10.5)\n", + "Requirement already satisfied: tenacity!=8.4.0,<10,>=8.1.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from langchain->-r requirements.txt (line 3)) (9.0.0)\n", + "Requirement already satisfied: dataclasses-json<0.7,>=0.5.7 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from langchain-community->-r requirements.txt (line 4)) (0.6.7)\n", + "Requirement already satisfied: httpx-sse<0.5.0,>=0.4.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from langchain-community->-r requirements.txt (line 4)) (0.4.0)\n", + "Requirement already satisfied: pydantic-settings<3.0.0,>=2.4.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from langchain-community->-r requirements.txt (line 4)) (2.7.1)\n", + "Requirement already satisfied: rich>=13.9.4 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from smolagents->-r requirements.txt (line 5)) (13.9.4)\n", + "Requirement already satisfied: jinja2>=3.1.4 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from smolagents->-r requirements.txt (line 5)) (3.1.5)\n", + "Requirement already satisfied: pillow>=11.0.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from smolagents->-r requirements.txt (line 5)) (11.1.0)\n", + "Requirement already satisfied: markdownify>=0.14.1 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from smolagents->-r requirements.txt (line 5)) (0.14.1)\n", + "Requirement already satisfied: duckduckgo-search>=6.3.7 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from smolagents->-r requirements.txt (line 5)) (7.2.1)\n", + "Requirement already satisfied: python-dotenv in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from smolagents->-r requirements.txt (line 5)) (1.0.1)\n", + "Requirement already satisfied: click in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from litellm->-r requirements.txt (line 7)) (8.1.8)\n", + "Requirement already satisfied: httpx<0.28.0,>=0.23.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from litellm->-r requirements.txt (line 7)) (0.27.2)\n", + "Requirement already satisfied: importlib-metadata>=6.8.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from litellm->-r requirements.txt (line 7)) (8.5.0)\n", + "Requirement already satisfied: jsonschema<5.0.0,>=4.22.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from litellm->-r requirements.txt (line 7)) (4.23.0)\n", + "Requirement already satisfied: openai>=1.55.3 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from litellm->-r requirements.txt (line 7)) (1.60.0)\n", + "Requirement already satisfied: tiktoken>=0.7.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from litellm->-r requirements.txt (line 7)) (0.8.0)\n", + "Requirement already satisfied: build>=1.0.3 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.2.2.post1)\n", + "Requirement already satisfied: chroma-hnswlib==0.7.6 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.7.6)\n", + "Requirement already satisfied: fastapi>=0.95.2 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.115.6)\n", + "Requirement already satisfied: uvicorn>=0.18.3 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from uvicorn[standard]>=0.18.3->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.34.0)\n", + "Requirement already satisfied: posthog>=2.4.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (3.9.2)\n", + "Requirement already satisfied: typing_extensions>=4.5.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (4.12.2)\n", + "Requirement already satisfied: onnxruntime>=1.14.1 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.20.1)\n", + "Requirement already satisfied: opentelemetry-api>=1.2.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.29.0)\n", + "Requirement already satisfied: opentelemetry-exporter-otlp-proto-grpc>=1.2.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.29.0)\n", + "Requirement already satisfied: opentelemetry-instrumentation-fastapi>=0.41b0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.50b0)\n", + "Requirement already satisfied: opentelemetry-sdk>=1.2.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.29.0)\n", + "Requirement already satisfied: pypika>=0.48.9 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.48.9)\n", + "Requirement already satisfied: overrides>=7.3.1 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (7.7.0)\n", + "Requirement already satisfied: importlib-resources in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (6.5.2)\n", + "Requirement already satisfied: grpcio>=1.58.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.69.0)\n", + "Requirement already satisfied: bcrypt>=4.0.1 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (4.2.1)\n", + "Requirement already satisfied: typer>=0.9.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.12.5)\n", + "Requirement already satisfied: kubernetes>=28.1.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (31.0.0)\n", + "Requirement already satisfied: mmh3>=4.0.1 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (5.0.1)\n", + "Requirement already satisfied: orjson>=3.9.12 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (3.10.15)\n", + "Requirement already satisfied: chardet in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from reportlab->-r requirements.txt (line 9)) (5.2.0)\n", + "Requirement already satisfied: aiofiles<24.0,>=22.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from gradio->-r requirements.txt (line 10)) (23.2.1)\n", + "Requirement already satisfied: anyio<5.0,>=3.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from gradio->-r requirements.txt (line 10)) (4.8.0)\n", + "Requirement already satisfied: ffmpy in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from gradio->-r requirements.txt (line 10)) (0.5.0)\n", + "Requirement already satisfied: gradio-client==1.7.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from gradio->-r requirements.txt (line 10)) (1.7.0)\n", + "Requirement already satisfied: markupsafe~=2.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from gradio->-r requirements.txt (line 10)) (2.1.5)\n", + "Requirement already satisfied: pydub in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from gradio->-r requirements.txt (line 10)) (0.25.1)\n", + "Requirement already satisfied: python-multipart>=0.0.18 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from gradio->-r requirements.txt (line 10)) (0.0.18)\n", + "Requirement already satisfied: ruff>=0.9.3 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from gradio->-r requirements.txt (line 10)) (0.9.5)\n", + "Requirement already satisfied: safehttpx<0.2.0,>=0.1.6 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from gradio->-r requirements.txt (line 10)) (0.1.6)\n", + "Requirement already satisfied: semantic-version~=2.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from gradio->-r requirements.txt (line 10)) (2.10.0)\n", + "Requirement already satisfied: starlette<1.0,>=0.40.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from gradio->-r requirements.txt (line 10)) (0.41.3)\n", + "Requirement already satisfied: tomlkit<0.14.0,>=0.12.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from gradio->-r requirements.txt (line 10)) (0.13.2)\n", + "Requirement already satisfied: websockets<15.0,>=10.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from gradio-client==1.7.0->gradio->-r requirements.txt (line 10)) (14.2)\n", + "Requirement already satisfied: torch>=1.11.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (2.6.0)\n", + "Requirement already satisfied: scikit-learn in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (1.6.1)\n", + "Requirement already satisfied: scipy in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (1.11.4)\n", + "Requirement already satisfied: aiohappyeyeballs>=2.3.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from aiohttp->datasets->-r requirements.txt (line 1)) (2.4.4)\n", + "Requirement already satisfied: aiosignal>=1.1.2 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from aiohttp->datasets->-r requirements.txt (line 1)) (1.3.2)\n", + "Requirement already satisfied: attrs>=17.3.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from aiohttp->datasets->-r requirements.txt (line 1)) (24.3.0)\n", + "Requirement already satisfied: frozenlist>=1.1.1 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from aiohttp->datasets->-r requirements.txt (line 1)) (1.5.0)\n", + "Requirement already satisfied: multidict<7.0,>=4.5 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from aiohttp->datasets->-r requirements.txt (line 1)) (6.1.0)\n", + "Requirement already satisfied: propcache>=0.2.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from aiohttp->datasets->-r requirements.txt (line 1)) (0.2.1)\n", + "Requirement already satisfied: yarl<2.0,>=1.17.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from aiohttp->datasets->-r requirements.txt (line 1)) (1.18.3)\n", + "Requirement already satisfied: exceptiongroup>=1.0.2 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from anyio<5.0,>=3.0->gradio->-r requirements.txt (line 10)) (1.2.2)\n", + "Requirement already satisfied: idna>=2.8 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from anyio<5.0,>=3.0->gradio->-r requirements.txt (line 10)) (3.10)\n", + "Requirement already satisfied: sniffio>=1.1 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from anyio<5.0,>=3.0->gradio->-r requirements.txt (line 10)) (1.3.1)\n", + "Requirement already satisfied: pyproject_hooks in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from build>=1.0.3->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.2.0)\n", + "Requirement already satisfied: tomli>=1.1.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from build>=1.0.3->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (2.2.1)\n", + "Requirement already satisfied: marshmallow<4.0.0,>=3.18.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from dataclasses-json<0.7,>=0.5.7->langchain-community->-r requirements.txt (line 4)) (3.26.0)\n", + "Requirement already satisfied: typing-inspect<1,>=0.4.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from dataclasses-json<0.7,>=0.5.7->langchain-community->-r requirements.txt (line 4)) (0.9.0)\n", + "Requirement already satisfied: primp>=0.10.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from duckduckgo-search>=6.3.7->smolagents->-r requirements.txt (line 5)) (0.10.1)\n", + "Requirement already satisfied: lxml>=5.3.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from duckduckgo-search>=6.3.7->smolagents->-r requirements.txt (line 5)) (5.3.0)\n", + "Requirement already satisfied: certifi in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from httpx<0.28.0,>=0.23.0->litellm->-r requirements.txt (line 7)) (2024.12.14)\n", + "Requirement already satisfied: httpcore==1.* in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from httpx<0.28.0,>=0.23.0->litellm->-r requirements.txt (line 7)) (1.0.7)\n", + "Requirement already satisfied: h11<0.15,>=0.13 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from httpcore==1.*->httpx<0.28.0,>=0.23.0->litellm->-r requirements.txt (line 7)) (0.14.0)\n", + "Requirement already satisfied: zipp>=3.20 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from importlib-metadata>=6.8.0->litellm->-r requirements.txt (line 7)) (3.21.0)\n", + "Requirement already satisfied: jsonschema-specifications>=2023.03.6 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from jsonschema<5.0.0,>=4.22.0->litellm->-r requirements.txt (line 7)) (2024.10.1)\n", + "Requirement already satisfied: referencing>=0.28.4 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from jsonschema<5.0.0,>=4.22.0->litellm->-r requirements.txt (line 7)) (0.36.1)\n", + "Requirement already satisfied: rpds-py>=0.7.1 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from jsonschema<5.0.0,>=4.22.0->litellm->-r requirements.txt (line 7)) (0.22.3)\n", + "Requirement already satisfied: six>=1.9.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from kubernetes>=28.1.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.17.0)\n", + "Requirement already satisfied: python-dateutil>=2.5.3 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from kubernetes>=28.1.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (2.9.0.post0)\n", + "Requirement already satisfied: google-auth>=1.0.1 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from kubernetes>=28.1.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (2.37.0)\n", + "Requirement already satisfied: websocket-client!=0.40.0,!=0.41.*,!=0.42.*,>=0.32.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from kubernetes>=28.1.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.8.0)\n", + "Requirement already satisfied: requests-oauthlib in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from kubernetes>=28.1.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (2.0.0)\n", + "Requirement already satisfied: oauthlib>=3.2.2 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from kubernetes>=28.1.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (3.2.2)\n", + "Requirement already satisfied: urllib3>=1.24.2 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from kubernetes>=28.1.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (2.3.0)\n", + "Requirement already satisfied: durationpy>=0.7 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from kubernetes>=28.1.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.9)\n", + "Requirement already satisfied: jsonpatch<2.0,>=1.33 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from langchain-core<0.4.0,>=0.3.31->langchain->-r requirements.txt (line 3)) (1.33)\n", + "Requirement already satisfied: requests-toolbelt<2.0.0,>=1.0.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from langsmith<0.4,>=0.1.17->langchain->-r requirements.txt (line 3)) (1.0.0)\n", + "Requirement already satisfied: zstandard<0.24.0,>=0.23.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from langsmith<0.4,>=0.1.17->langchain->-r requirements.txt (line 3)) (0.23.0)\n", + "Requirement already satisfied: beautifulsoup4<5,>=4.9 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from markdownify>=0.14.1->smolagents->-r requirements.txt (line 5)) (4.12.3)\n", + "Requirement already satisfied: coloredlogs in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from onnxruntime>=1.14.1->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (15.0.1)\n", + "Requirement already satisfied: flatbuffers in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from onnxruntime>=1.14.1->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (25.1.21)\n", + "Requirement already satisfied: protobuf in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from onnxruntime>=1.14.1->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (5.29.3)\n", + "Requirement already satisfied: sympy in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from onnxruntime>=1.14.1->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.13.1)\n", + "Requirement already satisfied: distro<2,>=1.7.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from openai>=1.55.3->litellm->-r requirements.txt (line 7)) (1.9.0)\n", + "Requirement already satisfied: jiter<1,>=0.4.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from openai>=1.55.3->litellm->-r requirements.txt (line 7)) (0.8.2)\n", + "Requirement already satisfied: deprecated>=1.2.6 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from opentelemetry-api>=1.2.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.2.15)\n", + "Requirement already satisfied: googleapis-common-protos~=1.52 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from opentelemetry-exporter-otlp-proto-grpc>=1.2.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.66.0)\n", + "Requirement already satisfied: opentelemetry-exporter-otlp-proto-common==1.29.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from opentelemetry-exporter-otlp-proto-grpc>=1.2.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.29.0)\n", + "Requirement already satisfied: opentelemetry-proto==1.29.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from opentelemetry-exporter-otlp-proto-grpc>=1.2.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.29.0)\n", + "Requirement already satisfied: opentelemetry-instrumentation-asgi==0.50b0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from opentelemetry-instrumentation-fastapi>=0.41b0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.50b0)\n", + "Requirement already satisfied: opentelemetry-instrumentation==0.50b0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from opentelemetry-instrumentation-fastapi>=0.41b0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.50b0)\n", + "Requirement already satisfied: opentelemetry-semantic-conventions==0.50b0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from opentelemetry-instrumentation-fastapi>=0.41b0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.50b0)\n", + "Requirement already satisfied: opentelemetry-util-http==0.50b0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from opentelemetry-instrumentation-fastapi>=0.41b0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.50b0)\n", + "Requirement already satisfied: wrapt<2.0.0,>=1.0.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from opentelemetry-instrumentation==0.50b0->opentelemetry-instrumentation-fastapi>=0.41b0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.17.2)\n", + "Requirement already satisfied: asgiref~=3.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from opentelemetry-instrumentation-asgi==0.50b0->opentelemetry-instrumentation-fastapi>=0.41b0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (3.8.1)\n", + "Requirement already satisfied: pytz>=2020.1 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from pandas->datasets->-r requirements.txt (line 1)) (2024.2)\n", + "Requirement already satisfied: tzdata>=2022.7 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from pandas->datasets->-r requirements.txt (line 1)) (2025.1)\n", + "Requirement already satisfied: monotonic>=1.5 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from posthog>=2.4.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.6)\n", + "Requirement already satisfied: backoff>=1.10.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from posthog>=2.4.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (2.2.1)\n", + "Requirement already satisfied: annotated-types>=0.6.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from pydantic<3.0.0,>=2.7.4->langchain->-r requirements.txt (line 3)) (0.7.0)\n", + "Requirement already satisfied: pydantic-core==2.27.2 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from pydantic<3.0.0,>=2.7.4->langchain->-r requirements.txt (line 3)) (2.27.2)\n", + "Requirement already satisfied: charset-normalizer<4,>=2 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from requests>=2.32.2->datasets->-r requirements.txt (line 1)) (3.4.1)\n", + "Requirement already satisfied: markdown-it-py>=2.2.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from rich>=13.9.4->smolagents->-r requirements.txt (line 5)) (3.0.0)\n", + "Requirement already satisfied: pygments<3.0.0,>=2.13.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from rich>=13.9.4->smolagents->-r requirements.txt (line 5)) (2.19.1)\n", + "Requirement already satisfied: greenlet!=0.4.17 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from SQLAlchemy<3,>=1.4->langchain->-r requirements.txt (line 3)) (3.1.1)\n", + "Requirement already satisfied: networkx in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from torch>=1.11.0->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (3.4.2)\n", + "Requirement already satisfied: nvidia-cuda-nvrtc-cu12==12.4.127 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from torch>=1.11.0->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (12.4.127)\n", + "Requirement already satisfied: nvidia-cuda-runtime-cu12==12.4.127 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from torch>=1.11.0->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (12.4.127)\n", + "Requirement already satisfied: nvidia-cuda-cupti-cu12==12.4.127 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from torch>=1.11.0->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (12.4.127)\n", + "Requirement already satisfied: nvidia-cudnn-cu12==9.1.0.70 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from torch>=1.11.0->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (9.1.0.70)\n", + "Requirement already satisfied: nvidia-cublas-cu12==12.4.5.8 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from torch>=1.11.0->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (12.4.5.8)\n", + "Requirement already satisfied: nvidia-cufft-cu12==11.2.1.3 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from torch>=1.11.0->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (11.2.1.3)\n", + "Requirement already satisfied: nvidia-curand-cu12==10.3.5.147 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from torch>=1.11.0->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (10.3.5.147)\n", + "Requirement already satisfied: nvidia-cusolver-cu12==11.6.1.9 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from torch>=1.11.0->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (11.6.1.9)\n", + "Requirement already satisfied: nvidia-cusparse-cu12==12.3.1.170 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from torch>=1.11.0->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (12.3.1.170)\n", + "Requirement already satisfied: nvidia-cusparselt-cu12==0.6.2 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from torch>=1.11.0->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (0.6.2)\n", + "Requirement already satisfied: nvidia-nccl-cu12==2.21.5 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from torch>=1.11.0->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (2.21.5)\n", + "Requirement already satisfied: nvidia-nvtx-cu12==12.4.127 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from torch>=1.11.0->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (12.4.127)\n", + "Requirement already satisfied: nvidia-nvjitlink-cu12==12.4.127 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from torch>=1.11.0->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (12.4.127)\n", + "Requirement already satisfied: triton==3.2.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from torch>=1.11.0->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (3.2.0)\n", + "Requirement already satisfied: mpmath<1.4,>=1.1.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from sympy->onnxruntime>=1.14.1->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.3.0)\n", + "Requirement already satisfied: shellingham>=1.3.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from typer>=0.9.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (1.5.4)\n", + "Requirement already satisfied: httptools>=0.6.3 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from uvicorn[standard]>=0.18.3->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.6.4)\n", + "Requirement already satisfied: uvloop!=0.15.0,!=0.15.1,>=0.14.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from uvicorn[standard]>=0.18.3->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.21.0)\n", + "Requirement already satisfied: watchfiles>=0.13 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from uvicorn[standard]>=0.18.3->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.20.0)\n", + "Requirement already satisfied: joblib>=1.2.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from scikit-learn->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (1.4.2)\n", + "Requirement already satisfied: threadpoolctl>=3.1.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from scikit-learn->sentence-transformers->-r requirements.txt (line 11)) (3.5.0)\n", + "Requirement already satisfied: soupsieve>1.2 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from beautifulsoup4<5,>=4.9->markdownify>=0.14.1->smolagents->-r requirements.txt (line 5)) (2.6)\n", + "Requirement already satisfied: cachetools<6.0,>=2.0.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from google-auth>=1.0.1->kubernetes>=28.1.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (5.5.1)\n", + "Requirement already satisfied: pyasn1-modules>=0.2.1 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from google-auth>=1.0.1->kubernetes>=28.1.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.4.1)\n", + "Requirement already satisfied: rsa<5,>=3.1.4 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from google-auth>=1.0.1->kubernetes>=28.1.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (4.9)\n", + "Requirement already satisfied: jsonpointer>=1.9 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from jsonpatch<2.0,>=1.33->langchain-core<0.4.0,>=0.3.31->langchain->-r requirements.txt (line 3)) (3.0.0)\n", + "Requirement already satisfied: mdurl~=0.1 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from markdown-it-py>=2.2.0->rich>=13.9.4->smolagents->-r requirements.txt (line 5)) (0.1.2)\n", + "Requirement already satisfied: mypy-extensions>=0.3.0 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from typing-inspect<1,>=0.4.0->dataclasses-json<0.7,>=0.5.7->langchain-community->-r requirements.txt (line 4)) (1.0.0)\n", + "Requirement already satisfied: humanfriendly>=9.1 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from coloredlogs->onnxruntime>=1.14.1->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (10.0)\n", + "Requirement already satisfied: pyasn1<0.7.0,>=0.4.6 in /system/conda/miniconda3/envs/cloudspace/lib/python3.10/site-packages (from pyasn1-modules>=0.2.1->google-auth>=1.0.1->kubernetes>=28.1.0->chromadb->-r requirements.txt (line 8)) (0.6.1)\n", + "Note: you may need to restart the kernel to use updated packages.\n" + ] + } + ], + "source": [ + "%pip install -r requirements.txt" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": 18, + "metadata": {}, + "outputs": [], + "source": [ + "import os\n", + "from dotenv import load_dotenv\n", + "\n", + "_ = load_dotenv()\n", + "\n", + "LLM_BASE = os.getenv(\"AZURE_OPENAI_BASE\")\n", + "LLM_VERSION = os.getenv(\"AZURE_OPENAI_VERSION\")\n", + "LLMI_API_KEY = os.getenv(\"AZURE_OPENAI_API_KEY\")\n", + "LLM_NAME = os.getenv(\"AZURE_OPENAI_MODEL\")\n", + "\n", + "EMBEDDING_BASE = os.getenv(\"AZURE_OPENAI_EMBEDDING_BASE\")\n", + "EMBEDDING_VERSION = os.getenv(\"AZURE_OPENAI_EMBEDDING_VERSION\")\n", + "EMBEDDING_API_KEY = os.getenv(\"AZURE_OPENAI_EMBEDDING_API_KEY\")\n", + "EMBEDDING_NAME = os.getenv(\"AZURE_OPENAI_EMBEDDING_MODEL\")\n", + "\n", + "# Path to the dataset.\n", + "DATA_PATH = os.path.join(\"papers\")\n", + "# Path to save Chroma database\n", + "CHROMA_PATH = \"./chroma_db\"\n" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": 19, + "metadata": {}, + "outputs": [], + "source": [ + "from uuid import uuid4\n", + "from langchain.text_splitter import RecursiveCharacterTextSplitter, MarkdownHeaderTextSplitter\n", + "from langchain.document_loaders.pdf import PyPDFDirectoryLoader" + ] + }, + { + "cell_type": "markdown", + "metadata": {}, + "source": [ + "### Read documents and preprocess" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": 20, + "metadata": {}, + "outputs": [], + "source": [ + "# Initialize text splitter with specified parameters\n", + "# text_splitter = RecursiveCharacterTextSplitter(\n", + "# chunk_size=1000, # Size of each chunk in characters\n", + "# chunk_overlap=100, # Overlap between consecutive chunks\n", + "# length_function=len, # Function to compute the length of the text\n", + "# add_start_index=True, # Flag to add start index to each chunk\n", + "# )\n", + "\n", + "# Load and split PDF documents\n", + "# document_loader = PyPDFDirectoryLoader(DATA_PATH)\n", + "# documents = document_loader.load()\n", + "# chunks = text_splitter.split_documents(documents)\n", + "# print(f\"Total chunks extracted from data folder: {len(chunks)}\")\n" + ] + }, + { + "cell_type": "markdown", + "metadata": {}, + "source": [ + "### Create ChromaDB using embeddings." + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": 21, + "metadata": {}, + "outputs": [ + { + "name": "stdout", + "output_type": "stream", + "text": [ + "[array([-0.02441968, -0.00315892, -0.00488673, ..., 0.006077 ,\n", + " -0.01348737, -0.00549059], dtype=float32)]\n" + ] + } + ], + "source": [ + "import chromadb.utils.embedding_functions as embedding_functions\n", + "\n", + "openai_embedding = embedding_functions.OpenAIEmbeddingFunction(\n", + " api_key=EMBEDDING_API_KEY,\n", + " api_base=EMBEDDING_BASE,\n", + " api_type=\"azure\",\n", + " api_version=EMBEDDING_VERSION,\n", + " model_name=EMBEDDING_NAME.split(\"/\")[-1],\n", + ")\n", + "print(openai_embedding([\"Hola\"]))" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": 27, + "metadata": {}, + "outputs": [ + { + "data": { + "text/plain": [ + "['LLM_PAPERS', 'RENTA_2023', 'RENTA_2023_2']" + ] + }, + "execution_count": 27, + "metadata": {}, + "output_type": "execute_result" + } + ], + "source": [ + "import chromadb\n", + "chroma_client = chromadb.PersistentClient(path=CHROMA_PATH)\n", + "# chroma_client.delete_collection('RENTA_2023')\n", + "chroma_client.list_collections()" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": 28, + "metadata": {}, + "outputs": [], + "source": [ + "import re\n", + "import random\n", + "\n", + "def extract_page_number(text):\n", + " \"\"\"\n", + " Extrae el número de página del texto si tiene el formato:\n", + " \n", + " \"\"\"\n", + " patron = r\"\"\n", + " match = re.search(patron, text)\n", + " if match:\n", + " return str(match.group(1))\n", + " return None\n", + "\n", + "# Función para procesar un archivo Markdown usando MarkdownHeaderTextSplitter\n", + "def process_markdown_with_header_splitter(file_path):\n", + " \"\"\"\n", + " Procesa un archivo Markdown usando MarkdownHeaderTextSplitter.\n", + " \"\"\"\n", + " # Leer el archivo Markdown\n", + " with open(file_path, \"r\", encoding=\"utf-8\") as file:\n", + " markdown_text = file.read()\n", + "\n", + " # Definir los niveles de encabezado a extraer como metadatos\n", + " headers_to_split_on = [\n", + " (\"#\", \"Header 1\"),\n", + " (\"##\", \"Header 2\"),\n", + " (\"###\", \"Header 3\"),\n", + " (\"####\", \"Header 4\"),\n", + " (\"#####\", \"Header 5\"),\n", + " (\"######\", \"Header 6\")\n", + " ]\n", + "\n", + " # Inicializar el splitter\n", + " markdown_splitter = MarkdownHeaderTextSplitter(headers_to_split_on=headers_to_split_on)\n", + "\n", + " # Dividir el contenido en chunks\n", + " chunks = markdown_splitter.split_text(markdown_text)\n", + "\n", + " chunk_size = 1000\n", + " chunk_overlap = 200\n", + " text_splitter = RecursiveCharacterTextSplitter(\n", + " chunk_size=chunk_size, chunk_overlap=chunk_overlap\n", + " )\n", + "\n", + " chunks = text_splitter.split_documents(chunks)\n", + "\n", + " # Procesar los chunks para añadir números de página y otros ajustes\n", + " processed_chunks = []\n", + " previous_page_number = None\n", + " for chunk in chunks:\n", + " # Extraer número de página\n", + " page_number = extract_page_number(chunk.page_content)\n", + " if page_number is None:\n", + " page_number = previous_page_number\n", + " else:\n", + " previous_page_number = page_number\n", + "\n", + " # Añadir chunk procesado\n", + " processed_chunks.append({\n", + " \"content\": chunk.page_content,\n", + " \"metadata\": {**chunk.metadata, \"page\": page_number} if chunk.metadata else {\"page\": page_number}\n", + " })\n", + "\n", + " return processed_chunks\n", + "\n", + "# Función para probar una muestra aleatoria de chunks\n", + "def test_random_chunks(chunks, num_samples=5):\n", + " \"\"\"\n", + " Imprime una muestra aleatoria de chunks para verificar el parseo.\n", + " \"\"\"\n", + " if not chunks:\n", + " print(\"No hay chunks disponibles para probar.\")\n", + " return\n", + "\n", + " print(f\"Mostrando {num_samples} chunks aleatorios para prueba:\")\n", + " sampled_chunks = random.sample(chunks, min(num_samples, len(chunks)))\n", + " for i, chunk in enumerate(sampled_chunks, start=1):\n", + " print(f\"\\n--- Chunk {i} ---\")\n", + " print(\"Contenido:\")\n", + " print(chunk[\"content\"])\n", + " print(\"Metadatos:\")\n", + " print(chunk[\"metadata\"])\n", + " print(\"-\" * 40)\n", + "\n", + "# Función para añadir chunks a ChromaDB\n", + "def add_chunks_to_chroma(chunks):\n", + " \"\"\"\n", + " Añade los chunks y sus embeddings a la colección de ChromaDB.\n", + " \"\"\"\n", + " chroma_client = chromadb.PersistentClient(path=CHROMA_PATH)\n", + " collection = chroma_client.get_or_create_collection(\n", + " name=\"RENTA_2023_2\",\n", + " embedding_function=openai_embedding,\n", + " )\n", + "\n", + " print(f\"Chunks actuales en la colección: {collection.count()}\")\n", + "\n", + " if collection.count() == 0:\n", + " # Generar datos en un solo bucle para mejorar la eficiencia\n", + " data = [\n", + " (\n", + " str(uuid4()), # ID único\n", + " openai_embedding([chunk[\"content\"]])[0], # Embedding\n", + " chunk[\"metadata\"], # Metadatos\n", + " chunk[\"content\"] # Contenido del documento\n", + " )\n", + " for chunk in chunks\n", + " ]\n", + "\n", + " # Desempaquetar los datos generados\n", + " docs_ids, docs_embeddings, docs_metadata, docs = zip(*data)\n", + "\n", + " # Crear lotes para la inserción\n", + " batches = create_batches(\n", + " api=chroma_client,\n", + " ids=list(docs_ids),\n", + " documents=list(docs),\n", + " embeddings=list(docs_embeddings),\n", + " metadatas=list(docs_metadata)\n", + " )\n", + " # Insertar los datos en Chroma DB\n", + " for batch in batches:\n", + " collection.add(\n", + " documents=batch[3],\n", + " ids=batch[0],\n", + " metadatas=batch[2],\n", + " embeddings=batch[1],\n", + " )\n", + " print(f\"Guardados {len(batch[3])}/{collection.count()} chunks en {CHROMA_PATH}.\")" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": 30, + "metadata": {}, + "outputs": [ + { + "name": "stdout", + "output_type": "stream", + "text": [ + "Total chunks extraídos: 1478\n", + "Mostrando 5 chunks aleatorios para prueba:\n", + "\n", + "--- Chunk 1 ---\n", + "Contenido:\n", + "turísticos, que puedan llevar a cabo las entidades estatales, autonómicas o locales con\n", + "competencias en materia de cultura, turismo y economía, así como por las Film Commissions\n", + "o Film Offices que hayan intervenido en la realización del rodaje o producción. \n", + "Atención: los requisitos establecidos en las letras b') y c') no son exigibles en el caso de\n", + "producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos y obras audiovisuales en\n", + "las que el contrato por el que se encargó la ejecución de la producción se hubiese\n", + "firmado con anterioridad al 11 de julio de 2021, por aplicación de lo dispuesto en la\n", + "disposición transitoria cuadragésima segunda de la LIS. \n", + "Límites \n", + "Esta deducción queda excluida del límite conjunto (25/50 por 100) previsto el artículo\n", + "39.1 LIS para las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades y,\n", + "por tanto, esta deducción por gastos de ejecución de una producción extranjera no se\n", + "computa para el cálculo de dicho límite. \n", + "Finalmente, téngase en cuenta que, en caso de insuficiencia de cuota en la aplicación de\n", + "esta deducción del artículo 36.2 de la LIS, la posibilidad de poder solicitar su abono a la\n", + "Administración que se concede en el artículo 39.3 de la LIS, no es aplicable al IRPF, de\n", + "acuerdo con lo dispuesto en el artículo 68.2 de la Ley del IRPF. \n", + "\n", + " \n", + "\n", + "Metadatos:\n", + "{'Header 1': 'Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2023', 'Header 2': 'Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa', 'Header 3': 'Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades', 'Header 4': '2. Régimen general de deducciones', 'Header 5': 'Artículo 36 LIS \"Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales\"', 'Header 6': 'B. Deducción por producciones cinematográficas extranjeras en España (art. 36.2 LIS)', 'page': '1220'}\n", + "----------------------------------------\n", + "\n", + "--- Chunk 2 ---\n", + "Contenido:\n", + "A. Delimitación positiva \n", + "Normativa: Art. 21 Ley IRPF \n", + "Tienen la consideración fiscal de rendimientos del capital mobiliario todas las utilidades\n", + "o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en\n", + "especie, que provengan, directa o indirectamente, del capital mobiliario y, en general, de\n", + "bienes o derechos no clasificados como inmobiliarios, de los que sea titular el contribuyente y\n", + "no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por él mismo. \n", + "Los rendimientos correspondientes a los elementos patrimoniales, bienes o derechos, que se\n", + "hallen afectos de manera exclusiva a actividades económicas realizadas por el contribuyente\n", + "se comprenderán entre los procedentes de las indicadas actividades. \n", + "Importante: en ningún caso tienen la consideración de elementos patrimoniales afectos\n", + "a actividades económicas, los activos representativos de la participación en fondos\n", + "propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros [Art. 29.1 c) Ley IRPF]. \n", + "B. Delimitación negativa \n", + "\n", + " \n", + " \n", + "No se consideran rendimientos del capital mobiliario, entre otros: \n", + "· Los derivados de la entrega de acciones liberadas. \n", + "Normativa: Arts. 25.1 b) y 37.1 a) y b) Ley IRPF \n", + "El tratamiento fiscal de la recepción de acciones liberadas tanto en el caso de valores\n", + "admitidos a negociación como de valores no admitidos a negociación se comenta en el\n", + "Capítulo 11. \n", + "Atención: desde el 1 de enero de 2017, el importe obtenido por la transmisión tanto\n", + "de derechos de suscripción procedentes de valores admitidos a negociación como\n", + "de derechos de suscripción procedentes de valores no admitidos a negociación en\n", + "un mercado organizado tiene la consideración de ganancia patrimonial sujeta a\n", + "retención. Véase el Capítulo 11. \n", + "· Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por sociedades que\n", + "procedan de períodos impositivos durante los cuales dichas sociedades se hallasen\n", + "en régimen de transparencia fiscal. \n", + "Normativa: Art. 91.9 y disposición transitoria décima Ley IRPF; disposición\n", + "transitoria cuarta Reglamento IRPF \n", + "· La contraprestación obtenida por el aplazamiento o el fraccionamiento del precio de\n", + "las operaciones realizadas en el desarrollo de una actividad económica habitual del\n", + "contribuyente. \n", + "Normativa: Art. 25.5 Ley IRPF \n", + "· Los derivados de las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente,\n", + "de los activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos. Tampoco\n", + "se computará el rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de la transmisión\n", + "lucrativa de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos\n", + "por actos \"inter vivos\". \n", + "Normativa: Art. 25.6 Ley IRPF \n", + "· Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refiere el artículo 25.1 a) y b)\n", + "Ley IRPF que procedan de beneficios obtenidos en períodos impositivos durante los\n", + "cuales la entidad que los distribuye hubiera tributado en el régimen de las\n", + "sociedades patrimoniales \n", + "Normativa: Disposición transitoria decima Ley IRPF \n", + "· La distribución de los beneficios a que se refiere el artículo 25.1 a) y b) Ley IRPF\n", + "obtenidos durante los períodos impositivos en los que hubiera sido de aplicación el\n", + "régimen de atribución de rentas por sociedades civiles que hubieran llevado contabilidad\n", + "ajustada al código de comercio en los ejercicios 2014 y 2015 y que pasaron a tener la \n", + "\n", + " \n", + " \n", + "consideración de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades a partir de 1 de enero de\n", + "2016, no se integrarán en la base imponible del perceptor que sea contribuyente del\n", + "IRPF, ni estarán sujetos a retención e ingreso a cuenta. \n", + "Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda.3 LIS\n", + "Metadatos:\n", + "{'Header 1': 'Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario', 'Header 2': 'Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales', 'Header 3': 'Concepto', 'Header 4': 'Delimitación positiva y negativa', 'page': '298'}\n", + "----------------------------------------\n", + "\n", + "--- Chunk 3 ---\n", + "Contenido:\n", + "Provincia: Valencia \n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
\n", + "\n", + " \n", + " \n", + "Provincia: Valencia \n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,26
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Leguminosas.0,09
Uva para vino sin D.O.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Ademuz.Forrajes: Veza.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Ador y Xeraco.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Términos municipales de: Atzeneta d'Albaida, Benissoda y Bufali.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Agullent.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
\n", + "\n", + " \n", + " \n", + "Provincia: Valencia \n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alaquàs, Bellús, Càrcer, Navarrés, Riba-roja de Túria y Sagunto/Sagunt.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Aielo de Malferit, Albaida, Alborache, Manises, Marines, Pobla Llarga (La) y Riola.Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Albal, Alberic, Almiserà, Bellreguard, Beneixida, Cotes, Guardamar de la Safor, Massanassa y Quart de les Valls.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Albalat de la Ribera.Cítricos: Mandarina.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Albalat dels Sorells.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Productos hortícolas: Alcachofa.0,18
Productos hortícolas: Cebolla.0,18
Términos municipales de: Alboraia/Alboraya.Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Albuixech.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Términos municipales de: Alcàsser.Cítricos: Naranja.0,18
\n", + "\n", + " \n", + " \n", + "Provincia: Valencia \n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,26
Frutos tropicales.0,26
Términos municipales de: Alzira.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Términos municipales de: Alcublas, Domeño, Eliana (L\"), Gestalgar, Gátova y Vilamarxant.Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Alcúdia (L\") y Benimodo.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Alcúdia de Crespins (L\") y Llocnou d'En Fenollet.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Aldaia.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
\n", + "\n", + " \n", + " \n", + "Provincia: Valencia \n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Granado.0,26
Términos municipales de: Alfafar, Alqueria de la Comtessa (L\"), Beniarjó, Beniflá, Benirredrà, Daimús y Guadassuar.Cítricos: Naranja.0,18
Términos municipales de: Alfauir.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Alfara del Patriarca.Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,09
Términos municipales de: Alfarp.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Aielo de Rugat, Alfarrasí y Terrateig.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
\n", + "\n", + " \n", + " \n", + "Provincia: Valencia \n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "Metadatos:\n", + "{'Header 1': 'Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales)', 'Header 2': 'Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2023', 'Header 3': 'Anexo: Reducción de los índices de rendimiento neto, aplicables en 2023, por las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por circunstancias excepcionales agrupados por Comunidades Autónomas, Provincias, ámbitos territoriales y actividades', 'Header 4': 'Comunitat Valenciana', 'Header 5': 'Valencia', 'page': '814'}\n", + "----------------------------------------\n", + "\n", + "--- Chunk 4 ---\n", + "Contenido:\n", + "\n", + " \n", + " \n", + "
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Algemesí y Montserrat.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Términos municipales de: Almàssera.Cítricos: Naranja.0,09
\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "\n", + "
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.476,83
2Personal no asalariadoPersona17.220,39
3Consumo de energía eléctrica100 kWh403,11
4Superficie del localm2844,02
\n", + "Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el\n", + "derivado de la venta de artículos de escaso valor tales como dulces, artículos de fumador, etc., los servicios de\n", + "publicidad exterior y comercialización de tarjetas de transporte público, tarjetas para uso telefónico y otras\n", + "similares, así como loterías, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad\n", + "principal. \n", + "Departamento de Gestión Tributaria \n", + "Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 28.860,22 euros\n", + "Metadatos:\n", + "{'Header 1': 'Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales)', 'Header 2': 'Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2023', 'Header 3': 'Módulos aplicables a cada una de las actividades, incluidos en el Anexo II de la Orden HFP/1172/2022, con indicación de su correspondiente epígrafe en el Impuesto de Actividades Económicas (IAE)', 'Header 4': 'Epígrafe IAE: 659.4 - Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública', 'page': '554'}\n", + "----------------------------------------\n", + "\n", + "--- Chunk 5 ---\n", + "Contenido:\n", + "La participación de las Comunidades Autónomas en la Agencia Estatal de Administración\n", + "Tributaria, que constituye la organización administrativa responsable en nombre y por cuenta\n", + "del Estado de la aplicación efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero, se desarrolla\n", + "a través de los siguientes órganos, regulados en los artículos 65 y 66 de la Ley 22/2009: \n", + "Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria \n", + "El Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria es el órgano\n", + "colegiado, integrado por representantes de la Administración Tributaria del Estado y de las\n", + "Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía, encargado de coordinar la\n", + "gestión de los tributos cedidos. \n", + "Este órgano está presidido por el Presidente de la Agencia Estatal de Administración\n", + "Tributaria e integrado por la Directora General de la Agencia Estatal de Administración\n", + "Tributaria, que ostentará la Vicepresidencia primera, cinco representantes de la Agencia\n", + "Estatal de Administración Tributaria, los titulares de la Secretaría General de Hacienda, de la\n", + "Secretaría General de Financiación Territorial y de la Inspección General del Ministerio de\n", + "Economía y Hacienda (actualmente, Ministerio de Hacienda) y por un representante de cada\n", + "una de las Comunidades Autónomas de régimen común y de las Ciudades con Estatuto de\n", + "Autonomía, uno de los cuales será designado por éstas cada año para ostentar la\n", + "Vicepresidencia segunda. \n", + "Aquellas Comunidades y Ciudades Autónomas que tengan encomendadas a dos órganos o\n", + "entes distintos las funciones de aplicación de los tributos y las de diseño o interpretación de\n", + "la normativa autonómica podrán designar dos representantes, si bien dispondrán de un solo\n", + "voto. \n", + "Precisión: téngase en cuenta que el artículo 1.8 del Real Decreto 352/2011, de 11 de marzo (BOE de 12 de\n", + "marzo) suprimió la Secretaría General de Financiación Territorial y que el Real Decreto 1887/2011, de 30 de\n", + "diciembre (BOE de 31 de diciembre), suprimió en su artículo 4.3, entre otros órganos directivos, la Secretaría\n", + "General de Hacienda y la Inspección General del Ministerio de Economía y Hacienda. \n", + "En la actualidad véase el Real Decreto 139/2020, de 28 de enero, por el que se establece la estructura\n", + "orgánica básica de los departamentos ministeriales (BOE de 29 de enero), que incluye como órgano directivo\n", + "de la Secretaría de Estado de Hacienda de la que depende la Secretaría General de Financiación Autonómica\n", + "y Local y, dentro de la actual Subsecretaría de Hacienda y Función Pública, a la Inspección General. \n", + "Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria \n", + "\n", + " \n", + " \n", + "Los Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria son\n", + "órganos colegiados integrados por representantes de la Administración Tributaria del Estado\n", + "y de la Comunidad Autónoma o de la Ciudad con Estatuto de Autonomía de que se trate a los\n", + "que corresponde coordinar la gestión de los tributos cedidos en su respectivo ámbito\n", + "territorial. \n", + "Estos consejos están compuestos por cuatro representantes de la Agencia Estatal de\n", + "Administración Tributaria y cuatro de la respectiva Comunidad Autónoma o Ciudad con\n", + "Estatuto de Autonomía. Existirán tantos suplentes como titulares, que actuarán en caso de\n", + "ausencia o vacante de alguno de estos últimos.\n", + "Metadatos:\n", + "{'Header 1': 'Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generales', 'Header 2': 'Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas', 'Header 3': 'Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la gestión del IRPF', 'page': '95'}\n", + "----------------------------------------\n" + ] + } + ], + "source": [ + "import chromadb\n", + "from chromadb.utils.batch_utils import create_batches\n", + "\n", + "MARKDOWN_FILE_PATH = \"/teamspace/studios/this_studio/AgenticRAG/doc_renta/Renta_2023_doc_int_corrected_2.md\"\n", + "\n", + "# Procesar el archivo Markdown con MarkdownHeaderTextSplitter\n", + "chunks = process_markdown_with_header_splitter(MARKDOWN_FILE_PATH)\n", + "print(f\"Total chunks extraídos: {len(chunks)}\")\n", + "\n", + "# Realizar prueba aleatoria\n", + "test_random_chunks(chunks, num_samples=5)\n", + "\n", + "# Añadir los chunks a ChromaDB (comentado para evitar ejecución accidental)\n", + "# add_chunks_to_chroma(chunks)" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": null, + "metadata": {}, + "outputs": [], + "source": [ + "# results = collection.query(\n", + "# query_texts=[\n", + "# \"What is the embedding used in llama model?\"\n", + "# ], # Also available query_embeddings to use embeddings instead of text.\n", + "# n_results=2, # how many results to return\n", + "# )\n", + "\n", + "# print(results)" + ] + }, + { + "cell_type": "markdown", + "metadata": {}, + "source": [ + "### Code to save" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": null, + "metadata": {}, + "outputs": [], + "source": [ + "# from litellm import embedding\n", + "\n", + "# response = embedding(\n", + "# model=EMBEDDING_NAME,\n", + "# input=[\"test embedding\"],\n", + "# api_key=EMBEDDING_API_KEY,\n", + "# api_base=EMBEDDING_BASE,\n", + "# api_version=EMBEDDING_VERSION,\n", + "# )\n", + "# print(response)" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": null, + "metadata": {}, + "outputs": [], + "source": [ + "# chunk_step = 250\n", + "# for chunk_idx in range(0, len(chunks), chunk_step):\n", + "# vector_store.add_documents(\n", + "# documents=chunks[chunk_idx : chunk_idx + chunk_step],\n", + "# ids=uuids[chunk_idx : chunk_idx + chunk_step],\n", + "# )\n", + "# print(\n", + "# f\"Saved {len(chunks[chunk_idx : chunk_idx + chunk_step])} chunks to {CHROMA_PATH}.\"\n", + "# )\n", + "# print(len(vector_store.get()[\"documents\"]))" + ] + } + ], + "metadata": { + "language_info": { + "name": "python" + } + }, + "nbformat": 4, + "nbformat_minor": 2 +} diff --git a/dataset/README.md b/dataset/README.md new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..946e768d9214d53cf55e0092861f3a102e02f937 --- /dev/null +++ b/dataset/README.md @@ -0,0 +1,33 @@ +--- +license: apache-2.0 +--- + +# Hugging Face Transformers documentation as markdown dataset + +This dataset was created using [Clipper.js](https://github.com/philschmid/clipper.js). Clipper is a Node.js command line tool that allows you to easily clip content from web pages and convert it to Markdown. It uses Mozilla's Readability library and Turndown under the hood to parse web page content and convert it to Markdown. + +This dataset can be used to create RAG applications, which want to use the transformers documentation. + +Example document: https://huggingface.co/docs/transformers/peft +``` +# Load adapters with 🤗 PEFT + +[Parameter-Efficient Fine Tuning (PEFT)](https://huggingface.co/blog/peft) methods freeze the pretrained model parameters during fine-tuning and add a small number of trainable parameters (the adapters) on top of it. The adapters are trained to learn task-specific information. This approach has been shown to be very memory-efficient with lower compute usage while producing results comparable to a fully fine-tuned model. + +Adapters trained with PEFT are also usually an order of magnitude smaller than the full model, making it convenient to share, store, and load them. + +![](https://huggingface.co/datasets/huggingface/documentation-images/resolve/main/peft/PEFT-hub-screenshot.png) + +The adapter weights for a OPTForCausalLM model stored on the Hub are only ~6MB compared to the full size of the model weights, which can be ~700MB. + +If you’re interested in learning more about the 🤗 PEFT library, check out the [documentation](https://huggingface.co/docs/peft/index). + +## Setup + +Get started by installing 🤗 PEFT: + +If you want to try out the brand new features, you might be interested in installing the library from source: + +.... + +``` \ No newline at end of file diff --git a/demo.py b/demo.py new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..6636da64663a712339216c03bbc77be004ef7a69 --- /dev/null +++ b/demo.py @@ -0,0 +1,220 @@ +import gradio as gr +import constants as cte +from rag_smolagent import SmolAgent, MessageRole +from googlesearch import search +from typing import List, Tuple, Optional, Any + +class ChatState: + def __init__(self) -> None: + self.sources: str = "There are no sources yet." + self.extra_info: str = "" + self.age: str = "" + self.residence: str = "" + self.response_type: str = "Concise" # Default response type + self.seen_messages: List[Any] = [] + self.cot_steps: str = "" + +state = ChatState() + +# Initialize the SmolAgent with the specified data path +agent = SmolAgent() + +def get_first_result(query: str) -> Optional[str]: + """ + Searches Google using a processed version of the query string and returns the URL of the first result. + """ + parts = query.split(",") + if len(parts) > 3: + msg = parts[-3] + parts[-2] + " manual de la renta 2023" # search only in 2023's Manual + else: + msg = parts[-2] + " manual de la renta 2023" + + try: + # Perform the search (updated configuration) + results = search( + msg, + num_results=1, # Desired number of results + lang="es", # Search language (optional) + ) + + return next(results) if results else None + + except Exception as e: + print(f"Error: {e}") + return None + +def process_sources(sources: str) -> str: + """ + Processes a string with multiple sources and generates Markdown links using the first search result for each source. + """ + lines: List[str] = sources.strip().split('\n') + results: List[str] = [] + + for line in lines: + clean_line = line.strip() + if not clean_line: + continue + url = get_first_result(clean_line) + url_str = url + "\n" if url else "Sin resultados" + results.append(f"[{clean_line}]({url_str})") + + return '\n'.join(results) + +def update_age(value: str) -> None: + """Updates the age in the state and refreshes the extra info.""" + state.age = value if value else "" + update_extra_info() + +def update_residence(value: str) -> None: + """Updates the residence in the state and refreshes the extra info.""" + state.residence = value if value else "" + update_extra_info() + +def update_extra_info() -> None: + """Updates the extra info by combining age and residence.""" + if state.age and state.residence: + state.extra_info = f"Tengo {state.age} años y resido en {state.residence}." + else: + state.extra_info = "" + +def update_response_type(value: str) -> None: + """Updates the response type in the state.""" + state.response_type = value + +def get_prompt(query: str, extra_info: str, response_type: str) -> str: + """Injects the user's query, extra info, and response type into the prompt template.""" + return cte.PROMPT_TEMPLATE.format(query=query, extra_info=extra_info, response_type=response_type) + +def chatbot_response(message: str, history: List[Tuple[str, str]]) -> str: + """Calls the agent, separates the main response, sources, and extracts CoT steps.""" + response: str = agent(get_prompt(message, state.extra_info, state.response_type)) + + # Extract sources if present + if "Fuentes:" in response: + state.sources = response.split("Fuentes:")[1].strip() + response = response.split("Fuentes:")[0].strip() + else: + state.sources = "No sources were used for the generation of this message" + + # Extract the main response + if "Respuesta:" in response: + answer: str = response.split("Respuesta:")[1].strip() + else: + answer = response + + # Extract Chain of Thought (CoT) steps + cot_messages: List[Any] = agent.agent.write_memory_to_messages() + state.cot_steps = "" + cot_step_counter: int = 0 + + for message in cot_messages: + if (message.get('role') == MessageRole.ASSISTANT) & (message not in state.seen_messages): + for content in message.get('content', []): + if content.get('type') == 'text' and 'Thought:' in content.get('text', ''): + state.cot_steps += f"\n============================== Step {cot_step_counter} ==============================\n" + cot_step_counter += 1 + state.cot_steps += (content['text'] + "\n") + state.seen_messages.append(message) + + return answer.strip() + +def respond(message, chat_history): + """Handles user input, generates a response, and updates the chat history.""" + chat_history.append((message, "")) + yield "", chat_history + + chat_history[-1] = (message, "⏳ Procesando respuesta...") + yield "", chat_history + + bot_message: str = chatbot_response(message, chat_history) + + # Append sources and Chain of Thought as accordions if available + if state.sources != "No sources were used for the generation of this message": + try: + all_url = process_sources(state.sources) + except Exception: + all_url = state.sources + accordion_sources: str = ( + "\n\n
\n" + " Sources\n\n" + f" {all_url}\n\n" + "
" + ) + bot_message += accordion_sources + + if state.cot_steps: + accordion_cot: str = ( + "\n\n
\n" + " Chain of Thought\n\n" + f" {state.cot_steps}\n\n" + "
" + ) + bot_message += accordion_cot + + chat_history[-1] = (message, bot_message) + yield "", chat_history + +def clear_history(chat_history: List[Tuple[str, str]]) -> List[Tuple[str, str]]: + """Clears the chat history and the agent's internal memory.""" + chat_history.clear() + global agent + agent = SmolAgent() + state.sources = "There are no sources yet." + state.seen_messages.clear() + return chat_history + +# Gradio UI setup +custom_theme = gr.Theme.load("/teamspace/studios/this_studio/AgenticRAG/theme.json") + +with gr.Blocks( + fill_height=True, + fill_width=True, + theme=custom_theme + ) as demo: + + ## Demo Sidebar + with gr.Sidebar(): + gr.Markdown("## User Information") + age_input = gr.Textbox(label="Age", placeholder="Unknown", value=state.age) + residence_input = gr.Textbox(label="Residence", placeholder="Unknown", value=state.residence) + + # Update values when fields change + age_input.change(update_age, inputs=age_input) + residence_input.change(update_residence, inputs=residence_input) + + gr.Markdown("## Answer customization") + # Dropdown for response type + response_type_dropdown = gr.Dropdown( + label="Response Type", + choices=["Concise", "Detailed"], + value="Concise" + ) + response_type_dropdown.change(update_response_type, inputs=response_type_dropdown) + + # Clear History button + clear_button = gr.Button("Clear History", variant="secondary") + + web_link = gr.HTML("Abrir página web") + + gr.Markdown("# RAG ChatBot Agent") + + with gr.Column(scale=1): + chatbot = gr.Chatbot( + label="Chat", + bubble_full_width=True, + scale=1, + avatar_images=(None, "https://logosandtypes.com/wp-content/uploads/2022/03/cognizant.svg"), + group_consecutive_messages=False + ) + + msg = gr.Textbox( + show_label=False, + placeholder="What do you want to know?", + submit_btn=True + ) + + # Submit and clear history functionality + msg.submit(respond, [msg, chatbot], [msg, chatbot]) + clear_button.click(clear_history, inputs=chatbot, outputs=chatbot) + +demo.launch(share=True) \ No newline at end of file diff --git a/doc_renta/Renta_2023_doc_int.md b/doc_renta/Renta_2023_doc_int.md new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..78315f80e111efed415485f79bd557f83ebc2d3c --- /dev/null +++ b/doc_renta/Renta_2023_doc_int.md @@ -0,0 +1,135933 @@ +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Manual práctico de Renta 2023. + + +
+ +MANUAL PRÁCTICO +Renta +2023 + +
+ + +
+ +Agencia Tributaria +MINISTERIO DE HACIENDA + +https://sede.agenciatributaria.gob.es/ + +
+ + +# Esta publicación tiene efectos meramente informativos. + + + + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Número de identificación de la publicación (NIPO) + +Catálogo de Publicaciones de la Administración General del Estado: +https://cpage.mpr.gob.es. + +Aquí podrá consultar todo el catálogo. + +NIPO: 226-24-004-3 + +Código perteneciente a la versión en castellano, gallego, catalán, valenciano e inglés. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Presentación + +La Agencia Estatal de Administración Tributaria tiene entre sus principales objetivos el de +minimizar los costes de cumplimiento que debe soportar la ciudadanía en sus relaciones con +la Hacienda Pública. + +Fiel a este propósito, y con el fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus +obligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposición la edición del Manual +Práctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) del ejercicio 2023, +adaptada al lenguaje HTML que ha sido preparada por el Departamento de Gestión +Tributaria. + +El Manual responde a la intención de divulgar el IRPF a través de una visión rigurosa, total y +actualizada del impuesto. Para ello incluye, además de la recopilación de los criterios +administrativos y judiciales aplicables en el ejercicio, la explicación y descripción didáctica del +contenido del IRPF por materias, temas y conceptos, relacionando cada uno de ellos con las +normas que los regulan, además de esquemas y cuadros que faciliten la comprensión de +determinados aspectos técnicos del mismo o resumen de criterios así como de supuestos +prácticos que se consideren útiles para aclarar aquellas cuestiones que revisten dudas o que +impliquen una mayor complejidad. Asimismo, el Manual contiene información relativa a la +cumplimentación del modelo del IRPF que se aprueba cada año y a las novedades que se +introducen en él o en la campaña de presentación de las declaraciones del IRPF. + +Dado el volumen que han ido adquiriendo los esquemas y cuadros explicativos que incluye el +Manual, algunos de los cuales afectan a varios capítulos, y al considerar que estos tienen +utilidad e interés para los contribuyentes, se ha añadido como novedad de esta campaña un +anexo que incorpora un índice por capítulos de todos ellos, para facilitar su búsqueda y +localización a través de su enlace con la parte del documento donde se ubican. + +Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaña de Renta 2023, una buena +oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimiento del impuesto. + +Por otra parte, su confección en este formato digital HTML persigue alcanzar tres objetivos +básicos que venían siendo reiteradamente demandados por los contribuyentes. + +El primero es su accesibilidad web, es decir, lograr que el acceso al mismo sea posible por el +máximo número de personas, independientemente de sus conocimientos o capacidades +personales o físicas e independientemente de las características técnicas del equipo utilizado +para acceder a la web. + +El segundo, posibilitar y poner a disposición de los contribuyentes de forma simultánea los +contenidos del Manual en otros idiomas o lenguas cooficiales. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El tercer y último objetivo es el de optimizar la utilización de su contenido, esto es, una +explotación eficaz del contenido del Manual que evite la duplicidad de documentos en la web +de la Agencia Tributaria sobre los mismos temas, reduciendo el exceso de almacenamiento y +la necesidad de estar actualizando una pluralidad de documentos comparativamente +coincidentes. + +Las ventajas que aporta el Manual en HTML y la necesidad de evitar discrepancias entre los +contenidos de las versiones en papel (foto fija en un momento concreto) y en HTML del +Manual llevó en la campaña de Renta 2020 a tomar la decisión de suprimir el Manual práctico +de Renta en papel y mantener únicamente la versión en HTML. En esa decisión tuvo un peso +muy significativo la nueva funcionalidad que se incorporó en la versión HTML de generar un +archivo en formato PDF del contenido del Manual, permitiendose asimismo el +desplazamiento y navegación por el mismo. Este documento PDF, tanto por su estética +visual (muy parecida a la del Manual en papel) como por permitir su impresión en papel si así +se desea, cubre la demanda que pueden plantear los contribuyentes acostumbrados a +manejar la edición impresa. + +Además, atendiendo a la petición de un importante número de contribuyentes usuarios de la +aplicación, se han incluido junto a la normativa estatal, las normas autonómicas del IRPF de +cada Comunidad Autónoma mediante enlaces a los textos consolidados del BOE. + +Departamento de Gestión Tributaria + + + + + + +
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+ + + + + +## Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2023 + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrás plantear las distintas dudas en relación con el IRPF 2023 o con la +confección de su declaración. + + +### Gestión del impuesto + + +#### Obligación de declarar + +Con efectos 1 de enero 2023, se establece la obligación de declarar para todas aquellas +personas físicas que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de alta, +como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta +Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores +del Mar. + +Asimismo, el límite excluyente de la obligación de declarar previsto en el artículo 96.3 de la +Ley del IRPF para los contribuyentes que perciban rendimientos íntegros del trabajo se eleva +de 14.000 a 15.000 euros en los siguientes supuestos: + +· Cuando procedan de más de un pagador salvo las excepciones señaladas en el citado +artículo 96.3 de la ley del IRPF. + +· Cuando perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no +exentas. + +· Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener. + +· Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención. + +Para los restantes contribuyentes que obtengan rendimientos de trabajo el límite para +declarar por la percepción de estos rendimientos se mantiene en 22.000 euros anuales. + + +#### Campaña Renta 2023: Plazos, borrador y autoliquidación + + +##### Plazos + +Desde el 3 de abril hasta el día 1 de julio de 2024. + + + + + + +
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+ + + + +Si se efectúa domiciliación bancaria del pago, el plazo finaliza el 26 de junio de 2024. + + +#### Borrador de declaración + +· Como en la campaña anterior todos los contribuyentes, cualquiera que sea la naturaleza +de las rentas que hayan obtenido durante el ejercicio (de trabajo, de capital mobiliario o +inmobiliario, de actividades económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las +imputaciones de renta), podrán obtener el borrador de la declaración a través del Servicio +de tramitación del borrador/declaración (Renta WEB), tras aportar, en su caso, +determinada información que les será solicitada al efecto, u otra información que el +contribuyente pudiera incorporar. + +· Se mantiene el mecanismo de obtención del número de referencia para acceder al +borrador y/o a los datos fiscales, a través de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria, +mediante el Servicio de tramitación del borrador/declaración, debiendo consignar para ello +el Número de Identificación Fiscal (NIF) del obligado tributario u obligados tributarios, la +fecha de expedición o de caducidad de su Documento Nacional de Identidad (DNI) y el +importe de la casilla [0505] de la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2022, +"Base liquidable general sometida a gravamen", salvo que se trate de un contribuyente no +declarante el año inmediato anterior, en cuyo caso se deberá aportar un código +internacional de cuenta bancaria española (IBAN) en el que figure como titular a 31 de +diciembre de 2023. + +· También como en las pasadas campañas se podrá acceder al borrador o a los datos +fiscales, a través del Servicio de tramitación del borrador/declaración del portal de la +Agencia Tributaria en https://sede.agenciatributaria.gob.es, utilizando certificados +electrónicos reconocidos y el sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN), y mediante la +aplicación para dispositivos móviles. + +Recuérdese que, en aquellos casos en los que se aprecie que no concurran las +circunstancias y requisitos necesarios para la percepción de la ayuda prevista en el artículo +31 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 de junio (esto es, la ayuda de 200 euros para +personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio), únicamente procederá el reintegro +de la misma cuando el perceptor deba presentar declaración por el IRPF correspondiente al +ejercicio 2023. A tal efecto, se pondrá a disposición desde el 3 de abril hasta el 1 de julio de +2024 un formulario electrónico a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria. + + +#### Presentación de las declaraciones del IRPF 2023 + +· A través de Servicio de tramitación del borrador/declaración el contribuyente puede +confeccionar su declaración del IRPF con el producto Renta WEB y proceder a su +presentación por medios electrónicos a través de internet, en la Sede electrónica de la +Agencia Tributaria, a través del teléfono, en las oficinas de la Agencia Tributaria, +solicitando cita, así como en las oficinas habilitadas por las Comunidades Autónomas, +ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades Locales para la confirmación del +borrador de declaración; si la declaración fuera a ingresar el contribuyente podrá +domiciliar el ingreso o, en su defecto, obtener una carta de pago en el momento de su +presentación que le permitirá ingresar el importe resultante. + + + + + + +
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+ + + + +· Como en las campañas anteriores, a través del Servicio de tramitación del +borrador/declaración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, podrá obtenerse +un documento para su ingreso en la entidad colaboradora que debe imprimir y acudir a +una entidad financiera para realizar el pago. + + +#### Renta WEB y Modelo: + +· Se adapta el modelo ajustándolo al diseño ya existente en Renta WEB en lo que se +refiere al apartado de ganancias y pérdidas patrimoniales. En concreto, dentro del +apartado "Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de inmuebles y +derechos reales sobre bienes inmuebles", se desglosan las casillas relativas a los valores +de transmisión y adquisición, de manera que en el caso del valor de transmisión se +visualicen de manera diferenciada el importe de la transmisión y los gastos derivados de +la misma, y en para el caso del valor de adquisición, el importe de la adquisición, los +gastos asociados a la misma y, en su caso, el importe de las amortizaciones practicadas. + +· Por otra parte, como consecuencia de las modificaciones normativas introducidas en las +reducciones en la base imponible por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social por el artículo 62 de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023, se efectúan pequeños cambios en el modelo dentro del apartado relativo a +"Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social". En +concreto, se introduce un límite adicional al límite general de 1.500 euros para las +aportaciones propias de trabajadores por cuenta propia o autónomos de 4.250 euros, +manteniendo el límite que ya existía de 8.500 euros para trabajadores por cuenta ajena. + +· Además, en el apartado de deducciones de la cuota íntegra, se incluyen tres novedades, +que implican tanto la incorporación de nuevas casillas como la adición de nuevos +apartados para recoger la información adicional correspondiente a cada una de ellas en el +modelo, que son: + +· La nueva deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social +empresarial imputadas a favor de los trabajadores, introducida a través del artículo 38 +ter en la LIS; + +· El nuevo Régimen fiscal especial de las Illes Balears, que incorpora con carácter +temporal la deducción por dotaciones a la Reserva para inversiones en las Illes +Balears y la deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales +producidos en Illes Balears, y + +· Por último, los nuevos incentivos relativos a la adquisición de vehículos eléctricos y +puntos de recarga que se concretan en dos nuevas deducciones en la cuota íntegra. + +Como consecuencia de lo anterior, tal y como se ha señalado, se recoge en el Anexo A.4, +la información adicional relativa al importe de las dotaciones de la reserva para +Inversiones en las Illes Balears, año de la dotación y materialización de la misma, así +como Inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la Reserva para inversiones en las +Illes Balears efectuadas en 2023; asimismo, se incorpora un nuevo apartado en el Anexo +A.2 del Modelo para recoger la información necesaria para la aplicación de las nuevas +deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de +combustible y puntos de recarga. + + + + + + +
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+ + + + +· Finalmente, se incluye apartado de información adicional para contemplar la nueva regla +especial de imputación aplicable para el caso de rendimientos del trabajo en especie +derivados de la entrega de acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de +una empresa emergente, como consecuencia de la modificación introducida en el artículo +14 de la Ley del IRPF por la disposición final tercera.Uno de la Ley 28/2022, de 21 de +diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes. Véase a este +respecto el apartado de novedades en "rendimientos del trabajo". + + +#### Pago + +· Si la declaración del IRPF resulta a ingresar, el contribuyente puede, de forma simultánea +a la presentación de la declaración, domiciliar el ingreso, efectuar el inmediato pago +electrónico, previa obtención del Número de Referencia completo (NRC), o bien obtener +un documento de ingreso que le permite efectuar el pago en una entidad colaboradora. + +· La Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden EHA/1658/2009, +de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que +prestan el servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria, amplía la domiciliación del pago a cuentas abiertas en una +entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de Pagos en Euros (Zona +SEPA). + +· Fraccionamiento del pago: los contribuyentes podrán fraccionar, sin interés ni recargo +alguno, el importe de la deuda tributaria resultante de su declaración del IRPF, en dos +partes: la primera, del 60 por 100 de su importe, en el momento de presentar la +declaración, y la segunda, del 40 por 100 restante, hasta el 5 de noviembre de 2024, +inclusive. + +La falta de pago en plazo de la primera fracción, esto es, del 60 por 100 del importe de la +deuda tributaria resultante de la autoliquidación, determina el inicio del periodo ejecutivo +por la totalidad del importe a ingresar resultante de la autoliquidación. + +Los contribuyentes que domicilien el pago del primer plazo podrán domiciliar el segundo +plazo hasta el 30 de septiembre de 2024 y si no domicilian el primero podrán domiciliar el +segundo hasta el 1 de julio de 2024. + +En el caso de los contribuyentes que, al fraccionar el pago, no deseen domiciliar el +segundo plazo en entidad colaboradora, deberán efectuar el ingreso de dicho plazo hasta +el día 5 de noviembre de 2024, inclusive, mediante el modelo 102. + + + + + + +
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+ + + + + +### Sujeción al impuesto por obligación personal + + +#### Opción de tributación por el IRNR para los trabajadores desplazados a territorio español y su familia + +Se modifica el régimen fiscal especial previsto en el artículo 93 de la Ley del IRPF para +trabajadores desplazados a territorio español con el objetivo de atraer el talento extranjero. + +En particular: + +· Se extiende el ámbito subjetivo de aplicación del régimen a los trabajadores por cuenta +ajena, al permitir su aplicación a trabajadores que, sea o no ordenado por el empleador, +se desplacen a territorio español para trabajar a distancia utilizando exclusivamente +medios y sistemas informáticos, telemáticos y de telecomunicación, así como a +administradores con independencia de su porcentaje de participación en el capital social +de la entidad, las personas que realicen en España una actividad calificada como +actividad emprendedora, de acuerdo con el procedimiento descrito en el artículo 70 de la +Ley 14/2013, quienes lleven a cabo actividades de formación, investigación, desarrollo e +innovación en los términos establecidos reglamentariamente, y los profesionales +cualificados que presten servicios a empresas emergentes. + +· Se disminuye de diez a cinco años el número de períodos impositivos anteriores al +desplazamiento a territorio español durante los cuales el contribuyente no puede haber +sido residente fiscal en España. + +· Se amplia la posibilidad de la aplicación de este régimen especial a los hijos del +contribuyente menores de veinticinco años (o cualquiera que sea su edad en caso de +discapacidad) y a su cónyuge o, en el supuesto de inexistencia de vínculo matrimonial, el +progenitor de los hijos, siempre que cumplan determinadas condiciones, al permitirles +optar por la tributación por el IRNR sin perder su condición de contribuyentes por el IRPF. + +Además, se establece un nuevo tramo en la escala aplicable. Véase al respecto el apartado +relativo al "Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas integras". + + +### Exenciones + +Otras rentas exentas distintas de las previstas en el artículo 7 de la Ley del +IRPF + + +#### Subvenciones de la política agraria y pesquera comunitaria y ayudas públicas + +Se declara exenta la percepción de las ayudas a los regímenes en favor del clima y del +medio ambiente (eco-regímenes) de la política agraria comunitaria. + + + + + + +
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+ + + + + +## Rendimientos del trabajo derivados directa o indirectamente de participaciones, acciones u otros derechos, que otorguen derechos económicos especiales + +Se declaran exentos por el 50 por 100 de su importe los rendimientos del trabajo obtenidos +por las personas administradoras, gestoras o empleadas de las entidades de capital-riesgo y +fondos a los que se refiere la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley del IRPF +siempre que se cumplan determinados requisitos. + + +## Rendimientos de trabajo + + +### Rendimientos de trabajo por expresa disposición legal + + +### Rendimientos obtenidos por la gestión de fondos vinculados al emprendimiento, a la innovación y al desarrollo de la actividad económica + +Con efectos desde el 1 de enero de 2023, se califican como rendimientos del trabajo los +obtenidos por las personas administradoras, gestoras o empleadas de las entidades de +capital-riesgo y fondos a los que se refiere la disposición adicional quincuagésimo tercera de +la Ley del IRPF, o de sus entidades gestoras o entidades de su grupo, cuando deriven directa +o indirectamente de participaciones, acciones u otros derechos, incluidas comisiones de +éxito, que otorguen derechos económicos especiales en alguna de dichas entidades. + +Dichos rendimientos se integrarán en la base imponible por el 50 por 100 de su importe +cuando se cumplan los requisitos fijados en dicho precepto. + + +### Rendimientos del trabajo en especie + + +#### Rendimientos del trabajo en especie exentos + +Se modifica el artículo 42.3.f) de la Ley del IRPF que regula la exención en la entrega a los +trabajadores de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras de grupo de +sociedades, para elevar de 12.000 a 50.000 euros las cantidades exentas por el conjunto de +las entregadas a cada trabajador cuando se trate de acciones o participaciones concedidas a +los trabajadores de una empresa emergente, simplificando además las condiciones y +requisitos exigidos para disfrutar de la exención. + + +#### Cómputo de los rendimientos del trabajo en especie + +Se añade en el artículo 43.1.1º de la Ley del IRPF una regla especial de valoración para +determinar el rendimiento de trabajo a computar en el caso de entrega de acciones o +participaciones concedidas a los trabajadores de una empresa emergente que puedan +beneficiarse de la exención prevista en el artículo 42 de la Ley del IRPF. + + +#### Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje + + + + + + +
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+ + + + +Se modifican las letras b) del artículo 9.A.2 y a) del artículo 9.B.1 del Reglamento del IRPF +para elevar, desde el 17 de julio de 2023, de 0,19 euros a 0,26 euros por kilómetro recorrido +la cantidad exceptuada de gravamen destinada por la empresa a compensar los gastos de +locomoción del empleado o trabajador que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina, o +centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto siempre que se justifique la +realidad del desplazamiento. + + +#### Imputación temporal de los rendimientos del trabajo + + +##### Rendimientos del trabajo en especie derivados de la entrega de acciones o participaciones de una empresa emergente + +Completando la exención de hasta 50.000 euros y la nueva regla especial de valoración se +establece también, para la parte del rendimiento del trabajo en especie derivado de la +entrega de acciones o participaciones de una empresa emergente que exceda de la cuantía +exenta a que se refiere el artículo 42.3.f) de la Ley del IRPF, una regla especial de +imputación temporal que permite diferir su imputación hasta el período impositivo en el que +se produzcan determinadas circunstancias, y en todo caso, en el plazo de diez años a contar +desde la entrega de las acciones o participaciones. + + +### Determinación del rendimiento neto reducido + + +#### Reducción del "XXXVII Copa América Barcelona" + +La disposición final trigésima sexta de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023, ha establecido para las personas físicas que adquieran la condición de +contribuyentes por el IRPF como consecuencia de su desplazamiento a territorio español con +motivo de este acontecimiento, aplicar una reducción del 65 por 100 sobre la cuantía neta de +los rendimientos de trabajo que perciban de la entidad organizadora o de los equipos +participantes de este acontemiento, durante la celebración del mismo y en la medida en que +estén directamente relacionados con su participación en este. + + +#### Reducción general por obtención de rendimientos del trabajo + +La Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 ha modificado el artículo 20 +de la Ley del IRPF para aumentar tanto el importe máximo de la reducción por obtención de +rendimientos del trabajo (que pasa de 5.565 euros anuales a 6.498 euros anuales) como el +umbral de los rendimientos netos de trabajo que permiten aplicar esta reducción (que se +eleva de 16.825 euros hasta 19.747,5 euros). + + + + + + +
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+ + + + + +## Rendimiento de actividades económicas + + +### Actividades económicas en estimación directa + + +### Determinación del rendimiento neto + +· Gastos deducibles + +a) Gastos del titular de la actividad en seguridad social y por aportaciones a mutualidades +alternativas a la seguridad social + +Destacan dos novedades: + +· A partir del 1 de enero de 2023, todas las personas trabajadoras por cuenta propia o +autónomas incluidas en este régimen especial cotizarán en función de los +rendimientos anuales obtenidos en el ejercicio de sus actividades económicas, +empresariales o profesionales, debiendo elegir la base de cotización mensual que +corresponda en función de su previsión de rendimientos netos anuales, dentro de la +tabla general fijada en la respectiva Ley de Presupuestos Generales del Estado y +limitada por una base mínima de cotización en cada uno de sus tramos y por una base +máxima en cada tramo para cada año, si bien con la posibilidad, cuando prevean que +sus rendimientos van a ser inferiores al salario mínimo interprofesional en cómputo +anual, de elegir base de cotización dentro de una tabla reducida. + +Las bases elegidas tendrán carácter provisional, hasta que se proceda a su +regularización en función de los rendimientos anuales obtenidos y comunicados por la +Administración tributaria a partir del ejercicio siguiente respecto a cada trabajador +autónomo. + +· La Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado, fija para +2023 la cuota máxima por contingencias comunes, que opera como límite para gastos +deducibles en concepto de mutualidad alternativa al régimen especial de la Seguridad +Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos (RETA), en 15.266,72 +euros. [0,283 x (4.495,50 x 12)] + +b) Gastos de difícil justificación en estimación directa simplificada durante el período +impositivo 2023 + +Se añade una disposición adicional quincuagésimo sexta a la Ley del IRPF para elevar de +un 5 a un 7 por 100 el porcentaje de deducción para el conjunto de las provisiones +deducibles y los gastos de difícil justificación a que se refiere el artículo 30 del +Reglamento del IRPF. + +· Amortizaciones + +a) Amortización acelerada de determinados vehículos y de nuevas infraestructuras + + + + + + +
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+ + + + +A partir del 1 de enero de 2023, se establece la posibilidad de amortizar determinadas +inversiones de elementos afectos a actividades económicas y que entren en +funcionamiento en los períodos impositivos que se inicien en los años 2023, 2024 y 2025, +en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización +lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas, bajo el +cumplimiento de determinados requisitos y condiciones. En concreto, se permite amortizar +de este modo las inversiones en: + +Determinados vehículos nuevos FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV. + +· Nuevas infraestructuras de recarga de vehículos eléctricos. + +b) Libertad de amortización en inversiones que utilicen energía procedente de fuente +renovables. + +Se podrán amortizar libremente en el período impositivo 2023 las inversiones en +instalaciones destinadas a: + +· Autoconsumo de energía eléctrica que utilicen energía procedente de fuentes +renovables de acuerdo con lo definido en el Real Decreto 244/2019, de 5 de abril. + +· Uso térmico de consumo propio que utilicen energía procedente de fuentes +renovables, que sustituyan instalaciones que utilicen energía procedente de fuentes no +renovables fósiles. + +Este incentivo fiscal exclusivamente resultará de aplicación a aquellas inversiones cuya +entrada en funcionamiento se haya producido en el ejercicio 2023 y 2024. + + +### Determinación del rendimiento neto reducido + + +#### Reducción del "XXXVII Copa América Barcelona" + +La disposición final trigésima sexta de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023, permite a las personas físicas que desarrollen la actividad económica en el método +de estimación directa, aplicar para el cálculo del rendimiento neto reducido de su actividad, +una reducción especial del 65 por 100 sobre la cuantía neta de los rendimientos que perciban +de la entidad organizadora o de los equipos participantes en la "XXXVII Copa América +Barcelona", durante la celebración de dicho acontecimiento y en la medida en que estén +directamente relacionados con su participación en el mismo. + + +#### Determinación del rendimiento neto reducido total + + +##### Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas + +Respecto a la reducción adicional aplicable a los trabajadores autónomos económicamente +dependientes, se elevan tanto el importe máximo de la misma desde 3.700 euros anuales +hasta 6.498 euros anuales, como el umbral de rendimientos neto de las actividades +económicas, que pasa de 14.450 euros a 19.747,5 euros, siempre que no tengan rentas, +excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas superiores a 6.500 euros. + + + + + + +
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+ + + + + +## Actividades económicas en estimación objetiva + + +### 1. Renuncia y consecuencias de la renuncia: + +Para el ejercicio 2023 se ha establecido un nuevo plazo para ejercitar la renuncia o +revocación de la renuncia a la aplicación del método de estimación objetiva que abarca +desde el 25 de diciembre de 2022 hasta el 31 de enero de 2023. Ahora bien, las +renuncias o revocaciones presentadas para el año 2023, durante el mes de diciembre de +2022, con anterioridad al inicio del plazo señalado previamente, se entendieron +presentadas en período hábil. No obstante, los contribuyentes podrán modificar la opción +ejercitada durante el mes de diciembre, en su caso, en el plazo comprendido entre el 25 +de diciembre de 2022 y el 31 de enero de 2023. + + +### 2. Límites excluyentes: + +· El artículo 61.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) ha modificado, con efectos +desde 1 de enero de 2023, la disposición transitoria trigésima segunda de la Ley del +IRPF, para ampliar al período impositivo 2023 la aplicación de los mismos límites +cuantitativos excluyentes fijados para los ejercicios 2016 a 2022: tanto los relativos al +volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior derivado del ejercicio +de actividades económicas (250.000 euros para el conjunto de actividades +económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales y 125.000 euros para las +operaciones en las que exista obligación de expedir factura cuando el destinatario sea +empresario) como al volumen de compras en bienes y servicios (250.000 euros, +excluidas las adquisiciones de inmovilizado, para todas las actividades en estimación +objetiva -comprendidas también las actividades agrícolas, ganaderas y forestales-). + +· Para actividades agrícolas, ganaderas y forestales se aplica el límite excluyente +previsto en el artículo 31 de la Ley del IRPF para el volumen de rendimientos íntegros +en el año inmediato anterior (250.000 euros anuales, para el conjunto de sus +actividades agrícolas, ganaderas y forestales desarrolladas por el contribuyente) y, +para el volumen de compras en bienes y servicios, la cantidad de 250.000 euros, +excluidas las adquisiciones de inmovilizado, para todas las actividades en estimación +objetiva, prevista en la disposición transitoria trigésima segunda en la Ley del IRPF y +cuya aplicación se amplía al ejercicio 2023. + + +### 3. Determinación del rendimiento neto previo: + +La Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), por la que se +desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la +Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el +Valor Añadido mantienen, en general, para el ejercicio 2023 la cuantía de los signos, +índices o módulos del ejercicio anterior a excepción de los índices de rendimiento neto +aplicables a los siguientes productos derivados de actividades agrícolas: + +· uva de mesa: se reduce del 0,42 al 0,32 + +· flores y plantas ornamentales: se reduce del 0,42 al 0,32, y + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· tabaco: se reduce del 0,37 al 0,26 + +Asimismo, se revisa para el ejercicio 2023 el tratamiento de las ayudas directas +desacopladas de la Política Agraria Común, de manera que su tributación en proporción a +los ingresos de sus cultivos o explotaciones se condiciona a la obtención de un mínimo de +ingresos en la actividad distintos del de la propia ayuda directa. + + +### 4. Determinación del rendimiento neto minorado: + +Para las actividades agrícolas y ganaderas, se mantienen las reducciones existentes +sobre el rendimiento neto previo, aplicables antes de la amortización del inmovilizado +material e intangible, esto es: + +· Reducción del 35 por 100 del precio de adquisición del gasóleo agrícola. + +· Reducción del 15 por 100 del precio de adquisición de los fertilizantes. + +En ambos casos, las adquisiciones han de ser necesarias para el desarrollo de dichas +actividades, se deben haber efectuado en el ejercicio 2023 y figurar documentadas en +facturas emitidas en dicho período que cumplan los requisitos previstos en el Real +Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que +se regulan las obligaciones de facturación. + + +### 5. Determinación del rendimiento neto de módulos: + +El índice corrector por piensos adquiridos a terceros se establece en el 0,50 por 100 y el +índice por cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica se fija +en el 0,75 sobre el rendimiento procedente de los cultivos realizados en tierras de regadío +por energía eléctrica. + +Para la aplicación de este índice se elimina además el requisito de que el consumo +eléctrico diario medio, en términos de energía facturada en kWh, de la factura del mes del +período impositivo con mayor consumo sea, al menos, 2,5 veces superior al +correspondiente a la de dos meses del mismo período impositivo. + + +### 6. Determinación del rendimiento neto de la actividad: reducciones aplicables: + +· Reducción general: se fija en el 10 por 100 la reducción general aplicable sobre el +rendimiento neto de módulos obtenido en el periodo impositivo 2023 por los +contribuyentes en estimación objetiva con actividades distintas de las agrícolas, +ganaderas y forestales. + +· En el caso de actividades agrícolas, ganaderas y forestales, el artículo 2 de la Orden +HAC/348/2024, de 17 de abril, (BOE de 19 de abril), ha elevado para el período +impositivo 2023 dicho porcentaje de reducción general pasando del 10 al 15 por 100. + +· Reducción Lorca: se mantiene la reducción del 20 por 100 del rendimiento neto para +actividades económicas desarrolladas en el término municipal en Lorca (Murcia), +aplicable solo para determinar el rendimiento neto en las actividades distintas de las + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +agrícolas, ganaderas y forestales. + +· Reducción Isla de la Palma: se mantiene en 2023 la reducción del 20 por 100 del +rendimiento neto para los contribuyentes que desarrollen actividades económicas en la +Isla de La Palma. + +Esta reducción, a diferencia de la de Lorca, se aplica a todas las actividades +económicas que determinen el rendimiento neto en el método de estimación objetiva, +incluidas las actividades agrícolas, ganaderas y forestales. + + +## Regímenes especiales + + +### Régimen de imputación de rentas inmobiliarias + +Con objeto de evitar que, como consecuencia del retraso en la tramitación de procedimientos +de valoración colectiva, se traslade a los contribuyentes un incremento de la tributación +derivado de la tenencia de inmuebles respecto de la que se aplicó en 2022, se añade una +disposición adicional quincuagésimo quinta en la Ley del IRPF para establecer que, +exclusivamente con efectos para el período impositivo 2023, en aquellos municipios en que +los valores catastrales hubieran sido revisados, modificados o determinados mediante un +procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa +catastral, siempre que hubieran entrado en vigor a partir de 1 de enero de 2012, seguirán +aplicando la imputación al 1,1 por ciento en 2023. + + +## Base liquidable + + +### Reducciones de la base imponible general + + +### Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social + +· Aportaciones anuales máximas (excepto para seguros colectivos de dependencia) y +límite máximo conjunto de reducción + +Dos son las novedades que, en relación con los límites de reducción por aportaciones y +contribuciones a sistemas de previsión social, ha introducido en el IRPF el artículo 62 de +la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023: + +a. Respecto al incremento del límite adicional de 8.500 euros (al límite general de 1.500 +euros), la cuantía máxima de las aportaciones que pueda realizar un trabajador por +cuenta ajena al mismo instrumento de previsión social al que se han realizado +contribuciones por parte del empresario se vincula tanto a los rendimientos íntegros +totales que perciba el trabajador de ese empleador (según sean inferiores o superiores + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a 60.000 euros) como al resultado de aplicar a la respectiva contribución empresarial +el multiplicador que corresponda de acuerdo con lo establecido en el artículo 52 de la +Ley del IRPF . + +b. Además, se crea un nuevo límite de reducción de 4.250 euros, adicional al límite +general de 1.500 euros, aplicable a: + +· Las aportaciones a los planes de pensiones sectoriales, realizadas por de +trabajadores por cuenta propia o de autónomos que se adhieran a dichos planes +por razón de su actividad + +· Las aportaciones a los planes de pensiones de empleo simplificados de +trabajadores por cuenta propia o de autónomos de nueva creación. + +· Las aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +planes de pensiones de empleo, de los que sea promotor y, además, partícipe. + +· Las aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +Mutualidades de Previsión Social de las que sea mutualista, + +· Las aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +planes de previsión social empresarial o seguros colectivos de dependencia de los +que, a su vez, sea tomador y asegurado. + + +#### · Productos paneuropeos de pensiones individuales + +La Ley 12/2022, de 30 de junio, de regulación para el impulso de los planes de pensiones +de empleo, por la que se modifica el texto refundido de la Ley de Regulación de los +Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de +noviembre, ha añadido una disposición adicional quincuagésimo segunda a la Ley del +IRPF con el fin de equiparar el tratamiento fiscal de los productos paneuropeos de +pensiones individuales al de los planes de pensiones. De este modo: + +a. Las aportaciones del ahorrador a los productos paneuropeos de pensiones +individuales podrán reducir la base imponible general en los mismos términos que las +realizadas a los planes de pensiones y se incluirán en el límite máximo conjunto, +previsto en el artículo 52 de la Ley del IRPF, para sistemas de previsión social. + +b. Las prestaciones percibidas por sus beneficiarios tendrán en todo caso la +consideración de rendimientos del trabajo y no estarán sujetas al ISD. + +c. El contribuyente deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente +practicadas, mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusión +de los intereses de demora si dispusiera de los derechos de contenido económico +derivados de las aportaciones a productos paneuropeos de pensiones individuales, +total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes +y fondos de pensiones. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las +aportaciones regularizadas tributarán como rendimiento del trabajo en el período +impositivo en que se perciban. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad + +Como consecuencia de la modificación llevada a cabo por la Ley 13/2023, 24 de mayo (BOE +del 25 de mayo) en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las +personas con discapacidad, todos los beneficios fiscales establecidos en relación a +patrimonios protegidos de las personas con discapacidad constituidos con arreglo a la citada +Ley 41/2003, son aplicables en los mismos términos y condiciones a los formalizados con +arreglo al derecho civil propio autonómico en aquellas Comunidades Autónomas con +competencias constitucionales para regular su propio derecho civil, foral o especial, en esta +materia. + +Asimismo, y exclusivamente a efectos de tales beneficios fiscales o a los efectos fiscales +correspondientes a cualquier norma tributaria estatal, se considerará que la persona con +discapacidad a cuyo beneficio se constituye el patrimonio protegido es el titular de los bienes +y derechos que integran dicho patrimonio y que las aportaciones realizadas al mismo por +personas distintas a dicho titular constituyen transmisiones a este a título lucrativo. + + +## Mínimo personal y familiar + + +### Mínimo autonómico + +· La Comunidad Autónoma de Illes Balears, que ya disponía de importes correspondientes +a los mínimos del contribuyente, por descendientes (por tercer, cuarto y siguientes) y por +discapacidad a efectos del cálculo del gravamen autonómico de los contribuyentes +residentes en su territorio, ha regulado por primera vez en 2023 los importes +correspondientes al mínimo por el segundo descendiente y por ascendientes para el +cálculo del gravamen autonómico. + +· Por su parte, la Comunidad de Madrid ha elevado para 2023 los importes +correspondientes al mínimo del contribuyente, y a los mínimos por el primer y segundo +descendientes, ascendientes y discapacidad en beneficio de los contribuyentes que +residan en su territorio. + + +## Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras + + +### Gravamen de la base liquidable general + +Todas las Comunidades Autónomas tienen aprobadas sus correspondientes escalas +aplicables a la base liquidable general. + + +### Gravamen de la base liquidable del ahorro + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Se modifica la escala de gravamen de la base liquidable ahorro prevista en los artículos 66 y +76 de la Ley del IRPF para introducir, tanto en la escala estatal como autonómica, un nuevo +tramo a partir de 300.000 euros con un tipo de gravamen aplicable del 14 por 100 y elevar el +tipo aplicable en el tramo anterior de 200.000 a 300.000 de 13 a 13,5 por 100. + + +### Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero + +Se introduce un nuevo tramo a partir de 300.000 euros con un tipo de gravamen aplicable del +28 por 100, y se eleva el tipo aplicable en el tramo anterior de 200.000 a 300.000 de 26 a 27 +por 100. + + +### Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español + +La Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 ha modificado el régimen +especial de trabajadores desplazados a territorio español, para introducir, en el caso de las +rentas a que se refiere el artículo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la +Renta de no Residentes, un nuevo tramo a partir de 300.000 euros con un tipo de gravamen +aplicable del 28 por 100 y elevar el tipo aplicable en el tramo anterior de 200.000 a 300.000 +de 26 a 27 por 100. + + +## Deducciones de la cuota íntegra + + +### Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación + +Con efectos 1 de enero de 2023, se aumenta la base máxima de deducción de 60.000 a +100.000 euros y se incrementa el porcentaje de deducción del 30 al 50 por 100. + +Además, para la aplicación de esta deducción a las empresas emergentes, a las que se +refiere el apartado 1 del artículo 3 de la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del +ecosistema de las empresas emergentes, algunos de los requisitos exigidos son eliminados o +ampliados. + + +### Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa + + +### Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades + +· Régimen general de deducciones + +Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series +audiovisuales españolas (art. 36.1 LIS) y deducción por producción de +determinados espectáculos en vivo (art. 36.3 LIS) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La Ley 38/2022, de 27 de diciembre, para el establecimiento de gravámenes temporales +energético y de entidades de crédito y establecimientos financieros de crédito y por la que +se crea el Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas, y se modifican +determinadas normas tributarias (BOE del 28 de diciembre) ha modificado en su +disposición final quinta.Dos, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a +partir de 1 de enero de 2023, los apartados 1 y 2 del artículo 36 de la LIS para +incrementar los límites de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas +y series audiovisuales españolas y extranjeras. + +En concreto, se eleva de 10 a 20 millones de euros el importe máximo de la deducción, +salvo en el caso de series audiovisuales, para las que se establece un nuevo límite propio +que será de 10 millones de euros por cada episodio producido. + +Adicionalmente, se elimina el límite establecido para la determinación de la base de la +deducción regulada en el apartado 2 del artículo 36 de la LIS en relación con los gastos +del personal creativo. + + +#### · Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial (art. 38 ter LIS) + +Se incluye una nueva deducción en la cuota íntegra por el 10 por 100, vinculada a +contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial imputadas a +favor de los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros. + +No obstante, en el caso de que las citadas retribuciones brutas anuales fueran iguales o +superiores a 27.000 euros, la deducción se aplicará sobre la parte proporcional de las +contribuciones empresariales que correspondan al importe de la retribución bruta anual +señalado con anterioridad. + +Para los contribuyentes del IRPF, la disposición adicional tercera del Real Decreto-ley +13/2022, de 26 de julio, por el que se establece un nuevo sistema de cotización para los +trabajadores por cuenta propia o autónomos y se mejora la protección por cese de +actividad (BOE de 27 de julio), concretó que, con efectos desde el 1 de enero de 2023, las +personas trabajadoras autónomas con trabajadores a su cargo podrán practicar esta +deducción en los términos y condiciones previstos en el artículo 68.2 de la Ley del IRPF. + + +#### · Regímenes especiales de deducciones + +Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público. + +Se incluyen nuevas deducciones en el ámbito empresarial vinculadas a acontecimientos +de excepcional interés público aprobados en la Ley la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + + +#### Régimen fiscal especial de las Illes Balears + +Con efectos para los períodos impositivos que se inicien entre el 1 de enero de 2023 y el 31 +de diciembre de 2028 se introduce un régimen fiscal especial para las Illes Balears, que da +derecho a los contribuyentes del IRPF que desarrollen actividades económicas en estimación +directa a una deducción de la cuota íntegra por los rendimientos netos de explotación +destinados a la reserva para inversiones y a una bonificación correspondiente a los + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las Illes Balears por +ellos mismos, propios de actividades agrícolas, ganaderas, industriales y pesqueras. Dicho +régimen fiscal comprende las siguientes medidas: + + +#### · Deducción por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Illes Balears + +La reserva para inversiones en las Illes Balears se regula en términos muy similares a +deducción por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (prevista en el +artículo 27 y en la disposición adicional undécima Ley 19/1994, de 6 de julio, de +modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias), pero con sujeción, junto con +el resto de ayudas y beneficios fiscales, a los límites fijados por el ordenamiento +comunitario para ayudas de "minimis". + + +#### · Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Illes Balears + +Con efectos para los períodos impositivos que se inicien entre el 1 de enero de 2023 y el +31 de diciembre de 2028 se establece para los contribuyentes del IRPF que ejerzan las +actividades agrícolas, ganaderas, industriales y pesqueras, en este último caso en +relación con las capturas efectuadas en su zona pesquera y acuícola, la posibilidad de +aplicar una bonificación del 10 por 100 de la cuota íntegra correspondiente a estos +rendimientos, siempre y cuando determinen los rendimientos por el método de estimación +directa, tengan su residencia en Illes Balears y cumplan determinados requisitos. + +La bonificación se aplicará sobre la parte de la cuota íntegra que proporcionalmente +corresponda a los rendimientos derivados de las actividades de producción señaladas. + +Estos beneficios fiscales (bonificación y reserva para inversiones en Illes Balears), +conjuntamente con cualquier otra ayuda percibida al amparo de la normativa sobre ayudas +de "minimis", no podrán superar los importes que, para su respectivo ámbito de aplicación, +establecen los Reglamentos de la Unión Europea. + + +### Deducciones por donativos y otras aportaciones + + +#### Donativos, donaciones y aportaciones para actividades prioritarias de mecenazgo + +La disposición adicional quincuagésimo séptima Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre), establece +para 2023 las actividades que se consideran actividades prioritarias de mecenazgo y eleva +en cinco puntos porcentuales los porcentajes y los límites de la deducción por donativos del +artículo 19 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, en relación con estas actividades. + + +#### Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma durante el ejercicio 2023 + +El artículo 67 de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2023 añade una +disposición adicional quincuagésimo séptima en la Ley del IRPF para permitir que, +exclusivamente en los períodos impositivos 2022 y 2023, los contribuyentes con residencia + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +habitual y efectiva en la Isla de La Palma puedan aplicar la deducción prevista para los +residentes en Ceuta y Melilla en el artículo 68.4.1º de esta Ley del IRPF. + + +#### Deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas + +Se amplía un año más el ámbito temporal de aplicación de la deducción por obras de mejora +de la eficiencia energética de viviendas de acuerdo con lo dispuesto en el Real Decreto-ley +18/2022, de 18 de octubre, por el que se aprueban medidas de refuerzo de la protección de +los consumidores de energía y de contribución a la reducción del consumo de gas natural en +aplicación del «Plan + seguridad para tu energía (+SE)», así como medidas en materia de +retribuciones del personal al servicio del sector público y de protección de las personas +trabajadoras agrarias eventuales afectadas por la sequía. + + +#### Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de combustible y puntos de recarga + +A fin de fomentar la movilidad eléctrica y reducir la dependencia de combustibles fósiles, el +artículo 189 del Real Decreto-ley 5/2023, de 28 de junio (BOE del 29 de junio) ha modificado, +con efectos de 30 de junio de 2023, la Ley del IRPF para establecer dos nuevas deducciones +temporales en la cuota íntegra estatal, que serán aplicables hasta el 31 de diciembre de +2024: + +· Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de +combustible nuevos. + +· Deducción para la instalación de puntos de recarga de baterías para dichos vehículos +eléctricos. + +El importe de estas deducciones, al igual que la deducción por obras de mejora de la +eficiencia energética de viviendas, recae exclusivamente sobre la cuota íntegra estatal. + + +## Cuota diferencial + + +### Retenciones e ingresos a cuenta + +Con efectos 1 de enero de 2023 se han modificado los siguientes porcentajes de retención: + +· Porcentaje de retención sobre los rendimientos de trabajo derivados de la +elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el +derecho a su explotación + +Este porcentaje que, con carácter general es el 15 por 100, será del 7 por 100 cuando el +volumen de tales rendimientos íntegros correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea +inferior a 15.000 euros y represente más del 75 por 100 de la suma de los rendimientos +íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho +ejercicio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### · Porcentaje de retención sobre los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual + +El porcentaje sobre los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, cualquiera +que sea su calificación, se establece en el 15 por 100 (en vez del 19 por 100), salvo +cuando el volumen de tales rendimientos íntegros correspondiente al ejercicio inmediato +anterior sea inferior a 15.000 euros y represente más del 75 por 100 de la suma de los +rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el +contribuyente en dicho ejercicio, que el porcentaje será el del 7 por 100. + +Igualmente, dicho porcentaje será del 7 por 100 cuando se trate de anticipos a cuenta +derivados de la cesión de la explotación de derechos de autor que se vayan a devengar a +lo largo de varios años. + +· Tipo mínimo de retención aplicable a determinados rendimientos del trabajo + +Para dar cumplimiento a las medidas contenidas en el Estatuto del Artista en materia de +retenciones, se minora del 15 al 2 por 100 el tipo mínimo de retención aplicable a los +rendimientos del trabajo que deriven de una relación laboral especial de las personas +artistas que desarrollan su actividad en las artes escénicas, audiovisuales y musicales, +así como de las personas que realizan actividades técnicas o auxiliares necesarias para +el desarrollo de dicha actividad. + +El porcentaje se reducirá en un 60 por 100, quedando fijado en un 0,8 por 100, cuando los +rendimientos del trabajo se beneficien de la deducción prevista en el artículo 68.4 de la +Ley del IRPF (deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla) y para el ejercicio 2023, +también cuando se trate de rendimientos obtenidos en la isla de la Palma por +contribuyentes con residencia habitual y efectiva en esa isla, a la que se refiere la +disposición adicional 53ª de la citada Ley. + + +## Resultado de la declaración + + +### Deducción por maternidad + +El artículo 64 de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) ha modificado la Ley del IRPF para ampliar los +beneficiarios de la deducción por maternidad a todas aquellas mujeres con hijos menores de +tres años que en el momento del nacimiento del menor perciban prestaciones contributivas o +asistenciales del sistema de protección de desempleo, o bien en dicho momento o en +cualquier momento posterior estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la +Seguridad Social o mutualidad con un período mínimo, en este último caso, de 30 días +cotizados. + +Se elimina el requisito de ejercer una actividad por cuenta propia o ajena por la que esté +dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social para tener derecho a la +misma y la limitación del importe de la deducción a las cotizaciones devengadas en el +período impositivo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Anexo: recopilación de esquemas y cuadros- resúmenes incluidos en el Manual + +Se ha añadido por primera vez un Anexo en el que se recopilan ordenadamente y por +capítulos los cuadros-resúmenes y esquemas más relevantes que se incluyen a lo largo de +este Manual, cuyo contenido es notablemente creciente, con el fin de facilitar la búsqueda de +los mismos. + + +## Otras cuestiones de interés + + +### IPREM , interes legal, intereses de demora y salario medio anual del conjunto de los declarantes del IRPF + +· El importe del Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) para 2023 queda +fijado en 8.400 euros, de acuerdo con lo establecido por la disposición adicional +nonagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· El interés legal del dinero en el ejercicio 2023 se eleva del 3 al 3,25 por 100 y el interés de +demora a que se refiere al artículo 26.6 de la Ley General Tributaria incrementa hasta el +4,0625 por 100, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional cuadragésima +segunda de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +Para 2024, se mantiene el interés legal en el 3,25 por 100 y el interés de demora en el +4,0625 por 100, que estarán vigentes hasta que se apruebe y entre en vigor la Ley de +Presupuestos Generales del Estado para 2024, lo que a fecha de cierre de este Manual +todavía no se ha producido .. + +· El salario medio anual del conjunto de los declarantes del IRPF se mantiene en 22.100 +euros para el ejercicio 2023. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2023 + + +## Andalucía + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento, adopción de hijos o acogimiento· Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida y por las personas jóvenes. · Por alquiler de vivienda habitual.· Por donativos con finalidad ecológica.· Adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles. · Gastos de defensa jurídica de la relación laboral. · Por gastos educativos.
familiar de menores. · Por adopción de hijos en el ámbito internacional. · Por familia monoparental y, en su caso, con ascendientes mayores de 75 años.
· Por contribuyente con discapacidad.
· Por discapacidad del cónyuge o pareja de hecho. · Por asistencia a personas con discapacidad.
· Por ayuda doméstica.
· Por familia numerosa.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Aragón + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o adopción del tercer o sucesivos hijos. · Por nacimiento o adopción de un hijo con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. · Por adopción internacional. · Por cuidado de personas dependientes. · Para contribuyentes mayores de 70 años. · Por nacimiento o adopción del primer y/o segundo hijo en poblaciones de menos de 10.000 habitantes. · Por gastos de guardería de hijos menores de 3 años. · Por acogimiento de personas o familias ucranianas desplazadas con motivo del conflicto armado en su país.· Por adquisición de vivienda habitual por víctimas del terrorismo. · Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en núcleos rurales o análogos.· Por donaciones con finalidad ecológica y en investigación y desarrollo científico y técnico. · Por ayudas de carácter humanitario al pueblo ucraniano con motivo del conflicto armado en su país. .· Por arrendamiento de vivienda social (deducción del arrendador). · Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil · Por adquisición de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas o de reciente creación. · Por gastos por adquisición de libros de texto y material escolar. · Por inversión en entidades de economía social.
· Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago. · Por residencia en determinados municipios.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Principado de Asturias + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por acogimiento no remunerado mayores 65 años. · Por adopción· Por adquisición o adecuación de vivienda habitual para contribuyentes con discapacidad. · Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida. · Por arrendamiento de la vivienda habitual. · Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en concejos en riesgo de despoblación.· Sin deducciones aprobadas.· Por certificación de la gestión forestal sostenible. · Por adquisición de libros de texto y material escolar. · Para contribuyentes que se establezcan como
internacional de menores.
· Por partos múltiples o por dos o más adopciones constituidas en la misma fecha.trabajadores por cuenta propia, o autónomos en concejos en riesgo de despoblación. · Por gastos de transporte público para residentes en concejos en riesgo de despoblación.
· Por familias numerosas. · Por familias
monoparentales. · Por acogimiento familiar de menores. · Por gastos de descendientes en centros de 0 a 3 años. · Por nacimiento o adopción de segundo y sucesivos hijos en concejos en riesgo de despoblación. · Por el cuidado de descendientes o adoptados de hasta 25 años de edad. · Por la obtención de ayudas o subvenciones otorgadas por el Principado de Asturias a enfermos de Esclerosis Lateral Amiotrófica.· Por gastos de formación en que hayan incurrido los contribuyentes que desarrollen trabajos especialmente cualificados, relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, científicas o de carácter técnico. · Para contribuyentes que trasladen su domicilio fiscal al Principado de Asturias por motivos laborales. · Por adquisición de vehículos eléctricos. · Por emancipación de jóvenes de hasta 35 años de edad.
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Illes Balears + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Para los declarantes con discapacidad física, psíquica o sensorial o con descendientes con esta condición.· Por determinadas inversiones de mejora de la sostenibilidad de la vivienda habitual. · Por arrendamiento de vivienda habitual en Illes Balears a favor de determinados colectivos. · Por arrendamiento de vivienda en el territorio de las Illes Balears derivado del traslado temporal de residencia por motivos laborales.· Por donaciones a determinadas entidades destinadas a la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o a la innovación. · Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural. · Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración, relativos al mecenazgo deportivo. · Por donaciones a determinadas entidades que tengan por objeto el fomento de la lengua catalana. · Por donaciones a entidades del tercer sector.· Por determinadas subvenciones y ayudas otorgadas por razón de una declaración de zona afectada gravemente por una emergencia de protección civil. · Por gastos de adquisición de libros de texto.
· Por gastos relativos a los descendientes o acogidos menores de 6 años por motivos de conciliación. · Por nacimiento. · Por adopción.
· Por gastos de aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros. · Para cursar estudios de educación superior fuera de la isla de residencia habitual. · Por arrendamiento de bienes inmuebles en el territorio de las Illes Balears destinados a vivienda (deducción del arrendador) · Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación. · Para compensar el incremento del coste de los préstamos o créditos hipotecarios con tipo de interés variable. · Por obtención de subvenciones y ayudas para paliar impacto inflación durante 2023.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + +Canarias + + +## Canarias + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o adopción de hijos. · Para contribuyentes con discapacidad y· Por inversión en vivienda habitual. · Por obras de rehabilitación energética y· Por donaciones a descendientes menores de 35 años para la adquisición o rehabilitación de su· Por gastos de estudios en educación superior de descendientes fuera de la isla de residencia.
mayores de 65 años.reforma de la vivienda habitual.primera vivienda habitual.· Por gastos de estudios en educación infantil,
· Por acogimiento de menores.· Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad. · Por alquiler de vivienda habitual. · Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago.· Por donaciones para la rehabilitación o conservación del Patrimonio Histórico de Canarias. · Por donaciones y aportaciones para fines culturales, deportivos, investigación o docencia. · Por donaciones con finalidad ecológica. · Por donaciones a entidades sin ánimo de lucro.primaria, enseñanza secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional de grado medio. · Por traslado de residencia a otra isla para realizar una actividad por cuenta propia o ajena. · Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de bienes inmuebles de Interés Cultural.
· Por familias monoparentales. · Por gastos de guardería. · Por familia numerosa. · Para familiares dependientes con discapacidad.
· Para contribuyentes desempleados. · Por gastos en primas de seguros de crédito para cubrir impagos de rentas de arrendamientos de vivienda (deducción del arrendador). · Por gasto de enfermedad. · Por el alza de precios.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cantabria + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por cuidado de familiares: descendientes menores de 3 años, ascendientes mayores de 70 años y personas con discapacidad. · Por acogimiento familiar de menores. · Por gastos de guardería. · Para familias monoparentales. · Por nacimiento y adopción de hijos.· Por arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes, mayores o personas con discapacidad. · Por obras de mejora en vivienda propiedad del contribuyente o en el edificio en el que la vivienda se encuentre. · Por arrendamiento de viviendas situadas en zonas de Cantabria con reto demográfico (deducción del arrendatario).· Por donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera o a Asociaciones que persigan entre sus fines el apoyo a personas con discapacidad. · Por inversiones o donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Cantabria.· Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación. · Por gastos de enfermedad. · Por los gastos ocasionados al trasladar la residencia habitual a una zona de Cantabria con reto demográfico por motivos laborales por cuenta ajena o por cuenta propia.
· Por gastos de guardería para contribuyente que tengan su residencia en zonas rurales de Cantabria con reto demográfico.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Castilla-La Mancha + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o adopción de hijos.· Por arrendamiento de vivienda habitual por menores de 36 años. · Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago. · Por arrendamiento de vivienda habitual por familias numerosas.· Por cantidades donadas para la cooperación internacional al desarrollo y a las entidades para la lucha contra la pobreza, la exclusión social y la ayuda a personas con discapacidad. · Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación empresarial. · Por donaciones de bienes culturales y contribuciones a favor de la conservación, reparación y restauración de bienes pertenecientes al patrimonio cultural de Castilla-La Mancha, y para fines culturales, incluidos en el plan de mecenazgo cultural de Castilla -La Mancha.· Por gastos por adquisición de libros de texto, por enseñanza de idiomas y otros gastos relacionados con la educación. · Por residencia habitual en zonas rurales. · Por traslado de vivienda habitual. · Por los gastos en intereses por la financiación ajena de la adquisición de primera vivienda habitual por menores de 40 años. · Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación. · Por inversión en entidades de la economía social.
· Por familia numerosa. · Por discapacidad del contribuyente.
· Por discapacidad de ascendientes o descendientes. · Para contribuyentes mayores de 75 años.
· Para cuidado de ascendientes mayores de 75 años.· Por arrendamiento de vivienda habitual por familias monoparentales. · Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con discapacidad · Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales.
· Por acogimiento familiar no remunerado de menores. · Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y personas con discapacidad. · Por familia monoparental. · Por gastos de guardería
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Castilla y León + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Para contribuyentes afectados por discapacidad. · Por familia numerosa.· Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual por jóvenes en núcleos rurales. · Por inversión en rehabilitación de viviendas destinadas a alquiler en núcleos rurales. · Por alquiler de vivienda habitual para jóvenes.· Por cantidades donadas a fundaciones de Castilla y León y para la recuperación del Patrimonio histórico, cultural y natural. · Por cantidades donadas para el fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación.· Por cantidades invertidas por los titulares en la recuperación del Patrimonio histórico, cultural y natural de Castilla y León. · Para el fomento de la movilidad sostenible. · Por fomento de emprendimiento.
· Por nacimiento o adopción de hijos.
· Por partos o
adopciones múltiples.
· Por cuidado de hijos menores de 4 años.· Por inversión en instalaciones medioambientales y de adaptación a personas con discapacidad en vivienda habitual. · Por adquisición de vivienda habitual de nueva construcción.
· Por gastos de adopción.
· Por cuotas a Seguridad Social de empleados del hogar.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cataluña + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o adopción de un hijo. · Para contribuyentes que se hayan quedado viudos/viudas en 2021, 2022 y 2023.· Por alquiler de la vivienda habitual (solo contribuyentes en determinadas situaciones desfavorecidas). · Por rehabilitación de la vivienda habitual.· Por donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana o de la occitana. · Por donativos a entidades que fomentan I+D+I. · Por donaciones a determinadas entidades en beneficio de medio ambiente, conservación del patrimonio natural y custodia del territorio.· Por el pago de intereses por préstamos para estudios de máster y de doctorado. · Por inversión por un ángel inversor para la adquisición acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación. · Por obligación de presentar la declaración del IRPF en razón de tener más de un pagador.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Extremadura + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por acogimiento de menores. · Por partos múltiples. · Por cuidado de familiares con discapacidad. · Por cuidado de hijos menores de hasta 14 años inclusive. · Para contribuyentes viudos.· Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual para jóvenes y para víctimas del terrorismo. · Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años. · Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales. · Por intereses de financiación ajena para la inversión en vivienda habitual para jóvenes.Sin deducciones aprobadas.· Por percibir retribuciones del trabajo dependiente. · Por compra de material escolar. · Por inversión en adquisición de acciones o participaciones como consecuencia de acuerdos de constitución o ampliación de capital en las sociedades mercantiles. · Por residir habitualmente en municipios y entidades locales menores de Extremadura con población inferior a 3.000 habitantes.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Galicia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o· Por alquiler de· Por donaciones· Por gastos dirigidos al
adopción.vivienda habitual paracon finalidad enuso de nuevas
· Para familias con 2jóvenes.investigación y desarrollotecnologías en los
hijos e hijas.· Por inversión enhogares gallegos.
· Por familiainstalaciones decientífico e· Por inversión en la
numerosa.climatización y/o aguainnovaciónadquisición de
· Por acogimientocaliente en la vivienda habitual, que empleen energías renovables y destinadastecnológica.acciones o
familiar departicipaciones en
menores.entidades nuevas o de
· Por cuidado dereciente creación.
hijos menores.exclusivamente al· Por inversión en la
· Paraautoconsumo.adquisición de
contribuyentes con· Por obras de mejora de eficiencia energética en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares. · Por adquisición y rehabilitación de viviendas en los proyectos de aldeas modelo.acciones o
discapacidad, departicipaciones
edad igual osociales en entidades nuevas o de reciente creación y su
superior a 65 años,
que precisen
ayuda de terceras personas.financiación. · Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista.
· Por rehabilitación de bienes inmuebles situados en centros históricos.
· Por inversión en empresas que desarrollen actividades agrarias.
· Por determinadas subvenciones y/o ayudas obtenidas a consecuencia de los daños causados por los incendios que se produjeron en Galicia durante el mes de octubre del año 2017. · Por los daños causados por la explosión de material pirotécnico que tuvo lugar en Tui durante el
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+ +Agencia Tributaria + +
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Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
mes de mayo del 2018. · Por las ayudas y subvenciones recibidas por los deportistas de alto nivel de Galicia.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Comunidad de Madrid + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o adopción de hijos. · Por adopción internacional de niños. · Por acogimiento familiar de menores. · Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o personas con discapacidad. · Por cuidado de hijos menores de 3 años, mayores dependientes y personas con discapacidad. · Para familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos. · Por cuidado de ascendientes. · Por obtención condición de familia numerosa.· Por arrendamiento de vivienda habitual. · Por pago intereses préstamos adquisición vivienda por jóvenes menores de 30 años. · Por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos. · Por el incremento de los costes de financiación ajena para la inversión en vivienda habitual derivada del alza de los tipos de interés.· Por donativos a fundaciones y clubes deportivos.· Por gastos educativos. · Por inversión en adquisición de acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación. · Para el fomento del autoempleo de jóvenes. · Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el mercado alternativo bursátil. · Por gastos derivados del arrendamiento de vivienda. · Por pago inteses préstamos a estudios de Grado, Master y Doctorado.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Región de Murcia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por gastos de guardería.· Por inversión en vivienda habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años (incluido el régimen transitorio). · Por inversión en dispositivos domésticos de ahorro de agua. · Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables en viviendas. · Por arrendamiento de vivienda habitual. · Por adquisición de nueva vivienda habitual o ampliación de la actual por familias numerosas.· Por donativos para la protección del Patrimonio Cultural de la Región de Murcia y promoción de actividades culturales, artísticas, sociales, científico-tecnológicas y medioambientales. · Por donativos para la investigación biosanitaria. · Por donaciones de bienes inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de la CA de la Región de Murcia.· Por inversión en adquisición de acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación. · Por inversiones en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil. · Por gastos en la adquisición de material escolar y libros de texto. · Para mujeres trabajadoras.
· Por adopción o nacimiento. · Para contribuyentes con
discapacidad. · Por conciliación. · Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o personas con discapacidad.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + +La Rioja + + +## La Rioja + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento y adopción de hijos. · Por gastos en escuelas infantiles, centros infantiles o· Por adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños· Por donaciones para la promoción y estímulo de las actividades de fomento de mecenazgo.· Por adquisición o rehabilitación 2ª vivienda en el medio rural. · Por adquisición de vehículos eléctricos nuevos. · Por adquisición de bicicletas de pedaleo no asistido. · Para fomentar el ejercicio físico y la práctica deportiva.
personal contratadomunicipios.
para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes con residencia habitual en pequeños municipios. · Por cada menor en régimen de· Por gastos por acceso a internet para jóvenes emancipados. · Por gastos por· Por donaciones para la investigación, conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y adquisición de bienes de interés cultural del Patrimonio Histórico. · Por donaciones a empresas culturales. · Por donación de bienes culturales por sus autores o creadores y sus herederos. · Por cantidades destinadas a investigación, conservación, restauración, rehabilitación o consolidación de bienes que formen parte del patrimonio histórico.
suministro de luz y gas de uso doméstico para jóvenes emancipados. · Por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36
acogimiento familiar de urgencia, temporal o permanente, o guarda con fines de adopción. · Por cada hijo de 0 a 3 años de
contribuyentes queaños.
tengan su residencia o trasladen la misma a pequeños municipios de la Rioja y la mantengan durante un plazo de al menos 3· Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años.
años consecutivos. · Por cada hijo de 0 a 3 años escolarizado en escuelas infantiles o centros de educación infantil de cualquier municipio de La Rioja.· Por cantidades invertidas para la adquisición o construcción de vivienda habitual para jóvenes · Por las cantidades invertidas en obras de rehabilitación de vivienda habitual. · Por obras de adecuación de vivienda habitual para personas con discapacidad. · Para paliar la subida de intereses de préstamos hipotecarios
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
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Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
destinados a adquisición de vivienda habitual.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Comunitat Valenciana + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento,· Por primera· Por donaciones· Por cantidades
adopción oadquisición de sucon finalidaddestinadas por sus
acogimiento familiar.vivienda habitualecológica.titulares a la
· Por nacimiento opor contribuyentes· Por donaciones deconservación,
adopción múltiples.de edad inferior abienes delreparación y
· Por nacimiento o36 años.Patrimonio Culturalrestauración de
adopción de hijos· Por la adquisiciónValenciano.bienes del
con discapacidad.de su vivienda· Por donativos paraPatrimonio Cultural
· Por ostentar lahabitual porla conservación,Valenciano.
condición de familiapersonas conreparación y· Por adquisición de
numerosa o dediscapacidad.restauración dematerial escolar.
familia· Por cantidades parabienes del· Por cantidades
monoparental.la adquisición oPatrimonio Culturaldestinadas a abonos
· Por cantidadesrehabilitación deValenciano.culturales.
destinadas a lavivienda habitual· Por donaciones· Por obtención de
custodia noprocedentes dedestinadas alrentas derivadas del
ocasional enayudas públicas.fomento de laarrendamiento de
guarderías y centros· Por arrendamientoLenguavivienda cuya renta
de 1er ciclo deo pago por la cesiónValenciana.no supere el precio
educación infantil,en uso de la· Por donaciones ode referencia de
de hijos o acogidosvivienda habitual.cesiones de uso oalquileres privados
en acogimiento· Por arrendamientocomodatos para(deducción del
permanente,de vivienda comootros fines dearrendador).
menores de 3 años.consecuencia decarácter cultural,· Por cantidades
· Por conciliación deluna actividad, porcientífico oprocedentes de
trabajo con la vidacuenta propia odeportivo noayudas públicas
familiar.ajena, en municipioprofesional.concedidas en virtud
· Para contribuyentesdistinto de aquel en· Por donacionesdel Decreto Ley
con un grado deel que eldinerarias dirigidas3/2020, de 10 de
discapacidad igual ocontribuyentea financiarabril, a trabajadores
superior al 33 %, deresidía conprogramas dey las trabajadoras
edad igual o superioranterioridad.investigación,afectados por un
a 65 años.· Por cantidadesinnovación yERTE y a los que
· Por ascendientesinvertidas endesarrollohan reducido la
mayores de 75 años,instalaciones decientífico ojornada laboral por
y por ascendientesautonsumo o detecnológico en elconciliación familiar
mayores de 65 añosgeneración decampo delcon motivo Covid-19.
con discapacidad.energía eléctrica otratamiento y· Por adquisición de
· Por contratar detérmica a través deprevención de lasvehículos nuevos
manera indefinida afuentes renovables.infeccionespertenecientes a las
personas afiliadas· Por obras deproducidas por elcategorías incluidas
en el Sistemaconservación oCovid-19.en la Orden 5/2020,
Especial demejora de la· Por donacionesde 8 de junio.
Empleados decalidad,para contribuir a la· Por inversión en
Hogar del Régimensostenibilidad yfinanciación de losadquisición de
General de laaccesibilidad en lagastosacciones o
Seguridad Socialvivienda habitualocasionados por laparticipaciones
para el cuidado deefectuadas en elcrisis sanitariasociales en
personas.período.producida por laentidades nuevas o
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por contribuyentes con 2 o más descendientes. · Por residir habitualmente en un municipio en riesgo de despoblamiento.· Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual efectuadas en 2014 y 2015. · Por el incremento de los costes de financiación ajena en la inversión de la vivienda habitual.Covid-19.de reciente creación. · Por las cantidades satisfechas en tratamientos de fertilidad realizados en clínicas o centros autorizados. · Por cantidades satisfechas en determinados gastos de salud. · Por cantidades satisfechas en gastos asociados a la práctica del deporte y actividades saludables.
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2023 + + +## ¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2023? + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar si está obligado a declarar en función del tipo de rentas que haya +obtenido y de su cuantía, así como de las obligaciones de los herederos en el caso de +contribuyentes fallecidos. + + +### Delimitación de la obligación de declarar en el IRPF + +Importante: a efectos de la determinación de la obligación de declarar no se tienen en +cuenta las rentas exentas. + + +#### Delimitación positiva + +Están obligados a presentar la declaración por el IRPF del ejercicio 2023, los siguientes +contribuyentes: + +Novedad 2023: para este ejercicio 2023, la disposición final primera del Real Decreto- +ley 13/2022, de 26 de julio (BOE de 27 de julio) ha modificado el artículo 96.2 de la Ley +del IRPF, estableciendo la obligación de declarar para todas aquellas personas físicas +que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de alta, como +trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta +Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los +Trabajadores del Mar cualquiera que sea la cuantía de sus rendimientos. + +a. Los que hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a las cuantías que para +cada clase o fuente se señalan más abajo. + +b. Los que, con independencia de la cuantía y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas, +tuvieran derecho a aplicar el régimen transitorio de la deducción por inversión en +vivienda habitual, la deducción por doble imposición internacional, o bien hayan + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de +pensiones, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial, seguros +de dependencia o mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible, +cuando ejerciten el correspondiente derecho. + +c. Los no obligados a declarar por razón de la cuantía y naturaleza o fuente de la renta +obtenida en el ejercicio, que soliciten la devolución derivada de la normativa del +IRPF que, en su caso, les corresponda (entre otros casos por razón de las retenciones e +ingresos a cuenta soportados o por razón de las deducciones por maternidad, familia +numerosa o personas con discapacidad a cargo). + +La liquidación provisional que, en su caso, pueda practicar la Administración tributaria a estos contribuyentes +no podrá implicar ninguna obligación distinta de la restitución de lo previamente devuelto más el interés de +demora a que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. Todo ello sin perjuicio de la posterior comprobación o +investigación que, en su caso, pueda realizar la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +d. A partir de 2023, todas aquellas personas físicas que en cualquier momento del +período impositivo hubieran estado de alta, como trabajadores por cuenta propia o +autónomos: + +· en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o + +· en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar + +En ambos casos, cualquiera que sea la cuantía de sus rendimientos. + +Precisión: téngase en cuenta que también están afectados por dicha obligación los familiares +colaboradores de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, que estén dados de alta en los regímenes +indicados (Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o Régimen Especial de la +Seguridad Social de los Trabajadores del Mar). + +Beneficiarios del ingreso mínimo vital: de acuerdo con lo dispuesto en el artículo +36.1.f) y 2.c) de la Ley 19/2021, de 20 de diciembre, por la que se establece el ingreso +mínimo vital, las personas titulares del ingreso mínimo vital y todas las personas +integrantes de la unidad de convivencia están obligadas, para mantener la prestación +del ingreso mínimo vital, a presentar anualmente la declaración correspondiente al +IRPF, con independencia de que cumplan o no los requisitos establecidos en el artículo +96 de la Ley del IRPF para la obligación de declarar. + +A estos efectos, la unidad de convivencia es la definida en el artículo 6 de la Ley +19/2021, de 20 de diciembre. + +Cuando formen parte de la unidad de convivencia del ingreso mínimo vital menores de +edad, estos deberán presentar declaración de forma individual o conjunta con sus +progenitores (si es la opción de tributación de la unidad familiar) y, para ello, pueden +acceder al servicio de ayuda Renta WEB, autenticándose de la siguiente manera: + +(*) En el caso de declaración conjunta, se deberá consignar el NIF del menor pero no será necesaria su +autenticación con número de referencia (RENØ) o Cl@ve, salvo que el menor obtenga renta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Con referencia (RENØ). + +Tenga en cuenta que si el menor no presentó declaración de IRPF en el año anterior, +necesita ser titular o cotitular de una cuenta bancaria española (IBAN ) abierta a su +nombre a 31 de diciembre de 2023 (para Renta 2023) para poder ser identificado. + +· Con Cl@ve Móvil (incluye CI@ve PIN). + +Para poder registrarse en Cl@ve, los menores de edad deben acudir con su DNI en +vigor expedido por la Dirección General de Policía, acompañados de quien ejerza su +patria potestad con la documentación que acredite su identificación y la patria +potestad. + +No pueden registrarse en Cl@ve con un NIF K. + +La declaración de estos menores de edad también podrá ser presentada en su +nombre: + +· Por los representantes legales (normalmente, los padres) con su propio sistema de +autenticación (certificado electrónico o Cl@ve), si previamente se han inscrito en el +Registro de sucesiones y representaciones legales de menores e incapacitados. + +Véase la Resolución de 18 de mayo de 2010, de la Dirección General de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria, en relación con el registro y gestión de apoderamiento y el registro y +gestión de las sucesiones y de las representaciones legales de menores e incapacitados para la +realización de trámites y actuaciones por Internet ante la Agencia Tributaria (BOE de 21 de mayo). + +· Por un colaborador social o por un funcionario público habilitado (atención +presencial en oficinas) donde no es necesaria la identificación con Cl@ve Móvil +(incluye Cl@ve PIN) ni referencia porque el que firma es el colaborador o el +funcionario con su certificado. + +· Por un funcionario público habilitado (atención telefónica) previa identificación +del menor con Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) o número de referencia para su +atención (RENØ). + + +##### Delimitación negativa + +No están obligados a presentar declaración por la cuantía y naturaleza de las rentas +obtenidas: + +1\. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las +siguientes fuentes, siempre que no superen ninguno de los límites que en +cada caso se señalan, en tributación individual o conjunta: + +A. Rendimientos íntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes +pasivos, comprendidos los procedentes del extranjero, así como las pensiones +compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas) cuyo importe no supere la +cantidad de: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· 22.000 euros anuales, con carácter general. + +· 15.000 euros anuales, en los siguientes supuestos: + +a. Cuando los rendimientos del trabajo procedan de más de un pagador. + +No obstante, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos: + +1\. Cuando, procediendo de más de un pagador, la suma de las cantidades percibidas del +segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superen en su conjunto la +cantidad de 1.500 euros anuales. + +Y ello con independencia de que las cantidades satisfechas por el segundo y ulteriores pagadores estén +sometidas al procedimiento general de retención, sean pensiones compensatorias u otros rendimientos +no sometidos a retención o estén sometidas a tipo fijo de retención. + +En el caso concreto de percepción de una pensión de la Seguridad Social, por parte del INSS, y de la +pensión de Clases Pasivas, propia Administración General del Estado, se considera que existen dos +pagadores en tanto no se produzca la total asunción de la gestión del Régimen de Clases Pasivas del +Estado por el INSS, esto es, hasta que no se produzca la integración de la Subdirección General de +Gestión de Clases Pasivas en el INSS. + +2\. Cuando se trate de pensionistas cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las +prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF procedentes +de dos o más pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por estos +haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al +efecto, a través del modelo 146 y, además, se cumplan los siguientes requisitos: + +· Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de +prestaciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud. + +· Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no +difiera en más de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud. + +· Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias +determinantes de un aumento del tipo de retención previstas en el artículo 87 del +Reglamento del IRPF. + +Precisión: respecto al Modelo 146 véase la Resolución de 13 de enero de 2003 (BOE de 14 de enero), +por la que se aprueba el modelo 146 de solicitud de determinación del importe de las retenciones, que +pueden presentar los contribuyentes perceptores de prestaciones pasivas procedentes de más de un +pagador, y se determinan el lugar, plazo y condiciones de presentación. + +b. Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos +no exentas. + +Téngase en cuenta que están exentas del IRPF las anualidades por alimentos percibidas de los padres en +virtud de decisión judicial o del convenio regulador. Véanse a este respecto el Capítulo 2. + +c. Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener. + +Precisión: cuando un obligado tributario residente en España perciba como única renta una pensión de +fuente extranjera y deba tributar por ella en el IRPF, ya sea porque así lo dispone el Convenio para +eliminar la doble imposición con el país de procedencia de la pensión o porque no existe tal Convenio, se +debe tener en cuenta que el pagador no residente de la pensión no está obligado a retener a cuenta del + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +IRPF siempre que no opere en España, siendo, en consecuencia, el límite determinante de la obligación +de declarar 15.000 euros. (Resolución del TEAC de 28 de junio de 2022, Reclamación número +00/02210/2022, recaída en recurso de alzada para la unificación de criterio). + +d. Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención. + +Tiene esta consideración en 2023 el tipo de retención del 35 por 100 o del 19 por 100 (cuando los +rendimientos procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros) +aplicable a las retribuciones percibidas por la condición de administradores y miembros de los Consejos de +Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos, +así como el tipo de retención del 15 por 100 aplicable a los rendimientos derivados de impartir cursos, +conferencias y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre +que se ceda el derecho a su explotación. No obstante, el tipo de retención sobre los rendimientos del +trabajo derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas será del 7 por 100 cuando el +volumen de tales rendimientos íntegros correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 +euros y represente más del 75 por 100 de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas +y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio. + +Importante: en caso de tributación conjunta habrán de tenerse en cuenta los mismos +límites cuantitativos señalados anteriormente. No obstante, a efectos de determinar el +número de pagadores se atenderá a la situación de cada uno de los miembros de la +unidad familiar individualmente considerado. Así, por ejemplo, en una declaración +conjunta de ambos cónyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de un +único pagador, el límite determinante de la obligación de declarar es de 22.000 euros +anuales. + +B. Rendimientos íntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de +cuentas, de depósitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales (ganancias +derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por la +participación en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado +sometidos a retención o ingreso a cuenta y su cuantía global no supere la cantidad de +1.600 euros anuales. + +La normativa del IRPF no prevé la posibilidad de compensar los rendimientos íntegros positivos y negativos del +capital mobiliario a efectos de la obligación de declarar. En consecuencia, solo se computarán para determinar +si existe obligación de declarar los rendimientos íntegros positivos. + +Se excluye del límite conjunto de 1.600 euros anuales a las ganancias patrimoniales +procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de +inversión colectiva en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a +integrar en la base imponible. + +Importante: cuando la base de retención no se haya determinado en función de la +cuantía a integrar en la base imponible, la ganancia patrimonial obtenida procedente de +transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión +colectiva no podrá computarse como ganancia patrimonial sometida a retención o +ingreso a cuenta a efectos de los límites excluyentes de la obligación de declarar. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +C. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a +retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de +viviendas de protección oficial o de precio tasado y demás ganancias patrimoniales +derivadas de ayudas públicas, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales. + +Por no dar lugar a imputación de rentas inmobiliarias, no se tomarán en consideración a estos efectos la +vivienda habitual del contribuyente, ni tampoco las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con ésta hasta +un máximo de dos, así como el suelo no edificado. + +2\. Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2023 +exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, del capital (mobiliario o +inmobiliario) o de actividades económicas, así como ganancias +patrimoniales, sometidos o no a retención, hasta un importe máximo +conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía +inferior a 500 euros, en tributación individual o conjunta. + +Excepción: + +No obstante, a partir de 1 de enero de 2023, estarán en cualquier caso obligadas a declarar +todas aquellas personas físicas que en cualquier momento del período impositivo hubieran +estado de alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de +Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad +Social de los Trabajadores del Mar. + +Precisiones a los puntos 1 y 2 anteriores: + +Para determinar las cuantías señaladas no se tomarán en consideración las rentas que estén +exentas del IRPF, como, por ejemplo, las becas públicas para cursar estudios en todos los +niveles y grados del sistema educativo, las anualidades por alimentos recibidas de los padres +por decisión judicial etc. + +Tampoco se tendrán en cuenta las rentas sujetas al Gravamen especial sobre los premios de +determinadas loterías y apuestas, regulado en la disposición adicional trigésima tercera de la +Ley del IRPF. + +Ninguna de las cuantías o límites se incrementará o ampliará en caso de tributación conjunta +de unidades familiares. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Contribuyentes no obligados a declarar-cuadro resumen + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ReglaRenta obtenidaLímitesOtras condiciones
1ºRendimientos del trabajo22.000· Un pagador (2º y restantes ≤ 1.500 euros anuales). · Prestaciones pasivas de dos o más pagadores cuyas retenciones hayan sido determinadas por la Agencia Tributaria.
15.000· Más de un pagador (2º y restantes >1.500 euros anuales). · Pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas. · Pagador de los rendimientos no obligado a retener. · Rendimientos sujetos a tipo fijo de retención
· Rendimientos del capital mobiliario. · Ganancias patrimoniales.1.600· Sujetos a retención o ingreso a cuenta, excepto ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de IIC en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponible.
· Rentas inmobiliarias imputadas. · Rendimientos de Letras del Tesoro. · Subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado. · Otras ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas1.000-
2º· Rendimientos del trabajo. · Rendimientos del capital (mobiliario e inmobiliario). · Rendimientos de actividades económicas excepto contribuyentes en RETA o RETM. · Ganancias patrimoniales.1.000· Sujetas o no a retención o ingreso a cuenta.
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
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ReglaRenta obtenidaLímitesOtras condiciones
· Pérdidas patrimoniales.<500· Cualquiera que sea su naturaleza.
+ + +### Comentarios al cuadro: + +La regla 2ª y sus límites son independientes de los contenidos en la regla 1ª, actuando en todo caso como criterio +corrector de la regla 1ª para rentas de escasa cuantía. En consecuencia, si un contribuyente no está obligado a +declarar por razón de la naturaleza y cuantía de las rentas obtenidas conforme a los límites y condiciones de la regla +1ª, no procederá la aplicación de la regla 2ª. + +Cuando, de la aplicación de los límites y condiciones de la regla 1ª, el contribuyente estuviera obligado a presentar +declaración, debe acudirse a la regla 2ª y sus límites para verificar si opera la exclusión de la obligación de declarar +al tratarse de rentas de escasa cuantía. + +Téngase en cuenta que en la regla 1ª no aparecen enunciadas las pérdidas patrimoniales entre los supuestos +exonerados de la obligación de declarar. + +De igual modo, téngase en cuenta que en la regla 2ª no aparece enumerada la imputación de rentas, ni se +encuentran comprendidos los contribuyentes que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de +alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos +(RETA), o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar (RETM) pues, a partir de 1 de +enero de 2023, estarán en todo caso obligados a declarar con independencia de la cuantía de sus rendimientos. + + +### Ejemplos de contribuyentes obligados a declarar + +A título de ejemplo, están obligados a declarar, entre otros, los siguientes contribuyentes: + +· Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo procedentes de +un mismo pagado por importe superior a 22.000 euros anuales. + +· Los contribuyentes que hayan percibido durante 2023 rendimientos íntegros del trabajo +por importe superior a 15.000 euros en los siguientes supuestos: + +a. Cuando procedan de más de un pagador, si la suma de las cantidades procedentes +del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, supera la cifra de 1.500 +euros anuales. + +b. Cuando se trate de pensionistas con varias pensiones cuyas retenciones no se hayan +practicado de acuerdo con las determinadas por la Agencia Tributaria, previa solicitud +del contribuyente al efecto, por medio del modelo 146. + +c. Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por +alimentos no exentas. + +d. Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener. + +e. Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Los contribuyentes que hayan sido titulares de bienes inmuebles de uso propio distinto de +la vivienda habitual y del suelo no edificado, cuyas rentas imputadas junto con los +rendimientos derivados de Letras del Tesoro y el importe de las subvenciones para la +adquisición de vivienda de protección oficial o de precio tasado y demás ganancias +patrimoniales derivadas de ayudas públicas sea superior a 1.000 euros anuales. + +· Los contribuyentes titulares de actividades económicas, incluidas las agrícolas y +ganaderas, sea cual sea el método de determinación del rendimiento neto de las mismas, +siempre que los rendimientos íntegros junto con los del trabajo y del capital, así como el +de las ganancias patrimoniales sea superior a 1.000 euros anuales. + +· Los contribuyentes que hayan obtenido pérdidas patrimoniales en cuantía igual o superior +a 500 euros anuales. + +· Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje), +cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o +conjuntamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades +económicas y ganancias patrimoniales excedan de 1.000 euros anuales. + +· Los contribuyentes que, a partir de 1 de enero de 2023, en cualquier momento del período +impositivo, hubieran estado de alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen +Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de +la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar. + + +## Borrador de la declaración del IRPF 2023: Acceso y modificación + + +### Normativa: Arts. 98 Ley IRPF y 64 Reglamento IRPF + + +#### Introducción + +En el presente ejercicio, como en los anteriores, se ha aprobado un único modelo de +declaración (Modelo D-100) que deberán utilizar todos los contribuyentes obligados a +declarar por el IRPF. + +La Administración tributaria podrá poner a disposición de los contribuyentes, a efectos +meramente informativos, un borrador de declaración, siempre que obtengan rentas +procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes: + +a. Rendimientos del trabajo. + +b. Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta, así como los +derivados de letras del Tesoro. + +c. Ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta, así como las +subvenciones para la adquisición de vivienda habitual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +d. Imputación de rentas inmobiliarias y aquellas otras fuentes de renta que establezca el +Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas, de acuerdo con la información de la +que pueda disponer en lo sucesivo la Administración tributaria, con los límites y +condiciones señalados por el mismo. + +A tales efectos, la Administración tributaria podrá requerir a los contribuyentes la aportación +de información. + +Cuando la Administración tributaria carezca de la información necesaria para la elaboración +del borrador de declaración, pondrá a disposición del contribuyente los datos que puedan +facilitarle la confección de la declaración del IRPF. + +El borrador de declaración se elabora para cada contribuyente a través del Servicio Renta +WEB a partir de los datos económicos facilitados por terceros a través de declaraciones +informativas y de la información de carácter personal en poder de la AEAT. + +Los datos fiscales y el propio borrador de declaración podrán ser modificados por el +contribuyente, que también tendrá la opción de incorporar nuevos datos si fuera necesario. + + +### Actuaciones previas al acceso al borrador de declaración + +Antes de acceder al borrador de la declaración el contribuyente debe disponer de alguno de +los medios de identificación, autenticación y firma que se señalan a continuación, y ratificar o, +en su caso, modificar su domicilio fiscal. + + +### a. Sistemas de identificación para el acceso al borrador y/o los datos fiscales + +Importante: el contribuyente deberá disponer de NIE y estar identificado, con carácter +previo a la presentación, en el Censo de Obligados Tributarios a que se refiere el +artículo 3 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e +inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de +aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. Para +verificar el cumplimiento de este requisito el obligado tributario podrá acceder a la +opción «mis datos censales» disponible en la Sede electrónica de la AEAT. En el caso +de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, las circunstancias anteriores +deben concurrir en cada uno de ellos. + +a. Certificado electrónico reconocido, emitido de acuerdo a las condiciones que establece +la Ley 6/2020, de 11 de noviembre, reguladora de determinados aspectos de los servicios +electrónicos de confianza, que resulte admisible por la Agencia Estatal de Administración +Tributaria según la normativa vigente en cada momento. + +Téngase en cuenta que Ley 59/2003, de 19 de diciembre, de firma electrónica, fue derogada con efectos +de 13 de noviembre de 2020, por la disposición derogatoria.a) de la Ley 6/2020, de 11 de noviembre, +reguladora de determinados aspectos de los servicios electrónicos de confianza (BOE de 12 de +noviembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) de identificación, autenticación y firma +electrónica común para todo el Sector Público Administrativo Estatal, que permitirá al +ciudadano relacionarse electrónicamente con los servicios públicos a través de una +plataforma común mediante la utilización de claves concertadas previo registro como +usuario de la misma. + +Téngase en cuenta la Orden PRE/1838/2014, por la que se publica el Acuerdo de Consejo de Ministros, de +19 de septiembre de 2014, por el que se aprueba Cl@ve PIN, la plataforma común del Sector Público +Administrativo Estatal para la identificación, autenticación y firma electrónica mediante el uso de claves +concertadas (BOE de 10 de octubre). + +Atención: téngase en cuenta que para esta campaña, en la atención telefónica, por +agilidad y facilidad, en el caso de identificarse mediante Cl@ve está previsto enviar +siempre una Cl@vePIN por SMS. + +c. Número de referencia previamente suministrado por la Agencia Estatal de +Administración Tributaria. + +Para obtener el número de referencia los contribuyentes deberán comunicar su Número +de Identificación Fiscal (NIF), la fecha de caducidad de su Documento Nacional de +Identidad (DNI) ) o el número de soporte de su Número de Identidad de Extranjero (NIE), +salvo en el caso de que el Documento Nacional de Identidad (DNI) sea de carácter +permanente (fecha de caducidad 01/01/9999) en cuyo caso deberá comunicarse la fecha +de expedición o en el caso de que sea un Número de Identificación Fiscal (NIF) que +comience con las letras K, L, M en el que deberá comunicarse la fecha de nacimiento. + +Además, deberá aportarse el importe de la casilla [0505] de la declaración del IRPF +correspondiente al ejercicio 2022, "Base liquidable general sometida a gravamen", salvo +que se trate de un contribuyente no declarante el año inmediato anterior, en cuyo caso se +deberá aportar un Código Internacional de Cuenta Bancaria (IBAN) de una entidad +bancaria española en el que figure como titular a 31 de diciembre de 2023. + +El número de referencia podrá solicitarse por medios electrónicos a través de Internet en +la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, mediante un +certificado electrónico reconocido o el sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN), sin +necesidad de comunicar la casilla [0505]. + +La Agencia Estatal de Administración Tributaria adoptará las medidas de control precisas que permitan +garantizar la identidad de la persona o personas que solicitan el número de referencia, así como, en su +caso, la conservación de los datos comunicados. + +La obtención de un número de referencia invalida el número de referencia anterior que se +hubiera solicitado, de tal forma que, en caso de que se hubieran solicitado varios números +de referencia, solo será válido y por tanto permitirá acceder al borrador o a los datos +fiscales, modificar y en su caso presentar el borrador o la declaración del IRPF, el último +número de referencia solicitado. + +Respecto al número de referencia véase el apartado primero. 3.a) y el anexo I de la Resolución de 17 de +noviembre de 2011 de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se +aprueban sistemas de identificación y autenticación distintos de la firma electrónica avanzada para +relacionarse electrónicamente con la citada Agencia Tributaria. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: en el caso de declaraciones conjuntas formuladas por ambos cónyuges, +será necesario que el cónyuge que figure como primer declarante disponga de +certificado electrónico reconocido, Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) o número de +referencia, debiendo disponer obligatoriamente el otro cónyuge de número de referencia +oCl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN). En el caso de que el acceso al Servicio de +tramitación del borrador/declaración del IRPF a través de la Sede electrónica se realice +por apoderados o por colaboradores sociales debidamente autorizados, serán +estos quienes deberán disponer de su certificado electrónico. + + +### b. Ratificación del domicilio habitual actual del contribuyente + +Se mantiene la identificación del domicilio fiscal del contribuyente introducida en 2019, que +ofrece la información del último domicilio fiscal disponible en la base de datos de la Agencia +Estatal de Administración Tributaria de forma separada al resto de la declaración y antes +de la descarga de los datos fiscales para que el contribuyente lo ratifique y, en su caso, +pueda modificarlo. + +No obstante, en este ejercicio los contribuyentes del IRPF que estén dados de alta en el +censo de empresarios, profesionales o retenedores, si desean modificar su domicilio fiscal, +deberán hacerlo a través de la declaración censal correspondiente. + + +### Obtención del borrador de declaración del IRPF y de los datos fiscales + + +#### Que incluye el borrador de la declaración del IRPF + +El borrador de declaración se elabora para cada contribuyente a partir de los datos +económicos facilitados por terceros a través de declaraciones informativas y de la +información de carácter personal en poder de la AEAT. Dichos datos fiscales se ponen a +disposición del contribuyente con el fin de facilitar la confección de la declaración del IRPF. + +Para acceder al borrador de la declaración y los mencionados datos fiscales, el contribuyente +dispone de cualquiera de los medios señalados en el punto anterior. + +El plazo para obtener el borrador y/o los datos fiscales abarca desde el 3 de abril hasta el +1 de julio de 2024. + +Una vez obtenido el borrador de declaración, si el contribuyente considera que refleja su +situación tributaria a efectos del IRPF, podrá efectuar la confirmación del mismo en cuyo +caso, el borrador de declaración del IRPF debidamente confirmado tendrá la consideración +de declaración del IRPF, o bien instar su modificación por cualquiera de los medios que se +señalan en el apartado siguiente cuando considere que han de añadirse datos económicos o +personales no incluidos o advierta datos erróneos o inexactos en el mismo. + +La aplicación informática a disposición del contribuyente para la elaboración de la declaración +del IRPF se denomina Renta WEB. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Serán válidas las declaraciones efectuadas a través de los servicios de ayuda +prestados en las oficinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas a tal efecto por las +Comunidades Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades locales para la +prestación de dicho servicio y cuya presentación se efectúe en las citadas oficinas a través +de la intranet de la Agencia Tributaria. + +Plazo para obtener el borrador y/o de los datos fiscales + +Desde el 3 de abril hasta el 1 de julio de 2024. + + +#### Acceso al borrador de declaración del IRPF y a los datos fiscales + +Todos los contribuyentes, en los plazos y haciendo uso de alguno de los sistemas de +identificación que se indican a continuación, podrán acceder a su borrador y a sus datos +fiscales por medios electrónicos en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria, en el Servicio de tramitación del borrador/declaración, desde dónde +podrán confirmar y presentar el mismo o, en su caso, modificarlo, confirmarlo y presentarlo. +En el supuesto de obtención del borrador de declaración por la opción de tributación conjunta +deberá hacerse constar también el Número de Identificación Fiscal (NIF) del cónyuge y, en +su caso, de los restantes miembros de la unidad familiar que perciban rentas, así como su +número de referencia o Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN). + +A este Servicio de tramitación del borrador/declaración se puede acceder a través del portal +web de la Agencia Tributaria en Internet en la dirección electrónica: +https://sede.agenciatributaria.gob.es. + +Los datos fiscales de la declaración del IRPF también estarán disponibles en la Sede +electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en la dirección electrónica +https://sede.agenciatributaria.gob.es, accediendo a través del trámite de "Datos fiscales". + +Además, los contribuyentes también podrán acceder a sus datos fiscales y al resumen del +borrador de declaración a través de una aplicación para dispositivos móviles, previo +registro en la misma, utilizando el sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) o el número de +referencia a los que nos referimos en las letras b) y c) del apartado de sistemas de +identificación para el acceso al borrador y/o los datos fiscales. También podrán confirmar y +presentar el borrador de declaración siempre que no tengan que modificar o incluir algún dato +adicional. + +En cualquier caso, la falta de obtención del borrador de declaración o de los datos fiscales no +exonerará al contribuyente de su obligación de declarar. + +Importante: todos los contribuyentes, cualquiera que sea la naturaleza de las rentas +que hayan obtenido durante el ejercicio (de trabajo, de capital mobiliario o inmobiliario, +de actividades económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las +imputaciones de renta) podrán obtener el borrador de la declaración a través del +Servicio de tramitación del borrador/declaración (Renta WEB), tras aportar, en su caso, +determinada información que les será solicitada al efecto, u otra información que el +contribuyente pudiera incorporar. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Cómo se modifica el borrador de declaración + +El contribuyente podrá instar la modificación del borrador de declaración del IRPF cuando +considere que han de añadirse datos personales o económicos no incluidos en el mismo o +advierta que contiene datos erróneos o inexactos. + +La modificación del borrador de declaración podrá realizarse a través de alguna de las +siguientes vías: + + +##### 1. Por medios electrónicos + + +###### a. A través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria + +El contribuyente puede modificar su borrador a través de la Sede electrónica de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria, en la dirección electrónica +https://sede.agenciatributaria.gob.es, accediendo al Servicio de tramitación del +borrador/declaración. Para ello, el contribuyente deberá hacer uso de alguno de los +sistemas de identificación indicados con anterioridad (certificado electrónico reconocido, +sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) o número de referencia). En el supuesto de +modificación del borrador de declaración por la opción de tributación conjunta deberá +hacerse constar también el Número de Identificación Fiscal (NIF) del cónyuge y su +número de referencia o Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN). + + +###### b. A través del teléfono + +El contribuyente puede modificar su borrador mediante llamada telefónica comunicando +su Número de Identificación Fiscal (NIF) y su número de referencia, previamente +solicitado por la Agencia Estatal de Administración Tributaria, exclusivamente para +aquellos contribuyentes que cumplan los requisitos que consten en la Sede electrónica de +la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet. En los supuestos de +declaración conjunta formulada por ambos cónyuges será necesario, además, comunicar +el NIE así como el número de referencia del cónyuge. + +A estos efectos, por la Agencia Estatal de Administración Tributaria se adoptarán las medidas de control +precisas que permitan garantizar la identidad de los contribuyentes que efectúan la solicitud de +modificación del borrador de declaración. + + +##### 2. Personalmente + +El contribuyente puede modificar su borrador mediante su personación, solicitando cita, en +cualquier Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración +Tributaria, para lo cual habrá de aportar a fin de acreditar su identidad, entre otros datos, su +Número de Identificación Fiscal (NIF). + +También podrá solicitar la modificación del borrador de la declaración personalmente en las +oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas y +Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia Estatal de +Administración Tributaria un convenio de colaboración para la implantación del sistema de +ventanilla única tributaria, en los términos previstos en dicho convenio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Confirmación del borrador y presentación de las declaraciones del IRPF 2023 + + +### Plazo y forma de presentación de las declaraciones + +Cuando el contribuyente considere que el borrador de la declaración refleja su situación +tributaria a efectos de este impuesto podrá confirmarlo y presentarlo teniendo el mismo, en +este caso, la consideración de declaración del IRPF a todos los efectos. + + +### Plazo de presentación del borrador y de las declaraciones del IRPF + +El plazo de presentación del borrador y de las declaraciones del IRPF correspondientes al +ejercicio 2023, cualquiera que sea su resultado, será el comprendido entre los días 3 de abril +y 1 de julio de 2024, ambos inclusive. + +Todo ello, sin perjuicio del plazo de domiciliación bancaria de las declaraciones (hasta el 26 de junio de 2024) +que se comenta en este mismo capítulo. + + +### Forma de presentación del borrador y de las declaraciones del IRPF + +La confirmación del borrador y posterior presentación del mismo (declaración) o de las +declaraciones del IRPF deberá realizarse por alguna de las siguientes vías: + + +### 1. Por medios electrónicos a través de Internet en la Sede electrónica de la Agencia + +Para ello, el contribuyente deberá hacer uso de alguno de los sistemas de identificación +siguientes: certificado electrónico reconocido, sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) o +número de referencia. Tratándose de declaraciones conjuntas formuladas por ambos +cónyuges será necesario, además, comunicar el NIF, así como el número de referencia o +Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) del cónyuge. + + +### ¿Quiénes pueden efectuar la presentación electrónica por Internet? + +La presentación electrónica por Internet a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal +de Administración Tributaria podrá ser efectuada: + +a. Por los contribuyentes o, en su caso, sus representantes legales. + +b. Por aquellos representantes voluntarios de los contribuyentes con poderes o facultades +para presentar electrónicamente en nombre de los mismos declaraciones y +autoliquidaciones ante la Agencia Estatal de Administración Tributaria o representarles +ante ésta, en los términos establecidos en cada momento por la Dirección General de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +c. Por las personas o entidades que, según lo previsto en el artículo 92 de la LGT, ostenten +la condición de colaboradores sociales en la aplicación de los tributos y cumplan los +requisitos y condiciones que, a tal efecto, establezca la normativa vigente en cada +momento. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Cuando la presentación electrónica se realice por apoderados o por colaboradores +sociales debidamente autorizados, serán estos quienes deberán disponer de su certificado +electrónico. + +Para efectuar la presentación electrónica, el contribuyente o, en su caso, el presentador +autoliquidaciones deberán acceder al Servicio de tramitación del borrador/declaración. + +Por su parte, quienes dispongan de los apoderamientos generales y específicos relacionados +con el modelo 100 y los colaboradores sociales pueden utilizar el servicio Renta WEB para +tramitar la declaración de sus representados desde la opción disponible en la página de +trámites del modelo 100 en la Sede electrónica. + +Asimismo, las personas o entidades autorizadas a presentar por vía electrónica +declaraciones en representación de terceras personas, podrán utilizar un programa +informático para la obtención del fichero con las autoliquidaciones a transmitir desde la +opción disponible en la página de trámites del modelo 100 en la Sede electrónica de la +Agencia Estatal de la Administración Tributaria. + +Si la declaración es aceptada, la Agencia Estatal de Administración Tributaria devolverá en +pantalla los datos del modelo de declaración del IRPF correspondiente a la declaración +presentada, justificante de presentación, validado con un código seguro de verificación en el +que constará la fecha y hora de presentación que el declarante deberá imprimir o archivar y +conservar. + +En el supuesto de que la autoliquidación fuese rechazada, se mostrarán los errores +detectados para que se proceda a su subsanación. + + +### 2. Por medios electrónicos a través del teléfono + +A tal efecto, el contribuyente deberá comunicar, entre otros datos, su Número de +Identificación Fiscal (NIF), su número de referencia o Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN), así +como el Código Internacional de Cuenta Bancaria (IBAN), en la que desee efectuar la citada +domiciliación. En caso de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges será +necesario, además, comunicar el NIE, así como el número de referencia del cónyuge o +Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) del cónyuge. + +Realizada la presentación, la Agencia Estatal de Administración Tributaria devolverá el +código seguro de verificación asociado a la presentación. + +A estos efectos, por la Agencia Estatal de Administración Tributaria se adoptarán las medidas de control +precisas que permitan garantizar la identidad de los contribuyentes que efectúan la comunicación, confirmación +y presentación del borrador de declaración. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El contribuyente puede obtener el justificante de su presentación accediendo a la Sede +electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet, en la dirección +electrónica https://sede.agenciatributaria.gob.es, mediante el uso de alguno de los sistemas +de identificación siguientes: certificado electrónico reconocido, número de referencia o +sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN), o bien mediante el servicio de cotejo de +documentos electrónicos de la Sede electrónica con el código seguro de verificación que se +le habrá facilitado tras la presentación. + +La vía telefónica no podrá utilizarse para confirmar el borrador de la declaración y llevar a +cabo su presentación cuando el resultado del mismo sea a ingresar y el contribuyente +no opte por la domiciliación bancaria del importe resultante o, en su caso, del +correspondiente al primer plazo. No obstante, en estos casos, el contribuyente también podrá +efectuar el pago a través del documento de ingreso en una entidad colaboradora dentro del +plazo establecido. + +Nota: téngase en cuenta la Resolución de 15 de diciembre de 2020, del Departamento de Gestión Tributaria +de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se habilitan trámites y actuaciones a través del +canal telefónico, mediante determinados sistemas de identificación. + + +### 3. Personalmente + +a) En las oficinas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, exclusivamente +para aquellos contribuyentes que cumplan los requisitos que consten en la dirección +electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, + +https://sede.agenciatributaria.gob.es, solicitando cita, así como en las oficinas habilitadas +por las Comunidades Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades +locales para la confirmación del borrador de declaración y su inmediata transmisión +electrónica. + +En este caso se entregará al contribuyente su ejemplar del "Modelo 100. Documento de +ingreso o devolución de la declaración del IRPF", como justificante de la presentación +realizada o, en su caso, el justificante de presentación con los datos del modelo de +declaración del IRPF correspondientes a la declaración presentada, validado con un código +seguro de verificación, en el que constará la fecha y hora de la presentación de la +declaración. + +b) En las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas +y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia Estatal de +Administración Tributaria un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de +ventanilla única tributaria, en los términos previstos en dicho convenio. + +Las declaraciones del IRPF que se efectúen a través de los servicios de ayuda previstos en +los apartados a) y b) anteriores podrán presentarse, cualquiera que sea su resultado, en +dicho acto en las citadas oficinas para su inmediata transmisión electrónica a la Agencia +Estatal de Administración Tributaria. + +Importante: las formas de presentación previstas en los puntos 2 y 3 anteriores no +podrán utilizarse para confirmar el borrador de la declaración y llevar a cabo su +presentación cuando el resultado del mismo sea a ingresar y el contribuyente no + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +opte por la domiciliación bancaria del ingreso resultante o, en su caso, del +correspondiente al primer plazo. En estos casos, el contribuyente también podrá +efectuar el pago a través del documento de ingreso en una entidad colaboradora dentro +del plazo establecido. + +También podrán presentarse de esta forma las declaraciones del IRPF de cónyuges no +separados legalmente en las que uno de ellos solicite la suspensión del ingreso y el otro +manifieste la renuncia al cobro de la devolución, cualquiera que sea el resultado final de +sus declaraciones, a ingresar, a devolver o negativo. + + +### Especialidades en la presentación de declaraciones + + +#### 1. Contribuyentes del IRPF que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tributaria + +Los contribuyentes del IRPF que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente +en materia tributaria, regulado en los artículos 138 a 143 del Reglamento General de las +actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el +Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, presentarán su declaración de acuerdo con las +reglas previstas en los números Uno y Dos del apartado sexto de la Orden de 30 de +septiembre de 1999, por la que se aprueba el modelo de solicitud de inclusión en el +sistema de cuenta corriente en materia tributaria, se establece el lugar de presentación de +las declaraciones tributarias que generen deudas o créditos que deban anotarse en dicha +cuenta corriente tributaria y se desarrolla lo dispuesto en el Real Decreto 1108/1999, de +25 de junio, por el que se regula el sistema de cuenta corriente en materia tributaria. + + +#### 2. Contribuyentes que están obligados a presentar, además, declaración por el Impuesto sobre Patrimonio + +Los contribuyentes que presenten declaración por el Impuesto sobre Patrimonio, estarán +obligados a utilizar la vía electrónica a través de Internet para la presentación de la +declaración del IRPF, debiendo utilizar la vía electrónica, a través de Internet o del +teléfono para confirmar, en su caso, el borrador de la declaración del IRPF. + + +#### 3. Contribuyentes con residencia habitual en el extranjero o desplazados fuera del territorio español + +Los contribuyentes que tengan su residencia habitual en el extranjero y aquellos que se +encuentren fuera del territorio nacional durante los plazos de presentación de las +declaraciones del IRPF podrán confirmar y presentar el borrador de declaración y, en su +caso, realizar el ingreso o solicitar la devolución por vía electrónica, a través de Internet o +del teléfono en los términos, condiciones y con arreglo al procedimiento expuesto con +anterioridad. + + +#### 4. Declaraciones del IRPF de cónyuges no separados legalmente en las que uno de ellos solicite la suspensión del ingreso y el otro manifieste la renuncia al cobro de la devolución + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el caso de declaraciones de cónyuges no separados legalmente en las que, al amparo +de lo dispuesto en el artículo 97.6 de la Ley del IRPF, uno de ellos solicite la suspensión +del ingreso y el otro manifieste la renuncia al cobro de la devolución, las declaraciones +correspondientes a ambos cónyuges deberán presentarse de forma simultánea y +conjuntamente en el lugar que corresponda en función de que el resultado final de sus +declaraciones como consecuencia de la aplicación del mencionado procedimiento sea a +ingresar o a devolver. + + +### Supuestos que requieren la presentación de documentación adicional junto con la declaración del IRPF + +1\. Los contribuyentes sometidos al régimen de transparencia fiscal internacional +deberán presentar conjuntamente con la declaración del IRPF los datos y documentos +señalados en el artículo 91.11 de la Ley del IRPF, relativos a todas y cada una de las +entidades no residentes cuyas rentas deban incluirse en la base imponible del IRPF. + +2\. Los contribuyentes que hayan efectuado en el ejercicio inversiones anticipadas de +futuras dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias deberán presentar +conjuntamente con la declaración del IRPF una comunicación de la materialización +anticipada del ejercicio y su sistema de financiación, conforme a lo previsto en el artículo +27.11 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de +Canarias. + +3\. Los contribuyentes que hayan efectuado en el ejercicio inversiones anticipadas de +futuras dotaciones a la reserva para inversiones en las Illes Balears deberán presentar +conjuntamente con la declaración del IRPF una comunicación de la materialización +anticipada del ejercicio y su sistema de financiación, conforme a lo previsto en el apartado 10 +de la disposición adicional septuagésima de 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +4\. Los contribuyentes que soliciten la devolución mediante cheque nominativo sin +cruzar del Banco de España: deberán presentar conjuntamente con la declaración del IRPF +escrito conteniendo dicha solicitud. + +5\. Los contribuyentes que, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 89.1 de la Ley del +Impuesto de Sociedades, comuniquen la realización de operaciones de fusión o de +escisión en las cuales ni la entidad transmitente ni la entidad adquirente tengan su +residencia fiscal en España y en las que no sea de aplicación el régimen establecido en el +artículo 84 de la citada Ley del Impuesto sobre Sociedades, por no disponer la transmitente +de un establecimiento permanente situado en este país, deberán, además de consignar en la +casilla correspondiente del modelo de declaración del IRPF la opción por el régimen especial, +como socio residente afectado, presentar los siguientes documentos: + +· Identificación de las entidades participantes en la operación y descripción de la misma. + +· Copia de la escritura pública o documento equivalente que corresponda a la operación. + +· En el caso de que las operaciones se hubieran realizado mediante una oferta pública de +adquisición de acciones, también deberá aportarse copia del folleto informativo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En todos los casos en que haya que presentar documentación adicional, los documentos o +escritos y, en general, cualesquiera otros no contemplados expresamente en los propios +modelos de declaración que deban acompañarse a ésta, podrán presentarse a través del +Registro Electrónico de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que regula la +Resolución de 28 de diciembre de 2009 (BOE de 29 de diciembre). También podrán +presentarse en el Registro presencial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria y +en cualquiera de los registros a los que se refiere el apartado 4 del artículo 16 de la Ley +39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones +Públicas. + +Los descendientes o ascendientes que se relacionen en las deducciones por familia +numerosa o personas con discapacidad a cargo deberán disponer de número de +identificación fiscal. + +Cuando sea de aplicación la deducción aplicable a las unidades familiares formadas por +residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico +Europeo, será necesario que los miembros integrados en la unidad familiar dispongan de +Número de Identificación Fiscal (NIF). + + +### Otras cuestiones + + +#### Asignación tributaria a la Iglesia Católica + +La disposición adicional decimoctava de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE de 29 de diciembre), establece +que, con vigencia desde el 1 de enero de 2007 y con carácter indefinido, el Estado destinará +al sostenimiento de la Iglesia Católica el 0,7 por 100 de la cuota íntegra del IRPF +correspondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal +sentido. + +A estos efectos, se entiende por cuota íntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota íntegra estatal y de +la cuota íntegra autonómica, casillas [0545] y [0546], respectivamente, de la declaración. + +En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 los contribuyentes podrán +destinar el 0,7 por 100 de su cuota íntegra al sostenimiento económico de la Iglesia Católica, +marcando con una "X" la casilla [105] de la declaración. + + +#### Asignación de cantidades a actividades de interés general consideradas de interés social + +De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional septuagésima segunda de la Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE +de 24 de diciembre), el Estado destinará a subvencionar actividades de interés general +consideradas de interés social el 0,7 por ciento de la cuota íntegra del IRPF del ejercicio +2023, correspondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal +sentido. + +A estos efectos, se entiende por cuota íntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota íntegra estatal y de +la cuota íntegra autonómica, casillas [0545] y [0546], respectivamente, del modelo de declaración. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023, los contribuyentes podrán +destinar un 0,7 por 100 de su cuota íntegra a actividades de interés general consideradas de +interés social marcando con una "X" la casilla [106] de la declaración. +☒ + +Según el artículo 2 del Real Decreto-ley 7/2013, de 28 de junio, de medidas urgentes de +naturaleza tributaria, presupuestaria y de fomento de la investigación, el desarrollo y la +innovación (BOE de 29 de junio) son ejes de las actividades de interés general consideradas +de interés social, y como tales serán tenidos en cuenta en la determinación de las bases +reguladoras de las ayudas financiadas con el porcentaje fijado del rendimiento del IRPF a +otros fines de interés general considerados de interés social, los siguientes: + +a. La atención a las personas con necesidades de atención integral socio-sanitaria. + +b. La atención a las personas con necesidades educativas o de inserción laboral. + +c. El fomento de la seguridad ciudadana y prevención de la delincuencia. + +d. La protección del medio ambiente. + +e. La cooperación al desarrollo. + +f. El fomento y modernización del Tercer Sector de Acción Social. + +En el marco de los ejes fijados en el apartado anterior, y en ejecución de lo previsto en el +artículo II del Acuerdo entre el Estado español y la Santa Sede sobre asuntos económicos, +de 3 de enero de 1979, las cantidades a distribuir, obtenidas de la asignación del porcentaje +del rendimiento del IRPF para otros fines de interés social se destinarán a actividades de +interés general, entendiendo por tales aquellas que contribuyan a mejorar la calidad de vida +de las personas y de la sociedad en general y a proteger y conservar el entorno, que puedan +ser declaradas reglamentariamente como de interés social. Dicho porcentaje será fijado +anualmente en la Ley de Presupuestos Generales del Estado. + +Para 2023, la mencionada disposición adicional septuagésima segunda de la Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de +diciembre), establece que la cuantía total asignada en los presupuestos para actividades de +interés general consideradas de interés social se distribuirá aplicando los siguientes +porcentajes: El 77,72 por 100 al Ministerio de Derechos Sociales, Consumo y Agenda 2030, +el 19,43 por 100 al Ministerio de Asuntos Exteriores, Unión Europea y Cooperación y el 2,85 +por 100 al Ministerio para la Transición Ecológica y el Reto Demográfico. Estos porcentajes +serán de aplicación sobre la liquidación definitiva practicada en el propio ejercicio 2023. + +Importante: la asignación tributaria a la Iglesia Católica es independiente y compatible +con la asignación tributaria a actividades de interés general consideradas de interés +social. Por tanto, el contribuyente podrá marcar tanto la casilla [105] (asignación +tributaria a la Iglesia Católica) como la [106] (asignación de cantidades a actividades de +interés general consideradas de interés social); o una sola o ninguna de ellas. + +La elección de cualquiera de las opciones anteriores o la ausencia de elección, no +tendrá coste económico alguno para el contribuyente, por lo que la cantidad a ingresar o +a devolver resultante de la declaración no se verá, en ningún caso, modificada. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Procedimiento para la presentación de la declaración atendiendo al resultado: a ingresar o a devolver + +Una vez realizada la declaración accediendo a través del Servicio de tramitación del +borrador/ declaración para la confirmación del borrador y/o la presentación de la declaración +o, en su caso, desde la opción disponible en la página de trámites del modelo 100 en la Sede +electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria para la presentación de +declaraciones en representación de terceras personas, deberá procederse, en función del +resultado de la misma (a ingresar o a devolver) y de la domiciliación bancaria o no del pago +correspondiente a la totalidad del ingreso o al primer plazo, de la siguiente forma: + +a) Declaración con resultado a ingresar cuyo pago total no se realiza mediante +domiciliación bancaria o cuando se realice el pago parcial con solicitud de +aplazamiento o fraccionamiento, compensación, reconocimiento de deuda o mediante +entrega de bienes del Patrimonio Histórico Español. + +El declarante o, en su caso, el presentador deberá conectarse con la Sede electrónica de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet, en la dirección electrónica +https://sede.agenciatributaria.gob.es, accediendo al Servicio de tramitación del +borrador/declaración. A continuación, cumplimentará o confirmará, en su caso, las opciones +de fraccionamiento del pago y domiciliación del segundo plazo, ofreciéndose en el momento +de su presentación dos alternativas: + +1ª. Consignar el Número de Referencia Completo (NRC) previamente obtenido tras efectuar +el ingreso en la entidad colaboradora y proceder a la confirmación y presentación del +borrador de declaración. + +A estos efectos, el declarante o el presentador podrá obtener el Número de Referencia Completo (NRC) de la +entidad colaboradora por alguna de las siguientes vías: + +· De forma directa, bien en sus oficinas o bien a través de los servicios de banca electrónica que aquellas +presten a sus clientes. + +· A través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por vía electrónica, +utilizando un certificado electrónico reconocido o mediante la utilización del sistema Cl@ve Móvil (incluye +Cl@ve PIN)) + +2ª. Obtener un documento de ingreso con el que se puede efectuar el pago en una entidad +colaboradora. + +En ambos casos si la declaración es aceptada, la Agencia Estatal de Administración +Tributaria devolverá en pantalla los datos del modelo de declaración del IRPF +correspondiente a la declaración presentada, justificante de presentación, validado con un +código seguro de verificación en el que constará la fecha y hora de presentación que el +declarante deberá imprimir o archivar y conservar. + +En el supuesto de que la autoliquidación fuese rechazada, se mostrarán los errores +detectados para que se proceda a su subsanación. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## b) Declaración con resultado a ingresar cuyo pago total o el correspondiente al primer plazo se realiza mediante domiciliación bancaria + +Novedad 2023: los contribuyentes cuya declaración resulte a ingresar podrán realizar la +domiciliación bancaria en una entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de +Pagos en Euros (Zona SEPA). + +Véase a este respecto la Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden +EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el +servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +La transmisión de la declaración no precisará, con carácter previo, la comunicación con la +Entidad colaboradora para la realización del ingreso y la obtención del NRC. + +La transmisión de la autoliquidación, en la que se recogerá la correspondiente orden de +domiciliación, se realizará de acuerdo con lo comentado en el apartado anterior. + +El contribuyente podrá conservar además de la declaración aceptada, así como el documento de ingreso o +devolución, modelo 100, el documento de ingreso del segundo plazo, modelo 102, validado con un código +seguro de verificación de 16 caracteres en el que constará, además de la fecha y hora de presentación de la +declaración, la orden de domiciliación efectuada y, en su caso, la opción de fraccionamiento de pago elegida +por el contribuyente. + +Recuerde: si la declaración resultara a ingresar, el contribuyente podrá, de forma +simultánea a la presentación de la declaración, domiciliar el ingreso, efectuar el +inmediato pago electrónico (previa obtención del Número de Referencia Completo - +NRC-), o bien podrá obtener un documento de ingreso que le permitirá efectuar el pago +en una entidad colaboradora. + + +### c) Declaración con resultado a ingresar cuando se presenten con solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, compensación, reconocimiento de deuda o solicitud de pago mediante entrega de bienes del Patrimonio Histórico Español. + +El procedimiento de presentación electrónica de las autoliquidaciones a las que se refiere +esta letra conlleva únicamente la particularidad de que, una vez finalizada la presentación de +la declaración, el declarante o la persona o entidad autorizada a presentar por vía electrónica +declaraciones en representación de terceras personas obtendrá, además del código seguro +de verificación, una clave de liquidación de diecisiete caracteres con la que, si lo desea, +podrá solicitar en ese mismo momento, a través del enlace habilitado a tal efecto, el +aplazamiento o fraccionamiento o la compensación o, en su caso, el pago mediante entrega +de bienes del Patrimonio Histórico Español. También podrá con la clave de liquidación +presentar dichas solicitudes en un momento posterior en la Sede electrónica de la Agencia +Estatal de Administración Tributaria en Internet, en la dirección electrónica +«https://sede.agenciatributaria.gob.es», a través de la opción "Pagar, aplazar y consultar", del +apartado de Información y gestiones. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Si se pretende efectuar el pago de una parte de la deuda total y, al tiempo, solicitar el +aplazamiento o fraccionamiento, la compensación o la solicitud de pago mediante entrega de +bienes del Patrimonio Histórico Español por la parte de la deuda no ingresada, el +contribuyente podrá obtener el Número de Referencia Completo (NRC) de la entidad +colaboradora en la forma prevista en el apartado a) anterior para el supuesto de +autoliquidaciones con resultado a ingresar, cuando el pago no se realice mediante +domiciliación bancaria. Cuando confirme el borrador introducirá el NRC haciendo constar, +además, la opción u opciones que ejercerá posteriormente respecto de la cantidad no +ingresada. + +Importante: en ningún caso, la presentación electrónica de la declaración del IRPF +tendrá, por sí misma, la consideración de solicitud de compensación, aplazamiento o +fraccionamiento de deuda o de solicitud de pago mediante la entrega de bienes del +Patrimonio Histórico Español. + + +#### d) Declaración con resultado a devolver o negativo + +El procedimiento para la presentación de estas declaraciones es similar al anteriormente +comentado para las declaraciones con resultado a ingresar, con la salvedad de que no será +preciso realizar la fase de comunicación con la Entidad colaboradora para la realización del +ingreso y para la obtención del NRC asociado al mismo, ni la de domiciliación en Entidad +colaboradora del ingreso. + +El declarante deberá, en su caso, cumplimentar o confirmar el identificador único de la +cuenta, Código Internacional de Cuenta Bancaria (IBAN) y proceder a su confirmación y +presentación. + +En el caso de que se solicite la devolución en una cuenta abierta en el extranjero se +comunicarán los datos identificativos de dicha cuenta bancaria. + +Atención: en declaraciones conjuntas formuladas por ambos cónyuges, para su +presentación electrónica será necesario, además, comunicar el NIF, así como el número +de referencia o "CI@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN)" del cónyuge. A estos efectos la +Agencia Estatal de Administración Tributaria adoptará el correspondiente protocolo de +seguridad que permita garantizar la identidad de los contribuyentes que efectúan la +presentación. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Pago de la deuda tributaria del IRPF + + +### Normativa: Arts. 97.2 Ley IRPF y 62.2 Reglamento IRPF + +Novedad 2023: los contribuyentes cuya declaración resulte a ingresar podrán realizar la +domiciliación bancaria en una entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de +Pagos en Euros (Zona SEPA). + +Véase a este respecto la Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden +EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el +servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +Si como resultado final de la declaración del IRPF se obtiene una cantidad a ingresar, el +contribuyente deberá efectuar el ingreso de dicho importe en el Tesoro Público. Para ello, +podrá optar por efectuarlo de una sola vez (en Renta WEB, "pago No fraccionado"), o bien +por fraccionar su importe (en Renta WEB, "pago fraccionado"), sin interés ni recargo alguno, +en dos plazos en las condiciones que se indican en el punto siguiente. + +Para ello, podrá elegir alguna de las siguientes modalidades de ingreso: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
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Modalidades de ingreso disponibles según la opción elegidaOpciones disponibles para el pago
SIN fraccionamientoCon fraccionamiento 60/40
Domiciliación del pago en una entidad de crédito colaboradora o no colaboradoraSí.Sí, del primero y/o el segundo plazo.
Pago electrónico:Sí.Sí.
· Con cargo en cuenta · Con tarjeta de crédito o débito · Con NRC
Otras modalidades de ingresoAcudiendo presencialmente a un Banco/Caja con el documento de ingresoSí.Sí.
Reconocimiento de deuda (total o parcial) con solicitud de aplazamientoSí.No.
Reconocimiento de deuda (total o parcial) con solicitud de compensaciónSí.No.
Reconocimiento de deuda con solicitud de pago mediante entrega de bienes del PHESí.No.
Reconocimiento de deuda, y pago mediante transferencia bancariaSí.No.
Reconocimiento de deuda con imposibilidad de pagoSí.No.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Opciones de pago + + +### Pago en una sola vez + +Novedad 2023: los contribuyentes cuya declaración resulte a ingresar podrán realizar la +domiciliación bancaria en una entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de +Pagos en Euros (Zona SEPA). + +Véase a este respecto la Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden +EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el +servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +El pago en una sola vez del importe resultante de la declaración del IRPF correspondiente a +2023 podrá realizarse en efectivo, mediante adeudo o cargo en cuenta o mediante +domiciliación bancaria, en cualquiera de las Entidades colaboradoras autorizadas +(Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de Crédito) sitas en territorio +español haciendo uso de cualquiera de las modalidades de ingreso mencionadas con +anterioridad y cuyas especialidades se comentan en el punto siguiente, o en entidades no +colaboradoras de la Zona SEPA. + + +### Pago en dos plazos: Fraccionamiento especial 60/ 40 por 100 + +Importante: no podrá fraccionarse en dos plazos el ingreso de las autoliquidaciones +complementarias del IRPF. + +Para poder acogerse a este beneficio fiscal de fraccionar el pago resultante del IRPF en dos +plazos: el primero, del 60 por 100 de su importe, en el momento de presentar la declaración, +y el segundo, del 40 por 100 restante, es imprescindible: + +a. Que la declaración se presente dentro del plazo establecido y no se trate de una +autoliquidación complementaria. + +b. Que en el momento de la presentación de la declaración se efectúe el ingreso del 60 por +100 del importe resultante de la misma. + +Precisión: en los supuestos en que, al amparo de lo establecido en el artículo 97.6 de la Ley del IRPF, la +solicitud de suspensión del ingreso de la deuda tributaria resultante de la declaración realizada por un cónyuge +no alcance la totalidad de dicho importe, el resto de la deuda tributaria podrá fraccionarse. + +Especialidad en caso de confirmación y presentación del borrador a través de la App + +El pago del importe de la deuda tributaria resultante deberá realizarse necesariamente en +dos plazos mediante domiciliación bancaria de ambos plazos. La modificación de esta forma +de pago en la App sólo es posible mediante Renta WEB en la Sede electrónica. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Consecuencias de la falta de pago del primer plazo (60 por 100) + +La falta de pago en plazo de la primera fracción, esto es, del 60 por 100 del importe de +la deuda tributaria resultante de la autoliquidación, determina el inicio del periodo +ejecutivo por la totalidad del importe a ingresar resultante de la autoliquidación. + + +### Modalidades de ingreso o pago + +Si el resultado de la declaración fuera a ingresar, el contribuyente podrá efectuar el pago por +alguna de las modalidades siguientes: + + +### Domiciliación bancaria del pago + +Los contribuyentes podrán efectuar la domiciliación bancaria de la deuda tributaria resultante +de la declaración del IRPF, ya sea de su importe total o, en caso de optar por el +fraccionamiento 60/40, de alguna de las fracciones o de ambas. En este último caso, si +eligieron la domiciliación como forma de ingreso, deben tener en cuenta que la domiciliación +del segundo plazo o fracción deberá efectuarse en la misma entidad y cuenta en la que se +domicilió el primer plazo. + +La domiciliación deberá realizarse en una entidad de crédito que actúe como colaboradora en +la gestión recaudatoria (banco, caja de ahorro o cooperativa de crédito) sita en territorio +español en la que se encuentre abierta a su nombre la cuenta en la que se domicilia el pago, +con sujeción a los siguientes requisitos y condiciones. También podrá efecturarse en una +entidad de crédito no colaboradora perteneciente a la Zona Única de Pagos en Euros (Zona +SEPA). + +Novedad 2023: los contribuyentes cuya declaración resulte a ingresar podrán realizar la +domiciliación bancaria en una entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de +Pagos en Euros (Zona SEPA). + +Véase a este respecto la Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden +EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el +servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + + +### Qué contribuyentes pueden optar por la domiciliación bancaria + +a. Los que efectúen la presentación electrónica de la declaración del IRPF . + +b. Aquellos cuya autoliquidación se efectúe a través de los servicios de ayuda prestados en +las oficinas de la AEAT, en las oficinas de las Administraciones tributarias de las +Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con +la AEAT un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de ventanilla única + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +tributaria, y en las habilitadas a tal efecto por las restantes Comunidades Autónomas, +Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades Locales para su inmediata transmisión +electrónica. + +c. Los que efectúen la confirmación del borrador de declaración del IRPF por medios +electrónicos, por Internet o por teléfono o en las oficinas anteriormente citadas. + +Plazo y condiciones para efectuar la domiciliación bancaria e ingresar la +deuda según la opción de pago elegida, fraccionado o no fraccionado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Opciones de domiciliaciónPago fraccionado 60/40Pago NO fraccionado
Si domicilia el total a ingresar· Plazo para domiciliar: desde el 3 de abril hasta el 26 de junio de 2024, ambos inclusive · Fecha de pago:· Plazo para domiciliar: desde el 3 de abril hasta el 26 de junio de 2024, ambos inclusive
· Primera fracción (60%): 1 de julio de 2024. · Segunda fracción: 5 de noviembre de 2024· Fecha de pago: 1 de julio de 2024.
Si domicilia sólo el primer plazo (60 por 100)· Plazo para domiciliar: desde el 3 de abril hasta el 26 de junio de 2024, ambos inclusive. Nota: siempre que haya domiciliado el primero, podrá domiciliar el segundo plazo hasta el 30 de septiembre de 2024, inclusive. · Fecha de pago: · Primera fracción (60%): 1 de julio de 2024. · Segunda fracción (40%): hasta el 5 de noviembre de 2024. Formas de ingreso del 2° plazo: por vía electrónica o directamente en cualquier entidad bancaria que cumpla los requisitos señalados.-
Si domicilia sólo el segundo plazo (40 por 100)· Plazo para domiciliar: hasta el 1 de julio de 2024, inclusive. · Fecha de pago: 5 de noviembre de 2024.-
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Procedimiento de realización del pago + +Las personas o entidades autorizadas a presentar por vía electrónica declaraciones en +representación de terceras personas, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 79 a 86 del +Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección +tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los +tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y en la Orden +HAC/1398/2003, de 27 de mayo, por la que se establecen los supuestos y condiciones en +que podrá hacerse efectiva la colaboración social en la gestión de los tributos, y se extiende +ésta expresamente a la presentación electrónica de determinados modelos de declaración y +otros documentos tributarios, podrán, por esta vía, dar traslado de las órdenes de +domiciliación que previamente les hayan comunicado los terceros a los que representan. + +Los pagos se entenderán realizados en la fecha de cargo en cuenta de las domiciliaciones, +considerándose justificante del ingreso realizado el que a tal efecto expida la entidad de +crédito donde se encuentre domiciliado el pago. + +El contribuyente podrá conservar además de la declaración aceptada, así como el documento de ingreso o +devolución, modelo 100, el documento de ingreso del segundo plazo, modelo 102, validado con un código +seguro de verificación de 16 caracteres en el que constará, además de la fecha y hora de presentación de la +declaración, la orden de domiciliación efectuada y, en su caso, la opción de fraccionamiento de pago elegida +por el contribuyente. + +En el caso de que la domiciliación se realice en una entidad no colaboradora de la Zona +Única de Pagos en Euros (Zona SEPA), los pagos se entenderán realizados de acuerdo con +lo dispuesto el apartado 5 del artículo 5 bis de la Orden EHA/1658/2009, de 12 de junio, por +la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la domiciliación del pago de +determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el servicio de +colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. +En este caso, el justificante del ingreso deberá obtenerse de acuerdo con lo dispuesto en el +apartado 6 del artículo 5.bis de la mencionada Orden EHA/1658/2009, de 12 de junio. + + +### Pago electrónico (pago con cargo en cuenta, pago con tarjeta de crédito, NRC de un pago ya realizado) + +Se entiende por pago electrónico la transacción financiera realizada través de medios +digitales sin necesidad de utilizar dinero en efectivo ni cheques. + +A través del mismo, el contribuyente podrá realizar el pago inmediato de la deuda, de una +sola vez o de manera fraccionada (60/40 por 100) seleccionando en el momento de la +presentación de la declaración la opción de Pago electrónico, disponible para aquellas +declaraciones cuyo resultado suponga un ingreso y para las que no se haya seleccionado +como forma de pago la domiciliación bancaria (cargo el 1 de julio). + +Bajo esta opción, Renta WEB ofrece tres formas de pago, que se analizarán a continuación: + +· Pagar con cargo en cuenta. + +· Pagar con tarjeta de crédito/débito. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Introducir NRC de un pago ya realizado. + +En todos los supuestos, se tramita el ingreso a través de la pasarela de pagos de la AEAT, +que ofrece la posibilidad de obtener un NRC (Número de Referencia Completo) asignado a +efectos de poder finalizar la presentación de la declaración. + +Tanto para la realización del pago como para la obtención del NRC, es un requisito +imprescindible que el ordenante del pago sea el titular de la cuenta en la que se realizará el +cargo, salvo en el caso de estar apoderado para ordenar adeudos en una cuenta de +titularidad del obligado. + +Importante: si la presentación de la declaración se va a realizar con certificado +electrónico, el certificado deberá ser del titular, un apoderado o un colaborador social. + +Como se ha señalado, una vez seleccionada como forma de ingreso la opción de Pago +electrónico, se podrá elegir entre las siguientes formas de pago: + +1\. Pago mediante cargo en cuenta: + +En el pago con cargo en cuenta deberá aportar el código IBAN en el que se efectuará el +cargo si bien es posible que se ofrezca la posibilidad de efectuar el pago en una cuenta +que haya sido utilizada con anterioridad, en cuyo caso sólo se habrá de marcar la casilla +correspondiente. Asimismo, podrá consultar un listado de Entidades Colaboradoras que +ofrecen la opción de pago de autoliquidaciones con cargo en cuenta. + +En caso de estar realizando el pago en nombre de un tercero utilizando la cuenta +bancaria del titular de la declaración (obligado al pago), deberá estar apoderado por el +obligado a realizar esta operación. + +El registro de este apoderamiento puede realizarse a través de internet siempre que el +poderdante (que deberá ser el obligado tributario) disponga de certificado electrónico o +Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) si se trata de persona física. El apoderamiento concreto +para realizar este tipo de trámites es "PAGOAPODECCC - Pago mediante cargo en +cuenta". + +A continuación, se mostrará un resumen de los datos introducidos, permitiendo proceder +a ordenar el pago. Como resultado, podrá visualizar el NRC asignado a efectos de poder +finalizar la presentación de la declaración. + +Una vez obtenido el NRC deberá finalizar la presentación de la declaración pulsando el +botón "Realizar Declaración". + +2\. Pago con tarjeta de crédito + +En el pago con tarjeta el contribuyente deberá seleccionar la entidad emisora e introducir +los datos de la tarjeta con la que desee efectuar el pago de la deuda. Del mismo modo +que en la modalidad de pago mediante cargo en cuenta, podrá consultar el listado de +Entidades Colaboradoras adheridas a este servicio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A continuación, se mostrará un resumen de los datos introducidos, permitiendo proceder +a ordenar el pago. Como resultado, podrá visualizar el NRC asignado a efectos de poder +finalizar la presentación de la declaración. + +Finalmente, una vez obtenido el NRC deberá ultimar la presentación de la declaración +pulsando el botón "Realizar Declaración". + +3\. Pago con NRC: "NRC de un pago ya realizado" + +Una vez seleccionada como forma de ingreso el Pago electrónico, es posible que el +declarante o el presentador no disponga de certificado electrónico, DNI electrónico o +Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN), en cuyo caso, podrá obtener el Número de Referencia +Completo (NRC) de la entidad colaboradora por alguna de las siguientes vías: + +· De forma directa, acudiendo a una oficina de su Entidad Bancaria y facilitando todos +los datos relativos a la autoliquidación (modelo, ejercicio, periodo, NIF declarante, +apellido e importe exacto del ingreso). + +· A través de los servicios de banca electrónica que aquellas presten a sus clientes. + +Tras efectuar el ingreso en la entidad colaboradora, el contribuyente podrá ultimar el +trámite de confirmación y presentación del borrador de declaración introduciendo el NRC +del pago ya realizado y facilitado por su entidad bancaria. + +Recuerde: en todo caso, una vez realizado el pago, se deberá presentar la +declaración (excepto en caso de modelo 102, que no admite presentación +telemática). + + +## Otras modalidades de ingreso (solo para pagos no fraccionados) + + +### 1. Pago presencial en oficina bancaria con documento de ingreso + +Al seleccionar dicha forma de ingreso, el contribuyente efectuará la presentación de su +declaración a través de la Sede electrónica de la AEAT y deberá acudir a una entidad +colaboradora para efectuar el pago a través del documento de ingreso. + +Si la declaración es aceptada, la Agencia Estatal de la Administración Tributaria devolverá en +pantalla los datos del modelo de declaración del IRPF correspondiente a la declaración +presentada, justificante de presentación, validado con un código seguro de verificación en el +que constará la fecha y hora de presentación que el declarante deberá imprimir o archivar y +conservar. + +En el supuesto de que la autoliquidación fuese rechazada, se mostrarán los errores +detectados para que se proceda a su subsanación. + + +### 2. Reconocimiento de deuda (total o parcial) con solicitud de aplazamiento + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Esta opción de pago de la deuda sólo está disponible por internet y para los supuestos en +que el contribuyente no desee fraccionar el pago de la misma. + +Este procedimiento tiene la particularidad de que, una vez finalizada la presentación de la +declaración, se reconocerá una deuda por el importe total o parcial de la declaración, y el +declarante o la persona autorizada presentar por vía electrónica declaraciones en +representación de terceras personas obtendrá, además del código seguro de verificación, +una clave de liquidación de diecisiete caracteres de la deuda que deberá utilizar para hacer +efectiva dicha solicitud a través del enlace habilitado al efecto. + +Dicha solicitud de aplazamiento podrá realizarla en el momento de la presentación de la +declaración o bien en un momento posterior en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de +la Administración Tributaria a través de Internet, en la dirección electrónica + +https://sede.agenciatributaria.gob.es, a través de la opción "Pagar, aplazar y consultar", del +apartado de Información y gestiones. + + +### 3. Reconocimiento de deuda (total o parcial) con solicitud de compensación + +Al igual que en el caso anterior, esta opción de pago sólo está disponible por internet y para +los supuestos en que el contribuyente no desee fraccionar el pago de la deuda. + +Del mismo modo, en el momento de la presentación electrónica de la declaración se +reconocerá una deuda por el importe total o parcial de la declaración habiendo manifestado +la intención de solicitar una compensación del pago, con la especialidad señalada en el caso +anterior, esto es que, una vez finalizada la presentación de la declaración, el declarante o la +persona autorizada presentar por vía electrónica declaraciones en representación de terceras +personas obtendrá, además del código seguro de verificación, una clave de liquidación de +diecisiete caracteres de la deuda que deberá utilizar para hacer efectiva dicha solicitud a +través del enlace habilitado al efecto. + +Dicha solicitud de compensación podrá realizarla en el momento de la presentación de la +declaración o bien en un momento posterior en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de +la Administración Tributaria a través de Internet, en la dirección electrónica + +https://sede.agenciatributaria.gob.es, a través de la opción "Pagar, aplazar y consultar", del +apartado de Información y gestiones. + + +### 4. Reconocimiento de deuda (total o parcial) con pago mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español + +Normativa: Arts. 97.3 Ley IRPF y 62.3 Reglamento IRPF + +El pago de la deuda tributaria podrá realizarse mediante entrega de bienes integrantes del +Patrimonio Histórico Español que estén inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles +o en el Registro General de Bienes de Interés Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El contribuyente que pretenda utilizar este medio de pago en especie como medio para +satisfacer deudas por el IRPF a la Administración deberá seguir el procedimiento establecido +al efecto por el artículo 40 del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real +Decreto 939/2005, de 29 de julio ( BOE de 2 de septiembre). El procedimiento para la +presentación electrónica de autoliquidaciones con resultado a ingresar con solicitud de pago +mediante entrega de bienes del Patrimonio Histórico Español se regula en el artículo 10 de la +Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las +condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquidaciones, +declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de +devolución, de naturaleza tributaria. + +Importante: en ningún caso, la presentación electrónica de la declaración del IRPF +tendrá, por sí misma, la consideración de solicitud de compensación, aplazamiento o +fraccionamiento de deuda o de solicitud de pago mediante la entrega de bienes del +Patrimonio Histórico Español. + + +### 5. Reconocimiento de deuda, y pago mediante transferencia bancaria + +Novedad 2023: los contribuyentes cuya declaración resulte a ingresar podrán realizar la +domiciliación bancaria en una entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de +Pagos en Euros (Zona SEPA). + +Véase a este respecto la Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden +EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el +servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +El contribuyente que no disponga de una cuenta abierta en alguna de las entidades de +crédito que actúen como colaboradoras en la gestión recaudatoria puede realizar el +pago de la totalidad de la deuda tributaria resultante de la declaración del IRPF, previo +reconocimiento de la misma, mediante transferencia bancaria, de acuerdo con lo dispuesto +en la Resolución de 18 de enero de 2021, de la Dirección General de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria, por la que se definen el procedimiento y las condiciones para el +pago de deudas mediante transferencias a través de entidades colaboradoras en la gestión +recaudatoria encomendada a la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +En caso de que se detecte que la transferencia ha sido efectuada desde una cuenta abierta +en una entidad colaboradora de la AEAT, dicha transferencia será devuelta a su cuenta de +origen y el pago realizado no producirá ningún efecto, con las consecuencias legales que ello +pudiera suponer sobre la deuda liquidada/autoliquidada. En este caso, debe elegir otra +modalidad de pago. + +Se puede consultar más información sobre este procedimiento de pago por transferencia en +la Sede electrónica de la AEAT. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Asimismo, como se ha avanzado, en los casos en que no disponga de cuenta abierta en +ninguna entidad de crédito que actúe como colaboradora en la gestión recaudatoria, podrá +efectuar el pago mediante domiciliación en una cuenta abierta en una entidad no +colaboradora de la Zona Única de Pagos en Euros (Zona SEPA) en los términos previstos en +la Orden EHA/1658/2009, de 12 de junio. + + +### 6. Ingreso parcial con reconocimiento de deuda por imposibilidad de pago + +El contribuyente que no desee fraccionar el pago de la deuda, podrá realizar el ingreso de +parte de su importe y solicitar el reconocimiento de deuda con imposibilidad de pago de la +cuantía restante. + +Para ello, deberá indicar por un lado el importe que desea pagar, aportando el Número de +Referencia Completo (NRC) correspondiente a dicho importe, suministrado por su oficina +bancaria u obtenido mediante cualquiera de las formas de pago electrónico de impuestos con +entidades colaboradoras que se expusieron con anterioridad y, por otro, el importe por el que +desea reconocer deuda. + +De este modo, en el momento presentación electrónica de la declaración se reconocerá una +deuda por el importe pendiente de pago, y el declarante o presentador obtendrá una clave de +liquidación de la deuda de diecisiete caracteres con la que podrá solicitar con el aplazamiento +o compensación del importe anterior, en ese mismo momento o con posterioridad a través de +la Sede electrónica de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria a través de la opción +"Pagar, aplazar y consultar", del apartado de Información y gestiones. + + +### Otras formas de pago y/o extinción de las deudas tributarias + + +#### Extinción mediante anotación en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria + +La deuda tributaria resultante de la declaración del IRPF podrá extinguirse por compensación +mediante anotación en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria. + +Para ello, los contribuyentes del IRPF que se encuentren acogidos al sistema de cuenta +corriente en materia tributaria regulado en los artículos 138 a 143 del Reglamento General de +las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real +Decreto 1065/2007, de 27 de julio, presentarán su declaración de acuerdo con las reglas +previstas en el apartado sexto de la Orden de 30 de septiembre de 1999, por la que se +aprueba el modelo de solicitud de inclusión en el sistema de cuenta corriente en materia +tributaria, se establece el lugar de presentación de las declaraciones tributarias que generen +deudas o créditos que deban anotarse en dicha cuenta corriente tributaria y se desarrolla lo +dispuesto en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio, por el que se regula el sistema de +cuenta corriente en materia tributaria. + + +#### Extinción por compensación con créditos tributarios reconocidos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del IRPF podrán también extinguirse +por compensación con créditos tributarios reconocidos por acto administrativo a favor del +mismo obligado tributario, en los términos previstos en los artículos 71 y siguientes de la LGT +y de acuerdo con las condiciones y el procedimiento establecidos en los artículos 55 y +siguientes del Reglamento General de Recaudación. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + + +## Supuestos de fraccionamiento especial por fallecimiento y por pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia + + +### Normativa: Arts. 97.5 Ley IRPF y 63 Reglamento IRPF + +Además del supuesto general anteriormente comentado, la normativa reguladora del IRPF +contempla dos supuestos de fraccionamiento especial: + +a. Fallecimiento del contribuyente. + +b. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia. + +En ambos casos, todas las rentas pendientes de imputación deben integrarse en la base +imponible del último período impositivo que deba declararse por el IRPF. + +Por ello, los sucesores del causante o el contribuyente podrán solicitar el fraccionamiento de +la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas rentas. + +El fraccionamiento se regirá por las normas previstas por el Reglamento General de +Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, con las siguientes +especialidades: + +a. Las solicitudes deben formularse dentro del plazo reglamentario de declaración. + +b. El solicitante debe ofrecer garantía en forma de aval solidario de entidad de crédito o +sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución. + + +## Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora + + +### Normativa: Art. 97.6 Ley IRPF y 62.1 Reglamento IRPF + +Los matrimonios no separados legalmente que opten por tributar de forma individual y en los +que una de las declaraciones resulte a ingresar y la otra con derecho a devolución, podrán +acogerse a este procedimiento mediante el cual el contribuyente cuya declaración sea +positiva puede solicitar la suspensión del ingreso de su deuda tributaria, sin intereses de +demora, en la cuantía máxima que permita el importe de la devolución resultante de la +declaración de su cónyuge, a condición de que este renuncie al cobro de la misma en una +cantidad igual al importe de la deuda cuya suspensión haya sido solicitada por aquel. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La suspensión será provisional hasta tanto la Administración tributaria reconozca el derecho +a la devolución a favor del cónyuge y a resultas del importe de la misma. + + +### Requisitos para obtener la suspensión provisional + +a. El contribuyente cuya declaración resulte a devolver deberá renunciar al cobro de la +devolución hasta el importe de la deuda cuya suspensión haya sido solicitada por su +cónyuge, aceptando asimismo que la cantidad a cuyo cobro renuncia se aplique al pago +de dicha deuda. + +b. Ambas declaraciones, la del contribuyente que solicita la suspensión y la del cónyuge que +renuncia a la devolución, habrán de corresponder al mismo período impositivo y deberán +presentarse de forma simultánea y conjuntamente, dentro del plazo establecido. + +c. Ninguno de los cónyuges podrá estar acogido al sistema de cuenta corriente tributaria +regulado en los artículos 138 a 140 del Reglamento General de las actuaciones y los +procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes +de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto +1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre). + +d. Ambos cónyuges deberán estar al corriente en el pago de sus obligaciones tributarias, en +los términos previstos en el artículo 18 del Reglamento de la Ley 38/2003, de 17 de +noviembre, General de Subvenciones, aprobado por el Real Decreto 887/2006, de 21 de +julio (BOE de 25 de julio). + + +### Forma de solicitar la suspensión + +Para solicitar la suspensión, el cónyuge cuya declaración resulte a ingresar deberá +cumplimentar y suscribir el apartado correspondiente de su declaración. Además, al rellenar +el documento de ingreso (modelo 100), deberá marcar con una "X" la casilla [7] del apartado +"Resumen de la declaración". + +Asimismo, el cónyuge cuya declaración resulte a devolver deberá cumplimentar y suscribir el +apartado correspondiente de su declaración, debiendo marcar también con una "X" la casilla +[7] del apartado "Resumen de la declaración" de su documento de ingreso o devolución +(modelo 100). + + +### Posibilidad de domiciliar el pago de la parte de deuda tributaria no suspendida + +Si el resultado positivo de la declaración fuese superior al importe cuya suspensión se +solicita, el pago del exceso podrá fraccionarse en dos plazos, del 60 y del 40 por 100, +respectivamente, pudiendo asimismo domiciliarse en cuenta el pago de cada uno de dichos +plazos, con arreglo al procedimiento general establecido en el epígrafe anterior para el pago +del IRPF. + + +### Efectos de las solicitudes de suspensión improcedentes + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando no proceda la suspensión por no reunirse los requisitos anteriormente señalados, la +Administración practicará liquidación provisional al contribuyente que la solicitó por importe +de la deuda objeto de la solicitud junto con el interés de demora calculado desde la fecha de +vencimiento del plazo establecido para presentar la declaración hasta la fecha de la citada +liquidación provisional. + + +### Efectos sobre la deuda suspendida del reconocimiento del derecho a la devolución a favor del cónyuge + +a. Si la devolución reconocida fuese igual a la deuda suspendida, ésta quedará totalmente +extinguida, al igual que el derecho a la devolución. + +b. Si la devolución reconocida fuese superior a la deuda suspendida, ésta se declarará +totalmente extinguida y la Administración procederá a devolver la diferencia entre ambos +importes. + +c. Si la devolución reconocida fuese inferior a la deuda suspendida, ésta se declarará +extinguida en la parte concurrente, practicando la Administración liquidación provisional al +cónyuge que solicitó la suspensión por importe de la diferencia junto con el interés de +demora calculado desde la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la +declaración hasta la fecha de la citada liquidación provisional. + +Importante: por expresa disposición legal, se considerará que no existe transmisión +lucrativa a efectos fiscales entre los cónyuges por la cantidad que, procedente de la +devolución de uno de ellos, se aplique al pago de la deuda del otro. + + +## Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF + + +### En general: devoluciones derivadas de la normativa del IRPF + + +#### Normativa: Art. 103 Ley IRPF + +Si como resultado final de la declaración del IRPF, ya consista ésta en una autoliquidación o +en el borrador de declaración debidamente confirmado, se obtiene una cantidad a devolver, +el contribuyente puede solicitar la devolución de dicho importe. + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 103 de la Ley del IRPF, este importe será, como +máximo, la suma de las retenciones efectivamente practicadas, los ingresos a cuenta y +pagos fraccionados realizados del IRPF, así como de las cuotas del Impuesto sobre la +Renta de no Residentes satisfechas por contribuyentes que hayan adquirido dicha +condición por cambio de residencia, más el importe correspondiente, en su caso, a la +deducción por maternidad regulada en el artículo 81 de la Ley del IRPF y/o a la deducción +por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo prevista en el artículo 81 bis +de la Ley del IRPF. + + +#### ¿Cómo se devuelve? + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La devolución no es automática. El contribuyente deberá solicitarla expresamente por medio +del "Documento de Ingreso o Devolución" (modelo 100) que acompaña a los impresos de +la declaración propiamente dicha. + +Con carácter general, la devolución se efectúa mediante transferencia bancaria a la cuenta +que el contribuyente indique como de su titularidad en el mencionado documento de ingreso +o devolución, aunque puede autorizarse el pago por cheque. + +Por consiguiente, es de suma importancia que se cumplimenten correctamente, en el apartado correspondiente +del citado documento, los datos completos de la cuenta en la que se desea recibir la devolución. + +El pago de la cantidad a devolver se realizará mediante transferencia bancaria a la cuenta +bancaria que el obligado tributario o su representante legal autorizado indiquen como de su +titularidad en la autoliquidación tributaria, sin que el obligado tributario pueda exigir +responsabilidad alguna en el caso en que la devolución se envíe al número de cuenta +bancaria por él designado. + +Véase al respecto el apartado 1 del artículo 132 del Reglamento General de las actuaciones y los +procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos +de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, modificado por el artículo +1.Siete del Real Decreto 1615/2011, de 14 de noviembre, por el que se introducen modificaciones en materia +de obligaciones formales en el citado Reglamento (BOE de 26 de noviembre). + +No obstante, cuando el contribuyente no tenga cuenta abierta en ninguna Entidad +colaboradora o concurra alguna circunstancia que lo justifique, podrá solicitar que +la devolución se efectúe mediante cheque nominativo sin cruzar del Banco de España. Para +ello, el contribuyente debe presentar un escrito conteniendo dicha solicitud como +documentación adicional de la declaración, bien a través del registro electrónico de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria, en la dirección electrónica de la Agencia Estatal +de Administración Tributaria, https://sede.agenciatributaria.gob.es/, accediendo al trámite de +aportación de documentación complementaria correspondiente a la declaración, o bien en el +registro presencial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Recibido el escrito y, +previas las pertinentes comprobaciones, se podrá autorizar la realización de la devolución +que proceda mediante cheque nominativo no cruzado. + + +#### ¿Cuándo se devuelve? + +La Administración dispone de seis meses, desde el término del plazo de presentación de las +declaraciones, o desde la fecha de la presentación si la declaración fue presentada fuera de +plazo, para practicar la liquidación provisional que confirme, o rectifique, el importe de la +devolución solicitada por el declarante. + +Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el mencionado plazo de seis meses, la Administración +procederá a devolver de oficio el exceso de pagos a cuenta sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la +práctica de las liquidaciones ulteriores, provisionales o definitivas, que pudieran resultar procedentes. + +Transcurrido el plazo de seis meses sin que haya sido ordenado el pago de la devolución por +causa imputable a la Administración tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de +devolución el interés de demora tributario desde el día siguiente al de la finalización de dicho +plazo y hasta la fecha en que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente lo +reclame. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Finalmente, deberá tenerse en cuenta que, de apreciarse errores u omisiones en la +declaración, la Administración tributaria puede rectificar el resultado de la liquidación +efectuada por el contribuyente mediante la correspondiente liquidación provisional, +modificando la cuantía de la devolución solicitada o determinando la improcedencia de la +misma. + +En el caso de que se produzca dicha liquidación provisional, ésta le será reglamentariamente notificada al +contribuyente, quien podrá interponer contra la misma los recursos previstos en la legislación tributaria vigente. +Todo ello, sin perjuicio de que con posterioridad a la práctica de la liquidación provisional puedan desarrollarse +tanto nuevas actuaciones de comprobación limitada por los órganos de Gestión Tributaria, como actuaciones +de inspección, en ambos casos, cuando se hayan descubierto nuevos hechos o circunstancias que resulten de +actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la liquidación provisional. + +Atención: no será imputable a la Administración tributaria la demora cuando la +devolución no pueda tramitarse dentro del plazo señalado, por no estar la declaración +correctamente cumplimentada en todos sus extremos, no contener la documentación +exigida, o carecer, o ser erróneos, los datos de la cuenta a la que deba ser transferido +su importe. + + +### Supuesto especial: solicitud de devolución en el caso de contribuyentes fallecidos durante 2023 + +En el caso de contribuyentes fallecidos durante 2023, el IRPF se devengará en la fecha del +fallecimiento y el periodo impositivo resultará inferior al año natural. + +Véase al respecto en el Capítulo 2 de este Manual el apartado "Devengo y período impositivo". + +En este caso, son los sucesores del fallecido quienes quedan obligados a cumplir las +obligaciones tributarias pendientes por el IRPF, con exclusión de las sanciones, de +conformidad con el artículo 39.1 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Para ello deben presentar la declaración del fallecido en la modalidad individual e integrar las +rentas obtenidas hasta el momento de su fallecimiento, realizando, en su caso, el pago de la +deuda resultante. + +Ahora bien, si el resultado de dicha declaración es a devolver, para que se efectúe dicha +devolución a los sucesores, de acuerdo con el artículo 107.6 del Reglamento General de las +actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos aprobado por el Real +Decreto 1065/2007, de 27 de julio, debe acreditarse la proporción que a cada uno +corresponda de acuerdo con lo dispuesto en la legislación específica, a efectos de proceder +al reconocimiento del derecho y al pago o compensación de la devolución, excepto cuando +se trate de herencias yacentes debidamente identificadas, en cuyo caso se reconocerá y +abonará la devolución a la herencia yacente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Para tramitar dicha solicitud de devolución y obtener el pago, la Agencia Estatal de +Administración Tributaria pone a disposición de los herederos un formulario de carácter +voluntario y cuya finalidad es únicamente facilitar que se proporcione la información y la +documentación que se considera necesaria para tramitar la solicitud de devolución de IRPF +de un fallecido. Dicho formulario potestativo es el impreso modelo H-100 ("Solicitud de pago +de devolución a herederos"), disponible en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria, en la dirección electrónica https://sede.agenciatributaria.gob.es. + +Junto con la solicitud deberán aportar la siguiente documentación: + +· Para importes inferiores o iguales a 2.000 euros: + +· Certificado de defunción. + +· Libro de Familia completo. + +· Certificado del Registro de Últimas Voluntades. + +· Testamento (solo si figura en el certificado de últimas voluntades). + +· En el supuesto de que haya varios herederos y se desee que el importe de la +devolución sea abonado a uno de ellos, autorización escrita y firmada con fotocopia +del DNI de todos ellos. + +· Certificado bancario de titularidad de la cuenta a nombre de las personas que van a +cobrar la devolución. + +· Para importes superiores a 2.000 euros: + +· Certificado de defunción. + +· Libro de Familia completo. + +· Certificado del Registro de Últimas Voluntades. + +· Testamento (solo si figura en el certificado de últimas voluntades). + +· Justificante de haber declarado en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones el importe +de la devolución. + +· En el caso de existir varios herederos y que el medio de pago elegido sea la +transferencia, certificado bancario de titularidad de la cuenta a nombre de todos los +herederos o, en su caso, Poder Notarial a favor de alguno/s de ellos. + + +## Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas + +Puede suceder que, una vez presentada la declaración del IRPF, ya consista ésta en una +autoliquidación o en el borrador de declaración debidamente confirmado, el contribuyente +advierta errores u omisiones en los datos declarados. El cauce para la rectificación de tales +anomalías es diferente, dependiendo de que los errores u omisiones hayan causado un +perjuicio a la Hacienda Pública o al propio contribuyente. + + +### Errores u omisiones en perjuicio de la Hacienda Pública + +El procedimiento de regularización de situaciones tributarias derivadas de errores u +omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas que hayan originado un perjuicio a la +Hacienda Pública, se comenta en el Capítulo 18 en el apartado "Regularización mediante la +presentación de autoliquidación complementaria". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Errores u omisiones en perjuicio del contribuyente + +Si el contribuyente declaró indebidamente alguna renta exenta, computó importes en cuantía +superior a la debida, olvidó deducir algún gasto fiscalmente admisible u omitió alguna +reducción o deducción a las que tenía derecho y, en consecuencia, se ha producido un +perjuicio de sus intereses legítimos, podrá solicitar la rectificación de dicha autoliquidación de +acuerdo con el procedimiento que se comenta en el Capítulo 18. + +Se permite solicitar la rectificación de autoliquidación del IRPF a través de la propia +declaración del impuesto, cuando el contribuyente haya cometido errores u omisiones que +determinen una mayor devolución a su favor o un menor ingreso, pudiendo realizarse esta +solicitud de rectificación, para el periodo impositivo 2023, no solo a través de Renta WEB +sino también a través de los programas de presentación desarrollados por terceros. + +Importante: cuando el contribuyente quiera presentar una segunda declaración a través +del programa de Renta WEB, con independencia del error u omisión de que se trate, +deberá incorporar las modificaciones que correspondan y marcar la casilla que se ofrece +a tal efecto desde la opción "Declaración complementaria/solicitud de rectificación de +autoliquidación" avanzando a través del paginado del programa o bien desde el botón +"Apartados de la declaración", al elegir la opción "Modificar declaración Renta 2023 ya +presentada". Una vez marcada, e incluido el resultado de la declaración inicial, el +programa, le reconducirá al tipo de regularización que corresponda. Véase capítulo 18 +de este manual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Servicios de ayuda Campaña Renta 2023 + +La Agencia Estatal de Administración Tributaria pone a disposición de los contribuyentes los siguientes +servicios de ayuda en la Campaña de Renta 2023: + +RENTA WEB. En la Sede electrónica de la Agencia Tributaria en Internet + +(http://sede.agenciatributaria.gob.es), accediendo a "Campaña de Renta 2023" a través del "Servicio de +tramitación borrador / declaración (Renta WEB)", podrá obtener su borrador de declaración, modificar y/o +confirmar el mismo, así como cumplimentar y llevar a cabo la presentación electrónica de la autoliquidación. + +Para acceder a este servicio se necesita certificado electrónico o DNI electrónico, Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve +PIN) o el número de referencia que el contribuyente previamente tendrá que solicitar en el Servicio RENØ +(número de referencia) o bien obtenerlo a través de la App de la Agencia Tributaria. + +RENTA INFORMACIÓN. En el teléfono 91 554 87 70 ó 901 33 55 33 (de lunes a viernes, de 9 a 19 horas). +Atención personalizada para aclarar las dudas que la cumplimentación de su declaración de Renta le pueda +plantear. + +A través del Asistente virtual de Renta, accesible todo el año en la sede de la Agencia en Internet, que +ofrece respuestas a consultas realizadas con lenguaje natural. Si el contribuyente necesita más información +puede acceder a un servicio de chat disponible de 9 a 19 horas de lunes a viernes y atendido por especialistas +de las ADI. + +ASISTENCIA Y CITA PARA RENTA 2023. Para confeccionar la declaración de Renta 2023: + +· Por teléfono "Le llamamos" desde la Agencia Tributaria desde el 7 de mayo, con obtención de cita +desde el 29 de abril hasta el 28 de junio de 2024 por alguna de las siguientes vías: + +· Internet, en la Sede electrónica de la Agencia Tributaria o en la App de la Agencia Tributaria. + +· Teléfono 91 553 00 71 ó 901 22 33 44 (de lunes a viernes, de 9 a 19 horas). Atención personalizada. + +· Teléfono 91 535 73 26 6 901 12 12 24 (automático, 24 horas). + +· En oficinas de la Agencia Tributaria y de entidades colaboradoras (como comunidades autónomas y +ciudades con Estatuto de autonomía) desde el 3 de junio, con obtención de cita desde el 29 de mayo +hasta el 28 de junio de 2024 por alguna de las siguientes vías: + +· Internet, en la Sede electrónica de la Agencia Tributaria o en la App de la Agencia Tributaria. + +· Teléfono 91 553 00 71 ó 901 22 33 44 (de lunes a viernes, de 9 a 19 horas). Atención personalizada. + +APP "AGENCIA TRIBUTARIA". Desde un dispositivo móvil y descargando gratuitamente la aplicación +"Agencia Tributaria", el contribuyente tendrá acceso directo a diversas gestiones y al servicio de Renta WEB +para presentar su declaración de Renta 2023. + + + + + + +
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+ + + + + +# Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generales + + +## El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) + + +### Naturaleza del IRPF + + +#### Normativa: Art. 1 Ley IRPF + +El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF) es un tributo de +carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y +progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus +circunstancias personales y familiares. + +¿Qué se entiende por "renta" a efectos del IRPF? + + +#### Normativa: Art. 2 Ley IRPF + +La renta del contribuyente, que constituye el objeto del IRPF, se define legalmente como la +totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las +imputaciones de renta establecidas por ley, con independencia del lugar donde se hubiesen +producido y cualquiera que sea la residencia del pagador. + + +#### Tratamiento de las circunstancias personales y familiares en el IRPF + +El mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a +cubrir las necesidades vitales del contribuyente y de las personas que de él dependen, no se +somete a tributación. + + +#### Ámbito de aplicación del IRPF + + +##### Normativa: Art. 4 y 5 Ley IRPF + +EI IRPEF se aplica en todo el territorio español, con las especialidades previstas para +Canarias, Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y +convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y +en la Comunidad Foral de Navarra. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan +pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artículo 96 de la +Constitución Española. + + +## Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas + + +### Introducción + + +#### Normativa: Art. 3 Ley IRPF + +Desde el 1 de enero de 2009, la cesión parcial del IRPF tiene como límite máximo el 50 por +100 del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autónoma, de +acuerdo con lo establecido en el artículo decimoprimero de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de +septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA), modificada, por +última vez, por la Ley Orgánica 9/2022, de 28 de julio (BOE de 29 de julio). + +El actual sistema de financiación de las Comunidades Autónomas se articula en la Ley +22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las +Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se +modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre). + +En la citada ley se establecen, con vigencia a partir de 1 de enero de 2010, las competencias +normativas que asumen las Comunidades Autónomas en el IRPF y se introducen, con la +misma vigencia temporal, las correspondientes modificaciones en la normativa de este +impuesto para adaptar su estructura al nuevo sistema de financiación. + + +### Competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común en el IRPF en el ejercicio 2023 + +De acuerdo con el artículo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las competencias +normativas que pueden asumir las Comunidades Autónomas de régimen común son las +siguientes: + + +### a. Importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen autonómico + +A estos efectos, las Comunidades Autónomas podrán establecer incrementos o +disminuciones en las cuantías correspondientes al mínimo del contribuyente y a los mínimos +por descendientes, ascendientes y discapacidad a que se refieren los artículos 57, 58, 59 y +60 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, con el límite del 10 por 100 para cada +una de las cuantías. Véase a este respecto los mínimos aprobados por las Comunidades +Autónomas en el Capítulo 14. + + +### b. Escala autonómica aplicable a la base liquidable general + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +De acuerdo con lo especificado en el artículo 46.1 b) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, +el único requisito para su aprobación consiste en que la estructura de esta escala sea +progresiva. Véase a este respecto las escalas autonómicas aplicables a la base liquidable +general en el Capítulo 15. + + +### c. Deducciones en la cuota íntegra autonómica por + +· Circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y por +aplicación de renta, siempre que no supongan, directa o indirectamente, una minoración +del gravamen efectivo de alguna o algunas categorías de renta. + +· Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la Comunidad +Autónoma, con excepción de las que afecten al desarrollo de actividades económicas o a +las rentas que se integren en la base del ahorro. + +En relación con estas deducciones, las competencias normativas de las Comunidades +Autónomas abarcarán también la determinación de: + +· La justificación exigible para poder practicarlas. + +· Los límites de deducción. + +· Su sometimiento o no al requisito de comprobación de la situación patrimonial. + +· Las reglas especiales que, en su caso, deban tenerse en cuenta en los supuestos de +tributación conjunta, período impositivo inferior al año natural y determinación de la +situación familiar. Si la Comunidad Autónoma no regulara alguna de estas materias se +aplicarán las normas previstas a estos efectos en la Ley del IRPF. + +Las deducciones autonómicas aplicables en el ejercicio 2023, se recogen en el Capítulo 17. + + +### d. Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual (sin efecto desde 1 de enero de 2013) + +Con efectos de 1 enero 2013 se suprimió la deducción por inversión en vivienda habitual +estableciéndose, no obstante, un régimen transitorio para los contribuyentes que venían +disfrutando de ésta con anterioridad a la indicada fecha. Este régimen les permite seguir +aplicando la citada deducción conforme a lo dispuesto en la normativa de la Ley del IRPF en +su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de +deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hubieran sido aprobados por la +Comunidad Autónoma. + +Los porcentajes de deducción aplicables en el tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda +habitual en la Comunidad Autónoma de Cataluña se comentan en el Capítulo 16 dentro del apartado relativo a +"Deducción por inversión en vivienda habitual: Regimen transitorio" así como en el Capítulo 17 al examinar las +deducciones de la Comunidad Autónoma de Cataluña. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la gestión del IRPF + +La participación de las Comunidades Autónomas en la Agencia Estatal de Administración +Tributaria, que constituye la organización administrativa responsable en nombre y por cuenta +del Estado de la aplicación efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero, se desarrolla +a través de los siguientes órganos, regulados en los artículos 65 y 66 de la Ley 22/2009: + + +### Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria + +El Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria es el órgano +colegiado, integrado por representantes de la Administración Tributaria del Estado y de las +Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía, encargado de coordinar la +gestión de los tributos cedidos. + +Este órgano está presidido por el Presidente de la Agencia Estatal de Administración +Tributaria e integrado por la Directora General de la Agencia Estatal de Administración +Tributaria, que ostentará la Vicepresidencia primera, cinco representantes de la Agencia +Estatal de Administración Tributaria, los titulares de la Secretaría General de Hacienda, de la +Secretaría General de Financiación Territorial y de la Inspección General del Ministerio de +Economía y Hacienda (actualmente, Ministerio de Hacienda) y por un representante de cada +una de las Comunidades Autónomas de régimen común y de las Ciudades con Estatuto de +Autonomía, uno de los cuales será designado por éstas cada año para ostentar la +Vicepresidencia segunda. + +Aquellas Comunidades y Ciudades Autónomas que tengan encomendadas a dos órganos o +entes distintos las funciones de aplicación de los tributos y las de diseño o interpretación de +la normativa autonómica podrán designar dos representantes, si bien dispondrán de un solo +voto. + +Precisión: téngase en cuenta que el artículo 1.8 del Real Decreto 352/2011, de 11 de marzo (BOE de 12 de +marzo) suprimió la Secretaría General de Financiación Territorial y que el Real Decreto 1887/2011, de 30 de +diciembre (BOE de 31 de diciembre), suprimió en su artículo 4.3, entre otros órganos directivos, la Secretaría +General de Hacienda y la Inspección General del Ministerio de Economía y Hacienda. + +En la actualidad véase el Real Decreto 139/2020, de 28 de enero, por el que se establece la estructura +orgánica básica de los departamentos ministeriales (BOE de 29 de enero), que incluye como órgano directivo +de la Secretaría de Estado de Hacienda de la que depende la Secretaría General de Financiación Autonómica +y Local y, dentro de la actual Subsecretaría de Hacienda y Función Pública, a la Inspección General. + + +## Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Los Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria son +órganos colegiados integrados por representantes de la Administración Tributaria del Estado +y de la Comunidad Autónoma o de la Ciudad con Estatuto de Autonomía de que se trate a los +que corresponde coordinar la gestión de los tributos cedidos en su respectivo ámbito +territorial. + +Estos consejos están compuestos por cuatro representantes de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria y cuatro de la respectiva Comunidad Autónoma o Ciudad con +Estatuto de Autonomía. Existirán tantos suplentes como titulares, que actuarán en caso de +ausencia o vacante de alguno de estos últimos. + + +### Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la campaña del IRPF + +Las Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de Autonomía, +en ejercicio de su corresponsabilidad fiscal, participan y colaboran con la Agencia Estatal de +Administración de Tributaria en el desarrollo de la campaña IRPF 2023, a través de la +habilitación de oficinas para la prestación de servicios de información tributaria y ayuda para +la confección de declaraciones. + +En estas oficinas puede llevarse a cabo también la presentación de las declaraciones +confeccionadas cuyo resultado sea a devolver o negativo, así como de las que resulten a +ingresar y se haya realizado la domiciliación bancaria de su pago. + +Asimismo, podrá presentarse la declaración del IRPF y confirmar y presentarse el borrador +de declaración en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades +Autónomas, en los términos previstos en los convenios de colaboración que se suscriban +entre la Agencia Tributaria y dichas Administraciones tributarias para la implantación de +sistemas de ventanilla única tributaria. + + +## Sujeción al IRPF: aspectos materiales + + +### Delimitación positiva del hecho imponible + + +#### Normativa: Art. 6 Ley IRPF + +Constituye el hecho imponible del IRPF la obtención de renta por el contribuyente cuyos +componentes son los siguientes: + +a. Los rendimientos del trabajo. + +b. Los rendimientos del capital. + +c. Los rendimientos de las actividades económicas. + +d. Las ganancias y pérdidas patrimoniales. + +e. Las imputaciones de renta establecidas por ley. + +No obstante, a efectos de la determinación de la base imponible y del cálculo del IRPF, la +renta se clasifica en general y del ahorro. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Por expresa disposición legal, se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario, las +prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del +trabajo o del capital. + + +## Delimitación negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas + + +### Rentas exentas artículo 7 de la Ley de IRPF + +Atención: para determinar el límite de la obligación de declarar establecido para las +personas físicas residentes en territorio español no se tendrá en cuenta el importe de las +rentas relacionadas en este apartado. + +Están exentas del impuesto de acuerdo con el artículo 7 de la Ley del IRPF: + + +#### 1. Prestaciones y pensiones por actos de terrorismo + + +##### Normativa: Art. 7.a) Ley IRPF + +Están exentas: + +a. Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones +derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo. + +A estos efectos tienen esta consideración, entre otras: + +· Las pensiones extraordinarias motivadas por actos de terrorismo concedidas en el +sistema de la Seguridad Social que regula el Real Decreto 1576/1990, de 7 de +diciembre (BOE de 8 de diciembre). + +· Las pensiones extraordinarias causadas por actos de terrorismo que regula el Real +Decreto 851/1992, de 10 de julio (BOE de 1 de agosto). + +Este Real Decreto vino a regular las previsiones legales en materia de pensiones extraordinarias por +actos terroristas que estaban pendientes de desarrollo reglamentario. De una parte, en el Régimen de +Clases Pasivas del Estado, para aquellos supuestos en los que la inutilidad o el fallecimiento de la +víctima está desvinculado del acto de servicio, o de su condición de funcionario, así como en el +gestionado por la Mutualidad Nacional de Previsión de la Administración Local, y de otra, +estableciendo el régimen jurídico de las causadas por quienes, no accediendo al derecho a pensión +extraordinaria en cualquier régimen público de Seguridad Social, pierdan la vida o sufran lesiones +permanentes de carácter invalidante como consecuencia de acciones de terrorismo. Junto al citado +objetivo fundamental, el Real Decreto recopiló toda la legislación vigente que se había ido produciendo +en pensiones extraordinarias por actos de terrorismo a fin de plasmar en una misma disposición el +disperso marco normativo en la materia dentro del Régimen de Clases Pasivas del Estado, en orden a +su racionalización y sistematización. + +· Las indemnizaciones y ayudas económicas contempladas en la Ley 32/1999, de 8 de +octubre, de Solidaridad con las Víctimas del Terrorismo (BOE de 9 de octubre) de +acuerdo con lo establecido en su artículo 13. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La citada Ley 32/1999 crea, con el fin de honrar a las víctimas del terrorismo, la Real Orden de +Reconocimiento Civil a las Víctimas del Terrorismo, regulada en los artículos 4 y 4 bis, distinción +honorífica respecto de la que no se reconoce pensión alguna y que se concede a los fallecidos, +heridos o secuestrados en actos terroristas. El Real Decreto 1974/1999, de 23 de diciembre, aprobó el +Reglamento de la Real Orden de Reconocimiento Civil a las Víctimas del Terrorismo. + +El Real Decreto 1912/1999, de 17 de diciembre, aprobó el Reglamento de ejecución de la Ley +32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las Víctimas del Terrorismo. + +El Real Decreto 288/2003, de 7 de marzo, aprobó el Reglamento de ayudas y resarcimientos a las +víctimas de delitos de terrorismo, sustituyendo y derogando al anterior Real Decreto 1211/1997, de 18 +de julio. + +El Real Decreto-ley 6/2006, de 23 de junio, permitió que pudieran ser beneficiarios de pensiones +extraordinarias por actos de terrorismo, tanto en el Sistema de Seguridad Social como en el Régimen +de Clases Pasivas del Estado, aquellas personas que aun manteniendo análoga relación de +afectividad no tuvieran la condición de cónyuge del fallecido por tal causa. + +· Las prestaciones delimitadas en el artículo 14 de la Ley 29/2011, de 22 de septiembre, +de Reconocimiento y Protección Integral a las Víctimas del Terrorismo (BOE de 23 de +septiembre), en concepto daños personales y materiales, responsabilidad civil, +protección social y pensiones extraordinarias, derivados de actos terroristas, en virtud +de lo dispuesto en su artículo 16 y en el 7.a) de la Ley del IRPF. + +El ámbito temporal de aplicación de La Ley 32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las Víctimas +del Terrorismo (BOE de 9 de octubre) se ha extendido, con vigencia indefinida, a los hechos acaecidos +a partir de 1 de enero de 2009. Véase la disposición final decimocuarta de la Ley 2/2008, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +El Real Decreto 671/2013, de 6 de septiembre (BOE de 18 de septiembre. Corrección de errores de 19 +de septiembre) aprobó el Reglamento de la Ley 29/2011. + +La pensión aneja a la Cruz con distintivo rojo de la Orden del Mérito de la Guardia Civil percibida por +una persona física puede beneficiarse de la exención del artículo 7.a) de la Ley del IRPF, únicamente en +aquellos casos en los que quede debidamente acreditado que tal condecoración ha sido otorgada por +actos de terrorismo, ya sea como consecuencia de la ejecución de actos terroristas como a raíz de las +tareas de prevención de tales actos. (Resolución del TEAC de 26 de abril de 2022, Reclamación número +00/08956/2021, recaída en recurso de alzada para la unificación de criterio). + +b. Asimismo, se declaran exentas las pensiones excepcionales derivadas de atentados +terroristas reconocidas en el Real Decreto-ley 6/2006, de 23 de junio (BOE de 24 de +junio). + + +##### 2. Ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH + + +###### Normativa: Art. 7.b) Ley IRPF + +Están exentas las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el Virus de +inmunodeficiencia humana (VIH), reguladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo +(BOE de 1 de junio). + +El artículo 2 del Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo, fija en su apartado 1 el importe de las ayudas, +estableciéndo en su apartado 2 que los importes de las mismas tendrán la revalorización que el Gobierno fije +anualmente en las correspondientes Leyes de Presupuestos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### 3. Pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones, con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939 + + +##### Normativa: Art. 7.c) Ley IRPF + +Están exentas las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron +lesiones o mutilaciones, con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939 ya +sea por el Régimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislación especial +dictada al efecto: Ley 35/1980, de 26 de junio, sobre pensiones a los mutilados +excombatientes de la zona republicana (BOE de 10 de julio); Ley 6/1982, de 29 de marzo, de +pensiones a los mutilados civiles de guerra (BOE de 3 de abril); Decreto 670/1976, de 5 de +marzo (BOE de 7 de abril). + + +##### 4. Indemnizaciones por daños personales como consecuencia de responsabilidad civil y las derivadas de contratos de seguro de accidentes + + +###### Normativa: Art. 7.d) Ley IRPF + +Podemos distinguir entre: + + +##### A) Indemnizaciones por daños personales como consecuencia de responsabilidad civil en la cuantía legal o judicialmente reconocida + +Normativa: Disposición adicional primera Reglamento IRPF. + +Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales +(concepto en el que se consideran incluidos los daños físicos, psíquicos y morales), están +exentas en la cuantía legal o judicialmente reconocida. + + +###### Cuantías legalmente reconocidas + +Esta circunstancia se produce cuando una norma determine la cuantía de la indemnización, +lo que supone que está sujeto y no exento el exceso que pudiera percibirse. + +A estos efectos en el caso de accidentes de circulación, tienen la consideración de cuantías +legalmente reconocidas las indemnizaciones fijadas con arreglo a lo dispuesto en el artículo +1.4 del texto refundido de la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la Circulación de +Vehículos a Motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre (BOE +de 5 de noviembre), en tanto sean abonadas por una entidad aseguradora como +consecuencia de la responsabilidad civil de su asegurado. + +En relación con dichas cuantías hay que distinguir para la valoración de los daños y +perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación entre: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Los accidentes que se produzcan a partir de 1 de enero de 2016, a los que se aplicará el +sistema de valoración que recoge el nuevo Título IV y el nuevo Anexo del Texto +Refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a +motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, que se +introduce por el artículo único de la Ley 35/2015, de 22 de septiembre, de reforma del +sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en +accidentes de circulación (BOE de 23 de octubre). + +En aplicación del artículo 49.3 del texto refundido de la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la +Circulación de Vehículos a Motor, la Resolución de 12 de enero de 2023 (BOE de 20 de enero), la +Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones acuerda hacer públicas en su sitio web +http://www.dgsfp.mineco.es/ las cuantías indemnizatorias vigentes durante el año 2023, una vez +actualizadas en el 8,5 por ciento. + +· Los accidentes ocurridos con anterioridad a 1 de enero de 2016,a los que se aplicará el +sistema recogido en el Anexo del Texto Refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y +seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo +8/2004, de 29 de octubre, en su redacción vigente hasta 31 de diciembre de 2015. + +Estas cuantías fueron actualizadas por última vez en la Resolución de la Dirección General de Seguros y +Fondos de Pensiones, de 5 de marzo de 2014 (BOE de 15 de marzo). + +Recuerde: con fecha 28 de octubre de 2022 se publicó en el BOE el Real Decreto +907/2022, de 25 de octubre, por el que se modifican las cuantías de determinadas +tablas del sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas +en accidentes de circulación contenidas en el anexo del texto refundido de la Ley sobre +responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por el +Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, y por el que se modificó el Real +Decreto 1060/2015, de 20 de noviembre, de ordenación, supervisión y solvencia de las +entidades aseguradoras y reaseguradoras, para la actualización de importes en euros +en relación con el régimen especial de solvencia. + +Este Real Decreto 907/2022 actualizó las cuantías indemnizatorias de las tablas +correspondientes a la valoración del lucro cesante y la ayuda de tercera persona, así +como las denominadas tablas técnicas de ayuda para la tramitación de siniestros, cuyas +bases técnicas fueron previamente modificadas por la Orden ETD/949/2022, de 29 de +septiembre. + +Las nuevas cuantías de las tablas del anexo que incluye el Real Decreto 907/2022 +serán de aplicación a los accidentes ocurridos a partir el 29 de octubre de 2022 y a los +lesionados en accidentes ocurridos anteriormente cuyas secuelas se hayan estabilizado +a partir de esa fecha. + + +###### Cuantías judicialmente reconocidas + +Se consideran comprendidos en esta expresión dos supuestos: + +a. Cuantificación fijada por un juez o tribunal mediante resolución judicial. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Fórmulas intermedias. Con esta expresión se hace referencia a aquellos casos en los que +existe una aproximación voluntaria en las posturas de las partes en conflicto, siempre que +haya algún tipo de intervención judicial. A título de ejemplo, se pueden citar los +siguientes: acto de conciliación judicial, allanamiento, renuncia, desistimiento y +transacción judicial. + +Estas cantidades están exentas en su totalidad, aunque superen los importes legales +anteriormente señalados. + +Atención: no obstante, téngase en cuenta que la disposición adicional quincuagésim +primera de la Ley del IRPF declara exentas, con efectos desde 31 de marzo de 2022 y +ejercicios anteriores no prescritos, las indemnizaciones percibidas en concepto de +responsabilidad civil por daños personales por los familiares de las víctimas del +accidente del vuelo GWI9525, acaecido el 24 de marzo de 2015, así como las ayudas +satisfechas por la compañía aérea afectada o por una entidad vinculada a esta última. + + +##### C) Indemnizaciones por daños personales derivadas de contratos de seguro de accidentes + +Igualmente están exentas las indemnizaciones por daños personales derivadas de contratos +de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base +imponible o ser consideradas como gasto deducible en la determinación del rendimiento neto +de la actividad económica realizada por el asegurado. + +La exención únicamente se extiende hasta la cuantía que resulte de aplicar, para el daño +sufrido, el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en +accidente de circulación distinguiéndose: + +· Los accidentes que se produzcan a partir de 1 de enero de 2016, a los que se aplicará el +sistema de valoración que recoge el nuevo Título IV y el nuevo Anexo del Texto +Refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a +motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, que se +introduce por el artículo único de la Ley 35/2015, de 22 de septiembre, de reforma del +sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en +accidentes de circulación (BOE de 23 de septiembre). + +Téngase en cuenta que la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, para facilitar su +conocimiento y aplicación, publica en su sitio web http://www.dgsfp.mineco.es/, las cuantías +indemnizatorias vigentes durante el año 2023, una vez actualizadas en el 8,5 por ciento. + +· Los accidentes ocurridos con anterioridad a 1 de enero de 2016, a los que se aplicará el +sistema recogido en el Anexo del Texto Refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y +seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo +8/2004, de 29 de octubre, en su redacción vigente hasta 31 de diciembre de 2015. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: los intereses indemnizatorios por el retraso en el pago correspondientes a +una indemnización exenta se encuentran también exentos de acuerdo con lo dispuesto +en el artículo 7 de la Ley del IRPF. La razón es que los intereses fijados, en cuanto +obligación accesoria, han de tener la misma consideración que el concepto principal del +que deriven y calificarse, en estos supuestos, como ganancia patrimonial exenta. Véase +al respecto la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), de 10 +de mayo de 2018, Reclamación número 00/05260/2017, recaída en recurso +extraordinario de alzada para la unificación de criterio. + + +##### 5. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador + + +###### Normativa: Arts. 7.e) Ley IRPF; 1 y 73 del Reglamento IRPF + +Importante: en todos los casos, el disfrute de esta exención está condicionado a la real +y efectiva desvinculación del trabajador con la empresa. Se presumirá, salvo prueba en +contrario, que no se da dicha desvinculación cuando en los tres años siguientes al +despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra +vinculada a aquella, en los términos previstos en el artículo 18 de la Ley del Impuesto +sobre Sociedades, siempre que en el caso en que la vinculación se defina en función de +la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación sea igual o superior +al 25 por 100 (Art. 1 Reglamento IRPF). + + +Precisiones + +· El artículo 1 del Reglamento del IRPF no circunscribe la presunción de desvinculación al carácter o +naturaleza de la relación, tanto pasada como futura, sino que se refiere de manera genérica a la +circunstancia de que el trabajador "vuelva a prestar servicios" a la misma empresa o a otra vinculada a +aquella, resultando por ello indiferente que la nueva prestación de servicios se enmarque en una relación +laboral, común o especial, o en una relación de carácter empresarial o profesional. Por tanto, en nada +afecta que la anterior relación que se extingue y por la que se percibe la indemnización, sea de carácter +laboral y la posterior que mantenga el trabajador con la empresa lo sea de carácter mercantil. + +· Para la aplicación de la presunción del artículo 1 de Reglamento basta con que en los tres años siguientes +a su despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra empresa +vinculada a aquella en los términos del citado precepto, sin que sea necesaria la apreciación de una +finalidad fraudulenta en la nueva prestación de servicios. En consecuencia, la inexistencia de ánimo +defraudatorio en la nueva relación con la misma empresa u otra vinculada, no conlleva la aplicación +automática de la exención establecida en el artículo 7.e) de la Ley de IRPF (Resolución del TEAC de +22/04/2021, Reclamación número 00/02016/2020, recaída en recurso extraordinario de alzada para la +unificación de criterio). + +· A efectos de disfrutar de la exención, la "real efectiva desvinculación del trabajador con la empresa" +comporta que, tras su despido o cese, no vuelva a prestar servicios a la empresa que, directa o +indirectamente, guarden relación con las responsabilidades anteriores asumidas, correspondiendo la +prueba de tales circunstancias a quien fuera trabajador de la misma, de acuerdo con el criterio +interpretativo fijado en la Sentencia del Tribunal Supremo número 276/2022, de 4 de marzo, de la Sección +Segunda de la Sala de lo Contencioso- Administrativo ( ROJ: STS 986/2022). + + +##### A) Cuantía exenta: Límites + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Están exentas las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, con los siguientes +límites: + +A. Hasta la cuantía establecida como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores, en +sus normas reglamentarias de desarrollo, o en su caso, en la normativa reguladora de la +ejecución de sentencias. + +No obstante, señalar que el propio artículo 7.e) de la Ley del IRPF establece, como se verá más adelante, una +excepción en el caso de despidos colectivos para los que se prevé una exención mayor a la cuantía indemnizatoria +establecida como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores. + +Ahora bien, para declarar exentas las indemnizaciones por despido improcedente o cese +hasta la cuantía establecida como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores debemos +diferenciar entre los despidos producidos hasta el 7 de julio de 2012 y los que se originan con +posterioridad a dicha fecha: + +· En los despidos producidos hasta el 7 de julio de 2012 están exentas las +indemnizaciones por despido cuando el empresario así lo reconozca en el momento de la +comunicación del despido o en cualquier otro anterior al acto de conciliación, siempre que +la cuantía de la indemnización no exceda de la que hubiera correspondido en el caso de +que este hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de extinciones de mutuo +acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas (disposición +transitoria vigésima segunda de la Ley del IRPF). + +· En los despidos producidos con posterioridad al 7 de julio de 2012, solo están exentas +las indemnizaciones reconocidas en acto de conciliación o en resolución judicial. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta que el artículo 63 de la Ley 36/2011, de 10 de octubre, reguladora +de la jurisdicción social exige, como requisito previo para la tramitación del proceso judicial, que se lleve a +cabo un intento de conciliación o, en su caso, de mediación ante el servicio administrativo correspondiente +(que se establezca en cada Comunidad Autónoma) o ante el órgano que asuma estas funciones que podrá +constituirse mediante los acuerdos interprofesionales o los convenios colectivos a los que se refiere el +artículo 83 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, así como mediante los acuerdos +de interés profesional a los que se refieren el artículo 13 y el artículo 18.1 de la Ley 20/2007, de 11 de julio, +del Estatuto del trabajo autónomo (BOE de 12 de julio). + +Precisión: El texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, es el aprobado por Real Decreto +Legislativo 2/2015, de 23 de octubre (BOE de 24 de octubre). + +B. No obstante, el importe de la indemnización exenta tendrá como límite máximo la +cantidad de 180.000 euros. Por tanto, aunque la indemnización total no exceda de lo +estipulado en el Estatuto de los Trabajadores o en sus normas de desarrollo, si se superan +los 180.000 euros, el exceso estará sometido tributación, con las excepciones que a +continuación se indican: + +Excepciones: + +Normativa: Disposición transitoria vigésima segunda.3 Ley IRPF. + +Este límite de 180.000 euros no será aplicable: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· A las indemnizaciones por despidos o ceses producidos con anterioridad a 1 de agosto +de 2014. + +· A las indemnizaciones por los despidos que se produzcan a partir de esa fecha cuando +deriven de un expediente de regulación de empleo aprobado, o un despido colectivo +en el que se hubiera comunicado la apertura del período de consultas a la autoridad +laboral, con anterioridad a 1 de agosto de 2014. + +Importante: cuando el importe de la indemnización que se perciba supere la cuantía +que, en cada caso, tenga el carácter de obligatoria o el límite máximo de 180.000 euros, +el exceso no está exento del IRPF y deberá declararse como rendimiento del trabajo +personal, sin perjuicio de que pueda resultar aplicable, en su caso, la reducción +legalmente establecida para rendimientos del trabajo generados en un plazo superior a +dos años. + + +### B) Supuestos que no se consideran amparados por la exención + +No se consideran amparadas por la exención, estando por tanto plenamente sujetas al +impuesto y debiendo declararse íntegramente: + +a. Las indemnizaciones establecidas en virtud de convenio, pacto o contrato. + +Importante: no tendrán la consideración de indemnizaciones establecidas en virtud de +convenio, pacto o contrato, las acordadas en el acto de conciliación ante el Servicio +administrativo al que se refiere el artículo 63 de la Ley 36/2011, de 10 de octubre, +reguladora de la jurisdicción social. + +b. En general, las cantidades que, en su caso, se perciban como consecuencia de la +extinción del contrato de trabajo, por cualquier causa distinta del despido o cese del +trabajador o para la que no esté establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los +Trabajadores ni en sus normas de desarrollo el derecho del trabajador a percibir +indemnización. + +Entre estos supuestos, cabe mencionar los siguientes: + +· La extinción, a su término, de los contratos de trabajo temporales o de duración +determinada o por realización de la obra o servicio objeto del contrato previstos en el +artículo 49.1 c) del Estatuto de los Trabajadores por no producirse en los mismos despido +o extinción por voluntad del trabajador (cese). + +· Los despidos disciplinarios que sean calificados como procedentes. + +· La extinción del contrato por voluntad del trabajador (cese) que no esté motivado por +ninguna de las causas a que se refieren los artículos 41.3 y 50 del Estatuto de los +Trabajadores. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### C) Indemnizaciones exentas derivadas de despidos calificados de improcedentes + +Normativa: Art. 56 y la disposición transitoria undécima Estatuto de los Trabajadores. + +Están exentas las indemnizaciones que no superen los siguientes importes: + +a. En despidos declarados con anterioridad al 12 de febrero de 2012: 45 días de salario, +por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, +hasta un máximo de 42 mensualidades. + +b. En despidos que se declaren desde el 12 de febrero de 2012 hay que distinguir: + +· Para contratos suscritos a partir del 12 de febrero de 2012: 33 días de salario por +año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, +hasta un máximo de 24 mensualidades. + +· Para contratos formalizados con anterioridad al 12 de febrero de 2012: La suma de +las siguientes cantidades: + +i. Indemnización correspondiente al periodo anterior al 12 de febrero: 45 días de salario +por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios anterior a dicha fecha, +prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año. + +ii. Indemnización correspondiente al periodo posterior al 12 de febrero: 33 días de +salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios posterior, +prorrateándose igualmente por meses los períodos de tiempo inferiores a un año. + +El importe indemnizatorio resultante no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo +que del cálculo de la indemnización por el periodo anterior al 12 de febrero de 2012 +resultase un número de días superior, en cuyo caso se aplicará este como importe +indemnizatorio máximo, sin que dicho importe pueda ser superior a 42 mensualidades, +en ningún caso. + +Los contratos de fomento de la contratación indefinida celebrados con anterioridad al 12 de +febrero de 2012 continuarán rigiéndose por la normativa a cuyo amparo se concertaron. + +El contrato para el fomento de la contratación indefinida se regulaba en la derogada actualmente disposición +adicional primera de la Ley 12/2001, de 9 de julio, Medidas Urgentes de Reforma del Mercado de Trabajo + +No obstante, en caso de despido disciplinario, la indemnización por despido improcedente se +calculará conforme a lo señalado anteriormente. + +En el Capítulo 3, puede consultarse en el caso práctico un ejemplo del tratamiento de la +indemnización derivada de despido calificado de improcedente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### D) Indemnizaciones exentas derivadas de extinción del contrato por voluntad del trabajador (cese) + + +##### Normativa: Arts. 40, 41 y 50 Estatuto de los Trabajadores + +Hay que diferenciar los siguientes supuestos: + +1\. Cuando la extinción voluntaria esté motivada por alguna de las siguientes causas (Art. 50 +Estatuto de los Trabajadores): + +a. Modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo que redunden en menoscabo +de la dignidad del trabajador. + +b. Falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario pactado. + +c. Cualquier otro incumplimiento grave de sus obligaciones contractuales por parte del +empresario, salvo en los supuestos de fuerza mayor, así como la negativa del mismo a +reintegrar al trabajador en sus anteriores condiciones de trabajo en los supuestos de +movilidad geográfica y modificaciones sustanciales de condiciones de trabajo previstos en +los artículos 40 y 41 del Estatuto de los Trabajadores, cuando una sentencia judicial haya +declarado los mismos injustificados. + +En estos casos la indemnización exenta será la fijada para los despidos +improcedentes que se comentaron en el apartado anterior. + +2\. Cuando la extinción del contrato por voluntad del trabajador es debida a modificaciones +sustanciales de condiciones de trabajo (jornada de trabajo, horario y distribución del tiempo +de trabajo, régimen de trabajo a turnos, sistema de remuneración y cuantía salarial, sistema +de trabajo y rendimiento y, funciones, cuando excedan de los límites previstos para la +movilidad funcional) por las que el trabajador resultase perjudicado pero que no redunden +en menoscabo de su dignidad del trabajador (Art. 41 Estatuto de los Trabajadores). + +En este caso están exentas las indemnizaciones que no excedan de 20 días de salario por +año trabajado, prorrateándose por meses los periodos de tiempo inferiores al año, con +un máximo de 9 mensualidades. + +3\. De igual modo, cuando el empresario notifica al trabajador su traslado a un centro de +trabajo distinto de la misma empresa que exija un cambio de residencia, el trabajador +tendrá derecho a la extinción de su contrato percibiendo una indemnización de 20 días de +salario por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo +inferiores a un año y con un máximo de 12 mensualidades (Art. 40 Estatuto de los +Trabajadores). + +E) Indemnizaciones exentas derivadas de despidos colectivos por causas +económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor + +En los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el +artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores que se deban a causas económicas, técnicas, +organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +indemnización percibida que no supere los limites establecidos con carácter obligatorio +en el mencionado Estatuto para el despido improcedente (33 días por año de servicio +hasta un máximo de 24 mensualidades con la aplicación, en su caso, del régimen transitorio +para contratos formalizados con anterioridad al 12 de febrero de 2012), en vez de la cuantía +obligatoria que fija para cada uno de ellos el propio Estatuto de los Trabajadores. + +Nota: para los despidos colectivos fundados en causas económicas, técnicas, organizativas o de producción o +por fuerza mayor, la indemnización que el Estatuto de los Trabajadores fija como obligatoria es de 20 días por +año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año y con un máximo de 12 +mensualidades. + +Importante: téngase en cuenta que, como veremos al examinar los despidos objetivos, +cuando estos se producen por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del +citado Estatuto, esto es, cuando el despido se funda en las causas económicas, +técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor que regula el artículo 51 del +Estatuto de los Trabajadores, también quedará exenta la parte de indemnización +percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el +mencionado Estatuto para el despido improcedente, en vez de la cuantía obligatoria +que fija el Estatuto de los Trabajadores. + +El despido colectivo del artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores se conoce como +Expediente de Regulación de Empleo (ERE) de extinción y debe distinguirse claramente +del Expediente de Regulación Temporal de Empleo que tienen un carácter meramente +temporal e implica la obligatoria reincorporación del trabajador a su puesto de trabajo en +las mismas condiciones que tenía con anterioridad a la aplicación del ERTE, una vez finalice +este. No existe, por tanto, en el ERTE cese o despido de los trabajadores y, en +consecuencia, el empleador no tiene que indemnizar a los trabajadores, estando +plenamente sujetas al IRPF las cantidades percibidas por este concepto. + + +##### Régimen transitorio: + + +###### Normativa: Disposición transitoria vigésima segunda Ley IRPF + +Las indemnizaciones por despido o cese que sean consecuencia de los expedientes de +regulación de empleo en tramitación o con vigencia en su aplicación a 12 de febrero de +2012 a los que se refiere la disposición transitoria décima del texto refundido de la Ley del +Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de +octubre (BOE de 24 de octubre), aprobados por la autoridad competente a partir de 8 de +marzo de 2009, están exentas en la cuantía que no supere 45 días de salario, por año de +servicio, prorrateándose por meses los periodos de tiempo inferiores a un año hasta un +máximo de 42 mensualidades. + +Precisión: la disposición transitoria vigésima segunda de la Ley del IRPF se refiere a la disposición transitoria +décima de la Ley 3/2012 de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, que ha sido +derogada por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de +la Ley del Estatuto de los Trabajadores, y su contenido se ha recogido en la disposición transitoria décima del +citado Real Decreto Legislativo 2/2015. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Ahora bien, tratándose de despido o extinción por voluntad del trabajador que sean +consecuencia de expedientes de regulación de empleo, tramitados conforme al artículo +51 del Estatuto de los Trabajadores, aprobados con anterioridad al día 8 de marzo de +2009 y despidos producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del +Estatuto de los Trabajadores con anterioridad a dicha fecha, la cuantía exenta estará +constituida por el importe de 20 días de salario por año trabajado, prorrateándose por +meses los períodos de tiempo inferiores al año, con un máximo de 12 mensualidades. + +Véase el cuadro sobre "Despidos colectivos :: indemnización exenta, reducción por irregularidad del 30 por 100 +del importe no exento y rescate anticipado" en el capítulo 3 de este Manual. + + +#### F) Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción de la relación laboral por muerte, jubilación o incapacidad del empresario o por extinción de la personalidad jurídica del contratante + + +##### Normativa: Art. 49.1.g) Estatuto de los Trabajadores + +Están exentas las indemnizaciones por estas causas que no excedan del importe equivalente +a un mes de salario. + +En los casos de extinción de la personalidad jurídica del contratante deberán seguirse los +trámites del despido colectivo del artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores. + + +#### G) Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción del contrato de trabajo por causas objetivas + + +##### Normativa: Art. 52 Estatuto de los Trabajadores + +En los despidos por alguna de las causas objetivas a que se refiere el artículo 52 del Estatuto +de los Trabajadores, estará exenta la indemnización percibida que no supere el importe de +20 días de salario por año trabajado, con un máximo de 12 mensualidades. + +A estos efectos, las causas objetivas a que se refiere el artículo 52 del Estatuto de los +Trabajadores y por las que el contrato puede extinguirse con una indemnización exenta de +20 días de salario por año trabajado, con un máximo de 12 mensualidades son las +siguientes: + +· Por ineptitud del trabajador conocida o sobrevenida con posterioridad a su colocación +efectiva en la empresa. La ineptitud existente con anterioridad al cumplimiento de un +periodo de prueba no podrá alegarse con posterioridad a dicho cumplimiento. + +· Por falta de adaptación del trabajador a las modificaciones técnicas operadas en su +puesto de trabajo, cuando dichos cambios sean razonables. Previamente el empresario +deberá ofrecer al trabajador un curso dirigido a facilitar la adaptación a las modificaciones +operadas. El tiempo destinado a la formación se considerará en todo caso tiempo de +trabajo efectivo y el empresario abonará al trabajador el salario medio que viniera + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +percibiendo. La extinción no podrá ser acordada por el empresario hasta que hayan +transcurrido, como mínimo, dos meses desde que se introdujo la modificación o desde +que finalizó la formación dirigida a la adaptación. + +· En el caso de contratos por tiempo indefinido concertados directamente por entidades sin +ánimo de lucro para la ejecución de planes y programas públicos determinados, sin +dotación económica estable y financiados por las Administraciones Públicas mediante +consignaciones presupuestarias o extrapresupuestarias anuales consecuencia de +ingresos externos de carácter finalista, por la insuficiencia de la correspondiente +consignación para el mantenimiento del contrato de trabajo de que se trate. + +A diferencia de lo anterior, cuando el contrato se extinga por las causas contempladas en la +letra c) del artículo 52 del Estatuto de los Trabajadores, esto es, cuando concurra alguna de +las causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor previstas +en el artículo 51.1 del Estatuto de los Trabajadores y afecte a un número inferior de +trabajadores del establecido en dicho artículo, quedará exenta la parte de indemnización +percibida que no supere los limites establecidos con carácter obligatorio en el +mencionado Estatuto para el despido improcedente (33 días por año de servicio hasta un +máximo de 24 mensualidades con la aplicación, en su caso, del régimen transitorio para +contratos formalizados con anterioridad al 12 de febrero de 2012). + +En este sentido, debe indicarse que el despido colectivo y el despido objetivo responden a las mismas causas +económicas, técnicas, organizativas y de producción y naturaleza. La diferencia únicamente radica en el +número de trabajadores afectados. Cuando la extinción afecte a un número de trabajadores igual o superior al +establecido en el artículo 51.1 del Estatuto de los Trabajadores se deberá seguir el procedimiento previsto en +dicho artículo para el despido colectivo. + + +#### H) Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción de relaciones laborales especiales + + +##### a. Personal de alta dirección + +Normativa: Arts. 2.1.a) Estatuto de los Trabajadores y 11 Real Decreto 1382/1985, de 1 +de agosto, por el que se regula la relación laboral de carácter especial del personal de +alta dirección (BOE de 12 de agosto) + +En el caso de personal de alta dirección el contrato de trabajo puede extinguirse por las +causas y mediante los procedimientos previstos en el Estatuto de los Trabajadores, salvo las +siguientes especialidades que establece el artículo 11 del Real Decreto 1382/1985, de 1 de +agosto: + + +##### 1. Extinción del contrato por desistimiento del empresario. + +En estos casos el alto directivo tendrá derecho a las indemnizaciones pactadas en el +contrato y, a falta de pacto, la indemnización será equivalente a siete días del salario en +metálico por año de servicio con el límite de seis mensualidades. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La cuantía de la indemnización fijada para estos supuestos (7 días con un máximo de 6 +mensualidades) se considera como mínima obligatoria y, por ello, exenta en el IRPF, de +acuerdo con el criterio interpretativo fijado en la Sentencia del Tribunal Supremo número +1528/2019, de 5 de noviembre, de la Sección Segunda de la Sala de lo Contencioso- +Administrativo ( ROJ: STS 3678/2019). + +Precisar que el fallo de la Sentencia número 1528/2019 se basa en la doctrina sentada en la sentencia del +Pleno de la Sala de lo Social del Tribunal Supremo de 22 de abril de 2014 (Recurso de casación para la +unificación de doctrina núm. 1197/2013) que consideró que la indemnización de siete días del salario en +metálico por año de servicio con el límite de seis mensualidades que fija el artículo 11.1 Real Decreto +1382/1985, es un "mínimo de derecho necesario, no disponible" y, por ello, obligatorio, incluso en los +casos en que se hubiera pactado la extinción del contrato sin indemnización. + +2\. En el supuesto de despido declarado improcedente, y de acuerdo con el criterio +interpretativo anterior, se considera exenta la parte de indemnización que no supere la +cuantía mínima obligatoria prevista en el apartado 2 del citado artículo 11 del Real +Decreto 1382/1985, de 1 de agosto (20 días de salario en metálico por año de servicio y +hasta un máximo de 12 mensualidades). + + +##### b. Deportistas profesionales + +Normativa: Arts. 2.1.d) Estatuto de los Trabajadores y 15 Real Decreto 1006/1985, de 26 +de junio por el que se regula la relación laboral especial de los deportistas +profesionales (BOE de 27 de junio) + +En caso de despido improcedente, el deportista profesional con relación laboral especial +(Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio), tienen derecho a una indemnización mínima +garantizada de al menos dos mensualidades de sus retribuciones periódicas, más la parte +proporcional correspondiente de los complementos de calidad y cantidad de trabajo +percibidos durante el último año, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores +a un año. + +La indemnización percibida por estos se considera que goza de la exención del artículo 7.e) +de la Ley del IRPF hasta el importe que corresponda a dicho límite (dos meses por año +trabajado). + + +##### c. Empleados del servicio del hogar familiar + +Normativa: Arts. 2.1.b) Estatuto de los Trabajadores y 11 Real Decreto 1620/2011, de 14 +de noviembre, por el que se regula la relación laboral de carácter especial del servicio +del hogar familiar (BOE de 17 de noviembre) + +En el caso empleados del servicio del hogar familiar (relación laboral de carácter especial +regulada en el Real Decreto 1620/2011, de 14 de noviembre) hay que distinguir la causa del +cese o despido: + +Si el contrato se extingue por desistimiento del empleador, la indemnización exenta es: + +· Para los contratos celebrados a partir del 1 enero de 2012, de 12 días naturales por año +de servicio, con el límite de 6 mensualidades. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Para los contratos anteriores a esa fecha, de 7 días por año con el límite de 6 +mensualidades. + +Si se trata de despido improcedente, la indemnización exenta será de 20 días naturales por +año de servicio, con el limite de 12 mensualidades. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Cuadro resumen + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Causa de extinción del contrato de trabajoEstatuto de los trabajadoresIndemnización exenta IRPF
Días de salario por cada año de servicioMáximo de mensualidades
Despido improcedente
Despido improcedente con contrato suscrito a partir de 12-02-20123324SI
Despido improcedente con contrato suscrito anterior al 12-02-2012 (Régimen transitorio)45/3342SI
Por voluntad del trabajador
Cese del trabajadorNONO
Rescisión del contrato por traslado de centro de trabajo que implique cambio de residencia2012SI
Rescisión del contrato por modificación perjudicial de jornada, horario o régimen de trabajo a turnos209SI
Rescisión de contrato por modificación que redunde en perjuicio de la formación profesional o menoscabo de la dignidad del trabajador45/3342SI
Despidos colectivos (Causas económicas, técnicas, organizativas o de producción y fuerza mayor)
ERE aprobado antes del 08-03-20092012SI
ERE en tramitación o con vigencia en su aplicación a 12 de febrero de 2012 (Ley del IRPF , disposición transitoria 22ª)4542SI: cuantía obligatoria para el despido improcedente anterior a 12 de febrero de 2012.
Despido colectivo desde 12-02-201233 45/33 (Régimen transitorio)42SI: cuantía obligatoria para el despido improcedente (33 días/24 mensualidades o régimen transitorio).
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+ +Agencia Tributaria + +
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Causa de extinción del contrato de trabajoEstatuto de los trabajadoresIndemnización exenta IRPF
Días de salario por cada año de servicioMáximo de mensualidades
Causas objetivas
Producidos antes del 08-03-20092012SI
Contrato de fomento a la contratación indefinida celebrados con anterioridad al 12-2-2012 (extinción por causas objetivas, declarada o reconocida como improcedente) (Estatuto de los Trabajadores, disposición transitoria 11ª)3324SI
Despido objetivo desde 12-02-2012 (artículo 52 Estatuto de los Trabajadores excepto letra c)2012SI
Despido objetivo por causas económicas, técnicas, organizativas o de producción y fuerza mayor (art. 52.c) Estatuto de los Trabajadores)2012SI: cuantía obligatoria para el despido improcedente (33 días/24 mensualidades o régimen transitorio).
Muerte, invalidez o jubilación del empresario1 mes en totalNOSI
Contratación temporal8-12NONO
Derivadas de la extinción de relaciones laborales especiales
Personal de alta dirección
Desistimiento del empresario76SI
Despido improcedente2012SI
Deportistas profesionales2 mesesNOSI
Empleados del servicio del hogar familiar
Desistimiento con contrato concertado desde 01-01-2012126SI
Desistimiento con contrato76SI
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+ +Agencia Tributaria + +
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Causa de extinción del contrato de trabajoEstatuto de los trabajadoresIndemnización exenta IRPF
Días de salario por cada año de servicioMáximo de mensualidades
concertado antes de 01-01-2012
Despido improcedente2012SI
+ + +## 6. Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez percibidas de las Seguridad social o por las entidades que la sustituyan + + +### Normativa: Art. 7.f) Ley IRPF + +La exención afecta a las prestaciones percibidas de la Seguridad Social en su modalidad +contributiva. + +Actualmente, a falta del desarrollo reglamentario a que se refiere el artículo 194 y la disposición transitoria +vigésima sexta del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto +Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre), la incapacidad permanente admite en el ámbito +de la Seguridad Social cuatro graduaciones, configuradas de la siguiente forma: + +· Incapacidad permanente parcial para la profesión habitual: aquella que, sin alcanzar el grado de total, +ocasiona al trabajador una disminución no inferior al 33 por 100 en su rendimiento normal para dicha +profesión, sin impedirle la realización de las tareas fundamentales de la misma. + +· Incapacidad permanente total para la profesión habitual: la que inhabilita al trabajador para la +realización de todas o de las fundamentales tareas de dicha profesión habitual, siempre que pueda +dedicarse a otra distinta. + +· Incapacidad permanente absoluta para todo trabajo: que inhabilita por completo al trabajador para +toda profesión u oficio. + +· Gran invalidez: situación que afecta al trabajador y produce los mismos efectos que la absoluta, pero +que, además, como consecuencia de pérdidas anatómicas o funcionales, se necesita la asistencia de otra +persona para los actos más esenciales de la vida, tales como vestirse, desplazarse, comer o análogos. + +De estas graduaciones, exclusivamente las prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran +invalidez percibidas de las Seguridad social, dan derecho a la exención. + +En cuanto a las pensiones procedentes del extranjero percibidas por contribuyentes del +IRPF y que deban someterse a tributación en España gozarán de exención, siempre que se +cumplan los siguientes requisitos: + +· Que el grado de incapacidad reconocido pueda equipararse en sus características a la +incapacidad absoluta o gran invalidez. + +· Que la entidad que satisface la prestación goce, según la normativa del país de +procedencia de la pensión, del carácter de sustitutoria de la Seguridad Social. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A efectos de la equiparación o, en su caso, homologación de prestaciones por incapacidad permanente en +sus grados de absoluta o gran invalidez, véase los criterios interpretativos que fija el Tribunal Supremo en +la Sentencia número 346/2019, de 14 de marzo ( ROJ: STS 810/2019). + +Información adicional: respecto a los documentos que la AEAT recaba de los perceptores de pensiones por +incapacidad de Estados extranjeros que aleguen la aplicación de la exención del artículo 7.f) de la ley del IRPF +son los que a continuación se indican: + +· Resolución por la que se le reconoce la prestación o renta de que se trate, + +· Informe médico oficial, descriptivo de las patologías, lesiones, secuelas y limitaciones funcionales tomadas +en consideración para la valoración de la incapacidad laboral, y + +· Dictamen pericial oficial en el que se concrete y determine el alcance e impacto de las limitaciones +funcionales sobre la capacidad laboral. + +Dicha documentación deberá ir acompañada de su correspondiente traducción al castellano. + +Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no +integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por +cuenta propia o autónomos por las Mutualidades de Previsión Social que actuen como +alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate +de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas para la incapacidad permanente +absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. + +La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad +Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo, entendiéndose +producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes +citadas, en la prestación de estas últimas. + +A diferencia de lo anterior, por no tener el carácter de prestaciones públicas, están sujetas y +no exentas del IRPF las prestaciones satisfechas por cualquier otra entidad o empresa, +aunque se perciban como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran +invalidez. + + +## 7. Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas + + +### Normativa: Art. 7.g) Ley IRPF + +Están exentas las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases +pasivas, siempre que la lesión o enfermedad que hubiere sido causa de las mismas +inhabilitare por completo al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio. + +De acuerdo con lo previsto en la Orden de la Presidencia de Gobierno de 22 de noviembre de 1996, por la que +se establece el procedimiento para la emisión de los dictámenes médicos a efectos del reconocimiento de +determinadas prestaciones de Clases Pasivas (BOE de 23 de noviembre), en los supuestos de jubilación por +incapacidad permanente para el servicio, debe constar si la lesión o proceso patológico del funcionario, +además de incapacitarle para las funciones propias de su Cuerpo, le inhabilita por completo para toda +profesión u oficio y, en su caso, si necesita la asistencia de otra persona para la realización de los actos más +esenciales de la vida. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Veánse en relación a estas pensiones, el artículo 28.1 del texto refundido de Ley de Clases Pasivas del +Estado, aprobado por el Real Decreto Legislativo 670/1987, de 30 de abril (BOE de 27 de mayo) y el capítulo I +del Título I (artículos 1 a 8) del Real Decreto 710/2009, de 17 de abril, por el que se desarrollan las previsiones +de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2009, en materia de +pensiones de Clases Pasivas y de determinadas indemnizaciones sociales (BOE de 30 de abril). + + +#### 8. Retribuciones por maternidad o paternidad y asimiladas y las familiares no contributivas + + +##### Normativa: Art. 7.h) Ley IRPF + +Están exentas: + +. Las prestaciones por maternidad o paternidad y las familiares no contributivas +reguladas, respectivamente, en los Capítulos VI y VII del Título II y en el Capítulo I del +título VI del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el +Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre), y las +pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, +menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los +regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas. + +. Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no +integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por +cuenta propia o autónomos por las Mutualidades de Previsión Social que actúen +como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre +que se trate de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas en el párrafo anterior +por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho régimen especial. + +La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social +por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo, entendiéndose +producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes +citadas, en las prestaciones de estas últimas. + +· En el caso de los empleados públicos encuadrados en un régimen de Seguridad +Social que no de derecho a percibir la prestación por maternidad o paternidad a que +se refiere el primer párrafo de esta letra, estará exenta la retribución percibida durante +los permisos por parto, adopción o guarda y paternidad a que se refieren las letras a), +b) y c) del artículo 49 del texto refundido de la Ley del Estatuto Básico del Empleado +Público, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre o la +reconocida por la legislación específica que le resulte de aplicación por situaciones +idénticas a las previstas anteriormente. + +La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la +Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento +del trabajo. + +Atendiendo a la forma de cálculo de la prestación de maternidad y/o paternidad, y a efectos del límite que +se indica en el artículo 7.h) de la Ley del IRPF, el importe mensual de la prestación nunca podrá superar al +100 por 100 de la base máxima de cotización vigente en cada momento. Dicha base máxima de cotización +se ha fijado para 2023 en 4.495,50 euros/mes, de acuerdo con lo establecido en el artículo 122 de la +Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de +diciembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Igualmente están exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción +múltiple, adopción, maternidad o paternidad, hijos a cargo y orfandad. + +Importante: las prestaciones públicas de maternidad percibidas de la Seguridad Social +se han venido considerando como sujetas al IRPF hasta la sentencia del Tribunal +Supremo núm. 1462/2018, de 3 de octubre de 2018 ( ROJ : STS 3256/2018) que fijó +como doctrina legal que dichas prestaciones están exentas del IRPF. + +Como consecuencia de la citada Sentencia del Tribunal Supremo, el artículo 1.Primero +del Real Decreto-ley 27/2018, de 28 de diciembre, por el que se adoptan determinadas +medidas en materia tributaria y catastral (BOE de 29 de diciembre), modificó, con +efectos desde el 30 de diciembre de 2018 y para ejercicios anteriores no prescritos, la +redacción de la letra h) del artículo 7 de la Ley del IRPF en los términos transcritos en +este Manual, recoge la citada doctrina legal, extendiéndola a las prestaciones de +paternidad satisfechas por la Seguridad Social y ampliando expresamente el ámbito de +la exención a las retribuciones percibidas durante los permisos por parto, adopción o +guarda y paternidad, por los empleados públicos encuadrados en un régimen de +Seguridad Social que no dé derecho a percibir prestación de maternidad o paternidad, +con el límite de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto +que corresponda. + +De acuerdo con dicha modificación legal, los contribuyentes que durante el ejercicio +2023 hayan percibido prestaciones de maternidad o paternidad o retribuciones durante +los permisos por parto, adopción o guarda y paternidad, no tienen que declarar los +importes exentos. + + +##### 9. Prestaciones públicas por acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o menores + + +### Normativa: Art. 7.i) Ley IRPF + +Están exentas las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con +motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o +menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes +previstas en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas, incluido el acogimiento en +la ejecución de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en +la Ley Orgánica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los +menores. + +Téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de protección a la +infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto de 2015, el artículo +173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar. Actualmente son: acogimiento +familiar de urgencia, acogimiento familiar temporal y acogimiento familiar permanente. + +Además, conforme a la disposición adicional segunda de dicha Ley 26/2015 "todas las referencias que en las +leyes y demás disposiciones se realizasen al acogimiento preadoptivo deberán entenderse hechas a la +delegación de guarda para la convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil. Las que +se realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al acogimiento familiar temporal previsto en el +artículo 173 bis del Código Civil; y cuando lo fueran a las Entidades colaboradoras de adopción internacional +se entenderán hechas a los organismos acreditados para la adopción internacional". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Igualmente están exentas las ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas a +personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 o mayores de 65 +años para financiar su estancia en residencias o centros de día, siempre que el resto de +sus rentas no excedan del doble del indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM), +que para el ejercicio 2023 asciende a 16.800 euros (8.400 x 2). + +El "indicador público de renta de efectos múltiples" (IPREM) para 2023 queda fijado en 8.400 euros, de +acuerdo con lo establecido por la disposición adicional nonagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + + +### 10. Becas + +Normativa: Arts. 7.j) Ley IRPF y 2 Reglamento IRPF + +A) Becas para cursar estudios reglados + + +#### A.1. Becas que incluye + +Están exentas las siguientes becas: + +· Las becas públicas. + +· Las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de +aplicación el régimen especial regulado en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos +fiscales al mecenazgo. + +· Las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la +Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el +desarrollo de su actividad de obra social. + + +#### A.2. Finalidad para la que se concede + +Cuando sean percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el +extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo. + +En España, las enseñanzas que ofrece el sistema educativo son las de educación infantil, educación primaria, +educación secundaria obligatoria y bachillerato, formación profesional (de grado básico, de grado medio y de +grado superior), enseñanza universitaria (que a su vez es de grado, máster o doctorado) y enseñanza de +régimen especial que puede ser artística, de idiomas y deportiva. Véase al respecto el artículo 3 de la Ley +Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de Educación (BOE de 4 de mayo) y Real Decreto 822/2021, de 28 de +septiembre, por el que se establece la organización de las enseñanzas universitarias y del procedimiento de +aseguramiento de su calidad (BOE de 29 de septiembre). + + +#### A.3. Requisitos y condiciones para su aplicación + +· Tratándose de becas públicas percibidas para cursar estudios reglados, la exención +está condicionada a que la concesión de las mismas se ajuste a los principios de mérito y +capacidad, generalidad y no discriminación en las condiciones de acceso y publicidad de +la convocatoria. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En ningún caso están exentas las ayudas para el estudio concedidas por un Ente +Público en la que los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente sus trabajadores o +sus cónyuges o parientes, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta +el tercer grado inclusive, de los mismos. + +· Tratándose de becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos y las +fundaciones bancarias anteriormente mencionadas, se entenderán cumplidos los +principios anteriores cuando concurran los siguientes requisitos: + +a. Que los destinatarios sean colectividades genéricas de personas, sin que pueda +establecerse limitación alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia +naturaleza de los estudios a realizar y las actividades propias de su objeto o finalidad +estatutaria. + +b. Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletín Oficial del Estado o de la +Comunidad Autónoma y, bien en un periódico de gran circulación nacional, bien en la +página web de la entidad. + +c. Que la adjudicación se lleve a cabo en régimen de concurrencia competitiva. + + +### A.4. Importes exentos + +El importe exento alcanzará los costes de matrícula, o cantidades satisfechas por un +concepto equivalente para poder cursar tales estudios, y de seguro de accidentes corporales +y asistencia sanitaria del que sea beneficiario el becario y, en su caso, el cónyuge e hijo del +becario siempre que no posean cobertura de la Seguridad Social. + +Adicionalmente, una dotación económica, como máximo, de: + +· 6.000 euros anuales, con carácter general, si se trata de becas de estudios hasta el +segundo ciclo universitario. + +· Este último importe se eleva hasta un máximo de 18.000 euros anuales, cuando la +dotación económica tenga por objeto compensar gastos de transporte y alojamiento. + +· 21.000 euros anuales cuando los estudios hasta el segundo ciclo universitario se +realicen en el extranjero. + +Si el objeto de la beca es la realización de estudios de tercer ciclo, estará exenta la +dotación económica hasta un importe máximo de: + +· 21.000 euros anuales, con carácter general. + +· 24.600 euros anuales, cuando se trate de estudios en el extranjero. + +Cuando la duración de la beca sea inferior al año natural, la cuantía máxima exenta será la +parte proporcional que corresponda. + + +### B) Becas de formación de investigadores + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### B.1. Becas y finalidades para las que se concede la exención + +Comprende + +a) Becas concedidas para investigación en el ambito descrito por el Real Decreto +63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en +formación (BOE de 3 de febrero) cuando se trate de: + +· Becas públicas. + +· Becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el +régimen especial regulado en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de +régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +· Becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la Ley +26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el +desarrollo de su actividad de obra social. + +Estas becas estarán exentas siempre y cuando el programa de ayudas a la investigación +haya sido reconocido e inscrito en el Registro general de programas de ayudas a la +investigación a que se refiere el artículo 3 del citado Real Decreto 63/2006. + +En ningún caso tendrán la consideración de beca las cantidades satisfechas en el +marco de un contrato laboral. + +En relación con esta exención señalar que el Real Decreto 63/2006 (actualmente derogado) +era de aplicación a cualquier programa de ayuda dirigido al desarrollo de actividades de +formación y especialización científica y técnica con independencia de la naturaleza pública o +privada de la entidad convocante y que, según lo establecido en su artículo 2, su ámbito de +aplicación venía delimitado por el cumplimiento de determinados requisitos, entre otros, los +siguientes: + +· Se exigía que los becarios fuesen graduados universitarios. + +· Las becas debían orientarse al desarrollo de actividades de formación y especialización +científica y técnica. + +· Las becas debían concederse respetando los principios de publicidad, igualdad, mérito y +capacidad en la concesión de las ayudas correspondientes. + +· Los programas debían requerir la dedicación del personal investigador en formación a las +actividades de formación y especialización científica o técnica objeto de las ayudas, sin +perjuicio de lo establecido en el artículo 7 c) del mencionado Real Decreto. + +No estaban incluidas dentro de la beca la actividad en entidades de los graduados +universitarios beneficiarios de ayudas dirigidas al desarrollo y especialización científica y +técnica no vinculados a estudios oficiales de doctorado. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Añadir que el citado Real Decreto 63/2006 ha sido derogado por el Real Decreto +103/2019, de 1 de marzo, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador +predoctoral en formación (BOE de 15 de marzo). + +Según su artículo 1, el Real Decreto 103/2019 "tiene por objeto desarrollar el régimen jurídico de la relación +laboral establecida mediante el contrato predoctoral previsto en el artículo 21 de la Ley 14/2011, de 1 de junio, +de la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, cuando se suscribe entre el personal investigador predoctoral en +formación y las entidades públicas recogidas en el artículo 20.2 de dicha ley, o las privadas a que se refiere la +disposición adicional primera de la misma." + +Asimismo, el artículo 2 del Real Decreto 103/2019 dispone que: + +"1. Este real decreto será de aplicación a cualquier contratación predoctoral según la modalidad y condiciones +definidas en el artículo anterior, con independencia de la naturaleza pública o naturaleza privada de la entidad +contratante. Todas las contrataciones se adecuarán a las previsiones del contrato predoctoral cuya regulación +básica se contiene en la Ley 14/2011, de 1 de junio, y que se desarrolla en este real decreto. + +2\. La contratación predoctoral según la modalidad y condiciones definidas en el artículo anterior deberá +respetar los principios de publicidad, igualdad, mérito y capacidad en la concesión de las ayudas o en los +procesos selectivos correspondientes. + +3\. No estará incluida en este real decreto la actividad de las personas en posesión del título de licenciado, +ingeniero, arquitecto o grado universitario beneficiarias de ayudas dirigidas al desarrollo y especialización +científica y técnica no vinculadas a estudios oficiales de doctorado, o que hayan sido contratadas bajo +cualquier otra modalidad diferente a la modalidad predoctoral del artículo 21 de la Ley 14/2011, de 1 de +junio.". + +b) Becas otorgadas con fines de investigación a funcionarios y demás personal al +servicio de las Administraciones Públicas y al personal docente e investigador de las +universidades, cuando se trate de: + +· Becas públicas. + +· Becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el +régimen especial regulado en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de +régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +· Becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la Ley +26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el +desarrollo de su actividad de obra social. + + +#### B.2. Requisitos para su aplicación + +· Para las becas señaladas en la letra a) del apartado anterior, cuando se trate de becas +públicas la concesión se ha de ajustar a los principios de mérito y capacidad, generalidad +y no discriminación en las condiciones de acceso y publicidad de la convocatoria + +· Para las becas señaladas en la letra b) del apartado anterior las bases de la +convocatoria deberán prever como requisito o mérito, de forma expresa, que los +destinatarios sean funcionarios, personal al servicio de las Administraciones Públicas y +personal docente e investigador de las Universidades. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Esto no significa que todos los beneficiarios de la beca han de tener la condición +de funcionario o personal al servicio de las Administraciones Públicas o de personal docente e investigador +de las universidades, si bien serán sólo estos últimos los que se beneficiarán de la exención. + +El ente convocante, cuando otorga la beca, conoce y ha valorado esta circunstancia. En este sentido la +exención no puede quedar condicionada a la ulterior acreditación de la pertenencia a alguna de estas +categorías, pues ello implicaría que la condición de beneficiario de la beca poco o nada tiene que ver con +la condición de funcionario o profesor de universidad. + +· Para las becas tanto de la letra a) como de la letra b) del apartado anterior, cuando sean +concedidas por las entidades sin fines lucrativos y las fundaciones bancarias +anteriormente mencionadas, han de concurrir los siguientes requisitos: + +\- Que los destinatarios sean colectividades genéricas de personas, sin que puedan +establecerse limitación alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia +naturaleza las actividades propias de su objeto o finalidad estatutaria. + +\- Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletín Oficial del Estado o de la +Comunidad Autónoma y, bien en un periódico de gran circulación nacional, bien en la +página web de la entidad. + +\- Que la adjudicación se lleve a cabo en régimen de concurrencia competitiva. + + +#### B.3. Importe exento + +La exención alcanzará la totalidad de la dotación económica derivada del programa de +ayuda del que sea beneficiario el contribuyente. + +La dotación económica exenta incluirá las ayudas complementarias que tengan por objeto +compensar los gastos de locomoción, manutención y estancia derivados de la asistencia a +foros y reuniones científicas, así como la realización de estancias temporales en +universidades y centros de investigación distintos a los de su adscripción para completar, en +ambos casos, la formación investigadora del becario. + +Importante: "Becas para investigación en el ámbito descrito por el Real Decreto +63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal +investigador en formación". + +Téngase en cuenta que el Real Decreto 103/2019, de 1 de marzo, por el que se aprueba +el Estatuto del personal investigador predoctoral en formación, derogó, con efectos +desde el 16 de marzo de 2019, el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se +aprueba el Estatuto del personal investigador en formación. + +Cuadro resumen de la dotación económica máxima anual exenta de las +becas + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoEspañaExtranjero
Estudios reglados hasta el segundo ciclo universitarioSin incluir gastos de transporte y alojamiento6.000--
Incluidos gastos de transporte y alojamiento18.00021.000
Estudios reglados de tercer ciclo universitarioIncluidas ayudas complementarias21.00024.600
Becas para investigaciónIncluidas ayudas complementariasImporte total que se perciba
+ +Nota al cuadro: cuando la duración de la beca sea inferior al año natural, la cuantía máxima exenta será la parte proporcional que +corresponda + + +### 11. Anualidades por alimentos a favor de los hijos + + +#### Normativa: Art. 7.k) Ley IRPF + +Están exentas las cantidades percibidas por los hijos de sus padres en concepto de +anualidades por alimentos en virtud de decisión judicial. + +Asimismo, a partir de las modificaciones introducidas en el Código Civil por la disposición +final primera de la Ley 15/2015, de 2 de julio, de la Jurisdicción Voluntaria, la exención se +aplica a las cantidades percibidas por anualidades por alimentos acordadas en: + +· El Convenio regulador a que se refiere el artículo 90 del Código Civil, aprobado por la +autoridad judicial o formalizado ante el letrado o la letrada de la Administración de Justicia +o en escritura pública ante Notario, con independencia de que dicho convenio derive o no +de cualquier medio adecuado de solución de controversias legalmente previsto. + +· El Convenio equivalente previsto en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas, +en las mismas condiciones anteriores. Esto es, aprobado por la autoridad judicial o +formalizado ante el letrado de la Administración de Justicia o Notario. + +Estas cantidades tributan en el pagador, sin que este pueda reducir su base imponible en el +importe de las mismas. No obstante, el contribuyente que satisfaga este tipo de prestaciones, +sin derecho a la aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley +del IRPF, cuando su importe sea inferior a la base liquidable general, aplicará las escalas del +impuesto separadamente al importe de las anualidades por alimentos a los hijos y al resto de +la base liquidable general. + +Respecto a los contribuyentes que no tienen derecho a la aplicación del mínimo por +descendientes, las Resoluciones del TEAC de 29 mayo 2023, Reclamaciones números +00/08646/2022/00/00 y 00/10590/2022, recaídas ambas en recurso extraordinario de alzada +para unificación de criterio, han establecido los siguientes criterios: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Los progenitores que tengan asignada la guarda y custodia compartida de los hijos +tendrán derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, que se prorrateará por +partes iguales, no siendo posible la aplicación del régimen previsto para las anualidades +por alimentos por el progenitor que, en su caso, las satisfaga. + +· El progenitor que satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos y que no tenga +asignada la guarda y custodia de estos, ni siquiera de forma compartida, aplicará el +régimen previsto para las anualidades por alimentos, pero no el mínimo por +descendientes. + +· El progenitor que sin tener asignada la guarda y custodia de los hijos, ni siquiera de forma +compartida, y sin satisfacer anualidades por alimentos en favor de estos por decisión +judicial, contribuye, no obstante, al mantenimiento económico de aquellos, tendrá +derecho a la aplicación del mínimo por descendientes con base en el criterio de +dependencia al que se refiere el artículo 58 de la Ley del IRPF, mínimo que deberá ser +prorrateado por partes iguales con el progenitor que tenga la guarda y custodia. + +Recuerde: téngase en cuenta el tratamiento para el pagador de las anualidades por +alimentos a favor de los hijos que se comenta en el Capítulo 15 y las reducciones por +pensiones compensatorias y anualidades por alimentos que se comentan el Capítulo 13 +de este Manual . + + +### 12. Premios literarios, artísticos o científicos relevantes declarados exentos por la Administración tributaria y premios Princesa de Asturias + +Normativa: Arts. 7.l) Ley IRPF y 3 Reglamento IRPF. + +Véase también Orden EHA/3525/2008, de 20 de noviembre, por la que se establece el +procedimiento para la declaración de la exención del IRPF de determinados premios +literarios, artísticos o científicos (BOE de 5 de diciembre). + + +#### A. En general + +Tendrá la consideración de premio literario, artístico o científico relevante la concesión de +bienes o derechos a una o varias personas, sin contraprestación, en recompensa o +reconocimiento al valor de obras literarias, artísticas o científicas, así como al mérito de su +actividad o labor, en general, en tales materias. + +Para que se declaren exentos los premios deben cumplir las siguientes condiciones: + +a. Su convocatoria deberá reunir los siguientes requisitos que establece el artículo 3.3º del +Reglamento del IRPF, que son: + +· Tener carácter nacional o internacional. + +· No establecer limitación alguna respecto a los concursantes por razones ajenas a la +propia esencia del premio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que su anuncio se haga público en el Boletín Oficial del Estado o de la Comunidad +Autónoma y en, al menos, un periódico de gran circulación nacional (salvo que se trate +de premios que se convoquen en el extranjero o por Organizaciones Internacionales). + +b. El premio deberá concederse respecto de obras ejecutadas o actividades desarrolladas +con anterioridad a su convocatoria, quedando por ello excluidas de esta exención las becas, +ayudas y, en general, las cantidades destinadas a la financiación previa o simultánea de +obras o trabajos relativos a materias literarias, artísticas o científicas. + +c. La exención de los premios literarios, artísticos o científicos relevantes deberá haber sido +declarada de forma expresa por el Director del Departamento de Gestión Tributaria de +la Agencia Estatal de Administración Tributaria a través del procedimiento que regula la +Orden EHA/3525/2008, de 20 de noviembre, por la que se establece el procedimiento para la +declaración de la exención del IRPF de determinados premios literarios, artísticos o +científicos (BOE de 5 de diciembre). + +La declaración de la exención tendrá validez para sucesivas convocatorias siempre que éstas no modifiquen +los términos que hubieran sido tomados a efectos de conceder la exención. Si en las sucesivas convocatorias +se modificasen dichos términos, o se incumpliese alguno de los requisitos exigidos para su aplicación se +declarará la pérdida del derecho a su aplicación. + +La relación de premios literarios, artísticos o científicos declarados exentos por la Agencia Tributaria puede ser +consultada en la página sede.agenciatributaria.gob.es + + +#### B. Los premios "Princesa de Asturias" + +Se declaran exentos los premios "Princesa de Asturias", en sus distintas modalidades, +otorgados por la Fundación Princesa de Asturias. + + +### 13. Ayudas a deportistas de alto nivel, con el límite de 60.100 euros + + +#### Normativa: Arts. 7.m) Ley IRPF y 4 Reglamento IRPF + +Están exentas, con el límite de 60.100 euros anuales, las ayudas económicas de formación y +tecnificación deportiva, ajustadas a los programas de preparación establecidos por el +Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas españolas o con el Comité +Olímpico Español, que cumplan los siguientes requisitos: + +· Que sus beneficiarios tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel, +conforme a lo previsto en el Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de +alto nivel y alto rendimiento (BOE de 25 de julio). + +Téngase en cuenta que el citado Real Decreto 971/2007 derogó, con efectos de 26 de julio de 2007, el +Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel al que se refiere el artículo 4 +del Reglamento del IRPF. + +· Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, por +la Asociación de Deportes Olímpicos, por el Comité Olímpico Español o por el Comité +Paralímpico Español. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### 14. Prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único + + +#### Normativa: Art. 7.n) Ley IRPF + +Están exentas, cualquiera que sea su importe, las prestaciones por desempleo reconocidas +por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único +establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la +prestación por desempleo en su modalidad de pago único (BOE de 2 de julio), siempre que +las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada +norma. + +Téngase en cuenta que, con efectos 10 de octubre de 2015, el artículo 34.1 de la Ley 20/2007, de 11 de julio, +del Estatuto del Trabajo Autónomo (BOE del 12 de julio) dispone que se mantendrá lo previsto en el Real +Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se establece el abono de la prestación por desempleo en su +modalidad de pago único, incluidas las modificaciones incorporadas por normas posteriores, en lo que no se +oponga a las reglas que en este mismo apartado 1 del artículo 34 se indican. + +Los supuestos para los que se puede solicitar el pago único por desempleo son: + +· El inicio de una actividad como trabajador autónomo. + +· La incorporación a una cooperativa, existente o de nueva creación, como socio trabajador +o de trabajo de carácter estable. + +· La constitución de una sociedad laboral o la incorporación a una ya existente, como socio +trabajador o de trabajo de carácter estable. + +· Aportación al capital social de una sociedad o entidad mercantil de nueva creación o +constituida en un plazo máximo de doce meses anteriores a la aportación, siempre que +vayan a poseer el control efectivo de la misma, y a ejercer en ella una actividad +profesional, encuadrados en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (RETA) o +en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar. + +Esta exención estará condicionada al mantenimiento de la acción o participación durante el +plazo de cinco años, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en +sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportación +al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante idéntico plazo, de la +actividad, en el caso del trabajador autónomo. + + +### 15. Planes de Ahorro a Largo Plazo + + +#### Normativa: Art. 7.n) y disposición adicional vigésima sexta Ley IRPF + +Están exentos los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros +de vida, depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los Planes +de Ahorro a Largo Plazo, a que se refiere la disposición adicional vigésima sexta de la Ley +del IRPF, siempre que el contribuyente no efectue disposición alguna del capital +resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco años desde su apertura. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Los Planes de Ahorro a Largo Plazo se examinan con más detenimiento en el Capítulo 5. + +Cualquier disposición del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requisito +de los previstos en la disposición adicional vigésima sexta de la Ley del IRPF antes de la +finalización de dicho plazo, determinará la obligación de integrar los rendimientos a que +se refiere el párrafo anterior generados durante la vigencia del Plan en el período impositivo +en el que se produzca tal incumplimiento. + +La exención solo alcanza a los rendimientos positivos del capital mobiliario. Los +rendimientos negativos que, en su caso, se obtengan durante la vigencia del Plan de +Ahorro a Largo Plazo, incluidos los que pudieran obtenerse con motivo de la extinción del +Plan, se imputarán al período impositivo en que se produzca dicha extinción y únicamente +en la parte del importe total de dichos rendimientos negativos que exceda de la suma de los +rendimientos del mismo Plan a los que hubiera resultado de aplicación la exención. + + +## 16. Gratificaciones por participación en misiones internacionales de paz o humanitarias a los miembros de dichas misiones e indemnizaciones por operaciones internacionales de paz y seguridad + + +### Normativa: Arts. 7.o) Ley IRPF y 5 Reglamento IRPF + +Están exentas las cantidades satisfechas por el Estado español a los miembros de misiones +internacionales de paz o humanitarias por los siguientes motivos: + +a. Las gratificaciones extraordinarias de cualquier naturaleza que respondan al desempeño +de la misión internacional de paz o humanitaria. + +b. Las indemnizaciones o prestaciones satisfechas por los daños personales que hubieran +sufrido durante las mismas. + +También se declaran exentas las cantidades percibidas como consecuencia de las +indemnizaciones a los participantes en operaciones internacionales de paz y +seguridad a que se refieren los artículos 1 y 2 del Real Decreto-ley 8/2004, de 5 de +noviembre (BOE de 10 de noviembre), en la redacción dada por la Ley Orgánica 7/2007, de 2 +de julio (BOE de 3 de julio). + +Las indemnizaciones establecidas en el Real Decreto-ley 8/2004 son de aplicación a: + +a. Los militares españoles que participen en las operaciones de mantenimiento de la paz, de +asistencia humanitaria o en otras de carácter internacional que hayan sido aprobadas +específicamente por el Gobierno a estos efectos, con inclusión de aquellos que, +dependientes del Ministerio de Defensa, formen parte de la tripulación de los medios de +transporte en los que se realicen los desplazamientos. + +b. Los miembros de las Fuerzas y Cuerpos de Seguridad del Estado que participen en las +operaciones mencionadas. + +c. El personal al servicio de las Administraciones Públicas, incluyendo el contratado en +España a título individual por el Estado, que se desplace al territorio en que se realice la +operación para participar en ella o que se encuentre destinado en dicho territorio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Precisión: el artículo 7 del Real Decreto-ley 8/2004, de 5 de noviembre, declaraba la exención en el IRPF de +las cantidades percibidas como consecuencia de las indemnizaciones a que se refiere dicho Real Decreto- +ley 8/2004 y la disposición derogatoria primera.2. 16ª de la Ley del IRPF ha declarado vigente el citado artículo +7. + + +## 17. Rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con el límite de 60.100 euros anuales + +Normativa: Arts. 7.p) Ley IRPF y 6 Reglamento IRPF + + +### Requisitos + +Están exentos los rendimientos de trabajo percibidos por trabajos efectivamente +realizados en el extranjero cuando se den los siguientes requisitos: + +a) Que los trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o +un establecimiento permanente radicado en el extranjero. + +En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad +empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se entenderán que +los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto +en el artículo 18.5 de la LIS pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a +la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o +utilidad a la entidad destinataria. + +Nota: para la aplicación de esta exención a las rentas obtenidas en el extranjero por funcionarios destacados +en organismos internacionales véase la sentencia del Tribunal Supremo núm. 428/2019, de 28 de marzo ( +ROJ: STS 1056/2019). + +b) Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de +naturaleza identica o analoga a la del IRPF y no se trate de un país o territorio +calificado reglamentariamente como paraíso fiscal (actualmente, jurisdicción no +cooperativa). + +Se considera cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los +trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional +que contenga cláusula de intercambio de información. Para el resto de países (con los que +no exista Convenio), habrá que estar a la existencia de un impuesto idéntico o análogo. + +Puede acceder al listado de Convenios de doble imposición firmados por España en la web de la AEAT: +https://sede.agenciatributaria.gob.es. + +Atención: si bien el artículo 7.p) de la Ley del IRPF se refiere expresamente a "paraísos +fiscales" ha de tenerse en cuenta que, según la nueva disposición adicional décima de +la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, +todas referencias efectuadas en la normativa del IRPF a paraísos fiscales, a países o +territorios con los que no exista efectivo intercambio de información, o de nula o baja +tributación se entenderán efectuadas a la definición de jurisdicción no cooperativa + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +que establece la disposición adicional primera de la mencionada Ley 36/2006, en su +redacción vigente a partir de 11 de julio de 2021, y que se comenta en al capítulo 10 de +este manual. + +La disposición transitoria segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas +para la prevención del fraude fiscal establece que en tanto no se determinen por Orden +Ministerial los países o territorios que tienen la consideración de jurisdicción no +cooperativa, tendrán dicha consideración los países o territorios previstos en el Real +Decreto 1080/1991. + +Pues bien, aunque se ha aprobado la Orden HFP/115/2023, de 9 de febrero, por la que +se determinan los países y territorios, así como los regímenes fiscales perjudiciales, que +tienen la consideración de jurisdicciones no cooperativas (BOE de 10 de febrero), que +actualiza la lista de países y territorios que figuran en el Real Decreto 1080/1991, de 5 +de julio, la misma no es aplicable en el IRPF hasta el ejercicio 2024 por lo que durante +este ejercicio 2023 siguen teniendo la consideración de jurisdicción no cooperativa los +países o territorios previstos en el Real Decreto 1080/1991. + +Véase la relación de países y territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales y las +notas sobre la citada relación de países y territorios que figuran en el Capítulo 10 de este Manual. + + +### Cuantificación del importe exento + +La exención tendrá un límite máximo de 60.100 euros anuales. + +Para el cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, +deberán tomarse en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado +desplazado en el extranjero, así como las retribuciones específicas correspondientes a los +servicios prestados en el extranjero. + +A estos efectos, la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 274/2021, de 25 de febrero de 2021, recaída en +recurso de casación núm. 1990/2019 (ROJ : STS 607/2021), ha fijado como criterio interpretativo que deben +entenderse comprendidos para el cómputo del importe de la exención los días de desplazamiento al país de +destino o de regreso a España. + +Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos +realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones específicas correspondientes a los +citados trabajos, se aplicará un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el número +total de días del año. + + +### Incompatibilidad con el régimen de excesos + +Finalmente, esta exención es incompatible, para los contribuyentes destinados en el +extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación por retribuciones percibidos +por empleados de empresas y funcionarios destinados en el extranjero previstos en el +artículo 9.A.3.b) del Reglamento del IRPF, cualquiera que sea su importe. El contribuyente +podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A diferencia del régimen de excesos del artículo 9.A.3.b) del Reglamento del IRPF, son compatibles con la +exención por trabajos realizados en el extranjero, las cantidades percibidas en concepto de desplazamiento y +estancia a las que resulte de aplicación el régimen general de dietas exceptuadas de gravamen del artículo +9.A.3.a) del Reglamento del IRPF. + + +### Ejemplo: + +Don J.L.M. fue enviado por su empresa desde el día 1 de abril a 30 de junio de 2023 a una +empresa situada en Canadá para participar en un proyecto consistente en la ingeniería, +suministro, construcción y puesta en marcha de una nueva refinería de base para la +producción de combustibles limpios. Una vez realizado dicho trabajo, don J.L.M. retornó a +España, continuando en la empresa en su régimen normal de trabajo y salario. + +Como retribución especifica por los servicios prestados en el extranjero don J.L.M percibió +la cantidad de 15.200 euros. + +Asimismo, para cubrir los gastos correspondientes a desplazamiento y manutención +durante su estancia en Canadá la empresa compró y pagó los billetes de avión y le abonó +80 euros al día durante los tres meses que prestó sus servicios en la empresa canadiense +para gastos de manutención. + +Determinar el importe exento de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en +el extranjero, sabiendo que el salario anual que percibe de su empresa asciende a 75.000 +euros. + + +### Solución: + +Al cumplirse, según los datos del ejemplo, los requisitos establecidos por la normativa del +IRPF, procede aplicar la exención cuya cuantificación se efectúa de la siguiente forma: + +a) Retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero: + +· Correspondiente al salario: (75.000 + 365) x 91 = 18.698,63 + +· Correspondiente a los servicios prestados en el extranjero (*) = 15.200 + +· Total (18.698,63 + 15.200) = 33.898,63 + +(*) Los billetes de avión y los gastos de manutención diarios están exentos porque no superan el límite legal. +Véase el apartado sobre dietas y asignaciones para gastos de viaje exentas en el Capítulo 3 de este +Manual. (Volver) + +b) Importe de la exención: (18.698,63 + 15.200) = 33.898,63 ( ** ) + +( ** ) Este importe entra dentro del límite máximo de exención anual que son 60.100,00 euros + + +## 18. Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños personales + + +### Normativa: Art. 7.q) Ley IRPF + +Están exentas las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Publicas por daños +personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos, cuando vengan +establecidas de acuerdo con el procedimiento previsto, tanto en la Ley 39/2015, de 1 de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones Públicas que +regula en sus artículos 65, 67, 81, 86.5, 91 y 92 las especialidades propias del procedimiento +de responsabilidad patrimonial como en la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen +Jurídico del Sector Público que, en concreto, destina su capítulo IV, artículos 32 a 37, ambos +inclusive a la regulación del régimen de la responsabilidad patrimonial de las +Administraciones Públicas en cuanto a sus principios, responsabilidad concurrente, alcance +de la indemnización, responsabilidad de Derecho Privado, exigencia de la responsabilidad +patrimonial de las autoridades y del personal al servicio de las Administraciones Públicas y +responsabilidad penal. + +Nota: la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones +Públicas (BOE de 2 de octubre) y Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen Jurídico del Sector Público (BOE +de 2 de octubre), derogó, con efectos de 2 de octubre de 2016, el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo. por +el que se aprueba el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones Públicas en materia de +responsabilidad patrimonial. + +Importante: los intereses indemnizatorios por el retraso en el pago correspondientes a +una indemnización exenta se encuentran también exentos de acuerdo con lo dispuesto +en el artículo 7 de la Ley del IRPF. La razón es que los intereses fijados, en cuanto +obligación accesoria, han de tener la misma consideración que el concepto principal del +que deriven y calificarse, en estos supuestos, como ganancia patrimonial exenta. Véase +al respecto la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), de 10 +de mayo de 2018, Reclamación número 00/05260/2017, recaída en recurso +extraordinario de alzada para la unificación de criterio. + + +#### 19. Prestaciones percibidas por entierro o sepelio + + +##### Normativa: Arts. 7.r) Ley IRPF y 12.1 d) Reglamento IRPF + +Están exentas las prestaciones percibidas por entierro o sepelio con el límite del importe total +de los gastos en que se haya incurrido por dicho motivo. + +Las prestaciones de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter público como las +satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, empresas y por entes +públicos, que excedan del límite exento se considerarán rendimientos del trabajo obtenidos +de forma notoriamente irregular en el tiempo y les resultará aplicable la reducción del 30 por +100, cuando se imputen en un único período impositivo. + + +##### 20. Ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que hayan desarrollado la hepatitis C + + +###### Normativa: Art. 7.s) Ley IRPF + +Están exentas las ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías +congénitas que hayan desarrollado la hepatitis C, como consecuencia de haber recibido +tratamiento con concentrados de factores de coagulación en el ámbito del sistema sanitario +público, reguladas en el artículo 2 de la Ley 14/2002, del 5 de junio (BOE de 6 de junio). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Dicha ayuda consiste en la percepción, por una sola vez, de 18.030,36 euros, y +es compatible con cualquier pensión pública que el beneficiario tuviera derecho a percibir. + +De acuerdo con el artículo 1 de la Ley 14/2002, del 5 de junio, se consideran beneficiarios de +estas ayudas sociales: + +a. Las personas hemofílicas o con otras coagulopatías congénitas que, habiendo +desarrollado la hepatitis C como consecuencia de haber recibido tratamiento con +concentrados de factores de coagulación en el ámbito del sistema sanitario público, estén +incluidas en el censo definitivo previsto en el artículo 80 de la Ley 55/1999, de 29 de +diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social. + +b. En el caso de que hayan fallecido las personas incluidas en el censo, pueden percibir la +ayuda social: + +· los hijos menores de edad y mayores incapacitados, por partes iguales, + +· en defecto de ellos, el cónyuge no separado legalmente o, en su caso, la persona que +hubiera venido conviviendo con el fallecido de forma permanente con análoga relación +de afectividad a la del cónyuge, durante al menos los dos años anteriores al momento +del fallecimiento, + +· a falta de los anteriores, los padres de las personas fallecidas. + +El procedimiento para la tramitación y concesión de estas ayudas económicas se regula en el +Real Decreto 377/2003, de 28 de marzo (BOE de 29 de marzo). + + +##### 21. Instrumentos de cobertura por riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual + + +###### Normativa: Art. 7.t) Ley IRPF + +Están exentas las rentas derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando +cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos +hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual, regulados en el artículo +decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica +(BOE de 12 de noviembre). + +Respecto al concepto de vivienda habitual véase la disposición adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF y +artículo 41 bis del Reglamento. + + +##### 22. Indemnizaciones del Estado y de las Comunidades Autónomas para compensar la privación de libertad + + +###### Normativa: Art. 7.u) Ley IRPF + +Están exentas las indemnizaciones previstas en la legislación del Estado y de las +Comunidades Autónomas para compensar la privación de libertad en establecimientos +penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +de octubre, de Amnistía. + +El artículo 7 de la Ley 52/2007, de 26 de diciembre, por la que se reconocen y amplían derechos y se +establecen medidas en favor de quienes padecieron persecución o violencia durante la guerra civil y la +dictadura (BOE de 27 de diciembre) modificó el ámbito de aplicación de las indemnizaciones a favor de +quienes sufrieron prisión como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de +octubre, de Amnistía, para dar entrada a supuestos en su día excluidos de la concesión de indemnizaciones +por tiempos de estancia en prisión durante la Dictadura. + +Debe tenerse en cuenta que la Ley 52/2007 ha sido derogada por la disposición derogatoria única de la Ley +20/2022, de 19 de octubre, de Memoria Democrática (BOE de 21 de octubre), que conserva las medidas de +reparación económica contempladas en aquella y realiza las actualizaciones precisas en su contenido. + + +##### 23. Planes individuales de ahorro sistemático + + +###### Normativa: Art. 7.v) y disposición adicional tercera Ley IRPF + +Están exentas las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de +rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro +sistemático a que se refiere la disposición adicional tercera de la Ley del IRPF, así como en +la transformación de determinados contratos de seguros de vida en planes +individuales de ahorro sistemático en los términos y con los requisitos establecidos en la +disposición transitoria decimocuarta de la Ley del IRPF. + +Véase en el capítulo 5 los comentarios a los planes individuales de ahorro sistemático. + + +##### 24. Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a los sistemas de previsión social y aportaciones a patrimonios protegidos + + +###### Normativa: Art. 7.w) Ley IRPF + +Están exentos los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma +de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a los +sistemas de previsión social a las que se refiere el artículo 53 de la Ley del IRPF, hasta un +importe máximo anual de tres veces el indicador público de renta de efectos múltiples (para +el año 2023 dicha cuantía es el resultado de 8.400 x 3 = 25.200 euros). + +La cuantía anual del indicador público de rentas de efectos múltiples (IPREM) es de 8.400 euros, de acuerdo +con lo previsto en la disposición adicional nonagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +Igualmente están exentos, con el mismo límite que el señalado en el párrafo anterior, los +rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos de personas +con discapacidad a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la Ley del IRPF. + +Véase al respecto en el capítulo 3 de este Manual el cuadro sobre "Aportaciones a patrimonios protegidos de +personas con discapacidad" en el que se establece quien puede ser beneficiario y aportante con derecho a +reducción, el tratamiento fiscal aplicable en cada caso y la fecha de adquisición y valoración de bienes y +derechos aportados. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Precisiones: + +Se declara la exención de estos rendimientos de trabajo siempre y cuando tales prestaciones deriven de +aportaciones realizadas a planes de pensiones constituidos a favor de personas con un grado de discapacidad +física o sensorial igual o superior al 65 por 100, psíquica igual o superior al 33 por 100 o con una incapacidad +declarada judicialmente. Si en el momento de percibir la prestación tiene reconocido un grado de discapacidad +psíquica inferior al 33 por 100, aunque las aportaciones al plan de pensiones se hayan realizado bajo el +régimen especial, no resultará de aplicación la exención. + +Asimismo, ha de tenerse en cuenta que no se podrán acoger a esta exención las prestaciones que deriven de +aportaciones realizadas a planes de pensiones conforme al régimen general, aunque el contribuyente tenga +reconocida una incapacidad. En este sentido, los derechos consolidados o económicos generados con +aportaciones realizadas a planes de pensiones del régimen general en ningún caso pueden acogerse al +régimen especial previsto para planes de pensiones a favor de personas con discapacidad, ya que la opción +del régimen especial debe ser previa a la realización de aportaciones. + +La exención alcanza a los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta +por las personas con discapacidad correspondientes no sólo a los patrimonios protegidos constituidos al +amparo de la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y +de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria sino también a +los constituidos con arreglo a las leyes autonómicas que regulen esta figura con la misma finalidad en las +distintas Comunidades Autónomas con competencias constitucionales para regular su propio derecho civil, +foral o especial, en esta materia. + +Asimismo , como consecuencia de la introducción por la Ley 13/2023, de 24 de mayo (BOE de 25 de mayo) de +la disposición adicional tercera en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las +personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la +Normativa Tributaria con esta finalidad, la exención alcanza a los rendimientos del trabajo derivados de las +aportaciones a patrimonios protegidos constituidos tanto al amparo de la citada Ley 41/2003 como con arreglo +a las leyes autonómicas que regulen esta figura con la misma finalidad en las distintas Comunidades +Autónomas con competencias constitucionales para regular su propio derecho civil, foral o especial, en esta +materia. + +Además, en la nueva disposición adicional tercera introducida en la Ley 41/2003 se establece la presunción +de que la persona con discapacidad a cuyo beneficio se constituye el patrimonio protegido es el titular de los +bienes y derechos que integran dicho patrimonio y que las aportaciones realizadas al mismo por personas +distintas a dicho titular constituyen transmisiones a este a título lucrativo. + +Importante: desde 1 de enero de 2015 el límite de exención dejó de ser conjunto y se +aplica de forma individual y separada para cada uno de los dos rendimientos anteriores. + + +##### 25. Prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada + + +### Normativa: Art. 7.x) Ley IRPF + +Están exentas las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en +el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley 39/2006, de 14 de +diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de +dependencia (BOE de 15 de diciembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Véase el Real Decreto 1051/2013, de 27 de diciembre, por el que se regulan las prestaciones del Sistema +para la Autonomía y Atención a la Dependencia, establecidas en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de +Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de 31 de +diciembre), modificado por Real Decreto 675/2023, de 18 de julio (BOE de 19 de julio), que incrementa las +cuantías máximas de las prestaciones económicas y establece la cuantía mínima de las mismas. Véase +también la disposición transitoria décima del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para +garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE de 14 julio) que fija las +cuantías máximas de las prestaciones económicas por cuidados en el entorno familiar, de asistencia personal +y de la prestación vinculada al servicio. + + +## 26. Ingreso mínimo vital, renta mínima de inserción y ayudas víctimas de delitos violentos y de violencia de género + + +### Normativa: Art. 7.y) Ley IRPF + +Están exentas: + +· La prestación de la Seguridad Social del Ingreso Mínimo Vital regulada en la Ley 19/2021, +de 20 de diciembre. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 19/2021, de 20 de diciembre, por la que se establece el ingreso +mínimo vital, que entró en vigor el 1 de enero de 2022, proviene de la tramitación como proyecto de ley del +Real Decreto-ley 20/2020, de 29 de mayo, y lo sustituye. + + +#### Complemento de ayuda a la infancia para beneficiarios del ingreso mínimo vital + +El artículo 11.6 de la Ley 19/2021 establece un complemento de ayuda para la infancia para aquellas +unidades de convivencia que incluyan menores de edad entre sus miembros y cuyos ingresos +computables en el año inmediatamente anterior al de la solicitud, sean inferiores al 300 por 100 de la renta +garantizada y no superen el 150 por 100 del límite de patrimonio establecido para el ingreso mínimo vital. + +Dicho complemento consiste en una cuantía mensual por cada menor de edad miembro de la unidad de +convivencia, que varía en función de la edad cumplida por el menor el día 1 de enero del correspondiente +ejercicio, con arreglo a los siguientes tramos: + +· Menores de tres años: 100 euros. + +· Mayores de tres años y menores de seis años: 70 euros. + +· Mayores de seis años y menores de 18 años: 50 euros + +En cuanto a la percepción del complemento de ayuda para la infancia hay que distinguir: + +1\. Unidades de convivencia que sean beneficiarias de la prestación del ingreso mínimo vital. Para ellas +el complemento es una cuantía que se añade, en su caso, al importe que corresponda en aplicación +del artículo 13. 1 de la Ley 19/2021 y que se calcula por diferencia entre la renta garantizada +correspondiente y los ingresos de la persona beneficiaria o de los miembros de la unidad de +convivencia del ejercicio anterior. Aunque sea un importe que supone una cuantía fija e independiente +de lo anterior tiene naturaleza de prestación de ingreso mínimo vital, + +2\. Unidades de convivencia que NO sean beneficiarias de la prestación del ingreso mínimo vital, pero +cumplan los requisitos para tener derecho al complemento, esto es, que sus ingresos no superen el +300 por 100 de la renta garantizada y su patrimonio sea inferior al 150 por 100 del límite de patrimonio +establecido para el ingreso mínimo vital. También en este caso tiene naturaleza de prestación de +ingreso mínimo vital. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El complemento de ayuda para la infancia sustituye, además, a la asignación por hijo o menor a cargo sin +discapacidad o con discapacidad inferior al 33 por 100, que se regulaba en el Capítulo I del título VI del +texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social. + +· Las prestaciones económicas establecidas por las Comunidades Autónomas en concepto +de renta mínima de inserción para garantizar recursos económicos de subsistencia a las +personas que carezcan de ellos, así como las demás ayudas establecidas por estas o por +entidades locales para atender, con arreglo a su normativa, a colectivos en riesgo de +exclusión social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de +personas sin recursos o necesidades de alimentación, escolarización y demás +necesidades básicas de menores o personas con discapacidad cuando ellos o personas a +su cargo, carezcan de medios económicos suficientes. + +Límite conjunto: en todos estos casos (ingreso mínimo vital, en el que esté, +incluido, en su caso, el complemento de ayuda para la infancia; y las prestaciones +económicas que se relacionan en el segundo punto, recogido con anterioridad) la +exención alcanza hasta un importe máximo anual conjunto de 1,5 veces el +indicador público de rentas de efectos múltiples (para el año 2023 el importe máximo +es de 12.600 euros). + +La cuantía anual del indicador público de rentas de efectos múltiples (IPREM) es de 8.400 euros, de +acuerdo con lo previsto en la disposición adicional nonagésima de la Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. (BOE de 24 de diciembre). + +· Asimismo las ayudas concedidas a las víctimas de delitos violentos a que se refiere la Ley +35/1995, de 11 de diciembre, de ayudas y asistencia a las víctimas de delitos violentos y +contra la libertad sexual, y las ayudas previstas en la Ley Orgánica 1/2004, de 28 de +diciembre, de Medidas de Protección Integral contra la Violencia de Genero, y demás +ayudas públicas satisfechas a víctimas de violencia de género por tal condición. + +27\. Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las +Administraciones públicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, +acogimiento o cuidado de hijos menores. + + + +### Normativa: Art. 7.z) Ley IRPF + +Están exentas las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las +Administraciones úblicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado +de hijos menores. + +Precisiones: + +· Las prestaciones reguladas por el Real Decreto 1148/2011, de 29 de julio, para la aplicación y desarrollo, +en el sistema de la Seguridad Social, de la prestación económica por cuidado de menores afectados por +cáncer u otra enfermedad grave, se consideran rentas exentas. + +A diferencia de lo anterior, esta exención no resulta aplicable a las retribuciones que perciben los +funcionarios públicos a los que se les ha concedido el permiso por cuidado de hijo menor afectado por +cáncer u otra enfermedad grave, previsto en el art. 49.e) de la derogada Ley 7/2007, de 12 de abril, del + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Estatuto Básico del Empleado Público, y del vigente Texto Refundido de la Ley del Estatuto Básico del +Empleado Público, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre. + +La razón es que, mientras que el trabajador no funcionario recibe realmente un subsidio o ayuda social en +compensación a la disminución de su salario por reducción de la jornada de trabajo, en el caso del +funcionario este continúa percibiendo la totalidad de sus retribuciones pese a la reducción de su jornada de +trabajo. Resolución del TEAC, de 23 de enero de 2013. Reclamación número 00/03071/2022/00/00, +recaída en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, que confirma el criterio +administrativo que se venía aplicando. + +· Se considera también exenta la prestación económica por ejercicio corresponsable del cuidado del lactante +que regulan los artículos 183 a 185 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado +por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre. + +Para delimitar adecuadamente esta exención téngase en cuenta la exención que se prevé para las retribuciones por maternidad o +paternidad y asimiladas y las familiares no contributivas en el artículo 7.h) de la Ley del IRPE. + + +## Otras rentas exentas + +Atención: para determinar el límite de la obligación de declarar establecido para las +personas físicas residentes en territorio español no se tendrá en cuenta el importe de las +rentas relacionadas en este apartado. + +Además de las exenciones establecidas en el artículo 7 de la Ley del IRPF anteriormente +comentadas, tanto en esta Ley del IRPF como en otras leyes de contenido tributario, se +establecen, entre otras, las siguientes exenciones: + + +### 1. Exenciones en rendimientos de trabajo + +· Dietas + + +#### Normativa: Arts. 17.1.d) Ley IRPF y 9 Reglamento IRPF + +Las dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuados de gravamen. + +Véase el apartado sobre "Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje" en el Capítulo +3 de este Manual. + + +#### · Rendimientos de trabajo en especie exentos + +Las rentas en especie que, de acuerdo con el artículo 42.3 de la Ley del IRPF, tienen la +consideración de rendimientos del trabajo exentos. + +Véase al respecto el apartado sobre "Rendimientos de trabajo en especie exentos" en el Capítulo 3 de este +Manual. + + +#### · Rendimientos de trabajo de los tripulantes de buques canarios + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### Normativa: Arts 73.2 y 3; 75.1 y 3 Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 7 de julio). + +Está exenta el 50 por 100 de los ingresos íntegros procedentes del trabajo personal +devengados con ocasión de la navegación por los tripulantes de buques inscritos en el +Registro Especial de Buques y Empresas Navieras de Canarias y de buques adscritos a los +servicios regulares entre las Islas Canarias y entre éstas y el resto del territorio nacional, +siempre que dichos tripulantes sean contribuyentes del IRPF. + +Tratándose de buques adscritos a servicios regulares de pasajeros entre puertos de la Unión Europea, la +exención anterior únicamente resultará de aplicación a los tripulantes que sean nacionales de algún Estado +miembro de la Unión Europea o de alguno de los Estados Parte en el Acuerdo sobre el Espacio Económico +Europeo. + +Asimismo, desde el 1 de enero de 2021, este incentivo es aplicable también a los tripulantes, +contribuyentes del IRPF , de los buques de empresas navieras inscritas en el Registro +Especial de Buques y Empresas Navieras que estuvieran registrados en otro Estado +miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, porque en estos casos, +con el fin de adecuar el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras a las Directrices +comunitarias sobre ayudas prestadas al transporte marítimo, contenidas en la Comunicación +C(2004)43 de la Comisión Europea, se ha establecido que dichos buques tienen la +consideración de inscritos en el Registro Especial, siempre que cumplan con los mismos +requisitos y condiciones que los inscritos. + +Importante: la aplicación de la exención para los "Rendimientos del trabajo de los +tripulantes de determinados buques de pesca", que recoge la disposición adicional +cuadragésima primera de la Ley del IRPF, está condicionada a su compatibilidad con el +ordenamiento comunitario, circunstancia que implica que la misma debe aprobarse por +la Unión Europea. En la medida en que este hecho todavía no se ha producido, no es +aplicable en 2023. + + +## · Rendimientos de trabajo percibidos de la Organización Internacional de Comisiones de Valores + +Normativa: Disposición adicional tercera Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de medidas +fiscales, administrativas y del orden social (BOE de 30 de diciembre) + +Están exentos los rendimientos del trabajo percibidos de la Organización Internacional de +Comisiones de Valores, en su condición de asociación de utilidad pública, por el Secretario +general, el personal directivo y el personal laboral que desempeñen una actividad +directamente relacionada con el objeto estatutario de la organización. + + +## · Rendimientos de trabajo percibidos de Consejo Internacional de Supervisión Pública de estándares de auditoria, ética profesional + +Normativa: Disposición adicional segunda Ley 4/2006, de 29 de marzo (BOE de 30 de +marzo) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Están exentos los rendimientos del trabajo recibidos del Consejo Internacional de Supervisión +Pública de estándares de auditoría, ética profesional y materias relacionadas percibidos por +el Secretario General, el personal directivo y el personal laboral que desempeñen una +actividad directamente relacionada con su objeto estatutario. + +Esta exención no resulta aplicable cuando las personas físicas a las que se refiere la misma +ostenten la nacionalidad española o tuvieran su residencia en territorio español con +anterioridad al inicio del desempeño de la actividad relacionada en el Consejo. + + +### · Rendimientos del trabajo derivados directa o indirectamente de participaciones, acciones u otros derechos, que otorguen derechos económicos especiales + + +#### Normativa: Disposición adicional quincuagésimo tercera Ley IRPF + +A partir de 1 de enero de 2023, están exentos en el 50 por 100 de su importe los +rendimientos del trabajo obtenidos por las personas administradoras, gestoras o empleadas +de las entidades de capital-riesgo y fondos relacionados en el apartado 2 de la citada +disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley del IRPF, así como sus entidades +gestoras o entidades de su grupo siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +a. Los derechos económicos especiales de dichas participaciones, acciones o derechos +estén condicionados a que los restantes inversores en la entidad o fondo a los que se +refiere el apartado anterior, obtengan una rentabilidad mínima definida en el reglamento o +estatuto de la misma. + +b. Las participaciones, acciones o derechos se mantengan durante un período mínimo de +cinco años, salvo que + +· se produzca su transmisión mortis causa + +· se liquiden anticipadamente + +· se queden sin efecto + +· se pierdan total o parcialmente como consecuencia del cambio de entidad gestora. + +En estos casos, las participaciones, acciones o derechos deberán haberse mantenido +ininterrumpidamente hasta que se produzcan dichas circunstancias. + +Respecto de la forma de tributación del otro 50 por 100 de dichos rendimientos del trabajo, +véase el apartado correspondiente contenido en el Capítulo 3. + + +##### 2. Exenciones por rendimientos de actividades económicas + +· Subvenciones de la política agraria y pesquera comunitaria y ayudas +públicas + +Normativa: Disposición adicional quinta Ley IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Están exentas: + +· Las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de la percepción +de determinadas subvenciones de la política agraria y pesquera comunitaria, así como +de otras ayudas públicas percibidas en el ejercicio de actividades económicas. + +El tratamiento tributario de estas subvenciones y ayudas públicas se comentan con más detalle en el +Capítulo 7. No obstante, señalar que como novedad en 2023 se han incluido como exentas las ayudas a +los regímenes en favor del clima y del medio ambiente (eco-regímenes) de la política agraria comunitaria. + +· También se declaran exentas las ayudas públicas que tengan por objeto reparar la +destrucción, por incendio, inundación o hundimiento, erupción volcánica u otras causas +naturales, de elementos patrimoniales. + +· Las ayudas públicas, distintas de éstas, percibidas para la reparación de los daños +sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundación, hundimiento u otras causas +naturales, se integrarán en la base imponible únicamente en la parte en que excedan del +coste de reparación de los mismos. + +Téngase en cuenta que a las indemnizaciones percibidas como consecuencia de la destrucción de +elementos patrimoniales asegurados previstos en el artículo 3 del Real Decreto-ley 6/2011, de 13 de mayo, +por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los daños causados por los movimientos sísmicos +acaecidos el 11 de mayo de 2011 en Lorca, Murcia (BOE de 14 de mayo), les será de aplicación la +disposición adicional quinta de la Ley del IRPF. + +Atención: en ningún caso, los costes de reparación, hasta el importe de la citada +ayuda serán fiscalmente deducibles ni se computarán como mejora. + +· Las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el +Ministerio de Fomento (actualmente Ministerio de Transportes y Movilidad Sostenible) a +transportistas. + +· Asimismo, se declaran exentas la percepción de indemnizaciones públicas a causa del +sacrificio obligatorio de la cabaña ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a +la erradicación de epidemias o enfermedades. La exención solo afectará a los animales +destinados a la reproducción. + +· Finalmente, se declaran exentas las ayudas públicas percibidas para compensar el +desalojo temporal o definitivo de la vivienda habitual del contribuyente o del local +en el que el titular de la actividad económica ejerciera la misma como consecuencia de +incendio, inundación, hundimiento u otras causas naturales. + +Véanse al respecto los Reales Decretos-leyes 10/2021, de 18 de mayo, por el que se adoptan medidas +urgentes para paliar los daños causados por la borrasca "Filomena" (BOE de 19 de mayo) y 20/2021, de 5 +de octubre, por el que se adoptan medidas urgentes de apoyo para la reparación de los daños +ocasionados por las erupciones volcánicas y para la reconstrucción económica y social de la isla de La +Palma (BOE de 6 de octubre). + +· Subvenciones forestales + +Normativa: Disposición adicional cuarta Ley IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las subvenciones forestales concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de +acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos +o planes de repoblación forestal aprobados por la Administración forestal competente, +siempre que el período de producción medio, según la especie de que se trate, determinado +por la Administración forestal competente, sea igual o superior a 20 años. + + +###### 3. Exenciones en ganancias patrimoniales + + +Donaciones a determinadas entidades + + +Normativa: Art. 33.4 a) Ley IRPF + +Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de las +donaciones efectuadas a las entidades citadas en el artículo 68.3 de la Ley del IRPF. + +Las entidades a que se refiere el artículo 68.3 de la Ley del IRPF son las que dan derecho a practicar la +deducción por donativos. Dichas entidades beneficiarias del mecenazgo se relacionan en el Capítulo 16. + + +Trasmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o personas en situación de dependencia + + +Normativa: Arts. 33.4 b) Ley IRPF y 41 bis Reglamento IRPF + +Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la +transmisión por mayores de 65 años de su vivienda habitual, así como por las personas que +se encuentren en situación de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad +con la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de +dependencia. La exención también se aplica a la transmisión de la nuda propiedad de la +vivienda habitual por su titular, reservándose este el usufructo vitalicio sobre dicha vivienda. + +Respecto al concepto de vivienda, véase la disposición adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF y el +artículo 41 bis del Reglamento del IRPF. + +A los exclusivos efectos de la aplicación de esta exención, se entenderá que el contribuyente +está transmitiendo su vivienda habitual cuando dicha edificación constituya su vivienda +habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos +años anteriores a la fecha de transmisión. + +Téngase en cuenta el criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en su sentencia núm.553/2023, de 5 +de mayo, recaida en recurso contencioso-administrativo núm. 7851/2021 (ROJ: STS 2021/2023), según el cual +"en las situaciones de separación, divorcio o nulidad del matrimonio que hubieren determinado el cese de la +ocupación efectiva como vivienda habitual para el cónyuge que ha de abandonar el domicilio habitual por tales +causas, el requisito de ocupación efectiva de la vivienda habitual en el momento de la transmisión o en +cualquier día de los dos años anteriores a la misma, que exige el apartado 3 del art. 41 bis del Reglamento del +IRPF, se entenderá cumplido cuando tal situación concurra en el cónyuge que permaneció en la misma". Por +tanto, y a los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de +la Ley del IRPF, se entenderá que el contribuyente que debió abandonar la vivienda habitual familiar por +atribución del uso al otro cónyuge, está transmitiendo la vivienda habitual cuando, para el cónyuge que +permaneció en la misma constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración +hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: la no sujeción al IRPF de las cantidades percibidas en determinados +supuestos de hipoteca inversa de la vivienda habitual se comenta en el subapartado +"Rentas no sujetas", de este mismo Capítulo. + + +## Pago de las deudas tributarias con bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español + + +### Normativa: Art. 33.4 c) Ley IRPF + +Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión del +pago de las deudas tributarias del IRPF y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones +mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español de acuerdo con lo +dispuesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico +Español. + + +### Dación en pago de la vivienda habitual + + +#### Normativa: Art. 33.4 d) Ley IRPF + +Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la +dación en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelación +de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contraídas con entidades +de crédito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de +concesión de préstamos o créditos hipotecarios. + +Precisión: la dación en pago no queda desnaturalizada ni muta su naturaleza por el hecho de que se haga a +favor de un tercero, distinto del acreedor hipotecario, siempre que sea éste el que imponga tal condición para +acceder a la dación y la acepte como extintiva de la obligación. + +Asimismo, se declaran exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con +ocasión de la transmisión de la vivienda en que concurran los mismos requisitos que para la +dación en pago anterior, realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales. + +En todo caso será necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros +bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la +enajenación de la vivienda. + +Respecto al concepto de vivienda habitual, véase la disposición adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF y +artículo 41 bis del Reglamento. + + +### Exención por reinversión en vivienda habitual + + +#### Normativa: Arts. 38.1 Ley IRPF y 41 Reglamento IRPF + +Está exenta la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de la vivienda habitual, +siempre que la reinversión del importe obtenido se produzca en la adquisición de otra +vivienda habitual o en la rehabilitación de aquella que vaya a tener tal carácter, en las +condiciones y requisitos establecidos reglamentariamente, en el mismo ejercicio en que se +obtiene la ganancia patrimonial, en los dos anteriores o en los dos siguientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las condiciones y requisitos para la aplicación de esta exención por reinversión en vivienda habitual se +comentan en el Capítulo 11. + + +### Exención por reinversión en otra entidad de nueva o reciente creación + + +#### Normativa: Arts. 38.2 Ley IRPF y 41 Reglamento IRPF + +Está exenta la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de acciones o participaciones +por las que se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o +reciente creación prevista en el artículo 68.1 de esta Ley, siempre que el importe total +obtenido por la transmisión de las mismas se reinvierta en la adquisición de acciones o +participaciones de las citadas entidades en las condiciones que reglamentariamente se +determinen. + +Las condiciones y requisitos para la aplicación de esta exención por reinversión en otra entidad de nueva o +reciente creación se comentan en el capítulo 11. + + +### Exención por reinversión en rentas vitalicias + + +#### Normativa: Arts. 38.3 Ley IRPF y 42 Reglamento IRPF + +Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión +por contribuyentes mayores de 65 años de elementos patrimoniales, siempre que el importe +total obtenido por la transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta +vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones establecidas reglamentariamente. La +cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas vitalicias será de +240.000 euros. Ha de destacarse que dicho límite de inversión es por contribuyente, no por +operación. + +Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, +únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial +obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. + +La anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia +constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial +correspondiente. + +El tratamiento de los rendimientos que derivan de la renta vitalicia no tiene ninguna particularidad, tributando +como rendimientos del capital mobiliario. + +El comentario detallado de esta exención por la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes +mayores de 65 años con reinversión del importe obtenido en rentas vitalicias se contiene en el Capítulo 11. + +Transmisión de acciones o participaciones de empresas de nueva o +reciente creación adquiridas entre el 11 de julio de 2011 y el 29 de +septiembre de 2013 + +Normativa: Véase la disposición adicional trigésima cuarta Ley del IRPF, en su +redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Está exenta la ganancia patrimonial que se pongan de manifiesto con ocasión de la +transmisión de acciones o participaciones adquiridas por el contribuyente en empresas de +nueva o reciente creación entre el 11 de julio de 2011 y el 29 de septiembre de 2013, +siempre que hayan permanecido en su patrimonio por un período superior a tres años +(contados de fecha a fecha) desde su adquisición, y se cumplan los requisitos y condiciones +establecidos en la disposición adicional trigésima cuarta de la Ley del IRPF en su redacción +en vigor a 31 de diciembre de 2012. + + +#### Ayudas excepcionales por daños personales causados por desastres naturales + +Están exentas las ayudas concedidas en los supuestos de fallecimiento y de incapacidad +causados directamente por la borrasca "Filomena", de acuerdo con lo dispuesto en el Real +Decreto-Ley 10/2021, de 18 de mayo (BOE de 19 de mayo), así como las ayudas concedidas +por daños personales causados directamente por las erupciones volcánicas en la isla de La +Palma conforme a lo establecido en el Real Decreto-ley 20/2021, de 5 de octubre, por el que +se adoptan medidas urgentes de apoyo para la reparación de los daños ocasionados por las +erupciones volcánicas y para la reconstrucción económica y social de la isla de La Palma +(BOE de 6 de octubre). + +También resultan exentas, en idénticos términos, entre otras, las ayudas excepcionales por daños personales +sufridos por las personas afectadas por: + +· Los movimientos sísmicos acaecidos el 11 de mayo de 2011 en el municipio de Lorca (Murcia), conforme +a lo establecido en el artículo 2 del Real Decreto-ley 6/2011, de 13 de mayo (BOE de 14 de mayo. +Corrección de errores del 18 y 19 de mayo), modificado por los Reales Decretos-leyes 17/2011, de 31 de +octubre (BOE de 1 de noviembre) y 15/2020, de 21 de abril (BOE de 22 de abril). + +· Los incendios forestales y otras catástrofes naturales a los que sea de aplicación la Ley 14/2012, de 26 +de diciembre (BOE de 27 de diciembre). Véanse también los Reales Decretos 1505/2012, de 2 de +noviembre (BOE de 3 de noviembre) y 389/2013, de 31 de mayo (BOE de 15 de junio), por el que se +amplía el ámbito de aplicación de la Ley 14/2012. + +· Las tormentas de viento y mar en la fachada atlántica y la costa cantábrica en enero y febrero de 2014, +conforme a lo establecido en los artículos 2 y 10 del Real Decreto-ley 2/2014, de 21 de febrero, (BOE de +22 de febrero). + +· Las inundaciones y otros efectos de los temporales de lluvia, nieve y viento acaecidos en los meses de +enero, febrero y marzo de 2015, conforme a lo establecido en los artículos 2 y 10 del Real Decreto-ley +2/2015, de 6 de marzo (BOE de 7 de marzo) o los temporales de lluvia en la Comunidad Autónoma de +Canarias y en el sur y este peninsular en los meses de septiembre y octubre de 2015 de acuerdo con los +artículos 2 y 10 del Real Decreto-ley 12/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre). + +· Los temporales de lluvia, viento, nevadas, pedrisco y fenómenos costeros acaecidos en los meses de +noviembre y diciembre de 2016 y en 2017 a los que sea de aplicación el Real Decreto-ley 2/2017, de 27 +de enero, por el que se adoptan medidas urgentes para paliar los daños causados por los últimos +temporales (BOE de 28 de enero). Véanse también los Reales Decretos 265/2017, de 17 de marzo y +1387/2018, de 19 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), por el que se amplía el ámbito de aplicación +del Real Decreto-ley 2/2017. + +· Los temporales de lluvias torrenciales, nieve, granizo y viento, inundaciones, desbordamientos de ríos y +torrentes, pedrisco, fenómenos costeros y tornados, así como incendios forestales u otros hechos +catastróficos acaecidos desde el mes de enero de 2018 hasta el 20 de septiembre y demás situaciones a +las que son de aplicación el Real Decreto-ley 2/2019, de 25 de enero, por el que se adoptan medidas +urgentes para paliar los daños causados por temporales y otras situaciones catastróficas (BOE de 26 de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +enero) y el Real Decreto-ley 11/2019, de 20 de septiembre, por el que se adoptan medidas urgentes para +paliar los daños causados por temporales y otras situaciones catastróficas (BOE de 21 de septiembre). + +También, con efectos desde el 28 de diciembre de 2022, están exentas del IRPF las ayudas +previstas en la Ley 17/2015, de 9 de julio, del Sistema Nacional de Protección Civil, por +daños personales ocasionados por los incendios forestales que tuvieron lugar durante los +meses de junio, julio y agosto en las Comunidades Autónomas que se declaran zonas +afectadas gravemente por emergencias de protección civil (Andalucía, Aragón, Baleares, +Canarias, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Cataluña, Comunidad Valenciana, +Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, Navarra, País Vasco y La Rioja), en el +anexo del Acuerdo del Consejo de Ministros 23 de agosto de 2022, todo ello conforme a lo +establecido en el apartado 7 del artículo 94 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de +diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra +de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de +vulnerabilidad (BOE de 28 de diciembre). + + +#### Ayudas excepcionales por daños en elementos patrimoniales causados por desastres naturales + + +##### Normativa: Disposición adicional quinta.1 apartado c) Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible del IRPF, las ayudas públicas que tengan por objeto +reparar la destrucción, por incendio, inundación, hundimiento, erupción volcánica u otras +causas naturales, de elementos patrimoniales. + +A este respecto, ténganse en cuenta las ayudas destinadas a paliar daños personales, vivienda, +establecimientos industriales, mercantiles y de servicios, a corporaciones locales, y a personas físicas o +jurídicas, previstas en el Real Decreto-ley 20/2021, de 5 de octubre, por el que se adoptan medidas urgentes +de apoyo para la reparación de los daños ocasionados por las erupciones volcánicas y para la reconstrucción +económica y social de la isla de La Palma (BOE de 6 de octubre). + + +## Ayudas para compensar los costes en las edificaciones afectadas por la liberación del primer dividendo digital + + +### Normativa: Disposición adicional quinta.4 Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible del IRPF, las ayudas concedidas en virtud de lo +dispuesto en el Real Decreto 920/2014, de 31 de octubre, por el que se regula la concesión +directa de subvenciones destinadas a compensar los costes derivados de la recepción o +acceso a los servicios de comunicación audiovisual televisiva en las edificaciones afectadas +por la liberación del dividendo digital (primer dividendo digital). + +Atención: a diferencia de la anterior, está sujeta y no exenta la ayuda para compensar +los costes derivados de la recepción o acceso a los servicios de comunicación +audiovisual televisiva en las edificaciones afectadas por la liberación del segundo +dividendo digital, regulada en el Real Decreto 392/2019, de 21 de junio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Subvenciones y ayudas para actuaciones de rehabilitación energética en edificios + + +### Normativa: Disposición adicional quinta.4 Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible del IRPF, en el ejercicio 2021 y siguientes las ayudas +concedidas en virtud de los distintos programas establecidos en los siguientes Reales +Decretos: + +· El Real Decreto 691/2021, de 3 de agosto, por el que se regulan las subvenciones a +otorgar a actuaciones de rehabilitación energética en edificios existentes, en ejecución del +Programa de rehabilitación energética para edificios existentes en municipios de reto +demográfico (Programa PREE 5000), incluido en el Programa de regeneración y reto +demográfico del Plan de rehabilitación y regeneración urbana del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia, así como su concesión directa a las comunidades +autónomas; + +· El Real Decreto 737/2020, de 4 de agosto, por el que se regula el programa de ayudas +para actuaciones de rehabilitación energética en edificios existentes y se regula la +concesión directa de las ayudas de este programa a las comunidades autónomas y +ciudades de Ceuta y Melilla; + +· El Real Decreto 853/2021, de 5 de octubre, por el que se regulan los programas de ayuda +en materia de rehabilitación residencial y vivienda social del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia. + +· El Real Decreto 477/2021, de 29 de junio, por el que se aprueba la concesión directa a las +comunidades autónomas y a las ciudades de Ceuta y Melilla de ayudas para la ejecución +de diversos programas de incentivos ligados al autoconsumo y al almacenamiento, con +fuentes de energía renovable, así como a la implantación de sistemas térmicos de +energías renovables en el sector residencial, en el marco del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia. + + +## Transmisión de inmuebles urbanos adquiridos entre el 12 de mayo de 2012 y el 31 de diciembre de 2012 + + +### Normativa: Disposición adicional trigésima septima Ley IRPF + +Está exenta el 50 por 100 de la ganancia patrimonial que se ponga de manifiesto con +ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos adquiridos a título oneroso a partir de 12 de +mayo de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2012. + +Este supuesto se comenta dentro de ganancias patrimoniales exentas en el Capítulo 11. + + +### Rentas obtenidas por el deudor en procedimientos concursales + + +#### Normativa: Disposición adicional cuadragesima tercera Ley IRPF + +Están exentas las rentas obtenidas por los deudores que se pongan de manifiesto como +consecuencia de quitas y daciones en pago de deudas, establecidas en: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Un convenio aprobado judicialmente conforme al procedimiento fijado en la Ley 22/2003, +de 9 de julio, Concursal y, desde el 1 de septiembre de 2020, en el Real Decreto +Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley +Concursal. + +· Un acuerdo de refinanciación judicialmente homologado al que se refiere el artículo 71 bis +y la disposición adicional cuarta de Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, desde el 1 de +septiembre de 2020, regulado en el Título II del libro segundo, artículos 596 a 630, +del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto +refundido de la Ley Concursal. + +· Un acuerdo extrajudicial de pagos a que se refiere el Título X de Ley 22/2003, de 9 de +julio, Concursal y, desde el 1 de septiembre de 2020, regulado en el Título III del libro +segundo, artículos 631 a 694, del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el +que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal, o + +· Finalmente, como consecuencia de exoneraciones del pasivo insatisfecho a que se refiere +el artículo 178 bis de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, desde el 1 de septiembre +de 2020, el Capítulo II del Título XI del libro primero, artículos 486 a 502, del Real Decreto +Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley +Concursal. + +En todos los casos es requisito necesario para que las rentas se declaren exentas que las +deudas no deriven del ejercicio de actividades económicas. + +Respecto al criterio de imputación en el caso de pérdidas derivadas de créditos vencidos y no cobrados +cuando adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación judicialmente homologable, o +en un acuerdo extrajudicial de pagos, véase el artículo 14.2.k) de la Ley del IRPF. + +Indemnizaciones percibidas en concepto de responsabilidad civil por +daños personales por los familiares de las víctimas del accidente del +vuelo GWI9525 + + +### Normativa: Disposición adicional quincuagésimo primera Ley IRPF + +Con efectos desde 31 de marzo de 2022 y ejercicios anteriores no prescritos, se declaran +exentas las indemnizaciones percibidas en concepto de responsabilidad civil por daños +personales por los familiares de las víctimas del accidente del vuelo GWI9525, acaecido el 24 +de marzo de 2015, así como las ayudas satisfechas por la compañía aérea afectada o por +una entidad vinculada a esta última. + +Novedad: téngase en cuenta que el Real Decreto -ley 6/2022, de 29 de marzo ha +introducido esta exención con efectos desde el 31 de marzo de 2022 y ejercicios +anteriores no prescritos. + +Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas: cuantías exentas + + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Normativa: Disposición adicional trigésima tercera Ley IRPF + + +### Premios + +No se integran en la base imponible del IRPF, pero sí están sujetos a dicho impuesto +mediante un gravamen especial los siguientes premios: + +· Los premios obtenidos de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal +Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades +Autónomas. + +· Los premios obtenidos de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española. + +· Los premios obtenidos de las modalidades de juegos autorizadas a la Organización +Nacional de Ciegos Españoles (ONCE). + +· Los premios organizados por organismos públicos o entidades que ejerzan actividades de +carácter social o asistencial sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros +de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo y que persigan objetivos idénticos +a los de los organismos o entidades antes señalados. + +El resto de premios (distintos de los que acabamos de enumerar) se consideran ganancias +patrimoniales e integran la base imponible general del IRPF. + + +### Cuantías exentas + +En el ejercicio 2023 estarán exentos del gravamen especial los premios cuye importe íntegro +sea igual o inferior a 40.000 euros. + +Los premios cuyo importe íntegro sea superior a 40.000 euros, se someterán a tributación +del gravamen especial respecto de la parte del mismo que exceda de dicho importe. + +Esta exención será de aplicación siempre que la cuantía del décimo, fracción, cupón de +lotería o de la apuesta efectuada, sea de, al menos, 0,50 euros. En caso de que fuera +inferior a 0,50 euros, la cuantía máxima exenta se reducirá de forma proporcional. + +En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la cuantía exenta se +prorrateará entre los cotitulares en función de la cuota que les corresponda. + + +### Rentas no sujetas + + +#### 1. En general + +Entre las rentas no sometidas al IRPF pueden citarse las siguientes: + +. Las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones + +Normativa: Art. 6.4 Ley IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Estas rentas están constituidas por las ganancias patrimoniales que se producen en la +persona que recibe cantidades, bienes o derechos por herencia, legado o donación o por ser +beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona +distinta del beneficiario, salvo en los supuestos en que por expresa disposición legal las +cantidades percibidas de dichos seguros tienen la consideración de rendimientos del trabajo. + +· Las ganancias o pérdidas patrimoniales puestas de manifiesto en los +supuestos relacionados en el artículo 33.3 de la Ley del IRPF + +El artículo 33.3 de la Ley del IRPF establece los supuestos en que, por expresa disposición +legal, no existe ganancia o pérdida patrimonial que se comentan en el Capítulo 11 al que se +remite. + +· Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de +elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de +1994 (porcentajes reductores o de abatimiento) + +Normativa: disposición transitoria novena Ley del IRPF + +La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 (no +así las pérdidas patrimoniales) derivada de elementos patrimoniales no afectos al desarrollo +de actividades económicas que a 31 de diciembre de 1996 tuviesen un período de +permanencia en el patrimonio del contribuyente superior a: + +· 10 años, en el supuesto de bienes inmuebles o derechos sobre los mismos. + +· 5 años, en el supuesto de acciones admitidas a negociación, con excepción de las +acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e +Inmobiliaria. + +· 8 años, en el supuesto de los demás bienes o derechos. + +Desde 1 de enero de 2015 se establece para todos los elementos patrimoniales a los que +resulte de aplicación lo anterior, un límite máximo y conjunto de 400.000 euros que opera +sobre el valor de transmisión. + +El comentario detallado de este régimen transitorio se contiene en el Capítulo 11. + +· Las pérdidas patrimoniales que, por expresa disposición contenida en el +artículo 33.5 de la Ley del IRPF, no se computan como tales + +La relación detallada de estas pérdidas patrimoniales que no se computan como tales se +contiene en el Capítulo 11, al que se remite. + +. Los rendimientos del capital mobiliario que se pongan de manifiesto con +ocasión de transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de +muerte del contribuyente + +Normativa: Art. 25.6 Ley IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Es necesario poner de manifiesto que este supuesto completa el relativo a la no sujeción de las ganancias o +pérdidas patrimoniales producidas por transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente +(plusvalía del muerto) incluido dentro de los relacionados en el artículo 33.3 de la Ley del IRPF. En +consecuencia, no tendrán la consideración de rendimientos del capital mobiliario para el causante los +derivados de la transmisión lucrativa de activos financieros por causa de muerte. + + +##### · La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio de derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones + + +###### Normativa: Disposición adicional primera Ley IRPF + +Dicha renta no estará sujeta al IRPF del titular de los recursos económicos que en cada caso +corresponda, en los siguientes supuestos: + +· Para la integración total o parcial de los compromisos instrumentados en la póliza en otro +contrato de seguro que cumpla los requisitos de la disposición adicional primera del texto +refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. + +· Para la integración en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que +correspondan al trabajador según el contrato original en el caso de cese de la relación +laboral. + +Tampoco está sujeta al IRPF la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la +participación en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos +por pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposición adicional primera del texto +refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, cuando dicha +participación en beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos +contratos. + + +###### · Disposición de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades económicas de la vejez y de la dependencia + + +Normativa: Disposición adicional decimoquinta Ley IRPF y disposición adicional primera Ley 41/2007, de 7 de diciembre (BOE de 8 de diciembre). + +Las cantidades percibidas como consecuencia de las disposiciones que se hagan de la +vivienda habitual (hipoteca inversa) por las personas mayores de 65 años, así como por las +personas que se encuentren en situación de dependencia severa o gran dependencia, a que +se refiere el artículo 26 de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la +Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de 15 de +diciembre), siempre que se lleven a cabo de conformidad con la regulación financiera relativa +a los actos de disposición de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las +necesidades económicas de la vejez y de la dependencia. + +Respecto al concepto de vivienda habitual véase la disposición adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF y +el artículo 41 bis el Reglamento del IRPF. + +La hipoteca inversa se regula en la disposición adicional primera de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre, por la +que se modifica la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulación del Mercado Hipotecario y otras normas del +sistema hipotecario y financiero, de regulación de las hipotecas inversas y el seguro de dependencia y por la + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +que se establece determinada norma tributaria (BOE de 8 de diciembre). Y de acuerdo con dicha disposición +se entiende por "hipoteca inversa" el préstamo o crédito garantizado mediante hipoteca sobre un bien inmueble +que constituya la vivienda habitual del solicitante, siempre que cumplan los siguientes requisitos: + +a. que el solicitante y los beneficiarios que este pueda designar sean personas de edad igual o superior a +los 65 años o afectadas de dependencia o personas a las que se les haya reconocido un grado de +discapacidad igual o superior al 33 por 100, + +b. que el deudor disponga del importe del préstamo o crédito mediante disposiciones periódicas o únicas, + +c. que la deuda sólo sea exigible por el acreedor y la garantía ejecutable cuando fallezca el prestatario o, si +así se estipula en el contrato, cuando fallezca el último de los beneficiarios, + +d. que la vivienda hipotecada haya sido tasada y asegurada contra daños de acuerdo con los términos y los +requisitos que se establecen en los artículos 7 y 8 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulación del +Mercado Hipotecario." + +Estas hipotecas sólo podrán ser concedidas por las entidades de crédito y por las entidades aseguradoras +autorizadas para operar en España, sin perjuicio de los límites, requisitos o condiciones que, a las entidades +aseguradoras, imponga su normativa sectorial. + + +#### · Ayudas económicas que se concedan por gastos de enfermedad no cubiertos + +Tampoco tienen la consideración de renta sujeta aquellas ayudas económicas que se +concedan por gastos de enfermedad no cubiertos por el Servicio de Salud o +Mutualidad correspondiente, que se destinen al tratamiento o restablecimiento de la salud. + + +#### 2. Supuesto especial: Cláusulas suelo + +Alcance de la no sujeción + +No se integrará en la base imponible de este IRPF la devolución, derivada de acuerdos +celebrados con entidades financieras, en efectivo o a través de otras medidas de +compensación, junto con sus correspondientes intereses indemnizatorios, de las cantidades +previamente satisfechas a aquellas en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas +de limitación de tipos de interés de préstamos (la denominada "cláusula suelo"). + +Importante: la declaración de no sujeción surte efectos desde 21 de enero de 2017 y +resulta aplicable a ejercicios anteriores no prescritos. + +De igual modo ha de tenerse en cuenta que tampoco se integran en la base imponible del +IRPF la devolución de cantidades previamente satisfechas por el contribuyente por la +aplicación de cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos, junto con sus +correspondientes intereses indemnizatorios, derivadas de la ejecución o cumplimiento de +sentencias o laudos arbitrales que declaran la nulidad de las mismas. + +Tratamiento fiscal de cantidades previamente satisfechas por el +contribuyente objeto de la devolución + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las cantidades previamente satisfechas por el contribuyente objeto de la devolución +derivadas de acuerdos celebrados con las entidades financieras o de sentencias o laudos +arbitrales, tendrán el siguiente tratamiento fiscal: + +a. Cuando tales cantidades hubieran formado parte, en ejercicios anteriores, de la base de la +deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la +Comunidad Autónoma, se deben diferenciar los siguientes supuestos: + +· Si la devolución de estas cantidades se produce en efectivo el contribuyente perderá el +derecho a las deducciones practicadas en relación con las mismas, debiendo sumar a la +cuota líquida estatal y autonómica, devengada en el ejercicio en el que se hubiera +celebrado el acuerdo con la entidad financiera o en el de la sentencia o el laudo arbitral, +exclusivamente las cantidades indebidamente deducidas en ejercicios anteriores en los +términos previstos en el artículo 59 del Reglamento del IRPF, sin inclusión de intereses de +demora. + +Dicha regularización únicamente se realizará respecto de los ejercicios en que no hubiera +prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la +oportuna liquidación. + +· Si la devolución de estas cantidades se produce a través de la compensación con una +parte del capital pendiente de amortización no resultará de aplicación la adición anterior +respecto de la parte de las cantidades que se destine directamente por la entidad +financiera, tras el acuerdo con el contribuyente afectado, a minorar el principal del +préstamo, es decir, no habrá que regularizar las deducciones practicadas anteriormente +correspondientes a esos importes. + +Por su parte la reducción del principal del préstamo tampoco generará derecho a aplicar +la deducción por inversión en vivienda habitual ni de deducción autonómica alguna. + +b. Cuando tales cantidades previamente satisfechas por el contribuyente objeto de la +devolución hubieran tenido la consideración de gasto deducible en ejercicios anteriores +respecto de los que no hubiera prescrito el derecho de la Administración para determinar la +deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, se perderá tal consideración, debiendo +practicarse autoliquidación complementaria correspondiente a tales ejercicios, sin sanción, ni +intereses de demora, ni recargo alguno en el plazo comprendido entre la fecha del acuerdo y +la finalización del siguiente plazo de presentación de autoliquidación por el IRPF. + +c. Las cantidades que, por la aplicación de cláusulas suelo, hubieran sido satisfechas por el +contribuyente en 2023 y respecto a las que antes de finalizar el plazo de presentación de +autoliquidación del IRPF por dicho ejercicio se alcance el acuerdo de devolución de las +mismas con la entidad financiera o sea consecuencia de una sentencia judicial o un laudo +arbitral, no formarán parte de la base de deducción por inversión en vivienda habitual ni de +deducción autonómica alguna, ni tendrán la consideración de gasto deducible. + +Importante: a efectos de las regularizaciones que procedan téngase en cuenta que +mientras que en el supuesto de la existencia de acuerdo con la entidad financiera la +regularización se computa desde la fecha en la que este se suscribe, en los supuestos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +de sentencia o laudo arbitral la regularización debe computarse desde la fecha de estos +(la firmeza de la sentencia, en su caso). + + +## Sujeción al IRPF: aspectos personales + + +### Son contribuyentes por el IRPF + +Normativa: Art. 8 Ley IRPF + +1\. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español. + +2\. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en el extranjero por alguna de las +circunstancias previstas en el artículo 10 de la Ley del IRPF que más adelante se +comentan. + +3\. Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal +en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal (actualmente +jurisdicción no cooperativa). Estas personas no perderán su condición de contribuyentes +por el IRPF en el período impositivo en que se produzca el cambio de residencia y en los +cuatro períodos impositivos siguientes. + +Atención: téngase en cuenta que a partir del 11 de julio de 2021 y, de acuerdo con +lo dispuesto en la disposición adicional décima de la Ley 36/2006, de 29 de +noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, todas referencias +efectuadas en la normativa del IRPF a paraísos fiscales, a países o territorios con los +que no exista efectivo intercambio de información, o de nula o baja tributación se +entenderán efectuadas a la definición de jurisdicción no cooperativa que establece la +disposición adicional primera de la citada Ley 36/2006, de 29 de noviembre, en su +redacción vigente a partir de 11 de julio de 2021. + +La disposición transitoria segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de +medidas para la prevención del fraude fiscal establece que en tanto no se +determinen por Orden Ministerial los países o territorios que tienen la consideración +de jurisdicción no cooperativa, tendrán dicha consideración los países o territorios +previstos en el Real Decreto 1080/1991. + +Pues bien, aunque se ha aprobado la Orden HFP/115/2023, de 9 de febrero, por la +que se determinan los países y territorios, así como los regímenes fiscales +perjudiciales, que tienen la consideración de jurisdicciones no cooperativas (BOE de +10 de febrero), que actualiza la lista de países y territorios que figuran en el Real +Decreto 1080/1991, de 5 de julio, la misma no es aplicable en el IRPF hasta el +ejercicio 2024, por lo que durante este ejercicio 2023 siguen teniendo la +consideración de jurisdicción no cooperativa los países o territorios previstos en el +Real Decreto 1080/1991. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Véase al respecto la relación de países y territorios calificados reglamentariamente como paraísos +fiscales y las notas sobre la citada relación de países y territorios que figuran en el Capítulo 10 de +este Manual. + + +## Residencia habitual en territorio español + + +### Normativa: Art. 9 Ley IRPF + +Se entenderá, de acuerdo con el artículo 9 de la Ley del IRPF, que el contribuyente tiene su +residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes +circunstancias: + + +### 1. Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. + +Para determinar este período de permanencia se computarán las ausencias esporádicas, +salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. Tratándose de países o +territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales, la Administración tributaria +podrá exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 días en el año natural. + +No obstante lo anterior, para determinar el período de permanencia en territorio español no +se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las +obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, +con las Administraciones Públicas españolas. + +Precisión: + +Respecto al concepto de "permanencia" del artículo 9.1.a) de la Ley del IRPF, el TEAC ha indicado en diversas +resoluciones que no se pueda condicionar la permanencia a un elemento volitivo por varias razones: + +1\. Porque la residencia fiscal no es una cuestión que se determine de manera unilateral (esto es, +autoconsiderarse residente fiscal en alguna jurisdicción), sino una cuestión jurídica que ha de ser probada +y acreditada. + +2\. Porque el Tribunal Supremo ya ha rechazado, en reiteradísima jurisprudencia, que se pueda tener en +cuenta la voluntad de una persona física de volver a España para determinar que su tiempo fuera de +territorio español sea directamente calificado de "ausencia esporádica". Véase, entre otras, las Sentencias +del TS de 28 de noviembre de 2017 (números 1.829/2017, 1.850/2017, 1.860/2017 y 1.834/2017), de 16 +de enero de 2018 (números 108/2018, 109/2018, 114/2018, 115/2018, 107/2018, 188/2018 y 305/2018), y +de 18 de enero de 2018 (números 110/2018 y 183/2018). + +Del mismo modo, tampoco la presencia en España puede estar condicionada a que el obligado tributario +no tenga intención de desplazar al extranjero su residencia. + +Partiendo de lo anterior para el TEAC el concepto de permanencia del artículo 9.1.a) de la Ley del IRPFse +integra por el cómputo agregado de tres estadios: presencia certificada, días presuntos y ausencias +esporádicas: + +· Presencia certificada: la acreditada mediante un medio de prueba incuestionable. Acreditada la presencia +un día por el pertinente medio de prueba, se computa asépticamente, sin que sea preciso que se pruebe +(ni por la Administración ni por el contribuyente) una estancia de varios días seguidos. El día se computa +íntegramente, sin que se requiera un número mínimo de horas. (Comentario 5 al art. 15 del Modelo +Convenio OCDE). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Días presuntos: los que transcurren razonablemente entre dos presencias certificadas; pese a que no se +conoce por prueba certificada que el interesado estuviera en España, al tratarse de un número razonable +de días consecutivos y encontrarse entre días de presencia certificada, pueden computarse como días de +permanencia del art. 9.1.a), salvo que se pruebe una presencia certificada fuera de territorio español. + +· Ausencias esporádicas: como resulta del propio tenor literal del artículo 9.1 a) Ley del IRPF, las ausencias +esporádicas son un elemento a adicionar a los días de presencia efectiva (integrados por la adición de los +días de presencia certificada y los días presuntos) para, así, determinar si la permanencia agregada en +España es superior a los 183 días. Son, en definitiva, un refuerzo a las conclusiones de permanencia en +territorio español o en el extranjero, pero, claro está, no estrictamente imprescindibles cuando con los días +de presencia efectiva ya se ha alcanzado el umbral mínimo exigido por la Ley de 184 días. + +Véanse al respecto, entre otras, la Resoluciones del TEAC de 28 de marzo 2023, Reclamación número 00- +04045-2020 y 25 de abril de 2023, Reclamación número 00-04812-2020. + + +### 2. Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta. + +Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en +territorio español cuando, conforme a los criterios anteriores, residan habitualmente en +España su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de +aquel. + +No se considerarán contribuyentes, a título de reciprocidad, los nacionales extranjeros que +tengan su residencia habitual en España por su condición de miembros de misiones +diplomáticas u oficinas consulares extranjeras, o por ser titulares de cargo o empleo oficial de +Estados extranjeros, o por ser funcionarios en activo que ejerzan en España cargo o empleo +oficial que no tenga carácter diplomático o consular, siempre que, además, no proceda la +aplicación de normas específicas derivadas de los tratados internacionales en los que +España sea parte. + +Recuerde: la residencia fiscal de una persona física no solo se determina en función del +primer criterio de permanencia (más de 183 días), sino que, el contribuyente también +podrá ser considerado residente fiscal en España si tiene en este país, de forma directa +o indirecta, el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos. + + +## Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía a efectos del IRPF + +Normativa: Art. 72 Ley IRPF + +Criterios para determinar la residencia habitual + +Como principio general, los contribuyentes con residencia habitual en territorio español son +residentes en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía. +Para determinar en cuál de las Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de +Autonomía tiene su residencia habitual el contribuyente residente, deberán aplicarse los +siguientes criterios: + + +### 1. Criterio de permanencia + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +De acuerdo con este criterio, el contribuyente reside en la Comunidad Autónoma o Ciudad +con Estatuto de Autonomía en cuyo territorio haya permanecido mayor número de días del +período impositivo (generalmente, el año natural), computándose a estos efectos las +ausencias temporales y presumiéndose, salvo prueba en contrario, que la persona +permanece en el territorio de la Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía +donde radica su vivienda habitual. + + +### 2. Criterio del principal centro de intereses + +Cuando no fuera posible determinar la residencia conforme al criterio anterior, se considerará +que el contribuyente reside en la Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía +donde tenga su principal centro de intereses; es decir, en aquella en cuyo territorio haya +obtenido la mayor parte de la base imponible del IRPF, determinada por los siguientes +componentes de renta: + +a. Rendimientos del trabajo, que se entenderán obtenidos donde radique el centro de trabajo +respectivo, si existe. + +b. Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de bienes +inmuebles, que se entenderán obtenidos en el lugar en que radiquen estos. + +c. Rendimientos de actividades económicas, ya sean empresariales o profesionales, que se +entenderán obtenidos donde radique el centro de gestión de cada una de ellas. + + +### 3. Criterio de la última residencia declarada a efectos del IRPF + +En defecto de los anteriores criterios, la persona se considera residente en el territorio en el +que radique su última residencia declarada a efectos del IRPF. + +Importante: de acuerdo con lo establecido en el artículo 72.3 de la Ley del IRPF, no +producirán efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una +menor tributación efectiva en este impuesto, salvo que la nueva residencia se prolongue +de manera continuada durante, al menos, tres años. En estos supuestos deberán +presentarse las autoliquidaciones complementarias que correspondan. Véase el +Capítulo 18. + +Las personas físicas residentes en territorio español, que no permanezcan en dicho +territorio más de 183 días durante el año natural, se considerarán residentes en el +territorio de la Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía en que radique el +núcleo principal o base de sus actividades o de sus intereses económicos. + +Finalmente, cuando la persona sea residente en territorio español por presunción, es decir, +porque su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad dependientes de él +residan habitualmente en España, se considerará residente en el territorio de la Comunidad +Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía en que estos residan habitualmente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Declaraciones conjuntas de unidades familiares cuyos miembros residen en diferentes Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía + +Cuando los contribuyentes integrados en una unidad familiar tuvieran su residencia habitual +en Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía distintas y optasen por +tributar conjuntamente, en el apartado "Comunidad Autónoma/Ciudad Autónoma de +residencia en 2023 se indicará aquella en la que haya tenido su residencia habitual el +miembro de la unidad familiar con mayor base liquidable, determinada ésta con arreglo a las +reglas de individualización de rentas del IRPF. + +Cuando una de las distintas Comunidades Autónomas fuera de régimen foral (Navarra o País +Vasco), se atenderá también a este criterio para determinar la competencia foral o estatal en +orden a la exacción del IRPF. + + +## Residencia habitual en el extranjero + +Normativa: Art. 10 Ley IRPF + +Tienen la consideración de contribuyentes por el IRPF las personas de nacionalidad +española, su cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad, que tuviesen su +residencia habitual en el extranjero por su condición de: + +a. Miembros de misiones diplomáticas españolas, comprendiendo tanto al jefe de la misión +como a los miembros del personal diplomático, administrativo, técnico o de servicios de la +misma. + +b. Miembros de las oficinas consulares españolas, comprendiendo tanto al jefe de las +mismas como al personal funcionario o de servicios a ellas adscrito, con excepción de los +vicecónsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de +ellos. + +c. Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las +delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos +internacionales o que formen parte de misiones o delegaciones de observadores en el +extranjero. + +d. Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga +carácter diplomático o consular. + + +### No obstante, no tendrán la consideración de contribuyentes: + +· Las personas citadas anteriormente cuando, no siendo funcionarios públicos en activo o +titulares de cargo o empleo oficial, ya tuvieran su residencia habitual en el extranjero con +anterioridad a la adquisición de cualquiera de las condiciones enumeradas. + +· Los cónyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando ya tuvieran su +residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisición por el cónyuge, el +padre o la madre, de cualquiera de las condiciones enumeradas anteriormente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: como consecuencia del régimen de cesión de tributos del Estado a las +Comunidades Autónomas debe cumplimentarse en el apartado correspondiente de la +página 1 del modelo de declaración la clave de la Comunidad Autónoma o Ciudad con +Estatuto de Autonomía en la que el declarante haya tenido su residencia habitual en +dicho ejercicio. No obstante, los funcionarios y empleados públicos españoles +residentes en el extranjero en el ejercicio 2023, harán constar en dicho apartado la clave +específica "20". + + +## No se consideran contribuyentes del IRPF + + +### Normativa: Art. 8.3 Ley IRPF + +No tienen la consideración de contribuyentes por el IRPF las sociedades civiles no sujetas al +Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades +a que se refiere el artículo 35.4 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o +partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en los artículos 86 a 90 de la Ley +del IRPF. + +El régimen de atribución de rentas se comenta con más detalle en el Capítulo 10. + + +## La unidad familiar en el IRPF + + +### Modalidades + +A efectos del IRPF, existen dos modalidades de unidad familiar, a saber: + +· En caso de matrimonio (modalidad 1ª) + +La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere: + +a. Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan +independientemente de estos. + +b. Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad +prorrogada o rehabilitada, mientras no se dicte una nueva resolución judicial que la +sustituya o, en su caso, los hijos mayores de edad con discapacidad para los que se +establezca la curatela representativa cuando esta sea ejercida por la persona o personas +a las que les correspondería la patria potestad si el hijo fuera menor de edad. + +Importante: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La Ley 8/2021, de 2 de junio, por la que se reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas +con discapacidad en el ejercicio de su capacidad jurídica (BOE de 3 de junio) ha sustituido la prórroga o +rehabilitación de la patria potestad acordada judicialmente en el caso de menores con discapacidad que +acceden a la mayoría de edad, o bien de los hijos mayores de edad solteros que vivan con sus padres y que +sufrieran una determinada discapacidad, por las medidas de apoyo para el ejercicio de su capacidad jurídica +que necesite el hijo con discapacidad cuando alcance la mayoría de edad (o bien el hijo mayor de edad con +discapacidad que vive con sus padres), del mismo modo y por el mismo medio que a cualquier adulto que los +requiera. + +No obstante, para quienes ostentaban la patria potestad prorrogada o rehabilitada a la fecha de la entrada en +vigor de la mencionada Ley 8/2021 la disposición transitoria segunda establece un régimen transitorio que +permite continuar ejerciéndola hasta que en un plazo máximo de tres años se produzca la revisión por parte +de la autoridad judicial de oficio o a instancia del Ministerio Fiscal de esta situación. + +Atendiendo a lo anterior, y teniendo en cuenta las modificaciones incorporadas por la Ley 8/2021 en materia +de personas con discapacidad, las referencias realizadas en el artículo 82 de la Ley del IRPF a la patria +potestad prorrogada o rehabilitada, deben entenderse hechas a las siguientes medidas judiciales: + +a. Resoluciones judiciales dictadas al amparo del régimen anterior a la Ley 8/2021 por las que se establecía +la prórroga o rehabilitación de la patria potestad, mientras no se hubiera dictado una nueva resolución +judicial que las sustituya por nuevas medidas adaptadas a la Ley 8/2021. + +b. Resoluciones judiciales dictadas tras la entrada en vigor de la Ley 8/2021 por las que se establezca la +curatela representativa para los mismos supuestos para los que, de acuerdo con el régimen anterior a la +Ley 8/2021, se establecía la patria potestad prorrogada o rehabilitada (anterior artículo 171 del Código +Civil) que son los siguientes: + +· Las resoluciones en las que se establezca la curatela representativa sobre los hijos con discapacidad +al llegar aquellos a la mayor edad, ejercida por la persona o personas a las que correspondería la +patria potestad si el hijo fuera menor de edad. + +· Las resoluciones en las que se establezca la curatela representativa para el hijo con discapacidad +mayor de edad soltero que viviere en compañía de sus padres o de cualquiera de ellos, ejercida +asimismo por la persona o personas a las que correspondería la patria potestad si el hijo fuera menor +de edad. + +Recuerde: la mayoría de edad se alcanza al cumplir los 18 años. + + +### En defecto de matrimonio o en los casos de separación legal (modalidad 2ª) + +La formada por el padre o la madre y la totalidad de los hijos que convivan con uno u otra y +reúnan los requisitos señalados para la modalidad 1ª anterior. + + +### Normas comunes a las dos modalidades de unidad familiar + +De la regulación legal de las modalidades de unidad familiar, pueden extraerse las siguientes +conclusiones: + +· Cualquier otra agrupación familiar, distinta de las anteriores, no constituye unidad familiar +a efectos del IRPF. + +· Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la +situación existente el día 31 de diciembre de cada año. + +Por tanto, si un hijo cumpliera 18 años durante el año, ya no formará parte de la unidad +familiar en ese período impositivo. + + +### Tributación individual y opción por la tributación conjunta + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar las opciones de tributación, individual o conjunta, en función de +sus circunstancias personales y familiares. + + +### Planteamiento + +· Con carácter general, la declaración del IRPF se presenta de forma individual. No +obstante, las personas integradas en una unidad familiar, en los términos anteriormente +comentados, pueden optar, si así lo desean, por declarar de forma conjunta, siempre que +todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto. + +· En las parejas de hecho sin vínculo matrimonial solo uno de sus miembros (padre o +madre) puede formar unidad familiar con los hijos que reúnan los requisitos anteriormente +comentados y, en consecuencia, optar por la tributación conjunta. El otro miembro de la +pareja debe declarar de forma individual. + +No obstante, ha de tenerse en cuenta que el artículo 84.2.4º de la Ley del IRPF (que +establece las "Normas aplicables en la tributación conjunta") señala la improcedencia de +la reducción de 2.150 euros anuales en la segunda de las modalidades de unidad familiar +a que se refiere el artículo 82 de la Ley del IRPF, en los casos en que el contribuyente +conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad +familiar. + +· En los supuestos de separación o divorcio matrimonial o ausencia de vínculo +matrimonial, la opción por la tributación conjunta corresponderá a quien tenga atribuida +la guarda y custodia de los hijos a la fecha de devengo del IRPF, al tratarse del progenitor +que convive con aquellos. En los supuestos de guarda y custodia compartida la opción de +la tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores, optando el +otro por declarar de forma individual. + +· Una vez ejercitada la opción por tributar de forma individual o conjunta, no es posible +modificar después dicha opción presentando nuevas declaraciones, salvo que éstas se +presenten también dentro del plazo reglamentario de presentación de declaraciones; +finalizado dicho plazo, no podrá cambiarse la opción de tributación para ese período +impositivo. + +La opción por declarar conjuntamente + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +. Se manifiesta al presentar la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio +respecto del cual se opta. Una vez ejercitada la opción, solo podrá modificarse dentro del +plazo reglamentario de presentación de declaraciones. + +En caso de que no se hubiera presentado declaración, la Administración tributaria, al +practicar las liquidaciones que procedan, aplicará las reglas de la tributación individual, +salvo que los miembros de la unidad familiar manifiesten expresamente lo contrario en el +plazo de diez días a partir del requerimiento de la Administración. + +· No vincula a la unidad familiar para ejercicios sucesivos. + +Así, la declaración conjunta en el ejercicio 2022 no obliga a tener que declarar también +conjuntamente en 2023; del mismo modo, la declaración conjunta en 2023 no vincula para +el 2024. + +· Abarca obligatoriamente a todos los miembros de la unidad familiar. + +Si uno cualquiera de los miembros de la unidad familiar presenta declaración individual, +los restantes miembros deberán utilizar este mismo régimen de tributación. + +Importante: téngase en cuenta que en el caso de unidades familiares a que se refiere el +artículo 82.1 de Ley del IRPF formadas por contribuyentes de este impuesto y por +residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico +Europeo se estableció, desde 1 de enero de 2018, una deducción sobre la cuota que se +comenta en el Capítulo 16 del Manual. Con la citada deducción se pretende, dado que +tales unidades familiares no pueden optar por declarar conjuntamente, equiparar la +cuota a pagar a la que hubiera soportado el contribuyente en el caso de que todos los +miembros de la unidad familiar hubieran sido residentes fiscales en España. No +obstante, esta deducción no es aplicable cuando alguno de los miembros integrados en +la unidad familiar hubiera optado por tributar con arreglo al régimen fiscal especial +aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español previsto en el artículo 93 de +la Ley del IRPF al que se hace referencia en este Capítulo. + + +### Características generales de la tributación conjunta + + +#### Normativa: Art. 84 Ley IRPF + +Con independencia de otras particularidades que se indicarán en los correspondientes +capítulos de este Manual, el régimen de tributación conjunta presenta las siguientes +características generales: + +· Para determinar la existencia o no de la obligación de declarar, el importe de las +rentas, la base imponible y liquidable y la deuda tributaria, se aplicarán, con carácter +general, las reglas de tributación individual, sin que proceda, salvo en los casos +expresamente previstos en la norma que más adelante se comentan, la elevación o +multiplicación de los importes o límites en función del número de miembros de la unidad +familiar. + +· Las rentas de cualquier tipo obtenidas por todos y cada uno de los miembros de la + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +unidad familiar se someterán a gravamen acumuladamente. + +· Todos los miembros de la unidad familiar quedarán sometidos al impuesto conjunta y +solidariamente, de forma que la deuda tributaria, resultante de la declaración o +descubierta por la Administración, podrá ser exigida en su totalidad a cualquiera de ellos. + +No obstante, se reconoce el derecho de las personas integrantes de la unidad familiar a prorratear +internamente entre ellas la deuda tributaria, según la parte de la renta conjunta que a cada uno le +corresponda, sin que dicho prorrateo tenga efectos fiscales. + +· Se aplican las mismas escalas de gravamen que para la tributación individual. + +· Salvo en los casos expresamente previstos en la normativa del IRPF, la declaración +conjunta no supone la ampliación de ninguno de los límites que afectan a +determinadas partidas deducibles. + +· Las partidas negativas de períodos anteriores no compensadas por los +contribuyentes componentes de la unidad familiar pueden compensarse con arreglo +a las normas generales del IRPF, con independencia de que provengan de una +declaración anterior individual o conjunta. + +Las partidas negativas determinadas en tributación conjunta serán compensables, en +caso de tributación individual posterior, exclusivamente por aquellos contribuyentes a +quienes correspondan, de acuerdo con las reglas sobre individualización de rentas +contenidas en la Ley del IRPF. + +· Las reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión +social, incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, a +patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de +previsión social de deportistas profesionales tienen el siguiente tratamiento. + +Los límites máximos de reducción por aportaciones a los citados sistemas de previsión +social, a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad +de previsión social de deportistas profesionales serán aplicados individualmente por cada +partícipe, aportante, mutualista o asegurado integrado en la unidad familiar que tenga +derecho a cualquiera de estas reducciones. + +Los límites máximos de reducción por aportaciones a los citados sistemas de previsión social se comentan +en el Capítulo 13. + + +### · Mínimo personal del contribuyente. + +En cualquiera de las modalidades de unidad familiar el mínimo personal aplicable en la +declaración conjunta será de 5.550 euros anuales, con independencia del número de +miembros integrados en la misma. + +El cómputo del incremento del mínimo personal por edad del contribuyente se realizará de +acuerdo con las circunstancias personales de cada uno de los cónyuges integrados en la +unidad familiar. + +· Mínimo por discapacidad del contribuyente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El cómputo del mínimo por discapacidad del contribuyente se efectuará teniendo en +cuenta las circunstancias de discapacidad que, en su caso, concurran en cada uno de los +cónyuges integrados en la unidad familiar. + +Importante: el mínimo personal y el mínimo por discapacidad del contribuyente no +se aplicarán en la declaración conjunta por los hijos, sin perjuicio de la cuantía que +proceda aplicar en concepto del mínimo por descendientes y por discapacidad. + +· Reducción por tributación conjunta. + +a. En declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas por ambos +cónyuges, no separados legalmente, y sus hijos, si los hubiere (modalidad 1ª de unidad +familiar), se aplicará una reducción de la base imponible de 3.400 euros anuales, con +carácter previo a las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social, incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, así +como a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de +previsión social de deportistas profesionales previstas en la Ley del IRPF. + +Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda +resultar negativa como consecuencia de tal minoración. El remanente, si lo hubiera, +minorará la base imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar negativa. + +b. En declaraciones conjuntas de unidades familiares formadas por el padre o la +madre y todos los hijos que convivan con uno u otro (2ª modalidad de unidad familiar, +en los casos de separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial) se aplicará una +reducción de la base imponible de 2.150 euros anuales, con carácter previo a las +reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, incluidos +los constituidos a favor de personas con discapacidad, así como a patrimonios protegidos +de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de previsión social de deportistas +profesionales previstas en la Ley del IRPF. + +Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda +resultar negativa como consecuencia de tal minoración. El remanente, si lo hubiera, +minorará la base imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar negativa. + +Importante: no se aplicará la reducción por tributación conjunta cuando el +contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman +parte de su unidad familiar. + + +## Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español y a su familia + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Informador del Impuesto +sobre la Renta de no Residentes», donde podrá consultar cómo opera el régimen +especial de trabajadores desplazados. + + +## Normativa: Art. 93 Ley IRPF + +Desde el 1 de enero de 2023 el régimen fiscal especial previsto en el artículo 93 de la Ley del +IRPF para trabajadores desplazados a territorio español se ha modificado para dar cabida a +nuevos colectivos (trabajadores a distancia, emprendedores y profesionales cualificados, y +quienes lleven a cabo actividades de formación, investigación, desarrollo e innovación) y +extender la posibilidad de su aplicación a las personas integrantes del núcleo familiar de tales +contribuyentes como son cónyuge, hijos con discapacidad o menores y el progenitor de +estos, en el supuesto de inexistencia de vínculo matrimonial. + +Dicho régimen consiste en que las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en +España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español por los motivos que a +continuación se indican pueden optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no +Residentes (con determinadas especialidades), manteniendo, sin embargo, la condición de +contribuyentes por el IRPF. + +Importante: si alguno de los miembros de la unidad familiar hubiera optado por tributar +con arreglo a este régimen fiscal especial para los trabajadores desplazados a territorio +español, no será de aplicación la deducción establecida, a partir del 1 de enero de 2018, +por la disposición adicional cuadragésima octava de la Ley del IRPF, para unidades +familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o +del Espacio Económico Europeo, que se comenta en el Capítulo 16. + + +## A. En general: régimen aplicable a trabajadores desplazados a territorio español + + +### Ámbito de aplicación + +Normativa: Art. 113 Reglamento IRPF + +Para la aplicación de este régimen especial los contribuyentes deben cumplir las siguientes +condiciones: + +1\. Que no hayan sido residentes en España durante los cinco periodos impositivos +anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español. + +En relación a los cinco períodos impositivos a computar a efectos del cumplimiento de este requisito, se +toma como referencia el año de adquisición de residencia y no el año de desplazamiento. + +A estos efectos también, se deberá estar a lo dispuesto el artículo 9.1 de la Ley del IRPF, que regula la +residencia fiscal en España de las personas físicas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: a partir de 1 de enero de 2023 se reduce de diez a cinco años el período +previo de no residencia en España. + +2\. Que el desplazamiento a territorio español, ya sea en el primer año de aplicación del +régimen o en el año anterior, se produzca como consecuencia de alguna de las +siguientes circunstancias: + + +#### a. Contrato de trabajo + +Cuando el desplazamiento sea consecuencia de un contrato de trabajo, con excepción +de la relación laboral especial de los deportistas profesionales regulada por el Real +Decreto 1006/1985, de 26 de junio. + +Se entenderá cumplida esta circunstancia cuando se cumpla cualquiera de las +siguientes condiciones: + +· Cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o especial distinta de la +anteriormente indicada (la de los deportistas profesionales), o estatutaria con un +empleador en España. + +El cese de la relación laboral con la empresa que motivó, de forma real y efectiva, el +desplazamiento a territorio español, dando lugar a una situación temporal de desempleo o +inactividad por causas ajenas a la voluntad del contribuyente, y el comienzo a continuación de una +nueva relación laboral en que se cumplan asimismo los requisitos establecidos en el artículo 93 de +la Ley del IRPF, no supone la exclusión del régimen habida cuenta de que la finalidad del régimen +es atraer a España a los sujetos comprendidos en la aplicación del régimen y que dicha finalidad +en modo alguno resulta incompatible con el hecho anterior. + +· Cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de +desplazamiento de este. + +· Cuando el desplazamiento, sin ser ordenado por el empleador, se deba a que la +actividad laboral se preste a distancia, mediante el uso exclusivo de medios y +sistemas informáticos, telemáticos y de telecomunicación. + +En particular, se entenderá cumplida esta circunstancia en el caso de trabajadores +por cuenta ajena que cuenten con el visado para teletrabajo de carácter +internacional previsto en la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los +emprendedores y su internacionalización. + +Novedad 2023: podrán aplicar este régimen a los trabajadores que se desplacen +a España para trabajar a distancia. + + +#### b. Adquisición de la condición de administrador de una entidad + +Cuando el desplazamiento sea consecuencia de la adquisición de la condición de +administrador de una entidad, con independencia de su porcentaje de +participación en el capital social de la misma, excepto en el supuesto de que la +entidad tenga la consideración de entidad patrimonial, en cuyo caso el + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +administrador no podrá tener una participación en dicha entidad que determine su +consideración de entidad vinculada en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS +(es decir, para poder acogerse a este régimen especial ha de tener una participación +inferior al 25 por 100 en el capital de la misma). + +A estos efectos, se entenderá por entidad patrimonial y que, por tanto, no realiza una +actividad económica, aquella en la que más de la mitad de su activo esté constituido +por valores o no esté afecto a una actividad económica atendiendo a la media de los +balances trimestrales del ejercicio de la entidad. + + +#### c. Realización en España de una actividad emprendedora + +Cuando el desplazamiento sea consecuencia de la realización en España de una +actividad económica calificada como emprendedora, de acuerdo con el +procedimiento descrito en el artículo 70 de la Ley 14/2013. + +Actividad emprendedora: + +De acuerdo con el artículo 70 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores +y su internacionalización (BOE de 28 de septiembre), tiene la consideración de actividad +emprendedora aquella actividad económica que reúna los siguientes requisitos: + +1\. Que tenga carácter innovador y/o especial interés económico para España. + +Se considerará que tiene dicho carácter innovador cuando su finalidad sea resolver un problema +o mejorar una situación existente mediante el desarrollo de productos, servicios o procesos +nuevos o mejorados sustancialmente en comparación con el estado de la técnica y que lleve +implícito un riesgo de fracaso tecnológico, industrial o en el propio modelo de negocio. En +concreto, se entenderá cumplido este requisito cuando se cumpla al menos una de las +condiciones establecidas por el apartado 3 del artículo 4 de la Orden PCM/825/2023, de 20 de +julio. + +2\. Que haya sido calificada como tal por un informe favorable emitido por ENISA (Empresa +Nacional de Innovación, S.A.), en los términos previstos en el mencionado artículo 70 de la Ley +14/2013. + +A este respecto, en el caso de los ciudadanos de la UE y extranjeros a los que les sea de +aplicación el derecho de la UE por ser beneficiarios de los derechos de libre circulación y +residencia deberán solicitar el citado informe con carácter previo a su desplazamiento a territorio +español, a través de la Dirección General de Industria y de la Pequeña y Mediana Empresa. Este +informe tiene carácter preceptivo y será evacuado en el plazo de 10 días hábiles desde que +ENISA reciba la correspondiente solicitud. + +Igualmente deberán disponer de dicho informe los contribuyentes que hubieran optado por la +aplicación de este régimen especial, si con posterioridad quieren iniciar una actividad +económica que tenga carácter emprendedor distinta, en su caso, de aquella que motivó su +desplazamiento a territorio español. + +3\. Que el contribuyente que se desplaza a territorio español para el ejercicio de dicha actividad +emprendedora, disponga de la autorización de residencia con carácter previo a dicho +desplazamiento. + +d. Realización en España de una actividad económica por parte de un profesional +altamente cualificado que preste servicios en empresas emergentes en el sentido +del artículo 3 de la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +empresas emergentes: + +A efectos de la consideración de empresa emergente, véase el concepto previsto en el +Capítulo 3. + +Precisión: se entenderá como profesionales altamente cualificados a aquellos profesionales que +cuenten con la titulación a la que se refiere el artículo 71 de la citada Ley 14/2013. En particular, se +entenderá cumplida esta circunstancia cuando el contribuyente disponga de la autorización de +residencia con carácter previo a su desplazamiento a territorio español. + +e. Realización en España de una actividad económica por parte de un profesional +altamente cualificado que lleve a cabo actividades de formación, investigación, +desarrollo e innovación, percibiendo por ello una remuneración que represente en +conjunto más del 40 por 100 de la totalidad de sus rendimientos empresariales, +profesionales y del trabajo personal. + +Precisión: se considerará que se llevan a cabo actividades de formación, investigación, desarrollo e +innovación cuando concurra alguno de los supuestos recogidos en el artículo 72 de la Ley 14/2013, de +27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización. En particular, se +entenderá cumplida esta circunstancia cuando el contribuyente disponga de la autorización de +residencia con carácter previo a su desplazamiento a territorio español. + +3\. Que no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento +permanente situado en territorio español salvo en los supuestos de realizar en España +una actividad emprendedora o una actividad económica por parte de profesionales +altamente cualificados que den derecho a acogerse a este régimen especial. + +Precisión: conforme a lo dispuesto en el artículo 93.1 c) de la Ley del IRPF, las únicas actividades +económicas que podrán desarrollar los contribuyentes acogidos a este régimen son la actividad económica +de carácter emprendedor, la prestación de servicios a empresas emergentes o las actividades de +formación, investigación, desarrollo e innovación previstas. + + +### Contenido del regimen especial + + +#### Normativa: Art. 114 Reglamento IRPF + +La aplicación de este régimen especial implicará la determinación de la deuda tributaria del +IRPF con arreglo a las normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto +sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de +marzo (en adelante TRLIRNR), para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento +permanente con las siguientes especialidades: + +a. No resultará de aplicación lo dispuesto en los artículos 5, 6, 8, 9, 10, 11 y 14 del citado +TRLIRNR. No obstante, estarán exentos los rendimientos del trabajo en especie a los que se +refiere la letra a) del artículo 14.1 del TRLIRNR. + +El citado artículo 14 del TRLIRNR regula las rentas exentas y, en su letra a), se remite, entre +otras, a las rentas mencionadas en el artículo 7 de la Ley del IRPF. + +b. La totalidad de los rendimientos de actividades económicas calificadas como una actividad +emprendedora o de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la +aplicación del régimen especial se entenderán obtenidos en territorio español. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Ahora bien, no se consideran obtenidos durante la aplicación del régimen especial los +rendimientos que deriven de una actividad desarrollada con anterioridad a la fecha de +desplazamiento a territorio español o con posterioridad a la finalización del desplazamiento +que debe comunicarse en el modelo 149, sin perjuicio de su tributación por el Impuesto sobre +la Renta de no Residentes cuando los citados rendimientos se entiendan obtenidos en +territorio español. + +c. A efectos de la liquidación del IRPF, se gravarán acumuladamente las rentas obtenidas por +el contribuyente en territorio español durante el año natural, sin que sea posible +compensación alguna entre aquellas. + +d. Para la determinación de la cuota íntegra se diferencian dos bases liquidables a las que se +aplicaran diferentes escalas: + +· Base "A": Importe de la base liquidable correspondiente a las siguientes rentas a que se +refiere el artículo 25.1. f) del TRLIRNR: + +· Dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos propios de +una entidad. + +· Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios. + +· Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones +de elementos patrimoniales. + +A esta base se le aplicarán en 2023 los tipos que se indican en la siguiente escala: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable del ahorro Hasta eurosCuota íntegra eurosResto base liquidable del ahorro Hasta eurosTipo aplicable Porcentaje
006.00019
6.0001.14044.00021
50.00010.380150.00023
200.00044.880100.00027
300.00071.880En adelante28
+ + +· Base "B": Importe de la base liquidable correspondiente al resto de rentas a la que se le +aplicarán en 2023 los tipos que se indican en la siguiente escala. + + + + + + + + + + + +
Parte de la base liquidable eurosTipo estatal aplicable Porcentaje
Hasta 600.0000 euros24
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + +
Parte de la base liquidable eurosTipo estatal aplicable Porcentaje
Desde 600.000,01 euros en adelante47
+ + +e. La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota íntegra del IRPF en: + +· Las deducciones por donativos y las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran +practicado sobre las rentas del contribuyente (incluidas las cuotas satisfechas a cuenta +del Impuesto sobre la Renta de no Residentes). + +Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta del impuesto se +practicarán, en los términos que se establezcan reglamentariamente, de acuerdo con la +normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para rentas obtenidas sin +mediación de establecimiento permanente. + +No obstante lo anterior, en el caso de rendimientos de actividades económicas solamente +estarán sujetos a retención o ingresos a cuenta los rendimientos de actividades +calificadas como profesionales. + +El porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo será el 24 +por 100. Ahora bien, cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador de +rendimientos del trabajo durante el año natural excedan de 600.000 euros, el porcentaje +de retención aplicable en 2023 al exceso será el 47 por 100. + +En el caso de rendimientos de actividades económicas sujetos a retención o ingreso a +cuenta, en las facturas emitidas durante la aplicación de este régimen especial deberá +consignarse el tipo de retención aplicable. + +En las transmisiones de inmuebles situados en territorio español, el adquirente estará +obligado a retener e ingresar el 3 por 100, o a efectuar el ingreso a cuenta +correspondiente, de la contraprestación acordada, en concepto de pago a cuenta del +impuesto correspondiente a aquellos. + +· La deducción por doble imposición internacional a que se refiere el artículo 80 de la Ley +del IRPF aplicable a los rendimientos del trabajo y de actividades económicas calificadas +como actividad emprendedora obtenidos en el extranjero, con el límite del 30 por 100 de +la parte de la cuota íntegra correspondiente a la totalidad de dichos rendimientos +obtenidos en ese período impositivo. + +A estos efectos, para calcular el tipo medio efectivo de gravamen deberá tenerse en +cuenta la cuota íntegra y la base liquidable, excluida, en ambos casos, la parte de las +mismas correspondiente a las rentas a las que se refiere el artículo 25.1 f) del TRLIRNR. + + +#### Duración + +Normativa: Art. 115 Reglamento IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El régimen especial se aplicará durante el período impositivo en el que el contribuyente +adquiera su residencia habitual en España y durante los cinco períodos impositivos +siguientes. + +A estos efectos, se considerará como período impositivo en el que se adquiere la residencia el primer año +natural en el que, una vez producido el desplazamiento, la permanencia en territorio español sea superior a +183 días. + + +### Ejercicio de la opción por el régimen especial + +Plazo para el ejercicio de la opción por el régimen especial + +Normativa: Arts. 116 y 119, y disposición transitoria vigésima Reglamento IRPF + + +#### Régimen transitorio: desplazamientos anteriores a la entrada en vigor de la Orden HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de diciembre) + +Se deberá ejercitar la opción en el plazo de 6 meses a contar desde la fecha de entrada +en vigor de la Orden (16 de diciembre de 2023) por la que se aprueba el modelo de +comunicación de la opción (modelo 149) por este régimen especial, es decir, hasta el 16 +de junio de 2024, en los siguientes supuestos: + +a. Cuando los contribuyentes adquieran su residencia fiscal en España en el período +impositivo 2023 como consecuencia de su desplazamiento a territorio español en +2022 o 2023 con anterioridad a la entrada en vigor de dicha Orden. + +b. Cuando su desplazamiento sea debido al inicio de una relación laboral, ordinaria o +especial, o estatutaria con un empleador en España por venir ordenado por su +empleador. + +c. Cuando sin ser ordenado por el empleador, la actividad laboral se preste a distancia. + +d. Cuando el desplazamiento se deba a la adquisición de la condición de administrador +de una entidad. + +No obstante, en el supuesto de que el desplazamiento hubiera venido determinado por +las causas b), c) o d), los contribuyentes también podrán ejercer la opción con +anterioridad a la entrada en vigor de la citada Orden + +El ejercicio de la opción de tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes debe +realizarse mediante la utilización del modelo de comunicación 149, aprobado por la Orden +HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de diciembre), cuya presentación se +efectuará en el plazo máximo de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que +conste en el alta en la Seguridad Social en España o en la documentación que le permita, en +su caso, el mantenimiento de la legislación de Seguridad Social de origen o, en caso de que +no fuera obligatoria el alta en la Seguridad Social, en la fecha de inicio de la actividad que +conste en un documento justificativo. Dicha comunicación se efectuará de forma individual +por cada contribuyente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Por tanto, a modo de resumen: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Fecha del desplazamientoPlazo para el ejercicio de la opción (presentación del modelo 149)
Desplazamientos anteriores al 2 de julio de 2022Plazo de 6 meses desde la fecha de inicio de la actividad
Desplazamientos desde el 3 de julio de 2022 hasta el 15 de diciembre de 2023El mayor de:
· 6 meses desde el 16 de diciembre de 2023 (por tanto, hasta el 16 de junio de 2024) · 6 meses desde la fecha de inicio de la actividad
Desplazamientos a partir del 16 de diciembre de 20236 meses desde la fecha de inicio de la actividad
+ + +Téngase en cuenta que, en atención a los especiales requisitos exigidos para poder aplicar +este régimen fiscal especial por los trabajadores desplazados, teletrabajadores, profesionales +altamente cualificados y emprendedores, la vía de presentación de este modelo será +electrónica. + +Para presentar esta comunicación deberán estar incluidos en el Censo de Obligados +Tributarios. En caso contrario, solicitarán previamente el alta en dicho Censo mediante la +presentación de la declaración censal correspondiente. + +En dicha comunicación deberán hacer constar, entre otros datos: la identificación del +contribuyente incluyendo su número de identificación fiscal y su nacionalidad, así como, en +su caso, la del empleador del trabajador, la de la entidad correspondiente al administrador, la +empresa emergente en la que presta servicios el profesional o la entidad donde se lleven a +cabo las actividades de formación, investigación, desarrollo o innovación, la fecha de entrada +en territorio español y la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad +Social en España o en la documentación que permita, en su caso, el mantenimiento de la +legislación de Seguridad Social de origen. + +El contribuyente también deberá comunicar en el modelo 149 la finalización de su +desplazamiento a territorio español sin perder la residencia fiscal en España en dicho +ejercicio en el plazo de un mes desde que se produjera esta circunstancia, a efectos de que +no se entiendan obtenidos durante la aplicación del régimen especial los rendimientos que +deriven de una actividad desarrollada con posterioridad a la fecha de presentación de la +comunicación. + +Finalmente, téngase en cuenta que, en atención a los especiales requisitos exigidos para +poder aplicar este régimen fiscal especial por los trabajadores desplazados, teletrabajadores, +profesionales altamente cualificados, personas que realizan actividades de formación, +investigación, desarrollo e innovación y emprendedores, la vía de presentación de este + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +modelo será electrónica. + +Importante: el contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobre la Renta +de no Residentes quedará sujeto por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio, +por lo que solo tributará por los bienes y derechos que tenga establecidos en España. + + +### Documentación a presentar junto con la comunicación de la opción + +La comunicación de la opción se deberá acompañar de la documentación justificativa del alta +en la Seguridad Social en España o la documentación que permita el mantenimiento de la +legislación de Seguridad Social de origen o, en caso de que no fuera obligatoria el alta en la +Seguridad Social, documento justificativo de la fecha de inicio de la actividad, la autorización +de residencia que corresponda, en su caso, y de la siguiente documentación: + +1\. Cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador +en España, un documento justificativo emitido por el empleador en el que se exprese el +reconocimiento de la relación laboral o estatutaria con el contribuyente, la fecha de inicio +de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en España, el centro de +trabajo y su dirección, así como la duración del contrato de trabajo. + +2\. Cuando se trate de un desplazamiento ordenado por su empleador, copia de la carta de +desplazamiento del empleador, así como un documento justificativo emitido por este en el +que se exprese la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad +Social en España o en la documentación que permita, en su caso, el mantenimiento de la +legislación de Seguridad Social de origen, el centro de trabajo y su dirección, así como la +duración de la orden de desplazamiento. + +3\. Cuando, sin ser ordenado por el empleador, la actividad laboral se preste a distancia +mediante el uso exclusivo de medios y sistemas informáticos, telemáticos y de +telecomunicación, un documento justificativo emitido por el empleador en el que se +exprese el reconocimiento de la relación laboral con el contribuyente, la fecha de inicio de +la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en España o en la +documentación que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislación de Seguridad +Social de origen, así como la duración estimada de la prestación de la actividad laboral en +España. + +4\. Cuando se trate de desplazamientos como consecuencia de la adquisición de la condición +de administrador de una entidad, un documento justificativo emitido por la entidad en el +que se exprese la fecha de adquisición de la condición de administrador. En el caso de +que la entidad tenga la consideración de entidad patrimonial en los términos del artículo +5.2 de la LIS, un documento emitido por la misma justificativo de que la participación del +contribuyente en la entidad no determina la condición de entidad vinculada en los +términos previstos en el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. + +5\. Cuando se trate de desplazamientos como consecuencia de la realización en España de +una actividad económica calificada como actividad emprendedora, el informe favorable +emitido por la Empresa Nacional de Innovación, S.M.E. (ENISA), el cual será solicitado + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +directamente por el contribuyente a ENISA, a través de la Dirección General de Industria y +de la Pequeña y Mediana Empresa, salvo que la autorización de residencia aportada sea +la de residencia para emprendedores. + +6\. Cuando se trate de desplazamientos como consecuencia de la realización en España de +una actividad económica por parte de un profesional altamente cualificado que preste +servicios a empresas emergentes, la documentación justificativa de la condición de +profesional altamente cualificado, salvo que aporte la autorización de residencia de +profesional altamente cualificado de la que disponga con carácter previo a su +desplazamiento, la acreditación de la inscripción como empresa emergente en el Registro +Mercantil o en el Registro de Cooperativas competente a la que preste servicio, salvo que +exista un procedimiento habilitado para la comprobación online de esa circunstancia, así +como un documento justificativo de la prestación de servicios a dicha empresa +emergente. + +7\. Cuando se trate de desplazamientos como consecuencia de la realización en España de +actividades de formación, investigación, desarrollo e innovación, un documento +justificativo de la realización de esas actividades a que se refiere el artículo 113.2 de este +Reglamento, salvo que la autorización de residencia aportada sea la de formación, +investigación, desarrollo e innovación. + + +### Renuncia y exclusión del régimen especial + + +#### Normativa: Arts. 117 y 118 Reglamento IRPF + +Los contribuyentes que hubieran optado por el régimen especial podrán renunciar a su +aplicación durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del año natural en +que la renuncia deba surtir efectos. Los contribuyentes que renuncien a este régimen +especial no podrán volver a optar por su aplicación. + +En el caso de trabajadores por cuenta ajena, a la comunicación de la renuncia se adjuntará la +copia sellada de la comunicación de datos al retenedor a que se refiere el artículo 88 del +Reglamento del IRPF. + +La exclusión del régimen especial se produce por incumplimiento de alguna de las +condiciones anteriormente comentadas determinantes de su aplicación, surtiendo ésta +efectos en el período impositivo en que se produzca el incumplimiento. Los contribuyentes +excluidos deberán comunicar tal circunstancia a la Administración tributaria en el plazo de un +mes desde el incumplimiento de las condiciones que determinaron su aplicación. + +Tanto la renuncia como la exclusión deberán ser comunicadas a la Administración tributaria +en el modelo 149, aprobado por la Orden HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de +diciembre). A este respecto, téngase en cuenta que, en atención a los especiales requisitos +exigidos para poder aplicar este régimen fiscal especial por los trabajadores desplazados, +teletrabajadores, profesionales altamente cualificados, personas que realizan actividades de +formación, investigación, desarrollo e innovación y emprendedores, la vía de presentación de +este modelo será electrónica. + + +#### Efectos de la exclusión del régimen especial + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Con carácter general, las retenciones e ingresos a cuenta se practicarán con arreglo a las +normas del IRPF a partir del momento en que el contribuyente incumpla las +condiciones para la aplicación del régimen especial, salvo en el caso de rendimientos del +trabajo, en que se practicarán desde el momento en que el contribuyente comunique al +retenedor que ha incumplido dichas condiciones, calculándose un nuevo tipo de retención +sobre la base del total de las retribuciones anuales. + +En el caso de obtención de rendimientos del trabajo, sometidos al procedimiento general de cálculo del +tipo de retención, el contribuyente deberá presentar a su retenedor la comunicación de datos prevista en el +artículo 88 de la Ley del IRPF. + +· Los contribuyentes excluidos de este régimen no podrán volver a optar por su +aplicación. + + +#### Modelo especial de declaración en el IRPF + +Los contribuyentes que opten por este régimen especial estarán obligados a presentar y +suscribir el modelo de declaración especial 151, aprobado en la citada Orden +HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de diciembre) , en el lugar y plazo +establecidos, con carácter general, para la presentación de las declaraciones del IRPF sin +perjuicio del plazo específicamente establecido en el artículo 4.2 de la citada Orden +HFP/1338/2023 para la domiciliación bancaria del pago de las deudas tributarias resultantes +de las declaraciones. + +Atendiendo a los especiales requisitos exigidos para poder aplicar este régimen fiscal +especial por los trabajadores desplazados, teletrabajadores, profesionales altamente +cualificados, personas que realizan actividades de formación, investigación, desarrollo e +innovación y emprendedores, la vía de presentación de este modelo será electrónica. + +Los contribuyentes del IRPF que opten por la aplicación de este régimen especial podrán +solicitar el certificado de residencia fiscal en España regulado en la disposición adicional +segunda de la Orden HAC/3626/2003, de 23 de diciembre (BOE de 30 de diciembre), que +figura en el anexo 9 de dicha Orden. + + +#### B. Extensión del régimen especial a familiares de contribuyentes desplazados + +Normativa: Art. 93.3 Ley IRPF y 113.3 Reglamento IRPF + +Ámbito de aplicación para familiares de contribuyentes desplazados + +1\. Familiares a los que se puede extender la aplicación de este régimen + +A partir del 1 de enero de 2023, al igual que los trabajadores, profesionales +emprendedores e inversores desplazados a territorio español a los que estén asociados, +también podrán optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, +manteniendo la condición de contribuyentes por el IRPF: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +1\. el cónyuge del contribuyente desplazado y sus hijos, menores de veinticinco años o +cualquiera que sea su edad en caso de discapacidad, o + +2\. el progenitor de estos, en el supuesto de inexistencia de vínculo matrimonial. + +siempre que, en cualquiera de estos supuestos, se cumplan las siguientes condiciones +que se especifican en el apartado siguiente. + +Téngase en cuenta que la determinación de la vinculación de estos contribuyentes con el contribuyente +desplazado que da origen a la aplicación de este régimen especial, así como de la edad y situación de +discapacidad de estos se realizará atendiendo a la situación existente en el momento de ejercitar su +opción por el régimen especial. + + +##### 2. Requisitos que deben cumplir para poder aplicar el régimen especial + +a. Que se desplacen a territorio español con el contribuyente (el impatriado al que están +asociados) o en un momento posterior, siempre que no hubiera finalizado el primer +período impositivo en el que a éste le resulte de aplicación el régimen especial. Por +tanto, para la aplicación de este régimen especial a los familiares es imprescindible +que el contribuyente desplazado aplique en ese período impositivo este régimen +especial. + +b. Que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su +desplazamiento a territorio español. + +A estos efectos, se podrán desplazar a territorio español con anterioridad al contribuyente al que están +asociados siempre que, como consecuencia del referido desplazamiento, estos no adquieran la residencia +fiscal en España antes del primer período impositivo en el que a éste le resulte de aplicación el régimen +especial. + +Asimismo, podrán desplazarse con posterioridad al contribuyente al que se encuentran vinculados siempre +que no hubiera finalizado el período de aplicación del régimen especial para este último. + +c. Que no hayan sido residentes en España durante los cinco periodos impositivos +anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español. + +d. Que no obtengan rentas que se calificarían como obtenidas mediante un +establecimiento permanente situado en territorio español. + +e. Que la suma de bases liquidables de los contribuyentes en cada uno de los períodos +impositivos en los que sea de aplicación este régimen especial sea inferior a la base +liquidable del contribuyente que da lugar a la aplicación de este régimen especial y +al que están vinculados. + + +### Contenido del régimen especial para familiares de contribuyentes desplazados + + +#### Normativa: Art. 114 Reglamento IRPF + +A los familiares de contribuyentes desplazados que cumpliendo los requisitos establecidos en +el punto anterior se adhieran a este régimen especial, se les aplicarán las especialidades del +mismo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Duración + + +##### Normativa: Art. 115 Reglamento IRPF + +El régimen especial resultará de aplicación a los familiares del contribuyente desplazado +durante los sucesivos períodos impositivos en los que, cumpliéndose las condiciones +señaladas, el mismo resulte también de aplicación al contribuyente desplazado, sin perjuicio +de la renuncia o exclusión del régimen en los términos que más adelante se indican. + + +##### Ejercicio de la opción por el régimen especial + + +###### Normativa: Arts. 116.1.b) y 119.3 Reglamento IRPF + +El ejercicio de la opción de tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes debe +realizarse mediante la utilización del modelo de comunicación 149, aprobado por la Orden +HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de diciembre), cuya presentación se +efectuará de forma individual por cada familiar que desee optar por el régimen y como +máximo en el mayor de los siguientes plazos: + +· seis meses a contar desde la fecha su entrada en territorio español, o + +· seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad +Social en España o en la documentación que permita, en su caso, al trabajador +desplazado, el que da origen a la aplicación de este régimen especial, el mantenimiento +de la legislación de Seguridad Social de origen o, en caso de que no fuera obligatoria el +alta en la Seguridad Social, en el documento justificativo de la fecha de inicio de la +actividad si fuera mayor. + +Téngase en cuenta que la determinación de la vinculación de estos contribuyentes con el contribuyente +desplazado que da origen a la aplicación de este régimen especial, así como de la edad y situación de +discapacidad de estos se realizará atendiendo a la situación existente en el momento de ejercitar su opción por +el régimen especial. + +Por tanto, a modo de resumen: + + + + + + + + + + + + + + + +
Fecha del desplazamientoPlazo para el ejercicio de la opción (presentación del modelo 149)
Desplazamientos anteriores al 2 de julio de 2022No resulta aplicable a los contribuyentes asociados al desplazado principal.
Desplazamientos desde el 3 de julio de 2022 hasta el 15 de diciembre de 2023El mayor de: · 6 meses desde el 16 de diciembre de 2023 (por tanto, hasta el 16 de junio de 2024) · 6 meses desde la entrada en territorio español del contribuyente asociado
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + +
Fecha del desplazamientoPlazo para el ejercicio de la opción (presentación del modelo 149) · 6 meses desde la fecha de inicio de la actividad del contribuyente desplazado principal
Desplazamientos a partir del 16 de diciembre de 2023El mayor de: · 6 meses desde la fecha de entrada en territorio español del contribuyente asociado. · 6 meses desde la fecha de inicio de la actividad del contribuyente desplazado principal
+ + +En dicha comunicación se harán constar, entre otros datos: la identificación del contribuyente +solicitante, incluyendo su número de identificación fiscal, y la del contribuyente desplazado al +que esté asociado, la identificación de la comunicación de la opción al régimen efectuada por +este último, la clase de vinculación con el mismo, así como la fecha de entrada en territorio +español. + +Asimismo, se adjuntará la documentación que acredite la vinculación con el contribuyente al +que están asociados, que determine el derecho a la opción por el régimen especial. + +La situación de discapacidad se entenderá acreditada cuando se haya solicitado el +correspondiente certificado o resolución expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios +Sociales o el órgano competente de las Comunidades Autónomas al que se refiere el artículo +72 del Reglamento del IRPF, aunque dicho certificado o resolución no se hubiera emitido en +el momento de ejercitar la opción, si bien la aplicación del régimen especial quedará +condicionada al reconocimiento de la situación de discapacidad. + +El contribuyente también deberá comunicar en el modelo 149 la finalización de su +desplazamiento a territorio español en el plazo de un mes desde que se produjera esta +circunstancia. + +Por último, téngase en cuenta que, en atención a los especiales requisitos exigidos para +poder aplicar este régimen fiscal especial por los trabajadores desplazados, teletrabajadores, +profesionales altamente cualificados y emprendedores, la vía de presentación de este +modelo será electrónica. + +Importante: el contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobre la Renta +de no Residentes quedará sujeto por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio, +por lo que solo tributará por los bienes y derechos que tenga establecidos en España. + + +## Renuncia y exclusión del régimen especial para familiares de contribuyentes desplazados + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Normativa: Arts. 117.3 y 118.4 Reglamento IRPF + + +### Régimen de renuncia + +Los familiares de contribuyentes desplazados que también hubieran optado por el régimen +especial podrán renunciar, de forma individual, a su aplicación durante los meses de +noviembre y diciembre anteriores al inicio del año natural en que la renuncia deba surtir +efectos. + +Los contribuyentes que renuncien a este régimen especial no podrán volver a optar por su +aplicación. + + +### Régimen de exclusión + +Quedarán conjuntamente excluidos de la aplicación de este régimen los contribuyentes +familiares de desplazados si la suma de bases liquidables de los mismos en cada uno de los +períodos impositivos en los que sea de aplicación este régimen especial resultara superior o +igual a la base liquidable del contribuyente al que están vinculados. + +Asimismo, otras causas que determinarán la exclusión de la aplicación de este régimen: + +· El incumplimiento de cualquiera de las restantes condiciones que determinan la aplicación +del régimen, o + +· El incumplimiento de los requisitos de vinculación, edad, o situación de discapacidad +exigidos para la opción. + +No se entenderán incumplidos los requisitos para la aplicación del régimen especial por la +extinción del vínculo matrimonial por causa de divorcio o nulidad del matrimonio. + +En estos supuestos se producirá la exclusión del régimen de aquel contribuyente que hubiera +causado la infracción, pudiendo los demás continuar con su aplicación. + +En todo caso, la exclusión surtirá efectos en el período impositivo en que se produzca el +incumplimiento de cualquiera de las causas señaladas con anterioridad o surta efectos la +renuncia o exclusión del contribuyente al que están asociados. + +Los contribuyentes excluidos deberán comunicar tal circunstancia a la Administración +tributaria en el plazo de un mes desde el incumplimiento de las condiciones que determinaron +su aplicación, salvo en el caso en que el contribuyente al que están asociados hubiera +comunicado su renuncia o exclusión, en cuyo caso no será necesario que estos la +comuniquen. + +Tanto la renuncia como la exclusión deberán ser comunicadas a la Administración tributaria +en el modelo 149, aprobado por la Orden HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de +diciembre). A este respecto, téngase en cuenta que, atendiendo a los especiales requisitos +exigidos para poder aplicar este régimen fiscal especial por los trabajadores desplazados, +teletrabajadores, profesionales altamente cualificados y emprendedores, la vía de +presentación de este modelo será electrónica. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuadro resumen + +RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL APLICABLE A LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS A TERRITORIO +ESPAÑOL A PARTIR DE 1 DE ENERO DE 2015 + +(Artículo 93 Ley del IRPF, redacción dada por la Ley 26/2014) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito de aplicaciónA) Para trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio español. a. Que no hayan sido residentes en España durante los cinco periodos impositivos anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español. b. Que no sean deportistas profesionales.
c. Que el desplazamiento a territorio español, ya sea en el primer año de aplicación del régimen o en el año anterior, se produzca como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias:
· De un contrato de trabajo (incluidos trabajadores a distancia con visado para teletrabajo de carácter internacional). · De la adquisición de la condición de administrador de una entidad con independencia de su porcentaje de participación en la misma excepto si se trata de una entidad patrimonial (en cuyo caso su participación en la misma no puede determinar la consideración de entidad vinculada en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS. · De la realización en España de una actividad económica calificada como emprendedora en los términos del artículo 70 de la Ley 14/2013, o · De la realización en España de una actividad económica que sea ejercida por un profesional altamente cualificado que preste servicios a empresas emergentes o que lleve a cabo actividades de formación o I+D+i. d. Que no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español salvo, desde 1 de enero de 2023, en caso de realizar en España una actividad emprendedora o una actividad económica por parte de profesionales altamente cualificados que den derecho a acogerse a este régimen especial.
B) Para familiares vinculados a los anteriores, aplicable a partir de 1 de enero de 2023.
Ha de tratarse de:
· El cónyuge del contribuyente desplazado · Sus hijos, menores de veinticinco años o cualquiera que sea su edad en caso de discapacidad, o · El progenitor de estos, en el supuesto de inexistencia de vínculo matrimonial Siempre que cumplan los siguientes requisitos:
· Se desplacen a territorio español con el contribuyente (el impatriado al que están asociados) o en un momento posterior, siempre que no hubiera finalizado el primer período impositivo en el que a este le resulte de aplicación el régimen especial.
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+ +Agencia Tributaria + +
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· Que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español. · Que no hayan sido residentes en España durante los cinco periodos impositivos anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español · Que no obtengan rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español. · Que la suma de bases liquidables de los contribuyentes en cada uno de los períodos impositivos en los que sea de aplicación este régimen especial sea inferior a la base liquidable del contribuyente que da lugar a la aplicación de este régimen especial y al que están vinculados.
Contenido: reglas para determinar la deuda en ambos casosLa deuda se determina conforme a las normas del IRNR con las siguientes especialidades:
· La totalidad de los rendimientos de actividades económicas calificadas como una actividad emprendedora o de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la aplicación del régimen especial se entienden obtenidos en territorio español.
· Se gravan acumuladamente las rentas obtenidas por el contribuyente en territorio español durante el año natural, sin que sea posible compensación alguna entre aquellas.
· Para la determinación de la cuota íntegra se aplican las dos escalas específicas que establece el artículo 93 de la Ley del IRPF:
· Una escala para la parte de la base correspondiente a las rentas a que se refiere el artículo 25.1. f) del TRLIRNR (dividendos, intereses y ganancias patrimoniales). · Una escala para la parte de la base correspondiente al resto de rentas. · La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota íntegra del impuesto en:
· La deducción por donativos, en los términos previstos en la Ley del IRPF y las retenciones practicadas a cuenta (incluidas las cuotas satisfechas a cuenta del IRNR). · La deducción por doble imposición internacional a que se refiere el artículo 80 de la Ley del IRPF aplicable sobre los rendimientos del trabajo y de actividades económicas calificadas como actividad emprendedora obtenidos en el extranjero.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Régimen opcional de tributación por el IRPF de contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea + + +### Condiciones de aplicación + + +#### Normativa: Art. 46 TRLIRNR y 21 del Reglamento IRNR + +Pueden solicitar la aplicación de este régimen opcional de tributación por el IRPF los +contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) que sean personas +físicas y que cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que acrediten ser residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o ser residentes +en un Estado miembro del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo +intercambio de información tributaria. + +b. Que el contribuyente acredite alguna de estas circunstancias: + +· Que haya obtenido durante el ejercicio en España por rendimientos del trabajo y por +rendimientos de actividades económicas, como mínimo, el 75 por ciento de la totalidad +de su renta, o bien, + +· Que la renta obtenida durante el ejercicio en España haya sido inferior al 90 por 100 +del mínimo personal y familiar que le hubiese correspondido de acuerdo con sus +circunstancias personales y familiares de haber sido residente en España y que la +renta obtenida fuera de España haya sido, asimismo, inferior a dicho mínimo. + +c. Que estas rentas obtenidas durante el ejercicio en España hayan tributado efectivamente +por el IRNR. + + +#### Ejercicio de la opción + +El ejercicio de la opción de tributar por el IRPF debe realizarse mediante el modelo de +solicitud aprobado por la Orden HAP /2474/2015, de 19 de noviembre (BOE de 24 de +noviembre), que se presentará en el plazo de cuatro años contados a partir del 2 de mayo o +inmediato hábil posterior del año natural siguiente correspondiente al período impositivo +respecto del cual se solicita la aplicación de dicho régimen. + +Importante: si alguno de los miembros de la unidad familiar opta por tributar con arreglo +a este régimen no será de aplicación la deducción establecida, a partir del 1 de enero de +2018, por la disposición adicional cuadragésima octava de la Ley del IRPF, para +unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión +Europea o del Espacio Económico Europeo, que se comenta en el Capítulo 16 de este +Manual. + + +## Contenido del régimen + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 46 del TRLIRNR, aprobado por Real Decreto +Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y en el 21 a 24 del Reglamento del IRNR, aprobado en el +artículo único del Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, el contenido del régimen opcional +es el siguiente: + +· La renta gravable estará constituida por la totalidad de las rentas obtenidas en España +por el contribuyente en el período impositivo. + +· El tipo de gravamen aplicable será el tipo medio, expresado con dos decimales, resultante +de aplicar las normas del IRPF a la totalidad de rentas obtenidas por el contribuyente +durante el período impositivo, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y +cualquiera que sea la residencia del pagador, teniendo en cuenta las circunstancias +personales y familiares del contribuyente que hayan sido debidamente acreditadas. + +· La cuota tributaria será el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de +base liquidable correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente en territorio +español. + +· Si el resultado de las operaciones anteriores arroja una cantidad inferior al importe global +de las cantidades satisfechas durante el período impositivo por el contribuyente no +residente en concepto de IRNR sobre las rentas obtenidas en territorio español, +procederá devolver el exceso. + +Importante: el contribuyente al que resulte de aplicación este régimen opcional no +perderá su condición de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. + + +## Sujeción al IRPF: aspectos temporales + + +### Devengo y período impositivo + +Normativa: Arts. 12 y 13 Ley IRPF + +Con carácter general, el período impositivo es el año natural, devengándose el IRPF el día +31 de diciembre de cada año. + +Por consiguiente, la declaración del IRPF del ejercicio 2023 habrá de comprender la totalidad de los hechos y +circunstancias con trascendencia fiscal a efectos de dicho impuesto que resulten imputables a dicho año +natural. + +El período impositivo es inferior al año natural exclusivamente cuando se produzca el +fallecimiento del contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre, finalizando +entonces el período impositivo y devengándose en ese momento el impuesto. + +Ningún otro supuesto diferente al fallecimiento del contribuyente (matrimonio, divorcio, +separación matrimonial, etc.) dará lugar a períodos impositivos inferiores al año +natural. Por tanto, para un mismo contribuyente no puede haber más de un período +impositivo dentro de un mismo año natural. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Únicamente en las declaraciones que correspondan a períodos impositivos inferiores al año natural, deberá +cumplimentarse el apartado "Devengo", del modelo de declaración. + +Importante: en el supuesto de fallecimiento de un contribuyente integrado en una +unidad familiar, los restantes miembros podrán optar por la tributación conjunta, pero sin +incluir las rentas del fallecido en dicha declaración. + + +#### Ejemplo: + +Matrimonio formado por los cónyuges "A" y "B" con los que convive su hijo "C" menor de +edad. En el mes de junio se produce el fallecimiento del cónyuge "A". + +Determinar el periodo impositivo y formas de tributación de los componentes de la unidad +familiar. + + +#### Solución: + +Los miembros de la unidad familiar pueden optar por tributar de la siguiente forma: + +Tributación individual. + +· Declaración individual del cónyuge "A" con periodo impositivo inferior al año natural. + +· Declaración individual del cónyuge "B" con periodo impositivo igual al año natural. + +· Declaración individual del hijo "C" con periodo impositivo igual al año natural. + +Tributación individual y conjunta. + +· Declaración individual del cónyuge "A" con periodo impositivo inferior al año natural. + +· Declaración conjunta de los restantes miembros de la unidad familiar ("B" y "C") por +todo el año. + + +### Reglas generales de tributación en los períodos impositivos inferiores al año natural + + +#### Obligación de declarar + +Los importes que determinan la existencia de la obligación de declarar, se aplicarán en sus +cuantías íntegras, con independencia del número de días que comprenda el período +impositivo del fallecido, y sin que proceda su elevación al año. + + +#### Rentas que deben incluirse en la declaración + + +##### Normativa: Art. 14.4 Ley IRPF + +Las rentas que deben incluirse en la declaración, serán las devengadas en el período +comprendido entre el 1 de enero y la fecha de fallecimiento, incluidas las pendientes de +imputación, de acuerdo con las normas de imputación temporal de rentas contenidas en la +normativa reguladora del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las rentas inmobiliarias imputadas (inmuebles no arrendados, excluida la vivienda habitual y +el suelo no edificado) deberán cuantificarse en función del número de días que integre el +período impositivo que es objeto de declaración. + +Importante: todas las rentas pendientes de imputación que tuviere el fallecido deberán +integrarse en la base imponible de la declaración del último período impositivo. En este +caso, los sucesores del fallecido podrán solicitar, dentro del plazo reglamentario de +declaración, el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas +rentas, en función de los períodos impositivos a los que hubiera correspondido imputar +las rentas, con el límite máximo de 4 años, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 63 +del Reglamento del IRPF. + + +#### Reducción por obtención de rendimientos del trabajo + +La reducción que proceda practicar sobre los rendimientos netos del trabajo personal se +aplicará en la cuantía íntegra que corresponda al importe de los citados rendimientos netos, +sin prorratear dicha cuantía en función del número de días que integre el período impositivo. + +Véanse, dentro del Capítulo 3, las cuantías y requisitos de esta reducción. + + +#### Mínimo personal, familiar y por discapacidad + +Sea cual sea la duración del período impositivo, las cuantías del mínimo personal, familiar y +por discapacidad se aplicarán en los importes que correspondan, sin prorratear en función +del número de días del período impositivo. + +Véanse, dentro del Capítulo 14, las cuantías y requisitos de dichos mínimos. + + +#### Reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión social + +Dentro de las reducciones por aportaciones a los sistemas de previsión social, están +incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, así como a patrimonios +protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de previsión social de +deportistas profesionales. + +Los límites máximos de reducción por aportaciones a los citados sistemas de previsión +social, así como a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la +mutualidad de previsión de deportistas profesionales, se aplicarán en sus importes íntegros, +sea cual sea la duración del período impositivo. + + +#### Deducciones de la cuota + +Los límites máximos establecidos para determinadas deducciones de la cuota se aplicarán +en su cuantía íntegra, con independencia del número de días del período impositivo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: en el supuesto de matrimonios en el que se produzca el fallecimiento de +uno de los cónyuges, el mínimo por descendientes se prorrateará por partes iguales +entre ambos cónyuges si, a la fecha de devengo del IRPF, ambos tuviesen derecho a su +aplicación, con independencia de que el cónyuge superstite presente declaración +conjunta con los hijos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Capítulo 3. Rendimientos del trabajo + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del trabajo incluyendo +sus diferentes conceptos (nóminas, pensiones, indemnizaciones, anualidades por +alimentos o subsidios por ejemplo), los gastos, reducciones y retenciones aplicables, así +como situaciones excepcionales que puedan producirse como atrasos. + + +### Concepto + + +#### Concepto general y notas características + +Normativa: Art. 17 Ley IRPF + +Tienen la consideración fiscal de rendimientos íntegros del trabajo "todas las +contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias +o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación +laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas". + +De acuerdo con la definición legal transcrita, los rendimientos del trabajo se caracterizan por +las siguientes notas: + +a. Comprenden la totalidad de las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su +denominación o naturaleza, dinerarias o en especie. + +b. Que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o +estatutaria del contribuyente. + +c. Que no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. Se excluyen, +pues, los rendimientos procedentes de actividades en las que, con independencia de la +aportación de su trabajo personal, el contribuyente efectúe la ordenación por cuenta +propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno solo de ambos +factores, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o +servicios. + +El concepto fiscal de rendimientos de actividades económicas y su delimitación frente a los rendimientos +del trabajo, se comenta en el Capítulo 6. + + +#### Rendimientos de trabajo por naturaleza + +Normativa: Art. 17.1 Ley IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En particular, se comprenden entre los rendimientos íntegros del trabajo: + +a. Los sueldos y salarios. + +b. Las prestaciones por desempleo. + +Dichas prestaciones percibidas por desempleo en la modalidad de pago único se declaran exentas en el artículo +7 de la Ley del IRPF. + +c. Las remuneraciones en concepto de gastos de representación. + +d. Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los conside- +rados normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los +límites reglamentariamente establecidos que más adelante se comentan. + +Véase al respecto las dietas y asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de manutención +y estancia de gravamen a que se refiere el artículo 9 del Reglamento del IRPF. + +e. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones +previstos en el texto refundido de la Ley de regulación de los planes y fondos de +pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de +13 de diciembre), o por las empresas promotoras previstas en la Directiva (UE) 2016/2341 +del Parlamento Europeo y del Consejo de 14 de diciembre de 2016, relativa a las +actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo. + +Precisión: aunque el artículo 17.1.e) de la Ley del IRPF se refiere a la Directiva 2003/41/CE del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, ésta ha sido derogada con efectos 13 de enero +de 2019, por la Directiva (UE) 2016/2341, que además establece que las referencias a la Directiva +2003/41/CE se entenderán hechas a ella. + +f. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los +compromisos por pensiones en los términos previstos por la disposición adicional primera +del texto refundido de la Ley de regulación de los planes y fondos de pensiones, aprobado +por el Real Decreto Legislativo 1/2002, anteriormente citado, y en su normativa de +desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen +las prestaciones. + +Esta imputación fiscal tendrá carácter voluntario en los contratos de seguro colectivo +distintos de los planes de previsión social empresarial, debiendo mantenerse la decisión +que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extinción del +contrato de seguro. + +No obstante, la imputación fiscal pasa a tener carácter obligatorio en los siguientes +casos: + +· En los contratos de seguro de riesgo (como, por ejemplo, seguros que cubran la +contingencia de fallecimiento o invalidez). + +· Cuando los contratos de seguro cubran conjuntamente las contingencias de +jubilación y de fallecimiento o incapacidad, en la parte de las primas satisfechas que +corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el +importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A estos efectos, se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para falle- +cimiento o incapacidad y la provisión matemática. + +· En los contratos de seguro en los que la imputación fiscal de primas sea voluntaria, la +imputación será obligatoria por el importe que exceda de 100.000 euros anuales +por contribuyente y respecto del mismo empresario, salvo en los seguros colectivos +contratados a consecuencia de despidos colectivos realizados de conformidad con lo +dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores. + +Ahora bien, en los seguros colectivos contratados antes del 1 de diciembre de 2012, +en los que figuren primas de importe determinado expresamente, y el importe anual de +estas supere este límite de 100.000 euros, se establece un régimen transitorio que +determina que en estos casos no será obligatoria la imputación por ese exceso +(Véase la disposición transitoria vigésimo sexta Ley del IRPF). + + +##### Rendimientos de trabajo por expresa disposición legal + + +###### Normativa: Art. 17.2 y disposición adicional quincuagésimo tercera Ley IRPF + +Por expresa disposición legal tienen, en todo caso, la consideración de rendimientos del +trabajo: + + +###### a) Prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social + +Entre las prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social que se consideran +rendimientos de trabajo están las siguientes: + + +###### · Seguridad Social y Clases Pasivas + +Son rendimientos del trabajo las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes +públicos de la Seguridad Social y clases pasivas, cualquiera que sea la persona que haya ge- +nerado el derecho a su percepción. Asimismo, constituyen rendimientos del trabajo las +demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, +enfermedad, viudedad, o similares. + +No obstante, se declaran exentas del IRPF las prestaciones percibidas por incapacidad permanente absoluta o +gran invalidez, las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas, siempre +que la lesión o enfermedad inhabilite al perceptor por completo para toda profesión u oficio, así como las +prestaciones familiares a que se refiere la letra h) del artículo 7 de la Ley del IRPF. + +Atención: téngase en cuenta que el Ingreso Mínimo Vital constituye una prestación no +contributiva de la Seguridad Social de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2 de la +Ley 19/2021, de 20 de diciembre, que lo regula. Por tanto, tendrá la consideración de +rendimiento del trabajo en la parte que exceda de la exención prevista en el artículo 7.y) +de la Ley del IRPF. + +La Ley 19/2021, de 20 de diciembre, por la que se establece el ingreso mínimo vital sustituye, con +efectos desde 1 de enero de 2022, al Real Decreto-ley 20/2020, de 29 de mayo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### · Mutualidades generales obligatorias de funcionarios (MUFACE, MUGEJU, ISFAS), colegios de huérfanos y otras entidades similares + +Constituyen rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de las +citadas mutualidades, colegios de huérfanos y otras entidades similares. + + +#### · Planes de pensiones + +Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes +de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva (UE) +2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de diciembre de 2016, relativa a las +actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo, cualquiera que sea la +contingencia cubierta por los mismos. + +En el caso de planes de pensiones, las contingencias por las que se satisfacen las +prestaciones son las previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulación de +los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 +de noviembre. + +Estas contingencias son: + +a. Jubilación: + +Para la determinación de la contingencia de jubilación se estará a lo previsto en el Régimen de Seguridad +Social correspondiente. + +Cuando no sea posible el acceso de un partícipe a la jubilación, la contingencia se entenderá producida a +partir de que cumpla los 65 años de edad, en el momento en que el partícipe no ejerza o haya cesado en +la actividad laboral o profesional, y no se encuentre cotizando para la contingencia de jubilación para +ningún Régimen de la Seguridad Social. No obstante, podrá anticiparse la percepción de la prestación +correspondiente a partir de los 60 años de edad, en los términos que se establezcan reglamentariamente. + +Además, los planes de pensiones podrán prever el pago de la prestación correspondiente a la jubilación en +caso de que el partícipe, cualquiera que sea su edad, extinga su relación laboral y pase a situación legal +de desempleo en los siguientes casos: + +· Por muerte, jubilación o incapacidad del empresario o por extinción de la personalidad jurídica del +contratante (artículo 49.1.g) del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores). + +· Despido colectivo (artículo 51 del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores). + +· Extinción del contrato por causas objetivas (artículo 52 del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de +los Trabajadores). + +· En caso de concurso (artículo 57 del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores). +De acuerdo con lo anterior, el cobro anticipado de la prestación correspondiente a la jubilación se prevé +legalmente como una forma de percibir la prestación por la contingencia de la jubilación. + +b. Incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para +todo trabajo, y la gran invalidez, determinadas conforme al Régimen correspondiente de Seguridad +Social. + +c. Muerte del participe o beneficiario, que puede generar derecho a prestaciones de viudedad, +orfandad o a favor de otros herederos o personas designadas. + +d. Dependencia severa o gran dependencia del partícipe, regulada en la Ley de promoción de la +autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Su consideración como rendimientos de trabajo se mantiene, cualquiera que sea la forma de +cobro de dicha prestación: renta, capital o en forma mixta, renta y capital. + +También tienen la consideración de rendimientos del trabajo las cantidades percibidas por la +disposición de los derechos consolidados de los planes de pensiones en los supuestos +excepcionales a los que se refiere el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación +de los Planes y Fondos de Pensiones (en los supuestos de enfermedad grave o desempleo +de larga duración). Dichas cantidades tendrán el mismo tratamiento fiscal que las +prestaciones de los planes de pensiones. + +Considerando que la finalidad primordial de los planes de pensiones es atender las contingencias de jubilación, +incapacidad, muerte o dependencia, así como el carácter excepcional de los supuestos de liquidez +(enfermedad grave o desempleo de larga duración), en caso de que pudiera cobrarse la prestación por el +acaecimiento de una contingencia y simultáneamente se cumplieran los requisitos exigidos para el cobro de los +derechos consolidados por un supuesto excepcional de liquidez, a efectos fiscales se ha de entender que se +percibe la prestación con motivo del acaecimiento de la contingencia de jubilación, incapacidad, muerte o +dependencia. + + +#### · Mutualidades de previsión social + +Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de +seguro concertados con mutualidades de previsión social, cualquiera que sea la contingencia +cubierta por los mismos (jubilación, invalidez, fallecimiento, dependencia severa o gran +dependencia y el desempleo para los socios trabajadores), cuyas aportaciones hayan podido +ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de activi- +dades económicas (actuando la mutualidad, en este caso, como sistema alternativo al +régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos) +u objeto de reducción en la base imponible del IRPF (actuando la mutualidad, en este +supuesto, como complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria). + +Las mutualidades de previsión social son entidades aseguradoras que ejercen una modalidad aseguradora de +carácter voluntario complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria, cuya regulación legal se +encuentra en los artículos 43 y siguientes de la Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenación, supervisión y +solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras (BOE de 15 de julio). En la denominación de estas +entidades debe figurar necesariamente la indicación de "Mutualidad de previsión social". Por su especial +relevancia fiscal pueden destacarse, entre otras, las mutualidades de profesionales establecidas por los +colegios profesionales y las mutualidades que actúan como instrumento de previsión social empresarial a +favor de los trabajadores. Véase también la disposición adicional novena de la Ley del IRPF. + +Los requisitos que deben cumplir las aportaciones para su consideración como gasto deducible o como +reducción en la base imponible se comentan, respectivamente, en los Capítulos 7 y 13. + +La integración en la base imponible de las prestaciones percibidas de las Mutualidades de +Previsión Social, debe realizarse, en función de la naturaleza de la contingencia cubierta, con +arreglo a los siguientes criterios: + +1\. Prestaciones por jubilación o invalidez + +Estas prestaciones se integran en la base imponible del perceptor, como rendimientos del +trabajo, exclusivamente en la medida en que su cuantía exceda de las aportaciones que +no hayan podido ser objeto de reducción o minoración en la base imponible por incumplir +alguno de los requisitos subjetivos legalmente previstos al efecto. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Por ello, las aportaciones rescatadas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con +mutualidades de previsión social cuando, con ocasión de la regularización practicada por la Administración +tributaria, tales aportaciones no pudieron en ningún momento ser objeto de reducción ni de minoración de +la base imponible del impuesto, no pueden considerarse rendimientos íntegros del trabajo y, por ello, no +están sometidas a tributación en el IRPF como rendimientos del trabajo. + +Tratándose de aportaciones realizadas con anterioridad a 1 de enero de 1999, cuando +no pudiera acreditarse la cuantía de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de +reducción o minoración en la base imponible, se integrará el 75 por 100 de las +prestaciones por jubilación o invalidez percibidas. + +Véase al respecto la disposición transitoria segunda de la Ley del IRPF. + +No obstante lo anterior, están exentas del IRPF las prestaciones por incapacidad +permanente o gran invalidez, percibidas por profesionales no integrados en el régimen +especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, que +deriven de contratos de seguro suscritos con mutualidades de previsión social que actúen +como alternativas a dicho régimen de la Seguridad Social, siempre que se trate de +prestaciones en situaciones idénticas a las previstas para la incapacidad permanente +absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. + +Véase al respecto la exención por "Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez +percibidas de las Seguridad social o por las entidades que la sustituyan" en el Capítulo 2. + + +##### 2. Restantes prestaciones + +Las restantes prestaciones, incluidas las percibidas por fallecimiento, tributan como +rendimientos del trabajo en su integridad. + + +##### 3. Disposición de derechos consolidados + +La disposición anticipada de derechos económicos de los mutualistas es posible en los +mismos supuestos previstos para los planes de pensiones. Las cantidades percibidas por +la disposición anticipada, total o parcial, de los derechos consolidados tributan como +rendimientos del trabajo. + + +### · Planes de previsión social empresarial y otros contratos de seguros colectivos que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas + +Hay que distinguir: + + +#### a. Planes de previsión social empresarial: + +Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión social +empresarial tienen en todo caso la consideración de rendimientos del trabajo. + +Téngase en cuenta que la disposición anticipada de derechos económicos de los asegurados en estos +casos es posible en los mismos supuestos previstos para los planes de pensiones (desempleo de larga +duración o enfermedad grave). + +Para más información el concepto y los requisitos que deben cumplir los planes de previsión social +empresarial se comentan en el Capítulo 13. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### b. Contratos de seguros colectivos, distintos de los planes de previsión social, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas. + +Las prestaciones de jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de +seguro colectivo, distintos de los planes de previsión social empresarial, que instrumenten +los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en +la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo se integrarán como rendimientos +de trabajo en la base imponible en la medida en que su cuantía exceda de las +contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el +trabajador. + +Téngase en cuenta también que, conforme a la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley +de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones en la redacción dada por la Ley 27/2011, de 1 de +agosto (BOE de 2 de agosto), se admiten, desde 1 de enero de 2013, los seguros colectivos de +dependencia como contratos de seguros aptos para instrumentar los compromisos por pensiones +asumidos por las empresas. Véase el punto relativo a seguros de dependencia en este mismo apartado. + +En cuanto al derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos +por pensiones asumidos por las empresas véase la disposición adicional primera de la Ley del IRPF. + +Las prestaciones percibidas por los herederos como consecuencia del fallecimiento del +trabajador asegurado no constituyen rendimientos del trabajo personal al estar sujeta su +percepción al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + + +#### · Planes de previsión asegurados + +Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión asegurados +tienen en todo caso la consideración de rendimientos del trabajo. + +El concepto y requisitos de los planes de previsión asegurados se comentan en el Capítulo 13. + + +#### · Seguros de dependencia + +Tienen la consideración de rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los bene- +ficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de +diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de +dependencia (BOE de 15 de diciembre). + + +#### b) Cantidades abonadas por razón del cargo + +Se consideran rendimientos del trabajo las cantidades que se abonen, por razón de su cargo, +a los diputados españoles en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de +las Cortes Generales, a los miembros de las asambleas legislativas autonómicas, +concejales de ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos +insulares u otras entidades locales, con exclusión, en todo caso, de la parte de aquellas +que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento. + + +#### c) Rendimientos por cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Se califican como rendimientos del trabajo los rendimientos derivados de impartir cursos, +conferencias, coloquios, seminarios y similares, siempre que dichas actividades no supongan +la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno +de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, +en cuyo caso se calificarán como rendimientos de actividades económicas. + +La consideración de estas rentas como rendimientos de actividades económicas dependerá de la existencia de +dicha ordenación por cuenta propia de factores productivos, lo que habrá de determinarse en cada caso +concreto, a la vista de las circunstancias concurrentes. Sin embargo, y con carácter general, cabe hablar de la +existencia de ordenación por cuenta propia cuando el contribuyente intervenga como organizador de los +cursos, conferencias o seminarios, ofreciéndolos al público y concertando, en su caso, con los profesores o +conferenciantes su intervención en tales eventos, o cuando participe en los resultados prósperos o adversos +que deriven de los mismos. + +Igualmente, cabe entender que se obtienen rentas de actividades económicas cuando el contribuyente ya +viniera ejerciendo actividades económicas y participe en la impartición de las clases o cursos en materias +relacionadas directamente con el objeto de su actividad, de manera que pueda entenderse que se trata de un +servicio más de los que se prestan a través de la ordenación por cuenta propia configuradora de la actividad +económica que ya venía desarrollando. + + +#### d) Rendimientos por elaboración de obras literarias, artísticas o científicas + +Se consideran rendimientos de trabajo los derivados de la elaboración de obras literarias, +artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación y dichos +rendimientos no deriven del ejercicio de una actividad económica. + +De acuerdo con los artículos 17 y siguientes del Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, por el que se +aprueba el texto refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, el derecho a la explotación de la obra, +comprende la reproducción, distribución, comunicación pública y transformación de la misma. + +No obstante, cuando los derechos de autor los perciba un tercero distinto al autor, +constituirán para el perceptor rendimientos del capital mobiliario. + +Por otra parte, téngase en cuenta que el artículo 95.2.b).1º del Reglamento del IRPF considera como +rendimientos profesionales los obtenidos por los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad +intelectual o industrial. Añadiendo además que cuando los autores o traductores editen directamente sus obras +sus rendimientos se comprenderán entre los correspondientes a las actividades empresariales. + + +#### e) Retribuciones de los administradores y miembros de órganos de representación de sociedades + +Tendrán la consideración de rendimientos del trabajo las retribuciones de los administradores +y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás +miembros de otros órganos representativos. + +En estos casos su calificación como rendimiento de trabajo viene determinada por la pertenencia a un órgano +que tenga encomendadas la función o funciones de administración y gestión del patrimonio de una entidad, +cualquiera que sea la naturaleza de la misma y sin circunscribirla a los casos de entidades mercantiles. + + +#### f) Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y anualidades por alimentos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Se consideran rendimientos del trabajo las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge +y las anualidades por alimentos, exceptuadas las percibidas de los padres en virtud de +decisión judicial que se declaran exentas. + +Téngase en cuenta que las anualidades percibidas de los padres que se declaran exentas en el artículo 7.k) de +la Ley del IRPF comprenden tanto las fijadas en virtud del convenio regulador a que se refiere el artículo 90 del +Código Civil o del convenio equivalente previsto en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas, +aprobado por la autoridad judicial o formalizado ante el letrado o la letrada de la Administración de Justicia o en +escritura pública ante Notario, como las percibidas por decisión judicial en supuestos distintos a los del +convenio. + +Ambas reducen la base imponible de quien las satisface. + +Las reducciones en la base imponible por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos se comentan +en el capítulo 13 de este Manual. + + +#### g) Derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad + +Normativa: véase también el art. 47 Reglamento IRPF + +Se consideran rendimientos del trabajo los derechos especiales de contenido económico que +se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneración de servicios +personales. + +A estos efectos los derechos especiales de contenido económico que se reserven los +fundadores o promotores de una sociedad como remuneración de servicios personales, +cuando consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad, se valorarán, como +mínimo, en el 35 por 100 del valor equivalente de capital social que permita la misma +participación en los beneficios que la reconocida a los citados derechos. + + +#### h) Becas no exentas + +Son rendimientos de trabajo las becas a las que no resulte aplicable la exención +comentada en el Capítulo 2. + +Recuerde: el artículo 7.j) de la Ley del IRPF declara exentas las becas públicas, las +becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el +régimen especial regulado en el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de +régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo, y las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el +Título II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones +bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, percibidas para cursar estudios +reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del +sistema educativo, en los términos que reglamentariamente se establezcan. + +Asimismo, también se consideran exentas, en los términos que establece el artículo 2 +del Reglamento del IRPF, las becas públicas y las concedidas por las entidades sin +fines lucrativos y fundaciones bancarias mencionadas anteriormente para investigación + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +en el ámbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se +aprueba el Estatuto del personal investigador en formación, así como las otorgadas por +aquellas con fines de investigación a los funcionarios y demás personal al servicio de las +Administraciones Públicas y al personal docente e investigador de las universidades. + +Téngase en cuenta que el citado Real Decreto 63/2006 ha sido derogado por el Real +Decreto 103/2019, de 1 de marzo, por el que se aprueba el Estatuto del personal +investigador predoctoral en formación (BOE de 15 de marzo). + + +### i) Retribuciones a colaboradores en actividades humanitarias o de asistencia social + +Se consideran rendimientos del trabajo las retribuciones percibidas por quienes colaboren en +actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin ánimo de lucro. + +Debe entenderse por asistencia social "el conjunto de acciones y actividades desarrolladas por el Sector +Público o por Entidades o personas privadas fuera del marco de la Seguridad Social, destinando medios +económicos, personales u organizatorios a atender, fundamentalmente, estados de necesidad y otras +carencias de determinados colectivos (ancianos, menores y jóvenes, minorías étnicas, drogadictos, refugiados +y asilados, etc.) u otras personas en estado de necesidad, marginación o riesgo social". + + +#### j) Retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial + +Tienen la consideración de rendimientos del trabajo las retribuciones derivadas de relaciones +laborales de carácter especial. + +A estos efectos, se consideran relaciones laborales especiales, de acuerdo con el artículo 2 +del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 2/2015, de 23 de octubre (BOE de 24 de octubre), las siguientes: + +· Personal de alta dirección (Real Decreto 1382/1985, de 1 de agosto). + +· Personal al servicio del hogar familiar (Real Decreto 1620/2011, de 14 de noviembre). + +· Penados en Instituciones Penitenciarias (Real Decreto 782/2001, de 6 de julio). + +· Deportistas profesionales (Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio). + +· Artistas que desarrollan su actividad en las artes escénicas, audiovisuales y musicales, +así como las personas que realizan actividades técnicas o auxiliares necesarias para el +desarrollo de dicha actividad (Real Decreto 1435/1985, de 1 de agosto). + +· Personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o más empresa- +rios sin asumir el riesgo y ventura de aquellas (Real Decreto 1438/1985, de 1 de agosto). + +· Trabajadores con discapacidad que presten sus servicios en los centros especiales de +empleo (Real Decreto 1368/1985, de 17 de julio). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Menores sometidos a la ejecución de medidas de internamiento para el cumplimiento de +su responsabilidad penal (Real Decreto 1774/2004, de 30 de julio). + +· Actividad de residencia para la formación de especialistas en Ciencias de la Salud (Real +Decreto 1146/2006, de 6 de octubre). + +· Actividad profesional de los abogados que prestan servicios en despachos de abogados, +individuales o colectivos (disposición adicional primera de la Ley 22/2005, de 18 de +noviembre, y Real Decreto 1331/2006, de 17 de noviembre). + +· Cualquier otro trabajo que sea expresamente declarado como relación laboral de carácter +especial por una ley. + +Importante: cuando los rendimientos derivados de las relaciones laborales especiales +de artistas y de los agentes comerciales y comisionistas supongan la ordenación por +cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con +la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, se +calificarán como rendimientos de actividades económicas (Art. 17.3 Ley IRPF). + + +### k) Aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad + +Atención: téngase en cuenta que la Ley 13/2023, de 24 de mayo (BOE del 25 de mayo) +ha modificado la citada Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de +las personas con discapacidad, para equiparar los patrimonios protegidos de las +personas con discapacidad formalizados con arreglo al derecho civil propio autonómico +con los constituidos de acuerdo con la citada Ley 41/2003, a efectos de la aplicación, en +los mismos términos y condiciones, de todos los beneficios fiscales que les afecten. + +Véase el cuadro sobre aportaciones a patrimonios protegidos de personas con +discapacidad al final de este apartado. + +Por expresa disposición legal tienen, en todo caso, la consideración de rendimientos del +trabajo las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad +regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas +con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la +Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE de 19 de noviembre), o en las respectivas leyes +que regulen esta figura con la misma finalidad en las distintas Comunidades Autónomas con +competencias constitucionales para regular su propio derecho civil, foral o especial, en esta +materia, en los términos que a continuación se indican. + +Aportaciones a patrimonios protegidos que constituyen rendimientos del +trabajo para el titular de dicho patrimonio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Normativa: Disposición adicional decimoctava Ley IRPF. + +· Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido tienen la consideración de +rendimientos del trabajo para la persona con discapacidad titular de dicho patrimonio, con +los siguientes límites y condiciones: + +1\. Cuando los aportantes son contribuyentes del IRPF, hasta el importe de 10.000 euros +anuales por cada aportante y de 24.250 euros anuales para el conjunto de todos los +aportantes. + +2\. Cuando los aportantes son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, siempre +que las aportaciones hayan sido gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades, +con el límite de 10.000 euros anuales. Este límite es independiente de los indicados en +el número 1º anterior. + +Las cantidades que, en los términos anteriormente comentados, tengan la consideración +de rendimientos del trabajo no están sujetas a retención o ingreso a cuenta. + +· Valoración en el caso de aportaciones no dinerarias. Hay que distinguir: + +· Hasta el importe de la aportación que no exceda los límites fijados (que tiene la +consideración de rendimientos de trabajo) la persona con discapacidad titular del +patrimonio protegido se subrogará en la posición del aportante respecto de la fecha y +el valor de adquisición de los bienes y derechos aportados, sin que, a efectos de +ulteriores transmisiones, resulten de aplicación, en su caso, los coeficientes reductores +previstos en la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF. + +· El importe de la aportación que exceda los límites comentados (que no tienen la +consideración de rendimientos del trabajo) sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones se valorará de acuerdo las normas de dicho impuesto. + +No obstante, con independencia del valor por el que tribute el bien en el Impuesto +sobre Sucesiones y Donaciones, debe tenerse en cuenta que el valor de adquisición +de la parte del bien sujeta a dicho Impuesto se determinará, a efectos del IRPF y de +futuras transmisiones, de acuerdo con lo establecido en el artículo 36 de la Ley IRPF, +por lo que, a dichos efectos, el valor determinado según las reglas del Impuesto sobre +Sucesiones y Donaciones (ISD) tendrá como límite el valor de mercado. + +Atención: téngase en cuenta que, para el aportante de las aportaciones no dinerarias, a +efectos de la reducción que éste puede practicar en su base imponible por la aportación +al patrimonio protegido, se toma como importe de la aportación el que resulte de lo +previsto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las +entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de +diciembre). Art. 54.3 Ley IRPF. + +Integración de los rendimientos del trabajo en la base imponible de la +persona con discapacidad + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La integración de los rendimientos del trabajo en la base imponible del IRPF del +contribuyente con discapacidad, titular del patrimonio protegido, se efectuará solo por el +importe en que estos rendimientos excedan de tres veces el indicador público de renta de +efectos múltiples (IPREM), importe este que en el ejercicio 2023 asciende a 25.200 euros +(8.400 euros x 3). + +Véase al respecto la exención prevista en el artículo 7.w de la Ley del IRPF para los rendimientos del trabajo +derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad +correspondientes a las aportaciones a los sistemas de previsión social que se comenta en el Capítulo 2. + + +### Disposición de las aportaciones por el titular del patrimonio protegido + + +#### Normativa: Art. 54.5 Ley IRPF + +La disposición en el período impositivo en el que se realiza la aportación o en los cuatro +siguientes de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de la persona con +discapacidad determinará las siguientes obligaciones fiscales para su titular: + +1\. Si el aportante fue un contribuyente del IRPF, el titular del patrimonio protegido que +recibió la aportación deberá integrar en la base imponible la parte de la aportación +recibida que hubiera dejado de integrar en el período impositivo en que recibió la +aportación como consecuencia de la regla de integración comentada en el punto anterior. + +A tal efecto, deberá presentar la correspondiente autoliquidación complementaria con +inclusión de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha +en que se produzca la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se realice dicha disposición. + + +##### 2. Si el aportante fue un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, deben distinguirse dos casos: + +· En el caso de que el titular del patrimonio protegido sea el trabajador de la sociedad +que realiza la aportación, será este (el trabajador) como titular del patrimonio protegido +el que deberá integrar en su base imponible la parte de la aportación recibida que +hubiera dejado de integrar en el período impositivo en que recibió la aportación como +consecuencia de la aplicación de la exención prevista en el artículo 7.w) de la Ley del +IRPF y presentar la correspondiente autoliquidación complementaria en los términos +antes indicados. + +A estos efectos dicho trabajador titular del patrimonio protegido deberá comunicar al +empleador que efectuó las aportaciones las disposiciones que se haya realizado en el +período impositivo. + +· En el caso en que la aportación se hubiera realizado al patrimonio protegido de los +parientes, cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela o +acogimiento, la obligación descrita en el caso anterior deberá ser cumplida por el +trabajador de la sociedad aportante, correspondiéndole a este comunicar a su +empleador las disposiciones que se hayan realizado en el período impositivo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En la disposición de bienes o derechos homogéneos se entenderá que fueron dispuestos los +aportados en primer lugar. La regularización comentada no se producirá en caso de +fallecimiento del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores de la +sociedad. + +Atención: en cuanto a la repercusión fiscal que la disposición anticipada de las +aportaciones realizadas por el titular del patrimonio protegido tiene para los aportantes +véase el Capítulo 13. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Cuadro: aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Quién puede serTratamiento fiscal aplicableFecha de adquisición y valoración de bienes y derechos aportados
BENEFICIARIO (Art. 2 de la Ley 41/2003, de 18 de noviembre).IRPF: · Calificación: las aportaciones a que se refiere la D.A. 18ª Ley IRPF se consideran rendimientos del trabajo (RT) para la persona titular del patrimonio protegido hasta losAportaciones no dinerarias: IRPF : D.A. 18ª Ley IRPF. Por la parte que NO exceda de los límites anuales que establece la D.A. 18ª Ley IRPF (10.000 euros por aportante o 24.250 euros en conjunto) La persona con discapacidad titular del patrimonio protegido se subrogará en la posición del aportante respecto de la fecha y el valor de adquisición de los bienes y derechos aportados, sin que, a efectos de ulteriores transmisiones, le resulte de aplicación lo previsto en la D.T.9ª de Ley IRPF (coeficientes de reducción. ISD: Art. 9 Ley ISD : Por la parte de la aportación no dineraria que exceda de los límites que establece la D.A. 18ª sujeta a ISD la valoración se hará por las normas aplicables de este impuesto. · En general su valor de mercado, salvo que el declarado por los interesados sea superior. · Para los bienes inmuebles, su valor de referencia. salvo que el declarado por los interesados sea superior.
Persona titular del patrimonio protegido con:
· Discapacidad psíquica en grado igual o superior al 33 por 100.siguientes límites: a. Aportaciones de contribuyentes del IRPF: límite anual de 10.000 euros por cada aportante (y con un límite anual de 24.250 euros en su conjunto). b. Aportaciones de contribuyentes del IS favor de los patrimonios protegidos de los parientes, cónyuges o personas a cargo de los empleados del aportante: límite anual independiente de lo anterior de 10.000 euros siempre que haya sido gasto deducible. · Exención: de las aportaciones con lo citados límites estarán exentos los RT que no superen un importe máximo anual igual hasta 3 veces el IPREM conforme al artículo 7.w) Ley IRPF. ISD: el exceso sobre los límites que establece la D.A.18ª estará sujeto al ISD . ITPAJD: exento por el artículo 45.B).21del TR de la Ley del ITPAJD respecto a AJD porque las aportaciones deben contar en escritura pública.
· Discapacidad física o sensorial en grado igual o superior al 65 por 100.
No obstante, con independencia del valor por el que tribute el bien en el ISD, debe tenerse en cuenta que el valor de adquisición de la parte del bien sujeta a dicho Impuesto, se determinará, a efectos del IRPF y de futuras transmisiones, de acuerdo con lo establecido en el artículo 36 de la Ley del IRPF, por lo que, a dichos efectos, el valor determinado según las reglas del ISD tendrá como límite el valor de mercado.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + +Concepto + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Quién puede serTratamiento fiscal aplicableFecha de adquisición y valoración de bienes y derechos aportados
APORTANTE CON DERECHO A REDUCCIÓN Art. 54.1 de la Ley IRPEF:IRPE: · Calificación: las aportaciones realizadas por personas distintas del titular constituyen transmisiones a éste a título lucrativo (D.A. 3ª Ley 41/2003) pero no existirá ganancia o pérdida patrimonial [Art. 33.3.e) de la Ley IRPF]. · Reducciones de la base imponible general por aportaciones a patrimonios protegidos (Art. 54 de la Ley IRPF)Aportaciones no dinerarias a efectos de la reducción en su BI por la aportación al patrimonio protegido (Art. 54.3 de la Ley IRPF): Se toma como importe de la aportación el que resulte de lo previsto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo:
· El que tenga con la persona con discapacidad una relación de
parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive.· El valor contable que tuviesen el bien o derecho en el momento de la transmisión y, en su defecto,
· El cónyuge de la persona con discapacidad.· Límite anual por aportante de la reducción en su BI: 10.000 euros.· El valor determinado conforme a las normas del IP. En el caso concreto de Bienes inmuebles en el IP será el mayor de: valor catastral, el determinado (valor de referencia) o comprobado por la Administración a efectos de otros tributos y el precio, contraprestación o valor de adquisición.
· El que tuviese a su cargo a la persona con discapacidad en régimen de tutela o acogimiento.Límite anual por el conjunto de reducciones: 24.250 euros por el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido. El exceso sobre estos limites anuales (10.000 euros por aportante o 24.250 euros en conjunto) dará derecho a reducir la BI de los 4 períodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los importes máximos de reducción.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### l) Rendimientos obtenidos por la gestión de fondos vinculados al emprendimiento, a la innovación y al desarrollo de la actividad económica + + +#### Normativa: disposición adicional quincuagesima tercera Ley IRPF + +· Desde el 1 de enero de 2023, se califican como rendimientos del trabajo los obtenidos por +las personas administradoras, gestoras o empleadas de las entidades que a continuación +se indican o de sus entidades gestoras o entidades de su grupo, cuando deriven directa +o indirectamente de participaciones, acciones u otros derechos, incluidas +comisiones de éxito, que otorguen derechos económicos especiales en alguna de +dichas entidades. + +· Las entidades a que se refiere el apartado anterior son las siguientes: + +1\. Fondos de Inversión Alternativa de carácter cerrado definidos en la Directiva +2011/61/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 8 de junio de 2011, relativa a +los gestores de fondos de inversión alternativos y por la que se modifican las +Directivas 2003/41/CE y 2009/65/CE y los Reglamentos (CE) n.º 1060/2009 y (UE) n.º +1095/2010 incluidos en alguna de las siguientes categorías: + +· Entidades definidas en el artículo 3 de la Ley 22/2014, de 12 de noviembre, por la +que se regulan las entidades de capital riesgo, otras entidades de inversión +colectiva de tipo cerrado y las sociedades gestoras de entidades de inversión +colectiva de tipo cerrado, y por la que se modifica la Ley 35/2003, de 4 de +noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva. + +· Fondos de capital riesgo europeos regulados en el Reglamento (UE) n.º 345/2013, +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 17 de abril de 2013, sobre los fondos de +capital riesgo europeos. + +· Fondos de emprendimiento social europeos regulados en el Reglamento (UE) n.º +346/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 17 de abril de 2013, sobre los +fondos de emprendimiento social europeos, y + +· Fondos de inversión a largo plazo europeos regulados en el Reglamento (UE) +2015/760 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 29 de abril de 2015, sobre los +fondos de inversión a largo plazo europeos. + +2\. Otros organismos de inversión análogos a los anteriores. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Los rendimientos del trabajo se integrarán en la base imponible en un 50 por 100 de +su importe, sin que resulten de aplicación exención o reducción alguna, cuando se +cumplan los siguientes requisitos: + +1\. Los derechos económicos especiales de dichas participaciones, acciones o derechos +estén condicionados a que los restantes inversores en la entidad a la que se refiere +el apartado anterior, obtengan una rentabilidad mínima definida en el reglamento o +estatuto de la misma. + +2\. Las participaciones, acciones o derechos se mantengan durante un período mínimo +de cinco años, salvo que: + +· se produzca su transmisión mortis causa + +· se liquiden anticipadamente o + +· se queden sin efecto + +· se pierdan total o parcialmente como consecuencia del cambio de entidad gestora, + +En estos casos, las participaciones, acciones o derechos deberán haberse +mantenido ininterrumpidamente hasta que se produzcan dichas circunstancias. + +Precisión: cobros parciales anteriores al transcurso del plazo de cinco años + +Si antes de que transcurran los cinco años se producen cobros parciales que deriven de estos +derechos económicos especiales (por ejemplo, de la comisión de éxito), el contribuyente podrá +integrar estos en la base imponible en un 50 por 100 de su importe como rendimientos del trabajo. +Ahora bien, las participaciones, acciones u otros derechos se deberán mantener posteriormente +durante el tiempo necesario para completar el periodo mínimo de cinco años y cumplirse el resto de +requisitos y condiciones exigidos. + +En caso de que el contribuyente perciba uno de esos cobros y se integre como rendimientos del +trabajo en su base imponible en un 50 por 100 de su importe, y con posterioridad se produzca la +pérdida del derecho a aplicar este régimen fiscal por no haberse completado el periodo mínimo de +cinco años de mantenimiento de las participaciones, acciones u otros derechos, sin que concurra +ninguna de las circunstancias que excepcionan el cumplimiento del periodo mínimo (de forma que se +produzca su transmisión mortis causa, o que se liquiden anticipadamente o queden sin efecto o se +pierdan total o parcialmente como consecuencia del cambio de entidad gestora), se aplicará lo +dispuesto en el párrafo segundo del artículo 122.2 de la LGT, esto es, el obligado tributario deberá +incluir en la autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se hubiera producido el +incumplimiento la cuota o cantidad derivada de la exención aplicada de forma indebida en los períodos +impositivos anteriores junto con los intereses de demora. + +Véase esta exención en el apartado "Rendimientos del trabajo derivados directa o indirectamente de +participaciones, acciones u otros derechos, que otorguen derechos económicos especiales" en el +Capítulo 2. + +Excepción: no será de aplicación este tratamiento fiscal cuando los derechos +económicos especiales procedan directa o indirectamente de una entidad residente en +un país o territorio calificado como jurisdicción no cooperativa o con el que no exista +normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria +en los términos previstos en la LGT, que sea de aplicación. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas + + +#### Rendimientos estimados de trabajo + + +##### Normativa: Arts. 6.5 y 40 Ley IRPF + +Las prestaciones de servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo se presumen +retribuidas, salvo prueba en contrario. + +En defecto de prueba en contrario, la valoración de dichos rendimientos se efectuará por el +valor normal en el mercado de los mismos, entendiéndose por valor normal en el mercado la +contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario. +No obstante, la valoración de determinadas retribuciones estimadas satisfechas en especie +se efectuará aplicando las reglas especiales de valoración que en el próximo epígrafe +(Rendimientos del trabajo en especie) se comentan. + + +#### Rendimientos del trabajo en operaciones vinculadas + + +##### Normativa: Art. 41 Ley IRPF + +En los supuestos en que la prestación del trabajo personal se realice a una sociedad con la +que se den relaciones de vinculación, en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS, las +operaciones entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado. Se +entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades +independientes en condiciones de libre competencia. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Conforme al artículo 18 de la LIS las relaciones de vinculación se dan en las +operaciones realizadas entre: + +· Una entidad y sus socios o partícipes, + +· Una entidad y sus consejeros o administradores de derecho y de hecho, + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco en línea +directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios +o partícipes, consejeros o administradores, + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas +entidades pertenezcan a un grupo. + +Cuando la vinculación se defina en función de la relación socio-sociedad, la +participación del socio deberá ser igual o superior al 25 por 100. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el supuesto de retribuciones por el ejercicio de sus funciones de consejeros o +administradores de entidades, no se siguen las reglas de las relaciones de vinculación, +porque así lo establece expresamente el artículo 18.2 de la LIS, y por tanto dichas +retribuciones quedan excluidas del ámbito de las operaciones vinculadas que se regula +en el artículo 41 de la Ley IRPF. + +La Administración tributaria podrá comprobar que las operaciones realizadas entre personas +o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado y efectuará, en su +caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones sujetas al +Impuesto sobre Sociedades, al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes que no +hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado. A tal efecto, el contribuyente del +IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas en +los términos y condiciones establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del Reglamento +del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE +de 11 de julio). + + +### Rendimientos del trabajo en especie + + +#### Concepto + + +##### Normativa: Art. 42.1 Ley IRPF + +Constituyen rendimientos del trabajo en especie la utilización, consumo u obtención, para +fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al +normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien los conceda, siempre +que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de una relación laboral o +estatutaria. + +Simple mediación en el pago + +Los rendimientos del trabajo en especie deben distinguirse de aquellos otros supuestos en los que se produce +una simple mediación de pago por parte de la empresa respecto de gastos efectuados por el empleado. Es +decir, supuestos en que la empresa se limita a abonar una cantidad por cuenta y orden del empleado. En estos +casos, la contraprestación exigible por el trabajador a la empresa no consiste en la utilización, consumo u +obtención de bienes, derechos o servicios, sino que se trata de una contraprestación que la empresa tiene la +obligación de satisfacer de forma dineraria, si bien en virtud del mandato realizado por el empleado, el pago se +realiza a un tercero señalado por este. Es decir, que el trabajador destina parte de sus retribuciones dinerarias +a la adquisición de determinados bienes, derechos o servicios, pero el pago de los mismos se realiza +directamente por el empleador. En estos casos, se tratará de una aplicación de los rendimientos del trabajo +dinerarios. + +No obstante, debe señalarse que no siempre que el empleador satisfaga o abone cantidades a terceros para +que estos proporcionen a su trabajador el bien, derecho o servicio de que se trate, estemos en presencia de +retribuciones dinerarias, por considerar que existe mediación de pago, ya que en ocasiones la retribución en +especie se instrumenta mediante un pago directo del empleador al tercero en cumplimiento de los +compromisos asumidos con sus trabajadores, ya sea en el convenio colectivo o en el propio contrato de trabajo +y, en tal supuesto, las cantidades pagadas por la empresa a los suministradores no se considerarían como un +supuesto de mediación de pago, en los términos anteriormente señalados, sino como retribuciones en especie +acordadas en el contrato de trabajo, por lo que resultaría de aplicación todas las previsiones que respecto a las +retribuciones en especie se recogen en el artículo 42 de la Ley del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +###### Planes de Retribución Flexible + +La implantación por una empresa de un «plan de compensación flexible» o "plan de retribución flexible", en +virtud del cual la entidad y sus empleados acuerdan ya sea en virtud de convenio colectivo o mediante +modificación o novación del contrato de trabajo existente, un cambio en la composición del sistema retributivo, +de tal forma que se sustituyen retribuciones dinerarias por retribuciones en especie o se sustituyen +retribuciones en especie por otras diferentes. En estos casos, no estaríamos ante un supuesto de mediación +en el pago, sino ante retribuciones en especie acordadas en el contrato de trabajo o por convenio colectivo. + +Los trabajadores sujetos a este tipo de planes pueden, según sus necesidades y preferencias, elegir una serie +de productos de entre un listado previamente establecido que puede llegar a incluir bienes derechos o +productos tan diferentes como: seguros médicos, guardería, vales comida, transporte, accesos a clubes +deportivos, descuentos especiales para el disfrute de productos y servicios -billetes de avión, hoteles, servicios +de salud, ...- , prestaciones formativas, vehículos, cesión de uso de vivienda, móviles, tabletas u otros soportes +informáticos, opciones sobre acciones, etc ... + +En este caso la tributación de los productos o servicios que ofrece la empresa a sus empleados en aplicación +de un Plan de retribución flexible, se regirá por lo dispuesto en los artículos 42 y 43 de la Ley del IRPF. El límite +máximo de las retribuciones en especie no podrá superar el 30 por 100 de la retribución íntegra anual del +trabajador (artículo 26.1 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real +Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre). + +Ahora bien, para que tengan la condición de retribuciones en especie y no suponga una simple mediación de +pagos realizada por la empresa respecto de gastos efectuados por el empleado, es necesario que la +retribución en especie esté así pactada con los trabajadores ya sea en el convenio colectivo o en el contrato de +trabajo, es decir, que la empresa venga obligada (en función del convenio o contrato) a suministrarles el bien, +derecho o servicio. + +Importante: cuando el pagador del rendimiento del trabajo entregue al contribuyente +importes en metálico para que este adquiera los bienes, derechos o servicios, el rendi- +miento tendrá la consideración de dinerario, por lo que no le resultan aplicables las +reglas especiales de las retribuciones en especie que se comentan en este epígrafe. + + +#### Supuestos que no constituyen rendimientos del trabajo en especie + + +##### Normativa: Art. 42.2 Ley IRPF + +No se consideran rendimientos del trabajo en especie: + +· Gastos de estudio para la actualización, capacitación o reciclaje del +personal empleado + +Normativa: Art. 44 Reglamento IRPF + +Se incluyen dentro de este concepto los estudios dispuestos por instituciones, empresas o +empleadores y financiados directamente o indirectamente por ellos, aunque su prestación +efectiva se efectúe por otras personas o entidades especializadas, siempre que, además, +se den los siguientes requisitos: + +· Tengan por finalidad la actualización, capacitación o reciclaje de su personal. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Los estudios vengan exigidos por el desarrollo de las actividades del personal o las +características de los puestos de trabajo. + +En estos casos, los gastos de locomoción, manutención y estancia que se exceptúan de gravamen se +regirán por las reglas generales que se comentan en el epígrafe siguiente (dietas y asignaciones para +gastos de viaje). + +Desde 1 de enero de 2017, se entiende que los estudios han sido dispuestos y +financiados indirectamente por el empleador cuando se financien por otras empresas o +entidades que comercialicen productos para los que resulte necesario disponer de una +adecuada formación por parte del trabajador, siempre que el empleador autorice tal +participación. + + +#### · Gastos por primas o cuotas de seguros de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador + +Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro, que +cubra única y exclusivamente el riesgo de accidente laboral o de responsabilidad civil +sobrevenido a los empleados en el ejercicio de sus ocupaciones laborales, no tienen la +consideración de retribuciones en especie. + +Precisiones: + +Constituye retribución en especie, toda póliza de seguros que contrate la empresa en favor de sus +empleados que cubra riesgos o contingencias al margen de la actividad laboral y, que ampare, por otro +lado, no solo al propio trabajador sino también, en su caso, al cónyuge e hijos. + +Se requiere que el seguro cubra única y exclusivamente el riesgo de accidente laboral o de +responsabilidad civil sobrevenido a sus trabajadores en el ejercicio de sus actividades laborales. La +cobertura del contrato debe alcanzar al trabajador, entendiendo dicho término o expresión -"trabajador"- +como persona que presta servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del ámbito de organización y +dirección de otra persona, física y jurídica, denominado empleador o empresario". + +Asimismo, a efectos de la cobertura de seguros que se suscriba para cubrir las contingencias de +incapacidad o muerte derivadas de accidentes de trabajo, se hace preciso señalar que la enfermedad +profesional se considera un accidente de trabajo o una variedad del mismo, y en tanto no se haga una +expresa exclusión en la relación jurídica convencional el concepto accidente de trabajo incluye la +enfermedad profesional, siendo la única variación que la enfermedad profesional se asienta sobre una +presunción legal surgida de un doble listado de actividades y enfermedades (Sentencias del TS de 25-11- +92; 19-7-91; 25-9-91). + + +#### · Préstamos concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992 + +Normativa: Disposición adicional segunda Ley IRPF + +No tienen la consideración de retribuciones en especie, los préstamos con tipo de interés +inferior al legal del dinero concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992, siempre +que el principal hubiese sido puesto a disposición del prestatario con anterioridad a dicha +fecha. + + +#### Rendimientos de trabajo en especie exentos + +Normativa: Art. 42.3 Ley IRPF + + + + + + +
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+ + + + +Están exentos del IRPF los siguientes rendimientos de trabajo en especie: + + +#### a) Entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, cantinas o economatos de carácter social + + +##### Normativa: Arts. 42.3.a) Ley IRPF y 45 Reglamento IRPF + +Están exentas del IRPF las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se +realicen en comedores de empresa, incluidas las fórmulas indirectas de prestación de dicho +servicio admitidas por la legislación laboral (como, por ejemplo, la entrega de vales comida o +documentos similares, tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago), siempre que se +cumplan los requisitos que a continuación se detallan. + + +##### Requisitos generales: + +1\. Que la prestación del servicio tenga lugar durante días hábiles para el empleado o +trabajador. + +2\. Que la prestación del servicio no tenga lugar durante los días en que el empleado o +trabajador devengue cantidades exceptuadas de gravamen en concepto de dietas por +manutención, con motivo de desplazamientos a municipio distinto del lugar de trabajo +habitual. + + +#### Requisitos adicionales para las fórmulas indirectas (vales comida o documentos similares, tarjetas u otros medios electrónicos de pago) + +Además de los requisitos anteriores, los vales comida o documentos similares, tarjetas o +cualquier otro medio electrónico de pago deben cumplir los siguientes: + +1\. Que su cuantía no supere la cantidad de 11 euros diarios. Si la cuantía diaria fuese +superior, existirá retribución en especie por el exceso. + +2\. Que estén numerados, expedidos de forma nominativa y que en ellos figure, la empresa +emisora y, cuando se entreguen en soporte papel, además, su importe nominal. + +3\. Que sean intransmisibles y que la cuantía no consumida en un día no pueda acumularse +a otro día. + +4\. Que no pueda obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe. + +5\. Que solo puedan utilizarse en establecimientos de hostelería, con independencia de que +el servicio se preste en el propio local del establecimiento de hostelería o fuera de este, +previa recogida por el empleado o mediante su entrega en su centro de trabajo o en el +lugar elegido por aquel para desarrollar su trabajo en los días en que este se realice a +distancia o mediante teletrabajo. + +6\. Que la empresa que los entregue, lleve y conserve relación de los entregados a cada uno +de sus empleados o trabajadores, con expresión de: + + + + + + +
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+ + + + +· En el caso de vales comida o documentos similares, número de documento, día de +entrega e importe nominal. + +· En el caso de tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago, número de +documento y la cuantía entregada cada uno de los días con indicación de estos +últimos. + + +#### b) Utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado + +Tienen esta consideración, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por +la Administración Pública competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar +el servicio de primer ciclo de educación infantil a los hijos de sus trabajadores, así como la +contratación directa o indirectamente de este servicio con terceros debidamente +autorizados. + +Téngase en cuenta que, con efectos desde 1 de enero de 2018, se incrementa la deducción por maternidad del +artículo 81 de la Ley del IRPF hasta en 1.000 euros adicionales, cuando el contribuyente que tenga derecho a +la misma hubiera satisfecho en el período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en +guarderías o centros de educación infantil autorizados. Sin embargo, de las cantidades satisfechas por este +concepto quedan excluidas las que tuvieran la consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos +por aplicación de lo dispuesto en las letras b) o d) del artículo 42.3 de la Ley del IRPF. + + +#### c) Gastos por seguros de enfermedad + +Normativa: Art. 46 Reglamento IRPF + +Están exentos los rendimientos de trabajo en especie correspondientes a las primas o cuotas +satisfechas por la empresa a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, +cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites: + +1\. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo además alcanzar +a su cónyuge y descendientes. + +2\. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de +las personas señaladas o de 1.500 euros para cada una de ellas cuando sean personas +con discapacidad. + +El exceso sobre las citadas cuantías constituirá retribución en especie del trabajo. + + +#### d) Prestación de determinados servicios de educación a los hijos de los empleados de centros educativos autorizados + +Está exenta la prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria +obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a los +hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal del mercado. + +Téngase en cuenta que, con efectos desde 1 de enero de 2018, se incrementa la deducción por maternidad del +artículo 81 de la Ley del IRPF hasta en 1.000 euros adicionales, cuando el contribuyente que tenga derecho a +la misma hubiera satisfecho en el período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +guarderías o centros de educación infantil autorizados. Sin embargo, de las cantidades satisfechas por este +concepto quedan excluidas las que tuvieran la consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos +por aplicación de lo dispuesto en las letras b) o d) del artículo 42.3 de la Ley del IRPF. + + +### e) Cantidades satisfechas por la empresa para el transporte colectivo de sus empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo + + +#### Normativa: Art. 46 bis Reglamento IRPF + +Están exentas las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio +público de transporte colectivo de viajeros para favorecer el desplazamiento de los emplea- +dos entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el límite de 1.500 euros +anuales para cada trabajador. + +La entrega por la empresa a los empleados del "abono transportes" (título de transportes, personal e +intransferible, que permite realizar un número ilimitado de viajes dentro de su ámbito de validez espacial -zonas +de transporte- y temporal -anual o mensual- en los servicios de transporte público colectivo concertados por el +correspondiente Consorcio de Transportes), siempre que el ámbito de validez espacial del mismo tenga en +consideración las ubicaciones correspondientes a la residencia y al centro de trabajo del empleado y con el +límite de los 1.500 euros anuales que establece el artículo 46 bis del Reglamento del IRPF, estará amparado +por esta exención. Por el contrario, cuando la empresa entregue al trabajador importes en metálico para que +este adquiera (o le reembolse el gasto efectuado por la compra) los títulos de transporte, se considera como +una retribución dineraria, plenamente sujeta al impuesto y a su sistema de retenciones. + + +#### Fórmulas indirectas + +También tendrán la consideración de fórmulas indirectas de pago de cantidades a las +entidades encargadas de prestar el citado servicio público, la entrega a los trabajadores de +tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago que cumpla los siguientes +requisitos (Art. 46 bis Reglamento IRPF): + +1\. Que puedan utilizarse exclusivamente como contraprestación para la adquisición de títu- +los de transporte que permitan la utilización del servicio público de transporte colectivo de +viajeros. + +2\. La cantidad mensual que se puede abonar con las mismas no podrá exceder de 136,36 +euros mensuales por trabajador, con el límite de 1.500 euros anuales. + +3\. Que estén numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos figure la empresa +emisora. + +4\. Que sean intransmisibles. + +5\. Que no pueda obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe. + +6\. La empresa que entregue las tarjetas o el medio electrónico de pago, deberá llevar y con- +servar relación de los entregados a cada uno de sus trabajadores, con expresión del +número de documento y de la cuantía anual puesta a disposición del trabajador. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el supuesto de entregas de tarjetas o medios de pago electrónicos que no cumplan los +requisitos anteriormente señalados, existirá retribución en especie por la totalidad de las +cuantías puestas a disposición del trabajador. No obstante, en caso de incumplimiento del +límite señalado en el número 2º anterior, únicamente existirá retribución en especie por el +exceso. + + +### f) Entrega a los trabajadores de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras de grupo de sociedades + + +#### En general + +Normativa: Art. 43 Reglamento IRPF + +· Está exenta del IRPF la entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por +precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa +o de otras de grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las +entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, siempre que la oferta se realice +en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos +de empresa. + +· En el caso de que la empresa en la que presta sus servicios el trabajador forme parte de +un grupo de sociedades en el que concurran las circunstancias previstas en el artículo +42 del Código de Comercio, los beneficiarios pueden ser los trabajadores de las +sociedades que formen parte del mismo grupo con las siguientes condiciones: + +1\. Cuando se entreguen acciones o participaciones de una sociedad del grupo, los +beneficiarios pueden ser los trabajadores de las sociedades que formen parte del +mismo subgrupo. + +2\. Cuando se entreguen acciones o participaciones de la sociedad dominante del grupo, +los beneficiarios pueden ser los trabajadores de cualquier sociedad del grupo. + +· En ambos casos, la entrega podrá efectuarse tanto por la propia sociedad en la que +preste sus servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al grupo o por el +ente público, sociedad estatal o Administración Pública titular de las acciones. + +· Para que la entrega de las mencionadas acciones o participaciones esté exenta en +especie deberán cumplirse, además, los siguientes requisitos: + +· Que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la +empresa y contribuya a la participación de estos en la empresa. En el caso de +grupos o subgrupo de sociedades, el citado requisito deberá cumplirse en la sociedad +a la que preste servicios el trabajador al que le entreguen las acciones. + +No obstante, no se entenderá incumplido este requisito cuando para recibir las +acciones o participaciones se exija a los trabajadores una antigüedad mínima, que +deberá ser la misma para todos ellos, o que sean contribuyentes por el IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cónyuges o familiares hasta +el segundo grado, no tengan una participación, directa o indirecta, en la sociedad en +la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por 100. + +· Que los títulos se mantengan, al menos, durante tres años. + +El incumplimiento de este plazo dará lugar a la obligación a cargo del trabajador de presentar una +autoliquidación complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo que media +entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se produzca el incumplimiento. + +Valoración: + +El valor de adquisición de las acciones entregadas al trabajador que fueron rendimiento de +trabajo en especie exento, a efectos del cálculo de la ganancia patrimonial obtenida en su +posterior venta, será el mismo que si dicha entrega hubiera tributado como rendimiento del +trabajo en especie, siendo en ambos casos el valor normal de mercado de dichas acciones +en el momento de su entrega que, en el caso de acciones de una sociedad cotizada, es su +valor de cotización. + + +#### Especialidad: entrega de acciones o participaciones a trabajadores de empresas emergentes + +La entrega de acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de una empresa +emergente a las que se refiere la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del +ecosistema de las empresas emergentes, presenta las siguientes especialidades. + +· La exención, para el conjunto de las acciones entregadas a cada trabajador, será de +50.000 euros anuales. + +· No será necesario que la oferta se realice mismas condiciones para todos los +trabajadores, pero sí efectuarse dentro de la política retributiva general de la empresa y +contribuir a la participación de los trabajadores en esta última. + +· En el caso de que la entrega de acciones o participaciones sociales derive del ejercicio de +opciones de compra sobre acciones o participaciones previamente concedidas a +los trabajadores por la empresa emergente, los requisitos para la consideración como +empresa emergente deberán cumplirse en el momento de la concesión de la opción. + +Valoración: + +Véanse las reglas especiales de valoración de estas acciones y participaciones en el +apartado "Computo de rendimientos de trabajo en especie de este capítulo" + + +#### Imputación temporal del importe no exento + +Se establece una regla especial de imputación para los rendimientos del trabajo en especie +derivados de la entrega de acciones o participaciones de una empresa emergente que, +cumpliendo los requisitos exigidos, no estén exentos por superar para el conjunto de las +entregadas a cada trabajador, de 50.000 euros anuales. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Véase dentro del apartado "imputación temporal de los rendimientos de trabajo" la regla +específica de imputación para este supuesto y el cuadro resumen del tratamiento fiscal de la +entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado por la +empresa a sus trabajadores. + + +#### Empresas emergentes + +De acuerdo con la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, +se entiende por "empresa emergente" toda persona jurídica, incluidas las empresas de base tecnológica +creadas al amparo de la Ley 14/2011, de 1 de junio, de la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, que reúna +simultáneamente las siguientes condiciones: + +1\. Ser de nueva creación o, no siendo de nueva creación cuando se den las siguientes +circunstancias, + +· Con carácter general, cuando no hayan transcurrido más de cinco años desde la fecha de inscripción +en el Registro Mercantil, o Registro de Cooperativas competente, de la escritura pública de +constitución, o + +· En el caso de empresas de biotecnología, energía, industriales y otros sectores estratégicos o que +hayan desarrollado tecnología propia, diseñada íntegramente en España, que se determinarán a +través de la orden a la que hace referencia el artículo 4.1 de la Ley 28/2022, cuando no hayan +transcurrido más de siete años. + +2\. No haber surgido de una operación de fusión, escisión o transformación de empresas que no tengan +consideración de empresas emergentes. Los términos concentración o segregación se consideran +incluidos en las anteriores operaciones. + +3\. No distribuir ni haber distribuido dividendos, o retornos en el caso de cooperativas. + +4\. No cotizar en un mercado regulado. + +5\. Tener su sede social, domicilio social o establecimiento permanente en España. + +6\. Tener al 60 por 100 de la plantilla con un contrato laboral en España. En las cooperativas +se computarán dentro de la plantilla, a los solos efectos del citado porcentaje, los socios trabajadores y los +socios de trabajo, cuya relación sea de naturaleza societaria. + +7\. Desarrollar un proyecto de emprendimiento innovador que cuente con un modelo de negocio +escalable, según lo previsto en el artículo 4 de la Ley 28/2022. + +Cuando la empresa pertenezca a un grupo de empresas definido en el artículo 42 del Código de Comercio, el +grupo o cada una de las empresas que lo componen deberá cumplir con los requisitos anteriores. + +Los emprendedores que quieran acogerse a los beneficios y especialidades de esta ley deberán obtener la +"certificación del emprendimiento innovador y escalable del modelo de negocio" a que se refiere el artículo 4 +de la Ley y estar inscrita como tal en el Registro Mercantil o en el Registro de Cooperativas competente. + + +### Cómputo de los rendimientos del trabajo en especie + + +#### Regla general de valoración e ingreso a cuenta + +Regla general de valoración + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### Normativa: Art. 43.1 Ley IRPF + +Con carácter general, las retribuciones en especie deben valorarse por su valor normal en el +mercado. No obstante, en la valoración de determinadas retribuciones del trabajo en especie +deben aplicarse las normas especiales de valoración que más adelante se comentan. + + +##### Ingreso a cuenta + + +###### Normativa: Arts. 43.2 Ley IRPF y 102 Reglamento IRPF + +Al importe de la valoración de la retribución en especie del trabajo se le adicionará el ingreso +a cuenta que corresponda realizar al pagador de dichas retribuciones, con independencia de +que dicho ingreso a cuenta haya sido efectivamente realizado. La cuantía del ingreso a +cuenta será la que resulte de aplicar el porcentaje de retención que corresponda sobre la +valoración de la retribución en especie. + +No obstante lo anterior, no procederá adicionar el ingreso a cuenta en los siguientes +supuestos: + +a. Cuando no exista obligación de efectuar ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie +del trabajo, como es el caso de las contribuciones satisfechas por los promotores de +planes de pensiones, de planes de previsión social empresarial y de mutualidades de +previsión social que reduzcan la base imponible. + +b. Cuando el ingreso el ingreso a cuenta haya sido repercutido al trabajador. + +En definitiva, en las retribuciones en especie el rendimiento íntegro del trabajo se obtiene +mediante la suma de la valoración de la retribución en especie más el importe del ingreso a +cuenta no repercutido al trabajador. Así pues: + +Rendimiento integro = Valoración + Ingreso a cuenta no repercutido + + +#### Reglas especiales de valoración + +Normativa: Art. 43.1.1º Ley IRPF + + +##### 1. Utilización de vivienda + +La regla de valoración de la retribución en especie derivada de la utilización de vivienda, +viene determinada en función de que la vivienda sea o no propiedad del pagador: + + +##### a. Si la vivienda utilizada es propiedad de pagador + +Deben distinguirse los siguientes casos: + +· En general, la valoración se efectuará por el importe que resulte de aplicar el porcentaje +del 10 por 100 sobre el valor catastral de la vivienda + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores +catastrales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un +procedimiento de valoración colectiva de carácter general, y hayan entrado en vigor en el +período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje +aplicable sobre el valor catastral será del 5 por 100. + +· En el caso de que a la fecha de devengo del IRPF los inmuebles carecieran de valor +catastral o este no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 5 por 100 y se +aplicará sobre el 50 por 100 del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la +Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la +adquisición. + +Límite: La valoración resultante de la retribución en especie correspondiente a la utilización +de vivienda que sea propiedad del pagador, no podrá exceder del 10 por 100 de las +restantes contraprestaciones del trabajo. + + +##### b. Si la vivienda utilizada no es propiedad del pagador + +En este caso la retribución en especie viene determinada por el coste para el pagador de la +vivienda, incluidos los tributos que graven la operación, sin que esta valoración pueda ser +inferior a la que hubiera correspondido de haberse aplicado la regla anterior prevista para las +viviendas propiedad del pagador (el 10 o el 5 por 100 sobre el valor catastral de la vivienda +con el límite del 10 por 100 de las restantes contraprestaciones del trabajo). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Utilización de vivienda por el empleado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Situación de la viviendaReglas de valoración
CasuísticaBase de cálculoPorcentaje a aplicarLímite
Si es propiedad de la empresaVC no revisado en el período impositivo o en los 10 períodos impositivos anterioresVC10%La valoración fiscal no podrá exceder del 10% de las restantes contraprestaciones del trabajo
VC revisado en el período impositivo o en los 10 períodos impositivos anterioresVC5%
Carece de VC o no se ha notificado50% del mayor valor entre: · Valor de adquisición · Valor comprobado por la Administración5%
+ + + + + + + + + + + + + + + +
Si esEl mayor de:
arrendada por la· Coste para el pagador + tributos inherentes · Valor resultante de aplicar las reglas para viviendas en propiedad (véase regla anterior)
empresa
+ + +Nota al cuadro: + +Abreviaturas utilizadas: VC, valor catastral. + +En cualquier caso, habrá de sumarse a la valoración fiscal que corresponda el ingreso a cuenta no repercutido con +objeto de determinar el rendimiento íntegro del trabajo. + + +#### Ejemplo 1: vivienda propiedad del pagador + +En el ejercicio 2023, don A.P.G., soltero, ha percibido como sueldo íntegro 45.000 euros, +residiendo en una vivienda nueva, propiedad de la empresa, cuyo valor catastral, que fue +objeto de revisión en 2014, asciende a 80.000 euros. + +¿Cómo debe valorarse esta retribución, si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa +en el ejercicio 2023 por dicha retribución en especie, que no han sido repercutidos al +trabajador, han ascendido a 928 euros? + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Solución: + +Sueldo íntegro = 45.000 + +Retribución en especie: (Resultado de sumar a la valoración fiscal de la retribución en +especie por utilización de vivienda los ingresos a cuenta efectuados por la empresa): 4.928 + +· Valoración fiscal por utilización vivienda (5% x 80.000) = 4.000 + +· Límite máximo de valoración fiscal (10% x 45.000) = 4.500 + +· Valoración fiscal que prevalece = 4.000 + +· Ingresos a cuenta = 928 + +Nota: dado que los ingresos a cuenta no han sido repercutidos al trabajador, deben sumarse a la valoración +fiscal con objeto de determinar el rendimiento íntegro del trabajo. + +· Importe íntegro (4.000 + 928) = 4.928 + +Total Ingresos Íntegros del trabajo: 45.000 + 4.928 = 49.928 + + +##### Ejemplo 2: vivienda que no es propiedad del pagador + +Don R.J. percibe un sueldo íntegro anual de 33.000 euros. Además, percibe una +retribución en especie correspondiente a la utilización de una vivienda arrendada por su +empresa en la que trabaja y por la que satisface un alquiler que asciende a 600 euros +mensuales. + +La vivienda arrendada tiene un valor catastral de 120.000 euros, que fue objeto de revisión +en 2014. + +¿Cómo debe valorarse esta retribución, si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa +en el ejercicio 2023 por dicha retribución en especie, que no han sido repercutidos al +trabajador, han ascendido a 1.385 euros? + +Solución: + +Sueldo íntegro = 33.000 + +Retribución en especie: (Resultado de sumar a la valoración fiscal de la retribución en +especie por utilización de vivienda los ingresos a cuenta efectuados por la empresa) = +8.585 + +· Coste para el pagador (600 x 12) = 7.200 + +· Valoración fiscal en caso de vivienda propiedad de la empresa (5% x 120.000), con un +límite máximo de valoración fiscal (10% x 33.000 = 3.300) = 3.300 + +· Valoración fiscal que prevalece = 7.200 + +Nota: Prevalece el coste para el pagador al ser dicha valoración superior a la que hubiera correspondido de +haber aplicado la regla de valoración por la utilización de viviendas propiedad del pagador. + +· Ingresos a cuenta = 1.385 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Nota: Dado que los ingresos a cuenta no han sido repercutidos al trabajador, deben sumarse a la valoración +fiscal con objeto de determinar el rendimiento íntegro del trabajo. + +· Importe íntegro (7.200+1.385) = 8.585 + +Total Ingresos Íntegros del trabajo: 33.000 + 8.585 = 41.585 + + +### 2. Entrega o utilización de vehículos automóviles + +· En el supuesto de entrega del vehículo + +En este caso la retribución se valorará en el coste de adquisición del vehículo para el +empleador, incluidos los gastos y tributos que graven la operación, como son: El IVA, el +Impuesto sobre Matriculación (IEDMT), derechos arancelarios, etc. En consecuencia, deberá +incluirse la totalidad del IVA satisfecho, con independencia de que resulte o no deducible +para el pagador. + + +#### · En el supuesto de utilización del vehículo + +En el supuesto de utilización, hay que distinguir: + +a. Vehículo que sea propiedad del pagador. el valor será el 20 por 100 anual del coste de +adquisición del vehículo para el empleador, incluidos los gastos y tributos que graven la +operación. + +b. Vehículo que no sea propiedad del pagador. el valor será el 20 por 100 anual sobre el +valor de mercado, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición, que +correspondería al vehículo si fuese nuevo. + +c. Vehículo perteneciente a empresas que tengan como actividad habitual la cesión de uso +de vehículos automóviles: la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al +público del servicio de que se trate. + + +##### Reducciones aplicables en la valoración de vehículos automóviles eficientes energéticamente + + +###### Normativa: Art. 48 bis Reglamento IRPF + +En los supuestos a, b y c anteriores de cesión de uso de vehículo la valoración +resultante se podrá reducir hasta en un 30 por 100 cuando se trate de vehículos +considerados eficientes energéticamente, en los términos y condiciones que se indican +a continuación: + +Cuando se trate de vehículos considerados eficientes energéticamente por cumplir los +límites de emisiones Euro 6 previstos en el anexo I del Reglamento (CE) nº 715/2007 +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2007, sobre la homologación +de tipo de los vehículos de motor por lo que se refiere a las emisiones procedentes de +turismos y vehículos comerciales ligeros (Euro 5 y Euro 6) y sobre el acceso a la + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +información relativa a la reparación y el mantenimiento de los vehículos, la valoración de +las rentas en especie por la utilización se podrá reducir en los siguientes +porcentajes: + +· Reducción del 15 por 100 del importe que resulte, cuando el vehículo cumpla las +siguientes condiciones: + +1\. Sus emisiones oficiales de CO2 no sean superiores a 120 g/km y + +2\. El valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera nuevo, antes de +impuestos, no sea superior a 25.000 euros. + +· Reducción del 20 por 100 del importe que resulte, cuando el vehículo cumpla las +siguientes condiciones: + +1\. Sus emisiones oficiales de CO2 no sean superiores a 120 g/km. + +2\. Se trate de vehículos híbridos o propulsados por motores de combustión interna +que puedan utilizar combustibles fósiles alternativos (autogás -GLP- y Gas +Natural) y + +3\. El valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera nuevo, antes de +impuestos, no sea superior a 35.000 euros. + +· Reducción del 30 por 100 del importe que resulte, cuando se trate de cualquiera de +las siguientes categorías de vehículos: + +1\. Vehículo eléctrico de batería (BEV). + +2\. Vehículo eléctrico de autonomía extendida (E-REV). + +3\. Vehículo híbrido enchufable (PHEV) con una autonomía mínima de 15 kilómetros +siempre que, en este caso, el valor de mercado que correspondería al vehículo si +fuera nuevo, antes de impuestos, no sea superior a 40.000 euros. + + +#### · En el caso de utilización mixta del vehículo (fines de la empresa y fines particulares del empleado) + +Cuando se trate de utilización mixta del vehículo, para fines de la empresa y para fines parti- +culares del empleado, solo procederá imputar al contribuyente una retribución en especie en +la medida en que este tenga la facultad de disponer del vehículo para fines particulares, con +independencia de que exista o no una utilización efectiva para dichos fines. En definitiva, en +estos supuestos, el parámetro determinante de la valoración de la retribución en especie +debe ser la disponibilidad del vehículo para fines particulares. + + +#### · En el supuesto de utilización y posterior entrega + +En este caso la valoración de esta última (la entrega) se efectuará teniendo en cuenta la va- +loración resultante del uso anterior. A estos efectos, la valoración del uso deberá estimarse +en el 20 por 100 anual, con independencia de que la disponibilidad del automóvil para fines +particulares haya sido total o parcial. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Vehículos automóviles + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SupuestosReglas de valoración
Entrega en propiedad al empleadoCoste de adquisición + gastos y tributos inherentes
Utilización por el empleadoVehículo propiedad de la empresa20% anual x (coste de adquisición+ gastos y tributos inherentes)
Vehículo NO propiedad de la empresa20% anual x valor de mercado (vehículo nuevo)
Utilización y posterior entrega al empleadoDurante el período de utilizaciónRegla para caso de utilización: · Vehículo propiedad de la empresa: 20% anual x (coste de adquisición+ gastos y tributos inherentes) · Vehículo NO propiedad de la empresa: 20% anual x valor de mercado (vehículo nuevo)
Entrega posteriorValor de mercado (momento de entrega) - valoración utilización (*)
+ + +(*) La valoración de utilización debe estimarse en un 20 por 100 anual con independencia de la disponibilidad para +usos particulares. (volver) + + +### Aclaraciones: + +· En cualquier caso, habrá de sumarse a la valoración fiscal que corresponda el ingreso a cuenta no repercutido +con objeto de determinar el rendimiento íntegro del trabajo. + +· Con carácter general, solo procederá imputar al contribuyente una retribución en especie en la medida en que +tenga la facultad de disponer del vehículo para fines particulares, exista o no una utilización efectiva para +tales fines. + + +### Ejemplo 1: utilización mixta del vehículo + +Don A.P.L. tiene cedido por su empresa un automóvil que utiliza para fines laborales y para +usos particulares. Teniendo en cuenta la naturaleza y características de las funciones +desarrolladas por el trabajador en su empresa, el porcentaje de utilización del vehículo +para fines laborales de la empresa se estima en un 30 por 100. El coste de adquisición +para la empresa de dicho vehículo ascendió a un importe de 30.000 euros. El automóvil es +un vehículo híbrido (no eléctrico) que cumple los límites de emisiones Euro 5 y Euro 6 +previstos en el Reglamento (CE) nº 715/2007. + +Determinar el importe de la retribución en especie correspondiente a la utilización del +automóvil en el ejercicio 2023 si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa en dicho +ejercicio por esta retribución en especie, que no han sido repercutidos al trabajador, han +ascendido a 1.300 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Solución: + +Utilización del automóvil para fines laborales (30 por 100): No constituye retribución en +especie. + +Disponibilidad del automóvil para fines particulares: Constituye retribución en especie, con +independencia de que exista o no utilización efectiva del mismo para fines particulares (100 +por 100) - (30 por 100) = 70 por 100. + +Valor de la retribución en especie: + +· Valoración total anual antes de reducción: (20% s/30.000) = 6.000,00 + +· Reducción por vehículos automóviles eficientes energéticamente (20% s/6.000) = 1.200 + +· Valoración total anual (6.000 - 1.200) = 4.800 + +Disponibilidad para fines particulares: (4.800 x 70%) = 3.360 + +Ingreso a cuenta no repercutido = 1.300,00 + +Total retribución en especie (3.360 + 1.300) = 4.660,00 + + +### Ejemplo 2: utilización y posterior entrega + +Don A.A.P. tiene a su disposición para uso particular desde el 1 de enero de 2020 un +vehículo propiedad de la empresa, que lo adquirió en dicha fecha por un importe de 23.000 +euros. El 1 de enero de 2023, la empresa entrega gratuitamente el vehículo al trabajador. + +Determinar el importe de la retribución en especie derivada de la entrega del vehículo +automóvil en el ejercicio 2023, suponiendo que el ingreso a cuenta efectuado por la +empresa en relación con dicha retribución en especie, que no ha sido repercutido al +trabajador, asciende a 4.300 euros. + +Solución: + +· Valoración de la entrega del vehículo: (23.000 - 13.800) (1) = 9.200 + +· Ingreso a cuenta no repercutido = 4.300 + +Total retribución en especie: (9.200 + 4.300) = 13.500 + +Nota al ejemplo: La valoración de la entrega el 01-01-2023 debe realizarse descontando la valoración de la +utilización correspondiente a los ejercicios 2020, 2021 y 2022. Dicha valoración se estima en un 20 por 100 anual +del valor de adquisición del automóvil (23.000 x 60%) = 13.800 euros. + + +#### 3. Otras reglas especiales + + +##### a. Préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero, concertados con posterioridad al 1 de enero de 1992 + +La valoración se realizará por la diferencia entre el importe de los intereses efectivamente pa- +gados y el que resultaría de aplicar el interés legal del dinero vigente para cada ejercicio. +Para el año 2023, el interés legal del dinero ha sido fijado en el 3,25 por 100. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Véase la disposición adicional cuadragésima segunda de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +Sin embargo, no tienen la consideración de retribuciones en especie los préstamos con tipo +de interés inferior al legal del dinero concertados con anterioridad al 1 de enero de 1992 y +cuyo principal hubiese sido puesto a disposición del prestatario también con anterioridad a +dicha fecha. Véase al respecto la disposición adicional segunda de la Ley del IRPF. + + +##### b. Otras retribuciones en especie que se valoran por el coste para el empleador, incluidos los tributos que graven la operación + +· Las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes y similares. + +· Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar. + +· Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutención del +contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco, +incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive. + +c. Contribuciones satisfechas por promotores de planes de pensiones, +contribuciones satisfechas por empresas promotoras reguladas en la +Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo de 14 de +diciembre de 2016, cantidades satisfechas por empresarios para hacer +frente a compromisos por pensiones y cantidades satisfechas por +empresarios a seguros de dependencia + +La valoración coincidirá con el importe de las contribuciones o cantidades satisfechas que +hayan sido imputadas al perceptor. + +Precisión: téngase en cuenta que, con efectos desde el 13 de enero de 2019, la Directiva (UE) 2016/2341 del +Parlamento Europeo y del Consejo de 14 de diciembre de 2016, derogó la Directiva 2003/41/CE a que se +refiere el artículo 43.1.1ª.e) de la Ley del IRPF. + + +##### d. Derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneración de servicios personales + + +###### Normativa: Arts. 47 Reglamento IRPF + +Cuando los derechos consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad se valo- +rarán, como mínimo, en el 35 por 100 del valor equivalente del capital social que permita la +misma participación en los beneficios que la reconocida a los citados derechos. Sin embargo, +las posteriores retribuciones por la tenencia de esos derechos constituirán rendimientos del +capital mobiliario. + +El valor conjunto de estos derechos especiales no podrá exceder del 10 por 100 de los beneficios netos +obtenidos según balance, una vez deducida la cuota destinada a reserva legal y por un período máximo de 10 +años, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 27 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### e. Regla cautelar de valoración: precio ofertado al público + + +###### Normativa: Art. 43.1.1º f) Ley IRPF y 48 Reglamento IRPF + +Cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como +actividad habitual la realización de las actividades que dan lugar al mismo, la valoración no +podrá ser inferior al precio ofertado al público del bien, derecho o servicio de que se trate. + +Se considerará precio ofertado al público el previsto en el artículo 60 del texto refundido de la +Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre (BOE de 30 de +noviembre), deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Tienen esta consideración los +siguientes: + +a. Los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares características a los +trabajadores de la empresa. + +b. Los descuentos promocionales que tengan carácter general y se encuentren en vigor en +el momento de satisfacer la retribución en especie. + +c. Cualquier otro distinto de los anteriores, siempre que no excedan del 15 por 100 ni de +1.000 euros anuales. + +Véase al respecto la disposición adicional segunda del Reglamento del IRPF en la que se regulan los acuerdos +previos de valoración de retribuciones en especie del trabajo personal a efectos de la determinación del ingreso +a cuenta del IRPF. + +En el caso de cesión del uso de vehículos considerados eficientes energéticamente, la +valoración resultante se podrá reducir hasta en un 30 por 100, en los términos y +condiciones que se han comentado en este Capítulo. + + +##### f. Entrega de acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de una empresa emergente + + +###### Normativa: Art. 43.1.1º g) Ley IRPF + +En el caso de entrega de acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de una +empresa emergente que puedan beneficiarse de la exención prevista en el artículo 42 de la +Ley del IRPF, el rendimiento de trabajo en especia se computará: + +. Si ha realizado una ampliación de capital en el año anterior a aquel en que se +entreguen las acciones o participaciones sociales: por el valor de las acciones o +participaciones sociales suscritas por un tercero independiente en esa última ampliación. + +· Si no se ha producido la referida ampliación: por el valor de mercado que tuvieran las +acciones o participaciones sociales en el momento de la entrega al trabajador. + +Téngase en cuenta la posibilidad de que sea aplicable la exención de hasta 50.000 euros +prevista en el artículo 42.3.f) de la Ley del IRPF para la entrega de acciones o participaciones +a trabajadores de empresas emergentes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Asimismo, téngase en cuenta al criterio especial de imputación temporal en la parte no +exenta de estos rendimientos prevista en el artículo 14.2.m) de la Ley del IRPF que se +examina más adelante. + +Atención: véase el cuadro: entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al +normal de mercado por la empresa a sus trabajadores. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuadro: entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado por la empresa a sus trabajadores + +Atención: se analiza en el siguiente cuadro el tratamiento en el IRPF de: + +· La entrega gratuita de acciones y participaciones de la empresa a sus trabajadores. + +· Las stock options no trasmisibles -suponen la concesión de la empresa a sus +trabajadores de un derecho de opción de compra por número determinado de +acciones de la empresa, a un precio acordado inferior a mercado y que podrá +ejercitarse durante un determinado plazo, sin que dicho derecho de opción de +compra puede ser transmitido por el trabajador -. + + +### Entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado por la empresa a sus trabajadores + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CalificaciónValoración en IRPFBeneficios fiscalesImputación RT sujetos y no exentos
Rendimientos de Trabajo (RT) en especieA. EN GENERALA. EN GENERALA. EN GENERAL
· Entrega gratuita accs · Valor de mercado· Exención hasta a 12.000 euros anualesArt. 14.1.a) Ley IRPF. Cuando sea exigible el RT. Es decir, cuando se
Sometidos a ingreso a cuentaen el momento de su entrega. · En el caso de acciones cotizadas valor de cotización · Stocks options no transmisibles Diferencia entre el valor de Mercado/valor cotización de las acciones en el momento del ejercicio de la opción - Precio en el que puede ejercitar la opción (precio efectivo de adquisición).· Mismas condiciones para todos los trabajadores. · Con los requisitos exigidos art. 42.3.f) Ley IRPF. · Reducción del 30% sobre el importe no exento si se hubiera de generado en un periodo superior a 2 años y siempre que en los 5 años anteriores no se hubiera obtenido otros RT a los que se hubiera aplicado la reducción (art. 18, párrafos 1º y 3° Ley IRPF).entregan. En el caso de opciones de compra intransmisibles inter vivos (stocks options no trasmisibles), el RT se devengará en el momento en que el beneficiario ejercite su derecho de opción de compra. Esto es, también cuando se entregan acciones. Si, en ningún momento llega a ejercitarse la opción, no existirá rendimiento de ningún tipo a imputar.
B. EMPRESAS EMERGENTES (a partir de 1 de enero de 2023)B. EMPRESAS EMERGENTES (a partir de 1 de enero de 2023)EMPRESAS EMERGENTES (a partir de 1 de enero de 2023)
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CalificaciónValoración en IRPFBeneficios fiscalesImputación RT sujetos y no exentos
· Entrega gratuita accs Diferencia entre: · Si hay ampliación: valor de las accs. suscritas por un 3º independiente en la última ampliación de capital realizada en el año anterior a aquel en que se entreguen. · Si no hay ampliación: valor de mercado en el momento de su entrega. · Stocks options no transmisibles Igual que en la entrega descontando el precio en el que puede ejercitar la opción.· Exención hasta 50.000 euros anuales Con los requisitos exigidos art. 42.3.f) Ley IRPF excepto que No es necesario que la oferta se haga en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, pero sí efectuarse dentro de la política retributiva general de la empresa y que contribuya a la participación de estos en la empresa. Párrafo 2º del art. 42.3.f) Ley IRPF Stock options no transmisibles: para tener derecho a la exención la condición de ser una empresa emergente deberá cumplirse en el momento de la concesión de la opción. No cuando se ejercite y se entreguen las acciones. Párrafo 2º del art. 42.3.f) Ley IRPF. · Reducción del 30% sobre el importe no exento si se hubiera de generado en un periodo superior a 2 años y en los 5 años anteriores no se hubiera obtenido otros RT a los que se hubiera aplicado la reducción (art. 18, párrafos 1º y 3º Ley IRPF).Art. 14.2.m) Ley IRPF. Se imputan y declaran en el periodo impositivo en que concurra alguna de las ss. circunstancias: · Las accs de la sociedad emergente se admitan a negociación en mercados regulados. · Las accs salgan del patrimonio del contribuyente. · En cualquier caso, en el período impositivo en que se produzca el transcurso del plazo de 10 años desde la entrega cuando no se den los anteriores. Aunque los ingresos a cuenta se practiquen cuando se entregan (en caso de stock options no transmisibles cuando se ejercite la opción de compra) se imputarán cuando se declaren los rendimientos. (art. 79 Reglamento IRPF)
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje + + +### Normativa: Arts. 17.1 d) Ley IRPF y 9 Reglamento IRPF + +Atención: con relación a los gastos de locomoción, manutención y estancia +exceptuados de gravamen ha de tenerse en cuenta que no es al empleado al que +corresponde probar la realidad de los desplazamientos y gastos de manutención y +estancia, sino al empleador. Por tanto, es este último el obligado a acreditar, en su +caso, ante la Administración que las cantidades abonadas por aquellos conceptos +responden a desplazamientos realizados en determinado día y lugar, por motivo o por +razón del desarrollo de su actividad laboral (Sentencias del Tribunal Supremo núm. +429/2020, de 18 de mayo - ROJ: STS 954/2020- y 1080/2021, de 22 de julio - ROJ: STS +3185/2021-). + + +### Gastos de locomoción exceptuados de gravamen + +Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de incluirse entre los rendimientos +íntegros del trabajo, las cantidades que, en las condiciones e importes que más adelante se +señalan, perciba el empleado o trabajador con la finalidad de compensar los gastos de +locomoción ocasionados por el desplazamiento fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de +trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, con independencia de que este último esté +situado en el mismo o en distinto municipio que el centro de trabajo habitual. + +Por el contrario, están plenamente sujetas al impuesto, y habrán de ser incluidas en la +declaración como rendimientos íntegros del trabajo, las cantidades percibidas por el +desplazamiento del empleado o trabajador desde su domicilio al lugar de trabajo, aun cuando +ambos estén situados en distintos municipios. + +No obstante lo anterior, están exentas las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el +servicio público de transporte de viajeros para el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia +y el centro de trabajo con el límite de 1.500 euros anuales para cada trabajador, incluidas las fórmulas +indirectas de pago que cumplan las condiciones establecidas en el artículo 46 bis del Reglamento del IRPF. +Véase esta exención en el apartado "Rendimientos de trabajo en especie exentos" de este capítulo. + +Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de computarse entre los ingresos pro- +cedentes del trabajo personal, las cantidades destinadas por la empresa para este fin en las +siguientes condiciones e importes: + +· Si el empleado o trabajador utiliza medios de transporte público, el importe del gasto +que se justifique mediante factura o documento equivalente. + +· En otro caso, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, la cantidad que re- +sulte de computar: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +1\. Hasta el 16 de julio de 2023: 0,19 euros por kilómetro recorrido, más los gastos de +peaje y aparcamiento que se justifiquen. + +2\. Desde el 17 de julio de 2023: 0,26 euros por kilómetro recorrido, más los gastos de +peaje y aparcamiento que se justifiquen. + +Precisión: el artículo único.1 de la Orden HFP/792/2023, de 12 de julio de 2023 (BOE de 17 de julio), con +efectos desde el 17 de julio de 2023, ha elevado de 0,19 euros a 0,26 euros por kilómetro recorrido la +cantidad exceptuada de gravamen destinada por la empresa a compensar los gastos de locomoción del +empleado o trabajador que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar +su trabajo en lugar distinto siempre que se justifique la realidad del desplazamiento. + +Importante: el exceso percibido, en su caso, sobre las cantidades indicadas está plena- +mente sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. + + +## Gastos de manutención y estancia exceptuadas de gravamen + + +### a) Concepto + +Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de computarse entre los rendimientos +íntegros del trabajo, las cantidades percibidas por el empleado o trabajador en concepto de +dietas y asignaciones para gastos de viaje destinadas a compensar los gastos normales de +manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, de- +vengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del +que constituya su residencia. + +Cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un período continuado superior a +nueve meses en un mismo municipio, no se exceptuarán de gravamen dichas asignaciones. +A estos efectos, no se descontará el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras +circunstancias que no impliquen alteración del destino en un mismo municipio. + +Para considerar que dejan de quedar exceptuadas de gravamen las asignaciones para gastos de viaje, el +artículo 9.A.3) del Reglamento del IRPF exige que el desplazamiento se realice de forma ininterrumpida, sin +solución de continuidad, manteniéndose el desplazamiento por un período superior a nueve meses, con +independencia de la actividad que se realice y las características de esta. Criterio fijado por el Tribunal +Supremo en la Sentencia núm. 229/2022, de 23 de febrero (ROJ: STS 668/2022). + + +### b) Reglas generales + + +#### Funcionarios y empleados con destino en España + +Se consideran como asignaciones para gastos normales de manutención y estancia en +hoteles, restaurantes y demás establecimientos de hostelería exclusivamente las cantidades +que se recogen en el cuadro siguiente sobre "Asignaciones para gastos de manutención y +estancia exceptuadas de gravamen". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: a efectos de la aplicación de la exención, el pagador deberá acreditar el día +y el lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo. El exceso sobre las canti- +dades indicadas está sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. + + +##### Asignaciones para gastos de manutención y estancia exceptuadas de gravamen + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
1. Pernoctando en municipio distinto del lugar de trabajo y de residencia del perceptorEspañaExtranjero
Gastos de estancia, con carácter generalEl importe de los gastos que se justifiquen
Gastos de estancia (conductores de vehículos de transporte de mercancías por carretera sin justificación de gastos)15 euros/día25 euros/día
Gastos de manutención53,34 euros/día91,35 euros/día
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
2. Sin pernoctar en municipio distinto del lugar de trabajo y de residencia del perceptorEspañaExtranjero
Manutención, con carácter general26,67 euros/día48,08 euros/día
Manutención (personal de vuelo)36,06 euros/día (*)66,11 euros/día (*)
+ + +#### Nota a los cuadros: + +(*) Si en un mismo día se produjeran desplazamientos en territorio español y al extranjero, la cuantía aplicable será la +que corresponda según el mayor número de vuelos realizados. (Volver) + + +#### Ejemplo: + +Durante tres días del mes de abril de 2023, don L.G.R. fue enviado por su empresa desde +el municipio en el que reside y trabaja a otro, distante 500 Km, para realizar determinadas +gestiones comerciales, acreditando el pagador tales circunstancias. En concepto de dietas +y gastos de locomoción percibió 760 euros, habiendo pernoctado dos días del viaje. + +Como justificantes de los gastos, conserva el billete de ida y vuelta de avión cuya cuantía +asciende a 210 euros y la factura del hotel que asciende a 195 euros. + +¿Qué cantidad de la percibida en concepto de dietas y gastos de desplazamiento deberá +declarar don L.G.R. en concepto de ingresos íntegros a efectos del IRPF? + +Solución + +Importe percibido = 760 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Gastos exceptuados de gravamen: + +· Locomoción: justificados (billete de avión) = 210 + +· Estancia: justificados (factura del hotel) = 195 + +· Manutención [(53,34 x 2) + 26,67] = 133,35 + +· Total = 538,35 + +Ingresos íntegros fiscalmente computables: (760 - 538,35) = 221,65 + + +## Funcionarios y empleados con destino en el extranjero + + +### Régimen de excesos + +En los términos establecidos en el artículo 9.A.3.b) del Reglamento del IRPF, tiene la +consideración de dieta exceptuada de gravamen el exceso que perciban sobre las +retribuciones totales que obtendrían, en el supuesto de hallarse destinados en España, las +siguientes personas con destino en el extranjero, siempre que sean contribuyentes por el +IRPF. + +· Funcionarios públicos españoles. + +· Personal al servicio de la Administración del Estado. + +· Funcionarios y personal al servicio de otras Administraciones Públicas. + +· Empleados de empresas con destino en el extranjero. + +Importante: en estos supuestos no se exige el requisito de que el desplazamiento y +permanencia del perceptor sea por un período continuado inferior a nueve meses. +Asimismo, la aplicación de este régimen de dietas exceptuadas de gravamen es +incompatible con la exención para los rendimientos percibidos por trabajos realizados en +el extranjero [art.7.p) Ley IRPF]. + + +### Cálculo del importe exento + +· Tratándose de funcionarios públicos españoles con destino en el extranjero, el importe +exento será el «exceso» que perciban sobre las retribuciones totales que obtendrían en el +supuesto de hallarse destinados en España, como consecuencia de la aplicación de los +módulos y de la percepción de las indemnizaciones previstas en los artículos 4, 5 y 6 del +Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el régimen de retribuciones de +los funcionarios destinados en el extranjero, y calculando dicho exceso en la forma +prevista en dicho Real Decreto, y la indemnización prevista en el artículo 25.1 y 2 del Real +Decreto 462/2002, de 24 de mayo, sobre indemnizaciones por razón del servicio. + +· En el supuesto de personal al servicio de la Administración del Estado con destino en el +extranjero, el importe exento será el «exceso» que perciban sobre las retribuciones +totales que obtendría por sueldos, trienios, complementos o incentivos, en el supuesto de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +hallarse destinado en España. A estos efectos, el órgano competente en materia +retributiva acordará las equiparaciones retributivas que puedan corresponder a dicho +personal si estuviese destinado en España. + +· En el caso de empleados de empresas, con destino en el extranjero, el importe exento +será el «exceso» que perciban sobre las retribuciones totales que obtendrían por sueldos, +jornales, antigüedad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o +cualquier otro concepto, por razón de cargo, empleo, categoría o profesión en el supuesto +de hallarse destinados en España. + + +### Incompatibilidad + +El contribuyente podrá optar por la aplicación de este régimen de excesos en +sustitución de la exención para los rendimientos percibidos por trabajos efectivamente +realizados en el extranjero que se comenta en el Capítulo 2. + +Por tanto, el contribuyente puede optar, al efectuar su declaración de IRPE, por aplicar el régimen de excesos +regulado en el artículo 9. A.3.b.2º del Reglamento de IRPF o la exención del artículo 7p) de la Ley del IRPF. Y +ello con independencia de que el pagador hubiere calculado las retenciones a cuenta del IRPF aplicando el +régimen de excesos. + + +### Centros de trabajo móviles o itinerantes + +El régimen general de dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen también resulta +aplicable a las asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia que +perciban los trabajadores contratados específicamente para prestar sus servicios en +empresas con centros de trabajo móviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones +correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual +del trabajador. + +Se considera empresa móvil o itinerante aquella que, por las características propias de la actividad que realiza, +requiere un desplazamiento necesario de sus trabajadores a los lugares donde sus servicios son requeridos. +La definición de centro de trabajo móvil o itinerante está asociada con el desplazamiento de los trabajadores a +los distintos lugares en los que la empresa debe prestar sus servicios, de tal forma que en este tipo de +contratos de trabajo es consustancial la aceptación, por parte del trabajador, de la indeterminación del Centro +donde han de prestarse los servicios. En definitiva, el trabajador realizando su actividad en el mismo centro de +trabajo, se desplaza con él. Tienen esta consideración, por ejemplo, los circos y determinadas empresas de +montajes e instalaciones eléctricas y telefónicas. + + +### c) Reglas especiales + + +#### Relaciones laborales especiales de carácter dependiente + +En estos supuestos, es preciso distinguir entre: + +· Los gastos de estancia, que siguen la regla general expuesta anteriormente (solo +deducibles del rendimiento íntegro en la medida en que sean resarcidos de forma específica +por su empresa), y + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Los gastos de locomoción y manutención, a los que se aplica una regla especial conforme a +la cual, cuando los gastos de locomoción y manutención no les sean resarcidos +específicamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los contribuyentes que +obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de este tipo de relaciones laborales podrán +minorar sus ingresos íntegros, para la determinación de sus rendimientos netos, en las +siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus desplazamientos: + +a. Por gastos de locomoción. + +Cuando se utilicen medios de transporte público, el importe del gasto que se justifique +mediante factura o documento equivalente. + +En otro caso: La cantidad que resulte de computar: + +· Hasta el 16 de julio de 2023: 0,19 euros por kilómetro recorrido, más los gastos de +peaje y aparcamiento que se justifiquen. + +· Desde el 17 de julio de 2023: 0,26 euros por kilómetro recorrido, más los gastos de +peaje y aparcamiento que se justifiquen. + +Precisión: téngase en cuenta que, con efectos desde el 17 de julio de 2023, el art. único.2 de la Orden +HFP/792/2023, de 12 de julio de 2023 (BOE de 17 de julio), eleva de 0,19 euros a 0,26 euros por kilómetro +recorrido la cantidad exceptuada de gravamen para los contribuyentes que obtengan rendimientos del +trabajo que se deriven de relaciones laborales especiales de carácter dependiente cuando los gastos de +locomoción y manutención no les sean resarcidos específicamente por las empresas a quienes prestan +sus servicios. + +b. Por gastos de manutención. + +Desplazamientos en territorio español: 26,67 euros diarios. + +Desplazamientos al extranjero: 48,08 euros diarios. + + +##### Ejemplo: + +Don D.M.M. es contratado por una empresa de Zaragoza como representante de comercio, +estableciéndose una relación laboral especial de carácter dependiente conforme al Real +Decreto 1438/1985, de 1 de agosto. Los gastos de locomoción, estancia y manutención +corren por su cuenta, no siéndole resarcidos de forma específica por la empresa. La zona +asignada para su trabajo está situada al norte de la provincia de Teruel, efectuando los +desplazamientos en su propio vehículo. + +A lo largo de 2023 ha percibido por sus servicios un total de 27.400 euros, habiendo +efectuado desplazamientos durante 110 días en los que ha recorrido un total de 20.000 +kilómetros. Los gastos debidamente justificados originados en dichos desplazamientos son +los siguientes: + +· Gastos de aparcamiento = 96 + +· Gastos de estancia en hoteles = 1.500 + +· Gastos de manutención en restaurantes = 3.300 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Determinar el importe de los ingresos íntegros fiscalmente computables por don D.M.M. en +su declaración del IRPF del ejercicio 2023. + +Solución: + +Remuneraciones brutas = 27.400 + +Ingresos no computables: + +Gastos de locomoción (20.000 Kms x 0,26 euros) = 5.200 +Gastos de aparcamiento = 96 +Gastos de manutención (26,67 euros x 110 días) = 2.933,70 +Gastos de estancia: (*) -- +Total = 8.133,70 + +Ingresos íntegros fiscalmente computables (27.400,00 - 8.133,70) = 19.266,30 + +Nota el ejemplo: + +(*) Al no serle resarcidos específicamente por la empresa los gastos de estancia, no resulta deducible cantidad +alguna por este concepto. + +A efectos del cómputo del gasto de locomoción se parte de la presunción de que la totalidad de los +desplazamientos se realizaron con posterioridad a la entrada en vigor de la Orden HFP/792/2023, de 12 de julio +(BOE de 17 de julio), que eleva la cuantía exenta por este concepto de 0,19 euros a 0,26 euros por kilómetro +recorrido.(Volver) + + +### Traslado de puesto de trabajo a municipio distinto + +Tienen la consideración de asignaciones para gastos de viaje exoneradas de gravamen las +cantidades recibidas con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, +siempre que, además: + +· Dicho traslado exija el cambio de residencia. + +· Las cantidades recibidas correspondan exclusivamente a: + +a. Gastos de locomoción y manutención del empleado o trabajador y sus familiares +durante el traslado. + +b. Gastos de traslado del mobiliario y enseres. + + +### Ejemplo: + +En el mes de marzo de 2023, don P.L.L. fue trasladado de puesto de trabajo por su +empresa de Madrid a Barcelona, recibiendo por dicho traslado una compensación por +importe de 3.000 euros. Como justificantes de los gastos del traslado conserva: + +· Factura de la empresa de mudanzas por un importe de 1.293 euros. + +· Km recorridos: 600 (su cónyuge y él viajaron con su propio automóvil, sin pernoctar). + +Solución: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importe recibido: 3.000,00 + +Importe exonerado de gravamen. + +· Gastos de locomoción: (600 Km x 0,19) = 114,00 + +· Gastos de manutención sin pernoctar (26,67 x 2) = 53,34 + +· Factura de mudanza: 1.293,00 + +· Total: 1.460,34 + +Ingresos íntegros fiscalmente computables (3.000,00 - 1.460,34) = 1.539,66 (*) + +Nota al ejemplo: + +(*) Sobre dicha cantidad procederá aplicar una reducción del 30 por 100, al considerarse este rendimiento +obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo. Véase en este mismo Capítulo la reducción +especial aplicable sobre determinados rendimientos íntegros del trabajo. (Volver) + + +### Candidatos a jurado, jurados y miembros de mesas electorales + +Están exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas en concepto de desplazamientos, +alojamiento y manutención por los candidatos a jurados y por los jurados titulares y suplentes +como consecuencia del cumplimiento de sus funciones, según lo previsto en el Real Decreto +385/1996, de 1 de marzo, por el que se establece el régimen retributivo e indemnizatorio del +desempeño de las funciones del jurado (BOE de 14 de marzo). Las cuantías fijadas en el +mismo han sido actualizadas por la Resolución del Ministerio de la Presidencia de 21 de julio +de 2006 (BOE de 26 de julio). + +También están exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los miembros de las +Mesas Electorales, de acuerdo con lo establecido en la Orden INT/282/2019, de 7 de marzo, +de regulación de la dieta de los miembros de las mesas electorales (BOE de 14 de marzo). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible + + +### Esquema general + + +#### Fase 1ª: + +(+) Importe íntegro devengado (retribuciones dinerarias). + +(+) Valoración fiscal más ingreso a cuenta no repercutido (retribuciones en especie). + +(+) Contribuciones empresariales a sistemas de previsión social (importes imputados). + +(+) Aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad. + +(-) Reducciones aplicables sobre los siguientes rendimientos: + +· Generados en un plazo superior a dos años. + +· Obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. + +· Prestaciones percibidas de regímenes públicos de previsión social. + +· Prestaciones percibidas de sistemas privados de previsión social (régimen transitorio). + +(=) Rendimiento íntegro del trabajo. + + +#### Fase 2ª: + +(-) Gastos deducibles: + +· Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades obligatorias de funcionarios. + +· Detracciones por derechos pasivos. + +· Cotizaciones a colegios de huérfanos o instituciones similares. + +· Cuotas satisfechas a sindicatos y cuotas satisfechas a Colegios profesionales, si la colegiación es +obligatoria. + +· Gastos de defensa jurídica en litigios con el empleador. + +(=) Rendimiento neto previo del trabajo. + +Otros gastos: + +a. Cuantía fija aplicable con carácter general: 2.000 euros. + +b. Incremento por movilidad geográfica. + +c. Incremento para trabajadores activos con discapacidad. + +(=) Rendimiento neto del trabajo. + + +#### Fase 3ª: + +(-) Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona". + +(-) Reducción por obtención de rendimientos de trabajo (solo para contribuyentes con rendimientos netos de +trabajo inferiores a 19.747,50 euros y rentas distintas a las de trabajo que no superen 6.500 euros). + +(=) Rendimiento neto reducido del trabajo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Fase 1ª: Determinación del rendimiento íntegro del trabajo + +Los rendimientos dinerarios del trabajo deben computarse por el importe íntegro o bruto +devengado, es decir, sin descontar las cantidades que hayan sido deducidas por el pagador +en concepto de gastos deducibles ni las retenciones a cuenta del IRPF practicadas sobre +dichos rendimientos. + +A efectos de cumplimentar la autoliquidación, si los rendimientos se perciben en una unidad monetaria distinta +del euro deberán convertirse en esta última moneda aplicando el tipo de cambio oficial. A estos efectos, y +según lo dispuesto en el artículo 36 de la Ley 46/1998, de 17 diciembre 1998, sobre introducción del Euro, +tendrá la consideración de cambio oficial de la moneda nacional frente a otras divisas el que publique para el +euro el Banco Central Europeo, por sí o a través del Banco de España. + +Los rendimientos del trabajo en especie deben computarse por la cantidad que resulte de +sumar al valor de la retribución recibida, determinado conforme a las reglas indicadas en el +epígrafe correspondiente de este mismo Capítulo, el ingreso a cuenta que hubiera +correspondido realizar al pagador de la misma, siempre que su importe no haya sido +repercutido al trabajador. + +Como regla general, los rendimientos íntegros se computan en su totalidad de acuerdo con lo +que acabamos de indicar, excepto que sea de aplicación alguna de las reducciones que se +comentan a continuación: + + +### Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos íntegros + +Las reducciones aplicables sobre los rendimientos íntegros que a continuación se relacionan +tienen por objeto paliar los efectos negativos que la progresividad de las escalas del IRPF +puede originar en aquellos rendimientos cuyo período de generación no se corresponde con +el de su obtención. En concreto, estas reducciones son las siguientes: + + +### A) Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular + +Normativa: Art. 18.2 Ley IRPF + +Atención: estas reducciones no resultarán de aplicación cuando la prestación se +perciba en forma de renta. + + +### 1. Rendimientos con período de generación superior a dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social: reducción del 30 por 100 + +En general + +Se aplicará una reducción del 30 por 100 del importe de los rendimientos íntegros cuando se +den todos y cada uno de los siguientes requisitos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que los rendimientos tengan un período de generación superior a dos años. + +El período de generación del rendimiento debe entenderse como el tiempo transcurrido +desde el inicio de la existencia del derecho a percibir el rendimiento hasta que este se +materializa, produciéndose el devengo del rendimiento. El período de generación así +entendido debe ser superior a dos años, computados de fecha a fecha. + +· Que los rendimientos se imputen en un único periodo impositivo. + +· Que en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores a aquel en el que resulten +exigibles, el contribuyente no hubiera obtenido otros rendimientos con período de +generación superior a dos años, a los que hubiera aplicado la reducción. + + +#### En particular: rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial + +Cuando se trate de indemnizaciones derivadas de la extinción de una relación laboral, común +o especial, se tendrán en cuenta para aplicar la reducción del 30 por 100, las siguientes +particularidades: + +· Se considerará como período de generación el número de años de servicio del +trabajador. + +· Estos rendimientos pueden cobrarse también de forma fraccionada. + +Ahora bien, en el caso de que se cobren de forma fraccionada, solo será aplicable la +reducción del 30 por 100 cuando el cociente resultante de dividir el número de años de +generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de +fraccionamiento, sea superior a dos. + +A estos efectos, deberán tenerse en cuenta, como períodos impositivos de +fraccionamiento, todos aquellos en los que se perciba la indemnización, incluidos los +ejercicios en los que la indemnización esté exenta. + +El contribuyente puede aplicar la reducción, aunque en el plazo de los cinco períodos +impositivos anteriores hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación +superior a dos años, a los que hubiera aplicado la reducción prevista en este apartado. + +Véase el cuadro sobre "despidos colectivos: indemnización exenta, reducción por +irregularidad del 30 por 100 del importe no exento y rescate anticipado". + + +#### Régimen transitorio: + + +##### Normativa: Disposición transitoria vigésima quinta Ley IRPF + +· Para rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con +anterioridad a 1 de enero de 2015 y NO procedan de indemnizaciones por extinción +de la relación laboral, comun o especial, o de la relación mercantil. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +1\. Ha de tratarse de rendimientos distintos de los procedentes de indemnizaciones +por extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil +a que se refiere el artículo 17.2 e) de la Ley (administradores y miembros de los +Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros +de otros órganos representativos). + +2\. Ha de tratarse de rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada +con anterioridad a 1 de enero de 2015. + +3\. Ha de tratarse de rendimientos con derecho a la aplicación de la reducción del +artículo 18.2 de la Ley del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de +2014\. + +Cuando se cumplan estas condiciones el contribuyente podrá aplicar la reducción +actual del 30 por 100, a cada una de las fracciones que se imputen a partir de 1 de enero +de 2015, siempre que el cociente resultante de dividir el número de años de generación, +computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de +fraccionamiento, sea superior a dos. + +No obstante, cuando se trate de rendimientos derivados de compromisos adquiridos +con anterioridad a 1 de enero de 2015 que tuvieran previsto el inicio de su percepción +de forma fraccionada en períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, la +sustitución de la forma de percepción inicialmente acordada por su percepción en un +único período impositivo no alterará el inicio del período de generación del rendimiento. + +· Para rendimientos que se perciban de forma fraccionada y deriven de la extinción +con anterioridad a 1 de agosto de 2014 de la relación mercantil con administradores +y miembros de los Consejos de Administración, y demás miembros de otros +órganos representativos. + +Tratándose de rendimientos del trabajo procedentes de indemnizaciones por extinción de +la relación mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración y +demás miembros de otros órganos representativos con período de generación superior a +dos años, se podrá aplicar la reducción del 30 por 100 cuando el cociente resultante de +dividir el número de años de generación, computados de fecha a fecha, entre el número +de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos, siempre que la fecha de +la extinción de la relación sea anterior a 1 de agosto de 2014. + +· Para rendimientos que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones +o participaciones por los trabajadores concedidas antes a 1 de enero de 2015. + +En el caso de los rendimientos del trabajo que deriven del ejercicio de opciones de +compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores que hubieran sido +concedidas con anterioridad a 1 de enero de 2015 y se ejerciten transcurridos más +de dos años desde su concesión, si, además, no se concedieron anualmente, se podrá +aplicar esta reducción del 30 por 100, aun cuando en el plazo de los cinco períodos +impositivos anteriores a aquel en el que se ejerciten, el contribuyente hubiera obtenido +otros rendimientos con período de generación superior a dos años a los que hubiera +aplicado la reducción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### 2. Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo: reducción del 30 por 100 + + +#### Normativa: Art. 12.1 Reglamento IRPF + +Se podrá aplicar una reducción del 30 por 100 a los rendimientos que se califiquen +reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, siempre +que se imputen en un único período impositivo. + +A estos efectos el artículo 12.1 del Reglamento del IRPF considera rendimientos del trabajo +obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo exclusivamente los siguientes: + +1\. Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a +otro centro de trabajo, que excedan de los importes previstos en el artículo 9 del +Reglamento del IRPF. + +Respecto a las cantidades exoneradas de gravamen véase este supuesto en el apartado Reglas +especiales, de los "Gastos de manutención y estancia" de este Capítulo. + +2\. Las indemnizaciones derivadas de los regímenes públicos de Seguridad Social o Clases +Pasivas, así como las prestaciones satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones +similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes. + +3\. Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, +en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes públicos. + +4\. Las prestaciones por fallecimiento; y los gastos por sepelio o entierro que excedan +del límite declarado exento de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter público +como las satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, empresas y por +entes públicos. + +Véase en el Capítulo 2, la exención relativa a las prestaciones percibidas por entierro o sepelio. + +5\. Las cantidades satisfechas en compensación o reparación de complementos +salariales, pensiones o anualidades de duración indefinida o por la modificación de +las condiciones de trabajo. + +6\. Las cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución, de +mutuo acuerdo, de la relación laboral. + +7\. Los premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este +impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas +derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan +a estas. + + +### 3. Límite general: importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción + + +#### Límite anual conjunto + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la reducción del 30 por 100 no +podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. + +Este límite opera sobre la suma de los rendimientos íntegros que tengan un período de +generación superior a dos años, así como de aquellos que se califiquen reglamentariamente +como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que su importe +supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la reducción del 30 por 100, la +reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos los rendimientos de esa naturaleza. + + +### 4. Límites específicos + + +#### 4.1. Para rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial o de la relación mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración y demás miembros de otros órganos representativos + +Sin perjuicio del límite general anual conjunto de 300.000 euros, en los casos de extinción de +la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil con administradores y +miembros de los Consejos de Administración, y demás miembros de otros órganos +representativos, o de ambas, producidas a partir de 1 de enero de 2013 en las que el importe +de los rendimientos del trabajo derivados de la extinción supere los 700.000 euros se +establecen para la aplicación de la reducción del 30 por 100 los siguientes límites +adicionales específicos. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuantía de los rendimientos de trabajo irregularesLímite sobre el que aplicar la reducción del 30 por 100
Hasta 700.000 eurosLímite general anual conjunto = 300.000 euros
Entre 700.000,01 y 1.000.000 euros300.000 - (RT - 700.000) (*)
Más de 1.000.000 euros0 euros
+ + +Nota al cuadro: + +(*) RT = suma aritmética de tales rendimientos del trabajo procedentes de una misma empresa, o de otras empresas del grupo con +independencia del número de períodos impositivos a los que se imputen. (Volver) + +Para la aplicación de estos límites la cuantía total del rendimiento del trabajo a computar +vendrá determinada por la suma aritmética de los rendimientos del trabajo anteriormente +indicados procedentes de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades +en las que concurran las circunstancias previstas en el artículo 42 del Código de Comercio, +con independencia del número de períodos impositivos a los que se imputen. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Recuerde: estos límites adicionales específicos no son aplicables a los rendimientos del +trabajo que deriven de la extinción de relaciones laborales o mercantiles, producidas con +anterioridad a 1 de enero de 2013 (disposición transitoria vigésima quinta de la Ley del +IRPF). + +Téngase en cuenta también que, tratándose de rendimientos derivados de la extinción +de una relación laboral, común o especial, a efectos de aplicar los límites específicos +adicionales, la cuantía del rendimiento a computar será el exceso sobre el límite exento. + +Ejemplo: + +Don R.T.L fue despedido el 3 de enero de 2023. Como consecuencia de lo anterior ha +percibido de la empresa una indemnización de 550.000 euros de los que 200.000 euros +corresponden a la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los +Trabajadores para el despido improcedente. Calcular la reducción aplicable. + +Solución: + +Importe recibido: 550.000 + +Importe exonerado de gravamen: 180.000 + +El menor de: + +a. Importe establecido como obligatorio por el Estatuto de los Trabajadores: 200.000 + +b. Importe máximo indemnización exenta: 180.000 + +Ingresos íntegros fiscalmente computables (550.000 - 180.000) = 370.000 + +Nota: los excesos indemnizatorios sobre el límite exento (esto es, los 370.000 euros) están sometidos a +tributación como rendimientos del trabajo. + +Reducción aplicable (30% s/ 300.000) = 90.000 + +Nota: al ser la cuantía de los rendimientos sujetos inferior a 700.000 euros, la reducción se aplica con el +límite general anual conjunto de 300.000 euros. + +Rendimiento a incluir en la base imponible (370.000 - 90.000) = 280.000 + + +#### 4.2. Para rendimientos que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores concedidas antes de 1 de enero de 2015 + +En este caso (rendimientos del trabajo derivados de todas las opciones de compra +concedidas con anterioridad a 1 de enero de 2015), sin perjuicio de la aplicación del límite +anual conjunto (300.000 euros), será de aplicación el límite previsto en el artículo 18.2.b) 1º +de Ley del IRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2014. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Dicho límite consistía en que la cuantía del rendimiento sobre la que se aplicaba la reducción +no podía superar el importe que resulte de multiplicar el salario medio anual del conjunto de +los declarantes en el IRPF, que será de 22.100 euros, por el número de años de generación +del rendimiento. + +Respecto al salario medio anual del conjunto de declarantes del IRPF, véase la disposición transitoria +decimosexta del Reglamento del IRPF. + +Este límite se duplicaba cuando dichos rendimientos cumplían los siguientes requisitos: + +1\. Las acciones o participaciones adquiridas se mantuvieran, al menos, durante tres años, a +contar desde el ejercicio de la opción de compra. + +2\. La oferta de opciones de compra se realizase en las mismas condiciones a todos los +trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa. + +En los planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones, el +incumplimiento del requisito de mantenimiento de las acciones o participaciones adquiridas, al menos, +durante tres años, motivará la obligación de presentar una autoliquidación complementaria, con inclusión +de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la +finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que +se produzca dicho incumplimiento (disposición transitoria decimoséptima del Reglamento del IRPF). + + +#### B) Prestaciones en forma de capital derivadas de regímenes públicos de previsión social + + +##### Normativa: Art. 18.3 Ley IRPF y 12.3 Reglamento IRPF + +Los contribuyentes podrán aplicar una reducción del 30 por 100 sobre las siguientes +prestaciones, siempre que se perciban en forma de capital, consistan en una percepción de +pago único y hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. El plazo +de dos años no resulta exigible en el caso de prestaciones por invalidez: + + +###### a. Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y Clases Pasivas y demás prestaciones públicas no exentas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad o similares. + +Precisión: no obstante, cuando se perciban pensiones o prestaciones asimiladas de períodos anteriores, +o complementos o recargos de las mismas de tales períodos, porque una sentencia judicial así lo haya +reconocido, a las cantidades percibidas de períodos anteriores, cuando los períodos concernidos superen +los dos años, no les resulta de aplicación la reducción del artículo 18.3 de la Ley 35/2006, pero sí la del +artículo 18.2 de la Ley del IRPF. Véase la Resolución del Tribunal Económico-administrativo (TEAC) de 1 +de junio de 2020, Reclamación número 00/03228/2019, recaída en recurso de alzada para la unificación de +criterio. + +De acuerdo con lo anterior, la reducción del artículo 18.2 de la Ley del IRPF resulta operativa respecto a +las pensiones y haberes pasivos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y +demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, +o similares, cuando vengan reconocidas por sentencia judicial y abarquen más de dos años. + + +#### b. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de huérfanos y otras entidades similares. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el caso de prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un único cobro +en forma de capital, la reducción referida solo resultará aplicable al cobro efectuado en forma +de capital. + + +## C) Régimen transitorio de reducciones aplicable sobre prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsión social + +Importante: a partir de 1 de enero de 2007 a las prestaciones en forma de capital +derivadas de los sistemas privados de previsión social no les resulta aplicable el +régimen general de reducciones, salvo las que procedan del régimen transitorio que a +continuación se comenta, con los límites temporales que en el mismo se indican. + + +### C 1. Prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones de las empresas + + +#### Normativa: disposición transitoria undecima Ley IRPF + +Los beneficiarios de prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contingencias +acaecidas con posterioridad a 1 de enero de 2015, de seguros contratados antes del 20 de +enero de 2006, pueden aplicar el régimen financiero y fiscal vigente a 31 de diciembre de +2006, pero solo a la parte de la prestación correspondiente a aportaciones realizadas hasta +dicha fecha (31 de diciembre de 2006), así como por las primas ordinarias previstas en la +póliza original del contrato satisfechas con posterioridad a dicha fecha. + +Lo anterior también deberá entenderse aplicable a las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a +partir de 1 de enero de 2015 que corresponden a seguros colectivos contratados con anterioridad a 20 de +enero de 2006, cuando, la renovación automática anual de la póliza de seguro comporte una novación +meramente modificativa que no extinga la relación de seguro ni la reinicie con ocasión de cada renovación, +prórroga o alteración. Criterio fijado por el Tribunal Supremo en la Sentencia núm. 545/2020, de 25 de mayo ( +ROJ: STS 1665/2020) + +Este régimen es el siguiente: + + +##### a. Aportaciones empresariales no imputadas a los trabajadores. + +La reducción aplicable sobre el importe de la prestación percibida es del 40 por 100 en los +siguientes supuestos: + +· Cuando correspondan a primas satisfechas con más de dos años de antelación a la fecha +en que se perciban. + +· Cuando se trate de prestaciones por invalidez, sea cual sea el período de tiempo +transcurrido desde la primera aportación. + +b. Aportaciones empresariales imputadas a los trabajadores + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Los porcentajes de reducción que se indican a continuación deben aplicarse sobre el importe +resultante de minorar la prestación percibida en la cuantía de las contribuciones +empresariales imputadas al trabajador, así como en el importe de las aportaciones, en su +caso, efectuadas por el propio trabajador. + + + + + + + + + + + + + + + +
Reducción 75 por 100Reducción 40 por 100
Rendimientos correspondientes a primas con más de cinco años de antelaciónRendimientos correspondientes a primas con más de dos años de antelación
Prestaciones por invalidez permanente absoluta o gran invalidezRestantes prestaciones por invalidez
+ + +###### No obstante, podrá aplicarse una reducción única del 75 por 100 sobre la totalidad del rendimiento si se cumplen los siguientes requisitos: + +· Que se trate de contratos de seguro concertados a partir del 31 de diciembre de 1994. + +· Que hayan transcurrido más de ocho años desde el pago de la primera prima. + +· Que el período medio de permanencia de las primas haya sido superior a cuatro años. +Dicho período medio es el resultado de calcular el sumatorio de las primas multiplicadas +por su número de años de permanencia y dividirlo entre la suma total de las primas +satisfechas. Es decir: + +Σ (Primas x n° anos de permanencia) / Σ (primas satisfechas) + +En el supuesto de que hubieran existido primas periódicas o extraordinarias, a efectos de +determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima, se +multiplicará dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente +cociente: en el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el número +de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la prestación y en el +denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el número +de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción. Es decir: + +Prima x nº años transcurridos desde su pago hasta el cobro / 2 (cada prima x nº años +transcurridos desde su pago hasta el cobro) + +Finalmente indicar que este régimen fiscal también resulta aplicable a los contratos de seguro +colectivo que instrumentan la exteriorización de compromisos por pensiones pactadas en +convenios colectivos de ámbito supraempresarial bajo la denominación "premios de +jubilación" u otras, que consistan en una prestación pagadera por una sola vez en el +momento del cese por jubilación, suscritos antes de 31 de diciembre de 2006. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: a partir de 1 de enero de 2015 la aplicación de las reducciones del régimen +transitorio se limita a las prestaciones en forma de capital que se perciban en los plazos +que se indican en el apartado "Límites temporales para la aplicación de las reducciones +del régimen transitorio". + + +C 2. Prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de otros sistemas privados de previsión social (planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados) + + +Normativa: Disposición transitoria duodécima Ley IRPF + +Importante: a partir de 1 de enero de 2015 la aplicación de las reducciones del régimen +transitorio se limita a las prestaciones en forma de capital que se perciban en los plazos +que se indican en el apartado "Límites temporales para la aplicación de las reducciones +del régimen transitorio". + +Los beneficiarios de prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a +1 de enero de 2014, pueden aplicar el régimen de reducciones vigente a 31 de diciembre de +2006 pero solo a la parte de la prestación correspondiente a las aportaciones realizadas +hasta dicha fecha (31 de diciembre de 2006). + +Este régimen consiste en la posibilidad de aplicar las siguientes reducciones: + +a. El 40 por 100 de reducción en los siguientes supuestos: + +· Cuando hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. + +· Cuando correspondan a prestaciones por invalidez, sea cual sea el período de tiempo +transcurrido desde la primera aportación. + +b. El 50 por 100 de reducción para las prestaciones percibidas en forma de capital por +personas con discapacidad de los sistemas de previsión social constituidos a su favor, +siempre que hubieran transcurrido más de dos años desde la primera aportación. + +Precisiones: + +· La reducción aplicable a las prestaciones en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de +planes de previsión asegurados se refiere a las que se reciban respecto de la misma contingencia. + +Cuando se reciban prestaciones de diversos planes de pensiones, las reducciones del 40 o el 50 por 100 +antes indicadas podrán aplicarse a todas las cantidades percibidas en forma de capital (pago único) en el +ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente y en los dos ejercicios siguientes, y no +solamente en un ejercicio, por la parte que corresponda a las aportaciones realizadas hasta el 31 de +diciembre de 2006. Véase la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), de 24 de +octubre de 2022, Reclamación número 00-08719-2021, recaída en recurso extraordinario de alzada para la +unificación de criterio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En el supuesto de percibir en forma de capital prestaciones derivadas de un plan de pensiones y de +una mutualidad de previsión social por la misma contingencia, la aplicación de la reducción se referirá +a la prestación del plan de pensiones y a la de la mutualidad de previsión social de forma independiente. + +· Tratándose de prestaciones por jubilación o invalidez percibidas de mutualidades de previsión +social, el porcentaje de reducción se aplica por la parte de la cantidad íntegra percibida correspondiente a +aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006 (para las prestaciones derivadas de +contingencias acaecidas con posterioridad a 1 de enero de 2013), salvo en aquellos supuestos en que el +rendimiento íntegro del trabajo viene determinado por diferencia entre el importe recibido y las +aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción o minoración en la base imponible del IRPF . + +· Si las prestaciones de los planes de pensiones se perciben en forma mixta (renta y capital), el +beneficiario podrá identificar o decidir libremente qué parte de la prestación percibida en forma de capital +corresponde a aportaciones realizadas con anterioridad al 31 de diciembre de 2006, con inclusión de su +rentabilidad, y cuál corresponde a aportaciones realizadas con posterioridad a esta fecha. + + +###### C 3. Límites temporales para la aplicación de las reducciones del régimen transitorio + + +Normativa: Disposición transitoria undécima.3 y disposición transitoria duodécima.4 Ley IRPF + +La posibilidad de aplicar las reducciones de los regímenes transitorios comentadas en los +apartados 1 y 2 anteriores (tanto de las derivadas contratos de seguros colectivos que +instrumentan compromisos por pensiones como de las derivadas de planes de pensiones, +mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados), se condiciona a que las +prestaciones se perciban en forma de capital en el ejercicio en que acaezca la contingencia +correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes. + +Atención: si la contingencia de jubilación se ha producido en 2023 podrá aplicarse el +régimen transitorio a las prestaciones que se perciban ese ejercicio y en los dos +siguientes. + +A estos efectos debe entenderse que, con carácter general, la contingencia de jubilación acaece en el +momento de acceder a la jubilación en el régimen de la Seguridad Social correspondiente. + +No obstante, si se trata de prestaciones que perciban los beneficiarios del plan de pensiones en caso de +fallecimiento del partícipe, será el ejercicio en que acaezca el fallecimiento el que determine el límite temporal +de aplicación de la reducción, siempre que se cumplan los requisitos. + +Importante: si la prestación en forma de capital se percibe una vez finalizados estos +plazos, el contribuyente no podrá aplicar reducción alguna por este concepto. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuadros resumen: Reducciones aplicables sobre determinados +rendimientos íntegros + +Reducción por rendimientos de trabajo con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimientos con período de generación superior a dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social: Reducción del 30%Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo: Reducción del 30%
En general · Que los rendimientos tengan un período de generación superior a 2 años.· Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo, que excedan de los importes previstos en el artículo 9 del Reglamento del IRPF.
· Que los rendimientos se imputen en un único periodo impositivo.· Las indemnizaciones derivadas de los regímenes públicos de Seguridad Social o Clases Pasivas, así
· Que en el plazo de los 5 períodos impositivos anteriores a aquel en el que resulten exigibles el contribuyente no hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación superior a dos años a los que hubiera aplicado la reducción.como las prestaciones satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes. · Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes públicos.
Para rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial: · Se considerará como período de generación el número de años de servicio del trabajador. · Estos rendimientos pueden cobrarse también de forma fraccionada. En este caso solo será aplicable la reducción del 30% cuando el cociente resultante de dividir el número de años de generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.· Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro que excedan del límite declarado exento, de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter público como las satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, empresas y por entes públicos. · Las cantidades satisfechas en compensación o reparación de complementos salariales, pensiones o anualidades de duración indefinida o por la modificación de las condiciones de trabajo. · Las cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución, de mutuo acuerdo, de la relación laboral.
· El contribuyente puede aplicar la reducción, aunque en el plazo de los 5 períodos impositivos anteriores hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación superior a 2 años, a los que hubiera aplicado la reducción prevista en este apartado.· Los premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este impuesto.
Régimen transitorio
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+ +Agencia Tributaria + +
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Rendimientos con período de generación superior a dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social: Reducción del 30%Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo: Reducción del 30%
· Para rendimientos percibidos de forma fraccionada antes de 1 de enero de 2015 que no procedan de indemnizaciones por extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil.
· Para rendimientos percibidos de forma fraccionada derivados de la extinción anterior a 1 de agosto de 2014 de la relación mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración, y demás miembros de otros órganos representativos.
· Para rendimientos que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores concedidas antes a 1 de enero de 2015.
+ + +# Límites cuantitativos + +A) Límite anual conjunto: + +300.000 euros anuales. + +Este límite opera sobre la suma de los rendimientos íntegros que tengan un período de generación superior a +dos años, así como de aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente +irregular en el tiempo. + +B) Límites específicos adicionales para determinados rendimientos con período de generación superior +a dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social, sin perjuicio del límite general +que se señala en la letra A): + +· Para rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial o de la relación +mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración y demás miembros de otros +órganos representativos: + +El límite sobre el que aplicar la reducción en función de la cuantía de los rendimientos de trabajo irregulares +obtenidos será: + +· Hasta 700.000 euros se aplica el límite anual conjunto de 300.000 euros. + +· Entre 700.000,01 y 1.000.000 euros: 300.000 - (Rendimientos de Trabajo - 700.000). + +· Más de 1.000.000 euros: 0 euros. + +· Para rendimientos que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los +trabajadores concedidas antes de 1 de enero de 2015: + +La cuantía del rendimiento no podrá superar 300.000 euros, o, si es inferior, el importe que resulte de +multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el IRPF (22.100 euros), por el número +de años de generación del rendimiento, pudiendo duplicarse dicho límite en los casos reflejados en el +apartado correspondiente de los límites. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Régimen transitorio: reducciones aplicables sobre prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsión social + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
PrestacionesReduccionesLímites temporales
De contratos de seguros colectivos quePrestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contingenciasAportaciones empresariales no imputadas a losReducción 40 por 100 en los siguientes supuestos:El régimen transitorio será de aplicación, en su caso, a las prestaciones
trabajadoresPrestaciones por
instrumentanacaecidas coninvalidez.percibidas en el ejercicio en el que acaezca la
compromisosposterioridad a 1 de eneroLa reducción se aplica sobrePrestaciones
por pensiones de las empresasde 2014 de seguros contratados antes de 20 de enero de 2006.la prestación percibida.correspondientes a primas satisfechas con más de dos años de antelación a la fecha en que se perciban.contingencia correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes. Si la prestación en forma de capital se percibe una vez finalizados estos plazos, el contribuyente no podrá aplicar reducción alguna por este concepto
Este régimen fiscal de reducciones se aplica a las prestaciones percibidas en forma de capital en un mismo período
Aportaciones empresariales imputadas a los trabajadores La reducción se aplica sobre:Reducción 75 por 100 en los siguientes supuestos:
impositivo y solo será aplicable a la parte de la prestación correspondiente a las primas· Rendimientos correspondientes a primas con más de cinco años de antelación. · Prestaciones invalidez permanente absoluta o gran invalidez.
satisfechas hasta 31 de diciembre de(+) Prestación percibida (-) Contribuciones empresariales
2006, así como las primas ordinarias
previstas en la póliza original
satisfechas con posterioridad a esta fecha.imputadas al trabajador (-) Aportaciones, en su caso, efectuadas por el propio trabajadorReducción 40 por 100 en los siguientes supuestos: · Rendimientos correspondientes a primas con más de dos años de antelación. · Restantes prestaciones por invalidez.
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
PrestacionesReduccionesLímites temporales
De planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión aseguradosPrestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a 1 de enero de 2014. La reducción solo podrá otorgarse a las cantidades percibidas en forma de capital en un mismo período impositivo por la parte correspondiente a aportaciones realizadas hasta 31 de diciembre de 2006. La reducción se refiere a las prestaciones que se reciban respecto de la misma contingencia.Reducción 40 por 100 cuando se den las siguientes circunstancias: · Cuando hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. · Cuando correspondan a prestaciones por invalidez, sea cual sea el período de tiempo transcurrido desde la primera aportación.El régimen transitorio será de aplicación, en su caso, a las prestaciones percibidas en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes. Si la prestación en forma de capital se percibe una vez finalizados estos plazos, el contribuyente no podrá aplicar
En el supuesto de percibir en forma de capital prestaciones derivadas de un plan de pensiones y de una mutualidad de previsión social por la misma contingencia, la aplicación de la
reducción se referirá a la prestación del plan de pensiones y a la de la mutualidad de previsión social de forma independiente.Reducción 50 por 100 para: Prestaciones percibidas en forma de capital por personas con discapacidad de los sistemas de previsión social constituidos a su favor, siempre que hubieran transcurrido más de dos años desde la primera aportación.reducción alguna por este concepto
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuadro: despidos colectivos: indemnización exenta, reducción por +irregularidad del 30 por 100 del importe no exento y rescate anticipado + +Atención: el cuadro se refiere a la extincion de la relación laboral por despido colectivo +realizado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los +Trabajadores (que se conocen como Expediente de Regulación de Empleo de extinción +-ERE-), cuyo periodo de consultas se haya iniciado con posterioridad a 1 de agosto de +2008. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Indemnización exenta -Art. 7.e) Ley IRPF-Reducción por irregularidad del 30% del importe no exento -Art. 18.2 Ley IRPF-Rescate anticipado en forma de capital de planes de pensiones por desempleo y aplicación de la reducción del 40% de la D.T. 12ª Ley IRPF
La menor de:Para ello se considerará como período deReducción: 40 por 100
a) 180.00 eurosgeneración el número de años de servicio del· Si la prestación se percibe en forma de capital por la totalidad del importe del plan, podrá aplicarla a la parte de la prestación que corresponda a aportaciones realizadas hasta el 31-12-2006. · Si la prestación se percibe en forma mixta, combinando rentas de cualquier tipo con un pago en forma de capital, podrá aplicarse la citada reducción a la parte de la prestación que se cobre en forma de capital, en los términos expuestos para la prestación en forma de capital. Límites temporales: podrá aplicarse a todas las cantidades percibidas en forma de capital (pago único) en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente y en los dos siguientes. Resolución del TEAC en unificación de criterio (nº 00/08719/2021/00/00). Si se tiene varios planes podrá, por tanto, rescatarse cada uno en forma de capital en un ejercicio distinto dentro del citado plazo. Contingencias a tener en cuenta para el rescate anticipado en caso de desempleo:
b) La cuantía que corresponda en función del contrato del trabajador afectado por el despido colectivo:trabajador. Estos rendimientos pueden cobrarse: · de una sola vez o · de forma fraccionada (cuando nº de años de generación + entre el nº de períodos de fraccionamiento sea > a 2) Deben tenerse en cuenta todos los ejercicios en los que se perciba la indemnización, incluidos los correspondientes a la indemnización esté exenta. Se puede aplicar la reducción, aunque en los 5 últimos ejercicios anteriores se hubiera aplicado esta reducción. Límite de la reducción:
· Para contratos posteriores al 12-02-2012: 33 días por año de servicio, con un máximo de 24 mensualidades. · Para contratos anteriores a 12 -02-2012 (D.T. 22ª Ley IRPF: 45 días por año de servicio desde la fecha de inicio del contrato hasta el 12 de febrero de 2012 y 33 días por año de servicio por el periodo comprendido entre el 12 de febrero de 2012 y la fecha del despido. El importe no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo que el cálculo de la indemnización por el período anterior al 12 de febrero de 2012 resultase un número de días superior, en cuyo caso se aplicará este como importe indemnizatorio
máximo, sin que dicho importe pueda ser superior a 42 mensualidades.1. Supuesto de despido colectivo como contingencia asimilable a la jubilación.
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+ +Agencia Tributaria + +
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Indemnización exenta -Art. 7.e) Ley IRPF-Reducción por irregularidad del 30% del importe no exento -Art. 18.2 Ley IRPF- El límite sobre el que aplicar la reducción está en función de la cuantía de la indemnización no exenta obtenida: · Hasta 700.000 euros: 300.000 euros. · Entre 700.000,01 y 1.000.000 euros: 300.000 - (Total indemnización no exenta - 700.000).Rescate anticipado en forma de capital de planes de pensiones por desempleo y aplicación de la reducción del 40% de la D.T. 12ª Ley IRPF
Si las especificaciones del plan de pensiones prevén el pago anticipado de la prestación correspondiente a la jubilación en los casos de despido colectivo (*), cuando se produzca el despido colectivo y el trabajador pase a situación legal de desempleo, en ese momento (pase a situación de desempleo) se considera producida la contingencia de jubilación cualquiera que sea su edad, a efectos del rescate anticipado y del cómputo de los plazos para aplicar la reducción.
· Más de 1.000.000 euros: 0 euros.2. Supuesto de desempleo de larga duración (contingencia no ligada directamente a la existencia de un despedido colectivo)
Cuando, no dándose el supuesto 1 anterior, se contemple ésta contingencia expresamente en el plan de pensiones colectivo, se permite el rescate anticipado y se inicia el cómputo de los plazos para aplicar la reducción. Por tanto, si se da el supuesto anterior (el 1º) no procede rescate anticipado en este caso.
Se exigen los siguientes requisitos: encontrarse en situación legal de desempleo, haber agotado las prestaciones por desempleo en su nivel contributivo o no tener derecho a ellas y estar inscrito como demandante de empleo.
+ +(*) Téngase en cuenta que las especificaciones del plan de pensiones pueden prever el pago anticipado de la +prestación correspondiente a la jubilación también cuando el trabajador pase a situación legal de desempleo en los +casos contemplados en los artículos 49.1.g) [por muerte, jubilación o incapacidad del empresario], 52 [por causas +objetivas] y 57 [procedimiento concursal] del Estatuto de los Trabajadores (ET). (Volver) + + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto + + +## Normativa: Artículo 19 Ley IRPF + + +### Gastos deducibles del artículo 19 de la Ley del IRPF + +Una vez determinado el rendimiento íntegro del trabajo, debe procederse a la deducción de +los gastos que la Ley del IRPF califica como deducibles para determinar el rendimiento neto. +A estos efectos tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles exclusivamente los +siguientes: + +a. Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de +funcionarios. + +Atención: también tendrán la consideración de gasto deducible para la +determinación del rendimiento neto del trabajo las cotizaciones a sistemas que, +según la normativa del país de procedencia, sean análogos a la Seguridad Social o a +las Mutualidades en otros Estados y se realicen con motivo del desarrollo de su +trabajo por cuenta ajena en dicho país, siempre que las cotizaciones estén +vinculadas directamente a los rendimientos íntegros del trabajo declarados en el +IRPE. + +b. Las detracciones por derechos pasivos. + +c. Cotizaciones a los colegios de huérfanos o Instituciones similares. + +d. Las cuotas satisfechas a sindicatos y las cuotas satisfechas a colegios profesionales. + +Las cuotas satisfechas a colegios profesionales serán deducibles como gasto cuando la +colegiación tenga carácter obligatorio para el desempeño del trabajo, en la parte que +corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite de 500 euros +anuales (Véase art. 10 Reglamento IRPF). + +e. Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación +del contribuyente con la persona de la que recibe los rendimientos, con el límite de 300 +euros anuales. + +El concepto de defensa jurídica se delimita en torno a la intervención de profesionales del Derecho que +defienden los intereses del contribuyente (perceptor de rendimientos del trabajo) en los desacuerdos o +disconformidades que pueda tener con la persona de quien percibe los rendimientos. Por tanto, solamente +los honorarios de estos profesionales serán los que se consideren incluidos en este concepto de gasto y +siempre dentro del límite de los 300 euros anuales. + +f. Otros gastos distintos de los anteriores. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# En particular, análisis de los gastos del artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF + + +## Normativa: Artículo 19.2.f) Ley IRPF + +Atención: los gastos deducibles del artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF se aplican por +unidad familiar en el supuesto de tributación conjunta. + +Bajo este concepto se incluyen las siguientes cantidades deducibles como gastos: + + +### a. Por obtención de rendimientos + +2.000 euros anuales, con carácter general, para todos los contribuyentes que obtengan +rendimientos de trabajo. + + +### b. Incremento por movilidad geográfica + +· La cuantía anterior se incrementará 2.000 euros anuales adicionales cuando se trate +de contribuyentes en quienes concurran los requisitos que a continuación se enumeran: + +1\. Que se trate de desempleados inscritos en la oficina de empleo. + +2\. Que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia +habitual. + +3\. Que el nuevo puesto de trabajo exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo +municipio. + +Téngase en cuenta que el artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF no contiene, para la aplicación del incremento por +movilidad geográfica, ningún requisito de carácter temporal, ni en cuanto a la permanencia en el puesto de +trabajo que se acepta ni en cuanto a la permanencia en el municipio al que traslada su residencia con motivo +de la aceptación del puesto de trabajo. + +En el caso del incremento del gasto deducible por movilidad geográfica, al aplicarse el mismo en el ejercicio +en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, el límite debe calcularse individualmente en +cada uno de los dos ejercicios y vendrá determinado por el rendimiento íntegro del trabajo que ha generado +dichos gastos en cada uno de ellos, una vez aplicada, en su caso, la reducción del 30 por 100 sobre +rendimientos íntegros generados en más de dos años o que sean notoriamente irregulares correspondiente a +ese rendimiento y minorado su importe, en cada período impositivo, tanto por el resto de gastos deducibles +vinculados exclusivamente a tal rendimiento, como por la parte proporcional de los restantes gastos +deducibles que corresponda a la duración del contrato de trabajo aceptado. De no obtenerse rendimiento del +trabajo alguno en el segundo ejercicio del trabajo que motivó el cambio de residencia, la cantidad a computar +del gasto deducible en dicho ejercicio será cero. + +· El importe de 2.000 euros anuales adicionales se aplicará en el periodo impositivo en +el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Si en tributación conjunta hay más de un contribuyente con derecho a aplicar el gasto +deducible por ese concepto, el importe total que podrá ser objeto de deducción será de +2.000 euros, con el límite de los rendimientos netos del trabajo derivados de los puestos +de trabajo aceptados por todos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación de +ese gasto. + + +## c. Incremento para trabajadores activos con discapacidad + +Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como +trabajadores activos, la cuantía general se incrementará en las cantidades que se señalan en +el cuadro siguiente: + +La condición de persona con discapacidad y su acreditación se comenta en el Capítulo 14. + + + + + + + + + + + + + + + +
Grado de discapacidadCuantía (euros)
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 1003.500
Igual o superior al 65 por 100 o que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, aunque no alcancen el 65 por 100 de discapacidad7.750
+ + +Para la aplicación de estos gastos deducibles en concepto de trabajador activo con +discapacidad se requiere que concurran simultáneamente, durante cualquier día del período +impositivo, las siguientes circunstancias: + + +### 1. Ser trabajador en activo. + +Por la expresión "trabajador en activo" recogida en el artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF debe +entenderse la de aquel que percibe rendimientos de trabajo como consecuencia de la +prestación efectiva de sus servicios retribuidos, por cuenta ajena y dentro del ámbito de +organización y dirección de otra persona, física o jurídica, denominada empleador o +empresario. + +Precisiones: + +No puede entenderse como trabajador activo a un contribuyente en situación legal de desempleo, que +desarrolle una actividad económica, que esté prejubilado, etc. + +Se equiparan las personas que perciben una prestación por incapacidad laboral transitoria con los trabajadores +activos. Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1381/2020, de 22 de octubre (ROJ : STS 3518/2020). + +De igual modo, no es exigible la habitualidad en la prestación laboral para la calificación de "trabajador activo", +bastando, que la persona con el grado de discapacidad reconocido sea, durante un solo día del periodo +impositivo, perceptor de rentas del trabajo por la prestación efectiva de servicios (que pueden ser a tiempo +parcial) retribuidos, por cuenta ajena (de carácter fijo o temporal), dentro del ámbito de organización y dirección +de otra persona (física o jurídica). Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1356/2020, de 20 de octubre (ROJ : +STS 3265/2020). + +2\. Tener el grado de discapacidad exigido, que deberá acreditarse conforme a lo previsto +en el artículo 72 del Reglamento del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A estos efectos en el IRPF tienen la consideración de persona con discapacidad aquellos +contribuyentes con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento. + +En cuanto a la acreditación del grado de discapacidad deberá efectuarse mediante certificado +o resolución expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano +competente de las Comunidades Autónomas. + +No obstante, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por +ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una +pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los +pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por +incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque +no alcance dicho grado. + +Importante: téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de +entrada en vigor de la Ley 8/2021, de 2 de junio, que reforma la legislación civil y +procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en el ejercicio de su capacidad +jurídica, las referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las +resoluciones judiciales en las que se establece la curatela representativa de las +personas con discapacidad. + +En el supuesto de tributación conjunta de unidades familiares en las que existan varios +trabajadores activos que tengan la consideración de persona con discapacidad, el importe +total del gasto deducible por ese concepto será la cuantía que corresponda al +contribuyente con mayor grado de discapacidad, con el límite de la suma de los +rendimientos netos del trabajo correspondientes a los períodos en que los contribuyentes, +con derecho a aplicar este concepto de gasto, sean trabajadores en activo y con +discapacidad. + + +## d. Límite de los gastos deducibles en concepto de otros gastos distintos + +Los gastos deducibles en concepto de otros gastos distintos tendrán como límite el +rendimiento íntegro del trabajo que ha generado dichos gastos, una vez aplicadas en su caso +las reducciones del artículo 18 de la Ley del IRPF correspondientes a ese rendimiento, y +minorado en el resto de gastos deducibles establecidos en el artículo 19 de la Ley del IRPF +que corresponden, exclusiva o proporcionalmente, a esos rendimientos. + +A efectos de la aplicación de este límite, cuando el contribuyente obtenga en el mismo +período impositivo rendimientos derivados de un trabajo que permita computar un mayor +gasto deducible en el concepto de movilidad geográfica y en el de trabajador activo con +discapacidad, y otros rendimientos del trabajo, el incremento del gasto deducible se atribuirá +exclusivamente a los rendimientos íntegros del trabajo señalados en primer lugar. + +En consecuencia, el límite de los gastos incrementados regulados en los párrafos segundo y tercero de la letra +f) del artículo 19.2) de la Ley de IRPF es el rendimiento íntegro vinculado a ellos, una vez aplicadas en su caso +las reducciones del artículo 18 de la Ley del IRPF, menos los gastos deducibles vinculados exclusivamente al + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +rendimiento obtenido y la parte proporcional de los restantes que corresponda a la duración del contrato de +trabajo aceptado o del número de días en los que concurran las circunstancias de trabajador en activo y con +discapacidad. + +En el caso de que, en tributación individual o conjunta, coincidan el incremento de gasto deducible por +movilidad geográfica y por trabajador activo con discapacidad, los rendimientos que limitan la cuantía a deducir +por ambos conceptos es la resultante de la suma de los rendimientos que generan el derecho a deducir por +uno o ambos conceptos. + +Ejemplo: + +Don J.F.T con una discapacidad reconocida del 34 por 100 durante 2023 estuvo trabajando +el mes de enero en una empresa obteniendo unos rendimientos netos de 1.000 euros. +Posteriormente, estuvo desempleado hasta el mes diciembre en el que aceptó un puesto +de trabajo que le exigió cambiar su residencia a otro municipio y por el que obtuvo unos +rendimientos netos de 800 euros. Durante el tiempo que estuvo desempleado estuvo +inscrito en la oficina de empleo y cobró 6.000 euros. + +Determinar los gastos deducibles en concepto de incremento por movilidad geográfica y +por trabajador activo con discapacidad. + +Solución + +Importe total de los gastos deducibles por ambos conceptos (2.000 + 3.500) = 5.500 + +Por movilidad geográfica: 2.000 + +Por trabajador activo con discapacidad: 3.500 + +Límite de los gastos incrementados (1.000 + 800) (1) = 1.800 +Importe a deducir (2) = 1.800 + +Notas al ejemplo: + +(1) Los rendimientos netos totales correspondientes a movilidad geográfica y trabajador activo con discapacidad: +1.000 euros del mes de enero y 800 euros por el puesto de trabajo que le ha exigido trasladar su residencia +habitual. (Volver) + +(2) El contribuyente podrá deducir 1.800 euros optando bien por deducir 1.800 euros por trabajador activo con +discapacidad y no deducir nada por movilidad geográfica, o bien por deducir 800 euros por movilidad geográfica y +1.000 euros por trabajador activo con discapacidad. (Volver) + + +# Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto reducido + +Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII +Copa América Barcelona" + +Normativa: Disposición final trigésima sexta Ley 31/2022, de 23 de diciembre + +Las personas físicas que adquieran la condición de contribuyentes por el IRPF como +consecuencia de su desplazamiento a territorio español con motivo del acontecimiento +"XXXVII Copa América Barcelona", podrán aplicar una reducción del 65 por 100 sobre la + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +cuantía de los rendimientos netos del trabajo que perciban de la entidad organizadora o de +los equipos participantes en la "XXXVII Copa América Barcelona", durante la celebración de +dicho acontecimiento y en la medida en que estén directamente relacionados con su +participación en el mismo. + +No obstante, no se considerarán obtenidas en España dichas rentas cuando se perciban por +personas físicas que no sean residentes en España. + + +## Reducción general por obtención de rendimientos del trabajo + + +### Normativa Art. 20 Ley IRPF + +Esta reducción, que se aplica a los contribuyentes que obtengan unos rendimientos netos del +trabajo inferiores a 19.747,5 euros, siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, +distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorará el rendimiento neto del trabajo +en las siguientes cuantías: + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimiento neto positivoImporte de la reducción
14.047,5 euros o menos6.498 euros
Entre 14.047,5 y 19.747,5 euros6.498 - [1,14 x (RNT - 14.047,5)] (*)
+ +(*) RNT = rendimiento neto del trabajo que será el resultado de minorar el rendimiento íntegro con los gastos previstos en las letras a), b), c), +d) y e) del artículo 19.2 de la Ley del IRPF (Volver) + + +Novedad 2023: téngase en cuenta que para el ejercicio 2023 se ha aumentado tanto el +importe máximo de la reducción por obtención de rendimientos del trabajo (que pasa de +5.565 euros anuales a 6.498 euros anuales) como el umbral de los rendimientos netos +de trabajo que permiten aplicar esta reducción (que se eleva de 16.825 euros hasta +19.747,5 euros). + +El concepto de rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo incluye la suma +algebraica de los rendimientos netos (del capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades +económicas), de imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales +computadas en el año, sin aplicar las reglas de integración y compensación. Ahora bien, los +rendimientos deben computarse por su importe neto, esto es, una vez deducidos los gastos, +pero sin aplicación de las reducciones correspondientes. + +En el supuesto de tributación conjunta de unidades familiares en las que varios de sus +miembros obtengan rendimientos del trabajo, el importe de la reducción se determinará en +función de la cuantía conjunta de los rendimientos netos del trabajo de todos los miembros +de la unidad familiar y, en su caso, de las rentas distintas de las del trabajo, sin que proceda +multiplicar el importe de la reducción resultante en función del número de miembros de la +unidad familiar perceptores de rendimientos del trabajo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: como consecuencia de la aplicación de esta reducción el saldo resultante +no podrá ser negativo. + + +# Individualización de los rendimientos del trabajo + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 11.2 de la Ley del IRPF, los rendimientos del +trabajo corresponden exclusivamente a la persona que, con su trabajo, haya generado el +derecho a percibirlos. + +No obstante, las pensiones, haberes pasivos y demás prestaciones percibidas de los +sistemas de previsión social corresponderán íntegramente a la persona en cuyo favor +estén reconocidos. + +Por tanto, las prestaciones derivadas de los planes de pensiones tributan en el IRPF exclusivamente en sede +del beneficiario, como rendimientos del trabajo, y por el importe total percibido. + + +# Imputación temporal de los rendimientos del trabajo + + +## Regla general + + +### Normativa: Art. 14.1 a) Ley IRPF + +Los rendimientos del trabajo, tanto los ingresos como los gastos, se imputan al período +impositivo en el que sean exigibles por su perceptor. + + +## Reglas especiales + + +## A. Rendimientos pendientes de resolución judicial + + +### Normativa: Art. 14.2 a) Ley IRPF + +Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente +de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes +no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquella adquiera firmeza. + +No obstante lo anterior, si los rendimientos del trabajo no se perciben en el ejercicio en que haya adquirido +firmeza la resolución judicial, no procederá incluirlos en la declaración correspondiente a dicho ejercicio, sino +que, por aplicación de las normas relativas a los "atrasos" que se comentan a continuación, deberán declararse +los mismos mediante la autoliquidación complementaria correspondiente al ejercicio en el que la resolución +judicial adquirió firmeza. Dicha declaración debe realizarse en el plazo que media entre la fecha en que se +perciban los rendimientos y el final del plazo inmediato siguiente de presentación de declaraciones por el IRPF. + +En todo caso, por aplicación de esta regla especial de imputación temporal, si se incluyen en +la declaración de un ejercicio rendimientos que corresponden a un período de generación +superior a dos años, sobre los mismos resultará aplicable el porcentaje reductor del 30 por +100. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## B. Atrasos + + +### Normativa: Art. 14.2 b) Ley IRPF + +Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos +derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquellos en que fueran +exigibles, deberán declararse cuando se perciban, pero imputándolos al período en que +fueron exigibles, mediante la correspondiente autoliquidación complementaria, sin sanción ni +intereses de demora ni recargo alguno. + +La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los +atrasos y el final del plazo inmediato siguiente de presentación de autoliquidaciones por el +IRPF. + +Así, si los atrasos se perciben entre el 1 de enero de 2024 y el inicio del plazo de presentación de las +declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2023, la autoliquidación complementaria deberá +presentarse en dicho año antes de finalizar dicho plazo de presentación (hasta el 30 de junio de 2024), salvo +que se trate de atrasos del ejercicio 2023, en cuyo caso se incluirán en la propia autoliquidación de dicho +ejercicio. + +Para los atrasos que se perciben con posterioridad al fin del plazo de presentación de declaraciones del +ejercicio 2023 (30 de junio de 2024), la autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo +existente entre la percepción de los atrasos y el final del plazo de declaración del ejercicio 2024. + +Véase al respecto la regularización mediante presentación de autoliquidación complementaria en caso de +"Percepción de atrasos de rendimientos de trabajo" del Capítulo 18. + +A este respecto, téngase en cuenta el artículo 67 LGT, que dispone que el plazo de prescripción en el caso a) +del artículo 66 (el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna +liquidación) comenzará a contarse "desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para +presentar la correspondiente declaración o autoliquidación". Por tanto, el cómputo del plazo de prescripción no +se inicia hasta la finalización del citado plazo para presentar la declaración complementaria. + +Importante: la autoliquidación complementaria deberá ajustarse a la tributación +individual o conjunta por la que se optó en la declaración originaria. + + +## C. Rendimientos derivados de la cesión de la explotación de los derechos de autor + + +### Normativa: Art. 7.3 Reglamento IRPF + +En el caso de rendimientos derivados de la cesión de la explotación de los derechos de autor +que se devenguen a lo largo de varios años, el contribuyente podrá optar por imputar el +anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan devengándose los derechos. + +Para estos casos (anticipos a cuenta derivados de la cesión de la explotación de derechos de autor que se +vayan a devengar a lo largo de varios años) el porcentaje de retención, desde el 7 de diciembre de 2023, es +del 7 por 100. Art. 101 Reglamento IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: si el contribuyente opta por imputar el anticipo a cuenta a medida que vayan +devengándose los derechos de autor deberá marcar la casilla [0002] de la declaración. + + +## D. Rendimientos estimados del trabajo + + +### Normativa: Art. 14.2 f) Ley IRPF + +Los rendimientos estimados del trabajo deben imputarse al período impositivo en que se +haya realizado la prestación del trabajo o servicio que genera dichos rendimientos. + + +### E. Los rendimientos del trabajo en especie derivados de la entrega de acciones o participaciones de una empresa emergente + + +#### Normativa: Art. 14.2 m) Ley IRPF + +Los rendimientos del trabajo en especie derivados de la entrega de acciones o +participaciones de una empresa emergente a las que se refiere la Ley 28/2022, de 21 de +diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, que, cumpliendo los +requisitos establecidos en el artículo 42.3.f) de la Ley del IRPF no estén exentos por superar +la cuantía prevista en dicho artículo, se imputarán en el período impositivo en el que concurra +alguna de las siguientes circunstancias: + +· Que el capital de la sociedad sea objeto de admisión a negociación en bolsa de valores o +en cualquier sistema multilateral de negociación, español o extranjero. + +· Que se produzca la salida del patrimonio del contribuyente de la acción o participación +correspondiente. + +No obstante, transcurrido el plazo de diez años a contar desde la entrega de las acciones o +participaciones sin que se haya producido alguna de las circunstancias señaladas +anteriormente, el contribuyente deberá imputar los rendimientos del trabajo a que se refiere +esta apartado a tales acciones o participaciones, en el período impositivo en el que se haya +cumplido el referido plazo de diez años. + +Véase dentro de "Rendimientos de trabajo en especie exentos" de este capítulo, la exención por "Entrega a los +trabajadores de acciones o participaciones de la propia empresa". + + +## F. Prestaciones derivadas de planes de pensiones + +Los rendimientos del trabajo derivados de estas prestaciones deben imputarse al período +impositivo en que se perciban, aunque este no corresponda con aquel en el que se produjo la +contingencia. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Caso práctico + +Don L.M.H. con una discapacidad del 33 por 100 y contratado indefinidamente por la +empresa "XXX" el 1 de enero de 2000, fue despedido el 12 de marzo de 2023. Dicho +despido fue calificado judicialmente de improcedente. Los datos facilitados por la empresa +en el correspondiente certificado de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF son los +siguientes: + +Retribuciones ordinarias (ingresos íntegros dinerarios): 8.100,00 + +Indemnización por despido: 75.000,00 + +Retenciones IRPF: 0,00 + +Descuentos: Cotizaciones a la Seguridad Social: 610,00 + +Don L.M.H. tiene derecho a dos años de prestación de desempleo a partir del día 1 de abril +de 2023; sin embargo, con objeto de integrarse en una cooperativa de trabajo asociado, +decide acogerse a la modalidad de pago único para el cobro de dicha prestación, +ascendiendo la cantidad percibida a 16.800 euros. + +Las restantes rentas no exentas del IRPF obtenidas por el contribuyente en el año 2023 +ascendieron a 5.500 euros. + +Determinar el rendimiento neto reducido del trabajo, teniendo en cuenta que, para el +cálculo de la indemnización por despido o cese del trabajador hasta la cuantía establecida +como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores, el salario regulador diario que ha de +tomarse en consideración es de 90 euros. + +Solución: + + +## 1. Tratamiento de la indemnización recibida por despido. + +Al tratarse de un despido improcedente producido el 12 de marzo de 2023, para determinar +la indemnización exenta, ha de tenerse en cuenta que la disposición transitoria undécima.2 +del Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre, por el que se aprueba el texto +refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores (BOE de 24 de octubre). + +Dicha disposición transitoria undécima.2 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los +Trabajadores establece que la indemnización por despido improcedente de los contratos +formalizados con anterioridad al 12 de febrero de 2012 se calculará a razón de 45 días de +salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios anterior a dicha fecha, +prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, y a razón de 33 días +de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios posterior, +prorrateándose igualmente por meses los períodos de tiempo inferiores a un año. + +El importe indemnizatorio resultante no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo que +del cálculo de la indemnización por el período anterior al 12 de febrero de 2012 resultase +un número de días superior, en cuyo caso se aplicará este como importe indemnizatorio + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +máximo, sin que dicho importe pueda ser superior a 42 mensualidades, en ningún caso. + +Determinación del importe exento conforme a la disposición transitoria undécima.2 +del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores: + +· Período 11-01-2000 al 11-02-2012 (12 años y 1 mes de antigüedad): +Días trabajados en la empresa: +45 días x 12 años = 540 días +(45 días x 1 mes) / 12 meses = 3,75 días +Total (540 + 3,75) = 543,75 días + +· Período 12-02-2012 al 12-03-2023 (11 años y 1 mes) + +Días trabajados en la empresa: +33 días x 11 años= 363 días +(33 días x 1 mes) + 12 meses = 2,75 días +Total (363 + 2,75): 365,75 días + + +## Importe de la indemnización exento: + +En la medida en que los días tomados en cuenta para el cálculo de la indemnización por +los dos periodos es de 909,5 días (543,75 días + 365,75 días) y el importe de la +indemnización no puede superar los 720 días de salario, la cuantía establecida como +obligatoria por el Estatuto de los Trabajadores será de 64.800 euros (90 euros x 720 días). + +La cuantía de la indemnización por despido improcedentes establecida como obligatoria +por el Estatuto de los Trabajadores (64.800 euros) no supera el límite de 180.000 euros +que fija el artículo 7.e) de la Ley del IRPF por lo que está exenta en su totalidad. + + +## Importe de la indemnización no exento: + +El exceso de la cantidad percibida sobre el importe exento (75.000 - 64.800) = 10.200 +euros está sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. No obstante, sobre +dicha cantidad deberá aplicarse el porcentaje de reducción del 30 por 100 por entenderse +generada en un período de tiempo superior a 2 años. + +Véanse al respecto dentro de este Capítulo en Fase 1ª: Determinación del rendimiento íntegro del trabajo el +apartado destinado a examinar la reducción por "Rendimientos con período de generación superior a dos +años". + + +## 2. Prestación de desempleo en su modalidad de pago único. + +La prestación por desempleo en la modalidad de pago único cualquiera que sea su importe +está exenta del IRPF. + + +## 3. Declaración de los rendimientos obtenidos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Rendimientos íntegros: (8.100 + 10.200) = 18.300,00 +Reducción artículo 18.2 Ley del IRPF: (30% s/ 10.200) = 3.060,00 +Total ingresos computables (18.300 -3.060) = 15.240,00 +Gastos deducibles: (Seguridad Social) artículo 19.2.a) Ley del IRPF: 610,00 +Rendimiento neto previo (15.240,00 - 610,00) (1) = 14.630,00 +Otros Gastos deducibles artículo 19.2.f) Ley del IRPF: + +· Por obtención de rendimientos de trabajo: 2.000,00 + +· Trabajadores activos con discapacidad (2): 3.500,00 + +Rendimiento neto: (14.630 - 2.000 - 3.500) = 9.130,00 + +Reducción por obtención de rendimientos del trabajo (3) 6.498 - [1,14 x (14.630 - 14.047,5)] += 5.833,95 + +Rendimiento neto reducido: (9.130,00 - 5.833,95) = 3.296,05 + +Notas al ejemplo: + +(1) Los gastos deducibles en concepto de "otros gastos distintos" del artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF tienen +como límite el rendimiento íntegro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles. Por ello se +debe calcular el rendimiento neto previo que fije el límite que no podrá excederse por dichos gastos. (Volver) + +(2) En el presente caso todos los rendimientos íntegros del trabajo están vinculados a su condición de trabajador +con discapacidad por lo que el límite del gasto incrementado por trabajadores activos con discapacidad será el +rendimiento neto previo calculado (14.630 euros).(Volver) + +(3) Al estar el rendimiento neto previo del trabajo comprendido entre 14.047,5 y 19.747,5 euros y no tener rentas, +excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros (en concreto tiene 5.500 euros) la +cuantía de la reducción por obtención de rendimientos del trabajo aplicando el artículo 20 de la Ley del IRPF, con +la nueva redacción establecida para 2023, será: 498 - [1,14 x 14.630 - 14.047,5) = 5.833,95. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del alquiler de un +inmueble en sus diferentes modalidades (vivienda habitual, uso turístico, local de +negocio .. ) y gastos deducibles del alquiler. + + +## Rendimientos del capital inmobiliario + + +### Introducción: rendimientos del capital + +Normativa: Art. 21 Ley IRPF + + +#### Concepto + +Tienen la consideración de rendimientos íntegros del capital "la totalidad de las utilidades o +contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en +especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o +derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades +económicas realizadas por este". + +No obstante, las rentas derivadas de la transmisión de la titularidad de los elementos +patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributarán como ganancias +o pérdidas patrimoniales, salvo que por la propia Ley del IRPF se califiquen como +rendimientos del capital. + +De acuerdo con la definición legal transcrita, los rendimientos del capital se caracterizan por +las siguientes notas: + +a. Comprenden la totalidad de las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su +denominación o naturaleza, dinerarias o en especie. + +b. Han de derivar, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales ya sea un bien, un +derecho de naturaleza real o personal o una facultad. + +c. Los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de los que derivan los rendimientos de +capital han de ser propiedad del contribuyente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +d. No pueden proceder de la transmisión de la titularidad de los elementos +patrimoniales, salvo que por la propia Ley del IRPF se califiquen como rendimientos del +capital como sucede en el caso de la transmisión, reembolso, amortización, canje o +conversión de cualquier clase de activos financieros (véase el artículo 25.2 Ley IRPF). + +Véase al respecto el apartado sobre "Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales +propios" en el Capítulo 5 de este Manual. + +e. Los elementos patrimoniales de los que derivan no pueden estar afectos a actividades +económicas realizadas por el contribuyente. + +El concepto de elementos patrimoniales afectos a una actividad económica se examina en el Capítulo 6 de +este Manual. + + +#### Clasificación: + +En función de la naturaleza del elemento patrimonial del que procedan, la Ley del IRPF +clasifica los rendimientos del capital en: + +a. Rendimientos del capital inmobiliario, que incluye los provenientes de bienes +inmuebles, tanto rústicos como urbanos que no se hallen afectos a actividades +económicas realizadas por el contribuyente. + +b. Rendimientos del capital mobiliario, que incluye los que provengan de los restantes +bienes y derechos de los que sea titular el contribuyente y no se encuentren afectos a +actividades económicas realizadas por este. + +El presente capítulo se dedica a los rendimientos del capital inmobiliario, comentándose en el +siguiente los rendimientos del capital mobiliario. + + +### Concepto de rendimientos del capital inmobiliario + + +#### Normativa: Art. 22.1 Ley IRPF + +Tienen la consideración de rendimientos íntegros de capital inmobiliario los que deriven del +arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute +sobre bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre +ellos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades +económicas realizadas por el mismo. + +Son derechos reales de uso o disfrute sobre el inmueble, entre otros, el usufructo, el derecho de uso y el de +habitación, el derecho real de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles, el derecho de superficie, +servidumbres, censos y censo enfitéutico. + +La titularidad, plena o compartida, del derecho de propiedad o de derechos reales de disfrute +sobre bienes inmuebles que no estén arrendados ni cedidos a terceros, ni tampoco estén +afectos a actividades económicas, no genera rendimientos del capital inmobiliario, sino que +da lugar a la aplicación del régimen especial de imputación de rentas inmobiliarias, con +excepción de la vivienda habitual, los solares no edificados y los inmuebles de naturaleza +rústica. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Véanse al respecto, dentro del Capítulo 10, el epígrafe "Régimen de Imputación de rentas inmobiliarias", y los +artículos 6.2.e) y 85 de la Ley del IRPF y, exclusivamente para el período impositivo 2023, lo dispuesto en la +disposición adicional quincuagésimo quinta de la Ley del IRPF. + + +### Otras precisiones en relación con el concepto de rendimientos del capital inmobiliario + + +#### 1. Arrendamiento de inmueble como rendimiento del capital inmobiliario + + +##### Normativa: Art. 27.2 Ley IRPF + +Los rendimientos derivados del arrendamiento de bienes inmuebles tienen la +consideración de rendimientos del capital inmobiliario, salvo que el arrendamiento se +realice como actividad económica. + +A estos efectos, se entiende que el arrendamiento de bienes inmuebles se realiza como +actividad económica únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una +persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. + +Para que los rendimientos derivados del arrendamiento se califiquen como rendimientos de +capital inmobiliario, el alquiler se tiene que limitar a la mera puesta a disposición de un +inmueble durante periodos de tiempo, sin que vaya acompañado de la prestación de +servicios propios de la industria hotelera como pueden ser: servicios periódicos de limpieza, +de cambio de ropa, de restauración, de ocio u otros de naturaleza análoga. Si va +acompañado de este tipo de servicios complementarios estamos ante una actividad +empresarial y los rendimientos derivados de la misma tendrán la consideración de +rendimientos de actividades económicas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 27.1 de la +Ley del IRPF. + +En consecuencia, si se prestan servicios propios de la industria hotelera por el arrendador +nos encontramos ante rendimientos derivados de actividades económicas y si no se prestan +tales servicios ante rendimientos del capital inmobiliario, salvo que concurran las +circunstancias previstas en el artículo 27.2 de la Ley del IRPF (esto es, que se disponga de +una persona con contrato laboral y jornada completa para la ordenación de la actividad), en +cuyo caso, también los rendimientos derivados del arrendamiento tendrán la consideración +de rendimientos de actividades económicas. + + +#### 2. Subarrendamiento + + +##### Normativa: Art. 25.4.c) Ley IRPF + +En el supuesto de subarrendamientos, las cantidades percibidas por el subarrendador se +consideran rendimientos del capital mobiliario. + +Sin embargo, la participación del propietario o usufructuario del inmueble en el precio del +subarriendo tiene la consideración de rendimientos del capital inmobiliario, sin que +proceda aplicar sobre el rendimiento neto la reducción por arrendamiento de bienes +inmuebles destinados a vivienda, establecida en el artículo 23.2 de la Ley del IRPF, que más +adelante se comenta. + + +#### 3. Arrendamiento de negocios o minas + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Normativa: Art. 25.4.c) Ley IRPF + +Las cantidades percibidas por arrendamientos de negocios o minas tienen la consideración +fiscal de rendimientos del capital mobiliario. + +Sin embargo, si el arrendamiento únicamente es de un local de negocio, los rendimientos +obtenidos deben calificarse como del capital inmobiliario y cuantificarse aplicando las +reglas que se comentan en este Capítulo. + +Debe distinguirse entre arrendamiento de un local de negocio y el arrendamiento de negocio: si el objeto del +contrato de arrendamiento no son solo los bienes muebles e inmuebles, sino también una unidad económica +con entidad propia susceptible de ser inmediatamente explotada, o pendiente para serlo de meras +formalidades administrativas, el rendimiento percibido se computará entre los procedentes del capital +mobiliario; si el objeto del arrendamiento es únicamente el local de negocio, el rendimiento se considerará +procedente del capital inmobiliario. + + +#### 4. Indemnización por resolución anticipada del contrato de arrendamiento + +La indemnización satisfecha como consecuencia de la resolución anticipada del contrato de +arrendamiento tiene para el propietario-arrendador la consideración de mejora y no la de +gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario. Para el +arrendatario que la percibe constituye una ganancia patrimonial cuyo período de +generación será el que corresponda en función de la antigüedad del contrato de +arrendamiento. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuadro resumen: Tratamiento de la indemnización por resolución anticipada del contrato
Rescisión anticipada de contratoArrendadorArrendatario
Voluntad del arrendadorIndemnización satisfecha: MejoraIndemnización percibida: Ganancia patrimonial
Voluntad del arrendatarioIndemnización percibida: Rendimiento de capital inmobiliarioIndemnización satisfecha: Pérdida patrimonial
+ + +### 5. Inmueble con uso o destino simultaneo en el mismo período (arrendado y a disposición de sus titulares) + +Cuando un inmueble sea objeto en el mismo período impositivo de utilizaciones sucesivas o +simultáneas diferentes, es decir, arrendado durante parte del año y a disposición de su titular +el resto, la renta derivada del arrendamiento constituye rendimiento del capital inmobiliario y +la correspondiente al período no arrendado o a la parte no arrendada tiene la consideración +de renta imputada por la titularidad del inmueble , siempre que este no se convierta en la +vivienda habitual del contribuyente. + +La imputación de rentas por los inmuebles que hayan estado durante el ejercicio, total o parcialmente, a +disposición de sus propietarios o usufructuarios se comenta en el Capítulo 10. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El importe de los rendimientos y de la renta imputada se determinará en proporción al +número de días que se hayan encontrado arrendados o sin arrendar, respectivamente, los +inmuebles dentro del ejercicio. + +Las rentas procedentes de bienes inmuebles, que no se encuentran arrendados ni subarrendados, pero que +están destinados a serlo (inmuebles en expectativa de alquiler), tributan como rentas imputadas y no cabe +deducir gastos correspondientes a ese periodo, en la medida en que durante él no se obtienen rendimientos de +capital inmobiliario. Criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en su Sentencia núm. 270/2021, de 25 +de febrero (ROJ : STS 910/2021). + + +### 6. El arrendamiento de elementos comunes de un edificio + +El arrendamiento de elementos comunes de un edificio como, por ejemplo, parte de la +fachada o de la cubierta, por la comunidad de propietarios da lugar a rendimientos del capital +inmobiliario que se atribuirán a los copropietarios según su participación en la comunidad. + +El régimen de atribución de rentas obtenidas por determinadas entidades, incluidas las comunidades de +propietarios, se comenta en el Capítulo 10. + + +## Rendimientos íntegros + + +### Arrendamiento de bienes inmuebles o constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos + + +#### Normativa: Art. 22.2 Ley IRPF + +Constituyen rendimientos íntegros del capital inmobiliario las cantidades que por todos los +conceptos deba satisfacer el adquirente o cesionario de los derechos o facultades de uso o +disfrute constituidos sobre los bienes inmuebles o, en su caso, las que deba satisfacer el +arrendatario o subarrendatario de tales inmuebles. + +Las cantidades que el arrendador tiene derecho a percibir tras la interposición de una demanda de desahucio +por falta de pago de la renta o de cantidades asimiladas a la misma, -demanda a la que acumula la acción de +reclamación de las cantidades que se devenguen con posterioridad a la presentación de ésta y hasta la +entrega de la posesión efectiva de la finca-, tienen la calificación de rendimiento de capital inmobiliario, a +imputar al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor. Criterio interpretativo fijado por el Tribunal +Supremo (Sala de lo Contencioso-Administrativo) en el Fundamento de Derecho Tercero de su Sentencia núm. +1467/2021, de 14 de diciembre, recaída en el recurso de casación núm. 5253/2020 (ROJ : STS 4649/2021). + +Además, deben incluirse entre los rendimientos del capital inmobiliario las cantidades +percibidas o que corresponda percibir por razón de los restantes bienes cedidos con +el inmueble como, por ejemplo, el mobiliario y enseres, excluido el Impuesto sobre el Valor +Añadido (IVA) o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). + +Atención: para el cálculo del rendimiento neto del capital inmobiliario debe tenerse en +cuenta que las modificaciones en el importe fijado como precio del alquiler (cualquiera +que sea el importe de la reducción), determinan que el rendimiento íntegro del capital +inmobiliario correspondiente a los periodos a los que afecte sea el correspondiente a los +nuevos importes acordados por las partes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Además, en los casos en los que se pacte el diferimiento de los pagos por el alquiler, no +procederá reflejar un rendimiento de capital inmobiliario en los meses en los que se ha +diferido dicho pago al haberse diferido la exigibilidad de la renta (no procede la +imputación de la renta porque esta no es exigible), en aplicación de lo establecido en el +artículo 14.1.a) de la Ley del IRPF, que dispone que los rendimientos del trabajo y del +capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor. + +Distinto es el caso en el que el arrendador no acuerda la modificación o reducción del +importe fijado como precio del alquiler (cualquiera que sea el importe de la reducción) ni +acuerda el aplazamiento de su pago, produciéndose el impago de las rentas del alquiler +a su vencimiento. En ese caso, se deberá imputar como rendimiento íntegro del capital +inmobiliario, las cantidades correspondientes al arrendamiento del inmueble, incluso +aunque no hayan sido percibidas. + + +#### Subarriendo o traspaso + +En los supuestos de subarrendamiento o traspaso, el propietario o usufructuario del inmueble +deberá computar como rendimientos íntegros del capital inmobiliario las cantidades +percibidas en concepto de participación en el precio de tales operaciones. + +Las cantidades percibidas por el arrendatario en los supuestos de traspaso o cesión de los derechos de +arrendamiento tienen la consideración de ganancias de patrimonio, pero las que perciba en el supuesto de +subarrendamiento son rendimientos del capital mobiliario. + + +## Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas + + +### Rendimientos estimados del capital inmobiliario + + +#### Normativa: Arts. 6.5 y 40.1 Ley IRPF + +Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital +inmobiliario se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario. + +En defecto de prueba en contrario, la valoración de dichos rendimientos se efectuará por el +valor normal en el mercado de los mismos, entendiéndose por valor normal en el mercado la +contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario. + +No obstante, tratándose de arrendamientos o subarrendamientos de bienes inmuebles o de +constitución o cesión de derechos o facultades de uso sobre los mismos realizados a +familiares, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total no podrá ser inferior a la +renta imputada derivada de dicho inmueble. Esta regla especial de valoración se comenta en +el apartado "Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco" de este mismo +Capítulo. + + + + + + +
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+ + + + + +### Rendimientos del capital inmobiliario y operaciones vinculadas + + +#### Normativa: Art. 41 Ley IRPF + +En el supuesto de que el arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles o de +constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos se realice +a una sociedad con la que se den relaciones de vinculación, en los términos previstos en el +artículo 18 de la LIS el contribuyente del IRPF deberá efectuar su valoración por el valor de +mercado. Se entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o +entidades independientes en condiciones de libre competencia. + +A tal efecto, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las operaciones +vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del Reglamento del +Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + + +## Gastos deducibles + +Para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, pueden deducirse de los +rendimientos íntegros todos los gastos necesarios para su obtención, así como las +cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con +el mismo, siempre que respondan a su depreciación efectiva. + +Tratándose de arrendamientos de inmuebles sujetos y no exentos del Impuesto sobre el +Valor Añadido (IVA) o del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), los gastos deducibles +se computarán excluido el IVA o, en su caso, el IGIC. + + +### Intereses y demás gastos de financiación y de conservación y reparación del inmueble + + +#### Normativa: Arts. 23.1 a) 1° Ley IRPF y 13 a) Reglamento IRPF + +Se consideran incluidos entre los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos, +entre otros, los siguientes: + + +#### 1. Intereses y demás gastos de financiación + +Son deducibles los intereses y demás gastos de financiación de los capitales ajenos +invertidos en la adquisición o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute, así como, +en su caso, de los bienes cedidos con el mismo. + +Entre los gastos de financiación se consideran incluidas las primas del seguro de vida contratado con la +entidad financiera que concedió el préstamo para la adquisición del inmueble, siempre que la contratación del +citado seguro figure entre las condiciones del prestamista para su concesión. Es decir, la consecuencia de la +no contratación del referido seguro de vida debe ser la imposibilidad de acceder a dicho préstamo. + +La deducibilidad de estos gastos, solo opera (debido a la necesaria correlación de los gastos +con los ingresos) respecto a la parte del período impositivo en que la vivienda se encuentre +alquilada, esto es, que se calculan de forma proporcional al número de días del periodo + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +impositivo en los que la vivienda se encuentre arrendada. + +Por ello, los intereses y demás gastos de financiación correspondientes al período de tiempo +previo a la formalización del contrato de arrendamiento, no serán deducibles. + +Importante: los intereses que, por la aplicación de cláusulas suelo, hubieran sido +satisfechos por el contribuyente en 2023 y respecto a los que, antes de finalizar el plazo +de presentación de autoliquidación del IRPF por dicho ejercicio (1 de julio de 2024), se +alcance el acuerdo de devolución de su importe con la entidad financiera o como +consecuencia de una sentencia judicial o un laudo arbitral, no podrán deducirse como +gasto. Véase el Capítulo 2. + + +#### 2. Conservación y reparación + +Son deducibles los gastos de conservación y reparación de los bienes productores de los +rendimientos. A estos efectos, tienen esta consideración: + +a. Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes +materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones. + +b. Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de +seguridad u otros. + +No son deducibles por este concepto las cantidades destinadas a la ampliación o mejora de +los bienes, al constituir las mismas un mayor valor de adquisición cuya recuperación se +efectúa a través de las correspondientes amortizaciones. + +La deducibilidad de los gastos anteriores al arrendamiento está condicionada a la obtención de unos ingresos, +es decir, de unos rendimientos íntegros del capital inmobiliario: los procedentes del arrendamiento o de la +constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute de bienes inmuebles o de derechos reales que +recaigan sobre los mismos. + +La existencia de una correlación entre los gastos de conservación y reparación, y los ingresos derivados del +posterior arrendamiento de la vivienda supone que los gastos de conservación y reparación efectuados en un +inmueble con la finalidad de arrendarlo (esto es, los efectuados en el período de tiempo previo a la +formalización del contrato de arrendamiento) tendrán la consideración de deducibles para la determinación del +rendimiento neto del capital inmobiliario, siempre que vayan dirigidos exclusivamente a la futura obtención de +rendimientos del capital inmobiliario (a través del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos de +uso y disfrute) y no al disfrute, siquiera temporal, del inmueble por el titular. Si en el ejercicio en que realiza los +gastos el contribuyente no obtiene rendimientos del capital inmobiliario derivados del inmueble, los gastos de +reparación y conservación podrán ser deducidos en los cuatro años siguientes, respetando cada año el límite +legalmente establecido. + + +## Límite máximo de deducción por los dos conceptos de gastos necesarios anteriores + +Debe tenerse en cuenta lo siguiente: + +a) El importe total máximo a deducir por los intereses y demás gastos de financiación y por +los gastos de conservación y reparación no podrá exceder, para cada bien o derecho, de +la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes, sin que pueda exceder, +conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de +estos años, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos en cada uno de los mismos, +para cada bien o derecho. + +b) El importe pendiente de deducir de los ejercicios 2019, 2020, 2021 y 2022 se aplicará +en la declaración de 2023 con prioridad a los importes que correspondan al propio ejercicio +2023 por estos mismos conceptos. La cuantía que proceda deducir se hará constar en la +casilla [0104] de la declaración. + +Por su parte, el importe correspondiente al ejercicio 2023 que se aplica en la declaración se +indicará en la casilla [0107] y el importe que, por aplicación del límite máximo de deducción, +quede pendiente de deducir se hará constar en la casilla [0108] a efectos de su deducción en +los cuatro ejercicios siguientes. + +En el caso de que existan varios contratos de arrendamiento en el año sobre un mismo inmueble, el límite +máximo de la cantidad a deducir por intereses y gastos de conservación y reparación debe computarse +tomando en consideración las cantidades satisfechas en el año y los ingresos íntegros obtenidos en él, por lo +que, para alguno de los contratos de arrendamiento, la cantidad deducida por intereses y gastos de +conservación y reparación podría exceder de los ingresos obtenidos. + + +## Otros gastos necesarios para la obtención de los rendimientos + +Normativa: Arts. 23.1 a) 2° a 4° Ley IRPF y 13 b) a g) Reglamento IRPF + + +### 1. Tributos, recargos y tasas + +Son deducibles los tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos +estatales como, por ejemplo, el IBI, las tasas por limpieza, recogida de basuras, alumbrado, +etc., siempre que: + +a. Incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos productores de +los mismos. + +b. No tengan carácter sancionador. + + +### 2. Cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales + +Son deducibles las cantidades devengadas por terceros en contraprestación directa o +indirecta o como consecuencia de servicios personales, tales como los de administración, +vigilancia, portería, cuidado de jardines, etc. + +En particular, las cuotas de la comunidad de propietarios cuando se trata de inmuebles en +régimen de propiedad horizontal. + + +### 3. Gastos de formalización del contrato y defensa jurídica + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Son deducibles los gastos ocasionados por la formalización del contrato de arrendamiento, +subarriendo, cesión o constitución del derecho y los de defensa de carácter jurídico relativo a +los bienes, derechos o rendimientos. + + +### 4. Saldos de dudoso cobro + +Son deducibles en 2023 los saldos de dudoso cobro, siempre que esta circunstancia quede +suficientemente justificada. Se entiende suficientemente justificada tal circunstancia: + +a. Cuando el deudor se halle en situación de concurso. + +b. Cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente y +el de la finalización del período impositivo hubiese transcurrido más de seis meses, y no +se hubiese producido una renovación de crédito. + +La operatividad de la deducibilidad de los saldos de dudoso cobro está condicionada a la +previa inclusión de su importe como rendimientos íntegros del capital inmobiliario, pues estos +rendimientos se imputan al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor, tal +como dispone el artículo 14.1.a) de la Ley del IRPF. + +Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deducción, se computará como +ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro. + + +### 5. Primas de contratos de seguro + +Son deducibles las primas de contratos de seguro, bien sea de responsabilidad civil, +incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza análoga sobre los bienes o derechos +productores de los rendimientos. + + +### 6. Servicios o suministros + +Son deducibles las cantidades destinadas a servicios o suministros (agua, luz, gas e internet, +etc.) + +Dichos gastos solo serán deducibles en la medida en que sean soportados y pagados de +forma efectiva por el arrendador, de tal forma que, si fuera el arrendatario el que los paga y +soporta, el arrendador no podría deducirse ninguna cantidad. No obstante, hay que tener en +cuenta que, si los importes de estos gastos se repercuten al inquilino, los mismos se +computarán como rendimiento íntegro del capital inmobiliario, siendo a su vez, deducibles de +dicho rendimiento. + + +### 7. Otros gastos necesarios fiscalmente deducibles + +Además de los conceptos específicamente enumerados anteriormente, tienen la +consideración de fiscalmente deducibles cualquier otro gasto siempre que sea necesario para +la obtención de los correspondientes ingresos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: en relación con los gastos anuales a los que se hizo referencia con +anterioridad, única y exclusivamente serán deducibles los gastos correspondientes al +período de tiempo en que el inmueble esté alquilado y genere rentas, en la proporción +que corresponda en virtud del principio de correlación de ingresos y gastos. En +consecuencia, no tienen la consideración de gastos deducibles a efectos del artículo +23.1 de la Ley del IRPF, los generados durante el tiempo en que el inmueble no está +alquilado, incluso aunque esté en disposición de poder arrendarse (en expectativa de +alquiler). Criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en la Sentencia núm. +270/2021, de 25 de febrero (ROJ : STS 910/2021). + + +## Cantidades destinadas a la amortización + + +### Normativa: Arts. 23.1 b) Ley IRPF y 13 h) y 14 Reglamento IRPF + +Tienen la consideración de gastos deducibles las cantidades destinadas a la amortización del +inmueble y de los demás bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su +depreciación efectiva. + +La amortización es la forma de tener en cuenta la depreciación que sufren los inmuebles generadores de los +rendimientos por el uso o transcurso del tiempo. + +En cuanto a la forma de cálculo para considerar que la amortización responde a la +depreciación efectiva debemos distinguir: + + +#### · Bienes inmuebles + +Tratándose de bienes inmuebles se considerará que las amortizaciones cumplen el requisito +de efectividad cuando, en cada año, no excedan del resultado de aplicar el porcentaje del 3 +por 100 sobre el mayor de los siguientes valores: + +1\. Coste de adquisición satisfecho, que será: + +· En el caso de inmuebles adquiridos a título oneroso: el precio de adquisición, +incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición (notaría, registro, IVA no +deducible, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos +Documentados, gastos de agencia, etc.) sin incluir en el cómputo el valor del suelo, así +como el coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos. + +· En el caso de inmuebles adquiridos a título gratuito por herencia o donación: el valor +del bien adquirido en aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones o +Donaciones o su valor comprobado en estos gravámenes (excluido del cómputo el +valor del suelo), más los gastos y tributos inherentes a la adquisición que corresponda +a la construcción y, en su caso, la totalidad de las inversiones y mejoras efectuadas en +los bienes adquiridos. + +Criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo (Sala de lo Contencioso-Administrativo) en su +Sentencia núm. 1130/2021, de 15 de septiembre ( ROJ : STS 3483/2021). + +2\. Valor catastral, excluido el valor del suelo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando no se conozca el valor del suelo, este se calculará prorrateando el coste de +adquisición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcción de cada +año reflejado en el correspondiente recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). + + +##### Límite de la amortización acumulada de los inmuebles + +El límite de la amortización acumulada será el valor de adquisición del inmueble generador +de los rendimientos. Por tanto: + +· En el caso de bienes adquiridos a título oneroso, la amortización acumulada no podrá +superar su valor de adquisición conforme al artículo 35 de la Ley del IRPF (excluido del +cómputo el valor del suelo). + +Conforme al citado artículo 35 de la Ley del IRPF el valor de adquisición estará formado +por la suma de: + +a. El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado. + +b. El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos +y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido +satisfechos por el adquirente. + +· En el caso de los inmuebles adquiridos a título lucrativo, el límite de la amortización +acumulada, en cómputo global, no podrá superar el valor de adquisición en los términos +del artículo 36 de la Ley de IRPF (excluido del cómputo el valor del suelo). + +Según el artículo 36 de la Ley del IRPF, en estos casos se tomará por importe real de los +valores respectivos aquellos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto +sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. + + +##### Ejemplo: + +Don R.R.R. adquirió por herencia un inmueble cuyo valor atribuido en la liquidación del +Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) y que consta en la escritura pública de +adjudicación de herencia fue de 100.000 euros. + +Los gastos y tributos inherentes a la adquisición (notaria, registro, ISD) ascienden a 2.000 +euros. + +El valor catastral del inmueble heredado: 80.000 euros. + +El porcentaje que representa el valor del suelo respecto al valor total del inmueble es del +20 por 100. + +Una vez heredado, el inmueble se destinó al arrendamiento a terceros. + +Calcular la amortización que corresponde a un bien inmueble que se encuentra alquilado y +el límite de amortización acumulada deducible. + +Solución: + +1\. Cálculo de la amortización. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Se tomará para el cálculo de la amortización el mayor de los siguientes valores + +· Coste de adquisición satisfecho: 80% s/(100.000 + 2.000) = 81.600 + +· Valor catastral excluido el valor del suelo: (80% s/ 80.000) = 64.000 + +El importe de la amortización deducible como gasto para determinar el rendimiento de +capital inmobiliario no podrá exceder del resultado de aplicar el porcentaje del 3 por 100 +sobre el mayor de los valores anteriores. En este caso será el coste de adquisición +satisfecho que incluye el valor atribuido en la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones más los gastos y tributos inherentes a la adquisición (excluido del cómputo el +valor del suelo). + +Por tanto, en este caso el importe de la amortización anual máxima deducible será el 3% +s/81.600 euros = 2.448 euros + + +###### 2. Límite amortización acumulada. + +El contribuyente podrá amortizar el inmueble hasta que el importe de la amortización +acumulada alcance el valor de adquisición del inmueble que, conforme a lo que establece +el artículo 36 de la Ley del IRPF, es el valor del inmueble a efectos del ISD (excluyendo del +cómputo el valor del suelo) más tributos y gastos inherentes a la transmisión, esto es, 80% +x (100.000 + 2.000) = 81.600 euros. + +Recuerde: en el supuesto de que el inmueble no hubiera estado arrendado durante +todo el año, la amortización deducible, los intereses y demás gastos de financiación, los +gastos en primas de seguros, comunidad, Impuesto sobre Bienes Inmuebles, +suministros etc., serán los que correspondan al número de días del año en que el +inmueble ha estado arrendado. + +En los períodos en que el inmueble no haya estado arrendado se deberá imputar como +renta inmobiliaria la cantidad que resulte de aplicar el 2 por 100 o el 1,1 por 100, según +proceda, al valor catastral del inmueble, que proporcionalmente corresponda al número +de días comprendidos en dicho período, de acuerdo con lo previsto en el artículo 85 de +la Ley del IRPF. + + + · Bienes de naturaleza mobiliaria cedidos conjuntamente con el inmueble + +Serán amortizables siempre que sean susceptibles de utilización por un período de tiempo +superior a un año. + +Se entenderá que la amortización anual deducible por cada uno de los bienes cedidos +cumple el requisito de efectividad, cuando su importe no exceda del resultado de aplicar a +sus respectivos costes de adquisición satisfechos los coeficientes de amortización que le +corresponda de acuerdo con la tabla de amortizaciones simplificada aprobada por Orden de +27 de marzo de 1998. + +Dentro de esta tabla se recoge, entre otros, el siguiente coeficiente máximo de +amortización, que para Instalaciones, mobiliario y enseres es el 10 por 100. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## · Derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles + +Serán amortizables siempre que su adquisición haya supuesto un coste para el +contribuyente. En estos casos es preciso distinguir: + +a. Si el derecho o facultad tiene plazo de duración determinado, la amortización anual +deducible será la que resulte de dividir el coste de adquisición satisfecho entre el número +de años de duración del mismo. + +b. Si el derecho o facultad fuese vitalicio, la amortización computable será el resultado de +aplicar el coeficiente del 3 por 100 sobre el coste de adquisición satisfecho. + +En ambos casos, el importe de las amortizaciones deducibles en el ejercicio no podrá +superar la cuantía de los rendimientos íntegros derivados de cada derecho. + +Ejemplo: + +Don A.S.T adquirió mediante compraventa por un periodo de 10 años el derecho de +usufructo sobre un inmueble pagando por ello la cantidad de 100.000 euros. Durante 2023 +dicho inmueble ha estado arrendado percibiendo una renta anual 20.000 euros. + +Calcular la amortización que corresponde a un bien inmueble que se encuentra alquilado. + +Solución: + +Amortización + +· Coste de adquisición /duración del usufructo (100.000 + 10 años) = 10.000 + +· Límite rendimientos íntegros del derecho: Renta anual del alquiler = 20.000 + +Plena propiedad y usufructo sobre un inmueble: en los casos en que un +contribuyente es titular del 50 por 100 de la plena propiedad de un inmueble destinado +al arrendamiento y sobre el restante 50 por 100 tiene el usufructo, el gasto por +amortización se calculará de forma diferente para la parte del inmueble del que es pleno +propietario y la parte del que es usufructuario, atendiendo a las reglas que para cada +uno de ellos fueron indicadas con anterioridad. + + +## Compensación para contratos de arrendamiento anteriores a 9 de mayo de 1985 + + +### Normativa: Disposición transitoria tercera Ley IRPF + +En la determinación de los rendimientos del capital inmobiliario derivados de contratos de +arrendamiento celebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985, que no disfruten del +derecho a la revisión de renta del contrato, se incluirá adicionalmente como gasto deducible, +mientras subsista esta situación y en concepto de compensación, la cantidad que +corresponda a la amortización del inmueble. Así pues, en estas situaciones, podrá + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +computarse dos veces el gasto de amortización: una vez como gasto fiscalmente deducible +conforme a las reglas de determinación del rendimiento neto derivado de inmuebles +arrendados anteriormente comentadas, y otra vez, en concepto de compensación. + + +## Gastos no deducibles + +No serán deducibles como gasto, entre otros: + +· Los pagos efectuados por razón de siniestros ocurridos en los bienes inmuebles que den +lugar a disminuciones en el valor del patrimonio del contribuyente. + +· El importe de las mejoras efectuadas en los bienes inmuebles, sin perjuicio de la +recuperación de su coste por vía de las amortizaciones. + +El concepto de mejora no aparece contemplado expresamente en la normativa del IRPF. Ahora bien, la +Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se +dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, en su +norma segunda entiende por "mejora" el conjunto de actividades mediante las que se produce una +alteración en un elemento del inmovilizado, aumentando su anterior eficiencia productiva. + +Por tanto, debe entenderse que constituyen reparaciones y conservaciones las destinadas a mantener la +vida útil del inmueble y su capacidad productiva o de uso, mientras que cabe considerar como mejoras las +que redundan bien en un aumento de la capacidad o habitabilidad del inmueble, bien en un alargamiento +de su vida útil. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Rendimiento neto + +El rendimiento neto está constituido por la diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos +deducibles en los términos anteriormente comentados, tal y como se representa en el +siguiente esquema: + +(+) Rendimientos íntegros: + +· El importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o +subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble + +· A falta de prueba o en el caso de operaciones vinculadas la valoración de dichos rendimientos se +efectuará por el valor normal en el mercado de los mismos + +· Cuando se perciban de familiares, sea el cónyuge o parientes, incluidos afines, hasta el tercer grado +inclusive, el rendimiento neto total no podrá ser inferior a la renta imputada derivada de dicho inmueble + + +### (-) Gastos necesarios para la obtención de los ingresos (excluido IVA o IGIC si el arrendamiento está sujeto y no exento de IVA): + +· Intereses y demás gastos de financiación + +· Gastos de conservación y reparación + +· Límite de los dos gastos anteriores: No pueden exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía +de los rendimientos íntegros obtenidos + +· Exceso sobre el límite: El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes + +· Tributos, recargos y tasas + +· Saldos de dudoso cobro + +· Primas de contratos de seguro + +· Suministros + +· Gastos de formalización del contrato + +· Gastos de defensa jurídica. + +· Cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales (incluyendo +administración, portería). + +· Otros gastos necesarios fiscalmente deducibles + +(-) Cantidades destinadas a la amortización: + +· Bienes inmuebles: 3 por 100 sobre el mayor de los siguientes valores: + +a. Coste de adquisición satisfecho que corresponda a la construcción + +b. Valor catastral, excluido el valor del suelo + +· Bienes muebles cedidos conjuntamente con el inmueble: Orden de 27 de marzo de 1998 + +· Derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles + +a. De duración determinada: coste de adquisición entre el nº de años de duración. + +b. De duración vitalicia: 3 por 100 del coste de adquisición satisfecho + +Límite del gasto en amortización en este caso: los rendimientos íntegros derivados de cada derecho o +facultad + +(=) Rendimiento neto del capital inmobiliario + + + + + + +
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+ + + + +Recuerde: el importe total a deducir por los intereses de los capitales ajenos invertidos +en la adquisición o mejora del bien, derecho o disfrute del que procedan los +rendimientos, y demás gastos de financiación, así como los de reparación y +conservación no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los +rendimientos íntegros obtenidos. + + +## Reducciones del rendimiento neto + + +### Arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda + +Normativa: Art. 23.2 Ley IRPF + + +#### Reducción 60 por 100 + +En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el +rendimiento neto positivo, calculado por diferencia entre la totalidad de ingresos íntegros y +los gastos necesarios que tengan la consideración de deducibles en los términos +anteriormente comentados, se reducirá en un 60 por 100, cualquiera que sea la edad del +arrendatario. + +Delimitación de "arrendamiento de un bien inmueble destinado a vivienda": + +Se considera que se trata de un arrendamiento de un bien inmueble destinado a +vivienda cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 +de noviembre, de Arrendamientos Urbanos (LAU), el arrendamiento recaiga "sobre una +edificación habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de +vivienda del arrendatario". + +Por su parte, ha de tenerse en cuenta que el artículo 3 de la LAU dispone que "se +considera arrendamiento para uso distinto del de vivienda, aquel arrendamiento que +recayendo sobre una edificación tenga como destino primordial uno distinto del +establecido en el artículo anterior". Añadiendo además que "en especial, tendrán esta +consideración los arrendamientos de fincas urbanas celebrados por temporada, sea +esta de verano o cualquier otra". Por ello, en ningún caso resultará aplicable la +reducción señalada cuando el arrendamiento del inmueble se celebre por temporada, +sea ésta de verano, o cualquier otra. + +La reducción resultará aplicable sobre los rendimientos netos derivados del arrendamiento de bienes +inmuebles cuando siendo el arrendatario una persona jurídica, quede acreditado que el inmueble se destina a +la vivienda de determinadas personas físicas (Criterio fijado por el Tribunal Económico-Administrativo Central, +en su Resolución de 8 de septiembre de 2016, en recurso extraordinario de alzada para la unificación de +criterio). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La redacción del artículo 23.2 de la Ley del IRPF establece que, esta reducción solo resultará +aplicable sobre los rendimientos netos positivos que hayan sido calculados por el +contribuyente en una autoliquidación presentada antes de que se haya iniciado un +procedimiento de verificación de datos, de comprobación limitada o de inspección que incluya +en su objeto la comprobación de tales rendimientos. + +En ningún caso resultará de aplicación la reducción respecto de la parte de los rendimientos +netos positivos derivada de ingresos no incluidos o de gastos indebidamente deducidos +en la autoliquidación del contribuyente y que se regularicen en alguno de los procedimientos +citados en el párrafo anterior, incluso cuando esas circunstancias hayan sido declaradas o +aceptadas por el contribuyente durante la tramitación del procedimiento. + +Téngase en cuenta que la sentencia del TS 1312/2020 (recurso de casación 1434/2019), sobre la base de la +distinción entre declaración y autoliquidación, fijó como criterio interpretativo en relación con la redacción +anterior al 11 de julio de 2021, que disponía que la reducción del 60 por 100 "solo resultaba aplicable respecto +de los rendimientos declarados por el contribuyente", que dicha reducción no se perdía por no haber incluido +los rendimientos en la autoliquidación y, por ello, que los contribuyentes podían, al ser regularizados, incluir +rentas no declaradas y solicitar la aplicación de la reducción del 60 por 100 sobre el rendimiento neto +resultante. + +Como consecuencia del citado criterio interpretativo fijado por la sentencia del TS 1312/2020 y, con el fin de +aclarar de forma definitiva que la reducción por el arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda no +puede aplicarse sobre el rendimiento neto positivo calculado durante la tramitación de un procedimiento de +comprobación, se ha procedido a modificar, con efectos desde el 11 de julio de 2021, la redacción del artículo +23.2 de la Ley del IRPF por el artículo.3.tres de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha +contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, +por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el +funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación +del juego. + + +##### Alquileres turísticos: + +En los alquileres turísticos no resulta aplicable la reducción del 60 por 100 prevista en el +artículo 23.2 de la Ley de IRPF, ya que no tienen por finalidad satisfacer una necesidad +permanente de vivienda sino cubrir una necesidad de carácter temporal. Véase al +respecto la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), de 8 de +marzo de 2018, Reclamación número 00/05663/2017, recaída en recurso extraordinario +de alzada para unificación de criterio. + +Por otra parte, con efectos de 26 de junio de 2021, la disposición final segunda del Real +Decreto 366/2021, de 25 de mayo,por el que se desarrolla el procedimiento de +presentación e ingreso de las autoliquidaciones del Impuesto sobre las Transacciones +Financieras y se modifican otras normas tributarias, introduce de nuevo el artículo 54 ter +del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e +inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de +aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, que +regula la obligación de informar sobre la cesión de uso de viviendas con fines turísticos +en los mismos términos del anterior artículo 54 ter que fue anulado y dejado sin efecto +por la Sentencia núm. 1106/2020, de 23 de julio de 2020, de la Sala Tercera del Tribunal +Supremo (recurso contencioso-administrativo número 80/2018) por no haberse + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +notificado a la Comisión Europea, requisito exigido por Directiva (UE) 2015/1535 del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 9 de septiembre de 2015 para su validez (ROJ : +STS 2494/2020). + +El artículo 54 ter establece con fines de prevención del fraude fiscal una obligación de +información específica para las personas o entidades, en particular, las denominadas +«plataformas colaborativas», que intermedien en la cesión del uso de viviendas con +fines turísticos. Se entiende por cesión de uso de viviendas con fines turísticos la cesión +temporal de uso de la totalidad o parte de una vivienda amueblada y equipada en +condiciones de uso inmediato, cualquiera que sea el canal a través del cual se +comercialice o promocione y realizada con finalidad gratuita u onerosa. Queda excluido +expresamente de este concepto el arrendamiento o subarrendamiento de viviendas tal y +como se definen en la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, y +los alojamientos turísticos regulados por su normativa específica como establecimientos +hoteleros, alojamientos en el medio rural, albergues y campamentos de turismo, entre +otros. Asimismo, queda excluido el derecho de aprovechamiento por turno de bienes +inmuebles. + +La Orden HAC/612/2021, de 16 de junio, ha aprobado el nuevo modelo 179, +"Declaración informativa trimestral de la cesión de uso de viviendas con fines turísticos" +y establece las condiciones y el procedimiento para su presentación. + + +### Rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo + + +#### Normativa: Arts. 23.3 Ley IRPF y 15 Reglamento IRPF + + +##### Rendimientos a los que se aplica y porcentaje de reducción + +Una vez practicada, si procede, la reducción por arrendamiento de inmuebles destinados a +vivienda, podrá efectuarse la reducción del 30 por 100 del rendimiento neto resultante en +los siguientes supuestos: + +a. Rendimientos netos cuyo período de generación sea superior a dos años, siempre +que se imputen a un único periodo impositivo. + +b. Rendimientos netos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, +cuando se imputen en un único período impositivo. + +Tienen la consideración de rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma +notoriamente irregular en el tiempo. exclusivamente los siguientes: + +· Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento de +locales de negocio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En los supuestos de traspaso o cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio, debe +precisarse que la cantidad que reciba el titular del inmueble, es decir, el propietario o el titular de un +derecho de disfrute sobre el mismo, tiene la consideración de rendimiento del capital inmobiliario +obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo. + +Sin embargo, la cantidad que percibe el arrendatario por el traspaso o la cesión del contrato de +arrendamiento, al no ser titular de ningún derecho real sobre el inmueble, no constituye rendimiento +del capital inmobiliario, sino ganancia patrimonial. Véase el ejemplo que se contiene en el Capítulo 11 +de determinación de la ganancia patrimonial en los supuestos de traspaso o cesión del contrato de +arrendamiento de locales de negocio. + +· Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños +o desperfectos en el inmueble. + +· Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de +carácter vitalicio. + + +#### Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción + +Una vez aplicada, si procede, la reducción por arrendamiento de vivienda la cuantía del +rendimiento neto resultante sobre la que se aplicará la reducción del 30 por 100 no podrá +superar el importe de 300.000 euros anuales. + +Téngase en cuenta que en el caso de que existan rendimientos irregulares positivos y negativos la base +máxima de la reducción será su suma algebraica. + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que +su importe supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la +reducción del 30 por 100, la reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos +los rendimientos de esa naturaleza. + + +## Rendimientos percibidos de forma fraccionada antes del 1 de enero de 2015. Régimen transitorio + + +### Normativa: Disposición transitoria vigésima quinta. 3 Ley IRPF + +Los rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 1 de +enero de 2015 con derecho a la aplicación de la reducción por rendimientos con período de +generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo +prevista en el artículo 23.3 de la Ley del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de +2014, podrán aplicar la reducción actual del 30 por 100 con el límite de la base máxima de +reducción de 300.000 euros, a cada una de las fracciones que se imputen a partir de 1 de +enero de 2015, siempre que el cociente resultante de dividir el número de años de +generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de +fraccionamiento, sea superior a dos. + +No obstante, cuando se trate de rendimientos derivados de compromisos adquiridos con +anterioridad a 1 de enero de 2015 que tuvieran previsto el inicio de su percepción de forma +fraccionada en períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, la sustitución de la +forma de percepción inicialmente acordada por su percepción en un único período impositivo +no alterará el inicio del período de generación del rendimiento. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco + +Normativa: Arts. 24 y 85, disposición adicional quincuagésimoa quinta Ley IRPF + +Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del +derecho real que recaiga sobre el mismo, sea el cónyuge o un pariente del contribuyente, +incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total computable no +podrá ser inferior a la cuantía que resultaría de la aplicación del régimen especial de +imputación de rentas inmobiliarias al inmueble o derecho real de que se trate. + +De acuerdo con dicho régimen especial, el rendimiento neto total mínimo no podrá ser +inferior al que resulte de aplicar: + +· El 2 por 100 al valor catastral que corresponda al inmueble en cada período impositivo. + +· El 1,1 por 100 del valor catastral durante 2023 si se trata de inmuebles urbanos +localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o +modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de +carácter general, de conformidad con la normativa catastral, siempre que hubieran +entrado en vigor a partir de 1 de enero de 2012. + +Novedad 2023: téngase en cuenta que el artículo 66 de la Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023, añade una +nueva disposición adicional quincuagésimo quinta en la Ley del IRPF que permite +durante el periodo impositivo 2023 aplicar el porcentaje de imputación del 1,1 por +100 previsto en el artículo 85 de esta ley a los inmuebles cuyos los valores +catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un +procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la +normativa catastral, siempre que hayan entrado en vigor a partir de 1 de enero de +2012. + +· Se aplicará, asimismo, el porcentaje del 1,1 por 100 en el supuesto de que, a la fecha de +devengo del IRPF (normalmente el 31 de diciembre), el inmueble carezca de valor +catastral o dicho valor no haya sido notificado a su titular, si bien dicho porcentaje se +aplicará sobre el 50 por 100 del mayor de los siguientes valores: + +a. Valor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos. + +b. El precio, contraprestación o valor de la adquisición. + +Si los arrendatarios del inmueble son varios, este régimen especial se aplica a la parte del +rendimiento neto que corresponda a los familiares que tengan el grado de parentesco +legalmente establecido. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Si el rendimiento neto correspondiente al arrendamiento o cesión del inmueble, una vez +aplicadas sobre el mismo, en su caso, las reducciones anteriormente comentadas, fuese +inferior al rendimiento mínimo, se hará constar este último importe en la casilla [0152] de la +declaración. + + +## Rendimiento neto reducido + +El rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente a cada uno de los +inmuebles productores de dichos rendimientos es, con carácter general, el resultado de +practicar sobre el rendimiento neto las reducciones que correspondan de las anteriormente +comentadas y que, a continuación, se representan en el siguiente esquema: + + +### (=) RENDIMIENTO NETO PREVIO + +(-) Reducción por alquiler de vivienda (60%), solo aplicable: + +· En el caso de inmuebles destinados a vivienda. + +· Para rendimientos netos positivos que hayan sido calculados por el contribuyente en una +autoliquidación presentada antes de que se haya iniciado un procedimiento de verificación de datos, de +comprobación limitada o de inspección que incluya en su objeto la comprobación de tales rendimientos. + +(-) Reducción rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma +notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio (30%). + +· Base reducción máxima: 300.000 euros. + +· Régimen transitorio: percepción fraccionada de los rendimientos con anterioridad a 1-1-2015. + +(=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO + +Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del +derecho real que recaiga sobre el mismo sea un familiar, en los términos anteriormente +comentados, el rendimiento neto reducido será el mayor de las dos cantidades siguientes: + +a. Rendimiento neto correspondiente al arrendamiento o cesión del inmueble, una vez +aplicadas sobre el mismo, en su caso, las reducciones que procedan de las anteriormente +comentadas. + +b. El rendimiento mínimo computable por el citado inmueble en caso de parentesco. + + +### Ejemplo: + +Don S.P.T. ha tenido arrendados durante todo el año un local comercial y dos viviendas de +su propiedad, ascendiendo los respectivos ingresos íntegros y gastos deducibles del +ejercicio 2023 a las siguientes cantidades: + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónVivienda 1Vivienda 2Local
Ingresos íntegros6.8657.98010.230
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónVivienda 1Vivienda 2Local
Reparación y conservación2.1509.2105.890
Tributos, recargos y tasas (IBI)500900350
Comunidad de propietarios5801.385540
Amortización del bien inmueble (*)200300320
+ + +(*) Las cantidades destinadas a la amortización de los inmuebles se han calculado +aplicando el 3% del valor catastral de los inmuebles. (Volver) + +Determinar el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente al ejercicio +2023. + + +#### Solución: + +1\. Determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario de los inmuebles arrendados. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónVivienda 1Vivienda 2Local
Ingresos íntegros6.8657.98010.230
Reparación y conservación2.1507.980 (1)5.890
Tributos, recargos y tasas (IBI)500900350
Comunidad de propietarios5801.385540
Amortización del bien inmueble200300320
Rendimiento neto3.435-2.5853.130
+ + +2\. Reducción sobre los rendimientos derivados del arrendamiento de las viviendas 1 y 2: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónVivienda 1Vivienda 2
Rendimiento neto3.435-2.585
Reducción del artículo 23.2 Ley IRPF2.0610 (2)
Rendimiento neto reducido1.374-2.585
+ + +3\. Suma de rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario: [1.374 + (-2.585) + +3.130] = 1.919 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Notas al ejemplo: + +(1) El importe total a deducir por los gastos de reparación y conservación de la "vivienda 2" no puede exceder de la +cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos por dicha vivienda. El exceso (9.210 - 7.980 = 1.230) podrá +deducirse en los cuatro ejercicios siguientes, sin que la deducción pueda superar, conjuntamente con los gastos +por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de estos años, de la cuantía de los rendimientos +íntegros obtenidos por el alquiler de dicha vivienda. Volver) + +(2) La reducción del 60 por 100 se aplica en el supuesto de que el rendimiento neto derivado de la vivienda sea +positivo, por lo que en este caso, al ser el rendimiento neto derivado del inmueble o derecho negativo, la +reducción no será aplicable. (Volver) + + +## Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario + + +### Normativa: Art. 11.3 Ley IRPF. + +Los rendimientos del capital inmobiliario corresponden a las personas que sean titulares de +los bienes inmuebles, o de los derechos reales sobre los mismos, de los cuales +procedan. Por lo tanto, serán los mencionados titulares quienes deberán incluir los +correspondientes rendimientos en su declaración del IRPF. + +En el supuesto de derechos reales de disfrute, el rendimiento íntegro debe imputarse al +titular del mismo. Así pues, si existe un usufructo, el rendimiento íntegro debe declararlo el +usufructuario y no el nudo propietario. + +Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la +Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en +un registro fiscal o en cualquier otro registro de carácter público. + +En los supuestos en que la titularidad corresponda a varias personas, los rendimientos +correspondientes al bien inmueble o derecho de que se trate, se considerarán obtenidos por +cada una de ellas en proporción a su participación en dicha titularidad. Por consiguiente, +cada uno de los cotitulares deberá declarar como rendimiento la cantidad que resulte de +aplicar al rendimiento total producido por el inmueble o derecho el porcentaje que represente +su participación en la titularidad del mismo. + +Matrimonios: en caso de matrimonio, los rendimientos procedentes de los bienes y +derechos que, de acuerdo con las disposiciones reguladoras del régimen económico del +matrimonio, sean comunes a ambos cónyuges, corresponderán por mitad a cada uno de +ellos (salvo que se justifique otra cuota distinta de participación). Los rendimientos +procedentes de bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de +titularidad privativa de uno cualquiera de los cónyuges, corresponderán íntegramente a +este. + +A estos efectos, consúltense los artículos 1.346 y 1.347 del Código Civil. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario + + +### Regla general + + +#### Normativa: Art. 14.1 a) Ley IRPF + +Como regla general, los rendimientos del capital inmobiliario, tanto los ingresos como los +gastos, deben imputarse al período impositivo en el que sean exigibles por su perceptor, con +independencia del momento en que se haya producido el cobro de los ingresos y el pago de +los gastos. + + +### Reglas especiales + + +#### 1. Rendimientos estimados del capital inmobiliario + + +##### Normativa: Art. 14.2 f) Ley IRPF + +Las rentas estimadas del capital inmobiliario y las derivadas de operaciones vinculadas se +imputarán al período impositivo en que se entiendan producidas. Dicho ejercicio será +aquel en el que se hayan realizado las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de +generar los rendimientos de esta naturaleza. + + +#### 2. Rendimientos pendientes de resolución judicial + + +##### Normativa: Art. 14.2 a) Ley IRPF + +No obstante lo anterior, cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta +por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su +percepción o su cuantía (no la mera falta de pago), los importes no satisfechos se +imputarán al período impositivo en que la sentencia judicial adquiera firmeza, +aunque no se hayan cobrado en dicho ejercicio. + + +### Supuestos especiales de integración de rentas pendientes de imputación + + +#### 1. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia + + +##### Normativa: Art. 14.3 Ley IRPF + +En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, +todas las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible +correspondiente al último período impositivo que deba declararse por este impuesto, en +las condiciones que se fijen reglamentariamente, practicándose, en su caso, +autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +No obstante, cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la +Unión Europea, el contribuyente podrá optar por imputar las rentas pendientes conforme a +lo dispuesto en el párrafo anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo +cada una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin +sanción, ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que +deba declararse por el IRPF. La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración +del período impositivo en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de +no haberse producido la pérdida de la condición de contribuyente. + + +#### 2. Fallecimiento del contribuyente + + +##### Normativa: Art. 14.4 Ley IRPF + +En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputación +deberán integrarse en la base imponible del último período impositivo que deba +declararse. + + +## Declaración bienes inmuebles + + +### Consideraciones generales + +Los bienes inmuebles de los que sea propietario o usufructuario el contribuyente pueden +tener uno o distintos usos o destinos durante el ejercicio y dichos usos condicionan tanto la +obtención o no de rentas sujetas al IRPF como el tipo de rentas sujetas que debe declararse +(así por ejemplo, un inmueble que, en todo o en parte, ha estado durante el ejercicio +arrendado, subarrendado o cedido a terceros, dando lugar por ello a la obtención de +rendimientos del capital inmobiliario, y que también ha permanecido sucesiva o +simultáneamente, a disposición del contribuyente, dando lugar a imputación de rentas +inmobiliarias). + +Por esta razón el apartado "C" de la declaración bajo el título "Relación de bienes inmuebles +y rentas derivadas de los inmuebles a disposición de sus titulares, arrendados o cedidos a +terceros, o afectos a actividades económicas" se destina a identificar cada inmueble, +propiedad del contribuyente o del que ostente el derecho de usufructo, y sus usos durante el +ejercicio, recogiendo la información necesaria para declarar los rendimientos del capital inmo- +biliario y las rentas inmobiliarias imputadas que les correspondan. + + +## Datos particulares de cada inmueble + + +### En general + +a. Indicación del contribuyente titular del inmueble, casilla [0062]. En declaraciones +conjuntas, si el inmueble pertenece por partes iguales a ambos cónyuges, se consignará +en dicha casilla la expresión "Común". En caso contrario, se hará constar el miembro de +la unidad familiar que ostenta la titularidad total o parcial del inmueble, "Primer +declarante", "Cónyuge", "Hijo 1º", "Hijo 2º", etc. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Porcentaje de propiedad, casilla [0063]. Los porcentajes de propiedad que proceda +consignar se expresarán en números enteros con dos decimales. + +c. Porcentaje de usufructo, casilla [0064]. Los porcentajes de usufructo que proceda +consignar se expresarán en números enteros con dos decimales. + +d. Situación, casilla [0065]. Se hará constar la clave indicativa que en cada caso +corresponda a la situación del inmueble, según la siguiente relación: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ClaveSituación
1Inmueble con referencia catastral situado en cualquier punto del territorio español, con excepción de la Comunidad Autónoma del País Vasco y Comunidad Foral de Navarra.
2Inmueble con referencia catastral situado en la Comunidad Autónoma del País Vasco.
3Inmueble con referencia catastral situado en la Comunidad Foral de Navarra.
4Inmueble situado en cualquier punto del territorio español, pero sin tener asignada referencia catastral.
5Inmueble situado en el extranjero.
+ + +e. Referencia catastral, casilla [0066]. De haberse consignado en la casilla +correspondiente a "Situación" la "Clave 1", la "Clave 2" o la "Clave 3", deberá hacerse +constar en la casilla correspondiente la referencia catastral del inmueble. Este dato figura +en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). También puede obtenerse la +referencia catastral en la Sede electrónica de la Dirección General del Catastro, en la +dirección "http://www.sedecatastro.gob.es", o bien llamando a la Línea Directa del +Catastro (teléfono 902 373 635). + +f. Naturaleza. Se marcará con una "X" la casilla que corresponda a la naturaleza o carácter +del inmueble urbano o rústico: + +Casilla [0067] Inmueble urbano. + +Casilla [0068] Inmueble rústico. + +Para determinar el carácter urbano o rústico de los inmuebles se atenderá a lo +establecido en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, +aprobado por el Real Decreto legislativo 1/2004, de 5 de marzo (BOE de 8 de marzo). + +g. Dirección, casilla [0069]. Se consignará en esta casilla la dirección del inmueble +consignado en este apartado. + +h. Uso o destino del inmueble. Se marcará con una "X" todos los usos que haya tenido el +inmueble durante 2023. Estos usos pueden ser: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Vivienda habitual del contribuyente en 2023, casilla [0070]. En este caso deberá +consignarse en la casilla [0076] el número de días en que la vivienda ha tenido esta +consideración. + +· Vivienda en la que, en los casos de separación o divorcio, residen los hijos y/o +el excónyuge, casilla [0071]. Inmueble del que el contribuyente es total o +parcialmente titular, pero que constituye la vivienda habitual de su anterior cónyuge +por haberle sido asignado a este el uso exclusivo del mismo en la resolución o +sentencia de separación legal o divorcio. + +En este caso deberá consignarse en la casilla [0077] el NIF o el NIE del anterior +cónyuge y, si no tiene, se marcará en la casilla [0078] con una X esta circunstancia. +Además, habrá de indicarse en la casilla [0079] el número de días en que la vivienda +ha tenido este uso. + +· Inmueble afecto a actividades económicas, casilla [0072]. Inmueble que haya +tenido en algún momento del ejercicio la consideración de elementos patrimoniales +afectos a actividades económicas o haya sido objeto de arrendamiento de negocios, +ya sea de forma directa o como consecuencia de la participación en una entidad en +régimen de atribución de rentas (dando lugar en este último caso a la obtención de +rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible general). + +Señalado este uso o destino el contribuyente deberá indicar en la casilla [0080] +cuando se trate de un inmueble afecto a actividades económicas el número de días en +que ha tenido este uso y en la casilla [0081] el contribuyente que realiza la actividad +económica. + +Sin embargo, si se trata de un bien inmueble objeto de arrendamiento de negocio, se +indicará el número de días en que ha tenido este uso en la casilla [0082]. + +· A disposición de sus titulares, casilla [0073]. Inmueble que ha permanecido a +disposición de sus titulares, dando lugar por ello a imputación de rentas inmobiliarias. + +· Arrendamiento como inmueble accesorio, casilla [0074]. Inmueble arrendado, +subarrendado o cedido a terceros, conjuntamente con otro inmueble que constituye el +objeto principal del arrendamiento, subarrendamiento o cesión, cuando no esté +especificada la parte de la contraprestación que corresponde individualmente a cada +uno de ellos (por ejemplo, la plaza de garaje arrendada conjuntamente con una +vivienda por un único importe). + +· Arrendamiento, casilla [0075]. Inmueble que ha estado arrendado, subarrendado o +cedido a terceros, dando lugar por ello a la obtención de rendimientos del capital +inmobiliario. + + +### En particular + + +#### Inmuebles a disposición de sus titulares + +Tratándose de inmuebles a disposición de sus titulares, deberán consignarse los siguientes +datos por cada uno de ellos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. Parte del inmueble que está a disposición, casilla [0087]: si la totalidad del inmueble ha +permanecido a disposición del contribuyente en el ejercicio, se consignará el porcentaje +del 100 por 100. + +Cuando debido a un uso o destino simultáneo del inmueble solo una parte del mismo +como, por ejemplo, una única planta del edificio, haya permanecido a disposición del +contribuyente, se indicará el porcentaje, expresado con dos decimales, que representa la +superficie de dicha parte en relación con la superficie total del inmueble. + +b. Período computable (nº de días), casilla [0085]: se consignará 365 cuando el inmueble +haya permanecido a disposición del contribuyente durante todo el año. En caso contrario, +se expresará el número de días que el inmueble ha estado a disposición del +contribuyente. + +En el caso excepcional de que el inmueble esté, en los mismos días, parte a disposición +del contribuyente y parte destinado a otros usos, se marcara una X en la casilla [0086], +indicándose el número de días que ha estado a disposición del contribuyente en la casilla +[0088]. + +c. Importe de la renta inmobiliaria imputada, casilla [0089] . + + +### Amortización de inmuebles accesorios arrendados + +Debe cumplimentarse este apartado únicamente en aquellos casos en se trate de inmuebles +que se alquilen junto con el inmueble principal en un único contrato en el que no se distinga +qué parte del precio corresponde a cada uno de ellos. Por ejemplo, cuando se alquile en un +único contrato y por un precio único una vivienda junto con el trastero y el garaje, el trastero y +el garaje serán inmuebles accesorios. + +La finalidad es identificar que es el inmueble accesorio, recabar la información del inmueble +principal del que depende y determinar que la amortización deducible que, en su caso, +corresponda al inmueble accesorio se ajusta a los dispuesto en el artículo 14.2.a) del +Reglamento del IRPF. + + +### Inmuebles arrendados o cedidos a terceros y constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos + +La declaración de los ingresos íntegros computables, gastos deducibles, rendimiento neto, +reducciones del rendimiento neto, así como, en su caso, el rendimiento mínimo computable +en caso de parentesco que proceda se efectuará en las casillas [0102] a [0154] de acuerdo +con lo comentado para cada uno de ellos en los epígrafes respectivos de este mismo +Capítulo. + +Para cada uno de los inmuebles salvo en el caso de alquiler con fines turísticos o +arrendamiento de locales, se hará constar el NIF/NIE del arrendatario o arrendatarios y la +fecha del contrato de arrendamiento. En su caso, si ha consignado un NIE del arrendatario de +otro país, se indicará marcando la casilla correspondiente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Además, para agilizar la tramitación de las devoluciones a que puedan tener derecho los +contribuyentes y de reducir el número de requerimientos, se puede utilizar el Anexo "D", de +cumplimentación voluntaria, en el que los contribuyentes podrán consignar el NIE de los +proveedores de determinados gastos, así como su importe. + +Importante: no se incluirán en el apartado C de la declaración los bienes inmuebles +arrendados o cedidos a terceros por entidades en régimen de atribución de rentas de las +que el contribuyente haya sido, durante el ejercicio 2023, socio, comunero o partícipe. + +Estos inmuebles deberán reflejarse en la rúbrica "Relación de bienes inmuebles +arrendados o cedidos a terceros por entidades en régimen de atribución de rentas" del +epígrafe "Régimen de atribución de rentas" del apartado E de la declaración, donde se +hará constar respecto a cada inmueble el contribuyente titular del inmueble (casilla +[1614]), el porcentaje de titularidad (casilla [1615]), naturaleza urbana o rústica (casillas +[1616] y [1617]), situación (casilla [1619]), referencia catastral (casilla [1620]) y NIF de +la entidad en régimen de atribución de rentas (casilla [1621]). + + +## Caso práctico + +El matrimonio compuesto por don R.J.R. y dona M.A.T., residente en Sevilla, ha tenido +arrendadas durante todo el año 2023 dos viviendas. La relación de ingresos, gastos y otros +datos de interés para la determinación del rendimiento neto son los siguientes: + +1\. Primera vivienda arrendada por 900 euros mensuales. + +La vivienda fue adquirida en 2003 por un importe equivalente a 90.000 euros, más 7.000 +euros de gastos. Para su adquisición solicitaron un préstamo hipotecario del Banco "Z" por +el que han pagado a lo largo de 2023 la cantidad de 400 euros de intereses y 2.200 euros +de amortización de capital. El valor catastral de dicha vivienda que fue revisado en 2011 +asciende a 66.200 euros, de los que 27.080 euros corresponden al valor del suelo y 39.120 +euros al valor de construcción, de acuerdo con lo datos figura el recibo del IBI del ejercicio +2023 , siendo su referencia catastral 4927802TG3442F0088ZR. + +El coste de adquisición del mobiliario instalado en la vivienda, según factura de 2016, +asciende a 6.900 euros. Los gastos satisfechos en 2023 por dicha vivienda han sido los +siguientes: + +· Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI): 260 + +· Comunidad: 850 + +· Revoco de la fachada: 210 + + +### 2. Segunda vivienda arrendada a un hermano de doña M.A.T., por 300 euros mensuales. + +La vivienda fue adquirida en el año 2008 por 45.000 euros, incluidos los gastos inherentes +a dicha adquisición. El valor catastral de la vivienda asciende a 13.800 euros, de los que +4.830 euros corresponden al valor del suelo y 8.970 euros al valor de la construcción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Dicho valor catastral fue revisado por última vez en 2011. La referencia catastral de dicha +vivienda es 4927802TG3442F0134YK. + +Los gastos de esta vivienda a lo largo de 2023 han sido los siguientes: + +· Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI): 91 + +· Intereses préstamo: 4.200 + +· Amortización capital: 1.202 + +· Comunidad: 720 + +· Instalación de aire acondicionado (01-07-23 ): 1.500 + +Determinar el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente a dichas +viviendas en el ejercicio 2023, en caso de tributación conjunta. + +Solución: + + +### 1. Primera vivienda arrendada: + +Ingresos íntegros (900 x 12) 10.800 + +Gastos deducibles: + +· Intereses de los capitales invertidos en la adquisición de la vivienda (préstamo +hipotecario) (1): 400 + +· Gastos de reparación y conservación (1): 210 + +· Tributos, recargos y tasas (IBI): 260 + +· Gastos de Comunidad): 850 + +· Amortización: +\* Vivienda (3% x 58.200) (2) = 1.746 +\* Muebles (10% s/6.900) (3) = 690 + +Total gastos deducibles: 4.156 + +Rendimiento neto (10.800 - 4.156) = 6.644 + +Reducción por arrendamiento vivienda (60% /6.644) = 3.986,40 + +Rendimiento neto reducido: (6.644 - 3.986,40) = 2.657,60 + +Notas a la solución de la primera vivienda arrendada: + +(1) El importe total a deducir por intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición del inmueble y los +gastos de reparación y conservación del inmueble tendrá como límite la cuantía de los rendimientos íntegros +obtenidos. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes (artículo 23.a).1º de la Ley del IRPF). En este +caso el importe total (400 + 210 = 610 euros) es muy inferior a los rendimientos íntegros (10.800 euros). (Volver +intereses) (Volver gastos reparación) + +(2) Para determinar las cantidades destinadas a la amortización del bien inmueble en cuenta los siguientes datos: + +· Valor catastral: 65.200 euros + +· Valor catastral de construcción: 39.120 euros + +· % valor catastral de construcción/valor catastral [39.120 + 65.200) x 100] = 60% + +· Coste de adquisición (incluyendo gastos asociados a la compra) (90.000 + 7.000) = 97.000 euros + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Coste de adquisición, excluido el valor del suelo (97.000 x 60%) = 58.200 euros + +De acuerdo con el artículo 14.2.a) del Reglamento de IRPF la amortización no podrá exceder, en cada año, del +resultado de aplicar el 3 por 100 sobre al mayor de los siguientes valores: valor catastral de construcción (39.120 +euros) o coste de adquisición, excluido el suelo (58.200 euros). (Volver) + +(3) De acuerdo con el artículo 14.2.b) del Reglamento del IRPF la amortización no podrá exceder, en cada año, del +resultado de aplicar a los costes de adquisición satisfechos por la adquisición del mobiliario (cedido +conjuntamente con la vivienda) los coeficientes de amortización determinados de acuerdo con la tabla de +amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998 a que se refiere el artículo 30.1.ª del +citado Reglamento, esto es, un 10 por 100. (Volver) + + +### 2. Segunda vivienda arrendada a familiar. + +Deberá computarse como rendimiento neto total mínimo el mayor valor de: + + +#### 2.1. La diferencia entre ingresos íntegros y gastos deducibles. + +Ingresos íntegros (300 x 12) = 3.600 + +Gastos deducibles: + +· Intereses de los capitales invertidos en la adquisición de la vivienda (préstamo +hipotecario) (1) : 3.600 + +\* Límite: ingresos íntegros: 3.600 euros + +\* Importe de 2023 pendiente de deducir en los 4 años siguientes: 4.200 -3.600 = 600 + +· Tributos, recargos y tasas (IBI): 91 + +· Gastos de Comunidad: 720 + +· Amortización: + +\* Vivienda (3% x 29.250) (2) = 877,50 + +\* Aire acondicionado [6/12 x (10% s/1.500] (3) = 75 + +Total gastos deducibles: 5.363,50 + +Rendimiento neto (3.600 - 5.363,50) = - 1.763,50 + +Reducción por arrendamiento vivienda (4) : 0 + +Rendimiento neto reducido: - 1.763,50 + +2.2. El 2 por 100 del valor catastral (2% x 13.800) = 276 + +Rendimiento neto: + +Se declarará el mayor valor de los dos calculados en las letras a) y b). Es decir, 276. + +Notas a la solución de la segunda vivienda arrendada: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(1) El importe total a deducir por intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición del inmueble y los +gastos de reparación y conservación del inmueble tendrá como límite la cuantía de los rendimientos íntegros +obtenidos. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes (artículo 23.a).1º de la Ley del IRPF). (Volver) + +(2) Para determinar las cantidades destinadas a la amortización del bien inmueble en cuenta los siguientes datos: + +· Valor catastral: 13.800 euros + +· Valor catastral de construcción: 8.970 euros + +· % valor catastral de construcción/valor catastral [8.970 + 13.800) x 100] = 65% + +Coste de adquisición, excluido el valor del suelo (45.000 x 65%) = 29.250 euros (Volver) + +(3) De acuerdo con el artículo 14.2.b) del Reglamento del IRPF la amortización no podrá exceder, en cada año, del +resultado de aplicar a los costes de adquisición satisfechos por la adquisición del mobiliario (cedido +conjuntamente con la vivienda) los coeficientes de amortización determinados de acuerdo con la tabla de +amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998 a que se refiere el artículo 30.1.ª del +citado Reglamento, esto es, un 10 por 100. (Volver) + +(4) No se aplica la reducción por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda por ser el rendimiento neto +negativo. (Volver) + + +### 3. Suma de rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario + +La suma de rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario de los dos +arrendamientos: (2.657,60 + 276) = 2.933,60 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del capital mobiliario +incluyendo la definición de sus diferentes conceptos (dividendos, intereses, alquiler de +negocios por ejemplo), los gastos deducibles y los criterios de imputación entre otras +muchas cuestiones. + + +## Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales + + +### Concepto + +Delimitación positiva y negativa + + +### A. Delimitación positiva + +Normativa: Art. 21 Ley IRPF + +Tienen la consideración fiscal de rendimientos del capital mobiliario todas las utilidades +o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en +especie, que provengan, directa o indirectamente, del capital mobiliario y, en general, de +bienes o derechos no clasificados como inmobiliarios, de los que sea titular el contribuyente y +no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por él mismo. + +Los rendimientos correspondientes a los elementos patrimoniales, bienes o derechos, que se +hallen afectos de manera exclusiva a actividades económicas realizadas por el contribuyente +se comprenderán entre los procedentes de las indicadas actividades. + +Importante: en ningún caso tienen la consideración de elementos patrimoniales afectos +a actividades económicas, los activos representativos de la participación en fondos +propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros [Art. 29.1 c) Ley IRPF]. + + +### B. Delimitación negativa + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### No se consideran rendimientos del capital mobiliario, entre otros: + +· Los derivados de la entrega de acciones liberadas. + +Normativa: Arts. 25.1 b) y 37.1 a) y b) Ley IRPF + +El tratamiento fiscal de la recepción de acciones liberadas tanto en el caso de valores +admitidos a negociación como de valores no admitidos a negociación se comenta en el +Capítulo 11. + +Atención: desde el 1 de enero de 2017, el importe obtenido por la transmisión tanto +de derechos de suscripción procedentes de valores admitidos a negociación como +de derechos de suscripción procedentes de valores no admitidos a negociación en +un mercado organizado tiene la consideración de ganancia patrimonial sujeta a +retención. Véase el Capítulo 11. + +· Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por sociedades que +procedan de períodos impositivos durante los cuales dichas sociedades se hallasen +en régimen de transparencia fiscal. + +Normativa: Art. 91.9 y disposición transitoria décima Ley IRPF; disposición +transitoria cuarta Reglamento IRPF + +· La contraprestación obtenida por el aplazamiento o el fraccionamiento del precio de +las operaciones realizadas en el desarrollo de una actividad económica habitual del +contribuyente. + +Normativa: Art. 25.5 Ley IRPF + +· Los derivados de las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, +de los activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos. Tampoco +se computará el rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de la transmisión +lucrativa de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos +por actos "inter vivos". + +Normativa: Art. 25.6 Ley IRPF + +· Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refiere el artículo 25.1 a) y b) +Ley IRPF que procedan de beneficios obtenidos en períodos impositivos durante los +cuales la entidad que los distribuye hubiera tributado en el régimen de las +sociedades patrimoniales + +Normativa: Disposición transitoria decima Ley IRPF + +· La distribución de los beneficios a que se refiere el artículo 25.1 a) y b) Ley IRPF +obtenidos durante los períodos impositivos en los que hubiera sido de aplicación el +régimen de atribución de rentas por sociedades civiles que hubieran llevado contabilidad +ajustada al código de comercio en los ejercicios 2014 y 2015 y que pasaron a tener la + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +consideración de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades a partir de 1 de enero de +2016, no se integrarán en la base imponible del perceptor que sea contribuyente del +IRPF, ni estarán sujetos a retención e ingreso a cuenta. + + +##### Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda.3 LIS + + +###### Rendimientos estimados del capital mobiliario y operaciones vinculadas + + +Normativa: Arts. 6.5, 40 y 41 Ley IRPF + +Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital +mobiliario se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario. En defecto de prueba en +contrario, la valoración de los rendimientos estimados se efectuará por el valor de mercado, +entendiéndose por este la contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, +salvo prueba en contrario, de otro valor inferior. + +Si se trata de préstamos y operaciones de captación de capitales ajenos en general, se +entenderá por valor normal en el mercado el tipo de interés legal del dinero que se halle en +vigor el último día del período impositivo, el 3,25 por 100 para el ejercicio 2023. + +Tratándose de operaciones entre personas o entidades vinculadas, la valoración se +realizará por el valor de mercado, en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS. En +este mismo Capítulo se comenta la integración en la base imponible de los rendimientos +obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Conforme al artículo 18 de la LIS las relaciones de vinculación se dan en las +operaciones realizadas entre: + +· Una entidad y sus socios o partícipes, + +· Una entidad y sus consejeros o administradores de derecho y de hecho, salvo en lo +correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones, + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco en línea +directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios +o partícipes, consejeros o administradores, + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas +entidades pertenezcan a un grupo. + +Cuando la vinculación se defina en función de la relación socio-sociedad, la +participación del socio deberá ser igual o superior al 25 por 100. + +La Administración tributaria podrá comprobar que las operaciones realizadas entre +personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor de mercado y efectuará, +en su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones +sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de no +Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor de mercado. A tal efecto, el + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las +operaciones vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el capítulo V +(artículos 13 a 16) del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real +Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + + +###### Clasificación según su origen o fuente + + +Normativa: Art. 25 Ley IRPF + +Atendiendo a los elementos patrimoniales de los cuales procedan, los rendimientos del +capital mobiliario se clasifican, a efectos del IRPF, en los cuatro grupos siguientes: + +1\. Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de +cualquier tipo de entidad. + +2\. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios. + +3\. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de +seguro de vida o invalidez, excepto cuando deban tributar como rendimientos del +trabajo, y de rentas derivadas de la imposición de capitales. + +Ahora bien, tributan como rendimientos del trabajo las prestaciones derivadas de los contratos de seguro +concertados en el marco de la previsión social. Tienen esta consideración los siguientes: + +· Contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social cuyas aportaciones hayan +podido ser, al menos en parte, gasto deducible u objeto de reducción en la base imponible. + +· Planes de previsión social empresarial y seguros colectivos que instrumenten compromisos por +pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del +texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real +Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre). + +· Planes de previsión asegurados. + +· Seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción +de la Autonomía personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de 15 de +diciembre). + + +4. Otros rendimientos del capital mobiliario. + + +### Clasificación según su integración en la base imponible + + +#### Normativa: Arts. 45 y 46 Ley IRPF + +La actual Ley del IRPF, con objeto de otorgar un tratamiento neutral a las rentas derivadas +del ahorro, establece la incorporación de todas las rentas así calificadas, cualesquiera que +sean los instrumentos financieros en que se materialicen y el plazo de su generación, en una +base única denominada base imponible del ahorro. + +La base imponible del ahorro se compone de los siguientes rendimientos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Los derivados de la participación de fondos propios de entidades. + +· Los derivados de la cesión a terceros de capitales propios. + +· Los derivados de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización. + +· Los procedentes de rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de capitales. + +En la base imponible general se incluyen, entre otros, los siguientes rendimientos: + +· Los derivados de la propiedad intelectual e industrial y de la prestación de asistencia +técnica. + +· Los derivados del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y +subarrendamientos y de la cesión del derecho a la explotación de la imagen. + +En la siguiente imagen se representa gráficamente la clasificación de los rendimientos del +capital mobiliario según su integración en la base imponible: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Clasificación de los rendimientos según su integración en la base imponible + +Participación en fondos +propios de entidades + +Cesión a terceros de +capitales propios () + +Seguros de vida o inva- +lidez y operaciones de +capitalización + +Rentas vitalicias o tem- +porales derivadas de +imposición de capitales + +(+) Rendimientos íntegros +no exentos + +(+) Rendimientos íntegros +computables + +(+) Rendimientos +computables + +(+) Rendimientos +computables + +(-) Gastos admón. y +depósito de valores +negociables + +(-) Gastos admón. y +depósito de valores +negociables + +(-) Reducciones régimen +transitorio + +(=) Rendimientos netos + +(=) Rendimientos netos + +(=) Rendimientos netos + +A compensar con el saldo de +ganancias y perdidas de la base +imponible del ahorro hasta limite +del 25 por 100 + +Integración y compensación + +Saldo negativo + +Saldo positivo + +Resto a compensar en los 4 ejer- +cicios siguientes + + +### BASE IMPONIBLE DEL AHORRO + +(*) Cuando los rendimientos derivados de la cesión a terceros de capitales propios procedan de entidades vinculadas con el contribu- +yente, deberá integrarse en la base imponible general el exceso del importe de los capitales propios cedidos a la entidad vinculada +respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, +de esta última. + + +
+ +Propiedad intelectual e +industrial + +Prestación de +asistencia técnica + +Arrendamiento de +bienes muebles, +negocios o minas y +subarrendamientos + +Cesión del derecho a. +la explotación de la +imagen + +(+) Rendimientos +computables + +(+) Rendimientos inte- +gros computables + +(+) Rendimientos inte- +gros computables + +(+) Rendimientos +computables + +(-) +Reducción +irregularidad + +(-) Gastos deducibles + +(-) Gastos deducibles + +(-) Reducción +irregularidad + +(-) Reducción +irregularidad + +(-) Reducción +irregularidad + +Integración y compensación + +Saldo negativo + +Saldo positivo + +BASE IMPONIBLE GENERAL + +
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuadro: Clasificación de los rendimientos según su procedencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ProcedenciaClase de rendimientosEjemplos
Valores de renta variable (Acciones y otras participaciones en los fondos propios de cualquier tipo de entidad)Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de entidades· Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios de entidades · Constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute de acciones y participaciones · Cualquier utilidad derivada de la condición de socio, accionista, asociado o partícipe · Distribución de la prima de emisión y reducción de capital con devolución de aportaciones en valores negociados cuyos importes superen el valor de adquisición de las respectivas acciones
Valores de renta fija y otros instrumentos financieros Capitales propios cedidos a tercerosRendimientos pactados o estimados por la cesión a terceros de capitales propios· Intereses de cuentas o depósitos · Intereses y otros rendimientos de títulos de renta fija (obligaciones, bonos) · Intereses de préstamos concedidos
Rendimientos derivados de operaciones realizadas sobre activos financieros· Transmisión, amortización, canje o reembolso de activos financieros, tales como:
· Valores de Deuda Pública (Letras del Tesoro, Bonos y Obligaciones del Estado, etc.)
· Otros activos financieros · Participaciones preferentes y deuda subordinada
· Cesión temporal de activos financieros y cesiones de créditos
Contratos de seguro de vida o invalidez y operaciones de capitalizaciónRendimientos de contratos de seguros de vida o invalidez y de operaciones de capitalización· Prestaciones de supervivencia · Prestaciones de jubilación · Prestaciones de invalidez
· Rentas temporales o vitalicias por imposición de capitales
Otros elementos patrimoniales de naturaleza mobiliaria no afectos (Bienes o derechos)Otros rendimientos del capital mobiliario· Propiedad intelectual (si el perceptor es persona distinta del autor) · Propiedad industrial (*) · Asistencia técnica (*) · Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas
· Subarrendamiento percibido por el subarrendador (*)
· Cesión derecho explotación imagen (*)
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Nota: + +(*) Siempre que los rendimientos no deriven de elementos afectos ni se obtengan en el ámbito de una actividad +económica. (Volver) + + +### Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro + + +#### Rendimientos obtenidos participación fondos propios cualquier entidad + +Normativa: Art. 25.1 Ley IRPF + +En general, rendimientos dinerarios y en especie obtenidos por +la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad + +Se incluyen dentro de esta categoría los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie: + +a. Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de +cualquier tipo de entidad. + +b. Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de +acciones total o parcialmente liberadas que, estatutariamente o por decisión de los +órganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos +o conceptos análogos de una entidad por causa distinta de la remuneración del trabajo +personal. + +c. Los rendimientos que se deriven de la constitución o cesión de derechos de uso o +disfrute, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, sobre los valores o +participaciones que representen la participación en los fondos propios de la +entidad. + +d. Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la +condición de socio, accionista, asociado o partícipe. + +e. La distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de +aportaciones. Su examen se realiza en el siguiente apartado de los "Rendimientos +obtenidos participación fondos propios cualquier entidad" de este Capítulo. + + +### En concreto: Distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de aportaciones + +Normativa: Arts. 25.1.e) y 33.3.a) Ley IRPF + +Hay que distinguir entre: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### 1. Valores admitidos a negociación en alguno de los mercados de valores de la Unión Europea + +En este caso los importes obtenidos de la distribución de la prima de emisión y la +reducción de capital con devolución de aportaciones correspondiente a valores admitidos a +negociación minorarán, hasta su anulación, el valor de adquisición de las acciones o +participaciones afectadas y los excesos que pudieran resultar tributarán como rendimientos +del capital mobiliario no sujetos a retención o a ingreso a cuenta. + +No obstante, cuando la reducción de capital proceda de beneficios no distribuidos, la +totalidad de lo percibido por este concepto tributará como dividendo. A estos efectos, +se considerará que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en +primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta +su anulación. + + +### 2. Valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados de valores de la Unión Europea + +Son los valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores +definidos en la Directiva 2014/65/ UE (Unión Europea) del Parlamento Europeo y del +Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y +representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. + +En el caso de distribución de la prima de emisión y de reducción de capital que tenga por +finalidad la devolución de aportaciones y no proceda de beneficios no distribuidos, +correspondiente a estos valores no admitidos a negociación deberá tenerse en cuenta el +signo positivo o negativo de la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones +o participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la +distribución de la prima o a la de la reducción de capital y su valor de adquisición. + +a. Si la diferencia fuera positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los +bienes o derechos recibidos se considerara rendimiento del capital mobiliario con el +límite de la citada diferencia positiva. + +Señalar que, si bien los artículos 25.1.e) y 33.3.a) Ley IRPF hacen referencia a la Directiva 2004/39/CE, +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos +financieros, dicha directiva ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la Directiva 2014/65/ +UE (Unión Europea) del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los +mercados de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94 dispone que las referencias a la Directiva +2004/39/CE se entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +b. Si la diferencia fuera negativa o cero, lo percibido minorará el valor de adquisición de las +acciones o participaciones hasta anularlo. + +A efectos del cálculo de la diferencia positiva, el valor de los fondos propios se minorará +en su caso, en los siguientes importes: + +· En el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la distribución +de la prima de emisión o a la de la reducción de capital, procedentes de reservas +incluidas en los citados fondos propios. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos +propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisición de las acciones o +participaciones. + +El exceso sobre este limite, esto es, la diferencia entre el valor de los fondos propios y +el valor de adquisición de las acciones o participaciones minorará el valor de +adquisición de estas últimas hasta anularlo y la parte de dicho exceso que supere el valor +de adquisición tributará como rendimiento del capital mobiliario no sujeto a retención o a +ingreso a cuenta. + +Asimismo, con objeto de evitar supuestos de doble imposición, si el reparto de la prima de +emisión o la reducción de capital que tenga por finalidad la devolución de aportaciones y no +proceda de beneficios no distribuidos determinaron rendimientos del capital mobiliario por la +referida diferencia entre el valor de adquisición y el de los fondos propios, y con posterioridad +el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios de la misma entidad en +relación con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la +distribución de la prima de emisión o desde la reducción de capital, el importe de estos +minorará el valor de adquisición de las mismas, con el límite de los rendimientos del capital +mobiliario previamente computados por el reparto de la prima de emisión o por la reducción +de capital con devolución de aportaciones. + +En resumen: si los fondos propios atribuibles al contribuyente persona física (minorado +en las reservas indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran +generado con posterioridad a la adquisición de las acciones o participaciones y en el +importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la distribución de la +prima de emisión o a la de la reducción de capital procedentes de reservas incluidas en +los citados fondos propios) superan el valor de adquisición de sus acciones o +participaciones, lo percibido (el reparto de la prima de emisión o la reducción de capital +en los términos comentados con anterioridad), hasta dicha diferencia positiva tributa +como rendimiento del capital mobiliario. El resto de lo percibido reduce el valor de +adquisición de las acciones o participaciones hasta su anulación y la parte que supere el +valor de adquisición tributa como rendimiento del capital mobiliario no sujeto a retención +o a ingreso a cuenta. + +La razón de dicha modificación se encuentra en que dicho párrafo aclaratorio solo tiene +en cuenta como minoración de los fondos propios las reservas legales, no mencionando +las reservas repartidas antes, que se encuentran incluidas en los fondos propios. A su +vez no se precisa que dichas reservas legales incluidas en dichos fondos propios son +las que se hubieran generado con posterioridad a la adquisición de las acciones. Por +otro lado, la palabra "exceso", puede confundir, ya que en el párrafo anterior se utiliza en +el sentido de la parte del total percibido que excede de la diferencia positiva entre los +fondos propios y el valor de adquisición, mientras que en el presente párrafo se utiliza +primero como diferencia positiva entre los fondos propios y el valor de adquisición y en +segundo lugar parece que como la parte del total percibido que excede de la diferencia +positiva entre los fondos propios y el valor de adquisición. Por último, debe eliminarse la +expresión "tributa otra vez", ya que cada componente en que se divide lo percibido de la +sociedad, tributa o se computa una sola vez. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A continuación, se recoge un supuesto práctico sobre este tema: + + +#### Ejemplo: Distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de aportaciones en valores no admitidos a negociación + +Don R.G.M. adquirió en el año 2009 la cantidad de 300 acciones de la sociedad "Max, +S.A." que no cotiza en Bolsa por un importe total de 3.000 euros. El 15 de octubre de 2023 +ha percibido, como consecuencia de la ampliación de capital que la citada sociedad realizó +el año anterior, una prima de emisión de 2 euros por acción. + +El capital social de la entidad "Max, S.A" en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la +fecha de distribución de la prima estaba formado por 2.500 acciones de valor nominal de +10 euros, y existían reservas constituidas por importe de 2.500 euros, de las que 1.250 +euros correspondían a reservas indisponibles. + +Solución: + + +##### Valor Fondos Propios + +· Capital social (2.500 accs. x 10): 25.000 + +· Reservas totales: +2.500 + +· Reservas indisponibles: - 1.250 + +· Valor fondos propios sociedad "Max, S.A." (25.000 + 2.500 - 1.250) = 26.250 + +· Valor Fondos Propios correspondientes a las acciones de Don R.G.M. (10,5 euros x +300 accs.) (1) = 3.150 + +Nota (1) El valor de los fondos propios por acción será de 10,5 euros [resultado de dividir el valor de los fondos +propios de la sociedad correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribución de +la prima entre el número total de acciones de dicha sociedad, esto es, 26.250 euros / 2.500 acciones].(Volver) + + +##### Límite tributación + +· Valor fondos propios de las acciones: 3.150 + +· Valor de adquisición de las acciones: 3.000 + +· Diferencia positiva: 150 + + +##### Tributación de la prima de emisión + +· Prima de emisión (300 accs. x 2) = 600 + +· Límite (3.150 -3.000) = 150 + + +### Importe que tributa como rendimiento de capital mobiliario (2): 150 + +Nota (2) Será la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios correspondiente a las acciones y el valor de +adquisición de estas, ya que el rendimiento del capital mobiliario a computar en estos casos tiene como límite la +citada diferencia positiva y no está sujeto a retención.(Volver) + +Exceso que minora el valor de adquisición (600 - 150) (3) = 450 + +Nota (3) Vendrá determinado por el exceso entre la diferencia positiva entre el valor fondos propios correspondiente +a las acciones y el valor de adquisición de estas y el importe de la prima percibido, esto es, 450 euros (600 - +150). Como consecuencia de lo anterior, el nuevo valor de adquisición de las acciones será de 2.550 euros (3.000 +\- 450). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Si con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios de la misma entidad en +relación con estas acciones, el importe de estos con el límite de los rendimientos del capital mobiliario +previamente computados por el reparto de la prima de emisión a consecuencia de la referida diferencia entre el +valor de adquisición y el de los fondos propios, minorará también el valor de adquisición de las acciones.(Volver) + + +### Supuestos especiales + +A. Reducción de capital y distribución de la prima de emisión efectuadas +con posterioridad al 23 de septiembre de 2010 por sociedades de +inversión de capital variable (SICAV) + +Normativa: Art. 94.1.c) y d) y 94.2.b) Ley IRPF + +a. En los supuestos de reducción de capital de sociedades de inversión de capital +variable que tengan por finalidad la devolución de aportaciones, el importe de esta o el +valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos se calificará como rendimiento +de capital mobiliario, de acuerdo con lo previsto en el artículo 25.1 a) de la Ley del IRPF, con +el límite mayor de las siguientes cuantías: + +1\. El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición o suscripción +hasta el momento de la reducción del capital social. + +2\. Cuando la reducción de capital proceda de beneficios no distribuidos, el importe de +dichos beneficios. A estos efectos, se considerará que las reducciones de capital, +cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que +provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación. + +El exceso sobre el citado limite minorará el valor de adquisición de las acciones +afectadas hasta su anulación, en los términos establecidos en el artículo 33.3 a) de la Ley +del IRPF. + +A su vez, el exceso que pudiera resultar se integrará como rendimiento del capital mobiliario +procedente de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma +prevista para la distribución de la prima de emisión correspondiente a valores admitidos a +negociación en alguno de los mercados de valores de la Unión Europea. + +b. En los supuestos de distribución de la prima de emisión de acciones de sociedades +de inversión de capital variable, la totalidad del importe obtenido tendrá la consideración de +rendimiento de capital mobiliario, sin que resulte de aplicación la minoración anteriormente +comentada del valor de adquisición de las acciones admitidas a negociación en alguno de los +mercados de valores de la Unión Europea, previsto en el artículo 25.1 e) de la Ley del IRPF. + +Lo dispuesto para la SICAV se aplicará igualmente a organismos de inversión colectiva +equivalentes a las sociedades de inversión de capital variable que estén registrados en +otro Estado, con independencia de cualquier limitación que tuvieran respecto de grupos +restringidos de inversores, en la adquisición, cesión o rescate de sus acciones; en todo +caso resultará de aplicación a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio, por la que se coordinan las +disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos +de inversión colectiva en valores mobiliarios [Art. 94.2.b) Ley IRPF]. + +Téngase en cuenta que la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, +en relación con el Impuesto sobre Sociedades estableció requisitos adicionales para que las sociedades de +inversión de capital variable (SICAV) puedan aplicar el tipo de gravamen del 1 por 100. + +Esta modificación va acompañada de un régimen transitorio para las SICAV que acuerden su disolución y +liquidación, que tiene por finalidad permitir que sus socios y socias puedan trasladar su inversión a otras +instituciones de inversión colectiva que cumplan los requisitos para mantener el tipo de gravamen del 1 por +ciento en el Impuesto sobre Sociedades. + + +### B. Dividendos y participaciones en beneficios procedentes de determinados valores tomados en préstamo + +Los dividendos, participaciones en beneficios y demás rendimientos derivados de los valores +tomados en préstamo a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la Ley +62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE de +31 de diciembre) se integrarán en la renta del prestatario de acuerdo con lo establecido en la +citada disposición. + +En cuanto al régimen tributario para el prestamista de las remuneraciones y, en su caso, de las +compensaciones por los derechos económicos que se deriven de los valores prestados durante la vigencia del +préstamo se comenta en este mismo Capítulo. + +Precisión: téngase en cuenta que la LIS, ha derogado en lo que se refiere solo a dicho impuesto, con efectos +1 de enero de 2015, el apartado 2 de la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de +diciembre, que establece el régimen tributario aplicable a las operaciones de préstamo de valores. Por tanto, el +tratamiento fiscal previsto en la citada disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003 cuando el +prestamista o prestatario sea un contribuyente por el IRPF se mantiene vigente. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +En particular, el prestatario deberá integrar en su base imponible la totalidad del importe +percibido que derive de los valores tomados en préstamo. En especial, debe integrarse la +totalidad de lo percibido con ocasión de una distribución de la prima de emisión o de una +reducción de capital con devolución de aportaciones que afecte a los valores prestados, así +como el valor de mercado correspondiente a los derechos de suscripción o asignación +gratuita adjudicados en los supuestos de ampliación de capital. + +El régimen fiscal aplicable a las adquisiciones o transmisiones de valores homogéneos a los tomados en +préstamo realizadas por el prestatario durante la vigencia del préstamo, se comenta en el Capítulo 11. + + +### Gastos deducibles: de administración y depósito + + +#### Normativa: Art. 26.1 a) Ley IRPF + +Para la determinación del rendimiento neto del capital mobiliario correspondiente a este tipo +de rendimientos, podrán deducirse exclusivamente los de administración y depósito de las +acciones o participaciones que representen la participación en fondos propios de entidades, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +sin que resulte admisible la deducción de ningún otro concepto de gasto. + +A estos efectos, se considerarán como gastos de administración y depósito aquellos +importes que repercutan las empresas de servicios de inversión, entidades de crédito u otras +entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados +de Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo), tengan por finalidad +retribuir la prestación derivada de la realización, por cuenta de sus titulares, del servicio de +depósito de valores representados en forma de títulos o de la administración de valores +representados en anotaciones en cuenta. + +Precisión: aunque el artículo 26.1.a) de la Ley del IRPF alude a la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de +Valores, dicha referencia debe entenderse realizada a la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de +Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo). + + +#### No serán deducibles: + +Las cuantías que supongan la contraprestación de una gestión discrecional e individualizada +de carteras de inversión, en donde se produzca una disposición de las inversiones +efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por estos. + + +### Ejemplo: Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier entidad + +Don L.H.L. ha percibido en el ejercicio 2023 los siguientes rendimientos por su condición +de accionista de determinadas sociedades que cotizan en bolsa. + +1\. De la sociedad "Alfa, SA", ha percibido las siguientes cantidades: + +Dividendos: + +Importe íntegro: 1.020 euros + +Primas de asistencia a juntas: + +Importe íntegro: 300 euros + +Acciones liberadas procedentes de una ampliación de capital: + +Valor de mercado: 3.005 euros + +2\. El día 10 de febrero de 2023, ha constituido un usufructo temporal a 10 años a favor de +la entidad "Beta, SA" sobre un paquete de acciones de la sociedad "Gamma, SA" por un +importe total de 21.000 euros, que percibirá de manera fraccionada a razón de 2.100 euros +el día 13 de febrero de cada uno de los respectivos años de duración del usufructo. + +Por el servicio de administración y depósito de las acciones, la entidad de crédito le ha +cargado 31 euros. Determinar el importe de los rendimientos netos computables y las +retenciones soportadas. + +Solución: + + + + + + +
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+ + + + + +#### Sociedad "Alfa SA": + +Importe dividendos = 1.020 + +Importe primas de asistencia a juntas = 300 + +Acciones liberadas (1) = -- +Retención soportada (193,8 + 57) (2) = 250,80 + + +#### Constitución usufructo: + +Rendimiento computable: 2.100 +Retención soportada (19% s/2.100): 399 + +Total ingresos íntegros (1.020 + 300 + 2.100) = 3.420 + +Gastos deducibles = 31 + +Rendimiento neto a integrar en la base imponible del ahorro (3.420 - 31) = 3.389 + +Notas al ejemplo: + +(1) La recepción de acciones totalmente liberadas no constituye rendimiento del capital mobiliario. El tratamiento +fiscal aplicable a la recepción de acciones totalmente liberadas (de valores admitidos a negociación) se comenta +en el Capítulo 11 del presente Manual. (Volver) + +(2) El tipo de retención aplicable a los rendimientos derivados de la participación en fondos propios de entidades +para el ejercicio 2023 es el 19 por 100. + +En consecuencia, las retenciones soportadas fueron las siguientes: + +Dividendo (19% s/1.020) = 193,80 +Prima asistencia a juntas (19% s/300) = 57 + +Importe de las retenciones: 193,80 + 57 = 250,80 (Volver) + + + + + + +
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+ + + + + +## Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios + + +### Normativa: Art. 25.2 Ley IRPF + + +### Supuestos + +Tienen esta consideración las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su +denominación o naturaleza, tanto si son dinerarias como en especie, obtenidas como +retribución por la cesión a terceros de capitales propios, así como las derivadas de la +transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos +representativos de la captación y utilización de capitales ajenos. + +Dentro de esta categoría de rendimientos, pueden distinguirse los cuatro grupos siguientes: + + +### a) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios + +Como ejemplos pueden citarse, entre otros, los siguientes: + +· Intereses de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluidas las basadas en +operaciones sobre activos financieros. + +· Intereses, cupones y otros rendimientos periódicos derivados de valores de renta fija. + +· Intereses de activos financieros con retención efectiva del 1,2 por 100 por aplicación de la +bonificación prevista en la disposición transitoria sexta de la LIS. + +Las particularidades de las retenciones deducibles correspondientes a dichos rendimientos se comentan +en el Capítulo 18. + +· Intereses derivados de préstamos concedidos a terceros. + +· Rentas derivadas de las operaciones de cesión temporal de activos financieros con pacto +de recompra (REPOS). Se denominan así las operaciones de venta que incluyen un +compromiso de recompra, opcional o no opcional, que se realiza en un momento +intermedio entre la fecha de venta y la fecha de amortización. Los "REPOS" más +comunes se realizan sobre Obligaciones y Bonos del Estado. + +· Rentas satisfechas por una entidad financiera como consecuencia de la transmisión, +cesión o transferencia, total o parcial, de un crédito titularidad de aquella. La renta +obtenida por el cesionario o adquirente se califica en todo caso como rendimiento del +capital mobiliario. + +b) Contraprestaciones derivadas de la transmisión, reembolso, +amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos +financieros, con independencia de la naturaleza del rendimiento que +produzcan, implícito, explícito o mixto + + + + + + +
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+ + + + +Tienen la consideración de "activos financieros" los valores negociables representativos de +la captación y utilización de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se +documenten. También tienen esta consideración, los instrumentos de giro, incluso los +originados por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endosen o +transmitan, salvo que el endoso o cesión se hagan como pago de un crédito de proveedores +o suministradores. + +A título de ejemplo constituyen activos financieros, entre otros, los siguientes valores: + +· Valores de la Deuda Pública (Letras del Tesoro, Obligaciones y Bonos del Estado). + +· Letras financieras. + +· Pagarés financieros o de empresa emitidos al descuento. + +· Obligaciones o bonos con devengo periódico de cupones o con primas de emisión, +amortización o reembolso. + +· En general, cualquier activo emitido al descuento. + +El artículo 91 del Reglamento del IRPF distingue entre activos financieros con rendimiento +implícito, con rendimiento explícito y con rendimiento mixto, a efectos del sometimiento de +estos rendimientos al sistema de retenciones o ingresos a cuenta sin que dicha distinción +comporte relevancia alguna en la calificación fiscal de los rendimientos obtenidos. + +· Tienen la consideración de activos financieros con rendimiento implícito aquellos en +los que el rendimiento se genera mediante diferencia entre el importe satisfecho en la +emisión, primera colocación o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de +la operación. Se incluyen como rendimientos implícitos las primas de emisión, +amortización o reembolso. + +· Se consideran activos financieros con rendimiento explícito aquellos que generan +intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como contraprestación a la cesión +a terceros de capitales propios y no esté comprendida en el concepto de rendimiento +implícito en los términos comentados en el párrafo anterior. + +· Los activos financieros con rendimiento mixto son los que generan rendimientos +implícitos y explícitos. Estos valores seguirán el régimen de los activos financieros con +rendimiento explícito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual +o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisión, aunque en las +condiciones de emisión, amortización o reembolso se hubiese fijado, de forma implícita, +otro rendimiento adicional. Seguirán el régimen de los activos financieros con +rendimientos implícitos cuando el efectivo anual sea inferior al de referencia. + +Importante: todos los rendimientos derivados de operaciones realizadas sobre activos +financieros generan, sin excepción, rendimientos del capital mobiliario. No obstante, en +las transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del +contribuyente (la denominada "plusvalía del muerto"), se estimará que no existe + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +rendimiento del capital mobiliario. Tampoco se computa el rendimiento del capital +mobiliario negativo derivado de la transmisión lucrativa de aquellos por actos "inter +vivos" (Art. 25.6 Ley IRPF). + + +### c) Rendimientos derivados de determinados préstamos de valores + +Normativa: Disposición adicional decimoctava Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de +medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE de 31 de diciembre) + +El préstamo de valores es aquella operación que cumple los restantes requisitos establecidos +en la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003 y, por la que una parte (el +prestamista), a cambio de una remuneración dineraria, transfiere temporalmente a otra parte +(el prestatario) títulos-valores. El prestatario obtiene los importes dinerarios correspondientes +a los derechos económicos que por cualquier otro concepto se deriven de los valores +prestados durante la vigencia del préstamo con la obligación de devolver al vencimiento del +mismo otros tantos valores homogéneos a los prestados. Los dividendos y participaciones en +beneficios procedentes de los valores tomados en préstamo constituyen para él rendimientos +obtenidos participación fondos propios cualquier entidad, tal y como se explica en el apartado +anterior. + +En cuanto al prestamista la remuneración del préstamo, así como el importe de las +compensaciones por los derechos económicos que se deriven de los valores +prestados durante la vigencia del préstamo, tendrán para este la consideración de +rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios. + +Atención: téngase en cuenta que la disposición adicional decimoctava de la Ley +62/2003 ha sido derogada en lo referente al Impuesto sobre Sociedades, con efectos +desde 1 de enero de 2015, por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (BOE de 28 de +noviembre), pero se mantiene vigente para IRPF. + +No obstante, los importes de las compensaciones por la distribución de la prima de emisión, +por reducciones de capital con devolución de aportaciones o por derechos de suscripción +preferente o de asignación gratuita generados durante la duración del préstamo, tendrán para +el prestamista el tratamiento aplicable a los mismos que se comenta en el Capítulo 11. + + +### d) Rendimientos derivados de participaciones preferentes y deuda subordinada + + +#### Concepto + +Tienen la consideración de rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales +propios las rentas derivadas de valores de deuda subordinada o de participaciones +preferentes emitidas en las condiciones establecidas en la disposición adicional segunda de +la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversión, recursos propios y obligaciones + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +de información de los intermediarios financieros (BOE de 28 de mayo) y, desde el 28 de junio +de 2014, en la disposición adicional primera de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de +ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito (BOE de 27 de junio). + +Téngase en cuenta que, con efectos desde 28 de junio de 2014, la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, +supervisión y solvencia de entidades de crédito (BOE de 27 de junio), derogó la Ley 13/1985, de 25 de mayo, +de coeficientes de inversión, recursos propios y obligaciones de información de los intermediarios financieros, +regulando en su disposición adicional primera tanto el régimen fiscal aplicable a las participaciones preferentes +y a determinados instrumentos de deuda (concretamente, deuda subordinada) como los requisitos que deben +cumplir. No obstante, la entrada en vigor de esta Ley 10/2014 no modifica el régimen fiscal aplicable a las +participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda que se hubieran emitido con anterioridad a dicha +fecha, de acuerdo con lo establecido en la disposición transitoria segunda de la citada Ley. + + +### Regla opcional especial de cuantificación de rentas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes para compensaciones percibidas por acuerdos celebrados con las entidades emisoras + + +#### Normativa: Disposición adicional cuadragesima cuarta Ley IRPF + +Para aquellos contribuyentes que perciban en 2023 compensaciones como consecuencia de +acuerdos celebrados con las entidades emisoras de deuda subordinada y de participaciones +preferentes, la Ley del IRPF establece una regla especial de cuantificación que permite +computar, de forma voluntaria, en el ejercicio en que se perciban las compensaciones un +único rendimiento del capital mobiliario por diferencia entre la compensación percibida y la +inversión realizada, dejando sin efectos fiscales las operaciones intermedias de recompra y +suscripción o canje de valores. + +Al tener carácter voluntario, el contribuyente puede, en cualquier caso, decidir no aplicar la +regla especial y aplicar las reglas generales del IRPF, dando a cada una de las operaciones +realizadas el tratamiento que proceda. + +Si opta por esta regla especial el tratamiento fiscal que debe seguir es el siguiente: + +· En el ejercicio en que se perciban las compensaciones derivadas del acuerdo se +computará como rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre la +compensación percibida y la inversión inicialmente realizada. Esta compensación se +incrementará en las cantidades que se hubieran obtenido previamente por la transmisión +de los valores recibidos. En caso de que los valores recibidos en el canje no se hubieran +transmitido previamente o no se hubieran entregado con motivo del acuerdo, la citada +compensación se incrementará en la valoración de dichos valores que se hubiera tenido +en cuenta para la cuantificación de la compensación. + +· No tendrán efectos tributarios la recompra y suscripción o canje por otros valores, +ni la transmisión de estos últimos realizada antes o con motivo del acuerdo, +debiendo practicarse, en su caso, autoliquidación complementaria sin sanción, ni +intereses de demora, ni recargo alguno en el plazo comprendido entre la fecha del +acuerdo y los tres meses siguientes a la finalización del plazo de presentación de la +autoliquidación en la que se imputen las compensaciones a que se refiere el punto +anterior, esto es, en el plazo comprendido entre la fecha del acuerdo y el 30 de +septiembre de 2024. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Si se opta por aplicar esta regla especial de cuantificación, inmediatamente después de la +presentación, en su caso, de estas autoliquidaciones complementarias, el contribuyente +está obligado a comunicar los ejercicios de las autoliquidaciones afectadas por la nueva +cuantificación para lo cual debe cumplimentar un formulario específico que puede +presentar de forma electrónica, a través de Internet (Sede electrónica de la AEAT), o en +las oficinas de registro de la Agencia Tributaria. + +Importante: a diferencia de los contribuyentes que hayan recibido compensaciones +como consecuencia de acuerdos celebrados con las entidades emisoras de deuda +subordinada y de participaciones preferentes, los titulares de deuda subordinada o +participaciones preferentes cuyos contratos hayan sido declarados nulos mediante +sentencia judicial, y que hubiesen consignado rendimientos de las mismas en su +autoliquidación correspondiente al IRPF, podrán solicitar la rectificación de dichas +autoliquidaciones y solicitar y, en su caso, obtener la devolución de ingresos +indebidos, aunque hubiese prescrito el derecho a solicitar la devolución. + +Cuando hubiese prescrito el derecho a solicitar la devolución, la rectificación de la +autoliquidación a que se refiere el párrafo anterior solo afectará a los rendimientos de +la deuda subordinada y de las participaciones preferentes, y a las retenciones que se +hubieran podido practicar por tales rendimientos. + + +### Determinación del rendimiento íntegro + +Hay que distinguir: + + +#### a. En el supuesto de intereses y otras retribuciones pactadas o estimadas por la cesión a terceros de capitales propios + +Si la retribución es dineraria, la integración en la base imponible de estos rendimientos se +efectuará por el importe íntegro, sin descontar la retención practicada sobre dicho +rendimiento. + +Si la retribución es en especie, se integrará en la base imponible la valoración del +rendimiento (valor de mercado del bien, derecho o servicio recibido) más el ingreso a cuenta, +salvo que este hubiera sido repercutido al titular del rendimiento (Art. 43.2 Ley IRPF). + +Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital +mobiliario se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario. En defecto de prueba en +contrario, la valoración de la renta estimada en el supuesto de préstamos y operaciones de +captación o utilización de capitales ajenos en general, se efectuará aplicando el interés legal +del dinero que se halle en vigor el último día del período impositivo, el 3,25 por 100 para el +ejercicio 2023. + + +#### b. En el supuesto de operaciones sobre activos financieros + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La integración en la base imponible de los rendimientos derivados de la transmisión, +reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos financieros +(rendimientos implícitos), se efectuará de acuerdo con las siguientes reglas: + +1\. El cómputo de cada rendimiento debe efectuarse, individualmente, por cada título o +activo, por diferencia entre los valores de enajenación, amortización o reembolso y de +adquisición o suscripción. + +2\. Los gastos accesorios de adquisición y enajenación, siempre que sean satisfechos por el +adquirente (valor de adquisición) o transmitente (valor de enajenación o reembolso) y se +justifiquen adecuadamente, deberán computarse para la cuantificación del rendimiento +obtenido. + +3\. Los rendimientos negativos se integrarán con los rendimientos positivos, salvo en el +supuesto de que el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogéneos +dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, en cuyo caso, +dichos rendimientos negativos se integrarán a medida que se transmitan los activos +financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente [Art. 25.2 b) Ley IRPF]. + +Véase también en relación con esta última regla el artículo 8 del Reglamento IRPF "Concepto de valores o +participaciones homogéneos". + +En consecuencia, el importe del rendimiento del capital mobiliario se determinará efectuando +la siguiente operación: + + +#### Rendimiento = Valor enajenación o reembolso - Valor adquisición o suscripción + +A estos efectos, se considerará como mayor valor de adquisición o suscripción, o como menor valor de +transmisión, reembolso o amortización, el importe de los gastos y tributos inherentes a dichas operaciones +satisfechos, que se justifiquen adecuadamente, sin que tengan tal consideración las retenciones o ingresos a +cuenta efectuados. + + +### En cuanto a la retención: + +Como regla general, los rendimientos del capital mobiliario derivados de los activos +financieros están sujetos a retención o a ingreso a cuenta. + +No obstante lo anterior, no existe obligación de practicar retención o ingreso a cuenta +sobre los siguientes rendimientos (Art. 75.3 Reglamento IRPF): + +· Rendimientos de los valores emitidos por el Banco de España que constituyan +instrumento regulador de intervención en el mercado monetario y los rendimientos de las +Letras del Tesoro. No obstante, están sujetos a retención o ingreso a cuenta los +rendimientos derivados de contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del +Tesoro que se formalicen con entidades de crédito y demás instituciones financieras. + +· Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos +permanentes en el extranjero de entidades de crédito y establecimientos financieros +residentes en España. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Las primas de conversión de obligaciones en acciones. + +· Los rendimientos derivados de la transmisión o reembolso de activos financieros con +rendimiento explícito, siempre que cumplan los requisitos siguientes: + +a. Que estén representados mediante anotaciones en cuenta. + +b. Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores español. + +Sin embargo, están sujetos a retención o ingreso a cuenta los rendimientos derivados de +contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores que se formalicen +con entidades de crédito y demás instituciones financieras. + + +#### Esquema del Régimen fiscal de la Deuda Pública del Estado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ModalidadesCuantificación del rendimientoRetención
Letras del TesoroValor de enajenación - Valor adquisiciónNo
Bonos del EstadoCupón: importe íntegroSí
Valor de enajenación - Valor adquisiciónNo
Obligaciones del EstadoCupón: importe íntegroSí
Valor de enajenación - Valor adquisiciónNo
Cuentas financieras en Letras, Bonos y ObligacionesValor de enajenación - Valor adquisiciónSí
+ + +(*) Está sujeta a retención la parte del rendimiento que equivalga al cupón corrido en las transmisiones de los +valores mencionados cuando se realicen durante los 30 días inmediatamente anteriores al vencimiento del +cupón por un contribuyente del IRPF a un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades o a una persona o +entidad no residente en territorio español. (Volver) + + +### Gastos deducibles: de administración y depósito + + +#### Normativa: Art. 26.1 Ley IRPF + +Tienen la consideración de gastos deducibles para la determinación del rendimiento neto del +capital mobiliario, exclusivamente los de administración y depósito de valores negociables, +sin que resulte admisible la deducción de ningún otro concepto de gasto. + +A estos efectos, se considerarán como gastos de administración y depósito aquellos +importes que repercutan las empresas de servicios de inversión, entidades de crédito u otras +entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +de Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo), tengan por finalidad +retribuir la prestación derivada de la realización, por cuenta de sus titulares, del servicio de +depósito de valores representados en forma de títulos o de la administración de valores +representados en anotaciones en cuenta. + +Precisión: aunque el artículo 26.1.a) de la Ley del IRPF alude a la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de +Valores, dicha referencia debe entenderse realizada a la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de +Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo). + + +#### No serán deducibles: + +Las cuantías que supongan la contraprestación de una gestión discrecional e individualizada +de carteras de inversión, en donde se produzca una disposición de las inversiones +efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por estos. + + +### Determinación del rendimiento neto + +El rendimiento neto viene determinado por la diferencia entre los rendimientos íntegros y los +gastos de administración y depósito de valores negociables. + +Las operaciones necesarias para determinar la cuantía del rendimiento neto del capital +mobiliario que se integra en la base imponible del ahorro se representan en el siguiente +esquema: + +(+) RENDIMIENTO ÍNTEGRO + +a. Intereses y otras retribuciones pactadas o estimadas + +· Retribución dineraria: Importe íntegro + +· Retribución en especie: Valoración + Ingreso a cuenta no repercutido + +· Rendimientos estimados. En defecto de prueba en contrario, el 3 por 100 para el +ejercicio 2023 sobre el valor de los bienes y/o derechos. + +b. Operaciones sobre activos financieros (rendimientos implícitos): + +RCM= Valor de enajenación o reembolso - Valor adquisición o suscripción + +(*) Se tiene en cuenta el importe de los gastos y tributos inherentes a dichas operaciones satisfechos, que +se justifiquen adecuadamente, sin que tengan tal consideración las retenciones o ingresos a cuenta +efectuados. + +(-) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y DEPÓSITO DE VALORES NEGOCIABLES + +(=) RENDIMIENTO NETO + +Supuesto especial de integración de los rendimientos obtenidos +por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de +entidades vinculadas + +Normativa: Art. 46 a) Ley IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedan de +entidades vinculadas con el contribuyente, ha de tenerse en cuenta los siguiente: + +La valoración de estos rendimientos deberá efectuarse por el valor de mercado. + +Dichos rendimientos se integran en la base general y en la del ahorro siguiendo las +siguientes reglas: + +· Base imponible general: formarán parte de la base imponible general los +correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una +entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la +parte que corresponda a la participación del contribuyente, de esta última. + +A efectos de computar dicho exceso, ha de tenerse en consideración el importe de los +fondos propios de la entidad vinculada reflejado en el balance correspondiente al último +ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del IRPF y el porcentaje de +participación del contribuyente existente en esta fecha. + +· Base imponible del ahorro: Se integran en la base imponible del ahorro la diferencia +entre el valor de mercado de estos rendimientos y el importe de la parte del rendimiento a +integrar en la base imponible general conforme a lo antes indicado. + + +#### Personas o entidades vinculadas: + +Para determinar cuándo hay vinculación ha de atenderse a lo dispuesto en el artículo +18.2 de la LIS, en el que se consideran personas o entidades vinculadas: + +· Una entidad y sus socios o partícipes. + +· Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la +retribución por el ejercicio de sus funciones. + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en +línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los +socios o partícipes, consejeros o administradores. + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas +entidades pertenezcan a un grupo. + +En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los +socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por +100. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho. En los +supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la relación socios o +partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 25 por 100. + +En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de +documentación de las operaciones vinculadas en los términos y condiciones +establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del Reglamento del Impuesto sobre +Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Véase la aplicación práctica de este supuesto en el ejemplo sobre cálculo del rendimiento +neto del capital mobiliario en el caso de obtenidos por la cesión a terceros de capitales +propios que figura en el apartado siguiente. + + +### Ejemplo: Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios + +Don M.L.H., soltero, ha obtenido durante el año 2023 los siguientes rendimientos: + +· El día 10 de enero percibe 400 euros en concepto de intereses de un depósito a ocho +años y un día (fecha de imposición 9 de enero de 2013; capital impuesto 20.000 euros). + +· El día 26 de mayo suscribe obligaciones de "M, S.A.", a cinco años, por importe efectivo +de 10.800 euros, con pago anual del cupón (el 25 de mayo). El día 3 de octubre +transmite la mitad de las obligaciones por 5.800 euros, soportando gastos de +transmisión de 30 euros. "M, S.A." cotiza en Bolsa y las obligaciones están +representadas mediante anotaciones en cuenta. + +· El 30 de octubre percibe 5.000 euros en concepto de intereses anuales de "Z, S.A." de +la que es administrador único y socio mayoritario, por el préstamo que, con fecha 29 de +octubre de 2017 y por importe de 70.000 euros, realizó a la misma. Dicho préstamo se +amortizará íntegramente el 30 de octubre de 2023. El importe de los intereses responde +al valor de mercado. + +En el balance del ejercicio 2022, cerrado el 31 de julio del 2023, "Z, S.A." tenía fondos +propios por valor de 50.000 euros y el porcentaje de participación del contribuyente a +31 de diciembre era del 40 por 100. + +· El día 12 de diciembre vende 100 obligaciones de "T, S.A." por 7.210 euros, +descontados los gastos inherentes a dicha transmisión satisfechos por el transmitente. +Dichas obligaciones las adquirió en marzo de 2013 por 7.815 euros. El día 28 de +diciembre vuelve a comprar 100 obligaciones de la misma empresa por 8.414 euros. + +· El día 18 de diciembre ha percibido 210 euros en concepto de intereses de obligaciones +bonificadas de una sociedad concesionaria de autopistas de peaje a las que resulta +aplicable la bonificación del 95 por 100 en el Impuesto sobre las Rentas del Capital. La +retención efectivamente soportada asciende a 2,52 euros. + +· El día 28 de diciembre transmite obligaciones del Estado por un importe efectivo de +30.050 euros. Dichas obligaciones fueron adquiridas por un importe equivalente a +27.600 euros, incluidos los gastos inherentes a dicha adquisición. + +Determinar el rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible del +IRPF y las retenciones deducibles, suponiendo que la entidad financiera le ha cargado en +cuenta 41 euros por gastos de administración y depósito de valores negociables. + +Solución: + +1\. Intereses del depósito a ocho años y un día + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Rendimiento íntegro = 400 +Retención (19% s/400) = 76 + + +#### 2. Transmisión obligaciones "M, S.A." + +(+) Valor de transmisión (5.800 - 30) = 5.770 +☒ +(-) Valor de adquisición (1/2 x 10.800) = 5.400 +(=) Rendimiento íntegro = 370 + +Retención = 0 + + +#### 3. Intereses de préstamo a entidad vinculada + +Rendimiento íntegro = 5.000 + +De los cuales: + +a) Parte del rendimiento a integrar en la base imponible general: (1) +70.000 - [40% (50.000 x 3)] = 70.000 - 60.000 = 10.000 +10.000 / 70.000 x 100 = 14,29% +5.000 x 14,29% = 714,50 + +b) Parte del rendimiento a integrar en la base imponible del ahorro: (2) +5.000 - 714,50 = 4.285,50 + +Retención (19% s/5.000) (3) = 950 + +Notas: + +(1) Al proceder los rendimientos de un préstamo realizado a una entidad vinculada con el contribuyente, +deben integrarse en la base imponible general los intereses correspondientes al exceso del importe de los +capitales propios cedidos a la entidad vinculada (70.000 euros) respecto del resultado de multiplicar por tres +los fondos propios en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, de esta última [40% +(50.000 × 3) = 60.000]. El importe del exceso, que asciende a 10.000 euros (70.000 - 60.000), supone el +14,29 por 100 del préstamo, por lo que los intereses que deben integrarse en la base imponible general +serán el resultado de aplicar este porcentaje al total de los intereses percibidos (5.000 x 14,29% = 714,50). +(Volver) + +(2) El resto de los intereses (5.000 - 714,50 = 4.285,50) se integrarán en la base liquidable del ahorro. Al no +existir gastos deducibles en los rendimientos a integrar en la base imponible general, el importe íntegro +coincide con el neto. (Volver) + +(3) El tipo de retención aplicable en 2023 a los rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales +propios es el 19 por 100. (Volver) + + +#### 4. Transmisión de obligaciones "T, S.A." + +(+) Valor de transmisión = 7.210 +☒ + +(-) Valor de adquisición = 7.815 +(-) Rendimiento íntegro = (4) -605 +Retención = 0 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Nota (4) Al haber adquirido dentro del plazo de dos meses obligaciones de la misma empresa, el rendimiento +negativo obtenido no podrá computarse hasta la venta de las obligaciones.(Volver) + + +#### 5. Intereses de obligaciones bonificadas + +Rendimiento íntegro = 210 +Retenciones efectivamente soportadas (1,2% s/210) = 2,52 +Retenciones deducibles no practicadas (22,8% s/210) = (5) 47,88 + +Nota(5) Además de las retenciones efectivamente soportadas (2,52 euros), el contribuyente puede deducir +de la cuota las retenciones no practicadas efectivamente pero que tienen derecho a la bonificación del 95 +por 100. Dado que el tipo de gravamen aplicable sobre los intereses en el derogado Impuesto sobre las +Rentas del Capital era el 24 por 100 y la bonificación aplicable es del 95 por 100, las retenciones deducibles +no practicadas ascienden a = (22,8% s/210) = 47,88 euros. Este tipo es el resultante de aplicar al 24 por 100 +la bonificación del 95 por 100 (24% x 95%) = 22,8 por 100. (Volver) + + +#### 6. Transmisión de Obligaciones del Estado + +Valor de transmisión = 30.050 + +menos Valor de adquisición = 27.600 + +Rendimiento íntegro = 2.450 +Retención = 0 + +7\. Total rendimientos íntegros a integrar en la base imponible del ahorro (400 + 370 + +4.285,50 + 210 + 2.450) = 7.715,50 + +Gastos deducibles = 41 +Rendimiento neto = 7.674,50 + +8\. Total rendimientos íntegros y netos a integrar en la base imponible general = +714,50 + + +## Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez + + +### Introducción + + +#### Normativa: Art. 25.3 Ley IRPF + +Los rendimientos, dinerarios o en especie, procedentes de operaciones de capitalización y de +contratos de seguro de vida o invalidez generan rendimientos del capital mobiliario sujetos al +IRPF, siempre que coincidan contratante y beneficiario en una misma persona, salvo en el +supuesto de los seguros de invalidez cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario en el que +las rentas tendrán el mismo tratamiento fiscal que hubiera correspondido de ser el +beneficiario el propio contribuyente. + +En caso contrario (esto es, cuando no coincidan contratante y beneficiario) la percepción +normalmente tributará en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Se exceptúan de esta calificación como rendimientos de capital mobiliario, las operaciones +de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez cuando, con arreglo al artículo +17.2.a) de la Ley del IRPF , deban tributar como rendimientos del trabajo. + + +#### Prestaciones de contratos de seguro que tributan como rendimientos de trabajo + + +##### Normativa: Art. 17.2 a) Ley IRPF + +Tributan como rendimientos del trabajo las prestaciones derivadas de los siguientes contratos de seguro +concertados en el marco de la previsión social: + +· Contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social cuyas aportaciones hayan podido +ser, al menos en parte, gasto deducible u objeto de reducción en la base imponible. + +· Planes de previsión social empresarial, así como los seguros colectivos que instrumenten los +compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición +adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, +aprobado por Real Decreto legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre). + +· Planes de previsión asegurados. + +· Seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción +de la Autonomía personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de 15 de +diciembre). + +Como veremos a lo largo de este apartado, a efectos de someter a gravamen los +rendimientos del capital mobiliario procedentes de las operaciones de capitalización y de los +contratos de seguros de vida o invalidez, la Ley del IRPF establece distinciones en función de +la forma de percepción de las prestaciones (renta o capital), el plazo de las operaciones y la +cobertura de las contingencias, como, por ejemplo, la jubilación o la invalidez. + +Tienen la consideración de operaciones de capitalización las basadas en técnica actuarial, que consistan en +obtener compromisos determinados en cuanto a su duración y a su importe a cambio de desembolsos únicos o +periódicos previamente fijados. Véase el Anexo de la Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenación, supervisión y +solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras, (BOE de 15 de julio), apartado B).b).2. + +El contrato de seguro de vida es el contrato en el que el asegurador se obliga, mediante el cobro de la prima +estipulada y dentro de los límites establecidos en la Ley y en el contrato, a satisfacer al beneficiario un capital, +una renta u otras prestaciones convenidas, en el caso de muerte o bien de supervivencia del asegurado, o de +ambos eventos conjuntamente. El seguro sobre la vida puede estipularse sobre la vida propia o la de un +tercero, tanto para caso de muerte como para caso de supervivencia o ambos conjuntamente, así como sobre +una o varias cabezas (artículo 83 Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro). + + +### 1. Seguros de capital diferido + +Normativa: Art. 25.3 a) 1º Ley IRPF + +Determinación del rendimiento íntegro y neto + +Reglas generales + +El capital diferido es una modalidad de seguro de vida por la que el asegurador se +compromete a entregar el capital asegurado a la expiración del plazo convenido como +duración del contrato, siempre y cuando la persona asegurada siga con vida en ese momento +señalado. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### a) Rendimiento íntegro + +Para determinar el rendimiento íntegro se aplican las siguientes reglas: + + +##### En general: + +Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendrá +determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas +que hayan generado el capital que se percibe. Dicho rendimiento está sujeto a retención a +cuenta. + + +## Rendimiento = Capital percibido - E Primas por supervivencia + +En caso de rescates parciales, se entenderá que el importe rescatado corresponde a las +primas más antiguas incluida su correspondiente rentabilidad. + + +### En particular: + + +#### · En los seguros que combinan la supervivencia con el fallecimiento o la incapacidad + +Tratándose de contrato de seguro que combina la contingencia de supervivencia con las +de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponde a la contingencia de +supervivencia, podrá detraerse también la parte de las primas satisfechas que +corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya consumido +hasta el momento, siempre que, durante toda la vigencia del contrato, el capital en riesgo +sea igual o inferior al 5 por 100 de la provisión matemática. A estos efectos, se considera +capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y +la provisión matemática. + +Rendimiento = Capital percibido - L Primas por supervivencia - E Primas +capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad consumidas (*) + +(*) con el límite del 5% de la provisión matemática + + +#### · En los seguros anuales renovables + +Tratándose de seguros anuales renovables, solo se tendrá en cuenta el importe de la +prima del año en curso, al ser esta la que determina el importe del capital a percibir. + +Rendimiento = Capital percibido - Prima del año + +b) Determinación del rendimiento neto + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Dado que para esta categoría de rendimientos no se contempla la posibilidad de aplicar +gastos deducibles, el rendimiento íntegro coincide con el rendimiento neto. + + +### Supuestos especiales + +· Seguros de capital diferido que se destinen a la constitución de rentas + + +#### Normativa: Art. 25.3 a) 6° Ley IRPF + +Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital +se destine a la constitución de rentas vitalicias o temporales no tributarán en el momento de +producirse la contingencia cubierta por el seguro, sino que lo harán en el momento de +constitución de las rentas vitalicias o temporales de acuerdo con el régimen de las mismas +que más adelante se comenta. Para ello es preciso que la posibilidad de conversión se recoja +en el contrato de seguro y que el capital no se ponga a disposición del contribuyente por +ningún medio. + + +#### · Seguros de invalidez cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario + + +##### Normativa: Disposición adicional cuadragesima Ley IRPF + +Las rentas derivadas de la prestación por la contingencia de incapacidad cubierta en un +seguro, tendrán el mismo tratamiento fiscal que hubiera correspondido de ser el beneficiario +el propio contribuyente, esto es, se considerarán rendimientos de capital mobiliario, cuando +se den los siguientes requisitos: + +· Que sea percibida por el acreedor hipotecario del contribuyente como beneficiario del +mismo. + +· Que el acreedor hipotecario del contribuyente tenga la obligación de amortizar total o +parcialmente la deuda hipotecaria del contribuyente. + +· Que el acreedor hipotecario sea una entidad de crédito, u otra entidad que, de manera +profesional realice la actividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios. + +No obstante, estas rentas en ningún caso se someterán a retención. + +Por tanto, en este caso, al darse la contingencia cubierta, la cancelación del préstamo +hipotecario por una entidad aseguradora con la que el contribuyente haya suscrito un seguro +de vida que cubra el riesgo de invalidez absoluta, origina para este un rendimiento del capital +mobiliario por la diferencia entre el importe total de la prestación del seguro correspondiente +a la entidad de crédito (acreedor hipotecario) y el importe de las primas satisfechas en el año +en curso. El importe del remanente percibido por el contribuyente tendrá asimismo la +consideración de rendimiento del capital mobiliario conforme al artículo 25.3 a) de la Ley del +IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: la condición para que las percepciones derivadas de un seguro de vida o +invalidez tributen en el IRPF es que coincidan el tomador que contrata y paga la prima +del seguro (o el asegurado si el seguro es colectivo), y el beneficiario de la prestación, +salvo en este supuesto especial de seguros en el que el beneficiario es el acreedor +hipotecario; en caso contrario la percepción normalmente tributará en el Impuesto sobre +Sucesiones y Donaciones. + + +# Régimen transitorio de reducción de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994 + +Atención: en el apartado siguiente se incluye un ejemplo sobre la aplicación de este +régimen transitorio. + + +## Normativa: Disposición transitoria cuarta Ley IRPF y art. 93.5 Reglamento IRPF + +Con arreglo a la derogada Ley 18/1991, del IRPF, las prestaciones derivadas de los contratos +de seguro de vida generaban incrementos o disminuciones de patrimonio (salvo los +procedentes de operaciones de capitalización y de aquellos contratos de seguro que no +incorporaban el componente mínimo de riesgo y duración determinado en el artículo 9 del +Reglamento del IRPF vigente en ese momento) y a estos incrementos y disminuciones les +eran aplicables los porcentajes de reducción que establecía la disposición transitoria octava +de la citada Ley 18/1991. + +Con la entrada en vigor el 1 de enero de 1999 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, +desaparece este tratamiento fiscal, pero se introduce un régimen transitorio que mantiene la +aplicación de esos porcentajes de reducción a la parte del rendimiento correspondiente a +primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. Dicho régimen transitorio se +ha mantenido en la actual Ley del IRPF en los términos que pasamos a comentar a +continuación. + +Cuando se perciba un capital diferido, la parte del rendimiento neto total correspondiente a +primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera +generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, podrá reducirse de la siguiente forma: + + +## 1. Cálculo del rendimiento neto total + +Se determinará la parte del rendimiento neto total obtenido que corresponde a cada +una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. + +Para ello, se multiplicará dicho rendimiento total obtenido por el coeficiente de ponderación +que resulte del siguiente cociente: + +· En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el número de +años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el +número de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción. + +De forma resumida: + +(Prima x nº de años transcurridos hasta el cobro) + E (cada prima x nº años +transcurridos hasta el cobro) + + +## 2. Cálculo del rendimiento neto reducible + +Se determinará la parte del rendimiento neto correspondiente a cada una de las primas +satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se ha generado con +anterioridad a 20 de enero de 2006. + +A tal efecto, se multiplicará la cuantía resultante de la operación comentada en número 1. +anterior por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente cociente: + +· En el numerador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el 20 de enero de +2006. + +· En el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de +la prestación. + +De forma resumida: + +Coeficiente de ponderación = Días transcurridos desde el pago de la prima hasta +el 20-01-2006 + Días transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro + + +## 3. Límite máximo conjunto y porcentajes de reducción aplicables + +Se calculará el importe total de los capitales diferidos correspondientes a los seguros de vida +a cuyo rendimiento neto se le hubiera aplicado el régimen transitorio, obtenidos desde 1 de +enero de 2015 hasta el momento de la imputación temporal del capital diferido, +distinguiéndose las siguientes situaciones a efectos de la aplicación de los porcentajes de +reducción (denominados también coeficientes de abatimiento): + +a. Que el importe calculado (incluido el importe del capital diferido obtenido al que se +pretenda aplicar el régimen transitorio) sea inferior a 400.000 euros. + +En este caso se aplicará a cada una de las partes del rendimiento neto calculadas con +arreglo a lo dispuesto en el número 2 anterior el porcentaje de reducción del 14,28 por +100 por cada año transcurrido entre el pago de la correspondiente prima y el 31 de +diciembre de 1994. + +Cuando hubiesen transcurrido más de seis años entre dichas fechas, el porcentaje a +aplicar será el 100 por 100. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Que el importe calculado (incluido el importe del capital diferido al que se pretenda +aplica el régimen transitorio) sea superior a 400.000 euros, pero el importe del capital +diferido obtenido al que se pretenda aplicar el regimen transitorio sea inferior a +400.000 euros. + +En este caso se practicará la reducción a cada una de las partes del rendimiento neto +generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente correspondan +a la parte del capital diferido que sumado a los capitales diferidos obtenidos con +anterioridad no supere 400.000 euros. + +c. Que el importe correspondiente a los capitales diferidos obtenidos con anterioridad +sea superior a 400.000 euros. + +En este caso no se practicará reducción alguna. + + +### Ejemplo: aplicación del régimen transitorio de reducción de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994 + +Don B.C.A. ha percibido el 10 de octubre de 2023, coincidiendo con la fecha de su +jubilación, una prestación en forma de capital de 80.000 euros, derivada de un plan de +jubilación correspondiente a un seguro de vida individual contratado con la entidad de +seguros "Z". + +El importe total de las primas satisfechas a dicha entidad aseguradora ascendió a +75.004,02 euros, a razón de una prima anual de 1.500 euros, creciente en un 3 por 100 +anual y satisfechas el 1 de marzo de cada uno de los años comprendidos entre 1993 y +2023, ambos inclusive. + +Determinar el rendimiento neto reducido del capital mobiliario derivado del citado seguro de +vida individual. + +Solución: + + +### 1. Determinación del rendimiento íntegro y neto. + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25.3 a) de la Ley del IRPF, tiene la +consideración de rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre la prestación +percibida y las primas satisfechas: 80.000 - 75.004,02 = 4.995,98 + + +### 2. Aplicación del régimen transitorio de reducción. + +De acuerdo con el régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de +incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de +1999, contenido en la disposición transitoria cuarta de la Ley del IRPF, cuando se perciba +un capital diferido, a la parte del rendimiento neto correspondiente a primas satisfechas +con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a +20 de enero de 2006, se reducirá de la siguiente forma: + +a. Parte del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas +satisfechas antes de 31-12-1994. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Fecha pagoImporte primasTiempo hasta el cobro (años)Tiempo hasta el cobro (días)Coeficiente de ponderaciónRendimiento por prima
01-03- 931.500,0030,6111.1800,0462081230,85
01-03- 941.545,0029,6110.8150,0460391230,01
+ + +Notas a la tabla: + +(*) La determinación del coeficiente de ponderación es el resultado, redondeado al séptimo decimal, de la siguiente fracción: +(Prima x nº de años transcurridos hasta el cobro) + 2 (cada prima x nº años transcurridos hasta el cobro) + +En el ejemplo, para la prima satisfecha el 01-03-1993, dicha fracción es la siguiente: (1.500 x 30,61) + 995.886,36 = 0,0462081 +Para la prima satisfecha el 01-03-1994, dicha fracción es la siguiente: (1.545 × 29,61) + 995.886,36= 0,0460391 (Volver) + +(*) Una vez aplicado al rendimiento total del seguro (4.995,98) el coeficiente de ponderación de cada prima, se obtiene el +rendimiento correspondiente a cada una de las primas, cuyo resultado se recoge en la columna correspondiente. + +Para la prima satisfecha el 01-03-1993, el rendimiento correspondiente será igual a: 4.995,98 x 0,0462081 = 230,85 + +Para la prima satisfecha el 01-03-1994, el rendimiento será igual a: 4.995,98 x 0,0460391= 230,01 (Volver) + + +## b. Parte del rendimiento neto total correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31-12-1994 generado con anterioridad a 20-01- 2006. + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimiento por primaAños hasta 31/12/1994Días hasta 20/01/2006Coeficiente de ponderaciónRendimiento hasta 20/01/2006
230,8524.7080,421109197,21
+ + +Notas a la tabla: + +(*) Para determinar la parte de la prestación que, correspondiendo a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de +diciembre de 1994, se ha generado antes del 20 de enero de 2006, se multiplicará el rendimiento por prima por el coeficiente de +ponderación que resulta del siguiente cociente: + +En el numerador, días transcurridos entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006. + +En el denominador, días transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestación. + +En nuestro ejemplo, para la prima satisfecha el 01-03-1993, dicha fracción es la siguiente: 4.708 + 11.180= 0,4211091 + +Para la prima satisfecha el 01-03-1994, dicha fracción sería 4.343 + 10.815= 0,4015719 (Volver) + +(*) El rendimiento reducible, es decir, el generado hasta 20-01-2006 viene determinado por el resultado de multiplicar el +rendimiento por prima por el coeficiente de ponderación determinado conforme a lo indicado en la nota (1) anterior. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimiento por primaAños hasta 31/12/1994Días hasta 20/01/2006Coeficiente de ponderaciónRendimiento hasta 20/01/2006
230,0114.3430,401571992,37
+ + +### Notas a la tabla: + +(*) Para determinar la parte de la prestación que, correspondiendo a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de +diciembre de 1994, se ha generado antes del 20 de enero de 2006, se multiplicará el rendimiento por prima por el coeficiente de +ponderación que resulta del siguiente cociente: + +En el numerador, días transcurridos entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006. + +En el denominador, días transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestación. + +En nuestro ejemplo, para la prima satisfecha el 01-03-1993, dicha fracción es la siguiente: 4.708 + 11.180= 0,4211091 + +Para la prima satisfecha el 01-03-1994, dicha fracción sería 4.343 + 10.815= 0,4015719 (Volver) + +(*) El rendimiento reducible, es decir, el generado hasta 20-01-2006 viene determinado por el resultado de multiplicar el +rendimiento por prima por el coeficiente de ponderación determinado conforme a lo indicado en la nota (1) anterior. (Volver) + + +### c. Rendimiento susceptible de reducción y reducción aplicable. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimiento hasta 20-01-2006Porcentaje de reducciónImporte de reducción
97,2128,56 %27,77
92,3714,28 %13,19
Reducción total aplicable-40,96
+ + +Notas a la tabla: + +(*) Límite máximo conjunto: La cuantía máxima del capital percibido será de 400.000 euros, límite que se aplicará conjuntamente a +todos los importes de capitales diferidos obtenidos desde 1 de enero de 2015 hasta el momento de la imputación temporal del +capital (incluido el importe a cuyo rendimiento les pretenda aplicar los coeficientes de abatimiento del régimen transitorio). + +En el presente caso el importe de 80.000 euros correspondiente a la prestación percibida el 10 de octubre de 2023 (único capital +diferido, obtenido por el contribuyente desde 1 de enero de 2015 hasta el momento de la imputación temporal del capital diferido, al +que le hubiera resultado de aplicación el régimen transitorio) es inferior a 400.000 euros por lo que los coeficientes de abatimiento +se aplicarán a todo el rendimiento reducible generado hasta 20-01-2006. [Volver) + +(*) El porcentaje de reducción es el resultado de multiplicar 14,28 por 100 por cada año, redondeado por exceso, que media entre +el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994. (Volver) + + +## 3. Determinación del rendimiento neto a incluir en la base imponible del ahorro. + +El rendimiento neto a incluir en la base imponible del ahorro es la diferencia entre el +rendimiento neto total y la reducción resultante de la aplicación del régimen transitorio: +(4.995,98 - 40,95) = 4.955,03 euros + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### 2. Seguros de rentas + + +#### Normativa: Art. 25.3 a) Ley IRPF + +a) Seguros de rentas inmediatas, vitalicias o temporales + +1\. Seguros de rentas vitalicias inmediatas + + +##### Normativa: Art. 25.3 a) 2° Ley IRPF + +En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado +o cualquier otro título sucesorio, se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado +de aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes en función de la edad del rentista en el +momento de la constitución de la renta y que permanecerán constantes durante toda la +vigencia de la misma: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Edad del perceptorPorcentaje aplicable
Menos de 40 años40 por 100
Entre 40 y 49 años35 por 100
Entre 50 y 59 años28 por 100
Entre 60 y 65 años24 por 100
Entre 66 y 69 años20 por 100
70 o más años8 por 100
+ + +Nota: de acuerdo con la disposición transitoria quinta de la Ley del IRPF estos porcentajes son aplicables a las +prestaciones en forma de renta que se perciban a partir del 1 de enero de 2007, aun cuando la constitución de las +rentas se hubiera producido con anterioridad a dicha fecha. + +La parte de la renta que tenga la consideración de rendimiento de capital mobiliario, por +aplicación del porcentaje que corresponda, se sujeta en 2023 al tipo de retención del 19 por +100. + +Importante: se entiende que las rentas han sido adquiridas por herencia, legado o +cualquier otro título sucesorio, cuando la adquisición de las mismas haya sido motivada +por el fallecimiento del contratante, si el seguro es individual, o del asegurado si el +seguro es colectivo contratado por la empresa. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Este mismo régimen tributario resultará aplicable a las rentas vitalicias que se +perciban de los planes individuales de ahorro sistemático que cumplan los requisitos +establecidos en la disposición adicional tercera de la Ley del IRPF, incluso en los supuestos +en que los citados planes individuales de ahorro sistemático sean el resultado de la +transformación de determinados contratos de seguros de vida formalizados con anterioridad +a 1 de enero de 2007 en los que el contratante, asegurado o beneficiario sea el propio +contribuyente. + +Véase la disposición transitoria decimocuarta de la Ley del IRPF relativa a la transformación de determinados +contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemático. Véase, asimismo, la disposición +adicional quinta del Reglamento del IRPF relativa a la movilización total o parcial entre planes individuales de +ahorro sistemático. + + +#### 2. Seguros de rentas temporales inmediatas + + +##### Normativa: Art. 25.3 a) 3º Ley IRPF + +Tratándose de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, +legado o cualquier otro título sucesorio, en los términos comentados en el apartado anterior, +se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los +siguientes porcentajes en función de la duración de la renta: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Duración de la rentaPorcentaje aplicable
Inferior o igual a 5 años12 por 100
Superior a 5 e inferior o igual a 10 años16 por 100
Superior a 10 e inferior o igual a 15 años20 por 100
Superior a 15 años25 por 100
+ + +Nota: de acuerdo con la disposición transitoria quinta de la Ley del IRPF estos porcentajes son aplicables a las +prestaciones en forma de renta que se perciban a partir del 1 de enero de 2007, aun cuando la constitución de las +rentas se hubiera producido con anterioridad a dicha fecha. + +La parte de la renta que se considere rendimiento del capital mobiliario por aplicación del +porcentaje que corresponda estará sujeta a retención a cuenta. + + +##### b) Seguros de rentas diferidas, vitalicias o temporales + + +###### Régimen general + + +Normativa: Arts. 25.3 a) 4° Ley IRPF (primer párrafo) y 18 Reglamento IRPF + +Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas +por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, el rendimiento del capital mobiliario +será el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos +para las rentas inmediatas, vitalicias o temporales. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Dichos porcentajes analizados en el apartado anterior (seguros de rentas inmediatas, +vitalicias o temporales) son los siguientes: + + +## 1. Rentas vitalicias inmediatas: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Edad del perceptorPorcentaje aplicable
Menos de 40 años40 por 100
Entre 40 y 49 años35 por 100
Entre 50 y 59 años28 por 100
Entre 60 y 65 años24 por 100
Entre 66 y 69 años20 por 100
70 o más años8 por 100
+ + +Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la +constitución de la renta y permanecerán constantes durante toda la vigencia de la misma. + + +## 2. Rentas temporales inmediatas: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Duración de la rentaPorcentaje aplicable
Inferior o igual a 5 años12 por 100
Superior a 5 e inferior o igual a 10 años16 por 100
Superior a 10 e inferior o igual a 15 años20 por 100
Superior a 15 años25 por 100
+ + +El resultado obtenido se incrementará en la rentabilidad obtenida hasta la constitución de +la renta, cuya determinación vendrá dada por la diferencia entre el valor actual financiero +actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas. Dicha +rentabilidad se repartirá linealmente durante los 10 primeros años de cobro de dicha renta si +la misma es vitalicia o entre los años de duración de la misma, con el máximo de 10 años, si +la renta es temporal (Art. 18 Reglamento IRPF). Para su determinación puede utilizarse la +siguiente fórmula: + +(VA - PS) + Nº años + +Siendo: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· "VA" el valor actual financiero actuarial de la renta que se constituye. + +· "PS" el importe de las primas satisfechas. + +· "Nº años" el número de años de duración de la renta temporal, con un máximo de 10 +años. Si la renta es vitalicia, se tomará como divisor 10 años. + +Excepción: Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier otro +negocio jurídico a título gratuito e inter vivos, el rendimiento del capital mobiliario será, +exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de +los previstos para las rentas inmediatas vitalicias o temporales, ya que la constitución de la +renta tributo en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +La parte de la renta que se considere rendimiento del capital mobiliario, por aplicación del +porcentaje que corresponda, estará sujeta a retención a cuenta. + +Recuerde: los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital +y dicho capital se destine a la constitución de rentas vitalicias o temporales, siempre que +esta posibilidad de conversión se recoja en el contrato de seguro, tributarán en el +momento de constitución de las rentas de acuerdo con lo comentado en este número. +En ningún caso, resultará de aplicación este régimen de tributación cuando el capital se +ponga a disposición del contribuyente por cualquier medio. + +Ejemplo: + +Don G.A.M. suscribió un contrato de seguro de vida de renta vitalicia diferida el día 3 de +enero de 2014, satisfaciendo una prima anual de 6.000 euros pagadera el 5 de enero de +cada uno de los años 2014 a 2023, ambos inclusive. + +El 23 de octubre de 2023, coincidiendo con su 68 cumpleaños, comenzó a cobrar una +renta vitalicia de 10.000 euros anuales. + +Determinar el rendimiento neto de capital mobiliario sabiendo que, según certificación del +actuario de la compañía aseguradora, el valor actual financiero actuarial de la renta vitalicia +a cobrar asciende a 70.000 euros. + +Solución: + +El rendimiento neto de capital mobiliario vendrá dado por la suma de: + +Porcentaje aplicable sobre la anualidad: 20 por 100 s/10.000 = 2.000 + +Rentabilidad hasta la constitución de la renta: (70.000 - 60.000) + 10 (*) = 1.000 + +Rendimiento de capital mobiliario: 2.000 + 1.000 = 3.000 + +Nota al ejemplo: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(*) La rentabilidad obtenida hasta la constitución de la renta, diferencia entre el valor actual financiero actuarial de +la renta que se constituye (70.000 euros) y el importe de las primas satisfechas (6.000 x 10 = 60.000), se reparte +linealmente durante los diez primeros años de cobro de la renta, por lo que a partir del año undécimo el +rendimiento del capital mobiliario estará constituido exclusivamente por 2.000 euros, ya que el porcentaje +aplicable en función de la edad del rentista en el momento de constitución de la renta (68 años) permanece +constante durante toda la vigencia de la renta. (Volver) + + +### Régimen especial de prestaciones por jubilación e invalidez + + +#### Normativa: Arts. 25.3 a) 4º Ley IRPF (segundo parrafo) y 19 Reglamento IRPF + +Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas en forma de rentas por los beneficiarios +de contratos de seguro de vida o invalidez en los que no haya existido ningún tipo de +movilización de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrarán en +la base imponible como rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su +cuantía exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato. + +En el supuesto de que la renta haya sido adquirida por donación o cualquier otro negocio +jurídico, a título gratuito e inter vivos, se integrarán en la base imponible como rendimientos +del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuantía exceda del valor actual actuarial +de las rentas en el momento de la constitución de las mismas. + +En ambos supuestos, no serán de aplicación los porcentajes previstos para rentas +inmediatas vitalicias o temporales. La aplicación de este régimen está condicionada, además, +al cumplimiento de los siguientes requisitos (Art. 19 Reglamento IRPF): + +1\. Que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos años de antelación a la +fecha de jubilación. + +2\. Las contingencias cubiertas deben ser las previstas en el artículo 8.6 del texto refundido +de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real +Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre). + +De acuerdo con lo dispuesto en el citado artículo, las contingencias cubiertas por los +Planes de Pensiones y por las que se satisfarán las prestaciones son las siguientes: +jubilación; incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual, o absoluta y +permanente para todo trabajo, y la gran invalidez, determinadas conforme al Régimen +correspondiente de Seguridad Social; muerte del partícipe o beneficiario, que puede +generar derecho a prestaciones de viudedad u orfandad, o a favor de otros herederos o +personas designadas y dependencia severa o gran dependencia del partícipe regulada en +la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a +las personas en situación de dependencia (BOE de 15 de diciembre). + +3\. Se entenderá que se ha producido algún tipo de movilización de las provisiones del +contrato de seguro cuando se incumplan las limitaciones que, en relación con el ejercicio +de los derechos económicos, establecen la disposición adicional primera del texto +refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa +de desarrollo, respecto a los seguros colectivos que instrumenten compromisos por +pensiones de las empresas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: cumpliéndose los anteriores requisitos, este régimen especial se aplica con +preferencia al régimen general anteriormente comentado. + +Ejemplo: + +Don J.P.N. suscribió un contrato de seguro de vida de renta vitalicia diferida el 10 de mayo +del año 2015, satisfaciendo una prima anual de 5.000 euros pagadera el día 10 de mayo +de cada uno de los años 2015 a 2023, ambos inclusive. + +El día 13 de mayo de 2023, coincidiendo con su 65 cumpleaños y con su fecha de +jubilación, comenzó a cobrar una renta vitalicia de 4.500 euros anuales. + +Determinar el rendimiento neto de capital mobiliario sabiendo que, según certificación del +actuario de la compañía aseguradora, el valor actual financiero actuarial de la renta vitalicia +a cobrar asciende a 65.000 euros. + +Solución: + +Aplicando el régimen especial de prestaciones por jubilación, resulta: + +Rentas percibidas (4.500 x 10) = 45.000 + +Primas satisfechas (5.000 x 9) = 45.000 + +Rendimientos del capital mobiliario durante los diez primeros años del cobro de la renta +(45.000 - 45.000) =0 + +Rendimiento del capital mobiliario a partir del año undécimo de cobro de la renta = 4.500 +euros cada año. + + +##### c) Extinción de rentas temporales o vitalicias en el ejercicio del derecho de rescate + + +###### Normativa: Art. 25.3 a) 5° Ley IRPF + +El rendimiento del capital mobiliario en estos supuestos, siempre que las rentas no hayan +sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, será el resultado de la +siguiente operación: + +(+) Importe del rescate + +(+) Rentas satisfechas hasta el momento del rescate + +(-) Primas satisfechas + +(-) Cuantías que hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario, de acuerdo +con lo indicado en los números anteriores + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(-) Rentabilidad acumulada hasta la constitución de las rentas (*) + +(=) Rendimiento del capital mobiliario + +(*) Únicamente en los supuestos en que las rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier otro negocio +jurídico a título gratuito e inter vivos y cuando se trate de rentas cuya constitución se hubiera producido con +anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del IRPF (1 de enero de 1999) por la +rentabilidad que ya tributó con anterioridad.(Volver) + +Cuando la extinción de la renta se produzca como consecuencia del fallecimiento del +perceptor, no se genera rendimiento del capital mobiliario para el mismo. + +Las prestaciones percibidas en forma de renta por fallecimiento del beneficiario están sujetas +al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, por lo cual no tributan en el IRPF. + + +## 3. Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de capitales + + +### Normativa: Art. 25.3 b) Ley IRPF + +En las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposición de capitales, +salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, el +rendimiento del capital mobiliario será el resultado de aplicar a cada anualidad los +porcentajes previstos, respectivamente, para las rentas inmediatas vitalicias o +temporales derivadas de contratos de seguros de vida. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Recuerde + +· En el caso de rentas vitalicias inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida, que no hayan sido +adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, se considerará rendimiento de capital +mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes en función de la edad del +rentista en el momento de la constitución de la renta: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Edad del perceptorPorcentaje aplicable
Menos de 40 años40 por 100
Entre 40 y 49 años35 por 100
Entre 50 y 59 años28 por 100
Entre 60 y 65 años24 por 100
Entre 66 y 69 años20 por 100
70 o más años8 por 100
+ + +Estos porcentajes que serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitución +de la renta permanecerán constantes durante toda la vigencia de la misma. + +· En el caso de rentas temporales inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida, que no hayan +sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, se considerará rendimiento de +capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes en función de la +duración de la renta: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Duración de la rentaPorcentaje aplicable
Inferior o igual a 5 años12 por 100
Superior a 5 e inferior o igual a 10 años16 por 100
Superior a 10 e inferior o igual a 15 años20 por 100
Superior a 15 años25 por 100
+ + +4. Supuesto especial: "Unit Linked" (contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversión) + +Normativa: Art.14.2. h) de la Ley IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Los "unit linked" son seguros de vida en los que el tomador del seguro puede decidir y +modificar los activos financieros en los que desea materializar las provisiones técnicas +correspondientes a su seguro, asumiendo el riesgo de la inversión. + + +### Tributación + +En función de que estos contratos de seguros cumplan o no las condiciones que indicamos +más adelante pueden resultarles aplicables dos regímenes tributarios diferentes: + +a) Si el contrato de seguro cumple alguna de las condiciones legalmente establecidas al +efecto durante toda la vigencia del contrato: el régimen fiscal aplicable es el de los contratos +de seguro de vida expuesto en los apartados anteriores dentro de "Rendimientos +procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez", +sin que los traspasos realizados entre los activos aptos para materializar las inversiones +tengan relevancia fiscal alguna. + +b) Si el contrato de seguro no cumple las condiciones legalmente establecidas al efecto +durante toda la vigencia del contrato: el tomador del seguro deberá imputar en cada +período impositivo como rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre el valor +liquidativo de los activos afectos a la póliza al final y al comienzo del período +impositivo. + +En este supuesto, el importe imputado minorará el rendimiento derivado de la percepción de +cantidades de estos contratos. + +Condiciones legales que deben cumplirse durante toda la vida del +contrato para que resulta aplicable el régimen general de los contratos de +seguros de vida: + +1º. Que no se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la póliza. + +2º. Que las provisiones matemáticas se encuentren invertidas en: + +a. Acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva, predeterminadas en los +contratos, siempre que: + +· Se trate de instituciones de inversión colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de +noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva (BOE de 5 de noviembre). + +· Se trate de instituciones de inversión colectiva amparadas por la Directiva 2009/65/ +CE, de 13 de julio, del Parlamento Europeo y del Consejo. + +b. Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad +aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +· La determinación de los activos deberá corresponder, en todo momento, a la entidad +aseguradora. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La inversión de las provisiones de cada conjunto de activos deberá efectuarse en +activos que cumplan las normas establecidas en el artículo 89 del Real Decreto +1060/2015, de 20 de noviembre, de ordenación, supervisión y solvencia de las +entidades aseguradoras y reaseguradoras. En ningún caso podrá tratarse de bienes +inmuebles o derechos reales inmobiliarios. + +No obstante, se entenderá que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos +que traten de desarrollar una política de inversión caracterizada por reproducir un +determinado índice bursátil o de renta fija representativo de alguno de los mercados +secundarios oficiales de valores de la Unión Europea. + +· El tomador únicamente tendrá la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos +separados de activos en cuales debe invertir la entidad aseguradora la provisión +matemática del seguro, sin que en ningún caso pueda intervenir en la determinación +de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se inviertan las +provisiones. + +En estos contratos, el tomador o el asegurado podrá elegir, de acuerdo con las +especificaciones de la póliza, entre las distintas instituciones de inversión colectiva o +conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan +producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado. + +Atención: con que concurra una sola de las circunstancias anteriores no resultará de +aplicación la regla especial de imputación temporal contemplada en el artículo 14.2.h) +de la Ley del IRPF. + + +## 5. Planes individuales de ahorro sistemático (PIAS) + + +### Normativa: Disposición adicional tercera Ley IRPF + +Los Planes Individuales de Ahorro Sistemático (PIAS) son contratos celebrados con +entidades aseguradoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia +asegurada, a los que la Ley del IRPF otorga un tratamiento fiscal más beneficioso, cuando se +cumplan los siguientes requisitos: + + +### Instrumentación y forma de percepción de las prestaciones + + +#### Instrumentación + +Los recursos aportados deben instrumentarse a través de seguros individuales de vida en los +que el contratante, asegurado y beneficiario sea el propio contribuyente. + +Los seguros de vida aptos para esta fórmula contractual no serán los seguros colectivos que +instrumentan compromisos por pensiones conforme a la disposición adicional primera del +texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, ni los +instrumentos de previsión social que reducen la base imponible del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el condicionado del contrato se hará constar de forma expresa y destacada que se trata +de un plan de ahorro individual sistemático y sus siglas quedan reservadas a los contratos +que cumplan los requisitos previstos en la Ley del IRPF. + + +#### Forma de percepción de las prestaciones + +La renta vitalicia se constituirá con los derechos económicos procedentes de dichos seguros +de vida. En los contratos de renta vitalicia podrán establecerse mecanismos de reversión o +períodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez +constituida la renta vitalicia. + +El mecanismo de reversión en los contratos de seguros es el procedimiento por el cual el +asegurado (que, en el caso del PIAS, es el primer beneficiario) puede trasladar, tras su +fallecimiento, a un nuevo beneficiario la totalidad o una parte de la renta vitalicia. + +Los contratos de seguros de renta vitalicia con períodos ciertos de prestación son aquellos +en los que se garantiza que la renta se percibirá durante un número mínimo de años aun +cuando fallezca el asegurado y beneficiario inicial de la renta (lógicamente en caso de +fallecimiento del asegurado la renta la percibirá el beneficiario designado a tal efecto). + +Finalmente, las fórmulas de contraseguro (las más utilizadas en la práctica aseguradora) +son aquellas que garantizan al beneficiario designado un capital en caso de fallecimiento del +asegurado. + +Ahora bien, con el fin de asegurar que la aplicación de la exención prevista en el artículo 7.v) +de la Ley del IRPF cumple con la finalidad pretendida, se exige a los contratos celebrados +con posterioridad a 1 de abril de 2019 en los que se establezcan mecanismos de reversión, +períodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento, el +cumplimiento de los siguientes requisitos (disposición adicional novena Reglamento IRPF): + +a. En el supuesto de mecanismos de reversión en caso de fallecimiento del asegurado, +únicamente podrá existir un potencial beneficiario de la renta vitalicia que revierta. + +b. En el supuesto de periodos ciertos de prestación, dichos períodos no podrán exceder de +10 años desde la constitución de la renta vitalicia. + +c. En el supuesto de fórmulas de contraseguro, la cuantía total a percibir con motivo del +fallecimiento del asegurado en ningún momento podrá exceder de los siguientes +porcentajes respecto del importe destinado a la constitución de la renta vitalicia: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años desde la constitución de la renta vitaliciaPorcentaje
1.º95 por 100
2.º90 por 100
3.º85 por 100
4.º80 por 100
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años desde la constitución de la renta vitaliciaPorcentaje
5.º75 por 100
6.º70 por 100
7.º65 por 100
8.º60 por 100
9.º55 por 100
10.º en adelante50 por 100
+ + +Importante: Los requisitos que se establecen para los supuestos en que existan +mecanismos de reversión, períodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro en +caso de fallecimiento sobre contratos de rentas vitalicias aseguradas no resultará de +aplicación a los contratos de seguro de vida celebrados con anterioridad a 1 de abril de +2019, con independencia de que la constitución de la renta vitalicia se realice con +posterioridad a dicha fecha. + +Periodo mínimo de aportaciones. Aportación anual máxima e importe total +de las primas acumuladas + + +##### Periodo mínimo de aportaciones + +· En general: + +La primera prima satisfecha deberá tener una antigüedad superior a cinco años en el +momento de la constitución de la renta vitalicia. + +· Régimen transitorio: Requisito de antigüedad a efectos de tratamiento de Planes +Individuales de Ahorro Sistemático de contratos de seguro formalizados antes de 1 +de enero de 2015. + + +###### Normativa: Disposición transitoria trigésima primera Ley IRPF + +A los Planes Individuales de Ahorro Sistemático formalizados con anterioridad al 1 de +enero de 2015, les será también de aplicación el requisito de cinco años (y no el de más +diez años que se exigió hasta el 31 de diciembre de 2014). + +No obstante, la transformación de un Plan Individual de Ahorro Sistemático formalizado +antes de 1 de enero de 2015, o de un contrato de seguro de los regulados en la +disposición transitoria decimocuarta de esta Ley, mediante la modificación del +vencimiento del mismo, con la exclusiva finalidad de anticipar la constitución de la renta + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +vitalicia a una fecha que cumpla con el requisito de antigüedad de cinco años desde el +pago de la primera prima exigido por las citadas disposiciones, no tendrá efectos +tributarios para el tomador. + + +###### Aportación anual máxima e importe total de las primas acumuladas + +· El límite máximo anual satisfecho en concepto de primas a este tipo de contratos será +de 8.000 euros, y será independiente de los límites de aportaciones de sistemas de +previsión social. + +· Asimismo, el importe total de las primas acumuladas en estos contratos no podrá +superar la cuantía total de 240.000 euros por contribuyente. + + +# Disposición de derechos económicos y tributación de la renta vitalicia asegurada + + +## Disposición de derechos económicos + +En el supuesto de disposición, total o parcial, por el contribuyente antes de la constitución de +la renta vitalicia de los derechos económicos acumulados se tributará conforme a lo previsto +en la Ley del IRPF en proporción a la disposición realizada. A estos efectos, se considerará +que la cantidad recuperada corresponda a las primas satisfechas en primer lugar, incluida su +correspondiente rentabilidad. + +Los tomadores de los planes individuales de ahorro sistemático podrán, mediante decisión +unilateral, movilizar su provisión matemática a otro plan individual de ahorro sistemático del +que sean tomadores. La movilización total o parcial de un plan de ahorro sistemático a otro +seguirá, en cuanto le sea de aplicación, el procedimiento relativo a los planes de previsión +asegurados (disposición adicional quinta Reglamento IRPF). + +En el caso de anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta +vitalicia constituida, el contribuyente deberá integrar en el período impositivo en el que se +produzca la anticipación, la renta que estuvo exenta por aplicación de lo dispuesto en la letra +v) del artículo 7 de la Ley del IRPF. + + +## Tributación de la renta vitalicia asegurada + +a. La rentabilidad que se ponga de manifiesto en la constitución de la renta vitalicia +asegurada (diferencia entre el valor actual actuarial de la renta y la suma de las primas +satisfechas) se encuentra exenta del IRPF, de acuerdo con lo previsto en el artículo 7.v) +de la Ley del IRPF. + +b. La renta vitalicia que se perciba tributará de conformidad con los porcentajes +establecidos para las rentas vitalicias inmediatas. + +A esos efectos cabe recordar que, en el caso de rentas vitalicias inmediatas que no hayan sido adquiridas por +herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, se considera rendimiento de capital mobiliario el resultado de +aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Edad del perceptorPorcentaje aplicable
Menos de 40 años40 por 100
Entre 40 y 49 años35 por 100
Entre 50 y 59 años28 por 100
Entre 60 y 65 años24 por 100
Entre 66 y 69 años20 por 100
70 o más años8 por 100
+ + +Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitución de la renta +y permanecerán constantes durante toda la vigencia de la misma. + + +### 6. Planes de Ahorro a Largo Plazo + + +#### Normativa: Disposición adicional vigésima sexta Ley IRPF + +Los Planes de Ahorro a Largo Plazo se configuran como contratos celebrados entre el +contribuyente y una entidad aseguradora o de crédito que cumplan los siguientes requisitos: + + +#### Instrumentación + +Los Planes de Ahorro a Largo Plazo pueden ser instrumentados de dos formas: + + +#### a. Seguros Individuales de Vida + +El Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo (SIALP) se configura como un seguro +individual de vida distinto de los previstos en el artículo 51 de esta Ley (sistemas de previsión +social: planes de pensiones, mutualidades de previsión social, planes de previsión +asegurados, planes de previsión social empresarial y seguros privados que cubran +exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia), que no cubra +contingencias distintas de supervivencia o fallecimiento, en el que el propio contribuyente sea +el contratante, asegurado y beneficiario salvo en caso de fallecimiento. + +En el condicionado del contrato se hará constar de forma expresa y destacada que se trata +de un Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo y sus siglas (SIALP) quedan reservadas a +los contratos celebrados a partir del 1 de enero de 2015 que cumplan los requisitos previstos +en esta Ley. + +Los Planes de Ahorro a Largo Plazo se pueden instrumentar a través de uno o sucesivos +Seguros Individuales de Vida a Largo Plazo. + + +#### b. Depósitos y contratos financieros + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Los Planes de Ahorro a Largo Plazo también se pueden instrumentar a través de depósitos y +contratos financieros integrados en la denominada Cuenta Individual de Ahorro a Largo +Plazo. + +La Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo (CIALP) se configura como un contrato de +depósito de dinero celebrado por el contribuyente con una entidad de crédito, con cargo a la +cual se podrán constituir uno o varios depósitos de dinero, así como contratos financieros de +los definidos en el último párrafo del apartado 1 del artículo segundo de la Orden +EHA/3537/2005, de 10 de noviembre, por la que se desarrolla el artículo 27.4 de la Ley +24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en cuyas condiciones se prevea que tanto la +aportación como la liquidación al vencimiento se efectuará en todo caso exclusivamente en +dinero. + +Los contratos financieros, anteriormente referidos, son contratos no negociados en mercados secundarios +oficiales por los que una entidad de crédito recibe dinero o valores, o ambas cosas, de su clientela asumiendo +una obligación de reembolso consistente bien en la entrega de determinados valores cotizados, bien en el +pago de una suma de dinero, o ambas cosas, en función de la evolución de la cotización de uno o varios +valores, o de la evolución de un índice bursátil, sin compromiso de reembolso íntegro del principal recibido. + +Dichos depósitos y contratos financieros deberán contratarse por el contribuyente con la +misma entidad de crédito en la que se haya abierto la Cuenta Individual de Ahorro a Largo +Plazo. Los rendimientos se integrarán obligatoriamente en la Cuenta Individual y no se +computarán a efectos del límite de 5.000 euros al que nos referimos dentro del apartado de +características y requisitos de los Planes de Ahorro a Largo Plazo. + +La Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo deberá estar identificada singularmente y +separada de otras formas de imposición. Asimismo, los depósitos y contratos financieros +integrados en la Cuenta deberán contener en su identificación la referencia a esta última. + +En el condicionado del contrato se hará constar de forma expresa y destacada que se trata +de una Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo y sus siglas (CIALP) quedan reservadas a +los contratos celebrados a partir del 1 de enero de 2015 que cumplan los requisitos previstos +en esta Ley e integrarán depósitos y contratos financieros contratados a partir de dicha fecha. + + +## Características y requisitos + + +### a. Número de planes por contribuyente + +Un contribuyente solo podrá ser titular de forma simultánea de un Plan de Ahorro a +Largo Plazo (seguro o cuenta), sin perjuicio de la posibilidad de movilizar los derechos +económicos de seguros individuales de ahorro a largo plazo y de los fondos constituidos en +cuentas individuales de ahorro a largo plazo de un Plan a otro. + + +### b. Apertura y extinción + +· La apertura del Plan de Ahorro a Largo Plazo se producirá en el momento en que se +satisfaga la primera prima al Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo (SIALP), o se +realice la primera aportación a la Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo (CIALP), +según proceda. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La extinción, en el momento en que el contribuyente efectúe cualquier disposición o +incumpla el límite máximo de aportaciones anuales. + +A estos efectos, en el caso de Seguros Individuales de Ahorro a Largo Plazo, no se +considera que se efectúan disposiciones cuando llegado su vencimiento, la entidad +aseguradora destine, por orden del contribuyente, el importe íntegro de la prestación a un +nuevo Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo contratado por el contribuyente con la +misma entidad. + +En estos casos, la aportación de la prestación al nuevo seguro no computará a efectos +del límite de 5.000 euros señalado en apartado siguiente, y para el cómputo del plazo de +5 años previsto en el artículo 7.ñ) de la Ley del IRPF para la aplicación de la exención de +los rendimientos positivos de capital mobiliario se tomará como referencia la primera +prima satisfecha al primer seguro por el que se instrumentó las aportaciones al Plan. + + +### c. Aportación máxima + +Las aportaciones al Plan de Ahorro a Largo Plazo no pueden ser superiores a 5.000 euros +anuales en ninguno de los ejercicios de vigencia del Plan. + +Si se supera esta cantidad en cualquiera de los ejercicios se pierde el derecho a la exención. + + +### d. Forma de percepción + +La disposición por el contribuyente del capital resultante del Plan únicamente podrá +producirse en forma de capital, por el importe total del mismo, no siendo posible que el +contribuyente realice disposiciones parciales. + + +### e. Capital asegurado + +La entidad aseguradora o, en su caso, la entidad de crédito, deberá garantizar al +contribuyente la percepción al vencimiento del seguro individual de vida o al vencimiento de +cada depósito o contrato financiero de, al menos, un capital equivalente al 85 por 100 de +la suma de las primas satisfechas o de las aportaciones efectuadas al depósito o al +contrato financiero. + +No obstante lo anterior, si la citada garantía fuera inferior al 100 por 100, el producto +financiero contratado deberá tener un vencimiento de al menos un año. + +Tributación y movilización de derechos económicos + + +### Tributación + + +#### a. Rendimientos capital mobiliario positivos: exención + +· Calificación de los rendimientos capital mobiliario de los Planes de Ahorro a largo plazo: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo (SIALP): Rendimientos procedentes de +operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez (Art. 25.3 +Ley IRPF). + +· Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo y sus siglas (CIALP): Rendimientos +procedentes de la cesión a terceros de capitales propios (Art. 25.2 Ley IRPF). + +· Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, +depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los Planes de +Ahorro a Largo Plazo estarán exentos siempre que el contribuyente no efectúe +disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de 5 años +desde su apertura. + +· Si con anterioridad a la finalización del plazo de 5 años se produce cualquier disposición +del capital resultante o se incumple el límite de aportaciones anuales, el contribuyente +estará obligado a integrar los rendimientos generados durante la vigencia del Plan en el +período impositivo en el que se produzca tal incumplimiento. + +En estos casos la entidad de crédito o aseguradora con la que el contribuyente tuviera +contratado el plan de ahorro a largo plazo estará obligada a practicar retención o pago a +cuenta, que ha sido en 2023 del 19 por 100 sobre los rendimientos del capital mobiliario +positivos obtenidos desde la apertura del Plan, incluidos los que pudieran obtenerse con +motivo de la extinción del mismo (Art.75.4 Reglamento IRPF). + + +### b. Rendimientos capital mobiliario negativo + +Los rendimientos del capital mobiliario negativos que, en su caso, se obtengan durante la +vigencia del Plan de Ahorro a Largo Plazo, incluidos los que pudieran obtenerse con motivo +de la extinción del Plan, se imputarán al período impositivo en que se produzca dicha +extinción y únicamente en la parte del importe total de dichos rendimientos negativos que +exceda de la suma de los rendimientos del mismo Plan a los que hubiera resultado de +aplicación la exención. + + +### Movilización de derechos económicos + +El titular de un Plan de Ahorro a Largo Plazo podrá movilizar íntegramente los derechos +económicos del seguro individual de ahorro a largo plazo y los fondos constituidos en la +cuenta individual de ahorro a largo plazo a otro Plan de Ahorro a Largo Plazo del que será +titular sin que ello implique la disposición de los recursos y, en consecuencia, sin pérdida del +beneficio fiscal de la exención de los rendimientos de capital mobiliario positivos, siempre que +la movilización cumpla determinados requisitos que establece la disposición adicional octava +del Reglamento del IRPF. + +No será posible la movilización en aquellos casos en los que sobre los derechos económicos +o sobre los fondos recaiga algún embargo, carga, pignoración o limitación de disposición +legal o contractual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Rendimientos a integrar en la base imponible general + + +## Normativa: Art. 25.4 Ley IRPF + + +### Supuestos + +Los rendimientos que deben incluirse en la base imponible general, y cuya tributación se +efectúa al tipo marginal que corresponda de las escalas del IRPF, son los siguientes: + + +### · Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor + +Este supuesto puede darse en aquellos casos en los que el beneficiario o perceptor de los +rendimientos derivados de la propiedad intelectual sea un tercero distinto del autor como, +por ejemplo, un heredero. + +El tipo de retención e ingreso a cuenta aplicable a los rendimientos del capital mobiliario procedentes de la +propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor, es en 2023 el 15 por 100. No obstante, será de +aplicación el tipo del 7 por 100: + +· Cuando los derechos se generen por un contribuyente cuyos rendimientos íntegros correspondientes al +ejercicio inmediato anterior por tal concepto hubieran sido inferiores a 15.000 euros y representen más del +75 por 100 de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por +el mismo en dicho ejercicio (esto es, constituyan su principal fuente de renta). + +· Cuando se trate de anticipos a cuenta derivados de la cesión de la explotación de derechos de autor que +se vayan a devengar a lo largo de varios años. + +Rendimientos percibidos por los propios autores: los rendimientos de la propiedad +intelectual percibidos por los propios autores tienen la consideración fiscal de +rendimientos del trabajo, siempre que se ceda el derecho a su explotación. No obstante, +cuando esta actividad suponga la ordenación por cuenta propia de medios de +producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en +la producción o distribución de bienes o servicios, se califican como rendimientos de +actividades profesionales o artísticas. + +Finalmente, cuando no se ceda el derecho a su explotación, se calificarán como +rendimientos derivados de actividades empresariales. + + +### · Rendimientos procedentes de la propiedad industrial + +Para que los rendimientos derivados de la propiedad industrial tengan la consideración de +rendimientos del capital mobiliario, es preciso que la propiedad industrial no esté afecta a +actividades económicas realizadas por el contribuyente, ya que en este caso los rendimientos +deberán incluirse entre los procedentes de dichas actividades. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### · Rendimientos procedentes de la prestación de asistencia técnica + +Al igual que en el supuesto anterior, la consideración de estos rendimientos como derivados +del capital mobiliario está condicionada al hecho de que la asistencia técnica no se preste +en el ámbito de una actividad económica, en cuyo caso los rendimientos se comprenderán +entre los procedentes de la actividad económica desarrollada. + + +### · Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas + +Se califican como rendimientos de capital mobiliario siempre que el arrendamiento no +constituya en sí mismo una actividad económica. + +Ahora bien, en relación con el arrendamiento de bienes muebles, debe señalarse que si +estos se arriendan conjuntamente con el bien inmueble en el que se sitúan, el +rendimiento obtenido se computará íntegramente entre los procedentes del capital +inmobiliario. + +Asimismo, debe diferenciarse entre el arrendamiento de un negocio y el de un local de +negocio: + +a. Arrendamiento de negocio: si el objeto del contrato de arrendamiento no son solo los +bienes muebles e inmuebles, sino también una unidad económica con entidad propia +susceptible de ser inmediatamente explotada, o pendiente para serlo de meras +formalidades administrativas, se trata de un arrendamiento de negocio y el rendimiento +percibido se computará entre los procedentes del capital mobiliario. + +b. Arrendamiento de local de negocio: si el objeto del arrendamiento es únicamente el +local de negocio, el rendimiento se considerará procedente del capital inmobiliario. + + +### · Rendimientos procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador + +Tienen la consideración de rendimientos del capital mobiliario los procedentes del +subarrendamiento que sean percibidos por el subarrendador, siempre que no constituyan +actividad económica. Los rendimientos percibidos por el titular del inmueble o del derecho +real sobre el mismo tienen la consideración de rendimientos de capital inmobiliario. + + +### · Rendimientos procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen + +Las cantidades percibidas por el contribuyente por la cesión del derecho a la explotación de +su imagen o del consentimiento o autorización para su utilización, tienen la consideración de +rendimientos del capital mobiliario, salvo que la cesión tenga lugar en el ámbito de una +actividad económica, en cuyo caso, se califica como rendimiento de la actividad económica. + +Cuando los rendimientos se perciban por personas o sociedades cesionarias del derecho a la explotación de la +imagen o del consentimiento o autorización para su utilización resulta aplicable el régimen de imputación de +rentas por la cesión de derechos de imagen cuyo comentario se realiza en el Capítulo 10. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Recuerde: los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios que +procedan de entidades vinculadas con el contribuyente en los términos establecidos en +el artículo 18 de la LIS que correspondan al exceso del importe de los capitales propios +cedidos a la entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos +propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, de esta última, +forman parte de la base imponible general. + + +## Gastos deducibles + + +### Normativa: Arts. 26.1 b) Ley IRPF y 20 Reglamento IRPF + +En los siguientes supuestos: + +· Rendimientos procedentes de la prestación de asistencia técnica. + +· Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas. + +· Rendimientos procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador. + +Serán deducibles de los rendimientos íntegros los gastos necesarios para su +obtención, así como el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de los +que procedan los ingresos. + +A estos efectos, tienen la consideración de gastos deducibles los previstos como tales +para los rendimientos del capital inmobiliario comentados en el capítulo anterior, con la +salvedad de que no resulta de aplicación el límite previsto para intereses y demás +gastos de financiación y gastos de reparación y conservación, por lo que en este caso +pueden dar lugar a rendimientos negativos. + +Asimismo, en la determinación de los gastos deducibles no tiene cabida la amortización +del bien inmueble que se va a subarrendar, ya que es necesario que la amortización +recaiga sobre inmuebles propiedad del contribuyente, lo que no sucede en el caso +subarriendo. + + +# Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo + +Normativa: Arts. 26.2 Ley IRPF y 21 Reglamento IRPF + + +## Reducción 30 por 100 + +Podrá efectuarse la reducción del 30 por 100 del importe neto de los rendimientos que se +integran en la base imponible general en los siguientes supuestos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Rendimientos netos cuyo período de generación sea superior a dos años, siempre +que se imputen a un único periodo impositivo. + +· Rendimientos netos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, +cuando se imputen en un único período impositivo. + +A estos efectos, se consideran rendimientos del capital mobiliario, obtenidos de forma +notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente los siguientes, siempre que, además, +se imputen en un único período impositivo: + +a. Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento. + +b. Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daños o +desperfectos, en los supuestos de arrendamiento. + +c. Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de +carácter vitalicio. + + +### Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción + +La cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar el +importe de 300.000 euros anuales. + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que +su importe supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la +reducción del 30 por 100, la reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos +los rendimientos de esa naturaleza. + + +### Régimen transitorio: Rendimientos percibidos de forma fraccionada antes de 1 de enero de 2015 + + +#### Normativa: Disposición transitoria vigésima quinta Ley IRPF + +Los rendimientos del capital mobiliario, con un período de generación superior a dos años, +que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 1 de enero de 2015, con +derecho a la aplicación de la reducción del artículo 26.2 de la Ley del IRPF en su redacción +en vigor a 31 de diciembre de 2014, podrán seguir aplicando la reducción por irregularidad +prevista en el citado artículo, con la reducción actual del 30 por 100 y el límite de la base +máxima de reducción de 300.000 euros, a cada una de las fracciones que se imputen a partir +de 1 de enero de 2015, siempre que el cociente resultante de dividir el número de años de +generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de +fraccionamiento, sea superior a dos. + +No obstante, cuando se trate de rendimientos derivados de compromisos adquiridos con +anterioridad a 1 de enero de 2015 que tuvieran previsto el inicio de su percepción de forma +fraccionada en períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, la sustitución de la +forma de percepción inicialmente acordada por su percepción en un único período impositivo +no alterará el inicio del período de generación del rendimiento. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie + +El perceptor deberá computar, en concepto de ingresos íntegros, el resultado de sumar al +valor de mercado del bien, derecho o servicio recibido el importe del ingreso a cuenta, +salvo en los supuestos en que dicho ingreso a cuenta le hubiera sido repercutido (Art. 43.2 +Ley IRPF). + +El ingreso a cuenta deberá determinarse por la persona o entidad pagadora de este tipo de +retribuciones aplicando el porcentaje que corresponda al resultado de incrementar en un 20 +por 100 el valor de adquisición o coste para el pagador del bien, derecho o servicio +entregado (Art. 103 Reglamento IRPF). + +Los citados datos habrán de figurar en la certificación que, a estos efectos, la persona o +entidad pagadora está obligada a facilitar al perceptor. En definitiva, los ingresos íntegros +correspondientes a este tipo de retribuciones se determinarán de la siguiente forma: + +Ingresos íntegros = Valor de mercado + Ingreso a cuenta no repercutido + +Ejemplo: + +El 30 de junio de 2023, la entidad financiera "XX" entrega a doña B.L.H., por la imposición +de 150.000 euros a plazo fijo durante 3 años, un equipo informático cuyo coste de +adquisición para la entidad bancaria ascendió a 1.200 euros. La entrega del ordenador se +realiza en el momento de efectuar la imposición. El valor de mercado de dicho ordenador +asciende a 1.800 euros. + +Determinar el rendimiento íntegro que doña B.L.H. deberá consignar en la declaración por +este concepto. + +Solución: + +El rendimiento íntegro fiscalmente computable por la entrega del equipo informático será: + +Valor de mercado: 1.800,00 +más: Ingreso a cuenta (19% s/1.440) (1): 273,60 +Ingresos íntegros: 2.073,60 + +Nota al ejemplo: + +(1) El ingreso a cuenta ha sido determinado por la entidad financiera de acuerdo con el siguiente detalle: + +· Coste de adquisición: 1.200,00 + +· Incremento del 20%: 240,00 + +· Base del ingreso a cuenta: 1.440,00 + +· Importe del ingreso a cuenta (19% s/1.440): 273,60 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El tipo del ingreso a cuenta aplicable en 2023 a los rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales +propios es el 19 por 100. (Volver) + + +# Individualización de los rendimientos del capital mobiliario + + +## Normativa: Art. 11.3 Ley IRPF + +Los rendimientos del capital mobiliario corresponden a los contribuyentes que sean titulares +de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos. +Por lo tanto, serán los mencionados titulares quienes deberán incluir los correspondientes +rendimientos en su declaración del IRPF. + +Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la +Administración Tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en +un registro fiscal o en cualquier otro registro de carácter público. + +En los supuestos en que la titularidad de los bienes o derechos corresponda a varias +personas, los rendimientos se considerarán obtenidos por cada una de ellas en proporción a +su participación en dicha titularidad. Por consiguiente, cada uno de los cotitulares deberá +declarar como ingresos íntegros y gastos deducibles las cantidades que resulten de aplicar, +respectivamente, sobre los ingresos y gastos totales producidos por el bien o derecho de que +se trate, el porcentaje que represente su participación en la titularidad del mismo. + +Recuerde: en el caso de matrimonios los rendimientos procedentes de bienes y +derechos que, de acuerdo con las disposiciones reguladoras del régimen económico del +matrimonio, sean comunes a ambos cónyuges, corresponderán por mitad a cada uno de +ellos (salvo que se justifique otra cuota distinta de participación). Por el contrario, los +rendimientos procedentes de bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas +normas, sean de titularidad privativa de uno cualquiera de los cónyuges, corresponderán +íntegramente a este. + + +# Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario + + +## a) Regla general + + +### Normativa: Art. 14.1 a) Ley IRPF + +Los rendimientos del capital mobiliario, tanto los ingresos como los gastos, deben imputarse +al período impositivo en el que sean exigibles por su perceptor, con independencia del +momento en que se haya producido el cobro de los ingresos y el pago de los gastos. + + +### b) Reglas especiales + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## · Rendimientos pendientes de resolución judicial + + +### Normativa: Art. 14.2.a) Ley IRPF + +Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de un rendimiento por encontrarse +pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su +cuantía (no la mera falta de pago), los importes no satisfechos se imputarán al período +impositivo en que la sentencia judicial adquiera firmeza. + +· Rendimientos estimados del capital mobiliario + + +### Normativa: Art. 14.2.f) Ley IRPF + +Los rendimientos estimados del capital mobiliario se imputarán al período impositivo en +que se entiendan producidos. Dicho período coincidirá con aquel en que se realizó la +prestación del bien o derecho generador del rendimiento. + + +### · Rendimientos derivados de la cesión de la explotación de los derechos de autor + + +#### Normativa: Art. 7.3 Reglamento IRPF + +En el caso de rendimientos de capital mobiliario derivados de la cesión de la explotación +de los derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios años, el contribuyente +podrá optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan +devengándose los derechos. + +Atención: si el contribuyente opta por imputar el anticipo a cuenta a medida que +vayan devengándose los derechos de autor deberá marcar la casilla [0049] de la +declaración. + + +## · Rendimientos negativos derivados de la transmisión de activos financieros + + +### Normativa: Art. 25.2 Ley IRPF + +Cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogéneos dentro de los +dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarán en la base +imponible del ahorro a medida que se transmitan los activos financieros que +permanezcan en el patrimonio del contribuyente. + + +## · Prestaciones derivadas de contratos de seguro de vida e invalidez + +Las prestaciones derivadas de contratos de seguro de vida e invalidez que generen +rendimientos del capital mobiliario se imputarán al período impositivo que corresponda al +momento en que, una vez acaecida la contingencia cubierta en el contrato, la +prestación resulte exigible por el beneficiario del seguro. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Caso práctico + +Matrimonio formado por don L.C.A. y doña D.Z.H., de 76 y 75 años de edad, +respectivamente, casados en régimen de gananciales. + +Durante el año 2023 han tenido lugar los siguientes hechos con trascendencia fiscal: + +· El 2 de mayo de 2009 suscribieron 100 obligaciones convertibles y emitidas a 14 +años de la Sociedad "P.S." por su importe nominal equivalente a 6.000 euros, más el +equivalente a 60 euros de comisiones y gastos. + +El tipo de interés pactado es del 7,5 por 100, pagadero anualmente durante el mes de +mayo, estando adicionalmente prevista una prima de conversión, consistente en una +rebaja del 20 por 100 sobre la cotización en Bolsa de las acciones de la Sociedad "P.S." +en el día de la conversión. + +El día 2 de mayo de 2023 se convirtieron las obligaciones en acciones, recibiendo 500 +acciones de 6 euros, que se valoraron a estos efectos al 200 por 100. El cambio medio +en la sesión de Bolsa de aquel día fue del 250 por 100. + +· En 1997 adquirieron unas acciones de "T.P.S", para cuya financiación solicitaron un +préstamo bancario. En marzo de 2023 percibieron dividendos de dicha sociedad por +un importe íntegro de 1.502 euros, abonando como gastos de administración y depósito +de estos valores la cantidad de 90 euros. + +· El 31 de diciembre de 2023 el banco TZ les comunica que, durante dicho año, ha +abonado en su cuenta corriente 37 euros, en concepto de intereses producidos por la +cuenta corriente. Sobre dichos intereses abonados en mayo consta una retención de +7,03 euros. + +· El 10 de julio de 2007 subscribieron por importe íntegro de 40.000 euros valores +emitidos por el banco "ZZ" que tenían naturaleza de participaciones preferentes +conforme a la Ley 13/1985. El 15 de octubre de 2023 se convirtieron dichos valores en +obligaciones del propio banco por un importe nominal equivalente a 38.100 euros, +haciéndose cargo la entidad bancaria de las comisiones y gastos inherentes a la +operación. + +El 25 de noviembre de 2023 las obligaciones se canjearon por 5.000 acciones del +banco "ZZ". El valor de cotización de las acciones recibidas en el momento del canje +era de 8,10 euros/acción. + +· Desde que don L.C.A. dejó su explotación directa al jubilarse, el matrimonio tiene +cedido en arrendamiento un establecimiento de cafetería, propiedad de ambos. El +canon arrendaticio durante el año 2023 fue de 1.300 euros mensuales, habiendo +practicado el arrendatario la correspondiente retención a cuenta al efectuar cada uno de +los pagos. En el arrendamiento de la cafetería se incluyen tanto el local como la +totalidad de las instalaciones y el mobiliario, siendo a cargo del arrendatario la +reposición del menaje, la vajilla y la ropa de mesa, así como las compras y los gastos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +corrientes producidos por el funcionamiento ordinario del negocio. + +La depreciación efectiva del local, adquirido en 1988 y destinado desde entonces al +negocio de cafetería que el matrimonio tiene ahora arrendado, se cifra en un importe de +900 euros durante el año 2023. + +El mobiliario fue adquirido el 31 de diciembre de 2016 por un importe de 15.000 euros, +siendo fiscalmente admisible en 2023 practicar una amortización del 10 por 100. + +Los gastos satisfechos por el matrimonio en relación con la cafetería durante el ejercicio +2023, arrojan los importes siguientes: + +· 1.100 euros, por una reparación de la instalación de aire acondicionado. + +· 800 euros, del recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Urbana). + +· 360 euros, por gastos de administración. + +Don L.C.A. y Doña D.Z.H. optan por presentar declaración conjunta en el IRPF. + +Determinar el rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible +general y en la base imponible del ahorro. + +Solución: + +Nota previa: Al tratarse de un matrimonio en régimen de gananciales y proceder todos los +ingresos de elementos patrimoniales cuya titularidad pertenece en común a ambos +cónyuges, los rendimientos corresponderán por mitad a cada uno de ellos. Por lo tanto, en +el supuesto de que hubieran optado por presentar declaraciones individuales, cada uno +incluiría en su declaración la mitad de los ingresos fiscalmente computables y la mitad de +los gastos fiscalmente deducibles que más abajo se determinan. + +Sin embargo, al haber optado por declarar conjuntamente deberán acumular la totalidad de +los ingresos y gastos producidos. + + +## A. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro + + +### 1. Rendimientos de las obligaciones convertibles de la sociedad "P.S.": + +La rentabilidad obtenida en 2023 se compone de dos partes: intereses (parte explícita) y +prima de conversión (parte implícita). Por lo tanto, las obligaciones de "P.S." constituyen un +activo financiero con rendimiento mixto. + +a. Cupón mayo 2023: + +Ingresos íntegros (7,5% s/6.000) = 450 +Retenciones (19% s/450) (*) = 85,50 + +(*) El tipo de retención aplicable en 2023 es el 19 por 100. Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del +capital mobiliario deben incluirse en la casilla [0597] de la página 21 de la declaración. (Volver) + +b. Conversión: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Valor en Bolsa acciones recibidas (500 x 6 x 250/100) = 7.500 +menos: Coste obligaciones entregadas (6.000 + 60 de gastos) = 6.060 +Ingresos íntegros (7.500 - 6.060) = 1.440 +Retenciones (No sujeto a retención) + + +## 2. Dividendos de acciones de "T.P.S.": + +Ingresos íntegros = 1.502 +Retenciones (19% s/1.502) (*) = 285,38 + +(*) El tipo de retención aplicable en 2023 es el 19 por 100. Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del +capital mobiliario deben incluirse en la casilla [0597] de la declaración. (Volver) + + +## 3. Intereses de cuenta corriente en el banco TZ: + +Ingresos íntegros = 37 +Retención (19% s/37) (*) = 7,03 + +(*) El tipo de retención aplicable en 2023 es el 19 por 100. Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del +capital mobiliario deben incluirse en la casilla [0597] de la declaración. (Volver). + +4\. Participaciones preferentes o de otros valores recibidos en sustitución de estas: + +a. Conversión de participaciones preferentes en obligaciones: + +Valor de conversión = 38.100 +menos: valor de adquisición participaciones preferentes = 40.000 +Rendimientos negativos (38.100 - 40.000) = - 1.900 + +b. Canje de obligaciones en acciones: + +Valor en Bolsa acciones recibidas (5.000 x 8,10) = 40.500 +menos Coste obligaciones entregadas = 38.100 +Rendimientos positivos (40.500 - 38.100) = 2.400 +Retenciones (No sujeto a retención) + +Total a computar (2.400 -1.900) = 500 + +Determinación del rendimiento neto total a integrar en la base imponible del ahorro + +Total ingresos íntegros [450 + 1.440 + 1.502 + 37 + 500] = 3.929 +Gastos fiscalmente deducibles (gastos de administración y depósito de las acciones +T.P.S.) = 90 +Rendimiento neto (3.929 - 90) = 3.839 +Total retenciones soportadas (85,50 + 285,38 + 7,03) (*) = 377,91 + +(*) El tipo de retención aplicable en 2023 es el 19 por 100. Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del +capital mobiliario deben incluirse en la casilla [0597] de la declaración. (Volver) + +B. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible +general (Arrendamiento de la cafetería) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Se trata del arrendamiento de un negocio en funcionamiento, en el que conjuntamente con +el local se ceden las instalaciones, el mobiliario, la clientela, etc. Por consiguiente, el +rendimiento del capital obtenido debe integrarse en la base imponible general. + +La determinación del rendimiento neto se efectúa con arreglo al siguiente detalle: + +a. Ingresos íntegros: + +Canon arrendaticio (1.300 x 12 meses) = 15.600 + +b. Gastos deducibles: + +Recibo I.B.I. = 800 +Reparación aire acondicionado = 1.100 + +Gastos de administración = 360 +Amortización local = 900 +Amortización mobiliario (10% s/ 15.000) = 1.500 +Total (800 + 1.100 + 360 + 900 + 1.500) = 4.660 + +c. Rendimiento neto (15.600 - 4.660) = 10.940 + +d. Reducción= 0 + +e. Rendimiento neto reducido = 10.940 + +f. Retenciones soportadas (19% s/15.600) (*) = 2.964 + +(*) El tipo de retención aplicable en 2023 es el 19 por 100. Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del +capital mobiliario deben incluirse en la casilla [0597] de la declaración. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Cuadro-Resumen: Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización + +Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoRendimiento neto del capital mobiliarioReducciones de rendimiento neto
Prestaciones en forma de capital derivadas de seguros de vidaEn seguro de vida (CP - PS) siendo:Régimen transitorio de contratos generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 01-01-1999 ( D.T. 4ª Ley IRPF):
CP = Capital percibido PS = Primas satisfechas por supervivenciaLa parte del rendimiento neto total correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31- 12- 1994, generado con anterioridad a 20-01-2006, se reducirá el porcentaje del 14,28% por cada año que medie entre el abono de la prima y el 31-12-1994. Para determinar dicha parte del rendimiento deberán aplicarse sucesivamente los siguientes coeficientes de ponderación:
En seguros que combinan la supervivencia con el fallecimiento o la incapacidad (CP - PS - PCR) siendo:
CP = Capital percibido PS = Primas satisfechas por supervivencia PCR = Primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad con el límite de 5% de la provisión matemática(Prima x Nº años hasta el cobro) + _ (cada prima x Nº años hasta el cobro) Días desde pago prima hasta 20-01- 2006 + Días desde pago prima hasta fecha cobro Límite máximo conjunto del capital diferido percibido desde 1 de enero de 2015: 400.000 euros
Prestaciones de invalidez en forma de capital(CP - PS) * Se da este mismo tratamiento a las prestaciones derivadas de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario, con ciertos requisitosNo
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ConceptoRendimiento neto del capital mobiliarioReducciones de rendimiento neto
Prestaciones derivadas de operaciones de capitalización en forma de capital diferido(CP - PS)No
Rentas vitalicias inmediatas derivadas de seguros de vida o invalidez· anualidad x 40 % si perceptor < 40 años · anualidad x 35 % si perceptor 40- 49 años · anualidad x 28 % si perceptor 50- 59 años · anualidad x 24 % si perceptor 60- 65 años · anualidad x 20 % si perceptor 66- 69 años · anualidad x 8 % si perceptor 70 o más añosNo
Rentas temporales inmediatas derivadas de seguros de vida o invalidez· anualidad x 12 % si d.r. ≤ 5 años · anualidad x 16 % si d.r. > 5 ≤ 10 años · anualidad x 20 % si d.r. > 10 ≤ 15 años · anualidad x 25% si d.r. > 15 años siendo d.r. = duración de la rentaNo
Rentas temporales o vitalicias diferidasa + [(VA - PS) + N] siendo:No
a = anualidad x porcentaje según edad del perceptor o duración de la renta (el mismo de rentas temporales o vitalicias inmediatas) VA = Valor actual financiero actuarial de la renta que se constituye PS = Importe de las primas satisfechas N = nº de años de duración de la renta temporal, con el máximo de 10 años. Si la renta es vitalicia, se tomará como divisor 10 años
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ConceptoRendimiento neto del capital mobiliarioReducciones de rendimiento neto
Nota: Cuando las rentas hayan sido adquiridas a título gratuito inter vivos, el RCM será, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda las rentas temporales o vitalicias inmediatas.
Rentas diferidas percibidas como prestaciones por jubilación e invalidez, cuando no haya existido movilización de las provisiones durante la vigencia del seguroExceso de la prestación sobre las primas satisfechas (a partir del momento en que la cuantía de la prestación exceda del importe total de dichas primas) Nota: en el supuesto de que la renta haya sido adquirida a título gratuito inter vivos, el RCM será el exceso de la prestación sobre el valor actual actuarial de las rentas en el momento de constitución de las mismas.No
Extinción de rentas temporales o vitalicias por el ejercicio del derecho de rescateImporte del rescate + rentas satisfechas hasta el momento rescate - primas satisfechas - cuantías que hayan tributado como RCM conforme a los apartados anteriores Nota: cuando las rentas hayan sido adquiridas a título gratuito inter vivos o se trate de rentas constituidas antes de 01-01-1999, se restará adicionalmente la rentabilidad acumulada hasta la constitución de las rentas.No
Seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversión "unit linkedA. Si no resulta de aplicación la regla especial de imputación temporal (art.14.2.h, Ley IRPF): En función de que la percepción se perciba en forma de capital o de renta, se aplicarán las reglas comentadas en los anteriores apartados. B. Si resulta de aplicación la regla especial de imputación temporal (art.14.2.h, Ley IRPF):No
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ConceptoRendimiento neto del capital mobiliarioReducciones de rendimiento neto
Rendimiento neto anual = diferencia del valor liquidativo entre los activos afectos a la póliza al final y al comienzo del período impositivo
+ + +## Nota al cuadro: + +(1) Cuando dichas rentas se hubieran constituido con anterioridad a 01-01-1999, la rentabilidad es únicamente el +resultado de aplicar los porcentajes señalados para las rentas vitalicias o temporales inmediatas, según +corresponda. Véase la D.T. quinta de la Ley del IRPF . (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del su actividad +económica, incluyendo información sobre los bienes afectos a la empresa, los distintos +métodos de estimación de renta (incluyendo información sobre las incompatibilidades y +renuncias entre ellos) así como sobre pagos fraccionados retenciones. + + +## Concepto de rendimientos de actividades económicas + + +### Normativa: Art. 27.1 y 2 Ley IRPF + + +#### A. En general + +Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas, según el artículo 27.1 de +la Ley del IRPF, aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, +o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por +cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la +finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. + +De acuerdo con esta redacción legal, el concepto de rendimientos de actividades económicas +viene delimitado por la concurrencia de las dos siguientes notas: + +· Existencia de una organización autónoma de medios de producción o de recursos +humanos. + +· Finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. + + +#### B. En particular + +En particular, tienen la consideración de rendimientos de actividades económicas, los que +procedan del ejercicio de: + +· Actividades extractivas. + +· Actividades de comercio. + +· Actividades de prestación de servicios. + +· Actividades de artesanía. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Actividades agrícolas, ganaderas y forestales. + +· Actividades de fabricación. + +· Actividades pesqueras. + +· Actividades de construcción. + +· Actividades mineras. + +· Profesiones liberales, artísticas o deportivas. + + +#### C. Socios de sociedades dedicadas a la prestación de servicios profesionales + +Se considerarán rendimientos de actividades económicas los rendimientos obtenidos por el +socio contribuyente que cumplan los siguientes requisitos: + +1\. Que procedan de una entidad en cuyo capital participe, esto es, en la que el contribuyente +tenga la condición de socio. + +2\. Que deriven de la realización de actividades profesionales. + +Han de tratarse de las actividades realizadas por el socio a favor de la sociedad o prestadas por la sociedad +por medio de sus socios. En dicha actividad deben distinguirse con carácter general a efectos fiscales dos +relaciones jurídicas: la establecida entre el socio y la sociedad, en virtud de la cual el socio presta sus servicios +a aquella, constituyendo la retribución de la sociedad al socio renta del socio a integrar en su IRPF, y la +relación mantenida entre el cliente y la sociedad, cuya retribución satisfecha por el cliente a la sociedad +constituye renta de la sociedad a integrar en el Impuesto sobre Sociedades. + +3\. Que dichas actividades profesionales estén incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas +del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo +1175/1990, de 28 de septiembre. + +En cuanto a la actividad profesional que debe desarrollar la sociedad se incluyen tanto a las sociedades +profesionales de la Ley 2/2007, de 15 marzo, de sociedades profesionales (BOE de 16 de marzo), como +cualquier otra sociedad cuyo objeto social comprenda la prestación de los servicios profesionales incluidos en +la sección segunda de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas. + +Además, será necesario que la actividad desarrollada por el socio en la sociedad sea precisamente la +realización de los servicios profesionales que constituyen el objeto de la entidad, debiendo entenderse +incluidas, dentro de tales servicios, las tareas comercializadoras, organizativas o de dirección de equipos, y +servicios internos prestados a la sociedad dentro de dicha actividad profesional. + +4\. Que el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la Seguridad +Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una mutualidad de previsión +social que actúe como alternativa al citado régimen especial conforme a lo previsto en la +disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y +supervisión de los seguros privados. + +Téngase en cuenta que la disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995 ha sido +derogada la disposición derogatoria única.3 del Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de +octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, +que en su disposición adicional decimoctava regula el encuadramiento de los profesionales +colegiados a efectos de su integración en la Seguridad Social en términos similares a la +citada disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Téngase en cuenta que la disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995 ha sido derogada por la +disposición derogatoria única.3 del Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el +texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, que en su disposición adicional decimoctava regula el +encuadramiento de los profesionales colegiados a efectos de su integración en la Seguridad Social en términos +similares a la citada disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995. + +Véase el artículo 305 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto +Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre), que delimita el campo de aplicación del Régimen +Especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos. + +En caso contrario (esto es, si está incluido en el régimen general de la Seguridad Social), la +calificación de tales servicios deberá ser la de trabajo personal conforme a lo establecido en +el artículo 17.1 de la Ley del IRPF. + +Sin perjuicio de lo anterior y con independencia de la naturaleza que corresponda a la +retribución correspondiente a dichos servicios, debe tenerse en cuenta que al tratarse de +operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizará por su valor de mercado, en +los términos previstos en el artículo 18 de la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + + +##### Operaciones vinculadas + +Conforme al artículo 18 de la LIS las relaciones de vinculación se dan en las +operaciones realizadas entre: + +· Una entidad y sus socios o partícipes, + +· Una entidad y sus consejeros o administradores de derecho y de hecho, + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco en línea +directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios +o partícipes, consejeros o administradores, + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas +entidades pertenezcan a un grupo. + +Cuando la vinculación se defina en función de la relación socio-sociedad, la +participación del socio deberá ser igual o superior al 25 por 100. + +En el supuesto de retribuciones por el ejercicio de sus funciones de consejeros o +administradores de entidades, no se siguen las reglas de las relaciones de vinculación, +porque así lo establece expresamente el artículo 18.2 de la LIS, y por tanto dichas +retribuciones quedan excluidas del ámbito de las operaciones vinculadas que se regula +en el artículo 41 de la Ley IRPF. + + +#### D. Arrendamiento de bienes inmuebles + +Se considera que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, +únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona empleada +con contrato laboral y a jornada completa. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Delimitación de los rendimientos de actividades económicas + + +### Introducción + +Pese a ser única la definición legal de los rendimientos de actividades económicas la +que recoge en el artículo 27.1 de la Ley del IRPF, es preciso diferenciar dentro de los mismos +los derivados del ejercicio de actividades empresariales y profesionales y, dentro de las +primeras (actividades empresariales), las de naturaleza mercantil y no mercantil. + +La importancia de estas distinciones radica en el diferente tratamiento fiscal de unos y otros +rendimientos, en aspectos tan señalados como son la sujeción a retención o a ingreso a +cuenta, las obligaciones de carácter contable y registral a cargo de los titulares de dichas +actividades y la declaración separada de los mismos. + +No obstante, el modelo de declaración del IRPF atendiendo la necesidad reclamada por parte +del colectivo de contribuyentes titulares de actividades económicas y de los colaboradores +sociales, ha adoptado desde el ejercicio 2021 una codificación o nomenclatura de tipos de +actividades, única y común para las principales figuras tributarias, con la finalidad de +armonizar y homogeneizar los códigos utilizados para el registro de los datos y facilitar el flujo +de información, indispensables para optimizar la gestión de los diferentes impuestos que les +afectan, su adecuada coordinación con los censos tributarios y registros exigidos para el +cumplimiento de sus obligaciones fiscales y, finalmente, mejorar la asistencia a este colectivo +en el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones. + +Por ello, desde el ejercicio 2021 se han incluido en la cumplimentación de la declaración del +IRPF nuevos códigos y tipos de actividades económicas, con el propósito de extenderlo +gradualmente a otras declaraciones tributarias. Véanse al respecto los tipos y claves de +actividades económicas en el IRPF que se comentan en el apartado correspondiente de este +Capítulo. + + +## Distinción entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales y entre actividades empresariales mercantiles y no mercantiles + + +### A. Distinción entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales + +La normativa reguladora del IRPF establece como reglas de diferenciación las siguientes: + + +### 1. Reglas generales + +· Son rendimientos de actividades profesionales los que deriven del ejercicio de las +actividades incluidas en las Secciones Segunda (actividades profesionales de carácter +general) y Tercera (actividades profesionales de carácter artístico o deportivo) de las + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE), aprobadas por el Real Decreto +Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre (BOE de 29 de septiembre); mientras que +son rendimientos de actividades empresariales los que procedan de actividades +incluidas como tales en la Sección Primera de las mencionadas Tarifas [Art. 95.2 a) +Reglamento IRPF]. + +En relación con las actividades profesionales desarrolladas por entidades en régimen de atribución de +rentas debe matizarse que, pese a que dichas entidades deban tributar por la Sección Primera de las +Tarifas del IAE por el ejercicio de tales actividades, estas mantienen a efectos del IRPF su carácter de +actividades profesionales y no empresariales, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la regla 3ª +de la Instrucción de aplicación del Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se +aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas. + +Con arreglo a este criterio, son rendimientos de actividades profesionales los +obtenidos, mediante el ejercicio libre de su profesión, siempre que dicho ejercicio +suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos +humanos o de uno de ambos, entre otros, por: veterinarios, arquitectos, médicos, +abogados, notarios, registradores, actuarios de seguros, agentes y corredores de +seguros, cantantes, maestros y directores de música, expendedores oficiales de loterías, +apuestas deportivas y otros juegos incluidos en la red de la entidad pública empresarial +Loterías y Apuestas del Estado. + +· No se consideran rendimientos de actividades profesionales, las cantidades que +perciban las personas que, a sueldo de una empresa por las funciones que realizan en la +misma, vengan obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales y, en +general, las derivadas de una relación de carácter laboral o dependiente. Dichas +cantidades se comprenden entre los rendimientos del trabajo, en cuyo apartado deben +declararse (Art. 95.3 Reglamento IRPF). + +· Son rendimientos empresariales los derivados, entre otras, de las siguientes +actividades: extractivas, mineras, de fabricación, confección, construcción, comercio al +por mayor, comercio al por menor, servicios de alimentación, de transporte, de hostelería, +de telecomunicación, etc. + + +### 2. Reglas particulares + +Las dificultades que pueden presentarse a la hora de calificar correctamente determinados +supuestos concretos de rendimientos han propiciado que la normativa reguladora del IRPF +contemple y regule específicamente los siguientes casos particulares: + + +#### 2.1. Autores o traductores de obras + + +##### Normativa: Arts. 17.2 d) Ley IRPF y 95.2 b) 1º Reglamento IRPF + +Los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, +siempre que se ceda el derecho a su explotación, constituyen rendimientos del trabajo, +salvo cuando dicha actividad suponga la ordenación por cuenta propia de los medios de +producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la +producción de bienes o servicios, en cuyo caso los rendimientos se califican como derivados +de actividades económicas. En el supuesto de que así suceda los rendimientos son + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· empresariales cuando los propios autores o traductores editan directamente sus obras, y + +· profesionales si los autores o traductores ceden la explotación de las mismas a un +tercero. + +Finalmente, cuando el beneficiario o perceptor de los derechos de autor sea un tercero +distinto del autor o traductor (por ejemplo, herederos), constituyen para el perceptor +rendimientos del capital mobiliario. + + +#### 2.2. Comisionistas + +Normativa: Art. 95.2 b) 2º Reglamento IRPF + +Son rendimientos profesionales los obtenidos por los comisionistas cuando su actividad se +límite a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebración de un contrato. + +Por el contrario, cuando, además de la función descrita anteriormente, asuman el riesgo y +ventura de las operaciones mercantiles en las que participen, el rendimiento deberá +calificarse como empresarial. + +Constituyen rendimientos del trabajo los derivados de la relación laboral especial con la +empresa a la que los comisionistas o agentes comerciales representan y que no suponen +una ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o recursos humanos. + + +#### 2.3. Profesores + +Normativa: Art. 95.2 b) 3º Reglamento IRPF + +Tienen la consideración de rendimientos derivados de actividades profesionales los +obtenidos por estas personas, cualquiera que sea la naturaleza de las enseñanzas que +impartan, siempre que ejerzan esta actividad, bien en su domicilio, en casas particulares o en +academia o establecimiento abierto, sin relación laboral o estatutaria. + +Si la relación de la que procede la remuneración fuese laboral o estatutaria, los +rendimientos se comprenderán entre los derivados del trabajo. + +Por su parte, la enseñanza en academias o establecimientos propios tendrá la consideración +de actividad empresarial. + + +#### 2.4. Conferencias, coloquios, seminarios y similares + +Normativa: Arts. 17.2 c) y 17.3 Ley IRPF + +Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y +similares tienen la consideración de rendimientos del trabajo, incluso cuando dichas +actividades se presten al margen de una relación laboral o estatutaria. + +No obstante, cuando tales actividades supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y +de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de +bienes o servicios (por ejemplo, cuando el contribuyente ya viniera ejerciendo actividades económicas y su +participación en las conferencias, coloquios o cursos se corresponda con materias relacionadas directamente + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +con el objeto de la actividad, de manera que pueda entenderse que se trata de un servicio más de su actividad, +o en los supuestos en que se intervenga como organizador de los cursos o se participe en los resultados +prósperos o adversos que deriven de los mismos), los rendimientos obtenidos se calificarán como rendimientos +derivados del ejercicio de actividades profesionales. + + +### B. Distinción entre rendimientos de actividades empresariales mercantiles y no mercantiles + +De acuerdo con la normativa mercantil, no tienen la consideración de actividades +empresariales mercantiles las agrícolas, las ganaderas y las actividades de artesanía, +siempre que en este último caso las ventas de los objetos construidos o fabricados por los +artesanos se realicen por estos en sus talleres. El resto de actividades empresariales se +reputan mercantiles. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuadro: calificación fiscal de los rendimientos obtenidos en el desarrollo de determinadas actividades + + +### Calificación fiscal de los rendimientos obtenidos en el desarrollo de determinadas actividades + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ActividadSituacionesCalificación
ProfesoresEn academia propiaEmpresarial
A domicilio, clases particularesProfesional
En Institutos, Colegios, Universidades, etc., con relación laboral o estatutariaTrabajo
Agentes comerciales y comisionistasAcercan o aproximan a las partes interesadas sin asumir el riesgo y ventura de las operacionesProfesional
Asumen el riesgo y ventura de las operaciones mercantiles u operan en nombre propioEmpresarial
Con relación laboral (de carácter común o especial) con la empresa que representan sin ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o recursos humanosTrabajo
AbogadosCantidades percibidas en turno de oficioProfesional
Cantidades percibidas en el ejercicio libre de su profesiónProfesional
Cantidades percibidas a sueldo de una empresa (aunque figuren inscritos en sus respectivos Colegios profesionales)Trabajo
Propiedad intelectual o industrialAutores que editan sus propias obrasEmpresarial
Autores que no editan sus propias obras y ordenan por cuenta propia medios de producciónProfesional
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+ +Agencia Tributaria + +
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ActividadSituacionesCalificación
Autores que no editan sus obras y no ordenan medios de producciónTrabajo
Conferencias, coloquios, seminarios yCon carácter generalTrabajo
similaresSi existe ordenación por cuenta propia de medios de producciónProfesional
MensajerosTrabajo
Agentes, subagentes ycorredores de seguros y sus colaboradores mercantiles (1)Profesional
Vendedores del cupón dela ONCETrabajo
Expendedores oficiales de la red comercial de la entidad pública empresarial de Loterías y Apuestas del Estado (LAE)Profesional
FarmacéuticosVenta de productos farmacéuticosEmpresarial
Análisis y elaboración de fórmulas magistralesProfesional
Notarios, Registradores y Agentes de AduanasProfesional
+ + +(1) Los trabajadores de entidades aseguradoras o de los mediadores anteriores, aunque produzcan +excepcionalmente algún seguro, perciben rendimientos del trabajo. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Claves de actividades económicas en IRPF + +Actualmente, la nomenclatura que los obligados tributarios deben utilizar para determinar su +tipo de actividad económica varía de una declaración tributaria a otra. Así, hasta el ejercicio +2021, en la declaración del IRPF la clasificación de estas actividades atendía al tratamiento +fiscal que correspondía a cada una en función de su sujeción a retención o a ingreso a +cuenta o las obligaciones de carácter contable y registral a cargo de los titulares de dichas +actividades, y difería de la ofrecida, por ejemplo, en las declaraciones del Impuesto sobre el +Valor Añadido o en la declaración censal de alta en el censo de empresarios profesionales y +retenedores, de manera que una misma actividad se registraba de manera distinta según la +declaración tributaria de que se tratara. + +Con el fin de armonizar la nomenclatura utilizada a estos efectos en la cumplimentación de +las distintas declaraciones tributarias, y atendiendo así la petición formulada de manera +reiterada por el colectivo de contribuyentes titulares de actividades económicas, se +implementó en la declaración del IRPF 2021 una nueva codificación de las mismas con el +objetivo de hacerla extensiva progresivamente a las demás declaraciones tributarias. + +Desde esta última perspectiva, desde el ejercicio 2021 el modelo de declaración distingue los +siguientes tipos y claves de actividades económicas en estimación directa: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ClaveTipo de actividad
A01Arrendadores de bienes inmuebles urbanos
A02Ganadería independiente
A03Resto de actividades empresariales no incluidas en otros apartados
A04Actividades profesionales de carácter artístico o deportivo
A05Resto de actividades profesionales
B01Actividad agrícola
B02Actividad ganadera dependiente
B03Actividad forestal
B04Producción de mejillón en batea
B05Actividad pesquera, excepto la actividad de producción de mejillón en batea
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica + + +### Criterios de afectación de bienes y derechos al ejercicio de una actividad económica + + +#### Normativa: Arts. 29 Ley IRPF y 22 Reglamento IRPF + +De acuerdo con la normativa del IRPF, los criterios de afectación de bienes y derechos al +ejercicio de una actividad económica son los siguientes: + +1\. Son bienes y derechos afectos a una actividad económica los necesarios para la +obtención de los rendimientos empresariales o profesionales. + +Conforme a este criterio, se consideran expresamente afectos los siguientes elementos +patrimoniales: + +a. Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad. + +b. Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al +servicio de la actividad. + +c. Cualesquiera otros elementos patrimoniales necesarios para la obtención de los +respectivos rendimientos. + +De acuerdo con lo expuesto, no pueden considerarse afectos aquellos bienes destinados al +uso particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento o recreo. + +Importante: en ningún caso, tienen la consideración de elementos patrimoniales afectos +a una actividad económica los activos representativos de la participación en fondos +propios de una entidad (acciones o participaciones) y de la cesión de capitales a +terceros como, por ejemplo, todo tipo de cuentas bancarias. + + +#### 2. Los elementos afectos han de utilizarse solo para los fines de la actividad. + +Con arreglo a esta nota característica, no pueden considerarse afectos aquellos bienes y +derechos que se utilicen simultáneamente para actividades económicas y para necesidades +privadas, salvo que la utilización para estas últimas sea accesoria y notoriamente +irrelevante. + +Al respecto, se consideran utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y +notoriamente irrelevante, los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el +desarrollo de la actividad económica que se destinen al uso personal del contribuyente en +días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de la actividad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Esta excepción no es aplicable a los automóviles de turismo y sus remolques, las +motocicletas y las aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo. Estos bienes +únicamente tendrán la consideración de elementos patrimoniales afectos al desarrollo de una +actividad económica cuando se utilicen exclusivamente para los fines de la misma, sin que en +ningún caso puedan considerarse afectos en el supuesto de utilizarse también para +necesidades privadas, ni siquiera aunque dicha utilización sea accesoria y notoriamente +irrelevante. + +Sin embargo, como excepción de la excepción, se admite la utilización para necesidades +privadas (siempre que sea de forma accesoria y notoriamente irrelevante) sin perder por ello +su condición de bienes afectos, de los automóviles de turismo y demás medios de transporte +que, estando incluidos en la enumeración del párrafo anterior, se relacionan a continuación: + +a. Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías. + +b. Los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante +contraprestación. + +c. Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos +mediante contraprestación. + +d. Los destinados a desplazamientos profesionales de representantes o agentes +comerciales. + +e. Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad. + +A estos efectos, se consideran automóviles de turismo, remolques, ciclomotores y +motocicletas, los definidos como tales en el Anexo del Real Decreto legislativo 339/1990, de +2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de +Vehículos a Motor y Seguridad Vial y a partir del 31 de enero de 2016 en el Anexo I del Real +Decreto Legislativo 6/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la +Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial., así como los definidos +como vehículos mixtos en dichos anexos y, en todo caso, los denominados vehículos todo +terreno o tipo "jeep". + + +##### 3. La utilización necesaria y exclusiva para los fines de la actividad de un bien divisible puede recaer únicamente sobre una determinada parte del mismo (afectación parcial) y no necesariamente sobre su totalidad. + +Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan solo parcialmente al objeto de la +actividad, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se +utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, solo se considerarán afectadas +aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un +aprovechamiento separado e independiente del resto, sin que en ningún caso sean +susceptibles de afectación parcial los elementos patrimoniales indivisibles. + +La afectación parcial de un elemento patrimonial comporta importantes consecuencias +fiscales ya que, los ingresos y gastos correspondientes a dicha parte del bien deben incluirse +entre los correspondientes a la actividad económica a que esté afecto. + +Precisiones: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Para el cálculo del rendimiento neto de una actividad económica en estimación directa, en el caso de +utilización de un inmueble en parte como vivienda habitual, en parte para el ejercicio de la actividad, debe +diferenciarse entre los gastos derivados de la titularidad de la vivienda y los gastos correspondientes a los +suministros del inmueble. + +Tratándose de los gastos derivados de la titularidad de la vivienda, tales como amortizaciones, IBI, +comunidad de propietarios, etc, sí resultan deducibles en proporción a la parte de la vivienda afectada al +desarrollo de la actividad y a su porcentaje de titularidad en el inmueble referido. + +En el caso de los gastos correspondientes a suministros debe tenerse en cuenta la regla 5.ª del apartado 2 +del artículo 30 de la Ley del IRPF relativa a los gastos deducibles por determinados suministros cuando el +empresario o profesional ejerza su actividad en su propia vivienda habitual cuyo comentario figura en el +Capítulo 7 de este Manual. + +4\. No se entienden afectados aquellos elementos patrimoniales que, siendo de la +titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la +actividad económica (libro registro de bienes de inversión) que esté obligado a llevar +el contribuyente, salvo prueba en contrario. + +5\. En caso de matrimonio, la afectación de un elemento patrimonial está condicionada +a que su titularidad sea privativa del cónyuge que ejerce la actividad, o bien, que sea +ganancial o común a ambos cónyuges. + +Si se utiliza un elemento común o ganancial, el titular debe considerarlo plenamente afectado +a la actividad, aunque el citado bien pertenezca a ambos cónyuges. Por contra, los bienes +privativos del cónyuge que no ejerce la actividad económica no pueden considerarse afectos +a la misma, sino que tienen la consideración de elementos patrimoniales cedidos. + +Por tanto, tendrán la consideración de elementos patrimoniales afectos en su totalidad a la actividad +económica del cónyuge empresario, los elementos cuya titularidad sea común a ambos cónyuges (no +necesariamente elementos gananciales), aunque uno de ellos no desarrolle la actividad. + +Y como consecuencia de dicha regla de afectación, la utilización de bienes o derechos propiedad de ambos, +por el cónyuge empresario o profesional en el desarrollo de su actividad, no dará lugar a gasto deducible en +éste ni a rendimiento de capital en el otro cónyuge, por la cesión de uso efectuada sobre la parte del bien +correspondiente a ese otro cónyuge. (art. 30.2.regla 3ª, segundo párrafo de la Ley del IRPF). + +De acuerdo con lo anterior, los elementos patrimoniales comunes tendrán para cada uno de los cónyuges el +siguiente tratamiento: + +· El cónyuge, titular de la actividad, podrá deducir, como gastos deducibles, todos los gastos que generen +los mismos, incluidas las amortizaciones. + +· En el cónyuge no ejerciente, estos elementos patrimoniales comunes no tendrán incidencia alguna, es +decir, que no tendrá que imputar ningún ingreso ni ningún gasto. + + +#### Cuadro- resumen: criterios de afectación a fines de la actividad económica + + + + + + + + + + + + + + + +
Elementos patrimonialesUso de los elementos patrimonialesReglas sobre la afectación en el IRPFExcepciones
DivisiblesParcialLa afectación se entenderá limitada a aquella parte de losNo hay excepciones.
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
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Elementos patrimonialesUso de los elementos patrimonialesReglas sobre la afectación en el IRPFExcepciones
(ejemplo, bienes inmuebles)Cuando parte de elementos patrimoniales sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto.mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate.
IndivisiblesAlternativo Aquellos elementos patrimoniales que, por sus características materiales, no son susceptibles de destinarse simultáneamente (sino alternativamente) a una actividad privada y a una económica.Solo se admite su utilización para necesidades privadas del contribuyente siempre que sea de forma accesoria y notoriamente irrelevante (esto es, en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpe el ejercicio de la actividad económica).Excepción: no se aplica, salvo ciertos supuestos, a los automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo". Art. 22.4 Reglamento IRPF
+ + +##### Ejemplos: + +1\. Don V.R.V., abogado en ejercicio, utiliza el ordenador de su despacho profesional para +asuntos particulares en determinados días festivos. + +La utilización del ordenador, que objetivamente tiene el carácter de inmovilizado +adquirido y utilizado para el desarrollo de la actividad profesional, en días inhábiles está +expresamente recogida en el Reglamento como una excepción al requisito de la +exclusividad de la afectación, por lo que, en este caso, el ordenador puede +considerarse en su totalidad como un bien afecto. + +2\. Don S.A.M., taxista, suele utilizar su vehículo en ciertos días de descanso para ir al +campo con su familia. + +La utilización del taxi para necesidades privadas en días inhábiles en los que se +interrumpe el normal ejercicio de la actividad, no impide considerar dicho vehículo +plenamente afecto a la actividad empresarial desarrollada por su titular, al tratarse de +un vehículo destinado al transporte de viajeros mediante contraprestación y aparecer +expresamente exceptuado del requisito de exclusividad absoluta aplicable con carácter +general a los automóviles de turismo. + +3\. Don A.A.R., medico oftalmólogo, utiliza dos habitaciones de su vivienda exclusivamente +como consulta. Dichas habitaciones, que tienen 40 m2 y así consta en la +correspondiente alta del Impuesto sobre Actividades Económicas, representan el 30 por +100 de la superficie total de la vivienda habitual. ¿ Puede considerarse afectada a la +actividad profesional la superficie utilizada para consulta y, consiguientemente, +deducirse de los rendimientos de la actividad los gastos correspondientes a dicha +superficie? + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La parte de la vivienda utilizada exclusivamente como consulta puede considerarse +afectada a la actividad profesional desarrollada por su titular; por lo tanto, los gastos +propios y específicos de esta parte de la vivienda pueden deducirse de los rendimientos +íntegros de la actividad profesional. + + +### Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al patrimonio empresarial o profesional: afectación + + +#### Normativa: Arts. 28.3 Ley IRPF y 23 Reglamento IRPF + +El patrimonio empresarial o profesional está constituido por todos aquellos bienes o derechos +integrados en el ámbito organizativo de una actividad económica desarrollada por su titular. + +Por su parte, el patrimonio particular comprende el resto de bienes o derechos cuya +titularidad corresponde igualmente al contribuyente, pero que no están afectos al desarrollo +de ninguna actividad económica. + +Los principios y reglas que rigen la afectación de bienes o derechos son los siguientes: + +a. La incorporación de un bien a la actividad económica desde el patrimonio personal del +contribuyente titular de la misma no produce alteración patrimonial a efectos fiscales +mientras el bien continue formando parte de su patrimonio. + +b. El elemento patrimonial se incorpora a la contabilidad del contribuyente por el valor de +adquisición que tuviese el mismo en el momento de la afectación. + +Dicho valor está formado por: + +· Cuando la adquisición del elemento patrimonial se hubiera producido a título oneroso +por la suma del importe real por el que se efectuó la adquisición, el coste de las +inversiones y mejoras efectuadas en el elemento patrimonial y los gastos y tributos +inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, satisfechos por el adquirente. Dicho +valor se minorará en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, +computándose en todo caso la amortización mínima, con independencia de la efectiva +consideración de esta como gasto. + +· Cuando la adquisición del elemento patrimonial se hubiera producido a título lucrativo +por el titular de la actividad, se aplicarán las reglas anteriores, si bien como importe real +de la adquisición se tomará el valor de adquisición a efectos del Impuesto sobre +Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder del valor de mercado. + +Nota: los componentes del valor de adquisición se comentan con mayor detalle en el Capítulo 11 de este +Manual. + +c. Se entenderá que no ha existido afectación si el elemento patrimonial se enajena +antes de transcurridos 3 años desde esta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal: desafectación + + +### Normativa: Arts. 28.3 Ley IRPF y 23 Reglamento IRPF + + +#### Principios y reglas de la desafectación + +Los principios y reglas de la desafectación de bienes o derechos son los siguientes: + +· El traspaso de activos fijos desde el ámbito empresarial al personal del contribuyente no +produce alteración patrimonial mientras el elemento patrimonial continue formando +parte de su patrimonio. + +· La incorporación del bien o derecho al patrimonio personal se efectúa por el valor neto +contable del mismo a la fecha del traspaso. + +Los componentes del valor contable se comentan en el Capítulo 11. + +· La desafectación no precisa transcurso de tiempo alguno para que se entienda +consumada desde el momento en que esta se realiza. + +No obstante lo anterior, si el elemento patrimonial desafectado se enajena antes de que +hayan transcurrido 3 años desde la desafectación, incluso cuanto esta se hubiera producido +como consecuencia del cese en la actividad, no resultarán aplicables los porcentajes +reductores a que se refiere la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF en la +determinación de la ganancia patrimonial obtenida. + +La disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, establece un régimen especial de reducción aplicable a +las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos y a los +desafectados con más de tres años de antelación a la fecha de transmisión, adquiridos antes del 31 de +diciembre de 1994. El comentario detallado de este régimen transitorio de reducción de las ganancias +patrimoniales se contiene en el Capítulo 11. + + +#### Ejemplo: + +Don F.R.G., médico estomatólogo, instala su consulta el 1 de enero de 2023 en un local de +su propiedad que ha permanecido alquilado desde su adquisición hasta el 31 de diciembre +de 2017 y entre 31/12/17 y 31/12/19 se ha destinado a uso propio, constando dicha fecha +recogida en su libro registro de bienes de inversión. + +El citado local fue adquirido por don F.R.G. el día 1 de mayo de 1985 por el equivalente a +60.000 euros, abonando el titular además en concepto de Impuesto sobre Transmisiones +Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, notaria y Registro de la Propiedad, el +equivalente a 5.000 euros. + +Durante los años en que el local estuvo alquilado el valor de adquisición del inmueble ha +sido superior al valor catastral del mismo. + +Para determinar la base de la amortización, el valor del suelo se estima que asciende a un +importe equivalente a 18.000 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El día 31 de mayo de 2023 traslada su consulta a otro local, procediendo a alquilar de +nuevo el local anterior por 900 euros mensuales. + +Determinar el tratamiento fiscal de dichas operaciones y si el local puede considerarse +afecto a la actividad durante el ejercicio 2023. + +Solución: + + +##### 1. Afectación del local (01-01-2023): + +La afectación del local comercial a la actividad profesional se entiende producida el día 1 +de enero de 2023, al cumplirse a partir de dicha fecha los requisitos de utilización +necesaria y exclusiva del local para el desarrollo de la actividad y de contabilización. + +La incorporación del local al libro registro de bienes de inversión debe realizarse por el +siguiente valor: + +Importe real de la adquisición: 60.000 + +Gastos y tributos inherentes a la adquisición: 5.000 + +Total: 65.000 + +Menos: Amortización fiscalmente deducible (01-05-1985 a 31-12-2017) (1) + +Año 1985: (47.000 x 1,5%) x 8/12 = 470 + +Años 1986 a 1998: (47.000 x 1,5%) x 13 = 9.165 +Años 1999 a 2002: (47.000 x 2%) x 4 = 3.760 +Años 2003 a 2017: (47.000 x 3%) x 15 = 21.150 + +Total amortizaciones: 34.545 + +Valor de afectación (65.000 - 34.545) = 30.455 + +Nota: + +(1) A efectos de determinar la base de la amortización, se ha descontado el valor del suelo (18.000 euros). +Asimismo, se ha tomado como porcentaje de amortización para los años 1985 a 1998, el porcentaje del 1,5 por +100, que fue el fiscalmente deducible mientras el local estuvo arrendado en los citados años. Para los ejercicios +1999 a 2002, el porcentaje utilizable es el 2 por 100 [Artículo 13.2, letra a) del Reglamento del IRPF vigente en los +citados ejercicios]. Para los ejercicios 2003 a 2017, el porcentaje aplicable es el 3 por 100 [para los ejercicios +2003 a 2006, articulo 13.2, letra a), del Reglamento del IRPF en la redacción dada al mismo por el Real Decreto +27/2003, de 10 de enero, y para los ejercicios 2007 a 2017, artículo 14.2, letra a) del Reglamento del IRPF]. +(Volver) + + +##### 2. Desafectación del local (31-05-2023) (2) + +Al producirse la desafectación del local el día 31 de mayo del año 2023, la incorporación +del mismo al patrimonio personal del titular se efectuará por el valor neto contable del local +a dicha fecha. Este valor se determina de la siguiente forma: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Valor de afectación = 30.455 + +Menos: Amortizaciones (01-01-2023 a 31-05-2023) (3) +Año 2023: (12.455 x 3%) x 5/12 = 155,69 +Total amortizaciones: 155,69 + +Valor neto contable (30.455 - 155,69) = 30.299,31 + +Notas: + +(2) El traslado de la consulta a otro local el 31 de mayo de 2023 implica su desafectación de la actividad +económica realizada por su titular. Sin embargo, el alquiler posterior del local no impide que el mismo se +considere como plenamente afecto durante el periodo en el que estuvo instalada la consulta (desde el 1 de enero +de 2023 al 30 de mayo de 2023). (Volver) + +(3) Las amortizaciones fiscalmente computables coinciden con las practicadas por el titular de la actividad y +corresponden al coeficiente lineal máximo de amortización para este tipo de elemento patrimonial, suponiendo +que determina el rendimiento neto por estimación directa simplificada. Coeficiente máximo para edificios, según +tabla simplificada: 3 por 100. El valor del suelo (18.000 euros) no es objeto de amortización. En consecuencia, el +valor amortizable es 12.455, diferencia entre 30.455 (valor de afectación) y 18.000 (valor del suelo). (Volver) + + +## Transmisiones de elementos patrimoniales afectos + + +### Normativa: Arts. 37.1 n) Ley IRPF y 40.2 y 42 Reglamento IRPF + +La transmisión de elementos patrimoniales afectos pertenecientes al inmovilizado material o +intangible de la actividad económica origina ganancias o pérdidas patrimoniales que no se +incluyen en el rendimiento neto de la actividad. + +La cuantificación de su importe y su tributación efectiva se realiza de acuerdo con las reglas +contenidas en la Ley del IRPF para las ganancias y pérdidas patrimoniales, con la +siguiente especialidad: No se pueden aplicar los coeficientes reductores aplicables a los +bienes adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre 1994. + +Véase en el Capítulo 11 el apartado dedicado a la transmisión de elementos patrimoniales afectos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas + + +### Normativa: Art. 16 Ley IRPF + + +#### Introducción + +Los métodos de determinación del rendimiento neto de las actividades empresariales, +mercantiles o no mercantiles, y de las profesionales son los siguientes: + +· Estimación directa, que admite dos modalidades: normal y simplificada. + +· Estimación objetiva, que se aplica como método voluntario a cada una de las actividades +económicas, aisladamente consideradas, que determine el Ministro de Hacienda. + +Sin perjuicio del comentario detallado de cada uno de los métodos y modalidades de +determinación del rendimiento neto en los capítulos correspondientes del Manual, los +cuadros de los apartados siguientes recogen las notas más significativas de cada uno de +dichos métodos y modalidades. + +Importante: el artículo 61.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) modificó, con efectos +desde 1 de enero de 2023 y vigencia indefinida, la disposición transitoria trigésimo +segunda de la Ley del IRPF, prorrogando para el período impositivo 2023 los límites +cuantitativos excluyentes fijados en los ejercicios 2016 a 2022 para la aplicación de +método de estimación objetiva, con excepción de las actividades agrícolas, ganaderas y +forestales que tienen su propio límite cuantitativo por volumen de ingresos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuadros: Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de actividades económicas: estimación directa + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Estimación directa (Véase Capítulo 7)
InformaciónModalidad normal (EDN)Modalidad simplificada (EDS)
Ámbito de aplicaciónEmpresarios y profesionales en los que concurra alguna de estas dos circunstancias:Empresarios y profesionales en los que concurra alguna de estas dos circunstancias:
· Que el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de sus actividades supere 600.000 euros anuales en el año anterior. · Que hayan renunciado a la EDS.· Que su actividad no sea susceptible de acogerse a la EO. · Que hayan renunciado o estén excluidos de la EO. Siempre que, además, el importe neto de la cifra de negocios de todas sus actividades no supere la cantidad de 600.000 euros anuales en el año anterior y no hayan renunciado a la EDS.
Determinación del rendimiento neto(+) Ingresos íntegros.(+) Ingresos íntegros.
(-) Gastos deducibles. (-) Amortizaciones.(-) Gastos deducibles (excepto provisiones y amortizaciones).
(=) Rendimiento neto.(-) Amortizaciones tabla simplificada. (=) Diferencia.
(-) Reducción rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio (30%). Base reducción máxima: 300.000 euros.(-) Gastos de difícil justificación: 7% (5% para el resto de períodos impositivos) s/diferencia positiva (Máximo 2.000 euros). (incompatible con reducción para trabajadores autónomos)
Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimientos que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 1-1-2015.(=) Rendimiento neto.
(-) Reducción rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular
(-) Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona" (65%)cuando se imputen en un solo ejercicio (30%). Base reducción máxima: 300.000 euros.
(=) Rendimiento neto reducido. (-) Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes con único cliente no vinculado:Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimientos que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 1-1-2015.
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+ +Agencia Tributaria + +
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InformaciónModalidad normal (EDN)Modalidad simplificada (EDS)
· Reducción general: 2.000 euros. · Incremento adicional para contribuyentes con rendimiento neto de la actividad inferior a 19.747,5 euros y rentas distintas de las anteriores, excluidas las exentas, inferiores a 6.500 euros. · Incremento adicional por discapacidad. (-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la actividad (incompatible con la reducción anterior). (-) Reducción por inicio de actividad. (=) Rendimiento neto reducido total.(-) Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona" (65%) (=) Rendimiento neto reducido. (-) Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado (incompatible con gastos de difícil justificación). · Reducción general: 2.000 euros. · Incremento adicional para contribuyentes con rendimiento neto de la actividad inferior a 19.747,5 euros y rentas distintas de las anteriores, excluidas las exentas, inferiores a 6.500 euros. · Incremento adicional por discapacidad. (-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la actividad (incompatible con la reducción anterior).
(-) Reducción por inicio de actividad.
(=) Rendimiento neto reducido total.
Obligaciones registrales1. Actividades mercantiles: · Contabilidad ajustada al Código de Comercio.1. En general (aun cuando lleven contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio)
2. Actividades no mercantiles: a. En general, libros registros de: · Libro registro de ventas e ingresos. · Libro registro de compras y gastos. · Libro registro de Bienes de inversión. b. Actividades profesionales:· Libro registro de ventas e ingresos. · Libro registro de compras y gastos. · Libro registro de Bienes de inversión. 2. Actividades profesionales: · Libro registro de ventas e ingresos. · Libro registro de compras y gastos. · Libro registro de Bienes de inversión. · Libro registro de provisiones de fondos y suplidos
· Libro registro de ventas e ingresos. · Libro registro de compras y gastos. · Libro registro de Bienes de
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InformaciónModalidad normal (EDN)Modalidad simplificada (EDS)
inversión.
· Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
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+ + + + + +## Cuadros: Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de actividades económicas: estimación objetiva + + +### Estimación objetiva (Véanse Capítulos 8 y 9) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito de aplicaciónEmpresarios y profesionales en los que concurran:
· Que su actividad esté entre las relacionadas en la Orden HFP/1772/2022, de 29 de noviembre, y no excluidas de su aplicación
· Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior, no supere cualquiera de los siguientes importes:
· 250.000 euros para el conjunto de las actividades, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales. · 125.000 euros cuando corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura al ser el destinatario un empresario o profesional que actúe como tal.
· 250.000 euros para el conjunto de actividades agrícolas, ganaderas y forestales. · Que el volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, no supere la cantidad de 250.000 euros anuales (IVA excluido).
· Que la actividad no se desarrolle fuera del ámbito de aplicación del IRPF.
· Que no hayan renunciado o estén excluidos del régimen simplificado del IVA y del régimen especial simplificado del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). Que no hayan renunciado al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA, ni al régimen especial de la agricultura y ganadería del IGIC.
· Que ninguna actividad ejercida por el contribuyente se encuentre en estimación directa, en cualquiera de sus modalidades.
Determinación del rendimiento netoACTIVIDADES DISTINTAS DE LAS AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES Nº unidades de los módulos (x) Rendimiento anual por unidad ☒ (=) Rendimiento neto previo (-) Minoraciones por incentivos al empleo y a la inversiónACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES Volumen total de ingresos
(x) Índice de rendimiento neto ☒ (=) Rendimiento neto previo
(-) Reducción por adquisición de gasóleo agrícola: 35%
(=) Rendimiento neto minorado(-) Reducción por adquisición de fertilizantes: 15%
(x) Índices correctores ☒ (=) Rendimiento neto de módulos(-) Amortización del inmovilizado material e intangible (excluidas actividades forestales)
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+ +Agencia Tributaria + +
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(-) Reducción general 10% (-) Reducción especial Lorca (20%)(=) Rendimiento neto minorado
(x) Índices correctores ☒
(-) Reducción especial isla de La Palma (20%)(=) Rendimiento neto de módulos
(-) Gastos extraordinarios (+) Otras percepciones empresariales(-) Reducción general (15%)
(-) Reducción agricultores jóvenes
(-) Reducción especial isla de La
(=) Rendimiento neto de la actividadPalma (20%)
(-) Reducción (30%) con una base reducción máxima de 300.000 euros(-) Gastos extraordinarios (=) Rendimiento neto de la actividad
· Por rendimientos con período de generación superior a dos años cuando se imputen en un solo ejercicio(-) Reducción (30%) con una base reducción máxima de 300.000 euros.
· Por rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimiento que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 01-01- 2015.· Por rendimientos con período de generación superior a dos años cuando se imputen a un solo ejercicio · Por rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimiento que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 01-01-2015.
(-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros incluidas las de la actividad(-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros incluidas las de la actividad
(=) Rendimiento neto reducido
(=) Rendimiento neto reducido
Obligaciones registralesFacturas emitidas, facturas recibidas y justificantes documentales.
Si se practican amortizaciones:
- Libro registro de bienes de inversión
Para las actividades cuyo rendimiento neto se fija en función del volumen de operaciones (agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales):
- Libro registro de ventas e ingresos
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas + +Atención: al final de este apartado se ofrece el acceso a un cuadro resumen de las +obligaciones contables y registrales que se comentan a continuación. + + +### En general + + +#### Normativa: Arts. 104.2 Ley IRPF y 68 Reglamento IRPF + +En el ámbito del IRPF las obligaciones contables y registrales de los titulares de actividades +económicas se estructuran con arreglo al siguiente detalle: + + +#### A. Empresarios que desarrollen actividades mercantiles en estimación directa normal: + +· Contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio y al Plan General de +Contabilidad. + +Precisión: de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio y en el Plan General de Contabilidad, +aprobado este último por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), los +libros específicos que deben llevarse son los siguientes: Libro de inventarios y Cuentas anuales, que se +abrirá con el balance inicial y en el que deben hacerse constar, al menos trimestralmente, los balances de +comprobación con sumas y saldos, así como el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales, y +Libro Diario, que ha de registrar, día a día, todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. El +Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (BOE de 21 de noviembre) aprueba, como norma +complementaria del Plan General de Contabilidad, el Plan General de Contabilidad de las Pymes y los +criterios contables específicos para microempresas. + + +#### B. Empresarios que desarrollen actividades de carácter no mercantil en estimación directa normal y todos los empresarios en estimación directa simplificada: + +· Libro registro de ventas e ingresos. + +· Libro registro de compras y gastos. + +· Libro registro de bienes de inversión. + +C. Profesionales en estimación directa, en cualquiera de sus modalidades: + +· Libro registro de ingresos. + +· Libro registro de gastos. + +· Libro registro de bienes de inversión. + +· Libro registro de provisiones de fondos y suplidos. + +D. Empresarios y profesionales en estimación objetiva. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Libro registro de bienes de inversión (únicamente los contribuyentes que deduzcan +amortizaciones). + +· Libro registro de ventas e ingresos (únicamente los titulares de actividades cuyo +rendimiento neto se determine en función del volumen de operaciones, es decir, titulares +de actividades agrícolas, ganaderas, forestales accesorias y de transformación de +productos naturales). + +En todo caso, los titulares deberán conservar, numeradas por orden de fechas y +agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo con lo previsto en el +Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real +Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), y las facturas o +justificantes documentales de otro tipo recibidos, así como los justificantes de los signos, +índices o módulos aplicados. + +Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas +deben llevar unos únicos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin +perjuicio de la atribución de rendimientos que corresponda efectuar en relación con sus +socios, herederos, comuneros o partícipes. + +Importante: salvo los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales de +carácter mercantil cuyo rendimiento se determine en la modalidad normal del método de +estimación directa, el resto de contribuyentes del IRPF que realicen actividades +económicas están obligados a llevar los libros registros que en cada caso determina la +normativa del IRPF, aun cuando lleven contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código +de Comercio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuadro-resumen: Obligaciones contables y registrales + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Estimación directa (modalidad normal) (EDN)Actividades mercantilesContabilidad ajustada al Código de Comercio y al PGC.
Actividades no mercantilesEn general, libros registros de:
· Ventas e ingresos. · Compras y gastos.
· Bienes de inversión.
Actividades profesionales: Libros registros de:
· Ingresos. · Gastos.
· Bienes de inversión.
· Provisiones de fondos y suplidos.
Estimación directa (modalidad simplificada) (EDS)Actividades mercantiles y no mercantilesEn general, libros registros de:
· Ventas e ingresos. · Compras y gastos. · Bienes de inversión.
Actividades profesionales: Libros registros de:
· Ingresos. · Gastos.
· Bienes de inversión.
· Provisiones de fondos y suplidos.
Estimación objetiva (EO)Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales· Conservar las facturas emitidas, facturas recibidas y justificantes documentales.
· Libro registro de bienes de inversión (si se practican amortizaciones).
Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales· Libro registro de ventas e ingreso. · Conservar las facturas emitidas, facturas recibidas y justificantes documentales. · Libro registro de bienes de inversión (si se practican amortizaciones).
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas + + +### Criterio general de imputación fiscal: principio del devengo + + +#### Normativa: Arts. 14.1b) Ley IRPF y 7 Reglamento IRPF; 11.1 y 3.1º LIS + +La Ley del IRPF establece como principio inspirador básico en esta materia la remisión a la +normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de determinadas +especialidades contenidas en el propio Reglamento del impuesto. + +De acuerdo con el artículo 11.1 de la IS, el criterio general de imputación fiscal está +constituido por el principio de devengo, conforme al cual los ingresos y gastos derivados de +las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se +produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de +su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros. + + +#### Criterios especiales de imputación fiscal previstos en Ley del Impuesto sobre Sociedades y en la Ley del IRPF + +La Ley LIS y la Ley del IRPF establecen, en determinados supuestos, criterios especiales de +imputación fiscal diferentes del criterio general del devengo anteriormente comentado. Estos +supuestos son, entre otros, los siguientes: + + +### · Imputación de las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España + + +#### Normativa: Art. 14.1.b) Ley IRPF + +Desde el 1 de enero de 2020, las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes +agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España podrán imputarse +como rendimiento de actividades económicas por cuartas partes, en el período impositivo en +el que se obtengan y en los tres siguientes. + +La modificación del artículo 14.1.b) de la Ley del IRPF por el artículo 2 del Real Decreto-ley 5/2020, de 25 de +febrero, por el que se adoptan determinadas medidas urgentes en materia de agricultura y alimentación (BOE +de 26 de febrero), respondió a la necesidad de dar solución a la preocupación generalizada que existía en el +sector agrario por el cambio de calificación fiscal de las subvenciones a la incorporación de jóvenes +agricultores derivadas del Marco Nacional de Desarrollo Rural. Calificación que estaba dificultando el acceso a +una parte de los agricultores jóvenes a dichas subvenciones, y con ello desincentivando una medida esencial +en el proceso de renovación del proceso productivo. Mientras en el Marco Nacional del periodo 2007-2013 se +contemplaban las ayudas a la instalación de jóvenes agricultores, como medidas destinadas a inversiones y +gastos de instalación, el Marco Nacional 2014-2020 las condiciona directamente al desarrollo de un plan +empresarial. Como consecuencia de lo anterior, fiscalmente han pasado de considerase subvenciones de +capital a subvenciones corrientes como ayuda a la renta, obligando al perceptor a tener que computarla en su + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +totalidad como un ingreso más del período en que se devenga (esto es, cuando se reconoce y cuantifica) sin +posibilidad de fraccionamiento del pago a lo largo del período cuatrienal de percepción. Con esta medida, que +entró en vigor el 1 de enero de 2020, se permite independientemente de su calificación, su imputación en +cuartas partes, lo que da respuesta al problema planteado. + + +### · Supuestos especiales de integración de rentas pendientes de imputación + + +#### Normativa: Art. 14.3 y 4 Ley IRPF + +En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, todas +las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible correspondiente +al último período impositivo que deba declararse por este impuesto, practicándose, en su +caso, autoliquidación complementaria sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. + +Ahora bien, si el traslado de residencia se produce a otro Estado miembro de la Unión +Europea, el contribuyente podrá optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo +dispuesto en el párrafo anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo cada +una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin sanción, +ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que deba +declararse por el IRPF. La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración del +período impositivo en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no +haberse producido la pérdida de la condición de contribuyente. + +Por tanto, de acuerdo con esta última regla, cuando el contribuyente pierda su condición en +2024, el período impositivo al que corresponderá la autoliquidación complementaria será el +2023, por ser el último período en que ha tenido la condición de contribuyente del IRPF. + + +### · Operaciones a plazos + + +#### Normativa: 14.2.d) Ley IRPF y 11.4 LIS + +En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán +obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros, salvo +que el contribuyente decida imputarlas al momento del nacimiento del derecho (criterio del +devengo). + +En consecuencia, la imputación se debe hacer a medida que vayan venciendo los plazos inicialmente pactados +y sea exigible el pago, con independencia de que una vez alcanzado el vencimiento, se produzca o no el cobro +de los mismos. + +Se entienden por operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya +contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un +solo pago, siempre que el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o +único plazo sea superior al año. + +En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, +se entenderá obtenida en dicho momento la renta pendiente de imputación. + +No resultará fiscalmente deducible el gasto correspondiente al deterioro del valor del derecho +de crédito impagado respecto de aquel importe que no haya sido objeto de integración en la +base imponible hasta que esta se realice. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Por tanto, solo resulta fiscalmente deducible el gasto correspondiente al importe vencido y no cobrado, siempre +que concurran las causas que se disponen para ello en el artículo 13.1 de la LIS. + +Lo previsto en este apartado se aplicará cualquiera que hubiere sido la forma en que se +hubieren contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas afectadas. + + +### · Reversión de gastos que no hayan sido fiscalmente deducibles + + +#### Normativa: Art. 11.5 LIS + +No se integrarán en la base imponible aquellos ingresos que proceden de la reversión de +gastos que no hayan sido fiscalmente deducibles. + + +#### · Reversión del deterioro de elementos que hayan sido objeto de correcciones de valor + + +##### Normativa: Art. 11.6 LIS + +La reversión de un deterioro o corrección de valor de cualquier elemento patrimonial que +haya sido fiscalmente deducible, se imputará en la base imponible del período impositivo en +el que se haya producido dicha reversión. + +La misma regla se aplicará en el supuesto de pérdidas derivadas de la transmisión de +elementos patrimoniales que hubieren sido nuevamente adquiridos. + + +#### Criterios especiales de imputación fiscal del Reglamento del IRPF + + +##### Criterio de imputación de cobros y pagos + + +###### Normativa: Art. 7.2 Reglamento IRPF + + +a. En general + +Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas, con excepción de los titulares de +actividades empresariales mercantiles cuyo rendimiento neto se determine mediante el +método de estimación directa, modalidad normal, obligados a llevar contabilidad ajustada a lo +dispuesto en el Código de Comercio, así como de los que, sin estar obligados a ello, lleven +voluntariamente dicha contabilidad, podrán optar por el criterio de "cobros y pagos" para +imputar temporalmente los ingresos y gastos derivados de todas sus actividades. + +Dicho criterio se entenderá aprobado por la Administración tributaria por el solo hecho de así +manifestarlo en la correspondiente declaración por el IRPF. + +La opción por dicho criterio, cuya duración mínima es de tres años, perderá su eficacia si, +con posterioridad a dicha opción, el contribuyente desarrollase alguna actividad empresarial +de carácter mercantil en el método de estimación directa, modalidad normal, o llevase +contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio y demás normas de +desarrollo del mismo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Precisión: las subvenciones de capital se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a +la amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su +enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance, aunque el contribuyente haya optado +previamente por el criterio de imputación temporal de cobros y pagos o criterio de caja, dada su especialidad y +la remisión que la Ley del IRPF efectúa a la normativa específica del Impuesto sobre Sociedades y esta, a su +vez, al resultado contable. Véase al respecto el Fundamento de Derecho Tercero de la Sentencia del Tribunal +Supremo núm. 398/2022, de 30 de marzo (Sala de lo Contencioso), recaída en el recurso de casación núm. +8193/2020 (ROJ : STS 1285/2022). + +Atención: los contribuyentes que determinen el rendimiento neto por estimación directa +normal cuando no estén obligados a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio +(profesionales y empresarios que desarrollen actividades que no tengan carácter +mercantil), así como los contribuyentes en estimación directa simplificada o en +estimación objetiva que opten en 2023 por el criterio de cobros y pagos para la +imputación temporal de los ingresos y gastos de todas sus actividades, manifestarán +dicha opción consignando una "X" en la casilla [0169] (en el caso de actividades +económicas en estimación directa), en la casilla [1443] (si se trata de actividades +económicas, excepto agrícolas, ganaderas y forestales, en estimación objetiva) y en la +casilla [1487] (en actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva). +Igualmente, marcarán esta/s casilla/s [0169], [1443] y [1487] los contribuyentes que +optaron por este criterio de imputación temporal en períodos impositivos anteriores y +mantienen en el presente período impositivo dicha opción. + + + +b. Entidades en régimen de atribución de rentas + +En el caso de entidades en régimen de atribución de rentas, el cumplimiento de los requisitos +para determinar el método de estimación del rendimiento de la actividad económica aplicable +se determina en sede de la entidad, y dicho método será aplicable a la entidad con +independencia del que corresponda a los comuneros, socios o partícipes por las actividades +económicas desarrolladas por estos individualmente o a través de otras entidades (Arts. 31 y +39 Reglamento IRPF). + +Como consecuencia de ello, la contabilidad o los libros registro correspondientes a la +actividad económica desarrollada por la entidad en régimen de atribución de rentas serán +únicos para cada entidad, sin que los socios, comuneros o partícipes deban llevar una +contabilidad o libros registro correspondientes a su participación en la entidad; siendo +asimismo la contabilidad o libros registro llevados por la entidad independientes de los que +corresponda llevar a los comuneros, socios o partícipes por las actividades económicas +desarrolladas por estos individualmente o a través de otras entidades (Art. 68.8 Reglamento +IRPF). + +De acuerdo con lo anterior, en la medida en que los requisitos exigidos para la aplicación del +criterio de cobros y pagos, relativos al método de estimación del rendimiento de la actividad +económica y obligaciones formales, deben cumplirse por la entidad, la aplicación del criterio +de cobros y pagos corresponderá a la entidad, por lo que será necesario que todos sus +miembros opten por dicha aplicación, sin que en consecuencia sea posible su aplicación +parcial por la entidad para alguno o algunos de sus miembros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Asimismo, al poder cumplirse los referidos requisitos por la entidad, pero no por cada uno de +sus miembros, y viceversa, la aplicación del criterio de cobros y pagos por la entidad será +independiente del criterio de imputación temporal que corresponda a los comuneros, socios o +participes por las actividades económicas desarrolladas por estos individualmente o por +medio de otras entidades en atribución de rentas en que participen. + + +##### Criterio de imputación del anticipo a cuenta de la cesión de la explotación de los derechos de autor + + +###### Normativa: Art. 7.3 Reglamento IRPF + +En el caso de rendimientos de actividades profesionales derivados de la cesión de la +explotación de derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios años, el +contribuyente podrá optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan +devengándose los derechos. + + +##### Otros criterios de Imputación propuestos por el contribuyente + + +###### Normativa: Arts. 11.2 LIS; 1 y 2 del Reglamento IS + +La eficacia fiscal de criterios de imputación temporal de ingresos y gastos distintos al del +devengo, utilizados excepcionalmente por el contribuyente para conseguir la imagen fiel del +patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de su actividad económica, está +supeditada a la aprobación de los mismos por la Administración tributaria. + +A tal efecto, los contribuyentes deberán presentar una solicitud ante la Delegación +correspondiente a su domicilio fiscal, en la que conste la descripción del criterio utilizado, así +como su adecuación al principio de imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales +resultantes de su contabilidad. + +Asimismo, el contribuyente deberá exponer la incidencia, a efectos fiscales, del criterio de +imputación temporal. + +Importante: la utilización de criterios de imputación fiscal diferentes al devengo o el +cambio del criterio de imputación no podrá alterar la calificación fiscal de los ingresos +computables y gastos deducibles, ni originar el que algún cobro o pago deje de +computarse o que se compute nuevamente en otro ejercicio. + + + + + + +
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+ + + + + +## Individualización de los rendimientos de actividades económicas + + +### Normativa: Art. 11.4 Ley IRPF + +Conforme al artículo 11.4 de la Ley del IRPF, los rendimientos de las actividades económicas +se consideran obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa dichas +actividades, presumiéndose a estos efectos, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos +concurren en quienes figuren como titulares de las mismas. + +En el supuesto de unidades familiares en las que alguno de sus miembros desarrolle +actividades económicas, la normativa del IRPF delimita el tratamiento fiscal de las relaciones +que pueden darse entre los miembros de la misma unidad familiar en relación con las +siguientes cuestiones: + + +### A. Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar + + +#### Normativa: Art. 30.2 2ª Ley IRPF + +Las retribuciones por el trabajo del cónyuge o de los hijos menores en la actividad económica +desarrollada por el contribuyente, tienen la consideración de rendimientos del trabajo +dependiente para el perceptor y de gasto deducible para el pagador, siempre que se cumplan +los siguientes requisitos: + +· Acreditación suficiente de que el cónyuge, o hijo menor no emancipado, del titular de la +actividad económica trabaja habitualmente y con continuidad en la misma. + +· Convivencia del cónyuge, o hijo menor, con el titular de la actividad. + +· Existencia de contrato laboral. + +· Afiliación del cónyuge, o hijo menor, al régimen correspondiente de la Seguridad Social. + +· Existencia de retribuciones estipuladas por el trabajo desarrollado, que no pueden ser +superiores (aunque sí inferiores) a las de mercado correspondientes a la cualificación +profesional y trabajo desempeñado por el cónyuge o hijos menores. Si fueran superiores, +el exceso sobre el valor de mercado no será gasto deducible para el pagador. + + +### B. Cesiones de bienes o derechos entre miembros de la misma unidad familiar + + +#### Normativa: Art. 30.2 3ª Ley IRPF + +Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, realicen +cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se +trate, el titular de dicha actividad podrá deducir, para la determinación de los rendimientos +de la misma, la contraprestación estipulada por dicha cesión, siempre que no exceda del + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +valor de mercado y, a falta de aquella, podrá deducirse este último. + +Correlativamente, la contraprestación estipulada o el valor de mercado se considerarán +rendimiento del capital del cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios. + +Importante: la utilización de elementos patrimoniales comunes a ambos cónyuges por +parte del cónyuge que desarrolle una actividad económica, no tiene la consideración +fiscal de cesión ni genera retribución alguna entre ellos. + + +### C. Particularidades en las actividades acogidas al método de estimación objetiva + +Cuando el titular de la actividad económica determine el rendimiento neto de su actividad +mediante el método de estimación objetiva, no resultan en ningún caso deducibles las +retribuciones estipuladas con su cónyuge o hijos menores por el trabajo que estos realicen al +servicio de la actividad, ya que en el citado método el rendimiento neto se determina en +función de signos, índices o módulos objetivos que ya prevén esta circunstancia. + +Sin embargo, si el cónyuge o hijos menores tienen la consideración de personal asalariado a +efectos del citado método, las retribuciones estipuladas tienen para ellos el carácter de +rendimientos del trabajo sujetos al IRPF. + +De modo análogo, tampoco resultan deducibles las contraprestaciones (o el valor de +mercado, en su defecto) correspondientes a las cesiones de bienes o derechos que el +cónyuge o los hijos menores realicen para su utilización en la actividad. Por su parte, las +contraprestaciones percibidas por el cónyuge o hijos menores tienen la consideración de +rendimientos del capital y como tales deben declararlas. + + + + + + +
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+ + + + + +## Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados de su actividad +económica, mediante el método de estimación directa (normal o simplificada) incluyendo +información sobre los gastos deducibles. + + +## Concepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa + + +### Normativa: Arts. 16.2 a) y 30.1 Ley IRPF + +La estimación directa constituye el método general para la determinación de la cuantía de los +distintos componentes de la base imponible del IRPF, entre los cuales se incluyen, +obviamente, los derivados del ejercicio de actividades económicas. Este método se basa en +las declaraciones presentadas por el contribuyente, así como en los datos consignados en +los libros y registros contables que está obligado a llevar, comprobados por la Administración +tributaria. + +Cuando se trata de la determinación del rendimiento de actividades económicas en el IRPF el +método de estimación directa admite dos modalidades: normal y simplificada. + + +### Ámbito de aplicación de la modalidad normal + +La modalidad normal del método de estimación directa debe aplicarse obligatoriamente en el +ejercicio 2023 para la determinación del rendimiento neto de todas las actividades +económicas desarrolladas por el contribuyente, salvo que el rendimiento neto de todas ellas +se determine mediante el método de estimación objetiva, siempre que se cumpla cualquiera +de los dos siguientes requisitos: + + +#### · Que el importe neto de la cifra de negocios del año anterior, correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente, supere los 600.000 euros anuales. + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe neto de +la cifra de negocios se elevará al año, a estos únicos efectos. + + + + + + +
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+ + + + + +## · Que se renuncie a la modalidad simplificada del método de estimación directa. + +A efectos de la delimitación del ámbito de aplicación de la modalidad normal del método +de estimación directa, téngase en cuenta que las actividades económicas susceptibles +de acogerse al método de estimación objetiva y los requisitos para su inclusión pueden +consultarse en los Capítulos 8 y 9. + + +## Ámbito de aplicación de la modalidad simplificada + + +### Normativa: Art. 28 Reglamento IRPF + + +#### Requisitos + +La modalidad simplificada del método de estimación directa tiene carácter voluntario, por +lo que el contribuyente puede renunciar a su aplicación. En ausencia de renuncia, esta +modalidad debe aplicarse en el ejercicio 2023 para la determinación del rendimiento neto de +todas las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, siempre que: + + +##### a. No determine el rendimiento neto de todas sus actividades por el método de estimación objetiva. + +A estos efectos señalar que las actividades económicas susceptibles de acogerse al método de estimación +objetiva y los requisitos para su inclusión pueden consultarse en los Capítulos 8 y 9. + + +##### b. El importe neto de la cifra de negocios del año anterior, correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros anuales. + +A los efectos de la determinación de este límite excluyente, no se computarán como ingreso el IVA devengado +y, en su caso, el recargo de equivalencia repercutido, en los casos de que la actividad desarrollada tribute por +el régimen general o por el régimen especial simplificado del IVA, puesto que en estos regímenes los +contribuyentes están obligados a presentar las correspondientes liquidaciones del mismo. + +Ahora bien, cuando las actividades tributen por el régimen especial del recargo de equivalencia o por el +régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA, las cuotas de IVA teóricamente repercutidas por +el régimen del recargo de equivalencia o las compensaciones derivadas del régimen especial de la agricultura, +ganadería y pesca deberán incluirse dentro del volumen de ingresos de las mencionadas actividades, dado +que en estos regímenes los contribuyentes afectados no tienen que hacer ninguna liquidación de IVA, siendo +este impuesto, en todo caso, un mayor ingreso o un mayor gasto de la actividad. + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la +cifra de negocios se elevará al año, a estos únicos efectos. + +Cuando en el año inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinará +el rendimiento por esta modalidad, salvo que se renuncie a la misma en los términos que +más adelante se comentan. + +c. Ninguna actividad desarrollada por el contribuyente se encuentre en la +modalidad normal del método de estimación directa. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: con excepción de las actividades incluidas en el método de +estimación objetiva, en el primer año de ejercicio de la actividad, el rendimiento neto se +determinará por esta modalidad, salvo renuncia expresa a la misma, sea cual sea el +importe neto de la cifra de negocios resultante al final del ejercicio. + + +### Determinación del importe neto de la cifra de negocios + +El importe neto de la cifra de negocios está constituido por la diferencia entre las siguientes +partidas positivas y negativas: + + +#### Partidas positivas + +· El importe de la venta de productos y de la prestación de servicios u otros ingresos +derivados de la actividad ordinaria de la empresa, entendiendo como tal la actividad que +la empresa realiza regularmente y por la que obtiene sus ingresos de carácter periódico. + +Téngase en cuenta que, en determinadas ocasiones, en la realidad empresarial se produce la realización +simultánea de varias actividades, lo que podría denominarse multiactividad. En este caso, en relación a la +determinación del "importe neto de la cifra de negocios", hay que entender que los ingresos producidos por +las diferentes actividades de la empresa se considerarán en el cómputo de las actividades ordinarias, en la +medida en que se obtengan de forma regular y periódica y se deriven del ciclo económico de producción, +comercialización o prestación de servicios propios de la empresa, es decir, de la circulación de bienes y +servicios que son objeto del tráfico de la misma. + +En ningún caso se incluyen en el importe de la cifra anual de negocios los productos para +la venta consumidos por la propia empresa, ni los trabajos realizados para sí misma. + +· El precio de adquisición o coste de producción de los bienes o servicios entregados a +cambio de activos no monetarios o como contraprestación de servicios que representen +gastos para la empresa. + +No forman parte y, por ello, se excluyen de esta partida, las permutas de elementos homogéneos, como +las permutas de materias primas fungibles entre dos empresas o las permutas de productos terminados, o +mercaderías intercambiables entre dos comercializadores. + +· El importe de las subvenciones que se concedan a la empresa individualizadamente +en función y formando parte del precio de las unidades de producto vendidas o por el +nivel de los servicios prestados. + +No se incluye ni el importe de las restantes subvenciones ni los ingresos financiaros. + +Por tanto, las "subvenciones" en general no se incluyen para determinar el importe neto de la cifra de +negocios, admitiéndose solo para casos excepcionales que se producen en el marco de algunas +actividades concretas, en los que la subvención se concede de forma individualizada, en función de +unidades de producto vendidas o servicios prestados. + + +#### Partidas negativas + +Al importe obtenido conforme a lo previsto en el apartado anterior, se deducirán en todo caso +las siguientes partidas: + +· Los importes de las devoluciones de ventas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Los "rappels" sobre ventas o prestaciones de servicios. + +· Los descuentos comerciales efectuados sobre ingresos computados en la cifra anual de +negocios. + +· Los descuentos por pronto pago concedidos fuera de factura. + +· El IVA y los Impuestos Especiales (que gravan la fabricación o importación de ciertos +bienes), si hubieran sido computados dentro del importe de las ventas o de la prestación +de servicios y deban ser objeto de repercusión. + +Véase el artículo 35.2 del Código de Comercio; la Norma de elaboración de las cuentas anuales (NECA) 11ª +del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de +noviembre) y la NECA 9ª del Plan General de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables +específicos para microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 +de noviembre), así como el artículo 34 de la Resolución de 10 de febrero de 2021 (BOE de 13 de febrero), del +Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). + + +## Renuncia o exclusión de la modalidad simplificada + +. Renuncia a la modalidad simplificada y revocación a la renuncia + + +### Normativa: Art. 29.1 Reglamento IRPF + +Tal y como se ha indicado el método de estimación directa simplificada es un método +voluntario, lo que implica que el contribuyente puede renunciar a la aplicación del +mismo para la determinación del rendimiento neto de sus actividades económicas. + +La renuncia deberá efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del año +natural en que deba surtir efecto. En el año en que se inicia la actividad, la renuncia debe +efectuarse con anterioridad al ejercicio efectivo de la misma. + +Una vez presentada, la renuncia tendrá efectos para un período mínimo de tres años. +Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años +siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que en el plazo citado +anteriormente se revoque aquella. + +Tanto la renuncia como su revocación se efectuarán en la correspondiente declaración +censal, de acuerdo con lo previsto en los artículos 9 y siguientes del Reglamento General de +las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real +Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE del 5 de septiembre). + +La declaración podrá presentarse en los modelos de declaración censal 036/037 aprobados +por las Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril (BOE de 10 de mayo), modificada por las +Órdenes EHA/3695/2007, de 13 de diciembre (BOE de 19 de diciembre), EHA/3786/2008, de +29 de diciembre (BOE de 30 de diciembre), EHA/3111/2009, de 5 de noviembre (BOE de 20 +de noviembre), HAP/2215/2013, de 26 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), +HAP/2484/2014, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), HFP/417/2017, de 12 de +mayo (BOE de 15 de mayo) y HFP/1307/2017, de 29 de diciembre (BOE de 30 de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +diciembre), Orden HAC/1416/2018, de 28 de diciembre (BOE de 28 de diciembre), Orden +HAC/609/2021, de 16 de junio (BOE de 18 de junio) y Orden HFP /381/2023, de 18 de abril +(BOE de 20 de abril). + + +## · Exclusión de la modalidad simplificada + + +### Normativa: Art. 29.2 Reglamento IRPF + +La exclusión de la modalidad simplificada se produce por el hecho de que el importe neto +de la cifra de negocios correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el +contribuyente supere la cuantía de 600.000 euros anuales. + +La exclusión producirá efectos desde el inicio del año inmediato posterior a aquel en +que se produzca dicha circunstancia. En consecuencia, en el año en que se supera el +importe de 600.000 euros anuales, se permanece en la modalidad simplificada del método de +estimación directa. + + +## · Consecuencias de la renuncia o exclusión de la modalidad simplificada + + +### Normativa: Art. 29.3 Reglamento IRPF + +La renuncia o exclusión de la modalidad simplificada tiene como consecuencia que el +rendimiento neto de todas las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente +deba determinarse durante un período mínimo de los tres años siguientes por la +modalidad normal de este método. + + +#### Incompatibilidad entre métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto + +Normativa: Art. 28.3 Reglamento IRPF + +El sistema de relaciones entre los métodos de determinación del rendimiento neto, +estimación directa y estimación objetiva, se caracteriza por una rígida incompatibilidad +entre ellos. Así, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus +actividades económicas por el método de estimación directa, modalidad simplificada, deberá +determinar el rendimiento neto de todas sus restantes actividades por este mismo método, +aunque se trate de actividades susceptibles de estar incluidas en el método de estimación +objetiva. + +De forma similar, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus +actividades económicas por la modalidad normal del método de estimación directa, deberá +determinar el rendimiento neto de todas sus actividades por esta misma modalidad. + +No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica por la que se +renuncie a la modalidad simplificada, la incompatibilidad no surtirá efectos para ese año +respecto de las actividades que se venían realizando con anterioridad, con lo que dicho año +se simultaneará el método de estimación directa, modalidad normal, para la determinación + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +del rendimiento neto de la nueva actividad y el método de estimación directa, modalidad +simplificada, para el resto de actividades, tributando todas ellas en el siguiente ejercicio por +estimación directa, modalidad normal, como consecuencia de la renuncia. + + +## Entidades en régimen de atribución de rentas + + +### Normativa: Art. 31 Reglamento IRPF + +Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas +aplicarán la modalidad simplificada del método de estimación directa, salvo renuncia expresa +a la misma, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que todos sus socios, herederos, comuneros o participes sean personas físicas +contribuyentes por el IRPF. + +b. Que la entidad cumpla los requisitos anteriormente comentados, determinantes de +la aplicación de la modalidad. + +En consecuencia, la aplicación del método de estimación directa a estas entidades no +depende de las circunstancias que concurran individualmente en cada uno de sus miembros, +por lo que la entidad podrá determinar su rendimiento con arreglo a este método, cualquiera +que sea la situación de los socios, herederos, comuneros o partícipes en relación con las +actividades que personalmente desarrollen. + +La renuncia a la modalidad simplificada del método de estimación directa deberá +efectuarse por todos los socios, herederos, comuneros o partícipes. Sin embargo, la +revocación de dicha renuncia no requiere unanimidad, en los términos previstos por la +normativa reguladora de la declaración censal. + +El rendimiento neto determinado por la entidad en régimen de atribución de rentas se +atribuirá a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según las normas o pactos +aplicables en cada caso y, si estos no constaran a la Administración en forma fehaciente, se +atribuirá por partes iguales. + +Téngase en cuenta que, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2016, las +sociedades civiles con objeto mercantil son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, por lo que deja de +resultarles de aplicación el régimen de atribución de rentas. + + +## Ejemplos + + +### Ejemplo 1: + +Don S.M.G. abogado, además del ejercicio libre de su profesión que viene desarrollando +desde 1990, ha iniciado en 2023 el ejercicio de una actividad agrícola susceptible de estar +incluida en el método de estimación objetiva. + +¿Cómo determinará los rendimientos netos de ambas actividades en 2023, sabiendo que +el importe neto de la cifra de negocios de su actividad profesional no ha superado en el +ejercicio 2022 el importe de 600.000 euros anuales? + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Solución: + +El rendimiento neto de la actividad profesional debe determinarse en la modalidad +simplificada del método de estimación directa, al no haber superado en el ejercicio +inmediato anterior (2022) el importe neto de la cifra de negocios los 600.000 euros +anuales. Asimismo, dada la incompatibilidad entre el método de estimación directa y el de +estimación objetiva, la determinación del rendimiento neto de la actividad agrícola debe +efectuarse también en la modalidad simplificada del método de estimación directa. + + +### Ejemplo 2: + +Don J.J.C., empresario, determina el rendimiento neto de su actividad económica en la +modalidad simplificada del método de estimación directa. El día 5 de mayo de 2023 inicia +una nueva actividad económica no incluida en el ámbito de aplicación del método de +estimación objetiva y para la que renuncia a la modalidad simplificada del método de +estimación directa. + +¿Cómo determinará los rendimientos netos de ambas actividades en los ejercicios 2023 y +2024? + +Solución: + +En el ejercicio 2023 determinará el rendimiento neto de la nueva actividad en la modalidad +normal del método de estimación directa, permaneciendo en la modalidad simplificada la +actividad económica que venía desarrollando. La incompatibilidad entre ambas +modalidades del método de estimación directa no surtirá efectos hasta el año siguiente, +2024, en el que el rendimiento neto derivado de ambas actividades deberá determinarse +en la modalidad normal del método de estimación directa. + + +### Ejemplo 3: + +Don A.V.C. inicia el día 1 de julio de 2023 una actividad empresarial a la que no resulta +aplicable el método de estimación objetiva. El importe neto de la cifra de negocios en 2023 +ascendió a 425.000 euros. + +¿Cómo determinará el rendimiento neto de la actividad en los ejercicios 2023 y 2024? + +Solución: + +En el ejercicio 2023 determinará el rendimiento neto en la modalidad simplificada del +método de estimación directa, al no haber renunciado expresamente a su aplicación. + +En el ejercicio 2024 deberá aplicar la modalidad normal del método de estimación directa, +ya que el importe neto de la cifra de negocios elevado al año supera los 600.000 euros +anuales (425.000 x 12/6 = 850.000). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Fase 1ª. Determinación del rendimiento neto + + +### Introducción + +Normativa: Arts. 28.1 y 30 Ley IRPF, 30 Reglamento IRPF; 12 a 16 LIS y 3 a 7 +Reglamento IS + +La determinación del rendimiento neto de las actividades económicas en el método de +estimación directa se realiza de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sociedades (IS), +sin perjuicio de las reglas contenidas a estos efectos en la propia Ley y Reglamento del +IRPF. + +En virtud de esta remisión al bloque normativo del Impuesto sobre Sociedades, la +determinación del rendimiento neto debe realizarse corrigiendo, mediante la aplicación de los +criterios de calificación, valoración e imputación establecidos en la citada normativa, el +resultado contable determinado de acuerdo con las disposiciones del Código de Comercio y +de sus normas de desarrollo, especialmente, las contenidas en el Plan General de +Contabilidad. + +No obstante, dado que en el ámbito del IRPF la obligación de llevanza de contabilidad +ajustada al Código de Comercio y demás normas de desarrollo no afecta a todos los +contribuyentes titulares de actividades económicas, las correcciones o ajustes de naturaleza +fiscal deben practicarse de la siguiente forma: + +· Contribuyentes obligados a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio +(titulares de actividades empresariales de carácter mercantil cuyo rendimiento neto se +determine en la modalidad normal del método de estimación directa): deben aplicar las +correcciones y ajustes de naturaleza fiscal sobre los componentes del resultado contable, +es decir, sobre los ingresos y sobre los gastos. + +· Contribuyentes que no estén obligados a la llevanza de contabilidad ajustada al +Código de Comercio (titulares de actividades empresariales de carácter no mercantil, +profesionales, artistas o deportistas, sea cual sea el método de determinación de sus +rendimientos netos y titulares de actividades empresariales cuyo rendimiento neto se +determine en la modalidad simplificada del método de estimación directa): deben aplicar +estos mismos principios fiscales a las anotaciones registrales de ingresos y gastos que +constan en sus libros registro para formular el rendimiento neto de la actividad. + +En definitiva, la determinación del rendimiento neto en el método de estimación directa, +en cualquiera de sus modalidades, debe efectuarse a partir de los conceptos fiscales de +ingresos íntegros y gastos fiscalmente deducibles que figuran en el modelo de declaración. + +Para ello, deberán aplicarse los criterios fiscales de imputación, calificación y valoración que +a continuación se detallan en cada una de las partidas que tienen la consideración de +ingresos computables y gastos deducibles, así como los incentivos fiscales establecidos para +las empresas de reducida dimensión. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: a efectos de la declaración del rendimiento neto en el método de +estimación directa, se consideran actividades económicas independientes la totalidad de +las realizadas por el contribuyente que pertenezcan a cada uno de los siguientes +grupos: + +A01 Arrendadores de bienes inmuebles urbanos + +A02 Ganadería independiente + +A03 Resto de actividades empresariales no incluidas en otros apartados + +A04 Actividades profesionales de carácter artístico o deportivo + +A05 Resto de actividades profesionales + +B01 Actividad agrícola + +B02 Actividad ganadera dependiente + +B03 Actividad forestal + +B04 Producción de mejillón en batea + +B05 Actividad pesquera, excepto la actividad de producción de mejillón en batea + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuadro-resumen: Determinación del rendimiento neto (Ingresos - Gastos) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuadro-resumen: Determinación del rendimiento neto (Ingresos - Gastos)
Estimación directa (modalidad normal)Estimación directa (modalidad simplificada)
Ingresos(+) Ingresos de explotación(+) Ingresos de explotación
(+) Ingresos financieros derivados del aplazamiento o fraccionamiento de operaciones realizadas en desarrollo de la actividad.(+) Ingresos financieros derivados del aplazamiento o fraccionamiento de operaciones realizadas en desarrollo de la actividad.
(+) Ingresos de subvenciones corrientes(+) Ingresos de subvenciones corrientes
(+) Imputaciones de ingresos por subvenciones de capital(+) Imputaciones de ingresos por subvenciones de capital
(+) Autoconsumo de bienes y servicios(+) Autoconsumo de bienes y servicios
(+) IVA devengado (por ejemplo, recargo de equivalencia y recargo de agricultura, ganadería y pesca)(+) IVA devengado (por ejemplo, recargo de equivalencia y recargo de agricultura, ganadería y pesca)
(+) Otros ingresos(+) Otros ingresos
(+) Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización: exceso amortización deducida respecto amortización deducible.(+) Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización: exceso amortización deducida respecto amortización deducible.
(+) Variación de existencias (solo si hay un aumento de existencias al final del ejercicio)(+) Variación de existencias (solo si hay un aumento de existencias al final del ejercicio)
Gastos(-) Compra de mercaderías(-) Compra de mercaderías
(-) Variación de existencia de mercaderías (solo si hay una disminución de existencias al final del ejercicio)(-) Variación de existencia de mercaderías (solo si hay una disminución de existencias al final del ejercicio)
(-) Otros consumos de explotación(-) Otros consumos de explotación
(-) Sueldos y salarios(-) Sueldos y salarios
(-) Seguridad Social a cargo de la empresa(-) Seguridad Social a cargo de la empresa
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Estimación directa (modalidad normal)Estimación directa (modalidad simplificada)
(-) Seguridad Social o aportaciones a mutualidades alternativas del titular de la actividad(-) Seguridad Social o aportaciones a mutualidades alternativas del titular de la actividad
(-) Indemnizaciones(-) Indemnizaciones
(-) Dietas y asignaciones de viaje del personal asalariado(-) Dietas y asignaciones de viaje del personal asalariado
(-) Aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de trabajadores(-) Aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de trabajadores
(-) Otros gastos de personal(-) Otros gastos de personal
(-) Gastos de manutención del titular en el desarrollo de su actividad(-) Gastos de manutención del titular en el desarrollo de su actividad
(-) Arrendamientos y cánones(-) Arrendamientos y cánones
(-) Reparaciones y conservación(-) Reparaciones y conservación
(-) Suministro (luz, agua, gas, telefonía e Internet)(-) Suministro (luz, agua, gas, telefonía e Internet)
(-) Otros suministros(-) Otros suministros
(-) Servicios de profesionales independientes(-) Servicios de profesionales independientes
(-) Primas de seguro
(-) Primas de seguro
(-) Otros servicios exteriores (-) Gastos financieros
(-) Otros servicios exteriores
(-) Gastos financieros
(-) IVA soportado (por ejemplo, recargo de equivalencia y recargo de agricultura,(-) IVA soportado (por ejemplo, recargo de equivalencia y recargo de agricultura, ganadería y pesca)
ganadería y pesca)(-) Otros tributos fiscalmente deducibles
(-) Otros tributos fiscalmente deducibles
(-) Dotaciones del ejercicio para amortización del inmovilizado material(-) Dotaciones del ejercicio para amortización del inmovilizado material
(-) Dotaciones del ejercicio para amortización del inmovilizado inmaterial(-) Dotaciones del ejercicio para amortización del inmovilizado inmaterial
(-) Pérdidas por insolvencia de deudores
(-) Pérdidas por insolvencia de deudores
(-) Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés general(-) Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés general
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Estimación directa (modalidad normal)Estimación directa (modalidad simplificada)
(-) Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de interés general(-) Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de interés general
(-) Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones)(-) Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones)
Provisiones(-) Provisiones fiscalmente deducibles(-) Conjunto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación (7% sobre la diferencia positiva entre ingresos y gastos anteriores con un máximo de 2.000 euros)
= RENDIMIENTO NETO
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Ingresos íntegros computables + +Tienen la consideración de ingresos íntegros computables derivados del ejercicio de +actividades económicas, empresariales o profesionales, los siguientes: + + +### 1. Ingresos de explotación + +Tienen esta consideración la totalidad de los ingresos íntegros derivados de la venta de +bienes o prestaciones de servicios que constituyan el objeto propio de la actividad, incluidos, +en su caso, los procedentes de servicios accesorios a la actividad principal. + +Véase la norma de registro y valoración 14ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto +1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), dedicada a ingresos por ventas y prestación de +servicios. + +De acuerdo con dicha norma los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se +valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, +salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido el importe de +cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como +los intereses incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados +a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, +cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. + +Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la empresa debe +repercutir a terceros como el Impuesto sobre el Valor Añadido y los Impuestos Especiales, así como las +cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formarán parte de los ingresos. + +Cuando medie contraprestación y esta sea notoriamente inferior al valor de mercado de los +bienes vendidos y de los servicios prestados, la valoración de los mismos se efectuará por su +valor normal en el mercado. + +En las operaciones económicas realizadas con una sociedad con la que se den relaciones de +vinculación en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS, las operaciones entre +personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado. Se entenderá por +valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes +condiciones que respeten el principio de libre competencia. + +En estos casos el titular de la actividad deberá cumplir las obligaciones de documentación de +las operaciones vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el capítulo V del +título I (artículos 13 a 16) del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real +Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + + +#### Personas o entidades vinculadas: + +Para determinar cuándo hay vinculación ha de atenderse a lo dispuesto en el artículo 18.2 de la LIS, en el que +se consideran personas o entidades vinculadas: + +· Una entidad y sus socios o partícipes. + +· Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el +ejercicio de sus funciones. + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o +administradores. + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a +un grupo. + +En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la +entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por 100. La mención a los administradores incluirá a +los de derecho y a los de hecho. En los supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la +relación socios o partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 25 por 100. + +En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las +operaciones vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del +Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 +de julio). + + +### 2. Ingresos financieros derivados del aplazamiento o fraccionamiento de operaciones realizadas en desarrollo de la actividad + +Se entiende incluida en esta rúbrica la contraprestación obtenida por el contribuyente por el +aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su +actividad económica habitual. + + +### 3. Ingresos por subvenciones corrientes y por subvenciones de capital + + +#### Especialidades fiscales de determinadas subvenciones y ayudas públicas + + +#### A. Subvenciones de la Política Agraria Comunitaria y otras ayudas públicas (subvenciones corrientes) + + +##### Normativa: Disposición adicional quinta Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible las rentas positivas que se pongan de manifiesto como +consecuencia de: + +· La percepción de las siguientes ayudas de la política agraria comunitaria: + +1\. Abandono definitivo del cultivo de viñedo. + +2\. Prima al arranque de plantaciones de manzanos. + +3\. Prima al arranque de plataneras. + +4\. Abandono definitivo de la producción lechera. + +5\. Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas. + +6\. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +7\. Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caña de azúcar. + +8\. A partir del 1 de enero de 2023, ayudas a los regímenes en favor del clima y del medio +ambiente (eco-regímenes). + +· La percepción de las siguientes ayudas de la política pesquera comunitaria: + +1\. Paralización definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisión +para la constitución de sociedades mixtas en terceros países. + +2\. Abandono definitivo de la actividad pesquera. + +· La percepción de ayudas públicas que tengan por objeto reparar la destrucción, por +incendio, inundación, hundimiento, erupción volcánica u otras causas naturales, de +elementos patrimoniales. + +Como consecuencia de la erupción del volcán de Cumbre Vieja en la isla de la Palma se modifica, con +efectos desde el 1 de enero de 2021, la redacción del apartado 1.c) de la disposición adicional quinta de la +Ley del IRPF por el artículo 4.1 del Real Decreto-ley 25/2021, de 8 de noviembre, Real Decreto-ley +25/2021, de 8 de noviembre, de medidas en materia de Seguridad Social y otras medidas fiscales de +apoyo social de la isla de La Palma (BOE de 9 de noviembre), para incluir específicamente la erupción +volcánica como causa para declarar exenta la percepción de ayudas públicas que tengan por objeto +reparar la destrucción que ocasione la misma en elementos patrimoniales. + +· La percepción de ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera +satisfechas por el Ministerio de Fomento (actualmente, Ministerio de Transportes y +Movilidad Sostenible) a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la +normativa reguladora de la concesión de dichas ayudas. + +Véase la Orden FOM/3218/2009, de 17 de noviembre (BOE de 30 de noviembre) modificada por la Orden +FOM/2835/2012, de 17 de noviembre (BOE de 1 de enero de 2013), y la Orden FOM/64/2017, de 30 de +enero, por la que se modifican las anteriores y se regula la tramitación electrónica de los procedimientos. + +· La percepción de indemnizaciones públicas, a causa del sacrificio obligatorio de +animales destinados a la reproducción de la cabaña ganadera, en el marco de +actuaciones destinadas a la erradicación de epidemias o enfermedades. + +· Las ayudas públicas distintas de las anteriormente relacionadas percibidas para la +reparación de los daños sufridos en elementos patrimoniales por incendio, +inundación, hundimiento u otras causas naturales, solo se integrarán en la base imponible +en la parte que excedan del coste de reparación de los mismos. + +En ningún caso los costes de reparación, hasta el importe de la citada ayuda, serán fiscalmente deducibles +ni se computarán como mejora. + +Tampoco se integrarán en la base imponible del IRPF las ayudas públicas percibidas para +compensar el desalojo temporal o definitivo por idénticas causas del local en que el +titular de la actividad económica ejerciera la misma. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Reglas para calcular la renta que no se integra en la base imponible del IRPF + +Aunque la subvención o ayuda pública trata de absorber la posible pérdida +experimentada en los elementos patrimoniales, en aquellos supuestos en los que el +importe de estas subvenciones o ayudas sea inferior al de las pérdidas o disminuciones +de valor que, en su caso, se hayan producido en los elementos patrimoniales, la +diferencia negativa podrá consignarse en la declaración como pérdida patrimonial. + +Cuando no existan pérdidas, solo se excluirá de gravamen el importe de las ayudas. + +El siguiente cuadro recoge el tratamiento fiscal de estas subvenciones y ayudas +públicas en función del importe percibido y del resultado producido (ganancia o pérdida +patrimonial) en los elementos a los que la ayuda o subvención se refiere. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Signo de la alteración patrimonial producidaImporte de la subvención o ayuda percibidaRenta que debe incluirse en la declaración
PérdidaMayor que la pérdida patrimonialNinguna
Menor que la pérdida patrimonialPérdida patrimonial (diferencia entre la subvención o ayuda percibida y la pérdida experimentada)
GananciaCualquieraSolo la ganancia patrimonial obtenida
+ + +Notas al cuadro: + +(*) Determinado conforme a las reglas generales del IRPF para el cálculo del importe de las ganancias y +pérdidas patrimoniales, sin computar el importe de la ayuda o subvención. (Volver) + +( ** ) Este supuesto puede darse en aquellos casos en los que el valor de realización de los elementos +patrimoniales dañados o destruidos sea superior al valor neto contable de los mismos elementos. (Volver) + + +## B. Subvenciones forestales + + +### Normativa: Disposición adicional cuarta Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible las subvenciones concedidas a quienes exploten +fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación +de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal aprobados por la +Administración forestal competente, siempre que el período de producción medio, según la +especie de que se trate, sea igual o superior a 20 años. + + +### C. Ayudas económicas a deportistas de alto nivel + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Normativa: Art. 4 Reglamento IRPF + +En virtud de su exención que establece el artículo 7.m) de la Ley del IRPF para estas ayudas, +no se incluirán entre los ingresos de las actividades profesionales que, en su caso, puedan +desarrollar quienes tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel las ayudas +económicas de formación y tecnificación deportiva, con el límite de 60.100 euros anuales. + +La exención está condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos: + +· Que sus beneficiarios tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel, +conforme a lo previsto en el Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de +alto nivel y alto rendimiento (BOE de 25 de julio). + +· Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, por +la Asociación de Deportes Olímpicos, por el Comité Olímpico Español o por el Comité +Paralímpico Español. + + +### Subvenciones corrientes y de capital: distinción + +Las ayudas públicas dan lugar a un distinto tratamiento tributario según la calificación que +proceda otorgar a las mismas: Subvenciones corrientes y de capital. + + +### Subvenciones de capital + +Las subvenciones de capital son aquellas que tienen como finalidad primordial la de +favorecer la instalación o inicio de la actividad, así como la realización de inversiones en +inmovilizado (edificios, maquinaria, instalaciones, etc.), o gastos de proyección plurianual y +se imputan como ingreso en la misma medida en que se amorticen las inversiones o los +gastos realizados con cargo a las mismas. + +Por tanto, la subvención tendrá el carácter de subvención de capital siempre que tenga como finalidad la +financiación de inmovilizado o capital fijo del empresario o profesional. No obstante, si su objeto es garantizar, +durante el inicio de la actividad, unos ingresos mínimos o compensar gastos del ejercicio, deberá tratarse como +una subvención corriente. + +Las subvenciones de capital se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la +amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su +enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance, aunque el contribuyente haya optado +previamente por el criterio de imputación temporal de cobros y pagos o criterio de caja, dada su especialidad y +la remisión que la Ley del IRPF efectúa a la normativa específica del Impuesto sobre Sociedades y esta, a su +vez, al resultado contable. Sentencias del Tribunal Supremo núm. 392/2022, de 29 de marzo, y 398/2022, de +30 de marzo, recaídas, respectivamente, en los recursos de casación núm. 3679/2020 (ROJ : STS 1456/2022) +y 8193/2020 (ROJ : STS 1285/2022). + +No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortización, la +subvención se aplicará como ingreso íntegro del ejercicio en que se produzca la enajenación +o la baja en inventario del activo financiado con dicha subvención, aplicando la reducción del +30 por 100 propia de los rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el +tiempo. + + +### Subvenciones corrientes + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las subvenciones corrientes son aquellas que se conceden normalmente para +garantizar una rentabilidad mínima o compensar pérdidas ocasionadas en la actividad y se +computan en su totalidad como un ingreso más del período en que se devengan. Es decir, +cuando se reconozca en firme la concesión de la subvención y se cuantifique la misma, con +independencia del momento en que se perciba la misma. + +No obstante lo anterior, si el contribuyente hubiese optado por el criterio de cobros y pagos, en los términos +previstos en el artículo 7.2 del Reglamento del IRPF, que establece la opción de utilizar el criterio de cobros y +pagos para imputar temporalmente los ingresos y gastos derivados de rendimientos de actividades +económicas, la subvención deberá imputarse en el período impositivo en que se produzca el correspondiente +cobro de la misma. + +Importante: tenga en cuenta que tributan como subvenciones corrientes las siguientes +ayudas concedidas durante 2023, con el fin de mitigar el impacto de la guerra de +Ucrania en la escalada del precio de los carburantes: + +· Ayuda directa extraordinaria y temporal para las empresas de transporte por +carretera que tienen derecho a la devolución parcial del Impuesto sobre +Hidrocarburos por el gasóleo de uso profesional del artículo 52 bis de la Ley +38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, prevista en los artículos 34 y +siguientes del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de +respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de +apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de +vulnerabilidad (BOE de 28 de diciembre). + +· Ayuda directa extraordinaria y temporal para sufragar el precio de determinados +productos energéticos para las empresas de transporte por carretera que no se +beneficien de la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por el gasóleo +de uso profesional, del artículo 52 bis de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de +Impuestos Especiales, prevista en los artículos 38 y siguientes del Real Decreto-ley +20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias +económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la +isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad (BOE de 28 de diciembre). + +· Ayudas concedidas, en cumplimiento del mandato establecido en el artículo 59 del +Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre (BOE de 27 de diciembre), con el fin +de compensar los costes adicionales debidos al aumento excepcional de los precios +del gas natural durante 2022 para los consumidores industriales o sectores +intensivos en consumo de gas natural, por Orden ICT/744/2023, de 7 de julio, por la +que se regulan las bases de la línea de ayudas para la compensación de los costes +adicionales debidos al aumento excepcional de los precios del gas natural. + +· Ayuda directa extraordinaria y temporal para sufragar el precio del gasóleo +consumido por los agricultores y ganaderos que tienen derecho a la devolución +parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por el gasóleo de uso profesional del +artículo 52 ter de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales o del +Impuesto Especial de la Comunidad Autónoma de Canarias sobre Combustibles +Derivados del Petróleo, prevista en los artículo 24 y siguientes del el Real Decreto- + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias +económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la +isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad (BOE de 28 de diciembre). + +· Ayudas directas al sector agrario concedidas en compensación por el incremento de +costes provocados por el aumento del precio de los fertilizantes, derivado de la +situación creada por la invasión de Ucrania previstas en el artículo 30 del Real +Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre (BOE de 27 de diciembre), desarrollado en +la Orden APA/122/2023, de 8 de febrero (BOE de 13 de febrero), por la que se +concretan determinados requisitos y condiciones. + + +## 4. Autoconsumo de bienes y servicios + + +### Normativa: Art. 28.4 Ley IRPF + +Dentro de esta expresión se comprenden las entregas de bienes y prestaciones de servicios +cuyo destino sea el patrimonio privado del titular de la actividad o de su unidad familiar +(autoconsumo interno), así como las entregas de bienes o prestaciones de servicios +realizadas a otras personas de forma gratuita (autoconsumo externo). + +La valoración a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a dichas operaciones debe +realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes o servicios cedidos, +o que hayan sido objeto de autoconsumo. + +Recuerde: cuando exista contraprestación y esta sea notoriamente inferior al valor +normal de mercado de los bienes cedidos o de los servicios prestados, se tomará como +criterio de valoración de los ingresos el precio normal de mercado de los mismos. + + +## 5. IVA devengado + +No deberá computarse dentro de los ingresos íntegros derivados de las ventas o +prestaciones de servicios realizadas en el ámbito de la actividad empresarial o profesional, el +IVA devengado cuyas cuotas deban incluirse en las declaraciones-liquidaciones +correspondientes a este impuesto. + +Por el contrario, deberán incluirse entre los ingresos íntegros derivados de las ventas o +prestaciones de servicios, el IVA devengado y, en su caso, las compensaciones percibidas +cuyas cuotas no deban incluirse en declaraciones-liquidaciones correspondientes a este +impuesto. + +Entre otros supuestos, dicha circunstancia ocurrirá cuando la actividad económica +desarrollada se encuentre en alguno de los siguientes regímenes especiales del IVA: + +· Régimen Especial del Recargo de Equivalencia. + +En este régimen los proveedores repercuten en la factura al comerciante minorista en + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +recargo de equivalencia, el IVA correspondiente más el recargo de equivalencia, y lo +ingresan. + +Por su parte, el comerciante minorista en recargo de equivalencia debe repercutir a sus +clientes la cuota resultante de aplicar el tipo impositivo a la base imponible +correspondiente a las ventas y demás operaciones que realicen pero, en ningún caso, +pueden incrementar dicho porcentaje en el importe del recargo de equivalencia. Téngase +en cuenta que el comerciante repercutirá la cuota resultante conforme a lo anteriormente +indicado, que corresponda exclusivamente a las operaciones de carácter comercial, así +como a las transmisiones de bienes o derechos utilizados exclusivamente en la actividad +sometida a este régimen especial. + +Por ello, solo el IVA que repercuta será el que se incluya como ingreso. + +· Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca. + +Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial no están obligados a liquidar, repercutir +e ingresar el IVA. + +Perciben una compensación a tanto alzado en las entregas de productos naturales +obtenidos en sus explotaciones a otros empresarios no acogidos al régimen agrícola y +que no realicen exclusivamente operaciones interiores exentas. Esta compensación que +reciben es la que debe incluirse como ingreso. + + +## 6. Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización: exceso amortización deducida respecto amortización deducible + + +### Normativa: Disposición adicional trigésima Ley IRPF + +Cuando el ejercicio 2023 se produzca la transmisión de elementos patrimoniales que hayan +gozado de la libertad amortización prevista en la disposición adicional undécima del texto +refundido de la LIS, para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial a que, en su caso, +pueda dar lugar la transmisión el valor de adquisición no se minorará en el importe de las +amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sido fiscalmente +deducibles de no haberse aplicado aquella. + +El citado exceso tendrá, para el transmitente, la consideración de rendimiento integro +de la actividad económica en el período impositivo en que se efectue la transmisión. + + +## 7. Variación de existencias (solo si hay un aumento de existencias al final del ejercicio) + +La variación de existencias es la diferencia que se produce entre las existencias +(mercaderías y materias primas) iniciales y las finales del ejercicio contable, valoradas estas +por su precio de adquisición. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La variación de existencias tiene por objeto determinar el consumo de existencias del +ejercicio y ajustar el resultado. Por ello, cuando la valoración de las existencias al inicio del +ejercicio es menor que al final de este, dicha diferencia ha de reflejarse como ingreso ya que +significa que parte de las existencias adquiridas en el ejercicio no se han consumido al +finalizar este. + +A diferencia de lo anterior, cuando la valoración de las existencias iniciales es mayor que la +valoración de las existencias finales, dicha variación negativa ha de reflejarse como gasto. En +este caso dicha variación significa que se han consumido en el ejercicio más existencias que +las adquiridas a lo largo del mismo, considerando también las existencias que figuraban en el +inventario a 1 de enero. + +Véase dentro de los "Gastos fiscalmente deducibles" el apartado sobre "Variación de existencias" así como la +norma de registro y valoración 10ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de +16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), dedicada a la valoración de las existencias. También véase la +Resolución de 14 de abril de 2015, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se +establecen criterios para la determinación del coste de producción. + +Ejemplo: + +Don P.X.R dedicado a la venta de electrodomésticos dispone en su almacén de existencias +valoradas al inicio del ejercicio 2023 por importe 40.000 euros. Al final del ejercicio el +recuento e inventario de las existencias que existen en su almacén alcanza una valoración +de 60.000 euros. + +Determinar si la valoración de existencias debe figurar como ingreso o gasto del ejercicio +para determinar el rendimiento neto de la actividad. + +Solución: + +Existencias finales: Valoración: 60.000 + +Existencias iniciales: Valoración 40.000 + +Variación de existencias (60.000 - 40.000) = + 20.000 + +Al ser el inventario final de existencias superior al inicial, la diferencia (20.000 euros) +figurará como un ingreso del ejercicio por este concepto. Ello significa que durante el +ejercicio se han consumido 20.000 euros menos de las existencias que se han adquirido a +lo largo del ejercicio, lo que supone al final un aumento de las existencias finales por +importe de 20.000 euros. + + +## 8. Otros ingresos + +Dentro de esta rúbrica deben computarse, entre otros, los siguientes conceptos: + +a) Trabajos realizados para la empresa, valorados con arreglo al coste de producción de +los activos fijos producidos por la propia empresa. + +b) Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### c) Otros ingresos de gestión. + +Como, por ejemplo, contraprestaciones por servicios de mediación realizados de manera +accidental, o por la prestación eventual de ciertos servicios (transporte, reparaciones, +asesoría, informes ... ), o ingresos por servicios al personal. + +d) Indemnizaciones percibidas de entidades aseguradoras por siniestros que hayan +afectado a productos de la explotación (existencias de mercaderías, materias primas, +envases, embalajes, etc.), siempre que se produzca la destrucción de los mismos. + +Asimismo, debe tenerse en cuenta que: + +· Si lo que se produce es un desperfecto reparable, la indemnización percibida de la compañía de seguros +será un ingreso de la actividad que contrarresta el gasto de la reparación. + +· Si las indemnizaciones afectaran a elementos del activo fijo afecto, su importe no se computará como +ingreso, sino que deberá formar parte del valor de enajenación de los mismos a efectos de determinar la +ganancia o pérdida patrimonial resultante. + + +## Gastos fiscalmente deducibles + +Atención: la declaración de los gastos deducibles se efectuará consignando los que, +habiéndose producido en el desarrollo de la actividad, tengan la consideración de +fiscalmente deducibles. Aquellos gastos deducibles que no aparezcan +expresamente recogidos en las siguientes rúbricas de la declaración, se reflejarán en la +correspondiente a "Otros conceptos fiscalmente deducibles (excepto provisiones)". + + +## 1. Requisitos para considerar un gasto como deducible + +Tienen la consideración fiscal de deducibles son gastos que cumplan los +siguientes requisitos: + +a. Que estén vinculados a la actividad económica desarrollada. Es decir, que sean propios +de la actividad. + +La deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal +suerte que aquellos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, +que estén relacionados con la obtención de los ingresos, serán deducibles, en los términos previstos en los +preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase +suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica. + +Para el caso de actividad de temporada (restaurante), el importe del alquiler del local satisfecho en el +período de tiempo en que la actividad está cerrada, dado su carácter estacional, debe considerarse que +tiene correlación con el desarrollo de la actividad de restaurante, pues se efectúan con la intención de +volver a reiniciar la actividad en la temporada siguiente. + +b. Que se encuentren convenientemente justificados. + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 106.4 de la LGT, los gastos deducibles y las deducciones que +se practiquen, cuando estén originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, +deberán justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional +que haya realizado la correspondiente operación que cumpla los requisitos señalados en la normativa + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +tributaria. + +Ahora bien, y sin perjuicio de lo anterior, la factura no constituye un medio de prueba privilegiado +respecto de la existencia de las operaciones, por lo que una vez que la Administración cuestiona +fundadamente su efectividad, corresponde al obligado tributario aportar pruebas sobre la realidad de las +operaciones. + +c. Que se hallen registrados en la contabilidad o en los libros-registro que con carácter +obligatorio deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades económicas. + + +## 2. Compra, Variación de existencias y Otros consumos de explotación + +Se incluyen dentro de esta categoría los siguientes conceptos que aparecen diferenciados en +la declaración del IRPF. + + +## a. Compra de existencias (mercaderías y materias primas) + +Dentro de esta categoría se recogen las adquisiciones corrientes de bienes efectuadas a +terceros, siempre que cumplan los dos siguientes requisitos: + +1\. Que se realicen para la obtención de los ingresos. + +2\. Que se trate de bienes integrantes del activo corriente. + +En el precio de adquisición deben incluirse los gastos adicionales, tales como los de +transportes, seguro, carga y descarga y otros atribuibles directamente a la adquisición, así +como los impuestos que recaigan sobre las mismas excepto el IVA soportado deducible. + +Por tanto, el IVA soportado no deducible formará parte del precio de adquisición. Esta regla es igualmente +aplicable, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisición de activos o +servicios, que no sea recuperable directamente de la Hacienda Pública. + +Dicho precio es el importe facturado por el vendedor (después de cualquier descuento, rebaja +en el precio o similar, así como los intereses incorporados al nominal de los débitos), donde +se incluirán los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes estén ubicados +para su venta (transportes, aranceles, seguros ... ). + + +## b. Variación de existencias (solo si existe disminución de existencias al final del ejercicio) + +Para determinar el consumo de existencias producido durante el ejercicio es necesario que, +además de tener en cuenta las compras realizadas, se determinen las existencias no +consumidas en el ejercicio, es decir, la variación de existencias. De este modo, cuando las +existencias iniciales sean mayores que las existencias finales, es decir cuando hay una +disminución de estas últimas, dicha variación se reflejará como gasto del ejercicio. + +A diferencia de lo anterior, cuando las existencias al inicio del ejercicio son menores que al +final de este, es decir, cuando hay un aumento de existencias se reflejarán como ingreso. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Por lo que respecta a los criterios valorativos de las existencias, debe subrayarse que el valor +de las finales, que debe coincidir con el valor de las iniciales del ejercicio siguiente, puede +determinarse por su precio de adquisición o coste de producción, admitiéndose como +criterios valorativos para grupos homogéneos de existencias el coste medio ponderado y el +FIFO. + +Véase dentro de los "Ingresos íntegros computables" el apartado sobre "Variación de existencias" así como la +norma de registro y valoración 10ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de +16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), dedicada a la valoración de las existencias. También véase la +Resolución de 14 de abril de 2015, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se +establecen criterios para la determinación del coste de producción. + + +## c. Otros consumos de explotación + +Se incluirá aquí el consumo de otros aprovisionamientos (distintos de las mercaderías y ma- +terias primas) destinados al proceso de producción o utilizados en la prestación de servicios +(elementos y conjuntos incorporables, combustibles, repuestos, materiales diversos, +envases, embalajes, material de oficina, etc.). + +Tratamiento fiscal de la devolución parcial por el gasóleo de uso profesional y por +el gasóleo empleado en agricultura, ganadería y pesca + +Dado que a los contribuyentes del IRPF se les han de aplicar las normas previstas para +los sujetos pasivos del IS, se ha de tener en cuenta la norma de registro y valoración +10ª (Existencias), que establece en su apartado 1 que los impuestos indirectos que +gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de +producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública. + +El Impuesto sobre Hidrocarburos es un impuesto indirecto recuperable directamente de +la Hacienda Pública, por lo que la parte que se devuelva no forma parte del precio de +adquisición del carburante, es decir, no sería gasto fiscalmente deducible ni ingreso de +la actividad. + +Si excepcionalmente no fuese directamente recuperable, el pago del Impuesto sería +gasto deducible y la devolución de parte del mismo constituiría un ingreso de la +actividad. + +Por elementos y conjuntos incorporables se entienden los fabricados normalmente fuera de la empresa y +adquiridos por esta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación. + +En el caso de los combustibles se incluirá únicamente el consumo de materias energéticas susceptibles de +almacenamiento. + +Son repuestos las piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de +otras semejantes. + +Por materiales diversos se entiende otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto +fabricado. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El consumo del ejercicio será el resultado de sumar a las existencias iniciales de tales +bienes, las adquisiciones realizadas durante el ejercicio, y de minorar dicha suma en el valor +de las existencias finales del período. + +Importante: a diferencia de las existencias de mercaderías y materias primas, en el +caso de "Otros consumos de explotación" únicamente se va a reflejar lo consumido en el +ejercicio. + + +## 3. Gastos de personal + +Dentro de esta categoría se pueden incluir los siguientes conceptos que aparecen +perfectamente diferenciados en la declaración del IRPF. + + +### a. Sueldos y salarios + +Se deben incluir las cantidades devengadas por terceros en virtud de una relación laboral. +Entre las mismas, se incluyen los sueldos, pagas extraordinarias, retribuciones en especie +(incluido el ingreso a cuenta que corresponda realizar por las mismas, siempre que no se +haya repercutido a los perceptores), así como los premios. + + +#### Especialidades en el IRPF de las prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar + + +##### Normativa: Art. 30.2.2ª Ley IRPF + +Tienen la consideración de gasto deducible las retribuciones satisfechas a otros +miembros de la unidad familiar del titular, siempre que se cumplan todos los requisitos +siguientes: + +· Que el cónyuge o los hijos menores trabajen habitualmente y con continuidad en las +actividades empresariales o profesionales desarrolladas por el titular de las mismas. + +· Que el cónyuge o el hijo menor del titular de la actividad convivan con este último. + +· Que exista el oportuno contrato laboral, de cualquiera de las modalidades +establecidas en el Estatuto de los Trabajadores y demás disposiciones de desarrollo. + +· Que exista afiliación del cónyuge o hijo menor al régimen correspondiente de la +Seguridad Social. + +· Que las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, correspondientes a su +cualificación profesional y al trabajo realizado, no sean superiores a las de mercado. +Si fueran superiores, el exceso sobre el valor de mercado no será gasto deducible +para el pagador. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las retribuciones estipuladas tienen la consideración de rendimientos del trabajo +para sus perceptores a todos los efectos tributarios. + +No obstante, si el titular de la actividad pudiera probar que el cónyuge o los hijos menores trabajan en la +actividad en régimen de dependencia laboral y se cumplen los restantes requisitos del mencionado +artículo 30, en tales casos las retribuciones al cónyuge o hijos menores tendrían la consideración de +gasto deducible. Por tanto, el titular de la actividad podrá deducir, como gasto de la actividad, las cuotas +del RETA satisfechas por su cónyuge o hijos menores. En correspondencia con esta calificación, las +retribuciones obtenidas por el cónyuge o hijos menores tendrán para estos la consideración de +rendimientos del trabajo. + +En consecuencia, si de acuerdo con lo expuesto las retribuciones al cónyuge no tuvieran la +consideración de deducibles, las mismas tampoco tendrían la consideración de rendimientos para el +perceptor. + + +### b. Seguridad Social a cargo de la empresa + +Se incluirán las cantidades satisfechas a la Seguridad Social por cotizaciones sociales a +cargo de la empresa en base a los sueldos y salarios de su personal. + + +### c. Indemnizaciones + +Comprende las cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un +daño o perjuicio, aunque resulten exentas para el perceptor. Se incluyen específicamente en +este apartado las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas. + + +### d. Dietas y asignaciones de viajes del personal empleado + +Se incluirán las cantidades que abone la empresa para sufragar o compensar los gastos de +manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, así +como los gastos de locomoción en que incurran sus trabajadores por desplazamientos a +municipios distintos de su lugar de trabajo habitual (aunque resulten exentos del IRPF para el +perceptor). + + +### e. Aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de los trabajadores + + +#### · Contribuciones a planes de pensiones o a planes de previsión social empresarial + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14.2 de la LIS, serán deducibles las contribuciones +o aportaciones efectuadas por el empresario o profesional en calidad de promotor de un plan +de pensiones regulados en el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones, así como las realizadas a planes de previsión social empresarial del +que resulten partícipes o asegurados sus empleados, siempre que las mismas se imputen a +cada partícipe o asegurado en la parte correspondiente, salvo que se trate de las realizadas +a favor de beneficiarios de manera extraordinaria cuando sea preciso para garantizar las +prestaciones en curso o los derechos de los partícipes de planes que incluyan regímenes de +prestación definida para la jubilación y se haya puesto de manifiesto, a través de las +revisiones actuariales, la existencia de un déficit en el plan de pensiones. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Desde 1 de enero de 2013 se admiten los seguros colectivos de dependencia como contratos +de seguros aptos para instrumentar los compromisos por pensiones asumidos por las +empresas. + +Véase al respecto la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones en la redacción dada por la Ley 27/2011, de 1 de agosto (BOE de 2 de agosto). + + +#### · Contribuciones efectuadas para la cobertura de contingencias análogas a las de los planes de pensiones + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14.2 de la LIS, serán deducibles las contribuciones +empresariales efectuadas para la cobertura de contingencias análogas a las de los planes de +pensiones, siempre que cumplan los siguientes requisitos: + +· Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculan las prestaciones. + +· Que el pagador transmita de forma irrevocable el derecho a la percepción de las +prestaciones futuras. + +· Que el pagador transmita la titularidad y la gestión de los recursos en que consistan +dichas contribuciones. + +Asimismo, serán deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras +previstas en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de +diciembre de 2016, relativa a las actividades y la supervisión de los fondos de pensiones de +empleo (FPE), siempre que se cumplan los requisitos enumerados anteriormente y las +contingencias cubiertas sean las previstas para los planes de pensiones en su normativa +reguladora. + +Atención: téngase en cuenta que la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo +y del Consejo de 14 de diciembre de 2016, derogó la Directiva 2003/41/CE a que se +refiere el artículo 51 de la Ley del IRPF, con efectos a partir de 13 de enero de 2019, +estableciendo que las referencias a la indicada Directiva 2003/41/CE se entenderán +hechas a la citada Directiva (UE) 2016/2341. + +Finalmente indicar en relación con las aportaciones a sistemas de previsión social +constituidos a favor de los trabajadores que, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14.1 +de la LIS, no serán deducibles los gastos por provisiones y fondos internos para la +cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del Texto Refundido de +la Ley Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. Estos gastos serán fiscalmente deducibles en el +período impositivo en que se abonen las prestaciones. + + +### f. Otros gastos de personal + +Dentro de esta rúbrica pueden incluirse los gastos de formación del personal, tanto de +carácter habitual como esporádico, primas por contratos de seguros sobre la vida, +accidentes, enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social y cualquier otro +relacionado con el personal al servicio de la actividad que no pueda ser considerado como + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +pura liberalidad. + +Los gastos que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa +(obsequios, cestas de Navidad, etc.) no se consideran como puras liberalidades, por lo que pueden constituir +gastos deducibles. + + +## 4. Gastos del titular de la actividad + +Se incluyen dentro de esta categoría los siguientes conceptos a que aparecen diferenciados +en la declaración del IRPF: + + +## a. Seguridad social o aportaciones a mutualidades alternativas del titular de la actividad + +Se incluyen: + +1\. Las cotizaciones del titular de la actividad al Régimen Especial de Trabajadores +Autónomos (RETA) o, + +Novedad 2023: regularización de las cuotas del RETA satisfechas en el ejercicio +anterior + +Téngase en cuenta que el Real Decreto-ley 13/2022, de 26 de julio, por el que se +establece un nuevo sistema de cotización para los trabajadores por cuenta propia o +autónomos y se mejora la protección por cese de actividad (BOE de 27 de julio), ha +modificado el artículo 308 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad +Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de +31 de octubre). + +El Real Decreto-ley 13/2022, de 26 de julio, por el que se establece un nuevo sistema de +cotización para los trabajadores por cuenta propia o autónomos y se mejora la protección +por cese de actividad (BOE de 27 de julio), ha modificado el artículo 308 del texto +refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre). + +Como consecuencia de esta modificación, a partir del 1 de enero de 2023, todas las +personas trabajadoras por cuenta propia o autónomas incluidas en este régimen especial +cotizarán en función de los rendimientos anuales obtenidos en el desarrollo de sus +actividades económicas, empresariales o profesionales, debiendo elegir la base de +cotización mensual que corresponda en función de su previsión de rendimientos netos +anuales, dentro de la tabla general fijada en la respectiva Ley de Presupuestos Generales +del Estado y limitada por una base mínima de cotización en cada uno de sus tramos y por +una base máxima en cada tramo para cada año, si bien con la posibilidad, cuando +prevean que sus rendimientos van a ser inferiores al salario mínimo interprofesional en +cómputo anual, de elegir base de cotización dentro de una tabla reducida. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las bases elegidas tendrán carácter provisional, hasta que se proceda a su regularización +en función de los rendimientos anuales obtenidos y comunicados por la Administración +tributaria a partir del ejercicio siguiente respecto a cada trabajador autónomo. + +Partiendo de lo anterior, las cantidades calculadas en el ejercicio anterior tendrán la +consideración de cantidades legalmente debidas aunque provisionales, motivo por el que +no procederá la presentación de una rectificación de autoliquidación o de una declaración +complementaria respecto a la declaración realizada en dicho ejercicio. + +Si como consecuencia de la regularización de las cuotas del RETA efectuada en el +ejercicio siguiente, en función de los rendimientos reales obtenidos, resultara un importe +adicional a satisfacer o a devolver en concepto de cuotas del RETA, dicho importe tendrá +el siguiente tratamiento fiscal en el IRPF: + +· Si resultara un importe adicional a satisfacer por el contribuyente en el ejercicio +siguiente, dicho pago adicional se deberá tratar como mayor gasto deducible por +cotizaciones a la Seguridad Social en ese ejercicio siguiente. + +· Si, por el contrario, resultara una cantidad a devolver al contribuyente, se tratará +como menor gasto deducible por cuotas satisfechas a la Seguridad Social en ese +ejercicio siguiente, y si el importe supera el de las cuotas satisfechas a la Seguridad +Social, el exceso deberá reflejarse como un mayor rendimiento en ese ejercicio. + +Caso particular: deducibilidad de la cuota en el caso de un contribuyente que obtiene rendimientos del +trabajo (por ejemplo, como administrador de una sociedad) y rendimientos de una actividad económica + +De acuerdo con el apartado 3 del Reglamento general sobre inscripción de empresas y afiliación, altas, bajas y +variaciones de datos de trabajadores en la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto 84/1996, de 26 de +enero. "cuando los trabajadores autónomos realicen simultáneamente dos o más actividades que den lugar a la +inclusión en este régimen especial, su alta en él será única, debiendo declarar todas sus actividades en la +solicitud de alta o, de producirse la pluriactividad después de ella, mediante la correspondiente variación de +datos ( ... )". + +Con esta configuración de las cuotas del régimen especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por +Cuenta Propia o Autónomos (RETA) -que establece la obligación de declarar la pluriactividad en este régimen-, +para determinar la incidencia del gasto correspondiente a estas cuotas en el IRPF del contribuyente debe +tenerse en cuenta que estas responden al alta en este régimen ejerciendo más de una actividad, por lo que su +deducibilidad en el IRPF podrá realizarla el contribuyente bien en la determinación del rendimiento neto del +trabajo (por sus retribuciones como administrador de la sociedad) o bien en la determinación del rendimiento +neto de la actividad económica, pues en cada uno de estos casos tiene obligación de cotizar al RETA, lo que le +permite decidir al contribuyente dónde incorporar esa cuota única. + +Covid-19: la exención de la obligación de cotizar a favor de trabajadores autónomos +que hayan percibido la prestación extraordinaria por cese de actividad prevista en el +apartado dos del artículo 26 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 de junio a que se +refiere el artículo 97 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas +de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y +de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de +vulnerabilidad determina su falta de incidencia en el IRPF, al no corresponder a +ninguno de los supuestos de obtención de renta establecidos en el artículo 6 de la +Ley del IRPF, no teniendo por tanto la naturaleza de rendimiento íntegro ni +correlativamente la de gasto deducible para la determinación de los rendimientos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +2\. En su caso, las aportaciones que realice el titular de la actividad a las Mutualidades de +Previsión Social cuando actúen como alternativas al citado régimen especial de la +Seguridad Social. + + +### Especialidades en el IRPF de las aportaciones a Mutualidades de Previsión Social del propio empresario o profesional + + +#### Normativa (Art. 30.2.1ª Ley IRPF) + +Como regla general, las aportaciones a mutualidades de previsión social del +empresario o profesional, no constituyen gasto deducible para la determinación del +rendimiento neto de la actividad, dado que las mismas pueden reducir la base +imponible del contribuyente con arreglo a los requisitos y límites establecidos a tal +efecto. + +Véase al respecto en el Capítulo 13 las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social. + +No obstante, tienen la consideración de gasto deducible de la actividad las +cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con +mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el régimen +especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, +cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligación prevista en la disposición +adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenación y +Supervisión de los Seguros Privados, actúen como alternativas al régimen especial +de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de +contingencias atendidas por dicho régimen especial, con el límite de la cuota máxima +por contingencias comunes que esté establecida en cada ejercicio económico. + +La disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995 ha sido derogada por el Real Decreto +Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General de +la Seguridad Social, e integrada en la disposición adicional decimoctava de dicho texto refundido. +Por tanto, la referencia efectuada a la disposición derogada se entenderá realizada a la disposición +correspondiente del texto refundido. + +Además, debe tenerse en cuenta a efectos del límite de la cuota máxima por contingencias comunes +que esté establecida en cada ejercicio económico que, para 2023, el artículo 122 de la Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 y la Orden +PCM/74/2023, de 30 de enero, por la que se desarrollan las normas legales de cotización a la +Seguridad Social, desempleo, protección por cese de actividad, Fondo de Garantía Salarial y +formación profesional para el ejercicio 2023 (BOE de 31 de enero), establecen un tope máximo de la +base de cotización de 4.495,50 euros mensuales y fijan un tipo máximo de cotización para +contingencias comunes del 28,30 por 100. Por tanto, la cuota máxima por contingencias comunes en +2023 es de 15.266,72 euros [0,283 x (4.495,50 x 12)]. + +Cuando las aportaciones excedan de este límite, el exceso podrá ser objeto de +reducción en la base imponible del IRPF, si bien solo en la parte que tenga por +objeto la cobertura de las mismas contingencias que los planes de pensiones y con +los límites y requisitos que se señalan en el Capítulo 13 en el apartado +correspondiente a "Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## b. Gastos de manutención del propio contribuyente incurridos en el desarrollo de la actividad económica + + +### Normativa: Art. 30.2.5ª.c) Ley IRPF + +Los contribuyentes podrán deducir para la determinación del rendimiento neto de la +actividad económica en estimación directa los gastos de manutención que cumplan los +siguientes requisitos: + +· Que sean gastos del propio contribuyente. + +· Que se realicen en el desarrollo de la actividad económica. Es decir, que sean propios de +la actividad. + +A estos efectos, téngase en cuenta que la circunstancia de que los gastos de manutención correspondan a +un día laborable -con independencia de que en actividades empresariales o profesionales no pueda +hablarse con carácter general de la existencia de un calendario laboral- no implica por sí sola la +consideración de que dichos gastos son gastos incurridos en el desarrollo de una actividad económica. + +· Que se produzcan en establecimientos de restauración y hostelería. + +· Que se abonen utilizando cualquier medio electrónico de pago. + +· Que no superen los límites cuantitativos que reglamentariamente se establece el +artículo 9.A.3.a) del Reglamento del IRPF para las dietas y asignaciones para gastos +normales de manutención de los trabajadores. + +La remisión que la Ley del IRPF realiza para los gastos de manutención de empresarios o profesionales a +la regulación reglamentaria establecida para las dietas y asignaciones para gastos normales de +manutención de los trabajadores contenida en el artículo 9 del Reglamento del IRPF, se circunscribe a los +límites cuantitativos establecidos para dichos gastos de manutención, sin que, en consecuencia, en dicha +remisión se contemplen gastos distintos a los de manutención, como los gastos de estancia, ni otros +aspectos regulados en el artículo 9 respecto a los gastos de manutención distintos a sus límites +cuantitativos, dada su distinta naturaleza. + +En ese sentido mientras que las dietas constituyen asignaciones efectuadas por el empresario al +trabajador por cuenta ajena que, en virtud del poder de organización que asiste al empresario, debe +desplazarse fuera de su centro de trabajo para desarrollar el mismo; los gastos deducibles por +manutención del empresario o profesional a que se refiere el artículo 30.2.5ª de la Ley del IRPF, son +gastos en que incurre el propio empresario o profesional, en desarrollo de su actividad económica. + +Dichos límites son: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónEspañaExtranjero
Pernoctando en municipio distinto (*)53,34 euros/día91,35 euros/día
Sin pernoctar en municipio distinto26,67 euros/día48,08 euros/día
+ + +(*) Debe tratarse de un municipio distinto del lugar de trabajo habitual del contribuyente y del que constituya +su residencia. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El exceso sobre dichos importes no podrá ser objeto de deducción. + +Importante: el contribuyente deberá conservar, durante el plazo máximo de +prescripción, aportando cuando sea requerido al efecto, los justificantes de los gastos +para comprobar el cumplimiento de los requisitos exigidos por la norma. + + +#### 5. Servicios exteriores + +Dentro de esta categoría se pueden incluir los siguientes conceptos que aparecen +perfectamente diferenciados en la declaración del IRPF. + + +##### a. Arrendamientos y cánones + + +###### En general + +Se entienden incluidos en esta rúbrica los gastos originados en concepto de alquileres, +cánones, asistencia técnica, etc., por la cesión al contribuyente de bienes o derechos que se +hallen afectos a la actividad, cuando no se adquiera la titularidad de los mismos. + +Por el concepto de "cánones" se incluirán las cantidades fijas o variables que se satisfacen +por el derecho al uso o a la concesión de uso de las distintas manifestaciones de la +propiedad industrial. + +Por el concepto de "arrendamiento", las cantidades satisfechas por el alquiler o +arrendamiento operativo o por cesión de bienes muebles e inmuebles para el uso o a +disposición de la empresa. + + +###### Especialidades + +Sin perjuicio de lo anterior han de tenerse en cuenta a efectos de determinar las cantidades +deducibles por este concepto las especialidades que se comentan en los siguientes +apartados. + + +#### 1. Contratos de arrendamiento financiero "leasing" + + +##### Normativa: Art. 106 LIS + +Se establece un régimen fiscal específico para los contratos de arrendamiento financiero en +los que se den los siguientes requisitos: + +· Que el arrendador sea una entidad de crédito o un establecimiento financiero de crédito. + +· Que tengan una duración mínima de 2 años cuando tengan por objeto bienes muebles y +de 10 años cuando tengan por objeto bienes inmuebles o establecimientos industriales. + +No obstante, reglamentariamente, para evitar prácticas abusivas, se podrán establecer +otros plazos mínimos de duración en función de las características de los distintos bienes +que puedan constituir su objeto. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que las cuotas de arrendamiento financiero aparezcan expresadas en los respectivos +contratos diferenciando la parte que corresponda a la recuperación del coste del bien por +la entidad arrendadora, excluido el valor de la opción de compra y la carga financiera +exigida por ella, todo ello sin perjuicio de la aplicación del gravamen indirecto que +corresponda. + +· Que el importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero +correspondiente a la recuperación del coste del bien debe permanecer igual o tener +carácter creciente a lo largo del período contractual. + +Concepto de contratos de arrendamiento financiero: Con efectos a partir del 28 de junio de 2014, la Ley +10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito (BOE de 27 de junio) +define en su disposición adicional tercera el concepto de operaciones de arrendamiento financiero como +"aquellos contratos que tengan por objeto exclusivo la cesión del uso de bienes muebles o inmuebles, +adquiridos para dicha finalidad según las especificaciones del futuro usuario, a cambio de una +contraprestación consistente en el abono periódico de cuotas. Los bienes objeto de cesión habrán de quedar +afectados por el usuario únicamente a sus explotaciones agrícolas, pesqueras, industriales, comerciales, +artesanales, de servicios o profesionales. El contrato de arrendamiento financiero incluirá necesariamente una +opción de compra, a su término, en favor del usuario". + + +### Cumplidos estos requisitos su régimen de deducibilidad fiscal es el siguiente: + +a. La totalidad de la parte de las cuotas correspondiente a la carga financiera satisfecha a +la entidad arrendadora tiene la consideración de gasto fiscalmente deducible. + +b. La parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas a la entidad arrendadora +que corresponda a la recuperación del coste del bien tiene la consideración de gasto +deducible con las dos limitaciones siguientes: + +1\. La cantidad deducible no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste del bien +el doble del coeficiente de amortización lineal máximo según las tablas de amortización +oficialmente aprobadas. + +En el caso de contribuyentes (empresarios o profesionales) que tengan la consideración +fiscal de empresa de reducida dimensión, el coeficiente de amortización lineal según +tablas se multiplicará por tres a estos efectos. + +La tabla de coeficientes de amortización aplicables en la modalidad normal del método de estimación +directa se contiene en el artículo 12.1.a) LIS. En la modalidad simplificada del citado régimen, la tabla de +amortización aplicable se contiene en la Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE de 28 de marzo). + +Para el cálculo del citado límite se tendrá en cuenta el momento de la puesta en +condiciones de funcionamiento del bien. Los excesos que, como consecuencia de esta +limitación, no sean deducibles podrán deducirse en los períodos impositivos siguientes, +con el mismo límite doble o triple del coeficiente de amortización anteriormente señalado. + +2\. En el supuesto de que el objeto del contrato sea terrenos, solares y otros activos no +amortizables, esta parte de la cuota no constituye gasto deducible. En caso de que tal +condición concurra solo en una parte del bien objeto de la operación, podrá deducirse +únicamente la proporción que corresponda a los elementos susceptibles de amortización, +que deberá ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: en el caso de que el contrato no reúna los requisitos previstos en el +artículo 106 de la LIS, tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible la +carga financiera satisfecha, así como un importe equivalente a las cuotas de +amortización que, de acuerdo con los sistemas de amortización establecidos el +artículo 12.1 de la LIS, corresponderían al bien objeto del contrato. + + +### Ejemplo: + +Don S.T.V. ejerce la actividad de fabricación de calzado y determina el rendimiento neto de +dicha actividad por el método de estimación directa, modalidad normal. + +El día 30 de junio de 2023 adquiere una furgoneta de reparto nueva en régimen de +arrendamiento financiero ("leasing") con arreglo a las siguientes condiciones: + +· Duración del contrato: 2 años. + +· Cuotas anuales: 8.000 euros, de las que 600 euros representan la carga financiera y el +resto corresponde a la recuperación del coste del bien. + +· Opción de compra: 1.200 euros a la finalización del segundo año. + +· Coste del elemento: 16.000 euros. + +Determinar las cantidades que don S.T.V. podrá deducir en el ejercicio las satisfechas por +el contrato de arrendamiento financiero efectuado, sabiendo que el coeficiente de +amortización lineal según tablas de la furgoneta es el 16 por 100, que la furgoneta fue +puesta a disposición y entró en funcionamiento el día 1 de julio de 2023 y que la actividad +económica de la que es titular tiene el ejercicio 2023 la consideración de empresa de +reducida dimensión. + + +### Solución: + +Al tener la actividad económica desarrollada la consideración fiscal de empresa de +reducida dimensión en el ejercicio 2023, el titular podrá deducir de sus rendimientos +íntegros los siguientes gastos fiscalmente deducibles: + +Carga financiera (600/12 meses) x 6 meses = 300 + +Recuperación del coste del bien (cantidad satisfecha deducible) [(8.000 /12 meses) x 6 +meses] - 300 = 3.700 + +Total gastos deducibles (300 + 3.700) = 4.000 + +Nota: La cantidad satisfecha correspondiente a la recuperación del coste del bien tiene en su totalidad la +consideración de gasto deducible, al no superar los límites legalmente establecidos. La determinación de dicho +límite se realiza de la siguiente forma: + +Coeficiente lineal máximo aplicable según tablas: 16% + +Coeficiente lineal máximo aplicable en 2023: (16 x 3) = 48% + +Importe máximo de amortización fiscal: (48% s/16.000) x 6/12 = 3.840 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### 2. Especialidades en el IRPF de las cesiones a la actividad económica de bienes y derechos pertenecientes de forma privativa a miembros de la unidad familiar + + +##### Normativa: Art. 30.2.3ª Ley IRPF + +Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, realicen +cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se +trate, el titular de dicha actividad podrá deducir, para la determinación de los rendimientos de +la misma, la contraprestación estipulada por dicha cesión, siempre que no exceda del valor +de mercado y, a falta de aquella, podrá deducirse este último. + +Correlativamente, la contraprestación estipulada, o el valor de mercado, se considerarán +rendimiento del capital del cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios. + +Importante: a diferencia de lo anterior, la utilización de elementos patrimoniales +comunes a ambos cónyuges por parte del cónyuge que desarrolle una actividad +económica no tiene la consideración fiscal de cesión ni genera retribución alguna entre +ellos. Por tanto, aunque se hubiera estipulado contraprestación, esta no será deducible. + + +## b. Reparaciones y conservación + +Se consideran gastos de conservación y reparación del activo material afecto: + +· Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes +materiales. + +· Los de sustitución de elementos no susceptibles de amortización y cuya inutilización sea +consecuencia del funcionamiento o uso normal de los bienes en que estén integrados. + +· Los de adaptación o readaptación de elementos materiales del inmovilizado, cuando no +supongan incremento de su valor o capacidad productiva. + +No se considerarán gastos de conservación o reparación, los que supongan ampliación o +mejora del activo material y sean, por tanto, amortizables. + +Véase al respecto la Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la +que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias (BOE de 8 +de marzo). + + +## c. Suministros + + +### Normativa: Art. 30.2.5ªb) Ley IRPF + +Debe incluirse dentro de este concepto el importe de los gastos correspondientes a +electricidad y cualquier otro abastecimiento (agua, gas, telefonía, internet, etc.) que no tuviere +la cualidad de almacenable. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: los gastos derivados del uso de una línea de telefonía móvil serán +deducibles en la medida en que esta línea se utilice exclusivamente para el desarrollo +de la actividad económica. Entre dichos gastos se encontrará el de la adquisición del +propio teléfono móvil, si bien dicha deducción deberá realizarse por la vía de la +amortización, aplicando a su valor de adquisición el coeficiente de amortización +correspondiente. + +Sin perjuicio de lo anterior han de tenerse en cuenta a efectos de determinar las cantidades +deducibles por este concepto la siguiente regla especial del IRPF que se comenta a +continuación. + + +#### IRPF por gastos de suministros de la vivienda habitual del contribuyente que esté parcialmente afecta al desarrollo de la actividad económica + + +### Normativa: Art. 30.2.5ª.b) Ley IRPF + +Desde 1 enero 2018, cuando el contribuyente afecte parcialmente su vivienda habitual al +desarrollo de su actividad económica, los gastos de suministros de dicha vivienda, tales +como agua, gas, electricidad, telefonía e Internet, serán deducibles en el porcentaje +resultante de aplicar el 30 por 100 a la proporción existente entre los metros cuadrados de la +vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, salvo que se pruebe un +porcentaje superior o inferior. + +Observación: con anterioridad a la modificación llevada a cabo por el artículo 11 de la Ley 6/2017, de 24 de +octubre, de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo (BOE de 25 de octubre) solo se consideraban +plenamente deducibles en estos casos los gastos derivados de la titularidad de la vivienda, como pueden ser +amortizaciones, IBI, comunidad de propietarios, etc, en proporción a la parte de la vivienda afectada al +desarrollo de la actividad y a su porcentaje de titularidad en el inmueble, salvo que el contribuyente fuese +arrendatario de la vivienda, en cuyo caso podía deducir el gasto correspondiente a las rentas satisfechas por el +arrendamiento de la vivienda en proporción a la parte exclusivamente afectada a la actividad económica en +relación con la totalidad de la misma. Por el contrario, se exigía que los gastos derivados de los suministros +(agua, luz, calefacción, teléfono, conexión a Internet, etc.) se destinasen exclusivamente al ejercicio de la +actividad, no pudiendo utilizarse en relación con estos la misma regla de prorrateo que se aplicaba a los gastos +derivados de la titularidad o del arrendamiento de la vivienda. + + +### Ejemplo: + +Don J.C.P., para el ejercicio de la actividad profesional de abogado, destina una habitación +de 40 m2 de su vivienda habitual. + +Determinar el importe deducible de los gastos de suministros correspondientes a la parte +de la vivienda afectada a la actividad profesional teniendo en cuenta que la vivienda +habitual del contribuyente tiene 100 m2 y los gastos anuales por suministros ascienden a +5.000 euros. + +Solución: + +Proporción entre los m2 de la vivienda habitual destinados a la actividad respecto a su +superficie total: 40 m2 / 100 m2 = 40% + +Porcentaje de deducción (30% x 40%) = 12% + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Gastos deducibles (12% s/5.000 euros) = 600 euros + + +## d. Servicios de profesionales independientes + +Se incluye dentro de este concepto el importe que se satisface a los profesionales por los +servicios prestados a la actividad económica. Comprende los honorarios de economistas, +abogados, auditores, notarios, etc., así como las comisiones de agentes mediadores +independientes. + + +## e. Primas de seguros + +Debe incluirse dentro de este concepto las cantidades satisfechas en concepto de primas de +seguros, excepto las que se refieren al personal de la empresa. + +Además, a efectos de determinar las cantidades deducibles ha de tenerse en cuenta la +siguiente regla especial del IRPF por gastos por primas de seguro de enfermedad que +comentamos a continuación. + + +### Especialidades en el IRPF de los gastos por primas de seguro de enfermedad del contribuyente y su familia + + +#### Normativa: Art. 30.2.5ª.a) Ley IRPF + +De acuerdo con el artículo 30.2.5ª.a) de la Ley del IRPF tienen la consideración de +gasto deducible para la determinación del rendimiento neto en estimación directa, las +primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte +correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de +veinticinco años que convivan con él. + +En el caso de hijos con discapacidad no se prevé ninguna excepción a la edad, por lo +que es necesario que convivan con el contribuyente y que tengan menos de 25 años. + +El límite máximo de deducción será de: + +· 500 euros por cada una de las personas señaladas anteriormente + +· 1.500 euros por cada una de ellas con discapacidad + + +## f. Otros servicios exteriores + +Se incluyen dentro de este concepto aquellos otros servicios de naturaleza diversa adquiridos +para la actividad económica que no formen parte del precio de adquisición del inmovilizado. + +Dentro de dichos servicios pueden señalarse, entre otros, los siguientes: + +· Gastos en investigación y desarrollo. + +· Transportes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Servicios bancarios y similares. + +· Publicidad, propaganda y relaciones públicas. + +Importante: los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el +límite del 1 por 100 del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo. + + +## 6. Tributos fiscalmente deducibles + +Se incluye dentro de esta categoría los siguientes conceptos que aparecen diferenciados en +la declaración del IRPF + + +## a. IVA soportado + +No se incluirá dentro de los gastos deducibles de la actividad económica desarrollada el IVA +soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas resulten deducibles en las autoliquidaciones +de este impuesto. + +Por el contrario, deberá incluirse dentro de los gastos deducibles de la actividad +económica desarrollada el IVA, incluido, en su caso, el recargo de equivalencia, soportado en +dichas operaciones, cuyas cuotas no resulten deducibles en las autoliquidaciones del propio +IVA de este impuesto. Entre otros supuestos, dicha circunstancia se producirá cuando la +actividad económica desarrollada esté sometida a los siguientes regímenes especiales del +IVA: + +· Régimen Especial del Recargo de Equivalencia. + +El régimen especial de recargo de equivalencia es objeto de regulación en el Capítulo VII +del Título IX de la Ley 37/1992, artículos 148 a 163. + +Los sujetos pasivos sometidos a este régimen especial no están obligados a efectuar la +liquidación ni el pago del IVA devengado correspondiente a sus ventas. Dicho pago se +realiza a través del "recargo de equivalencia" que deben repercutirles sus proveedores, +junto con la cuota ordinaria del IVA. + +Por tanto, son los proveedores los que repercuten al comerciante minorista en recargo de +equivalencia en la factura, el IVA correspondiente más el recargo de equivalencia y lo +ingresan. + +Tampoco pueden deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones o importaciones de +bienes de cualquier naturaleza o por los servicios que les hayan sido prestados, en la +medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la realización de las actividades a +las que afecte este régimen especial. + +Por ello, el IVA soportado y el recargo de equivalencia será gastos deducibles. + +· Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial no están obligados a liquidar, repercutir +e ingresar el IVA, por ello no pueden deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones +e importaciones de bienes y servicios que se utilicen en la realización de las actividades a +las que sea de aplicación este régimen. + +Por su parte, el IVA soportado correspondiente a la adquisición de elementos del +inmovilizado afecto a la actividad que no resulte deducible en este último impuesto, debe +integrarse como mayor valor de adquisición de dichos elementos, por lo que su consideración +como gasto en el IRPF se efectuará a través de las correspondientes amortizaciones. + + +## b. Otros tributos fiscalmente deducibles + +Dentro de este concepto se comprenden los tributos y recargos no estatales, las exacciones +parafiscales, tasas, recargos y contribuciones especiales estatales no repercutibles +legalmente, siempre que incidan sobre los rendimientos computados, no tengan carácter +sancionador y correspondan al mismo ejercicio que los ingresos. Son ejemplos de tributos no +estatales el Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) y el Impuesto sobre Bienes +Inmuebles (IBI) correspondientes a la actividad económica desarrollada. + +No tienen la consideración de gastos deducibles las sanciones penales y administrativas, los +recargos del período ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento +previo. + + +## 7. Gastos financieros + +Delimitación de los gastos financieros deducibles o no deducibles: + +Se incluyen todos los gastos derivados de la utilización de recursos financieros ajenos, para +la financiación de las actividades de la empresa o de sus elementos de activo. Entre otros, +tienen tal consideración los siguientes: + +· Gastos de descuento de efectos y de financiación de los créditos de funcionamiento de la +empresa. + +· Recargos por aplazamiento de pago de deudas correspondientes a la actividad. + +· Intereses correspondientes a aplazamientos y fraccionamientos de deudas tributarias, +siempre que estén directamente relacionados con la actividad y correspondan al ejercicio. + +· Intereses de demora tributarios procedentes de liquidaciones practicadas en +procedimientos de comprobación y los devengados por la suspensión de la ejecución del +acto administrativo impugnado (intereses suspensivos). + +La Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1091/2023, de 24 de junio (Sala de lo Contencioso), recaída en el +recurso de casación núm. 515/2022 (ROJ : STS 3511/2023) ha fijado como criterio interpretativo que la +deducibilidad de los intereses de demora tributarios en el IS, resulta extrapolable al IRPF, en el caso de +que el contribuyente desarrolle una actividad económica. + +Por el contrario, no tienen la consideración de gastos financieros deducibles: + +· Los que supongan un mayor coste de adquisición de elementos patrimoniales. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Los que se deriven de la utilización de capitales propios. + + +### Limitación a la deducibilidad de los gastos financieros netos + +El límite a la deducibilidad de los gastos financieros netos será la mayor de las siguientes +cantidades: + + +#### a. El 30 por 100 del beneficio operativo del ejercicio. + +El beneficio operativo se determinará a partir del resultado de explotación de la cuenta de pérdidas y +ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con el Código de Comercio y demás normativa contable +de desarrollo, eliminando la amortización del inmovilizado, la imputación de subvenciones de inmovilizado +no financiero y otras, el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado, conceptos que figuran +recogidos en el modelo de cuentas de pérdidas y ganancias. A este resultado se adicionan los ingresos +financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio, siempre que se correspondan con +dividendos o participaciones en beneficios de entidades en las que, o bien el porcentaje de participación, +directo o indirecto, sea al menos el 5 por 100, excepto que dichas participaciones hayan sido adquiridas +con deudas cuyos gastos financieros no resulten deducibles. Véase a este respecto el artículo 16 de la +LIS. + + +#### b. 1 millón de euros cuando el límite anterior supera el millón de euros + +Hasta dicho importe, esto es, hasta 1 millón de euros, los gastos financieros netos serán, +en todo caso, deducibles. + +No obstante, cuando la duración de la actividad sea inferior al año, el importe, en todo +caso, deducible será el que resulte de multiplicar un millón de euros por la proporción +existente entre el tiempo de duración de la actividad en el período impositivo respecto del +año. + +Véase la Resolución de 16 de julio de 2012, de la Dirección General de Tributos, en +relación con la limitación en la deducibilidad de gastos financieros en el Impuesto sobre +Sociedades (BOE de 17 de julio). + + +## 8. Pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias de los deudores + + +### Concepto de pérdidas por deterioro + +El deterioro es la expresión contable de la pérdida estimada de valor de un activo, distinta, +para el caso de los elementos amortizables, a su depreciación sistemática por el +funcionamiento, uso, obsolescencia o disfrute (esto es, del gasto por amortización). + +Desde el punto de vista contable, un activo se considera deteriorado cuando su valor +contable es superior a su importe recuperable, circunstancia que obliga a reconocer una +pérdida por deterioro en la cuenta de pérdidas y ganancias y la correspondiente corrección +valorativa. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Véase la Resolución de 18 de septiembre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la +que se dictan normas de registro y valoración e información a incluir en la memoria de las cuentas anuales +sobre el deterioro del valor de los activos (BOE de 25 de septiembre). + +Ahora bien, a efectos fiscales la regla general es la no deducibilidad de pérdidas por +deterioro con una excepción: las pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las +posibles insolvencias de los deudores. + +No obstante, téngase en cuenta que el artículo 13 de la LIS no se pronuncia en relación con los deterioros de +existencias, por lo que se asumen los criterios contables y sí resultarían deducibles. + + +#### Pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias de los deudores + + +##### Normativa: Arts. 13.1 LIS + +Serán deducibles en 2023 las pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles +insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del IRPF (normalmente, el +31 de diciembre) concurra alguna de las siguientes circunstancias: + +a. Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación. + +b. Que el deudor esté declarado en situación de concurso. + +c. Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes. + +d. Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un +litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro. + + +##### No serán deducibles las siguientes pérdidas por deterioro de créditos: + +1\. Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público, excepto +que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o +cuantía. + +2\. Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo +que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de +liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de julio, +Concursal y, desde el 1 de septiembre de 2020, en el Real Decreto Legislativo 1/2020, de +5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal. + +3\. Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y +deudores. + +Nota: véase al respecto la Resolución de 18 de septiembre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría +de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración e información a incluir en la memoria de las +cuentas anuales sobre el deterioro del valor de los activos (BOE de 25 de septiembre). + +Importante: los titulares de empresas de reducida dimensión podrán, además, deducir +la pérdida por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores hasta el +límite del 1 por 100 sobre los deudores existentes a la conclusión del período impositivo, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +exceptuados aquellos sobre los que se hubiese reconocido de forma individualizada la +pérdida por insolvencias y aquellos respecto de los que las pérdidas por deterioro no +tengan el carácter de deducibles. La determinación del importe deducible +correspondiente a estas pérdidas por deterioro para titulares de empresas de reducida +dimensión se comenta en este mismo Capítulo. + + +#### Régimen transitorio para la reversión del deterioro de valor de determinados elementos patrimoniales + +Normativa: Disposición transitoria decimoquinta LIS + +La reversión de las pérdidas por deterioro del inmovilizado material e inversiones +inmobiliarias, inmovilizado intangible que hubieran resultado fiscalmente deducibles en +períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se integrarán como +ingreso en el período impositivo en que se produzca la recuperación de su valor en el ámbito +contable. + +En el caso de inmovilizado intangible de vida útil indefinida, la referida reversión se integrará +con el límite del valor fiscal que tendría el activo intangible teniendo en cuenta que en el +artículo 13.3 de la LIS, vigente hasta 31 de diciembre de 2015, establecía que las cantidades +deducidas minorarían, a efectos fiscales, el valor del correspondiente inmovilizado intangible. + +Atención: hasta el 31 de diciembre de 2015 los intangibles de vida útil indefinida, +incluido el fondo de comercio, no se amortizaban contablemente, pero si se tenía en +cuenta su deterioro permitiéndose deducir, a efectos fiscales, su precio de adquisición +con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe. Esta deducción que +corregía su valor fiscal no estaba condicionada a su imputación contable en la cuenta de +pérdidas y ganancias. + + +## 9. Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés general + +Normativa: Art. 25 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades +sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Tiene la consideración de convenio de colaboración empresarial en actividades de interés +general aquel por el cual las entidades beneficiarias del mecenazgo, a cambio de una ayuda +económica para la realización de las actividades que efectúen en cumplimiento del objeto o +finalidad específica de la entidad, se comprometen por escrito a difundir por cualquier medio, +la participación del colaborador en dichas actividades. + +La difusión de la participación del colaborador en el marco de los citados convenios no +constituye una prestación de servicios. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las cantidades satisfechas o los gastos realizados tienen la consideración de gastos +deducibles para determinar el rendimiento neto de la actividad económica de los +contribuyentes acogidos al método de estimación directa en cualquiera de sus dos +modalidades, normal o simplificada. + +El régimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en cumplimiento de los citados +convenios de colaboración será incompatible con los demás incentivos fiscales previstos en +la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y +de los incentivos fiscales al mecenazgo. + +El régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002 para los donativos realizados a las entidades beneficiarias del +mecenazgo se comenta en el Capítulo 16. + + +## 10. Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de interés general + +Normativa: Art. 26 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades +sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Son deducibles para la determinación del rendimiento neto de la actividad económica +desarrollada por contribuyentes acogidos al método de estimación directa, en cualquiera de +sus dos modalidades, normal o simplificada, los gastos realizados para los fines de interés +general a que se refiere el artículo 3.1º de la citada Ley 49/2002. + +De acuerdo con este artículo tienen tal consideración, entre otros, los de defensa de los +derechos humanos, de las víctimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia social e +inclusión social, cívicos, educativos, culturales, científicos, deportivos, sanitarios, laborales, +de fortalecimiento institucional, de cooperación para el desarrollo, de promoción del +voluntariado, de promoción de la acción social, de defensa del medio ambiente, de +promoción y atención a las personas en riesgo de exclusión por razones físicas, económicas +y culturales, de promoción de los valores constitucionales y defensa de los principios +democráticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la economía social, de desarrollo +de la sociedad de la información, o de investigación científica, desarrollo o innovación +tecnológica y de transferencia de la misma hacia el tejido productivo como elemento impulsor +de la productividad y competitividad empresarial. + +La deducción de los gastos en actividades de interés general a que se refiere este apartado +será incompatible con los demás incentivos fiscales previstos en la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + + +## 11. Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones) + +Podrán incluirse dentro de este concepto los demás gastos que, teniendo el carácter de +fiscalmente deducibles, no figuren expresamente recogidos en las anteriores rúbricas. + +Siempre que exista una adecuada correlación con los ingresos de la actividad pueden citarse +a título de ejemplo, entre otros, los siguientes gastos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Adquisición de libros, suscripción a revistas profesionales y adquisición de +instrumentos no amortizables, siempre que tengan relación directa con la actividad. + +· Gastos de asistencia a cursos, conferencias, congresos, etc., relacionados con la +actividad. + +· Determinadas cuotas satisfechas por el empresario o profesional a corporaciones, +cámaras y asociaciones empresariales legalmente constituidas. + + +## 12. Provisiones + +Hay que diferenciar entre las modalidades (normal y simplificada) del método de estimación +directa ya que esta última (la modalidad simplificada) tiene para estos gastos un tratamiento +específico en el IRPF. + + +### Modalidad normal + + +#### Normativa: Art. 14 de la LIS + +Serán deducibles por el concepto de provisiones los siguientes gastos: + +· Los correspondientes a actuaciones medioambientales cuando se correspondan a un plan +formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria. + +· Los gastos inherentes a los riesgos derivados de las garantías de reparación y revisión +serán deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de la provisión no +superior al resultado de aplicar a las ventas con garantías vivas a la conclusión del +período impositivo el porcentaje determinado por la proporción en que se hubieran hallado +los gastos realizados para hacer frente a las garantías habidas en el período impositivo y +en los dos anteriores en relación con las ventas con garantías realizadas en dichos +períodos impositivos. + +Esta misma regla se aplicará a las dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por +devoluciones de ventas. + +Las entidades de nueva creación también podrán deducir las dotaciones comentadas +anteriormente por riesgos derivados de las garantías de reparación y revisión, mediante la +fijación del porcentaje allí referido, respecto de los gastos y ventas realizados en los períodos +impositivos que hubieran transcurridos. + +No serán deducibles por el concepto de provisiones los siguientes gastos: + +· Los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o +análogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre +(Art. 14.1 LIS). + +Estos gastos serán fiscalmente deducibles en el período impositivo en que se abonen las +prestaciones. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Los gastos relativos a retribuciones a largo plazo al personal mediante sistemas de +aportación definida o prestación definida (Art. 14.2 LIS). + +No obstante, serán deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones +regulados en el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones, así como las realizadas a planes de previsión social empresarial. Igualmente +serán deducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias análogas a las de los +planes de pensiones. + +Véase el comentario sobre estas contribuciones en este mismo Capítulo dentro "Gastos de personal". + +· Los siguientes gastos asociados a provisiones: + +a. Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas. + +b. Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los +beneficios económicos que se esperan recibir de los mismos. + +c. Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o +contractuales y no meramente tácitas. + +d. Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas. + +e. Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio, +utilizados como fórmula de retribución a los empleados, y se satisfagan en efectivo. + +Importante: los gastos que, de conformidad con los dos apartados anteriores, no +hubieran resultado fiscalmente deducibles, se integrarán en la base imponible del +período impositivo en el que se aplique la provisión o se destine el gasto a su finalidad. + + +#### Modalidad simplificada + +Normativa: Art. 30.2ª Reglamento IRPF y disposición adicional quincuagésimo sexta +Ley IRPF + +Para el período impositivo 2023, el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos +de difícil justificación se cuantificarán exclusivamente aplicando el porcentaje del 7 por 100 +sobre el rendimiento neto positivo con carácter general (la diferencia positiva entre los +ingresos íntegros y los demás gastos fiscalmente deducibles incluidas las amortizaciones), +excluido este concepto, sin que la cuantía resultante pueda superar 2.000 euros anuales. + +El porcentaje del 7 por 100 se aplica actividad por actividad, pero el importe máximo que se puede deducir el +contribuyente en todas sus actividades por este concepto no puede superar 2.000 euros. + +En el supuesto de tributación conjunta, el límite máximo de 2.000 euros se aplica para todos miembros de la +unidad familiar que determinen el rendimiento neto por estimación directa simplificada. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: la disposición adicional quincuagésimo sexta Ley del IRPF, ha elevado +exclusivamente para el período impositivo 2023, del 5 al 7 por 100 el porcentaje de +deducción para el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil +justificación. + +En el caso actividades desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de +rentas la deducción en concepto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación se +aplicará individualmente por cada contribuyente o socio, heredero, comunero o partícipe +sobre el rendimiento neto de la actividad económica que le corresponde en función de su +porcentaje de participación en la entidad, aplicándose el límite de 2.000 euros sobre dicha +cantidad. Ahora bien, si el contribuyente desarrolla otras actividades económicas en +estimación directa simplificada, el límite de 2.000 euros se aplicará a la suma de las +deducciones correspondientes a cada una de dichas actividades, reduciéndose el exceso de +forma proporcional al rendimiento neto de cada una de ellas. + +Importante: el porcentaje del 7 por 100 (5 por 100 para el resto de períodos +impositivos) en concepto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación es +incompatible con la aplicación de la reducción por el ejercicio de determinadas +actividades económicas contemplada en el artículo 32.2.1º de la Ley del IRPF y 26.1 del +Reglamento del citado impuesto, que más adelante se comenta. En consecuencia, +cuando el contribuyente opte por aplicar la citada reducción no resultará aplicable el +porcentaje del 7 por 100 y a la inversa. + + +## Gastos fiscalmente no deducibles + + +### Normativa: Arts. 15 y 15 bis LIS + +No tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles: + +· Los que representen una retribución de los fondos propios + +Tendrá la consideración de retribución de fondos propios, la correspondiente a los valores +representativos del capital o de los fondos propios de entidades, con independencia de su +consideración contable. + +Asimismo, tendrán la consideración de retribución de fondos propios la correspondiente a +los préstamos participativos otorgados por entidades que formen parte del mismo grupo +de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, +con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales +consolidadas. + +· Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período ejecutivo +y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo. + +· Las pérdidas del juego. + +. Los donativos y liberalidades. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +No tienen tal consideración los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los que +con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa +ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y +prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos. + +No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el +límite del 1 por 100 del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo. + +· Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico. + +· Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o +indirectamente con personas o entidades residentes en países o territorios +calificados reglamentariamente como paraísos fiscales, o que se paguen a través de +personas o entidades residentes en estos, excepto que el contribuyente pruebe que el +gasto devengado responde a una operación o transacción efectivamente realizada. + +· Los gastos financieros devengados en el período impositivo, derivados de deudas con +entidades del grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de +Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas +anuales consolidadas, destinadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de +participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la +realización de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, +salvo que el contribuyente acredite que existen motivos económicos válidos para la +realización de dichas operaciones. + +· Los gastos derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial, o de +la relación mercantil a que se refiere el artículo 17.2.e) de la Ley del IRPF, o de ambas, +aun cuando se satisfagan en varios períodos impositivos, que excedan, para cada +perceptor, del mayor de los siguientes importes: + +1\. 1.000.000 de euros, o + +2\. El importe establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en +su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución +de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de +convenio, pacto o contrato. + +No obstante, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con +lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las +causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que, en +ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción +o por fuerza mayor, será el importe establecido con carácter obligatorio en el +mencionado Estatuto para el despido improcedente. + +· Las aportaciones a mutualidades de previsión social del propio empresario o +profesional que den derecho a reducir la base imponible del contribuyente con arreglo +a los requisitos y límites establecidos a tal efecto (artículo 30.2.1º Ley IRPF). + +Véanse al respecto, en el Capítulo 13, las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social. Véase también en relación con gastos fiscalmente deducibles las especialidades de +las aportaciones a Mutualidades de Previsión Social del propio empresario o profesional que se comentan + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +en este Capítulo. + + +## Amortizaciones: dotaciones del ejercicio fiscalmente deducibles + +Las amortizaciones constituyen una de las partidas de gasto deducible en la determinación +del resultado contable. + +Son deducibles las amortizaciones del inmovilizado material, intangible y de las inversiones +inmobiliarias que correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos +elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. + +La deducibilidad fiscal de las amortizaciones, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 12 +LIS y en los artículos 3 a 7 de su Reglamento, está condicionada al cumplimiento de una +serie de requisitos y reglas generales que se examinan en los apartados siguientes: + + +## Requisitos generales + + +### Contabilización de las dotaciones + +Para los empresarios no mercantiles y los profesionales este requisito se referirá a la +anotación en su libro registro de bienes de inversión de la cuota de amortización anual +correspondiente a cada uno de dichos bienes. + + +### Efectividad de la amortización: Sistemas de amortización + +La amortización anual debe recoger la efectiva depreciación del elemento en ese mismo +período. + +Se distinguen los siguientes sistemas: + + +### 1. Por coeficientes de amortización lineal + + +#### Normativa: Arts. 12.1.a) LIS y 4 Reglamento IS + +Será el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal que establece, a partir de +1 de enero de 2015. la siguiente tabla de amortización: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Tabla de coeficientes de amortización lineal [artículo 12.1.a) de la LIS]
Tipo de elementoCoeficiente lineal máximoPeriodo máximo
Obra civilObra civil general2 por 100100 años
Pavimentos6 por 10034 años
Infraestructuras y obras mineras7 por 10030 años
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+ +Agencia Tributaria + +
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Tipo de elementoCoeficiente lineal máximoPeriodo máximo
CentralesCentrales hidráulicas2 por 100100 años
Centrales nucleares3 por 10060 años
Centrales de carbón4 por 10050 años
Centrales renovables7 por 10030 años
Otras centrales5 por 10040 años
EdificiosEdificios industriales3 por 10068 años
Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras4 por 10050 años
Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos)7 por 10030 años
Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas2 por 100100 años
InstalacionesSubestaciones. Redes de transporte y distribución de energía5 por 10040 años
Cables7 por 10030 años
Resto instalaciones10 por 10020 años
Maquinaria12 por 10018 años
Equipos médicos y asimilados15 por 10014 años
Elementos de transporteLocomotoras, vagones y equipos de tracción8 por 10025 años
Buques, aeronaves10 por 10020 años
Elementos de transporte interno10 por 10020 años
Elementos de transporte externo16 por 10014 años
Autocamiones20 por 10010 años
Mobiliario10 por 10020 años
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Tipo de elementoCoeficiente lineal máximoPeriodo máximo
Mobiliario y enseresLencería25 por 1008 años
Cristalería50 por 1004 años
Útiles y herramientas25 por 1008 años
Moldes, matrices y modelos33 por 1006 años
Otros enseres15 por 10014 años
Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programasEquipos electrónicos20 por 10010 años
Equipos para procesos de información25 por 1008 años
Sistemas y programas informáticos33 por 1006 años
Producciones cinematográficas, fonográficas, videos y series audiovisuales33 por 1006 años
Otros elementos10 por 10020 años
+ + +### Régimen transitorio + + +#### Normativa: disposición transitoria decimotercera LIS + +Los elementos patrimoniales para los que, en períodos impositivos iniciados con anterioridad +a 1 de enero de 2015, se estuvieran aplicando un coeficiente de amortización distinto al que +les correspondiese por aplicación de la nueva tabla de amortización prevista en el artículo +12.1 de la LIS, se amortizarán durante los períodos impositivos que resten hasta completar +su nueva vida útil, de acuerdo con la referida tabla, sobre el valor neto fiscal del bien +existente al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015. + +Asimismo, aquellos contribuyentes que estuvieran aplicando un método de amortización +distinto al resultante de aplicar los coeficientes de amortización lineal en períodos +impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015 y, en aplicación de la tabla de +amortización prevista en esta Ley les correspondiere un plazo de amortización distinto, +podrán optar por aplicar el método de amortización lineal en el período que reste hasta +finalizar su nueva vida útil, sobre el valor neto fiscal existente al inicio del primer período +impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015. + +Finalmente, para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 +y el 31 de diciembre de 2004 se aplicarán los coeficientes de amortización lineal máximos +previstos en esta Ley, multiplicados por 1,1. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### 2. Otros sistemas de amortización + +Otros sistemas de amortización son: + +· Según porcentaje constante + +Normativa: Art. 5 Reglamento IS + +Se entiende que la depreciación es efectiva cuando sea el resultado de aplicar un +porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización. Dicho porcentaje +constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal obtenido a +partir del período de amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas, +por los siguientes coeficientes: + +· 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a 5 años. + +· 2, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 5 años e inferior a +8 años. + +· 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 8 años. + +El porcentaje constante así determinado no podrá ser inferior al 11 por 100. + +El importe pendiente de amortizar en el período impositivo en que se produzca la +conclusión de la vida útil se amortizará en dicho período impositivo. + +Los edificios, mobiliario y enseres no podrán amortizarse mediante el método de +amortización según porcentaje constante. + +Este sistema de amortización se regula en el artículo 5 del Reglamento del Impuesto +sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio. + +· Según números dígitos + +Normativa: Art. 6 Reglamento IS + +Se entiende que la depreciación es efectiva cuando sea el resultado de aplicar el +método de los números dígitos. + +La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización que podrá ser cualquiera de los +comprendidos entre el período máximo y el que se deduce del coeficiente de amortización lineal máximo +según la tabla de amortización oficialmente aprobada. + +Los edificios, el mobiliario y los enseres no podrán acogerse a la amortización mediante números dígitos. + +Este sistema de amortización se regula en el artículo 6 del Reglamento del Impuesto +sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio. + +· Según Plan especial + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Normativa: Art. 7 Reglamento IS + +Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la +Administración tributaria. + +Las características condiciones y requisitos se establecen en el artículo 7 del Reglamento +del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio. + +· Por justificación de la amortización + +Se entiende que la depreciación es efectiva cuando el contribuyente justifique su importe. + + +## Reglas de amortización + + +### A. Base de amortización + +La base de la amortización está constituida por el precio de adquisición del elemento, +incluidos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de +funcionamiento, o por su coste de producción, excluido, en su caso, el valor residual. En el +supuesto de adquisición de bienes y posterior afectación a la actividad económica +desarrollada, la amortización tomará como base el valor de adquisición que tuviesen los +bienes en el momento de la afectación. + + +### B. Inicio del cómputo de la amortización + +La amortización se efectuará a partir de la puesta en condiciones de funcionamiento del +elemento si pertenece al inmovilizado material o inversiones inmobiliarias, o desde el +momento en que estén en condiciones de producir ingresos si pertenece al inmovilizado +intangible. + +A estos efectos, téngase en cuenta el apartado 3.6.2 de la Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de +Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado +material y de las inversiones inmobiliarias (BOE de 8 de marzo), que establece que "con carácter general se +entenderá que la puesta en condiciones de funcionamiento se producirá en el momento en que los bienes del +inmovilizado, después de superar un montaje, instalación y pruebas necesarias, estén en condiciones de +participar normalmente en el proceso productivo al que están destinados". + + +### C. Amortización del inmovilizado intangible + +A partir de 1 de enero de 2016 todos los inmovilizados intangibles pasan a considerarse +activos de vida útil definida y son amortizables aplicándose los siguientes criterios: + +· Con carácter general, el inmovilizado intangible se amortizará atendiendo a su vida útil. + +· No obstante, cuando la misma no pueda estimarse de manera fiable, la amortización +será deducible con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe (el 5 por +100). + +Asimismo, la amortización del fondo de comercio será deducible con el límite anual +máximo de la veinteava parte de su importe (el 5 por 100). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Ahora bien ha de tenerse en cuenta que el artículo 39 del Código de Comercio en la redacción dada por la +disposición final primera de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas (BOE de 21 de julio) +aplicable a los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2016, dispone que los inmovilizados +intangibles son activos de vida útil definida y que cuando la vida útil de estos activos no pueda estimarse de +manera fiable se amortizarán en un plazo de 10 años, salvo que otra disposición legal o reglamentaria +establezca un plazo diferente. + +En el caso del fondo de comercio, el citado artículo 39 del Código de Comercio señala que únicamente podrá +figurar en el activo del balance cuando se haya adquirido a título oneroso y se presumirá, salvo prueba en +contrario, que la vida útil del fondo de comercio es de diez años. + +Como consecuencia de lo anterior en los inmovilizados intangibles en los que no pueda estimarse de manera +fiable su vida útil y en el caso del fondo de comercio, la amortización contable será del 10 por 100 mientras +que la amortización fiscal será del 5 por 10, por lo que en los ejercicios undécimo al vigésimo no habrá gasto +contable por amortización, pero sí amortización fiscal. + +Atención: téngase en cuenta que hasta el 31 de diciembre de 2015 la deducibilidad +fiscal de los activos inmateriales de vida útil indefinida, incluido el fondo de comercio, +se realizaba no a través de la amortización sino a través de las correcciones valorativas +que procedía practicar por su posible "deterioro". Por ello, cuando se produce la +reversión de un deterioro o corrección de valor que haya sido fiscalmente deducible, +se debe incluir el importe correspondiente a la reversión del deterioro o corrección de +valor con el límite que establece la disposición transitoria decimoquinta de la LIS, cuyo +comentario se realiza en el apartado sobre "Pérdidas por deterioro del valor de los +elementos patrimoniales" de este Capítulo. + + +### D. Elementos patrimoniales usados + +Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias +que se adquieran usados, es decir, que no sean puestos en condiciones de funcionamiento +por primera vez, el cálculo de la amortización a aquellos casos en que se utiliza la +amortización por tablas se efectuará de acuerdo con los siguientes criterios: + +a. Si se toma como base de la amortización el valor de adquisición del elemento usado, +el coeficiente máximo utilizable será el doble del coeficiente de amortización lineal +máximo fijado en la tabla de amortización. + +b. Si se toma como base de amortización el precio de adquisición o coste de +producción originario, se aplicará el coeficiente de amortización lineal máximo fijado en +las tablas de amortización para dicho elemento. + +c. Si no se conoce el precio de adquisición o coste de producción originario, el +contribuyente podrá determinar aquel pericialmente, y una vez fijado, se procederá de +acuerdo con lo previsto en la letra anterior. + +A estos efectos, no tendrán la consideración de elementos patrimoniales usados los +edificios cuya antigüedad sea inferior a diez años. + + +### E. Exceso de amortizaciones + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La dotación en un ejercicio de amortizaciones superiores a las permitidas fiscalmente no +constituye gasto deducible, sin perjuicio de que el exceso pueda serlo en períodos +posteriores. + +Importante: el artículo 7 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan +diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al +impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre) estableció para los +contribuyentes que no cumplían los requisitos para ser considerados de empresas de +reducida dimensión, una limitación a la deducibilidad de la amortización contable del +inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias en los ejercicios 2013 +y 2014 de hasta el 70 por 100 del importe que hubiera resultado fiscalmente deducible +por aplicación de los sistemas generales de amortización o el previsto para elementos +del inmovilizado intangible con vida útil definida. La amortización contable que no resultó +fiscalmente deducible (el 30 por 100) se puede deducir desde 2015 de forma lineal +durante un plazo de diez años u, opcionalmente, durante la vida útil del elemento +patrimonial. + +Precisión: la disposición derogatoria 2.z) de la LIS declara vigente el artículo 7 de la Ley 16/2012 en lo +que se refiere al Impuesto sobre Sociedades. + + +### Supuestos de libertad de amortización + +Dentro de los incentivos fiscales establecidos en relación con las amortizaciones para los +contribuyentes que determinen el rendimiento neto de su actividad económica en el método +de estimación directa, modalidad normal o simplificada, la libertad de amortización resulta +aplicable en los siguientes supuestos: + + +## a) Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo. Régimen transitorio para las cantidades pendientes de aplicar a 31 de marzo de 2012 + +Normativa: disposición adicional trigésima Ley IRPF y disposición transitoria +decimotercera LIS + + +### Ámbito de aplicación + +El régimen transitorio es aplicable por los contribuyentes del IRPF que a 31 de marzo de +2012 tuvieran cantidades pendientes de aplicar por las siguientes inversiones que hayan +gozado de la libertad de amortización de la disposición adicional undécima del texto +refundido de la LIS: + +· Inversiones realizadas en los años 2009 y 2010 a las que resulte aplicable la libertad +de amortización con mantenimiento de empleo de la disposición adicional undécima del +texto refundido de la LIS, según redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de +abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo (BOE de 13 +de abril). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Inversiones realizadas desde el 1 de enero de 2011 hasta el 30 de marzo de 2012 a +las que resulte aplicable la libertad de amortización sin mantenimiento de empleo de +la disposición adicional undécima del texto refundido de la LIS, según redacción dada por +el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fiscal, laboral +y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo (BOE de 3 de +diciembre). Este último régimen de libertad de amortización también era aplicable a las +inversiones realizadas entre el 3 de diciembre de 2010 y el 31 de diciembre 2010 cuando +la entidad no hubiera cumplido con el requisito de mantenimiento del empleo. + + +### Contenido del régimen transitorio + +Los contribuyentes que, a 31 de marzo de 2012, no hubieran amortizado en su totalidad la +inversión realizada por este concepto podrán seguir aplicando las cantidades que +tenga pendientes en las condiciones y con los requisitos establecidos por la disposición +adicional undécima del texto refundido de la LIS, según redacción dada por el Real Decreto- +ley 6/2010, de 9 de abril y por el Real Decreto-ley 13/2010. + + +### Límite en la aplicación de las cantidades pendientes + +Las cantidades pendientes de amortizar podrán aplicarse con el límite del rendimiento +neto positivo de la actividad económica a la que se hubieran afectado los elementos +patrimoniales previo a la deducción de las cantidades pendientes y, en su caso, a la +minoración del 5 por 100 por provisiones y gastos de difícil justificación prevista para la +modalidad simplificada de estimación directa. + +Importante: este límite también resulta aplicable a las inversiones realizadas hasta el 31 +de marzo de 2012 que correspondan a elementos nuevos encargados en virtud +de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecución, +en ambos casos, requiera un plazo superior a dos años entre la fecha de encargo o +inicio de la inversión y la fecha de su puesta a disposición o en funcionamiento, a las +que resulte de aplicación cualquiera de los regímenes de la libertad de amortización de +la disposición adicional undécima del texto refundido de la LIS . + + +## Consecuencias de aplicación de la libertad de amortización en la transmisión de elementos patrimoniales + +La transmisión en 2023 de elementos patrimoniales que hubieran gozado de la libertad de +amortización de la disposición adicional undécima del texto refundido de la LIS, tiene dos +consecuencias: + +1\. En el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial el valor de adquisición no se +minorará en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las +que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado la libertad de +amortización. + +En relación con el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial de elementos afectos a la actividad véase +el Capítulo 11. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +2\. El exceso entre el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas y el importe de las +amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado +aquella tendrá, para el transmitente, la consideración de rendimiento íntegro de la +actividad económica en el período impositivo en que se efectúe la transmisión. + +Véase dentro del apartado "Ingresos íntegros computables" lo que se indica sobre la transmisión +elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización en este Capítulo 7 y la disposición +adicional trigésima de la Ley del IRPF. + + +### b) Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo realizadas por empresas de reducida dimensión + + +#### Normativa: Arts. 102 LIS + +Véase el comentario de la libertad de amortización aplicable a los titulares de empresas que +tengan la consideración de reducida dimensión, que se contiene en este mismo Capítulo. + + +#### c) Libertad de amortización en los supuestos contemplados en el artículo 12.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 12.3 de la LIS podrán amortizarse libremente: + +· Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos +a las actividades de investigación y desarrollo. Los edificios podrán amortizarse de forma +lineal durante un período de 10 años, en la parte que se hallen afectos a las actividades +de investigación y desarrollo. + +· Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado intangible, +excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortización. + +· Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan +la calificación de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto +en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias, +adquiridos durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su reconocimiento +como explotación prioritaria. + +· Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de +300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período impositivo. Si el período +impositivo tuviera una duración inferior a un año, el límite señalado será el resultado de +multiplicar 25.000 euros por la proporción existente entre la duración del período +impositivo respecto del año. Las cantidades aplicadas a la libertad de amortización +minorarán, a efectos fiscales, el valor de los elementos amortizados. + + +#### d) Libertad de amortización en inversiones que utilicen energía procedente de fuentes renovables + +Normativa: disposición adicional decimoséptima LIS + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: este incentivo fiscal exclusivamente resultará de aplicación a aquellas +inversiones cuya entrada en funcionamiento se haya producido en el ejercicio 2023 y +2024. + + +#### Ámbito de aplicación + +Se podrán amortizar libremente en el período impositivo 2023 las inversiones en +instalaciones destinadas a: + +· Autoconsumo de energía eléctrica que utilicen energía procedente de fuentes renovables +de acuerdo con lo definido en el Real Decreto 244/2019, de 5 de abril. + +· Uso térmico de consumo propio que utilicen energía procedente de fuentes renovables, +que sustituyan instalaciones que utilicen energía procedente de fuentes no renovables +fósiles. + + +##### Precisiones: + +· Se considerará energía renovable la procedente de fuentes renovables no fósiles, es decir, energía +eólica, energía solar (solar térmica y solar fotovoltaica) y energía geotérmica, energía ambiente, +energía mareomotriz, energía undimotriz y otros tipos de energía oceánica, energía hidráulica y energía +procedente de biomasa, gases de vertedero, gases de plantas de depuración, y biogás, tal y como se +definen en la Directiva (UE) 2018/2001 del Parlamento Europeo y del Consejo de 11 de diciembre de +2018, relativa al fomento del uso de energía procedente de fuentes renovables. + +· En el caso de instalaciones de producción de energía eléctrica: solo se considerará energía +renovable aquella que proceda de instalaciones de la categoría b) del artículo 2.1 del Real Decreto +413/2014, de 6 de junio, por el que se regula la actividad de producción de energía eléctrica a partir de +fuentes de energía renovables, cogeneración y residuos. + +· En el supuesto de instalaciones que empleen bombas de calor accionadas eléctricamente: solo se +considerará energía renovable su uso para calor a partir de un rendimiento de factor estacional +(SCOPnet) de 2,5 de acuerdo con la Decisión 2013/114/UE de la Comisión de 1 de marzo de 2013, por +la que se establecen las directrices para el cálculo por los Estados miembros de la energía renovable +procedente de las bombas de calor de diferentes tecnologías, conforme a lo dispuesto en el artículo 5 +de la Directiva 2009/28/CE del Parlamento Europeo y del Consejo. + +· Tratándose de instalaciones que usen bombas para frío: solo se considerará que producen energía +renovable cuando el sistema de refrigeración funcione por encima del requisito de eficiencia mínimo +expresado como factor de rendimiento estacional primario y este sea al menos 1,4 (SPFplow), de +conformidad con lo dispuesto en el Reglamento Delegado (UE) 2022/759 de la Comisión de 14 de +diciembre de 2021. + +· En el caso de sistemas de generación de energía renovable térmica (calor y frío) para climatización o +generación de agua caliente sanitaria, únicamente se entenderá que se ha mejorado el consumo de +energía primaria no renovable cuando se reduzca al menos un 30 por ciento el indicador de consumo +de energía primaria no renovable, o bien se consiga una mejora de la calificación energética de las +instalaciones para obtener una clase energética "A" o "B", en la misma escala de calificación. + + +## Excepciones + +No podrán acogerse a este régimen de libertad de amortización: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Los edificios. + +· Aquellas instalaciones que tengan carácter obligatorio en virtud de la normativa del +Código Técnico de la Edificación, aprobado por el Real Decreto 314/2006, de 17 de +marzo, salvo que la instalación tenga una potencia nominal superior a la mínima exigida, +en cuyo caso podrá ser objeto de la libertad de amortización aquella parte del coste de la +instalación proporcional a la potencia instalada por encima de ese mínimo exigido. + + +## Requisitos + +Para poder aplicar este incentivo en el ejercicio 2023 se exige el cumplimiento de los +requisitos que se señalan a continuación: + +· Que las instalaciones se han de haber puesto a disposición del contribuyente a partir +del 20 de octubre de 2022. + +· Que la entrada en funcionamiento de las nuevas instalaciones deberá producirse en el +año 2023. + +· Que durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en +que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de +la empresa se mantenga respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad se tomarán las personas +empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la +jornada contratada en relación a la jornada completa. + +· Que el contribuyente esté en posesión de documentación que acredite que la inversión +utiliza energía procedente de fuentes renovables, que se indica a continuación. + +Cumplidos los requisitos anteriores, la cuantía máxima de la inversión que podrá +beneficiarse del régimen de libertad de amortización será de 500.000 euros. + + +## Documentación acreditativa + +Para la aplicación de la libertad de amortización regulada en esta disposición, los +contribuyentes deberán estar en posesión, según proceda, de la siguiente documentación +que acredite que la inversión utiliza energía procedente de fuentes renovables, +distinguiéndose los siguientes supuestos en función del tipo de energía renovable de que se +trate: + +a. Instalaciones de energía eléctrica: + +· En el caso de generación: la Autorización de Explotación. + +· En las instalaciones con excedentes de autoconsumo: la acreditación de la inscripción +en el Registro administrativo de instalaciones de producción de energía eléctrica +(RAIPREE) o, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En instalaciones de menos de 100 KW: el Certificado de Instalaciones Eléctricas (CIE) +de acuerdo con el Reglamento Electrotécnico de Baja Tensión, de conformidad con lo +establecido en el Real Decreto 244/2019, de 5 de abril. + +b. Sistemas de producción de gases renovables (biogás, biometano, hidrógeno renovable): +acreditación de inscripción en el Registro de instalaciones de producción de gas +procedente de fuentes renovables regulado en el artículo 19 del Real Decreto 376/2022, +de 17 de mayo. + +c. Sistemas de generación de energía renovable térmica (calor y frío) industrial o de +proceso: acreditación de la inscripción en registro o informe del órgano competente en la +Comunidad Autónoma. + +d. Sistemas de generación de energía renovable térmica (calor y frío) para climatización o +generación de agua caliente sanitaria: certificado de eficiencia energética expedido por el +técnico competente después de la realización de las inversiones, que indique la +incorporación de estos sistemas respecto del certificado expedido antes del inicio de las +mismas. + + +## Incompatibilidad + +El contribuyente podrá optar por la aplicación de este incentivo o por el régimen de libertad +de amortización previsto para las empresas de reducida dimensión para inversiones con +creación de empleo cuando este último le resulte aplicable. + + +## Consecuencias del incumplimiento de la obligación de mantener la plantilla + +En el supuesto de que con posterioridad a la aplicación del beneficio fiscal se incumpliese la +obligación de mantenimiento de la plantilla, se deberá proceder a ingresar la cuota íntegra +que hubiere correspondido a la cantidad deducida en exceso, más los intereses de demora +correspondientes. El ingreso de la cuota íntegra y de los intereses de demora se realizará +conjuntamente con la autoliquidación correspondiente al período impositivo en el que se haya +incumplido la obligación. + + +## Especialidades fiscales de las amortizaciones en la modalidad simplificada + + +### Normativa: Art. 30. 1ª Reglamento IRPF + +Sin perjuicio de lo anteriormente comentado para la libertad de amortización, las +amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal, en función de la +tabla de amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE de +28 de marzo), que se reproduce a continuación: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Tabla de amortizaciones simplificada
GrupoDescripciónCoeficiente lineal máximoPeríodo máximo
1Edificios y otras construcciones3 por 10068 años
2Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material10 por 10020 años
3Maquinaria12 por 10018 años
4Elementos de transporte16 por 10014 años
5Equipos para tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos26 por 10010 años
6Útiles y herramientas30 por 1008 años
7Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino16 por 10014 años
8Ganado equino y frutales no cítricos8 por 10025 años
9Frutales cítricos y viñedos4 por 10050 años
10Olivar2 por 100100 años
+ +(*) Para los activos nuevos adquiridos entre el 01-01-2003 y el 31-12-2004, los coeficientes de amortización +lineales máximos aplicables son el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. Estos +coeficientes así determinados resultan aplicables durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el +período antes indicado. (Volver) + + +## Amortización acelerada de determinados vehículos y de nuevas infraestructuras de recarga + + +### Normativa: disposición adicional decimoctava LIS + +A partir del 1 de enero de 2023, se permite amortizar en función del coeficiente que resulte +de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas +de amortización oficialmente aprobadas en dos supuestos: + +1\. Inversiones en vehículos nuevos FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV, siempre que se +cumplan los requisitos y condiciones que se indican a continuación: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que se trate de vehículos nuevos FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV, definidos en el +anexo II del Reglamento General de Vehículos, aprobado por Real Decreto +2822/1998, de 23 de diciembre. + +· Que se hallen afectos a actividades económicas. + +· Que entren en funcionamiento en los períodos impositivos que se inicien en 2023, +2024 y 2025. + + +#### Precisión: + +De acuerdo con el citado Anexo II tienen tal consideración los vehículos siguientes: + +a. Vehículo eléctrico de células de combustible (FCV): vehículo eléctrico que utiliza exclusivamente +energía eléctrica procedente de una pila de combustible de hidrógeno embarcado. + +b. Vehículo eléctrico híbrido de células de combustible (FCHV): vehículo eléctrico de células de +combustible que equipa, además, baterías eléctricas recargables. + +c. Vehículo eléctrico de baterías (BEV): vehículo eléctrico que utiliza como sistemas de almacenamiento +de energía de propulsión exclusivamente baterías eléctricas recargables desde una fuente de energía +eléctrica exterior. No se excluye la posibilidad de incluir, además, un sistema de frenado regenerativo que +cargue las baterías durante las retenciones y frenadas. + +d. Vehículo eléctrico de autonomía extendida (REEV): vehículo eléctrico que, reuniendo todas las +condiciones de un vehículo eléctrico de baterías, incorpora además un motor de combustión interna + +e. Vehículo eléctrico híbrido enchufable (PHEV): vehículo eléctrico híbrido, provisto de baterías que +pueden ser recargadas de una fuente de energía eléctrica exterior, que a voluntad puede ser propulsado +sólo por su(s) motor(es) eléctrico(s). + +2\. Inversiones en nuevas infraestructuras de recarga de vehículos eléctricos, siempre que se +cumplan las condiciones siguientes: + +· Que se trate de infraestructuras nuevas de recarga de vehículos eléctricos, de +potencia normal o de alta potencia, en los términos definidos en el artículo 2 de la +Directiva 2014/94/UE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 22 de octubre de +2014, relativa a la implantación de una infraestructura para los combustibles +alternativos. + +· Que se encuentren afectas a actividades económicas. + +· Que entren en funcionamiento en los períodos impositivos que se inicien en los años +2023, 2024 y 2025. + +Para su aplicación se exigirá, además, el cumplimiento de los siguientes requisitos: + +a. Aportación de la documentación técnica preceptiva, según las características de la +instalación, en forma de Proyecto o Memoria, prevista en el Real Decreto 842/2002, de 2 +de agosto, por el que se aprueba el Reglamento electrotécnico para baja tensión, +elaborada por el instalador autorizado debidamente registrado en el Registro Integrado +Industrial, regulado en el título IV de la Ley 21/1992, de 16 de julio, de Industria, y en su +normativa reglamentaria de desarrollo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Obtención del certificado de instalación eléctrica diligenciado por la Comunidad +Autónoma competente. + + +#### Precisión: + +De acuerdo con el citado artículo 2 de la Directiva 2014/94/UE, se entenderá por: + +· Punto de recarga de potencia normal: un punto de recarga que permita la transferencia de electricidad +a un vehículo eléctrico con una potencia inferior o igual a 22 kW, con exclusión de aquellos equipos con +una potencia inferior o igual a 3,7 kW, que estén instalados en viviendas privadas o cuyo objetivo +primordial no sea la recarga de vehículos eléctricos, y que no sean accesibles al público. + +· Punto de recarga de alta potencia: un punto de recarga que permita la transferencia de electricidad a +un vehículo eléctrico con una potencia superior a 22 kW. + + +## Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión + +Normativa: Arts. 101 a 104 y 106.6 LIS + + +### Cuestión previa: concepto de empresa de reducida dimensión + +Normativa: Art. 101 LIS + + +#### En general + +A los efectos de la aplicación de los beneficios fiscales que se comentan en el presente +epígrafe, se consideran empresas de reducida dimensión en el ejercicio 2023 aquellas +en las que el importe neto de la cifra de negocios en el período impositivo inmediato +anterior (ejercicio 2022) haya sido inferior a 10 millones de euros, cualquiera que sea el +importe neto de la cifra de negocios en el propio ejercicio. + + +#### Reglas especiales + +· Cuando la empresa fuera de nueva creación, el importe neto de la cifra de negocios se +referirá al primer período impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad, +elevándose dicha cifra proporcionalmente al año si el tiempo de ejercicio hubiera sido +inferior a 12 meses. + +· Si el período impositivo inmediato anterior hubiera tenido una duración inferior al año, o la +actividad se hubiera desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la +cifra de negocios se elevará proporcionalmente al año. + +· Grupo sociedades: en el supuesto de que una persona física, por sí sola o conjuntamente +con el cónyuge u otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea +directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se +encuentre con relación a las entidades de las que sean socios en alguno de los casos a + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia +de las entidades y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el importe +neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de las entidades o empresas +pertenecientes a dicho grupo teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que +correspondan por aplicación de la normativa contable. + +· En el supuesto de que una misma persona física desarrolle varias actividades +económicas, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de todas las +realizadas. + +· Entidades en régimen de atribución de rentas: el importe neto de la cifra de negocios se +determinará teniendo en cuenta exclusivamente el conjunto de las actividades +económicas ejercidas por dichas entidades. + + +#### Ámbito temporal de aplicación de los incentivos fiscales cuando la empresa de reducida dimensión supere los 10 millones de euros de cifra de negocios + +Las empresas de reducida dimensión que en un período impositivo alcancen o superen la +cifra de negocios de 10 millones de euros podrán, no obstante, seguir aplicando los +incentivos fiscales de su régimen fiscal especial durante los tres períodos impositivos +inmediatos y siguientes a aquel, siempre que hayan cumplido las condiciones para ser +consideradas como de reducida dimensión tanto en aquel período (en el que alcance o +supere el límite de los 10 millones) como en los dos períodos impositivos anteriores a este +último. + +Esta medida también se aplica al supuesto en que dicho límite se sobrepase a resultas de +una reestructuración empresarial acogida al régimen fiscal establecido en el capítulo VII del +título VII de la LIS, siempre que las entidades intervinientes que hayan realizado tal operación +cumplan las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en el +período impositivo en que se realice la operación como en los dos períodos impositivos +anteriores a este último. + + +#### Ejemplos + +a. Doña V.G.C. es titular desde 1996 de una empresa cuyo importe neto de la cifra de +negocios ha sido: + +· Ejercicio 2020: 3.700.000 euros. + +· Ejercicios 2021 y 2022: 8.300.000 euros. + +· Ejercicio 2023: 10.045.000 euros. + +b. Don J.L.T. es titular de una empresa cuya cifra neta de negocios en 2022 fue de +10.100.000 euros. + +c. Don S.M.G. es titular desde el 1 de julio de 2022 de una empresa cuya cifra neta de +negocios hasta 31 de diciembre de dicho año fue de 4.600.000 euros. + +d. Doña A.B.M. es titular desde el 30 de septiembre de 2023 de una empresa cuya cifra +neta de negocios hasta 31 de diciembre de dicho año fue de 60.000 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Determinar las empresas que en el ejercicio 2023 tienen la consideración de empresa de +reducida dimensión. + + +##### Soluciones: + +a. La empresa descrita es de reducida dimensión en el ejercicio 2023, pues el importe +neto de su cifra de negocios en el año 2022 es inferior a 10 millones de euros. Además, +aunque en el ejercicio 2023 se hayan superado los 10 millones de euros de cifra de +negocios podrá seguir aplicando los beneficios fiscales de este régimen especial en los +ejercicios 2024, 2025 y 2026 puesto que tanto en el ejercicio 2022, como en los dos +anteriores, 2021 y 2020, cumplía los límites de importe neto de cifra de negocios para +ser consideradas como de reducida dimensión (inferior a 10 millones de euros en 2022, +2021 y 2020). + +b. La empresa descrita no es de reducida dimensión en el ejercicio 2023, sea cual sea el +importe neto de su cifra de negocios en este ejercicio. + +c. La empresa descrita es de reducida dimensión en el ejercicio 2023, ya que el importe +neto de su cifra de negocios en el ejercicio 2022 elevado al año fue de 9.200.000 euros, +por lo que no supera la cifra establecida de 10 millones de euros. + +d. La empresa descrita es de reducida dimensión en el ejercicio 2023. Asimismo, debe +notarse que esta calificación fiscal también será aplicable en el ejercicio 2024, porque al +elevar al año el importe neto de la cifra de negocios la cantidad resultante (240.000 +euros) no supera la cantidad máxima fijada de 10 millones de euros. + +Atención: la determinación del importe neto de la cifra de negocios se efectúa de +acuerdo con lo comentado al respecto en este mismo Capítulo. + + +### Libertad de amortización con creación de empleo + +Normativa: Art. 102 LIS + + +#### Requisitos + +Podrán acogerse a este incentivo los titulares de actividades económicas cuyo +rendimiento neto se determine en estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, +y en las que concurran todos y cada uno de los requisitos que a continuación se enumeran. + +a. Que la actividad económica tenga la consideración fiscal de empresa de reducida +dimensión en el ejercicio en que se realice la inversión. + +A estos efectos, se entenderá realizada la inversión cuando los bienes se pongan a +disposición del titular de la actividad. + +b. Que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones +inmobiliarias, afectos a actividades económicas, puestos a disposición del +contribuyente en el período impositivo en que la actividad económica tenga la + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +consideración de empresa de reducida dimensión. + +La inversión también podrá realizarse en elementos encargados en virtud de un contrato +de ejecución de obra suscrito en el período impositivo, siempre que su puesta a +disposición sea dentro de los 12 meses siguientes a su conclusión. + +La inversión también podrá realizarse en elementos del inmovilizado material y de las +inversiones inmobiliarias construidos por la propia empresa, siempre que la finalización de +la construcción tenga lugar dentro de los 12 meses siguientes o en el período impositivo +en que la actividad económica tenga la consideración de empresa de reducida dimensión. + +Si los elementos del inmovilizado material nuevos y las inversiones inmobiliarias se +adquieren mediante un contrato de arrendamiento financiero, será necesario que se +ejercite la opción de compra. + +c. Que durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en +que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la +empresa se incremente respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores, y +dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros 24 meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la actividad económica y para la +determinación del incremento se tomarán las personas empleadas en los términos que +disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con +la jornada completa. Deben incluirse, pues, los trabajadores con contrato indefinido, de +duración limitada, temporales, de aprendizaje, para la formación y a tiempo parcial. + +d. Que la cuantía máxima de la inversión que se amortice libremente no supere el +importe resultante de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el incremento de la +plantilla media total de la actividad económica calculado con dos decimales. + +Cumpliéndose todos y cada uno de los anteriores requisitos, la libertad de amortización +podrá aplicarse desde la entrada en funcionamiento de los elementos susceptibles de +acogerse a la misma. + + +#### Incompatibilidad + +Los trabajadores contratados que den derecho a la deducción por creación de empleo +para trabajadores con discapacidad (artículo 38 de la LIS) no se computarán a efectos de la +libertad de amortización con creación de empleo para empresas de reducida dimensión del +artículo 102 de la LIS. Tampoco se computarán los trabajadores contratados que dieran +derecho a una de las deducciones previstas en el artículo 37 de la LIS (deducciones por +creación de empleo). + + +#### Consecuencias del incumplimiento de la obligación de incrementar o mantener la plantilla + +En el supuesto de que con posterioridad a la aplicación del beneficio fiscal se incumpliese +la obligación de incrementar o mantener la plantilla, deberá ingresarse la cuota íntegra que +hubiere correspondido a la cantidad deducida en exceso, más los intereses de demora + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +correspondientes. El ingreso de la citada cuota y de los intereses de demora se realizará +conjuntamente con la autoliquidación correspondiente al período impositivo en el que se haya +incumplido una u otra obligación. + +Importante: la libertad de amortización para inversiones de escaso valor que el +anterior texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades regulaba en su artículo +110 solo para entidades de reducida dimensión ha sido sustituido en la actual LIS por un +beneficio similar aplicable a todos los contribuyentes del citado impuesto. + + +## Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible + + +### Normativa: Art. 103 LIS + +Los titulares de actividades económicas, cuyo rendimiento neto se determine mediante el +método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, en las que concurran +todos y cada uno de los requisitos que a continuación se señalan, podrán amortizar de forma +acelerada, a efectos fiscales, los elementos nuevos del inmovilizado material y de las +inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible, en los términos que a continuación se +señalan. + + +### Requisitos + +a) Que la actividad económica tenga la consideración fiscal de empresa de reducida +dimensión en el ejercicio en el que se produzca la puesta a disposición de los elementos +a que se refiere este beneficio fiscal. + +b) Que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones +inmobiliarias, así como de elementos del inmovilizado intangible, afectos a actividades +económicas. + +A estos efectos, se entiende que un elemento es nuevo cuando sea utilizado o puesto en +condiciones de funcionamiento por primera vez por el contribuyente. + +Si los elementos son encargados en virtud de un contrato de ejecución de obra suscrito en el +período impositivo, es necesario que su puesta a disposición sea dentro de los 12 meses siguientes a su +conclusión. + +La inversión también podrá realizarse en elementos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones +inmobiliarias, construidos o producidos por la propia empresa, siempre que la finalización de la construcción o +producción tenga lugar en el período impositivo en que la actividad económica tenga la consideración fiscal de +empresa de reducida dimensión o en los 12 meses siguientes a la conclusión del periodo impositivo. + + +### Amortización acelerada deducible + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como +los elementos del inmovilizado intangible podrán aplicar el porcentaje que resulte de +multiplicar por 2 el coeficiente lineal máximo previsto en las tablas de amortización +oficialmente aprobadas. + +Téngase en cuenta al respecto que la tabla de coeficientes de amortización aplicables en la modalidad normal +del método de estimación directa se recoge en el artículo 12.1.a) de la LIS. En la modalidad simplificada del +citado método, la tabla de amortización aplicable se contiene en la Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE de 28 +de marzo). + +Ahora bien, dentro de los inmovilizados intangibles aquellos cuya vida útil no pueda +estimarse de manera fiable, así como el fondo de comercio, podrán aplicar el porcentaje del +150 por 100 al importe que resulte deducible de aplicar para ellos lo establecido en el artículo +12.2 de la LIS. + +El artículo 12.2 de la LIS establece que los activos intangibles cuya vida útil no pueda estimarse de manera +fiable, así como el fondo de comercio serán deducible con el límite anual máximo de la veinteava parte de su +importe (el 5 por 100). + +Téngase en cuenta que con efectos para períodos impositivos 2016 y siguientes, todos los elementos +inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida, por lo que todos, incluido el fondo de comercio, se +amortizarán en esa vida útil. + +Sin perjuicio de lo anterior, para los elementos patrimoniales a los que sea aplicable el +régimen transitorio previsto en la disposición transitoria decimotercera de la LIS, esto es, para +aquellos que, en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se +estuvieran aplicando un coeficiente de amortización distinto al que les correspondiese por +aplicación de la tabla de amortización prevista en el artículo 12.1 de la LIS, la nueva vida útil +del elemento debe determinarse en función del coeficiente lineal máximo previsto en la tabla +establecida en la LIS, para, una vez determinada, multiplicar por 2 el coeficiente por el que se +habrá de amortizar durante los períodos impositivos que resten hasta completar su nueva +vida útil, sobre el valor neto fiscal existente al inicio del primer período impositivo que +comience a partir de 1 de enero de 2015. + + +### Compatibilidad + +Este régimen de amortización será compatible con cualquier beneficio fiscal que pudiera +proceder por razón de los elementos patrimoniales sujetos a la misma. Además, este +régimen es subsidiario del de libertad de amortización con creación de empleo, por lo que +podrá aplicarse a la parte de inversión en activos fijos materiales nuevos que exceda del +límite máximo fijado para este último. + + +### Ejemplo: Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible + +Don A.S.T. es titular de una actividad económica dedicada a la fabricación de artículos de +cerrajería y de forja artística cuyo rendimiento neto se determina por el método de +estimación directa, modalidad normal. + +En el ejercicio 2022 el importe neto de la cifra de negocio de la actividad ascendió a +2.800.000 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el mes de julio de 2023 adquirió para su actividad una máquina nueva de doblar y +curvar chapa y barras cuyo precio de adquisición, incluidos los gastos accesorios, ascendió +a 36.000 euros. + +La citada máquina fue puesta a disposición de don A.S.T. en el mes de noviembre de 2023 +y entró en funcionamiento el día 1 de diciembre de 2023. + +Determinar la amortización acelerada deducible correspondiente a dicha máquina durante +el ejercicio 2023. + +Solución: + +Al tener la actividad económica en el ejercicio 2023 la consideración de empresa de +reducida dimensión y ser este ejercicio en el que se entiende realizada la inversión, al +ponerse a disposición del titular la citada máquina, podrá practicarse en dicho ejercicio la +amortización acelerada. + +El cálculo de dicha amortización se efectúa de la siguiente forma: + +· Coeficiente lineal máximo de amortización según tablas: 12 por 100 + +· Coeficiente de amortización acelerada: (12 x 2) = 24 por 100 + +· Importe de la amortización acelerada: (24% s/36.000) x 1/12 = 720 euros + + +## Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores + + +### Normativa: Art. 104 LIS + + +#### Requisitos + +Además de las pérdidas individualizadas por deterioro de los créditos por insolvencias +de deudores a que se refiere el artículo 13.1 de la LIS, los titulares de actividades +económicas cuyo rendimiento neto se determine en el método de estimación directa, en +cualquiera de sus dos modalidades, podrán deducir la pérdida por deterioro sobre el saldo de +deudores no afectados por la provisión individualizada con arreglo a los siguientes requisitos: + +a. Que el contribuyente tenga la consideración fiscal de empresa de reducida dimensión en +el ejercicio en el que se deduce la pérdida. + +b. Que la pérdida por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores +no supere el límite del 1 por 100 sobre los existentes a la conclusión del período +impositivo. + +A estos efectos, no se incluirán los siguientes deudores: + +a. Los deudores sobre los que se hubiese reconocido de forma individualizada la pérdida +por deterioro de los créditos por insolvencias establecida en el artículo 13.1 de la LIS. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Los deudores cuyas pérdidas por deterioro no tengan el carácter de deducibles según +lo dispuesto en el artículo 13.1 de la LIS. De conformidad con el citado artículo, en el +supuesto de entidades de reducida dimensión no resultan deducibles las siguientes +pérdidas por deterioro de créditos: + +· Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público, +excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su +existencia o cuantía. + +· Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, +salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase +de liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de +julio, Concursal y, desde el 1 de septiembre de 2020, en el Real Decreto Legislativo +1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal. + +Puede consultarse, con efectos meramente informativos, la tabla de correspondencias de los +preceptos de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, con los del texto refundido de la Ley Concursal, +aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, en virtud de la disposición adicional +tercera del mismo, a través del siguiente enlace. + +En los períodos en que la actividad económica dejase de cumplir las condiciones para +ser considerada empresa de reducida dimensión, las pérdidas por deterioro de los créditos +por posibles insolvencias de deudores no serán deducibles fiscalmente hasta que no superen +el importe de la pérdida global dotada en los períodos en los que la actividad económica +tuvo dicha consideración. + +Importante: téngase en cuenta que las empresas de reducida dimensión que en un +período impositivo alcancen o superen la cifra de negocios de 10 millones de euros +podrán seguir aplicando los incentivos fiscales de su régimen fiscal especial durante los +tres períodos impositivos inmediatos y siguientes a aquel, siempre que hayan cumplido +las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en aquel +período (en el que alcance o supere el límite de los 10 millones) como en los dos +períodos impositivos anteriores a este último. + + +## Régimen transitorio: Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión por empresas de reducida dimensión + + +### Normativa: Disposición transitoria vigésima octava LIS + +Los titulares de actividades económicas que determinen el rendimiento neto por el método de +estimación directa y estuviesen aplicando con anterioridad a 1 de enero de 2015 la +amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión que regulaba para las +empresas de reducida dimensión el artículo 113 del texto refundido de la LIS, aprobado por el +Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, podrán continuar su aplicación, con los +requisitos y condiciones establecidos en aquel artículo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A estos efectos, el citado artículo permitía amortizar los elementos del inmovilizado material y +de las inversiones inmobiliarias afectos a la explotación económica en los que se +hubiese materializado la reinversión del importe total obtenido en la transmisión onerosa de +elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias también afectos, +en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el coeficiente de amortización +lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas. + +Los requisitos que se exigían en el artículo 113 del texto refundido de la LIS para aplicar +este incentivo eran los siguientes: + +a. Que en el ejercicio en el que se transmitía el elemento del inmovilizado material y de +las inversiones inmobiliarias, el empresario o profesional fuese titular de una empresa de +reducida dimensión. + +b. Que el elemento transmitido lo fuese a título oneroso, no siendo de aplicación este +beneficio a las transmisiones lucrativas. + +c. Que la inversión se realizase en el plazo comprendido entre el año anterior a la fecha +de entrega o puesta a disposición del elemento transmitido y los tres años posteriores. + +La reinversión se entendía efectuada en la fecha en que se producía la puesta a +disposición de los elementos patrimoniales en que se materializó el importe obtenido en la +transmisión. + +d. Que se reinvirtiera el importe total obtenido en la transmisión. Cuando el importe +invertido fuese inferior o superior al obtenido en la transmisión, la amortización acelerada +se aplicaba solo sobre el importe de dicha transmisión que fue objeto de reinversión. + +Atención: téngase en cuenta la particularidad que el artículo 106 de la LIS establece +para las entidades de reducida dimensión en los contratos de arrendamiento financiero +que se comenta en el apartado destinado a arrendamientos y cánones dentro de +"Gastos fiscalmente deducibles" de este Capítulo. + + +## Fase 2ª. Determinación del rendimiento neto reducido + +Para determinar rendimiento neto reducido se aplicará sobre el rendimiento neto calculado de +acuerdo con lo indicado en la Fase 1ª anterior las siguientes reducciones: + +A) Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos +años u obtenidos de forma notoriamente irregular + + +### Normativa: Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento IRPF + +Sobre el rendimiento neto calculado podrá aplicarse cuando proceda esta reducción cuyos +aspectos más destacados son los siguientes: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## 1. Rendimientos a los que se aplica y porcentaje de reducción + +Se reducirán en un 30 por 100 los siguientes rendimientos: + +a. Rendimientos netos cuyo período de generación sea superior a dos años, siempre +que se imputen a un único periodo impositivo. + +b. Rendimientos netos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. + +Se consideran rendimientos de actividades económicas obtenidos de forma notoriamente +irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un único +período impositivo: + +a. Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no +amortizables. + +b. Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas. + +c. Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este impuesto. +No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas +derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual o industrial o que +sustituyan a estas. + +d. Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración +indefinida. + + +## 2. Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción + +La cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplicará la reducción del 30 por 100 no +podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que su importe +supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la reducción del 30 por 100, la +reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos los rendimientos de esa naturaleza. + +Importante: no resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos que, +aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de +un período que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio +de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de +rendimientos. + + +## 3. Rendimientos percibidos de forma fraccionada antes de 1 de enero de 2015: Régimen transitorio + + +### Normativa: Disposición transitoria vigésima quinta.3 Ley IRPF + +Los rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 1 de +enero de 2015 con derecho a la aplicación de la reducción del artículo 32.1 de la Ley del +IRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2014, podrán aplicar la reducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +actual del 30 por 100 con el límite de la base máxima de reducción de 300.000 euros, a +cada una de las fracciones que se imputen a partir de 1 de enero de 2015, siempre que +el cociente resultante de dividir el número de años de generación, computados de fecha a +fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos. + +No obstante, cuando se trate de rendimientos derivados de compromisos adquiridos +con anterioridad a 1 de enero de 2015 que tuvieran previsto el inicio de su percepción +de forma fraccionada en períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, la +sustitución de la forma de percepción inicialmente acordada por su percepción en un único +período impositivo no alterará el inicio del período de generación del rendimiento. + + +### B) Reducción por rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona" + +Las personas físicas que adquieran la condición de contribuyentes por el IRPF como +consecuencia de su desplazamiento a territorio español con motivo del acontecimiento +"XXXVII Copa America Barcelona", podran aplicar una reducción del 65 por 100 sobre la +cuantía neta de los rendimientos obtenidos de la entidad organizadora o de los equipos +participantes en la "XXXVII Copa América Barcelona", en la medida en que estén +directamente relacionados con su participación en dicho acontecimiento. + +Novedad 2023: la reducción por rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII +Copa América Barcelona" será de aplicación sobre el rendimiento neto previo de la +actividad económica en método de estimación directa, una vez aplicada, en su caso, la +reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos +de forma notoriamente irregular en el tiempo, comentada an la letra A) anterior. + + +## Fase 3ª. Determinación del rendimiento neto reducido total + +Reducciones generales por el ejercicio de determinadas +actividades económicas + + +### 1. Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado + +Normativa: Arts. 32.2.1º y 2° Ley IRPF y 26 Reglamento IRPF + + +#### Requisitos para tener derecho a esta reducción + +Tienen derecho a esta reducción los contribuyentes, que cumplan todos y cada uno de los +siguientes requisitos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### a) Que el rendimiento neto de la actividad económica se determine con arreglo al método de estimación directa. + +No obstante, si el rendimiento neto se determina con arreglo a la modalidad simplificada del +método de estimación directa, la reducción será incompatible con la aplicación del porcentaje +del 7 por 100 deducible (con una cuantía máxima de 2.000 euros) por el conjunto de las +provisiones deducibles y gastos de difícil justificación a que se refiere el artículo 30.2.4ª de la +Ley del IRPF. + +Precisiones: + +En tributación conjunta, si solo uno de los cónyuges cumple los requisitos para aplicar la reducción, el hecho +de que opte por su aplicación no impide que el otro cónyuge aplique la deducción del 7 por 100 en concepto de +provisiones deducibles y gastos de difícil justificación (con el límite de 2.000 euros). + +Si ambos cónyuges cumplen los requisitos para aplicar la reducción, el hecho de que uno de ellos opte por su +aplicación tampoco impide que el otro cónyuge aplique la deducción del 7 por 100 por el conjunto de las +provisiones deducibles y gastos de difícil justificación (con el límite de 2.000 euros). No obstante, en este caso +el importe de la reducción no podrá ser superior al rendimiento neto de las actividades del cónyuge que haya +optado por la aplicación de la reducción. + +b) Que la totalidad de las entregas de bienes o prestaciones de servicios se efectuen a +una única persona, física o jurídica, no vinculada en los términos del artículo 18 de la LIS , +o que el contribuyente tenga la consideración de trabajador autónomo +económicamente dependiente conforme a lo dispuesto en la Ley 20/2007, de 11 de julio, +del Estatuto del Trabajo Autónomo (BOE de 12 de julio) y el cliente del que dependa +económicamente no sea una entidad vinculada en los términos anteriormente comentados. + +A estos efectos, de acuerdo con el artículo 11 de la señalada Ley 20/2007, tiene la consideración de trabajador +autónomo económicamente dependiente aquel que realiza una actividad económica o profesional a título +lucrativo y de forma habitual, personal, directa y predominante para una persona física o jurídica, denominada +cliente, del que depende económicamente por percibir de él, al menos, el 75 por ciento de sus ingresos por +rendimientos de trabajo y de actividades económicas o profesionales. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + + +#### Personas o entidades vinculadas: + +Para determinar cuándo hay vinculación ha de atenderse a lo dispuesto en el artículo +18.2 de la LIS, en el que se consideran personas o entidades vinculadas: + +· Una entidad y sus socios o partícipes. + +· Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la +retribución por el ejercicio de sus funciones. + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en +línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los +socios o partícipes, consejeros o administradores. + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas +entidades pertenezcan a un grupo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los +socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por +100. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho. En los +supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la relación socios o +partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 25 por 100. + +En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de +documentación de las operaciones vinculadas en los términos y condiciones +establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del Reglamento del Impuesto sobre +Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + +c) Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas las actividades +económicas desarrolladas por el contribuyente no exceda del 30 por 100 de los +rendimientos íntegros declarados. + +d) Que, durante el período impositivo, se cumplan todas las obligaciones formales +previstas en el artículo 68 del Reglamento del IRPF. + +Las obligaciones formales contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas se +comentan en el Capítulo 6. + + +### e) Que no se perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo. + +No obstante, no se entenderá que se incumple este requisito cuando se perciban durante el +período impositivo prestaciones por desempleo o cualquiera de las prestaciones derivadas de +los sistemas de previsión social a que se refiere el artículo 17.2 de la Ley del IRPF, siempre +que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales. + +En estos supuestos y siempre que se cumpla la totalidad de los requisitos establecidos, procederá aplicar tanto +la reducción por obtención de rendimientos del trabajo como la reducción por el ejercicio de determinadas +actividades económicas. + +Téngase en cuenta que las prestaciones de la Seguridad Social en concepto de incapacidad temporal tienen la +calificación en el IRPF de rendimientos del trabajo, de acuerdo al artículo 17.2.a)1ª de la Ley IRPF, que como +tal comprende no solo la totalidad de la prestación recibida, sino también el importe de las cotizaciones al +Régimen Especial de Trabajadores Autónomos de la Seguridad Social (RETA) que, en su caso, hubiera +satisfecho la mutua colaboradora de la Seguridad Social. + +f) Que al menos el 70 por 100 de los ingresos del período impositivo estén sujetos a +retención o ingreso a cuenta. + + +### g) Que no se realice actividad económica alguna a través de entidades en régimen de atribución de rentas. + +Importante: cuando el contribuyente opte por la tributación conjunta, tendrá derecho a +la reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único +cliente no vinculado cuando individualmente cumpla con los requisitos anteriormente + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +señalados para tener derecho a su aplicación y su importe no podrá superar el +rendimiento neto de las actividades económicas de los miembros de la unidad familiar +que generen el derecho a su aplicación. + + +## Importe de la reducción + + +### Cuantía fija: 2.000 euros + +Cuando se cumplan los requisitos anteriores, los contribuyentes, podrán reducir el +rendimiento neto de las actividades económicas en 2.000 euros. + + +### Reducción adicional para contribuyentes con rendimientos netos inferiores a 19.747,5 euros + +Con efectos desde 1 de enero de 2023 y vigencia indefinida, cuando los rendimientos netos +de actividades económicas sean inferiores a 19.747,5 euros, y el contribuyente no tenga +rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas superiores a +6.500 euros se establecen las siguientes reducciones adicionales: + +Importe de la reducción adicional para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único +cliente no vinculado + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimiento netoImporte de la reducción
14.047,5 euros o menos6.498 euros
Entre 14.047,5 y 19.747,5 euros6.498 - [1,14 x (RN - 14.047,5)] (*)
(*) RN=rendimiento neto de las actividades económicas.
+ + +En el supuesto de tributación conjunta de unidades familiares en las que varios de sus +miembros obtengan rendimientos del actividades económicas, el importe de la reducción se +determinará en función de la cuantía conjunta de los rendimientos netos de la actividad +económica de todos los miembros de la unidad familiar y, en su caso, de las rentas distintas +de las de actividad económica, sin que proceda multiplicar el importe de la reducción +resultante en función del número de miembros de la unidad familiar perceptores de +rendimientos de actividades económicas. + +Atención: el concepto de "rentas excluidas las exentas, distintas de las de actividades +económicas" a que se refiere el artículo 32.2.3ª, incluye la suma algebraica de los +rendimientos netos (del trabajo y del capital mobiliario e inmobiliario), de imputaciones +de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales computadas en el año, sin aplicar +las reglas de integración y compensación. Ahora bien, los rendimientos deben +computarse por su importe neto, esto es, una vez deducidos los gastos, pero sin + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el caso de rendimientos del +trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en el artículo 18 de +la Ley del IRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de gastos. + + +### Reducción adicional para personas con discapacidad + +Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados +del ejercicio efectivo de una actividad económica podrán aplicar, la cantidad que corresponda +de las siguientes: + +· 3.500 euros anuales, con carácter general. + +· 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que acrediten necesitar ayuda +de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al +65 por 100. + + +### 2. Reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros + +Normativa: Arts. 32.2.3º Ley IRPF y 26 Reglamento IRPF + +Importe de la reducción + +Cuando no se cumplan los requisitos para aplicar la anterior reducción, los +contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia +actividad económica, podrán reducir el rendimiento neto de las actividades económicas en +las siguientes cuantías: + +Importe de la reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros + + + + + + + + + + + + + + + +
Rentas no exentasImporte de la reducción
8.000 euros o menos1.620 euros
Entre 8.000,1 euros y 12.000 euros1.620 - [0,405 x (Rentas - 8.000]
+ + +Atención: se entiende por renta, a estos efectos, la suma algebraica de los +rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades +económicas), de imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales +computadas en el año, sin aplicar las reglas de integración y compensación. Ahora bien, +los rendimientos deben computarse por su importe neto, esto es, una vez deducidos los +gastos, pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el caso de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en +el artículo 18 de la Ley del IRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de +gastos. + + +### Límite de la reducción + +Esta reducción tiene como límite la cuantía de los rendimientos de las actividades +económicas de los contribuyentes que generen el derecho a su aplicación. + + +### Precisiones + +· Esta reducción es única para el contribuyente con independencia del número de +actividades económicas ejercidas por él y del método por el que se determine el +rendimiento neto, por lo que, si se realizan varias, habrá que distribuir su importe de forma +proporcional entre todas ellas. + +· Los requisitos para la aplicación de esta reducción son exigidos y vienen referidos al +contribuyente por lo que si este reúne dichos requisitos podrá aplicar la citada reducción, +con independencia de que los rendimientos de actividades económicas deriven de su +participación en una entidad en régimen de atribución de rentas. Por el contrario, no cabe +la aplicación de esta reducción para determinar el rendimiento neto de las actividades +económicas de entidades en régimen de atribución de rentas. + +· La reducción es compatible con el gasto estimado en concepto de provisiones deducibles +y gastos de difícil justificación que regula el artículo 30 del Reglamento del IRPF. + +· En el supuesto de tributación conjunta, si uno de los contribuyentes integrantes de la +unidad familiar aplicara la reducción para trabajadores autónomos económicamente +dependientes o con único cliente no vinculado prevista en el artículo 32.2.1º de la Ley del +IRPF, el resto de miembros de la unidad familiar a los que no le resultará de aplicación +dicha reducción no podrá aplicar esta reducción, dada la incompatibilidad entre ambas. + + +## 3. Límite máximo e incompatibilidades de las reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas + + +### Límite máximo + +· Como consecuencia de la aplicación de las reducciones por el ejercicio de +determinadas actividades económicas antes comentadas, previstas en el artículo 32.2 de la +Ley del IRPF, el saldo resultante del rendimiento neto de las actividades económicas no +podrá ser negativo. + +· En el caso de tributación conjunta debe tenerse en cuenta lo siguiente: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. La reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con +único cliente no vinculado del artículo 32.2.1º de la Ley de IRPF tiene como límite la +cuantía de los rendimientos netos de las actividades económicas de los +contribuyentes que generen el derecho a su aplicación. + +b. La reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros +tiene como límite el saldo de la suma de rendimientos netos de actividades económicas +de los miembros de la unidad familiar, de manera que no pueda ser negativo por +aplicación de la reducción. + +Además, esta reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a +12.000 euros conjuntamente con la reducción por obtención de rendimientos del +trabajo del artículo 20 de la Ley del IRPF no podrá exceder de 3.700 euros. + + +### Incompatibilidades + +La reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único +cliente no vinculado y reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a +12.000 euros son incompatibles entre sí. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Reducción en el rendimiento neto por inicio de una actividad económica + + +### Normativa: Art. 32.3 Ley IRPF + + +#### Requisitos + +Tiene derecho a esta reducción el contribuyente que cumpla todos y cada uno de los +siguientes requisitos: + +a. Que inicie el ejercicio de una actividad económica y determine el rendimiento el +rendimiento neto de su actividad económica con arreglo al método de estimación +directa. + +Para el cumplimiento de este requisito han de tenerse en cuenta todas las actividades +económicas desarrolladas por el contribuyente, tanto las desarrolladas individualmente +como las que realice a través de entidades en régimen de atribución de rentas. + +b. Que la actividad económica se haya iniciado a partir de 1 de enero de 2013. + +c. Que no se haya ejercido ninguna otra actividad en el año anterior a la fecha de +inicio de la nueva actividad. + +A estos efectos se entenderá que se inicia una actividad económica cuando no se hubiera +ejercido actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en +consideración aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a obtener +rendimientos netos positivos desde su inicio. + + +#### Importe de la reducción + +· Cumplidos los anteriores requisitos, el contribuyente podrá reducir un 20 por 100 +del importe del rendimiento neto positivo declarado de todas sus actividades, +previamente minorado, en su caso, por aplicación de la reducción por rendimientos netos +con un período de generación superior a dos años, u obtenidos de forma notoriamente +irregular en el tiempo, y por la reducción que corresponda por el ejercicio de determinadas +actividades económicas a que se refiere el artículo 32.2 de la Ley del IRPF. + +· La reducción se aplicará en el primer periodo impositivo en el que el rendimiento +sea positivo y en el siguiente. + +· En aquellos casos en que se inicie una actividad que genere el derecho a aplicar esta +reducción y posteriormente se inicie otra, sin haber cesado en la anterior, la reducción se +empezará a aplicar en el periodo impositivo en el que la suma de los rendimientos +netos positivos de ambas actividades sea positiva, aplicándose sobre dicha suma. + + +#### Límite máximo de la reducción + +La cuantía de los rendimientos netos sobre la que se aplicará la citada reducción no +puede superar el importe de 100.000 euros anuales. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Exclusión + +La reducción no resulta de aplicación en el período impositivo en el que más del 50 por +100 de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la que el +contribuyente haya obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de +la actividad. + + +## Cuadro resumen + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuadro resumen: Cálculo del rendimiento neto a integrar en la base imponible
FaseEstimación directa (modalidad normal) (EDN)Estimación directa (modalidad simplificada) (EDS)
Fase 1ª(+) Ingresos íntegros(+) Ingresos íntegros
(-) Gastos deducibles (-) Amortizaciones (=) Rendimiento neto(-) Gastos deducibles (excepto provisiones y amortizaciones)
(-) Amortizaciones tabla simplificada
(-) Diferencia
(+) Gastos de difícil justificación: 7% s/diferencia positiva (Máximo 2.000 euros) *
Nota (*): Es incompatible con la reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado (=) Rendimiento neto
Fase 2ª(-) Reducción rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio (30%). Base reducción máxima: 300.000 euros.(-) Reducción rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio (30%). Base reducción máxima: 300.000 euros.
Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimientos que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 1-1-2015.Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimientos que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 1-1-2015.
(-) Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona" (65%).(-) Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona" (65%).
(=) Rendimiento neto reducido(=) Rendimiento neto reducido
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
FaseEstimación directa (modalidad normal) (EDN)Estimación directa (modalidad simplificada) (EDS)
Fase 3ª(-) Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado:(-) Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado *
· Reducción general. · Incremento adicional para contribuyentes con rendimiento neto de la actividad inferior a 19.747,5 euros y rentas distintas de las anteriores, excluidas las exentas, inferiores a 6.500 euros. · Incremento adicional por discapacidad. (-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la actividad económica (incompatible con la reducción anterior) (-) Reducción por inicio de actividad (=) Rendimiento neto reducido totalNota (*): Es incompatible con gastos de difícil justificación · Reducción general. · Incremento adicional para contribuyentes con rendimiento neto de la actividad inferior a 19.747,5 euros y rentas distintas de las anteriores, excluidas las exentas, inferiores a 6.500 euros. · Incremento adicional por discapacidad.
(-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la actividad económica (incompatible con la reducción anterior) (-) Reducción por inicio de actividad
(=) Rendimiento neto reducido total
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades económicas + + +### Normativa: Art. 28.2 Ley IRPF + +Con objeto de equiparar el tratamiento fiscal aplicable a las ganancias o pérdidas +patrimoniales derivadas de la totalidad de bienes o derechos cuya titularidad corresponde al +contribuyente, la Ley del IRPF establece en su artículo 28.2 como principio general que las +ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a las actividades +económicas no se incluyen en el rendimiento neto de las mismas, sino que tributan como +tales junto con el resto de ganancias o pérdidas patrimoniales. + +Véase al respecto dentro del Capítulo 11 dedicado a "Ganancias y pérdidas patrimoniales" de +este Manual las normas específicas de valoración que se comentan en relación con los +"Elementos patrimoniales afectos o desafectados con menos de tres años de antelación". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimación directa, modalidad simplificada) + +Don H.A.V., casado con doña E.S.M. en régimen de gananciales, es médico radiólogo y +ejerce su actividad profesional exclusivamente en una consulta privada situada en un local +adquirido por el matrimonio. + +Para la determinación de sus rendimientos netos viene utilizando el método de estimación +directa (simplificada) y el criterio de devengo para la imputación de los ingresos y gastos +de su actividad. + +La plantilla en el ejercicio 2023 es de una persona empleada. Según los datos que constan +en sus libros registros, los ingresos y gastos correspondientes a 2023, son los siguientes: + + +### Ingresos íntegros + +· Honorarios por prestación de servicios: 124.000 + +· Conferencias y publicaciones: 10.800 + + +### Gastos + +· Sueldos y salarios: 18.900 + +· Seguridad Social: 5.900 + +· Régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o +autónomos del titular de la actividad (RETA): 3.300 + +· Compras material radiológico y sanitario: 19.000 + +· Gastos financieros: 1.100 + +· Amortización del local: 2.900 + +· Amortización del equipamiento radiológico: 5.000 + +· IVA soportado en gastos corrientes: 1.600 + +· Tributos no estatales: 1.700 + +· Asistencia VI Congreso Radiológico: 1.000 + +· Adquisición libros y revistas médicas: 1.300 + +· Suministro eléctrico: 4.000 + +· Suministro de agua: 300 + +· Suministro de gas: 1.000 + +· Suministro de telefonía e Internet: 2.500 + +· Limpieza del local: 4.500 + +· Reparaciones y conservación: 3.800 + +· Recibo de comunidad (local consulta): 1.700 + +Asimismo, en concepto de "ingresos y gastos extraordinarios", figuran las siguientes +partidas: + +· Ingreso extraordinario (consecuencia de la venta del local destinado a consulta): 80.900 + +· Gasto extraordinario (consecuencia de la venta equipos rayos X): 7.200 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Otros datos de interés + +· Dentro de las cantidades consignadas en la rúbrica "Honorarios por prestación de +servicios" no figura contabilizada cantidad alguna por 10 radiografías practicadas a su +hijo en marzo de 2023. El precio medio de mercado por cada radiografía similar es de +60 euros. + +· Las "Conferencias y publicaciones" suponen por parte del contribuyente la ordenación +por cuenta propia de medios de producción con la finalidad de intervenir en la +producción y distribución de servicios, existiendo por lo que respecta a las +publicaciones la cesión de los derechos de autor. + +· En "Sueldos y salarios" figuran 1.200 euros entregados a su cónyuge por los servicios +prestados como auxiliar en la clínica durante el mes de vacaciones de la empleada que +presta sus servicios en la clínica desde el año 2002. + +· Las amortizaciones practicadas corresponden a la depreciación efectiva de los +elementos del inmovilizado material. + +· Las existencias iniciales de productos inventariables ascendían a 13.100 euros, siendo +las finales de 16.100 euros. + +· Los "Ingresos y gastos extraordinarios" responden, respectivamente, a la ganancia +obtenida en la venta del local en el que estaba instalada la consulta y a la pérdida +derivada de la venta de un aparato de rayos X. + +· Las restantes rentas no exentas del IRPF obtenidas por el contribuyente en el año 2023 +ascendieron a 1.500 euros. + + +### Solución: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónConceptoValores registradosValores fiscales
IngresosHonorarios124.000124.000
Autoconsumo--600 (1)
Conferencias10.80010.800 (2)
Variación de existencias3.0003.000 (3)
Total ingresos137.800138.400
GastosSueldos y salarios18.90017.700 (4)
Seguridad Social5.9005.900
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónConceptoValores registradosValores fiscales
Régimen Especial de Trabajadores Autónomos3.3003.300
Compras19.00019.000 (5)
Adquisición libros y revistas1.3001.300
Gastos financieros1.1001.100
Dotaciones del ejercicio para amortización de inmovilizado material (local y equipamiento radiológico)7.9007.900 (6)
IVA soportado1.6001.600 (z)
Tributos no estatales1.7001.700
Suministro (electricidad, agua, gas, telefonía e internet7.8007.800
Reparación conservación3.8003.800
Limpieza del local (otros servicios exteriores)4.5004.500
Recibos comunidad/consulta (otros servicios exteriores)1.7001.700
Asistencia VI Congreso (Otros conceptos fiscalmente deducibles)1.0001.000
Total gastos79.50078.300 (8)
Conjunto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación--2.000 (9)
Rendimiento neto58.30058.100
Rendimiento neto reducido58.100 (10)
Rendimiento neto reducido total58.100 (11)
+ + +#### Notas a la tabla: + +(1) Dentro de los ingresos deben figurar 600 euros, en concepto de autoconsumo, al valorar a precio de mercado +las 10 radiografías efectuadas a su hijo. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(2) Las cantidades percibidas en concepto de "Conferencias y publicaciones" tienen la consideración de +rendimientos de la actividad profesional realizada por el contribuyente. (Volver) + +(3) La variación entre las existencias iniciales (13.100) y las finales (16.100) determina un aumento de 3.000 euros +al cierre del ejercicio respecto del inicio, esto es, una variación positiva que deberá figurar como ingreso íntegro +dentro de la rúbrica "Variación de existencias (incremento de existencias finales)". (Volver) + +(4) De la cantidad registrada en "sueldos y salarios", no tienen dicho carácter 1.200 euros entregadas a su +cónyuge por la prestación de trabajos en la consulta durante el mes de julio, al no cumplirse los requisitos +legalmente exigibles para ello. Dichos requisitos se refieren especialmente a la habitualidad y continuidad en la +prestación del trabajo, así como a la existencia de contrato laboral y afiliación al régimen correspondiente de la +Seguridad Social. (Volver) + +(5) Las compras figuran por su importe total como gasto deducible. No obstante, para determinar el material +radiológico y sanitario consumido en el ejercicio dicha rúbrica se completa con la de "Valoración de existencias" +(que figurará como ingreso cuando el valor de las existencias finales sea mayor que el valor de las iniciales y +como gasto cuando se produzca lo contrario, esto es, la valoración de las existencias finales sea menor que el de +las iniciales). + +En este caso se ha incluido la variación de existencia al ser positiva como ingreso (+3.000) y las compras de +material como gasto (-19.000) lo que determina por diferencia el material consumido (16.000) + +A estos efectos debe tenerse en cuenta que para determinar el material radiológico y sanitario consumido en el +ejercicio debe efectuarse la siguiente operación: 13.100 (existencias iniciales) + 19.000 (compras realizadas) - +16.100 (existencias finales) = 16.000 euros (compras consumidas). + +En este caso se ha incluido la variación de existencia al ser positiva como ingreso (+3.000) y las compras de +material como gasto (-19.000) lo que determina por diferencia el material consumido (-16.000). (Volver) + +(6) Las amortizaciones practicadas corresponden a la depreciación efectiva de los elementos del inmovilizado, por +lo que su importe constituye gasto fiscalmente deducible. (Volver) + +(7) Se deduce como gasto el IVA soportado por tratarse de una actividad exenta de este impuesto que no da +derecho a deducir las cuotas soportadas. (Volver) + +(8) Pese a tener la consideración de bienes afectos tanto el local de la consulta como el aparato de rayos X, la +venta de dichos bienes origina ganancias o pérdidas patrimoniales que como tales no se incluyen en la +determinación del rendimiento neto de la actividad económica. La cuantificación y tributación de las ganancias +patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes afectos se comenta en el Capítulo 11 "Ganancias y pérdidas +patrimoniales" de este Manual. (Volver) + +(9) Al estar en la modalidad simplificada de estimación directa puede deducir en concepto de provisiones +deducibles y gastos de difícil justificación 7 por 100 sobre el rendimiento neto positivo con carácter general (la +diferencia positiva entre los ingresos íntegros y los demás gastos fiscalmente deducibles), con el límite de 2.000 +euros anuales. En este caso podrá deducir 2.000 euros al superar el 7 por 100 de sus rendimientos netos dicha +cuantía: 7% (138.400 - 78.300) = 4.207 euros. (Volver) + +(10) Al no haber rendimientos con período de generación superior a dos años o que tengan la consideración de +obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, el rendimiento neto reducido de la actividad coincide con +el rendimiento neto que asciende a 61.400 euros. (Volver) + +(11) El rendimiento neto reducido total coincide con el rendimiento neto reducido que asciende a 61.400 euros ya +que no cumple los requisitos para la aplicación de la reducción por el ejercicio de determinadas actividades +económicas del artículo 32.2.1º de la Ley del IRPF que, en su caso, hubiera sido incompatible con la deducción +del 7 por 100 (con una cuantía máxima de 2.000 euros) por el conjunto de las provisiones deducibles y gastos de +difícil justificación a que se refiere el artículo 30.2.4ª de la Ley del IRPF). Tampoco cumple los requisitos para +aplicar las reducciones del artículo 32.2.3º y 32.3 de la Ley del IRPF. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales) + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del su actividad +económica, distinta de la agrícola, ganadera o forestal, mediante el método de +estimación objetiva ("módulos"), incluyendo información sobre las actividades accesorias +y los conceptos que aumentan y disminuyen el resultado de la actividad. + + +### Concepto y ámbito de aplicación + +Normativa: Arts. 16. 2 b), 31 y disposiciones adicional trigésima sexta y transitoria +trigésima segunda Ley IRPF; 32 y ss. Reglamento IRPF y Orden HFP/1172/2022 + +El método de estimación objetiva para la determinación del rendimiento neto de las +actividades económicas distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales, presenta como +principal característica la de prescindir de los flujos reales de ingresos y gastos producidos en +el desarrollo de la actividad. En su lugar, se aplican determinados indicadores objetivos que +representan las características económicas estructurales básicas de cada sector de actividad +económica (signos, índices o módulos), que son aprobados previamente mediante Orden del +Ministro de Hacienda (Ministra de Hacienda, en la actualidad). + + +### Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas + + +### Circunstancias que deben concurrir para la aplicación del método de estimación objetiva + +El método de estimación objetiva resulta aplicable en 2023 a las actividades económicas, +excluidas las agrícolas, ganaderas y forestales cuyo comentario se realiza en el Capítulo +siguiente, desarrolladas directamente por personas físicas, en las que concurran las +siguientes circunstancias: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +1\. Tratarse de actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de +29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), que más adelante se reproduce. + +2\. Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o tácita, +a la aplicación del método de estimación objetiva ni a los regímenes especiales: +simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido +(IVA) o simplificado y de la agricultura y ganadería del Impuesto General Indirecto Canario +(IGIC). + +3\. Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusión del método de estimación +objetiva. + +Cada una de estas circunstancias se examina en los apartados siguientes. + + +### 1. Actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre + +Véase el apartado "Actividades incluidas en el ejercicio 2023 en el método de estimación +objetiva" de este Capítulo. + + +### 2. Renuncia a la aplicación del régimen de estimación objetiva y al régimen especial simplificado del IVA o del IGIC + +Renuncia expresa + +Normativa: Arts. 33.1 a) y 4 Reglamento IRPF. + +Véase también art. 5 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre) + +La renuncia expresa tanto al método de estimación objetiva como a los regímenes especiales +simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del IVA o simplificado y de la agricultura y +ganadería del IGIC, deberá efectuarse, como regla general, mediante la presentación de la +declaración censal en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir +efecto. + +Excepcionalmente para el ejercicio 2023, la disposición transitoria sexta de la Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de +diciembre), permitió ejercitar la renuncia o revocación de la renuncia ampliando el plazo +desde el 25 de diciembre de 2022 hasta el 31 de enero de 2023. Ahora bien, las renuncias o +revocaciones presentadas para el año 2023, durante el mes de diciembre de 2022, con +anterioridad al inicio del plazo señalado previamente, se entendieron presentadas en período +hábil. No obstante, los contribuyentes podrán modificar la opción ejercitada durante el mes de +diciembre, en su caso, en el plazo comprendido entre el 25 de diciembre de 2022 y el 31 de +enero de 2023. + +En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuará en el momento de presentar +la declaración censal de inicio de actividad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La renuncia deberá presentarse mediante el modelo 036 de declaración censal de alta, modificación y baja en +el Censo de empresarios, profesionales y retenedores o en el modelo 037 de declaración censal simplificada +de alta, modificación y baja en el citado Censo de empresarios, profesionales y retenedores, aprobados por la +Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril. + + +#### Renuncia tácita + + +##### Normativa: Art. 33.1 b) Reglamento IRPF. + + +###### Véase también art. 5 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +Se entiende efectuada la renuncia al método de estimación objetiva por la presentación en el +plazo reglamentario (hasta el 20 de abril) de la declaración correspondiente al pago +fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos en la forma +dispuesta para el método de estimación directa. + +En caso de inicio de la actividad, se entenderá efectuada la renuncia cuando se realice en el +plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la +actividad en la forma dispuesta para el método de estimación directa. + + +##### Consecuencias de la renuncia + + +###### Normativa: Arts. 33.2 y 3 Reglamento IRPF + +La renuncia al método de estimación objetiva en relación con una actividad cualquiera +origina, a efectos del IRPF, que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al método +de estimación directa, en la modalidad del mismo que corresponda, para la determinación del +rendimiento neto de la totalidad de las actividades que desarrolle, durante un período mínimo +de tres años. + +Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años +siguientes en que pudiera resultar aplicable el método de estimación objetiva, salvo que se +proceda formalmente a la revocación de la renuncia en el mes de diciembre anterior al +inicio del año natural en que deba surtir efecto o excepcionalmente para 2023, en el plazo +ampliado señalado con anterioridad. + +En todo caso, si en el año inmediato anterior a aquel en que la renuncia al método de +estimación objetiva deba surtir efecto, se superaran los límites que determinan su ámbito de +aplicación, dicha renuncia se tendrá por no presentada. + + +### 3. Causas de exclusión del método de estimación objetiva + +Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF y art. 32.2 Reglamento +IRPF + + +#### 3.1 Límites cuantitativos excluyentes + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: el artículo 61.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) ha modificado, con +efectos desde 1 de enero de 2023, la disposición transitoria trigésima segunda de la Ley +del IRPF, para ampliar al período impositivo 2023 la aplicación de los mismos límites +cuantitativos excluyentes fijados para los ejercicios 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 +y 2022. + +Constituyen causas de exclusión del método de estimación objetiva los siguientes límites +cuantitativos: + +A. Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2022), un volumen de rendimientos +íntegros derivados del ejercicio de actividades económicas que supere los siguientes +importes: + + +##### Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF y art. 32.2 a) Reglamento IRPF + +· 250.000 euros anuales, considerando todas las operaciones desarrolladas por el +contribuyente, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales + +A estos efectos, se computará la totalidad de las operaciones con independencia del +destinatario de las mismas, esto es, de que exista o no obligación de expedir factura de +acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de +facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. + +Para este cómputo no se tienen en cuenta el volumen de ingresos de las actividades +agrícolas, ganaderas y forestales. + +· 125.000 euros anuales, cuando corresponda a operaciones por las que estén obligados +a expedir factura al ser el destinatario un empresario o profesional que actúe como tal de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las +obligaciones de facturación. + +El artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación establece que +deberá expedirse factura y copia de esta en todo caso en las siguientes operaciones: "a) Aquellas en las +que el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, con independencia del régimen de +tributación al que se encuentre acogido el empresario o profesional que realice la operación, así como +cualesquiera otras en las que el destinatario así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de +naturaleza tributaria. + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de +ingresos se elevará al año. + +En ningún caso se computarán las subvenciones corrientes o de capital ni las +indemnizaciones, así como tampoco el Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, el +recargo de equivalencia que grave la operación, para aquellas actividades que tributen +por el régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +B. Haber superado en el ejercicio anterior (2022) el volumen de compras en bienes y +servicios la cantidad de 250.000 euros anuales, excluidas las adquisiciones del +inmovilizado. + + +#### Normativa: Art. 32.2 b) Reglamento IRPF. + +Atención: para determinar este límite también se tiene en cuenta el volumen de +compras de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales. + +En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en +cuenta para el cálculo de este límite. + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de +compras se elevará al año. + + +#### Reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras + +Para la determinación del volumen de rendimientos íntegros y el de compras en bienes +y servicios anteriormente comentados, deberán computarse no solo las operaciones +correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino +también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y +ascendientes, así como por las entidades en régimen de atribución de rentas en las que +participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes +circunstancias: + +. Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. + +A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades +económicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades +Económicas. + +· Que exista una dirección común de tales actividades, compartiendose medios +personales o materiales. + +En el supuesto de operaciones realizadas con entidades vinculadas, en los términos +previstos en el artículo 18 de la LIS, deberán valorarse de forma imperativa por su +valor normal de mercado, entendiéndose como tal el que se habría acordado por +personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +En estos supuestos, el contribuyente debe cumplir las obligaciones de +documentación de dichas operaciones en los términos y condiciones establecidos en +los artículos 13 a 16, Capítulo V ("Información y documentación sobre entidades y + + + + + + +
+ + + +
+ + + + +operaciones vinculadas") del Título I del Reglamento del Impuesto sobre +Sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de +julio). + + +#### 3.2 Otras causas de exclusión del método de estimación objetiva + +a. Desarrollar la actividad económica, total o parcialmente, fuera del territorio español +Normativa: Art. 32.2 c) Reglamento IRPF. + +Véase también art. 3.2 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +A estos efectos, se entenderá que las actividades de transporte urbano colectivo y de +viajeros por carretera, de transporte por autotaxi, de transporte de mercancías por +carretera y de servicios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del +territorio español. + +b. Haber superado durante el año anterior (2022) la magnitud específica máxima +(número de personas empleadas o de vehículos o de bateas utilizados) establecida para +cada actividad en el artículo 3.1. d) de la Orden HFP /1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre), que se recogen en la relación de actividades que se reproduce +en este Capítulo. + + +##### Normativa: Art. 34.1 Reglamento IRPF. + +En el primer año de ejercicio de la actividad únicamente se tendrá en cuenta a estos +efectos el número de personas empleadas, de vehículos afectos o de bateas utilizadas el +día de inicio de la actividad. + +Deberá computarse no solo la magnitud específica correspondiente a la actividad +desarrollada por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas +por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como las entidades en régimen de +atribución de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores, cuando +se den las circunstancias antes indicadas en las "Reglas de determinación del volumen +de rendimientos íntegros y de compras". + +Importante: a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva, tienen la +consideración de actividades independientes cada una de las que figuran en la +relación que más adelante se reproduce, al margen de que la actividad se desarrolle +en uno o varios locales o que se corresponda con uno solo o con varios grupos o +epígrafes del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) (Art. 38.1 Reglamento +IRPF). + + +### c. Determinar el rendimiento neto de alguna actividad económica en el método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Normativa: Arts. 34.2 y 35 Reglamento IRPF. + + +##### Véase también art. 3.1 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +La normativa reguladora del IRPF establece como principio general la incompatibilidad de +la estimación objetiva con la estimación directa. Conforme a este principio, los +contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad económica por el +método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, están obligados a +determinar el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por dicho método, en +la modalidad que corresponda. + +No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad no incluida o por la que se +renuncie al método de estimación objetiva, la incompatibilidad no surtirá efectos para ese +año respecto de las actividades que se venían realizando con anterioridad, sino a partir +del año siguiente. + + +##### d. La exclusión del regimen especial simplificado del IVA o del IGIC + + +###### Normativa: Arts. 34.2 y 36 Reglamento IRPF. + +En virtud del principio de coordinación del método de estimación objetiva con el Impuesto +sobre el Valor Añadido (IVA) o con el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), la +exclusión del régimen especial simplificado en el IVA o en el IGIC (IGIC) supone la +exclusión del método de estimación objetiva por todas las actividades económicas +ejercidas por el contribuyente. + + +Consecuencias de la exclusión del método de estimación objetiva + + +Normativa: Art. 34.3 Reglamento IRPF + +La exclusión del método de estimación objetiva por cualquiera de las circunstancias +anteriormente comentadas produce sus efectos únicamente en el año inmediato posterior a +aquel en que se produzca dicha circunstancia y supondrá la inclusión durante los tres años +siguientes en el ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación +directa, salvo renuncia al mismo. + +Importante: si se supera el volumen de rendimientos íntegros o de compras previsto en +el artículo 32.2 del Reglamento del IRPF el contribuyente quedará excluido del ámbito +de aplicación del método de estimación objetiva para todas sus actividades económicas +durante, al menos, los tres años siguientes, con independencia del tipo de actividades +que se desarrollen en estos años. + + +### Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Normativa: Art. 39 Reglamento IRPF + +El método de estimación objetiva para la determinación del rendimiento neto de las +actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de +rentas se aplicará con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en +sus socios, herederos, comuneros o partícipes, siempre que, además de las condiciones de +carácter general señaladas anteriormente para las actividades económicas realizadas +directamente por personas físicas, se cumplan los siguientes requisitos: + +. Que todos los socios, herederos, comuneros o participes sean personas físicas +contribuyentes por el IRPF. + +· Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicación del método de +estimación objetiva. + +La renuncia deberá formularse por unanimidad de todos los socios, herederos, +comuneros o partícipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocación de la +renuncia podrá ser presentada por uno solo de ellos. + +Importante: para la definición del ámbito de aplicación del método de estimación +objetiva a las entidades en régimen de atribución de rentas, deberán computarse no +solo las operaciones correspondientes a las actividades desarrolladas por la propia +entidad, sino también las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, +herederos, comuneros o partícipes, los cónyuges, descendientes y ascendientes de +estos, así como por otras entidades en régimen de atribución en las que participen +cualquiera de las personas anteriores en las que concurran las circunstancias +expresadas en las reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de +compras. + +Asimismo deberá computarse no solo la magnitud específica correspondiente a la +actividad económica desarrollada por la propia entidad en régimen de atribución, sino +también las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros +o partícipes; los cónyuges, descendientes y ascendientes de estos; así como por otras +entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de las +personas anteriores cuando se den las circunstancias indicadas en las reglas de +determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Actividades incluidas en el ejercicio 2023 en el método de estimación objetiva + +Relación de actividades con la indicación del Grupo o epígrafe +del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) que le +corresponde y los signos o módulos previstos para cada +actividad + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
---Producción de mejillón en batea5 bateas (*)
419.1Industrias del pan y de la bollería6 empleados
419.2Industrias de la bollería, pastelería y galletas6 empleados
419.3Industrias de elaboración de masas fritas6 empleados
423.9Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares6 empleados
641Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos5 empleados
642.1, 2, 3 y 4Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos elaborados5 empleados
642.5Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos4 empleados
642.6Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados5 empleados
643.1 y 2Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles5 empleados
644.1Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y6
+ +(*) Cualquier día del año. + + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
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Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
de leche y productos lácteosempleados
644.2Despachos de pan, panes especiales y bollería6 empleados
644.3Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería6 empleados
644.6Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes6 empleados
647.1Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor5 empleados
647.2 y 3Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados4 empleados
651.1Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar, alfombras y similares y artículos de tapicería4 empleados
651.2Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado5 empleados
651.3 y 5Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales3 empleados
651.4Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería4 empleados
651.6Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general5 empleados
652.2 y 3Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal4 empleados
653.1Comercio al por menor de muebles4
(*) Cualquier día del año.
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+ +Agencia Tributaria + +
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Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
empleados
653.2Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina3 empleados
653.3Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos)4 empleados
653.4 y 5Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.3 empleados
653.9Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p.3 empleados
654.2Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres4 empleados
654.5Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos)3 empleados
654.6Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cámaras de aire para toda clase de vehículos4 empleados
659.2Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina4 empleados
659.3Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos3 empleados
659.4Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio y artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública3 empleados
659.4Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública2 empleados
659.6Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas,3 empleados
(*) Cualquier día del año.
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+ +Agencia Tributaria + +
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Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
cartuchería y artículos de pirotecnia
659.7Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales4 empleados
662.2Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el grupo 661 y en el epígrafe 662.13 empleados
663.1Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados2 empleados
663.2Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos textiles y de confección2 empleados
663.3Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artículos de cuero2 empleados
663.4Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general2 empleados
663.9Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancías n.c.o.p.2 empleados
671.4Restaurantes de dos tenedores10 empleados
671.5Restaurantes de un tenedor10 empleados
672.1, 2 y 3Cafeterías8 empleados
673.1Cafés y bares de categoría especial8 empleados
673.2Otros cafés y bares8 empleados
675Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos3 empleados
(*) Cualquier día del año.
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Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
676Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías3 empleados
681Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas10 empleados
682Servicio de hospedaje en hostales y pensiones8 empleados
683Servicio de hospedaje en fondas y casas de huéspedes8 empleados
691.1Reparación de artículos eléctricos para el hogar3 empleados
691.2Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos5 empleados
691.9Reparación de calzado2 empleados
691.9Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales)2 empleados
692Reparación de maquinaria industrial2 empleados
699Otras reparaciones n.c.o.p.2 empleados
721.1 y 3Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera5 vehículos (*)
721.2Transporte por autotaxis3 vehículos (*)
722Transporte de mercancías por carretera4 vehículos (*)
751.5Engrase y lavado de vehículos5 empleados
(*) Cualquier día del año.
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
757Servicios de mudanzas4 vehículos (*)
849.5Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propio5 vehículos (*)
933.1Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc.4 empleados
933.9Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas, corte y confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposiciones y similares n.c.o.p.5 empleados
967.2Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte3 empleados
971.1Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados4 empleados
972.1Servicios de peluquería de señora y caballero6 empleados
972.2Salones e institutos de belleza6 empleados
973.3Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras4 empleados
(*) Cualquier día del año.
+ + +### Actividades independientes y operaciones accesorias + + +#### Normativa: Art. 38 Reglamento IRPF + +A los efectos del método de estimación objetiva, se consideran actividades económicas +independientes cada una de las recogidas específicamente en la Orden HFP/1172/2022, de +29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) que regula este método para el ejercicio 2023. + +La determinación de las operaciones económicas incluidas en cada actividad de las +relacionadas en el punto anterior de este apartado deberá efectuarse de acuerdo con las +normas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) en la medida en que resulten +aplicables. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Véase al respecto el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las +tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas (BOE de 29 de septiembre). + +Asimismo, se comprenderán en cada actividad las operaciones económicas que se +desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal. + +A estos efectos tiene la consideración de actividad accesoria a la actividad principal aquella +cuyo volumen de ingresos no supere el 40 por 100 del volumen correspondiente a la +actividad principal. + +Finalmente indicar que para el cómputo de la magnitud máxima de exclusión deberán tenerse +en cuenta las personas empleadas o vehículos o bateas que se utilicen para el desarrollo de +la actividad principal y de cualquier actividad accesoria incluida en el método de estimación +objetiva. + +Las actividades económicas accesorias que se entiendan comprendidas en cada una de las actividades +incluidas en el método de estimación objetiva se indican en la rúbrica "Nota" dentro del Apéndice +"Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2023", que se +reproduce en este mismo Capítulo. + + +### Reglas de cómputo de la magnitud máxima de exclusión + + +#### Reglas generales + +Normativa: Véase art.3.1. d) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +A efectos de determinar para cada actividad si la magnitud correspondiente a la misma +excede o no de las cantidades máximas indicadas en la anterior relación, deberán tenerse en +cuenta las siguientes particularidades: + +a. La magnitud "empleados" comprenderá todas las personas, asalariadas o no +asalariadas, que trabajen efectivamente en la actividad principal y en cualquier otra actividad +accesoria incluida en el régimen. Su cuantía se determinará por la media ponderada +correspondiente al período en que se haya ejercido la actividad durante el año inmediato +anterior. + +Para determinar la media ponderada se aplicarán exclusivamente las siguientes reglas: + +· Solo se tomará en cuenta el número de horas trabajadas durante el período en que se +haya ejercido la actividad durante el año inmediato anterior. + +· Se computará como una persona no asalariada, la que trabaje en la actividad al menos +1.800 horas/año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior a 1.800, se +estimará como cuantía de la persona no asalariada la proporción existente entre el +número de horas efectivamente trabajadas en el año y 1.800. + +No obstante, el empresario se computará como una persona no asalariada. En aquellos +supuestos en que pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas +objetivas, tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal +de la explotación, se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad. En estos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +supuestos, para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y planificación +de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computará al +empresario en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación efectiva +superior o inferior. + +· Se computará como una persona asalariada, la que trabaje el número de horas anuales +por trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente o, en su defecto, 1.800 +horas/ año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior o superior, se +estimará como cuantía de la persona asalariada la proporción existente entre el número +de horas efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, +1.800. + +b. Las magnitudes "vehículos" y "bateas" se refiere, respectivamente, al número máximo +de vehículos o bateas que se utilicen en cualquier día del año para el desarrollo de la +actividad principal y de cualquier otra actividad accesoria incluida en el método. + +Importante: en el primer año de ejercicio de la actividad se tendrá en cuenta el número +de personas empleadas o vehículos o bateas al inicio de la misma. + +Cuando en un año natural se supere la magnitud máxima en alguna actividad, el +contribuyente quedará excluido, a partir del año inmediato siguiente, del método de +estimación objetiva, debiendo determinar su rendimiento neto por el método de estimación +directa, modalidad simplificada, siempre que se reúnan los requisitos establecidos para dicha +modalidad y no se renuncie a su aplicación, en cuyo caso resultará aplicable la modalidad +normal de dicho método. + +Los requisitos establecidos para aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa, y los +efectos de la renuncia a la misma, se comentan en el Capítulo 7. + + +#### Reglas especiales + +Para la determinación de las magnitudes excluyentes del método de estimación objetiva +deberá computarse no solo la magnitud específica correspondiente a las actividades +económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las +desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por las entidades en +régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que +concurran las circunstancias siguientes: + + +#### a. Que las actividades económicas desarrolladas sean identicas o similares. + +A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas +clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas. + +b. Que exista una dirección común de tales actividades, compartiendose medios +personales o materiales. + +Cuando se trate de entidades en régimen de atribución de rentas deberán computarse +no solo la magnitud específica correspondiente a la actividad económica desarrollada por la +propia entidad en régimen de atribución, sino también las correspondientes a las + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partícipes; los cónyuges, +descendientes y ascendientes de estos; así como por otras entidades en régimen de +atribución de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores, en las que +concurran las circunstancias anteriormente señaladas. + + +## Determinación del rendimiento neto reducido + + +### Introducción: esquema + +Normativa; Véanse el Anexo II e instrucciones de la Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En el método de estimación objetiva las operaciones necesarias para la determinación del +rendimiento neto, en su caso, reducido se realizan de forma aislada y separada para cada +actividad que tenga la consideración de independiente, aunque el mismo contribuyente +desarrolle varias a las que resulte de aplicación dicho método. + +Para 2023 la determinación del rendimiento neto reducido anual correspondiente a cada +actividad se efectúa, una vez transcurrido el año, mediante las operaciones sucesivas que se +indican en el siguiente esquema: + +Fase1ª: + +UNIDADES DE MÓDULO EMPLEADAS, UTILIZADAS O INSTALADAS + +(x) RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD DE MÓDULO (antes de amortización) +☒ + += RENDIMIENTO NETO PREVIO + +Fase 2ª + +(-) MINORACIÓN POR INCENTIVOS AL EMPLEO + +(-) MINORACIÓN POR INCENTIVOS A LA INVERSIÓN + += RENDIMIENTO NETO MINORADO + +Fase 3ª + +(x) ÍNDICES CORRECTORES ((según la actividad y determinadas circunstancias) +☒ + += RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS + +Fase 4ª + +(-) REDUCCIÓN DE CARÁCTER GENERAL: 10 POR 100 + +(-) REDUCCIÓN ESPECIAL PARA ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN LORCA: 20 POR 100 + +(-) REDUCCIÓN ESPECIAL PARA ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN LA ISLA DE LA PALMA: 20 POR 100 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (Incendios, inundaciones, +hundimientos, etc, , comunicadas a la AEAT en tiempo y forma) + +(+) OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES + += RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD + +Fase 5ª + +(-) REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD (*) : 30 POR 100 + += RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD + +(*) Aplicable únicamente respecto del componente "Otras percepciones empresariales" con período de +generación superior a dos años o que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma +notoriamente irregular en el tiempo. (Volver) + + +## Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo + +Normativa: Véanse Anexo II e instrucción 2.1 del citado Anexo II Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +El rendimiento neto previo de la actividad está constituido por la suma de los productos +obtenidos de multiplicar el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la +actividad de cada uno de los módulos, por el rendimiento anual antes de amortización +asignado a cada unidad de módulo. + +Los rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en 2023 a cada una de las +actividades incluidas en el método de estimación objetiva se reproducen como apéndice al final del presente +Capítulo. + +Por tanto, para la determinación del rendimiento neto previo hay que tener en cuenta: + + +### 1. Cuantificación del número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad de los distintos signos o módulos + +La primera operación que debe realizarse para determinar el rendimiento neto previo consiste +en cuantificar el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas de cada uno de los +módulos fijados para cada actividad que tenga la consideración de independiente. + +La Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), establece en su +Anexo II en apartado 2.1 de sus Instrucciones las reglas para cuantificación del número de +unidades de los distintos signos o módulos que pasamos a examinar a continuación. + +Reglas para el cómputo de los módulos + +Normativa: Instrucción 7 para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En la Orden que desarrolla el método de estimación objetiva se fijan una serie de reglas que +debe aplicar el contribuyente para calcular el promedio de los signos, índices o módulos +relativos a todo el período en que haya ejercido la actividad durante dicho año natural para el +cálculo del rendimiento neto que corresponda, cuando se produzcan durante el ejercicio +alguna de las siguientes circunstancias: + +· Inicio de la actividad con posterioridad al día 1 de enero del año natural. + +· Cese en la actividad antes del día 31 de diciembre del año natural. + +· Ejercicio discontinuo de la actividad (sin que tengan esta consideración los períodos +vacacionales). + +· Haberse producido variaciones durante el año en la cuantía de las variables o módulos +correspondientes a la actividad. + +El cálculo del promedio de los signos, índices o módulos se determina: + +a. En los módulos "personal asalariado" y "personal no asalariado" en función de las +horas trabajadas. + +b. En los módulos "distancia recorrida" y "consumo de energía eléctrica" se tendrán en +cuenta, respectivamente, los kilómetros recorridos o los kilovatios/hora consumidos. + +c. En los restantes casos, en función de los días de efectivo empleo, utilización o +instalación, teniendo en cuenta que los mismos comprenden los días normales de +descanso y vacaciones, ya que las cuantías que se fijan en la Orden tienen carácter +anual. + +d. Cuando del promedio calculado no resulte un número entero, se expresará con dos +cifras decimales. + +Módulos comunes a varias actividades: cuando exista utilización parcial de un +módulo en la actividad o sector de actividad, el valor a computar será el que resulte de +su prorrateo en función de su utilización efectiva. Si no fuera posible determinar esta, se +imputará por partes iguales a cada una de las utilizaciones del módulo. + + +#### Módulo "Personal no asalariado" + +Normativa: Instrucción 2.1.1ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Personal no asalariado es el empresario. + +También tendrán esta consideración, su cónyuge y los hijos menores que convivan con +él, cuando, trabajando efectivamente en la actividad, no constituyan personal asalariado por +no concurrir alguno de los requisitos siguientes: + +· Que trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad empresarial. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que exista el correspondiente contrato laboral. + +· Que estén afiliados al régimen general de la Seguridad Social. + + +## Reglas para el cómputo del módulo "Personal no asalariado" + + +### A. Reglas generales + + +#### a. Empresario: + +Se computará como una persona no asalariada el empresario. En aquellos supuestos +en que pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas, +tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la +explotación, se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad. + +En estos supuestos, para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y +planificación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se +computará al titular de la actividad en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una +dedicación efectiva superior o inferior. + +En el caso de ejercicio de una actividad económica de temporada, el cómputo del módulo personal no +asalariado se realizará en función de las horas dedicadas a la actividad, entre las que deberán incluirse las +dedicadas a las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad y, en general, las +inherentes a la titularidad de la misma, que al menos deberán valorarse en la parte proporcional que +corresponda a 0,25 persona/año y el período temporal en el que se desarrolle la actividad. + + +#### b. Cónyuge e hijos menores del empresario: + +Se computará como una persona no asalariada, el cónyuge e hijos menores del titular de +la actividad que convivan con él, cuando trabajen en la actividad, al menos, 1.800 +horas/año. + +Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior a 1.800, se estimará como +cuantía de la persona no asalariada la proporción existente entre el número de horas +efectivamente trabajadas en el año y 1.800. + +El número de unidades del módulo "personal no asalariado" se expresará con dos +decimales. + +Importante: el personal no asalariado con un grado de discapacidad igual o superior al +33 por 100 se computará al 75 por 100. A estos efectos, se tomará en consideración la +situación existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre). + + +### B. Regla especial del cómputo del cónyuge e hijos menores del empresario + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando el cónyuge o los hijos menores del empresario tengan la consideración de no +asalariados, se computarán al 50 por 100, siempre que el titular de la actividad se compute +por entero, antes de aplicar, en su caso, la reducción prevista para personas con +discapacidad anteriormente comentada, y no haya más de una persona asalariada. + +A los efectos de la cuantificación al 50 por 100 del módulo personal no asalariado para el cónyuge e hijos +menores cuando el titular se compute por entero y no haya más de una persona asalariada en el método de +estimación objetiva del IRPF , la magnitud consistente en un máximo de 1 trabajador debe computarse en +función del número de horas anuales prorrateadas por trabajadores fijado en el convenio colectivo +correspondiente. Criterio aplicado como consecuencia de la doctrina fijada por la Sentencia del Tribunal +Supremo número 1667/2023, de 13 de diciembre, de la Sección Segunda de la Sala de lo Contencioso- +Administrativo, recaída en el recurso de casación núm. 2702/2022 (ROJ: STS 5697/2023) en relación al +cómputo del índice corrector 0,90 de las empresas de pequeña dimensión . + +La reducción del 50 por 100 se practicará después de haber aplicado, en su caso, la +correspondiente por grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + + +#### Ejemplo: Determinación del número de unidades del módulo "personal no asalariado" empleadas en la actividad + +Don R.G.C., que tiene reconocido un grado de discapacidad del 33 por 100, es titular de un +bar en el que únicamente trabajan él y su cónyuge, constando la afiliación de ambos al +régimen de trabajadores autónomos de la Seguridad Social. + +Además, dedica parte de la jornada (en 2023, 409 horas) a su trabajo como conserje de la +finca contigua. + +Determinar las unidades del módulo "personal no asalariado" empleadas en la actividad en +el año 2023. + +Solución: + +Al no darse el requisito de la afiliación del cónyuge del titular de la actividad al régimen +general de la Seguridad Social, este tiene la consideración de "personal no asalariado". + +Módulo "personal no asalariado": + +a. Horas no trabajadas: 409 horas + +b. Horas trabajadas por el titular y por su cónyuge: 1.800 - 409 = 1.391 horas cada +uno. + +c. Horas computables: + +· Titular: 75% s/ 1.391 horas = 1.043 horas + +· Cónyuge: 1.391 horas + +· Total Horas computables: 1.043 + 1.391 = 2.434 horas + +Notas: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Titular: el cierre de la actividad como consecuencia de la existencia de esta circunstancia objetiva +(trabajo por cuenta ajena como conserje del titular) se considera una causa objetiva que permite que +pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año. En este caso el tiempo efectivo dedicado a +la actividad es de 1.391 horas de las que se computarán el 75 por 100 al tener el contribuyente un +grado de discapacidad de 33 por 100. + +Cónyuge: al no computarse el titular de la actividad por entero (por ser el número de horas de trabajo al +año inferior a 1.800 horas) por una causa objetiva al cónyuge no se le aplica la reducción del 50 por 100 +previsto en la instrucción 2.1.1ª del anexo II de la Orden HFP/1172/2022. + +d. Cálculo Nº de unidades (promedio): + +2.434 horas + 1.800 horas/año = 1,35 persona + + +##### Módulo "Personal asalariado" + +Normativa: Instrucción 2.1.2ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Tienen la condición de personal asalariado: + +a. Las personas que trabajen en la actividad y no tengan la condición de personal no +asalariado, incluidos, en su caso, los trabajadores contratados a través de Empresas de +Trabajo Temporal (ETT). + +b. El cónyuge y los hijos menores del titular de la actividad que convivan con él, siempre +que, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen general de la +Seguridad Social, trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad económica +desarrollada por el contribuyente. + +Importante: no se computarán como personas asalariadas los alumnos de formación +profesional específica que realicen el módulo obligatorio de formación en centros de +trabajo. A diferencia de los anteriores el personal contratado como becario debe +computarse como personal asalariado. + + +## Reglas para el cómputo del módulo "Personal asalariado" + +La determinación del número de unidades del módulo "personal asalariado" se realiza +mediante la aplicación de las siguientes reglas: + + +### 1º. Regla general + +a. Si existe convenio colectivo, se computará como una persona asalariada la que trabaje +el número de horas anuales por trabajador que haya sido fijado en dicho convenio. + +b. Si no existe convenio colectivo, se estimará que una persona asalariada equivale a +1.800 horas/año. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando el número de horas sea inferior o superior al indicado, se estimará como cuantía +de la persona asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente +trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800 horas. + +El número de unidades del módulo "personal asalariado" se expresará con dos decimales. + +ERTE: debe tenerse en cuenta que, en la medida en que el módulo "personal +asalariado" se cuantifica en función del número de horas efectivamente trabajadas +anualmente por cada trabajador en la actividad, cuando se apruebe un expediente +temporal de regulación de empleo (ERTE) deberán cuantificarse las horas anuales +trabajadas por el personal asalariado en función de las condiciones en que cada uno de +ellos se encuentre en el ERTE, computándose, exclusivamente, las horas de trabajo +efectivo. Por ello, NO se computarán las horas que correspondan al tiempo en que el +contrato de trabajo se encuentre suspendido temporalmente (ERTE de suspensión del +contrato de trabajo) o, en su caso, las horas que son objeto de reducción temporalmente +(ERTE de reducción de jornada). + +2º. Se computará en un 60 por 100 al personal asalariado menor de 19 años y al que preste +sus servicios bajo un contrato de aprendizaje o para la formación. + +3º. Se computará en un 40 por 100 al personal asalariado que sea una persona con un +grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +En estos dos últimos casos, cuando una persona asalariada cumpla 19 años o se le +reconozca un grado de discapacidad del 33 por 100 o superior durante el período impositivo, +el cómputo del 60 por 100 o, en su caso, del 40 por 100 se efectuará únicamente respecto +de la parte del período en la que se den cualquiera de estas circunstancias. + +Importante: las reducciones del 60 por 100 y del 40 por 100 anteriormente comentadas +son incompatibles entre sí. + +4º. En las actividades en las que así aparece indicado, el módulo "personal asalariado" se +desglosa en dos: + +· Personal asalariado de fabricación. + +· Resto del personal asalariado. + +En estos casos, el cómputo de cada uno de los dos módulos citados deberá efectuarse de +forma independiente. Cuando un mismo trabajador desarrolle labores de fabricación y de otro +tipo, el número de unidades que debe computarse en cada uno de dichos módulos se +determinará en función del número de horas efectivas de trabajo en cada labor. Si no fuera +posible determinar dicho número, se imputará el total por partes iguales a cada uno de dichos +módulos. + +Ejemplo: Determinación del número de unidades del módulo "personal +asalariado" empleadas en la actividad + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Don A.C.M. es titular de un establecimiento de comercio al por menor de productos +alimenticios y bebidas, epígrafe 647.1 del IAE, que viene determinando el rendimiento neto +de su actividad por el método de estimación objetiva. + +Desde el año 2004 trabajan a jornada completa en dicho establecimiento, además del +titular, dos personas empleadas fijas mayores de 19 años. + +En el ejercicio 2023 se han producido las siguientes alteraciones en la plantilla de +trabajadores del mismo: + +· El 1 de enero se contrataron como aprendices, a jornada completa y por un período de +6 meses, dos personas mayores de 19 años, que totalizaron 900 horas anuales cada +uno. + +· El día 2 de mayo se contrata, por tiempo indefinido y a jornada completa, una persona +con un grado de discapacidad del 33 por 100, que totalizó 1.100 horas anuales. + +Determinar el número de unidades de los módulos "personal no asalariado" y "personal +asalariado" correspondientes al ejercicio 2023, suponiendo que el número de horas +anuales establecidas en el correspondiente convenio colectivo es de 1.800 horas/año. + +Solución: + +Módulo "personal no asalariado": + +Titular de la actividad: 1,00 persona + +Total: 1,00 persona + +Módulo "personal asalariado": + +2 personas empleadas todo el año: 2,00 personas + +2 aprendices (60% s/2 x 900/1800): 0,60 personas + +1 persona con grado de discapacidad del 33% (40% s/1.100/1.800): 0,24 personas + +Total: 2,84 personas + + +### Módulo "Superficie del local" + +Normativa: Instrucción 2.1.3ª y 4ª para la aplicación de los signos, índices o módulos +en el IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +A efectos de la aplicación del módulo, se entiende por locales las construcciones, +edificaciones o instalaciones, así como las superficies, cubiertas o sin cubrir, abiertas o no al +público, que se utilicen para el desarrollo de la actividad. + +La unidad del módulo "Superficie del local" es el metro cuadrado (m2). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Por superficie del local se tomará la definida en la Regla 14ª.1.F, letras a), b), c) y h), de la +Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas +(IAE), aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre (BOE de 29 de +septiembre y 1 y 2 de octubre), así como en la disposición adicional cuarta, letra f), de la Ley +51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1998, de 28 de diciembre, Reguladora +de las Haciendas Locales (BOE de 28 de diciembre). + +En las actividades en las que así figure indicado, dentro de la magnitud superficie del local +será preciso distinguir y determinar por separado alguno, o varios, de los siguientes módulos: + +· Superficie local independiente. + +· Superficie local no independiente. + +· Superficie del local de fabricación. + +La unidad de cada uno de estos módulos es, igualmente, el metro cuadrado (m2). + + +### Definiciones + +Se entiende por: + +· Local independiente + +El que dispone de sala de ventas para atención al público. Se consideran asimismo locales +independientes aquellos que deban tributar según lo dispuesto en la Regla 14ª.1.F, letra h), de la +Instrucción para la aplicación de las tarifas del IAE , aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de +28 de septiembre. + +· Local no independiente + +El que no disponga de sala de ventas propia para atención al público por estar situado en el interior de +otro local, galería comercial o mercado. + +· Local de fabricación + +El local, o parte del mismo, dedicado a la realización de las operaciones de fabricación. + + +## Módulo "Consumo de energía eléctrica" + +Normativa: Instrucción 2.1.5ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Por consumo de energía eléctrica se entenderá la facturada por la empresa suministradora, +cuya unidad es 100 kilovatios por hora (kWh). Cuando en la factura se distinga entre energía +"activa" y "reactiva", solo se computará la primera. + + +## Módulo "Potencia eléctrica" + +Normativa: Instrucción 2.1.6ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Se entenderá por potencia eléctrica la contratada con la empresa suministradora de la +energía, cuya unidad es el kilovatio contratado (KW). + + +## Módulo "Superficie del horno" + +Normativa: Instrucción 2.1.7ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Por superficie del horno se entenderá la que corresponda a las características técnicas del +mismo. La unidad del módulo "superficie del horno" es 100 decímetros cuadrados (dm2). + +Módulo "Mesas" + +Normativa: Instrucción 2.1.8ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En los bares y cafeterías, así como en los restaurantes, la unidad "mesa" se entenderá +referida a la susceptible de ser ocupada por cuatro personas. Las mesas de capacidad +superior o inferior aumentarán o reducirán la cuantía del módulo en la proporción +correspondiente. + +Mesas que se utilizan solamente durante determinados períodos del año. El número de +unidades del módulo "mesas" se determinará en proporción a la duración del período, +computado en días, durante el que se hayan utilizado las mesas a lo largo del año. + +Tableros que se utilizan ocasionalmente como mesas. Se computará una unidad del +módulo "mesas" por cada cuatro personas susceptibles de ocupar los tableros. Una vez +determinado con arreglo a este criterio el número de unidades, este se prorrateará en función +del período, computado en días, de utilización de los tableros durante el año. + +Barras adaptadas para servir comidas. Estas barras no se computarán a efectos de +determinar el número de unidades del módulo "mesas". + + +## Módulo "Número de habitantes" + +Normativa: Instrucción 2.1.9ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +El número de habitantes será el de la población de derecho del municipio, constituida por el +total de los residentes inscritos en el Padrón Municipal de Habitantes, presentes y ausentes. +La condición de residentes se adquiere en el momento de realizar tal inscripción. + +Módulo "Carga del vehículo" + +Normativa: Instrucción 2.1.10ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La capacidad de carga de un vehículo o conjunto de vehículos será igual a la diferencia +entre la masa total máxima autorizada determinada teniendo en cuenta las posibles +limitaciones administrativas, que en su caso, se reseñen en las Tarjetas de Inspección +Técnica, con el límite de 40 toneladas, y la suma de las taras correspondientes a los +vehículos portantes (peso en vacío del camión, remolque, semirremolque y cabeza tractora), +expresada, según proceda, en kilogramos o toneladas, estas últimas con dos cifras +decimales. + +En el caso de cabezas tractoras que utilicen distintos semirremolques, su tara se +evaluará en ocho toneladas como máximo. + +Cuando el transporte se realice exclusivamente con contenedores, la tara de estos se +evaluará en tres toneladas. + +Módulo "Plazas" + +Normativa: Instrucción 2.1.11ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En las actividades de servicio de hospedaje, se entenderá por "plazas" el número de +unidades de capacidad de alojamiento del establecimiento. + + +## Módulo "Asientos" + +Normativa: Instrucción 2.1.12ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, se +entenderá por "asientos" el número de unidades que figura en la Tarjeta de Inspección +Técnica del vehículo, excluidos el del conductor y el del guía. + +Vehículos adaptados específicamente para transporte escolar. El cómputo de unidades del +módulo asiento de estos vehículos deberá efectuarse por el número equivalente de asientos +de personas adultas. A estos efectos, se considerará que cada tres asientos para niños +menores de 14 años equivalen a dos asientos de personas adultas. + + +## Módulo "Máquinas recreativas" + +Normativa: Instrucción 2.1.13ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Únicamente se computarán las máquinas recreativas instaladas que no sean propiedad del +titular de la actividad. + +Esta magnitud comprende dos módulos: máquinas tipo "A" y máquinas tipo "B" de acuerdo +con lo dispuesto en los artículos 4º y 5º, respectivamente, del Reglamento de Máquinas +Recreativas y de Azar, aprobado por el Real Decreto 2110/1998, de 2 de octubre (BOE de 16 +de octubre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Máquina recreativa tipo "A". Son máquinas tipo "A" todas aquellas de mero pasatiempo +o recreo que se limitan a conceder al usuario un tiempo de uso o de juego a cambio del +precio de la partida, sin que puedan conceder ningún tipo de premio en metálico, en +especie o en forma de puntos canjeables por objetos o dinero. + +Se incluyen también en este grupo de máquinas de tipo «A» las que ofrezcan como único +aliciente adicional y por causa de la habilidad del jugador la posibilidad de continuar +jugando por el mismo importe inicial en forma de prolongación de la propia partida o de +otras adicionales, que en ningún caso podrá ser canjeada por dinero o especie. + +Véanse los apartados 1 y 2 del artículo 4 del Real Decreto 2110/1998, de 2 de octubre, por el que se +aprueba el Reglamento de Máquinas Recreativas y de Azar. + +· Máquina recreativa tipo "B". Son máquinas tipo "B" aquellas que, a cambio del precio +de la jugada, conceden al usuario un tiempo de uso o de juego y, eventualmente, de +acuerdo con el programa de juego, un premio en metálico. + +Atención: téngase en cuenta que las máquinas propiedad del titular constituyen una +actividad independiente, clasificada en el epígrafe 969.4 del Impuesto sobre Actividades +Económicas (IAE) y que dicha actividad no está entre las actividades incluidas en el +método de estimación objetiva por lo que, en principio, los rendimientos derivados de la +misma no pueden determinarse por este método, sino por el de estimación directa. + + +## Módulo "Longitud de barra" + +Normativa: Instrucción 2.1.15ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En las actividades de cafés y bares que tienen asignado el módulo "longitud de barra", se +entenderá por barra el mostrador donde se sirven y apoyan las bebidas y alimentos +solicitados por los clientes. + +La longitud de barra se medirá por el lado del público y de ella se excluirá la zona reservada al servicio de +camareros. Si existiesen barras auxiliares de apoyo adosadas a las paredes, pilares, etc., dispongan o no de +taburetes, se incluirá su longitud para el cálculo del módulo. + +La unidad de este módulo es el metro lineal (m.l.). El número de unidades se expresará, en +su caso, con dos decimales. + + +## Módulo "Potencia fiscal del vehículo" + +Normativa: Instrucción 2.1.14ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En las actividades que lo tienen asignado, este módulo viene definido por la potencia fiscal +que figura en la Tarjeta de Inspección Técnica del vehículo, expresada en caballos fiscales +(CVF). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Módulo "Distancia recorrida" + +Normativa: Instrucción 7 para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF +del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +La actividad de transporte por autotaxis tiene como módulo asignado la "distancia recorrida" +por cada vehículo afecto a la actividad, debiendo computarse la totalidad de los recorridos en +el año. La unidad está constituida por 1.000 km. + + +### 2. Importes de los rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización + + +#### En general + +Para el ejercicio 2023 los importes de los rendimientos anuales por unidad de módulo antes +de amortización correspondientes a cada actividad son los que figuran en el Anexo II de la +Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) y se recogen en el +"Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en +el ejercicio 2023" de este Capítulo. + + +#### Reducción del rendimiento anual por unidad de módulo por circunstancias excepcionales + +Normativa: Art 37.4.1º y 2° Reglamento IRPF. Véase también Anexo III Orden +HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En situaciones de normalidad económica, el rendimiento neto previo de la actividad viene +determinado por el resultado de multiplicar el número de unidades empleadas, utilizadas o +instaladas en la actividad de cada uno de los módulos aplicables por el rendimiento anual por +unidad antes de amortización asignado a cada unidad. Sin embargo, cuando se produzcan +las circunstancias excepcionales que se indican a continuación, se podrá acordar por la +Administración la reducción del dicho rendimiento anual por unidad en relación con los +módulos que procedan, con indicación del período de tiempo a que resulte de aplicación. +Dichas circunstancias se agrupan en los siguientes supuestos: + +· Cuando el desarrollo de la actividad económica se vea afectado por incendios, +inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afecten a un sector o zona +determinada. + +· Cuando el desarrollo de la actividad económica se vea afectado por incendios, +inundaciones, hundimientos o grandes averías en el equipo industrial, que supongan +alteraciones o anomalías graves en el desarrollo de la actividad. + +· Cuando el titular de la actividad se encuentre en situación de incapacidad temporal y no +tenga otro personal empleado. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el primer caso, la reducción de los signos, índices o módulos deberá ser autorizada por la +Ministra de Hacienda y podrá afectar a los contribuyentes de un determinado sector o zona. + +En los restantes casos, los interesados que deseen que se reduzcan los signos, índices o +módulos, deberán presentar, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en que se hayan +producido las alteraciones o la situación de incapacidad temporal, escrito ante la +Administración o, en su defecto, Delegación de la Agencia Estatal de Administración +Tributaria, en el que se ponga de manifiesto el hecho de haberse producido dichas +circunstancias, aportando al mismo tiempo las pruebas que se estimen oportunas y haciendo +mención, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de las alteraciones +producidas. Acreditada la efectividad de las mismas, el titular de la Administración o +Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria acordará la reducción de los +módulos que procedan, con indicación del período de tiempo a que resulte de aplicación. + +Atención: en el supuesto de que el contribuyente tenga reconocido el derecho a la +reducción de alguno o varios de los módulos aplicables a la actividad, la declaración se +cumplimentará en base a las cuantías reducidas acordadas por la Administración +tributaria. + + +### Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado + +Normativa: Véanse Anexo II e instrucción 2.2 del citado Anexo II Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +El rendimiento neto minorado es el resultado de reducir el rendimiento neto previo en el +importe de los incentivos al empleo y a la inversión, en la forma que se establece a +continuación: + + +#### 1. Minoración por incentivos al empleo + +Cálculo del importe correspondiente a esta minoración por incentivos al +empleo + + +##### 1.1. Coeficientes minoración + +Para determinar el importe correspondiente a esta minoración, deberá multiplicarse la cuantía +del "rendimiento anual por unidad antes de amortización" establecido para el módulo +"personal asalariado" por el coeficiente de minoración que corresponda, el cual está +constituido, a su vez, por la suma de los dos coeficientes siguientes: + +· Coeficiente por incremento del número de personas asalariadas. + +· Coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado". + +De forma resumida: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +###### Minoración = RA x (Coeficiente por incremento del nº de personas asalariadas + Coeficiente por tramos) + +Siendo RA el importe del rendimiento anual por unidad antes de amortización del +módulo "personal asalariado" correspondiente a la actividad de que se trate. + + +##### 1.2. Determinación del coeficiente por incremento del número de personas asalariadas + +La aplicación de este coeficiente está condicionada al cumplimiento de los siguientes +requisitos: + +· Que en el año 2023 se haya incrementado, en términos absolutos, el número de personas +asalariadas empleadas en la actividad en relación con el año 2022. + +· Que, además, el número de unidades del módulo "personal asalariado" de 2023 sea +superior al número de unidades de ese mismo módulo correspondiente a 2022. + +Cumpliéndose ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del +módulo "personal asalariado" de 2023 y el correspondiente a 2022 se multiplicará por 0,40. El +resultado obtenido es el coeficiente por incremento del número de personas asalariadas. + +A estos efectos, se tendrán en cuenta exclusivamente las personas asalariadas que se hayan +computado en la Fase 1ª, de acuerdo con las reglas anteriormente comentadas para el +cómputo del módulo "personal asalariado". Si en el año anterior no se hubiese estado +acogido al método de estimación objetiva, se tomará como número de unidades +correspondiente a dicho año el que hubiera correspondido, de acuerdo con las reglas +establecidas para el cómputo del "personal asalariado". + +Atención: en ningún caso se tendrán en cuenta, a efectos de determinar el coeficiente +por incremento del número de personas asalariadas, aquellas que no se hubieran +computado, para determinar el rendimiento neto previo de la actividad, como es el caso +de los alumnos de formación profesional específica que realicen el módulo obligatorio de +formación en centros de trabajo. + + +##### 1.3. Determinación del coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado" + +A cada uno de los tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado" utilizado +para determinar el rendimiento neto previo correspondiente al ejercicio 2023, excluida, en su +caso, la diferencia positiva sobre la que se hubiera aplicado el coeficiente 0,40 anterior, se le +aplicará el coeficiente que corresponda de la siguiente tabla: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
TramoCoeficiente
Hasta 1,000,10
Entre 1,01 y 3,000,15
Entre 3,01 y 5,000,20
Entre 5,01 y 8,000,25
Más de 8,000,30
+ + +El resultado de la aplicación de la citada tabla es el coeficiente por tramos del número de +unidades del módulo "personal asalariado". + +La minoración por incentivos al empleo será el resultado de multiplicar la cuantía del +"rendimiento anual por unidad antes de amortización", establecido para el módulo "personal +asalariado" por el resultado de sumar los dos coeficientes anteriores. + + +## Ejemplo: Minoración por incentivos al empleo + +Don A.A.A. desarrolla la actividad de restaurante de dos tenedores, epígrafe 671.4 del IAE + +. + +Durante el ejercicio 2022, trabajaron en la actividad 3 empleados con contrato fijo y a +jornada completa, cada uno de los cuales totalizó 2.100 horas/año. En el mes de junio, se +contrató por un período de 6 meses un aprendiz que totalizó 1.050 horas de trabajo. + +En el ejercicio 2023 la situación de la plantilla ha sido la siguiente: + +· Permanecen en la empresa los 3 empleados con contrato fijo, realizando la misma +jornada laboral anual que en el año anterior. + +· El 2 de enero, se contrató por tiempo indefinido a un trabajador que totalizó 2.100 +horas/año. + +· El día 1 de agosto, se contrataron temporalmente por un período de 6 meses a 2 +nuevas personas, cada uno de los cuales totalizó 1.000 horas/año de trabajo. + +Determinar la minoración por incentivos al empleo correspondiente al ejercicio 2023, +suponiendo que el número de horas anuales establecidas en el correspondiente convenio +colectivo es de 1.800. + +Solución: + +1\. Determinación del coeficiente por incremento del número de personas +asalariadas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. Incremento del número de personas asalariadas en 2023 respecto de 2022 en términos +absolutos: + +· Personas asalariadas en el año 2022: 4 personas + +· Personas asalariadas en el año 2023: 6 personas + +· Incremento del número de personas asalariadas: 2 personas + +b. Incremento del número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2023 respecto +de 2022: + +· Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2022. +(3 x 2.100/1.800) + (60% s/1.050/1.800) = 3,5 + 0,35 = 3,85 personas + +· Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2023 +(4 x 2.100/1.800) + (2 x 1.000/1.800) = 4,67 + 1,11 = 5,78 personas + +· Incremento del número de unidades: 5,78 - 3,85 = 1,93 personas + +Al cumplirse ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del +módulo "personal asalariado" de 2023 respecto de 2022 se multiplicará por 0,40. + +Coeficiente por incremento del número de personas asalariadas: 0,40 x 1,93= 0,772 + +2\. Determinación del coeficiente por tramos del número de unidades del módulo +"personal asalariado", excluida la diferencia positiva sobre la que se ha aplicado el +coeficiente 0,4 anterior. + +5,78 - 1,93 = 3,85 + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
TramoPersonal asalariadoCoeficiente por tramoTotales
Hasta 1,0010,100,10
Entre 1,01 y 3,0020,150,30
Entre 3,01 y 5,000,850,200,17
Total3,850,57
+ + +3\. Coeficiente de minoración: 0,772 + 0,57 = 1,342 + +4\. Importe de la minoración por incentivos al empleo. + +Es el resultado de multiplicar el rendimiento anual por unidad antes de amortización del +módulo "personal asalariado" (3.709,88) por el coeficiente de minoración (suma del +coeficiente por incremento del número de asalariados más el coeficiente por tramos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +1,342). Es decir, 3.709,88 x 1,342 = 4.978,66 euros. + + +## 2. Minoración por incentivos a la inversión + +Este incentivo permite reducir el rendimiento neto previo de la actividad en el importe +correspondiente a la depreciación efectiva experimentada por el inmovilizado, material o +intangible, afecto a la misma por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. + + +### Tabla de amortización + +El importe de la depreciación efectiva se determina utilizando la tabla de amortización +incluida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), que se +reproduce a continuación: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
GrupoDescripciónCoeficiente lineal máximoPeríodo máximo
1Edificios y otras construcciones5 por 10040 años
2Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos40 por 1005 años
3Batea10 por 10012 años
4Barco10 por 10025 años
5Elementos de transporte y resto de inmovilizado material25 por 1008 años
6Inmovilizado intangible15 por 10010 años
+ + +### Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización + +· El coeficiente de amortización utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el +máximo y el mínimo. Este último porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el +período máximo que figura en la tabla para cada grupo de elementos. + +· El coeficiente de amortización se aplica sobre el precio de adquisición o coste de +producción si el elemento ha sido producido por la propia empresa, excluyendo: + +· El valor residual, en su caso, para todos los elementos. + +De acuerdo con el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de +Contabilidad (BOE de 20 de noviembre), el valor residual de un activo es el importe que la empresa estima +que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los +costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás +condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El valor del suelo para las edificaciones. Cuando no se conozca la parte del precio de +adquisición correspondiente al valor del suelo, este valor se determinará prorrateando +el precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en +el año de adquisición. + +· El IVA soportado en su adquisición o producción cuando el bien se afecte a una +actividad económica incluida en el régimen simplificado del citado impuesto. + +· La amortización deberá practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de +elementos patrimoniales integrados en el mismo Grupo de la Tabla de Amortización, la +amortización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento +pueda conocerse la amortización correspondiente a cada elemento patrimonial. + +· Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarán a amortizarse +desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde +el momento en que estén en condiciones de producir ingresos. + +· La vida útil no puede exceder del período máximo de amortización establecido en la +tabla para cada tipo de elementos. + +· Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran +usados, la amortización se efectuará sobre el precio de adquisición, hasta el límite +resultante de multiplicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de +amortización lineal máximo. + +· En el supuesto de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación, +cuando por las condiciones económicas de la operación no existan dudas razonables de +que se ejercitará una u otra opción, será deducible para el cesionario, en concepto de +amortización, un importe equivalente a las cuotas de amortización que corresponderían a +los citados bienes, aplicando los coeficientes previstos en la Tabla de Amortización sobre +el precio de adquisición o coste de producción del bien. + +· Los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposición del +contribuyente en el ejercicio 2023, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrán +amortizarse libremente, hasta el límite de 3.005,06 euros anuales. + +· En todo caso, deberá disponerse de los justificantes documentales de la adquisición de +los elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el +correspondiente libro registro de bienes de inversión. + +· Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el +31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortización lineales máximos aplicables +serán el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. El nuevo coeficiente +así determinado será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el +citado período. + + +#### Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos + +Normativa: Véanse Anexo II e instrucción 2.3 del citado Anexo II Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Sobre el rendimiento neto minorado de la actividad cuyo importe sea positivo se aplicarán, +cuando corresponda, los índices correctores que a continuación se señalan + +Atención: si el rendimiento neto minorado de la actividad es una cantidad negativa, no +se aplicarán los índices correctores. + + +##### 1. Índices correctores especiales + +Únicamente tienen asignado índice corrector especial las siguientes actividades: + +Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en +quioscos situados en la vía pública (epígrafe IAE: 659.4) + +Normativa: Instrucción 2.3 a.1) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ubicación de los quioscosÍndice aplicable
Madrid y Barcelona1,00
Municipios de más de 100.000 habitantes0,95
Resto de municipios0,80
+ + +Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar más +de un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único índice, que será el +correspondiente al municipio de mayor población. + +Actividad de transporte por autotaxis (epígrafe IAE: 721.2) + +Normativa: Instrucción 2.3 a.2) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Población del municipio en el que se ejerce la actividadÍndice aplicable
Hasta 2.000 habitantes0,75
De 2.001 hasta 10.000 habitantes0,80
De 10.001 hasta 50.000 habitantes0,85
De 50.001 hasta 100.000 habitantes0,90
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + +
Población del municipio en el que se ejerce la actividadÍndice aplicable
Más de 100.000 habitantes1,00
+ + +Cuando, por ejercerse la actividad de transporte por autotaxis en varios municipios, exista la +posibilidad de aplicar más de un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único +índice, que será el correspondiente al municipio de mayor población. + +Téngase en cuenta que la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) de 20 +de septiembre de 2022, Reclamación número 00-09398-2021, recaída en recurso extraordinario de alzada para +la unificación de criterio, ha señalado que la actividad económica de alquiler de vehículo con conductor a través +de una licencia VTC se comprende en el Epígrafe 721.2 del IAE, bajo el título "Transporte por autotaxis" y, por +ello, se considera incluida en el método de estimación objetiva del IRPF. + + +###### Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera (epígrafes IAE: 721.1 y 3) + +Normativa: Instrucción 2.3. a.3) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 +de diciembre). + +Si el titular dispone de un único vehículo, el índice aplicable es el 0,80. + +Actividades de transporte de mercancías por carretera y servicios de +mudanzas (epígrafes IAE: 722 y 757) + +Normativa: Instrucción 2.3 a.4) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Características de la actividadÍndice aplicable
Actividad en la que el titular disponga de un único vehículo0,80
Actividad desarrollada con tractocamiones y sin semirremolques0,90
Actividad desarrollada con un único tractocamión y sin semirremolques0,75
+ + +Actividad de producción de mejillón en batea + +Normativa: Instrucción 2.3 a.5) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + + + + + + + + + + + +
Características de la actividadÍndice aplicable
Empresa con una sola batea y sin barco auxiliar0,75
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Características de la actividadÍndice aplicable
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de menos de 15 toneladas de registro bruto (T.R.B.)0,85
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de 15 a 30 T.R.B.0,90
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de más de 30 T.R.B.0,95
Empresa con dos bateas y sin barco auxiliar0,90
Empresa con dos bateas y con un barco auxiliar de menos de 15 T.R.B0,95
+ + +## 2. Índices correctores generales + +Los índices correctores generales son los que a continuación se indican: + + +### Índice corrector para empresas de pequeña dimensión + +Normativa: Instrucción 2.3 b.1) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +Este índice corrector resulta aplicable a las empresas que cumplan los siguientes requisitos: + +1\. Que el titular de la actividad sea persona física. + +2\. Que ejerza la actividad en un único local. + +3\. Que no disponga de más de un vehículo afecto a la actividad y este no supere los 1.000 +kg de capacidad de carga. + +4\. Que la actividad se ejerza sin personal asalariado o con personal asalariado hasta un +máximo de dos trabajadores. + +Concurriendo estos requisitos, la cuantía del índice corrector será la que, en función del +número de personas asalariadas y, en su caso, la población del municipio en que se ejerce la +actividad, se indica a continuación: + +· Si la actividad se ejerce sin personal asalariado: + + + + + + + + + + + + + + + +
Población del municipio en el que se ejerce la actividadÍndice aplicable
Hasta 2.000 habitantes0,70
De 2.001 hasta 5.000 habitantes0,75
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + +
Población del municipio en el que se ejerce la actividadÍndice aplicable
Más de 5.000 habitantes0,80
+ + +Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar +más de un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único índice, que será el +correspondiente al municipio de mayor población. + +· Si la actividad se ejerce con personal asalariado, hasta un máximo de dos +trabajadores, se aplicará el índice 0,90 cualquiera que sea la población del municipio en +el que se desarrolle la actividad. + +A los efectos de aplicar el índice corrector del 0,90 por 100 para empresas de pequeña dimensión con +hasta dos trabajadores en el método de estimación objetiva del IRPF, la magnitud consistente en un +máximo de 2 trabajadores debe computarse en función del número de horas anuales prorrateadas por +trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente. Doctrina fijada en la Sentencia del Tribunal +Supremo número 1667/2023, de 13 de diciembre, de la Sección Segunda de la Sala de lo Contencioso- +Administrativo, recaída en el recurso de casación núm. 2702/2022 (ROJ : STS 5697/2023). + + +### Índice corrector de temporada + +Normativa: Instrucción 2.3 b.2) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +En las actividades que habitualmente se desarrollen solo durante ciertos días del año, +continuos o alternos, siempre que el total no exceda de 180 días por año, se aplicará un +índice corrector multiplicador, cuya cuantía está en función de la duración de la temporada en +la que se realiza la actividad. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Duración de la temporadaÍndice aplicable
Hasta 60 días1,50
De 61 días a 1201,35
De 121 días a 180 días1,25
Más de 180 días (no constituye actividad de temporada)---
+ + +### Índice corrector de exceso + +Normativa: Instrucción 2.3 b.3) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +Si el rendimiento neto minorado, rectificado, en su caso, por la aplicación de los índices +anteriores, supera las cuantías que para cada actividad se indican en la relación que sigue, al +exceso le será de aplicación el índice multiplicador 1,30. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Epígrafe IAEActividadCuantía
--Producción de mejillón en batea40.000,00
419.1Industrias del pan y de la bollería.41.602,30
419.2Industrias de la bollería, pastelería y galletas33.760,53
419.3Industrias de elaboración de masas fritas19.670,55
423.9Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares19.670,55
641Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos.16.867,67
642.1, 2, 3 y 4Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos elaborados21.635,71
642.5Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos.20.136,65
642.6Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados16.237,81
643.1 y 2Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles.24.551,97
644.1Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y productos lácteos43.605,26
644.2Despachos de pan, panes especiales y bollería.42.925,01
644.3Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería.33.760,53
644.6Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes.19.670,55
647.1Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor15.822,10
647.2 y 3Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados.25.219,62
651.1Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar, alfombras y similares y artículos de tapicería23.638,67
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Epígrafe IAEActividadCuantía
651.2Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado24.848,00
651.3 y 5Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales.19.626,46
651.4Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería14.862,05
651.6Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general.24.306,32
652.2 y 3Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal.25.333,00
653.1Comercio al por menor de muebles.30.718,31
653.2Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina.26.189,61
653.3Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos).24.470,09
653.4 y 5Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.26.454,15
653.9Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p.32.765,35
654.2Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres.32.815,74
654.5Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos).31.367,06
654.6Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cámaras de aire para toda clase de vehículos, excepto las actividades de comercio al por mayor de los artículos citados.26.970,63
659.2Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina30.718,31
659.3Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos35.524,14
659.4Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio y artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública25.207,02
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Epígrafe IAEActividadCuantía
659.4Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública (1)28.860,22
659.6Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchería y artículos de pirotecnia.24.948,78
659.7Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales.23.978,80
662.2Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y epígrafe 662.1. bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el Grupo 661 y en el16.395,27
663.1Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados.14.379,72
663.2Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos textiles y de confección.19.059,58
663.3Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artículos de cuero17.081,82
663.4Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general.16.886,56
663.9Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancías n.c.o.p.18.354,14
671.4Restaurantes de dos tenedores51.617,08
671.5Restaurantes de un tenedor.38.081,38
672.1,2 y 3Cafeterías.39.070,26
673.1Cafés y bares de categoría especial.30.586,03
673.2Otros cafés y bares.19.084,78
675Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos.16.596,83
676Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías25.528,25
681Servicios de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas.61.512,19
682Servicios de hospedaje en hostales y pensiones.32.840,94
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Epígrafe IAEActividadCuantía
683Servicios de hospedaje en fondas y casas de huéspedes16.256,70
691.1Reparación de artículos eléctricos para el hogar21.585,33
691.2Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos.33.729,04
691.9Reparación de calzado (2)16.552,74
691.9Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales). (3)24.803,91
692Reparación de maquinaria industrial.30.352,99
699Otras reparaciones n.c.o.p.23.607,18
721.1 y 3Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera35.196,62
722Transporte de mercancías por carretera.33.640,86
751.5Engrase y lavado de vehículos.28.280,74
757Servicios de mudanzas.33.640,86
849.5Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propios.33.640,86
933.1Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc.47.233,25
933.9Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas, corte y confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposiciones y similares n.c.o.p.33.697,55
967.2Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte37.067,30
971.1Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados.37.224,77
972.1Servicios de peluquería de señora y caballero.18.051,81
972.2Salones e institutos de belleza26.945,44
973.3Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras.24.192,95
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +
+ +Epígrafe +IAE + +Actividad + +Cuantía + +Notas al cuadro del índice corrector de exceso: + +(1) En quioscos situados en la vía pública. (Volver) + +(2) Reparación de calzado. (Volver) + +(3) Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de +arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales). (Volver) + +
+ + +### Índice corrector por inicio de nuevas actividades + +Normativa: Instrucción 2.3 b.4) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +a. Los contribuyentes que hayan iniciado nuevas actividades, podrán aplicar en el +ejercicio 2023 un índice corrector del 0,80 si se trata del primer año de ejercicio de la +actividad, o del 0,90 si se trata del segundo. + +A estos efectos, en el ejercicio de la actividad deberán concurrir las siguientes +circunstancias: + +· Que se trate de nuevas actividades cuyo ejercicio se haya iniciado a partir del 1 de +enero de 2022. + +· Que no se trate de actividades de temporada. + +· Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificación. + +· Que se realicen en local o establecimiento dedicados exclusivamente a dicha +actividad, con total separación del resto de actividades empresariales o profesionales +que, en su caso, pudiera realizar el contribuyente. + +b. Cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad, con grado de +discapacidad igual o superior al 33 por 100 los índices correctores aplicables serán del +0,60 si se trata del primer año de ejercicio de la actividad o del 0,70 si se trata del +segundo. + + +### Reglas para la aplicación de los índices correctores: orden de aplicación e incompatibilidades + +Los índices correctores se aplican en el orden en el que acaban de indicarse, que es el orden +en el que aparecen en la declaración, siempre que no sean incompatibles entre sí, sobre el +rendimiento neto minorado o, en su caso, sobre el rectificado por aplicación de los mismos. + +Las incompatibilidades entre los diferentes índices correctores son las siguientes: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El índice corrector para empresas de pequeña dimensión no será aplicable a las +actividades para las que estén previstos índices correctores especiales, a excepción del +aplicable a la actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos +situados en la vía pública (epígrafe IAE: 659.4). + +· Cuando resulte aplicable el índice corrector para empresas de pequeña dimensión no se +aplicará el índice corrector de exceso. + +· Cuando resulte aplicable el índice corrector de temporada no se aplicará el índice +corrector por inicio de nuevas actividades. + + +## Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad + +La determinación del rendimiento neto de la actividad es el resultado de disminuir el +rendimiento neto de módulos en la cuantía de las reducciones generales (en su caso, si +procede, en la cuantía de la reducción específica para actividades económicas desarrolladas +en el término municipal de Lorca) y en la de los gastos extraordinarios por circunstancias +excepcionales. El saldo resultante de esta operación deberá incrementarse en el importe +correspondiente a otras percepciones empresariales. + + +## 1. Reducción general: 10 por 100 + +Normativa: disposición adicional quincuagésimo cuarta Ley IRPF y disposición +adicional primera Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Para 2023 se ha establecido una reducción del rendimiento neto de módulos del 10 por 100 +aplicable con carácter general a todos los contribuyentes que determinen el rendimiento neto +de su actividad por el método de estimación objetiva. + + +## 2. Reducción para actividades económicas desarrolladas en el término municipal de Lorca: 20 por 100 + +Normativa: Disposición adicional quinta Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre). + +Una vez aplicada la reducción general y, únicamente para aquellos contribuyentes que +desarrollen su actividad económica en el término municipal de Lorca y determinen el +rendimiento neto de dicha actividad por el método de estimación objetiva, se podrá reducir +el rendimiento neto de módulos de 2023 correspondiente a tales actividades en un 20 +por 100. La reducción se deberá consignar en la casilla [1476] de la declaración. + + +## 3. Reducción para actividades económicas desarrolladas en la Isla de la Palma: 20 por 100 + +Normativa: Disposición adicional sexta Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Una vez aplicada la reducción general y, únicamente para aquellos contribuyentes que +desarrollen su actividad económica en la Isla de la Palma y determinen el rendimiento neto +de dicha actividad por el método de estimación objetiva, se podrá reducir el rendimiento +neto de módulos de 2023 correspondiente a tales actividades en un 20 por 100. + +La reducción se deberá consignar en la casilla [0157] de la declaración. + +Atención: debido a las consecuencias de las erupciones volcánicas ocurridas en la Isla +de la Palma, la disposición adicional sexta de la Orden HFP /1172/2022, de 29 de +noviembre, por la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva, +ha establecido para las actividades económicas desarrolladas en dicha isla, una +reducción especial, similar a la establecida para el término municipal de Lorca, a causa +del terremoto acontecido en dicho municipio. Estas reducciones se aplicarán tanto en +2022 como en 2023. + + +## 4. Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales + +Normativa: Art. 37.4.3º Reglamento IRPF. + +Véase también norma común 2 del Anexo III Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre). + +Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, +hundimientos u otras circunstancias excepcionales, que hayan determinado gastos +extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aquella, los interesados podrán +minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. + +Para ello, los contribuyentes deberán poner dicha circunstancia en conocimiento de la +Administración o Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria +correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en la que +se produzca, aportando, a tal efecto, la justificación correspondiente y haciendo mención, en +su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteraciones. La Administración +tributaria verificará la certeza de la causa que motiva la reducción del rendimiento y el +importe de la misma. + + +## 5. Otras percepciones empresariales + +Normativa: Véase norma comun 3 del Anexo III Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +El rendimiento neto de módulos deberá incrementarse en el importe correspondiente a otras +percepciones empresariales tales como las subvenciones corrientes y de capital. + +Los criterios de imputación temporal de las subvenciones corrientes y de capital se comentan en el Capítulo 7 +de este Manual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: tenga en cuenta que tributan como subvenciones corrientes las ayudas +directas al sector de transportes por carretera previstas en los artículos 34 y 38 del +Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre (BOE de 28 de diciembre). + +A diferencia de las anteriores las prestaciones percibidas de la Seguridad Social +por incapacidad temporal, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, +tributan como rendimientos del trabajo. + +Covid 19: en caso de concesión de ayudas o subvenciones por las Comunidades +Autónomas con el objetivo de favorecer el mantenimiento de la actividad económica de +los autónomos ante los efectos de las medidas adoptadas para hacer frente a la +epidemia de Covid-19, en cuanto no tienen encaje en otros conceptos del IRPF y su +objeto es compensar la disminución de ingresos obtenidos en la actividad económica, se +calificarán como rendimientos de actividades económicas (subvenciones corrientes) y +deben imputarse al ejercicio en que se conceden, salvo que se hubiese optado por el +criterio de cobros y pagos para la imputación temporal de los rendimientos de la +actividad. + + +### Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad + + +#### Normativa: Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento IRPF + +El rendimiento neto reducido de la actividad es el resultado de minorar la cuantía del +rendimiento neto de la actividad en el importe equivalente al 30 por 100 del concepto "otras +percepciones empresariales" cuyo período de generación sea superior a dos años, así como +de aquellas que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente +irregular en el tiempo, cuando estos se imputen en un único período impositivo + +A estos efectos, se consideran obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo, +exclusivamente, las siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo: + +· Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no +amortizables. + +· Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas. + +· Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración +indefinida. + + +#### Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción: + +La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la +citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que su importe +supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la reducción del 30 por 100, la +reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos los rendimientos de esa naturaleza. + + +# Determinación del rendimiento neto reducido total + +Para determinar el rendimiento neto reducido total, al rendimiento neto reducido de la +actividad calculado conforme a lo explicado en el apartado anterior podrá aplicarse la +siguiente reducción cuyas condiciones, cuantía y límite de esta reducción están recogidos en +el Capítulo 7: + + +## Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros. + +Normativa: Art. 32.2.3º de la Ley IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Caso Práctico + +Bar de categoría especial (epígrafe IAE: 673.1), situado en un local alquilado en el que +desde su apertura en el año 1995 han trabajado con el titular 3 personas asalariadas a +jornada completa según el Convenio Colectivo del sector, que fija una jornada laboral de + +En el ejercicio anterior (2022), el número de unidades del módulo "personal asalariado" +ascendió a 3 personas. + +En el ejercicio 2023 los datos a tener en cuenta son los siguientes. + +a. El 1 de septiembre se contrataron 2 nuevos trabajadores mayores de 19 años que +permanecían en la empresa a 31 de diciembre de 2023, cada uno de los cuales ha +totalizado 600 horas de trabajo en dicho año. Las retribuciones totales satisfechas al +personal en el ejercicio 2023 ascendieron a 41.500 euros. + +b. La longitud de la barra del bar es de 10 metros y en el mismo hay autorizadas 8 mesas +para cuatro personas. + +c. La potencia eléctrica contratada es de 35 kilovatios y en el local hay instalada una +máquina recreativa tipo "B". + +d. Del inmovilizado afecto a la actividad el titular únicamente conserva facturas de la +cafetera, una vitrina térmica, la instalación de aire acondicionado y las 8 mesas con sus +sillas. Los datos que figuran en su libro registro de bienes de inversión son los +siguientes: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ElementoComienzo de utilizaciónValor de adquisiciónAmortización acumulada a 31-12-2022
Mobiliario (mesas y sillas)01-06-20181.500 euros1.500 euros
Cafetera01-06-20199.400 euros8.400 euros
Vitrina térmica01-07-20204.000 euros2.500 euros
Instalación de aire acondicionado01-08-20206.600 euros3.900 euros
+ + +e. Para sustituir las mesas y sillas del establecimiento, el titular el día 1 de febrero de 2023 +adquirió 8 mesas y 32 sillas nuevas por 2.400,00 euros, sin que el valor unitario de +ninguno de dichos muebles supere la cantidad de 601,01 euros. + +Dicho mobiliario ha sido instalado en el bar el día 15 del citado mes. El mobiliario viejo +lo vendió por 510,00 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +f. El día 10 de agosto de 2023 se produjo una inundación en el bar, ocasionando daños +cuya reparación ascendió a 1.200,00 euros, sin que la póliza de seguro del titular +cubriera el mencionado riesgo. El día 1 de septiembre, el titular de la actividad presentó +escrito en la Administración de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio +fiscal, comunicando los referidos hechos y aportando factura de las reparaciones +efectuadas junto al documento acreditativo de la inundación expedido por el servicio de +bomberos de la localidad. Por los servicios competentes de la Administración de la +Agencia Tributaria se ha verificado la certeza de la causa que ha motivado el gasto +extraordinario y su cuantía. + +g. El contribuyente no ha obtenido otras rentas en el ejercicio. + +Solución + +1ª Fase: Determinación del rendimiento neto previo. + +1\. Determinación del número de unidades computables de cada uno de los módulos +aplicables a la actividad. + + +## Módulo 1. Personal asalariado + +Nota previa: el personal asalariado se cuantifica en función del número de horas efectivamente trabajadas +anualmente por cada trabajador en la actividad. + +· 3 personas todo el año: (3 x 1.800 horas + 1.800) = 3,00 personas. + +· 2 personas contratadas el 01-09-2023: (2 x 600 horas + 1.800) = 0,66 personas + +· Total: 3,66 personas. + +Módulo 2. Personal no asalariado: El titular: 1,00 persona + +Módulo 3. Potencia eléctrica. Kilovatios contratados: 35,00 kWh + +Módulo 4. Mesas. Mesas para 4 personas: 8 mesas + +Módulo 5. Longitud de barra. Metros lineales: 10,00 m.l. + +Módulo 6. Máquinas recreativas tipo "A". + +El local no dispone de ninguna máquina recreativa tipo "A". Por tanto, número de +unidades = 0,00 + +Módulo 7. Máquinas recreativas tipo "B". + +El local tiene instalada 1 de máquina recreativa tipo "B": Por tanto, el número de unidades +es: 1,00 maquina. + +2\. Aplicación al número de unidades de cada módulo del rendimiento anual por +unidad antes de amortización establecido en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE del 1 de diciembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloNº unidadesRendimiento por unidadRendimiento por módulo
1. Personal asalariado3,664.056,3014.846,06
2. Personal no asalariado1,0015.538,6615.538,66
3. Potencia eléctrica35,00321,2311.243,05
4. Mesas8,00233,041.864,32
5. Longitud de barra10,00371,623.716,20
6. Maquinas tipo "A"0,00957,390,00
7. Maquinas tipo "B"1,002.903,662.903,66
Rendimiento neto previo (suma)50.111,95
+ + +## 2ª Fase: Determinación del rendimiento neto minorado. + +1\. Minoración por incentivos al empleo. + +a. Coeficiente de minoración por incremento del número de personas asalariadas. + +-Incremento del número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2023 +respecto de 2022: + +Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2022: 3,00 personas +Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2023: 3,66 personas +Incremento del número de unidades: 3,66- 3,00 = 0,66 personas + +Al cumplirse ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del +módulo "personal asalariado" de 2023 respecto de 2022 se multiplicará por 0,40. + +Coeficiente por incremento del número de personas asalariadas: 0,40 x 0,66= 0,264. + +b. Coeficiente de minoración por tramos del número de unidades del módulo "personal +asalariado". + +El coeficiente por tramos se aplica sobre 3,00 (3,66- 0,66) unidades del módulo de la +siguiente forma: +Hasta 1,00: 1,00 x 0,10 = 0,10 +Entre 1,01 y 3,00: 2,00 x 0,15 = 0,30 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Coeficiente de minoración por tramos: (0,10 + 0,30): 0,40 + +c. Coeficiente de minoración por incentivos al empleo. + +Es el resultado de sumar los coeficientes de minoración por incremento del número de +personas asalariadas y por tramos del número de unidades del módulo "personal +asalariado": 0,264 + 0,40 = 0,664 + +d. Importe de la minoración por incentivos al empleo. + +Es el resultado de multiplicar el coeficiente minorador por el rendimiento anual por +unidad del módulo "personal asalariado": 0,664 x 4.056,30 = 2.693,38 euros. + +2\. Minoración por incentivos a la inversión. + +Utilizando la tabla de amortización contenida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre), y aplicando los coeficientes lineales máximos de +amortización fijados en la misma, el importe de la minoración por incentivos a la inversión +se determina como sigue: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Elemento patrimonialValor adquisiciónCoeficiente máximoPeríodo amortizableAmortización
Mobiliario (mesas y sillas)1.500--------- (2)
Cafetera9.40025%Todo el año1.000(3)
Vitrina térmica4.00025%Todo el año1.000
Aire acondicionado6.60025%Todo el año1.650
Mesas y sillas nuevas2.400100%(4)Irrelevante2.400
Minoración por incentivos a la inversión (suma)6.050
+ + +### Nota al cuadro: + +(1) En el valor de adquisición de los elementos del inmovilizado no está incluido el IVA soportado, ya que la actividad está sujeta al +régimen simplificado del IVA. (Volver) + +(2) Pese a haber estado en funcionamiento en la empresa hasta su baja por venta, no cabe amortizar en 2023 las mesas y sillas viejas, +ya que a 31-12-2022 dichos elementos ya estaban completamente amortizados. (Volver) + +(3) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente máximo es superior a la cantidad pendiente de amortizar a 31-12-2022, +que asciende a 1.000 euros (valor de adquisición 9.400 - Amortización acumulada 8.400), la amortización se ha efectuado por esta +última cantidad. (Volver) + +(4) Las mesas y sillas nuevas pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además, el +importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2023 no supera la cantidad de 3.005,06 euros. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Elemento patrimonialValor adquisiciónCoeficiente máximoPeríodo amortizableAmortización
(amortizadas libremente)
Minoración por incentivos a la inversión (suma)6.050
+ + +Nota al cuadro: + +(1) En el valor de adquisición de los elementos del inmovilizado no está incluido el IVA soportado, ya que la actividad está sujeta al +régimen simplificado del IVA. (Volver) + +(2) Pese a haber estado en funcionamiento en la empresa hasta su baja por venta, no cabe amortizar en 2023 las mesas y sillas viejas, +ya que a 31-12-2022 dichos elementos ya estaban completamente amortizados. (Volver) + +(3) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente máximo es superior a la cantidad pendiente de amortizar a 31-12-2022, +que asciende a 1.000 euros (valor de adquisición 9.400 - Amortización acumulada 8.400), la amortización se ha efectuado por esta +última cantidad. (Volver) + +(4) Las mesas y sillas nuevas pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además, el +importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2023 no supera la cantidad de 3.005,06 euros. (Volver) + + +## 3. Determinación del rendimiento neto minorado + +Rendimiento neto previo: 50.111,95 + +menos: Minoración por incentivos al empleo: 2.693,38 + +menos: Minoración por incentivos a la inversión: 6.050,00 +igual a: Rendimiento neto minorado (50.111,95-2.693,38-6.050) = 41.368,57 + + +## 3ª Fase: Determinación del rendimiento neto de módulos. + +El único índice corrector aplicable en este ejemplo es el índice corrector de exceso, debido +a que el rendimiento neto minorado supera la cantidad de 30.586,03 euros. Por +consiguiente: + +Rendimiento neto de módulos = 30.586,03 + [1,30 x (41.368,57 - 30.586,03)] = 44.603,33 +euros. + + +## 4ª Fase: Determinación del rendimiento neto de la actividad. + +Procede aplicar, en primer lugar, la reducción general del 10 por 100. + +Nota: el artículo 61.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023 (BOE de 24 de diciembre) por la que se añade la disposición adicional quincuagésimo cuarta a la Ley +del IRPF y la disposición adicional primera Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan +para el año 2023 el método de estimación objetiva en el IRPF, han elevado al 10 por 10 la reducción general +aplicable sobre el rendimiento neto de módulos obtenido en el período impositivo 2023. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Asimismo, al cumplirse todos los requisitos establecidos al efecto, procede deducir el +importe de los gastos extraordinarios ocasionados por la inundación acaecida el día 10 de +agosto. + +Por consiguiente: + +Rendimiento neto de módulos = 44.603,33 + +menos: Reducción general (10% s/44.603,33) = 4.460,33 + +menos: Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales: 1.200 + +igual a: Rendimiento neto de la actividad (44.603,33- 4.460,33-1.200) = 38.943 + + +## 5ª Fase: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad. + + +### 1. Reducción por irregularidad + +Al no haber rendimientos con período de generación superior a dos años o que tengan +la consideración de obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, el +rendimiento neto reducido de la actividad coincide con el determinado en la fase 4 +anterior, que asciende a 38.943 euros. + +Comentario: las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión de los +elementos patrimoniales afectos a la actividad (sillas y mesas) deberán declararse en el apartado F2 de la +declaración. + + +### 2. Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas + +Al ser rendimientos de la actividad económica superior a 12.000 euros no procede +aplicar la reducción del artículo 32.2.3. de la Ley del IRPF. + + +## Determinación del rendimiento neto reducido total de la actividad. + +El rendimiento neto reducido total coincide con el rendimiento neto reducido total de la +actividad = 38.943 euros + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2023 + +Módulos aplicables a cada una de las actividades, incluidos en el +Anexo II de la Orden HFP/1172/2022, con indicación de su +correspondiente epígrafe en el Impuesto de Actividades +Económicas (IAE) + +Notas comunes a todas las actividades: + +El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos incluye, en su +caso, el derivado del comercio al por menor de labores de tabaco, realizado en régimen +de autorizaciones de venta con recargo, incluso el desarrollado a través de máquinas +automáticas. + +Las cuantías que figuran bajo la rúbrica "Rendimiento anual por unidad" corresponden +al rendimiento anual por unidad de módulo antes de amortización. + + +## Producción de mejillón en batea + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona5.500
2Personal no asalariadoPersona7.500
3BateasBatea6.700
+ +Nota .- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la comercialización de mejilla, del arrendamiento de maquinaria o barco, así como de la realización +de trabajos de encordado, desdoble, recolección o embolsado para otro productor. + + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 40.000 euros + +Epígrafe IAE: 419.1 - Industrias del pan y de la bollería + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Epígrafe IAE: 419.2 - Industrias de la bollería, pastelería y galletas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona6.248,22
2Personal no asalariadoPersona14.530,89
3Superficie del localm249,13
4Superficie del horno100 dm2629,86
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 41.602,30 euros
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona6.657,63
2Personal no asalariadoPersona13.485,32
3Superficie del localm245,35
4Superficie del horno100 dm2541,68
+ +Nota .- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la fabricación y comercio al por menor de productos de pastelería salada y platos precocinados, +siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal. + + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.760,53 euros + +Epígrafe IAE: 419.3 - Industrias de elaboración de masas fritas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.238,96
2Personal no asalariadoPersona12.301,18
3Superficie del localm225,82
+ + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.670,55 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Epígrafe IAE: 423.9 - Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.390,12
2Personal no asalariadoPersona12.723,18
3Superficie del localm226,45
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.670,55 euros
+ + +# Epígrafe IAE: 641 - Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.387,18
2Personal no asalariadoPersona10.581,66
3Superficie local independientem257,94
4Superficie local no independientem288,18
5Carga elementos de transporteKilogramo1,01
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.867,67 euros
+ + +Epígrafe IAE: 642.1, 2, 3 y 4 - Comercio al por menor de carne y +despojos; de productos y derivados cárnicos elaborados + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.355,68
2Personal no asalariadoPersona10.991,07
3Superficie local independientem235,90
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
4Superficie local no independientem281,88
5Consumo de energía eléctrica100 kWh39,05
+ +Nota .- El rendimiento neto derivado de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la elaboración de platos precocinados, siempre que se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal. + + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 21.635,71 euros + + +# Epígrafe IAE: 642.5 - Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.382,36
2Personal no asalariadoPersona11.337,49
3Consumo de energía eléctrica100 kWh25,19
4Superficie local independientem227,08
5Superficie local no independientem258,57
+ +Nota .- El rendimiento neto derivado de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado del asado de pollos, siempre que se desarrolle con carácter accesorio a la actividad principal. + + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 20.136,65 euros + +Epígrafe IAE: 642.6 - Comercio al por menor, en casquerías, de +vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos +y congelados + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.254,90
2Personal no asalariadoPersona11.098,14
3Superficie local independientem227,71
4Superficie local no independientem269,28
5Consumo de energía eléctrica100 kWh35,90
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.237,81 euros
+ + +# Epígrafes IAE: 643.1 y 2 - Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.823,25
2Personal no asalariadoPersona13.296,36
3Superficie local independientem236,53
4Superficie local no independientem2113,37
5Consumo de energía eléctrica100 kWh28,98
+ + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.551,97 euros + +Epígrafe IAE: 644.1 - Comercio al por menor de pan, pastelería, +confitería y similares y de leche y productos lácteos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariado de fabricaciónPersona6.248,22
2Resto personal asalariadoPersona1.058,17
3Personal no asalariadoPersona14.530,89
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
4Superficie del del local de fabricaciónm249,13
5Resto superficie local independientem234,01
6Resto superficie local no independientem2125,97
7Superficie del horno100 dm2629,86
+ + +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la fabricación y comercio al por menor de productos de pastelería salada y platos precocinados, de +la degustación de los productos objeto de su actividad acompañados de cualquier tipo de bebidas, cafés, +infusiones o solubles, las actividades de «catering» y del comercio al por menor de quesos, embutidos y +emparedados, así como de loterías, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la +actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 43.605,26 euros + + +## Epígrafe IAE: 644.2 - Despachos de pan, panes especiales y bollería + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariado de fabricaciónPersona6.134,85
2Resto personal asalariadoPersona1.039,27
3Personal no asalariadoPersona14.266,34
4Superficie del del local de fabricaciónm248,50
5Resto superficie local independientem233,38
6Resto superficie local no independientem2125,97
7Superficie del horno100 dm2629,86
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la actividad principal.
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 42.925,01 euros
+ + +### Epígrafe IAE: 644.3 - Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariado de fabricaciónPersona6.367,89
2Resto personal asalariadoPersona1.014,08
3Personal no asalariadoPersona12.912,15
4Superficie del del local de fabricaciónm243,46
5Resto superficie local independientem234,01
6Resto superficie local no independientem2113,37
7Superficie del horno100 dm2522,78
+ + +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la fabricación y comercio al por menor de productos de pastelería salada y platos precocinados, de +la degustación de los productos objeto de su actividad acompañados de cualquier tipo de bebidas, cafés, +infusiones o solubles, de las actividades de "catering" y del comercio al por menor de quesos, embutidos y +emparedados, así como de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.760,53 euros + +Epígrafe IAE: 644.6 - Comercio al por menor de masas fritas, con +o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, +frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas +refrescantes + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariado de fabricaciónPersona6.852,88
2Resto personal asalariadoPersona2.254,90
3Personal no asalariadoPersona13.214,47
4Superficie del del local de fabricaciónm227,71
5Resto superficie local independientem221,41
6Resto superficie local no independientem236,53
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal + + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.670,55 euros + +Epígrafe IAE: 647.1 - Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.026,67
2Personal no asalariadoPersona10.839,90
3Superficie del local independientem220,15
4Superficie del local no independientem268,65
5Consumo de energía eléctrica100 kWh8,81
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la + + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
actividad principal
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 15.822,10 euros
+ + +Epígrafes IAE: 647.2 y 3 - Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.788,80
2Personal no asalariadoPersona10.827,31
3Superficie del localm223,31
4Consumo de energía eléctricakWh32,75
+ +Nota .- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal + + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 25.219,62euros + +Epígrafe IAE: 651.1 - Comercio al por menor productos textiles + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.010,74
2Personal no asalariadoPersona13.812,85
3Consumo de energía eléctrica100 kWh38,42
4Superficie del local independientem235,28
5Superficie del local no independientem2107,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
Cuantía a efectos delíndice corrector de exceso: 23.638,67 euros
+ + +#### Epígrafe IAE: 651.2 - Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.569,83
2Personal no asalariadoPersona13.995,51
3Superficie del localm249,13
4Consumo de energía eléctrica100 kWh56,69
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.848 euros
+ + +### Epígrafes IAE: 651.3 y 5 - Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.198,21
2Personal no asalariadoPersona11.998,85
3Superficie del localm247,87
4Consumo de energía eléctrica100 kWh75,58
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.626,46 euros
+ + +#### Epígrafe IAE: 651.4 - Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.902,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
2Personal no asalariadoPersona10.291,93
3Superficie del localmª28,98
4Consumo de energía eléctrica100 kWh58,57
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 14.862,05 euros
+ + +Epígrafe IAE: 651.6 - Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.130,41
2Personal no asalariadoPersona13.453,83
3Superficie del localm227,71
4Consumo de energía eléctrica100 kWh52,27
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.306,32 euros
+ + +Epígrafes IAE: 652.2 y 3 - Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.722,48
2Personal no asalariadoPersona12.786,18
3Consumo de energía eléctrica100 kWh31,49
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
4Superficie del local independientem218,27
5Superficie del local no independientem255,43
+ + +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, +el derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a +la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 25.333 euros + +Epígrafe IAE: 653.1 - Comercio al por menor de muebles + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.075,20
2Personal no asalariadoPersona16.200,02
3Consumo de energía eléctrica100 kWh50,39
4Superficie del localm216,38
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 30.718,31 euros
+ + +Epígrafe IAE: 653.2 - Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento ,anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.884,77
2Personal no asalariadoPersona14.656,86
3Consumo de energía eléctrica100 kWh100,78
4Superficie del local independiente₥236,53
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento ,anual por unidad (euros)
5Superficie del local no independiente₥2113,37
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.189,61 euros
+ + +Epígrafe IAE: 653.3 - Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.709,88
2Personal no asalariadoPersona15.116,66
3Consumo de energía eléctrica100 kWh51,02
4Superficie del localm221,41
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.470,09 euros
+ + +Epígrafes IAE: 653.4 y 5 - Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.061,12
2Personal no asalariadoPersona16.527,55
3Consumo de energía eléctrica100 kWh94,48
4Superficie del local₥28,81
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.454,15 euros
+ + +Epígrafe IAE: 653.9 - Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Epígrafe IAE: 654.2 - Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.950,71
2Personal no asalariadoPersona20.061,07
3Consumo de energía eléctrica100 kWh81,88
4Superficie del localm239,68
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 32.765,35 euros
+ +Epígrafe IAE: 654.5 - Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.098,92
2Personal no asalariadoPersona17.018,84
3Consumo de energía eléctrica100 kWh201,55
4Potencia fiscal vehículoCVF617,26
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 32.815,74 euros
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona9.422,71
2Personal no asalariadoPersona18.858,03
3Consumo de energía eléctrica100 kWh39,05
4Potencia fiscal vehículoCVE132,27
+ + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 31.367,06 euros + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Epígrafe IAE: 654.6 - Comercio al por menor de cubiertas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.746,19
2Personal no asalariadoPersona14.222,25
3Consumo de energía eléctrica100 kWh119,67
4Potencia fiscal vehículoCVE377,92
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.970,63 euros
+ + +Epígrafe IAE: 659.2 - Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.157,08
2Personal no asalariadoPersona16.521,25
3Consumo de energía eléctrica100 kWh56,69
4Superficie del local₥217,01
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 30.718,31 euros
+ + +Epígrafe IAE: 659.3 - Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona7.174,12
2Personal no asalariadoPersona19.273,74
3Consumo de energía eléctrica100 kWh119,67
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
4Potencia fiscal vehículoCVE1.070,76
+ + +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, +el derivado del servicio de recogida de negativos y otro material fotográfico impresionado para su procesado en +laboratorio de terceros y la entrega de las correspondientes copias y ampliaciones, siempre que esta actividad +se desarrolle con carácter accesorio a la actividad principal de comercio al por menor de aparatos e +instrumentos fotográficos + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 35.524,14 euros + +Epígrafe IAE: 659.4 - Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio y artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.648,37
2Personal no asalariadoPersona17.176,30
3Consumo de energía eléctrica100 kWh57,94
4Superficie del localm230,86
5Potencia fiscal vehículoCVE535,38
+ + +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, +el derivado de la venta de artículos de escaso valor tales como dulces, artículos de fumador, etc., los servicios +de comercialización de tarjetas de transporte público, tarjetas para uso telefónico y otras similares, así como +loterías, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 25.207,02 euros + +Epígrafe IAE: 659.4 - Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.476,83
2Personal no asalariadoPersona17.220,39
3Consumo de energía eléctrica100 kWh403,11
4Superficie del localm2844,02
+ + +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la venta de artículos de escaso valor tales como dulces, artículos de fumador, etc., los servicios de +publicidad exterior y comercialización de tarjetas de transporte público, tarjetas para uso telefónico y otras +similares, así como loterías, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad +principal. + +Departamento de Gestión Tributaria + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 28.860,22 euros + +Epígrafe IAE: 659.6 - Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchería y artículos de pirotecnia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.916,26
2Personal no asalariadoPersona13.258,56
3Consumo de energía eléctrica100 kWh138,57
4Superficie del localm232,75
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.948,78 euros
+ + +Epígrafe IAE: 659.7 - Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.988,50
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
2Personal no asalariadoPersona16.124,43
3Potencia fiscal vehículoCVE258,24
+ + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 23.978,80 euros + +Epígrafe IAE: 662.2 - Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el Grupo 661 y en el epígrafe 662.1 + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.868,82
2Personal no asalariadoPersona9.429,01
3Consumo de energía eléctrica100 kWh28,98
4Superficie del localm237,79
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal + + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.395,27 euros + +Epígrafe IAE: 663.1 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.398,29
2Personal no asalariadoPersona13.989,21
3Potencia fiscal vehículoCVE113,37
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
Cuantía a efectosdel índice corrector de exceso: 14.379,72 euros
+ + +#### Epígrafe IAE: 663.2 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos textiles y de confección + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.991,84
2Personal no asalariadoPersona13.982,91
3Potencia fiscal vehículoCVE239,34
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.059,58 euros
+ + +Epígrafe IAE: 663.3 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artículos de cuero + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.613,92
2Personal no asalariadoPersona11.186,32
3Potencia fiscal vehículoCVE151,16
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 17.081,82 euros
+ + +Epígrafe IAE: 663.4 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.678,39
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
2Personal no asalariadoPersona12.641,30
3Potencia fiscal vehículoCVE113,37
+ + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.886,56 euros + + +#### Epígrafe IAE: 663.9 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancías n.c.o.p. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona5.448,29
2Personal no asalariadoPersona10.537,57
3Potencia fiscal vehículoCVE283,44
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 18.354,14 euros
+ +Epígrafe IAE: 671.4 - Restaurantes de dos tenedores + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.709,88
2Personal no asalariadoPersona17.434,55
3Potencia eléctricakW contratado201,55
4MesasMesa585,77
5Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"1.077,06
6Máguinas tipo "B"Máquina tipo "B"3.810,65
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su +caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc., así como de los expositores de +cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., máquinas de juegos infantiles, máquinas +reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías, máquinas de apuestas deportivas y el servicio de + + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
uso del teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 51.617,08 euros
+ + +##### Epígrafe IAE: 671.5 - Restaurantes de un tenedor + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.602,80
2Personal no asalariadoPersona16.174,82
3Potencia eléctricakW contratado125,97
4MesasMesa220,45
5Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"1.077,06
6Máquinas tipo "B"Máquina tipo "B"3.810,65
+ + +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su +caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc., así como de los expositores de +cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., máquinas de juegos infantiles, máquinas +reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías, máquinas de apuestas deportivas y el servicio de +uso del teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 38.081,38 euros + +Epígrafes IAE: 672.1, 2 y 3 - Cafeterías + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.448,68
2Personal no asalariadoPersona13.743,56
3Potencia eléctricakW contratado478,69
4Mesasmesa377,92
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
5Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"957,39
6Máquinas tipo "B"Máquina tipo "B"3.747,67
+ + +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su +caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc., así como de los expositores de +cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., máquinas de juegos infantiles, máquinas +reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías, máquinas de apuestas deportivas y el servicio de +uso de teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 39.070,26 euros + + +##### Epígrafe IAE: 673.1 - Cafés y bares de categoría especial + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.056,30
2Personal no asalariadoPersona15.538,66
3Potencia eléctricakW contratado321,23
4MesasMesa233,04
5Longitud de barraMetro371,62
6Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"957,39
7Máquinas tipo "B"Máquina tipo "B"2.903,66
+ + +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su +caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc., así como de los expositores de +cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., máquinas de juegos infantiles, máquinas +reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías, máquinas de apuestas deportivas y el servicio de +uso de teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 30.586,03 euros + +Epígrafe IAE: 673.2 - Otros cafés y bares + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.643,93
2Personal no asalariadoPersona11.413,08
3Potencia eléctricakW contratado94,48
4MesasMesa119,67
5Longitud de barraMetro163,76
6Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"806,23
7Máquinas tipo "B"Máquina tipo "B"2.947,75
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su +caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc., así como de los expositores de +cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., máquinas de juegos infantiles, máquinas +reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías, máquinas de apuestas deportivas y el servicio de +uso de teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal + + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.084,78 euros + + +##### Epígrafe IAE: 675 - Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.802,88
2Personal no asalariadoPersona14.461,60
3Potencia eléctricakW contratado107,07
4Superficie del localm226,45
+ + +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.596,83 euros + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### Epígrafe IAE: 676 - Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.418,67
2Personal no asalariadoPersona20.016,97
3Potencia eléctricakW contratado541,68
4MesasMesa220,45
5Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"806,23
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye en su caso, el +derivado de las actividades de elaboración de chocolates, helados y horchatas, el servicio al público de helados, +horchatas, chocolates, infusiones, café y solubles, bebidas refrescantes, así como productos de bollería, +pastelería, confitería y repostería que normalmente se acompañan para la degustación de los productos +anteriores, y de máquinas de recreo tales como balancines, caballitos, animales parlantes, etc., así como de la +comercialización de loterías, siempre que se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal + + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 25.528,25 euros + + +##### Epígrafe IAE: 681 - Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona6.223,02
2Personal no asalariadoPersona20.438,98
3Número de plazasPlaza371,62
+ + +Nota .- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 61.512,19 euros + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Epígrafe IAE: 682 - Servicios de hospedaje en hostales y pensiones + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona5.145,96
2Personal no asalariadoPersona17.541,62
3Número de plazasPlaza270,85
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 32.840,94 euros
+ +Epígrafe IAE: 683 - Servicios de hospedaje en fondas y casas de huéspedes + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.478,31
2Personal no asalariadoPersona14.587,57
3Número de plazasPlaza132,27
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.256,70 euros
+ +Epígrafe IAE: 691.1 - Reparación de artículos eléctricos para el hogar + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.314,54
2Personal no asalariadoPersona15.538,66
3Superficie del localm217,01
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 21.585,33 euros
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Epígrafe IAE: 691.2 - Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.157,08
2Personal no asalariadoPersona17.094,42
3Superficie del localm227,08
+ +NOTA: El rendimiento neto derivado de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de las actividades profesionales relacionadas con los seguros del ramo del automóvil, siempre que se +desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal. + + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.729,04 euros + + +## Epígrafe IAE: 691.9 - Reparación de calzado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.845,50
2Personal no asalariadoPersona10.014,78
3Consumo de energía eléctrica100 kWh125,97
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.552,74 euros
+ + +Epígrafe IAE: 691.9 - Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.094,10
2Personal no asalariadoPersona16.187,42
3Superficie del local45,35
Cuantía a efectosdel índice corrector de exceso: 24.803,91 euros
+ +Epígrafe IAE: 692 - Reparación de maquinaria industrial + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.409,02
2Personal no asalariadoPersona18.146,29
3Superficie del localm294,48
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 30.352,99 euros
+ + +# Epígrafe IAE: 699 - Otras reparaciones n.c.o.p. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.703,58
2Personal no asalariadoPersona15.230,03
3Superficie del localm288,18
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 23.607,18 euros
+ + +# Epígrafe IAE: 721.1 y 3 - Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.981,02
2Personal no asalariadoPersona16.016,97
3Número de asientosAsiento121,40
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 35.196,62 euros
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Epígrafe IAE: 721.2 - Transporte por autotaxis + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.346,27
2Personal no asalariadoPersona7.656,89
3Distancia recorrida1000 Kilómetros45,08
+ + +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la prestación de servicios de publicidad que utilicen como soporte el vehículo, siempre que se +desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal. + +A esta actividad no le resulta aplicable el índice corrector de exceso + + +## Epígrafe IAE: 722 - Transporte de mercancías por carretera + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.728,59
2Personal no asalariadoPersona10.090,99
3Carga vehículosTonelada126,21
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de las actividades auxiliares y complementarias del transporte, tales como agencias de transportes, +depósitos y almacenamiento de mercancías, etc., siempre que se desarrollen con carácter accesorio a la +actividad principal. + + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.640,86 euros + + +## Epígrafe IAE: 751.5 - Engrase y lavado de vehículos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad antes (euros)
1Personal asalariadoPersona4.667,27
2Personal no asalariadoPersona19.191,86
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad antes (euros)
3Superficie del localm230,23
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 28.280,74 euros
+ + +### Epígrafe IAE: 757 - Servicios de mudanzas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.566,32
2Personal no asalariadoPersona10.175,13
3Carga vehículosTonelada48,08
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.640,86 euros
+ + +# Epígrafe IAE: 849.5 - Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propios + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.728,59
2Personal no asalariadoPersona10.090,99
3Carga vehículosTonelada126,21
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.640,86 euros
+ + +Epígrafe IAE: 933.1 - Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.067,42
2Personal no asalariadoPersona20.596,45
3Número de vehículosVehículo774,72
4Potencia fiscal vehículoCVE258,24
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 47.233,25 euros
+ + +Epígrafe IAE: 933.9 - Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas corte y confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposicones y similares n.c.o.p. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.253,49
2Personal no asalariadoPersona15.727,62
3Superficie del localm262,36
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.697,55 euros
+ +Epígrafe IAE: 967.2 - Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad(euros)
1Personal asalariadoPersona7.035,55
2Personal no asalariadoPersona14.215,95
3Superficie del localm234,01
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 37.067,30 euros
+ + +Epígrafe IAE: 971.1 - Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.553,90
2Personal no asalariadoPersona16.773,19
3Consumo de energía eléctrica100 kWh45,98
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 37.224,77 euros
+ + +## Epígrafe IAE: 972.1 - Servicios de peluquería de señora y caballero + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.161,90
2Personal no asalariadoPersona9.649,47
3Superficie del localm294,48
4Consumo de energía eléctrica100 Kwh81,88
+ + +NOTA: El rendimento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado del comercio al por menor de artículos de cosmética capilar y productos de peluquería, así como de los +servicios de manicura, depilación, pedicura y maquillaje, siempre que estas actividades se desarrollen con +carácter accesorio a la actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 18.051,81 euros + + +## Epígrafe IAE: 972.2 - Salones e institutos de belleza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.788,80
2Personal no asalariadoPersona14.896,21
3Superficie del local88,18
4Consumo de energía100 kWh55,43
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
eléctrica
+ + +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado del comercio al por menor de artículos de cosmética y belleza, siempre que este comercio se limite a +los productos necesarios para la continuación de tratamientos efectuados en el salón. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.945,44 euros + + +### Epígrafe IAE: 973.3 - Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.125,59
2Personal no asalariadoPersona17.044,03
3Potencia eléctricakW contratado541,68
+ + +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de los servicios de reproducción de planos y la encuadernación de sus trabajos, siempre que estas +actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal de servicios de copias de documentos +con máquinas fotocopiadoras. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.192,95 euros + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales) + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados de su actividad +agrícola, ganadera o forestal, mediante el método de estimación objetiva incluyendo +información sobre las actividades accesorias y los ingresos de la explotación como las +subvenciones y los conceptos que disminuyen el resultado de la actividad. + + +## Concepto y ámbito de aplicación + +Normativa: Arts. 16.2 b), 31 y disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF; art. +32 y ss. Reglamento IRPF y Orden HFP/1172/2022 + +El método de estimación objetiva resulta aplicable en el ejercicio 2023 a las actividades +agrícolas, ganaderas y forestales, incluidos los trabajos, servicios y actividades accesorios +realizados por los titulares de dichas actividades, así como a los procesos de transformación, +elaboración o manufactura de productos naturales realizadas por los titulares de las +explotaciones de las que se obtengan dichos productos, siempre que concurran las +circunstancias que más adelante se indican. + + +### Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas + + +### Circunstancias que deben concurrir para la aplicación del método de estimación objetiva + +El método de estimación objetiva resulta aplicable en 2023 a las actividades agrícolas, +ganaderas y forestales desarrolladas directamente por personas físicas en las que concurran +las siguientes circunstancias: + +1\. Tratarse de actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de +29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), que más adelante se reproduce. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +2\. Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o tácita, +a la aplicación del método de estimación objetiva ni a los regímenes especiales: +simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido +(IVA) o simplificado y de la agricultura y ganadería del Impuesto General Indirecto Canario +(IGIC). + +3\. Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusión del método de estimación +objetiva. + + +### 1. Actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre + +Véase el apartado "Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de +productos naturales a las que resulta de aplicación en el ejercicio 2023 el método de +estimación objetiva", dentro de este capítulo. + + +### 2. Renuncia a la aplicación del régimen de estimación objetiva y al régimen especial simplificado del IVA o del IGIC + +Renuncia expresa + +Normativa: Arts. 33.1 a) y 4 Reglamento IRPF. Véanse también arts. 1 y 2 +Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +La renuncia expresa tanto al método de estimación objetiva como a los regímenes +especiales. simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del IVA o simplificado y de la +agricultura y ganadería del IGIC debe efectuarse, como regla general, mediante la +presentación de la declaración censal en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural +en que deba surtir efecto. + +Excepcionalmente para el ejercicio 2023, la disposición transitoria sexta de la Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de +diciembre), permitió ejercitar la renuncia o revocación de la renuncia ampliando el plazo +desde el 25 de diciembre de 2022 hasta el 31 de enero de 2023. Ahora bien, las renuncias o +revocaciones presentadas para el año 2023, durante el mes de diciembre de 2022, con +anterioridad al inicio del plazo señalado previamente, se entendieron presentadas en período +hábil. No obstante, los contribuyentes podrán modificar la opción ejercitada durante el mes de +diciembre, en su caso, en el plazo comprendido entre el 25 de diciembre de 2022 y el 31 de +enero de 2023. + +En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuará en el momento de presentar +la declaración censal de inicio de actividad. + +La renuncia deberá presentarse mediante el modelo 036 de declaración censal de alta, modificación y baja en +el Censo de empresarios, profesionales y retenedores o en el modelo 037 de declaración censal simplificada +de alta, modificación y baja en el citado Censo de empresarios, profesionales y retenedores, aprobados por la +Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril. + + +#### Renuncia tácita + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Normativa: Art. 33.1 b) Reglamento IRPF. Véase también art. 5 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +Se entiende efectuada la renuncia al método de estimación objetiva por la presentación en el +plazo reglamentario (hasta el 20 de abril) de la declaración correspondiente al pago +fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos en la forma +dispuesta para el régimen de estimación directa. + +En caso de inicio de la actividad, se entenderá efectuada la renuncia cuando se realice en el +plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la +actividad en la forma dispuesta para el método de estimación directa. + + +## Consecuencias de la renuncia + + +### Normativa: Arts. 33.2 y 3 Reglamento IRPF + +La renuncia al método de estimación objetiva en relación con una actividad cualquiera +origina, a efectos del IRPF, que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al método +de estimación directa, en la modalidad del mismo que corresponda, para la determinación del +rendimiento neto de la totalidad de las actividades que desarrolle, durante un período mínimo +de tres años. + +Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años +siguientes en que pudiera resultar aplicable el método de estimación objetiva, salvo que se +proceda formalmente a la revocación de la renuncia en el mes de diciembre anterior al +inicio del año natural en que deba surtir efecto o, excepcionalmente para 2023, en el plazo +ampliado señalado con anterioridad. + +En todo caso, si en el año inmediato anterior a aquel en que la renuncia al método de +estimación objetiva deba surtir efecto, se superaran los límites que determinan su ámbito de +aplicación, dicha renuncia se tendrá por no presentada. + + +#### 3. Causas de exclusión del método de estimación objetiva + +Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF y art. 32.2 Reglamento +IRPF + + +##### 3.1 Límites cuantitativos excluyentes + +Constituyen causas de exclusión del método de estimación objetiva los siguientes límites +cuantitativos: + +A. Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2022) un volumen de ingresos +superior a 250.000 euros anuales, para el conjunto de sus actividades +agrícolas, ganaderas y forestales desarrolladas por el contribuyente + +Normativa: Art. 32.2 a) Reglamento IRPF. Véase también art. 3.1 b) + +Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el volumen de ingresos +se elevará al año. + +Para determinar estos límites se computarán las siguientes operaciones: + +· Las que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo +68.7 del Reglamento del IRPF. + +· Las que deban anotarse en el libro registro previsto en el artículo 40.1 (libro registro de +facturas recibidas) del Reglamento del IVA, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de +29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre). + +B. Haber superado en el ejercicio anterior (2022) el volumen de compras +en bienes y servicios para el conjunto de actividades económicas +desarrolladas por el contribuyente la cantidad de 250.000,00 euros +anuales, excluidas las adquisiciones del inmovilizado + + +###### Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF y art. 32.2 b) Reglamento IRPF + +En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en +cuenta para el cálculo de este límite. + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de +compras se elevará al año. + +Importante: el artículo 61.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) ha modificado, con +efectos desde 1 de enero de 2023, la disposición transitoria trigésima segunda de la Ley +del IRPF, para ampliar al período impositivo 2023 la aplicación de los mismos límites +cuantitativos excluyentes fijados para los ejercicios 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 +y 2022. + + +##### Reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras: + +Para la determinación del volumen de rendimientos íntegros y el de compras en bienes +y servicios anteriormente comentados, deberán computarse no solo las operaciones +correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino +también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y +ascendientes, así como por las entidades en régimen de atribución de rentas en las que +participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes +circunstancias: + +. Que las actividades económicas desarrolladas sean identicas o similares. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades +económicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades +Económicas. + +· Que exista una dirección común de tales actividades, compartiendose medios +personales o materiales. + +En el supuesto de operaciones realizadas con entidades vinculadas, en los +términos previstos en el artículo 18 de la LIS, deberán valorarse de forma imperativa por +su valor normal de mercado, entendiéndose como tal el que se habría acordado por +personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +En estos supuestos, el contribuyente debe cumplir las obligaciones de documentación +de dichas operaciones en los términos y condiciones establecidos en los artículos 13 a +16, Capítulo V ("Información y documentación sobre entidades y operaciones +vinculadas") del Título I del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por +el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + + +##### 3.2 Otras causas de exclusión del método de estimación objetiva + +Además de los límites cuantitativos excluyentes, son causas de exclusión del método de +estimación objetiva las siguientes: + +a. Desarrollar la actividad económica, total o parcialmente, fuera del territorio español + +Normativa: Art. 32.2 c) Reglamento IRPF + +b. Determinar el rendimiento neto de alguna actividad económica en método de +estimación directa, en cualquiera de sus modalidades + +Normativa: Arts. 34.2 y 35 Reglamento IRPF + +No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad no incluida o por la que se +renuncie al método de estimación objetiva, la exclusión no surtirá efectos para ese año +respecto de las actividades que venían realizándose con anterioridad, sino a partir del año +siguiente. + + +##### c. La exclusión del regimen especial simplificado del IVA o del IGIC + +Normativa. Art. 36.2 y 4 Reglamento IRPF + +La exclusión del régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido o del +Impuesto General Indirecto Canario supondrá la exclusión del método de estimación +objetiva por todas las actividades económicas ejercidas por el contribuyente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Consecuencias de la exclusión del método de estimación objetiva + + +## Normativa: Art. 34.3 Reglamento IRPF + +La exclusión del método de estimación objetiva por cualquiera de las circunstancias +anteriormente comentadas produce sus efectos únicamente en el año inmediato posterior a +aquel en que se produzca dicha circunstancia y supondrá la inclusión durante los tres años +siguientes en el ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación +directa, salvo renuncia al mismo. + + +## Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas + + +### Normativa: Art. 39 Reglamento IRPF + +Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades agrícolas, +ganaderas o forestales aplicarán el método de estimación objetiva para la determinación del +rendimiento neto de dichas actividades con independencia de las circunstancias que +concurran individualmente en sus socios, herederos, comuneros o partícipes, siempre que, +además de las condiciones de carácter general señaladas anteriormente para las actividades +económicas desarrolladas por personas físicas, se cumplan los siguientes requisitos: + +· Que todos los socios, herederos, comuneros o participes sean personas físicas +contribuyentes por el IRPF. + +. Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicación del método de +estimación objetiva. + +La renuncia deberá formularse por unanimidad de todos los socios, herederos, +comuneros o partícipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocación de la +renuncia podrá ser presentada por uno solo de ellos. + +Importante: para la definición del ámbito de aplicación del método de estimación +objetiva a las entidades en régimen de atribución de rentas, deberán computarse no +solo las operaciones correspondientes a las actividades desarrolladas por la propia +entidad, sino también las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, +herederos, comuneros o partícipes; los cónyuges, descendientes y ascendientes de +estos; así como por otras entidades en régimen de atribución en las que participen +cualquiera de las personas anteriores en las que concurran las circunstancias +expresadas en las Reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de +compras. + +En todo caso, el rendimiento neto determinado por la entidad en régimen de atribución de +rentas se atribuirá a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según las normas o +pactos aplicables en cada caso y, si estos no constaran a la Administración en forma +fehaciente, se atribuirá por partes iguales. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación +de productos naturales a las que resulta aplicable el método de +estimación objetiva en 2023 + + +### Cuadro: Relación de Actividades + +Normativa: Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ActividadClave
Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido1
Forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido2
Ganadería independiente clasificada en la División 0 del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)3
Servicios de cría, guarda y engorde de ganado4
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido5
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido6
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas desarrolladas en régimen de aparcería7
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en régimen de aparcería8
Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales9
+ + +Importante: cada una de las nueve actividades enumeradas anteriormente tienen la +consideración de independientes entre sí a efectos de la aplicación del método de +estimación objetiva, por lo que, en caso de desarrollarse varias, la determinación del +rendimiento neto debe efectuarse de forma separada para cada una de ellas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Delimitación de cada una de las actividades + +A continuación, se detalla la caracterización de cada una de las mencionadas actividades +agrícolas, ganaderas y forestales incluidas en el método de estimación objetiva en el ejercicio +2023 . + +Atención: las actividades numeradas con las claves 5 y 6 solo quedan sometidas al +método de estimación objetiva cuando el volumen de ingresos conjunto imputable a las +mismas resulte inferior al correspondiente a las actividades agrícolas, ganaderas o +forestales desarrolladas con carácter principal. + + +### Actividad 1: Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA + +Se consideran actividades agrícolas y ganaderas a efectos de la aplicación del método de +estimación objetiva aquellas actividades agrarias mediante las cuales se obtienen +directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales, que no se +someten a procesos de transformación, elaboración o manufactura para cuyo ejercicio sea +preceptiva el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales de las tarifas del +Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). + +Asimismo, en el método de estimación objetiva se considera como una única actividad el +conjunto de las de naturaleza agrícola o ganadera desarrolladas por un mismo titular que +sean susceptibles de estar incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y +pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido. + +En consecuencia, se entienden imputables a esta única actividad, además de las ventas o +ingresos procedentes o relacionados con las explotaciones agrícolas o ganaderas +propiamente dichas, los ingresos derivados de la realización para terceros de otros trabajos o +servicios accesorios con los medios ordinariamente empleados en dichas explotaciones, +siempre que el importe de los mismos no hubiera superado en el año inmediato anterior el 20 +por 100 del volumen total de las operaciones procedentes del conjunto de las mencionadas +explotaciones. + +Ganadería que se considera incluida en esta actividad a efectos de la aplicación +del método de estimación objetiva: + +Por lo que se refiere a la ganadería que se considera incluida en esta actividad, debe +matizarse que se trata de aquella que no tenga la consideración de ganadería +independiente, tal como ésta se define en el epígrafe relativo a la actividad 3 (ganadería +independiente clasificada en la división 0 del IAE). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Actividad 2: Forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA + +Se considera actividad forestal, a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva, +aquella actividad agraria mediante la cual se obtienen directamente de la explotación +productos naturales, que no se someten a procesos de transformación, elaboración o +manufactura para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epígrafe correspondiente a +actividades industriales de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). + +También se entienden imputables a esta actividad, además de las ventas o ingresos +procedentes o relacionados con las explotaciones forestales propiamente dichas, los +ingresos derivados de la realización para terceros de otros trabajos o servicios accesorios +con los medios ordinariamente empleados en dichas explotaciones, siempre que el importe +de los mismos no hubiera superado en el año inmediato anterior el 20 por 100 del volumen +total de las operaciones procedentes del conjunto de las mencionadas explotaciones. + + +## Actividad 3: Ganadería independiente clasificada en la división 0 del IAE + +El concepto de ganadería independiente se recoge en los apartados Uno y Dos de la Regla +3ª de la Instrucción para la aplicación de las tarifas de la División 0 del IAE, aprobadas por el +Real Decreto Legislativo 1259/1991, de 2 de agosto (BOE de 6 de agosto), a tenor de los +cuales, tienen la consideración de actividades de ganadería independiente, las que tengan +por objeto la explotación de un conjunto de cabezas de ganado que se encuentre +comprendido en alguno de los siguientes casos: + +a. Que paste o se alimente fundamentalmente en tierras que no sean explotadas +agrícola o forestalmente por el dueño del ganado. + +A estos efectos se entenderá, en todo caso, que las tierras están explotadas por el dueño +del ganado cuando concurra alguna de las circunstancias siguientes: + +· Que el dueño del ganado sea el titular catastral o propietario de la tierra. + +· Cuando realice por su cuenta a cualquier título actividades tales como abonado de +pastos, siegas, henificación, empacado, barbecho, recolección, podas, ramoneo, +aprovechamiento a diente, etc., necesarias para la obtención de los henos, pajas o +piensos con que se alimenta fundamentalmente el ganado. + +b. El estabulado fuera de las fincas rústicas, no considerándose como tal, el ganado que +sea alimentado fundamentalmente con productos obtenidos en explotaciones agrícolas o +forestales de su dueño, aun cuando las instalaciones pecuarias se encuentren situadas +fuera de las tierras. + +c. El trashumante o trasterminante, no considerándose como tal, el ganado que se +alimente fundamentalmente con pastos, silos, henos o piensos obtenidos en tierras +explotadas por el dueño del ganado. + +d. El ganado que se alimente fundamentalmente con piensos no producidos en la +finca en que se críe. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A estos efectos, se entiende que el ganado se alimenta fundamentalmente con piensos +no producidos en la finca en que se críe, cuando la proporción de estos sea superior al 50 +por 100 del consumo total de piensos, expresado en kilogramos. + + +## Sectores diferenciados dentro de la actividad de ganadería independiente + +No obstante, la consideración de la ganadería independiente como una única actividad a +efectos del método de estimación objetiva, para la aplicación de los índices de rendimiento +neto es preciso distinguir entre los ingresos procedentes, o imputables a los mismos, de los +siguientes tipos de explotaciones o sectores diferenciados: + +· Porcino de carne, bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne, avicultura y +cunicultura. + +· Porcino de cría, bovino de cría, ovino de leche, caprino de leche y apicultura. + +· Bovino de leche. + +· Otras actividades ganaderas no comprendidas expresamente en otros apartados. + + +### Actividad 4: Servicios de cría, guarda y engorde de ganado (incluidas aves) + +Los servicios de cría, guarda y engorde de ganado constituyen una actividad a la que resulta +aplicable el método de estimación objetiva del IRPF. + +No obstante, si la prestación a terceros de servicios de cría, guarda y engorde de ganado se +realizase con los medios ordinariamente utilizados para el desarrollo de una actividad +agrícola, ganadera o forestal propia incluida en el Régimen Especial de la Agricultura, +Ganadería y Pesca del IVA y el volumen de ingresos derivados de los mismos junto con los +derivados de los otros trabajos y servicios accesorios del citado régimen especial del IVA no +hubiera superado en el año anterior el 20 por 100 del volumen total de la explotación, tales +servicios no se considerarán como una actividad independiente a efectos de la aplicación del +método de estimación objetiva, sino que se computarán formando parte de la actividad +principal desarrollada con el carácter de servicios accesorios a la misma. + +Actividad 5: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados +por agricultores o ganaderos, que estén excluidos o no incluidos en el +régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP) + +No cabe realizar ningún tipo de comentario sobre esta actividad. + +Actividad 6: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados +por titulares de actividades forestales, que estén excluidos o no incluidos +en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA +(REAGP) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cada una de estas actividades, que se configuran como independientes a efectos de la +aplicación del método de estimación objetiva, incluye los siguientes ámbitos o sectores: + + +## Trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores, ganaderos o titulares de actividades forestales que estén excluidos del REAGP + +Tienen esta consideración, los realizados por agricultores, ganaderos o titulares de +actividades forestales a terceros con los medios que ordinariamente utilizan en sus propias +explotaciones. Como ejemplos pueden citarse, entre otros, los siguientes: + +· Las labores de plantación, siembra, cultivo, recolección y transporte. + +· El embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, +descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección. + +· La asistencia técnica. + +· El arrendamiento de los útiles, maquinaria e instalaciones normalmente utilizados para la +realización de sus actividades agrícolas o ganaderas. + +· La eliminación de plantas y animales dañinos, y la fumigación de plantaciones y terrenos. + +· La explotación de instalaciones de riego o drenaje. + +· La tala, entresaca, astillado y descortezado de árboles, la limpieza de los bosques y +demás servicios complementarios de la silvicultura de carácter análogo. + +El requisito de accesoriedad determinante de la inclusión de los mismos en el método +de estimación objetiva está condicionado a que el importe obtenido por la realización de +dichos trabajos o servicios, conjuntamente con el de las actividades accesorias que a +continuación se comentan, sea inferior al correspondiente a las actividades agrícolas, +ganaderas y forestales principales. + +En caso contrario, al faltar el requisito de accesoriedad, no se consideran dichos trabajos y +servicios incluidos en el método de estimación objetiva. + +La exclusión de los trabajos y servicios accesorios del REAGP se produce en aquellos +supuestos en que la facturación por el conjunto de los realizados en el ejercicio anterior +(2022), incluidos los ingresos por los servicios de cría, guarda y engorde de ganado, hubiera +superado el 20 por 100 del volumen total de operaciones de la explotación agrícola, +ganadera o forestal principal. + +Si en el ejercicio 2022 el volumen de operaciones de los trabajos y servicios accesorios no +excedió del 20 por 100 del volumen total de operaciones de la actividad principal, los +ingresos derivados de la realización de los citados trabajos y servicios no constituyen objeto +de las actividades numeradas con las claves 5 y 6, sino que se incluirán como un servicio +diferenciado más de la actividad agrícola o ganadera (clave 1) o forestal (clave 2) +desarrollada. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de actividades forestales no incluidas en el REAGP + +Tienen dicha consideración, el agroturismo, la artesanía, la caza y pesca, así como otras +actividades recreativas y de ocio en las que el agricultor, ganadero o titular de la actividad +forestal participe como monitor, guía o experto. + +Si las citadas actividades tienen el carácter de accesorias a la actividad principal en el +sentido comentado anteriormente, al no estar las mismas incluidas en el régimen especial de +la agricultura, ganadería y pesca del IVA, se declararán siempre y en todo caso en las claves +de actividad números 5 o 6, según corresponda. + +Actividad 7: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las +actividades agrícolas desarrolladas en régimen de aparcería + +No cabe realizar ningún tipo de comentario sobre esta actividad. + + +## Actividad 8: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en régimen de aparcería + +Según lo dispuesto en el Código Civil, el contrato de aparcería se rige, entre otras +disposiciones, por las relativas al contrato de sociedad. Por tanto, en la medida en que el +cedente asuma una parte de los riesgos y responsabilidades derivados de la explotación, la +normativa tributaria le atribuye la consideración de empresario agrario o cultivador directo. + +El contrato de aparcería es aquel en virtud del cual el propietario de una finca o explotación cede +temporalmente su uso y disfrute, o el de alguno de sus aprovechamientos, así como el de los elementos de +explotación, ganado, maquinaria o capital circulante conviniendo con el cesionario aparcero en repartirse los +productos por partes alícuotas en proporción a sus respectivas aportaciones. + +Tanto el cedente como el aparcero son agricultores y perciben rendimientos de actividades empresariales +cuando el cedente intervenga en la ordenación de medios de producción y/o de recursos humanos. En caso +contrario, su calificación será la de rendimientos del capital inmobiliario, como rentas percibidas de la titularidad +de un bien inmueble. + +Actividad 9: Procesos de transformación, elaboración o manufactura de +productos naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un +epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del IAE y +se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se +obtengan directamente dichos productos naturales + +A efectos de delimitar el ámbito objetivo de esta actividad, deberá tenerse en cuenta que no +se consideran como tales procesos de transformación, elaboración o manufactura de +productos naturales los actos de mera conservación de los bienes, tales como la +pasteurización, refrigeración, congelación, secado, clasificación, limpieza, embalaje o +acondicionamiento, descascarado, descortezado, astillado, troceado, desinfección o +desinsectación. Tampoco tiene la consideración de proceso de transformación, la simple +obtención de materias primas agropecuarias que no requieran el sacrificio del ganado. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En todos esos supuestos, la única actividad que habrá de declararse, será la agrícola o +ganadera, señalada con las claves 1 o 3, o la forestal, señalada con la clave 2, de la que se +obtengan los correspondientes productos. + +Los procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales incluidos +en el método de estimación objetiva requieren que los mismos se realicen exclusivamente +sobre los productos naturales, vegetales o animales, obtenidos por los titulares de las +explotaciones de las que se obtengan. En el supuesto de que se transformen, elaboren o +manufacturen productos adquiridos a terceros, dicha actividad no se encuentra incluida en el +método de estimación objetiva. + +Cuando se trate de transformación de productos forestales no son deducibles amortizaciones para determinar el +rendimiento neto previo de la actividad y tampoco resulta aplicable ningún otro índice corrector distinto al específico +de las actividades forestales para determinar el rendimiento neto de módulos. + + +# Determinación del rendimiento neto + + +## Introducción: esquema + +Normativa: Véanse Anexo I e instrucciones para la aplicación de los signos, índices o +módulos en el IRPF contenidas en el mismo Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre. + +El rendimiento neto es el resultante de la suma de los rendimientos netos que correspondan +a cada una de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales desarrolladas por el +contribuyente. + +El rendimiento neto correspondiente a cada actividad debe obtenerse efectuando de forma +sucesiva las operaciones que esquemáticamente se indican a continuación: + + +### Fase 1ª + +INGRESOS ÍNTEGROS (incluidas subvenciones, indemnizaciones y ayuda PAC pago único) + +(x) ÍNDICE DE RENDIMIENTO NETO +☒ + +(*) Cuando el perceptor de la ayuda directa de pago único de la PAC hubiera obtenido ingresos por +actividades agrícolas y ganaderas, distintos de la ayuda directa, por cuantía inferior al 25 por 100 del +importe del total de los ingresos de tales actividades, el índice de rendimiento neto a aplicar sobre las +ayudas directas será el 0,56. + += RENDIMIENTO NETO PREVIO + +Fase 2ª + +(-) REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE GASÓLEO AGRÍCOLA: 35 POR 100 + +(-) REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE FERTILIZANTES: 15 POR 100 + +(-) AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE (excluidas actividades forestales) + += RENDIMIENTO NETO MINORADO + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Fase 3ª + +(x) ÍNDICES CORRECTORES (en función del tipo de actividad y determinadas circunstancias) +☒ + += RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS + +Fase 4ª + +(-) REDUCCIÓN DE CARÁCTER GENERAL: 15 POR 100 + +(-) REDUCCIÓN AGRICULTORES JÓVENES: 25 POR 100 + +(-) REDUCCIÓN ESPECIAL PARA ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN LA ISLA DE LA PALMA: 20 POR 100 + +(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (incendios, inundaciones, +hundimientos, etc, , comunicadas a la AEAT en tiempo y forma) + += RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD + +Fase 5ª + +(-) REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD: 30 POR 100 (Reducciones de rendimientos generados en más de 2 +años u obtenidos de forma notoriamente irregular) + += RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD + + +## Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo + +Normativa: Véanse Anexo I e instrucción 2.1 del citado Anexo I Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + + +## a) Ingresos íntegros e índices de rendimiento neto + + +### En general + +Para el cálculo del rendimiento neto previo hay que tener en cuenta los ingresos obtenidos +por productos o servicios derivados de actividades agrícolas, ganaderas y forestales y los +"índices de rendimiento neto" aplicables a cada uno ellos. + +Para ello dentro de cada actividad agrícola, ganadera y forestal que tenga la consideración +de independiente, los ingresos íntegros procedentes de cada uno de los tipos de productos +obtenidos, o de servicios prestados, se consignarán en el apartado D3 de la declaración en la +casilla que corresponda de las numeradas del 1 al 16 conforme a la relación contenida en el +cuadro que se reproduce en su apartado específico. + +A dichos ingresos se les aplicará el "índice de rendimiento neto" que en cada caso +corresponda. Para el ejercicio 2023 los índices de rendimiento neto aplicables son los que +figuran en la relación contenida en el cuadro que figura en este capítulo y que reproducen los +aprobados en el Anexo I y en la disposición adicional segunda de la Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Reducción del rendimiento por circunstancias excepcionales + +Normativa: Art 37.4.1° y 2° Reglamento IRPF. Véase también Anexo III Orden +HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +No obstante, en los supuestos en que la Ministra de Hacienda haya autorizado la reducción +de dichos índices para un sector o zona geográfica determinada, por haberse visto afectado +el desarrollo de las actividades agrícolas o ganaderas por incendios, inundaciones u otras +circunstancias excepcionales, se aplicarán los índices de rendimiento neto que se aprueben +en las Órdenes ministeriales publicadas a tal efecto. + +Asimismo, cuando el desarrollo de las actividades se viese afectado por incendios, +inundaciones, hundimientos o grandes averías en el equipo industrial, que supongan +alteraciones graves en el desarrollo de la actividad, los interesados podrán solicitar la +reducción de los signos, índices o módulos aplicables en la Administración o Delegación de +la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de 30 días a contar +desde la fecha en que se produzcan, aportando las pruebas que consideren oportunas y +haciendo mención, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de tales +alteraciones. + +Acreditada la efectividad de dichas alteraciones, se podrá autorizar la reducción de los +signos, índices o módulos que proceda. + + +### b) Índices de rendimiento neto aplicables a los productos o servicios derivados de actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Normativa: Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre)
Código productoTipos de productos o servicios que comprendeÍndice de rendimiento neto
1Ganado porcino de carneProductos naturales: 0,13
2Remolacha azucareraProcesos de transformación: 0,23
3Ganado bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne, avicultura y cunicultura
4Actividades forestales con un "período medio de corta" superior a 30 años
5Ganado bovino de lecheProductos naturales: 0,20 Procesos de transformación: 0,30
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
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6Cereales, cítricos, frutos secos, productos hortícolas, patata, leguminosas, uva para vino de mesa sin denominación de origen, productos del olivo, hongos para el consumo humano y tabacoProductos naturales: 0,26 Procesos de transformación: 0,36
7Ganado porcino de cría, bovino de cría, ovino de leche, caprino de leche y apicultura
8Actividades forestales con un "período medio de corta" igual o inferior a 30 años
9Uva de mesa, uva para vino de mesa con denominación de origen, oleaginosas, arroz y flores y plantas ornamentalesProductos naturales: 0,32
10Otras especies ganaderas no comprendidas expresamente en otros códigosProcesos de transformación: 0,42
11Actividad forestal dedicada a la extracción de resina
12Raíces (excepto remolacha azucarera), tubérculos, forrajes, algodón, frutos no cítricos y otros productos agrícolas no comprendidos expresamente en otros códigosProductos naturales: 0,37 Procesos de transformación: 0,47
13Plantas textilesProductos naturales: 0,42 Procesos de transformación: 0,52
14Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de explotaciones forestalesÍndice de rendimiento neto: 0,42
15Otros trabajos y servicios accesorios realizados por agricultores, ganaderos o titulares de explotaciones forestalesÍndice de rendimiento neto: 0,56
16Servicios de cría, guarda y engorde de cualquier tipo de ganadoÍndice de rendimiento neto: 0,37
+ + +Nota aclaratoria: los índices de rendimiento neto correspondientes a la rúbrica +"Procesos de transformación" solamente se aplicarán en la actividad identificada con la +clave 9, "Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a +actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares de las +explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales". + + +## c) Reglas de cómputo de los ingresos correspondientes a cada tipo de producto o servicio + + +### 1. Actividades de transformación, elaboración o manufactura + +Se hará constar como ingreso el valor de los productos naturales, vegetales o animales, +utilizados en el correspondiente proceso productivo, de acuerdo con los precios de +mercado de los mismos en el momento de su incorporación a dicho proceso. Asimismo, se +incluirán, en su caso, los ingresos correspondientes al autoconsumo, subvenciones e +indemnizaciones en los términos que más adelante se comentan. + +Importante: si durante el año 2023 se hubieran transmitido productos elaborados en +ejercicios anteriores a 1998, deberá incluirse como ingreso del ejercicio 2023 el valor de +los productos naturales utilizados en el proceso productivo, de acuerdo con los precios +de mercado de los mismos en el momento de su incorporación a los procesos de +transformación, elaboración o manufactura. + + +### 2. Ventas o prestaciones de servicios + +Comprende la totalidad de los ingresos íntegros, tanto si son en dinero como en especie, +derivados de la entrega de los productos que constituyan el objeto de la actividad, así como, +en su caso, los procedentes de la prestación de trabajos y servicios accesorios a la actividad +principal. + +En el caso de retribuciones en especie, se computarán como ingresos íntegros tanto la +valoración fiscal de dicha retribución como el ingreso a cuenta correspondiente a la misma, +siempre que no se haya repercutido al titular de la actividad económica. + +Cuando medie contraprestación y esta sea notoriamente inferior al valor normal en el +mercado de los bienes vendidos y de los servicios prestados, la valoración de los mismos se +efectuará por su valor normal en el mercado. + +En las operaciones económicas realizadas con una sociedad con la que se den +relaciones de vinculación, en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS, el titular de +la actividad deberá efectuar de forma imperativa su valoración por el valor normal de +mercado. Se entenderá por valor normal de mercado aquel que se habría acordado por +personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Personas o entidades vinculadas: + +Para determinar cuándo hay vinculación ha de atenderse a lo dispuesto en el artículo 18.2 de la LIS, en el que +se consideran personas o entidades vinculadas: + +· Una entidad y sus socios o partícipes. + +· Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el +ejercicio de sus funciones. + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, +por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o +administradores. + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a +un grupo. + +En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la +entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por 100. La mención a los administradores incluirá a +los de derecho y a los de hecho. En los supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la +relación socios o partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 25 por 100. + +En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las +operaciones vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del +Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 +de julio). + +Consideración de las compensaciones o de las cuotas repercutidas del IVA: + +a. Tratándose de actividades incluidas en el régimen especial de la agricultura, +ganadería y pesca del citado impuesto, las compensaciones percibidas deberán incluirse +entre los correspondientes ingresos derivados de las ventas o procedentes de las +prestaciones de trabajos o servicios. + +b. Si la actividad está acogida al régimen simplificado del IVA, el importe de las cuotas +repercutidas no se computará como ingreso. + + +### 3. Autoconsumo y cesiones gratuitas + +Dentro de estos conceptos se comprenden las entregas de bienes y prestaciones de +servicios cuyo destino sea el uso o consumo particular del titular de la actividad o de los +restantes miembros de su unidad familiar (autoconsumo interno), así como las entregas de +bienes o prestaciones de servicios realizadas a otras personas de forma gratuita +(autoconsumo externo). + +En uno u otro caso, la valoración a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a estas +operaciones debe realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes +o servicios cedidos, o que hayan sido objeto de autoconsumo. + + +### 4. Subvenciones, ayudas y demás transferencias recibidas + + +### Subvenciones corrientes y de capital + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En relación con las subvenciones recibidas, deben distinguirse dentro de las mismas las +subvenciones de capital y las corrientes. + +· Las subvenciones de capital son aquellas que tienen como finalidad primordial la de +favorecer la instalación o realización de inversiones en inmovilizado (terrenos, edificios, +maquinaria, instalaciones, etc.) y se imputan como ingreso en la misma medida en que se +amorticen los bienes del inmovilizado en que se hayan materializado. + +No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortización, la subvención se +aplicará como ingreso íntegro del ejercicio en que se produzca la enajenación o la baja en inventario del +activo financiado con dicha subvención, aplicando la reducción del 30 por 100 propia de los rendimientos +obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. + +· Las subvenciones corrientes que son aquellas que se conceden normalmente para +garantizar una rentabilidad mínima o compensar pérdidas ocasionadas en la actividad, se +computan en su totalidad como un ingreso más del período en que se reconozca en firme +la concesión de la subvención y se cuantifique la misma, con independencia del momento +en que se perciba la misma y salvo que el contribuyente haya optado por el criterio de +cobros y pagos en cuyo caso se computarán en el período en que se cobren. + +Importante: téngase en cuenta que tributan como subvenciones corrientes las +siguientes ayudas: + +· Ayuda directa extraordinaria y temporal para sufragar el precio del gasóleo +consumido por los agricultores y ganaderos que tienen derecho a la devolución +parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por el gasóleo de uso profesional del +artículo 52 ter de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales o +del Impuesto Especial de la Comunidad Autónoma de Canarias sobre +Combustibles Derivados del Petróleo, prevista en los artículo 24 y siguientes del +el Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las +consecuencias económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la +reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad +(BOE de 28 de diciembre). + +· Ayudas directas al sector agrario concedidas en 2023 en compensación por el +incremento de costes provocados por el aumento del precio de los fertilizantes, +derivado de la situación creada por la invasión de Ucrania previstas en el artículo +30 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre (BOE de 27 de diciembre), +desarrollado en la Orden APA/122/2023, de 8 de febrero (BOE de 13 de febrero), +por la que se concretan determinados requisitos y condiciones .. + +· Las subvenciones que se concedan para financiar gastos específicos: se imputan +como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén +financiando. + +Véase al respecto la norma de registro y valoración 18ª del Plan General de Contabilidad. + +Reglas especiales aplicables a determinadas subvenciones o ayudas + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Sin perjuicio de las peculiaridades que puedan derivarse de la normativa reguladora o de las +condiciones concretas de cada una de ellas, cabe hacer mención del tratamiento aplicable, +con carácter general, a las siguientes subvenciones o ayudas: + +· Ayudas directas desacopladas de la Política Agraria Común (ayuda básica a la renta +para la sostenibilidad, ayuda redistributiva complementaria a la renta, o ayuda +complementaria para jóvenes agricultores) se acumularán a los ingresos procedentes de +los cultivos o explotaciones del perceptor en proporción a sus respectivos importes. + +Novedad 2023: se han incluido como exentas las ayudas a los regímenes en favor +del clima y del medio ambiente (eco-regímenes) de la política agraria comunitaria en +la disposición adicional quinta de la Ley del IRPF. + +No obstante, cuando el perceptor de la ayuda directa hubiera obtenido ingresos por +actividades agrícolas y ganaderas, distintos de la ayuda directa, por cuantía inferior +al 25 por 100 del importe del total de los ingresos de tales actividades, el índice de +rendimiento neto a aplicar sobre las ayudas directas será el 0,56. + +En estos casos, además de la reducción general del 10 por 100 (2023) y la reducción prevista para +jóvenes agricultores, podrán aplicarse, si procede, los índices correctores que más adelante se comentan +previstos para las actividades agrícolas y ganaderas, pues el hecho de que no se hayan obtenido ingresos +directos de estas actividades no implica, en todo caso, que no se haya ejercido actividad dado que la +percepción de la ayuda directa exige a los perceptores la realización de ciertas labores de mantenimiento +de las explotaciones. También se podrán minorar las amortizaciones que resulten oportunas. + +· Ayudas públicas previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España. En +este caso, cuando el perceptor de la ayuda directa no haya obtenido ingreso alguno +derivado del ejercicio de actividades agrícolas y ganaderas, el índice de rendimiento neto +a aplicar será el 0,56. + +· Subvenciones por interrupciones de cultivos o explotaciones. Si la subvención o +ayuda se concede por la interrupción de un determinado cultivo o de una concreta +producción ganadera y está destinada a compensar los ingresos dejados de percibir, al +importe que, en su caso, proceda computar en el ejercicio se le aplicará el índice de +rendimiento neto correspondiente al cultivo o producción que se viniera realizando +anteriormente. + +· Subvenciones no vinculadas a cultivos o producciones concretos. Cuando se +reciban subvenciones que no estén vinculadas con un cultivo o producción concreto, +como puede ser el caso de las de retirada de tierras de la producción o las de barbecho, +el importe de la subvención que proceda computar en el ejercicio, se distribuirá entre los +restantes cultivos o explotaciones que el agricultor o ganadero realice, en proporción a los +ingresos procedentes de cada uno de ellos, acumulándose posteriormente a estos a +efectos de aplicar los índices de rendimiento neto que correspondan. + +· Subvenciones percibidas para contratar seguros agrarios. Las subvenciones +percibidas por los agricultores o ganaderos que suscriben pólizas del seguro agrario +combinado, ya sean percibidas de la Entidad Estatal de Seguros Agrarios (ENESA) o de +las Comunidades Autónomas, no deben incluirse entre los ingresos que se toman como +base para determinar el rendimiento neto, ya que para la fijación de los índices de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +rendimiento neto aplicables a cada tipo de cultivo o producto ya se tuvo en cuenta como +coste del seguro lo que realmente paga el titular, una vez deducida la parte +subvencionada. + +· Indemnizaciones por seguros. El importe de las indemnizaciones percibidas de +entidades aseguradoras como consecuencia de siniestros que hayan afectado a +productos de la explotación, en proceso o terminados, se computará dentro de los +ingresos íntegros correspondientes al tipo de cultivo o producción de que se trate. + +Dentro de este tipo de siniestros o pérdidas, no se encuentran los gastos originados por la destrucción de +animales, por lo que las indemnizaciones que se satisfagan por el seguro para la cobertura de los +gastos derivados de la destrucción de animales, no se integrarán en el volumen total de ingresos de las +actividades. + +· Determinadas subvenciones o ayudas de la política agraria comunitaria (PAC), así +como otras de carácter público que tengan por objeto reparar la destrucción, en ciertas +circunstancias, de elementos patrimoniales afectos, tienen un tratamiento fiscal especial, +que puede consultarse en el Capítulo 7 de este Manual. + +· Subvenciones forestales. No se integrarán en la base imponible las subvenciones +concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes +técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de +repoblación forestal aprobados por la Administración forestal competente, siempre que el +período de producción medio, según la especie de que se trate, sea igual o superior a 20 +años. + +Importante: las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad +temporal, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, tributarán +como rendimientos del trabajo. + + +## Ejemplo: Determinación del rendimiento neto previo de la actividad + +Doña M.J.I. ha obtenido en 2023 la cantidad de 13.800 euros en concepto de ingresos de +su explotación agrícola dedicada a la producción de manzanas, incluido el importe +percibido en concepto de compensación del IVA (a efectos de dicho impuesto está acogida +al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca). + +En dicha cantidad no está computada la fruta que destinó a su propio consumo familiar, +que se valora en 30 euros, ni tampoco la regalada a diversas amistades, cuyo valor de +mercado es de 200 euros (200 kg a 1 euro/kg). Además, en 2023 ha percibido 1.800 euros +de una compañía aseguradora por los daños sufridos en la cosecha como consecuencia +de una tormenta de granizo, así como 2.200 euros en concepto de ayuda directa +desacoplada de la Política Agraria Común. + +Determinar el rendimiento neto previo de la actividad en el ejercicio 2023. + +Solución: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Doña M.J.I. deberá computar como ingresos la suma de: + +· Venta de manzanas: 13.800 + +· Autoconsumo: 30 + +· Cesiones gratuitas: 200 + +· Indemnización sobre cosecha manzanas: 1.800 (*) + +· Ayuda directa desacoplada de la PAC: 2.200( ** ) + +Suma (13.800 + 30 + 200 + 1.800 + 2.200) = 18.030 euros + +El índice de rendimiento neto aplicable sobre los citados ingresos es el 0,37 + +Rendimiento neto previo: (18.030 x 0,37) = 6.671,10 euros + +Nota al ejemplo: + +(*) Al recibirse la indemnización por la pérdida de productos de la explotación, su importe no tiene en ningún caso +la consideración de ganancia o pérdida patrimonial, sino que se computa entre los ingresos íntegros +correspondientes al tipo de producto dañado o perdido. (Volver) + +( ** ) En este caso, no se aplica índice de rendimiento neto de 0,56 sobre la ayuda directa desacoplada de la PAC +recibida, dado que el total de ingresos por actividades agrícolas y ganaderas, distintos de la ayuda directa, +obtenidos por el contribuyente no es inferior al 25 por 100 del importe del total de los ingresos de tales +actividades. Por ello, el importe de la ayuda directa recibida se acumula a los ingresos procedentes de los +distintos cultivos y explotaciones.(Volver) + + +## Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado + +Normativa: Véanse Anexo I e instrucción 2.2 del citado Anexo I Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +La determinación del rendimiento neto minorado es el resultado de deducir del rendimiento +neto previo determinado en la fase 1ª anterior los importes que correspondan por los +conceptos que a continuación se comentan: + +Reducción por adquisición de gasóleo agrícola: 35 por 100 + +Atención: esta reducción constituye una medida excepcional que podrá ser aplicada +por los titulares de actividades agrícolas y ganaderas en estimación objetiva en los +ejercicios 2022 y 2023 para paliar el efecto producido por el incremento del precio de los +insumos de explotación en las actividades agrícolas y ganaderas. + +Normativa: Disposición adicional séptima Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Porcentaje de reducción: + +35 por 100 del precio de adquisición del gasóleo agrícola necesario para el desarrollo de +las actividades agrícolas y ganaderas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Téngase en cuenta que NO forman parte de dicho precio de adquisición del gasóleo: + +· Ni la bonificación extraordinaria y temporal de 0,20 euros en el precio de venta al público de determinados +productos energéticos y aditivos, de aplicación general o automática a cualquier persona que adquiera los +productos energéticos sin necesidad de solicitar la bonificación establecida en los artículos 15 al 20 del +Real Decreto-ley 6/2022. + +· Ni la cuota del Impuesto sobre Hidrocarburos susceptible de devolución parcial por el artículo 52 ter de la +Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, + +Atención: téngase en cuenta que la cuota del Impuesto sobre Hidrocarburos +susceptible de devolución parcial por el artículo 52 ter de la Ley 38/1992, de 28 de +diciembre (BOE de 29 de diciembre), de Impuestos Especiales no forma parte del precio +de adquisición del gasóleo agrícola, sobre el que se aplica la mencionada reducción. + + +## Requisitos para aplicar la reducción: + +· Que se trate de adquisiciones de gasóleo agrícola efectuadas en el ejercicio 2023 y +documentadas en facturas emitidas en el propio ejercicio. + +· Que dicho precio aparezca debidamente documentado en las facturas expedidas con +motivo de su adquisición. + +· Que dichas facturas cumplan los requisitos previstos en el artículo 6.1 del Reglamento por +el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por Real Decreto 1619/2012, +de 30 de noviembre. + +Véase los requisitos que toda factura y sus copias deben contener de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 6.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, en el Capítulo 10 del +Manual práctico IVA 2023 ("Obligaciones formales de los sujetos pasivos del IVA: Facturas y Libros +Registro", en el apartado "Obligaciones en materia de facturación". + + +## Reducción por adquisición de fertilizantes: 15 por 100 + +Atención: esta reducción constituye una medida excepcional que podrá ser aplicada +por los titulares de actividades agrícolas y ganaderas en estimación objetiva en los +ejercicios 2022 y 2023 para paliar el efecto producido por el incremento del precio de los +insumos de explotación en las actividades agrícolas y ganaderas. + +Normativa: Disposición adicional séptima Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Porcentaje de reducción + +15 por 100 del precio de adquisición de los fertilizantes necesarios para el desarrollo de las +actividades agrícolas y ganaderas. + +Requisitos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que se trate de adquisiciones de fertilizantes efectuadas en el ejercicio 2023 y +documentadas en facturas emitidas en el propio ejercicio. + +· Que dicho precio aparezca debidamente documentado en las facturas expedidas con +motivo de su adquisición. + +· Que dichas facturas cumplan los requisitos previstos en el artículo 6.1 del Reglamento por +el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por Real Decreto 1619/2012, +de 30 de noviembre. + +Véanse los requisitos que toda factura y sus copias deben contener de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 6.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, en el Capítulo 10 del +Manual práctico IVA 2023 ("Obligaciones formales de los sujetos pasivos del IVA: Facturas y Libros +Registro", en el apartado "Obligaciones en materia de facturación". + + +# Amortización del inmovilizado material e inmaterial (excepto actividades forestales) + + +## Tabla de amortización + +La determinación de las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado +material o intangible afecto a la actividad correspondan a la depreciación efectiva que sufran +los distintos elementos afectos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia, se +efectuará aplicando la tabla de amortización incluida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre), que se reproduce a continuación: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
GrupoDescripciónCoeficiente lineal máximoPeríodo máximo
1Edificios y otras construcciones5 por 10040 años
2Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos40 por 1005 años
3Batea10 por 10012 años
4Barco10 por 10025 años
5Elementos de transporte y resto de inmovilizado material25 por 1008 años
6Inmovilizado intangible15 por 10010 años
7Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino22 por 1008 años
+ +(*) Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de +amortización lineal máximos aplicables serán el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. El nuevo coeficiente así +determinado será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el período antes indicado.(Volver) + + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
GrupoDescripciónCoeficiente lineal máximoPeríodo máximo
8Ganado equino y frutales no cítricos10 por 10017 años
9Frutales cítricos y viñedos5 por 10045 años
10Olivar3 por 10080 años
+ +(*) Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de +amortización lineal máximos aplicables serán el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. El nuevo coeficiente así +determinado será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el período antes indicado. (Volver) + + +Importante: en el caso de actividades forestales, no procederá aplicar minoración +alguna en concepto de amortización del inmovilizado material e intangible afecto a las +mismas. + + +## Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización + +Normativa: Instrucciones 2.2 de los Anexos I y II Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +· El coeficiente de amortización utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el +máximo y el mínimo. Este último porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el +período máximo que figura en la tabla para cada grupo de elementos. + +· El coeficiente de amortización se aplica sobre el precio de adquisición o coste de +producción, si el elemento ha sido producido en la propia empresa, excluyendo: + +· El valor residual, en su caso, para todos los elementos. + +· El valor del suelo para las edificaciones. Cuando no se conozca la parte del precio de +adquisición correspondiente al valor del suelo, este valor se determinará prorrateando +el precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en +el año de adquisición. + +· El IVA soportado en su adquisición o producción cuando el bien se afecte a una +actividad económica incluida en el régimen simplificado del citado Impuesto. + +· La amortización deberá practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de +elementos patrimoniales integrados en el mismo grupo de la Tabla de Amortización, la +amortización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento +pueda conocerse la amortización correspondiente a cada elemento patrimonial. + +· Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarán a amortizarse +desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible +desde el momento en que estén en condiciones de producir ingresos. El período de +amortización no puede exceder del período máximo de amortización establecido en la + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +tabla para cada tipo de elementos. + +· Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran +usados, la amortización se efectuará sobre el precio de adquisición, hasta el límite +resultante de multiplicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de +amortización lineal máximo. + +· En el supuesto de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación, +cuando por las condiciones económicas de la operación no existan dudas razonables de +que se ejercitará una u otra opción, será deducible, para el cesionario, en concepto de +amortización, un importe equivalente a las cuotas de amortización que corresponderían a +los citados bienes, aplicando los coeficientes previstos en la tabla de amortización sobre +el precio de adquisición o coste de producción del bien. + +· Respecto a los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposición del +contribuyente en el ejercicio 2023 cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros podrán +amortizarse libremente, hasta el límite de 3.005,06 euros anuales. + +· En todo caso, deberá disponerse de los justificantes documentales de la adquisición de +los elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el +correspondiente libro registro de bienes de inversión. + + +# Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos + +Normativa: Véanse Anexo I e instrucción 2.3 del citado Anexo I Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +El rendimiento neto de módulos se obtiene aplicando sobre el rendimiento neto minorado el +índice o índices correctores que correspondan a la actividad. + +Estos índices correctores para el ejercicio 2023 son: + + +## Índice 1. Utilización exclusiva de medios de producción ajenos en actividades agrícolas + +Normativa: Instrucción 2.3.a) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Se aplicará el índice 0,75 cuando en el desarrollo de las actividades agrícolas se utilicen +exclusivamente medios de producción ajenos, sin considerar, a estos efectos, el suelo. + +Se entienden como medios de producción ajenos tanto el trabajo como el capital, a +excepción de la tierra y de los elementos adheridos a ella de forma permanente como los +pozos, árboles y construcciones que formen parte de la explotación. Por tanto, para que +resulte aplicable este índice corrector, el titular no debe trabajar personalmente en la +actividad (salvo en tareas propias de dirección, organización y planificación de la misma) sino +emplear íntegramente mano de obra ajena; además, todos los elementos de la explotación +distintos de la tierra en los términos anteriormente comentados deben ser aportados por +terceros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Por excepción, no se aplicará este índice en los casos de aparcería y figuras similares. + + +# Índice 2. Utilización de personal asalariado + +Normativa: Instrucción 2.3.b) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Cuando en la actividad se utilice personal asalariado cuyo coste supere el 10 por 100 del +volumen total de ingresos, será aplicable el índice corrector que en cada caso proceda de los +que se indican a continuación, en función del porcentaje que el coste del personal asalariado +represente en relación con el volumen total de ingresos de la actividad: + +Índice corrector aplicable por utilización de personal asalariado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Porcentaje (coste personal asalariado/volumen ingresos x 100)Índice
Más del 10 por 100 y hasta el 20 por 1000,90
Más del 20 por 100 y hasta el 30 por 1000,85
Más del 30 por 100 y hasta el 40 por 1000,80
Más del 40 por 1000,75
+ + +Para determinar el índice por utilización del personal asalariado, no se tendrán en cuenta el coste de personal ni los +ingresos de las actividades forestales ni de la de transformación de productos forestales. + +Incompatibilidad con el índice 1: no se aplicará este índice cuando el rendimiento de +la actividad hubiera sido objeto de reducción por efecto del índice 1 ("Utilización +exclusiva de medios de producción ajenos en actividades agrícolas"). + + +# Índice 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas + +Normativa: Instrucción 2.3.c) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Se aplicará el índice 0,90 cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras +arrendadas. La reducción se aplicará a la parte del rendimiento neto minorado de la actividad +que proceda de dichos cultivos (una vez rectificada, en su caso, por efecto de la aplicación +de los índices correctores anteriores). + +Para delimitar la parte del rendimiento neto minorado de la actividad sobre la que procede la +aplicación de este índice, será preciso distinguir la parte del rendimiento neto previo de la +actividad y la amortización del inmovilizado afecto a la misma que corresponda a los cultivos +realizados en tierras arrendadas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando no sea posible delimitar dicho rendimiento se prorrateará en función del porcentaje +que supongan las tierras arrendadas dedicadas a cada cultivo respecto a la superficie total, +propia y arrendada, dedicada a ese cultivo. + + +## Índice 4. Piensos adquiridos a terceros en mas del 50 por 100 + + +### Normativa: Disposición adicional séptima e Instrucción 2.3.d) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +Cuando en las actividades ganaderas se alimente el ganado con piensos y otros productos +para la alimentación adquiridos a terceros, que representen más del 50 por 100 del importe +total de los consumidos, a los rendimientos procedentes de dichas actividades se les aplicará +en 2023 el índice del 0,50. + +A estos efectos, la valoración del importe de los piensos y otros productos propios se +efectuará según su valor de mercado. + + +#### Índice 5. Actividades de agricultura ecológica + +Normativa: Instrucción 2.3.e) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Se aplicará el índice 0,95 cuando la producción cumpla los requisitos establecidos en +Reglamento (CE) 834/2007, del Consejo de 28 de junio de 2007 sobre producción y +etiquetado de los productos ecológicos y por el que se deroga el Reglamento (CEE) Nº +2092/1991, en su normativa específica de desarrollo y en la normativa legal vigente de las +correspondientes Comunidades Autónomas sobre producción ecológica y quede +correspondientemente acreditado por su certificado de operador ecológico. + + +#### Índice 6. Cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica + +Normativa: Instrucción 2.3.f) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Se aplicará un índice de 0,75 cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras +de regadío por energía eléctrica, siempre que el contribuyente, o la comunidad de regantes +en la que participe, estén inscritos en el registro territorial correspondiente a la oficina gestora +de Impuestos Especiales a que se refiere el artículo 102.2 de la Ley 38/1992, de 28 de +diciembre, de Impuestos Especiales. + +Este índice de 0,75 se aplicará sobre el rendimiento procedente de los cultivos realizados +en tierras de regadío por energía eléctrica. + +Cuando no sea posible delimitar dicho rendimiento, este índice se aplicará sobre el resultado +de multiplicar el rendimiento procedente de todos los cultivos por el porcentaje que suponga +la superficie de los cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal fin, energía eléctrica sobre +la superficie total de la explotación agrícola. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Este índice podrá aplicarse por cualquiera de las siguientes actividades que utilicen energía +eléctrica para regar sus cultivos, siempre y cuando el rendimiento proceda de productos +agrícolas: + +· Actividad agrícola susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, +ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido. + +· Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas +desarrolladas en régimen de aparcería. + +· Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, +vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades +industriales de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas y se realicen por +los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos +productos naturales. + + +# Índice 7. Por ser empresa cuyo rendimiento neto minorado no supera 9.447,91 euros + +Normativa: Instrucción 2.3.g) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Se aplicará el índice corrector 0,90 cuando la suma de los rendimientos netos minorados +del conjunto de las actividades agrícolas y ganaderas desarrolladas por el contribuyente no +supere la cantidad de 9.447,91 euros anuales. + +Para determinar el índice corrector por empresas cuyo rendimiento neto minorado no supere 9.447,91 euros deben +excluirse los rendimientos netos minorados que deriven de actividades forestales, ya sean con o sin transformación. + +Incompatibilidad: este índice no resulta aplicable en los casos de agricultores jóvenes +o asalariados agrarios que tengan derecho a la reducción especial del 25 por 100 a que +se refiere la disposición adicional sexta de la Ley del IRPF. + + +# Índice 8. Índice corrector en determinadas actividades forestales + +Normativa: Instrucción 2.3.h) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Será de aplicación el índice corrector 0,80 sobre los rendimientos procedentes de la +explotación de fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión +forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal +aprobados por la Administración forestal competente, siempre que el período de producción +medio, según la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administración +forestal competente, sea igual o superior a 20 años. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: a los rendimientos procedentes de actividades forestales únicamente les +podrá ser de aplicación este índice corrector. + + +# Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad + +De acuerdo con la normativa reguladora del método de estimación objetiva, contenida en el +Anexo I y en la disposición adicional primera de la Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre), para determinar el rendimiento neto de la actividad +podrán practicarse las siguientes reducciones: + + +## 1. Reducción general: 15 por 100 + +Normativa: disposición adicional quincuagésimo cuarta Ley IRPF y disposición +adicional primera Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Para 2023 el rendimiento neto de módulos de las actividades agrícolas, ganaderas y +forestales, así como de los procesos de transformación, determinado conforme a lo +comentado en la fase 3ª anterior, podrá reducirse en el porcentaje del 15 por 100. + +Importante: el artículo 2 de la Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, por la que se +modifican para el período impositivo 2023 los índices de rendimiento neto y la reducción +general aplicables en el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de +las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas +circunstancias excepcionales (BOE de 19 de abril), ha elevado del 10 al 15 por 100 la +reducción prevista en el artículo 61.Uno de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023, que añadió la disposición +adicional quincuagésimo cuarta a la Ley del IRPF, y la disposición adicional primera de +la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan para el año +2023 el método de estimación objetiva del IRPF (BOE de 1 de diciembre). + + +## 2. Reducción agricultores jóvenes: 25 por 100 + +Normativa: disposición adicional sexta Ley IRPF y instrucción 3 del Anexo I +Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +Los agricultores jóvenes (mayores de 18 años y menores de 40 años) o asalariados agrarios +podrán reducir el rendimiento neto de módulos, que resulte después de aplicar la reducción +de carácter general, en un 25 por 100 en cada uno de los períodos impositivos cerrados +durante los cinco años siguientes a su primera instalación como titulares de una explotación +que tenga carácter de prioritario, realizada al amparo de lo previsto en el Capítulo IV del +Título I de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias, +siempre que acrediten la realización de un plan de mejora de la explotación. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A estos efectos, el carácter de explotación prioritaria deberá acreditarse mediante +certificación expedida por el órgano correspondiente de la Comunidad Autónoma, o de la +inclusión en el Catálogo General de Explotaciones Prioritarias del Ministerio de Agricultura, +Pesca y Alimentación. + +Véase el Real Decreto 613/2001, de 8 de junio, sobre mejora y modernización de las estructuras de producción +de las explotaciones agrarias (BOE de 9 de junio). + + +## 3. Reducción para actividades económicas desarrolladas en la Isla de la Palma: 20 por 100 + +Normativa: disposición adicional sexta Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Para aquellos contribuyentes que desarrollen su actividad económica en la Isla de la Palma y +determinen el rendimiento neto de dicha actividad por el método de estimación objetiva, se +podrá reducir el rendimiento neto de módulos de 2023 correspondiente a tales +actividades en un 20 por 100. + +La reducción se deberá consignar en la casilla [0157] de la declaración. + +Atención: debido a las consecuencias de las erupciones volcánicas ocurridas en la Isla +de la Palma, se establece, por la disposición adicional sexta de la +Orden HFP /1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2023 +el método de estimación objetiva, ha establecido para las actividades económicas +desarrolladas en dicha isla, una reducción especial, similar a la establecida para el +término municipal de Lorca, a causa del terremoto acontecido en dicho municipio. Estas +reducciones se aplicarán tanto en 2022 como en 2023. + + +## 4. Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales + +Normativa: Véase la norma común 2 del Anexo III Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, +hundimientos u otras circunstancias excepcionales que hayan determinado gastos +extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aquella, los interesados podrán +minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los +contribuyentes deberán haber puesto dicha circunstancia en conocimiento de la +Administración o, en su defecto, Delegación de la Agencia Tributaria, en el plazo de 30 días a +contar desde la fecha en la que se produzca, aportando a tal efecto, la justificación +correspondiente y haciendo mención, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón +de tales alteraciones, a fin de que la Administración tributaria verifique la certeza de la causa +que motiva la reducción del rendimiento y el importe de la misma. + + +# Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Normativa: Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento IRPF + +En el supuesto de que en el desarrollo de la actividad agraria se hayan obtenido rendimientos +cuyo período de generación haya sido superior a dos años u otros calificados +reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando se +imputen en un único período impositivo, podrá aplicarse una reducción del rendimiento neto +del 30 por 100 de dichos importes. El resultado así obtenido es el rendimiento neto reducido +de la actividad. + +Tienen la consideración de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el +tiempo, a efectos de la aplicación de la citada reducción del 30 por 100, exclusivamente los +siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo: + +· Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no +amortizables. + +· Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas. + +· Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración +indefinida. + +La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la +citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que +su importe supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la +reducción del 30 por 100, la reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos +los rendimientos de esa naturaleza. + +Recuerde: las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la enajenación o +transmisión de elementos afectos a la actividad económica no se incluyen en el +rendimiento derivado de la misma, sino que tributan con el resto de ganancias y +pérdidas patrimoniales. + + +# Determinación del rendimiento neto reducido total + +Para determinar el rendimiento neto total, al rendimiento neto reducido de la actividad +calculado conforme a lo explicado en el apartado anterior podrá aplicarse la siguiente +reducción, cuyas condiciones, cuantía y límite de esta reducción están recogidos en el +Capítulo 7: + + +## Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros. + +Normativa: (Art. 32.2.3º Ley IRPF) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Caso práctico + +Don L.H.I. es propietario de una finca rústica en la que se dedica a las actividades de +agricultura y explotación de ganado ovino de carne, cuyas cabezas se alimentan +fundamentalmente con los pastos que se producen en la propia finca, actividades todas +ellas incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (IVA) del +Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). El titular no obtiene rendimientos del trabajo ni +desarrolla ninguna otra actividad económica. + +· Los productos que cultiva, todos ellos destinados a la venta, consisten en maíz y +productos hortícolas varios (lechugas, judías y acelgas). + +· En el ejercicio 2023 el coste de personal asalariado correspondiente a una persona que +trabaja a jornada completa en la actividad desde el año 2008 ha ascendido a 18.000 +euros. Las retribuciones satisfechas a este trabajador en el ejercicio 2023, incluidas en +el coste de personal asalariado, ascienden a 14.000 euros. + +· En dicho ejercicio el importe del gasóleo agrícola necesario para la actividad agrícola +asciende a 6.000 euros, según consta documentado en las facturas de combustible que +el titular conserva. + +· Don L.H.I. opta por imputar los ingresos de su actividad con arreglo al criterio de cobros +y pagos, de acuerdo con el cual, los ingresos correspondientes a 2023 que constan en +el libro registro de ingresos han sido los siguientes: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoImporteCompensación IVATotal
Ingresos por venta de maíz49.0005.88054.880
Ingresos por venta de corderos27.0002.83529.835
Ingresos por venta productos hortícolas17.0002.04019.040
Ingresos por trabajos realizados4.760-- (2)4.760
Total ingresos computables (euros)108.515
+ + +Notas al cuadro: + +(1) En el año anterior (2022), los ingresos correspondientes a la realización de trabajos para otros agricultores representaron +únicamente el 6 por 100 del volumen total de ingresos de dicho ejercicio. Por consiguiente, en 2023 dichos trabajos se consideran +incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca a efectos del IVA y no constituyen actividad independiente a +efectos del método de estimación objetiva del IRPF, debiendo computarse como un producto o servicio diferenciado más dentro de +la única actividad agrícola y ganadera realizada por su titular. (Volver) + +(2) Al ser los destinatarios de dichos trabajos otros agricultores acogidos también al régimen especial de la agricultura, ganadería y +pesca del IVA, no procede el reintegro de compensaciones en relación con estas operaciones. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoImporteCompensación IVATotal
para otros Agricultores acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (1)
Total ingresos computables (euros)108.515
+ + +Notas al cuadro: + +(1) En el año anterior (2022), los ingresos correspondientes a la realización de trabajos para otros agricultores representaron +únicamente el 6 por 100 del volumen total de ingresos de dicho ejercicio. Por consiguiente, en 2023 dichos trabajos se consideran +incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca a efectos del IVA y no constituyen actividad independiente a +efectos del método de estimación objetiva del IRPE, debiendo computarse como un producto o servicio diferenciado más dentro de +la única actividad agrícola y ganadera realizada por su titular. (Volver) + +(2) Al ser los destinatarios de dichos trabajos otros agricultores acogidos también al régimen especial de la agricultura, ganadería y +pesca del IVA, no procede el reintegro de compensaciones en relación con estas operaciones. (Volver) + +· Además de los ingresos anteriores, don L.H.I. tiene anotado en el mencionado libro +registro otro ingreso por importe de 6.250 euros, correspondiente a la cantidad +percibida en 2023 en concepto de ayuda directa desacoplada de la Política Agraria +Común (PAC). + +· Por su parte, en su libro registro de bienes de inversión figuran las siguientes +anotaciones a 31 de diciembre de 2022, relativas a los elementos del inmovilizado +afecto a la actividad de los que el titular conserva justificación documental completa: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ElementoEntrada en funcionamientoValor de adquisiciónAmortización acumulada a 31-12-2022
Nave almacén y establo10-02-201136.000 (1)22.000
Remolque10-02-20113.1553.155
Máquina abonadora10-02-20167.5007.200
Instalación de riego10-02-20182.5001.015
Tractor, accesorios y aperos10-02-201828.8009.800
+ +(1) El valor de adquisición registrado (valor amortizable) no incluye el valor del suelo.(Volver) + + +· Finalmente, durante el ejercicio 2023 ha adquirido diversos útiles de labranza nuevos +por 1.260 euros, sin que el valor unitario de ninguno de ellos supere la cantidad de +601,01 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Solución: + + +## Cuestión previa: actividades realizadas. + +Las actividades realizadas por don L.H.I. están todas ellas incluidas en el régimen especial +de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, por lo que, a +efectos de la aplicación del método de estimación objetiva del IRPF, se trata de una única +actividad, cuya clave identificativa es la 1 (agrícola o ganadera susceptible de estar incluida +en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA). + + +## 1ª Fase: Determinación del rendimiento neto previo. + +Como operación previa, es necesario determinar los ingresos computables +correspondientes a cada uno de los productos obtenidos y servicios prestados en el +ejercicio de la actividad, teniendo en cuenta que, en este caso concreto, el importe de la +ayuda directa desacoplada de la Política Agraria Común (PAC) deberá acumularse a los +ingresos procedentes de los distintos cultivos y explotaciones, en proporción a sus +respectivos importes, sin incluir a tal efecto los ingresos por otros trabajos y servicios +accesorios. + +Por lo tanto, los ingresos computables serán los siguientes: + +Ingresos totales procedentes de cultivos y explotaciones: 54.880 (Maíz) + 29.835 +(Corderos) + 19.040 (p. hortícolas) = 103.755 euros. + +Ingresos computables por venta de maíz + +Ingresos registrados: 54.880 + +Parte proporcional de la ayuda directa desacoplada de la PAC (54.880 + 103.755 x 6.250) += 3.305,86 +Ingresos computables (54.880 + 3.305,86) = 58.185,86 + +Ingresos computables por venta de ganado ovino de carne + +Ingresos registrados: 29.835 + +Parte proporcional de la ayuda directa desacoplada de la PAC (29.835 + 103.755 x 6.250) += 1.797,20 +Ingresos computables (29.835 + 1.797,20) = 31.632,20 + +Ingresos computables por venta de productos de horticultura + +Ingresos registrados: 19.040 + +Parte proporcional de la ayuda directa desacoplada de la PAC (19.040 + 103.755 x 6.250): +1.146,93 +Ingresos computables (19.040 + 1.146,93) = 20.186,93 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Ingresos computables por otros trabajos y servicios accesorios + +Ingresos registrados y computables: 4.760 + +Aplicando a los ingresos procedentes de cada uno de los productos y servicios los +correspondientes índices de rendimiento neto, el rendimiento neto previo se determina +como sigue: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Código productoTipo de producto/servicioIngresos computablesÍndice de rendimientoRendimiento base producto
3Ganado ovino de carne31.632,200,134.112,19
6Maíz58.185,860,2615.128,32
Productos de la horticultura20.186,930,265.248,60
15Otros trabajos y servicios accesorios4.760,000,562.665,60
Rendimiento neto previo (suma)27.154,71
+ + +## 2ª Fase: Determinación del rendimiento neto minorado. + +Reducción del 35 por 100 del precio de adquisición del gasóleo agrícola (D.A.7ª +Orden HFP /1172/2022, de 29 de noviembre - BOE de 1 de diciembre-) + +Al tratarse de adquisiciones de gasóleo agrícola necesario para el desarrollo de la actividad +documentadas mediante las correspondientes facturas, procede aplicar esta reducción por +el siguiente importe: + +35% s/ 6.000 euros (importe del gasóleo agrícola 2023) = 2.100 euros + +Importe de las amortizaciones del inmovilizado afecto a la actividad. + +Utilizando la tabla de amortización contenida en la Orden HFP /1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre), y de acuerdo con las reglas para su aplicación +establecidas en la misma, el importe de la amortización que puede deducirse del +rendimiento neto previo se determina del siguiente modo: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Elemento patrimonialValor adquisiciónCoeficiente máximoPeríodo amortizableAmortización
Nave almacén y establo36.0005%Todo el año1.800
Remolque3.155&Irrelevante (1)0
Máquina abonadora HFP7.50025%Todo el año300 (2)
Instalación de riego2.50025%Todo el año625
Tractor y accesorios28.80025%Todo el año7.200
Útiles de labranza1.260100% (3)Irrelevante1.260
Total amortizaciones11.185
+ + +Notas al cuadro: + +(1) El 31-12-2023, el remolque ya estaba completamente amortizado, por lo que no procede computar importe alguno por este concepto +en 2023. (Volver) + +(2) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente lineal máximo es superior a la cantidad pendiente de amortizar a 31-12- +2022, que asciende a 300 euros (7.500 - 7.200), la amortización de la máquina abonadora se ha efectuado por esta última cantidad. +(Volver) + +(3) Pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además, el importe global de los elementos +patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2023 no supera la cantidad de 3.005,06 euros. (Volver) + +Rendimiento neto minorado (resumen): + +Rendimiento neto previo: 27.154,71 + +menos: Reducción por adquisición de gasóleo agrícola: 2.100 + +menos: Amortización del inmovilizado material e intangible: 11.185 + +igual a: Rendimiento neto minorado: 13.869,71 + +3ª Fase: Índices correctores y determinación del rendimiento neto de módulos. + +Únicamente resulta aplicable en este caso el índice corrector por utilización de personal +asalariado, cuyo coste representa el 16 por 100 respecto del volumen total de ingresos +(18.000 + 114.765 x 100 = 15,68%). + +Como el citado porcentaje está comprendido entre el 10 y el 20 por 100, procede aplicar el +índice corrector 0,90. Por tanto: + +Rendimiento neto de módulos: (13.869,71 x 0,90) = 12.482,74 euros + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## 4ª Fase: Determinación del rendimiento neto de la actividad. + +· Reducción de carácter general: 10% s/12.482,74 = 1.248,27 euros + +Comentario: el artículo 61.Uno de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2023, que añade la disposición adicional quincuagésimo cuarta a la Ley del IRPF, y la +disposición adicional primera de la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) por +la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del IRPF, establecen el porcentaje +del 10 por 100 como reducción general aplicable sobre el rendimiento neto de módulos obtenido en el período +impostivo 2023. + +· Al no existir gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ni derecho a la +reducción por agricultores jóvenes, el rendimiento neto de la actividad es el siguiente: +12.482,74 - 1.248,27 = 11.234,47 euros + + +## 5ª Fase: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad. + +Reducción por irregularidad + +Al no computarse ningún tipo de rendimiento con período de generación superior a dos +años, ni tampoco ninguno obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo, no +procede aplicar reducción alguna por este concepto. Por lo tanto: + +Rendimiento neto reducido de la actividad = Rendimiento neto de la actividad (11.234,47 +euros) + + +## Determinación del rendimiento neto reducido total de la actividad + +Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas: + +Al ser los rendimientos de las actividades económicas inferiores a 12.000 euros se aplica la +reducción del artículo 32.2.3º de la Ley del IRPF. + +Al estar comprendidos entre 8.000,1 euros y 12.000 euros (11.234,47 euros), el importe de +la reducción a aplicar es el resultado de la asiguiente operación: 1.620 - [0,405 x +(11.234,47 - 8.000] + +Por tanto: + +Rendimiento neto de la actividad = 11.234,47 + +menos: Reducción del artículo 32.2.3º de la Ley del IRPF = 310,04 + +igual a: Rendimiento neto reducido total de la actividad = (11.234,47- 310,04) = 10.924,43 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Apéndice: Relación de productos naturales, +servicios y actividades accesorios realizados por +agricultores, ganaderos y titulares de actividades +forestales e índices de rendimiento aplicables en el +ejercicio 2023 + + +# Explotaciones agrícolas + +Importante: el cuadro siguiente incluye los índices de rendimiento neto aplicables en +2023 con las modificaciones establecidas en la Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, +por la que se modifican para el período impositivo 2023 los índices de rendimiento neto +y la reducción general aplicables en el método de estimación objetiva del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas +afectadas por diversas circunstancias excepcionales (BOE de 19 de abril) que se +identifican con un asterisco (*). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndice
Cereales grano excepto arrozTrigo, centeno, cebada, avena, maíz, sorgo, mijo, panizo, alpiste, escaña,(*)
triticale y trigo sarraceno, etc.0,13
Leguminosas granoAlgarrobas, alhovas, almortas, altramuces, garbanzos, guisantes, habas, judías, lentejas, veza, yeros, etc.(*)
0,13
Hongos para el consumo humanoHongos para el consumo humano0,26
CítricosNaranjo (dulce o amargo), mandarino, limonero, pomelo, lima, bergamota, etc.0,26
UvaUva para vino de mesa sin denominación de origen(*)
0,18
Uva para vino de mesa con denominación de origen(*)
0,22
Uva de mesa0,32
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndice
Frutos secosCastaña(*) 0,05
Nogal, avellano, almendro y otros frutales de cáscara (pistachos, piñones), etc.0,26
OleaginosasCacahuete, girasol, soja, colza y nabina, cártamo y ricino, etc.0,32
ArrozArroz0,32
Productos del olivoAceituna (de almazara o de mesa)(*) 0,13
ForrajesPlantas forrajeras de escarda (nabo forrajero, remolacha forrajera, col forrajera, calabaza forrajera, zanahoria forrajera, etc.) y otras plantas forrajeras (alfalfa, cereal invierno forraje, maíz forrajero, veza, esparceta, trébol, vallico, haba forraje, zulla y otras), etc.0,37
Raíces, tubérculos (excepto patata)Raíces, tubérculos (excepto patata)
Frutos no cítricosManzana para mesa, manzana para sidra, pera, membrillo, níspola, otros frutos de pepita (acerola, serba y otros), cereza, guinda, ciruela, albaricoque, melocotón y otros frutos de hueso, higo, granada, grosella, frambuesa, otros pequeños frutos y bayas (casis, zarzamora, mora, etc.), plátano, aguacate, chirimoya, kiwi y otros frutos tropicales y subtropicales (caquis, higo chumbo, dátil, guayaba, papaya, mango, lichis, excepto piña tropical).0,37
Productos hortícolasCol repollo, col de Bruselas, coliflor, otras coles, acelga, apio, puerro, lechuga, escarola, espinaca, espárrago, endivia, cardo, otras hortalizas de hoja, tomate, alcachofa, pepino, pepinillo, berenjena, pimiento, calabaza, calabacín, otras hortalizas cultivadas por su fruto o su flor, remolacha de mesa, zanahoria, ajo, cebolla, cebolleta, nabo, rábano, otras hortalizas cultivadas por su raíz, bulbo o tubérculo , guisante verde, judía verde, haba verde, otras hortalizas con vaina, sandía, melón, fresa, fresón, piña tropical y otras frutas de plantas no perennes.0,26
Remolacha azucarera0,13
PatataPatata0,26
Otros productos agrícolasLúpulo, caña de azúcar, azafrán, achicoria, pimiento para pimentón, viveros, etc.0,37
Flores y plantas ornamentales0,32
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndice
Plantas textilesAlgodón0,37
Lino, Cañamo0,42
TabacoTabaco0,26
Actividades accesorias realizadas por agricultoresAgroturismo, artesanía, caza, pesca y, actividades recreativas y de ocio, en las que el agricultor o ganadero participe como monitor, guía o experto, tales como excursionismo, senderismo, rutas ecológicas, etc.0,42
Otros trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores0,56
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Explotaciones ganaderas + +Importante: el cuadro siguiente incluye los índices de rendimiento neto aplicables en +2023 con las modificaciones establecidas en la Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, +por la que se modifican para el período impositivo 2023 los índices de rendimiento neto +y la reducción general aplicables en el método de estimación objetiva del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas +afectadas por diversas circunstancias excepcionales (BOE de 19 de abril) que se +identifican con un asterisco (*). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndices
AviculturaCarne y huevos procedentes de pollos, gallinas, patos, faisanes, perdices, codornices, etc.0,13
BovinoCarne (intensiva)0,13
Carne (extensiva)(*) 0,09
Leche (intensiva)0,20
Leche (extensiva)0,20
Cría (intensiva)0,26
Cría (extensiva)(*) 0,18
CaprinoCarne (intensiva)0,13
Carne (extensiva)(*) 0,09
Leche (intensiva)0,26
Leche (extensiva)0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndices
CuniculturaCunicultura0,13
OvinoCarne (intensiva)0,13
Carne (extensiva)(*) 0,09
Leche (intensiva)0,26
Leche (extensiva)0,26
Porcino
Carne (intensiva)0,13
Carne (extensiva)(*) 0,09
Cría (intensiva)0,26
Cría (extensiva)(*) 0,18
Actividades accesorias realizadas por ganaderosAgrocutismo, artesanía, caza, pesca y, actividades recreativas y de ocio, en las que el agricultor o ganadero participe como monitor, guia o experto, tales como excursionismo, senderismo, rutas ecológicas, etc.0,42
Servicios de cría, guarda o engorde de cualquier tipo de ganado (incluidas aves)0,37
Otros trabajos y servicios accesorios prestados por ganaderos0,56
Otras actividades ganaderas no incluidas expresamente en otros apartadosApicultura(*)
0,13
Equinos, animales para peletería (visón, chinchilla, etc.)0,32
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Explotaciones forestales + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndice
Especies arbóreas con período medio de corta superior a 30 añosCastaño, abedul, fresno, arce, cerezo, aliso, nogal, pino albar (P. Sylvestris), pino laricio, abeto, pino de Oregón, cedro, pino carrasco, pino canario, pino piñonero, pino pinaster, ciprés, haya, roble (Q. robur, Q.Petraea), roble, encina, alcornoque y resto de quercíneas0,13
Especies arbóreas con período medio de corta igual o inferior a 30 añosEucalipto, chopo, pino insigne y pino marítimo0,26
Actividad forestal de extracción de resina0,32
Actividades accesorias realizadaspor titulares de explotaciones forestales0,42
Otros trabajos y servicios accesorios prestados por titulares de explotaciones forestales0,56
+ + +# Anexo: Reducción de los índices de rendimiento neto, aplicables en 2023, por las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por circunstancias excepcionales agrupados por Comunidades Autónomas, Provincias, ámbitos territoriales y actividades + +Normativa: Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, por la que se modifican para el período +impositivo 2023 los índices de rendimiento neto y la reducción general aplicables en el +método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas +para las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias +excepcionales (BOE de 19 de abril) y Orden HAC/490/2024, de 21 de mayo, por la que +se corrigen errores en la Orden HAC/348/2024, de 17 de abril (BOE de 24 de mayo). + +Advertencia: esta reproducción no tiene validez jurídica alguna. Para fines jurídicos +consulte el texto publicado en el Boletín Oficial del Estado. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Andalucía + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Todas las provincias
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior)Algodón0,26
Frutos secos: Nuez0,18
Oleaginosas0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Almería
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipalesCereales: Avena0,05
Cereales: Cebada0,05
Cereales: Centeno0,05
Cereales: Sorgo0,05
Cereales: Trigo0,05
Frutos no cítricos: Cereza0,13
Leguminosas: Guisantes de grano0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Leguminosas: Yeros.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Provincia: Almería + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Albanchez, Albox, Alcóntar, Arboleas, Armuña de Almanzora, Bacares, Bayarque, Cantoria, Cóbdar, Fines, Laroya, Líjar, Lúcar, Macael, Oria, Partaloa, Purchena, Serón, Sierro, Somontín, Suflí, Taberno, Tíjola y Urrácal.Frutos secos: Almendra0,18
Términos municipales de: Alcudia de Monteagud, Almería, Benahadux, Benitagla, Benizalón, Carboneras, Castro de Filabres, Gádor, Huércal de Almería, Lubrín, Lucainena de las Torres, Níjar, Olula de Castro, Pechina, Rioja, Santa Fe de Mondújar, Senés, Sorbas, Tabernas, Tahal, Turrillas, Uleila del Campo, Velefique y Viator.Frutos secos: Almendra0,13
Términos municipales de: Chirivel, María, Vélez-Blanco y Vélez-RubioLeguminosas: Garbanzo0,05
Leguminosas: Haba grano0,05
+ + +Provincia: Cádiz + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Níspero.0,19
Productos hortícolas: Brócoli.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Productos hortícolas: Zanahoria y guisantes verdes.0,13
Términos municipales de: Alcalá de los Gazules, Benalup- Casas Viejas, Medina Sidonia y Tarifa.Arroz.0,06
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Provincia: Cádiz + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alcalá del Valle, Algodonales, Benaocaz, Bosque (El), Gastor (El), Grazalema, Olvera, Prado del Rey, Puerto Serrano, Setenil de las Bodegas, Torre Alháquime, Ubrique, Villaluenga del Rosario y Zahara.Forrajes.0,26
Términos municipales de: Algar, Arcos de la Frontera, Bornos, Espera, San José del Valle y Villamartín.Cereales: Trigo blando.0,09
Cereales: Trigo duro.0,09
Cereales:Triticale.0,09
Términos municipales de: Barbate.Arroz.0,06
Patata.0,13
Términos municipales de: Conil de la Frontera.Patata.0,13
Productos hortícolas: Fresa.0,18
Productos hortícolas: Puerro.0,18
Términos municipales de: Chiclana de la Frontera.Patata.0,13
Productos hortícolas: Puerro.0,18
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Chipiona, Rota y Sanlúcar de Barrameda.Flores y plantas ornamentales.0,16
Patata.0,13
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Jerez de la Frontera.Arroz.0,06
Cereales: Trigo blando.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Cádiz + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Trigo duro.0,09
Cereales:Triticale.0,09
Flores y plantas ornamentales.0,16
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Puerto de Santa María (El).Flores y plantas ornamentales.0,16
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Puerto Real.Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Trebujena.Cereales: Trigo blando.0,09
Cereales: Trigo duro.0,09
Cereales:Triticale.0,09
Oleaginosas: Girasol.0,22
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Vejer de la Frontera.Arroz.0,06
Patata.0,13
Productos hortícolas: Puerro.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Provincia: Córdoba + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Algodón.0,07
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Centeno.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Cítricos: Mandarina y naranja.0,13
Cítricos: Pomelo.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
Frutos no cítricos: Pera.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos hortícolas: Berenjena.0,13
Productos hortícolas: Calabaza.0,05
Productos hortícolas: Espárrago.0,18
Productos hortícolas:0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Córdoba + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Espinaca.
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Alcaracejos, Añora, Belalcázar, Belmez, Blázquez (Los), Cardeña, Conquista, Dos Torres, Espiel, Fuente Obejuna, Fuente la Lancha, Granjuela (La), Guijo (El), Hinojosa del Duque, Obejo, Pedroche, Peñarroya-Pueblonuevo, Pozoblanco, Santa Eufemia, Torrecampo, Valsequillo, Villaharta, Villanueva de Córdoba, Villanueva del Duque, Villanueva del Rey, Villaralto, Villaviciosa de Córdoba y Viso (El).Cereales.0,05
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Almodóvar del Río, Carlota (La), Córdoba, Fuente Carreteros, Fuente Palmera, Guadalcázar, Hornachuelos, Palma del Río, Posadas y Victoria (La).Cítricos: Limón.0,13
+ + +# Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,09
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Triticale.0,09
Cítricos: Limón.0,13
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas: Garbanzo y guisantes grano.0,09
Leguminosas: Haba grano.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Leguminosas: Yeros.0,05
Productos hortícolas: Fresa.0,13
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Agrón, Algarinejo, Alhama de Granada, Alhendín, Arenas del Rey, Atarfe, Cacín, Chauchina, Chimeneas, Churriana de la Vega, Cijuela, Cúllar Vega, Escúzar, Fornes, Fuente Vaqueros, Gabias (Las), Granada, Huétor Tájar, Jayena, Játar, Loja, Láchar, Malahá (La), Pinos Puente, Santa Cruz del Comercio, Santa Fe, Vegas del Genil, Ventas de Huelma, Villa de Otura, Zafarraya y Íllora.Productos hortícolas: Espárrago.0,13
Términos municipales de: Albolote, Armilla, Moclín, Moraleda de Zafayona, Salar y Villanueva Mesía.Productos hortícolas: Espárrago.0,09
Términos municipales de: Albuñán y Alicún de Ortega.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Términos municipales de: Aldeire, Benalúa, Ferreira, Jérez del Marquesado, Marchal y Polícar.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,09
Leguminosas:0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Lentejas.
Términos municipales de: Alquife, Beas de Guadix, Calahorra (La), Cogollos de Guadix, Cortes y Graena, Darro, Dehesas de Guadix, Diezma, Dólar, Fonelas, Gor, Gorafe, Guadix, Huélago, Peza (La), Purullena, Valle del Zalabí y Villanueva de las Torres.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Términos municipales de: Castilléjar.Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Castril.Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas:0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Garbanzo.
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Dílar, Guadahortuna, Iznalloz, Montillana, Píñar y Zagra.Productos hortícolas: Espárrago.0,18
Términos municipales de: Galera.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,05
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Términos municipales de: Huéneja y Lugros.Cereales: Avena.0,09
Leguminosas: Garbanzo.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Términos municipales de: Huéscar.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Lanteira.Cereales: Avena.0,09
Términos municipales de: Montefrío.Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas: Espárrago.0,09
Términos municipales de: Orce.Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,05
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Puebla de Don Fadrique.Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Almendra.0,05
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Huelva
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Algodón.0,13
Cereales: Cebada.0,05
Cítricos: Limón.0,18
Cítricos: Pomelo0,18
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Frambuesa.0,26
Leguminosas: Altramuz dulce.0,05
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Uva de mesa.0,11
Términos municipales de: Hinojos.Arroz.0,16
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Jaén
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Algodón.0,07
Cereales: Avena.0,09
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Forrajes: Maíz.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Provincia: Jaén + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes: Veza.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Níspero.0,26
Oleaginosas: Girasol.0,16
Productos hortícolas: Espárrago.0,13
Uva para vino sin D.O.0,09
Productos del olivo0,09
Términos municipales de: Andújar.Apicultura.0,05
+ + +# Provincia: Málaga + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Sorgo.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
Frutos secos: Almendra.0,18
Productos hortícolas: Col-repollo.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Málaga + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos hortícolas: Guisante verde.0,18
Productos hortícolas: Haba verde.0,18
Uva de pasificación.0,06
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Alameda, Almargen, Antequera, Archidona, Ardales, Campillos, Cañete la Real, Cuevas Bajas, Cuevas de San Marcos, Fuente de Piedra, Humilladero, Mollina, Sierra de Yeguas, Teba, Valle de Abdalajís, Villanueva de Algaidas, Villanueva de Tapia, Villanueva de la Concepción, Villanueva del Rosario y Villanueva del Trabuco.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,07
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Alcaucín, Algarrobo, Almáchar, Arenas, Benamargosa, Benamocarra, Borge (El), Canillas de Aceituno, Canillas de Albaida, Comares, Cómpeta, Cútar, Frigiliana, Iznate, Macharaviaya, Nerja, Periana, Riogordo, Salares, Sayalonga, Sedella, Torrox, Viñuela, Vélez-Málaga y Árchez.Cítricos.0,13
Frutos no cítricos: Aguacate.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos tropicales: Mango.0,07
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Provincia: Málaga + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Alfarnate y Alfarnatejo.Frutos secos: Almendra.0,13
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Algatocín, Alpandeire, Arriate, Atajate, Benadalid, Benalauría, Benaoján, Benarrabá, Burgo (El), Cartajima, Cortes de la Frontera, Cuevas del Becerro, Faraján, Gaucín, Genalguacil, Igualeja, Jimera de Líbar, Jubrique, Júzcar, Montecorto, Montejaque, Parauta, Pujerra, Ronda y Serrato.Apicultura.0,09
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Alhaurín de la Torre, Alhaurín el Grande, Casarabonela, Coín, Cártama, Pizarra y Álora.Apicultura.0,09
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos tropicales: Mango.0,19
Productos hortícolas.0,18
Productos hortícolas: Berenjena.0,18
Productos hortícolas: Pimiento.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Términos municipales de: Alozaina, Carratraca, Guaro, Monda, Tolox y Yunquera.Apicultura.0,09
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos hortícolas.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Málaga + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos hortícolas: Berenjena.0,18
Productos hortícolas: Pimiento.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Términos municipales de: Benahavís, Istán, Marbella y Ojén.Apicultura.0,09
Cítricos: Naranja.0,18
Términos municipales de: Casares.Apicultura.0,09
Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Estepona.Apicultura.0,09
Cítricos: Limón.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Níspero.0,26
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Manilva.Apicultura.0,09
Cítricos: Naranja.0,18
Uva para vino sin D.O.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Provincia: Sevilla + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Trigo.0,09
Cítricos: Mandarina y naranja.0,18
Flores y plantas ornamentales.0,16
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Frambuesa.0,19
Frutos secos: Nuez.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,16
Productos hortícolas: Brócoli.0,13
Productos hortícolas: Cebolla.0,13
Productos hortícolas: Espárrago.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Sevilla + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Remolacha azucarera.0,07
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Aguadulce, Algámitas, Badolatosa, Casariche, Corrales (Los), Estepa, Gilena, Herrera, Lantejuela, Lora del Río, Martín de la Jara, Osuna, Pedrera, Pruna, Roda de Andalucía (La), Saucejo (EI) y Villanueva de San Juan.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Albaida del Aljarafe, Almensilla, Aznalcázar, Benacazón, Bollullos de la Mitación, Bormujos, Camas, Carrión de los Céspedes, Castilleja de Guzmán, Castilleja de la Cuesta, Castilleja del Campo, Castillo de las Guardas (El), Espartinas, Garrobo (El), Gelves, Gerena, Gines, Huévar del Aljarafe, Madroño (El), Mairena del Aljarafe, Olivares, Palomares del Río, Pilas, Ronquillo (El), Salteras, San Juan de Aznalfarache, Sanlúcar la Mayor, Santiponce, Tomares, Umbrete, Valencina de la Concepción, Villamanrique de la Condesa y Villanueva del Ariscal.Cítricos: Limón.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Términos municipales de: Alcalá de Guadaíra, Campana (La), Carmona, Mairena del Alcor y Viso del Alcor (El).Cítricos: Limón.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Alcalá del Río, Alcolea del Río, Algaba (La), Brenes, Burguillos, Cantillana, Castilblanco de los Arroyos, Guillena, Lora de Estepa, Peñaflor, Puebla de los Infantes (La), Rinconada (La), Sevilla, Tocina, Villanueva del Río y Minas y Villaverde del Río.Cítricos.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Arahal, Cañada Rosal, Coripe, Fuentes de Andalucía, Luisiana (La), Marchena, Marinaleda, Morón de la Frontera, Paradas, Puebla de Cazalla (La), Rubio (El) y Écija.Algodón.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Leguminosas: Garbanzo.0,09
Términos municipales de: Aznalcóllar, Coria del Río, Isla Mayor y PueblaArroz.0,06
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Sevilla + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
del Río (La).Cítricos: Limón.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Términos municipales de: Cabezas de San Juan (Las) y Lebrija.Algodón.0,13
Arroz.0,06
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos hortícolas: Coliflor.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Productos hortícolas: Zanahoria.0,18
Términos municipales de: Coronil (El), Molares (Los), Montellano y Palmar de Troya (El).Algodón.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos hortícolas: Coliflor.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Términos municipales de: Dos Hermanas, Palacios y Villafranca (Los) y Utrera.Algodón.0,13
Arroz.0,06
Frutos secos:0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Sevilla + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Almendra.
Productos hortícolas: Coliflor.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Términos municipales de: Cuervo de Sevilla (El).Algodón.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos hortícolas: Coliflor.0,18
Productos hortícolas: Zanahoria.0,18
Términos municipales de: Lora del Río.Cítricos.0,13
Términos municipales de: Aznalcázar.Arroz.0,06
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Aragón + +Huesca + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Huesca
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Abiego, Adahuesca, Alquézar, Ayerbe, Azara, Azlor, Barbastro, Bierge, Grado (El), Gurrea de Gállego, Hoz y Costean, Peñas de Riglos (Las), Pozán de Vero, Salas Altas, Salas Bajas y Santa María de Dulcis.Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Albalate de Cinca, Chalamera, Osso de Cinca, Peñalba, Torrente de Cinca, Velilla de Cinca y Zaidín.Cereales:Triticale.0,05
Términos municipales de: Albalatillo, Alberuela de Tubo, Alcubierre, Capdesaso, Castelflorite, Lalueza, Peralta de Alcofea, Poleñino, Sariñena, Sena, Valfarta y Villanueva de Sigena.Cereales: Trigo blando.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Términos municipales de: Alcolea de Cinca.Arroz.0,22
Cereales: Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Términos municipales de: Arén, Benabarre, Benasque, Beranuy, Bisaurri, Bonansa, Campo, Capella, Castejón de Sos, Castigaleu, Chía, Estopiñán del Castillo, Foradada del Toscar, Graus, Isábena, Lascuarre, Laspaúles, Monesma y Cajigar, Montanuy, Perarrúa, Puebla de Castro (La), Puente de Montañana, Sahún, Santaliestra y San Quílez, Secastilla, Seira, Sesué, Sopeira, Tolva, Torre la Ribera, Valle de Bardají, Valle de Lierp, Viacamp y Litera y Villanova.Cereales: Trigo blando.0,09
Términos municipales de: Ballobar y Belver de Cinca.Cereales: Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Términos municipales de: Candasnos.Cereales: Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Provincia: Huesca + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Castejón de Monegros.Cereales: Trigo blando.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Frutos secos: Almendra.0,09
Términos municipales de: Fraga.Cereales: Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,19
Términos municipales de: Lanaja.Cereales: Trigo blando.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Loscorrales.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Ontiñena.Cereales:Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
+ + +Teruel + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Teruel + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Cebada.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,16
Términos municipales de: Ababuj.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo blando.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,11
Productos del olivo.0,13
Términos municipales de: Albalate del Arzobispo, Belmonte de San José, Libros, Loscos, Mirambel, Puebla de Híjar (La), Samper de Calanda y Torre del Compte.Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Albarracín, Almohaja, Alobras, Bezas, Bronchales, Calomarde, Cuervo (El), Frías de Albarracín, Gea de Albarracín, Griegos, Guadalaviar, Jabaloyas, Monterde de Albarracín, Moscardón, Noguera de Albarracín, Orihuela del Tremedal, Peracense, Pozondón, Royuela, Rubiales, Ródenas, Saldón, Terriente, Toril y Masegoso, Tormón, Torres de Albarracín, Tramacastilla, Valdecuenca, Vallecillo (El), Veguillas de la Sierra, Villar del Cobo y Villar del Salz.Patata.0,09
Términos municipales de: Alcañiz, Calanda y Castelserás.Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos secos:0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Teruel + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Almendra.
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Alcorisa, Codoñera (La), Ginebrosa (La), Mas de las Matas y Olmos (Los).Frutos secos: Almendra.0,18
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Alloza y Urrea de Gaén.Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Andorra.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Berge.Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Blancas y Pozuel del Campo.Cereales: Trigo blando.0,05
Términos municipales de: Cedrillas.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Leguminosas.0,05
Términos municipales de: Celadas.Cereales: Trigo blando.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,11
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Teruel + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Cella y Villarquemado.Cereales: Trigo blando.0,05
Frutos secos: Pistacho.0,05
Leguminosas.0,09
Términos municipales de: Cucalón.Oleaginosas: Girasol.0,11
Términos municipales de: Foz-Calanda, Fórnoles y Ráfales.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Híjar y Torrevelilla.Frutos secos: Almendra.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Mazaleón.Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Monteagudo del Castillo.Cereales: Triticale.0,05
Leguminosas.0,05
Términos municipales de: Pobo (El).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo blando.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Leguminosas.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Teruel + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Oleaginosas: Girasol.0,11
Términos municipales de: Santa Eulalia.Cereales: Trigo blando.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,11
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Torrecilla de Alcañiz.Frutos secos: Almendra.0,18
+ + +### Zaragoza + + +## Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Abanto, Acered, Aldehuela de Liestos, Anento, Atea, Badules, Balconchán, Berrueco, Cerveruela, Cubel, Cuerlas (Las), Daroca, Fombuena, Gallocanta, Herrera de los Navarros, Langa del Castillo, Lechón, Luesma, Mainar, Manchones, Murero, Nombrevilla,Frutos no cítricos: Cereza.0,13
Orcajo, Retascón, Romanos, Santed, Torralba de los Frailes, Torralbilla, Used, Val de San Martín, Valdehorna, Villadoz, Villafeliche, Villanueva de Jiloca, Villar de los Navarros, Villarreal de Huerva y Villarroya del Campo.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Aguilón, Agón, Ainzón, Alberite de San Juan, Albeta, Alcalá de Moncayo, Alfamén, Almonacid de la Sierra, Almunia de Doña Godina (La), Ambel, Arándiga, Añón de Moncayo, Bisimbre, Borja, Bulbuente, Bureta, Buste (El), Calatorao, Calcena, Cariñena, Chodes, Cosuenda, Fayos (Los), Fréscano, Gallur, Grisel, Litago, Lituénigo, Lucena de Jalón, Lumpiaque, Magallón, Maleján, Mallén, Malón, Mesones deFrutos secos: Almendra.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Isuela, Mezalocha, Morata de Jalón, Nigüella, Novallas, Novillas, Plasencia de Jalón, Pozuelo de Aragón, Purujosa, Ricla, Rueda de Jalón, Salillas de Jalón, San Martín de la Virgen de Moncayo, Santa Cruz de Grío, Santa Cruz de Moncayo, Tabuenca, Talamantes, Tarazona, Tierga, Tobed, y Épila. Torrellas, Trasmoz, Trasobares, Urrea de Jalón, Vera de Moncayo, Vierlas
Términos municipales de: Aguarón, Encinacorba, Fuendejalón, Longares, Paniza, Tosos y Villanueva de Huerva.Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Aladrén y Vistabella.Frutos no cítricos: Cereza.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Alagón, Alcalá de Ebro, Alfajarín, Almochuel, Almonacid de la Cuba, Azuara, Bardallur, Belchite, Boquiñeni, Botorrita, Burgo de Ebro (El), Bárboles, Cabañas de Ebro, Cadrete, Codo, Cuarte de Huerva, Farlete, Figueruelas, Fuendetodos, Fuentes de Ebro, Gelsa,Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Grisén, Jaulín, Joyosa (La), Lagata, Leciñena, Letux, Luceni, Lécera, María de Huerva, Mediana de Aragón, Monegrillo, Moneva, Moyuela, Mozota, Muela (La), Nuez de Ebro, Osera de Ebro, Pastriz, Pedrola, Perdiguera, Pina de Ebro, Pinseque, Pleitas, Plenas, Puebla de Albortón, Puebla de Alfindén (La), Quinto, Remolinos, Samper del Salz, San MateoFrutos no cítricos: Ciruela.0,19
de Gállego, Sobradiel, Torres de Berrellén, Utebo, Valmadrid, Velilla de Ebro, Villafranca de Ebro, Villamayor de Gállego, Villanueva de Gállego, Zaragoza y Zuera.Frutos secos: Almendra.0,18
Uva para vino sin D.O.0,05
Términos municipales de: Alarba.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Términos municipales de: Alborge, Alforque, Almolda (La), Bujaraloz, Caspe, Chiprana, Cinco Olivas, Escatrón, Fabara, Fayón, Maella, Mequinenza, Nonaspe, Sástago y Zaida (La).Frutos secos: Almendra.0,18
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Alconchel de Ariza, Alhama de Aragón, Aniñón, Aranda de Moncayo, Ariza, Belmonte de Gracián, Berdejo, Bijuesca, Bordalba, Brea de Aragón, Bubierca, Cabolafuente, Calmarza, Campillo de Aragón, Carenas, Castejón de Alarba, Castejón de las Armas, Cervera deFrutos no cítricos: Cereza.0,26
la Cañada, Cetina, Cimballa, Clarés de Ribota, Contamina, Embid de Ariza, Frasno (El), Fuentes de Jiloca, Godojos, Gotor, Ibdes, Illueca, Jaraba, Jarque de Moncayo, Malanquilla, Maluenda, Mara, Monreal de Ariza, Monterde, Montón, Morés, Munébrega, Nuévalos, Olvés, Orera, Oseja, Paracuellos de Jiloca, Pomer, Pozuel de Ariza, Ruesca, Sabiñán, Sediles, Sestrica, Sisamón, Torralba de Ribota, Torrehermosa, Torrelapaja, Torrijo de la Cañada, Velilla de Jiloca, Villalba de Perejil, Villalengua, Villarroya de la Sierra y Vilueña (La).Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Términos municipales de: Alpartir.Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Ateca.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Términos municipales de: Calatayud y Terrer.Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereza.
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos no cítricos: Pera.0,26
Términos municipales de: Codos.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Miedes de Aragón.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Ciruela.
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Morata de Jiloca.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Términos municipales de: Moros.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,19
Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Melocotón y nectarina.
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Muel.Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Paracuellos de la Ribera.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Términos municipales de: Valtorres.Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Balears (Illes) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Baleares
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Algaida, Felanitx, Manacor, Porreres, Sant Llorenç des Cardassar y Santanyí.Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos hortícolas: Acelga.0,18
Productos hortícolas: Alcachofa.0,18
Productos hortícolas: Apio.0,18
Productos hortícolas: Col- repollo.0,18
Productos hortícolas: Espinaca.0,18
Productos hortícolas: Lechuga.0,18
Términos municipales de: Búger, Campanet, Inca, Llubí y Muro.Patata.0,18
Términos municipales de: Eivissa, Sant Antoni de Portmany, Sant Joan de Labritja, Sant Josep de sa Talaia y Santa Eulària des Riu.Cereales: Avena.0,09
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Trigo.0,09
Forrajes.0,13
Forrajes: Veza.0,13
Términos municipales de: Pollença.Frutos secos: Algarroba.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Baleares
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Pobla (Sa).Patata.0,18
Productos hortícolas: Acelga.0,13
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Apio.0,13
Productos hortícolas: Col- repollo.0,13
Productos hortícolas: Espinaca.0,13
Productos hortícolas: Lechuga.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Canarias + +Provincia: Las Palmas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Antigua, Betancuria, Oliva (La) y Puerto del Rosario.Otros productos agrícolas: Aloe Vera.0,19
Ovino y caprino de carne.0,07
Patata.0,13
Productos hortícolas.0,13
Productos hortícolas: Piña tropical.0,13
Términos municipales de: Arucas, Firgas, Gáldar, Moya, Palmas de Gran Canaria (Las), Santa Brígida, Santa María de Guía de Gran Canaria, Telde, Teror, Valleseco, Valsequillo de Gran Canaria y Vega de San Mateo.Patata.0,13
Términos municipales de: Pájara y Tuineje.Otros productos agrícolas: Aloe Vera.0,19
Patata.0,13
Productos hortícolas.0,13
Productos hortícolas: Piña tropical.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### Provincia: Tenerife + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Adeje, Arico, Arona, Guía de Isora, San Miguel de Abona y Santiago del Teide.Frutos tropicales: Plátano.0,26
Términos municipales de: Breña Alta, Breña Baja, Fuencaliente de la Palma, Garafía, Llanos de Aridane (Los), Paso (El), Santa Cruz de la Palma, Tazacorte y Villa de Mazo.Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Buenavista del Norte, Garachico, Guancha (La), Icod de los Vinos, San Juan de la Rambla, Silos (Los) y Tanque (El).Patata.0,09
Términos municipales de: Frontera.Bovino de carne.0,07
Cítricos.0,18
Cunicultura.0,05
Frutos no cítricos.0,26
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Frutos tropicales.0,26
Frutos tropicales: Mango.0,19
Otros productos agrícolas: Aloe Vera.0,19
Ovino y caprino de leche.0,13
Patata.0,13
Porcino de carne.0,09
Productos0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Tenerife + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
hortícolas.
Productos hortícolas: Piña tropical.0,18
Términos municipales de: San Cristóbal de La Laguna.Frutos tropicales: Plátano.0,26
Patata.0,13
Términos municipales de: Matanza de Acentejo (La), Santa Úrsula, Sauzal (El), Tacoronte y Victoria de Acentejo (La).Patata.0,13
Términos municipales de: Orotava (La) y Realejos (Los).Patata.0,09
Términos municipales de: Puntagorda y Tijarafe.Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Rosario (El).Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Patata.0,13
Términos municipales de: Santa Cruz de Tenerife.Patata.0,13
Términos municipales de: Valverde.Bovino de carne.0,07
Cunicultura.0,05
Frutos no cítricos.0,26
Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Frutos no cítricos: Higo.0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Tenerife
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
Frutos no cítricos: Pera.0,19
Frutos secos: Almendra.0,18
Otros productos agrícolas: Aloe Vera.0,26
Ovino y caprino de leche.0,13
Patata.0,05
Porcino de carne.0,03
Productos hortícolas.0,18
Productos hortícolas: Piña tropical.0,18
Términos municipales de: Pinar de El Hierro (El).Bovino de carne.0,09
Cítricos.0,13
Cunicultura.0,05
Frutos no cítricos.0,26
Frutos no cítricos: Higo.0,26
Frutos secos: Almendra.0,18
Frutos tropicales.0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Tenerife + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Ovino y caprino de leche.0,13
Patata.0,18
Porcino de carne.0,03
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Castilla-La Mancha + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ciudad Real
Albacete
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alborea, Fuente-Álamo, Pozo- Lorente y Villatoya.Frutos secos: Almendra.0,18
Frutos secos: Pistacho.0,18
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Cenizate y Fuentealbilla.Frutos secos: Almendra.0,18
Frutos secos: Pistacho.0,18
Uva para vino con D.O.0,11
Uva para vino sin D.O.0,09
Términos municipales de: Villarrobledo.Frutos secos: Almendra.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales.0,05
Frutos secos: Almendra.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuenca
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Centeno.0,09
Cereales: Trigo blando.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas: Colza.0,22
Términos municipales de: Albalate de las Nogueras, Campillo de Altobuey, Mira, Motilla del Palancar, Peral (El), Picazo (El), Pozorrubielos de la Mancha, Tébar y Valhermoso de la Fuente.Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Buenache de Alarcón, Canalejas del Arroyo, Carboneras de Guadazaón, Castejón, Gascueña, Huete, Olmedilla de Alarcón, Palomares del Campo, Peraleja (La), Portalrubio de Guadamejud, Saelices, Salmeroncillos, San Pedro Palmiches, Tinajas, Torrejoncillo del Rey, Valdeolivas, Valle de Altomira (El), Villalpardo y Villarta.Oleaginosas: Girasol.0,22
Términos municipales de: Villanueva de la Jara.Frutos secos: Almendra.0,18
Oleaginosas: Girasol.0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Guadalajara
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales: Centeno.0,09
Frutos secos: Almendra.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Guadalajara + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas: Guisantes grano.0,09
Leguminosas: Yeros.0,05
Oleaginosas: Colza.0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Toledo
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas: Colza.0,22
Oleaginosas: Girasol.0,16
Otros productos agrícolas: Azafrán.0,19
Productos hortícolas: Espinaca.0,09
Productos hortícolas: Pimiento.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Castilla y León + +Provincia: Ávila + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales: Avena.0,09
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Centeno.0,09
Cereales: Trigo.0,09
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Frutos no cítricos: Higo.0,13
Términos municipales de: Adanero, Albornos, Aldeaseca, Aveinte, Barromán, Bercial de Zapardiel, Berlanas (Las), Bernuy-Zapardiel, Blasconuño de Matacabras, Blascosancho, Bularros, Cabezas del Pozo, Cabizuela, Canales, Cisla, Crespos, Donvidas, Espinosa de los Caballeros, Flores de Ávila, Fontiveros, Fuente el Saúz, Fuentes de Año, Gimialcón, Gotarrendura, Gutierre-Muñoz, Hernansancho, Horcajo de las Torres, Madrigal de las Altas Torres, Maello, Mamblas, Mingorría, Moraleja de Matacabras, Muñomer del Peco, Narros del Castillo, Orbita, Oso (El), Pajares de Adaja, Papatrigo, Pozanco, Rasueros, Riocabado, Salvadiós, San Esteban de Zapardiel, San Juan de la Encinilla, San Pascual, Santo Domingo de las Posadas, Velayos, Villaflor y Vita.Cereales.0,09
Términos municipales de: Arévalo y Cabezas de Alambre.Cereales.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Bohodón (El), Donjimeno, Langa, Monsalupe, Palacios de Goda, San Pedro del Arroyo, San Vicente de Arévalo, Sanchidrián, Sinlabajos y Villanueva de Gómez.Cereales.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Ávila + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Castellanos de Zapardiel.Cereales.0,09
Frutos secos.0,05
Términos municipales de: Collado de Contreras.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Constanzana.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Nava de Arévalo.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,13
+ + +# Provincia: Burgos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Alfalfa.0,19
Forrajes: Veza.0,07
Frutos no cítricos: Cereza y ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Burgos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Pera.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Oleaginosas: Colza.0,11
Términos municipales de: Adrada de Haza, Campillo de Aranda, Castrillo de la Vega, Fuentemolinos, Gumiel de Mercado, Moradillo de Roa, Valdeande, Valdezate, Villaescusa de Roa y Villatuelda.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Aguilar de Bureba, Arandilla, Arauzo de Torre, Arenillas de Riopisuerga, Atapuerca, Balbases (Los), Barrios de Bureba (Los), Barrios de Colina, Berzosa de Bureba, Carcedo de Bureba, Castrillo de Riopisuerga, Castrojeriz, Cebrecos, Cerezo de Río Tirón, Cilleruelo de Arriba, Contreras, Fresnillo de las Dueñas, Grisaleña, Ibeas de Juarros, Ibrillos, Iglesiarrubia, Iglesias, Lerma, Madrigal del Monte, Mambrilla de Castrejón, Mambrillas de Lara, Mecerreyes, Miranda de Ebro, Navas de Bureba, Nebreda, Olmedillo de Roa, Oña, Padilla de Abajo, Pedrosa de Duero, Pineda Trasmonte, Pinilla de los Moros, Piérnigas, Poza de la Sal, Puentedura, Quintanabureba, Quintanilla San García, Quintanilla Vivar, Rebolledo de la Torre, Rezmondo, Rojas, Royuela de Río Franco, Rublacedo de Abajo, Salas de los Infantes, San Martín de Rubiales, Sequera de Haza (La), Solarana, Sotillo de la Ribera, Torrecilla del Monte, Torregalindo, Valles de Palenzuela, Valluércanes, Vid de Bureba (La), Vid y Barrios (La), Villahoz y Villalmanzo.Cereales.0,09
Términos municipales de: Aranda de Duero.Cereales.0,09
Frutos secos.0,05
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Baños de Valdearados, Berlangas de Roa, Fuentespina, Quemada, Villalba de Duero y Zazuar.Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Brazacorta, Haza y Santa Cruz de la Salceda.Cereales.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Burgos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Caleruega, Coruña del Conde, Fuentecén, Fuentelisendo, Fuentenebro, Gumiel de Izán, Hoyales de Roa, Pardilla, Quintana del Pidio, San Juan del Monte y Terradillos de Esgueva.Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Ciruelos de Cervera.Remolacha azucarera.0,03
Términos municipales de: Condado de Treviño.Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Cubillo del Campo.Cereales.0,09
Remolacha azucarera.0,09
Términos municipales de: Fuentelcésped y Villanueva de Gumiel.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Hontangas, Peñaranda de Duero, Tubilla del Lago y Villalbilla de Gumiel.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Hontoria de Valdearados y Milagros.Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Manciles, Quintanapalla, Sargentes de la Lora, Vallarta de Bureba, Vileña y Zuñeda.Cereales.0,05
Términos municipales de: Melgar de Fernamental.Cereales.0,09
Forrajes.0,19
Términos municipales de: Nava de Roa.Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Salas de Bureba.Cereales.0,09
Frutos no0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Burgos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
cítricos.
Términos municipales de: Santa María del Mercadillo.Frutos secos.0,18
Términos municipales de: Vadocondes.Productos hortícolas.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Quintanilla del Agua y Tordueles.Frutos secos.0,05
+ + +## Provincia: León + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Veza.0,19
Frutos secos: Almendra.0,13
Leguminosas: Haba grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,09
Leguminosas: Veza grano.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,18
Términos municipales de: Ardón, Burgo Ranero (El), Bustillo del Páramo, Calzada del Coto, Campazas, Castilfalé, Castrotierra de Valmadrigal, Corbillos de los Oteros, Escobar de Campos, Fuentes de Carbajal, Gordaliza del Pino, Gordoncillo, Grajal de Campos, Gusendos de los Oteros, Izagre, Matanza, Pajares de los Oteros, Pobladura de PelayoCereales.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: León + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
García, Sahagún, San Adrián del Valle, Santa María del Monte de Cea, Toral de los Guzmanes, Valencia de Don Juan, Vallecillo, Villabraz, Villadangos del Páramo, Villamartín de Don Sancho y Villamañán.
Términos municipales de: Arganza.Frutos no cítricos.0,13
Términos municipales de: Bercianos del Real Camino.Cereales.0,05
Términos municipales de: Cacabelos.Frutos no cítricos.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Términos municipales de: Ponferrada.Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Términos municipales de: San Pedro Bercianos.Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Valderas.Frutos secos.0,05
Términos municipales de: Valverde-Enrique.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Vega de Infanzones.Productos hortícolas.0,18
+ + +## Provincia: Palencia + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Alfalfa.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Palencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes: Veza.0,07
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,09
Oleaginosas: Colza.0,22
Términos municipales de: Aguilar de Campoo, Ampudia, Antigüedad, Astudillo, Baltanás, Bustillo del Páramo de Carrión, Capillas, Castrillo de Villavega, Cervatos de la Cueza, Cevico de la Torre, Cobos de Cerrato, Cordovilla la Real, Cubillas de Cerrato, Dueñas, Espinosa de Cerrato, Fresno del Río, Fuentes de Valdepero, Grijota, Herrera de Valdecañas, Hontoria de Cerrato, Hornillos de Cerrato, Hérmedes de Cerrato, Lagartos, Magaz de Pisuerga, Marcilla de Campos, Meneses de Campos, Monzón de Campos, Olmos de Ojeda, Palencia, Palenzuela, Población de Cerrato, Poza de la Vega, Quintana del Puente, Reinoso de Cerrato, Ribas de Campos, Saldaña, Santa Cecilia del Alcor, Santoyo, Serna (La), Tariego de Cerrato, Torquemada, Valbuena de Pisuerga, Valdeolmillos, Valle de Cerrato, Vertavillo, Vid de Ojeda (La), Villaherreros, Villalobón, Villamartín de Campos, Villamediana, Villamuera de la Cueza, Villamuriel de Cerrato, Villaprovedo, Villaumbrales, Villaviudas, Villerías de Campos y Villodrigo.Cereales.0,09
Términos municipales de: Alba de Cerrato.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Calzada de los Molinos.Cereales.0,09
Frutos secos.0,13
Términos municipales de: Pedraza de Campos.Cereales.0,09
Forrajes.0,19
Términos municipales de: Torremormojón.Forrajes.0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Provincia: Salamanca + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Leguminosas: Lentejas.0,09
Términos municipales de: Alaraz, Alba de Tormes, Aldearrubia, Aldeaseca de Alba, Aldeaseca de la Frontera, Arco (El), Cabrillas, Calvarrasa de Arriba, Campo de Peñaranda (El), Cantalapiedra, Cantaracillo, Castellanos de Villiquera, Coca de Alba, Cordovilla, Doñinos de Salamanca, Florida de Liébana, Gajates, Garcihernández, Gomecello, Malpartida, Martín de Yeltes, Mata de Ledesma (La), Matilla de los Caños del Río, Miranda de Azán, Monterrubio de Armuña, Mozárbez, Navales, Parada de Arriba, Paradinas de San Juan, Pedrosillo de Alba, Pedroso de la Armuña (El), Pelayos, Peñaranda de Bracamonte, Peñarandilla, Pino de Tormes (El), Poveda de las Cintas, Rágama, Sagrada (La), Salmoral, San Pedro de Rozados, Santiago de la Puebla, Tabera de Abajo, Tamames, Torresmenudas, Valdecarros, Valverdón, Villamayor, Villar de Gallimazo, Zorita de la Frontera y Éjeme.Cereales.0,09
Términos municipales de: Alconada.Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Galisancho.Cereales.0,05
Términos municipales de: Lagunilla.Frutos no cítricos.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Términos municipales de: Pinedas.Frutos no cítricos: Cereza.0,13
+ + +### Provincia: Segovia + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Veza.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Segovia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Higo.0,19
Leguminosas: Guisantes grano.0,09
Leguminosas: Veza grano.0,09
Términos municipales de: Abades, Adrada de Pirón, Adrados, Aguilafuente, Aldea Real, Aldealengua de Santa María, Aldeasoña, Armuña, Ayllón, Bernardos, Bernuy de Porreros, Caballar, Cabañas de Polendos, Calabazas de Fuentidueña, Campo de San Pedro, Cantimpalos, Carbonero el Mayor, Castro de Fuentidueña, Castroserracín, Cozuelos de Fuentidueña, Cuevas de Provanco, Domingo García, Duruelo, Escalona del Prado, Escobar de Polendos, Frumales, Fuente de Santa Cruz, Fuente el Olmo de Fuentidueña, Fuentepelayo, Fuentepiñel, Fuenterrebollo, Fuentesoto, Garcillán, Grajera, Hontalbilla, Ituero y Lama, Juarros de Voltoya, Labajos, Laguna de Contreras, Languilla, Maderuelo, Marazuela, Martín Miguel, Martín Muñoz de la Dehesa, Martín Muñoz de las Posadas, Marugán, Melque de Cercos, Migueláñez, Montejo de Arévalo, Monterrubio, Mozoncillo, Muñopedro, Navas de Oro, Olombrada, Pelayos del Arroyo, Perosillo, Rapariegos, Ribota, Sacramenia, San Cristóbal de la Vega, San Miguel de Bernuy, Sangarcía, Santa Marta del Cerro, Santa María la Real de Nieva, Sauquillo de Cabezas, Sotillo, Tolocirio, Torreadrada, Torrecilla del Pinar, Torreiglesias, Turégano, Urueñas, Valtiendas, Valverde del Majano, Veganzones, Villacastín, Villaverde de Íscar, Villeguillo y Yanguas de Eresma.Cereales.0,09
Términos municipales de: Aldeanueva del Codonal, Codorniz y Nava de la Asunción.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Aldehorno.Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Aldehuela del Codonal.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Carrascal del Río, Coca, Escarabajosa de Cabezas, Navalilla, Ortigosa de Pestaño, Otero de Herreros, Pinarnegrillo yCereales.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Provincia: Segovia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Tabanera la Luenga.
Términos municipales de: Cuéllar.Productos hortícolas.0,09
Términos municipales de: Donhierro.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,09
Términos municipales de: Honrubia de la Cuesta.Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Montejo de la Vega de la Serrezuela.Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Nieva.Cereales.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Samboal.Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Santiuste de San Juan Bautista.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
+ + +#### Provincia: Soria + +Ámbito territorial + +Todos los términos municipales. + + + + + + + + + + + +
ActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Avena.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Soria + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,09
Forrajes: Alfalfa.0,19
Forrajes: Veza.0,13
Frutos secos: Nuez.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,09
Leguminosas: Veza grano.0,05
Oleaginosas: Colza.0,06
Términos municipales de: Adradas, Alconaba, Alcubilla de las Peñas, Aldealices, Aldehuela de Periáñez, Alentisque, Aliud, Almajano, Almaluez, Almarza, Almazul, Almenar de Soria, Arancón, Arenillas, Arévalo de la Sierra, Ausejo de la Sierra, Barca, Bayubas de Abajo, Bayubas de Arriba, Beratón, Berlanga de Duero, Blacos, Bliecos, Borjabad, Borobia, Buberos, Cabrejas del Campo, Cabrejas del Pinar, Calatañazor, Caltojar, Candilichera, Carabantes, Caracena, Carrascosa de la Sierra, Castilfrío de la Sierra, Cerbón, Cidones, Ciria, Cirujales del Río, Coscurita, Cubo de la Solana, Deza, Escobosa de Almazán, Espeja de San Marcelino, Fuentes de Magaña, Garray, Golmayo, Gormaz, Gómara, Hinojosa del Campo, Losilla (La), Maján, Medinaceli, Morón de Almazán, Narros, Pinilla del Campo, Quintana Redonda, Quintanas de Gormaz, Quiñonería, Recuerda, Rello, Renieblas, Retortillo de Soria, Reznos, Riba de Escalote (La), Rioseco de Soria, Royo (El), Rábanos (Los), San Felices, Santa María de las Hoyas, Soliedra, Soria, Tajahuerce, Tajueco, Tardelcuende, Taroda, Torreblacos, Trévago, Valdelagua del Cerro, Valdemaluque, Valdenebro, Valderrodilla, Valtajeros, Velamazán, Viana de Duero, Villaciervos, Villasayas y Ólvega.Cereales.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Soria + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Aldealpozo, Arcos de Jalón, Burgo de Osma- Ciudad de Osma, Carrascosa de Abajo, Castilruiz, Centenera de Andaluz, Cihuela, Cueva de Ágreda, Dévanos, Fresno de Caracena, Fuentearmegil, Fuentecambrón, Fuentelmonge, Fuentestrún, Liceras, Magaña, Matalebreras, Miño de San Esteban, Monteagudo de las Vicarías, Montejo de Tiermes, Nafría de Ucero, Nepas, Noviercas, Portillo de Soria, Pozalmuro, Santa María de Huerta, Serón de Nágima, Torlengua, Torrubia de Soria, Valdegeña, Valdeprado, Velilla de los Ágreda. Ajos, Villanueva de Gormaz, Villar del Campo, Villaseca de Arciel yCereales.0,05
Términos municipales de: Alcubilla de Avellaneda.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Castillejo de Robledo.Cereales.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Langa de Duero.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Matamala de Almazán.Cereales.0,09
Remolacha azucarera.0,09
Términos municipales de: San Esteban de Gormaz.Cereales.0,05
Frutos no cítricos.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Uva para vino con D.O.0,06
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valladolid + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Veza.0,13
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,09
Leguminosas: Veza grano.0,09
Oleaginosas: Colza.0,22
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas: Calabaza.0,13
Productos hortícolas: Judías verdes.0,05
Términos municipales de: Adalia, Alaejos, Almenara de Adaja, Amusquillo, Ataquines, Bahabón, Barruelo del Valle, Benafarces, Bercero, Berrueces, Bocigas, Cabezón de Pisuerga, Cabreros del Monte, Campaspero, Campillo (El), Castrejón de Trabancos, Castromonte, Castroponce, Cigales, Cogeces del Monte, Corcos, Corrales de Duero, Encinas de Esgueva, Fresno el Viejo, Fuensaldaña, Fuente el Sol, Fuente-Olmedo, Geria, Langayo, Llano de Olmedo, Lomoviejo, Manzanillo, Matilla de los Caños, Monasterio de Vega, Montealegre de Campos, Morales de Campos, Mudarra (La), Olivares de Duero, Olmos de Esgueva, Olmos de Peñafiel, Palazuelo de Vedija, Pesquera de Duero, Peñafiel, Peñaflor de Hornija, Piña de Esgueva, Piñel de Abajo, Portillo, Pozuelo de la Orden, Puras, Quintanilla de Arriba, Ramiro, Roales de Campos, Roturas, Rubí de Bracamonte, Rábano, San Cebrián de Mazote, San Llorente, San Miguel del Arroyo, San Pablo de la Moraleja, San Pedro de Latarce, San Pelayo, San Román de Hornija, San Salvador, San Vicente del Palacio, Santa Eufemia del Arroyo, Santibáñez de Valcorba, Siete Iglesias de Trabancos, Simancas, Tordesillas, Torrecilla de la Orden, Torrecilla de la Torre, Torrelobatón, Urueña, Valdenebro de los Valles, Valdunquillo, Velascálvaro, Velilla, Velliza, Villabáñez, Villaco, Villagómez la Nueva,Cereales.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Provincia: Valladolid + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Villalar de los Comuneros, Villalba de los Alcores, Villanubla, Villanueva de los Infantes, Villardefrades, Villarmentero de Esgueva, Wamba, Zaratán y Íscar.
Términos municipales de: Alcazarén, Canalejas de Peñafiel, Megeces, Muriel, Parrilla (La), Rueda, Salvador de Zapardiel y Torrecilla de la Abadesa.Cereales.0,05
Términos municipales de: Aldeamayor de San Martín, Pedraja de Portillo (La) y Valladolid.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,13
Términos municipales de: Bobadilla del Campo, Medina del Campo, Nava del Rey y Seca (La).Cereales.0,09
Frutos secos.0,05
Términos municipales de: Brahojos de Medina.Cereales.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Carpio.Cereales.0,09
Frutos secos.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,09
Términos municipales de: Castrillo de Duero, Castronuño, Fompedraza, Torre de Peñafiel y Valbuena de Duero.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Cervillego de la Cruz.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Cistérniga y Valoria la Buena.Productos hortícolas: Ajo.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valladolid + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Cogeces de Íscar.Remolacha azucarera.0,07
Términos municipales de: Curiel de Duero y Ventosa de la Cuesta.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Matapozuelos.Cereales.0,09
Frutos secos.0,13
Términos municipales de: Mojados.Cereales.0,05
Productos hortícolas: Ajo.0,05
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Montemayor de Pililla y Renedo de Esgueva.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,18
Términos municipales de: Nueva Villa de las Torres.Cereales.0,09
Frutos secos.0,09
Términos municipales de: Olmedo y Villanueva de los Caballeros.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Pedrosa del Rey.Productos hortícolas: Ajo.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Pozaldez.Uva para vino0,16
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Provincia: Valladolid + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
con D.O.
Términos municipales de: Tudela de Duero.Productos hortícolas: Ajo.0,18
Términos municipales de: Valdestillas.Cereales.0,05
Frutos secos.0,05
Productos hortícolas: Ajo.0,13
Términos municipales de: Vega de Valdetronco.Productos hortícolas: Ajo.0,13
Términos municipales de: Villalón de Campos.Forrajes.0,19
+ + +#### Provincia: Zamora + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Alfalfa.0,26
Forrajes: Maíz.0,26
Forrajes: Veza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Zamora + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Nuez.0,09
Términos municipales de: Algodre, Arcenillas, Argujillo, Arquillinos, Aspariegos, Belver de los Montes, Casaseca de las Chanas, Castrillo de la Guareña, Castronuevo, Cañizo, Cerecinos de Campos, Cerecinos del Carrizal, Cubillos, Faramontanos de Tábara, Ferreras de Abajo, Fuentelapeña, Fuentes de Ropel, Gema, Guarrate, Jambrina, Losacino, Losacio, Madridanos, Manganeses de la Lampreana, Manzanal del Barco, Monfarracinos, Moraleja del Vino, Morales de Toro, Morales del Vino, Moreruela de Tábara, Moreruela de los Infanzones, Olmillos de Castro, Pajares de la Lampreana, Pego (El), Peleas de Abajo, Perdigón (El), Piedrahita de Castro, Pobladura de Valderaduey, Prado, Quintanilla del Olmo, Revellinos, San Cristóbal de Entreviñas, San Esteban del Molar, San Martín de Valderaduey, San Miguel de la Ribera, San Miguel del Valle, Santa Eufemia del Barco, Santovenia, Sanzoles, Tapioles, Tábara, Vadillo de la Guareña, Valdefinjas, Vidayanes, Villabuena del Puente, Villaescusa, Villafáfila, Villalba de la Lampreana, Villalobos, Villalonso, Villalpando, Villalube, Villamor de los Escuderos, Villanueva de Azoague, Villanueva de Campeán, Villarrín de Campos, Villavendimio, Villaveza del Agua y Zamora.Cereales.0,09
Términos municipales de: Bóveda de Toro (La).Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,18
Productos hortícolas: Ajo.0,18
Términos municipales de: Corrales del Vino, Cubo de Tierra del Vino (El), Maderal (El), Perilla de Castro, Piñero (El) y Pozuelo de Tábara.Cereales.0,05
Términos municipales de: Cuelgamures y Santa Clara de Avedillo.Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Fuentesaúco y Fuentespreadas.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Micereces de Tera.Productos0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Zamora + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
hortícolas.
Términos municipales de: San Cebrián de Castro y Torres del Carrizal.Cereales.0,09
Frutos secos.0,05
Términos municipales de: Toro.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Valdescorriel.Frutos secos.0,05
Términos municipales de: Venialbo.Cereales.0,05
Productos hortícolas: Ajo.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cataluña + +Barcelona + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Abrera y Bigues i Riells.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Aguilar de Segarra y Balsareny.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Alella, Arenys de Mar, Cabrera de Mar, Montgat, Sant Andreu de Llavaneres, Teià y Tiana.Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Alpens.Forrajes.0,19
Términos municipales de: Ametlla del Vallès (L"), Canovelles, Santa Perpètua de Mogoda y Vilanova del Vallès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Arenys de Munt.Cereales.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Argençola, Bellprat, Cabrera d'Anoia, Calonge de Segarra, Castellfollit de Riubregós, Castellolí, Copons, Igualada, Jorba, Llacuna (La), Orpí, Pujalt, Rubió, Sant Martí de Tous, Santa Margarida de Montbui, Veciana y Vilanova del Camí.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas: Colza.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Argentona, Palafolls y Vilassar de Dalt.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Artés y Sant Fruitós de Bages.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
olivo.
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Avià, Casserres y Quar (La).Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Avinyó y Sallent.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Avinyonet del Penedès, Font-rubí, Sant Llorenç d'Hortons, Torrelavit y Torrelles de Foix.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Badalona, Castelldefels, Hospitalet de Llobregat (L"), Pallejà, Sant Just Desvern, Sant Vicenç dels Horts y Vallirana.Apicultura.0,05
Términos municipales de: Bagà, Borredà, Calella, Castell de l'Areny, Castellar de n'Hug, Castellar del Riu, Cercs, Fígols, Gisclareny, Guardiola de Berguedà, Malgrat de Mar, Nou de Berguedà (La), Pobla de Lillet (La), Saldes, Sant Jaume de Frontanyà, Sant Julià de Cerdanyola, Santa Maria de Merlès, Vallcebre y Òrrius.Forrajes.0,13
Términos municipales de: Balenyà, Calldetenes, Centelles, Folgueroles, Gurb y Manlleu.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Tubérculos.0,05
Términos municipales de: Begues.Apicultura.0,05
Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Términos municipales de: Berga y Espunyola (L").Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,22
Términos municipales de: Bruc (El), Capellades y Vallbona d'Anoia.Forrajes.0,13
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Brull (El).Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,26
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Tubérculos.0,05
Términos municipales de: Cabanyes (Les), Castellar del Vallès, Pacs del Penedès y Pla del Penedès (El).Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Cabrils.Forrajes.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Calaf, Montmaneu, Prats de Rei (Els), Sant Martí Sesgueioles y Sant Pere Sallavinera.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas: Colza.0,06
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Caldes de Montbui, Cànoves i Samalús y Franqueses del Vallès (Les).Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Oleaginosas.0,11
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Calders.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos.0,09
Ovino y caprino de carne.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Callús.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Campins, Figaró-Montmany y Tagamanent.Forrajes.0,07
Términos municipales de: Canyelles.Cereales.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Capolat, Puig-reig y Viver i Serrateix.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Barberà del Vallès, Cardedeu, Gallifa, Lliçà de Vall, Mollet del Vallès, Montmeló, Parets del Vallès, Puigdàlber, Ripollet, Sant Esteve de Palautordera y Santa Fe del Penedès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Términos municipales de: Cardona, Castellfollit del Boix y Navàs.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Carme.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas: Colza.0,06
Productos del0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
olivo.
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Castellbell i el Vilar, Castellgalí, Fonollosa, Manresa y Sant Joan de Vilatorrada.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Castellbisbal.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Castellcir.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,19
Frutos secos.0,09
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,05
Términos municipales de: Castellet i la Gornal.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Castellnou de Bages.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,05
Términos municipales de: Castellterçol.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,19
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,05
Términos municipales de: Castellví de la Marca.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Castellví de Rosanes.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Cervelló.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Collbató.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Collsuspina.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,05
Términos municipales de: Corbera de Llobregat y Olesa de Montserrat.Apicultura.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Cubelles.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,05
Frutos secos: Almendra.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Dosrius, Sant Hipolit de Voltregà, Santa Susanna y Vilada.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Esparreguera.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Estany (L").Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Fogars de Montclús.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Garriga (La).Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Gavà y Sant Boi de Llobregat.Apicultura.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Gaià.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,06
Uva para vino con D.O.0,11
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Gelida, Granada (La) y Mediona.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Gironella, Montclar, Montmajor, Olvan y Sagàs.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Granera.Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Granollers y Llinars del Vallès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Uva para vino con D.O.0,16
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Gualba, Montseny, Sant Feliu de Codines y Vallgorguina.Apicultura.0,05
Forrajes.0,07
Términos municipales de: Pont de Vilomara i Rocafort (El), Rajadell y Sant Salvador de Guardiola.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Lliçà d'Amunt, Sant Antoni de Vilamajor, Sant Celoni, Sant Pere de Vilamajor y Santa Maria de Palautordera.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Lluçà.Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Malla y Masies de Voltregà (Les).Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Martorell.Apicultura.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Martorelles, Sant Fost de Campsentelles y Santa Maria de Martorelles.Apicultura.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Masies de Roda (Les) y Muntanyola.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Hostalets de Pierola (Els), Masquefa, Pobla de Claramunt (La), Santa Maria de Miralles, Torre de Claramunt (La) y Òdena.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas: Colza.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Matadepera.Apicultura.0,09
Forrajes.0,07
Frutos secos: Nuez.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Mataró.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Molins de Rei.Apicultura.0,05
Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Montcada i Reixac, Rellinars, Vacarisses y Viladecavalls.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Marganell y Monistrol de Montserrat.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Monistrol de Calders.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Montornès del Vallès.Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Moià y Santa Maria d'Oló.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,05
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Mura.Forrajes.0,13
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Navarcles.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Olèrdola.Cereales.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Olesa de Bonesvalls.Cereales.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Olivella.Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Olost, Oristà, Santa Eugènia de Berga, Tavèrnoles y Tona.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Tubérculos.0,05
Términos municipales de: Orís y Torelló.Cereales.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,09
Tubérculos.0,09
Términos municipales de: Palau-solità i Plegamans, Sabadell, Sant Cugat del Vallès y Sentmenat.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Papiol (El).Apicultura.0,05
Forrajes.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Piera.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón.0,13
Oleaginosas: Colza.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Pineda de Mar.Cereales.0,09
Términos municipales de: Polinyà y Sant Quirze del Vallès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Pontons.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Prat de Llobregat (El), Sant Feliu de Llobregat y Viladecans.Apicultura.0,05
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Prats de Lluçanès y Santa Eulàlia de Riuprimer.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,09
Términos municipales de: Roca del Vallès (La).Apicultura.0,05
Cereales.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Roda de Ter, Sant Bartomeu del Grau y Sant Julià de Vilatorta.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Términos municipales de: Rubí y Ullastrell.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Santpedor.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Uva para vino0,11
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
con D.O.
Términos municipales de: Sant Iscle de Vallalta.Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Sant Cebrià de Vallalta.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Sant Climent de Llobregat.Apicultura.0,05
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Sant Cugat Sesgarrigues.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Términos municipales de: Sant Esteve Sesrovires.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,06
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Sant Feliu Sasserra.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Sant Joan Despí.Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Sant Llorenç Savall.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Sant Martí de Centelles.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Productos del olivo.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Tubérculos.0,05
Términos municipales de: Sant Martí d'Albars y Sobremunt.Forrajes.0,26
Términos municipales de: Sant Martí Sarroca.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Sant Mateu de Bages.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,06
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Sant Pere de Ribes.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,05
Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Sant Pere de Riudebitlles.Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Sant Quintí de Mediona y Vilafranca del Penedès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Sant Quirze Safaja.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Ovino y caprino de carne.0,05
Términos municipales de: Sant Sadurní d'Anoia.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos no cítricos: Nectarina.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Santa Coloma de Cervelló.Apicultura.0,05
Forrajes.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
verde.
Términos municipales de: Santa Eulàlia de Ronçana.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Avellana.0,13
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Santa Margarida i els Monjos.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Esquirol (L").Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Tubérculos.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Sant Vicenç de Castellet.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Sant Vicenç de Torelló.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Tubérculos.0,09
Términos municipales de: Cerdanyola del Vallès.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Términos municipales de: Seva, Taradell y Vic.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,26
Leguminosas.0,05
Tubérculos.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Sitges.Cereales.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Subirats.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Súria y Talamanca.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,13
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Terrassa.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Oleaginosas.0,11
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Tordera.Apicultura.0,05
Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Torrelles de Llobregat.Apicultura.0,05
Cereales.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Vilobí del Penedès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Vilalba Sasserra.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Términos municipales de: Vilanova i la Geltrú.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Palma de Cervelló (La).Productos del olivo.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Gerona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Girona
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Agullana, Sant Pere Pescador y Siurana.Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Aiguaviva, Bordils, Campllong, Canet d'Adri, Celrà, Cervià de Ter, Flaçà, Fornells de la Selva, Llagostera, Llambilles, Madremanya, Sant Gregori, Sant Joan de Mollet, Sant Jordi Desvalls, Sant Julià de Ramis, Sant Martí Vell, Sant Martí de Llémena y Viladasens.Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Albanyà y Espolla.Apicultura.0,09
Forrajes.0,19
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Albons, Bisbal d'Empordà (La), Foixà, Forallac, Garrigoles, Parlavà, Rupià, Tallada d'Empordà (La), Ultramort y Verges.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Avinyonet de Puigventós, Biure, Boadella i les Escaules, Borrassà, Bàscara, Cabanelles, Cabanes, Darnius, EscalaForrajes.0,19
(L"), Far d'Empordà (El), Figueres, Fortià, Lladó, Masarac, Mollet de Peralada, Navata, Ordis, Peralada, Pont de Molins, Pontós, Rabós, SantOleaginosas.0,22
Mori, Santa Llogaia d'Alguema, Saus, Camallera i Llampaies, Torroella de Fluvià, Ventalló, Vila-sacra, Vilabertran, Vilafant, Vilamacolum, Vilamalla, Vilanant y Vilaür.Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Alp y Guils de Cerdanya.Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Ovino y caprino de carne.0,07
Términos municipales de: Amer, Blanes, Breda, Brunyola i Sant Martí Sapresa, Cellera de Ter (La), Hostalric, Massanes, Maçanet de la Selva, Riells i Viabrea, Sant Feliu de Buixalleu, Sant Julià del Llor i Bonmatí, Santa Coloma de Farners y Vilobí d'Onyar.Forrajes.0,19
Oleaginosas: Colza.0,22
Términos municipales de: Anglès, Arbúcies y Lloret de Mar.Forrajes.0,19
Términos municipales de: Argelaguer, Besalú, Beuda, Castellfollit de la Roca, Maià de Montcal, Montagut i Oix, Sant Ferriol, Sant Joan les FontsForrajes.0,26
y Tortellà.Forrajes: Alfalfa.0,19
Términos municipales de: Armentera (L"), Palau de Santa Eulalia, Pedret i Marzà y Viladamat.Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Begur, Calonge i Sant Antoni, Castell-Platja d'Aro, Mont-ras, Palafrugell, Regencós y Vall-llobrega.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Cantallops, Sant Climent Sescebes, Vajol (La) y Vilajuïga.Forrajes.0,19
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Banyoles, Camós, Cornellà del Terri, Fontcoberta, Palol de Revardit, Porqueres, Sant Miquel de Campmajor y Serinyà.Forrajes.0,13
Términos municipales de: Bellcaire d'Empordà, Pals y Torroella de Montgrí.Arroz.0,22
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Bescanó, Juià, Sant Andreu Salou, Sarrià de Ter y Vilablareix.Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Bolvir, Fontanals de Cerdanya y Urús.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,07
Términos municipales de: Cadaqués, Selva de Mar (La) y Vilamaniscle.Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Caldes de Malavella, Riudarenes, Riudellots de la Selva y Vidreres.Forrajes.0,19
Oleaginosas: Colza.0,22
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Oleaginosas: Girasol.0,22
Términos municipales de: Campdevánol y Vallfogona de Ripollès.Equino.0,22
Forrajes.0,13
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Campelles, Camprodon, Gombrèn, Llanars, Molló, Ogassa, Pardines, Planoles, Queralbs, Ripoll, Setcases, Toses y Vilallonga de Ter.Equino.0,22
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Capmany, Garriguella, Palau-saverdera, Pau y Roses.Apicultura.0,09
Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Cassà de la Selva y Girona.Apicultura.0,09
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Castelló d'Empúries y Riumors.Arroz.0,22
Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Términos municipales de: Cistella.Apicultura.0,09
Forrajes.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Colera.Apicultura.0,09
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Colomers.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Términos municipales de: Corçà, Gualta, Pera (La) y Torrent.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Crespià.Apicultura.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Nuez.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Términos municipales de: Das y Puigcerdà.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,07
Ovino y caprino de carne.0,07
Términos municipales de: Esponellà.Forrajes.0,13
Términos municipales de: Fontanilles.Apicultura.0,09
Arroz.0,22
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Garrigàs.Forrajes.0,19
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Ger, Isòvol y Meranges.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ovino y caprino de carne.0,07
Términos municipales de: Cruïlles, Monells i Sant Sadurní de l'Heura, Jafre, Ullastret, Ullà y Vilopriu.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Jonquera (La).Forrajes.0,19
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Llançà.Apicultura.0,09
Forrajes.0,19
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Llers y Terrades.Forrajes.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Llívia.Bovino de leche.0,10
Cereales.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Equino.0,22
Forrajes.0,07
Términos municipales de: Llosses (Les), Ribes de Freser, Sant Joan de les Abadesses y Sant Pau de Segúries.Bovino de leche.0,10
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Maçanet de Cabrenys.Apicultura.0,09
Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Términos municipales de: Mieres, Planes d''Hostoles (Les) y Riudaura.Forrajes.0,26
Forrajes: Alfalfa.0,19
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Olot, Sales de Llierca, Sant Feliu de Pallerols, Sant Jaume de Llierca y Santa Pau.Forrajes.0,26
Forrajes: Alfalfa.0,19
Leguminosas: Judía grano.0,05
Términos municipales de: Palamós.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Palau-sator.Apicultura.0,09
Arroz.0,22
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Preses (Les) y Sant Aniol de Finestres.Equino.0,22
Forrajes.0,26
Forrajes: Alfalfa.0,19
Términos municipales de: Port de la Selva (El).Apicultura.0,09
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Quart.Apicultura.0,09
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Salt.Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Sant Feliu de Guíxols.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Términos municipales de: Sant Hilari Sacalm.Forrajes.0,19
Oleaginosas: Colza.0,22
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Sant Llorenç de la Muga y Sant Miquel de Fluvià.Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Santa Cristina d'Aro.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Términos municipales de: Serra de Daró.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Sils.Forrajes.0,19
Oleaginosas: Colza.0,22
Oleaginosas: Girasol.0,22
Términos municipales de: Susqueda y Tossa de Mar.Forrajes.0,19
Términos municipales de: Vall d''en Bas (La).Equino.0,22
Forrajes.0,26
Forrajes:0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Alfalfa.
Leguminosas: Judía grano.0,05
Términos municipales de: Vall de Bianya (La).Equino.0,22
Forrajes.0,26
Forrajes: Alfalfa.0,26
Leguminosas: Judía grano.0,05
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Vilademuls.Forrajes.0,13
Ovino y caprino de leche.0,18
+ + +#### Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Lleida
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Forrajes.0,26
Términos municipales de: Abella de la Conca y Gavet de la Conca.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Àger.Apicultura.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Agramunt, Belianes, Ciutadilla, Guimerà, Maldà, Nalec, Omells de na Gaia (Els), Ossó de Sió, Preixana, Sant Martí de Riucorb, Tàrrega, Vallbona de les Monges, Verdú y Vilagrassa.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Alamús (Els).Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Alàs i Cerc, Fígols i Alinyà, Oliana y Ribera d'Urgellet.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Términos municipales de: Albagés (L") y Granyena de les Garrigues.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Albatàrrec, Alcanó, Alfés, Alguaire y Montoliu de Lleida.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Albesa y Torrelameu.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cunicultura.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,22
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Albi (L"), Cervià de les Garrigues, CogulApicultura.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
(El), Espluga Calba (L"), Floresta (La), Fulleda, Omellons (Els), Pobla de Cérvoles (La), Tarrés, Vilosell (El) y Vinaixa.Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Alcarràs, Almacelles, Almenar, Gimenells iApicultura.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
el Pla de la Font, Soses y Torrefarrera.Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,10
Cereales.0,09
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Alcoletge, Benavent de Segrià, Lleida, Massalcoreig, Portella (La), Rosselló, Sudanell, Torre-serona y Vilanova de Segrià.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cunicultura.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Oleaginosas.0,22
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Alfarràs, Aspa y Granja d''Escarp (La).Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
carne.
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Algerri, Alòs de Balaguer, Avellanes i Santa Linya (Les), Foradada, Ivars de Noguera y Os de Balaguer.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Alins, Alt Àneu, Esterri d'Àneu, Esterri de Cardós, Farrera, Lladorre, Llavorsí, Tírvia y Vall de Cardós.Cereales.0,13
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,13
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos del olivo.0,13
Términos municipales de: Almatret.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
carne.
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Alpicat, Corbins y Sunyer.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
hortícolas.
Términos municipales de: Naut Aran.Apicultura.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,19
Términos municipales de: Anglesola, Bellpuig, Castellserà, Fuliola (La), Puigverd d'Agramunt y Tornabous.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Arbeca, Borges Blanques (Les), Castelldans, Juneda y Puiggròs.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Arsèguel, Cava, Estamariu, Gósol, Josa i Tuixén, Pont de Bar (El), Valls de Valira (Les) y Vansa i Fórnols (La).Forrajes.0,13
Términos municipales de: Arres, Bausen, Bossòst, Bòrdes (Es),Equino.0,22
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Canejan, Les, Vielha e Mijaran y Vilamòs.
Términos municipales de: Artesa de Lleida.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Artesa de Segre.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,11
Uva para vino sin D.O.0,09
Términos municipales de: Bellcaire d'Urgell, Bellmunt d'Urgell, Penelles, Preixens y Sentiu de Sió (La).Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Aitona.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Equino.0,16
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Baix Pallars.Bovino de leche.0,1
Equino.0,22
Forrajes.0,19
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Balaguer.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Barbens, Golmés, Miralcamp, Mollerussa, Vila-sana y Vilanova de Bellpuig.Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Baronia de Rialb (La) y Camarasa.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
hortícolas.
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Pont de Suert (El), Vall de Boi (La) y Vilaller.Apicultura.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,19
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Bassella, Cabó, Coll de Nargó, Montferrer i Castellbò, Organyà, Peramola, Seu d''Urgell (La) y Valls d'Aguilar (Les).Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Bell-lloc d'Urgell y Bellvís.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,22
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Productos hortícolas.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Bellver de Cerdanya, Montellà i Martinet y Prats i Sansor.Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,07
Ovino y caprino de carne.0,07
Términos municipales de: Biosca.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Bellaguarda, Bovera, Granadella (La), Juncosa, Soleràs (El) y Torms (Els).Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos hortícolas.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Cabanabona.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Castellar de la Ribera.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Castellnou de Seana, Linyola y Torregrossa.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Castelló de Farfanya.Apicultura.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Cervera.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Clariana de Cardener y Pinell de Solsonès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Cubells y Vilanova de l'Aguda.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Espot.Equino.0,22
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Estaràs, Granyena de Segarra, Guissona, Massoteres, Plans de Sió (Els), Ribera d'Ondara, Sanaüja, Sant Guim de Freixenet, Sant Guim de la Plana, Sant Ramon, Talavera, Tarroja de Segarra y Torrefeta i Florejacs.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Fondarella, Palau d''Anglesola (El), Poal (El) y Sidamon.Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,22
Otros productos0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
agrícolas: Viveros.
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Granyanella, Ivorra, Montoliu de Segarra, Montornès de Segarra y Oluges (Les).Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Guixers y Sant Llorenç de Morunys.Forrajes.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Términos municipales de: Ivars d'Urgell.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Isona i Conca Dellà.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Lladurs.Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Llardecans, Maials, Sarroca de Lleida y Torrebesses.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Lles de Cerdanya.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Ovino y caprino de carne.0,07
Términos municipales de: Llimiana.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Oleaginosas.0,11
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Llobera.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Menàrguens.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cunicultura.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,22
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Molsosa (La).Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Montgai.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Navès.Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Odèn y Solsona.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Uva para vino sin D.O.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Oliola.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Olius.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Conca de Dalt.Cereales.0,05
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Coma i la Pedra (La).Forrajes.0,07
Términos municipales de: Pinós.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Pobla de Segur (La).Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Ponts.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Prullans.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Puigverd de Lleida.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Rialp y Soriguera.Equino.0,22
Forrajes.0,19
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Riner.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Salàs de Pallars.Cereales.0,05
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,11
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Sant Esteve de la Sarga.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Sarroca de Bellera y Torre de Cabdella (La).Equino.0,22
Forrajes.0,19
Términos municipales de: Senterada.Equino.0,22
Forrajes.0,19
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Seròs.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Sort.Equino.0,22
Frutos secos: Nuez.0,18
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Talarn.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Térmens.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Tiurana.Apicultura.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Torà.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Torres de Segre.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Oleaginosas.0,22
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Tremp.Cereales.0,05
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Vallfogona de Balaguer.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de leche.0,1
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,19
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,16
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Vilanova de Meià.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Vilanova de la Barca.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Forrajes.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Oleaginosas.0,22
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Guingueta d''Àneu (La).Equino.0,22
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Manzana.0,07
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Castell de Mur.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Términos municipales de: Riu de Cerdanya.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Tarragona
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Aiguamúrcia, Alió, Barberà de la Conca, Bellmunt del Priorat, Bisbal de Falset (La), Blancafort, Bràfim, CabraApicultura.0,09
del Camp, Capçanes, Conesa, Cornudella de Montsant, Espluga de Francolí (L"), Falset, Figuerola del Camp, Forès, Garidells (Els),Cereales.0,09
Gratallops, Guiamets (Els), Llorac, Marçà, Milà (El), Molar (El), Mont- ral, Montferri, Morera de Montsant (La), Nulles, Passanant i Belltall, Piles (Les), Pira, Pla de Santa Maria (El), Poboleda, Pontils, Porrera,Frutos no cítricos.0,19
Pradell de la Teixeta, Puigpelat, Riba (La), Rourell (El), Santa Coloma de Queralt, Sarral, Savallà del Comtat, Solivella, Torroja del Priorat, Vallclara, Vallfogona de Riucorb, Vallmoll, Valls, Vila-rodona, Vilabella, Vilanova de Prades, Vilaverd, Vilella Alta (La) y Vilella Baixa (La).Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Albinyana, Altafulla, Arboç (L"), Bisbal del Penedès (La), Bonastre, Masllorenç, Montbrió del Camp, Renau, Salomó, Santa Oliva y Vespella de Gaià.Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Cítricos.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Albiol (L"), Aleixar (L"), Alforja, Almoster, Arbolí, Argentera (L"), Borges del Camp (Les), Botarell, Cambrils, Canonja (La), Capafonts, Castellvell del Camp, Catllar (El), Colldejou, Constantí, Duesaigües, Febró (La), Llorenç del Penedès, Maspujols, Mont-roig del Camp, Montmell (El), Morell (El), Nou de Gaià (La), Pallaresos (Els), Perafort, Pobla de Mafumet (La), Prades, Pratdip, Reus, Riera de Gaià (La), Riudecanyes, Riudecols, Riudoms, Roda de Berà, Salou, Secuita (La), Tarragona, Torredembarra, Vandellòs i l'Hospitalet de l'Infant, Vila-seca, Vilallonga del Camp, Vilanova d'Escornalbou, Vilaplana y Vinyols i els Arcs.Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Cítricos.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Alcover, Cabacés, Margalef, Pont d''Armentera (El) y Ulldemolins.Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,06
Uva para vino sin D.O.0,05
Términos municipales de: Ametlla de Mar (L").Cereales: Trigo blando.0,05
Términos municipales de: Amposta y Sant Carles de la Rapita.Arroz.0,22
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Arnes.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Términos municipales de: Ascó.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con0,16
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
D.O.
Términos municipales de: Banyeres del Penedès, Bellvei, Calafell, Sant Jaume dels Domenys y Vendrell (El).Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Cítricos.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Uva para vino sin D.O.0,09
Términos municipales de: Batea.Cereales: Cebada.0,09
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Benissanet, Flix, Ginestar, Miravet, Torre de l"Espanyol (La) y Vinebre.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Bot.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Caseres.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Términos municipales de: Corbera d'Ebre y Vilalba dels Arcs.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,13
Términos municipales de: Creixell, Cunit, Pobla de Montornès (La) y Selva del Camp (La).Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Cítricos.0,13
Frutos no cítricos.0,19
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,13
Uva para vino con D.O.0,06
Uva para vino sin D.O.0,05
Términos municipales de: Fatarella (La).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,13
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Figuera (La), Lloar (El), Masroig (El), Montblanc, Querol, Rocafort de Queralt, Rodonyà, Senan, Torre de Fontaubella (La) y Vimbodí i Poblet.Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Frutos no cítricos.0,19
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Freginals, Galera (La), Masdenverge y Sant Jaume d'Enveja.Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Gandesa.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Garcia.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Godall.Cereales: Cebada.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Horta de Sant Joan.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,18
Frutos secos: Avellana.0,13
Términos municipales de: Masó (La).Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Uva para vino sin D.O.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Móra d'Ebre, Rasquera y Riba-roja d'Ebre.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
Ovino y caprino de carne.0,07
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Móra la Nova.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Palma d''Ebre (La).Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos secos:0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Almendra.
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Perelló (El).Apicultura.0,09
Términos municipales de: Pinell de Brai (El).Apicultura.0,09
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Pobla de Massaluca (La) y Prat de Comte.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Roquetes y Tortosa.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Términos municipales de: Santa Barbara.Cereales: Cebada.0,05
Cítricos.0,13
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Tivissa.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Cereza.0,13
Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Melocotón y nectarina.
Frutos secos: Almendra.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Ulldecona.Apicultura.0,09
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Ampolla (L"), Camarles y Deltebre.Arroz.0,11
Términos municipales de: Aldea (L").Arroz.0,11
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Términos municipales de: Sant Jaume d'Enveja.Arroz.0,22
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +###### Extremadura + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Todas las provincias
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipalesCereales: Avena y cebada.0,09
Oleaginosas: Girasol.0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Cáceres
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Términos municipales de: Abadía, Alagón del Río, Aldeanueva de la Vera, Aldeanueva del Camino, Aldehuela de Jerte, Arroyomolinos de la Vera, Calzadilla, Carcaboso, Casas del Monte, Casillas de Coria, Cilleros, Galisteo, Garganta la Olla, Gargantilla, Granja (La), Guijo de Coria, Guijo de Granadilla, Guijo de Santa Bárbara, Huélaga, Madrigal de la Vera, Pasarón de la Vera, Plasencia, Robledillo de la Vera, Saucedilla, Segura de Toro, Serrejón, Torremenga, Valdeobispo, Vegaviana, Viandar de la Vera y Zarza de Granadilla.Otros productos agrícolas: Pimiento para pimentón.0,19
Términos municipales de: Casatejada, Collado de la Vera, Coria, Cuacos de Yuste, Guijo de Galisteo, Holguera, Jarandilla de la Vera, Jaraíz de la Vera, Losar de la Vera, Majadas, Malpartida de Plasencia, Montehermoso, Moraleja, Morcillo, Navalmoral de la Mata, Pueblonuevo de Miramontes, Riolobos, Rosalejo, Talaveruela de la Vera, Talayuela, Tejeda de Tiétar, Tiétar, Toril, Torrejoncillo, Valverde de la Vera y Villanueva de la Vera.Otros productos agrícolas: Pimiento para pimentón.0,19
Tabaco.0,13
Términos municipales de: Peraleda de la Mata.Tabaco.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +Galicia + + +#### Provincia: Lugo + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alfoz, Barreiros, Burela, Cervo, Foz, Mondoñedo, Ourol, Pontenova (A), Ribadeo, Riotorto, Trabada, Valadouro (O), Vicedo (O), Viveiro y Xove.Bovino de leche.0,10
Términos municipales de: Cervantes, Fonsagrada (A), Navia de Suarna, Nogais (As), Pedrafita do Cebreiro y Triacastela.Bovino de carne.0,07
Términos municipales de: Lourenzá.Bovino de leche.0,10
+ + +## Provincia: Orense + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Amoeiro, Arnoia (A), Avión, Barbadás, Baños de Molgas, Beade, Beariz, Boborás, Carballeda de Avia, Carballiño (O), Castrelo de Miño, Castrelo do Val, Castro Caldelas, Cenlle, Chandrexa de Queixa, Coles, Cualedro, Esgos, Irixo (O), Laza, Leiro, Maceda, Manzaneda, Maside, Melón, Montederramo, Monterrei, Nogueira de Ramuín, Ourense, Oímbra, Parada de Sil, Pereiro de Aguiar (O), Peroxa (A), Piñor, Pobra de Trives (A), Punxín, Ribadavia, Riós, San Amaro, San Cibrao das Viñas, San Cristovo de Cea, San Xoán de Río, Taboadela, Teixeira (A), Toén, Verín, Vilamarín, Vilardevós y Xunqueira de Espadanedo.Apicultura.0,09
Términos municipales de: Porqueira, Sandiás, Sarreaus, Trasmiras, Vilar de Barrio, Xinzo de Limia y Xunqueira de Ambía.Patata.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Madrid (Comunidad de) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Madrid
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Toda la provincia.Todos los términos municipales.Cereales: Avena y cebada.0,09
Cereales: Centeno y trigo duro.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque y manzana.0,19
Frutos no cítricos: Cereza y granado.0,13
Leguminosas: Guisantes grano y lentejas.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Productos hortícolas: Apio.0,18
Productos hortícolas: Berenjena y espárrago.0,13
Productos hortícolas: Brócoli y judías verdes.0,18
Productos hortícolas: Melón y puerro.0,09
Productos hortícolas: Pepino y rábano.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Región de Murcia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Toda la provincia
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Murcia
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Albudeite, Campos del Río y Pliego.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Términos municipales de: Alhama de Murcia.Productos hortícolas: Alcachofa.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,05
Términos municipales de: Blanca.Frutos no cítricos: Nectarina.0,19
Términos municipales de: Bullas y Cehegín.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Términos municipales de: Calasparra.Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Términos municipales de: Caravaca de la Cruz.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Murcia
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Otros productos agrícolas: Plantas aromáticas.0,13
Términos municipales de: Cartagena.Productos hortícolas: Alcachofa.0,18
Productos hortícolas: Guisante verde.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,18
Términos municipales de: Cieza.Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Términos municipales de: Jumilla.Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Frutos no cítricos: Pera.0,26
Otros productos agrícolas: Plantas aromáticas.0,13
Términos municipales de: Lorca.Productos hortícolas: Sandía.0,18
Términos municipales de: Lorquí.Cítricos: Mandarina.0,05
Frutos no cítricos: Nectarina.0,07
Términos municipales de: Molina de Segura.Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Nectarina.0,19
Términos municipales de: Moratalla.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Otros productos agrícolas: Plantas aromáticas.0,13
Términos municipales de: Mula.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Términos municipales de: Murcia.Productos hortícolas: Melón.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Murcia
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos hortícolas: Sandía.0,18
Términos municipales de: Totana.Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Términos municipales de: Unión (La).Productos hortícolas: Haba verde.0,18
Términos municipales de: Yecla.Productos hortícolas: Sandía.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### La Rioja + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
La Rioja
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Ábalos, Alesanco, Alesón, Anguciana, Anguiano, Arenzana de Abajo, Arenzana de Arriba, Azofra, Badarán, Bañares, Baños de Rioja, Baños de Río Tobía, Berceo, Bezares, Bobadilla, Brieva de Cameros, Briones, Briñas, Camprovín, Canales de la Sierra, Canillas de Río Tuerto, Casalarreina, Castañares de Rioja, Castroviejo, Cañas, Cellorigo, Cenicero, Cidamón, Cihuri, Cirueña, Cordovín, Corporales, Cuzcurrita de Río Tirón, Cárdenas, Estollo, Ezcaray, Foncea, Fonzaleche, Galbárruli, Gimileo, Grañón, Haro, Herramélluri, Hervías, Hormilla, Hormilleja, Huércanos, Ledesma de la Cogolla, Leiva, Manjarrés, Mansilla de la Sierra, Manzanares de Rioja, Matute, Nájera, Ochánduri, Ojacastro, Ollauri, Pazuengos, Pedroso, Rodezno, Sajazarra, San Asensio, San Millán de Yécora, San Millán de la Cogolla, San Torcuato, San Vicente de la Sonsierra, Santa Coloma, Santo Domingo de la Calzada, Santurde de Rioja, Santurdejo, Tirgo, Tobía, Tormantos, Torrecilla sobre Alesanco, Torremontalbo, Treviana, Tricio, Uruñuela, Valgañón, Ventosa, Ventrosa, Villalba de Rioja, Villalobar de Rioja, Villar de Torre, Villarejo, Villarta-Quintana, Villavelayo, Villaverde de Rioja, Viniegra de Abajo, Viniegra de Arriba, Zarratón y Zorraquín.Oleaginosas: Colza.0,16
Términos municipales de: Agoncillo, Ajamil de Cameros, Alberite, Alcanadre, Almarza de Cameros, Arrúbal, Ausejo, Cabezón deCereales: Cebada.0,09
Cameros, Clavijo, Corera, Daroca de Rioja, Fuenmayor, Galilea, Gallinero de Cameros, Hornillos de Cameros, Hornos de Moncalvillo, Jalón de Cameros, Laguna de Cameros, Lagunilla del Jubera, Lardero,Cereales: Triticale.0,09
Leza de Río Leza, Logroño, Lumbreras, Medrano, Murillo de Río Leza, Muro en Cameros, Nalda, Navarrete, Nestares, Nieva de Cameros, Ocón, Ortigosa de Cameros, Pinillos, Pradillo, Rabanera, Rasillo deLeguminosas: Guisantes grano.0,05
Cameros (El), Redal (El), Ribafrecha, San Román de Cameros, Santa Engracia del Jubera, Sojuela, Sorzano, Soto en Cameros, Sotés, Terroba, Torre en Cameros, Torrecilla en Cameros, Viguera, Villamediana de Iregua, Villanueva de Cameros y Villoslada de Cameros.Oleaginosas: Colza.0,06
Términos municipales de: Aguilar del Río Alhama, Aldeanueva de Ebro, Alfaro, Arnedillo, Arnedo, Autol, Bergasa, Bergasillas Bajera,Cereales: Cebada.0,09
Cervera del Río Alhama, Cornago, Enciso, Grávalos, Herce, Igea, Munilla, Muro de Aguas, Navajún, Pradejón, Préjano, Robres del Castillo, Santa Eulalia Bajera, Tudelilla, Valdemadera, Villar de ArnedoCereales: Trigo.0,09
(El), Villarroya y Zarzosa.Cereales: Triticale.0,09
Términos municipales de: Albelda de Iregua.Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Triticale.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## La Rioja + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Cereza y ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos no cítricos: Nectarina.0,19
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Oleaginosas: Colza.0,06
Término municipal de: Calahorra.Cereales: Cebada.0,09
Productos hortícolas: Brócoli y coliflor.0,18
Términos municipales de: Entrena.Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Frutos no cítricos: Cereza y ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Nectarina.0,26
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Oleaginosas: Colza.0,06
Términos municipales de: Quel.Cereales: Cebada.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# La Rioja + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Trigo.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Términos municipales de: Rincón de Soto.Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Trigo.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Frutos no cítricos: Cereza y melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Nectarina.0,26
Frutos no cítricos: Pera.0,19
Productos hortícolas: Brócoli y coliflor.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunitat Valenciana + + +## Todas las provincias + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Todas las provincias
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todas las provincias.Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,18
+ + +## Alicante + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Avena, cebada, centeno y trigo.0,09
Leguminosas.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Agost.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Alicante
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Agres.Aceituna de mesa.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,07
Frutos no cítricos: Pera.0,07
Frutos secos: Almendra.0,05
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Albatera, Formentera del Segura y San Isidro.Frutos no cítricos: Granado.0,26
Términos municipales de: Alcoleja, Benifallim y Muro de Alcoy.Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Avena.0,09
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
Términos municipales de: Alfafara, Benilloba, Cocentaina y Ibi.Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Términos municipales de: Alfàs del Pi (L"), Altea, Benidorm, Bolulla, Callosa d'en Sarrià, Castell de Guadalest (El), Finestrat, Nucia (La), Polop y Tàrbena.Frutos no cítricos: Níspero.0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Algueña.Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,05
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Aspe.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Cebada.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Banyeres de Mariola.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Beneixama.Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Benejúzar.Frutos no cítricos: Granado.0,07
Términos municipales de: Beniarrés.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Términos municipales de: Benimarfull.Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Términos municipales de: Biar.Aceituna de mesa.0,09
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,07
Frutos no cítricos: Pera.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,06
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Bigastro.Cítricos: Limón.0,18
Términos municipales de: Campo de Mirra/Camp de Mirra (El) y Cañada.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Castalla.Aceituna de mesa.0,09
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Frutos secos: Almendra.0,13
Leguminosas.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Crevillent.Cítricos: Limón.0,18
Forrajes: Veza.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Dénia, Gata de Gorgos y Senija.Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Elche/Elx.Frutos no cítricos: Granado.0,13
Frutos no cítricos: Higo.0,26
Oleaginosas: Girasol.0,06
Términos municipales de: Elda.Aceituna de mesa.0,13
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,05
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Gorga.Cereales: Trigo.0,05
Términos municipales de: Fondó de les Neus (El)/Hondón de las Nieves.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos:0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Melocotón y nectarina.
Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,05
Uva de mesa.0,11
Términos municipales de: Hondón de los Frailes.Aceituna de mesa.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva de mesa.0,22
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Xaló.Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Jijona/Xixona.Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Términos municipales de: Monforte del Cid.Aceituna de mesa.0,13
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Alicante
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Monóvar/Monòver.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Centeno.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Novelda.Aceituna de mesa.0,13
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva de mesa.0,22
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Onil.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Orxeta.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Orihuela.Frutos no cítricos: Granado.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Términos municipales de: Penàguila.Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,07
Frutos no cítricos: Pera.0,07
Términos municipales de: Petrer.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,05
Uva de mesa.0,22
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Pinós (El)/Pinoso.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos no cítricos: Pera.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Planes.Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Términos municipales de: Relleu.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Romana (La).Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,05
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Salinas.Aceituna de mesa.0,09
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Términos municipales de: Pilar de la Horadada, San Miguel de Salinas y Torrevieja.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Santa Pola.Frutos no cítricos: Granado.0,13
Términos municipales de: San Vicente del Raspeig/Sant Vicent del Raspeig.Uva de mesa.0,11
Términos municipales de: Sax.Aceituna de mesa.0,09
Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Alicante
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Tibi.Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Villajoyosa/Vila Joiosa (La).Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Níspero.0,26
Términos municipales de: Villena.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales:Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Leguminosas.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,22
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alcoy.Cereales: Cebada y trigo.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
+ + +## Castellón + + +## Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Trigo.0,09
Forrajes.0,26
Términos municipales de: Atzeneta del Maestrat.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales:Triticale.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Alfondeguilla, Aín, Canet lo Roig, Cervera del Maestre, Eslida, Jana (La), Rossell, Salzadella (La), San Rafael del Río, Sant Jordi/San Jorge, Sant Mateu y SantaFrutos secos: Algarroba.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Magdalena de Pulpis.
Términos municipales de: Albocàsser.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Alcalà de Xivert, Almenara, Benicarló, Oropesa del Mar/Orpesa, Peníscola/Peñíscola, Torreblanca y Vinaròs.Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Alcora (L").Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Algimia de Almonacid.Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Castellón
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Almedíjar y Soneja.Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Altura.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos no cítricos: Níspero.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Ares del Maestrat y Vilafranca/Villafranca del Cid.Cereales: Cebada.0,09
Forrajes.0,19
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Artana.Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos secos: Algarroba.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Azuébar y Chóvar.Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Barracas.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Hongos para consumo humano.0,18
Términos municipales de: Bejís.Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Benafer.Cereales: Cebada.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Benafigos.Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Castellón
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Benassal, Castellfort y Culla.Cereales: Cebada.0,09
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Benlloc.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Productos hortícolas: Melón.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Alqueries (Les)/Alquerías del Niño Perdido y Borriana/Burriana.Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
Términos municipales de: Cabanes.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales:Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Càlig.Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Castellnovo.Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos no cítricos: Níspero.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Castillo de Villamalefa.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Catí y Puebla de Arenoso.Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Caudiel.Cereales: Cebada.0,05
Frutos no cítricos: Níspero.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Cinctorres y Villores.Cereales: Cebada.0,09
Frutos secos:0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Almendra.
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Cortes de Arenoso.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,07
Forrajes: Maíz.0,07
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Costur y Figueroles.Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Coves de Vinromà (Les).Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Serratella (La), Torre d''En Besora (La), Tírig y Xert.Frutos secos: Algarroba.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Chilches/Xilxes.Arroz.0,22
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Chodos/Xodos.Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Avellana.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Forcall.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Centeno.0,09
Cereales:Triticale.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos: Almendra.0,05
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Fuente la Reina.Hongos para consumo humano.0,13
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Gaibiel.Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Geldo.Frutos no cítricos: Níspero.0,07
Términos municipales de: Herbers.Cereales: Cebada.0,09
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Higueras y Vilar de Canes.Frutos secos:0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Almendra.
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Jérica.Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Níspero.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Llucena/Lucena del Cid.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Ludiente.Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Veza.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Algarroba.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Llosa (La).Arroz.0,22
Cítricos: Limón.0,13
Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Mata (La).Forrajes.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Términos municipales de: Moncofa.Frutos no cítricos: Granado.0,19
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Montán.Frutos secos: Nuez.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Castellón
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Hongos para consumo humano.0,13
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Morella.Cereales: Cebada.0,09
Forrajes.0,19
Frutos secos: Almendra.0,05
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Navajas.Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Nules.Frutos no cítricos: Granado.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Olocau del Rey.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos: Almendra.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Palanques.Cereales: Cebada.0,09
Términos municipales de: Pavías.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Pina de Montalgrao.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Portell de Morella.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Sacañet.Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Segorbe.Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,07
Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Sierra Engarcerán.Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Sot de Ferrer.Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Caqui.
Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Teresa.Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Todolella.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos: Almendra.0,05
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Torás.Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Toro (El).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Veza.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Castellón
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,18
Términos municipales de: Torre d'en Doménec (La).Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Traiguera.Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Useras/Useres (Les).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales:Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Términos municipales de: Vall d'Alba.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Vall de Almonacid.Frutos no cítricos: Níspero.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Vall d''Uixó (La).Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Vilafamés.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Villahermosa del Río.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,07
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Vilanova d'Alcolea.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Villanueva de Viver.Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,05
Términos municipales de: Vilavella (La).Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Vistabella del Maestrat.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Viver.Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Castellón
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Zucaina.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Frutos secos: Nuez.0,05
Hongos para consumo humano.0,13
+ + +Valencia + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,26
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Leguminosas.0,09
Uva para vino sin D.O.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Ademuz.Forrajes: Veza.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Ador y Xeraco.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Términos municipales de: Atzeneta d'Albaida, Benissoda y Bufali.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Agullent.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alaquàs, Bellús, Càrcer, Navarrés, Riba-roja de Túria y Sagunto/Sagunt.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Aielo de Malferit, Albaida, Alborache, Manises, Marines, Pobla Llarga (La) y Riola.Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Albal, Alberic, Almiserà, Bellreguard, Beneixida, Cotes, Guardamar de la Safor, Massanassa y Quart de les Valls.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Albalat de la Ribera.Cítricos: Mandarina.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Albalat dels Sorells.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Productos hortícolas: Alcachofa.0,18
Productos hortícolas: Cebolla.0,18
Términos municipales de: Alboraia/Alboraya.Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Albuixech.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Términos municipales de: Alcàsser.Cítricos: Naranja.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,26
Frutos tropicales.0,26
Términos municipales de: Alzira.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Términos municipales de: Alcublas, Domeño, Eliana (L"), Gestalgar, Gátova y Vilamarxant.Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Alcúdia (L") y Benimodo.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Alcúdia de Crespins (L") y Llocnou d'En Fenollet.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Aldaia.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Granado.0,26
Términos municipales de: Alfafar, Alqueria de la Comtessa (L"), Beniarjó, Beniflá, Benirredrà, Daimús y Guadassuar.Cítricos: Naranja.0,18
Términos municipales de: Alfauir.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Alfara del Patriarca.Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,09
Términos municipales de: Alfarp.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Aielo de Rugat, Alfarrasí y Terrateig.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Algemesí y Montserrat.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Términos municipales de: Almàssera.Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,09
Términos municipales de: Almoines y Real de Gandia (El).Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Alpuente y Aras de los Olmos.Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Andilla.Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Anna, Estubeny y Sant Joanet.Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Ayora.Frutos secos: Pistacho.0,18
Términos municipales de: Barxeta.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Pera.0,07
Términos municipales de: Barx.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Beniatjar, Bèlgida, Carrícola, Ráfol de Salem y Salem.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Benagéber.Productos del olivo.0,05
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Benaguasil.Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Productos hortícolas: Coliflor.0,18
Términos municipales de: Benavites.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Benicolet.Cítricos: Mandarina.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Benifairó de les Valls.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Benifairó de la Valldigna y Miramar.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Benigànim, Guadasséquies y Sempere.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Beniparrell.Cítricos: Naranja.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,07
Términos municipales de: Benissanó.Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Benissuera.Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Bétera.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Términos municipales de: Bolbaite.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Términos municipales de: Bonrepòs i Mirambell y Pobla de Farnals (La).Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Buñol.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Uva de mesa.0,06
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Burjassot y Godella.Cítricos: Naranja.0,05
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Términos municipales de: Calles.Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Canals y Tous.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Carlet.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Casas Altas, Torrebaja y Tuéjar.Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Casas Bajas.Frutos secos: Almendra.0,05
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Castelló de Rugat.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Castellonet de la Conquesta.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Castielfabib.Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Catarroja.Arroz.0,22
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,07
Términos municipales de: Caudete de las Fuentes.Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Cerdà y Llanera de Ranes.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Corbera, Estivella, Favara, Sellent y Senyera.Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Términos municipales de: Chera y Cortes de Pallás.Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Quart de Poblet.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos:0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Granado.
Términos municipales de: Quartell y Segart.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Quatretonda.Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Cullera.Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Productos hortícolas: Tomate.0,09
Términos municipales de: Chelva y Yátova.Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Chella.Frutos no cítricos: Granado.0,07
Términos municipales de: Cheste.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva de mesa.0,06
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Chiva.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Granado.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas: Calabaza.0,13
Uva de mesa.0,11
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Dos Aguas y Macastre.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Enguera.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Términos municipales de: Ènova (L").Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Términos municipales de: Faura.Cítricos.0,18
Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Términos municipales de: Fontanars dels Alforins.Leguminosas.0,05
Términos municipales de: Foios.Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Granado.0,07
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Font d''En Carros (La).Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Gandia, Palma de Gandía y Tavernes de la Valldigna.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Genovés (El), Rocafort y Tavernes Blanques.Cítricos: Naranja.0,09
Términos municipales de: Godelleta.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Granja de la Costera (La) y Serra.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Xàtiva.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Términos municipales de: Xeresa.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Llíria.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Losa del Obispo.Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Melocotón y nectarina.
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Llutxent.Cítricos: Mandarina.0,05
Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Llocnou de Sant Jeroni, Novelé/Novetlè y Vallés.Cítricos: Naranja.0,13
Términos municipales de: Llaurí.Cítricos: Limón.0,09
Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Granado.0,07
Términos municipales de: Llombai.Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Términos municipales de: Llosa de Ranes (La).Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Términos municipales de: Manuel.Cítricos: Naranja.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Términos municipales de: Massalavés.Cítricos: Mandarina.0,05
Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Massalfassar.Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Massamagrell.Cítricos: Naranja.0,05
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Meliana.Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Mogente/Moixent.Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Términos municipales de: Moncada.Cítricos: Naranja.0,05
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,09
Términos municipales de: Montaverner, Montitxelvo/Montichelvo y Otos.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Montesa.Cítricos: Limón.0,05
Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Granado.0,19
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Montroi/Montroy.Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Museros.Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Nàquera/Náquera.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Oliva.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Olocau.Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Olleria (L").Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Palmera.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Algarroba.0,13
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Términos municipales de: Palomar (El).Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Términos municipales de: Paterna.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Términos municipales de: Pedralba.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Picanya.Frutos no cítricos: Granado.0,19
Términos municipales de: Picassent.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Términos municipales de: Piles.Cítricos: Naranja.0,18
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cítricos: Pomelo.0,18
Términos municipales de: Pinet.Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Potries.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Pobla del Duc (La).Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Puebla de San Miguel (La).Forrajes: Veza.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Valencia
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Pobla de Vallbona (La).Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Coliflor.0,13
Términos municipales de: Rafelbunyol.Cítricos: Naranja.0,05
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Términos municipales de: Rafelcofer.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Rafelguaraf.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,13
Términos municipales de: Rotglà i Corberà.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Rótova.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Rugat.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Silla.Arroz.0,22
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Simat de la Valldigna y Vilallonga/Villalonga.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Sinarcas y Villargordo del Cabriel.Frutos secos: Almendra.0,13
Productos del olivo.0,05
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Sueca.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Productos hortícolas: Calabacín.0,13
Términos municipales de: Titaguas y Yesa (La).Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,05
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Torrella.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Términos municipales de: Torrent.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,26
Términos municipales de: Utiel.Frutos secos: Almendra.0,13
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: València.Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,09
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Vallada.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Términos municipales de: Vallanca.Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,05
Frutos secos: Nuez.0,18
Términos municipales de: Vinalesa.Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Términos municipales de: San Antonio de Benagéber.Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas + + +## Introducción: imputaciones de rentas + + +### Normativa: Art. 6.2 e) Ley IRPF + +Junto a los rendimientos (del trabajo, del capital y de actividades económicas) y las +ganancias y pérdidas patrimoniales, el tercer componente de la renta del contribuyente está +constituido por las imputaciones de renta establecidas por ley. + +Las imputaciones de renta constituyen un régimen especial de tributación cuya finalidad +última consiste en lograr la plena identificación entre la base imponible y la capacidad +económica del contribuyente, asegurando con ello la máxima eficacia en la aplicación de la +progresividad del IRPF. + +La materialización de las imputaciones de renta como categoría fiscal se realiza +incorporando, por una parte, rentas que la Ley del IRPF presume que se derivan de la +titularidad de determinados bienes inmuebles urbanos y, por otra, haciendo tributar al +contribuyente socio o partícipe por las rentas obtenidas a través de entidades interpuestas. + +La Ley del IRPF, bajo la denominación de regímenes especiales, incorpora las siguientes +categorías de imputación y atribución de rentas: + + +## Régimen de imputación de rentas inmobiliarias + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar como declarar un inmueble vacío a disposición del titular +(segundas residencias). + +Normativa: Art. 85 y disposición adicional quincuagésimo quinta Ley IRPF + +Concepto y requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias + +Concepto + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Tienen la consideración de rentas inmobiliarias imputadas aquellas rentas que el +contribuyente debe incluir en su base imponible por ser propietario o titular de un derecho +real de disfrute sobre bienes inmuebles que reúnan los requisitos que se enumeran a +continuación. + +También genera rentas inmobiliarias imputadas la titularidad de un derecho real de +aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles urbanos, en los términos que, +asimismo, más adelante se comentan. + +En ambos casos, debe tratarse de inmuebles que no generen rendimientos del capital ni +estén afectos a actividades económicas. + +Importante: la concesión del derecho de uso de plazas de aparcamiento para +residentes no genera la imputación de rentas inmobiliarias, al no constituir dicha +concesión un derecho real. + + +### Requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias + +La imputación de rentas inmobiliarias está condicionada a que los inmuebles de los que +dichas rentas presuntas derivan cumplan los siguientes requisitos: + +· Que se trate de bienes inmuebles urbanos calificados como tales en el artículo 7 del +texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo +1/2004, de 5 de marzo (BOE de 8 de marzo), no afectos a actividades económicas. + +· Que se trate de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables +para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos a +actividades económicas. + +El concepto de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas se comenta en el Capítulo 6. + +· Que no generen rendimientos del capital. Los rendimientos del capital pueden derivar +del arrendamiento de bienes inmuebles, negocios o minas o de la constitución o cesión de +derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles. + +Los rendimientos del capital se comentan en el Capítulo 4 (Rendimientos del capital inmobiliario) y +Capítulo 5 (Rendimientos de capital mobiliario) de este Manual + +Téngase en cuenta que los bienes inmuebles que no se encuentren arrendados ni subarrendados, +pero que estén destinados a serlo (inmuebles en expectativa de alquiler), generan imputación de +renta inmobiliaria. Sentencia del Tribunal Supremo de 25 de febrero de 2021, recaída en recurso de +casación núm. 1302/2020 (ROJ : STS 910/2021). + +A diferencia de lo anterior, cuando el inmueble se encuentra afecto al desarrollo de la actividad +económica de arrendamiento de forma exclusiva, no existirá obligación de imputar rentas +inmobiliarias, aunque parte del período impositivo el inmueble no se encuentre arrendado, pero sí en +expectativa de alquiler. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente. A estos efectos, se +entienden que forman parte de la vivienda habitual del contribuyente las plazas de garaje +adquiridas conjuntamente con el inmueble hasta un máximo de dos. + +Tampoco procede la imputación de rentas inmobiliarias prevista en el artículo 85 de la Ley del IRPF por la +vivienda familiar (de la que sea propietarios ambos esposos al 50 por 100), cuando en caso de separación, +la nulidad y el divorcio, su uso, de acuerdo con el artículo 96 del Código Civil, se atribuya por la autoridad +judicial al ex cónyuge y, en su caso, a los hijos en cuya compañía queden, aunque esta no constituya la +vivienda habitual del otro progenitor. + + +#### · Que no se trate de suelo no edificado, inmuebles en construcción ni de inmuebles que, por razones urbanísticas, no sean susceptibles de uso. + +En el caso de un inmueble vacío ocupado ilegalmente por terceros en contra de la voluntad del propietario, +y una vez iniciado un procedimiento de desahucio por el propietario del inmueble y siempre que la misma +quede debidamente acreditada, se considera que no procede la imputación de renta inmobiliaria desde el +momento en que se inició dicho procedimiento, sin necesidad de esperar a su resolución. + +Recuerde: el régimen de imputación de rentas no tiene en cuenta la utilización efectiva +de la segunda vivienda sino su disponibilidad a favor de su titular, limitando la Ley del +IRPF los casos en los que no procede la imputación de rentas inmobiliarias únicamente +a los siguientes: afectación del inmueble a una actividad económica, que el inmueble +genere rendimientos de capital, que se encuentre en construcción y que no sea +susceptible de uso por razones urbanísticas. + + +## Determinación del importe de la renta imputable + + +### En general + +La determinación de la renta imputable que corresponda a cada uno de los inmuebles +urbanos generadores de dichas rentas en los términos comentados en el apartado anterior, +se realiza mediante la aplicación de los siguientes porcentajes: + +· El 2 por 100, con carácter general. Dicho porcentaje debe aplicarse sobre el valor +catastral del inmueble que figure en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles +(Urbana) correspondiente al ejercicio 2023. + +· El 1,1 por 100 en los siguientes supuestos: + +a. Durante 2023 a inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales +hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de +valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, +siempre que hubieran entrado en vigor a partir de 1 de enero de 2012. + +Importante: este supuesto solo será de aplicación durante el periodo impositivo +2023 de acuerdo con lo dispuesto en la disposición adicional quincuagésimo quinta +de la Ley del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Precisión: téngase en cuenta que el artículo 66 de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 añade, con efectos desde 1 de enero de 2023, una nueva +disposición adicional quincuagésimo quinta en la Ley del IRPF que permite durante el periodo impositivo +2023 aplicar el porcentaje de imputación del 1,1 por 100 a inmuebles cuyos los valores catastrales hayan +sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter +general, de conformidad con la normativa catastral, siempre que hayan entrado en vigor a partir de 1 de +enero de 2012. + +Para ejercicios anteriores a 2023, de acuerdo con lo previsto en el párrafo segundo del artículo 85 de la +Ley del IRPF, el porcentaje del 1,1 por 100 solo se aplicará en el caso de inmuebles cuyos valores +catastrales hubiesen sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración +colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral y hubieran entrado en vigor en el +período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores. + +b. Inmuebles que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), +carecieran de valor catastral o este no haya sido notificado al titular. + +El porcentaje del 1,1 por 100 se aplicará sobre el 50 por 100 del mayor de los siguientes +valores: + +· El precio, contraprestación o valor de adquisición del inmueble. + +· El valor del inmueble comprobado por la Administración a efectos de otros tributos. + +Importante: sobre el importe resultante de la aplicación del porcentaje que, en cada +caso, corresponda no procederá la deducción de ningún tipo de gasto. + + +#### Inmuebles adquiridos, transmitidos o destinados a distintos usos en 2023 + +Tratándose de inmuebles adquiridos o trasmitidos en el ejercicio 2023 o que hayan estado +arrendados, subarrendados o afectos a una actividad económica durante parte del año, así +como en los demás supuestos en que el inmueble haya estado a disposición de sus +propietarios o usufructuarios únicamente durante una parte del ejercicio, la renta imputable +por este concepto será la que proporcionalmente corresponda al número de días +comprendidos en dicho período. + + +#### Supuesto especial: derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles + +El derecho de aprovechamiento por turno que puede constituirse como derecho real limitado +o como contrato de arrendamiento por temporada, dará lugar a imputación de rentas +inmobiliarias únicamente en los supuestos de derechos reales de aprovechamiento por turno +sobre bienes inmuebles. + +En estos casos la imputación deberá efectuarla el titular del derecho real aplicando el +porcentaje del 2 por 100 o el 1,1 por 100, según proceda, al resultado de prorratear el valor +catastral del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) en función de la duración anual (días, +semanas o meses) del período de aprovechamiento. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Si a la fecha de devengo del IRPF los inmuebles carecieran de valor catastral o este no +hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación el precio de adquisición +del derecho de aprovechamiento. + +No procederá la imputación de renta inmobiliaria a los titulares de estos derechos +cuando su duración no exceda de 2 semanas por año. + + +### Individualización de las rentas inmobiliarias + +Las rentas inmobiliarias imputadas corresponden a las personas que sean titulares de los +bienes inmuebles, o de los derechos reales de disfrute sobre los mismos, de los cuales +procedan. + +Por lo tanto, en el primer caso, serán los titulares de los bienes inmuebles quienes deberán incluir las +correspondientes rentas en su declaración; mientras que en el caso de que existan derechos reales de disfrute +sobre el inmueble, la renta se imputará al titular del derecho en la misma cuantía que la que correspondería al +propietario, sin que este último deba incluir cantidad alguna en su declaración en concepto de imputación de +rentas inmobiliarias. + +Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la +Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en +un registro fiscal o en cualquier otro registro de carácter público. + +En los supuestos en que la titularidad corresponda a varias personas, la renta +correspondiente al bien inmueble o derecho real de disfrute de que se trate, se considerará +obtenida por cada una de ellas en proporción a su participación en dicha titularidad. + +Por consiguiente, cada uno de los cotitulares deberá declarar como renta imputable la cantidad que resulte de +aplicar a la renta total imputada al inmueble o derecho, el porcentaje que represente su participación en la +titularidad del mismo. + +Importante: en caso de matrimonio, la renta imputable a los bienes y derechos que, de +acuerdo con las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, sean +comunes a ambos cónyuges, corresponderá por mitad a cada uno de ellos (salvo que se +justifique otra cuota distinta de participación). Por el contrario, la renta imputable a +bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de titularidad privativa +de uno cualquiera de los cónyuges, corresponderá íntegramente a su titular. + + +### Declaración de las rentas inmobiliarias imputadas + +En el apartado "C" (Bienes inmuebles) de la declaración deben relacionarse todos los datos +relativos a los inmuebles a disposición de sus propietarios o usufructuarios en algún +momento del ejercicio, ya ostenten la titularidad sobre los mismos de forma directa +(propiedad o usufructo) o como consecuencia de su participación en una entidad en régimen +de atribución de rentas, con excepción de los solares sin edificar y los que no sean +susceptibles de uso por razones urbanísticas. + +En concreto, deberán consignarse los siguientes datos por cada uno de ellos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. Parte del inmueble que está a disposición del contribuyente, casilla [0087]: si la totalidad +del inmueble ha permanecido a disposición del contribuyente en el ejercicio, se +consignará el porcentaje del 100 por 100. + +Cuando debido a un uso o destino simultáneo del inmueble solo una parte del mismo +como, por ejemplo, una única planta del edificio, haya permanecido a disposición del +contribuyente, se indicará el porcentaje, expresado con dos decimales, que representa la +superficie de dicha parte en relación con la superficie total del inmueble. + +b. Período computable (nº de días), casilla [0085]: se consignará 365 cuando el inmueble +haya permanecido a disposición del contribuyente durante todo el año. En caso contrario, +se expresará el número de días que el inmueble ha estado a disposición del +contribuyente. + +En el caso excepcional de que el inmueble esté, en los mismos días, parte a disposición +del contribuyente y parte destinado a otros usos, se marcara una X en la casilla [0086], +indicándose el número de días que ha estado a disposición del contribuyente en la casilla +[0088]. + +c. Importe de la renta inmobiliaria imputada, casilla [0089]. + + +### Ejemplo: Imputación de rentas inmobiliarias + +Don J.V.C., durante el año 2023, ha sido titular de los siguientes bienes inmuebles: + +· Vivienda habitual, cuyo valor catastral no revisado asciende a 34.800 euros. + +· Plaza de garaje adquirida conjuntamente con el inmueble y cuyo valor catastral no +revisado asciende a 3.900 euros. + +· Apartamento en la playa que solo utiliza durante el mes de vacaciones. El valor +catastral del mismo, que fue revisado con efectos de 2014, asciende a 40.800 euros. + +· Apartamento adquirido por 105.000 euros el día 1 de julio de 2023 y que, con fecha de +1 de septiembre de dicho año, ha alquilado por una renta mensual de 600 euros. A 31 +de diciembre de 2023, no le ha sido notificado el valor catastral del inmueble. El valor +declarado por el contribuyente a efectos del Impuesto sobre Transmisiones +Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados es el de adquisición, sin que la +Administración tributaria haya procedido a su modificación. + +Determinar la imputación de rentas inmobiliarias correspondientes a dichos inmuebles: + + +### Solución + +· Vivienda habitual y plaza de garaje: no procede imputación de rentas inmobiliarias. + +· Apartamento en la playa. Renta inmobiliaria imputada: + +1,1 por 100 s/40.800 = 448,80 (1) + +· Apartamento adquirido en 2023. Renta inmobiliaria imputada: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +1,1 por 100 s/ (50% x 105.000) x 62 + 365 = 98,10 (2) + +Total rentas inmobiliarias imputadas (448,80 + 98,10) = 546,90 + +Notas al ejemplo: + +(1) Al haberse revisado el valor catastral en 2014, esto es, con posterioridad a 1 de enero de 2012, el porcentaje a +aplicar es del 1,1 por 100 de acuerdo con lo dispuesto para el periodo impositivo 2023 por la disposición adicional +quincuagésimo quinta de la Ley del IRPF añadida, con efectos 1 de enero de 2023, por el artículo 66 de la Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. (Volver) + +(2) Al no haberle sido notificado a su titular el valor catastral del inmueble a 31 de diciembre de 2023 , el +porcentaje del 1,1 por 100 se aplica sobre el 50 por 100 del valor de adquisición del inmueble, valor que no ha +sido modificado por la Administración a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos +Documentados. Además, la renta imputada debe determinarse en proporción al número de días en que el +inmueble ha estado a disposición de su titular (del 1 de julio al 31 de agosto). Finalmente, los rendimientos +derivados del arrendamiento del inmueble tienen la consideración de rendimientos del capital inmobiliario en cuyo +apartado deben declararse. (Volver) + + +## Régimen de atribución de rentas + + +### Normativa: Arts. 8.3 y 86 Ley IRPF + +De acuerdo con la regulación de este régimen especial, las rentas obtenidas por +determinadas entidades que no tienen la consideración de contribuyentes del Impuesto sobre +Sociedades deben tributar en la imposición personal de sus miembros: Impuesto sobre la +Renta de las Personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades o Impuesto sobre la Renta de no +Residentes, según que los respectivos socios, comuneros o partícipes sean contribuyentes +de cada uno de dichos impuestos. + +Los aspectos más destacados de este régimen son los siguientes: + + +## Entidades en régimen de atribución de rentas + + +### Delimitación positiva + +Normativa: Arts. 8.3 y 87 Ley IRPF. Vease tambien arts. 35.4 LGT, 6 LIS y 37 texto +refundido Ley IRNR + +Tienen la consideración de entidades sometidas al régimen especial de atribución de +rentas, entre otras: + +· Las sociedades civiles que no tengan personalidad jurídica. + +· Las sociedades civiles con personalidad jurídica que no tienen objeto mercantil (a partir +de 1 de enero de 2016). + +Hasta el 1 de enero de 2016 se aplicaba el régimen de atribución de rentas del IRPF a todas las +sociedades civiles. Sin embargo, a partir de dicha fecha las sociedades civiles con personalidad jurídica +que tengan objeto mercantil dejan de tributar por el indicado régimen y pasan a estar sujetas al Impuesto +sobre Sociedades. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Como consecuencia de lo anterior, siguen tributando en el régimen de entidades en atribución de rentas +del IRPF, en cuanto sus actividades son ajenas al ámbito mercantil, las siguientes sociedades civiles: + +· Las que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras. + +· Las de carácter profesional (sección segunda del Impuesto sobre Actividades Económicas). + +Importante: el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades +son las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil. La reforma no +afecta a las comunidades de bienes ni demás entes sin personalidad del artículo +35.4 de la LGT, que siguen tributando como entidades en atribución de rentas +conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la Ley del +IRPF. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +· Las herencias yacentes. + +· Las comunidades de bienes. + +· Cualquier entidad carente de personalidad jurídica que constituya una unidad económica +o un patrimonio separado susceptible de imposición. + +· Las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga +a la de las entidades en atribución de rentas constituidas de acuerdo con las leyes +españolas. + +Las características básicas que debe reunir una entidad constituida en el extranjero para ser considerada +en España como una entidad en atribución de rentas a los efectos del IRPF, del IS y del Impuesto sobre la +Renta de no Residentes, son las siguientes: + +a. Que la entidad no sea contribuyente de un impuesto personal sobre la renta en el Estado de +constitución. + +b. Que las rentas generadas por la entidad se atribuyan fiscalmente a sus socios o partícipes, de acuerdo +con la legislación de su Estado de constitución, siendo los socios o participes los que tributen por las +mismas en su impuesto personal. Esta atribución deberá producirse por el mero hecho de la obtención +de la renta por parte de la entidad, sin que sea relevante a estos efectos si las rentas han sido o no +objeto de distribución efectivamente a los socios o partícipes. + +c. Que la renta obtenida por la entidad en atribución de rentas y atribuida a los socios o participes +conserve, de acuerdo con la legislación de su Estado de constitución, la naturaleza de la actividad o +fuente de la que procedan para cada socio o partícipe. + +Nota: véase al respecto la Resolución de 6 de febrero de 2020, de la Dirección General de Tributos, sobre +la consideración como entidades en régimen de atribución de rentas a determinadas entidades +constituidas en el extranjero (BOE de 13 de febrero). + +Importante: las entidades No residentes que carecen de NIF consignarán en la casilla +[1562] el Número de Identificación que tengan asignado las citadas entidades en el País +de residencia y marcarán la casilla [1563] para indicar esta circunstancia. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Delimitación negativa + + +#### Normativa: Art. 7 LIS + +No se incluyen en el régimen especial de atribución de rentas, entre otras, las siguientes +entidades: + +· Los fondos de inversión, regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones +de Inversión Colectiva. + +· Las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre +régimen fiscal de las agrupaciones y uniones temporales de Empresas y de las +Sociedades de desarrollo industrial regional. + +· Los fondos de pensiones, regulados en el texto refundido de la Ley de Regulación de los +Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 +de noviembre. + +· Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común reguladas por la Ley +55/1980, de 11 de noviembre, de montes vecinales en mano común, o en la legislación +autonómica correspondiente. + +· Las sociedades agrarias de transformación, reguladas en el Real Decreto 1776/1981, de +3 de agosto, por el que se aprueba el Estatuto que regula las Sociedades Agrarias de +Transformación. + +· A partir de 1 de enero de 2016 las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto +mercantil sujetas al Impuesto sobre Sociedades. + +Se entiende por objeto mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o +prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil. + +A estos efectos la actividad de alquiler de inmuebles puede tener carácter mercantil, con independencia de +que se cumpla o no la definición de actividad económica prevista en los artículos 27.2 de la Ley del IRPF y +5.1 la LIS, por lo que las sociedades civiles con personalidad jurídica cuya actividad es el arrendamiento +de inmuebles, son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. + +· A partir del 1 de enero de 2022, tributarán en el Impuesto sobre Sociedades, en calidad +de contribuyentes, las entidades en régimen de atribución de rentas que se definen a +continuación por las rentas positivas que se indican. + +a. Ha de tratarse de entidades en atribución de rentas en las que: + +· una o varias entidades, vinculadas entre sí en el sentido del apartado 13 del +artículo 15.bis de la LIS, participen directa o indirectamente en cualquier día del +año, en el capital, en los fondos propios, en los resultados o en los derechos de +voto en un porcentaje igual o superior al 50 por 100 y + +· sean residentes en países o territorios que califiquen a la entidad en régimen de +atribución como contribuyente por un impuesto personal sobre la renta, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Estas entidades en régimen de atribución de rentas tributarán por el Impuesto sobre +Sociedades, en calidad de contribuyente, por las siguientes rentas positivas que +corresponda atribuir a todos los partícipes residentes en países o territorios que +consideren a la entidad en atribución de rentas como contribuyente por imposición +personal sobre la renta: + +· Rentas obtenidas en territorio español que estén sujetas y exentas de tributación +en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. + +· Rentas de fuente extranjera que no estén sujetas o estén exentas de tributación +por un impuesto exigido por el país o territorio de la entidad o entidades pagadoras +de tales rentas. + +El resto de las rentas entidades en régimen de atribución de rentas serán atribuidas a los +socios, herederos, comuneros o partícipes y tributarán de acuerdo con lo establecido para +este régimen en la Ley del IRPF, que se comenta en este mismo Capítulo 10 en los +apartados siguientes. + + +### Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta + +Normativa: Art. 89 Ley IRPF + + +#### a) Regla general + +La determinación de la renta atribuible se realiza en sede de la entidad que la obtiene, +con arreglo a la normativa del IRPF aplicable a cada modalidad de renta según su origen o +fuente, sin tener en cuenta las reducciones ni minoraciones que pudieran corresponder a +dichas rentas. No obstante, las reducciones o minoraciones que correspondan podrán ser +aplicadas por los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas que sean +contribuyentes del IRPF. + +En definitiva, la determinación de la renta atribuible, en función de su origen o fuente, se +efectuará en sede de la entidad que la obtiene, con arreglo a los criterios que se explican a +continuación: + + +#### 1. Rendimientos de capital inmobiliario + +La renta neta atribuible se determinará por diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos +necesarios para la obtención de los mismos, incluida la amortización del inmueble y de los +demás bienes cedidos con este, sin que proceda aplicar: + +· La reducción del 60 por 100 sobre los rendimientos netos positivos derivados del +arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda a que se refiere el artículo 23.2 de la +Ley del IRPF. + +· La reducción del 30 por 100 sobre los rendimientos con período de generación superior a +dos años, así como sobre los calificados reglamentariamente como obtenidos de forma +notoriamente irregular en el tiempo cuando, en ambos casos, se imputen en un único + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +período impositivo y la cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplica la reducción no +supere 300.000 euros anuales. Reducción contemplada en el artículo 23.3 de la Ley del +IRPF. + +Serán los miembros personas físicas de la entidad en régimen de atribución de rentas que +sean contribuyentes del IRPF los que podrán practicar en su declaración estas reducciones. + + +#### 2. Rendimientos de capital mobiliario + +La renta neta atribuible se determinará por diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos +deducibles a que se refiere el artículo 26.1 de la Ley del IRPF. + +En el caso de los rendimientos de capital mobiliario que van a la base imponible del ahorro, son gastos +deducibles los de administración y depósito de valores negociables. Cuando se trate de rendimientos derivados +de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de +subarrendamientos, se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos necesarios para su obtención y, en +su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de los que procedan los ingresos. + +En ningún caso la entidad de régimen de atribución podrá aplicar la reducción del 30 por 100 +contemplada en el artículo 26.2 de la Ley del IRPF para los rendimientos netos previstos en +el artículo 25.4 de la citada Ley (rendimientos de capital mobiliario a integrar en la base +imponible general) que tengan un período de generación superior a dos años o sean +calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo +cuando, en ambos casos, se imputen en un único período impositivo y la cuantía del +rendimiento neto sobre la que se aplica la reducción no supere 300.000 euros anuales. + +Serán los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas que sean +contribuyentes por el IRPF los que podrán practicar en su declaración esta reducción. + +En función de la naturaleza del rendimiento del capital mobiliario atribuido, el contribuyente +deberá integrarlo en su declaración de la siguiente forma: + +a. En la base imponible general los rendimientos previstos en el artículo 25.4 de la Ley del +IRPF bajo la denominación "otros rendimientos del capital mobiliario", así como los +derivados de la cesión a terceros de capitales propios a que se refiere el artículo 25.2 de +la Ley del IRPF que procedan de entidades vinculadas con el mismo. + +b. En la base imponible del ahorro los rendimientos previstos en los apartados 1, 2, y 3 del +artículo 25 de la Ley del IRPF (rendimientos obtenidos por la participación en los fondos +propios de cualquier tipo de entidad; rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de +capitales propios; rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de +contratos de seguro de vida o invalidez y los procedentes de rentas derivadas de la +imposición de capitales). El comentario de estos rendimientos a integrar en la base +imponible del ahorro se contiene en el Capítulo 5. + + +#### 3. Rendimientos de actividades económicas + +La determinación de la renta atribuible se efectuará de acuerdo con el método de +determinación del rendimiento neto que resulte aplicable a la entidad, sin que para el cálculo +de las rentas a atribuir a cada uno de sus miembros pueda aplicar la reducción del 30 por +100 sobre los rendimientos con período de generación superior a dos años o calificados + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, +en ambos casos, se imputen en un único período impositivo prevista en el artículo 32.1 de la +Ley del IRPF . + +Las reducciones por el ejercicio de actividades económicas del artículo 32.2. de la Ley del +IRPF y por inicio de una nueva actividad del artículo 32.3 de la Ley del IRPF no son +aplicables por entidades en régimen de atribución de rentas para determinar el rendimiento +neto de sus actividades económicas. Serán los miembros de la entidad en régimen de +atribución de rentas que sean contribuyentes por el IRPF los que podrán practicar en su +declaración estas reducciones, en su caso, por el IRPF los que podrán practicar en su +declaración estas reducciones. + +Los gastos propios de cada uno de los comuneros, socios o partícipes que, por no haberse +pactado su pago con cargo a la entidad en régimen de atribución de renta, sean satisfechos +por cada uno de ellos tendrán el carácter de deducibles para ellos, siempre que exista la +debida correlación con la obtención de los ingresos. La deducibilidad de estos gastos se +efectuará por el comunero, socio o partícipe que los haya satisfecho minorando el +rendimiento a él atribuido por la entidad. + +Los requisitos para la aplicación a las entidades en régimen de atribución de rentas del método de estimación +directa, tanto en la modalidad normal como en la simplificada, y del método estimación objetiva tanto de +actividades agrícolas, ganaderas y forestales como de las restantes actividades pueden consultarse, +respectivamente, en los Capítulos 7, 9 y 8 de este Manual. + + +#### 4. Ganancias y pérdidas patrimoniales + +La determinación de la renta atribuible se efectuará con arreglo a las normas del IRPF. + +En función de que la ganancia o pérdida patrimonial atribuida derive o no de la transmisión +de elementos patrimoniales, el contribuyente deberá integrarla en su declaración de la +siguiente forma: + +a. En la base imponible general las ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de +transmisiones de elementos patrimoniales. + +b. En la base imponible del ahorro las ganancias y pérdidas patrimoniales que deriven de +la transmisión de elementos patrimoniales cualquiera que sea su periodo de generación. + +En los casos de transmisión de un elemento patrimonial común el importe de la ganancia o +pérdida patrimonial se calculará por la entidad respecto de cada socio, heredero, comunero o +partícipe, atendiendo a su participación en la titularidad del elemento patrimonial o del +derecho real sobre el mismo, por diferencia entre sus valores de adquisición y transmisión, +aplicándose, en su caso, la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF únicamente +sobre las ganancias patrimoniales correspondientes a aquellos socios, herederos, comuneros +o partícipes que hubiesen adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, lo que exige +la comunicación por parte de estos de la información necesaria para aplicar el nuevo límite +de 400.000 euros que establece la citada disposición transitoria novena (límite que es +individual). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las especialidades relativas a la aplicación de los coeficientes reductores a las ganancias patrimoniales +derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales no afectos adquiridos antes del 31 de diciembre 1994, +se comentan en el Capítulo 11. + +Importante: para el cálculo de la renta procedente de ganancias patrimoniales +derivadas de la transmisión de elementos no afectos al desarrollo de actividades +económicas, que deba atribuirse a los miembros de estas entidades, que sean +contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre +la Renta de no Residentes con establecimiento permanente o sin establecimiento +permanente que no sean personas físicas, no resultarán de aplicación los coeficientes +reductores o de abatimiento a que se refiere la disposición transitoria novena de la Ley +del IRPF. + + +#### 5. Imputación de rentas inmobiliarias + +La determinación de la renta atribuible se efectuará conforme a las normas del IRPF que +resulten aplicables a cada concepto incluido en esta categoría de rentas. Estas normas se +han comentado anteriormente en este mismo Capítulo en el apartado correspondiente al +"Régimen de imputación de rentas inmobiliarias". + + +#### 6. Retenciones e ingresos a cuenta + +Las retenciones e ingresos a cuenta soportadas por la entidad en régimen de atribución +de rentas y las bases de las deducciones correspondientes a la entidad se atribuirán a +sus miembros en la misma proporción en que se atribuyan las rentas. + + +#### b) Reglas especiales + +· La renta atribuible se determinara de acuerdo con lo previsto en la normativa +reguladora del Impuesto sobre Sociedades, en los supuestos en que todos los +miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas sean contribuyentes del +Impuesto sobre Sociedades y que no tengan la consideración de sociedades +patrimoniales o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento +permanente. + +· La determinación de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la +Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuará de acuerdo con +lo previsto en el Capítulo IV del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de +no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE de +12 de marzo). + +. Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta +de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de una +entidad en régimen de atribución de rentas que adquiera acciones o participaciones en +instituciones de inversión colectiva, integrarán en su base imponible el importe de las +rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +participaciones. Asimismo, integrarán en su base imponible el importe de los rendimientos +del capital mobiliario derivados de la cesión a terceros de capitales propios que se +hubieran devengado a favor de la entidad en régimen de atribución de rentas. + + +#### Supuesto especial: rentas negativas de fuente extranjera + +Cuando la entidad en régimen de atribución de rentas obtenga rentas de fuente extranjera +procedente de un país con el que España no tenga suscrito un convenio para evitar la doble +imposición con cláusula de intercambio de información, no se computarán las rentas +negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo país y procedan de la misma +fuente. El exceso se computará en los cuatro años siguientes conforme vayan obteniéndose +rentas positivas del mismo país y fuente. + + +## Calificación de la renta atribuida y criterios de atribución + + +### Normativa: Art. 88 Ley IRPF + +Las rentas obtenidas por las entidades incluidas en este régimen que deban atribuirse a los +socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o +fuente de donde procedan para cada uno de ellos. En los casos en que uno de los socios, +comuneros o partícipes se límite a realizar una aportación de capital, los rendimientos +atribuidos a éste tendrán la naturaleza de rendimientos del capital mobiliario como +consecuencia de la cesión de capital. + +Las rentas se atribuirán anualmente a los socios, herederos, comuneros o partícipes según +las normas o pactos aplicables en cada caso y, si estos no constaran a la Administración +tributaria en forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales. + +En el caso de las comunidades de bienes, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 393 del Código Civil, la +distribución a los comuneros tanto en los beneficios como en las cargas, será proporcional a sus respectivas +cuotas. Presumiéndose iguales, mientras no se pruebe lo contrario, las porciones correspondientes a los +partícipes en la comunidad. + +No obstante, en el caso de las comunidades de propietarios las ganancias o rendimientos se atribuirán a cada +uno de los propietarios en función de su coeficiente de participación en el edificio, en cuanto, conforme al +artículo 3 de la Ley 49/1960, de 21 de julio, sobre Propiedad Horizontal, este es el módulo para determinar la +participación de cada propietario en las cargas y beneficios por razón de la comunidad, salvo que en los +estatutos de la misma se dispusiese otro reparto. + + +### Declaración de las rentas atribuidas + +Las rentas atribuidas deben declararse en la rúbrica que corresponda del apartado "E" de la +declaración, identificando previamente el contribuyente que tiene la condición de socio, +comunero o partícipe de la entidad, el NIE de la misma o, si carece de este, el Número de +Identificación que tengan asignado la entidad en el país de residencia y su porcentaje de +participación. + +Tratándose de atribución de rendimientos del capital inmobiliario, también deberá +cumplimentarse el epígrafe "Relación de bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros +por entidades en régimen de atribución de rentas", en el que se incluirán los datos de +identificación del inmueble y del socio comunero o partícipe solicitados en el mismo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Supuesto especial: existencia de imputación de rentas inmobiliarias + +En el supuesto de que existan imputaciones de rentas inmobiliarias por el hecho de que el +inmueble haya estado a disposición de la entidad en régimen de atribución de rentas durante +la totalidad o parte del año, bien por haber estado arrendado el inmueble solo durante parte +del año, bien por haberse procedido a su transmisión a lo largo del año, la imputación de +rentas inmobiliarias deberá declararse en el apartado "C" de la declaración. + + +## Obligaciones tributarias de las entidades en régimen de atribución de rentas + + +### 1. Obligaciones de información + +Normativa: Arts. 90 Ley IRPF y 70 Reglamento IRPF. Véase también Orden +HAP/2250/2015, de 23 de octubre, por la que se aprueba el modelo 184 de declaración +informativa anual a presentar por las entidades en régimen de atribución de rentas y +por la que se modifican otras normas tributarias (BOE de 29 de octubre) + +Las entidades en régimen de atribución de rentas que ejerzan una actividad económica +o cuyas rentas excedan de 3.000 euros anuales deberán presentar entre el 1 y el 31 de +enero de cada año una declaración informativa en la que, además de sus datos identificativos +y, en su caso, los de su representante, deberá constar la siguiente información: + +a. Identificación, domicilio fiscal y NIF de sus miembros, residentes o no en territorio +español, incluyéndose las variaciones en la composición de la entidad a lo largo de cada +período impositivo. + +En el caso de miembros no residentes en territorio español, deberá identificarse a quien ostente la +representación fiscal del mismo de acuerdo con lo establecido en el artículo 10 del texto refundido de la +Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 +de marzo. + +En el supuesto de entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero, se deberá +identificar a los miembros de la entidad contribuyentes por el IRPF o del Impuesto sobre Sociedades, así +como a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de las rentas +obtenidas por la entidad sujetas a dicho impuesto. + + +### b. Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a cada uno de sus miembros, especificándose, en su caso: + +· Ingresos íntegros y gastos deducibles por cada fuente de renta. + +· Importe de las rentas de fuente extranjera, señalando el país de procedencia, con +indicación de los rendimientos íntegros y gastos. + +· Identificación, en su caso, de la institución de inversión colectiva cuyas acciones o +participaciones se hayan adquirido o suscrito, fecha de adquisición o suscripción y +valor de adquisición de las mismas, así como identificación de la persona o entidad, +residente o no residente, cesionaria de los capitales propios. + +c. Base de las deducciones a las que tenga derecho la entidad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +d. Importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad y los +atribuibles a cada uno de sus miembros. + +e. Importe neto de la cifra de negocios de acuerdo con lo dispuesto en la normativa +mercantil aplicable al respecto. + +Véanse el artículo 35.2 del Código de Comercio; la Norma de elaboración contable 11ª del Plan General +de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), +así como el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo +1/2010, de 2 de julio (BOE de 3 de julio). + +La obligación de presentar la declaración informativa anual deberá ser cumplida por quien +tenga la consideración de representante de la entidad de acuerdo con lo previsto en la +normativa general tributaria, o por sus miembros contribuyentes por el IRPF o por el +Impuesto sobre Sociedades en el caso de entidades constituidas en el extranjero. + +Importante: las entidades en régimen de atribución de rentas deberán notificar por +escrito a sus miembros, en el plazo de un mes desde la finalización del plazo de +presentación de la declaración, la información a que se refieren los párrafos b), c) y d) +anteriores. Dado que la presentación de la declaración se realiza en el mes de enero de +cada año, la citada notificación se efectuará durante el mes de febrero. + + +### 2. Otras obligaciones tributarias + +Aunque las entidades en régimen de atribución de rentas no tienen la consideración de +contribuyentes por el IRPF ni por el Impuesto sobre Sociedades, sin embargo, deben cumplir +determinadas obligaciones o deberes tributarios derivados de la aplicación del procedimiento +de gestión tributaria, especialmente en el supuesto de que realicen actividades económicas. +Por su parte, los miembros de las citadas entidades también están obligados al cumplimiento +de determinadas obligaciones o deberes tributarios, al margen de los correspondientes a la +entidad. + +Por lo que a la gestión del IRPF respecta, las obligaciones y deberes tributarios a cargo de +entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas y las +de cada uno de sus miembros se distribuyen de la forma siguiente: + + +#### a. Obligaciones a cargo de la entidad en régimen de atribución de rentas: + +· Presentación de declaraciones censales. + +· Llevanza de la contabilidad y/o libros registros de la actividad. + +· Emisión de facturas. + +· Las propias de los retenedores u obligados a efectuar ingresos a cuenta. + +· Determinación de la renta atribuible y pagos a cuenta. + +· Obligaciones de suministro de información. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Obligaciones a cargo de cada uno de los socios, comuneros o participes: + +· Presentación de declaración censal. + +· Realización de pagos fraccionados. + +· Declaración de la renta atribuida. + + +# Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de las uniones temporales de empresas + +Normativa: Arts. 43 a 47 LIS + +Ámbito de aplicación + +El régimen especial de imputación de rentas es aplicable a las siguientes entidades: + +· Agrupaciones de Interés Económico Españolas reguladas por la Ley 12/1991, de 29 +de abril, de Agrupaciones de Interés Económico. + +· Agrupaciones Europeas de Interés Económico reguladas por el Reglamento +CEE/2137/1985, de 25 de julio, del Consejo. + +· Uniones Temporales de Empresas reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre +Régimen Fiscal de Agrupaciones y Uniones Temporales de Empresas y de Sociedades +de Desarrollo Industrial Regional, que estén inscritas en el Registro Especial del Ministerio +de Hacienda. + + +## Contenido del régimen especial + +Las especialidades de este régimen especial de imputación fiscal son las siguientes: + +a. Las entidades a las que resulta aplicable este régimen están sujetas Impuesto sobre +Sociedades, a excepción del pago de la deuda tributaria por la parte de base imponible +imputable a los socios residentes en territorio español. + +b. La imputación a los socios residentes en territorio español o no residentes con +establecimiento permanente en el mismo comprende los siguientes conceptos: + +· Los gastos financieros netos que, de acuerdo con el artículo 16 de la LIS, no hayan sido +objeto de deducción en estas entidades en el período impositivo. Los gastos financieros +netos que se imputen a los socios no serán deducibles por la entidad. + +· La reserva de capitalización que, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25 de la LIS, +no haya sido aplicada por la entidad en el período impositivo. La reserva de capitalización +que se impute a sus socios no podrá ser aplicada por la entidad, salvo que el socio sea +contribuyente del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Las bases imponibles, positivas (minoradas o incrementadas, en su caso, en la reserva +de nivelación a que se refiere el artículo 105 de la LIS) o negativas, obtenidas por estas +entidades. Las bases imponibles negativas que imputen a sus socios no serán +compensables por la entidad que las obtuvo. + +· Las bases de las deducciones y de las bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho +la entidad. Las bases de las deducciones y bonificaciones se integrarán en la liquidación +de los socios, minorando la cuota según corresponda por aplicación de las normas del +IRPF o del Impuesto sobre Sociedades, según que el socio sea contribuyente, +respectivamente, de los citados impuestos. + +· Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad. + +La reserva de nivelación de bases imponibles a que se refiere el artículo 105 de la LIS se +adicionará, en su caso, a la base imponible de la agrupación de interés económico. + +c. Las imputaciones de los conceptos anteriormente comentados se efectuarán de acuerdo +con los siguientes criterios: + +· Cuando los socios o empresas miembros sean entidades sometidas a este régimen, en la +fecha de finalización del período impositivo de la entidad sometida a este régimen. + +· En los demás supuestos, en el siguiente período impositivo, salvo que se decida hacerlo +de manera continuada en la misma fecha de finalización del período impositivo de la +entidad sometida a este régimen. La opción se manifestará en la primera declaración del +IRPF en que haya de surtir efecto y se mantendrá durante tres años. + +d. Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios que deban +soportar la imputación y procedan de períodos impositivos durante los cuales la entidad se +hallase en el presente régimen, no tributarán por el IRPF ni por el Impuesto sobre +Sociedades. Su importe no se integrará en el valor de adquisición de las participaciones de +los socios a quienes hubiesen sido imputadas. Tratándose de los socios que adquieran las +participaciones con posterioridad a la imputación, se disminuirá su valor de adquisición en +dicho importe. + +e. En la transmisión de participaciones en el capital, fondos propios o resultados de estas +entidades, el valor de adquisición se incrementará en el importe de los beneficios sociales +que, sin efectiva distribución, hubiesen sido imputados a los socios como rentas de sus +participaciones en el período de tiempo comprendido entre su adquisición y transmisión. + +Además, en el caso de participaciones en Uniones Temporales de Empresas, el valor de +adquisición se minorará en el importe de las pérdidas sociales que hayan sido imputadas a +los socios. + +Por su parte, en el caso de Agrupaciones de Interés Económico cuando así lo establezcan +los criterios contables, el valor de adquisición se minorará en el importe de los gastos +financieros, las bases imponibles negativas, la reserva de capitalización, y las deducciones y +bonificaciones, que hayan sido imputadas a los socios en el período de tiempo comprendido +entre su adquisición y transmisión, hasta que se anule el referido valor, integrándose en la +base imponible igualmente el correspondiente ingreso financiero. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional + +Normativa: Art. 91 Ley IRPF + +El régimen de transparencia fiscal internacional supone la imputación a una persona o +entidad residente en territorio español de determinadas rentas obtenidas por una entidad +participada mayoritariamente que resida en el extranjero cuando la imposición sobre esas +rentas en el extranjero es notoriamente inferior a la que se hubiera producido en territorio +español, imputación que se produce aunque las rentas no hayan sido efectivamente +distribuidas. + +Ámbito de aplicación + + +## Delimitación positiva + + +### Normativa: Art. 91.1 Ley IRPF + +Sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a +formar parte de nuestro ordenamiento interno, los contribuyentes del IRPF deberán incluir +en la base imponible general de la renta del período impositivo, como un componente +más independiente y autónomo de la misma, la renta positiva obtenida por una entidad no +residente en territorio español, en cuanto que dicha renta pertenezca a alguna de las clases +se detallan en el apartado siguiente y concurran las siguientes circunstancias en cuanto al +grado de participación y al nivel de tributación de la entidad no residente: + + +### a. Grado de participación en la entidad no residente + +La participación del contribuyente en el capital, los fondos propios, los resultados o los +derechos de voto de la entidad no residente en territorio español, en la fecha de cierre del +ejercicio social de esta última, debe ser igual o superior al 50 por 100. + +A estos efectos la participación del contribuyente puede ser directamente en la entidad +no residente o bien indirectamente a través de otra u otras entidades no residentes. + +Dicho grado de participación puede ostentarlo el contribuyente por sí mismo o +conjuntamente con entidades vinculadas, según lo previsto en el artículo 18 de la LIS, o +con otros contribuyentes unidos por vínculos de parentesco, incluido el cónyuge, en línea +directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive. + +Precisión: a efectos de determinar si la participación de todos ellos es igual o superior al 50 por 100, junto +a la participación del contribuyente debe tenerse en cuenta únicamente la del cónyuge o los familiares que +sean contribuyentes por IRPF, excluyéndose en consecuencia para dicho cómputo la participación de los +no residentes. + + +# b. Nivel de tributación de la entidad no residente participada + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El impuesto de naturaleza identica o analoga al Impuesto sobre Sociedades +satisfecho por la entidad no residente participada por razón de las rentas que deban +incluirse, debe ser inferior al 75 por 100 de la tributación que correspondería a esas +mismas rentas en el Impuesto sobre Sociedades español. + + +## Delimitación negativa: entidades no residentes en territorio español excluidas del régimen de transparencia fiscal internacional + + +### Normativa: Art. 91.14 Ley IRPF + +La imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional no es de +aplicación cuando la entidad no residente en territorio español sea residente en otro Estado +miembro de la Unión Europea o que forme parte del Acuerdo del Espacio Económico +Europeo, siempre que el contribuyente acredite que realiza actividades económicas. + +Tampoco es de aplicación cuando se trate de una institución de inversión colectiva +regulada en la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de +2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas +sobre determinados organismos de inversión colectiva en valores mobiliarios, constituida y +domiciliada en algún Estado miembro de la Unión Europea. + +Por tanto, para la aplicación de este régimen de imputación la entidad no residente en +territorio español no puede ser residente en otro Estado miembro de la Unión Europea o +que forme parte del Acuerdo del Espacio Económico Europeo, o siendo residente en +otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, el +contribuyente no puede acreditar que realiza actividades económicas o se trata de una +institución de inversión colectiva regulada por la Directiva 2009/65/CE. + + +# Contenido del régimen especial y momento de la imputación + + +## Rentas susceptibles de imputación + +Hay que distinguir entre: + +· Rentas obtenidas de entidades que no desarrollen actividades +económicas + + +### Normativa: Art. 91.2 Ley IRPF + +Los contribuyentes imputarán la renta total obtenida por la entidad no residente en territorio +español cuando esta no disponga de la correspondiente organización de medios materiales y +personales para su obtención, incluso si las operaciones tienen carácter recurrente. Es decir, +cuando se considere que estas entidades no desarrollan actividades económicas. + +Se entenderá por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar los +criterios y principios establecidos en la LIS y en las restantes disposiciones relativas al +Impuesto sobre Sociedades para la determinación de aquella. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +No obstante, lo anterior no resultará de aplicación cuando el contribuyente acredite que las +referidas operaciones se realizan con los medios materiales y personales existentes en una +entidad no residente en territorio español perteneciente al mismo grupo, en el sentido del +artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de +formular cuentas anuales consolidadas, o bien que su constitución y operativa responde a +motivos económicos válidos. + +Se entenderá que el grupo de sociedades a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio incluye las +entidades multigrupo y asociadas en los términos de la legislación mercantil. + + +## · Rentas obtenidas de entidades que desarrollen actividades económicas + + +### Normativa: Art. 91.3 Ley IRPF + +Como regla general y con las matizaciones contenidas en el artículo 91.3 de la Ley del IRPF, +el socio residente cuando no sea imputable la renta total obtenida conforme a lo señalado en +el apartado anterior tiene la obligación de imputar en la parte general de la base imponible +únicamente la renta positiva obtenida por la entidad no residente en territorio español que +provenga de cada una de las siguientes fuentes: + +a. Titularidad de bienes inmuebles, rústicos y urbanos, o de derechos reales que +recaigan sobre estos, salvo que estén afectos a una actividad económica o cedidos en +uso a otras entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la +titular en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su +residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, e igualmente +estuvieren afectos a una actividad económica. + +b. Participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesión a terceros de +capitales propios, que tengan tal consideración con arreglo a lo dispuesto en la +normativa del IRPF, salvo las que proceda de los siguientes activos financieros: + +· Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas +por el ejercicio de actividades económicas. + +· Los que incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales +establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades económicas. + +· Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediación en +mercados oficiales de valores. + +· Los tenidos por entidades de crédito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio +de sus actividades empresariales, sin perjuicio de lo establecido en la letra i). + +c. Operaciones de capitalización y seguro, que tengan como beneficiario a la propia +entidad. + +d. Propiedad industrial e intelectual, asistencia técnica, bienes muebles, derechos de +imagen y arrendamiento o subarrendamiento de negocios o minas, que tengan tal +consideración con arreglo a lo dispuesto en el artículo 25.4 de la Ley del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +No obstante, no será objeto de imputación la renta procedente de derechos de imagen +que deba imputarse conforme a lo dispuesto en el artículo 92 de la Ley del IRPF + +e. Transmisión de los bienes y derechos referidos en las letras a), b), c) y d) anteriores +que genere rentas. + +f. Instrumentos financieros derivados, excepto los designados para cubrir un riesgo +específicamente identificado derivado de la realización de actividades económicas. + +g. Actividades de seguros, crediticias, operaciones de arrendamiento financiero y +otras actividades financieras salvo que se trate de rentas obtenidas en el ejercicio de +actividades económicas, sin perjuicio de lo establecido en la letra i). + +h. Operaciones sobre bienes y servicios realizados con personas o entidades +vinculadas, en el sentido del artículo 18 de la LIS, en las que la entidad no residente o +establecimiento añade un valor económico escaso o nulo. + +i. Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestación de servicios, +excepto los directamente relacionados con actividades de exportación realizadas, directa +o indirectamente, con personas o entidades vinculadas, en los términos del artículo +18 de la LIS, residentes en territorio español, en cuanto determinen gastos fiscalmente +deducibles en dichas personas o entidades residentes. + + +## Rentas no susceptibles de imputación + + +### Normativa: Art. 91.3.i), 4, 5 y 9 Ley IRPF + +Sin perjuicio de lo comentado anteriormente, no son susceptibles de imputación las +siguientes rentas: + +· Las rentas positivas correspondientes a ingresos derivados de actividades crediticias, +financieras, aseguradoras o de prestación de servicios, cuando al menos dos tercios de +los ingresos correspondientes a las mismas se hayan realizado con personas o entidades +no vinculadas en los términos del artículo 18 de la LIS. + +· Las rentas positivas a que se refiere el apartado anterior "Rentas susceptibles de +imputación" cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por 100 de la renta total +obtenida por la entidad no residente. + +No obstante, se imputarán en todo caso las rentas a las que se refiere la letra i) del +apartado anterior sin perjuicio de que, asimismo, sean tomadas en consideración a +efectos de determinar que la suma de sus importes sea inferior al 15 por 100 de la renta +total obtenida por la entidad no residente. + +· El importe del impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similar al Impuesto sobre +Sociedades efectivamente satisfecho por la sociedad no residente por la parte de renta a +incluir. + +· Los dividendos o participaciones en beneficios, incluidos los dividendos a cuenta, en la +parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En caso de distribución de reservas, se atenderá a la designación contenida en el +acuerdo social, entendiéndose aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas +reservas. + +Importante: una misma renta positiva solamente podrá ser objeto de imputación por +una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste. + + +## Determinación del importe de la renta positiva a imputar y momento en que debe efectuarse la imputación + + +### Determinación del importe de la renta positiva a imputar + + +#### Normativa: Art. 91.7, 10 y 12.c) Ley IRPF + +· Importe de la renta positiva + +El importe de la renta positiva a imputar en la base imponible se calculará de acuerdo con +los principios y criterios establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre +Sociedades para la determinación de la base imponible, utilizando el tipo de cambio +vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio español. + +Cuando la entidad participada sea residente en un país o territorio calificado como +jurisdicción no cooperativa se presumirá, salvo prueba en contrario, que la renta obtenida +por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisición de la participación. + +· Imputación + +Una vez determinado el importe de la renta positiva, la imputación se efectuará en la base +imponible general en proporción a la participación de la persona física residente en los +resultados de la entidad no residente y, en su defecto, en proporción a la participación en +el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la entidad. + +En caso de que el contribuyente participe indirectamente en la entidad residente a través +de otra u otras entidades no residentes, el importe de la renta positiva a imputar será el +correspondiente a la participación indirecta. + +· Límite + +En ningún caso, se imputará una cantidad superior a la renta total de la entidad no +residente. + + +### Periodo impositivo en el que debe realizarse la imputación + + +#### Normativa: Art. 91.6 Ley IRPF + +La imputación se realizará en el período impositivo que comprenda el día en que la entidad +no residente haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podrá entenderse de +duración superior a 12 meses. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Medidas para evitar la doble imposición + + +## Deducción de la cuota líquida del IRPF + + +### Normativa: Art. 91.9 Ley IRPF + +Será deducible de la cuota líquida del IRPF el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho +en el extranjero por razón de la distribución de los dividendos o participaciones en beneficios, +sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la legislación +interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva +incluida en la base imponible. + +Esta deducción podrá practicarse, aun cuando los impuestos o gravámenes correspondan a períodos +impositivos distintos a aquel en que se realizó la inclusión, sin que su importe pueda exceder de la cuota +íntegra que en España correspondería pagar por la renta positiva incluida en la base imponible. + +En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en países o territorios calificados +como jurisdicciones no cooperativas. + +Esta deducción no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar +por la renta positiva imputada en la base imponible. + +El importe que, con arreglo a lo anteriormente indicado, resulte deducible deberá hacerse +constar en la casilla [0589] de la declaración. + +Recuerde: no se integran en la base imponible del contribuyente los dividendos o +participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya +sido imputada y que una misma renta positiva solamente podrá ser objeto de imputación +por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste. + + +## Transmisión de su participación por el contribuyente + + +### Normativa: Art. 91.10 Ley IRPF + +Para determinar la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de las +participaciones, directas o indirectas, en las entidades no residentes cuyas rentas hayan sido +imputadas, la Ley prevé la aplicación de reglas valorativas específicas análogas a las +utilizables en el caso de transmisión de participaciones de sociedades que tributaron como +patrimoniales [artículo 35.1.c) del texto refundido de la Ley del IRPF, aprobado por el Real +Decreto legislativo 3/2004, de 5 de marzo, vigente a 31 de diciembre de 2006], con la +salvedad de que los beneficios sociales imputados y no distribuidos a que se refiere la Ley en +el supuesto de sociedades patrimoniales deben entenderse sustituidos en este supuesto por +las rentas positivas imputadas en la base imponible. + +De acuerdo con lo anterior, de la transmisión de las participaciones, directas o indirectas, en +las entidades no residentes cuyas rentas hayan sido imputadas, la ganancia o pérdida se +computará por la diferencia entre el valor de adquisición y de titularidad y el valor de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +transmisión de aquellas. + +A tal efecto, el valor de adquisición y de titularidad se estimará integrado por: + +(+) El precio o cantidad desembolsada para su adquisición. + +(+) El importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribución, hubiesen sido +obtenidos por la sociedad no residente durante los períodos impositivos en los que el +contribuyente hubiese incluido en su base imponible rentas positivas por su +participación en ella. + +Por su parte el valor de transmisión a computar será, como mínimo, el teórico resultante del +último balance cerrado, una vez sustituido el valor neto contable de los activos por el valor +que tendrían a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, o por su valor de mercado si fuese +inferior. + + +# Supuesto especial: entidades residentes en países o territorios calificados como jurisdicción no cooperativa + + +## Normativa: Art. 91.12 Ley IRPF + +Cuando la entidad participada sea residente en un país o territorio calificado como +jurisdicción no cooperativa, se presumirá, salvo prueba en contrario, que se producen las +siguientes circunstancias: + +a. Que la tributación de la entidad no residente por las rentas objeto de inclusión es inferior +al 75 por 100 del importe que hubiese correspondido a esas mismas rentas aplicando las +normas del Impuesto sobre Sociedades español. + +b. Que la entidad es productora de las rentas enumeradas en las letras a), b), c), d), e), f) y +g), h) e i) de la rúbrica " Rentas obtenidas de entidades que desarrollen actividades +económicas" dentro del apartado "Contenido del régimen y momento de la imputación", +por lo que las mismas deben entenderse como imputables. + +c. Que la renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisición +de la participación. + +Véase al respecto la definición de jurisdicción no cooperativa que recoge la disposición +adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la +prevención del fraude fiscal y que se comenta en la "Relación de países y territorios de +jurisdicción no cooperativa" dentro del apartado dedicado a la "Imputación de rentas por +socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en países o +territorios calificados como de jurisdicción no cooperativa" en este Capítulo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Obligaciones formales especificas derivadas del régimen de transparencia fiscal internacional + +Normativa: Art. 91.11 Ley IRPF. Véase también orden de aprobación del modelo del +IRPF + +Los contribuyentes a quienes resulte de aplicación este régimen deberán presentar +conjuntamente con la declaración por el IRPF los siguientes datos relativos a la entidad no +residente en territorio español: + +a. Nombre o razón social y lugar del domicilio social. + +b. Relación de administradores de su domicilio fiscal. + +c. El balance, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria. + +d. Importe de las rentas positivas que deban ser objeto de imputación en la base imponible. + +e. Justificación, en su caso, de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que +deba ser objeto de imputación. + +Esta información que debe acompañar a la declaración del IRPF se puede presentar a través +del registro electrónico de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en la Sede +electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria accediendo al trámite de +aportación de documentación complementaria correspondiente a la declaración. + +El registro electrónico de la Agencia Estatal de Administración Tributaria se encuentra regulado en Resolución +de 28 de diciembre de 2009, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria por la que se +crea la Sede electrónica y se regulan los registros electrónicos de la Agencia Estatal de Administración +Tributaria. + +También podrán presentarse en el registro presencial de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria. + +Todo ello se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 16 de la Ley +39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones +Públicas, que establece que los documentos que los interesados dirijan a los órganos de las +Administraciones Públicas podrán presentarse: + +a. En el registro electrónico de la Administración u Organismo al que se dirijan, así como en +los restantes registros electrónicos de cualquiera de los sujetos a los que se refiere el +artículo 2.1. + +b. En las oficinas de Correos, en la forma que reglamentariamente se establezca. + +c. En las representaciones diplomáticas u oficinas consulares de España en el extranjero. + +d. En las oficinas de asistencia en materia de registros. + +e. En cualquier otro que establezcan las disposiciones vigentes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen + +Normativa: Arts. 92 Ley IRPF y 107 Reglamento IRPF + + +## Concepto y ámbito de aplicación + + +### Normativa: Art. 92.1 y 2 Ley IRPF + +Las cantidades percibidas directamente por el contribuyente por la cesión del derecho a la +explotación de su imagen o del consentimiento o autorización para su utilización tienen la +consideración de rendimientos del capital mobiliario, tal y como se ha comentado en el +Capítulo 5, incluso cuando dichas cantidades sean satisfechas por la persona o entidad a la +que el contribuyente presta sus servicios. + +Sin embargo, cuando dichas retribuciones se perciban por personas o sociedades +cesionarias del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización +para su utilización, surge el régimen especial de imputación de rentas por la cesión del +derecho de imagen en cuya virtud el cedente de tales derechos debe imputar las rentas en +la parte general de su base imponible del IRPF. + +Para que resulte aplicable el régimen especial de imputación de rentas por la cesión de +derechos de imagen, deben cumplirse todas y cada una de las siguientes circunstancias: + +a. Que el contribuyente titular del derecho de imagen hubiera cedido el derecho a la +explotación de su imagen o hubiese consentido o autorizado su utilización a otra persona +o entidad, residente o no residente, denominada primera cesionaria. + +A estos efectos, resulta indiferente que la cesión, consentimiento o autorización, hubiese +tenido lugar cuando la persona física no fuese contribuyente por el IRPF. + +b. Que el contribuyente preste sus servicios a una persona o entidad, residente o no +residente, en el ámbito de una relación laboral. + +c. Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la relación laboral, o +cualquier otra persona o entidad vinculada con ellas en los términos del artículo 18 de la +LIS, haya obtenido, mediante actos concertados con personas o entidades residentes o +no residentes, la cesión del derecho a la explotación o el consentimiento o autorización +para la utilización de la imagen de la persona física, denominada segunda o última +cesionaria. + +d. Que los rendimientos del trabajo obtenidos en el período impositivo por el contribuyente +titular del derecho de imagen sean inferiores al 85 por 100 de la suma de los citados +rendimientos más la total contraprestación a cargo de la persona o entidad con la que el +contribuyente mantiene la relación laboral y que ha obtenido la cesión de los derechos de +imagen. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Contenido del régimen especial y momento de la imputación + + +## Cantidad a imputar + + +### Normativa: Art. 92.4 Ley IRPF + +La cantidad a imputar será el valor de la contraprestación que haya satisfecho con +anterioridad a la contratación de los servicios laborales de la persona física o que deba +satisfacer la segunda cesionaria por la cesión del derecho a la explotación o el +consentimiento o autorización para la utilización de la imagen de la persona física. + +Dicha cantidad se incrementará en el importe del ingreso a cuenta realizado por la segunda +cesionaria sobre la cuantía total satisfecha a la primera cesionaria no residente y se minorará +en el valor de la contraprestación obtenida por la persona física de la primera cesionaria +como consecuencia de la cesión, consentimiento o autorización de la explotación de su +imagen, siempre que dicha prestación se hubiera obtenido en un período impositivo en el que +la persona física titular de la imagen fuere contribuyente por el IRPF. + +El porcentaje para determinar el ingreso a cuenta ha sido del 19 por 100 en 2023 (art. 107 Reglamento IRPF). + +La imputación de la cantidad que corresponda se hará constar en la casilla [0274] del +apartado "E" de la declaración. + + +## Periodo impositivo en el que debe realizarse la imputación + + +### Normativa: Art. 92.5 Ley IRPF + +La imputación se realizará por el contribuyente en el período que corresponda a la fecha en +que la entidad empleadora (segunda o última cesionaria) efectúe el pago o satisfaga la +contraprestación acordada, salvo que por dicho período impositivo la persona física no fuese +contribuyente por este impuesto, en cuyo caso la imputación deberá efectuarse en el primero +o en el último período impositivo por el que deba tributar por este impuesto, según los casos. + +A estos efectos, se utilizará el tipo de cambio vigente al día de pago o satisfacción de la +contraprestación acordada por parte de la segunda cesionaria. + + +## Medidas para evitar la doble imposición + + +### Normativa: Art. 92.4 Ley IRPF + +Cuando proceda la imputación, serán deducibles de la cuota íntegra del IRPF +correspondiente al contribuyente que efectúa la imputación de las rentas las siguientes +cantidades: + +a. El impuesto o impuestos de naturaleza identica o similar al IRPF o al Impuesto sobre +Sociedades que, satisfecho en el extranjero por la persona o entidad no residente primera +cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuantía que debe incluir +en su base imponible. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. El IRPF o el Impuesto sobre Sociedades que, satisfecho en España por la persona o +entidad residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de +la cuantía que debe incluir en su base imponible. + +c. El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de la +distribución de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera +cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con +la legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la +cuantía incluida en la base imponible. + +d. El impuesto satisfecho en España, cuando la persona física no sea residente, que +corresponda a la contraprestación obtenida por la persona física como consecuencia de la +primera cesión del derecho a la explotación de su imagen o del consentimiento o +autorización para su utilización. + +e. El impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similar al IRPF satisfecho en el +extranjero, que corresponda a la contraprestación obtenida por la persona física como +consecuencia de la primera cesión del derecho a la explotación de su imagen o del +consentimiento o autorización para su utilización. + +Estas deducciones se practicarán aun cuando los impuestos correspondan a períodos +impositivos distintos a aquel en que se realizó la imputación, sin que puedan exceder, en su +conjunto, de la cuota íntegra que corresponda satisfacer en España por la renta imputada en +la base imponible. + +En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en países o territorios calificados +reglamentariamente como jurisdicción no cooperativa. + +Véase al respecto la definición de jurisdicción no cooperativa que recoge la disposición +adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la +prevención del fraude fiscal y que se comenta en la "Relación de países y territorios de +jurisdicción no cooperativa" dentro del apartado dedicado a la "Imputación de rentas por +socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en países o +territorios calificados como de jurisdicción no cooperativa" en este Capítulo. + +El importe correspondiente a los impuestos que, con arreglo a lo anteriormente especificado, +resulten deducibles minorarán la cuota líquida total, para lo que deberán hacerse constar en +la casilla [0590] del apartado "M" de la declaración. + + +# Otras medidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas + + +## Normativa: Art. 92.6 de la Ley IRPF + +El régimen de imputación que se comenta en este apartado se complementa con las medidas +establecidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A tal efecto, no se imputarán en el impuesto personal de los socios de la primera cesionaria +los dividendos o participaciones en beneficios, incluidos los dividendos a cuenta, distribuidos +por esta en la parte que corresponda a la cuantía que haya sido imputada por el +contribuyente titular de los derechos de imagen como consecuencia del régimen de +imputación. + +En caso de distribución de reservas, se atenderá a la designación contenida en el acuerdo +social, entendiéndose aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas reservas. + +Los dividendos o participaciones distribuidos por la primera cesionaria que, en aplicación de +lo anteriormente expuesto, no hayan sido integrados en la base imponible de los socios, no +darán derecho a estos a la deducción por doble imposición internacional. + +Importante: una misma cuantía solo podrá ser objeto de imputación una sola vez, +cualquiera que sea la forma y la persona o entidad en que se manifieste. + + +# Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español + +Normativa: Art. 93 Ley IRPF + +El régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español se +comenta en el Capítulo 2. + + +# Imputación de rentas por socios o participes de instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios calificados como jurisdicción no cooperativa + + +## Normativa: Art. 95 y disposición transitoria octava Ley IRPF + +La Ley del IRPF dedica una sección (la Sección 6ª) de su Título X y dos artículos (el 94 y 95) +a la tributación correspondiente a los socios o partícipes de las siguientes instituciones de +inversión colectiva: + +· Las reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión +Colectiva. + +Conforme al articulo 1 de la Ley 35/2003 de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva: + +1\. Son Instituciones de Inversión Colectiva (IIC, en adelante) aquellas que tienen por objeto la captación +de fondos, bienes o derechos del público para gestionarlos e invertirlos en bienes, derechos, valores u +otros instrumentos, financieros o no, siempre que el rendimiento del inversor se establezca en función +de los resultados colectivos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Aquellas actividades cuyo objeto sea distinto del descrito en el párrafo anterior no tendrán el carácter +de inversión colectiva. Asimismo, aquellas entidades que no satisfagan los requisitos establecidos en +esta ley no podrán constituirse como IIC. + +2\. Las IIC revestirán la forma de sociedad de inversión o fondo de inversión. + +3\. Las IIC podrán ser de carácter financiero o no financiero, en los términos establecidos en el título III de +esta ley. + +· Las reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 +de julio de 2009, distintas de las anteriores, que estén constituidas y domiciliadas en +algún Estado miembro de la Unión Europea e inscritas en el registro especial de la +Comisión Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercialización por +entidades residentes en España y + +· Las constituidas en países o territorios considerados como jurisdicción no cooperativa. + +La tributación correspondiente a los socios o partícipes de las dos primeras instituciones de +inversión colectiva se regula en el artículo 94 de la Ley del IRPF y no presenta diferencias de +tratamiento respecto a la renta objeto de imputación a los socios o partícipes, aplicándose la +normativa del IRPF que corresponde a cada modalidad de renta según su origen o fuente, +salvo algunas especialidades para los fondos de inversión cotizados y SICAV índice +cotizadas y en la aplicación del régimen de diferimiento por reinversión en las SICAV cuyo +comentario se incluye en el capítulo correspondiente de este Manual. + +A diferencia de los incentivos fiscales que se establecen para la inversión en las instituciones +de inversión colectiva anteriores (régimen de diferimiento fiscal), para la tributación +correspondiente a los socios o partícipes en instituciones de inversión colectiva constituidas +en países o territorios considerados como jurisdicción no cooperativa se establece un +régimen fiscal especial en el artículo 95 de la Ley del IRPF que pretende lo contrario, +desincentivar a los contribuyentes que decidan invertir en este tipo de instituciones de +inversión colectiva. + +Este régimen fiscal especial de imputación es el siguiente: + + +## Renta imputable + +El régimen de imputación de rentas que regula el artículo 95 resulta aplicable a los +contribuyentes del IRPF que participen en instituciones de inversión colectiva constituidas en +países o territorios calificados reglamentariamente como jurisdicción no cooperativa debiendo +distinguirse: + + +## Cuando no exista transmisión o reembolso de las acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva + +Conforme a este régimen los socios o partícipes en instituciones de inversión colectiva +constituidas en países o territorios calificados reglamentariamente como jurisdicción no +cooperativa deben imputar cada año, aunque no se haya producido la transmisión o +reembolso, en la parte general de la base imponible la diferencia positiva entre el valor +liquidativo de la participación al día del cierre del período impositivo y su valor de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +adquisición al inicio del citado período. A estos efectos, se presumirá, salvo prueba en +contrario, que esta diferencia es el 15 por 100 del valor de adquisición de la acción o +participación. + +Esta renta se califica como imputación de renta (no como ganancia patrimonial) y debe integrarse en la base +imponible general del IRPF en cada periodo impositivo. + +La cantidad imputada se considerará mayor valor de adquisición de la acción o participación. + +Por su parte, los beneficios distribuidos por la institución de inversión colectiva no se +imputarán y minorarán el valor de adquisición de la participación. + + +## Cuando exista transmisión o reembolso de las acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva + +En estos casos, una vez calculado el valor de adquisición conforme a lo indicado en el +apartado anterior, la renta derivada de la transmisión o reembolso de las acciones o +participaciones se determinará conforme a lo previsto en el artículo 37.1.c) de la Ley del IRPF +que se comenta en el apartado "Transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones +en instituciones de inversión colectiva reguladas en la Ley 35/2003" dentro de las normas +específicas de valoración para determinar el importe de las ganancias o pérdidas +patrimoniales del Capítulo 11 de este Manual. + +Recuerde: no se aplica a la transmisión o reembolso de las acciones o participaciones +en instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios calificados +reglamentariamente como de jurisdicción no cooperativa el régimen especial de +diferimiento de la tributación previsto en el artículo 94 de la Ley del IRPF. + + +## Régimen transitorio + + +### Normativa: Disposición transitoria octava Ley IRPF + + +#### Participaciones y acciones adquiridas antes del 1 de enero de 1999 + +A efectos de calcular el exceso del valor liquidativo, se tomará como valor de adquisición el +valor liquidativo a día 1 de enero de 1999, respecto de las participaciones y acciones que en +dicho ejercicio se posean por el contribuyente. La diferencia entre dicho valor y el valor +efectivo de adquisición no se tomará como valor de adquisición a los efectos de la +determinación de las rentas derivadas de la transmisión o reembolso de las acciones o +participaciones. + + +#### Beneficios obtenidos con anterioridad a 1 de enero de 1999 + +Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de inversión +colectiva, que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a 1 de enero de 1999, se +integrarán en la base imponible de los socios o partícipes de los mismos. A estos efectos, se +entenderá que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +beneficios ganados. + +Ejemplo: + +Don S.M.G., es titular desde marzo de 1998 de una participación en una institución de +inversión colectiva, constituida en un país calificado reglamentariamente como jurisdicción +no cooperativa, cuyo valor de adquisición fue el equivalente a 12.020 euros. + +El valor liquidativo de dicha participación a 31-12-2023 es de 31.800 euros. + +Determinar la renta imputable al ejercicio 2023, sabiendo que el valor liquidativo de la +participación a 01-01-1999 ascendía al equivalente a 12.500 euros y que las rentas +imputadas en los ejercicios 1999 a 2022 ascendieron a 16.200 euros. + +Solución: + +Imputación de rentas correspondientes al ejercicio 2023: + +· Valor liquidativo a 31-12-2023: 31.800 + +· Valor de adquisición a 01-01-2023: 28.700 (1) + +· Renta imputable (31.800 - 28.700) = 3.100 + +Nota al ejemplo: + +(1) La determinación del valor de adquisición al inicio del periodo impositivo se efectúa partiendo del valor +liquidativo a 01-01-1999 (12.500 euros) y sumando a dicho importe las imputaciones de renta realizadas en los +ejercicios 1999 a 2022 (16.200). Así pues: 12.500 + 16.200 = 28.700. (Volver) + + +# Relación de países y territorios calificados como jurisdicción no cooperativa + + +## Definición de jurisdicción no cooperativa + +La disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la +prevención del fraude fiscal (BOE de 30 de noviembre), tras la modificación introducida por el +artículo decimosexto de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha +contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de +julio de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que +inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas +normas tributarias y en materia de regulación del juego (BOE de 10 de julio), contiene la +definición de países y territorios que tienen la consideración de jurisdicciones no cooperativas +que sustituye a la de paraíso fiscal, de baja o nula tributación y de efectivo intercambio de +información tributaria. + +Respecto de la definición de jurisdicciones no cooperativas sus apartados 1 y 2 establecen: + +1\. Tendrán la consideración de jurisdicciones no cooperativas los países y territorios, así +como los regímenes fiscales perjudiciales, que se determinen por la Ministra de Hacienda +mediante Orden Ministerial conforme a los criterios que se establecen en los apartados +siguientes de este artículo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +2\. La relación de países y territorios que tienen la consideración de jurisdicciones no +cooperativas se podrá actualizar atendiendo a los siguientes criterios: + +a. En materia de transparencia fiscal: + +1\. La existencia con dicho país o territorio de normativa sobre asistencia mutua en +materia de intercambio de información tributaria en los términos previstos en la Ley +58/2013, de 17 de diciembre, General Tributaria, que sea de aplicación. + +2\. El cumplimiento de un efectivo intercambio de información tributaria con España. + +3\. El resultado de las evaluaciones inter pares realizadas por el Foro Global de +Transparencia e Intercambio de Información con Fines Fiscales. + +4\. El efectivo intercambio de información relativa al titular real, definido en los +términos de la normativa española en materia de prevención de blanqueo de +capitales y financiación del terrorismo. + +A los efectos de esta letra a) se entiende por efectivo intercambio de información, la +aplicación de la normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de +información tributaria atendiendo a los términos de referencia aprobados por el Foro +Global de Transparencia e Intercambio de Información con Fines Fiscales. + +b. Que faciliten la celebración o existencia de instrumentos o de sociedades +extraterritoriales, dirigidos a la atracción de beneficios que no reflejen una actividad +económica real en dichos países o territorios. + +c. La existencia de baja o nula tributación. + +Existe baja tributación cuando en el país o territorio de que se trate se aplique un nivel +impositivo efectivo considerablemente inferior, incluido el tipo cero, al exigido en +España en un impuesto idéntico o análogo al Impuesto sobre la Renta de las Personas +Físicas, al Impuesto sobre Sociedades o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes. + +Existe nula tributación cuando en el país o territorio de que se trate no se aplique un +impuesto idéntico o análogo al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, al +Impuesto sobre Sociedades o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, según +corresponda. + +Tendrán la consideración de impuesto idéntico o análogo, los tributos que tengan +como finalidad la imposición de la renta, siquiera parcialmente, con independencia de +que el objeto del mismo lo constituya la propia renta, los ingresos o cualquier otro +elemento indiciario de esta. + +3\. La relación de regímenes fiscales perjudiciales que tienen la consideración de +jurisdicciones no cooperativas se podrá actualizar atendiendo a los criterios del Código de +Conducta en materia de Fiscalidad Empresarial de la Unión Europea o del Foro de +Regímenes Fiscales Perjudiciales de la OCDE. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: todas referencias efectuadas en la normativa del IRPF a paraísos fiscales, a +países o territorios con los que no exista efectivo intercambio de información, o de nula +o baja tributación se entenderán efectuadas a la definición de jurisdicción no +cooperativa que establece la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de +noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, en su redacción vigente a +partir de 11 de julio de 2021. + + +# Relación de países y territorios calificados como paraísos fiscales en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio + +La disposición transitoria segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para +la prevención del fraude fiscal establece que en tanto no se determinen por Orden Ministerial +los países o territorios que tienen la consideración de jurisdicción no cooperativa, tendrán +dicha consideración los países o territorios previstos en el Real Decreto 1080/1991. + +Pues bien, aunque se ha aprobado la Orden HFP/115/2023, de 9 de febrero, por la que se +determinan los países y territorios, así como los regímenes fiscales perjudiciales, que tienen +la consideración de jurisdicciones no cooperativas (BOE de 10 de febrero), que actualiza la +lista de países y territorios que figuran en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, la misma +no es aplicable en el IRPF hasta el ejercicio 2024 por lo que durante este ejercicio 2023 +siguen teniendo la consideración de jurisdicción no cooperativa los países o territorios +previstos en el Real Decreto 1080/1991. + +En cuanto al Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, señalar que el Real Decreto 116/2003, +de 31 de enero incorporó, con efectos desde 2 de febrero de 2003, una disposición según la +cual dejarán de tener la consideración de jurisdicción no cooperativa aquellos países o +territorios que firmen con España un convenio para evitar la doble imposición internacional +con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio de información en +materia tributaria en el que expresamente se establezca que dejan de tener dicha +consideración, desde el momento en que estos convenios o acuerdos se apliquen. + +Los países o territorios a los que se refiere el párrafo anterior volverán a tener la +consideración de paraíso fiscal a partir del momento en que tales convenios o acuerdos +dejen de aplicarse. + +En base a los párrafos anteriores han salido de la lista original los siguientes territorios: +Principado de Andorra, Antillas Neerlandesas, Aruba, República de Chipre, Emiratos Árabes +Unidos, Hong-Kong, Las Bahamas, Barbados, Jamaica, República de Malta, República de +Trinidad y Tobago, Gran Ducado de Luxemburgo, Sultanato de Omán, República de +Panamá, República de San Marino y República de Singapur. + +Atención: no obstante, téngase en cuenta que la Orden HFP/115/2023, de 9 de febrero, +por la que se determinan los países y territorios, así como los regímenes fiscales +perjudiciales, que tienen la consideración de jurisdicciones no cooperativas (BOE de 10 +de febrero) actualiza la lista de países y territorios que figuran en el Real Decreto + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +1080/1991, de 5 de julio, incorporando a: Barbados, Guam, Palaos, Samoa Americana, +Trinidad y Tobago y Samoa, por lo que respecta al régimen fiscal perjudicial (offshore +business). + +Esta nueva relación será aplicable en el IRPF en el ejercicio 2024. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# (1) Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, BOE de 13 de julio, modificado por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero, BOE de 1 de febrero + +1\. Principado de Andorra (7) + +2\. Antillas Neerlandesas (6) + +3\. Aruba (6) + +4\. Emirato del Estado de Bahréin + +5\. Sultanato de Brunei + +6\. República de Chipre (14) + +7\. Emiratos Árabes Unidos (2) + +8\. Gibraltar + +9\. Hong-Kong (12) + +10\. Anguilla + +11\. Antigua y Barbuda + +12\. Las Bahamas (9) + +13\. Barbados (11) + +14\. Bermuda + +15\. Islas Caimanes + +16\. Islas Cook + +17\. República de Dominica + +18\. Granada + +19\. Fiji + +20\. Islas de Guernesey y de Jersey (Islas del Canal) + +21\. Jamaica (3) + +22\. República de Malta (4) + +23\. Islas Malvinas + +24\. Isla de Man + +25\. Islas Marianas + +26\. Mauricio + +27\. Montserrat + +28\. República de Naurú + +29\. Islas Salomón + +30\. San Vicente y las Granadinas + +31\. Santa Lucía + +32\. República de Trinidad y Tobago (5) + +33\. Islas Turks y Caicos + +34\. República de Vanuatu + +35\. Islas Vírgenes Británicas + +36\. Islas Vírgenes de Estados Unidos de América + +37\. Reino Hachemita de Jordania + +38\. República Libanesa + +39\. República de Liberia + +40\. Principado de Liechtenstein + +41\. Gran Ducado de Luxemburgo, por lo que respecta a las rentas percibidas por las +Sociedades a que se refiere el párrafo 1 del Protocolo anexo al Convenio, para evitar la +doble imposición, de 3 de junio de 1986. + +42\. Macao + +43\. Principado de Mónaco + +44\. Sultanato de Omán (15) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +45\. República de Panamá (8) + +46\. República de San Marino (10) + +47\. República de Seychelles + +48\. República de Singapur (13) + + +## Notas a la lista: + +· (1) El Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los países o territorios a que se refieren los +artículos 2.º, apartado 3, número 4, de la Ley 17/1991, de 27 de mayo, de Medidas Fiscales Urgentes, y 62 de la +Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991. (Volver) + +· (2) Con efectos desde 02-04-2007, fecha de entrada en vigor de los respectivos convenios para evitar la doble +imposición (BOE 23-01-2007), los Emiratos Árabes Unidos dejan de ser considerados paraíso fiscal. (Volver) + +· (3) Con efectos desde 16-05-2009, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble +imposición (BOE 12-05-2009), Jamaica deja de ser considerada paraíso fiscal. (Volver) + +· (4) Con efectos desde 12-09-2006, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble +imposición (BOE 07-09-2006), Malta deja de ser considerada paraíso fiscal. (Volver) + +· (5) Con efectos desde 28-12-2009, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble +imposición (BOE 08-12-2009), la Republica de Trinidad y Tobago deja de ser considerada paraíso fiscal. (Volver) + +· (6) Con efectos desde 27-01-2010, fecha de entrada en vigor de los respectivos acuerdos de intercambio de +información (BOE 24-11-2009), Antillas Neerlandesas y Aruba dejan de ser considerados paraísos fiscales. Las +Antillas Neerlandesas dejaron de existir como tales el 10-11-2010. A partir de esa fecha San Martin y Curaçao +tienen el mismo estatus que Aruba (forman parte del Reino de los Países Bajos, pero gozan de independencia), +mientras que el resto de islas de las antiguas Antillas Neerlandesas (Saba, San Eustaquio y Bonaire) ha pasado +a formar parte de los Países Bajos. A San Martin y Curaçao le es aplicable el Acuerdo firmado con Antillas +Neerlandesas, mientras que a las otras tres islas les es de aplicación el CDI con Países Bajos. Por ello ninguna +de las islas tiene actualmente la consideración de paraíso fiscal. (Volver) + +· (7) Con efectos desde 10-02-2011, fecha de entrada en vigor del acuerdo de intercambio de información en +materia tributaria (BOE 23-11-2010), el Principado de Andorra dejo de ser considerado paraíso fiscal. El 07-12- +2015 se ha publicado en el BOE el Convenio entre el Reino de España y el Principado de Andorra para evitar la +doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y prevenir la evasión fiscal y su Protocolo, hecho «Ad +Referéndum» en Andorra la Vella el 8 de enero de 2015, que entra en vigor el 26 de febrero de 2016. (Volver) + +· (8) Con efectos desde 25-07-2011, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición +(BOE 04-07-2011), Republica de Panamá deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (9) Con efectos desde 17-08-2011, fecha de entrada en vigor del acuerdo de intercambio de información +(BOE 15-07-2011), Las Bahamas deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (10) Con efectos desde 02-08-2011, fecha de entrada en vigor del acuerdo de intercambio de información +(BOE 06-06-2011), Republica de San Marino deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (11) Con efectos desde 14-10-2011, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición +(BOE 14-09- 2011), Barbados deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (12) Con efectos desde 01-04-2013, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición (BOE +del 14-04- 2012), Hong Kong (China) deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (13) Con efectos desde 01-01-2013, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición (BOE +11-01-2012), la Republica de Singapur deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (14) Con efectos desde 28-05-2014, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición (BOE +26-05- 2014), la República de Chipre deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (15) Con efectos desde 19-9-2015, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición +(BOE 08-09-2015), el Sultanato de Omán deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + + +# Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia + + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El régimen fiscal especial denominado "Ganancias patrimoniales por cambio de residencia" +es aplicable a determinados contribuyentes del IRPF, titulares de acciones o participaciones +de cualquier tipo de entidad, que pierdan su condición por cambio de residencia se comenta +en el Capítulo 11. + + +# Caso práctico + +La comunidad de bienes "X", cuyo NIE es E28000000, está formada por dos comuneros, +cada uno de los cuales tiene un porcentaje de participación del 50 por 100. El comunero +"Y" es contribuyente por el NIE y el comunero "Z" es contribuyente del Impuesto sobre +Sociedades. La comunidad de bienes ha obtenido en el ejercicio 2023 las siguientes +rentas: + +· 12.200 euros procedentes del arrendamiento durante todo el año de una vivienda a un +matrimonio. Dicho inmueble fue adquirido por la entidad en el año 2000, ascendiendo el +coste de adquisición satisfecho por la misma a 250.000 euros. La referencia catastral +del inmueble es 0052807VK4724A0003KI. El valor catastral del inmueble en el ejercicio +2023 fue de 58.500 euros, de los que el 40 por 100 corresponden al valor del suelo. + +Los gastos satisfechos a lo largo del ejercicio 2023 por la entidad en relación con el +inmueble han sido los siguientes: + +· Recibo comunidad: 1.100 euros. + +· Recibo IBI: 360 euros. + +· Intereses derivados de la financiación del inmueble: 1.300 euros. + +· 1.200 euros, en concepto de intereses derivados de una imposición a plazo fijo de dos +años y un día. La liquidación de los citados intereses se produjo, al vencimiento del +plazo, el día 2 de octubre de 2023 . + +· 1.800 euros, en concepto de dividendos procedente de acciones de una entidad +residente en territorio español. Los gastos de administración y depósito de las acciones +han ascendido a 10 euros. + +· La comunidad de bienes ejerce una actividad económica empresarial cuyo rendimiento +neto se determina en el método de estimación directa, modalidad normal. De acuerdo +con los datos y registros contables de la entidad, los ingresos del ejercicio han +ascendido a 50.000 euros, siendo los gastos deducibles, incluidas las amortizaciones +fiscalmente computables, de 20.000 euros. + +· El día 10 de enero de 2023 ha vendido en bolsa por 150.000 euros, descontados los +gastos inherentes a dicha transmisión satisfechos por la entidad, un paquete de +acciones adquirido el 1 de octubre de 1999 por 100.000 euros, incluidos los gastos +inherentes a dicha adquisición satisfechos por la entidad. + +· El día 15 de noviembre de 2023 ha vendido por 150.000,00 euros, descontados los +gastos y tributos inherentes a dicha transmisión satisfechos por la entidad, un inmueble +no afecto a la actividad económica adquirido el día 1 de octubre de 2001 por un importe +equivalente a 100.000 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición +satisfechos por la entidad. La referencia catastral del inmueble es + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +9872023VH5797S0001WX y su valor catastral, que no ha sido objeto de revisión desde +2011, asciende en el ejercicio 2023 a un importe de 30.500 euros. El inmueble ha +estado desocupado desde su adquisición. + +· El importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad +ascendieron a: 570 euros (228 efectuados sobre los intereses y 342 euros sobre los +dividendos). + +Determinar la renta atribuible por la entidad a cada uno de sus miembros y los importes +que cada uno de ellos debe incluir en la declaración anual correspondiente a su imposición +personal. + +Solución: + + +## 1. Determinación por la entidad de la renta atribuible a cada comunero según las normas del IRPF: + +1.1. Rendimientos del capital inmobiliario: + +· Ingresos íntegros: 12.200 + +· Gastos deducibles: + +· Recibo comunidad: 1.100 + +· Recibo IBI: 360 + +· Intereses financiación inmueble: 1.300 + +· Amortización inmueble 3% s/(60% x 250.000,00) = 4.500 + +Total gastos deducibles: 7.260,00 + +· Rendimiento neto (12.200 - 7.260) = 4.940 + +· Rendimiento atribuible a cada comunero (50% s/4.940) = 2.470 + + +### 1.2. Rendimientos del capital mobiliario: + +· Rendimiento neto dividendos (1.800 - 10) = 1.790 + +· Rendimiento atribuible a cada comunero (50% s/1.790) = 895 + +· Rendimiento neto intereses: 1.200 + +· Rendimiento atribuible a cada comunero (50% s/ 1.200) = 600 + + +### 1.3. Rendimientos de actividad económica: + +· Ingresos íntegros: 50.000 + +· Gastos deducibles, incluidas amortizaciones: 20.000 + +· Rendimiento neto (50.000 - 20.000) = 30.000 + +· Rendimiento atribuible a cada comunero (50% s/ 30.000) = 15.000 + + +### 1.4. Ganancias y pérdidas patrimoniales (venta acciones): + +· Valor de transmisión: 150.000 + +· Valor adquisición: 100.000 + +· Ganancia patrimonial (150.000 - 100.000) = 50.000 + +· Renta atribuible al comunero "Y" (50% s/50.000) = 25.000 + +· Renta atribuible al comunero "Z" (50% s/50.000) = 25.000 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### 1.5. Ganancias y pérdidas patrimoniales (venta inmueble): + +· Valor de transmisión: 150.000 + +· Valor adquisición: 100.000 + +· Ganancia patrimonial (150.000 - 100.000) = 50.000 + +· Renta atribuible al comunero "Y" (50% s/50.000) = 25.000 + +· Renta atribuible al comunero "Z" (50% s/50.000) = 25.000 + + +### 1.6. Renta inmobiliaria imputada (inmueble desocupado): + +· Renta atribuible (2% s/30.500) x (317 + 365) = 529,78 + +· Renta atribuible a cada comunero (50% s/ 529,78) = 264,89 + +1.7. Retenciones e ingresos a cuenta: + +· Atribuibles a cada uno de los comuneros (50% s/570) = 285 + +2\. Declaración de la renta atribuida por el comunero "Y" contribuyente del IRPF: + + +#### 2.1. Rendimiento del capital inmobiliario: + +· Rendimiento neto atribuido: 2.470 + +· Reducción arrendamiento vivienda (60% s/2.470) = 1.482 + +· Rendimiento neto computable (2.470 - 1482) = 988 + + +#### 2.2. Rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro: + +· Dividendos + +· Importe íntegro: 900 + +· Gastos deducibles imputables: 5 + +· Intereses: + +· Rendimiento neto atribuido: 600 + +Total rendimiento neto computable del capital mobiliario (900 + 600 - 5) = 1.495 + +2.3. Rendimiento actividades económicas: + +· Rendimiento neto atribuido: 15.000 + +2.4. Ganancias patrimoniales a integrar en la base imponible del ahorro: (1) + +· Renta imputable (25.000 + 25.000) = 50.000 + +2.5. Renta inmobiliaria imputada: + +· Importe atribuido: 264,89 + +Nota al ejemplo: + +(1) Al tratarse en ambos casos de ganancias obtenidas por la transmisión de elementos patrimoniales (venta de +acciones e inmueble) su importe se integra en la base imponible del ahorro. Con relación a las ganancias y +pérdidas que integran la base imponible del ahorro véase el Capítulo 11. (Volver) + + + + + + +
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+ + + + + +# Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimoniales + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un "Asistente virtual de Renta" +donde podrá consultar cómo calcular las ganancia o pérdidas patrimoniales en los casos +más habituales incluyendo los supuestos de transmisión de inmuebles, como la venta de +la vivienda habitual, pero también el cobro de ayudas públicas o las pérdidas en otras +inversiones o por robo. + + +## Concepto + + +### Delimitación positiva + + +#### Normativa: Art. 33.1 y 2 Ley IRPF + +De acuerdo con el artículo 33.1 de la Ley del IRPF son ganancias y pérdidas patrimoniales +las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con +ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por esta Ley se +califiquen como rendimientos. + +De esta definición puede concluirse que, para que se produzca una ganancia o pérdida +patrimonial, deben cumplirse los siguientes requisitos que se analizan a continuación: + + +### 1. Existencia de una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente + +A título de ejemplo, constituyen alteraciones en la composición del patrimonio del +contribuyente las siguientes: + +· Las transmisiones onerosas o lucrativas de bienes o derechos. Entre las primeras pueden +citarse, como ejemplos, las ventas de viviendas, locales comerciales, plazas de garaje, +fincas rústicas, acciones, etc. y, entre las segundas, las herencias, legados y donaciones. + +· La incorporación al patrimonio del contribuyente de dinero, bienes o derechos que no +deriven de una transmisión previa. Es el caso, entre otros, de la obtención de premios de +cualquier tipo, ya sean en metálico o en especie, de subvenciones, etc. + +· Las permutas de bienes o derechos. + + + + + + +
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+ + + + +· Las pérdidas debidamente justificadas en elementos patrimoniales. + +Por contra, la Ley estima que no existe alteración en la composición del patrimonio y, +por lo tanto, no se producirá ganancia o pérdida patrimonial alguna en las siguientes +operaciones, siempre que la adjudicación se corresponda con la respectiva cuota de +titularidad: + +a. División de la cosa común. + +b. Disolución de la sociedad de gananciales o extinción del régimen económico matrimonial +de participación. + +c. Disolución de comunidades de bienes o separación de comuneros. + + +#### Excesos de adjudicación en la disolución de las comunidades de bienes o separación de comuneros + +Para que el ejercicio de la acción de división de la cosa común o la disolución de las comunidades de +bienes no implique una alteración en la composición del patrimonio, es preciso que las adjudicaciones que +se lleven a cabo al deshacerse la indivisión o en la extinción del condominio se correspondan con la cuota +de titularidad, ya que, en el caso de que se atribuyan a uno de los copropietarios o comuneros bienes o +derechos por mayor valor al que corresponda a su cuota de titularidad, existirá una alteración patrimonial +en el otro u otros copropietarios o comuneros, pudiéndose generar, en su caso y en función de las +variaciones de valor que hubiera podido experimentar el inmueble, una ganancia o una pérdida +patrimonial independientemente de que exista o no exista compensación en metálico, cuyo importe se +determinará, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 34 de la Ley del IRPF, por diferencia entre los +valores de adquisición y de transmisión, valores que vienen definidos en los artículos 35 y 36 de la Ley del +IRPF, para las transmisiones onerosas y lucrativas, respectivamente, que se desarrollan en el apartado +"Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales" de este +Capítulo. + +Lo anterior ha sido confirmado por el Tribunal Supremo en su Sentencia de 10 de octubre de 2022, +recaída en recurso de casación núm. 5110/2020 (ROJ: STS 3585/2022). La cuestión objeto de interés +casacional de la citada sentencia era la de determinar en qué casos la compensación percibida por el +comunero, a quien no se adjudica el bien cuando se disuelve un condominio, comporta para este la +existencia de una ganancia patrimonial sujeta al IRPF, teniendo en consideración la posible diferencia de +valoración de ese bien entre el momento de su adquisición y el de su adjudicación y, en su caso, que +aquella compensación fuera superior al valor de la parte proporcional que le correspondiera sobre ese +bien. + +En su fundamento jurídico tercero el Tribunal Supremo procede a contestar a la citada pregunta, fijando su +criterio interpretativo, en el sentido de que la compensación percibida por un comunero, a quien no se +adjudica el bien cuando se disuelve el condominio, comportará para dicho comunero la existencia de una +ganancia patrimonial sujeta al IRPF, cuando exista una actualización del valor de ese bien entre el +momento de su adquisición y el de su adjudicación y esa diferencia de valor sea positiva. + +Esta doctrina judicial ha sido reiterada recientemente por el Tribunal Supremo en su Sentencia de 5 de +diciembre de 2023, recaída en recurso de casación núm. 6962/2022 (ROJ: STS 5535/2023). + +Respecto a los excesos de adjudicación debe tenerse en cuenta la Resolución del Tribunal Económico- +Administrativo Central (TEAC) de 7 de junio de 2018, Reclamación núm. 00/02488/2017, recaída en +recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio, cuyos criterios se recogen en el cuadro +resumen al que puede acceder al final del capítulo. + + + + + + +
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+ + + + +En estos tres supuestos (división de la cosa común, disolución de la sociedad de +gananciales o extinción del régimen económico matrimonial de participación y disolución +de comunidades de bienes o separación de comuneros) no podrá procederse a la +actualización de los valores de los bienes o derechos recibidos, por lo que estos +conservarán sus originarios valores y fechas de adquisición. + +d. Asimismo, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional decimoctava de la +Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social +(BOE de 31 de diciembre), se estimará que no existe alteración en la composición del +patrimonio en la entrega de los valores en préstamo ni en la devolución de otros tantos +valores homogéneos al vencimiento del préstamo en los términos y con los requisitos +establecidos en la citada disposición adicional. + +Téngase en cuenta que la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 +de noviembre), ha derogado en lo que se refiere solo a dicho impuesto, con efectos 1 de enero de 2015, el +apartado 2 de la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, que establece +el régimen tributario aplicable a las operaciones de préstamo de valores. Por tanto, el tratamiento fiscal +previsto en la citada disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003 cuando el prestamista o +prestatario sea un contribuyente por el IRPF se mantiene vigente. + + +### 2. Que como consecuencia de dicha alteración se produzca una variación en el valor del patrimonio del contribuyente + +La mera variación en el valor del patrimonio del contribuyente no puede calificarse de +ganancia o pérdida patrimonial si no va acompañada de la correspondiente alteración +en su composición. Así, la revalorización o pérdida de valor de determinados bienes como, +por ejemplo, acciones, bienes inmuebles, etc ., cuya titularidad corresponda al contribuyente, +no origina ganancia o pérdida patrimonial a efectos fiscales hasta que la misma se +materialice para el contribuyente. + + +### 3. Que no exista norma legal que expresamente exceptúe de gravamen dicha ganancia o la haga tributar como rendimiento + +Distinguimos entre: + + +### A. Supuestos de ganancias patrimoniales exceptuadas de gravamen + +Como supuestos de ganancias patrimoniales exceptuadas de gravamen pueden citarse, +entre otros, los siguientes: + +· Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales en +la cuantía legal o judicialmente reconocida. + +Véase esta exención del artículo 7.d) Ley IRPF en el Capítulo 2 de este Manual. + +· Premios literarios, artísticos o científicos, relevantes, expresamente declarados exentos. + +Véase esta exención del artículo 7.l) Ley IRPF en el Capítulo 2 de este Manual. + + + + + + +
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+ + + + +· Premios de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal de Loterías y +Apuestas del Estado y por las Comunidades Autónomas, Cruz Roja y Organización +Nacional de Ciegos, así como los organizados por determinados organismos públicos o +entidades establecidas en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio +Económico Europeo, cuyo importe íntegro en el ejercicio 2023 sea igual o inferior a +40.000 euros o hasta dicho importe cuando se trate de premios que superen 40.000 +euros. + +Los premios cuyo importe íntegro sea superior a 40.000, se someterán a tributación +respecto de la parte del mismo que exceda de dicho importe. + +Esta exención será de aplicación siempre que la cuantía del décimo, fracción, cupón de +lotería o de la apuesta efectuada, sea de, al menos, 0,50 euros. En caso de que fuera +inferior a 0,50 euros, la cuantía máxima exenta se reducirá de forma proporcional. + +En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la cuantía exenta se prorrateará entre los +cotitulares en función de la cuota que les corresponda. + +Importante: a partir del 1 de enero de 2013 estos premios que estaban totalmente +exentos pasan a estar sujetos al IRPF mediante un gravamen especial del 20 por +100 que se exigirá de forma independiente respecto de cada décimo, fracción o +cupón de lotería o apuesta premiados (disposición adicional trigésima tercera.2 de la +Ley del IRPF). + +· Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños +personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos, cuando +vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en las Leyes 39/2015, +de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones +Públicas (BOE de 2 de octubre) y 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen Jurídico del +Sector Público (BOE de 2 de octubre). + +Véase esta exención del artículo 7.q) Ley IRPF en el Capítulo 2 de este Manual. + + +### B. Supuestos de ganancias patrimoniales que, por expresa disposición de la Ley del IRPF, tributan como rendimientos + +Como supuestos de ganancias patrimoniales que, por expresa disposición de la Ley del +IRPF, tributan como rendimientos pueden citarse, entre otros, los siguientes: + +· Constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles, +que se califican legalmente como rendimientos de capital inmobiliario. + +· Valores o participaciones que representen la participación en los fondos propios de una +entidad, que constituyen rendimientos de capital mobiliario. + +· Transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos +representativos de la captación y utilización de capitales ajenos, que únicamente generan +rendimientos de capital mobiliario. + + + + + + +
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+ + + + +· Resultados derivados de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o +invalidez, que dan lugar a rendimientos de capital mobiliario, salvo que provengan de +sistemas de previsión social, en cuyo caso originan rendimientos de trabajo. + +Los sistemas de previsión social cuyas prestaciones constituyen rendimientos del trabajo se detallan en el +Capítulo 3 de este Manual. + + +## Delimitación negativa + + +### Normativa: Art. 33.3 Ley IRPF + +En determinados supuestos, a pesar de haberse producido una variación en la composición y +en el valor del patrimonio del contribuyente, la Ley del IRPF estima que no existe ganancia +o pérdida patrimonial. Dichos supuestos son los siguientes: + + +### a) Reducciones del capital social + +Ninguna de las modalidades de reducción del capital social, origina, de forma inmediata, una +ganancia o pérdida patrimonial derivada de dicha operación, sino que esta se generará +cuando se transmitan los valores o participaciones afectados por la reducción del capital +social, produciéndose como consecuencia un diferimiento en la tributación de estas rentas. + +De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 317 y siguientes del texto refundido de la Ley de Sociedades de +Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE de 3 de julio), que deroga, con +efectos de 1 de septiembre de 2010, el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, la reducción del +capital puede tener por finalidad la devolución de aportaciones, la condonación de dividendos pasivos, la +constitución o el incremento de la reserva legal o de reservas voluntarias o el restablecimiento del equilibrio +entre el capital y el patrimonio de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas. La reducción podrá +realizarse mediante la disminución del valor nominal de las acciones, su amortización o su agrupación para +canjearlas. + +No obstante, en los supuestos de reducción de capital con devolución de aportaciones a los +socios pueden producirse efectos fiscales inmediatos, ya que el importe de la devolución de +aportaciones, o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos, si se +reciben en especie, minorará el valor de adquisición de los valores o participaciones +afectados (teniendo en cuenta que se consideran afectados los adquiridos en primer lugar) +hasta su anulación. El exceso que pudiera resultar, tributará como rendimiento del capital +mobiliario en la forma prevista para la distribución de la prima de emisión. + +Si la reducción de capital procede de beneficios no distribuidos, la totalidad de las cantidades +percibidas tributarán como dividendos. A estos efectos, se considerará que las reducciones +de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social +que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación + +El tratamiento fiscal aplicable en los supuestos de reducción de capital y distribución de la prima de emisión +efectuados con posterioridad al 23 de septiembre de 2010 por sociedades de inversión de capital variable +(SICAV), se comenta en el Capítulo 5 de este Manual. + +También pueden producirse efectos fiscales inmediatos en el caso de reducción de capital +que tenga por finalidad la devolución de aportaciones y no proceda de beneficios no +distribuidos, correspondiente a valores no admitidos a negociación en alguno de los + + + + + + +
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+ + + + +mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo +y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y +representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. + +Señalar que si bien el artículo 33.3 Ley IRPF se refiere a la Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y +del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, dicha directiva fue +derogada, con efectos de 3 de enero de 2017, por la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del +Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94 +dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +En este caso el artículo 33.3 de la Ley del IRPF considera rendimiento del capital mobiliario +el importe obtenido o el valor de mercado de los bienes recibidos, hasta el límite de la +diferencia positiva entre el valor de la participación según los fondos propios +correspondientes al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de reducción de +capital y el valor de adquisición del título. Ahora bien, el exceso sobre este límite minorará el +valor de adquisición de las acciones o participaciones hasta anularlo y si lo percibido supera +también el importe del valor de adquisición, el nuevo exceso, tributará como rendimientos del +capital mobiliario. + +Los rendimientos de capital mobiliario en el caso de distribución de la prima de emisión y de reducción de +capital con devolución de aportaciones que no proceda de beneficios no distribuidos, correspondiente a valores +no admitidos a negociación, se comentan en el Capítulo 5 de este Manual, dentro del apartado "Rendimientos +obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad". + +Reglas aplicables a las acciones afectadas por reducción del capital social. + + +#### Normativa: Art. 33.3 y disposición adicional octava Ley IRPF + +A efectos de determinar el importe de la futura ganancia o pérdida patrimonial, la Ley del IRPF incorpora +reglas precisas con objeto de identificar los valores o participaciones afectados por la reducción de capital y +las repercusiones fiscales que esta origina en los valores de adquisición y en el de transmisión de los valores +o participaciones no admitidos a negociación que se transmitan con posterioridad a la reducción del capital. + +· Si la reducción del capital social, cualquiera que sea su finalidad, se instrumenta mediante la amortización +de los valores o participaciones, se considerarán amortizadas las acciones adquiridas en primer lugar, y +su valor de adquisición se distribuirá proporcionalmente entre los restantes valores homogéneos que +permanezcan en el patrimonio del contribuyente. + +· Cuando la reducción del capital social se efectúe por otros medios como, por ejemplo, reduciendo el valor +nominal de las acciones y no afecte por igual a todos los valores o participaciones en circulación del +contribuyente, se entenderá referida a las adquiridas en primer lugar. + +En caso contrario, la reducción de capital se entenderá producida en cada una de las acciones o +participaciones en las que se haya efectuado. + +· Cuando se transmitan valores o participaciones no admitidas a negociación con posterioridad a una +reducción de capital instrumentada mediante una disminución del valor nominal que no afecte por igual a +todos los valores o participaciones, se considerará como valor de transmisión el que correspondería en +función del valor nominal que resulte de la aplicación de lo previsto en el párrafo anterior. En el caso de +que el contribuyente no hubiera transmitido la totalidad de sus valores o participaciones, la diferencia +positiva entre el valor de transmisión correspondiente al valor nominal de los valores o participaciones +efectivamente transmitidos y el valor de transmisión, se minorará del valor de adquisición de los restantes +valores o participaciones homogéneos hasta su anulación. El exceso que pudiera resultar tributará como +ganancia patrimonial. + + + + + + +
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+ + + + + +### b) Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente + +En los supuestos de transmisiones lucrativas por fallecimiento del contribuyente, la Ley +excluye de gravamen la posible ganancia (denominada "plusvalía del muerto") o pérdida +patrimonial que pueda producirse por la transmisión de su patrimonio a sus herederos, con +independencia de quien sea el beneficiario de la sucesión. + + +### c) Transmisiones lucrativas "inter vivos" (donaciones) de empresas o participaciones + +Este supuesto se refiere a las donaciones en favor del cónyuge, descendientes o adoptados, +de empresas individuales o de participaciones en entidades del donante a las que sea de +aplicación la reducción del 95 por 100 contemplada en el apartado 6 del artículo 20 de la Ley +29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de +diciembre). + +El artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, +dispone: + +6\. En los casos de transmisión de participaciones "inter vivos", en favor del cónyuge, descendientes o +adoptados, de una empresa individual, un negocio profesional o de participaciones en entidades del donante a +los que sea de aplicación la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de +junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, se aplicará una reducción en la base imponible para determinar la +liquidable del 95 por 100 del valor de adquisición, siempre que concurran las condiciones siguientes: + +a) Que el donante tuviese sesenta y cinco o más años o se encontrase en situación de incapacidad +permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. + +b) Que, si el donante viniere ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y de percibir +remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión. + +A estos efectos, no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al +Consejo de Administración de la sociedad. + +c) En cuanto al donatario, deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el Impuesto +sobre el Patrimonio durante los diez años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo +que falleciera dentro de este plazo. + +Asimismo, el donatario no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que, directa o +indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Dicha obligación +también resultará de aplicación en los casos de adquisiciones "mortis causa" a que se refiere la letra c) del +apartado 2 de este artículo. + +En el caso de no cumplirse los requisitos a que se refiere el presente apartado, deberá pagarse la parte del +impuesto que se hubiere dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de +demora." + +Respecto al artículo 4.8 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del IP al que alude el artículo 26.6 transcrito véase el +apartado "Patrimonio empresarial y profesional" de las exenciones generales del artículo 4 de la citada Ley, +dentro del Capítulo 2 del Manual práctico del Impuesto sobre el Patrimonio 2023. + + + + + + +
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+ + + + +Tratándose de elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad +económica con posterioridad a su adquisición deberán haber estado afectos +ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco años anteriores a la fecha de la +transmisión. + +En estas adquisiciones, el donatario se subrogará en la posición del donante respecto de los valores y fechas +de adquisición de dichos bienes (Art. 36 Ley IRPF). + + +### d) Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes + +Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en la extinción del régimen +económico matrimonial de separación de bienes, cuando por imposición legal o resolución +judicial se produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicación de bienes, por +causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta que la pensión compensatoria es la definida en el artículo 97 del +Código Civil, como aquella pensión a la que tiene derecho el cónyuge al que la separación o divorcio produzca +desequilibrio económico en relación con la posición del otro, que implique un empeoramiento en su situación +anterior en el matrimonio. + +Estas compensaciones no darán derecho a reducir la base imponible del pagador ni +constituirá renta para el perceptor. + +Este supuesto no podrá dar lugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los +bienes o derechos adjudicados. + + +### e) Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad + +Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en las aportaciones a los +patrimonios protegidos constituidos en favor de las personas con discapacidad + +El régimen tributario de las aportaciones a dichos patrimonios, tanto para los titulares de los +mismos como para los aportantes que sean familiares de la persona con discapacidad, se +comentan en los Capítulos 3 y 13, respectivamente, de este Manual. + + +## Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF + +Por expresa disposición legal, las ganancias y pérdidas patrimoniales que a continuación se +citan no se integran en la base imponible del IRPF y, en consecuencia, no se someten a +tributación por este impuesto. + + +## Ganancias patrimoniales no sujetas al IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Ganancias patrimoniales sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones + + +#### Normativa: Art. 6.4 Ley IRPF + +Se declara no sujetas a el IRPF, para evitar la doble imposición sobre las mismas, las +ganancias patrimoniales derivadas de la aceptación de donaciones, herencias o legados por +estar sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones- + +Parte de las ganancias patrimoniales generadas con anterioridad a 20 de +enero de 2006 derivadas de elementos patrimoniales adquiridos antes del +31 de diciembre de 1994. + + +#### Normativa: disposición transitoria novena Ley IRPF + +No está sujeta al IRPF la parte de la ganancia patrimonial (no así las pérdidas) generada con +anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales no afectos a +actividades económicas que a 31 de diciembre de 1996 hubiesen permanecido en el +patrimonio del contribuyente un período de tiempo, redondeado por exceso, superior a: + +· 5 años, en el caso de acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados +secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento +Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos +financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o +entidades, con excepción de las acciones representativas del capital social de Sociedades +de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria. + +Señalar que la Directiva 2004/39/CE a la que se refiere la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF +ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la Directiva 2014/65/ UE del Parlamento Europeo +y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros. Esta, en su +artículo 94 dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán hechas a la Directiva +2014/65/UE. + +· 10 años, si se trata de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos o valores de las +entidades comprendidas en el actual artículo 338 de la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de +los Mercados de Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo), con +excepción de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio +de las Sociedades o Fondos de Inversión Inmobiliaria. + +El artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, junto con el resto de sus +disposiciones incorporaron al texto refundido de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Real +Decreto Legislativo 4/2015, de 23 de octubre. Este último ha sido derogado por la Ley 6/2023, de 17 de +marzo, de los Mercados de Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo) si bien se ha +incorporado el contenido del mencionado artículo 108 de la Ley 24/1988 a la Ley 6/2023, en concreto y en +lo que se refiere a dicho precepto, se ha de acudir a su artículo 338. + +· 8 años, para el resto de bienes y derechos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: desde 1 de enero de 2015 se establece para todos los elementos +patrimoniales a los que resulte de aplicación lo anterior, un límite máximo y conjunto de +400.000 euros que opera sobre el valor de transmisión. Su aplicación se comenta en el +epígrafe "Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales" de este +capítulo. + + +## Ganancias patrimoniales exentas + +Están exentas del IRPF las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con +ocasión de: + + +## A. Donaciones de bienes con derecho a deducción en la cuota + + +### Normativa: Art. 33.4.a) Ley IRPF + +Las ganancias patrimoniales que puedan derivarse de las donaciones de bienes que cumplan +los requisitos exigidos para dar derecho a practicar la deducción correspondiente en la cuota, +se declaran exentas para el donante, por lo que no deben integrarse en la declaración. + +Véase, dentro del Capítulo 16, en el apartado "Deducción por donativos", los requisitos y condiciones relativos +a las donaciones de bienes. + + +## B. Transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia + + +### Normativa: Art. 33.4.b) y disposición adicional decimoquinta Ley IRPF + +No debe integrarse en la base imponible, la ganancia derivada de la transmisión, onerosa o +lucrativa, de la vivienda habitual de contribuyentes mayores de 65 años, tanto si la vivienda +habitual se transmite a cambio de un capital como si lo es a cambio de una renta, temporal o +vitalicia, siempre que se concurran las siguientes circunstancias: + +· Que la vivienda transmitida haya constituido su residencia habitual durante el plazo +continuado de, al menos, tres años, y + +· Que haya ostentando durante dicho periodo el pleno dominio de la misma. + +Por ello, cuando el pleno dominio de una vivienda se encuentra desmembrado entre nudo propietario y +usufructuario, a ninguno de ellos le resultará de aplicación las exenciones previstas con ocasión de la +transmisión de la misma, aún en el caso de que se trate de su vivienda habitual. + +Nota: este criterio interpretativo fue fijado por el Tribunal Supremo en la Sentencia núm. 1858/2018, de 20 de +diciembre, recaída en el recurso contencioso-administrativo núm. 3392/2017 (ROJ: STS 4390/2018). + +Sin perjuicio de lo anterior, si procede la aplicación de la exención por cumplirse los +requisitos anteriores, en el supuesto de que el titular, mayor de 65 años, que ha ostentando +durante el plazo continuado de, al menos, tres años el pleno dominio de su vivienda habitual, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +transmite la nuda propiedad de la misma, reservándose el usufructo vitalicio sobre dicha +vivienda. + +En idénticos términos, también se declara exenta la ganancia patrimonial derivada de la +transmisión de la vivienda habitual realizada por personas en situación de dependencia +severa o gran dependencia de conformidad con la Ley de promoción de la autonomía +personal y atención a las personas en situación de dependencia. + +Importante: a los exclusivos efectos de la aplicación de esta exención, se entenderá +que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando la misma constituya +su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier +día de los dos años anteriores a la fecha de la transmisión. + +Véase el concepto de vivienda habitual a efectos de esta exención que contiene la disposición adicional +vigésimo tercera de la Ley de IRPF. + + +## C. Entrega de bienes del Patrimonio Histórico en pago del IRPF + + +### Normativa: Art. 33.4.c) Ley IRPF + +En los supuestos en que el pago de la deuda tributaria correspondiente al IRPF se realice, de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio +Histórico Español, mediante entrega de bienes integrantes del citado Patrimonio Histórico, +está exenta del IRPF la ganancia patrimonial que pueda ponerse de manifiesto por diferencia +entre el valor de adquisición del bien entregado y el importe de la deuda tributaria. + + +## D. Dación en pago de la vivienda habitual + + +### Normativa: Art. 33.4.d) Ley IRPF + +Se declara exenta del IRPF la ganancia patrimonial en la que concurran las siguientes +circunstancias: + +a. Que se ponga de manifiesto con ocasión de la transmisión de la vivienda habitual del +deudor o del garante del deudor. + +b. Que la transmisión de la vivienda se realice por dación en pago o en ejecuciones +hipotecarias judiciales o notariales. + +c. Que su finalidad sea la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga +sobre dicha vivienda habitual, contraídas con entidades de crédito o cualquier otra entidad +que, de manera profesional, realice la actividad de concesión de préstamos o créditos +hipotecarios. + +d. En todo caso será necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de +otros bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y +evitar la enajenación de la vivienda. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## E. Ganancias patrimoniales procedentes de la transmisión de determinados inmuebles + + +### Normativa: disposición adicional trigésima séptima Ley IRPF + +Estarán exentas en un 50 por 100 las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto +con ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos adquiridos a título oneroso entre el 12 +de mayo de 2012 y el 31 de diciembre de 2012. + +La exención alcanza a inmuebles urbanos tanto afectos como no afectos a actividades económicas. + +Esta exención parcial no resulta aplicable cuando el contribuyente hubiera adquirido o +transmitido el inmueble a su cónyuge, a cualquier persona unida a él por parentesco, en línea +recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una +entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las +personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 +del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular +cuentas anuales consolidadas. + +En los supuestos de reinversión cuando el inmueble transmitido sea la vivienda habitual del +contribuyente y el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, se +excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida, una vez +aplicada la exención prevista en esta disposición adicional, que corresponda a la cantidad +reinvertida en los términos y condiciones previstos para la exención por reinversión de +vivienda habitual en el artículo 38 de la Ley del IRPF. Es decir, se aplicará en primer lugar la +exención del 50 por 100 de la ganancia obtenida en la transmisión. Del otro 50 por 100 de la +ganancia estará exenta la parte proporcional que corresponda a la cantidad reinvertida. + +Las condiciones y requisitos para la aplicación de esta exención, se comentan en el apartado Ganancias +excluidas de gravan en supuestos de reinversión, de este mismo Capítulo. + + +## F. Exención para acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creación adquiridas antes del 29 de septiembre de 2013 + +Normativa: disposición transitoria vigésima séptima Ley IRPF + +Los contribuyentes que obtengan ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con +ocasión de la transmisión, de acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente +creación adquiridas desde el 7 de julio de 2011 hasta el 29 de septiembre de 2013, y que +hayan permanecido en el patrimonio del contribuyente por un periodo superior a tres años +(contados de fecha a fecha) podrán aplicar la exención prevista en la disposición adicional +trigésima cuarta de la Ley del IRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, +siempre que se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en dicha disposición +adicional. + + +## G. Rentas obtenidas por el deudor en procedimientos concursales + +Normativa: disposición adicional cuadragesima tercera Ley IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Están exentas las rentas obtenidas por los deudores que se pongan de manifiesto en +procedimientos concursales de la Ley 22/2003, de 9 de julio, y desde el 1 de septiembre de +2020, del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto +refundido de la Ley Concursal, como consecuencia de: + + +### 1. Quitas y daciones en pago de deudas establecidas en: + +· Convenio aprobado judicialmente. + +· Acuerdo de refinanciación judicialmente homologado a que se refería el artículo 71 bis +y la disposición adicional cuarta de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y que, +desde el 1 de septiembre de 2020, se regula en el Título II del libro segundo, artículos +596 a 630, del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba +el texto refundido de la Ley Concursal, + +· Acuerdo extrajudicial de pagos a que se refería el Título X de la Ley 22/2003, de 9 de +julio, Concursal y que, desde el 1 de septiembre de 2020, se regula en el Título III del +libro segundo, artículos 631 a 694, del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, +por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal. + +2\. Exoneraciones del pasivo insatisfecho a que se refiere el artículo 178 bis de la Ley +22/2003 y que, desde el 1 de septiembre de 2020, se regula en el Capítulo II del Título XI +del libro primero, artículos 486 a 502, del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, +por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal. + +En todos los casos es requisito necesario para que las rentas se declaren exentas que las +deudas no deriven del ejercicio de actividades económicas. + +En el caso de deudas que deriven del ejercicio de actividades económicas su régimen está previsto en la +LIS. Véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Respecto al criterio de imputación en el caso de pérdidas derivadas de créditos vencidos y no cobrados, +cuando adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación judicialmente +homologable, o en un acuerdo extrajudicial de pagos, véase el artículo 14.2.k) de la Ley del IRPF. + + +### H. Ayudas para compensar los costes en las edificaciones afectadas por la liberación del dividendo digital + +Normativa: disposición adicional quinta Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible de este Impuesto, las ayudas concedidas en virtud de +los dispuesto en el Real Decreto 920/2014, de 31 de octubre, por el que se regula la +concesión directa de subvenciones destinadas a compensar los costes derivados de la +recepción o acceso a los servicios de comunicación audiovisual televisiva en las +edificaciones afectadas por la liberación del dividendo digital. + + +## I. Subvenciones y ayudas para actuaciones de rehabilitación energética en edificios + +Normativa: Disposición adicional quinta.4 Ley IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +No se integrarán en la base imponible del IRPF, en el ejercicio 2023 y siguientes, las ayudas +concedidas para actuaciones de rehabilitación energética en edificios, en virtud de los +programas establecidos en los siguientes Reales Decretos: + +· Real Decreto 691/2021, de 3 de agosto, por el que se regulan las subvenciones a otorgar +a actuaciones de rehabilitación energética en edificios existentes, en ejecución del +Programa de rehabilitación energética para edificios existentes en municipios de reto +demográfico (Programa PREE 5000), incluido en el Programa de regeneración y reto +demográfico del Plan de rehabilitación y regeneración urbana del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia, así como su concesión directa a las comunidades +autónomas; + +· Real Decreto 737/2020, de 4 de agosto, por el que se regula el programa de ayudas para +actuaciones de rehabilitación energética en edificios existentes y se regula la concesión +directa de las ayudas de este programa a las comunidades autónomas y ciudades de +Ceuta y Melilla; + +· Real Decreto 853/2021, de 5 de octubre, por el que se regulan los programas de ayuda +en materia de rehabilitación residencial y vivienda social del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia. + +· Real Decreto 477/2021, de 29 de junio, por el que se aprueba la concesión directa a las +comunidades autónomas y a las ciudades de Ceuta y Melilla de ayudas para la ejecución +de diversos programas de incentivos ligados al autoconsumo y al almacenamiento, con +fuentes de energía renovable, así como a la implantación de sistemas términos de +energías renovables en el sector residencial, en el marco del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia. + + +### J. Ganancias exentas por reinversión + +Normativa: Art. 38 Ley IRPF + +Véase su apartado específico en este Capítulo. + + +#### Pérdidas patrimoniales que no se computan fiscalmente como tales + +Normativa: Art. 33.5 Ley IRPF + +No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes: + +A. Las no justificadas. + + +##### B. Las debidas a transmisiones lucrativas por actos "inter vivos" o a liberalidades. + +Estas pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas inter vivos no se +computan fiscalmente ni por el importe total del valor de adquisición, ni por la diferencia entre +el valor de adquisición y el de transmisión. Resolución del TEAC de 31 de mayo de 2021, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Reclamación número 00/03746/2020, recaída en recurso extraordinario de alzada para la +unificación de criterio. + + +##### C. Las debidas al consumo. + +Así en el caso de bienes perecederos o, cuando se trata de bienes de consumo duradero, no +se computarán por ser debidas al consumo, las pérdidas de valor que vengan dadas por +IRPF su utilización normal. Por ejemplo, si se adquiere un vehículo por 15.000 euros y se +vende, transcurridos cinco años, por 4.800 euros, coincidente con su valor de mercado, no se +ha producido en realidad ninguna pérdida patrimonial a efectos fiscales, ya que la diferencia +de valor se debe a la depreciación por el uso de dicho vehículo. + +El abono de cantidades en concepto de intereses de demora por parte del contribuyente a la Administración, si +bien genera una alteración patrimonial (disminución de su patrimonio), se configura como un supuesto de +aplicación de renta al consumo del contribuyente, por lo que no puede efectuarse su cómputo como pérdida +patrimonial y, por tanto, no tiene incidencia en el IRPF de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.5.b) de la +Ley del IRPF. + + +##### D. Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período. + +El cómputo de las ganancias y pérdidas obtenidas en el juego se realiza de forma global (las obtenidas por el +contribuyente en el período impositivo) tomándose las ganancias y pérdidas de los distintos juegos. + +En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a los +que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de la Ley del IRPF, que son los +siguientes: + +a. Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal Loterías y +Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, así +como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades de +juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos Españoles. + +b. Los premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por organismos públicos o +entidades que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin ánimo de lucro +establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico +Europeo y que persigan objetivos idénticos a los de los organismos o entidades +señalados en la letra anterior. + +Asimismo, debe tenerse en cuenta que los premios derivados de programas desarrollados en +medios de comunicación en los que no se realice ningún tipo de desembolso económico para +participar en ellos, y los premios derivados de combinaciones aleatorias con fines +publicitarios o promocionales tampoco podrán minorarse en el importe de pérdidas obtenidas +en el juego. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: a efectos de lo previsto en el artículo 33.5 d) de la Ley del IRPF, se +considerara aplicable la definición de juego a que se refiere el artículo 3.a) de la Ley +13/2011, de 27 de mayo, de regulación del juego, conforme al cual se entiende por +juego toda actividad en la que se arriesguen cantidades de dinero u objetos +económicamente evaluables en cualquier forma sobre resultados futuros e inciertos, +dependientes en alguna medida del azar, y que permitan su transferencia entre los +participantes, con independencia de que predomine en ellos el grado de destreza de los +jugadores o sean exclusiva o fundamentalmente de suerte, envite o azar. Los premios +podrán ser en metálico o especie dependiendo de la modalidad de juego. + + +###### E. Las derivadas de transmisiones con recompra del elemento patrimonial transmitido. + +No podrán integrarse a efectos liquidatorios como pérdidas patrimoniales en el mismo +ejercicio en que se generan las derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales, +cuando se vuelvan a adquirir en un plazo determinado los mismos elementos patrimoniales +transmitidos o, en el supuesto de que los elementos transmitidos fueran valores o +participaciones, cuando se adquieran valores o participaciones homogéneos. + +Tienen esta consideración, aquellos que procedan de un mismo emisor y formen parte de +una misma operación financiera o respondan a una unidad de propósito, incluida la obtención +sistemática de financiación, que tengan igual naturaleza y régimen de transmisión y atribuyan +a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones. + +No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se verá afectada por la eventual +existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en +circulación, de entrega material o de fijación de precios; procedimientos de colocación, +incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categorías específicas de inversores; +o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no +resultará alterada por el fraccionamiento de la emisión en tramos sucesivos o por la previsión +de ampliaciones. + +La aplicación de esta norma cautelar está condicionada a que la recompra se realice en los +siguientes plazos: + +a. Dos meses anteriores o posteriores a las transmisiones, tratándose de valores o +participaciones admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales +de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, +de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros. + +Tenga en cuenta que la Directiva 2004/39/CE ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la +Directiva 2014/65/ UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los +mercados de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94 dispone que las referencias a la Directiva +2004/39/CE se entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +b. Un año anterior o posterior a las transmisiones, cuando se trate de valores o +participaciones no admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios +oficiales de valores anteriormente citados. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +c. Un año posterior a la transmisión, tratándose de otros elementos patrimoniales. Cabe +precisar que en todo caso debe adquirirse el mismo elemento patrimonial transmitido. + +La pérdida patrimonial obtenida, que deberá ser declarada y cuantificada en la +declaración del ejercicio en el que se haya generado, se integrará a efectos liquidatorios +cuando se transmita el elemento patrimonial adquirido o, tratándose de valores o +participaciones, a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan +en el patrimonio del contribuyente. + + +## Ejemplos + + +### Ejemplo 1: Donación de acciones + +Doña P.S.M. adquirió en Bolsa el día 1 de diciembre de 1998 un paquete de acciones de la +Sociedad Anónima "Z" por un importe equivalente a 6.000 euros. El día 30 de octubre de +2023 las donó a su hijo, con motivo de su vigésimo cumpleaños. + +La valoración de las acciones en la citada fecha, según su cotización en el mercado oficial, +ascendió a 7.500 euros, cantidad esta que el hijo declaró como valor de las mismas a +efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +Solución: + +En esta operación se han producido dos ganancias patrimoniales: + +· La primera de ellas es la obtenida por doña P.S.M. ya que, pese a haber donado las +acciones a su hijo y no haber obtenido nada a cambio, el valor de mercado de las +mismas durante el tiempo en que estuvieron en su poder aumentó en 1.500 euros, +cantidad que constituye una ganancia patrimonial sujeta al IRPF, que debe entenderse +imputable a doña P.S.M. al efectuar la transmisión de las mismas. + +· La segunda ganancia es la obtenida por su hijo y cuya cuantía asciende a 7.500 euros, +cantidad esta que coincide con el valor de mercado de las acciones recibidas. Sin +embargo, esta ganancia no está sujeta al IRPF, sino al Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones en el que el hijo tiene la consideración de sujeto pasivo. + + +### Ejemplo 2: Disolución de las comunidades de bienes sin alteración patrimonial + +Doña R.L.M. y doña G.L.M. son hermanas y adquirieron en junio de 1995 por herencia de +su padre una finca rústica cuya valoración a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones ascendió a un importe equivalente a 3.000 euros, ascendiendo los gastos de +notaría, registro e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al equivalente a 500 euros. + +En marzo de 2023 deciden dividir la finca en dos parcelas iguales y adjudicarse cada una +en pleno dominio la correspondiente, que se valora en la escritura pública de división en +30.000 euros. + +Solución: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Como la actuación realizada por las hermanas ha consistido únicamente en la división de +la cosa común, adjudicándose cada una ellas una parcela que se corresponde con la cuota +de titularidad, no se produce en ese acto alteración patrimonial y, por ello, no existe +ganancia patrimonial para ninguna de ellas. Cada una de las parcelas en que se ha +dividido la finca se incorpora al patrimonio de cada hermana por su valor originario, (3.000 +\+ 500\) \+ 2 = 1.750 euros, y con la antigüedad de junio de 1995. + + +### Ejemplo 3: Disolución de las comunidades de bienes con exceso de adjudicación + +El mismo ejemplo anterior si una de las hermanas se adjudicara la totalidad de la finca +compensando en metálico a la otra por la mitad de importe en que se valora esta en la +escritura pública de división de la misma. + +Solución: + +En este caso se habría producido un exceso de adjudicación, entendido como la diferencia +de valor, que genera una alteración patrimonial. + +La compensación percibida por la hermana a quien no se adjudica el bien cuando se divide +la cosa común, comportaría para ella una ganancia patrimonial sujeta al IRPF, al existir +una actualización del valor de ese bien entre el momento de su adquisición (3.500 + 2 = +1.750 euros) y el de su adjudicación (30.000 + 2 = 15.000 euros) y ser esa diferencia de +valor positiva (15.000 - 1.750 = 13.250 euros). + +Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo de 10 de octubre de 2022, recaída en recurso de +casación núm. 5110/2020. (ROJ: STS 3585/2022). + + +### Ejemplo 4: Donación de empresa individual + +Don J.V.C, de 65 años, ha donado a su hijo su empresa individual fundada hacía 30 años. +La empresa cumple los requisitos contemplados en la Ley del Impuesto sobre el +Patrimonio para su exención, así como los exigibles para la aplicación de la reducción del +95 por 100 contemplada en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +Solución: + +En la transmisión lucrativa de la empresa el hijo (donatario) podrá aplicar la reducción del +95 por 100 contemplada en el artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones. + +El padre (donante) no obtendrá ganancia o pérdida patrimonial alguna en la transmisión de +su empresa, subrogándose el donatario en la posición del donante respecto de los valores +y fechas de adquisición de los bienes integrantes de la empresa. En definitiva, se produce +un diferimiento en la tributación que se pondrá de manifiesto cuando el donatario efectúe la +transmisión de los respectivos elementos patrimoniales. + + +### Ejemplo 5: Transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El matrimonio formado por don M.P.T. y doña J.L.C., de 70 y 68 años de edad, +respectivamente, han vendido su vivienda habitual el 25 de mayo de 2023 por un importe +de 250.000 euros. + +Dicha vivienda fue adquirida por ambos cónyuges en régimen de sociedad legal de +gananciales el 13 de marzo de 1980 por un importe equivalente a 60.000 euros incluidos, +los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición. + +Determinar las consecuencias fiscales de dicha transmisión. + +Solución: + +Al tener ambos esposos una edad superior a 65 años, la ganancia patrimonial derivada de +la transmisión de su vivienda habitual está exenta del IRPF + + +## Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales + +Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas + + +### Reglas generales de cálculo + +Normativa: Arts. 34 a 36 Ley IRPF y 40 Reglamento IRPF + +Atención: ténganse en cuenta los cuadros-resumen de las reglas generales que figuran +al final de este apartado. + +La determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales que procedan de la +transmisión, onerosa o lucrativa, de elementos patrimoniales no afectos viene determinada +por la diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición de los elementos +patrimoniales. + +Precisión: para la determinación del importe de la ganancia o pérdida patrimonial que proceda de la +transmisión de elementos patrimoniales afectos véase el apartado normas específicas de valoración de este +Capítulo. + + +#### A. Valor de adquisición + +El valor de adquisición estará formado por la suma de: + +a. En el caso de transmisiones a título oneroso: por el importe real por el que dicha +adquisición se hubiese efectuado. + +En el caso de transmisiones a título oneroso, para determinar el valor de adquisición hay que partir del +importe real por el que la adquisición se hubiera efectuado. De igual modo, para determinar el valor de +transmisión se parte del importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado, tomándose como tal +el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +prevalecerá este. Por tanto, esta será la forma de determinación los valores de adquisición y transmisión +del inmueble transmitido a los efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF, con +independencia del establecimiento de un valor de referencia de los inmuebles para la determinación de la +base imponible en el ITPAJD. + +No obstante, en aquellos casos en los que no exista valor de referencia o este no pueda ser certificado por +la Dirección General del Catastro, estableciéndose como base imponible en el ITPAJD el valor de mercado +tras una previa comprobación administrativa, se tomará dicho valor de mercado como valor de adquisición +de los inmuebles en el IRPE, al ser superior al precio o contraprestación pactado. Solo en tales supuestos +es aplicable la Sentencia del Tribunal Supremo de 21 de diciembre de 2015, recaída en recurso de +casación para la unificación de doctrina núm. 2068/2014 (ROJ: STS 5470/2015) en relación con el principio +de unicidad de valores en contraposición con el principio de estanqueidad. + + +##### b. En el caso de transmisiones a título lucrativo o gratuito (herencia, legado o donación): por el declarado o el comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que este pueda exceder del valor de mercado. + +En el caso de adquisiciones o transmisiones a título lucrativo, el artículo 36 de la Ley del IRPF establece +que se tomará por importe real de los respectivos valores de adquisición y transmisión aquellos que +resulten de la aplicación de las normas del ISD, sin que puedan exceder del valor de mercado. En la +medida en que las normas del ISD establecen el valor de referencia de los inmuebles como base imponible +(salvo que el valor declarado sea superior en cuyo caso se tomará este), será este valor de referencia el +que deba tenerse en cuenta como importe real por el que la adquisición o transmisión se ha efectuado al +calcular la ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF, sin que puedan exceder del valor de mercado. La +Agencia Tributaria puede, por ello, regularizar la ganancia patrimonial declarada en el IRPF teniendo en +cuenta el valor de referencia del inmueble, si el contribuyente declaró valores inferiores. + +No obstante, desde el 11 de julio de 2021, en el caso de adquisiciones lucrativas por +causa de muerte, derivadas de contratos o pactos sucesorios con efectos de +presente, el beneficiario de los mismos que transmita antes del transcurso de cinco años +desde la celebración del pacto sucesorio o del fallecimiento del causante, si fuera anterior, +los bienes adquiridos, se subrogará en la posición de este, respecto al valor y fecha de +adquisición de aquellos, cuando este valor fuera inferior al previsto en el párrafo anterior. + +La Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, de transposición de +la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra +las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de +modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación del juego, ha añadido un nuevo +párrafo al artículo 36 de la Ley del IRPF para someter a tributación aquellos casos en los que, en los cinco +años siguientes a la celebración del pacto sucesorio o del fallecimiento del causante (si fuera anterior), se +transmiten los bienes por el beneficiario del pacto sucesorio. En ese caso, el sucesor pierde la +actualización de valor llevada a cabo a través del ISD y se subroga en la fecha y valor de adquisición del +primigenio titular. + +Debe tenerse en cuenta que la institución de los "pactos sucesorios" (sucesión contractual) está prohibida +en el ámbito del Derecho común (artículos 1.271, 658 y 816 del Código Civil estatal), pero se mantiene en +los derechos civiles, forales o especiales, de determinadas Comunidades Autónomas donde la vigencia del +Código Civil no es completa (Aragón, Baleares, Cataluña, Galicia, Navarra y País Vasco). + +Importante: lo establecido para los pactos sucesorios solamente será de aplicación +a las transmisiones de bienes efectuadas con posterioridad al 11 de julio de 2021 +que hubieran sido adquiridos de forma lucrativa por causa de muerte en virtud de +contratos o pactos sucesorios con efectos de presente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Véase al respecto la disposición transitoria primera.4 de la Ley 11/2021, de 9 de +julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, de transposición de la +Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se +establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en +el funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas normas +tributarias y en materia de regulación del juego (BOE de 10 de julio) + +En las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el +artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones (BOE de 19 de diciembre), el valor de adquisición coincidirá con el +originario del donante ya que el donatario se subroga en la posición de aquel respecto +de los valores y fechas de adquisición de dichos bienes. + +c. El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos, sin que se +computen, a estos efectos, los gastos de conservación y reparación. + +Tiene la consideración de mejora, a estos efectos, la indemnización que satisface el +propietario a su inquilino para que este desaloje el inmueble. + +d. Los gastos (comisiones, Fedatario público, Registro, etc.) y tributos inherentes a la +adquisición (Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, IVA o +Impuesto sobre Sucesiones o Donaciones si la adquisición se realizó a título gratuito), +excluidos los intereses que hubieran sido satisfechos por el adquirente. + +e. De la suma correspondiente a las anteriores cantidades se restará, el importe de las +amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amortización +mínima, con independencia de su efectiva consideración como gasto. + +La amortización mínima es la resultante del período máximo de amortización o el +porcentaje fijo que corresponda, según cada caso. + +Para inmuebles arrendados, el importe de la amortización mínima se determina aplicando el 1,5 por 100 +hasta el 31 de diciembre de 1998; el 2 por 100 hasta 31 de diciembre de 2002, y el 3 por 100 desde 1 de +enero de 2003. + +En relación con el cómputo de las amortizaciones, debe tenerse en cuenta que: + +· No procede computar amortización por aquellos bienes no susceptibles de depreciación como, por +ejemplo, los terrenos, los valores mobiliarios, etc. + +· Las amortizaciones "fiscalmente deducibles" corresponden a los inmuebles o muebles afectos a +actividades económicas, a los inmuebles o muebles arrendados o subarrendados, a derechos reales +de uso y disfrute sobre bienes inmuebles, a los supuestos de prestación de asistencia técnica que no +constituya actividad económica y al arrendamiento de negocios o minas o subarrendamientos. En +estos casos, la amortización mínima se computará, con independencia de su efectiva consideración +como gasto. + +· Tratándose de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas, se +considera como valor de adquisición el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que +hubieran sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortización mínima a que se hizo +referencia con anterioridad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Tratándose de bienes inmuebles que hayan sido arrendados se considerará que las amortizaciones +cumplen el requisito de efectividad cuando, en cada año, no excedan del resultado de aplicar el +porcentaje del 3 por 100 sobre el mayor de los siguientes valores: coste de adquisición satisfecho o +el valor catastral, excluido el valor del suelo. Cuando no se conozca el valor del suelo, éste se +calculará prorrateando el coste de adquisición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de +la construcción de cada año. + +En el caso de bienes inmuebles adquiridos a título lucrativo debe tenerse en cuenta que, en el coste +de adquisición satisfecho está incluido el valor del bien adquirido en aplicación de las normas sobre +Impuesto sobre Sucesiones o Donaciones o su valor comprobado en estos gravámenes (sin incluir el +valor del suelo). Criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo (Sala de lo Contencioso- +Administrativo) en su Sentencia núm. 1130/2021, de 15 de septiembre, recaída en el recurso de +casación núm. 5664/2019 (ROJ: STS 3483/2021). + +Se incluyen también en el coste de adquisición el importe de los tributos y los gastos inherentes a la +adquisición y, en su caso, la totalidad de las inversiones y mejoras efectuadas. + + +#### B. Valor de transmisión + +El valor de transmisión estará formado por: + +a. El importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado o el valor declarado o, en +su caso, el comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones cuando la transmisión se hubiese realizado a título lucrativo o gratuito, sin +que este pueda exceder del valor de mercado. + +Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre +que no resulte inferior al valor normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá este. + +b. De la cantidad anterior podrán deducirse los gastos y tributos inherentes a la transmisión, +excluidos los intereses, en cuanto hubieren resultado satisfechos por el transmitente. + + +#### C. Supuesto especial: transmisión de elementos patrimoniales en los que se hayan realizado mejoras en un año distinto al de su adquisición + +Tratándose de elementos patrimoniales sobre los que se hayan realizado mejoras en un año +distinto al de su adquisición, será preciso distinguir la parte del valor de transmisión que +corresponda al elemento patrimonial y a la mejora o mejoras realizadas, con objeto de +determinar, de forma separada e independiente, tanto las ganancias o pérdidas patrimoniales +derivadas de uno y otras, como la reducción que, en su caso, resulte aplicable. A estos +efectos, se tomarán como valores y fechas de adquisición los que correspondan, +respectivamente, al elemento patrimonial y a cada una de las mejoras realizadas. + +En consecuencia, las ganancias o pérdidas patrimoniales así determinadas podrán tener +diferentes períodos de generación, resultando también diferentes los porcentajes reductores +que, en su caso, proceda aplicar sobre las ganancias patrimoniales en función de las +antigüedades que tuvieran a 31 de diciembre de 1996, el elemento patrimonial propiamente +dicho y cada una de las mejoras realizadas, teniendo en cuenta que si se hubiesen efectuado +mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos se tomará como período de +permanencia de estas en el patrimonio del contribuyente el número de años que medie entre +la fecha en que se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Esquemas-resumen + +Los componentes de los respectivos valores de adquisición y transmisión, según se trate de +transmisión onerosa o lucrativa, son los que se indican en los cuadros siguientes: + +a) Esquema - resumen: transmisión onerosa + + +#### Normativa: Art. 35 Ley IRPF + +(+) Importe real de la adquisición. + +(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos. + +(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente. + +(-) Amortizaciones (inmuebles o muebles arrendados y derechos sobre los mismos, así como en los supuestos +de prestación de asistencia técnica que no constituya actividad económica). + += Valor de adquisición + +(+) Importe real de la transmisión siempre que no resulte inferior al valor de mercado., en cuyo caso, prevalece +este. + +(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente. + += Valor de transmisión + +b) Esquema - resumen: transmisión lucrativa + + +#### Normativa: Art. 36 Ley IRPF + +(+) Valor de adquisición a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones con el límite del valor de +mercado. + +(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos. + +(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente. + +(-) Amortizaciones (inmuebles o muebles arrendados y derechos sobre los mismos, así como en los supuestos +de prestación de asistencia técnica que no constituya actividad económica). + += Valor de adquisición + +(+) Importe real de la transmisión (o Valor de transmisión a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones con el límite del valor de mercado. + +(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente. + += Valor de transmisión + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 (porcentajes reductores o de abatimiento) + +Normativa: disposición transitoria novena Ley IRPF + +Una vez determinada la ganancia patrimonial obtenida, aplicando las reglas generales +comentadas en el apartado anterior o, en su caso, alguna de las normas especiales que se +examinan en el siguiente apartado, su importe puede ser objeto de reducción por aplicación +de los correspondientes porcentajes reductores o de abatimiento del régimen transitorio, +siempre que el valor del conjunto de las transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de +2015 con derecho a la aplicación de los porcentajes no supere 400.000 euros. + + +### 1. Requisitos para la aplicación del régimen transitorio + +Los requisitos que deben cumplirse para la aplicación de los porcentajes reductores o de +abatimiento sobre el importe de las ganancias patrimoniales son los siguientes: + +a. Que las ganancias patrimoniales procedan de transmisiones, onerosas o lucrativas, +de bienes o derechos o bien de la extinción de derechos. + +Por lo tanto, no resultan aplicables los porcentajes de reducción a las ganancias que se +pongan de manifiesto como consecuencia de incorporaciones de bienes o derechos al +patrimonio del contribuyente que no deriven de una transmisión, como es el caso, por +ejemplo, de los premios obtenidos en concursos o las ganancias en el juego. + +b. Que el bien o derecho haya sido adquirido por el contribuyente antes del 31 de +diciembre de 1994. + +c. Que el bien o derecho no esté afecto a una actividad económica. + +No obstante lo anterior, si el elemento patrimonial hubiera estado afecto a una actividad +económica es preciso que se haya desafectado con más de tres años de antelación a la +fecha de la transmisión. + +d. Que el elemento patrimonial no haya sido adjudicado al socio en la disolución y +liquidación de sociedades transparentes, de acuerdo con lo establecido en la +disposición transitoria decimosexta del texto refundido de la LIS. + +e. Que el elemento patrimonial transmitido no proceda de aportaciones realizadas al +patrimonio protegido de las personas con discapacidad, de acuerdo con lo +establecido en la disposición adicional decimoctava de la Ley del IRPF. + +f. Que el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia +patrimonial le hubiera resultado de aplicación este régimen transitorio, transmitidos desde +el 1 de enero de 2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial, no haya +superado 400.000 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### 2. Cálculo de la parte de la ganancia patrimonial generada antes de 20 de enero de 2006 + +Cumplidos los requisitos generales anteriores, los porcentajes de reducción solo resultarán +aplicables sobre la parte de la ganancia patrimonial generada entre la fecha de compra del +elemento y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, sin que puedan aplicarse sobre la parte +de la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la +transmisión. + +La determinación de la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad y a partir +del 20 de enero de 2006 se efectúa conforme a las siguientes reglas: + + +#### 2.1. Regla general: distribución lineal de la ganancia patrimonial total + +Conforme a esta regla general, la ganancia patrimonial generada con anterioridad al 20 +de enero de 2006 vendrá determinada por la parte de la ganancia que proporcionalmente +corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición del elemento +patrimonial y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que +dicho elemento hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente. + +De forma resumida: + +Ganancia generada antes de 20-01-2006 = (Ganancia total x Nº días desde la +adquisición hasta el 19-01-2006) + Nº de días desde la adquisición hasta la transmisión + +Por su parte, la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 vendrá +determinada por el resultado de multiplicar la ganancia total por el número de días +transcurridos desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión y de dividir el +producto resultante entre el número de días que ha permanecido el elemento patrimonial en +el patrimonio del contribuyente. + +De forma resumida: + +Ganancia generada a partir del 20-01-2006 = (Ganancia total x Nº días desde 20-01- +2006 hasta la transmisión) + Nº de días desde la adquisición hasta la transmisión + +También puede determinarse este importe directamente por diferencia entre la ganancia total +y la generada con anterioridad al 20 de enero de 2006. + + +#### 2.2. Regla especial: valores cotizados + +Tratándose de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios +oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del +Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros y de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva, al existir una cotización +oficial, se estima que el valor a 19 de enero de 2006 coincide con su valoración a efectos del +Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005. + +Téngase en cuenta que la Directiva 2004/39/CE ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la +Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados +de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se +entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +En definitiva, en estos supuestos la determinación de la ganancia patrimonial generada con +anterioridad y con posterioridad a 20 de enero de 2006 se efectúa tomando en consideración +los siguientes valores: + +a. Valor de adquisición de los valores, acciones o participaciones (VA). + +b. Valor que corresponda a los citados valores, acciones o participaciones a efectos +del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 (VP). + +Tratándose de acciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva, la +valoración a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 se +realiza por el valor liquidativo de las mismas a 31 de diciembre de 2005. + +Para el resto de acciones y participaciones admitidas a negociación, la valoración a +efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 se realiza por el valor de negociación +media de dichos valores en el cuarto trimestre de 2005. Esta valoración se recoge en la +Orden EHA/492/2006, de 17 de febrero (BOE de 27 de febrero). + +c. Valor de transmisión de los valores, acciones o participaciones (VT). + +Con arreglo a estos valores, el cálculo de la generación de la ganancia patrimonial se +efectúa tal y como se indica en el esquema siguiente: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SITUACIÓN 1SITUACIÓN 2 El Valor de Transmisión es menor que el Valor Patrimonio 2005
El Valor de Transmisión es igual o superior al Valor Patrimonio 2005
(VT ≥ VP2005)(VT < VP2005)
El Valor de Adquisición es inferior al Valor Patrimonio 2005Parte reducible de la ganancia patrimonial:La totalidad de la ganancia patrimonial es reducible:
(VA < VP2005)(+) Valor Patrimonio 2005(+) Valor de Transmisión
(-) Valor de Adquisición(-) Valor de Adquisición
= Ganancia patrimonial generada antes del 20-01- 2006= Ganancia patrimonial generada antes del 20-01-2006
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SITUACIÓN 1SITUACIÓN 2 El Valor de Transmisión es menor que el Valor Patrimonio 2005
El Valor de Transmisión es igual o superior al Valor Patrimonio 2005
(VT ≥ VP2005)(VT < VP2005)
El Valor de Adquisición es superior o igual al Valor Patrimonio 2005 (VA ≥ VP2005)Parte no reducible de la ganancia patrimonial: (+) Valor de Transmisión
(-) Valor Patrimonio 2005 = Ganancia patrimonial generada a partir del 20-01- 2006
Ninguna parte de la ganancia patrimonial es reducible:
(+) Valor de Transmisión
(-) Valor de Adquisición
= Ganancia patrimonial generada a partir del 20-01- 2006
+ + +## 3. Cálculo de la reducción aplicable de acuerdo con la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF + +Una vez determinada la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de +enero de 2006, su importe se reducirá, en su caso, de acuerdo con los pasos que se +describen a continuación: + + +### 3.1. Período de permanencia del elemento patrimonial en el patrimonio del contribuyente con anterioridad a 31 de diciembre de 1996. + +Se calcula el período de permanencia en el patrimonio del contribuyente anterior a 31 de +diciembre de 1996 del elemento patrimonial. + +A estos efectos, se tomará como período de permanencia en el patrimonio del contribuyente +el número de años, redondeado por exceso, que medie entre la fecha de adquisición (que ha +de ser anterior al 31 de diciembre de 1994) y el 31 de diciembre de 1996. De acuerdo con +esta regla, un año y un día constituirán dos años; dos años y un día constituirán tres años, y +así sucesivamente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el caso de derechos de suscripción se tomará como período de permanencia el que +corresponda a los valores de los cuales procedan. Cuando no se hubieran transmitido la +totalidad de los derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos correspondieron +a los valores adquiridos en primer lugar. + +Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos se tomará +como período de permanencia de estas en el patrimonio del contribuyente el número de años +que medie entre la fecha en que se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, +redondeado por exceso. + + +### 3.2. Cálculo del valor del conjunto de las transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de 2015 para el límite de 400.000 euros + +Se calcula el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a cuya +ganancia patrimonial le hubiera resultado de aplicación este régimen, transmitidos +desde 1 de enero de 2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial (sin +incluir el valor de este último). + +Una vez calculado hay que tener en cuenta las siguientes situaciones: + + +#### A. Valor de transmisión superior a 400.000 euros + +Si este valor es superior a 400.000 euros, no se practicará reducción alguna en la ganancia +derivada de la transmisión del inmueble, aún en el caso que exista una parte de la ganancia +patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006. + +Tenga en cuenta: + +Para determinar si se alcanzan o no los 400.000 euros no se tomarán en consideración +los valores de transmisión correspondientes, entre otros, a las ganancias patrimoniales +originadas por la transmisión de los siguientes elementos patrimoniales no afectos a +actividades económicas: + +a. Los valores de transmisión correspondientes a adquisiciones efectuadas después de +30 de diciembre de 1994, al no ser aplicables los coeficientes de abatimiento. + +b. Los valores de transmisión correspondientes a transmisiones que hayan originado +una ganancia patrimonial no sujeta al impuesto en virtud de lo previsto en el artículo +33 de la Ley de IRPF o que se encuentre exenta del mismo o en caso de exención +parcial por reinversión, se excluirá el valor de transmisión que fuera objeto de +reinversión. + +c. Los valores de transmisión correspondientes a transmisiones de acciones o +participaciones cotizadas en mercados oficiales adquiridas con anterioridad al 31 de +diciembre de 1994 cuando su valor de adquisición sea superior al valor a efectos del +Impuesto sobre el Patrimonio de 2005, dado que en ese caso no se aplicarían los +coeficientes de abatimiento. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## B. Valor de transmisión inferior a 400.000 euros + +Si el valor de transmisión al que se refiere el apartado anterior es inferior a 400.000 +euros se sumara dicho valor y el valor de transmisión del elemento patrimonial, +diferenciándose en función del resultado las siguientes situaciones: + + +## a. Que la suma sea inferior a 400.000 euros + +En este caso, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero +de 2006 se reducirá en el importe resultante de aplicar los porcentajes que se indican en +el apartado 3.3 siguiente, por cada año de permanencia en el patrimonio del +contribuyente desde su adquisición hasta 31 de diciembre de 1996 que exceda de +dos. + + +## b. Que la suma sea superior a 400.000 euros + +En este caso se practicará la reducción a la parte de la ganancia patrimonial generada +con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente corresponda a la parte del +valor de transmisión del elemento patrimonial que, sumado a la cuantía del apartado 3.2 +anterior, no supere 400.000 euros. + +Importante: si durante el ejercicio se hubieran efectuado transmisiones a las resulte +aplicable la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, deberán cumplimentarse +los datos adicionales que se solicitan en el epígrafe F2 de la declaración (declaración +("Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos +patrimoniales a integrar en la base imponible del ahorro") indicando el valor de +transmisión de todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia patrimonial le hubiera +resultado de aplicación este régimen, transmitidos desde 1 de enero de 2015 hasta la +fecha de transmisión del elemento patrimonial (sin incluir el valor de este último). + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuadro - resumen
SituacionesAplicación de los coeficientes de abatimiento
VT1 > 400.000No se practicará reducción alguna.
(VT1 + VT2) < 400.000Se aplicarán los porcentajes reductores que correspondan sobre el importe total de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006
+ + +Siendo: + +VT1: Valor de transmisión acumulado correspondiente a todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia +patrimonial le hubiera resultado de aplicación este régimen, transmitidos desde 01-01-2015 hasta la fecha de +transmisión del elemento patrimonial a cuya ganancia se quiere aplicar la D.T. 9ª Ley del IRPF. + +VT2: Valor de transmisión del elemento patrimonial respecto de cuya ganancia se calcula la reducción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SituacionesAplicación de los coeficientes de abatimiento
correspondiente al elemento patrimonial que se transmite.
VT1 + VT2 > 400.000 y, VT1< 400.000Se aplicarán los porcentajes reductores que correspondan sobre el importe de ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente corresponda a la diferencia entre 400.000 y (VT1 + VT2).
+ + +Siendo: + +VT1: Valor de transmisión acumulado correspondiente a todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia +patrimonial le hubiera resultado de aplicación este régimen, transmitidos desde 01-01-2015 hasta la fecha de +transmisión del elemento patrimonial a cuya ganancia se quiere aplicar la D.T. 9ª Ley del IRPF. + +VT2: Valor de transmisión del elemento patrimonial respecto de cuya ganancia se calcula la reducción. + +Importante: el límite de 400.000 euros se aplica no al valor de transmisión de cada elemento patrimonial, sino +al conjunto de los valores de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que hayan resultado de +aplicación los coeficientes de abatimiento desde 1 de enero de 2015 hasta el momento de la imputación +temporal de la ganancia patrimonial. Es decir, se trata de un límite conjunto para todos los elementos +patrimoniales con independencia de que la transmisión de cada uno de ellos se produzca en distintos +momentos. + + +### Precisiones: + +· El límite de 400.000 euros es individual, por lo que se computa para cada contribuyente por la parte del valor de +transmisión que le corresponda de los elementos transmitidos a partir de 1 de enero de 2015, según la +titularidad del elemento sea privativa o ganancial. + +· El contribuyente puede aplicar la disposición transitoria novena a las ganancias patrimoniales derivadas de las +transmisiones que considere conveniente y en el orden que estime oportuno. Ahora bien, una vez que el +contribuyente decide aplicar la disposición transitoria novena sobre la ganancia patrimonial derivada de la +transmisión de un elemento patrimonial, deberá aplicarla sobre la cuantía máxima posible teniendo en cuenta el +citado límite de 400.000 euros, sin que, por lo tanto, exista la posibilidad de aplicarla exclusivamente sobre la +parte del valor de transmisión del elemento patrimonial que el contribuyente determine. Es decir, no caben +aplicaciones parciales en cada transmisión individualmente considerada. + +· La aplicación de la disposición transitoria novena ha de realizarse de forma independiente para cada una de las +transmisiones que se realicen en el año. + +Por lo tanto, en el caso de que se produzcan durante el periodo impositivo diferentes transmisiones de acciones +o participaciones que tengan la consideración de valores homogéneos, se deberá determinar si a cada una de +las transmisiones le pudiera resultar de aplicación lo establecido en la mencionada disposición transitoria. + + +### 3.3. Aplicación los coeficientes reductores o de abatimiento que correspondan + +Una vez determinado el importe de la ganancia patrimonial reducible, se aplican los +coeficientes reductores o de abatimiento que correspondan, en función de la naturaleza del +elemento patrimonial del que la ganancia patrimonial deriva, y se determina la reducción +aplicable. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A tal efecto, es preciso distinguir entre: + +· Acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de +valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 +de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de +la participación en fondos propios de sociedades o entidades, con excepción de las +acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e +Inmobiliaria: la reducción aplicable es el 25 por 100 por cada año de permanencia +que exceda de dos desde su adquisición hasta el 31 de diciembre de 1996. + +La Directiva 2004/39/CE ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la Directiva 2014/65/ UE +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos +financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán +hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +· Bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades +comprendidas en el artículo 338 de la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de +Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo), con excepción de las +acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las +Sociedades o Fondos de Inversión Inmobiliaria: la reducción aplicable es el 11,11 por +100 por cada año de permanencia que exceda de dos desde su adquisición hasta 31 +de diciembre de 1996. + +Téngase en cuenta que, si bien la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF alude al artículo 108 +de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, dicha previsión se encuentra en la actualidad en +el artículo 338 de la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de Valores y de los Servicios de +Inversión, por lo que las referencias al señalado artículo 108 se han de entender realizadas al artículo 338 +de la Ley 6/2023. + +· El resto de bienes y derechos, la reducción aplicable es un 14,28 por 100 por cada +año de permanencia que exceda de dos desde su adquisición hasta 31 de diciembre +de 1996. En este grupo de bienes y derechos se incluyen, entre otros, las acciones o +participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos +de Inversión, Mobiliaria e Inmobiliaria. + +En el cuadro siguiente figuran los porcentajes reductores aplicables a la ganancia patrimonial +reducible en función de la naturaleza del elemento patrimonial que la genera y el período de +permanencia del elemento en el patrimonio del contribuyente a 31 de diciembre de 1996. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años hasta el 31-12-1996Naturaleza del elemento patrimonial transmitido Fecha de Valores admitidos a Bienes Otros adquisición negociación inmuebles elementos
Hasta 231-12-1994 a 31- 12-19960,00 %0,00 %0,00 %
Hasta 331-12-1993 a 30- 12-199425,00 %11,11 %14,28 %
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años hasta el 31-12-1996Naturaleza del elemento patrimonial transmitido Fecha de Valores admitidos a Bienes Otros adquisición negociación inmuebles elementos
Hasta 431-12-1992 a 30- 12-199350,00 %22,22 %28,56 %
Hasta 531-12-1991 a 30- 12-199275,00 %33,33 %42,84 %
Hasta 631-12-1990 a 30- 12-1991100,00 %44,44 %57,12 %
Hasta 731-12-1989 a 30- 12-1990100,00 %55,55 %71,40 %
Hasta 831-12-1988 a 30- 12-1989100,00 %66,66 %85,68 %
Hasta 931-12-1987 a 30- 12-1988100,00 %77,77 %100,00 %
Hasta 1031-12-1986 a 30- 12-1987100,00 %88,88 %100,00 %
Hasta 1131-12-1985 a 30- 12-1986100,00 %100,00 %100,00 %
+ + +Recuerde: los porcentajes de reducción relacionados no se aplican en ningún caso a +las pérdidas patrimoniales ni a la parte de la ganancia patrimonial generada a partir del +20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión. + +Conforme lo anterior, queda no sujeta al IRPF la parte de las ganancias patrimoniales +procedentes de bienes o derechos adquiridos antes del 31 de diciembre de 1996 con una +antelación superior a: + +· 5 años, en el caso de acciones admitidas a negociación en mercados secundarios +oficiales. Es decir, las adquiridas antes del 31 de diciembre de 1991. + +· 10 años, si se trata de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos. Es decir, los +adquiridos antes del 31 de diciembre de 1986. + +· 8 años, para el resto de bienes y derechos. Es decir, los adquiridos antes del 31 de +diciembre de 1988. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Siempre que el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia +patrimonial le hubiera resultado de aplicación este régimen, transmitidos desde 1 de enero de +2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial, no supere 400.000 euros. + + +#### No derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales + + +##### Normativa: Art. 34.1.b) Ley IRPF + +En los demás supuestos distintos de transmisión onerosa o lucrativa el importe de la +ganancia o pérdida patrimonial será el valor de mercado de los elementos patrimoniales o +partes proporcionales, en su caso. + +Deben incluirse dentro de esta categoría de ganancias patrimoniales la incorporación de +bienes o derechos al patrimonio del contribuyente que no deriven de una transmisión previa +como, por ejemplo, la percepción de determinadas subvenciones o ayudas para adquisición o +rehabilitación de la vivienda habitual, las ayudas al alquiler, la ayuda de 200 euros para +personas de bajo nivel de ingresos y patrimonio, el Bono Cultural Joven, las derivadas de los +aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos, los intereses de naturaleza +indemnizatoria originados por el retraso en el cumplimiento de una obligación, incluida la del +pago de salarios, así como los premios obtenidos por la participación en juegos, concursos, +rifas o combinaciones aleatorias. + + +###### Atención: + + +##### Nueva ayuda de 200 euros a personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio + +El artículo 31 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 de junio, por el que se adoptan y se +prorrogan determinadas medidas para responder a las consecuencias económicas y +sociales de la guerra en Ucrania, para hacer frente a situaciones de vulnerabilidad social +y económica, y para la recuperación económica y social de la isla de La Palma, introdujo +con la finalidad de paliar el efecto perjudicial en los precios ocasionado por la crisis +energética derivada de la invasión de Ucrania, una ayuda denominada "Línea directa de +ayudas a personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio". + +Pues bien, de forma análoga, el artículo 74 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de +diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la +Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras +situaciones de vulnerabilidad (BOE 28 de diciembre) establece una medida +extraordinaria consistente en un nuevo abono de 200 euros. + +Se trata de una ayuda en régimen de pago único, cuya cuantía asciende a 200 euros, y +de la que son beneficiarias las personas físicas que realicen una actividad por cuenta +propia o ajena por la cual estuvieran dados de alta en el régimen correspondiente de la +Seguridad Social o mutualidad, o fueran desempleados inscritos en la oficina de empleo, +o beneficiarios o no de la prestación o subsidio por desempleo, siempre que en 2022 +hubieran percibido ingresos inferiores a 27.000 euros anuales, y tuvieran un patrimonio +inferior a 75.000 euros anuales a 31 de diciembre de 2022. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El cómputo de ingresos y de patrimonio para obtener la ayuda se efectuará de manera +conjunta, considerando dichos importes de manera conjunta con su cónyuge o pareja de +hecho inscrita en el registro de uniones de hecho de la respectiva Comunidad o Ciudad +Autónoma, con aquellas personas que pudiesen dar derecho a aplicar el mínimo por +descendientes regulado en la Ley del IRPF, así como con los ascendientes hasta +segundo grado por línea directa que convivan en el mismo domicilio. Para la +determinación de estas circunstancias se atenderá a la situación existente a 31 de +diciembre de 2022. + +Dicha ayuda tiene para sus beneficiarios la consideración de ganancia patrimonial. + + +##### Bono cultural joven: + +La Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre) creó, con efectos 1 de enero de 2022, el denominado +"Bono Cultural Joven", destinado a facilitar el acceso del público joven a la cultura. + +Se trata de una ayuda para la adquisición de productos y servicios culturales ofrecidos +por las entidades que se adhieran al programa, cuyo importe máximo asciende a 400 +euros por beneficiario, y cuyo ámbito temporal de aplicación se ha extendido, con +vigencia indefinida, por la disposición adicional centésima cuarta de la Ley 31/2022, de +23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 +de diciembre) siendo beneficiarios del mismo aquellos jóvenes que hayan cumplido 18 +años durante el año 2023 y cumplan los requisitos exigidos por el Real Decreto +191/2023, de 21 de marzo, por el que se establecen las normas reguladoras del Bono +Cultural Joven (BOE de 22 de marzo). + +El importe se concede por una sola vez a cada beneficiario y debe utilizarlo en el plazo +máximo de un año desde la fecha de su concesión. El abono del importe concedido se +realiza, en un único pago, en formato de tarjetas prepago virtuales. Transcurrido el +mencionado plazo de 1 año, el Bono Cultural Joven se desactiva automáticamente, y la +entidad colaboradora procede a la devolución de los importes no disfrutados. + +Por esta razón, solo el importe dinerario de la ayuda que ha sido efectivamente utilizada +en la adquisición de productos y servicios culturales da lugar a una ganancia patrimonial +para las personas que se han beneficiado del mismo, y procederá imputarla al +respectivo período impositivo en que se hayan adquirido los productos, servicios y +actividades culturales subvencionables, pues es cuando se entiende que se ha +producido el cobro de la subvención. + + +## Supuesto específicos: + +En el caso de las subvenciones el importe de dicha ganancia será la cuantía dineraria de la +subvención. + +En relación con los premios cabe distinguir: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Premios en metálico. Estos premios están sujetos a retención, por lo que el importe +computable como ganancia patrimonial estará constituido por la totalidad del premio sin +descontar la retención soportada que se declarará como tal en el apartado de la +declaración correspondiente a retenciones y demás pagos a cuenta. + +· Premios en especie. Estos premios están sujetos a ingreso a cuenta, por lo que el +importe total computable estará compuesto por la suma de la valoración del premio +recibido, que se efectuará por el valor de mercado del mismo, más el ingreso a cuenta, +salvo que este último hubiese sido repercutido al contribuyente. + +En el caso de costas judiciales deben distinguirse dos situaciones: + +a. Contribuyente obligado -por sentencia judicial- al pago de los gastos de defensa +jurídica en que ha incurrido la parte vencedora en el proceso. + +Se trata de una pérdida patrimonial que se imputará en el período impositivo en que haya +adquirido firmeza la sentencia condenatoria, pues es en dicho periodo impositivo cuando +tiene lugar la alteración patrimonial que da lugar a la misma. Se integra en la base +imponible general en la forma y con los límites establecidos en el artículo 48 de la ley del +IRPE. + +b. Contribuyente que, como vencedor de un procedimiento judicial, perciba una determinada +cantidad por la condena a costas judiciales a la parte contraria. + +En este caso para determinar la ganancia patrimonial que puede suponer para el +vencedor del pleito la condena a costas judiciales a la parte contraria, el litigante vencedor +podrá deducir del importe que reciba en concepto de costas los gastos en que haya +incurrido con motivo del pleito, importe deducible que podrá alcanzar como máximo el +importe que reciba, sin superarlo. Por tanto, si el importe de la condena en costas se +corresponde con los gastos incurridos -calificables como costas- no se habrá +producido una ganancia patrimonial para el consultante respecto a las costas. Véase la +Resolución del TEAC de 1 de junio de 2020, Reclamación número +00/06582/2019, recaída en recurso de alzada para la unificación de criterio. + +En el caso de intereses de demora, la reciente Sentencia del Tribunal Supremo núm. +24/2023, de 12 de enero, recaída en el recurso de casación núm. 2059/2020 (ROJ: STS +121/2023), que corrige expresamente el criterio fijado por dicho Tribunal en sentencia previa +de 3 de diciembre de 2020 (recurso de casación núm. 7763/2019) sobre la misma cuestión +de interés casacional, fija como doctrina: "los intereses de demora abonados por la Agencia +Tributaria al efectuar una devolución de ingresos indebidos se encuentran sujetos y no +exentos del IRPF, constituyendo una ganancia patrimonial que constituye renta general, de +conformidad con lo dispuesto en el artículo 46.b) de la Ley del IRPF, interpretado a sensu +contrario". + +Este criterio también es aplicable a los intereses de demora abonados por otras +Administraciones, entidades o sujetos distintos de la Agencia Tributaria y, en general, a los +intereses indemnizatorios percibidos por los contribuyentes que, tras la sentencia del Tribunal +Supremo, se califican como ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general +pues, como afirma el Tribunal, no se han puesto de manifiesto con ocasión de la transmisión +de elementos patrimoniales. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La existencia de dos criterios sucesivos y opuestos entre sí del Tribunal Supremo sobre la misma cuestión de +interés casacional plantea un problema relacionado directamente con el principio de protección de la confianza +legítima, principio de creación jurisprudencial cuya eficacia depende de las concretas circunstancias de cada +caso. En este sentido, la actuación de un obligado tributario que, a raíz de la sentencia del Tribunal Supremo +de 3 de diciembre de 2020 (recurso de casación núm. 7763/2019), hubiese formulado su autoliquidación por el +IRPE sin incorporar a ella los intereses de demora satisfechos por una Administración Tributaria como +consecuencia de una devolución de ingresos indebidos, quedaría amparada por el principio de protección de la +confianza legítima si, posteriormente, tras la publicación de la sentencia del Tribunal Supremo de 12 de enero +de 2023 (recurso de casación núm. 2059/2020) que considera sujetos al impuesto dichos intereses, la +Administración tributaria pretendiera regularizar su situación tributaria con apoyo en esta última sentencia, +puesto que no se pueden regularizar situaciones pretéritas, en perjuicio del contribuyente, en las que este +aplicó en su autoliquidación el criterio jurisprudencial fijado en la sentencia de 3 de diciembre de 2020, criterio +que al ser el vigente en el momento de presentación de su autoliquidación, era el criterio que, de acuerdo con +la doctrina de este Tribunal Central, vinculaba a la Administración Tributaria. Véanse las Resoluciones del +TEAC de 29 de mayo de 2023, recursos núm. 00-02478-2022 y 00-08937-2022, recaídas en sendos recursos +extraordinarios de alzada para la unificación de criterio. + +Importante: no se integrará en la base imponible del IRPF la devolución, en efectivo o a +través de otras medidas de compensación, de las cantidades previamente satisfechas a +las entidades financieras en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas de +limitación de tipos de interés de préstamos (la denominada cláusula suelo), junto con +sus correspondientes intereses indemnizatorios, derivadas tanto de acuerdos +celebrados con las entidades financieras como del cumplimiento de sentencias o laudos +arbitrales. + + +### Ejemplos + + +#### Ejemplo 1: Determinación del importe de la ganancia derivada de la transmisión onerosa de un inmueble adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 + +Don B.P.T. adquirió el 10 de octubre de 1992 un chalet por un importe equivalente a +100.000 euros, satisfaciendo en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales +un importe equivalente a 7.000 euros. Los restantes desembolsos efectuados por don +B.P.T. con motivo de la adquisición ascendieron a la cantidad de 1.000 euros en concepto +de notaría y registro. + +En julio de 2012 contrató la construcción de una piscina, así como la remodelación del +interior del chalet. Dichas obras se efectuaron durante dicho mes de julio y sus importes +ascendieron a 75.000 euros, incluido el IVA. + +El día 3 de febrero de 2023 vendió el chalet en el precio de 500.000 euros, de los que +150.000 euros, corresponden a la mejora realizada en 2012, abonando en concepto de +Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana la +cantidad de 15.000 euros. El chalet no ha estado en ningún momento arrendado. + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha transmisión, +teniendo en cuenta que el contribuyente no ha realizado desde 2015 transmisión de +elementos patrimoniales a cuya ganancia le fuera aplicable la disposición transitoria + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### novena de la Ley del IRPF + + +##### Solución: + +Al haberse efectuado mejoras en el chalet en un año distinto al de su adquisición, debe +distinguirse la parte del valor de enajenación que corresponde a cada componente, es +decir, al chalet y a la mejora, con objeto de aplicar el coeficiente reductor correspondiente a +la ganancia patrimonial derivada de la transmisión del chalet. + +La determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida se efectuará distinguiendo +la que corresponda al chalet y la que corresponda a la mejora. + + +###### 1. Determinación de la ganancia patrimonial correspondiente al chalet (fecha de venta 03-02-2023). + +a. Determinación de la ganancia patrimonial obtenida: + +Valor de transmisión (500.000 - 150.000 - 15.000) (1) = 335.000 + +Valor de adquisición (100.000 + 7.000 + 1.000) (2) = 108.000 +Ganancia patrimonial (335.000 - 108.000) = 227.000 + +b. Determinación de la ganancia patrimonial generada antes del 20-01-2006): + +Ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006: (227.000 + 11.073 dias) +x 4.849 días (3) = 99.406,03 + +c. Cálculo de la reducción: + +i. Ganancia patrimonial susceptible de reducción (4) + +Límite máximo de valores de transmisión: 400.000 + +Valor de transmisión acumulado de otros elementos patrimoniales transmitidos con +derecho a la reducción desde 01-01-2015: 0 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del +IRPF: 335.000 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción: 99.406,03 + +ii. Reducción aplicable + +Nº de años de permanencia a 31-12-1996: hasta 5 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (33,33% x 99.406,03) = 33.132,03 + +iii. Ganancia patrimonial reducida + +Ganancia patrimonial reducida (99.406,03 - 33.132,03) = 66.274 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +d. Determinación de la ganancia patrimonial no susceptible de reducción (generada a +partir del 20-01-2006): + +Ganancia patrimonial generada con posterioridad al 20-01-2006: (227.000 + 11.073) x +6.224(5) = 127.593,97 + +2\. Determinación de la ganancia patrimonial correspondiente a la mejora: + +Valor de transmisión: 150.000 + +Valor de adquisición: 75.000 + +Ganancia patrimonial (150.000 - 75.000) = 75.000,00 + +3\. Ganancia patrimonial computable (66.274 + 127.593,97+ 75.000,00) = 268.867,97 +Notas al ejemplo: + +(1) De la parte del valor de transmisión correspondiente al chalet (350.000 euros), se ha deducido el importe +satisfecho en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana +(15.000 euros). (Volver) + +(2) Recuerde que a partir de 1 de enero de 2015 se suprimen los coeficientes de actualización que se aplicaban +para determinar los importes actualizados de los componentes del valor de adquisición. (Volver) + +(3) La ganancia patrimonial generada entre la fecha de adquisición del chalet (10-10-1992) y el 19 de enero de +2006, ambos inclusive, se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial total (227.000) entre +el número de días transcurridos (11.073) entre la fecha de adquisición del chalet y la fecha de transmisión del +mismo (03-02-2023), respecto del número total de días (4.849) comprendidos entre la fecha de adquisición y el +19-01-2006, ambos inclusive. (Volver) + +(4) Como el límite máximo aplicable sobre el valor de transmisión es de 400.000 euros y, en este caso, el valor de +transmisión del chalet es de 335.000 euros y, además, se trata de la primera transmisión que realiza el +contribuyente desde 1 de enero de 2015 a cuya ganancia patrimonial pueda resultar de aplicación el régimen +transitorio, los porcentajes reductores que correspondan se aplicarán sobre todo el importe (99.406,03 euros) de +la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006. Queda un resto de 65.000 euros del límite +máximo (400.000 - 335.000) que podrá utilizarse en la siguiente transmisión a la que sea aplicable la disposición +transitoria novena de la Ley del IRPF. (Volver) + +(5) La ganancia patrimonial generada a partir del día 20 de enero de 2006 hasta el día 3 de febrero de 2023 en el +que tiene lugar la transmisión del chalet se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial total +(227.000) entre el número de días transcurridos (11.073) entre la fecha de adquisición del chalet y la fecha de +transmisión del mismo (03-02-2023), respecto del número total de días (6.224) comprendidos entre el 20-01-2006 +y la fecha de la transmisión. + +Esta última cantidad también puede determinarse restando de la ganancia patrimonial total obtenida la parte +generada con anterioridad a 20-01-2006. Es decir, (227.000,00 - 99.406,03 = 127.593,97) ganancia que no puede +ser objeto de reducción. (Volver) + + +#### Ejemplo 2: Determinación del importe de la ganancia derivada de la transmisión onerosa de acciones cotizadas adquiridas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Don B.P.T., además del chalet al que nos referimos en el ejemplo anterior, vendió en bolsa +el día 30 de octubre de 2023 la cantidad de 300 acciones de la Sociedad Anónima TASA +por un importe de 75.000 euros. Dichas acciones fueron adquiridas el 31 de mayo de 1991 +por un importe total de 57.000 euros. + +El valor de dichas acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al +ejercicio 2005 ascendió a 66.000 euros. + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha operación. + +Solución: + + +##### 1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial total: + +Valor de transmisión de las acciones: 75.000 + +Valor de adquisición de las acciones: 57.000 + +Ganancia patrimonial total: 18.000 + + +## 2. Determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006: + +Como el valor de transmisión de las acciones admitidas a negociación es superior a la +valoración de las mismas a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al +ejercicio 2005, que asciende a 66.000 euros, debe determinarse la parte de la ganancia +patrimonial que se entiende generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, que es la +única sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores. + +Dicha determinación se efectúa de la siguiente forma: + +Valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 (valor de transmisión): 66.000 + +Valor de adquisición: 57.000 + +Ganancia patrimonial generada antes de 20-01-2006 (66.000 -57.000) = 9.000 + + +## 3. Cálculo de la reducción + +a. Ganancia generada con anterioridad a 20-01-2006 susceptible de reducción +Límite máximo: 400.000,00 + +E Valor de transmisión acumulado de elementos patrimoniales con derecho a la +reducción desde 01-01-2015 = 335.000,00 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del +IRPF (1) = 65.000 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción (9.000 x 65.000) + 75.000 = 7.800 + +b. Reducción aplicable + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Nº de años de permanencia a 31-12-1996: hasta 6 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (100% x 7.800) = 7.800 + +c. Ganancia patrimonial reducida + +Ganancia patrimonial reducida (9.000 - 7.800) = 1.200 + +4\. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20- +01-2006): + +Valor de transmisión: 75.000,00 + +Valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 (valor de adquisición): 66.000 + +Ganancia patrimonial no reducible (75.000 - 66.000) = 9.000 + +5\. Determinación de la ganancia patrimonial computable: (1.200 + 9.000) (2) = 10.200 +Notas al ejemplo: + +(1) Aunque el valor de la transmisión es de 75.000,00 euros, como del límite de 400.000 euros ya se utilizaron en +la anterior transmisión 335.000 euros (el chalet del ejemplo 1), solo restan 65.000 euros para utilizar en la actual +transmisión. Por ello, es susceptible de reducción la parte de la ganancia generada antes de 20-01-2006 que +corresponda proporcionalmente a un valor de transmisión de 65.000 euros. En la siguiente transmisión que se +realice, aunque el bien haya sido adquirido por el contribuyente antes del 31 de diciembre de 1994, no se podrá +aplicar las reducciones de la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF. (Volver) + +(2) Esta última cantidad también puede determinarse directamente por diferencia entre la ganancia patrimonial +total obtenida y la reducción aplicada. Es decir: (18.000 - 7.800 = 10.200). (Volver) + + +## Ejemplo 3: Determinación del importe de la ganancia no derivada de la transmisión de elementos patrimoniales + +En mayo de 2023 don P.A.G. obtuvo en un concurso de televisión un premio consistente +en un apartamento en la playa, cuyo coste de adquisición para la entidad concedente del +premio, que coincide con su valor de mercado, ascendió a 60.000 euros. Los gastos +inherentes a la adquisición satisfechos por don P.A.G. fueron 5.700 euros. + +Determinar el importe de la ganancia patrimonial computable. + +Solución: + +Valoración (valor de mercado) = 60.000 + +Ingreso a cuenta = 13.680 (1) + +Ganancia patrimonial (60.000 + 13.680) = 73.680 + +Notas al ejemplo: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(1) El ingreso a cuenta realizado por la entidad concedente del premio se ha determinado tomando como base del +mismo el coste de adquisición incrementado en un 20 por 100 y aplicando sobre el mismo el porcentaje del 19 por +100 (vigente en 2023). Es decir: 19% s/(60.000 x 1,2) = 13.680 euros. Esta última cantidad podrá deducirla en su +declaración el contribuyente junto con las restantes retenciones soportadas e ingresos a cuenta realizados. (Volver) + + +## Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración + +Además de las normas generales hasta aquí expuestas, la Ley contempla determinadas +normas específicas de valoración para la determinación de los valores de adquisición, de +transmisión o de ambos, en relación con las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de +los siguientes bienes o derechos: + + +## 1. Transmisiones onerosas de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores de la Unión Europea + +Normativa: Art. 37.1.a) Ley IRPF + + +### En general: transmisiones onerosas de valores cotizados + +Cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda de la transmisión a título oneroso de +valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos +en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, +relativa a los mercados de instrumentos financieros, que sean representativos de la +participación en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdida patrimonial +se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, +teniendo en cuenta las siguientes reglas específicas: + +Téngase en cuenta que la Directiva 2004/39/CE ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la +Directiva 2014/65/ UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados +de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se +entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + + +### Valor de transmisión + +El valor de transmisión vendrá determinado por la cotización en dichos mercados en la fecha +de producirse aquella o por el precio pactado cuando sea superior a la cotización. + + +### Valor de adquisición + +En la determinación del valor de adquisición deben tenerse en cuenta las siguientes +particularidades: + +a. Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisición de las +mismas será el importe realmente satisfecho por el contribuyente. + + +#### b. Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas. + +En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de estas como +de las que procedan, será el que resulte de repartir el coste total entre el número de +títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. Se considerará como +antigüedad de estas acciones la que corresponda a las acciones de las cuales procedan. + + +#### c. Valor de adquisición en caso de transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 de enero de 2017 + +Normativa: Disposición transitoria vigésima novena Ley IRPF. + +Para la determinación del valor de adquisición de los valores, se deducirá el importe +obtenido por las transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 +de enero de 2017, con excepción del importe de tales derechos que hubiera tributado +como ganancia patrimonial. Cuando no se hubieran transmitido la totalidad de los +derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos correspondieron a los valores +adquiridos en primer lugar. + + +### Identificación de los títulos transmitidos + + +#### Normativa: art. 37.2 Ley IRPF. + +Para poder individualizar los títulos enajenados cuando no se hubiera transmitido la totalidad +de los poseídos, la Ley establece un criterio especial, según el cual cuando existan valores +homogéneos y no se enajenen todos, se entiende que los transmitidos por el contribuyente +son aquellos que adquirió en primer lugar (criterio FIFO). + + +### Ejemplo: venta de acciones total o parcialmente liberadas + +Don C.L.S. adquirió el 5 de marzo de 2001, 900 acciones de la sociedad YY que cotiza en +Bolsa por un importe de 10 euros por acción. + +El 11 de mayo de 2007 la sociedad YY reparte dividendos mediante la entrega de acciones +totalmente liberadas. Don C.L.S. recibe 600 acciones. + +El 14 de septiembre de 2011 se entregan otras 500 acciones parcialmente liberadas por +las que satisface 3.500 euros (5 euros por acción). + +El 15 de octubre de 2023 don C.L.S. vende 1.600 acciones por 16.000 euros (10 euros la +acción). + +Solución: + +1\. Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las acciones totalmente liberadas recibidas el 11 de mayo de 2007 se suman a las +acciones adquiridas el 5 de marzo de 2001 (900 + 600=1.500 acciones) y el coste total +(9.000 euros + 0 euros por las acciones liberadas = 9.000 euros) se reparte entre el +número de acciones (1.500) determinando un valor de adquisición de 6 euros por acción +(9.000/1.500) considerándose como fecha de adquisición de las acciones totalmente +liberadas recibidas la que corresponde a las acciones de las que proceden (5 de marzo de +2001). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónAcciones adquiridas el 05-03-2001Acciones liberadasTotal
Número de acciones9006001.500
Coste de adquisición9.00009.000
Valor de adquisición/acción (9.000 € + 1.500 accs.)6
+ + +#### 2. Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas. + +El valor de adquisición de las mismas será el importe realmente satisfecho por el +contribuyente. En este caso 2.500 euros (2.500 euros + 500 acciones = 5 euros/por +acción). + + +##### 3. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial total: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónAdquiridas el 05-03-2001Adquiridas el 14-09-2011
Número de acciones vendidas (1.600)1.500 accs.(*)100 accs.(*)
Valor de transmisión (10 euros por acción)15.0001.000
Valor de adquisición9.000500
Ganancia patrimonial6.000500
+ +(*) De la transmisión de las 1.600 acciones, corresponden 1.500 a las adquiridas el 05-03-2001 (que incluyen las +600 acciones totalmente liberadas) y 100 a las adquiridas parcialmente liberadas el 14-09-2011. (Volver) + + +### Transmisión de derechos de suscripción + +Importante: se equipara desde el 1 de enero de 2017 el tratamiento fiscal derivado de +la transmisión de derechos de suscripción, tanto si se trata de derechos procedentes de +valores admitidos a negociación como no admitidos a negociación. En ambos casos, la +transmisión de los derechos de suscripción tributará como ganancia patrimonial en el +ejercicio en que se produzca. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Los derechos de suscripción preferente son derechos que otorgan al socio frente a terceros +la preferencia para suscribir nuevas acciones o participaciones, en proporción al valor +nominal de las acciones o participaciones que posean en el momento de realizarse por la +sociedad una ampliación de capital social o en la emisión de obligaciones convertibles en +acciones. + +A partir del 1 de enero de 2017, el importe obtenido por la transmisión de derechos de +suscripción derivados de valores admitidos a negociación que correspondan al contribuyente +por su condición de socio o partícipe en el capital de la entidad tiene la consideración de +ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la +citada transmisión. + +En la transmisión de estos derechos de suscripción, estará obligado a retener o ingresar a cuenta por el IRPF, +la entidad depositaria y, en su defecto, el intermediario financiero o el fedatario público que haya intervenido en +la transmisión. La retención a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de +derechos de suscripción es el 19 por 100 sobre el importe obtenido en la operación o, en el caso de que el +obligado a practicarla sea la entidad depositaria, sobre el importe recibido por esta para su entrega al +contribuyente. + +Régimen transitorio: hasta el 31 de diciembre de 2016, el importe obtenido en la +transmisión de derechos de suscripción no se consideraba ganancia patrimonial para el +transmitente sino que minoraba el valor de adquisición de las acciones de las que +procedía a efectos de futuras transmisiones. Como consecuencia de esta modificación, +se estableció un régimen transitorio que permite a los contribuyentes determinar el valor +de adquisición de los valores admitidos a negociación deduciendo el importe obtenido +por las transmisiones de derechos de suscripción realizadas hasta el 31 de diciembre de +2016, con excepción del importe de tales derechos que hubiera tributado como ganancia +patrimonial. + + +#### Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 se efectuará de acuerdo con la regla especial para estos valores comentada en este +mismo Capítulo y aplicando, en su caso, de los coeficientes reductores que correspondan de +acuerdo con lo previsto en la disposición adicional novena de la Ley del IRPF. + +En el caso de derechos de suscripción se tomará como período de permanencia el que +corresponda a los valores de los cuales procedan. Cuando no se hubieran transmitido la +totalidad de los derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos correspondieron +a los valores adquiridos en primer lugar. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Supuesto especial: adquisición o transmisión por el prestatario de valores homogéneos a los tomados en préstamo + +De acuerdo con la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, +de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE de 31 de diciembre), a las +adquisiciones o transmisiones realizadas por el prestatario de valores homogéneos a los +tomados en préstamo durante la vigencia del mismo, les resulta aplicable el siguiente +régimen fiscal especial: + +· Las transmisiones de valores homogéneos a los tomados en préstamo que se +efectúen durante la vigencia del mismo se considerará que afectan en primer lugar los +valores tomados en préstamo, y solo se considerará que afectan a la cartera de valores +homogéneos preexistentes en el patrimonio del contribuyente, en la medida en que el +número de los transmitidos exceda de los tomados en préstamo. + +· Las adquisiciones que se realicen durante la vigencia del préstamo se imputarán a la +cartera de valores tomados en préstamo, salvo que excedan de los necesarios para la +completa devolución del mismo. + +· La renta derivada de la transmisión de los valores tomados en préstamo se imputará +al período impositivo en que tenga lugar la posterior adquisición de otros valores +homogéneos, y se calculará por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor +de adquisición que corresponda a los adquiridos durante la duración del préstamo y +con posterioridad a la transmisión. + +· Cuando para hacer frente a la devolución de los valores el prestatario tome a +préstamo nuevos valores homogéneos, se tomará como valor de adquisición el de +cotización de los nuevos valores homogéneos en la fecha de obtención del nuevo +préstamo. + +· Si la devolución se efectúa por el prestatario mediante la entrega de valores +homogéneos preexistentes en su patrimonio, se tomará como valor de adquisición el +de cotización de los valores en la fecha de cancelación del préstamo. Este valor de +cotización se tomará como valor de transmisión para calcular la renta derivada de la +devolución efectuada con valores homogéneos preexistentes. + +Téngase en cuenta que, si bien la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003 ha sido derogada en lo +referente al Impuesto sobre Sociedades, con efectos desde 1 de enero de 2015, por la Ley 27/2014, de 27 de +noviembre (BOE de 28 de noviembre), se mantiene vigente para IRPF. + + +## Ejemplo: + +El día 3 de mayo de 2023, doña E.R.L. vendió en Bolsa 400 acciones de la Sociedad +Anónima "TASA", de 6 euros de valor nominal, al 300 por 100 según la cotización de las +mismas en dicha fecha. Las acciones vendidas forman parte de un paquete de 550, que +fueron adquiridas por doña E.R.L. según el siguiente detalle: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Nº accionesFecha de adquisiciónPrecio de adquisiciónPrecio / acción
25002-02-19903.250 euros13 euros
21006-05-19953.570 euros17 euros
9013-01-1998540 euros6 euros
+ + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha operación, +sabiendo que la valoración de las acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio +correspondiente al ejercicio 2005, ascendía a 15 euros por acción y teniendo en cuenta +que el contribuyente no ha realizado desde 1 de enero de 2015 transmisión de elementos +patrimoniales a cuya ganancia le fuera aplicable la disposición transitoria novena de la Ley +del IRPF + +Solución: + +Para proceder a la determinación de la ganancia o pérdida patrimonial resultante de la +transmisión de las 400 acciones, es preciso, en primer lugar, identificar las vendidas dentro +de la totalidad de las poseídas. Para ello, debe aplicarse el criterio legal de que las +acciones vendidas son aquellas que se adquirieron en primer lugar (criterio FIFO), con lo +que las 400 acciones vendidas corresponden a las 250 adquiridas el 02-02-1990, y a 150 +de las adquiridas el 06-05-1995. + +Una vez identificadas las acciones vendidas, dentro de la totalidad de las poseídas, la +ganancia o pérdida patrimonial total debe calcularse separadamente para las 250 acciones +adquiridas el 02-02-1990 y para las 150 adquiridas 06-05-1995, con arreglo al siguiente +detalle: + + +## 1º. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial total: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónAdquiridas el 02-02-1990Adquiridas el 06-05-1995
Número de acciones vendidas (400)250150
Valor de transmisión (300 euros por 100)4.5002.700
Valor de adquisición3.2502.550
Ganancia patrimonial1.250 (1)150 (2)
+ + +### 2º. Determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01- 2006: + +Valor a efectos I. Patrimonio 2005 (valor de transmisión): 3.750 + +Valor de adquisición: 3.250 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Ganancia patrimonial generada antes de 20-01-2006 (3.750 -3.250) = 500 + + +### 3º. Cálculo de la reducción + +a. Ganancia generada con anterioridad a 20-01-2006 susceptible de reducción (3) + +Límite máximo: 400.000 + +E Valor de transmisión de elementos patrimoniales con derecho a la reducción desde +01-01-2015: 0 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del IRPF: +4.500 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción: 500 + +b. Reducción aplicable + +Nº de años de permanencia a 31-12-1996: hasta 7 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (100%): 500 + +c. Ganancia patrimonial reducida + +Ganancia patrimonial computable: 0 + +4º. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible: (generada a partir 20-01- +2006): + +Valor de transmisión: 4.500 + +Valor a efectos I. Patrimonio 2005 (valor de adquisición): 3.750 + +Ganancia patrimonial no reducible (4.500 - 3.750) = 750 + +5º. Determinación de la ganancia patrimonial computable: + +La ganancia patrimonial computable asciende a: (750+ 150) = 900 + +Notas al ejemplo + +(1) Al ser el valor de transmisión de las acciones (4.500 euros) superior a la valoración de las mismas a efectos del +Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 (250 x 15 = 3.750), debe determinarse la parte de +la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006, que es la única que resulta reducible. (Volver) + +(2) Al haberse adquirido las acciones con posterioridad a 31-12-1994, no resultan aplicables coeficientes +reductores de la ganancia patrimonial obtenida. (Volver) + +(3) Como el límite máximo aplicable sobre el valor de transmisión es de 400.000 euros y, en este caso, el valor de +transmisión de las acciones con derecho a la aplicación de coeficientes reductores es de 4.500 euros sin que se +haya producido desde el 1 de enero de 2015 ninguna otra transmisión con derecho a la aplicación de la +disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, los coeficientes reductores se aplicaran sobre todo el importe +de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Supuesto especial: pago de dividendos mediante la entrega de acciones totalmente liberadas + +Es una práctica habitual que las sociedades que cotizan en Bolsa sustituyan el pago a sus +accionistas de un dividendo en efectivo por una ampliación de capital mediante la emisión de +acciones nuevas totalmente liberadas con cargo a reservas procedentes de beneficios no +distribuidos, otorgando a sus accionistas los correspondientes derechos de asignación +gratuita para la suscripción de las mismas. + +En estos casos los accionistas, titulares de los derechos de asignación gratuita pueden suscribir las nuevas +acciones, o bien transmitir dichos derechos en el mercado. En el caso de que no se opte por ninguna de estas +dos posibilidades, la sociedad acuerda satisfacer a los accionistas una determinada compensación dineraria +por cada derecho de asignación. + +El tratamiento fiscal aplicable a los socios personas físicas que sean contribuyentes del IRPF +será el que se resume en el siguiente cuadro: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Opciones del accionista en el "scrip dividend" (dividendo flexible)Tributación
A partir de 01-01-2017Hasta 31-12-2016
Venta de derechos de asignación gratuita en el mercado secundario.Ganancia patrimonial en el ejercicio en que se produce la transmisión, sometida a retención.El importe obtenido reducía el valor de adquisición de las acciones cuando se producía la transmisión de estas. Si el importe obtenido era mayor que el valor de adquisición de las acciones el exceso se consideraba ganancia patrimonial.
Entrega a los accionistas de acciones liberadas totalmente.No constituye renta (*)No constituye renta (*)
Compensación por los derechos de asignación no ejercidos ni transmitidos.Dividendo: Rendimiento del capital mobiliario sometido a retención.Dividendo: Rendimiento del capital mobiliario sometido a retención.
+ +(*) El valor de adquisición, tanto de las acciones liberadas como de las acciones de las que procedan, resultará de +repartir el coste total entre en número de título. + + +## Ejemplo + +Don M.P.Z. adquirió el 3 de marzo de 2007 en bolsa 200 acciones de la sociedad RR por +importe de 2.000 euros (10 euros por acción) según la cotización de las mismas en dicha +fecha. + +El 5 de enero de 2011 la sociedad RR anuncia que, para mejorar su política de pago de +dividendos, acuerda un aumento de capital social mediante la emisión de nuevas acciones +totalmente liberadas con cargo a reservas procedentes de beneficios no distribuidos, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +otorgando a sus accionistas los correspondientes derechos de asignación gratuita. + +Respecto de aquellos titulares de derechos de asignación gratuita que no suscriban +nuevas acciones ni transmitan los mismos la sociedad RR se comprometía a abonar 1,50 +euros brutos por cada uno de ellos. + +Don M.P.Z. vendió el 15 de enero de 2011 todos los derechos de asignación gratuita que le +correspondían por 300 euros. + +El 5 de mayo de 2023 la sociedad RR lleva a cabo una nueva ampliación y Don M.P.Z. +vende todos sus derechos obteniendo 400 euros. + +El 7 de agosto Don M.P.Z. vende todas las acciones por 2.200 euros. + +Solución: + + +### 1. Venta de derechos de suscripción 5-05-2023 + +Ganancia patrimonial derivadas de transmisiones de derechos de suscripción = 400 + +2\. Venta de las acciones de la sociedad RR el 07-08-2023 + +a. Determinación del valor de adquisición de las acciones por la transmisión de +derechos de asignación gratuita realizada con anterioridad a 1 de enero de 2017. + +Nota: De acuerdo con lo previsto en el artículo 306.2 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de +Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE de 3 de julio), a los derechos de +asignación gratuita de las nuevas acciones en los casos de aumento de capital con cargo a reservas les +resultarán aplicables las reglas de transmisibilidad previstas en dicho precepto para los derechos de +suscripción preferente. + +En consecuencia, siguiendo régimen fiscal establecido para los derechos de suscripción preferente, y de +acuerdo con lo previsto en la disposición transitoria vigésima novena de la Ley del IRPF, se deduce del valor +por el que se adquirieron las acciones el 3 de marzo de 2007 (2.000 euros) el importe obtenido por la venta +de derechos de asignación gratuita realizada el 15 de enero de 2011 (300 euros). + +Valor de adquisición = 2.000 + +Valor de derechos de suscripción = 300 + +Nuevo valor de adquisición (2.000 - 300) = 1.700 +Valor de adquisición/ acción (1.700 + 200) = 8,50 + +b. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial + +Valor de transmisión = 2.200 + +Valor de adquisición = 1.700 + +Ganancia patrimonial (2.200 -1.700) = 500 + +c. Ganancia patrimonial derivada de transmisiones de acciones negociadas = 500 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# 2. Transmisiones onerosas de valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores de la Unión Europea + +Normativa: Art. 37.1 b) Ley IRPF. + + +## En general: transmisión de valores no cotizados + + +### Norma específica de valoración + +Cuando la alteración en el valor de patrimonio proceda de la transmisión a título oneroso de +valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores +definidos en la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo +de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros (DOUE de 12 de junio), que +sean representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, la +ganancia o pérdida patrimonial se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y +el valor de transmisión. + +Téngase en cuenta que el artículo 37.1.b) de la Ley del IRPF se refiere a los valores definidos en la Directiva +2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de +instrumentos financieros, pero dicha Directiva ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la +Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados +de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se +entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + + +#### · Valor de transmisión + +Se considerará como valor de transmisión, salvo prueba de que el efectivamente satisfecho +se corresponde con el que habrían convenido partes independientes en condiciones +normales de mercado, el mayor de los dos siguientes: + +a. El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante +del balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del +devengo del IRPF. + +b. El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los +tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del IRPF. A este +último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las +asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances. + +El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de +adquisición de los valores o participaciones que corresponda al adquirente. + +Esta regla no es de aplicación cuando, al haberse constituido la sociedad participada en el primer o +segundo ejercicio social cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del IRPF, a esta última fecha no +se disponen de los resultados de "los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del +devengo del IRPF". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Por el contrario, esta regla sí es de aplicación cuando la sociedad participada hubiera estado inactiva +no obteniendo pérdida o beneficio en alguno o algunos de los tres ejercicios sociales cerrados con +anterioridad a la fecha de devengo del IRPF, debiéndose tomar como resultado nulo el del ejercicio o +ejercicios en que hubiera estado inactiva, y a continuación promediando por tres. Resolución del Tribunal +Económico-administrativo (TEAC) de 26 de abril de 2022, Reclamación número 00/7287/2021, recaída en +recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio. + + +#### · Valor de adquisición + +En la determinación del valor de adquisición deben tenerse en cuenta las siguientes +particularidades: + + +##### a. Valor de adquisición en caso de transmisión de derechos de suscripción. + +Para determinar el valor de adquisición de las acciones transmitidas únicamente se +deducirá el importe de los derechos de suscripción enajenados antes del 23 de marzo de +1989, fecha de entrada en vigor del Real Decreto-ley 1/1989, de 22 de marzo (BOE de 23 +de marzo). + +La enajenación de derechos de suscripción preferente derivados de esta clase de +acciones determina que el importe obtenido tenga en todo caso la consideración de +ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca +dicha transmisión, sin que pueda computarse, en estos casos, un valor de adquisición de +dichos derechos y para el que se tomará como período de permanencia el comprendido +entre el momento de la adquisición del valor del que proceda el derecho y el de la +transmisión de este último. + + +##### b. Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas. + +Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisición de las +mismas será el importe realmente satisfecho por el contribuyente. + + +##### c. Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas. + +En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de estas como +de las que procedan, será el que resulte de repartir el coste total entre el número de +títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. Estos últimos tendrán, a +efectos del período de permanencia, la misma antigüedad que las acciones de +procedencia. + + +##### · Identificación de los títulos transmitidos + +Para poder individualizar los títulos enajenados, especialmente cuando no se hubiera +transmitido la totalidad de los poseídos, la Ley establece un criterio especial, según el +cual cuando existan valores homogéneos y no se enajenen todos, se entiende que los +transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar (criterio +FIFO). + +Ejemplo: Transmisiones onerosas de valores no cotizados + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Ejemplo + +Doña G.C.A. el 03-01-1991 suscribió 1.500 acciones de S.A. "Beta", que no cotiza en +Bolsa, por un importe equivalente a 9.000 euros. El 21-12-2000 adquirió 2.000 acciones de +la misma sociedad, abonando por tal motivo 25.000 euros. + +El día 05-11-2023 vende 3.000 títulos por 66.000 euros. El capital social de S.A. "Beta" +está formado por 12.000 acciones, siendo los resultados obtenidos por la citada entidad en +los tres últimos ejercicios sociales cerrados con anterioridad a 31-12-2023 de 80.000, +60.000 y 40.000 euros, respectivamente. + +El valor del patrimonio neto que corresponde a los valores transmitidos resultante del +balance correspondiente al ejercicio 2022 cerrado en julio de 2023 es de 21 euros/acción. + +Determinar la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en el supuesto de que la +contribuyente no cuente con prueba suficiente de que el importe de la transmisión se +corresponde con el que habrían convenido partes independientes en condiciones normales +de mercado y teniendo en cuenta que no se ha realizado desde 1 de enero de 2015 +transmisión de elementos patrimoniales a cuya ganancia le fuera aplicable la disposición +transitoria novena de la Ley del IRPF + +Solución: + +Para determinar la ganancia o pérdida patrimonial obtenida es preciso, en primer lugar, +identificar las acciones vendidas dentro de la totalidad de las poseídas. Para ello, debe +aplicarse el criterio legal de que las acciones vendidas son aquellas que se adquirieron en +primer lugar (criterio FIFO). Es decir que las 3.000 acciones vendidas corresponden a las +1.500 suscritas el 03-01-1991 y a 1.500 de las adquiridas el 21-12-2000. + + +### 1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial total: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónAdquiridas el 03-01-1991Adquiridas el 21-12-2000
Número de acciones vendidas (3.000)1.5001.500
Valor de transmisión (1.500 x 25)37.50037.500
Valor de adquisición9.00018.750
Ganancia patrimonial28.50018.750
+ + +### 2. Determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006: + +Al haberse adquirido parte de las acciones con anterioridad a 31-12-1994, se debe +proceder a la determinación de la parte de la ganancia patrimonial generada con +anterioridad a 20-01-2006 para aplicar sobre la misma los coeficientes reductores o de +abatimiento que procedan. + +Ganancia generada hasta 20-01-2006: (28.500 + 11.994 días ) x 5.496 días (2) = 13.059,53 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### 3. Cálculo de la reducción + +a. Ganancia generada con anterioridad a 20-01-2006 susceptible de reducción (3) + +Límite máximo: 400.000,00 + +E Valor de transmisión de elementos patrimoniales con derecho a la reducción desde +01-01-2015: 0 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del IRPF = +37.500 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción = 13.059,53 + +b. Reducción aplicable + +Número de años de permanencia hasta 31-12-1996: 6 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (57,12% s/13.059,53) = 7.459,60 + +c. Ganancia patrimonial reducida + +Ganancia patrimonial reducida (13.059,53- 7.459,60) = 5.599,93 + +5\. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20- +01-2006): + +Ganancia generada a partir del 20-01-2006: (28.500 + 11.994 días) x 6.498 días (4) = +15.440,47 + +6\. Determinación de la ganancia patrimonial computable: + +5.599,93+ 15.440,47+ 18.750,00 = 39.790,40 + +Notas al ejemplo + +(1) Al no disponer la contribuyente de prueba de que el importe de la transmisión se corresponde con el valor de +mercado, es decir, con el que habrían convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el +valor de transmisión no podrá ser inferior al mayor de los siguientes: + +a. Valor concertado en la transmisión: 22 euros/acción. + +b. El valor del patrimonio neto que corresponde a los valores transmitidos según balance del último ejercicio: 21 +euros/acción. + +c. Al 20 por 100 del promedio de los resultados de los últimos tres ejercicios sociales cerrados: +(80.000 + 60.000 + 40.000) + 3 = 60.000 + +(60.000 x 100) + 20 = 300.000 + +300.000 + 12.000 = 25 euros/acción (Volver) + +(2) La ganancia patrimonial generada entre la fecha de suscripción de las acciones (03-01-1991) y el 19 de enero +de 2006, ambos inclusive, se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial correspondiente a +dichas acciones (28.500) entre el número de días transcurridos entre la fecha de suscripción y la fecha de +transmisión de las mismas que fue el 05-11-2023 (11.994 días), respecto del número total de días comprendidos +entre la fecha de suscripción de las acciones y el 19-01-2006, ambos inclusive (5.496). (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(3) Como el límite máximo aplicable sobre el valor de transmisión es de 400.000 euros y, en este caso, el valor de +transmisión de las acciones con derecho a la aplicación de coeficientes reductores es de 37.500 euros sin que se +haya producido en el ejercicio 2023 (ni en los dos anteriores) ninguna otra transmisión con derecho a la aplicación +de la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, los coeficientes reductores se aplicaran sobre todo el +importe de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006. (Volver) + +(4) La ganancia patrimonial generada a partir del 20-01-2006 se determina repartiendo proporcionalmente la +ganancia patrimonial correspondiente a dichas acciones (28.500) entre el número de días transcurridos entre la +fecha de suscripción y la fecha de transmisión de las mismas (11.994 días), respecto del número total de días +comprendidos entre el 20-01-2006 y la fecha de la transmisión de las mismas (05-11-2023), que asciende a 6.498 +días. (Volver) + + +## Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +la regla general comentada en este mismo Capítulo. + + +## Especialidades en la tributación de los socios contribuyentes del IRPF de sociedades civiles que han pasado a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades + + +### Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda.3 y 4 LIS + +En la transmisión por contribuyentes del IRPF de su participación en sociedades civiles que a +partir de 1 de enero de 2016 están sujetas al Impuesto sobre Sociedades, hay que distinguir +entre: + + +## A. Sociedades civiles que hubieran llevado contabilidad ajustada al Código de Comercio en los ejercicios 2014 y 2015 conforme a lo dispuesto en el artículo 68 del Reglamento del IRPF + +Se computará como ganancia o pérdida patrimonial la diferencia entre el valor de adquisición +o de titularidad de las participaciones y el valor de transmisión de aquellas. A tal efecto: + +Valor de adquisición (VA): Es el precio o cantidad desembolsada para su adquisición + +Valor de titularidad (Reservas) (VT): Es el resultado de realizar, cuando proceda, dos +ajustes sobre el valor de adquisición: + +· Adición de la parte correspondiente al socio del importe de los beneficios sociales, que, +sin efectiva distribución, hubiesen sido obtenidos por la sociedad durante los períodos +impositivos en los que resultó de aplicación el régimen de atribución de rentas en el + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +período de tiempo comprendido entre su adquisición y enajenación (VT1). + +· Sustracción de los beneficios distribuidos al socio, que se obtuvieron por la sociedad +durante los períodos impositivos en los que resultó de aplicación el régimen de atribución +de rentas en el período de tiempo comprendido antes de la adquisición por el socio de su +participación en la sociedad (VT2). + +En resumen: + +VT= VA + VT1 - VT2 + + +### B. Sociedades civiles que no hubieran llevado contabilidad ajustada al Código de Comercio + +Al no haber llevado contabilidad, no puede atribuirse un importe a las reservas contables o a +las partidas de fondos propios del balance, no existiendo en consecuencia aportaciones de +socios o beneficios contabilizados. + +En consecuencia, se establece para estas sociedades civiles una regla especial equivalente +a la anterior para el cálculo del valor de adquisición de las participaciones, teniendo en +cuenta la inexistencia de contabilidad y sin que existan en este caso ajustes al valor de +adquisición derivados del coste de titularidad, que consiste en entender que a 1 de enero de +2016, a efectos fiscales, la totalidad de sus fondos propios están formados por aportaciones +de los socios, con el límite de la diferencia entre el valor del inmovilizado material e +inversiones inmobiliarias, reflejados en los correspondientes libros registros, y el pasivo +exigible, salvo que se pruebe la existencia de otros elementos patrimoniales. + +Por lo tanto, el valor de adquisición de las participaciones a 1 de enero de 2016 vendrá +determinado por la diferencia entre el valor del inmovilizado material e inversiones +inmobiliarias, reflejados en los correspondientes libros registros, y el pasivo exigible, salvo +que se pruebe la existencia de otros elementos patrimoniales. + + +#### Ejemplo + +La sociedad civil X con personalidad jurídica y objeto mercantil, que ha llevado en 2014 y +2015 una contabilidad ajustada al Código de Comercio, se constituyó en 2007 tributando +los socios desde ese momento en el régimen de atribución de rentas y pasando a tributar a +partir de 1 de enero de 2016 en el Impuesto sobre Sociedades. + +El socio R.C. adquirió el 1 de junio de 2015 de otro socio una participación del 30 por 100 +en la sociedad civil, por la que pagó 30.000 euros. + +El 2 de marzo de 2023 el socio ha transmitido su participación por 45.000 euros. + +Calcular el valor de titularidad (VT) de la participación transmitida, teniendo en cuenta que +en la fecha de la transmisión, la sociedad civil tenía contabilizadas unas reservas de +20.000 euros, de los cuales 16.666,66 correspondían a beneficios generados a partir de 1 +de junio de 2015 y por las que la sociedad había tributado en régimen de atribución de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +rentas, y que el 2 de febrero de 2023 al socio R.C. se le repartieron reservas por 4.200 +euros, de los que 4.000 euros correspondían a beneficios obtenidos por la sociedad con +anterioridad a 1 de junio de 2015 y por las que la sociedad había tributado en régimen de +atribución de rentas. + +Solución: + +1º. Valor de transmisión: 45.000 + +2º. Valor de titularidad + +Valor de adquisición de las participaciones sociales (VA) = 30.000 + +Importe de los beneficios no distribuidos a la fecha de la transmisión, generados por la +sociedad entre la adquisición y la transmisión (VT1) (1) (0,30 × 16.666,66) = 5.000 + +Importe de los beneficios distribuidos al socio, generados por la sociedad con anterioridad +a la adquisición (VT2) (2) = 4.000 + +Valor de titularidad (Reservas) VT = VA + VT1 - VT2 +VT = (VA) 30.000 + (VT1) 5.000 - (VT2) 4.000 = 31.000 + +3º. Ganancia patrimonial = Valor de transmisión - Valor de titularidad (VT) = 14.000 + +Ganancia patrimonial = 45.000 - 31.000 = 14.000 + +Notas al ejemplo: + +(1) El socio R.C. ya ha tributado por las reservas generadas a partir de la fecha de adquisición de su participación +y que le fueron atribuidas por aplicación del régimen de atribución de rentas, por lo que el valor de adquisición de +su participación debe ser corregido en dicho importe para evitar la doble imposición. Al ser el importe total de +dichas reservas de 16.666,66 y al tener el socio una participación del 30 por 100 en la sociedad, debe corregirse +el valor de adquisición en 5.000 (0,30 X 16.667). (Volver) + +(2) El socio R.C no ha tributado por el reparto de beneficios realizado el 2 de febrero de 2023, al estar exento su +reparto, y no ha tributado tampoco por dichos beneficios por aplicación del régimen de atribución de rentas, al +haberse obtenido por la sociedad los beneficios con anterioridad a la adquisición de su participación por R.C. En +consecuencia, el valor de adquisición debe minorarse en dicho importe para evitar la elusión del gravamen sobre +dicha renta. (Volver) + + +## 3. Transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva reguladas en la Ley 35/2003 + +Normativa: Arts. 37.1.c); 94 y disposición transitoria trigésima sexta Ley IRPF y 52 y +disposición adicional cuarta Reglamento IRPF + +Régimen general + +Norma específica de valoración + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En la transmisión o el reembolso a título oneroso de acciones o participaciones +representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva reguladas +en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre (BOE de 5 de noviembre), la ganancia o pérdida +patrimonial se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de +transmisión. + + +## A. Valor de transmisión + +El valor de transmisión vendrá determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en +que dicha transmisión o reembolso se produzcan o, en su defecto, por el último valor +liquidativo publicado. + +Cuando no existiera valor liquidativo se tomará el valor del patrimonio neto que corresponda +a las acciones o participaciones transmitidas resultante del balance correspondiente al último +ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto. + +En supuestos distintos de reembolso de participaciones, el valor de transmisión así calculado +no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes: + +a. El precio efectivamente pactado en la transmisión. + +b. El valor de cotización en mercados secundarios oficiales de valores definidos en +la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, +relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas +multilaterales de negociación de valores previstos en el Capítulo I del Título X del texto +refundido de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Real Decreto Legislativo +4/2015, de 23 de octubre (BOE de 24 de octubre), en la fecha de la transmisión. + +Téngase en cuenta que el artículo 37.1.c) de la Ley del IRPF se refiere a la Directiva 2004/39/CE del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos +financieros que ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la Directiva 2014/65/ UE del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos +financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán +hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +Asimismo, como consecuencia de la derogación del Real Decreto Legislativo 4/2015 por la disposición +derogatoria única.1.a) de la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de Valores y de los Servicios de +Inversión, las referencias contenidas en el artículo 37.1.c) de la Ley 35/2006 a los sistemas multilaterales +previstos en dicho Real Decreto se han de entender realizadas a la sección 3ª del Capítulo I del Título IV, +de la mencionada Ley 6/2023. + + +## B. Valor de adquisición + +En la determinación del valor de adquisición de las acciones o participaciones deberán +tenerse en cuenta, en su caso, las mismas particularidades comentadas para los supuestos +de transmisión de derechos de suscripción y de recepción de acciones total o parcialmente +liberadas en el caso de transmisiones onerosas de valores admitidos a negociación en +alguno de los mercados regulados de valores de la Unión Europea y que son: + +a. Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisición de las +mismas será el importe realmente satisfecho por el contribuyente. + + +## b. Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas. + +En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de estas como +de las que procedan, será el que resulte de repartir el coste total entre el número de +títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. Se considerará como +antigüedad de estas acciones la que corresponda a las acciones de las cuales procedan. + + +## c. Valor de adquisición en caso de transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 de enero de 2017 + +Normativa: Disposición transitoria vigésima novena Ley IRPF. + +Para la determinación del valor de adquisición de los valores, se deducirá el importe +obtenido por las transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 +de enero de 2017, con excepción del importe de tales derechos que hubiera tributado +como ganancia patrimonial. Cuando no se hubieran transmitido la totalidad de los +derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos correspondieron a los valores +adquiridos en primer lugar. + + +### C. Identificación de los valores transmitidos + +Para poder individualizar los valores transmitidos, especialmente cuando no se hubiera +transmitido la totalidad de los poseídos, la Ley establece un criterio especial, según el cual +cuando existan valores homogéneos y no se enajenen todos, se entiende que los +transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar (criterio +FIFO). + +Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerará como antigüedad de las +mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan. + + +### Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas comentadas en el epígrafe anterior: Determinación del importe de las ganancias o +pérdidas patrimoniales: normas generales, de este mismo Capítulo. + + +#### Supuesto especial: transmisiones de participaciones en fondos de inversión cotizados + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Sin perjuicio de lo comentado en los párrafos anteriores, en el caso de transmisiones de +participaciones en los fondos de inversión cotizados o de acciones de SICAV índice +cotizadas, a los que se refiere el artículo 79 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de +noviembre, de instituciones de inversión colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, +de 13 de julio, realizadas en bolsa de valores, el valor de transmisión vendrá determinado por +la cotización en dichos mercados en la fecha en que se produzca la transmisión o por el +precio pactado cuando sea superior a la cotización. + + +##### Régimen especial de diferimiento de la tributación + + +###### Contenido del régimen especial de diferimiento de la tributación y requisitos para la aplicación: + +Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisión de +participaciones o acciones en instituciones de inversión colectiva se destine a la +adquisición o suscripción de otras acciones o participaciones en dichas instituciones, +no procederá computar la ganancia o pérdida patrimonial, conservando las nuevas +acciones o participaciones suscritas el valor y fecha de adquisición de las transmitidas o +reembolsadas. + +Este régimen de diferimiento fiscal en la tributación de las ganancias patrimoniales solo +resulta aplicable en los siguientes casos: + +1\. En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversión colectiva que tengan la +consideración de fondos de inversión. + +2\. En las transmisiones de acciones en instituciones de inversión colectiva con forma +societaria, siempre que cumplan las dos condiciones siguientes: + +· Que el número de socios de la institución de inversión colectiva cuyas acciones se +transmitan sea superior a 500. + +· Que el contribuyente no haya participado, en algún momento dentro de los 12 meses +anteriores a la fecha de la transmisión, en más del 5 por 100 del capital de la institución +de inversión colectiva. + +A estos efectos, el contribuyente deberá comunicar documentalmente esta circunstancia a las entidades a +través de las cuales se realizan las operaciones de transmisión o reembolso y de adquisición o suscripción +de las acciones. + +También resulta aplicable este régimen especial de diferimiento fiscal a los socios o +partícipes de instituciones de inversión colectiva, reguladas por la Directiva 2009/65/CE, de +13 de julio, del Parlamento Europeo y del Consejo, distintas de las constituidas en paraísos o +territorios considerados como paraísos fiscales, constituidas y domiciliadas en algún Estado +miembro de la Unión Europea e inscritas en el registro especial de la Comisión Nacional del +Mercado de Valores, a efectos de su comercialización por entidades residentes en España +que cumplan los siguientes requisitos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que la adquisición, suscripción, transmisión y reembolso de las acciones o +participaciones se realice a través de entidades comercializadoras inscritas en la +Comisión Nacional de Mercado de Valores. + +· Que, en el caso de que la institución de inversión colectiva se estructure en +compartimentos o subfondos, el número de socios y el porcentaje máximo de +participación se refiera a cada compartimento o subfondo comercializado. + +Nota: la Directiva 2009/65/CE, de 13 de julio, del Parlamento Europeo y del Consejo, en su artículo 117 +deroga, con efectos desde el 1 de julio de 2011, la Directiva 85/611/CEE y establece que las referencias a la +Directiva derogada se entenderán hechas a la citada Directiva 2009/65/CE con arreglo a la tabla de +correspondencias que figura en su Anexo IV. + + +### Supuestos en los que no resulta aplicable el régimen de diferimiento fiscal + +El régimen de diferimiento fiscal no resulta aplicable en los siguientes supuestos: + +1\. Cuando la transmisión o reembolso o, en su caso, la suscripción o adquisición tenga por +objeto participaciones representativas del patrimonio de los fondos de inversión +cotizados, es decir, aquellos cuyas participaciones están admitidas a negociación en bolsa +conforme a lo previsto en el artículo 79 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de +noviembre, de instituciones de inversión colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, +de 13 de julio (BOE de 20 de julio), o bien tenga por objeto acciones de las denominadas +sociedades de inversión de capital variable índice cotizadas (sigla SICAV índice +cotizadas), conforme al mismo precepto. + +Además, a partir del 1 de enero de 2022, tampoco será aplicable este régimen de +diferimiento cuando el reembolso o transmisión o, en su caso, la suscripción o adquisición +tenga por objeto acciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva +análogas a los fondos de inversión cotizados o sociedades del mismo tipo +mencionadas en el párrafo anterior, cualquiera que sea el mercado regulado o el sistema +multilateral de negociación en el que coticen y la composición del índice que reproduzcan, +repliquen o tomen como referencia. En estos casos, la ganancia o la pérdida patrimonial +obtenida como consecuencia de la transmisión o reembolso de este tipo de participaciones +debe computarse siempre. + +No obstante, la disposición transitoria trigésima sexta de la Ley del IRPF establece un +régimen transitorio que permite seguir aplicando el diferimiento a las acciones o +participaciones en fondos y sociedades de inversión cotizados extranjeros siempre que +hayan sido adquiridas antes del 1 de enero de 2022, con la salvedad de que la reinversión se +debe efectuar en otras Instituciones de Inversión Colectiva distintas de los fondos y +sociedades de inversión cotizados. + +Tampoco es aplicable el régimen de diferimiento cuando se trate de partícipes de los Fondos de Activos +Bancarios, conforme a lo previsto en la disposición adicional decimoséptima Ley 9/2012, de 14 de noviembre, +de reestructuración y resolución de entidades de crédito. + +2\. Cuando, por cualquier medio, se ponga a disposición del contribuyente el importe +derivado del reembolso o transmisión de las acciones o participaciones de instituciones +de inversión colectiva. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el +fraude fiscal, con efectos desde 1 de enero de 2022, modifica el artículo 94 de la Ley del +IRPF con el fin de homogeneizar el tratamiento de las inversiones en determinadas +instituciones de inversión colectiva, conocidas como fondos y sociedades de inversión +cotizados (ETF, por sus siglas en inglés), con independencia del mercado, nacional o +extranjero, en el que coticen. Así se extiende a las instituciones de inversión colectiva +cotizadas que coticen en bolsa extranjera el tratamiento de las que cotizan en bolsa +española respecto a la no aplicabilidad del régimen de diferimiento. + + +### Ejemplo + +Doña F.L.M. ha solicitado el día 10 de julio de 2023 a la sociedad gestora del fondo de +inversión mobiliaria "Z" que efectúe los trámites necesarios para realizar el traspaso de 10 +participaciones de las que es titular en dicho fondo al fondo de inversión mobiliaria "X". + +El traspaso de las participaciones de un fondo a otro se realiza el mismo día 10 de julio de +2023, siendo el valor liquidativo de las mismas a la citada fecha de 6.000 euros por +participación. + +El valor y fecha de adquisición de las participaciones traspasadas es el siguiente: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ParticipacionesFecha de adquisiciónPrecio / participaciónValor de adquisición
302-04-19984.27012.810
303-02-20004.90014.700
405-06-20046.40025.600
Total53.110
+ + +Determinar el tratamiento fiscal aplicable a la transmisión de participaciones efectuada +entre ambos fondos de inversión mobiliaria. + + +#### Solución: + +Al cumplirse los requisitos exigibles para la aplicación del régimen de diferimiento de la +tributación, no procederá computar la ganancia o pérdida patrimonial puesta de manifiesto +en la operación de traspaso, cuya cuantificación viene determinada por la diferencia entre +el valor liquidativo aplicable en la fecha del traspaso (6.000 x 10 = 60.000 euros) y el valor +de adquisición de las participaciones (53.110 euros). + +A efectos de una futura transmisión o reembolso de las participaciones adquiridas el día 10 +de julio de 2023, estas conservarán la fecha y valor de adquisición originarios, por lo que +en dicho momento deberá tributarse por la ganancia o pérdida patrimonial que se obtenga. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### 4. Aportaciones no dinerarias a sociedades + + +###### Normativa: Art. 37.1.d) Ley IRPF + + +###### Régimen general + + +Norma específica de valoración + +En las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o pérdida patrimonial se +determinará por la diferencia entre el valor de adquisición de los bienes o derechos aportados +y la cantidad mayor de las siguientes: + +· El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la +aportación o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se añadirá el +importe de las primas de emisión. + +· El valor de cotización de los títulos recibidos + +, en el día en que se formalice la aportación o en el inmediato anterior. + +· El valor de mercado del bien o derecho aportado. + +El valor de transmisión que prevalezca deberá ser el que se considere como valor de +adquisición de los títulos recibidos como consecuencia de la aportación no dineraria. + + +###### Aportación de bienes o derechos adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 se efectuará de acuerdo con las reglas de distribución comentadas en este mismo +Capítulo. + + +###### Ejemplo + +Doña M.A.P. aportó el día 12 de junio de 2023 a la sociedad anónima "DASA", cuyas +acciones están admitidas a negociación en Bolsa, un solar cuyo valor catastral en el citado +año era de 72.000 euros, recibiendo de dicha sociedad 11.000 acciones de 6 euros de +valor nominal, siendo la cotización en dicha fecha del 210 por 100. + +El solar había sido adquirido el día 3 de octubre de 1999 por un importe equivalente a +93.000 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición satisfechos por +doña M.A.P., siendo el valor de mercado del mismo en la fecha de la aportación de +138.000 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida. + +Solución: + +Valor de transmisión: + +1\. Nominal de los títulos recibidos (11.000 x 6) = 66.000 + +2\. Valor cotización títulos recibidos (11.000 x 6 x 210 + 100) = 138.600 + +3\. Valor de mercado del solar: 138.000 + +Valor de transmisión que prevalece (1): 138.600 + +Valor de adquisición: 93.000 + +Ganancia patrimonial (138.600 - 93.000) = 45.600 + +Nota al ejemplo: + +(1) El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de adquisición de los títulos +recibidos como consecuencia de la aportación no dineraria. (Volver) + + +# Régimen especial de diferimiento de la tributación + + +## Requisitos + +El régimen especial de diferimiento fiscal previsto en los artículos 76 a 89 del Capítulo VII del +Título VII de la LIS, se aplica a los contribuyentes del IRPF que realicen las aportaciones que +se indican a continuación, siempre que la entidad que recibe la aportación sea residente en +territorio español o realice actividades en este por medio de un establecimiento permanente +al que se afecten los bienes aportados y siempre que, una vez realizadas las aportaciones, el +contribuyente participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al +menos, el 5 por 100. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Las aportaciones han de consistir en: + +· Aportaciones de ramas de actividad, entendidas como el conjunto de elementos que sean +susceptibles de constituir una unidad económica autónoma. + +· Aportaciones de elementos afectos a actividades económicas. + +En ambos casos, es preciso que el contribuyente lleve la contabilidad de su actividad +económica de acuerdo a lo dispuesto en el Código de Comercio. + +· Aportaciones de acciones o participaciones sociales. + +En este caso, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 87.1, letra c), de la LIS, además +de los requisitos indicados al principio de este apartado, se tendrán que cumplir los +siguientes: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +1\. Que a la entidad de cuyo capital social sean representativos no le sean de aplicación +el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas o europeas, y +de uniones temporales de empresas, previstos en la LIS ni tenga como actividad +principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos +en el artículo 4.ocho.dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el +Patrimonio. + +2\. Que representen una participación de, al menos, un 5 por 100 de los fondos propios +de la entidad. + +3\. Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el año anterior a la +fecha del documento público en que se formalice la aportación. + + +## Valoración de activos recibidos + +Las ganancias de patrimonio que se pongan de manifiesto como consecuencia de las +aportaciones no dinerarias no se integran en la base imponible del contribuyente, +valorándose, a efectos de futuras transmisiones, las acciones o participaciones adquiridas +por el mismo valor fiscal que tenía la rama de actividad o los elementos patrimoniales +aportados (valor determinado de acuerdo con lo establecido IRPF) y tomando como +antigüedad de las mismas la fecha de adquisición del elemento aportado. + +Importante: no se aplicará el régimen especial de diferimiento fiscal cuando la +operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En +particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos +económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las +actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad +de conseguir una ventaja fiscal. + + +## Obligación de comunicar + +La realización de las aportaciones señaladas deberá ser objeto de comunicación a la +Administración tributaria con la indicación, en su caso, de la no aplicación de este régimen +fiscal especial del capítulo VII del Título VII de la LIS. La comunicación deberá ser +presentada por la entidad adquirente, salvo que la misma no sea residente en territorio +español, en cuyo caso dicha comunicación se efectuará por la entidad transmitente. No +obstante, si ninguna de ellas (ni la entidad adquirente ni la transmitente) tuviesen su +residencia fiscal en España, la obligación de comunicar recaerá sobre los socios de la +entidad transmitente, siempre que sean residentes en territorio español. + + +## 5. Separación de socios y disolución de sociedades + +Normativa: Art. 37.1.e) Ley IRPF + +Régimen general + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Norma específica de valoración + +En los supuestos en que se produzca la separación de los socios, así como los supuestos de +disolución de sociedades, se considerará ganancia o pérdida patrimonial, con independencia +de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre: + +· Valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes +recibidos, y + +· Valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda. + +El artículo 37.1.e) de la Ley del IRPF únicamente se refiere a "los casos de separación de los socios ... ", +sin distinguir o precisar cuáles han de ser las causas de separación del socio de la sociedad ni limitarlas a +los casos en que la normativa mercantil atribuye a los socios la posibilidad de ejercer el derecho a +separarse de la sociedad, por lo que debe entenderse que los supuestos de 'separación de los socios' que +contempla el citado artículo 37.1.e) recoge todos los casos en los que el socio deja de ostentar tal +condición respecto de la sociedad. + +Por esta razón, si un socio persona física transmite la totalidad de sus acciones a la sociedad en que +participa para su amortización vía reducción de capital, debemos ir al resultado de esta operación que es +la "separación del socio", en cuanto que este deja de participar en la sociedad y pierde la condición de +socio, lo que comporta que sea de aplicación preferente la norma específica de valoración contenida en el +artículo 37.1.e) Ley del IRPF que considera el importe percibido como ganancia patrimonial y no sea +aplicable la norma general prevista en el artículo 33.3.a) de la Ley del IRPF para la reducción de capital +con devolución de aportaciones que llevaría a calificar como rendimientos de capital mobiliario las rentas +obtenidas por el socio. + + +## Participaciones societarias adquiridas antes de 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas de distribución comentadas en este mismo Capítulo. + + +## Ejemplo: Separación de socios o disolución de sociedades + +En la disolución de la sociedad anónima "MANSA" que no cotiza en Bolsa, el día 15 de +marzo de 2023 se adjudica a don R.O.L., que poseía el 15 por 100 del capital social de la +misma, un solar cuyo valor contable a la citada fecha ascendía a 16.500 euros y, además, +la cantidad de 6.000 euros, que corresponden a reservas voluntarias de la sociedad. El +valor de mercado del solar adjudicado se estima, según dictámenes periciales emitidos al +efecto, en 132.000 euros. + +La participación societaria fue adquirida por don R.O.L. el día 3 de mayo de 1993, +desembolsando un importe equivalente a 153.000 euros, incluidos los gastos y tributos +inherentes a dicha adquisición. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida como consecuencia +de la disolución de dicha sociedad. + +Solución: + +Valor de transmisión: 138.000 + +Valor de mercado del solar: 132.000 + +Valor cuota liquidación social: 6.000 + +Valor de adquisición de la participación societaria: 153.000 + +Pérdida patrimonial (138.000 - 153.000) =15.000 + +Aunque el período de permanencia de la participación societaria en el patrimonio de don +R.O.L. a 31-12-1996 es superior a dos años, al haberse obtenido una pérdida patrimonial, +los coeficientes reductores no resultan aplicables. + + +# Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles: Régimen de diferimiento fiscal + +Normativa: disposición transitoria decimonovena Ley IRPF + + +## Delimitación + +A las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil que, con anterioridad a 1 +de enero de 2016, aplicaban el régimen de atribución de rentas del IRPF y que, a partir de +esa fecha, cumplían los requisitos para adquirir la condición de contribuyentes del Impuesto +sobre Sociedades se les ofreció la posibilidad de adoptar válidamente en los seis primeros +meses del ejercicio 2016 un acuerdo de disolución con liquidación y realizar con posterioridad +al acuerdo, dentro del plazo de los seis meses siguientes a su adopción, todos los actos o +negocios jurídicos necesarios para la extinción de la sociedad civil. + +Para los socios de la sociedad civil que optó por su disolución y liquidación se estableció que +existía una ganancia patrimonial cuando percibieran créditos, dinero o signo que lo +represente, mientras que para los restantes elementos de activo que se le adjudicasen se +difería la tributación al momento en que fuesen trasmitidos, determinándose entonces la +ganancia. + +Las reglas para la valoración de los bienes y la tributación aplicable al socio en función del +resultado obtenido son las siguientes. + + +## Valoración de los bienes + +El valor de adquisición y, en su caso, de titularidad de las acciones o participaciones en el +capital de la sociedad civil que se disolvía, se aumentaba en el importe de las deudas +adjudicadas y se disminuía en el de los créditos y dinero o signo que lo represente +adjudicado. Esto es: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(+) Valor de adquisición de acciones o participaciones (1) +☒ + +(+) Valor de titularidad (2) +☒ + +(+) Deudas adjudicadas + +(-) Créditos y dinero adjudicados + +(=) Resultado + +Notas: + +(1) En el caso de sociedades civiles que hubieran llevado contabilidad ajustada al código de comercio en los +ejercicios 2014 y 2015 conforme a lo dispuesto en el artículo 68 del Reglamento del IRPF, es el precio o +cantidad desembolsada para la adquisición de las acciones o participaciones. En los restantes casos, el valor +de adquisición de las participaciones a 1 de enero de 2016 vendrá determinado por la diferencia entre el valor +del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, reflejados en los correspondientes libros registros, y el +pasivo exigible, salvo que se pruebe la existencia de otros elementos patrimoniales. (Volver) + +(2) En el caso de sociedades civiles que hubieran llevado contabilidad ajustada al Código de Comercio en los +ejercicios 2014 y 2015 conforme a lo dispuesto en el artículo 68 del Reglamento del IRPF. (Volver) + + +# Tributación en función del resultado + + +## Resultado < 0 + +Si el resultado de las operaciones anteriores era negativo, su importe debía considerarse +ganancia patrimonial en el ejercicio 2016 fijándose como valor de adquisición del resto de +elementos adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, 0. + +Resultado = 0 + +Si el resultado era 0, no había ganancia o pérdida patrimonial. El resto de elementos de +activo adjudicados que no eran crédito, dinero o signo que lo represente, tenían valor de +adquisición 0. + + +## Resultado > 0 + +Si el resultado era positivo (superior a 0), tampoco había ganancia o pérdida patrimonial. + +El valor de adquisición de cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados +distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, era el que resultaba de distribuir el +resultado positivo entre ellos en función del valor de mercado que resulte del balance final de +liquidación de la sociedad que se extinguía. + + +## Fecha de adquisición de elementos adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente + +Los elementos adjudicados, distintos de los créditos o dinero, se consideran adquiridos por el +socio en la fecha en que lo fueron por la sociedad civil que se extinguió, de acuerdo con la +disposición transitoria decimonovena de la Ley del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## 6. Escisión o fusión de sociedades + + +### Normativa: Art. 37.1.e) Ley IRPF + + +#### Régimen general + + +##### Norma específica de valoración + +Cuando se producen las operaciones de fusión de una o más entidades con otra ya existente +(fusión por absorción) o de dos o más entidades dando lugar a una entidad nueva (fusión en +una nueva sociedad), así como en las operaciones de escisión (total o parcial) de una +entidad, los socios de las sociedades fusionadas o absorbidas, entregan sus acciones y +reciben a cambio otras acciones de las sociedades adquirentes del patrimonio social de +aquellas. Ello da lugar a una alteración en la composición del patrimonio de los socios que +puede traducirse en una ganancia o pérdida patrimonial. Dicha ganancia o pérdida +patrimonial se computará por la diferencia entre: + +· Valor de adquisición de los títulos, derechos o valores representativos de la +participación del socio, y + +· Valor de mercado de los títulos, numerario o derechos recibidos o el valor de +mercado de los entregados. + + +###### Participaciones societarias adquiridas antes de 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas de distribución comentadas en el apartado "Determinación del importe de las +ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales", de este mismo Capítulo. + + +#### Régimen especial de diferimiento de la tributación + + +##### Normativa: Arts. 37.3 Ley IRPF y 81 LIS + + +###### Requisitos + +El régimen especial de diferimiento fiscal previsto en los artículos 76 a 89 del Capítulo VII del +Título VII de la LIS, resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF que sean los socios en las +operaciones de fusión y escisión siempre que se cumplan los requisitos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que sean residentes en territorio español o en el de algún otro Estado miembro de la +Unión Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este último caso, los +valores sean representativos del capital social de una entidad residente en territorio +español. + +· Que en las operaciones no hayan intervenido entidades domiciliadas o establecidas en +países o territorios calificados como paraísos fiscales o que las rentas se obtengan a +través de ellos. + + +### Valoración de activos recibidos + +Cuando se cumplan los requisitos anteriores no se integrarán en la base imponible del +contribuyente las ganancias de patrimonio que se pongan de manifiesto con ocasión de la +atribución a los socios de las sociedades fusionadas o escindidas de acciones o +participaciones de la entidad adquirente. + +La valoración y antigüedad de las acciones recibidas en virtud de las operaciones de fusión +y escisión, deberá efectuarse, a efectos de futuras transmisiones, por el valor de adquisición +y antigüedad de las acciones entregadas. Dicha valoración se aumentará o disminuirá en el +importe de la compensación complementaria en dinero entregada o recibida. + +Cuando el socio tenga la consideración de entidad en régimen de atribución de rentas, no se integrará en la +base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o partícipes en dicho +socio, la ganancia generada con ocasión de dicha atribución de valores, siempre que a la operación le sea de +aplicación el régimen fiscal establecido Capítulo VII del Título VII de la LIS o se realice al amparo de la +Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre, relativa al régimen fiscal común aplicable a las fusiones, +escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canje de valores realizados entre sociedades de +diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a +otro, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoración fiscal que tenían los canjeados. + +Importante: no se aplicará el régimen especial de diferimiento fiscal cuando la +operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En +particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos +económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las +actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad +de conseguir una ventaja fiscal. + + +# Pérdida de la condición de residente en territorio español + +Normativa: Art. 81.3 LIS + + +## · Imputación Temporal + +En el caso de que el socio que aplicó el régimen especial de diferimiento fiscal pierda la +condición de residente en territorio español, se integrará en la base imponible del IRPF +del último período impositivo que deba declararse por este impuesto, la diferencia entre el +valor de mercado de las acciones o participaciones recibidas y el valor de estas calculado + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +conforme a lo indicado antes (esto es, por el valor de adquisición y antigüedad de las +acciones entregadas), salvo que las acciones o participaciones queden afectos a un +establecimiento permanente situado en territorio español. + + +### · Aplazamiento del pago de la deuda por cambio de residencia a otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +No obstante, el pago de la deuda tributaria resultante, cuando el socio adquiera la +residencia en un Estado miembro de la Unión Europea, o del Espacio Económico +Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria en los +términos previstos en el apartado 2 de la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, +de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, será aplazado por +la Administración tributaria a solicitud del contribuyente hasta la fecha de la +transmisión a terceros de las acciones o participaciones afectadas, resultando de +aplicación lo dispuesto en la LGT y su normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de +intereses de demora y a la constitución de garantías para dicho aplazamiento. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + + +## · Recuperación de la condición de residente en territorio español + +Si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condición de contribuyente del IRPF sin +haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones, podrá solicitar la +rectificación de la autoliquidación al objeto de obtener la devolución de las cantidades +ingresadas correspondientes a estas ganancias patrimoniales. La solicitud de rectificación +podrá presentarse a partir de la finalización del plazo de declaración correspondiente al +primer período impositivo en que deba presentarse una autoliquidación del IRPF. + + +## Obligación de comunicar + +La realización de operaciones de fusión y escisión a las que resulta de aplicación el régimen +especial de diferimiento fiscal previsto en la LIS debe ser objeto de comunicación a la +Administración tributaria por la entidad adquirente de las operaciones. No obstante, si la +entidad adquirente no es residente en territorio español, dicha comunicación se realizará por +la entidad transmitente. Y si ni la entidad adquirente ni la transmitente son residentes en +territorio español, serán los socios, siempre que sean residentes en territorio español los que +deben presentar la comunicación. + + +## 7. Traspasos + + +### Normativa: Art. 37.1.f) Ley IRPF + +Norma específica de valoración + +En los supuestos de traspaso, la ganancia patrimonial se computará en el cedente +(arrendatario) por el importe que le corresponda en el traspaso, una vez descontado el +importe correspondiente al propietario por su participación en dicho traspaso. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, este tendrá la +consideración de precio de adquisición. + +Los coeficientes reductores o de abatimiento del régimen transitorio no resultan aplicables al +tratarse en estos supuestos de bienes afectos, salvo que la desafectación se haya producido +con más de tres años de antelación a la fecha del traspaso. + +Importante: las cantidades que, en su caso, perciba el propietario del inmueble +arrendado en concepto de participación en el traspaso constituyen rendimientos del +capital inmobiliario. + + +#### Ejemplo + +Don M.M.A., desarrolla la actividad de restaurante en un local alquilado desde el día 10 de +mayo de 2000, determinando el rendimiento neto de su actividad por el método de +estimación objetiva. + +Durante el mes de agosto de 2006, realizó obras de reforma del local, satisfaciendo por tal +motivo la cantidad de 20.000 euros. + +El 25 de junio de 2023, con motivo de su jubilación, traspasa el local de negocio, +percibiendo la cantidad de 28.500 euros, una vez descontada la cantidad correspondiente +al arrendador en concepto de participación en el traspaso. + +Determinar el importe de la ganancia patrimonial obtenida como consecuencia del traspaso +del local de negocio. + +Solución: + +· Importe correspondiente al traspaso: 28.500 + +· Precio de adquisición (1): 0 + +· Ganancia patrimonial obtenida = 28.500 + +Nota al ejemplo: + +(1) Las obras de reforma del local no pueden considerarse como precio de adquisición del derecho de traspaso, ya +que dichas cantidades no fueron satisfechas para adquirir el derecho de traspaso que, de acuerdo con los datos +del ejemplo, no fue adquirido mediante precio. (Volver) + + +### 8. Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales + + +#### Normativa: Art. 37.1.g) Ley IRPF + + +#### Norma específica de valoración + +En los supuestos de indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en +elementos patrimoniales, se computará como ganancia o pérdida patrimonial la diferencia +entre: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La cantidad percibida como indemnización, y + +· La parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. + +Cuando la indemnización no fuese en metálico, se computará la diferencia entre el valor de +mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de +adquisición que corresponda al daño. + +Únicamente se computará ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del +patrimonio del contribuyente. En consecuencia, en todos aquellos supuestos en que +únicamente se cubra la reparación del daño, no se computará a efectos fiscales +ganancia patrimonial alguna. + +Ejemplo: Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos +patrimoniales + +Don S.M.G., es titular desde 1990 de un chalet adquirido por un importe equivalente a +150.300 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición satisfechos por el +mismo. + +El día 8 de septiembre de 2023, como consecuencia de un incendio declarado en el chalet, +este ha quedado totalmente destruido, abonando la compañía de seguros la cantidad de +89.800 euros. De acuerdo con las especificaciones del recibo del IBI, el valor del suelo +representa el 40 por 100 del total valor catastral del mismo. + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida. + +Solución: + +· Indemnización percibida: 89.800 + +· Parte proporcional del valor de adquisición que corresponde al daño (1): 90.180 + +· Pérdida patrimonial (89.800 - 90.180) = - 380 + +Nota al ejemplo: + +(1) La determinación de la parte proporcional del valor de adquisición que corresponde al daño se determina +aplicando el porcentaje del 60 por 100 al valor de adquisición del chalet (150.300 × 60%) = 90.180. (Volver) + + +## 9. Permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores + +Normativa: Art. 37.1.h) Ley IRPF + + +## Régimen general + +Norma específica de valoración + +En los supuestos de permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia +o pérdida patrimonial se determinará por la diferencia entre el valor de adquisición del bien +o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El valor de mercado del bien o derecho entregado. + +· El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio. + + +### Caso especial: permuta de terreno por pisos o locales a construir en el mismo + +En este supuesto, la ganancia o pérdida patrimonial del propietario del terreno se producirá +en el momento en que proceda a la transmisión del mismo y se determinará aplicando la +regla anteriormente comentada. + +Una vez determinada la ganancia o pérdida patrimonial obtenida, el contribuyente podrá +optar por tributar en el período impositivo en que tiene lugar la alteración patrimonial +(transmisión del terreno) o bien imputarla proporcionalmente a medida que le sean +entregadas las edificaciones o, en su caso, reciba pagos en efectivo, siempre que medie más +de un año entre la transmisión del terreno y la entrega de las edificaciones o del efectivo, por +aplicación de la regla especial de imputación temporal de las operaciones a plazo o con pago +aplazado. + + +### Bienes o derechos entregados adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas de distribución comentadas en este mismo Capítulo. + + +### Ejemplo + +Don A.O.P. transmitió el día 25 de junio de 2023 un solar de su propiedad a cambio de un +piso para uso propio que se entregará en el mes de octubre de 2024 y cuyo valor de +mercado se estima que ascenderá en dicho año a 600.000 euros. + +El solar transmitido fue adquirido por don A.O.P. por herencia el 10 de enero de 1989, +ascendiendo el valor comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre +Sucesiones y Donaciones en dicho ejercicio a un importe equivalente a 100.000 euros. El +valor de mercado del solar en la fecha de la transmisión ascendía a 600.000 euros. + +El contribuyente no ha realizado desde 1 de enero de 2015 transmisión de elementos +patrimoniales a cuya ganancia le fuera aplicable la disposición transitoria novena de la Ley +del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Determinar la ganancia o pérdida patrimonial obtenida por don A.O.P. y la cumplimentación +de su declaración IRPF, ejercicio 2023, sabiendo que el contribuyente ha optado por +imputar la ganancia patrimonial al ejercicio 2023 en el que le será entregado el piso. + +Solución: + + +#### 1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida por don A.O.P. + +a. Valor de mercado del piso a recibir: 600.000 +Valor de mercado del solar entregado: 600.000 + +b. Valor de adquisición del solar que cede: 100.000 + +c. Ganancia patrimonial (600.000 - 100.000) = 500.000 + +2\. Determinación de la ganancia patrimonial generada antes del 20-01-2006 (1): + +Ganancia patrimonial reducible (500.000 + 12.584) x 6.219 = 247.099,49 + +3\. Cálculo de la reducción: + +a. Ganancia generada con anterioridad a 20-01-2006 susceptible de reducción (2) + +Límite máximo: 400.000 + +E Valor de transmisión de elementos patrimoniales con derecho a la reducción desde +01-01-2015: 0 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del IRPF: +400.000 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción (247.099,49 x 400.000) + 600.000 += 164.732,99 + +b. Reducción aplicable + +Número de años de permanencia hasta 31-12-1996: hasta 8 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (66,66% x 164.732,99) = 109.811,01 + +c. Ganancia patrimonial reducida + +Ganancia patrimonial reducida: (247.099,49 - 109.811,01) = 137.288,48 + +4\. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20- +01-2006): + +Ganancia patrimonial no reducible: (500.000 - 247.099,49) = 252.900,51 + +5\. Ganancia patrimonial computable (137.288,48 + 252.900,51) = 390.188,99 + +6.Ganancia patrimonial imputable a 2023: 0 (3) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Notas al ejemplo: + +(1) La determinación de esta parte de la ganancia se efectúa en proporción al número de días transcurridos entre +la fecha de adquisición (10-01-1989) y el 19-01-2006, inclusive, que asciende a 6.219 días, respecto del número +total de días transcurridos entre la fecha de adquisición y la de la transmisión (25-06-2023), que es de 12.584 +días. (Volver) + +(2) Aunque el valor de la transmisión es de 600.000 euros el límite máximo es de 400.000 euros. Por ello, es +susceptible de reducción la parte de la ganancia generada antes de 20-01-2006 que corresponda +proporcionalmente a un valor de transmisión de 400.000 euros. En la siguiente transmisión que se realice, aunque +el bien haya sido adquirido por el contribuyente antes del 31 de diciembre de 1994, no podrá aplicar las +reducciones de la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF. (Volver) + +(3) Al haber optado el contribuyente por imputar la ganancia patrimonial obtenida en 2023 al ejercicio en que +perciba la contraprestación pactada (entrega de un piso para uso propio) 2024, será en este ejercicio cuando +deba efectuar la imputación fiscal de la totalidad de la ganancia patrimonial obtenida y consignada en la +declaración IRPF 2023. (Volver) + + +## Régimen especial de diferimiento fiscal del canje de valores + + +### Normativa: Arts. 37.3 Ley IRPF y 80 LIS + + +#### Requisitos + +El régimen especial de diferimiento fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS, +resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF que realicen el canje de valores que define el +artículo 76.5 de la LIS como la operación por la cual una entidad adquiere una participación +en el capital social de otra que le permite obtener la mayoría de los derechos de voto en ella +o, si ya dispone de dicha mayoría, adquirir una mayor participación, mediante la atribución a +los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera +entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por 100 del +valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores +deducido de su contabilidad; siempre que se cumplan los requisitos: + +· Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio español o en el de +algún otro Estado miembro de la Unión Europea o en el de cualquier otro Estado siempre +que, en este último caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de +una entidad residente en España. + +· Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio español o esté +comprendida en el ámbito de aplicación de la Directiva 2009/133/CE. + +· Que en las operaciones no hayan intervenido entidades domiciliadas o establecidas en +países o territorios calificados como paraísos fiscales o que las rentas se obtengan a +través de ellos. + + +#### Valoración de activos recibidos + +Cuando se cumplan los requisitos anteriores no se integrarán en la base imponible del +contribuyente las ganancias de patrimonio que se pongan de manifiesto con ocasión del +canje de valores. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La valoración y antigüedad de las acciones recibidas por los socios en virtud del canje, +deberá efectuarse, a efectos de futuras transmisiones, por el valor de adquisición y +antigüedad de las acciones entregadas. Dicha valoración se aumentará o disminuirá en el +importe de la compensación complementaria en dinero entregada o recibida. + +Cuando el socio tenga la consideración de entidad en régimen de atribución de rentas, no se integrará en la +base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o partícipes en dicho +socio, la ganancia generada con ocasión del canje de valores, siempre que a la operación le sea de aplicación +el régimen fiscal establecido Capítulo VII del Título VII de la LIS o se realice al amparo de la Directiva +2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre, relativa al régimen fiscal común aplicable a las fusiones, +escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canje de valores realizados entre sociedades de +diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a +otro, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoración fiscal que tenían los canjeados. + +Importante: no se aplicará el régimen especial de diferimiento fiscal cuando la +operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En +particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos +económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las +actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad +de conseguir una ventaja fiscal. + + +# Pérdida de la condición de residente en territorio español + + +## Normativa: Art. 80.4 LIS + + +### · Imputación Temporal + +En el caso de que el socio que aplicó el régimen especial de diferimiento fiscal pierda la +condición de residente en territorio español, se integrará en la base imponible del IRPF +del último período impositivo que deba declararse por este impuesto, la diferencia entre el +valor de mercado de las acciones o participaciones y el valor de estas calculado conforme +a lo indicado antes (esto es, por valor fiscal de los entregados), salvo que las acciones o +participaciones queden afectos a un establecimiento permanente situado en territorio +español. + + +### · Aplazamiento del pago de la deuda por cambio de residencia a otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +No obstante, el pago de la deuda tributaria resultante, cuando el socio adquiera la +residencia en un Estado miembro de la Unión Europea, o del Espacio Económico +Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria en los +términos previstos en el apartado 3 de la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, +de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, será aplazado por la +Administración tributaria a solicitud del contribuyente hasta la fecha de la transmisión a +terceros de las acciones o participaciones afectadas, resultando de aplicación lo +dispuesto en la LGT, y su normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de +demora y a la constitución de garantías para dicho aplazamiento. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## · Recuperación de la condición de residente en territorio español + +Si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condición de contribuyente del IRPF sin +haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones, podrá solicitar la +rectificación de la autoliquidación al objeto de obtener la devolución de las cantidades +ingresadas correspondientes a estas ganancias patrimoniales. La solicitud de rectificación +podrá presentarse a partir de la finalización del plazo de declaración correspondiente al +primer período impositivo en que deba presentarse una autoliquidación del IRPF. + +Obligación de comunicar + +La realización de operaciones de canje de valores a las que resulta de aplicación el régimen +especial de diferimiento fiscal previsto en la LIS debe ser objeto de comunicación a la +Administración tributaria por la entidad adquirente de las operaciones. No obstante, si la +entidad adquirente no es residente en territorio español, dicha comunicación se realizará por +la entidad transmitente. Y si ni la entidad adquirente ni la transmitente son residentes en +territorio español, serán los socios, siempre que sean residentes en territorio español los que +deben presentar la comunicación. + + +## 10. Extinción de rentas vitalicias o temporales + + +### Normativa: Art. 37.1.i) Ley IRPF + +El contrato de renta vitalicia o temporal puede definirse como aquel contrato aleatorio que +obliga al deudor a pagar una pensión o rédito anual durante un tiempo determinado o durante +la vida de una o más personas determinadas, a cambio de un capital en bienes muebles o +inmuebles, cuyo dominio se le transfiere, desde luego, con la carga de la pensión. + +En la extinción de rentas vitalicias o temporales la ganancia o pérdida patrimonial se +computará, para el obligado al pago de aquellas, por diferencia entre el valor de +adquisición del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas. En +cuanto al rentista, este agota su tributación durante el cobro de la renta. + + +## 11. Transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta + +Normativa: Art. 37.1.j) Ley IRPF + +Norma específica de valoración + +En estos supuestos de transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta +temporal o vitalicia, la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por diferencia entre los +siguientes valores: + +· Valor actual financiero actuarial de la renta. + +· Valor de adquisición de los elementos patrimoniales transmitidos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: si el elemento patrimonial transmitido es la vivienda habitual y el +transmitente de la misma es mayor de 65 años o una persona en situación de +dependencia severa o gran dependencia, la ganancia patrimonial que pueda derivarse +de esta operación está exenta del IRPF + + +### Elementos patrimoniales adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultarán aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la +generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas de distribución comentadas en este mismo Capítulo. + + +#### Ejemplo + +Don S.M.T., de 60 años, transmite el 10 de noviembre de 2023 su vivienda habitual a +cambio de una renta vitalicia, cuyo valor actual financiero actuarial en el momento de su +constitución asciende a 180.000 euros, importe que coincide con el valor de mercado de la +vivienda. La anualidad correspondiente al ejercicio 2023 es de 15.000 euros. + +La vivienda fue adquirida el día 2 de abril de 1980 por un importe equivalente a 23.000 +euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la transmisión. + +El contribuyente no había realizado desde 1 de enero de 2015 transmisión de elementos +patrimoniales a cuya ganancia le fuera aplicable la disposición transitoria novena de la Ley +del IRPF. + +Determinar las rentas fiscales derivadas de dicha operación en el ejercicio 2023. + +Solución: + + +## 1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de la vivienda. + +Valor de transmisión: 180.000 + +Valor de adquisición: 23.000 + +Ganancia patrimonial (180.000 - 23.000) = 157.000 + + +## 2. Determinación de la ganancia patrimonial generada antes del 20-01-2006 (1): + +Ganancia patrimonial reducible (157.000 + 15.927) x 9.424 = 92.896,84 + +3\. Cálculo de la reducción: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. Ganancia generada con anterioridad a 20-01-2006 susceptible de reducción (2) + +Límite máximo: 400.000 + +E Valor de transmisión de elementos patrimoniales con derecho a la reducción desde +01-01-2015: 0 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del IRPF: +180.000 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción: 92.896,84 + +b. Reducción aplicable + +Número de años de permanencia hasta 31-12-1996: más de 10 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (100% x s/92.896,84) = 92.896,84 + +c. Ganancia patrimonial reducida: 0 + +4\. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20- +01-2006): + +Ganancia patrimonial no reducible (157.000 -92.896,84) = 64.103,16 + +5\. Ganancia patrimonial computable (64.103,16 + 0,00) = 64.103,16 + +6\. Determinación del rendimiento del capital mobiliario derivado de la anualidad. + +Rendimientos del capital mobiliario: (15.000 x 24%) (3) = 3.600 + +Notas al ejemplo: + +(1) La ganancia patrimonial reducible es la que se estima generada antes del 20-01-2006. Su determinación se +efectúa en proporción al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición (02-04-1980) y el día 19-01- +2006, inclusive, que asciende a 9.424 días, respecto del número total de días transcurridos entre la fecha de +adquisición y la de la transmisión (10-11-2023), que es de 15.927 días. (Volver) + +(2) Como el límite máximo aplicable sobre el valor de transmisión es de 400.000 euros y, en este caso, el valor de +transmisión con derecho a la aplicación de coeficientes reductores es de 180.000 euros sin que se haya +producido ninguna otra transmisión con derecho a la aplicación de la disposición transitoria novena de la Ley del +IRPF, los coeficientes reductores se aplicarán sobre todo el importe de la ganancia patrimonial generada con +anterioridad a 20-01-2006. (Volver) + +(3) El porcentaje del 24 por 100 es el correspondiente a la edad del rentista (60 años) en el momento de +constitución de la renta (año 2023) y permanecerá constante durante toda la vigencia de la misma. Véase, a este +respecto, dentro del Capítulo 5, el epígrafe "Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de +capitales". (Volver) + + +# 12. Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles + +Normativa: Art. 37.1.k) Ley IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Normas específicas de valoración + +Como regla general, la ganancia o pérdida patrimonial se calcula por la diferencia entre el +valor de transmisión (que es cero en el caso de extinción del derecho) y el valor de +adquisición. + +Si el titular del derecho real de goce o disfrute sobre bienes inmuebles arrendó el mismo, +pudo deducirse como gasto en la determinación de los rendimientos del capital inmobiliario +correspondientes la amortización del usufructo (con el límite de los rendimientos íntegros +percibidos por el arrendamiento). Por ello, al producirse la transmisión o extinción del +derecho el valor de adquisición deberá minorarse en el importe de las amortizaciones que +pudieron deducirse fiscalmente. + +En el caso de derechos reales de goce o disfrute constituido sobre inmuebles que no +generen rendimientos del capital inmobiliario, el derecho se consume por el uso, por lo que el +valor de adquisición deberá minorarse proporcionalmente al tiempo de uso. + + +## Derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas de distribución comentadas en este mismo Capítulo. + + +## Ejemplo: Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles + +Don A.M.C adquirió el 2 de enero de 2004 un usufructo temporal por un período de 20 +años sobre un inmueble urbano, desembolsando un importe equivalente a 60.000 euros. +Dicho inmueble urbano estuvo arrendado durante los ejercicios 2004 a 2008, cobrando el +titular del derecho un alquiler anual por un importe equivalente a 3.000 euros durante 2004 +y de 4.200 euros durante cada uno de los restantes años. + +El día 2 de enero de 2023 transmite dicho derecho por un importe de 34.000 euros. + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en la transmisión del +citado derecho real. + +Solución: + +Valor de transmisión: 34.000 + +Valor de adquisición: 3.000 (1) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Ganancia patrimonial (34.000 - 3.000) = 31.000 + +Notas al ejemplo: + +(1) Por los ejercicios 2009 a 2022 en los que el inmueble no estuvo arrendado, el valor de adquisición del derecho +real se minorará en la proporción que dichos períodos representan respecto de la duración del derecho. Deben, +pues, realizarse las siguientes operaciones: + +Importe de adquisición: 60.000 + +Minoración correspondiente a los años 2009 a 2022 (60.000 + 20) x 14 = 42.000 + +Importe de adquisición minorado (60.000 - 42.000) = 18.000 + +Menos amortizaciones fiscalmente deducibles: (2) + +Total valor amortizaciones 2004 a 2008 (3) (3.000 x 5) = 15.000 + +Total valor adquisición (18.000 - 15.000) = 3.000 (Volver) + +(2) Al tratarse de un usufructo temporal, la amortización anual deducible será la que resulte de dividir el coste de +adquisición del derecho satisfecho entre el número de años de duración del mismo, sin que dicho importe pueda +superar la cuantía de los rendimientos íntegros derivados del derecho. Es decir, 60.000 + 20 = 3.000 euros. +(Volver) + +(3) El límite de amortización fiscalmente deducible no puede superar el importe de los ingresos percibidos en cada +uno de los ejercicios. (Volver) + + +# 13. Incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión + + +## Normativa: Art. 37. 1. l) Ley IRPF + +En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión, se +computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de aquellos. El comentario más +detallado de este supuesto de ganancias y pérdidas no derivadas de la de transmisiones de +elementos patrimoniales se contiene en el epígrafe "Determinación del importe de las +ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales", de este mismo Capítulo. + + +## 14. Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones + + +### Normativa: Art. 37. 1. m) Ley IRPF + +Las rentas obtenidas en las operaciones realizadas en los mercados de futuros y +opciones tienen la consideración de ganancias o pérdidas patrimoniales siempre que las +mismas se realicen con finalidad especulativa y no con el fin de cubrir riesgos de una +actividad económica realizada por el contribuyente, en cuyo caso tributarán como +rendimientos de dichas actividades. + +Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de las citadas +operaciones especulativas, deben imputarse al período impositivo en que tenga lugar la +liquidación de la posición o la extinción del contrato. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Conforme a la Comisión Nacional del Mercado de Valores + +· Un futuro es un contrato por el que se acuerda el intercambio de una cantidad concreta +de activo subyacente (valores, índices, productos agrícolas, materias primas ... ) en una +fecha futura predeterminada, a un precio convenido de antemano + +· Una opción es un contrato que implica un derecho para el comprador y una obligación +para el vendedor, a comprar (o vender) una determinada cuantía del activo subyacente en +un plazo estipulado a un precio convenido de antemano (precio de ejercicio). + +El precio de la opción es lo que el comprador paga por obtener ese derecho y se +denomina "prima". Llegada la fecha de vencimiento, al comprador le interesará o no +ejercerlo en función de la diferencia entre el precio fijado para la operación y el precio que +en ese momento tenga el subyacente en el mercado de contado. + + +## 15. Transmisión de elementos patrimoniales afectos o desafectados con menos de tres años de antelación + + +### Elementos patrimoniales afectos + +Norma específica de valoración + + +#### Normativa: Arts. 37.1.n) Ley IRPF y 40.2 Reglamento IRPF + +Sin perjuicio de la aplicación de las normas específicas de valoración hasta ahora +comentadas que, en su caso, puedan resultar aplicables, para la determinación de la +ganancia o pérdida patrimonial derivada de elementos afectos o desafectados con menos de +tres años de antelación a la fecha de la transmisión, deberán tenerse en cuenta también las +siguientes precisiones: + +1\. El valor adquisición del elemento transmitido está constituido por su valor contable. Este +valor está formado por los siguientes componentes: + +Importante: a partir de 1 de enero de 2015 desaparecieron los coeficientes de +corrección monetaria previstos en el Impuesto sobre Sociedades para actualizar el valor +de adquisición del elemento patrimonial transmitido, en estos casos. + + +#### a. El valor de adquisición, si el elemento se ha adquirido de terceros. + +Dicho valor será el importe real por el que se hubiera efectuado la misma, incluidos los +gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, +así como los gastos financieros devengados antes de la entrada en funcionamiento del +bien que, siendo susceptibles de activación según el Plan General de Contabilidad, +hubieran sido capitalizados o activados. + + +#### b. El coste de producción, si el elemento ha sido producido por la propia empresa del contribuyente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Dicho valor será el coste de adquisición de las materias primas consumidas y demás +elementos incorporados, así como la parte proporcional de los costes directos e indirectos +que deban imputarse a su producción. + + +#### c. Tratándose de elementos patrimoniales que hubieran sido afectados a la actividad después de su adquisición, deben distinguirse los siguientes casos: + +· Afectación realizada a partir de 1 de enero de 1999. En este caso, se tomará como +valor de adquisición el que tenga el elemento patrimonial en el momento de la +afectación y como fecha de adquisición la que corresponda a la adquisición originaria. + +· Afectación realizada con anterioridad a 1 de enero de 1999. En este caso, deberá +tomarse como valor de adquisición el que resulte de los criterios establecidos en las +normas del Impuesto sobre el Patrimonio en el momento de la afectación y como +fecha de adquisición la que corresponda a la afectación. + +d. Sea cual sea el valor que prevalezca de los anteriores, su importe se verá aumentado +o disminuido en las cuantías siguientes: + +(+) El coste de las inversiones o mejoras efectuadas en el elemento transmitido. + +(-) El importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose, en todo caso, +la amortización mínima. + +De esta última regla se exceptúan los elementos afectos a actividades económicas que se +transmitan a partir de 31 de marzo de 2012, cuando los mismos hayan gozado de la +libertad de amortización con o sin mantenimiento de empleo prevista en la disposición +adicional trigésima de la Ley IRPF. + +Precisión: En relación con la amortización del inmovilizado intangible de vida útil indefinida señalar que, +mientras que en los métodos de estimación directa, tanto normal como simplificada, la amortización ha de +hacerse conforme a la normativa del IS, en el método de estimación objetiva existe un régimen de +amortización fiscal específico con unos porcentajes de amortización máximo del 15 por 100 y mínimo del +10 por 100, que no distingue entre inmovilizados intangibles de duración definida o indefinida y que ha +permanecido invariable hasta nuestros días. Sin embargo, fuera del método de estimación objetiva, la +regulación de la amortización del inmovilizado intangible de vida útil indefinida ha sufrido profundas +modificaciones tanto en su aspecto mercantil como en el contable y también en el fiscal del IS. En este +último hasta el 1 de enero de 2016 no se admitió la deducibilidad fiscal de la amortización de los activos +inmateriales de duración indefinida por lo que no cabe hablar en relación con periodos anteriores a dicha +fecha de una "amortización mínima" de tales activos en el sentido que la menciona el artículo 40 del +Reglamento del IRPF (Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central de 10 de febrero de +2020, en unificación de criterio). + +Menos el importe de las enajenaciones parciales que, en su caso, se hubieran realizado +con anterioridad, así como las pérdidas sufridas por el elemento patrimonial. + +De forma resumida: + +VALOR DE ADQUISICIÓN (O COSTE DE PRODUCCIÓN O VALOR DE AFECTACIÓN) + +(+) MEJORAS + +(-) AMORTIZACIONES + ENAJENACIONES PREVIAS + PÉRDIDAS + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# = VALOR CONTABLE DEL ELEMENTO PATRIMONIAL + +2\. Los coeficientes reductores del régimen transitorio no resultan aplicables a las ganancias +patrimoniales obtenidas. + +Importante: a efectos de la aplicación de los coeficientes reductores del régimen +transitorio, se considerarán elementos patrimoniales no afectos a actividades +económicas aquellos en los que la desafectación de estas actividades se haya +producido con más de tres años de antelación a la fecha de transmisión. + + +## Reglas especiales + +Además de las reglas hasta ahora comentadas, existen determinadas reglas especiales que +afectan a los siguientes elementos patrimoniales: + + +### 1. Elementos patrimoniales actualizados al amparo del Real Decreto-ley 7/1996 o de la Ley 16/2012 + +Tratándose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el artículo +9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias +dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica o, +en su caso, en el artículo 5 del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, la determinación de la +ganancia o pérdida patrimonial obtenida se efectuará de acuerdo con las siguientes reglas: + +· La diferencia entre el precio de adquisición y las amortizaciones contabilizadas +correspondientes al mismo, se minorará en el importe del incremento neto de valor +derivado de las operaciones de actualización previstas en la Ley 16/2012, de 27 de +diciembre o, en su caso, en el Real Decreto-ley 7/1996, siendo la diferencia positiva así +determinada el importe de la depreciación monetaria. + +· La ganancia o pérdida patrimonial será el resultado de minorar la diferencia entre el valor +de transmisión y el valor contable en el importe de la depreciación monetaria a que se +refiere la regla anterior. + + +# 2. Activos fijos inmateriales (licencia del taxi) transmitidos en la actividad de transporte por autotaxi incluida en el régimen de estimación objetiva + + +## Normativa: Disposición adicional septima Ley IRPF + +Los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis, clasificada en +epígrafe 721.2 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades +Económicas (IAE), que determinen su rendimiento neto en el método de estimación objetiva, +reducirán las ganancias patrimoniales que se produzcan por la transmisión de activos fijos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +inmateriales, cuando la transmisión esté motivada por incapacidad permanente, jubilación o +cese de actividad por reestructuración del sector o cuando, por otras causas, se transmitan a +familiares hasta el segundo grado. + +Las ganancias patrimoniales se reducirán de acuerdo con las siguientes reglas: + +· Se distinguirá la parte de la ganancia que se haya generado con anterioridad a 1 de enero +de 2015, entendiendo como tal la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente +corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y 31 de +diciembre de 2014, ambos inclusive, respecto del número total de días que hubiera +permanecido en el patrimonio del contribuyente. + +· La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 1 de enero de 2015 se +reducirá aplicando los siguientes porcentajes en función del número de años transcurridos +desde la fecha de adquisición hasta 31 de diciembre de 2014. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Hasta (años)Más de (años)
112345678910111
Reducción 4%8%12%19%26%33%40%47%54%61%74%87%1
+ + +## Ejemplo + +Don J.V.C, empresario del taxi, que determina el rendimiento neto de su actividad en el +método de estimación objetiva, se jubiló el 10 de enero de 2023. Por este motivo y con +objeto de que su hijo continúe con el ejercicio de la actividad, le transmitió en dicha fecha +su licencia municipal por 60.000 euros. El valor contable en la fecha de transmisión de la +licencia municipal, que fue adquirida el 5 de marzo de 2004, teniendo en cuenta las +amortizaciones fiscalmente deducibles, es de 0 euros. + +Determinar el importe de la ganancia patrimonial reducida derivada de dicha operación. + +Solución: + +Valor de transmisión: 60.000 + +Valor contable: 0 + +Ganancia patrimonial = 60.000 + +Ganancia patrimonial generada hasta el 31-12-2014 (1) + +(60.000 + 6.885) x 3.954 = 34.457,52 + +Reducción aplicable (34.457,52 x 74%)= 25.498,56 + +Ganancia patrimonial computable (60.000 - 25.498,56) = 34.501,44 + +Nota al ejemplo: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(1) Su determinación se efectúa en proporción al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición (05- +03-2004) y el día 31-12-2014, inclusive, que asciende a 3.954 días, respecto del número total de días +transcurridos entre la fecha de adquisición y la de la transmisión (10-01-2023), excluido este último ya que deja de +formar parte del patrimonio, que es de 6.885 días. (Volver) + + +# 3. Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado de libertad de amortización + + +## Normativa: Disposición adicional trigésima Ley IRPF + +En los supuestos de transmisión en el ejercicio 2023 de elementos afectos a actividades +económicas que hayan gozado de la libertad de amortización por inversiones en elementos +de inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas +tanto con mantenimiento del empleo (inversiones realizadas en los años 2009 y 2010) como +sin la exigencia de este requisitos (inversiones efectuadas entre el 1 de enero de 2011 y el 30 +de marzo de 2012), para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial no se minorará el +valor de adquisición en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan +de las que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado aquella. + +El citado exceso tendrá, para el transmitente, la consideración de rendimiento íntegro de la +actividad económica en el período impositivo en que se efectúe la transmisión. + + +## Ejemplo: Transmisión de elementos patrimoniales afectos + +Don B.L.T., fabricante de muebles de madera, que determina el rendimiento neto de su +actividad en la modalidad simplificada del régimen de estimación directa, ha transmitido el +día 30 de junio 2023 por la cantidad de 210.000 euros un inmueble afecto a su actividad. +Con motivo de la venta ha satisfecho 3.000 euros en concepto de Impuesto Municipal +sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana y 10.000 euros a la +agencia inmobiliaria que medió en la operación. + +El inmueble fue adquirido por herencia en 1985, siendo el valor declarado a efectos del +Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones un importe equivalente a 18.000 euros. En el +expediente de comprobación de valores realizado por la Administración tributaria dicho +valor se fijó en una cantidad equivalente a 45.000 euros. + +El inmueble estuvo alquilado desde su adquisición hasta el 31 de diciembre 1997, +procediéndose, con fecha 1 de enero de 1998, a la afectación del local a la actividad +económica desarrollada por su titular. Según el recibo del IBI, el valor catastral del +inmueble en el ejercicio 1998 ascendía a un importe equivalente a 54.000 euros, de los +que el 40 por 100 correspondía al valor del suelo. + +Determinar el importe y calificación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha +transmisión, sabiendo que el titular de la actividad ha amortizado dicho inmueble utilizando +el coeficiente lineal máximo de amortización establecido para los elementos patrimoniales +usados. + +Solución: + +Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Valor de transmisión (210.000 - 13.000) = 197.000 + +Valor de adquisición: + +Valor de afectación: (1) = 54.000 + +(-) Amortizaciones: De 1998 a 2022: 3% (60% s/54.000) x 25 años = 24.300 + +(-) Amortizaciones ejercicio 2023: 1/2 [3% (60% s/54.000)] = 486 +Total amortizaciones: (24.300 + 486) = 24.786 + +Total valor de adquisición (54.000 -24.786) =29.214 +Ganancia patrimonial (197.000 - 29.214) = 167.786 + +Nota al ejemplo: + +(1) Al haberse efectuado la afectación del inmueble con anterioridad al 01-01-1999, se ha tomado como valor de +adquisición el valor del inmueble a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Es decir, el valor mayor de los tres +siguientes: el catastral, el declarado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el comprobado por +la Administración a efectos de este último tributo. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuadro resumen de las reglas especiales + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Reglas especiales (cuadro resumen)
Tipo de operaciónValoración de la ganancia o pérdida
Valores cotizadosLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión, determinado este por la cotización en la fecha de transmisión o el precio pactado cuando fuese superior.
El valor de adquisición se minorará en el importe obtenido por las transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 de enero de 2017, con excepción del importe de tales derechos que hubiera tributado como ganancia patrimonial.
Valores no cotizados Acciones y participaciones en los fondos propios de sociedades que no cotizan en bolsas españolasLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión, siendo este último: · El importe efectivamente satisfecho (siempre que se pruebe que es el valor que se establecería para esa operación entre partes independientes en condiciones normales de mercado). · En otro caso, no podrá ser inferior al mayor de: · El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante del último balance de la entidad cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del IRPF. · El valor resultante de capitalizar al 20 por 100 el promedio de los beneficios de los tres últimos ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del IRPF.
Acciones totalmente liberadasEl valor de adquisición de la acción transmitida y de las originarias será el resultado de repartir el coste de adquisición total entre todas las acciones, tanto antiguas como liberadas.
Transmisión de derechos de suscripción preferente que procedan de acciones o participaciones en sociedades de las que sea titular el contribuyenteEl importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción derivados de valores no admitidos a negoción y desde 1 de enero de 2017 de los admitidos a negociación tiene la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la citada transmisión. La retención a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de derechos de suscripción es el 19 por 100.
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+ +Agencia Tributaria + +
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Fondos de inversiónLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión, siendo este último,
· El valor liquidativo y, si no existe · El valor del patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones transmitidas resultante del último balance cerrado (en el caso de reembolso de participaciones).
Cuando se transmita (traspaso total o parcial) la inversión efectuada en un fondo a otro fondo no se computará en ese momento la ganancia o pérdida patrimonial obtenida, y las nuevas acciones o participaciones conservarán el valor y la fecha de adquisición de las traspasadas.
Se aplica a los fondos de inversión españoles y a los constituidos en otro país comunitario registrados en CNMV.
No se aplica a fondos de inversión cotizados o de acciones de SICAV índice cotizadas ni cuando se ponga a disposición del contribuyente el importe del reembolso o transmisión.
Aportaciones no dinerarias a sociedadesLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión, siendo este último el mayor de:
· Valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas.
· Valor de cotización de los títulos recibidos. · Valor de mercado del bien o derecho aportado. Régimen especial de diferimiento fiscal para determinadas aportaciones.
Separación de socios o disolución de sociedadesLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre: · El valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos, y · El valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda.
Escisión, fusión o absorción de sociedadesLa ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre:
· El valor de adquisición de los títulos, derechos o valores representativos de la participación del socio, y · El valor de mercado de los títulos, numerario o derechos recibidos o el valor de mercado de los entregados.
Régimen especial de diferimiento fiscal en determinados casos.
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TraspasosLa ganancia patrimonial se computará al cedente por el importe que le corresponda en el traspaso.
Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimonialesLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre la cantidad percibida, o el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos (si la indemnización no es en metálico) y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño.
Cuando únicamente se cubra la reparación del daño, no se computará a efectos fiscales ganancia patrimonial alguna.
Permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valoresLa ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el de transmisión, siendo este el mayor de los dos siguientes:
· El valor de mercado del bien o derecho entregado. · El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.
Caso especial: permuta de terreno por pisos o locales a construir en el mismo. Régimen especial de diferimiento fiscal en el canje de acciones en determinados casos.
Extinción de rentas vitalicias o temporalesPara el obligado al pago de rentas la diferencia entre el valor de adquisición del capital recibido (en bienes muebles o inmuebles) y las rentas satisfechas.
Transmisión de elementos patrimoniales a cambio de rentas vitalicias o temporalesLa ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre: · El valor actual financiero actuarial de la renta. · El valor de adquisición del elemento patrimonial transmitido.
Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute sobre inmueblesLa ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre: · El valor de transmisión (que en el caso de extinción del derecho es cero). · El valor de adquisición que debe minorase en las amortizaciones deducidas si el derecho estuvo arrendado.
Si el derecho está constituido sobre inmuebles que no generen rendimientos del capital inmobiliario, el derecho se consume por el uso, por lo que el valor de adquisición deberá minorarse proporcionalmente al tiempo de uso.
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+ +Agencia Tributaria + +
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Incorporación de bienes y derechos que no deriven de transmisiónSe computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de aquellos.
Futuros y opcionesEs ganancia o pérdida patrimonial el rendimiento obtenido cuando no se trate de una operación de cobertura de riesgos en el desarrollo de la actividad económica.
Elementos patrimoniales afectos a la actividad o desafectados con menos de tres años de antelaciónLa ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre: · El valor de transmisión. · El valor contable del elemento patrimonial que vendrá determinado por:
Valor de adquisición (o coste de producción o valor de afectación) más: Mejoras
menos: Amortizaciones + enajenaciones previas + pérdidas
Los coeficientes reductores del régimen transitorio no resultan aplicables a las ganancias patrimoniales obtenidas.
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+ + + + + +### Monedas virtuales + + +#### Concepto + +Respecto a las criptomonedas o monedas virtuales, el apartado 5 del artículo 1 de la Ley +10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del +terrorismo (BOE de 29 de abril), introducido con ocasión de la transposición de la Directiva +(UE) 2018/843 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 30 de mayo de 2018, define las +mismas del siguiente modo: + +"5. Se entenderá por moneda virtual aquella representación digital de valor no emitida ni +garantizada por un banco central o autoridad pública, no necesariamente asociada a una +moneda legalmente establecida y que no posee estatuto jurídico de moneda o dinero, pero +que es aceptada como medio de cambio y puede ser transferida, almacenada o negociada +electrónicamente." + +La Directiva (UE) 2018/843 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 30 de mayo de 2018, modificó la +Directiva (UE) 2015/849, para añadir la definición legal de "moneda virtual", incorporada por la citada Ley +10/2010. No obstante, debe tenerse en cuenta que la Directiva (UE) 2015/849 ha sido recientemente +modificada por el Reglamento (UE) 2023/1113, de 31 de mayo, para eliminar la definición de monedas virtuales +e incorporar el término mucho más amplio de "criptoactivos“ que abarca distintos tipos de activos virtuales, +entre los cuales se encontrarían las "criptomonedas", si bien dicho Reglamento será aplicable a partir de 30 de +diciembre de 2024. Por su parte, el concepto de criptoactivo se define en el Reglamento (UE) 2023/1114 +(MiCA). + +Teniendo en cuenta esta definición las monedas virtuales ("criptomonedas") se consideran, a +efectos fiscales, como bienes inmateriales, computables por unidades o fracciones de +unidades, que no son moneda de curso legal, que pueden ser intercambiados por otros +bienes, incluyendo otras monedas virtuales, derechos o servicios, si se aceptan por la +persona o entidad que transmite el bien o derecho o presta el servicio, y que pueden +adquirirse o transmitirse generalmente a cambio de moneda de curso legal. + +Atendiendo a que cada moneda virtual tiene su origen en un protocolo informático específico, +distinto ámbito de aceptación, distinta liquidez, valor y denominación, los distintos tipos de +monedas virtuales son bienes diferentes. + +Obligaciones de información relativas a tenencia y operativa con monedas +virtuales + +Con el fin de mejorar el control tributario de los hechos imponibles que pueden derivarse +de la tenencia de monedas virtuales y las operaciones que se pudieran realizar con las +mismas, como se han descrito en el punto anterior, la Ley 11/2021, de 9 de julio, de +medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, modificó la Ley del IRPF para +incorporar ciertas obligaciones de información que han sido objeto de desarrollo +reglamentario en los artículos 39 bis y 39 ter del RGAT, dando lugar a la aprobación de +los modelos 172 y 173. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Veáse al respecto la Orden HFP/887/2023, de 26 de julio, por la que se aprueban el modelo 172 +"Declaración informativa sobre saldos en monedas virtuales" y el modelo 173 "Declaración informativa +sobre operaciones con monedas virtuales", y se establecen las condiciones y el procedimiento para su +presentación (BOE de 29 de julio). + +Asimismo, se desarrolla la obligación de informar acerca de las monedas virtuales +situadas en el extranjero, que ha determinado la aprobación del modelo 721. + +Para mayor información puede consultar el siguiente documento de preguntas +frecuentes sobre dichos modelos. + + +#### Compra y venta de monedas virtuales: tributación en el IRPF del inversor + +Las personas físicas, contribuyentes del IRPF, pueden comprar y vender monedas virtuales y +cuando dichas operaciones no se realicen en el ámbito de una actividad económica pueden +dar lugar a una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión +y el valor de adquisición. + +En función del tipo de transacción que se realice se pueden distinguir los siguientes +supuestos: + + +#### a) Cambio de monedas virtuales por moneda de curso legal (moneda fiduciaria) + +Normativa: Arts. 35, 14 y 46.b) Ley IRPF + + +#### Concepto + +De acuerdo con el artículo 1.6. de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo +de capitales y de la financiación del terrorismo se entenderá por "cambio de moneda virtual +por moneda fiduciaria" la compra y venta de monedas virtuales mediante la entrega o +recepción de euros o cualquier otra moneda extranjera de curso legal o dinero electrónico +aceptado como medio de pago en el país en el que haya sido emitido. + + +#### Ganancia o pérdida patrimonial + +La venta de monedas virtuales a cambio de euros u otras monedas de curso legal, realizada +al margen de una actividad económica, dará lugar a una ganancia o pérdida patrimonial +cuyo importe vendrá determinado por la diferencia entre los respectivos valores de +transmisión y de adquisición. + +La ganancia o pérdida patrimonial deberá determinarse, para cada operación de venta de +cada tipo de criptomoneda, por la diferencia que exista entre el importe de euros obtenidos +en la venta (salvo que sea inferior a su valor normal de mercado en la fecha de la venta, en +cuyo caso prevalecerá este último) y su importe de adquisición en euros, determinado, en su +caso, aplicando el tipo de cambio a euros de la divisa vigente en la fecha de adquisición de la + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +criptomoneda objeto de la venta, teniendo en cuenta los gastos y tributos que se originan por +la realización de dichas operaciones, y a los que se refiere el artículo 35 de la Ley del IRPF, +siempre que guarden relación directa con las mismas y sean satisfechos por el contribuyente. + + +#### Identificación de las monedas transmitidas + +Las criptomonedas de un tipo, computables por unidades o fracciones de unidades, tienen su +origen en un mismo protocolo informático y todas las del mismo tipo poseen las mismas +características, siendo iguales entre sí, lo que confiere a las diferentes unidades o fracciones +de unidades de la criptomoneda en cuestión la naturaleza de bienes homogéneos. + +A efectos de determinar la correspondiente ganancia o pérdida patrimonial y en la medida en +que la Ley del IRPF no establece una regla específica diferente para identificar, en el caso de +monedas virtuales homogéneas (por ejemplo, el bitcoin), las que se entienden transmitidas, +debe considerarse que en caso de efectuarse ventas parciales de monedas virtuales que +hubieran sido adquiridas en diferentes momentos y a diferentes valores, las que se +transmiten son las adquiridas en primer lugar (criterio FIFO). + + +#### Imputación temporal de la ganancia o pérdida patrimonial + +De acuerdo con el artículo 14 de la Ley del IRPF, se producirá en el momento en que se +proceda a la entrega de las monedas virtuales por el contribuyente en virtud del contrato de +compraventa, con independencia del momento en que se perciba el precio de la venta, +debiendo, por tanto, imputarse la ganancia o pérdida patrimonial producida al período +impositivo en que se haya realizado dicha entrega. + + +#### Clase de renta + +El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto en las +transmisiones de las monedas virtuales a cambio de dinero, constituyen renta del ahorro +conforme a lo previsto en el artículo 46. b) de la Ley del IRPF y se integran y compensan en +la base imponible del ahorro en la forma y con los límites establecidos en el artículo 49 de la +misma Ley. + +Las operaciones de venta de monedas virtuales a cambio de euros realizadas al margen de +una actividad económica deberán ser incluidas en la declaración del IRPF correspondiente al +período impositivo en que dichas operaciones se hayan realizado en el apartado específico +"Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión o permuta de monedas +virtuales por particulares" de la declaración. + + +##### Resumen: + +· Ganancia o pérdida patrimonial. + +· Importe: diferencia entre valor de transmisión y de adquisición + +· Imputable al ejercicio en que se entrega la moneda en virtud del contrato de +compraventa. + +· Renta del ahorro porque procede de la transmisión de un elemento patrimonial + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### b) Intercambio de una moneda virtual por otra diferente + + +##### Normativa: Arts. 37.1.h), 14 y 46.b) Ley IRPF + + +###### Delimitación + +El intercambio de una moneda virtual por otra moneda virtual diferente constituye, en la +medida en que son bienes diferentes, una permuta, conforme a la definición contenida en el +artículo 1.538 del Código Civil, que dispone: "La permuta es un contrato por el cual cada uno +de los contratantes se obliga a dar una cosa para recibir otra". + + +###### Ganancia o pérdida patrimonial + +Dicho intercambio, cuando se realiza al margen de una actividad económica, da lugar a una +alteración en la composición del patrimonio, ya que se sustituye una cantidad de una moneda +virtual por una cantidad de otra moneda virtual distinta, y con ocasión de esta alteración se +pone de manifiesto una variación en el valor del patrimonio materializada en el valor de la +moneda virtual que se adquiere en relación con el valor al que se obtuvo la moneda virtual +que se entrega a cambio. + +En consecuencia, el intercambio entre monedas virtuales diferentes realizado por un +contribuyente al margen de una actividad económica da lugar a la obtención de renta que se +califica como ganancia o pérdida patrimonial. + +Para cuantificar la ganancia o pérdida patrimonial se aplica la norma de valoración +específica de la permuta prevista en el artículo 37.1.h) de la Ley del IRPF conforme a la cual +la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por la diferencia entre el valor de +adquisición de la moneda virtual que se entrega y el mayor de los dos siguientes: + +· El valor de mercado de la moneda virtual entregada. + +· El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio. + +A efectos de posteriores transmisiones, el valor de adquisición de las monedas virtuales +obtenidas mediante permuta será el valor que haya tenido en cuenta el contribuyente por +aplicación de la regla prevista en el citado artículo 37.1.h) como valor de transmisión en dicha +permuta. + +En lo que respecta al valor de mercado correspondiente a las monedas virtuales que se +permutan, es el que correspondería al precio acordado para su venta entre sujetos +independientes en el momento de la permuta. + + +#### Identificación de las monedas transmitidas + +Las criptomonedas de un tipo, computables por unidades o fracciones de unidades, tienen su +origen en un mismo protocolo informático y todas las del mismo tipo poseen las mismas +características, siendo iguales entre sí, lo que confiere a las diferentes unidades o fracciones +de unidades de la criptomoneda en cuestión la naturaleza de bienes homogéneos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A efectos de determinar la correspondiente ganancia o pérdida patrimonial y en la medida en +que la Ley del IRPF no establece una regla específica diferente para identificar, en el caso de +monedas virtuales homogéneas (por ejemplo, el bitcoin), las que se entienden transmitidas, +debe considerarse que en caso de efectuarse ventas parciales de monedas virtuales que +hubieran sido adquiridas en diferentes momentos y a diferentes valores, las que se +transmiten son las adquiridas en primer lugar (criterio FIFO). + + +#### Imputación temporal de la ganancia + +Esta imputación se producirá, de acuerdo con el artículo 14 de la Ley del IRPF, en el +momento en que se proceda al intercambio de las monedas virtuales. + +La pérdida patrimonial que pueda originarse en un intercambio entre monedas virtuales +diferentes debe ser objeto de acreditación (a solicitud, en su caso, de los órganos de gestión +e inspección tributaria) a través de los medios de prueba generalmente admitidos en +Derecho. + + +#### Clase de renta + +El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales procedentes de las operaciones de +permuta entre monedas virtuales diferentes, constituyen renta del ahorro conforme a lo +previsto en el artículo 46. b) de la Ley del IRPF y se integran y compensan en la base +imponible del ahorro en la forma y con los límites establecidos en el artículo 49 de la misma +Ley: + +Las operaciones de intercambio entre monedas virtuales realizadas al margen de una +actividad económica deberán ser incluidas en la declaración del IRPF correspondiente al +período impositivo en que dichas operaciones se hayan realizado, que, en su caso, deba +presentar el contribuyente en el apartado "Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de +la transmisión o permuta de monedas virtuales por particulares" de la declaración. + + +##### Resumen: + +· El intercambio entre monedas virtuales diferentes da lugar a ganancia o pérdida +patrimonial. + +· La alteración patrimonial se valora con las normas específicas de las permutas. + +· El valor de mercado de las monedas virtuales que se permutan es el que +correspondería al precio acordado para su venta entre sujetos independientes. + +· Las ganancias o pérdidas son renta del ahorro. + +c) Pérdidas patrimoniales. Por no devolución de las monedas depositadas +o por quiebra de la plataforma de compraventa de monedas virtuales + + +#### Normativa: Arts. 14.2.k) y 45 Ley IRPF + +En estos casos, el importe de un crédito no devuelto a su vencimiento no constituye de forma +automática una pérdida patrimonial, al mantener el acreedor su derecho de crédito, debiendo +acudir a la regla especial de imputación temporal prevista en el artículo 14.2.k) de la Ley del + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +IRPF para estos supuestos de créditos no cobrados. + + +#### Imputación temporal de la pérdida + +Según el artículo 14.2.k) de la Ley del IRPF las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos +vencidos y no cobrados podrán imputarse al período impositivo en que concurra alguna de +las siguientes circunstancias: + +1\. Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación judicialmente +homologable a los que se refiere el artículo 71 bis y la disposición adicional cuarta de la +Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, o en un acuerdo extrajudicial de pagos a los cuales +se refiere el Título X de la misma Ley. + +2\. Que, encontrándose el deudor en situación de concurso, adquiera eficacia el convenio en +el que se acuerde una quita en el importe del crédito conforme a lo dispuesto en el +artículo 133 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en cuyo caso la pérdida se +computará por la cuantía de la quita. + +En otro caso, que concluya el procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el +crédito salvo cuando se acuerde la conclusión del concurso por las causas a las que se +refieren los apartados 1.º, 4.º y 5.º del artículo 176 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, +Concursal. + +3\. Que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial distinto de los +de concurso que tenga por objeto la ejecución del crédito sin que este haya sido +satisfecho. + +Cuando el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida patrimonial a que +se refiere esta letra k), se imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el +período impositivo en que se produzca dicho cobro + + +#### Clase de renta + +Al tratarse de una pérdida patrimonial que no se ha puesto de manifiesto con ocasión de +transmisiones de elementos patrimoniales, formará parte de la renta general, debiendo +integrarse en la base imponible general del IRPF (artículos 45 y 48 de la Ley del IRPF). + + +##### Resumen: + +· En cuanto importe de un crédito no devuelto a su vencimiento no constituye una +pérdida patrimonial. + +· Se aplica la regla especial de imputación temporal prevista en el artículo 14.2.k) de la +Ley del IRPF para estos supuestos de créditos no cobrados. + +· Formará parte de la renta general, debiendo integrarse en la base imponible general +del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales + + +#### Normativa: Arts. 44 a 46 de la Ley IRPF + +A efectos del cálculo del impuesto, las rentas del contribuyente, entre las que se encuentran +las ganancias y pérdidas patrimoniales, deben clasificarse como renta general o como renta +del ahorro y, en consecuencia, irán a la base imponible general o del ahorro. + + +#### Ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible general + +Normativa: Art. 45 Ley IRPF + +Las ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementos +patrimoniales integran la base imponible general y deben declararse en el epígrafe F1 de la +declaración. Pueden citarse, a título de ejemplo, las siguientes: + +a) Premios obtenidos por la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones +aleatorias. + +Debe distingue entre: + +i. Premios obtenidos por la participación en juegos, rifas o combinaciones aleatorias sin +fines publicitarios, en los que pueden compensarse las pérdidas hasta el límite de las +ganancias obtenidas. + +ii. Premios obtenidos por la participación en juegos, rifas o combinaciones aleatorias con +fines publicitarios, en los que no pueden compensarse las pérdidas. + +En ambos casos los premios pueden ser en metálico o en especie; los primeros están sujetos +a retención y los segundos a ingreso a cuenta. + +La declaración de los premios en metálico sujetos a retención se efectuará en el epígrafe F1 de la +declaración por el importe total del premio, sin descontar la retención soportada que se declarará como tal en +el apartado de la declaración correspondiente a retenciones y demás pagos a cuenta. + +El importe total a declarar en los premios en especie estará compuesto por la suma de la valoración del +premio recibido, que se efectuará por el valor de mercado del mismo, más el ingreso a cuenta, salvo que este +último hubiese sido repercutido al contribuyente. Este importe no podrá minorarse, en su caso, en los gastos +de escritura pública y registro al constituir los mismos un mayor valor de adquisición a efectos de una futura +transmisión del premio percibido. + +En todo caso, la ganancia patrimonial derivada del premio se imputará al período impositivo en que este sea +exigible de acuerdo con las bases del concurso. + +b) Subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio +tasado. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +c) Subvenciones o ayudas destinadas a la entrada de la vivienda habitual o a la +reparación de defectos estructurales de la vivienda habitual. + +d) Ayudas públicas a titulares de bienes del Patrimonio Histórico Español inscritos en +el Registro general de bienes de interés cultural. + +La imputación temporal de las subvenciones o ayudas anteriormente comentadas podrá +realizarse por cuartas partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres +siguientes. + +e) Ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el +Marco Nacional de Desarrollo Rural destinadas a la adquisición de una participación +en el capital de empresas agrícolas + +Estas podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres +siguientes. + + +##### f) Ganancias patrimoniales obtenidas por los vecinos en 2023 como consecuencia de aprovechamientos forestales en montes públicos. + +Esta ganancia patrimonial ha estado sujeta en 2023 a la retención del 19 por 100, por lo que el importe de esta +última deberá declararse en el apartado de la declaración correspondiente a retenciones y demás pagos a +cuenta. + + +##### g) Ayudas públicas al alquiler + +Entre ellas, se encuentra el Bono Alquiler Joven, regulado por el Real Decreto 42/2022, de +18 de enero, por el que se regula el Bono Alquiler Joven y el Plan Estatal para el acceso a la +vivienda 2022-2025. + +La declaración de estas cantidades percibidas en concepto de Bono de Alquiler Joven se efectuará en el +epígrafe F1 (Ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementos patrimoniales) +de la declaración en la casilla [0303]. + +Precisión: el Bono de Alquiler Joven se configura como una ayuda que se concede por un plazo de dos años +por un importe de 250 euros mensuales para las personas jóvenes de hasta treinta y cinco años incluidos, con +objeto de facilitar su emancipación. Esta ayuda es expresamente compatible con la ayuda al alquiler del +programa de ayuda a los jóvenes y para contribuir al reto demográfico, que consiste en una ayuda directa +concedida a jóvenes de hasta treinta y cinco años incluidos y con escasos medios económicos, en su +condición de arrendatarios o cesionarios, con la finalidad de facilitar el acceso al disfrute de una vivienda o +habitación digna y adecuada en régimen de alquiler o de cesión en uso. + + +##### h) Ayuda de 200 euros para personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio + +Se trata de una ayuda denominada "Línea directa de ayuda a personas físicas de bajo nivel +de ingresos y patrimonio", que estableció el artículo 31 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 +de junio, por el que se adoptan y se prorrogan determinadas medidas para responder a las +consecuencias económicas y sociales de la guerra en Ucrania, para hacer frente a +situaciones de vulnerabilidad social y económica, y para la recuperación económica y social +de la isla de La Palma (BOE de 26 de junio), con la finalidad de paliar el efecto perjudicial en +los precios ocasionado por la crisis energética derivada de la invasión de Ucrania. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Se trata de una ayuda denominada "Línea directa de ayuda a personas físicas de bajo nivel +de ingresos y patrimonio", que el artículo 74 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de +diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra +de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de +vulnerabilidad (BOE 28 de diciembre) establece como medida extraordinaria, de manera +análoga a como lo estableció el artículo 31 del Real Decreto-ley 11/2022. + +La declaración de esta ayuda se debe efectuar en el epígrafe F1 (Ganancias y pérdidas patrimoniales que no +derivan de la transmisión de elementos patrimoniales) en la casilla [0356]. + +Precisión: se trata de una ayuda en régimen de pago único, cuya cuantía asciende a 200 euros, y de la que +son beneficiarias las personas físicas que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual +estuvieran dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, o fueran +desempleados inscritos en la oficina de empleo, o beneficiarios o no de la prestación o subsidio por +desempleo, siempre que en 2022 hubieran percibido ingresos inferiores a 27.000 euros anuales, y tuvieran un +patrimonio inferior a 75.000 euros anuales. + +El cómputo de ingresos y de patrimonio se efectúa de manera conjunta, considerando dichos importes de +manera conjunta con su cónyuge o pareja de hecho inscrita en el registro de uniones de hecho de la respectiva +Comunidad o Ciudad Autónoma, con aquellas personas que pudiesen dar derecho a aplicar el mínimo por +descendientes regulado en la Ley del IRPF, así como con los ascendientes hasta segundo grado por línea +directa que convivan en el mismo domicilio. Para la determinación de estas circunstancias se atenderá a la +situación existente a 31 de diciembre de 2022. + + +##### i) Demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas + +Entre ellas está el "Bono Social Térmico", ayuda creada por el Real Decreto-ley 15/2018, +de 5 de octubre, de medidas urgentes para la transición energética y la protección de los +consumidores (BOE de 6 de octubre), dirigida a paliar la pobreza energética en +consumidores vulnerables, en lo que respecta a energía destinada a calefacción, agua +caliente sanitaria o cocina. + +La declaración de esta ayuda se debe efectuar en el epígrafe F1 (Ganancias y pérdidas patrimoniales que no +derivan de la transmisión de elementos patrimoniales) en la casilla [0301]. + +Precisión: se configura como ayuda directa de pago único con cargo a los Presupuestos Generales del +Estado, concedida por el Estado a través del Ministerio para la Transición Ecológica y el Reto Demográfico, si +bien su gestión y pago corresponden a las Comunidades Autónomas y las Ciudades con Estatuto de +Autonomía. + +Su finalidad es complementar la ayuda percibida en concepto de Bono Social Eléctrico, por lo que son +beneficiarios de dicha ayuda los que a 31 de diciembre del año anterior hubieran resultado también +beneficiarios del Bono Social Eléctrico, previsto en la Ley 24/2013, de 26 de diciembre, del Sector Eléctrico. + +Su cuantía se determinará atendiendo a su grado de vulnerabilidad según se defina en la normativa reguladora +del Bono Social Eléctrico, así como a la zona climática en la que se localice la vivienda en la que se encuentre +empadronado. + +j) Bono Cultural Joven, ayuda creada por la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre), y cuyo +ámbito temporal de aplicación se ha extendido, con vigencia indefinida, por la disposición +adicional centésima cuarta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +El importe del bono que se haya disfrutado constituye para sus beneficiarios una ganancia +patrimonial no sujeta a retención. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La declaración del importe utilizado del bono en la adquisición de productos y servicios culturales se efectuará +en el epígrafe F1 (Ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementos +patrimoniales) de la declaración en la casilla [0323] denominada "Bono Cultural Joven". + +Precisión: se trata de una ayuda de hasta 400 euros por beneficiario que debe destinarse a la adquisición de +productos y servicios culturales ofrecidos por las entidades que se adhieran al programa. Sus beneficiarios son +aquellos jóvenes que hayan cumplido 18 años durante el año 2023 y cumplan los requisitos que establece el +artículo 5 del Real Decreto 191/2023, de 21 de marzo, por el que se establecen las normas reguladoras del +Bono Cultural Joven. + +Se concede por una sola vez a cada beneficiario y este debe utilizarlo en el plazo máximo de un año desde su +concesión. Se abonará el importe total concedido, en un único pago, en formato de tarjeta prepago virtual o +tarjeta física. Transcurrido ese plazo el Bono Cultural Joven se desactivará automáticamente, procediendo la +entidad colaboradora a la devolución de los importes no disfrutados. + +Por ello, solo el importe con cargo al Bono Cultural Joven que haya sido utilizado durante el plazo para el que +se concede (1 año) en la adquisición de productos y servicios culturales se considera ganancia patrimonial. + +Recuerde: cuando se trate de bonos culturales concedidos por Comunidades +Autónomas o entidades locales, su importe deberá consignarse en la casilla [0304]. +Téngase en cuenta que estas ayudas se instrumentan mediante la entrega de los bonos +para su descuento en productos y servicios culturales. + + +##### k) Otras ganancias patrimoniales imputables a 2023 como, por ejemplo, los intereses de demora + +La declaración de esta ganancia se debe efectuar en el epígrafe F1 (Ganancias y pérdidas patrimoniales que +no derivan de la transmisión de elementos patrimoniales), en la casilla [0304] dentro de apartado +correspondiente a "Otras ganancias y/o pérdidas patrimoniales imputables a 2023", y se corresponderá con el +importe que se perciba por este concepto. + +Precisión: respecto a los intereses de demora abonados al contribuyente por la Agencia Tributaria al efectuar +una devolución de ingresos indebidos, están sujetos y no exentos al IRPF, conforme al criterio fijado por la +Sentencia del Tribunal Supremo núm. 24/2023, de 12 de enero, recaída en el recurso de casación núm. +2059/2020 (ROJ: STS 121/2023). + +El Tribunal Supremo en dicha sentencia ha cambiado el criterio anterior fijando como doctrina que: "los +intereses de demora abonados por la Agencia Tributaria al efectuar una devolución de ingresos indebidos se +encuentran sujetos y no exentos del IRPF, constituyendo una ganancia patrimonial que constituye renta +general, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 46.b) de la Ley del IRPF, interpretado a sensu +contrario". + +El mismo criterio es aplicable a los intereses de demora abonados por otras Administraciones, entidades o +sujetos distintos de la Agencia Tributaria que, como los anteriores, se deben considerar ganancia patrimonial a +integrar en la base imponible general. + +Por tanto, tras la Sentencia núm. 24/2023, de 12 de enero de 2023, los intereses indemnizatorios (en general) +se califican como ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general, ya que, como afirma el Tribunal +Supremo no se han puesto de manifiesto con ocasión de la trasmisión de elementos patrimoniales. + + +# Ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible del ahorro + +Normativa: Art. 46 Ley IRPF + + + + + + +
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+ + + + +Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de +transmisiones de elementos patrimoniales integran la base imponible del ahorro y deben +declararse en la rúbrica que corresponda del epígrafe F2 de la declaración. + +Pueden citarse, a título de ejemplo, las siguientes: + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de +acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva (sociedades y +fondos de inversión). + +Estas ganancias patrimoniales han estado sujetas a la retención o ingreso a cuenta del 19 por 100 en el +ejercicio 2023. El importe de estas retenciones e ingresos a cuenta deberá declararse en el apartado de la +declaración correspondiente a retenciones y demás pagos a cuenta. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de acciones o participaciones +negociadas en mercados oficiales. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión o permuta de +monedas virtuales por particulares. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de inmuebles y +derechos reales sobre bienes inmuebles. + +Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la percepción de las primas satisfechas por +el otorgamiento de un contrato de opción de compra. + +El contrato de opción de compra sobre un inmueble, es aquel en el que una de las partes +(concedente) concede a la otra (optante) la facultad exclusiva de decidir sobre la celebración o no de +un contrato principal de compraventa, que habrá de celebrarse en un determinado plazo y, en unas +determinadas condiciones, pudiendo ir acompañado del pago de una prima o precio por parte del +optante. + +Por el contrato de opción de compra el optante adquiere un derecho, consistente en decidir +unilateralmente respecto de la realización de la compra, y para el cedente surge la correspondiente +obligación de venta del objeto por el precio convenido y en el plazo establecido para el ejercicio de la +opción. El concedente de la opción queda vinculado a mantener la oferta en el plazo prefijado, +dentro del cual el optante puede hacer uso de su derecho quedando entonces extinguida o +consumada la opción de compra, a la vez que se perfecciona el correspondiente contrato de +compraventa. + +La concesión de esta opción de compra (a cambio del pago de una prima), supone un ejercicio y +limitación del "ius disponendi" de su titular (en cuanto el concedente se obliga a no disponer del bien +durante el plazo de opción), que representa una alteración en la composición del patrimonio del +propietario del bien, situación susceptible de ser incluida en el concepto de alteración patrimonial de +la previsión normativa del IRPF, por lo que la renta obtenida es una ganancia patrimonial que tributa +de manera independiente a la que, en su caso, se pueda producir posteriormente con ocasión de la +formalización de la venta. + +La renta obtenida a cambio de ofrecer el derecho de opción de compra (la prima del contrato) +constituye una ganancia cuya imputación deberá efectuarse, de acuerdo con lo previsto en el +artículo 14.1 de la Ley del IRPF, en el período impositivo en el que se formalice el derecho de opción +de compra sobre el inmueble y su importe vendrá determinado por el valor efectivamente satisfecho +siempre que no sea inferior al valor de mercado, al no existir coste de adquisición o mejora, porque +dicha alteración no deriva de una previa adquisición. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En cuanto a la integración de las ganancias patrimoniales que se ponen de manifiesto con ocasión +de la percepción de las primas satisfechas por el otorgamiento de un contrato de opción, las +Sentencias del Tribunal Supremo núm. 803/2022 y 804/2022, ambas de 21 de junio (ROJ: STS +2599/2022 y STS 2598/2022, respectivamente) han fijado como criterio su integración en la renta del +ahorro definida en el artículo 46 de la Ley del IRPF, por implicar una transmisión, fundada en la +"traditio", derivada de la entrega de facultades propias del derecho de propiedad a las que +temporalmente renuncia el titular. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de otros elementos +patrimoniales como, por ejemplo, acciones no admitidas a negociación, etc. + + +## Especial referencia a las subvenciones y ayudas públicas que se califican como ganancia patrimonial + + +### SUBVENCIONES Y AYUDAS PÚBLICAS + +Se calificarán como ganancia patrimonial las SUBVENCIONES: + +a) Cuando su obtención está ligada a un elemento patrimonial no afecto a actividad económica. Entre +otras: + +· Subvenciones por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual (casillas [0299] y [0300]) + +· Subvenciones por la reparación de defectos estructurales en la vivienda habitual (casilla [0300]) + +· Ayudas públicas para el pago del IBI (casilla [0301]) + +· Ayudas públicas derivadas del Plan Renove de los bienes de los que se trate (electrodomésticos, +calderas, ventanas, aire acondicionado etc.) (casilla [0301]) + +· Ayudas públicas para la instalación de rampas, ascensores, aunque se instalen para mejorar la movilidad +(casilla [0301]) + +· Ayudas públicas a la adquisición de vehículos sostenibles (MOVES III 2023) cuando los beneficiarios son +contribuyentes del IRPF que no realizan ninguna actividad económica (casilla [0301]) + +Estas subvenciones públicas si bien están ligadas a un elemento patrimonial no derivan de su transmisión y, +por tanto, deben ser incluidas en la declaración de IRPF en el apartado F1 dentro de "Otras ganancias y +pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementos patrimoniales". + +b) Cuando su obtención no está ligada a un elemento patrimonial, y no se califica como rendimiento +del trabajo o de la actividad económica, por ejemplo: + +· Ayudas públicas al alquiler (casilla [0303]) + +· La "Ayuda de 200 euros a personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio" (casilla [0356]), +regulada en el artículo artículo 74 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre + +· El "Bono Social Térmico" (casilla [0301]) + +· Bono Cultural Joven (casilla [0323]) + +· Otros bonos culturales (casilla [0304]) + +· Ayudas públicas a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español destinadas a su +conservación o rehabilitación. (casilla [0266]) + +· Ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de +Desarrollo Rural destinadas a la adquisición de una participación en el capital de empresas +agrícolas.(casilla [0279]) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión + +Normativa: Art. 38 Ley IRPF + +Transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe +obtenido en otra vivienda habitual + + +## Exención + + +### Normativa: Arts. 38.1 Ley IRPF, 41 Reglamento IRPF + +Las ganancias patrimoniales obtenidas en la transmisión de la vivienda habitual del +contribuyente pueden resultar exentas, cuando el importe total obtenido por la +transmisión se reinvierta en la adquisición de otra vivienda habitual en las condiciones +que se indican a continuación: + +Sin perjuicio de lo anterior tenga en cuenta la exención de la ganancia patrimonial derivada de la transmisión +de la vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o gran +dependencia se comenta en el apartado "Ganancias patrimoniales exentas", de este mismo Capítulo. + +A estos efectos la rehabilitación de la vivienda se asimila a la adquisición de la misma, +teniendo tal consideración las obras en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes +requisitos: + +a. Que se trate de actuaciones subvencionadas en materia de rehabilitación de viviendas +en los términos previstos en el Real Decreto 233/2013, de 5 de abril, por el que se regula +el Plan Estatal de fomento del alquiler de viviendas, la rehabilitación edificatoria, y la +regeneración y renovación urbanas, 2013-2016. + +b. Que tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la +consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas +siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda del 25 por 100 +del precio de adquisición si se hubiese efectuado esta durante los dos años +inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor +de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se +descontará del precio de adquisición o del valor de mercado de la vivienda la parte +proporcional correspondiente al suelo. + +Asimismo, el contribuyente también puede obtener el beneficio fiscal de la exención por +reinversión si destina las cantidades obtenidas en la enajenación de la vivienda habitual a +satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual en construcción, incluida la +posibilidad de autopromoción. + +Conforme a la doctrina fijada por la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1098/2020, de 23 de julio de 2020, +recaída en el recurso contencioso-administrativo núm. 4417/2017 (ROJ: STS 2698/2020) en el caso de la +reinversión en construcción futura deben cumplirse dos requisitos para que sea de aplicación la exención por + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +reinversión: + +1º) Que se aplique la totalidad del importe percibido a la construcción de la nueva vivienda, dentro del plazo de +reinversión de dos años. + +2º) Que se cumplan los requisitos del artículo 55 del Reglamento del IRPF en la redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012, de acuerdo con la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF y la disposición +transitoria duodécima del Reglamento del IRPF. Para lo cual debe acreditarse la finalización de las obras en el +plazo de cuatro años, salvo ampliación prevista en los apartados 3 y 4 del artículo 55 del Reglamento del IRPF. + + +#### Supuesto especial: transmisión de vivienda habitual con cantidades pendientes de amortizar + +Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado +financiación ajena, se considerará, exclusivamente a estos efectos, como importe total +obtenido en la transmisión el valor de transmisión en los términos previstos en la Ley del +IRPF menos el principal del préstamo pendiente de amortizar. En estos supuestos, +pues, no se considera que exista reinversión parcial, aunque parte del importe obtenido +en la transmisión de la vivienda se haya destinado a la amortización del préstamo +pendiente. + + +## Requisitos y condiciones para la aplicación de la exención + +La aplicación de la exención no opera automáticamente, sino que el propio contribuyente ha +de manifestar su voluntad de acogerse a la misma y está condicionada a que tanto la +vivienda transmitida como la adquirida o, en su caso, la rehabilitada tengan la consideración +de vivienda habitual, así como a que la reinversión se efectúe en los plazos y condiciones +que se indican en los apartados siguientes: + + +### Concepto de vivienda habitual + +Normativa: disposición adicional vigésima tercera Ley IRPF y 41 bis Reglamento IRPF. +Véase también art. 55.5 Reglamento IRPF, en la redacción en vigor a 31 de diciembre +de 2012 + +A efectos de la aplicación de esta exención: + +1\. Se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación en la que el contribuyente +resida durante un plazo continuado de, al menos, tres años. + +· Adquisición de la propiedad en pro indiviso: cómputo del plazo de tres años. + +En relación con los beneficios fiscales relacionados con la vivienda habitual, en los supuestos de +adquisición de la propiedad en pro indiviso, habiendo el obligado tributario residido ininterrumpidamente en +la vivienda desde su adquisición, para el cómputo del plazo de tres años para determinar si el inmueble +tiene o no la consideración de vivienda habitual, ha de estarse a la fecha en que se produjo la adquisición +de la cuota indivisa, sin tener a estos efectos trascendencia la fecha en que se adquirió la cuota restante +hasta completar el 100 por 100 del dominio de la cosa común con motivo de la división de la cosa común, +la disolución de la sociedad de gananciales, la extinción del régimen económico matrimonial de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +participación o la disolución de comunidades de bienes o separación de comuneros.(Resolución del TEAC +de 10 de septiembre de 2015, Reclamación número 00/06331/2013, recaída en recurso extraordinario de +alzada para la unificación de criterio). + +· Pleno dominio durante el plazo continuado de 3 años. + +La Sentencia del Tribunal Supremo de 12 de diciembre de 2022, recaída en recurso de casación núm. +7219/2020, (ROJ: STS 4569/2022), fija como criterio interpretativo que para la aplicación de la exención +por reinversión a efectos del IRPF, no resulta suficiente que la contribuyente haya ostentado la nuda +propiedad de la vivienda que se transmite, durante una parte del plazo continuado de, al menos, tres años +sino que se exige su pleno dominio durante todo ese tiempo al señalar que "La exención de la ganancia +patrimonial obtenida con ocasión de la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que +el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, +regulada en el art. 38 de la Ley del IRPF, requiere que la vivienda transmitida haya constituido su +residencia habitual durante el plazo continuado de, al menos, tres años continuados y que haya ostentado +durante dicho periodo el pleno dominio de la misma, sin que la nuda propiedad resulte título suficiente a +tales efectos". + +No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual, cuando, a pesar de no +haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran +otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como +celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer +empleo o cambio de empleo u otras análogas justificadas. + +La expresión reglamentaria "circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio" comporta una +obligatoriedad en dicho cambio. El término "necesariamente" es un adverbio de modo que, de acuerdo con el +Diccionario de la Real Academia, significa con o por necesidad o precisión. A su vez, el término "necesidad" +puede indicar todo aquello a lo que es imposible substraerse, faltar o resistir. Aún es más esclarecedor el +sustantivo precisión, incluido en la definición de "necesariamente", pues supone obligación o necesidad +indispensable que fuerza y precisa a ejecutar una cosa. Por último, confirma lo anterior una de las definiciones +de "necesario": dícese de lo que se hace y ejecuta obligado de otra cosa, como opuesto a voluntario y +espontáneo. + +En consecuencia, su aplicación requiere plantearse si ante una determinada situación, cambiar de domicilio es +una opción para el contribuyente o queda al margen de su voluntad o conveniencia; es decir, que el hecho de +que concurra una de las circunstancias enumeradas u otras análogas no es determinante por sí solo, ni supone +sin más, una excepción a la exigencia del plazo general de residencia efectiva durante tres años. En el primero +de los casos, es decir, si el contribuyente mantiene la posibilidad de elegir, no se estará en presencia de una +circunstancia que permita excepcionar el plazo de tres años y, por tanto, si el contribuyente decide cambiar de +domicilio, no por ello la vivienda alcanzará la consideración de habitual. En la misma línea, puede afirmarse +que si se prueba la concurrencia de circunstancias análogas a las enumeradas por la disposición adicional +vigésima tercera de la Ley IRPF se podrá excepcionar el plazo de tres años, siempre que las mismas exijan +también el cambio de domicilio. + +2\. Para que la vivienda adquirida constituya la residencia habitual del contribuyente, +debe ser habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio +contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o +terminación de las obras. + +No obstante, se entenderá que la vivienda adquirida no pierde el carácter de habitual cuando +concurran las siguientes circunstancias: + +· Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente. + +· Cuando concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación de la +vivienda en los términos previstos anteriormente. + + + + + + +
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+ + + + +· Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la +adquirida no sea objeto de utilización, en cuyo caso el plazo de los doce meses +comenzará a contarse a partir de la fecha del cese. + +Cuando la vivienda hubiera sido habitada de manera efectiva y permanente por el +contribuyente en el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o +terminación de las obras, el plazo de tres años para considerarla como vivienda habitual del +contribuyente se computará desde esta última fecha. + +Ocupación en el plazo de doce meses. + +En cuanto a este requisito de ocupación de la vivienda habitual dentro de los doce meses que establece el +artículo 41 bis del Reglamento del IRPF téngase en cuenta que no constituye un requisito adicional para la +consideración de la edificación como vivienda habitual sino que viene a ampliar la deducción por inversión en +vivienda puesto que el contribuyente podrá aplicar la deducción aún no residiendo en la misma siempre que la +ocupe en ese plazo. Esta deducción, no obstante, no se consolidará hasta que la residencia adquiera la +condición de vivienda habitual, hecho que, como hemos dicho, se producirá en el momento en el que el +contribuyente resida en ella durante un plazo continuado de tres años. + +3\. A los exclusivos efectos de la aplicación de la exención, se entenderá que el contribuyente +está transmitiendo su vivienda habitual cuando la misma constituya su vivienda habitual en +ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años +anteriores a la fecha de la transmisión. + +Cumplimiento de este requisito: supuesto de cónyuges separados o divorciados + +Téngase en cuenta el criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en su sentencia núm. 553/2023, de 5 +de mayo, recaida en recurso contencioso-administrativo núm. 851/2021 (ROJ: STS 2021/2023), según el cual +"en las situaciones de separación, divorcio o nulidad del matrimonio que hubieren determinado el cese de la +ocupación efectiva como vivienda habitual para el cónyuge que ha de abandonar el domicilio habitual por tales +causas, el requisito de ocupación efectiva de la vivienda habitual en el momento de la transmisión o en +cualquier día de los dos años anteriores a la misma, que exige el apartado 3 del art. 41 bis del Reglamento del +IRPF, se entenderá cumplido cuando tal situación concurra en el cónyuge que permaneció en la misma". Por +tanto, y a los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de la +Ley del IRPF, se entenderá que el contribuyente que debió abandonar la vivienda habitual familiar por +atribución del uso al otro cónyuge, está transmitiendo la vivienda habitual cuando, para el cónyuge que +permaneció en la misma constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración +hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión. + + +## Otros requisitos y condiciones para la aplicación de la exención + + +### A. Reinversión total o parcial + +La reinversión en la adquisición de una nueva vivienda del importe obtenido con la +transmisión puede ser total o parcial. + +Para aplicar la exención por reinversión no resulta preciso emplear en su totalidad el dinero obtenido de la +venta de la anterior vivienda siendo suficiente con aplicar para el mismo fin dinero tomado a préstamo de un +tercero, ya sea directamente o bien como consecuencia de la subrogación en un préstamo previamente +contratado por el transmitente del inmueble. Por tanto, para considerar realizada la reinversión se tendrá en +cuenta la totalidad del valor de adquisición de la nueva vivienda con independencia de si su importe ha sido +satisfecho o financiado y si dicho valor de adquisición de la nueva es igual o superior al de la antigua, la +reinversión será total. En caso contrario será parcial (Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1230/2020, de 1 de +octubre de 2020, recaída en el recurso contencioso-administrativo núm. 809/2019 -ROJ STS 3049/2020-). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el caso de que el importe de la reinversión fuera inferior al total obtenido en la +enajenación, solamente se excluirá de gravamen la parte proporcional de la ganancia +patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente reinvertida en las condiciones +señaladas anteriormente. + +Téngase en cuenta que en caso de reinversión parcial, se excluirá de tributación la parte proporcional de la +ganancia patrimonial obtenida, una vez aplicada, si procede en su caso, la exención prevista en la disposición +adicional trigésima séptima de la Ley del IRPF (exención del 50 por 100 de la ganancia patrimonial obtenida +por la transmisión de inmuebles adquiridos entre 12 de mayo de 2012 y 31 de diciembre de 2012), que +corresponda a la cantidad reinvertida, en los términos y condiciones previstos para la exención por reinversión +de vivienda habitual. + + +### B. Plazo de Reinversión + +La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola +vez o sucesivamente, en un período no superior a dos años, contados de fecha a fecha, +que pueden ser no solo los posteriores sino también los anteriores a la venta de la +anterior vivienda habitual. + +La reinversión a la que se condiciona esta exención no supone invertir en la nueva vivienda exactamente el +dinero obtenido específica y directamente en la transmisión de la antigua vivienda habitual, ( ... ). Lo que quiere +beneficiar la normativa del IRPF, a través de esta exención, es que el obligado tributario invierta en el plazo de +dos años, posteriores o anteriores a la venta, una cuantía equivalente al importe total obtenido por la +transmisión, lo que daría lugar a una total exención de la ganancia, o en su caso a una exención parcial en +proporción a los importes reinvertidos dentro de dicho plazo de dos años. Resolución del recurso extraordinario +de alzada para la unificación de criterio del TEAC de fecha 11 de septiembre de 2014, Reclamación número +00/02463/2013, recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +La reinversión no se efectúa fuera de plazo cuando la venta se hubiere efectuado a plazos o +con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada +dentro del período impositivo en que se vayan percibiendo. + + +### C. Opción por la aplicación de la exención + +En relación con el modo o forma concreta a través de la que debe exteriorizarse la opción por +la exención por reinversión, deben distinguirse las siguientes situaciones: + +a. Reinversión producida en el mismo ejercicio en el que se obtiene la ganancia +patrimonial o en los dos años anteriores. En este supuesto no resulta exigible ninguna +obligación formal en relación con la opción por la exención, siempre que la aplicación de +la misma no se desmienta por alguna otra circunstancia de la declaración del mismo +ejercicio o de los siguientes. + +b. Reinversión producida en los dos ejercicios siguientes. Cuando el contribuyente +tenga la intención de reinvertir en los dos años siguientes deberá hacer constar en la +declaración del ejercicio en el que obtenga la ganancia patrimonial su intención de +reinvertir en las condiciones y plazos reglamentariamente establecidos, cumplimentando +para ello el epígrafe F2 y el apartado correspondiente del Anexo C.2 de información +adicional del modelo de la declaración. + +La cumplimentación del apartado correspondiente del Anexo C.2, que constituye un deber +formal, no tiene, sin embargo, carácter sustancial u obligatorio para poder aplicar la exención +por reinversión, siempre que la aplicación de la exención no se desmienta por alguna otra + + + + + + +
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+ + + + +circunstancia de la declaración del mismo ejercicio o de los siguientes. + +Véase al respecto la Resolución del TEAC de 8 de septiembre de 2016, Reclamación número 00/06371/2015, +recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + + +### D. Incumplimiento de las condiciones de la reinversión + +El incumplimiento de cualquiera de las condiciones de la reinversión determina el +sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente. + +En tal caso, el contribuyente debe imputar la parte de la ganancia patrimonial que resulte no +exenta al año de su obtención, practicando, para ello, autoliquidación complementaria con +inclusión de los intereses de demora. + +Esta última declaración se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se produzca el +incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en +que se produzca dicho incumplimiento. + +Debe distinguirse cuidadosamente, según que el incumplimiento afecte al plazo de la +reinversión o al importe reinvertido. En este último caso, no se pierde el derecho a la +exención de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. + +Ejemplo: + +Don M.G.B., de 56 años transmite su vivienda habitual en 2023 por un importe de 95.000 +euros. Dicha vivienda fue adquirida en 1995 por una cantidad equivalente a 60.000 euros, +incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición. La financiación de dicha +adquisición se efectuó mediante un préstamo hipotecario del que, en el momento de la +venta, queda por amortizar un importe de 4.000 euros. + +Del importe obtenido en la venta, destina 4.000 euros a la amortización del préstamo +pendiente. + +En el mismo año 2023, compra una nueva vivienda habitual por un importe de 91.000 +euros, invirtiendo a tal efecto el resto del importe obtenido en la venta de su anterior +vivienda. + +Determinar la cuantía de la ganancia patrimonial exenta por reinversión. + +Solución: + +Valor de transmisión: 95.000 + +Valor de adquisición: 60.000 + +Ganancia patrimonial (95.000 - 60.000) = 35.000 + +Ganancia patrimonial exenta por reinversión: 35.000 + +Ganancia patrimonial sujeta a gravamen: 0 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Nota al ejemplo: dada la existencia de un préstamo hipotecario sobre la vivienda transmitida, el importe que +debe reinvertirse para obtener la exención total de la ganancia patrimonial obtenida es la diferencia entre el valor +de transmisión (95.000 euros) y la cantidad destinada a la amortización pendiente del préstamo hipotecario (4.000 +euros), es decir, 91.000 euros, cantidad que ha sido la efectivamente reinvertida. + + +## Transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación con reinversión del importe obtenido en otra entidad de nueva o reciente creación + + +### Exención + +Normativa: Art. 38. 2 y disposición adicional trigésima octava Ley IRPF; art. 41 +Reglamento + +Se declara exenta la ganancia patrimonial que se ponga de manifiesto con ocasión de la +transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción +por inversión en empresas de nueva o reciente creación prevista en el artículo 68.1 de +la Ley del IRPF + +Solo se tendrá derecho a la exención cuando el importe obtenido por la citada transmisión se +reinvierta en la adquisición de acciones o participaciones en otra entidad de nueva o +reciente creación que cumplan los requisitos y condiciones previstos en los números +2.º, 3.º y 5.º del artículo 68.1 de la Ley del IRPF (requisitos sobre la entidad en la que se +invierte, respecto a las acciones y participaciones que se adquieran y formales) que se +comentan en el apartado "Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente +creación" del Capítulo 16, al que nos remitimos. + + +### Requisitos y condiciones para la aplicación de la exención + +Los requisitos y condiciones para la aplicación de esta exención son los que a continuación +se comentan: + + +### A. Reinversión total o parcial + +La exención podrá ser total, si se reinvierte el importe total obtenido por la transmisión de las +acciones, o parcial cuando el importe reinvertido sea inferior al total percibido en la +transmisión. En este último caso únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional +de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. + + +### B. Plazo de la reinversión + +La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola vez o +sucesivamente, en un período no superior a un año desde la fecha de transmisión de las +acciones o participaciones. + + +### C. Reinversión en año distinto al de la enajenación + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando la reinversión no se realice en el mismo año de la enajenación, el contribuyente +vendrá obligado a hacer constar en la declaración del IRPF del ejercicio en el que se obtenga +la ganancia de patrimonio su intención de reinvertir en las condiciones y plazos señalados. + + +### D. Supuestos excluidos + +No resultará de aplicación la exención por reinversión: + +· Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior o +posterior a la transmisión de las acciones. En este caso, la exención no procederá +respecto de los valores que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. + +· Cuando las acciones se transmitan al cónyuge, o a parientes en línea recta o colateral, +por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido. + +· Cuando las acciones o participaciones se transmitan a una entidad respecto de la que se +produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas citadas en el punto +anterior, alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 del Código de +Comercio. + + +### E. Incumplimiento de las condiciones de la reinversión + +El incumplimiento de cualquiera de las condiciones de la reinversión determina el +sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente. + +En tal caso, el contribuyente debe imputar la parte de la ganancia patrimonial que resulte no +exenta al año de su obtención, practicando, para ello, autoliquidación complementaria con +inclusión de los intereses de demora. + +La autoliquidación complementaria se presentará en el plazo que media entre la fecha en que +se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. + + +# Transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años con reinversión del importe obtenido en rentas vitalicias + + +## Exención + +Normativa: Art. 38.3 y disposición adicional novena Ley IRPF; art. 42 Reglamento IRPF + +Quedan exentas de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con +ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de +65 años, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se destine a +constituir una renta vitalicia asegurada a su favor. + +Téngase en cuenta que la exención por reinversión en rentas vitalicias también resulta aplicable a las +ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades +económicas, así como a las obtenidas a través de entidades en atribución de rentas cuando el miembro de la + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +entidad realice la reinversión cumpliendo los requisitos exigidos. + + +# Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la exención + + +## Requisitos de la renta vitalicia asegurada + +a. El contrato de renta vitalicia deberá suscribirse entre el contribuyente, que tendrá +condición de beneficiario, y una entidad aseguradora. + +En los contratos de renta vitalicia podrán establecerse mecanismos de reversión o +períodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una +vez constituida la renta vitalicia. + +El mecanismo de reversión en los contratos de seguro es el procedimiento por el cual, en caso de +fallecimiento del asegurado (que en este caso es el contratante y beneficiario), la totalidad o una parte de +la renta vitalicia se traslada a un nuevo asegurado y beneficiario. + +Los contratos de seguros de renta vitalicia con períodos ciertos de prestación son aquellos en los que se +garantiza que la renta se percibirá durante un número mínimo de años aun cuando fallezca el asegurado y +beneficiario inicial de la renta (lógicamente en caso de fallecimiento del asegurado la renta la percibirá el +beneficiario designado a tal efecto). + +Finalmente, las fórmulas de contraseguro (las más utilizadas en la práctica aseguradora) son aquellas +que garantizan al beneficiario designado un capital en caso de fallecimiento del asegurado. + +Ahora bien, con el fin de asegurar que la aplicación de la exención de la ganancia por +reinversión prevista en el artículo 38.3 de la Ley del IRPF cumple con la finalidad +pretendida se exige a los contratos celebrados con posterioridad a 1 de abril de 2019, en +los que se establezcan mecanismos de reversión, períodos ciertos de prestación o +fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento, el cumplimiento de los siguientes +requisitos (disposición adicional novena Reglamento IRPF): + +· En el supuesto de mecanismos de reversión en caso de fallecimiento del asegurado, +únicamente podrá existir un potencial beneficiario de la renta vitalicia que revierta. + +· En el supuesto de periodos ciertos de prestación, dichos períodos no podrán exceder +de 10 años desde la constitución de la renta vitalicia. + +· En el supuesto de fórmulas de contraseguro, la cuantía total a percibir con motivo del +fallecimiento del asegurado en ningún momento podrá exceder de los siguientes +porcentajes respecto del importe destinado a la constitución de la renta vitalicia: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años desde la constitución de la renta vitaliciaPorcentaje aplicable
1.º95 por 100
2.º90 por 100
3.º85 por 100
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años desde la constitución de la renta vitaliciaPorcentaje aplicable
4.º80 por 100
5.º75 por 100
6.º70 por 100
7.º65 por 100
8.º60 por 100
9.º55 por 100
10.º en adelante50 por 100
+ + +Importante: los nuevos requisitos que se establecen para los supuestos en que +existan mecanismos de reversión, períodos ciertos de prestación o fórmulas de +contraseguro en caso de fallecimiento sobre contratos de rentas vitalicias +aseguradas no resultará de aplicación a los contratos de seguro de vida celebrados +con anterioridad a 1 de abril de 2019, con independencia de que la constitución de la +renta vitalicia se realice con posterioridad a dicha fecha. + +b. La renta vitalicia deberá tener una periodicidad inferior o igual al año, comenzar a +percibirse en el plazo de un año desde su constitución, y el importe anual de las rentas no +podrá decrecer en más de un 5 por 100 respecto del año anterior. + +c. El contribuyente deberá comunicar a la entidad aseguradora que la renta vitalicia +que se contrata constituye la reinversión del importe obtenido por la transmisión de +elementos patrimoniales, a efectos de la aplicación de la exención prevista en este +artículo. + + +# Otros requisitos y condiciones para la aplicación de la exención + + +## A. Límite máximo de la reinversión + +La cantidad máxima total cuya reinversión en la constitución de rentas vitalicias dará derecho +a aplicar la exención será de 240.000 euros. + +Si como consecuencia de la reinversión del importe de una transmisión en una renta vitalicia +se superase, considerando las reinversiones anteriores, la cantidad de 240.000 euros, +únicamente se considerará reinvertido el importe de la diferencia entre 240.000 euros y +el importe de las reinversiones anteriores. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## B. Plazo de la reinversión + +La renta vitalicia deberá constituirse en el plazo de seis meses desde la fecha de +transmisión del elemento patrimonial. + +No obstante, cuando la ganancia patrimonial esté sometida a retención y el valor de +transmisión minorado en el importe de la retención se destine íntegramente a constituir una +renta vitalicia en el citado plazo de seis meses, el plazo para destinar el importe de la +retención a la constitución de la renta vitalicia se ampliará hasta la finalización del +ejercicio siguiente a aquel en el que se efectue la transmisión. + + +## C. Reinversión en año distinto al de la enajenación + +Cuando la reinversión no se realice en el mismo año de la enajenación, el contribuyente +vendrá obligado a hacer constar en la declaración del ejercicio en el que se obtenga la +ganancia de patrimonio su intención de reinvertir en las condiciones y plazos señalados, +cumplimentando para ello el epígrafe F2 de la declaración y el apartado correspondiente del +Anexo C.2 de información adicional del modelo de la declaración. + + +## D. Reinversión parcial + +Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, +únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial +obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. + + +## E. Incumplimiento de las condiciones de la reinversión o anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia constituida + +El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este artículo, o la +anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia +constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial +correspondiente. + +En tal caso, el contribuyente imputará la ganancia patrimonial no exenta al año de su +obtención, practicando autoliquidación complementaria, con inclusión de los intereses de +demora, que se presentará en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el +incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al +período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. + + +## Ejemplo: reinversión en rentas vitalicias + +Doña P.P.G. vende el 7 de marzo de 2023 acciones de la sociedad "XX" que cotizan en +Bolsa por un importe de 50.000 euros. Dichas acciones fueron adquiridas en 1997 por la +cantidad de 20.000 euros. + +En agosto de 2023 constituye una renta vitalicia mediante el pago de una prima de 50.000 +euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Asimismo, en septiembre vende por 250.000 euros un inmueble que adquirió en el año +1999 por 110.000 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición. + +El importe obtenido en la venta, se destina también a la constitución de la renta vitalicia. + +Determinar la cuantía de la ganancia patrimonial exenta por reinversión. + + +## Solución: + +1\. Transmisión de las acciones de la sociedad "XX" + +Valor de transmisión: 50.000 + +Valor de adquisición: 20.000 + +Ganancia patrimonial (50.000 - 20.000) = 30.000 + +Ganancia patrimonial exenta por reinversión: 30.000 + +2\. Transmisión el inmueble + +Valor de transmisión: 250.000 + +Valor de adquisición: 110.000 + +Ganancia patrimonial (250.000 - 110.000) =: 140.000 + +Ganancia patrimonial exenta (1) (190.000 x 140.000) + 250.000 = 106.400 + +Nota al ejemplo: + +(1) Dado que la cantidad máxima a reinvertir en renta vitalicia es de 240.000 euros y el importe de la transmisión +supera, considerando las reinversiones anteriores, esta cantidad, únicamente se considerará reinvertido el +importe de la diferencia entre 240.000 euros y el importe de las reinversiones anteriores, esto es, 190.000 euros +(240.000 - 50.000). + +Como el importe que se considera reinvertido (190.000 euros) es inferior al total de lo percibido en la transmisión +(250.000 euros), únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida +que corresponda a la cantidad reinvertida. (Volver) + + +# Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales + + +## Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en 2023 + +Criterio general + +Normativa: Art. 14. 1. c) Ley IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La declaración y determinación del importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales deben +efectuarse e imputarse al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial. + + +### Criterios especiales + +Normativa: Art. 14.2.c), d), g), i), j) y k) Ley IRPF + + +#### A. Operaciones a plazos o con precio aplazado + +En estos casos, el contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente las +ganancias o pérdidas patrimoniales producidas, a medida que se hagan exigibles los cobros +correspondientes. + +Se considerarán operaciones a plazo o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, +total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la +entrega del bien o la puesta a disposición del bien o derecho y el vencimiento del último plazo +sea superior al año. + +Cuando el pago de una operación a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, +en todo o en parte, mediante la emisión de efectos cambiarios y estos fuesen transmitidos en +firme antes de su vencimiento, la renta se imputará al período impositivo de su transmisión. + +Importante: el ejercicio de la opción para la imputación temporal de la aplicación del +criterio de cobros aplazados, se efectuará, elemento por elemento, en el apartado +"Ganancias y pérdidas patrimoniales con precio aplazado pendientes de imputación en +ejercicios futuros" del Anexo C.1 de la declaración. + +En ningún caso tendrán este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de +contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a +cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o pérdida patrimonial para el rentista se +imputará al período impositivo en que se constituya la renta. + + +#### B. Ayudas públicas + +En general: Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas se imputarán al +período impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones que se +recogen a continuación: + +· Ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de +la vivienda habitual. Cuando dichas ayudas se destinen a la reparación de la vivienda +habitual podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el que se +obtengan y en los tres siguientes. + +Precisión: este criterio se introduce, con efectos 1 de enero de 2015, por la Ley 26/2014, de 27 de +noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de +las Personas Físicas (BOE de 28 de noviembre). Con anterioridad el criterio administrativo en estos +supuestos fijaba la imputación en el momento en que el concedente comunicaba la concesión al +solicitante, independientemente del momento del pago. No obstante, si de acuerdo con los requisitos de la + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +concesión, la exigibilidad del pago de la subvención se producía con posterioridad al año de su +comunicación, la ganancia generada por la subvención debía imputarse al período impositivo en que fuera +exigible el importe correspondiente. + +· Ayuda estatal directa a la entrada de la vivienda. Las ayudas incluidas en el ámbito de +los planes estatales para el acceso, por primera vez a la vivienda en propiedad, +percibidas por los contribuyentes, a partir de 1 de enero de 2002, mediante pago único en +concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrán imputarse por cuartas +partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes. + +· Ayudas públicas a titulares de bienes del Patrimonio Histórico Español inscritos en +el Registro general de bienes de interés cultural. Estas ayudas, destinadas +exclusivamente a su conservación o rehabilitación, podrán imputarse por cuartas +partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que +se cumplan las exigencias establecidas en la Ley 16/1985 de 25 de junio, del Patrimonio +Histórico Español, en particular respecto de los deberes de visita y exposición pública de +dichos bienes. + +· Desde el 1 de enero de 2020 las ayudas públicas para la primera instalación de +jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España que +se destinen a la adquisición de una participación en el capital de empresas agrícolas +societarias. Estas podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el +que se obtengan y en los tres siguientes. + +Atención: también desde el 1 de enero de 2020 las ayudas públicas para la primera +instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo +Rural de España que no se destinen a la adquisición de una participación en el +capital de empresas agrícolas societarias, podrán imputarse como rendimientos de +actividades económicas por cuartas partes, en el período impositivo en el que se +obtengan y en los tres siguientes. + + +#### C. Créditos vencidos y no cobrados + +Las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados podrán imputarse +al período impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias: + +1\. Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación +judicialmente homologable a los que se refiere el artículo 71 bis y la disposición +adicional cuarta de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal o en un acuerdo +extrajudicial de pagos a los cuales se refiere el Título X (artículo 231 a 242 bis) de la +Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, desde el 1 de septiembre de 2020, el Título III del +libro segundo (artículos 631 a 694) del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, +por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal. + +Desde el 1 de septiembre de 2020, el acuerdo de refinanciación y el acuerdo extrajudicial +de pagos se regían por lo establecido en los artículos 697 a 720 del texto refundido de la +Ley Concursal, en la redacción dada por el Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de +mayo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +No obstante, desde el 26 de septiembre de 2022, la Ley 16/2022, de 5 de septiembre, de +reforma del texto refundido de la Ley Concursal (BOE de 6 de septiembre), sustituye los +acuerdos de refinanciación y acuerdos extrajudiciales de pago, por una nueva +institución, los planes de reestructuración, que reúne a ambas, aunque con algunas +adaptaciones para los deudores de menor activo, de menor cifra de negocios o de menor +número de trabajadores. Los planes de restructuración, su aprobación, su homologación +judicial y el régimen de impugnación se regulan en el Título III del Libro segundo del texto +refundido de la Ley Concursal. + +2\. Que, encontrándose el deudor en situación de concurso, adquiera eficacia el convenio +en el que se acuerde una quita en el importe del crédito conforme a lo dispuesto en el +artículo 133 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en cuyo caso la pérdida se +computará por la cuantía de la quita. + +A partir del 1 de septiembre de 2020 deben tenerse en cuenta los artículos 393, 394 y 395 +del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto +refundido de la Ley Concursal. + +En otro caso, si no se acuerda la quita, la pérdida puede imputarse cuando concluya el +procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el crédito salvo que se +acuerde la conclusión del concurso por las siguientes causas a las que se refieren los +apartados 1.º, 4.º y 5.º del artículo 176 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, +desde el 1 de septiembre de 2020, los apartados 1.º, 6.º y 7.º del artículo 465 del Real +Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la +Ley Concursal. + +Las citadas causas de conclusión del concurso son: + +· Una vez firme el auto de la Audiencia Provincial que revoque en apelación el auto de +declaración de concurso. + +· En cualquier estado del procedimiento, cuando se compruebe el pago o la +consignación de la totalidad de los créditos reconocidos o la íntegra satisfacción de los +acreedores por cualquier otro medio o que ya no existe la situación de insolvencia. + +· Una vez terminada la fase común del concurso, cuando quede firme la resolución que +acepte el desistimiento o la renuncia de la totalidad de los acreedores reconocidos. + +3\. Que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial distinto de +los de concurso que tenga por objeto la ejecución del crédito sin que este haya sido +satisfecho. + +Cuando el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida patrimonial se +imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el período impositivo en que +se produzca dicho cobro. + + +#### D. Rentas pendientes de imputación + +Normativa: Arts. 14.3 y 4 Ley IRPF y 63 Reglamento IRPF + +1\. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, +todas las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible +correspondiente al último período impositivo que deba declararse por el IRPF, +practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de +demora ni recargo alguno. + +No obstante, si el traslado de residencia se produce a otro Estado miembro de la Unión Europea, se da +la opción al contribuyente de aplicar la regla anterior o de presentar, a medida en que se vayan obteniendo +cada una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin sanción, ni +intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que deba declararse por el IRPF. +La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración del período impositivo en el que hubiera +correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la pérdida de la condición de +contribuyente. + +Asimismo, téngase en cuenta el régimen especial de ganancias patrimoniales por cambio de residencia del +artículo 95 bis de la ley del IRPF que se comenta en el apartado "Regimen especial: Ganancias +patrimoniales por cambio de residencia" de este Capítulo. + + +##### 2. Fallecimiento del contribuyente + +En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputación +deberán integrarse en la base imponible del último período impositivo que deba +declararse. + + +## Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores a 2023 + + +### Normativa: Arts. 45 y 46 Ley IRPF + +La imputación de las ganancias o pérdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores +a 2023 se realizará en el presente ejercicio de acuerdo con las siguientes reglas: + + +### a) Ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales realizadas a plazos o con precio aplazado. + +Cualquiera que sea el período de generación de la ganancia o pérdida patrimonial producida +en ejercicios anteriores por operaciones a plazos o con precio aplazado cuyo cobro se +produzca, total o parcialmente, en el ejercicio 2023, la imputación se realiza a la base +imponible del ahorro. A tal efecto se cumplimentará el apartado F2 de la declaración. + + +### b) Ganancias y perdidas patrimoniales no derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales. + +La imputación que proceda realizar al presente ejercicio se efectuará en la base imponible +general, cumplimentando a tal efecto las casillas del apartado F1 de la declaración, según +corresponda. + +Como ejemplos de las citadas ganancias patrimoniales pueden citarse los premios cuyo +cobro se efectúe a plazos, así como las ayudas públicas anteriormente comentadas acogidas +a imputación por cuartas partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres +siguientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Imputación de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos acogidas en ejercicios anteriores a 2002 al beneficio fiscal del diferimiento por reinversión + +Las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos devengadas en ejercicios +anteriores a 2002 que, por reinversión del importe obtenido en la adquisición de elementos +afectos, se hayan acogido al beneficio de la imputación diferida y deban declararse en el +presente ejercicio, se incluirán en el apartado correspondiente del epígrafe F2 de la +declaración, sea cual sea el período de generación originario de la ganancia patrimonial +obtenida en su día. + +A estos efectos, de acuerdo con la normativa vigente a 31 de diciembre de 2001 (artículo 21 +de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades y artículo 34 del +Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 +de abril), el importe de las ganancias no integradas en la base imponible del ejercicio en que +se devengaron, se incorporará en la parte general de la base imponible del período +impositivo en que se amorticen los elementos patrimoniales en los que se materialice la +reinversión, siempre que se trate de elementos patrimoniales amortizables. + +En este caso, se integrará en la parte general de la base imponible de cada período impositivo, la ganancia +que proporcionalmente corresponda al importe de la amortización de los elementos patrimoniales en relación +con su valor de adquisición o coste de producción. + +El importe de la amortización será el importe que deba tener la consideración de fiscalmente deducible, no +pudiendo ser inferior al resultado de aplicar el coeficiente resultante del período máximo de amortización +establecido en las tablas de amortización oficialmente aprobadas. + +En el supuesto de que el rendimiento neto de la actividad se determine mediante el método de estimación +objetiva, deberá tomarse como período de amortización a estos efectos el período máximo establecido en las +tablas de amortización oficialmente aprobadas. + + +## Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales + +Normativa: Art. 11.5 Ley IRPF + + +### Ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el ejercicio + + +#### Normativa: Art. 11.5 Ley IRPF + +Para determinar a quién deben atribuirse las ganancias y pérdidas patrimoniales devengadas +en el ejercicio, la Ley del IRPF establece una regla general y otra especial. + +Regla general + +A. Cuando resulte acreditada la titularidad de los bienes o derechos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las ganancias y pérdidas patrimoniales se consideran obtenidas por la persona a quien +corresponda la titularidad de los bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de +los que provengan, siendo dicha persona quien deberá declararlos. + +En los supuestos en que la titularidad de los bienes o derechos corresponda a varias +personas, los rendimientos se considerarán obtenidos por cada una de ellas en +proporción a su participación en dicha titularidad. + +En el caso de matrimonio, y de acuerdo con esta regla general, las ganancias y pérdidas patrimoniales +derivadas de bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del +correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirán por +mitad a cada uno de ellos, salvo que justifiquen otra cuota de participación. + +Por el contrario, las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de bienes o derechos privativos +corresponden al cónyuge titular de los mismos. + +Aportación gratuita de un bien privativo por uno de los cónyuges a la sociedad de gananciales + +La aportación realizada por uno de los cónyuges a la sociedad de gananciales de un bien privativo se +considera, tras dicha aportación, de titularidad de ambos cónyuges por mitad. Supone para el aportante +una alteración en la composición de su patrimonio capaz de generar una ganancia o pérdida patrimonial +en el IRPE de acuerdo con lo establecido en el artículo 33.1 de la Ley del IRPF, que se determinará, en +virtud del artículo 34 de dicha Ley por la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de la +mitad del bien aportado. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 23 de enero de 2024. Reclamación +número 00/020204/2023, recaída en recurso extraordinario de alzada en unificación de criterio. + + +### B. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de bienes o derechos + +Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de bienes o derechos, la +Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal +en un registro fiscal u otros de carácter público, al que le serán atribuidas las ganancias o +pérdidas patrimoniales derivadas de dichos bienes o derechos. + +Las ganancias no justificadas se imputarán en función de la titularidad de los bienes o +derechos en que se manifiesten. + +Tienen esta consideración los bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se +corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, así como la inclusión de deudas +inexistentes en cualquier declaración por este IRPF o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en +los libros o registros oficiales. A estos efectos, las ganancias no justificadas se integrarán por la +Administración tributaria en la base liquidable general del período impositivo respecto del que se +descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos +correspondientes desde una fecha anterior a la del período de prescripción. (Art. 39 Ley IRPF). + +Nota: téngase en cuenta que el artículo 39 de la Ley del IRPF ha sido modificado por la disposición final +quinta de la Ley 5/2022, de 9 de marzo, por la que se modifican la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del +Impuesto sobre Sociedades, y el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, +aprobado mediante Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, en relación con las asimetrías híbrida, +como consecuencia de la Sentencia (TJUE) de 27 de enero de 2022 (asunto C-788/19) que exigió adecuar +a la legalidad europea determinados aspectos del régimen jurídico asociado a la obligación de declaración +de bienes y derechos en el extranjero (modelo 720). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos +al desarrollo de actividades económicas se atribuirán según las reglas anteriormente +comentadas por lo que, tratándose de bienes gananciales afectos, la ganancia o +pérdida patrimonial obtenida se atribuirá por mitad a ambos cónyuges. + + +### Regla especial + +Conforme a la regla especial, las ganancias patrimoniales que consistan en adquisiciones de +bienes y derechos que no se deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el +juego y supuestos análogos, se atribuyen a la persona a quien corresponda el derecho a su +obtención o que las haya ganado directamente. + +En el caso de las ganancias patrimoniales originadas por una subvención, se imputarán +únicamente al contribuyente al que se le haya concedido la subvención, independientemente +del uso que se le dé a la misma. + +Véase al respecto la resolución del TEAC de 1 de junio de 2020, Reclamación número 00/00670/2019, recaída +en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + + +### Ganancias o pérdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores + +Las ganancias patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores que, por aplicación de los +criterios especiales de imputación temporal, deban declararse en el presente ejercicio se +atribuirán conforme a las reglas de individualización anteriormente comentadas. + +La compensación del saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2019 a +2022 se efectuará de la forma siguiente: + +a. En tributación individual, la compensación deberá realizarse por el contribuyente a +quien correspondan, con arreglo a las normas de individualización anteriormente +comentadas. + +b. En tributación conjunta, la compensación deberá realizarse en la declaración, +cualquiera que sea el miembro de la unidad familiar a quien correspondan. + +Los mismos conceptos determinados en tributación conjunta serán compensables +exclusivamente, en caso de tributación individual posterior, por aquellos contribuyentes a +quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualización de estas rentas +anteriormente comentadas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia + +Normativa: Art. 95 bis Ley IRPF + + +## Introducción y ámbito de aplicación + +De la reforma fiscal que introduce en el IRPF la Ley 26/2014, de 27 de noviembre (BOE de +28 de noviembre) destacó especialmente la figura, conocida como "impuesto de salida" o +"exit tax", concebida por el legislador como instrumento para prevenir la evasión fiscal y +medida para garantizar los ingresos tributarios. + +El impuesto de salida que se establece en el IRPF pretende gravar la ganancia patrimonial +"latente" que se haya generado por la titularidad de las acciones o participaciones del +contribuyente que pierda tal condición por el cambio de residencia, aunque todavía no se +haya materializado dicha ganancia al no haber sido transmitidas dichas acciones o +participaciones, pues el desplazamiento de una persona física o a otro país transfiere la +potestad tributaria a este último, dando lugar, cuando se trata de patrimonios financieros de +elevada cuantía, a una importante pérdida de ingresos tributarios para el país de origen +(España). + + +## Ámbito de aplicación: requisitos subjetivos y objetivos + +Se considerarán ganancias patrimoniales las diferencias positivas entre el valor de mercado +de las acciones o participaciones de cualquier tipo de entidad cuya titularidad corresponda al +contribuyente, y su valor de adquisición, cuando se den los siguientes requisitos: + + +## a) Requisitos subjetivos + +Se aplica en el supuesto en que el contribuyente pierda su condición por cambio de +residencia, siempre que dicho contribuyente hubiera tenido tal condición durante al menos +diez de los quince períodos impositivos anteriores al último período impositivo que deba +declararse por este impuesto. + +En el caso de trabajadores que hubieran optado por el régimen fiscal especial aplicable a +trabajadores desplazados a territorio español, el plazo de diez ejercicios comenzará a +computarse desde el primer periodo impositivo que no resulte de aplicación el régimen +especial. + + +## b) Requisitos objetivos + +Para la aplicación de este régimen es necesario además que concurra cualquiera de las +siguientes circunstancias: + +a. Que el valor de mercado de las acciones o participaciones exceda, conjuntamente, de +4.000.000 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Cuando no se cumpla lo anterior, que en la fecha de devengo del último período +impositivo que deba declararse por este impuesto el porcentaje de participación en la +entidad sea superior al 25 por 100, siempre que el valor de mercado de las acciones o +participaciones en la citada entidad exceda de 1.000.000 de euros. + +En este caso únicamente se aplicará el régimen especial a las ganancias patrimoniales correspondientes a +las acciones o participaciones a que se refiere esta circunstancia. + + +## Reglas generales + +Como se ha indicado, en este caso se consideran ganancias patrimoniales las diferencias +positivas entre el valor de mercado de las acciones o participaciones de cualquier tipo +de entidad cuya titularidad corresponda al contribuyente, y su valor de adquisición. + +Para el cómputo de la citada ganancia patrimonial se tomará el valor de mercado de las +acciones o participaciones en la fecha de devengo del último período impositivo que +deba declararse por el IRPF, determinado de acuerdo con las siguientes reglas: + +a) Los valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores +definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de +2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la +participación en fondos propios de sociedades o entidades, se valorarán por su cotización. + +La Directiva 2004/39/CE ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la Directiva 2014/65/UE del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos +financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán +hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +b) Los valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de +valores definidos en la Directiva 2014/65/ UE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 +de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de +la participación en fondos propios de sociedades o entidades, se valorarán, salvo prueba +de un valor de mercado distinto, por el mayor de los dos siguientes: + +· El patrimonio neto que corresponda a los valores resultante del balance correspondiente +al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del IRPF. + +· El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los +tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del IRPF. + +A este último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las +asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances. + +Atención: téngase en cuenta que aunque el artículo 95 bis de la ley del IRPF se +refiera a la Directiva 2004/39/CE, esta ha sido derogada con efectos de 3 de enero +de 2017 por la Directiva 2014/65/ UE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 +de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros. Esta, en su +artículo 94 dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán +hechas a la Directiva 2014/65/UE. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### c) Las acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva, se valorarán por: + +· El valor liquidativo aplicable en la fecha de devengo del último período impositivo que +deba declararse por este impuesto o, en su defecto, por el último valor liquidativo +publicado. + +· Cuando no existiera valor liquidativo se tomará el valor del patrimonio neto que +corresponda a las acciones o participaciones resultante del balance correspondiente al +último ejercicio cerrado con anterioridad a la citada fecha de devengo, salvo prueba de un +valor de mercado distinto. + + +## Imputación temporal y declaración e ingreso + +Las ganancias patrimoniales deberán integrarse en la base imponible correspondiente al +último período que deba declararse por el IRPF practicándose autoliquidación +complementaria, sin sanción, ni intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de +declaración del impuesto correspondiente al primer ejercicio en que el contribuyente no +tuviera tal condición como consecuencia del cambio de residencia. + +Sobre los criterios de imputación por cambio de residencia a otro país véase el artículo 14.3 de la Ley del IRPF + +Importante: en la autoliquidación complementaria del 2023 las ganancias patrimoniales +por cambio de residencia fuera del territorio español deben declararse en la rúbrica que +corresponda al apartado F4 de la declaración. + +No obstante, si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condición de contribuyente sin +haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones, podrá solicitar la +rectificación de la autoliquidación al objeto de obtener la devolución de las cantidades +ingresadas correspondientes a las ganancias patrimoniales declaradas en aplicación de este +régimen especial. + +La solicitud de rectificación podrá presentarse a partir de la finalización del plazo de declaración +correspondiente al primer período impositivo que deba declararse por este impuesto. + +En cuanto al abono de intereses de demora se devengarán desde la fecha en que se hubiese +realizado el ingreso hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución. + + +## Reglas especiales + +Normativa: Art. 122 Reglamento IRPF + +Aplazamiento del pago de la deuda por desplazamientos +temporales + +a. Situaciones que dan lugar al cambio de residencia y permiten el +aplazamiento del pago + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La Administración tributaria, previa solicitud del contribuyente, puede aplazar el pago de la +deuda tributaria que corresponda a las ganancias patrimoniales a que se refiere este epígrafe +cuando el cambio de residencia se deba a una de las siguientes situaciones: + +· Por un desplazamiento temporal por motivos laborales a un país o territorio que no tenga +la consideración de paraíso fiscal. + +· Por cualquier otro motivo, siempre que, en este caso, el desplazamiento temporal se +produzca a un país o territorio que tenga suscrito con España un convenio para evitar la +doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información. + +En dicho aplazamiento resultará de aplicación lo dispuesto en la LGT, y su normativa de +desarrollo, y específicamente en lo relativo al devengo de intereses y a la constitución de +garantías para dicho aplazamiento. + +Véanse los artículos 65 y 82 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) y los artículos 44 +a 54 (ambos inclusive) del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de +29 de julio. En concreto sobre la constitución de garantías y el devengo de intereses para aplazamientos +téngase en cuenta los artículos 48 y 53 Reglamento General de Recaudación. + +A efectos de constitución de las garantías estas podrán constituirse, total o parcialmente, en +tanto resulten suficientes jurídica y económicamente, sobre los valores a los que afectan las +ganancias por cambio de residencia a las que es aplicable este régimen especial. + + +### b. Especialidades del aplazamiento + +El aplazamiento de la deuda tributaria se regirá por las normas previstas en el Reglamento +General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, con las +siguientes especialidades: + +a. Las solicitudes deberán formularse dentro del plazo de declaración del IRPF +correspondiente al primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera tal condición como +consecuencia del cambio de residencia, y en la solicitud deberá indicarse el país o +territorio al que el contribuyente traslada su residencia. + +b. El aplazamiento vencerá como máximo el 30 de junio del año siguiente a la finalización +del plazo de los cinco ejercicios siguientes al último que deba declararse por el IRPF. + +No obstante, si se hubiera ampliado el citado plazo conforme se indica más adelante, el +vencimiento del aplazamiento se prorrogará hasta el 30 de junio del año siguiente a la +finalización del nuevo plazo. + +c. En caso de que el desplazamiento se realice por motivos laborales, deberá aportarse un +documento justificativo de la relación laboral que motiva el desplazamiento emitido por el +empleador. + +d. En caso de que el contribuyente transmita la titularidad de las acciones o participaciones +con anterioridad a la finalización del plazo de los cinco ejercicios siguientes al último que +deba declararse por el IRPF por cambio de residencia, el aplazamiento vencerá en el +plazo de dos meses desde la transmisión de las acciones o participaciones. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## c. Plazo del aplazamiento + +El aplazamiento de la deuda se concederá por cinco ejercicios. + +No obstante, cuando existan circunstancias que justifiquen un desplazamiento temporal por +motivos laborales a un país o territorio que no tenga la consideración de paraíso fiscal cuya +duración no permita al obligado tributario adquirir de nuevo la condición de contribuyente por +este impuesto dentro del plazo de los cinco ejercicios siguientes al último que deba +declararse por el IRPF, el obligado tributario podrá solicitar de la Administración tributaria la +ampliación del citado plazo a efectos de prorrogar el vencimiento del aplazamiento. + +La ampliación en ningún caso puede exceder de cinco ejercicios adicionales. + + +### d. Solicitud de ampliación del plazo + +La solicitud deberá presentarse en plazo de los tres meses anteriores a la finalización de +los cinco ejercicios siguientes al último que deba declararse por este impuesto. + +En la solicitud deberán constar los motivos que justifiquen la prolongación del +desplazamiento, así como el período de tiempo que se considera necesario para adquirir de +nuevo la condición de contribuyente por este impuesto y se acompañará de la justificación +correspondiente. + +A la vista de la documentación aportada, la Administración tributaria decidirá sobre la +procedencia de la ampliación solicitada, así como respecto de los ejercicios objeto de +ampliación. + +Podrán entenderse desestimadas las solicitudes de ampliación que no fuesen resueltas +expresamente en el plazo de tres meses. + + +### e. Extinción de la deuda objeto de aplazamiento + +En caso de que el obligado tributario adquiera de nuevo la condición de contribuyente por +este impuesto en cualquier momento dentro del plazo de los cinco ejercicios siguientes al +último que deba declararse por este impuesto sin haber transmitido la titularidad de las +acciones o participaciones, la deuda tributaria objeto de aplazamiento quedará extinguida, así +como los intereses que se hubiesen devengado. + +La citada extinción se producirá en el momento de la presentación de la declaración referida +al primer ejercicio en el que deba tributar por este impuesto. + +En ese supuesto no procederá el reembolso de coste de las garantías que se hubiesen +podido constituir. + + +## Especialidades por cambio de residencia a otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +Normativa: Art. 123 Reglamento IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando el cambio de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unión Europea, o +del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de +información tributaria, en los términos previstos en el apartado 4 de la disposición +adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención +del fraude fiscal, el contribuyente podrá optar por aplicar a las ganancias patrimoniales las +siguientes especialidades: + +a) La ganancia patrimonial únicamente deberá ser objeto de autoliquidación cuando en +el plazo de los diez ejercicios siguientes al último que deba declararse por el IRPF se +produzca alguna de las siguientes circunstancias: + +1\. Que se transmitan inter vivos las acciones o participaciones. + +2\. Que el contribuyente pierda la condición de residente en un Estado miembro de la Unión +Europea o del Espacio Económico Europeo. + +3\. Que se incumpla la obligación de comunicación a que se refiere la letra c) de este +apartado. + +La ganancia patrimonial se imputará al último período impositivo que deba declararse por el +IRPF, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de +demora ni recargo alguno. + +La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se produzca +alguna de las circunstancias referidas y el final del inmediato siguiente plazo de +declaraciones por el impuesto o en el plazo de declaración del impuesto correspondiente al +primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera tal condición como consecuencia del +cambio de residencia, si este fuera posterior. + +b) En el supuesto en que se transmitan inter vivos las acciones o participaciones al +que se refiere el número 1.º de la letra a) anterior en el plazo de los diez ejercicios siguientes +al cambio de residencia, la cuantía de la ganancia patrimonial se minorará en la +diferencia positiva entre el valor de mercado de las acciones o participaciones y su +valor de transmisión. + +A estos efectos, el valor de transmisión se incrementará en el importe de los beneficios +distribuidos o de cualesquiera otras percepciones que hubieran determinado una minoración +del patrimonio neto de la entidad con posterioridad a la pérdida de la condición de +contribuyente, salvo que tales percepciones hubieran tributado por el Impuesto sobre la +Renta de no Residentes. + +c) El contribuyente deberá comunicar a la Administración tributaria la opción por aplicar +las especialidades a las que nos hemos referido en las letras anteriores, la ganancia +patrimonial puesta de manifiesto, el Estado al que traslada su residencia, con indicación del +domicilio, así como las posteriores variaciones, y el mantenimiento de la titularidad de las +acciones o participaciones. + +d) En caso de que transcurriese el plazo de diez años sin haberse producido alguna de las +circunstancias previstas en la letra a) de este apartado, no será exigible autoliquidar la +ganancia. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Ejercicio de la opción para aplicar las especialidades + +La opción por la aplicación de las especialidades anteriores se ejercitará por el contribuyente +mediante comunicación a la Administración tributaria a través del modelo 113, aprobado por +Orden HAP/2835/2015, de 28 de diciembre (BOE de 30 de diciembre) en el que se hará +constar, entre otros datos, los siguientes: + +· Identificación de las acciones o participaciones que dan lugar a las ganancias +patrimoniales por cambio de residencia. + +· Valor de mercado de las acciones o participaciones. + +· Estado al que se traslada la residencia, con indicación del domicilio, así como las +posteriores variaciones en el domicilio. + +La comunicación deberá presentarse en el plazo comprendido entre la fecha del +desplazamiento y la fecha de finalización del plazo de declaración del IRPF correspondiente +al primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera tal condición como consecuencia del +cambio de residencia. + + +## Especialidades por cambio de residencia a un país o territorio considerado como jurisdicción no cooperativa + +Cuando el cambio de residencia se produzca a un país o territorio calificado como jurisdicción +no cooperativa y el contribuyente no pierda su condición conforme artículo 8.2 de la Ley del +IRPF se aplicarán las siguientes especialidades: + +a. Las ganancias patrimoniales se imputarán al último período impositivo en que el +contribuyente tenga su residencia habitual en territorio español, y para su cómputo +se tomará el valor de mercado de las acciones o participaciones en la fecha de devengo +de dicho período impositivo. + +b. En caso de que se transmitan las acciones o participaciones en un período +impositivo en que el contribuyente mantenga tal condición, para el cálculo de la +ganancia o pérdida patrimonial correspondiente a la transmisión se tomará como valor de +adquisición el valor de mercado de las acciones o participaciones que se hubiera tenido +en cuenta para determinar la ganancia patrimonial prevista en este artículo. + +Véase al respecto la definición de jurisdicción no cooperativa que recoge la disposición +adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la +prevención del fraude fiscal y que se comenta en el apartado denominado "Relación de +países y territorios de jurisdicción no cooperativa" en el Capítulo 10 de este Manual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Caso práctico + +Don J.P.C. ha realizado durante el ejercicio 2023 las siguientes operaciones con +trascendencia fiscal: + +· El día 3 de marzo de 2023 enajenó 11,2568 participaciones en el fondo de inversión +mobiliario "X", NIE G83000000, por 15.800 euros, descontados los gastos inherentes a +la transmisión satisfechos por el mismo. Dichas participaciones fueron adquiridas el 10- +05-2004 por un importe de 15.000 euros, incluidos los gastos de la adquisición. + +· El día 1 de julio de 2023 realizó la venta de un piso, sito en la calle Toledo, número 10, +de Madrid, por un importe de 150.000 euros, abonando en concepto de Impuesto +Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana 1.900 +euros. + +Dicho piso fue adquirido el día 20-12-1994 por un importe equivalente a 90.000 euros, +siendo esta la cantidad declarada como base imponible a efectos del Impuesto sobre +Transmisiones Patrimoniales. Los gastos inherentes a la adquisición satisfechos por el +adquirente en enero de 1995, en concepto de notaría, registro e Impuesto sobre +Transmisiones ascendieron a un importe equivalente a 8.000 euros. + +El valor catastral del piso en el ejercicio 1994 ascendía a un importe equivalente a +27.000 euros, de los que el 40 por 100 correspondían al valor del suelo. Don J.P.C. +tuvo arrendado dicho piso en los años 1995 y 1996. La referencia catastral del inmueble +es 0042807VK4704A0003KI. + +· El día 16 de julio de 2023 procede a la transmisión de 1.000 acciones de T.S.A., que +cotiza en Bolsa, obteniendo un importe 12.000 euros, una vez descontados los gastos +inherentes a la venta. Dichas acciones fueron adquiridas el 25-05-2015, por un importe +de 16.800 euros, incluidos los gastos accesorios a dicha adquisición. + +· El día 16 de agosto de 2023 procede a adquirir 1.000 acciones homogéneas de T.S.A., +por 16.500 euros, incluidos los gastos accesorios de adquisición. + +· El día 23 de junio de 2009 adquirió participaciones preferentes emitidas originalmente +por una Caja de Ahorros por importe de 15.500 euros. En febrero de 2012 aceptó una +oferta de compra de dichos valores por un importe equivalente del 100 por 100 de su +valor nominal, que se aplicó a la simultánea suscripción de 5.000 acciones del banco +Z.K en que se integró el negocio financiero de la Caja de Ahorro. El 14-11-2023 vende +la totalidad de las acciones por importe de 6.560 euros. + +Determinar el importe y calificación de las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas +por el contribuyente en el ejercicio 2023, teniendo en cuenta que no se ha realizado desde +1 de enero de 2015 transmisión de elementos patrimoniales a cuya ganancia le fuera +aplicable la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF. + +Solución: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## 1. Transmisión de participaciones del fondo de inversión mobiliaria "X": ☒ + +Valor de transmisión: 15.800 + +Valor de adquisición: 15.000 + +Ganancia patrimonial (15.800 - 15.000) = 800 + + +## Calificación y declaración de la ganancia patrimonial + +Al proceder la ganancia patrimonial de la transmisión de participaciones de un fondo de +inversión mobiliario debe declararse en el subapartado "Ganancias y pérdidas +patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta derivadas de transmisiones o +reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva +(sociedades y fondos de Inversión)" del apartado F2 de la declaración. + + +## 2. Transmisión del piso: + +Valor de transmisión (150.000 - 1.900) (1) = 148.100 + +Valor de adquisición (2): 96.380 + +Ganancia patrimonial (148.100,00 - 96.380,00) = 51.720 + +Ganancia patrimonial reducible (generada hasta 19-01-2006) + +(51.720 x 4.049) + 10.420 (3) = 20.097,34 + +Nº de años de permanencia a 31-12 1996: 3 años +Reducción por coeficientes de abatimiento (20.097,34 x 11,11%) = 2.232,81 +Ganancia patrimonial reducida (51.720 -2.232,81) = 49.487,19 + + +### Calificación y declaración de la ganancia patrimonial + +Al derivar la ganancia patrimonial de una transmisión de un elemento patrimonial +(inmueble) se integra en la base imponible del ahorro y debe declararse dentro del +subapartado "Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de +inmuebles y derechos reales sobre bienes inmuebles" dentro del apartado F2 de la +declaración. + + +## 3. Venta de acciones con recompra de valores homogéneos: + +Valor de transmisión: 12.000 + +Valor de adquisición: 16.800 + +Pérdida patrimonial (12.000 - 16.800) = - 4.800 + +Calificación y declaración de la pérdida patrimonial + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Al derivar la pérdida patrimonial de una transmisión de acciones negociadas en mercados +oficiales (a integrar en la base imponible ahorro), debería declararse en el subapartado +"Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de acciones o +participaciones negociadas" del apartado F2 de la declaración. Ahora bien, al haberse +producido una recompra de acciones homogéneas dentro del plazo fijado por la Ley (dos +meses), no podrá efectuarse la integración de esta pérdida en la declaración del propio +ejercicio, sino en la del ejercicio en que se proceda a la transmisión total o parcial de las +acciones adquiridas. + + +## 4. Venta de acciones recibidas por canje de valores de participaciones preferentes + +Valor de transmisión: 6.560 + +Valor de adquisición: 15.500 + +Pérdida patrimonial (6.560 - 15.500) = - 8.940 + + +### Calificación y declaración de la pérdida patrimonial + +Al derivar la pérdida patrimonial de una transmisión de acciones negociadas en mercados +oficiales que se recibieron por canje de valores de participaciones preferentes (a integrar +en la base imponible del ahorro), deberá declararse en el subapartado "Ganancias y +pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de acciones o participaciones +negociadas" del apartado F2 de la declaración. + +Notas al ejemplo: + +(1) Del valor de transmisión se ha deducido la cantidad abonada en concepto de Impuesto Municipal sobre el +Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. (Volver) + +(2) El valor de adquisición se determina de la siguiente forma: + +\- Importe real de la adquisición: (90.000): +90.000 + +\- Gastos y tributos: (8.000): +8.000 + +\- Amortización año 1995 y 1996 [(1,5% s/90.000 x 0,6) x 2] = - 1. 620 + +Total valor de adquisición (90.000+8.000-1.620) = 96.380 + +Las amortizaciones correspondientes a los ejercicios 1995 y 1996 se han calculado sobre el valor del piso a +efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, excluido el valor correspondiente al suelo. Dicho valor, de acuerdo con +las especificaciones contenidas en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, representa el 40 por 100 del +total. Asimismo, se ha utilizado el porcentaje del 1,5 por 100 para calcular dichas amortizaciones al ser este el +que correspondía de acuerdo con lo dispuesto en el anterior Reglamento del IRPF. (Volver) + +(3) La ganancia patrimonial generada hasta el 19-01-2006, se ha determinado distribuyendo la ganancia +patrimonial total entre el número de días existente entre la fecha de adquisición del piso (20-12-1994) y el 19-01- +2006, que asciende a 4.049 días, respecto del número total de días que el piso ha permanecido en el patrimonio +del contribuyente, es decir, entre los días 20-12-1994 y 01-07-2023, que asciende a 10.420 días. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Cuadro: Excesos de adjudicación en la extinción del condominio. Resolución del TEAC de 7 de junio de 2018 + +El siguiente cuadro recoge los criterios fijados en la Resolución del TEAC de 7 de junio de +2018, Reclamación número 00/02488/2017, recaída en recurso extraordinario de alzada para +unificación de criterio. + + +## Excesos de adjudicación en la extinción del condominio. Resolución del TEAC de 7 de junio de 2018 + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
AdjudicacionesValor del inmueble en la fecha de extinción del condominioTributación
Las adjudicaciones se corresponden con la cuota de titularidad de cada comuneroIgual al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioNo existe alteración patrimonial para ninguno de los comuneros y, por tanto, no se produce ganancia o pérdida patrimonial. Artículo 33.2 Ley del IRPF.
Mayor al valor del inmueble cuando se constituyó el condominio
El inmueble al resultar indivisible o desmerecer mucho con la división, se adjudica en su totalidad a uno de los comuneros con obligación de compensar en metálico a los restantesIgual al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero al que se adjudica en su totalidad el inmueble y compensa en metálico a los demás: Tributa por la modalidad actos jurídicos documentados del ITPAJD por la parte que se adquiere ex novo en virtud de tal operación (criterio fijado en Sentencia del TS 1.484/2018, de 9 de octubre). Resto de los comuneros que transmiten sus cuotas indivisas de participación a cambio de precio: Dado que el valor del inmueble no ha experimentado aumento de valor no se generaría para ellos ganancia o pérdida patrimonial a título oneroso.
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + +Cuadro: Excesos de adjudicación en la extinción del condominio. Resolución del TEA + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mayor al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero al que se adjudica en su totalidad el inmueble y compensa en metálico a los demás: Tributa únicamente por la modalidad actos jurídicos documentados del ITPAJD por la parte que se adquiere ex novo en virtud de tal operación (criterio fijado en Sentencia del TS 1.484/2018, de 9 de octubre).
Resto de los comuneros que transmiten sus cuotas indivisas de participación a cambio de precio: Se generaría para ellos una ganancia patrimonial a título oneroso.
Se divide entre los comuneros sin respetar la cuota de titularidad de cada uno y sin compensar en metálico estas diferenciasIgual al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero/s que recibe una parte del inmueble superior a la que les correspondería por su cuota de participación: Hay exceso de adjudicación al adquirir a título gratuito la parte de cuota indivisa correspondiente a ese superávit y tributa en el ISD por dicho exceso de adjudicación.
Comunero/s que reciben una parte del inmueble inferior a la que correspondería por su cuota de participación: Estarían trasmitiendo al primero a título gratuito la parte de cuota indivisa correspondiente a ese déficit, produciéndose una alteración en la composición de su patrimonio pero dado que el valor del inmueble no ha experimentado aumento no se generaría para ellos ganancia o pérdida patrimonial a título lucrativo.
Mayor al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero/s que recibe una parte del inmueble superior a la que les correspondería por su cuota de participación. Hay exceso de adjudicación al adquirir a título gratuito la parte de cuota indivisa correspondiente a ese superávit y tributa en el ISD por dicho exceso de adjudicación
Comunero/s que reciben una parte del inmueble inferior a la que correspondería por su cuota de participación: Estarían trasmitiendo al primero a título gratuito la parte de cuota indivisa correspondiente a ese déficit, produciéndose una alteración en la composición de su patrimonio y dado que el valor del inmueble ha experimentado aumento se generaría para ellos una ganancia patrimonial a título lucrativo.
Se divide entre los comuneros sin respetar la cuota de titularidad de cada uno, pero compensando en metálico estas diferenciasIgual al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero/s que recibe una parte del inmueble superior a la que les correspondería por su cuota de participación. Hay exceso de adjudicación al adquirir a título oneroso la parte de cuota indivisa correspondiente a ese superávit y tributa en el ITP por el exceso de adjudicación
Comunero/s que reciben una parte del inmueble inferior a la que correspondería por su cuota de participación y compensación en metálico por el resto. Estarían
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trasmitiendo al primero a título oneroso la parte de cuota indivisa correspondiente a ese déficit, produciéndose una alteración en la composición de su patrimonio pero dado que el valor del inmueble no ha experimentado aumento no se generaría para ellos ganancia o pérdida patrimonial a título oneroso.
Mayor al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero/s que recibe una parte del inmueble superior a la que les correspondería por su cuota de participación. Hay exceso de adjudicación al adquirir a título oneroso la parte de cuota indivisa correspondiente a ese superávit y tributa en el ITP por el exceso de adjudicación Comunero/s que reciben una parte del inmueble inferior a la que correspondería por su cuota de participación y compensación en metálico por el resto. Estarían trasmitiendo al primero a título oneroso la parte de cuota indivisa correspondiente a ese déficit, produciéndose una alteración en la composición de su patrimonio y dado que el valor del inmueble ha experimentado aumento se generaría para ellos una ganancia patrimonial a título oneroso.
+ + +Nota: las diferentes situaciones y los criterios jurídicos que establece el TEAC en esta resolución de 7 de junio de +2018 van referidos a la extinción del condominio sobre un único bien inmueble + +No obstante, la propia resolución del TEAC de 7 de junio de 2018 señala que en muchas ocasiones la copropiedad +recae sobre varios inmuebles. Si bien la diversidad de situaciones puede ser inabarcable, pueden señalarse algunos +criterios relevantes que transcribimos a continuación: + +· Con carácter previo, hay que determinar en cada caso la existencia de una o varias comunidades de bienes. En +este sentido, y a la vista de las situaciones harto frecuentes en la práctica, hay que tener en cuenta que, aunque +dos o más inmuebles sean propiedad de dos o más titulares, ello no determina automáticamente la existencia de +una única comunidad de bienes, sino que podrá haber una o más comunidades en función del origen de la +referida comunidad. Así sucede cuando los bienes comunes proceden, unos de una adquisición hereditaria y +otros por haber sido adquiridos por actos inter vivos, o cuando, aun habiendo sido adquiridos todos los bienes a +título hereditario, procedan de distintas herencias. En tales casos debe entenderse que concurren dos +comunidades, una de origen inter vivos y otra de origen mortis causa, o las dos de origen mortis causa, sin que +en nada obste a lo anterior que los titulares de las dos comunidades sean las mismas personas. En el supuesto +de que se trate de dos o más condominios, su disolución supondrá la existencia de dos o más negocios jurídicos +diferentes que, como tales, deben ser tratados. + +· En el caso de que existan dos o más bienes inmuebles en la comunidad de bienes, hay que atender al conjunto +de los bienes que integren la misma a los efectos de determinar si la posterior adjudicación a cada uno de los +comuneros se corresponde o no con la respectiva cuota de titularidad, de forma tal que pueda no existir una +alteración en la composición de sus respectivos patrimonios. Solo en el caso de que se atribuyesen a alguno de +los comuneros bienes o derechos por mayor valor que el correspondiente a su cuota de titularidad, existiría una +alteración patrimonial en el otro, generándose, en este último, una ganancia o pérdida patrimonial. De acuerdo +con lo expuesto, no existiría alteración patrimonial con motivo de la disolución del condominio sobre los varios +inmuebles siempre que los valores de adjudicación se correspondan con su respectivo valor de mercado y que +las adjudicaciones efectuadas se correspondan con la respectiva cuota de titularidad, conservando los bienes +adjudicados los valores y fechas de adquisición originarios. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Cuadros: usufructo sobre bienes inmuebles + + +## Usufructo y desmembramiento de la propiedad: concepto y definiciones + + +### USUFRUCTO SOBRE BIENES INMUEBLES IRPF. Cuadro I + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptosPropiedad plena: Artículo 348 del Código Civil: "La propiedad es el derecho de gozar y disponer de una cosa, sin más limitaciones que las establecidas en las leyes". Desmembramiento del dominio: El desmembramiento del pleno dominio (la propiedad) conlleva la separación de las facultades que integran el derecho de propiedad mediante la constitución de derechos reales de disfrute sobre el bien (derecho de usufructo, derechos de uso y habitación y servidumbres) y el derecho de nuda propiedad.
Usufructo: El derecho de usufructo concede la facultad de uso, disfrute y aprovechamiento de bienes ajenos sin alterar su forma ni su sustancia (artículos 467 a 522 Código Civil).
Nuda propiedad: La nuda propiedad constituye el derecho a disfrutar plenamente de la propiedad del bien cuando se extinga el usufructo. Mientras perdure el usufructo el nudo propietario únicamente tiene la facultad de disposición sobre el bien pero no el uso, disfrute y aprovechamiento del mismo.
Desmembramiento del dominio· El propietario se reserva la nuda propiedad y constituye a favor de un tercero un derecho de usufructo: la persona a favor de la que se constituye el usufructo como beneficiario debe tributar por ITP o ISD (en función de que la constitución del usufructo a su favor haya sido a título oneroso o lucrativo). El propietario obtiene en el IRPE por la constitución del usufructo rendimientos de capital inmobiliario.
· El propietario transmite la nuda propiedad y se reserva el usufructo: El adquirente de la nuda propiedad debe tributar por la transmisión por ITP o ISD (en función del carácter oneroso o gratuito de la transmisión) y el propietario está sujeto en el IRPE por la ganancia o pérdida patrimonial generada por dicha transmisión. Sin embargo, no se produce tributación ni hecho imponible alguno por el derecho de usufructo que permanece en poder de su propietario.
· El propietario constituye el usufructo y transmite la nuda propiedad a diferentes personas: Cada uno de los adquirentes deben tributar por ITP o ISD (en función del carácter oneroso o gratuito) por la constitución de usufructo, y por la transmisión de la nuda propiedad. El propietario, salvo en los casos de sucesión mortis causa, obtiene en el IRPF por la constitución del usufructo rendimientos de capital inmobiliario y por la transmisión de la nuda propiedad en el IRPF una ganancia o pérdida patrimonial.
UsufructoValoración de los derechos de usufructo (Artículos 49 y 51 Reglamento del ISD y artículos 10 texto refundido de la Ley del ITPAJD)
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· Usufructo temporal: Se reputará proporcional al valor total de los bienes sobre que recaiga, en razón de un 2 por 100 por cada período de un año, sin exceder del 70 por 100. No se computarán las fracciones de tiempo inferiores al año, si bien el usufructo por tiempo inferior a un año se computará en el 2 por 100 del valor de los bienes. · Usufructo vitalicio: Se estimará que el valor es igual el 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorándose el porcentaje en la proporción de un 1 por 100 por cada año más, con el límite mínimo del 10 por 100. (Regla práctica para el cálculo del usufructo: restar al número 89 la edad del usufructuario. El resultado de esta operación nos da el porcentaje del valor del usufructo: [(89 - edad del usufructuario) / 100]). · Otros tipos de usufructo:
· Usufructos vitalicios que a su vez son temporales (Artículo 49.c) Reglamento del ISD)
· Usufructo en favor de persona jurídica (Artículo 49.d) Reglamento del ISD)
· Usufructo con condición resolutoria distinta de la vida del usufructuario (Artículo 51.7 Reglamento del ISD)
· Usufructo sucesivo (Artículo 51.5 Reglamento del ISD)
· Usufructo constituido en favor de cónyuges (Artículo 51.5 Reglamento del ISD)
Nuda propiedadEl valor de la nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes.
+ + +Este cuadro tiene carácter meramente informativo. + + + + + + +
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+ + + + + +# Constitución del usufructo + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
USUFRUCTO SOBRE BIENES INMUEBLES IRPF. Cuadro II
Modos de constituirsePropietario que constituye el usufructoPersona a favor de la que se constituye el usufructo
A favor de un tercero Se produce el desmembramiento del pleno dominio en nuda propiedad y usufructo. El propietario crea "ex novo" el derecho de usufructo que no existía con anterioridad por lo que no se transmite, sino que se constituye.A título onerosoRendimientos de capital inmobiliario (IRPF): · Importe que por todos los conceptos le satisfaga la persona a favor de la que se constituya el derecho. Si la persona a favor de la que se constituya el derecho es el cónyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total no podrá ser inferior a la renta imputada derivada de dicho inmueble (artículo 85 Ley del IRPF). · Si constituye un usufructo vitalicio a favor del tercero se podrá aplicar la reducción del 30% por rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. [artículo 23.3 de la Ley del IRPF y 15.c) de su Reglamento].El titular del derecho de usufructo (y no el nudo propietario) es el que tiene el derecho de uso y disfrute y percibe los frutos del bien por lo que a él se atribuyen las siguientes rentas en el IRPF: A. Si arrienda o cede el inmueble: Rendimientos de capital inmobiliario. Para el cálculo del rendimiento neto de capital inmobiliario debe tenerse en cuenta que la amortización fiscalmente deducible es la que corresponda al derecho de usufructo [artículo 23.1.b) de la Ley del IRPF y 14.3 de su Reglamento], que será: · Usufructo temporal: coste de adquisición entre el nº de años de duración · Usufructo vitalicio: 3% del coste de adquisición satisfecho
Por actos inter vivos (venta por precio)
A título gratuito a. Por actos inter vivosA. Si puede acreditarse que la constitución del usufructo fue a título gratuito o si por la constitución del derecho de usufructo tributó el usufructuario en el ISD Por actos inter vivos (donación): obtiene rendimientos de capital inmobiliario que, al acreditarse la gratuidad, se limitan a la imputación del rendimiento neto previsto en el artículo 85 de la Ley del IRPF durante cada uno de los años de duración de usufructo.B. Si el inmueble está a su disposición y no se arrienda o cede: Imputación de rentas inmobiliarias. · El 2 %, con carácter general. Dicho porcentaje debe aplicarse sobre el valor catastral del inmueble que figure en el recibo del IBI del ejercicio. · El 1,1% en los siguientes supuestos: a. Inmuebles cuyos
b: Por actos mortis causa: - Sucesión intestada (usufructo viudal) - Testamento
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Modos de constituirsePropietario que constituye el usufructoPersona a favor de la que se constituye el usufructo
B. Por mortis causa: No tributan IRPE. Si no puede acreditarse que fue a título gratuito Salvo prueba en contrario, se presume que la constitución del derecho de usufructo es retribuida (artículo 6.5 Ley del IRPF) por lo que da lugar a la obtención de rendimientos de capital inmobiliario, que deben valorarse, de acuerdo con el artículo 40 de la Ley del IRPF, por el valor normal en el mercado, sin perjuicio de la aplicación de la reglas de rendimiento mínimo en el caso de constitución del usufructo a favor del cónyuge o de un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive (artículo 24 de la Ley del IRPF) o de la aplicación de reducción del 30% por rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo en caso de usufructo vitalicio (artículo 15 del Reglamento del IRPF).valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores. b. Inmuebles que, a la fecha de devengo del IRPF (normalmente, el 31 de diciembre), carecieran de valor catastral o este no haya sido notificado al titular.
+ + +Este cuadro tiene carácter meramente informativo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Transmisión del usufructo + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
USUFRUCTO SOBRE BIENES INMUEBLES IRPF. Cuadro III
Modos de transmitirseTitular del derecho de usufructoPersona que lo adquiere (usufructuario)
A favor de un tercero distinto del nudo propietario El usufructuarioA título oneroso:Obtendrá en el IRPF una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre:El usufructuario es el que tiene el derecho de uso y disfrute y percibe los frutos del bien por lo que a él se atribuyen las
Por actos
inter vivosValor de transmisiónsiguientes rentas en el IRPF:
transmite su derecho.(venta por(+) Importe real de la transmisión (o valor de transmisión a efectos del ISD si la transmisión es a título gratuito).A. Si arrienda o cede el inmueble: Rendimientos de capital inmobiliario
precio)
Si se trata de un usufructo vitalicio
Para el cálculo del rendimiento neto de capital inmobiliario debe tenerse en cuenta que la amortización fiscalmente deducible es la del derecho de
el usufructo subsistirá hasta que fallezca la persona sobre laA título gratuito:(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente.
que se constituyó el usufructo (la usufructuaria original).· Por actos inter vivosValor de Adquisición (la fecha de adquisición será la de constitución de usufructo a su favor)usufructo ([artículo 23.1.b) de la Ley del IRPF y 14.3 de su Reglamento] que será:
Si se trata de un usufructo temporal· Por actos mortis(+) Importe real de la adquisición (o valor de adquisición a efectos del ISD si la adquisición fue a título gratuito).· Usufructo temporal: coste de adquisición entre el nº de años de duración · Usufructo vitalicio: 3% del
por el tiempo quecausa
reste desde que se constituyó originalmente(usufructo temporal)(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos.coste de adquisición satisfecho B. Si el inmueble está a su disposición y no se arrienda o
hasta su extinción
(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente. (-) Por los ejercicios en los que los bienes inmuebles sobre la que se constituyó el usufructo estuvieron arrendados o cedidos y por lo que se obtuvo rendimientos de capital inmobiliario (artículo 40.1 delcede: Imputación de rentas inmobiliarias
· El 2%, con carácter general. Dicho porcentaje debe aplicarse sobre el valor catastral del inmueble que figure en el recibo del IBI del ejercicio.
Reglamento del IRPF): importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amortización mínima, con independencia de la efectiva consideración de esta como gasto. Con el límite de los rendimientos íntegros obtenidos por dicho arrendamiento.· El 1,1 % en los siguientes supuestos: a. Inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de
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+ +Agencia Tributaria + +
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Modos de transmitirseTitular del derecho de usufructoPersona que lo adquiere (usufructuario)
Amortizaciones del derecho de usufructo (artículo 14 Reglamento del IRPF): · Usufructo temporal: coste de adquisición + número de años de duración del mismo · Usufructo vitalicio: coste de adquisición x 3% (-) Por los ejercicios en los que los bienes inmuebles sobre la que se constituyó el usufructo estuvieron a disposición del usufructuario y no arrendados o cedidos (artículo 37.1.k) de la Ley del IRPF): el valor de adquisición deberá minorarse proporcionalmente al tiempo de uso. · Usufructo temporal: coste de adquisición + número de años de duración del mismo · Usufructo vitalicio: coste de adquisición × 3%carácter general, de conformidad con la normativa catastral y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores. b. Inmuebles que, a la fecha de devengo del IRPF (normalmente, el 31 de diciembre), carecieran de valor catastral o este no haya sido notificado al titular.
Coeficientes de abatimiento (D.T. 9ª de la Ley del IRPF): Derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. Ha concretarse cuál es la fecha de adquisición, que estará en función del negocio jurídico en cuya virtud se constituyó el usufructo.
A favor del nudo propietario· A título onerosoDetermina la consolidación del dominio y la plena propiedad sobre el inmueble en el nudo propietario (Ver consolidación del dominio)
· A título gratuito
+ + +Este cuadro tiene carácter meramente informativo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Extinción del usufructo y consolidación del dominio + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
USUFRUCTO SOBRE BIENES INMUEBLES IRPF. Cuadro IV
Extinción del usufructoEfectoUsufructuarioNudo propietario
Por muerte del usufructuario si no es sucesivo (usufructo vitalicio)(1)Consolidación automática del dominio en el nudo propietarioArtículo 33.3.b) de la Ley del IRPF: Se estima que no existe ganancia o pérdida patrimonial en las transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. Por tanto, no tributa en IRPFEn la extinción del usufructo y consiguiente consolidación del dominio se exigirá el IRPF que corresponda según el título de constitución del usufructo. · Por transmisión onerosa: tributará por el ITP. Se exige al nudo propietario una
Por vencimiento del plazo por el que se constituyó si es a término (usufructo temporal)Consolidación automática del dominio en el nudo propietarioSe genera en el IRPF una pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión, que será cero y el valor de adquisición (Véase valor de adquisición en el cuadro anterior de transmisión del usufructo)liquidación por el valor del usufructo que ingresa en su patrimonio, el cual es el resultado de aplicar al nuevo valor que el bien pueda tener en el momento de la consolidación del dominio, el porcentaje que correspondió al usufructo en el momento de la desmembración, por el que no ha pagado el impuesto. No obstante, si el tipo de gravamen hubiese variado desde aquel momento, se aplica el nuevo que esté vigente en el momento de la consolidación. · Por transmisión lucrativa: tributará por el ISD aplicando el tipo medio efectivo del gravamen correspondiente a la desmembración del dominio, y en función del valor que tenía el usufructo en ese momento (en el de la desmembración del dominio). No tributa en el IRPF por la consolidación. El propietario que consolida el dominio obtendrá rendimientos de capital inmobiliario si arrienda o cede el bien o imputación de rentas inmobiliarias (salvo si pasa a constituir su vivienda habitual)
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+ +Agencia Tributaria + +
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Extinción del usufructoEfectoUsufructuarioNudo propietario
Por renuncia del usufructuarioConsolidación del dominio en el nudo propietarioSe genera en el IRPF una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición (Véase valor de transmisión y de adquisición en la transmisión del usufructo) La renuncia de un usufructo ya aceptado, aunque sea pura y simple, se considerará a efectos fiscales como donación del usufructuario al nudo propietario. Coeficientes de abatimiento (D.T. 9ª de la Ley del IRPF): No resultarán de aplicación, en la medida que no se trataría de la transmisión de un elemento patrimonial, sino de una renuncia a un derecho, con independencia de la misma suponga la consolidación del pleno dominio en el nudo propietario.Al extinguirse el usufructo por causa distinta al cumplimiento del plazo o a la muerte del usufructuario, el adquirente (el nudo propietario) deberá tributar por el valor más alto que resulte de las liquidaciones que procedan por: · La renuncia del usufructuario (negocio jurídico en cuya virtud se extingue el usufructo) que se considera como donación a efectos fiscales: Tributará por el ISD por el concepto de donación, o · La pendiente por la desmembración del dominio (según el título por el que se constituyó el usufructo), en unos casos de origen inter vivos (ITP) y en otros de origen mortis causa (ISD, concepto Sucesiones). No tributa en el IRPF por la consolidación. El propietario que consolida el dominio obtendrá rendimientos de capital inmobiliario si arrienda o cede el bien o imputación de rentas inmobiliarias (salvo si pasa a constituir su vivienda habitual)
Por reunión del usufructo y la nuda propiedad en una sola persona por causas distintasConsolidación del dominio en el usufructuario o en el nudo propietario derivada de un negocio jurídico (por donación o por transmisión onerosa)· Si el usufructuario transmite su derecho al nudo propietario: Obtendrá en el IRPF una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición (Véase valor de transmisión y de adquisición en la transmisión del usufructo) · Si el usufructuario adquiere la nuda propiedad y consolida el dominio: Se exigirá el impuesto correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud adquiere la nuda propiedad. · Por transmisión· Si el nudo propietario transmite su nuda propiedad a un 3º (al usufructuario): Obtendrá en el IRPF una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición de la nuda propiedad. · Si el nudo propietario adquiere el usufructo y consolida el dominio. Se exigirá el impuesto correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud adquirió la nuda propiedad. · Por transmisión onerosa: la consolidación tributará por el ITP · Por transmisión lucrativa: la consolidación tributará por el ISD. La consolidación del dominio en el nudo propietario tributará por la mayor de las liquidaciones:
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Extinción del usufructoEfectoUsufructuarioNudo propietario
onerosa: la consolidación tributará por el ITP. · Por transmisión lucrativa: la consolidación tributará por el ISD por el concepto de donación. En este caso no tributa en el IRPF por la consolidación pero obtendrá rendimientos de capital inmobiliario si arrienda o cede el bien o imputación de rentas inmobiliarias (salvo si pasa a constituir su vivienda habitual)entre la que se encuentre pendiente por la desmembración del dominio y la correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud se extingue el usufructo. En este caso el nudo propietario que adquiere el usufructo y consolida el dominio no tributa en el IRPF por la consolidación pero obtendrá rendimientos de capital inmobiliario si arrienda o cede el bien o imputación de rentas inmobiliarias (salvo si pasa a constituir su vivienda habitual)
+ + +Nota al cuadro: + +(1) La extinción del usufructo por muerte del usufructuario no comporta una nueva adquisición por quien detenta +la propiedad, sino que es el propio régimen legal de este derecho real de goce o disfrute el que establece que la +muerte de usufructuario lo extingue (artículo 513.1º, Código Civil), recuperando el propietario las facultades de +goce de las que se había visto privado en su constitución. (Volver) + +Este cuadro tiene carácter meramente informativo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Transmisión del bien inmueble posterior a la consolidación del dominio + + +## USUFRUCTO SOBRE BIENES INMUEBLES IRPF. Cuadro V + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Supuesto que se analizaCÁLCULO DE LA GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL
ADQUISICIÓNTRANSMISIÓN
Fecha de adquisiciónValor de adquisiciónFecha de transmisiónValor de transmisión
Consolidación automática del dominio en el nudo propietario por muerte del usufructuario, vencimiento del plazo o renuncia al usufructo.Fecha de la desmembración del dominio (constitución del usufructo)Si adquirió la nuda propiedad a título oneroso:Fecha de la transmisiónTransmisión a título oneroso:
(+) Importe real de la adquisición de la nuda propiedad.Teoría del título y el modo (título o contrato y la entrega o tradición del inmueble).(+) Importe real de la transmisión.
(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos. (+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente y, además, el ITP de la liquidación del valor del usufructo.(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente.
Si adquirió la nuda propiedad a título lucrativo: (+) Valor de la nuda propiedad ISD. (+) Valor del usufructo ISD. (+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos.Transmisión a título lucrativo:
(+) Valor de transmisión a efectos del ISD.
(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente.
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+ +Agencia Tributaria + +
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CÁLCULO DE LA GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL
ADQUISICIÓNTRANSMISIÓN
Supuesto que se analizaFecha de adquisiciónValor de adquisiciónFecha de transmisiónValor de transmisión
(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente en el ISD de la liquidación del valor del usufructo.
+ + +Este cuadro tiene carácter meramente informativo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Capítulo 12. Integración y compensación de rentas + + +## Introducción + + +### Clasificación de las rentas según su origen y fuente y clasificación a efectos del cálculo del impuesto + + +#### Normativa: Art. 6.2 Ley IRPF + +La renta obtenida por el contribuyente a lo largo del período impositivo se ordena según el +origen o fuente de la misma, en tres categorías fiscales: + +· Rendimientos. + +· Imputaciones de rentas. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales. + +Esta clasificación despliega sus efectos especialmente en la cuantificación de las rentas. Así: + +· Los rendimientos netos se obtienen por diferencia entre los ingresos computables y los +gastos deducibles, sin perjuicio de la aplicación de las reducciones sobre el rendimiento +íntegro o neto que, en su caso, correspondan. + +· Las imputaciones de renta se cuantifican aplicando directamente los criterios y reglas +establecidas legalmente. + +· Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinan, con carácter general, por +diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición + +Sin embargo, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas obtenidas por el contribuyente en +el período impositivo, se clasifican en los dos grupos siguientes: + + +##### 1º Renta general + + +###### Normativa: Arts. 44 y 45 Ley IRPF + +Este grupo comprende los siguientes componentes de la renta del contribuyente: + +· Rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario, del capital mobiliario (exclusivamente +los previstos en el apartado 4 del artículo 25 de la Ley del IRPF. Es decir, entre otros, los +derivados de la propiedad intelectual, de la prestación de asistencia técnica, del + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos y de la +cesión del derecho a la explotación de la imagen) y los derivados del ejercicio de +actividades económicas. + +· Imputaciones de rentas inmobiliarias, de transparencia fiscal internacional, de la cesión +de derechos de imagen, de instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos +fiscales, de agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones +temporales de empresas. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de la transmisión de elementos +patrimoniales. + + +#### 2º Renta del ahorro + + +##### Normativa: Arts. 44 y 46 Ley IRPF + +La renta del ahorro está constituida por los siguientes componentes: + +· Rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del artículo 25 de +la Ley del IRPF. Es decir, los derivados de la participación de fondos propios de cualquier +tipo de entidad, los obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, los +procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguros de vida o +invalidez, así como las rentas derivadas de la imposición de capitales. + +No obstante, formarán parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario +previstos en el artículo 25.2 de la Ley del IRPF, correspondientes al exceso del importe de +los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar +por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del +contribuyente, de esta última. En el Capítulo 5 se contiene un ejemplo en el que se +detallan las operaciones necesarias para determinar la parte del rendimiento que debe +integrarse en la base imponible general. + +Téngase en cuenta que en los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los +socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por 100. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de +transmisiones de elementos patrimoniales, con independencia del periodo de generación. + +En los cuadros siguientes se recogen, de forma gráfica, los componentes de la renta general +y de la renta del ahorro. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuadros resumen de componentes de la renta general y de la renta del ahorro + + +### Componentes de la renta general + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
RendimientosImputaciones de rentasGanancias y pérdidas patrimoniales
Rendimientos del trabajoRentas inmobiliarias imputadas.Ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales.
Rendimientos del capital inmobiliarioTransparencia fiscal internacional.
Rendimientos del capital mobiliario previstos en el artículo 25.4 Ley del IRPF. Entre otros, los derivados de:Cesión de derechos de imagen.
· Propiedad intelectual e industrial. · Prestación de asistencia técnica. · Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos. · Cesión del derecho a la explotación de la imagen.
Rendimientos de actividades económicas.Instituciones de Inversión Colectiva en paraísos fiscales.
Imputaciones de AIE y UTE .
RENTA GENERAL
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Componentes de la renta del ahorro + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
RendimientosGanancias y pérdidas patrimoniales
Rendimientos del capital mobiliario (Art. 25.1, 2 y 3 Ley del IRPF) derivados de:Participación en los fondos propios de entidades.Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales.
Cesión a terceros de capitales propios (*)
Operaciones de capitalización
Contratos de seguro de vida o invalidez.
Rentas que tengan por causa la imposición de capitales.
RENTA DEL AHORRO
+ + +(*) Salvo el exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado +de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, de +esta última. A efectos de computar dicho exceso, se tendrá en consideración el importe de los fondos propios +de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a +la fecha de devengo del impuesto y el porcentaje de participación del contribuyente existente en dicha fecha. +Véase este supuesto en el Capítulo 5. (Volver) + + +### Reglas de integración y compensación de rentas + + +#### Normativa: Art. 47 Ley IRPF + +Como paso previo al cálculo del impuesto, debe procederse a la integración y compensación +de las cuantías positivas y negativas de las rentas del contribuyente. + +La integración y compensación de las rentas se efectúa dentro de cada uno de los grupos en +que las mismas se clasifican: renta general y renta del ahorro, conforme a las reglas y +principios que a continuación se comentan, sin que pueda efectuarse integración y +compensación alguna entre las rentas integrantes de cada uno de dichos grupos. + +Como resultado de la aplicación de las reglas de integración y compensación de +rentas se obtiene, respectivamente, la base imponible general y la base imponible del +ahorro. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Integración y compensación de rentas en la base imponible general + + +### Normativa: Art. 48 Ley IRPF + +La integración y compensación de rentas en la base imponible general se realiza en dos +fases: la primera, tiene por objeto determinar la base imponible general obtenida en el propio +período y, la segunda, compensar las partidas negativas obtenidas en el propio período o en +ejercicios anteriores que estén pendientes de compensación: + + +### Fase 1ª. Integración y compensación de rentas obtenidas en el período impositivo + +a. Los rendimientos netos del trabajo, del capital inmobiliario, del capital mobiliario en los +términos anteriormente comentados y de actividades económicas, cuyos resultados, en +su caso, reducidos pueden ser positivos o negativos, y las imputaciones de rentas +(inmobiliarias, de transparencia fiscal internacional, de cesión de derechos de imagen, de +instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales y de agrupaciones de +interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas), cuyos +resultados, en caso de que existan estas rentas, siempre deben ser positivos, con +excepción de las derivadas de las agrupaciones de interés económico y de las uniones +temporales de empresas que pueden imputar bases imponibles negativas, se integran y +compensan entre sí sin limitación alguna, obteniendose un saldo total positivo o +negativo. + +· El saldo positivo resultante se integra en la base imponible general, sin perjuicio de +la compensación que más adelante se comenta. + +· El saldo negativo debe compensarse con el saldo positivo de las ganancias y +pérdidas patrimoniales obtenidas, en su caso, en el propio período. + +Estas ganancias y pérdidas patrimoniales son las que no deriven de transmisiones de elementos +patrimoniales. + +Si tras dicha compensación aún restase saldo negativo, este se integrará con tal signo +en la base imponible general. + +b. Las ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de transmisiones de +elementos patrimoniales se integran y compensan exclusivamente entre sí, +originando como resultado un saldo positivo (importe de las ganancias superior al de +las pérdidas) o negativo (importe de las pérdidas superior al de las ganancias). + +· El saldo positivo se integra en la base imponible general. + +· El saldo negativo debe compensarse con el saldo positivo de rendimientos e +imputaciones de rentas obtenidas en el período impositivo, con el límite máximo del +25 por 100 de dicho saldo positivo. + +El resto no compensado se compensará en los cuatro años siguientes en este orden: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En primer lugar, con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales de +este mismo grupo que, en su caso, se obtengan. + +· En segundo y último lugar, con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones +de rentas, una vez minorado dicho saldo por la compensación del saldo negativo, si lo +hubiera, de pérdidas y ganancias patrimoniales obtenidas en el ejercicio. + +La compensación de los saldos negativos de pérdidas y ganancias patrimoniales del ejercicio +y de ejercicios anteriores pendientes de compensación, no podrá superar conjuntamente el +límite del 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas antes +de dichas compensaciones. + +La compensación se efectuará en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios +siguientes y en ningún caso se efectuará esta compensación fuera del plazo mediante +acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores. + + +#### Fase 2ª. Compensación de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores + +Los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de +transmisiones de elementos patrimoniales correspondientes a los ejercicios 2019, +2020, 2021 y 2022 pendientes de compensación a 1 de enero de 2023, se compensan en +la forma prevista para la compensación del saldo negativo de ganancias y pérdidas +patrimoniales antes indicado, es decir: + +· En primer lugar, con el saldo neto positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales +obtenidas en el propio ejercicio 2023, hasta la cuantía máxima del importe de dicho +saldo. + +· En segundo y último lugar, con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de +rentas, una vez minorado dicho saldo por la compensación del saldo negativo, si lo +hubiera, de pérdidas y ganancias patrimoniales obtenidas en el ejercicio. + +La compensación de los saldos negativos de pérdidas y ganancias patrimoniales del ejercicio +y de ejercicios anteriores pendientes de compensación, no podrá superar conjuntamente +el límite del 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas +antes de dichas compensaciones. + +Las operaciones de integración y compensación de rentas en la base imponible +general comentadas anteriormente se recogen en el esquema siguiente: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuadro-resumen de integración y compensación de rentas en la base imponible general + + +
+ +Integración y compensación de rentas en la base imponible general + +Rendimientos + +Imputaciones de rentas + +Ganancias y pérdidas +patrimoniales + +(±) +Rendimientos del trabajo. + +(+) +Rendimientos del capital +inmobiliario. + +(+) +Rentas inmobiliarias imputadas. + +(+) +Transparencia fiscal internacional. + +(+) Rendimientos del capital +mobiliario integrantes de la +base imponible general. + +(+) Ganancias y pérdidas +patrimoniales no +derivadas de la +transmisión de elementos +patrimoniales + +(+) +Cesión de derechos de imagen. + +(+) +Instituciones de Inversión +Colectiva en paraísos fiscales. + +(+) +Rendimientos de actividades +económicas. + +(+) Imputaciones de AlE's y UTE's. + +Integración y compensación + +Integración y compensación + +Saldo negativo + +Saldo positivo + +Saldo negativo + +Saldo positivo + +Compensación () + +Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas +patrimoniales del propio ejercicio a integrar +en la base imponible general. + +Resto del saldo negativo no compen- +sado: a compensar en los 4 ejercicios +siguientes + +Compensación () + +Resto de saldos netos negativos de ga- +nancias y perdidas patrimoniales de 2019 +a 2022 no derivadas de la transmisión de +elementos patrimoniales. + +Compensación +(hasta el importe del saldo positivo): +Saldos netos negativos de ganancias y +pérdidas patrimoniales de 2019 a 2022 no +derivadas de la transmisión de elementos +patrimoniales. + +BASE IMPONIBLE GENERAL + +( El importe de estas compensaciones no podra superar el 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos +e imputaciones de renta del ejercicio que sirve de base para la compensación. + +
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro + +Normativa: Art. 49, disposición adicional trigésimo novena.1; y disposición transitoria +séptima.5 Ley IRPF + +La integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro se realiza, de forma +similar a la comentada en el epígrafe anterior, en dos fases: la primera tiene por objeto +determinar la base imponible del ahorro obtenida en el propio período impositivo y, la +segunda compensar con el saldo positivo, en su caso, obtenido, las partidas negativas +procedentes de ejercicios anteriores que estén pendientes de compensación. + + +### Fase 1ª. Integración y compensación de rentas obtenidas en el período impositivo + +a. Los rendimientos del capital mobiliario integrantes de la base imponible del ahorro +(los derivados de la participación en fondos propios de entidades, de la cesión a terceros +de capitales propios, de las operaciones de capitalización, de los contratos de seguros de +vida o invalidez y las rentas que tengan por causa la imposición de capitales) se integran +y compensan exclusivamente entre sí en cada período impositivo, originando como +resultado un saldo positivo o negativo. + +· El saldo positivo resultante de dicha compensación se integra en la base imponible +del ahorro, sin perjuicio de la compensación que más adelante se comenta. + +· El saldo negativo se compensa con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas +patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales integrantes de la +base imponible del ahorro, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del +25 por 100 de dicho saldo positivo. + +Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los +cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. + +b. Las ganancias y perdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos +patrimoniales, cualquiera que haya sido su periodo de permanencia, se integran y +compensan exclusivamente entre sí en cada período impositivo, originando como +resultado un saldo positivo o negativo. + +· El saldo positivo resultante de dicha compensación se integra en la base imponible +del ahorro, sin perjuicio del régimen de compensaciones que más adelante se +comenta. + +· El saldo negativo se compensará con el saldo positivo de los rendimientos del capital +mobiliario integrantes de la base imponible del ahorro, obtenido en el mismo período +impositivo, con el límite del 25 por 100 de dicho saldo positivo. + +Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los +cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las compensaciones anteriores deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada +uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo antes citado +mediante la acumulación a rentas negativas de ejercicios posteriores. + + +### Fase 2ª. Compensación de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores + + +#### Partidas negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensación + +Las partidas negativas procedentes de ejercicios anteriores pendientes de compensación a 1 +de enero de 2023 pueden ser: + +a. Saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario de 2019, 2020, 2021 y 2022 +pendientes de compensación a 1 de enero de 2023, a integrar en la base imponible del +ahorro. + +b. Saldos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2019, 2020, 2021 y 2022, +pendientes de compensación a 1 de enero de 2023, a integrar en la base imponible del +ahorro + + +#### Reglas para la compensación de las partidas negativas de ejercicios anteriores + +Los saldos negativos anteriores se compensan siguiendo el orden y en la forma que se +expone a continuación: + + +#### 1º. Compensación de las partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores con su respectivo saldo positivo de rendimientos o de ganancias y pérdidas del ejercicio + +a. El saldo positivo de rendimientos del capital mobiliario del ejercicio 2023, una vez +minorado dicho saldo por la compensación de pérdidas patrimoniales correspondientes al +ejercicio 2023, se compensará por el contribuyente con el saldo de los rendimientos +negativos del capital mobiliario pendientes de compensación de los ejercicios 2019, 2020, +2021 y 2022. + +Con relación a éstos últimos debe tener en cuenta que comprende todos los rendimientos +negativos de capital mobiliario pendientes de compensación de los ejercicios 2019, 2020, +2021 y 2022 incluidos las derivadas de deuda subordinada o de participaciones +preferentes. + +b. El saldo positivo de ganancias y pérdidas del ejercicio 2023, una vez minorado dicho +saldo por la compensación del saldo negativo, si lo hubiera, de rendimientos de capital +mobiliario obtenidas en el ejercicio 2023, se compensará por el contribuyente con el saldo +de las pérdidas pendientes de compensación de los ejercicios 2019, 2020, 2021 y 2022. + +Con relación a estos últimos debe tener en cuenta que comprende todas las pérdidas +patrimoniales pendientes de compensación de los ejercicios 2019, 2020, 2021 y 2022, +incluidas las derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En ningún caso se efectuará la compensación fuera del plazo de cuatro años, mediante la +acumulación a saldos netos negativos o a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores. + +Atención: el anexo "C" en el modelo de declaración recoge en relación con la +integración y compensación de rentas la información relativa a las pérdidas y a los +rendimientos de capital mobiliario negativos pendientes de compensar en los ejercicios +siguientes. + + +### 2º. Compensación del resto de los saldos negativos de rendimientos de capital mobiliario y de ganancias y pérdidas pendientes de ejercicios anteriores no compensados + +Si hubiera saldos negativos de rendimientos de capital mobiliario de los ejercicios 2019, +2020, 2021 y 2022, que no se hubieran compensado según lo indicado anteriormente, se +compensarán con el saldo positivo restante, si lo hubiere, de ganancias patrimoniales del +ejercicio 2023 hasta el límite del 25 por 100 del citado saldo positivo. + +Esta compensación junto con la de los saldos negativos de rendimientos de capital mobiliario +de 2023 no podrá superar conjuntamente el límite del 25 por 100 del saldo positivo de +ganancias y pérdidas de 2023. + +Lo mismo sucederá si hubiera saldos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de los +ejercicios 2019, 2020, 2021 y 2022, que no se hubieran compensado, en cuyo caso, se +compensarán con el saldo positivo restante, si lo hubiere, de rendimientos del capital +mobiliario del ejercicio 2023, hasta el límite del 25 por 100 del citado saldo positivo. + +Esta compensación junto con la de los saldos negativos de ganancias y pérdidas de 2023 +que se compensen con el saldo positivo de rendimientos de capital mobiliario de 2023 no +podrá superar conjuntamente el límite del 25 por 100 del saldo positivo de rendimientos de +capital mobiliario de 2023 antes de compensaciones. + +Las operaciones de integración y compensación de rentas en la base imponible del +ahorro que han sido comentadas se recogen, de forma grafica, en el cuadro siguiente: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuadro-resumen de integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro + + +
+ +Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro + +Rendimientos + +Ganancias y pérdidas patrimoniales + +(+) Rendimientos del capital mobiliario integrantes de la +base imponible del ahorro. + +(+) Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la +transmisión de elementos patrimoniales + +Integración y compensación + +Integración y compensación + +Saldo negativo + +Saldo positivo + +Saldo positivo + +Saldo negativo + +A compensar con el saldo +positivo de ganancias y +pérdidas hasta límite del +25 por 100 (*) + +A compensar con el saldo +positivo de rendimientos +de capital mobiliario hasta +límite del 25 por 100 (*) + +Resto a compensar en los +4 ejercicios siguientes + +Resto a compensar en los +4 ejercicios siguientes + +Compensación (hasta el importe del saldo +positivo) +Saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario de +2019 a 2022 pendientes de compensación. (*) + +Compensación (hasta el importe del saldo +positivo) +Saldos negativos de ganancias y pérdidas derivadas de la +transmisión de elementos patrimoniales de 2019 a 2022 +pendientes de compensación. ( ** ) + +Compensación (hasta el límite del 25 por 100 del +saldo positivo) (*) + +Compensación (hasta el limite del 25 por 100 del +saldo positivo) (*) + +Resto de saldos negativos de ganancias y pérdidas +derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales +de 2019 a 2022. + +Resto de saldos negativos de rendimientos de +capital mobiliario de 2019 a 2022. + +BASE IMPONIBLE DEL AHORRO + +( El importe de estas compensaciones no podrá superar el 25 por 100 del saldo positivo de los +rendimientos y el de ganancias y pérdidas del ejercicio que sirve de base para la compensación. + +(*) Se incluyen tanto los que no deriven de deuda subordinada o de participaciones preferentes o +de otros valores recibidos en sustitución de estas como los que sí deriven de estos valores. + +
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Reglas de integración y compensación en tributación conjunta + +En tributación conjunta serán compensables con arreglo a las normas anteriormente +comentadas, las partidas negativas realizadas y no compensadas a 1 de enero de 2023 por +los contribuyentes componentes de la unidad familiar, incluso aunque deriven de períodos +impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente. + +Las partidas negativas determinadas en tributación conjunta serán compensables +exclusivamente en caso de tributación individual posterior, por aquellos contribuyentes a +quienes correspondan de acuerdo con las reglas de individualización de rentas contenidas en +la Ley del IRPF. + + +## Caso práctico + +Don A.P.G. ha obtenido en el año 2023 las siguientes rentas: + +· Rendimiento neto reducido del trabajo: 50.000 + +· Rendimiento neto reducido de actividad económica: - 5.000 + +· Imputación de rentas inmobiliarias: 300 + +· Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general: 4.500 + +· Pérdida patrimonial a integrar en la base imponible general: 9.600 + +· Rendimiento negativo de capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro: +-800 + +· Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro: 5.600 + +· Pérdida patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro: 1.600 + +Asimismo, el contribuyente tiene pendiente de compensación las siguientes partidas +procedentes de los ejercicios que se indican: + +· Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de la +transmisión de elementos patrimoniales correspondientes a 2019: 600 + +· Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión +de elementos patrimoniales correspondientes a 2019: 700 + +· Rendimientos del capital mobiliario negativos pendientes de compensar de 2019 en la +base imponible del ahorro: 500 + +· Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión +de elementos patrimoniales correspondientes a 2020: 2.100 + +Efectuar la integración y compensación de dichas rentas en la declaración del ejercicio +2023. + +Solución: + +1\. Integración y compensación de rentas en la base imponible general: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. Rendimientos e imputaciones de rentas del ejercicio 2023: + +· Trabajo: 50.000 + +· Actividad económica: - 5.000 + +· Imputación de rentas inmobiliarias: 300 + +· Saldo neto (50.000 - 5.000 + 300) = 45.300 + +b. Ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2023 a integrar en la base imponible +general: + +· Ganancias: 4.500 + +· Pérdidas: 9.600 + +· Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas del ejercicio 2023 (4.500 -9.600) = +-5.100 + +c. Compensación del saldo negativo de pérdidas y ganancias patrimoniales del propio +ejercicio 2023: + +Compensación del saldo neto negativo de 2023: 5.100 + +d. Compensación de partidas negativas de ejercicios anteriores: +Compensación saldo neto negativo pérdidas 2019: 600 + +e. Total compensaciones (5.100 + 600) (1) = 5.700 + +El importe máximo de compensación de los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas +patrimoniales de 2019 y de 2023 es el 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos e imputaciones +de rentas antes de dichas compensaciones. En este caso 11.325 euros (25 por 100 s/45.300). Por +tanto, todo el importe pendiente (5.700 euros) podrá ser compensado. + +f. Base imponible general (45.300 - 5.700) = 39.600 + + +### 2. Integración y compensación de rentas en la base del ahorro: + +a. Ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2023 a integrar en la base imponible +del ahorro: + +· Ganancias: 5.600 + +· Pérdidas: 1.600 + +· Saldo neto positivo de ganancias y pérdidas del ejercicio 2023: (5.600 - 1.600) = +4.000 + +b. Compensación del saldo negativo de rendimientos de capital mobiliario del propio +ejercicio 2023: + +Rendimientos negativos de capital mobiliario imputables a 2023(2): 800 + +Los rendimientos de capital mobiliario negativos del ejercicio se compensarán con el saldo positivo de +las ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio de la base imponible del ahorro con el límite del 25 +por 100 de dicho saldo positivo que asciende a 1.000 (25 por 100 s/4.000). Con ello se compensan +todos los saldos pendientes. + +c. Compensación de saldo netos negativos de pérdidas y ganancias patrimoniales de +ejercicios anteriores: + +· Compensación saldo neto negativo de pérdidas 2019: 700 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### · Compensación saldo neto negativo de pérdidas 2020: 2.100 + +d. Compensación saldo neto negativo de rendimientos de capital mobiliario procedentes +de 2019(3): 200 + +Los rendimientos de capital mobiliario negativo procedentes de 2019 pueden compensarse con el saldo +positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2023 hasta el límite conjunto del 25 por 100 +de dicho saldo. En este caso hasta 200 euros ya que la compensación del saldo negativo de los +rendimientos de capital mobiliario del propio ejercicio 2023 ascendía a 800 y el límite a 1.000 euros (25 +por 100 s/4.000). + +e. Total compensaciones (700 + 2.100 + 200) = 3.000 + +f. Compensaciones a realizar (hasta el importe del saldo positivo): (800 + 3.000) = 3.800 + +g. Base imponible del ahorro (4.000 - 3.800) = 200 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Capítulo 13. Determinación de la renta +del contribuyente sujeta a gravamen: +base liquidable + + +## Introducción + + +### Normativa: Art. 50 Ley IRPF + +Una vez determinadas la base imponible general y la base imponible del ahorro, como +consecuencia del procedimiento de integración y compensación de rentas comentado en el +capítulo anterior, debe procederse a la determinación de la base liquidable general y base +liquidable del ahorro. + +La base liquidable general es el resultado de practicar en la base imponible general, +exclusivamente y por este orden, las siguientes reducciones, sin que pueda resultar negativa +como consecuencia de dichas disminuciones: + +· Reducción por tributación conjunta (art. 84 Ley IRPF). + +· Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social (art. 51 Ley +IRPF). + +· Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a +favor de personas con discapacidad (art. 53 Ley IRPF). + +· Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad (art. +54 Ley IRPF). + +· Reducción por pensiones compensatorias (art. 55 Ley IRPF). + +· Reducción por aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas +profesionales (disposición adicional undécima Ley IRPF). + +La base liquidable del ahorro es el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el +remanente, si lo hubiera, de las reducciones por tributación conjunta y por pensiones +compensatorias, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tales disminuciones. + +El proceso de determinación de estas dos magnitudes puede representarse +esquemáticamente de la siguiente forma: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Determinación de las bases liquidables, general y del ahorro + +BASE IMPONIBLE GENERAL + +BASE IMPONIBLE DEL AHORRO + +Reducciones aplicables +(con el limite de la base imponible general y en +el orden en que se relacionan) + +Por tributación conjunta + +\- Unidad familiar biparental: 3.400 euros. + +Remanente no aplicado (con el límite +de la base imponible del ahorro) + +\- Unidad familiar monoparental: 2.150 euros. + +Por atención a situaciones de dependencia y +envejecimiento + +Por aportaciones y contribuciones a siste- +mas de previsión social: + +\- Planes de pensiones. + +\- Mutualidades de previsión social. + +\- Planes de previsión asegurados. + +\- Planes de previsión social empresarial. + +Exceso no aplicado: + +☐ + +\- Seguros de dependencia severa o de +gran dependencia. + +5 ejercicios siguientes + +(*) No puede trasla- +☒ +darse por el contri- +buyente, sólo por el +cónyuge. + +\- Previsión social del cónyuge (*). + +Por aportaciones y contribuciones a sistemas +de previsión social constituidos a favor de +personas con discapacidad. + +Exceso no aplicado: +5 ejercicios siguientes + +☐ + +Por aportaciones a patrimonios protegidos de +personas con discapacidad. +☐ + +Exceso no aplicado: +4 ejercicios siguientes + +Por aplicaciones de renta + +Por pensiones compensatorias y anualidades +por alimentos. + +Remanente no aplicado (con el límite +de la base imponible del ahorro) + +☐ + +Por aportaciones a la mutualidad de previ- +sión social de deportistas profesionales. +☐ + +Exceso no aplicado: + +5 ejercicios siguientes + +BASE LIQUIDABLE GENERAL + +BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Reducciones de la base imponible general + +Importante: las reducciones de la base imponible general se aplicarán en el orden en el +que a continuación se relacionan, sin que la misma pueda resultar negativa como +consecuencia de dichas reducciones. + + +### Reducción por tributación conjunta + + +#### Normativa: Art. 84.2.3º y 4º Ley IRPF + + +##### Unidades familiares integradas por ambos cónyuges + +En declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas por ambos cónyuges no +separados legalmente y, si los hubiera, los hijos menores que convivan, así como los +mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o +rehabilitada, mientras no se dicte una nueva resolución judicial que la sustituya o, en su caso, +los hijos mayores de edad con discapacidad para los que se establezca la curatela +representativa cuando esta sea ejercida por la persona o personas a las que les +correspondería la patria potestad si el hijo fuera menor de edad, la base imponible se +reducirá en 3.400 euros anuales. + + +#### Unidades familiares monoparentales + +En declaraciones conjuntas de unidades familiares monoparentales, es decir, las +formadas, en los casos de separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial, por el +padre o la madre y todos los hijos menores o mayores de edad incapacitados judicialmente +sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada (o a curatela representativa) que convivan +con uno u otra, la base imponible se reducira en 2.150 euros anuales. + +Como consecuencia de la Ley 8/2021, de 2 de junio, por la que se reforma la legislación civil y procesal para el +apoyo a las personas con discapacidad en el ejercicio de su capacidad jurídica (BOE de 3 de junio), las +resoluciones judiciales por las que se establecía la prórroga o rehabilitación de la patria potestad sólo tendrán +en cuenta mientras no se dicte una nueva resolución judicial que la sustituya. + +Asimismo, tras la citada Ley 8/2021, las referencias realizadas en el artículo 82 de la Ley del IRPF a la patria +potestad prorrogada o rehabilitada, deben entenderse hechas a las resoluciones judiciales que establezcan la +curatela representativa para los hijos mayores de edad con discapacidad cuando esta sea ejercida por la +persona o personas a las que les correspondería la patria potestad si el hijo fuera menor de edad. + +Importante: no se aplicará esta reducción cuando el contribuyente conviva con el padre +o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar. + +La reducción que proceda de las comentadas se aplicará, en primer lugar, a la base +imponible general, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración. El +remanente, si lo hubiere, minorará la base imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +negativa. + +Importante: téngase en cuenta que en el caso de unidades familiares a que se refiere el +artículo 82.1 de Ley del IRPF, formadas por contribuyentes de este impuesto y por +residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico +Europeo, se estableció, con efectos desde 1 de enero de 2018, una deducción sobre la +cuota que se comenta en el Capítulo 16 del Manual. Con la citada deducción se +pretende, dado que tales unidades familiares no pueden optar por declarar +conjuntamente, equiparar su cuota a pagar a la que hubiera soportado el contribuyente +en el caso de que todos los miembros de la unidad familiar hubieran sido residentes +fiscales en España. + +No obstante, esta nueva deducción no es aplicable cuando alguno de los miembros +integrados en la unidad familiar hubiera optado por tributar con arreglo al régimen fiscal +especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español previsto en el +artículo 93 de la Ley del IRPF al que nos referimos en el Capítulo 2 de este Manual. + + +## Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social + +Normativa: Arts. 51, 52 y disposición adicional novena Ley IRPF ; arts. 49 a 51 y +disposición transitoria decimonovena Reglamento IRPF + +Podrán reducirse de la base imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones a +sistemas de previsión social: + + +### 1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones + +Incluye: + +· Las aportaciones realizadas por los partícipes a planes de pensiones, incluyendo las +contribuciones empresariales imputadas en concepto de rendimiento del trabajo en +especie por el promotor de planes de pensiones del sistema empleo. Todo ello, en los +términos del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de +13 de diciembre). + +Modalidades de planes de pensiones por razón de los sujetos constituyentes (entidades +promotoras y participes). Art. 4 del TR de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones: + +· Planes de pensiones del sistema empleo: corresponde a planes cuyo promotor es cualquier +entidad, corporación, sociedad o empresa, así como el empresario individual que emplee trabajadores +en virtud de una relación laboral, siempre que los partícipes sean los empleados de los mismos, +incluido el personal con relación laboral de carácter especial independientemente del régimen de la +Seguridad Social aplicable. La condición de partícipes también podrá extenderse a los socios + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +trabajadores y de trabajo en los planes de empleo promovidos en el ámbito de las sociedades +cooperativas y laborales y, al propio empresario individual cuando este promueva un plan de +pensiones del sistema de empleo en interés de sus trabajadores. + +Planes de pensiones del sistema asociado: corresponde a planes cuyo promotor es cualesquiera +asociación o sindicato, siendo los participes sus asociados, miembros o afiliados. + +Planes de pensiones del sistema individual: corresponde a planes cuyo promotor o promotores +son una o varias entidades de carácter financiero y cuyos partícipes son cualesquiera personas +físicas. + +· Las aportaciones realizadas por los participes a los planes de pensiones regulados +en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de +diciembre de 2016, relativa a las actividades y la supervisión de los fondos de pensiones +de empleo (FPE), incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, +siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que las contribuciones se imputen fiscalmente al partícipe a quien se vincula la +prestación. + +b. Que se transmita al partícipe de forma irrevocable el derecho a la percepción de la +prestación futura. + +c. Que se transmita al partícipe la titularidad de los recursos en que consista la +contribución. + +d. Que las contingencias cubiertas sean las previstas en el artículo 8.6 del texto +refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado +por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre jubilación, incapacidad +laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para +todo trabajo, y la gran invalidez; muerte del partícipe o beneficiario y dependencia +severa o gran dependencia del partícipe). + +Precisión: téngase en cuenta que la Directiva 2003/41/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 +de junio de 2003, relativas a las actividades y supervisión de fondos de pensiones de empleo, a que hace +referencia el artículo 51 de la Ley del IRPF fue derogada por el artículo 65 de la Directiva (UE) 2016/2341 +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de diciembre de 2016, relativa a las actividades y la +supervisión de los fondos de pensiones de empleo (FPE) derogó a partir del 13 de enero de 2019 y que +las referencias a la Directiva 2003/41/CE se entenderán hechas a la citada Directiva (UE) 2016/2341. +También indicar que esta directiva ha sido incorporada al ordenamiento jurídico español a través del Real +Decreto-ley 3/2020, de 4 de febrero (BOE de 5 de febrero). + + +### 2. Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social + +En relación con la reducción de dichas aportaciones y contribuciones, deben tenerse en +cuenta los siguientes requisitos: + + +#### Requisitos subjetivos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### a. Profesionales no integrados en alguno de los regímenes de la Seguridad Social + +Dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro +concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en +alguno de los regímenes de la Seguridad Social, por sus cónyuges y familiares +consanguíneos en primer grado, así como por los trabajadores de las citadas +mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas +en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones (jubilación, incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o +absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; muerte del partícipe o +beneficiario y dependencia severa o gran dependencia del partícipe), siempre que dichas +cantidades no hayan tenido la consideración de gasto deducible para la determinación del +rendimiento neto de actividades económicas. + +Véase, dentro del Capítulo 7, y de los "Gastos del titular de la actividad" el punto "Especialidades en el +IRPF de las aportaciones a Mutualidades de Previsión Social del propio empresario o profesional". + + +##### b. Profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social + +Dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro +concertados con mutualidades de previsión social por profesionales o empresarios +individuales integrados en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social, por sus +cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado, así como por los trabajadores de +las citadas mutualidades en la parte que tenga por objeto la cobertura de las +contingencias del artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones comentadas en el párrafo anterior. + + +##### c. Trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores + + +###### Normativa: véase también disposición adicional novena Ley IRPF + +Dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro +concertados con mutualidades de previsión social por trabajadores por cuenta ajena o +socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido +imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efectúen de acuerdo con +lo previsto en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación +de Planes y Fondos de Pensiones, relativa a la protección de los compromisos por +pensiones con los trabajadores, con inclusión del desempleo para los citados socios +trabajadores. + +Las contingencias que deberán instrumentarse en las condiciones establecidas en la disposición adicional +primera del texto refundido de la Ley de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones serán las de +jubilación, incapacidad, fallecimiento y dependencia previstas en el artículo 8.6 del citado texto legal. + +Asimismo, dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de +seguro concertados con las mutualidades de previsión social que tengan establecidas los +correspondientes Colegios Profesionales, por los mutualistas colegiados que sean +trabajadores por cuenta ajena, por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +grado, así como por los trabajadores de las citadas mutualidades, siempre y cuando +exista un acuerdo de los órganos correspondientes de la mutualidad que solo permita +cobrar las prestaciones cuando concurran las contingencias previstas en el artículo 8.6 +del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones +(disposición adicional novena Ley IRPF). + + +##### Requisitos objetivos + +Los derechos consolidados de los mutualistas solo podrán hacerse efectivos en los +supuestos previstos para los planes de pensiones por el artículo 8.8 del citado texto refundido +de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (desempleo de larga duración, +enfermedad grave y a partir de 2025 por aportaciones con 10 años de antigüedad). + +Las cantidades percibidas en estas situaciones están sujetas al régimen fiscal establecido +para las prestaciones de los planes de pensiones. + + +### 3. Primas satisfechas a los planes de previsión asegurados + +Los planes de previsión asegurados, cuyas primas pueden ser objeto de reducción de la +base imponible general, se definen legalmente como contratos de seguro que, conforme al +artículo 51.3 de la Ley del IRPF, deben cumplir los siguientes requisitos: + +a. El contribuyente deberá ser el tomador, asegurado y beneficiario. + +No obstante, en el caso de fallecimiento, podrá generar derecho a prestaciones en los términos previstos +en la normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones. + +b. Las contingencias cubiertas deberán ser únicamente las previstas en el artículo 8.6 del +texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones aprobado +por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (jubilación, incapacidad +laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para todo +trabajo, y la gran invalidez; muerte del partícipe o beneficiario y dependencia severa o +gran dependencia del partícipe), debiendo tener como cobertura principal la de jubilación +en los términos establecidos en el artículo 49.1 del Reglamento del IRPF. + +Solo se permitirá la disposición anticipada, total o parcial, en estos contratos, en los supuestos previstos en +el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones +(desempleo de larga duración, enfermedad grave y a partir de 2025 por aportaciones con 10 años de +antigüedad). + +El derecho de disposición anticipada en los planes de previsión asegurados se valorará por el importe de +la provisión matemática a la que no se podrán aplicar penalizaciones, gastos o descuentos. No obstante, +en el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas el derecho de disposición anticipada se +valorará por el valor de mercado de los activos asignados. + +c. Los planes de previsión asegurados tendrán obligatoriamente que ofrecer una garantía de +interés y utilizar técnicas actuariales. + +d. En el condicionado de la póliza debe constar de forma expresa y destacada que se trata +de un plan de previsión asegurado. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +e. Los tomadores de los planes de previsión asegurados podrán, mediante decisión +unilateral, movilizar su provisión matemática a otro plan de previsión asegurado del que +sean tomadores, o a uno o varios planes de pensiones del sistema individual o asociado +de los que sean partícipes. Una vez alcanzada la contingencia, la movilización solo será +posible si las condiciones del plan lo permiten. + +El procedimiento para efectuar la movilización de la provisión matemática se regula en el artículo 49.3 del +Reglamento del IRPF. + + +### 4. Aportaciones a los planes de previsión social empresarial + +Dan derecho a reducción las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de +previsión social empresarial regulados en la disposición adicional primera del texto refundido +de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, relativa a la protección de los compromisos por +pensiones con los trabajadores, incluidas las contribuciones del tomador. + +En todo caso, los planes de previsión social empresarial deberán cumplir los siguientes +requisitos: + +a. A este tipo de contratos deben resultar aplicables los principios de no discriminación, +capitalización, irrevocabilidad de aportaciones y atribución de derechos establecidos en el +artículo 5.1 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones. + +b. La póliza establecerá las primas que deba satisfacer el tomador, las cuales serán objeto +de imputación a los asegurados. + +c. En el condicionado de la póliza debe constar de forma expresa y destacada que se trata +de un Plan de Previsión Social Empresarial, quedando reservada esta denominación a los +contratos de seguro que cumplan los requisitos legalmente establecidos. + +d. Las contingencias cubiertas deberán ser únicamente las previstas en el artículo 8.6 del +texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilación, +incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente +para todo trabajo, y la gran invalidez; fallecimiento y dependencia severa o gran +dependencia del partícipe), debiendo tener como cobertura principal la de jubilación en los +términos establecidos en el artículo 49.1 del Reglamento del IRPF. + +Solo se permitirá la disposición anticipada, total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en +el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones +(desempleo de larga duración, enfermedad grave y a partir de 2025 por aportaciones con 10 años de +antigüedad). + +e. Los planes de previsión social empresarial tendrán obligatoriamente que ofrecer una +garantía de interés y utilizar técnicas actuariales. + + +### 5. Primas satisfechas a seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Dan derecho a reducir la base imponible general del IRPF las primas satisfechas a los +seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran +dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción +de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de +15 de diciembre), cuando se cumplan los siguientes requisitos: + + +#### Requisitos subjetivos + +Las primas pueden ser satisfechas por: + +a. El propio contribuyente. + +b. Las personas que tengan con el contribuyente una relación de parentesco, en línea +directa o colateral hasta el tercer grado inclusive. + +c. El cónyuge del contribuyente. + +d. Las personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en régimen de tutela o +acogimiento. + +Las primas satisfechas por las personas a que se refieren las letras b), c) y d) anteriores no +están sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + + +#### Requisitos objetivos + +Los mencionados seguros privados deberán cumplir en todo caso los siguientes requisitos: + +a. El contribuyente deberá ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante. en el caso +de fallecimiento podrá generar derecho a prestaciones en los términos previstos en la +normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones. + +b. El seguro tendrá obligatoriamente que ofrecer una garantía de interés y utilizar técnicas +actuariales. + + +## 6. Normas comunes aplicables a las aportaciones a sistemas de previsión social + +6.1 Régimen fiscal de las prestaciones percibidas y disposición anticipada +de derechos consolidados + + +## a. Régimen fiscal de las prestaciones percibidas + +Las prestaciones percibidas por las contingencias que cubren los planes de pensiones +(artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre) tributarán +en su integridad como rendimientos de trabajo sin que en ningún caso puedan minorarse en +las cuantías correspondientes a los excesos de las aportaciones. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Respecto a la contingencia de "jubilación" debe indicarse que el artículo 8 del Reglamento de planes y fondos +de pensiones aprobado por el Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero, prevé la posibilidad de anticipar la +prestación correspondiente a dicha contingencia de jubilación en dos supuestos. + +· A partir de que el partícipe cumpla los 60 años, siempre que las especificaciones del plan así lo prevean y +se den las siguientes circunstancias: + +1\. Que haya cesado en toda actividad determinante del alta en la Seguridad Social, sin perjuicio de que, +en su caso, continúe asimilado al alta en algún régimen de la Seguridad Social. + +2\. Que en el momento de solicitar la disposición anticipada no reúna todavía los requisitos para la +obtención de la prestación de jubilación en el régimen de la Seguridad Social correspondiente. + +· Cuando el partícipe, cualquiera que sea su edad, extinga su relación laboral y pase a situación legal de +desempleo en los casos contemplados en los artículos 49.1.g) [por muerte, jubilación o incapacidad del +empresario], 51 [despido colectivo], 52 [por causas objetivas] y 57 [procedimiento concursal] del texto +refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de +23 de octubre. + +Además, respecto a las prestaciones percibidas téngase en cuenta la posible aplicación del régimen +transitorio de reducciones aplicables a las prestaciones percibidas en forma de capital de los sistemas de +previsión social y que deriven de contingencias acaecidas en los ejercicios 2015 o siguientes, por la parte +correspondiente a aportaciones realizadas hasta 31 de diciembre de 2006, que se comenta en el Capítulo 3. + +En el caso de que la prestación se perciba en forma de renta vitalicia asegurada, se podrán +establecer mecanismos de reversión o períodos ciertos de prestación o fórmulas de +contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia. + +Recuerde: de acuerdo con el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulación de +los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de +29 de noviembre, las contingencias por las que se satisfarán las prestaciones son: + +· Jubilación. + +· Incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y +permanente para todo trabajo, y la gran invalidez, determinadas conforme al +Régimen correspondiente de Seguridad Social. + +· Muerte del partícipe o beneficiario, que puede generar derecho a prestaciones de +viudedad, orfandad o a favor de otros herederos o personas designadas. + +· Dependencia severa o gran dependencia del partícipe, regulada en la Ley 39/2006, +de 14 de diciembre, de promoción de la Autonomía personal y Atención a las +personas en situación de dependencia. + + +## b. Disposición anticipada de derechos consolidados + +Los derechos consolidados de los partícipes, mutualistas o asegurados de los planes de +pensiones, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial y +mutualidades de previsión social solo pueden hacerse efectivos anticipadamente en los +supuestos previstos en el artículo 8.8 del citado texto refundido de la Ley de Regulación de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +los Planes y Fondos de Pensiones aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de +noviembre, que son desempleo de larga duración, enfermedad grave y a partir de 2025 por +aportaciones y contribuciones empresariales realizadas con al menos 10 años de antigüedad. + +En el supuesto de que el partícipe, mutualista o asegurado dispusiera, total o parcialmente, +de los derechos consolidados, así como de los derechos económicos derivados de los +sistemas de previsión social, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de +planes y fondos de pensiones que hemos indicado, deberá reponer las reducciones en la +base imponible indebidamente practicadas mediante las oportunas autoliquidaciones +complementarias, con inclusión de los intereses de demora. + +Dichas autoliquidaciones complementarias deberán presentarse en el plazo que medie entre la fecha de la +disposición anticipada y el final del plazo reglamentario de presentación de la declaración correspondiente al +período impositivo en que se realice la disposición anticipada. + +En este caso, las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones +realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarán +como rendimiento de trabajo en el período impositivo en que se perciban. + + +### Atención: productos paneuropeos de pensiones individuales + +A los productos paneuropeos de pensiones individuales regulados en el Reglamento +(UE) 2019/1238 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2019, relativo +a un producto paneuropeo de pensiones individuales, les será de aplicación en el IRPF +el tratamiento que corresponda a los planes de pensiones. + +En particular: + +· Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los productos paneuropeos de +pensiones individuales tendrán en todo caso la consideración de rendimientos del +trabajo y no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +· Si el contribuyente dispusiera de los derechos de contenido económico derivados de +las aportaciones a productos paneuropeos de pensiones individuales, total o +parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y +fondos de pensiones, deberá reponer las reducciones en la base imponible +indebidamente practicadas, mediante las oportunas autoliquidaciones +complementarias, con inclusión de los intereses de demora. Las cantidades +percibidas que excedan del importe de las aportaciones regularizadas tributarán +como rendimiento del trabajo en el período impositivo en que se perciban. + + +### 6.2 Límites y exceso de aportaciones + +A. Aportaciones anuales máximas a sistemas de previsión social que +pueden dar derecho a reducir la base imponible + +Normativa: Art. 51.6 y disposición adicional decimosexta Ley IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## · Aportaciones anuales máximas (excepto para seguros colectivos de dependencia) + +A partir de 1 de enero de 2023, el conjunto de las aportaciones anuales máximas +realizadas en el ejercicio a los sistemas de previsión social, incluyendo, en su caso, las +que hubiesen sido imputadas por los promotores, que pueden dar derecho a reducir la +base imponible general no podrá exceder de las siguientes cantidades: + +· Límite general: 1.500 euros anuales por el total de aportaciones y de contribuciones +empresariales. + +En dicho límite general tienen cabida las aportaciones del trabajador tanto a sistemas individuales +como a sistemas de previsión social de empleo, sin necesidad en este último caso de estar +condicionadas a la realización de contribuciones empresariales. + +· Incremento del límite anterior: + +Hay que distinguir: + + +### 1. Incremento por contribuciones empresariales y aportaciones del trabajador al mismo sistema de previsión social: 8.500 euros + +Las aportaciones del trabajador han de ser por importe igual o inferior a las +cantidades que resulten del siguiente cuadro en función del rendimiento íntegro +que perciba el trabajador del empleador que realice las contribuciones y del +importe anual de la contribución empresarial: + +8.500 euros siempre que este incremento proceda de contribuciones +empresariales a sistemas de empleo o de aportaciones del trabajador al mismo +sistema de empleo por importe igual o inferior a tales contribuciones empresariales. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimientos íntegros de trabajo del trabajador (*)Importe anual de la contribución empresarial ( ** )Aportación máxima del trabajador ( *** )
Rendimientos íntegros del trabajo igual o inferior a 60.000 eurosIgual o inferior a 500 euros.El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 2,5.
Entre 500,01 y 1.500 euros.1.250 euros, más el resultado de multiplicar por 0,25 la diferencia entre la contribución empresarial y 500 euros.
Más de 1.500 euros.El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 1.
Rendimientos íntegros del trabajo superior a 60.000 eurosCualquier importeEl resultado de multiplicar la contribución empresarial por 1.
+ + +Notas al cuadro: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(*) No hay que considerar los rendimientos íntegros totales que perciba el trabajador, sino los +rendimientos íntegros que procedan de cada empleador que efectúa la contribución. + +( ** ) Aportaciones a distintos sistemas de previsión social por el mismo empleador: debe tomarse +en consideración el importe de las contribuciones empresariales que efectúe cada empleador a cada +uno de los sistemas de previsión social de manera individual, sin que proceda sumar las contribuciones +empresariales a estos efectos. + +Aportaciones al mismo sistema de previsión social por distintos empleadores: han de tomarse en +consideración las contribuciones realizadas por cada uno de los empleadores de manera individual. + +( *** ) Las aportaciones deben guardar relación con las contribuciones efectuadas al +mismo sistema de previsión social. + +Las cantidades aportadas por la empresa que deriven de una decisión del +trabajador tendrán la consideración de aportaciones del trabajador. + +Atención: la empresa que realiza la contribución deberá comunicar a la +entidad gestora o aseguradora del instrumento de previsión social, respecto a +cada uno de sus trabajadores, que no concurre la circunstancia de que el +trabajador obtenga en el ejercicio rendimientos íntegros del trabajo superiores +a 60.000 euros procedentes de la empresa. + + +### 2. Incremento por aportaciones propias de trabajadores por cuenta propia/ autónomos: 4.250 euros + +Debe tratarse de una de las siguientes aportaciones: + +· Aportaciones a los planes de pensiones sectoriales previstos en el +artículo 67.1.a) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones, realizadas por trabajadores por cuenta propia o +autónomos que se adhieran a dichos planes por razón de su actividad. + +Son los Planes de pensiones de empleo promovidos por las empresas incluidas +en los acuerdos colectivos de carácter sectorial que instrumenten compromisos +por pensiones en favor de sus personas trabajadoras, con especial atención a +promover su implantación en las pequeñas y medianas empresas. + +· Aportaciones a los planes de pensiones de empleo simplificados de +trabajadores por cuenta propia o autónomos previstos en el artículo +67.1.c) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones; + +Son los Planes de pensiones de trabajadores por cuenta propia o autónomos, +promovidos por las asociaciones, federaciones, confederaciones o uniones de +asociaciones de trabajadores por cuenta propia o autónomos, por sindicatos, +por colegios profesionales o por mutualidades de previsión social, en los que +sus personas partícipes exclusivamente sean personas trabajadoras por cuenta + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +propia o autónomos. No se requerirá la condición previa de asociado al +partícipe que desee adscribirse a un plan promovido por una asociación de +trabajadores por cuenta propia o autónomos. + +Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice +a planes de pensiones de empleo, de los que sea promotor y, además, +partícipe. + +· Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice +a Mutualidades de Previsión Social de las que sea mutualista. + +Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice +a planes de previsión social empresarial o seguros colectivos de +dependencia de los que, a su vez, sea tomador y asegurado. + +Importante: en todo caso, la cuantía máxima de reducción por aplicación de los +incrementos previstos en los números 1.º y 2.º anteriores será de 8.500 euros +anuales. + + +#### · Aportación anual máxima para seguros colectivos de dependencia + +Además, para las primas satisfechas por la empresa en virtud de contratos de seguro +colectivo de dependencia contratados por esta para cubrir compromisos por pensiones e +imputados al trabajador se establece un límite adicional, propio e independiente de los +anteriores, de 5.000 euros anuales. + +Estos límites se aplicarán individualmente a cada partícipe integrado en la unidad familiar. + +Excepcionalmente, la empresa promotora podrá realizar aportaciones a un plan de +pensiones de empleo del que sea promotor cuando sea preciso para garantizar las +prestaciones en curso o los derechos de los partícipes de planes que incluya regímenes +de prestación definida para la jubilación y se haya puesto de manifiesto, a través de las +revisiones actuariales, la existencia de un déficit en el plan de pensiones. + +Regla especial para los empresarios individuales: A los efectos del cálculo de este +límite las aportaciones propias que el empresario individual realice a seguros colectivos +de dependencia de los que, a su vez, sea tomador y asegurado, se considerarán como +contribuciones empresariales. + + +## B. Límite máximo conjunto de reducción en la base imponible + +Normativa: Art. 52.1 Ley IRPF + + +### 1. En general + +El límite fiscal máximo conjunto de reducción a aplicar en la base imponible por +aportaciones y contribuciones imputadas por el promotor a los sistemas de previsión +social, incluidos, en su caso, los excesos pendientes de reducir, procedentes de los + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +ejercicios 2018 a 2022, está constituido por la menor de las cantidades siguientes: + + +#### 1. El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio. + +El concepto de rendimiento neto del trabajo que debe tenerse en cuenta para aplicar el +citado límite es el definido en el artículo 19 de la Ley del IRPF, esto es, el resultado de +disminuir el rendimiento íntegro (incluyendo la minoración por aplicación de la +reducción del artículo 18) en el importe de los gastos deducibles. + +Por lo que se refiere al rendimiento neto de actividades económicas es el determinado +con anterioridad a la aplicación de las reducciones previstas artículo 32 de la Ley de +IRPF. A estos efectos, se incluirán en la citada suma los rendimientos netos de +actividades económicas atribuidos por entidades en régimen de atribución de rentas, +siempre que el contribuyente partícipe o miembro de las mismas ejerza efectivamente +la actividad económica. + + +### 2. 1.500 euros anuales + +Este límite se incrementará en los siguientes supuestos, en las cuantías que se +indican: + +1.º En 8.500 euros anuales, siempre que tal incremento provenga de contribuciones +empresariales, o de aportaciones del trabajador al mismo instrumento de previsión +social por importe igual o inferior a las cantidades que resulten del siguiente cuadro, +en función del rendimiento íntegro que perciba el trabajador del empleador que realice +las contribuciones y del importe anual de la contribución empresarial: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimientos íntegros de trabajo del trabajadorImporte anual de la contribución empresarialAportación máxima del trabajador
Rendimientos íntegros del trabajo igual o inferior a 60.000 eurosIgual o inferior a 500 euros.El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 2,5.
Entre 500,01 y 1.500 euros.1.250 euros, más el resultado de multiplicar por 0,25 la diferencia entre la contribución empresarial y 500 euros.
Más de 1.500 euros.El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 1.
Rendimientos íntegros del trabajo superior a 60.000 eurosCualquier importeEl resultado de multiplicar la contribución empresarial por 1.
+ + +A estos efectos, las cantidades aportadas por la empresa que deriven de una decisión +del trabajador tendrán la consideración de aportaciones del trabajador. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +2º. En 4.250 euros anuales, siempre que tal incremento provenga de cualquiera de +las siguientes aportaciones: + +· Aportaciones a los planes de pensiones de empleo sectoriales previstos en el +artículo 67.1.a) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos +de Pensiones, realizadas por trabajadores por cuenta propia o autónomos que se +adhieran a dichos planes por razón de su actividad. + +· Aportaciones a los planes de pensiones de empleo simplificados de +trabajadores por cuenta propia o autónomos previstos en el artículo 67.1 c) del +texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. + +· Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +planes de pensiones de empleo, de los que sea promotor y, además, partícipe. + +· Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +Mutualidades de Previsión Social de las que sea mutualista. + +· Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +planes de previsión social empresarial. + +Recuede: en todo caso, la cuantía máxima de reducción por aplicación de los +incrementos previstos en los números 1.º y 2.º anteriores será de 8.500 euros +anuales. + +3º. Además, 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de +dependencia satisfechas por la empresa. + +Las aportaciones propias que el empresario individual realice seguros colectivos de +dependencia de los que, a su vez, sea tomador y asegurado, se considerarán como +contribuciones empresariales, a efectos del cómputo de este límite. + +Importante: téngase en cuenta que la base imponible no puede resultar negativa +como consecuencia de las reducciones, por lo que el importe de la misma debe +tenerse en cuenta también como límite de la reducción. + + +#### Atención: productos paneuropeos de pensiones individuales + +A los productos paneuropeos de pensiones individuales regulados en el Reglamento +(UE) 2019/1238 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2019, +relativo a un producto paneuropeo de pensiones individuales, les será de aplicación +en el IRPF el tratamiento que corresponda a los planes de pensiones. + +En particular, las aportaciones del ahorrador a los productos paneuropeos de +pensiones individuales podrán reducir la base imponible general en los mismos +términos que las realizadas a los planes de pensiones y se incluirán en el límite + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +máximo conjunto previsto en el artículo 52 de la Ley del IRPF para sistemas de +previsión social. + + +### 2. Particularidades relativas a los seguros de dependencia severa o de gran dependencia + +Cabe distinguir entre seguros privados y seguros colectivos. + +· Seguros privados: sin perjuicio de que estén sometidas a los anteriores límites +máximos de reducción, en el caso de primas satisfechas a seguros privados que +cubran el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia, deberá tenerse en +cuenta, además, que el conjunto de las reducciones practicadas por todas las +personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del +propio contribuyente, no podrá exceder de 1.500 euros anuales, con independencia de +la edad del contribuyente y, en su caso, de la edad del aportante. + +· Seguros colectivos: los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, +incluyendo las prestaciones causadas, podrán instrumentarse, mediante contratos de +seguros colectivos de dependencia efectuados de acuerdo con lo previsto en la +disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los +Planes y fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 +de noviembre, en los que como tomador del seguro figurará exclusivamente la +empresa y la condición de asegurado y beneficiario corresponderá al trabajador. En +este caso, las primas satisfechas por la empresa en virtud de estos contratos de +seguro e imputadas al trabajador tendrán un límite de reducción propio e +independiente de 5.000 euros anuales. + +Comentario: la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los +Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre fue +modificada, con efectos desde el 4 de septiembre de 2018, por el artículo primero del Real Decreto-ley +11/2018, de 31 de agosto, de transposición de directivas en materia de protección de los compromisos +por pensiones con los trabajadores, prevención del blanqueo de capitales y requisitos de entrada y +residencia de nacionales de países terceros y por el que se modifica la Ley 39/2015, de 1 de octubre, +del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones Públicas (BOE de 4 de septiembre). + +Declaración Renta 2023: en el apartado "Reducciones por aportaciones y +contribuciones a sistemas de previsión social" de la declaración de IRPF se distingue +entre: + +· Aportaciones del trabajador, salvo las consignadas en las casillas [0438] y [0426] +. Casilla [0465] + +· Aportaciones efectuadas por la empresa que deriven de una decisión del +trabajador. Casilla [0438] + +· Aportaciones del trabajador al plan de pensiones de empleo, mutualidad de +previsión social o plan de previsión social empresarial, siempre que se hayan +efectuado contribuciones empresariales. Casilla [0426] + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Contribuciones empresariales a sistemas de previsión social, excepto las +realizadas a seguros colectivos de dependencia y las aportaciones de +empresarios individuales a sistemas de previsión social. Casilla [0427] + +· Aportaciones de trabajadores por cuenta propia o autónomos, empresarios +individuales o profesionales. Casilla [0499] + +· Contribuciones a seguros colectivos de dependencia. Casilla [0466] + + +## C. Exceso de aportaciones y contribuciones realizadas y no reducidas en ejercicios anteriores + + +### Normativa: Arts. 52.2 Ley IRPF; art. 51 y disposición transitoria decimonovena Reglamento IRPF + +Las cantidades aportadas por los partícipes, mutualistas o asegurados a sistemas de +previsión social, incluidas las realizadas por el promotor o por la empresa que les +hubiesen sido imputadas que no hubieran podido ser objeto de reducción en los +ejercicios 2018 a 2022 por insuficiencia de base imponible o por aplicación del límite +porcentual del 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de +actividades económicas, se imputarán al presente ejercicio, siempre que se hubiera +solicitado en las respectivas declaraciones poder reducir el exceso en los cinco +ejercicios siguientes. + +La reducción de los excesos de estos ejercicios 2018 a 2022, se realizará con prioridad a +la que corresponda a las aportaciones efectuadas y contribuciones imputadas en el +ejercicio y se efectuará con sujeción a los límites máximos de reducción que se indicaron +con anterioridad. + +En cuanto a la forma de aplicar los excesos el Reglamento del IRPF permite la +aplicación del límite máximo incrementado (1.500 + 8.500 euros) con independencia de la +procedencia de las cantidades aportadas, entendiendo que en el año en el que se +hubieran abonado respetaron las aportaciones anuales máximas (artículo 51.6 y +disposición adicional decimosexta de la Ley del IRPF) . + +Por otra parte, los excesos correspondientes a las primas de seguros colectivos de +dependencia se imputarán respetando su propio límite. + +En el supuesto de que el límite del 30 por 100 de los rendimientos netos del trabajo y de +actividades económicas o la cuantía de la base imponible general no permitan aplicar la +totalidad de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social y de las +primas a seguros colectivos de dependencia, se procederá de la forma siguiente: + +1\. Para calcular la reducción aplicable se determinarán los importes máximos que +pueden ser reducidos por cada uno de estos conceptos (esto es, por un lado, por +aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social y, por otro, primas de +seguros colectivos de dependencia) en cada uno de los años, teniendo en cuenta las +cantidades reducidas por excesos de años anteriores. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A estos efectos, para las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión +social, el límite del artículo 52.1.b) de la Ley del IRPF opera por su importe total +incrementado (1.500 + 8.500) sin distinguir la procedencia de las aportaciones, +siempre que en el período en el que se efectuaran cumplieran con el límite financiero +de la disposición adicional decimosexta de la Ley del IRPF en la redacción que +estuviera en vigor en dicho periodo. El límite del 30 por 100 de los rendimientos netos +del trabajo y de actividades económicas, o, en último término, la cuantía de la base +imponible general, operará como límite global. + +2\. Se aplicarán por orden de antigüedad los importes reducibles en cada uno de los años +y en caso de que, para un mismo año, no pudieran reducirse la totalidad de los +importes y concurrieran en el mismo aportaciones y contribuciones empresariales y +primas a seguros colectivos de dependencia, se reducirán, en primer lugar, las +aportaciones y contribuciones empresariales. + +Atención: el artículo 1 del Real Decreto 1039/2022, de 27 de diciembre (BOE del 29 +de diciembre) ha modificado el artículo 51 y la disposición transitoria decimonovena +del Reglamento del IRPF para facilitar la aplicación de los excesos pendientes de +reducción y mitigar su complejidad. Para ello, se elimina la aplicación proporcional de +los excesos entre aportaciones o contribuciones, y se permite la aplicación del límite +máximo incrementado (1.500 + 8.500 euros) con independencia de la procedencia +de las cantidades aportadas, entendiendo que en el año en el que se hubieran +abonado respetaron las aportaciones anuales máximas. + + +## D. Exceso de aportaciones y contribuciones correspondientes al ejercicio + + +### Normativa: Arts. 52.2 Ley IRPF y 51 Reglamento IRPF + +Como consecuencia de la reducción con carácter prioritario de cantidades pendientes de +ejercicios anteriores, es posible que no puedan reducirse la totalidad de las cantidades +aportadas en el ejercicio incluyendo, en su caso, las contribuciones del promotor o las +realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas, por insuficiencia de base +imponible o por aplicación del límite porcentual del 30 por 100 de la suma de los +rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas anteriormente +comentado, generándose un exceso trasladable a ejercicios futuros. + +Dicho exceso se podrá aplicar en los cinco ejercicios siguientes respetando el límite +total incrementado a que se refiere el 52.1 de la Ley del IRPF, con independencia de la +procedencia de las cantidades aportadas, sin incluir el límite adicional aplicable a las +primas a seguros colectivos de dependencia satisfechas por la empresa. + +Atención: las cantidades correspondientes al exceso de aportaciones realizadas y +no reducidas en los ejercicios 2018 a 2022 pendientes de aplicar al inicio del +ejercicio, las aplicadas en la declaración y el remanente pendiente de aplicación en +ejercicios futuros así como las aportaciones y contribuciones de 2023 no aplicadas + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +cuyo importe se solicita poder reducir en los 5 ejercicios siguientes, deben hacerse +constar en los Anexos C.3 y C.4 de la declaración, en alguno de los siguientes +apartados, según corresponda: "Exceso no reducido de las aportaciones y +contribuciones empresariales a sistemas de previsión social correspondientes a los +ejercicios 2018 a 2022 pendientes de reducir excepto por contribuciones +empresariales a seguros colectivos de dependencia", o bien en el apartado relativo a +"Exceso no reducido derivado de contribuciones empresariales a seguros colectivos +de dependencia pendientes de reducir en los ejercicios siguientes". + + +### Ejemplo: aportaciones a sistemas de previsión social + +Don S.M.G. soltero, aportó en el año 2022 la cantidad de 2.000 euros al plan de pensiones +del sistema empleo cuyo promotor es la empresa en la que trabaja. Por su parte, la +empresa realizó a su favor en ese ejercicio una contribución empresarial de 4.000 euros al +citado plan de pensiones y de 2.000 euros a un contrato de seguro colectivo de +dependencia que contrató para instrumentar los compromisos asumidos con su personal +en el convenio. + +Al no poder practicar reducción de la base imponible por la totalidad de las aportaciones y +contribuciones Don S.M.G. solicitó, en su declaración individual del IRPF del ejercicio +2022, reducir en los cinco ejercicios siguientes el exceso pendiente que ascendía a 3.500 +euros por las aportaciones y contribuciones al plan de pensiones, y 1.500 euros por la +contribución empresarial al seguro colectivo de dependencia. + +Por lo que se refiere al ejercicio 2023, el contribuyente ha efectuado aportaciones al plan +de pensiones privado por importe de 500 euros. Por su parte, la empresa ha realizado +contribuciones a un Plan de Pensiones de empleo de la misma por importe de 1.400 euros +y de 1.000 al seguro colectivo de dependencia. + +Además, la empresa donde trabaja Don S.M.G ha implantado, de acuerdo con sus +trabajadores, un "Sistema de Retribución Flexible", en virtud del cual estos pueden sustituir +retribuciones dinerarias por retribuciones en especie o retribuciones en especie por otras +siempre que la cifra total destinada a retribución flexible no supere el 30 por 100 de su +retribución íntegra anual. En concreto, se ofrece a los empleados la posibilidad de aportar +en su nombre cantidades al mismo plan de pensiones del sistema de empleo de la +empresa. Con base a lo anterior, Don S.M.G. solicita que aporten 2.300 euros al plan de +pensiones del sistema de empleo de la empresa. + +Determinar la reducción aplicable por aportaciones a planes de pensiones en el ejercicio +2023, sabiendo que en ese año el contribuyente obtuvo unos rendimientos íntegros de +trabajo procedentes de la empresa "RP" en la que trabaja de 35.000 euros, y que sus +rendimientos netos del trabajo ascienden a 30.500 euros y coincide con su base imponible +general, que también es de 30.500 euros. + +Solución: + +BASE IMPONIBLE GENERAL = 30.500 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## REDUCCIONES POR APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES AL PLAN DE PENSIONES + +Los pasos a seguir son los siguientes: + +1\. Comprobar que las cantidades aportadas en 2023 no superan las aportaciones +anuales máximas permitidas por el artículo 51.6 y la disposición adicional +decimosexta de la Ley del IRPF: + +· Aportaciones al Plan de pensiones individual realizadas en 2023: 500 euros. + +El importe anual máximo conjunto de aportaciones y contribuciones empresariales +es de 1.500 euros. + +Por tanto, las aportaciones al Plan de pensiones individual realizadas en 2023 se +encuentran dentro del citado límite. + +· Contribuciones empresariales y aportaciones del trabajador en el marco del Plan de +Retribución flexible realizadas en 2023: 1.400 euros (contribuciones) + 2.300 euros +(aportaciones "Sistema de Retribución Flexible") = 3.700 euros. + +El límite general anterior (1.500 euros) se puede incrementar hasta 8.500 euros +siempre que tal incremento provenga de contribuciones empresariales a sistemas +de empleo o de aportaciones del trabajador al mismo sistema de empleo por importe +igual o inferior a la cantidad que resulte del cuadro que recoge el artículo 52.1.1.º de +la Ley del IRPF. + +A los efectos de este límite adicional, como Don S.M.G ha obtenido en el ejercicio +rendimientos íntegros del trabajo inferiores a 60.000 euros y el importe anual de la +contribución realizada por la empresa no supera 1.500 euros, la cantidad máxima +que puede aportar al plan de pensiones de empleo es: + +1.250 euros + 0,25 (1.400 euros - 500 euros) = 1.475 euros. + +Atendiendo a lo anterior, en cuanto a la reducción de las aportaciones realizadas por +Don S.M.G al plan de pensiones de empleo (2.300 euros), nos encontramos con lo +siguiente: + +· Hasta 1.475 euros, correspondiente a las aportaciones máximas del trabajador +calculadas anteriormente, se incluirían en el incremento del límite general por +aportaciones del trabajador al mismo sistema de previsión social y, + +· Los 825 euros restantes (2.300 - 1.475), se les aplica el límite general teniendo +en cuenta que este, el límite general, ya ha sido minorado en el importe de las +aportaciones al Plan de Pensiones Individual (1.500 - 500= 1.000). + +Por tanto, todas las cantidades por aportaciones y contribuciones se encuentran +dentro del límite anual. + +· Primas a seguros colectivos de dependencia realizadas en 2023: 1.000 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Para seguros colectivos de dependencia se establece un límite adicional de 5.000 +euros anuales para las primas satisfechas por la empresa. Luego, las primas +satisfechas en 2023 se encuentran dentro de este límite. + + +### 2. Determinación del límite máximo conjunto para las reducciones: + +Como límite máximo conjunto para las reducciones (tanto de los excesos +correspondientes al ejercicio 2022 como por las aportaciones y contribuciones a planes +de pensiones realizadas en el ejercicio 2023) se aplica la menor de las siguientes +cantidades: + +a. Límite porcentual: 30% s/30.500 euros de los rendimientos netos de trabajo = +9.150 euros. + +b. Límite de aportaciones y contribuciones: 10.000 euros por aportaciones y +contribuciones + 5.000 euros por seguros colectivos de dependencia. + +· 1.500 euros anuales por aportaciones y contribuciones. + +· Incremento del importe anterior en 8.500 euros, siempre que tal incremento +provenga de contribuciones empresariales, o de aportaciones del trabajador al +mismo instrumento de previsión social por importe igual o inferior a las +cantidades que resulten del cuadro previsto en el artículo 52.1.1.º de la Ley del +IRPF en función del importe anual de la contribución empresarial y de +rendimientos íntegros del trabajo obtenidos por el contribuyente de la empresa +que realiza la contribución. + +· Adicionalmente, 5.000 euros por las contribuciones al seguro colectivo de +dependencia. + + +### c. El importe de la base imponible general del contribuyente (30.500 euros) + +Téngase en cuenta que la base imponible no puede resultar negativa como +consecuencia de las reducciones por lo que el importe de la base imponible general +debe tenerse en cuenta también como límite de la reducción. + +Por tanto, en este caso el limite máximo conjunto de la reducción será el límite +porcentual del 30 por 100 sobre los rendimientos de trabajo que asciende a 9.150 +euros. + + +### 3. Reducción de los excesos correspondiente al ejercicio anterior 2022: 5.000 euros + +El importe pendiente de reducir procedente de 2022, que asciende a 5.000 euros (3.500 +euros por aportaciones y contribuciones y 1.500 por contribuciones al seguro colectivo +de dependencia) no supera el límite máximo conjunto de reducción aplicable en 2023 +(que es de 9.150 euros) y se aplica en primer lugar sobre la base imponible y por su +importe total. + +Una vez aplicado el exceso del ejercicio 2022, el importe con derecho a reducir en la +base imponible por las aportaciones y contribuciones correspondientes al ejercicio 2023 +no puede superar 4.150 euros (9.150 límite máximo conjunto - 5.000 excesos ejercicio + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +anterior). + +4\. Reducción por aportaciones y contribuciones correspondiente al ejercicio 2023: +9.150 euros (30 % RT) - 5.000 euros (exceso ejercicio 2022) = 4.150 euros + +5\. Cantidades objeto de reducción en la base imponible por aportaciones y +contribuciones de 2023: + +· Cantidades procedentes de aportaciones al plan de pensiones privado: 500 euros. + +· Cantidades procedentes de contribuciones empresariales: 1.400 euros. + +· Cantidades aportadas por el trabajador en concepto de Retribución Flexible: 2.300 +euros. + +· Cantidades procedentes de contribuciones al seguro colectivo de dependencia: +1.000 euros. + +Total aportado: 5.200 euros. + +Del total aportado en 2023, que asciende a 5.200 euros, solo es posible reducir hasta +4.150 euros (9.150 euros - 5.000 euros de excesos procedentes del ejercicio 2022), que +se reparten del siguiente modo: + +· Por aportaciones y contribuciones empresariales 4.150 euros. + +· Por contribuciones a seguros colectivos de dependencia: 0 euros. + +Nota: en cuanto al reparto de los 4.150 euros se ha optado por reducir en primer lugar las +aportaciones y contribuciones empresariales por ser más beneficioso para el contribuyente +en la medida en que para los seguros colectivos de dependencia existe un límite propio, +pero nada impide que el contribuyente aplique primero las cantidades correspondientes a +estas primas. + +BASE LIQUIDABLE GENERAL (30.500 - 9.150) = 21.350 + + +#### EXCESOS DEL EJERCICIO 2023 A REDUCIR EN LOS 5 EJERCICIOS SIGUIENTES + +Al reducir 4.150 euros en concepto de aportaciones y contribuciones, quedarían +pendientes para los cinco ejercicios siguientes los siguientes importes, cumplimentando los +subapartados correspondientes de los Anexos C.3 y C.4 de la declaración: + +· 4.200 euros aportados - 4.150 (remanente del límite conjunto) = 50 euros de +aportaciones y contribuciones. + +· 1.000 euros de contribuciones a seguros colectivos de dependencia. + +Dado que en ejercicios futuros la aplicación de excesos no requiere distinguir entre +aportaciones y contribuciones, no se precisa conocer qué parte corresponde a cada +concepto; tan solo las contribuciones a seguros colectivos de dependencia tienen un límite +diferenciado. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### En resumen: + +Base imponible general = 30.500 + +Reducción por aportaciones y contribuciones empresariales a planes de pensiones: + +· Reducción de excesos 2022 = - 5.000 + +· Remanente de base imponible (30.000 - 5.000) = 25.500 + +· Reducción por aportaciones y contribuciones 2023 (*) = - 4.150 + +· Aportaciones realizadas (500 + 1.400 + 2.300 + 1.000) = 5.200 + +Aportaciones realizadas = 500 + +Contribuciones empresariales = 1.400 + +Retribución flexible = 2.300 + +Al seguro colectivo de dependencia = 1.000 + +· Límite aplicable = 4.150 + +Base liquidable general (30.500 - 5.000 - 4.150) = 21.350 + +Excesos del ejercicio 2023: + +Por aportaciones y contribuciones = 50 + +Por contribuciones a seguros colectivos de dependencia = 1.000 + +(*) El importe correspondiente al remanente del límite conjunto es inferior a la suma de las +aportaciones y contribuciones realizadas en 2023 al conjunto de instrumentos de previsión social, por +lo que solo podrá reducirse hasta dicho importe, 4.150 euros, quedando pendiente de reducción para +los 5 ejercicios siguientes el exceso tal y como se concreto con anterioridad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuadro: Reducciones en base imponible aplicables por aportaciones y +contribuciones a sistemas de previsión social + +A. Planes de pensiones del sistema de empleo, Planes de Previsión Social y +Mutualidades de Previsión Social + + +###### 1. Aportaciones realizadas por la empresa + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SituacionesCalificación a efectos de aplicación de límites (Art.52 Ley IRPF)Tratamiento fiscal para el trabajadorLímites
Decide la empresaContribución empresarialRetribución en especie sin ingreso a cuenta + Reducción en la Base Imponible1.500 + 8.500
Nota: para la empresa es gasto deducible en IS /IRPF (EDN/EDS)
Retribución flexible (decide el trabajador): Límite del 30% de la retribución íntegra anual para todas las retribuciones en especie (art. 26.1 del ET)Aportación del trabajadorRetribución en especie sin ingreso a cuenta + Reducción en la Base Imponible1.500 1. Trabajadores con RNT = o > 60.000 euros Resultado de multiplicar por 1 las contribuciones empresariales. Máximo
Mediación en el pago (por orden y cuenta del trabajador)Aportación del trabajador(Retribución dineraria + retención) + Reducción en la Base Imponible4.250 2. Trabajadores con RNT < 60.000 euros · Contribución = 0 < 500 euros. El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 2,5. Máximo 1.250 · Contribución entre 500,01 y 1.500 euros = 1.250 + 0,25 x (CE - 500 euros). Máximo 1.500 · Contribución entre + de 1.500 euros = CE x 1. Máximo 4.250
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Situaciones + +Calificación a +efectos de +aplicación de +límites (Art.52 +Ley IRPF) + +Tratamiento fiscal para el +trabajador + +Límites + + +(*) Abreviaturas utilizadas en el cuadro: + +· IS: Impuesto sobre Sociedades + +· IRPF: Impuesto sobre la renta de las personas Físicas + +· EDN/EDS: método de estimación directa para determinación del rendimiento neto de actividades +económicas en IRPF. Modalidad normal y modalidad simplificada + +· RNT: Rendimiento neto del trabajo + +· CE: Contribución empresarial + + +###### 2. Aportaciones realizadas por el trabajador + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SituacionesCalificación a efectos de aplicación de límites (Art.52 Ley IRPF)Tratamiento fiscal para el trabajadorLímites
Pago directo - Aportación voluntariaAportación del trabajadorReducción en la base Imponible1.500
1. Trabajadores con RNT = o > 60.000 euros
Resultado de multiplicar por 1 las contribuciones empresariales. Máximo 4.250
2. Trabajadores con RNT < 60.000 euros
· Contribución = o < 500 euros. El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 2,5. Máximo 1.250
· Contribución entre 500,01 y 1.500 euros = 1.250 + 0,25 x (CE - 500 euros). Máximo 1.500
· Contribución entre + de 1.500 euros = CE x 1. Máximo 4.250
+ + +(*) Abreviaturas utilizadas en el cuadro: + +· RNT: Rendimiento neto del trabajo + +· CE: Contribución empresarial + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +B. Planes de Pensiones del sistema asociado y Planes de Pensiones del sistema individual y Plan de Previsión Asegurado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
AportanteSituacionesCalificación a efectos de aplicación de límites (Art.52 Ley IRPF)Tratamiento fiscal para el trabajadorLímites
La empresaEl trabajador elige el producto de previsión social donde aportar (la empresa actúa como simple mediadora)Aportación del trabajador(Retribución dineraria + retención) + Reducción en la Base Imponible1.500
El trabajadorEl trabajador elige el producto de previsión social donde aporta.Aportación del trabajadorReducción en la base Imponible
Trabajador por cuenta propia o autónomo/ empresario individual o profesionalAportaciones realizadas por el propio autónomo empresario o profesional para élContribución empresarialReducción en la base Imponible1.500 + 4.250
+ + +C. Planes de pensiones de empleo simplificados previstos en el artículo 67TRPFP y Mutualidades de Previsión Social + + + + + + + + + + + + + + + + + +
AportanteSituacionesCalificación a efectos de aplicación de límites (Art.52 Ley IRPF)Tratamiento fiscal para el trabajadorLímites
Trabajador por cuenta propia o autónomo/ empresario individual o profesionalAportaciones realizadas por el propio autónomo empresario o profesional para élContribución empresarialReducción en la base Imponible1.500 + 4.250
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +7. Aportaciones a sistemas de previsión social de los que sea partícipe, mutualista o titular el cónyuge del contribuyente + + +En general + +Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con el régimen general de +aportaciones a sistemas de previsión social anteriormente comentado, las aportaciones +realizadas a sistemas de previsión social del cónyuge pueden reducir la base imponible +general del contribuyente con el límite máximo de 1.000 euros anuales, sin que esta +reducción pueda generar una base liquidable negativa, siempre que se cumplan los +siguientes requisitos: + +a. Que el cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas, +o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales. + +b. Que las aportaciones se realicen a cualquiera de los sistemas de previsión social hasta +ahora comentados de los que sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge. + +Atención: las transmisiones entre cónyuges que se produzcan como consecuencia de +este régimen especial de reducción no están sujetas, por expresa disposición legal, al +Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, hasta el límite de 1.000 euros anuales. + + +Compatibilidad con las reducciones aplicadas por aportaciones directas y contribuciones imputadas a sistemas de previsión social del contribuyente + +La aplicación de esta reducción en ningún caso puede suponer una doble reducción (para el +contribuyente y su cónyuge partícipe) por las mismas aportaciones. Sin embargo, no existe +limitación alguna en cuanto a quién (el contribuyente o su cónyuge partícipe) es el que aplica +la reducción. + +Si el cónyuge del contribuyente obtiene rendimientos netos del trabajo o de actividades +económicas en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, y opta por aplicar la reducción fiscal +de las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social de los que es partícipe, +mutualista o titular, deberá determinar el importe de la reducción fiscal con arreglo a los +límites máximos de reducción anteriormente comentados. + +Si las aportaciones no pudieran ser reducidas en su totalidad entre ambos (el cónyuge, de +acuerdo con los límites generales, y el contribuyente, según este régimen de reducción +adicional), será el cónyuge partícipe, mutualista o titular quien solicite trasladar el exceso de +aportaciones no reducido a ejercicios futuros. Al año siguiente, el exceso podrá ser reducido +teniendo en cuenta nuevamente los límites aplicables a las aportaciones. + + +Ejemplo: Aportaciones a sistemas de previsión social de los que sea partícipe, mutualista o titular el cónyuge del contribuyente + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el ejercicio 2023, la base imponible general de un contribuyente, de 44 años de edad, +es de 49.800 euros, ascendiendo la suma de los rendimientos netos del trabajo y de +actividades económicas obtenidos por el mismo a 45.000 euros. + +Por su parte, la base imponible general de su cónyuge, de 41 años de edad, es de 4.900 +euros, siendo la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas +obtenidos por este de 4.500 euros. + +En dicho ejercicio, el contribuyente y su cónyuge han realizado aportaciones directas a +sendos planes de pensiones de los que cada uno de ellos es partícipe, ascendiendo a +1.250 euros las aportaciones del contribuyente y a otros 1.500 euros las aportaciones del +cónyuge. + +Determinar las reducciones aplicables por razón de las aportaciones directas realizadas +por el cónyuge. + +Solución: + +Con independencia de la reducción que, conforme al régimen general, corresponda a las +aportaciones realizadas por el contribuyente a su propio plan de pensiones, para +determinar las reducciones aplicables por razón de los 1.500 euros aportados por el +cónyuge caben las siguientes opciones: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Reducción aplicableOpción 1Opción 3
Reducción aplicable por el contribuyente150 (1)Parte hasta 1.000 (2)
Reducción aplicable por el cónyuge1.350Parte hasta 500 (2)
+ + +##### Notas al ejemplo + +(1) El cónyuge titular de las aportaciones aplica, conforme al régimen general, la reducción máxima posible +correspondiente a sus aportaciones. El límite máximo de reducción, 30 por 100 de la suma de sus rendimientos +netos del trabajo y de actividades económicas obtenidos en el ejercicio (4.500 x 30% = 1.350), es inferior a las +cantidades al importe total de las aportaciones realizadas, 1.500 euros, por lo que aplicará una reducción por el +límite del 30%. Es decir, por 1.350 + +El contribuyente, al haberse reducido el cónyuge 1.350 del total de las aportaciones realizadas, podrá reducir el +resto pendiente (1.500 - 1.350 = 150) al no superar el límite de los 1.000 euros. (Volver) + +(2) Cada uno de los cónyuges aplica la reducción por el importe que desee, siempre que la correspondiente al +contribuyente no supere 1.000 euros (importe aportado dentro del límite máximo de reducción adicional) y la +correspondiente al cónyuge no supere 1.350 euros, (4.500 x 30%) y sin que la suma total supere el importe total +de 1.500 euros aportados por el cónyuge. (Volver) + + +## 8. Productos paneuropeos de pensiones individuales + +Normativa: disposición adicional quincuagésimo segunda la Ley IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A los productos paneuropeos de pensiones individuales regulados en el Reglamento (UE) +2019/1238 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2019, relativo a un +producto paneuropeo de pensiones individuales, les será de aplicación en el IRPF el +tratamiento que corresponda a los planes de pensiones. + +En particular: + +a. Las aportaciones del ahorrador a los productos paneuropeos de pensiones individuales +podrán reducir la base imponible general en los mismos términos que las realizadas a los +planes de pensiones y se incluirán en el límite máximo conjunto previsto en el artículo 52 +de la Ley del IRPF y para sistemas de previsión social. + +b. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los productos paneuropeos de +pensiones individuales tendrán en todo caso la consideración de rendimientos del trabajo +y no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +c. Si el contribuyente dispusiera de los derechos de contenido económico derivados de las +aportaciones a productos paneuropeos de pensiones individuales, total o parcialmente, en +supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones, +deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, +mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusión de los intereses +de demora. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones +regularizadas tributarán como rendimiento del trabajo en el período impositivo en que se +perciban. + + +## Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad + +Normativa: Arts. 53 y disposición adicional decima Ley IRPF; 50 y 51 Reglamento IRPF + +Véase también la disposición adicional cuarta del Texto refundido de la Ley de +Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. + +Las aportaciones realizadas a planes de pensiones, mutualidades de previsión social, a +planes de previsión asegurados, a planes de previsión social empresarial y a los seguros de +dependencia constituidos a favor de personas con discapacidad dan derecho a reducir la +base imponible general con arreglo al siguiente régimen financiero y fiscal: + + +### 1. Beneficiarios y aportantes + + +#### Beneficiarios + +Los sistemas de previsión social deben estar constituidos a favor de alguna de las personas +con discapacidad que a continuación se relacionan: + +a. Personas afectadas de un grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al +65 por 100. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Personas afectadas de un grado de discapacidad psíquica igual o superior al 33 por +100. + +c. Personas sujetas a curatela establecida judicialmente: + +Atención: el grado de discapacidad se acreditará mediante certificado expedido +conforme a la normativa aplicable o por resolución judicial firme (Art. 12 del Reglamento +de planes y fondos de pensiones). + +Personas que pueden efectuar las aportaciones + +a. La propia persona con discapacidad participe. En este caso, las aportaciones darán +derecho a reducir la base imponible general en la declaración del contribuyente con +discapacidad que las realiza. + +b. Quienes tengan con la persona con discapacidad una relación de parentesco en +línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, así como el cónyuge o +aquellos que le tuviesen a su cargo en régimen de tutela o acogimiento o al que +haya sido designado judicialmente como curador del partícipe, siempre que la +persona con discapacidad sea designada beneficiaria de manera única e irrevocable para +cualquier contingencia. + +No obstante, la contingencia de muerte de la persona con discapacidad podrá generar derecho a +prestaciones de viudedad u orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones a favor de la +persona con discapacidad en proporción a la aportación de estos. + +Por expresa disposición legal contenida en el artículo 53.3 de la Ley del IRPF, las +aportaciones realizadas por las personas mencionadas en la letra b) no están sujetas al +Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + + +#### 2. Límites y exceso de aportaciones + + +##### A. Aportaciones anuales máximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible + + +###### Normativa: Disposición adicional decima Ley IRPF + +Las aportaciones anuales máximas a sistemas de previsión social constituidos a favor de +personas con discapacidad, a efectos de lo previsto en el artículo 5.3 del texto refundido de la +Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, son: + +a. 24.250 euros anuales para las aportaciones realizadas por las personas con +discapacidad partícipes. + +b. 10.000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada una de las personas con +las que el partícipe con discapacidad tenga relación de parentesco en línea directa o +colateral hasta el tercer grado inclusive, por el cónyuge o por los que le tuvieren a su + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +cargo en régimen de tutela o acogimiento o al que haya sido designado judicialmente +como curador del partícipe. Todo ello, sin perjuicio de las aportaciones que estas +personas puedan realizar a su respectivo plan de pensiones. + +La disposición adicional décima.2 y el artículo 53.1.b) de la Ley del IRPF reconocen al pariente o a quien +haya sido designado judicialmente como curador de la persona con discapacidad, la posibilidad de +compatibilizar las aportaciones al plan de pensiones de la persona con discapacidad con las aportaciones +que puedan realizar a su propio plan de pensiones del sistema general, respetando los límites marcados +en la ley. Sin embargo, respecto a la propia persona con discapacidad no se menciona dicha posibilidad, +razón por la que se consideran incompatibles las aportaciones que efectúe la propia persona con +discapacidad partícipe a su propio plan de pensiones para personas con discapacidad y al mismo tiempo +la realización por parte de este de aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de otras +personas con discapacidad con las que tenga una relación de parentesco o de tutoría u ostenten la +curatela representativa. + +c. 24.250 euros anuales, computando tanto las aportaciones realizadas por la persona con +discapacidad como las realizadas por todas aquellas otras que realicen aportaciones a +favor del mismo partícipe con discapacidad. + +La inobservancia de estos límites de aportación anual será objeto de la sanción prevista en el +artículo 36.4 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de la persona con +discapacidad, se entenderá que el límite de 24.250 euros se cubre, primero, con las +aportaciones de la propia persona con discapacidad, y cuando éstas no superen dicho límite +con las restantes aportaciones en proporción a su cuantía. + +La aceptación de aportaciones a un plan de pensiones, a nombre de un mismo beneficiario +con discapacidad, por encima del límite de 24.250 euros anuales, tendrá la consideración de +infracción muy grave, en los términos previstos en el artículo 35.3.n) del texto refundido de la +Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. + + +### B. Límite máximo de reducción + +Las aportaciones anuales realizadas 2023 y, en su caso, el exceso de aportaciones +realizadas y no reducidas en los ejercicios 2018 a 2022, podrán ser objeto de reducción de la +base imponible del IRPF del presente ejercicio con los siguientes límites máximos: + +a. 24.250 euros anuales para las aportaciones realizadas por la persona con discapacidad +partícipe. + +b. 10.000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada uno de aquellos con los +que la persona con discapacidad tenga relación de parentesco o de tutoría u ostenten la +curatela representativa, así como por el cónyuge. Todo ello, sin perjuicio de las +aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de pensiones. + +c. 24.250 euros anuales para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las +personas que realicen aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, +incluidas las de la propia persona con discapacidad. + +Cuando concurran varias aportaciones a favor de la misma persona con discapacidad, +la reducción se efectuará, en primer lugar, sobre las aportaciones realizadas por la propia +persona con discapacidad y, solo si las mismas no alcanzaran el límite de 24.250 euros + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +anuales, podrán ser objeto de reducción las aportaciones realizadas por otras personas a su +favor en la base imponible de estas, de forma proporcional a la cuantía de dichas +aportaciones. + +Véase al respecto, dentro del "Caso práctico" incluido en este mismo Capítulo, el supuesto de concurrencia de +aportaciones a un plan de pensiones constituido a favor de una persona con discapacidad. + +Importante: cuando la propia persona con discapacidad realice simultáneamente +aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social en general y a sistemas de +previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad, debe aplicarse como +límite conjunto a ambos regímenes el límite mayor que existe individualmente para cada +régimen. + + +### C. Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios anteriores + +Las aportaciones realizadas a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas +con discapacidad que, por insuficiencia de base imponible, no hubieran podido reducirse en +las declaraciones correspondientes a los ejercicios 2018 a 2022, podrán reducirse en el +presente ejercicio, siempre que se hubiera solicitado en las respectivas declaraciones poder +reducir el exceso en los cinco ejercicios siguientes. + +La reducción de los excesos, que se efectuará con sujeción a los límites máximos de +reducción que se han comentado en el apartado anterior, se realizará con prioridad a la que +corresponda a las aportaciones directas o contribuciones empresariales imputadas en el +propio ejercicio. + + +### D. Exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio que no hayan podido ser objeto de reducción + +Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones en el ejercicio a favor de una misma +persona con discapacidad en los términos anteriormente comentados podrán solicitar que las +cantidades aportadas que, por insuficiencia de base imponible del ejercicio, no hayan podido +ser objeto de reducción, lo sean en los cinco ejercicios siguientes. + +A tal efecto, la solicitud deberá realizarse en la declaración del IRPF del ejercicio en que las +aportaciones realizadas no hayan podido ser reducidas por exceder de los límites antes +mencionados. + +Atención: las cantidades correspondientes a los excesos pendientes de reducir de +aportaciones realizadas en los ejercicios 2018 a 2022 pendientes de aplicar al inicio del +ejercicio, las aplicadas en la declaración y el remanente pendiente de aplicación en +ejercicios futuros así como como el exceso de aportaciones correspondientes al +ejercicio 2023 no aplicadas cuyo importe se solicita poder reducir en los 5 ejercicios +siguientes, deben hacerse constar en el anexo C.3 de la declaración en el apartado + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +"Exceso no reducido de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social +constituidos a favor de personas con discapacidad pendientes de reducir en los +ejercicios siguientes". + + +### 3. Percepción de prestaciones y disposición anticipada de derechos consolidados + +La percepción de las prestaciones y las consecuencias de la disposición anticipada de +derechos consolidados en supuestos distintos a los previstos en la normativa reguladora de +los sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad, son las +comentadas dentro de las "Normas comunes aplicables a las aportaciones a sistemas de +previsión social" en este mismo Capítulo. + +Véanse los artículos 13, 14 y 15 del Reglamento de planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real +Decreto 304/2004, de 20 de febrero, en la redacción dada a los mismos, con efectos de 21 de julio de 2023, +por el artículo único del Real Decreto 668/2023, de 18 de julio (BOE de 20 de julio). + + +## Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad + +Normativa: Arts. 54 Ley IRPF y 71 Reglamento IRPF + +Atención: téngase en cuenta que la Ley 13/2023, de 24 de mayo (BOE del 25 de mayo) +ha modificado la citada Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de +las personas con discapacidad, para equiparar los patrimonios protegidos de las +personas con discapacidad formalizados con arreglo al derecho civil propio autonómico +en aquellas Comunidades Autónomas con competencias constitucionales para regular +su propio derecho civil, foral o especial, en esta materia, con los patrimonios protegidos +constituidos de acuerdo con la citada Ley 41/2003, a efectos de la aplicación, en los +mismos términos y condiciones, de todos los beneficios fiscales que les afecten. + + +### 1. Beneficiarios y aportantes + + +#### Beneficiarios + +Incluye: + + +##### 1. Titulares de patrimonios protegidos constituidos de acuerdo con la Ley 41/2003. + +La Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con +discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la +Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE de 19 de diciembre), regula la figura del +patrimonio especialmente protegido de las personas con discapacidad, que queda + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +inmediata y directamente vinculado a la satisfacción de las necesidades vitales de estas +personas, estableciendo un conjunto de medidas tendentes a favorecer la constitución de +dichos patrimonios y la aportación, a título gratuito, de bienes y derechos a los mismos. + +De acuerdo con el artículo 2 de la citada Ley 41/2003, pueden ser titulares de los +patrimonios protegidos únicamente las personas afectadas por los siguientes grados de +discapacidad: + +· Discapacidad psíquica igual o superior al 33 por 100. + +· Discapacidad física o sensorial igual o superior al 65 por 100. + + +##### 2. Titulares de patrimonios protegidos constituidos con arreglo al derecho civil propio autonómico (disposición final tercera de la Ley 41/2003). + +A partir del 26 de mayo de 2023, de acuerdo con lo establecido en la disposición final +tercera de la Ley 41/2003, se considera beneficiario a cualquier persona con discapacidad +que sea titular de un patrimonio protegido que se haya formalizado de acuerdo con las +respectivas leyes que regulen esta figura con la misma finalidad en las distintas +Comunidades Autónomas con competencias constitucionales para regular su propio +derecho civil, foral o especial, en esta materia. + + +### Aportantes + +Debe distinguirse entre: + + +### 1. Contribuyentes cuyas aportaciones dan derecho a la reducción en el IRPF + +Darán derecho a reducir la base imponible general del IRPF del aportante, las aportaciones +al patrimonio protegido de la persona con discapacidad efectuadas, en dinero o en especie, +por los siguientes contribuyentes: + +a. Los que tengan con la persona con discapacidad una relación de parentesco en línea +directa o colateral hasta el tercer grado inclusive. + +b. El cónyuge de la persona con discapacidad. + +c. Los que tuviesen a su cargo a la persona con discapacidad en régimen de tutela o +acogimiento o, tras la Ley 8/2021, al que haya sido designado judicialmente como +curador del partícipe. + +Atención: en relación a la tutela téngase en cuenta que, a partir de la entrada en +vigor de la Ley 8/2021, de 2 de junio, de reforma del Código Civil, por la que se +reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad +en el ejercicio de su capacidad jurídica, las referencias contenidas en la Ley del IRPF +a la misma, para el caso de las personas mayores de edad con discapacidad, +pueden entenderse referidas: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- por un lado, a los tutores designados por resoluciones judiciales anteriores a la Ley +8/2021 (mientras no se hubiera dictado una nueva resolución judicial que las +sustituyera por nuevas medidas adaptadas a la Ley 8/2021), y, + +\- por otro lado, a los curadores con funciones representativas designados con +posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 8/2021 (tanto en resoluciones judiciales +relativas a casos de nuevas situaciones de discapacidad, como en resoluciones +judiciales dictadas en sustitución de otras resoluciones anteriores a dicha Ley +8/2021). + + +### 2. Contribuyentes cuyas aportaciones no dan derecho a la reducción en el IRPF + + +#### Normativa: Art. 54.4 y 5 Ley IRPF + +No generan derecho a reducción las siguientes aportaciones: + +a. Las aportaciones de elementos afectos a la actividad efectuadas por los contribuyentes +del IRPF que realicen actividades económicas. + +b. Las aportaciones respecto de las que el aportante tenga conocimiento, a la fecha de +devengo del IRPF, que han sido objeto de disposición por el titular del patrimonio +protegido. + +c. Las aportaciones efectuadas por la propia persona con discapacidad titular del patrimonio +protegido. + + +#### 2. Límites máximos y exceso de aportaciones realizadas + + +##### Normativa: Art. 54.1 y 2 Ley IRPF + + +###### A. Límites máximos de reducción + +Las aportaciones realizadas en el ejercicio al patrimonio protegido de las personas con +discapacidad y, en su caso, el exceso de aportaciones realizadas y no reducidas en los +ejercicios 2019 a 2022, podrán ser objeto de reducción en la base imponible del presente +ejercicio con arreglo a los siguientes límites máximos: + +a. 10.000 euros anuales para cada aportante y por el conjunto de patrimonios protegidos a +los que efectúe aportaciones. + +b. 24.250 euros anuales para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las +personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido. + +Cuando concurran varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido y se +supere este último límite (24.250 euros), las reducciones correspondientes a dichas +aportaciones habrán de ser minoradas de forma proporcional al importe de las respectivas + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +aportaciones, de forma que el conjunto de las reducciones practicadas por todas las +personas físicas que realicen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no +exceda de 24.250 euros anuales. + +Véase al respecto, dentro del "Caso práctico" incluido en este mismo Capítulo, el supuesto de concurrencia de +aportaciones al patrimonio protegido de una persona con discapacidad. + +Tratándose de aportaciones no dinerarias, se tomará como importe de la aportación el +que resulte de lo previsto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen +fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de +24 de diciembre), no existiendo ganancia ni pérdida patrimonial con ocasión de las +aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad. + +Por tanto: + +En cuanto a la valoración de aportaciones no dinerarias consistentes en bienes y derechos, de acuerdo con el +artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, el importe será el valor contable que tuviesen el bien o +derecho en el momento de la transmisión y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del +Impuesto sobre el Patrimonio. + +Por lo que se refiere a su tratamiento fiscal para los aportantes no existe ganancia o pérdida patrimonial [art. +33.3.e) de la Ley del IRPF] hasta los límites que dan derecho a la reducción. Pero por el exceso sí. + +Además, debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con la disposición adicional tercera de la Ley 41/2003, de 18 +de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, +de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE de 19 de diciembre), se +considerará que la persona con discapacidad a cuyo beneficio se constituye el patrimonio protegido es el titular +de los bienes y derechos que integran dicho patrimonio y que las aportaciones realizadas al mismo por +personas distintas a dicho titular constituyen transmisiones a este a título lucrativo. + +Importante: para la persona con discapacidad titular del patrimonio protegido las +aportaciones tienen la consideración de rendimientos de trabajo a los que será de +aplicación la exención prevista en el artículo 7.w) Ley IRPF. + +Véase en el capítulo 3 del Manual el cuadro de aportaciones a patrimonios protegidos +de personas con discapacidad. + + +## B. Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios anteriores + +Las aportaciones realizadas que no hubieran podido reducirse en los ejercicios 2019 a 2022 +por exceder de los límites cuantitativos de reducción fiscal o por insuficiencia de la base +imponible, se imputarán al presente ejercicio, siempre que se hubiera solicitado en las +respectivas declaraciones poder reducir el exceso en los cuatro ejercicios siguientes. La +reducción de los excesos, que se efectuará con sujeción a los límites máximos de reducción +que a continuación se comentan, se realizará con prioridad a la que corresponda a las +aportaciones efectuadas en el ejercicio. + + +## C. Exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las aportaciones realizadas en el año 2023 que excedan de los límites máximos +anteriormente comentados, incluido el relativo al importe positivo de la base imponible +general del contribuyente, darán derecho a reducir la base imponible de los cuatro +períodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los +importes máximos de reducción. + +Atención: las cantidades correspondientes a los excesos pendientes de reducir de +aportaciones realizadas en los ejercicios 2019 a 2022 pendientes de aplicar al inicio del +ejercicio, las aplicadas en la declaración y el remanente pendiente de aplicación en +ejercicios futuros así como el exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio +2023 no aplicadas cuyo importe se solicita poder reducir en los 4 ejercicios siguientes, +debe hacerse constar en el anexo C.3 de la declaración en el apartado "Exceso no +reducido de las aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad +pendientes de reducir en los ejercicios siguientes". + + +## 3. Disposición anticipada de los bienes o derechos aportados + + +### Normativa: Art. 54. 5 Ley IRPF + +Atención: no tienen la consideración de actos de disposición anticipada aquellos que, +sujetándose al régimen de administración de la citada Ley 41/2003, supongan una +administración activa del patrimonio protegido tendente a mantener la productividad e +integridad de la masa patrimonial. + +Los bienes y derechos aportados al patrimonio protegido de las personas con discapacidad +no pueden ser objeto de disposición en el período impositivo en que se realiza la aportación o +en los cuatro siguientes. + +El gasto de dinero y el consumo de bienes fungibles integrados en el patrimonio protegido, cuando se hagan +para atender las necesidades vitales de la persona beneficiaria, no debe considerarse como disposición de +bienes o derechos a efectos del requisito de mantenimiento de las aportaciones realizadas durante los cuatro +años siguientes al ejercicio de su aportación, establecido en el artículo 54.5 de la Ley del IRPF. + +No obstante, dado que los beneficios fiscales quedan ligados a la efectiva constitución de un patrimonio, +deberá constituirse este último, lo que implica que, salvo en circunstancias excepcionales por las que +puntualmente la persona con discapacidad pueda estar atravesando, el gasto de dinero o bienes fungibles +antes del transcurso de cuatro años desde su aportación no debe impedir la constitución y el mantenimiento +durante el tiempo del citado patrimonio protegido. + +El incumplimiento de este requisito, salvo en los casos de fallecimiento del titular del +patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores a que se refiere el actual artículo +37.2 de la LIS, conlleva las siguientes obligaciones fiscales que a continuación se comentan: + + +### a) Obligaciones para el aportante contribuyente del IRPF. + +El aportante deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas +mediante la presentación de la oportuna autoliquidación complementaria con inclusión de los +intereses de demora que procedan, en el plazo que media entre la fecha en que se produzca + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al +período impositivo en que se realice dicha disposición. + + +### b) Obligaciones para el titular del patrimonio protegido. + +El titular del patrimonio protegido que recibió la aportación, deberá integrar en la base +imponible la parte de la aportación recibida que hubiera dejado de integrar en el período +impositivo en que recibió la aportación por aplicación de la exención regulada en el artículo +7.w) de la Ley del IRPF, mediante la presentación de la oportuna autoliquidación +complementaria con inclusión de los intereses de demora que procedan, en el plazo que +medie entre la fecha en que se produzca la disposición y la finalización del plazo +reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se realice dicha +disposición. + +Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de personas con discapacidad tienen la consideración para +la persona con discapacidad de rendimiento de trabajo, pero se benefician de la exención regulada en el +artículo 7.w) de la Ley del IRPF que alcanza un importe anual máximo conjunto de tres veces el IPREM. + +En los casos en que la aportación se hubiera realizado al patrimonio protegido de los +parientes, cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela o +acogimiento, por un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, la obligación de +regularizar descrita en el apartado anterior deberá ser cumplida por dicho trabajador. + +El trabajador titular del patrimonio protegido está obligado a comunicar a su empleador +aportante las disposiciones anticipadas que se hayan realizado en el período impositivo. + +En los casos en que la disposición se hubiera efectuado en el patrimonio protegido de los +parientes, cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela o +acogimiento, la citada comunicación también deberá efectuarla dicho trabajador. + +La falta de comunicación o la realización de comunicaciones falsas, incorrectas o inexactas constituirá +infracción tributaria leve sancionada con multa pecuniaria fija de 400 euros. + +Importante: tratándose de bienes o derechos homogéneos, se entenderá que fueron +dispuestos los aportados en primer lugar. + + +## Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos + +Normativa: Art. 55 Ley IRPF + + +### 1. Pensiones compensatorias a favor del cónyuge + +De acuerdo con la legislación civil (artículo 97 del Código Civil) el cónyuge al que la +separación o divorcio produzca desequilibrio económico en relación con la posición del otro, +que implique un empeoramiento en su situación anterior en el matrimonio, tiene derecho a +una pensión que se fijará en la resolución judicial de separación o divorcio o en el convenio +regulador formalizado ante el Secretario judicial o el Notario. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Para el pagador, la pensión compensatoria satisfecha, siempre que haya sido fijada en la +resolución judicial, o lo hayan acordado los cónyuges en el convenio regulador de la +separación o divorcio, reduce su base imponible general sin que pueda resultar negativa +como consecuencia de esta disminución. El remanente, si lo hubiera, reducirá la base +imponible del ahorro sin que la misma, tampoco, pueda resultar negativa como consecuencia +de dicha disminución. + +Precisiones: + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 89 del Código Civil, "Los efectos de la disolución del matrimonio +por divorcio se producirán desde la firmeza de la sentencia o decreto que así lo declare o desde la +manifestación del consentimiento de ambos cónyuges otorgado en escritura pública conforme a lo dispuesto +en el artículo 87." + +Por tanto, la reducción en concepto de pensión compensatoria a favor del cónyuge sólo procederá respecto de +las cantidades satisfechas desde la firmeza de la dicha sentencia o decreto, o desde el otorgamiento de +escritura pública que así lo declaren. + +Para el perceptor, la pensión compensatoria recibida del cónyuge constituye, en todo caso, +rendimiento del trabajo no sometido a retención por no estar obligado a retener el cónyuge +pagador de la pensión. + + +### 2. Anualidades por alimentos en favor de personas distintas de los hijos + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 143 del Código Civil, están obligados +recíprocamente a darse alimentos los cónyuges, los ascendientes y descendientes, así como +los hermanos en los supuestos y términos señalados en el citado artículo. + +Ahora bien, cuando recaiga sobre el contribuyente la obligación de dar alimentos es preciso, +a efectos de su tratamiento en el IRPF, distinguir dos supuestos: + + +#### a. Anualidades por alimentos a favor de los hijos + +Para el pagador, las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de los hijos +no reducen la base imponible general, sino que se sujetan a un tratamiento especial +consistente en que, cuando el importe de dichas anualidades sea inferior a la base +liquidable general y no se tenga derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, se +someten a gravamen separadamente con el fin de limitar la progresividad de las escalas +del impuesto. + +El tratamiento liquidatorio de las anualidades por alimentos a favor de los hijos, cuyo importe sea inferior al +de la base liquidable general sometida a gravamen, se comenta en el Capítulo 15. + +Para los hijos perceptores de dichas anualidades, constituyen renta exenta, siempre +que las mismas se perciban por decisión judicial o en virtud del convenio regulador +decretado judicialmente o formalizado ante el Secretario judicial o en escritura pública +ante Notario a que se refiere el artículo 90 del Código Civil, o del convenio equivalente +previsto en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas. + + +#### b. Anualidades por alimentos a favor de otras personas + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Para el pagador, las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de otras +personas distintas de los hijos, siempre que sean fijadas por decisión judicial, reducen la +base imponible general del pagador sin que pueda resultar negativa como consecuencia +de esta disminución. El remanente, si lo hubiera, reducirá la base imponible del ahorro sin +que la misma, tampoco, pueda resultar negativa como consecuencia de dicha +disminución. + +Para el perceptor de las mismas, estas anualidades constituyen rendimientos del trabajo +no sometidos a retención. + + +#### 3. Supuesto especial: pensión compensatoria y anualidades por alimentos sin distinción + +En los casos de separación legal o divorcio, normalmente se establecerá, por un lado, una +pensión compensatoria a favor de uno de los cónyuges, y, por otro, la obligación de pagar +una cantidad en concepto de alimentos a favor de los hijos, para el progenitor que no los +tenga a su cargo. + +En el supuesto especial de que se establezca la obligación de un pago único, sin precisar en +la resolución judicial ni en el convenio regulador qué parte corresponde a pensión +compensatoria y qué parte a anualidades por alimentos, la imposibilidad de determinar la +cuantía correspondiente a la pensión compensatoria impide aplicar la reducción de la base +por este concepto. Todo ello sin perjuicio de que en un momento posterior puedan +especificarse judicialmente las cantidades que corresponden a cada concepto. + + +#### Cuadro resumen del tratamiento fiscal de las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Pensión compensatoria y anualidades por alimentosPagadorPerceptor
Pensión compensatoria al cónyugeReduce la Base ImponibleRendimiento del trabajo
Anualidades por alimentos para los hijosRegla especial para la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica (*)Renta exenta
Anualidades por alimentos para persona distinta de los hijosReduce la Base ImponibleRendimiento del trabajo
+ + +Nota al cuadro: reciben el mismo tratamiento en los casos en que se adopten por un convenio equivalente +previsto en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas, aprobado por la autoridad judicial o formalizado +ante el Letrado de la Administración de Justicia o en escritura pública ante Notario. + +(*) Véanse, dentro del Capítulo 15 las especialidades para el pagador de estas anualidades por alimentos a +favor de los hijos y un ejemplo en el que se detallan las operaciones de liquidación en estos supuestos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel + + +## Normativa: disposición adicional undecima Ley IRPF + +Los deportistas profesionales y de alto nivel podrán reducir la base imponible general en el +importe de las aportaciones realizadas a la mutualidad de previsión social a prima fija de +deportistas profesionales, con las siguientes especialidades: + + +## 1. Requisitos subjetivos + +La condición de mutualista y asegurado deberá recaer, en todo caso, en el deportista +profesional o de alto nivel. + +A estos efectos se consideran: + +· Deportistas profesionales: los incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto +1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relación laboral especial de los +deportistas profesionales. + +· Deportistas de alto nivel: los incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto +971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento (BOE de 25 de +julio). + + +## 2. Requisitos objetivos + +Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las previstas para los planes de +pensiones en el artículo 8.6 de su norma reguladora, es decir, en el texto refundido de la Ley +de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. + +Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las siguientes: jubilación, +incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y +permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; fallecimiento y dependencia severa o +gran dependencia del partícipe. + + +## 3. Límite máximo de reducción + + +### A. Aportaciones anuales máximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible + +Las aportaciones anuales no podrán rebasar la cantidad de 24.250 euros anuales, +incluidas las aportaciones efectuadas por los promotores en concepto de rendimientos del +trabajo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +No se admitirán aportaciones una vez que finalice la vida laboral como deportista profesional o se +produzca la pérdida de la condición de deportista de alto nivel en los términos y condiciones que se +establezcan reglamentariamente. + + +## B. Límite máximo de reducción + +Las aportaciones, directas o imputadas, así como, en su caso, los excesos procedentes +de los ejercicios 2018 a 2022 pendientes de reducción, podrán ser objeto de reducción +exclusivamente en la parte general de la base imponible. Como límite máximo se +aplicará la menor de las siguientes cantidades: + +a. Suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas +percibidos individualmente por el contribuyente en el ejercicio. + +b. 24.250 euros anuales. + + +## 4. Exceso de aportaciones + + +### A. Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios anteriores + +Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible +por insuficiencia de la misma o por aplicación de los límites máximos de reducción fiscal +legalmente establecidos, podrán reducirse en el presente ejercicio, siempre que el +contribuyente hubiera solicitado en la declaración correspondiente a los ejercicios 2018 a +2022 poder reducir el exceso en los cinco ejercicios siguientes. + +La reducción del exceso, que se efectuará con sujeción a los límites máximos que a +continuación se comentan, se realizará con prioridad a la que corresponda a las +aportaciones efectuadas en el ejercicio. + + +### B. Exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio + +Las aportaciones realizadas en el año 2023 que no hubieran sido objeto de reducción en +la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicación del límite comentado en +la letra a) anterior podrán reducirse en los cinco ejercicios siguientes. + +En este supuesto, el contribuyente deberá cumplimentar, dentro del apartado I de la declaración, las +casillas [0488] y [0489], en la última de las cuales se hará constar el importe de las aportaciones y +contribuciones realizadas en 2023. + +Atención: las cantidades correspondientes a los excesos pendientes de reducir de +aportaciones realizadas en los ejercicios 2018 a 2022 pendientes de aplicar al inicio +del ejercicio, las aplicadas en la declaración y el remanente pendiente de aplicación +en ejercicios futuros así como como el exceso de aportaciones correspondientes al +ejercicio 2023 no aplicadas cuyo importe se solicita poder reducir en los 5 ejercicios +siguientes, debe hacerse constar en el anexo C.4 de la declaración en el apartado +"Exceso no reducido de las aportaciones a la mutualidad de previsión social de +deportistas profesionales pendientes de reducir en los ejercicios siguientes". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## 5. Disposición de derechos consolidados + +Los derechos consolidados de los mutualistas solo podrán hacerse efectivos: + +· En los mismos supuestos previstos en el artículo 8.8 del Real Decreto Legislativo 1/2002, +de 29 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Regulación de +los Planes y Fondos de Pensiones (desempleo de larga duración o de enfermedad grave) +y, + +· Adicionalmente, una vez transcurrido un año desde que finalice la vida laboral de los +deportistas profesionales o desde que se pierda la condición de deportista de alto nivel. + +La disposición de los derechos consolidados, total o parcialmente, en supuestos distintos de +los anteriores, determinará la obligación para el contribuyente de reponer en la base +imponible las reducciones indebidamente realizadas, con la práctica de las autoliquidaciones +complementarias, que incluirán los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie +entre la fecha de disposición anticipada y la finalización del plazo reglamentario de +declaración correspondiente al periodo impositivo en que se realice la disposición anticipada. + +Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las +contribuciones imputadas por el promotor, tributarán como rendimiento del trabajo en el período impositivo en +que se perciban. + + +## 6. Supuesto especial: otras aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales y de alto nivel + +Sin perjuicio del régimen especial de reducciones por aportaciones a la mutualidad de +previsión social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel que acabamos de +comentar, los deportistas profesionales y de alto nivel, aunque hayan finalizado su vida +laboral como deportistas profesionales o hayan perdido la condición de deportistas de alto +nivel, podrán realizar aportaciones, bajo el régimen general, a la mutualidad de previsión +social de deportistas profesionales y de alto nivel. + +Tales aportaciones podrán ser objeto de reducción de la base imponible, en la cuantía que tenga por objeto la +cobertura de las contingencias previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulación de los +Planes y Fondos de Pensiones, siempre que se cumplan los requisitos anteriormente comentados para las +aportaciones a sistemas de previsión social en general. + +Como límite máximo conjunto de reducción de estas aportaciones se aplicará el indicado +en este mismo Capítulo para las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión +social. + +Recuerde: la base liquidable general y la base liquidable del ahorro no pueden resultar +negativas como consecuencia de la aplicación de las reducciones hasta ahora +comentadas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuadro resumen: Reducciones de la base imponible general + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Reducciones de la base imponibleImporte euros/añoLímite máximo conjunto anual
Reducción por tributación conjuntaUnidades familiares integradas por ambos cónyuges3.400El remanente, si lo hubiera, reducirá la BI del ahorro sin que la misma pueda resultar negativa
Unidades familiares monoparentales2.150
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social A) Régimen generalAportaciones:Hasta 1.500La menor de:
· a planes de pensiones · a mutualidades de previsión social(Importe anual máximo por aportaciones a sistemas· 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas del ejercicio
· a planes de previsión aseguradosindividuales y de empleo,y contribuciones· 1.500 euros incrementado en:
· a planes de previsión social empresarial · a seguros privados de dependenciaempresariales a sistemas de empleo)+ 8.500 euros siempre que tal incremento provenga de contribuciones empresariales, o de aportaciones del trabajador al mismo instrumento de previsión social por importe igual o inferior a las cantidades que resulten del
Contribuciones empresariales (*): · a planes de pensiones · a mutualidades de8.500 adicionales (a los 1.500)siguiente cuadro, en función del rendimiento íntegro que perciba el trabajador del empleador que realice las contribuciones y del importe anual de la contribución empresarial.
previsión social · a planes de previsión sociala. Trabajadores con RNT = o >60.000 euros
empresarial + Aportaciones del trabajador al mismo instrumento deResultado de multiplicar por 1 las contribuciones empresariales. Máximo 4.250
previsión social por importe igual o inferior a la respectivab. Trabajadores con RNT < 60.000 euros
contribución empresarial.· Contribución = o < 500 euros. El resultado de multiplicar la
Primas satisfechas por la empresa a seguros colectivos deHasta 5.000contribución empresarial por 2,5. Máximo 1.250 · Contribución entre 500,01 y 1.500 euros =
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Reducciones de la base imponibleImporte euros/añoLímite máximo conjunto anual
dependencia.(límite propio e independiente)1.250 + 0,25 x (CE- 500 euros). Máximo 1.500 · Contribución entre + de 1.500 euros = CE x 1.
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social B) Régimen especificoAportaciones a sistemas de previsión social de los que es partícipe, mutualista o titular el cónyuge del contribuyenteHasta 1.000Máximo 4.250 + 4.250 euros anuales siempre que tal incremento provenga de cualquiera de las siguientes aportaciones: · Aportaciones a los planes de pensiones de empleo sectoriales previstos en el artículo 67.1.a) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, realizadas por trabajadores por cuenta propia o autónomos que se adhieran a dichos planes por razón de su actividad. · Aportaciones a los planes de pensiones de empleo simplificados de trabajadores por cuenta propia o autónomos previstos en el artículo 67.1 c) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. · Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a planes de pensiones de empleo, de los que sea promotor y, además, partícipe · Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a Mutualidades de Previsión Social de las que sea mutualista. · Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a planes de previsión social empresarial. Adicionalmente: límite de 5.000 euros para contribuciones empresariales imputadas por seguros colectivos de dependencia.
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+ +Agencia Tributaria + +
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Reducciones de la base imponibleImporte euros/añoLímite máximo conjunto anual
Nota: recuérdese que las aportaciones a sistemas de previsión social del cónyuge NO se incluyen dentro de estos límites máximos conjuntos de reducción que afectan a las aportaciones y contribuciones del Régimen general del contribuyente.
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas deRealizadas por la persona con discapacidadHasta 24.25024.250 euros
previsión social constituidos a favor de personas con discapacidadRealizadas por parientes, tutor o persona que ostente la curatela representativa, o cónyuge de la persona con discapacidadHasta 10.000
Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidadPara cada aportante y por el conjunto de patrimonios protegidos a los que efectúe aportacionesHasta 24.25024.250 euros
Para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegidoHasta 10.000
Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades porPago de pensiones compensatorias a favor del cónyugeLa totalidadEl remanente, si lo hubiera, reducirá la BI del ahorro sin que la misma pueda resultar negativa
alimentos en favor de personas distintas de los hijosPago de anualidades por alimentos a personas distintas de los hijos
Nota: en el caso de anualidades por alimentos a favor de los hijos véase las especialidades en la
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+ +Agencia Tributaria + +
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Reducciones de la base imponibleImporte euros/añoLímite máximo conjunto anual
determinación de la cuota íntegra en el capítulo 15.
Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivelDeportistas profesionales: Son los incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relación laboral especial de los deportistas profesionales.Hasta 24.250La menor de: · Suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas del ejercicio · 24.250 euros
Deportistas de alto nivel: Son los incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento
+ +(*) Las aportaciones propias que el empresario individual realice a planes de pensiones de empleo o a mutualidades +de previsión social de los que, a su vez, sea promotor y, además, partícipe o mutualista, así como las que realice a +planes de previsión social empresarial o seguros colectivos de dependencia de los que, a su vez, sea tomador y +asegurado, se considerarán como contribuciones empresariales + + +# Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen + + +## 1. Determinación de la base liquidable general + + +### Normativa: Art. 50.1 y 3 Ley IRPF + +La base liquidable general es el resultado de reducir la base imponible general en el importe +de las reducciones hasta ahora comentadas en este mismo Capítulo. + +Las reducciones se aplican a reducir la base imponible general, en el orden en el que se han +comentado, sin que esta pueda resultar negativa como consecuencia de tales reducciones. + +A estos efectos la base liquidable general solo puede ser negativa cuando lo sea la base imponible general por ser +sus componentes negativos superiores a los positivos. En estos casos, no podrá aplicarse ninguna de las +reducciones hasta ahora comentadas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Si la base liquidable general resultase negativa en los términos anteriormente comentados, +su importe deberá ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que +se obtengan en los cuatro años siguientes. + +La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los +ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo, a que se refiere el párrafo +anterior, mediante la acumulación a bases liquidables generales negativas de años +posteriores. + +Atención: los importes de las bases liquidables generales negativas de los ejercicios +2019 a 2022 pendientes de compensar al inicio del ejercicio, los aplicados en la +declaración y el remanente pendiente de aplicación en ejercicios futuros así como el +importe de la base liquidable general negativa de 2023 que quede pendiente de +compensar en los 4 ejercicios siguientes, deben hacerse constar en el anexo C.4 de la +declaración en el apartado "Bases liquidables generales negativas pendientes de +compensar en los ejercicios siguientes". + + +## 2. Determinación de la base liquidable general sometida a gravamen + +La base liquidable general sometida a gravamen es el resultado de efectuar sobre el importe +del saldo positivo de la base liquidable general del ejercicio las compensaciones de bases +liquidables negativas procedentes de ejercicios anteriores, sin que dicho resultado pueda ser +negativo. + +Estas bases liquidables generales negativas únicamente pueden ser las correspondientes a +los ejercicios 2019 a 2022. + + +## Reglas de compensación en tributación conjunta + +A efectos de las compensaciones de bases liquidables negativas ha de tenerse en +cuenta las siguientes reglas: + +· En el régimen de tributación conjunta serán compensables, con arreglo a las normas +generales del IRPF, las bases liquidables generales negativas realizadas y no +compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar en períodos +impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente. + +· En caso de tributación individual posterior, las bases liquidables generales negativas +determinadas en tributación conjunta serán compensables, exclusivamente, por +aquellos contribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre +individualización de rentas contenidas en la Ley del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Base liquidable del ahorro + + +## Normativa: art. 50.2 Ley IRPF + +La base liquidable del ahorro está constituida por la base imponible del ahorro, una vez +minorada, en su caso, por el remanente no aplicado, si lo hubiere, de las reducciones por +tributación conjunta, por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos, sin que la +misma pueda resultar negativa como consecuencia de aquellas reducciones. + +En definitiva, la base liquidable del ahorro será siempre positiva o cero. + + +# Caso práctico. Aportaciones a plan de pensiones y patrimonio protegido de hijo con discapacidad + +Don P.J.J., viudo, de 58 años de edad, convive con su hijo don F.J.S, de 30 años de edad, +declarado incapaz por resolución judicial y sujeto a patria potestad prorrogada que ha +obtenido en 2023 una base imponible general de 30.000 euros. + +En el ejercicio 2023, al amparo de lo previsto en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, ha +constituido un patrimonio protegido a favor de su hijo que tiene acreditada una +discapacidad psíquica del 65 por 100. Con motivo de la constitución del citado patrimonio +protegido, don P.J.J. ha aportado de forma gratuita al mismo la cantidad de 6.250 euros. +Asimismo, sus cuatro restantes hijos han aportado al patrimonio protegido de su hermano +la cantidad de 5.000 euros cada uno. + +Además, don P.J.J. ha aportado a un plan de pensiones del sistema empleo del que es +promotora la empresa en la que presta sus servicios la cantidad de 1.500 euros, +ascendiendo las contribuciones empresariales que le han sido imputadas por la empresa +en el ejercicio a 2.500 euros. + +Finalmente, don P.J.J. ha aportado a un plan de pensiones constituido a favor de su hijo +con discapacidad la cantidad de 4.250 euros. Asimismo, ha aportado al citado plan de +pensiones en representación de su hijo con discapacidad y de las rentas obtenidas por +este la cantidad de 20.000 euros. + +Determinar la base liquidable general de las declaraciones individuales de la persona con +discapacidad y de su padre, correspondientes al ejercicio 2023, sabiendo que los +rendimientos íntegros del trabajo de este último (don. P.J.J.) y el rendimiento neto de +trabajo de don. P.J.J., que coincide con su la base imponible general es de 61.000 euros y +55.500 euros, respectivamente. + +Solución: + +Nota previa: respecto a la declaración de incapacidad del hijo que, como consecuencia de +la Ley 8/2021, de 2 de junio (BOE de 3 de junio), las resoluciones judiciales por las que se +establecía la prórroga o rehabilitación de la patria potestad solo tendrán en cuenta mientras + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +no se dicte una nueva resolución judicial que la sustituya. + +Además, las alusiones a la patria potestad prorrogada o rehabilitada realizadas en el +artículo 82 de la Ley del IRPF en relación a la unidad familiar, deben entenderse hechas a +las resoluciones judiciales que establezcan la curatela representativa para los hijos +mayores de edad con discapacidad cuando esta sea ejercida por la persona o personas a +las que les correspondería la patria potestad si el hijo fuera menor de edad. + + +## 1. Declaración individual de la persona con discapacidad. + +Base imponible general: 30.000 + +Reducción por aportaciones a planes de pensiones de personas con discapacidad: + +· Aportación realizada: 20.000 + +· Límite máximo de reducción: 24.250 + +· Reducción aplicable: 20.000 + +· Base liquidable general (30.000 - 20.000) = 10.000 + +2\. Declaración individual del padre, don P.J.J .: + +Base imponible general: 55.500 + + +### 2.1. Reducción por aportaciones a sistemas de previsión social (plan de pensiones del sistema empleo). + +Aportaciones y contribuciones del ejercicio 2023 (1.500 aportados por él + 2.500 +contribuciones por parte su empresa) = 4.000 + +Límite de la cuantía de las aportaciones y contribuciones máximas reducibles: + +· Aportaciones propias (dentro del límite general por aportaciones y contribuciones +empresariales de 1.500 euros) = 1.500 + +Nota: recuérdese que en dicho límite general tienen cabida las aportaciones del trabajador tanto a +sistemas individuales como a sistema de previsión social de empleo, sin necesidad en este último caso +de estar condicionadas a la realización de contribuciones empresariales. + +· Contribuciones empresariales (incremento de 8.500 euros más) = 2.500 + +Nota: recuérdese que, a partir de 1 de enero de 2023, las aportaciones del trabajador que superen el +límite general de 1.500 euros, cuando se realicen al sistema de previsión social de empleo, están +condicionadas a que se realicen contribuciones empresariales, al importe de tales contribuciones, así +como al rendimiento íntegro que perciba el trabajador del empleador que realice dichas contribuciones +de acuerdo con el cuadro que establece el artículo 52.1.1º de la Ley del IRPF. Véase al respecto en +este capítulo el apartado "Límites y exceso de aportaciones" dentro de "Reducciones por aportaciones y +contribuciones a sistemas de previsión social". + +· Total (1.500 + 2.500) = 4.000 + +Límite porcentual de reducción (30% s/49.000) = 14.700 + +Reducción aplicable por aportaciones y contribuciones 2023: 4.000 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Remanente de base imponible general (55.500 - 4.000) = 51.500 + + +### 2.2. Reducción por aportaciones al plan de pensiones del hijo con discapacidad. + +Aportación realizada: 4.250 + +Límite máximo (24.250 - 20.000 que es la aportación de la propia persona con +discapacidad a su plan) = 4.250 + +Reducción aplicable (1) = 4.250 + +Remanente de base imponible general (51.500 - 4.250) = 47.250 + +Nota (1) Al tener prioridad en la aplicación de la reducción las aportaciones realizadas por la propia persona +con discapacidad (20.000 euros), el padre solo podrá aplicar la reducción por el exceso hasta 24.250 euros, +que constituye el límite máximo conjunto de reducciones practicables por la totalidad de las personas que +realizan las aportaciones. En consecuencia, la aportación reducible asciende a 4.250 euros. (Volver) + + +### 2.3. Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad. + +Aportación realizada: 6.250 + +Límite máximo conjunto de los aportantes: 24.250 + +Aportación reducible proporcional (24.250 + 26.250) x 6.250 (2) = 5.773,81 + +Base liquidable general: (47.250 - 5.773,81) = 41.476,19 + +Nota (2) Al concurrir aportaciones a favor del mismo patrimonio protegido realizadas tanto por el padre como +los cuatro hermanos de la persona con discapacidad, el límite máximo conjunto de reducción para todos los +aportantes no puede exceder de 24.250 euros anuales. Al producirse un exceso respecto de esta cantidad, +puesto que el importe total de las aportaciones realizadas asciende a 26.250 euros anuales [6.250 + (5.000 +x 4)], debe efectuarse una reducción proporcional a las aportaciones realizadas. + +Para la aportación realizada por el padre, dicha cantidad es el resultado de la siguiente operación: (24.250 + +26.250) x 6.250 = 5.773,81. + +Para las aportaciones realizadas por cada uno de los hermanos, dicha cantidad es el resultado de la +siguiente operación: (24.250 + 26.250) × 5.000 = 4.619,05. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mínimo personal y familiar + + +## Mínimo personal y familiar + + +### Normativa: Art. 56 Ley IRPF + +La adecuación del IRPF a las circunstancias personales y familiares del contribuyente se +concreta en el mínimo personal y familiar cuya función consiste en cuantificar aquella parte +de la renta que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares +del contribuyente, no se somete a tributación por el IRPF. + +Para asegurar una misma disminución de la carga tributaria para todos los +contribuyentes con igual situación familiar, sea cual sea su nivel de renta, el importe +correspondiente al mínimo personal y familiar ya no reduce la renta del período impositivo +para determinar la base imponible, sino que pasa a formar parte de la base liquidable para +gravarse a tipo cero. De esta forma, los contribuyentes con iguales circunstancias personales +y familiares logran el mismo ahorro fiscal, cualquiera que sea su nivel de renta. + +La aplicación del mínimo personal y familiar en la determinación de las cuotas íntegras del +IRPF se comenta con más detalle en el Capítulo siguiente. + +El mínimo personal y familiar es el resultado de sumar las cuantías correspondientes +al: + +· Mínimo del contribuyente. + +· Mínimo por descendientes. + +· Mínimo por ascendientes. + +· Mínimo por discapacidad del contribuyente, de sus ascendientes o descendientes. + +La Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las +Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se +modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre) ha otorgado a las +Comunidades Autónomas competencias normativas sobre el importe del mínimo +personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen autonómico. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A estos efectos, el artículo 46.1 a) de la citada Ley 22/2009 dispone que las Comunidades +Autónomas podrán establecer incrementos o disminuciones en las cuantías correspondientes +al mínimo del contribuyente y a los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad +reguladas en los artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF, con el límite del 10 por 100 +para cada una de ellas. + +Ahora bien, las Comunidades Autónomas no pueden regular, de acuerdo con el artículo +46.2.e) de la Ley 22/2009, los conceptos ni las situaciones personales y familiares +comprendidos en cada uno de los mínimos a que se refieren los artículos 57, 58, 59 y 60, ni +las normas para su aplicación previstas en el artículo 61 de la Ley del IRPF. + +Precisamente porque las Comunidades Autónomas no pueden regular los conceptos, ni las situaciones +personales y familiares comprendidos en cada uno de los mínimos, ni las normas para su aplicación, el +Tribunal Constitucional en su Sentencia 186/2021, de 28 de octubre, ha declarado nulo el artículo 88 de la Ley +del Parlamento de Cataluña 5/2020, de 29 de abril, de medidas fiscales, financieras, administrativas y del +sector público, y de creación del Impuesto sobre instalaciones que inciden en el medio ambiente, que fijaba el +incremento en un 10 por 100 del importe del mínimo personal aplicable exclusivamente a los +contribuyentes cuya suma de las bases liquidables general y del ahorro no superase 12.450 euros, por +exceder los límites que para el ejercicio autonómico de esa competencia cedida prevé el Estado en el artículo +46 de la Ley 22/2009. + +En uso de la citada competencia normativa, en 2023 la Comunidad Autónoma de +Andalucía, Comunidad Autónoma de las Illes Balears, Comunidad Autónoma de +Galicia, Comunidad de Madrid, Comunidad Autónoma de La Rioja y Comunitat +Valenciana han regulado el importe del mínimo personal y familiar aplicable para el +cálculo de su gravamen autonómico distinto del establecido en la Ley del IRPF. + + +## Mínimo del contribuyente + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar el mínimo personal que le corresponde como contribuyente así +como a su cónyuge en caso de tributación conjunta, y los incrementos por razón de su +edad o su grado de discapacidad. + + +### Normativa: Arts. 57 y 61 Ley IRPF + + +#### Cuantía aplicable + +El mínimo del contribuyente es, con carácter general, de 5.550 euros anuales, con +independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar (ambos cónyuges y, +en su caso, los hijos que formen parte de la misma, o el padre o la madre y todos los hijos +que convivan con uno u otro), y del régimen de tributación elegido, declaración individual o +conjunta. + +Aunque el importe del mínimo del contribuyente sea de 5.550 euros, tanto tributación individual como conjunta, +debe recordarse que en los supuestos de tributación conjunta resulta aplicable una reducción de la base +imponible de 3.400 euros para las unidades familiares integradas por ambos cónyuges y, en su caso, los hijos +que formen parte de dicha unidad familiar. En los supuestos de unidad familiar formada por el padre o la madre +y todos los hijos que convivan con uno u otro puede resultar aplicable una reducción de 2.150 euros anuales. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La reducción por tributación conjunta se comenta con más detalle en el Capítulo 13. + + +#### Incremento del mínimo del contribuyente por edad + +Atendiendo a la edad del contribuyente en mínimo general se incrementa en las siguientes +cantidades: + +· Contribuyentes de edad superior a 65 años. El importe anterior se aumentará en 1.150 +euros anuales. + +· Contribuyentes de edad superior a 75 años. El mínimo se aumentará adicionalmente +en 1.400 euros anuales. + +Importante: para la cuantificación del incremento del mínimo correspondiente a +contribuyentes de edad igual o superior a 65 años o a 75 años, se tendrán en cuenta las +circunstancias personales de cada uno de los cónyuges integrados en la unidad familiar +que presenten declaración conjunta. + + +#### Condiciones de aplicación + +· En el supuesto de fallecimiento del contribuyente, la cuantía del mínimo del +contribuyente se aplicará en su integridad sin necesidad de efectuar prorrateo alguno en +función del número de días que integre el período impositivo. + +· En declaración conjunta de unidades familiares, los hijos no dan derecho a la +aplicación del mínimo del contribuyente, sin perjuicio de que otorguen derecho al mínimo +familiar por descendientes y por discapacidad, siempre que cumplan los requisitos +exigidos al efecto. Tampoco da derecho a la aplicación del mínimo del contribuyente el +otro cónyuge, sin perjuicio de que sí resulte computable el incremento del mínimo del +contribuyente anteriormente comentado, si su edad es superior a 65 años y a 75 años, en +su caso. + + +## Mínimo por descendientes + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar el mínimo correspondiente al descendiente con el que convive y +requisitos que debe cumplir, así como los incrementos que le correspondan por razón +de su edad o su grado de discapacidad. + +Normativa: Arts. 58 y 61 Ley IRPF y 53 Reglamento IRPF + + +### Concepto y requisitos de los descendientes + +Concepto + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Tienen esta consideración de "descendientes" a efectos de la aplicación de este mínimo, los +hijos, nietos, bisnietos, etc., que descienden del contribuyente y que están unidos a +este por vínculo de parentesco en línea recta por consanguinidad o por adopción, sin +que se entiendan incluidas las personas unidas al contribuyente por vínculo de +parentesco en línea colateral (sobrinos) o por afinidad (hijastros). + +Se asimilan a los descendientes, a estos efectos, las personas vinculadas al contribuyente +por razón de tutela o acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable +o, fuera de los casos anteriores, a quienes tengan atribuida por resolución judicial su +guarda y custodia. + + +#### Tutela: + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley +8/2021, de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con +discapacidad en el ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad no +sometidos a patria potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para mayores +de edad, para los que se establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad jurídica. + +De acuerdo con lo anterior las referencias contenidas en la Ley del IRPF a la tutela, para el caso de las +personas mayores de edad con discapacidad, se entienden referidas en la actualidad tanto a los tutores +designados por resoluciones judiciales anteriores a la Ley 8/2021 (mientras no se hubiera dictado una +nueva resolución judicial que las sustituyera por nuevas medidas adaptadas a la Ley 8/2021), como a los +curadores con funciones representativas designados con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley +8/2021 (tanto en resoluciones judiciales relativas a casos de nuevas situaciones de discapacidad, como +en resoluciones judiciales dictadas en sustitución de otras resoluciones anteriores a dicha Ley 8/2021). + + +#### Requisitos + +Únicamente podrá aplicarse el mínimo por los descendientes y asimilados del contribuyente +que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos: + +a) Que el descendiente, en los términos anteriormente comentados, sea menor de 25 años +a la fecha de devengo del IRPF (normalmente, el 31 de diciembre o en la fecha de +fallecimiento del contribuyente si este fallece en un día distinto del 31 de diciembre), salvo +que se trate de descendientes con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por +100, en cuyo caso podrá aplicarse el mínimo por descendientes, cualquiera que sea su edad, +siempre que se cumplan los restantes requisitos. + + +##### b) Que el descendiente conviva con el contribuyente. + +La ausencia de un hijo de forma esporádica de la vivienda habitual durante los períodos lectivos del curso +escolar no rompe el requisito de convivencia exigido para poder aplicar el contribuyente el mínimo por +descendientes, siempre y cuando se cumplan el resto de los requisitos establecidos al respecto. + +No obstante, en ese caso debe tenerse en cuenta que se asimila a la convivencia la +dependencia económica, salvo que se satisfagan anualidades por alimentos a favor de +dichos hijos que sean tenidas en cuenta para el cálculo de la cuota íntegra. + +En los supuestos de separación o divorcio matrimonial o ausencia de vínculo matrimonial, los criterios a tener +en cuenta son los siguientes: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. El progenitor que tenga asignada la guarda y custodia de los hijos, tiene derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes. + +En caso de guarda y custodia compartida de los hijos, el mínimo por descendientes se prorrateará por +partes iguales entre ambos progenitores, con independencia de con quién conviva el descendiente a fecha +de devengo. + +b. El progenitor que satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos y que no tenga asignada +la guarda y custodia de estos, ni siquiera de forma compartida, aplicará el régimen previsto para las +anualidades por alimentos, pero no el mínimo por descendientes. Por tanto, la dependencia económica +que supone el pago de aquellas no puede asimilarse a convivencia a efectos de la aplicación del mínimo +por descendientes. + +c. El progenitor que sin tener asignada la guarda y custodia de los hijos, ni siquiera de forma +compartida, y sin satisfacer anualidades por alimentos en favor de estos por decisión +judicial contribuye, no obstante, al mantenimiento económico de aquellos, tendrá derecho a la aplicación +del mínimo por descendientes con base en el criterio de dependencia al que se refiere el artículo 58 de la +Ley del IRPF, (dependencia económica que se asimila a convivencia), mínimo que deberá ser prorrateado +por partes iguales con el progenitor que tenga la guarda y custodia. + +Por otra parte, en caso de que se extinga la guarda y custodia sobre un hijo por alcanzar este la mayoría de +edad, se seguirá aplicando el mínimo por descendientes mientras que el contribuyente progenitor de que se +trate mantenga la convivencia con el hijo. Igualmente, si el descendiente mayor de edad pasa a convivir con el +progenitor que abona anualidades por alimentos, tendrá derecho al mínimo, y no a la aplicación de dichas +anualidades. + +Véase al respecto el cuadro sobre aplicación del mínimo por descendiente y la opción por tributación +conjunta en el caso de separaciones judiciales, divorcios y nulidades de cónyuges con hijos. + +Importante: conforme a la Resoluciones del TEAC de 29 mayo 2023, Reclamaciones +números 00/08646/2022 y 00/10590/2022, recaídas ambas en sendos recursos +extraordinarios de alzada para unificación de criterio, el progenitor que satisfaga +anualidades por alimentos en favor de los hijos y que no tenga asignada la guarda y +custodia de estos, ni siquiera de forma compartida, aplicará el régimen previsto para las +anualidades por alimentos pero no el mínimo por descendientes, sin que en este +supuesto tenga la posibilidad de optar entre la aplicación del mínimo por descendientes +del artículo 58 de la Ley del IRPF y las especialidades de los artículos 64 y 75 de la Ley +del IRPF. + + +### c) Que el descendiente no haya obtenido en el ejercicio 2023 rentas superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las rentas exentas del impuesto. + +Importante: a estos efectos, el concepto de renta anual está constituido por la suma algebraica de los +rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades económicas), de +imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales computadas en el año, sin aplicar las +reglas de integración y compensación. Ahora bien, los rendimientos deben computarse por su importe neto, +esto es, una vez deducidos los gastos pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el +caso de rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en el artículo 18 +de la Ley del IRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de gastos. + + +### d) Que el descendiente no presente declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En relación con este requisito deben efectuarse las siguientes precisiones: + +· Tributación individual del descendiente. Si el descendiente presenta declaración +individual del IRPF, ya consista esta en una autoliquidación o en el borrador de +declaración debidamente suscrito o confirmado, con rentas iguales o inferiores a 1.800 +euros, los contribuyentes con derecho pueden aplicar el mínimo por descendientes, +siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos. Si las rentas son superiores a +1.800 euros, ninguno de ellos puede aplicar el mínimo por descendientes. + +· Tributación conjunta del descendiente con ambos padres. Si el descendiente menor +de edad presenta declaración conjunta con sus padres, estos pueden aplicar en dicha +declaración el mínimo por descendientes que corresponda, siempre que se cumplan los +restantes requisitos exigidos. + +· Tributación conjunta del descendiente con uno de los padres en los casos de +separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial. En estos casos, el padre o +la madre que tributa conjuntamente con los descendientes que forman parte de la unidad +familiar, aplicará íntegramente el mínimo por descendientes correspondiente a estos, y el +otro progenitor no tendrá derecho al mínimo al presentar los hijos declaración, siempre +que estos últimos tengan rentas superiores a 1.800 euros. + +De no cumplirse el supuesto de tener rentas superiores a 1.800 euros, el mínimo por +descendientes se distribuirá entre los padres con el que conviva el descendiente por +partes iguales, aun cuando uno de ellos tribute conjuntamente con los hijos. + +En este último supuesto, si uno de los progenitores no aplica el mínimo por descendientes +que le corresponde (50 por 100), el otro progenitor no tiene derecho a la aplicación en su +totalidad del señalado mínimo por descendientes. + +Esta misma regla resulta aplicable en los casos en que los hijos sometidos a guardia y +custodia compartida tributan conjuntamente con uno de sus progenitores. + +No obstante, si fallece uno de los progenitores a lo largo del período impositivo, y las +rentas del descendiente son superiores a 1.800 euros, el mínimo se prorrateará al 50 por +100 entre los dos progenitores, siempre que el progenitor fallecido a la fecha de su +fallecimiento tuviese derecho al mínimo por descendientes, siendo irrelevante que el +progenitor superstite tribute conjuntamente con el descendiente. + +Véase al respecto el cuadro sobre aplicación del mínimo por descendiente y la opción por tributación +conjunta en el caso de separaciones judiciales, divorcios y nulidades de cónyuges con hijos. + +Atención: téngase en cuenta que entre las modalidades que figuran como unidades +familiares, no se contempla la formada por el tutor y la persona tutelada, ni el caso +de acogimiento o, fuera de estos casos, de quienes tengan atribuida por resolución +judicial su guarda y custodia, lo cual impide toda posibilidad de tributar +conjuntamente por el IRPF en tales supuestos. + +Supuesto especial: fallecimiento de uno de los padres + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En los supuestos en que uno de los padres fallezca en el año, medie o no matrimonio entre +ellos, y los hijos menores de edad o mayores de edad incapacitados judicialmente y +sometidos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, hayan convivido con ambos +progenitores hasta la fecha de fallecimiento, el mínimo por descendientes se prorrateará en +todo caso entre los padres, aunque el otro progenitor superstite tribute conjuntamente con los +hijos menores de edad y estos tengan rentas superiores a 1.800 euros, pues se considera +que a la fecha de devengo del impuesto los dos progenitores tienen derecho a su aplicación. + +Recuerde: en los términos anteriormente comentados, en el presente ejercicio 2023 el +contribuyente puede aplicarse el mínimo por descendientes en los supuestos en que +estos descendientes para obtener una devolución presenten declaración individual por +el IRPF, siempre que las rentas declaradas no superen 1.800 euros. + + +## Cuantías aplicables + + +### A. En general + +· 2.400 euros anuales por el primero. + +· 2.700 euros anuales por el segundo. + +· 4.000 euros anuales por el tercero. + +· 4.500 euros anuales por el cuarto y siguientes. + +En caso de fallecimiento de un descendiente que genere derecho al mínimo por este +concepto, la cuantía aplicable es de 2.400 euros. + +Importante: el número de orden de los descendientes, incluidas las personas +vinculadas al contribuyente por razón de tutela y acogimiento en los términos previstos +en la legislación civil o, fuera de los casos anteriores, a quienes tengan atribuida por +resolución judicial su guarda y custodia, se asignará en función de la edad de los que +den derecho a aplicar este mínimo por descendientes, comenzando por el de mayor +edad y sin computar a estos efectos aquellos descendientes que, en su caso, hubieran +fallecido en el ejercicio con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto. + + +### B. Incremento por descendientes menores de tres años + + +#### · Cuantía del incremento + +Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo que corresponda de los +indicados anteriormente se incrementará en 2.800 euros anuales. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: el incremento por descendientes menores de tres años resulta aplicable +en los casos en que el descendiente haya fallecido durante el período impositivo. + + +### · Aplicación del incremento en supuestos de adopción o de acogimiento preadoptivo o permanente + +En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho +incremento, con independencia de la edad del menor, se aplicará en el período +impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la +inscripción no sea necesaria, el aumento se podrá practicar en el período impositivo en +que se produzca la resolución judicial o administrativa correspondiente y en los dos +siguientes. + +Precision: + +La Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de protección a la infancia y a la +adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto de 2015, el artículo 173 bis +del Código Civil regulando las siguientes modalidades de acogimiento familiar: de urgencia, temporal y +permanente. + +Por otra parte, en relación con el acogimiento preadoptivo las disposiciones adicionales segunda y sexta +de dicha Ley 26/2015 establece que todas las referencias que en las leyes y demás disposiciones se +realizasen al acogimiento preadoptivo deberán entenderse hechas a la delegación de guarda para la +convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil, mientras que las referencias que +se realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al acogimiento familiar temporal previsto +en el artículo 173 bis del Código Civil. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acogimiento familiar (Art. 173 bis del Código Civil)Aplicación del mínimo por descendientesIncremento por descendientes menores de tres años
Hasta el 17-08- 2015A partir del 18-08-2015
-Acogimiento familiar de urgenciaSISI
Acogimiento familiar simpleAcogimiento familiar temporalSISI
Acogimiento familiar permanenteAcogimiento familiar permanenteSISI (con independencia de la edad del menor)
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + +
Acogimiento familiar preadoptivoDelegación de guarda para la conviviencia preadoptivaSI SI (con independencia de la edad del menor)
(Nuevo 176 bis del Código Civil)
+ + +Nota: en los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo (actual delegación de guarda para la +convivencia preadoptiva) como permanente, dicho aumento se producirá, con independencia de la edad +del menor, en el período impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando +la inscripción no sea necesaria, el aumento se podrá practicar en el período impositivo en que se produzca +la resolución judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes. + +· Cuando tenga lugar la adopción de un menor que hubiera estado en régimen de +acogimiento, o se produzca un cambio en la situación de acogimiento, el incremento en el +importe del mínimo por descendientes se practicará durante los períodos impositivos +restantes hasta agotar el plazo máximo de tres años. + +Atención: debe tenerse en cuenta que en los supuestos de acogimiento familiar de +urgencia o temporales el incremento del mínimo por descendientes solo será posible +cuando el descendiente sea menor de tres años. Igualmente, en los casos de +menores sobre los que se tenga la guarda y custodia por resolución judicial, el +incremento del mínimo por descendientes solo será aplicable si son menores de tres +años. + + +### Condiciones para la aplicación del mínimo por descendientes + +a. La determinación de las circunstancias familiares que deben tenerse en cuenta para +la aplicación de este mínimo, se realizará atendiendo a la situación existente a la fecha +de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o la fecha de fallecimiento +del contribuyente si este fallece en un día distinto del 31 de diciembre). + +b. Cuando varios contribuyentes (por ejemplo, ambos padres) tengan derecho a la +aplicación del mínimo familiar por un mismo descendiente (con el mismo grado de +parentesco), su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el +descendiente que da derecho a la aplicación del mínimo familiar (por ejemplo, padres y +abuelos), su importe corresponderá íntegramente a los de grado más cercano (padres), +salvo que estos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 +euros anuales, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente grado (abuelos). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Mínimo por ascendientes + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar el mínimo correspondiente al ascendiente con el que convive y +requisitos que debe cumplir, así como los incrementos que le correspondan por razón +de su edad o su grado de discapacidad. + + +### Normativa: Arts. 59 y 61 Ley IRPF + + +#### Concepto + +A efectos de la aplicación del mínimo por ascendientes, tienen tal consideración los padres, +abuelos, bisabuelos, etc. de quienes descienda el contribuyente y que estén unidos a este +por vínculo de parentesco en línea recta por consanguinidad o por adopción, sin que se +entiendan incluidas las personas unidas al contribuyente por vínculo de parentesco en línea +colateral (tíos, o tíos abuelos) o por afinidad (suegros). + + +#### Requisitos + +Los ascendientes deben cumplir los siguientes requisitos para dar derecho a la aplicación +del mínimo correspondiente: + +a. Que el ascendiente sea mayor de 65 años a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente el 31 de diciembre) o, cualquiera que sea su edad, que se trate de una +persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +b. Que convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo. + +La exigencia de este requisito impide la posibilidad de aplicar el mínimo por el ascendiente entre varios +descendientes en caso de convivencia por períodos de tres o cuatro meses al año con cada uno de ellos. +Solo se prorrateará el mínimo cuando el ascendiente conviva con los descendientes durante seis meses +de forma sucesiva o cuando conviva todo el año con varios descendientes simultáneamente. + +Por lo que respecta a este requisito, se considera que conviven con el contribuyente los +ascendientes con discapacidad que, dependiendo del mismo, sean internados en centros +especializados. + +c. Que el ascendiente no haya obtenido en el ejercicio 2023 rentas superiores a 8.000 +euros anuales, excluidas las exentas del impuesto. + +Importante: el concepto de renta anual, a estos efectos, está constituido por la suma algebraica de los +rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades económicas), de +imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales computadas en el año, sin aplicar las +reglas de integración y compensación. Ahora bien, los rendimientos deben computarse por su importe + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +neto, esto es, una vez deducidos los gastos pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, +salvo en el caso de rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista +en el artículo 18 de la Ley del IRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de gastos. + +d. Que el ascendiente no presente declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 +euros. + + +##### Cuantías aplicables + +. 1.150 euros anuales por cada ascendiente de edad superior a 65 años o con +discapacidad cualquiera que sea su edad. + +. 1.400 euros anuales adicionales, por cada ascendiente de edad superior a 75 años. + +En caso de fallecimiento de un ascendiente que genere derecho al mínimo por este +concepto, la cuantía aplicable es de 1.150 euros. + + +### Condiciones para la aplicación del mínimo por ascendientes + +a. La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en +cuenta para la aplicación de las citadas reducciones se realizará atendiendo a la +situación existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre o en la fecha de fallecimiento del contribuyente si este fallece en un día distinto +del 31 de diciembre). + +No obstante, si el ascendiente fallece durante el año solo se genera derecho al mínimo por ascendiente +cuando haya existido convivencia con el contribuyente durante, al menos, la mitad del período transcurrido +entre el inicio del período impositivo y la fecha de fallecimiento. + +b. Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo +respecto de los mismos ascendientes, su importe se prorrateará entre ellos por partes +iguales. + +No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente, la +aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más cercano, salvo que estos no tengan rentas +anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente +grado. + + +## Mínimo por discapacidad + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar los mínimos por discapacidad correspondientes del +contribuyente, de los ascendientes o descendientes. + + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El mínimo por discapacidad es la suma de los importes que correspondan por los mínimos +por discapacidad del contribuyente y por discapacidad de ascendientes o descendientes. + + +## Mínimo por discapacidad del contribuyente: cuantías aplicables + + +### Cuantías aplicables + +En función del grado de discapacidad del contribuyente, el mínimo podrá ser de las +siguientes cuantías: + +· 3.000 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual o +superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. + +· 9.000 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual o +superior al 65 por 100. + + +### Incremento en concepto de gastos de asistencia + +El mínimo por discapacidad del contribuyente se incrementará, en concepto de gastos de +asistencia, en 3.000 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o +movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +En definitiva, el mínimo por discapacidad del contribuyente alcanzará las cuantías que se +indican en el cuadro siguiente: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grado de discapacidadDiscapacidadGastos asistenciaTotal
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por1003.000----3.000
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida3.0003.0006.000
Igual o superior al 65 por 1009.0003.00012.000
+ + +## Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes: cuantías aplicables + + +### Cuantías aplicables + +El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes podrá ser de las siguientes +cuantías: + +· 3.000 euros anuales por cada descendiente o ascendiente que genere derecho a la +aplicación de su respectivo mínimo, que sea una persona con un grado de discapacidad +igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· 9.000 euros anuales por cada descendiente o ascendiente que genere derecho a la +aplicación de su respectivo mínimo, que sea una persona con un grado de discapacidad +igual o superior al 65 por 100. + + +### Incremento en concepto de gastos de asistencia + +El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes se incrementará, en concepto +de gastos de asistencia, en 3.000 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que +acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +En definitiva, el mínimo por discapacidad de cada ascendiente o descendiente, incluidos, en +su caso, el incremento en concepto de gastos de asistencia, alcanzará las siguientes +cuantías: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grado de discapacidadDiscapacidad por cada ascendiente o descendienteAsistencia por cada ascendiente o descendienteTotal por cada ascendiente o descendiente
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 1003.000----3.000
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida3.0003.0006.000
Igual o superior al 65 por 1009.0003.00012.000
+ + +#### Acreditación de la discapacidad, de la necesidad de ayuda de terceras personas o de la existencia de dificultades de movilidad + + +##### Normativa: Art. 72 Reglamento IRPF. + +Tienen la consideración de personas con discapacidad, a efectos del IRPF, los +contribuyentes que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante certificado o resolución expedido +por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales (IMSERSO) o el órgano competente de +las Comunidades Autónomas. + +En cuanto a la regulación del procedimiento para el reconocimiento, declaración y calificación +del grado de discapacidad, se aplicó hasta el 19 de abril de 2023 el Real Decreto 1971/1999, +de 23 de diciembre y a partir de esa fecha el Real Decreto 888/2022, de 18 de octubre (BOE +de 20 de octubre), que entró en vigor a los seis meses de su publicación en el BOE. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: los contribuyentes que con anterioridad al 20 de abril de 2023, tuvieran +reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 con arreglo al +procedimiento establecido en el Real Decreto 1723/1981, de 24 de julio, o en el Real +Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre, no precisarán de un nuevo reconocimiento. +Cuando se realice la revisión de dichas valoraciones, de oficio o a instancia de parte, +será cuando se aplicará lo previsto en el nuevo Real Decreto 888/2022. Véase al +respecto la disposición transitoria primera del citado Real Decreto 888/2022. + +No obstante, se considerará afectado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por +100: + +· En el caso de pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de +incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y + +· En el caso de pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de +jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +100: + +· Cuando se trate de personas cuya incapacitación haya sido declarada en virtud de +resoluciones judiciales anteriores a la Ley 8/2021 (mientras no se hubiera dictado una +nueva resolución judicial que las sustituyera por nuevas medidas adaptadas a la Ley +8/2021). + +· Cuando se trate de personas con discapacidad para las que se haya establecido la +curatela representativa en virtud de resoluciones judiciales dictadas con posterioridad a la +entrada en vigor de la Ley 8/2021 (tanto en resoluciones judiciales relativas a casos de +nuevas situaciones, como en resoluciones judiciales dictadas en sustitución de otras +resoluciones anteriores a dicha Ley 8/2021). + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley 8/2021, +de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en +el ejercicio de su capacidad jurídica, la incapacitación judicial desaparece y, en consecuencia, la figura +del incapaz, siendo sustituida por una resolución judicial que determine los actos para los que la persona +con discapacidad requiera el apoyo para el ejercicio de su capacidad jurídica. + +Dicha desaparición afecta al artículo 60.3 de la Ley del IRPF y, en el mismo sentido, al artículo 72.1 de su +Reglamento, en lo referente a la forma de acreditar un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +100. + +La necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o +para desempeñar el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte +colectivos, deberá acreditarse mediante certificado o resolución del IMSERSO o el órgano +competente de las Comunidades Autónomas en materia de valoración de las discapacidades, +basándose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoración y Orientación dependientes +de las mismas. + +El reconocimiento de uno de los grados de dependencia que contempla el artículo 26.1 de la Ley 39/2006, de +14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de +dependencia, se corresponde con otro ámbito competencial que no responde a las exigencias del artículo 72 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +del Reglamento del IRPF y, por tanto, no acredita esta. + + +### Condiciones para la aplicación del mínimo por discapacidad + +a. La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en +cuenta para la aplicación del mínimo por discapacidad se realizará atendiendo a la +situación existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre o en la fecha de fallecimiento del contribuyente si este fallece en un día distinto +del 31 de diciembre). + +Sin perjuicio de lo anterior, el mínimo por discapacidad será aplicable en los casos en que +el descendiente haya fallecido durante el período impositivo. + +b. La aplicación del mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes está +condicionada a que cada uno de ellos genere derecho a la aplicación del respectivo +mínimo, es decir, mínimo por ascendientes o mínimo por descendientes. + +c. Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por +discapacidad respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se +prorrateará entre ellos por partes iguales. + +No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el +ascendiente o descendiente, la aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más +cercano, salvo que estos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a +8.000 euros, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente grado. + +d. No procederá la aplicación de estos mínimos cuando los ascendientes o +descendientes presenten declaración por el IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Cuadro-resumen del mínimo personal, por descendientes, por ascendientes y por discapacidad + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo del contribuyente5.550 euros anuales, en general. + 1.150 euros anuales, si tiene más de 65 años. + 1.400 euros anuales, si tiene más de 75 años.
Discapacidad del contribuyente:
· 3.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o mayor del 33 por 100.
· 9.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o superior al 65 por 100.
+ 3.000 euros anuales, si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o tiene un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
Mínimo por descendientes· 2.400 euros anuales por el 1º.
· 2.700 euros anuales por el 2º. · 4.000 euros anuales por el 3º. · 4.500 euros anuales por el 4° y siguientes.
+ 2.800 euros anuales, por descendiente menor de tres años.
(*) En caso de fallecimiento del descendiente 2.400 euros.
Discapacidad del descendiente:
· 3.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o mayor del 33 por 100. · 9.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o superior al 65 por 100.
+ 3.000 euros anuales, si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o tiene un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
Mínimo por ascendientes1.150 euros anuales por cada ascendiente + 1.400 euros anuales, si tiene más de 75 años.
(*) En caso de fallecimiento del ascendiente 1.150 euros.
Discapacidad del ascendiente:
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· 3.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o mayor del 33 por +100. + +· 9.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o superior al 65 por +100. + +\+ 3.000 euros anuales, si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida +o tiene un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + + +# Importes del mínimo personal y familiar aprobados por las Comunidades Autónomas para el cálculo del gravamen autonómico + +En uso de la competencia normativa que les atribuye el artículo 46.1 a) de la Ley 22/2009, de +18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades +Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican +determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre), las siguientes Comunidades +Autónomas han aprobado incrementos del importe del mínimo personal y familiar: + + +## Comunidad Autónoma de Andalucía: Importes del mínimo personal y familiar + + +### Normativa: Art. 23 bis Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Se establecen los siguientes importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes, +por ascendientes y por discapacidad, que deben aplicar los contribuyentes residentes en el +territorio de la Comunidad Autónoma de Andalucía para el cálculo del gravamen autonómico: + + +### Mínimo del contribuyente + +· 5.790 euros anuales con carácter general. + +· Más 1.200 euros anuales por contribuyente mayor de 65 años. + +· Adicionalmente 1.460 euros anuales por contribuyente mayor de 75 años. + + +### Mínimo por descendientes + +· 2.510 euros anuales por el primer descendiente. + +· 2.820 euros anuales por el segundo. + +· 4.170 euros anuales por el tercero. + +· 4.700 euros anuales por el cuarto y siguientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando un descendiente sea menor de tres años, la cuantía que corresponda al mínimo por +descendientes, de las indicadas anteriormente, se aumentará en 2.920 euros anuales. + + +### Mínimo por ascendientes + +· 1.200 euros anuales por cada ascendiente de edad superior a 65 años o con +discapacidad cualquiera que sea su edad. + +· Más 1.460 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años. + + +### Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes + +· 3.130 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100. + +· 9.390 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Más 3.130 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente que +acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por ciento. + + +# Comunidad Autónoma de las Illes Balears: Importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes y por discapacidad + +Normativa: Art. 2 Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos Cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Atención: téngase en cuenta que los siguientes importes de los mínimos autonómicos +por descendientes y ascendientes de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears no +serán aplicables por los contribuyentes que hayan fallecido con anterioridad al 26 de +noviembre de 2023. Para estos últimos consúltese este mismo apartado del Manual de +IRPF 2022. + +El artículo primero de la Ley 11/2023, de 23 de noviembre, ha modificado con efectos de +fecha 26 de noviembre de 2023 el artículo 2 del Decreto legislativo 1/2014, de 6 de junio, +estableciendo los siguientes importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes, +por ascendientes y por discapacidad, que deben aplicar los contribuyentes residentes en el +territorio de la Comunidad de las Illes Balears para el cálculo del gravamen autonómico: + + +## Mínimo del contribuyente mayor de 65 años + +· 6.105 euros anuales por importe del mínimo por contribuyente general + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Más 1.265 euros anuales por contribuyente mayor de 65 años. + +· Adicionalmente 1.540 euros anuales por contribuyente mayor de 75 años. + + +### Mínimo por el segundo, el mínimo por el tercero y el mínimo por el cuarto y siguientes descendientes + +· 2970 euros anuales por el segundo descendiente. + +· 4.400 euros anuales por el tercer descendiente. + +· 4.950 euros anuales por el cuarto descendiente y siguientes. + + +## Mínimo por ascendientes + +· 1.265 euros anuales por cada ascendiente de más de 65 años o con discapacidad. + +· Más 1.540 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años. + + +### Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes + +· 3.300 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100. + +· 9.900 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Más 3.300 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente que +acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por ciento. + + +### Incremento en concepto de gastos de asistencia: 3.300 euros + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grado de discapacidadDiscapacidadGastos asistenciaTotal
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 1003.300----3.300
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida3.3003.3006.600
Igual o superior al 65 por 1009.9003.30013.200
+ + +# Comunidad de Castilla y León: Importes del mínimo personal y familiar + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Normativa: Art. 1 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Se establece los mismos importes del mínimo del contribuyente, por descendientes y +ascendientes y por discapacidad que fijan los artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF, sin +que se haya producido incremento o disminución alguna en su cuantía de acuerdo con lo +previsto en el artículo 46.1 a) Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el +sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con +Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de +diciembre). + + +# Comunidad Autónoma de Galicia: Importes del mínimo personal y familiar + + +## Normativa: Art. 4 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Se establecen los siguientes importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes, +por ascendientes y por discapacidad, que deben aplicar los contribuyentes residentes en el +territorio de la Comunidad Autónoma de Galicia para el cálculo del gravamen autonómico: + + +### Mínimo del contribuyente + +· 5.789 euros anuales con carácter general. + +· Más 1.199 euros anuales por contribuyente mayor de 65 años. + +· Adicionalmente 1.460 euros anuales por contribuyente mayor de 75 años. + + +### Mínimo por descendientes + +· 2.503 euros anuales por el primer descendiente. + +· 2.816 euros anuales por el segundo. + +· 4.172 euros anuales por el tercero. + +· 4.694 euros anuales por el cuarto y siguientes. + +Cuando un descendiente sea menor de tres años, la cuantía que corresponda al mínimo por +descendientes, de las indicadas anteriormente, se aumentará en 2.920 euros anuales. + + +### Mínimo por ascendientes + +· 1.199 euros anuales por cada ascendiente mayor de 65 años o con discapacidad +cualquiera que sea su edad. + +· Más 1.460 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes + +· 3.129 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100. + +· 9.387 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Más 3.129 euros anuales en concepto de gastos de asistencia por cada contribuyente, +ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o +movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. + + +#### Comunidad de Madrid: Importes del mínimo personal y familiar + +Normativa: Arts. 2, 2 bis, 2 ter y 2 quater Texto Refundido de las disposiciones legales +de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Atención: téngase en cuenta que, con efectos desde el 1 de enero de 2023, el artículo +único, apartados Dos a Cinco, de la Ley 13/2023, de 15 de diciembre (BOCM 21-12- +2023) ha modificado los articulos 2, 2 bis, 2 ter y 2 quater del Texto Refundido de las +disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el +Estado para establecer las cuantías autonómicas correspondientes a los mínimos del +contribuyente, por descendientes, por ascendientes y por discapacidad. + +Se establecen los siguientes importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes, +por ascendientes y por discapacidad, que deben aplicar los contribuyentes residentes en el +territorio de la Comunidad Autónoma de Madrid para el cálculo del gravamen autonómico: + + +##### Mínimo del contribuyente + +· 5.956,65 euros anuales con carácter general + +· Más 1.234,26 euros anuales por contribuyente mayor de 65 años. + +· Adicionalmente, 1.502,58 euros anuales por contribuyente mayor de 75 años. + + +##### Mínimo por descendientes + +· 2.575,85 euros anuales por el primer descendiente. + +· 2.897,83 euros anuales por el segundo. + +· 4.400 euros anuales por el tercero. + +· 4.950 euros anuales por el cuarto y siguientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando un descendiente sea menor de tres años, la cuantía que corresponda al mínimo por +descendientes, de las indicadas anteriormente, se aumentará en 3.005,16 euros anuales. + + +### Mínimo por ascendientes + +· 1.234,26 euros anuales. + +· Más 1.502,58 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años. + + +#### Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes + +· 3.219,81 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100. + +· 9.659,44 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Más 3.219,81 euros anuales en concepto de gastos de asistencia por cada +contribuyente, ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras +personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +ciento. + + +#### Comunidad Autónoma de La Rioja: Importes del mínimo por discapacidad de descendientes + + +##### Normativa: Art. 31 bis Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos propios y tributos cedidos + +Se establecen los siguientes importes del mínimo por discapacidad de descendientes que +deben aplicar los contribuyentes residentes en el territorio de la Comunidad Autónoma de La +Rioja para el cálculo del gravamen autonómico: + + +##### Cuantías aplicables + +· 3.300 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual o +superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. + +· 9.900 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual o +superior al 65 por 100. + +Importante: la cuantía del concepto "gastos de asistencia" no se modifica por lo que el +incremento por cada descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o +movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento será de +3.000 euros, cantidad fijada en el artículo 60.2 de la Ley del IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunitat Valenciana: Importes del mínimo personal y familiar + +Normativa: Art 2 bis Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Se establecen los siguientes importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes, +por ascendientes y por discapacidad, que deben aplicar los contribuyentes residentes en el +territorio de la Comunitat Valenciana para el cálculo del gravamen autonómico: + + +## Mínimo del contribuyente + +· 6.105 euros anuales con carácter general. + +· Más 1.265 euros anuales por contribuyente mayor de 65 años. + +· Adicionalmente, 1.540 euros anuales por contribuyente mayor de 75 años. + + +## Mínimo por descendientes + +· 2.640 euros anuales por el primer descendiente. + +· 2.970 euros anuales por el segundo. + +· 4.400 euros anuales por el tercero. + +· 4.950 euros anuales por el cuarto y siguientes. + +Cuando un descendiente sea menor de tres años, la cuantía que corresponda al mínimo por +descendientes, de las indicadas anteriormente, se aumentará en 3.080 euros anuales. + + +## Mínimo por ascendientes + +· 1.265 euros anuales. + +· Más 1.540 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años. + + +### Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes + +· 3.300 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente,cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100. + +· 9.900 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Más 3.300 euros anuales en concepto de gastos de asistencia por cada contribuyente, +ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o +movilidad reducida y con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Cuadro comparativo de los importes de los mínimos personales y familiares, estatal y autonómicos para 2023 + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Importes del mínimo personal y familiarMínimo por contribuyenteMínimo por descendientesMínimo por ascendientesMínimo por discapacidad del contribuyente, descendientes y ascendientes
Estatal5.550 euros anuales, en· 2.400 euros anuales por el 1º. · 2.700 euros1.150 euros anuales por cada ascendiente de más de 65 años o con· 3.000 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
general.
+ 1.150 euros anuales, mayoranuales por el 2º. · 4.000 euros anuales por el 3º. · 4.500 eurosdiscapacidad. + 1.400 euros anuales, si tiene más de 75 años.· 9.000 euros anuales, si el
de 65 años.grado de discapacidad= o > al 65%.
+ 1.400 euros anuales
adicionales,anuales por el 4º y siguientes.(*) En caso de fallecimiento del ascendiente 1.150 euros.+ 3.000 euros
mayor de 75 años.anuales, si necesita ayuda
+ 2.800 euros anuales, por descendiente menor de tres años.de terceras personas o movilidad reducida o un grado de
(*) En caso de fallecimiento del descendiente 2.400 euros.discapacidad = o > al 65%.
C.A Andalucía5.790 euros anuales, en general.· 2.510 euros anuales por el 1º. · 2.820 euros1.200 euros anuales por cada ascendiente mayor de 65 años o con· 3.130 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
+ 1.200 euros anuales, mayoranuales por el 2º.discapacidad.· 9.390 euros anuales, si el
de 65 años.· 4.170 euros anuales por el 3º. · 4.700 euros+ 1.460 euros anuales, mayor de 75 años.grado de discapacidad= o > al 65%.
+ 1.460 euros anuales
adicionales, mayor de 75 años.anuales por el 4º y siguientes.+ 3.130 euros anuales, si necesita ayuda
+ 2.920 euros anuales, por descendiente menor de tres años.de terceras personas o movilidad reducida o un
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
grado de discapacidad = o > al 65%.
C.A Illes Balears5.550 euros anuales, en general.· 2.400 euros anuales por el 1º. · 2.970 euros anuales por el 2º. · 4.400 euros anuales por el 3º. · 4.950 euros anuales por el 4º y siguientes.1.265 euros anuales por cada ascendiente de más de 65 años o con discapacidad.· 3.300 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
6.105 euros anuales si tiene más de 65 años + 1.265 euros+ 1.540 euros anuales, si tiene más de 75 años.· 9.900 euros anuales, si el grado de discapacidad= o > al 65%. + 3.300 euros anuales, si
anuales, mayor de 65 años
+ 1.540 euros anuales adicionales, mayor de 75 años.+ 2.800 euros anuales, por descendiente menor de tres años.necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad = o > al 65%.
Comunidad Castilla y Leónigual que los mínimos estatales.igual que los mínimos estatales.igual que los mínimos estatales.igual que los mínimos estatales.
C.A Galicia5.789 euros anuales, en general. + 1.199 euros anuales, si es· 2.503 euros anuales por el 1º. · 2.816 euros anuales por el 2º. · 4.172 euros anuales por el 3º.1.199 euros anuales por cada ascendiente mayor de 65 años o con discapacidad.· 3.129 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
· 9.387 euros anuales, si el
mayor de 65 años.+ 1.460 euros anuales, si tiene más de 75 años.grado de discapacidad= o > al 65%.
+ 1.460 euros anuales adicionales, si· 4.694 euros anuales por el 4º y siguientes. + 2.920 euros anuales, por descendiente menor de tres años.+ 3.129 euros anuales, si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad = o > al 65%.
es mayor de 75 años.
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Comunidad Madrid5.956,65 euros anuales, en general.· 2.575,85 euros anuales por el 1º. · 2.897,83 euros1.234,26 euros anuales por cada ascendiente de más de 65 años o con· 3.219,81 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
+ 1.234,26 euros anuales,anuales por el 2º.discapacidad.· 9.659,44 euros anuales, si el
mayor de 65 años.· 4.400 euros anuales por el 3º.+ 1.502,58 euros anuales, mayor de 75 años.grado de discapacidad= o > al 65%.
+ 1.502,58· 4.950 euros anuales por el 4º y siguientes. + 3.005,16 euros anuales, por descendiente menor de tres años.
euros anuales adicionales, mayor de 75 años.+ 3.219,81 euros anuales, si necesita
ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad = o > al 65%.
C.A La Riojaigual que los mínimos estatales.igual que los mínimos estatales.igual que los mínimos estatales.Solo para el caso del mínimo por descendientes:
· 3.300 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%. · 9.900 euros anuales, si el grado de discapacidad= o > al 65%.
Sin embargo, para el mínimo por contribuyentes, por descendientes y ascendientes cuando necesiten ayuda de terceras personas o tengan movilidad reducida o un grado de discapacidad = o > al 65%:
+ 3.000 euros anuales.
Comunitat Valenciana6.105 euros anuales, en general.· 2.640 euros anuales por el 1º. · 2.970 euros1.265 euros anuales por cada ascendiente de más de 65 años o con· 3.300 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
+ 1.265 euros anuales, mayor de 65 años. + 1.540 euros anuales adicionales, mayor de 75 años.anuales por el 2º.discapacidad.· 9.900 euros anuales, si el grado de discapacidad= o > al 65%.
· 4.400 euros anuales por el 3º. · 4.950 euros anuales por el 4º y siguientes. + 3.080 euros anuales, por descendiente menor de tres años.+ 1.540 euros anuales, mayor de 75 años.
+ 3.300 euros anuales, si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad = o > al 65%.
+ + +# Ejemplos prácticos + +A continuación, se exponen una serie de ejemplos demostrativos del procedimiento de +cálculo y aplicación de los importes del mínimo personal y familiar, tanto en los casos en +que corresponde aplicar los importes fijados en los artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley +del IRPF como en los supuestos en que corresponda aplicar importes incrementados +por tratarse de contribuyentes que residen en alguna de las Comunidades Autónomas +que han ejercido las competencias normativas que les atribuye el artículo 46.1 a) de la +Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de +las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía +y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre). + + +## Ejemplo 1. Matrimonio con hijos comunes, residentes en la Comunidad Autónoma de Principado de Asturias + +El matrimonio compuesto por don A.T.C. y doña M.P.S., de 57 y 56 años de edad, +respectivamente, tienen tres hijos con los que conviven. El mayor, de 27 años, tiene +acreditado un grado de discapacidad del 33 por 100, el segundo tiene 22 años, y el tercero, +19 años. Ninguno de los hijos ha obtenido rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 +euros anuales ni ha presentado declaración del IRPF. + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar de ambos cónyuges en el supuesto de +tributación individual y de tributación conjunta de la unidad familiar a efectos del cálculo del +gravamen estatal y del gravamen autonómico. + +Solución: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Nota previa: dado que la Comunidad Autónoma de Principado de Asturias no ha ejercido +competencias normativas en la regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, el +importe de este determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe utilizarse +para el cálculo tanto del gravamen estatal como del gravamen autonómico + + +### 1. Tributación individual de don A.T.C .: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral5.550
Total mínimo por contribuyente5.550Total mínimo por contribuyente5.550
Mínimo por descendientesHijo 1º (27 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (27 años) (50% s/2.400)1.200
Hijo 2° (22 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2º (22 años) (50% s/2.700)1.350
Hijo 3º (19 años) (50% s/4.000)2.000Hijo 3° (19 años) (50% s/4.000)2.000
Total mínimo por descendientes4.550Total mínimo por descendientes4.550
Mínimo por discapacidadHijo 1º (27 años) (50% s/3.000)1.500Mínimo por discapacidadHijo 1º (27 años) (50% s/3.000)1.500
Total mínimo personal y familiar11.600Total mínimo personal y familiar11.600
+ + +### 2. Tributación individual de doña M.P.S .: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral5.550
Total mínimo por contribuyente5.550Total mínimo por contribuyente5.550
Mínimo por descendientesHijo 1° (27 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (27 años) (50% s/2.400)1.200
Hijo 2° (22 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2° (22 años) (50% s/2.700)1.350
Hijo 3º (19 años)2.000Hijo 3º (19 años)2.000
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
(50% s/4.000)(50% s/4.000)
Total mínimo por descendientes4.550Total mínimo por descendientes4.550
Mínimo por discapacidadHijo 1º (27 años) (50% s/3.000)1.500Mínimo por discapacidadHijo 1º (27 años) (50% s/3.000)1.500
Total mínimo personal y familiar11.600Total mínimo personal y familiar11.600
+ + +#### 3. Tributación conjunta de la unidad familiar: (1) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral5.550
Total mínimo por contribuyente5.500Total mínimo por contribuyente5.550
Mínimo por descendientesHijo 1º (27 años)2.400Mínimo por descendientesHijo 1º (27 años)2.400
Hijo 2° (22 años)2.700Hijo 2° (22 años)2.700
Hijo 3º (19 años)4.000Hijo 3º (19 años)4.000
Total mínimo por descendientes9.100Total mínimo por descendientes9.100
Mínimo por discapacidadHijo 1º (27 años)3.000Mínimo por discapacidadHijo 1° (27 años)3.000
Total mínimo personal y familiar17.650Total mínimo personal y familiar17.650
+ + +Nota al ejemplo: + +(1) Con independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar, el mínimo del contribuyente es, +en todo caso, de 5.550 euros anuales. No obstante, en la tributación conjunta de la unidad familiar podrá +reducirse la base imponible en 3.400 euros anuales con carácter previo a las reducciones legalmente +establecidas. Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en que se comentan las reducciones de la base +imponible general y del ahorro. (Volver) + + +# Ejemplo 2. Pareja de hecho con hijos comunes, residentes en la Comunitat Valenciana + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Don A.S.T. y doña M.V.V., conviven sin existencia de vínculo matrimonial y tienen en +común tres hijos que conviven con ellos y cuyas edades son 18, 12 y 6 años, +respectivamente. El hijo menor ha obtenido 4.050 euros de rendimientos del capital +mobiliario procedentes de una cartera de valores donada por su abuelo materno al nacer. +Los restantes hijos no han obtenido rentas en el ejercicio. + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar de ambos contribuyentes en el +supuesto de tributación individual y de tributación conjunta a efectos del cálculo del +gravamen estatal y del gravamen autonómico. + +Solución: + +Nota previa: la Comunitat Valenciana ha ejercido competencias normativas en la +regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, incrementando los importes de +los mínimos personales y familiares fijados en la Ley del IRPF. + + +## 1. Tributación individual del padre (don A.S.T.) y de la madre (doña M.V.V.): + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral6.105
Total mínimo por contribuyente5.550Total mínimo por contribuyente6.105
Mínimo por descendientesHijo 1º (18 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1° (18 años) (50% s/2.640)1.320
Hijo 2° (12 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2° (12 años) (50% s/2.970)1.485
Hijo 3º (6 años)(1)0Hijo 3° (6 años)(1)0
Total mínimo por descendientes2.550Total mínimo por descendientes2.805
Total mínimo personal y familiar8.100Total mínimo personaly familiar8.910
+ + +Nota al ejemplo: + +(1) El hijo de menor edad está obligado a presentar declaración del IRPF por razón de las rentas obtenidas en el +ejercicio (rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención no exentos por importe superior a 1.600 euros +anuales). + +Al optar por tributar de forma individual el padre y la madre, el hijo de menor edad deberá presentar también su +propia declaración individual del IRPF. Además, al presentar declaración individual del IRPF con rentas +superiores a 1.800 euros, no dará derecho a ninguno de sus padres a la aplicación del mínimo por descendientes +en sus respectivas declaraciones. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Debe notarse que en la declaración individual del hijo de menor edad (hijo 3), deberá figurar en concepto de +mínimo del contribuyente la cantidad de 5.550 euros (mínimo del contribuyente estatal) y 6.105 euros (mínimo del +contribuyente autonómico). (Volver mínimo estatal) (Volver mínimo autonómico) + + +# 2. Tributación conjunta del padre o de la madre con los hijos menores de edad: (2) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral6.105
Total mínimo por contribuyente5.550Total mínimo por contribuyente6.105
Mínimo por descendientesHijo 1º (18 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (18 años) (50% s/2.640)1.320
Hijo 2° (12 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2º (12 años) (50% s/2.970)1.485
Hijo 3º (6 años)4.000Hijo 3º (6 años)4.400
Total mínimo por descendientes6.550Total mínimo por descendientes7.205
Total mínimo personal y familiar12.100Total mínimopersonal y familiar13.310
+ + +Nota al ejemplo: + +(2) Al no existir vínculo matrimonial entre los padres, la unidad familiar pueden formarla, a su elección, el padre o +la madre con los dos hijos menores de edad (hijos 2º y 3º), sin que sea posible, a efectos fiscales, que ambos +progenitores con los citados hijos formen una única unidad familiar. + +El Mínimo del contribuyente aplicable en la tributación conjunta del padre o la madre con los hijos menores de +edad, es de 5.550 euros anuales (mínimo estatal) y 6.105 euros (mínimo autonómico para residentes en la +Comunitat Valenciana). + +Asimismo, al convivir el padre y la madre con los hijos que forman parte de la unidad familiar no resulta aplicable +la reducción de la base imponible de 2.150 euros anuales a que se refiere el artículo 84 de la Ley del IRPF. +Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en el que se comenta las reducciones de la base imponible +general y del ahorro. + +Por su parte, en el supuesto de tributación conjunta del padre o la madre con los hijos menores de edad (hijos 2º +y 3º), el mínimo por descendientes debe distribuirse por partes iguales entre los padres con quienes conviven los +descendientes que no tengan rentas superiores a 1.800 euros, aunque uno de ellos tribute conjuntamente con los +hijos. Esta es la razón por la que el mínimo por descendientes correspondiente al hijo de menor edad (hijo 3), con +rentas superiores a 1.800 euros, corresponde íntegramente al padre o la madre con quien tributa conjuntamente. +En consecuencia, el otro progenitor no tendrá derecho a la aplicación del Mínimo por descendientes por dicho +hijo. + +El mínimo por descendientes correspondiente al hijo 1º, que por ser mayor de edad no forma parte de la unidad +familiar, también corresponde a ambos padres por partes iguales. En este caso, se aplica el importe aprobado por +la Comunitat Valenciana, que modifica el importe correspondiente al mínimo por descendientes. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## 3. Tributación individual del otro progenitor: (3) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral6.105
Total mínimo por contribuyente5.550Total mínimo por contribuyente6.105
Mínimo por descendientesHijo 1° (18 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (18 años) (50% s/2.640)1.320
Hijo 2° (12 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2º (12 años) (50% s/2.970)1.485
Hijo 3º (6 años)0Hijo 3º (6 años)0
Total mínimo por descendientes2.550Total mínimo por descendientes2.805
Total mínimo personal y familiar8.100Total mínimo personaly familiar8.910
+ + +Nota al ejemplo: + +(3) El otro progenitor en su declaración individual únicamente tiene derecho a aplicar la mitad del mínimo por +descendientes correspondientes a los hijos 1. y 2, al no tener ninguno de ellos rentas superiores a 1.800 euros. A +este respecto, en la determinación del mínimo por descendientes se ha aplicado, nuevamente, el importe +aprobado por la Comunitat Valenciana, que modifica el importe correspondiente al mínimo por +descendientes. (Volver) + + +## Ejemplo 3. Matrimonio con el que convive un nieto y el padre de uno de los cónyuges, residentes en la Comunidad Autónoma de Aragón + +Don S.C.B. y doña B.T.L. son matrimonio. El marido, de 67 años de edad, tiene acreditado +un grado de discapacidad del 33 por 100. La mujer, de 65 años de edad, no trabaja fuera +del hogar familiar. + +El matrimonio tiene tres hijos que conviven con ellos: el hijo mayor, de 28 años, tiene +acreditado un grado de discapacidad del 65 por 100. El hijo mediano, de 23 años, es +estudiante. La hija menor, de 20 años, tiene un hijo de un año. Ninguno de ellos ha +obtenido rentas en el ejercicio superiores a 8.000 euros, ni presentado declaración por el +IRPF. + +En el domicilio del matrimonio convive también el padre del marido, de 95 años de edad, +que tiene acreditado un grado de discapacidad del 65 por 100 y cuyas rentas derivadas +exclusivamente de una pensión de jubilación ascienden en el presente ejercicio a 7.500 +euros anuales. Por el ejercicio 2023 no ha presentado declaración por el IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar del matrimonio en el supuesto +de tributación conjunta de la unidad familiar a efectos del cálculo del gravamen estatal y del +gravamen autonómico. + +Solución: + +Nota previa: dado que la Comunidad Autónoma de Aragón no ha ejercido competencias +normativas en la regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, el importe de +este determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe utilizarse para el cálculo +tanto del gravamen estatal como del gravamen autonómico. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral5.550
Incremento por edad superior a 65 años del marido1.150Incremento por edad superior a 65 años del marido1.150
Incremento por edad superior a 65 años de la mujer1.150Incremento por edad superior a 65 años de la mujer1.150
Total mínimo por contribuyente7.850Total mínimo por contribuyente7.850
Mínimo por descendientesHijo 1º (28 años)2.400Mínimo por descendientesHijo 1º (28 años)2.400
Hijo 2° (23 años)2.700Hijo 2° (23 años)2.700
Hijo 3º (20 años)4.000Hijo 3° (6 años)4.000
Nieto 4° (1 año)4.500Nieto 4° (1 año)4.500
Incremento por descendiente menor de tres años2.800Incremento por descendiente menor de tres años2.800
Total mínimo por descendientes16.400Total mínimo por descendientes16.400
Mínimo por ascendientes (1)Padre de Don S.C.B. (95 años)2.550Mínimo por ascendientes (1)Padre de Don S.C.B. (95 años)2.550
Mínimo por discapacidadDel contribuyente (Don S.C.B. con un grado del 33%)3.000Mínimo por discapacidadDel contribuyente (Don S.C.B. con un grado del 33%)3.000
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Del descendiente (Hijo 1º con un grado del 65%)9.000Del descendiente (Hijo 1º con un grado del 65%)9.000
Del ascendiente (con un grado del 65%)9.000Del ascendiente (con un grado del 65%)9.000
Incremento en concepto de gastos de asistencia del descendiente3.000Incremento en concepto de gastos de asistencia del descendiente3.000
Incremento en concepto de gastos de asistencia del ascendiente3.000Incremento en concepto de gastos de asistencia del ascendiente3.000
Total mínimo por discapacidad27.000Total mínimo por discapacidad27.000
Total mínimo personal y familiar (2)53.800Total mínimopersonal y familiar (2)53.800
+ + +Nota al ejemplo: + +(1) 1.150 euros por mayor de 65 años + 1.400 por mayor de 75 años = 2.550 euros (Volver mínimo estatal) (Volver +mínimo autonómico) + +(2) También podrá aplicarse en la declaración conjunta de la unidad familiar una reducción de la base imponible de +3.400 euros anuales, con carácter previo a las reducciones legalmente establecidas. Véase, a este respecto, el +Capítulo 13 anterior en el que se comentan las reducciones de la base imponible general y del ahorro. (Volver +mínimo estatal) (Volver mínimo autonómico) + + +# Ejemplo 4. Matrimonio con hijos comunes y ascendientes que conviven con ellos, residentes en la Comunidad Autónoma de Andalucía + +El matrimonio formado por don T.V.Z y doña M.G.M., de 46 y 50 años de edad, +respectivamente. Doña M.G.M. tiene reconocido un grado de discapacidad del 34 por 100. + +Con el matrimonio conviven sus dos hijos. El mayor tiene 15 años y el segundo 10 años. +Ambos son estudiantes, y dependen económicamente de ellos. + +En el domicilio del matrimonio viven también los padres de doña M.G.M. La madre, de 70 +años de edad, obtienen rentas que proceden exclusivamente de una pensión contributiva +por incapacidad permanente absoluta que percibe de la Seguridad Social, sin que tenga el + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +correspondiente certificado de discapacidad emitido por el organismo correspondiente. El +padre, de 77 años,pensionista, han percibido en 2023 rendimientos del trabajo que +asciende a 22.800 euros + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar de ambos cónyuges en el supuesto de +tributación individual y de tributación conjunta de la unidad familiar a efectos del cálculo del +gravamen estatal y del gravamen autonómico. + +Solución: + +Nota previa: la Comunidad Autónoma de Andalucía ha ejercido competencias normativas +en la regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, incrementando los importes +de los mínimos personales y familiares fijados en la Ley del IRPF. + + +## 1. Tributación individual de don T.V.Z: (1) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyente5.550Mínimo del contribuyente5.790
Mínimo por descendientesHijo 1º (15 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (15 años) (50% s/2.510)1.255
Hijo 2º (10 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2º (10 años) (50% s/2.820)1.410
Total mínimo por descendientes2.550Total mínimo por descendientes2.665
Total mínimo personal y familiar8.100Total mínimo personal y familiar8.455
+ + +Nota al ejemplo: + +(1) Tanto en la determinación del mínimo por contribuyente como por descendientes se han aplicado los importes +autonómicos establecidos en el artículo 23 bis de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la +Comunidad Autónoma de Andalucía. Además, don T.V.Z no aplica el mínimo por ascendientes.(Volver) + + +### 2. Tributación individual de doña M.G.M .: (2) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyente5.550Mínimo del contribuyente5.790
Mínimo por descendientesHijo 1º (15 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1° (15 años) (50% s/2.510)1.255
Hijo 2° (10 años)1.350Hijo 2° (10 años)1.410
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
(50% s/2.700)(50% s/2.820)
Total mínimo por descendientes2.550Total mínimo por descendientes2.665
Mínimo por ascendientesMadre de doña M.G.M (70 años)1.150Mínimo por ascendientesMadre de doña M.G.M (70 años)1.200
Mínimo por discapacidadDel contribuyente (doña M.G.M. con un grado del 34%)3.000Mínimo por discapacidadDel contribuyente (doña M.G.M. con un grado del 34%)3.130
Del ascendiente (se le reconoce un grado del 33% por pensión de incapacidad permanente absoluta de S.Social)3.000Del ascendiente (se le reconoce un grado del 33% por pensión de incapacidad permanente absoluta de S.Social)3.130
Total mínimo por discapacidad6.000Total mínimo por discapacidad6.260
Total mínimo personal y familiar15.250Total mínimo personaly familiar15.915
+ + +Nota al ejemplo: + +(2) Tanto en el mínimo por contribuyente, por descendientes y por ascendiente como en el mínimo por +discapacidad, del contribuyente y ascendiente, se han aplicado los importes autonómicos establecidos en el +artículo 23 bis de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de +Andalucía. + +Respecto al mínimo por ascendientes, ha de tenerse en cuenta que la pensión por incapacidad permanente +absoluta que percibe la madre de doña M.G.M. está exenta de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 7.f) de la +Ley IRPF y que, por ello, al ser su única renta cumple con el requisito de no haber obtenido en el ejercicio rentas +superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las exentas del impuesto, y, también con el requisito de no presentar +en el ejercicio declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. Sin embargo, el padre superaría el nivel +de renta exigido para la aplicación del mínimo por ascendientes. + +Por otra parte, respecto al mínimo por discapacidad por ascendiente correspondiente a la madre de doña M.G.M., +si bien la manera de acreditar el grado de discapacidad es a través de los certificados expedidos por el Instituto +de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano competente de las Comunidades Autónoma, el artículo 60 de la +Ley de IRPF considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33% en el caso de los +pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, +absoluta o gran invalidez, por lo que procede su aplicación reconociendo una discapacidad del 33%. (Volver) + + +## 1. Tributación conjunta de la unidad familiar (3) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyente5.550Mínimo del contribuyente5.790
Mínimo por descendientesHijo 1º (15 años)2.400Mínimo por descendientesHijo 1º (15 años)2.510
Hijo 2° (10 años)2.700Hijo 2° (10 años)2.820
Total mínimo por descendientes5.100Total mínimo por descendientes5.330
Mínimo por ascendientesMadre de doña M.G.M (70 años)1.150Mínimo por ascendientesMadre de doña M.G.M (70 años)1.200
Mínimo por discapacidadDel contribuyente (doña M.G.M. con un grado del 34%)3.000Mínimo por discapacidadDel contribuyente (doña M.G.M. con un grado del 34%)3.130
Del ascendiente (se le reconoce un grado del 33% por pensión de incapacidad permanente absoluta de S.Social)3.000Del ascendiente (se le reconoce un grado del 33% por pensión de incapacidad permanente absoluta de S.Social)3.130
Total mínimo por discapacidad6.000Total mínimo por discapacidad6.260
Total mínimo personal y familiar17.800Total mínimo personal y familiar18.580
+ + +Nota al ejemplo: + +(3) Tanto en el mínimo por contribuyente, por descendientes y por ascendiente como en el mínimo por +discapacidad, del contribuyente y ascendiente, se han aplicado los importes autonómicos establecidos en el +artículo 23 bis de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. + +Asimismo, respecto al mínimo por ascendientes y por discapacidad de ascendientes téngase en cuenta lo +indicado en la nota 2. + +Finalmente, señalar que, con independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar, el mínimo +del contribuyente es, en todo caso, de 5.550 euros anuales (mínimo estatal) y 5.790 (mínimo autonómico para +residentes en la Comunidad Autónoma de Andalucía). No obstante, en la tributación conjunta de la unidad familiar +podrá reducirse la base imponible en 3.400 euros anuales con carácter previo a las reducciones legalmente +establecidas. Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en que se comentan las reducciones de la base +imponible general y del ahorro.(Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Ejemplo 5. Matrimonio con hijos comunes y no comunes, residentes en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears + +El matrimonio compuesto por don R.S.C y doña R.R.T., de 66 y 56 años de edad, +respectivamente. Don R.S.C tiene reconocido un grado de discapacidad del 33 por 100. + +Con el matrimonio conviven cuatro hijos. Dos hijos comunes, de 22 y 21 años, +respectivamente y otros dos, de 26 y 24 años, fruto de un matrimonio anterior de don +R.S.C. Ninguno de los hijos ha obtenido rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 +euros anuales ni ha presentado declaración del IRPF. + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar de ambos cónyuges en el caso de +tributación individual de cada uno de los cónyuges y en tributación conjunta de la unidad +familiar a efectos del cálculo del gravamen estatal y del gravamen autonómico. + +Solución: + +Nota previa: la Comunidad Autónoma de Illes Balears ha ejercido competencias +normativas en la regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, incrementando +en un 10 por 100 los importes correspondientes al mínimo por contribuyente mayor de 65 +años y mayor de 75 años, mínimo para el segundo, tercer y el cuarto descendientes y los +sucesivos descendientes, mínimo por ascendientes, y mínimo por discapacidad. + + +## 1. Tributación individual de don R.S.C: (1) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo delGeneral6.105
Más de 65 años1.150contribuyenteMás de 65 años1.265
Total mínimo por contribuyente6.700Total mínimo por contribuyente7.370
Mínimo por descendientesHijo 1º (24 años)2.400Mínimo por descendientesHijo 1° (24 años)2.400
Hijo 2° (22 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2° (22 años) (50% s/2.970)1.485
Hijo 3° (21 años) (50% s/4.000)2.000Hijo 3º (21 años) (50% s/4.400)2.200
Total mínimo por descendientes5.750Total mínimo por descendientes6.085
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo por discapacidadContribuyente (Don R.S.C 33%)3.000Mínimo por discapacidadContribuyente (Don R.S.C 33%)3.300
Total mínimo personal y familiar15.450Total mínimopersonal y familiar16.755
+ + +Nota al ejemplo: + +(1) En la determinación del incremento del mínimo por contribuyente mayor de 65 años, mínimo para el segundo y +tercer descendiente y el mínimo por discapacidad se ha aplicado el importe aprobado por la Comunidad +Autónoma de Illes Balears que aumenta en un 10 por 100 los importes fijados en los artículos 57, 58, 59 y 60 de +la Ley del IRPF. + +Respecto a los dos hijos del anterior matrimonio de don R.S.C. El mayor de 26 años no cumple el requisito de la +edad (menor de 25 años) por lo que no da derecho al mínimo por descendientes. Por el segundo, don R.S.C., al +ser la persona con la que dicho descendiente convive, tener este menos de 25 años y sin rentas, excluidas las +exentas, superiores a 8.000 euros anuales y no haber presentado declaración del IRPF, puede aplicar el mínimo +por descendientes en su totalidad, (Volver) + + +# 2. Tributación individual de doña R.R.T: (2) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyente5.550Mínimo del contribuyente5.550
Mínimo por descendientesHijo 1º (22 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (22 años) (50% s/2.400)1.200
Hijo 2° (21 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2º (21 años) (50% s/2.970)1.485
Total mínimo por descendientes2.550Total mínimo por descendientes2.685
Total mínimo personal y familiar8.100Total mínimo personal y familiar8.235
+ + +Nota al ejemplo: + +(2) El minimo autonómico por contribuyente al no ser doña R.R.T. mayor de 65 años es de 5.550 euros. En el +caso del mínimo para el segundo y tercer descendiente y el mínimo por discapacidad se ha aplicado el importe +aprobado por la Comunidad Autónoma de Illes Balears que aumenta en un 10 por 100 los importes fijados en los +artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF. (Volver) + +3\. Tributación conjunta de la unidad familiar (3) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico:
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral6.105
Más de 65 años1.150Más de 65 años1.265
Total mínimo por contribuyente6.700Total mínimo por contribuyente7.370
Mínimo por descendientesHijo 1º (24 años) (100% s/2.400)2.400Mínimo por descendientesHijo 1° (24 años) (100% s/2.400)2.400
Hijo 2° (22 años) (100% s/2.700)2.700Hijo 2º (22 años) (100% s/2.970)2.970
Hijo 3º (21 años) (100% s/4.000)4.000Hijo 3º (21 años) (100% s/4.400)4.400
Total mínimo por descendientes9.100Total mínimo por descendientes9.770
Mínimo por discapacidadContribuyente (Don R.S.C 33%)3.000Mínimo por discapacidadContribuyente (Don R.S.C 33%)3.300
Total mínimo personal y familiar18.800Total mínimo personal y familiar20.440
+ + +Nota al ejemplo: + +(3) En la determinación del incremento del mínimo por contribuyente mayor de 65 años, mínimo para el segundo y +tercer descendiente y el mínimo por discapacidad se ha aplicado el importe aprobado por la Comunidad +Autónoma de Illes Balears que aumenta en un 10 por 100 los importes fijados en los artículos 57, 58, 59 y 60 de +la Ley del IRPF. + +El mínimo del contribuyente del artículo 57 de la Ley del IRPF es en todo caso de 5.550 euros anuales (mínimo +estatal) y 7.370 (mínimo autonómico para residentes en Illes Baleares mayores de 65 años) con independencia +del número de integrantes de la unidad familiar. No obstante, en la tributación conjunta de la unidad familiar +puede reducirse la base imponible en 3.400 euros anuales, con carácter previo a las reducciones legalmente +establecidas. Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en el que se comentan las reducciones de la base +imponible general y del ahorro. (Volver) + + +## Ejemplo 6. Contribuyente con un hijo adoptado en el ejercicio con discapacidad, residentes en la Comunidad Autónoma de La Rioja + +Doña M.M.A., de 31 años de edad y residencia en Logroño adoptó con fecha 5 de mayo de 2023, mediante +resolución judicial que fue inscrita en el Registro Civil en noviembre de ese año, a un menor de 5 años de edad +con un grado de discapacidad del 40 por 100 que convive con ella y que no ha obtenido rentas, excluidas las +exentas, superiores a 8.000 euros anuales ni ha presentado declaración del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar en tributación conjunta a efectos del cálculo del gravamen +estatal y del gravamen autonómico. + + +## Solución: + +Nota previa: La Comunidad Autónoma de La Rioja ha ejercido competencias normativas en la regulación de las +cuantías del mínimo personal y familiar, incrementando en un 10 por 100 el importe del mínimo por discapacidad +de descendientes. + + +### Tributación conjunta de la unidad familiar (1): + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyente5.550Mínimo del contribuyente5.550
Mínimo por descendientesHijo2.400Mínimo por descendientesHijo2.400
Incremento por menor 3 años (2)2.800Incremento por menor 3 años (2)2.800
Mínimo por discapacidadHijo3.000Mínimo por discapacidadHijo (3)3.300
Total mínimo personal y familiar13.750Total mínimo personal y familiar14.050
+ + +### Notas al ejemplo: + +(1) El mínimo del contribuyente del artículo 57 de la Ley del IRPF es, en todo caso, de 5.550 euros anuales con independencia del número de +miembros integrados en la unidad familiar. No obstante, en la tributación conjunta de la unidad familiar puede reducirse la base imponible en +2.150 euros anuales, al tratarse de la segunda de las modalidades de unidad familiar a que se refiere el artículo 82 de la Ley del IRPF, con +carácter previo a las reducciones legalmente establecidas. Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en el que se comentan las +reducciones de la base imponible general y del ahorro. (Volver) + +(2) Se aplica el aumento de mínimo por descendientes menores de 3 años, de acuerdo con lo establecido en el artículo 58.2 de la Ley del IRPF +que señala que "los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se producirá, con +independencia de la edad del menor, en el período impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la +inscripción no sea necesaria, el aumento se podrá practicar en el período impositivo en que se produzca la resolución judicial o administrativa +correspondiente y en los dos siguientes". (Volver unidad familiar) (Volver incremento < 3 años) + +(3) En la determinación del mínimo por discapacidad del descendiente se ha aplicado el importe aprobado por la Comunidad Autónoma de La +Rioja que modifica el importe correspondiente al mínimo por discapacidad de descendientes. (Volver hijo) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Cuadro: Separaciones judiciales, divorcios o nulidades (con hijos): Tributación conjunta y aplicación del mínimo por descendientes + + +## Separaciones judiciales, divorcios o nulidades (con hijos): fiscalidad en el IRPF + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Declaración del IRPFHijos con los siguientes requisitosCondiciones de la resolución o del convenioQuién se lo aplica en el IRPF
Opción por tributar conjuntamente con los hijos· Hijos menores de 18 años, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivanSin guardia y custodia compartidaCorresponde al progenitor que tenga atribuida la guardia y custodia de los hijos a la fecha de devengo del impuesto, esto es, a 31 de diciembre
independientes de estos y · Hijos mayores de edad que antes del 3 de septiembre de 2021 hubieran sido declarados judicialmente incapacitados, sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. · Hijos mayores de edad para los que se haya declarado a partir del 3 de septiembre de 2021 judicialmente la curatela representativa.Con guardia y custodia compartidaLa opción por tributar conjuntamente con los hijos puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores (pero solo uno de ellos)
No obstante si fallece uno de los progenitores durante el ejercicio en un día distinto a 31 de diciembre, solo el progenitor superviviente puede presentar declaración conjunta con el descendiente.
Mínimo por descendientes· Hijos menores de 25 años · Hijos con discapacidad, cualquiera que sea su edad, Que cumplan los siguientes requisitos: 1º) Que convivan con el contribuyente o dependanConvivencia· Si la guarda y custodia es compartida, se prorrateará el mínimo entre los dos progenitores · Si la guarda y custodia no es compartida, el progenitor que tenga atribuida la guarda y custodia o una vez extinguida esta el progenitor con el que convivan los hijos tendrá derecho a la totalidad del mínimo por descendientes, salvo lo indicado en el supuesto siguiente [dependencia económica] .
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Declaración del IRPFHijos con los siguientes requisitosCondiciones de la resolución o del convenioQuién se lo aplica en el IRPF
económicamente de él 2º) Que no hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las rentas exentas del IRPF.Dependencia económica· Si la guarda y custodia no es compartida, el progenitor que sin tener asignada la guarda y custodia de los hijos y sin satisfacer anualidades por alimentos en favor de estos por decisión judicial, contribuye, no obstante, al mantenimiento económico de aquellos, tendrá derecho a la aplicación del mínimo por descendientes (dependencia económica que se asimila a convivencia), prorrateándose por partes iguales con el progenitor que tenga la guarda y custodia. · Por el contrario, los progenitores que NO convivan con los hijos, pero les presten alimentos por resolución judicial, aplicarán el régimen previsto para las anualidades por alimentos, pero NO el mínimo por descendientes.
3º) Que los hijos menores de 25 años o con discapacidad, cualquiera que sea su edad, no presenten declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.Si el hijo declara conjuntamente con uno de los padres· Si el hijo tiene rentas superiores a 1.800 euros, el progenitor con el que tribute conjuntamente se aplica todo el mínimo por descendientes y el otro en ningún caso tienen derecho al mínimo. No obstante, si fallece uno de los progenitores a lo largo del período impositivo, y las rentas del descendiente son superiores a 1.800 euros, el mínimo se prorrateará al 50 por 100 entre los dos progenitores, siempre que el progenitor fallecido a la fecha de su fallecimiento tuviese derecho al mínimo por descendientes, siendo irrelevante que el progenitor superstite tribute conjuntamente con el descendiente. · Si el hijo tiene rentas iguales o inferiores a 1.800 euros se prorrateará el mínimo en caso de guardia y custodia compartida o convivencia con los dos padres o en el caso de dependencia
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Declaración del IRPFHijos con los siguientes requisitosCondiciones de la resolución o del convenioQuién se lo aplica en el IRPF
económica salvo que el progenitor esté obligado a aplicar anualidades por alimentos.
Si el hijo declara individualmente· Si el hijo tiene rentas iguales o inferiores a 1.800 euros, los contribuyentes con derecho pueden aplicar el mínimo por descendientes, siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos. · Si las rentas son superiores a 1.800 euros, ninguno de ellos puede aplicar el mínimo por descendientes.
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras + + +### Introducción + + +#### En general + +La determinación de las cuotas íntegras del IRPF se realiza a partir de los dos componentes +en los que se divide la base liquidable del contribuyente: + +· Base liquidable general a la que se aplican los tipos progresivos de las escalas estatal y +autonómica. + +· Base liquidable del ahorro a la que se aplican los tipos de sus correspondientes escalas +estatal y autonómica. + +Sobre este esquema general se incorporan determinadas especialidades derivadas, por una parte, de la +propia naturaleza del IRPF como tributo cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas y, por otra, +del régimen liquidatorio específico asignado al mínimo personal y familiar, a las rentas exentas, excepto +para determinar el tipo de gravamen aplicable a las restantes rentas, también denominadas "rentas +exentas con progresividad" y a las anualidades por alimentos en favor de los hijos satisfechas por decisión +judicial. + + +#### Gravamen estatal y gravamen autonómico + +EI IRPF es un impuesto cedido con carácter parcial, con el limite del 50 por 100, en los +términos establecidos en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiación de las +Comunidades Autónomas, modificada, por última vez a efectos del IRPF, por la Ley Orgánica +3/2009, de 18 de diciembre (BOE de 19 de diciembre). + +Como consecuencia de la cesión del IRPF, dentro del procedimiento liquidatorio del +impuesto se distinguen dos fases: una estatal y otra autonómica. Así, tanto la base +liquidable general como la base liquidable del ahorro se someten a un gravamen estatal y a +un gravamen autonómico, que dan lugar a una cuota estatal y otra autonómica. A partir de +esta última, se determina la parte de deuda tributaria que se cede a cada Comunidad +Autónoma de régimen común. + +En lo concerniente a la cuota autonómica, cabe destacar que las Comunidades Autónomas +de régimen común pueden, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 46.1 de la Ley +22/2009, de 18 de diciembre (BOE de 19 de diciembre), asumir competencias normativas en +la determinación del importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del +gravamen autonómico y sobre la escala autonómica aplicable a la base liquidable general. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Respecto al importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del +gravamen autonómico, tanto las Comunidades Autónomas de Andalucía, de Galicia, de +Illes Balears, de La Rioja como las Comunidades de Castilla y León y de Madrid y la +Comunitat Valenciana, han aprobado los importes del mínimo personal y familiar que +deberán utilizar los contribuyentes residentes en 2023 en su territorio para el cálculo del +gravamen autonómico. Dichos importes autonómicos se comentan en el Capítulo 14. + +A la Comunidad de Castilla y León (porque sus importes no difieren) así como al resto de las Comunidades +Autónomas que no han ejercido tal competencia normativa, se les aplica los importes del mínimo personal y +familiar establecido en la Ley del IRPF. + +En cuanto a las escalas autonómicas, todas las Comunidades autónomas tienen +aprobadas, de conformidad con lo previsto en el artículo 46 de la Ley 22/2009, por la que se +regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y +Ciudades con Estatuto de Autonomía, y en el artículo 74 de la Ley del IRPF, las +correspondientes escalas autonómicas aplicables en el ejercicio 2023 que más adelante +se detallan. + +No obstante, a los contribuyentes con residencia habitual en Ceuta y Melilla les resulta +aplicable la escala autonómica recogida en el artículo 65 de la Ley del IRFF (disposición +adicional trigésima segunda Ley IRPF). + +Asimismo, en el caso de contribuyentes con residencia habitual en el extranjero por concurrir +alguna de las circunstancias a las que se refiere los artículos 8.2 y 10.1 de la Ley del IRPF, la +determinación de la cuota íntegra total presenta ciertas especialidades cuyo comentario se +realiza en un apartado específico de este Capítulo ("Gravamen aplicable a contribuyentes del +IRPF residentes en el extranjero"). + + +#### Aplicación del mínimo personal y familiar + + +##### Normativa: Arts. 63.1.2° y 74.1.2° Ley IRPF + +Con objeto de asegurar un mismo ahorro fiscal para todos los contribuyentes con igual +situación personal y familiar, cualquiera que sea su nivel de rentas, en la actual Ley del IRPF +el mínimo personal y familiar no reduce la renta del período impositivo, sino que forma parte +de la base liquidable general hasta el importe de esta última y, en su caso, de la base +liquidable del ahorro por el resto. + +La aplicación del mínimo personal y familiar y la determinación de las cuotas íntegras del +IRPF, se representan de forma gráfica en el esquema que figura en el siguiente apartado: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Esquema gráfico: Aplicación de mínimo personal y familiar y determinación de las cuotas íntegras + + +
+ +Determinación de las cuotas íntegras + +BASE LIQUIDABLE GENERAL + +BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO + +Si es positiva + +Si es negativa + +A compensar en los 4 +ejercicios siguientes + +Compensación de bases liquidables +generales negativas de los +ejercicios 2019 a 2022 + +MÍNIMO +PERSONAL +Y FAMILIAR. +GRAVAMEN +ESTATAL + +MÍNIMO +PERSONAL +Y FAMILIAR. +GRAVAMEN +AUTONÓMICO + +Remanente +no aplicado + +BASE LIQUIDABLE GENERAL +SOMETIDA A GRAVAMEN + +Remanente +no aplicado + +Escala +general + +Escala +autonómica + +Escala +general + +Escala +autonómica + +Escala +estatal + +Escala +autonómica + +Escala +general + +Escala +autonómica + +Cuota 1 + +Cuota 2 + +Cuota A + +Cuota B + +Cuota 3 + +Cuota C + +Cuota 4 + +Cuota D + +Cuota general +estatal +[1] - [3] + +Cuota general +autonómica +[2] - [4] + +Cuota del Aho- +rro estatal +[A] - [C] + +Cuota del Aho- +rro autonómica +[B] - [D] + +CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL + +CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA + +
+ + +#### Gravamen de la base liquidable general + +El gravamen de la base liquidable general del IRPF se estructura en cuatro fases: + +Fase 1ª: A la totalidad de la base liquidable general, incluida la correspondiente al importe +del mínimo personal y familiar que forma parte de la misma, se le aplican las escalas, general +y autonómica, del IRPF obteniéndose las correspondientes cuotas parciales (Cuota 1 y Cuota +2). + +Fase 2ª: A la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y +familiar estatal establecido en el IRPF se le aplica la escala general del IRPF, obteniéndose +la cuota parcial (Cuota 3). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Fase 3ª: A la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y +familiar incrementado o disminuido en los importes establecidos, en su caso, por la +Comunidad Autónoma en su normativa autonómica se le aplica la escala autonómica +correspondiente, obteniéndose la cuota parcial (Cuota 4). + +La Comunidad Autónoma de Andalucía, la Comunidad Autónoma de Galicia, la Comunidad +Autónoma de Illes Balears, la Comunidad de Madrid, la Comunidad Autónoma de La Rioja y +la Comunitat Valenciana han regulado importes del mínimo personal y familiar diferentes de +los establecidos en la Ley del IRPF. En consecuencia, los contribuyentes residentes en su +territorio deben aplicar, a efectos del gravamen autonómico (fase 3ª), los importes regulados +en la normativa de dicha Comunidad Autónoma. + +El resto de contribuyentes (incluidos los de la Comunidad de Castilla y León que ha fijado +importes para el mínimo personal y familiar de idéntica cuantía a los establecidos en la Ley +del IRPF) deben aplicar la misma cuantía del mínimo personal y familiar a efectos del +gravamen estatal (fase 2ª) y del gravamen autonómico (fase 3ª). + +Fase 4ª: A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas se calculan la cuota íntegra general +estatal (Cuota 1 menos Cuota 3) y cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 menos Cuota +4). + + +#### Gravamen de la base liquidable del ahorro + +El gravamen de la base liquidable del ahorro del IRPF se estructura en cuatro fases: + +Fase 1ª: El importe de la base liquidable del ahorro se grava a los tipos de la escala del +ahorro, estatal y autonómica, fijados para 2023, obteniéndose las correspondientes cuotas +parciales (Cuota A y Cuota B). + +Fase 2ª: La cuantía de la cuota estatal resultante de aplicar la escala a la base liquidable del +ahorro (Cuota A) se minorará, en su caso, en el importe derivado de aplicar al remanente del +mínimo personal y familiar estatal no aplicado (esto es, al exceso del citado mínimo sobre la +cuantía de la base liquidable general) la escala del ahorro estatal fijada para 2023 (Cuota C). + +Fase 3ª: La cuantía de la cuota autonómica resultante de aplicar la escala a la base +liquidable del ahorro (Cuota B) se minorará en el importe derivado de aplicar al remanente no +aplicado del mínimo personal y familiar autonómico (esto es, al exceso del citado mínimo +sobre la cuantía de la base liquidable general) la escala del ahorro autonómica fijada para +2023 (Cuota D). + +Fase 4ª: A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas se calculan la cuota íntegra del +ahorro estatal (Cuota A menos Cuota C) y cuota íntegra del ahorro autonómica (Cuota B +menos Cuota D). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Gravamen de la base liquidable general + + +#### Gravamen estatal + + +##### Normativa: Art. 63.1.1º Ley IRPF + +La base liquidable general del contribuyente debe ser gravada a los tipos que se indican en la +escala general del IRPF que a continuación se reproduce: + +Escala aplicable con independencia de su lugar de residencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta eurosCuota íntegra eurosResto base liquidable hasta eurosTipo aplicable Porcentaje
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7515.000,0015,00
35.200,004.362,7524.800,0018,50
60.000,008.950,75240.00022,50
300.000,0062.950,75En adelante24,50
+ + +La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base +liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar esta misma escala. + + +#### Tipo medio de gravamen general estatal + + +##### Normativa: Art. 63.2 Ley IRPF + +Se entiende por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el +cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicación de la anterior escala entre la +base liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresará con dos +decimales sin redondeo. + + +#### Gravamen autonómico + + +##### Normativa: Art. 74.1.1º y 2 Ley IRPF + +A la base liquidable general se le aplicarán los tipos de la escala autonómica del IRPF que, +conforme a lo previsto en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiación de +las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +hayan sido aprobadas por la Comunidad Autónoma. + +La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base +liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar que resulte de los +incrementos o disminuciones a que se refiere el artículo 56.3 de la Ley del IRPF, la escala +autonómica aprobada por cada Comunidad Autónoma. + + +#### Tipo medio de gravamen general autonómico + + +##### Normativa: Art. 74.2 Ley IRPF + +Se entiende por tipo medio de gravamen general autonómico el derivado de multiplicar por +100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicación de la escala autonómica +que corresponda entre la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general +autonómico se expresará con dos decimales sin redondeo. + +Para el ejercicio 2023 cada contribuyente deberá aplicar la escala autonómica que +corresponda de las que a continuación se transcriben: + + +#### Comunidad Autónoma de Andalucía + + +##### Normativa: Art. 23 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0013.000,009,50%
13.000,001.235,008.100,0012,00%
21.100,002.207,0014.100,0015,00%
35.200,004.322,0024.800,0018,50%
60.000,008.910,00En adelante22,50%
+ + +##### Comunidad Autónoma de Aragón + +Normativa: Art. 110-1 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad +Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2005, de 26 de septiembre + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0013.072,509,50
13.072,501.241,898.137,5012,00
21.210,002.218,3915.750,0015,00
36.960,004.580,8915.540,0018,50
52.500,007.455,797.500,0020,50
60.000,008.993,2920.000,0023,00
80.000,0013.593,2910.000,0024,00
90.000,0015.993,2940.000,0025,00
130.000,0025.993,29en adelante25,50
+ + +Nota: téngase en cuenta que el artículo 64.Uno de la Ley 17/2023, de 22 de diciembre, de Presupuestos de la +Comunidad Autónoma de Aragón para el ejercicio 2024 (BOA de 29 de diciembre), ha modificado, con efectos 1 de +enero de 2023, la escala autonómica prevista en el artículo 110-1 del Texto Refundido + + +#### Comunidad Autónoma del Principado de Asturias + +Normativa: Art. 2 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,0010,00
12.450,001.245,005.257,2012,00
17.707,201.875,8615.300,0014,00
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
33.007,204.017,8620.400,0018,50
53.407,207.791,8616.592,8021,50
70.000,0011.359,3220.000,0022,50
90.000,0015.859,3285.000,0025,00
175.000,0037.109,32En adelante25,50
+ + +#### Comunidad Autónoma de las Illes Balears + +Normativa: Art. 1 Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos Cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable desde (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0010.0009,50
10.0009508.00011,75
18.0001.89012.00014,75
30.0003.66018.00017,75
48.0006.85522.00019,25
70.00011.09020.00022,00
90.00015.49030.00023,00
120.00022.39055.00024,00
175.00035.590En adelante25,00
+ + +#### Comunidad Autónoma de Canarias + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Diecisiete Texto Refundido de las +disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en +materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable desde (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0013.0109,00
13.0101.170,905.45811,50
18.4681.798,5715.85914,00
34.3274.018,8320.94918,50
55.2767.894,3934.72423,50
90.00016.054,5330.00025,00
120.00023.554,53En adelante26,00
+ +Nota: esta escala es de aplicación exclusivamente en el periodo impositvo 2023. + + +#### Comunidad Autónoma de Cantabria + +Normativa: Art. 1 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de tributos +cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7513.800,0015,00
34.000,004.182,7512.000,0018,50
46.000,006.402,7514.000,0019,50
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable (euros)Tipo aplicable (%)
60.000,009.132,7530.000,0024,50
90.000,0016.482,75En adelante25,50
+ + +#### Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha + +Normativa: Art. 13 bis Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7515.000,0015,00
35.200,004.362,7524.800,0018,50
60.000,008.950,75En adelante22,50
+ + +##### Comunidad de Castilla y León + +Normativa: Art. 1 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009
12.450,001.120,507.750,0012,00
20.200,002.050,5015.000,0014,00
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
35.200,004.150,5018.207,2018,50
53.407,207.518,83En adelante21,50
+ + +##### Comunidad Autónoma de Cataluña + +Normativa: Art. único Ley 24/2010, de 22 de julio, de aprobación de la escala +autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,0010,50
12.450,001.307,255.257,2012,00
17.707,201.938,113.292,8014,00
21.000,002.399,1012.007,2015,00
33.007,204.200,1820.400,0018,80
53.407,208.035,3836.592,8021,50
90.000,0015.902,8330.000,0023,50
120.000,0022.952,8355.000,0024,50
175.000,0036.427,83En adelante25,50
+ + +#### Comunidad Autónoma de Extremadura + +Normativa: Art. 1 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Hay que diferenciar entre: + +A. Contribuyentes fallecidos con anterioridad al 15 de septiembre de 2023. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,50
20.200,002.151,504.000,0015,50
24.200,002.771,5011.000,0016,50
35.200,004.586,5024.800,0020,50
60.000,009.670,5020.200,0023,50
80.200,0014.417,5019.000,0024,00
99.200,0018.977,5021.000,0024,50
120.200,0024.122,50En adelante25,00
+ + +##### B. Resto de contribuyentes. + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0012.450,008
12.450,00996,007.750,0010
20.200,001.771,004.000,0016
24.200,002.411,0011.000,0017,5
35.200,004.336,0024.800,0021
60.000,009.544,0020.200,0023,50
80.200,0014.291,0019.000,0024,00
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
99.200,0018.851,0021.000,0024,50
120.200,0023.996,00En adelante.25,00
+ + +Atención: el artículo 1 del Decreto-ley 4/2023, de 12 de septiembre, por el que se +aprueban medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los +contribuyentes, se amplían las ayudas al acogimiento familiar, se incrementan las +ayudas a los nuevos autónomos y se conceden ayudas directas a los productores de +cerezas (DOE 15-09-2023 - BOE 21-10-2023) modificó la escala autonómica prevista +en el artículo 1 del Texto Refundido. + +En cuanto a los efectos de la nueva escala autonómica del IRPF, debe tenerse en +cuenta que, mientras que el apartado 1 de la disposición final tercera del citado +Decreto-ley 4/2023 establece que la nueva escala del IRPF surtirá efectos desde el 1 +de enero de 2023, el apartado 2 de dicha disposición excepciona de lo anterior a los +contribuyentes fallecidos antes de la entrada en vigor de este Decreto-ley, esto es, a +los fallecidos antes del 15 de septiembre de 2023, al señalar expresamente que en +estos casos será de aplicación la normativa vigente hasta ese momento. + +Por esta razón se ha procedido a diferenciar la escala aplicable a los fallecidos con +anterioridad al 15 de septiembre de 2023 de la aplicable al resto de los +contribuyentes (fallecidos desde el 15 de septiembre de 2023 inclusive y no +fallecidos). + + +#### Comunidad Autónoma de Galicia + +Normativa: Art. 4 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.985,359,00
12.985,351.168,688.083,2511,65
21.068,602.110,3814.131,4014,90
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
35.200,004.215,9624.800,0018,40
60.000,008.779,16En adelante22,50
+ + +##### Comunidad de Madrid + +Normativa: Art. 1 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable (euros)Tipo aplicable (%)
0013.362,228,50%
13.362,221.135,795.642,4110,70%
19.004,631.739,5316.421,0512,80%
35.425,683.841,4221.894,7217,40%
57.320,407.651,10En adelante20,50%
+ + +Nota: téngase en cuenta el artículo único. Uno de la Ley 13/2023, de 15 de diciembre, por la que se modifica el +Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, para deflactar la escala autonómica, el mínimo +personal y familiar, las cuantías de las deducciones autonómicas y los límites de renta para la aplicación de las +mismas, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOCM 21-12-2023). + + +#### Comunidad Autónoma de la Región de Murcia + +Normativa: Art. 2 Texto refundido de las Disposiciones Legales vigentes en la Región +de Murcia en materia de Tributos Cedidos, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de +5 de noviembre + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hastaCuota íntegraResto base liquidable hastaTipo aplicable
(euros)(euros)(euros)(%)
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0011,20
20.200,002.050,7513.800,0013,30
34.000,003.886,1526.000,0017,90
60.000,008.540,15En adelante.22,50
+ + +##### Comunidad Autónoma de La Rioja + +Normativa: Art. 31 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo porcentaje aplicable
0,000,0012.450,009,00
12.450,001.120,507.750,0011,60
20.200,002.019,5015.000,0014,60
35.200,004.209,5014.800,0018,80
50.000,006.991,9010.000,0019,50
60.000,008.941,9060.000,0025,00
120.000,0023.941,90En adelante27,00
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Comunitat Valenciana + +Normativa: Art. 2 Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0012.0009,00
12.0001.080,0010.00012,00
22.0002.280,0010.00015,00
32.0003.780,0010.00017,50
42.0005.530,0010.00020,00
52.0007.530,0010.00022,50
62.0009.780,0010.00025,00
72.00012.280,0028.00026,50
100.00019.700,0050.00027,50
150.00033.450,0050.00028,50
200.00047.700,00En adelante29,50.
+ + +Nota: téngase en cuenta que la disposición final primera. 1 de la Ley 9/2022, de 30 de diciembre, de presupuestos de +la Generalitat para el ejercicio 2023 (DOGV 31-12-2022) ha modificado, en el período impositivo 2023, la escala +autonómica prevista en el artículo 2 de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre. + + +#### Especialidad: Escala autonómica para contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla + + +##### Normativa: Disposición adicional trigésima segunda Ley IRPF + +A los contribuyentes que tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla se les aplica la +escala prevista en el artículo 65 de la Ley del IRPF. Dicha escala es la siguiente: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Ceuta y Melilla. Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en estas +Ciudades Autónomas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7515.000,0015,00
35.200,004.362,7524.800,0018,50
60.000,008.950,75En adelante22,50
+ + +### Gravamen de la base liquidable del ahorro + + +#### Gravamen estatal + + +##### Normativa: Art. 66.1 Ley IRPF + +1\. Para 2023 la base liquidable del ahorro se gravará a los tipos que aparecen en la siguiente +escala: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Incremento en cuota íntegra estatal (euros)Resto base liquidable del ahorro hasta (euros)Tipo aplicable (%)
006.0009,50
6.000,0057044.00010,50
50.000,005.190150.00011,50
200.000,0022.440100.00013,50
300.00035.940En adelante14,00
+ + +Nota: téngase en cuenta que el artículo 63.Uno de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para 2023 (BOE de 24 de diciembre), ha modificado, con efectos desde 1 de enero de 2023 y vigencia +indefinida, los tipos de gravamen aplicables a la parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del +importe del mínimo personal y familiar a que se refiere el artículo 56 de la Ley del IRPF. + +2\. La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base +liquidable del ahorro correspondiente al mínimo personal y familiar, la escala anterior. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Gravamen autonómico + + +#### Normativa: Art. 76 Ley IRPF + +1\. Para 2023 la base liquidable del ahorro se gravará a los tipos que aparecen en la +siguiente escala. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Incremento en cuota íntegra estatal (euros)Resto base liquidable del ahorro hasta (euros)Tipo aplicable (%)
006.0009,50
6.000,0057044.00010,50
50.000,005.190150.00011,50
200.000,0022.440100.00013,50
300.00035.940En adelante14,00
+ + +Nota: téngase en cuenta que el artículo 63.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para 2023 (BOE de 24 de diciembre), ha modificado, con efectos desde 1 de enero de +2023 y vigencia indefinida, los tipos de gravamen aplicables a la parte de base liquidable del ahorro que exceda, +en su caso, del importe del mínimo personal y familiar a que se refiere el artículo 56 de la Ley del IRPF. + +2\. La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base +liquidable del ahorro correspondiente al mínimo personal y familiar que resulte de los +incrementos o disminuciones a que se refiere el artículo 56.3 de esta Ley, la escala +anterior. + + +# Ejemplo práctico: cálculo de las cuotas íntegras estatal y autonómica + +Don A.B.C., residente en la Comunidad Autónoma de Aragón, ha obtenido en el ejercicio +2023 una base liquidable general de 23.900 euros y una base liquidable del ahorro de +2.800 euros. + +El importe del su mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros. + +Determinar el importe de las cuotas íntegras, estatal y autonómica, correspondiente a +dicho contribuyente. + +Solución: + +1\. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general (23.900) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## a. Escala general del IRPF + +Hasta 20.200 = 2.112,75 + +Resto: 3.700 al 15% = 555 + +Cuota 1 resultante (2.112,75 + 555) = 2.667,75 + + +## b. Escala autonómica del IRPF + +Hasta 21.210 = 2.218,39 +Resto: 2.690 al 15,00% = 403,5 +Cuota 2 resultante = 2.218,39 + 403,5 = 2.621,89 + + +## 2. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar + +Dado que el importe de la base liquidable general (23.900) es superior al del mínimo +personal y familiar (5.550), este forma parte en su integridad de la base liquidable general + + +### a. Escala general del IRPF + +5.550 al 9,50% = 527,25 +Cuota 3 resultante = 527,25 + +b. Escala autonómica del IRPF + +5.550 al 9,50% = 527,25 +Cuota 4 resultante = 527,25 + + +## 3. Determinación de la cuota íntegra general, estatal y autonómica + +Cuota íntegra general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 2.667,75 - 527,25 = 2.140,50 +Cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 - Cuota 4): 2.621,89 - 527,25 = 2.094,64 + + +## 4. Gravamen de la base liquidable del ahorro (2.800) + +Gravamen estatal 2.800 x 9,50% = 266 + +Gravamen autonómico 2.800 x 9,50% = 266 + + +## 5. Determinación de las cuotas íntegras + +Cuota íntegra estatal (2.140,50 + 266) = 2.406,50 +Cuota íntegra autonómica (2.094,64 + 266) = 2.360,64 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero + + +## Delimitación + + +### Normativa: Arts. 8.2 y 10.1 Ley IRPF + +La determinación de la cuota íntegra total correspondiente a personas físicas de nacionalidad +española que, teniendo la consideración de contribuyentes del IRPF residan en el extranjero, +presenta determinadas especialidades respecto del procedimiento liquidatorio hasta ahora +comentado, por el hecho de que, al no poder ser considerados residentes en el territorio de +ninguna Comunidad Autónoma, estas carecen de competencia normativa sobre el IRPF +aplicable a los mismos. + +Son contribuyentes del IRPF, residentes en el extranjero, las personas de nacionalidad +española, su cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que, en los términos +establecidos en los artículos 8.2 y 10.1 de la Ley del IRPF, tengan su residencia habitual en +el extranjero, por su condición de: + +· Miembros de misiones diplomáticas españolas. + +· Miembros de oficinas consulares españolas, con excepción de los vicecónsules +honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos. + +· Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las +delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos +internacionales o que formen parte de delegaciones o misiones de observadores en el +extranjero. + +· Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga +carácter diplomático o consular. + +· Quienes acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio considerado como +paraíso fiscal, durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y +los cuatro siguientes. + +Las especialidades que presenta la determinación de la cuota íntegra del IRPF en estos +contribuyentes son las que se indican en los apartados siguientes. + + +## Gravamen de la base liquidable general + + +### Normativa: Arts. 63.1 y 65 Ley IRPF + +La base liquidable general se someterá a gravamen aplicando las siguientes escalas: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Escala del artículo 63.1 Ley IRPF
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7515.000,0015,00
35.200,004.362,7524.800,0018,50
60.000,008.950,75240.000,0022,50
300.000,0062.950,75En adelante24,50
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Escala del artículo 65 Ley IRPF
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7515.000,0015,00
35.200,004.362,7524.800,0018,50
60.000,008.950,75En adelante22,50
+ + +## Gravamen de la base liquidable del ahorro + + +### Normativa: Arts. 66.2 Ley IRPF + +A la base liquidable del ahorro se le aplicarán los tipos que se indican en la siguiente escala: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Incremento en cuota íntegra estatal (euros)Resto base liquidable del ahorro hasta (euros)Tipo aplicable (%)
006.00019
6.000,001.14044.00021
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Incremento en cuota íntegra estatal (euros)Resto base liquidable del ahorro hasta (euros)Tipo aplicable (%)
50.000,0010.380150.00023
200.000,0044.880100.000,0027
300.000,0071.880En adelante28
+ + +Nota: téngase en cuenta que el artículo 63.Uno.2 de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para 2023 (BOE de 24 de diciembre), ha modificado para contribuyentes que tuviesen su +residencia habitual en el extranjero, con efectos desde 1 de enero de 2023 y vigencia indefinida, los tipos de +gravamen aplicables a la parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del importe del mínimo +personal y familiar a que se refiere el artículo 56 de la Ley del IRPF. + +La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base +liquidable del ahorro correspondiente al mínimo personal y familiar, la escala anterior. + +Importante: el remanente del mínimo personal y familiar no aplicado en la base +liquidable general no reduce la base liquidable del ahorro, sino que a su importe se le +aplican las escalas estatal y autonómica y la cuota resultante minora la cuantía obtenida +de aplicar las citadas escalas a la totalidad de la base liquidable del ahorro, de forma +equivalente a cómo opera en la base liquidable general. + + +# Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español + + +## Normativa: Art. 93.2.e) Ley IRPF + +Atención: téngase en cuenta que el régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores +desplazados a territorio español se comenta en el Capítulo 2. + +Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su +desplazamiento a territorio español y que opten por tributar por el Impuesto sobre la Renta de +no Residentes, con las reglas especiales en el artículo 93.2 de la Ley del IRPF, manteniendo +la condición de contribuyentes por el IRPF durante el período impositivo en que se efectúe el +cambio de residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes se les aplicará las +siguientes escalas: + +1\. A la base liquidable, salvo la parte de la misma correspondiente a las rentas a que se +refiere el artículo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no +Residentes (dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos +propios de una entidad, intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +de capitales propios, y ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión +de transmisiones de elementos patrimoniales), se le aplicarán los tipos que se indican en +la siguiente escala: + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
Hasta 600.00024
Desde 600.000,01 euros en adelante47
+ + +2\. A la parte de la base liquidable correspondiente a las rentas a que se refiere el artículo +25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes +(dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos propios de +una entidad, intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales +propios, y ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de +transmisiones de elementos patrimoniales), se le aplicarán los tipos que se indican en la +siguiente escala: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Incremento en cuota íntegra estatal (euros)Resto base liquidable del ahorro hasta (euros)Tipo aplicable (%)
006.00019
6.000,001.14044.00021
50.000,0010.380150.00023
200.000,0044.880100.000,0027
300.000,0071.880En adelante28
+ + +Nota: téngase en cuenta que el artículo 63. Tres de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) ha modificado, con efectos desde 1 de enero +de 2023 y vigencia indefinida, la escala aplicable a los contribuyentes a los que resulte de aplicación el régimen +fiscal especial aplicable a lo trabajadores desplazados a territorio español previsto en el artículo 93 de la Ley del +IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica + + +## Anualidades por alimentos en favor de los hijos + + +## Especialidad en el tratamiento de las anualidades por alimentos a favor de los hijos + + +### Normativa: Arts. 64 y 75 Ley del IRPF + +Las anualidades por alimentos fijadas a favor de los hijos y satisfechas por el +contribuyente no reducen la base imponible general del pagador, pero sí se tienen en cuenta +para calcular su cuota íntegra estatal y autonómica del IRPF mediante las especialidades que +establecen, respectivamente, los artículos 64 y 75 de la Ley del IRPF, cuya finalidad es +reducir en estos casos la progresividad del impuesto. + +Para los hijos que reciben dichas anualidades por alimentos estas constituyen rentas exentas conforme el +artículo 7 de la Ley del IRPF. + +Por otra parte, recordar que, en el caso de pensiones compensatorias y anualidades por alimentos en favor de +personas distintas de los hijos, el pagador podrá aplicar las reducciones en la base imponible que establece el +artículo 55 de la Ley del IRPF que se comenta en el Capítulo 13 de este Manual. + +Para ello, los contribuyentes que satisfagan en el ejercicio 2023 anualidades por alimentos a +sus hijos por decisión judicial (o fijadas a través de un convenio regulador decretado +judicialmente o formalizado ante el Secretario judicial o en escritura pública ante Notario) sin +derecho a la aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley del +IRPF determinarán, cuando el importe de las anualidades sea inferior a la base liquidable +general, las cuotas correspondientes a la base liquidable general (parte estatal y parte +autonómica) con arreglo al siguiente procedimiento: + +1\. El importe de las anualidades por alimentos se diferenciará del resto de la base liquidable +general, obteniéndose de esta forma dos bases para la aplicación de las escalas de +gravamen: + +· Base "A": importe de la anualidad por alimentos. + +· Base "B": resto de la base liquidable general. + +2\. A cada una de las citadas bases se le aplicará, en la parte estatal, la escala de gravamen +general para 2023 y, en la parte autonómica, la escala autonómica que corresponda. +Como consecuencia de dicha aplicación, se obtiene para la base "A" una cuota 1 y una +cuota 2, y para la base "B" una cuota 3 y una cuota 4. + +3\. Se sumarán las cuotas obtenidas en la fase anterior para determinar la cuota general +estatal y la cuota general autonómica. Dicha suma es la siguiente: + +· Cuota general estatal (cuota 5) = cuota 1 + cuota 3 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Cuota general autonómica (cuota 6) = cuota 2 + cuota 4 + +4\. Aplicación de las escalas de gravamen general y autonómica, a la parte de base +liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.980 +euros anuales. Como resultado de esta operación, se obtienen la cuota 7 (cuota general +estatal) y la cuota 8 (cuota autonómica). + +5\. Minoración de las cuotas 5 y 6 determinadas en el paso 3 anterior en el importe de las +cuotas 7 y 8, sin que puedan resultar negativas como consecuencia de dicha minoración. + +· Cuota general estatal = cuota 5 - cuota 7. + +· Cuota general autonómica = cuota 6 - cuota 8. + +Precisiones + +· ¿ Quién se aplica las especialidades en la determinación de la cuota íntegra +estatal y autonómica por el pago de anualidades por alimentos a favor de los +hijos? + +El progenitor o progenitores que tengan la guarda y custodia de los hijos podrán +aplicarse el mínimo por descendientes, por los descendientes que con ellos +conviven, y no podrán aplicar las especialidades aplicables en los supuestos de +anualidades por alimentos a favor de los hijos recogidas en los artículos 64 y 75 de +la Ley del IRPF. En caso de que se extinga la guarda y custodia sobre un hijo por +alcanzar este la mayoría de edad, se aplicará lo anteriormente reflejado mientras +que el contribuyente progenitor de que se trate mantenga la convivencia con el hijo. + +Por otro lado, el progenitor que satisfaga anualidades por alimentos en favor de +los hijos en los términos previstos por el artículo 7. k) de la Ley del IRPF y que no +tenga asignada la guarda y custodia de estos, ni siquiera de forma compartida, +aplicará el régimen previsto para las anualidades por alimentos, pero no el +mínimo por descendientes. Por tanto, la dependencia económica que supone el +pago de aquellas no puede asimilarse a convivencia a efectos de la aplicación del +mínimo por descendientes. Véanse al respecto las resoluciones del TEAC de 29 de +mayo de 2023 (reclamaciones números 00/08646/2022/00/00 y 00/10590/2022), +recaídas en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +En resumen, el régimen previsto en los artículos 64 y 75 de la Ley del IRPF sólo es +aplicable a los progenitores que satisfaciendo anualidades por alimentos en favor de +los hijos por decisión judicial no conviven en ninguna medida con ellos. A diferencia +de éstos, los progenitores que tengan la guarda y custodia exclusiva o compartida +tendrán derecho a la aplicación por los hijos del mínimo por descendientes. + +· ¿ Dónde tienen que estar fijadas las anualidades por alimentos a favor de los +hijos? + +A partir de las modificaciones introducidas por la Ley 15/2015, de 2 de julio, de la +Jurisdicción Voluntaria, el régimen establecido en los artículos 64 y 75 de la Ley del +IRPF para las anualidades por alimentos a favor de los hijos satisfechas por + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +decisión judicial, se extiende a las acordadas en el convenio regulador formulado +por los cónyuges ante el Secretario judicial o en escritura pública ante Notario, a que +se refiere el artículo 90 del Código Civil, tenga o no carácter obligatorio su inclusión. + +¿Cual es la fecha desde la que tienen incidencia en la tributación del IRPF, los pagos +efectuados en concepto de anualidades por alimentos en favor de los hijos? + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 89 del Código Civil, "Los efectos de la disolución del +matrimonio por divorcio se producirán desde la firmeza de la sentencia o decreto que así lo declare +o desde la manifestación del consentimiento de ambos cónyuges otorgado en escritura pública +conforme a lo dispuesto en el artículo 87." + +Por tanto, a efectos de la aplicación del régimen de especialidades aplicables en los supuestos de +anualidades por alimentos a favor de los hijos previsto en los artículos 64 y 75 de la Ley del IRPF, +deberán tenerse en cuenta únicamente las cantidades satisfechas por dicho concepto desde la +firmeza de la sentencia judicial o decreto, o desde el otorgamiento de escritura pública que declare +el divorcio. + + +#### · ¿ Cómo se calcula el importe de las anualidades por alimentos a favor de los hijos a las que se aplica el régimen de especialidades? + +Para el cálculo de las anualidades por alimentos a favor de los hijos a las que se +aplica el régimen de especialidades de los artículos 64 y 75 de la Ley del IRPF se +tomará en cuenta el importe dinerario que efectivamente se haya satisfecho en +concepto de anualidad por alimentos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo +142 del Código Civil que señala lo siguiente: + +"Se entiende por alimentos todo lo que es indispensable para el sustento, +habitación, vestido y asistencia médica. + +Los alimentos comprenden también la educación e instrucción del alimentista +mientras sea menor de edad y aún después, cuando no haya terminado su +formación por causa que no le sea imputable. + +Entre los alimentos se incluirán los gastos de embarazo y parto, en cuanto no estén +cubiertos de otro modo". + +Téngase en cuenta que la actualización del importe de las anualidades por alimentos conforme al +IPC se declarará en el periodo impositivo en el que se satisfaga dicha actualización. + +Atención: los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos +previstas en el artículo 7 de la Ley del IRPF aplicarán la escala general de +gravamen separadamente a las anualidades por alimentos del resto de la base +liquidable general, pero no el mínimo por descendientes. Véanse al respecto las +Resoluciones del TEAC de 29 mayo 2023, Reclamaciones números +00/08646/2022/00/00 y 00/10590/2022, recaídas ambas en recurso extraordinario +de alzada para unificación de criterio. + + +# Ejemplo: Anualidades por alimentos en favor de los hijos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Don L.D.Z., residente en la Comunitat Valenciana, ha obtenido en el ejercicio 2023 una +base liquidable general de 63.000 euros. Durante dicho ejercicio, ha satisfecho +anualidades por alimentos a sus hijos por importe de 12.000 euros, según lo previsto en el +convenio regulador del divorcio aprobado judicialmente. + +Asimismo, la base liquidable del ahorro de dicho contribuyente asciende a 5.000 euros. + +Determinar las cuotas íntegras correspondientes a 2023 sabiendo que el importe de su +mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros. + +Solución: + +Al haber satisfecho en el ejercicio anualidades a sus hijos por decisión judicial y resultar su +cuantía inferior al importe de su base liquidable general, la escala general estatal para +2023 y la autonómica del IRPF deben aplicarse separadamente al importe de las +anualidades y al importe del resto de la base liquidable general. + +Nota previa: con efectos para los períodos impositivos terminados desde el 1 de enero de 2023, la disposición +final primera.1 de la Ley 9/2022, de 30 de diciembre, de presupuestos de la Generalitat para el ejercicio 2023 +(DOGV 31-12-2022), modificó el artículo 2 de la Ley 13/1997 que regula la escala autonómica aplicable a la base +liquidable general. + +1\. Aplicación de las escalas del IRPF al importe de las anualidades, base "A" (12.000 +euros) + +a. Escala general del IRPF + +12.000 al 9,50% = 1.140 +Cuota 1 = 1.140 + +b. Escala autonómica aprobada para 2023 por la Comunitat Valenciana + +12.000 al 9% = 1.080 + +Cuota 2 = 1.080 + +2\. Aplicación de las escalas de gravamen al resto de base liquidable general, base +"B" (51.000 euros) + +a. Escala general del IRPF + +Hasta 35.200 = 4.362,75 + +Resto: 15.800 al 18,50% = 2.923 + +Cuota 3 = 7.285,75 + +b. Escala autonómica aprobada para 2023 por la Comunitat Valenciana + +Hasta 42.000 = 5.530 + +Resto: 9.000 al 20,00% = 1.800 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuota 4 = 7.330 + + +## 3. Determinación de las cuotas resultantes por la aplicación de las escalas en ambas bases + +Cuota 5 = cuota 1 + cuota 3: (1.140 + 7.285,75) = 8.425,75 +Cuota 6 = cuota 2 + cuota 4: (1.080 + 7.330) = 8.410 + + +### 4. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.980 euros + +a. Escala general + +Dado que el importe de la base liquidable general (63.000) es superior al del mínimo +personal y familiar incrementado en 1.980 euros (5.550 + 1.980 = 7.530), este forma +parte en su integridad de la base liquidable general. + +7.530 al 9,50% = 715,35 + +Cuota 7 = 715,35 + +b. Escala autonómica aprobada para 2023 por la Comunitat Valenciana + +En este caso, la cuantía autonómica del mínimo del contribuyente (fijada en 6.105 +euros) incrementada en 1.980 euros (6.105 + 1.980) determina un importe de 8.085, +inferior a la base liquidable general (63.000), por lo que dicho importe forma parte en su +integridad de la base liquidable general. + +8.085 al 9% = 727,65 +Cuota 8 = 727,65 + + +### 5. Determinación de las diferencias de cuotas + +Cuota general estatal (Cuota 5 - Cuota 7): 8.425,75 - 715,35 = 7.710,40 +Cuota general autonómica (Cuota 6 - Cuota 8): 8.410 - 727,65 =7.682,35 + + +### 6. Gravamen de la base liquidable del ahorro (5.000) + +Gravamen estatal (5.000 x 9,50%) = 475 +Gravamen autonómico (5.000 x 9,50%) = 475 + +7\. Determinación de las cuotas íntegras: + +Cuota íntegra estatal (7.710,40 + 475) = 8.185,40 +Cuota íntegra autonómica (7.682,35 + 475) = 8.157,35 + + +# Rentas exentas con progresividad + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Delimitación + + +## Normativa: Disposición adicional vigésima Ley IRPF + +Tienen la consideración de rentas exentas con progresividad aquellas rentas que, sin +someterse a tributación, deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de +gravamen aplicable a las restantes rentas del período impositivo. + +Como ejemplo de estas rentas pueden citarse las previstas en los Convenios para evitar la doble +imposición suscritos por España. + +Las rentas exentas con progresividad se añadirán a la base liquidable general o del +ahorro, según corresponda a la naturaleza de las rentas, al objeto de calcular el tipo +medio de gravamen que corresponda para la determinación de la cuota íntegra estatal y +autonómica. + +El tipo medio de gravamen así calculado se aplicará sobre la base liquidable general o +del ahorro, sin incluir las rentas exentas con progresividad. + +En determinados Convenios para evitar la doble imposición suscritos por España se establece que, cuando las +rentas obtenidas por un contribuyente estén exentas, conforme a las disposiciones del propio Convenio, las +mismas deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de gravamen aplicable sobre el resto de las +rentas obtenidas por dicho contribuyente en el ejercicio. + + +# Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad en Base Imponible General + +El tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que, según su naturaleza, +formen parte de la base imponible general se estructura en las siguientes fases: + +1\. El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable +general y al importe resultante de dicha suma se le aplicarán la escala de gravamen +general y la aprobada por la Comunidad Autónoma que corresponda, en la parte +autonómica. Como resultado se obtienen las cuotas parciales 1 y 2. + +2\. Al importe del mínimo personal y familiar (siempre que no supere la base liquidable +general o, en su caso, la base liquidable general incrementada con las rentas exentas con +progresividad) se le aplican, sucesivamente, la escala de gravamen general, +obteniéndose de esta forma la cuota parcial 3 y la escala de gravamen autonómica o +complementaria obteniéndose la cuota parcial 4. + +3\. A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas en las fases anteriores se calculan las +siguientes magnitudes: + +· Cuota resultante 1 = cuota parcial 1 - cuota parcial 3 + +· Cuota resultante 2 = cuota parcial 2 - cuota parcial 4 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +4\. A partir de las cuotas resultantes 1 y 2 calculadas en la fase anterior, se determina el tipo +medio de gravamen, estatal y autonómico. En ambos casos, dicho tipo medio es el +resultado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir las cuotas resultantes 1 y +2 entre la base para la aplicación de la escala de gravamen (suma obtenida en la fase 1ª). + +5\. Una vez obtenidos dichos tipos medios, estos se aplicarán exclusivamente sobre la base +liquidable general, sin incluir las rentas exentas con progresividad. De esta forma se +obtendrá la cuota íntegra estatal y autonómica, respectivamente, correspondientes a la +base liquidable general. + + +## Ejemplo + +Doña P.C.A., residente en la Comunidad de Castilla y León, ha obtenido en el ejercicio +2023 una base liquidable general de 23.900 euros y una base liquidable del ahorro de +2.800 euros. + +El importe del su mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros. Además, ha percibido +en Alemania una renta de 2.900 euros que, por aplicación del Convenio entre el Reino de +España y la República Federal de Alemania para evitar la doble imposición y prevenir la +evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su protocolo, +de 3 de febrero de 2011, está declarada en España exenta con progresividad. + +Determinar el importe de las cuotas íntegras correspondiente a dicho contribuyente. + +Solución: + +1\. Suma de la base liquidable general y el importe de las rentas exentas con +progresividad + +23.900 + 2.900 = 26.800 + +2\. Aplicación de las escalas del IRPF al resultado de la suma anterior (26.800) + +a. Escala general del IRPF + +Hasta 20.200 = 2.112,75 +Resto: 6.600 al 15% = 990 +Cuota 1 (2.112,75 + 990) = 3.102,75 + +b. Escala autonómica del IRPF + +Hasta 20.200 = 2.050,50 +Resto: 6.600 al 14% = 924 +Cuota 2 (2.050,50 + 924) = 2.974,50 + +3\. Aplicación de las escalas de gravamen al importe del mínimo personal y familiar +Escala general del IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +5.550 al 9,50% = 527,25 +Cuota 3 = 527,25 + +Escala autonómica del IRPF + +Nota: aunque la Comunidad de Castilla y León tiene aprobadas cuantías autonómicas del minimo personal y +familiar, estas coinciden con los importes del mínimo del contribuyente, por descendientes y ascendientes y por +discapacidad que fijan los artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF. + +5.550 al 9% = 499,50 +Cuota 4 = 499,50 + +4\. Determinación de las diferencias de cuotas: + +Cuota resultante 1 (cuota 1 - cuota 3): 3.102,75 - 527,25 = 2.575,50 +Cuota resultante 2 (cuota 2 - cuota 4): 2.974,50 - 499,50 = 2.475 + + +### 5. Determinación de los tipos medios de gravamen + +a. Tipo medio de gravamen estatal (TME): TME = (2.575,50 +26.800) x 100 = 9,61% + +b. Tipo medio de gravamen autonómico (TMA): TMA = (2.475 + 26.800) x 100 = 9,23% + +6\. Determinación de las cuotas correspondientes a la base liquidable general +(23.900): + +Cuota estatal: (23.900 x 9,61%) = 2.296,79 +Cuota autonómica: (23.900 x 9,23%) = 2.205,97 + +7\. Gravamen de la base liquidable del ahorro (2.800) + +Gravamen estatal + +2.800 x 9,5% = 266 + +Gravamen autonómico + +2.800 × 9,5% = 266 + +8\. Determinación de las cuotas íntegras + +Cuota íntegra estatal (2.296,79 +266) = 2.562,79 +Cuota íntegra autonómica (2.205,97 + 266) = 2.471,97 + +Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad +que forman parte de la base imponible del ahorro + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En aquellos supuestos en que exista un remanente del mínimo personal y familiar que al no +poder aplicarse en la base liquidable general para determinar las cuotas íntegras, pase a +formar parte de la base liquidable del ahorro, así como cuando el importe de esta +incrementado en la cuantía de las rentas exentas con progresividad supere la cantidad de +6.000 euros, el tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que, según su +naturaleza formen parte de la base imponible del ahorro, se estructura en las siguientes +fases: + +1\. El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable del +ahorro sometida a gravamen, con objeto de aplicar a su resultado los tipos de gravamen +de las escalas del ahorro, estatal y autonómica, que correspondan. Como resultado se +obtienen las cuotas parciales A y B. + +2\. Si hubiere remanente del mínimo personal y familiar no aplicado en la base liquidable +general se hallan las cuotas que corresponda a dicho remanente aplicando los tipos de +gravamen de las escalas del ahorro, estatal y autonómica. Como resultado se obtienen +las cuotas parciales C y D. + +3\. A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas en las fases anteriores se calculan las +siguientes magnitudes: + +· Cuota 1 = cuota parcial A - cuota parcial C. + +· Cuota 2 = cuota parcial B - cuota parcial D. + +4\. A partir de las cuotas 1 y 2 calculadas en la fase anterior, se determina el tipo medio de +gravamen, estatal y autonómico. En ambos casos, la cuota resultante se divide entre la +suma de la base liquidable del ahorro y las rentas exentas con progresividad a integrar en +la base imponible del ahorro. El cociente así obtenido se multiplica por 100 para +determinar de esta forma el tipo medio de gravamen. + +5\. Una vez obtenidos dichos tipos medios, estos se aplicarán exclusivamente sobre la base +liquidable del ahorro, sin incluir las rentas exentas con progresividad. De esta forma se +obtendrá la cuota íntegra estatal y autonómica, respectivamente, correspondientes a la +base liquidable del ahorro. + +Importante: en aquellos supuestos en que no exista remanente de mínimo personal y +familiar, si la cuantía de la base liquidable del ahorro incrementada en el importe de las +rentas exentas con progresividad, no supera la cifra de 6.000 euros, no será preciso +efectuar los cálculos anteriormente comentados. + + +# Ejemplo + +En la declaración del IRPF correspondiente a 2023 de don J.L.M., residente en Aragón, +constan las siguientes cantidades relativas a la base liquidable del ahorro: + +· Base liquidable del ahorro: 50.000 + +· Importe del mínimo personal y familiar que forma parte de la base liquidable del +ahorro: 4.200 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el ejercicio 2023 el contribuyente procedió a la venta de un inmueble urbano sito en +Holanda del que obtuvo una ganancia patrimonial de 80.000 euros determinada de +acuerdo con la normativa reguladora del IRPF. + +Determinar el importe de la parte estatal y la parte autonómica de las cuotas +correspondientes a la base liquidable del ahorro. + +Solución: + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25.3 del Convenio entre el Gobierno del Estado +español y el Gobierno del Reino de los Países Bajos para evitar la doble imposición en +materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su protocolo, hecho en Madrid +el 16 de junio de 1971 (BOE de 16 de octubre), la ganancia patrimonial derivada de la +transmisión del bien inmueble está exenta del IRPF, pero esta renta se tendrá en cuenta +para calcular el IRPF correspondiente a las restantes rentas a integrar en la base liquidable +del ahorro del contribuyente. + +Dado que existe un remanente del mínimo personal y familiar que reduce la base liquidable +del ahorro para determinar el importe de la misma que se somete a gravamen, debe +tenerse en cuenta la exención con progresividad de la ganancia patrimonial derivada de la +transmisión del inmueble urbano sito en Holanda. Los cálculos que deben realizarse a tal +efecto son los siguientes: + +1\. Suma de la base liquidable del ahorro y el importe de las rentas exentas con +progresividad + +50.000 + 80.000 = 130.000 + + +## 2. Aplicación de las escalas del IRPF al resultado de la suma anterior (130.000) + +Escala del ahorro estatal + +Hasta 50.000 = 5.190 +Resto (80.000 al 11,5%) = 9.200 +Cuota A (5.190 + 9.200) = 14.390 + +Escala del ahorro autonómica + +Hasta 50.000 = 5.190 +Resto (80.000 al 11,5%) = 9.200 +Cuota B (5.190 + 9.200) = 14.390 + +3\. Aplicación de las escalas de gravamen al importe del mínimo personal y familiar + +Escala del ahorro estatal +4.200 al 9,50% = 399 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuota C = 399 +Escala del ahorro autonómica +4.200 al 9,50% = 399 +Cuota D = 399 + + +### 4. Determinación de las diferencias de cuotas + +Cuota resultante 1 (cuota A - cuota C): 14.390 - 399 = 13.991 +Cuota resultante 2 (cuota B - cuota D): 14.390 - 399 = 13.991 + +5\. Determinación de los tipos medios de gravamen + +a. Tipo medio de gravamen del ahorro estatal (TMAE) = (13.991 +130.000) x 100 = +10.76% + +b. Tipo medio de gravamen del ahorro autonómico (TMGAA) = (13.991 +130.000) x 100 = +10.76% + +6\. Determinación de las cuotas correspondientes a la base liquidable del ahorro +(50.000): + +Cuota del ahorro estatal: (50.000 x 10.76%) = 5.380 + +Cuota del ahorro autonómica: (50.000 x 10.76%) = 5.380 + + +#### Supuestos especiales de concurrencia de rentas: Anualidades por alimentos en favor de los hijos y rentas exentas con progresividad + +El procedimiento aplicable en el supuesto de que existan simultáneamente anualidades por +alimentos en favor de los hijos y rentas exentas con progresividad incorpora las +especialidades liquidatorias de cada una de dichas rentas tal y como se comenta en el +ejemplo siguiente. + +Ejemplo: + +Don J.R.F., residente en la Comunidad de Madrid, ha obtenido en el ejercicio 2023 una +base liquidable general de 23.900 euros. También ha obtenido rentas exentas con +progresividad que ascienden 2.950 euros. + +Durante el ejercicio ha satisfecho anualidades por alimentos a sus hijos por importe de +2.800 euros, según lo previsto en el convenio regulador del divorcio aprobado +judicialmente. + +Determinar las cuotas íntegras correspondientes al ejercicio 2023 , sabiendo que el importe +del mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Solución: + + +##### 1. Determinación de las bases para la aplicación de las escalas de gravamen + +Al haber satisfecho en el ejercicio anualidades a sus hijos por decisión judicial y resultar su +cuantía inferior al importe de su base liquidable general, la escala general y la autonómica +del IRPF deben aplicarse separadamente al importe de las anualidades (2.800) y al +importe del resto de la base liquidable general. + +Este último importe se determina incrementando la base liquidable general (23.900 euros) +en la cuantía de las rentas exentas con progresividad (2.950) y disminuyendo el resultado +en el importe de las anualidades por alimentos satisfechas en el ejercicio (2.800). En +definitiva: + +Base "A" = 2.800 +Base "B" = (23.900 + 2.950) - 2.800 = 24.050 + + +### 2. Aplicación de las escalas del IRPF al importe de las anualidades, base "A" (2.800 euros) + +Escala general del IRPF +2.800 × 9,50% = 266 +Cuota 1 = 266 + +Escala autonómica del IRPF +2.800 × 8,50% = 238 +Cuota 2 = 238 + +3\. Aplicación de las escalas de gravamen al resto de base liquidable general, base +"B" (24.050 euros) + +Escala general del IRPF + +Hasta 20.200 = 2.112,75 + +Resto: 3.850 al 15% = 577,50 + +Cuota 3 = 2.690,25 + +Escala autonómica del IRPF + +Hasta: 19.004,63 = 1.739,53 + +Resto: 5.045,37 al 12,80% = 645,80 +Cuota 4 = 2.385,33 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# 4. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.980 euros + +Dado que el importe de la base liquidable general (23.900) es superior al del mínimo +personal y familiar incrementado en 1.980 euros (5.550 + 1.980 = 7.530), este forma parte +en su integridad de la base liquidable general. + +Escala general del IRPF + +Dado que el importe de la base liquidable general (23.900) es superior al del mínimo +personal y familiar incrementado en 1.980 euros (5.550 + 1.980 = 7.730), este forma +parte en su integridad de la base liquidable general. + +7.530 al 9,50% = 715,35 + +Cuota 5 =715,35 + +Escala autonómica del IRPF + +En este caso, la cuantía autonómica del mínimo del contribuyente (fijada en 5.777,55 +euros) incrementada en 1.980 euros (5.777,55 + 1.980) determina un importe de +7.757,55 euros, inferior a la base liquidable general (23.900), por lo que dicho importe +forma parte en su integridad de la base liquidable general. + +7.757,55 al 8,50% = 659,39 + +Cuota 6 = 659,39 + + +# 5. Cálculo de las cuotas a efectos de determinar los tipos medios de gravamen + +Para determinar los tipos medios de gravamen, estatal y autonómico, es preciso calcular +previamente las respectivas cuotas estatal y autonómica. Dichas cuotas se calculan de la +siguiente forma: + +Cuota estatal = (cuota 1 + cuota 3 - cuota 5): +266 + 2.690,25 - 715,35 = 2.240,90 +Cuota autonómica = (cuota 2 + cuota 4 - cuota 6): +238 + 2.385,33 - 659,39= 1.963,94 + + +# 6. Determinación de los tipos medios de gravamen + +a. Tipo medio de gravamen estatal TME: 2.240,90 + 26.850 x 100 = 8,34% + +b. Tipo medio de gravamen autonómico =TMA = 1.963,94 + 26.850 x 100 = 7,31% + +7\. Determinación de la cuota íntegra general estatal y autonómica + +Cuota íntegra general estatal (base liquidable general x TME) 23.900 x 8,34% = +1.993,26 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuota íntegra general autonómica: (base liquidable general x TMA) 23.900 x 7,31% = +1.747,09 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2023 + + +## Introducción + + +### Deducciones generales y autonómicas aplicables en 2023 + + +#### Normativa: Arts. 67 y 77 Ley del IRPF + +Una vez determinadas las cuotas íntegras, estatal y autonómica, la fase liquidatoria siguiente +del IRPF tiene por objeto determinar las respectivas cuotas líquidas, estatal y autonómica. +Para ello, deben aplicarse sobre el importe de las cuotas íntegras los siguientes grupos de +deducciones: + + +#### 1. Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio + +A partir del 1 de enero de 2013 quedó suprimida la deducción por inversión en vivienda +habitual. No obstante, para aquellos contribuyentes que, antes de esa fecha, hubieran +adquirido su vivienda habitual o satisfecho cantidades para su construcción, ampliación, +rehabilitación o realizado obras por razones de discapacidad en esta (con excepción de las +aportaciones a cuentas vivienda) y hubiesen disfrutado de este beneficio fiscal, se establece +un régimen transitorio que les permite continuar practicando la deducción en las mismas +condiciones en que lo estaban haciendo. + +Para tales contribuyentes la cuantía de la deducción por inversión en vivienda habitual se +desglosará en dos tramos: uno, estatal y otro, autonómico. + +· El tramo estatal, cuyo importe se calcula de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 68.1 +de la Ley del IRPF en la redacción vigente hasta el 31 de diciembre de 2012, se +aplicará en su totalidad a minorar la cuota integra estatal. + +· El tramo autonómico, cuyo importe viene determinado por lo establecido en el artículo +78 de la Ley del IRPF en la redacción vigente hasta el 31 de diciembre de 2012, se +aplicará en su totalidad a minorar la cuota integra autonómica. + +El porcentaje a aplicar será bien el aprobado por cada una de las Comunidades Autónomas +conforme al artículo 46 de la Ley 22/2009, de 18 diciembre o, en su defecto, los porcentajes +establecidos en el artículo 78.2 de la Ley del IRPF en la redacción vigente a 31 de diciembre +de 2012. + + +#### 2. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Los contribuyentes pueden deducir íntegramente de la cuota íntegra estatal el importe que +corresponda por la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación que +regula el artículo 68.1 de la Ley de IRPF, cuando cumplan los requisitos y condiciones +exigidos para disfrutar de este nuevo incentivo. + + +#### 3. Deducciones generales de normativa estatal + +Las deducciones que se relacionan a continuación, cuya regulación se contiene en la propia +Ley del IRPF (artículo 68. 2, 3, 4 y 5) y, en relación con el régimen transitorio de la deducción +por alquiler de vivienda habitual, en la disposición transitoria decimoquinta que remite, a su +vez, en cuanto a su regulación para los contribuyentes que tengan derecho a este régimen +transitorio a la normativa de la Ley del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2014, pueden ser +aplicadas, con carácter general, por todos los contribuyentes que cumplan los requisitos +legalmente exigidos para tener derecho a las mismas, con independencia de la Comunidad +Autónoma de régimen común en la que hayan residido durante 2023, con la salvedad de las +especialidades que se derivan de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla y, +para este ejercicio 2023, por rentas obtenidas por los contribuyentes con residencia habitual +y efectiva en la isla de La Palma. + +· Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial + +· Deducciones por donativos y otras aportaciones + +· Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla + +· Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma (solo aplicable en los +ejercicios 2022 y 2023). + +· Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español +y del Patrimonio Mundial. + +· Deducción por alquiler de la vivienda habitual. Régimen transitorio + +El importe de estas deducciones se reparte de la siguiente forma: + +· El 50 por 100 del importe total se aplica a minorar la cuota integra estatal. + +· El 50 por 100 del importe total se aplica a minorar la cuota íntegra autonómica. + +4\. Deducciones por obras de mejora de la eficiencia energética de +viviendas + +Las siguientes deducciones se introducen desde el 6 de octubre de 2021 con carácter +temporal, aplicándose en 2021, 2022, 2023 y 2024 las dos primeras y la tercera +extendiéndose también a 2025: + +1\. Deducción por obras de mejora que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración. + +2\. Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no +renovable. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +3\. Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso predominante +residencial. + + +##### 5. Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos «enchufables» y de pila de combustible y puntos de recarga + +Con efectos desde el 30 de junio de 2023 se ha introducido dos nuevas deducciones que +serán aplicables hasta el 31 de diciembre de 2024. Estas deducciones son: + +1\. Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos «enchufables» y de pila de +combustible nuevos. + +2\. Deducción para la instalación de puntos de recarga para vehículos eléctricos + +Nota: El importe de las deducciones por obras de mejora de la eficiencia energética de +viviendas y por adquisición de vehículos eléctricos «enchufables» y de pila de +combustible y puntos de recarga recae sobre la cuota íntegra estatal después de restar el +importe de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación prevista en +el artículo 68.1 Ley del IRPF y el 50 por 100 del importe total de las deducciones por +incentivos y estímulos a la inversión empresarial, por donativos y otras aportaciones, por +rentas obtenidas en Ceuta o Melilla, por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma +y por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las +ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial previstas en los apartados 2, 3, +4, y 5 del artículo 68 de la Ley del IRPF. + + +##### 6. Deducciones autonómicas + +Las Comunidades Autónomas de régimen común, haciendo uso de las competencias +normativas asumidas en relación con la parte cedida del IRPF, han aprobado deducciones +autonómicas que únicamente podrán aplicar los contribuyentes que, cumpliendo los +requisitos establecidos para tener derecho a las mismas, hayan residido durante el ejercicio +2023 en sus respectivos territorios. + +El importe de estas deducciones se aplica totalmente a minorar la cuota íntegra autonómica. + +Importante: la aplicación de las deducciones generales y autonómicas no podrá dar +lugar a una cuota líquida negativa. Las deducciones generales que no puedan ser +aplicadas por insuficiencia de cuota íntegra estatal, no podrán deducirse de la cuota +íntegra autonómica. Del mismo modo, las deducciones autonómicas que no puedan ser +aplicadas por insuficiencia de la cuota íntegra autonómica, no podrán deducirse de la +cuota íntegra estatal. + +Finalmente, el contribuyente deberá conservar en su poder los justificantes de las +deducciones practicadas para cualquier comprobación por parte de la Administración +tributaria, sin que sea necesario que adjunte a su declaración los justificantes de las +deducciones practicadas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### 7. Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +Esta deducción se introduce, desde 1 de enero 2018, a favor de aquellos contribuyentes del +IRPF, integrantes de una unidad familiar en la que uno de sus miembros resida en otro +Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, lo que les impide +presentar declaración conjunta. Mediante esta deducción se equipara, cuando sea más +favorable, la cuota a pagar por estos contribuyentes residentes en España a la que les +correspondería en el caso de que todos los miembros de la unidad familiar hubieran sido +residentes fiscales en España y hubieran optado por tributar conjuntamente. + +El importe de esta deducción no se reparte al 50 por 100 entre la cuota íntegra estatal y +autonómica, sino que minora cada una de ellas en la forma que establece la disposición +adicional cuadragésima octava de la Ley del IRPF y que se comenta en el apartado referido a +dicha deducción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Esquema gráfico de la aplicación sobre el importe de las cuotas integras de las deducciones generales y autonómicas + +En el cuadro siguiente se representa, de forma esquemática, la aplicación de las +deducciones generales y autonómicas a que se ha hecho referencia en el ejercicio 2023: + + +
+ +Cálculo de la cuota líquida + +Cuota íntegra estatal + +Cuota íntegra autonómica + +Tramo estatal + +Deducción por inversión en vivienda habitual +Régimen transitorio + +Tramo +autonómico + +Parte estatal +(100 por 100) + +Deducción por inversión en empresas de nueva o +reciente creación + +Deducciones generales de regulación estatal + +\- Incentivos y estimulos a la inversión empresarial + +Parte estatal +(50 por 100) + +\- Donativos y otras aportaciones + +\- Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla + +Parte +autonómica +(50 por 100) + +\- Para residentes en la isla de La Palma + +\- Protección y difusión del Patrimonio Histórico +Español y del Patrimonio Mundial + +\- Alquiler de la vivienda habitual. Régimen +transitorio + +Parte estatal +(100 por 100) + +Deducciones por obras de mejora energética de +viviendas + +Parte estatal +(100 por 100) + +Deducción por la adquisición de vehículos +eléctricos "enchufables" y de pila combustible y +puntos de recarga + +Deducciones autonómicas + +Parte +autonómica +(100 por 100) + +Parte estatal + +Deducción aplicable a las unidades familiares +formadas por residentes fiscales en Estados +Miembros de la UE o del EEE + +Parte +autonómica + +Cuota líquida estatal +(positiva o cero) + +Cuota líquida autonómica +(positiva o cero) + +
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta », +donde podrá consultar si tiene derecho a la deducción, los efectos sobre la deducción +por cambios en el uso de la vivienda, por modificaciones en el préstamo hipotecario que +financia la vivienda habitual, entre otros supuestos. + + +## Régimen transitorio + +Normativa: Disposición transitoria decimoctava Ley IRPF; Disposición transitoria +duodécima Reglamento IRPF + +La Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias +dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica +(BOE del 28 de diciembre) suprimió, con efectos desde 1 de enero de 2013, la deducción por +inversión en vivienda habitual. + +No obstante, para los contribuyentes que venían deduciéndose por vivienda habitual con +anterioridad a 1 de enero de 2013 (excepto por aportaciones a cuentas vivienda), la citada +Ley 16/2012 introdujo un régimen transitorio que les permite seguir disfrutando de la +deducción en los mismos términos y con las mismas condiciones existentes a 31 de +diciembre de 2012. + + +## ¿A quiénes se aplica el régimen transitorio? + +Solo tendrán derecho a aplicar en 2023 la deducción por inversión en vivienda habitual por +las cantidades satisfechas en el período los siguientes contribuyentes: + +a. Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de +enero de 2013, o a partir de dicha fecha, siempre que en este último caso se hubieran +satisfecho cantidades para la construcción de la misma antes del 1 de enero de 2013 y la +finalización de las obras se hubiera producido en los plazos que fijaba la normativa del +IRPF aplicable. + +Atención: la modalidad de "construcción de la vivienda habitual" dejó de ser posible +en el ejercicio 2022 al haber concluido el plazo de cuatro años, más la prórroga, en +su caso, de otros cuatro años adicionales y añadiendo los 78 días correspondientes +al periodo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de mayo de 2020 durante el que +estuvo suspendido el cómputo de plazos previsto en la disposición adicional novena +del Real Decreto-ley 11/2020. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Conforme a lo anterior, el contribuyente debe haber finalizado las obras construcción +de su vivienda habitual y haberla adquirido jurídicamente antes del 20 de marzo de +2021 para seguir teniendo derecho a régimen transitorio de esta deducción. No +obstante, el derecho a la aplicación del régimen transitorio continúa respecto de las +cantidades que siga satisfaciendo el contribuyente en relación a la construcción o +adquisición, cuando haya utilizado financiación ajena, siempre y cuando se cumplan +los requisitos de terminación en plazo, ocupación y residencia efectiva y permanente. + +En estos casos, los contribuyentes deberán incluir las cantidades satisfechas en el +ejercicio dentro de la modalidad "adquisición y/o construcción de la vivienda habitual" +en el Anexo A.1 de la declaración, indicando la fecha de la escritura de adquisición o +de obra nueva de la vivienda. + +b. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero de +2013 por obras de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual, siempre que las +citadas obras se hubieran terminado antes de 1 de enero de 2017. + +c. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e +instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con +anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre y cuando las citadas obras o instalaciones +estuvieran concluidas antes de 1 de enero de 2017. + +En todo caso, para poder aplicar el régimen transitorio de deducción se exige que los +contribuyentes hayan practicado la deducción por dicha vivienda en 2012 o en años +anteriores, salvo que no la hayan podido practicar todavía porque el importe invertido en la +misma no haya superado las cantidades invertidas en viviendas anteriores, en la medida que +hubiesen sido objeto de deducción y, en su caso, el importe de ganancias patrimoniales +exentas por reinversión. + + +## Cómo se aplica la deducción en el régimen transitorio + +La disposición transitoria decimoctava de la Ley de IRPF mantiene, para los contribuyentes +que tengan derecho al régimen transitorio, la aplicación de la regulación contenida en los +artículos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1, y 78 de la Ley del IRPF en su redacción en vigor a 31 de +diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto +en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma. + +Asimismo, la nueva disposición transitoria duodécima del Reglamento del IRPF prevé para +los contribuyentes que tengan derecho al régimen transitorio de la deducción por inversión en +vivienda habitual la aplicación de lo dispuesto en su capítulo I del Título IV, en la redacción +en vigor a 31 de diciembre de 2012. + + +## Obligación de presentar declaración + +Los contribuyentes que deseen ejercer el derecho a la deducción por inversión en vivienda +habitual del régimen transitorio estarán obligados, en todo caso, a presentar declaración +por el IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Condiciones y requisitos de carácter general + + +### Concepto de vivienda habitual + +Normativa: Arts. 68.1 3º y 4º f) Ley IRPF, redacción a 31-12-2012; 54 y 55.2 Reglamento +IRPF, redacción a 31-12-2012 + +Se entiende por vivienda habitual, a efectos de esta deducción, la edificación que cumpla los +siguientes requisitos: + + +### 1. Que constituya la residencia del contribuyente durante un plazo continuado de, al menos, tres años + +No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no +haber transcurrido los tres años indicados, se produzca el fallecimiento del contribuyente o +concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como +celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer +empleo, cambio de empleo, u otras circunstancias análogas justificadas. + +Se entenderá igualmente como circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda, el hecho de +que la anterior resulte inadecuada como consecuencia de la discapacidad del propio contribuyente o de su +cónyuge o un pariente, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, +que conviva con él. + +Véase al respecto los comentarios sobre esta cuestión que aparecen al explicar el concepto de vivienda +habitual en el Capítulo 11 de este Manual dentro de la exención por transmisión de la vivienda habitual con +reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual + +El plazo de tres años lo es a los efectos de calificar la vivienda como habitual, sin que sea +preciso que haya transcurrido dicho plazo para empezar a practicar la deducción que +corresponda en los términos que más adelante se comentan. No obstante, si una vez +habitada la vivienda se incumpliera el plazo de residencia de tres años, sí que habría que +reintegrar las deducciones practicadas, salvo que concurra alguno de los supuestos +anteriormente mencionados. + +Atención: a efectos de los beneficios fiscales relacionados con la vivienda habitual, en +los supuestos de adquisición de la propiedad en pro indiviso, si el obligado tributario +hubiese residido ininterrumpidamente en la vivienda desde su adquisición, para el +cómputo del plazo de tres años para determinar si el inmueble tiene o no la +consideración de vivienda habitual, ha de estarse a la fecha en que se produjo la +adquisición de la cuota indivisa, sin tener a estos efectos trascendencia la fecha en que +se adquirió la cuota restante hasta completar el 100 por 100 del dominio de la cosa +común. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 10 de septiembre de 2015, +Reclamación número 00/06331/2013, recaída en recurso extraordinario de alzada para +unificación de criterio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# 2. Que el contribuyente la habite de manera efectiva y con carácter permanente, en un plazo no superior a doce meses, contados desde la fecha de adquisición o de terminación de las obras + +No obstante, se entenderá que la vivienda no pierde el carácter de habitual, a pesar de no +producirse la ocupación en el plazo de doce meses, en los siguientes supuestos: + +· Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurra alguna otra de las +circunstancias mencionadas en el número 1º anterior (celebración del matrimonio, +separación matrimonial, traslado laboral, etc.) que impidan la ocupación de la vivienda. + +· Cuando la vivienda resulte inadecuada por razón de la discapacidad padecida por el +contribuyente, por su cónyuge o parientes, en línea directa o colateral, consanguínea o +por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que convivan con él. + +· Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la +vivienda adquirida no sea objeto de utilización. En este supuesto, el plazo de doce meses +comenzará a contarse a partir de la fecha del cese en el correspondiente cargo o empleo. + +Cuando se produzca alguna de las circunstancias señaladas en este número o en el anterior, +determinantes del cambio de domicilio o que impidan la ocupación de la vivienda, la +deducción se practicará hasta el momento en que se produzcan dichas circunstancias. Por +excepción, cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o +empleo, podrá seguir practicándose deducciones por este concepto mientras se mantenga +dicha circunstancia y la vivienda no sea objeto de utilización. + + +# 3. Conceptos que se consideran vivienda habitual, a efectos de la deducción + +· Los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, +tales como jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas, siempre que se +adquieran conjuntamente con la vivienda. + +· Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con esta, con el máximo de dos. A +efectos de la deducción, se entienden adquiridas con la vivienda las plazas de garaje que +cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que se encuentren en el mismo edificio o complejo inmobiliario y se entreguen en el +mismo momento. + +b. Que su transmisión se efectúe en el mismo acto, aunque lo sea en distinto documento. + +c. Que sean utilizadas o estén en disposición de utilizarse por el adquirente, es decir, +que su uso no esté cedido a terceros. + +Comprobación de la situación patrimonial: base efectiva de +inversión deducible + +Normativa: Art. 70.1 Ley IRPF, redacción a 31-12-2012 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Sin perjuicio de la existencia de bases máximas de deducción para los diferentes conceptos +de inversiones que se examinan más adelante, el disfrute efectivo de la deducción por +inversión en vivienda habitual está condicionado a que el importe comprobado del patrimonio +del contribuyente al finalizar el período impositivo exceda del valor que arrojase su +comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, +sin computar los intereses y demás gastos de financiación. + +La comprobación de la situación patrimonial tiene como objetivo asegurar que las inversiones en vivienda +habitual y en empresas de nueva o reciente creación con derecho a deducción se realizan con la renta +generada en el período, evitando que se efectúen deducciones respecto de cantidades que correspondan a +rentas generadas en períodos anteriores. + +La comparación del patrimonio al final y al comienzo del período impositivo se efectuará en +función del valor de adquisición de la totalidad de los bienes y derechos que integran el +patrimonio del contribuyente, incluyendo los exentos en el Impuesto sobre el Patrimonio, sin +que se computen, por tanto, las variaciones de valor experimentadas durante el +período impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan +formando parte del patrimonio del contribuyente. + +No obstante lo anterior, en el caso de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual, +las inversiones realizadas en el ejercicio se valorarán en el patrimonio final de forma +independiente de la vivienda. + +De forma análoga, en el caso de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda +habitual por razones de discapacidad, debe incluirse en la valoración del patrimonio final +del período impositivo las cantidades satisfechas para sufragar estas obras, tanto en el +supuesto de que estas últimas tengan la consideración de inversión (las realizadas sobre la +vivienda habitual del contribuyente) como de gastos (las realizadas sobre la vivienda +arrendada o subarrendada por el contribuyente). + +En el supuesto de que el aumento del patrimonio a la finalización del período +impositivo fuera inferior a la cantidad invertida o al importe de las obras e +instalaciones de adecuación realizadas por razones de discapacidad, sin computar dentro +de estas los intereses y demás gastos de financiación, solo se podrá efectuar la deducción +por inversión en vivienda o por obras e instalaciones de adecuación de la misma sobre la +cuantía en que haya aumentado el patrimonio del contribuyente, incrementada en los +intereses y demás gastos de financiación satisfechos. + + +## Ejemplo + +Don A.G.E., adquirió el 30 de noviembre de 2006 su vivienda habitual por un precio total de +150.000 euros. Esta vivienda se financió en parte con un préstamo hipotecario por importe +de 120.000 euros. + +En el ejercicio 2023, don A.G.E. ha invertido en su vivienda habitual 9.000 euros de los que +1.000 euros corresponden a intereses del préstamo y el resto a amortización del principal. + +El patrimonio del contribuyente, a 1 de enero de 2023, estaba formado por la vivienda; +participaciones en un fondo de inversión valoradas en 55.200 euros; una cuenta bancaria +de 5.700 euros y un automóvil adquirido en 2022 por un importe de 25.242 euros y cuya +valoración actual se estima en 21.035 euros. El importe del préstamo pendiente a dicha + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +fecha era de 95.000 euros. + +El patrimonio, a 31 de diciembre de 2023, está constituido por la vivienda, los fondos de +inversión cuyo valor liquidativo a dicha fecha asciende a 52.200 euros; 3.000 euros en la +cuenta bancaria y el automóvil cuyo valor, a dicha fecha, se estima en 15.625 euros. + +En 2023 obtiene rendimientos de trabajo por importe 54.000 euros. + +Determinar si cumple la exigencia de incremento comprobado en el patrimonio en la +cuantía de la inversión. + +Solución: + +a. Patrimonio final (31-12-2023) = 66.000 + +· Vivienda (150.000,00 - 87.000,00) = 63.000 + +· Cuenta bancaria: = 3.000 + +b. Patrimonio inicial (01-01-2023) = 60.700 + +· Vivienda (150.000,00 - 95.000,00) = 55.000 + +· Cuenta bancaria = 5.700 + +Aumento de patrimonio = 5.300 + +Inversión realizada en 2023 = 9.000 + +Base efectiva de inversión deducible (aumento de patrimonio sin computar intereses y +demás gastos de financiación) =5.300 + +Nota al ejemplo: + +A la base efectiva de inversión deducible (5.300 euros) ha de adicionarse los intereses del préstamo (1.000 euros) +y el resultado (6.300 euros) será el importe de la base de deducción que corresponde al contribuyente en el +ejercicio 2023. + +Asimismo, indicar que en la solución del ejemplo no se tiene en cuenta el automóvil ni los fondos de inversión, ya +que los mismos siguen formando parte del patrimonio del contribuyente al final de período impositivo. + + +## Modalidades de la deducción + +La disposición transitoria decimoctava de la Ley de IRPF mantiene tres de las cuatro +modalidades de deducción por inversión en vivienda que hasta 2012 regulaba el artículo 68.1 +de la citada Ley, que son: + + +## Adquisición, construcción, rehabilitación y ampliación de la vivienda habitual + +Normativa: Arts. 68.1 y 78.2 Ley IRPF, redacción a 31-12-2012; 55 Reglamento IRPF, +redacción a 31-12-2012 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## ¿Quiénes tienen derecho a esta deducción? + +Tendrán derecho a aplicar el régimen de deducción por inversión en vivienda habitual por las +cantidades satisfechas en el ejercicio 2023, los contribuyentes que cumplan los siguientes +requisitos: + +a. Si se trata de adquisición de vivienda habitual, cuando la vivienda se haya adquirido +jurídicamente con anterioridad a 1 de enero de 2013 o con posterioridad a dicha fecha, +siempre que en este último caso se hubieran satisfecho cantidades para la construcción +de la misma antes del 1 de enero de 2013 y la finalización de las obras se hubiera +producido en los plazos que fijaba la normativa del IRPF aplicable adicionando, en su +caso, el período de suspensión establecido por la disposición adicional novena del Real +Decreto-ley 11/2020. + +b. Si se trata de obras de rehabilitación de la vivienda habitual, cuando se hayan satisfecho +cantidades por tal concepto con anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre que además +las obras se terminasen antes de 1 de enero de 2017. + +c. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero de +2013 por obras de ampliación de la vivienda habitual, siempre que las citadas obras se +hubiesen terminado antes de 1 de enero de 2017. + +En todo caso, es necesario que el contribuyente haya practicado la deducción por inversión +en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición, +construcción, rehabilitación o ampliación de dicha vivienda en un período impositivo +devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que no hubiera podido practicarse +por no superar a las cantidades invertidas en viviendas anteriores, en la medida que +hubiesen sido objeto de deducción al integrar bases efectivas de deducción, más, en su +caso, el importe de ganancias patrimoniales exentas por reinversión. + +Atención: desaparición de la modalidad de construcción en 2022 y aplicación del +régimen transitorio. + +El artículo 55 del Reglamento del IRPF, en la redacción vigente a 31 de diciembre de +2012, asimilaba a la adquisición de la vivienda habitual su "construcción" en los +supuestos en los que el contribuyente hubiera satisfecho directamente los gastos +derivados de la ejecución de las obras, o hubiera entregado cantidades a cuenta al +promotor de aquellas, siempre que las obras finalizasen en un plazo no superior a +cuatro años desde el inicio de la inversión o, en los supuestos excepcionales previstos +en los apartados 3 y 4 del citado artículo 55 del Reglamento, se concediera una +ampliación de dicho plazo que no podía exceder, en ningún caso, de otros cuatro años +más. + +Como consecuencia de lo anterior, la aplicación del régimen transitorio de la deducción +en la modalidad de "construcción de la vivienda habitual" exigía: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +1º. Que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda +habitual en relación con las cantidades satisfechas por la construcción de dicha vivienda +en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013 (salvo que +hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de la Ley del IRPF en +su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012) y + +2º. Que las citadas obras, computado el plazo de 4 años, hubieran terminado, en todo +caso, antes de 1 de enero de 2017 o, en el caso de ampliación, como máximo hasta +el 19 de marzo de 2021, produciéndose también la adquisición jurídica de la +vivienda. + +Precisión: a efectos del cómputo del plazo de cuatro años para el caso de ampliación del plazo de +terminación de las obras y adquisición jurídica de la vivienda en los términos señalados, no se ha tenido +en cuenta el periodo comprendido desde el 14 de marzo hasta el 30 de mayo, en virtud de lo dispuesto +en la disposición adicional novena del Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan +medidas urgentes complementarias en el ámbito social y económico para hacer frente al Covid-19 (BOE +de 1 de abril) y de la modificación de las referencias temporales prevista en la disposición adicional +primera del Real Decreto-Ley 15/2020, de 21 de abril, de medidas urgentes complementarias para +apoyar la economía y el empleo (BOE de 22 de abril). Por tanto, el plazo para la finalización de las obras +y adquisición jurídica de la vivienda expiró el 19 de marzo de 2021. + +A estos efectos: + +· En los supuestos de construcción mediante ejecución directa por parte del +contribuyente -autopromoción-, la adquisición jurídica se entiende obtenida con la +finalización de las obras, hecho que deberá poder ser debidamente probado, +tomándose en su defecto la fecha de escritura de declaración de obra nueva. + +· En los supuestos de construcción mediante entregas a promotor o cooperativa, la +adquisición jurídica se entiende obtenida conforme con las disposiciones del Código +Civil, cuando concurran el contrato (título) y la tradición o entrega de la vivienda +(modo). + +Conforme a lo anterior, en el ejercicio 2023 en los casos de construcción de vivienda +habitual, cumplidos los plazos, para seguir aplicando la deducción se debe +haber producido la finalización de las obras y la adquisición jurídica de la vivienda en los +términos comentados antes del 20 de marzo de 2021. Por esta razón, el contribuyente +que utilice financiación ajena podrá seguir practicando la deducción por las +cantidades satisfechas en el ejercicio (principal e intereses) para la construcción +de la vivienda habitual dentro de la rúbrica "Adquisición y/o construcción de la +vivienda habitual de la vivienda habitual" en el Anexo A.1 de la declaración, pero +debiendo consignar como datos adicionales en la declaración del IRPF la fecha de la +escritura de adquisición o de obra nueva de la vivienda. + +Concepto de adquisición, construcción, rehabilitación y ampliación de la +vivienda habitual + +Concepto de adquisición de vivienda habitual + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Se entiende por adquisición de vivienda habitual, a efectos de la deducción, la adquisición en +sentido jurídico del derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque este sea +compartido, siendo indiferente el negocio jurídico que la origine. Así, la adquisición podrá +efectuarse por compraventa, permuta, herencia, legado o donación. Se excluye, pues, del +concepto de adquisición válido para la aplicación de la deducción, la adquisición de la nuda +propiedad, usufructo u otros derechos reales de goce o disfrute sobre la vivienda habitual. + +La deducción por adquisición de vivienda habitual podrá aplicarse si con anterioridad al 1 de +enero de 2013 se hubiera adquirido jurídicamente la propiedad de la misma. Es decir, si con +anterioridad a dicha fecha concurren el contrato (título) y la tradición o entrega de la vivienda +(modo). + +Precisiones: + +. Nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial. + +a. En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el contribuyente podrá seguir +practicando esta deducción por las cantidades satisfechas en el período impositivo para la adquisición de la +que fue durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo esta +condición para los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden. + +También podrá practicar deducción por las cantidades satisfechas, en su caso, para la adquisición de la +vivienda que constituya o vaya a constituir su vivienda habitual, con el límite conjunto de 9.040 euros +anuales. + +b. Asimismo si el contribuyente, en virtud de sentencia judicial de divorcio, satisface la totalidad de los pagos +del préstamo para la adquisición de la vivienda habitual que, en su día, le fue concedido conjuntamente a +ambos cónyuges y por cuya amortización venían practicando los dos antes de 1 de enero de 2013 la +deducción por adquisición de vivienda habitual, tiene derecho a la aplicación de dicha deducción por la +totalidad de las cantidades pagadas por tal concepto aun cuando solo sea propietario del 50 por 100 de la +vivienda por no haberse liquidado la sociedad de gananciales, tanto en el caso de que la vivienda continúe +teniendo para él y los hijos comunes la condición de habitual como en el supuesto de que la vivienda tenga +dicha condición para los hijos comunes y el otro progenitor. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 23 +de noviembre de 2021. Reclamación número 00/00629/2021, recaída en recurso extraordinario de alzada en +unificación de criterio. + + +### · Desmembración del domino (usufructo y nuda propiedad) mortis causa, limite temporal del derecho a la deducción. + +Se reconoce el derecho de aplicarse la deducción por inversión en vivienda habitual aun no siendo titular del +pleno dominio cuando se trate de supuestos en los que la vivienda habitual se adquirió originariamente en plena +propiedad por los cónyuges en pro indiviso o para la sociedad conyugal y, constituyendo aquella la vivienda +habitual de ambos y de sus hijos menores, sobreviene la desmembración del dominio, no voluntariamente, sino +mortis causa por el fallecimiento de uno de los cónyuges, y la vivienda siga constituyendo la residencia habitual +de la unidad familiar. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 8 mayo 2014. Reclamación número +00/00990/2012, recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +En supuestos en los que la vivienda habitual se haya adquirido antes del 1 de enero de 2013 en las condiciones +antes indicadas (esto es, en plena propiedad por los ambos cónyuges en pro indiviso o para la sociedad +conyugal), y, tras el fallecimiento de uno de ellos, sobrevenga la desmembración del dominio, adquiriendo el +cónyuge viudo el usufructo por herencia, la aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual +dependerá de la fecha en que se haya producido el fallecimiento: + +a. Si el fallecimiento se ha producido con anterioridad al 1 de enero de 2013, el cónyuge supérstite se podrá +aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual por las cantidades que se abonen, no sólo por el +parte del inmueble sobre la que ostenta el pleno dominio, sino también por la parte del usufructo que +adquiere siempre que siga constituyendo su residencia habitual + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Si el fallecimiento se produce a partir del 1 de enero de 2013 el cónyuge superstite solo se podrá aplicar la +deducción por inversión en vivienda habitual por la parte del inmueble sobre la que ostenta el pleno dominio +mientras que respecto al usufructo que adquiere no será de aplicación el régimen transitorio de deducción +previsto en la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF y, en consecuencia, no podrá practicar +la deducción por inversión en vivienda habitual por las cantidades que satisfaga vinculadas a dicha +adquisición del usufructo. + + +### · Extinción del condominio después del 1 de enero de 2013. + +a. En caso de extinción de un condominio sobre la vivienda habitual a partir del 1 de enero de 2013, si una de +las partes obtiene el 100 por 100 de la vivienda, tendrá derecho a aplicarse el 100 por 100 de la deducción +por adquisición de vivienda habitual, hasta un total de 9.040 euros de base, siempre que se hubiera aplicado +en un ejercicio anterior a 2013 dicha deducción en el porcentaje correspondiente a su participación en el +condominio. + +En este caso la aplicación de la deducción por la parte adquirida hasta completar el 100 por 100 del pleno +dominio del inmueble tendrá como límite el importe que habría tenido derecho a deducirse desde la fecha de +extinción del condominio el comunero que deja de ser titular del inmueble si dicha extinción no hubiera +tenido lugar. La deducción estará condicionada también a que al comunero que deja de ser propietario no +se le hubiera agotado a la fecha de extinción del condominio la posibilidad de seguir practicando la +deducción por adquisición de vivienda habitual. + +Véase al respecto la Resolución del TEAC de 1 de octubre de 2020. Reclamación número 00/00561/2020, +recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +b. Sin embargo, a diferencia supuesto anterior, en el caso de adquisición de un porcentaje de la vivienda +habitual por fallecimiento del cónyuge es necesario diferenciar la parte adquirida por la disolución del +régimen económico matrimonial, que sí genera derecho a la deducción, de la parte adquirida por herencia +que no dará derecho a deducción. + +De acuerdo con lo anterior, en el supuesto de dos cónyuges, cuyo régimen económico matrimonial es el de +gananciales, que solo son propietarios de un único bien -vivienda habitual adquirida antes de 2013-, si uno +fallece con posterioridad a 1 de enero de 2013 y el superstite adquiere por herencia la otra mitad de la +vivienda, pagando el 100 por 100 de las cuotas del préstamo, este no podrá practicar la deducción por +inversión en vivienda habitual por el 100 por 100 de la vivienda a partir del fallecimiento -tan solo por el 50 +por 100 del cual ya era propietario con anterioridad a 2013-, debido a que la adquisición de la otra mitad no +deriva de la disolución de la sociedad de gananciales sino de la herencia, siendo dicha adquisición acaecida +a partir de 2013, y por tanto, una vez suprimida la deducción por inversión en vivienda habitual no le +resultará de aplicación la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF, por incumplir lo requerido +en el apartado 1, letra a), de dicha disposición. + + +#### Recuerde: + +El contribuyente que utilice financiación ajena podrá seguir practicando la deducción por +las cantidades satisfechas en el ejercicio en relación con la construcción de la vivienda +habitual, siempre que: + +1º Hubiera satisfecho cantidades para la construcción de la vivienda habitual con +anterioridad a 1 de enero de 2013. + +2º Finalizadas las obras con anterioridad al 20 de marzo de 2021, como se indicó con +anterioridad, haya cumplido los requisitos de terminación en plazo, ocupación y +residencia efectiva y permanente. + + +## Concepto de rehabilitación de vivienda habitual + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Normativa: Art. 55.5 Reglamento IRPF. redacción a 31-12-2012 + +A efectos de esta modalidad de deducción, se considera rehabilitación de vivienda habitual +las obras realizadas en la misma que hayan cumplido cualquiera de los siguientes requisitos: + +a. Que las obras hayan sido calificadas o declaradas como actuación protegida en +materia de rehabilitación de viviendas, en los términos previstos en el Real Decreto +1186/1998, de 12 de junio, sobre medidas de financiación de actuaciones protegidas en +materia de vivienda y suelo del Plan 1998-2001 (BOE de 26 de junio); en el Real Decreto +1/2002, de 11 de enero, sobre medidas de financiación de actuaciones protegidas en +materia de vivienda y suelo del Plan 2001-2005 (BOE de 12 de enero); en el Real Decreto +801/2005, de 1 de julio, por el que se aprueba el Plan Estatal 2005-2008, para favorecer +el acceso de los ciudadanos a la vivienda (BOE de 13 de julio), en el Real Decreto +2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y +Rehabilitación 2009-2012" (BOE de 24 de diciembre); en el Real Decreto 106/2018, de 9 +de marzo, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda 2018-2021 (BOE de 10 de +marzo). + +b. Que las obras tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante +la consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras +análogas, siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda del 25 +por 100 del precio de adquisición si se hubiese efectuado la adquisición durante los dos +años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro caso, del +valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho inicio. A estos efectos, +se descontará del precio de adquisición o del valor de mercado de la vivienda la parte +proporcional correspondiente al suelo. + + +## Concepto de ampliación de la vivienda habitual + + +### Normativa: Art. 55.1 Reglamento IRPF. redacción a 31-12-2012 + +Se entiende por ampliación de vivienda habitual el aumento de su superficie habitable, +producido mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma +permanente y durante todas las épocas del año. Así, dentro de este concepto se entiende +comprendida tanto la adquisición de una vivienda contigua como de una vivienda situada en +un nivel inmediatamente superior o inferior, con el fin de unirla a la vivienda habitual y +aumentar de esta forma la superficie habitable de la misma. + +Recuerde: las obras de rehabilitación o de ampliación de la vivienda habitual darán +derecho a la deducción cuando se hayan satisfecho cantidades por tales conceptos con +anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre que además las obras se hayan terminado +antes de 1 de enero de 2017. + + +### Conceptos que no dan derecho a deducción + +Normativa: Art. 55.2 Reglamento IRPF. redacción a 31-12-2012 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A efectos de la deducción, en ningún caso tienen la consideración de inversión en vivienda +habitual los siguientes conceptos: + +a. Los gastos de conservación y reparación efectuados regularmente con la finalidad de +mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de +instalaciones y similares. + +b. Los gastos de sustitución de elementos tales como instalaciones de calefacción, +ascensor, puertas de seguridad y otros. + +c. Las mejoras, entendiendo por tales las obras que redundan en un aumento de la +capacidad o habitabilidad de los inmuebles, o en un alargamiento de su vida útil. + +d. Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda que excedan de dos. + +e. La adquisición de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones +deportivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya vivienda +propiamente dicha, siempre que se adquieran independientemente de esta. + + +## Cantidades satisfechas con derecho a deducción y base máxima deducible + + +### Base de deducción + + +#### Normativa: Art. 68.1.1º Ley IRPF. redacción a 31-12-2012 + +Con sujeción al límite de 9.040 euros, la base de la deducción está constituida por las +cantidades satisfechas por el contribuyente en el ejercicio para la adquisición, +construcción, rehabilitación y ampliación de la vivienda habitual, incluidos los gastos y +tributos originados que hayan corrido a cargo del contribuyente, tales como Impuesto sobre +Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, IVA, honorarios de arquitecto +y aparejador, licencia de obras, declaración de obra nueva, gastos de notaría y registro, +gastos de agencia, etc. + +Tratándose de inversión mediante financiación ajena, la deducción se practicará a medida +que se vaya devolviendo el principal del préstamo y se abonen, en su caso, los +correspondientes intereses, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos exigidos para +la aplicación de la deducción. + +Precisión: + +La novación, subrogación o la sustitución de un préstamo o crédito por otro, incluso su ampliación, cualquiera +que sea la forma acordada -con las garantías y condiciones que cualquiera de ellos tenga-, no supone +entender que en ese momento concluye el proceso de financiación de la inversión correspondiente ni que se +agotan las posibilidades de practicar la deducción. Únicamente implica la modificación de las condiciones de +financiación inicialmente acordadas, siempre que, evidentemente, el préstamo resultante se dedique +efectivamente a la amortización del anterior. + +Por ello, las anualidades (cuota de amortización e intereses) y demás cuantías que se satisfagan por el +préstamo o crédito resultante -en su constitución, vida y cancelación-, en la parte proporcional que, del total +capital obtenido en este, sea atribuible a la amortización o cancelación del préstamo originario -cuando este se +haya destinado exclusivamente a la adquisición de la vivienda habitual-, incluida en su caso la cancelación + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +registral hipotecaria, darán derecho a deducción por inversión en vivienda habitual, formando parte de la base +de deducción del período impositivo en que se satisfagan, siempre que se cumplan los demás requisitos +legales y reglamentarios exigidos. En el caso de ampliación del principal, si en su totalidad se destinase a +cubrir estrictamente los costes asociados a la cancelación del préstamo primigenio, también podrá ser objeto +de deducción. Por el contrario, no será susceptible de integrar la base de deducción la parte proporcional de +las indicadas anualidades que se correspondieran con el incremento del principal, que se hubiera destinado a +financiar otras cosas, diferentes a la propia adquisición de la vivienda, sea cual fuese. + +Respecto del nuevo préstamo o crédito, el contribuyente deberá poder acreditar su destino vinculado a la +vivienda y la justificación de su devolución. + +Véase también las precisiones que aparecen en el "Concepto de adquisición de vivienda habitual" de esta +deducción. + +En estos supuestos, formarán parte de la base de la deducción, además de la +amortización del capital y de los intereses, los demás gastos derivados de dicha +financiación entre los que pueden citarse los siguientes: + +· El coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés de los +préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 +de noviembre, de medidas de reforma económica (BOE de 12 de noviembre). En el caso +de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el +contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado +instrumento. + +· Las primas de los contratos de seguro de vida y de incendios, siempre que estén +incluidos en las condiciones de los préstamos hipotecarios obtenidos para la adquisición +(o, en su caso, para la construcción), rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual. + +Importante: de acuerdo con la disposición adicional cuadragésima quinta Ley IRPF no +se integrarán en la base de la deducción por inversión en vivienda habitual ni de las +deducciones por este concepto establecidas por la Comunidad Autónoma las siguientes +cantidades: + +· Las cantidades que por la aplicación de cláusulas suelo hubieran sido satisfechas +por el contribuyente en 2023, cuando antes de finalizar el plazo de presentación de +autoliquidación del IRPF por dicho ejercicio se alcance un acuerdo de devolución de +las mismas con la entidad financiera, o tal devolución proceda como consecuencia +de la ejecución o cumplimiento de sentencias judiciales o laudos arbitrales. + +· Aquellas cantidades satisfechas en ejercicios anteriores por el contribuyente en +aplicación de las cláusulas suelo objeto de la devolución que se destinen +directamente por la entidad financiera en el ejercicio, tras el acuerdo con el +contribuyente afectado, sentencia o laudo arbitral, a minorar el principal del +préstamo. + +Base máxima de inversión deducible + +Normativa: Art. 68.1 1º Ley IRPF, redacción a 31-12-2012 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La base máxima de deducción para inversiones en adquisición, rehabilitación o ampliación de +la vivienda habitual es de 9.040 euros anuales. + +Este límite será único para el conjunto de los conceptos de inversión reseñados y se aplicará +en idéntica cuantía en tributación conjunta. + +El exceso de las cantidades invertidas sobre dichos importes no puede trasladarse a +ejercicios futuros. + +En caso de extinción de un condominio sobre la vivienda habitual a partir del 1 de enero de 2013, si una de las +partes obtiene el 100 por 100 de la vivienda, tendrá derecho a aplicarse el 100 por 100 de la deducción por +adquisición de vivienda habitual, hasta un total de 9.040 euros de base, siempre que se hubiera aplicado en un +ejercicio anterior a 2013 dicha deducción en el porcentaje correspondiente a su participación en el condominio. + +En este caso, la aplicación de la deducción por la parte adquirida hasta completar el 100 por 100 del pleno +dominio del inmueble tendrá como límite el importe que habría tenido derecho a deducirse desde la fecha de +extinción del condominio el comunero que deja de ser titular del inmueble si dicha extinción no hubiera tenido +lugar. La deducción estará condicionada también a que al comunero que deja de ser propietario no se le +hubiera agotado a la fecha de extinción del condominio la posibilidad de seguir practicando la deducción por +adquisición de vivienda habitual. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 1 de octubre de 2020, +Reclamación número 00/00561/2020, recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Normativa: Art. 68.1.2° Ley IRPF. redacción a 31-12-2012 + +Para determinar la base de la deducción, es decir, las cantidades invertidas con derecho a +deducción, deben tenerse en cuenta, además de los requisitos señalados anteriormente, las +siguientes reglas especiales: + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por +adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrán practicar +deducciones por la adquisición, rehabilitación o ampliación de la nueva vivienda hasta que +el importe invertido en ella exceda de las cantidades invertidas en las anteriores que +hubieran gozado de deducción. + +· Cuando la transmisión de la vivienda habitual hubiera generado una ganancia +patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción por adquisición, +rehabilitación o ampliación de la nueva vivienda habitual se minorará en el importe +de la ganancia patrimonial exenta, no pudiéndose practicar deducciones hasta que el +importe invertido supere la suma del precio de adquisición de las viviendas anteriores, en +la medida en que hubiera gozado de deducción, más la ganancia patrimonial exenta en +las anteriores. + +De igual modo, cuando la transmisión de la vivienda habitual hubiera generado una +ganancia patrimonial parcialmente no sujeta por aplicación de la disposición transitoria +novena de la Ley del IRPF (por ser la fecha de adquisición anterior a 31 de diciembre de +1994), la deducción por adquisición de la nueva vivienda no podrá comenzar hasta que el +importe invertido en la misma no supere las cantidades invertidas en las anteriores viviendas +habituales, en la medida en que hubieran gozado de deducción, más la ganancia patrimonial +que resulte exenta por reinversión. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La aplicación de los coeficientes reductores o de abatimiento para determinar la parte de la ganancia +patrimonial obtenida en la transmisión de viviendas adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 que queda +no sujeta al IRPF por aplicación de lo dispuesto en la de la disposición transitoria novena de la Ley de IRPF se +comenta con más detalle en el Capítulo 11. + +Recuerde: los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la construcción +de la vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 y hubieran terminado las +obras tendrán derecho a seguir practicando la deducción bajo la modalidad de +"adquisición de vivienda habitual" cuando hayan utilizado financiación ajena, y cumplan +los requisitos de terminación en plazo, ocupación y residencia efectiva y +permanente previstas para la misma. + + +### Porcentajes de deducción + + +#### Normativa: Art. 68.1.1º Ley IRPF. redacción a 31-12-2012 + +Los porcentajes de deducción aplicables en la adquisición, rehabilitación o ampliación de la +vivienda habitual son los que se indican en el cuadro siguiente: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InversiónTramo estatal de la deducciónTramo autonómico de la deducción
CataluñaRestantes Comunidades Autónomas
Con carácter generalRégimen especial
Inversión realizada en el ejercicio hasta 9.040 euros7,5%7,5%9%7,5%
+ + +#### Notas al cuadro: + +(1) El régimen especial (9%) es aplicable por los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de +Cataluña que adquirieron su vivienda habitual antes del 30-07-2011 o satisficieron cantidades para la +construcción de la vivienda habitual antes del 30-07-2011 (no incluye la rehabilitación ni la ampliación de la +vivienda habitual) y se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: + +· Tener 32 años o menos de edad en la fecha de devengo del IRPF. + +· Haber estado en el paro durante 183 días o más durante el ejercicio. + +· Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Formar parte de una unidad familiar que incluya por lo menos un hijo en la fecha de devengo del IRPF. + +Para poder disfrutar del porcentaje del 9 por 100 de deducción, es necesario que la base imponible total, +menos el mínimo personal y familiar, no sea superior a 30.000 euros. En caso de tributación conjunta, este +límite se computa de manera individual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deducción +por haber realizado inversiones en la vivienda habitual en el ejercicio. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(2) Incluye las restantes Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de +Autonomía de Ceuta y Melilla a las que se aplica el artículo 78.2 de la Ley IRPF, en la redacción en vigor a 31 +de diciembre de 2012. (Volver) + + +### Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razones de discapacidad + +Normativa: Arts. 68.1.4º y 78.2 Ley IRPF; 57 Reglamento IRPF, redacción a 31-12- 2012 +¿Quiénes tienen derecho a esta deducción? + +Tendrán derecho a aplicar el régimen transitorio de deducción por inversión en vivienda +habitual: + +a. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e +instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con +anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre y cuando las citadas obras o instalaciones +hayan concluido antes de 1 de enero de 2017. + +b. Los contribuyentes que sean copropietarios del inmueble en el que residan las personas +con discapacidad y en el que se realicen las obras de modificación de los elementos +comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la vía pública, +tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o cualquiera otro elemento +arquitectónico, así como las necesarias para la aplicación de dispositivos electrónicos que +sirvan para superar las barreras de comunicación sensorial o de promoción de su +seguridad. + + +### Concepto de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual + +A efectos de la deducción, tienen la consideración de obras e instalaciones de adecuación de +la vivienda habitual las siguientes: + +a. Las obras que impliquen una reforma del interior de la vivienda. + +b. Las obras de modificación de elementos comunes del edificio que sirvan de paso +necesario entre la vía pública y la finca urbana, tales como escaleras, ascensores, +pasillos, portales o cualquier otro elemento arquitectónico. + +c. Las obras necesarias para la aplicación de dispositivos electrónicos que sirvan para +superar barreras de comunicación sensorial o de promoción de la seguridad. + + +### Acreditación de la necesidad de las obras e instalaciones + +Las obras e instalaciones de adecuación deberán ser calificadas como necesarias para la +accesibilidad y comunicación sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de +la persona con discapacidad, mediante certificado o resolución expedido por el IMSERSO u + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +órgano competente de las Comunidades Autónomas en materia de valoración de +discapacidades basándose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoración y +Orientación dependientes de la misma. + + +### Requisitos subjetivos de la deducción + +Los requisitos subjetivos que deben cumplirse para aplicar esta deducción son los siguientes: + +a. Que la persona con discapacidad sea el propio contribuyente o su cónyuge o un pariente, +en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, +que conviva con él. + +b. Que la vivienda esté ocupada por cualquiera de las personas a que se refiere el párrafo +anterior a título de propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario. + + +### Cantidades invertidas con derecho a deducción + +La base de la deducción está constituida por el importe satisfecho en el ejercicio por el +contribuyente en concepto de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda por razones +de discapacidad en los términos anteriormente comentados. + + +### Base máxima de inversión deducible + + +#### Normativa: Arts. 68.1. 4º d) Ley IRPF, redacción a 31-12-2012 + +La base máxima de deducción anual por cantidades destinadas a la realización de obras e +instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por razón de +discapacidad es de 12.080 euros anuales. + +Este límite se aplicará en idéntica cuantía en tributación conjunta. + +El exceso de las cantidades invertidas sobre dichos importes no puede trasladarse a +ejercicios futuros. + +Recuerde: el límite de 12.080 euros anuales por obras e instalaciones de adecuación +de la vivienda habitual por razones de discapacidad es independiente del límite de 9.040 +euros anuales fijado para los demás conceptos deducibles por inversión en vivienda +habitual. + + +#### Porcentajes de deducción + +Los porcentajes de deducción aplicables en el presente ejercicio son los que se indican en el +siguiente cuadro: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + +
InversiónTramo autonómico de la deducción Tramo estatal de la Restantes Comunidades deducción Cataluña Autónomas
Inversión realizada en el ejercicio hasta 12.080 euros10%15%10%
+ + +##### Nota al cuadro: + +(1) Incluye a las demás Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de +Autonomía de Ceuta y Melilla a las que se aplica el artículo 78.2 de la Ley IRPF, en la redacción en vigor a 31 +de diciembre de 2012. (Volver) + + +###### Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación + + +Normativa: Arts. 68.1 y disposición adicional trigésima octava.2 Ley IRPF + +La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación se introduce en el +IRPF con la finalidad de favorecer la captación por empresas, de nueva o reciente creación, +de fondos propios procedentes de contribuyentes que, además del capital financiero, deseen +aportar sus conocimientos empresariales o profesionales para el desarrollo de la sociedad en +la que invierten (inversor de proximidad o "business angel"), o también de aquellos +contribuyentes que solo estén interesados en aportar capital (capital semilla). + +Los aspectos más destacados de esta deducción son los siguientes: + + +Objeto, base máxima y porcentaje de la deducción + + +Objeto de la deducción + +Los contribuyentes podrán aplicar esta deducción por las cantidades satisfechas en el +ejercicio para la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o +reciente creación cuando se cumplan los requisitos y condiciones que más adelante se +indican, pudiendo, además de aportar capital, colaborar con sus conocimientos +empresariales o profesionales en el desarrollo de la entidad en la que invierten en los +términos que establezca el acuerdo de inversión entre el contribuyente y la entidad. + +A efectos de esta deducción, puede considerarse que es una inversión válida que permite disfrutar de la misma +la realizada por el que, en una ampliación de capital de una sociedad de nueva o reciente creación, aporta un +crédito que tiene frente a la misma, siempre que se cumplan los demás requisitos que exige el artículo 68.1 de +la Ley del IRPF. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 1 de junio de 2020. Reclamación número +00/06580/2019, recaída en recurso de alzada para la unificación de criterio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: esta deducción es exclusivamente estatal y, por ello, minora solo la cuota +íntegra estatal. + + +### Base de deducción e importe máximo + +La base máxima de deducción es, desde el 1 de enero de 2023, de 100.000 euros anuales y +está formada por el valor de adquisición de las acciones o participaciones suscritas. + +Las cantidades satisfechas por la suscripción de acciones o participaciones no deducidas por exceder de la +base máxima anual de deducción no podrán deducirse en los ejercicios siguientes. + +No formará parte de la base de deducción las cantidades satisfechas por la suscripción de +acciones o participaciones cuando respecto de tales cantidades el contribuyente practique +una deducción establecida por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de sus +competencias. + +Además, cuando el contribuyente transmita acciones o participaciones y opte por la +aplicación de la exención por reinversión regulada en el artículo 38.2 de la Ley del +IRPF, únicamente formara parte de la base de la deducción correspondiente a las +nuevas acciones o participaciones suscritas la parte de la reinversión que exceda del +importe total obtenido en la transmisión de aquellas. + +En ningún caso se puede practicar deducción por las nuevas acciones o participaciones +mientras las cantidades invertidas no superen la cuantía de 100.000 euros anuales, antes +citada. + +Respecto a la exención por reinversión de ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de acciones o +participaciones en empresas de nueva o reciente creación véase el Capítulo 11. + + +### Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre las cantidades satisfechas en el ejercicio por la +suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación, en los +términos anteriormente comentados, desde el 1 de enero de 2023 es el 50 por 100. + +Atención: con efectos desde el 1 de enero de 2023 se ha elevado de 60.000 a 100.000 +euros anuales la base máxima de esta deducción, y del 30 al 50 por 100 el porcentaje +de deducción de las cantidades satisfechas. Asimismo, se han ampliado y eliminado +determinados requisitos para la aplicación de esta deducción a las empresas +emergentes que se recogen en el apartado siguiente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Requisitos y condiciones para su aplicación + + +#### 1. Requisitos que debe cumplir la entidad en la que se invierta + + +##### Normativa: Art. 68.1.2° Ley IRPF + +La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran debe cumplir los siguientes +requisitos: + +a. Revestir la forma de Sociedad Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, +Sociedad Anónima Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, en los +términos previstos en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por +el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y en la Ley 44/2015, de 14 de octubre, +de Sociedades Laborales, y no estar admitida a negociación en ningún mercado +organizado, tanto mercado regulado como sistemas multilaterales de negociación. + +Este requisito deberá cumplirse durante todos los años de tenencia de la acción o participación. + +b. Ejercer una actividad económica que cuente con los medios personales y materiales +para el desarrollo de la misma. + +En particular, no podrá tener por actividad la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario a que se +refiere el artículo 4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en ninguno +de los períodos impositivos de la entidad concluidos con anterioridad a la transmisión de la participación. + +c. El importe de la cifra de los fondos propios de la entidad no podrá ser superior +a 400.000 euros en el inicio del período impositivo de la misma en que el contribuyente +adquiera las acciones o participaciones. + +Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de +Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales +consolidadas, el importe de los fondos propios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho +grupo. + + +#### 2. Condiciones que deben cumplir las acciones o participaciones en las que se invierta + +Normativa: Art. 68.1.3º Ley IRPF + +Deben cumplirse también las siguientes condiciones: + +a. Las acciones o participaciones en la entidad deben adquirirse por el contribuyente +bien en el momento de la constitución de aquella o mediante ampliación de capital +efectuada en los siguientes plazos: + +· Con carácter general en los cinco años siguientes a dicha constitución. + +· En el caso de empresas emergentes a las que se refiere el apartado 1 del artículo 3 de +la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas +emergentes, en los siete años siguientes a dicha constitución. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Además, deberán permanecer en su patrimonio por un plazo superior a tres años e +inferior a doce años. + + +##### Empresas emergentes + +De acuerdo con apartado 1 del artículo 3 de la Ley 28/2022, de 21 de diciembre de 21 de diciembre, de +fomento del ecosistema de las empresas emergentes, se entiende por "empresa emergente" toda persona +jurídica, incluidas las empresas de base tecnológica creadas al amparo de la Ley 14/2011, de 1 de junio, +de la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, que reúna simultáneamente las siguientes condiciones: + +1\. Ser de nueva creación o, no siendo de nueva creación, + +· con carácter general, cuando no hayan transcurrido más de cinco años desde la fecha de +inscripción en el Registro Mercantil, o Registro de Cooperativas competente, de la escritura +pública de constitución, o + +· en el caso de empresas de biotecnología, energía, industriales y otros sectores estratégicos o que +hayan desarrollado tecnología propia, diseñada íntegramente en España, cuando no hayan +transcurrido de siete años. + +2\. No haber surgido de una operación de fusión, escisión o transformación de empresas que no +tengan consideración de empresas emergentes. Los términos concentración o segregación se +consideran incluidos en las anteriores operaciones. + +3\. No distribuir ni haber distribuido dividendos, o retornos en el caso de cooperativas. + +4\. No cotizar en un mercado regulado. + +5\. Tener su sede social, domicilio social o establecimiento permanente en España. + +6\. Tener al 60 por 100 de la plantilla con un contrato laboral en España. En las +cooperativas se computarán dentro de la plantilla, a los solos efectos del citado porcentaje, los socios +trabajadores y los socios de trabajo, cuya relación sea de naturaleza societaria. + +7\. Desarrollar un proyecto de emprendimiento innovador que cuente con un modelo de negocio +escalable. + +Cuando la empresa pertenezca a un grupo de empresas definido en el artículo 42 del Código de +Comercio, el grupo o cada una de las empresas que lo componen deberá cumplir con los requisitos +anteriores. + +Los emprendedores que quieran acogerse a los beneficios y especialidades de la Ley 28/2022 deberán +obtener la "certificación del emprendimiento innovador y escalable del modelo de negocio" a que se refiere +el artículo 4 de la citada ley y estar inscrita como tal en el Registro Mercantil o en el Registro de +Cooperativas competente. + +En relación con la certificación de emprendimiento véase la Orden PCM/825/2023, de 20 de julio, por la +que se regulan los criterios y el procedimiento de certificación de empresas emergentes que dan acceso a +los beneficios y especialidades reconocidas en la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del +ecosistema de las empresas emergentes. + +b. La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en la +misma entidad su cónyuge o cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en +línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, no +puede ser, durante ningún día de los años naturales de tenencia de la participación, +superior al 40 por 100 del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Excepción: este requisito no resultará de aplicación a los socios fundadores de una +empresa emergente a las que se refiere la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de +fomento del ecosistema de las empresas emergentes, entendidos como aquellos que +figuren en la escritura pública de constitución de la misma. + +c. Que no se trate de acciones o participaciones en una entidad a través de la cual se ejerza +la misma actividad que se venía ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad. + + +#### 3. Requisitos formales + + +##### Normativa: Art. 68.1.5° Ley IRPF + +El cumplimiento de estos requisitos debe ser acreditado mediante certificación expedida +por dicha entidad en el período impositivo en el que se produjo la adquisición de las misma. + +Para ello, la entidad que cumpla los requisitos tiene que presentar una declaración +informativa en relación con el cumplimiento de requisitos, identificación de sus accionistas o +partícipes, porcentaje y período de tenencia de la participación. + +Nota: la obligación de presentar una declaración informativa por las entidades de nueva o reciente creación y +la información que debe incluir se establece en el artículo 69.1 del Reglamento del IRPF. + +Asimismo, en relación con esta declaración informativa véase la Orden HAP/2455/2013, de 27 de diciembre, +por la que se aprueba el modelo 165, "Declaración informativa de certificaciones individuales emitidas a los +socios o partícipes de entidades de nueva o reciente creación" y se determinan el lugar, forma, plazo y el +procedimiento para su presentación, y se modifica la Orden de 27 de julio de 2001, por la que se aprueban los +modelos 043, 044, 045, 181, 182, 190, 311, 371, 345, 480, 650, 652 y 651, en euros, así como el modelo 777, +documento de ingreso o devolución en el caso de declaraciones-liquidaciones extemporáneas y +complementarias, y por la que se establece la obligación de utilizar necesariamente los modelos en euros a +partir del 1 de enero de 2002 (BOE del 31). + + +### Límite de la deducción: comprobación de la situación patrimonial + + +#### Normativa: Art. 70 Ley IRPF + +La aplicación de esta deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del +contribuyente al finalizar el período de la imposición exceda del valor que arrojase su +comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados +durante el período impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan +formando parte del patrimonio del contribuyente. + +El objetivo de esta última exigencia es asegurar que las cantidades invertidas con derecho a practicar la +deducción, proceden de la renta generada en el período, ya esté o no sujeta al IRPF, evitando que se +practiquen deducciones en base a cantidades que procedan de rentas generadas en ejercicios precedentes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: respecto a la comprobación de la situación patrimonial véase lo comentado +en el apartado correspondiente de la "Deducción por inversión en vivienda habitual: +Régimen transitorio" en este Capítulo. + + +### Ejemplo: Aplicación de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación + +Tras el cierre de la óptica en la que trabajaban cuatro trabajadores de la misma deciden +abrir un nuevo establecimiento de este tipo en Zaragoza para lo que constituyen en enero +de 2023 la sociedad anónima XX con un capital inicial de 300.000 euros (300 acciones). + +Don J.A.S.M, residente en Zaragoza (antiguo cliente de la óptica que se cerró) decide +invertir en el nuevo negocio y suscribe en el año 2023 un total de 110 acciones de la +sociedad anónima "XX": + +· 50 acciones en marzo (50.000 euros) + +· 60 acciones en noviembre (60.000 euros) + +Determinar el importe de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente +creación en 2023 suponiendo que se cumplen los requisitos exigidos para aplicar la misma. + + +#### Solución: + +Nota previa: los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de Aragón pueden +aplicar en el ejercicio 2023 tanto la deducción estatal por inversión en la adquisición de +acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación como la +deducción autonómica. No obstante, de acuerdo con la normativa autonómica aplicable en +el ejercicio 2023 el contribuyente solo puede aplicar la deducción autonómica sobre la +cuantía invertida que supere la base máxima de la deducción estatal por inversión en la +adquisición de acciones o participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente +creación prevista en el citado artículo 68.1 de la Ley del IRPF. + +Importe total invertido en 2023 (50.000 + 60.000) = 110.000 + + +#### Deducción en la cuota íntegra estatal + +· Importe de la inversión con derecho a deducción (1) = 100.000 + +· Base máxima de deducción: 100.000 + +· Base efectiva de deducción: 110.000 + +· Importe de la deducción (100.000 × 50%) = 50.000 + + +#### Deducción en la cuota íntegra autonómica + +· Importe de la inversión con derecho a deducción (2) = 10.000 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Importe de la deducción (10.000 × 20%) (3) = 2.000 + + +##### Notas al ejemplo: + +(1) Las cantidades invertidas en 2023 tendrán derecho a la deducción siempre que cumplan los requisitos exigidos +por el artículo 68.1.1.º de Ley del IRPF teniendo como base máxima de deducción, desde el 1 de enero de 2023, +la cantidad de 100.000 euros anuales y como porcentaje aplicable el 50%. Téngase en cuenta, además, que si las +acciones se mantienen un mínimo de 3 años desde la fecha de la inversión, su venta o trasmisión podrá +beneficiarse de la exención de la ganancia patrimonial que se genere siempre que el importe obtenido se +reinvierta en acciones de empresas nuevas o de reciente creación. (Volver) + +(2) Los 10.000 euros de los 110.000 invertidos en 2023 que superan la base máxima de la deducción estatal +pueden servir de base de la deducción por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en +entidades nuevas o de reciente creación establecida por la Comunidad Autónoma Aragón en el ejercicio de sus +competencias, siempre que cumplan los requisitos y condiciones exigidos. (Volver) + +(3) En la deducción autonómica el porcentaje de deducción aplicable es del 20 por 100 con un importe máximo de +4.000 euros que en este caso no se superan. (Volver) + + +### Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa + + +#### Normativa: Arts. 68.2 y 69.2 Ley IRPF + +Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas en estimación directa podrán +aplicar los incentivos y estímulos a la inversión empresarial establecidos o que se +establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades con igualdad de porcentajes y +límites de deducción, con dos excepciones: + +1\. No resulta de aplicación a los contribuyentes del IRPF lo previsto en el artículo 39.2 de +la LIS que establece la posibilidad de aplicar la deducción por actividades de investigación +y desarrollo e innovación tecnológica de los apartados 1 y 2 del artículo 35 de la LIS, sin +quedar sometida al límite conjunto de la cuota íntegra y pudiendo solicitar, en su caso, su +abono, siempre que se cumplan determinados requisitos. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +2\. Tampoco resulta de aplicación a los contribuyentes del IRPF lo previsto en el artículo 39.3 +de la LIS que permite, en relación con la deducción por producciones cinematográficas +extranjeras en España prevista en el apartado 2 del artículo 36 de la LIS, solicitar, en el +caso de insuficiencia de cuota, el abono anticipado de deducción por inversión en +producción extranjera de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales. + +Además de las deducciones que establece la LIS, con las excepciones antes indicadas, los +contribuyentes del IRPF cuyas actividades cumplan los requisitos para ser consideradas +entidades de reducida dimensión podrán deducir los rendimientos netos de actividades +económicas del período impositivo que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado +material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas en los términos que +más adelante se comentan. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En consecuencia, en el presente ejercicio 2023 las deducciones por incentivos y estímulos a +la inversión empresarial que pueden aplicar los contribuyentes titulares de actividades +económicas en el método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, +normal o simplificada, pueden estructurarse en las siguientes categorías o regímenes: + + +### Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades + + +#### 1. Normas comunes a las deducciones + +a) Porcentajes y límites para la aplicación de las deducciones del +Impuesto sobre Sociedades + + +##### Normativa: Arts. 68.2 y 69.2 Ley IRPF + +El porcentaje de deducción que corresponde a cada modalidad de inversión y los límites +(conjunto o específicos) aplicables a las deducciones generadas aparecen reflejados, +respectivamente, en el cuadro del Régimen General de Deducciones y en el cuadro de los +Regímenes Especiales de Deducciones. + +Dichos límites se aplican sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas +íntegras, estatal y autonómica, en el importe total de las deducciones por inversión en +empresas de nueva o reciente creación y por actuaciones para la protección y difusión del +Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio +Mundial. + + +##### b) Deducciones no aplicadas en el ejercicio por insuficiencia de cuota + + +###### Normativa: Art. 39.1 y disposición transitoria vigésima cuarta LIS + +Deducciones del propio ejercicio: de acuerdo con el artículo 39.1 de la LIS las cantidades +correspondientes al período impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de +los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos. No obstante, +las cantidades correspondientes a la deducción por actividades de investigación y desarrollo +e innovación tecnológica del artículo 35 de la LIS podrán aplicarse en las liquidaciones de los +períodos impositivos que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos. + +Deducciones de ejercicios anteriores: las deducciones previstas en el Capítulo IV del +Título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en el +Capítulo IV del Título VI del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que estuviesen pendientes +de aplicar al inicio del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015, +podrán deducirse a partir de dicho período impositivo, con los requisitos previstos en su +respectiva normativa de aplicación con anterioridad a esa fecha, en el plazo y con las +condiciones establecidos en el artículo 39 de la actual Ley del Impuesto sobre Sociedades. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## c) Supuestos de diferimiento del cómputo de los plazos + + +### Normativa: Art. 39.1 LIS + +El cómputo de los plazos para la aplicación de las deducciones podrá diferirse hasta el primer +ejercicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resultados positivos, en los +siguientes casos: + +a. En las entidades de nueva creación. + +b. En las entidades que saneen pérdidas de ejercicios anteriores mediante la aportación +efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicación o capitalización +de reservas. + + +## d) Incompatibilidades + + +### Normativa: Art. 39.4 LIS + +Como regla general, una misma inversión no podrá dar lugar a la aplicación de más de una +deducción por el mismo contribuyente salvo disposición expresa, ni podrá dar lugar a la +aplicación de una deducción en más de un contribuyente. + + +## e) Mantenimiento de las inversiones + + +### Normativa: Art. 39.5 LIS + +Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones deberán permanecer en +funcionamiento durante 5 años o 3 años, si se trata de bienes muebles, o durante su vida útil +si fuera inferior. + +En el caso de producciones cinematográficas y series audiovisuales, este requisito se +entiende cumplido en la medida que la productora mantenga el mismo porcentaje de +titularidad de la obra durante el plazo de 3 años, sin perjuicio de su facultad para +comercializar total o parcialmente los derechos de explotación derivados de la misma a uno o +más terceros. + + +### f) Prescripción del derecho para comprobar las deducciones + + +#### Normativa: Art. 39.6 LIS + +El derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de comprobación de las +deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la LIS previstas en este +apartado aplicadas o pendientes de aplicar prescribirá a los 10 años a contar desde el día +siguiente a aquel en que finalice el plazo establecido para presentar la declaración o +autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se generó el derecho a su +aplicación. + +Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deberá acreditar las deducciones cuya aplicación +pretenda, mediante la exhibición de la liquidación o autoliquidación y la contabilidad, con +acreditación de su depósito durante el citado plazo en el Registro Mercantil. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## g) Otras condiciones y requisitos generales de aplicación + +Las deducciones comentadas en este apartado únicamente resultan aplicables a los +contribuyentes que ejerzan actividades económicas y determinen el rendimiento neto de las +mismas en el método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades. + +No obstante, las deducciones pendientes de aplicar procedentes de inversiones realizadas +en ejercicios anteriores en los que el contribuyente haya estado incluido en el método de +estimación directa y haya cumplido los requisitos establecidos al efecto, podrán deducirse en +esta declaración y hasta la terminación del plazo legal concedido para ello, aunque los +contribuyentes titulares estén acogidos en este ejercicio al método de estimación objetiva. + +Importante: los contribuyentes del IRPF, socios de sociedades civiles a las que hubiese +resultado de aplicación el régimen de atribución de rentas y que adquirieron a partir de 1 +de enero de 2016 la condición de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, +podrán seguir aplicando en su cuota íntegra las deducciones por inversión en +actividades económicas previstas en el artículo 68.2 de la Ley del IRPF que estuviesen +pendientes de aplicación a 1 de enero de 2016 en los términos previstos en el artículo +69 de la Ley del IRPF, siempre que se cumplan las condiciones y requisitos establecidos +en la LIS (disposición transitoria trigésima Ley IRPF). + + +### 2. Régimen general de deducciones + +Las inversiones empresariales que determinan el derecho a deducir por este concepto se +contienen en los artículos 35, 36, 38 y, desde el 1 de enero de 2023, en el nuevo artículo +38 ter de la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Además, de acuerdo con lo establecido en el apartado 5 de la disposición transitoria vigésima +cuarta de la LIS, es aplicable en la deducción por inversiones del artículo 37 del texto +refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 4/2004, en aquellos supuestos en que la inversión en elementos patrimoniales +afectos a actividades económicas se realice de acuerdo con un plan especial de inversión +aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo y dicho plan permita +que los rendimientos netos de actividades económicas del período impositivo 2014 se +inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias en el +ejercicio 2023. + +A continuación, se muestra el cuadro donde se recogen cada una de estas modalidades de +deducción, su porcentaje de deducción y el límite conjunto, así como estudio y comentario +específico de cada una de ellas: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Cuadro régimen general de deducción (Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades: modalidades de inversiónPorcentaje de deducciónLímite conjunto
Por inversión en actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. 35 LIS)En actividades de investigación y desarrollo (art. 35.1 LIS )25/42/8 por 100 17 por 100 (adicional)25/50 por 100
En actividades de innovación tecnológica (art. 35.2 LIS )12 por 100
Por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (art. 36 LIS)En producciones españolas de largometrajes, cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales (art. 36.1 LIS)30/25 por 100
En producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales -por los gastos de ejecución realizados en territorio español- (art. 36.2 LIS)30/25 por 100 (excluida del límite conjunto)
En espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales -gastos de producción y exhibición- (art. 36.3 LIS)20 por 100
Por inversión en beneficios del antiguo art. 37 Texto Refundido LIS (D.T.24ª LIS)10/5 por 100
Por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (art. 38 LIS )9.000 /12.000 euros persona/año
Por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial imputadas a favor de los trabajadores (art. 38 ter LIS )10 por 100
+ + +Importante: las inversiones realizadas en el ejercicio por entidades en régimen de +atribución de rentas (sociedades civiles que nos sean contribuyentes del Impuesto sobre +Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.) que determinen sus +rendimientos netos en estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, +podrán ser objeto de deducción por cada uno de los socios, herederos, comuneros o +partícipes en proporción a su participación en el resultado de la entidad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### Artículo 35 LIS "Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica" + +Importante: debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con lo establecido en el artículo +68.2 de la Ley del IRPF, a los contribuyentes del IRPF que ejerzan actividades +económicas les son aplicables las deducciones por actividades de investigación y +desarrollo e innovación tecnológica del artículo 35.1 y 2 de LIS, con excepción de lo +dispuesto en el apartado 2 del artículo 39 de la LIS, esto es, no podrán, +opcionalmente, quedar excluidos del límite conjunto del 50 por 100, ni aplicar dichas +deducciones con un descuento del 20 por 100 de su importe cuando se cumplan +determinados requisitos ni, por último, solicitar, en caso de insuficiencia de cuota, su +abono a la Administración en los términos que determina la LIS. + +Las modalidades y aspectos más relevantes a examinar en la deducción por actividades de +investigación y desarrollo e innovación tecnológica del artículo 35 de la LIS son los +siguientes: + + +#### A. Deducción por actividades de Investigación y Desarrollo (art. 35.1 LIS) + + +##### Concepto + + +###### Normativa: Art. 35.1.a) LIS + +El artículo 35.1.a) de la LIS define investigación y desarrollo en los siguientes términos: + +· Se considera investigación, la indagación original planificada que persiga descubrir +nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico. + +· Se considera desarrollo, la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier +otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o +para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora +tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes. + +Además, el citado apartado considera específicamente a las siguientes actividades como +actividades investigación y desarrollo que dan derecho a practicar esta deducción: + +· La materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, +así como la creación de un primer prototipo no comercializable y los proyectos de +demostración inicial o proyectos piloto, siempre que estos no puedan convertirse o +utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. + +· El diseño y elaboración del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos +efectos, se entenderá como lanzamiento de un nuevo producto su introducción en el +mercado y como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no meramente +formal o accidental. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La creación, combinación y configuración de software avanzado, mediante nuevos +teoremas y algoritmos o sistemas operativos, lenguajes, interfaces y aplicaciones +destinados a la elaboración de productos, procesos o servicios nuevos o mejorados +sustancialmente. Se asimilará a este concepto el software destinado a facilitar el acceso a +los servicios de la sociedad de la información a las personas con discapacidad, cuando se +realice sin fin de lucro. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas +con el mantenimiento del software o sus actualizaciones menores. + + +##### Base de la deducción + + +###### Normativa: Art. 35.1.b) LIS + +La base de la deducción está constituida por el importe de los gastos de investigación y +desarrollo y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e +intangible excluidos los edificios y terrenos. + +A estos efectos, se considerarán gastos de investigación y desarrollo los realizados por el +contribuyente, incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en +cuanto estén directamente relacionados con las actividades antes indicadas y se apliquen +efectivamente a la realización de estas, constando específicamente individualizados por +proyectos. + +Precisión: el concepto de gasto no es otro que el gasto en términos contables; esto es, la base de deducción +son los gastos contables del ejercicio aplicados a la actividad de investigación y desarrollo, por lo que no forma +parte de la misma el exceso de amortización fiscal sobre la contable, derivada de las normas sobre libertad de +amortización correspondiente a las inversiones efectuadas en elementos patrimoniales aplicados a estas +actividades. + +La base de la deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas para el +fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo. + +Los gastos de investigación y desarrollo que integran la base de la deducción deben +corresponder a actividades efectuadas en España o en cualquier Estado miembro de la +Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. + +Igualmente tendrán la consideración de gastos de investigación y desarrollo las cantidades +pagadas para la realización de dichas actividades en España o en cualquier Estado miembro +de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, por encargo del contribuyente, +individualmente o en colaboración con otras entidades. + +Las inversiones se entenderán realizadas cuando los elementos patrimoniales sean puestos +en condiciones de funcionamiento. + + +###### Porcentajes de deducción + + +Normativa: Art. 35.1.c) LIS + +Los porcentajes de deducción son: + +· Con carácter general el 25 por 100 de los gastos efectuados en el período impositivo por +este concepto. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +No obstante, en el caso de que los gastos efectuados en la realización de actividades de +investigación y desarrollo en el período impositivo sean mayores que la media de los +efectuados en los 2 años anteriores, se aplicará el 25 por 100 hasta dicha media, y el 42 +por 100 sobre el exceso respecto de esta. + +Además, se podrá practicar una deducción adicional del 17 por 100 del importe de los +gastos de personal de la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos +en exclusiva a actividades de investigación y desarrollo. + +· El 8 por 100 de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible, +excluidos los edificios y terrenos, siempre que estén afectos exclusivamente a las +actividades de investigación y desarrollo. + +Asimismo, se exige que los elementos en que se materialice la inversión permanezcan en el +patrimonio del contribuyente, salvo pérdidas justificadas, hasta que cumplan su finalidad +específica en las actividades de investigación y desarrollo, excepto que su vida útil conforme +al método de amortización, admitido en la letra a) del artículo 12.1 de la LIS, que se aplique, +fuese inferior. + +En resumen: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducciónPorcentaje deducción
Gastos del período en I+D, hasta la media de los 2 años anteriores.25%
Gastos del período en I+D, sobre el exceso respecto de la media de los 2 años anteriores.42%
Gastos de personal de investigadores cualificados de I+D.17%
Inversiones afectas a I+D (excepto edificios y terrenos).8%
+ + +## B. Deducción por actividades de innovación tecnológica (art. 35.2 LIS) + + +### Concepto de innovación tecnológica + + +#### Normativa: Art. 35.2.a) LIS + +Se considera innovación tecnológica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico +en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los +ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o +aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes +con anterioridad. + +Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, +esquema o diseño, la creación de un primer prototipo no comercializable, los proyectos de +demostración inicial o proyectos piloto, incluidos los relacionados con la animación y los + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +videojuegos y los muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la +marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que no puedan convertirse o +utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. + +Base de la deducción + + +#### Normativa: Art. 35.2.b) LIS + + +### 1. Actividades de innovación tecnológica cuyos gastos se incluyen en la base de deducción + +La base de la deducción por actividades de innovación tecnológica estará constituida por el +importe de los gastos del período que correspondan a los siguientes conceptos: + +a. Actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la identificación, la definición y la +orientación de soluciones tecnológicas avanzadas, con independencia de los resultados +en que culminen. + +b. Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción, que incluirán la concepción y la +elaboración de los planos, dibujos y soportes destinados a definir los elementos +descriptivos, especificaciones técnicas y características de funcionamiento necesarios +para la fabricación, prueba, instalación y utilización de un producto, así como la +elaboración de muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la +marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera. + +c. Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, «know-how» y +diseños. + +No darán derecho a la deducción las cantidades satisfechas a personas o entidades +vinculadas al contribuyente. + +La base correspondiente a este concepto no podrá superar la cuantía de 1 millón de +euros. + +d. Obtención del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad +de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la +implantación de dichas normas. + + +### 2. Delimitación de los gastos de innovación tecnológica + +Se consideran gastos de innovación tecnológica los realizados por el contribuyente en cuanto +estén directamente relacionados con las actividades de innovación tecnológica, se apliquen +efectivamente a la realización de estas y consten específicamente individualizados por +proyectos. + +Los gastos de innovación tecnológica que integran la base de la deducción deben +corresponder a actividades efectuadas en España o en cualquier Estado miembro de la +Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Igualmente, tendrán la consideración de gastos de innovación tecnológica las cantidades +pagadas para la realización de dichas actividades en España o en cualquier Estado miembro +de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, por encargo del contribuyente, +individualmente o en colaboración con otras entidades. + +La base de la deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas para el +fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo. + + +#### Porcentaje de deducción + + +##### Normativa: Art. 35.2.c) LIS + +En este caso el porcentaje de deducción será de 12 por 100 de los gastos efectuados en el +período impositivo por este concepto. + + +#### C. Exclusiones y valoración previa de gastos + + +##### Exclusiones + + +###### Normativa: Art. 35.3 LIS + +Los supuestos que no se consideran actividades de investigación y desarrollo ni de +innovación tecnológica son los siguientes: + +a. Las actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica + +significativa. En particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos +o procesos, la adaptación de un producto o proceso de producción ya existente a los +requisitos específicos impuestos por un cliente, los cambios periódicos o de temporada, +excepto los muestrarios textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la +marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, así como las modificaciones +estéticas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares. + +b. Las actividades de producción industrial y provisión de servicios o de distribución +de bienes y servicios. En particular, la planificación de la actividad productiva: la +preparación y el inicio de la producción, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas +otras actividades distintas de las referidas en los números 1º a 4º de la letra b) del +apartado 2 del artículo 35 de la LIS; la incorporación o modificación de instalaciones, +máquinas, equipos y sistemas para la producción que no estén afectados a actividades +calificadas como de investigación y desarrollo o de innovación; la solución de problemas +técnicos de procesos productivos interrumpidos; el control de calidad y la normalización +de productos y procesos; la prospección en materia de ciencias sociales y los estudios de +mercado; el establecimiento de redes o instalaciones para la comercialización; el +adiestramiento y la formación del personal relacionada con dichas actividades. + +c. La exploración, sondeo o prospección de minerales e hidrocarburos. + +Valoración previa de gastos correspondientes a proyectos de +investigación científica o de innovación tecnológica + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +###### Normativa: Art. 38 Reglamento IS + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 38 del Reglamento del IS, aprobado por el Real +Decreto 634/2015, de 10 de julio, las personas o entidades que tengan el propósito de +realizar actividades de investigación científica o de innovación tecnológica podrán solicitar a +la Administración tributaria la valoración, conforme a las reglas del Impuesto sobre +Sociedades y, con carácter previo y vinculante, de los gastos correspondientes a dichas +actividades que consideren susceptibles de disfrutar de esta deducción fijando el citado +precepto reglamentario el contenido de la solicitud y el procedimiento a seguir. + + +Artículo 36 LIS "Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales" + +El artículo 36 de la LIS regula la deducción inversiones en producciones cinematográficas, +series audiovisuales y producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y +musicales distinguiendo en apartados diferenciados entre producciones españolas, gastos de +ejecución de una producción extranjera en España y gastos realizados en la producción y +exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales. + +Estas deducciones se examinan en los siguientes apartados: + + +# A. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales españolas (art. 36.1 LIS) + + +## Beneficiarios de la deducción + +Normativa: véase también el art. 39.7 LIS + +a. Productores: los contribuyentes que realicen las producciones españolas de +largometrajes y cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, +animación o documental. + +Las claves para la delimitación del concepto de productor, a efectos de esta deducción son: + +· Iniciativa: entendida como capacidad de decisión sobre la realización de la obra y su factura +(entendido el término no como documento que refleja un precio sino como hechura o modo de quedar +definitivamente plasmada la obra); + +· Responsabilidad o asunción del riesgo de producción; + +· Titularidad de los derechos derivados de la propiedad de la obra audiovisual. + +Criterio fijado en la Resolución del TEAC de 12 de marzo de 2020 (reclamación núm. +00/04680/2017/00/00) y reiterado en Resolución del TEAC de 22-09-2022 (reclamación núm. +00/00530/2022/00/00) + +b. Financiadores: desde 1 de enero de 2021, se permite que puedan aplicar esta +deducción, en las mismas condiciones que los productores que generan el derecho a la +misma, los empresarios o profesionales, que participen en la financiación de producciones +españolas de largometrajes, cortometrajes cinematográficos, series audiovisuales de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +ficción, animación o documental, cuando se den las siguientes circunstancias: + +· Que aporten cantidades en concepto de financiación, para sufragar la totalidad o parte +de los costes de la producción, así como los gastos para la obtención de copias, +publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del 30 por 100 de los +costes de producción. + +Momento en que debe aportarse la financiación: + +· Las cantidades destinadas a financiar costes de producción podrán aportarse en cualquier +fase de la producción, con carácter previo o posterior al momento en que el productor incurra en +los citados costes de producción hasta la obtención de los certificados a que se refiere la letra a') +del apartado 1 del artículo 36 de la LIS. + +· Las cantidades destinadas a financiar gastos para obtención de copias, publicidad y +promoción a cargo del productor podrán aportarse con carácter previo o posterior al momento +en que el productor incurra en los citados gastos, pero nunca después del período impositivo en +que el productor incurra en los mismos. + +· Que no adquieran derechos de propiedad intelectual o de otra índole respecto +de los resultados de la producción, cuya propiedad deberá ser en todo caso del +productor. + +· Que no estén vinculados, en el sentido del artículo 18 de la LIS, con el contribuyente +que genere el derecho a la deducción (el productor). + +Importante: el productor y los contribuyentes que participen en la financiación +(financiadores) de la producción deberán suscribir uno o más contratos de financiación, +que podrán firmarse asimismo en cualquier fase de la producción siendo necesario +que ambos comuniquen a la Administración tributaria con anterioridad a la finalización +del período impositivo en que este último (productor) tenga derecho a aplicar la +deducción esta circunstancia, aportando tanto el contrato de financiación suscrito como +las certificaciones del cumplimiento de los requisitos exigidos en el artículo 36.1 para la +aplicación de la deducción. + +Para realizar esta comunicación regulada en art. 39.7 LIS se ha creado la gestión +"Presentación de comunicación regulada en el art. 39.7 LIS" en la Sede electrónica de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria. + + +## Base de deducción + +La base de la deducción estará constituida por el coste total de la producción, así como por +los gastos para la obtención de copias y los gastos de publicidad y promoción a cargo del +productor hasta el límite para ambos del 40 por 100 del coste de producción. + +Al menos el 50 por 100 de la base de la deducción deberá corresponderse con gastos +realizados en territorio español. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el supuesto de una coproducción, los importes se determinarán, para cada coproductor, +en función de su respectivo porcentaje de participación en aquella. + +La base de la deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas para +financiar las inversiones que generan derecho a deducción. + +Porcentaje de deducción e importe máximo de la deducción + + +### a. Porcentaje + +Las inversiones en producciones españolas de largometrajes y cortometrajes +cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o documental, que +permitan la confección de un soporte físico previo a su producción industrial seriada darán +derecho al productor o a los contribuyentes que participen en la financiación (financiador), a +una deducción que será: + +· Del 30 por 100 respecto del primer millón de base de la deducción. + +· Del 25 por 100 sobre el exceso de dicho importe. + +En cuanto a la definición de producciones españolas de largometrajes y cortometrajes cinematográficos y de +series audiovisuales de ficción, animación o documental, véase el artículo 4 de la Ley 55/2007, de 28 de +diciembre, del Cine ( BOE 29 de diciembre). + + +# b. Importe máximo de la deducción + +· Para el productor: + +· En general, el importe de esta deducción no podrá ser superior a 20 millones de +euros. + +· En el caso de series audiovisuales, la deducción se determinará por episodio y el +límite a que se refiere el párrafo anterior será de 10 millones de euros por cada +episodio producido. + +En el supuesto de una coproducción, los importes que acabamos de indicar se +determinarán, para cada coproductor, en función de su respectivo porcentaje de +participación en aquella. + +Novedad 2023: se incrementa de 10 a 20 millones de euros el importe máximo de la +deducción, salvo para el caso de series audiovisuales, que será de 10 millones de +euros por cada episodio producido + +· Para el financiador: aunque puede determinar el importe de la deducción en las mismas +condiciones que se hubieran aplicado al productor, siempre que hayan sido generadas +por este último, el importe máximo de la misma será el resultado de multiplicar por 1,20 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +el importe de las cantidades que haya aportado para financiar los citados costes de +producción y los gastos para la obtención de copias, publicidad y promoción a cargo del +producto. + +El exceso de deducción podrá ser aplicado por el productor que haya generado el +derecho a la misma. + +Recuerde: en el caso del financiador, podrá aplicar la deducción prevista en el apartado +1 del artículo 36 de la LIS cuando aporte cantidades destinadas a financiar la totalidad o +parte de los costes de la producción, así como los gastos para la obtención de copias, +publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del 30 por 100 de los costes +de producción. + + +# Requisitos + +Para la aplicación de la deducción establecida en este apartado, será necesario el +cumplimiento de los siguientes requisitos: + +1\. Que la producción obtenga el correspondiente certificado de nacionalidad y el certificado +que acredite el carácter cultural en relación con su contenido, su vinculación con la +realidad cultural española o su contribución al enriquecimiento de la diversidad cultural de +las obras cinematográficas que se exhiben en España, emitidos por el Instituto de +Cinematografía y de las Artes Audiovisuales, o por el órgano correspondiente de la +Comunidad Autónoma con competencia en la materia. + +En relación al certificado de nacionalidad véase al respecto el artículo 5 del Real Decreto 1084/2015, de 4 +de diciembre, en desarrollo de lo establecido en el artículo 5 de la Ley 55/2007, del Cine. + +Dichos certificados serán vinculantes para la Administración tributaria competente en +materia de acreditación y aplicación de los anteriores incentivos fiscales e identificación +del productor beneficiario, con independencia del momento de emisión de los mismos. + +2\. Que se entregue una copia nueva y en perfecto estado de la producción en la Filmoteca +Española o la filmoteca oficialmente reconocida por la respectiva Comunidad Autónoma. + +En resumen: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Porcentaje deducciónBase de deducciónImporte máximo
30%(+) Coste total de producción junto con gastos de obtención de copias, gastos deEn general: 20 millones € por cada producción realizada.
Hasta 1 millón € de la base de deducciónpublicidad y promoción a cargo del productor hasta límite del 40% del coste de producción.Para series audiovisuales: 10 millones € por cada episodio producido
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Porcentaje deducciónBase de deducciónImporte máximo
25% Sobre el exceso de 1 millón € </p<En el caso del financiador costes de la producción y los gastos para la obtención de copias, publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del 30% de los costes de producciónAdemás, en el caso del financiador el resultado de multiplicar por 1,20 el importe de las cantidades que haya aportado para financiar los costes de producción o los gastos para la obtención de copias, publicidad y promoción a cargo del producto.
Al menos el 50% de esta base debe corresponder a gastos realizados en territorio españolSin que supere los límites que se indican a continuación
(-) Importe de las subvenciones recibidas para financiar las inversiones que generan derecho a deducción.
+ + +# Límites + +a. Límite general: el importe de esta deducción, conjuntamente con el resto de ayudas +percibidas por el contribuyente, no podrá superar el 50 por 100 del coste de +producción. + + +## b. Límites incrementados + +No obstante, dicho límite se eleva hasta: + +· El 85 por 100 para los cortometrajes. + +· El 80 por 100 para las producciones dirigidas por una persona que no haya dirigido o +codirigido más de dos largometrajes calificados para su explotación comercial en salas +de exhibición cinematográfica, cuyo presupuesto de producción no supere 1.500.000 +euros. + +· El 80 por 100 en el caso de las producciones rodadas íntegramente en alguna de las +lenguas cooficiales distintas al castellano que se proyecten en España en dicho idioma +cooficial o subtitulado. + +· El 80 por 100 en el caso de producciones dirigidas exclusivamente por personas con +un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 reconocido por el órgano +competente. + +· El 75 por 100 en el caso de producciones realizadas exclusivamente por directoras. + +· El 75 por 100 en el caso de producciones con un especial valor cultural y artístico que +necesiten un apoyo excepcional de financiación según los criterios que se establezcan +mediante Orden Ministerial o en las correspondientes convocatorias de ayudas. + +· El 75 por 100 en el caso de los documentales. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 75 por 100 en el caso de las obras de animación cuyo presupuesto de producción +no supere 2.500.000 euros. + +· El 60 por 100 en el caso de producciones transfronterizas financiadas por más de un +Estado miembro de la Unión Europea y en las que participen productores de más de +un Estado miembro. + +· El 60 por 100 en el caso de coproducciones internacionales con países +iberoamericanos. + + +## Periodo impositivo en el que se aplica la deducción + +La deducción se generará en cada período impositivo por el coste de producción incurrido +en el mismo, si bien se aplicará a partir del período impositivo en el que finalice la producción +de la obra. + +No obstante, en el supuesto de producciones de animación, la deducción se aplicará a +partir del período impositivo en que se obtenga el certificado de nacionalidad señalado en la +letra a') del artículo 36.1 de la LIS. + +Atención: la aplicación de la deducción por el contribuyente que participa en la +financiación será incompatible, total o parcialmente, con la deducción a la que tendría +derecho el productor. + + +## B. Deducción por producciones cinematográficas extranjeras en España (art. 36.2 LIS) + +Importante: debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con lo establecido en el artículo +68.2 de la Ley del IRPF, los contribuyentes del IRPF que ejerzan actividades +económicas pueden aplicar esta deducción del artículo 36.2 de LIS, con excepción de +lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 39 de la LIS, esto es, no podrán, en caso +de insuficiencia de cuota, solicitar su abono a la Administración en los términos que +determina la LIS. + +Los productores registrados en el Registro Administrativo de Empresas Cinematográficas y +Audiovisuales del Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales que se +encarguen de la ejecución de una producción extranjera de largometrajes cinematográficos o +de obras audiovisuales que permitan la confección de un soporte físico previo a su +producción industrial seriada, tendrán derecho a la deducción por los gastos realizados en +territorio español. + +En cuanto a la definición de producción extranjera de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales, +véase el artículo 4 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine ( BOE 29 de diciembre). + + +### Base de deducción y base máxima + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Normativa: véase también el art. 45 Reglamento IS + + +## a. Base de deducción + +La base de la deducción está constituida por los siguientes gastos realizados en territorio +español directamente relacionados con la producción: + +· Los gastos de personal creativo, siempre que tenga residencia fiscal en España o en +algún Estado miembro del Espacio Económico Europeo + +· Los gastos derivados de la utilización de industrias técnicas y otros proveedores. + +Atención: solo generan derecho a esta deducción las producciones con un coste +mínimo de 2 millones de euros. + +b. Base máxima de la deducción: el 80 por 100 del coste total de la producción + +Porcentajes de deducción e importe máximo de la deducción + +El importe de la deducción será: + + +## a. En general + +· Del 30 por 100 respecto del primer millón de base de la deducción. + +· Del 25 por 100 sobre el exceso de dicho importe. + +La deducción se aplicará siempre que tales gastos realizados en territorio español sean, +al menos, de 1 millón de euros. No obstante, en el supuesto de producciones de +animación el importe de tales gastos se establece, al menos, en 200.000 euros. + +Importe máximo: + +· El importe de esta deducción no podrá ser superior a 20 millones de euros, por cada +producción realizada. + +· En el caso de series audiovisuales, la deducción se determinará por episodio y el +límite a que se refiere el párrafo anterior será de 10 millones de euros por cada +episodio producido + +Asimismo, el artículo 36.2 de la LIS también establece que el importe de esta deducción, +conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el contribuyente, no podrá superar +el 50 por 100 del coste de producción. + +Novedad 2023: se incrementa de 10 a 20 millones de euros el importe máximo de la +deducción, salvo para el caso de series audiovisuales, que será de 10 millones de +euros por cada episodio producido + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Cuando el productor se encargue de la ejecución de servicios de efectos visuales y +los gastos realizados en territorio español sean inferiores a 1 millón de euros: Del +30 por 100 de la base de la deducción. + +El importe de esta deducción no podrá superar el importe que establece el Reglamento +(UE) 1407/2013 de la Comisión, de 18 de diciembre de 2013, relativo a la aplicación de +los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión a las ayudas de +"minimis". + + +### En resumen: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Porcentaje deducciónBase de deducciónImporte máximo
30%Los siguientes gastos realizados en territorio español directamente relacionados con la producción:· En general: 20 millones € por cada producción realizada.
Hasta 1 millón € de base de la deducción.· Para series audiovisuales 10 millones € por cada episodio producido.
· Los gastos de personal creativo, siempre que tenga residencia fiscal en España o en algún Estado miembro del Espacio Económico Europeo. · Los gastos derivados de la utilización de industrias técnicas y otros proveedores. Base máxima: el 80 % del coste total de la producción.Sin que supere conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el contribuyente el 50% del coste de producción. Requisito: la deducción se aplicará siempre que los gastos realizados en territorio español sean, al menos, de 1 millón €. No obstante, en el supuesto de producciones de animación el importe de tales gastos se establece, al menos, en 200.000 €.
25% Sobre el exceso de 1 millón €.
30% Cuando el productor seLos gastos realizados en territorio español directamente relacionados con la producción:No podrá superar el importe que establece a las ayudas de "minimis" el Reglamento (UE) 1407/2013.
encargue de la ejecución de servicios de efectos visuales y los gastos realizados en territorio español sean inferiores a 1 millón €.· Los gastos de personal creativo, siempre que tenga residencia fiscal en España o en algún Estado miembro del EEE. · Los gastos derivados de la utilización de industrias técnicas y otros proveedores.Actualmente el importe es de 200 000 € durante cualquier período de tres ejercicios fiscales.
Base máxima: el 80 % del coste total de la producción.
+ + +# Requisitos + +Para aplicar la deducción, será necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a') Que la producción obtenga el correspondiente certificado que acredite el carácter cultural +en relación con su contenido o su vinculación con la realidad cultural española o europea, +emitido por el Instituto de Cinematografía y de las Artes Audiovisuales, o por el órgano +correspondiente de la Comunidad Autónoma con competencia en la materia. + +Atención: no es necesario obtener el certificado a que se refiere esta letra a') para la +aplicación de la deducción del 30 por 100 de la base de la deducción, aplicable cuando +el productor se encargue de la ejecución de servicios de efectos visuales y los gastos +realizados en territorio español sean inferiores a 1 millón de euros del artículo 36.2.b) +LIS. + +b') Que se incorpore en los títulos de crédito finales de la producción una referencia +específica a haberse acogido al incentivo fiscal; la colaboración, en su caso, del Gobierno de +España, las Comunidades Autónomas, las Film Commissions o las Film Offices que hayan +intervenido de forma directa en la realización del rodaje u otros procesos de producción +desarrollados en España, así como, en su caso, los lugares específicos de rodaje en España +y, para el caso de obras audiovisuales de animación, el lugar donde radique el estudio al que +se le ha encargado el servicio de producción. + +c') Que los titulares de los derechos autoricen el uso del título de la obra y de material gráfico +y audiovisual de prensa que incluya de forma expresa lugares específicos del rodaje o de +cualquier otro proceso de producción realizado en España, para la realización de actividades +y elaboración de materiales de promoción en España y en el extranjero con fines culturales o +turísticos, que puedan llevar a cabo las entidades estatales, autonómicas o locales con +competencias en materia de cultura, turismo y economía, así como por las Film Commissions +o Film Offices que hayan intervenido en la realización del rodaje o producción. + +Atención: los requisitos establecidos en las letras b') y c') no son exigibles en el caso de +producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos y obras audiovisuales en +las que el contrato por el que se encargó la ejecución de la producción se hubiese +firmado con anterioridad al 11 de julio de 2021, por aplicación de lo dispuesto en la +disposición transitoria cuadragésima segunda de la LIS. + + +## Límites + +Esta deducción queda excluida del límite conjunto (25/50 por 100) previsto el artículo +39.1 LIS para las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades y, +por tanto, esta deducción por gastos de ejecución de una producción extranjera no se +computa para el cálculo de dicho límite. + +Finalmente, téngase en cuenta que, en caso de insuficiencia de cuota en la aplicación de +esta deducción del artículo 36.2 de la LIS, la posibilidad de poder solicitar su abono a la +Administración que se concede en el artículo 39.3 de la LIS, no es aplicable al IRPF, de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 68.2 de la Ley del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# C. Deducción por producción de determinados espectáculos en vivo (art. 36.3 LIS) + + +## Beneficiarios de la deducción + +Normativa: véase también el art. 39.7 LIS + +a. Productores: los contribuyentes que realicen la producción y exhibición de determinados +espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales. + +b. Financiadores: desde 1 de enero de 2021, se permite que puedan aplicar esta +deducción, en las mismas condiciones que los productores que generan el derecho a la +misma, los empresarios o profesionales, que participen en la financiación de la producción +y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales cuando se den las +siguientes circunstancias: + +· Aporten cantidades en concepto de financiación, para sufragar la totalidad o parte de +los costes directos de carácter artístico y técnico de la producción, así como los gastos +de publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del 30 por 100 de los +costes de producción. + +Momento en que debe aportarse la financiación: + +· Las cantidades destinadas a financiar costes de producción podrán aportarse en cualquier +fase de la producción, con carácter previo o posterior al momento en que el productor incurra en +los citados costes de producción hasta la obtención del certificado a que se refiere la letra a) del +apartado 3 del artículo 36 de la LIS. + +· Las cantidades destinadas a financiar gastos para obtención de copias, publicidad y +promoción a cargo del productor podrán aportarse con carácter previo o posterior al momento +en que el productor incurra en los citados gastos, pero nunca después del período impositivo en +que el productor incurra en los mismos. + +· No adquieran derechos de propiedad intelectual o de otra índole respecto de los +resultados de la producción, cuya propiedad deberá ser en todo caso del productor. + +· No estén vinculados, en el sentido del artículo 18 de la LIS, con el contribuyente que +genere el derecho a la deducción (el productor). + +Importante: el productor y los contribuyentes que participen en la financiación +(financiadores) de la producción deberán suscribir uno o más contratos de financiación, +que podrán firmarse en cualquier fase de la producción, siendo necesario +que ambos comuniquen a la Administración tributaria con anterioridad a la finalización +del período impositivo en que este último (productor) tenga derecho a aplicar la + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +deducción esta circunstancia, aportando tanto el contrato de financiación suscrito como +las certificaciones del cumplimiento de los requisitos exigidos en el artículo 36.3 para la +aplicación de la deducción. + +Para realizar esta comunicación regulada en art. 39.7 LIS se ha creado la gestión +"Presentación de comunicación regulada en el art. 39.7 LIS" en la sede electrónica de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria. + + +## Porcentaje de deducción + +Los gastos realizados en la producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes +escénicas y musicales tendrán una deducción del 20 por 100. + + +## Base de deducción + +La base de la deducción estará constituida por los costes directos de carácter artístico, +técnico y promocional incurridos en las referidas actividades. + +Esta base de esta deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas +para financiar los gastos que generen el derecho a la misma. + + +## Importe máximo de la deducción + +· Para el productor: la deducción generada en cada período impositivo no podrá superar +el importe de 500.000 euros por contribuyente. + +· Para el financiador: aunque puede determinar el importe de la deducción en las mismas +condiciones que se hubieran aplicado al productor, siempre que hayan sido generadas +por este último, el importe máximo de la misma será el resultado de multiplicar por 1,20 +el importe de las cantidades que haya aportado para financiar los costes de +producción y los gastos de publicidad y promoción a cargo del productor. + +El exceso de deducción podrá ser aplicado por el productor que haya generado el +derecho a la misma. + +Recuerde: en el caso del financiador, podrá aplicar la deducción prevista en el +apartado 1 del artículo 36 de la LIS cuando aporte cantidades destinadas a financiar +la totalidad o parte de los costes de producción, así como los gastos para la +obtención de copias, publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del +30 por 100 de los costes de producción. + +En resumen: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + +
Porcentaje de deducciónBase de deducciónImporte máximo
20% de la base de deducción(+) Costes directos de carácter artístico, técnico y promocional incurridos. En el caso del financiador, los costes de producción y los gastos directamente relacionados con la publicidad y promoción de las referidas actuaciones a cargo del productor hasta el límite del 30% de los costes de producción. (-) Importe de las subvenciones recibidas para financiar los gastos que generan derecho a deducción500.000 euros por contribuyente Sin que el importe de la deducción, junto con las subvenciones percibidas por el contribuyente, supere el 80% de los gastos En el caso del financiador, con lo límites anteriores, el importe máximo será el resultado de multiplicar por 1,20 el importe de las cantidades que haya aportado para financiar los costes de la producción, así como los gastos de publicidad y promoción a cargo del productor.
+ + +## Requisitos + +Los requisitos necesarios para la aplicación de la deducción son: + +a. Que el contribuyente haya obtenido un certificado al efecto, en los términos que se +establezcan por Orden Ministerial, por el Instituto Nacional de las Artes Escénicas y de la +Música. + +Véase al respecto la Orden ECD/2836/2015, de 18 de diciembre, por la que se regula el procedimiento +para la obtención del certificado del Instituto Nacional de las Artes Escénicas y de la Música, previsto en la +LIS. + +b. Que, de los beneficios obtenidos en el desarrollo de estas actividades en el ejercicio en el +que se genere el derecho a la deducción, el contribuyente destine al menos el 50 por 100 +a la realización de actividades que dan derecho a la aplicación de la deducción prevista +en este apartado. + +Se entiende por beneficio obtenido, objeto de reinversión, los derivados de los ingresos directamente +relacionados con la producción y exhibición del espectáculo en vivo (ventas de entradas, excluidos las +ventas de bebidas, productos de merchandising, etc.). + +El plazo para el cumplimiento de la obligación de esta letra b. será el comprendido entre +el inicio del ejercicio en que se hayan obtenido los referidos beneficios y los 4 años +siguientes al cierre de dicho ejercicio. + + +## Límite + +El importe de la deducción, junto con las subvenciones percibidas por el contribuyente, no +podrá superar el 80 por 100 de dichos gastos. + +Periodo impositivo en que se aplica la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La deducción no podrá aplicarse hasta que obtenga el certificado del Instituto Nacional +de las Artes Escénicas y de la Música que se exige. + +Una vez obtenido se aplicará la deducción por los gastos que realice en cada periodo +impositivo en la producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y +musicales. + +Atención: la aplicación de la deducción por el contribuyente que participa en la +financiación será incompatible, total o parcialmente, con la deducción a la que tendría +derecho el productor. + + +## Deducción por inversión de beneficios (anterior art. 37 TRLIS) + +La disposición transitoria vigésima cuarta de la LIS, establece en su apartado 5 que "Las +rentas acogidas a la deducción por inversión de beneficios prevista en el artículo 37 del +texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, según redacción vigente en +períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se regularán por lo en +él establecido y en sus normas de desarrollo, aun cuando la inversión y los demás requisitos +se produzcan en períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015". + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +A estos efectos, el citado artículo 37 TRLIS señalaba en su apartado 2 que :"La inversión +en elementos patrimoniales afectos a actividades económicas deberá realizarse en el plazo +comprendido entre el inicio del período impositivo en que se obtienen los beneficios objeto de +inversión y los dos años posteriores o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial +de inversión aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo", y en su +apartado 3 que "La deducción se practicará en la cuota íntegra correspondiente al período +impositivo en que se efectúe la inversión". + +De acuerdo con lo anterior, para 2023 los rendimientos netos de actividades económicas del +período impositivo 2014 que, en el año 2023, se inviertan en elementos nuevos del +inmovilizado material o inversiones inmobiliarias, excepcionalmente, de acuerdo con un plan +especial de inversión aprobado por la Administración tributaria a propuesta del +contribuyente, pueden dar lugar a la aplicación de la deducción por inversiones del artículo +37 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, con las especialidades que +establecía para esta deducción el artículo 68.2 de la Ley del IRPF, en su redacción vigente a +31 de diciembre de 2014, si cumplen las condiciones y requisitos que en estas se exigían. + +Atención: no obstante, téngase en cuenta que la redacción del artículo 68.2.b) de la +Ley del IRPF que regula la deducción por inversión en elementos nuevos del +inmovilizado material e inversiones inmobiliarias que entró en vigor el 1 de enero de +2015 afecta a los rendimientos obtenidos a partir de esa fecha que se inviertan entre el +inicio del período impositivo en que se obtienen los rendimientos objeto de inversión y el +período impositivo siguiente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la aplicación de la libertad de amortización, con la +deducción por inversiones en Canarias y con la reserva para inversiones en Canarias. + + +## Artículo 38 LIS "Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad" + +El artículo 38 de la LIS incluye la deducción por creación de empleo para trabajadores +con discapacidad. + +Se prevé la posibilidad de practicar una deducción por cada persona/año de incremento del +promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad, contratados por el contribuyente, +experimentado durante el período impositivo respecto de la plantilla media de trabajadores +con discapacidad del período inmediatamente anterior. + + +## Importes deducibles + +Esta deducción determina las siguientes cantidades deducibles en función del grado de +discapacidad de los trabajadores: + +· 9.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de +trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100, contratados por el contribuyente experimentado durante el período impositivo, +respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período +inmediato anterior. + +· 12.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de +trabajadores, con las mismas condiciones, si el grado de discapacidad es igual o superior +al 65 por 100. + +Atención: el artículo 38 de la LIS establece dos cantidades diferentes a deducir +atendiendo al grado de discapacidad de los trabajadores (igual o superior al 33 por 100 +e inferior al 65 por 10 y, por otra parte, igual o superior al 65 por 100) por lo que para +aplicar la deducción se tendrá en cuenta el incremento del promedio de plantilla de +trabajadores con discapacidad en un determinado grado experimentado durante el +periodo impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza +del periodo inmediato anterior. + + +## Incompatibilidad + +Además, se mantiene la incompatibilidad en el cómputo de trabajadores contratados entre +esta deducción y la aplicación de la libertad de amortización con creación de +empleo establecida para las entidades de reducida dimensión establecida en el artículo 102 +de LIS. Véase al respecto el Capítulo 7. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Artículo 38 ter LIS "Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial" + +Atención: el artículo 38 ter de la LIS ha sido añadido por la disposición final quinta de la +Ley 12/2022, de 30 de junio de regulación para el impulso de los planes de pensiones +de empleo, por la que se modifica el texto refundido de la Ley de Regulación de los +Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de julio). + +Para los contribuyentes del IRPF, la disposición adicional tercera del Real Decreto-ley +13/2022, de 26 de julio, por el que se establece un nuevo sistema de cotización para los +trabajadores por cuenta propia o autónomos y se mejora la protección por cese de +actividad (BOE de 27 de julio), concreto que, con efectos desde el 1 de enero de 2023, +las personas trabajadoras autónomas con trabajadores a su cargo podrán practicar esta +deducción en los términos y condiciones previstos en el artículo 68.2 de la Ley del IRPF. + +El artículo 38 ter de la LIS regula la deducción por contribuciones empresariales a +sistemas de previsión social empresarial que es aplicable por primera vez en este +ejercicio 2023. + + +#### Requisitos para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes podrán aplicar esta deducción cuando se cumplan los siguientes +requisitos + +· Haber realizado contribuciones empresariales a sistemas de previsión social imputadas a +favor de sus trabajadores. + +· Tales contribuciones empresariales a favor de estos trabajadores han de realizarse en +concreto a alguno de los siguientes sistemas de previsión social: + +· Planes de pensiones de empleo + +· Planes de previsión social empresarial + +· Planes de pensiones regulados en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento +Europeo y del Consejo, de 14 de diciembre de 2016, relativa a las actividades y la +supervisión de los fondos de pensiones de empleo + +· Mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de previsión social de +los que sea promotor el contribuyente + +Véase en el capítulo 13 el apartado relativo a "Reducciones por aportaciones y +contribuciones a sistemas de previsión social". + +Importe de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Para determinar el importe total deducible deberá diferenciarse entre: + +· Contribuciones empresariales imputadas a favor de trabajadores con retribuciones brutas +anuales inferiores a 27.000 euros: en este caso se podrá practicar una deducción del 10 +por 100 de tales contribuciones. + +· Contribuciones empresariales imputadas a favor de trabajadores con retribuciones brutas +anuales iguales o superiores a 27.000 euros: en este caso la deducción a practicar será el +resultado de aplicar el porcentaje del 10 por 100 sobre la parte proporcional de las +contribuciones empresariales imputadas que correspondan al importe de la retribución +bruta anual reseñado en el punto anterior. + + +## Ejemplo + +Don J.M.A.Z. desarrolla una actividad económica cuyo rendimiento neto se determina por +el método de estimación directa. + +Su plantilla es de 4 personas empleadas. Una de ellas percibe una retribución bruta anual +de 41.800 euros y las otras tres retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros. + +Durante 2023 ha aportado a un plan de pensiones de empleo las siguientes cantidades a +favor de sus trabajadores (que han sido imputadas a estos en concepto de rendimiento del +trabajo en especie): + +· El trabajador con retribución bruta anual de 41.800 euros: 2.500 euros + +· Los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros: 2.000 +euros (cada uno) + +Determinar el importe de la deducción por contribuciones empresariales a sistemas de +previsión social empresarial que le correspondería aplicar en el ejercicio 2023. + +Solución: + +a. Por los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros +10% s/ (2.000 € contribución anual x 3 trabajadores) = 600 euros + +b. Por el trabajador con retribución bruta anual de 41.800 euros +10% s/ [(27.000 + 41.800) x 2.500 contribución anual] = 161,48 euros +Total a deducir (600 + 161,48) =761,48 + + +## Artículo 39.1 LIS (Límite conjunto) + + +### Normativa: Art. 69.2 Ley IRPF y 39.1 y 7. LIS + +Los límites de deducción previstos en el artículo 39.1 de la LIS se aplican en el IRPF sobre la +cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas íntegras, estatal y autonómica (casillas +[0545] y [0546] de la declaración), en el importe total de las deducciones por inversión en + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +vivienda habitual (en el caso de contribuyentes a los que les es aplicable el régimen +transitorio de esta deducción), por inversión en empresas de nueva o reciente creación, +prevista en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF, y por actuaciones para la protección y difusión +del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial (2 casillas [0547] y [0548]; casillas +[0549]; [0550] y [0551], respectivamente). + +En relación con estos límites, el artículo 39.1 de la LIS, establece que el importe de las +deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades (excluida la +deducción por gastos de ejecución de una producción extranjera de largometrajes +cinematográficos o de obras audiovisuales a las que se refiere el artículo 36.2 de la LIS que +no se sujeta a estos límites), aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder +conjuntamente del 25 por 100 de la cuota antes definida. + +No obstante, dicho límite se eleva al 50 por 100 cuando el importe de las deducciones +previstas en los artículos 35 (deducciones por actividades de investigación y desarrollo e +innovación tecnológica) y 36 de la LIS (deducciones por inversiones en producciones +cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y +musicales), que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio período +impositivo, exceda del 10 por 100 de la cuota antes definida (esto es, la cuota íntegra total +del IRPF, minorada en las deducciones por protección y difusión del Patrimonio Histórico +Español y del Patrimonio Mundial y por inversiones en vivienda habitual y en empresas de +nueva o reciente creación). + +Importante: el importe de la deducción que aplique el contribuyente que participa en la +financiación (financiador) deberá tenerse en cuenta a los efectos de la aplicación del +límite conjunto del 25 por 100. No obstante, dicho límite se elevará al 50 por 100 cuando +el importe de la deducción prevista en los apartados 1 y 3 del artículo 36 de la LIS, que +corresponda al contribuyente que participa en la financiación, sea igual o superior al 25 +por 100 de la cuota a la que se hace referencia al inicio de este apartado. [(_ casillas +[0545] y [0546] ) - (_ casillas [0547] y [0548]; casillas [0549]; [0550] y [0551])]. Véanse +los artículos 39.7 de la LIS y 69 de la Ley del IRPF. + +Cuando existan saldos pendientes de deducciones de ejercicios anteriores, el límite que +proceda (25 por 100 o 50 por 100) se aplicará conjuntamente a las deducciones del +ejercicio 2023 y a los saldos pendientes de ejercicios anteriores. + +Atención: a efectos del cálculo de este límite conjunto (25 por 100 o 50 por 100) no se +computará la deducción por producciones cinematográficas extranjeras en España +prevista en el artículo 36.2 de la LIS). + + +# 3. Regímenes especiales de deducciones (Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público) + + +## 3.1. Regulación general y límites + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Normativa: Art. 27 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades +sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24) + + +### Delimitación de acontecimiento de excepcional interés + +El artículo 27.1 de la Ley 49/2002 define a los programas de apoyo a acontecimientos de +excepcional interés público como "el conjunto de incentivos fiscales específicos aplicables +a las actuaciones que se realicen para asegurar el adecuado desarrollo de los +acontecimientos que, en su caso, se determinen por Ley". + + +### Porcentaje y base de deducción + +Por su parte, el artículo 27.3 de la Ley 49/2002 establece como beneficio fiscal para los +contribuyentes del IRPF que realicen actividades económicas en régimen de estimación +directa la posibilidad de deducir de la cuota íntegra del impuesto el 15 por 100 de los +gastos que, en cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el +consorcio o por el órgano administrativo correspondiente, realicen en la propaganda y +publicidad de proyección plurianual que sirvan directamente para la promoción del +respectivo acontecimiento. + +A estos efectos, se considera que los gastos de propaganda y publicidad de proyección +plurianual cumplen los requisitos señalados cuando reúnan las condiciones a que se refiere +el apartado 1 del artículo 8 del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se +aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines +lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. + +Nota: a estos efectos téngase en cuenta: + +· La Resolución de 25 de enero de 2018, de la Dirección General de Tributos, por la que aprueba el Manual +de aplicación de los beneficios fiscales correspondientes a los gastos de propaganda y publicidad de +proyección plurianual, que sirvan para la promoción de los acontecimientos de excepcional interés público +(BOE del 2 de febrero) contiene las reglas aplicables y, + +· La Resolución de 9 de junio de 2022, de la Dirección General de Tributos, por la que se interpretan +criterios del Manual de aplicación de los beneficios fiscales previstos en el apartado primero del artículo +27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los +incentivos fiscales al mecenazgo, correspondientes a los gastos de propaganda y publicidad de proyección +plurianual, que sirvan para la promoción de los acontecimientos de excepcional interés público, aprobado +por la Resolución de 25 de enero de 2018 (BOE de 11 de junio). + +Cuando el contenido del soporte publicitario se refiera de modo esencial a la divulgación del +acontecimiento, la base de la deducción será el importe total del gasto realizado. En +caso contrario, la base de deducción será el 25 por 100 de dicho gasto. + + +#### Límites + +a. Límite conjunto de las deducciones para incentivar la realización de +determinadas actividades + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Esta deducción se computará conjuntamente con las deducciones reguladas en los +artículos 35, 36, 38 y 38 ter de la LIS, a los efectos de los límites que establece el artículo +39.1 de la LIS. + +Estos límites para el conjunto de las deducciones previstos en el artículo 39.1 de la LIS se +aplican en el IRPF sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas íntegras, +estatal y autonómica (casillas [0545] y [0546] de la declaración), en el importe total de las +deducciones por inversión en vivienda habitual (en el caso de contribuyentes a las que le +es aplicable el régimen transitorio de esta deducción), por inversión en empresas de +nueva o reciente creación, prevista en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF, y por +actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del +Patrimonio Mundial (2 casillas [0547] y [0548]; [0549]; [0550] y [0551]). + +En relación con estos límites, el artículo 39.1 de la LIS establece que el importe de las +deducciones (excluida la deducción por gastos ejecución de una producción extranjera de +largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales a las que se refiere el artículo +36.2 de la LIS que no se sujeta a estos límites), aplicadas en el período impositivo, no +podrán exceder conjuntamente del 25 por 100 de la cuota antes definida. + +No obstante, dicho límite se eleva al 50 por 100 cuando el importe de las deducciones +previstas en los artículos 35 y 36 de la LIS (este último desde el 1 de enero de 2021), +que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio período impositivo, +exceda del 10 por 100 de la cuota total del impuesto, minorada en las deducciones por +protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial y por +inversiones en vivienda habitual y en empresas de nueva o reciente creación. + +Cuando existan saldos pendientes de deducciones de ejercicios anteriores, el límite que +proceda (25 por 100 o 50 por 100) se aplicará conjuntamente a las deducciones del +ejercicio 2023 y a los saldos pendientes de ejercicios anteriores. + + +#### b. Límite adicional + +En cuanto a los límites de la deducción, además del general al que se hizo referencia en +el apartado anterior, el importe de esta deducción está sujeto a otro adicional que consiste +en que no puede exceder del 90 por 100 de las donaciones efectuadas al consorcio, +entidades de titularidad pública o entidades a que se refiere el artículo 2 de la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, encargadas de la realización de programas y actividades +relacionadas con el acontecimiento a lo largo de toda la duración del programa. + +De aplicarse la deducción objeto de examen en este apartado por gastos vinculados a +acontecimientos de excepcional interés público, las donaciones a que se refiere el párrafo +anterior no podrán acogerse a cualquiera de los incentivos fiscales previstos en la citada +Ley 49/2002. + + +## 3.2. Gastos realizados en el ejercicio vinculados a acontecimientos de excepcional interés publico + +Cuadro regímenes especiales de deducción (Acontecimientos de +excepcional interés público vigentes en el ejercicio) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Regímenes especiales de deducción + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acontecimientos de excepcional interés público% deducciónLímite conjunto
"4ª Edición de la Barcelona World Race"15 por 10025/50 por 100
"Plan Decenio Milliarium Montserrat 1025-2025",15 por 10025/50 por 100
"Plan Berlanga"15 por 10025/50 por 100
"Alicante 2021. Salida Vuelta al Mundo a Vela"15 por 10025/50 por 100
"Plan de Fomento de la ópera en la Calle del Teatro Real"15 por 10025/50 por 100
"175 Aniversario de la construcción del Gran Teatre del Liceu"15 por 10025/50 por 100
"Gran Premio de España de Fórmula 1"15 por 10025/50 por 100
"Bicentenarios de la independencia de las Repúblicas Iberoamericanas"15 por 10025/50 por 100
"150 Aniversario de creación de la Academia de España en Roma"15 por 10025/50 por 100
"Celebración del Summit "MADBLUE"15 por 10025/50 por 100
"30 Aniversario de la Escuela Superior de Música Reina Sofía"15 por 10025/50 por 100
"Andalucía Valderrama Masters 2022/2024"15 por 10025/50 por 100
"Torneo Davis Cup Madrid"15 por 10025/50 por 100
"MADRID HORSE WEEK 21/23"15 por 10025/50 por 100
"Centenario del Rugby en España y de la Unió Esportiva Santboiana"15 por 10025/50 por 100
"Solheim Cup 2023"15 por 10025/50 por 100
"IX Centenario de la Reconquista de Sigüenza"15 por 10025/50 por 100
"Barcelona Mobile World Capital"15 por 10025/50 por 100
"Valencia, Capital Mundial del Diseño 2022 / Valencia World Design15 por 10025/50 por 100
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acontecimientos de excepcional interés público% deducciónLímite conjunto
Capital 2022"
"Centenario de Revista de Occidente"15 por 10025/50 por 100
"50 aniversario del fallecimiento de Clara Campoamor. 90 años del inicio de una democracia plena"15 por 10025/50 por 100
"V Centenario del fallecimiento de Elio Antonio de Nebrija"15 por 10025/50 por 100
"Nuevas Metas II"15 por 10025/50 por 100
"Andalucía Región Europea del Deporte 2021"15 por 10025/50 por 100
"75 aniversario de la Ópera en Oviedo"15 por 10025/50 por 100
"Hábitos Saludables para el control del riesgo Cardiovascular "Aprender a cuidarnos"15 por 10025/50 por 100
"Mundiales Bádminton España"15 por 10025/50 por 100
"Centenario de la Batalla de Covadonga-Cuadonga"15 por 10025/50 por 100
"VII Centenario de la Catedral de Palencia 2021-2022"15 por 10025/50 por 100
"FITUR especial: recuperación turismo"15 por 10025/50 por 100
"Programa Deporte Inclusivo II"15 por 10025/50 por 100
"50 aniversario del Hospital Sant Joan de Deu"15 por 10025/50 por 100
"Bicentenario de la Policía Nacional"15 por 10025/50 por 100
"Centenario Federación Aragonesa de Fútbol"15 por 10025/50 por 100
"Plan 2030 de Apoyo al Deporte de Base"15 por 10025/50 por 100
"Universo Mujer III"15 por 10025/50 por 100
"Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de París 2024"15 por 10025/50 por 100
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
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Acontecimientos de excepcional interés público% deducciónLímite conjunto
"100 años del fallecimiento de Joaquín Sorolla"15 por 10025/50 por 100
"20 Aniversario de Primavera Sound"15 por 10025/50 por 100
"Centenario del nacimiento de Victoria de los Ángeles"15 por 10025/50 por 100
"Conmemoración del 50 aniversario de la muerte del artista español Pablo Picasso"15 por 10025/50 por 100
"Todos contra el cáncer"15 por 10025/50 por 100
"Año de Investigación Santiago Ramón y Cajal 202215 por 10025/50 por 100
Año Jubilar Lebaniego 2023-202415 por 10025/50 por 100
"Mundo Voluntario 2030/ 35.º Aniversario Plataforma del Voluntariado de España"15 por 10025/50 por 100
7ª Conferencia Mundial sobre Turismo Enológico de la OMT 2023"15 por 10025/50 por 100
"Caravaca de la Cruz 2024. Año Jubilar"15 por 10025/50 por 100
"Bicentenario del Ateneo de Madrid"15 por 10025/50 por 100
"Barcelona Equestrian Challenge (4ª Edición)"15 por 10025/50 por 100
"200 ANIVERSARIO DEL PASSEIG DE GRÁCIA"15 por 10025/50 por 100
"Reconstrucción de la Piscina Histórica cubierta de saltos del Club Natació Barcelona (CNB)"15 por 10025/50 por 100
"ALIMENTARIA 2022"15 por 10025/50 por 100
"HOSTELCO 2022"15 por 10025/50 por 100
"Barcelona Music Lab. El futuro de la música"15 por 10025/50 por 100
"South Summit 2022-2024"15por 10025/50 por 100
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acontecimientos de excepcional interés público% deducciónLímite conjunto
"Año Santo Jubilar San Isidro Labrador"15 por 10025/50 por 100
"Inauguración de la Galería de las Colecciones Reales"15 por 10025/50 por 100
"Centenario del Hockey 1923-2023"15 por 10025/50 por 100
"60 Aniversario Rally Blendio Princesa de Asturias Ciudad de Oviedo"15 por 10025/50 por 100
"60 aniversario del Festival Porta Ferrada"15 por 10025/50 por 100
"Programa EN PLAN BIEN"15 por 10025/50 por 100
"125 aniversario del Athletic Club 1898-2023"15 por 10025/50 por 100
"Ryder Cup 2031"15 por 10025/50 por 100
"Open Barcelona-Trofeo Conde de Godó"15 por 10025/50 por 100
"125 aniversario del Real Club de Tenis Barcelona"15 por 10025/50 por 100
"750 aniversario del Consolat del Mar"15 por 10025/50 por 100
"Congreso de la Unión Internacional de Arquitectos"15 por 10025/50 por 100
"Festival Internacional Sónar de Música, Creativitat i Tecnologia"15 por 10025/50 por 100
"XXXVII Copa América Barcelona"15 por 10025/50 por 100
"Programa deportivo "RETO DE"15 por 10025/50 por 100
"Celebración de la Bienal Manifesta 15 Barcelona15 por 10025/50 por 100
+ + +Importante: las inversiones realizadas en el ejercicio por entidades en régimen de +atribución de rentas (sociedades civiles que no sean contribuyentes del Impuesto sobre +Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.) que determinen sus +rendimientos netos en estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, +podrán ser objeto de deducción por cada uno de los socios, herederos, comuneros o +partícipes en proporción a su participación en el resultado de la entidad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Regulación específica de cada acontecimiento + +Con la finalidad de incentivar la participación privada en la celebración de determinados +acontecimientos de excepcional interés público, en el ejercicio 2023 pueden acogerse a los +regímenes especiales de deducciones y gastos realizados en dicho ejercicio que estén +vinculados a los siguientes eventos: + +· "4ª Edición de la Barcelona World Race", establecido en la disposición +adicional sexagésima de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificada por la disposición final +cuadragésima segunda. Tres de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Plan Decenio Milliarium Montserrat 1025-2025", establecido en la disposición +adicional octogésima séptima de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio), modificado por la +disposición final trigésima novena de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre) y por la +disposición adicional septuagésima séptima de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Plan Berlanga" establecido en la disposición adicional segunda del Real Decreto-ley +17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector cultural y de +carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE +de 6 de mayo). + +· "Alicante 2021. Salida Vuelta al Mundo a Vela" establecido en la disposición adicional +tercera del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de +apoyo al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y +social del Covid-2019 (BOE de 6 de mayo) y modificado por la disposición final octava de +la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas +emergentes (BOE de 22 de diciembre). + +· "Plan de Fomento de la ópera en la Calle del Teatro Real" eestablecido, para las +temporadas artísticas 2020/2021, 2021/2022 y 2022/2023, en la disposición adicional +quinta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de +apoyo al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y +social del Covid-2019 (BOE de 6 de mayo), y, para las temporadas artísticas 2023/2024, +2024/2025 y 2025/2026, por la disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 +(BOE de 24 de diciembre). + +· "175 Aniversario de la construcción del Gran Teatre del Liceu" establecido en la +disposición adicional sexta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se +aprueban medidas de apoyo al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al +impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 6 de mayo). + +· "Gran Premio de España de Fórmula 1" establecido por la disposición adicional tercera +del Real Decreto-ley 26/2020, de 7 de julio, de medidas de reactivación económica para +hacer frente al impacto del Covid-19 en los ámbitos de transportes y vivienda (BOE de 8 +de julio). + +· "Bicentenarios de la independencia de las Repúblicas Iberoamericanas" establecido +por la disposición adicional sexagésima séptima de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· "150 Aniversario de creación de la Academia de España en Roma" establecido por la +disposición adicional sexagésima octava de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· Celebración del Summit "MADBLUE" establecido por la disposición adicional +septuagésima de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "30 Aniversario de la Escuela Superior de Música Reina Sofía" establecido por la +disposición adicional septuagésima primera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Andalucía Valderrama Masters 2022/2024" establecido por la disposición adicional +septuagésima tercera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Torneo Davis Cup Madrid" establecido por la disposición adicional septuagésima +cuarta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre) y modificado por la disposición final trigésima +primera de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "MADRID HORSE WEEK 21/23" establecido por la disposición adicional septuagésima +quinta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Centenario del Rugby en España y de la Unió Esportiva Santboiana" establecido por +la disposición adicional septuagésima sexta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Solheim Cup 2023" establecido por la disposición adicional septuagésima séptima de la +Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "IX Centenario de la Reconquista de Sigüenza" establecido por la disposición adicional +septuagésima octava de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Barcelona Mobile World Capital" establecido por la disposición adicional septuagésima +novena de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Valencia, Capital Mundial del Diseño 2022 / Valencia World Design Capital 2022" +establecido por la disposición adicional octogésima de la Ley 11/2020, de 30 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de +diciembre). + +· "Centenario de Revista de Occidente" establecido por la disposición adicional +octogésima segunda de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "50 aniversario del fallecimiento de Clara Campoamor. 90 años del inicio de una +democracia plena" establecido por la disposición adicional octogésima tercera de la Ley +11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 +(BOE de 31 de diciembre). + +· "V Centenario del fallecimiento de Elio Antonio de Nebrija" establecido por la +disposición adicional octogésima cuarta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Nuevas Metas II" establecido por la disposición adicional octogésima quinta de la Ley +11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 +(BOE de 31 de diciembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· "Andalucía Región Europea del Deporte 2021" establecido por la disposición adicional +octogésima séptima de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "75 aniversario de la Ópera en Oviedo" establecido por la disposición adicional +octogésima octava de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· Hábitos Saludables para el control del riesgo Cardiovascular "Aprender a +cuidarnos" establecido por la disposición adicional octogésima novena de la Ley +11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 +(BOE de 31 de diciembre). + +· "Mundiales Bádminton España" establecido por la disposición adicional nonagésima de +la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Centenario de la Batalla de Covadonga-Cuadonga" establecido por la disposición +adicional nonagésima primera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "VII Centenario de la Catedral de Palencia 2021-2022" establecido por la disposición +adicional nonagésima segunda de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "FITUR especial: recuperación turismo" establecido por la disposición adicional +nonagésima tercera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Programa Deporte Inclusivo II" establecido por la disposición adicional nonagésima +cuarta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "50 aniversario del Hospital Sant Joan de Deu" establecido por la disposición adicional +nonagésima séptima de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Bicentenario de la Policía Nacional" establecido por la disposición adicional +quincuagésimo novena de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Centenario Federación Aragonesa de Fútbol" establecido por la disposición adicional +sexagésima de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Plan 2030 de Apoyo al Deporte de Base" establecido por la disposición adicional +sexagésima primera de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Universo Mujer III" establecido por la disposición adicional sexagésima segunda de la +Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de París +2024", establecido por la disposición adicional sexagésima tercera de la Ley 22/2021, de +28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de +diciembre). + +· "100 años del fallecimiento de Joaquín Sorolla", establecido por la disposición +adicional sexagésima cuarta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "20 Aniversario de Primavera Sound", establecido por la disposición adicional +sexagésima quinta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Centenario del nacimiento de Victoria de los Angeles", establecido por la disposición +adicional sexagésima sexta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Conmemoración del 50 aniversario de la muerte del artista español Pablo +Picasso", establecido por la disposición adicional sexagésima séptima de Ley 22/2021, +de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 +de diciembre). + +· "Todos contra el cáncer", establecido por la disposición adicional sexagésima octava de +la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Año de Investigación Santiago Ramón y Cajal 2022", establecido por la disposición +adicional sexagésima novena de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Año Jubilar Lebaniego 2023-2024", establecido por la disposición adicional +septuagésima de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Mundo Voluntario 2030/ 35.º Aniversario Plataforma del Voluntariado de España", +establecido por la disposición adicional septuagésima primera de la Ley 22/2021, de 28 +de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de +diciembre). + +· "7.ª Conferencia Mundial sobre Turismo Enológico de la OMT 2023", establecido por +la disposición adicional septuagésima segunda de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Caravaca de la Cruz 2024. Año Jubilar", establecido por la disposición adicional +septuagésima tercera de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Bicentenario del Ateneo de Madrid", establecido por la disposición adicional +septuagésima cuarta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Barcelona Equestrian Challenge (4ª Edición)", establecido por la disposición adicional +septuagésima quinta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "200 ANIVERSARIO DEL PASSEIG DE GRACIA" establecido por la disposición +adicional septuagésima sexta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Reconstrucción de la Piscina Histórica cubierta de saltos del Club Natació +Barcelona (CNB)", establecido por la disposición adicional septuagésima octava de la +Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "ALIMENTARIA 2022", establecido por la disposición adicional septuagésima novena de +Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "HOSTELCO 2022", establecido por la disposición adicional septuagésima novena de la +Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Barcelona Music Lab. El futuro de la música", establecido por la disposición adicional +octogésima de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· "South Summit 2022-2024" establecido por la disposición adicional sexta eal Decreto-ley +10/2022, de 13 de mayo, por el que se establece con carácter temporal un mecanismo de +ajuste de costes de producción para la reducción del precio de la electricidad en el +mercado mayorista (BOE de 14 de mayo) y por la disposición adicional octava de la Ley +17/2022, de 5 de septiembre, por la que se modifica la Ley 14/2011, de 1 de junio, de la +Ciencia, la Tecnología y la Innovación (BOE de 6 de septiembre). + +· "Año Santo Jubilar San Isidro Labrador", establecido por la disposición adicional +vigésima novena de la Ley 11/2022, de 28 de junio, General de Telecomunicaciones +(BOE de 29 de junio). + +· "Inauguración de la Galería de las Colecciones Reales" establecido por la disposición +adicional quincuagésimo novena de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Centenario del Hockey 1923-2023" establecido por la disposición adicional sexagésima +de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "60 Aniversario Rally Blendio Princesa de Asturias Ciudad de Oviedo" establecido +por la disposición adicional sexagésima primera de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "60 aniversario del Festival Porta Ferrada" establecido por la disposición adicional +sexagésima segunda de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Programa EN PLAN BIEN" establecido por la disposición adicional sexagésima tercera +de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "125 aniversario del Athletic Club 1898-2023" establecido por la disposición adicional +sexagésima cuarta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Ryder Cup 2031" establecido por la disposición adicional sexagésima quinta de la Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 +(BOE de 24 de diciembre). + +· "Open Barcelona-Trofeo Conde de Godó" establecido por la disposición adicional +sexagésima sexta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "125 aniversario del Real Club de Tenis Barcelona" establecido por la disposición +adicional sexagésima sexta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "750 aniversario del Consolat del Mar" establecido por la disposición adicional +sexagésima séptima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Congreso de la Unión Internacional de Arquitectos" establecido por la disposición +adicional sexagésima octava de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Festival Internacional Sónar de Música, Creativitat i Tecnologia" establecido por la +disposición adicional sexagésima novena de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "XXXVII Copa América Barcelona" establecido por la disposición adicional cuarta de la +Ley 26/2022, de 19 de diciembre, por la que se modifica la Ley 38/2015, de 29 de +septiembre, del sector ferroviario (BOE de 20 de diciembre), y su régimen fiscal específico +por la disposición final trigésima sexta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· Programa deportivo "RETO DE" establecido por la disposición adicional decimoctava de +la Ley 39/2022, de 30 de diciembre, del Deporte (BOE de 31 de diciembre). + +· Celebración de la Bienal Manifesta 15 Barcelona establecido por la disposición +adicional decimoquinta del Real Decreto-ley 1/2023, de 10 de enero, de medidas urgentes +en materia de incentivos a la contratación laboral y mejora de la protección social de las +personas artistas (BOE de 11 de enero). + +Importante: la certificación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y +planes de cada uno de los programas anteriormente señalados será competencia del +respectivo consorcio u órgano administrativo, conforme a lo dispuesto en el artículo +27.2. b) de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin +fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre). + + +## 3.3. Saldos pendientes de aplicación de programas de apoyo finalizados con anterioridad a 1 de enero de 2023 + +Importante: téngase en cuenta que los acontecimientos "4ª Edición de la Barcelona +World Race", "Plan Decenio Milliarium Montserrat 1025-2025", "Plan Berlanga", "Alicante +2021. Salida Vuelta al Mundo a Vela", "Plan de Fomento de la ópera en la Calle del +Teatro Real", "175 Aniversario de la construcción del Gran Teatre del Liceu", "Gran +Premio de España de Fórmula 1", "Bicentenarios de la independencia de las Repúblicas +Iberoamericanas", "150 Aniversario de creación de la Academia de España en Roma", +Celebración del Summit "MADBLUE", "30 Aniversario de la Escuela Superior de Música +Reina Sofía", "Andalucía Valderrama Masters 2022/2024", "Torneo Davis Cup Madrid", +"MADRID HORSE WEEK 21/23", "Centenario del Rugby en España y de la Unió +Esportiva Santboiana, "Solheim Cup 2023", "IX Centenario de la Reconquista de +Sigüenza", "Barcelona Mobile World Capital", "Valencia, Capital Mundial del Diseño +2022 / Valencia World Design Capital 2022", "Centenario de Revista de Occidente", "50 +aniversario del fallecimiento de Clara Campoamor. 90 años del inicio de una democracia +plena", "V Centenario del fallecimiento de Elio Antonio de Nebrija", "Nuevas Metas II", +"Andalucía Región Europea del Deporte 2021", "75 aniversario de la Ópera en Oviedo", +Hábitos Saludables para el control del riesgo Cardiovascular; "Aprender a cuidarnos", +"Mundiales Bádminton España", "Centenario de la Batalla de Covadonga-Cuadonga", +"VII Centenario de la Catedral de Palencia 2021-2022", "FITUR especial: recuperación +turismo", "Programa Deporte Inclusivo II", "50 aniversario del Hospital Sant Joan de +Deu", "Bicentenario de la Policía Nacional", "Centenario Federación Aragonesa de +Fútbol", "Plan 2030 de Apoyo al Deporte de Base", "Universo Mujer III", "Programa de +preparación de los deportistas españoles de los Juegos de París 2024", "100 años del +fallecimiento de Joaquín Sorolla", "20 Aniversario de Primavera Sound", "Centenario del +nacimiento de Victoria de los Ángeles", "Conmemoración del 50 aniversario de la muerte +del artista español Pablo Picasso", "Todos contra el cáncer", "Año de Investigación +Santiago Ramón y Cajal 2022", "Año Jubilar Lebaniego 2023-2024", "Mundo Voluntario +2030/ 35.º Aniversario Plataforma del Voluntariado de España", "7.ª Conferencia Mundial +sobre Turismo Enológico de la OMT 2023", "Caravaca de la Cruz 2024. Año Jubilar", + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +"Bicentenario del Ateneo de Madrid", "Barcelona Equestrian Challenge (4ª Edición)", +"200 ANIVERSARIO DEL PASSEIG DE GRÁCIA", "Reconstrucción de la Piscina +Histórica cubierta de saltos del Club Natació Barcelona (CNB)", "ALIMENTARIA 2022" y +"HOSTELCO 22", "Barcelona Music Lab. El futuro de la música", "Global Mobility Call - +GMC", " South Summit 2022-2024" y "Año Santo Jubilar San Isidro Labrador", iniciaron +su vigencia en los ejercicios 2017, 2020, 2021 y 2022 aunque mantengan la misma en +2023, por lo que junto a las deducciones gastos realizados en el ejercicio 2023 pueden +quedar saldos pendientes de aplicar de tales regímenes de ejercicios anteriores. + +Las cantidades correspondientes a las deducciones por inversiones y gastos realizados +vinculados a acontecimientos de excepcional interés público que no puedan ser deducidas en +el período impositivo podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que +concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos, y el cómputo de los plazos para la +aplicación de las deducciones podrá diferirse en los términos previstos en el artículo 39.1 de +la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Por esta razón, pese a haber finalizado su vigencia con anterioridad al inicio del presente +ejercicio, todavía resulta aplicable la deducción correspondiente a los saldos pendientes que +correspondan a los siguientes regímenes especiales: + +· "Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de Pekín 2008" establecido en el +artículo decimonoveno de la Ley 4/2004. + +· "EXPO Zaragoza 2008" establecida en la disposición adicional quincuagésimo sexta de la citada Ley 30/2005, +de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2006. + +· "Alicante 2008. Vuelta al Mundo a Vela" establecido en la disposición adicional decimoquinta de la Ley +42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE de 29 de +diciembre). + +· "Barcelona World Race" establecido en la disposición adicional decimosexta de la Ley 42/2006, de 28 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Año Jubilar Guadalupense" establecido en la disposición adicional sexagésima sexta de la Ley 42/2006, de +28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE de 29 de diciembre) y +disposición adicional trigésima de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2008 (BOE de 27 de diciembre). + +· "33ª Copa del América" establecido en la disposición adicional trigésima primera de la Ley 51/2007, de 26 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2008 (BOE de 27 de diciembre). + +· "Guadalquivir Rio de Historia" establecido en la disposición adicional trigésima segunda de la Ley 51/2007, de +26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2008 (BOE de 27 de diciembre) y +disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Conmemoración del Bicentenario de la Constitución de 1812" establecido en la disposición adicional +quincuagésimo novena de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2008 (BOE de 27 de diciembre) y en la disposición final undécima de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Londres 2012" establecido en la disposición adicional quincuagésimo de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Año Santo Xacobeo 2010" establecido en la disposición adicional quincuagésimo primera de la Ley 2/2008, de +23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "IX Centenario de Santo Domingo de la Calzada y del Año Jubilar Calceatense" establecido en la +disposición adicional quincuagésimo segunda de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Caravaca Jubilar 2010" establecido en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley 2/2008, de 23 +de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· "Año Internacional para la Investigación en Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas: +Alzheimer Internacional 2011" establecido en la disposición adicional quincuagésimo cuarta de la Ley 2/2008, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Año Hernandiano. Orihuela 2010" establecido en la disposición adicional quincuagésimo quinta de la Ley +2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Centenario de la Costa Brava" establecido en la disposición adicional quincuagésimo sexta de la Ley 2/2008, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Salón Internacional del Automóvil de Barcelona +2009" establecido en la disposición final primera de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre (BOE de 25 de +diciembre). + +· "Misteri de Elx" establecido en la disposición adicional quincuagésimo segunda de la Ley 26/2009, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Año Jubilar Guadalupense 2010" establecido en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley +26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de +diciembre). + +· "Jornadas Mundiales de la juventud 2011" establecido en la disposición adicional quincuagésimo cuarta de la +Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de +diciembre). + +· "Conmemoración del Milenio de la fundación del Reino de Granada", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo novena de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2010 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Solar Decathlon Europe 2010 y 2012" establecido en la disposición adicional sexagésima tercera de la Ley +26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de +diciembre). + +· "Vuelta al mundo a Vela, Alicante 2011" establecido en la disposición adicional sexagésima cuarta de la Ley +26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de +diciembre), con la modificación introducida por la disposición adicional tercera de la Ley 31/2011, de 4 de +octubre (BOE de 5 de octubre). + +· "Google Lunar X Prize" establecido en la disposición adicional sexagésima séptima de la Ley 26/2009, de 23 +de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de diciembre). + +· V centenario del nacimiento en Trujillo de Francisco de Orellana, descubridor del Amazonas "2011: AÑO +ORELLANA" establecido en la disposición adicional quincuagésimo de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE de 23 de diciembre). + +· Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoría Absoluta "Mundobasket +2014", establecido en la disposición adicional quincuagésimo primera de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE de 23 de diciembre). + +· "Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013", establecido en la disposición +adicional quincuagésimo segunda de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2011 (BOE de 23 de diciembre). + +· "Tricentenario de la Biblioteca Nacional de España" establecido en la disposición adicional quincuagésimo +tercera de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE +de 23 de diciembre). + +· "IV Centenario del fallecimiento del pintor Domenico Theotocópuli, conocido como El Greco", establecido +en la disposición adicional quincuagésimo cuarta de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2011 (BOE de 23) y en la disposición adicional sexagésima segunda de la Ley +22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre). + +· "VIII Centenario de la Catedral de Santiago de Compostela" establecido en la disposición adicional +quincuagésimo sexta de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2011 (BOE de 23 de diciembre) y en la disposición adicional sexagésima sexta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012", establecido en la disposición adicional quincuagésimo primera +de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo segunda de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2012 (BOE de 30 de junio). + +· "El Árbol es Vida", establecido en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley 2/2012, de 29 de +junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· IV Centenario de las relaciones de España y Japón a través del programa de actividades del "Año de +España en Japón", establecido en la disposición adicional quincuagésimo cuarta de la Ley 2/2012, de 29 de +junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· "Patrimonio Joven y 4º Foro Juvenil Iberoamericano del Patrimonio Mundial", establecido en la disposición +adicional quincuagésimo sexta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Programa Universiada de Invierno de Granada 2015", establecido en la disposición adicional quincuagésim +séptima de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 +de junio), modificada por la disposición final décima octava de la de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de diciembre). + +· "Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo octava de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2012 (BOE de 30 de junio), modificada por la disposición final segunda de la Ley 13/2014, de 14 de julio, de +transformación del Fondo para la Financiación de los Pagos a Proveedores (BOE de 15 de julio). + +· "Creación del Centro de Categoría 2 UNESCO en España, dedicado al Arte Rupestre y Patrimonio +Mundial" establecido en la disposición adicional quincuagésimo novena de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +. "Barcelona World Jumping Challenge", establecido en la disposición adicional sexagésima de la Ley 2/2012, +de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Campeonato del Mundo de Natación Barcelona 2013", establecido en la disposición adicional sexagésima +primera de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 +de junio). + +· "40º aniversario de la Convención del Patrimonio Mundial (París, 1972)" establecido en la disposición +adicional sexagésima cuarta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· Campeonato del Mundo de Tiro Olímpico "Las Gabias 2014", establecido en la disposición adicional +sexagésima quinta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 +(BOE de 30 de junio). + +· "500 años de Bula Papal", establecido en la disposición adicional sexagésima séptima de la Ley 2/2012, de 29 +de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "2012 Año de las Culturas, la Paz y la Libertad" establecido en la disposición adicional sexagésima octava de +la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Año de la Neurociencia" establecido en la disposición adicional sexagésima novena de la Ley 2/2012, de 29 +de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Conmemorativo del VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa (1212) y del V de la conquista, +anexión e incorporación de Navarra al reino de Castilla (1512)" establecido en la disposición adicional +septuagésima sexta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 +(BOE de 30 de junio). + +· "Año Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva)", establecido en la disposición adicional +septuagésima octava de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 +(BOE de 30 de junio). + +· "2014 Año Internacional de la Dieta Mediterránea", establecido en la disposición adicional octogésima de la +Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Candidatura de Madrid 2020", establecido en la disposición adicional decimoséptima del Real Decreto-ley +20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la +competitividad (BOE de 14 de julio). + +· "3ª edición de la Barcelona World Race", establecido en la disposición adicional quincuagésimo séptima de la +Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de +diciembre). + +· Programa de preparación de los deportistas españoles de los juegos de "Rio de Janeiro 2016", +establecido en la disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de diciembre). + +· Actos de celebración del "VIII Centenario de la Peregrinación de San Francisco de Asis a Santiago de +Compostela (1214-2014)", establecido en la disposición adicional quincuagésimo novena de la Ley 17/2012, de +27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de diciembre). + +· "V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa a celebrar en el año 2015", establecido en la disposición +adicional sexagésima de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2013 (BOE de 28 de diciembre). + +· "Año Junípero Serra 2013", establecido en la disposición adicional sexagésima primera de la Ley 17/2012, de +27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de diciembre). + +· Vuelta al mundo a vela "Alicante 2014", establecido en la disposición adicional sexagésima segunda de la Ley +17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de +diciembre). + +· "Año Santo Jubilar Mariano 2013-2014 en la Real Ilustre y Fervorosa Hermandad y Cofradía de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Nazarenos de Nuestra Señora del Rosario, Nuestro Padre Jesús de la Sentencia y María Santísima de la +Esperanza Macarena en la ciudad de Sevilla", establecido en la disposición adicional sexagésima tercera de +la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de +diciembre). + +· "Donostia/San Sebastián, Capital Europea de la Cultura 2016" establecido en la disposición adicional +quincuagésimo segunda de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2014 (BOE de 26 de diciembre). + +· "Expo Milán 2015" establecido en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley 22/2013, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de diciembre). + +· "Campeonato del Mundo de Escalada 2014, Gijón" establecido en la disposición adicional quincuagésimo +cuarta de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de +26 de diciembre). + +· "Campeonato del Mundo de Patinaje Artístico Reus 2014", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo quinta de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2014 (BOE de 26 de diciembre). + +· "Madrid Horse Week" establecido en la disposición adicional quincuagésimo sexta de la Ley 22/2013, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de diciembre). + +· "Ill Centenario de la Real Academia Española" establecido en la disposición adicional quincuagésimo séptima +de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre). + +· "A Coruña 2015- 120 años después" establecido en la disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley +22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre), modificada por disposición adicional novena del Real Decreto-ley 8/2014, de 4 de julio, de +aprobación de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia (BOE de 5 de julio). + +· "IV Centenario de la segunda parte de El Quijote" establecido en la disposición adicional quincuagésimo +novena de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE +de 26 de diciembre). + +· "World Challenge LFP/85.º Aniversario de la Liga" establecido en la disposición adicional sexagésima de la +Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre). + +· "Juegos del Mediterráneo de 2018", establecido en la disposición adicional sexagésima primera de la Ley +22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre) y modificado por la disposición final vigésima quinta de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Sesenta Edición del Festival Internacional de Teatro Clásico de Mérida", establecido en la disposición +adicional sexagésima tercera de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2014 (BOE de 26 de diciembre). + +· "Año de la Biotecnología en España" establecido en la disposición adicional sexagésima cuarta de la Ley +22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre). + +· "Plan Director para la recuperación del Patrimonio Cultural de Lorca", establecido en la disposición +adicional decimotercera de la Ley 18/2014, de 15 de octubre, de aprobación de medidas urgentes para el +crecimiento, la competitividad y la eficiencia. (BOE de 17 de octubre). + +· "200 Aniversario del Teatro Real y el Vigésimo Aniversario de la reapertura del Teatro Real", establecido +en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de diciembre) y modificado por la disposición final vigésima +novena de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 +de junio). + +· "IV Centenario de la muerte de Miguel de Cervantes", establecido en la disposición adicional quincuagésim +cuarta de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de +30 de diciembre). + +· "VIII Centenario de la Universidad de Salamanca", establecido en la disposición adicional quincuagésimo +quinta de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de +30 de diciembre) y modificado por la disposición final trigésima cuarta.Dos de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Programa Jerez, Capital mundial del Motociclismo", establecido en la disposición adicional quincuagésimo +sexta de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de +30 de diciembre). + +· "Cantabria 2017, Liébana Año Jubilar", establecido en la disposición adicional quincuagésimo séptima de la +Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de +diciembre) y modificado por la disposición final trigésima cuarta. Tres de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Programa Universo Mujer", establecido en la disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley 36/2014, +de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de diciembre) y +modificado por la disposición final vigésima novena de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "60 Aniversario de la Fundación de la Escuela de Organización Industrial", establecido en la disposición +adicional quincuagésimo novena de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2015 (BOE de 30 de diciembre) y modificado por la disposición final vigésima novena de la Ley +3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Encuentro Mundial en Las Estrellas (EME) 2017", establecido en la disposición adicional sexagésima de la +Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de +diciembre). + +· "Año internacional de la luz y de las tecnologías basadas en la luz", establecido en la disposición adicional +sexagésima segunda de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2015 (BOE de 30 de diciembre). + +· "ORC Barcelona World Championship 2015", establecido en la disposición adicional sexagésima tercera de +la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de +diciembre). + +· "Barcelona Equestrian Challenge", establecido en la disposición adicional sexagésima cuarta de la Ley +36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de +diciembre). + +. "Women's Hockey World League Round 3 Events 2015", establecido en la disposición adicional sexagésima +quinta de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de +30 de diciembre). + +· "Centenario de la Real Federación Andaluza de Fútbol 2015", establecido en la disposición adicional +sexagésima octava de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2015 (BOE de 30 de diciembre). + +· "Barcelona Mobile World Capital", establecido por la disposición adicional sexagésima primera de la Ley +36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de +diciembre) + +· "Foro Iberoamericano de Ciudades", establecido en la disposición adicional quincuagésimo primera de la Ley +48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Il Centenario del Museo Nacional del Prado", establecido en la disposición adicional cuadragésima novena +de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de +octubre). + +· "20 Aniversario de la Reapertura del Gran Teatro del Liceo de Barcelona y el bicentenario de la creación +de la Societat dAccionistes", establecido en la disposición adicional quincuagésimo de la Ley 48/2015, de 29 +de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre) y modificado por la +disposición final cuadragésima primera. Uno de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Plan Decenio Málaga Cultura Innovadora 2025", establecido en la disposición adicional quincuagésimo +segunda de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de +30 de octubre). + +· "XX Aniversario de la Declaración de Cuenca como Ciudad Patrimonio de la Humanidad", establecido en +la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre) y modificado por la disposición final trigésima tercera de la +Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Campeonatos del Mundo FIS de Freestyle y Snowboard Sierra Nevada 2017", establecido en la +disposición adicional quincuagésimo cuarta de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Vigésimo quinto aniversario del Museo Thyssen-Bornemisza", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo quinta de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Campeonato de Europa de Waterpolo Barcelona 2018", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo sexta de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Centenario del nacimiento de Camilo José Cela", establecido en la disposición adicional quincuagésim +séptima de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de +30 de octubre) y modificado por la disposición final trigésima tercera de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "2017: Año de la retina en España", establecido en la disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Caravaca de la Cruz 2017. Año Jubilar", establecido en la disposición adicional quincuagésimo novena de la +Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de +octubre). + +· "Plan 2020 de Apoyo al Deporte de Base", establecido en la disposición adicional sexagésima de la Ley +48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "2150 aniversario de Numancia", establecido en la disposición adicional sexagésima primera de la Ley +48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "V Centenario del fallecimiento de Fernando el Católico", establecido en la disposición adicional sexagésima +segunda de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de +30 de octubre). + +· "525 Aniversario del Descubrimiento de América en Palos de la Frontera (Huelva)", establecido en la +disposición adicional sexagésima tercera de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Prevención de la Obesidad. Aligera tu vida", establecido en la disposición adicional sexagésima cuarta de la +Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de +octubre) y modificado por la disposición final cuadragésima primera.Dos de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "75 Aniversario de William Martin; El legado inglés", establecido en la disposición adicional sexagésima +quinta de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de +30 de octubre). + +· Evento de la salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela "Alicante 2017", establecido +en la disposición adicional sexagésima sexta de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de Tokio 2020", establecido por la +disposición final primera del Real Decreto-ley 3/2017, de 17 de febrero, por el que se modifica la Ley Orgánica +3/2013, de 20 de junio, de protección de la salud del deportista y lucha contra el dopaje en la actividad deportiva, +y se adapta a las modificaciones introducidas por el Código Mundial Antidopaje de 2015 (BOE de 18 de febrero). + +· "25 Aniversario de la Casa América", establecido en la disposición adicional quincuagésimo novena de la Ley +3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "World Roller Games Barcelona 2019", establecido en la disposición adicional sexagésima primera de la Ley +3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Madrid Horse Week 17/19", establecido en la disposición adicional sexagésima segunda de la Ley 3/2017, de +27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +. "La Liga World Challenge", establecido en la disposición adicional sexagésima tercera de la de la Ley 3/2017, +de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "V Centenario de la expedición de la primera vuelta al mundo de Fernando de Magallanes y Juan +Sebastián Elcano", establecido en la disposición adicional sexagésima cuarta de la de la Ley 3/2017, de 27 de +junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificado por la +disposición final cuarta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo +al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de +6 de mayo). + +· "25 aniversario de la declaración por la Unesco de Merida como Patrimonio de la Humanidad“, +establecido en la disposición adicional sexagésima quinta de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificado por la disposición final cuadragésima +segunda.Cinco de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE +de 4 de julio). + +· "Campeonatos del Mundo de Canoa 2019", establecido en la disposición adicional sexagésima sexta de la +Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +. "250 Aniversario del Fuero de Población de 1767 y Fundación de las Nuevas Poblaciones de Sierra +Morena y Andalucía", establecido en la disposición adicional sexagésima séptima de la Ley 3/2017, de 27 de +junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "IV Centenario del nacimiento de Bartolomé Esteban Murillo", establecido en la disposición adicional +sexagésima octava de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 +(BOE de 28 de junio). + +· "Numancia 2017", establecido en la disposición adicional sexagésima novena de la Ley 3/2017, de 27 de junio, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "PHotoEspaña. 20 aniversario", establecido en la disposición adicional septuagésima de la Ley 3/2017, de 27 +de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "IV Centenario de la Plaza Mayor de Madrid", establecido en la disposición adicional septuagésima primera +de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· "XXX Aniversario de la Declaración de Toledo como Ciudad Patrimonio de la Humanidad", establecido en +la disposición adicional septuagésima segunda de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "VII Centenario del Archivo de la Corona de Aragón", establecido en la disposición adicional septuagésima +tercera de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 +de junio). + +· "Lorca, Aula de la Historia", establecido en la disposición adicional septuagésima cuarta de la Ley 3/2017, de +27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Plan de Fomento de la Lectura (2017-2020)", establecido en la disposición adicional septuagésima quinta de +la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +. "Plan 2020 de Apoyo a los Nuevos Creadores Cinematográficos y a la conservación y difusión de la +historia del cine español", establecido en la disposición adicional septuagésima sexta de la Ley 3/2017, de 27 +de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "40 Aniversario del Festival Internacional de Teatro Clásico de Almagro", establecido en la disposición +adicional septuagésima séptima de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificado por la disposición final cuadragésima segunda.Seis de la Ley +6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "I Centenario de la Ley de Parques Nacionales de 1916", establecido en la disposición adicional +septuagésima octava de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 +(BOE de 28 de junio). + +· Beneficios fiscales aplicables al "I Centenario del Parque Nacional de Ordesa y Monte Perdido", +establecido en la disposición adicional septuagésima novena de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificado por la disposición final cuadragésima +segunda.Siete de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de +4 de julio). + +· Beneficios fiscales aplicables al "I Centenario del Parque Nacional de los Picos de Europa", establecido +en la disposición adicional octogésima de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificado por la disposición final cuadragésima segunda.Ocho de la +Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "75º Aniversario de la Escuela Diplomática", establecido en la disposición adicional octogésima primera de la +Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Teruel 2017. 800 Años de los Amantes", establecido en la disposición adicional octogésima segunda de la +Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "40 Aniversario de la Constitución Española", establecido en la disposición adicional octogésima tercera de +la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "50º aniversario de Sitges-Festival Internacional de Cine Fantástico de Catalunya", establecido en la +disposición adicional octogésima cuarta de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Beneficios fiscales aplicables al 50 aniversario de la Universidad Autónoma de Madrid", establecido en la +disposición adicional octogésima quinta de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Año Hernandiano 2017", establecido en la disposición adicional octogésima sexta de la Ley 3/2017, de 27 de +junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "50 Edición del Festival Internacional de Jazz de Barcelona" establecido en la disposición adicional +septuagésima segunda de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 +(BOE de 4 de julio). + +· "Centenarios del Real Sitio de Covadonga", establecido en la disposición adicional septuagésima tercera de +la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Campeonato Mundial Junior Balonmano Masculino 2019" establecido en la disposición adicional +septuagésima cuarta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 +(BOE de 4 de julio). + +· "Campeonato Mundial Balonmano Femenino 2021"establecido en la disposición adicional septuagésima +quinta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de +julio). " + +· Andalucía Valderrama Masters" establecido en la disposición adicional septuagésima sexta de la Ley 6/2018, +de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y modificado por la +disposición final quinta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo +al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de +6 de mayo). + +· "La Transición: 40 años de Libertad de Expresión" establecido en la disposición adicional septuagésima +séptima de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +julio). + +· "Ceuta y la Legión, 100 años de unión" establecido en la disposición adicional septuagésima novena de la +Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Campeonato del Mundo de Triatlón Multideporte Pontevedra 2019" establecido en la disposición adicional +octogésima de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 +de julio). + +· "Bádminton World Tour" establecido en la disposición adicional octogésima primera de la Ley 6/2018, de 3 de +julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Nuevas Metas" establecido en la disposición adicional octogésima segunda de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Barcelona Equestrian Challenge (3ª Edición)" establecido en la disposición adicional octogésima tercera de +la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Universo Mujer II" establecido en la disposición adicional octogésima cuarta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Logroño 2021, nuestro V Centenario" establecido en la disposición adicional octogésima quinta de la Ley +6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Centenario Delibes" establecido en la disposición adicional octogésima sexta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y modificado por la disposición final +quinta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector cultural +y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 6 de mayo). + +· "Año Santo Jacobeo 2021" establecido en la disposición adicional octogésima séptima de la Ley 6/2018, de 3 +de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y modificado por la +disposición final quinta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo +al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de +6 de mayo). + +· "VIII Centenario de la Catedral de Burgos 2021" establecido en la disposición adicional octogésima octava de +la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y +modificado por la disposición final séptima de la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de +las empresas emergentes (BOE de 22 de diciembre). + +· "Deporte Inclusivo" establecido en la disposición adicional octogésima novena de la Ley 6/2018, de 3 de julio, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Plan 2020 de Apoyo al Deporte Base II", establecido en la disposición adicional nonagésima de la Ley +6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "España, Capital del Talento Joven" establecido en la disposición adicional nonagésima primera de la Ley +6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Conmemoración del Centenario de la Coronación de Nuestra Señora del Rocio (1919-2019)" establecido +en la disposición adicional nonagésima segunda de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Traslado de la Imagen de Nuestra Señora del Rocio desde la Aldea al Pueblo de Almonte" establecido en +la disposición adicional nonagésima tercera de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Camino Lebaniego" establecido en la disposición adicional nonagésima cuarta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Año Europeo del Patrimonio Cultural (2018)" establecido en la disposición adicional nonagésima quinta de +la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Expo Dubai 2020" establecido en la disposición adicional nonagésima sexta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y modificado por la disposición final +decimocuarta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector +cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 6 de +mayo). + +· Enfermedades "Neurodegenerativas 2020. Año Internacional de la Investigación e Innovación" +establecido en la disposición adicional nonagésima séptima de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Camino de la Cruz de Caravaca" establecido en la disposición adicional nonagésima octava de la Ley 6/2018, +de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· XXV "Aniversario de la Declaración por la UNESCO (Organización de las Naciones Unidas para la +Educación) del Real Monasterio de Santa Maria de Guadalupe como Patrimonio de la Humanidad" +establecido en la disposición adicional nonagésima novena de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "AUTOMOBILE BARCELONA 2019" establecido en la disposición adicional centésima de la Ley 6/2018, de 3 +de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y modificado por la + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +disposición final quinta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo +al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de +6 de mayo). + +· "Vigésimo quinta sesión de la Conferencia de las Partes de la Convención Marco de Naciones Unidas +sobre el Cambio Climatico (COP25), decimo quinta sesión de la Conferencia de las Partes en Calidad de +Reunión de las Partes del Protocolo de Kioto (COP-MOP15) y la segunda sesión de la Conferencia de las +Partes como Reunión de las Partes del Acuerdo de París (CMA2) y quincuagésimo primera reunión de +los Órganos Subsidiarios de la Convención, tanto del Órgano Subsidiario de Asesoramiento Científico y +Tecnológico (SBSTA) como del Órgano Subsidiario de Implementación (SBI)" establecido en el artículo 1 +del Real Decreto-ley 15/2019, de 8 de noviembre, por el que se adoptan medidas urgentes para la organización +en España de la XXV Conferencia de Naciones Unidas sobre el Cambio Climático (BOE de 11 de noviembre). + +· España País Invitado de Honor en la Feria del Libro de Francfort en 2022" establecido en la disposición +adicional cuarta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al +sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 6 +de mayo) y modificado por la disposición final cuadragésima segunda.Dos de la Ley 11/2020, de 30 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "El tiempo de la Libertad. Comuneros V Centenario" establecido por la disposición adicional novena del Real +Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector cultural y de carácter +tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 6 de mayo). Esta disposición +adicional novena fue añadida por el artículo decimoprimero de la Ley 14/2021, de 11 de octubre, por la que se +modifica el Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector cultural +y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 13 de octubre). + +· "125 aniversario de la Asociación de Prensa de Madrid" establecido por la disposición adicional sexagésima +novena de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE +de 31 de diciembre). + +· "Año Santo Guadalupense 2021" establecido por la disposición adicional septuagésima segunda de la Ley +11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de +diciembre). + +· "Cincuenta aniversario de la Universidad Nacional de Educación a Distancia (UNED)" establecido por la +disposición adicional octogésima primera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "250 aniversario del Museo Nacional de Ciencias Naturales (CSIC-MNCN)" establecido por la disposición +adicional octogésima sexta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para +el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Valencia 2020-2021, Año Jubilar. Camino del Santo Cáliz" establecido por la disposición adicional +nonagésima quinta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Enfermedades Neurodegenerativas. Año Internacional de la Investigación e Innovación. Período 2021- +2022" establecido por la disposición adicional nonagésima sexta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Global Mobility Call", establecido por la disposición adicional quinta del Real Decreto-ley 3/2022, de 1 de +marzo, de medidas para la mejora de la sostenibilidad del transporte de mercancías por carretera y del +funcionamiento de la cadena logística, y por el que se transpone la Directiva (UE) 2020/1057, de 15 de julio de +2020, por la que se fijan normas específicas con respecto a la Directiva 96/71/CE y la Directiva 2014/67/UE para +el desplazamiento de los conductores en el sector del transporte por carretera, y de medidas excepcionales en +materia de revisión de precios en los contratos públicos de obras (BOE de 2 de marzo). + + +### Deducción por inversión en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas + + +#### Aspectos a tener en cuenta para su aplicación + +Normativa: Art. 68.2.b) Ley IRPF + +1\. Contribuyentes que pueden aplicar la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Pueden aplicar esta deducción los contribuyentes del IRPF que realicen actividades +económicas y que cumplan los requisitos para ser considerados como entidad de reducida +dimensión, en el ejercicio en que se obtengan los rendimientos objeto de inversión. + +Véase el concepto de entidad de reducida dimensión que se comenta en el Capítulo 7. + + +##### 2. Objeto y base de la deducción + +Darán derecho a la deducción los rendimientos netos de actividades económicas de los +ejercicios 2022 o del 2023 que se inviertan en 2023 en elementos nuevos del inmovilizado +material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas desarrolladas por el +contribuyente. + +A estos efectos se entiende que los rendimientos netos de actividades económicas del +período impositivo son objeto de inversión cuando se invierta una cuantía equivalente a la +parte de la base liquidable general positiva del período impositivo que corresponda a tales +rendimientos, sin que en ningún caso la misma cuantía pueda entenderse invertida en más +de un activo. + +La base de la deducción será la cuantía invertida, esto es, la parte de la base liquidable +general positiva del período impositivo correspondiente a los rendimientos netos de +actividades económicas del período impositivo objeto de inversión en elementos nuevos del +inmovilizado material o inversiones inmobiliarias. + + +##### 3. Plazo para realizar la inversión + +La inversión en elementos patrimoniales afectos a actividades económicas deberá realizarse +en el período impositivo en que se obtengan los rendimientos objeto de reinversión o +en el período impositivo siguiente. + +El derecho a la aplicación de la deducción se producirá en el período impositivo en que se realiza la inversión, +si bien, estará condicionado a la afectación del elemento patrimonial a la actividad económica dentro del plazo +de inversión. + +La inversión se entenderá efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposición +de los elementos patrimoniales, incluso en el supuesto de elementos patrimoniales que sean +objeto de los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere el apartado 1 de la +disposición adicional tercera de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y +solvencia de entidades de crédito. No obstante, en este último caso, la deducción estará +condicionada, con carácter resolutorio, al ejercicio de la opción de compra. + +Precisión: la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervención de las entidades de crédito fue +derogada, con efectos a partir de 28 de junio de 2014, por la letra e) de la disposición derogatoria de la Ley +10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito + +La puesta a disposición de los elementos patrimoniales ha de ser entendida como +disponibilidad de la cosa objeto del contrato, esto es, la entrega de la misma que constituye +el modo de adquisición del dominio por parte del adquirente. + +La deducción se practicará en la cuota íntegra correspondiente al período impositivo en +que se efectue la inversión. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +##### 4. Porcentaje de deducción + +· 5 por 100, con carácter general. + +· 2,5 por 100, en los siguientes casos: + +a) Si en el ejercicio en el que se obtuvieron los rendimientos reinvertidos se aplicó la +reducción del 20 por 100 del rendimiento neto positivo declarado, prevista en el artículo +32.3 de la Ley del IRPF para los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad +económica y determinen el rendimiento neto de la misma conforme al método de +estimación directa. + +b) Si los rendimientos reinvertidos originaron el derecho a la deducción por las rentas +obtenidas en Ceuta o Melilla del artículo 68.4 de la Ley del IRPF en el ejercicio en que se +obtuvieron u originó el derecho a la deducción por residencial habitual y efectiva en la isla +de La Palma 2023, previsto en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley +del IRPF. + +Resultará aplicable el porcentaje del 5 por 100 si en el ejercicio en el que se obtuvieron los rendimientos +reinvertidos no se aplicó la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla o, en su caso, la deducción +por las rentas obtenidas en la isla de La Palma, ni la reducción por inicio de actividad del artículo 32.3 de la +Ley del IRPF, aunque dicha deducción o reducción se aplique en el ejercicio siguiente (ejercicio de la +inversión). + + +##### 5. Límites + +El importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra estatal y +autonómica del período impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos netos de +actividades económicas. + +Cuando se aplique la deducción en 2023 como consecuencia de la inversión de los rendimientos netos +obtenidos en 2022 y en este último periodo se haya optado por la tributación conjunta, el límite de la cuota +anteriormente citado será el que corresponda al contribuyente que realiza la inversión. + + +##### 6. Permanencia en el patrimonio del contribuyente de elementos patrimoniales objeto de inversión + +Los elementos patrimoniales objeto de inversión deberán permanecer en funcionamiento en +el patrimonio del contribuyente, salvo pérdida justificada, durante un plazo de 5 años, o +durante su vida útil de resultar inferior. + +La transmisión de los elementos patrimoniales objeto de la inversión antes de la finalización del plazo de +tiempo exigido de mantenimiento, determinará la pérdida de la deducción y, por tanto, el importe de dicha +deducción debe ingresarse en la liquidación del período impositivo en el que se manifiesta el incumplimiento, +junto con los intereses de demora que correspondan. + +No obstante, no se perderá la deducción si se produce la transmisión de los elementos +patrimoniales objeto de inversión antes de la finalización del plazo señalado en el párrafo +anterior y se invierte el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor, en los +términos establecidos para tener derecho a esta deducción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En relación con este requisito, la entidad cuenta con un plazo de dos años desde el inicio del período +impositivo en que se produce la transmisión hasta la finalización del período impositivo siguiente, para efectuar +la inversión. + + +##### 7. Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible, en relación con los mismos bienes con la aplicación de la +libertad de amortización, con la deducción por inversiones regulada en el artículo 94 de la +Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico +Fiscal de Canarias, y con la reserva para inversiones en Canarias regulada en el artículo 27 +de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de +Canarias. + + +##### Ejemplo: Deducción por inversión en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas + +Don P.H.V. es titular de una actividad económica cuyo rendimiento neto se determina por +el método de estimación directa, modalidad normal. + +Durante 2023 cumple los requisitos para ser considerada entidad de reducida dimensión y +obtiene unos rendimientos netos de la actividad por importe de 45.000 euros, siendo la +base liquidable general del ejercicio que se corresponde con esos rendimientos de 43.200 +euros y la suma de su cuota íntegra estatal y autonómica de 10.673 euros. + +El 5 de septiembre de 2023 con los rendimientos obtenidos en el ejercicio adquiere +maquinaria nueva para su empresa por un importe de 25.000 euros que le es entregada en +noviembre de ese año. + +Determinar el importe de la deducción por inversión. + +Solución: + +Rendimientos netos de actividades económicas del ejercicio 2023: 45.000 + +Cantidad invertida en 2023 (1) = 25.000 + +Base de la deducción (cantidad invertida con el límite de 43.200) (2) = 25.000 + +Importe de la deducción: (25.000 × 5%) (3) = 1.250 + +Límite máximo del importe (suma de su cuota íntegra estatal y autonómica) = 10.673 + +Notas al ejemplo: + +(1) El importe de los rendimientos netos de actividades económicas obtenidos en 2023 que se invierten en +elementos nuevos afectos se hará constar en la casilla [0833] del anexo A.5 de la declaración. (Volver) + +(2) Es el importe con derecho a deducción con el límite de la base liquidable general positiva del 2023 que +corresponda a tales rendimientos y se consignará en la casilla [0834] del anexo A.5 de la declaración. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(3) El importe de la deducción no excede de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica del ejercicio 2023 +por lo que, en este caso, se consignará en su totalidad en la casilla [0835] del anexo A.5 de la declaración. (Volver) + +Atención: en el anexo A.6 de la declaración, se hará constar en la casilla [0830] el +importe de los rendimientos netos de actividades económicas obtenidos en 2022 que se +invierten en 2023 en elementos nuevos afectos y en las casillas [0831] y [0832], +respectivamente, el importe con derecho a deducción y el importe de la deducción. De +igual modo cuando se trate de rendimientos obtenidos en el 2023 que se invierten en +ese mismo ejercicio en elementos nuevos afectos, se consignará su importe en la casilla +[0833] y en las casillas [0834] y [0835], respectivamente, el importe con derecho a +deducción y el importe de la deducción. + + +##### Régimen especial de las inversiones empresariales en Canarias + + +###### 1. Deducciones por inversiones en Canarias + + +Cuadro: Deducción por inversiones en Canarias + +Las inversiones que permanezcan en el archipiélago canario, realizadas por personas físicas +que desarrollen actividades económicas en Canarias y determinen sus rendimientos en +estimación directa, podrán acogerse al Régimen General de deducciones previsto en la LIS +con los porcentajes y límites específicos señalados en el cuadro siguiente. + +Nota: téngase en cuenta que aunque se incluye en este cuadro la nueva deducción por contribuciones +empresariales a sistemas de previsión social empresarial del artículo 38 ter de la LIS, dicha deducción se +aplica en Canarias sin ninguna especialidad respecto al régimen general. + +Importante: estas deducciones son incompatibles con la deducción por inversión en +elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a +actividades económicas. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Modalidades de inversionesPorcentaje de deducciónLímite conjunto
Por inversiones en actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. 35 LIS):En investigación y desarrollo (art. 35.1 LIS)45/75,6/28 por 100 37 por 100 (adicional)60 por 100 o 90 por 100, en general para Canarias
En innovación tecnológica (art. 35.2 LIS)45 por 10070 por 100 o 100 por 100
Por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales yEn producciones españolas de largometrajes, cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales (art. 36.1 LIS)54/45 por 100(para islas de La Palma, La Gomera y El Hierro) (1)
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Modalidades de inversionesPorcentaje de deducciónLímite conjunto
espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (art. 36 LIS):En producciones extranjera de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales -por gastos de ejecución realizados en territorio español- (art. 36.2 LIS)54/45 por 100 (excluida del límite conjunto)
En espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales - Por gastos de producción y exhibición- (art. 36.3 LIS)40 por 100
Por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (art. 38 LIS)11.700/15.600 euros persona/año
Por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial imputadas a favor de los trabajadores (art. 38 ter LIS )10 por 10025 por 100 o 50 por 100
Por inversiones en territorios de África Occidental [art. 27 bis.1.a) Ley 19/1994]15/10 por 10025 por 100 o 50 por 100
Por gastos de propaganda y publicidad [art. 27 bis.1.b) Ley 19/1994]15/10 por 10025 por 100 o 50 por 100
Por inversiones en adquisición de activos fijos25 por 10070 por 100, en general para Canarias 80 por 100 (para islas de La Palma, La Gomera y El Hierro) (2)
+ + +Notas: + +(1) Para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro los límites conjuntos (del 60 por 100 o 90 por 100) se elevan, +respectivamente, al 70 por 100 y al 100 por 100, cuando la normativa comunitaria de ayudas de Estado así lo +permita y se trate de inversiones contempladas en la Ley 2/2016, de 27 de septiembre y demás leyes de medidas +para la ordenación de la actividad económica de estas islas. (Volver) + +(2) Como consecuencia del criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en su Sentencia núm. 605/2024, de +10 de abril, para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro el límite único del 70 por 100 se eleva al 80 por 100 +cuando la normativa comunitaria de ayudas de Estado así lo permita y se trate de inversiones contempladas en la +Ley 2/2016, de 27 de septiembre y demás leyes de medidas para la ordenación de la actividad económica de estas +islas. (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +###### A. Deducciones de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aplicables en Canarias + + +Normativa: Art. 94 y 94 bis Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias. + +Las siguientes deducciones previstas en la LIS son aplicables en Canarias con incrementos +tanto en los porcentajes de deducción correspondientes y en las cuantías fijadas, como +respecto al límite máximo conjunto aplicable. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Atención: téngase en cuenta que la nueva deducción por contribuciones empresariales +a sistemas de previsión social empresarial del artículo 38 ter de la LIS se aplica en +Canarias sin ninguna especialidad. Por esta razón para su aplicación véase los +comentarios sobre la misma en el "Régimen general de deducciones" del apartado +"Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades +económicas en estimación directa" de este capítulo. + + +###### Aplicación en Canarias de las deducciones de los artículos 35 y 36 LIS + + +Normativa: Art. 94 Ley 20/1991, de 7 de junio de 1991, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal + +La aplicación a las inversiones empresariales realizadas en Canarias de las deducciones de +los artículos 35 y 36 de la LIS con porcentajes incrementados encuentra su fundamento en lo +dispuesto en el artículo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio. Dicho artículo 94 de la Ley +20/1991 establece la aplicación del régimen general de deducciones del artículo 26 de la Ley +61/1978, de 27 de diciembre, con unos porcentajes de deducción incrementados, siempre +que la inversión se realice y permanezca en Canarias. + +Como consecuencia de lo anterior los porcentajes de deducción incrementados del artículo +94 de la Ley 20/1991 solo se aplican sobre el nuevo sistema de deducciones establecido en +el Capítulo IV del Título VI de la LIS, allí donde sea equivalente con las deducciones del +artículo 26 de la Ley 61/1978. Esto es, en las deducciones de los artículos 35 y 36 de la LIS. + +Atención: téngase en cuenta que, con efectos desde el 1 de enero de 2021, se +establece la posibilidad de que los contribuyentes, empresarios o profesionales que +financien las producciones cinematográficas y series audiovisuales españolas y las de +determinados espectáculos en vivo, puedan aplicar las deducciones de los apartados 1 +y 3 del artículo 36 de la LIS y, asimismo, se incluyen estas deducciones entre las que +generan el derecho a aplicar el límite conjunto del 50 por 100 (límite que para Canarias +es del 90 por 100 en general, y del 100 por 100 para islas de La Palma, La Gomera y El +Hierro). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +###### a. Porcentajes de deducción + +De acuerdo con el artículo 94.1.a) Ley 20/1991, de 7 de junio de 1991, de modificación de los +aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (BOE de 8 de junio) los tipos +aplicables sobre las inversiones realizadas serán superiores en un 80 por 100 a los del +régimen general, con un diferencial mínimo de 20 puntos porcentuales. + +No obstante, existe una excepción ya que de acuerdo con lo establecido en la disposición +adicional decimotercera de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias, añadida, con efectos desde 1 de enero de 2015, por el Real +Decreto-ley 15/2014, de 19 de diciembre, de modificación del Régimen Económico y Fiscal +de Canarias (BOE de 20 de diciembre) debe tenerse en cuenta que el porcentaje de la +deducción por actividades de innovación tecnológica que se realicen en Canarias y +cumplan los criterios establecidos en el apartado 2 del artículo 35 de la LIS, será del 45 por +100, sin que le resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 94.1.a) de la Ley 20/1991, de +7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de +Canarias. + +Por tanto, los porcentajes aplicables y la base deducción en cada una de las deducciones de +los artículos 35 y 36 de la LIS son: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Modalidades de inversiónPorcentajeBase de deducción
Deducción por actividades de I+D (art. 35.1 LIS)45 por 100Gastos del período en I+D, hasta la media de los 2 años anteriores
75,6 por 100Gastos del período en I+D, sobre el exceso respecto de la media de los 2 años anteriores
37 por 100 (adicional)Gastos de personal de investigadores cualificados de I+D
28 por 100Inversiones afectas a I+D (excepto edificios y terrenos).
Deducción por actividades de innovación tecnológica (art. 35.2 LIS)45 por 100Gastos del período en Innovación tecnológica.
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas españolas (art. 36.1 LIS)54 por 100Hasta 1 millón €Coste total de producción junto con gastos de obtención de copias, gastos de publicidad y promoción a cargo del productor hasta el
45 por 100Sobre el exceso de 1 millón €límite del 40% del coste de producción. Tener en cuenta el importe máximo establecido D.A.14ª Ley 19/1994: · 36 millones € por cada producción realizada · Para series audiovisuales 18 millones € por cada episodio producido
Deducción por producciones cinematográficas54 por 100Hasta 1millón €Gastos realizados en España directamente relacionados con la producción, siempre que sean al menos de 1millón €.
extranjeras en España (art. 36.2 LIS)45 por 100Sobre el exceso de 1 millón €Tener en cuenta lo establecido en la D.A.14ª Ley 19/1994: · importe máximo de la deducción por deducciones realizadas en Canarias: · 36 millones € por cada producción realizada · Para series audiovisuales 18 millones € por cada episodio producido · importe mínimo en caso de ejecución de servicios de post-producción o animación en una producción extranjera: 200.000 €
Deducción por producción de determinados espectáculos en vivo (art. 36.3 LIS)40 por 100Costes directos Importe máximo de 900.000 € por contribuyente en caso de producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +###### b. Requisitos y condiciones para la aplicación de las deducciones + +Respecto a los requisitos y condiciones determinantes de la aplicación de estas deducciones +de la LIS (artículos 35, 36 de la LIS) su comentario se contiene en este Capítulo en el +apartado relativo al "Régimen general de deducciones por incentivos y estímulos a la +inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades". + + +###### c. Límites específicos de las deducciones por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales realizadas en Canarias + +Sin perjuicio de lo anterior, respecto al artículo 36 de la LIS ha de tenerse en cuenta que la +disposición adicional decimocuarta de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del +Régimen Económico y Fiscal de Canarias, establece los siguientes límites específicos para +las deducciones por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y +espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales realizadas en Canarias: + +\- Importes máximos: + +· El importe de la deducción por inversiones en producciones españolas de largometrajes y +cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o +documental del artículo 36.1 de la LIS no podrá ser superior cuando se trate de +producciones realizadas en Canarias de las siguientes cantidades: + +· 36 millones de euros, por cada producción realizada. + +. En el caso de series audiovisuales: 18 millones de euros por cada episodio +producido. + +· El importe de la deducción por gastos realizados en territorio español por producciones +extranjeras de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales del artículo 36.2 +de la LIS no podrá ser superior cuando se trate de gastos realizados en Canarias a las +siguientes cantidades: + +· 36 millones de euros, por cada producción realizada + +. En el caso de series audiovisuales: 18 millones de euros por cada episodio +producido. + +· Importe máximo en caso de producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes +escénicas y musicales (artículo 36.3 LIS) no podrá ser superior a 900.000 euros por +producción. + +Recuerde: desde el 1 de enero de 2021, el límite absoluto de las deducciones de los +apartados 1 y 2 del artículo 36 LIS no puede ser superior al resultado de incrementar en +un 80 por 100 el importe máximo a nivel estatal de esta deducción. Por tanto, el límite + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +de esta deducción en Canarias es de 36.000.000 euros, con carácter general, por cada +producción realizada 18 millones de euros por cada episodio producido, en el caso de +series audiovisuales. + + +- Importes mínimos: + +Se establece un importe mínimo de 200.000 euros cuando se trate de gastos realizados en +Canarias o de animación en una producción extranjera (artículo 36.2 LIS). + + +#### Aplicación en Canarias de la deducción del artículo 38 LIS + +Normativa: Art. 94 bis Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos +fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias + +Por lo que se refiere a la deducción por trabajadores con discapacidad del artículo 38 de la +LIS su aplicación en Canarias con un importe incrementado es consecuencia del artículo 94 +bis de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen +Económico Fiscal de Canarias añadido, con efectos 7 de noviembre de 2018, por el artículo +Dos de la Ley 8/2018, de 5 de noviembre, por la que se modifica la Ley 19/1994, de 6 de +julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 6 de julio). + +Dicho artículo 94 bis de la Ley 20/1991 establece que las entidades que contraten un +trabajador para realizar su actividad en Canarias tendrán derecho al disfrute de los beneficios +fiscales que por creación de empleo se establezcan por la normativa fiscal conforme a los +requisitos que en ella se establezcan, incrementándolos en un 30 por 100. + + +##### a. Cuantía de la deducción + +Las cuantías deducibles previstas en el artículo 38 de la LIS se incrementan en un 30 por +100. + +Por tanto: + + + + + + + + + + + + + + +
Modalidades de inversionesCuantías deducibles
Deducción del artículo 38 LIS11.700 € Por cada persona/año de incremento del promedio de la plantilla con discapacidad ≥ 33% e <65%
15.600 € Por cada persona/año de incremento del promedio de la plantilla con discapacidad ≥ 65%
+ + +# b. Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Respecto a los requisitos y condiciones determinantes de la aplicación de esta deducción del +artículo 38 de la LIS su comentario se contiene en este Capítulo en el apartado relativo al +Régimen general de deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la +Ley del Impuesto sobre Sociedades. + + +## Deducciones no aplicadas en el ejercicio por insuficiencia de cuota + + +### Normativa: Disposición transitoria cuarta Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias + +Con efectos 1 de enero de 2015, la disposición transitoria cuarta de la Ley 19/1994 se +modificó por el Real Decreto-ley 15/2014, de 19 de diciembre, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 20 de diciembre), para establecer que las +cantidades no deducidas (incluidos los saldos de las deducciones pendientes de aplicación a +1 de enero de 2015) se pueden aplicar, respetando los límites que les resulten de aplicación, +en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos +y sucesivos. + + +### Límite conjunto de las deducciones de los artículos 35, 36 y 38 LIS en Canarias + + +#### · Límite conjunto general: 60 por 100 o al 90 por 100 + +De acuerdo con el artículo 94.1.b) de la Ley 20/1991, de 7 de junio de 1991, el límite +conjunto sobre la cuota será siempre superior en un 80 por 100 al que se fije en el +régimen general, con un diferencial mínimo de 35 puntos porcentuales. + +Por tanto, los límites conjuntos del artículo 39.1 LIS se elevan al 60 por 100 o al 90 por +100. + +En consecuencia, las deducciones por inversiones de los artículos 35, 36 y 38 LIS, +aplicadas en Canarias en el periodo impositivo, no podrán exceder conjuntamente del 60 +por 100 de la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas íntegras, estatal y +autonómica (casillas [0545] y [0546] de la declaración), en el importe total de las +deducciones por inversión en vivienda habitual (en el caso de contribuyentes a las que le +es aplicable el régimen transitorio de esta deducción), por inversión en empresas de +nueva o reciente creación, prevista en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF, y por +actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del +Patrimonio Mundial (E casillas [0547] y [0548]; casillas [0549]; [0550] y [0551], +respectivamente). + +No obstante, se elevará al 90 por 100 cuando el importe de las deducciones de los +artículos 35 y 36 exceda del 10 por 100 de la mencionada cuota. + +Atención: a la deducción del artículo 38 de la LIS le resultan de aplicación los límites +de deducción del artículo 94.1.b) de la Ley 20/1991, ya que el artículo 26 de la Ley +61/1978 contenía, en su apartado seis, una deducción por trabajadores minusválidos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +en el momento de su derogación. Por lo tanto, esta deducción estará sujeta al límite +conjunto del 60/90 o del 70/100 (La Palma, La Gomera y El Hierro). + + +#### · Limite conjunto para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro: 70 por 100 o al 100 por 100 + +A partir del ejercicio 2019 para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro, el tope +mínimo del 80 por 100 se incrementa al 100 por 100 y el diferencial mínimo pasa a 45 +puntos porcentuales cuando la normativa comunitaria de ayudas de Estado así lo permita +y se trate de inversiones contempladas en la Ley 2/2016, de 27 de septiembre y demás +leyes de medidas para la ordenación de la actividad económica de estas islas de acuerdo +con lo que establece el artículo 1.Cuarenta y uno de la Ley 8/2018, de 5 de noviembre, +por la que se modifica la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 6 de julio]. En consecuencia, en estos +casos, para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro los límites conjuntos (del 60 +por 100 o 90 por 100) se elevan, respectivamente, al 70 por 100 y al 100 por 100. + +La aplicación de los límites previstos para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro +en aquellos casos en los que el contribuyente también genere deducciones en otros +territorios de Canarias deberá atender simultáneamente a las siguientes reglas: + +1\. Las deducciones generadas en las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro deberán +respetar su propio límite mejorado (70/100 por 100). Igualmente, las deducciones +generadas en el resto del territorio canario también deberán respetar su propio límite +mejorado (60/90 por 100). + +2\. En caso de que existan tanto deducciones en las tres islas mencionadas (La Palma, +La Gomera y El Hierro) como en el resto del territorio canario, el límite máximo para +ambos tipos de deducciones será el superior, es decir, el límite mejorado de las tres +islas (70/100 por 100). + +3\. En el supuesto de que concurran deducciones en las tres islas mencionadas y en el +resto del territorio canario, estas últimas no podrán beneficiarse del límite +incrementado de las tres islas. + + +#### · Aplicación del límite conjunto + +Finalmente señalar que este límite conjunto sobre la cuota es independiente del que +corresponda por las inversiones acogidas al Régimen General de deducciones de la LIS y +a los Regímenes de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público recogidos en +los anexos A.3 y A.4 de la declaración. + + +#### B. Deducción por inversiones en territorios de África Occidental y por gastos de propaganda y publicidad + +Normativa: artículo 27 bis Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Incluye dos deducciones: + + +#### 1. Deducción por inversiones en territorios de África Occidental + +Es aplicable por los contribuyentes que realicen actividades económicas en Canarias cuando +realicen inversiones destinadas a la constitución de filiales o establecimientos permanentes +en Marruecos, Mauritania, Senegal, Gambia, Guinea Bissau y Cabo Verde. + + +##### a) Porcentajes de la deducción + +El 15 por 100 de las inversiones en el caso de que el importe neto de la cifra de negocios en +el período impositivo inmediato anterior sea igual o inferior a 10 millones de euros y con una +plantilla media en dicho período inferior a 50 personas. + +Si el período impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duración inferior al año, o la actividad se hubiere +desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año. + + +##### b) Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Las filiales o establecimientos permanentes que se constituyan en Marruecos, Mauritania, +Senegal, Gambia, Guinea Bissau y Cabo Verde deben realizar actividades económicas en +dichos territorios en el plazo de 1 año desde el momento de la inversión. + +· La entidad que realice la inversión por sí sola o conjuntamente con otras entidades con +domicilio fiscal en Canarias debe ostentar un porcentaje de participación en el capital o en +los fondos propios de la filial de, al menos, el 50 por ciento. + +· La inversión ha de mantenerse durante un plazo de, al menos, 3 años. + +· La deducción se aplicará en el período impositivo en que se inicie la actividad económica +y estará condicionada a un incremento de la plantilla media en Canarias del contribuyente +en ese período impositivo respecto de la plantilla media existente en el período impositivo +anterior y al mantenimiento de dicho incremento durante un plazo de 3 años. + + +##### 2. Deducción por gastos de propaganda y publicidad de proyección plurianual + +Es aplicable por los contribuyentes que realicen actividades económicas en Canarias por los +importes satisfechos en concepto de gastos de propaganda y publicidad de proyección +plurianual. + + +###### a) Porcentajes de la deducción + +· El 15 por 100 del importe satisfecho por estos gastos de propaganda y publicidad en el +caso de que el importe neto de la cifra de negocios en el período impositivo inmediato +anterior sea igual o inferior a 10 millones de euros y con una plantilla media en dicho +período inferior a 50 personas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 10 por 100 del importe satisfecho por estos gastos de propaganda y publicidad cuando +el importe neto de la cifra de negocios no exceda de 50 millones de euros y la plantilla +media sea inferior a 250 personas. + +Si el período impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duración inferior al año, o la actividad se hubiere +desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año. + + +###### b) Requisitos para la aplicación de la deducción + +Ha de tratarse de gastos de propaganda y publicidad de proyección plurianual para +lanzamiento de productos, de apertura y prospección de mercados en el extranjero y de +concurrencia a ferias, exposiciones y manifestaciones análogas incluyendo en este caso las +celebradas en España con carácter internacional. + + +###### 3. Límite conjunto de la deducción por inversiones en territorios de África Occidental y por gastos de propaganda y publicidad: 25 por 100 o 50 por 100 + +La deducción por inversiones en territorios de África Occidental y por gastos de propaganda y +publicidad del artículo 27 bis de la Ley 19/1994 si está sometida a los limites establecidos en +el artículo 39.1 de la LIS del 25 o 50 por 100 sobre la cuota. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + + +#### C. Deducción por Inversiones en adquisición de activos fijos + +Normativa: Art. 94 Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales +del Régimen Económico Fiscal de Canarias + +Atención: a efectos de la aplicación de la deducción por inversiones en activos fijos +nuevos en Canarias, la normativa que debe aplicarse, a la luz de lo previsto en la +disposición transitoria cuarta de la Ley 19/1994, es el sistema de deducción por +inversiones en Canarias contemplado en el artículo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de +diciembre, del Impuesto de Sociedades, y en su Reglamento, aprobado por el Real +Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, normativa vigente en el momento de su +supresión, al entender que no existe un régimen sustitutorio equivalente en la LIS actual. +Criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en el fundamento jurídico tercero de +la Sentencia núm. 605/2024, de 10 de abril, recaída en el recurso de casación +contencioso-administrativo núm. 1299/2022 (ROJ: STS 2022/2024). + +Conforme a lo anterior, no cabe considerar la disposición adicional duodécima de la Ley +43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, como régimen sustitutorio +equivalente de la deducción por activos fijos nuevos. + + +#### a. Activos fijos nuevos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Los contribuyentes pueden deducir de la cuota íntegra el 25 por 100 de las inversiones que +efectivamente realicen en activos fijos nuevos. + +De acuerdo con el artículo 94.1.a) Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del +Régimen Económico Fiscal de Canarias (BOE de 8 de junio) los tipos aplicables sobre las inversiones +realizadas serán superiores en un 80 por 100 a los del régimen general, con un diferencial mínimo de 20 +puntos porcentuales. Teniendo en cuenta lo anterior, y tras la citada Sentencia del Tribunal Supremo +2022/2024, por la que considera aplicable a la deducción por inversión en activos fijos nuevos el artículo 26 de +la aludida Ley 61/1978 en su última redacción, dada por el artículo 74 de la Ley 41/1994, de 30 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para 1995, el tipo de deducción aplicable será del 5 por 100. Por tanto, +el porcentaje de deducción será del 25 por 100. + +Véanse los artículos 214, 215 y 216 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, para la consideración de +un elemento como activo fijo nuevo a efectos de la citada deducción. + +En ningún caso se considerarán activos fijos nuevos los terrenos. + +Los contribuyentes que se dediquen, a través de una explotación económica, al +arrendamiento o cesión a terceros para su uso de activos fijos podrán disfrutar de la +deducción por inversiones por los activos fijos nuevos, siempre que cumplan los restantes +requisitos previstos y no exista vinculación, directa o indirecta, con los arrendatarios o +cesionarios de dichos bienes ni se trate de operaciones de arrendamiento financiero. + + +#### Inversión en bienes muebles en régimen de arrendamiento financiero: + +Serán acogibles a la deducción los bienes muebles adquiridos en régimen de arrendamiento financiero que +tengan señalado en las tablas de amortización aprobadas por la Orden de 12 de mayo de 1993 un coeficiente +de amortización igual o superior al 10 por 100. En este caso, el porcentaje de deducción aplicable, que en +ningún caso será superior al establecido con carácter general, se calculará conforme a lo establecido en el +artículo 26. Quinta de la Ley 61/1978. + + +#### b. Activos fijos usados + +Asimismo, los contribuyentes pueden deducir de la cuota íntegra el 25 por 100 del importe de +las inversiones para la adquisición del elemento de activo fijo usado que no hubiera gozado +anteriormente de esta deducción por inversiones en elementos del inmovilizado material. + +Los activos fijos usados que dan derecho a deducción deben pertenecer a alguna de las +siguientes categorías (Real Decreto 241/1992): + +· Maquinaria, instalaciones y utillaje. + +· Equipos para procesos de información. + +· Elementos de transporte interior y exterior, excluidos los vehículos susceptibles de uso +propio por personas vinculadas directa o indirectamente a la empresa. + +Para tener derecho a esta deducción, la adquisición del elemento de activo fijo usado ha +de suponer una evidente mejora tecnológica para la empresa, debiéndose acreditar esta +circunstancia, en caso de comprobación o investigación de la situación tributaria del +contribuyente, mediante la justificación de que el elemento objeto de la deducción va a +producir o ha producido alguno de los siguientes efectos: + +· Disminución del coste de producción unitario del bien o servicio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Mejora de la calidad del bien o servicio. + + +#### c. Momento de cómputo de la deducción + +Las inversiones en activos fijos materiales que den derecho a la deducción por inversiones se +entenderán realizadas en el período impositivo en que entren en funcionamiento. + +Véase el apartado 3 del artículo 218 del Real Decreto 2631/1982 sobre la posibilidad de optar por un criterio de +cómputo en los ejercicios en que se realicen los pagos en casos en que el plazo de pago de la inversión sea +superior a 2 años o si el plazo transcurrido entre el encargo en firme de los bienes y la recepción de los +mismos es superior a 2 años. + + +#### d. Base de la deducción + +La base de la deducción comprenderá la totalidad de la contraprestación convenida, con +exclusión de los intereses, impuestos estatales indirectos y sus recargos, que no se +computarán en ella, con independencia de su consideración a efectos de la valoración de los +activos. + +Además, la misma no puede resultar superior al precio que habría sido acordado en +condiciones normales de mercado entre sujetos independientes en las operaciones +realizadas entre en los supuestos contemplados en el artículo 26.Nueve.Segunda de la Ley +61/1978. + + +#### e. Mantenimiento de la inversión + +Será requisito para el disfrute de la deducción por inversiones que los elementos +permanezcan en funcionamiento en la empresa del mismo contribuyente durante cinco años +como mínimo o durante su vida útil, si fuera inferior, sin ser objeto de transmisión, +arrendamiento o cesión a terceros para su uso. + + +#### f. Justificación + +El contribuyente deberá conservar a disposición de la Administración Tributaria certificación +expedida por el transmitente en la que se haga constar que el elemento objeto de la +transmisión no ha disfrutado anteriormente de la deducción por inversiones ni del régimen del +Fondo de Previsión para Inversiones. + + +#### g. Deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota + +Como consecuencia de que Canarias continúe aplicando la deducción por inversiones en +elementos del inmovilizado material debe tenerse en cuenta que, al igual que en el resto de +las modalidades de deducciones por inversión, las cantidades no deducidas por este +concepto (incluidos los saldos de las deducciones pendientes de aplicación a 1 de enero de +2015) se podrán aplicar, respetando los límites que les resulten de aplicación, en las +liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y +sucesivos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El cómputo del plazo para la aplicación de la citada deducción podrá diferirse hasta el primer +ejercicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resultados positivos en los +casos previstos en el artículo 26.Sexta de la Ley 61/1978. + + +#### h. Límite + +El contribuyente podrá deducirse el importe de la deducción por inversiones en activos fijos +nuevos en Canarias que proceda tanto de períodos impositivos anteriores que estén +pendientes de aplicación como del propio período impositivo, con un único límite del 70 por +100. + +Este límite se determina por aplicación de lo dispuesto en el el apartado Siete.Primero del +artículo 26 de la Ley 61/1978, que fija un límite conjunto del 35 por 100, más el diferencial +mínimo de 35 puntos porcentuales que establece el artículo 94 de la Ley 20/1991. + +El límite de la deducción por inversiones en Canarias en activos fijos nuevos se aplica, de +acuerdo con la Resolución del TEAC de 9 de abril de 2015, Reclamación número +00/05445/2014, recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio, +sobre la totalidad de la cuota íntegra y no únicamente sobre la parte de la misma que +corresponda a rendimientos de las actividades económicas desarrolladas en Canarias. + +Atención: en el caso de las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro, el porcentaje del +70 por 100 se eleva al 80 por 100. + + +### 2. Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias + +Normativa: Art. 26 y disposición adicional undécima Ley 19/1994, de 6 de julio, de +modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias + +Cuantía de la deducción + +El 50 por 100 de la parte de la cuota íntegra minorada, en su caso, en el importe de la +deducción por la reserva para inversiones en Canarias, en la parte que proporcionalmente +corresponda a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en +Canarias por los beneficiarios de la deducción, sin perjuicio de los límites establecidos en el +ordenamiento comunitario que le puedan afectar. + +A este respecto, la disposición adicional segunda del Real Decreto-ley 15/2014, de 19 de noviembre, establece +que con efectos desde el 1 de enero de 2015, la aplicación de esta bonificación, así como la de los beneficios +fiscales que tengan la consideración de ayudas regionales al funcionamiento (Libro II y artículo 94 de la Ley +20/1991, Ley de la Comunidad Autónoma de Canarias, 4/2014, de 26 de junio, artículo 27 y Título V de la Ley +19/1994, y disposición adicional duodécima de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre), y las ayudas al transporte +de mercancías comprendidas en el ámbito del Real Decreto 362/2009, de 20 de marzo y de la Orden de 31 de +julio de 2009 del Consejero de Obras Públicas y Transportes del Gobierno de Canarias, estarán sujetas al +límite del 30 por 100 del volumen de negocios anual del beneficiario obtenido en las Islas Canarias. + +A los efectos del cálculo de los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales +producidos en Canarias, debe tenerse en cuenta que formarán parte de los mismos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. Los importes de las ayudas derivadas del régimen específico de abastecimiento, +establecido en virtud del artículo 3.1.a) del Reglamento (UE) n.º 228/2013 del Parlamento +Europeo y del Consejo. + +b. Los importes de las ayudas a los productores derivadas del Programa Comunitario de +Apoyo a las Producciones Agrarias de Canarias, establecido en virtud del artículo 3.1.b) +del Reglamento (UE) n.º 228/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo. + +El Organismo Pagador de tales fondos certificará a la Administración tributaria competente el +importe o importes de las ayudas percibidas por el productor procedentes de las medidas de +apoyo previstas en el párrafo anterior. + + +#### Requisitos + +Para la aplicación de la deducción deben cumplirse los siguientes requisitos: + +· Que los bienes corporales producidos en Canarias deriven del ejercicio de actividades +agrícolas, ganaderas, industriales y pesqueras, siempre que, en este último caso, la +pesca de altura se desembarque en los puertos canarios y se manipule o transforme en el +archipiélago. + +· Que los contribuyentes estén domiciliados en Canarias. Si los contribuyentes están +domiciliados en otros territorios, deben dedicarse a la producción de los bienes +anteriormente señalados en Canarias mediante sucursal o establecimiento permanente. + +· Que determinen sus rendimientos en régimen de estimación directa. + +· Que los rendimientos netos con derecho a bonificación sean positivos. + +Atención: téngase en cuenta que la bonificación regulada en el artículo 26 de la Ley +19/1994, no es de aplicación a los rendimientos derivados de la venta de bienes +corporales producidos en Canarias, propios de actividades de construcción naval, fibras +sintéticas, industria del automóvil, siderurgia e industria del carbón. + + +# 3. Deducción por dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias + +Normativa: Art. 27 y disposición adicional undécima Ley 19/1994, de 6 de julio, de +modificación del Regimen Económico y Fiscal de Canarias + + +## a) Cuantía y limites de la deducción + +Normativa: Art. 27.15 Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias + +Cuantía de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Los contribuyentes del IRPF que desarrollen actividades económicas en estimación directa +tendrán derecho a una deducción en la cuota íntegra por los rendimientos netos de +explotación que se destinen a la reserva para inversiones, siempre y cuando estos +provengan de actividades económicas realizadas mediante establecimientos situados en +Canarias. + +La cuantía de esta deducción es variable y se determina aplicando el tipo medio de +gravamen (suma de los tipos medios de gravamen general y autonómico, casillas [0534] y +[0535] de la declaración) a las dotaciones de los rendimientos netos de explotación del +ejercicio que se destinen a la reserva para inversiones en Canarias, prevista en el artículo 27 +de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de +Canarias. + +Véase también el Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de +desarrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, en +materias referentes a los incentivos fiscales en la imposición indirecta, la reserva para inversiones en Canarias +y la Zona Especial Canaria (BOE de 16 de enero de 2008). + +Importante: no podrá acogerse al régimen de la reserva para inversiones en Canarias +establecido en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, la parte del beneficio +obtenido en el ejercicio de actividades propias de la construcción naval, fibras sintéticas, +industria del automóvil, siderurgia e industria del carbón. + + +## Límites de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder del 80 por 100 de la parte de la cuota íntegra +que proporcionalmente corresponda a la cuantía de los rendimientos netos de explotación +que provengan de establecimientos situados en Canarias. + +En tributación conjunta el límite máximo de la deducción se aplica individualmente a cada +uno de los cónyuges, si ambos tuvieran derecho a la deducción, sin que como resultado de +esta aplicación pueda resultar una deducción superior al 80 por 100 de la cuota íntegra. + + +## b) Requisitos para la aplicación de la deducción + +Normativa: Art. 27, apartados 3 a 14 y disposición transitoria octava Ley 19/1994, de 6 +de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias + +Para la aplicación de esta deducción deben cumplirse los requisitos que a continuación se +comentan: + +· Que el contribuyente determine los rendimientos netos de su actividad económica +con arreglo al método de estimación directa y que dichos rendimientos provengan de +actividades realizadas mediante establecimientos situados en Canarias. + +· Que la reserva para Inversiones figure contabilizada de forma separada, y que no se +disponga de ella en tanto que los bienes en que se haya materializado deban permanecer +en la empresa. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que las cantidades destinadas a dicha reserva se materialicen en el plazo máximo +de tres años, contados desde la fecha de devengo del impuesto correspondiente al +ejercicio en que se ha dotado la misma. + +Téngase en cuenta que como consecuencia de la situación de crisis sanitaria ocasionada con el Covid-19, +quedaron suspendidos los plazos para materializar la inversión y dotar la reserva materializada +anticipadamente, desde el 14 de marzo hasta el 30 de mayo de 2020. Dicha paralización afecta a las +materializaciones de las reservas dotada con beneficios obtenidos en los ejercicios 2018, 2019 y 2020. + +· Que dicha materialización se realiza en la realización de alguna de las inversiones que +se detallan en el artículo 27.4 de la Ley 19/1994 (BOE de 30 de julio). + +Las inversiones que se detallan en el artículo 27.4 de la Ley 19/1994 se examinan en +su apartado específico "Inversiones donde debe materializarse las cantidades +destinadas a la RIC" de este Capítulo. + +· Que los elementos patrimoniales en que se materialice la inversión estén situados o +sean recibidos en el archipiélago canario, que sean utilizados en el mismo, que estén +afectos y sean necesarios para el desarrollo de las actividades económicas del +contribuyente, salvo en el caso de los que contribuyan a la mejora y protección del medio +ambiente canario. Inversiones que se detallan en el artículo 27.4 de la Ley 19/1994. + +El artículo 27.5 de la Ley 19/1994 determina a tal efecto qué elementos se entenderán +situados y utilizados en el archipiélago. + +· Que los activos en que se haya materializado la reserva para inversiones relacionadas +en las letras A y C del artículo 27.4 de la Ley 29/1994, así como los adquiridos en virtud +de lo dispuesto en la letra D del citado apartado 4 del artículo 27, permanezcan en +funcionamiento en la empresa del mismo contribuyente durante cinco años como +mínimo, sin ser objeto de transmisión, arrendamiento o cesión a terceros para su uso. +Cuando su permanencia fuera inferior a dicho período, no se considerará incumplido este +requisito cuando se proceda a la adquisición de otro elemento patrimonial que lo sustituya +por su valor neto contable, con anterioridad o en el plazo de 6 meses desde su baja en el +balance que reúna los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción y que +permanezca en funcionamiento durante el tiempo necesario para completar dicho +período. En el caso de adquisición de suelo, el plazo será de diez años. + +Los contribuyentes que se dediquen a la actividad económica de arrendamiento o cesión +a terceros para su uso de inmovilizado podrán disfrutar de la reserva para inversiones, +siempre que no exista vinculación, directa o indirecta, con los arrendatarios o cesionarios +de dichos bienes, en los términos definidos en el artículo 18.2 de la LIS, ni se trate de +operaciones de arrendamiento financiero. + +Tratándose de arrendamiento de bienes inmuebles, además de las condiciones previstas +en el párrafo anterior, deberán cumplirse los requisitos establecidos en el cuarto párrafo +del apartado 8 del artículo 27 de la citada Ley 19/1994, de 6 de julio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A efectos del cómputo del plazo de mantenimiento debe tenerse en cuenta que, para las +inversiones del artículo 27.4. A) y C), se entenderá producida la materialización, incluso +en los casos de la adquisición mediante arrendamiento financiero, en el momento en que +los activos entren en funcionamiento. + +Importante: el artículo único.Uno del Real Decreto-ley 15/2014, de 19 de diciembre, de +modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 20 de diciembre) +derogó el apartado 10 del artículo 27 de la Ley 19/1994, por lo que ya no es +necesario que el contribuyente presente por vía telemática el plan de inversión dentro de +los plazos de declaración del impuesto en el que se practique la deducción +correspondiente a la reserva para inversiones en Canarias y a través del formulario que +figuraba en la página de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet. + + +## Incumplimiento de los requisitos + + +### Normativa: Art. 27.16 Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias + +La disposición de la reserva para inversiones con anterioridad a la finalización del plazo de +mantenimiento de la inversión o para inversiones diferentes a las previstas en el apartado 4 +de este artículo, así como el incumplimiento de cualquier otro de los requisitos establecidos +en este artículo, salvo el requisito de su contabilización separada y de la información que +sobre el RIC ha de constar la memoria de las cuentas anuales, dará lugar a que el +contribuyente proceda a la integración, en la base imponible del IRPF del ejercicio en que +ocurrieran estas circunstancias, de las cantidades que en su día dieron lugar a la reducción +de aquella o a la deducción de esta, sin perjuicio de las sanciones que resulten procedentes. + +En el caso del incumplimiento de la obligación del ejercicio de la opción de compra prevista +en los contratos de arrendamiento financiero, la integración en la base imponible tendrá lugar +en el ejercicio en el que contractualmente estuviera previsto que esta debiera haberse +ejercitado. + +Se liquidarán intereses de demora en los términos previstos en la Ley 58/2003 y en su +normativa de desarrollo. + + +## c) Inversiones donde deben materializarse las cantidades destinadas a la RIC + +Normativa: Art. 27.4 Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias + +Las cantidades destinadas a la reserva de inversiones en Canarias deberán materializarse en +alguna de las siguientes inversiones: + +· Artículo 27.4.A: Inversiones iniciales consistentes, entre otras, en la adquisición de +elementos patrimoniales nuevos del activo fijo material o inmaterial como consecuencia +de: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- La creación de un establecimiento. + +\- La ampliación de un establecimiento. + +\- La diversificación de la actividad de un establecimiento para la elaboración de nuevos +productos. + +\- La transformación sustancial en el proceso de producción de un establecimiento. + +En ningún caso, se podrá materializar la reserva para inversiones en Canarias en la +adquisición de inmuebles destinados a viviendas con fines turísticos. + +También tienen la consideración de iniciales las inversiones en suelo, edificado o no, +siempre que cumplan los requisitos establecidos en el citado precepto legal. + +Cuando se trate de contribuyentes que cumplan las condiciones del artículo 101 de la LIS +para ser considerados entidades de reducida dimensión, en el período impositivo en el +que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva, la inversión podrá +consistir en la adquisición de elementos usados del inmovilizado, siempre que los bienes +adquiridos no se hayan beneficiado anteriormente del régimen de la reserva para +inversiones en Canarias, Tratándose de suelo, deberán cumplirse en todo caso las +condiciones previstas en esta letra A del artículo 27.4 de la Ley 19/1994. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +· Artículo 27.4.B: Creación de puestos de trabajo relacionada de forma directa con las +inversiones previstas en la letra A), que se produzca dentro de un período de seis meses +a contar desde la fecha de entrada en funcionamiento de dicha inversión y cumplan +determinados requisitos de incremento de plantilla. + +· Artículo 27.4.B bis: Creación de puestos de trabajo efectuada en el período impositivo +que no pueda ser considerada como inversión inicial por no reunir alguno de los requisitos +establecidos en la letra B del artículo 27, con el límite del 50 por 100 de las dotaciones a +la Reserva efectuadas por el contribuyente en el periodo impositivo. + +· Artículo 27.4.C: Adquisición de elementos patrimoniales del activo fijo material o +intangible que no pueda ser considerada como inversión inicial por no reunir alguna de las +condiciones establecidas en la letra A) anterior, así como la inversión en activos que +contribuyan a la mejora y protección del medio ambiente en el territorio canario, así como +aquellos gastos de investigación y desarrollo que reglamentariamente se determinen. + +En ningún caso, se podrá materializar la reserva para inversiones en Canarias en la +rehabilitación o reforma de inmuebles destinados a viviendas con fines turísticos. + + +## · Artículo 27.4.D: La suscripción de los siguientes títulos: + +1\. Acciones o participaciones en el capital emitidas por sociedades como consecuencia +de su constitución o ampliación de capital que desarrollen en el archipiélago su actividad, +siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el citado precepto legal. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +2\. Acciones o participaciones en el capital emitidas por entidades de la Zona Especial +Canaria como consecuencia de su constitución o ampliación de capital, siempre que se +cumplan los requisitos y condiciones legalmente establecidos. + +3\. Cualquier instrumento financiero emitido por entidades financieras siempre que los +fondos captados con el objeto de materializar la Reserva sean destinados a la +financiación en Canarias de proyectos privados, cuyas inversiones sean aptas de acuerdo +con lo regulado en este artículo, siempre que las emisiones estén supervisadas por el +Gobierno de Canarias, y cuenten con un informe vinculante de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria. + +4\. Títulos valores de deuda pública de la Comunidad Autónoma de Canarias, de las +Corporaciones Locales canarias o de sus empresas públicas u Organismos autónomos, +siempre que la misma se destine a financiar inversiones en infraestructura y equipamiento +o de mejora y protección del medio ambiente en el territorio canario, con el límite del 50 +por 100 de las dotaciones efectuadas en cada ejercicio. + +5\. Títulos valores emitidos por organismos públicos que procedan a la construcción o +explotación de infraestructuras o equipamientos de interés público para las +Administraciones Públicas en Canarias, cuando la financiación obtenida con dicha +emisión se destine de forma exclusiva a tal construcción o explotación, con el límite del 50 +por 100 de las dotaciones efectuadas en cada ejercicio. + +6\. Títulos valores emitidos por entidades que procedan a la construcción o explotación de +infraestructuras o equipamientos de interés público para las Administraciones Públicas en +Canarias, una vez obtenida la correspondiente concesión administrativa o título +administrativo habitante, cuando la financiación obtenida con dicha emisión se destine de +forma exclusiva a tal construcción o explotación, con el límite del 50 por 100 de las +dotaciones efectuadas en cada ejercicio y en los términos que se prevean +reglamentariamente. La emisión de los correspondientes títulos valores estará sujeta a +autorización administrativa previa por parte de la Administración competente para el +otorgamiento del correspondiente título administrativo habitante. + +Nota: tenga en cuenta que los apartados 2, 4.A) y C), 5, 8 y 12 del artículo 27 de la Ley +19/1994, de 6 de julio, se modificaron, para los periodos impositivos que se inicien a +partir del 7 de noviembre de 2018, por el artículo uno. Treinta y cuatro de la Ley 8/2018, +de 5 de noviembre, por la que se modifica la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación +del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 11 de noviembre). + + +## d) Incompatibilidades + +Esta deducción es incompatible, para los mismos bienes y gastos, con las deducciones +para incentivar la realización de determinadas actividades del artículo 68.2 de la Ley IRPF, y +con la deducción por inversiones regulada en el artículo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, +de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Tratándose de activos usados y de suelo, estos no podrán haberse beneficiado +anteriormente del régimen de la reserva para inversiones en Canarias, por dotaciones +que se hubieran realizado con beneficios de periodos impositivos iniciados a partir de 1 de +enero de 2007 ni de las deducciones para incentivar la realización de determinadas +actividades reguladas en la LIS, ni de la deducción por inversiones regulada en el artículo 94 +de la Ley 20/1991. Se considerará apta la inversión que recaiga en activos usados que solo +parcialmente se hubiesen beneficiado del régimen de la reserva para inversiones en +Canarias en la parte proporcional correspondiente. + + +## e) Inversiones anticipadas de futuras dotaciones + +Normativa: Art. 27.11 y disposición transitoria octava.2 Ley 19/1994, de 6 de julio, de +modificación del Regimen Económico y Fiscal de Canarias + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 27.11 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, del +Régimen Económico y Fiscal de Canarias, los contribuyentes pueden llevar a cabo +inversiones anticipadas, que se considerarán como materialización de la reserva para +inversiones que se dote con cargo a beneficios obtenidos en el período impositivo en el que +se realiza la inversión o en los tres posteriores, siempre que se cumplan los restantes +requisitos exigidos en el mismo. + +No obstante, el plazo será de cuatro años (en vez de tres años) para las inversiones +anticipadas materializadas en 2017. + +Tenga en cuenta que como consecuencia de la situación de crisis sanitaria ocasionada con el Covid-19, +quedaron suspendidos los plazos para materializar la inversión y dotar la reserva materializada +anticipadamente, desde el 14 de marzo hasta el 30 de mayo de 2020. + +Las citadas dotaciones habrán de realizarse con cargo a beneficios obtenidos hasta el 31 de +diciembre de 2023. + +La citada materialización y su sistema de financiación se comunicará conjuntamente con la +declaración del IRPF del período impositivo en que se realicen las inversiones anticipadas. + + +## f) Información a suministrar en la declaración del IRPF + +El plazo máximo para materializar la reserva por inversiones en Canarias (RIC) es de tres +años, en virtud de lo dispuesto en el artículo 27.4 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de +modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias. + +Este plazo de tres años se debe contar desde la fecha del devengo del impuesto +correspondiente al ejercicio en que se produce la dotación (contabilización) de la reserva y +dicha dotación en el caso de las personas físicas puede ser: + +· al cierre del ejercicio contable el 31 de diciembre de cada año. + +· en el ejercicio siguiente al de obtención del beneficio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Lo anterior determina que las personas físicas contarán con un plazo efectivo para +materializar la reserva por inversiones en Canarias de tres o cuatros años, en función de +cuándo hayan realizado el asiento contable de la dotación de la reserva (al cierre del ejercicio +o en el ejercicio siguiente). A esta dualidad (que no sucede en el caso de Sociedades) +responde el diseño del modelo de IRPF. + +La información sobre dotaciones y materializaciones efectuadas en 2023 de la reserva para +inversiones en Canarias correspondiente a los ejercicios 2018 a 2023 e inversiones +anticipadas de futuras dotaciones se suministrará con arreglo al desglose contenido en el +epígrafe correspondiente del anexo A.2 de la declaración de la siguiente forma: + + +## Dotaciones y materializaciones efectuadas en 2023 + +· Casillas [1681], [0733], [0735], [0738], [0742] y [0746] + +Se indicará el importe de las dotaciones correspondientes a rendimientos obtenidos en +Canarias en los ejercicios 2018 a 2023 que hayan sido destinados al RIC. + +· Casillas [1682], [0734] [0789], [0792], [0794] y [0802] + +Se indicará el año de la dotación (2018 a 2023) que, tal y como se ha comentado antes, +podrá ser al cierre del ejercicio en el que se han obtenido los rendimientos netos de +explotación o en el ejercicio siguiente. + +· Casillas [1684], [0777], [0736], [0739], [0743] y [0747] + +Se indicará el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotación +previamente declarada en las inversiones previstas en las letras A, B, B bis y D 1º del +artículo 27.4 de la Ley 19/1994. + +· Casillas [1685], [0778], [0737], [0740], [0744] y [0748] + +Se indicará el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotación +previamente declarada en las inversiones previstas en las letras C y D 2° a 6° del artículo +27.4 de la Ley 19/1994. + +· Casillas [0829], [0790], [0741], [0745] y [0749] + +Se indicará el importe de cada una de las dotaciones previamente declaradas que se +encuentre pendiente de materializar a 31 de diciembre de 2023. + +Covid-19: en relación a la información que debe suministrarse respecto a dotaciones y +materializaciones de la RIC señalar que la disposición adicional novena del Real +Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes +complementarias en el ámbito social y económico para hacer frente al Covid-19, +estableció que los plazos de prescripción y caducidad de cualesquiera acciones y +derechos contemplados en la normativa tributaria quedaban suspendidos desde el 14 de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +marzo (fecha de la entrada en vigor del Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, por el +que se declara el estado de alarma para la gestión de la situación de crisis sanitaria +ocasionada por el Covid-19), hasta el 30 de mayo de 2020. + +Por ello, a efectos de cumplimentar las casillas [0829] y [0790], tenga en cuenta que, de +acuerdo con lo antes indicado, respecto al ejercicio 2019, si la reserva constituida con +beneficios de 2019 se dotó contablemente en 2020, el plazo para materializar la +inversión que finalizaba el 31 de diciembre de 2023 se amplía 78 días más. En cuanto al +ejercicio 2020, si la reserva constituida con beneficios de 2020 se dotó contablemente +en ese año 2020, el plazo para materializar la inversión que finalizaba el 31 de +diciembre de 2023 se amplía 78 días más. + + +## Inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias, efectuadas en 2023 + +La información se efectuará con arreglo al siguiente desglose: + +· Casilla [0750]. + +Se indicará el importe de las inversiones efectuadas en 2023 en concepto de +materialización anticipada de futuras dotaciones en las previstas en el artículo 27.4. A, B, +B bis y D 1º, Ley 19/1994. + +· Casilla [0751]. + +Se indicará el importe de las inversiones efectuadas en 2023 en concepto de +materialización anticipada de futuras dotaciones en las previstas en el artículo 27.4. C y D +2º a 6°, Ley 19/1994. + +Covid-19: tenga en cuenta, respecto a las inversiones anticipadas de futuras dotaciones +a la RIC realizadas en ejercicios anteriores, que la disposición adicional novena del Real +Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, estableció que los plazos de prescripción y +caducidad de cualquiera acciones y derechos contemplados en la normativa tributaria +quedan suspendidos desde el 14 de marzo (fecha de entrada en vigor del Real Decreto +463/2020, de 14 de marzo, por el que se declara el estado de alarma para la gestión de +la situación de crisis sanitaria ocasionada por el Covid-19), hasta el 30 de mayo de +2020. + +Por esta razón, los plazos para efectuar la dotación que correspondan a las inversiones +anticipadas realizadas en el ejercicio 2019, cuyo plazo para la dotación finalizaba en el +ejercicio 2022, pasan al ejercicio 2023 como consecuencia de dicha ampliación y las del +ejercicio 2020 pasan al ejercicio 2024. + + +## Régimen fiscal especial de las Illes Balears + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Normativa: Disposición adicional septuagésima Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + + +### Objeto y ámbito temporal de aplicación + +Se establece un régimen fiscal especial para las Illes Balear, cuyo objeto es el +reconocimiento del hecho específico y diferencial de su insularidad, mediante la aprobación +de un conjunto de medidas fiscales que, en relación a IRPF, serán aplicables en los ejercicios +2023 a 2028, ambos incluidos. + +Ámbito espacial de aplicación + +Este régimen fiscal es aplicable en el ámbito territorial de la Comunidad Autónoma de las Illes +Balears, definido en el artículo 2 de su Estatuto de Autonomía, formado por el de las islas de +Mallorca, Menorca, Ibiza, Formentera y Cabrera y por el de las otras islas menores +adyacentes. + + +#### Beneficios fiscales previstos en este régimen + +El régimen especial para las Illes Balear comprende las siguientes medidas de carácter fiscal: + + +#### 1. Deducción por dotaciones a la reserva para Inversiones en las Illes Balears + +Normativa: Disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +Ámbito temporal: esta deducción es aplicable a las dotaciones que se hagan a la +reserva para inversiones en los ejercicios 2023, 2024, 2025, 2026, 2027 y 2028. + + +##### a) Cuantía y límites de la deducción + +Normativa: numero 13 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + + +###### Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes del IRPF que desarrollen actividades económicas en estimación directa +tendrán derecho a una deducción en su cuota íntegra por los rendimientos netos de +explotación que se destinen a la reserva para inversiones, siempre y cuando estos +provengan de actividades económicas realizadas mediante establecimientos situados en las +Illes Balears. + +La cuantía de esta deducción es variable y se determina aplicando el tipo medio de +gravamen (suma de los tipos medios de gravamen general y autonómico, casillas [0534] y +[0535] de la declaración) a las dotaciones de los rendimientos netos de explotación del + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +ejercicio que se destinen a la reserva para inversiones en las Illes Balears. + + +Límites de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder del 80 por 100 de la parte de la cuota +íntegra que proporcionalmente corresponda a la cuantía de los rendimientos netos de +explotación que provengan de establecimientos situados en las Illes Balears, siempre que no +se superen los límites establecidos en el Ordenamiento comunitario que, en cada caso, +resulten de aplicación y que se indican en el cuadro sobre los límites de ayudas a mínimis, +que son aplicables a los beneficios fiscales del Régimen fiscal especial de las Illes Balears y +se recogen en el apartado 3. + +En tributación conjunta el límite máximo de la deducción se aplica individualmente a cada +uno de los cónyuges, si ambos tuvieran derecho a la deducción, sin que como resultado +de esta aplicación pueda resultar una deducción superior al 80 por 100 de la cuota +íntegra. + + +###### b) Requisitos para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de esta deducción deben cumplirse los requisitos que a continuación se +comentan: + +· Contribuyentes en estimación directa + +Normativa: numero 13 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023 + +Se exige que el contribuyente determine los rendimientos netos de su actividad +económica con arreglo al método de estimación directa. + +· Contabilización separada de la dotación para la reserva para inversiones e +información que debe constar en las cuentas anuales o en libro registro de bienes +de inversión + +Normativa: números 3 y 12 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023 + +Se exige que la reserva para inversiones figure contabilizada de forma separada, y que +no se disponga de ella en tanto que los bienes en que se haya materializado deban +permanecer en la empresa. + +Además, los contribuyentes deben hacer constar en la memoria de las cuentas anuales +la información que se detalla en el número 12 de la de la disposición adicional +septuagésima. Cuatro Ley 31/2022. + +Los contribuyentes que no tengan obligación de llevar cuentas anuales deberán llevar +un libro registro de bienes de inversión, en el que figurará dicha información. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +· Establecimientos situados en las Illes Balears + +Los rendimientos obtenidos deben provenir de actividades realizadas mediante +establecimientos situados en las Illes Balears. + +· Plazo máximo de 3 años para la materialización de reserva para inversiones. + +Normativa: numero 4 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +Se exige que las cantidades destinadas a dicha reserva se materialicen en el plazo +máximo de tres años, contados desde la fecha de devengo del impuesto correspondiente +al ejercicio en que se ha dotado la misma. + +· Materialización en las inversiones específicamente establecidas. + +Normativa: numero 4 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +Se exige que dicha materialización se realice en alguna de las inversiones que se +detallan más adelante, en un apartado específico "Inversiones donde debe materializarse +las cantidades destinadas a la RIB" de este Capítulo. + +· Situación y utilización de los elementos patrimoniales en que se materialice la +inversión en el archipiélago balear + +Normativa: numero 5 de la disposición adicional septuagésima.Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +Se exige que los elementos patrimoniales en que se materialice la inversión cumplan las +siguientes condiciones: + +· estén situados o sean recibidos en el archipiélago balear, + +· sean utilizados en el archipiélago balear, + +· estén afectos y sean necesarios para el desarrollo de las actividades económicas del +contribuyente, salvo en el caso de los que contribuyan a la mejora y protección del +medio ambiente balear. + +A tal efecto, el número 5 del apartado Cuatro de la la disposición adicional septuagésima +de la Ley 31/2022 determina qué elementos se entenderán situados y utilizados en el +archipiélago. + +Conforme al citado número 5 del apartado Cuatro de la la disposición adicional septuagésima de la Ley +31/2022 se entenderán situados y utilizados en el archipiélago: + +1\. Las aeronaves que, por su destino, contribuyan a mejorar las conexiones de las Illes Balears, en los +términos que reglamentariamente se determinen. + +2\. Los buques con pabellón español y con puerto base en las Illes Balears./li> + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +3\. Las redes de transporte y de comunicaciones que conecten el archipiélago balear con el exterior, por +el tramo de la misma que se encuentre dentro del territorio de las Illes Balears y a la parte situada +fuera del mismo que se utilice para conectar entre sí las distintas islas del archipiélago./li> + +4\. Las aplicaciones informáticas y los derechos de propiedad industrial, que no sean meros signos +distintivos del contribuyente o de sus productos, y que vayan a aplicarse exclusivamente en procesos +productivos o actividades comerciales que se desarrollen en el ámbito territorial balear, así como los +derechos de propiedad intelectual que sean objeto de reproducción y distribución exclusivamente en +el archipiélago balear./li> + +5\. Las concesiones administrativas de uso de bienes de dominio público radicados en las Illes +Balears./li> + +6\. Las concesiones administrativas de prestación de servicios públicos que se desarrollen +exclusivamente en el archipiélago./li> + +7\. Las concesiones administrativas de obra pública para la ejecución o explotación de infraestructuras +públicas radicadas en las Illes Balears. + + +· Mantenimiento de la inversión + +Normativa: numero 8 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +Se exige que los elementos patrimoniales en los que en los que se haya materializado la +reserva para inversiones se mantenga durante los siguientes plazos: + +1\. Cuando se trate de elementos patrimoniales del inmovilizado material o +intangible a que se refiere la letra A del número 4 de la disposición adicional +septuagésima. Cuatro de la Ley 31/2022, así como de los elementos patrimoniales +adquiridos en virtud de lo dispuesto en la letra C de ese mismo número, deberán +permanecer en funcionamiento en la empresa del mismo contribuyente durante: + +· En general: cinco años como mínimo, sin ser objeto de transmisión, arrendamiento +o cesión a terceros para su uso. + +· En el caso de la adquisición de suelo: diez años como mínimo + +A efectos del cómputo del plazo de mantenimiento debe tenerse en cuenta que se +entenderá producida la materialización, incluso en los casos de la adquisición +mediante arrendamiento financiero, en el momento en que los elementos +patrimoniales entren en funcionamiento. + +Cuando la vida útil de los elementos patrimoniales sea inferior a dicho período, +no se considerará incumplido este requisito cuando se proceda a la adquisición de otro +elemento patrimonial que lo sustituya por su valor neto contable, en el plazo de 6 +meses desde su baja en el balance que reúna los requisitos exigidos para la aplicación +de la deducción y que permanezca en funcionamiento durante el tiempo necesario +para completar dicho período. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Ahora bien, en ningún caso podrá entenderse que esta nueva adquisición supone la +materialización de las cantidades destinadas a la reserva para inversiones en las Illes +Balears, salvo por el importe de la misma que excede del valor neto contable del +elemento patrimonial que se sustituye y que tuvo la consideración de materialización +de la reserva regulada en este apartado. + +En los casos de pérdida del elemento patrimonial se deberá proceder a su +sustitución en los términos previstos en el párrafo anterior. + +2\. Cuando se trate de los valores a que se refiere la letra C del número 4 de la +disposición adicional septuagésima. Cuatro de la Ley 31/2022, deberán permanecer +en el patrimonio del contribuyente durante cinco años ininterrumpidos, sin que los +derechos de uso o disfrute asociados a los mismos puedan ser objeto de cesión a +terceros. + + +· Otros requisitos: + +Normativa: numero 8 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +. Los contribuyentes que se dediquen a la actividad económica de arrendamiento o +cesión a terceros para su uso de inmovilizado podrán disfrutar de la reserva para +inversiones, siempre que no exista vinculación, directa o indirecta, con los +arrendatarios o cesionarios de dichos bienes, en los términos definidos en el artículo +18.2 de la LIS, ni se trate de operaciones de arrendamiento financiero. + +· Tratándose de arrendamiento de bienes inmuebles, además de las condiciones +previstas en el párrafo anterior, deberán cumplirse las específicamente establecidas +en para estos casos en el número 8 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro +de la Ley 31/2022, + +A estos efectos, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como +actividad económica únicamente cuando concurran las circunstancias previstas en el +artículo 27.2 de la Ley del IRPF (esto es, cuando se disponga de una persona con +contrato laboral y jornada completa para la ordenación de la actividad). + + +###### Incumplimiento de los requisitos + +Normativa: numero 14 del apartado Cuatro de la disposición adicional +septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2023 + +La disposición de la reserva para inversiones con anterioridad a la finalización del +plazo de mantenimiento de la inversión o para inversiones diferentes a las +previstas en el número 4 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima +de la Ley 31/2022, así como el incumplimiento de cualquier otro de los requisitos +establecidos en la citada disposición, salvo el requisito de su contabilización separada y +de la información que sobre la reserva de inversiones en las Illes Balears ha de constar + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +la memoria de las cuentas anuales, dará lugar a que el contribuyente proceda a la +integración, en la cuota íntegra del IRPF del ejercicio en que ocurrieran estas +circunstancias, de las cantidades que en su día dieron lugar a la deducción de esta, sin +perjuicio de las sanciones que resulten procedentes. + +En el caso del incumplimiento de la obligación del ejercicio de la opción de compra +prevista en los contratos de arrendamiento financiero, la integración en la base +imponible tendrá lugar en el ejercicio en el que contractualmente estuviera previsto que +esta debiera haberse ejercitado. + +Se liquidarán intereses de demora en los términos previstos en la LGT y en su +normativa de desarrollo. + + +## c) Inversiones donde deben materializarse las cantidades destinadas a la RIB e importe de la materialización + +Normativa: numero 4 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. +Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023 + +Las cantidades destinadas a la reserva de inversiones en las Illes Balears deberán +materializarse en alguna de las siguientes inversiones: + +Letra A: + + +## 1º. Elementos patrimoniales del inmovilizado material o intangible + +Se entenderá por elementos patrimoniales del inmovilizado material o intangible aquellos +elementos a los que se refieren las correspondientes normas de registro y valoración +dictadas en desarrollo del Plan General de Contabilidad aprobado mediante Real Decreto +1514/2007, de 16 de noviembre. + +Los elementos patrimoniales podrán ser nuevos o usados, siempre que, en caso de estos últimos, dichos +bienes no hayan formado parte, íntegramente, de la materialización de la reserva para inversiones en las Illes +Balears respecto de otro contribuyente. + + +### Precisiones: + +a. Tratándose de inversiones para adquisición de suelo, edificado o no, este debe afectarse: + +· A la promoción de viviendas protegidas, cuando proceda esta calificación de acuerdo con lo previsto +en la normativa autonómica reguladora del Decreto 27/2006, de 7 de marzo, por el que se regulan las +actuaciones del Plan de Vivienda de las Illes Balears, y sean destinadas al arrendamiento por la +sociedad promotora. + +· Al desarrollo de actividades industriales incluidas en las divisiones 1 a 4 de la sección primera de las +tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo +1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Actividades Económicas. + +· A las actividades socio-sanitarias, centros residenciales de mayores, geriátricos y centros de +rehabilitación neurológica y física. + +· A las zonas comerciales que sean objeto de un proceso de rehabilitación. + +· A las actividades turísticas reguladas en el artículo 3.b) de la Ley 8/2012, de 19 de julio del Turismo +de las Illes Balears, cuya adquisición tenga por objeto la rehabilitación de un establecimiento turístico, +de los definidos en el artículo 3.h) de la citada ley 8/2012. + +A los solos efectos de entender incluido en el importe de la materialización de la reserva el valor +correspondiente al suelo, se considerarán obras de rehabilitación las actuaciones dirigidas a la +renovación, ampliación o mejora de establecimientos turísticos, siempre que reúnan las condiciones +necesarias para ser incorporadas al inmovilizado material como mayor valor del inmueble. + +b. En el caso de adquisición del inmovilizado intangible, la reserva no podrá materializarse en marcas ni en +conocimientos no patentados, en los términos que reglamentariamente se determinen. + +c. Tratándose de adquisición de elementos de transporte de pasajeros por vía marítima deberán +dedicarse exclusivamente a servicios públicos en el ámbito de funciones de interés general que se +correspondan con las necesidades públicas de las Illes Balears. + +d. Tratándose adquisición de vehículos de transporte de pasajeros por carretera será necesario que la +empresa tenga el domicilio fiscal en el territorio de las Illes Balears. + + +## 2º. Inversiones que contribuyan a la mejora o a la protección del medio ambiente en el territorio de las Illes Balears + +Reglamentariamente se determinarán cuáles son los de elementos patrimoniales que se +considera que contribuyen a la mejora y protección del medio ambiente en el territorio de las +Illes Balears. + + +## 3ª. Gastos de investigación y desarrollo derivados de actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica + +Tienen la consideración de gastos de investigación y desarrollo los derivados de actividades +de investigación, desarrollo e innovación tecnológica a que se refiere el artículo 35 de la LIS. + +Atención: se entenderá producida la materialización, incluso en los casos de la +adquisición mediante arrendamiento financiero, en el momento en que los elementos +patrimoniales entren en funcionamiento. + +Importe de la materialización de las inversiones de la letra A: + + +### Normativa: véase el numero 6 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Inversión en elementos patrimoniales: el importe de la materialización alcanza al +precio de adquisición o coste de producción de los elementos patrimoniales, con +exclusión de los intereses, impuestos estatales indirectos y sus recargos, sin que pueda +resultar superior a su valor de mercado. + +· Gastos de investigación y desarrollo: el importe de la materialización de la reserva en +gastos de investigación, desarrollo e innovación tecnológica también alcanzará a los +proyectos contratados con universidades, organismos públicos de investigación o centros +de innovación y tecnología, oficialmente reconocidos y registrados y situados en las Illes +Balears. + + +## Límites del importe de la materialización de las inversiones de la letra A + +Normativa: véase el numero 6 del apartado Cuatro de la disposición adicional +septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2023 + +· Inmovilizado intangible: el importe de la materialización de la reserva en elementos +patrimoniales del inmovilizado intangible no podrá exceder del 50 por 100 del valor total +del proyecto de inversión del que formen parte, salvo que se trate de contribuyentes que +tengan la consideración de entidades de reducida dimensión (artículo 101 LIS) en el +período impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva. + +· Estudios preparatorios y de consultoría: se computará el 50 100 del importe de los +costes de estudios preparatorios y de consultoría, cuando estén directamente +relacionados con las inversiones previstas en esta letra A y se trate contribuyentes que +tengan la consideración de entidades de reducida dimensión (artículo 101 LIS ), en el +período impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva. + +Letra B: + +Creación de puestos de trabajo relacionada de forma directa con las inversiones previstas +en la letra A), que se produzca dentro de un período de seis meses a contar desde la fecha +de entrada en funcionamiento de dicha inversión y cumplan determinados requisitos de +incremento de plantilla. + +La creación de puestos de trabajo se determina por el incremento de la plantilla media total del contribuyente +producido en dicho período respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores a la fecha de la entrada +en funcionamiento de la inversión, siempre que dicho incremento se mantenga durante un período de cinco +años, salvo en el caso de contribuyentes que cumplan las condiciones del artículo 101 de la LIS en el período +impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva, quienes deberán mantener +dicho incremento durante tres años. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarán las personas +empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en +relación con la jornada completa. + +Importe de la materialización de las inversiones de la letra B + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Normativa: véase el numero 6 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +En los casos de creación de puestos de trabajo, se considerará producida la materialización +únicamente durante los dos primeros años desde que se produce el incremento de plantilla y +se computará, en cada período impositivo, por el importe del coste medio de los salarios +brutos y las cotizaciones sociales obligatorias que se corresponda con dicho incremento. + + +#### Letra C: + +La suscripción de acciones o participaciones en el capital emitidas por sociedades como +consecuencia de su constitución o ampliación de capital que desarrollen en el archipiélago su +actividad, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la letra C del número 4 del +apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima de la Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +Estos requisitos son. + +· Estas sociedades realizarán las inversiones previstas en las letras A y B anteriores, en las condiciones +reguladas en este apartado. Siempre que tanto la entidad suscriptora del capital como la que efectúa la +inversión cumplan las condiciones del artículo 101 de la LIS (esto es, la que se exigen para ser entidades +de reducida dimensión), en el período impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota +la reserva, será posible efectuar las inversiones de las citadas letras A y B en los términos y condiciones +previstos para este tipo de contribuyentes. + +· Estas sociedades deberán efectuar estas inversiones en el plazo de tres años a contar desde la fecha del +devengo del impuesto correspondiente al ejercicio en el que el contribuyente que adquiere las acciones o +las participaciones en su capital hubiera dotado la reserva regulada en este apartado. + +· Los elementos patrimoniales así adquiridos deberán mantenerse en funcionamiento en las Illes Balears +cinco años como mínimo en los términos previstos en el último párrafo del número 8 del apartado Cuatro +de la disposición adicional septuagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023. + +· El importe del valor de adquisición de las inversiones realizadas por la sociedad participada deberá +alcanzar, como mínimo, el importe desembolsado de las acciones o participaciones adquiridas por el +contribuyente. + +Las inversiones realizadas por la sociedad participada no darán lugar a la aplicación de ningún otro +beneficio fiscal. + +A estos efectos, la entidad suscriptora del capital procederá a comunicar fehacientemente a la sociedad +emisora el valor nominal de las acciones o participaciones adquiridas, así como la fecha en que termina el +plazo para la materialización de su inversión. La sociedad emisora comunicará fehacientemente a la entidad +suscriptora de su capital las inversiones efectuadas con cargo a sus acciones o participaciones cuya +suscripción haya supuesto la materialización de la reserva, así como su fecha. Las inversiones realizadas se +entenderán financiadas con los fondos derivados de las acciones o participaciones emitidas según el orden en +el que se haya producido su desembolso efectivo. En el caso de desembolsos efectuados en la misma fecha, +se considerará que contribuyen de forma proporcional a la financiación de la inversión. + + +##### Importe de la materialización de las inversiones de la letra C + + +###### Normativa: véase el numero 6 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Se considerará producida la materialización en el importe desembolsado con ocasión de su +suscripción. + +También tendrá esta consideración el importe desembolsado en concepto de prima de +emisión. + +Importante: la parte de la inversión financiada con subvenciones no se considerará +como importe de materialización de la reserva + + +d) Incompatibilidades + +Normativa: número 11 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. +Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023 + +Esta deducción es incompatible, para los mismos bienes y gastos, con las deducciones +para incentivar la realización de determinadas actividades del artículo 68.2 de la Ley IRPF, y +con cualquier beneficio fiscal o medida de distinta naturaleza que tenga la condición de +ayuda estatal bajo el Derecho de la Unión Europea, si dicha acumulación excediera de los +límites establecidos en el Ordenamiento comunitario que, en cada caso, resulten de +aplicación y que se indican en el cuadro sobre límites de ayuda a minimis que incluye el +apartado 3 del Régimen fiscal especial de las Illes Balears del presente Manual. + +Tratándose de activos usados y de suelo, estos no podrán haberse beneficiado +anteriormente del régimen de la reserva para inversiones en las Illes Balears ni de las +deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades reguladas en la LIS. + +Atención: tenga en cuenta que reserva para inversiones sí es compatible, en lo que se +refiere a la creación de puestos de trabajo, con la deducción por rendimientos derivados +de la venta de bienes corporales producidos en Illes Balears. + + +e) Inversiones anticipadas de futuras dotaciones + +Normativa: numero 10 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. +Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023 + +Los contribuyentes pueden llevar a cabo inversiones anticipadas, que se considerarán como +materialización de la reserva para inversiones que se dote con cargo a beneficios obtenidos +en el período impositivo en el que se realiza la inversión o en los tres posteriores, +siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos en el mismo. + +La citada materialización y su sistema de financiación se comunicará conjuntamente con la +declaración del IRPF del período impositivo en que se realicen las inversiones anticipadas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### f) Información a suministrar en la declaración del IRPF + +El plazo máximo para materializar la reserva por inversiones en las Illes Balears (RIB) es de +tres años, en virtud de lo dispuesto en disposición adicional septuagésima. Cuatro de la Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +Este plazo de tres años se debe contar desde la fecha del devengo del impuesto +correspondiente al ejercicio en que se produce la dotación (contabilización) de la reserva y +dicha dotación en el caso de las personas físicas puede ser: + +· al cierre del ejercicio contable el 31 de diciembre de cada año. + +· en el ejercicio siguiente al de obtención del beneficio. + +Lo anterior determina que las personas físicas contarán con un plazo efectivo para +materializar la reserva por inversiones en las Illes Balears de tres o cuatros años, en función +de cuándo hayan realizado el asiento contable de la dotación de la reserva (al cierre del +ejercicio o en el ejercicio siguiente). A esta dualidad (que no sucede en el caso de +Sociedades) responde el diseño del modelo de IRPF. + +La información sobre dotaciones y materializaciones efectuadas en 2023 de la reserva para +inversiones en las Illes Balears correspondiente al ejercicio 2023 e inversiones anticipadas de +futuras dotaciones se suministrará con arreglo al desglose contenido en el epígrafe +correspondiente del anexo A.4 de la declaración de la siguiente forma: + + +#### Dotaciones y materializaciones efectuadas en 2023 + +· Casilla [1937] + +Se indicará el importe de la dotación para la reserva para Inversiones en las Illes Balears +efectuada en 2023. + +· Casilla [1938] + +Se indicará el año en que se efectúa la dotación. + +· Casilla [1939] + +Se indicará el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotación +previamente declarada en las inversiones previstas en las letras A y B del número 4 del +apartado cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +· Casilla [1940] + +Se indicará el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotación +previamente declarada en las inversiones previstas en la letra C del número 4 del +apartado cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +· Casilla [1941] + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Se indicará el importe de la dotación previamente declarada que se encuentre pendiente +de materializar a 31 de diciembre de 2023. + + +##### Inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la reserva para Inversiones en las Illes Balears, efectuadas en 2023 + +Se indicará en las casillas [1942] y [1942], respectivamente, el importe de las inversiones +efectuadas en 2023 en concepto de materialización anticipada de futuras dotaciones en las +previstas, por un lado, en las letras A y B y, por otro, en la letra C, del número 4 del +apartado cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + + +##### 2. Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las Illes Balears + +Normativa: Disposición adicional septuagésima. Cinco de la Ley 31/2022, de 23 de +diciembre de Presupuestos Generales del Estado para 2023. + +Ámbito temporal: esta bonificación será aplicable en los ejercicios 2023, 2024, 2025, +2026, 2027 y 2028. + + +###### Cuantía de la deducción + + +· En general + +El 10 por 100 de la parte de la cuota íntegra minorada, en su caso, en el importe de la +deducción por la reserva para Inversiones en Canarias, en la parte que proporcionalmente +corresponda a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en +las Illes Balears por los beneficiarios de la deducción, sin perjuicio de los límites +establecidos en el ordenamiento comunitario que le puedan afectar. + +Véase el cuadro sobre los límites de ayudas a mínimis, que son aplicables a los +beneficios fiscales del Régimen fiscal especial de las Illes Balears y se recogen en el +apartado 3 de este apartado sobre el regimen fiscal especial de las Illes Balears. + + +· Incremento del porcentaje de la bonificación + +La bonificación se incrementará hasta el 25 por 100 en aquellos períodos impositivos en +los que, además se haya producido un incremento de plantilla media en los términos que +se indican en el siguiente apartado. + +Precisiones: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En aquellos supuestos en que resulte de aplicación en el IRPE, además de esta bonificación (deducción), la +deducción por la reserva para inversiones en las Illes Balears, la cuota susceptible de bonificación será la +cuota íntegra minorada en el importe de la deducción por la reserva para Inversiones en las Illes Balears, en la +parte que proporcionalmente corresponda a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales +producidos en las Illes Balears. + +Asimismo, en caso de matrimonio, si ambos cónyuges cumpliesen los requisitos para practicar esta +bonificación, pero sólo a uno de ellos le resultase aplicable el porcentaje incrementado, y siempre que la cuota +íntegra de la declaración conjunta fuera inferior a la suma de las bonificaciones de ambos, estos pueden optar +por aplicar en primer lugar la bonificación del cónyuge al que corresponda el porcentaje incrementado. + + +###### Ejemplo: + +Declarante + +· Rendimientos derivados bienes corporales situados en las Illes Balears: 15.000 + +· Porcentaje de bonificación aplicable: 25% + +Cónyuge + +· Rendimientos derivados bienes corporales en las Illes Balears: 5.000 + +· Porcentaje de bonificación aplicable: 10% + +Base Imponible declaración conjunta (por existir rendimientos negativos): 18.000 + +Cuota íntegra general declaración conjunta: 1.800 + +Cuota que corresponde a los rendimientos del declarante: 1.800 x 15.000 / 18.000 = 1.500 + +Cuota que corresponde a los rendimientos del cónyuge: 1.800 x 5.000 / 18.000 = 500 + +La suma de la cuota que corresponde a los rendimientos de ambos excede de la cuota +íntegra general por lo que el importe máximo al que se puede aplicar la bonificación será el +importe de ésta (1.800). + +Bonificación declarante: 1.500 x 25% = 375 + +Bonificación declarante: 300 (*) x 10% = 30 + +(*) Al aplicar el declarante la bonificación sobre 1.500, el cónyuge sólo podrá aplicar la +bonificación sobre el importe restante de la cuota: 1.800 - 1.500 = 300 + +El importe de la bonificación en tributación conjunta será 375 + 30 = 405 + + +###### Requisitos + +Para la aplicación de la bonificación deben cumplirse los siguientes requisitos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que los bienes corporales producidos en las Illes Balears deriven del ejercicio de +actividades agrícolas, ganaderas, industriales y pesqueras, en este último caso en +relación con las capturas efectuadas en su zona pesquera y acuícola. + +· Que los contribuyentes estén domiciliados enlas Illes Balears. Si los contribuyentes +están domiciliados en otros territorios, deben dedicarse a la producción de los bienes +anteriormente señalados en las Illes Balears mediante sucursal o establecimiento +permanente. + +Atención: téngase en cuenta que esta bonificación, no es de aplicación a los +rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las Illes Balears, +propios de actividades de construcción naval, fibras sintéticas, industria del automóvil, +siderurgia e industria del carbón. + +· Que los contribuyentes determinen sus rendimientos en régimen de estimación directa. + +· Mantenimiento o incremento de la plantilla. + +a. Para la aplicación del porcentaje del 10 por 100 se exige que la plantilla media de la +entidad en dicho período no sea inferior a la plantilla media correspondiente a los doce +meses anteriores al inicio del primer período impositivo en que tenga efectos el +régimen previsto en este apartado. + +Cuando la entidad se haya constituido dentro del señalado plazo anterior de doce +meses se tendrá en cuenta la plantilla media que resulte de ese período. + +Para el cálculo de la plantilla media se tomarán las personas empleadas, en los +términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada +en relación con la jornada completa. + +b. Para la aplicación del porcentaje incrementado del 25 por 100, además del +requisito anterior (mantenimiento de la plantilla media), será necesario que se haya +producido un incremento de plantilla media no inferior a la unidad respecto de la +plantilla media del período impositivo anterior y dicho incremento se mantenga +durante, al menos, un plazo de tres años a partir de la fecha de finalización del período +impositivo en el que se aplique esta bonificación incrementada. + +Para el cálculo de la plantilla media de la entidad se tomarán las personas empleadas, +en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada +contratada en relación con la jornada completa. + +Cuando la entidad se haya constituido en el primer período impositivo en que tenga +efectos el régimen previsto en este apartado, la aplicación de la bonificación requerirá +que cumpla los requisitos para que resulte de aplicación el tipo de gravamen reducido +para entidades de nueva creación regulados en el artículo 29.1 de la LIS. + +A estos efectos, no se entenderá iniciada una actividad económica, de acuerdo con el artículo 29.1 de +la LIS, en los siguientes supuestos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +1\. Cuando la actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo por otras personas o +entidades vinculadas en el sentido del artículo 18 de esta ley y transmitida, por cualquier título +jurídico, a la entidad de nueva creación. + +2\. Cuando la actividad económica hubiera sido ejercida, durante el año anterior a la constitución de +la entidad, por una persona física que ostente una participación, directa o indirecta, en el capital o +en los fondos propios de la entidad de nueva creación superior al 50 por ciento. + +Tampoco tienen la consideración de entidades de nueva creación aquellas que formen parte de un +grupo en los términos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia +de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. + +En este caso, se seguirán las siguientes reglas: + +a. El cumplimiento del requisito de mantenimiento de empleo en períodos impositivos +sucesivos vendrá referido a la plantilla media del primer período impositivo de la +entidad. + +b. Para determinar el cumplimiento del requisito de incremento de la plantilla media +de la entidad se entenderá que la correspondiente al primer período impositivo +anterior a la constitución es cero. + +· Que los rendimientos netos con derecho a bonificación sean positivos. + +Atención: téngase en cuenta que esta bonificación sí es compatible, en lo que se +refiere a la creación de puestos de trabajo, con la reserva de inversiones en las Illes +Balears. + + +##### 3. Adecuación de estos beneficios a lo establecido en el Derecho de la Unión Europea: límites, seguimiento y control + +Normativa: Disposición adicional septuagésima. Seis y Siete de la Ley 31/2022, de 23 +de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para 2023. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Límites de los beneficios fiscales del régimen fiscal especial de las Illes Balears + +Estos beneficios fiscales (deducción por dotaciones a la reserva para Inversiones y +deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las +Illes Balears), conjuntamente con cualquier otra ayuda percibida al amparo de la normativa +sobre ayudas de "minimis", no podrán superar los importes que, para su respectivo ámbito de +aplicación, establecen los Reglamentos que se recogen en el siguiente cuadro: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Normativasector/actividadLímites
REGLAMENTO (UE) 1407/2013 DE LA COMISIÓN, de 18 de diciembre de 2013, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis. Nota: fecha de fin de validez: 31/12/2023 de acuerdo con lo establecido en elTodas excepto las de los reglamentos siguientesEn general: 200.000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales.
Nota: no se incluyen en las ayudas de minimis las siguientes: · Las ayudas condicionadas a la utilización de productos nacionales en lugar de importados. · Las ayudas aNota: el Reglamento (UE) 2023/2831 de la Comisión, de 13 de diciembre de 2023, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a a las ayudas de minimis, que entrará en vigor el 1 de enero de 2024, aumenta este límite 300.000 euros durante cualquier período de tres años.
Reglamento (UE) 2020/972 de la Comisión de 2 de julio de 2020actividades de exportación.Transporte de mercancías por carretera:
· 100.000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales.
Estas ayudas de minimis no podrán utilizarse para la adquisición de vehículos de transporte de mercancías por carretera.
200 000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales, si realiza operaciones de transporte de mercancías por carretera y también otras actividades.
REGLAMENTO (UE) 1408/2013 DE LA COMISIÓN, de 18 de diciembre de 2013, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis en el sector agrícola.Agrícola y ganadera Solo se aplica a las empresas dedicadas a la producción primaria de productos agrícolas. Nota: se excluyen las empresas dedicadas a la transformación y comercialización de productos agrícolas que se sujetan al límite del Reglamento (UE) 1407/201320.000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Normativasector/actividadLímites
REGLAMENTO (UE) 717/2014 DE LA COMISIÓN, de 27 de junio de 2014, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis en el sector de la pesca y de la acuiculturaPesca y acuicultura Solo se aplica a las empresas dedicadas a la producción primaria de productos de la pesca y la acuicultura. Nota: se excluyen las empresas dedicadas a la transformación y comercialización de productos de la pesca y de la acuicultura que se sujetan al límite del Reglamento (UE) 1407/2013 [véase Reglamento (UE) 2023/2391] Servicios de interés económico general30.000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales. No obstante, se puede elevar por el Estado miembro hasta 40.000 euros durante un período cualquiera de tres ejercicios fiscales, siempre que el Estado miembro disponga de un registro central nacional de todas las ayudas de minimis concedidas. [Incorporado por Reglamento (UE) 2023/2391 de la Comisión, de 4 de octubre de 2023] 500.000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales. Nota: el Reglamento (UE) 2023/2832 de la Comisión, de 13 de diciembre de 2023, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis concedidas a empresas que prestan servicios de interés económico general que, entra en vigor el 1 de nero de 2024, aumenta este límite a 750.000 euros. Además establece el registro obligatorio de las ayudas concedidas en un registro central a escala nacional o de la Unión. Este límite se aplicará independientemente de la forma de la ayuda de minimis o el objetivo perseguido por la misma, y de si es financiada entera o parcialmente con recursos procedentes de la Unión.
REGLAMENTO (UE) 360/2012 DE LA COMISIÓN, de 25 de abril de 2012, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis concedidas a empresas que prestan servicios de interés económico general. Nota: fecha de fin de validez: 31/12/2023 de acuerdo con lo establecido en el Reglamento (UE) 2020/1474 de la Comisión de de 13 de octubre de 2020.
+ + +Nota común: para el cómputo de los periodos se tomará en cuenta el periodo en el que reconoce la ayuda, +independientemente de cuándo se cobre (criterio de imputación que se aplica a las subvenciones corrientes). + + +## Seguimiento y control de los beneficios fiscales. + +· La Comisión Mixta de Economía y Hacienda entre el Estado y la Comunidad Autónoma +de las Illes Balears prevista en el artículo 125 del Estatuto de Autonomía de las Illes +Balears será la encargada de hacer el seguimiento de la aplicación del régimen fiscal +especial de las Illes Balears. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Para ello, anualmente se realizará un informe de seguimiento de la aplicación de los +beneficios fiscales y en 2028 se realizará un control de eficacia que permita conocer el +logro de los objetivos económicos perseguidos por los beneficios fiscales. La concreción +de dichos objetivos, así como el órgano encargado de la realización del control de eficacia +se determinarán reglamentariamente. + +· A estos efectos, los beneficiarios deberán presentar una declaración informativa relativa a +las distintas medidas o regímenes de ayudas percibidas. Esta declaración incluirá +información detallada de los aludidos incentivos, que serán objeto de comprobación. + + +# Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación objetiva + + +## Normativa: Arts. 68.2 y 69.2 Ley IRPF + +Cuando se trate de contribuyentes que ejerzan actividades económicas y determinen su +rendimiento neto por el método de estimación objetiva, los incentivos y estímulos a la +inversión empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre +Sociedades solo les serán de aplicación cuando así se establezca reglamentariamente +teniendo en cuenta las características y obligaciones formales del citado método. + +Durante el ejercicio 2023 no se ha establecido reglamentariamente la aplicación de ninguno +de estos incentivos. + + +# Deducciones por donativos y otras aportaciones + +Normativa: Arts. 68.3, 69.1 Ley IRPF; 69.2 Reglamento IRPF + + +## Donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 + +Normativa: Art. 68.3.a) Ley IRPF y Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal +de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +En general, donativos y donaciones Entidades beneficiarias del +mecenazgo + + +### 1. Entidades beneficiarias del mecenazgo + +Normativa: véanse arts. 2 y 16 y disposiciones adicionales quinta, sexta, séptima, +octava, novena, décima, decimoctava y decimonovena Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos +fiscales al mecenazgo + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Dan derecho a la deducción los donativos, las donaciones y aportaciones realizados por el +contribuyente a cualquiera de las entidades que a continuación se relacionan: + +a. Las fundaciones y las asociaciones declaradas de utilidad pública, incluidas en el ámbito +de aplicación de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades +sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre). + +b. Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley 23/1998, de +7 de julio, de Cooperación Internacional para el Desarrollo siempre que tengan la forma +jurídica de fundaciones y las asociaciones declaradas de utilidad pública, incluidas en el +ámbito de aplicación de la Ley 49/2002. + +c. Las federaciones deportivas españolas, las federaciones deportivas territoriales de ámbito +autonómico integradas en aquellas, el Comité Olímpico Español y el Comité Paralímpico +Español. + +d. Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los +párrafos anteriores. + +e. Las entidades no residentes en territorio español que operen en el mismo con +establecimiento permanente y sean análogas a algunas de las previstas en las letras +anteriores. + +Quedarán excluidas aquellas entidades residentes en una jurisdicción no cooperativa, +excepto que se trate de un Estado miembro de la Unión Europea y se acredite que su +constitución y operativa responden a motivos económicos válidos. + +f. Las entidades residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o de otros Estados +integrantes del Espacio Económico Europeo con los que exista normativa sobre +asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria en los términos +previstos en la LGT, que sea de aplicación, sin establecimiento permanente en territorio +español, que sean análogas a alguna de las previstas en las letras anteriores. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Quedarán excluidas aquellas entidades residentes en una jurisdicción no cooperativa, +excepto que se acredite que su constitución y operativa responde a motivos económicos +válidos. + +g. El Estado, las Comunidades Autónomas y las Entidades Locales, así como los +Organismos autónomos del Estado y las entidades autónomas de carácter análogo de las +Comunidades Autónomas y de las Entidades Locales. + +h. Las universidades públicas y los colegios mayores adscritos a las mismas. + +i. El Instituto Cervantes. + +j. El Institut Ramón Llull y las demás instituciones con fines análogos de las Comunidades +Autónomas con lengua oficial propia. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +k. Los Organismos Públicos de Investigación dependientes de la Administración General del +Estado. + +l. La Cruz Roja Española y la Organización Nacional de Ciegos Españoles. + +m. La Obra Pía de los Santos Lugares. + +n. Los consorcios Casa de América, Casa de Asia, "Institut Europeu de la Casa de la +Mediterrania" y el Museo Nacional de Arte de Cataluña. + +o. Las fundaciones propias de entidades religiosas inscritas en el Registro de Entidades +Religiosas que cumplan los requisitos de las entidades sin fines lucrativos establecidos en +la Ley 49/2002. + +p. Las entidades de la Iglesia Católica contempladas en los artículos IV y V del Acuerdo +sobre Asuntos Económicos suscrito entre el Estado español y la Santa Sede y las +entidades de otras iglesias, confesiones o comunidades religiosas, que tengan suscritos +acuerdos de cooperación con el Estado español. + +q. El Instituto de España y las Reales Academias integradas en el mismo, así como de las +instituciones de las Comunidades Autónomas que tengan fines análogos a los de la Real +Academia Española. + +r. El Museo Nacional del Prado. + +s. El Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofía. + + +## 2. Conceptos deducibles y base de la deducción + +Normativa: véanse arts. 17 y 18 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de +las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Las modalidades de donaciones que dan derecho a la deducción y la base de la misma son +las siguientes: + +· Donativos dinerarios. La base de la deducción está constituida por el importe del +donativo. + +· Donativos o donaciones de bienes o derechos. La base de la deducción será el valor +contable que los citados bienes o derechos tuviesen en el momento de su transmisión y, +en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el +Patrimonio. + +· Cuotas de afiliación a asociaciones, distintas de los partidos políticos, que no se +correspondan con el derecho a percibir una prestación presente o futura. La base +de la deducción está constituida por el importe de las cuotas. + +· Constitución del derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores, +realizadas sin contraprestación. En estos supuestos, la base de deducción estará +constituida por: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. Usufructo sobre bienes inmuebles. El 2 por 100 del valor catastral del inmueble +cada año de duración del usufructo, determinándose proporcionalmente al número de +días que corresponda en cada período impositivo. + +b. Usufructo sobre valores. El importe anual de los dividendos o intereses percibidos +por el usufructuario en cada uno de los períodos impositivos de duración del usufructo. + +c. Usufructo sobre otros bienes o derechos. El importe anual resultante de aplicar el +interés legal del dinero en cada ejercicio al valor del usufructo en el momento de su +constitución conforme a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y +Actos Jurídicos Documentados. + +· Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico +Español o de bienes culturales de calidad garantizada. En ambos supuestos, la base +de la deducción será la valoración efectuada al efecto por la Junta de calificación, +valoración y exportación. + +El valor determinado de acuerdo con las reglas anteriores tiene como limite máximo el +valor normal de mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisión. + +Atención: el artículo 23.1 de la Ley 49/2002 declara que estarán exentas del IRPF que +grave la renta del donante o aportante las ganancias patrimoniales y las rentas positivas +que se pongan de manifiesto con motivo de los donativos, donaciones y aportaciones a +que se refiere el artículo 17 de esa misma Ley. + + +## 3. Porcentajes de deducción + +Normativa: véase art. 19 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las +entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Atención: el importe de esta deducción se consignará en la casilla [0723] del anexo +A.1. de la declaración. + + +## a. En general + +Los contribuyentes tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra el resultado de aplicar a la +base de la deducción correspondiente al conjunto de donativos, donaciones y aportaciones +con derecho a deducción, determinada de acuerdo con lo establecido en el apartado anterior, +la siguiente escala aplicable durante el período impositivo 2023: + + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducción Importe hastaPorcentaje de deducción
150 euros80
Resto base de deducción35
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducción Importe hastaPorcentaje de deducción
Tipo incrementado por reiteración de donaciones a una misma entidad40
+ + +## b. Tipo incrementado por reiteración de las donaciones a una misma entidad + +Si en los dos períodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, +donaciones o aportaciones con derecho a deducción en favor de una misma entidad por +importe igual o superior, en cada uno de ellos, al donativo del ejercicio anterior, el porcentaje +de deducción aplicable a la base de la deducción en favor de esa misma entidad que exceda +de 150 euros, será el 40 por 100. + + +## Donativos, donaciones y aportaciones para actividades prioritarias de mecenazgo + + +### 1. Porcentajes aplicable + +Normativa: Véase art. 22 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las +entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Atención: el importe de esta deducción se consignará en la casilla [0722] del anexo A.1 +de la declaración. + +Cuando se trate de cantidades donadas o satisfechas a las entidades anteriormente +relacionadas y que se destinen por las mismas a la realización y desarrollo de actividades y +programas prioritarios de mecenazgo, los porcentajes anteriores se elevaran en cinco puntos +porcentuales, es decir: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducción Importe hastaPorcentaje de deducción
150 euros85
Resto base de deducción40
Tipo incrementado por reiteración de donaciones a una misma entidad45
+ + +Novedad 2023: téngase en cuenta que para 2023 la disposición adicional +quincuagésimo séptima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE del 24 de diciembre) ha establecido que + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +los porcentajes y los límites de las deducciones establecidas en el artículo 19 de la +citada Ley 49/2002, de 23 de diciembre, se elevarán en cinco puntos porcentuales en +relación con las actividades prioritarias de mecenazgo. + + +### 2. Actividades prioritarias de mecenazgo en 2023 + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo séptima de la Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de +diciembre) + +Las actividades prioritarias de mecenazgo en el ejercicio 2023 son las siguientes: + +1\. Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promoción y difusión de la lengua +española y de la cultura mediante redes telemáticas, nuevas tecnologías y otros medios. + +2\. Las actividades llevadas a cabo por el Museo Nacional del Prado para la consecución de +sus fines establecidos en la Ley 46/2003, de 25 de noviembre, reguladora del Museo +Nacional del Prado y en el Real Decreto 433/2004, de 12 de marzo, por el que se aprueba +el Estatuto del Museo Nacional del Prado. + +3\. Las actividades llevadas a cabo por el Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofía en +cumplimiento de los fines establecidos por la Ley 34/2011, de 4 de octubre, reguladora del +Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofía y por el Real Decreto 188/2013, de 15 de +marzo, por el que se aprueba el Estatuto del Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofía. + +4\. Las llevadas a cabo por la Biblioteca Nacional de España en cumplimiento de los fines y +funciones de carácter cultural y de investigación científica establecidos por la Ley 1/2015, +de 24 de marzo, reguladora de la Biblioteca Nacional de España y por el Real Decreto +640/2016, de 9 de diciembre, por el que se aprueba el Estatuto de la Biblioteca Nacional +de España. + +5\. Las llevadas a cabo por la Fundación Deporte Joven en colaboración con el Consejo +Superior de Deportes en el marco del proyecto «España Compite: en la Empresa como en +el Deporte» con la finalidad de contribuir al impulso y proyección de las PYMES +españolas en el ámbito interno e internacional, la potenciación del deporte y la promoción +del empresario como motor de crecimiento asociado a los valores del deporte. + +Los donativos, donaciones y aportaciones a las actividades señaladas en el párrafo +anterior que, de conformidad con el apartado Dos de la disposición adicional +quincuagésimo séptima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023, pueden beneficiarse de la elevación en cinco +puntos porcentuales de los porcentajes y límites de las deducciones establecidas en los +artículos 19, 20 y 21 de la citada Ley 49/2002 tendrán el límite de 50.000 euros anuales +para cada aportante. + +6\. La conservación, restauración o rehabilitación de los bienes del Patrimonio Histórico +Español que se relacionan en el anexo XIII de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +7\. Las actividades de fomento, promoción y difusión de las artes escénicas y musicales +llevadas a cabo por las Administraciones Públicas o con el apoyo de estas. + +8\. Las llevadas a cabo por el Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales para +el fomento, promoción, difusión y exhibición de la actividad cinematográfica y audiovisual, +así como todas aquellas medidas orientadas a la recuperación, restauración, +conservación y difusión del patrimonio cinematográfico y audiovisual, todo ello en un +contexto de defensa y promoción de la identidad y la diversidad culturales. + +9\. La investigación, desarrollo e innovación en las infraestructuras que forman parte del +Mapa nacional de Infraestructuras Científicas y Técnicas Singulares (ICTS) en vigor y +que, a este efecto, se relacionan en el anexo XIV de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +10\. La investigación, el desarrollo y la innovación orientados a resolver los retos de la +sociedad identificados en la Estrategia Española de Ciencia y Tecnología y de Innovación +vigente y financiados o realizados por las entidades que, a estos efectos, se reconozcan +por el Ministerio de Hacienda y Función Pública (actual Ministerio de Hacienda), a +propuesta del Ministerio de Ciencia e Innovación (actual Ministerio de Ciencia, Innovación +y Universidades). + +11\. La investigación, el desarrollo y la innovación orientados a resolver los retos de la +sociedad realizados por los Organismos Públicos de Investigación Consejo Superior de +Investigaciones Científicas, Instituto de Salud Carlos III, Centro de Investigaciones +Energéticas, Medioambientales y Tecnológicas, e Instituto de Astrofísica de Canarias + +12\. El fomento de la difusión, divulgación y comunicación de la cultura científica y de la +innovación llevadas a cabo por la Fundación Española para la Ciencia y la Tecnología. + +13\. Las llevadas a cabo por la Agencia Estatal de Investigación para el fomento y financiación +de las actuaciones que derivan de las políticas de I+D de la Administración General del +Estado. + +14\. La I+D+I en Biomedicina y Ciencias de la Salud de la Acción Estratégica en Salud +llevadas a cabo por el CIBER y CIBERNED. + +15\. Los programas de formación y promoción del voluntariado que hayan sido objeto de +subvención por parte de las Administraciones Públicas. + +16\. Las llevadas a cabo por la Fundación ONCE en el marco del Programa de Becas +"Oportunidad al Talento", así como las actividades desarrolladas por esta entidad en el +marco del Programa de Formación en Competencias y Profesiones Digitales y +Tecnológicas "Por Talento Digital". + +17\. Las llevadas a cabo por la Fundación ONCE del Perro Guía en el marco del Proyecto +2022-2023 «Avances para la movilidad de las personas ciegas asistidas por perros guía». + +18\. Los programas dirigidos a la erradicación de la violencia de género que hayan sido objeto +de subvención por parte de las Administraciones Públicas o se realicen en colaboración +con estas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +19\. Las llevadas a cabo por el Fondo de Becas Soledad Cazorla para huérfanos de la +violencia de género (Fundación Mujeres). + +20\. Las llevadas a cabo por las Universidades Públicas en cumplimiento de los fines y +funciones de carácter, educativo, científico, tecnológico, cultural y de transferencia del +conocimiento, establecidos por la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de +Universidades. + +21\. Los programas y actividades relacionadas con la celebración de los siguientes +acontecimientos de excepcional interés público, siempre que hayan sido aprobados por el +respectivo Consorcio: + +· "4ª Edición de la Barcelona World Race" + +· "Plan Decenio Milliarium Montserrat 1025-2025" + +· "Plan Berlanga" + +· "Alicante 2021. Salida Vuelta al Mundo a Vela" + +· "Plan de Fomento de la ópera en la Calle del Teatro Real" + +· "175 Aniversario de la construcción del Gran Teatre del Liceu" + +· "Gran Premio de España de Fórmula 1" + +· "Bicentenarios de la independencia de las Repúblicas Iberoamericanas" + +· "150 Aniversario de creación de la Academia de España en Roma" + +· Celebración del Summit "MADBLUE" + +· "30 Aniversario de la Escuela Superior de Música Reina Sofía" + +· ""Andalucía Valderrama Masters 2022/2024" + +· "Torneo Davis Cup Madrid" + +· "MADRID HORSE WEEK 21/23" + +· "Centenario del Rugby en España y de la Unió Esportiva Santboiana" + +· "Solheim Cup 2023" + +· "IX Centenario de la Reconquista de Sigüenza" + +· "Barcelona Mobile World Capital" + +· "Valencia, Capital Mundial del Diseño 2022 / Valencia World Design Capital 2022" + +· "Centenario de Revista de Occidente" + +· "50 aniversario del fallecimiento de Clara Campoamor. 90 años del inicio de una +democracia plena" + +· "V Centenario del fallecimiento de Elio Antonio de Nebrija" + +· "Nuevas Metas II" + +· "Andalucía Región Europea del Deporte 2021" + +· "75 aniversario de la Ópera en Oviedo" + +· Hábitos Saludables para el control del riesgo Cardiovascular "Aprender a cuidarnos" + +· "Mundiales Bádminton España" + +· "Centenario de la Batalla de Covadonga-Cuadonga" + +· "VII Centenario de la Catedral de Palencia 2021-2022" + +· "FITUR especial: recuperación turismo" + +· "Programa Deporte Inclusivo II" + +· "50 aniversario del Hospital Sant Joan de Deu" + +· "Bicentenario de la Policía Nacional" + +· "Centenario Federación Aragonesa de Fútbol" + +· "Plan 2030 de Apoyo al Deporte de Base" + +· "Universo Mujer III" + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· "Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de París 2024" + +· "100 años del fallecimiento de Joaquín Sorolla" + +· "20 Aniversario de Primavera Sound" + +· "Centenario del nacimiento de Victoria de los Angeles" + +· "Conmemoración del 50 aniversario de la muerte del artista español Pablo Picasso" + +· "Todos contra el cáncer" + +· "Año de Investigación Santiago Ramón y Cajal 2022" + +· Año Jubilar Lebaniego 2023-2024 + +· "Mundo Voluntario 2030/ 35.º Aniversario Plataforma del Voluntariado de España" + +· "7.ª Conferencia Mundial sobre Turismo Enológico de la OMT 2023" + +· "Caravaca de la Cruz 2024. Año Jubilar" + +· "Bicentenario del Ateneo de Madrid" + +· "Barcelona Equestrian Challenge (4ª Edición)" + +· "200 ANIVERSARIO DEL PASSEIG DE GRÁCIA" + +· "Reconstrucción de la Piscina Histórica cubierta de saltos del Club Natació Barcelona +(CNB)" + +· "ALIMENTARIA 2022" + +· "HOSTELCO 2022" + +· "Barcelona Music Lab. El futuro de la música" + +· "South Summit 2022-2024" + +· "Año Santo Jubilar San Isidro Labrador" + +· "Inauguración de la Galería de las Colecciones Reales" + +· "Centenario del Hockey 1923-2023" + +· "60 Aniversario Rally Blendio Princesa de Asturias Ciudad de Oviedo" + +· "60 aniversario del Festival Porta Ferrada" + +· "Programa EN PLAN BIEN" + +· "125 aniversario del Athletic Club 1898-2023" + +· "Ryder Cup 2031" + +· "Open Barcelona-Trofeo Conde de Godó" + +· "125 aniversario del Real Club de Tenis Barcelona" + +· "750 aniversario del Consolat del Mar" + +· "Congreso de la Unión Internacional de Arquitectos" + +· "Festival Internacional Sónar de Música, Creativitat i Tecnologia" + +· "XXXVII Copa América Barcelona" + +· Programa deportivo "RETO DE" + +· Celebración de la Bienal Manifesta 15 Barcelona + +Nota: véase el artículo 27.3.Segundo de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las +entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo y la Resolución de 25 de enero de +2018, de la Dirección General de Tributos, por la que se aprueba el Manual de aplicación de los beneficios +fiscales previstos en el apartado primero del artículo 27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen +fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, correspondientes a los +gastos de propaganda y publicidad de proyección plurianual, que sirvan para la promoción de los +acontecimientos de excepcional interés público (BOE del 2 de febrero) que contiene las reglas aplicables. + +Téngase en cuenta también la Resolución de 9 de junio de 2022, de la Dirección General de Tributos, por la +que se interpretan criterios del Manual de aplicación de los beneficios fiscales previstos en el apartado primero +del artículo 27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +y de los incentivos fiscales al mecenazgo, correspondientes a los gastos de propaganda y publicidad de +proyección plurianual, que sirvan para la promoción de los acontecimientos de excepcional interés público, +aprobado por la Resolución de 25 de enero de 2018. + + +#### Ejemplo: Deducción por donativos realizados a entidades incluidas en el ambito de la Ley 49/2002 + +Don S.M.A. ha realizado las siguientes donaciones: + +· A la ONG "TT" incluida en el ámbito de la Ley 49/2002 a la que con anterioridad no +habían efectuado donación alguna, la cantidad de 1.000 euros en 2023. + +· A la fundación "XX" incluida en el ámbito de la Ley 49/2002 a la que se ha efectuado +desde 2020 las siguientes donaciones para actividades prioritarias de mecenazgo: + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ejercicio2020202120222023
Donación500 euros700 euros1.000 euros1.000 euros
+ + +Determinar el importe de la deducción por donativos que le corresponde en 2023. + +Solución: + +Base de deducción (1.000 + 1.000) = 2.000 + +Importe de la deducción por donativos = 867,50 + +Desglose de importes: + +a. Donaciones a la ONG "TT" + +(1.000 euros) (1) +150 euros al 80 % = 120 +850 al 35 % = 297,50 + +b. Donaciones a la fundación "XX" + +(1.000 euros) (2) +1.000 euros al 45 % = 450 +Total (120 + 297,50 + 450) = 867,50 + +Notas al ejemplo: + +(1) A los 1.000 euros donados por primera vez a la ONG "TT" que no han sido destinados a actividades y +programas prioritarios de mecenazgo se les aplican los porcentajes previstos en el artículo 19 de la Ley 49/2002 +para cantidades donadas que se han incrementado en cinco puntos porcentuales (pasando a 80% sobre los +primeros 150 euros y 35% sobre el importe restante). (Volver) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(2) A los 1.000 euros donados a la fundación "XX" con destino a actividades y programas prioritarios de +mecenazgo se aplica el porcentaje del 45 por 100, resultado de elevar en cinco puntos porcentuales el porcentaje +previsto en el artículo 19 de la Ley 49/2002 para los supuestos en los que el contribuyente, en los dos periodos +impositivos inmediatos anteriores, hubiera realizado donaciones en favor de la misma entidad por importe igual o +superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior (40% + 5% = 45%). + +Téngase en cuenta que para aplicar el porcentaje incrementado del 45% es preciso que se hayan realizado en los +dos períodos impositivos anteriores donaciones en favor de una misma entidad por un importe igual o superior, en +cada uno de ellos, al donativo del ejercicio anterior. Por tanto, en este caso en el ejercicio 2023 se han tenido en +cuenta los importes donados en 2021 y 2022, pero también los realizados en el ejercicio 2020 ya que si en dicho +ejercicio 2020 don S.M.A. no hubiera efectuado donativo alguno a la fundación XX, no podría aplicar en 2023 el +porcentaje incrementado del 45% a la base de deducción. (Volver)" + + +## Donativos realizados a entidades no incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 + + +### Normativa: Art. 68.3.b) Ley IRPF + +Dan derecho a deducción del 10 por 100 las cantidades donadas a fundaciones legalmente +reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a +asociaciones declaradas de utilidad pública, no comprendidas en el ámbito de aplicación de +la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y +de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre). + +Atención: el importe de esta deducción se consignará en la casilla [0724] del anexo A.1 +de la declaración. + + +# Aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores + + +## Normativa: Art. 68.3.c) Ley IRPF + +Dan derecho a una deducción del 20 por 100 las cuotas de afiliación y las aportaciones a +Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores. + +La base máxima de esta deducción será de 600 euros anuales y estará constituida por las +cuotas de afiliación y aportaciones previstas en la letra a) del apartado Dos del artículo 2 de +la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos. + +Atención: el importe de esta deducción se consignará en la casilla [0725] del anexo A.1 +de la declaración. + + +# Requisitos comunes de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Como requisito común de carácter general, para tener derecho a practicar deducciones por +cualquiera de los conceptos enumerados anteriormente, deberá acreditarse la efectividad de +la donación realizada. + +En particular, + + +# a. En la deducción por donativos a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 + + +## Normativa: véase art. 24 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Las deducciones por razón de donativos, donaciones y aportaciones deducibles, realizadas +al amparo del régimen de deducciones establecido por la Ley 49/2002 habrán de acreditarse +mediante certificación expedida por la entidad beneficiaria, en la que, además del número +de identificación fiscal del donante y de la entidad, se haga constar lo siguiente: + +1\. Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida entre las reguladas en +la mencionada ley. + +2\. Fecha e importe del donativo, cuando este sea dinerario. + +3\. Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien donado, +cuando no se trate de donativos en dinero. + +4\. Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su finalidad +específica. + +5\. Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo establecido en +las normas imperativas civiles que regulan la revocación de donaciones. A este respecto +cabe señalar que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4º de la Ley Orgánica 8/2007, +de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos (BOE de 5 de julio), las +donaciones realizadas conforme a lo dispuesto en dicha Ley tienen carácter irrevocable. + + +# b. En las aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores + +Normativa: véase art. 13 Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los +partidos políticos + +La aplicación de la deducción por aportaciones efectuadas a los partidos políticos está +condicionada a que el contribuyente disponga del documento acreditativo de la aportación, +donación o cuota satisfecha al partido político perceptor. + + +## c. En la deducción por donativos a entidades no incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 + +Normativa: véase art. 69.2 del Reglamento del IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Por último, las entidades beneficiarias de donativos que dan derecho a la deducción del 10 +por 100 deberán remitir una declaración informativa sobre los donativos recibidos durante +cada año natural, en la que, además de sus datos de identificación, harán constar la +siguiente información referida a los donantes: + +a. Nombre y apellidos. + +b. Número de identificación fiscal. + +c. Importe del donativo. + +d. Indicación de si el donativo da derecho a la aplicación de alguna de las deducciones +aprobadas por las comunidades autónomas. + +Importante: en el caso de que, una vez efectuada la donación, esta fuese revocada +posteriormente, en la declaración del período impositivo en que dicha revocación se +produzca deberán ingresarse las cantidades correspondientes a los beneficios fiscales +disfrutados, sin perjuicio de los intereses de demora que procedan. + + +# Límite aplicable + + +## Normativa: Art. 69.1 Ley IRPF + +La base de la deducción por donativos, donaciones y otras aportaciones no podrá superar, +con carácter general el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio. + +No obstante lo anterior, la base de la deducción por donativos, donaciones y aportaciones +destinados a la realización y desarrollo de actividades y programas prioritarios de mecenazgo +anteriormente relacionados en el punto 1.2 anterior, podrá alcanzar el 15 por 100 de la base +liquidable del ejercicio. + +La base liquidable del ejercicio está constituida por la suma de las casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +En el caso de tener bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, se tomará, para calcular ese límite, el +importe de la base liquidable general sometida a gravamen, casillas [0505] de la declaración. + + +# Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla + +Normativa: Arts. 68.4 Ley IRPF y 58 Reglamento IRPF + + +## Modalidades + +La aplicación de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla presenta diferentes +modalidades en función de que el contribuyente resida o no en Ceuta o Melilla y, tratándose +de contribuyentes residentes en dichas ciudades, en función de que el período de residencia +sea inferior o igual o superior a 3 años. En consecuencia, la deducción presenta las +siguientes modalidades: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### a. Contribuyentes con residencia en Ceuta o Melilla durante un plazo inferior a tres años + +Para los contribuyentes que tengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla la +deducción consiste en el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas íntegras +estatal y autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la +determinación de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla. + + +### b. Contribuyentes con residencia en Ceuta o Melilla durante un plazo igual o superior a tres años + +Los contribuyentes que mantengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla +durante un plazo no inferior a tres años, en los períodos impositivos iniciados con +posterioridad al final de ese plazo, podrán aplicar la misma deducción también por las +rentas obtenidas fuera de dichas ciudades. + +Para ello, es preciso que se cumpla el siguiente requisito: que, al menos, la tercera +parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa del +Impuesto sobre el Patrimonio, esté situado en Ceuta o Melilla. + +La cuantía máxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que pueden gozar +de la deducción será el importe neto de los rendimientos y ganancias y pérdidas +patrimoniales obtenidos en dichas ciudades. + + +### c. Contribuyentes sin residencia en Ceuta o Melilla + +Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla +podrán deducir el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y +autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la +determinación de las bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta o +Melilla. + +Importante: en ningún caso se puede aplicar la deducción, en esta modalidad +(contribuyentes no residentes en Ceuta y Melilla), sobre las siguientes rentas: + +· Las procedentes de Instituciones de Inversión Colectiva, salvo cuando la totalidad +de sus activos esté invertida en Ceuta o Melilla. + +· Los rendimientos del trabajo. + +· Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes muebles situados en Ceuta +o Melilla. + +· Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de +instituciones financieras situadas en Ceuta o Melilla. + + +# Rentas que se consideran obtenidas en Ceuta o Melilla + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Se consideran obtenidas en Ceuta o Melilla, a estos efectos, las rentas siguientes + +· Los rendimientos del trabajo, cuando deriven de trabajos de cualquier clase realizados +en dichos territorios y, en particular, las prestaciones por desempleo y las reguladas en el +artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF (pensiones y haberes pasivos, prestaciones percibidas +por los beneficiarios de mutualidades, planes de pensiones, contratos de seguro +concertados con mutualidades de previsión social que originen rendimientos del trabajo +de acuerdo con lo dispuesto en el citado artículo, planes de previsión asegurados y las +prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de previsión social empresarial y +de los seguros de dependencia). + +Atención: a efectos de aplicar esta deducción la residencia viene dada por el hecho +de residir o morar como realidad material y efectiva. + +Por ello, el contribuyente que, al menos durante una parte del período impositivo +haya residido en Ceuta o Melilla, tiene derecho a la deducción en proporción al +tiempo de su residencia en dichas ciudades. Criterio interpretativo fijado por el +Tribunal Supremo en la Sentencia núm. 1219/2020, de 29 de septiembre, recaída en +el recurso contencioso-administrativo núm. 1735/2019 (ROJ: STS 3175/2020). + +El presupuesto fáctico anterior que fijó el Tribunal Supremo en la Sentencia núm. +1219/2020 incluye el mero hecho de vivir o residir "temporalmente" en dichos +territorios con pernocta incluida. Resolución del Tribunal Económico-Administrativo +Central (TEAC), de 24 de julio de 2023, Reclamación número 00/00453/2023, +recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +· Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en +Ceuta o Melilla o de derechos reales que recaigan sobre los mismos. + +· Los rendimientos que procedan del ejercicio de actividades económicas +efectivamente realizadas en Ceuta o Melilla. A estos efectos, tienen la consideración de +actividades económicas efectivamente realizadas en Ceuta o Melilla aquellas que cierren +en estos territorios un ciclo mercantil que determine resultados económicos o suponga la +prestación de un servicio profesional en dichos territorios. + +Se estima que no concurren esas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas de extracción, +fabricación, compra, transporte, entrada y salida de géneros o efectos y, en general, cuando las +operaciones no determinen por sí solas rentas. + +Cuando se trate de actividades pesqueras y marítimas, serán de aplicación las reglas establecidas en el +artículo 33.4 y 5 de la LIS. Véase al respecto la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre +Sociedades (BOE de 28 de noviembre). + +· Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en Ceuta o +Melilla o de bienes muebles situados en dichos territorios. + +· Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o préstamos, +cuando los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y allí se generen las rentas +correspondientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes +muebles, negocios o minas, cuando el objeto del arrendamiento esté situado en Ceuta o +Melilla y se utilice efectivamente en dichos territorios. + +· Las rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o +Melilla que correspondan a rentas a las que resulte de aplicación la bonificación +establecida en el artículo 33 de la LIS, en los siguientes supuestos: + +1\. Cuando tengan su domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios. + +2\. Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de instituciones +financieras situadas en Ceuta o Melilla. + +3\. Cuando operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla durante un plazo no +inferior a tres años y obtengan rentas fuera de dichas ciudades, siempre que respecto +de estas rentas tengan derecho a la aplicación de la bonificación prevista en el +apartado 6 del artículo 33 de la LIS. A estos efectos deberán identificarse las reservas +procedentes de rentas a las que hubieran resultado de aplicación la bonificación +establecida en el artículo 33 de la LIS. + +Para identificar las reservas procedentes de estas rentas las entidades que obtengan rentas con +derecho a la aplicación de la bonificación prevista en el artículo 33.6 de la LIS deberán incluir en la +memoria de las cuentas anuales la información que determina el artículo 58.2 del Reglamento del +IRPF + +Precisión: el artículo 33 de la LIS establece para los contribuyentes del citado impuesto una +bonificación del 50 por 100 en la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas obtenidas en +Ceuta o Melilla por entidades que operen efectiva y materialmente en dichos territorios. + +El apartado 6 del citado artículo 33 de la LIS determina que las entidades que operen efectiva y +materialmente en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a 3 años, podrán aplicar la bonificación +prevista en dicho artículo 33 por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades en los períodos +impositivos que finalicen una vez transcurrido el citado plazo cuando, al menos, la mitad de sus +activos estén situados en aquellas. No obstante, quedan exceptuadas de lo previsto en este apartado +las rentas que procedan del arrendamiento de bienes inmuebles situados fuera de dichos territorios. +El importe máximo de rentas con derecho a bonificación será el de las rentas obtenidas en Ceuta o +Melilla. + +· Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de instituciones +financieras situadas en Ceuta o Melilla. + + +## Límite máximo de la deducción + +El importe de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla no podrá superar en +ningún caso el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y +autonómica del impuesto. + +Atención: el importe total de la deducción por razón de las rentas obtenidas en Ceuta o +en Melilla se consignará en la casilla [0727] del anexo A.2 de la declaración. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Ejemplo: Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla + +Don M.V.C., soltero y sin hijos, trasladó su residencia de Cádiz a Ceuta el 20 de agosto de +2021, residiendo en esta ciudad desde dicha fecha. Durante el ejercicio 2023 ha obtenido +las siguientes rentas: + +· Rendimiento neto reducido del trabajo: 31.000 + +· Rendimiento neto reducido de capital mobiliario: 500 + +· Rendimiento neto reducido de capital inmobiliario: 3.200 + +· Ganancia patrimonial reducida imputable a 2023: 20.000 + +Los rendimientos netos del trabajo proceden de su relación laboral con una empresa +situada en Ceuta. Los rendimientos del capital mobiliario corresponden a intereses de +cuentas de entidades financieras situadas en Ceuta. Por su parte, los rendimientos de +capital inmobiliario corresponden a un piso de su propiedad situado en Cádiz y que estuvo +alquilado desde el 1 de enero a 30 de septiembre de 2023. El día 1 de octubre de 2023 +procedió a la venta de dicho piso obteniendo como consecuencia de la transmisión una +ganancia patrimonial reducida de 20.000 euros. + +Determinar el importe de la deducción por las rentas obtenidas en Ceuta en el ejercicio +2023. + + +### Solución: + +Nota previa: al haber residido en Ceuta durante un plazo inferior a tres años, la +deducción por rentas obtenidas en Ceuta únicamente podrá aplicarse sobre las +cuotas íntegras, estatal y autonómica, que proporcionalmente correspondan a las +rentas obtenidas en Ceuta (rendimientos netos del trabajo y rendimientos netos del +capital mobiliario). + +Base imponible general y base liquidable general (31.000 + 3.200) = 34.200 + +Base imponible del ahorro y base liquidable del ahorro (20.000 + 500) = 20.500 +Mínimo personal y familiar = 5.550 + +1\. Cuota íntegra correspondiente a la base liquidable general + +a. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general (34.200,00) +Escala general +Hasta 20.200,00: 2.112,75 +Resto 14.000,00 al 15%: 2.100 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuota 1 (2.112,75 + 2.100) = 4.212,75 +Escala autonómica + +Hasta 20.200,00: 2.112,75 +Resto 14.000,00 al 15%: 2.100 +Cuota 2 (2.112,75 + 2.100) = 4.212,75 + +b. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general +correspondiente al mínimo personal y familiar + +Escala general 5.550 al 9,50%: 527,25 +Cuota 3 = 527,25 + +Escala autonómica 5.550 al 9,50%: 527,25 +Cuota 4 = 527,25 + +c. Determinación de la cuota íntegra general, estatal y autonómica + +Cuota íntegra general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 4.212,75 - 527,25 = 3.685,50 +Cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 - Cuota 4): 4.212,75 - 527,25 = 3.685,50 + + +### 2. Cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro (20.500,00) + +· Gravamen estatal + +Hasta 6.000,00: 570 +Resto 14.500,00 al 10,50%: 1.522,50 +Cuota gravamen estatal (570 + 1.522,50) = 2.092,50 + +· Gravamen autonómico + +Hasta 6.000: 570 + +Resto 14.500,00 al 10,50%: 1.522,50 + +Cuota gravamen autonómico (570 + 1.522,50) = 2.092,50 + +· Determinación de las cuotas integras + +Parte estatal (3.685,50 + 2.092,50) = 5.778 +Parte autonómica (3.685,50 + 2.092,50) = 5.778 + +3\. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Para su cálculo deben seguirse los siguientes pasos: + +· Cálculo de la deducción correspondiente a las rentas obtenidas en Ceuta: + +[60% x Cuota íntegra general / Base liquidable general x Base liquidable general +obtenida en Ceuta] + +60% [(3.685,50 + 3.685,50) + 34.200 x 31.000] = 4.008,78 + +· Cálculo de la deducción correspondiente a las rentas obtenidas en Ceuta incluidas en la +base liquidable del ahorro: + +[60% x Cuota íntegra del ahorro/ Base liquidable del ahorro x Base liquidable del ahorro +obtenida en Ceuta] + +60% [(2.092,50 + 2.092,50) + 20.500 x 500] = 61,24 + +· Total importe de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta (4.008,78 + 61,24) = +4.070,02 euros + +· Dicho importe debe distribuirse al 50 por 100 en la parte estatal y la parte autonómica, +de acuerdo con lo que establecen los artículos 67 y 77 de la Ley del IRPF + +Parte estatal: 2.035,01 + +Parte autonómica: 2.035,01 + +4\. Cuota líquida + +· Parte estatal (5.778 - 2.035,01) = 3.742,99 + +· Parte autonómica ((5.778 - 2.035,01) = 4.107,68 + + +# Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma durante el ejercicio 2023. + + +## Normativa: Disposición adicional quincuagésimo séptima Ley IRPF + +El artículo 67 de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) añade una nueva disposición + +adicional quincuagésimo séptima a la Ley del IRPF para establecer que en los períodos +impositivos 2022 y 2023, será aplicable a los contribuyentes con residencia habitual y +efectiva en la isla de La Palma, la deducción prevista en artículo 68.4.1º de Ley de IRPF, en +sus términos y condiciones, debiendo entenderse, a estos efectos, que las referencias +realizadas a Ceuta y Melilla en dicho artículo 68.4. 1º y en el artículo 58 del Reglamento lo +son a la isla de La Palma. + + +## Ámbito subjetivo y modalidades + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Esta deducción se aplica a los contribuyentes con residencia habitual y efectiva en la isla de +La Palma, distinguiéndose en función de que el período de residencia sea inferior o igual o +superior a 3 años las siguientes modalidades: + + +### a. Contribuyentes con residencia en la isla de La Palma durante un plazo inferior a tres años + +Para los contribuyentes que tengan su residencia habitual y efectiva en la isla de La +Palma, la deducción consiste en el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas +íntegras estatal y autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas +computadas para la determinación de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas +en isla de La Palma. + + +### b. Contribuyentes con residencia en la isla de La Palma durante un plazo igual o superior a tres años + +Los contribuyentes que hayan mantenido su residencia habitual y efectiva en la isla de La +Palma durante un plazo no inferior a tres años, en los períodos impositivos iniciados con +posterioridad al final de ese plazo, podrán aplicar la misma deducción también por las +rentas obtenidas fuera de dichas ciudades. + +Para ello, es preciso que se cumpla el siguiente requisito: que, al menos, la tercera parte +del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa del Impuesto +sobre el Patrimonio, esté situado en La Palma. + +La cuantía máxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que pueden gozar +de la deducción será el importe neto de los rendimientos y ganancias y pérdidas +patrimoniales obtenidos en dichas ciudades. + +Atención: a diferencia de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, la +presente deducción no se aplica a los contribuyentes que no tengan su residencia +habitual y efectiva en la isla de La Palma, aunque obtengan rentas en la misma. + + +### Rentas obtenidas en la isla de La Palma + +Se consideran obtenidas en la isla de La Palma, a estos efectos, las rentas siguientes: + +· Los rendimientos del trabajo, cuando deriven de trabajos de cualquier clase realizados +en dichos territorios y, en particular, las prestaciones por desempleo y las reguladas en el +artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF (pensiones y haberes pasivos, prestaciones percibidas +por los beneficiarios de mutualidades, planes de pensiones, contratos de seguro +concertados con mutualidades de previsión social que originen rendimientos del trabajo +de acuerdo con lo dispuesto en el citado artículo, planes de previsión asegurados y las +prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de previsión social empresarial y +de los seguros de dependencia). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en la +isla de La Palma o de derechos reales que recaigan sobre los mismos. + +· Los rendimientos que procedan del ejercicio de actividades económicas +efectivamente realizadas en la isla de La Palma. A estos efectos, tienen la consideración +de actividades económicas efectivamente realizadas en la isla de La Palma aquellas que +cierren en estos territorios un ciclo mercantil que determine resultados económicos o +suponga la prestación de un servicio profesional en dichos territorios. + +Se estima que no concurren esas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas de extracción, +fabricación, compra, transporte, entrada y salida de géneros o efectos y, en general, cuando las +operaciones no determinen por sí solas rentas. + +Cuando se trate de actividades pesqueras y marítimas, serán de aplicación las reglas establecidas en el +artículo 33.4 y 5 de la LIS. Véase al respecto la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre +Sociedades (BOE de 28 de noviembre). + +· Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en la isla de +La Palma o de bienes muebles situados en dichos territorios. + +· Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o préstamos, +cuando los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y allí se generen las rentas +correspondientes. + +· Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes +muebles, negocios o minas, cuando el objeto del arrendamiento esté situado en la isla de +La Palma y se utilice efectivamente en dichos territorios. + +· Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de instituciones +financieras situadas en la isla de La Palma. + + +#### Límite máximo de la deducción + +El importe de la deducción por rentas obtenidas en la isla de La Palma no podrá superar en +ningún caso el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y +autonómica del impuesto. + +Atención: el importe total de la deducción por razón de las rentas obtenidas en isla de +La Palma se consignará en la casilla [1847] del Anexo A.7 de la declaración. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial + +Normativa: Arts. 68.5 y 69.1 Ley IRPF + +Cuantía y conceptos deducibles + +El 15 por 100 de las inversiones o gastos realizados en el ejercicio por los siguientes +conceptos: + +· Adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español, realizada fuera del territorio +español para su introducción dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean +declarados de interés cultural o incluidos en el Inventario general de bienes muebles en el +plazo de un año desde su introducción. La base de esta deducción en esta modalidad +está constituida por la valoración efectuada por la Junta de calificación, valoración y +exportación de bienes del patrimonio histórico español. + +· Conservación, reparación, restauración, difusión y exposición de los bienes de su +propiedad que estén declarados de interés cultural conforme a la normativa del +Patrimonio Histórico del Estado y de las Comunidades Autónomas. + +· Rehabilitación de edificios, el mantenimiento y reparación de sus tejados y +fachadas, así como la mejora de infraestructuras de su propiedad, situados en el +entorno que sea objeto de protección de las ciudades españolas o de los conjuntos +arquitectónicos, arqueológicos, naturales o paisajísticos y de los bienes declarados +Patrimonio Mundial por la Unesco situados en España. + +La relación de ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco se contienen en +el Anexo de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de +los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre). + + +## Requisitos adicionales + +· Adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español. Es preciso que los mismos +permanezcan en el territorio español y dentro del patrimonio del titular durante al menos +cuatro años. + +· Inversiones o gastos en Bienes de Interés Cultural. La aplicación de la deducción está +condicionada al cumplimiento de las exigencias establecidas en la normativa del +Patrimonio Histórico Español del Estado y de las Comunidades Autónomas, en particular +respecto de los deberes de visita y exposición pública de dichos bienes. + + +## Límites aplicables + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La base de la deducción por actuaciones para la protección del Patrimonio Histórico Español +y del Patrimonio Mundial no podrá superar el 10 por 100 de la base liquidable del +ejercicio. + +La base liquidable del ejercicio está constituida por la suma de las casillas [0505] y [0510] de la declaración. + +Atención: el importe de la deducción por Inversiones y gastos para la protección y +difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes situados +en España declarados Patrimonio Mundial por la UNESCO se consignará en la casilla +[0726] del anexo A.2 de la declaración. + + +# Deducción por alquiler de la vivienda habitual: Régimen transitorio + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar si tiene derecho a la deducción, los efectos sobre la deducción +por cambios en la titularidad del contrato de alquiler o por quien realiza los pagos. + +Normativa: Disposición transitoria decimoquinta Ley IRPF; Arts. 67.1, 68.7 y 77.1 Ley +IRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2014 + +La Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de +noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley +del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo +5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de marzo) suprimió desde 1 de +enero de 2015, la deducción por alquiler de la vivienda habitual. + +No obstante, para los contribuyentes que venían deduciéndose por alquiler con anterioridad a +dicha fecha se introdujo un régimen transitorio que les permite seguir disfrutando de la +deducción en los mismos términos y con las mismas condiciones existentes a 31 de +diciembre de 2014. + + +## ¿A quiénes se aplica el régimen transitorio? + +Podrán aplicar la deducción por alquiler de la vivienda habitual los contribuyentes que +cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que hubieran celebrado un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1 de enero de +2015 y siga con el mismo contrato de arrendamiento (ya sea mediante prórrogas +sucesivas o bien suscribiendo otro contrato que sea considerado como continuación del +contrato de arrendamiento inicial). + +El contribuyente tendrá derecho a la deducción por alquiler de vivienda habitual durante los periodos +impositivos en los que, como consecuencia de su prórroga, se mantenga la vigencia del contrato de +arrendamiento celebrado con anterioridad a 1 de enero de 2015. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +No obstante, la suscripción de un nuevo contrato de arrendamiento sobre la misma vivienda habitual a la +finalización del contrato inicial o para modificar las condiciones pactadas, entre otras, el precio del alquiler, +se considera, a los exclusivos efectos de la aplicación del régimen transitorio, como continuación del +anterior, por lo que no impedirá el derecho a seguir practicando la deducción. + +De igual modo se considerará, a los exclusivos efectos de la aplicación del régimen transitorio, como +continuación del anterior la suscripción de un nuevo contrato de arrendamiento en los supuestos de +cambio de arrendador por transmisión de la vivienda, tales como sustitución del antiguo arrendador por su +heredero por causa de fallecimiento del primero, compraventa o dación en pago. + +b. Que por dichos contratos hubieran satisfecho, con anterioridad a 1 de enero de 2015, +cantidades por el alquiler de su vivienda habitual. + +c. Que hubieran tenido derecho a la deducción por alquiler de la vivienda habitual en un +período impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2015, aunque no hubiera +ejercitado tal derecho. + +Por tanto, se aplicará el régimen transitorio si el contrato se celebró con anterioridad a 2015 aunque en +2014 y/o ejercicios anteriores no se haya aplicado la deducción por alquiler de vivienda habitual pese a +haberse cumplido los requisitos para su aplicación. + + +## Como se aplica la deducción en el régimen transitorio + +La disposición transitoria decimoquinta de la Ley de IRPF mantiene, para los contribuyentes +que tengan derecho al régimen transitorio, la aplicación de la regulación contenida en los +artículos 67.1, 68.7 y 77.1 de la Ley del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de +2014. + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +Sin perjuicio de la deducción por alquiler de vivienda habitual que, en su caso, hubiese +aprobado cada Comunidad Autónoma para el ejercicio 2023, los contribuyentes podrán +deducir el 10,05 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el +alquiler de su vivienda habitual, siempre que su base imponible sea inferior a 24.107,20 +euros anuales. + +La base imponible del contribuyente está formada por la suma de las cantidades consignadas en las casillas +[0435] (base imponible general) y [0460] (base imponible del ahorro) de la declaración. + + +## Base de deducción + +Se incluirán dentro de la misma, además del importe del alquiler, los gastos y tributos que +corresponda satisfacer al arrendador en su condición de propietario de la vivienda y que, +según las condiciones del contrato de arrendamiento, le sean repercutidos al arrendatario, +tales como cuotas de la Comunidad de Propietarios e Impuesto sobre Bienes Inmuebles. + +No formará parte de la base de deducción ni el importe de la Tasa por Prestación del Servicio +de Gestión de Residuos Urbanos, en la que el arrendatario tiene la condición de +contribuyente, ni el importe de los gastos de suministros de la vivienda arrendada (agua, +electricidad, gas, etc.) que corresponden al consumo de suministros de la vivienda del propio +contribuyente, ni los gastos por pequeñas reparaciones que exija el desgaste por el uso + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +ordinario de la vivienda y que tiene que asumir el arrendatario de acuerdo con lo estipulado +en el apartado 4 del artículo 21 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos +Urbanos (BOE de 25 de noviembre). + +No obstante, sí formará parte de la base de la deducción el importe de la prima del seguro +del hogar que cubra el continente del inmueble, y que viene exigido por el arrendador. + + +## Base máxima de la deducción + +La base máxima de esta deducción es de: + +a. 9.040 euros anuales, cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros +anuales. + +b. 9.040 - [1,4125 x (BI - 17.707,20)], cuando la base imponible esté comprendida entre +17.707,20 y 24.107, 20 euros anuales. + +Siendo BI la base imponible del contribuyente. Es decir, la suma de las cantidades +reflejadas en las casillas [0435] (base imponible general) y [0460] (base imponible del +ahorro) de la declaración. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la aplicación del régimen transitorio cuya +base imponible, en los términos anteriormente comentados, sea igual o superior a +24.107,20 euros anuales, en tributación individual o en tributación conjunta, no podrán +aplicar la presente deducción. + + +## Ejemplo + +Don M.A.V. tiene desde el ejercicio 2012 su vivienda habitual en alquiler y ha venido +deduciéndose por este concepto en el IRPF. En el ejercicio 2023 ha satisfecho por este +concepto al arrendador la cantidad de 6.900 euros anuales. + +La base imponible general del contribuyente en el ejercicio 2023, que tributa de forma +individual, ha ascendido a 21.500 euros y la base imponible del ahorro a 600 euros. + +Determinar el importe de la deducción por el alquiler de la vivienda habitual en el ejercicio +2023. + +Solución: +Cantidades satisfechas por el alquiler de la vivienda habitual = 6.900 + +Base máxima de la deducción: + +Al ser su base imponible superior a 17.707,20 euros, la base máxima de deducción se +determinará restando de 9.040 euros el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia +entre la base imponible y 17.707,20 euros anuales. + +Es decir: 9.040 - [1,4125 x (22.100 - 17.707,20)] = 2.835,17 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importe de la deducción: (2.835,17 x 10,05%) = 284,93 + +El importe de la deducción así determinado se hará constar en las casillas [0562] y +[0563] de la declaración consignando en cada una de ellas el 50 por 100 del total de la +deducción. + +Es decir, 284,93 x 50% = 142,46. + + +# Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar qué obras dan derecho a la deducción, el plazo para realizarlas, +base y porcentaje de la deducción y el periodo impositivo en el que aplicarlas. + + +## Normativa: Disposición adicional quincuagésimo Ley IRPF + +El artículo 1 de la Ley 10/2022, de 14 de junio, de medidas urgentes para impulsar la +actividad de rehabilitación edificatoria en el contexto del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia. (que procede de la tramitación del Real Decreto-ley 19/2021, +de 5 de octubre, de medidas urgentes para impulsar la actividad de rehabilitación edificatoria +en el contexto del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia), modificó la Ley del +IRPF para introducir tres nuevas deducciones temporales en la cuota íntegra estatal que son +aplicables sobre las cantidades invertidas en obras de rehabilitación que contribuyan a +alcanzar determinadas mejoras de la eficiencia energética de la vivienda habitual o +arrendada y en los edificios residenciales, acreditadas a través del certificado de eficiencia +energética. + +Atención: el importe de estas deducciones se restará de la cuota íntegra estatal +después de las deducciones previstas en los apartados 1 (Deducción por inversión en +empresas de nueva o reciente creación), 2 (Deducciones en actividades económicas), 3 +(Deducciones por donativos y otras aportaciones), 4 (Deducción por rentas obtenidas en +Ceuta o Melilla y, por aplicación de lo dispuesto en la disposición adicional +quincuagésimo séptima de la Ley del IRPF, la deducción por residencial habitual y +efectiva en la isla de La Palma), y 5 (Deducción por actuaciones para la protección y +difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes +declarados Patrimonio Mundial) del artículo 68 de la Ley del IRPF. + +Estas deducciones son: + + +# 1. Deducción por obras de mejora para la reducción de la demanda de calefacción y refrigeración + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo.1, 4 y 5 Ley IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Ámbitos temporal, subjetivo y objetivo de la deducción + + +### Ámbito temporal de la deducción y periodo impositivo en que se aplica la deducción + +La deducción resulta aplicable a las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 +hasta el 31 de diciembre de 2024 por obras realizadas durante dicho periodo que cumplan +las condiciones y requisitos que se indican en los apartados siguientes. + +Ampliación del ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de +2024: el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre, por el que se +adoptan medidas para afrontar las consecuencias económicas y sociales derivadas de +los conflictos en Ucrania y Oriente Próximo, así como para paliar los efectos de la +sequía (BOE de 28 de diciembre) ha modificado, con efectos 1 de enero de 2024, el +ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de 2024. + +No obstante, la deducción se practicará en el período impositivo en el que se expida el +certificado de eficiencia energética emitido después de la realización de las obras. + +Cuando el certificado se expida en un período impositivo posterior a aquel en el que se +abonaron cantidades por tales obras, la deducción se practicará en dicho período impositivo +posterior tomando en consideración las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de +2021 (fecha de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 19/2021, de 5 de octubre, de +medidas urgentes para impulsar la actividad de rehabilitación edificatoria en el contexto del +Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia), hasta el 31 de diciembre del período +impositivo en el que se expida en certificado. + +En todo caso, dicho certificado deberá ser expedido antes de 1 de enero de 2025 (tras la +modificación prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + +Recuerde: tanto esta deducción como la deducción por obras de mejora que reduzcan +el consumo de energía primaria no renovable se practicarán en el período impositivo en +el que se expida el certificado de eficiencia energética emitido después de la realización +de las obras, con independencia del ejercicio en que se pagaron las cantidades o se +realizó la obra. Por ello, en los casos en que el certificado de eficiencia energética +posterior a la realización de las obras haya sido expedido en 2023 deberá incluir, en su +caso, las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 en la casilla [1660]. + +A diferencia de estas, la deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de +uso predominante residencial se practicará en los períodos impositivos 2021, 2022, +2023, 2024 y 2025 tras la ampliación por el Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de +diciembre, en relación con las cantidades satisfechas en cada uno de ellos, siempre que +se hubiera expedido, antes de la finalización del período impositivo en el que se vaya a +practicar la deducción, el certificado de eficiencia energética. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Ámbito objetivo de la deducción + + +#### A. Tipo de viviendas que dan derecho a la deducción + +Dan derecho a la deducción las obras realizadas para la reducción de la demanda de +calefacción y refrigeración de las siguientes viviendas: + +· La vivienda habitual del contribuyente + +· Cualquier otra vivienda de la que sea titular el contribuyente que tenga arrendada para su +uso como vivienda en ese momento o en expectativa de alquiler, siempre que, en este +último caso, la vivienda se alquile antes de 31 de diciembre de 2025 (tras la modificación +prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + +Se considera que se trata de un arrendamiento de un bien inmueble para su uso como vivienda cuando, de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos +Urbanos (LAU), el arrendamiento recaiga "sobre una edificación habitable cuyo destino primordial sea +satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario". + +Atención: asimismo, se podrá aplicar esta deducción respecto de las obras realizadas +en viviendas de tipo unifamiliar. + +Quedan excluidas las obras que se realicen en: + +· Las partes de las viviendas afectas a una actividad económica. + +· Las plazas de garaje, trasteros, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y +otros elementos análogos. + +· Las viviendas a disposición de sus propietarios (las segundas viviendas) y que no se +encuentren arrendadas o en expectativa de alquiler (si bien en este último caso, si la +vivienda no se alquila antes de 31 de diciembre de 2025 -tras la modificación introducida +por el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023-, también quedan excluidas de la posibilidad +de aplicar la deducción). + +Importante: esta deducción no resulta aplicable en viviendas de obra nueva o de nueva +construcción ya que, al no existir en estos casos un certificado de eficiencia energética +anterior y otro posterior a las obras, como exige la norma, no puede acreditarse la +correspondiente reducción respecto de la situación previa. + + +#### B. Obras de mejora que dan derecho a la deducción + +· Las obras que permiten beneficiarse de la deducción son las realizadas desde el 6 de +octubre de 2021 hasta el 31 de diciembre de 2024 (tras la modificación prevista en el +artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre) para la reducción de la +demanda de calefacción y refrigeración. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La demanda energética de calefacción y refrigeración es la energía necesaria para mantener las +condiciones internas de confort del edificio. + +A estos efectos se entenderá que se ha reducido la demanda de calefacción y +refrigeración de la vivienda cuando se reduzca en al menos un 7 por 100 la suma de los +indicadores de demanda de calefacción y refrigeración del certificado de eficiencia +energética expedido por el técnico competente después de la realización de las obras, +respecto del expedido antes del inicio de las mismas. + +Atención: téngase en cuenta que no se benefician de la deducción las cantidades +satisfechas que correspondan a costes relativos a la instalación o sustitución de +equipos que utilicen combustibles de origen fósil. + +· Para acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de esta +deducción serán necesarios los certificados de eficiencia energética expedidos antes +y después de las obras. + +Los certificados de eficiencia energética expedidos antes del inicio de las obras serán +válidos para acreditar el cumplimiento de los requisitos siempre que no hubiera +transcurrido un plazo de dos años entre la fecha de su expedición y la del inicio de estas. + +Si el certificado energético previo a la realización de las obras, expedido en los dos años anteriores a la +fecha de inicio de las mismas, no ha sido inscrito en el correspondiente registro de certificados +energéticos, habiendo transcurrido el plazo establecido en la normativa para dicha inscripción, no procede +la deducción. + +Tampoco es posible acreditar la eficiencia energética de la vivienda previa a las obras mediante un +certificado emitido con posterioridad a las mismas. + +Los certificados de eficiencia energética emitido después de la realización de las obras +determinan el periodo impositivo en el que se practica la deducción y deberá ser +expedido antes de 1 de enero de 2025 (tras la modificación prevista en el artículo 16 del +Real Decreto-ley 18/2022, de 18 de octubre). + +Si bien la deducción se genera en el período impositivo en el que se expide el certificado energético, hasta +que el certificado no esté inscrito en el correspondiente registro, el contribuyente no podrá aplicarse la +deducción. En consecuencia, si se expide en 2022 y se registra en 2023 el derecho a la deducción se +habrá generado en 2022, con independencia de que el registro se produzca en el año 2023. + +Atención: los certificados constituyen el único medio establecido por la Ley del IRPF +para acreditar la reducción o mejora. Por tanto, si no se dispone del correspondiente +certificado previo al inicio de las obras o del expedido por el técnico competente con +posterioridad a las mismas no queda acreditado el cumplimiento de los requisitos +exigidos y, en consecuencia, no procede la aplicación de la deducción. + +· En todo caso los certificados de eficiencia energética deberán haber sido expedidos y +registrados con arreglo a lo dispuesto en el Real Decreto 390/2021, de 1 de junio, por el +que se aprueba el procedimiento básico para la certificación de la eficiencia energética de +los edificios. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a esta deducción deberán cumplimentar en +el apartado correspondiente a la misma del Anexo A.2 de la declaración la información +que se solicita sobre el inmueble, el NIF o NIE de la persona o entidad que ha realizado +las obras, las fechas de los certificados de eficiencia energética anterior y posterior a las +obras así como la demanda energética de calefacción y refrigeración que figure en cada +uno de ellos, dato que podrá extraerse de la suma de los indicadores globales de +demanda de calefacción y refrigeración contenidos en el apartado 3 del Anexo II de +cada uno de los certificados, y las cantidades satisfechas. + + +### Ámbito subjetivo de la deducción + +Únicamente podrán aplicar la presente deducción los contribuyentes que ostenten el título +de propietarios de la vivienda objeto de tales obras. + +Cada copropietario de la vivienda podrá practicar la deducción por las cantidades que haya satisfecho por la +realización de las obras en la parte que proporcionalmente se corresponda con su porcentaje de titularidad en +la vivienda habitual, con independencia de que la factura correspondiente a las obras se haya expedido +únicamente a nombre de uno de los cotitulares de la vivienda. + +Por tanto, quedan excluidos los nudos propietarios, usufructuarios y arrendatarios. + +Importe de la deducción e incompatibilidades con las restantes +deducciones por obras de mejora de eficiencia energética + +Importe de la deducción + + +#### A. Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, casilla [1660] +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuenta en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen tales +obras, así como a las personas o entidades que expidan los citados certificados. + +En cuanto a las cantidades a incluir en la base de deducción, el contribuyente podrá incluir las cuotas del IVA +que haya satisfecho por la realización de las obras. + +No obstante, se descontarán aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas o fueran a serlo en virtud de +resolución definitiva de la concesión de tales ayudas. + +Precisiones: + +Hasta que el consultante no reciba resolución definitiva sobre su concesión, no debería descontar el importe de +la subvención de la base de deducción. + +Si se practica la deducción en la correspondiente declaración del IRPF y, con posterioridad, se concede una +subvención cuya cuantía se corresponden con cantidades que hayan formado parte de la base de la +deducción, se deberá regularizar la situación tributaria de forma que no se incluyan en la base de la deducción +las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo como límite la base máxima anual de deducción). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Para ello, de acuerdo con el artículo 59 del Reglamento del IRPF, se añadirá a la cuota líquida estatal de la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se hayan concedido la subvención el importe de la +deducción indebidamente practicada. + +Atención: en ningún caso, darán derecho a practicar deducción las cantidades +satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. + +A estos efectos, se considerarán como cantidades satisfechas por las obras realizadas +aquellas necesarias para su ejecución, incluyendo los honorarios profesionales, costes de +redacción de proyectos técnicos, dirección de obras, coste de ejecución de obras o +instalaciones, inversión en equipos y materiales y otros gastos necesarios para su desarrollo, +así como la emisión de los correspondientes certificados de eficiencia energética. + +Atención: en todo caso, no se considerarán en dichas cantidades los costes relativos a +la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. + +En el caso de viviendas de naturaleza ganancial, las cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de +gananciales por un matrimonio en régimen de sociedad legal de gananciales, se atribuirán a cada cónyuge al +50 por 100. + +En caso de vivienda de titularidad compartida, cada copropietario de la vivienda podrá practicar la deducción +por las cantidades que haya satisfecho por la realización de las obras en la parte que proporcionalmente se +corresponda con su porcentaje de titularidad en la vivienda habitual, con independencia, de que la factura +correspondiente a las obras se haya expedido únicamente a nombre de uno de los cotitulares de la vivienda. + + +#### B. Base máxima de deducción + +La base máxima anual de esta deducción será de 5.000 euros. + +Este límite es idéntico en tributación individual y en conjunta. + + +#### C. Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos +anteriormente comentados, es el 20 por 100. + + +#### Incompatibilidades + +En ningún caso, una misma obra realizada en una vivienda dará derecho a esta deducción y +a la deducción "Por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no +renovable" examinada en el apartado 2). + +Tampoco resultará de aplicación en aquellos casos en los que la mejora acreditada y las +cuantías satisfechas correspondan a actuaciones realizadas en el conjunto del edificio y +proceda la aplicación de la deducción "Por obras de rehabilitación energética de edificios" +(examinada en el apartado 3). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Ejemplo: Deducción por obras de mejora para la reducción de la demanda de calefacción y refrigeración + +El matrimonio formado por don J.P y doña R.L, casados en régimen legal de gananciales, +realiza el 27 de junio de 2023 en su vivienda habitual la sustitución de todas las ventanas +(marco y acristalamiento) por dobles ventanas para conseguir mayor eficiencia en el +aislamiento térmico de la vivienda por un importe total de 8.900 euros que se hicieron +efectivos el 30 de junio de 2023 mediante transferencia bancaria. + +Por el cambio de ventanas solicitó y obtuvo una ayuda de su Comunidad Autónoma de +residencia que ascendió a 1.500 euros. + +Además, en otra vivienda de su titularidad alquilada realizó durante el mes de diciembre el +cambio de la caldera de gas por una de biomasa, lo que supone un 13 por 100 de ahorro +energético. El coste total de la nueva caldera asciende a 3.500 euros, que se satisficieron +el 15 de diciembre de 2023. + +Para acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de esta deducción +se solicitó en ambas viviendas la expedición de un certificado de eficiencia energética +antes y después de las obras. + +En su vivienda habitual se emitió un certificado el 15 de mayo de 2023 que fue inscrito en +el correspondiente registro (antes de las obras) y otro el 22 de julio de 2023 (inscrito el 25 +de noviembre de 2023), resultando una reducción de un 20 por 100 en la suma de los +indicadores de demanda de calefacción y refrigeración del certificado de eficiencia +energética expedido por el técnico competente. El importe de los certificados ascendió a +100 euros. + +En el caso de la vivienda alquilada, se disponía de un certificado de eficiencia energética +de menos de dos años de antigüedad y tras el cambio de caldera en diciembre de 2023 se +expidió nuevo certificado el 30 de diciembre de 2023 por importe de 80 euros que acredita +el citado ahorro del 13 por 100. + +Determinar el importe de la deducción para 2023 en tributación individual y en conjunta. + +Solución: + +Téngase en cuenta que inicialmente esta deducción se extendía hasta el 31 de diciembre +de 2022, pero que, primero, el el artículo 21 del Real Decreto-ley 18/2022, de 18 de +octubre, por el que se aprueban medidas de refuerzo de la protección de los consumidores +de energía y de contribución a la reducción del consumo de gas natural en aplicación del +"Plan + seguridad para tu energía (+SE)" así como medidas en materia de retribuciones del +personal al servicio del sector público y de protección de las personas trabajadoras +agrarias eventuales afectadas por la sequía (BOE de 19 de octubre) y despúes, el artículo +16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre, por el que se adoptan medidas para +afrontar las consecuencias económicas y sociales derivadas de los conflictos en Ucrania y +Oriente Próximo, así como para paliar los efectos de la sequía (BOE de 28 de diciembre) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +modificaron el ámbito temporal de las deducciones por obras de mejora de la eficiencia +energética de viviendas que regula la disposición adicional quincuagésimo de la Ley del +IRPF, ampliandolo hasta el 31 de diciembre de 2024. + +Contribuyente don J.P. + +· Base de deducción: 3.750 + +8.900 euros (obras) + 100 euros (certificados) - 1.500 euros (ayuda obtenida) + 2 = +3.750 euros + +Téngase en cuenta que las subvenciones derivadas del Plan Renove de sustitución de ventanas de las +distintas Comunidades Autónomas son obtenidas por lo general por los beneficiarios en forma de +descuento que, en la factura de adquisición e instalación de los bienes, les aplican las entidades +colaboradoras del programa, las cuales tramitan la subvención en representación del beneficiario, +aplicándola en la factura en concepto de anticipo al mismo. + +· Base máxima de la deducción: 5.000 euros + +· Importe de la deducción: (3.750 x 20%) = 750 + + +## Contribuyente doña R.L. + +· Base de deducción: +8.900 euros (obras) + 100 euros (certificados) - 1.500 euros (ayuda obtenida) + 2 = +3.750 euros + +· Base máxima de la deducción: 5.000 euros + +· Importe de la deducción: (3.750 × 20%) = 750 + +Declaración conjunta de don J.P. y doña R.L. + +· Base de deducción: +8.900 euros (obras) + 100 euros (certificados) - 1.500 euros (ayuda obtenida) = 7.500 +euros + +· Base máxima de la deducción: 5.000 euros + +· Importe de la deducción: (5.000 × 20%) = 1.000 + + +## 2. Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo.2, 4 y 5 Ley IRPF + +Ámbitos temporal, subjetivo y objetivo de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Ámbito temporal de la deducción y período impositivo en que se aplica la deducción + +La deducción resulta aplicable a las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 +hasta el 31 de diciembre de 2024 por obras realizadas durante dicho periodo que cumplan +las condiciones y requisitos que se indican a continuación. + +Ampliación del ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de +2024: el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre, por el que se +adoptan medidas para afrontar las consecuencias económicas y sociales derivadas de +los conflictos en Ucrania y Oriente Próximo, así como para paliar los efectos de la +sequía (BOE de 28 de diciembre) ha modificado, con efectos 1 de enero de 2024, el +ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de 2024. + +No obstante, la deducción se practicará en el período impositivo en el que se expida el +certificado de eficiencia energética emitido después de la realización de las obras. + +Cuando el certificado se expida en un período impositivo posterior a aquel en el que se +abonaron cantidades por tales obras, la deducción se practicará en dicho período impositivo +posterior tomando en consideración las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de +2021 (fecha de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 19/2021, de 5 de octubre, de +medidas urgentes para impulsar la actividad de rehabilitación edificatoria en el contexto del +Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia), hasta el 31 de diciembre del período +impositivo en el que se expida en certificado. + +En todo caso, dicho certificado deberá ser expedido antes de 1 de enero de 2025 (tras la +modificación prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + +Recuerde: tanto esta deducción como la deducción por obras de mejora para la +reducción de la demanda de calefacción y refrigeración se practicarán en el período +impositivo en el que se expida el certificado de eficiencia energética emitido después de +la realización de las obras, con independencia del ejercicio en que se pagaron las +cantidades o se realizó la obra. Por ello, en los casos en que el certificado de eficiencia +energética posterior a la realización de las obras haya sido expedido en 2023 deberá +incluir las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 en la casilla [1668]. + +A diferencia de estas, la deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de +uso predominante residencial se practicará en los períodos impositivos 2021, 2022, +2023, 2024 y 2025 tras la ampliación por el Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de +diciembre, en relación con las cantidades satisfechas en cada uno de ellos, siempre que +se hubiera expedido, antes de la finalización del período impositivo en el que se vaya a +practicar la deducción, el certificado de eficiencia energética. + +Ámbito objetivo de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## A. Tipo de viviendas que dan derecho a la deducción + +Dan derecho a la deducción las obras realizadas para la mejora en el consumo de +energía primaria no renovable en las siguientes viviendas: + +· La vivienda habitual del contribuyente + +· Cualquier otra vivienda de la que sea titular el contribuyente que tenga arrendada para su +uso como vivienda en ese momento o en expectativa de alquiler, siempre que, en este +último caso, la vivienda se alquile antes de 31 de diciembre de 2025 (tras la modificación +prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + +Se considera que se trata de un arrendamiento de un bien inmueble para su uso como vivienda cuando, de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos +Urbanos (LAU), el arrendamiento recaiga "sobre una edificación habitable cuyo destino primordial sea +satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario". + +Quedan excluidas las obras que se realicen en: + +· Las partes de las viviendas afectas a una actividad económica. + +· Las plazas de garaje, trasteros, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y +otros elementos análogos. + +· Las viviendas a disposición de sus propietarios (las segundas viviendas) y que no se +encuentren arrendadas o en expectativa de alquiler (si bien en este último caso si la +vivienda no se alquila antes de 31 de diciembre de 2025-tras la modificación prevista en el +artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023- también quedan excluidas de la posibilidad de +aplicar la deducción). + +Importante: esta deducción no resulta aplicable en viviendas de obra nueva o de nueva +construcción ya que, al no existir en estos casos un certificado de eficiencia energética +anterior y otro posterior a las obras, como exige la norma no puede acreditarse la +correspondiente reducción o mejora respecto de la situación previa. + + +## B. Obras de mejora que dan derecho a la deducción + +· Las obras que permiten beneficiarse de la deducción son únicamente las realizadas +desde el 6 de octubre de 2021 hasta el 31 de diciembre de 2024(tras la modificación +prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre) para la mejora +en el consumo de energía primaria no renovable. + +A estos efectos, únicamente se entenderá que se ha mejorado el consumo de energía +primaria no renovable en la vivienda en la que se hubieran realizado tales obras cuando: + +· Se reduzca en al menos un 30 por 100 el indicador de consumo de energía +primaria no renovable, o bien + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Se consiga una mejora de la calificación energética de la vivienda para obtener +una clase energética «A» o «B», en la misma escala de calificación (la del consumo +energético), acreditado mediante certificado de eficiencia energética expedido por el +técnico competente después de la realización de aquellas, respecto del expedido +antes del inicio de las mismas. + +Atención: no obstante, no se benefician de la deducción las cantidades satisfechas +que correspondan a costes relativos a la instalación o sustitución de equipos que +utilicen combustibles de origen fósil. + +· Para acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de esta +deducción será necesario el certificado de eficiencia energética expedidos antes y +después de las obras. + +Los certificados de eficiencia energética expedidos antes del inicio de las obras serán +válidos para acreditar el cumplimiento de los requisitos siempre que no hubiera +transcurrido un plazo de dos años entre la fecha de su expedición y la del inicio de estas. + +Si el certificado energético previo a la realización de las obras, expedido en los dos años anteriores a la +fecha de inicio de las mismas, no ha sido inscrito en el correspondiente registro de certificados +energéticos, habiendo transcurrido el plazo establecido en la normativa para dicha inscripción, no procede +la deducción. + +Tampoco es posible acreditar la eficiencia energética de la vivienda previa a las obras mediante un +certificado emitido con posterioridad a las mismas + +Los certificados de eficiencia energética emitido después de la realización de las obras +determinan el periodo impositivo en el que se practica la deducción y deberá ser +expedido antes de 1 de enero de 2025 (tras la modificación prevista en el artículo 16 del +Real Decreto-ley 18/2022, de 18 de octubre). + +Si bien la deducción se genera en el período impositivo en el que se expide el certificado energético, hasta +que el certificado no esté inscrito en el correspondiente registro, el contribuyente no podrá aplicarse la +deducción. En consecuencia, si se expide en 2022 y se registra en 2023 el derecho a la deducción se +habrá generado en 2022, con independencia de que el registro se produzca en el año 2023. + +Atención: los certificados constituyen el único medio establecido por la Ley del IRPF +para acreditar la reducción o mejora. Por tanto, si no se dispone del correspondiente +certificado previo al inicio de las obras o del expedido por el técnico competente con +posterioridad a las mismas no queda acreditado el cumplimiento de los requisitos +exigidos y, en consecuencia, no procede la aplicación de la deducción + +· En todo caso los certificados de eficiencia energética deberán haber sido expedidos y +registrados con arreglo a lo dispuesto en el Real Decreto 390/2021, de 1 de junio, por el +que se aprueba el procedimiento básico para la certificación de la eficiencia energética de +los edificios. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a esta deducción deberán cumplimentar en +el apartado correspondiente a la misma del Anexo A.2 de la declaración la información +que se solicita sobre el inmueble, el NIF o NIE de la persona o entidad que ha realizado +las obras, las fechas de los certificados de eficiencia energética anterior y posterior a las +obras, el consumo de energía primaria no renovable que figure en cada uno de +ellos, dato que podrá extraerse del indicador global contenido en el apartado 2) del +Anexo II, la letra de la calificación energética obtenida y las cantidades satisfechas. + +Ámbito subjetivo de la deducción + +Únicamente podrán aplicar la presente deducción los contribuyentes que ostenten el título +de propietarios de la vivienda objeto de tales obras. + +Cada copropietario de la vivienda podrá practicar la deducción por las cantidades que haya satisfecho por la +realización de las obras en la parte que proporcionalmente se corresponda con su porcentaje de titularidad en +la vivienda habitual, con independencia de que la factura correspondiente a las obras se haya expedido +únicamente a nombre de uno de los cotitulares de la vivienda. + +Por tanto, quedan excluidos los nudos propietarios, usufructuarios y arrendatarios. + +Importe de la deducción e incompatibilidades con las restantes +deducciones por obras de mejora de eficiencia energética + +Importe de la deducción + + +### A. Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, casilla [1668] +de la declaración, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que +realicen tales obras, así como a las personas o entidades que expidan los citados +certificados. + +En cuanto a las cantidades a incluir en la base de deducción, el contribuyente podrá incluir las cuotas del IVA +que haya satisfecho por la realización de las obras. + +No obstante, se descontaran aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas o fueran a serlo en virtud de +resolución definitiva de la concesión de tales ayudas. + +Precisiones: + +Hasta que el consultante no reciba resolución definitiva sobre su concesión, no debería descontar el importe de +la subvención de la base de deducción. + +Si se practica la deducción en la correspondiente declaración del IRPF y, con posterioridad, se concede una +subvención cuya cuantía se corresponden con cantidades que hayan formado parte de la base de la +deducción, se deberá regularizar la situación tributaria de forma que no se incluyan en la base de la deducción +las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo como límite la base máxima anual de deducción). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Para ello, de acuerdo con el artículo 59 del Reglamento del IRPF, se añadirá a la cuota líquida estatal de la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se hayan concedido la subvención el importe de la +deducción indebidamente practicada. + +Atención: en ningún caso, darán derecho a practicar deducción las cantidades +satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. + +A estos efectos, se considerarán como cantidades satisfechas por las obras realizadas +aquellas necesarias para su ejecución, incluyendo los honorarios profesionales, costes de +redacción de proyectos técnicos, dirección de obras, coste de ejecución de obras o +instalaciones, inversión en equipos y materiales y otros gastos necesarios para su desarrollo, +así como la emisión de los correspondientes certificados de eficiencia energética. + +Importante: en todo caso, no se considerarán en dichas cantidades los costes relativos +a la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. + +En el caso de viviendas de naturaleza ganancial, las cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de +gananciales por un matrimonio en régimen de sociedad legal de gananciales, se atribuirán a cada cónyuge al +50 por 100. + +En caso de vivienda de titularidad compartida, cada copropietario de la vivienda podrá practicar la deducción +por las cantidades que haya satisfecho por la realización de las obras en la parte que proporcionalmente se +corresponda con su porcentaje de titularidad en la vivienda habitual, con independencia, de que la factura +correspondiente a las obras se haya expedido únicamente a nombre de uno de los cotitulares de la vivienda. + + +## B. Base máxima de deducción + +La base máxima anual de esta deducción será de 7.500 euros. + +Este límite es idéntico en tributación individual y en conjunta. + + +## C. Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos +anteriormente comentados, es el 40 por 100. + + +## Incompatibilidades + +En ningún caso, una misma obra realizada en una vivienda dará derecho a esta deducción y +a la deducción "Por obras de mejora que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración" +que examinamos en el apartado 1). + +Tampoco resultará de aplicación en aquellos casos en los que la mejora acreditada y las +cuantías satisfechas correspondan a actuaciones realizadas en el conjunto del edificio y +proceda la aplicación de la deducción "Por obras de rehabilitación energética de edificios" +(que examinamos en el apartado 3). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Ejemplo: Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable + +El matrimonio formado por don T.P y doña P.Z, casados en régimen legal de gananciales, +realizan en marzo de 2023 obras en su vivienda habitual (situado en un edificio de uso +residencial) que han consistido en la instalación de paneles aislantes (trasdosados) en las +paredes y de aislamiento térmico en los falsos techos. Asimismo, se instaló un nuevo +sistema de calefacción y de aire acondicionado por aerotermia en la vivienda. + +El importe total (incluida la expedición y registro de los certificados de eficiencia energética) +ascendió a 28.000 euros. El importe se hizo efectivo en dos pagos. Uno al inicio de la obra +por una cuantía de 20.000 euros y otro al final por el resto (8.000 euros). Los pagos se +llevaron a cabo mediante cheques nominativos. + +Además, se solicitó y se obtuvo una subvención del programa de fomento de la mejora de +la eficiencia energética y la sostenibilidad en viviendas por cuantía de 8.000 euros. + +Para acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de esta deducción +se solicitó la expedición de un certificado eficiencia energética antes y después de las +obras. Este último fue expedido el 20 de diciembre de 2023 y supuso la calificación de la +vivienda como clase energética «B», en la escala de consumo de energía. + +Determinar el importe de la deducción para 2023, tanto en tributación individual como en +conjunta. + +Solución: + +Contribuyente don T.P: + +· Base de deducción: 20.000 euros + 2 = 10.000. (2 cónyuges) + +Nota: del total importe pagado (28.000 euros) se descuenta el importe de la subvención pública obtenida +(8.000 euros). Por tanto, 28.000 - 8.000 = 20.000 + +· Base máxima de la deducción: 7.500 euros + +· Importe de la deducción: (7.500 × 40%) = 3.000 + +Contribuyente doña P.Z: + +· Base de deducción: 20.000 euros + 2 = 10.000. (2 cónyuges) + +Nota: Del total importe pagado (28.000 euros) se descuenta el importe de la subvención pública obtenida +(8.000 euros). Por tanto, 28.000 - 8.000 = 20.000 + +· Base máxima de la deducción: 7.500 euros + +· Importe de la deducción: (7.500 × 40%) = 3.000 + +Declaración conjunta de don T.P. y doña P.Z + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Base de deducción: 20.000 euros = 20.000 + +· Base máxima de la deducción: 7.500 euros + +· Importe de la deducción: (7.500 x 40%) = 3.000 + + +## 3. Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso predominante residencial + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo.3, 4 y 5 Ley IRPF + +Ámbito temporal, subjetivo y objetivo de la deducción + +Ámbito temporal de la deducción y periodo impositivo en que se aplica la +deducción + +La deducción resulta aplicable por las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 +hasta el 31 de diciembre de 2025 por las obras realizadas durante dicho periodo que +cumplan las condiciones y requisitos que se indican a continuación. + +Ampliación del ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de +2025: el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre, por el que se +adoptan medidas para afrontar las consecuencias económicas y sociales derivadas de +los conflictos en Ucrania y Oriente Próximo, así como para paliar los efectos de la +sequía (BOE de 28 de diciembre) ha modificado, con efectos 1 de enero de 2024, el +ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de 2025. + +La deducción se practicará en los períodos impositivos 2021, 2022, 2023, 2024 y 2025 (tras +la ampliación operada en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre) en +relación con las cantidades satisfechas en cada uno de ellos, siempre que se hubiera +expedido, antes de la finalización del período impositivo en el que se vaya a practicar +la deducción, el certificado de eficiencia energética. + +Cuando el certificado se expida en un período impositivo posterior a aquel en el que se +abonaron cantidades por tales obras, la deducción se practicará en dicho período +impositivo posterior tomando en consideración las cantidades satisfechas desde el 6 de +octubre de 2021 (fecha de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 19/2021, de 5 de octubre, +de medidas urgentes para impulsar la actividad de rehabilitación edificatoria en el contexto +del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia), hasta el 31 de diciembre del citado +período impositivo en el que se expida en certificado. + +En todo caso, dicho certificado deberá ser expedido antes de 1 de enero de 2026 (tras la +modificación prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Recuerde: esta deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso +predominante residencial se practicará en los períodos impositivos 2021, 2022, 2023, +2024 y 2025 (tras el Real Decreto-ley 8/2023) en relación con las cantidades satisfechas +en cada uno de ellos, siempre que se hubiera expedido, antes de la finalización del +período impositivo en el que se vaya a practicar la deducción, el certificado de eficiencia +energética. + +A diferencia de esta, las deducciones por obras de mejora para la reducción de la +demanda de calefacción y refrigeración o del consumo de energía primaria no renovable +que se han examinado en los apartados anteriores se practicarán en el período +impositivo en el que se expida el certificado de eficiencia energética emitido después de +la realización de las obras, con independencia del ejercicio en que se pagaron las +cantidades o se realizó la obra. + +Importante: tratándose de obras llevadas a cabo por una comunidad de propietarios la +deducción se practicará por el contribuyente en el período impositivo en el que la +comunidad de propietarios satisfaga el importe de las obras de mejora realizadas (exista +o no financiación ajena) siempre que se hubiera expedido el certificado de eficiencia +energética con anterioridad a la finalización de dicho periodo. + +Ámbito objetivo de la deducción + + +### A. Tipo de viviendas que dan derecho a la deducción + +Dan derecho a la deducción las obras de rehabilitación energética realizadas en edificios de +uso predominante residencial donde esté ubicada la vivienda o viviendas propiedad del +contribuyente. + +Puede tratarse de cualquier tipo de vivienda (tanto en la vivienda habitual como en segundas residencias o +viviendas arrendadas) que sea de propiedad del contribuyente, salvo las viviendas afectas a actividades +económicas. + +Se asimilarán a viviendas las plazas de garaje y trasteros que se hubieran adquirido con +estas. + +Tendrán derecho a la deducción las obras llevadas a cabo en elementos comunes del edificio que se efectúen +en jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos análogos. + +No darán derecho a practicar esta deducción por las obras realizadas en la parte de la +vivienda que se encuentre afecta a una actividad económica. + +Importante: esta deducción no resulta aplicable en viviendas de obra nueva o en +edificios de nueva construcción ya que, al no existir en estos casos un certificado de +eficiencia energética anterior y otro posterior a las obras, como exige la norma no puede +acreditarse la correspondiente reducción o mejora respecto de la situación previa. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### B. Obras de mejora que dan derecho a la deducción + +· Las obras que permiten beneficiarse de la deducción son las de rehabilitación +energética del edificio. + +A estos efectos, tendrán la consideración de obras de rehabilitación energética del edificio +aquellas que contribuyan a la mejora de la eficiencia energética del edificio en el que se +ubica la vivienda, debiendo acreditarse con el certificado de eficiencia energética +expedido por el técnico competente después de la realización de aquellas: + +· una reducción del consumo de energía primaria no renovable, referida a la +certificación energética, de un 30 por ciento como mínimo, o bien, + +· la mejora de la calificación energética del edificio para obtener una clase energética +«A» o «B», en la misma escala de calificación (la del consumo energético), respecto +del expedido antes del inicio de las mismas. + +Atención: para acceder a dicha deducción las obras a las que se hace referencia han +de realizarse sobre el conjunto del edificio (vivienda unifamiliar) o sobre un bloque +completo (edificio plurifamiliar). + +· Para acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de esta +deducción será necesario el certificado de eficiencia energética expedidos antes y +después de las obras. + +Los certificados de eficiencia energética expedidos antes del inicio de las obras serán +válidos para acreditar el cumplimiento de los requisitos siempre que no hubiera +transcurrido un plazo dos años entre la fecha de su expedición y la del inicio de estas. + +Si el certificado energético previo a la realización de las obras, expedido en los dos años anteriores a la +fecha de inicio de las mismas, no ha sido inscrito en el correspondiente registro de certificados +energéticos, habiendo transcurrido el plazo establecido en la normativa para dicha inscripción, no procede +la deducción. + +Tampoco es posible acreditar la eficiencia energética de la vivienda previa a las obras mediante un +certificado emitido con posterioridad a las mismas. + +Los certificados de eficiencia energética emitidos después de la realización de las +obras determinan el periodo impositivo en el que se practica la deducción y deberá +ser expedidos antes de 1 de enero de 2026 (tras la modificación prevista en el artículo +16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + +Atención: los certificados constituyen el único medio establecido por la Ley del IRPF +para acreditar la reducción o mejora. Por tanto, si no se dispone del correspondiente +certificado previo al inicio de las obras o del expedido por el técnico competente con +posterioridad a las mismas no queda acreditado el cumplimiento de los requisitos +exigidos y, en consecuencia, no procede la aplicación de la deducción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En todo caso los certificados de eficiencia energética deberán haber sido expedidos y +registrados con arreglo a lo dispuesto en el Real Decreto 390/2021, de 1 de junio, por el +que se aprueba el procedimiento básico para la certificación de la eficiencia energética de +los edificios. + +Importante: los contribuyentes con derecho a esta deducción deberán cumplimentar en +el apartado correspondiente a la misma del Anexo A.2 de la declaración la información +que se solicita sobre el inmueble, el NIF o NIE de la persona o entidad que ha realizado +las obras, las fechas de los certificados de eficiencia energética anterior y posterior a las +obras, el consumo de energía primaria no renovable que figure en cada uno de +ellos, dato que podrá extraerse del indicador global contenido en el apartado 2) del +Anexo II, la letra de la calificación energética del edificio y las cantidades satisfechas. + +Ámbito subjetivo de la deducción + +Únicamente podrán aplicar la presente deducción los contribuyentes, propietarios de las +viviendas ubicadas en el edificio. + +Por tanto, quedan excluidos los nudos propietarios, usufructuarios y arrendatarios. + + +#### Importe de la deducción e incompatibilidades con las restantes deducciones por obras de mejora de eficiencia energética + +Importe de la deducción + + +##### A. Base de la deducción + +Para el ejercicio 2023 la base de esta deducción estará constituida por las cantidades +satisfechas, casilla [1677] de la declaración, mediante tarjeta de crédito o débito, +transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de +crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras, así como a las personas o +entidades que expidan los citados certificados. + +No obstante, se descontarán aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas o fueran a serlo en virtud de +resolución definitiva de la concesión de tales ayudas. + +Precisiones: + +· Hasta que el consultante no reciba resolución definitiva sobre su concesión, no debería descontar el importe de +la subvención de la base de deducción. + +· Si se practica la deducción en la correspondiente declaración del IRPF y, con posterioridad, se concede una +subvención cuya cuantía se corresponden con cantidades que hayan formado parte de la base de la +deducción, se deberá regularizar la situación tributaria de forma que no se incluyan en la base de la deducción +las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo como límite la base máxima anual de deducción). +Para ello, de acuerdo con el artículo 59 del Reglamento del IRPF, se añadirá a la cuota líquida estatal de la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se hayan concedido la subvención el importe de la +deducción indebidamente practicada. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: en ningún caso, darán derecho a practicar deducción las cantidades +satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. + +A estos efectos, se considerarán como cantidades satisfechas por las obras realizadas +aquellas necesarias para su ejecución, incluyendo los honorarios profesionales, costes de +redacción de proyectos técnicos, dirección de obras, coste de ejecución de obras o +instalaciones, inversión en equipos y materiales y otros gastos necesarios para su desarrollo, +así como la emisión de los correspondientes certificados de eficiencia energética. + +Atención: en todo caso, no se considerarán en dichas cantidades los costes relativos a +la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. + +En el caso de viviendas de naturaleza ganancial, las cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de +gananciales por un matrimonio en régimen de sociedad legal de gananciales, se atribuirán a cada cónyuge al +50 por 100. + +En caso de vivienda de titularidad compartida, cada copropietario de la vivienda podrá practicar la deducción +por las cantidades que haya satisfecho por la realización de las obras en la parte que proporcionalmente se +corresponda con su porcentaje de titularidad en la vivienda habitual, con independencia, de que la factura +correspondiente a las obras se haya expedido únicamente a nombre de uno de los cotitulares de la vivienda + + +##### · Obras llevadas a cabo por una Comunidad de propietarios + +En este caso, los referidos medios de pago (tarjetas de crédito o débito, transferencia +bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito) deben ser +utilizados por la comunidad de propietarios al satisfacer las obras a las personas o +entidades que realicen las mismas. + +Esta deducción por obras de mejora se aplica sobre las cantidades satisfechas, sin que la normativa +reguladora de la misma establezca reglas especiales para los casos en que se utilice financiación ajena. + +La cuantía susceptible de formar la base de la deducción de cada contribuyente, vendrá +determinada por el resultado de aplicar a las cantidades satisfechas por la comunidad de +propietarios, el coeficiente de participación que tuviese en la misma. + +Si en la factura se identifica a la comunidad de propietarios como destinataria final, el +contribuyente podrá justificar la inversión y gasto realizado mediante los recibos emitidos +por la comunidad en los que se le exija el pago de las cantidades que proporcionalmente +le correspondan, los documentos acreditativos del pago de las mismas, los documentos +justificativos de las obras realizadas y demás medios de prueba admitidos en Derecho. + + +##### B. Base máxima de deducción + +La base máxima anual por declaración de esta deducción será de 5.000 euros anuales. + +C. Exceso sobre la base máxima de deducción, traslado a los cuatro +ejercicios siguientes y base máxima acumulada de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las cantidades satisfechas no deducidas (bases pendientes de deducción) por exceder de +la base máxima anual de deducción podrán deducirse, con el mismo límite, en los cuatro +ejercicios siguientes, sin que en ningún caso la base acumulada de la deducción pueda +exceder de 15.000 euros (límite máximo plurianual). + +El límite de 15.000 euros de la base acumulada de deducción debe entenderse como límite aplicable de +manera individual a cada contribuyente, en relación con las cantidades que satisfaga por el conjunto de las +obras que realice y que generen el derecho a la deducción. + +No obstante, cuando las obras se realicen en un inmueble de naturaleza ganancial, cabe diferenciar, a efectos +de aplicación de los límites de base acumulada y de base máxima anual de deducción por los cónyuges +contribuyentes del IRPF, entre las siguientes situaciones: + +· Si los cónyuges optan por tributar de manera individual tanto en el período impositivo en el que se genere +el derecho a aplicar la deducción como en los períodos impositivos sucesivos, los límites de 15.000 euros +y de 5.000 euros serán, respectivamente, los límites de base acumulada y de base máxima anual de +deducción que se aplicarán a cada uno de los contribuyentes. + +· En caso de que opten por tributar de manera conjunta, tanto en el período impositivo en el que se genere +el derecho a aplicar la deducción como en los períodos impositivos sucesivos, límite de la base máxima de +deducción será de 5.000 euros en cada ejercicio impositivo mientras que el límite acumulado será de +15.000 euros. + +· En caso de que opten por tributar individualmente en unos períodos impositivos y de manera +conjunta en otros, en el período impositivo en el que se vaya a practicar la deducción, se tendrá en +cuenta, a efectos de la base máxima de deducción, el sumatorio de las cantidades objeto de +deducción de períodos impositivos anteriores (ya sea en tributación individual o en conjunta) +practicados por el contribuyente, si es una declaración individual o por ambos, si es una declaración +conjunta, con el límite acumulado de 15.000 euros. + +Importante: las cantidades satisfechas en 2021 pendientes de aplicación al principio del +periodo 2023 se consignará en la casilla [1695], las que se apliquen en el ejercicio en la +casilla [1696] y las pendientes de aplicar en ejercicios futuros en la casilla [1697], en el +Anexo C.5 de la declaración. + +Las cantidades satisfechas en 2022 pendientes de aplicación al principio del periodo +2023 se consignará en la casilla [1854], las que se apliquen en el ejercicio en la +casilla [1855] y las pendientes de aplicar en ejercicios futuros en la casilla [1856], en el +Anexo C.5 de la declaración. + +En el caso de las cantidades satisfechas en 2023 con derecho a la deducción su importe +se consigna en la casilla [1677] del Anexo A.3 y la pendiente de aplicar en ejercicios +futuros en la casilla [1857] del Anexo C.5 de la declaración. + + +### D. Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos +anteriormente comentados, es el 60 por 100. + + +### Incompatibilidades + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Esta deducción resultará incompatible con las deducciones "Por obras de mejora que +reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración" y "Por obras de mejora que reduzcan el +consumo de energía primaria no renovable" en aquellos casos en los que la mejora +acreditada y las cuantías satisfechas correspondan a actuaciones realizadas en el conjunto +del edificio. + + +# Ejemplo: Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso predominante residencial + +La comunidad de propietarios de la calle XXXX número 23 ha llevado a cabo una serie de +obras de mejora de la eficiencia energética del edificio destinadas a ahorrar del 50 por 100 +de la energía consumida y conseguir la mejora de la calificación energética del edificio para +obtener una clase energética «B». Estas obras consisten en mejoras en el aislamiento de +las fachadas, mejoras en la envolvente térmica, cubiertas y en la rotura de los puentes +térmicos, así como la integración en el edificio de sistemas o instalaciones de energías +renovables. + +Las obras, que serán abonadas por todos los propietarios (incluidos locales comerciales, +viviendas y garaje) según su cuota de participación, se inician en diciembre de 2023 y +terminarán en abril de 2024. Se ha pedido un préstamo para realizar las indicadas obras +que será pagado por los propietarios a través de los recibos mensuales. Obtenida dicha +financiación la comunidad de propietarios realizará tres pagos por las obras de mejora. Un +primer pago el 1 de diciembre de 2023 mediante cheque nominativo, constando en la +factura emitida por el contratista como "Certificación a cuenta de contrato de obra de +mejora de la eficiencia energética", y otros dos pagos que serán abonados al contratista el +1 de marzo y el 1 de mayo de 2024, respectivamente. + +El matrimonio formado por don J.G y doña T.K, casados en régimen legal de gananciales, +son propietarios de una vivienda ubicada en dicha comunidad (su vivienda habitual) y por +el coeficiente de participación en dicha comunidad les corresponde de las cantidades +satisfechas (incluida la expedición de los certificados de eficiencia energética), 8.000 euros +del primer pago y 2.000 euros en los otros dos pagos que serán abonados por la +Comunidad de Propietarios al contratista el 1 de marzo y el 1 de mayo de 2024. + +Se emitieron los correspondientes certificados de eficiencia energética antes y después de +las obras. Este último será expedido el 20 de mayo de 2024 y supondrá la calificación de la +vivienda como clase energética «B». + +Determinar el importe de la deducción que pueden practicar en 2023, 2024 y 2025 tanto si +optan por declaración individual como conjunta, y los excesos que pueden deducirse en los +ejercicios siguientes. + +Solución: + +Año 2023 + +No tendrán derecho a practicar la deducción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La razón es que, a pesar de haber satisfecho en 2023 cantidades por la realización de las +obras, en este periodo impositivo no ha sido expedido el certificado sino que este se +expide en un período impositivo posterior (2024), por ello la deducción se practicará en +dicho período impositivo posterior (2024) tomando en consideración en este caso las +cantidades satisfechas el 1 de diciembre de 2023 (8.000 euros) y las abonadas el 1 de +marzo y el 1 de mayo de 2024 (2.000 euros en cada uno de ellos). + +Año 2024 + +Don J.G: + +· Base de deducción: (8.000 euros + 4.000 euros) + 2 = 6.000 + +· Base máxima: 5.000 + +· Importe de la deducción = 5.000 x 60% = 3.000 + +· Resto de base de deducción, deducible en los cuatro años siguientes: 6.000 - 5.000 = +1.000 euros + +· Base acumulada: 15.000 - 5.000 = 10.000 + +Doña T.K. + +· Base de deducción: (8.000 euros + 4.000 euros) + 2 = 6.000 + +· Base máxima = 5.000 euros + +· Importe de la deducción = 5.000 x 60% = 3.000 + +· Resto de base de deducción, deducible en los cuatro años siguientes: 6.000 - 5.000 = +1.000 euros + +· Base acumulada: 15.000 - 5.000 = 10.000 + +Conjunta J.G y T.K. + +· Base de deducción: 12.000 euros + +· Base máxima = 5.000 euros + +· Importe de la deducción = 5.000 x 60% = 3.000 + +· Resto de base de deducción, deducible en los cuatro años siguientes: 12.000 - 5.000 = +7.000 euros + +· Base acumulada: 15.000 - 5.000 = 10.000 + +Año 2025 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## A. Si Don J.G y Dona T.K. presentan declaración individual en ese ejercicio 2025 + + +### 1. Cuando en 2024 presentaron declaración individual + +· Cantidades pendientes 2023: 1.000 + +· Base máxima de deducción (la menor de): + +\- Base máxima anual por declaración: 5.000 + +\- Base acumulada: 10.000 + +\- Cantidades pendientes de deducir: 1.000 + +· Importe de la deducción = 1.000 x 60% = 600 + +· Remanente pendiente = 0 + + +### 2. Cuando en 2024 presentaron declaración conjunta + +· Cantidades pendientes 2023: 7.000 euros + 2 = 3.500 + +· Base máxima de deducción (la menor de): + +\- Base máxima anual por declaración: 5.000 + +\- Base acumulada: 10.000 + +\- Cantidades pendientes de deducir: 3.500 + +· Importe de la deducción = 3.500 x 60% = 2.100 + +· Remanente pendiente = 0 + + +### B. Si Don J.G y Doña T.K. presentan declaración conjunta en 2025 + +1\. Cuando en 2024 presentaron declaración individual + +· Cantidades pendientes 2023: 1.000 x 2 = 2.000 + +· Base máxima de deducción (la menor de): + +\- Base máxima anual por declaración: 5.000 + +\- Base acumulada [15.000 - 5.000 individual J.G - 5.000 individual T.K] = 5.000 + +\- Cantidades pendientes de deducir: 2.000 + +· Importe de la deducción = 2.000 x 60% =1.200 + +· Remanente pendiente = 0 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### 2. Cuando en 2024 presentaron declaración conjunta + +· Cantidades pendientes 2023: 7.000 euros + +· Base máxima de deducción (la menor de): + +\- Base máxima anual por declaración: 5.000 + +\- Base acumulada: 10.000 + +\- Cantidades pendientes de deducir: 7.000 + +· Importe de la deducción = 5.000 x 60% = 3.000 + +· Remanente pendiente = (7.000 - 5.000) = 2.000 + +· Base acumulada: 10.000 - 5.000 = 5.000 + +Nota: Las cantidades satisfechas no deducidas por exceder de la base máxima anual +de deducción (2.000 euros) podrán deducirse en el ejercicio 2026. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Cuadro-Resumen: Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas + +Atención: el cuadro tiene en cuenta que el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de +27 de diciembre (BOE de 28 de diciembre), ha modificado, con efectos 1 de enero de +2024, la disposición adicional quincuagésimo de la Ley del IRPF que regula las +deducciones por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas, ampliando su +ámbito temporal. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
DiferenciasDeducción por obras de mejora que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración (1)Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable (2)Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios (3)
Tipo de vivienda (en propiedad)· Habitual · Alquilada como vivienda o en expectativa siempre que se alquile antes 31.12.2025. · Excluidas: segundas residencias. viviendas turísticas, parte afecta a actividad económica, plazas de garaje, trasteros, jardines, piscinas, instalaciones deportivas y elementos análogos.· Habitual · Alquilada como vivienda o en expectativa siempre que se alquile antes 31.12.2025. Excluidas: segundas residencias, viviendas turísticas, parte afecta a actividad económica, plazas de garaje, trasteros, jardines, piscinas, instalaciones deportivas y elementos análogos.Todo tipo de viviendas en propiedad, salvo las viviendas afectas a actividades económicas. Se asimilan a las viviendas las plazas de garaje y trasteros adquiridos conjuntamente.
Plazo para realizar las obras y abonarlasDesde 06-10-2021 hasta 31.12.2024Desde 06.10.2021 hasta 31.12.2024Desde 06.10.2021 hasta 31.12.2025
Periodo impositivo en el que puede practicarse la deducciónEn el periodo impositivo en el que se expida el certificado de eficiencia energética. Si se satisfacen cantidades con anterioridad a su expedición se incluirán todas en el periodo en que se practique la deducción. El certificado de después de las obras, debe ser expedido antes de 01.01.2025.En el periodo impositivo en el que se expida el certificado de eficiencia energética. Si se satisfacen cantidades con anterioridad a su expedición se incluirán todas en el periodo en que se practique la deducción. El certificado de después de las obras, debe ser expedido antes de 01.01.2025.La deducción se practicará en los períodos impositivos 2021, 2022, 2023, 2024 y 2025, en relación con las cantidades satisfechas en cada uno de ellos, siempre que se hubiera expedido, antes de la finalización del período impositivo en el que se vaya a practicar la deducción,
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+ +Agencia Tributaria + +
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DiferenciasDeducción por obras de mejora que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración (1)Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable (2)Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios (3)
el certificado de eficiencia energética. El certificado expedido después de las obras debe ser expedido antes de 01.01.2026.
Certificado eficiencia energéticaReducción de al menos un 7% la suma de los indicadores de demanda de calefacción y refrigeración (certificado de eficiencia energética de la vivienda posterior a las obras respecto del anterior)Reducción de al menos un 30% el indicador de consumo de energía primaria no renovable o se obtenga una calificación energética "A" o "B" (certificado de eficiencia energética de la vivienda posterior a las obras respecto del anterior)Reducción de al menos un 30% el indicador de consumo de energía primaria no renovable o se obtenga una calificación energética "A" o "B" (certificado de eficiencia energética edificio posterior a las obras respecto del anterior)
Porcentaje de deducción20%40%60%
Base de deducciónLas cantidades satisfechas por la realización de las obras que se paguen por cualquier medio excluidas las entregas de dinero de curso legal. No se incluyen en dichas cantidades los costes relativos a la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. Se descontarán de la base las subvenciones concedidas.Las cantidades satisfechas por la realización de las obras que se paguen por cualquier medio excluidas las entregas de dinero de curso legal. No se incluyen en dichas cantidades los costes relativos a la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. Se descontarán de la base las subvenciones concedidas.Las cantidades satisfechas por la realización de las obras que se paguen por cualquier medio excluidas las entregas de dinero de curso legal. No se incluyen en dichas cantidades los costes relativos a la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. Para obras realizadas por la Comunidades de propietarios. La base será el resultado de aplicar a las cantidades satisfechas por la comunidad el coeficiente de participación que el contribuyente tuviese en la misma.
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+ +Agencia Tributaria + +
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DiferenciasDeducción por obras de mejora que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración (1)Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable (2)Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios (3)
Se descontarán de la base las subvenciones concedidas.
Base anual máxima por declaración5.000 €7.500 €5.000 €
Límite máximo plurianual (base acumulada)NoNo15.000 €
Remanente para los ejercicios siguienteNoNoLas cantidades satisfechas no deducidas por exceder de la base máxima anual de deducción podrán deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejercicios siguientes, sin que en ningún caso la base acumulada de la deducción pueda exceder de 15.000 euros
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de combustible y puntos de recarga + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar quien tiene derecho a estas deducciones, el porcentaje de +deducción en cada una de ellas y el período impositivo se aplica, la base máxima de +deducción y, en el caso de vehículos eléctricos, los requisitos que deben cumplir. + + +## Normativa: Disposición adicional quincuagésimo octava Ley IRPF + +Para fomentar la movilidad eléctrica y reducir la dependencia de combustibles fósiles, el +artículo 189 del Real Decreto-ley 5/2023, de 28 de junio, por el que se adoptan y prorrogan +determinadas medidas de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra +de Ucrania, de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de +vulnerabilidad; de transposición de Directivas de la Unión Europea en materia de +modificaciones estructurales de sociedades mercantiles y conciliación de la vida familiar y la +vida profesional de los progenitores y los cuidadores; y de ejecución y cumplimiento del +Derecho de la Unión Europea (BOE del 29 de junio) ha modificado, con efectos de 30 de +junio de 2023, la Ley del IRPF para establecer dos nuevas deducciones temporales en la +cuota íntegra estatal. La primera destinada a promover la adquisición de vehículos +eléctricos por particulares y, la segunda, a incentivar la instalación por parte de dichos +particulares de puntos de recarga de baterías para dichos vehículos eléctricos. + +Atención: el importe de estas deducciones se restará de la cuota íntegra estatal +después de las deducciones previstas en los apartados 1 (Deducción por inversión en +empresas de nueva o reciente creación), 2 (Deducciones en actividades económicas), 3 +(Deducciones por donativos y otras aportaciones), 4 (Deducción por rentas obtenidas en +Ceuta o Melilla y, por aplicación de lo dispuesto en la disposición adicional +quincuagésimo séptima de la Ley del IRPF, la deducción por residencial habitual y +efectiva en la isla de La Palma), y 5 (Deducción por actuaciones para la protección y +difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes +declarados Patrimonio Mundial) del artículo 68 de la Ley del IRPF. + +Estas deducciones son: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +1. Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos “enchufables” y de pila de combustible + + +### Ámbito temporal, objeto, periodo impositivo en el que se aplica e importe de la deducción + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo octava.1, 2 y 4 Ley IRPF + +Ámbito temporal de la deducción + +La deducción resulta aplicable a la adquisición de determinados vehículos eléctricos nuevos +"enchufables" y de pila de combustible, que se efectúe desde el 30 de junio de 2023 hasta el +31 de diciembre de 2024, siempre que se cumplan las condiciones y requisitos que se +indican en los apartados siguientes. + +Objeto de la deducción y periodo impositivo en que se aplica la deducción + +El objeto de la deducción es la compra por el contribuyente de un único vehículo eléctrico +nuevo, en cualquiera de las siguientes circunstancias: + +a. Adquisición mediante un solo pago: + +En este caso, la deducción se practicará en el periodo impositivo en el que el vehículo sea +matriculado y se practicará por el contribuyente a cuyo nombre este matriculado el +vehículo. + + +#### b. Adquisición mediante un primer pago a cuenta y pagos posteriores: + +En este caso, los contribuyentes podrán practicar la deducción cuando abonen, entre el +30 de junio de 2023 hasta el 31 de diciembre de 2024, una cantidad a cuenta para la +futura adquisición del vehículo que represente, al menos, el 25 por 100 del valor de +adquisición del mismo, debiendo abonarse el resto y adquirirse el vehículo antes de que +finalice el segundo período impositivo inmediato posterior a aquel en el que se produjo el +pago de tal cantidad. + +En este caso la expresión "valor de adquisición" se refiere al precio de venta del vehículo. Por tanto, es +suficiente que la cantidad a cuenta abonada suponga el 25 por 100 del precio de venta del vehículo. + +La deducción se practicará en el periodo impositivo en el que se abone tal cantidad a +cuenta. + +Recuerde: el contribuyente podrá aplicar la deducción por una única compra de alguno +de los vehículos que se relacionan en el apartado "requisitos y condiciones para su +aplicación" debiendo optar en relación a la misma por la aplicación de lo dispuesto en la +letra a) o b) anteriores. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Base y base máxima de la deducción + +La base de la deducción estará constituida por el valor de adquisición del vehículo, +incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición. + +No obstante, se descontarán aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas o fueran a serlo a través de un programa de ayudas públicas. + +La base máxima anual de esta deducción será de 20.000 euros + +Este límite es idéntico en tributación individual y en conjunta + + +### Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos +anteriormente comentados, es el 15 por 100 del valor de adquisición de un vehículo +eléctrico nuevo. + + +### Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción + +Solamente darán derecho a la práctica de esta deducción los vehículos que cumplan los +siguientes requisitos y condiciones: + +· Ha de ser vehículo nuevo y no podrá estar afecto a una actividad económica. + +Importante: en caso de que con posterioridad a su adquisición el vehículo se +afectara a una actividad económica se perderá el derecho a la deducción practicada + +· Debe pertenecer a alguna de las siguientes categorías: + +a. Turismos M1: Vehículos de motor con al menos cuatro ruedas diseñados y fabricados +para el transporte de pasajeros, que tengan, además del asiento del conductor, ocho +plazas como máximo. + +b. Cuadriciclos ligeros L6e: Cuadriciclos ligeros cuya masa en vacío sea inferior o igual +a 425 kg, no incluida la masa de las baterías, cuya velocidad máxima por construcción +sea inferior o igual a 45 km/h, y potencia máxima inferior o igual a 6 kW. + +c. Cuadriciclos pesados L7e: Vehículos de cuatro ruedas, con una masa en orden de +marcha (no incluido el peso de las baterías) inferior o igual a 450 kg en el caso de +transporte de pasajeros y a 600 kg en el caso de transporte de mercancías, y que no +puedan clasificarse como cuadriciclos ligeros. + +d. Motocicletas L3e, L4e, L5e: Vehículos con dos ruedas, o con tres ruedas simétricas +o asimétricas con respecto al eje medio longitudinal del vehículo, de más de 50 cm3 o +velocidad mayor a 50 km/h y cuyo peso bruto vehicular no exceda de una tonelada. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El modelo del vehículo adquirido deberá figurar en la Base de Vehículos del IDAE +(https://coches.idae.es/base-datos/vehiculos-elegibles-programa-MOVES-III). + +El Instituto para la Diversificación y Ahorro de la Energía (IDEA), está adscrito al Ministerio para la +Transición Ecológica y el Reto Demográfico. + +· Si se trata de un vehículo de la categoría M deberán pertenecer a alguno de los +siguientes tipos: + +· Vehículos eléctricos puros (BEV), propulsados total y exclusivamente mediante +motores eléctricos cuya energía procede, parcial o totalmente, de la electricidad de +sus baterías, utilizando para su recarga la energía de una fuente exterior al vehículo, +por ejemplo, la red eléctrica. + +· Vehículos eléctricos de autonomía extendida (EREV), propulsados total y +exclusivamente mediante motores eléctricos cuya energía procede, parcial o +totalmente, de la electricidad de sus baterías, utilizando para su recarga la energía de +una fuente exterior al vehículo y que incorporan motor de combustión interna de +gasolina o gasóleo para la recarga de las mismas. + +· Vehículos híbridos "enchufables" (PHEV), propulsados total o parcialmente +mediante motores de combustión interna de gasolina o gasóleo y eléctricos cuya +energía procede, parcial o totalmente, de la electricidad de sus baterías, utilizando +para su recarga la energía de una fuente exterior al vehículo, por ejemplo, la red +eléctrica. El motor eléctrico deberá estar alimentado con baterías cargadas desde una +fuente de energía externa. + +· Vehículo eléctrico de células de combustible (FCV): Vehículo eléctrico que utiliza +exclusivamente energía eléctrica procedente de una pila de combustible de hidrógeno +embarcado. + +· Vehículo eléctrico híbrido de células de combustible (FCHV): Vehículo eléctrico de +células de combustible que equipa, además, baterías eléctricas recargables. + +· Si se trata de un vehículo de la categoría L deberá cumplir las siguientes exigencias: + +· Estar propulsado exclusivamente por motores eléctricos y estar homologado como +vehículo eléctrico. + +· En el caso de motocicletas eléctricas nuevas (categorías L3e, L4e y L5e) susceptibles +de ayuda han de tener baterías de litio, motor eléctrico con una potencia del motor +igual o superior a 3 kW, y una autonomía mínima de 70 km. + +· El precio de venta del vehículo adquirido (antes de IVA o IGIC) no puede superar los +importes máximos que se recogen en el siguiente cuadro, establecidos, en su caso, +para cada tipo de vehículo en el Anexo III del Real Decreto 266/2021, de 13 de abril, +por el que se aprueba la concesión directa de ayudas a las comunidades autónomas y a +las ciudades de Ceuta y Melilla para la ejecución de programas de incentivos ligados a la +movilidad eléctrica (MOVES III) en el marco del Plan de Recuperación, Transformación y +Resiliencia Europeo, calculado en los términos establecidos en dicha norma. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
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CategoríaTipos MotorizaciónAutonomía en modo de funcionamiento eléctrico ( km ) según ciclo WLTPLímite precio venta vehículo (€) sin IVA o IGIC
M1Pila de combustible ( FCV, FCHV)--
PHEV, EREV, BEVMayor o igual de 30 y menor de 90 Mayor o igual de 9045.000 (53.000 para vehículos BEV de 8 o 9 plazas
L6eBEV--
L7eBEV
L3e, L4e, L5e, con P ≥ 3 KWBEVMayor o igual de 7010.000
+ + +## 2. Deducción por la instalación de infraestructura de recarga + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo octava. 3 y 4 Ley IRPF + +Ámbito temporal de la deducción y requisitos para su aplicación + +La deducción resulta aplicable a las cantidades satisfechas por los contribuyentes desde el +30 de junio de 2023 hasta el 31 de diciembre de 2024, para la instalación durante dicho +período de sistemas de recarga de baterías para vehículos eléctricos que cumpla las +siguientes condiciones: + +· La instalación debe realizarse en un inmueble de propiedad del contribuyente. + +Se incluyen tanto instalaciones en aparcamientos de viviendas unifamiliares o de una sola propiedad como +aparcamientos o estacionamientos colectivos en edificios o conjuntos inmobiliarios en régimen de +propiedad horizontal en los que el contribuyente sea copropietario. + +· La instalación no podrá estar afecta a una actividad económica. + +Importante: en caso de que con posterioridad a la instalación se afectaran a una +actividad económica los sistemas de recarga de baterías se perderá el derecho a la +deducción practicada. + +· La instalación deberá estar finalizada antes del 31 de diciembre de 2024. + +Para la aplicación de la deducción se deberá contar con las autorizaciones y permisos establecidos +en la legislación vigente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Véase al respecto el Real Decreto 1053/2014, de 12 de diciembre, por el que se aprueba una nueva +Instrucción Técnica Complementaria (ITC) BT 52 "Instalaciones con fines especiales. Infraestructura para +la recarga de vehículos eléctricos", del Reglamento electrotécnico para baja tensión, aprobado por Real +Decreto 842/2002, de 2 de agosto, y se modifican otras instrucciones técnicas complementarias del +mismo. + + +### Periodo impositivo en que se aplica la deducción + +La deducción se practicará en el periodo impositivo en el que finalice la instalación, que +no podrá ser posterior a 2024. + +Cuando la instalación finalice en un período impositivo posterior a aquel en el que se +abonaron cantidades por tal instalación, la deducción se practicará en este último +tomando en consideración las cantidades satisfechas desde el 30 de junio de 2023 hasta el +31 de diciembre de dicho período impositivo. + + +### Base y base máxima de la deducción + + +#### A. Base de deducción + +La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante +tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en +cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen la instalación. + +No obstante, se descontarán aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas. + +Téngase en cuenta que si practicada la deducción en la correspondiente declaración del IRPF se concede +la subvención y las cuantías subvencionadas se corresponden con cantidades que hayan formado parte de +la base de la deducción, se deberá regularizar la situación tributaria de forma que no se incluyan en la +base de la deducción las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo como límite la base +máxima anual de deducción). + +Para ello, de acuerdo con el artículo 59 del Reglamento del IRPF, se añadirá a la cuota líquida estatal de la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se hayan concedido la subvención el importe de +la deducción indebidamente practicada. + +Atención: en ningún caso darán derecho a practicar deducción las cantidades +satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. + +A estos efectos, se considerarán como cantidades satisfechas para la instalación de los +sistemas de recarga las necesarias para llevarla a cabo, tales como, la inversión en +equipos y materiales, gastos de instalación de los mismos y las obras necesarias +para su desarrollo + + +#### B. Base máxima de deducción + +La base máxima anual de esta deducción será de 4.000 euros + +Este límite es idéntico en tributación individual y en conjunta + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos +anteriormente comentados, es el 15 por 100 de las cantidades satisfechas para la +instalación de sistemas de recarga de baterías para vehículos eléctricos. + + +### Ejemplo: Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos y puntos de recarga + +Doña A.P.R abonó el día 11 de julio de 2023, tras la firma del acuerdo de compra, la +cantidad de 14.400 euros al concesionario XXX, en concepto de pago a cuenta de la futura +adquisición de un vehículo eléctrico puro (BEV) de la categoría M, de una casa comercial +cuyo modelo figura en la Base de Vehículos del IDEA, que va a destinar a su uso +particular. + +El precio de venta al público (incluido los impuestos) del citado vehículo es de 48.000 +euros y el importe pendiente hasta su adquisición se abonará a razón de tres pagos de +11.200 euros. Uno en diciembre de 2023, el segundo en diciembre de 2024 y el último con +la entrega del vehículo matriculado (prevista para primeros de 2025). + +Además, el concesionario, con la conformidad de doña A.P.R, ha realizado los trámites +para solicitar la ayuda de 4.500 euros del programa de incentivos ligados a la movilidad +eléctrica (MOVES III) en el marco del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia +Europeo. + +Sin perjuicio de lo anterior, la contribuyente, que dispone de una plaza individual de +aparcamiento en el garaje comunitario del edifico donde reside, contrató en noviembre de +2023 con una empresa autorizada la instalación de un punto de recarga para su futuro +automóvil, eligiendo entre las alternativas posibles, la de instalar un punto de recarga en su +plaza de aparcamiento conectada por cable con el contador eléctrico de su vivienda (esto +es, a través del Esquema 2 que recoge la Instrucción Técnica Complementaria (ITC) BT-52 +"Esquema individual con un contador común para la vivienda y la estación de recarga), ya +que la estructura del edificio y garaje así lo permitían. + +Para ello, con carácter previo, y de acuerdo con el artículo 17.5 de la Ley 49/1960, de 21 +de julio, sobre propiedad horizontal, comunico a la comunidad de propietarios su intención +de instalar un punto de recarga de vehículos eléctricos en su plaza, aportando una +memoria técnica del trazado que iba a seguir la canalización del cableado. + +La instalación se realizó de acuerdo con el Reglamento electrotécnico de baja tensión, +aprobado por el Real Decreto 842/2002, de 2 de agosto, concretamente ITC-BT-52. Grado +de protección IP e IK adecuado en función de la ubicación según REBT, por lo que una vez +finalizada se emitió por la empresa instaladora el oportuno Certificado de Instalación +Eléctrico (CIE). + +El coste total alcanzó 2.500 euros que fueron satisfecho por Doña A.P.R mediante +transferencia bancaria el 20 de diciembre de 2023. Se ha solicitado la ayuda del programa +de incentivos ligados a la movilidad eléctrica (MOVES III) prevista para infraestructura de +recarga de "Uso privado en sector residencia" que podría alcanzar 1.700 euros pero que + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +todavía no ha sido concedida. + +Nota: véase Ia INSTRUCCIÓN TÉCNICA COMPLEMENTARIA (ITC) BT-52 del Real Decreto 1053/2014, de +12 de diciembre, por el que se aprueba una nueva Instrucción Técnica Complementaria (ITC) BT 52 +"Instalaciones con fines especiales. Infraestructura para la recarga de vehículos eléctricos", del Reglamento +electrotécnico para baja tensión, aprobado por Real Decreto 842/2002, de 2 de agosto, y se modifican otras +instrucciones técnicas complementarias del mismo, la instrucción 3. Esquemas de instalación para la +recarga de vehículos eléctricos. + +Determinar el importe de la deducción que podrá aplicar en 2023. + + +#### Solución: + + +##### A. Deducción en el IRPF por la adquisición de vehículos eléctricos nuevos + +Nota previa: la contribuyente tiene derecho a aplicar esta deducción por tratarse de la compra para uso +privado de un único vehículo nuevo de categoría M, perteneciente al tipo de los vehículos eléctricos puros +(BEV) que figura en la Base de Vehículos del IDAE y cuyo precio de venta del vehículo no supera el importe +máximo establecido para este tipo de vehículo en el Anexo III del Real Decreto 266/2021, que es de 45.000 +euros sin IVA (21%). + +Además, puede aplicarla en 2023 porque la contribuyente ha optado por el pago de una cantidad a cuenta +(14.400 euros) que supera el 25 por 100 del valor de adquisición del mismo (48.000 euros) y, conforme a las +estipulaciones pactadas con el concesionario, el pago completo y la adquisición del vehículo se producirá +antes de que finalice el segundo período impositivo inmediato posterior a aquel en el que se produjo el pago +de la cantidad a cuenta. + +· Base de deducción: 43.500 + +Nota: Del valor de adquisición (48.000 euros) se descuenta el importe de la subvención pública +(ayuda Move III) solicitada (4.500 euros). Por tanto, 48.000 - 4.500 = 43.500 + +· Base máxima de la deducción: 20.000 euros + +· Importe de la deducción: (20.000 x 15%) = 3.000 + + +##### B. Deducción en el IRPF por la instalación de infraestructuras de recarga + +Nota previa: la contribuyente tiene derecho a aplicar esta deducción ya que la instalación del punto de +recarga se ha realizado en 2023 en un inmueble de su propiedad (plaza de aparcamiento en el garaje +comunitario), se destina a uso privado y cuenta con las autorizaciones y permisos establecidos en la +legislación vigente. + +· Base de deducción: 2.500 + +Nota: hasta que la contribuyente no reciba resolución definitiva sobre la concesión de la ayuda que +ha solicita para la infraestructura de recarga, no debe descontar el importe de la subvención de la +base de deducción. + +En el caso de la deducción por instalación de infraestructuras de recarga, a diferencia de la +deducción por adquisición de vehículos eléctricos nuevos, la D.A.58ª de la Ley del IRPF no permite +que se puedan descontar de la base "aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas o fueran a serlo a través de un programa de ayudas públicas" sino que en su +apartado 3 alude única y exclusivamente a la posibilidad de descontar de la base "aquellas cuantías +que, en su caso, hubieran sido subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas". +Por ello, no procederá su deducción hasta que no sean concedidas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Ahora bien, una vez concedida se deberá regularizar la situación tributaria de forma que no se +incluyan en la base de la deducción las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo +como límite la base máxima anual de deducción). Para ello, de acuerdo con el artículo 59 del +Reglamento del IRPF, se añadirá a la cuota líquida estatal de la declaración del IRPF +correspondiente al ejercicio en que se hayan concedido la subvención el importe de la deducción +indebidamente practicada. + +· Base máxima de la deducción: 4.000 euros + +· Importe de la deducción: (2.500 x 15%) = 375 + + +# Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +Normativa: Disposición adicional cuadragesima octava Ley IRPF + + +## Delimitación y condiciones para su aplicación + +Desde el 1 de enero de 2018, y en aras de adecuar nuestra normativa al Derecho de la Unión +Europea, se establece esta deducción sobre la cuota a favor de aquellos contribuyentes +integrantes de una unidad familiar en la que uno de sus miembros resida en otro Estado +miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, lo que les impide presentar +declaración conjunta. De esta forma se equipara la cuota a pagar del contribuyente residente +en territorio español a la que hubiera soportado en el caso de que todos los miembros de la +unidad familiar hubieran sido residentes fiscales en España. + + +## Condiciones para la aplicación de la deducción + +La deducción se podrá aplicar por aquellos contribuyentes que cumplan las siguientes +condiciones: + +· Que forme parte de una de las siguientes modalidades de unidad familiar a que se refiere +el artículo 82.1 de la Ley del IRPF: + +1\. La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera: + +· Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, +vivan independientes de estos. + +· Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad +prorrogada o rehabilitada. + +2\. En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada +por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los +requisitos a que se refiere la regla 1.ª de este artículo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que la unidad familiar esté formada por contribuyentes por el IRPF y por residentes en +otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. + +· Que en el Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo en el +que resida cualquiera de los miembros de la unidad familiar exista normativa sobre +asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria en los términos +previstos en la LGT, que sea de aplicación. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Atención: téngase en cuenta que, con efectos 11 de julio de 2021, el artículo +decimosexto de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha +contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, +de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas de +elusión fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de +modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación del juego +(BOE de 10 de julio) ha modificado la disposición adicional primera de la Ley +36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, +sustituyendo, de acuerdo con los nuevos parámetros internacionales, los conceptos +de paraísos fiscales, países o territorios con los que no exista efectivo intercambio de +información, o países de nula o baja tributación, por el de jurisdicciones no +cooperativas. + +Asimismo, la citada Ley 11/2021 añade una nueva disposición adicional décima a la +Ley 36/2006, en la que se establece en el apartado 2 que "Se entenderán suprimidas +las referencias efectuadas a los apartados 2, 3 y 4 de la disposición adicional +primera de esta Ley, en su redacción anterior a la entrada en vigor de la Ley +11/2021, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal y de transposición +de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio, por la que se establecen +normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el +funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas normas tributarias y +en materia de regulación del juego". + +Por su parte, el apartado 3 de la nueva disposición adicional décima de la Ley +36/2006 señala que "Las referencias normativas efectuadas a Estados con los que +exista un efectivo intercambio de información tributaria o en materia tributaria, se +entenderán efectuadas a Estados con los que exista normativa sobre asistencia +mutua en materia de intercambio de información tributaria en los términos previstos +en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que sea de aplicación". + + +## Supuestos excluidos de la aplicación de la deducción + +No resultará de aplicación esta deducción cuando alguno de los miembros de la unidad +familiar: + +· Hubiera optado por tributar en el régimen especial aplicable a los trabajadores +desplazados a territorio español con arreglo a lo dispuesto en el artículo 93 de la Ley del +IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Hubiera optado por tributar en el régimen previsto para contribuyentes residentes en otros +Estados miembros de la Unión Europea en el artículo 46 del texto refundido de la Ley del +Impuesto sobre la Renta de no Residentes. + +· No disponga de número de identificación fiscal. + + +## Cálculo de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir de la cuota íntegra que corresponda a su declaración +individual por el IRPF el resultado de las siguientes operaciones: + +1º. Se suman las siguientes cantidades: + +· Las cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en las deducciones previstas en los +artículos 67 y 77 de la Ley del IRPF, de los miembros de la unidad familiar contribuyentes +por el IRPF + +· Las cuotas por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondientes a las +rentas obtenidas en territorio español en ese mismo período impositivo por el resto de +miembros de la unidad familiar. + +A continuación, se representa de forma gráfica esta operación 1. + + +### Esquema de operación 1ª + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuota líquida previa estatal =Cuota líquida previa autonómica =
(+) Cuota íntegra estatal(+) Cuota íntegra autonómica
(-) Deducciones del artículo 67 Ley del IRPF: · 50% Deducción por inversión en vivienda habitual · 100% Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación · 50% Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados de Patrimonio Mundial · 50% Deducción por donativos y otras aportaciones · 50% Deducción por incentivos y estímulos a la inversión empresarial · 50% Deducción por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (Ley 19/1994) · 50% Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias (Ley 19/1994)(-) Deducciones del artículo 77 Ley del IRPF: · 50% Deducción por inversión en vivienda habitual · 50% Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados de Patrimonio Mundial · 50% Deducción por donativos y otras aportaciones · 50% Deducción por incentivos y estímulos a la inversión empresarial · 50% Deducción por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (Ley 19/1994) · 50% Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias (Ley 19/1994)
· 50% Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla· 50% Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
· 50% Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma· 50% Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma
¿ Cuota líquida previa estatal + Cuota líquida previa autonómica + Cuota IRNR = Cuantía obtenida (C1)
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuota líquida previa estatal =Cuota líquida previa autonómica =
· 50% Deducción por alquiler de la vivienda habitual. Régimen transitorio · 100% Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas · 100% Deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de combustible y por puntos de recarga· 50% Deducción por alquiler de la vivienda habitual. Régimen transitorio · 100% Deducciones autonómicas
¿ Cuota líquida previa estatal + Cuota líquida previa autonómica + Cuota IRNR = Cuantía obtenida (C1)
+ + +## 2º. Se determina la cuota líquida total que hubiera resultado de haber podido optar por tributar conjuntamente con el resto de los miembros de la unidad familiar (C2). + +Para dicho cálculo solamente se tendrán en cuenta, para cada fuente de renta, la parte de las +rentas positivas de los miembros no residentes integrados en la unidad familiar que excedan +de las rentas negativas obtenidas por estos últimos. + +Importante: se entenderá, a estos exclusivos efectos, que todos los miembros de la +unidad familiar son contribuyentes por el IRPF. + +3º. Se resta de la cuantía obtenida en el número 1. (C1) la cuota a que se refiere el +número 2. (C2). Cuando dicha diferencia sea negativa, la cantidad a computar será +cero. Por tanto: + +· C1 - c2 es menor o igual que 0: No procede deducción + +· C1 - c2 es mayor que 0: Procede deducción + +4º. Se deducirá de la cuota íntegra estatal y autonómica, una vez efectuadas las +deducciones previstas en los artículos 67 y 77 de la Ley del IRPF, la cuantía prevista en +el número 3. de la forma siguiente: + +· Se minorará la cuota íntegra estatal en la proporción que representen las cuotas del +Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de la cuantía total prevista en el +número 1., y + +· el resto minorará la cuota íntegra estatal y autonómica por partes iguales. + +Cuando sean varios los contribuyentes del IRPF integrados en la unidad familiar, esta +minoración se efectuará de forma proporcional a las respectivas cuotas íntegras, una vez +efectuadas las deducciones previstas en los artículos 67 y 77 de esta Ley, de cada uno de +ellos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Ejemplo: Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +Unidad familiar integrada por los cónyuges don "A", residente en España y doña "B", +residente durante 2023 en Alemania, con un grado de discapacidad reconocido del 40 por +100 y el hijo de los anteriores, don "C", menor de 18 años, que convive con don A.R.M en +España. + +Determinar si procede o no la deducción aplicable a las unidades familiares formadas por +residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico +Europeo, y, en caso afirmativo, el importe que corresponde deducir en la cuota íntegra +estatal y en la cuota íntegra autonómica de la declaración del IRPF, ejercicio 2023 por don +"A" y, el hijo de este, don "C", teniendo en cuenta los siguientes datos: + +· En la declaración de IRPF de 2023 de don "A" su cuota íntegra estatal asciende a +15.250 euros y su cuota íntegra autonómica a 16.000 euros teniendo derecho a +deducciones generales de la cuota por importe de 1.550 euros. + +· En la declaración de IRPF de 2023 de don "C" la suma de sus cuotas íntegras, estatal y +autonómica, ascienden a 300 euros, y no tienen derecho a deducción alguna. + +· El miembro de la unidad familia no residente, doña "B" ingresó por la cuota del +Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondientes a las rentas obtenidas en +territorio español en ese ejercicio 2023, la cantidad de 380 euros. + +· La cuota líquida total que hubiera resultado de haber podido optar por tributar +conjuntamente todos los miembros de la unidad familiar sería de 29.280 euros. + +Solución: + +Nota previa: Los datos numéricos utilizados en este ejemplo son simulados y tienen como +única finalidad explicar la forma en que se calcula esta deducción y como se distribuye su +importe cuando son varios los contribuyentes del IRPF, integrados en la unidad familiar, +que tienen derecho a la misma. Por tanto, se advierte que las cantidades sobre cuotas +íntegras y cuota líquida no coinciden con las que podrían resultar en un supuesto real. + +1º. Cálculo de la deducción aplicable a las unidades familiares formadas por +residentes fiscales en la UE/EEE + +· Suma de las siguientes cuotas: + +\- Contribuyente don "A": Suma de cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en +las deducciones: (31.250 - 1.550) = 29.700,00 + +\- Contribuyente don "C" Suma de cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en +las deducciones (300 - 0) = 300,00 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- No residente doña "B": + +Cuota por Impuesto sobre la Renta de no Residentes: 380,00Cuantía total (C1): (29.700 +\+ 300 + 380) = 30.380,00 + +· Cuantía de la cuota líquida si todos fueran residentes y tributaran conjuntamente +(C2): 29.280,00 + +· Diferencia (C1 -C2): (30.380 - 29.280) = 1.100,00 + +Nota: al ser la diferencia positiva (1.100) procede aplicar la deducción por este +importe. Si dicha diferencia hubiese sido negativa, la cantidad a computar seria +cero. + + +## 2º. Cálculo del importe total de la deducción que corresponde aplicar a cada residente, contribuyente del IRNR: + +Suma de cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en las deducciones de los +contribuyentes don "A" y don "B": (29.700 + 300) = 30.000,00 + +· Importe que corresponde al contribuyente don "A": (29.700 x 1.100 + 30.000) = +1.089,00 + +· Importe que corresponde al contribuyente don "C": (300 x 1.100 + 30.000) = 11,00 + +Nota: el cálculo del importe de la deducción que corresponde aplicar a cada +residente se efectuará de forma proporcional a las respectivas cuotas íntegras +minoradas en las deducciones. + +3º. Importe de la deducción que se deducirá en la cuota íntegra estatal y en la cuota +íntegra autonómica + +a. Se calcula el porcentaje que representen las cuotas del IRPF respecto de la +cuantía C1 y se aplica este porcentaje sobre el importe de la deducción que +corresponde a cada residente. + +Porcentaje cuota IRNR respecto C1: (380 + 30.380) x 100 = 1,25% +Parte que corresponde a don "A": 1.089 x (1,25 + 100) (\*) = 13,61 +Parte que corresponde a don "C": 11 x (1,25 + 100) (\*) = 0,14 + +(*) Estos importes minorarán la cuota íntegra estatal + +b. El resto se divide entre dos + +Parte que corresponde a don "A": (1.089 - 13,61) + 2 ( ** ) = 537,70 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Parte que corresponde a don "C": (11 - 0,14) + 2 ( ** ) = 5,43 +( ** ) Estos importes minorarán la cuota íntegra estatal y la cuota íntegra autonómica + +c. Importe de la deducción que minorará las cuotas íntegra estatal y autonómica +Don "A": + +Importe que minora la cuota íntegra estatal (13,61 + 537,70) = 551,31 +Importe que minora la cuota íntegra autonómica =537,69 +Don "C": +Importe que minora la cuota íntegra estatal (0,14 + 5,43) = 5,57 +Importe que minora la cuota íntegra autonómica = 5,43 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Capítulo 17. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2023 + + +## Introducción + +El actual sistema de financiación de las Comunidades Autónomas se articula en la Ley +22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las +Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se +modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre). + +El alcance de las competencias normativas de las Comunidades Autónomas en el IRPEF se +establece en el artículo 46 de la citada Ley 22/2009, conforme al cual las Comunidades +Autónomas pueden asumir, entre otras competencias normativas, la relativa a la aprobación +de deducciones aplicables sobre la cuota íntegra autonómica por: + +· Circunstancias personales y familiares. + +· Inversiones no empresariales. + +· Aplicación de renta. + +En todo caso, la aprobación de las deducciones autonómicas por circunstancias +personales y familiares, por inversiones no empresariales y por aplicación de renta, +no puede suponer, directa o indirectamente, una minoración del gravamen efectivo +de alguna o algunas categorías de renta. + +· Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la Comunidad +Autónoma, con excepción de las que afecten al desarrollo de actividades económicas o a +las rentas que se integren en la base del ahorro. + +Además de la aprobación de las deducciones autonómicas, las competencias normativas de +las Comunidades Autónomas abarcan también la determinación de las siguientes materias +relacionadas con las mismas: + +a. La justificación exigible para poder practicarlas. + +b. Los límites de deducción. + +c. Su sometimiento o no al requisito de comprobación de la situación patrimonial. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +d. Las reglas especiales aplicables en los supuestos de tributación conjunta, período +impositivo inferior al año natural y determinación de la situación familiar. + +No obstante lo anterior, si la Comunidad Autónoma no regulara alguna de estas materias, se +aplicarán las normas previstas a estos efectos en la normativa estatal del IRPF. + +Haciendo uso de las competencias normativas asumidas, las Comunidades Autónomas de +régimen común han aprobado para el ejercicio 2023 deducciones autonómicas que podrán +aplicar en sus declaraciones del IRPF exclusivamente los contribuyentes que durante dicho +ejercicio hubieran tenido la residencia habitual en sus respectivos territorios. + +Importante: en el supuesto de contribuyentes integrados en una unidad familiar que +residan en Comunidades Autónomas distintas y presenten declaración conjunta, se +considerarán residentes en la Comunidad Autónoma en la que tenga su residencia el +miembro de la unidad familiar que tenga una mayor base liquidable. En consecuencia, +en la declaración conjunta de la unidad familiar podrán aplicarse las deducciones +establecidas por dicha Comunidad Autónoma, aunque alguno de los integrantes de la +unidad familiar no hubiera residido en la misma. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunidad Autónoma de Andalucía + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Andalucía podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + + +## Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida y por las personas jóvenes + +Normativa: Arts. 9 y 2 y disposición adicional primera Ley 5/2021, de 20 de octubre, de +Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía de la deducción + +El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o +rehabilitación del inmueble que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente. + +Respecto al concepto de vivienda habitual véase el artículo 2 de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos +Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. Asimismo, téngase en cuenta que el concepto de vivienda +habitual, de acuerdo con la disposición adicional primera de la citada Ley 5/2021, es el fijado por los artículos +54.1 y 2 y 55.2 c) del Reglamento del IRPF, en vigor a 31 de diciembre de 2012, que se comenta en el +apartado "Condiciones y requisitos de carácter general" del epígrafe "Deducción por inversión en vivienda +habitual. Régimen transitorio" del Capítulo 16. + +Véase en la "Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio" del Capítulo 16 de este +Manual, el concepto de adquisición de vivienda habitual dentro del apartado "Adquisición, construcción, +rehabilitación y ampliación de la vivienda habitual". + +Téngase en cuenta que NO se asimilan a la adquisición de la vivienda la construcción y ampliación de la +misma, por lo que las cantidades satisfechas por estos conceptos no dan derecho a practicar la deducción. + + +### · Requisitos específicos para la aplicación de la deducción + +· Para tener derecho a la deducción debe concurrir alguna de las siguientes condiciones +en la fecha de devengo del impuesto: + +a. Que la vivienda tenga la calificación de protegida de conformidad con la +normativa de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +b. Que el adquirente sea menor de 35 años. En caso de tributación conjunta, el +requisito de la edad deberá cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges o, en su +caso, el padre o la madre en el supuesto de familias monoparentales. + +Para el concepto de familia monoparental véase el artículo 4 de la Ley 5/2021, de +20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 25.000 euros en tributación individual. + +\- 30.000 euros en tributación conjunta. + + +#### Base máxima de la deducción + +· La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan +corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los +intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés +variable de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la +Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, y demás gastos +derivados de la misma. En caso de aplicación de los citados instrumentos de +cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarán en las +cantidades obtenidas por la aplicación del citado instrumento. + +· La base máxima de esta deducción será de 9.040 euros, de acuerdo con los requisitos +y circunstancias previstos en la normativa estatal del IRPF para la deducción por +inversión en vivienda habitual vigente a 31 de diciembre de 2012. + + +### Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el +contribuyente podrá seguir practicando esta deducción, por las cantidades satisfechas +en el período impositivo para la adquisición de la que fue durante la vigencia del +matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo esta condición para +los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden. + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción +por adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar +deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las cantidades +invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en +que hubiesen sido objeto de deducción. + +Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia +patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción por la adquisición o +rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la +que se aplique la exención por reinversión. En este caso, no se podrá practicar +deducción por la adquisición de la nueva mientras las cantidades invertidas en la +misma no superen tanto el precio de la anterior, en la medida en que haya sido objeto +de deducción, como la ganancia patrimonial exenta por reinversión. + +. Asimismo, se considerará rehabilitación de vivienda habitual la que cumpla los +requisitos y circunstancias fijadas por la normativa estatal del IRPF vigente a 31 de +diciembre de 2012, en concreto, las obras que se realicen en la misma que cumplan +cualquiera de los siguientes requisitos: + +a. Que se trate de actuaciones subvencionadas en materia de rehabilitación de +viviendas en los términos previstos en el Real Decreto 106/2018, de 9 de marzo +por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda 2018-2021, o Plan que lo sustituya. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Que tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la +consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras +análogas siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda +del 25 por 100 del precio de adquisición si se hubiese efectuado esta durante los +dos años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en +otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho +inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del valor de +mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo. + + +### Por cantidades invertidas en el alquiler de la vivienda habitual + +Normativa: Arts. 10 y 2 y disposición adicional primera Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + + +### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de la +vivienda habitual del contribuyente. + +· El importe máximo de deducción será: + +· 600 euros anuales, con carácter general, y. + +· 900 euros anuales, en el caso de que el contribuyente tenga la consideración de +persona con discapacidad. + +Téngase en cuenta que a estos efectos se considera persona con discapacidad la referida en el +artículo 3 de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de +Andalucía. + +Y, además, de acuerdo con la disposición transitoria primera de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, en el +caso de personas cuya incapacidad hubiera sido declarada judicialmente con anterioridad al día 1 de +enero de 2022, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 +aunque no alcance dicho grado. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Esta deducción es aplicable únicamente a los siguientes contribuyentes: + +1\. Contribuyentes que, a la fecha de devengo del impuesto, no hayan cumplido los 35 +años de edad. + +2\. Contribuyentes que, a la fecha de devengo del impuesto, sean mayores de 65 años. + +3\. Contribuyentes que, a la fecha de devengo del impuesto, tengan la consideración de +víctima de violencia doméstica, víctima del terrorismo o de persona afectada. + +En caso de tributación conjunta, alguno de estos requisitos deberá cumplirlo, al menos, +uno de los cónyuges o, en su caso, el padre o la madre en el supuesto de familias +monoparentales + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Para el concepto de familia monoparental véase el artículo 4 de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de +Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. + +Asimismo, téngase en cuenta que tienen la consideración de víctima de violencia doméstica, víctima del +terrorismo y persona afectada por tal acción, aquellas a las que se refieren los artículos 6 y 7 de la +mencionada Ley 5/2021, de 20 de octubre, respectivamente. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 25.000 euros en tributación individual. + +\- 30.000 euros en tributación conjunta. + +· Que el contribuyente identifique al arrendador o arrendadora de la vivienda haciendo +constar su NIE en la correspondiente autoliquidación. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para +cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la +vivienda y, si existe, del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIF +de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + +· La deducción se practicará por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, solo serán deducibles las +cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento y, en consecuencia, las +cantidades que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato no dan derecho a dicha deducción por no +ser arrendatario. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de 3 de abril (Sala +de lo Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009) + +· Cuando haya más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción, +cada uno de ellos la aplicará sobre la base de las cantidades que hubiera satisfecho, con +sus propios límites máximos de 600 euros o de 900 euros anuales, en el caso en que el +contribuyente tenga la consideración de persona con discapacidad, sin que proceda su +prorrateo por no estar previsto en la normativa. + +· En caso de tributación conjunta, la deducción se aplicará sobre las cantidades +satisfechas por ambos contribuyentes siempre que al menos uno de ellos cumpla los +requisitos, con el límite máximo de 600 euros por declaración, elevándose este límite a +900 euros anuales cuando alguno de los cónyuges tenga la consideración de persona con +discapacidad. + +· El contribuyente puede aplicar la deducción autonómica por alquiler y la deducción por +inversión en vivienda habitual en el mismo ejercicio impositivo, siempre que ambas +viviendas cumplan lo establecido con el artículo 2 de la Ley 5/2021 para ser consideradas +como vivienda habitual. + +Ejemplos: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +1\. Contribuyente que vive de alquiler desde septiembre de 2017 en una vivienda y +adquiere otra en mayo de 2023, mudándose a la misma en esa fecha. Si cumple los +requisitos del artículo 2 de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, esto es, si la vivienda ha +constituido o va a constituir su residencia durante un plazo continuado de, al menos, +tres años, se puede deducir por ambas en el periodo impositivo. + +2\. Contribuyente que vive de alquiler desde septiembre de 2021 en una vivienda y +adquiere otra en mayo de 2023, mudándose en esa fecha. El requisito del artículo 2 de +la Ley 5/2021 de que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al +menos, tres años, solo podría cumplirse en el caso de la vivienda adquirida por lo que +solo se podrá deducir por la segunda. + + +# Por nacimiento, adopción de hijos o acogimiento familiar de menores. + +Normativa: Art. 11 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad +Autónoma de Andalucía + +Cuantías de la deducción + +· 200 euros, con carácter general, por cada hijo nacido o adoptado, o por cada menor +en régimen de acogimiento familiar simple, permanente o preadoptivo, administrativo o +judicial, en el período impositivo en el que se produzca el nacimiento, la adopción o el +acogimiento. + +Hijo nacido o adoptado: La convivencia del progenitor en la fecha de devengo del impuesto con el hijo +nacido o adoptado, no es un requisito exigible para la aplicación de la deducción por nacimiento o +adopción de hijos, por lo que esta podría aplicarse, aunque el hijo no conviviera con el contribuyente en +esa fecha (por ejemplo, por la separación o el divorcio de los padres). + +La deducción por nacimiento o adopción de hijos es de aplicación por el simple y mero hecho del +nacimiento o adopción de hijos en el año, por lo que el fallecimiento posterior del hijo en el periodo +impositivo no impide la aplicación de la deducción. + +Menor en régimen de acogimiento: Sin embargo, en caso de acogimiento será exigible la convivencia de +al menos con el contribuyente en los términos que se indican en al apartado Requisitos y otras condiciones +para la aplicación de la deducción. + + +## · 400 euros por cada hijo nacido, adoptado o por cada menor en régimen de acogimiento familiar simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial si el contribuyente reside en un municipio con problemas de despoblación. + +A estos efectos, consúltese el artículo 8 de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la +Comunidad Autónoma de Andalucía, en virtud del cual se consideran municipios con problemas de +despoblación aquellos cuya cifra de población sea de menos de 3.000 habitantes. + +En relación a los municipios con problemas de despoblación para 2023 véase la Resolución de 23 de +diciembre de 2022, de la Dirección General de Tributos, Financiación, Relaciones Financieras con las +Corporaciones Locales y Juego, por la que se publican los municipios andaluces con problemas de +despoblación en el año 2023, a los efectos de la aplicación de la deducción por nacimiento, adopción de +hijos o acogimiento familiar de menores en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de los +tipos reducidos para promover una política social de vivienda del Impuesto sobre Transmisiones +Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (BOJA 03-01-2023). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se +modifica el sistema de protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de +julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto de 2015, el artículo 173 bis del +Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar y, de acuerdo con +esta modificación, el acogimiento familiar de urgencia y el temporal contemplan los +casos del anterior acogimiento familiar simple. + +Asimismo, la citada ley añadió un nuevo artículo 176 bis regulando la delegación de +guarda para la convivencia preadoptiva. + +Por otra parte, la disposición adicional segunda de citada Ley 26/2015 establece que +"todas las referencias que en las leyes y demás disposiciones se realizasen al +acogimiento preadoptivo deberán entenderse hechas a la delegación de guarda para +la convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil. Las que se +realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al acogimiento familiar +temporal previsto en el artículo 173 bis del Código Civil; y cuando lo fueran a las +Entidades colaboradoras de adopción internacional se entenderán hechas a los +organismos acreditados para la adopción internacional". + +Por tanto, la deducción será aplicable al actual acogimiento familiar de urgencia, +temporal y permanente y a la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +· Incremento de la deducción: En el caso de partos, adopciones o acogimientos +múltiples, la cuantía correspondiente de la deducción se incrementará en 200 euros por +cada hijo o, en su caso, por cada menor. + +Este incremento de 200 euros por cada hijo en el caso de parto, adopción o acogimientos +múltiples se aplicará, aunque hubiera fallecido alguno de ellos en el año. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Quela suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 25.000 euros en tributación individual. + +\- 30.000 euros en tributación conjunta. + +· Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación de la deducción, +su importe se distribuirá por partes iguales. + +Ahora bien, si uno de los progenitores o adoptantes no puede aplicar la deducción por superar las bases +imponibles establecidas al efecto, el otro podrá aplicar el importe total de la deducción. + +· En caso de acogimiento familiar, únicamente podrá aplicar la deducción el contribuyente +que no haya recibido ayudas de la Administración de la Comunidad Autónoma de +Andalucía vinculadas con el acogimiento. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Asimismo, será necesario que el menor conviva con el contribuyente al menos 90 +días durante el período impositivo en el que se produzca el acogimiento. + +No dará lugar a esta deducción el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo cuando +se ha producido la adopción del menor durante el periodo impositivo, sin perjuicio de la +aplicación, en su caso, de la deducción por adopción. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible, respecto de los mismos hijos, con la aplicación de la +deducción autonómica "Por adopción de hijos en el ámbito internacional" y, en todo caso, con +la aplicacion de la deducción autonómica "Para familia numerosa". + + +## Por adopción de hijos en el ámbito internacional + +Normativa: Art. 12 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad +Autónoma de Andalucía + + +## Cuantía de la deducción + +600 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo en el que se haya inscrito la +adopción en el Registro Civil, siempre que se trate de una adopción de carácter internacional. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que se trate de una adopción de carácter internacional. + +A estos efectos se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando así +resulte de las normas y convenios aplicables a esta materia. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 80.000 euros en tributación individual. + +\- 100.000 euros en tributación conjunta. + +· Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación de esta +deducción, su importe se distribuirá por partes iguales. + +Ahora bien, si uno de los adoptantes no puede aplicar la deducción por superar las bases imponibles +establecidas al efecto el otro podrá aplicar el importe total de la deducción. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción no es compatible con la aplicación de la deducción autonómica "Por +nacimiento o adopción de hijos o acogimiento familiar de menores". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Para el padre o madre de familia monoparental y, en su caso, con ascendientes mayores de 75 años + +Normativa: Arts. 13 y 4 y disposición transitoria segunda Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + + +## Cuantía de la deducción + +100 euros para contribuyentes que sean padres o madres de familia monoparental en la +fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +Tiene la consideración de familia monoparental, a efectos de la deducción, la formada por +el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan alguno +de los siguientes requisitos: + +· Hijos menores de edad, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, +vivan independientes de estos. + +· Hijos mayores de edad que antes del 1 de enero de 2022 hubieran sido declarados +judicialmente incapacitados, sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. + +· Hijos mayores de edad con discapacidad a quienes, por resolución judicial, asista un +curador. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + + +## Incremento de la deducción + +La deducción anterior se incrementara adicionalmente en 100 euros por cada +ascendiente que conviva con la familia monoparental, siempre que estos generen el +derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes mayores de 75 años establecido en la +normativa estatal del IRPF. + + +## Requisito para la aplicación de la deducción + +Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cantidades: + +· 80.000 euros en tributación individual. + +· 100.000 euros en tributación conjunta. + +Otras condiciones de aplicación + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicación del incremento por +ascendientes de esta deducción, se estará a las reglas de prorrateo, convivencia y demás +límites previstos en la normativa estatal del IRPF. + + +## Para familia numerosa + +Normativa: Arts. 14 y 5 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la +Comunidad Autónoma de Andalucía + + +## Cuantía de la deducción + +· En el caso de familias numerosas de categoría general: 200 euros. + +· En el caso de familias de categoría especial: 400 euros. + +Atención: las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su +clasificación por categorías se determinarán de acuerdo con lo establecido en la Ley +40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, o norma que la +sustituya. + + +## Supuestos, requisitos y otras condiciones de aplicación de la deducción + +· Tendrán derecho a esta deducción los siguientes contribuyentes: + +a. Los que sean ascendientes y formen parte de una familia numerosa + +b. Los que sean hermanos huérfanos en los casos de familias numerosas constituidas +por: + +\- Dos o más hermanos huérfanos de padre y madre sometidos a tutela, acogimiento o +guarda que convivan con el tutor, acogedor o guardador, pero no se hallen a sus +expensas. + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley +8/2021, de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con +discapacidad en el ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad +no sometidos a patria potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para +mayores de edad, para los que se establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad +jurídica. + +\- Tres o más hermanos huérfanos de padre y madre, mayores de 18 años, o dos, si +uno de ellos es persona con discapacidad, que convivan y tengan una dependencia +económica entre ellos. + +Véanse las letras d) y e) del artículo 2.2 de la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las +Familias Numerosas. + +· Los contribuyentes deberán ostentar, a la fecha del devengo del impuesto, el título de +familia numerosa que acredita dicha condición y categoría. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que la suma de las bases imponible general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no sea superior a: + +\- 25.000 euros en tributación individual + +\- 30.000 euros en tributación conjunta + +· Los importes de la deducción (200/400) se distribuirán por partes iguales cuando exista +más de una persona con derecho a aplicar la deducción y se presenten declaraciones +individuales. + +Si uno de los cónyuges no tiene derecho a aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a 25.000 euros en tributación individual o por residir en otra +Comunidad Autónoma, el otro se podrá deducir íntegramente el importe de la deducción +que corresponda (200/400 euros). + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción no es compatible con la aplicación de la deducción autonómica "Por +nacimiento o adopción de hijos o acogimiento familiar de menores". + + +## Por gastos educativos + +Normativa: Arts. 15 y 60 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la +Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos de +enseñanza escolar o extraescolar de idiomas, de informática o de ambas. + +a. Gastos de enseñanza escolar de idiomas o informática + +Se considerarán gastos de enseñanza escolar de idiomas, de informática, o de ambas, +las cantidades satisfechas a los centros docentes en concepto de gastos de +escolaridad, en la proporción correspondiente a dichas materias o asignaturas, así +como a aquellas que sean impartidas en un idioma extranjero. Dicha proporción se +determinará en función del número total de horas lectivas que dichas materias o +asignaturas representen en el conjunto de horas lectivas del curso escolar. + +b. Gastos de enseñanza extraescolar de idiomas o informática. + +Se considerarán gastos de enseñanza extraescolar de idiomas, de informática, o de +ambas, las cantidades satisfechas en contraprestación por los servicios de enseñanza +de dichas materias prestados por otro tipo de centros no comprendidos en el apartado +anterior, ya sean privados o públicos, oficiales o no, tales como las academias y las +escuelas oficiales de idiomas. También tendrán dicha consideración las cantidades +abonadas a personas físicas, dadas de alta en el correspondiente epígrafe del + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE), en contraprestación por clases +particulares que se impartan sobre dichas materias en domicilios particulares o en +lugares no destinados u organizados específicamente a tal fin. + +· El importe máximo de la deducción no podrá superar 150 euros anuales por cada +descendiente. + + +### Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción se aplicará respecto de aquellos descendientes por los que se tenga +derecho al mínimo por descendiente. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no sea superior a: + +\- 80.000 euros en tributación individual. + +\- 100.000 euros en tributación conjunta. + +· La deducción se practicará por el contribuyente que satisfaga de forma efectiva los +gastos. + +· Cuando haya más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción, la +misma se aplicará sobre la base de las cantidades que cada declarante hubiera +satisfecho, con el límite máximo de 150 euros anuales por cada descendiente. + +En caso de que los pagos se realicen con dinero ganancial, la deducción se aplicará por +mitades por ambos cónyuges. Y ello con independencia de que la cuenta desde la que se +efectúen los pagos solo tenga un titular o de que el justificante que en su caso pueda +expedir el centro esté solo a nombre de uno de los ascendientes. + + +### Obligaciones formales + +· Los contribuyentes del IRPF que hayan aplicado esta deducción estarán obligados a +conservar durante el plazo máximo de prescripción los justificantes y documentos que +acrediten el derecho a disfrutar de esta deducción. + +La justificación de los gastos incurridos, tanto por enseñanza escolar como extraescolar, se realizará +mediante la correspondiente factura, documento sustitutivo, justificante o recibo, en su caso. + +· Mediante orden del titular de la Consejería competente en materia de Hacienda podrán +establecerse obligaciones específicas de justificación, destinadas al control de esta +deducción. + +Atención: no se ha aprobado para 2023 ninguna orden específica al respecto. + + +# Para contribuyentes con discapacidad + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Normativa: Arts. 16 y 3 y disposición adicional segunda Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 150 euros por cada contribuyente que tenga la consideración de persona con +discapacidad. + +Tienen la consideración de personas con discapacidad, los contribuyentes que tengan +reconocido en grado igual o superior al 33 por 100, de acuerdo con el baremo a que se +refiere el artículo 367 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de +octubre). + +En particular, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 +por 100 en el caso de pensionistas de la Seguridad Social, cuando tengan reconocida una +pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez, y en el caso de los +pensionistas de clases pasivas cuando tengan reconocida una pensión de jubilación o +retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Además, de acuerdo con la disposición transitoria primera de la Ley 5/2021, de 20 de +octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía, en el caso de +personas cuya incapacidad hubiera sido declarada judicialmente con anterioridad al día 1 +de enero de 2022, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al +65 por 100 aunque no alcance dicho grado. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 25.000 euros en tributación individual. + +\- 30.000 euros en tributación conjunta. + + +## Para contribuyentes con cónyuges o parejas de hecho con discapacidad + +Normativa: Arts. 17 y 3 y disposición adicional segunda Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + + +### Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 100 euros por el cónyuge o pareja de hecho que cumpla los siguientes requisitos: + +a. Que no sea declarante del IRPF en el ejercicio y + +b. Que tenga la consideración de personas con discapacidad en grado igual o +superior al 65 por 100, de acuerdo con el baremo a que se refiere el artículo 367 del +texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real +Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Además, de acuerdo con la disposición transitoria primera de la Ley 5/2021, de 20 de +octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía, en el caso de +personas cuya incapacidad hubiera sido declarada judicialmente con +anterioridad al día 1 de enero de 2022, se considerará acreditado un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por 100 aunque no alcance dicho grado. + +· En el caso de parejas de hecho, estas han de estar inscritas en el Registro de +Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía o en registros análogos de +otras Administraciones Públicas. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 25.000 euros en tributación individual. + +\- 30.000 euros en tributación conjunta. + + +### Incompatibilidad + +No tendrán derecho a aplicar esta deducción los contribuyentes cuyos cónyuges o parejas +de hecho con discapacidad hayan aplicado la deducción "para contribuyentes con +discapacidad". + + +### Por asistencia a personas con discapacidad + +Normativa: Arts. 18 y 3 y disposición adicional segunda Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +1\. Con carácter general + +· 100 euros por cada persona con discapacidad que otorgue derecho a la aplicación del +mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes, conforme a la normativa +estatal del IRPF. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 80.000 euros en tributación individual. + +\- 100.000 euros en tributación conjunta. + +· Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, se +estará a las reglas de prorrateo, convivencia y demás límites previstos en la normativa +estatal del IRPF. + +2\. Cuando las personas con discapacidad precisen ayuda de terceras personas + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 20 por 100 del importe satisfecho a la Seguridad Social, en concepto de cuota fija +que sea por cuenta del empleador, de conformidad con lo establecido en el Sistema +Especial para Empleados del Hogar del Régimen General de la Seguridad Social, con el +límite de 500 euros anuales por contribuyente, cuando se acredite que las personas +con discapacidad necesitan ayuda de terceras personas y generen derecho a la +aplicación del mínimo en concepto de gastos de asistencia, conforme a la normativa +estatal del IRPF. + +· Únicamente tendrá derecho a este incremento el contribuyente titular del hogar familiar +que conste como tal en la Tesorería General de la Seguridad Social, por la afiliación en +Andalucía al Sistema Especial para Empleados del Hogar del Régimen General de la +Seguridad Social, de acuerdo con lo previsto en la normativa de aplicación. A tal efecto, +deberá hacerse constar en la casilla [0859] del Anexo B.1 de la declaración el Código +Cuenta de Cotización por el Sistema Especial para Empleados del Hogar del Régimen +General de la Seguridad Social. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con la deducción "Por ayuda doméstica" cuando sea la +misma persona empleada la que da derecho a la aplicación de ambas deducciones. + + +### Por ayuda doméstica + +Normativa: Arts. 19 y 4 y disposición transitoria tercera Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 del importe satisfecho en el período impositivo por cuenta del +empleador o empleadora a la Seguridad Social correspondiente a la cotización anual +de un empleado o empleada del hogar familiar, que constituya la vivienda habitual del +empleador o empleadora. + +A los efectos de la mencionada deducción se tendrá en cuenta el importe satisfecho por el +titular del hogar familiar que conste como tal en la Tesorería General de la Seguridad +Social, por la afiliación en Andalucía al Sistema Especial para Empleados del Hogar del +Régimen General de la Seguridad Social, siempre que, a la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), concurran los requisitos y de demás +condiciones que a continuación se exponen. + +Se entiende por titular del hogar familiar, a los efectos de esta deducción, el previsto en la +normativa reguladora del Sistema Especial del Régimen General de la Seguridad Social +de Empleados del Hogar. + +Atención: en todos los casos (cónyuges o parejas de hecho o contribuyentes de +edad igual o superior a 75 años), deberá hacerse constar en la casilla [0861] del +Anexo B.1 de la declaración el Código Cuenta de Cotización del sistema especial del + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +régimen general de la Seguridad Social de Empleados de Hogar. + +· El importe máximo de la deducción no podrá superar 500 euros. + + +#### Supuestos, requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +a. Que la persona titular del hogar familiar, o, en su caso, su cónyuge o pareja inscrita +en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía o en +registros análogos de otras administraciones públicas cumplan las siguientes +condiciones: + +· Que la persona titular del hogar familiar, o, en su caso, su cónyuge o pareja sean +madres o padres de hijos que den derecho al mínimo por descendientes. + +· Que ambos cónyuges o integrantes de la pareja perciban rendimientos del trabajo o de +actividades económicas. + +En el supuesto de cónyuges o miembros integrantes de la pareja inscrita en el +Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía o en +registros análogos de otras Administraciones Públicas podrá aplicar la deducción +indistintamente el titular del hogar familiar o su cónyuge o pareja de hecho. + +b. Que la persona titular del hogar familiar, o, en su caso, su cónyuge o pareja inscrita +en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía o en +registros análogos de otras Administraciones Públicas, sea de edad igual o +superior a 75 años. + +Basta con que el requisito de tener una edad igual o superior a 75 años se cumpla por uno de los +cónyuges o miembros de la pareja de hecho para que la deducción puede ser aplicada por cualquiera +de ellos. + + +### Incompatibilidad + +No tendrán derecho a aplicar esta deducción los contribuyentes que hayan aplicado la +deducción "Por asistencia a personas con discapacidad" que precisen ayuda de terceras +personas, cuando la misma persona empleada dé derecho a la aplicación de ambas +deducciones. + +Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones +sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o ampliación de capital en las sociedades +mercantiles + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Normativa: Art. 20 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad +Autónoma de Andalucía + + +#### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2023 en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que revistan la +forma de Sociedad Anónima, Sociedad Anónima Laboral, Sociedad de +Responsabilidad Limitada, Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral o +Sociedad Cooperativa. + +El límite de deducción aplicable será de 4.000 euros anuales. + +· El 50 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2023 en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en sociedades mercantiles cuando dichas +sociedades han sido creadas o participadas por universidades o centros de +investigación. + +El límite de deducción aplicable será de 12.000 euros anuales. + +Atención: el límite incrementado de 12.000 euros es independiente del límite general de +4.000 euros establecido para el resto de las inversiones que originan el derecho a la +deducción. + + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que, como consecuencia de la participación adquirida por el contribuyente, +computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas unidas al +contribuyente por razón de parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante ningún día del +año natural mas del 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus +derechos de voto. + +· Que dicha participación se mantenga un mínimo de tres años. + +· Que el contribuyente no ejerza funciones ejecutivas ni de dirección ni mantenga una +relación laboral con la entidad objeto de la inversión. + +· Que la adquisición se formalice en escritura pública, en la que conste la identidad de +los inversores y el importe de la inversión. + +· Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los +siguientes requisitos: + +1\. Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma de Andalucía. + +2\. Que desarrolle una actividad económica. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A estos efectos no se considerará que la entidad desarrolla una actividad económica cuando tenga por +actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo establecido en el +artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. Si la inversión efectuada corresponde a la constitución de la entidad, que desde +el primer ejercicio fiscal esta cuente al menos con una persona con contrato laboral a +jornada completa, dada de alta en el Régimen correspondiente de la Seguridad Social, +y que se mantengan las condiciones del contrato durante al menos veinticuatro meses. + +4\. Si la inversión efectuada corresponde a una ampliación de capital de la entidad, +que dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres años anteriores a la +ampliación de capital y la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios +fiscales posteriores al de la ampliación se incremente respecto de la plantilla media +que tuviera en los doce meses anteriores al menos en una persona con los requisitos +del párrafo 3º anterior, y dicho incremento se mantenga durante al menos otros +veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se +computará el número de personas empleadas, en los términos que disponga la +legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada +completa. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 del modelo de la declaración en el que, además del importe de +la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de +nueva o reciente creación en la casilla [1131] y en la [1133] si existe una segunda +entidad, indicando el importe total de la deducción por inversiones en empresas de +nueva o reciente creación. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Para gastos de defensa jurídica de la relación laboral + +Normativa: Arts. 21 y 60 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la +Comunidad Autónoma de Andalucía + + +## Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El importe satisfecho por el contribuyente, en concepto de gastos de defensa jurídica +derivados de la relación laboral en procedimientos judiciales de despido, extinción de +contrato y reclamación de cantidades. + +· El importe máximo de deducción será de 200 euros, tanto en tributación individual como +conjunta. + + +## Obligaciones formales + +· Los contribuyentes del IRPF que hayan aplicado esta deducción estarán obligados a +conservar durante el plazo máximo de prescripción los justificantes y documentos que +acrediten el derecho a disfrutar de esta deducción. + +· Mediante orden del titular de la Consejería competente en materia de Hacienda podrán +establecerse obligaciones específicas de justificación, destinadas al control de esta +deducción. + +Atención: no se ha aprobado para 2023 ninguna orden específica al respecto. + + +## Por donativos con finalidad ecológica + +Normativa: Art. 22 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad +Autónoma de Andalucía + + +### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 10% de las cantidades donadas durante el período impositivo a favor de cualquiera +de las siguientes instituciones: + +a. Las entidades públicas dependientes de la Comunidad Autónoma de Andalucía o de +corporaciones locales de Andalucía, cuya finalidad sea la defensa y conservación del +medio ambiente, quedando afectos dichos recursos al desarrollo de programas de +esta naturaleza. + +b. Las entidades sin fines lucrativos y las entidades beneficiarias del mecenazgo, +reguladas respectivamente en los artículos 2 y 16 de la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +fiscales al mecenazgo, siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio +ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad +Autónoma de Andalucía. + +· El límite de deducción aplicable será de 150 euros. + + +### Obligaciones formales + +La efectividad de la donación se justificará mediante certificación expedida por la entidad +beneficiaria a que se refiere artículo 24 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen +fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. + +Téngase en cuenta que el artículo 24 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre establece la información que debe +incluir la mencionada certificación. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunidad Autónoma de Aragón + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Aragón podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + + +## Por nacimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos + +Normativa: Arts. 110-2, 160-1 y 160-2.1 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + + +## A. En régimen general + +Cuantías de la deducción + +· 500 euros, con carácter general, por cada hijo nacido o adoptado durante el período +impositivo que sea el tercer hijo o sucesivos del contribuyente. + +· 600 euros por cada uno de los hijos citados anteriormente, cuando, además, la suma de +las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, +menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes, suma de las +casillas [0511] y [0513] de la declaración, no sea superior a: + +\- 21.000 euros en declaración individual. + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +Ambas cuantías son incompatibles entre sí. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción únicamente podrá aplicarse en el período impositivo en el que se produzca +el nacimiento o la adopción. + +· La deducción corresponderá al contribuyente con quien conviva el hijo nacido o +adoptado a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Cuando los hijos que den derecho a la deducción convivan con más de un +contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales. + +B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con +el régimen general) + + +## Cuantías de la deducción + +· 600 euros, con carácter general, por cada hijo nacido o adoptado durante el período +impositivo que sea el tercer hijo o sucesivos del contribuyente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· 720 euros por cada uno de los hijos citados anteriormente, cuando, además, la suma de +las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, +menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes, suma de las +casillas [0511] y [0513] de la declaración, no sea superior a: + +\- 21.000 euros en declaración individual. + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +Ambas cuantías son incompatibles entre sí. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + + +## Por nacimiento o adopción de un hijo con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 + +Normativa: Arts. 110-3, 160-1 y 160-2.2 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +A. En régimen general + +Cuantía de la deducción + +200 euros, por cada hijo nacido o adoptado durante el periodo impositivo. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que se trate del nacimiento o la adopción de un hijo con un grado de discapacidad +igual o superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá estar referido a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre) y reconocido mediante resolución expedida por el órgano competente en materia de servicios +sociales. + +· Cuando los hijos que den derecho a la deducción convivan con más de un +contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales. + +B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con +el régimen general) + +Cuantías de la deducción + +240 euros, por cada hijo nacido o adoptado durante el periodo impositivo. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +☒ +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + + +## Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción "Por nacimiento o adopción del tercer hijo o +sucesivos". + + +## Por adopción internacional de niños + +Normativa: Arts. 110-4, 160-1 y 160-2.3 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## A. En régimen general + + +### Cuantía de la deducción + +600 euros, por cada hijo adoptado en el período impositivo, siempre que se trate de una +adopción internacional. + +Se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando se formalice en los términos regulados en la +legislación vigente y de acuerdo con los Tratados y Convenios suscritos por España. Se entenderá, asimismo, +que la adopción tiene lugar en el período impositivo correspondiente al momento en que se dicte resolución +judicial constitutiva de la misma. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Cuando el niño adoptado conviva con ambos padres adoptivos, la deducción se +prorrateará por partes iguales. + +B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con +el régimen general) + +Cuantía de la deducción + +720 euros, por cada hijo adoptado en el período impositivo, siempre que se trate de una +adopción internacional y resulte aplicable el régimen de fiscalidad diferenciada. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + + +## Compatibilidad + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Esta deducción es compatible con las deducciones anteriormente comentadas "Por +nacimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos" y "Por nacimiento o adopción de un hijo +con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100" y con la deducción que se +comenta posteriormente "Por nacimiento o adopción del primer y/o segundo hijo en +poblaciones de menos de 10.000 habitantes". + + +## Por el cuidado de personas dependientes + +Normativa: Arts. 110-5, 160-1 y 160-2.4 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + + +## A. En régimen general + + +### Cuantía de la deducción + +150 euros por el cuidado de personas dependientes que convivan con el contribuyente al +menos durante la mitad del período impositivo. + +Se considera persona dependiente, a efectos de esta deducción, al ascendiente mayor de +75 años y al ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual o superior al 65 +por 100, cualquiera que sea su edad. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la persona dependiente no obtenga rentas anuales superiores a 8.000 euros, +excluidas las exentas. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes, +suma de las casillas [0511] y [0513] de la declaración, no sea superior a: + +\- 21.000 euros en declaración individual. + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, +su importe se prorrateará por partes iguales. + +Cuando la deducción corresponda a contribuyentes con distinto grado de parentesco, su aplicación +corresponderá a los de grado más cercano, salvo que estos no tengan rentas anuales, excluidas las +exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderán a los del siguiente grado. + + +## B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con el régimen general) + + +### Cuantía de la deducción + +300 euros, cuando resulte aplicable el régimen de fiscalidad diferenciada. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + + +## Por donaciones con finalidad ecológica y en investigación y desarrollo científico y técnico + +Normativa: Art. 110-6 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad +Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2005, de 26 de septiembre + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 20 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas +durante el período impositivo a cualquiera de las siguientes entidades: + +· La Comunidad Autónoma de Aragón y los organismos y entidades públicas dependientes +de la misma, cuya finalidad sea la defensa y conservación del medio ambiente y la +investigación y el desarrollo científico y técnico. + +· Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002, +de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos +fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre), siempre que su fin exclusivo o principal +sea la defensa del medio ambiente o la investigación y el desarrollo científico y técnico y +se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad Autónoma de +Aragón. + +Límite máximo de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + + +## Por adquisición de vivienda habitual por víctimas del terrorismo + +Normativa: Art. 110-7 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad +Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo por la adquisición +de una vivienda nueva situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de Aragón. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda nueva esté acogida a alguna modalidad de protección pública de +vivienda y que constituya o vaya a constituir la primera residencia habitual del +contribuyente. + +· Que los contribuyentes tengan la consideración de víctimas del terrorismo o, en su +defecto y por este orden, su cónyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran +conviviendo con los mismos. + +· Los conceptos de adquisición, vivienda habitual, base máxima de la deducción y su límite +máximo serán los fijados por la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012 +para la deducción por inversión en vivienda habitual. + +La base de deducción por inversión en vivienda habitual y las cantidades que la integran se comentan en +el Capítulo 16 dentro del apartado "Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio". + +· También será aplicable, conforme a la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de +2012, el requisito de la comprobación de la situación patrimonial del contribuyente. + + +# Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil + +Normativa: Art. 110-8 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad +Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2005, de 26 de septiembre + + +## Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2023 en la suscripción de +acciones como consecuencia de acuerdos de ampliación de capital por medio del +segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El importe máximo de deducción será de 10.000 euros. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de la deducción deberán cumplirse los siguientes requisitos: + +· La participación del contribuyente en la sociedad objeto de la inversión no puede ser +superior al 10 por 100 de su capital social. + +· Las acciones suscritas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un +período de dos años como mínimo. + +· La sociedad objeto de la inversión debe tener el domicilio social y fiscal en Aragón y no +debe tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, +de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4.8.2.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del +Impuesto sobre el Patrimonio. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible, para las mismas inversiones, con la deducción "Por +inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales de nuevas entidades o de +reciente creación" y "Por inversión en entidades de la economía social". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Aragón, Galicia, Madrid o +Murcia por inversiones en entidades que cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si existe, de la segunda +entidad, indicando el importe total de la deducción por inversiones en entidades que +cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil en la casilla correspondiente. + + +# Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación + +Normativa: Art. 110-9 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad +Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2005, de 26 de septiembre + + +## Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio 2023 en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en sociedades mercantiles a que se refiere el +artículo 68.1 de la Ley del IRPF con las siguientes limitaciones: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +1\. Solo podrá aplicarse esta deducción sobre la cuantía invertida que supere la base +máxima de la deducción general por inversión en la adquisición de acciones o +participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación prevista en el +citado artículo 68.1 de la Ley del IRPF. + +2\. Si el contribuyente transmite acciones o participaciones y opta por la aplicación de la +exención prevista en el artículo 38.2 de la Ley del IRPF, únicamente formará parte de +la base de la deducción correspondiente a las nuevas acciones o participaciones +suscritas la parte de la reinversión que exceda del importe total obtenido en la +transmisión de aquellas. En ningún caso se podrá practicar deducción por las nuevas +acciones o participaciones mientras las cantidades invertidas no superen la citada +cuantía. + +La exención de la ganancia patrimonial que se ponga de manifiesto con ocasión de la transmisión de +acciones o participaciones cuando el importe obtenido se reinvierta en otra entidad de nueva o +reciente creación se comenta en el Capítulo 11. + +· El importe máximo de esta deducción será de 4.000 euros. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla +correspondiente. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los mismos requisitos y +condiciones previstos en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF en relación con la deducción +general por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales de nuevas +entidades o de reciente creación y, además, los siguientes: + +. La Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad Anónima Laboral o Sociedad +Limitada Laboral donde debe materializarse la inversión deberá tener su domicilio +social y fiscal en Aragón. + +· El contribuyente podrá formar parte del consejo de administración de la sociedad en la +cual se ha materializado la inversión, sin que, en ningún caso, pueda llevar a cabo +funciones ejecutivas ni de dirección ni mantener una relación laboral con la entidad +objeto de la inversión. + + +## Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de las condiciones y requisitos establecidos conlleva la pérdida del +beneficio fiscal y el contribuyente deberá incluir en la cuota líquida autonómica de la +declaración del impuesto correspondiente al ejercicio en el que se produjo el incumplimiento + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora devengados. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible, para las mismas inversiones, con las deducciones "Por +inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión +del Mercado Alternativo Bursátil" y "Por inversión en entidades de la economía social". + + +## Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en núcleos rurales o análogos + +Normativa: Arts. 110-10, 160-1 y 160-2.5 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Importante: esta deducción solo será aplicable a las adquisiciones o rehabilitaciones de +viviendas en núcleos rurales efectuadas a partir de 1 de enero de 2012. + + +### A. En régimen general + +Cuantía de la deducción + +El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o +rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente siempre que cumplan los siguientes requisitos que se indican: + + +#### Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de +Aragón y que a la fecha de devengo del impuesto tenga menos de 36 años. + +· Que se trate de su primera vivienda. + +Solo resultará aplicable la deducción cuando el contribuyente no haya sido propietario de ninguna otra +vivienda, haya constituido o no su residencia habitual. + +· Que la vivienda esté situada en un municipio aragonés que tenga menos de 3.000 +habitantes o, alternativamente, en una entidad local menor o en una entidad singular +de población, que se encuentren separadas o diferenciadas de la capitalidad del +municipio al que pertenecen. + +A estos efectos, la consideración de entidades locales menores o de entidades singulares de población +será la que figura en la normativa sobre Administración Local de la Comunidad Autónoma de Aragón. + +Puede consultar la relación de municipios de menos de 3.000 habitantes en el siguiente +enlace: "Municipios de menos de 3.000 habitantes". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con el régimen general) + + +##### Cuantía de la deducción + +El 7,5 por 100, de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o +rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente, siempre que resulta aplicable el régimen de fiscalidad diferenciada. + + +##### Requisitos para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir las condiciones que a continuación se indican: + +· Que tengan su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de Aragón y que a la +fecha de devengo del impuesto tengan menos de 36 años. + +· Que se trate de su primera vivienda. + +· Que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se devengue la +correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de los +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100 o bien que trasladen su residencia habitual a alguno de tales +asentamientos rurales y la mantengan durante un plazo de cuatro años, contados a partir +del momento de la adquisición del inmueble. En el supuesto de un matrimonio que opte +por la tributación conjunta, este requisito se entenderá cumplido cuando esta +circunstancia concurra en cualquiera de los cónyuges. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Que la vivienda esté situada en alguno de los citados asentamientos rurales. + + +###### C. Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Tanto en el régimen general como en el régimen de fiscalidad diferenciada para tener +derecho a esta deducción se deben cumplir las siguientes condiciones: + +· La deducción solo será aplicable a las cantidades satisfechas a partir del 1 de enero +de 2023 por adquisiciones o rehabilitaciones de viviendas en núcleos rurales +efectuadas a partir de 1 de enero de 2012. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por +descendientes, casillas [0511] y [0513] de la declaración, no sea superior a: + +\- 21.000 euros en declaración individual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +· Los conceptos de adquisición, rehabilitación, vivienda habitual, base de deducción y su +límite máximo, serán los fijados por la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de +2012 para la deducción por inversión en vivienda habitual. + +· Será también aplicable conforme a la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012 +el requisito de la comprobación de la situación patrimonial del contribuyente. + + +##### Por adquisición de libros de texto y material escolar + +Normativa: Arts. 110-11, 160-1 y 160-2.6 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + + +##### Cuantía de la deducción + +El 100 por 100 de las cantidades destinadas por el contribuyente a las siguientes finalidades: + +· La adquisición de libros de texto para sus descendientes, que hayan sido editados para +Educación Primaria y Educación Secundaria Obligatoria. + +· La adquisición de "material escolar" para Educación Primaria y Educación Secundaria +Obligatoria. + +A estos efectos, se entenderá por material escolar el conjunto de medios y recursos que facilitan la +enseñanza y el aprendizaje, destinados a ser utilizados por los alumnos para el desarrollo y aplicación de +los contenidos determinados por el currículo de las enseñanzas de régimen general establecidas por la +normativa académica, así como la equipación y complementos que la Dirección y/o el Consejo Escolar del +centro educativo haya aprobado para la etapa educativa de referencia. + +La adquisición de equipos informáticos (tabletas, ordenadores, etc.) usados en el aprendizaje escolar +(realización de trabajos, búsqueda de información, etc.) NO tiene la consideración de material escolar a +efectos de poder aplicar la deducción. Únicamente tendrán dicha consideración cuando el centro en que +se cursen estudios haya optado por que el material curricular sea exclusiva y necesariamente en +formato digital. + + +##### Límites máximos de la deducción + +El importe de la deducción no puede exceder de los límites que a continuación se +señalan, en función de la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la +base imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración: + + +###### A. En régimen general + +· En las declaraciones conjuntas + +1\. En el supuesto de contribuyentes que no tengan la condición legal de "familia +numerosa": + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por descendiente
Hasta 12.000 euros100,00 euros
Entre 12.000,01 y 20.000,00 euros50,00 euros
Entre 20.000,01 y 25.000,00 euros37,50 euros
+ + +2\. En el supuesto de contribuyentes que tengan la condición legal de "familia +numerosa", por cada descendiente: una cuantía fija de 150 euros. + +· En las declaraciones individuales + +1\. En el supuesto de contribuyentes que no tengan la condición legal de "familia +numerosa": + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por descendiente
Hasta 6.500 euros50,00 euros
Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros37,50 euros
Entre 10.000,01 y 12.500,00 euros25,00 euros
+ + +2\. En el supuesto de contribuyentes que tengan la condición legal de "familia +numerosa", por cada descendiente: una cuantía fija de 75 euros. + + +###### B. En caso de aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con el régimen general) + +· En las declaraciones conjuntas + +1\. En el supuesto de contribuyentes que no tengan la condición legal de "familia +numerosa": + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por descendiente
Hasta 12.000 euros120,00 euros
Entre 12.000,01 y 20.000,00 euros60,00 euros
Entre 20.000,01 y 25.000,00 euros45,00 euros
+ + +2\. En el supuesto de contribuyentes que tengan la condición legal de "familia +numerosa", por cada descendiente: una cuantía fija de 180 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En las declaraciones individuales + +1\. En el supuesto de contribuyentes que no tengan la condición legal de "familia +numerosa": + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por descendiente
Hasta 6.500 euros60,00 euros
Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros45,00 euros
Entre 10.000,01 y 12.500,00 euros30,00 euros
+ + +2\. En el supuesto de contribuyentes que tengan la condición legal de "familia +numerosa", por cada descendiente: una cuantía fija de 90 euros. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + +### A. En régimen general + +· Los límites máximos de la deducción establecidos respecto a cada descendiente se +aplican individualmente para cada uno de ellos, no pudiendose aplicar de forma global. + +· La deducción deberá minorarse, por cada descendiente, en la cantidad correspondiente +a las becas y ayudas percibidas, en el período impositivo de que se trate, de la +Administración de la Comunidad Autónoma de Aragón o de cualquier otra Administración +Pública que cubran la totalidad o parte de los gastos por adquisición de los libros +de texto y material escolar. + +· Para la aplicación de la presente deducción solo se tendrán en cuenta aquellos +descendientes que den derecho a la reducción prevista en concepto de mínimo por +descendientes. + +· Asimismo, para la aplicación de la deducción se exigirá, según los casos: + +a. Con carácter general, que la cantidad resultante de la suma de la base imponible +general y de la base imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de contribuyentes que tengan la condición legal de "familia numerosa", +que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base +imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las +siguientes cuantías: + +\- 30.000 euros en tributación individual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 40.000 euros en tributación conjunta. + +c. En su caso, la acreditación documental de la adquisición de los libros de texto y del +material escolar podrá realizarse mediante factura o cualquier otro medio del +tráfico jurídico o económico admitido en Derecho. + +· La deducción corresponderá al ascendiente que haya satisfecho las cantidades +destinadas a la adquisición de los libros de texto y del material escolar. No obstante, si se +trata de matrimonios con el régimen económico del consorcio conyugal aragonés o +análogo, las cantidades satisfechas se atribuirán a ambos cónyuges por partes iguales. + + +### B. En caso de aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + + +## Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago + +Normativa: Art. 110-12 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía y base máxima de la deducción + +El 10 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio correspondiente, por el +arrendamiento de la vivienda habitual vinculado a las operaciones de dación en pago, con +una base máxima de deducción de 4.800 euros anuales. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La deducción solo será aplicable en el caso de la adjudicación de la vivienda habitual en +pago de la totalidad de la deuda pendiente del préstamo o crédito garantizado +mediante hipoteca de la citada vivienda y siempre que, además, se formalice entre las +partes un contrato de arrendamiento con opción de compra de la misma vivienda. + +· Que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 15.000 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que se haya formalizado el depósito de la fianza correspondiente al arrendamiento +ante el órgano competente en materia de vivienda de la Comunidad Autónoma de Aragón, +dentro del plazo establecido por la Ley 10/1992, de 4 de noviembre, de fianza en los +arrendamientos urbanos y en determinados contratos de suministro, o norma vigente en +cada momento. + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa estatal vigente a 31 de +diciembre de 2012 para la deducción por inversión en vivienda habitual. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por el arrendamiento de +vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago de +Aragón, Canarias y Castilla La Mancha" del Anexo B.9 del modelo de la declaración. + + +# Por arrendamiento de vivienda social (deducción del arrendador) + +Normativa: Art. 110-13 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + + +## Cuantía de la deducción + +El 30 por 100 de la parte de cuota íntegra autonómica del IRPF que corresponda a los +rendimientos del capital inmobiliario de tales arrendamientos en los términos que más +adelante se indican. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente haya puesto una o más viviendas a disposición del Gobierno de +Aragón, o de alguna de sus entidades a las que se atribuya la gestión del Plan de +Vivienda Social de Aragón. + +· La base de la deducción será la cuota íntegra autonómica que corresponda a la base +liquidable general derivada de los rendimientos netos de capital inmobiliario +reducidos en los términos previstos en el artículo 23.2 y 3 de la Ley del IRPF +(reducción del 60 por 100 por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda y + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +reducción del 30 por 100 por rendimientos con período de generación superior a dos años +u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, respectivamente) +correspondientes a dichas viviendas. + + +# Para mayores de 70 años + +Normativa: Art. 110-14 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +75 euros por cada contribuyente que cumpla los siguientes requisitos: + +a. Que el contribuyente tenga 70 o más años de edad y obtenga rendimientos integrables +en la base imponible general, siempre que no procedan exclusivamente del capital. + +El contribuyente debe necesariamente obtener algún rendimiento que provenga de los rendimientos del +trabajo y/o de las actividades económicas para que la deducción sea aplicable. Asimismo, ha de tenerse +en cuenta que las ganancias patrimoniales que no derivan de transmisiones se considerarán rentas del +capital a los efectos de determinar si se cumplen los requisitos para poder aplicar la deducción. + +b. Que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base +imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no sea superior a las +siguientes cantidades: + +\- 23.000 euros en declaración individual. + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + + +## Por nacimiento o adopción del primer y/o segundo hijo en poblaciones de menos de 10.000 habitantes + +Normativa: Art. 110-16 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + + +### Cuantía de la deducción + +· 100 euros por el nacimiento o adopción, durante el ejercicio, del primer hijo. + +· 150 euros por el nacimiento o adopción, durante el ejercicio, del segundo hijo. + +· 200 y 300 euros, respectivamente, por el nacimiento o adopción del primer o segundo +hijo cuando la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base +imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no sea superior a las +siguientes cantidades: + +\- 23.000 euros en declaración individual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción únicamente podrá aplicarse en el período impositivo en que dicho +nacimiento o adopción se produzca. + +· La deducción corresponderá al contribuyente con quien convivan los hijos que den +derecho a la deducción. Cuando los hijos que den derecho a la deducción convivan con +más de un contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes +iguales. + +· La deducción solo podrá aplicarse por aquellos contribuyentes que hayan residido en el +año del nacimiento y en el anterior en municipios aragoneses cuya población de +derecho sea inferior a 10.000 habitantes. + +Puede consultar la relación de municipios aragoneses cuya población de derecho sea +inferior a 10.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios con menos de 10.000 +habitantes". + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la deducción que puede aplicarse el contribuyente "por +nacimiento o adopción de un hijo con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por +100". + +La incompatibilidad está referida a un mismo hijo, de tal forma que, si se aplica respecto a él la deducción en +atención al grado de discapacidad de alguno de los hijos, no se podría aplicar esta deducción. + +En aquellos supuestos en los que el contribuyente tenga derecho a aplicar ambas deducciones, puede optar +por la que sea más favorable teniendo en cuenta, no obstante, que en caso de declaración conjunta solo cabe +aplicar una de las deducciones. + + +# Por gastos de guardería de hijos menores de 3 años + +Normativa: Arts. 110-17, 160-1 y 160-2.7 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + + +## A. En régimen general + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos de +custodia de hijos menores de 3 años en guarderías o centros de educación infantil. + +A los efectos de aplicación de esta deducción, se entenderá como guardería o centro de educación infantil todo +centro autorizado por el Departamento competente en materia de Educación que tenga por objeto la custodia +de niños menores de 3 años. + + +### Límite máximo de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· 250 euros, por cada hijo inscrito en dichas guarderías o centros, antes de que cumpla 3 +años de edad. + +· 125 euros, por cada hijo inscrito en dichas guarderías o centros, en el período +impositivo en el que el niño cumpla los 3 años de edad + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo se tendrán en cuenta aquellos descendientes que den derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, sea inferior a: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 50.000 euros en tributación conjunta. + +En todo caso, la base imponible del ahorro, sea cual sea la modalidad de declaración, no +puede superar 4.000 euros. + +· Cuando los hijos que den derecho a la deducción convivan con más de un +contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales. + +Para la aplicación de este requisito han de tenerse en cuenta los siguientes criterios: + +a. Para determinar si procede prorratear la deducción se atenderá únicamente a la convivencia del hijo +con más de un progenitor en la fecha de devengo del impuesto (normalmente el 31 de diciembre), +salvo en el caso de guarda y custodia compartida, en el que se considerará que existe convivencia +entre los padres, aunque el hijo no esté conviviendo de forma efectiva con uno de ellos en la citada +fecha. + +Además, es necesario que el contribuyente haya satisfecho los gastos de guardería o centros de +educación infantil. No obstante, en el caso de cantidades satisfechas por matrimonios en gananciales +y en régimen legal del consorcio conyugal aragonés el importe se entenderá satisfecho por ambos +padres aun cuando sea únicamente abonado por uno de los cónyuges. + +b. En todo caso, la suma de las deducciones por los gastos de guardería de ambos progenitores no +puede superar las cuantías máximas previstas. + +c. Se entenderá que existe convivencia si el hijo falleciera durante el año, siempre que exista +convivencia en la fecha de fallecimiento. + +d. Si, existiendo convivencia entre los padres, hubiera fallecido uno de ellos con anterioridad al 31 de +diciembre, se puede aplicar la deducción por las cantidades satisfechas hasta la fecha de +fallecimiento que le correspondan, con el límite del 50 por 100 de la cuantía máxima de la deducción +que corresponda. + +Por su parte, el cónyuge superstite aplicará la deducción sin que pueda superar, teniendo en cuenta la +cantidad aplicada en la declaración del padre fallecido, la cuantía máxima establecida. + + +#### B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con el régimen general) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos de +custodia de hijos menores de 3 años en guarderías o centros de educación infantil. + + +#### Límite máximo de la deducción + +· 300 euros, por cada hijo inscrito en dichas guarderías o centros, antes de que cumpla 3 +años de edad. + +· 150 euros, por cada hijo inscrito en dichas guarderías o centros, en el período +impositivo en el que el niño cumpla los 3 años de edad: + + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + + +### Por inversión en entidades de la economía social + +Normativa: Art. 110-19 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + + +### Cuantía de la deducción y limite máximo + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en las aportaciones +realizadas con la finalidad de ser socio en entidades que formen parte de la economía +social a que se refiere el apartado siguiente. + +· El importe máximo de esta deducción es de 4.000 euros, tanto en tributación individual +como en tributación conjunta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +La aplicación de esta deducción está sujeta al cumplimiento de los requisitos y condiciones +siguientes: + +a. La participación alcanzada por el contribuyente, computada junto con las del cónyuge +o personas unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por +consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no podrá ser superior al 40 por +100 del capital de la entidad objeto de la inversión o de sus derechos de voto. + +b. La entidad en la que debe materializarse la inversión tendrá que cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Formar parte de la economía social, en los términos previstos en la Ley 5/2011, de +29 de marzo, de Economía Social (BOE de 30 de marzo). + +De acuerdo con el artículo 6 de la Ley 5/2011: "El Ministerio de Trabajo e Inmigración (actualmente el +Ministerio de Trabajo y Economía Social), previo informe del Consejo para el Fomento de la Economía +Social, y en coordinación con las Comunidades Autónomas, elaborará y mantendrá actualizado un +catálogo de los diferentes tipos de entidades integrantes de la economía social, teniendo en cuenta los +principios establecidos en la presente ley y de forma coordinada con los catálogos existentes en el +ámbito autonómico. + +Los catálogos de entidades de economía social deberán ser públicos. La publicidad se hará efectiva +por medios electrónicos". + +2\. Tener su domicilio social y fiscal en Aragón. + +3\. Contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a jornada +completa, y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social. + +c. Los requisitos establecidos en los puntos 1, 2 y 3 anteriores deberán cumplirse durante +un periodo mínimo de cinco años a contar desde la aportación. + +d. Las operaciones en las que sea de aplicación la deducción deberán formalizarse en +escritura pública, en la que se hará constar la identidad de los inversores y el importe de +la inversión respectiva. + +e. Las aportaciones habrán de mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un +período mínimo de cinco años. + + +### Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y condiciones establecidos en las letras a, d y e anteriores +comportará la pérdida del beneficio fiscal y, en tal caso, el contribuyente deberá incluir en la +declaración del impuesto correspondiente al ejercicio en que se haya producido el +incumplimiento la parte del impuesto que se hubiera dejado de pagar como consecuencia de +la deducción practicada, junto con los intereses de demora devengados. + + +### Incompatibilidad + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Esta deducción será incompatible, para las mismas inversiones, con las deducciones "Por +inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión +del Mercado Alternativo Bursátil" y "Por inversión en la adquisición de acciones o +participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversiones o +donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Aragón, Cantabria y +Castilla-La Mancha" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de +la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si +existe, de la segunda entidad, indicando el importe de la inversión con derecho a la +deducción en la casilla correspondiente. + + +## Por residencia en determinados municipios + +Normativa: Arts. 160-1 y 160-2.8 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por +la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + + +### Cuantía de la deducción + +600 euros, siempre que se cumplan todos los requisitos y condiciones que se detallan a +continuación. + +En el supuesto de tributación conjunta, la cuantía de la deducción será aplicable por cada +uno de los contribuyentes que cumpla los requisitos establecidos. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de las bases liquidables general y del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la +declaración, sea inferior a: + +\- 35.000 euros, en declaraciones individuales, + +\- 50.000 euros, en declaraciones conjuntas. + +· Que la base imponible del ahorro, casilla [0460] de la declaración, sea cual sea la +modalidad de declaración, no supere los 4.000 euros. + +· Que tenga su residencia habitual, durante el año natural en que se devengue la +correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de los +asentamientos rurales en riesgo extremo de despoblación, que incluyen a los +asentamientos que pertenecen al Rango X de la estructura del sistema de asentamientos +de Aragón. + +Asentamientos Rango X (368 KB - pdf ) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por acogimiento de personas o familias ucranianas desplazadas con motivo del conflicto armado + +Normativa: Disposición transitoria quinta.1 Texto Refundido de las disposiciones +dictadas por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Ámbito temporal de aplicación: esta deducción resultará de aplicación en los períodos +impositivos 2022, 2023 y 2024. + + +## Cuantía y límite de la deducción + +· 300 euros por persona acogida. + +· Límite máximo: 1.000 euros por contribuyente. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +Esta deducción será aplicable cuando se cumplan los requisitos y condiciones que a +continuación se indican, exigibles tanto al contribuyente como a las personas en situación de +acogimiento: + + +## a. Requisitos que debe cumplir el contribuyente: + +· Tener en situación de acogimiento, a título particular: + +· personas o familias desplazadas desde Ucrania como consecuencia del conflicto +armado en su país, o + +· personas que hayan obtenido el correspondiente estatuto de refugiado por el mismo +motivo. + +· Las personas objeto de acogimiento deberán estar incluidas en el ámbito de aplicación +del Real Decreto 1325/2003, de 24 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento +sobre régimen de protección temporal en caso de afluencia masiva de personas +desplazadas, y haber obtenido el reconocimiento de la protección temporal +conforme al procedimiento establecido en la Orden PCM/169/2022, de 9 de marzo, +por la que se desarrolla el procedimiento para el reconocimiento de la protección temporal +a personas afectadas por el conflicto de Ucrania. + +· En todo caso, tendrán esta consideración los menores no acompañados en régimen +de acogimiento familiar temporal, con motivo de la situación provocada por el conflicto +armado en su país, de acuerdo con lo previsto en la normativa sobre derechos y +libertades de los extranjeros en España y su integración social, así como de protección de +menores en situación de riesgo y desamparo, conforme al procedimiento especial para +la protección temporal de personas menores de edad que se encuentren afectados + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +por una crisis humanitaria previsto en el artículo 49 del Real Decreto-ley 6/2022, de +29 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes en el marco del Plan Nacional de +respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la guerra en Ucrania. + +· La aplicación de esta deducción requiere la obtención de un certificado del órgano +competente en la gestión y el control de estas acogidas, en el que conste el número +de personas acogidas y la duración de la acogida, de acuerdo con lo que disponga +el Ministerio de Inclusión, Seguridad Social y Migraciones. + + +### b. Requisitos que debe cumplir las personas en acogimiento + +· Que convivan con el contribuyente al menos durante cuatro meses del periodo +impositivo. + +· Que en el ejercicio 2023 no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a +8.000 euros, y no guarde una relación de parentesco por consanguinidad o afinidad de +hasta el segundo grado con el contribuyente. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto a las mismas personas acogidas, su importe y su límite se prorratearán por +partes iguales. + + +### Por ayudas de carácter humanitario al pueblo ucraniano con motivo del conflicto armado en su país + +Normativa: Disposición transitoria quinta.2 Texto Refundido de las disposiciones +dictadas por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Ámbito temporal de aplicación: esta deducción resultará de aplicación en los períodos +impositivos 2022, 2023 y 2024. + + +#### Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 20 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas +durante el período impositivo cuando aquellas cumplan los siguientes requisitos: + +· Que sean efectuadas durante el período impositivo a favor de las entidades sin fines +lucrativos a que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, +de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +· Que tengan como destino financiar ayudas de carácter humanitario, sanitario o +social en favor del pueblo ucraniano con motivo del conflicto armado en su país. + +· Que el contribuyente cuente con la certificación por parte de la entidad donataria en la +que conste que el destino de la donación es el señalado con anterioridad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Límite máximo de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, +casilla [0546] de la declaración. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunidad Autónoma del Principado de Asturias + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma del Principado de Asturias podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + + +## Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años + +Normativa: Art. 3 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + + +## Cuantía de la deducción + +500 euros por cada persona mayor de 65 años que conviva con el contribuyente durante +más de 183 días al año en régimen de acogimiento sin contraprestación. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el acogedor y el acogido no perciban ayudas o subvenciones del Principado de +Asturias por causa del acogimiento. + +· Que la persona acogida no esté ligada al contribuyente por un vínculo de parentesco +de consanguinidad o de afinidad de grado igual o inferior al tercero. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 26.000 euros en tributación individual. + +\- 37.000 euros en tributación conjunta. + +· Cuando la persona acogida conviva con más de un contribuyente, el importe de la +deducción se prorrateará por partes iguales entre los contribuyentes que convivan con +ella y se aplicará únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones +establecidas para tener derecho a la misma. + +· El contribuyente que desee gozar de esta deducción deberá estar en posesión del +documento acreditativo del correspondiente acogimiento no remunerado, expedido +por la Consejería competente en materia de asuntos sociales. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Por adquisición o adecuación de la vivienda habitual para contribuyentes con discapacidad + +Normativa: Art. 4 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + + +### Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en la adquisición o +adecuación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual en el +Principado de Asturias del contribuyente cuando este, su cónyuge, ascendientes o +descendientes acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +La aplicación de esta deducción es independiente de la deducción por inversión en vivienda +habitual prevista en la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF. + + +### Base máxima de la deducción + +La base de la deducción está constituida por las cantidades satisfechas durante el ejercicio, +con un máximo de 15.000 euros, tanto en tributación individual como en conjunta, +incluyéndose en la misma los importes destinados a la amortización de préstamos +hipotecarios. + +La normativa autonómica permite asimismo la consideración de los intereses satisfechos como gasto del +periodo. + + +### Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el cónyuge, ascendientes o descendientes convivan con el contribuyente durante +más de 183 días al año y no tengan rentas anuales, incluidas las exentas, superiores +a 35.000 euros. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos ascendientes o descendientes para un mismo período impositivo, +su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los +contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la +aplicación de la deducción corresponderá a los de grado más cercano. + +· La adquisición de la nueva vivienda o, en su caso, las obras e instalaciones en que la +adecuación consista, deberán resultar estrictamente necesarias para la accesibilidad y +comunicación sensorial que faciliten el desenvolvimiento digno y adecuado de las +personas con discapacidad, extremo que deberá ser acreditado ante la Administración +tributaria mediante resolución o certificado expedido por la Consejería competente +en materia de valoración de discapacidad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: cuando la inversión sea realizada por el propio contribuyente con +discapacidad y por familiares que convivan con él, si el contribuyente con discapacidad +aplica la deducción, los familiares no podrán aplicarla con independencia de la +modalidad de tributación. + + +## Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida + +Normativa: Art. 6 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + + +### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 100 por 100 del importe del gasto efectivo satisfecho durante el período +impositivo para la adquisición o rehabilitación de una vivienda habitual que tenga la +consideración de protegida conforme a la normativa estatal o autonómica en la materia. + +· Límite máximo: 5.000 euros, tanto en tributación individual como en conjunta. + +Téngase en cuenta que las cantidades satisfechas por la construcción de la vivienda pueden ser tenidas +en cuenta para determinar la cuantía máxima de la deducción. + + +### Base de la deducción + +· La base de la deducción está constituida por las cantidades invertidas durante el +ejercicio en la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluyéndose en la misma +los importes destinados a la amortización de préstamos hipotecarios. + +En caso de financiación ajena, la deducción se practicará a medida que se vaya devolviendo el principal, +siempre y cuando se cumplan todos los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción. + +La normativa autonómica permite asimismo considerar los intereses satisfechos como gasto del periodo. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda tenga la calificación de protegida conforme a la normativa estatal o +autonómica en la materia. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos bienes para un mismo período impositivo, el importe máximo de +la deducción (5.000 euros) se prorrateará entre ellos por partes iguales, aplicándose +el beneficio fiscal únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones +establecidas para ser beneficiarios de la misma. + +Para aplicar el prorrateo se debe tener en cuenta el número de contribuyentes con derecho a la deducción +que opten por aplicarla y que el gasto efectivamente satisfecho por cada uno de ellos resulte superior al +importe máximo (5.000 euros). En otro caso, el límite máximo de la deducción para el contribuyente cuyo +gasto resulte inferior a se fijará en la cuantía del citado gasto efectivo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La acreditación documental de los gastos que generen derecho a deducción deberá +realizarse mediante factura o cualquier otro medio del tráfico jurídico o económico +admitido en Derecho. + + +### Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +En el supuesto en que el contribuyente carezca de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total de la deducción en el período impositivo en que se lleve a cabo el gasto +en la adquisición o rehabilitación, el importe no deducido podrá aplicarse en los tres +períodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción +respetando el límite máximo de 5.000 euros fijado para esta deducción. + +La aplicación de las cantidades pendientes de ejercicios previos se llevará a cabo después +de aplicar las deducciones del ejercicio a las que el contribuyente tenga derecho. + +Atención: deberá hacerse constar en la casilla [0808] del Anexo B.2 de la declaración +el importe generado en 2023 y en la casilla [0886] el importe que se aplica, pues tal y +como se ha indicado si la cuota íntegra autonómica no es suficiente para aplicarse el +total de la deducción, podrá aplicarse en los tres períodos impositivos siguientes. + + +### Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la deducción "Por adquisición o rehabilitación de +vivienda habitual en concejos en riesgo de despoblación" prevista en el artículo 14 decies del +texto refundido. + +Por tanto, un mismo contribuyente no podrá aplicar ambas deducciones (esta deducción "Por inversión en +vivienda habitual que tenga la consideración de protegida" y la deducción "Por adquisición o rehabilitación de +vivienda habitual en concejos en riesgo de despoblación") en su declaración ni por la misma ni por distinta +vivienda. + + +### Por arrendamiento de vivienda habitual + +Normativa: Art. 7 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + + +#### A. En general + + +#### Cuantía y límite máximo de la deducción + +a. El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por alquiler de la +vivienda habitual del contribuyente, con un máximo de 500 euros, tanto en tributación +individual como en conjunta. + +b. El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo, con un máximo +de 1000 euros, en caso de arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes de hasta 35 +años. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de un alquiler de vivienda habitual + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 26.000 euros en tributación individual. + +\- 37.000 euros en tributación conjunta. + +· Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la +base imponible del período impositivo. + +· La deducción se practicará por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, solo +serán deducibles las cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de +arrendamiento y, en consecuencia, las cantidades que satisfaga el cónyuge que no +figura en el contrato no dan derecho a dicha deducción por no ser arrendatario. Véase al +respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de 3 de abril (Sala de lo +Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009). + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos bienes para un mismo período impositivo, el importe máximo de +la deducción se prorrateará entre ellos por partes iguales, aplicándose el beneficio +fiscal únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones establecidas +para ser beneficiarios de la misma. + + +### B. Por contribuyentes con residencia en concejos en riesgo de despoblación + + +#### Cuantía y límite máximo de la deducción + +El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en caso de alquiler de +vivienda habitual por contribuyentes con residencia habitual en concejos en riesgo de +despoblación, con el límite de 1.000 euros, tanto en tributación individual como en +conjunta. + + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación aquellos con una +población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población se haya reducido al +menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la Comunidad +Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en riesgo de despoblación". + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la +base imponible del período impositivo + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos bienes para un mismo período impositivo, el importe máximo de +la deducción se prorrateará entre ellos por partes iguales, aplicándose el beneficio +fiscal únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones establecidas +para ser beneficiarios de la misma. + + +#### Por adopción internacional de menores + +Normativa: Art. 9 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + + +#### Cuantía de la deducción + +1.500 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo siempre que el menor conviva +con el declarante y se trate de una adopción de carácter internacional. + + +#### Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de supuestos de adopción internacional de menores, en los términos +establecidos en la Ley 54/2007, de 28 de diciembre, de Adopción Internacional. + +· La adopción se entenderá realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la +inscripción en el Registro Civil español. Cuando la inscripción no sea necesaria se +atenderá al período impositivo en que se produzca la resolución judicial o +administrativa correspondiente. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la +deducción y estos realicen declaración individual del impuesto, la deducción se +prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + + +#### Por partos múltiples o por dos o más adopciones constituidas en la misma fecha + +Normativa: Art. 10 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· 1.000 euros por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo en que se lleve a +cabo el nacimiento o la adopción, siempre que se den estas dos condiciones: + +a. Que el menor conviva con el progenitor o adoptante en la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +b. Que se trate de partos múltiples o de dos o más adopciones constituidas en la +misma fecha. + +· La adopción se entenderá realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la +inscripción en el Registro Civil español. Cuando la inscripción no sea necesaria se +atenderá al período impositivo en que se produzca la resolución judicial o +administrativa correspondiente. + +· En el supuesto de matrimonios o uniones de hecho la deducción se prorrateará por +partes iguales en la declaración de cada uno de ellos cuando estos opten por la +presentación de declaración individual. + + +#### Para familias numerosas + +Normativa: Art. 11 del Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + + +#### Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), ostente el título de familia numerosa expedido +por la autoridad competente en materia de servicios sociales tendrán derecho a deducir la +cantidad que proceda de las siguientes: + +· 1.000 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. + +· 2.000 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. + +Se equiparan a familia numerosa de categoría general, a los efectos de la presente +deducción, las familias que a fecha de devengo del impuesto estén constituidas por uno o +dos ascendientes con dos hijos, sean o no comunes. En este supuesto sólo tendrá derecho a +esta deducción el contribuyente cuya base imponible no resulte superior a 35.000 euros en +tributación individual ni a 45.000 euros en tributación conjunta. + + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación +por categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de +noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +· La deducción únicamente resultará aplicable en los supuestos de convivencia del +contribuyente con el resto de la unidad familiar a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción a +la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre) y estos realicen +declaración individual del impuesto, la deducción se prorrateará por partes iguales en la +declaración de cada uno de ellos, aplicándose el beneficio fiscal únicamente en la +declaración de aquellos que cumplan las condiciones establecidas para ser beneficiarios +de la misma. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta que la determinación del número de personas con derecho a +aplicar la deducción se realiza sin tener en consideración si sus bases imponibles son o no inferiores a las +exigidas para poder aplicarla de forma efectiva. + + +#### Para familias monoparentales + +Normativa: Art. 12 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + + +##### Cuantía de la deducción + +500 euros para el contribuyente que tenga a su cargo descendientes, siempre que no +conviva con cualquier otra persona ajena a los citados descendientes, salvo que se trate de +ascendientes que generen el derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes. + + +##### Condiciones y otros requisitos para la aplicación de la deducción + +· Se consideran descendientes a efectos de la aplicación de esta deducción: + +a. Los hijos menores de edad, tanto por relación de paternidad como de adopción, +siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas +las exentas, superiores a 8.000 euros. + +b. Los hijos mayores de edad con discapacidad, tanto por relación de paternidad +como de adopción, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas +anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. + +c. Los descendientes a que se refieren los apartados a) y b) anteriores que, sin convivir +con el contribuyente, dependan económicamente de él y estén internados en +centros especializados. + +Se asimilan a descendientes las personas vinculadas al contribuyente por razón de +tutela y acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable. + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley 8/2021, +de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en +el ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad no sometidos a patria +potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para mayores de edad, para los +que se establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad jurídica. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: en caso de convivencia con descendientes que no tengan esa +consideración a efectos de la deducción, no se perderá el derecho a la misma +siempre y cuando las rentas anuales del descendiente, excluidas las exentas, no +sean superiores a 8.000 euros. + +· La suma de la base imponible general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, más el importe de las anualidades por alimentos exentas, no debe +resultar superior a 45.000 euros. + +· La presente deducción no resultará aplicable a los supuestos de custodia compartida. + +· Cuando a lo largo del ejercicio se lleve a cabo una alteración de la situación familiar por +cualquier causa, a efectos de aplicación de la deducción, se entenderá que ha existido +convivencia cuando tal situación se haya producido durante al menos 183 días al +año. + +En los casos en que la separación, divorcio o viudedad se hayan producido durante el año, solamente se +computarán para el cálculo de la convivencia a efectos de esta deducción, los días de convivencia +posteriores a la fecha en los que se produzca esa situación. + + +##### Por acogimiento familiar de menores + +Normativa: Art. 13 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + + +###### Cuantía de la deducción + +· 500 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar, siempre que conviva con +el menor 183 días durante el período impositivo. + +· 250 euros por cada menor acogido en régimen de acogimiento familiar, si el tiempo de +convivencia durante el período impositivo fuera superior a 90 e inferior a 183 días. + + +###### Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· El acogimiento familiar de urgencia, temporal y permanente, con exclusión de aquellos +que tengan finalidad preadoptiva. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto +de 2015, el artículo 173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar para fijar +como tales actualmente el acogimiento familiar de urgencia, temporal y permanente. Asimismo, la citada +ley añadió un nuevo artículo 176 bis regulando la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la +deducción y estos realicen declaración individual del impuesto, la deducción se +prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Por certificación de la gestión forestal sostenible + +Normativa: Art. 14 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + + +#### Cuantía y límite de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio para la obtención de +certificación de la gestión forestal sostenible otorgada por la Entidad Solicitante de la +Certificación Forestal Regional del Principado de Asturias o entidad equivalente. + +· La deducción se aplicará en el ejercicio en que se obtenga la certificación de la gestión +forestal sostenible y el importe máximo será de 1.000 euros por contribuyente. + + +#### Condiciones y otros requisitos para la aplicación de la deducción + +· Los contribuyentes han de ser propietarios de montes ubicados en el territorio de la +Comunidad Autónoma y haber obtenido la citada certificación de gestión forestal. + +· La base de la deducción la constituyen las cantidades invertidas durante el ejercicio +en la obtención de la certificación de la gestión forestal sostenible, incluyendo todos +los costes asociados al logro de la propia certificación y excluyendo las subvenciones +que, en su caso, hubiese recibido el propietario de la finca para ese fin. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la +deducción en relación con los mismos bienes y aquellos realicen declaración individual +del impuesto, la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada +uno de ellos. + +Se entenderá por "los mismos bienes", a efectos de aplicar el prorrateo de la deducción, los montes - +definidos en el artículo 5 de la Ley del Principado de Asturias 3/2004, de 23 de noviembre, de Montes y +Ordenación Forestal- que constituyan una finca o parcela independiente, con referencia catastral que la +identifique delimitando su ámbito espacial, pertenecientes a varios dueños pro indiviso o en régimen de +copropiedad. + + +#### Por gastos de descendientes en centros de cero a tres años + +Normativa: Art. 14 bis Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +A. En general + + +##### Cuantía y limite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de +gastos de descendientes en centros de cero a tres años. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El importe máximo de la deducción será de 500 euros anuales por cada +descendiente que no supere la citada edad. + +El límite máximo de la deducción establecido respecto de cada hijo ha de aplicarse individualmente a cada +uno de ellos. + +En cuanto a la justificación de las cantidades satisfechas, podrá realizarse mediante factura o cualquier +otro medio del tráfico jurídico o económico admitido en Derecho. + +· El importe de la deducción deberá minorarse, por cada descendiente, en la cantidad +correspondiente a las ayudas percibidas en el período impositivo procedentes del +Principado de Asturias asociadas a los gastos generados por el cuidado de hijos de cero +a tres años. + + +### Requisito específico + +Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 26.000 euros en tributación individual. + +\- 37.000 euros en tributación conjunta. + +B. Para contribuyentes con residencia habitual en concejos en riesgo de +despoblación + + +### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de +gastos de descendientes en centros de cero a tres años. + +· El importe máximo de la deducción será de 1.000 euros anuales por cada +descendiente que no supere la citada edad. + +Este porcentaje y límite incrementado se aplicará atendiendo a que el concejo en riesgo de despoblación +sea la residencia habitual del contribuyente en el ejercicio en que sea aplicable la deducción, con +independencia de que, posteriormente, no se mantenga dicha residencia. + +En cuanto a la residencia habitual, esta se determinará con base a los criterios definidos en el artículo 9 de +la Ley del IRPF, en relación con el concejo que da derecho a la aplicación del beneficio fiscal. + +De acuerdo con lo anterior, el contribuyente debe aplicar a la totalidad de las cantidades satisfechas en el +ejercicio por cada hijo, el porcentaje y el límite máximo de la deducción correspondiente al lugar en el que, +según los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del IRPF, se considere que ha sido su residencia +fiscal durante el año. De este modo, si por aplicación de los citados criterios, durante el ejercicio el +contribuyente ha residido en el concejo en riesgo de despoblación, se aplicará la deducción incrementada +del 30 por 100 con el límite de 1.000 euros por cada descendiente que no supere 3 años de edad. En otro +caso, esto es, si el contribuyente ha tenido su residencia habitual en otra ubicación del Principado de +Asturias que no se considere concejo en riesgo de despoblación, se aplicará el porcentaje del 15 por 100 +con el límite de 500 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación aquellos +con una población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población se haya +reducido al menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la Comunidad +Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en riesgo de +despoblación". + +· El importe de la deducción deberá minorarse, por cada descendiente, en la cantidad +correspondiente a las ayudas percibidas en el período impositivo procedentes del +Principado de Asturias asociadas a los gastos generados por el cuidado de hijos de cero +a tres años. + + +### Requisitos específicos + +Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + + +#### Otras requisitos y condiciones comunes para la aplicación de la deducción + +· Que los progenitores, adoptantes, o tutores convivan con el menor. + +Esta deducción resultará también aplicable en los supuestos de acogimiento. + +Para determinar el cumplimiento del requisito de la convivencia, esta debe determinarse en la fecha de +devengo del impuesto. + +En el caso de guarda y custodia compartida ambos padres pueden aplicar la deducción siempre y cuando +justifiquen haber incurrido en el gasto aun cuando no se lleve a cabo convivencia efectiva a la fecha de +devengo. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción, el +importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada +uno de ellos. + +Siempre que exista convivencia de ambos padres o tutores con el menor, los importes satisfechos +se prorratearán entre ellos, aunque solo uno tenga derecho a aplicar la deducción por tener el otro una +base imponible superior a 35.000 euros. + +Igualmente se prorratearán entre ellos las cantidades satisfechas, aunque solo +hayan sido abonadas por uno de ellos. + +· Especialidad: período impositivo en el que el menor cumpla los tres años. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La deducción (15 o 30 por 100) y el límite a la misma (500 euros o 1.000 euros) en el +período impositivo en el que el menor cumpla los tres años se calcularán de forma +proporcional al número de meses en que se cumplan los requisitos que se indican en el +siguiente apartado. + +Para determinar el número de meses en que se cumplen los requisitos deberá computarse el mes en +que el menor cumpla tres años. + +Si en el año se hubiera producido el fallecimiento del contribuyente y el descendiente hubiera +cumplido tres años antes del mismo, el prorrateo de la deducción en función del número de meses en +los que el menor tiene menos de 3 años se realizará según la proporción que representen los meses en los +que se da esa circunstancia con respecto a los meses de duración del período impositivo (de 1 de enero +hasta la fecha del fallecimiento), incluido el mes del fallecimiento del contribuyente. + +Igualmente, resultará de aplicación la deducción en los supuestos de fallecimiento del descendiente +previo al devengo del impuesto. + + +### Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la deducción "Por el cuidado de descendientes o +adoptados de hasta 25 años de edad" prevista en el artículo 14 duodecies del texto +refundido. + +La incompatibilidad entre ambas deducciones habrá de determinarse por contribuyente y será efectiva respecto +de los mismos descendientes. + + +### Por adquisición de libros de texto y material escolar + +Normativa: Art. 14 ter Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + + +### Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 100 por 100 de los importes destinados por el contribuyente a las siguientes +finalidades: + +a. A la adquisición de libros de texto por cada descendiente, que hayan sido editados +para Educación Primaria y Educación Secundaria Obligatoria. + +b. A la adquisición de material escolar por cada descendiente para Educación Primaria +o Educación Secundaria Obligatoria. + +Esta deducción resultará también aplicable en los supuestos de tutela y acogimiento. + +Se entenderá por material escolar el conjunto de medios y recursos que facilitan la enseñanza y el +aprendizaje, destinados a ser utilizados por los alumnos para el desarrollo y aplicación de los +contenidos determinados por el currículo de las enseñanzas de régimen general establecidas por la +normativa académica, así como la equipación y complementos que la Dirección y/o el Consejo +Escolar del centro educativo haya aprobado para la etapa educativa de referencia. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En cuanto a la justificación de las cantidades satisfechas, podrá realizarse mediante factura o +cualquier otro medio del tráfico jurídico o económico admitido en Derecho. + +La deducción puede ser aplicada por aquellos contribuyentes que lleven a cabo gastos de esta +naturaleza respecto de descendientes que no convivan con el mismo. + +· El importe de la deducción por cada descendiente no puede exceder de los límites +que a continuación se señalan, en función de la cantidad resultante de la suma de la +base imponible general y de la base imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración. + +a. En declaraciones individuales: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro)Límite por cada descendiente
Hasta 6.500,00 euros50,00 euros
Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros37,50 euros
Entre 10.000,01 y 26.000,00 euros25,00 euros
+ + +#### b. En declaraciones conjuntas: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro)Límite por cada descendiente
Hasta 12.000,00 euros100,00 euros
Entre 12.000,01 y 20.000,00 euros75,00 euros
Entre 20.000,01 y 37.000,00 euros50,00 euros
+ + +· En el supuesto de contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a fecha +de devengo del impuesto, ostente el título de familia numerosa expedido por la +autoridad competente en materia de servicios sociales, el importe máximo de la +deducción será: + +\- 150 euros en el supuesto de declaración conjunta. + +\- 75 euros cuando se opte por presentar declaración individual. + +Los importes máximos de 150 euros y 75 euros están referidos a cada uno de los hijos +que originen el derecho a la deducción. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 26.000 euros en tributación individual. + +\- 37.000 euros en tributación conjunta. + +Los límites máximos de la deducción establecidos respecto a cada descendiente se +aplican individualmente para cada uno de ellos, no pudiendose aplicar de forma global +al conjunto de descendientes por el que se hayan satisfecho los gastos. + +· La deducción deberá minorarse, por cada descendiente, en la cantidad correspondiente +a las becas y ayudas percibidas en el período impositivo procedentes del Principado de +Asturias o de cualquier otra Administración Pública que cubra la totalidad o parte de los +gastos por adquisición de los libros de texto y material escolar. + +La minoración ha de efectuarse también individualmente para cada hijo sobre la deducción resultante una +vez aplicado el límite máximo de la deducción, no siendo admisible efectuarla de forma global. + +· La deducción corresponderá al ascendiente que haya satisfecho las cantidades +destinadas a la adquisición de los libros de texto y del material escolar. Cuando exista +más de un contribuyente con derecho a la aplicación del beneficio fiscal, el importe de la +deducción (no así el límite máximo) se prorrateará por partes iguales en la declaración +de cada uno de ellos. + +· La acreditación documental de la adquisición de los libros de texto y del material escolar +podrá realizarse mediante factura o cualquier otro medio del tráfico jurídico o +económico admitido en Derecho. + + +### Por nacimiento o adopción de segundo y sucesivos hijos en concejos en riesgo de despoblación + +Normativa: Art. 14 quater Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado +de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + + +### Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +300 euros por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo siempre que: + +· Ha de tratarse del segundo hijo y sucesivos. + +· El menor conviva con el declarante a la fecha de devengo del impuesto. + +No obstante, en el caso de fallecimiento del menor con carácter previo a la fecha de devengo sí procede +aplicarse la deducción por parte de los progenitores si convivía con ellos a la fecha de fallecimiento. + +· El declarante tenga su residencia habitual en concejos en riesgo de despoblación. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación aquellos +con una población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población se haya +reducido al menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la Comunidad +Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en riesgo de +despoblación". + +La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del IRPF +en relación con el concejo que da derecho a la aplicación del beneficio fiscal. Los citados criterios se +aplicarán a la residencia habitual en el concejo con riesgo de despoblación en el ejercicio en que sea +aplicable la deducción con independencia de que, posteriormente, no se mantenga dicha residencia. + +La deducción será aplicable a supuestos en los que el nacimiento o adopción se produzcan con +posterioridad a iniciar la residencia en el concejo. + + +### Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La convivencia se entenderá referida a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, +el 31 de diciembre). + +· En el caso de que los contribuyentes formen parte de una misma unidad familiar la +deducción únicamente resultará aplicable en los supuestos de convivencia del +contribuyente con el resto de la unidad familiar a la fecha de devengo del impuesto + +Precisiones: + +En caso de fallecimiento de uno de los progenitores durante el ejercicio con posterioridad al nacimiento o +adopción del hijo, siempre que haya existido convivencia, puede aplicarse en la declaración del +contribuyente fallecido la deducción, puesto que a fecha de devengo del impuesto (fecha de fallecimiento) +se cumple el requisito de convivencia. Ahora bien, en este caso, si el otro progenitor tiene también derecho +a la deducción su importe se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +Tratándose de nacimientos o adopciones de hijos comunes, en tributación individual el importe de la +deducción se prorrateará en todo caso, aún en el supuesto de que uno de los padres no pueda aplicarla +por tener una base imponible superior a 35.000 euros tal y como se indica más adelante. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción y +estos realicen declaración individual del impuesto, el importe de la deducción se +prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos, aplicándose a +aquellos que cumplan los requisitos para aplicarse el beneficio fiscal. + +· Procederá el prorrateo de la deducción en el caso de que uno de los padres presente +declaración individual y el otro conjunta con los hijos menores de edad en el caso de las +parejas de hecho cuando ambos convivan con el menor y en los supuestos de padres +separados o divorciados con guarda y custodia compartida de los hijos. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Para contribuyentes que se establezcan como trabajadores por cuenta propia, o autónomos en concejos en riesgo de despoblación + +Normativa: Art. 14 quinquies Texto Refundido de las disposiciones legales del +Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 1.000 euros por contribuyente, siempre que concurran los siguientes requisitos: + +a. Que tenga su residencia habitual en concejos en riesgo de despoblación. + +Nota: la residencia habitual se determinará con base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley +del IRPF en relación con el concejo en riesgo de despoblación que da derecho a la aplicación del +beneficio fiscal. Los citados criterios se aplicarán a la residencia habitual en un concejo en el ejercicio +en que sea aplicable la deducción con independencia de que, posteriormente, no se mantenga dicha +residencia. + +Atención: tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación +aquellos con una población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población +se haya reducido al menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la +Comunidad Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en +riesgo de despoblación". + +b. Que comience en 2023 el ejercicio de una actividad en el Principado de Asturias +como trabajador autónomo o por cuenta propia. + +A estos efectos se entenderá por inicio de actividad la fecha del alta en el régimen especial de la +Seguridad Social o en la mutualidad de previsión social correspondiente. + +c. Que mantenga la situación de alta durante un período mínimo de un año, salvo +fallecimiento dentro de dicho período + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· En el supuesto de tributación conjunta, si más de un contribuyente de la unidad familiar +cumpliese los requisitos para la aplicación de la deducción, el importe de la misma será +el resultado de multiplicar la deducción de 1.000 euros por el número de +contribuyentes con derecho a deducción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· No tendrán la consideración de trabajadores por cuenta propia o autónomos, los +autónomos colaboradores ni los socios de sociedades mercantiles de capital, con +independencia de su situación de alta en el régimen especial de la Seguridad Social o en +la mutualidad de previsión social correspondiente. + +El concepto de autónomo a los efectos de la deducción coincide con el previsto en el artículo 1 de la Ley +20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autónomo, quedando únicamente excepcionados los +autónomos colaboradores y los socios de sociedades mercantiles de capital. + +· No podrán beneficiarse de la presente deducción quienes, en los seis meses +inmediatamente anteriores a la fecha de inicio de la actividad que sirve de base a la +deducción, hubieran cesado en la misma actividad. + +A estos efectos, se entenderá como fecha de cese en la actividad la de la baja en el régimen especial de la +Seguridad Social o, en su caso, en la mutualidad correspondiente. + +Recuerde: esta deducción es personal de modo que, si se cumplen los requisitos por +más de un miembro de la unidad, en los supuestos de declaración conjunta el importe +de la deducción se multiplicará por el número de miembros de la unidad con derecho a +la aplicación de la deducción. + + +## Por gastos de transporte público para residentes en concejos en riesgo de despoblación + +Normativa: Art. 14 sexies Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado +de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y límite de la deducción + + +### A. En general + +· El 100 por 100 del importe de los gastos en que incurra el contribuyente para adquirir +abonos de transporte público de carácter unipersonal y nominal. + +· El importe máximo de deducción será de 100 euros. + +Se trata de un importe máximo por contribuyente por lo que cuando se opte por la +declaración conjunta dicho límite se multiplicará por el número de miembros con derecho +a la deducción. + + +### B. Incremento adicional por descendientes + +· El 10 por 100 del importe de los gastos en que incurra el contribuyente para adquirir +abonos de transporte público de carácter unipersonal y nominal por cada descendiente +o adoptado que cumplan las siguientes condiciones: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. Que genere derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +b. Que el descendiente curse estudios de bachillerato, de formación profesional o +enseñanzas universitarias fuera del concejo en riesgo de despoblación. + +· El importe máximo de deducción será de 300 euros por descendiente tanto en +declaración individual como en declaración conjunta. + +Importante: esta deducción se aplicará en el período impositivo en el que se efectúe el +gasto con independencia del período de vigencia del abono adquirido. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en concejos en riesgo de +despoblación. + +Nota: La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del +IRPF en relación con el concejo que da derecho a la aplicación del beneficio fiscal. Los citados criterios se +aplicarán a la residencia en el ejercicio en que sea aplicable la deducción con independencia de que, +posteriormente, no se mantenga dicha residencia. + +Atención: tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación aquellos +con una población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población se haya +reducido al menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la Comunidad +Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en riesgo de +despoblación". + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· En el supuesto de tributación conjunta, si más de un contribuyente de la unidad familiar +cumpliese los requisitos para la aplicación de la deducción de hasta 100 euros, el +importe de la misma será el resultado de multiplicar la deducción por el número de +contribuyentes con derecho a deducción, siempre con el límite de los gastos +efectivos en los que se haya incurrido. + +· La acreditación documental de los gastos que generen derecho a deducción deberá +realizarse mediante factura o cualquier otro medio del tráfico jurídico o económico +admitido en Derecho. + +· Cuando proceda la aplicación del incremento de esta deducción por descendientes, +habrán de tenerse en cuenta los siguientes requisitos adicionales: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. Cuando el descendiente conviva con más de un contribuyente con los que tenga +idéntico grado de parentesco, el importe de la deducción se prorrateará entre ellos +por partes iguales aplicándose la deducción en la declaración de aquellos que +cumplan los requisitos establecidos. + +Precisiones: + +Por tanto, siempre que exista convivencia con más de un contribuyente con el mismo grado de +parentesco, las cantidades satisfechas se prorratearán por partes iguales, aunque solo hayan sido +abonadas por uno de ellos. + +Teniendo en cuenta que el único criterio para prorratear la deducción es la convivencia, si el +descendiente convive con más de un contribuyente con idéntico grado de parentesco, deberá +prorratearse entre ellos con independencia de si los ascendientes pueden o no aplicar efectivamente +la deducción en virtud de las cuantías de sus bases imponibles, por vivir en otra Comunidad Autónoma +o de si presentan declaración por el IRPF. + +b. Cuando el descendiente conviva con más de un contribuyente con los que tengan +distinto grado de parentesco, solamente podrán practicar la deducción los de grado +más cercano. + +Por gastos de formación en que hayan incurrido los +contribuyentes que desarrollen trabajos especialmente +cualificados, relacionados directa y principalmente con +actividades de investigación y desarrollo, científicas o de +carácter técnico + +Normativa: Art. 14 septies Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado +de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 100 por 100 del importe de los gastos de formación satisfechos en que haya +incurrido el contribuyente para el desarrollo de trabajos especialmente cualificados, +relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, +científicas o de carácter técnico. + +· El importe máximo de deducción aplicable es de 2.000 euros. + + +#### Requisitos específicos para la aplicación de la deducción + +· Que no hayan transcurrido más de tres años desde que el contribuyente finalizase su +formación académica. + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en el Principado de Asturias y la +misma se mantenga durante al menos tres años. + +· Que, si la actividad se desarrolla por cuenta ajena, exista un contrato de trabajo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que, si la actividad se desarrolla por cuenta propia, el contribuyente debe figurar de alta +en el régimen especial de la Seguridad Social o en la mutualidad de previsión social +correspondiente. + +· Esta deducción se aplicará una sola vez, por todos los gastos en que hayan incurrido +los contribuyentes durante la formación, en el período impositivo en el que se +produzca la incorporación al mercado laboral. + +Se entenderá por incorporación al mercado laboral: + +a. Para el supuesto de inicio de actividades por cuenta ajena, la fecha de firma del +contrato de trabajo. + +b. Para el supuesto de inicio de actividades por cuenta propia, la fecha del alta en el +régimen especial de la Seguridad Social o en la mutualidad de previsión social +correspondiente. + +En este último supuesto, la situación de alta habrá de mantenerse durante un período +mínimo de un año, salvo fallecimiento dentro de dicho período. + + +### Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +A los efectos de la presente deducción, tendrán la consideración de trabajos especialmente +cualificados aquellos realizados por personas trabajadoras con una categoría profesional +comprendida en el Grupo de Cotización 1 del Régimen General de la Seguridad Social, +conforme a lo dispuesto por la normativa vigente al efecto, relacionados, directa y +principalmente, con las siguientes actividades: + + +### a) Actividades de investigación y desarrollo + +Estas actividades comprenden: + +1\. La "investigación básica" o la indagación original y planificada que persiga descubrir +nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico o tecnológico, +desvinculada de fines comerciales o industriales. + +2\. La "investigación aplicada" o la indagación original y planificada que persiga la +obtención de nuevos conocimientos con el propósito de que los mismos puedan ser +utilizados en el desarrollo de nuevos productos, procesos o servicios, o en la mejora +significativa de los ya existentes. + +3\. El "desarrollo experimental" o la materialización de los resultados de la investigación +aplicada en un plan, esquema o diseño de nuevos productos, procesos o servicios, o su +mejora significativa, así como la creación de prototipos no comercializables y los +proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, siempre que los mismos no puedan +convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. + +4\. La concepción de "software" avanzado, entendiendo como tal el que suponga la +implementación de soluciones innovadoras. No se incluyen a estos efectos las actividades +habituales o rutinarias relacionadas con el "software". En cualquier caso, este supuesto + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +deberá contar con informe favorable por parte de los órganos de la Administración del +Principado de Asturias con competencias en este ámbito. + + +#### b) Actividades científicas y de carácter técnico + +Estas actividades comprenden: + +1\. La "innovación tecnológica" entendida como aquella actividad cuyo resultado sea un +avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción +o mejoras sustanciales de los ya existentes. + +Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o +aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las +existentes con anterioridad. + +Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un plan, +esquema o diseño, así como la elaboración de estudios de viabilidad y la creación de +prototipos y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, incluso los que +puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación +comercial. + +También se incluyen las actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la +identificación, la definición y la orientación de soluciones tecnológicas avanzadas. + + +##### 2. Las actividades relacionadas con proyectos dentro del ámbito del desarrollo sostenible y de la protección y mejora medioambiental que tengan como objeto: + +· La minimización, reutilización y valoración de residuos. + +· La movilidad y el transporte sostenible. + +· La regeneración medioambiental de espacios naturales consecuencia de la ejecución +de medidas compensatorias o de otro tipo de actuaciones voluntarias. + +· La minimización del consumo de agua y su depuración. + +· El empleo de energías renovables y eficiencia energética. + +3\. Las actividades que se presten para entidades que se consideren "empresas +innovadoras" por cumplir los requisitos establecidos en la normativa comunitaria. + +4\. Las actividades que se presten a entidades que cumplan con la finalidad de promoción +empresarial y reforzamiento de la actividad productiva. + +Se entenderá que cumplen dicha finalidad las empresas que implementen proyectos +empresariales relevantes que supongan el desarrollo de nuevas actividades, productos o +mercados, la ampliación o consolidación de otros existentes o la creación de empleos +estables. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A estos efectos, la entidad para la que preste servicios la persona trabajadora deberá +justificar el cumplimiento de la finalidad de promoción empresarial y reforzamiento de la +actividad productiva resultante de su actividad. + +5\. Las actividades que se presten para entidades que se encuentren en la etapa inicial de +desarrollo de un nuevo proyecto empresarial o en su fase de desarrollo, siempre que se +trate de microempresas y pequeñas y medianas empresas con alto potencial de +crecimiento. + + +### Incompatibilidad + +La presente deducción será incompatible con la deducción "Para contribuyentes que +trasladen su domicilio fiscal al Principado de Asturias por motivos laborales" para el +desarrollo de trabajos especialmente cualificados, relacionados directa y principalmente con +actividades de investigación y desarrollo, científicas o de carácter técnico, prevista en el +artículo 14 octies del texto refundido. + +Dicha incompatibilidad habrá de determinarse por contribuyente, no por declaración. En caso de declaración +conjunta, si las deducciones se generan por distintos contribuyentes ambas podrán ser aplicables. + + +### Para contribuyentes que trasladen su domicilio fiscal al Principado de Asturias por motivos laborales + +Normativa: Art. 14 octies Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado +de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + + +#### Cuantía y límite de la deducción + +· El 15 por 100 de los gastos que se generen para el contribuyente como consecuencia del +traslado de su domicilio fiscal al Principado de Asturias por motivos laborales. + +· Límite máximo de la deducción: + +a. En general: 1.000 euros. + +b. En el supuesto de que el contribuyente desarrolle trabajos especialmente cualificados +relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, +científicas o de carácter técnico: 2.000 euros. + +En el caso de tributación conjunta, el límite de la deducción será respectivamente de +1.000 o 2.000 euros por cada contribuyente que tengan derecho a su aplicación. + + +#### Requisitos específicos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente no haya tenido su residencia habitual en el Principado de Asturias +durante los cuatro años anteriores a la fecha del traslado por motivos laborales. + +· Que el contribuyente fije su residencia habitual en el Principado de Asturias y la misma se +mantenga durante al menos tres años adicionales al del propio traslado. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que, en el supuesto de trabajos por cuenta ajena, exista un contrato de trabajo. + +· Que, en el supuesto de trabajos por cuenta propia, el contribuyente se encuentre en +situación de alta en el régimen especial de la Seguridad Social o en la mutualidad de +previsión social correspondiente. + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +Esta deducción se aplicará en el período impositivo en el que se produzca el traslado de +domicilio por motivos laborales y durante los tres ejercicios posteriores. + +Para que la deducción resulte aplicable en ejercicios posteriores se exige que continúen desarrollándose +trabajos especialmente cualificados (ya sea por cuenta propia o ajena). + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Gastos generados como consecuencia del traslado de domicilio + +A los efectos de la presente deducción, se considerarán gastos generados como +consecuencia del traslado de domicilio los siguientes: + +a. Gastos de viaje y mudanza necesarios para el establecimiento del contribuyente y los +miembros de su unidad familiar en el Principado de Asturias. + +b. Gastos derivados de la escolarización en el Principado de Asturias de los +descendientes del contribuyente. + +c. Gastos por adquisición o arrendamiento de vivienda habitual del contribuyente en el +Principado de Asturias, incluyéndose a estos efectos los gastos originados por la +contratación de servicios o suministros vinculados a la misma. + + +##### · Trabajos especialmente cualificados + +A los efectos de la presente deducción, tendrán la consideración de trabajos +especialmente cualificados aquellos realizados por personas trabajadoras con una +categoría profesional comprendida en el Grupo de Cotización 1 del Régimen General de +la Seguridad Social, conforme a lo dispuesto por la normativa vigente al efecto, +relacionados, directa y principalmente, con las siguientes actividades: + +a) Actividades de investigación y desarrollo, comprendiendo: + +1\. La "investigación básica" o la indagación original y planificada que persiga descubrir +nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico o +tecnológico, desvinculada de fines comerciales o industriales. + +2\. La "investigación aplicada" o la indagación original y planificada que persiga la +obtención de nuevos conocimientos con el propósito de que los mismos puedan ser +utilizados en el desarrollo de nuevos productos, procesos o servicios, o en la mejora +significativa de los ya existentes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +3\. El "desarrollo experimental" o la materialización de los resultados de la +investigación aplicada en un plan, esquema o diseño de nuevos productos, procesos o +servicios, o su mejora significativa, así como la creación de prototipos no +comercializables y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, siempre +que los mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o +para su explotación comercial. + +4\. La concepción de "software" avanzado, entendiendo como tal el que suponga la +implementación de soluciones innovadoras. No se incluyen a estos efectos las +actividades habituales o rutinarias relacionadas con el "software". En cualquier caso, +este supuesto deberá contar con informe favorable por parte de los órganos de la +Administración del Principado de Asturias con competencias en este ámbito. + +b) Actividades científicas y de carácter técnico, comprendiendo: + +1\. La "innovación tecnológica", entendiendo por tal aquella actividad cuyo resultado +sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de +producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. + +Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o +aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las +existentes con anterioridad. + +Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un +plan, esquema o diseño, así como la elaboración de estudios de viabilidad y la +creación de prototipos y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, +incluso los que puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su +explotación comercial. + +También se incluyen las actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la +identificación, la definición y la orientación de soluciones tecnológicas avanzadas. + + +###### 2. Las actividades relacionadas con proyectos dentro del ámbito del desarrollo sostenible y de la protección y mejora medioambiental que tengan como objeto: + +· La minimización, reutilización y valoración de residuos. + +· La movilidad y el transporte sostenible. + +· La regeneración medioambiental de espacios naturales consecuencia de la +ejecución de medidas compensatorias o de otro tipo de actuaciones voluntarias. + +· La minimización del consumo de agua y su depuración. + +· El empleo de energías renovables y eficiencia energética. + +3\. Las actividades que se presten para entidades que se consideren "empresas +innovadoras" por cumplir los requisitos establecidos en la normativa comunitaria. + +4\. Las actividades que se presten a entidades que cumplan con la finalidad de +promoción empresarial y reforzamiento de la actividad productiva. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Se entenderá que cumplen dicha finalidad las empresas que implementen proyectos +empresariales relevantes que supongan el desarrollo de nuevas actividades, +productos o mercados, la ampliación o consolidación de otros existentes o la creación +de empleos estables. + +A estos efectos, la entidad para la que preste servicios la persona trabajadora deberá +justificar el cumplimiento de la finalidad de promoción empresarial y reforzamiento de +la actividad productiva resultante de su actividad. + +5\. Las actividades que se presten para entidades que se encuentren en la etapa inicial +de desarrollo de un nuevo proyecto empresarial o en su fase de desarrollo, siempre +que se trate de microempresas y pequeñas y medianas empresas con alto +potencial de crecimiento. + + +## Incompatibilidad + +Para los trabajadores que desarrollen trabajos especialmente cualificados, relacionados +directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, científicas o de +carácter técnico, la presente deducción será incompatible con la deducción "Por gastos de +formación en que hayan incurrido los contribuyentes que desarrollen trabajos especialmente +cualificados, relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y +desarrollo, científicas o de carácter técnico" prevista en el artículo 14 septies del texto +refundido. + +Dicha incompatibilidad habrá de determinarse por contribuyente. + + +## Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en concejos en riesgo de despoblación + +Normativa: Art. 14 decies Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado +de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +· Con carácter general, el 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio por +el contribuyente para la adquisición o rehabilitación de una vivienda situada en +concejos en riesgo de despoblación del Principado de Asturias. + +· El porcentaje anterior se eleva al 10 por 100 cuando, además, la adquisición o +rehabilitación se lleve a cabo por contribuyentes en los que concurra alguna de las +siguientes circunstancias: + +\- Que tengan una edad igual o inferior 35 años a la fecha de devengo del +impuesto. + +\- Que sean miembros de familias numerosas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A los efectos de la presente deducción, se consideran miembros de familias numerosas a los +contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a fecha de devengo del impuesto, ostente +el título de familia numerosa expedido por la autoridad competente en materia de servicios sociales. + +\- Que sean miembros de familias monoparentales. + +A los efectos de la presente deducción, se consideran miembros de familias monoparentales, en los +términos previstos en el artículo 12, a los contribuyentes que tengan a su cargo descendientes, +siempre que no convivan con cualquier otra persona ajena a los citados descendientes, salvo que se +trate de ascendientes que generen el derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes establecido +en el artículo 59 de la Ley del IRPF. + + +### Requisitos para la aplicación de esta deducción + +· Que la vivienda que se adquiera o rehabilite esté ubicada en concejos en riesgo de +despoblación sitos en el Principado de Asturias. + +Atención: tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación aquellos +con una población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población se haya +reducido al menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la Comunidad +Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en riesgo de +despoblación". + +· Que el inmueble que se adquiera o rehabilite vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente y que el domicilio fiscal se mantenga en el concejo en riesgo de +despoblación durante al menos tres años. + +Precisiones: + +Se podrá aplicar la deducción en el año en el que se adquiera o rehabilite la vivienda, aunque no sea la +residencia habitual del contribuyente en ese ejercicio, siempre que vaya a constituir su vivienda habitual en +los doce meses siguientes a su adquisición y que no se le dé otra utilización hasta ese momento. + +Además, con carácter general, para poder aplicar la deducción se exige que domicilio fiscal se mantenga +en el mismo concejo con riesgo de despoblación, salvo en los supuestos de fallecimiento del +contribuyente. En este último caso (fallecimiento) la deducción resulta de aplicación en los ejercicios +previos (en su caso) y también en el de fallecimiento. + +Respecto al concepto de vivienda habitual téngase en cuenta que el concepto de vivienda habitual fijado +por la normativa estatal del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2012 se comenta en apartado "Condiciones +y requisitos de carácter general" del epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual. Régimen +transitorio" del Capítulo 16. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La acreditación documental de los gastos que generen derecho a deducción deberá +realizarse mediante factura o cualquier otro medio del tráfico jurídico o económico +admitido en Derecho. + + +### Base de deducción + +· La base de la deducción está constituida por las cantidades invertidas durante el ejercicio +en la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluyéndose en la misma los importes +destinados a la amortización de préstamos hipotecarios. + +En caso de financiación ajena, la deducción se practicará a medida que se vaya devolviendo el principal, +siempre y cuando se cumplan todos los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción. + +La normativa autonómica permite asimismo considerar los intereses satisfechos como gasto del periodo. + + +### Base máxima de la deducción + +· La base máxima de esta deducción será de 10.000 euros. + +En los supuestos de declaración conjunta la base máxima de esta deducción no puede exceder de +10.000 euros. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos bienes para un mismo período impositivo, la base máxima de la +deducción se prorrateará entre ellos por partes iguales, aplicándose el beneficio fiscal +únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones establecidas para +ser beneficiarios de la misma. + + +### Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la deducción "Por inversión en vivienda habitual +que tenga la consideración de protegida" prevista en el artículo 6 del texto refundido. + +Dicha incompatibilidad habrá de determinarse por contribuyente. + + +### Por adquisición de vehículos eléctricos + +Normativa: Art. 14 undecies Texto Refundido de las disposiciones legales del +Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Ámbito temporal: inicialmente limitada a los ejercicios 2022 y 2023, la aplicación de +esta deducción ha sido asimismo prorrogada al ejercicio 2024. + + +### Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición de un +vehículo eléctrico nuevo, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones que a +continuación se indican. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Cada contribuyente tendrá derecho a aplicar la deducción por un solo vehículo. + +· Ha de tratarse de la adquisición de un vehículo eléctrico nuevo perteneciente a la +categoría de "enchufables" y de pila de combustible. + +A estos efectos categoría de "enchufables" y de pila de combustible descritas en el +anexo I, Programa de incentivos 1 del Real Decreto 266/2021, de 13 de abril, por el que +se aprueba la concesión directa de ayudas a las comunidades autónomas y a las +ciudades de Ceuta y Melilla para la ejecución de programas de incentivos ligados a la +movilidad eléctrica (MOVES III) en el marco del Plan de Recuperación, Transformación y +Resiliencia de la Economía Española. + + +### Precisión: + +De acuerdo con el citado apartado 1 de este Anexo I los vehículos eléctricos "enchufables" y de +pila de combustible pueden ser los que a continuación se indican siempre que cumplan los +restantes requisitos que se detallan en el citado Anexo: + +a) Turismos M1: Vehículos de motor con al menos cuatro ruedas diseñados y fabricados para el +transporte de pasajeros, que tengan, además del asiento del conductor, ocho plazas como máximo. + +b) Furgonetas o camiones ligeros N1: Vehículos de motor concebidos y fabricados principalmente +para el transporte de mercancías y cuya masa máxima en carga técnicamente admisible (MMTA) no +supere las 3,5 toneladas. + +c) Cuadriciclos ligeros L6e: Cuadriciclos ligeros cuya masa en vacío sea inferior o igual a 350 kg, no +incluida la masa de las baterías, cuya velocidad máxima por construcción sea inferior o igual a 45 +km/h, y potencia máxima inferior o igual a 4 kW. + +d) Cuadriciclos pesados L7e: Vehículos de cuatro ruedas, con una masa en orden de marcha (no +incluido el peso de las baterías) inferior o igual a 450 kg en el caso de transporte de pasajeros y a +600 kg en el caso de transporte de mercancías, y que no puedan clasificarse como cuadriciclos +ligeros. + +e) Motocicletas L3e, L4e, L5e: Vehículos con dos ruedas, o con tres ruedas simétricas o asimétricas +con respecto al eje medio longitudinal del vehículo, de más de 50 cm3 o velocidad mayor a 50 km/h +y cuyo peso bruto vehicular no exceda de una tonelada. + +· Que el vehículo no se encuentre afecto al desarrollo de actividades económicas por +parte del adquirente. + +Si el vehículo se adquiere por varias personas realizando una actividad económica solo alguno de ellos NO +procederá aplicar la a deducción, con independencia de que esta actividad se desarrolle por uno solo de +los adquirentes o por un tercero. + +· El contribuyente deberá disponer del correspondiente contrato de compraventa. + +La deducción solo corresponderá al contribuyente que figure en dicho contrato. + + +# Base de deducción y base máxima de deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La base de la deducción está constituida las cantidades satisfechas en el período +impositivo por la adquisición de los citados vehículos minorada, en su caso, en el importe +de las ayudas públicas percibidas por el contribuyente para la adquisición del vehículo. + +· La base máxima de esta deducción será de 50.000 euros por vehículo, con +independencia de que se opte por la tributación individual o conjunta. + +Si el vehículo se adquiere por más de un contribuyente la base máxima de deducción será de 50.000 +euros para el conjunto de los adquirentes, de forma que la base de deducción sobre un mismo vehículo no +supere ese importe. + +· La base máxima de la deducción se prorrateará, en su caso, entre los adquirentes. + +En aquellos supuestos en los que se abonen cantidades en más de un ejercicio, procederá la deducción en +todos los ejercicios en que se abonen cantidades sin perjuicio del ejercicio de adquisición. + + +## Por el cuidado de descendientes o adoptados de hasta 25 años de edad + +Normativa: Art. 14 duodecies Texto Refundido de las disposiciones legales del +Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +· 300 euros por el primer descendiente de hasta 25 años que genere derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes regulado en el artículo 58 de la Ley del IRPF. + +· 600 euros por el segundo y sucesivos descendientes. + +La deducción será igualmente aplicable hasta que el descendiente cumpla los 26 años de +edad, aun cuando no genere derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, siempre +que cumplan los restantes requisitos definidos en el citado artículo 58. + +La deducción en el período impositivo en el que el descendiente cumpla 26 años se +calculará de forma proporcional al número de meses en que se cumplan los requisitos +previstos en el presente artículo. + +En este caso, a efectos del cálculo del número de meses en que se cumplen los requisitos, solo se computará +hasta el mes anterior a aquel en que cumpla la edad de 26 años. + + +### Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· Que los progenitores, adoptantes, o tutores convivan con el descendiente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El cumplimiento del requisito de la convivencia debe determinarse en la fecha de devengo del +impuesto. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación del beneficio +fiscal, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de +cada uno de ellos, aplicándose únicamente a aquellos que cumplan las condiciones +establecidas para ser beneficiarios de la misma. + + +### Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la deducción "Por gastos de descendientes en +centros de cero a tres años" prevista en el artículo 14 bis del texto refundido. + +La incompatibilidad entre ambas deducciones habrá de determinarse por contribuyente, y será efectiva +respecto de los mismos descendientes. + + +### Por emancipación de jóvenes de hasta 35 años de edad + +Normativa: Art. 14 terdecies Texto Refundido de las disposiciones legales del +Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + + +#### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· 100 por 100 de los gastos que se produzcan en el ejercicio en que se lleve a cabo la +emancipación de jóvenes de hasta 35 años de edad en los términos que se indican +más adelante. + +Se considera que podrá aplicarse la deducción en el ejercicio en que se cumplan los 36 años, siempre y +cuando la emancipación y los gastos se hayan producido con carácter previo al cumplimiento de la citada +edad. + +A estos efectos, se tendrán en cuenta todos los gastos directamente vinculados a la emancipación, como +son entre otros: los gastos de adquisición de mobiliario, de transporte, por el arrendamiento o la +adquisición de vivienda. + +· El importe máximo de la deducción será de 1.000 euros por contribuyente. + + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El contribuyente debe tener menos de 36 años. + +· Se entenderá que se lleva a cabo la emancipación en el ejercicio en que el +contribuyente deja de convivir con sus ascendientes y traslada su domicilio a una +nueva vivienda habitual situada en el Principado de Asturias que ocupará en régimen de +propiedad o arrendamiento. + +· Se perderá el derecho de deducción en el supuesto en el que el contribuyente retorne +al hogar familiar antes de que transcurran tres años. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Solo tendrá derecho a esta deducción el contribuyente cuya suma de las bases +imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere +las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· La acreditación documental de los gastos que generen derecho a deducción deberá +realizarse mediante factura o cualquier otro medio del tráfico jurídico o económico +admitido en Derecho. + + +##### Por la obtención de ayudas o subvenciones otorgadas por el Principado de Asturias a enfermos de Esclerosis Lateral Amiotrófica + +Normativa: Art. 14 quaterdecies Texto Refundido de las disposiciones legales del +Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + + +###### Cuantía de la deducción + +Cuando el contribuyente hubiese integrado en la base imponible general el importe +correspondiente a una subvención o cualquier otra ayuda pública otorgada por el Principado +de Asturias a enfermos de Esclerosis Lateral Amiotrófica, podrá aplicar una deducción en la +cuota íntegra por el importe que resulte de aplicar los tipos medios de gravamen a la cuantía +de la subvención o ayuda que se integre en la base liquidable. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunidad Autónoma de las Illes Balears + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + + +## Por determinadas inversiones de mejora de la sostenibilidad en la vivienda habitual + +Normativa: Art. 3 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + + +## Cuantía de la deducción + +El 50 por 100 del importe de las inversiones que mejoren la calidad y la sostenibilidad de las +viviendas cuando se cumplan los requisitos y las condiciones que se indican a continuación. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + +### 1. En general + +· Que las inversiones se hagan en un inmueble situado en las Illes Balears. + +· Que la vivienda constituya o vaya a constituir la vivienda habitual: + +\- Del contribuyente propietario de la vivienda o + +\- De un arrendatario, en virtud de un contrato de alquiler suscrito con el contribuyente +sometido a la legislación de arrendamientos urbanos. + +Para poder aplicar la deducción, el contribuyente debe ser el propietario o arrendador de la vivienda y la +vivienda debe cumplir los requisitos establecidos en la normativa estatal del impuesto para calificar la vivienda +como habitual, bien del contribuyente o bien de un arrendatario con el que el contribuyente tenga suscrito un +contrato de alquiler. + +· Que se trate de inversiones que mejoren la calidad y la sostenibilidad de las +viviendas entendiéndose que cumplen esta condición las siguientes inversiones: + +a. La instalación de equipos de generación o que permitan utilizar energías renovables +como la energía solar, biomasa o geotermia que reduzcan el consumo de energía +convencional térmica o eléctrica del edificio. Incluirá la instalación de cualquier +tecnología, sistema o equipo de energía renovable, como instalaciones de generación +solar fotovoltaica para autoconsumo, paneles solares térmicos, a fin de contribuir a la +producción de agua caliente sanitaria demandada por las viviendas, o la producción de +agua caliente para las instalaciones de climatización. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Las de mejora de las instalaciones de suministro e instalación de mecanismos que +favorezcan el ahorro de agua, así como la implantación de redes de saneamiento +separativas en el edificio y otros sistemas que favorezcan la reutilización de las aguas +grises y pluviales en el mismo edificio o en la parcela o que reduzcan el volumen de +vertido al sistema público de alcantarillado. + +· En todo caso, para la aplicación de la deducción se mejorará como mínimo en un +nivel la calificación de la eficiencia energética de la vivienda habitual. A tal efecto, se +requerirá el registro de los certificados de eficiencia energética de la vivienda +conforme a lo dispuesto en el Real Decreto 390/2021, de 1 de junio, por el que se +aprueba el procedimiento básico para la certificación energética de los edificios, antes y +después de realizar las inversiones. + +En el supuesto de comienzo de las obras en un ejercicio y finalización en otro posterior, se puede aplicar +en cada periodo impositivo la deducción por las cantidades satisfechas en él, siempre que a la finalización +de las obras se cumplan todos los requisitos exigidos (en particular la acreditación del registro de +certificados de eficiencia energética). + +· Para poder aplicar esta deducción, la base imponible total (suma de la base imponible +general y de la base imponible del ahorro del contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la +declaración), no podrá superar: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + + +### 2. Cuando el contribuyente sea el arrendador de la vivienda + +Cuando el contribuyente sea el arrendador de la vivienda, la aplicación de la deducción +requiere que se cumplan, además, los siguientes requisitos: + +· Que la duración del contrato de arrendamiento de la vivienda con un mismo +arrendatario sea igual o superior a un año. + +· Que se haya constituido el depósito de la fianza a que se refiere el artículo 36.1 de la +Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos urbanos, a favor del Instituto Balear +de la Vivienda. + +· Que el contribuyente declare en el IRPF el rendimiento derivado de las rentas del +arrendamiento de la vivienda como rendimientos del capital inmobiliario. + +· Que el contribuyente no repercuta en el arrendatario el coste de las inversiones que +determinan el derecho a aplicar esta deducción. + + +### Base máxima de deducción + +La base de esta deducción estará constituida por el importe realmente satisfecho por el +contribuyente para realizar las inversiones anteriormente descritas, con un límite máximo de +10.000 euros anuales. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La base de la deducción del contribuyente no podrá exceder del resultado de aplicar el porcentaje de su +titularidad en la vivienda al importe total de las cantidades satisfechas para la mejora de la sostenibilidad en la +vivienda habitual. + +Las cantidades satisfechas se justificarán por medio de las facturas que cumplan los requisitos establecidos en +normas legales y/o reglamentarias o documento sustitutivo equivalente. + + +# Por arrendamiento de la vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears + +Normativa: Art. 3 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Atención: para los contribuyentes que hayan fallecido antes del 26 de noviembre de +2023 la deducción resultará aplicable en los términos previstos en el Manual Práctico +Renta 2022: deducción por arrendamiento de vivienda habitual en el territorio de las Illes +Balears a favor de determinados colectivos. + + +## Cuantías y limites máximos de la deducción + +a. El 15 por 100 de los importes satisfechos en el período impositivo por el arrendamiento +de una vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears en el caso de contribuyentes +que a la fecha de devengo del impuesto cumplan alguno de los siguientes requisitos: + +\- Sean menores de 36 años. + +\- Sean mayores de 65 años y no ejerzan ninguna actividad laboral o profesional. + +En ambos casos el importe máximo de la deducción será de 530 euros. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, sólo serán deducibles las +cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento y, en consecuencia, las +cantidades que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato no dan derecho a dicha deducción por no +ser arrendatario. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de 3 de abril (Sala +de lo Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009). + +b. El 20 por 100 de los importes satisfechos en el período impositivo por el arrendamiento +de la vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears en el caso de contribuyentes que +a la fecha de devengo del impuesto cumplan alguno de los siguientes requisitos: + +\- Sean menores de 30 años. + +\- Tengan reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +Respecto a los grados de discapacidad véase la disposición adicional primera del Texto Refundido de +las Disposiciones Legales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos +Cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio. + +\- Tengan derecho al mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes +en el IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- Sean el padre, la madre o los padres que convivan con el hijo o los hijos sometidos a +la patria potestad y que integren una familia numerosa, en los términos que establece +el artículo 6 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +A estos efectos, son familias numerosas tanto las que determina la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas como las familias monoparentales con un hijo con +discapacidad reconocida del 33% o superior. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, sólo serán deducibles +las cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento y, en consecuencia, +las cantidades que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato no dan derecho a dicha +deducción por no ser arrendatario. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. +220/2009, de 3 de abril (Sala de lo Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: +STS 2464/2009). + +\- Sean el padre o la madre que convivan con el hijo o los hijos sometidos a la patria +potestad y que integren una familia monoparental con dos o más hijos o hijas de +las que prevé el artículo 7.7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +De acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las +familias se consideran familias monoparentales: + +\- Las familias monoparentales son las que están formadas por uno o más hijos o hijas que +cumplen los requisitos establecidos en el apartado 3 del citado artículo 7 de la Ley 8/2018 y que +dependen económicamente de una sola persona progenitora, tutora, acogedora o adoptante, con +quien conviven. + +\- Además, también se consideran familias monoparentales las siguientes: + +a) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo convive al mismo +tiempo con otra persona o personas con quien no tiene ninguna relación matrimonial o unión +estable de pareja, de acuerdo con la legislación civil. + +b) La familia en la que el progenitor o progenitora que tiene la guarda de los hijos o hijas no +percibe ninguna pensión por los alimentos de estos hijos o hijas establecida judicialmente y +tiene interpuesta la correspondiente denuncia o reclamación civil o penal. + +c) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido +abandono de familia por parte del otro progenitor o progenitora o conviviente. + +En todos los casos anteriores el importe máximo de la deducción será de 650 euros. +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada +efectivamente por este, y que la duración del contrato de arrendamiento sea igual o +superior a un año. + +· Que, durante al menos la mitad del período impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de +los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un derecho real +de uso o disfrute, de otra vivienda distante a menos de 70 kilómetros de la vivienda +arrendada, excepto en los casos en que la otra vivienda se encuentre ubicada fuera de +las Illes Balears o en otra isla o genere, por el contribuyente o el resto de miembros de su +unidad familiar, rendimientos del capital inmobiliario durante el mismo periodo impositivo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Precisiones: + +· El concepto de unidad familiar es el establecido en el artículo 82 de la Ley del IRPF y se examina en +el Capítulo 2 de este Manual + +· La expresión que sean titulares del pleno dominio o de un derecho real implica que no procede aplicar +la deducción si el contribuyente o cualquier otro miembro de la unidad familiar ostentan cualquier +porcentaje en pleno dominio o en derecho real de uso o disfrute. + +· El requisito de que "durante al menos la mitad del periodo impositivo no se disponga del pleno +dominio o de un derecho real de goce o disfrute, de otra vivienda distante a menos de 70 km de la +vivienda arrendada excepto .. " debe cumplirse, tanto en tributación individual como en conjunta y, tanto +por parte del contribuyente como por parte del resto de miembros de la unidad familiar, en el caso de +que esta exista. + +· Que el contribuyente no tenga derecho en el mismo período impositivo a ninguna +deducción por inversión en vivienda habitual. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cuantías: + +1\. En general: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +2\. En el supuesto de familias numerosas o monoparentales: + +\- 39.600 euros en tributación individual. + +\- 63.360 euros en tributación conjunta. + +· En caso de tributación conjunta, solo podrán beneficiarse de esta deducción los +contribuyentes integrados en la unidad familiar que cumplan las condiciones establecidas +y por el importe de las cuantías efectivamente satisfechas por estos. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, se +marcará una X en la casilla correspondiente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por determinadas subvenciones y ayudas otorgadas por razón de una declaración de zona afectada gravemente por una emergencia de protección civil + +Normativa: Art. 3 ter Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El importe de esta deducción será el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen al +importe de la subvención en la base liquidable. + +· La deducción se podrá aplicar por los contribuyentes que integren en la base imponible +general rendimientos correspondientes a subvenciones o ayudas públicas otorgadas por +la comunidad autónoma de las Illes Balears por razón de daños que lleven causa de +emergencias que, de acuerdo con el artículo 23 de la Ley 17/2015, de 9 de julio, del +Sistema Nacional de Protección Civil, hayan sido declaradas por el Consejo de Ministros +como zonas afectadas gravemente por una emergencia de protección civil. + + +## Para compensar el incremento del coste de los préstamos o créditos hipotecarios con tipo de interés variable (deducción temporal) + +Normativa: Art. 3 quater Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Atención: inicialmente limitada a los ejercicios 2022 y 2023, la aplicación de esta +deducción ha sido prorrogada hasta el ejercicio 2024. + + +### Cuantía y límite de la deducción + +· El importe de la deducción es la diferencia entre los intereses abonados por los +contribuyentes el año correspondiente a la liquidación del impuesto (2023) y los intereses +abonados en 2021 en contratos que cumplan los requisitos que se indican en el siguiente +apartado. + +· Límite máximo de la deducción: 400 euros por contribuyente. + +Atención: para contribuyentes fallecidos antes del 26 de noviembre de 2023 el +límite anterior será de 250 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de intereses abonados por los contribuyentes en contratos de préstamos o +créditos con garantía hipotecaria y con tipo de interés variable suscritos para la +financiación de la adquisición de vivienda. + +· El inmueble para cuya adquisición se haya constituido la hipoteca será la vivienda +habitual del contribuyente. + + +## Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El incremento del coste (diferencia entre los intereses abonados por los contribuyentes en +el año 2023 respecto de los abonados en el año 2021) debe justificarse mediante un +certificado bancario, el cual debe mantenerse a disposición de la administración tributaria. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +· Para aplicar de esta deducción se exige justificación documental, mediante las facturas o +documentos equivalentes correspondientes, los cuales deben mantenerse a disposición +de la administración tributaria. + + +## Ámbito temporal para la aplicación de la deducción + +Esta deducción resulta aplicable en los ejercicios fiscales 2022, 2023 y 2024. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la deducción estatal "Por inversión en vivienda habitual" +a la que hace referencia la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF. + + +## Por obtención de subvenciones o ayudas para paliar el impacto provocado por la inflación durante el año 2023 + +Normativa: Art. 3 quinquies del Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + + +### Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El importe de esta deducción será el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen +autonómico sobre el importe de la subvención o ayuda integrada en la parte autonómica +de la base liquidable general (casilla [0533] de la declaración). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Ha de tratarse de subvenciones o ayudas otorgadas por la Comunidad Autónoma de las +Illes Balears que tengan por objeto paliar el impacto provocado por la inflación durante el +año 2023. + +· Además, estas subvenciones o ayudas no han de formar parte en ningún caso de los +rendimientos de actividades económicas del contribuyente. + + +### Por gastos de adquisición de libros de texto + +Normativa: Art. 4 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 100 por 100 de los importes destinados a la adquisición de libros de texto por cada hijo +que curse estudios. + +· El importe de la deducción por cada hijo no puede exceder de 220 euros por hijo. + +· El límite anterior será de 350 euros por hijo en el caso de contribuyentes que a la fecha +de devengo del impuesto cumplan alguno de los siguientes requisitos: + +\- Sean menores de 30 años. + +\- Tengan reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +Respecto a los grados de discapacidad véase la disposición adicional primera del Texto Refundido de +las Disposiciones Legales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos +Cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio. + +\- Tengan derecho al mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes +en el IRPF. + +\- Sean el padre, la madre o los padres que convivan con el hijo o los hijos sometidos a +la patria potestad y que integren una familia numerosa, en los términos que establece +el artículo 6 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +A estos efectos, son familias numerosas tanto las que determina la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas como las familias monoparentales con un hijo con +discapacidad reconocida del 33% o superior. + +\- Sean el padre o la madre que convivan con el hijo o los hijos sometidos a la patria +potestad y que integren una familia monoparental con dos o más hijos o hijas de +las que prevé el artículo 7.7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +De acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las +familias: + +Las familias monoparentales son las que están formadas por uno o más hijos o hijas que cumplen +los requisitos establecidos en el apartado 3 del citado artículo 7 de la Ley 8/2018 y que dependen +económicamente de una sola persona progenitora, tutora, acogedora o adoptante, con quien +conviven. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Además, también se consideran familias monoparentales las siguientes: + +a) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo convive al mismo +tiempo con otra persona o personas con quien no tiene ninguna relación matrimonial o unión +estable de pareja, de acuerdo con la legislación civil. + +b) La familia en la que el progenitor o progenitora que tiene la guarda de los hijos o hijas no +percibe ninguna pensión por los alimentos de estos hijos o hijas establecida judicialmente y tiene +interpuesta la correspondiente denuncia o reclamación civil o penal. + +c) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido abandono de +familia por parte del otro progenitor o progenitora o conviviente. + +Atención: para contribuyentes fallecidos antes del 26 de noviembre de 2023 el límite +anterior será en todo caso de 220 euros. + + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Los libros de texto deben ser los editados para el desarrollo y la aplicación de los +currículos correspondientes al segundo ciclo de educación infantil, a la educación +primaria, a la educación secundaria obligatoria, al bachillerato y a los ciclos formativos de +formación profesional específica. + +· Únicamente podrán tenerse en cuenta, a efectos de la aplicación de esta deducción, los +gastos originados por los hijos que, a su vez, den derecho al mínimo por +descendientes. Si los hijos conviven con ambos padres y estos optan por la tributación +individual, se prorratearán tanto las cantidades satifechas como el limite máximo de +la deducción por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +El requisito de convivencia ha de producirse en la fecha de devengo del impuesto dado que, en otro +caso, no existiría derecho a aplicar el mínimo por descendientes; no obstante: + +· En el caso de guardia y custodia compartida ambos padres podrán aplicar la deducción si la +ostentan en la fecha de devengo del impuesto, al tener uno y otro derecho a aplicar el mínimo por +descendientes. + +· Si el hijo hubiera fallecido en el año, los padres podrían aplicar la deducción si convivían con él en +la fecha del fallecimiento. + +Si el hijo convive con los padres las cantidades satisfechas se prorratearán entre ellos, con +independencia de quien realice efectivamente el pago y de si ambos padres pueden o no aplicar +efectivamente la deducción en virtud de las cuantías de sus bases imponibles. El límite de la deducción +no se prorratea al establecer la norma un límite máximo de la deducción, con respecto a cada hijo, según +el tipo de tributación, individual o conjunta, y la cuantía de la base imponible. + +Por el contrario, si el hijo solo convive con uno de los padres en la fecha de devengo del impuesto, la +deducción solo puede ser aplicada por él y por el importe total de las cantidades satisfechas, incluso +cuando la totalidad o parte de ellas hayan sido abonadas por el otro progenitor. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, del contribuyente no supere las siguientes cuantías: + +a. En general: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de familias numerosas o monoparentales: + +\- 39.600 euros en tributación individual. + +\- 63.360 euros en tributación conjunta. + +· El contribuyente deberá conservar, a disposición de la Administración tributaria las +facturas o los documentos equivalentes correspondientes. + + +### Por gastos de aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros + +Normativa: Art. 4 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + + +#### Cuantía y límite de la deducción + +· El 15 por 100 de los importes destinados al aprendizaje extraescolar de idiomas +extranjeros por los hijos que cursen estudios correspondientes al segundo ciclo de +educación infantil, a la educación primaria, a la educación secundaria obligatoria, al +bachillerato y a los ciclos formativos de formación profesional específica. + +Es deducible aquella parte de gasto correspondiente a enseñanza de lengua extranjera +que se realiza en el transcurso del curso escolar fuera del horario correspondiente a su +currículo, entre otros, se incluyen los gastos por asistencia a una escuela oficial de +idiomas o por asistencia a una academia de idiomas. + +Por el contrario, no serán deducibles los gastos originados por cursar estudios en el extranjero o los +originados por la realización de campamentos de verano en el extranjero o en territorio nacional para el +aprendizaje de un idioma. + +En el caso de gastos satisfechos en los colegios bilingües solo será deducible aquella parte de gasto +destinado a aprendizaje de lengua extranjera cuando se trate de una actividad extraescolar. + +· El límite para la aplicación de esta deducción será de 110 euros por hijo. + +El límite puede aplicarse de forma global para el conjunto de hijos que den derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes. + + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Únicamente podrán tenerse en cuenta, a efectos de la aplicación de esta deducción, los +gastos originados por los hijos que, a su vez, den derecho al mínimo por +descendientes. + +· Si los hijos conviven con ambos padres y estos optan por la tributación individual, la +deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Son aplicables a esta deducción en relación con el requisito de convivencia y sobre el prorrateo los +mismos criterios que para la aplicación de la deducción autonómica por adquisición de libros de texto. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +· El contribuyente deberá conservar, a disposición de la Administración tributaria las +facturas o los documentos equivalentes. + + +##### Para cursar estudios de educación superior fuera de la isla de residencia habitual + +Normativa: Art. 4 ter Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + + +###### Cuantía y límites de la deducción + +· 1.800 euros por cada descendiente que cumpla los requisitos que especifican en el +apartado siguiente. + +Atención: para contribuyentes fallecidos antes del 26 de noviembre de 2023 la +cuantía anterior será de 1.760 euros. + +· El importe de esta deducción no podrá exceder el 50 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +La deducción se aplica a la declaración del ejercicio en el que se inicia el curso académico. + + +###### Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que los descendientes dependan económicamente del contribuyente. + +· Que los descendientes cursen, fuera de la isla del archipiélago balear en la que se +encuentre la residencia habitual del contribuyente, alguno de los siguientes estudios de +educación superior: + +\- estudios universitarios, + +\- enseñanzas artísticas superiores, + +\- formación profesional de grado superior, + +\- enseñanzas profesionales de artes plásticas y diseño de grado superior, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- enseñanzas deportivas de grado superior o + +\- cualquier otro estudio que, de acuerdo con la legislación orgánica estatal en materia +de educación, se considere educación superior. + +· Que los estudios abarquen un curso académico completo o un mínimo de 30 créditos. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +· Que el descendiente que origine el derecho a la deducción no haya obtenido rentas en +el ejercicio por importe superior a 8.000 euros. + +Atención: para contribuyentes fallecidos antes del 26 de noviembre de 2023 la +aplicación de la deducción se haya condicionada, adicionalmente, a que no haya oferta +educativa pública, diferente de la virtual o a distancia, en la isla de Mallorca para realizar +los estudios correspondientes, o que, existiendo esta oferta se haya solicitado el ingreso +y se haya inadmitido por razón de los criterios de admisión aplicables. + + +###### Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +A efectos de la aplicación de la deducción, deben tenerse en cuenta las siguientes reglas: + +· La deducción se aplica a la declaración del ejercicio en el que se inicia el curso +académico. + +· Solo dan derecho a la deducción los descendientes que, a su vez, den derecho al +mínimo por descendientes regulado en el artículo 58 de la Ley del IRPF. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a esta deducción y no opten o no +puedan optar por la tributación conjunta, la deducción se prorrateará entre ellos. + +Procederá el prorrateo de la deducción respecto de un descendiente siempre que haya dos ascendientes +(o más) con derecho a aplicar el mínimo por descendientes por él, aunque uno de ellos tuviera una base +imponible total superior a 33.000 euros, en cuyo caso, el otro ascendiente aplicaría la deducción por la +mitad de su importe. + + +##### Por arrendamiento de bienes inmuebles en el territorio de las Illes Balears destinados a vivienda (deducción del arrendador) + +Normativa: Art. 4 quater Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 75 por 100 de los gastos satisfechos por el contribuyente durante el ejercicio en +concepto de primas de seguros de crédito que cubran total o parcialmente el impago +de las rentas a las que el contribuyente tenga derecho por razón del arrendamiento de +uno o varios bienes inmuebles, situados en las Illes Balears, a un tercero destinado a +vivienda. + +· El importe máximo de esta deducción será de 440 euros anuales tanto en tributación +individual como en la conjunta. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la duración del contrato de arrendamiento de vivienda con un mismo arrendatario +sea igual o superior a un año. + +· Que se haya constituido el depósito de la fianza a la que se refiere el artículo 36.1 de +la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos urbanos, a favor del Instituto +Balear de la Vivienda. + +· Que el contribuyente declare en el IRPF el rendimiento derivado de las rentas del +arrendamiento de la vivienda como rendimientos del capital inmobiliario. + + +##### Por arrendamiento de vivienda en el territorio de las Illes Balears derivado del traslado temporal de residencia por motivos laborales + +Normativa: Art. 4 quinquies Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + + +###### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de los gastos satisfechos por el contribuyente durante el ejercicio en +concepto de renta de alquiler de vivienda por razón del traslado temporal de su isla de +residencia a otra isla del archipiélago balear en el ámbito de una misma relación +laboral por cuenta ajena. + +· El importe máximo de esta deducción será de 440 euros anuales por contribuyente que +cumpla los requisitos. + + +###### Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que se trate del arrendamiento de un inmueble destinado a vivienda del contribuyente +y ocupado efectivamente por este. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que se haya constituido el depósito de la fianza a la que se refiere el artículo 36.1 de +la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor del Instituto +Balear de la Vivienda. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración del contribuyente, no supere las siguientes cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +· Que el contribuyente identifique al arrendador en la autoliquidación del impuesto. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacerse constar +el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si ha consignado un NIE de otro país, se +marcará una X en la casilla correspondiente. + +· Que el contribuyente pueda justificar documentalmente ante la administración +tributaria el gasto constitutivo de la base de la deducción y el resto de requisitos exigibles +para la deducción. + +Resultarán admisibles al efecto los justificantes de los pagos efectuados (recibo, factura, certificado), el +contrato de arrendamiento, el justificante del depósito de la fianza en el IBAVI y el certificado de empresa +en el que se indique que el centro de trabajo del sujeto se ha cambiado a otra isla. + +· Que el traslado temporal no rebase los tres años de duración. + + +### Particularidades en caso de tributación conjunta + +En caso de tributación conjunta, la deducción será aplicable a cada uno de los +contribuyentes que trasladen su residencia a otra isla del archipiélago balear en el ámbito +de una misma relación laboral por cuenta ajena, cuando cumplan los requisitos establecidos +en el apartado anterior. + +Cuando se trate de matrimonios en régimen de gananciales y solo uno de los cónyuges +hubiera trasladado su residencia a otra isla en el ámbito de una relación laboral, la deducción +solo podrá aplicarla dicho cónyuge, aunque por la mitad de las cantidades satisfechas. + + +## Por donaciones a determinadas entidades destinadas a la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la innovación + +Normativa: Art. 5 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y limite máximo de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 25 por 100 de las donaciones dinerarias, que se realicen el periodo impositivo, +destinadas a financiar la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la +innovación, a favor de las entidades que se relacionan en el apartado siguiente. + +· El importe de esta deducción no podrá exceder del 15 por 100 de la cuota íntegra +autonómica. + + +# Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Las donaciones que dan derecho a la aplicación de esta deducción deberán realizarse a +favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. La Administración de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears o las entidades +instrumentales que dependen de la misma cuya finalidad esencial sea la investigación, +el desarrollo científico o tecnológico, o la innovación. + +b. La Universidad de las Illes Balears. + +c. Las entidades sin finalidad lucrativa a que hacen referencia los artículos 2 y 3 de la +Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines +lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre y cuando el fin exclusivo +o principal que persigan sea la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la +innovación, en el territorio de las Illes Balears y estén inscritas en el Registro de +Fundaciones de la Administración de la comunidad autónoma de las Illes Balears. + +d. Las entidades parcialmente exentas del Impuesto sobre Sociedades a que se refiere el +artículo 9.3 de la LIS . + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +· La efectividad de las citadas donaciones en cada periodo impositivo deberá acreditarse +mediante un certificado de la entidad donataria. + +Asimismo, en los casos de la letra c del apartado anterior, la aplicación de la deducción +exige que la consejería competente en materia de investigación, desarrollo científico o +tecnológico, o innovación, declare, mediante una resolución, que la entidad donataria +verifica los requisitos que establece la citada letra c. + +Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y +convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo +cultural, científico y de desarrollo tecnológico y al consumo +cultural + +Normativa: Art. 5 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y limite máximo de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 15 por 100 de las cuantías en que se valoren las donaciones, las cesiones de uso o +los contratos de comodato, y de las cuantías satisfechas en virtud de convenios de +colaboración empresarial efectuados de acuerdo con lo que dispone la Ley 3/2015, de 23 +de marzo, por la que se regula el consumo cultural y el mecenazgo cultural, científico +y de desarrollo tecnológico, y se establecen medidas tributarias. + +En este caso el límite de la deducción aplicable es de 660 euros anuales, tanto en +tributación individual como en conjunta. + +El límite de 660 euros anuales es único y global para el conjunto de donaciones, las cesiones de uso o los +contratos de comodato, y cuantías satisfechas en virtud de convenios de colaboración empresarial que den +derecho a la deducción. + +· El 25 por 100 de las cuantías de las donaciones dinerarias o del valor de las +donaciones, de las cesiones de uso o contratos de comodato y de los convenios de +colaboración empresarial a que se refiere el artículo 3 de la mencionada Ley 3/2015, +cuando: + +a. El beneficiario del mecenazgo sea la Administración de la comunidad autónoma de +las Illes Balears y los organismos autónomos, las fundaciones, las entidades públicas +empresariales, las sociedades mercantiles públicas y los consorcios que de ellas +dependen a que hace referencia la letra b) del artículo 4.1 de la misma Ley 3/2015 y + +b. El proyecto o la actividad cultural objeto del mecenazgo constituya un proyecto +propio de la Administración de la comunidad autónoma o de sus entidades +instrumentales. + +En estos casos el límite de la deducción aplicable es de 1.200 euros anuales, tanto en +tributación individual como en conjunta. + + +# Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· En caso de que la cesión de uso o el contrato de comodato tengan una duración +inferior a un año, se deberá prorratear con base en los siguientes criterios + +a. En el caso de cesiones de uso o contratos de comodato inferiores a un año, +atendiendo lo dispuesto en el artículo 11 de la Ley 3/2015, de 23 de marzo, por la que +se regula el consumo cultural y el mecenazgo cultural, científico y de desarrollo +tecnológico y se establecen medidas tributarias, hay un doble prorrateo: + +1º De la base la deducción. + +Esta base será el importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los periodos +impositivos de duración de la cesión de uso o contrato de comodato, el 4 por 100 a la +valoración del bien efectuada por la Comisión de Valoración del Patrimonio Histórico y +si se trate de locales para la realización de proyectos o actividades científicos o de +desarrollo tecnológico, el 4 por 100 al valor catastral, En ambos casos la base se +determinará proporcionalmente al número de días de duración, en el período +impositivo, de la cesión de uso o contrato de comodato. + +2º Del límite de la deducción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El límite máximo (660 o 1.200 euros anuales) se debe prorratear en función del +número de días del periodo anual. + +b. El caso de períodos impositivos inferiores al año como consecuencia del fallecimiento +del contribuyente, el prorrateo en cesiones de uso o contratos de comodato inferiores +a un año hay que realizarlo en función de la proporción que represente la duración del +contrato con respecto a 365 días. + +En otro caso, esto es, en cesiones de uso o contratos de comodato que no sean +inferiores a un año no hay que prorratear la deducción por el hecho de que +contribuyente fallezca antes del 31 de diciembre. + +· Si la duración de la cesión de uso o el contrato de comodato es superior a un año, la +deducción no se puede aplicar a más de tres ejercicios. + +· En el caso de las donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de +colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, científico y de desarrollo +tecnológico y al consumo cultural, a los que se aplica la deducción del 15 por 100 se +exige que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +Importante: en los casos en que sea de aplicación la deducción del 25 por 100 no +serán aplicables los límites relativos a la base imponible comentados. + + +## Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración, relativos al mecenazgo deportivo + +Normativa: Art. 5 ter Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cuantías en que se valoren las donaciones, las cesiones de uso o +los contratos de comodato, y de las cuantías satisfechas en virtud de convenios de +colaboración efectuados de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 6/2015, de 30 de marzo, +por la que se regula el mecenazgo deportivo y se establecen medidas tributarias. + +· El límite de la deducción aplicable es de 660 euros anuales. + +El límite de 660 euros anuales es único y global para el conjunto de donaciones, cesiones de uso o +contratos de comodato y convenios de colaboración, relativos al mecenazgo deportivo. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En caso de que la cesión de uso o el contrato de comodato tengan una duración +inferior a un año, esta deducción se debe prorratear en función del número de días +del periodo anual. + +Si la duración es superior a un año, la deducción no se puede aplicar a más de tres +ejercicios. + +Se aplican los mismos criterios sobre el prorrateo comentados en la deducción por donaciones, cesiones +de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, +científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural. + +El criterio de doble prorrateo de base y límites en el caso de cesiones de uso o contratos de comodato +inferiores a un año del mecenazgo deportivo viene como consecuencia de lo dispuesto en el artículo 11 de +la Ley 6/2015, de 30 de marzo, por la que se regula el mecenazgo deportivo y se establecen medidas +tributarias. + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + + +# Por donaciones a determinadas entidades que tengan por objeto el fomento de la lengua catalana + +Normativa: Art. 5 quater Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las donaciones dinerarias que se realicen durante el periodo impositivo +a favor de las entidades que, teniendo por objeto el fomento de la lengua catalana, se +relacionan en el apartado siguiente. + +· El importe de esta deducción no podrá exceder del 10 por 100 de la cuota íntegra +autonómica. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Las donaciones que dan derecho a la aplicación de esta deducción deberán realizarse a +favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. La Administración de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears o las entidades +instrumentales que dependen de ella cuya finalidad esencial sea el fomento de la +lengua catalana. + +b. La Universidad de las Illes Balears, los centros de investigación y los centros +superiores de enseñanzas artísticas de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +c. Las entidades sin finalidad lucrativa a las que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin finalidades +lucrativas y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que el fin exclusivo o +principal que persigan sea en el territorio el fomento de la lengua catalana, y estén +inscritas en el Registro de Fundaciones de la Administración de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears. + +d. Las entidades parcialmente exentas del Impuesto sobre Sociedades a que se refiere el +artículo 9.3 de la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +· La efectividad de dichas donaciones en cada periodo impositivo se deberá acreditar +mediante un certificado de la entidad donataria. + +Asimismo, en los casos de la letra c del apartado anterior, la aplicación de la deducción +exige que la consejería competente en materia de política lingüística declare, mediante +una resolución, que la entidad donataria verifica los requisitos establecidos en la citada +letra c. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la deducción "Por donaciones, cesiones de uso o +contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo +cultural, científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural". + + +## Por donaciones a entidades del tercer sector + +Normativa: Art. 5 quinquies Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 25 por 100 del importe de las donaciones dinerarias que se hagan durante el +periodo impositivo, a entidades sin ánimo de lucro a las que se refiere la Ley 3/2018, de +29 de mayo, del tercer sector de acción social que cumplan los siguientes requisitos: + +\- Las entidades han de estar inscritas en el registro correspondiente de la Consejería +de Familias y Asuntos Sociales y + +\- Las entidades han de cumplir los requisitos de los artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002, +de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los +incentivos fiscales al mecenazgo, o estén parcialmente exentas del Impuesto sobre +Sociedades de acuerdo con el artículo 9.3 de la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +· La efectividad de la donación se ha de acreditar mediante la expedición, por parte de la +entidad beneficiaria, del correspondiente certificado. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Base máxima de la deducción + +La base máxima de la deducción es de 165 euros anuales. + + +### Para los declarantes con discapacidad física, psíquica o sensorial o con descendientes con esta condición + +Normativa: Art. 6 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· Por cada contribuyente y, en su caso, por cada miembro de la unidad familiar, +residente en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears, que tengan la consideración +legal de personas con discapacidad, se establecen las deducciones siguientes según la +naturaleza y grado de su discapacidad: + +\- 88 euros en caso de discapacidad física o sensorial de grado igual o superior al +33 e inferior al 65 por 100. + +\- 165 euros en caso de discapacidad física o sensorial de grado igual o superior al +65 por 100. + +\- 165 euros en caso de discapacidad psíquica de grado igual o superior al 33 por +100\. + +Respecto a los grados de discapacidad véase la disposición adicional primera del Texto Refundido de las +Disposiciones Legales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos Cedidos por +el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio. + +· La aplicación de esta deducción está condicionada a que la suma de la base imponible +general y la base imponible del ahorro del contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +· En el caso de que los cónyuges tributen de forma individual y tengan derecho a la +aplicación del mínimo familiar por descendientes, cada uno tendrá derecho a aplicarse +íntegramente la deducción. También resulta aplicable la deducción por la +discapacidad del cónyuge, al formar parte de la unidad familiar, con independencia +de que este último la aplique en su propia declaración. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por gastos relativos a los descendientes o acogidos menores de seis años por motivos de conciliación + +Normativa: Art. 6 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Atención: para los contribuyentes que hayan fallecido antes del 26 de noviembre de +2023 la deducción resultará aplicable en los términos previstos en el Manual Práctico +Renta 2022: deducción por gastos relativos a los descendientes o acogidos menores de +sis años por motivos de conciliación. + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +1\. En general: el 40 por 100 del importe anual satisfecho por los gastos derivados de la +prestación de los siguientes servicios a descendientes o acogidos menores de seis años: + +a. Estancias de niños de 0 a 3 años en escuelas infantiles o en guarderías. + +b. Servicio de custodia, servicio de comedor y actividades extraescolares de niños de 3 a +6 años en centros educativos. + +c. Contratación laboral de una persona para cuidar del menor. + +En tales casos el limite máximo de la deducción aplicable será de 660 euros anuales. + +2\. El 50 por 100 del importe anual satisfecho por los gastos anteriores en el caso de +contribuyentes que a la fecha de devengo del impuesto cumplan alguno de los siguientes +requisitos: + +\- Sean menores de 36 años. + +\- Tengan reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +Respecto a los grados de discapacidad véase la disposición adicional primera del Texto Refundido de +las Disposiciones Legales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos +Cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio. + +\- Tengan derecho al mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes +en el IRPE. + +\- Sean el padre, la madre o los padres que convivan con el hijo o los hijos sometidos a +la patria potestad y que integren una familia numerosa, en los términos que establece +el artículo 6 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +A estos efectos, son familias numerosas tanto las que determina la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas como las familias monoparentales con un hijo con +discapacidad reconocida del 33% o superior. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- Sean el padre o la madre que convivan con el hijo o los hijos sometidos a la patria +potestad y que integren una familia monoparental con dos o más hijos o hijas de +las que prevé el artículo 7.7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +De acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las +familias: + +Las familias monoparentales son las que están formadas por uno o más hijos o hijas que cumplen +los requisitos establecidos en el apartado 3 del citado artículo 7 de la Ley 8/2018 y que dependen +económicamente de una sola persona progenitora, tutora, acogedora o adoptante, con quien +conviven. + +Además, también se consideran familias monoparentales las siguientes: + +a) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo convive al mismo +tiempo con otra persona o personas con quien no tiene ninguna relación matrimonial o unión +estable de pareja, de acuerdo con la legislación civil. + +b) La familia en la que el progenitor o progenitora que tiene la guarda de los hijos o hijas no +percibe ninguna pensión por los alimentos de estos hijos o hijas establecida judicialmente y tiene +interpuesta la correspondiente denuncia o reclamación civil o penal. + +c) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido abandono de +familia por parte del otro progenitor o progenitora o conviviente. + +En todos los casos anteriores el importe máximo de la deducción será de 900 euros +anuales. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que los contribuyentes desarrollen actividades por cuenta ajena o por cuenta propia +generadoras de rendimientos del trabajo o de rendimientos de actividades económicas. + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460]de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +a. En general: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de familias numerosas o monoparentales: + +\- 39.600 euros en tributación individual. + +\- 63.360 euros en tributación conjunta. + +· Que el pago de los gastos que dan derecho a la deducción se haga mediante tarjeta de +crédito o de débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas de +entidades de crédito. + +· En el supuesto de deducción de los gastos de la contratación de una persona empleada, +esta tiene que estar dada de alta en el régimen especial para empleados del hogar de la +Seguridad Social. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción y opten +por la declaración individual, el límite máximo de la deducción se tiene que prorratear +entre ellos por partes iguales. + +· Si todos los descendientes o acogidos dejan de ser menores de seis años a lo largo +del año, el límite máximo de la deducción (660 o 900 euros) se tiene que prorratear por la +suma del número de días en que los descendientes o acogidos hayan sido menores de +seis años durante el año natural. También se tiene que prorratear del mismo modo el +límite máximo de la deducción si los descendientes han nacido o han sido adoptados a lo +largo del año, o si los menores han sido acogidos a lo largo del año. + + +## Por nacimiento + +Novedad 2023: tras al establecimiento de la deducción por nacimiento con efectos +desde el 26 de noviembre de 2023 se advierte a los contribuyentes: + +· Que cuentan con la posibilidad de solicitar el abono anticipado de la deducción, +susceptible de posterior regularización en la declaración de IRPF. + +· En caso de insuficiencia de su cuota íntegra autónomica podrán asimismo solicitar el +abono de la diferencia entre la deducción aplicada a la declaración y el importe de +la deducción que le corresponda. + +Normativa: Art. 6 ter Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Atención: esta deducción no resulta aplicable a contribuyentes fallecidos antes del 26 +de noviembre de 2023. + +Cuantía de la deducción + +· 800 euros por el primer hijo o hija. + +· 1.000 euros por el segundo hijo o hija. + +· 1.200 euros por el tercer hijo o hija. + +· 1.400 euros por el cuarto hijo o hija y siguientes. + +A efectos de determinar el derecho a esta deducción y el número de orden del hijo nacido, se +tendrán en cuenta los hijos que convivan con el contribuyente y para los cuales se pueda +aplicar el mínimo por descendientes a la fecha de devengo del impuesto, y se computarán +tanto los hijos naturales como los adoptivos. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que el contribuyente haya sido residente fiscal en las Illes Balears en el ejercicio anterior +al del nacimiento. + +· Que el hijo o hija nacido en el periodo impositivo genere el derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere los siguientes importes: + +1\. En general: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +2\. En el supuesto de familias numerosas o familias monoparentales con dos o más +hijos o hijas previstas en el artículo 7.7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a +las familias: + +\- 39.600 euros en tributación individual. + +\- 63.360 euros en tributación conjunta. + +A estos efectos, son familias numerosas tanto las que determina la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de +Protección a las Familias Numerosas como las familias monoparentales con un hijo con discapacidad +reconocida del 33% o superior. + +Adicionalmente, de acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de +apoyo a las familias: + +\- Las familias monoparentales son las que están formadas por uno o más hijos o hijas que cumplen los +requisitos establecidos en el apartado 3 del citado artículo 7 de la Ley 8/2018 y que dependen +económicamente de una sola persona progenitora, tutora, acogedora o adoptante, con quien conviven. + +\- Además, también se consideran familias monoparentales las siguientes: + +a) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo convive al mismo +tiempo con otra persona o personas con quien no tiene ninguna relación matrimonial o unión +estable de pareja, de acuerdo con la legislación civil. + +b) La familia en la que el progenitor o progenitora que tiene la guarda de los hijos o hijas no +percibe ninguna pensión por los alimentos de estos hijos o hijas establecida judicialmente y tiene +interpuesta la correspondiente denuncia o reclamación civil o penal. + +c) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido abandono de +familia por parte del otro progenitor. + +· Cuando concurran dos contribuyentes con derecho a la deducción y no opten por la +tributación conjunta, el importe se prorrateará entre estos a partes iguales. + +· En el caso de que el número de hijos de cada contribuyente dé lugar a la aplicación de un +importe diferente, ambos se aplicarán la deducción que corresponda en función del +número de hijos preexistente. Si se da esta circunstancia y la declaración es conjunta, la +deducción será la suma de la que correspondería a cada uno si la declaración fuera +individual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Abono anticipado + +Los contribuyentes con derecho a la aplicación de esta deducción podrán solicitar a la +consejería competente en materia de hacienda, en los términos que se establezcan mediante +una Orden de la persona titular de la citada consejería, el abono anticipado de esta +deducción, que será, si corresponde, objeto de regularización en el momento de presentar +la declaración del impuesto. + +Téngase en cuenta que en 2023 no se ha producido ningún abono anticipado al no haber sido aprobada la +correspondiente Orden. + + +## Orden de aplicación y saldo pendiente de aplicación + +· En el caso de que esta deducción concurra con otras deducciones autonómicas, esta se +aplicará en primer lugar. + +· Si hay insuficiencia de cuota íntegra autonómica, de forma que no se pueda aplicar +esta deducción en la cuantía total, el contribuyente podrá solicitar a la consejería +competente en materia de hacienda el abono de la diferencia entre la deducción +aplicada a la declaración y el importe de la deducción que le corresponda, en los términos +que se fijen mediante una orden de la persona titular de la citada consejería. + +· La renta imputable al contribuyente que, en su caso, resulte tendrá la consideración de +prestación pública por nacimiento a los efectos del artículo 7.h) de la Ley del IRPF. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con la percepción de ayudas y prestaciones públicas +concedidas u otorgadas por la comunidad autónoma de las Illes Balears por causa de +nacimiento. + +Importante: los contribuyentes que hayan solicitado el abono anticipado de la +deducción deberán hacerlo constar en su declaración de IRPF. + + +## Por adopción + +Novedad 2023: tras al establecimiento de la deducción por adopción con efectos desde +el 26 de noviembre de 2023 se advierte a los contribuyentes de que en caso de +insuficiencia de su cuota íntegra autónomica podrán solicitar el abono de la diferencia +entre la deducción aplicada a la declaración y el importe de la deducción que le +corresponda. + +Normativa: Art. 6 quater Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: esta deducción no resulta aplicable a contribuyentes fallecidos antes del 26 +de noviembre de 2023. + + +## Cuantía de la deducción + +· 800 euros por el primer hijo o hija. + +· 1.000 euros por el segundo hijo o hija. + +· 1.200 euros por el tercer hijo o hija. + +· 1.400 euros por el cuarto hijo o hija y siguientes. + +A efectos de determinar el derecho a esta deducción y el número de orden del hijo adoptado, +se tendrán en cuenta los hijos que convivan con el contribuyente y para los cuales se pueda +aplicar el mínimo por descendientes a la fecha de devengo del impuesto, y se computarán +tanto los hijos naturales como los adoptivos. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el hijo o hija adoptado en el periodo impositivo genere el derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere los siguientes importes: + +1\. En general: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +2\. En el supuesto de familias numerosas o familias monoparentales con dos o más +hijos o hijas previstas en el artículo 7.7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a +las familias: + +\- 39.600 euros en tributación individual. + +\- 63.360 euros en tributación conjunta. + +A estos efectos, son familias numerosas tanto las que determina la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de +Protección a las Familias Numerosas como las familias monoparentales con un hijo con discapacidad +reconocida del 33% o superior. + +Adicionalmente, de acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de +apoyo a las familias: + +\- Las familias monoparentales son las que están formadas por uno o más hijos o hijas que cumplen los +requisitos establecidos en el apartado 3 del citado artículo 7 de la Ley 8/2018 y que dependen +económicamente de una sola persona progenitora, tutora, acogedora o adoptante, con quien conviven. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- Además, también se consideran familias monoparentales las siguientes: + +a) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo convive al mismo +tiempo con otra persona o personas con quien no tiene ninguna relación matrimonial o unión +estable de pareja, de acuerdo con la legislación civil. + +b) La familia en la que el progenitor o progenitora que tiene la guarda de los hijos o hijas no +percibe ninguna pensión por los alimentos de estos hijos o hijas establecida judicialmente y tiene +interpuesta la correspondiente denuncia o reclamación civil o penal. + +c) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido abandono de +familia por parte del otro progenitor. + +· Cuando concurran dos contribuyentes con derecho a la deducción y no opten por la +tributación conjunta, el importe se prorrateará entre estos a partes iguales. + +· En el caso de que el número de hijos de cada contribuyente dé lugar a la aplicación de un +importe diferente, ambos se aplicarán la deducción que corresponda en función del +número de hijos preexistente. Si se da esta circunstancia y la declaración es conjunta, la +deducción será la suma de la que correspondería a cada uno si la declaración fuera +individual. + +· Esta deducción no resultará aplicable en caso de adopción del hijo biológico del +consorte. + + +## Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +La deducción solo se aplicará en el periodo impositivo en que se haya inscrito la adopción en +el Registro Civil. + + +## Orden de aplicación y saldo pendiente de aplicación + +· En el caso de que esta deducción concurra con otras deducciones autonómicas, esta se +aplicará en primer lugar. + +· Si hay insuficiencia de cuota íntegra autonómica, de forma que no se pueda aplicar +esta deducción en la cuantía total, el contribuyente podrá solicitar a la consejería +competente en materia de hacienda el abono de la diferencia entre la deducción +aplicada a la declaración y el importe de la deducción que le corresponda, en los términos +que se fijen mediante una orden de la persona titular de la citada consejería. + +· La renta imputable al contribuyente que, en su caso, resulte tendrá la consideración de +prestación pública por adopción a los efectos del artículo 7.h) de la Ley del IRPF. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con la percepción de ayudas y prestaciones públicas +concedidas u otorgadas por la comunidad autónoma de las Illes Balears por causa de +adopción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por inversión en la adquisición de acciones o de participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación + +Normativa: Art. 7 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantías y limite máximo de la deducción + + +## 1. Con carácter general + +· El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones, participaciones sociales o de aportaciones obligatorias o voluntarias efectuadas +por los socios como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o de +ampliación de capital en entidades que tengan naturaleza de Sociedad Anónima, +Sociedad Limitada, Sociedad Anónima Laboral, Sociedad Limitada Laboral o Sociedad +Cooperativa. + +· Límite máximo: + +En el caso de declaración individual: 6.000 euros anuales. + +En el caso de declaración conjunta: 6.000 euros por cada contribuyente de la unidad +familiar que haya efectuado la inversión. + +· Esta deducción se aplicará en el ejercicio en el que se materialice la inversión y en los +dos siguientes con el límite de 6.000 euros anuales. + +Una vez materializada la inversión, se genera el derecho a la deducción del 30 por 100 de +la cantidad invertida, con el límite máximo de 6.000 euros anuales, en el propio ejercicio +en que se realice la inversión y en los dos siguientes. + +En caso de que se tenga derecho a la aplicación de la deducción por inversiones +realizadas en ejercicios distintos, se aplicará la misma siguiendo el orden de antigüedad. +Para las inversiones realizadas en 2021, 2022 o 2023 el límite único será de 6.000 euros. + +La deducción total aplicada no puede exceder de 6.000 euros por contribuyente. + +Atención: téngase en cuenta que para los contribuyentes que hubieran fallecido con +anterioridad al 14 de abril de 2023, el límite anterior será de 6.600 euros. + +Del mismo modo no formarán parte de la base de la presente deducción las +cantidades por ellos satisfechas en concepto de aportaciones voluntarias u +obligatorias. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## 2. Por inversiones que se lleven a cabo en sociedades participadas por centros de investigación o universidades + +· El 50 por 100 de las cantidades invertidas en sociedades participadas por centros de +investigación o universidades con un importe máximo de 12.000 euros por ejercicio y +por contribuyente. + +· Este límite no es independiente del límite general de 6.000 euros. Por eso, en el caso de +que un contribuyente realice inversiones en sociedades participadas por centros de +investigación o universidades y otras inversiones en la adquisición de acciones o de +participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación el límite máximo de +deducción será de 12.000 euros. + +Atención: téngase en cuenta que para los contribuyentes que hubieran fallecido con +anterioridad al 14 de abril de 2023, los límites anteriores serán de 13.200 y 6.600 +euros. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +a. La participación del contribuyente, computada junto con las del cónyuge o personas +unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 del capital +social de la sociedad objeto de la inversión o de los derechos de voto en la sociedad. + +b. La entidad en la que debe materializarse la inversión debe cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Deberá tener naturaleza de Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad +Anónima Laboral o Sociedad Limitada Laboral o Sociedad Cooperativa. + +Atención: téngase en cuenta que para los contribuyentes que hubieran fallecido +con anterioridad al 14 de abril de 2023, la entidad en la que debe materializarse +la inversión únicamente puede tener naturaleza de Sociedad Anónima, Sociedad +Limitada, Sociedad Anónima Laboral o Sociedad Limitada Laboral. + +2\. Tener su domicilio social y fiscal en las Illes Balears. + +3\. Desarrollar una actividad económica, sin que pueda tener por actividad principal +la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto +en el artículo 4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el +Patrimonio, ni dedicarse a la actividad de arrendamiento de inmuebles. + +4\. Deberá, como mínimo, ocupar a una persona domiciliada fiscalmente en las Illes +Balears con un contrato laboral a jornada completa, dada de alta en el régimen +general de la Seguridad Social y que no sea socio ni partícipe de la sociedad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +5\. En caso de que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital, la +sociedad deberá haberse constituido en los dos años anteriores a la fecha de +esta ampliación a no ser que se trate de una empresa innovadora en materia de +investigación y desarrollo que, de acuerdo con lo establecido en la Orden +ECC/1087/2015, de 5 de junio, por la que se regula la obtención del sello de pequeña +y mediana empresa innovadora y se crea y regula el Registro de la Pequeña y +Mediana Empresa Innovadora, tenga vigente este sello y esté inscrita en dicho +registro. + +6\. Deberá mantener los puestos de trabajo. A tal efecto, se considerará que cumple +este requisito cuando se conserve la plantilla media total, en los términos de personas +por año que regula la normativa laboral, calculada como prevé el artículo 102 de la +LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +7\. La cifra anual de negocios de la entidad no podrá superar el límite de 2.000.000 +de euros, calculada como prevé el artículo 101 de la LIS. + +c. El contribuyente podrá formar parte del consejo de administración de la sociedad en la +que se haya materializado la inversión, pero en ningún caso podrá realizar funciones +ejecutivas ni de dirección. Tampoco podrá mantener una relación laboral con la +entidad objeto de la inversión. + +d. Las operaciones en las que sea de aplicación la deducción deberán formalizarse en una +escritura pública, en la que se especificarán la identidad de los inversores y el importe +de la inversión respectiva. + +e. Las participaciones adquiridas han de mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de cuatro años. + +f. Los requisitos establecidos en los puntos 2, 3, 4, 6 y 7 de la letra b anterior y el límite +máximo de participación establecido en la letra a, así como la prohibición contenida en la +letra c, deberán cumplirse durante un período mínimo de cuatro años a contar desde +la fecha de efectividad del acuerdo de ampliación de capital o de constitución de la +entidad que origine el derecho a la deducción. + + +## Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y las condiciones establecidos en las letras a, c, e y f +anteriores supone la pérdida del beneficio fiscal, y el contribuyente debe incluir en la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en el que se ha producido el incumplimiento +la parte del impuesto que se ha dejado de pagar como consecuencia de la deducción +practicada, junto con los intereses de demora devengados. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del correspondiente anexo B.8 del modelo de la declaración en el que, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +además del importe de la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse constar +el NIE de la entidad de nueva o reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, +indicando también el importe total de la deducción por inversiones en empresas de +nueva o reciente creación. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunidad Autónoma de Canarias + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Canarias podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + + +## Por donaciones con finalidad ecológica + +Normativa: Art. 3 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 10 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas +durante el período impositivo con finalidad ecológica a cualquiera de las siguientes +instituciones: + +· Entidades públicas dependientes de la Comunidad Autónoma de Canarias, cabildos +insulares o corporaciones municipales de Canarias, cuya finalidad sea la defensa y +conservación del medio ambiente. + +· Entidades sin fines lucrativos reguladas en los artículos 2 y 16 de la Ley 49/2002, de 23 +de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos +fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre), siempre que su fin exclusivo sea la +defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la +Comunidad Autónoma de Canarias. + + +## Límite máximo de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder de: + +· El 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla [0546] de la declaración o, + +· 150 euros, tanto en tributación individual como en conjunta. + + +## Justificación documental + +Véase el apartado específico de "Justificación documental" de las deducciones por donativos. + + +## Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio histórico de Canarias + +Normativa: Art. 4 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuantía de la deducción + +El 20 por 100 de las cantidades donadas. + + +## Condiciones y requisitos para aplicar la deducción + +· Destino de las donaciones + +Las cantidades donadas deben ser destinadas a la rehabilitación o conservación de +bienes que se encuentran en el territorio de Canarias, que formen parte del patrimonio +histórico de Canarias y estén inscritos en el Registro Canario de Bienes de Interés +Cultural o incluidos en el Inventario de Bienes Muebles a que se refiere la Ley 4/1999, de +15 de marzo, de Patrimonio Histórico de Canarias. + +· Entidades beneficiarias + +Cuando se trate de edificios catalogados formando parte de un conjunto histórico de +Canarias, será preciso que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las +siguientes entidades: + +a. Las Administraciones Públicas, así como las entidades e instituciones dependientes +de las mismas. + +b. La Iglesia católica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan +acuerdos de cooperación con el Estado español. + +c. Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Título +II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines +lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre), incluyan +entre sus fines específicos la reparación, conservación o restauración del patrimonio +histórico. + + +## Límite máximo de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder de: + +· El 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla [0546] de la declaración o + +· 150 euros, tanto en tributación individual como en conjunta. + + +## Justificación documental + +Véase el apartado específico de "Justificación documental" de las deducciones por donativos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por donaciones y aportaciones para fines culturales, deportivos, investigación o docencia + +Normativa: Art. 4 bis Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas +por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + +## Cuantía y requisitos para aplicar la deducción + +El 15 por 100 del importe de las donaciones y aportaciones efectuadas para los +destinatarios y finalidades que se indican a continuación: + +a. Las donaciones dinerarias efectuadas a la Administración Pública de la Comunidad +Autónoma de Canarias, corporaciones locales canarias y a las entidades públicas de +carácter cultural, deportiva o de investigación que dependan de las mismas, siempre que +se destinen a la financiación de programas de gasto o actuaciones que tengan por objeto +la promoción de cualquier actividad cultural, deportiva o de investigación distinta de +las deducciones anteriormente comentadas "Por donaciones con finalidad ecológica" y +"Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio histórico de +Canarias". + +La base máxima de deducción, a estos efectos, será de 50.000 euros por período +impositivo. + +b. Las donaciones dinerarias efectuadas a empresas culturales con fondos propios inferiores +a 300.000 euros, cuya actividad sea la cinematografía, las artes escénicas, la música, +la pintura y otras artes visuales o audiovisuales o la edición, siempre que se destinen +al desarrollo de su actividad. + +La base máxima de deducción, a estos efectos, será de 3.000 euros por período +impositivo. + +c. Las donaciones dinerarias efectuadas a empresas científicas con fondos propios +inferiores a 300.000 euros, cuya actividad principal sea la investigación, siempre que se +destinen al desarrollo de su actividad. + +La base máxima de deducción, a estos efectos, será de 3.000 euros por período +impositivo. + +d. Las donaciones dinerarias efectuadas a las universidades públicas y privadas, a los +centros de investigación y a los centros superiores de enseñanzas artísticas de la +Comunidad Autónoma de Canarias, cuando se destinen a la financiación de programas +de gasto o actuaciones que tengan por objeto actividades de investigación o docencia. + +La base máxima de deducción, a estos efectos, será de 50.000 euros por período +impositivo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +e. Las donaciones dinerarias efectuadas a las universidades públicas de la Comunidad +Autónoma de Canarias y a los centros públicos de enseñanzas artísticas superiores de la +citada Comunidad con destino a la financiación de programas de gasto o actuaciones +para el fomento del acceso a la educación superior. + +La base máxima de deducción, a estos efectos, será de 50.000 euros por período +impositivo. + +f. Las aportaciones de capital efectuadas a empresas de base tecnológicas creadas o +desarrolladas a partir de patentes o de resultados generados por proyectos de +investigación realizados en universidades canarias. + +La base máxima de la deducción, a estos efectos, será de 50.000 euros por período +impositivo. + + +## Límite máximo de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder del 5 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + + +## Justificación documental + +Véase el apartado específico de "Justificación documental" de las deducciones por donativos + + +## Por donaciones a entidades sin ánimo de lucro + +Normativa: Art. 4 ter Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas +por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + +## Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes tendrán derecho a una deducción adicional a la deducción general por +donativos y otras aportaciones prevista en el artículo 68.3 de la Ley de IRPF, por los +donativos, donaciones y aportaciones a las entidades a quienes se refiere la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los +incentivos fiscales al mecenazgo, de acuerdo con la siguiente escala: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducciónPorcentaje de deducción
Hasta 150 euros20
Resto base de deducción15
Tipo incrementado por reiteración de donaciones a una misma entidad17,5
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Tipo incrementado por reiteración de las donaciones a una misma entidad: Si en los +dos períodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, donaciones +o aportaciones con derecho a deducción en favor de una misma entidad por importe igual o +superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior, el porcentaje de deducción aplicable a +la base de la deducción en favor de esa misma entidad que exceda de 150 euros, será el +17,5 por ciento. + + +## Base máxima de la deducción + +· La base de la deducción, no podrá exceder del 10 por 100 de la base liquidable del +contribuyente. + +· La base de la deducción será la definida en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de +régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +Véase al respecto en el Capítulo 16, el epígrafe "Deducciones por donativos y otras aportaciones". + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con las deducciones "Por donaciones con finalidad +ecológica" y "Por donaciones y aportaciones para fines culturales, deportivos, investigación o +docencia", cuando la misma se aplique sobre las cantidades aportadas a los mismos +beneficiarios perceptores de los donativos, donaciones y aportaciones que originan la +aplicación de aquellas. + + +## Justificación documental + +Véase el apartado específico de "Justificación documental" de las deducciones por donativos. + + +## Justificación documental de las anteriores deducciones autonómicas por donativos + +Normativa: Art. 5 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Para tener derecho a las deducciones anteriormente comentadas "Por donaciones con +finalidad ecológica", "Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio +histórico de Canarias" y "Por donaciones y aportaciones para fines culturales, deportivos, +investigación o docencia" se deberán cumplir los siguientes requisitos: + +· Obtener de la entidad donataria certificación en la que figure, además del número de +identificación fiscal y de los datos de identificación personal del donante y de la entidad +donataria, fecha y destino del donativo, y su importe cuando este sea dinerario. + +Tratándose de donaciones no dinerarias, deberá acreditarse el valor de los bienes +donados, mediante certificación expedida por la empresa de base tecnológica +beneficiaria, así como los datos identificativos del documento público u otro + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### documento auténtico acreditativo de la entrega del bien o derecho donado. + +· Además, en el caso de la deducción "Por donaciones y aportaciones para fines culturales, +deportivos, investigación o docencia": + +\- Cuando el destinatario de la donación sea un entidad o universidad canaria de +naturaleza pública, en la certificación expedida a la que se refiere el punto anterior se +le incorporará la identificación del proyecto de interés cultural, deportivo, de +investigación o docente. + +\- Cuando el donatario tenga naturaleza privada, deberá constar una certificación +adicional, expedida por la consejería competente, en la que se haga constar que el +citado proyecto es de interés cultural, deportivo, de investigación o docente. + +· Que en la certificación señalada anteriormente figure la mención expresa de que la +donación se haya efectuado de manera irrevocable y de que la misma se ha +aceptado. + +Importante: la revocación de la donación determinará la obligación de ingresar las +cuotas correspondientes a los beneficios disfrutados en el período impositivo del +ejercicio en el que dicha revocación se produzca, sin perjuicio de los intereses de +demora que procedan. + + +# Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de bienes inmuebles declarados de interés cultural + +Normativa: Art. 6 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 10 por 100 de las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados +en el territorio de Canarias a la restauración, rehabilitación o reparación de los mismos, +siempre que concurran las siguientes condiciones: + +· Que los bienes estén inscritos en el Registro Canario de Bienes de Interés Cultural o +afectados por la declaración de Bien de Interés Cultural siempre que los inmuebles +reúnan los requisitos que se determinen reglamentariamente. + +· Que las obras de restauración, rehabilitación o reparación hayan sido autorizadas por el +órgano competente de la Comunidad Autónoma o, en su caso, por el cabildo insular o +ayuntamiento correspondiente. + +Límites máximos de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +· Además, la suma del importe de esta deducción junto con el de las deducciones +autonómicas "Por inversión en vivienda habitual", "Por obras de rehabilitación energética +de la vivienda habitual" y "Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas +con discapacidad" no podrá exceder el 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica. + + +## Por gastos de estudios + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Uno Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación serán de aplicación +para esta deducción en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a los +previstos en el artículo 7 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en el +que resultarán aplicables. + + +## Cuantía de la deducción + +Por cada descendiente o adoptado que cumpla los requisitos que a continuación se +especifican: + +· 1.800 euros, con carácter general. + +· 1.920 euros, si la base liquidable del contribuyente es inferior a 36.300 euros. + +Se asimilan a descendientes o adoptados las personas vinculadas con el contribuyente por +razón de tutela o acogimiento no remunerado, en los términos previstos en la legislación +vigente. + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley 8/2021, de 2 +de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en el +ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad no sometidos a patria +potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para mayores de edad, para los que se +establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad jurídica + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + + +### a. Respecto al descendiente o adoptado + +· Que los descendientes o adoptados, incluidos los tutelados (y, en su caso, los sujetos a +curatela representativa) o acogidos en los términos previstos en la legislación +vigente, cumplan los siguientes requisitos: + +a. Han de ser solteros + +b. Deben depender económicamente del contribuyente y + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +c. No han de haber cumplido 25 años a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre). + +· Que los descendientes o adoptados, tutelados (y, en su caso, los sujetos a curatela +representativa) o acogidos se hallen cursando estudios de educación superior +previstos en el artículo 3.5 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de educación, fuera +de la Isla de residencia del contribuyente. + +Importante: la deducción se aplicará en la declaración correspondiente al periodo +impositivo en que se inicie el curso académico. + + +### · Que los estudios de educación superior abarquen un curso académico completo o un mínimo de 30 créditos + +· Que el descendiente o adoptado que origine el derecho a la deducción no haya obtenido +rentas en el ejercicio por importe superior a 8.000 euros o, cualquiera que sea su importe, +rentas procedentes exclusivamente de ascendientes por consanguinidad o de entidades +en las que los ascendientes tengan una participación de un mínimo del 5 por 100 del +capital, computado individualmente, o un mínimo del 20 por 100 computado +conjuntamente con los ascendientes. + +A estos efectos, la expresión "rentas" debe entenderse hecha a la suma de la base +imponible general y la base imponible del ahorro. + + +### b. Respecto al contribuyente + +· La deducción se aplicará en la declaración correspondiente al período impositivo en +que se inicie el curso académico. + +Por ejemplo, para el curso académico 2023-2024, se aplicará en el ejercicio 2023. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +· Que en la Isla de residencia del contribuyente no exista oferta educativa pública, +diferente de la virtual o a distancia, para la realización de los estudios que determinen el +traslado a otro lugar para ser cursados. + + +### Condiciones para la aplicación de la deducción + +A efectos de la aplicación de la deducción, deben tenerse en cuenta las siguientes reglas: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en +cuenta para la aplicación de la deducción, se realizará atendiendo a la situación +existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a esta deducción y no opten o no +puedan optar por la tributación conjunta, la deducción se prorrateará entre ellos. + +· Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con quien curse los +estudios que originan el derecho a la deducción, solamente podrán practicar la deducción +los de grado más cercano. + + +### Límite de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder el 40 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + + +## Por gastos de estudios en educación infantil, primaria, enseñanza secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional de grado medio + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Dos Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 7 bis del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio +en el que resultarán aplicables. + + +### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 100 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por los siguientes +conceptos: + +\- adquisición de material escolar + +\- libros de texto + +\- transporte + +\- uniforme escolar + +\- comedores escolares + +\- refuerzo educativo + +· Esta deducción tiene los siguientes límites: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. Un límite máximo de 120 euros, por el primer descendiente o adoptado. + +b. 60 euros adicionales por cada uno de los restantes descendientes o adoptados. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Los gastos que dan derecho a la deducción son los originados por los descendientes o +adoptados que den lugar a la aplicación del mínimo por descendientes y se encuentren +escolarizados en educación infantil, primaria, enseñanza secundaria obligatoria, +bachillerato y formación profesional de grado medio. + +Se asimilan a descendientes aquellas personas vinculadas con el contribuyente por +razón de tutela o acogimiento no remunerado, en los términos previstos en la legislación +vigente. + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley 8/2021, +de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en +el ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad no sometidos a patria +potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para mayores de edad, para los +que se establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad jurídica. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +· Que el gasto se justifique a través de factura que debe cumplir todas las condiciones +establecidas en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación +aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. + +La factura recibida por el contribuyente deberá conservarse durante el plazo de +prescripción, admitiéndose copia de la misma en el supuesto de que dos o más +contribuyentes tengan derecho a la deducción y no opten, o no puedan optar, por la +tributación conjunta. + +· Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con quien curse los +estudios que originan el derecho a la deducción, solamente podrán practicar la +deducción los de grado más cercano. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a esta deducción, la deducción (y el +límite de la deducción) se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +Como regla general, solo tendrán derecho a aplicar la deducción los contribuyentes a cuyo nombre se +expida la factura justificativa de los gastos. No obstante, si se trata de matrimonios en régimen de +gananciales las cantidades satisfechas se atribuirán a ambos cónyuges por partes iguales, por lo que +ambos padres podrían aplicar la deducción sobre la mitad de las cantidades satisfechas por los gastos +originados por los hijos, aunque la factura esté a nombre de uno solo de ellos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por trasladar la residencia habitual a otra isla del Archipiélago para realizar una actividad laboral por cuenta ajena o una actividad económica + +Normativa: Art. 8 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + +## Cuantía de la deducción + +300 euros en el período impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el +siguiente. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El traslado de la residencia habitual desde la isla en la que resida a cualquiera de +las demás islas del Archipiélago debe venir motivado por la realización de una +actividad laboral por cuenta ajena o una actividad económica. + +· Para consolidar el derecho a la deducción, es preciso que el contribuyente +permanezca en la isla de destino durante el año en que se produce el traslado y los +tres siguientes. + +Atención: el incumplimiento de cualquiera de los dos requisitos anteriores dará lugar +a la integración de las cantidades deducidas en la cuota íntegra autonómica del +ejercicio en que se produzca el incumplimiento, con los correspondientes intereses +de demora. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 39.000 euros en tributación individual. + +\- 52.000 euros en tributación conjunta. + +La deducción exige, entre otros requisitos, que en el año del traslado de isla - no en el siguiente al que +se extiende su aplicación ni en los tres siguientes que condicionan su disfrute a la permanencia en +dicha isla -, las rentas del contribuyente no superen el importe de 39.000 euros en tributación +individual o 52.000 euros si se opta por la tributación conjunta. + + +## Límite máximo de la deducción + +El importe de la deducción no podrá exceder de la parte autonómica de la cuota íntegra +procedente de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas en cada uno +de los dos ejercicios en que resulte aplicable la deducción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Particularidades en caso de tributación conjunta + +En el supuesto de tributación conjunta, la deducción de 300 euros se aplicará, en cada +uno de los dos períodos impositivos en que sea aplicable la deducción, por cada uno de los +contribuyentes que traslade su residencia en los términos anteriormente comentados, con +el límite de la parte autonómica de la cuota íntegra procedente de rendimientos del +trabajo y de actividades económicas que corresponda a los contribuyentes que generen +derecho a la aplicación de la deducción. + +Cuando ambos cónyuges hayan trasladado la residencia a otra isla para realizar una actividad, el límite de la +deducción en tributación conjunta se calcula de forma conjunta para ambos. + + +## Por donaciones en metálico a descendientes o adoptados menores de 35 años para la adquisición o rehabilitación de su primera vivienda habitual + +Normativa: Art. 9 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + +### Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 1 por 100 de la cantidad donada por contribuyentes con residencia habitual en las +Islas Canarias que durante el ejercicio hayan efectuado una donación en metálico a sus +descendientes o adoptados menores de 35 años con destino a la adquisición, +construcción o rehabilitación de la primera vivienda habitual del donatario en las islas +Canarias, con el limite máximo de 240 euros por cada donatario. + +· El 2 por 100 de la cantidad donada por contribuyentes con residencia habitual en las +Islas Canarias, cuando las donaciones a que se refiere el punto anterior tengan como +destinatarios a descendientes o adoptados menores de 35 años legalmente reconocidos +como personas con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100, con el límite +máximo de 480 euros por cada donatario. + +· El 3 por 100 de la cantidad donada por contribuyentes con residencia habitual en las +Islas Canarias, cuando las donaciones a que se refiere el primer punto anterior tengan +como destinatarios a descendientes o adoptados menores de 35 años legalmente +reconocidos como personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, +con el límite máximo de 720 euros por cada donatario. + + +### Otras condiciones y requisitos para la aplicación de la deducción + +· Para la aplicación de la presente deducción deberán cumplirse los requisitos previstos +en la normativa autonómica del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para la +reducción del 85 por 100 de la base imponible correspondiente a estas donaciones. + +Véase el artículo 26 ter del Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la +Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos aprobado por el Decreto Legislativo +1/2009, de 21 de abril (BOC del 23). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Se considerará como vivienda habitual la que, a tales efectos, se entiende en la +normativa estatal del IRPF, equiparándose a la adquisición la construcción de la +misma, pero no su ampliación. + +Véase en el Capítulo 16 el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual. Régimen transitorio". + +Téngase en cuenta que, de acuerdo con el artículo 55 del Reglamento del IRPF, en la redacción vigente a +31 de diciembre de 2012, se considera construcción de vivienda habitual cuando el contribuyente satisfaga +directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al +promotor de las mismas, siempre que las obras finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el +inicio de la inversión, salvo en los supuestos excepcionales previstos en los apartados 3 y 4 del citado +artículo 55, en los que se podrá conceder una ampliación de dicho plazo que , en ningún caso, puede +exceder de otros cuatro años más. + +· A efectos de la aplicación de la deducción, las personas sujetas a un acogimiento +familiar permanente o preadoptivo constituido con arreglo a la legislación aplicable se +equiparán a los adoptados. Asimismo, las personas que realicen un acogimiento +familiar permanente o preadoptivo se equipararán a los adoptantes. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto +de 2015, el artículo 173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar para fijar +como tales actualmente el acogimiento familiar de urgencia, temporal y permanente. Asimismo, la citada +ley añadió un nuevo artículo 176 bis regulando la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +Por otra parte, la disposición adicional segunda de citada Ley 26/2015 establece que "todas las referencias +que en las leyes y demás disposiciones se realizasen al acogimiento preadoptivo deberán entenderse +hechas a la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del +Código Civil. Las que se realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al acogimiento +familiar temporal previsto en el artículo 173 bis del Código Civil; y cuando lo fueran a las Entidades +colaboradoras de adopción internacional se entenderán hechas a los organismos acreditados para la +adopción internacional". + +Por tanto, la deducción será aplicable al acogimiento familiar de urgencia, temporal y permanente y a la +delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + + +# Por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Tres Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 10 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en +el que resultarán aplicables. + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo, que conviva con el +contribuyente: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 240 euros, cuando se trate del primero o segundo hijo. + +\- 480 euros, cuando se trate del tercero. + +\- 720 euros, cuando se trate del cuarto. + +\- 840 euros, cuando se trate del quinto o sucesivos. + +· En caso de que el hijo nacido o adoptado tenga una discapacidad física, psíquica, o +sensorial igual o superior al 65 por 100, siempre que dicho hijo haya convivido con el +contribuyente ininterrumpidamente desde su nacimiento o adopción hasta el final del +período impositivo, además de la deducción correspondiente al nacimiento o +adopción a que se refiere el punto anterior, podrá deducirse la cantidad que +proceda de las siguientes: + +\- 480 euros, cuando se trate del primer o segundo hijo que padezca dicha +discapacidad. + +\- 960 euros, cuando se trate del tercer o posterior hijo que padezca dicha +discapacidad, siempre que sobrevivan los anteriores hijos con discapacidad. + + +## Condiciones de aplicación de la deducción + +· Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la deducción y no opten +por la tributación conjunta, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +· Para determinar el número de orden del hijo nacido o adoptado se atenderá a los hijos +que convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, 31 +de diciembre), computándose a dichos efectos tanto los hijos naturales como los +adoptivos. + +· Se considerará que conviven con el contribuyente, entre otros, los hijos nacidos o +adoptados que, dependiendo del mismo, estén internados en centros especializados. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + + +## Por contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 años + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Cuatro Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 11 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en +el que resultarán aplicables. + + +## Cuantía de la deducción + +· 360 euros por cada contribuyente con un grado de discapacidad igual o superior al 33 +por 100. + +· 144 euros por cada contribuyente mayor de 65 años. + +Atención: ambas cuantías son compatibles entre sí. + +· La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en +cuenta para la aplicación de esta deducción se realizará atendiendo a la situación +existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + + +## Condiciones para la aplicación la deducción + +Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas [0435] +y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho a la +deducción no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + + +## Por acogimiento de menores + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Cinco Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 11 bis del Texto Refundido. Por ello, este es el último +ejercicio en el que resultarán aplicables. + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 300 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o +permanente previsto en el artículo 173 bis del Código Civil, siempre que conviva con el +menor la totalidad del período impositivo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, desde 18 de agosto de 2015, el +artículo 173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar y, de acuerdo con esta +modificación, el acogimiento familiar de urgencia y el temporal contempla los casos del anterior +acogimiento familiar simple. + +Si la convivencia es inferior al período impositivo, la cuantía de la deducción se +prorrateará por los días reales de convivencia en el periodo impositivo. + +· No dará lugar a esta deducción cuando la adopción del menor se produzca durante el +período impositivo. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a esta deducción y no opten o no +puedan optar por la tributación conjunta, la deducción se prorrateará entre ellos por +partes iguales. + + +## Para familias monoparentales + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Seis Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación exclusivamente en los períodos impositivos 2022 y 2023, +sustituyendo a los previstos en el artículo 11 ter del Texto Refundido. Por ello, este es el +último ejercicio en el que resultarán aplicables. + + +# Cuantía de la deducción + +120 euros para el contribuyente que tenga a su cargo descendientes, siempre que no +conviva con cualquier otra persona distinta a los citados descendientes, salvo que se trate de +ascendientes que generen el derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes. + + +# Condiciones y otros requisitos para la aplicación de la deducción + +· Se considerarán descendientes a los efectos de la presente deducción: + +a. Los hijos menores de edad, tanto por relación de paternidad como de adopción, +siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas +las exentas, superiores a 8.000 euros. + +La expresión "rentas" debe entenderse hecha a la suma de la base imponible general y la base +imponible del ahorro de la declaración. + +b. Los hijos mayores de edad con discapacidad, tanto por relación de paternidad +como de adopción, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas +anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +c. Los descendientes a que se refieren las letras a y b anteriores que, sin convivir con +el contribuyente, dependan económicamente de él y estén internados en centros +especializados. + +Se asimilarán a descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por +razón de tutela y acogimiento, en los términos previstos en la legislación vigente. + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley 8/2021, +de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en +el ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad no sometidos a patria +potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para mayores de edad, para los +que se establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad jurídica. + +· En caso de convivencia con descendientes que no den derecho a deducción, no se +perderá el derecho a la misma siempre y cuando las rentas anuales del descendiente, +excluidas las exentas, no sean superiores a 8.000 euros. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +· Cuando a lo largo del período impositivo se lleve a cabo una alteración de la situación +familiar por cualquier causa, a efectos de aplicación de la deducción, se entenderá que ha +existido convivencia cuando tal situación se haya producido durante al menos 183 días +al año. + + +# Por gastos de guardería + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Siete Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 12 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en +el que resultarán aplicables. + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +El 18 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de gastos +de guardería de niños menores de 3 años de edad, con un máximo de 480 euros anuales +por cada niño. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El contribuyente ha de ser el progenitor o tutor con quién convivan los menores de 3 +años. + +Se asimilan a descendientes aquellas personas vinculadas con el contribuyente por razón +de tutela o acogimiento no remunerado, en los términos previstos en la legislación +vigente. + +· Se entiende por guardería, a efectos de esta deducción, todo centro autorizado por la +consejería competente del Gobierno de Canarias para la custodia de niños menores de +tres años. + +· El gasto de guardería se deberá justificar a través de factura que debe cumplir todas +las condiciones establecidas en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de +facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. La factura +recibida por el contribuyente deberá conservarse durante el plazo de prescripción, +admitiéndose copia de la misma en el supuesto de que dos o más contribuyente tengan +derecho a la deducción y no opten, o no puedan optar, por la tributación conjunta. + +· Que los contribuyentes no hayan obtenido, en tributación individual, rentas por +importe superior a 42.900 euros en el periodo impositivo. + +En el supuesto de tributación conjunta, este requisito se entenderá cumplido si la +renta de la unidad familiar no excede de 57.200 euros. + +La renta se determina por la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho a la deducción. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la deducción y no opten, o no +puedan optar, por la tributación conjunta, su importe se prorrateará entre ellos por +partes iguales. + +· La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en +cuenta para la aplicación de esta deducción se realizará atendiendo a la situación +existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, 31 de diciembre). + +Sin perjuicio de ello, la deducción y el límite de la misma en el período impositivo en +el que el niño cumpla los 3 años se calcularán de forma proporcional al número de +meses en que se cumplan los requisitos previstos para la aplicación de la deducción. + + +# Por familia numerosa + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Ocho Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 13 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en +el que resultarán aplicables. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Cuantía de la deducción + +Con carácter general, el contribuyente que posea, a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre), el título de familia numerosa podrá deducir la cantidad +que proceda de las siguientes: + +· 540 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. + +· 720 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. + +Cuando alguno de los cónyuges o descendientes a los que sea de aplicación el mínimo +personal y familiar tenga un grado de discapacidad física, psíquica o sensorial igual o +superior al 65 por 100, el importe de la deducción será: + +· 1.200 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. + +· 1.320 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. + + +# Requisitos y condiciones de aplicación + +· Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación +por categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de +noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +· El título de familia numerosa deberá estar expedido por el órgano competente en +materia de servicios sociales del Gobierno de Canarias o por los órganos +correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autónomas. + +· La deducción se practicará por el contribuyente con quien convivan los restantes +miembros de la familia numerosa. Cuando estos convivan con más de un +contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la +declaración de cada uno de ellos. + + +# Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción "Por nacimiento o adopción de hijos". + + +# Por inversión en vivienda habitual + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Nueve Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación exclusivamente en los períodos impositivos 2022 y 2023, +sustituyendo a los previstos en el artículo 14 del Texto Refundido. Por ello, este es el +último ejercicio en el que resultarán aplicables. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Véase también la disposición adicional primera del Decreto ley 12/2021, de 30 de +septiembre, por el que se adoptan medidas tributarias, organizativas y de gestión +como consecuencia de la erupción volcánica en la isla de La Palma (BOC 01-10-2021 - +BOE 25-11-2021) + +Erupción volcánica de La Palma: de acuerdo con la disposición adicional primera del +Decreto ley 12/2021, NO se perderá el derecho a las deducciones practicadas en la +cuota íntegra autonómica del IRPF por las cantidades satisfechas por este concepto, a +pesar de que las viviendas habituales hayan sido destruidas por la erupción volcánica +de La Palma, pudiendo continuar aplicando esta deducción por las cantidades que +pudieran seguir abonando. + + +# Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir el porcentaje que en cada caso corresponda, conforme +al siguiente cuadro, de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la +adquisición de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual, en los +mismos términos y siempre que concurran los mismos requisitos exigidos en el artículo +68.1 de la Ley del IRPF, según la redacción vigente a 1 de enero de 2012. + +La adquisición se extiende a la construcción de la vivienda habitual, rehabilitación y ampliación de la misma de +acuerdo con lo previsto en su disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF. + +Recuerde que, de acuerdo con el artículo 55 del Reglamento del IRPF, en la redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012, se considera construcción de vivienda habitual el supuesto en el que el contribuyente +satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al +promotor de las mismas, siempre que las obras finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio +de la inversión, salvo en los supuestos excepcionales previstos en los apartados 3 y 4 del citado artículo 55, en +los que se podrá conceder una ampliación de dicho plazo que , en ningún caso, puede exceder de otros cuatro +años más. + + + + + + + + + + + + + + + +
Importe de la base imponible general y del ahorroPorcentaje de deducción
Inferior a 16.500 euros5 por 100
Igual o superior a 16.500 euros e inferior a 33.000 euros3,5 por 100
+ + +La suma del importe de la base imponible general y de la base imponible del ahorro es la que +consta reflejada en las casillas [0435] y [0460] de la declaración. + + +## Requisitos y otras condiciones de aplicación + +· El concepto de vivienda habitual, así como la base máxima de deducción y los restantes +requisitos exigidos para la práctica de la deducción son los contenidos en la normativa +estatal de la deducción por inversión en vivienda habitual en la redacción vigente a +31 de diciembre de 2012. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Esta deducción no será de aplicación a las cantidades destinadas a la rehabilitación, +reforma o adecuación por razón de discapacidad, de la vivienda habitual. + + +# Límite conjunto de la deducción + +La suma del importe de esta deducción junto con el de las deducciones autonómicas "Por +cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de +bienes inmuebles declarados de Interés Cultural", "Por obras de rehabilitación energética de +la vivienda habitual" y "Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con +discapacidad" no podrá exceder el 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla +[0546] de la declaración. + + +# Por obras de rehabilitación energética y reforma de la vivienda habitual + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Diez Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 14 bis del Texto Refundido. Por ello, este es el último +ejercicio en el que resultarán aplicables. + +Véase también disposición adicional primera Decreto ley 12/2021, de 30 de septiembre, +por el que se adoptan medidas tributarias, organizativas y de gestión como +consecuencia de la erupción volcánica en la isla de La Palma (BOC 01-10-2021 - BOE +25-11-2021) + +Erupción volcánica de La Palma: de acuerdo con disposición adicional primera del +Decreto ley 12/2021, NO se perderá el derecho a las deducciones practicadas en la +cuota íntegra autonómica del IRPF por las cantidades satisfechas por este concepto, a +pesar de que las viviendas habituales hayan sido destruidas por la erupción volcánica +de La Palma, pudiendo continuar aplicando esta deducción por las cantidades que +pudieran seguir abonando. + + +# Cuantía de la deducción + +El 12 por 100, de las cantidades destinadas a las obras de rehabilitación energética en la +vivienda habitual del contribuyente. + + +# Límites máximos de la deducción + +· El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Además, la suma del importe de esta deducción junto con el de las deducciones +autonómicas "Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación +o reparación de bienes inmuebles declarados de Interés Cultural", "Por inversión en +vivienda habitual" y "Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con +discapacidad" no podrá exceder el 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla +[0546] de la declaración. + + +# Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La vivienda habitual deberá ser propiedad del contribuyente. + +Importante: no darán derecho a practicar esta deducción las obras realizadas en +plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros +elementos análogos. + +· A los efectos de la presente deducción se entenderá por obras de rehabilitación +energética las destinadas a la mejora del comportamiento energético de las +edificaciones reduciendo su demanda energética, al aumento del rendimiento de los +sistemas e instalaciones térmicas o a la incorporación de equipos que utilicen +fuentes de energía renovables. + +También tendrán tal consideración, las de mejora de las instalaciones de suministro e +instalación de mecanismos que favorezcan el ahorro de agua, así como la +implantación de redes de saneamiento separativas en el edificio y otros sistemas que +favorezcan la reutilización de las aguas grises y pluviales en el mismo edificio o en la +parcela o que reduzcan el volumen de vertido al sistema público de alcantarillado. + +Atención: no generarán derecho a la presente deducción las cantidades destinadas +a mobiliario o a electrodomésticos. + +· En el supuesto de edificaciones en régimen de propiedad horizontal en que la obra de +rehabilitación energética sea contratada por la comunidad de propietarios, el importe del +gasto se imputará a los diferentes propietarios con derecho a deducción en función de +su cuota de participación. + +· La obra de rehabilitación energética deberá acreditarse mediante los certificados de +calificación energética, en los términos establecidos en el Real Decreto 390/2021, de 1 +de junio, por el que se aprueba el procedimiento básico para la certificación de la +eficiencia energética de los edificios, debidamente inscritos en el Registro de certificados +de eficiencia energética de edificios de la Consejería competente en materia de industria, +en el que conste el certificado obtenido antes de la realización de las obras rehabilitación +energética y el expedido tras las mismas. + + +# Base de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante +tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en +cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen las obras. + +En ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero de curso legal. + +· La base máxima anual de esta deducción será de 7.000 euros por contribuyente. + + +## Justificación documental + +· El gasto de las obras de rehabilitación energética se deberá justificar a través de +factura que debe cumplir todas las condiciones establecidas en el Reglamento por el que +se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 +de noviembre. + +· En el supuesto de edificaciones en régimen de propiedad horizontal en que la obra de +rehabilitación energética sea contratada por la comunidad de propietarios, esta certificará +el importe del gasto imputable a cada vivienda y que ha sido efectivamente satisfecho por +el propietario en el período impositivo. + +· La factura recibida por el contribuyente, o en su caso la certificación emitida por la +comunidad de propietarios, deberá conservarse durante el plazo de prescripción, +admitiéndose copia de la misma en el supuesto de que dos o más contribuyente tengan +derecho a la deducción y no opten, o no puedan optar, por la tributación conjunta. + + +## Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la deducción autonómica "Por cantidades +destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de bienes inmuebles +declarados de Interés Cultural" y con la deducción autonómica "Por inversión en vivienda +habitual", no pudiendo aplicarse sobre las mismas cantidades ambas deducciones. + + +## Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Once Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril. + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 14 ter del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio +en el que resultarán aplicables. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Véase también disposición adicional primera Decreto ley 12/2021, de 30 de septiembre, +por el que se adoptan medidas tributarias, organizativas y de gestión como +consecuencia de la erupción volcánica en la isla de La Palma (BOC 01-10-2021) + +Erupción volcánica de La Palma: de acuerdo con disposición adicional primera del +Decreto ley 12/2021, NO se perderá el derecho a las deducciones practicadas en la +cuota íntegra autonómica del IRPF por las cantidades satisfechas por este concepto, a +pesar de que las viviendas habituales hayan sido destruidas por la erupción volcánica +de La Palma, pudiendo continuar aplicando esta deducción por las cantidades que +pudieran seguir abonando. + + +# Cuantía de la deducción + +El 14 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo, por las obras e +instalaciones de adecuación a la vivienda por razón de discapacidad. + + +# Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +El concepto obras o instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razón de +discapacidad, así como la base máxima de deducción y los restantes requisitos exigidos para +la práctica de la deducción son los contenidos en el artículo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 +de noviembre, del IRPF, en la redacción vigente el 1 de enero de 2012. + + +# Límite conjunto de la deducción + +La suma del importe de esta deducción junto con el de las deducciones autonómicas "Por +cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de +bienes inmuebles declarados de Interés Cultural", "Por inversión en vivienda habitual" y "Por +obras de rehabilitación energética de la vivienda habitual" no podrá exceder el 15 por 100 +de la cuota íntegra autonómica, casilla [0546] de la declaración. + + +# Por alquiler de vivienda habitual + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Doce Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 15 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en +el que resultarán aplicables. + +Cuantía y límite máximo de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· 24 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de la +vivienda habitual. + +· El importe máximo de la deducción será de 720 euros anuales. + +A efectos de poder practicarse esta deducción se requiere que el contribuyente satisfaga en calidad de +arrendatario cantidades en concepto de alquiler de su vivienda habitual durante el período impositivo. Por ello, +en caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, solo serán deducibles las +cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento sin perjuicio de que tal contrato +tenga efectos internos entre los cónyuges. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. +220/2009, de 3 de abril (Sala de lo Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS +2464/2009) + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 22.000 euros anuales en tributación individual. + +\- 33.000 euros anuales en tributación conjunta. + +· Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la +base imponible general obtenida por el contribuyente en el período impositivo +descontado, si lo hubiere, el importe de las subvenciones que por este concepto hubiera +percibido el arrendatario. + +· Se entiende por vivienda habitual aquella en la que resida el contribuyente por un plazo +superior a un año. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a la declaración por parte del +contribuyente del NIE del arrendador, de la identificación catastral de la vivienda +habitual y del canon arrendaticio anual. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar la +referencia catastral de la vivienda y, si existe, el de la segunda vivienda arrendada, o, en +su caso, si no tiene referencia catastral, se marcará una "X" en las casillas +correspondientes. Asimismo, deben cumplimentar el apartado "Información adicional a +la deducción autonómica por arrendamiento" del Anexo B.8 de la declaración. + + +## Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago + +Normativa: Art. 15 bis Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas +por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 25 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio correspondiente, por el +arrendamiento de la vivienda habitual. + +· El importe máximo de deducción será de 1.200 euros anuales, tanto en tributación +individual como en conjunta. + + +# Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción solo será aplicable en el caso de la transmisión de la vivienda habitual que +efectúe su propietario en favor de la entidad financiera acreedora, o de una filial +inmobiliaria de su grupo, porque no puede hacer frente al pago de los préstamos o +créditos hipotecarios concedidos para su adquisición, siempre y cuando el transmitente +continúe ocupando la vivienda mediante contrato de arrendamiento con opción de compra +firmado con la entidad financiera. + +Véase al respecto los supuestos de arrendamiento vinculados a determinadas operaciones de dación en +pago contempladas en el artículo 35-bis del Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes +dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por el Decreto +legislativo 1/2009. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 24.000 euros anuales en tributación individual. + +\- 34.000 euros anuales en tributación conjunta. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por el arrendamiento de +vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago de +Aragón, Canarias y Castilla La Mancha" del Anexo B.9 de la declaración. + + +# Por gastos en primas de seguros de crédito para cubrir impagos de rentas de arrendamientos de vivienda (deducción del arrendador) + +Normativa: Art. 15 quater Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes +dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, +aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantía y limite máximo de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 75 por 100 de los gastos satisfechos por el contribuyente durante el ejercicio en +concepto de primas de seguros de crédito que cubran total o parcialmente el impago +de las rentas a las que el contribuyente tenga derecho por razón del arrendamiento de un +bien inmueble, situado en Canarias, a un tercero destinado a vivienda. + +· El importe máximo de esta deducción será de 150 euros anuales tanto en tributación +individual como en la conjunta. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la duración del contrato de arrendamiento de vivienda con un mismo arrendatario +sea igual o superior a un año. + +· Que se haya constituido el depósito de la fianza a la que se refiere el artículo 36.1 de +la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor del órgano +competente de la Administración de la Comunidad Autónoma de Canarias, en el plazo +establecido para ello. + +· Que el contribuyente declare en el IRPF el rendimiento derivado de las rentas del +arrendamiento de la vivienda como rendimientos del capital inmobiliario. + +· Que el arrendador esté al corriente de sus obligaciones fiscales e indique en sus +declaraciones de IRPF el NIF del arrendatario y el número de referencia catastral del +bien arrendado. + +· Que el importe mensual del arrendamiento no sea superior a 800 euros. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por gastos en primas de +seguros de crédito para cubrir impagos de rentas de arrendamientos de vivienda +(deducción del arrendador) de Canarias" del Anexo B.9 de la declaración. + + +## Por contribuyentes desempleados + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Trece Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 16 bis del presente Texto Refundido. Por ello, este es el +último ejercicio en el que resultarán aplicables. + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +120 euros para los contribuyentes que perciban prestaciones de desempleo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Tener residencia habitual en las Islas Canarias. + +· Estar en situación de desempleo durante más de seis meses del período impositivo +correspondiente al año 2023. + +Importante: en el supuesto de tributación conjunta, podrán beneficiarse de esta +deducción cada uno de los contribuyentes integrados en la unidad familiar que se +encuentre en la indicada situación de desempleo y tenga su residencia habitual en +las Islas Canarias. + +· La suma de los rendimientos íntegros del trabajo, casilla [0012] de la declaración, ha +de ser en el ejercicio 2023 superior a 11.200 euros e igual o inferior a 22.000 euros +tanto en tributación individual como en tributación conjunta. + +Estas cuantías serán para cada período impositivo las equivalentes en la normativa +reguladora del IRPF a efectos de la obligación de declarar. + +· La suma de la base imponible general y del ahorro, excluida la parte correspondiente a +los rendimientos del trabajo, no podrá superar la cantidad de 1.600 euros. + +Dicha cuantía se determinará sumando los importes de las casillas [0435] y [0460] de la declaración y +restando de su resultado el importe consignado en la casilla [0025] del Apartado A correspondiente a +"Rendimientos del Trabajo", de la declaración. + + +# Por gasto de enfermedad (general) + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Catorce Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación exclusivamente en los períodos impositivos 2022 y +2023, sustituyendo a los previstos en el artículo 16 ter del Texto Refundido. Por ello, +este es el último ejercicio en el que resultarán aplicables. + + +## Cuantía de la deducción + +· El 12 por 100 de los gastos y honorarios profesionales abonados durante el periodo +impositivo por la prestación de servicios realizada por quienes tengan la condición de +profesionales médicos o sanitarios, excepto farmacéuticos, conforme a lo dispuesto +en los artículos 2 y 3 de la Ley 44/2003, de 21 de noviembre, de ordenación de las +profesiones sanitarias, por motivo de la prevención, diagnóstico y tratamiento de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +enfermedades, salud dental, embarazo y nacimiento de hijos, accidentes e +invalidez, tanto propios como de las personas que se incluyan en el mínimo +familiar. + +Importante: en ningún caso se incluye la asistencia con fines estéticos, excepto +cuando constituyan la reparación de daños causados por accidentes o +intervenciones que afecten a las personas y los tratamientos destinados a la +identidad sexual. + +· El 12 por 100 de los gastos en la adquisición de aparatos y complementos, incluidas +las gafas graduadas y las lentillas, que por sus características objetivas solo puedan +destinarse a suplir las deficiencias físicas de las personas. + + +## Límites máximos de la deducción + +· Esta deducción tendrá un límite anual de: + +\- 600 euros en tributación individual. + +\- 840 euros en tributación conjunta. + +· Estos límites se incrementarán en 100 euros en tributación individual cuando el +contribuyente sea una persona con discapacidad y acredite un grado de discapacidad +igual o superior al 65 por 100. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas [0435] +y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho a la +deducción, no debe ser superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +· La base conjunta de esta deducción estará constituida por las cantidades justificadas con +factura y satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, +cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o +entidades que presten los servicios. + +La deducción solo la podrán aplicar las personas titulares de las facturas y que, a su vez, realicen el pago +por los medios establecidos. No obstante, si se trata de matrimonios en régimen de gananciales las +cantidades satisfechas se atribuirán a ambos cónyuges por partes iguales, por lo que ambos padres +podrían aplicar la deducción sobre la mitad de las cantidades satisfechas por los gastos originados por los +hijos, aunque la factura esté a nombre de uno solo de ellos. En el resto de los casos (separación de +bienes, parejas de hecho, etc.) se deberá acreditar quien ha satisfecho los gastos (a priori se entiende que +el gasto lo ha satisfecho el titular de la factura, pero se admite prueba que acredite que ha sido otro de los +progenitores) que será quien pueda aplicar la deducción y por la totalidad de las cantidades satisfechas +por él. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: en ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las +cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. + +· La factura deberá cumplir todas las condiciones establecidas en el Reglamento por el que +se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 +de noviembre. La factura recibida por el contribuyente deberá conservarse durante el +plazo de prescripción. + + +## Por familiares dependientes con discapacidad + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Quince Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación exclusivamente en los períodos impositivos 2022 y 2023, +sustituyendo a los previstos en el artículo 16 quater del Texto Refundido. Por ello, este +es el último ejercicio en el que resultarán aplicables. + + +## Cuantía de la deducción + +600 euros por cada ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual o +superior al 65 por 100, que genere el derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +· Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicación de la deducción prevista +en el presente artículo, se estará a las reglas del prorrateo, convivencia y demás límites +previstos en la normativa estatal del IRPF. + + +## Por el alza de precios + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Dieciséis del Texto Refundido de las +disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en +materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Ámbito temporal: inicialmente limitada al ejercicio 2022, la aplicación de esta +deducción ha sido prorrogada al ejercicio 2023. + + +## Cuantía de la deducción + +El contribuyente podrá deducir, con el fin de paliar los efectos del alza de precios en la +aplicación de sus rentas, los gastos satisfechos por la cesta de la compra, con los siguientes +límites: + + +## En tributación individual + +· 225 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro sea +inferior a 20.000 euros. + +· 175 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro sea +igual o superior a 20.000 euros e inferior a 25.000 euros. + +· 125 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro sea +igual o superior a 25.000 euros e inferior a 30.000 euros. + + +## En tributación conjunta + +· 225 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro de la +renta sea inferior a 30.000 euros. + +· 175 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro sea +igual o superior a 30.000 euros e inferior a 35.000 euros. + +· 125 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro sea +igual o superior a 35.000 euros e inferior a 40.000 euros. + +Nota: la suma del importe de la base imponible general y de la base imponible del ahorro es la que consta +reflejada en las casillas [0435] y [0460] de la declaración. + +Atención: a efectos de determinar el alza de precios, se tomarán en consideración los +gastos satisfechos por el contribuyente en los siguientes grupos que componen la cesta +de la compra del Índice de Precios de Consumo: + +· 01 (alimentos y bebidas no alcohólicas), + +· 03 (vestido y calzado), + +· 04 (vivienda) y + +· 06 (medicina). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Límites comunes y obligaciones formales para aplicar las deducciones + +Normativa: Art. 18 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + +## Límites comunes + +· La suma de las deducciones aplicadas sobre la cuota íntegra autonómica en ningún caso +podrá superar el importe de la misma. + +· Sobre un mismo bien no se podrá aplicar más de una de las deducciones autonómicas. + +En consecuencia, no pueden aplicarse simultáneamente las deducciones autonómicas por inversión en vivienda +habitual y por obras de adecuación de la vivienda habitual cuando los importes que las originan estén referidos a +una misma vivienda, aunque las cantidades invertidas sean diferentes. + + +## Obligaciones formales + +· Los contribuyentes del IRPF están obligados a conservar durante el plazo de prescripción +los justificantes y documentos que acrediten el derecho a disfrutar de las deducciones de +la cuota que hayan aplicado efectivamente. + +· Mediante Orden del Consejero de la Comunidad Autónoma de Canarias competente en +materia tributaria se podrán establecer obligaciones de justificación e información para el +control de las deducciones a que se refiere el apartado anterior. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunidad Autónoma de Cantabria + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Cantabria podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + + +## Por arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes, mayores y personas con discapacidad + +Normativa: Art. 2.1 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + + +## Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el +arrendamiento de la vivienda habitual + +La deducción se practicará por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, solo serán deducibles las +cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento y, en consecuencia, las +cantidades que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato no dan derecho a dicha deducción por no +ser arrendatario. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de 3 de abril (Sala +de lo Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009). + +· El límite máximo de deducción será de: + +\- 300 euros anuales en tributación individual. + +\- 600 euros anuales en tributación conjunta, siendo preciso para ello que, al menos, +uno de los declarantes reúna los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción +que a continuación se comentan. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Tener menos de 35 años cumplidos, 65 o más, o ser persona con discapacidad +física, psíquica o sensorial con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +100 de acuerdo con el baremo a que se refiere el artículo 354 del texto refundido de la +Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de +30 de octubre (BOE de 31 de octubre). + +A efectos de acreditación del grado de discapacidad téngase en cuenta la disposición adicional única del +Decreto legislativo 62/2008, de 19 de junio, cuya regulación es similar a la que establece el artículo 72 del +Reglamento del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el mínimo personal y familiar, +casilla [0520], sea inferior a: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la +renta del contribuyente. + + +## Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades justificadas con factura o +recibo satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que +sean arrendadores de la vivienda. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los +datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del +arrendador de la vivienda y, si existe, del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIE de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la aplicación de la deducción "Por contratos de +arrendamiento de viviendas situadas en zonas de Cantabria en riesgo de despoblamiento y +que constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del arrendatario" prevista en el +artículo 2.11.1 del Decreto Legislativo 62/2008 y que se comenta más adelante. + +La incompatibilidad se refiere a que por la misma vivienda se apliquen las dos deducciones. + + +## Por cuidado de familiares + +Normativa: Art. 2.2 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + + +## Cuantía de la deducción + +100 euros por cada uno de los siguientes familiares, ya sea el parentesco por +consanguinidad o por afinidad: + +· Descendiente menor de 3 años. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Ascendiente mayor de 70 años. + +· Ascendiente, descendiente, cónyuge o hermano con un grado de discapacidad +física, psíquica o sensorial igual o superior al 65 por 100 de acuerdo con el baremo a +que se refiere el artículo 354 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de +octubre). + +Por descendiente menor de 3 años con un grado de discapacidad igual o superior al 65 +por 100, procederá aplicar una deducción de 100 euros por descendiente y otros 100 +euros por discapacidad. De forma análoga cabe proceder con los ascendientes. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el ascendiente, descendiente, cónyuge o hermano conviva más de 183 días del +año natural con el contribuyente. Se exceptua del cumplimiento de este requisito a los +menores de tres años. + +· Que el descendiente o ascendiente no tenga rentas brutas anuales superiores a 6.000 +euros. En los supuestos de discapacidad de ascendiente, descendiente, cónyuge o +hermano el límite será de 1,5 veces el Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples +(IPREM). + +El importe del IPREM anual para el ejercicio 2023 es de 8.400 euros. + +Recuerde: cumpliéndose los anteriores requisitos, se tendrá derecho a la aplicación de +la deducción, aunque el parentesco sea por afinidad. + + +## Por obras de mejora + +Normativa: Art. 2.3 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en obras realizadas, durante el ejercicio fiscal, +en cualquier vivienda o viviendas de su propiedad, siempre que esté situada en la +Comunidad de Cantabria, o en el edificio en la que la vivienda se encuentre, y que tengan +por objeto: + +a. Una rehabilitación calificada como tal por la Dirección General de Vivienda del +Gobierno de Cantabria. + +b. La mejora de la eficiencia energética, la higiene, la salud y protección del medio +ambiente y la accesibilidad a la vivienda o al edificio en que se encuentra. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +c. La utilización de energías renovables, la seguridad y la estanqueidad y, en particular, +la sustitución de instalaciones de electricidad, agua, gas, calefacción. + +d. Las obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación que permitan el +acceso a Internet y a servicios de televisión digital en la vivienda del contribuyente. + +Importante: no darán derecho a practicar esta deducción las obras que se realicen en +viviendas afectadas a una actividad económica, plazas de garaje, jardines, parques, +piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos análogos. + + +## Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante +tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en +cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + + +## Límites máximos de la deducción + +· La deducción tendrá un límite anual de: + +\- 1.000 euros en tributación individual. + +\- 1.500 euros en tributación conjunta. + +· Estos límites se incrementarán en 500 euros en tributación individual cuando el +contribuyente sea una persona con un grado acreditado de discapacidad igual o +superior al 65 por 100. + +En el caso de tributación conjunta el incremento será de 500 euros por cada +contribuyente con dicha discapacidad. + +A efectos de la aplicación del incremento se tomarán en consideración todos los +miembros de la unidad familiar que tengan el grado de discapacidad exigido con +independencia de que tengan o no rentas y de si han satisfecho o no cantidades que les +den derecho a la deducción. + +Atención: la acreditación del grado de discapacidad se efectuará según lo dispuesto +en la disposición adicional única del texto refundido de la Ley de medidas fiscales en +materia de tributos cedidos por el Estado que es coincidente con lo que establece el +artículo 72 del Reglamento del IRPF. + +· Las cantidades satisfechas en el ejercicio y no deducidas por exceder del límite anual, +podrán deducirse en los dos ejercicios siguientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La deducción pendiente de aplicar procedente del ejercicio 2021 ha de practicarse +obligatoriamente en el ejercicio 2023, hasta la cuantía máxima permitida según el tipo de +tributación, por lo que el contribuyente no puede optar por demorar, total o parcialmente, +su aplicación al ejercicio 2024. + +Asimismo, téngase en cuenta que las deducciones pendientes de 2021 y 2022 se aplican +antes de la deducción generada en 2023, por lo que, si con aquellas se agota el límite +máximo anual de la deducción, las cantidades satisfechas en 2023 se podrán deducir en +los dos ejercicios siguientes. + + +## Incompatibilidad + +En ningún caso darán derecho a la aplicación de esta deducción, las cantidades satisfechas +por las que el contribuyente tenga derecho a practicarse la deducción por inversión en +vivienda habitual a que se refiere la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF. + +Atención: el importe de la deducción generado en 2021 y 2022 que no pudo ser +aplicado por exceder del límite anual, se consignarán en el Anexo B.3 de la declaración. +Si las obras se realizan y satisfacen en 2023 los contribuyentes con derecho a la +deducción deberán hacer constar el NIE de la persona o entidad que realiza las obras y +el importe de la deducción en el mencionado Anexo B.3. Finalmente, el importe de las +cantidades satisfechas en 2023 no deducidas por exceder del límite anual se consignará +en la casilla correspondiente, [0956]. + + +# Por donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera o a Asociaciones que persigan entre sus fines el apoyo a personas con discapacidad + +Normativa: Art. 2.4 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones domiciliadas en la Comunidad +Autónoma de Cantabria que cumplan los requisitos de la Ley 50/2002, de 26 de +diciembre, de Fundaciones (BOE de 27 de diciembre) y que persigan fines culturales, +asistenciales, sanitarios o deportivos o cualesquiera otros de naturaleza análoga a estos. + +· El 12 por 100 de las cantidades donadas al Fondo Cantabria Coopera. + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a asociaciones domiciliadas en la Comunidad +Autónoma de Cantabria que cumplan los requisitos de la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos +fiscales al mecenazgo, y cuyo objeto sea el apoyo a personas con discapacidad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Tratándose de donativos a fundaciones, que estas se encuentren inscritas en el Registro +de Fundaciones, rindan cuentas al órgano de protectorado correspondiente y que este haya +ordenado su depósito en el Registro de Fundaciones. + + +## Límite máximo de los donativos con derecho a deducción + +La base de esta deducción autonómica está sujeta al límite del 10 por 100 de la base +liquidable general y del ahorro, suma de las casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +Este límite opera conjuntamente con el que afecta a la deducción general por donativos y a +la deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y +de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial. + +Por consiguiente, únicamente podrá aplicarse esta deducción autonómica por el importe de +los donativos con derecho a la misma que no supere la cuantía que, en su caso, reste del +citado límite tras practicar las deducciones generales del impuesto anteriormente +mencionadas. + + +## Por acogimiento familiar de menores + +Normativa: Art. 2.5 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + + +### Cuantía y límite de la deducción + +· 240 euros con carácter general, o + +· El resultado de multiplicar 240 euros por el número máximo de menores acogidos de +forma simultánea en el período impositivo. + +· Límite: en todo caso, la cuantía de la deducción no podrá superar el importe de 1.200 +euros. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Podrán aplicar esta deducción: + +a. Los contribuyentes que reciban a menores en régimen de acogimiento familiar. + +b. Los contribuyentes que sean personas ex-acogedoras con las que conviva una +persona mayor de edad que se hubiera tenido acogida hasta la mayoría de edad, +siempre que la convivencia no se haya interrumpido y que la convivencia se dé bajo la +aprobación y la supervisión de la entidad pública de protección de menores. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En este último caso, la deducción está sujeta a los mismos requisitos que +permiten la aplicación del mínimo por descendientes por los/las hijos/as mayores +de edad que conviven en el domicilio familiar. + +· El acogimiento familiar que da derecho a la deducción podrá ser administrativo o judicial, +siempre que los contribuyentes hayan sido previamente seleccionados al efecto por una +entidad pública de protección de menores. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto +de 2015, el artículo 173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar y, de +acuerdo con esta modificación, el acogimiento familiar de urgencia y el temporal contemplan los casos del +anterior acogimiento familiar simple. + +Por lo tanto, la deducción será aplicable al actual acogimiento familiar de urgencia, temporal y permanente. + +· Los contribuyentes que reciban a los menores no deben tener relación de parentesco +con los acogidos ni adoptarlos durante el período impositivo. + +· En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios, parejas de hecho o +parejas que convivan de forma permanente en análoga relación de afectividad a las +anteriores sin haber registrado su unión, el importe de la deducción se prorrateará +por partes iguales en la declaración individual de cada uno de ellos si tributaran de esta +forma. + + +#### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación + +Normativa: Art. 2.6 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que más adelante +se detallan. + +· El límite máximo de deducción será de 1.000 euros, tanto en tributación individual +como en conjunta. + + +##### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de la deducción deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: + +a. Que, como consecuencia de la participación conseguida por el contribuyente, +computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas unidas al +contribuyente por razón de parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +afinidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante ningún día del año +natural más del 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus +derechos de voto. + +b. Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de tres años. + +c. La entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones debe cumplir los +siguientes requisitos: + +1\. Debe revestir la forma de Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad +Anónima Laboral o Sociedad Limitada Laboral. + +2\. Debe tener la consideración de PYMES de acuerdo con la definición de las mismas +dada por la Recomendación de la Comisión Europea de 6 de mayo de 2003. + +3\. Debe tener el domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma de Cantabria. + +4\. Debe desarrollar una actividad económica. + +A tal efecto, no debe tener por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, +de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4. Ocho. Dos. a) de la Ley del Estado 19/1991, de 6 de +junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +5\. En caso de que la inversión efectuada corresponda a la constitución de la entidad +debe contar, desde el primer ejercicio fiscal, como mínimo, con una persona +contratada, a jornada completa, dada de alta en la Seguridad Social y residente +en la Comunidad Autónoma de Cantabria. + +6\. En caso de que la inversión efectuada corresponda a una ampliación de capital: + +· La entidad deberá haber sido constituida dentro de los tres años anteriores a la +ampliación de capital y + +. La plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios fiscales posteriores al +de la ampliación ha de incrementarse respecto de la plantilla media que tuviera en +los doce meses anteriores al menos en una persona contratada, a jornada +completa, dada de alta en la Seguridad Social y residente en la Comunidad Autónoma +de Cantabria. + +. Dicho incremento se debe mantener durante al menos otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarán las personas +empleadas en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada +contratada en relación con la jornada completa. + +d. El contribuyente o la contribuyente puede formar parte del consejo de administración de +la sociedad en la que ha materializado la inversión, pero en ningún caso puede llevar a +cabo funciones ejecutivas ni de dirección. Tampoco puede mantener una relación +laboral con la entidad objeto de la inversión. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +e. Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en +escritura pública, en la que debe especificarse la identidad de los inversores y el importe +de la respectiva inversión. + +f. Los requisitos establecidos en las letras a y d y en los números 3, 4 y 5 de la letra c +anterior, deben cumplirse durante un período mínimo de tres años a partir de la fecha +de efectividad del acuerdo de ampliación de capital o constitución que origine el derecho a +la deducción. + + +##### Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y las condiciones establecidos comporta la pérdida del +beneficio fiscal y el contribuyente o la contribuyente debe incluir en la declaración del +impuesto correspondiente al ejercicio en el que se ha producido el incumplimiento la parte del +impuesto que se ha dejado de pagar como consecuencia de la deducción practicada, junto +con los intereses de demora devengados. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación Andalucía, Aragón, Illes Balears, Cantabria, Castilla y León, Cataluña, +Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la +declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho a deducción, +deberá hacerse constar el NIF de la entidad de nueva o reciente creación y, si existe, el +de la segunda entidad, indicando el importe total de la deducción por inversiones en +empresas de nueva o reciente creación. + + +##### Por gastos de enfermedad + +Normativa: Art. 2.7 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + + +###### Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 10 por 100 de los gastos y honorarios profesionales, tanto propios como de las +personas que se incluyan en el mínimo familiar, abonados durante el año por la +prestación de servicios sanitarios por motivo de enfermedad, salud dental, embarazo y +nacimiento de hijos, accidentes e invalidez, siempre y cuando estos honorarios no +estén cubiertos por la Seguridad Social o en su caso por la Mutua o entidad aseguradora +correspondiente del contribuyente. + +· Esta deducción tendrá un límite anual de: + +\- 500 euros en tributación individual. + +\- 700 euros en tributación conjunta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Estos límites se incrementarán en: + +\- 100 euros en tributación individual cuando el contribuyente sea una persona con +discapacidad y acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +\- 100 euros por cada contribuyente con dicha discapacidad en el caso de +tributación conjunta. + + +##### Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el mínimo personal y familiar, +casilla [0520], sea inferior a: + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· La base conjunta de esta deducción estará constituida por las cantidades justificadas +con factura y satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia +bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las +personas o entidades que presten los servicios. + +Importante: en ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las +cantidades satisfechas mediante entregas de dinero en efectivo. + + +##### Por gastos de guardería + +Normativa: Art. 2.8 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + + +###### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de los gastos de guardería de los hijos biológicos o adoptados. + +· Esta deducción tendrá un límite de 300 euros anuales por hijo menor de tres años. + +Si el hijo cumple 3 años durante el ejercicio, la deducción puede aplicarse hasta el día en +que cumpla esa edad, prorrateándose las cantidades satisfechas en el mes en el que se +dé la circunstancia. + + +##### Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorado en el mínimo personal y familiar, +casilla [0520], sea inferior a: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· La base conjunta de esta deducción estará constituida por las cantidades justificadas +con factura y satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia +bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las +personas o entidades que presten los servicios. + +En ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +Atención: solo tendrán derecho a aplicar la deducción los contribuyentes a cuyo +nombre se expida la factura justificativa de los gastos y por el importe total +satisfecho, salvo, si se trata de matrimonios en régimen de gananciales, en cuyo +caso, las cantidades satisfechas se atribuirán a ambos cónyuges por partes iguales, +aunque la factura esté expedida solo a nombre de uno de ellos. + +· Si hay más de un contribuyente con derecho a la deducción, se prorrateará la +deducción según los gastos justificados por cada contribuyente, sin que supere +conjuntamente la cantidad máxima de deducción (300 euros anuales). + +Por tanto, la cuantía satisfecha por cada progenitor o adoptante determina el importe de la +deducción que corresponde a cada uno de los progenitores o adoptantes que hayan +satisfecho los gastos, prorrateándose del límite máximo de la deducción (300 euros) en +función de las cantidades satisfechas por cada uno. + + +## Para familias monoparentales + +Normativa: Art. 2.9 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + + +### Cuantía de la deducción + +200 euros anuales para el titular de la familia monoparental. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción: + +· En los casos de separación legal o cuando no existiera vínculo matrimonial, tendrá +la consideración de familia monoparental la formada por la madre o el padre y los hijos +que convivan con una u otro y que reúnan alguno de los siguientes requisitos: + +a. Hijos menores de edad, con excepción de los que, con el consentimiento de los +padres, vivan independientes de estos. + +b. Hijos mayores de edad que hubieran sido declarados judicialmente incapacitados, +sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +c. Hijos mayores de edad para los que se haya declarado judicialmente la curatela +representativa. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, +las referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las +que se establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +· Que la suma de base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de las +casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorado en el mínimo personal y familiar, +casilla [0520], sea inferior a 31.485 euros. + + +#### Por nacimiento y adopción de hijos + +Normativa: Art. 2.10 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía de la deducción + +100 euros por cada hijo nacido o adoptado durante el periodo impositivo. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +1\. La deducción corresponderá al contribuyente con quien conviva el hijo nacido o +adoptado a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +No hay derecho a la deducción por un hijo que haya fallecido en el año, en un día distinto al 31 de +diciembre, al no existir convivencia con él en la fecha de devengo del impuesto. + +2\. Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el mínimo personal y familiar, +casilla [0520], sea inferior a 31.485 euros. + +3\. Cuando más de una persona tenga derecho a la aplicación de la deducción su importe se +prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + + +# Por arrendamiento de vivienda situada en zonas de Cantabria con reto demográfico que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del arrendatario + +Normativa: Art. 2.11.1 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por el arrendamiento +de una vivienda que constituya o vaya a constituir su vivienda habitual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El concepto de vivienda habitual será el fijado por la disposición adicional vigésima tercera de la Ley del +IRPF y el artículo 41 bis de su Reglamento. + +· El importe máximo de deducción será de: + +\- 600 euros en tributación individual. + +\- 1.200 euros en tributación conjunta. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda arrendada esté situada en zona rural con reto demográfico. + +Atención: se entiende que cumplen este requisito aquellos municipios o +ayuntamientos en los que se den alguno de los siguientes criterios objetivos: + +a. Población inferior a 2.000 habitantes. + +b. Densidad de población inferior a 12,5 habitantes por kilómetro cuadrado. + +c. Tasa de envejecimiento superior al 30 por 100. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta la Orden HAC/16/2023, de 16 de octubre, por la que se +aprueba la relación de municipios que tienen la condición de zona rural de Cantabria con reto +demográfico para el ejercicio 2023 (BOC 24-10-2023). + +· Que la vivienda arrendada constituya la residencia habitual del contribuyente. + +Para determinar el concepto de residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma se estará +a lo dispuesto por el artículo 72 de la Ley del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el importe del mínimo +personal y familiar, casilla [520], sea inferior a + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· La base de la deducción estará constituida por las cantidades justificadas con facturas +o recibos y satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, +cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito al arrendador de la +vivienda. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + + +## Incompatibilidad + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Esta deducción es incompatible con la aplicación de la deducción "Por arrendamiento de +vivienda habitual por jóvenes, mayores y personas con discapacidad" comentada +anteriormente y prevista en el artículo 2.1 del Decreto Legislativo 62/2008. + +La incompatibilidad se refiere a que por la misma vivienda se apliquen las dos deducciones. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por contratos de +arrendamiento de viviendas situadas en zonas de Cantabria con reto demográfico" del +Anexo B.9 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIF de otro país, se +marcará una X en la casilla correspondiente. + + +# Por gastos de guardería para contribuyentes que tengan su residencia habitual en zonas rurales de Cantabria con reto demográfico + +Normativa: Art. 2.11.2 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos de +guardería de los hijos o adoptados. + +· El límite de la deducción será de 600 euros anuales por hijo menor de tres años. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda habitual del contribuyente se encuentra situada en una de las zonas +rurales de Cantabria calificadas como con reto demográfico. + +Atención: se entiende que cumplen este requisito aquellos municipios o +ayuntamientos en los que se den alguno de los siguientes criterios objetivos: + +a. Población inferior a 2.000 habitantes. + +b. Densidad de población inferior a 12,5 habitantes por kilómetro cuadrado. + +c. Tasa de envejecimiento superior al 30 por 100. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta la Orden HAC/16/2023, de 16 de octubre, por la que se +aprueba la relación de municipios que tienen la condición de zona rural de Cantabria con reto +demográfico para el ejercicio 2023 (BOC 24-10-2023). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Para determinar el concepto de residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma se +estará en los dispuesto por el artículo 72 de la Ley del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el importe del mínimo +personal y familiar, casilla [0520], sea inferior a: + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· La base de la deducción estará constituida por las cantidades justificadas con facturas +o recibos y satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, +cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o +entidades que presten los servicios de guardería. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +· Si hay más de un contribuyente con derecho a la deducción, se prorrateará la +deducción según los gastos justificados por cada contribuyente sin que supere +conjuntamente la cantidad máxima de deducción (600 euros anuales), salvo el caso de +matrimonio en gananciales que podrán deducirse al 50 por 100 cada uno en sus +declaraciones individuales. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la aplicación de la deducción "Por gastos de guardería" +comentada con anterioridad. + +La deducción de los gastos de guardería depende de donde tenga la residencia habitual el contribuyente en el +ejercicio 2023: si es en un municipio con reto demográfico, se aplicará esta deducción por todos los gastos del +ejercicio y si su residencia habitual, tal como se define en el IRPF, está fuera de estos municipios, se podrá +deducir por la regulada en el artículo 2.8 del Decreto Legislativo 62/2008. + +Por ello, en el caso excepcional de que uno de los cónyuges resida (o haya residido en el año) en una zona de +Cantabria con riesgo de despoblamiento y el otro no, en la declaración conjunta podrían simultanearse ambas +deducciones de tal forma que cada cónyuge aplicara la deducción correspondiente al lugar donde se encuentra +su residencia habitual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Por los gastos ocasionados al trasladar la residencia habitual a +una zona de Cantabria con reto demográfico por motivos +laborales por cuenta ajena o por cuenta propia + +Normativa: Art. 2.11.3 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límites de la deducción + +500 euros en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el +siguiente. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el traslado de la residencia habitual desde cualquier punto de España a una +zona con reto demográfico de Cantabria, debe venir motivado por la realización de +una actividad laboral bien por cuenta ajena o bien por cuenta propia. + +Atención: se entiende que cumplen este requisito aquellos municipios o +ayuntamientos en los que se den alguno de los siguientes criterios objetivos: + +a. Población inferior a 2.000 habitantes. + +b. Densidad de población inferior a 12,5 habitantes por kilómetro cuadrado. + +c. Tasa de envejecimiento superior al 30 por 100. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta la Orden HAC/16/2023, de 16 de octubre, por la que se +aprueba la relación de municipios que tienen la condición de zona rural de Cantabria con reto +demográfico para el ejercicio 2023 (BOC 24-10-2023). + +Para determinar el concepto de residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma se +estará en los dispuesto por el artículo 72 de la Ley del IRPF. + +· Para consolidar el derecho a la deducción, es preciso que el contribuyente permanezca +en la nueva residencia habitual durante el año en que se produce el traslado y los tres +siguientes. + +Importante: el incumplimiento de cualquiera de los dos requisitos anteriores dará +lugar a la integración de las cantidades deducidas en la cuota íntegra autonómica del +ejercicio en que se produzca el incumplimiento, con los correspondientes intereses +de demora. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el importe del mínimo +personal y familiar, casilla [0520], sea inferior a + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + + +## Límite máximo de la deducción + +El importe de la deducción no podrá exceder de la parte autonómica de la cuota íntegra +procedente de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas del ejercicio en +que resulte aplicable la deducción. + +En el caso de que ambos cónyuges generen derecho a la deducción, en tributación conjunta, el límite máximo +de la deducción es único para la declaración en su conjunto por lo que su determinación se hará tomando en +consideración el conjunto de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas obtenidos por ambos +cónyuges y se aplicará al importe total de la deducción (1.000 euros). + + +## Particularidades en caso de tributación conjunta + +En el supuesto de tributación conjunta, la deducción de 500 euros se aplicará, en cada uno +de los periodos impositivos en que sea aplicable la deducción, por cada uno de los +contribuyentes que traslade su residencia en los términos anteriormente comentados, con +el límite de la parte autonómica de la cuota íntegra procedente de rendimientos del +trabajo y de actividades económicas que corresponda a los contribuyentes que +generen derecho a la aplicación de la deducción. + + +# Por inversiones o donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Cantabria + +Normativa: Art. 2.12 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + + +## Cuantías y límite conjunto de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en las aportaciones +realizadas con la finalidad de ser socio en entidades que formen parte de la Economía +Social a que se refiere el apartado siguiente. + +· El 50 por 100 de las cantidades donadas, con carácter irrevocable, a entidades que +formen parte de la Economía social para el desarrollo de actividades económicas tanto +nuevas como de afianzamiento de las ya realizadas. + +· El 25 por 100 de las cantidades donadas, con carácter irrevocable, a entidades que +formen parte de la Economía social para la realización de actividades de fomento y +difusión de la Economía social, en los términos previstos en el artículo 8 de la Ley 5/2011, +de 29 de marzo, de Economía Social (BOE de 30 de marzo). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Límite conjunto: El importe máximo conjunto de los tres supuestos contemplados de +esta deducción es de 3.000 euros, tanto en tributación individual como en tributación +conjunta. + +Atención: ninguna cantidad puede ser objeto de deducción simultáneamente en dos +o más de las modalidades de esta deducción. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La aplicación de esta deducción está sujeta al cumplimiento de los requisitos y +condiciones siguientes: + +a) La participación alcanzada por el contribuyente, computada junto con las del +cónyuge o personas unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por +consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no podrá ser superior al 40 por +100 del capital de la entidad objeto de la inversión o donación. + +b) La entidad en la que debe materializarse la inversión o donación tendrá que cumplir los +siguientes requisitos: + +1\. Formar parte de la economía social, en los términos previstos en la Ley 5/2011, de +29 de marzo, de Economía Social y estar inscrita en los registros o catálogos +establecidos que reconozcan la condición de entidad de economía social. + +De acuerdo con el artículo 6 de la Ley 5/2011: + +"El Ministerio de Trabajo e Inmigración, previo informe del Consejo para el Fomento de la Economía +Social, y en coordinación con las Comunidades Autónomas, elaborará y mantendrá actualizado un +catálogo de los diferentes tipos de entidades integrantes de la economía social, teniendo en cuenta los +principios establecidos en la presente ley y de forma coordinada con los catálogos existentes en el +ámbito autonómico. + +Los catálogos de entidades de economía social deberán ser públicos. La publicidad se hará efectiva +por medios electrónicos." + +Nota: téngase en cuenta que el Ministerio de Trabajo e Inmigración es actualmente el Ministerio de +Trabajo y Economía Social. + +2\. Tener su domicilio social y fiscal en Cantabria. + +3\. Contar, en promedio anual, con una persona ocupada con contrato laboral. + +Los requisitos establecidos en los puntos 1, 2 y 3 anteriores deberán cumplirse durante un +periodo mínimo de tres años a contar desde la aportación o donación. + +· Las operaciones en las que sea de aplicación la deducción deberán formalizarse en +escritura pública, en la que se hará constar la identidad de los inversores y el importe de +la inversión respectiva. + +· Para tener derecho a esta deducción se debe acreditar la efectividad de la donación y +el valor de la misma mediante certificación emitida por la entidad donataria. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Las entregas o donaciones que forman la base de esta deducción deberán realizarse +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las entidades que reciban la donación. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las aportaciones o +donaciones satisfechas mediante entregas de dinero en efectivo. + +· En el caso de la deducción del 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio +en las aportaciones realizadas con la finalidad de ser socio en entidades que formen parte +de la Economía Social, se exige que la participación en el capital adquirido como +consecuencia de la inversión realizada, habrá de mantenerse en el régimen de +patrimonio del contribuyente durante un período mínimo de cinco años. + + +## Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y condiciones establecidos en los apartados anteriores +comportará la pérdida del beneficio fiscal y, en tal caso, el contribuyente deberá incluir en la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se haya producido el incumplimiento +la parte del impuesto que se hubiera dejado de pagar como consecuencia de la deducción +practicada, junto con los intereses de demora devengados. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible, para las mismas inversiones, con las deducciones "Por +donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera" y "Por inversión en la adquisición de +acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Cantabria por inversiones +o donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Cantabria y a la +deducción autonómica de Aragón por inversión en entidades de la economía social" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si existe, de la segunda +entidad, indicando el importe de la inversión con derecho a la deducción en la casilla +correspondiente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + + +## Por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Arts. 1 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +## Cuantía de la deducción + +Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo, que genere el derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes, las siguientes cantidades: + +· 100 euros en el caso de partos o adopciones de un hijo. + +· 500 euros en el caso de partos o adopciones de dos hijos. + +· 900 euros en el caso de partos o adopciones de tres o más hijos. + +Lo que genera el derecho a cada una de estas deducciones es el número de hijos en cada +parto y no el número de nacimientos durante el ejercicio, de modo que, a título de ejemplo, si +en el año se produce más de un parto corresponderá una deducción de 100 euros por cada +uno si es de un solo hijo y si se produce un solo parto de dos hijos una deducción de 500 +euros. + + +### Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +del mínimo por descendientes, contenidas en la Ley del IRPF. + +No obstante, cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción respecto de los mismos descendientes y alguno de ellos no cumpla el requisito +anterior, el importe de la deducción para los demás contribuyentes quedará reducido a la +proporción que resulte de la aplicación de las normas para el prorrateo del mínimo por +descendientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Por familia numerosa + +Normativa: Arts. 2 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +### Cuantías de la deducción + +· En general: + +\- 200 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. + +\- 400 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. + +· Cuando alguno de los cónyuges o descendientes, a los que sea de aplicación el +mínimo personal y familiar del IRPF, tenga un grado de discapacidad igual o superior +al 65 por 100 y generen el derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad, la +deducción será: + +\- 300 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. + +\- 900 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. + + +#### Requisitos y otras condiciones + +· El contribuyente debe tener reconocida la condición de familia numerosa, de +conformidad con lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a +las Familias Numerosas, en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre). + +De acuerdo con el artículo 5.1 de la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias +Numerosas, la condición de familia numerosa se acreditará mediante el título oficial establecido al efecto. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +-36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +del mínimo por descendientes y discapacidad contenidas en la Ley del IRPF. + +No obstante, cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción respecto de los mismos descendientes y alguno de ellos no cumpla el requisito +anterior (esto es, cuando la suma de la base imponible general y la del ahorro, sea +superior a 27.000 euros en tributación individual o a 36.000 euros en tributación conjunta), +el importe de la deducción para los demás contribuyentes quedará reducido a la +proporción que resulte de la aplicación de las normas para el prorrateo del mínimo por +descendientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la deducción "Por arrendamiento de vivienda habitual +por familias numerosas". + + +## Por familia monoparental + +Normativa: Arts. 2 bis y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +200 euros anuales que podrá aplicar el padre o la madre que a la fecha de devengo del +impuesto formen parte de una familia monoparental. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Concepto de familia monoparental a efectos de esta deducción. + +A los efectos de esta deducción, y sin perjuicio del concepto legal que pueda establecer la +legislación básica estatal, o en su caso, la normativa regional, tendrá la consideración de +familia monoparental la formada por la madre o el padre separados legalmente o sin +vínculo matrimonial y las hijas e hijos que, de forma exclusiva, convivan y +dependan económicamente de una u otro, y que reúnan alguno de los siguientes +requisitos: + +a. Ser menores de edad, con excepción de las/los que, con el consentimiento de los +padres, vivan independientes de estos. + +b. Ser mayores de edad que tengan establecidas alguna de las medidas de apoyo +para el ejercicio de su capacidad jurídica de acuerdo con la legislación civil. + +Precisión: véase al respecto el Título XI del Libro Primero del Código Civil ("De las medidas de apoyo +a las personas con discapacidad para el ejercicio de su capacidad jurídica") artículos 249 a 299 bis), +ambos inclusive. + +Dicho Título XI ha sido a su vez modificado por la Ley 8/2021, de 2 de junio, por la que se reforma la +legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en el ejercicio de su +capacidad jurídica, con efectos desde el 3 de septiembre de 2021. + +En cuanto a las medidas que incluye, de acuerdo con el artículo 250 del citado Título XI del Código +Civil "las medidas de apoyo para el ejercicio de la capacidad jurídica de las personas que lo precisen +son, además de las de naturaleza voluntaria, la guarda de hecho, la curatela y el defensor judicial". + +Se entenderá que hay dependencia económica de forma exclusiva, cuando la madre o el +padre tenga derecho a la totalidad del mínimo por descendientes previsto en la Ley del +IRPF, respecto de las hijas e hijos que integran la familia monoparental y no perciba +anualidades por alimentos por las hijas e hijos. + +Se considera que existe familia monoparental, a efectos de esta deducción, cuando los requisitos de +convivencia y dependencia económica se cumplan respecto de alguno de los hijos del contribuyente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En los supuestos de padre o madre separados legalmente o sin vínculo matrimonial, puede darse la +situación de que parte de los hijos o hijas pueden convivir y depender económicamente de uno de los +progenitores, y el resto pueden convivir y depender económicamente del otro. En ese caso, habría dos +familias monoparentales a efectos de esta deducción, con derecho a aplicar la deducción siempre que +cumplan los requisitos exigidos. + +Atención: en ningún caso se considerará familia monoparental la persona viuda o +en situación equiparada que hubiere sido condenada, por sentencia firme, por la +comisión de un delito doloso de homicidio en cualquiera de sus formas, cuando la +víctima fuera su cónyuge o excónyuge o persona que hubiera estado ligada a ella +por una análoga relación de afectividad. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +del mínimo por descendientes contenidas en la Ley del IRPF. + + +### Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la deducción "Por arrendamiento de vivienda habitual +por familias monoparentales". + +Por gastos en la adquisición de libros de texto, por la enseñanza +de idiomas y otros gastos relacionados con la educación + +Normativa: Arts. 3 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +#### Cuantía y límites máximos de la deducción + +· El 100 por 100 de las cantidades satisfechas, por los gastos destinados a la +adquisición de libros de texto editados para las enseñanzas que ofrece el sistema +educativo conforme al artículo 3.2 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de +Educación, o norma que la sustituya. + +A estos efectos, dispone el citado artículo de la Ley Orgánica 2/2006, que "Las enseñanzas que ofrece el +sistema educativo son las siguientes: a) Educación infantil, b) Educación primaria, c) Educación secundaria +obligatoria, d) Bachillerato, e) Formación profesional, f) Enseñanzas de idiomas, g) Enseñanzas artísticas, +h) Enseñanzas deportivas, i) Educación de personas adultas, y j) Enseñanza universitaria". + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo, por cada una +de las actividades que se relacionan a continuación, desarrolladas por sus hijos o +descendientes durante las etapas correspondientes a las enseñanzas que ofrece el +sistema educativo conforme al artículo 3.2 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, o + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +norma que la sustituya: + +1.º Por la enseñanza de idiomas recibida como actividad extraescolar. + +2.º Por aquellas actividades relacionadas con el aprendizaje fuera de los centros +educativos como refuerzo o apoyo de las enseñanzas en las que estén +matriculados. + +3.º Por los gastos de acceso a las nuevas tecnologías necesarios para las +enseñanzas en las que estén matriculados los hijos o descendientes. A tal efecto, se +considerarán únicamente las cuantías satisfechas como cuota de alta a internet y la +cuota de línea del primer mes, siempre que no se trate de un cambio de compañía y +la línea no esté vinculada a una actividad económica. + +4.º Por los gastos de estudio y residencia de hijos o descendientes fuera del +municipio de residencia de la unidad familiar, siempre que el municipio donde se +cursen los estudios se encuentre en Castilla-La Mancha y que en el lugar de +residencia de la unidad familiar no exista dicha oferta educativa. Igualmente será +aplicable esta deducción cuando el municipio donde se realicen los estudios se +encuentre fuera de Castilla-La Mancha y no exista en la región oferta educativa para +los estudios cursados. + +· La cantidad a deducir por todos los gastos señalados anteriormente no excederá de las +cuantías máximas que se indican a continuación: + +a. Declaraciones conjuntas: + +1\. Los contribuyentes que NO tengan la condición legal de familia numerosa, para los +que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base +imponible del ahorro menos el mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] +y [0514] de la declaración, respectivamente) se encuentre comprendida en los tramos +que se indican a continuación, podrán deducirse hasta las siguientes cuantías: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo por descendientes)Límite por hijo
Hasta 12.000 euros200 euros
Entre 12.000,01 y 20.000,00 euros100 euros
Entre 20.000,01 y 25.000,00 euros75 euros
+ + +2\. Los contribuyentes que tengan la condición legal de familia numerosa, para los +que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base +imponible del ahorro menos el mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] +y [0514] de la declaración, respectivamente) se encuentre comprendida en el tramo +que se indica a continuación, podrán deducirse hasta las siguientes cuantías: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo por descendientes)Límite por hijo
Hasta 40.000 euros300 euros
+ + +#### b. Declaraciones individuales: + +1\. Los contribuyentes que NO tengan la condición legal de familia numerosa, para los +que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base +imponible del ahorro menos el mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] +y [0514] de la declaración, respectivamente) se encuentre comprendida en los tramos +que se indican a continuación, podrán deducirse hasta las siguientes cuantías: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo por descendientes)Límite por hijo
Hasta 6.500 euros100 euros
Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros75 euros
Entre 10.000,01 y 12.500,00 euros50 euros
+ + +2\. Los contribuyentes que tengan la condición legal de familia numerosa, para los +que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base +imponible del ahorro menos el mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] +y [0514] de la declaración, respectivamente) se encuentre comprendida en el tramo +que se indica a continuación, podrán deducirse la siguiente cuantía: + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo por descendientes)Límite por hijo
Hasta 30.000 euros150 euros
+ + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Las deducciones resultantes de la aplicación de los apartados anteriores se minorarán +en el importe de las becas y ayudas concedidas en el periodo impositivo de que se +trate de la Administración de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha, o de +cualquier otra Administración Pública, que cubran la totalidad o parte de los gastos +que dan derecho a deducción. + +Cuando los gastos correspondan a dos o más hijos se calculará de forma global el importe de las +deducciones aplicables por todos los hijos y se minorará en el importe total de las becas y ayudas +percibidas por todos ellos. + +A estos efectos téngase en cuenta que los límites establecidos para el cálculo de la deducción no se +aplican individualmente a cada uno de los hijos, sino que a la deducción correspondiente a los gastos +satisfechos por todos los hijos se le aplicará el límite resultante de multiplicar el límite individual establecido + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +por el número de hijos que generan el derecho a la deducción. + +· A los efectos de la aplicación de estas deducciones, solo tendrán derecho a practicar la +deducción los padres o ascendientes respecto de aquellos hijos o descendientes +escolarizados que den derecho a la reducción prevista, en concepto de mínimo por +descendientes, en el artículo 58 de la Ley del IRPF. + +· Los contribuyentes que deseen gozar de esta deducción deberán estar en posesión de +los justificantes acreditativos del pago de los conceptos objeto de deducción. + +La justificación de los gastos que dan lugar a la deducción debe hacerse, con carácter prioritario, mediante +factura. Ello sin perjuicio de la posibilidad de admitir otro tipo de justificantes (como podrían ser los tickets +emitidos por el comercio minorista) que, conforme a Derecho, puedan tener tal carácter. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +del mínimo por descendientes contenidas en la Ley del IRPF. + + +##### Por gastos de guardería + +Normativa: Arts. 3 bis y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +##### Cuantía de la deducción y limite máximo + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos +de custodia de hijas o hijos menores de 3 años en guarderías o centros de educación +infantil. + +· Límite de la deducción + +a. En general, la deducción tendrá un importe máximo de 500 euros por cada hija o +hijo inscrito en dichas guarderías o centros. + +En el caso de contribuyentes fallecidos con anterioridad al 31 de diciembre, se podrá aplicar la +deducción por las cantidades satisfechas hasta la fecha de fallecimiento, prorrateándose entre los +progenitores el límite máximo de la deducción si ambos conviven con el hijo en la fecha del +fallecimiento y tienen derecho a aplicar el mínimo por descendientes por él. + +En cuanto a la aplicación del límite máximo de deducción, el progenitor supérstite deberá minorar la +parte proporcional de la deducción que se hubiera aplicado el cónyuge fallecido en ese período +impositivo de tal forma que, en ningún caso, el límite de la deducción supere el límite legal. + +b. En particular, el límite de la deducción, en el período impositivo en el que la hija o el +hijo cumpla los 3 años de edad, será de 250 euros. + +Las cantidades satisfechas que den derecho a la deducción serán las correspondientes al período +impositivo en el que la hija o el hijo cumplen tres años con el límite de 250 euros. + + +#### Base de deducción + +· Ha de tratarse de cantidades satisfechas por los siguientes gastos de custodia: + +\- la preinscripción y matrícula de menores de 3 años, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- la asistencia, en horario general y ampliado, y + +\- la alimentación. + +· Las cantidades que se benefician de la deducción son exclusivamente las que +corresponda a gastos que se hayan producido por meses completos. + +· Las cantidades satisfechas se deben minorar en el importe de las becas o ayudas +obtenidas de cualquier Administración Pública que cubran todos o parte de los gastos +de custodia. Esta minoración se aplicará de forma individual para cada hija o hijo que se +beneficie de las becas o ayudas. + +· Tampoco se incluyen las cantidades que tengan para el contribuyente la +consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos por aplicación de lo +dispuesto en el artículo 42.3. b) o d) de la Ley del IRPF, es decir, por: + +· La contratación directa o indirectamente por empresas o empleadores del servicio de +primer ciclo de educación infantil para los hijos de sus trabajadores en guarderías o +centros de educación infantil autorizados [Art. 42.3.b) Ley del IRPF]. + +· La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria +obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a +los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de +mercado [Art. 42.3.d) Ley del IRPF]. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Las cantidades por gastos de custodia han de ser satisfechas a guarderías o centros de +educación infantil. + +A los efectos de aplicación de esta deducción, se entenderá como guardería o centro de +educación infantil todo centro autorizado por la Consejería competente en materia de +educación que tenga por objeto la custodia o el primer ciclo de educación infantil de +niñas y niños menores de 3 años. + +· Para la aplicación de la presente deducción solo se tendrán en cuenta aquellas hijas o +aquellos hijos que den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes en el +artículo 58 de la Ley del IRPF . + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta + +· Cuando las hijas o los hijos que den derecho a la deducción convivan con más de un +contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales, siempre +que aquellas o aquellos den derecho al mínimo por descendientes a más de un +contribuyente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Precisiones: + +· Cada progenitor solo podrá aplicar la deducción por los importes por él satisfechos, aunque +tratándose de matrimonios en régimen de gananciales los importes satisfechos se entenderán +atribuidos a los cónyuges por partes iguales. + +· En aquellos casos en los que más de un contribuyente tenga derecho a aplicar la deducción, el +prorrateo se refiere exclusivamente al límite de 500 euros, ya que cada contribuyente aplicará la +deducción por las cantidades satisfechas por él. + +· Si las cantidades se han abonado por ambos progenitores y cumplen los requisitos relativos a la +convivencia y al derecho al mínimo por descendientes, se prorrateará la deducción, aunque alguno +de los padres no pueda aplicarla por tener una base imponible total superior 27.000 euros o por +residir en otra Comunidad Autónoma. + +· En los casos de guarda y custodia compartida en los que ambos progenitores satisfagan cantidades +y tengan derecho al mínimo por descendientes, la deducción se prorrateará entre ellos, aunque el +hijo o la hija no conviva simultáneamente con los dos, siempre que el hijo o la hija dé derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán consignar en la +casilla [0210] del Anexo B.4 del modelo de la declaración el NIE de la guardería o centro +de educación infantil autorizado. + + +## Por discapacidad del contribuyente + +Normativa: Arts. 4 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +300 euros por cada contribuyente que tenga un grado de discapacidad acreditado igual +o superior al 65 por 100 y derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad del +contribuyente. + + +## Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +del mínimo por contribuyente y discapacidad contenidas en la Ley del IRPF. + + +## Incompatibilidad + +· Esta deducción es incompatible con la deducción "Por discapacidad de ascendiente o +descendiente" respecto de una misma persona. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En consecuencia, los descendientes con discapacidad que integren la unidad familiar generarán derecho +en tributación conjunta a la aplicación de la deducción por discapacidad de descendientes y no a la +deducción por discapacidad del contribuyente. + +· En los supuestos en los que el contribuyente sea una persona mayor de 75 años con un +grado de discapacidad acreditado igual o superior al 65 por ciento, se aplicará esta +deducción y no la establecida "Para contribuyentes mayores de 75 años". + + +## Por discapacidad de ascendientes o descendientes + +Normativa: Arts. 5 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +### Cuantía de la deducción + +300 euros por cada ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad acreditado +igual o superior al 65 por 100, que genere el derecho a la aplicación del mínimo por +discapacidad de ascendientes o descendientes. + + +### Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +de los mínimos por ascendientes, descendientes y discapacidad contenidas en la +Ley del IRPF. + +No obstante, cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción respecto de los mismos ascendientes o descendientes y alguno de ellos no +cumpla el requisito anterior, el importe de la deducción para los demás +contribuyentes quedará reducido a la proporción que resulte de la aplicación de las +normas para el prorrateo del mínimo por ascendientes, descendientes y +discapacidad. + +· En los casos de tributación conjunta, la deducción aplicable por descendientes con +discapacidad será siempre esta y no la deducción por discapacidad del contribuyente. + + +### Incompatibilidad + +· Esta deducción es incompatible con la deducción "Por discapacidad del contribuyente" +respecto de una misma persona. + +En consecuencia, los descendientes con discapacidad que integren la unidad familiar generarán derecho +en tributación conjunta a la aplicación de la deducción por discapacidad de descendientes y no a la +deducción por discapacidad del contribuyente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En los supuestos en los que el ascendiente sea una persona mayor de 75 años con un +grado de discapacidad acreditado igual o superior al 65 por ciento, se aplicará esta +deducción y no la establecida "Por cuidado de ascendientes mayores de 75 años". + + +### Para contribuyentes mayores de 75 años + +Normativa: Arts. 6.1 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +### Cuantía de la deducción + +150 euros para los contribuyentes mayores de 75 años. + +Requisitos comunes para esta deducción y la deducción "Por el cuidado +de ascendientes mayores de 75 años" + +· No procederá la aplicación de estas deducciones cuando los mayores de 75 años que +generen el derecho a las mismas, ya sea el contribuyente o el ascendiente, residan +durante más de 30 días naturales del período impositivo en Centros Residenciales de +Mayores de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha o en plazas concertadas o +subvencionadas por esta en otros centros, a excepción de las estancias temporales +derivadas de convalecencias debidamente acreditadas por el Servicio de Salud de +Castilla-La Mancha. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de estas deducciones se tendrán en cuenta las normas para la +aplicación de los mínimos por contribuyente y por ascendientes contenidas en la Ley del +IRPF. + +No obstante, en el caso de la deducción por el cuidado de ascendiente mayor de 75 +años, cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos ascendientes y alguno de ellos no cumpla el requisito anterior, el +importe de la deducción para los demás contribuyentes quedará reducido a la +proporción que resulte de la aplicación de las normas para el prorrateo del mínimo +por ascendientes. + + +#### Incompatibilidad + +· Las deducciones "Para contribuyentes mayores de 75 años" y "Por el cuidado de +ascendientes mayores de 75 años" son incompatibles, respectivamente, con las +deducciones "Por discapacidad del contribuyente" y "Por discapacidad de ascendientes", +respecto de la misma persona mayor de 75 años. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En los supuestos en los que la persona mayor de 75 años tenga un grado de +discapacidad acreditado igual o superior al 65 por 100, se aplicarán las deducciones "Por +discapacidad del contribuyente" o "Por discapacidad de ascendiente" que, en su calidad +de contribuyente o de ascendiente del contribuyente, respectivamente, le corresponda. + + +#### Por el cuidado de ascendientes mayores de 75 años + +Normativa: Arts. 6.2 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +### Cuantía de la deducción + +150 euros por el cuidado de cada ascendiente mayor de 75 años, siempre que cause +derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes. + +Requisitos comunes para esta deducción y la deducción "Por +contribuyentes mayores de 75 años" + +· No procederá la aplicación de estas deducciones cuando los mayores de 75 años que +generen el derecho a las mismas, ya sea el contribuyente o el ascendiente, residan +durante más de 30 días naturales del período impositivo en Centros Residenciales de +Mayores de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha o en plazas concertadas o +subvencionadas por ésta en otros centros, a excepción de las estancias temporales +derivadas de convalecencias debidamente acreditadas por el Servicio de Salud de +Castilla-La Mancha. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de estas deducciones se tendrán en cuenta las normas para la +aplicación de los mínimos por contribuyente y por ascendientes contenidas en la Ley del +IRPF. + +No obstante, en el caso de la deducción "Por el cuidado de ascendientes mayores +de 75 años", cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción respecto de los mismos ascendientes y alguno de ellos no cumpla el requisito +anterior, el importe de la deducción para los demás contribuyentes quedará reducido a +la proporción que resulte de la aplicación de las normas para el prorrateo del +mínimo por ascendientes. + + +#### Incompatibilidad + +· Las deducciones "Por contribuyentes mayores de 75 años" y "Por el cuidado de +ascendientes mayores de 75 años" son incompatibles, respectivamente, con las +deducciones "Por discapacidad del contribuyente" y "Por discapacidad de ascendiente", + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +respecto de la misma persona mayor de 75 años. + +· En los supuestos en los que la persona mayor de 75 años tenga un grado de +discapacidad acreditado igual o superior al 65 por 100, se aplicarán las deducciones "Por +discapacidad del contribuyente" o "Por discapacidad de ascendiente" que, en su calidad +de contribuyente o de ascendiente del contribuyente, respectivamente, le corresponda. + + +#### Por acogimiento familiar no remunerado de menores + +Normativa: Art. 7 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +##### Cuantías de la deducción + +· 500 euros si se trata del primer menor en régimen de acogimiento familiar no +remunerado o por delegación de guarda para la convivencia preadoptiva, siempre que +conviva con el contribuyente durante más de 183 días del periodo impositivo. + +· 600 euros si se trata del segundo menor o sucesivo en régimen de acogimiento familiar +no remunerado o por delegación de guarda para la convivencia preadoptiva, siempre que +conviva con el contribuyente durante más de 183 días del periodo impositivo. + + +##### Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· El acogimiento familiar que da derecho a la deducción podrá ser temporal, permanente o +por delegación de guarda para la convivencia preadoptiva, por acuerdo administrativo o +judicial. + +· A efectos de determinación del número de orden del menor acogido solamente se +computarán aquellos menores que hayan permanecido en dicho régimen durante más +de 183 días del período impositivo. + +En ningún caso, se computarán los menores que hayan sido adoptados durante dicho +período impositivo por el contribuyente. + +· No dará lugar a esta deducción el supuesto de acogimiento familiar temporal o por +delegación de guarda para la convivencia preadoptiva cuando se produjera la +adopción del menor durante el período impositivo, sin perjuicio de la aplicación de la +deducción "Por nacimiento o adopción de hijos". + +· En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios o uniones de hecho, el +importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada +uno de ellos si optaran por tributación individual. + +· Para la aplicación de la deducción será necesario que se cumplan los siguientes +requisitos: + +a. Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, +casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +b. Que se acredite, por la consejería competente en la materia, la formalización del +acogimiento, así como que el contribuyente no ha recibido ayudas de la +Administración de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha vinculadas +con el acogimiento. + + +#### Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años o con discapacidad + +Normativa: Art. 8 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +### Cuantía de la deducción + +600 euros por cada persona mayor de 65 años o con un grado de discapacidad +acreditado igual o superior al 33 por 100, que conviva con el contribuyente durante más +de 183 días al año en régimen de acogimiento sin contraprestación, cuando por ello no +hayan obtenido ayudas o subvenciones de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el acogimiento no dé lugar a la obtención de ayudas o subvenciones de la +Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha. + +· No se podrá practicar la presente deducción, en el supuesto de acogimiento de mayores +de 65 años, cuando el acogido esté ligado al contribuyente por un vínculo de parentesco +de consanguinidad o de afinidad hasta el cuarto grado incluido. + +· Cuando la persona acogida genere el derecho a la deducción para más de un +contribuyente simultáneamente, el importe de la misma se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos si optaran por tributación individual. + +· Para la aplicación de la deducción será necesario que se cumplan los siguientes +requisitos: + +a. Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, +casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +En el caso de matrimonios o uniones de hecho se prorratea el importe de la deducción por partes +iguales en la declaración individual de cada uno de ellos, aunque solo uno de los cónyuges o +miembros de la pareja de hecho tenga una base imponible que no supere la cuantía de 12.500 euros, +o uno de ellos no presente declaración. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Que se acredite, por la consejería competente en la materia, que ni el contribuyente +ni la persona acogida han recibido ayudas de la Administración de la Junta de +Comunidades de Castilla-La Mancha vinculadas con el acogimiento. + + +## Por arrendamiento de vivienda habitual por menores de 36 años + +Normativa: Arts. 9 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +### Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que +constituya o vaya a constituir su residencia habitual en Castilla-La Mancha durante el +período impositivo, con un máximo de 450 euros. + +· El 20 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que +constituya o vaya a constituir su residencia habitual durante el período impositivo, con un +máximo de 612 euros en los siguientes supuestos: + +a. Cuando el contribuyente tenga su domicilio habitual en un municipio de Castilla-La +Mancha con población de hasta 2.500 habitantes. + +b. Cuando el contribuyente tenga su domicilio habitual en un municipio de Castilla-La +Mancha con población superior a 2.500 habitantes y hasta 10.000 habitantes, que +se encuentre a una distancia mayor de 30 kilómetros de un municipio con +población superior a 50.000 habitantes. + +A estos efectos, para determinar el número de habitantes de cada municipio se tomará el +establecido en el padrón municipal de habitantes en vigor a 1 de enero del año de +devengo del impuesto. + +Puede consultar la relación de municipios que generan el derecho a la aplicación de la +deducción en el enlace indicado al término de la presente sección. + + +### Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto, el contribuyente tenga su residencia habitual +en Castilla-La Mancha y sea menor de treinta y seis años. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente menos el +mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] y [0514] de la declaración, +respectivamente) no supere la cuantía de: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que en la autoliquidación del IRPF se consigne el número de identificación fiscal del +arrendador de la vivienda. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa reguladora del IRPF +vigente a la fecha de devengo del impuesto. + +Téngase en cuenta que para tener la consideración de vivienda habitual se exige la +residencia en ella durante un plazo continuado de tres años, salvo que concurran +circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda. + + +### Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por arrendamiento de vivienda +habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago", "Por arrendamiento de +vivienda habitual por familias numerosas", "Por arrendamiento de vivienda habitual por +familias monoparentales" y "Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con +discapacidad". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los +datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del +arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIE de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + +Municipios Distancia (514 - pdf ) + + +## Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago + +Normativa: Arts. 9 bis y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio por el arrendamiento +de la vivienda habitual del contribuyente, situada en Castilla-La Mancha y que +constituya la residencia habitual. + +· Importe máximo de la deducción: 450 euros + +Téngase en cuenta que el contribuyente no podrá deducir más de 450 euros por la suma de las cantidades +satisfechas por todos los contratos realizados en el período impositivo. + + +## Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto, el contribuyente tenga su residencia habitual +en Castilla-La Mancha. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que el contrato de arrendamiento esté vinculado a una operación de adjudicación de la +vivienda habitual en pago de la totalidad de la deuda pendiente del préstamo o crédito +garantizados mediante hipoteca de la citada vivienda. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente menos el +mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] y [0514] de la declaración, +respectivamente) no supere la cuantía de: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que en la autoliquidación del IRPF se consigne el número de identificación fiscal del +arrendador de la vivienda. + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa reguladora del IRPF +vigente a la fecha de devengo del impuesto. + +Téngase en cuenta que para tener la consideración de vivienda habitual se exige la +residencia en ella durante un plazo continuado de tres años, salvo que concurran +circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda. + +· El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en los que permanezca +vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo + +Además, cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la +aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos a +partes iguales. + +No se efectuará el prorrateo si uno de los arrendatarios no puede aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a la cuantía permitida o por residir en otra Comunidad Autónoma. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por arrendamiento de vivienda habitual +por menores de 36 años", "Por arrendamiento de vivienda habitual por familias numerosas", +"Por arrendamiento de vivienda habitual por familias monoparentales" y "Por arrendamiento +de vivienda habitual por personas con discapacidad". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por el arrendamiento de +vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago de Aragón, +Canarias y Castilla-La Mancha del Anexo B.9 de la declaración en el que, además de +los datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE +del arrendador de la vivienda y, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, se +marcará una X en la casilla correspondiente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Por arrendamiento de vivienda habitual por familias numerosas + +Normativa: Arts. 9 ter y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +### Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que +constituya o vaya a constituir su residencia habitual en Castilla-La Mancha durante el +período impositivo, cuando se cumplan los requisitos que indicamos en el apartado +siguiente. + +· Importe máximo de la deducción: 450 euros. + +Téngase en cuenta que el contribuyente no podrá deducir más de 450 euros por la suma de las cantidades +satisfechas por todos los contratos realizados en el período impositivo. + + +#### Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto, el contribuyente tenga su residencia habitual +en Castilla-La Mancha. + +· Que el contribuyente integre una familia numerosa que, en la fecha de devengo del +impuesto, tengan reconocida esta condición de conformidad con lo establecido en la Ley +40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosa y esté en posesión +del correspondiente título de familia numerosa. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente menos el +mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] y [0514] de la declaración, +respectivamente) no supere la cuantía de: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que en la autoliquidación del IRPF se consigne el número de identificación fiscal del +arrendador de la vivienda. + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa reguladora del IRPF +vigente a la fecha de devengo del impuesto. + +Téngase en cuenta que para tener la consideración de vivienda habitual se exige la residencia en ella +durante un plazo continuado de tres años, salvo que concurran circunstancias que necesariamente exijan +el cambio de vivienda. + +· El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en los que permanezca +vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Además, cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la +aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos a +partes iguales. + +No se efectuará el prorrateo si uno de los arrendatarios no puede aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a la cuantía permitida o por residir en otra Comunidad Autónoma. + + +## Incompatibilidad + +· Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por arrendamiento de vivienda +habitual por menores de 36 años", "Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a +determinadas operaciones de dación en pago", "Por arrendamiento de vivienda habitual +por familias monoparentales" y "Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con +discapacidad". + +· Asimismo, esta deducción es incompatible con la deducción "Por familia numerosa". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los +datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del +arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIF de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + + +## Por arrendamiento de vivienda habitual por familias monoparentales + +Normativa: Arts. 9 quater y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +### Cuantías y límites máximos de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que +constituya o vaya a constituir su residencia habitual en Castilla-La Mancha durante el +período impositivo, cuando se cumplan los requisitos que indicamos en el apartado +siguiente. + +· Importe máximo de la deducción: 450 euros. + +Téngase en cuanta que el contribuyente no podrá deducir más de 450 euros por la suma de las cantidades +satisfechas por todos los contratos realizados en el período impositivo. + + +### Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto, el contribuyente tenga su residencia habitual +en Castilla-La Mancha. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### . Que el contribuyente sea el padre o la madre que integre una familia monoparental. + +Recuerde: + +De acuerdo con el artículo 2 bis de la Ley 8/2013 tendrá la consideración de familia monoparental la +formada por la madre o el padre separados legalmente o sin vínculo matrimonial y las hijas e hijos que, de +forma exclusiva, convivan y dependan económicamente de una u otro, y que reúnan alguno de los +siguientes requisitos: + +a. Ser menores de edad, con excepción de quienes, con el consentimiento de los padres, vivan +independientes de estos. + +b. Ser mayores de edad que tengan establecidas alguna de las medidas de apoyo para el ejercicio de su +capacidad jurídica de acuerdo con la legislación civil. + +Se entenderá que hay dependencia económica de forma exclusiva, cuando la madre o el padre tenga +derecho a la totalidad del mínimo por descendiente previsto en la Ley del IRPF, respecto de las hijas e +hijos que integran la familia monoparental y no perciba anualidades por alimentos por las hijas e hijos. + +Sin perjuicio de lo anterior, en ningún caso se considerará familia monoparental la persona viuda o en +situación equiparada que hubiere sido condenada, por sentencia firme, por la comisión de un delito doloso +de homicidio en cualquiera de sus formas, cuando la víctima fuera su cónyuge o excónyuge o persona +que hubiera estado ligada a ella por una análoga relación de afectividad + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente menos el +mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] y [0514] de la declaración, +respectivamente) no supere la cuantía de: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que en la autoliquidación del IRPF se consigne el número de identificación fiscal del +arrendador de la vivienda. + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa reguladora del IRPF +vigente a la fecha de devengo del impuesto. + +Téngase en cuenta que para tener la consideración de vivienda habitual se exige la residencia en ella +durante un plazo continuado de tres años, salvo que concurran circunstancias que necesariamente exijan +el cambio de vivienda. + +· El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en los que permanezca +vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo + +Además, cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la +aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos a +partes iguales + +No se efectuará el prorrateo si uno de los arrendatarios no puede aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a la cuantía permitida o por residir en otra Comunidad Autónoma. + + +## Incompatibilidad + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por arrendamiento de vivienda +habitual por menores de 36 años", "Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a +determinadas operaciones de dación en pago", "Por arrendamiento de vivienda habitual +por familias numerosas" y "Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con +discapacidad". + +· Asimismo, esta deducción es incompatible con la deducción "Por familia monoparental" + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana " del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de +los datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE +del arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIE de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + + +# Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con discapacidad + +Normativa: Arts. 9 quinquies y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +## Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que +constituya o vaya a constituir su residencia habitual en Castilla-La Mancha durante el +período impositivo, cuando se cumplan los requisitos que indicamos en el apartado +siguiente. + +· Importe máximo de la deducción: 450 euros. + +Téngase en cuanta que el contribuyente no podrá deducir más de 450 euros por la suma de las cantidades +satisfechas por todos los contratos realizados en el período impositivo. + + +## Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto, el contribuyente tenga su residencia habitual +en Castilla-La Mancha. + +· Que el contribuyente tenga un grado de discapacidad acreditado igual o superior al +65 por 100 y tengan derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad del +contribuyente previsto en la Ley del IRPF. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente menos el +mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] y [0514] de la declaración, +respectivamente) no supere la cuantía de: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que en la autoliquidación del IRPF se consigne el número de identificación fiscal del +arrendador de la vivienda. + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa reguladora del IRPF +vigente a la fecha de devengo del impuesto. + +Téngase en cuenta que para tener la consideración de vivienda habitual se exige la residencia en ella +durante un plazo continuado de tres años, salvo que concurran circunstancias que necesariamente exijan +el cambio de vivienda. + +· El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en los que permanezca +vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo + +Además, cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la +aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos a +partes iguales + +No se efectuará el prorrateo si uno de los arrendatarios no puede aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a la cuantía permitida o por residir en otra Comunidad Autónoma. + + +## Incompatibilidad + +· Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por arrendamiento de vivienda +habitual por menores de 36 años", "Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a +determinadas operaciones de dación en pago", "Por arrendamiento de vivienda habitual +por familias numerosas" y "Por arrendamiento de vivienda habitual por familias +monoparentales". + +· Asimismo, esta deducción es incompatible con la deducción "Por discapacidad del +contribuyente" + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los +datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del +arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIE de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por cantidades donadas para la cooperación internacional al desarrollo y a las entidades para la lucha contra la pobreza, la exclusión social y la ayuda a personas con discapacidad + +Normativa: Art. 10 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +## Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las donaciones dinerarias efectuadas durante el período impositivo +destinadas a Organizaciones no gubernamentales, fundaciones, asociaciones de +ayuda a personas con discapacidad y otras entidades, siempre que estas tengan la +consideración de entidades sin fines lucrativos de conformidad con lo establecido en los +artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades +sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, que dentro de sus fines +principales estén la cooperación internacional, la lucha contra la pobreza y la ayuda +a personas con discapacidad y la exclusión social. + +· La base de la deducción no podrá exceder del 10 por 100 de la base liquidable del +contribuyente. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Las organizaciones no gubernamentales, fundaciones, asociaciones de ayuda a personas +con discapacidad y otras entidades que tengan la consideración de entidades sin fines +lucrativos han de estar inscritas en los registros correspondientes de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha. + +· En el caso de las fundaciones, será preciso que, además de su inscripción en el +Registro de Fundaciones de Castilla-La Mancha, rindan cuentas al órgano de +Protectorado correspondiente y que este haya ordenado su depósito en el Registro +de Fundaciones. + +· La efectividad de la aportación efectuada deberá acreditarse mediante certificación del +órgano competente de la entidad donataria. + + +## Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación empresarial + +Normativa: Art. 11 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las donaciones dinerarias efectuadas durante el período impositivo a +favor de cualquiera de las siguientes entidades: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. La Administración de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha y los +organismos y entidades públicas dependientes de la misma cuya finalidad sea la +investigación y el desarrollo científico y la innovación empresarial. + +b. Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y +de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que: + +· entre sus fines principales se encuentren la investigación y el desarrollo +científico y la innovación empresarial y + +· se hallen inscritas en los registros correspondientes de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha. + +· La efectividad de la aportación efectuada deberá acreditarse mediante certificación de la +entidad donataria. + +Límite máximo de la deducción + +El importe de la deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +Por donaciones de bienes culturales y contribuciones a favor de +la conservación, reparación y restauración de bienes +pertenecientes al patrimonio cultural de Castilla-La Mancha, y +para fines culturales, incluidos en el plan de mecenazgo cultural +de Castilla-La Mancha + +Normativa: Arts. 11 bis y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las donaciones puras y simples efectuadas durante el período +impositivo de bienes que, formando parte del patrimonio cultural de Castilla-La Mancha, +se encuentren inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de Castilla-La Mancha, de +acuerdo con la Ley 4/2013, de 16 de mayo, de Patrimonio Cultural de Castilla-La Mancha, +siempre que se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. La Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha y las Corporaciones Locales de +la Región, así como las Entidades Públicas de carácter cultural dependientes de +cualquiera de ellas. + +b. Las universidades que desarrollen su actividad docente e investigadora en el +territorio de la Región, los Centros de Investigación y los Centros Superiores de +Enseñanzas Artísticas de la Región. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +c. Las entidades sin fines lucrativos (fundaciones y asociaciones declaradas de +utilidad pública) reguladas en los apartados a) y b) del artículo 2 de la Ley 49/2002, de +23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sin Fines Lucrativos y de los +Incentivos Fiscales al Mecenazgo, siempre que: + +\- Persigan fines de naturaleza exclusivamente cultural y + +\- Se hallen inscritas en los correspondientes registros de Castilla-La Mancha. + +· El 15 por ciento de las cantidades destinadas a la conservación, reparación y +restauración de bienes pertenecientes al patrimonio cultural de Castilla-La Mancha, +inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de Castilla-La Mancha. + +· El 15 por ciento de las cantidades donadas para fines culturales establecidos en la Ley +9/2019, de 13 de diciembre, de Mecenazgo Cultural de Castilla-La Mancha, realizadas a +las entidades que se establecen en el artículo 3.1 de dicha ley, incluidos en el plan de +mecenazgo cultural de Castilla-La Mancha. + +Las entidades que se establecen en el artículo 3.1 de la Ley 9/2019, de 13 de diciembre, de Mecenazgo +Cultural de Castilla-La Mancha son las siguientes: + +a) La Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha y las Corporaciones Locales de la región, así como +las Entidades y Organismos que integran el Sector Público Regional, definidos en el artículo 4 del texto +refundido de la Ley de Hacienda de Castilla-La Mancha, aprobado por Decreto Legislativo 1/2002, de 19 +de noviembre, y el Sector Público Local de Castilla-La Mancha. + +b) Las entidades sin ánimo de lucro domiciliadas fiscalmente en Castilla-La Mancha. Se entiende por +entidades sin ánimo de lucro las que así se caracterizan por la normativa reguladora de las mismas en +atención a su correspondiente personificación jurídica. + +c) Las universidades que desarrollen su actividad docente e investigadora en el territorio de la Región, los +Centros de Investigación y los Centros Superiores de Enseñanzas Artísticas de la Región. + +d) Las personas físicas o jurídicas con domicilio fiscal en Castilla-La Mancha que de forma habitual +desarrollan alguna de las actividades enumeradas en el artículo 2 de la Ley de Mecenazgo Cultural de +Castilla-La Mancha. + + +## Límite máximo conjunto de la deducción + +La suma de las bases de las deducciones establecidas en los apartados anteriores no podrá +exceder del 10 por 100 de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro +del contribuyente. Dicho importe es el resultado de sumar las casillas [0500] y [0510] de la +declaración. + + +## Incompatibilidad + +Estas deducciones resultarán incompatibles con el crédito fiscal a que se refiere la Ley +9/2019, de 13 de diciembre, de Mecenazgo Cultural de Castilla-La Mancha, en tanto este +permanezca vigente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El crédito fiscal se regula en el Capítulo 2 del Título IV ("Medidas Tributarias"), artículo 21 a +24, ambos inclusive, de la mencionada Ley 9/2019, de 13 de diciembre, de Mecenazgo +Cultural de Castilla-La Mancha. + +El artículo 21 de la Ley 9/2019, en su redacción vigente desde el 1 de febrero de 2023, define +el crédito fiscal como "aquellas cantidades reconocidas por la Administración regional a favor +de los contribuyentes que puedan ser utilizadas por los mismos para satisfacer el pago de los +impuestos propios, precios públicos y tasas de la Comunidad Autónoma de Castilla-La +Mancha, así como del canon establecido en la Ley 9/2001, de 21 de marzo por la que se crea +el canon Eólico y el fondo para el Desarrollo Tecnológico de las Energías Renovables y el +uso racional de la Energía en Castilla-La Mancha". + +Corresponde a la Consejería competente en materia de hacienda de la Junta de +Comunidades de Castilla-La Mancha, reconocer un crédito fiscal a favor de las personas +donantes por el 25 por 100 de los convenios de colaboración empresarial o de los importes +dinerarios donados a las personas destinatarias y para las siguientes finalidades: + +a. Las donaciones efectuadas a la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha y a las +Entidades y Organismos que integran el Sector Público Regional, siempre que se +destinen a la financiación de programas de gasto o actuaciones que tengan por objeto la +promoción de cualquier actividad cultural. + +b. Las donaciones efectuadas a las Universidades con implantación en Castilla-La Mancha, +a los Centros de Investigación y a los Centros Superiores de Enseñanzas Artísticas de +Castilla-La Mancha, cuando se destinen a la financiación de programas de gasto o +actuaciones que tengan por objeto actividades de investigación en materia de servicios y +productos de contenido cultural. + +c. Las donaciones efectuadas a las universidades públicas de Castilla-La Mancha y a los +centros públicos de enseñanzas artísticas superiores de la región con destino a la +financiación de programas de gasto o actuaciones para el establecimiento de becas para +el acceso a la educación superior en estudios relacionados con los servicios y productos +de contenido cultural. + + +# Por los gastos en intereses por la financiación ajena de la adquisición de primera vivienda habitual por menores de 40 años + +Normativa: Art. 12 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +## Cuantía y límites máximos de la deducción + +· El 100 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo en concepto +de intereses por la financiación ajena concertada para la adquisición de la primera +vivienda habitual. + +Respecto al concepto de vivienda habitual téngase en cuenta el fijado por la normativa estatal del IRPF +vigente a 31 de diciembre de 2012. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El importe de la deducción no puede exceder de los límites que a continuación se +señalan, en función de la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y +de la base imponible del ahorro casillas [0435] y [0460] de la declaración: + +a) En las declaraciones individuales + + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por contribuyente
Hasta 12.500 euros150,00 euros
Entre 12.500,01 y 27.000,00 euros100,00 euros
+ + +## b) En las declaraciones conjuntas + + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por contribuyente
Hasta 25.000 euros150,00 euros
Entre 25.000,01 y 36.000,00 euros100,00 euros
+ + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo podrán beneficiarse de la aplicación de esta deducción los contribuyentes que, a +fecha de devengo, sean menores de 40 años. + +· La deducción corresponderá al ascendiente que haya satisfecho las cantidades en +concepto de intereses por la financiación ajena concertada para la adquisición de la +primera vivienda habitual, siempre que el préstamo o crédito sea a interés variable. + +· Que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base +imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las +siguientes cuantías: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + + +## Por residencia habitual en zonas rurales + +Normativa: Art. 12 bis y disposición adicional segunda Ley 8/2013, de 21 de noviembre, +de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Véase también la disposición adicional sexta de la Ley 2/2021, de 7 de mayo, de Medidas +Económicas, Sociales y Tributarias frente a la Despoblación y para el Desarrollo del Medio +Rural en Castilla-La Mancha + +Cuantía de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Debe diferenciarse entre: + + +### A) Residencia habitual en un municipio incluido en una zona de intensa despoblación: + +· El 20 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población inferior +a 2.000 habitantes. + +· El 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población igual o +superior a 2.000 e inferior a 5.000 habitantes. + + +### B) Residencia habitual en un municipio incluido en una zona de extrema despoblación: + +· El 25 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población inferior +a 2.000 habitantes. + +· El 20 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población igual o +superior a 2.000 e inferior a 5.000 habitantes. + + +### C) Residencia habitual en un municipio incluido en una zona en riesgo de despoblación: + +· El 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población inferior +a 2.000 habitantes. + +· El 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población igual o +superior a 2.000 e inferior a 5.000 habitantes. + + +### D) Residencia habitual en municipios incluido de una de las zonas rurales intermedias con predominio de la actividad agrícola a que se refiere la disposición adicional sexta de la Ley 2/2021: + +· El 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si se trata de un municipio de una zona +rural intermedia con predominio de la actividad agrícola, con población inferior a 2.000 +habitantes, que hayan perdido población durante los cinco años anteriores a 1 de enero +de 2021. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +La aplicación de la deducción requerirá que el contribuyente cumpla los requisitos de +residencia habitual y de estancia efectiva que seguidamente se exponen: + +· Los contribuyentes han de tener su residencia habitual en alguno de los municipios +incluidos en las siguientes zonas: + +a) Las zonas escasamente pobladas a que se refiere el artículo 12 de la Ley 2/2021, +de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la Despoblación y +para el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Conforme al artículo 12 de la Ley 2/2021 se clasificarán como zonas escasamente pobladas "aquellas +agrupaciones de municipios o núcleos de población integradas mayoritariamente por municipios de +pequeño tamaño, con una densidad conjunta de población de menos de 12,5 habitantes por km2, altas +tasas de envejecimiento y pérdidas intensas de población, con un importante aislamiento geográfico con +respecto a municipios de más de 30.000 habitantes, un alto porcentaje de suelo de uso forestal, y una +elevada significación de la actividad agraria. + +En consideración al grado de despoblación, se establecen las siguientes categorías de zonas +escasamente pobladas: + +a. Zonas de intensa despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad superior a 8 +habitantes por km2. + +b. Zonas de extrema despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad de población +menor de 8 habitantes por km2". + +Atención: para la aplicación de esta deducción se tomará como población de los +municipios la que, conforme a su respectivo padrón municipal, tuvieran a 1 de enero +de cada año. + +A los efectos indicados en el párrafo anterior no se tomarán en consideración las +variaciones de población respecto al padrón municipal de 2021 que supongan una +minoración o inaplicación de las deducciones que conforme al mismo resultasen +procedentes. En tales casos, dichas deducciones podrán seguir aplicándose en las +condiciones y cuantías que resultasen procedentes conforme a la población del +expresado padrón municipal. + +No obstante, en los casos excepcionales en los que uno de los cónyuges resida en una +zona que origine derecho a la deducción y el otro no o en los que los cónyuges residan en +municipios incluidos en zonas rurales diferentes, el importe de la deducción en tributación +conjunta será la suma de las deducciones que correspondan a cada uno de los +contribuyentes integrados en esa declaración. + +b) Las zonas en riesgo de despoblación a que se refiere el artículo 13 de la Ley +2/2021, de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la +Despoblación y para el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha + +Conforme al artículo 13 de la Ley 2/2021 "se clasificarán como zonas en riesgo de despoblación aquellas +agrupaciones de municipios o núcleos de población con densidad de población menor de 20 habitantes por +km2, pero mayor de 12,5 habitantes por km2, altas tasas de envejecimiento y una evolución negativa de su +población, con una accesibilidad media o baja con respecto a municipios de más de 30.000 habitantes, con +elevada significación del empleo agrario, con más del 75 % de su población residiendo en municipios +menores de 2.000 habitantes, con usos del suelo tanto agrícolas como forestales". + + +# c) Las zonas rurales intermedias con predominio de la actividad agrícola, con población inferior a 2.000 habitantes, que hayan perdido población durante los cinco años anteriores a 1 de enero de 2021. + +El artículo 14 de la Ley 2/2021, de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la +Despoblación y para el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha define como zonas rurales +intermedias "aquellas agrupaciones de municipios o núcleos de población, con una densidad de población +superior a 20 habitantes por km2 e inferior a 50 habitantes por km2, fuera del ámbito directo de influencia + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +de las áreas urbanas y una accesibilidad media a los mismos, con una densidad de población en torno a la +media regional, población estable o en ascenso y con más del 75 % de su población residiendo en +municipios de más de 2.000 habitantes. + +En consideración a la actividad económica, se establecen las siguientes categorías de zonas intermedias: + +a. Con predominio de la actividad agrícola. + +b. Con actividad económica diversificada". + +De estas zonas rurales intermedias solo podrán beneficiarse de la deducción, de acuerdo con lo +establecido en la disposición adicional sexta de la Ley 2/2021, los municipios con predominio de la +actividad agrícola, con población inferior a 2.000 habitantes, que hayan perdido población durante los cinco +años anteriores a 1 de enero de 2021, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional sexta en la +Ley 2/2021, de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la Despoblación y para +el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha. + +· Que el contribuyente cumpla el requisito de "estancia efectiva" a que se refiere el +artículo 5 de la Ley 2/2021, de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias +frente a la Despoblación y para el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha. + +De acuerdo con el artículo 5 de la Ley 2/2021 se considera como "estancia efectiva en un municipio de +Castilla-La Mancha, aquella que pueda acreditarse con la certificación de los respectivos padrones +municipales y que coincida con los siguientes indicadores de permanencia en el municipio: + +-Certificación de tarjeta sanitaria, adscrita al centro de salud asignado en la zona básica de salud de +pertenencia del municipio donde se encuentra empadronada. + +-Certificación, en su caso, de que las personas menores de edad, en edad de escolarización obligatoria, +cuentan con una matrícula en alguno de los centros educativos de la localidad de referencia, para el +municipio donde se encuentren empadronadas. + +Relación de Zonas rurales previstas en los apartados a), b) y c) a las que es +aplicable la presente deducción + +Puede consultar si su municipio está incluido en una de las zonas indicadas en el enlace +indicado al término de la presente sección. + + +## Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de cualquiera de los requisitos indicados conlleva la pérdida del beneficio +fiscal, y el contribuyente deberá integrar las cantidades deducidas en la cuota íntegra +autonómica del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, más los intereses de demora +devengados. + +Municipios Despoblación Castilla- La Mancha (425 KB - pdf ) + + +## Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales + +Normativa: Art. 12 ter y disposición adicional segunda Ley 8/2013, de 21 de noviembre, +de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades que durante el período impositivo se satisfagan por el +contribuyente por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a +constituir su residencia habitual + + +# Requisitos para la aplicación de la deducción + +Para tener derecho a la deducción se han de cumplir, simultáneamente, los siguientes +requisitos: + +· Que la vivienda esté situada en alguno de los municipios incluidos en las zonas +escasamente pobladas a que se refiere el artículo 12 de la Ley 2/2021, de 7 de mayo, +de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la Despoblación y para el +Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha, y que la población del mismo sea +inferior a 5.000 habitantes. + +Conforme al artículo 12 de la Ley 2/2021 se clasificarán como zonas escasamente pobladas "aquellas +agrupaciones de municipios o núcleos de población integradas mayoritariamente por municipios de +pequeño tamaño, con una densidad conjunta de población de menos de 12,5 habitantes por km2, altas +tasas de envejecimiento y pérdidas intensas de población, con un importante aislamiento geográfico con +respecto a municipios de más de 30.000 habitantes, un alto porcentaje de suelo de uso forestal, y una +elevada significación de la actividad agraria. + +En consideración al grado de despoblación, se establecen las siguientes categorías de zonas +escasamente pobladas: + +a) Zonas de intensa despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad superior a 8 +habitantes por km2. + +b) Zonas de extrema despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad de población +menor de 8 habitantes por km2". + +Puede consultar las zonas que posibilitan la aplicación de la deducción en el enlace +indicado al término de la presente sección. + +Atención: para la aplicación de esta deducción se tomará como población de los +municipios la que, conforme a su respectivo padrón municipal, tuvieran a 1 de enero +de cada año. + +A los efectos indicados en el párrafo anterior no se tomarán en consideración las +variaciones de población respecto al padrón municipal de 2021 que supongan una +minoración o inaplicación de las deducciones que conforme al mismo resultasen +procedentes. En tales casos, dichas deducciones podrán seguir aplicándose en las +condiciones y cuantías que resultasen procedentes conforme a la población del +expresado padrón municipal. + +· Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda se haya producido a partir del 1 de +enero de 2021. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La aplicación de esta deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del +contribuyente al finalizar el período de la imposición exceda del valor que arrojase su +comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones +realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de financiación. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el período impositivo por los elementos patrimoniales que al final +del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + + +## Base de la deducción y base máxima de la deducción + + +### · Base de la deducción + +Estará constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la +vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente. + +Cuando la adquisición o rehabilitación se realicen con financiación ajena formarán parte +de la base de la deducción la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos de +cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios regulados +en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de Medidas de +Reforma Económica, y demás gastos derivados de la misma. En caso de aplicación de +los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se +minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado instrumento. + +· Base máxima total de la deducción + +a) Por todos los ejercicios en que se aplique la deducción: + +Será la menor de: + +· 180.000 euros, o + +Atención: en el caso de viviendas adquiridas por varios contribuyentes la cuantía +de 180.000 euros, está referida a la vivienda, por lo que dicho importe deberá ser +distribuido entre los adquirentes en proporción al porcentaje de titularidad que +tengan en la vivienda. + +· El importe de adquisición o rehabilitación de la vivienda que da origen a la +deducción, minorado por los importes recibidos de la Junta de Comunidades de +Castilla-La Mancha en concepto de subvenciones por la adquisición o +rehabilitación de la vivienda. + + +#### b) En cada ejercicio: + +La base máxima a aplicar en cada ejercicio será de 12.000 euros. + +Esta base máxima anual de la deducción será de 12.000 euros tanto en tributación individual como +en conjunta. Esto es, en tributación conjunta la base máxima anual (12.000 euros) se aplica con +independencia del número de miembros de la unidad familiar que satisfagan los importes que dan derecho + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a aplicar la deducción. + + +#### c) Otras condiciones + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado ya de esta misma +deducción, la base máxima total de la deducción se minorará en las cantidades +invertidas en la adquisición de las viviendas anteriores, en tanto dichas cantidades +hubieran sido objeto de deducción. + +· Cuando con ocasión de la enajenación de una vivienda habitual por la que se hubiera +practicado esta deducción se genere una ganancia patrimonial exenta por reinversión, +la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva vivienda se +minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención por +reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la adquisición de la +nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la +anterior, en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la ganancia +patrimonial exenta por reinversión. + +· En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el +contribuyente podrá seguir practicando esta deducción, en los términos previstos en la +normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por las +cantidades satisfechas en el período impositivo para la adquisición de la que fue +durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo +esta condición para los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden. + + +# Conceptos que dan derecho a la deducción + +Para la aplicación de la deducción prevista en este artículo se tendrán en cuenta los +siguientes conceptos: + + +## · Vivienda habitual + +Con carácter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que +constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. No +obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no +haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran +otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como +celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer +empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas. Para que la vivienda +constituya la residencia habitual del contribuyente deberá ser habitada de manera efectiva +y con carácter permanente por este, en un plazo de doce meses, contados a partir de la +fecha de adquisición o terminación de las obras. No obstante, se entenderá que la +vivienda no pierde el carácter de habitual cuando se produzca el fallecimiento del +contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación +de la vivienda, en los términos previstos en el párrafo anterior. Cuando sean de aplicación +las excepciones previstas en los dos párrafos anteriores, la deducción por adquisición de +vivienda se practicará hasta el momento en que se den las circunstancias que +necesariamente exijan el cambio de vivienda o impidan la ocupación de la misma. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## · Adquisición de vivienda habitual + +Se entenderá por adquisición de vivienda habitual, la adquisición en sentido jurídico del +derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque este sea compartido, siendo +indiferente el negocio jurídico que la origine. + + +## · Construcción y ampliación + +Se asimilan a la adquisición de vivienda la construcción o ampliación de la misma, en los +siguientes términos: + +Ampliación de vivienda: Cuando se produzca el aumento de su superficie habitable, +mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma +permanente y durante todas las épocas del año. + +Construcción: Cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la +ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aquellas, siempre +que el certificado final de obra se emita en un plazo no superior a cuatro años desde el +inicio de la inversión. + + +## · Obras de rehabilitación de la vivienda habitual + +Se considerarán obras de rehabilitación de la vivienda habitual aquellas que tengan por +objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la consolidación y el tratamiento +de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas siempre que el coste global de +las operaciones de rehabilitación exceda del 25 por ciento del precio de adquisición si se +hubiese efectuado esta durante los dos años inmediatamente anteriores al inicio de las +obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el +momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del +valor de mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo. + +Municipios despoblación extrema e intensa (396 KB - pdf ) + + +## Por traslado de vivienda habitual + +Normativa: Art. 12 quater y disposición adicional segunda Ley 8/2013, de 21 de +noviembre, de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y límites de la deducción + +· 500 euros por los gastos ocasionados al trasladar la residencia habitual + +Este importe se aplicará en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de +residencia y en el siguiente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: los contribuyentes que trasladaron su residencia en 2022 a zonas +escasamente pobladas de Castilla-La Mancha por motivos laborales pueden aplicar +esta deducción en 2023, por ser el período impositivo siguiente a aquel en que se +produjo el cambio de residencia, siempre y cuando se cumplan los restantes +requisitos y condiciones exigidos para su aplicación, incluidos los límites de base +liquidables (22.946 euros en tributación individual o 31.485 euros en tributación +conjunta ) señalados en el apartado "Requisitos para la aplicación de la deducción". + +· Límite: el importe de la deducción no podrá exceder de la parte autonómica de la cuota +íntegra procedente de los rendimientos del trabajo y de las actividades económicas +del ejercicio en que resulte aplicable la deducción. + +En el caso de que ambos cónyuges generen derecho a la deducción, en tributación conjunta, el límite +máximo de la deducción es único para la declaración en su conjunto por lo que su determinación se hará +tomando en consideración el conjunto de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas +obtenidos por ambos cónyuges y se aplicará al importe total de la deducción que de acuerdo con lo que +exponemos en el punto siguiente será 500 euros por cada contribuyente (por tanto, 1.000 euros en +tributación conjunta) + +· En el supuesto de tributación conjunta, la deducción de 500 euros se aplicará, en cada +uno de los periodos impositivos en que sea aplicable la deducción, por cada uno de los +contribuyentes que traslade su residencia en los términos anteriormente comentados, +con el límite de la parte autonómica de la cuota íntegra procedente de rendimientos del +trabajo y de actividades económicas que corresponda a los contribuyentes que generen +derecho a la aplicación de la deducción. + + +### Requisitos para la aplicación de la deducción + +· El traslado de la residencia habitual debe producirse por motivos laborales. + +Siempre que el traslado se produzca por motivos laborales, la deducción será aplicable tanto a los +trabajadores por cuenta ajena como a los empresarios o profesionales autónomos + +· El traslado de la residencia habitual debe realizarse a un municipio de Castilla-La Mancha +de los incluidos en las zonas escasamente pobladas a que se refiere el artículo 12 de +la Ley 2/2021, de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la +Despoblación y para el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha. + +Conforme al artículo 12 de la Ley 2/2021 "se clasificarán como zonas escasamente pobladas, aquellas +agrupaciones de municipios o núcleos de población integradas mayoritariamente por municipios de +pequeño tamaño, con una densidad conjunta de población de menos de 12,5 habitantes por km2, altas +tasas de envejecimiento y pérdidas intensas de población, con un importante aislamiento geográfico con +respecto a municipios de más de 30.000 habitantes, un alto porcentaje de suelo de uso forestal, y una +elevada significación de la actividad agraria. + +En consideración al grado de despoblación, se establecen las siguientes categorías de zonas +escasamente pobladas: + +a. Zonas de intensa despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad superior a 8 +habitantes por km2. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Zonas de extrema despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad de población +menor de 8 habitantes por km2". + +Puede consultar las zonas que posibilitan la aplicación de la deducción en el enlace +indicado al término de la presente sección. + +Atención: para la aplicación de esta deducción se tomará como población de los +municipios la que, conforme a su respectivo padrón municipal, tuvieran a 1 de enero +de cada año. + +A los efectos indicados en el párrafo anterior no se tomarán en consideración las +variaciones de población respecto al padrón municipal de 2021 que supongan una +minoración o inaplicación de las deducciones que conforme al mismo resultasen +procedentes. En tales casos, dichas deducciones podrán seguir aplicándose en las +condiciones y cuantías que resultasen procedentes conforme a la población del +expresado padrón municipal. + +· La base liquidable del periodo impositivo en el que se hubieran comenzado a aplicar las +deducciones aludidas en el punto anterior, deberá ser inferior a: + +\- 22.946 euros en tributación individual o + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· Para consolidar el derecho a la deducción, es preciso que el contribuyente permanezca +en la nueva residencia habitual durante el año en que se produce el traslado y los +tres siguientes. + + +#### Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de cualquiera de los requisitos anteriores dará lugar a la devolución de las +cantidades deducidas de la cuota íntegra autonómica del ejercicio en que se produzca el +incumplimiento, con los correspondientes intereses de demora. + +Se excepciona de la pérdida del derecho a la deducción practicada los supuestos en los que +el incumplimiento sea debido al fallecimiento del contribuyente. + +Municipios despoblación extrema e intensa (396 KB - pdf ) + + +## Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles + +Normativa: Art. 12 sexies Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que revistan la +forma de Sociedad Anónima o Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad +Anónima Laboral, Sociedad de Responsabilidad Limitada laboral y Sociedad +Cooperativa. + +· El límite de deducción aplicable es de 4.000 euros anuales por contribuyente. + + +# Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de la deducción deberán cumplirse los siguientes requisitos: + +· La participación adquirida por el contribuyente como consecuencia de la inversión, +computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas unidas al +contribuyente por razón de parentesco hasta el tercer grado incluido, en línea recta o +colateral, por consanguinidad o afinidad, no puede ser superior durante ningún día del +año natural al 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos +de voto. + +· Que dicha participación se mantenga en el patrimonio del contribuyente un mínimo +de tres años siguientes a la constitución o ampliación. + +· El contribuyente durante dicho plazo mínimo de tres años no debe ejercer funciones +ejecutivas ni de dirección en la entidad. + +· Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los +siguientes requisitos: + +1\. Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad de Castilla-La Mancha. + +2\. Que desarrolle una actividad económica. + +A estos efectos, no se considerará que desarrolla una actividad económica cuando +tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de +acuerdo con lo establecido en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de +junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. En el caso en que la inversión efectuada corresponda a la constitución de la entidad, +que dicha entidad cuente, al menos, con una persona contratada con contrato +laboral a jornada completa o con dos personas con contrato laboral a tiempo parcial, +siempre que el cómputo total de horas en el supuesto de contrato laboral a tiempo +parcial sea igual o superior al establecido para una persona con contrato laboral a +jornada completa. En cualquier caso, los trabajadores deberán estar dados de alta en +el Régimen correspondiente de la Seguridad Social y las condiciones del contrato +deberán mantenerse durante al menos 24 meses. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +4\. En caso de que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital de +la entidad, que dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres años +anteriores a la ampliación de capital y que la plantilla media de la entidad durante +los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliación se incremente +respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos +en una persona con los requisitos anteriores, y que dicho incremento se mantenga +durante al menos otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarán +las personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral teniendo +en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa. + +· Las operaciones que generen el derecho a la deducción deberán formalizarse en +escritura pública, en la que se deberá especificar la identidad de los inversores y el +importe de la inversión respectiva. + + +# Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos anteriores conlleva la integración de las cantidades +deducidas en la cuota íntegra autonómica del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, +con los correspondientes intereses de demora. + + +# Incompatibilidad + +La presente deducción resultará incompatible, para las mismas inversiones, con la +deducción "Por inversión en entidades de la economía social". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar +el apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de +constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad, indicando el importe total de +la deducción. + + +# Por inversión en entidades de la economía social + +Normativa: Art. 12 septies Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + +## Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en las aportaciones +realizadas con la finalidad de ser socio en entidades que formen parte de la economía +social. + +· El límite de deducción aplicable es de 4.000 euros anuales por contribuyente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de la deducción deberán cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: + +· La participación alcanzada por el contribuyente como consecuencia de la aportación +realizada, computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o +personas unidas al contribuyente por razón de parentesco hasta el tercer grado incluido, +en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, no puede ser superior al 40 +por 100 del total del capital social de la entidad objeto de la inversión o de sus +derechos de voto. + +· Que la entidad en la que debe materializarse la inversión cumpla los siguientes +requisitos: + +1\. Que forme parte de la economía social, en los términos previstos en la Ley 5/2011, +de 29 de marzo, de Economía Social. + +2\. Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad de Castilla-La Mancha. + +3\. Que cuente, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a +jornada completa, y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social. + +· Las operaciones que generen el derecho a la deducción deberán formalizarse en +escritura pública, en la que se hará constar la identidad de los inversores y el importe de +la inversión respectiva. + +· Que dichas aportaciones se mantengan en el patrimonio del contribuyente durante un +mínimo de cinco años a contar desde la aportación. + +· Los requisitos que ha de cumplir la entidad en la que debe materializarse la inversión +deberán cumplirse durante un periodo mínimo de cinco años a contar desde la +aportación. + + +# Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y condiciones anteriores a excepción del relativo a la +formalización de las operaciones en escritura pública, comporta la pérdida del beneficio fiscal +y, en tal caso, el contribuyente deberá incluir en la declaración del IRPF correspondiente al +ejercicio en que se haya producido el incumplimiento la parte del impuesto que se hubiera +dejado de pagar como consecuencia de la deducción practicada, junto con los intereses de +demora devengados. + + +# Incompatibilidad + +La presente deducción resultará incompatible, para las mismas inversiones, con la +deducción "Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como +consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las +sociedades mercantiles" anteriormente comentada. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversiones o +donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Aragón, Cantabria y +Castilla-La Mancha" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de +la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si +existe, de la segunda entidad, indicando el importe de la inversión con derecho a la +deducción en la casilla correspondiente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunidad de Castilla y León + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Castilla y León podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + + +## Por familia numerosa + +Normativa: Arts. 3 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +de Castilla y Leon en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + + +## Cuantías de la deducción + +· 600 euros, con carácter general, por el hecho de tener la condición de familia numerosa +el último día del período impositivo (normalmente, el 31 de diciembre). + +· 1.500 euros, en el caso de que se trate de una familia numerosa con cuatro +descendientes que den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +· 2.500 euros, en el caso de que se trate de una familia numerosa con cinco +descendientes que den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, con un +incremento de 1.000 euros adicionales a partir del sexto y sucesivos descendientes. + +El incremento es aplicable por cada descendiente a partir del sexto. No se trata de un importe único. + + +## Incremento de la deducción por discapacidad + +El importe de la deducción se incrementará en 600 euros cuando alguno de los cónyuges o +descendientes a los que sea de aplicación el mínimo por descendiente tenga un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +A estos efectos, el grado de discapacidad, cuya determinación se efectuará conforme al +baremo establecido actualmente en el artículo 354 del texto refundido de la Ley General de la +Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE +de 31 de octubre), se acreditará mediante certificación expedida por el órgano competente en +la materia. + +El artículo 354 del Texto refundido remite para el reconocimiento del grado de discapacidad a la aplicación del +baremo aprobado por el Gobierno mediante real decreto. Actualmente es el Real Decreto 888/2022, de 18 de +octubre, por el que se establece el procedimiento para el reconocimiento, declaración y calificación del grado +de discapacidad (BOE del 20 de octubre), que entró en vigor el 20 de abril de 2023 y que sustituye al Real +Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +100, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no +se alcance dicho grado. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El concepto de familia numerosa es el establecido en la legislación estatal en la materia. + +Véase al respecto la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias numerosa (BOE de 19 +de noviembre). + +· Esta deducción se aplicará por el contribuyente que sea miembro de una familia +numerosa y con quien convivan los restantes miembros de la familia numerosa. Cuando +estos convivan con más de un contribuyente, el importe de la deducción, en caso de +tributación individual, se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno +de ellos. + +En el caso de progenitores divorciados con custodia compartida en el que cada uno de ellos tenga +reconocida la condición de titular de familia numerosa, el importe de la deducción se prorrateará entre ellos +y con todos los contribuyentes que tengan derecho a aplicar la deducción. + +Si solo uno de los cónyuges tuviera derecho a la deducción, la deducción aplicable por +aquel será la mitad de su importe total. También corresponderá la mitad del importe total +de la deducción al contribuyente cuyo cónyuge no haya residido en la Comunidad de +Castilla y León en 2023. + +· Para la aplicación de esta deducción, el contribuyente deberá estar en posesión del +documento acreditativo de la condición de familia numerosa expedido por el órgano +competente en la materia de la Comunidad de Castilla y León. + + +## Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + + +## Por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Arts. 4.1 a 3 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuantías de la deducción + + +### a. Nacimiento o adopción en general + +Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo, que genere derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes, las siguientes cantidades: + +· 1.010 euros si se trata del primer hijo. + +· 1.475 euros si se trata del segundo hijo. + +· 2.351 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. + + +### b. Nacimiento o adopción en el medio rural + +Los contribuyentes residentes en municipios de menos de 5.000 habitantes podrán +deducirse por cada hijo nacido o adoptado durante el periodo impositivo que genere el +derecho a la aplicación del mínimo por descendiente las siguientes cantidades: + +· 1.420 euros si se trata del primer hijo. + +· 2.070 euros si se trata del segundo hijo. + +· 3.300 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. + +Relación de municipios excluidos, cuya población es de 5.000 o más habitantes + + +### c. Nacimiento o adopción con discapacidad + +Las cantidades previstas en los apartados a y b anteriores se duplicarán en caso de que +el nacido o adoptado tenga reconocido un grado de discapacidad igual o superior al +33 por 100. + +Importante: si el reconocimiento de la discapacidad fuera realizado con +posterioridad al período impositivo correspondiente al nacimiento o adopción y antes +de que el menor cumpla cinco años, la deducción se practicará en el período +impositivo en que se realice dicho reconocimiento. Para determinar el derecho a +aplicar la deducción en ese año y su cuantía habrá que estar a las circunstancias +que concurran en el año de nacimiento y a la regulación aplicable dicho año. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de las deducciones + +· A efectos de determinar el número de orden del hijo nacido o adoptado, se tendrá en +cuenta al hijo nacido y a los restantes hijos, de cualquiera de los dos progenitores, que +convivan con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 +de diciembre), computándose a estos efectos tanto los que lo sean por naturaleza como +por adopción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Si se produce el fallecimiento de un hijo durante el año, el mismo no se computaría a +efectos de determinar el número de orden de los hijos nacidos o adoptados en el ejercicio, +pero dará derecho a aplicar la deducción de 1.010 euros, a pesar de no existir +convivencia en la fecha de devengo del impuesto. + +· Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de la +deducción, su importe, en caso de declaración individual, se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +Si solo uno de los cónyuges tuviera derecho a la deducción, la deducción aplicable por +aquel será la mitad de su importe total. También corresponderá la mitad del importe total +de la deducción al contribuyente cuyo cónyuge no haya residido en la Comunidad de +Castilla y León en 2023. + +· El contribuyente no tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando hubiera +optado por solicitar ayudas y prestaciones públicas otorgadas por la Junta de Castilla y +León de análoga naturaleza por causa de nacimiento o adopción y se hubieran +concedido. + +En consecuencia, esta deducción resulta incompatible con la percepción de las ayudas reguladas en la +ORDEN FAM/1972/2022, de 29 de diciembre, por la que se aprueban las bases reguladoras para la +concesión del bono nacimiento a las familias de Castilla y León para el cuidado de hijos, por nacimiento o +adopción. + + +## Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + + +## Por partos o adopciones múltiples + +Normativa: Arts. 4.4 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y Leon en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantías de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 50 por 100 de la cantidad que corresponda por la aplicación de la deducción por +nacimiento o adopción si el parto múltiple o la adopción simultánea ha sido de dos hijos +que generen el derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +· El 100 por 100 de la cantidad que corresponda por la aplicación de la deducción por +nacimiento o adopción, si el parto múltiple o adopción simultánea ha sido de tres o más +hijos, que generen el derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +· Igual deducción se practicará en los supuestos de nacimientos o adopciones +independientes producidos en un período de doce meses. + +En el caso de nacimiento de dos hijos en un plazo de doce meses, uno en 2022 y otro en +2023, solo podrán aplicar la deducción los progenitores que convivan con los hijos en +2022 y en 2023. + + +## Deducción adicional por partos múltiples o adopciones simultáneas producidos en el año 2021 y/o 2022 + +901 euros durante los dos años siguientes al del último nacimiento o adopción que se +compute a efectos de entender producido el parto múltiple o a la adopción simultánea que da +derecho a aplicar la deducción. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· A efectos de determinar el número de orden del hijo nacido o adoptado, se tendrá en +cuenta al hijo nacido y a los restantes hijos, de cualquiera de los dos progenitores, que +convivan con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 +de diciembre), computándose a estos efectos tanto los que lo sean por naturaleza como +por adopción. + +· Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de la +deducción, su importe, en caso de declaración individual, se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +Si solo uno de los cónyuges tuviera derecho a la deducción, la deducción aplicable por +aquel será la mitad de su importe total. También corresponderá la mitad del importe total +de la deducción al contribuyente cuyo cónyuge no haya residido en la Comunidad de +Castilla y León en 2023. + +En el caso de que durante el periodo 2022 se hubiera producido un parto múltiple o +adopción simultánea, y los nacidos en dicho año no formaran parte de un nuevo parto +múltiple junto con algún hijo nacido en el periodo 2023, se deberá consignar el importe de +deducción adicional de 901 euros (prorrateada en función del número de contribuyentes +con derecho a la misma) en la casilla correspondiente. + +· El contribuyente no tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando hubiera +optado por solicitar ayudas y prestaciones públicas otorgadas por la Junta de Castilla y +León de análoga naturaleza por causa de nacimiento o adopción y se hubieran +concedido. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En consecuencia, esta deducción resulta incompatible con la percepción de las ayudas reguladas en la +ORDEN FAM/1972/2022, de 29 de diciembre, por la que se aprueban las bases reguladoras para la +concesión del bono nacimiento a las familias de Castilla y León para el cuidado de hijos, por nacimiento o +adopción. + + +## Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + + +## Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción "por nacimiento o adopción de hijos" +regulada en el artículo anterior. + + +## Por cuidado de hijos menores + +Normativa: Arts. 5.1 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + + +## Cuantías y limites máximos de la deducción + +Los contribuyentes que, por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que +dejar a sus hijos menores al cuidado de una persona empleada de hogar o en guarderías +o centros infantiles podrán optar por deducir alguna de las siguientes cantidades: + +a. El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo a la persona +empleada del hogar, con el limite máximo de 322 euros, tanto en tributación individual +como conjunta. + +b. El 100 por 100 de los gastos satisfechos de preinscripción y de matrícula, así como +los gastos de asistencia en horario general y ampliado y los gastos de +alimentación, siempre que se hayan producido por meses completos, en escuelas, +centros y guarderías infantiles de la Comunidad de Castilla y León, inscritas en el Registro +de Centros para la conciliación de la vida familiar y laboral, con el límite máximo de +1.320 euros, tanto en tributación individual como conjunta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Base de deducción + +· En el caso a) de la deducción por cuidado de hijos (por persona empleada del hogar) la +base estará constituida por las cantidades satisfechas a la persona empleada del hogar. + +No obstante, en caso de haber percibido subvenciones públicas por este concepto, el importe total de la +deducción más la cuantía de dichas subvenciones no podrá superar el gasto efectivo, minorándose en este +caso el importe máximo de la deducción en la cuantía necesaria. Si la suma no supera el gasto, no se +deberá restar la subvención. + +· En el caso b) de la deducción por cuidado de hijos (por gastos de guardería) la base de la +deducción estará constituida por las cantidades satisfechas a escuelas infantiles, centros +y guarderías infantiles en los términos antes indicados minorada, en su caso, en el +importe de las subvenciones recibidas por este concepto. + +No obstante, en el supuesto de que el contribuyente tuviera derecho al incremento de la +deducción estatal por maternidad a que se refiere el artículo 81.2 de la Ley del IRPF, el +importe de la misma minorará la cuantía de esta deducción determinada conforme los +puntos anteriores. En este supuesto, el límite de 1.320 euros se verá reducido en la +cantidad a que el contribuyente tuviera derecho por la deducción estatal. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), los hijos a +los que sea de aplicación el mínimo por descendientes tuvieran menos de 4 años +de edad. + +· Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual +estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad. + +· Que, en el supuesto de que la deducción sea aplicable por gastos de custodia por una +persona empleada de hogar, esta esté dada de alta en el Sistema Especial para +Empleados del Hogar del Regimen General de la Seguridad Social. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +NIE de la persona empleada del hogar, escuela, centro o guardería infantil en el +Anexo B.4 de la declaración. + +· Que la base imponible general mas la base imponible del ahorro menos el mínimo +personal y familiar (casillas [0435], [0460] y [0520] de la declaración, +respectivamente) no supere las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + +· Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos descendientes, el importe de las cantidades satisfechas se +prorrateará entre ellos por partes iguales, respetando, en todo caso, el límite + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## máximo de la deducción. + +· El importe total de la deducción aplicada por ambos progenitores, más el importe en +su caso, del incremento de la deducción estatal por maternidad, más la cuantía de +las ayudas públicas percibidas por este concepto no podrá superar, para el mismo +ejercicio, el importe total del gasto efectivo en escuelas infantiles, centros y guarderías +infantiles. + +En el caso de que el importe de todas las deducciones y ayudas públicas mencionadas +superase el gasto satisfecho por la guardería, se minorará el importe máximo de la +deducción en la cuantía necesaria. Dicha minoración se debe realizar proporcionalmente +a la deducción aplicada de cada uno de los progenitores, con independencia de a qué +progenitor se impute la ayuda. + +A estos efectos el cálculo para minorar el importe máximo de la deducción en la cuantía necesaria, se +realizada de forma independiente por cada uno de los hijos si proceden de distintos progenitores. + +· El contribuyente no tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando hubiera +optado por solicitar ayudas y prestaciones públicas otorgadas por la Junta de Castilla y +León de análoga naturaleza por causa de cuidado de hijos menores y se hubieran +concedido. + +Se hace constar, a tal efecto, la compatibilidad de la presente deducción con la percepción de las ayudas +reguladas en la ORDEN FAM/882/2021, de 12 de julio, por la que se aprueban las bases reguladoras para +la concesión del «Bono Concilia» a las familias de Castilla y León para la conciliación de la vida personal, +familiar y laboral en el cuidado de menores de cero a tres años, por no presentar naturaleza análoga, de +acuerdo con el criterio remitido por la Comunidad Autónoma. + + +## Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Por gastos de adopción + +Normativa: Arts. 4.5 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + + +## Cuantías de la deducción + +· 784 euros por cada adopción realizada en el período impositivo de hijos que generen el +derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +· 3.625 euros en el supuesto de adopción internacional. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando se realice según la +legislación vigente y de acuerdo con los tratados y convenios suscritos por España. + +· La deducción será aplicable al período impositivo correspondiente al momento en +que se produzca la inscripción en el Registro Civil. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a practicar esta deducción, el +importe de la misma se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno +de ellos. + +Si solo uno de los cónyuges tuviera derecho a la deducción, la deducción aplicable por +aquel será la mitad de su importe total. + +· El contribuyente no tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando hubiera +optado por solicitar ayudas y prestaciones públicas otorgadas por la Junta de Castilla y +León de análoga naturaleza y se hubieran concedido. + + +## Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con las deducciones "Por nacimiento o adopción de hijos" y +"Por partos adopciones múltiples". + + +## Por cuotas a la Seguridad Social de empleados del hogar + +Normativa: Arts. 5.2 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades por ellos satisfechas en el período impositivo por las +cuotas a la Seguridad Social de un trabajador incluido en el Sistema Especial para +Empleados del Hogar del Régimen General de la Seguridad Social + +· El límite máximo de la deducción es de 300 euros. + +El límite máximo de la deducción opera tanto en tributación individual como en conjunta. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +NIE de la persona empleada en el Anexo B.4 de la declaración. + + +## Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción será aplicable solo por los contribuyentes que a la fecha de devengo del +impuesto tengan un hijo menor de 4 años, al que sea de aplicación el mínimo por +descendientes regulado en la normativa del IRPF. + +Las cuotas satisfechas se atribuirán íntegramente al contribuyente que figure como +empleador salvo que se trate de matrimonios en régimen de gananciales en cuyo caso se +atribuirán a los cónyuges por partes iguales. + +· Para aplicar esta deducción la base imponible total (casillas [0435] y [0460] de la +declaración) menos el mínimo personal y familiar (casilla [0520] de la declaración) no +puede superar las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + +· El contribuyente no tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando hubiera +optado por solicitar ayudas y prestaciones públicas otorgadas por la Junta de Castilla y +León de análoga naturaleza por causa de cuidado de hijos menores y se hubieran +concedido. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Se hace constar, a tal efecto, la compatibilidad de la presente deducción con la percepción de las ayudas +reguladas en la ORDEN FAM/882/2021, de 12 de julio, por la que se aprueban las bases reguladoras para +la concesión del «Bono Concilia» a las familias de Castilla y León para la conciliación de la vida personal, +familiar y laboral en el cuidado de menores de cero a tres años, por no presentar naturaleza análoga, de +acuerdo con el criterio remitido por la Comunidad Autónoma. + + +## Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + + +## Para contribuyentes afectados por discapacidad + +Normativa: Arts. 6 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +de Castilla y Leon en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + + +### Cuantía de la deducción + +· 300 euros por cada contribuyente, de edad igual o superior a 65 años, afectado por +un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +· 656 euros por cada contribuyente, de edad igual o superior a 65 años, afectado por +un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· 300 euros por cada contribuyente menor de 65 años afectado por un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por 100. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente menos el mínimo personal y familiar (casillas [0435], [0460] y [0520] de +la declaración, respectivamente) no supere las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que el contribuyente no sea usuario de residencias públicas o concertadas de la +Comunidad de Castilla y León. + +· Que el grado de discapacidad se acredite mediante certificación expedida por el +órgano competente en la materia. Dicho grado será el determinado conforme al baremo al +que se refiere actualmente el artículo 354 del texto refundido de la Ley General de la +Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre +(BOE de 31 de octubre). + +Se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, +cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no se +alcance dicho grado. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +También se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por +100 en caso de pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión +de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los +pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro +por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + + +## Por adquisición o rehabilitación de vivienda por jóvenes en núcleos rurales + +Normativa: Arts. 7.1 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + + +### Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o +rehabilitación de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente en +el territorio de la Comunidad de Castilla y León. + +También resulta aplicable la deducción en los supuestos de construcción de la vivienda +que vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. + + +### Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad de Castilla y León +y que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), tenga +menos de 36 años. + +· Que se trate de su primera vivienda habitual. Se considera que el contribuyente +adquiere su primera vivienda cuando no dispusiera ni hubiera dispuesto de ningún +derecho de plena propiedad igual o superior al 50 por 100 sobre otra vivienda. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# · Que la vivienda este situada en un municipio o en una entidad local menor de Castilla y León que, en el momento de la adquisición o rehabilitación, no exceda de: + +\- 10.000 habitantes, con carácter general, o + +\- 3.000 habitantes si dista menos de 30 kilómetros de la capital de la provincia. + +A estos efectos, la Orden HAC/197/2015, de 3 de marzo (BOCyL 20-03-2015) dispone +que con fecha 1 de enero de cada año se actualizarán las listas de municipios que +cumplen los requisitos previstos en la normativa autonómica para la aplicación de +beneficios fiscales en los tributos cedidos sobre los cuales la Comunidad de Castilla y +León tenga atribuidas competencias normativas. Estas listas se publicarán en el Portal +Tributario de la Junta de Castilla y León (véase al respecto https://tributos.jcyl.es), en la +sección "Beneficios fiscales". + + +## Relación de poblaciones excluidas de la aplicación de la deducción + +Nota: hasta el 31 de diciembre de 2015 se utilizaba el término "municipio". A partir de esa fecha se +modifica por el término "población" y desde el 26 de febrero de 2021 se vuelve a sustituir por los términos +"municipio" o "entidad local menor". + +Importante: este requisito deberá cumplirse en el momento de la adquisición o +rehabilitación de la vivienda habitual. En los supuestos de construcción de vivienda +habitual, este requisito deberá cumplirse en el momento en que se realice el primer +pago de los gastos derivados de la ejecución de las obras o, en su caso, la primera +entrega de cantidades a cuenta al promotor de la vivienda. + +· Que la vivienda tenga un valor, a efectos del impuesto que grave su adquisición, menor +de 150.000 euros. + +· Que se trate de una vivienda de nueva construcción o de una rehabilitación +calificada como actuación protegible al amparo de los correspondientes planes +estatales o autonómicos de vivienda. + +Se considera vivienda de nueva construcción aquella cuya adquisición represente la +primera transmisión de la misma con posterioridad a la declaración de obra nueva, +siempre que no hayan transcurrido tres años desde esta. Asimismo, se considera vivienda +de nueva construcción cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos +derivados de la ejecución de las obras. + +· Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda se produzca a partir de 1 de enero de +2023. + +. Que la base imponible general mas la base imponible del ahorro menos el mínimo +personal y familiar (casillas [0435], [0460] y [0520] de la declaración, respectivamente) +no supere las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros, en tributación conjunta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Base máxima de la deducción + +La base máxima de esta deducción será de 10.000 euros anuales y estará constituida por +las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los +gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación +ajena, la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de +tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno +de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de Medidas de Reforma Económica, y demás gastos +derivados de la misma. + +En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por +el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por aplicación del citado +instrumento. + + +#### Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El concepto de rehabilitación de viviendas es el recogido en el artículo 20. Uno. 22. +B de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, o +norma que le sustituya. + +A efectos de lo dispuesto en el artículo 20. Uno. 22. B de la Ley 37/1992, de 28 de +diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido son obras de rehabilitación de +edificaciones las que reúnan los siguientes requisitos: + +1\. Que su objeto principal sea la reconstrucción de las mismas, entendiéndose cumplido +este requisito cuando más del 50 por ciento del coste total del proyecto de +rehabilitación se corresponda con obras de consolidación o tratamiento de elementos +estructurales, fachadas o cubiertas o con obras análogas o conexas a las de +rehabilitación. + +2\. Que el coste total de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25 por ciento +del precio de adquisición de la edificación si se hubiese efectuado aquella durante los +dos años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro +caso, del valor de mercado que tuviera la edificación o parte de la misma en el +momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o +del valor de mercado de la edificación la parte proporcional correspondiente al suelo. + +· La aplicación de la deducción está condicionada a que el importe comprobado del +patrimonio del contribuyente al finalizar el período de la imposición exceda del +valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía +de las inversiones realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de +financiación. A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el período impositivo por los elementos patrimoniales que al final +del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + + +#### Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Normativa: Véase el art. 10 del Texto Refundido + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + + +#### Régimen Transitorio + +Los contribuyentes que hubieran generado el derecho a aplicar la deducción por +adquisición o rehabilitación del artículo 7.1 del texto refundido de las disposiciones +legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos con +anterioridad al 1 de enero de 2023 podrán continuar aplicándolo, conforme a los +requisitos vigentes cuando se obtuvo el derecho, con la salvedad de la base máxima de +deducción, que pasa de 9.040 a 10.000 euros anuales. + + +##### Por inversión en instalaciones medioambientales y de adaptación a personas con discapacidad en vivienda habitual + +Normativa: Arts. 7.2 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + + +###### Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las inversiones que se realicen en las actuaciones de rehabilitación de +vivienda que a continuación se relacionan, siempre que la vivienda este situada en la +Comunidad de Castilla y León y constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente: + +a. Instalación de paneles solares, a fin de contribuir a la producción de agua caliente +sanitaria demandada por las viviendas, en un porcentaje, al menos, del 50 por 100 de la +contribución mínima exigible por la normativa técnica de edificación aplicable. + +b. Cualquier mejora en los sistemas de instalaciones térmicas que incrementen su +eficiencia energética o la utilización de energías renovables. + +c. La mejora de las instalaciones de suministro e instalación de mecanismos que +favorezcan el ahorro de agua, así como la realización de redes de saneamiento +separativas en el edificio que favorezcan la reutilización de las aguas grises en el propio +edificio y reduzcan el volumen de vertido al sistema público de alcantarillado. + +d. Las obras e instalaciones de adecuación necesarias para la accesibilidad y +comunicación sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de uno o +varios ocupantes de la vivienda que sean personas con discapacidad, siempre que estos +sean el sujeto pasivo o su cónyuge o un pariente, en línea directa o colateral, +consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La rehabilitación de la vivienda deberá cumplir los requisitos establecidos en la normativa +reguladora del IRPF (Ley y Reglamento) en su redacción en vigor a 31 de diciembre de +2012, para la aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual en la +modalidad de rehabilitación de vivienda habitual. + +· Las obras de adaptación a que se refiere la letra d) del apartado "Cuantía de la +deducción" anterior deberán ajustarse a los requisitos establecidos en la normativa del +estatal del IRPF (Ley y Reglamento) en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012. + +Atención: esta deducción autonómica es aplicable a las actuaciones de +rehabilitación de viviendas y obras de adaptación para personas con discapacidad +realizadas tanto con anterioridad a 1 de enero de 2013 como con posterioridad a +dicha fecha. + +· La deducción requerirá el previo reconocimiento por el órgano competente de que la +actuación de rehabilitación haya sido calificada o declarada como actuación protegida en +materia de rehabilitación de viviendas, en los términos previstos en la normativa, estatal o +autonómica, que regule los planes de fomento de la rehabilitación edificatoria. + +Véase el Decreto 54/2010, de 2 de diciembre, por el que se regula el procedimiento para el reconocimiento +previo de actuaciones de rehabilitación incluidas en planes de rehabilitación de vivienda a efectos de la +deducción por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables y de ahorro de agua en la +vivienda habitual y para la aplicación de tal deducción (BOCyL 3-12-2010). + +El mero otorgamiento de la subvención no implica haber realizado las obras que permitan +la aplicación de la deducción autonómica. Una vez realizadas las obras, el beneficiario de +la subvención debe justificar la realización de dichas obras para la posterior comprobación +por parte de la Administración. + + +# Base máxima de deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades realmente satisfechas por +el contribuyente para la adquisición e instalación de las inversiones a que se refiere el +apartado anterior, con el límite máximo de 20.000 euros. + + +# Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + + + + + + +
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+ + + + + +## Por inversión en rehabilitación de viviendas destinadas a alquiler en núcleos rurales + +Normativa: Arts. 7.3 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades invertidas en actuaciones de rehabilitación de viviendas. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· El concepto de rehabilitación de viviendas es el recogido en el artículo 20.Uno.22.B +de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, o norma +que le sustituya. + +A efectos de lo dispuesto en el artículo 20.Uno.22.B de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto +sobre el Valor Añadido son obras de rehabilitación de edificaciones las que reúnan los siguientes +requisitos: + +1\. Que su objeto principal sea la reconstrucción de las mismas, entendiéndose cumplido este requisito +cuando más del 50 por ciento del coste total del proyecto de rehabilitación se corresponda con obras +de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas o con obras +análogas o conexas a las de rehabilitación. + +2\. Que el coste total de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25 por ciento del precio de +adquisición de la edificación si se hubiese efectuado aquélla durante los dos años inmediatamente +anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la +edificación o parte de la misma en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del +precio de adquisición o del valor de mercado de la edificación la parte proporcional correspondiente +al suelo. + +· La vivienda debe estar situada en un municipio o en una entidad local menor de +Castilla y León que, en el momento de la adquisición o rehabilitación, no exceda de: + +\- 10.000 habitantes, con carácter general, o + +\- 3.000 habitantes si dista menos de 30 kilómetros de la capital de la provincia. + +A estos efectos, la Orden HAC/197/2015, de 3 de marzo (BOCyL 20-03-2015) dispone +que con fecha 1 de enero de cada año se actualizarán las listas de municipios que +cumplen los requisitos previstos en la normativa autonómica para la aplicación de +beneficios fiscales en los tributos cedidos sobre los cuales la Comunidad de Castilla y +León tenga atribuidas competencias normativas. Estas listas se publicarán en el Portal +Tributario de la Junta de Castilla y León (véase al respecto https://tributos.jcyl.es), en la +sección "Beneficios fiscales". + +Relación de poblaciones excluidas de la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Nota: hasta el 31 de diciembre de 2015 se utilizaba el término "municipio". A partir de esa fecha se +modifica por el término "población" y desde el 26 de febrero de 2021 se vuelve a sustituir por los términos +"municipio" o "entidad local menor". + +· El valor de la vivienda, a efectos del impuesto que grave la adquisición, debe ser menor +de 150.000 euros. + + +# Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +a. Que durante los cinco años siguientes a la realización de las actuaciones de +rehabilitación la vivienda se encuentre alquilada a personas distintas del cónyuge, +ascendientes, descendientes o familiares hasta el tercer grado de parentesco (tanto +colaterales por consanguinidad como por afinidad) del propietario de la vivienda. + +b. Que, si durante los cinco años previstos en la letra anterior, se produjeran periodos +en los que la vivienda no estuviera efectivamente alquilada, la vivienda se +encuentre ofertada para el alquiler de acuerdo con los requisitos que se establezcan +mediante orden de la consejería competente en materia de hacienda. + +Con efectos a partir del 12 de julio de 2019, la Orden EYH/668/2019, de 4 de julio (BOCyL del 11), +determina cuándo una vivienda rehabilitada en una población rural se encuentra ofertada para el alquiler, +debiendo reunir los siguientes requisitos: + +1º. Los contribuyentes interesados en aplicar esta deducción deben tener el inmueble efectivamente +alquilado u ofertado para su alquiler. + +2º. Tendrán la condición de inmuebles ofertados para el alquiler aquellos cuyo arrendamiento se anuncie o +publicite a través de uno o varios de los siguientes medios: + +a. Mediante carteles en el propio inmueble objeto del arrendamiento. + +b. A través de diferentes medios publicitarios, incluidos los portales específicos de Internet. + +c. A través de agencias inmobiliarias, incluyendo también los anuncios que estas puedan incorporar en +sus propios portales inmobiliarios. + +d. A través de agentes inmobiliarios. + +3º. Los inmuebles ofertados para el alquiler no podrán estar efectivamente ocupados durante el período de +tiempo en que estén ofertados para el alquiler. Los consumos de suministros asociados al uso de la +vivienda, tales como electricidad, agua, gas y/o teléfono, deben evidenciar que la vivienda no se encuentra +ocupada durante este periodo de tiempo. + +c. Que el importe del alquiler mensual no supere los 300 euros. El importe del alquiler +mensual será la renta que libremente estipulen las partes, y por los conceptos que se +pacten. + +Si en el contrato no se hace estipulación en contra, los gastos generales de la vivienda, +tales como IBI, tasas municipales, gastos de comunidad, etc ., correrán a cargo del +arrendador, de acuerdo a la normativa civil que regula la materia; si en el contrato de +alquiler se pacta la repercusión de esos gastos, serán por cuenta del arrendatario y +formarán parte del importe del alquiler. + +d. Que la fianza legal arrendaticia se encuentre depositada conforme lo establecido en la +normativa aplicable. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Base máxima de deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades realmente satisfechas por el +contribuyente para la realización de las actuaciones de rehabilitación, con el límite máximo +de 20.000 euros, tanto en tributación individual como en conjunta. + + +# Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + + +# Por alquiler de vivienda habitual para jóvenes + +Normativa: Arts. 7.4 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantías y límite máximos de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de +alquiler de la vivienda habitual en Castilla y León, con un límite de 459 euros. + +· El 25 por 100 de las cantidades satisfechas, con el límite de 612 euros, cuando la +vivienda habitual se encuentre situada en un municipio o en una entidad local menor +de Castilla y León que no exceda de: + +\- 10.000 habitantes, con carácter general, o + +\- 3.000 habitantes si dista menos de 30 kilómetros de la capital de la provincia + +A estos efectos, la Orden HAC/197/2015, de 3 de marzo (BOCyL 20-03-2015) dispone +que con fecha 1 de enero de cada año se actualizarán las listas de municipios que +cumplen los requisitos previstos en la normativa autonómica para la aplicación de +beneficios fiscales en los tributos cedidos sobre los cuales la Comunidad de Castilla y +León tenga atribuidas competencias normativas. Estas listas se publicarán en el Portal +Tributario de la Junta de Castilla y León (véase al respecto https://tributos.jcyl.es), en la +sección "Beneficios fiscales". + +Relación de poblaciones excluidas de la aplicación de la deducción + +Nota: hasta el 31 de diciembre de 2015 se utilizaba el término "municipio". A partir de esa fecha se +modifica por el término "población" y desde el 26 de febrero de 2021 se vuelve a sustituir por los términos +"municipio" o "entidad local menor". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Límite adicional: el importe deducible por el contribuyente por aplicación de los puntos +anteriores no podrá superar la diferencia entre las cantidades efectivamente satisfechas +por el mismo en concepto de renta de alquiler y el importe del total de las ayudas que +perciba de cualquier administración o ente público por dicho concepto. + +Importante: habiendo sido introducida la limitación anterior por el apartado 3 del +artículo 1 de la Ley 1/2023, de 24 de febrero, de Medidas Tributarias, Financieras y +Administrativas de Castilla y León (BOCyL 06-03-2023), con efectos desde el 7 de +marzo de 2023, no resultará aplicable a contribuyentes fallecidos con anterioridad +a dicha fecha. + +En el supuesto de que el contribuyente tenga derecho a deducción por más de una vivienda y corresponda +aplicar porcentajes y límites distintos en función del municipio de residencia el importe aplicable será la suma +de las cantidades resultantes de aplicar a los importes satisfechos por cada contrato el porcentaje y el límite +que corresponda, con el límite máximo conjunto de 612 euros. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga menos de 36 años a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre). + +· Que la base imponible general mas la base imponible del ahorro menos el mínimo +personal y familiar (casillas [0435], [0460] y [0520] de la declaración, +respectivamente) no supere las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + +· La deducción se practicará por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. + +Las cantidades que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato -incluso mediando sociedad de +gananciales- no dan derecho a la aplicación de la deducción por no ser arrendatario. Véase al respecto la +Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de 3 de abril (Sala de lo Civil), recaída en el recurso de +casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009). + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los +datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del +arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIE de otro país, se marcará una X, respectivamente, en las casillas +correspondientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Para el fomento de emprendimiento + +Normativa: Arts. 8 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +de Castilla y Leon en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + + +## Cuantía y limite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación del capital en las sociedades mercantiles que más adelante +se detallan. + +· El importe máximo de deducción será de 10.000 euros, tanto en tributación +individual como en conjunta. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de la deducción deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: + +· Destino de la inversión: adquisición de acciones o participaciones como consecuencia +de acuerdos de constitución de sociedades o de ampliación del capital en las siguientes +sociedades: + +\- Sociedades anónimas, limitadas o laborales cuando la sociedad destine la financiación +recibida a proyectos de inversión realizados en el territorio de Castilla y León. + +\- Sociedades cuyo único objeto social sea la aportación de capital a sociedades +anónimas, limitadas o laborales cuyo domicilio social y fiscal se encuentre en Castilla y +León, siempre que se cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que la sociedad cuyas acciones y participaciones se adquieran utilice en el plazo de +seis meses la financiación recibida para aportar capital a una sociedad anónima, +limitada o laboral cuyo domicilio social y fiscal se encuentre en Castilla y León. + +A estos efectos, los porcentajes del 1 por 100 mínimo y del 40 por 100 máximo del +capital de la sociedad que se exige para aplicar la deducción se computarán respecto +del conjunto de la aportación de capital. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. Que la sociedad anónima, limitada o laboral cuyas acciones y participaciones se +adquieran cumpla el requisito de generación de empleo que se expone más adelante y +no reduzca su plantilla de trabajadores en Castilla y León. + +· Localización del domicilio social y fiscal: las sociedades anónimas, limitadas o +laborales deben tener el domicilio social y fiscal en la Comunidad de Castilla y León. + +· Porcentaje de capital adquirido: solo darán derecho a aplicarse esta deducción las +adquisiciones de acciones o participaciones por importe mínimo del 0,5 por 100 y +máximo del 45 por 100 del capital de la sociedad, que se mantengan en el patrimonio +del adquirente al menos tres años. + +· Creación de empleo: las sociedades respecto de las que se adquieran acciones o +participaciones deben incrementar en el año en que se realice la inversión o en el +ejercicio siguiente y respecto del año anterior: + +· Su plantilla global de trabajadores, en términos de personas/año regulados en la +normativa laboral, y mantener esta plantilla al menos tres años, y/o + +· El número de contratos suscritos con trabajadores autónomos económicamente +dependientes de la sociedad, y mantener estos contratos al menos tres años, y/o + +· El número de personas que se incorporen al régimen de trabajadores por cuenta +propia que tengan el carácter de familiares colaboradores de titulares de acciones o +participaciones, y mantener estas altas al menos tres años. + +· Inversión máxima: la inversión máxima del proyecto que es computable para la +aplicación de la deducción será la que resulte de sumar los siguientes importes: + +· 100.000 euros por cada incremento de una persona/año en la plantilla. + +· 50.000 euros por cada contrato con trabajadores autónomos económicamente +dependientes de la sociedad. + +· 50.000 euros por cada alta de trabajadores por cuenta propia que tengan el carácter +de familiares colaboradores. + +El concepto de familiar colaborador es el recogido en el artículo 35 de la Ley 20/2007, +de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autónomo, o norma que lo sustituya. + +· Requisitos formales: para la práctica de esta deducción será necesario obtener una +certificación expedida por la entidad cuyas acciones o participaciones se hayan adquirido +en la que se recoja el cumplimiento, en el periodo impositivo en el que se produjo la +adquisición, de los requisitos relativos al destino de la inversión y, en su caso, +cumplimiento de las condiciones específicas, a la localización del domicilio social y fiscal, +al porcentaje de capital adquirido y finalmente al requisito de creación de empleo. + + +## Pérdida del derecho a la deducción practicada + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + + +## Por cantidades invertidas en la recuperación del patrimonio histórico, cultural y natural de Castilla y León + +Normativa: Arts. 9. a) y b) y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades invertidas con las siguientes finalidades: + +a. Las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados en el +territorio de Castilla y León a la restauración, rehabilitación o reparación de los +mismos, siempre que concurran las siguientes condiciones: + +· Que dichos bienes estén inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural +o afectados por la declaración de Bien de Interés Cultural, o inventariados de acuerdo +con la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y León, siendo necesario, en este caso, +que los inmuebles reúnan las condiciones determinadas en el artículo 61 del Real +Decreto 111/1986, de 10 de enero, de desarrollo parcial de la Ley de Patrimonio +Histórico Español o las determinadas en la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y +León. + +· Que las obras de restauración, rehabilitación o reparación hayan sido autorizadas por +el órgano competente de la Comunidad Autónoma, de la Administración del Estado o, +en su caso, por el Ayuntamiento correspondiente. + +b. Las cantidades destinadas por los titulares de bienes naturales ubicados en +Espacios Naturales y lugares integrados en la Red Natura 2000 sitos en el territorio +de Castilla y León, siempre que estas actuaciones hayan sido autorizadas e informadas +favorablemente por el órgano competente de la Comunidad Autónoma. + +· Para aplicar esta deducción la base imponible total (casillas [0435] y [0460] de la +declaración) menos el mínimo personal y familiar (casilla [0520] de la declaración) no +puede superar las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Límite máximo conjunto de las deducciones para la recuperación del patrimonio cultural y natural y por donaciones a fundaciones y para el fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación + +La suma de las bases de las tres deducciones autonómicas no podrá exceder del 10 por +100 de la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente o de la unidad familiar en el caso de declaración conjunta. Dicho importe es el +resultado de sumar las casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +Este límite actúa de forma separada e independiente del límite del 10 por 100, aplicable a +las mismas deducciones generales por donativos y otras aportaciones, contemplado en la +normativa estatal del IRPF. + + +## Por cantidades donadas a Fundaciones de Castilla y León y para la recuperación del patrimonio histórico, cultural y natural + +Normativa: Arts. 9 c), d) y e) y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas con las siguientes finalidades: + +a. Rehabilitación o conservación de bienes que se encuentren en el territorio de +Castilla y León, que formen parte del Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio +Cultural de Castilla y León y que estén inscritos en el Registro General de Bienes de +Interés Cultural o incluidos en el Inventario General a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 +de junio, del Patrimonio Histórico Español (BOE de 29 de junio), o en los registros o +inventarios equivalentes previstos en la Ley 12/2002, de 11 de julio, de Patrimonio +Cultural de Castilla y León, cuando se realicen a favor de las siguientes entidades: + +· Las Administraciones Públicas, así como las Entidades e Instituciones dependientes +de las mismas. + +· La Iglesia Católica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan +suscritos acuerdos de cooperación con el Estado español. + +· Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Título +II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines +lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre), +incluyan entre sus fines específicos la reparación, conservación o restauración del +Patrimonio Histórico. + +b. Recuperación, conservación o mejora de espacios naturales y lugares integrados +en la Red Natura 2000 ubicados en el territorio de Castilla y León, cuando se realicen +a favor de las Administraciones Públicas, así como de las entidades e instituciones +dependientes de las mismas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +c. Cantidades donadas a Fundaciones inscritas en el Registro de Fundaciones de +Castilla y León, siempre que por razón de sus fines estén clasificadas como culturales, +asistenciales o ecológicas. + +· Para aplicar esta deducción la base imponible total (casillas [0435] y [0460] de la +declaración) menos el mínimo personal y familiar (casilla [0520] de la declaración) no +puede superar las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + +· El contribuyente deberá estar en posesión de la justificación documental de la donación +realizada con los requisitos establecidos en el artículo 24 de la anteriormente citada Ley +49/2002. + + +## Límite máximo conjunto de las deducciones para la recuperación del patrimonio cultural y natural y por donaciones a fundaciones y para el fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación + +La suma de las bases de las tres deducciones autonómicas no podrá exceder del 10 por +100 de la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente o de la unidad familiar en el caso de declaración conjunta. Dicho importe es el +resultado de sumar las casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +Este límite actúa de forma separada e independiente del limite del 10 por 100, aplicable a +las mismas deducciones generales, contemplado en la normativa estatal del IRPF. + +Véase la deducción por donativos y otras aportaciones en el Capítulo 16. + + +## Por cantidades donadas para el fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación + +Normativa: Art. 9. f) Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades donadas a favor de las siguientes entidades: + +· Universidades públicas de la Comunidad de Castilla y León. + +· Fundaciones y otras instituciones cuya actividad principal sea la investigación, el +desarrollo y la innovación empresarial para la financiación de proyectos desarrollados en +Castilla y León con alguna de estas finalidades. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Límite máximo conjunto de las deducciones por donaciones a +fundaciones y para el fomento de la investigación, el desarrollo y la +innovación y para la recuperación del patrimonio cultural y natural + +La suma de las bases de las tres deducciones autonómicas no podrá exceder del 10 por +100 de la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente o de la unidad familiar en el caso de declaración conjunta. Dicho importe es el +resultado de sumar las casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +Este límite actúa de forma separada e independiente del limite del 10 por 100, aplicable a +las mismas deducciones generales por donativos y otras aportaciones, contemplado en la +normativa estatal del IRPF. + + +## Para el fomento de la movilidad sostenible + +Normativa: Arts. 9. g) y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + + +### Cuantía y límite máximo de la deducción + +1\. El 15 por 100 de las cantidades destinadas por el contribuyente a la adquisición de un +vehículo turismo nuevo que tenga alguna de las siguientes consideraciones: + +· Vehículo eléctrico puro. + +· Vehículo eléctrico con autonomía extendida. + +· Vehículo híbrido enchufable con autonomía en modo eléctrico de más de 40 +kilómetros. + +2\. El importe máximo de la deducción será de 4.000 euros por cada vehículo, tanto en +tributación individual como en conjunta. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El valor de adquisición del vehículo, impuestos incluidos, no podrá superar los 40.000 +euros. + +· El vehículo adquirido no podrá estar afecto a actividades profesionales o +empresariales, cualquiera que sea el titular de estas actividades. + +· La deducción solamente será de aplicación en el periodo impositivo en el cual se +matricule el vehículo cuya adquisición genera el derecho a aplicar la deducción. + +· El vehículo adquirido deberá mantenerse en el patrimonio del contribuyente al menos +durante cuatro años desde su adquisición. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La autonomía en modo eléctrico de los vehículos cuya adquisición genere el derecho a +aplicar la deducción se determinará mediante la aplicación del procedimiento WLTP +(Worldwide harmonized Light vehicles Test Procedure) o del procedimiento que le +sustituya a efectos del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. + +· La adquisición por el contribuyente de un vehículo que genere el derecho a la aplicación +de la deducción, la fecha de esta adquisición y la cantidad efectivamente satisfecha por el +contribuyente se acreditarán mediante factura. + +Importante: la deducción solo podrá aplicarse por parte de aquel a cuyo nombre se +emita la factura. + + +### Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán consignar en la +casilla [0943] del Anexo B.4 el Número de matrícula del vehículo. + + +# Por adquisición de vivienda de nueva construcción para residencia habitual + +Normativa: Disposición transitoria quinta Texto refundido de las disposiciones legales +de la Comunidad de Castilla y Leon en materia de tributos propios y cedidos, aprobado +por el Decreto Legislativo 1/2008, de 25 de septiembre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 7,5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio 2023 por la adquisición de +la vivienda que vaya a constituir su residencia habitual siempre que se cumplan, +simultáneamente, los siguientes requisitos: + +a. Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad de Castilla y León. + +b. Que se trate de su primera vivienda. + +Se considera que el contribuyente adquiere primera vivienda cuando no dispusiera, ni +hubiera dispuesto, de ningún derecho de plena propiedad igual o superior al 50 por 100 +sobre otra vivienda. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +c. Que la vivienda se encuentre situada en Castilla y León. + +d. Que se trate de vivienda de nueva construcción. + +Tendrán la consideración de viviendas de nueva construcción aquellas situadas en +edificaciones para las cuales el visado del proyecto de ejecución de nueva construcción al +que se refiere el artículo 2.a) del Real Decreto 1000/2010, de 5 de agosto, sobre visado +colegial obligatorio, o norma que le sustituya, se haya obtenido entre el día 1 de +septiembre de 2011 y el día 31 de diciembre de 2012. + + +## Base de deducción + +· La base de esta deducción estará constituida por: + +· Las cantidades satisfechas para la adquisición, incluidos los gastos originados que +hayan corrido a cargo del adquirente. + +· En el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los +instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos +hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de +noviembre, de medidas de reforma económica, o norma que le sustituya, y demás +gastos derivados de la misma. + +· En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses +satisfechos por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la +aplicación del citado instrumento. + +· La base máxima de la deducción será de 9.040 euros anuales. + +Importante: la deducción resulta aplicable por las cantidades satisfechas tanto por la +adquisición de la vivienda propiamente dicha como por las abonadas mientras la +vivienda está en construcción, no siendo aplicable a los supuestos de ampliación o de +rehabilitación. Los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar la +fecha de visado del proyecto en el Anexo B.4 de la declaración. + + +## Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de esta deducción por la +adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar deducción por +la adquisición de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las +invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de deducción. + +· Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia +patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción por la adquisición de la nueva se +minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención por +reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la adquisición de la nueva + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior, +en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la ganancia patrimonial exenta +por reinversión. + + +## Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +La deducción se podrá aplicar en el ejercicio tributario en que se satisfaga la primera +cantidad para la adquisición de la vivienda y en los cuatro ejercicios tributarios +siguientes. + + +## Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT, o norma que le sustituya. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + + +## Orden de aplicación de las deducciones sobre la cuota íntegra autonómica + +Sobre la cuota íntegra autonómica del ejercicio 2023 las deducciones autonómicas se +aplicarán en el siguiente orden: + +1\. El importe de las deducciones del ejercicio 2023. + +2\. El importe de las deducciones "Por familia numerosa", "Por nacimiento o adopción +de hijos", "Por partos múltiples o adopciones simultáneas", "Por gastos de +adopción", "Por cuidado de hijos menores" y "Por cuotas a la Seguridad Social de +empleados del hogar" pendientes de aplicación de ejercicios anteriores (2020, 2021 +y 2022) y el importe de la deducción por paternidad pendiente de aplicación por el +ejercicio 2020. + +Importante: los importes de estas deducciones generados en 2020, 2021 y 2022 +pendientes de aplicación se consignarán, respectivamente, en las casillas [0981], +[0982] y [0983] y el que se aplique en el ejercicio 2023 en la casilla [0984] (se +aplicará primero la deducción generada en 2020, casilla [0981], posteriormente la +deducción generada en 2021, casilla [0982], y finalmente la deducción generada en +2022, casilla [0983]). La diferencia, si existiese, entre la deducción pendiente de los +ejercicios 2021 y 2022 y el importe aplicado, se trasladará, respectivamente, a las +casillas [0998] y [0999]). + +La devolución de las deducciones generadas en 2020 y no aplicadas en el ejercicio +2023 se podrá solicita a la Junta de Castilla y León conforme al procedimiento +establecido. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunidad Autónoma de Cataluña + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Cataluña podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + + +## Por el nacimiento o adopción de un hijo + +Normativa: Art. 1.3 Ley 21/2001, de 28 de diciembre, de medidas fiscales y +administrativas, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +(*) Este artículo ha sido modificado por el artículo 39 de la Ley 2/2021, de 29 de diciembre, de medidas +fiscales, financieras, administrativas y del sector público (DOGC 31-12-2021- BOE 21-01-2022) + + +## Cuantía de la deducción + +Por el nacimiento o adopción de un hijo durante el período impositivo: + +· 150 euros en la declaración individual de cada uno de los progenitores. + +· 300 euros en caso de declaración conjunta de ambos progenitores. + +· 300 euros en caso de declaración del progenitor o progenitora de una familia +monoparental. + +De acuerdo con el artículo 4 del Decreto 151/2009, de 29 de septiembre, de desarrollo parcial de la Ley +18/2003, de 4 de julio, de apoyo a las familias (DOGC 01-10-2009) se consideran familias monoparentales: + +· Las familias monoparentales son aquellas que están formadas por uno o más hijos o hijas que cumplen +los requisitos establecidos en el apartado 3 del artículo 4 y que conviven y dependen económicamente de +una sola persona. + +· Se consideran, en todo caso, familias monoparentales las siguientes: + +a. Aquella en la que el padre o la madre, con hijos o hijas a cargo, convive al mismo tiempo con otra +persona o personas y no tiene relación matrimonial o de unión estable de pareja con ninguna de ellas, +con arreglo a la legislación civil catalana. + +b. Aquella constituida por una persona viuda o en situación equiparada, con hijos o hijas que dependan +económicamente de ella, sin que a este efecto se tenga en cuenta la percepción de pensiones de +viudedad u orfandad). + +c. Aquella en la que la persona progenitora que tiene la tutela de los hijos o hijas no percibe pensión por +los alimentos de ellos o ellas establecida judicialmente o, aun percibiéndola, esta es inferior a la mitad +del importe del indicador de renta de suficiencia de Cataluña (IRSC) vigente mensual por cada hijo o +hija. + +d. Aquella en la que la persona progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido violencia con arreglo a la +Ley 5/2008, de 24 de abril, del derecho de las mujeres a erradicar la violencia machista, por parte de +la otra persona progenitora o conviviente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +e. Aquella en la que la persona progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido abandono de familia por +parte de la otra persona progenitora o conviviente. + +f. Aquella en la que una de las personas progenitoras convivientes haya estado durante un periodo igual +o superior a un año en situación de privación de libertad, hospitalización u otras causas similares. + +De acuerdo con el artículo 4.5 del Decreto 151/2009 una familia monoparental pierde esta condición, en el +momento en que la persona que encabeza dicha unidad familiar contraiga matrimonio con otra persona o +constituya una unión estable de pareja con arreglo a la legislación civil catalana, o bien cuando la unidad +familiar deja de cumplir cualquiera de las condiciones establecidas en el citado Decreto para tener la condición +de familia monoparental. + +Además, téngase en cuenta que, de acuerdo con el artículo 6 de del Decreto 151/2009, el reconocimiento de +la condición de familia monoparental a aquellas familias residentes en Cataluña que reúnan los requisitos +establecidos, se efectúa mediante la expedición del título que lo acredita. + + +## Por alquiler de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 1º.1 Ley 31/2002, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales y +administrativas, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +(*) Este artículo ha sido modificado por el artículo 40 de la Ley 2/2021, de 29 de diciembre, de medidas +fiscales, financieras, administrativas y del sector público (DOGC 31-12-2021- BOE 21-01-2022) + + +## Cuantías y limites máximos de la deducción + + +### A. En general + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de +alquiler de la vivienda habitual, cuanto el contribuyente se halle en alguna de las +situaciones siguientes: + +· Tener 32 o menos años de edad a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, +el 31 de diciembre). + +· Haber estado en paro durante 183 días o más durante el ejercicio. + +· Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Ser viudo o viuda y tener 65 años o más. + +En el caso de matrimonios en régimen económico de gananciales, y en el supuesto de que el +arrendamiento de la vivienda habitual solo esté a nombre de uno de los consortes, solo el consorte que +figure en el contrato de arrendamiento tiene derecho a la deducción por alquiler de la vivienda habitual +cuando cumpla los requisitos exigidos. + +· El límite máximo será de 300 euros anuales, siempre que se cumplen los requisitos +que se indican en el apartado "Requisitos para la aplicación de la deducción" + + +## B. Para familias numerosas y monoparentales + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de +alquiler de la vivienda habitual, siempre que en la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre) el contribuyente pertenezca a una familia numerosa o +monoparental + +· El límite máximo será de 600 euros anuales, siempre que se cumpla los requisitos que +se indican en el apartado "Requisitos para la aplicación de la deducción" + +Respecto al concepto de familia numerosa véase la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las +familias numerosas (BOE del 19). + +Respecto al concepto de familia monoparental véase el artículo 2 de la Ley 18/2003, de 4 de julio, de +apoyo a las familias y el artículo 4 del Decreto 151/2009, de 29 de septiembre, de desarrollo parcial de la +citada Ley. Véase el comentario sobre familia monoparental que figura en la deducción "Por el nacimiento +o adopción de un hijo". + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente menos +el mínimo personal y familiar, suma de las casillas [0435] y [0460] menos el importe de +la casilla [0520] de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 20.000 euros, en tributación individual. + +\- 30.000 euros, en tributación conjunta. + +· Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de los +rendimientos netos del contribuyente. + + +### Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Esta deducción solo puede aplicarse una vez, con independencia de que en un mismo +contribuyente puedan concurrir más de una circunstancia de las establecidas en primer +punto de la letra A ("En general") del apartado "Cuantías y limites máximos de la +deducción". + +· Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplicación de una deducción superior a +600 euros. De acuerdo con ello, si por una misma vivienda tiene derecho a la deducción +más de un contribuyente, cada uno de ellos podrá aplicar en su declaración el importe +que se obtenga de dividir la cantidad resultante de la aplicación del 10 por 100 del gasto +total o el límite máximo de 600 euros, si procede, por el número de declarantes con +derecho a la deducción. + +· La aplicación de esta deducción está condicionada a la justificación documental +adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinan +su aplicabilidad. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIF de otro país, se +marcará una X en las casillas correspondientes. + + +# Por el pago de intereses de préstamos para los estudios de máster y doctorado + +Normativa: Art. 1º. 3 Ley 31/2002, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales y +administrativas, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +Cuantía de la deducción + +El importe de los intereses pagados en el período impositivo que correspondan a los +préstamos concedidos mediante la Agencia de Gestión de Ayudas Universitarias y de +Investigación para la financiación de estudios de máster y de doctorado. + +Importante: la aplicación de esta deducción está condicionada a la justificación +documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que +determinan su aplicabilidad. + +Adicionalmente, los contribuyentes con derecho a la deducción deberán consignar en la +casilla [1928] del Anexo B.4 de la declaración el número de identificación del préstamo +concedido para la financiación de sus estudios. + + +# Para contribuyentes que hayan quedado viudos en los ejercicios 2021, 2022 y 2023 + +Normativa: Art. 1 Ley 7/2004, de 16 de julio, de medidas fiscales y administrativas, de la +Comunidad Autónoma de Cataluña + +Cuantía de la deducción + +· 150 euros, con carácter general cuando el contribuyente haya quedado viudo. + +· 300 euros, si la persona que se queda viuda tiene a su cargo uno o más +descendientes que otorguen derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +Ámbito de aplicación temporal de la deducción + +La deducción se aplica en la declaración correspondiente al ejercicio en el que el +contribuyente haya quedado viudo y en los dos ejercicios siguientes. No obstante lo +anterior, la deducción de 300 euros se aplicará en los dos ejercicios siguientes siempre +que los descendientes mantengan los requisitos para computar a efectos del mínimo por +descendientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Los contribuyentes que se hayan quedado viudos durante los ejercicios 2021 y 2022 pueden aplicar esta +deducción con los mismos requisitos y condiciones anteriormente comentados en la declaración del ejercicio +2023. + +De igual forma, los que se hayan quedado viudos en el ejercicio 2023, podrán también aplicarla en las +declaraciones de los ejercicios 2024 y 2025. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán consignar en la +casilla [1936] del Anexo B.4 de la declaración el año de viudedad. + + +# Por donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana o de la occitana + +Normativa: Art. 14.1 Ley 21/2005, de 29 de diciembre, de medidas financieras, de la +Comunidad Autónoma de Cataluña + +(*) Este artículo ha sido modificado por el artículo 140 de la Ley 5/2017, de 28 de marzo (DOGC 30-03-2017) y +por el artículo 19.1 de la Ley 3/2023, de 16 de marzo, de medidas fiscales, financieras, administrativas y del +sector público para el 2023 (DOGC 17-03-2023 - BOE 29-04-2023). + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a favor de: + +· El Instituto de Estudios Catalanes. + +. El Instituto de Estudios Araneses - Academia Aranesa de la Lengua Occitana. + +· Entidades privadas sin finalidad de lucro, de organizaciones sindicales y +empresariales o de colegios profesionales u otras corporaciones de derecho +público que fomenten la lengua catalana o la occitana, circunstancia que queda +acreditada con su inclusión en el censo de dichas entidades que elabora el +departamento competente en materia de política lingüística. + +· El límite máximo de esta deducción es el 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, +casilla [0546] de la declaración. + +Importante: la aplicación de esta deducción está condicionada a la justificación +documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que +determinan su aplicabilidad. A tal efecto, las entidades beneficiarias de los donativos +están obligadas a comunicar la relación de las personas físicas que han efectuado +donativos, con indicación de las cantidades donadas por cada una de estas personas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por donativos a entidades que fomentan la investigación científica y el desarrollo y la innovación tecnológicos + +Normativa: Art. 14.2 Ley 21/2005, de 29 de diciembre, de medidas financieras, de la +Comunidad Autónoma de Cataluña + +(*) Este artículo ha sido modificado por el artículo 19.2 de la Ley 3/2023, de 16 de marzo, de medidas fiscales, +financieras, administrativas y del sector público para el 2023 (DOGC 17-03-2023 - BOE 29-04-2023). + + +## Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades donadas en favor de: + +a. Las universidades catalanas, los institutos universitarios y otros centros de +investigación integrados o adscritos a universidades catalanas. + +b. Los centros de investigación promovidos o participados por la Generalitat, que +tengan por objeto el fomento de la investigación científica y el desarrollo y la +innovación tecnológicos. + +· El límite máximo de esta deducción es el 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, +casilla [0546] de la declaración. + +· La suma de dicha deducción junto con la deducción por donativos a favor de entidades +sin ánimo de lucro establecida por la normativa del Estado no puede superar en ningún +caso el porcentaje de deducción del 100 por 100. + +Véase las "Deducciones por donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002" en el +Capítulo 16 de este Manual. + +Importante: la aplicación de la deducción está condicionada a la justificación +documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que +determinan su aplicabilidad. A tal efecto, las entidades beneficiarias de los donativos +están obligadas a comunicar la relación de las personas físicas que han efectuado +donativos, con indicación de las cantidades donadas por cada una de estas personas. + + +## Por rehabilitación de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 3 Decreto ley 1/2008, de 1 de julio, de medidas urgentes en materia +fiscal y financiera, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +Cuantía y base máxima de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 1,5 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la +rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente. + +El concepto de rehabilitación de vivienda habitual se comenta el Capítulo 16. + +· La base máxima de esta deducción se establece en un importe de 9.040 euros anuales. + + +### Por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la conservación del patrimonio natural y de custodia del territorio + +Normativa: Art. 34 Ley 16/2008, de 23 de diciembre, de medidas fiscales y financieras, +de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +Cuantía, limite máximo y requisito para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a favor de fundaciones o asociaciones que +figuren en el censo de entidades ambientales vinculadas a la ecología y a la protección y +mejora del medio ambiente del departamento competente en esta materia, con el límite +del 5 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +· La aplicación de la deducción está condicionada a la justificación documental adecuada +y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinen su +aplicabilidad. + +Importante: las entidades beneficiarias de los donativos están obligadas a comunicar a +la Agencia tributaria de Cataluña la relación de las personas físicas que han efectuado +donativos, con indicación de las cantidades donadas por cada una de estas personas. + + +### Por inversión por un ángel inversor para la adquisición de acciones o participaciones sociales + +Normativa: Art. 20 Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de medidas fiscales, financieras y +administrativas, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +(*) Este artículo ha sido modificado por el artículo 52 de la Ley 7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y +Financieras (DOGC 29-07-2011- BOE 16-08-2011) y por el artículo 20 de la Ley 3/2023, de 16 de marzo, de +medidas fiscales, financieras, administrativas y del sector público para el 2023 (DOGC 17-03-2023 - BOE 29- +04-2023). + +Cuantías y limites máximos de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 40 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que a continuación +se detallan, con el límite máximo de deducción de 12.000 euros. + +· El 50 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio, con un límite de 12.000 +euros, en el caso de sociedades creadas o participadas por universidades o centros +de investigación. + +Importante: en caso de declaración conjunta estos límites se aplican en cada uno de +los contribuyentes. + + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +a. La participación conseguida por el contribuyente, computada junto con las del +cónyuge o personas unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por +consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 35 +por 100 del capital social de la sociedad objeto de la inversión o de sus derechos de +voto. + +b. La entidad en la que debe materializarse la inversión debe cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Debe tener naturaleza de Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad +Anónima Laboral o Sociedad Limitada Laboral. + +2\. Debe tener el domicilio social y fiscal en Cataluña. + +3\. Debe desempeñar una actividad económica. + +A tal efecto, no debe tener por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario +o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4. Ocho. Dos. a) de la Ley +del Estado 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +4\. Debe contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a +jornada completa, y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social. + +5\. En caso de que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital, la +sociedad mercantil debe haber sido constituida en los tres años anteriores a la +fecha de esta ampliación y no puede cotizar en el mercado nacional de valores ni +en el mercado alternativo bursátil. + +6\. El volumen de facturación anual no debe superar un millón de euros. + +c. El contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la sociedad en la +que ha materializado la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo funciones +ejecutivas ni de dirección. Tampoco puede mantener una relación laboral con la +entidad objeto de la inversión. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +d. Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en +escritura pública, en la que debe especificarse la identidad de los inversores y el importe +de la respectiva inversión. + +e. Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de tres años. + +Atención: los requisitos establecidos en los números 2, 3 y 4 de la letra b anterior, y +el límite máximo de participación del 35 por 100 a que se refiere la letra a anterior, +deben cumplirse durante un período mínimo de tres años a contar desde la fecha de +efectividad del acuerdo de ampliación de capital o constitución que origine el derecho a +la deducción. + + +#### Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Los requisitos y las condiciones exigidas para tener derecho a la deducción se deben +mantener durante un período mínimo de tres años a contar desde la fecha de efectividad +del acuerdo de ampliación del capital o constitución de la sociedad comentado en el párrafo +anterior. Su incumplimiento determinará la pérdida del derecho a la deducción practicada, por +lo que el contribuyente debe incluir en la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en +el que se ha producido el incumplimiento la parte del impuesto que se ha dejado de pagar +como consecuencia de la deducción practicada, junto con los intereses de demora +devengados. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla +correspondiente. + + +#### Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual + +Normativa: Art. 119 Ley 2/2014, de 27 de enero, de medidas fiscales, administrativas, +financieras y del sector público, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +Para los contribuyentes a los que sea aplicable el régimen transitorio de la deducción por +inversión en vivienda habitual que regula la disposición transitoria decimoctava de la Ley del +IRPF, los porcentajes en el tramo autonómico para los residentes en la Comunidad +Autónoma de Cataluña son los establecidos por el artículo 1.2 de la Ley 31/2002, de 30 de +diciembre, de medidas fiscales y administrativas, en la redacción vigente el 31 de diciembre +de 2012: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 7,5 por 100, con carácter general. + +· El 15 por 100, si se trata de las obras de adecuación de la vivienda habitual de personas +con discapacidad. + +Asimismo, será aplicable a estos contribuyentes la disposición transitoria sexta de la Ley +7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y Financieras, que mantiene para los +contribuyentes que adquirieron su vivienda habitual antes del 30 de julio de 2011 o o +satisficieron cantidades para la construcción de la vivienda habitual antes del dicha fecha (no +incluye la rehabilitación ni la ampliación de la vivienda habitual) la aplicación de un +porcentaje incrementado del 9 por 100 cuando se encuentren en alguna de las situaciones +siguientes: + +a. Tener 32 o menos años de edad a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el +31 de diciembre). + +b. Haber estado en el paro durante 183 días o más durante el ejercicio. + +c. Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +d. Formar parte de una unidad familiar que incluya por lo menos un hijo en la fecha de +devengo del impuesto. + +Para poder disfrutar del porcentaje del 9 por 100 de deducción, es necesario que la base +imponible total, menos el mínimo personal y familiar, en la declaración del IRPF del +contribuyente correspondiente al ejercicio en el que se aplica la deducción no exceda de +30.000 euros. + +En el caso de tributación conjunta, este límite se computa de modo individual para +cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deducción por haber realizado +inversiones en la vivienda habitual durante el ejercicio. + + +##### Por obligación de presentar la declaración del IRPF en razón de tener más de un pagador + +Normativa: Art. 2 Decreto Ley 36/2020, de 3 de noviembre, de medidas urgentes en el +ámbito del Impuesto sobre las estancias en establecimientos turísticos y del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +Cuantía de la deducción + +El importe de la deducción será el resultado de restar de la cuota íntegra autonómica (casilla +[0546] de la declaración) la cuota íntegra estatal (casilla [0545] de la declaración), siempre +que la diferencia sea positiva. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Solo podrán aplicar esta deducción aquellos contribuyentes que, por obtener rendimientos +íntegros de trabajo por cuantía comprendida entre 15.000 y 22.000 euros, de más de un +pagador, resulten obligados a presentar declaración en el IRPF por esta circunstancia, de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 96 de la Ley del IRPF. + +Recuerde que: + +Los contribuyentes con rendimientos de trabajo de más de un pagador solo están +obligados a presentar declaración por esta circunstancia, si los rendimientos íntegros +de trabajo superan los 15.000 euros y las cuantías percibidas del segundo y +restantes pagadores excede de 1.500 euros. + +Si la cuantía de los rendimientos íntegros de trabajo supera los 22.000 euros, en +todo caso existirá obligación de presentar declaración. + +· Esta deducción no resulta aplicable a los contribuyentes perceptores de prestaciones +pasivas (pensionistas) que se hayan acogido o se puedan acoger al procedimiento +especial de retenciones regulado en el artículo 89 A) del Reglamento del IRPF. + +Por tanto, no se aplica esta deducción a los pensionistas cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las +prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF procedentes de dos o más +pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por estos haya sido determinado por la +Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, a través del modelo 146 y, además, se cumplan +los siguientes requisitos: + +· Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de prestaciones pasivas +respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud. + +· Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no difiera en más de 300 +euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud. + +· Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias determinantes de un +aumento del tipo de retención previstas en el artículo 87 del Reglamento del IRPF. + +Atención: de acuerdo con el artículo 96 de la Ley del IRPF que regula la obligación de +presentar declaración, debe tenerse en cuenta a efectos de la aplicación o no de esta +deducción lo siguiente: + +Esta deducción es aplicable cuando el contribuyente con rendimientos de trabajo +resulte obligado a presentar la declaración como consecuencia de tener más de un +pagador, siendo indiferente que concurra alguna de las circunstancias previstas en las +letras b) c) y d) del artículo 96.3 Ley del IRPF. Esto es: + +\- Que se hayan percibido pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por +alimentos diferentes de las previstas en el artículo 7 de la Ley del IRPF. + +\- Que el pagador de algún rendimiento de trabajo no está obligado a retener. + +\- Que alguno de los rendimientos de trabajo percibidos está sometido a un tipo fijo de +retención. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Por el contrario, no se aplicará esta deducción cuando se den las siguientes +circunstancias: + +a. Si se perciben rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales +sometidos a retención o ingreso a cuenta en cuantía superior a 1.600 euros. + +Lo dispuesto en esta letra no será de aplicación respecto de las ganancias +patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o +participaciones de instituciones de inversión colectiva en las que la base de +retención, conforme a lo que se establezca reglamentariamente, no proceda +determinarla por la cuantía a integrar en la base imponible. + +b. Si la suma de los importes de las rentas inmobiliarias imputadas, de los rendimientos +íntegros procedentes de Letras del Tesoro no sometidos a retención, de las +subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio +tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, excede de +1.000 euros. + +c. Si se perciben rendimientos de capital mobiliario, distintos de los precedentes de las +Letras del Tesoro, no sometidos a retención, rendimientos de capital inmobiliario, +rendimientos de actividades económicas o ganancias patrimoniales no sometidas a +retención, con independencia de su cuantía. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunidad Autónoma de Extremadura + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Extremadura podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + + +## Por trabajo dependiente + +Normativa: Art. 2 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 75 euros por cada contribuyente que cumpla los siguientes requisitos: + +\- que perciba rendimientos del trabajo cuyo importe íntegro no supere la cantidad +de 12.000 euros anuales, y + +\- que la suma del resto de los rendimientos netos, ganancias y pérdidas +patrimoniales e imputaciones de renta no exceda de 300 euros. + +· En declaración conjunta la deducción será aplicable por cada contribuyente que perciba +rendimientos del trabajo dependiente y cumpla individualmente los requisitos exigidos. + + +## Por partos múltiples + +Normativa: Arts. 3 y 12 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + +300 euros por hijo nacido en el período impositivo, siempre que el menor conviva con el +progenitor en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre) y se +trate de partos múltiples. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de esta la deducción + +· La aplicación de la deducción está condicionada a que la suma de las bases imponibles +general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cantidades: + +a. En general: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de que el contribuyente resida habitualmente en municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes: + +Atención: en este supuesto, si el contribuyente pertenece a una familia +numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por +categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los +cónyuges hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los +municipios o entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del +IRPF, pero circunscrito al ámbito del municipio o entidad local menor. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior +a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores +con una población inferior a 3.000 habitantes". + +· Cuando los hijos nacidos convivan con ambos progenitores el importe de la +deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos si +optaran por tributación individual. + + +## Por acogimiento de menores + +Normativa: Art. 4 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + +· 250 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar temporal, +permanente o de urgencia, siempre que el contribuyente conviva con el menor por +tiempo igual o superior a 183 días durante el período impositivo. + +· 125 euros por cada menor en régimen de acogimiento, en los términos anteriormente +comentados, si el tiempo de convivencia durante el período impositivo fuera inferior a +183 días y superior a 90 días. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +. En el caso de acogimiento de menores por matrimonios, el importe de la deducción +se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de los cónyuges si +tributan individualmente. + +· Si el acogimiento se realiza por parejas de hecho, de acuerdo con el artículo 8 de la +Ley 5/2003, de 20 de marzo, de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de +Extremadura, la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada +uno de sus miembros. + +Importante: en los supuestos de acogimiento simple, permanente y preadoptivo a los +que aludía el artículo 6 del Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2013, de 21 de mayo, que subsistan a 24 de mayo +de 2018, se tendrá derecho a la deducción correspondiente, en los términos que +establecía el citado artículo. + +A estos efectos recordar que el citado artículo 6 del Decreto Legislativo 1/2013 permitía +deducir la cantidad de 250 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar +simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que convivan +con el menor 183 días o más durante el período impositivo y 125 euros si el tiempo de +convivencia durante el período impositivo fuera inferior a 183 días y superior a 90 días. + +Véase al respecto la disposición adicional única del Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril, por el que +se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Extremadura +en materia de tributos cedidos por el Estado. + + +## Por cuidado de familiares con discapacidad + +Normativa: Arts. 5, 12 bis y 13 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + + +### Cuantía de la deducción + +Por cada ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad al igual o superior al +65 por 100 o o que esté judicialmente incapacitado: + +Atención: téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de +reforma del Código Civil, las referencias realizadas a la incapacitación judicial, se +extienden a las resoluciones judiciales en las que se establece la curatela representativa +de las personas con discapacidad. + +· 150 euros, con carácter general. + +El grado de discapacidad o la incapacitación serán reconocidas o declaradas por el +órgano administrativo o judicial competente, de acuerdo con la normativa aplicable. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Respecto a la forma de acreditar la discapacidad véase el artículo 72 del Reglamento del IRPF. + +En cuanto a la incapacitación, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 por la que se reforma la +legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en el ejercicio de su capacidad +jurídica, desaparece la incapacitación judicial siendo sustituida por una resolución judicial que determine +los actos para los que la persona con discapacidad requiera el apoyo para el ejercicio de su capacidad +jurídica. + +· 220 euros si el ascendiente o descendiente con discapacidad ha sido evaluado por los +servicios sociales y se le ha reconocido el derecho a una ayuda a la dependencia, +pero que a 31 de diciembre aún no la percibe efectivamente. + + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el ascendiente o descendiente con discapacidad conviva de forma +ininterrumpida con el contribuyente al menos la mitad del período impositivo. + +· Que se acredite la convivencia efectiva por los Servicios Sociales de base o por +cualquier otro organismo público competente. + +· Que la renta general y del ahorro del ascendiente o descendiente con discapacidad +no sean superiores al doble del indicador público de renta de efectos múltiples +(IPREM), incluidas las exentas ni tenga obligación legal de presentar declaración por el +Impuesto sobre el Patrimonio. Para el ejercicio 2023, dicha cuantía asciende a 16.800 +euros (8.400 x 2). + +· La aplicación de la deducción está condicionada a que la suma de las bases imponibles +general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cantidades: + +a. En general: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de que el contribuyente resida habitualmente en municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes: + +Atención: en este supuesto, si el contribuyente pertenece a una familia +numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por +categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los +cónyuges hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los +municipios o entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del +IRPF, pero circunscrito al ámbito del municipio o entidad local menor. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior +a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores +con una población inferior a 3.000 habitantes". + +Importante: existiendo más de un contribuyente que conviva con la persona con +discapacidad, y para el caso de que solo uno de ellos reúna el requisito del límite de +renta, este podrá aplicarse la deducción completa. + +· Cuando dos o más contribuyentes con el mismo grado de parentesco tengan derecho a +la aplicación de esta deducción respecto de una misma persona, su importe se +prorrateará entre ellos por partes iguales. + +Cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco respecto de la persona +con discapacidad, la deducción corresponderá al de grado más cercano. + + +### Por cuidado de hijos menores de hasta 14 años inclusive + +Normativa: Arts. 6 y 12 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + + +#### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por cuidado de +hijos menores de hasta 14 años cuando se den las siguientes circunstancias: + +1ª. Que el contribuyente tenga que dejar a sus hijos menores de hasta 14 años inclusive +al cuidado de otras personas o entidades por motivos de trabajo, sea por cuenta +propia o ajena. + +2ª. Que el cuidado de los menores de hasta 14 años se realice: + +a. Por una persona empleada del hogar o + +b. En guarderías, centros de ocio, campamentos urbanos, centros deportivos, ludotecas +o similares, autorizados por la administración autonómica o local competente. + +· El límite máximo de esta deducción es de 400 euros anuales por unidad familiar. + +A efectos de la aplicación de la deducción la unidad familiar no es la definida en el artículo 82 de la Ley del IRPF +sino la unidad de convivencia (matrimonios, parejas de hecho, inscritas o no) teniéndose que tener en cuenta +los criterios de prorrateo que se indican en el apartado de requisitos siguiente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que en la fecha de devengo del impuesto los hijos tengan 14 o menos años de edad. + +· Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la que estén +dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. + +Precisiones: + +\- Es necesario que la actividad ejercida sea remunerada. + +\- La deducción podrá practicarse por las cantidades satisfechas cuando ambos padres realicen actividades +por cuenta propia o ajena simultáneamente, ya sea durante todo o parte del año. + +\- En el caso de actividades por cuenta propia se admite que el ejercicio de la actividad económica se +realice a través de una entidad en régimen de atribución de rentas. + +· Que, en el caso de que la deducción sea aplicable por gastos de una persona empleada +del hogar, esta esté dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad +Social. + +· Que en el caso de que la deducción sea aplicable por gastos en guarderías, centros de +ocio, campamentos urbanos, centros deportivos, ludotecas o similares, se disponga de +la correspondiente factura. + +El importe total de las cantidades satisfechas se atribuirá en su totalidad al progenitor que figure como +titular de la factura, salvo en el caso de matrimonio en régimen de gananciales en el que el importe +satisfecho se distribuirá entre los cónyuges por partes iguales, con independencia de cuál de ellos figure +como titular de la factura. + +· Que se tenga derecho a aplicar el mínimo por descendientes regulado en el artículo 58 de +la Ley del IRPF por cada uno de los hijos por los que se vaya a aplicar la deducción +autonómica. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro (casillas [0435] y [0460] de +la declaración) no sea superior a las siguientes cantidades: + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +Atención: cuando el contribuyente resida habitualmente en un municipio o +entidad local menor de Extremadura con población inferior a 3.000 habitantes y +pertenezca a una familia numerosa, no se observará este requisito. + +A estos efectos las condiciones necesarias para la consideración de familia +numerosa y su clasificación por categorías se determinarán con arreglo a lo +establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias +Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +Adicionalmente, puede consultar los municipios y entidades locales menores con +una población inferior a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de esa deducción con +respecto a los mismos descendientes, su importe será prorrateado entre ellos. + +El prorrateo de la deducción respecto a un mismo descendiente solo procederá cuando ambos padres +satisfagan los gastos y tengan derecho a ella por cumplir todos los requisitos exigidos. + +Por otra parte, a efectos de la aplicación de la deducción, se entiende por unidad familiar la unidad de +convivencia. Por ello en caso de matrimonios, parejas de hecho, inscritas o no, el límite de 400 euros se +aplica a la suma de la deducción aplicable por todos los miembros de la familia, prorrateándose su importe +en función de las cantidades satisfechas por cada uno de los progenitores. + +Cuando fallezca uno de los padres a lo largo del año (al haber convivido con la familia hasta la fecha del +fallecimiento) se procederá tambien al prorrateo. Asimismo, en el caso de padres separados o divorciados +que tengan la guarda y custodia compartida de los hijos, si ambos padres satisfacen el gasto, el límite +máximo es igualmente prorrateable. + + +## Ejemplo + +Matrimonio formado por don A.R.T y doña B.S.S con un hijo solo de Don A.R.T, por el que +tiene derecho al 100 por 100 del mínimo por descendientes, y otro común. + +El cónyuge Don A.R.T ha satisfecho 1.600 euros de gastos por su hijo. Por el hijo común +se han satisfecho 3.600 euros entre ambos cónyuges. + +Se desea saber cuál sería el importe de la deducción aplicable por cada uno de los +cónyuges. + + +### Solución + +Nota previa: Se trata de una única unidad familiar, en la que don A.R.T tiene derecho al +100 por 100 del mínimo por descendientes por su hijo, y respecto del común, don A.R.T y +doña B.S.S tienen derecho a la mitad. + +Don A.R.T (160 + 180) = 340 euros + +· Por el hijo propio: 10% s/1.600 = 160 + +· Por el hijo común: 10% s/(3.600 + 2) = 180 + +Doña B.S.S: Por el hijo común: 10% s/(3.600 + 2) = 180 +Total (160 + 180 + 180) = 520 + +Límite máximo: 400 + +Prorrateo + +· Deducción de don A.R.T: (400 x 340) + 520 = 261,54 + +· Deducción de doña B.S.S: (400 x 180) + 520 = 138,46 + +Total deducción aplicada (261,54 + 138,46) = 400 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Para contribuyentes viudos + +Normativa: Arts. 7 y 12 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + + +### Cuantía de la deducción + +· 100 euros, con carácter general, para contribuyente viudos. + +· 200 euros, si el contribuyente viudo tiene a su cargo uno o más descendientes que, +de conformidad con el artículo 58 de la Ley IRPF, computan a efectos de aplicar el +mínimo por descendientes. + +La deducción de 200 euros podrá aplicarse siempre que alguno de los descendientes dé +derecho a aplicar el mínimo por descendientes y no perciba ningún tipo de renta. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +a. En general: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de que el contribuyente resida habitualmente en municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes: + +Atención: en este supuesto, si el contribuyente pertenece a una familia +numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por +categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los +cónyuges hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los +municipios o entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del +IRPF, pero circunscrito al ámbito del municipio o entidad local menor. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior +a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores +con una población inferior a 3.000 habitantes". + +· No tendrán derecho a la aplicación de esta deducción los contribuyentes que hubieren +sido condenados, en virtud de sentencia firme, por delitos de violencia de género +contra el cónyuge fallecido. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible para el contribuyente en estado de viudedad con la +aplicación de la deducción "por trabajo dependiente". + + +## Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual para jóvenes y para víctimas del terrorismo + +Normativa: Arts. 8, 12 bis y 13 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + + +### Cuantía de la deducción + +A. Para jóvenes: + +· El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo, excluidos +los intereses, para la adquisición o rehabilitación por jóvenes de una vivienda +nueva situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de Extremadura que +constituya o vaya a constituir su primera residencia habitual. + +· El 5 por 100 en caso de adquisición o rehabilitación por jóvenes de su vivienda +habitual en cualquiera de los municipios o entidades locales menores de +Extremadura con población inferior a 3.000 habitantes, siempre que la adquisición +o rehabilitación se haya efectuado a partir de 1 de enero de 2015. + + +#### B. Para víctimas del terrorismo: + +También podrán aplicar esta deducción, cualquiera que sea su edad, quienes tengan la +condición de víctimas del terrorismo o, en su defecto, y por este orden, el cónyuge o +pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con las mismas. + + +#### Base máxima de la deducción + +La base máxima de la deducción será de 9.040 euros, importe anual establecido como +límite para la deducción de vivienda habitual contemplada por la normativa estatal del IRPF +en la redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Precisión: formarán parte de la base de deducción los conceptos fijados en la +normativa estatal del IRPF, a excepción de los intereses satisfechos. + + +### Requisitos y otras condiciones de aplicación de la deducción + +La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los mismos +requisitos y condiciones exigidos en relación con la deducción general por adquisición, +rehabilitación de la vivienda habitual, base de deducción y límite máximo fijados por la +normativa estatal en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, incluido el relativo a la +comprobación de la situación patrimonial del contribuyente y, además, los siguientes: + +· Debe tratarse de una vivienda nueva. + +Se considera vivienda nueva aquella cuya adquisición represente la primera transmisión +de la misma con posterioridad a la declaración de obra nueva, siempre que no hayan +transcurrido 3 años desde esta. + +· La vivienda nueva debe estar acogida a las modalidades de protección pública +contempladas en el artículo 23 de la Ley 3/2001, de 26 de abril, de la Calidad, Promoción +y Acceso a la Vivienda en Extremadura, referidas a viviendas de protección oficial +promovidas de forma pública o privada y viviendas de Promoción Pública. No será +exigible este requisito cuando el porcentaje de deducción aplicable sea el 5 por 100. + +Atención: + +La Ley 3/2001, de 26 de abril, de la Calidad, Promoción y Acceso a la Vivienda en +Extremadura, referidas a viviendas de protección oficial promovidas de forma pública +o privada y viviendas de Promoción Pública se derogó, con efectos de 7 de mayo de +2019, por la disposición derogatoria única de la Ley 11/2019, de 11 de abril, de +promoción y acceso a la vivienda de Extremadura (DOE 17-04-2019 - BOE 15-05- +2019). + +Según el artículo 27.2 de la citada Ley 11/2019, de 11 de abril, son viviendas +protegidas de promoción pública: + +· Las viviendas que, sin ánimo de lucro, promoviera la Administración Pública o +cualquiera de sus organismos o empresas públicas dependientes, para satisfacer +las necesidades de vivienda de los sectores de población que +reglamentariamente se determinen. + +· Aquellas viviendas cuya propiedad o usufructo adquieran, sin ánimo de lucro y +para el mismo fin, la Administración Pública o sus organismos, entidades, +empresas y sociedades dependientes. + +En el caso de que se extinga el usufructo, la vivienda protegida de promoción pública +perderá su condición de tal. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Los adquirentes deben ser jóvenes con residencia habitual en Extremadura, cuya +edad, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre) sea inferior +a 36 años. + +El requisito de edad no resultará aplicable para quienes tengan la condición de víctimas del terrorismo o, en su +defecto y por este orden, su cónyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los mismos. + +· Que se trate de su primera vivienda. + +· La suma de la base imponible general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no debe ser superior a las siguientes cantidades: + +a. En general: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de que el contribuyente resida habitualmente en municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes: + +Atención: en este supuesto, si el contribuyente pertenece a una familia +numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por +categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los +cónyuges hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los +municipios o entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior +a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores +con una población inferior a 3.000 habitantes". + +Importante: la presente deducción no podrá duplicarse en aquellos supuestos en que +las personas que tengan la consideración de víctimas del terrorismo también tengan una +edad inferior a 36 años. + + +### Incompatibilidad + +Esta deducción resultará incompatible, para un mismo contribuyente, con la deducción "Por +adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: esta deducción no es incompatible con la deducción "Por intereses de +financiación ajena para la inversión en vivienda habitual para jóvenes" sin que, como +consecuencia de ello, la cuota líquida se haga negativa. + + +### Por arrendamiento de vivienda habitual + +Normativa: Arts. 9, 12 bis y 13 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Atención: para los contribuyentes fallecidos antes del 15 de septiembre de 2023 +resultarán aplicables las cuantías, límites máximos y requisitos que se contemplan para +esta deducción en el Manual práctico Renta 2022: Deducción por arrendamiento de +vivienda habitual. + + +### Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas por el contribuyente en el período +impositivo en concepto de alquiler de su vivienda habitual, con el límite de 1.000 euros +anuales. + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas por el contribuyente en el período +impositivo en caso de alquiler de vivienda habitual en el medio rural, con el límite de +1.500 euros anuales. + +Atención: tendrá la consideración de vivienda en el medio rural aquella que se +encuentre en municipios y entidades locales menores de Extremadura con una +población inferior a 3.000 habitantes. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población +inferior a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales +menores con una población inferior a 3.000 habitantes". + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que concurra en el contribuyente alguna de las siguientes circunstancias: + +a. Que tenga en la fecha del devengo del impuesto menos de 36 años cumplidos. En +caso de tributación conjunta, el requisito de la edad deberá cumplirlo, al menos, uno +de los cónyuges, o, en su caso, el padre o la madre. + +b. Que forme parte de una familia que tenga la consideración legal de numerosa o +sea ascendiente separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con dos hijos +sin derecho a percibir anualidades por alimentos y por los que tenga derecho a + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### la totalidad del mínimo por descendientes. + +c. Que padezca una discapacidad con un grado reconocido igual o superior al 65 +por 100. + +El grado de discapacidad se determinará mediante la aplicación del baremo a que se +refiere el artículo 354 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de +octubre). + +d. Que, cualquiera que sea el grado de discapacidad, esté judicialmente incapacitado +o se haya establecido la curatela representativa del contribuyente. + +Atención: téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de +reforma del Código Civil, las referencias realizadas a la incapacitación judicial, se +extienden a las resoluciones judiciales en las que se establece la curatela +representativa de las personas con discapacidad. + +· Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada +efectivamente por el mismo y localizada dentro del territorio de la Comunidad Autónoma +de Extremadura. + +· Que se haya satisfecho por el arrendamiento y, en su caso, por sus prórrogas el +Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados o, +en su caso, se haya presentado autoliquidación por el citado impuesto. + +Precisión: debe tenerse en cuenta el nuevo supuesto de exención que se añade en el artículo 45.1.B) del +texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos +Documentados "para los arrendamientos de vivienda para uso estable y permanente a los que se refiere el +artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos", por el artículo 5 del Real +Decreto-ley 7/2019, de 1 de marzo, de medidas urgentes en materia de vivienda y alquiler (BOE de 5 de +marzo). + +La exención exime al sujeto pasivo del cumplimiento de la obligación tributaria principal de pago, pero no +de la obligación tributaria formal de presentar la correspondiente autoliquidación sin deuda a ingresar + +· Que el contribuyente no tenga derecho durante el mismo período impositivo a +deducción alguna por inversión en vivienda habitual. + +· Que ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares +del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute de otra vivienda situada a +menos de 75 kilómetros de la vivienda arrendada. + +El concepto de unidad familiar que hay que utilizar es el definido en el artículo 82 de la Ley del IRPF. + +En el caso de que el contribuyente y/o cualquiera de los miembros de su unidad familiar sean titulares de un +porcentaje en pleno dominio o en usufructo de otra vivienda situada a menos de 75 kilómetros de la vivienda +arrendada no se podrá aplicar la deducción. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro (casillas [0435] y [0460] de +la declaración) no sea superior a las siguientes cantidades: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +Atención: si el contribuyente tiene su residencia habitual en municipios y entidades +locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes y pertenece a +una familia numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su +clasificación por categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley +40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 +de noviembre). + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos bienes para un mismo período impositivo, su importe se +prorrateará entre ellos por partes iguales. + +El prorrateo de la deducción está referido únicamente a su límite máximo. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea el régimen económico matrimonial, solamente +tiene derecho a la deducción el cónyuge o cónyuges que figuren como arrendatarios +en el contrato. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de +3 de abril (Sala de lo Civil), recaída en el recurso de casación número 1200/2004 (ROJ: +STS 2464/2009). + +· En el caso de que solo una parte de las cantidades satisfechas en el ejercicio por el +alquiler de vivienda habitual lo sea por arrendamiento en el medio rural la deducción +aplicable por cada uno de los tipos de arrendamiento no podrá exceder de 1.500 euros +conjuntamente, dado que se trata de una única deducción con ímites incrementados para +el supuesto de arrendamiento en el medio rural. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, +se marcará una X en las casillas correspondientes. + +Por la compra de material escolar + +Normativa: Arts. 10 y 12 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +15 euros por compra de material escolar para cada hijo o descendiente a cargo del +contribuyente. + + +##### Requisitos para la aplicación de la deducción + +· La compra de material escolar debe ir destinada a hijos o descendientes en edad +escolar obligatoria por los que se tenga derecho al mínimo por +descendientes regulado en la Ley del IRPF. + +Se entenderá cumplido este requisito cuando el hijo o descendiente tenga una edad +comprendida entre los 6 y 15 años en la fecha de devengo del impuesto. + +· Solo tendrán derecho a practicar la deducción los padres o ascendientes que convivan +con sus hijos o descendientes escolarizados. + +· Cuando un hijo o descendiente conviva con ambos padres o ascendientes el importe +de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de +ellos, en el caso de que optaran por tributación individual. + +. Que las suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +a. En general: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de que el contribuyente resida habitualmente en municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes: + +Atención: en este supuesto, si el contribuyente pertenece a una familia +numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por +categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los +cónyuges hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los +municipios o entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del +IRPF, pero circunscrito al ámbito del municipio o entidad local menor. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior +a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores +con una población inferior a 3.000 habitantes". + + +## Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades + +Normativa: Art. 11 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + + +### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2023 en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en entidades que tengan naturaleza de Sociedad +Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima Laboral, +Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral o Sociedad Cooperativas. + +· El límite de deducción aplicable será de 4.000 euros anuales. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que, como consecuencia de la participación adquirida por el contribuyente, +computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas +unidas al contribuyente por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por +consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante +ningún día del año natural más del 40 por 100 del total del capital social de la entidad o +de sus derechos de voto. + +· Que las participaciones adquiridas han de mantenerse en el patrimonio del +contribuyente durante un período mínimo de tres años, siguientes a la constitución o +ampliación y este no debe ejercer funciones ejecutivas ni de dirección en la entidad. + +· Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los +siguientes requisitos: + +1\. Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma de +Extremadura. + +2\. Que desarrolle una actividad económica. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A estos efectos no se considerará que desarrolla una actividad económica cuando +tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de +acuerdo con lo establecido en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de +junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. Que, para el caso en que la inversión efectuada corresponda a la constitución de la +entidad, desde el primer ejercicio fiscal esta cuente al menos con una persona con +contrato laboral a jornada completa, o con dos personas con contrato laboral a +tiempo parcial, siempre que el cómputo total de horas en el supuesto de contrato +laboral a tiempo parcial sea igual o superior al establecido para una persona con +contrato laboral a jornada completa. En cualquier caso, los trabajadores deberán estar +dados de alta en el Régimen correspondiente de la Seguridad Social, y que se +mantengan las condiciones del contrato durante al menos veinticuatro meses. + +4\. Que, para el caso en que la inversión efectuada corresponda a una ampliación de +capital de la entidad, dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres +años anteriores a la ampliación de capital y la plantilla media de la entidad +durante los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliación se incremente +respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos en +una persona con los requisitos del párrafo 3.º anterior, y dicho incremento se +mantenga durante al menos otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se +computará el número de personas empleadas, en los términos que disponga la +legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada +completa. + +· Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + + +## Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y de las condiciones establecidas conlleva la pérdida del +beneficio fiscal, y el contribuyente debe incluir en la declaración del IRPF correspondiente al +ejercicio en el que se produjo el incumplimiento la parte del impuesto que se dejó de pagar +como consecuencia de la deducción practicada junto con los intereses de demora +devengados. + + +## Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales + +Normativa: Art. 11 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía y limite máximo de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El 10 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo por la +adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia +habitual del contribuyente minoradas en el importe de las subvenciones recibidas de la Junta +de Extremadura en concepto de subvenciones por la adquisición o rehabilitación de la +vivienda. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda esté situada en alguno de los municipios y entidades locales +menores de Extremadura en los que la población de derecho a 31 de diciembre sea +inferior a 3.000 habitantes. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior a +3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores con una +población inferior a 3.000 habitantes". + +· Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda se haya producido a partir del día 1 de +enero de 2022. + + +## Base de la deducción + +· La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas a partir del 1 de +enero de 2023 para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos +originados que hayan corrido a cargo del adquirente, y minorada en el importe de las +subvenciones recibidas de la Junta de Extremadura en concepto de subvenciones por la +adquisición o rehabilitación de la vivienda. + +· Cuando la adquisición o rehabilitación de la vivienda se realicen con financiación ajena +formarán parte de la base de deducción la amortización, los intereses, el coste de los +instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos +hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de +noviembre, de Medidas de Reforma Económica, y demás gastos derivados de la misma. +En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos +por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado +instrumento. + + +## Base máxima de la deducción + +A. Base máxima total por todos los ejercicios en que se aplique la deducción: + +Será la menor de las siguientes cantidades: + +· 180.000 euros, o + +· El importe de adquisición o rehabilitación de la vivienda que da origen a la +deducción, minorado por los importes recibidos de la Junta de Extremadura en +concepto de subvenciones por la adquisición o rehabilitación de la vivienda. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Precisión: el importe de base máxima total se aplica por vivienda, no por contribuyente, por lo que en +caso de viviendas adquiridas por varios contribuyentes la cuantía de 180.000 euros, establecida para +determinar la base máxima de la deducción, se prorrateará en proporción al porcentaje de titularidad que +tengan en la referida vivienda. + + +### B. Base máxima en cada ejercicio: + +La base máxima a aplicar en cada ejercicio será de 9.040 euros, tanto en tributación +individual como en tributación conjunta. + + +### Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado ya de esta misma +deducción, la base máxima total de la deducción se minorará en las cantidades +invertidas en la adquisición de las viviendas anteriores, en tanto hubieran sido objeto de +deducción. + +· Cuando con ocasión de la enajenación de una vivienda habitual por la que se hubiera +practicado esta deducción se genere una ganancia patrimonial exenta por +reinversión, la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva +vivienda se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la +exención por reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la adquisición +de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de +la anterior, en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la ganancia +patrimonial exenta por reinversión. + +· En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el +contribuyente podrá seguir practicando esta deducción, en los términos previstos en la +normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por las cantidades +satisfechas en el período impositivo para la adquisición de la que fue durante la vigencia +del matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo esta condición para +los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden. + + +## Conceptos a tener en cuenta para la aplicación de la deducción + + +### · Vivienda habitual + +Con carácter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que +constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. No +obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no +haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran +otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como +celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer +empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas. Para que la vivienda +constituya la residencia habitual del contribuyente deberá ser habitada de manera efectiva +y con carácter permanente por este, en un plazo de doce meses, contados a partir de la +fecha de adquisición o terminación de las obras. No obstante, se entenderá que la +vivienda no pierde el carácter de habitual cuando se produzca el fallecimiento del +contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +de la vivienda, en los términos previstos en el párrafo anterior. Cuando sean de aplicación +las excepciones previstas en los dos párrafos anteriores, la deducción por adquisición de +vivienda se practicará hasta el momento en que se den las circunstancias que +necesariamente exijan el cambio de vivienda o impidan la ocupación de la misma. + + +### · Adquisición de vivienda habitual + +Se entenderá por adquisición de vivienda habitual, la adquisición en sentido jurídico del +derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque este sea compartido, siendo +indiferente el negocio jurídico que la origine. + +· Construcción y ampliación + +Se asimilan a la adquisición de vivienda la construcción o ampliación de la misma, en los +siguientes términos: + +a. Ampliación de vivienda: Cuando se produzca el aumento de su superficie habitable, +mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma +permanente y durante todas las épocas del año. + +A efectos de determinar si el contribuyente tiene derecho a aplicar la deducción por ampliación de la +vivienda habitual, se entenderá producida la adquisición en el momento en que se obtenga el +certificado de fin de obra. + +b. Construcción: Cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados +de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aquellas, +siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio de la +inversión. + +A efectos de determinar si el contribuyente tiene derecho a aplicar la deducción, en los casos de +construcción, se entenderá producida la adquisición de la vivienda habitual con el otorgamiento de la +escritura pública de obra nueva terminada. + + +### · Obras de rehabilitación de la vivienda habitual + +Se considerarán obras de rehabilitación de la vivienda habitual aquellas que tengan por +objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la consolidación y el tratamiento +de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas siempre que el coste global de +las operaciones de rehabilitación exceda del 25 por ciento del precio de adquisición si se +hubiese efectuado esta durante los dos años inmediatamente anteriores al inicio de las +obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el +momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del +valor de mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo. + + +## Comprobación de la situación patrimonial: base efectiva de inversión deducible + +La aplicación de esta deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del +contribuyente al finalizar el período de la imposición exceda del valor que arrojase su +comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones +realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de financiación. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el período impositivo por los elementos patrimoniales que al final del +mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción no podrá simultanearse, para un mismo contribuyente, con las deducciones +"Por adquisición de vivienda para jóvenes y para víctimas del terrorismo con residencia en la +Comunidad Autónoma de Extremadura" y "Por intereses de financiación ajena para la +inversión en vivienda habitual para jóvenes". + + +## Por residir habitualmente en municipios y entidades locales menores de Extremadura con población inferior a 3.000 habitantes + +Normativa: Art. 11 ter Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente resida habitualmente en alguno de los municipios y entidades +locales menores de Extremadura en los que la población sea inferior a 3.000 +habitantes. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior a +3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores con una +población inferior a 3.000 habitantes". + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no debe ser superior a: + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los cónyuges +hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los municipios o entidades +locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + + +### Particularidades en caso de tributación conjunta + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En caso de tributación conjunta, el importe de la deducción será la que corresponda al +contribuyente con derecho a la misma, resultante de aplicar el 15 por 100 sobre la parte de +cuota íntegra autonómica que le corresponda, calculada conforme al siguiente +procedimiento: + +Cuota íntegra autonómica en tributación conjunta x (base liquidable total del +contribuyente en tributación individual + _ bases liquidables totales en +tributación individual de todos los contribuyentes integrados en la unidad +familiar) + + +# Por intereses de financiación ajena para la inversión en vivienda habitual para jóvenes + +Normativa: Art. 11 quater Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía y base máxima de la deducción + +El 25 por 100 de los intereses satisfechos durante el período impositivo por préstamos +hipotecarios obtenidos para financiar la adquisición de su vivienda habitual, con una base de +deducción máxima de 1.000 euros anuales. + +A estos efectos, téngase en cuenta que el concepto de adquisición será el fijado por la +normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012 para la deducción por inversión en +vivienda habitual. + + +## Requisitos específicos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de +Extremadura. + +· Que a la fecha de devengo del impuesto el contribuyente tenga menos de 36 años. + +· Que se trate de su primera vivienda. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 28.000 euros en tributación individual, y + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· Se exige el requisito de la comprobación de la situación patrimonial del contribuyente +conforme a la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Incompatibilidad + +Esta deducción resultará incompatible, para un mismo contribuyente, con la +deducción "Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales". + +Atención: esta deducción no es incompatible con la deducción "Por adquisición de +vivienda para jóvenes y para víctimas del terrorismo con residencia en la Comunidad +Autónoma de Extremadura" sin que, como consecuencia de ello, la cuota líquida se +haga negativa. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunidad Autónoma de Galicia + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Galicia podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + + +## Por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Art. 5. Dos Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + +## Cuantías y requisitos para la aplicación de la deducción + +· Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo que conviva con el +contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), este +podrá deducir de la cuota íntegra autonómica la siguiente cuantía, en función de la base +imponible total menos el mínimo personal y familiar del contribuyente: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo personal y familiar)Importe de la deducción
Menor o igual a 22.000 euros360 euros el 1er hijo
1.200 euros el 2do hijo
2.400 euros el 3er hijo y ss.
Mayor o igual a 22.000,01 euros300 euros por hijo
360 euros por hijo en caso de parto múltiple
+ + +Nota al cuadro: La base imponible total menos el mínimo personal y familiar se +determina sumando los importes de la base imponible general, casilla [0435] de la +declaración, y de la base imponible del ahorro, casilla [0460] de la declaración, y +minorando dicho resultado en la cuantía del mínimo personal y familiar, casilla +[0520] de la declaración. + +Para determinar el número de orden de los hijos, tanto en declaración conjunta como +individual se tendrán en cuenta los mismos criterios que para la aplicación del mínimo por +descendientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Incremento de la deducción: Las cuantías anteriores se incrementarán en un 20 por +100 para los contribuyentes residentes en municipios de menos de 5.000 habitantes y +en los resultantes de procedimientos de fusión o incorporación. + +· Aplicación de la deducción en los dos períodos impositivos siguientes al de +nacimiento o adopción. + +La deducción se extenderá a los dos períodos impositivos siguientes al de nacimiento o +adopción, siempre que el hijo nacido o adoptado conviva con el contribuyente a la fecha +de devengo del impuesto que corresponda a cada uno de ellos, con arreglo a las +siguientes cuantías y límites de renta: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo personal y familiar)Importe de la deducción
Igual o menor a 22.000 euros360 euros el 1er hijo
1.200 euros el 2do hijo
2.400 euros el 3er hijo y ss.
Entre 22.000,01 y 31.000 euros300 euros por hijo
Más de 31.000 euros0 euros
+ + +Para determinar el número de orden de los hijos, tanto en declaración conjunta como +individual se tendrán en cuenta los mismos criterios que para la aplicación del mínimo por +descendientes. + +· Las cuantías fijadas para esta deducción en los puntos anteriores se duplicarán en caso +de que el nacido o adoptado tenga reconocido un grado de discapacidad igual o +superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá estar referido a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre) y reconocido mediante resolución expedida por el órgano competente en materia de servicios +sociales. También se considerará acreditado el grado y la condición de persona con discapacidad en los +supuestos que establece el artículo 3.Tres del Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado. + +· Cuando, en el período impositivo del nacimiento o adopción o en los dos siguientes, los +hijos nacidos o adoptados convivan con ambos progenitores, la deducción que +corresponda se practicará por mitad en la declaración de cada uno de ellos. + + +## Aplicación en 2023 de la deducción por hijos nacidos en 2021 o 2022 + +Los contribuyentes que tuvieron derecho a la deducción por nacimiento o adopción de hijos +en los ejercicios 2021 o 2022 pueden practicar esta deducción en el ejercicio 2023, siempre +que el hijo o hijos que originaron el derecho a la deducción en aquellos ejercicios convivan +con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El importe, requisitos y límites de renta para la aplicación de la deducción por los hijos +nacidos o adoptados en los ejercicios 2021 o 2022 son los anteriormente comentados. + + +## Para familias con dos hijos e hijas + +Normativa: Art. 5.Tres.1 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción. + +· 250 euros, para los contribuyentes que, a la fecha de devengo del IRPF, tengan dos hijos +que generen a su favor el derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por +descendientes establecido por la normativa reguladora del IRPF. + +La presente deducción está pensada para familias con dos hijos que generen el derecho al +correspondiente mínimo por descendientes, por lo tanto solo es aplicable en caso de hijos. + +· 500 euros, cuando el contribuyente o alguno de los hijos que den derecho a aplicar esta +deducción tenga un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +De acuerdo con el artículo 3. Tres del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, el grado de discapacidad habrá de +acreditarse mediante certificado o resolución expedida por el órgano competente. En particular, se +considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 en el caso de los +pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, +absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una +pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 cuando se +trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado, así como +en los casos de dependencia severa y gran dependencia, siempre que estas últimas situaciones fuesen +reconocidas por el órgano competente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28 de la Ley 39/2006, +de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de +dependencia. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +· Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de la deducción +respecto de los mismos descendientes, su importe será prorrateado entre ellos por +partes iguales. + + +## Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la prevista en el punto siguiente, "Por familia +numerosa". + + +## Por familia numerosa + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Normativa: Art. 5.Tres.2 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + +## Cuantía de la deducción + +El contribuyente que posea el título de familia numerosa a la fecha de devengo del IRPF +podrá deducir de la cuota íntegra autonómica las cantidades siguientes: + +1\. En general: + +\- 250 euros, en caso de que se trate de familias de hasta dos hijos/as. + +\- 400 euros, en caso de que se trate de familias de hasta dos hijos/as que disfruten +del título de categoría especial. + +\- Incremento adicional de 250 euros por cada hijo/ja en el resto de los casos (familias +numerosas con más de dos hijos/as). + + +### 2. Contribuyente o descendientes con discapacidad igual o superior al 65 por 100: + +Cuando el contribuyente o alguno de los descendientes que den derecho a aplicar +esta deducción tenga el grado de discapacidad citado, la deducción anterior se +duplicará. Por lo tanto: + +\- 500 euros, en caso de que se trate de familias de hasta dos hijos/as. + +\- 800 euros, en caso de que se trate de familias de hasta dos hijos/as que disfruten +del título de categoría especial. + +\- Incremento adicional de 500 euros por cada hijo/a en el resto de los casos. + +Quién aplica el incremento: + +En tributación individual el incremento sólo podrá aplicarlo el contribuyente que tenga reconocido el grado +de discapacidad indicado sobre la cuantía que le corresponda. + +El incremento que corresponda en tributación individual al contribuyente con discapacidad, se aplicará en +idéntica cuantía en la tributación conjunta. + +Precisión: de acuerdo con el artículo 3. Tres del Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado el grado de discapacidad +habrá de acreditarse mediante certificado o resolución expedida por el órgano competente. En particular, +se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 en el caso de los +pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente +total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida +una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 cuando +se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado, así +como en los casos de dependencia severa y gran dependencia, siempre que estas últimas situaciones + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +fuesen reconocidas por el órgano competente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28 de la Ley +39/2006, de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en +situación de dependencia. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que +se establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + + +## Requisitos y otras condiciones + +· El concepto de familia numerosa y su clasificación por categorías se contienen en la Ley +40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE de 19 de +noviembre). + +El contribuyente debe poseer el título de familia numerosa en la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de la deducción +respecto de los mismos descendientes, su importe será prorrateado entre ellos por +partes iguales. + + +## Incompatibilidad + +La presente deducción resulta incompatible con la prevista en el punto anterior, "Para +familias con dos hijos e hijas". + + +## Por acogimiento de menores + +Normativa: Art. 5.Cuatro Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + +### Cuantías de la deducción + +· 300 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar simple, permanente, +provisional o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que el contribuyente conviva +con el menor por tiempo igual o superior a 183 días durante el período impositivo. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto +de 2015, el artículo 173 bis del Código Civil regulando las siguientes modalidades de acogimiento familiar: +de urgencia, temporal y permanente. Asimismo, la citada ley añadió un nuevo artículo 176 bis regulando la +delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +Por otra parte, la disposición adicional segunda de dicha Ley 26/2015, establece que "Todas las +referencias que en las leyes y demás disposiciones se realizasen al acogimiento preadoptivo deberán +entenderse hechas a la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 +bis del Código Civil. Las que se realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +acogimiento familiar temporal previsto en el artículo 173 bis del Código Civil; y cuando lo fueran a las +Entidades colaboradoras de adopción internacional se entenderán hechas a los organismos acreditados +para la adopción internacional". + +Por todo ello, la deducción se entiende aplicable a cualquiera de las modalidades de acogimiento familiar +de las contempladas en el artículo 173 bis del Código Civil y la delegación de guarda para la convivencia +preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil. + +· 150 euros por cada menor en régimen de acogimiento, en los términos anteriormente +comentados, si el tiempo de convivencia durante el período impositivo fuera inferior a +183 días y superior a 90 días. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· No dará lugar a esta deducción el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo, +cuando la adopción del menor se produzca durante el período impositivo. + +Téngase en cuenta que el acogimiento familiar preadoptivo es actualmente la delegación de guarda para la +convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil. + +· El acogimiento deberá estar formalizado por el órgano competente en materia de +menores de la Xunta de Galicia. + +· En el caso de acogimiento de menores por matrimonios, el importe de la deducción +se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos, si optan por la +declaración individual. + +· Si el acogimiento se realiza por parejas de hecho, de acuerdo con la disposición +adicional tercera de la Ley 2/2006, de 14 de junio, de derecho civil de Galicia, el importe +de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de +sus miembros. + + +## Por cuidado de hijos menores + +Normativa: Art. 5.Cinco Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + +## Cuantía y límites máximos de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el período por los contribuyentes que, +por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos menores al +cuidado de una persona empleada del hogar o en escuelas infantiles de 0-3 años. + +· El límite máximo de la deducción es de: + +\- 400 euros. + +\- 600 euros si se tienen dos o más hijos de 3 o menos años de edad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que los hijos tengan tres o menos años de edad (tanto para generar el derecho a la +deducción como para hacer cómputo para la deducción incrementada), a la fecha de +devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual estén +dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. + +· Que cuando la deducción sea aplicable por gastos de una persona empleada en el +hogar, esta este dada de alta en el Sistema Especial para Empleados del Hogar del +Régimen General de la Seguridad Social. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro minorada en el importe +de los mínimos personal y familiar, suma de las casillas [0435] y [0460] de la +declaración menos el importe de la casilla [0520] de la declaración, no sobrepase los +siguientes importes: + +\- 22.000 euros en tributación individual. + +\- 31.000 euros en tributación conjunta. + +· Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de esta deducción, por +cumplir los requisitos anteriores, su importe se prorrateará entre ellos. + + +## Por contribuyentes con discapacidad, de edad igual o superior a 65 años, que precisen ayuda de terceras personas + +Normativa: Art. 5.Seis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + +### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas a terceros por los contribuyentes de edad +igual o superior a 65 años afectados por un grado de discapacidad igual o superior al 65 +por 100 y que precisen ayuda de terceras personas. + +· Se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 +cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no +alcance dicho grado, así como en los casos de dependencia severa y gran +dependencia, siempre que estas últimas situaciones fuesen reconocidas por el órgano +competente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28 de la Ley 39/2006, de 14 de +diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación +de dependencia. + +De acuerdo con el artículo 3. Tres del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado el grado de discapacidad habrá de +acreditarse mediante certificado o resolución expedida por el órgano competente. En particular, se +considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 en el caso de los + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, +absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una +pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 cuando se +trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado, así como +en los casos de dependencia severa y gran dependencia, siempre que estas últimas situaciones fuesen +reconocidas por el órgano competente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28 de la Ley 39/2006, +de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de +dependencia. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +· El límite máximo de la deducción es de 600 euros. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro minorada en el importe +de los mínimos personal y familiar, suma de las casillas [0435] y [0460] de la +declaración menos el importe de la casilla [0520] de la declaración, no supere los +siguientes importes: + +\- 22.000 euros en tributación individual. + +\- 31.000 euros en tributación conjunta. + +· Que acredite la necesidad de ayuda de terceras personas. + +· Que el contribuyente no sea usuario de residencias públicas o concertadas de la +Comunidad Autónoma de Galicia o beneficiario del cheque asistencial de la Xunta de +Galicia. + + +## Por alquiler de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 5.Siete Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + +## Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo en concepto de +alquiler de la vivienda habitual + +Límite máximo de la deducción: 300 euros por contrato y año, tanto en tributación +individual como en conjunta. + +· Si se tienen dos o más hijos menores de edad, el porcentaje anterior de deducción se +eleva al 20 por 100, con un límite máximo de la deducción de 600 euros por contrato y +año, tanto en tributación individual como en conjunta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Las cuantías fijadas para esta deducción se duplicarán en caso de que el arrendatario +tenga reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +De acuerdo con el artículo 3. Tres del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado el grado de discapacidad habrá de +acreditarse mediante certificado o resolución expedida por el órgano competente. En particular, se +considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 en el caso de los +pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, +absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una +pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 cuando se +trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado, así como +en los casos de dependencia severa y gran dependencia, siempre que estas últimas situaciones fuesen +reconocidas por el órgano competente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28 de la Ley 39/2006, +de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de +dependencia. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la edad del contribuyente sea igual o inferior a 35 años en la fecha de devengo +del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). En caso de tributación conjunta, +deberá cumplir este requisito al menos uno de los cónyuges o, en su caso, el padre o la +madre. + +· Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 1 de enero de 2003. + +· Que haya constituido el depósito de la fianza a que se refiere el artículo 36.1 de la Ley +29/1994, de arrendamientos urbanos, en el Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo, o bien +posea copia compulsada de la denuncia presentada ante dicho organismo por no +haberle entregado dicho justificante la persona arrendadora. + +El contribuyente deberá acreditar, si es objeto de comprobación, que la fianza fue depositada o la denuncia +fue presentada antes de la presentación de la autoliquidación o del fin del plazo voluntario de presentación. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere el importe de 22.000 euros, tanto en tributación individual +como en conjunta. + +· Cuando dos contribuyentes tengan derecho a esta deducción, el importe total de la +misma, sin exceder del límite establecido por contrato de arrendamiento, se prorrateará +por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +Tratándose de matrimonios en régimen de gananciales, la deducción corresponderá a los cónyuges por partes +iguales, aunque el contrato esté solo a nombre de uno de ellos. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, +se marcará una X en las casillas correspondientes. + + +# Por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologías en los hogares gallegos + +Normativa: Art. 5.Ocho Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + +## Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en concepto de cuota +de alta y cuotas mensuales para el acceso a Internet mediante contratación de líneas +de alta velocidad. + +· El límite máximo de la deducción es de 100 euros, tanto en tributación individual como +en conjunta. + +Este límite máximo debe aplicarse respecto a todas las cantidades satisfechas durante el +ejercicio, ya correspondan a un solo contrato de conexión, ya a varios que se mantengan +simultáneamente. + +Tratándose de matrimonios en régimen de sociedad legal de gananciales, el importe +máximo que puede deducir cada uno de los cónyuges es de 50 euros, con independencia +de que el contrato esté a nombre de uno solo de ellos. En estos casos, el prorrateo tiene +carácter obligatorio, de forma que uno solo de los cónyuges no puede aplicar la totalidad +de la deducción a la que tienen derecho ambos cónyuges de forma conjunta. No obstante, +si cada uno de los cónyuges es titular de una línea, cada uno de ellos podrá aplicar la +totalidad de la deducción. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción únicamente podrá aplicarse en el ejercicio en que se celebre el contrato +de conexión a las líneas de alta velocidad. + +· La línea de alta velocidad contratada deberá estar destinada a uso exclusivo del +hogar y no podrá estar vinculada al ejercicio de cualquier actividad empresarial o +profesional. + +· No resultará aplicable la deducción si el contrato de conexión supone simplemente un +cambio de compañía prestadora del servicio y el contrato con la compañía anterior se ha +realizado en otro ejercicio. Tampoco resultará de aplicación cuando se contrate la +conexión a una línea de alta velocidad y el contribuyente mantenga, simultáneamente, +otras líneas contratadas en ejercicios anteriores. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La práctica de la deducción está condicionada a la justificación documental adecuada +del presupuesto de hecho y de los requisitos que determinan la aplicabilidad de la misma. + + +# Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación + +Normativa: Art. 5.Nueve Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + +## 1. En general + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de +constitución de sociedades o de ampliación de capital en las Sociedades Anónimas, +Limitadas, Sociedades Laborales y Cooperativas. + +· El límite máximo de la deducción es de 6.000 euros. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La participación del contribuyente, computada junto con las del cónyuge o personas +unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 ni inferior al +1 por 100 del capital social de la sociedad objeto de la inversión o de sus derechos de +voto en ningún momento y durante los tres años siguientes a la constitución o ampliación. + +El límite máximo de participación en el capital social no se aplicará en el caso de +sociedades laborales o cooperativas compuestas únicamente por dos personas socias, +mientras se mantenga esta circunstancia. + +· La entidad en la que hay que materializar la inversión debe cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Debe tener su domicilio social y fiscal en Galicia y mantenerlo durante los tres años +siguientes a la constitución o ampliación. + +2\. Debe desempeñar una actividad económica durante los tres años siguientes a la +constitución o ampliación. A tal efecto, no debe tener por actividad principal la +gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 4.8. Dos. a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el +Patrimonio. + +3\. Debe contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a jor- +nada completa, dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social y con +residencia habitual en Galicia, durante los tres años siguientes a la constitución o +ampliación. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +4\. En caso de que la inversión se hubiera realizado mediante una ampliación de capital, +la sociedad mercantil debió haber sido constituida en los tres años anteriores a +la fecha de esta ampliación, siempre que, además, durante los veinticuatro meses +siguientes a la fecha del inicio del período impositivo del Impuesto sobre +Sociedades en el que se realizase la ampliación de su plantilla media con residencia +habitual en Galicia se hubiera incrementado, al menos, en una persona con +respecto a la plantilla media con residencia habitual en Galicia en los doce meses +anteriores, y que dicho incremento se mantenga durante un período adicional de +otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarán las personas +empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en +relación con la jornada completa. + +· Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +· Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de tres años, siguientes a la constitución o ampliación. + + +## 2. Incremento adicional de la deducción por determinadas circunstancias + +· La deducción podrá incrementarse en un 15 por 100 adicional cuando, además de +cumplir los requisitos establecidos para la deducción en general, se dé una de las +siguientes circunstancias: + +a. Se trate de sociedades anónimas, limitadas, sociedades laborales y cooperativas que +acrediten ser pequeñas y medianas empresas innovadoras, de acuerdo con lo +dispuesto en la Orden ECC/1087/2015, de 5 de junio, por la que se regula la obtención +del sello de pequeña y mediana empresa innovadora y se crea y regula el +funcionamiento del Registro de la Pequeña y Mediana Empresa Innovadora. + +b. Se trate de sociedades anónimas, limitadas, sociedades laborales y cooperativas que +acrediten ser sociedades promotoras de un proyecto empresarial que haya +accedido a la obtención de calificación como iniciativa de empleo de base +tecnológica, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto 56/2007, de 15 de marzo, +por el que se establece un programa de apoyo a las iniciativas de empleo de base +tecnológica (IEBT), mediante la inscripción de la iniciativa en el Registro administrativo +de Iniciativas Empresariales de Base Tecnológica. + +c. Se trate de sociedades anónimas, limitadas, sociedades laborales y cooperativas +participadas por universidades u organismos de investigación. + +· El límite máximo de la deducción en estos casos es de 9.000 euros. + +Atención: el porcentaje de deducción aplicable para las inversiones en las que se den +estas circunstancias será del 45 por 100 (30 por 100 + 15 por 100) y el límite de 9.000 +euros aplicable para el cálculo de la deducción, en estos casos, es independiente del + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +límite general de 6.000 euros. + + +### Incompatibilidad + +La deducción contenida en el presente apartado resultará incompatible, para las mismas +inversiones, con las deducciones "Por inversión en la adquisición de acciones o +participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación y su financiación" +prevista en el artículo 5. Diez del Decreto Legislativo 1/2011, "Por inversión en acciones de +entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo +bolsista" prevista en el artículo 5.Once del Decreto Legislativo 1/2011 y "Por inversión en +empresas que desarrollen actividades agrarias" prevista en el artículo 5.Quince del Decreto +Legislativo 1/2011. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la adquisi- +ción de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación" +del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con +derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o reciente +creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la deducción +por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla correspondiente. + + +### Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación y su financiación + +Normativa: Art. 5.Diez Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + +#### 1. En general + + +##### Cuantía y límite máximo de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir en la cuota íntegra autonómica, y con un límite conjunto +de 20.000 euros, las siguientes cantidades: + +· El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +capital social como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o de +ampliación de capital en sociedades anónimas, limitadas, sociedades laborales y +cooperativas. + +· Con respecto a las mismas entidades, se podrá deducir el 30 por 100 de las +cantidades prestadas durante el ejercicio, así como de las cantidades garantizadas +personalmente por el contribuyente, siempre que el préstamo se otorgue o la garantía se + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +constituya en el ejercicio en el que se proceda a la constitución de la sociedad o la +ampliación de capital de la misma. + + +##### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La participación del contribuyente, computada junto con las del cónyuge o personas +unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 ni inferior al +1 por 100 del capital social de la sociedad objeto de la inversión o de sus derechos de +voto en ningún momento y durante los tres años siguientes a la constitución o ampliación. + +En caso de préstamo o garantía, no será necesaria una participación del contribuyente en +el capital, pero si esta existe, no puede ser superior al 40 por 100, con los mismos límites +temporales anteriores. El importe prestado o garantizado por el contribuyente tiene +que ser superior al 1 por 100 del patrimonio neto de la sociedad. + +El límite máximo de participación en el capital social no se aplicará en el caso de +sociedades laborales o cooperativas compuestas únicamente por dos personas socias, +mientras se mantenga esta circunstancia. + +· La entidad en la que hay que materializar la inversión, préstamo o garantía debe +cumplir los siguientes requisitos: + +1\. Debe tener su domicilio social y fiscal en Galicia y mantenerlo durante los tres años +siguientes a la constitución o ampliación. + +2\. Debe desempeñar una actividad económica durante los tres años siguientes a la +constitución o ampliación. A tal efecto, no debe tener por actividad principal la +gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 4.8. Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. Debe contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a +jornada completa, dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social y con +residencia habitual en Galicia. El contrato tendrá una duración mínima de un año y +deberá formalizarse dentro de los dos años siguientes a la constitución o ampliación, +salvo en el caso de sociedades laborales o sociedades cooperativas. + +4\. En caso de que la inversión se realizase mediante una ampliación de capital o el +préstamo o garantía se hubiese realizado en el ejercicio de una ampliación, la +sociedad mercantil debió haber sido constituida en los tres años anteriores a la +fecha de esta ampliación, y además, durante los veinticuatro meses siguientes a la +fecha del inicio del período impositivo del Impuesto sobre Sociedades en el que se +realizó la ampliación, su plantilla media con residencia habitual en Galicia debió +haberse incrementado, al menos, en una persona respecto a la plantilla media +con residencia habitual en Galicia en los doce meses anteriores, manteniéndose +dicho incremento durante un período adicional de otros doce meses, salvo en el +caso de sociedades laborales o sociedades cooperativas. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarán las personas +empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en +relación a la jornada completa. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la sociedad en que +materializó la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas +ni de dirección durante un plazo de diez años. Tampoco puede mantener una +relación laboral con la entidad objeto de la inversión durante ese mismo plazo, salvo en +el caso de sociedades laborales o sociedades cooperativas. + +· Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los contribuyentes que pretendan +aplicar esta deducción y el importe de la operación respectiva. + +· Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de tres años, siguientes a la constitución o ampliación. + +En el caso de préstamos, estos deben referirse a las operaciones de financiación con un +plazo superior a cinco años, no pudiendo amortizar una cantidad superior al 20 por +100 anual del importe del principal prestado. En el caso de garantías, estas se +extenderán a todo el tiempo de vigencia de la operación garantizada, no pudiendo ser +inferior a cinco años. + + +#### 2. Incremento adicional de la deducción por determinadas circunstancias + +· La deducción podrá incrementarse en un 15 por 100 adicional cuando, además de +cumplir los requisitos establecidos para la deducción en general, se dé una de las +siguientes circunstancias: + +a. La adquisición de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos +de constitución o ampliación de capital, cuando se trate de sociedades anónimas, +limitadas, sociedades laborales y cooperativas que acrediten ser pequeñas y +medianas empresas innovadoras, de acuerdo con lo dispuesto en la Orden +ECC/1087/2015, de 5 de junio, por la que se regula la obtención del sello de pequeña +y mediana empresa innovadora y se crea y regula el funcionamiento del Registro de la +Pequeña y Mediana Empresa Innovadora. + +b. La adquisición de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos +de constitución o ampliación de capital, cuando se trate de sociedades anónimas, +limitadas, sociedades laborales y cooperativas que acrediten ser sociedades +promotoras de un proyecto empresarial que haya accedido a la obtención de +calificación como iniciativa de empleo de base tecnológica, de conformidad con lo +dispuesto en el Decreto 56/2007, de 15 de marzo, por el que se establece un +programa de apoyo a las iniciativas de empleo de base tecnológica (IEBT), mediante +la inscripción de la iniciativa en el Registro administrativo de Iniciativas Empresariales +de Base Tecnológica. + +c. La adquisición de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos +de constitución o ampliación de capital, cuando se trate de sociedades anónimas, +limitadas, sociedades laborales y cooperativas participadas por universidades u +organismos de investigación. + +· El límite máximo de la deducción en estos casos es de 35.000 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: el porcentaje de deducción aplicable para las inversiones en las que se den +estas circunstancias será del 45 por 100 (30 por 100 + 15 por 100) y el límite de 35.000 +euros aplicable para el cálculo de la deducción, en estos casos, es independiente del +límite general de 20.000 euros. + + +##### Incompatibilidad + +La deducción contenida en el presente apartado resultará incompatible, para las mismas +inversiones, con las deducciones "Por inversión en la adquisición de acciones o +participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación" prevista en el artículo 5. +Nueve del Decreto Legislativo 1/2011, "Por inversión en acciones de entidades que cotizan +en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista" prevista en el +artículo 5.Once del Decreto Legislativo 1/2011 y "Por inversión en empresas que desarrollen +actividades agrarias" prevista en el artículo 5. Quince del Decreto Legislativo 1/2011. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Galicia por inversión en la +adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación y su financiación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del +importe de la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la +entidad de nueva o reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el +importe total de la deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación +y su financiación en la casilla correspondiente. + + +### Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista + +Normativa: Art. 5.Once Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + +#### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de ac- +ciones como consecuencia de acuerdos de ampliación de capital suscritos por medio del +segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista, aprobado por +acuerdo del Consejo de Ministros de 30 de diciembre de 2005. + +· El límite máximo de la deducción es de 4.000 euros. + +La deducción total así calculada se prorrateará por partes iguales en el ejercicio en el +que se realice la inversión y en los tres ejercicios siguientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Requisitos para la aplicación de la deducción + +a. La participación conseguida por el contribuyente en la sociedad objeto de la inversión no +puede ser superior al 10 por 100 de su capital social. + +b. Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un +período de tres años, como mínimo. + +c. La sociedad objeto de la inversión debe tener el domicilio social y fiscal en Galicia, y +no debe tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o +inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4.8. Dos. a) de la Ley 19/1991, de +6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +Los requisitos indicados en las letras a y c anteriores deberán cumplirse durante todo el plazo de mantenimiento +indicado en la letra b, contado desde la fecha de adquisición de la participación. + +d. Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + + +### Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos anteriores comporta la pérdida del beneficio fiscal. + + +### Incompatibilidad + +La deducción contenida en el presente apartado resultará incompatible, para las mismas in- +versiones, con las deducciones "Por inversión en la adquisición de acciones o participacio- +nes sociales en entidades nuevas o de reciente creación" prevista en el artículo 5. Nueve del +Decreto Legislativo 1/2011, "Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones +sociales en entidades nuevas o de reciente creación y su financiación" prevista en el artículo +5.Diez del citado Decreto Legislativo, y "Por inversión en empresas que desarrollen +actividades agrarias" prevista en el artículo 5.Quince del Decreto Legislativo 1/2011. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Aragón, Galicia, Madrid o +Murcia por inversiones en entidades que cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIF de la entidad de nueva o reciente +creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la deducción +por inversiones en entidades que cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil en la casilla +correspondiente. + + +# Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación tecnológica + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Normativa: Art. 5.Doce Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía, límite y requisito para la aplicación de la deducción + +· El 25 por 100 de los donativos monetarios realizados a favor de los siguientes +centros o entidades: + +· Centros de investigación adscritos a universidades gallegas y de los promovidos o +participados por la Comunidad Autónoma de Galicia que tengan por objeto el +fomento de la investigación científica y el desarrollo y la innovación +tecnológicos. + +· Entidades sin ánimo de lucro acogidas a la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de +régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo, a condición de que estas últimas tengan la consideración de organismo +de investigación y difusión de conocimientos con arreglo a lo previsto en el artículo +2.83 del Reglamento (UE) n.º 651/2014 de la Comisión, de 17 de junio de 2014, por el +que se declaran determinadas categorías de ayudas compatibles con el mercado +interior en aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado. + +· Límite máximo: el importe de la deducción no podrá superar el 10 por 100 de la cuota +íntegra autonómica del IRPF. + +· La deducción queda condicionada a la justificación documental adecuada y suficiente +de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinan su aplicabilidad. + +Por inversión en instalaciones de climatización y/o agua caliente +sanitaria que empleen energías renovables en la vivienda +habitual y destinadas exclusivamente al autoconsumo + +Normativa: Art. 5.Trece Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + +## Cuantía y limite máximo de la deducción + +· El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la instalación en la +vivienda habitual de sistemas de climatización y/o agua caliente sanitaria en las +edificaciones que empleen fuentes de energía renovable. + +· El límite máximo de la deducción es de 280 euros por contribuyente. + +En declaración conjunta el límite será aplicable respecto a cada uno de los contribuyentes +que cumplan los requisitos para poder aplicar la deducción. + +Base de deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La base de esta deducción estará constituida por las cantidades efectivamente +satisfechas en la totalidad de la instalación, esto es, sistema de generación, sistema de +emisión térmica y sistema de captación, mediante tarjeta de crédito o débito, +transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de +crédito, a los instaladores habilitados que realicen la instalación. + +· En ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero de curso legal. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo se podrá practicar la deducción si se cumplen los siguientes requisitos: + +a. La instalación debe estar debidamente registrada por el instalador, que debe estar +habilitado para el efecto, en la Oficina Virtual de Industria (OVI). Se le remitirá al titular +o empresa que registró la instalación un código de verificación de esta. + +b. Posteriormente, y siempre antes de que expire el plazo para presentar la +autoliquidación correspondiente al período impositivo en el que se sufragó la +instalación, será necesario aportar a través de la OVI la siguiente documentación: + +\- El presupuesto analizado de la instalación. + +\- La factura o facturas emitida/s por el instalador habilitado. + +\- El/los justificante/s de pago por la totalidad del coste de la instalación. + +\- En el caso de efectuarse la inversión por una comunidad de propietarios, deberá +aportarse un certificado, emitido por su representante legal, de las aportaciones +económicas correspondientes a cada comunero. + +· Se entiende por energías renovables aquellas a las que se refiere el artículo 2 de la +Directiva 2009/28/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 23 de abril de 2009, +relativa al fomento del uso de energía procedente de fuentes renovables y por la que se +modifican y se derogan las directivas 2001/77/CE y 2003/30/CE. + +· En caso de edificios de viviendas en régimen de propiedad horizontal que sean de nueva +construcción o en los que se proceda a la sustitución de los equipos de generación +térmica por otros que empleen energías renovables, esta deducción podrá aplicarla cada +uno de los propietarios individualmente en el porcentaje que le corresponda en la +comunidad de propietarios. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +Código de Instalación facilitado por la Oficina Virtual de Industria en la casilla [1033] de +la declaración. + + +# Por rehabilitación de bienes inmuebles situados en centros históricos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Normativa: Art. 5.Catorce Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + +## Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio en la rehabilitación de +inmuebles que sean propiedad del contribuyente situados en los centros históricos. + +Estos centros históricos son los señalados en el anexo de la Orden de 1 de marzo de +2018, por la que se determinan los centros históricos a efectos de las deducciones +previstas en los números 14 del artículo 5, y 6 y 7 del artículo 13 ter, del texto refundido +de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos +cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto legislativo 1/2011, de 28 de julio (DOG del +13). + +· El límite máximo de la deducción es de 9.000 euros. + +En tributación conjunta, el límite máximo de la deducción es de 9.000 euros, con +independencia del número de miembros de la unidad familiar que tengan derecho a +aplicar la deducción. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Se considerarán rehabilitación las obras que cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que dispongan de los permisos y autorizaciones administrativas correspondientes. + +b. Que tengan por objeto principal la reconstrucción del inmueble mediante la +consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras +obras análogas, siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación +exceda del 25 por 100 del precio de adquisición, si se efectuó esta durante los dos +años inmediatamente anteriores al comienzo de las obras de rehabilitación, o, en otro +caso, del valor de mercado que tenga el inmueble en el momento de dicho inicio. + +A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del valor de mercado +del inmueble la parte proporcional correspondiente al suelo. + +Cuando no se conozca el valor del suelo, este se calculará prorrateando el coste de +adquisición satisfecho o el valor de mercado entre los valores catastrales del suelo y +de la construcción de cada año. + +· La pertenencia del bien inmueble a un centro histórico se acreditará, de acuerdo con lo +establecido por el artículo único. 2 de la Orden de 1 de marzo de 2018 (DOG del 13), +mediante certificado emitido por el ayuntamiento correspondiente de que el bien inmueble +se encuentra situado dentro de la delimitación fijada en el anexo de la citada Orden de 1 +de marzo de 2018. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Las cantidades satisfechas se atribuirán a quien las pague con independencia del +régimen económico matrimonial, sin que en ningún caso se pueda aplicar la deducción +sobre un importe superior al resultante de aplicar a las cantidades totales invertidas el +porcentaje que el contribuyente tenga en la titularidad del inmueble. + + +## Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +La deducción se aplicará en la declaración correspondiente al ejercicio en el que se paguen +las obras. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por inversión en empresas que desarrollen actividades agrarias + +Normativa: Art. 5.Quince Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + +## Cuantías y limite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas o, en caso de aportaciones no dinerarias, del +valor de los bienes que destinen en el ejercicio a las siguientes inversiones: + +a. Adquisición de capital social a consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital, así como cualquier aportación a reservas +en: + +1.º Sociedades de fomento forestal reguladas en la Ley 7/2012, de 28 de junio, de +montes de Galicia, y otro tipo de sociedades de gestión conjunta. + +2.º Entidades agrarias, cooperativas agrarias o de explotación comunitaria de la tierra +que tengan por objeto exclusivo actividades agrarias. + +3.º Entidades que tengan por objeto la movilización o recuperación de las tierras +agrarias de Galicia al amparo de los instrumentos previstos en la Ley 11/2021, de 14 +de mayo, de recuperación de la tierra agraria de Galicia. + +Atención: el concepto de "actividad agraria" será el recogido en la Ley 19/1995, +de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias (artículo 3.Cinco +Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de +Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2011, de 28 de julio). + +b. Préstamos realizados a favor de las mismas entidades citadas en la letra a) anterior, +así como garantías que el contribuyente constituya personalmente a favor de estas +entidades. + +c. Aportaciones que los socios capitalistas realicen a cuentas en participación +constituidas para el desarrollo de actividades agrarias y en las que el partícipe gestor +sea alguna de las entidades citadas en la letra a) anterior. + +· El límite máximo conjunto de la deducción es de 20.000 euros, con independencia del +número de miembros de la unidad familiar que satisfagan los importes que dan derecho a +ella. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Las operaciones en las que sea de aplicación la deducción deben formalizarse en +escritura pública, en la cual debe especificarse la identidad de los contribuyentes que +pretendan aplicar esta deducción y el importe de la operación respectiva. + +· Las inversiones realizadas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante +un período mínimo de cinco años, computado a partir del día siguiente a la fecha en +que se formalice la operación en escritura pública. + +En el caso de operaciones de financiación el plazo de vencimiento deberá ser +superior o igual a cinco años, sin que se pueda amortizar una cantidad superior al 20 +por 100 anual del importe del principal prestado. + +Durante ese mismo plazo de cinco años deben mantenerse las garantías constituidas. + +· El contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la sociedad en que +materializó la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas ni +de dirección durante un plazo de diez años, ni puede mantener una relación laboral con la +entidad objeto de la inversión durante ese mismo plazo, excepto en el caso de sociedades +laborales o sociedades cooperativas. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por inversión en la adquisición de +acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación", "Por +inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de +reciente creación y su financiación" y "Por inversión en acciones de entidades que cotizan en +el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista" recogidas en los +números nueve, diez y once del artículo 5 del Decreto Legislativo 1/2011. + +La incompatibilidad está referida a una misma inversión, es decir, para cada inversión únicamente se podrá +aplicar una deducción (a opción del contribuyente), pero nada impide que si se hacen varias inversiones +distintas se pueda aplicar a cada una de ellas la deducción que corresponda. + +Importante: los contribuyentes con derecho a esta deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Galicia por inversión en +empresas que desarrollen actividades agrarias" del Anexo B.8 de la declaración en el +que, además del importe de la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse +constar el NIE de la entidad en la que se realice la inversión, se otorgue el préstamo o +se constituya la garantía y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total +de la deducción en la casilla correspondiente. + +Por determinadas subvenciones y/o ayudas obtenidas a +consecuencia de los daños causados por los incendios que se +produjeron en Galicia durante el mes de octubre del año 2017 + +Normativa: Art. 5.Dieciseis Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El importe de dicha deducción será el resultado de aplicar los tipos medios de gravamen +a la parte de la base liquidable general que corresponda a dicha subvención o ayuda. + +· La deducción se podrá aplicar únicamente cuando el contribuyente hubiese integrado en +la base imponible general el importe correspondiente a una subvención o cualquier otra +ayuda pública obtenida de la Comunidad Autónoma de Galicia de las incluidas en el +Decreto 102/2017, de 19 de octubre, de medidas urgentes de ayuda para la reparación de +daños causados por los incendios que se produjeron en Galicia durante el mes de octubre +del año 2017. + +Para paliar los daños causados por la explosión de material +pirotécnico que tuvo lugar en Tui durante el mes de mayo del +2018 + +Normativa: Art. 5.Diecisiete Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +1\. Por subvención o cualquier otra ayuda pública obtenida + + +### Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El importe de dicha deducción será el resultado de aplicar los tipos medios de gravamen a +la parte de la base liquidable general que corresponda a dicha subvención o ayuda. + +· La deducción se podrá aplicar únicamente cuando el contribuyente hubiese integrado en +la base imponible general el importe correspondiente a una subvención o cualquier otra +ayuda pública obtenida de la Comunidad Autónoma de Galicia de las incluidas en el +Decreto 55/2018, de 31 de mayo, de medidas urgentes para la reparación de daños +causados por la explosión de material pirotécnico producida en Tui el 23 de mayo de +2018. + +2\. Por inversiones no empresariales, con la finalidad de paliar los daños +sufridos que excedan de las ayudas o subvenciones percibidas + + +### Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El importe de las cantidades invertidas, en inversiones no empresariales, con la finalidad +de paliar los daños sufridos, por la parte que exceda de las cantidades percibidas por +ayudas o subvenciones de las incluidas en el Decreto 55/2018, de 31 de mayo, de +Medidas urgentes para la reparación de daños causados por la explosión de material +pirotécnico producida en Tui el 23 de mayo de 2018, o por coberturas de seguros. + +· En ningún caso la cantidad objeto de deducción podrá ser superior a la diferencia entre el +daño sufrido y las cantidades recibidas por ayudas o coberturas de seguro. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por obras de mejora de eficiencia energética en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares + +Normativa: Art. 5.Dieciocho Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + +## Cuantía y límites de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir de la cuota íntegra autonómica en el ejercicio en que +finalice la obra de mejora de eficiencia energética de los inmuebles de uso residencial +vivienda: + +· El 15 por 100 de las cantidades totales invertidas, con una base máxima de la +deducción de 9.000 euros por contribuyente. + +A estos efectos la base de esta deducción estará constituida por las cantidades +efectivamente satisfechas en las obras de mejora de eficiencia energética en edificios de +viviendas o en viviendas unifamiliares, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia +bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +La base de la deducción será el importe de las cantidades efectivamente satisfechas por el contribuyente +(con el límite de 9.000 euros por contribuyente), sin que pueda exceder del resultado de aplicar el +porcentaje de titularidad en el inmueble al importe total invertido. + +En ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero de curso legal. + +· El 100 por 100 del coste de los honorarios para la obtención del certificado que justifique +el salto de letra en la calificación energética del inmueble, así como las tasas relacionadas +con su inscripción en el Registro de Certificados de Eficiencia Energética de Edificios de +la Comunidad Autónoma de Galicia, con un límite único de 150 euros que será +prorrateado en función del porcentaje de titularidad de la vivienda. + +El límite es único por certificado e inscripción. Es decir, si el certificado es relativo a un edificio de viviendas +el límite será de 150 euros, y deberá prorratearse entre todos los comuneros en función del porcentaje de +titularidad de las mismas. Sin embargo, si las obras se hacen en dos viviendas separadas para lo cual se +requieren dos certificados con sus correspondientes inscripciones independientes en el correspondiente +Registro, cada uno tendrá su propio límite de 150 euros. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Las obras se deben realizar en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares y +por los propietarios de las mismas. + +Se entiende por vivienda la edificación destinada a la residencia de las personas físicas. Por lo tanto, el +inmueble sobre el que se aplique tendrá que tener dicha finalidad, pudiendo ser vivienda habitual, segunda +residencia, estar alquilado para cualquiera de dichos fines salvo que las rentas percibidas por dicho +alquiler tributen como actividad económica, e incluso estar desocupada pese a tener esa finalidad, +quedando por tanto fuera del ámbito objetivo de la misma, los despachos profesionales o los inmuebles +para el ejercicio de una actividad económica. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Solo es aplicable por el titular del pleno dominio o por el nudo propietario del inmueble que satisfaga el +importe de las obras, no pudiendo aplicarla el usufructuario del inmueble ni el arrendatario, aunque +satisfagan la totalidad o una parte del importe de las obras. + +· Ha de tratarse de obras de mejora de eficiencia energética considerándose, a estos +efectos, como tales las que cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que dispongan de los permisos, autorizaciones o títulos habilitantes correspondientes. + +b. Que mejoren el comportamiento energético de las edificaciones reduciendo la +demanda energética, mejorando el rendimiento de las instalaciones térmicas y/o +incorporando equipos que utilicen fuentes de energía renovable y que tengan por +objeto principal subir una letra en la escala de calificación energética de emisiones de +CO2 y en la escala de consumo de energía primaria no renovable. + +· Deberán presentarse, antes de que expire el plazo para presentar la autoliquidación +correspondiente al período impositivo en que finalice la obra de mejora energética objeto +de deducción, a través de la plataforma electrónica del Registro de Eficiencia Energética +de Edificios de la Comunidad Autónoma de Galicia, los siguientes documentos: + +a. Certificado de eficiencia energética del edificio, una vez ejecutadas las obras que dan +lugar a esta deducción, que debe estar inscrito en el Registro de Certificados de +Eficiencia Energética de Edificios de la Comunidad Autónoma de Galicia mediante el +procedimiento establecido a tal fin. + +b. Informe firmado por un técnico competente que justifique el salto de letra conseguido +con las mejoras, según el modelo que conste en el Registro de Certificados de +Eficiencia Energética de Edificios de la Comunidad Autónoma de Galicia. + +c. La totalidad de las facturas correspondientes a las obras de mejora de eficiencia +energética objeto de deducción, así como las relativas a la obtención del certificado de +eficiencia energética. + +d. Los justificantes de pago de estas facturas. + +La justificación de las cantidades satisfechas por el contribuyente ha de realizarse mediante las +facturas correspondientes a las obras realizadas y solo podrá aplicar la deducción la persona en cuyo +favor se expidan, salvo en el caso de edificios en régimen de propiedad horizontal. + +En el caso de comunidad de bienes o régimen de sociedad legal de gananciales, se imputará a aquel +a cuyo nombre esté la factura salvo que se demuestre que ha sido pagada con cargo a la renta de los +comuneros o de la sociedad de gananciales. + +En caso de que la inversión se realice en una vivienda unifamiliar, esta documentación +será aportada por el contribuyente. + +En el caso de edificios en régimen de propiedad horizontal, será aportada por el +representante legal de la comunidad de propietarios, que, además, deberá adjuntar un +certificado de las aportaciones económicas correspondientes a cada comunero. + +· Deberá constar en la declaración tributaria del contribuyente el número de inscripción +del certificado de eficiencia energética tras la reforma en el Registro de Certificados de +Eficiencia Energética de Edificios de la Comunidad Autónoma de Galicia, proporcionado + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +por el propio Registro en la etiqueta de eficiencia energética del inmueble. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible, sobre las mismas cantidades invertidas, con la deducción +"Por inversión en instalaciones de climatización y/o agua caliente sanitaria que empleen +energías renovables en la vivienda habitual y destinada exclusivamente al autoconsumo". + + +## Por las ayudas y subvenciones recibidas por los deportistas de alto nivel de Galicia + +Normativa: Art. 5.Diecinueve Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + +### Cuantía de la deducción + +El importe de la deducción será el resultado de aplicar los tipos medios de gravamen al +importe de la subvención o ayuda pública en la base liquidable. + +Para ello el contribuyente debe integrar en su base imponible general, casilla [0435], el +importe correspondiente a la subvención o ayuda pública obtenida de la Administración +general de la Comunidad Autónoma de Galicia o de las restantes entidades del sector público +autonómico. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que se trate de una subvención o cualquier otra ayuda pública obtenida de la +Administración general de la Comunidad Autónoma de Galicia o de las restantes +entidades del sector público autonómico para el desarrollo de la actividad deportiva. + +· Que la actividad deportiva por la que se obtiene la subvención o ayuda pública no genere +rendimientos de actividades económicas. + +· El contribuyente ha de tener reconocida la condición de deportista de alto nivel según +resolución del órgano superior de la Administración general de la Comunidad Autónoma +con competencias en materia de deporte. + + +## Por adquisición y rehabilitación de viviendas en los proyectos de aldeas modelo + +Normativa: Art. 5.Veinte Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio para la adquisición o rehabilitación +de viviendas. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción solo se puede aplicar por las cantidades satisfechas en el ejercicio: + +a. En el caso de adquisición de vivienda, por viviendas adquiridas a partir 1 de enero +de 2021. + +b. En el caso de rehabilitación de vivienda, por obras de rehabilitación iniciadas a +partir del 1 de enero de 2021. + +· Que las viviendas se sitúen en terrenos que se integren en proyectos de aldeas modelo, +de conformidad con lo previsto en la Ley 11/2021, de 14 de mayo, de recuperación +de la tierra agraria de Galicia. + +· Que las viviendas estén destinadas a residencia de los contribuyentes que las +adquieran o rehabiliten, ya sea con carácter habitual o esporádico. + +· A los efectos de la deducción, tienen la consideración de obras de rehabilitación +aquellas que cumplan los siguientes requisitos: + +1\. Que dispongan de los permisos y autorizaciones administrativas correspondientes. + +2\. Que tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la +consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras obras +análogas, siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda del +25 % del precio de adquisición, si se efectuó esta durante los dos años +inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación, o, en otro caso, del +valor de mercado que tenga el inmueble en el momento de dicho inicio. A estos +efectos, se descontará del precio de adquisición o del valor de mercado del inmueble +la parte proporcional correspondiente al suelo. Cuando no se conozca el valor del +suelo, este se calculará prorrateando el coste de adquisición satisfecho o el valor de +mercado entre los valores catastrales del suelo y de la construcción de cada año. + +Atención: en todo aquello que no venga expresamente establecido, para determinar +el concepto de obras de rehabilitación, será de aplicación lo previsto en la normativa +reguladora del Impuesto sobre el Valor Añadido (artículo 3.Seis Texto Refundido de +las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de +julio). + + +## Base de la deducción y base máxima de la deducción: + +· Base de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan +corrido a cargo del adquirente, y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los +intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable +de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo décimo noveno de la Ley 36/2003, +de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, y demás gastos de ella +derivados. En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses +satisfechos por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la +aplicación del citado instrumento. + + +### · Base máxima de la deducción + +Para el caso de construcciones destinadas a constituir la vivienda habitual de los +contribuyentes, la base de esta deducción no podrá exceder de 9.000 euros anuales, +tanto en tributación individual como en conjunta. + +En otro caso, la base de la deducción no podrá exceder de 4.500 euros anuales, tanto +en tributación individual como en conjunta. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por inversión en instalaciones de +climatización y/o agua caliente sanitaria que empleen energías renovables en la vivienda +habitual y destinadas exclusivamente al autoconsumo" y "Por obras de mejora de eficiencia +energética en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares" recogidas en los números +trece y dieciocho del artículo 5 del Decreto Legislativo 1/2011. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunidad de Madrid + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad de Madrid podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + + +## Por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Arts. 4 y 18.1 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + + +## Cuantías de la deducción y periodos de aplicación + +· 721,70 euros por cada hijo nacido o adoptado. + +· En el caso de partos o adopciones múltiples la cuantía correspondiente al primer +período impositivo en que se aplique la deducción se incrementará en 721,70 euros +por cada hijo. + +Importante: de acuerdo con la disposición final quinta del Texto Refundido de las +disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el +Estado, la deducción por nacimiento o adopción de hijos del artículo 4 del Texto +Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de +tributos cedidos por el Estado, en la regulación vigente desde el 1 de enero de 2023, +solo será aplicable a los hijos nacidos o adoptados a partir de dicha fecha. + +Para nacimientos o adopciones anteriores al 1 de enero de 2023 la cuantía aplicable +será de 600 euros por cada hijo nacido o adoptado. + + +## Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +La deducción se aplica tanto en el período impositivo en el que se produzca el +nacimiento o la adopción como en cada uno de los dos períodos impositivos +siguientes. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo tendrán derecho a practicar la deducción los padres que convivan con los hijos +nacidos o adoptados. + +· Cuando los hijos nacidos o adoptados convivan con ambos padres y estos tributen de +forma individual, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la +declaración de cada uno de ellos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Límites de la suma de las bases imponibles general y del ahorro (suma de las +casillas [0435] y [0460] de la declaración) para poder aplicar la deducción. + +Se exige un doble límite: uno general, que ha de cumplir el contribuyente que +pretenda aplicar la deducción, y otro especifico que ha de cumplir la unidad familiar +de la que forme parte: + +a. Contribuyente: la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente +no podrá superar: + +\- 30.930 euros en tributación individual. + +\- 37.322,20 euros en tributación conjunta. + +b. Unidad familiar: la suma de las bases imponibles general y del ahorro de todos los +miembros de la unidad familiar de la que el contribuyente pueda formar parte no podrá +ser superior a 61.860 euros. + +Reglas para su aplicación: + +· Si se trata de una unidad familiar conyugal (de las reguladas en el artículo 82.1.1ª de la Ley del IRPF), +habrán de agregarse las bases imponibles de cada uno de los miembros de la unidad familiar +integrados en la misma, con independencia de que opten o no por el régimen de tributación conjunta y +de que estén obligados o no a presentar declaración. + +· Así, para cada cónyuge, la base imponible será la correspondiente a ambos más las de los hijos +(menores de edad o mayores incapacitados judicialmente sujetas a patria potestad prorrogada o +rehabilitada), comunes o no, que convivan con el matrimonio. + +En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha declaración la que se tenga en +cuenta a efectos del límite fijado. + +· Si se trata de una unidad familiar monoparental o no conyugal, habrán de agregarse, exclusivamente +las bases imponibles de los miembros de la unidad familiar que teóricamente corresponda a cada +contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 82.1.2ª de la Ley del IRPF: el propio +contribuyente y los hijos de este (menores o mayores incapacitados judicialmente sujetos a patria +potestad prorrogada o rehabilitada) que convivan con él. Y todo ello, también, con independencia de +que se opte o no por tributar por el régimen de tributación conjunta y de que estén o no obligados a +presentar declaración. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha declaración +la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + + +## Por adopción internacional de niños + +Normativa: Art. 5 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía de la deducción + +721,70 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo, siempre que se trate de una +adopción de carácter internacional. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Condiciones para la aplicación de la deducción + +· La adopción tiene carácter internacional cuando así resulte de las normas y convenios +aplicables a esta materia. + +· Cuando el niño adoptado conviva con ambos padres adoptivos el importe de la +deducción se incrementará en un 50 por 100, y se prorrateará por partes iguales en +la declaración de cada uno de ellos si estos optaran por la tributación individual. + + +## Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción anterior "Por nacimiento o adopción de hijos". + + +## Por acogimiento familiar de menores + +Normativa: Arts. 6 y 18.1 y 4.a) Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + + +## Cuantías de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir por cada menor en régimen de acogimiento familiar +las siguientes cantidades: + +· 618,60 euros si se trata del primer menor en régimen de acogimiento familiar. + +· 773,25 euros si se trata del segundo menor en régimen de acogimiento familiar. + +· 927,90 euros si se trata del tercer o sucesivo menor en régimen de acogimiento +familiar. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El acogimiento familiar que da derecho a la deducción podrá ser simple, permanente o +preadoptivo, administrativo o judicial. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) ha modificado, con efectos desde 18 de +agosto de 2015, el artículo 173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar (de +urgencia, temporal y permanente). Asimismo, la citada ley añadió un nuevo artículo 176 bis regulando la +delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +Por otra parte, la disposición adicional segunda de dicha Ley 26/2015, establece que "Todas las +referencias que en las leyes y demás disposiciones se realizasen al acogimiento preadoptivo deberán +entenderse hechas a la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 +bis del Código Civil. Las que se realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al +acogimiento familiar temporal previsto en el artículo 173 bis del Código Civil; y cuando lo fueran a las +Entidades colaboradoras de adopción internacional se entenderán hechas a los organismos acreditados +para la adopción internacional". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Por todo ello, la deducción se entiende aplicable a cualquiera de las modalidades de acogimiento familiar +de las contempladas en el artículo 173 bis del Código Civil y a la delegación de guarda para la convivencia +preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil. + +Recuerde: actualmente da derecho a aplicar esta deducción el acogimiento familiar +(de urgencia, temporal y permanente) y la delegación de guarda para la convivencia +preadoptiva. + +· A efectos de determinar el número de orden del menor acogido, solamente se +computarán aquellos menores que hayan permanecido en dicho régimen durante más de +183 días del período impositivo. En ningún caso se computarán los menores que hayan +sido adoptados durante dicho período impositivo. + +· La aplicación de esta deducción exige que el contribuyente esté en posesión, en caso +de ser requerido, del correspondiente certificado acreditativo del acogimiento, +expedido por la Consejería competente de la Comunidad de Madrid. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 26.414,22 euros en tributación individual. + +\- 37.322,20 euros en tributación conjunta. + +· En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios o uniones de hecho, el +importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración individual +de cada uno de ellos si tributaran de esta forma. + +Importante: esta deducción no podrá aplicarse en el supuesto de delegación de guarda +para la convivencia preadoptiva cuando el mismo diera lugar a la adopción del menor +durante el año, sin perjuicio de la aplicación de la deducción anteriormente comentada +"Por nacimiento o adopción de hijos" + + +# Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o con discapacidad + +Normativa: Arts. 7 y 18.1 y 4.b) Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +1.546,50 euros por cada persona mayor de 65 años o con discapacidad igual o superior +al 33 por 100, cuando se cumplan los siguientes requisitos: + +· Que conviva durante más de 183 días al año con el contribuyente en régimen de +acogimiento sin contraprestación, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que la persona en régimen de acogimiento no dé lugar a la obtención de ayudas o +subvenciones de la Comunidad de Madrid. + + +# Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· En el supuesto de acogimiento de personas mayores de 65 años, la persona acogida no +debe hallarse vinculada con el contribuyente por un parentesco de grado igual o +inferior al cuarto, bien sea de consanguinidad o de afinidad. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 26.414,22 euros en tributación individual. + +\- 37.322,20 euros en tributación conjunta. + +· Cuando la persona acogida genere el derecho a la deducción para más de un +contribuyente simultáneamente, el importe de la misma se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos, si tributaran de forma individual. + +· El contribuyente que desee aplicar esta deducción deberá obtener, en caso de ser +requerido, el correspondiente certificado de la Consejería competente en la materia, +acreditativo de que ni el contribuyente ni la persona acogida han recibido ayudas de la +Comunidad de Madrid vinculadas al acogimiento. + + +# Por cuidado de ascendientes + +Normativa: Art. 7 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + + +# Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +. 515,50 euros por cada ascendiente mayor de 65 años o con discapacidad igual o +superior al 33 por 100 por el que puedan aplicarse el mínimo por ascendientes. + +· Cuando el ascendiente genere el derecho a la deducción para más de un contribuyente +simultáneamente, el importe de la misma se prorrateará por partes iguales en la +declaración de cada uno de ellos, si tributaran de forma individual. + + +# Por arrendamiento de la vivienda habitual + +Normativa: Arts. 8 y 18.1 y 4.c) Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + + +# Cuantía y límite máximo de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda +habitual en el período impositivo. + +Precisión: la renta a satisfacer por el contrato de arrendamiento suscrito por uno solo de los cónyuges es +una deuda que corresponde, en exclusiva, al propio firmante con independencia de las relaciones internas +que posteriormente puedan surgir en el seno del régimen económico matrimonial. Por ello, las cantidades +que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato no dan derecho a dicha deducción por no ser +arrendatario, con independencia de cuál sea el régimen económico matrimonial. Véase al respecto la +Sentencia del Tribunal Supremo número 220/2009, de 3 de abril (Sala de lo Civil), recaída en el recurso de +casación número 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009). + +· El límite máximo de deducción será de 1.237,20 euros, tanto en tributación individual +como en conjunta. + + +# Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Edad del contribuyente. + +El contribuyente debe tener menos de 35 años de edad a la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +No obstante, la deducción podrá aplicarse también si el contribuyente tiene más de 35 +años y menos de 40 años siempre que, durante el periodo impositivo, se haya +encontrado en situación de desempleo y haya soportado cargas familiares. + +Definiciones: + +\- Situación de desempleo: se entenderá que el contribuyente se ha encontrado en situación de +desempleo cuando haya estado inscrito como demandante de empleo en las Oficinas de Empleo de la +Comunidad de Madrid al menos 183 días dentro del período impositivo. + +\- Cargas familiares: se entenderá que el contribuyente ha soportado cargas familiares cuando tenga al +menos dos familiares, ascendientes o descendientes, a su cargo, considerándose como tales aquellos por +los que tenga derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes o descendientes. + +· Límites de la suma de las bases imponibles general y del ahorro (suma de las +casillas [0435] y [0460] de la declaración) para poder aplicar la deducción. + +Se exige un doble límite; uno general, que ha de cumplir el contribuyente que pretenda +aplicar la deducción, y otro específico que ha de cumplir la unidad familiar de la que forme +parte: + +a. Contribuyente: la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente +no podrá superar: + +\- 26.414,22 euros en tributación individual. + +\- 37.322,20 euros en tributación conjunta. + +b. Unidad familiar: la suma de las bases imponibles general y del ahorro de todos los +miembros de la unidad familiar de la que el contribuyente pueda formar parte no podrá +ser superior a 61.860 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Reglas para su aplicación de los límites a la unidad familiar: + +Si se trata de una unidad familiar conyugal (de las reguladas en el artículo 82.1.1ª de la Ley del IRPF), +habrán de agregarse las bases imponibles de cada uno de los miembros de la unidad familiar +integrados en la misma, con independencia de que opten o no por el régimen de tributación conjunta y +de que estén obligados o no a presentar declaración. + +Así, para cada cónyuge, la base imponible será la correspondiente a ambos más las de los hijos +(menores de edad o mayores incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o +rehabilitada), comunes o no, que convivan con el matrimonio. + +En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha declaración la que se tenga en +cuenta a efectos del límite fijado. + +· Si se trata de una unidad familiar monoparental o no conyugal, habrán de agregarse, exclusivamente +las bases imponibles de los miembros de la unidad familiar que teóricamente corresponda a cada +contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 82.1.2ª de la Ley del IRPF: el propio +contribuyente y los hijos de este (menores o mayores incapacitados judicialmente sujetos a patria +potestad prorrogada o rehabilitada) que convivan con él. Y todo ello, también, con independencia de +que se opte o no por tributar por el régimen de tributación conjunta y de que estén o no obligados a +presentar declaración. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha declaración +la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + +· Las cantidades abonadas por el arrendamiento de la vivienda habitual deben superar el +20 por 100 de la mencionada suma de bases imponibles general y de ahorro del +contribuyente. + +· Para la aplicación de la deducción, el contribuyente debe estar en posesión de una +copia del resguardo del depósito de la fianza en la Agencia de Vivienda Social de la +Comunidad de Madrid formalizado por el arrendador, de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 36 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, y en el +Decreto 181/1996, de 5 de diciembre, por el que se regula el régimen de depósito de +fianzas de arrendamientos en la Comunidad de Madrid, o bien poseer copia de la +denuncia presentada ante dicho organismo por no haberles entregado dicho +justificante el arrendador. + +· Adicionalmente, el contribuyente en el momento en que manifieste su intención de aplicar +esta deducción autonómica deberá, como arrendatario, haber liquidado el Impuesto sobre +Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados derivado del +arrendamiento de la vivienda, salvo que no esté obligado a presentar autoliquidación por +aplicar la bonificación prevista en el artículo 30 quater del Decreto legislativo 1/2010. + +No obstante, dicha intención no tiene por qué circunscribirse a un único momento +temporal y, por ello el límite temporal para exigir dicha liquidación dependerá de cuándo +se manifieste la misma. Así, sin ánimo de exhaustividad, el momento en que el +contribuyente que desee aplicar la deducción debe haber liquidado el impuesto de TPO +se fija en: + +· La finalización del plazo de declaración, en el caso de presentar la declaración del +impuesto con aplicación de la deducción autonómica. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El momento en que se inste por el contribuyente la rectificación de una declaración +previamente presentada, en la que no se hubiera incluido la citada deducción. + +· El momento en que se inicie por la Administración Tributaria el procedimiento de +comprobación de una declaración en la que no se haya incluido la deducción. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para +cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la +vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado +un NIE de otro país, se marcará una X, respectivamente, en las casillas +correspondientes. + + +# Por gastos derivados del arrendamiento de viviendas + +Normativa: Art. 8 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + + +## Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por los contribuyentes que +tengan inmuebles arrendados como vivienda siempre que correspondan a alguno de +los siguientes conceptos vinculados a tales arrendamientos: + +\- Gastos de reparación y conservación. + +\- Gastos de formalización de contratos de arrendamiento. + +\- Primas de seguros por daños e impagos. + +\- Obtención de certificados de eficiencia energética. + +· El límite máximo de deducción es de 154,65 euros, tanto en tributación individual como +en conjunta y con independencia del número de inmuebles arrendados. + +No se requiere que el inmueble se encuentre arrendado en el periodo impositivo en que se producen los +gastos incluidos en la deducción. En todo caso, habrá que acreditar la situación de expectativa de alquiler +del inmueble que origina los gastos. + +La deducción sólo resultará aplicable a los arrendamientos de vivienda previstos en el artículo 2 de la Ley +29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos urbanos. Quedan por tanto excluidos los arrendamientos +para uso distinto del de vivienda. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por donativos a fundaciones y clubes deportivos + +Normativa: Arts. 9 y 18.3 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones que cumplan los requisitos de +la Ley 1/1998, de 2 de marzo, de Fundaciones de la Comunidad de Madrid que persigan +fines culturales, asistenciales, educativos o sanitarios o cualesquiera otros de naturaleza +análoga a estos. + +En todo caso, será preciso que estas fundaciones se encuentren inscritas en el Registro +de Fundaciones de la Comunidad de Madrid, rindan cuentas al órgano de protectorado +correspondiente y que este haya ordenado su depósito en el Registro de Fundaciones. + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a clubes deportivos elementales y básicos +definidos en los artículos 29 y 30 de la Ley 15/1994, de 28 de diciembre, del Deporte de la +Comunidad de Madrid. + +En todo caso, será preciso que estos clubes se encuentren inscritos en el Registro de +Asociaciones Deportivas de la Comunidad de Madrid. + +· La base de la deducción por todas las donaciones indicadas no podrá exceder del 10 +por 100 de la base liquidable, entendiendo como tal la suma de la base liquidable general +y la de ahorro del contribuyente. + + +## Por el incremento de los costes de la financiación ajena para la inversión en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de interés (no aplicable 2023) + +Normativa: Art. 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Importante: en el ejercicio 2023 esta deducción no resulta de aplicación, dado que el +porcentaje de deducción es negativo. + + +## Por gastos educativos + +Normativa: Arts. 11 y 18.2 y 4.d) Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuantías de la deducción + +· El 15 por 100 de los gastos de escolaridad. + +· El 15 por 100 de los gastos de enseñanza de idiomas. + +· El 5 por 100 de los gastos de adquisición de vestuario de uso exclusivo escolar. + + +## Base de la deducción + +· La base de deducción, salvo para hijos o descendientes que estén escolarizados en el +primer ciclo de Educación Infantil, está constituida por las cantidades satisfechas por +los siguientes conceptos: + +"Escolaridad" durante las etapas correspondientes al segundo ciclo de Educación +Infantil, a la Educación Básica Obligatoria y la Formación Profesional Básica, a que se +refieren los artículos 3.3, 3.10, 4 y 14.1 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de +Educación. + +Precisiones: en los centros públicos y en los privados con concierto educativo la enseñanza debe ser +gratuita, por lo que ningún alumno incluido en un centro de tales características podrá soportar gastos +relativos a la escolaridad. Sí será posible soportar gastos de escolaridad en los centros privados no +concertados. + +No serán deducibles los gastos de comedor, transporte, etc. girados por el centro educativo que, aunque +indirectamente vinculados con la enseñanza, no se corresponden con esta. Tampoco serán deducibles los +gastos por adquisición de libros de texto. + +"Adquisición de vestuario de uso exclusivo escolar" durante las etapas +correspondientes al segundo ciclo de Educación Infantil, a la Educación Básica +Obligatoria y la Formación Profesional Básica, a que se refieren los artículos 3.3, 3.10, 4 y +14.1 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de Educación. + +Precisión: solo podrá aplicarse la deducción para las prendas de vestido o calzado exigido o autorizado +por las directrices del centro educativo en el que el alumno curse sus estudios. La deducción abarca todo +el vestuario exigido por el centro. + +"Enseñanza de idiomas" tanto si esta se imparte como actividad extraescolar como si +tiene el carácter de educación de régimen especial. La deducción contempla los gastos +derivados de la enseñanza de idiomas exclusivamente en los siguientes supuestos: + +a. Enseñanza de régimen especial que se imparta en centros oficiales de enseñanza de +idiomas. + +b. Enseñanza de idiomas como actividad extraescolar adquirida bien por el centro +educativo, con cargo a los alumnos o bien por los propios alumnos directamente +siempre que, en este último caso, el alumno esté cursando algún estudio oficial. + +Importante: la base de deducción se minorará en el importe de las becas y ayudas +obtenidas de la Comunidad de Madrid o de cualquier otra Administración Pública que +cubran todos o parte de los gastos citados. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En el caso de hijos o descendientes que estén escolarizados en el primer ciclo de +Educación Infantil a que se refiere el artículo 14.1 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de +mayo, de Educación, la base de deducción estará constituida exclusivamente por las +cantidades satisfechas por el concepto de escolaridad que no se abonen mediante +precios públicos ni mediante precios privados autorizados por la Administración. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Los gastos educativos que dan derecho a esta deducción son los originados durante el +período impositivo por los hijos o descendientes por los que tengan derecho al mínimo +por descendientes regulado en la Ley del IRPF. + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, junto con +la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere la cantidad en euros correspondiente a +multiplicar por 30.930 el número de miembros de dicha unidad familiar. + +El concepto de unidad familiar en el IRPF se explica en el Capítulo 2. + +A efectos de la aplicación de la deducción se tendrá en cuenta, de manera agregada, la +base imponible de su unidad familiar, con independencia de la existencia o no de +obligación de declarar. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha +declaración la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + +· Cumplidos los anteriores requisitos, solo tendrán derecho a practicar la deducción los +padres o ascendientes que convivan con sus hijos o descendientes escolarizados. +Cuando un hijo o descendiente conviva con ambos padres o ascendientes el importe +de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de +ellos, en caso de que optaran por tributación individual. + +Importante: los contribuyentes que deseen aplicar esta deducción deberán estar en +posesión de los correspondientes justificantes acreditativos del pago de los +conceptos objeto de deducción. + + +## Límites máximos de la deducción + +La cantidad a deducir no podrá exceder de: + +· 412,40 euros por cada uno de los hijos o descendientes que generen el derecho a la +deducción por gastos de enseñanza de idiomas y/o de adquisición de vestuario de +uso exclusivo escolar. + +· 927,90 euros por cada uno de los hijos o descendientes en el caso de que el +contribuyente tenga derecho a practicar deducción, además de por los gastos del párrafo +anterior o exclusivamente, por gastos de escolaridad. Este límite será de 1.031 euros +por cada uno de los hijos o descendientes que cursen durante el ejercicio estudios del +primer ciclo de Educación Infantil y cuyos gastos den derecho a esta deducción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por cuidado de hijos menores de 3 años, mayores dependientes y personas con discapacidad + +Normativa: Arts. 11 bis y 18.2 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + + +## Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 25 por 100 de las cuotas ingresadas por el contribuyente por cotizaciones al Sistema +Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguridad Social, con el +límite de deducción de 463,95 euros anuales. + +· El 40 por 100 de las cuotas ingresadas por cotizaciones al Sistema Especial de +Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguridad Social, en el caso de +contribuyentes que sean titulares de una familia numerosa, con el límite de deducción +de 618,60 euros anuales. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Circunstancias que deben concurrir para aplicar la deducción: + +La deducción resultará aplicable por las cotizaciones correspondientes a los meses del +periodo impositivo en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias: + +a. Que el contribuyente tenga, al menos, un hijo menor de 3 años por el que se aplique el +mínimo por descendientes. + +A tal efecto, se computarán como base de deducción las cotizaciones efectuadas por el mes en que el hijo +cumpla los tres años, así como, en su caso, se produzca el fallecimiento del menor, pero no los siguientes. + +b. Que el contribuyente conviva con un ascendiente, descendiente, colateral por +consanguinidad de segundo grado, o cónyuge, en todos los casos mayores de 65 años, +que tenga reconocido alguno de los grados de dependencia previstos en el artículo 26 +de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y +Atención a las personas en situación de dependencia. + +c. Que el contribuyente conviva con un ascendiente, descendiente, colateral por +consanguinidad de segundo grado, o cónyuge que tenga reconocido un grado de +discapacidad física, psíquica o sensorial igual o superior al 33 por 100. + +A los efectos de lo dispuesto en esta letra c), se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o +superior al 33 por 100 en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una +pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de +clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para +el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al +65 por 100, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no +alcance dicho grado. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A efectos de lo dispuesto en las letras b) y c), sólo se tendrán en consideración los ascendientes y +descendientes por los que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes y +descendientes, así como el cónyuge y los colaterales hasta el segundo grado de parentesco por +consanguinidad que convivan con el contribuyente durante más de 183 días del periodo impositivo y no +tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. + + +### d. Que el contribuyente tenga reconocido alguno de los grados de dependencia o de discapacidad de los referidos en las letras b) y c) anteriores. + + +#### Requisitos generales cuando se den cualquiera de las circunstancias a), b), c) o d) + +· El contribuyente debe estar en situación de alta en la Seguridad Social como +empleador titular de un hogar familiar, tener contratada y cotizar por una o varias +personas por el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de +la Seguridad Social durante el periodo en que se pretenda aplicar la deducción. + +Asimismo, será necesario que la persona o personas contratadas presten servicios para +el titular del hogar familiar durante, al menos, 40 horas mensuales. + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, junto con +la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere la cantidad en euros correspondiente a +multiplicar por 30.930 el numero de miembros de dicha unidad familiar. + +A efectos de la aplicación de la deducción se tendrá en cuenta, de manera agregada, la +base imponible de su unidad familiar, con independencia de la existencia o no de +obligación de declarar. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha +declaración la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + + +#### Requisitos adicionales en el caso de aplicarse la deducción por concurrir la circunstancia indicada en la letra a) anterior + +· El contribuyente empleador y, en su caso, el otro progenitor del hijo menor de 3 años +por el que se apliquen el mínimo por descendientes, deben realizar una actividad por +cuenta propia o ajena por la que estén dados de alta en el régimen correspondiente +de la Seguridad Social o mutualidad, al menos, durante 183 días dentro del periodo +impositivo. + +En caso de que el contribuyente tenga hijos menores de 3 años con diferentes +progenitores, podrá aplicarse la deducción cuando se cumpla el requisito indicado en el +párrafo anterior respecto de cualquiera de ellos. + +Requisitos adicionales en el caso de aplicarse la deducción por concurrir +las circunstancias indicadas en las letras b) o c) + +El contribuyente empleador debe encontrarse en alguna de las siguientes situaciones: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Realizar una actividad por cuenta propia o ajena por la que esté dado de alta en el +régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, al menos, durante +183 días dentro del periodo impositivo. + +· Percibir prestaciones contributivas y asistenciales del sistema de protección del +desempleo, pensiones abonadas por el Régimen General y los Regímenes especiales de +la Seguridad Social o por el Régimen de Clases Pasivas del Estado, o prestaciones +análogas a las anteriores reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen +especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos por +las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al régimen especial de +la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones por situaciones +idénticas a las previstas para la correspondiente pensión de la Seguridad Social. + +· Lo dispuesto en los 2 puntos anteriores no resultará exigible en caso de aplicarse la +deducción por la circunstancia indicada en la letra d) anterior. + + +#### Por el pago de intereses de préstamos para la adquisición de vivienda por jóvenes menores de treinta años + +Normativa: Art. 12 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2010, de 21 octubre + + +##### Cuantía de la deducción + +· El 25 por 100 de los intereses satisfechos durante el período impositivo por préstamos +hipotecarios obtenidos para la adquisición de la vivienda que constituya o vaya a +constituir la vivienda habitual del contribuyente. + +Se considerará vivienda habitual la que se ajusta a la definición y requisitos establecidos en la disposición +adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF, y en su normativa de desarrollo, en su redacción vigente +desde el 1 de enero de 2013. + +· El límite máximo de la deducción es de 1.031 euros, tanto en tributación individual +como en tributación conjunta. + + +##### Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que los contribuyentes tengan una edad inferior a 30 años. + +En caso de que sólo uno de los propietarios cumpla dicha circunstancia de edad a lo largo del periodo +impositivo, será este contribuyente el único que pueda aplicar la deducción en ese periodo impositivo por +las cantidades que haya satisfecho correspondientes a su cuota de titularidad en la vivienda. + +Importante: la deducción resultará aplicable por los intereses satisfechos hasta el mes +anterior a aquel en el que el contribuyente cumpla los 30 años de edad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por el pago de intereses de préstamos a estudios de Grado, Máster y Doctorado + +Normativa: Art. 12 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía de la deducción + +· El importe de los intereses satisfechos durante el período correspondientes a +préstamos obtenidos para cursar estudios universitarios en cualquiera de los tres +ciclos (Grado, Máster Universitario y Doctorado) a que se refiere el artículo 37 de la Ley +Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades. + +Precisión: la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades ha sido derogada, con efectos +desde el 12 de abril de 2023, por la disposición derogatoria única.1.a) de la Ley Orgánica 2/2023, de 22 de +marzo, del Sistema Universitario. + +Por ello, las referencias que efectúa el artículo 12 bis del Texto refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado al artículo 37 de la Ley Orgánica +6/2001 han de entenderse hechas al artículo 9 de la Ley Orgánica 2/2023, de 22 de marzo, que mantiene +los tres ciclos de las enseñanzas oficiales (Grado, Máster Universitario y Doctorado). + +· El importe de los intereses satisfechos durante el periodo por préstamos obtenidos +para la realización de estudios que permitan la obtención de un título propio de +Máster de la entidad que lo organice, siempre que dicha entidad imparta también +formación que permita la obtención de un título oficial de los que se regulan el artículo 35 +de la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre. + +Precisión: la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades ha sido derogada, con efectos +desde el 12 de abril de 2023, por la disposición derogatoria única.1.a) de la Ley Orgánica 2/2023, de 22 de +marzo, del Sistema Universitario. + +Por ello, las referencias que efectúa el artículo 12 bis del Texto refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado al artículo 35 de la Ley Orgánica +6/2001 han de entenderse hechas al artículo 8 de la Ley Orgánica 2/2023, de 22 de marzo, que regula los +títulos universitarios oficiales. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· La deducción será aplicable por quien resulte obligado a satisfacer tales intereses +siempre que el préstamo se haya concedido para la realización de los estudios por: + +\- el propio contribuyente, + +\- su cónyuge o, + +\- cualquiera de los descendientes por los que tenga derecho a aplicar el mínimo por +descendientes o a los que satisfaga anualidades por alimentos que gocen de la +aplicación de las especialidades a que se refieren los artículos 64 y 75 de la Ley del +IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Debe tratarse de préstamos concedidos por alguna de las entidades de crédito +previstas en el artículo 1 de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y +solvencia de entidades de crédito, sin perjuicio de que la concesión del préstamo haya +sido gestionada a través de programas u organismos públicos. + +De acuerdo con el artículo 1 de la Ley 10/2014 son entidades de crédito: + +a) Las empresas autorizadas cuya actividad consiste en recibir del público depósitos u otros fondos +reembolsables y en conceder créditos por cuenta propia. + +Tienen la consideración de entidades de crédito a efectos de esta letra: + +\- Los bancos. + +\- Las cajas de ahorros. + +\- Las cooperativas de crédito. + +\- El Instituto de Crédito Oficial. + +b) Las empresas autorizadas referidas en el artículo 4.1.1.b) del Reglamento (UE) n.º 575/2013 del +Parlamento Europeo y del Consejo de 26 de junio de 2013 sobre los requisitos prudenciales de las +entidades de crédito, y por el que se modifica el Reglamento (UE) n.º 648/2012. + +· Los contribuyentes que pretendan aplicar la deducción deberán haber hecho constar en +el contrato de préstamo o crédito suscrito el destino de los fondos y acreditar dicho +destino mediante los justificantes oportunos. + + +## Por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Arts. 13 y 18.2 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + + +### Cuantía, ámbito temporal de aplicación y limite máximo de la deducción + +· Cuantía total: el 10 por 100 del precio de adquisición de viviendas adquiridas por +contribuyentes como consecuencia del nacimiento o adopción de hijos. + +Importante: la base de la deducción estará integrada exclusivamente por aquellas +cantidades destinadas a satisfacer el importe real de adquisición de la vivienda, más +los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición, tales como impuestos directos e +indirectos, registro, notario, etc., pero no así aquellos gastos que genere la solicitud y +concesión del préstamo hipotecario que financie su adquisición al no formar parte del +precio de la vivienda. + +· Ámbito temporal y forma de aplicar dicha cuantía: el importe total de la deducción se +prorrateará por décimas partes y se aplicará en el periodo impositivo en que se +produzca la adquisición y los nueve siguientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Límite máximo anual: 1.546,50 euros, tanto en tributación individual como en tributación +conjunta. + +Atención: el importe de esta deducción se prorrateará por décimas partes y se +aplicará en el periodo impositivo en que se produzca la adquisición y los nueve +siguientes, sin que la deducción anual aplicable pueda superar los 1.546,50 euros. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda adquirida constituya o vaya a constituir la vivienda habitual de la +unidad familiar del contribuyente. + +A tal efecto, se considerará vivienda habitual la que se ajusta a la definición y requisitos establecidos en la +disposición adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF, y en su normativa de desarrollo, en su redacción +vigente desde el 1 de enero de 2013. + +· Que la adquisición de la vivienda se produzca a partir de 1 de enero de 2023. + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, junto con +la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere la cantidad en euros correspondiente a +multiplicar por 30.930 el número de miembros de dicha unidad familiar. + +El concepto de unidad familiar en el IRPF se explica en el Capítulo 2. + +A efectos de la aplicación de la deducción se tendrá en cuenta, de manera agregada, la +base imponible de su unidad familiar, con independencia de la existencia o no de +obligación de declarar. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha +declaración la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + +· La vivienda deberá además ser adquirida en los tres años siguientes, contados de +fecha a fecha, desde que se produzca el nacimiento o adopción de un hijo del +contribuyente por el que tenga derecho a la aplicación del mínimo por descendientes en +el ejercicio en el que tenga lugar dicha adquisición y habitarse efectivamente en el +plazo de doce meses desde tal adquisición. + +Pérdida del derecho a deducir + +Hay que distinguir dos situaciones. + +· Pérdida del derecho a la deducción que reste por aplicar dentro del periodo de diez +años + +Si el contribuyente transmitiese la vivienda dentro del plazo comprendido entre el +ejercicio de adquisición y los nueve siguientes perderá el derecho a la deducción +restante en el periodo impositivo en que se produzca dicha transmisión y los siguientes. + +Otro tanto sucederá en aquel periodo impositivo en que el hijo nacido o adoptado que da lugar a la +deducción deje de formar parte de la unidad familiar del contribuyente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### · Pérdida del derecho a las deducciones practicadas + +Si la vivienda no llega a habitarse efectivamente en el plazo de doce meses desde su +adquisición o construcción o no se habita efectivamente durante un plazo mínimo +continuado de tres años, salvo que concurran las circunstancias que necesariamente +exijan el cambio de domicilio, el adquirente deberá presentar la autoliquidación +complementaria a que se refiere el segundo párrafo del apartado 2 del artículo 122 de la +LGT al objeto de restituir las cantidades deducidas en ejercicios anteriores junto a los +correspondientes intereses de demora. + +Respecto a las circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio véase la disposición +adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF que establece el concepto de vivienda habitual. + + +# Por la obtención de la condición de familia numerosa de categoría general o especial + +Normativa: Arts. 13 bis y 18.2 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantías y límites de la deducción + +· El 50 por 100 de la cuota íntegra autonómica, para los que obtengan la condición de +titulares de una familia numerosa de categoría general, con los siguientes límites +máximos: + +\- 6.186 euros en tributación individual. + +\- 12.372 euros en tributación conjunta. + +· El 100 por 100 de la cuota íntegra autonómica, para los que obtengan la condición de +titulares de una familia numerosa de categoría especial,con los siguientes límites +máximos: + +\- 12.372 euros en tributación individual. + +\- 24.744 euros en tributación conjunta. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a la fecha +de devengo del IRPF (normalmente el 31 de diciembre), ostente el título de familia +numerosa expedido por la autoridad competente en materia de servicios sociales. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación +por categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de +noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE del 19 de noviembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, junto con la +correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no debe superar la cantidad en euros +correspondiente a multiplicar por 30.930 el número de miembros de dicha unidad +familiar. + +El concepto de unidad familiar en el IRPF se explica en el Capítulo 2. + +A efectos de la aplicación de la deducción se tendrá en cuenta, de manera agregada, la +base imponible de su unidad familiar, con independencia de la existencia o no de +obligación de declarar. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha +declaración la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + + +## Ámbito temporal + +La deducción podrá aplicarse en el periodo impositivo en que surta efectos el reconocimiento +de la condición de familia numerosa de categoría general o especial y en los dos siguientes. + +Importante: únicamente resultará aplicable la deducción a aquellos contribuyentes que +adquieran la condición de titulares de una familia numerosa de categoría general o +especial cuyos efectos de reconocimiento se produzcan a partir del 1 de enero de 2023. + +Adicionalmente, en caso de adquirir la condición de familia numerosa especial a partir +de la citada fecha procederá la aplicación de la deducción del 100% de la cuota en el +periodo impositivo en que surtan efectos dicho reconocimiento y en los dos siguientes, +con independencia de que, en su caso, hubiera procedido la aplicación de la deducción +por familia numerosa de categoría general en los ejercicios anteriores. + + +## Para familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos + +Normativa: Art. 14 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + + +### Cuantía de la deducción + +El 10 por 100 del importe resultante de minorar la cuota íntegra autonómica en el resto de +deducciones autonómicas aplicables en la Comunidad de Madrid y la parte de deducciones +estatales que se apliquen sobre dicha cuota íntegra autonómica. + +Dicha operación se realizará restando de la cuantía de la cuota íntegra autonómica, casilla +[0546] de la declaración, los importes consignados en las casillas [0548], [0551], [0553], +[0555], [0557], [0559], [0561] y [0563], así como el de la casilla [0564], excluido de este +último el importe correspondiente a esta deducción y casilla [0566] correspondiente a la +nueva deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en +Estados Miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga dos o más descendientes que generen a su favor el +derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por descendientes establecido en la +normativa reguladora del IRPF. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no sea superior a 24.744 euros. + +Para calcular la suma de las bases imponibles se adicionarán las siguientes: + +a. Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la +aplicación del mínimo correspondiente tanto si declaran individual como +conjuntamente. + +b. Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mínimo. + + +# Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación + +Normativa: Art. 15 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· Con carácter general: el 40 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio +en la adquisición de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos +de constitución de sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles +que revistan la forma de Sociedad Anónima o Sociedad de Responsabilidad Limitada. + +El límite de deducción aplicable es de 9.279 euros anuales. + +· El 50 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones, participaciones y aportaciones sociales como consecuencia de acuerdos de +constitución o de ampliación de capital de sociedades anónimas laborales, sociedades de +responsabilidad limitada laborales y sociedades cooperativas. + +El límite de la deducción aplicable es de 12.372 euros. + +· El 50 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en el caso de +sociedades creadas o participadas por universidades o centros de investigación. + +El límite de la deducción es de 12.372 euros. + +Importante: téngase en cuenta que la deducción se aplica por tres tipos de inversiones +diferentes para cada una de las cuales se establece un límite distinto e independiente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los siguientes requisitos y condiciones no son exigibles cuando se trate de inversiones +efectuadas en entidades creadas o participadas por universidades o centros de +investigación: + +· La participación adquirida por el contribuyente como consecuencia de la inversión, +computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas unidas al +contribuyente por razón de parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior durante ningún día del +año natural al 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos +de voto. + +· Que dicha participación se mantenga un mínimo de tres años. + +· Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los +siguientes requisitos: + +1\. Que tenga su domicilio social o fiscal en la Comunidad de Madrid. + +2\. Que desarrolle una actividad económica. + +A estos efectos, no se considerará que desarrolla una actividad económica cuando +tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de +acuerdo con lo establecido en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de +junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. En el caso en que la inversión efectuada corresponda a la constitución de la entidad, +que desde el primer ejercicio fiscal esta cuente, al menos, con una persona +contratada con contrato laboral y a jornada completa y dada de alta en el régimen +general de la Seguridad Social. + +Importante: cuando se trate de sociedades anónimas laborales, sociedades de +responsabilidad limitada laborales y sociedades cooperativas no será exigible +este requisito. + +4\. En caso de que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital de +la entidad, que dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres años +anteriores a la ampliación de capital y que la plantilla media de la entidad durante +los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliación se incremente +respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos +en una persona con los requisitos anteriores, y que dicho incremento se mantenga +durante al menos otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarán +las personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral teniendo +en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla +correspondiente. + + +# Para el fomento del autoempleo de jóvenes menores de 35 años + +Normativa: Art. 16 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + + +## Cuantía de la deducción + +1.031 euros para los contribuyentes en los que se den las siguientes circunstancias: + +· Que sean menores de 35 años. + +El requisito de edad debe cumplirse a la fecha de devengo del IRPF (normalmente el 31 +de diciembre). + +· Que causen alta por primera vez, como persona física o como partícipe en una entidad +en régimen de atribución de rentas, en el Censo de Empresarios, Profesionales y +Retenedores previsto en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio por el que se aprueba +el Reglamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión e Inspección +Tributaria y de Desarrollo de las Normas Comunes de los Procedimientos de Aplicación +de los Tributos (BOE de 5 de septiembre). + + +## Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +Esta deducción se practicará en el período impositivo en que se produzca el alta en el +Censo. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la actividad se desarrolle principalmente en el territorio de la Comunidad de +Madrid. + +· Que el contribuyente se mantenga en el citado Censo durante al menos un año desde +el alta. + +No se considerará incumplido este requisito en el caso de fallecimiento del +contribuyente antes del transcurso de un año desde el alta en el censo, siempre que no +se hubiere dado de baja en el mismo antes del fallecimiento. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En la tributación conjunta no se multiplicará el importe de la deducción por el número de +miembros de la unidad familiar que cumplan con los requisitos exigidos para su +aplicación. + + +## Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el mercado alternativo bursátil + +Normativa: Art. 17 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + + +### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio en la adquisición de acciones +correspondientes a procesos de ampliación de capital o de oferta pública de valores, en +ambos casos a través del segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo +Bursátil aprobado por Acuerdo del Consejo de Ministros del 30 de diciembre de 2005. + +· El límite máximo de la deducción es de 10.310 euros. + + +### Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que las acciones o participaciones adquiridas se mantengan al menos durante dos +años. + +Esta deducción se aplicará a aquellas inversiones con derecho a deducción que se +realicen después del 23 de febrero de 2010. + +· Que la participación en la entidad a la que correspondan las acciones o participaciones +no sea superior al 10 por 100 del capital social durante los dos años siguientes a la +adquisición de las mismas. + +· La sociedad en que se produzca la inversión debe tener durante los dos años siguientes +a la misma el domicilio social y fiscal en la Comunidad de Madrid, y no debe tener +como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de +acuerdo con los requisitos establecidos en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de +6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + + +### Incompatibilidad + +La presente deducción resultará incompatible, para las mismas inversiones, con la deducción +"Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o +de reciente creación" anteriormente comentada. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Aragón, Galicia, Madrid o +Murcia por inversiones en entidades que cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil" del + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si existe, el de la segunda +entidad, indicando el importe total de la deducción por inversiones en entidades que +cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil en la casilla correspondiente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunidad Autónoma de la Región de Murcia + +Los contribuyentes que en 2023 han tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de la Región de Murcia podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + + +## Por inversión en vivienda habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años + +Importante: los contribuyentes que aplicaron las deducciones autonómicas por +inversión en vivienda con anterioridad al 1 de enero de 2013, podrán aplicar sobre las +cantidades satisfechas en el ejercicio, por la misma vivienda, el "Régimen transitorio de +la deducción por inversión en vivienda habitual", que se comenta dentro de las +deducciones de la Región de Murcia. + +Normativa: Art. 1.Uno Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + +### Cuantía y límite de la deducción + +· El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisición, +construcción, ampliación o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a +constituir la vivienda habitual del contribuyente, incluidos los gastos originados que +hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, +los intereses y demás gastos derivados de la misma. + +Se entenderá por vivienda habitual la vivienda en la que el contribuyente resida por un plazo continuado de tres +años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido +dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente +exijan el cambio de vivienda, tales como separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo, +de empleo más ventajoso u otros análogos. + +· Límite máximo: el importe de esta deducción no podrá superar la cuantía de 300 +euros anuales, tanto en tributación individual como en conjunta. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Importante: esta deducción será de aplicación a los contribuyentes que cumplan los +requisitos que a continuación se indican, con independencia de la fecha en la que se +haya realizado la adquisición de la vivienda o se hayan iniciado las obras de +rehabilitación o ampliación. Por tanto, podrán aplicarla los contribuyentes que hayan +realizado la inversión en la vivienda habitual a partir de 1 de enero de 2013. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que los contribuyentes tengan su residencia habitual en la Región de Murcia. + +· Que los contribuyentes tengan una edad sea igual o inferior a 35 años en el momento +de la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la declaración, sea inferior a 24.107,20 euros, +siempre que la base imponible del ahorro, no supere la cantidad de 1.800 euros. + +· Tratándose de adquisición o ampliación de vivienda, debe tratarse de viviendas de +nueva construcción. A estos efectos, se considerará vivienda de nueva construcción +aquella cuya adquisición represente la primera transmisión de la misma con posterioridad +a la declaración de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres años desde dicha +declaración. + +· Tratándose de rehabilitación de vivienda, se considerarán las obras en la misma que +cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que hayan sido calificadas o declaradas como actuación protegida en materia de +rehabilitación de viviendas en los términos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de +12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitación +2009-2012, o con aquellas normas de ámbito estatal o autonómico que las sustituyan. + +b. Los establecidos en la normativa reguladora del IRPF en la redacción en vigor a 31 de +diciembre de 2012. + +· La deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del sujeto pasivo, +al finalizar el período de la imposición, exceda del valor que arrojase su +comprobación al final del mismo, al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, +de acuerdo con los requisitos establecidos con carácter general por la normativa estatal +reguladora del IRPF. + + +### Base máxima de las inversiones con derecho a deducción + +La base máxima de las cantidades satisfechas con derecho a esta deducción estará +constituida por el resultado de restar de la cantidad de 9.040 euros, aquellas cantidades +que constituyan para el contribuyente la base de dicha deducción estatal, excluidas, en +su caso, las cantidades destinadas a obras de adecuación de la vivienda habitual por razón +de discapacidad, y sin que en ningún caso la diferencia pueda ser negativa. + +También resultan aplicables en relación con esta deducción las reglas establecidas en la +legislación estatal en la redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012 para los casos en que +se hayan practicado deducciones por una vivienda habitual anterior o se haya transmitido +esta última obteniendo una ganancia patrimonial que se haya considerado exenta por +reinversión, así como el requisito de aumento del patrimonio del contribuyente, al menos, en +la cuantía de las inversiones con derecho a la deducción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual + +Normativa: Disposición transitoria única Texto Refundido de las disposiciones legales +vigentes en la Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2010, de 5 de noviembre + +Contribuyentes que practicaron la deducción en los ejercicios 2001 a 2013 + +Los contribuyentes que aplicaron las deducciones autonómicas por adquisición de vivienda +para jóvenes con residencia en la Comunidad Autónoma en la Región de Murcia, +establecidas para los ejercicios 2001 a 2013, podrán aplicar la presente deducción por +inversión en vivienda habitual por jóvenes, siempre que cumplan los requisitos exigidos para +ello y, en particular, el de la edad. + + +### Contribuyentes que practicaron la deducción en los ejercicios 1998 a 2000 + +Los contribuyentes que practicaron, por la misma vivienda, cualquiera de las deducciones +autonómicas en el IRPF por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual establecidas +para los ejercicios 1998, 1999 y 2000, por las Leyes de la Comunidad Autónoma de la +Región de Murcia 13/1997, de 23 de diciembre; 11/1998, de 28 de diciembre y 9/1999, de 27 +de diciembre, respectivamente, podrán aplicar en el presente ejercicio la siguiente deducción: + +· El 2 por 100 de las cantidades satisfechas siempre que, en el supuesto de adquisición, +se trate de viviendas de nueva construcción. + +· El 3 por 100 de las cantidades satisfechas siempre que, en el supuesto de adquisición, +se trate de viviendas de nueva construcción y la base imponible general menos el +mínimo personal y familiar del contribuyente, casillas [0435] y [0519] de la +declaración, respectivamente, sea inferior a 24.200 euros, siempre que la base +imponible del ahorro, casilla [0460] de la declaración, no supere los 1.800 euros. + +En ambos casos, debe concurrir el requisito regulado en el artículo 1.uno, de la Ley 9/1999, +de 27 de diciembre, de la citada Comunidad Autónoma, relativo a que la adquisición de la +vivienda habitual fuese de nueva construcción. + +Por donativos para la protección del patrimonio cultural de la +Región de Murcia o la promoción de actividades culturales, +artísticas, sociales, científico-tecnológicas y medioambientales + +Normativa: Art. 1.Dos.1 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: téngase en cuenta que la base de deducción autonómica se reducirá en las +cantidades que, para una misma donación, se hayan beneficiado de la deducción +general por donativos y otras aportaciones a que se refiere el artículo 68.3 de la Ley del +IRPF. Ahora bien, en el caso de que la base de deducción general por donativos, +donaciones y otras aportaciones supere el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio, +el exceso puede formar parte de la base de deducción autonómica, ya que para la +deducción autonómica no se fija límite. + + +### Cuantía de la deducción + +El 50 por 100 de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas durante el período +impositivo para las finalidades que se indican a continuación: + +· La protección del patrimonio cultural de la Región de Murcia o + +· La promoción de actividades culturales, artísticas, sociales, científico-tecnológicas y +medioambientales. + + +### Condiciones y requisitos para aplicar la deducción + +· Las donaciones deberán realizarse a favor de cualquiera de los titulares de los proyectos +que reciben aportaciones del mecenas, recogidos en el artículo 3 de la Ley 4/2022, de 16 +de junio, de mecenazgo de la Región de Murcia (BORM 30-06-2022 - BOE 03-08-2022). + +De acuerdo con el artículo 3 de la Ley 4/2022 se consideran sujetos titulares de los proyectos que reciben +el mecenazgo, + +\- toda aquella persona física o jurídica que lidere o desarrolle en la Región de Murcia un proyecto cultural, +artístico, científico, tecnológico, social, medioambiental y deportivo, + +\- los titulares de una obra individual o colectiva cultural, científico-tecnológica, deportiva y de conservación +y restauración; artistas, creadores, diseñadores, músicos, científicos, deportistas, historiadores del arte, +restauradores, arqueólogos y afines, + +\- los titulares de una obra de propiedad intelectual y + +\- cualesquiera otros que establezca la presente norma o su reglamento, en particular: + +a) Las entidades sin ánimo de lucro cuyo objeto social sea de carácter cultural, científico, tecnológico, +deportivo no profesional y medioambiental. + +b) La Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, así como sus organismos públicos. + +c) Las entidades locales de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, sus organismos +públicos, fundaciones y consorcios que dependan de las mismas. + +d) Las universidades públicas y privadas de la Región de Murcia, sus fundaciones o colegios mayores +adscritos a las mismas. + +e) Los institutos o centros de investigación y restauración de la Región de Murcia y de entidades +locales. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +f) Las empresas o asociaciones titulares de proyectos de crowdfunding o micromecenazgo que +promuevan actividades susceptibles de mecenazgo conforme a lo dispuesto en la presente Ley. + +g) Los profesionales culturales, deportivos, científicos y medioambientales que tengan como objeto +social cualesquiera definidos en el artículo 2 de la citada Ley 4/2022. + +· La efectividad de los donativos y aportaciones deducibles se justificará mediante +certificación expedida por la entidad beneficiaria, que contenga los siguientes datos: + +1\. El número de identificación fiscal y los datos de identificación personal del donante y +de la entidad donataria. + +2\. Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las reguladas +en el artículo 3 de la Ley de Mecenazgo de la Región de Murcia. + +3\. Fecha e importe del donativo cuando este sea dinerario. + +4\. Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien +donado cuando no se trate de donativos en dinero. Cuando se trate de dinero la +entrega del importe donado deberá realizarse necesariamente mediante transferencia +bancaria, cuyos datos identificativos deberán asimismo constar en la certificación. + +5\. Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su +finalidad específica. + +6\. Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo +establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocación de +donaciones. + +· En el caso en que por las cantidades donadas el contribuyente aplique las deducciones +estatales por donativos y otras aportaciones del artículo 68.3 de la Ley del IRPF, la base +de deducción autonómica se minorará en las cantidades que constituyan la base de +deducción en aquellas. + + +### Incompatibilidad + +La deducción resulta incompatible con el crédito fiscal a que se refiere el artículo 12 de la +Ley 4/2022, de 16 de junio, de mecenazgo de la Región de Murcia (BORM 30-06-2022 - +BOE 03-08-2022), en tanto el referido crédito fiscal permanezca vigente. + +De acuerdo con el 12 de la Ley 4/2022. se entiende por crédito fiscal aquellas cantidades reconocidas por la +administración regional a favor del mecenas que puedan ser utilizadas por los mismos para satisfacer el pago +de los impuestos, precios públicos y tasas y demás derechos de naturaleza pública. + + +### Por donativos para la investigación biosanitaria + +Normativa: Art. 1.Dos.2 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: téngase en cuenta que la base de deducción autonómica se reducirá en las +cantidades que, para una misma donación, se hayan beneficiado de la deducción +general por donativos y otras aportaciones a que se refiere el artículo 68.3 de la Ley del +IRPF. Ahora bien, en el caso de que la base de deducción general por donativos, +donaciones y otras aportaciones supere el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio, +el exceso puede formar parte de la base de deducción autonómica, ya que para la +deducción autonómica no se fija límite. + +Cuantía de la deducción + +El 50 por 100 de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas durante el período +impositivo que tengan como destino la investigación biosanitaria a que se refiere la Ley +4/1994, de 26 de julio, de Salud de la Región de Murcia. + + +#### Condiciones y requisitos para aplicar la deducción + +· Las donaciones deberán realizarse a favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +. La Comunidad Autónoma de la Region de Murcia, así como las entidades +dependientes del sector público autonómico que ejerzan la actividad de +investigación biosanitaria. A estos efectos, se incluye a las universidades públicas +de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +. Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y +de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que entre sus fines principales se +encuentre la investigación biosanitaria a que se refiere la Ley 4/1994, de 26 de julio, +de Salud de la Región de Murcia y se hallen inscritas en los registros +correspondientes de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +· La efectividad de los donativos y aportaciones deducibles se justificará mediante +certificación expedida por la entidad beneficiaria, que contenga los siguientes datos: + +a. El número de identificación fiscal y los datos de identificación personal del donante y +de la entidad donataria. + +b. Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las reguladas +en el artículo 3 de la Ley de Mecenazgo de la Región de Murcia. + +c. Fecha e importe del donativo cuando este sea dinerario. + +d. Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien +donado cuando no se trate de donativos en dinero. Cuando se trate de dinero la +entrega del importe donado deberá realizarse necesariamente mediante transferencia +bancaria, cuyos datos identificativos deberán asimismo constar en la certificación. + +e. Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su +finalidad específica. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +f. Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo +establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocación de +donaciones. + +· En el caso en que por las cantidades donadas el contribuyente aplique las deducciones +estatales por donativos y otras aportaciones del artículo 68.3 de la Ley del IRPF, la base +de deducción autonómica se minorará en las cantidades que constituyan la base de +deducción en aquellas. + + +#### Incompatibilidad + +La deducción resulta incompatible con el crédito fiscal a que se refiere el artículo 12 de la +Ley 4/2022, de 16 de junio, de mecenazgo de la Región de Murcia (BORM 30-06-2022 - +BOE 03-08-2022), en tanto el referido crédito fiscal permanezca vigente. + +De acuerdo con el 12 de la Ley 4/2022. se entiende por crédito fiscal aquellas cantidades reconocidas por la +administración regional a favor del mecenas que puedan ser utilizadas por los mismos para satisfacer el pago +de los impuestos, precios públicos y tasas y demás derechos de naturaleza pública + + +### Por donaciones de bienes inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia + +Normativa: Art. 1.Dos.3 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las donaciones puras y simples efectuadas durante el período impositivo +de bienes que, formando parte del patrimonio cultural de la Comunidad Autónoma de la +Región de Murcia, se encuentren inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de la +Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + + +#### Base de deducción + +La base de la deducción será el valor contable que tuviesen los bienes donados en el +momento de la transmisión y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del +Impuesto sobre el Patrimonio. + +El valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior tendrá como límite +máximo el valor normal en el mercado del bien o derecho transmitido en el momento de +su transmisión. + + +#### Condiciones y requisitos para aplicar la deducción + +· Las donaciones deberán realizarse a favor de cualquiera de las siguientes entidades: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La Comunidad Autónoma de la Region de Murcia, y las Corporaciones Locales +de la Región, así como las Entidades Públicas de carácter cultural dependientes +de cualquiera de ellas. + +· Las universidades que desarrollen su actividad docente e investigadora en el +territorio de la región, los Centros de Investigación y los Centros Superiores de +Enseñanzas Artísticas de la región. + +· Las entidades sin fines lucrativos reguladas en los apartados a) y b) del artículo 2 +de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sin Fines +Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo, siempre que persistan fines de +naturaleza exclusivamente cultural y se hallen inscritas en los correspondientes +registros de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +· La efectividad de los donativos y aportaciones deducibles se justificará mediante +certificación expedida por la entidad beneficiaria que contenga los siguientes datos: + +a. El número de identificación fiscal y los datos de identificación personal del donante y +de la entidad donataria. + +b. Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las reguladas +en el artículo 3 de la Ley de Mecenazgo de la Región de Murcia. + +c. Fecha e importe del donativo cuando este sea dinerario. + +d. Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien +donado cuando no se trate de donativos en dinero. Cuando se trate de dinero la +entrega del importe donado deberá realizarse necesariamente mediante transferencia +bancaria, cuyos datos identificativos deberán asimismo constar en la certificación. + +e. Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su +finalidad específica. + +f. Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo +establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocación de +donaciones. + + +#### Incompatibilidad + +La deducción resulta incompatible con el crédito fiscal a que se refiere el artículo 12 de la +Ley 4/2022, de 16 de junio, de mecenazgo de la Región de Murcia (BORM 30-06-2022 - +BOE 03-08-2022), en tanto el referido crédito fiscal permanezca vigente. + +De acuerdo con el 12 de la Ley 4/2022. se entiende por crédito fiscal aquellas cantidades reconocidas por la +administración regional a favor del mecenas que puedan ser utilizadas por los mismos para satisfacer el pago +de los impuestos, precios públicos y tasas y demás derechos de naturaleza pública. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Por gastos de guardería + +Normativa: Art. 1.Tres Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + +#### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades satisfechas por gastos educativos originados durante el +período impositivo por los hijos o descendientes que cumplan los requisitos que se +indican. + +· La cantidad a deducir no excederá de 1.000 euros por cada uno de los hijos o +descendientes que generen el derecho a la deducción. + + +#### Requisitos y condiciones para aplicar la deducción + +· Los gastos educativos que dan derecho a esta deducción son los originados durante el +período impositivo por los hijos o descendientes por los que tengan derecho al +mínimo por descendientes regulado en la Ley del IRPF. + +Por tanto, se asimilan a descendientes las personas vinculadas al contribuyente por razón +de acogimiento en los términos establecidos en el artículo 58 de la Ley 35/2006. + +· Ha de tratarse de gastos correspondientes a la etapa de Primer Ciclo de Educación +Infantil a que se refiere el artículo 14.1 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de +Educación, cursada en centros autorizados e inscritos por la Consejería competente +en materia de educación. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 50.000 euros en declaración conjunta. + +· Cumplidos los anteriores requisitos, solo tendrán derecho a practicar la deducción los +contribuyentes que convivan con sus hijos o descendientes escolarizados a la +fecha de devengo del impuesto. + +Precisiones: + +Si el hijo solo convive con uno de los padres en la fecha de devengo del impuesto, la deducción solo +puede ser aplicada por él y por el importe total de las cantidades satisfechas a su cargo. + +No obstante, en el caso de guarda y custodia compartida, ambos padres pueden aplicar la deducción, +aunque los hijos no estén conviviendo de forma efectiva con uno de ellos en la fecha de devengo del +impuesto, prorrateándose el importe de la deducción siempre y cuando ambos hayan soportado el gasto +de guardería. Si solo uno de ellos ha satisfecho el importe, será este el que pueda aplicar el porcentaje de +la deducción sobre dicho importe. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el caso de que el descendiente hubiera fallecido en el período impositivo, el contribuyente también +podrá aplicar la deducción, siempre que se conviviera con él en la fecha de su fallecimiento. + +· Cuando el menor conviva con más de un progenitor, tutor o adoptante, el importe de la +deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos, +en caso de que optaran por tributación individual. + +Precisiones: + +Por tanto, en el caso de que ambos padres satisfagan los gastos de guardería, si los dos tienen derecho a +la deducción cada uno podrá deducir el 20 por 100 del importe satisfecho con un máximo de 500 euros +cada uno, mientras que si solo uno de ellos tuviera derecho a ella podría deducir el 20 por 100 de lo +satisfecho por él con un límite máximo de 1.000 euros. + +Del mismo modo, en el caso del fallecimiento del otro progenitor o adoptante, si ambos satisfacen gastos +respecto de un hijo durante el año (aunque antes del fallecimiento solo los pagara el fallecido), el límite +máximo de la deducción se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +Si el descendiente convive con ambos padres casados en régimen de gananciales se presume que el +gasto ha sido satisfecho por ambos padres aun cuando el abono haya podido ser realizado por solo uno de +ellos. Si tributan de forma conjunta, podrán aplicar el porcentaje de la deducción sobre la totalidad de las +cantidades satisfechas. Si tributan por separado, el importe de la deducción se prorrateará por partes +iguales entre ambos con el límite de 500 euros para cada uno. + +Por el contrario, si se trata de matrimonios en otro régimen distinto o parejas de hecho, cada uno de los +miembros deberá justificar que ha satisfecho los gastos de guardería para poder aplicar la deducción, +prorrateándose el límite por parte iguales si ambos tienen derecho. Si solo uno de ellos ha realizado el +abono, será este el que únicamente aplique la deducción. + +· Los contribuyentes deberán conservar, durante el plazo máximo de prescripción, las +facturas acreditativas de los gastos que dan derecho a la deducción. + + +#### Base de la deducción + +· La base de deducción estará constituida por las cantidades satisfechas por los +conceptos de: + +\- Custodia + +A estos efectos las cantidades satisfechas a guarderías y centros de educación infantil +por la preinscripción y matrícula de dichos menores se considerarán gastos de custodia. + +\- Alimentación y + +\- Adquisición de vestuario de uso exclusivo escolar. + +· Dicha base de deducción se minorará en el importe de las becas y ayudas obtenidas +de cualquier Administración Pública que cubran todos o parte de los gastos citados. + +La minoración se aplicará individualmente para cada uno de los descendientes que se +beneficien de las becas y ayudas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Por inversiones en dispositivos domésticos de ahorro de agua + +Normativa: Art. 1.Cuatro Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + +#### Cuantía y limite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las inversiones realizadas en dispositivos domésticos de ahorro de +agua, de acuerdo con lo establecido en el artículo 4 de la Ley 6/2006, de 21 de julio, +sobre incremento de las medidas de ahorro y conservación en el consumo de agua en la +Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +· El importe máximo de deducción aplicable es de 60 euros anuales. + + +#### Base máxima de la deducción + +La base de la deducción, que está constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición e instalación de los dispositivos domésticos de ahorro de agua que hayan corrido +a cargo del contribuyente, no podrá superar la cantidad de 300 euros anuales. + + +#### Requisitos y condiciones para aplicar la deducción + +· Que las cantidades satisfechas lo sean para la adquisición e instalación de dispositivos +domésticos de ahorro de agua en viviendas que constituyan la vivienda habitual del +contribuyente. + +· Que exista un reconocimiento previo de la Administración regional sobre la +procedencia de la aplicación de la deducción. + + +#### Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables + +Normativa: Art. 1.Cinco Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 10 por 100 de las inversiones realizadas en ejecución de proyectos de instalación de +recursos energéticos procedentes de las fuentes de energía renovables siguientes: solar +térmica y fotovoltaica y eólica. + +· El límite de deducción aplicable es de 1.000 euros anuales. + +Base máxima de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La base de esta deducción está constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición e instalación de los recursos energéticos renovables que hayan corrido a cargo +del contribuyente, sin que su importe máximo pueda superar los 10.000 euros. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La instalación de los recursos energéticos renovables debe realizarse en viviendas que +constituyan o vayan a constituir la residencia habitual del contribuyente o en las que +se destinen al arrendamiento, siempre que este último no tenga la consideración de +actividad económica. + +Las circunstancias que determinan que el arrendamiento de inmuebles constituya actividad económica se +comentan dentro del concepto de rendimientos de capital mobiliario en "otras precisiones en relación con +el concepto de rendimientos del capital inmobiliario" en el capítulo 4. + +· La aplicación de la deducción requerirá el reconocimiento previo de la Administración +regional sobre su procedencia en la forma que reglamentariamente se determine. Tanto +la comunicación expresa de intención de acogerse a esta deducción como su +reconocimiento deberán producirse en fecha no posterior al 30 de junio de 2024. + +· La aplicación de la deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del +contribuyente, al finalizar el período de la imposición, exceda del valor que arrojase +su comprobación al inicio del mismo, al menos en la cuantía de las inversiones +realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos con carácter general por la +normativa estatal reguladora del IRPF. + + +### Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación + +Normativa: Art. 1.Seis Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + +#### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en sociedades anónimas, limitadas, anónimas +laborales, limitadas laborales o cooperativas. + +· El límite de deducción aplicable es de 4.000 euros + + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La participación del contribuyente, computada junto con las del cónyuge o personas +unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 del capital +social de la sociedad objeto de la inversión o de sus derechos de voto en ningún +momento y durante los tres años siguientes a la constitución o ampliación. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La entidad en la que hay que materializar la inversión debe cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Debe tener el domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma de la Región +de Murcia y mantenerlo durante los tres años siguientes a la constitución o +ampliación. + +2\. Debe desempeñar una actividad económica durante los tres años siguientes a la +constitución o ampliación. + +A tal efecto, no debe tener por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario +o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4.Ocho. Dos. a) de la Ley +19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. Debe contar, como mínimo y desde el primer ejercicio fiscal, con una persona +contratada con contrato laboral y a jornada completa, dadas de alta en el régimen +general de la Seguridad Social, durante los tres años siguientes a la constitución o +ampliación. + +4\. En caso de que la inversión se realizase mediante una ampliación de capital, la so- +ciedad mercantil debió haber sido constituida en los tres años anteriores a la +fecha de esta ampliación, y que además, durante los veinticuatro meses +siguientes a la fecha del inicio del período impositivo del Impuesto sobre Sociedades +en el que hubiese realizado la ampliación, su plantilla media se hubiese +incrementado, al menos en dos personas, con respecto a la plantilla media de +los doce meses anteriores, y que dicho incremento se mantenga durante un +período adicional de otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarán +las personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo +en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa. + +· El contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la sociedad en la +que materializó la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo funciones +ejecutivas ni de dirección durante un plazo de diez años. Tampoco puede mantener +una relación laboral con la entidad objeto de la inversión durante ese mismo plazo. + +· Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +· Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de tres años, siguientes a la constitución o ampliación. + +· La aplicación de la deducción requerirá la comunicación previa a la Administración +regional en la forma que reglamentariamente se determine. + + +#### Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos anteriores conlleva la pérdida del beneficio fiscal, de +conformidad con la normativa estatal reguladora del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Incompatibilidad + +La deducción contenida en este apartado resultará incompatible, para las mismas +inversiones, con la deducción autonómica "por inversión en acciones de entidades que +cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla +correspondiente. + + +### Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil + +Normativa: Art. 1.Siete Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + +#### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio en la adquisición de acciones +como consecuencia de acuerdos de ampliación de capital suscritos por medio del +segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil, aprobado por +acuerdo del Consejo de Ministros de 30 de diciembre de 2005. + +· El límite de deducción aplicable es de 10.000 euros. + + +#### Requisitos para la aplicación de la deducción + +· La participación conseguida por el contribuyente en la sociedad objeto de la inversión no +puede ser superior al 10 por 100 de su capital social. + +· Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante +un período de dos años, como mínimo. + +· La sociedad objeto de la inversión debe tener el domicilio social y fiscal en la +Comunidad Autónoma de la Region de Murcia, y no debe tener como actividad +principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo +dispuesto por el artículo 4.Ocho. Dos. a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto +sobre el Patrimonio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Los requisitos indicados en los anteriores puntos primero y tercero deberán cumplirse +durante todo el plazo de dos años, como mínimo, de mantenimiento indicado en el +punto segundo, contado desde la fecha de adquisición de la participación. + +· Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +· La aplicación de la deducción requerirá la comunicación previa a la Administración +regional en la forma que reglamentariamente se determine. + + +#### Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos anteriores conlleva la pérdida del beneficio fiscal, de +conformidad con la normativa estatal reguladora del IRPF. + + +#### Incompatibilidad + +La presente deducción resultará incompatible, para las mismas inversiones, con la deducción +autonómica "Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en +entidades nuevas o de reciente creación" anteriormente comentada. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Aragón, Galicia, Madrid o +Murcia por inversiones en entidades que cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si existe, el de la segunda +entidad, indicando el importe total de la deducción por inversiones en entidades que +cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil en la casilla correspondiente. + + +# Por gastos en la adquisición de material escolar y libros de texto + +Normativa: Art. 1.Ocho Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + +## Cuantía de la deducción + +120 euros por cada descendiente por la adquisición de material escolar y libros de texto +derivados de la escolarización de sus descendientes en el segundo ciclo de educación +infantil, educación primaria y educación secundaria obligatoria. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# a. En el supuesto de contribuyentes que no formen parte de una unidad familiar que tenga la condición legal de familia numerosa: + +\- 20.000 euros en tributación individual. + +\- 40.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que +tenga la condición legal de familia numerosa: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 53.000 euros en tributación conjunta. + +· La deducción corresponderá al ascendiente que haya satisfecho las cantidades +destinadas a la adquisición de los libros de texto y del material escolar. Cuando exista +más de un contribuyente con derecho a la aplicación del beneficio fiscal, el importe de la +deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +En el caso de que uno de los contribuyentes con derecho a la aplicación del beneficio +fiscal no presente declaración por no estar obligado el otro contribuyente si cumple los +requisitos puede aplicarla en su totalidad. + +· Para la aplicación de la presente deducción, solo se tendrán en cuenta aquellos +descendientes que den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes en el +artículo 58 de la Ley del IRPF. + +· El importe de la deducción deberá minorarse, por cada descendiente, en la cantidad +correspondiente a las becas y ayudas obtenidas en el período impositivo procedentes +de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia o de cualquier otra Administración +Pública, que cubra la totalidad o parte de los gastos por adquisición de material escolar o +libros de texto. + + +## Por nacimiento o adopción + +Normativa: Art. 1.Nueve Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + +### Cuantías de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir, por cada hijo nacido o adoptado en el período +impositivo en el que se produzca el nacimiento o la adopción, las siguientes cantidades: + +· 100 euros si se trata del primer hijo. + +· 200 euros si se trata del segundo hijo. + +· 300 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Requisitos y otras condiciones de aplicación + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 50.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando los hijos nacidos o adoptados en el periodo impositivo convivan con ambos +progenitores o adoptantes y estos sean declarantes con derecho a la aplicación de la +deducción, el importe de la misma se practicará por mitad en la declaración de cada +uno de los progenitores o adoptantes, salvo que estos tributen presentando una única +declaración conjunta, en cuyo caso se aplicará en la misma la totalidad del importe que +corresponda por esta deducción. + +Si uno de los progenitores o adoptantes con los que convive el hijo biológico o adoptado y +que tributa de forma individual no cumple el requisito del límite de base imponible, el +importe íntegro de la deducción podrá aplicarla el otro progenitor o adoptante que lo +cumpla. + +· En el caso de que el número de hijos de cada progenitor o adoptante dé lugar a la +aplicación de un importe diferente, ambos se aplicarán la deducción que corresponda en +función del número de hijos preexistente. + +Si dándose esta circunstancia la declaración fuere conjunta, la deducción será la suma +de lo que a cada uno correspondería si la declaración fuera individual, según lo +indicado en el párrafo anterior. + + +## Para contribuyentes con discapacidad + +Normativa: Art. 1.Diez Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + +### Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 120 euros por cada contribuyente que tenga acreditado un grado de discapacidad igual +o superior al 33 por 100. + +Nota: respecto a la acreditación del grado de discapacidad téngase en cuenta lo dispuesto en el artículo +72 Reglamento del IRPF que se comenta en el capítulo 14 de este Manual al hablar de mínimo por +discapacidad. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Por conciliación + +Normativa: Art. 1.Once Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 20 por 100 de las cuotas ingresadas por el contribuyente por cotizaciones al +Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguridad +Social, cuando tengan contratada a una persona para atender o cuidar a descendientes +menores por razones de conciliación. + +· El límite máximo de la deducción es de 400 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga, al menos, un hijo menor de 12 años de edad por el que +tenga derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +No obstante, la deducción también es aplicable en los supuestos de tutela y acogimiento. + +Atención: la deducción resultará aplicable por las cotizaciones efectuadas en los +meses del periodo impositivo en los que el contribuyente tenga, al menos, un hijo o +acogido o tutelado menor de 12 años por el que se aplique el mínimo por +descendientes. + +. Que el contribuyente debe estar en situación de alta en la Seguridad Social como +empleador titular de un hogar familiar, y tener contratada y cotizar por una o varias +personas por el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de +la Seguridad Social durante el periodo en que se pretenda aplicar la deducción. + +· Que cuando la deducción sea aplicable por gastos de una persona empleada en el +hogar, esta este dada de alta en el Sistema Especial para Empleados del Hogar del +Régimen General de la Seguridad Social. + +· Que el titular del hogar familiar y, en su caso, su cónyuge o pareja de hecho, sean +madres o padres de hijos que formen parte de la unidad familiar. + +A efectos de la delimitación del concepto de unidad familiar para la aplicación de la deducción téngase en +cuenta que se entiende como tal "la unidad de convivencia" en la fecha de devengo del impuesto. Véase al +respecto en el cuadro final los criterios para la aplicación de la deducción según las distintas unidades de +convivencia. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no debe superar la cantidad de 34.000 euros, en la +unidad familiar. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que el titular del hogar familiar y, en su caso, el cónyuge o pareja de hecho que formen +parte de la unidad familiar, perciban rendimientos del trabajo o de actividades +económicas. + +Precisiones: + +A efectos de la aplicación de la deducción debe tenerse en cuenta, en base a los requisitos antes +indicados, los siguientes supuestos: + +a. En el caso de contribuyentes casados podrá aplicarse la deducción, siempre que las bases +imponibles de ambos cónyuges no superen 34.000 euros, exigiéndose, adicionalmente, que ambos +obtengan rendimientos del trabajo o de actividades económicas. + +b. En el caso de parejas de hecho, la deducción la podrá aplicar el progenitor que figure como +empleador titular del hogar familiar, con independencia de que tribute de forma individual o conjunta, +siempre que ambos miembros de la pareja obtengan rendimientos del trabajo o de actividades +económicas y que la suma de las bases imponibles totales de ambos no exceda de 34.000 euros, +con lo que la deducción se aplicará en los mismos términos que para los matrimonios. + +c. En el caso de padres separados o divorciados que tengan la guarda y custodia compartida +de sus hijos, la deducción la podrá aplicar el progenitor (o progenitores, teniendo en cuenta que +ambos podrían figurar como empleadores en la Seguridad Social al vivir en hogares distintos) que +figuren como empleadores titulares del hogar familiar, con independencia de que tributen de forma +individual o conjunta, siempre que el progenitor en cuestión ( y en su caso, su cónyuge o pareja de +hecho) obtenga rendimientos del trabajo o de actividades económicas y que su base imponible total +(o de la unidad familiar de la que forme parte) no exceda de 34.000 euros. + +d. En el caso de contribuyentes casados que hayan fallecido durante el año podrán aplicar la +deducción al formar parte con su cónyuge, en la fecha del fallecimiento, de una unidad de +convivencia, siempre que ambos hayan obtenido rendimientos del trabajo o de actividades +económicas y que la suma de las bases imponibles totales de ambos no exceda de 34.000 euros. El +mismo criterio se seguiría si el fallecido formara parte de una pareja de hecho. + +e. En el caso de contribuyentes no casados (viudos, separados, divorciados o solteros) que +tengan la guarda y custodia exclusiva de sus hijos la deducción será aplicable si figura como +empleador titular del hogar familiar con independencia de que tribute de forma individual o conjunta, +siempre que obtengan rendimientos del trabajo o de actividades económicas y que su base +imponible total no exceda de 34.000 euros. + +f. En el caso de contribuyentes no casados con descendientes distintos de los hijos que +figuraran como empleadores titulares del hogar familiar podrán aplicar la deducción conforme al +criterio de las letras anteriores que resultara aplicable. + + +# Por acogimiento no remunerado de mayores de sesenta y cinco años y/o personas con discapacidad + +Normativa: Art. 1.Doce Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +600 euros por cada persona mayor de 65 años o con un grado de discapacidad +acreditado igual o superior al 33 por 100, que conviva con el contribuyente durante más +de 183 días al año en régimen de acogimiento sin contraprestación, cuando por ello no +hayan obtenido ayudas o subvenciones de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el acogimiento no dé lugar a la obtención de ayudas o subvenciones de la +Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +· No se podrá practicar la presente deducción, en el supuesto de acogimiento de mayores +de 65 años, cuando el acogido esté ligado al contribuyente por un vínculo de parentesco +de consanguinidad o de afinidad hasta el cuarto grado incluido. + +· Cuando la persona acogida genere el derecho a la deducción para más de un +contribuyente simultáneamente, el importe de la misma se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos si optaran por tributación individual. + +· Para la aplicación de la deducción el contribuyente debe estar en posesión del +documento acreditativo del correspondiente acogimiento no remunerado, expedido +por la Consejería competente en materia de asuntos sociales. + + +## Por arrendamiento de vivienda habitual + +Normativa: Art. 1.Trece Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + +### Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades no subvencionadas satisfechas en el ejercicio, en el +período impositivo por alquiler de la vivienda habitual del contribuyente. + +· El importe máximo de deducción será de 300 euros anuales por contrato. + + +### Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades justificadas con factura o +recibo satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que +sean arrendadores de la vivienda. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que concurra en el contribuyente alguna de las siguientes circunstancias: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a) Que no haya cumplido los 35 años de edad a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre). + +b) Que forme parte de una familia que tenga la consideración legal de numerosa. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por categorías se +contienen en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE de 19 de +noviembre). + +c) Que padezca una discapacidad con un grado reconocido igual o superior al 65 por +100, o esté judicialmente incapacitado, o se haya establecido la curatela representativa +del contribuyente. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +· Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, +ocupada efectivamente por el mismo. + +A estos efectos, el concepto de vivienda habitual será el contenido en la normativa del +IRPF si bien, a estos efectos, bastará con acreditar que constituye la residencia habitual +del contribuyente sin que se exija una duración determinada del contrato de +arrendamiento. + +· Que la vivienda esté situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de la Región +de Murcia. + +· Que el contribuyente sea titular de un contrato de arrendamiento por el cual se haya +presentado el correspondiente modelo del Impuesto sobre Transmisiones +Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. + +Precisión: debe tenerse en cuenta que el artículo 45.1.B).26 del texto refundido de la Ley del Impuesto +sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados declara exentos "Los arrendamientos +de vivienda para uso estable y permanente a los que se refiere el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de +noviembre, de Arrendamientos Urbanos", esta exención exime al sujeto pasivo del cumplimiento de la +obligación tributaria principal de pago, pero no de la obligación tributaria formal de presentarla +correspondiente autoliquidación sin deuda a ingresar. + +En el supuesto de matrimonios en régimen de gananciales, la deducción corresponderá a +los cónyuges por partes iguales, aunque el contrato de arrendamiento conste solo a +nombre de uno de ellos. + +· Que la base imponible general menos el mínimo personal y familiar del +contribuyente, casillas [0435] y [0519] de la declaración, respectivamente, sea inferior a +24.380 euros, siempre que la base imponible del ahorro, casilla [0460] de la +declaración, no supere los 1.800 euros. + +· Que ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares +de más del 50 por 100 del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute de +otra vivienda. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que el contribuyente no tenga derecho durante el mismo período impositivo a +deducción alguna por inversión en vivienda habitual. + +· Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de la deducción, el +importe total, sin exceder del límite establecido por contrato de arrendamiento (300 +euros), se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +No se efectuará el prorrateo si uno de los arrendatarios no puede aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a la cuantía permitida. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, +se marcará una X en la casilla. + + +### Para mujeres trabajadoras + +Normativa: Art. 1.Catorce Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + +#### Cuantía de la deducción + +· 300 euros cuando se trate del primer hijo. + +· 350 euros cuando se trate del segundo hijo. + +· 400 euros cuando se trate del tercer hijo o sucesivos. + +· 400 euros por persona dependiente a su cargo. + +Precisión: el número de orden de los hijos y/o descendientes vendrá determinado por su fecha de nacimiento, +computándose todos ellos con independencia de que generen derecho a la deducción o no. + + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Esta deducción corresponderá exclusivamente a mujeres y serán requisitos para su +aplicación: + +· Que la mujer beneficiaria de la deducción realice una actividad por cuenta propia o +ajena, por la cual esté dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad +Social o mutualidad. + +· Podrán generar derecho a la deducción: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- Los hijos menores de 18 años. + +\- Las personas dependientes a cargo. + +Se considera persona dependiente, a efectos de esta deducción, al ascendiente +mayor de 75 años y al ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual +o superior al 65 por 100, cualquiera que sea su edad. Para la aplicación de la +deducción será requisito que dicha persona conviva con el contribuyente durante +más de ciento ochenta y tres días al año. + +Importante: un mismo hijo o una misma persona dependiente a cargo no podrá dar +derecho por esta deducción a la aplicación de más de una cuantía de las +señaladas en el apartado "Cuantía de la deducción", como hijo y como persona +dependiente a cargo. + +· Que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no sea superior a: + +\- 20.000 euros en tributación individual. + +\- 40.000 euros en tributación conjunta. + +· El importe de la deducción por cada hijo menor de 18 años o persona dependiente a +su cargo se calculará de forma proporcional al número de días trabajados durante +el período impositivo. + + +##### Por adquisición de nueva vivienda habitual o ampliación de la vivienda habitual actual por familias numerosas + +Normativa: Art. 1.Quince Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + +#### Cuantía de la deducción + +El 10 por 100 de la cantidad destinada a la adquisición de una nueva vivienda habitual. + +El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa estatal del IRPF vigente a 31 de diciembre de +2012. + + +### Base máxima de la deducción + +· La base de la deducción está constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición de la vivienda, incluidos los gastos originados a cargo del adquirente y, en +caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos +de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios, y demás +gastos derivados de la misma. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Si se aplicaran estos instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el +contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por su aplicación. + +· La base máxima de esta deducción será de 5.000 euros. + + +### Requisitos para aplicar la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Región de Murcia. + +· Que el contribuyente sea miembro de una familia que tenga la condición legal de familia +numerosa. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por categorías se +determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las +familias numerosas (BOE del 19 de noviembre). + +· Que la adquisición de la nueva vivienda habitual tenga lugar dentro de los 5 años +siguientes a la fecha en que la familia del sujeto pasivo haya alcanzado la +consideración legal de numerosa o, si ya lo fuese con anterioridad, en el plazo de los +5 años siguientes al nacimiento o adopción de cada hijo. + +Se entenderá comprendido en el supuesto anterior la adquisición de un inmueble +contiguo a la vivienda habitual que dentro del plazo indicado anteriormente se una +físicamente a esta para formar una única vivienda de mayor superficie, aunque se +mantengan registralmente como fincas distintas. + +La deducción resulta asimismo aplicable a cualquier otro supuesto de ampliación, como los contemplados +en la normativa estatal sobre deducción de la vivienda habitual, siempre que se aumente la superficie útil +de la vivienda en más de un 10%, de acuerdo con la información que obre en el Catastro. + +· Que dentro del plazo de 5 años desde la adquisición de la nueva vivienda habitual se +proceda a la venta de la anterior, o a la ampliación de la misma. + +· Que la superficie útil de la vivienda adquirida sea superior en más de un 10 por 100 a +la superficie útil de la anterior vivienda habitual. + +En el caso de que el inmueble adquirido sea contiguo a la vivienda habitual y se una +físicamente a esta, para el cómputo del aumento de superficie se considerará la superficie +total resultante de dicha unión. A estos efectos se atenderá a la información que conste +en el Catastro. + + +### Ámbito temporal de la deducción + +La presente deducción se podrá aplicar por un período máximo de quince años a partir del +ejercicio en el que se lleve a cabo la adquisición de la nueva vivienda o del inmueble +destinado a la ampliación de la vivienda actual. + +Atendiendo a la finalidad de protección de las familias numerosas que justifica la deducción, la condición de +familia numerosa debe reunirse en la fecha de devengo de cada uno de los ejercicios. + +Pérdida del derecho a las deducciones practicadas + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando se pierda el derecho a las deducciones practicadas por incumplimiento del requisito +de la venta de la vivienda anterior o ampliación de la vivienda habitual, en el plazo +establecido, el contribuyente estará obligado a sumar a la cuota líquida autonómica +devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido dicho requisito, las cantidades +indebidamente deducidas, más los intereses de demora correspondientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunidad Autónoma de La Rioja + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de La Rioja podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas. + + +## Por nacimiento y adopción de hijos + +Normativa: Art. 32.1 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + + +## Cuantías de la deducción + +· 600 euros, cuando se trate del primer hijo. + +· 750 euros, cuando se trate del segundo hijo. + +· 900 euros, cuando se trate del tercero y sucesivos. + +· 60 euros adicionales por cada hijo, en caso de nacimientos o adopciones múltiples. + + +## Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el hijo haya nacido o haya sido adoptado durante el periodo impositivo y conviva +con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre). + +· Cuando los hijos nacidos o adoptados en el periodo impositivo convivan con ambos +progenitores o adoptantes, el importe de la deducción se prorrateará entre ellos por +partes iguales si tributan de forma individual. En caso de tributación conjunta ambos +progenitores se aplicará la totalidad del importe que corresponda por la deducción. + +· En el caso de que el número de hijos de cada progenitor dé lugar a la aplicación de un +importe diferente, ambos se aplicarán la deducción que corresponda en función del +número de hijos preexistente. Si dándose esta circunstancia la declaración fuere conjunta, +la deducción será la suma de lo que a cada uno correspondería si la declaración fuera +individual, según lo dispuesto en el párrafo anterior. + +Precisión: para determinar número de orden de los hijos nacidos o adoptados en el año, deben +computarse todos los hijos del contribuyente, convivan o no con él, independientemente de su edad, +estado civil, lugar de residencia o cualquier otra circunstancia. + + +## Ejemplo: + +Matrimonio, formado por doña S.S.T y don R.T.V que tiene un hijo de 13 de años de una +relación anterior que convive con él. En 2023 se produce el nacimiento de un hijo común. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Determinar el importe de la deducción a aplicar +Solución + +Para doña S.S.T es el primer hijo y para don R.T.V el segundo. Por tanto: + +Declaración individual doña S.S.T. (600 euros + 2) = 300 euros +Declaración individual don R.T.V (750 euros + 2) = 375 euros +Declaración conjunta doña S.S.T. y don R.T.V (300 euros + 375 euros) = 675 euros + + +## Por la adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños municipios de La Rioja + +Normativa: Art. 32.2 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + + +## Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la adquisición, +rehabilitación o construcción de la vivienda habitual en los pequeños municipios que +más adelante se detallan. + +· El límite máximo de deducción aplicable es de 452 euros por declaración. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La +Rioja. + +· Que el contribuyente hubiera adquirido, rehabilitado o iniciado la construcción de la +vivienda a partir del 1 de enero de 2017. + +· Que la vivienda constituya la vivienda habitual del contribuyente. + +· Que la vivienda esté situada en alguno de los pequeños municipios de La Rioja que se +relacionan al final de las deducciones autonómicas de esta Comunidad Autónoma. + + +## Base máxima de la deducción + +La base máxima anual de esta deducción será de 9.040 euros + + +## Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Para que dicha vivienda tenga el carácter de habitual deberán cumplirse los requisitos +establecidos en el artículo 68.1.3.º de la Ley del IRPF, en su redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012, y en el artículo 54 del Reglamento, en su redacción vigente a 31 de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +diciembre de 2012, y, en particular, en lo referente al concepto de vivienda habitual, plazo +de ocupación y requisitos de permanencia en la misma, entre otros. + +· Los conceptos de adquisición, construcción y rehabilitación de vivienda habitual serán los +definidos en el artículo 55 del Reglamento del IRPF, en su redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012. + +· Para poder aplicar la deducción por inversión en vivienda, cualquiera que sea el +contribuyente beneficiario de la medida, se requiere que el importe comprobado del +patrimonio del contribuyente al finalizar el periodo de la imposición exceda del valor que +arrojase su comprobación al comienzo del mismo, al menos en la cuantía de las +inversiones realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de financiación. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el periodo +impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del +contribuyente ni tampoco el incremento patrimonial obtenido por hechos imponibles sujetos al Impuesto de +Sucesiones y Donaciones. + + +## Consignación en la declaración del código correspondiente al municipio + +Los contribuyentes deberán consignar en la casilla [1067] del anexo B.6 de la declaración, el +código correspondiente al municipio en el que esté situada la vivienda, conforme a la relación +de municipios de La Rioja con derecho a esta deducción que puede consultar en su +correspondiente apartado. + + +## Por gastos en escuelas infantiles, centros de educación infantil o personal contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes que fijen su residencia habitual en pequeños municipios de La Rioja + +Normativa: Art. 32.3 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + + +### Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 30 por 100 de los gastos en escuelas infantiles, centros infantiles o personal +contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años. + +A estos efectos se entenderán por gastos las cantidades satisfechas a escuelas o centros +de educación infantil por los siguientes conceptos: + +\- la preinscripción y matrícula de menores de 3 años, + +\- la asistencia, en horario general y ampliado, y + +\- la alimentación. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Siempre que no tengan para el contribuyente la consideración de rendimientos del trabajo +en especie exentos por aplicación de lo dispuesto en el artículo 42.3. b) o d) de la Ley del +IRPF, es decir, por: + +\- La contratación directa o indirectamente por empresas o empleadores del servicio de +primer ciclo de educación infantil para los hijos de sus trabajadores en guarderías o +centros de educación infantil autorizados [Art. 42.3.b) Ley del IRPF]. + +\- La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria +obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a +los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de +mercado [Art. 42.3.d) Ley del IRPF]. + +· La base de esta deducción tendrá como límite para cada hijo el importe total del gasto +efectivo no subvencionado satisfecho en el ejercicio a la escuela o centro de educación +infantil. + +· El límite máximo de deducción aplicable es de 600 euros por menor. + +En caso de declaraciones individuales, el límite máximo se prorrateará por partes iguales +entre los progenitores con derecho a su aplicación. + +El prorrateo de las cantidades abonadas y del límite máximo de la deducción solo pueden +tener lugar cuando ambos progenitores puedan aplicar el mínimo por descendientes por +el hijo que origina el gasto. + +En el caso de parejas de hecho el prorrateo de las cantidades abonadas y del límite +máximo de la deducción tendrá lugar cuando uno de sus miembros presenta declaración +conjunta con los hijos menores de edad y el otro presenta declaración individual, siempre +que ambos tengan derecho al mínimo por descendientes. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente dentro del periodo impositivo fije su residencia habitual en uno de +los pequeños municipios de La Rioja que se relacionan al final de las deducciones +autonómicas de esta Comunidad Autónoma, y resida en el municipio a fecha de +devengo del impuesto. + +· Que el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto conviva con el menor de tres +años y tenga derecho al minimo por descendientes. + +La aplicación de esta deducción va unida al mínimo por descendientes. Por tanto, independientemente de +quien satisfaga los gastos y del régimen económico matrimonial, se aplicará a ambos progenitores, +prorrateándose entre ellos los importes totales satisfechos y el límite máximo de la deducción. Por el +contrario, si solo uno de los padres tuviera derecho al mínimo por descendientes este aplicará la deducción +por la totalidad de las cantidades satisfechas con el límite máximo de 600 euros. + +En caso de fallecimiento de uno de los progenitores con derecho al mínimo por descendientes, se aplicará +el 50 por 100 de deducción a cada uno de los progenitores hasta la fecha de fallecimiento y posteriormente +la deducción sobre la totalidad de lo abonado al cónyuge superstite. La suma del conjunto de todas las +deducciones no podrá superar 600 euros ni la deducción aplicable por el fallecido puede exceder de 300 +euros por cada hijo "común". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Que el o los progenitores ejerzan una actividad, por cuenta propia o ajena, fuera del +domicilio familiar, al menos durante el periodo en que el menor se encuentre +escolarizado o contratado el personal destinado a su cuidado. + +Si los progenitores ejercen una actividad fuera del domicilio familiar solo durante una parte del período en +que se encuentre contratado el personal destinado a su cuidado, se podrá aplicar la deducción por las +cantidades satisfechas durante la parte del mismo en la que se cumpla el requisito de realización de una +actividad. + +Para que se entienda cumplido el requisito de realizar una actividad por cuenta ajena es necesario que la +actividad sea remunerada. En el caso de actividad por cuenta propia es necesario que-por cualquier medio +de prueba- se demuestre el ejercicio de dicha actividad. + +Se entiende cumplido el requisito de realización de una actividad por cuenta propia cuando la misma se +realice a través de una entidad en régimen de atribución de rentas + +· Que el menor esté matriculado en una escuela o centro infantil de La Rioja, al menos la +mitad de la jornada establecida, o bien se acredite la existencia de una persona con +contrato laboral y alta en Seguridad Social en el epígrafe correspondiente a +Empleados del hogar-Cuidador de familias o similar para el cuidado de los menores. + +· Que la base liquidable general sometida a tributación, según el artículo 50 de la Ley +del IRPF, no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + + +## Consignación en la declaración del código correspondiente al municipio + +Los contribuyentes deberán consignar en la casilla [1071] del anexo B.6 de la declaración, el +código correspondiente al municipio en el que esté situada la vivienda, conforme a la relación +de municipios de La Rioja con derecho a esta deducción que puede consultar en su +correspondiente apartado. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +NIE de la persona empleada del hogar, escuela, centro o guardería infantil en la casilla +[1070] de la declaración. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por cada menor en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o permanente o guarda con fines de adopción + +Normativa: Art. 32.4 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + + +## Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes con residencia en la Comunidad Autónoma de La Rioja que tengan en su +domicilio un menor en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o +permanente o guarda con fines de adopción, podrán deducir las siguientes cantidades: + +· 300 euros por cada menor siempre que el contribuyente conviva con el menor 183 días +o más durante el período impositivo. + +· 150 euros por cada menor, si el tiempo de convivencia durante el período impositivo +fuera inferior a 183 días y superior a 90 días. + +No obstante, podrá aplicarse la deducción correspondiente el contribuyente que haya +acogido durante el ejercicio a distintos menores, sin que la estancia de ninguno de ellos +supere los 90 días, siempre que la suma de los periodos de los distintos acogimientos sí +supere, al menos, dicho plazo. + +Se computarán los acogimientos superiores a 90 días de forma individual y los inferiores a +dicho plazo de forma conjunta. + +Si se optase por declaraciones individuales, cada uno de los contribuyentes con derecho a la +deducción se aplicará el 50 por 100 de la misma. + + +### Ejemplos de aplicación de la deducción en caso de acogimiento durante el ejercicio a distintos menores + +1\. Deducción aplicable si un contribuyente hubiera tenido durante el ejercicio 2023 en +acogimiento tres menores durante un periodo de 40 días cada uno. + +2\. Deducción aplicable si el acogimiento de los tres menores hubiera sido durante un +periodo de 70 días cada uno. + +3\. Deducción aplicable si el acogimiento de los tres menores hubiera sido uno por 200 +días y los otros dos de 60 día. + + +### Solución + +1\. En el primer caso, puesto que en total han sido 120 días (superior a 90 e inferior a 183 +días) se aplicará una deducción de 150 euros. + +2\. En el segundo, la suma total será de 210 días (70 días × 3 menores) por lo que le +corresponderá una deducción de 300 euros (al ser superior a 183 días). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +I +3. En el tercer y último caso se podrá aplicar una deducción de 300 euros por el primer +acogimiento y otra de 150 euros por los dos acogimientos de 60 días (pues la suma +total de los dos acogimientos de 60 días será de 120 días). + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El menor ha de estar en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o +permanente o guarda con fines de adopción, formalizado por el órgano judicial o +administrativo competente en materia de menores de esta Comunidad Autónoma de La +Rioja. + +· No procederá la deducción por acogimiento familiar cuando se hubiese producido la +adopción del menor durante el periodo impositivo. + + +### Por cada hijo de 0 a 3 años de contribuyentes que tengan su residencia o trasladen la misma a pequeños municipios de La Rioja en el periodo impositivo y la mantengan durante un plazo de al menos 3 años consecutivos + +Normativa: Art. 32.5 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + +100 euros mensuales por cada hijo de 0 a 3 años. + +En el caso de progenitores con derecho a deducción por el mismo descendiente y que +presenten declaraciones individuales, su importe se prorrateará por partes iguales. + + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual o traslade la misma durante 2023 a uno +de los pequeños municipios de La Rioja que se relacionan al final de las deducciones +autonómicas de esta Comunidad Autónoma. + +· Que dicha residencia se mantenga durante un plazo continuado de, al menos, 3 años +contados desde el mes en que se inicie el derecho a la deducción. + +Excepción: Sin embargo, no se perderá el derecho a la deducción cuando, a pesar de +no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o +concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de residencia, tales como +separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de empleo más +ventajoso u otras análogas. + +· Solo se tendrán en cuenta aquellos hijos de 0 a 3 años que den derecho al contribuyente +a la aplicación del mínimo por descendientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En caso de fallecimiento del hijo o del progenitor, la deducción no resulta aplicable por el +mes en el que haya tenido lugar el fallecimiento, incluso si se ha producido el último día +del mes. + +Atención: para aplicar la deducción, el último día de cada mes deberán concurrir estas +dos circunstancias: residir en uno de los pequeños municipios a los que nos referimos a +continuación y tener un hijo de 0 a 3 años con derecho a mínimo por descendientes. + + +## Consignación en la declaración del código correspondiente al municipio + +Los contribuyentes deberán consignar en la casilla [1162] del anexo B.6 de la declaración, el +código correspondiente al municipio en el que esté situada la vivienda, conforme a la relación +de municipios de La Rioja con derecho a esta deducción que puede consultar en su +correspondiente apartado. + + +## Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos mencionados, obligará al contribuyente a devolver las +deducciones indebidamente practicadas más los correspondientes intereses de demora, +mediante regularización en la declaración del IRPF del año en que se produzca el +incumplimiento. + + +## Por cada hijo de 0 a 3 años en escuelas infantiles o centros de educación infantil de cualquier municipio de La Rioja + +Normativa: Art. 32.6 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 20 por 100 de los gastos de escolarización no subvencionado por cada hijo de 0 a 3 +años. + +A estos efectos se entenderán por gastos de escolarización las cantidades satisfechas a +escuelas o centros de educación infantil por los siguientes conceptos: + +\- la preinscripción y matrícula de menores de 3 años, + +\- la asistencia, en horario general y ampliado, y + +\- la alimentación. + +Siempre que no tengan para el contribuyente la consideración de rendimientos del trabajo +en especie exentos por aplicación de lo dispuesto en el artículo 42.3. b) o d) de la Ley del +IRPF, es decir, por: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- La contratación directa o indirectamente por empresas o empleadores del servicio de +primer ciclo de educación infantil para los hijos de sus trabajadores en guarderías o +centros de educación infantil autorizados [Art, 42.3.b) Ley del IRPF]. + +\- La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria +obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a +los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de +mercado [Art. 42.3.d) Ley del IRPF]. + +· La base de esta deducción tendrá como límite para cada hijo el importe total del gasto +efectivo no subvencionado satisfecho en el ejercicio a la escuela o centro de educación +infantil. + +· El límite máximo de la deducción es de 600 euros anuales, por cada hijo de 0 a 3 años. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La +Rioja. + +· Que el contribuyente, a fecha de devengo del impuesto (normalmente el 31 de diciembre), +conviva con el menor y tenga derecho al minimo por descendientes. + +Si el hijo cumple tres años durante el ejercicio, se podrá aplicar la deducción por los +gastos de escolarización satisfechos hasta el mes anterior al cumplimiento de esa edad. + +Se podrá aplicar la deducción por los gastos de escolarización de los hijos que hubieran +fallecido en el año. + +Finalmente se puede aplicar la deducción por los hijos respecto de los que el +contribuyente tenga la guarda y custodia compartida, aunque en la fecha de devengo del +impuesto convivan con el otro progenitor, siempre que tenga derecho al mínimo por +descendientes. + +· Que cada hijo de 0 a 3 años que pueda dar derecho a la deducción esté matriculado en +una escuela o centro de educación infantil de cualquier municipio de La Rioja. + +· Que la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley +del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En el caso de progenitores con derechos a deducción por el mismo descendiente y +que presenten declaraciones individuales, el importe se prorrateará por partes iguales +entre ambos. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +NIE de la escuela, centro o guardería infantil en la casilla [1076] del Anexo B.6 de la +declaración. + + +### Por adquisición de vehículos eléctricos nuevos + +Normativa: Art. 32.7 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + + +#### Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición de +vehículos eléctricos nuevos siempre que corresponda a alguna de las categorías que se +relacionan a continuación. + +Solo tendrá derecho a la deducción el adquirente que figure en el documento justificativo de la compra. + +Atención: solo podrá aplicarse esta deducción por la adquisición de un vehículo por +persona y en el periodo impositivo en el cual se matricule el vehículo cuya adquisición +genera el derecho a aplicar la deducción. + + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de vehículos no afectos a actividades profesionales o empresariales +del adquiriente. + +· El importe de adquisición del vehículo no puede superar los 50.000 euros. + +· Los vehículos han de pertenecer a alguna de las siguientes categorías definidas en la +Directiva 2007/46/CE del Parlamento y del Consejo, de 5 de septiembre de 2007, y en el +Reglamento (UE) 168/2013 del Parlamento y del Consejo, de 15 de enero de 2013: + +Atención: téngase en cuenta, respecto de las categorías M1 y N1, que la Directiva +2007/46/CE del Parlamento y del Consejo, de 5 de septiembre de 2007 ha sido +derogada por el Reglamento (UE) 2018/858 del Parlamento Europeo y del Consejo, +de 30 de mayo de 2018. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. Turismos M1: Vehículos de motor concebidos y fabricados principalmente para el +transporte de personas y su equipaje, que tengan, además del asiento del conductor, +ocho plazas como máximo. + +b. Furgonetas o camiones ligeros N1: Vehículos de motor concebidos y fabricados +principalmente para el transporte de mercancías cuya masa máxima no sea superior a +3,5 toneladas. + +c. Ciclomotores L1e: Vehículos de dos ruedas con una velocidad máxima por +construcción no superior a 45 km/h y potencia continua nominal no superior a 4 kW. + +d. Triciclos L2e: Vehículos de tres ruedas con una velocidad máxima por construcción +no superior a 45 km/h y potencia continua nominal no superior a 4 kW. + +e. Cuadriciclos ligeros L6e: Cuadriciclos ligeros cuya masa en vacío sea inferior o igual +a 350 kg, no incluida la masa de las baterías, cuya velocidad máxima por construcción +sea inferior o igual a 45 km/h , y potencia máxima inferior o igual a 4 kW. + +f. Cuadriciclos pesados L7e: Cuadriciclos cuya masa en vacío sea inferior o igual a +400 kg (550 kg para vehículos destinados al transporte de mercancías), no incluida la +masa de las baterías, y potencia máxima inferior o igual a 15 kW. + +g. Motocicletas L3e: Vehículos de dos ruedas sin sidecar con un motor de cilindrada +superior a 50 cm3 y/o con una velocidad máxima por construcción superior a 45 km/h. + +h. Categoría L5e: Vehículos de tres ruedas simétricas con un motor de cilindrada +superior a 50 cm3 y/o con una velocidad máxima por construcción superior a 45 km/h. + +i. Bicicletas de pedaleo asistido por motor eléctrico. + +· Cuando el vehículo adquirido pertenezca a las categorías M y N (Turismos M1 y +Furgonetas o camiones ligeros N1) ha de tratarse de alguno de los siguientes tipos +vehículos eléctricos: + +1\. Vehículos propulsados por motores de combustión interna que puedan utilizar +combustibles fósiles alternativos homologados como GLP/Autogas, Gas Natural +Comprimido (GNC), Gas Natural Licuado (GNL) o bifuel gasolina gas. + +2\. Eléctricos puros (BEV). + +3\. Eléctricos de autonomía extendida (REEV), propulsados totalmente mediante motores +eléctricos. + +· Cuando el vehículo adquirido pertenezca a las categorías L y bicicletas eléctricas +deben estar propulsados exclusivamente por motores eléctricos, y estar homologados +como vehículos eléctricos. + +Además: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Las motocicletas eléctricas (categorías L3e y L5e) deberán tener baterías de litio +con una potencia igual o superior a 3 kWh y una autonomía mínima en modo eléctrico +de 70 km. + +· Las bicicletas de pedaleo asistido por motor eléctrico deberán tener baterías de litio y +cumplir con las prescripciones de las normas armonizadas que resulten de aplicación +y en particular la Norma UNE- EN 15194:2009. + + +#### Límite máximo + +El importe máximo deducible por declaración será de: + +· 300 euros para los vehículos indicados en el apartado anterior salvo las bicicletas de +pedaleo asistido por motor eléctrico. + +· 225 euros las bicicletas de pedaleo asistido por motor eléctrico + +Atención: téngase en cuenta que la deducción total aplicada en la declaración (conjunta +o individual) no puede exceder del límite máximo establecido para la categoría del +vehículo de que se trate. Cuando cada uno de los cónyuges haya adquirido un vehículo +de diferente categoría (bicicletas de pedaleo asistido por motor eléctrico y resto) el +importe máximo deducible en la declaración conjunta no podrá superar 300 euros. + + +#### Por acceso a Internet para los jóvenes emancipados + +Normativa: Art. 32.9 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y condiciones para la aplicación de la deducción + +· El 30 por 100 del importe de los gastos anuales facturados y pagados a las empresas +suministradoras, cuando se cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que el contribuyente tenga la consideración de "joven emancipado" a efectos de esta +deducción, teniendo esta consideración aquel contribuyente que no haya cumplido +los 36 años de edad a la finalización del periodo impositivo. + +b. Que el contribuyente suscriba durante el ejercicio un contrato de acceso a +Internet para su vivienda habitual. + +Para que la vivienda tenga el carácter de habitual deberán cumplirse los requisitos +establecidos en el artículo 68.1.3.º de la Ley del IRPF, en su redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012; y en el artículo 54 del Reglamento del IRPF, y, en particular, en lo +referente al concepto de vivienda habitual, plazo de ocupación y requisitos de +permanencia en la misma, entre otros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: en ningún caso deberán estar vinculados a una actividad económica los +contratos de acceso a Internet. + +· El 40 por 100 del importe de los gastos anteriores para aquellos contribuyentes en los +que, cumpliéndose las condiciones exigidas, concurra alguna de las siguientes +circunstancias: + +1\. Que se trate de jóvenes que constituyan unidades familiares monoparentales. + +La unidad familiar monoparental es la definida en el artículo 82.1.2° de la Ley del IRPF, que se comenta en +el Capítulo 2 de este Manual. + +2\. Tengan su residencia habitual en uno de los pequeños municipios de La Rioja que +se relacionan en el apartado correspondiente al final de las deducciones autonómicas de +esta Comunidad Autónoma. + +Importante: en este último caso el contribuyente deberá consignar en la casilla [1204] +del anexo B.6 de la declaración, el código correspondiente al pequeño municipio en el +que esté situada la vivienda, conforme a la relación de municipios de La Rioja con +derecho a esta deducción que puede consultar en su correspondiente apartado. + +· Cuando las circunstancias exigidas en el punto anterior no se den durante todo el período +impositivo, el porcentaje del 40 por 100 será aplicable a las cantidades satisfechas +durante la parte del mismo en la que se dé alguna de ellas. + +Ámbito de aplicación temporal de la deducción + +Esta deducción podrá aplicarse una única vez por vivienda y por contribuyente, +independientemente del régimen de ocupación de la citada vivienda. + + +##### Requisitos para la aplicación de la deducción + +Además, se deberán cumplir los siguientes requisitos: + +· El contribuyente deberá disponer de la vivienda habitual en régimen de propiedad o +arrendamiento. + +El cumplimiento del período mínimo de permanencia de tres años que se requiere para +considerar la vivienda como habitual solo se exige en caso de vivienda en propiedad, no +en caso de arrendamiento. + +· El contrato deberá suscribirse con una antelación mínima de 6 meses a la fecha de +devengo del impuesto y deberá mantenerse, al menos, hasta dicha fecha. + +Ha de suscribirse un contrato de alta de acceso a Internet, sin que sea válido el simple +cambio de titularidad del contrato o de modalidad de tarifa. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El contrato deberá constar a nombre del contribuyente con derecho a deducción. + +· En el caso de que convivan en la misma vivienda habitual más de un contribuyente con +derecho a la deducción, la misma será prorrateada entre todos ellos. + +· En ningún caso los titulares de los contratos y la vivienda deberán estar vinculados a una +actividad económica. Así, ninguno de los titulares del contrato de acceso a Internet podrá +aplicar la deducción cuando uno de ellos realice en la vivienda una actividad económica, +aunque también constituya su residencia habitual. + +· Que la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley +del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + + +##### Por suministro de luz y gas de uso doméstico para los jóvenes emancipados + +Normativa: Art. 32.10 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + + +#### Cuantía y condiciones para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 del importe de los gastos anuales facturados y pagados a las empresas +suministradoras cuando se cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que el contribuyente tenga la consideración de "joven emancipado" a efectos de esta +deducción, teniendo esta consideración aquel contribuyente que no haya cumplido +los 36 años de edad a la finalización del periodo impositivo. + +b. Que el contribuyente suscriba durante el ejercicio un contrato de suministro +eléctrico o de gas para su vivienda habitual. + +Para que la vivienda tenga el carácter de habitual deberán cumplirse los requisitos +establecidos en el artículo 68.1.3.º de la Ley del IRPF, en su redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012; y en el artículo 54 del Reglamento del IRPF, y, en particular, en lo +referente al concepto de vivienda habitual, plazo de ocupación y requisitos de +permanencia en la misma, entre otros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 20 por 100 del importe de los gastos anteriores para aquellos contribuyentes que, +cumpliendo las condiciones exigidas en el apartado anterior, tengan su residencia habitual +en uno de los pequeños municipios de La Rioja que se relacionan al final de las +deducciones autonómicas de esta Comunidad Autónoma. + +Importante: en este último caso el contribuyente deberá consignar en la casilla +[1205] del anexo B.6 de la declaración, el código correspondiente al pequeño +municipio en el que esté situada la vivienda, conforme a la relación de municipios de +La Rioja con derecho a esta deducción que puede consultar en su correspondiente +apartado. + + +#### · El 25 por 100 del importe de los gastos anteriores para aquellos contribuyentes jóvenes que constituyan unidades familiares monoparentales. + +La unidad familiar monoparental es la definida en el artículo 82.1.2° de la Ley del IRPF, que se comenta en +el Capítulo 2 de este Manual. + +· Cuando las circunstancias exigidas en el apartado anterior no se den durante todo el +período impositivo, el porcentaje del 20 o el 25 por 100 será aplicable a las cantidades +satisfechas durante la parte del mismo en la que se dé alguna de ella. + +Ámbito de aplicación temporal de la deducción + +Esta deducción podrá aplicarse una única vez por vivienda y por contribuyente, +independientemente del régimen de ocupación de la citada vivienda. + + +### Requisitos para la aplicación de la deducción + +Además, se deberán cumplir los siguientes requisitos: + +· El contribuyente deberá disponer de la vivienda habitual en régimen de propiedad o +arrendamiento. + +El cumplimiento del período mínimo de permanencia de tres años que se requiere +para considerar la vivienda como habitual solo se exige en caso de vivienda en +propiedad, no en caso de arrendamiento. + +· El o los contratos deberán suscribirse con una antelación mínima de 6 meses a la +fecha de devengo del impuesto y deberán mantenerse, al menos, hasta dicha fecha. + +Ha de suscribirse un contrato de alta de suministro eléctrico o de gas, sin que sea +válido el simple cambio de titularidad del contrato o de modalidad de tarifa. + +· El o los contratos deberán constar a nombre del contribuyente con derecho a +deducción. + +· En el caso de que convivan en la misma vivienda habitual más de un contribuyente +con derecho a la deducción, la misma será prorrateada entre todos ellos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En ningún caso los titulares de los contratos y la vivienda deberán estar vinculados a +una actividad económica. + +Así, ninguno de los titulares de los contratos de suministro de luz y gas de uso +doméstico podrá aplicar la deducción cuando uno de ellos realice en la vivienda una +actividad económica, aunque también constituya su residencia habitual. + +· Que la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley +del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF +es el reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de +la Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + + +### Por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36 años + +Normativa: Artículo 32.11 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + + +#### Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisición, +construcción, ampliación o rehabilitación de la vivienda habitual del contribuyente +siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que la vivienda esté situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +b. Que el contribuyente sea menor de 36 años a fecha de devengo del impuesto +(normalmente 31 de diciembre). + +c. Que la vivienda constituya o vaya a constituir la residencia habitual del +contribuyente. + +d. Que la vivienda debe haber sido adquirida con posterioridad a 1 de enero 2013 o la +rehabilitación iniciada con posterioridad a esa fecha. + +e. Que la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley +del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF +es el reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de +la Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + + +## Base de la deducción + +· La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan +corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los +intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable +de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, +de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, y demás gastos derivados de la +misma. + +En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos +por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado +instrumento. + +· La base máxima anual de esta deducción será de 9.000 euros. + + +## Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Se entenderá por vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un +plazo continuado de tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo aquel +carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el +fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el +cambio de vivienda, tales como separación matrimonial, traslado laboral, obtención de +primer empleo o de empleo más ventajoso u otras análogas. + +· El concepto de adquisición será el definido en el artículo 58 bis de la Ley 10/2017, de 27 +de octubre, por la que se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma +de La Rioja en materia de impuestos propios y tributos cedidos. + +A estos efectos se asimila a la adquisición de vivienda la construcción o ampliación de la misma, en los +siguientes términos: + +· Ampliación de vivienda, cuando se produzca el aumento de su superficie habitable, mediante +cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma permanente y durante todas las +épocas del año. + +· Construcción, cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de +las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aquellas, siempre que finalicen en un plazo +no superior a cuatro años desde el inicio de la inversión. + +Por el contrario, no se considerarán adquisición de vivienda: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. Los gastos de conservación o reparación. A estos efectos, tendrán la consideración de gastos de +reparación y conservación: + +Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, +como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones. + +· Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de +seguridad u otros. + +b. Las mejoras + +c. La adquisición de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y, en +general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, +siempre que se adquieran independientemente de esta. Se asimilarán a viviendas las plazas de garaje +adquiridas con estas, con el máximo de dos. + +· El concepto de la rehabilitación deberá cumplir las condiciones establecidas en el artículo +55 del Reglamento del IRPF, en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por +adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar deducción por +la adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma +no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de +deducción. + +Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia +patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción por la adquisición o +rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se +aplique la exención por reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la +adquisición de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto +el precio de la anterior, en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la +ganancia patrimonial exenta por reinversión. + +· Para poder aplicar esta deducción, cualquiera que sea el contribuyente beneficiario de la +medida, se requiere que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al +finalizar el periodo de la imposición exceda del valor que arrojase su comprobación al +comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, sin +computar los intereses y demás gastos de financiación. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el +periodo impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del +patrimonio del contribuyente ni tampoco el incremento patrimonial obtenido por hechos imponibles sujetos +al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones autonómicas "Por las cantidades +invertidas en obras de rehabilitación de la vivienda habitual" y "Por cantidades invertidas en +adquisición o construcción de vivienda habitual para jóvenes" previstas en los apartados a) y +b) de la disposición transitoria 1.ª de la Ley 10/2017 que se comentan a continuación, para +aquellos jóvenes que hubieran adquirido o rehabilitado su vivienda antes del día 1 de +enero de 2013. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Cuando se dé la anterior circunstancia el contribuyente seguirá aplicando las deducciones +autonómicas "Por las cantidades invertidas en obras de rehabilitación de la vivienda habitual" +y "Por cantidades invertidas en adquisición o construcción de vivienda habitual para jóvenes", +que corresponda, y no podrá aplicarse la presente deducción por inversión en vivienda +habitual de jóvenes menores de 36 años. + + +## Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años + +Normativa: Art. 32.12 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límite de la deducción + + +### 1. En general + +· El 10 por 100 de las cantidades no subvencionadas satisfechas en el ejercicio para el +alquiler de la vivienda habitual. + +· El importe máximo anual será de 300 euros por contrato de arrendamiento, tanto en +tributación individual como en conjunta. + + +### 2. Para contribuyentes residentes en pequeños municipios + +· El 20 por 100 de las cantidades no subvencionadas satisfechas en el ejercicio para el +alquiler de la vivienda habitual, siempre y cuando la vivienda habitual se encuentre +situada en uno de los pequeños municipios de La Rioja que se relacionan al final de las +deducciones autonómicas de esta Comunidad Autónoma. + +Importante: en este último caso el contribuyente deberá consignar en la casilla +[1205] del anexo B.6 de la declaración, el código correspondiente al pequeño +municipio en el que esté situada la vivienda, conforme a la relación de municipios de +La Rioja con derecho a esta deducción que puede consultar en su correspondiente +apartado. + +· El importe máximo anual será de 400 euros por contrato de arrendamiento, tanto en +tributación individual como en conjunta. + +Atención: si hay contratos relativos a viviendas situadas en los pequeños municipios y +otros sobre viviendas situadas en otros municipios, a las deducciones relativas a cada +uno de los tipos de contrato se les aplicará su respectivo límite (400 o 300 euros), y la +deducción total aplicada no podrá exceder de 400 euros, tanto en tributación individual +como en la conjunta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente no haya cumplido los 36 años de edad a la fecha de devengo del +impuesto. + +En caso de tributación conjunta el requisito de la edad habrá de cumplirlo al menos uno +de los cónyuges. + +· Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada +efectivamente por el mismo y localizada en el territorio de la Comunidad Autónoma de La +Rioja. + +· Que el contribuyente sea titular de un contrato de arrendamiento por el cual se haya +presentado el correspondiente modelo del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y +Actos Jurídicos Documentados. + +En el supuesto de matrimonios en régimen de gananciales, la deducción corresponderá a +los cónyuges por partes iguales, aunque el contrato de arrendamiento conste solo a +nombre de uno de ellos. + +· Que el contribuyente no tenga derecho durante el mismo periodo impositivo a +deducción alguna por inversión en vivienda habitual. + +· Que la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley +del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +· Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de la deducción, el +importe total, sin exceder del límite máximo establecido por contrato de arrendamiento +(400 euros para contratos de arrendamiento de viviendas situadas en los pequeños +municipios y 300 euros para contratos de arrendamiento de viviendas situadas en otros +municipios), se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +· La práctica de esta deducción quedará condicionada a su justificación documental +(sea mediante el contrato de arrendamiento y justificante de las transferencias bancarias, +recibos de pago o cualquier otra prueba admitida en derecho) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 del modelo de la declaración en el que, +además de los datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar +el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador; en su +caso, si ha consignado un NIE de otro país, se marcará también una X. + + +#### Por adquisición de bicicletas de pedaleo no asistido + +Normativa: Art. 32.13 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + + +##### Cuantía y límite de la deducción + +· El 15 por 100 del importe de las adquisiciones de bicicletas de pedaleo no asistido. + +· Límites máximos: + +\- 50 euros por vehículo y, a su vez, + +\- 2 vehículos por unidad familiar. + + +#### Requisitos para la aplicación de la deducción + +· La práctica de esta deducción quedará condicionada a su justificación documental +mediante la correspondiente factura. + +Por tanto, la deducción solo podrá aplicarla aquel o aquellos a cuyo nombre se emita la factura, con la +excepción que se indica en el punto siguiente. Cuando haya más de un titular de la factura, el importe +satisfecho y el límite máximo de deducción por vehículo se prorrateará entre ellos. + +· En el caso de matrimonios en régimen de gananciales que presenten declaraciones +individuales, se prorrateará el importe de la deducción por partes iguales. + +En este caso, aunque solo uno de los cónyuges sea titular de la factura tanto el límite de la deducción (50 +euros) como el importe satisfecho se atribuirá a ambos cónyuges por partes iguales. + + +#### Por las cantidades invertidas en obras de rehabilitación de la vivienda habitual + +Normativa: Disposición transitoria primera.a) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que +se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en +materia de impuestos propios y tributos cedidos + + +#### Cuantía de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio cuando se den las siguientes +circunstancias: + +a. Que se destine a la rehabilitación de una vivienda. + +b. Que la vivienda, radicando en la Comunidad Autónoma de La Rioja, constituya o vaya +a constituir la residencia habitual del contribuyente. + +c. Que se trate de contribuyentes que tengan la consideración de "jóvenes", +entendiéndose como tales los contribuyentes que no hayan cumplido los 36 años +de edad a la finalización del período impositivo (normalmente, el 31 de diciembre). + +· El 7 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio cuando, dándose las +circunstancias anteriores, la base liquidable general del contribuyente sometida a +tributación, según el artículo 50 de la Ley del IRPF, no exceda de las siguientes +cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación, según el +artículo 50 de la Ley del IRPF, no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +· El 2 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio por el resto de contribuyentes +(los de edad igual o superior a 36 años de edad a la finalización del período impositivo) en +la rehabilitación de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autónoma de La +Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia habitual. + +Importante: los diferentes porcentajes son incompatibles entre sí. + + +##### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo tendrán derecho a la deducción los contribuyentes que hubieran satisfecho +cantidades con anterioridad al 1 de enero de 2013 por obras de rehabilitación de la +vivienda habitual, siempre que las mismas estén terminadas antes del 1 de enero de +2017. + +En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción +por rehabilitación en vivienda habitual en un periodo impositivo devengado antes del 1 de +enero de 2013, salvo que no la hayan podido practicar todavía porque el importe invertido +en la misma no haya superado las cantidades invertidas en viviendas anteriores, en la +medida que hubiesen sido objeto de deducción y, en su caso, el importe de las ganancias +patrimoniales exentas por reinversión. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Por tanto, se exigen los mismos criterios que establece la disposición transitoria +decimoctava de la Ley del IRPF para tener derecho a la aplicación del régimen transitorio +de la deducción estatal por obras de rehabilitación en vivienda habitual. + +· Además, deberán cumplirse todos los requisitos establecidos, con carácter general, +en la normativa estatal reguladora del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de +diciembre de 2012, sobre los conceptos de vivienda habitual, rehabilitación de la misma +y elementos que integran la base de la deducción aplicable, así como sobre +comprobación de la situación patrimonial del contribuyente al finalizar el periodo de la +imposición. + +· La base máxima de esta deducción conjuntamente con la de obras de adecuación +de vivienda habitual para personas con discapacidad se establece en 9.040 euros. + +· En caso de tributación conjunta, solo podrán beneficiarse de la deducción del 5 o 7 por +100 los contribuyentes integrados en la unidad familiar que tengan la consideración de +"joven" en los términos anteriormente comentados, por las cantidades efectivamente +invertidas por ellos, sin perjuicio de que el otro contribuyente con residencia habitual en +la Comunidad Autónoma de La Rioja tuviera derecho a la aplicación del porcentaje de +deducción general del 2 por 100. + +· Para poder aplicar esta deducción, cualquiera que sea el contribuyente beneficiario de la +medida, se requiere que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al +finalizar el periodo de la imposición exceda del valor que arrojase su comprobación al +comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, sin +computar los intereses y demás gastos de financiación. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el +periodo impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del +patrimonio del contribuyente ni tampoco el incremento patrimonial obtenido por hechos imponibles sujetos +al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones + +Importante: aquellos jóvenes que hubieran adquirido o rehabilitado su vivienda antes +del día 1 de enero de 2013 deberán seguir aplicando la presente deducción en vez de la +deducción por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36 años que es +incompatible con esta. + + +## Por cantidades invertidas en adquisición o construcción de vivienda habitual para jóvenes + +Normativa: Disposición transitoria primera.b) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que +se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en +materia de impuestos propios y tributos cedidos + + +### Cuantía de la deducción + +· El 3 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio cuando se den las siguientes +circunstancias: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. Que se destinen a la adquisición de una vivienda + +b. Que la vivienda, radicando en la Comunidad Autónoma de La Rioja, constituya o vaya +a constituir la residencia habitual del contribuyente + +c. Que se trate de contribuyentes que tengan la consideración de "jóvenes", +entendiéndose como tales los contribuyentes que no hayan cumplido los 36 años +de edad a la finalización del período impositivo (normalmente, el 31 de diciembre). + +· El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en el ejercicio, cuando +dándose las circunstancias anteriores, la base liquidable general del contribuyente +sometida a tributaciónsegún el artículo 50 de la Ley del IRPF no exceda de las siguientes +cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Deben cumplirse los mismos criterios que exige la disposición transitoria +decimoctava de la Ley del IRPF para tener derecho a la aplicación del régimen +transitorio de la deducción estatal por inversión en adquisición o construcción de vivienda +habitual. + +En concreto, tendrán derecho a la presente deducción los siguientes contribuyentes: + +a. Los que hubieran adquirido su vivienda habitual antes del 1 de enero de 2013. + +b. Los que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la +construcción de la misma. + +En este último supuesto, salvo las ampliaciones excepcionales contempladas en la +normativa del IRPF en vigor a 31 de diciembre de 2012, las obras deberán finalizar +antes del plazo de cuatro años desde el inicio de la inversión, conforme al régimen de +deducción aplicable en caso de construcción de vivienda habitual. + +c. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero +de 2013 por obras de ampliación de la vivienda habitual, siempre que las citadas obras +estén terminadas antes de 1 de enero de 2017. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción +por inversión en vivienda habitual en un periodo impositivo devengado antes del 1 de +enero de 2013, salvo que no la hayan podido practicar todavía porque el importe invertido +en la misma no haya superado las cantidades invertidas en viviendas anteriores, en la +medida que hubiesen sido objeto de deducción y, en su caso, el importe de las ganancias +patrimoniales exentas por reinversión. Deben cumplirse los mismos criterios que exige la +disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF para tener derecho a la aplicación +del régimen transitorio de la deducción estatal por inversión en adquisición o construcción +de vivienda habitual. + +· Además, deberán cumplirse todos los requisitos establecidos, con carácter general, +en la normativa estatal reguladora del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de +diciembre de 2012, sobre los conceptos de vivienda habitual, adquisición de la misma y +elementos que integran la base de la deducción aplicable, así como sobre comprobación +de la situación patrimonial del contribuyente al finalizar el periodo de la imposición. + +· La base máxima anual de las deducciones autonómicas para adquisición de vivienda y +de segunda vivienda en el medio rural vendrá constituida por el importe resultante de +minorar la cantidad de 9.040 euros en aquellas cantidades que constituyan para el +contribuyente base de la deducción por inversión en vivienda habitual contemplada en la +normativa estatal, siempre que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del régimen +transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual prevista en la disposición +transitoria decimoctava de la Ley del IRPF, excluidas, en su caso, las cantidades +destinadas a obras de adecuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad. + +· En caso de tributación conjunta, solo podrán beneficiarse de esta deducción los +contribuyentes integrados en la unidad familiar que tengan la consideración de "joven" en +los términos anteriormente comentados, por las cantidades efectivamente invertidas por +ellos. + +Importante: aquellos jóvenes que hubieran adquirido o rehabilitado su vivienda +antes del día 1 de enero de 2013 deberán seguir aplicando la presente deducción en +vez de la deducción por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36 +años que es incompatible con esta. + + +### Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural + +Normativa: Disposición transitoria primera.c) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que +se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en +materia de impuestos propios y tributos cedidos + +Cuantía y limite máximo de la deducción + +· El 8 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisición, construcción, ampliación o +rehabilitación de una única segunda vivienda en el medio rural, siempre que dicha +vivienda se encuentre en un municipio distinto al de su vivienda habitual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El límite máximo de deducción aplicable es de 450,76 euros anuales. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo tendrán derecho a la presente deducción los contribuyentes que: + +\- hubieran adquirido segunda vivienda en el medio rural antes del 1 de enero de +2013 o + +\- hubieran satisfecho cantidades para las obras de rehabilitación de la segunda +vivienda en el medio rural con anterioridad a dicha fecha, siempre que las mismas +estén terminadas antes del 1 de enero de 2017. + +· Para aplicar esta deducción deberán cumplirse todos los requisitos y condiciones +establecidos, con carácter general, en la normativa estatal reguladora del IRPF, en +su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sobre los conceptos de vivienda +habitual, adquisición y rehabilitación de la misma y elementos que integran la base de la +deducción aplicable, así como sobre comprobación de la situación patrimonial del +contribuyente al finalizar el periodo de la imposición. + +· En todo caso, los criterios establecidos en la disposición transitoria decimoctava de la Ley +del IRPF, sobre el régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual, +serán de obligado cumplimiento. + +Además, deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La +Rioja. + +· Que la vivienda constituya la segunda residencia del contribuyente. + +· Que la vivienda esté situada en alguno de los municipios que más adelante se +relacionan, siempre que dicho municipio sea diferente al de su vivienda habitual. + +· La base máxima anual de las deducciones autonómicas para adquisición de vivienda y +de segunda vivienda en el medio rural vendrá constituida por el importe resultante de +minorar la cantidad de 9.040 euros en aquellas cantidades que constituyan para el +contribuyente base de la deducción por inversión en vivienda habitual contemplada +en la normativa estatal, siempre que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del +régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual prevista en la +disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF, excluidas, en su caso, las +cantidades destinadas a obras de adecuación de la vivienda habitual por razón de +discapacidad. + + +## Consignación en la declaración del código correspondiente al municipio + +Los contribuyentes deberán consignar en la casilla [1064] del Anexo B.6 de la declaración, el +código correspondiente al municipio en el que esté situada la segunda vivienda, conforme a +la "Relación de municipios de La Rioja con derecho a deducción por adquisición o +rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural" que puede consultar en su + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +correspondiente apartado. + + +# Por obras de adecuación de vivienda habitual en La Rioja para personas con discapacidad + +Normativa: Disposición transitoria primera.d) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que +se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en +materia de impuestos propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en obras de adecuación de aquella vivienda +que, radicando en la Comunidad Autónoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir su +residencia habitual, siempre que se trate de contribuyentes que tengan la consideración de +personas con discapacidad. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Deben cumplirse los mismos criterios que exige la disposición transitoria decimoctava de +la Ley del IRPF para tener derecho a la aplicación del régimen transitorio de la +deducción estatal por obras de rehabilitación en la vivienda habitual. + +En concreto: + +· Solo tendrán derecho a la presente deducción los contribuyentes que hubieran +satisfecho cantidades para la realización de obras e instalaciones de adecuación de la +vivienda habitual de las personas con discapacidad con anterioridad a 1 de enero de +2013 siempre y cuando las citadas obras o instalaciones esten concluidas antes +de 1 de enero de 2017. + +En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción +por inversión en vivienda habitual en un periodo impositivo devengado antes del 1 de +enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo +68.1.2.º de la Ley del IRPF, en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012, +relativo a los límites de la aplicación de la deducción por adquisición o rehabilitación +de otras viviendas habituales anteriores y por la generación de una ganancia +patrimonial exenta por reinversión, que impiden la práctica de la deducción por +adquisición de la nueva en tanto no se superen los importes detallados en dicho +artículo. + +· La citada deducción se aplica por las obras de adecuación de la vivienda habitual, +entendiendo como tales las definidas en el artículo 68.1.4º de la Ley de IRPF en +la redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. + +· La vivienda debe estar situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +. Los contribuyentes han de tener la consideración legal de persona con discapacidad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Deberán cumplirse los requisitos establecidos en el artículo 72.1 del Reglamento del +IRPF y su acreditación deberá efectuarse según lo previsto en dicho artículo. + +· La base máxima de esta deducción conjuntamente con la de rehabilitación de +vivienda habitual se establece en 9.040 euros. + +· Las obras e instalaciones de adecuación deberán ser certificadas mediante el +correspondiente informe técnico emitido por órgano competente en la materia como +necesarias para la accesibilidad y comunicación sensorial que faciliten el +desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con discapacidad. + + +# Por donaciones irrevocables, puras y simples en materia de mecenazgo + +Incluye las siguientes deducciones: + + +## 1. Por donaciones para la promoción y estímulo de las actividades de fomento de mecenazgo + +Normativa: Art. 32.14.a) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Importante: la Resolución 473/2022, de 23 de marzo, de la Secretaría General Técnica +de la Consejería de Hacienda y Administración Pública, por la que se dispone la +publicación del Acuerdo de Consejo de Gobierno de 23 de marzo de 2022, por el que se +aprueba la estrategia de Mecenazgo en relación a la crisis humanitaria de Ucrania (BOR +24-03-2022), declara como actividad de Mecenazgo las donaciones que se efectúen a +los beneficiarios contenidos en el artículo 3 de la Ley 3/2021, de 28 de abril de +Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja, cuya actuación y altruismo esté en +relación con la crisis bélica y humanitaria de Ucrania y establece que tales donaciones +darán derecho a esta deducción del artículo 32.14.a) de la Ley 10/2017. + + +## Cuantía y límites de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas durante el ejercicio para la promoción y +estímulo de las actividades previstas en el artículo 1 de la Ley 3/2021, de 28 de abril, de +Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja y recogidas en la Estrategia Regional +de Mecenazgo. + +Estas actividades son las culturales, de investigación científica, desarrollo e innovación tecnológica o del +deporte, y otras actividades que persigan fines de interés general de los previstos en los apartados 7 y 8 +del artículo 2 de la Ley 3/2021, de 28 de abril, de Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja, en +el ámbito de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +Otras actividades que persigan fines de interés general de los previstos en los apartados 7 y 8 del artículo +2 de la Ley 3/2021 son: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· los de defensa de los derechos humanos, de las víctimas del terrorismo y actos violentos, los de +asistencia e inclusión social, cívicos, educativos, culturales, científicos, deportivos, sanitarios, +laborales, de fortalecimiento institucional, de cooperación para el desarrollo, de promoción del +voluntariado, de promoción de la acción social, defensa del medioambiente, de protección del +patrimonio artístico e histórico, de promoción y atención a las personas en riesgo de exclusión por +razones de discapacidad, género, orientación sexual, económicas o culturales, de promoción de los +valores constitucionales y defensa de los principios democráticos, de fomento de la tolerancia, de +fomento de la economía social, de desarrollo de la sociedad de la información, de investigación +científica, desarrollo o innovación y de transferencia de la misma hacia el tejido productivo como +elemento impulsor de la productividad y competitividad empresarial. + +· la investigación vinculada a la lengua castellana, como parte esencial de la cultura, y las actividades +desarrolladas por la Fundación San Millán, el Centro Internacional de Investigación de la Lengua +Española y Dialnet. + +· Límites: + +El importe máximo de esta deducción no podrá superar los siguientes límites: + +· Límite conjunto con la deducción por donaciones para la investigación, conservación, +restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y adquisición de bienes +de interés cultural del Patrimonio Histórico de La Rioja prevista en el artículo +32.14.b) de la Ley 10/2017: 500 euros anuales tanto en tributación individual como en +conjunta. + +· Límite aplicable a la suma de las deducciones por donaciones irrevocables, puras +y simples en materia de mecenazgo del artículo 32.14 de la Ley 10/2017: 30 por 100 +de la cuota íntegra autonómica del sujeto pasivo + + +## Condiciones específicas para la aplicación de la deducción + +A los efectos de aplicar esta deducción se equiparan a las donaciones dinerarias las +donaciones o aportaciones de medios materiales. + +El valor de las donaciones o aportaciones de medios materiales se calculará de conformidad +con los criterios de valoración contenidos en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con las deducciones "Por donaciones a empresas +culturales" y "Por donación de bienes culturales por sus autores o creadores y sus +herederos". + +No obstante, si se presenta una declaración conjunta y los cónyuges tuvieran derecho a deducciones +diferentes que fueran incompatibles entre sí, podrán aplicarse ambas en una misma declaración, siempre que +el derecho a cada una de las deducciones incompatibles corresponda diferenciada e individualmente a cada +cónyuge. + +En el caso de donaciones hechas con cargo a la sociedad de gananciales, solo podrá aplicarse la deducción +de su 50 por 100 el cónyuge que no tenga derecho a otra deducción incompatible con la anterior. Se podrá +optar por la más favorable. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# 2. Por donaciones para la investigación, conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y adquisición de bienes de interés cultural del Patrimonio Histórico de La Rioja + +Normativa: Art. 32.14.b) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + + +## Cuantía y límites de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas durante el ejercicio para la investigación, +conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y +adquisición de bienes ubicados en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja +cuya titularidad sea de la Administración pública de la Comunidad Autónoma de La Rioja, +y/o que hayan sido declarados expresa e individualizadamente bienes de interés cultural e +inscritos como tales en el Inventario de Patrimonio Histórico de La Rioja. + +· Límites: + +El importe máximo de esta deducción, no podrá superar los siguientes límites: + +· Límite conjunto con la deducción por donaciones para la promoción y estímulo de las +actividades de fomento de mecenazgo prevista en el artículo 32.14.a) de la Ley +10/2017: 500 euros anuales tanto en tributación individual como en conjunta. + +· Límite aplicable a la suma de las deducciones por donaciones irrevocables, puras y +simples en materia de mecenazgo del artículo 32.14 de la Ley 10/2017: 30 por 100 de +la cuota íntegra autonómica del sujeto pasivo. + +Condiciones específicas para la aplicación de la deducción + +A los efectos de aplicar esta deducción se equiparan a las donaciones dinerarias las +donaciones o aportaciones de medios materiales. + +El valor de las donaciones o aportaciones de medios materiales se calculará de conformidad +con los criterios de valoración contenidos en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con las deducciones "Por donaciones a empresas +culturales" y "Por donación de bienes culturales por sus autores o creadores y sus +herederos". + + +### 3. Por donaciones a empresas culturales + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Normativa: Art. 32.14.d) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + + +#### Cuantía y límites de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades donadas durante el ejercicio a empresas culturales con +fondos propios inferiores a 300.000 euros con domicilio fiscal en el territorio de la +Comunidad Autónoma de La Rioja, para ser empleados en el desarrollo de las siguientes +actividades: + +1\. La cinematografía, las artes audiovisuales y las artes multimedia. + +2\. Las artes escénicas, la música, la danza, el teatro y el circo. + +3\. Las artes plásticas o bellas artes, la fotografía y el diseño. + +4\. El libro, la lectura y las ediciones literarias, fonográficas y cinematográficas, en +cualquier soporte o formato, incluyendo el libro y la lectura. + +5\. Las relacionadas con la investigación, documentación, conservación, restauración, +recuperación, difusión y promoción del patrimonio cultural material e inmaterial de La +Rioja. + +6\. El folclore y las tradiciones populares de La Rioja, especialmente la música popular y +las danzas tradicionales. + +7\. Las artes aplicadas como la joyería y cerámica artesanal. + + +##### · Límite máximo + +El importe máximo de esta deducción no podrá superar los siguientes límites: + +· Límite de la deducción aplicable por contribuyente: 500 euros anuales. + +· Límite aplicable a la suma de las deducciones por donaciones irrevocables, puras +y simples en materia de mecenazgo del artículo 32.14 de la Ley 10/2017: 30 por 100 +de la cuota íntegra autonómica del sujeto pasivo. + + +#### Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con las deducciones "Por donaciones para la promoción y +estímulo de las actividades de fomento de mecenazgo" y "Por donaciones para la +investigación, conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y +adquisición de bienes de interés cultural del Patrimonio Histórico de La Rioja". + + +### 4. Por donación de bienes culturales por sus autores o creadores y sus herederos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Normativa: Art. 32.14.e) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + + +#### Cuantía y límites de la deducción + +· El 20 por 100 del importe a que ascienda la valoración de los bienes culturales de +calidad garantizada que hayan sido donados durante el ejercicio por los autores y +creadores de bienes culturales y sus herederos, o sobre los que se constituya por estos +un derecho real de usufructo o depósito temporal sin contraprestación en favor de las +instituciones culturales de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +· Límites + +El importe máximo de esta deducción no podrá superar los siguientes límites: + +· Límite de la deducción aplicable por contribuyente: 500 euros anuales. + +· Límite aplicable a la suma de las deducciones por donaciones irrevocables, puras +y simples en materia de mecenazgo del artículo 32.14 de la Ley 10/2017: 30 por 100 +de la cuota íntegra autonómica del sujeto pasivo. + +Condiciones para la aplicación de la deducción + +Corresponde a la Consejería competente en materia de Cultura aceptar las citadas +donaciones, usufructos y depósitos, según lo dispuesto en el artículo 50.2 de la Ley 11/2005, +de 19 de octubre, de Patrimonio de la Comunidad Autónoma de La Rioja. Dicha valoración se +llevará a cabo de conformidad con las reglas contenidas en el artículo 18 de la Ley 49/2002, +de 23 de diciembre. + + +#### Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con las deducciones "Por donaciones para la promoción y +estímulo de las actividades de fomento de mecenazgo" y "Por donaciones para la +investigación, conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y +adquisición de bienes de interés cultural del Patrimonio Histórico de La Rioja ". + + +# 5. Requisitos comunes para la aplicación de las deducciones + +Normativa: Art. 32.16 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +· La cuota líquida autonómica no podrá arrojar un resultado negativo como +consecuencia del resultado de las operaciones derivadas de la aplicación de estas +deducciones y de la deducción de las cantidades destinadas a investigación, +conservación, restauración, rehabilitación o consolidación de bienes que formen parte del +patrimonio histórico de La Rioja. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Estas deducciones resultarán incompatibles con el crédito fiscal reconocido en virtud de +la donación que da derecho a la deducción a que se refiere la Ley de Mecenazgo de la +Comunidad Autónoma de La Rioja, en tanto el referido crédito fiscal permanezca vigente. + +Debe tenerse en cuenta que la Ley 3/2021, de 28 de abril, de Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de +La Rioja en su artículo 8, modificado por el artículo 3.Uno de la Ley 7/2021, de 27 de diciembre (BOR 28- +12-2021), define el crédito fiscal como "aquellas cantidades reconocidas por la Administración de la +Comunidad Autónoma de La Rioja a favor de los contribuyentes que puedan ser utilizadas por los mismos +para satisfacer el pago de los tributos propios de la Comunidad Autónoma". + +Por su parte, el crédito fiscal al que va referida la incompatibilidad con esta deducción es el previsto en el +artículo 9 de la citada Ley de Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja que dispone que la +Comunidad Autónoma de La Rioja reconocerá un crédito fiscal a favor de las personas donantes por el 25 +por 100 de los convenios de colaboración empresarial o de los importes dinerarios donados a favor de la +Comunidad Autónoma, siempre que se destinen a la financiación de programas de gasto o actuaciones +desarrolladas por su sector público que tengan por objeto la promoción de cualquiera de las actividades +previstas en el artículo 1 de dicha ley o el establecimiento de becas para cursar estudios. + +Finalmente indicar en cuanto a la vigencia de este crédito fiscal que el artículo 11 de la Ley 3/2021, de 28 +de abril, de Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja señala que estos créditos fiscales +reconocidos por la Comunidad Autónoma de La Rioja tendrán una vigencia de diez años, contados a partir +de la fecha de reconocimiento de los mismos. + + +# 6. Justificación documental + +Normativa: Art. 32.14.h) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Las personas y entidades beneficiarias de las distintas formas de mecenazgo a que se +refieren las deducciones anteriores deberán remitir a la consejería competente en materia de +Hacienda información sobre las certificaciones emitidas de las donaciones y aportaciones +deducibles percibidas durante cada año natural, en la que, además de sus datos de +identificación, deberá constar la siguiente información referida a los donantes y aportantes: + +1\. Nombre y apellidos, razón o denominación social. + +2\. Número de identificación fiscal. + +3\. Importe de la donación o aportación. En caso de que sean en especie, valoración de lo +donado o aportado. + +4\. Referencia a si la donación o aportación se percibe para los acontecimientos de +excepcional interés regional a los que hace referencia el artículo 9 de la Ley de +Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +5\. Indicación de la deducción a la que da derecho el donativo. + +Esta información se presentará durante el mes de enero de cada año, en relación con las +donaciones percibidas en el año inmediato anterior, y deberá presentarse en soporte +directamente legible por ordenador o medios electrónicos, de acuerdo con las +especificaciones aprobadas reglamentariamente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las obligaciones derivadas de esta letra no se aplicarán en el caso de que ya sean objeto de +declaración ante la Administración tributaria del Estado en cumplimiento de otra normativa de +alcance estatal. + +A estos efectos, el Gobierno de La Rioja solicitará a la Agencia Estatal de Administración +Tributaria el suministro de dicha información. + +Mientras dicho suministro de información no esté regulado, las personas y entidades beneficiarias de +mecenazgo que hayan aportado la información exigida en esta disposición a la Administración tributaria del +Estado, deberán aportar una copia de dicha declaración ante la Administración autonómica en la forma y +plazos previstos reglamentariamente. + + +# Por cantidades destinadas a investigación, conservación, restauración, rehabilitación o consolidación de bienes que formen parte del patrimonio histórico de La Rioja + +Normativa: Art. 32.15 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades destinadas durante el ejercicio a investigación, +conservación, restauración, rehabilitación o consolidación de bienes que sean de su +titularidad en propiedad o en usufructo, que formen parte del patrimonio histórico de La +Rioja y que estén inscritos en el Registro General del Patrimonio Cultural, Histórico y +Artístico de La Rioja. + +Atención: no podrá aplicarse esta deducción a las cantidades destinadas a +inversiones empresariales + +· Límite máximo + +El límite de la deducción aplicable por contribuyente será de 500 euros anuales. + +Condiciones para la aplicación de la deducción + +La cuota líquida autonómica no podrá arrojar un resultado negativo como consecuencia +del resultado de las operaciones derivadas de la aplicación de esta deducción y de las +"Por donaciones irrevocables, puras y simples en materia de mecenazgo". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Para fomentar el ejercicio físico y la práctica deportiva + +Normativa: Art. 32.17 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + + +### Cuantías y límites de la deducción + +· El 30 por 100 de los gastos del contribuyente, del cónyuge y de aquellas personas que +den derecho a la aplicación del mínimo personal y familiar, en los siguientes servicios +relativos al ejercicio físico y la práctica deportiva: + +a. Los prestados en gimnasios e instalaciones deportivas. + +b. Los prestados por entidades inscritas en el Registro del Deporte de La Rioja. + +c. Las clases para la práctica del deporte o la educación física. + +d. Las licencias federativas emitidas por una federación riojana. + +· El 100 por 100 de los gastos en los servicios anteriores en los casos de mayores de 65 +años y personas con discapacidad en grado igual o superior al 33 por 100. + +· El límite máximo de deducción aplicable es de 300 euros anuales. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Los servicios deben estar originados en el periodo impositivo y ser realizados en el ámbito +territorial de La Rioja. + +· La práctica de la deducción está condicionada a su justificación documental mediante +la correspondiente factura completa u ordinaria, en los términos previstos por la +legislación sobre las obligaciones de facturación, sin que en ningún caso tenga tal +condición la factura simplificada. + +· Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, +las cantidades satisfechas y el limite de la misma se prorratearán por partes +iguales. + + +# Para paliar la subida de los intereses de los préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de vivienda habitual + +Normativa: Disposición adicional segunda Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se +consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en +materia de impuestos propios y tributos cedidos + + +# Cuantía de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El 15 por 100 de las cantidades dedicadas en el ejercicio al pago de los intereses de +préstamos o créditos hipotecarios destinados a la financiación de la adquisición de la +vivienda habitual del contribuyente. + +Se equiparán a la adquisición la rehabilitación y la adecuación por razón de discapacidad, +definidas en la normativa del IRPF en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. + + +# Base de la deducción + +· La base de esta deducción estará constituida por los intereses satisfechos por el +contribuyente una vez minorados en las cantidades obtenidas por la aplicación de +instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos +hipotecarios. + +· La base máxima anual será de 5.000 euros por vivienda habitual. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda esté situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +· Que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del contribuyente. + +Se entenderá por vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida de manera +efectiva durante el mayor número de días en el ejercicio. + +· Que la vivienda haya sido adquirida con posterioridad al 1 de enero 2013. + + +# Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones autonómicas "Por adquisición, +construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños municipios" y "Por inversión +en vivienda habitual de jóvenes menores de 36 años" y con la deducción estatal por inversión +en vivienda habitual. + +Ámbito temporal para la aplicación de la deducción. + +Esta deducción resulta aplicable exclusivamente en los ejercicios 2023 y 2024. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Anexo: Relación de municipios de La Rioja con derecho a deducción: "Por la adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños municipios de La Rioja", "Por gastos en escuelas infantiles, centros infantiles o personal contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes con residencia habitual en pequeños municipios de La Rioja", "Por cada hijo de 0 a 3 años de contribuyentes que tengan su residencia o trasladen la misma a pequeños municipios de La Rioja en el periodo impositivo y la mantengan durante un plazo de al menos 3 años consecutivos", "Por acceso a Internet para los jóvenes emancipados", "Por suministro de luz y gas de uso doméstico para los jóvenes emancipados" y "Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años" + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
12Abalos630Fonzaleche129Robres del Castillo
33Aguilar del Río Alhama658Galbárruli1275Rodezno
48Ajamil de Cameros661Galilea1281Sajazarra
70Alcanadre677Gallinero de Cameros1308San Millán de la Cogolla
99Alesanco683Gimileo1315San Millán de Yécora
103Alesón696Grañón1320San Román de Cameros
125Almarza de Cameros700Grávalos1341Santa Coloma
131Anguciana722Herce1354Santa Engracia del Jubera
146Anguiano738Herramélluri1367Santa Eulalia Bajera
159Arenzana de Abajo743Hervías1392San Torcuato
162Arenzana de Arriba756Hormilla1406Santurde de Rioja
178Arnedillo769Hormilleja1413Santurdejo
197Arrúbal775Hornillos de Cameros1434Sojuela
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
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CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
201Ausejo781Hornos de Moncalvillo1449Sorzano
223Azofra794Huércanos1452Sotés
239Badarán808Igea1465Soto en Cameros
244Bañares815Jalón de Cameros1471Terroba
257Baños de Rioja820Laguna de Cameros1487Tirgo
276Berceo836Lagunilla del Jubera1490Tobía
282Bergasa867Ledesma de la Cogolla1503Tormantos
295Bergasilla Bajera873Leiva1510Torrecilla en Cameros
309Bezares889Leza de Río Leza1525Torrecilla sobre Alesanco
316Bobadilla913Lumbreras1531Torre en Cameros
321Brieva de Cameros928Manjarrés1546Torremontalbo
337Briñas934Mansilla de la Sierra1559Treviana
342Briones949Manzanares de Rioja1578Tricio
355Cabezón de Cameros952Matute1584Tudelilla
374Camprovín965Medrano1601Uruñuela
380Canales de la Sierra987Munilla1411Valdemadera
393Canillas de Río Tuerto1004Muro de Aguas1623Valgañón
407Cañas1011Muro en Cameros1639Ventosa
414Cárdenas1032Nalda1644Ventrosa
435Castañares de Rioja1047Navajún1657Viguera
440Castroviejo1063Nestares1660Villalba de Rioja
453Cellorigo1079Nieva de Cameros1676Villalobar de Rioja
488Cidamón1098Ochánduri1695Villanueva de Cameros
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+ +Agencia Tributaria + +
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CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
491Cihuri1085Ocón1709Villar de Arnedo (El)
504Cirueña1102Ojacastro1716Villar de Torre
511Clavijo1119Ollauri1721Villarejo
526Cordovín1124Ortigosa de Cameros1737Villarroya
532Corera1130Pazuengos1742Villarta-Quintana
547Cornago1145Pedroso1755Villavelayo
550Corporales1158Pinillos1768Villaverde de Rioja
563Cuzcurrita de Río Tirón1183Pradillo1774Villoslada de Cameros
579Daroca de Rioja1196Préjano1780Viniegra de Abajo
585Enciso1217Rabanera1793Viniegra de Arriba
602Estollo1222Rasillo de Cameros (El)1807Zarratón
624Foncea1238Redal (El)1814Zarzosa
1835Zorraquín
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Anexo: Relación de municipios de La Rioja con derecho a deducción: "Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural" + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
12Abalos630Fonzaleche1275Rodezno
27Agoncillo658Galbárruli1281Sajazarra
33Aguilar del Río Alhama661Galilea1294San Asensio
48Ajamil de Cameros677Gallinero de Cameros1308San Millán de la Cogolla
70Alcanadre683Gimileo1315San Millán de Yécora
99Alesanco696Grañón1320San Román de Cameros
103Alesón700Grávalos1341Santa Coloma
125Almarza de Cameros722Herce1354Santa Engracia del Jubera
131Anguciana738Herramélluri1367Santa Eulalia Bajera
146Anguiano743Hervías1392San Torcuato
159Arenzana de Abajo756Hormilla1406Santurde de Rioja
162Arenzana de Arriba769Hormilleja1413Santurdejo
178Arnedillo775Hornillos de Cameros1428San Vicente de la Sonsierra
197Arrúbal781Hornos de Moncalvillo1434Sojuela
201Ausejo794Huércanos1449Sorzano
223Azofra808Igea1452Sotés
239Badarán815Jalón de Cameros1465Soto en Cameros
244Bañares820Laguna de Cameros1471Terroba
257Baños de Rioja836Lagunilla del Jubera1487Tirgo
260Baños de Río Tobía867Ledesma de la Cogolla1490Tobía
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+ +Agencia Tributaria + +
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CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
276Berceo873Leiva1503Tormantos
282Bergasa y Carbonera889Leza de Río Leza1510Torrecilla en Cameros
295Bergasilla Bajera913Lumbreras1525Torrecilla sobre Alesanco
309Bezares928Manjarrés1531Torre en Cameros
316Bobadilla934Mansilla de la Sierra1546Torremontalbo
321Brieva de Cameros949Manzanares de Rioja1559Treviana
337Briñas952Matute1578Tricio
342Briones965Medrano1584Tudelilla
355Cabezón de Cameros987Munilla1601Uruñuela
374Camprovín990Murillo de Río Leza1411Valdemadera
380Canales de la Sierra1004Muro de Aguas1623Valgañón
393Canillas de Río Tuerto1011Muro en Cameros1639Ventosa
407Cañas1032Nalda1644Ventrosa
414Cárdenas1047Navajún1657Viguera
429Casalarreina1063Nestares1660Villalba de Rioja
435Castañares de Rioja1079Nieva de Cameros1676Villalobar de Rioja
440Castroviejo1098Ochánduri1695Villanueva de Cameros
453Cellorigo1085Ocón1709Villar de Arnedo (El)
488Cidamón1102Ojacastro1716Villar de Torre
491Cihuri1119Ollauri1721Villarejo
504Cirueña1124Ortigosa de Cameros1737Villarroya
511Clavijo1130Pazuengos1742Villarta-Quintana
526Cordovín1145Pedroso1755Villavelayo
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+ +Agencia Tributaria + +
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CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
532Corera1158Pinillos1768Villaverde de Rioja
547Cornago1177Pradejón1774Villoslada de Cameros
550Corporales1183Pradillo1780Viniegra de Abajo
563Cuzcurrita de Río Tirón1196Préjano1793Viniegra de Arriba
579Daroca de Rioja1217Rabanera1807Zarratón
585Enciso1222Rasillo de Cameros (El)1814Zarzosa
598Entrena1238Redal (El)1835Zorraquín
602Estollo1243Ribafrecha
624Foncea129Robres del Castillo
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+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Comunitat Valenciana + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de +la Comunitat Valenciana podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + + +## Por nacimiento, adopción o acogimiento familiar + +Normativa: Art. 4.Uno.a), Cuatro y Cinco Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se +regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y +restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + +## Cuantía de la deducción + +· 300 euros por cada hijo nacido o adoptado durante el período impositivo. + +· 300 euros por cada acogido en régimen de acogimiento familiar con familia educadora, +de urgencia, temporal o permanente, administrativo o judicial durante el periodo +impositivo. + +Por tanto, a estos efectos, se estará a lo dispuesto en el artículo 173 bis del Código Civil, que regula las +modalidades de acogimiento familiar diferenciando entre acogimiento familiar de urgencia, temporal y +permanente. + +En el supuesto de que la duración del acogimiento dentro del periodo impositivo sea inferior +al año natural, como consecuencia del fallecimiento del contribuyente, procederá prorratear la +cuantía de deducción en función del porcentaje resultante de dividir el número de días de +duración del acogimiento entre el número de días que comprenden el periodo impositivo del +contribuyente (desde 1 de enero a la fecha de fallecimiento). + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el hijo nacido o adoptado o, en su caso, el acogido cumpla los requisitos que den +derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por descendientes establecido por la +normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· El régimen de acogimiento familiar que da derecho a la aplicación de la deducción será +el definido en el artículo 127, apartado 2, de la Ley 26/2018, de 21 de diciembre, de +derechos y garantías de la infancia y la adolescencia, prorrateándose dicha deducción +en función del número de días de duración del acogimiento dentro del periodo +impositivo. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Nota: téngase en cuenta que aunque el artículo 4.Uno.a) de la Ley 13/1997 mencione a la Ley 12/2008, +de 3 de julio, de protección integral de la infancia y la adolescencia de la Comunitat Valenciana, dicha ley +ha sido derogada por la Ley 26/2018, de 21 de diciembre, de derechos y garantías de la infancia y la +adolescencia, con efectos 25 de diciembre de 2018. + +· Cuando más de un contribuyente declarante tenga derecho a la aplicación de esta +deducción, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + + +### Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción (300 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, o +entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (300 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (300 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + + +## Compatibilidad + +Estas deducciones son compatibles con las deducciones "Por nacimiento o adopción +múltiples", "Por nacimiento o adopción de hijos con discapacidad" y "Por familia numerosa o +monoparental" que se comentan a continuación. + + +## Ámbito temporal de aplicación de la deducción en el caso de nacimiento o adopción + +En el caso de nacimiento o adopción la deducción puede ser aplicada también en los dos +ejercicios posteriores al del nacimiento o adopción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Por nacimiento o adopción múltiples + +Normativa: Art. 4.Uno.b), Cuatro y Cinco Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se +regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y +restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + +## Cuantía de la deducción + +246 euros como consecuencia de parto múltiple o de dos o más adopciones constituidas en +la misma fecha del período impositivo. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que los hijos nacidos o adoptados cumplan los requisitos que den derecho a la aplicación +del mínimo por descendientes establecido en la normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, respectivamente, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando más de un contribuyente declarante tenga derecho a la aplicación de esta +deducción, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + + +### Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción (246 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +· En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (246 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +· En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (246 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + + +## Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción anterior "Por nacimiento, adopción o +acogimiento familiar" y con las deducciones "Por nacimiento o adopción de hijos con +discapacidad" y "Por familia numerosa o monoparental". + + +## Por nacimiento o adopción de hijos con discapacidad + +Normativa: Art. 4.Uno.c), Cuatro y Cinco y disposición adicional sexta Ley 13/1997, de +23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta +de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + +## Cuantías de la deducción + +· 246 euros cuando se trate del único hijo que con discapacidad física o sensorial igual o +superior al 65 por 100, o psíquica, superior al 33 por 100. + +· 303 euros, cuando el hijo, que padezca dicha discapacidad tenga, al menos, un +hermano con un grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al 65 por +100, o psíquica, en grado igual o superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante el correspondiente certificado +expedido por los órganos competentes de la Generalitat o por los órganos +correspondientes del Estado o de otras comunidades autónomas. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o personas con +discapacidad psíquica, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, se +aplicarán a las personas con discapacidad cuya incapacidad se declare judicialmente, +aunque no alcance dicho grado. + +La curatela con facultades de representación plenas establecida por resolución judicial se +asimilará a un grado de discapacidad del 65 por ciento. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el hijo haya nacido o haya sido adoptado durante el ejercicio 2023 y que cumpla los +requisitos que den derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por +descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción, su importe se prorrateará por partes iguales. + + +## Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción (246 o 303 euros, según corresponda) solo será +aplicable a los contribuyentes cuya suma de la base liquidable general y de la base +liquidable del ahorro (casillas [0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (246 +o 303 euros, según corresponda) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la +siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (246 o +303 euros, según corresponda) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la +siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + + +## Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con las anteriores deducciones, "Por nacimiento, adopción o +acogimiento familiar", "Por nacimiento o adopción múltiples" y con la deducción "Por familia +numerosa o monoparental". + + +## Por familia numerosa o monoparental + +Normativa: Art. 4.Uno.d), Cuatro y Cinco Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se +regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y +restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + +## Cuantías de la deducción + +· 330 euros, cuando se trate de familia numerosa o monoparental de categoría general. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· 660 euros, cuando se trate de familia numerosa o monoparental de categoría especial. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +a. Familia numerosa: + +El contribuyente debe ostentar la condición de familia numerosa en la fecha de +devengo del impuesto. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por categorías se +determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias +numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +b. Familia monoparental: + +El contribuyente debe ostentar la condición de familia monoparental en la fecha de +devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +En el caso de las familias monoparentales el reconocimiento de la condición de familia +monoparental se hará de acuerdo con lo que establece el Decreto 19/2018, de 9 de marzo, +del Consell, por el que se regula el reconocimiento de la condición de familia monoparental +en la Comunitat Valenciana (DOGV del 23). + +c. La suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, no podrá ser +superior a las siguientes cantidades: + +· Cuando el contribuyente pertenezca a una familia numerosa o monoparental de +categoría general: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando el contribuyente pertenezca a una familia numerosa o monoparental de +categoría especial: + +\- 35.000 euros en declaración individual. + +\- 58.000 euros en declaración conjunta. + +La deducción se practicará por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros +de la familia numerosa o monoparental. Cuando estos convivan con más de un +contribuyente declarante del IRPF, el importe de la deducción se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos. + + +## Límites de la deducción según base liquidable + +1\. Supuesto de familia numerosa o monoparental de categoría general + +· El importe íntegro de la deducción (330 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación indivi- + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +dual, o inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (330 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (330 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +2\. Supuesto de familia numerosa o monoparental de categoría especial + +· El importe íntegro de la deducción (660 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 31.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 54.000 euros, en tributación conjunta. + +El prorrateo de la deducción solo ha de efectuarse cuando haya más de una persona que, +presentando declaración, pueda aplicarla por cumplir todos los requisitos exigidos para +ello, incluida la cuantía máxima de la base liquidable, aunque no la aplique de forma +efectiva. Por tanto, no se toman en consideración a efectos del prorrateo las personas +que no presenten declaración ni las que tengan una base liquidable superior a la exigida. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 31.000 y 35.000 euros, en tributación individual, +o entre 54.000 y 58.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (660 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 4.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 31.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (660 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 4.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 54.000) + + +## Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con las anteriores deducciones, "Por nacimiento, adopción o +acogimiento familiar", "Por nacimiento o adopción múltiples" y "Por nacimiento o adopción de +hijos con discapacidad". + +Por las cantidades destinadas a la custodia no ocasional en +guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil de +hijos o acogidos en la modalidad de acogimiento permanente, +menores de tres años + +Normativa: Art. 4.Uno.e), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas, durante el período impositivo, destinadas a la +custodia en guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil, de hijos o acogidos +permanentes, menores de tres años. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +. Que los padres o acogedores que convivan con el menor desarrollen actividades +por cuenta propia o ajena por la que perciban rendimientos del trabajo o de actividades +económicas. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, no sea +superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando dos contribuyentes declarantes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción por un mismo hijo o acogido, su límite se prorrateará entre ellos por partes +iguales. + +· Si a lo largo del año el hijo o acogido deja de ser menor de tres años el límite de esta +deducción se prorrateará por el número de días del período impositivo en que este +haya sido menor de tres años. El mismo tratamiento también es aplicable cuando el hijo +haya nacido o el acogimiento se haya producido durante el ejercicio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se +realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Dicha exigencia viene establecida por la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, +por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + + +## Límites de la deducción según base liquidable + +· El límite máximo de la deducción será de 297 euros, por cada uno de los hijos o +acogidos permanentes, menores de tres años, inscrito en guarderías y centros de +primer ciclo de educación infantil. + +· Este límite máximo de 297 euros solo será aplicable por los contribuyentes cuya suma +de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas [0500] y +[0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes y límites de la +deducción serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(297 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(297 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + + +## Por conciliación del trabajo con la vida familiar + +Normativa: Art. 4.Uno.f), Cuatro y Cinco Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se +regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y +restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + +## Cuantía de la deducción + +460 euros por cada hijo o acogido en la modalidad de acogimiento permanente, mayor +de tres años y menor de cinco años. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +No obstante, esta deducción también resulta aplicable al acogimiento familiar preadoptivo regulado en el +artículo 173 bis del Código Civil, siempre y cuando se hubiera formalizado con anterioridad a 18 de agosto de +2015 (fecha de entrada en vigor de la Ley 26/2015, de 28 de julio, que modifica las modalidades de +acogimiento familiar reguladas en el citado artículo). + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Esta deducción corresponderá exclusivamente a la madre o acogedora y serán +requisitos para su aplicación: + +· Que los hijos o acogidos que generen el derecho a la deducción den derecho, a su vez, a +la aplicación del correspondiente mínimo por descendientes establecido en la normativa +estatal reguladora del IRPF. + +· Que la madre acogedora realice una actividad por cuenta propia o ajena por la cual +esté dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. +Este requisito se entenderá cumplido los meses en que esta situación se produzca en +cualquier día del mes. + +Atención: en los supuestos de personas del mismo sexo casadas, si ambas +cumplen los requisitos tienen derecho a la aplicación de la deducción. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· La deducción se calculará de forma proporcional al número de meses, en que se +cumplan los requisitos anteriores, entendiéndose a tal efecto que: + +a. La determinación de los hijos o acogidos que dan derecho a la aplicación de la deduc- +ción se realizará de acuerdo con su situación el último día de cada mes. + +b. El requisito de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad +se cumple los meses en que esta situación se produzca en cualquier día del mes. + +· En los supuestos de adopción, la deducción se podrá practicar, con independencia de +la edad del menor, durante el cuarto y quinto año siguientes a la fecha de la inscripción en +el Registro Civil. + +· En los supuestos de acogimiento familiar permanente, la deducción se podrá +practicar, con independencia de la edad del menor, durante el cuarto y quinto año +siguientes a la fecha de la resolución administrativa mediante la que se formalizó aquel, +siempre que esté aún vigente el último día del periodo impositivo. En el caso de +acogimientos que se vayan a constituir judicialmente, se tomará como referencia inicial +para el citado cómputo la de la resolución administrativa mediante la que se formalizaron +con carácter provisional. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· En caso de fallecimiento de la madre o cuando la guarda y custodia se atribuya de +forma exclusiva al padre, este tendrá derecho a la práctica de la deducción pendiente +siempre que cumpla los demás requisitos previstos al efecto. También tendrá derecho a la +práctica de la deducción el acogedor en aquellos acogimientos en los que no hubiera +acogedora. + +En los supuestos de personas del mismo sexo casadas, cuando ambas sean hombres, y padres del hijo +que da derecho a la deducción, los dos tendrán derecho a la aplicación de la deducción. + +· Cuando existan varios contribuyentes declarantes con derecho a la aplicación de +esta deducción con respecto a un mismo hijo o acogido, su importe se prorrateará +entre ellos por partes iguales. + + +## Límites de la deducción según base liquidable + +· La deducción tiene como límite para cada hijo o acogido las cotizaciones y cuotas +totales a la Seguridad Social y mutualidades de carácter alternativo devengadas en cada +período impositivo, y que, además lo hubiesen sido desde el día en que el menor cumpla +los tres años y hasta el día anterior al que cumpla los cinco años. + +A efectos del cálculo de este límite, se computarán las cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros, sin +tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder. + +· El importe íntegro de la deducción (460 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(460 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(460 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por contribuyentes con discapacidad, en grado igual o superior al 33 por 100, de edad igual o superior a 65 años + +Normativa: Art. 4.Uno.g), Cuatro y Cinco y disposición adicional sexta Ley 13/1997, de +23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta +de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Importante: no procederá esta deducción si, como consecuencia de la situación de +discapacidad a que se hace referencia a continuación, el contribuyente percibe algún +tipo de prestación que se halle exenta del IRPF. + + +## Cuantía de la deducción + +197 euros por cada contribuyente con discapacidad de edad igual o superior a 65 años. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento simultáneo de los dos +requisitos siguientes: + +· Que el contribuyente tenga, al menos, 65 años de edad a la fecha del devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Que tenga un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante el correspondiente certificado +expedido por los órganos competentes de la Generalitat o por los órganos +correspondientes del Estado o de otras comunidades autónomas. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o personas con +discapacidad psíquica, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, se +aplicarán a las personas con discapacidad cuya incapacidad se declare judicialmente, +aunque no alcance dicho grado. + +La curatela con facultades de representación plenas establecida por resolución judicial se +asimilará a un grado de discapacidad del 65 por ciento. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, serán de aplicación +a los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de +incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez, y en el caso de los pensionistas +de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o de retiro por +incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no sea superior a: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + + +### Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción (197 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(197 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(197 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + + +# Por ascendientes mayores de 75 años o mayores de 65 años con discapacidad + +Normativa: Art. 4.Uno.h), Cuatro y Cinco y disposición adicional sexta Ley 13/1997, de +23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta +de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + +## Cuantía de la deducción + +197 euros por cada ascendiente en línea directa, por consanguinidad, afinidad o adopción, +mayor de 75 años, o mayor de 65 años que tenga la consideración de persona con +discapacidad en los términos que a continuación se comentan: + +· Grado reconocido de discapacidad física o sensorial: igual o superior al 65 por 100. + +· Grado reconocido de discapacidad psíquica: igual o superior al 33 por 100. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante el correspondiente certificado +expedido por los órganos competentes de la Generalitat o por los órganos correspondientes +del Estado o de otras comunidades autónomas. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o personas con +discapacidad psíquica, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, se +aplicarán a las personas con discapacidad cuya incapacidad se declare judicialmente, +aunque no alcance dicho grado. + +La curatela con facultades de representación plenas establecida por resolución judicial se +asimilará a un grado de discapacidad del 65 por ciento. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, serán de aplicación a +los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad +permanente total, absoluta o gran invalidez, y en el caso de los pensionistas de clases +pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o de retiro por incapacidad +permanente para el servicio o inutilidad. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que los ascendientes convivan con el contribuyente, al menos la mitad del período +impositivo. Entre otros casos, se considerará que conviven con el contribuyente los +ascendientes con discapacidad que, dependiendo del mismo, sean internados en centros +especializados. + +· Que los ascendientes no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a +8.000 euros. + +· Que los ascendientes no presenten declaración por el IRPF con rentas superiores a 1.800 +euros. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente, casillas [0500] y [0510] de la declaración, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en +cuenta se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Cuando más de un contribuyente declarante tenga derecho a la aplicación de esta +deducción respecto de los mismos ascendientes, el importe de la misma se prorrateará +entre ellos por partes iguales. + +No obstante, cuando los contribuyentes declarantes tengan distinto grado de parentesco con el +ascendiente, la aplicación de la deducción corresponderá a los de grado más cercano, salvo que estos no +tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderá a los + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +del siguiente grado. + + +## Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción (197 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(197 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(197 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +Por contratar de manera indefinida a personas afiliadas en el +Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General +de la Seguridad Social para el cuidado de personas + +Normativa: Art. 4.Uno.i), Cuatro y Cinco Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se +regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y +restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 50 por 100 de las cuotas satisfechas por las cotizaciones efectuadas durante el periodo +impositivo por la contratación de una persona de manera indefinida para el cuidado de los +descendientes o ascendientes a cargo del contribuyente que se indican, y que esté +incluida en el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la +Seguridad Social. + +El porcentaje del 50 por 100 se aplicará sobre el importe de las cuotas satisfechas en los +meses en cuyo último día se cumplan los siguientes requisitos que se indican a continuación +en el apartado "Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +NIE de la persona empleada en el Anexo B.7 de la declaración. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +El importe de esta deducción se aplicará por las cotizaciones realizadas en los meses en +cuyo último día se cumplan los siguientes requisitos: + +· Que el contribuyente haya tenido a su cargo: + +a. una o varias personas de edad menor de 5 años nacidas, adoptadas o acogidas +que cumplan los requisitos de convivencia y renta que dan derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes. + +b. una o varias personas ascendientes en línea directa, por consanguinidad o +adopción, que cumplan los requisitos de convivencia y renta que den derecho a +la aplicación del mínimo por ascendientes y sean: + +\- Mayores de 75 años, o + +\- Mayores de 65 años si tienen la consideración de personas con discapacidad +física, orgánica o sensorial con un grado igual o superior al 65 por 100 o con +discapacidad cognitiva, psicosocial, intelectual o del desarrollo con un grado +igual o superior al 33 por 100. + +c. ascendientes ligados por vínculos de afinidad en los que, cumpliendo los requisitos +anteriores (75 años o 65 años con un grado de discapacidad física, orgánica o +sensorial con un grado igual o superior al 65 por 100 o con discapacidad cognitiva, +psicosocial, intelectual o del desarrollo con un grado igual o superior al 33 por 100), +cumplan los requisitos de convivencia y renta que se exigen para generar el derecho a +la aplicación del mínimo por ascendientes para familiares por consanguinidad o +adopción. + +Esto es: + +-Convivir con el contribuyente, al menos, la mitad del año. + +-No haber obtenido en el ejercicio rentas superiores a 8.000 euros anuales, +excluidas las exentas del IRPF. + +-No presentar declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. + +· Que el contribuyente desarrolle actividades por cuenta propia o ajena por las cuales +perciba rendimientos del trabajo o de actividades económicas. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, su +límite se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +En la medida en la que la deducción se aplica por aquel contribuyente que satisfaga cantidades y figure +como empleador, siempre que tenga a su cargo ascendientes y/o descendientes que cumplan los +requisitos exigidos en la normativa, el prorrateo del límite solo procederá si dos contribuyentes han +contratado durante el año a una o más personas para el cuidado de los mismos +ascendientes/descendientes que cumplan los requisitos establecidos para que pueda generarse el derecho +a la aplicación del mínimo por sus familiares directos. + + +## Límites máximos de la deducción + +El importe de esta deducción, calculado en función de los meses en cuyo último día se +cumplan los requisitos indicados, no podrá superar los siguientes límites: + +· Por descendientes a cargo: + +\- 660 euros en caso de que el contribuyente tenga a su cargo un menor de 5 años +nacido, adoptado o acogido. + +\- 1.100 euros en el supuesto de que el contribuyente tenga a su cargo dos menores +o más o se trate de familias monoparentales. + +A estos efectos, se estará a lo dispuesto en el Decreto 19/2018, de 9 de marzo, del +Consell, por el que se regula el reconocimiento de la condición de familia +monoparental en la Comunitat Valenciana. + +· Por ascendientes a cargo: + +\- 330 euros cuando el contribuyente tenga a su cargo un ascendiente. + +\- 550 euros en el supuesto de que tenga a su cargo dos o más ascendientes. + +Importante: los importes y límites cuantitativos de esta deducción establecidos a +efectos de la tributación individual se aplicarán en idéntica cuantía en la tributación +conjunta, sin que proceda su elevación o multiplicación en función del número de +miembros de la unidad familiar. + + +### Ejemplo + +Pareja formada por doña P.R.M y don J.S.R con dos hijos comunes por los que ambos +aplican el mínimo por descendientes. Con ellos convive durante todo el año, además, el +padre de don J.S.R, por el que tiene derecho a aplicar mínimo por descendientes. + +Doña P.R.M figura como empleadora de una persona que han contratado el 1 de abril de +2023 para el cuidado de sus hijos y de su ascendiente y por el que ha satisfecho en dicho +año cuotas por importe total de 2.541,42 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Determinar la deducción a aplicar. + + +#### Solución + +Nota previa: solo tienen derecho a aplicar esta deducción doña P.R.M, ya que es la que +figura como empleadora de la empleada de hogar en la Seguridad Social. + +Contribuyente doña P.R.M: 50% s/ 2.541,42 = 1.270,71 + +Límite máximo: 1.430 euros (1.100 por los dos hijos + 330 por ascendiente por afinidad que +cumple los requisitos de convivencia y renta exigidos) + +Como 1.270,71 no supera el límite máximo tendrá derecho a deducir dicha cantidad +(1.270,71 euros). + + +## Aplicación de los límites de la deducción según base liquidable + +· Los límites máximos de la deducción (660, 1.100, 330 o 550 euros, según corresponda) +solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma de la base liquidable general y de la +base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o a +44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(660, 1.100, 330 o 550 euros, según corresponda) por un porcentaje obtenido de la +aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(660, 1.100, 330 o 550 euros, según corresponda) por un porcentaje obtenido de la +aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +44.000) + +Incompatibilidad + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Esta deducción es incompatible con las anteriores deducciones, "Por las cantidades +destinadas a la custodia no ocasional en guarderías y centros de primer ciclo de educación +infantil de hijos o acogidos en la modalidad de acogimiento permanente, menores de tres +años", "Por conciliación del trabajo con la vida familiar "y "Por ascendientes mayores de 75 +años o mayores de 65 años con discapacidad". + + +# Por obtención de rentas derivadas de arrendamientos de vivienda, cuya renta no supere el precio de referencia de los alquileres privados de la Comunitat Valenciana (deducción del arrendador) + +Normativa: Art. 4.Uno.j) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 5 por 100 de los rendimientos íntegros en el periodo impositivo, siempre que se cumplan +los requisitos que se indican a continuación. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el rendimiento íntegro derive de contratos de arrendamiento de vivienda, de +conformidad con la legislación de arrendamientos urbanos, iniciados durante el periodo +impositivo. + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos +Urbanos se considera arrendamiento de vivienda cuando el arrendamiento recaiga "sobre una edificación +habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario". + +Por su parte, el artículo 3 de la misma ley dispone que "se considera arrendamiento para uso distinto del +de vivienda, aquel arrendamiento que recayendo sobre una edificación tenga como destino primordial un +uso distinto del establecido en el artículo anterior". Añadiendo además que "en especial, tendrán esta +consideración los arrendamientos de fincas urbanas celebrados por temporada, sea esta de verano o +cualquier otra". + +Por tanto, la deducción no será aplicable sobre los rendimientos originarios por arrendamientos de +temporada y todos aquellos supuestos en que la vivienda arrendada no constituya la residencia habitual o +permanente del arrendatario, requisito que, de acuerdo con la Ley 29/1994, define la naturaleza jurídica del +contrato de arrendamiento de vivienda. + +· En el caso de que la vivienda hubiese estado arrendada con anterioridad por una +duración inferior a tres años, que la persona inquilina no coincida con la establecida +en el contrato anterior. + +Si el contrato anterior tuvo una duración superior a tres años, se puede aplicar la deducción con +independencia de que los nuevos arrendatarios coincidan o no con los anteriores. + +Si el contrato anterior tuvo una duración inferior a tres años, solo se puede aplicar la deducción si no +coincide ninguno de los nuevos arrendatarios con los anteriores. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### · Que la renta mensual pactada no supere el precio de referencia de los alquileres privados de la Comunitat Valenciana. + +A efectos de determinar si la renta mensual pactada supera el precio de referencia de los alquileres +privados deben incluirse como parte de la renta generada por el contrato de arrendamiento también los +gastos y tributos, distintos de los suministros, que según el contrato sean por cuenta del arrendatario y +que, en consecuencia, le hayan sido repercutidos, tales como el IBI, comunidad de propietarios, etc. + +La información de los precios de los alquileres de referencia está disponible en el visor cartográfico de la +Comunitat Valenciana (https://visor.gva.es/). Para más información consultar la página web: +https://calab.es/observatorio-del-habitat/precio-de-referencia/precios-del-alquiler/ + +· Que se haya constituido antes de la finalización del periodo impositivo el depósito de la +fianza a la que se refiere la legislación de arrendamientos urbanos, a favor de la +Generalitat. + + +#### Base máxima de deducción + +La base máxima anual de esta deducción se establece en 3.300 euros. + + +# Por primera adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años + +Normativa: Art. 4.Uno.k) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo para la primera +adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 +años, con excepción de la parte de dichas cantidades que correspondan a intereses. + +A estos efectos, conforme a la normativa estatal reguladora del IRPF se asimilan a la adquisición de vivienda +habitual la construcción o ampliación de la misma. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Además de los requisitos establecidos con carácter general en la normativa estatal que +regula la deducción por inversión en vivienda habitual, para la aplicación de esta deducción +autonómica deberán cumplirse también los siguientes: + +· Que se trate de la primera adquisición de su vivienda habitual. + +· Los conceptos de vivienda habitual y de adquisición de la misma son los recogidos en la +normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que la edad del contribuyente, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 +de diciembre), sea igual o inferior a 35 años. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Nota: este requisito viene establecido por la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +· Se exige que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el +período impositivo exceda del valor que arrojase su comprobación al comienzo del +mismo en, al menos, la cuantía de las inversiones realizadas. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales que +al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro (casillas [0500] y [0510] de la +declaración) no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + + +### Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma +de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción por +un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción por un +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +44.000) + + +## Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con las deducciones "Por adquisición de vivienda habitual por +personas con discapacidad" y "Por obtención de rentas derivadas de arrendamientos de +vivienda, cuya renta no supere el precio de referencia de los alquileres privados de la +Comunitat Valenciana". + + +## Por adquisición de vivienda habitual por personas con discapacidad + +Normativa: Art. 4.Uno.l) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + +### Cuantía de la deducción + +El 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo para la adquisición +de la vivienda habitual, con excepción de la parte de dichas cantidades que correspondan a +intereses, por contribuyentes que tengan reconocidos los siguientes grados de discapacidad: + +· Grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al 65 por 100, o + +· Grado de discapacidad psíquica igual o superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante el correspondiente certificado +expedido por los órganos competentes de la Generalitat o por los órganos correspondientes +del Estado o de otras comunidades autónomas. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o personas con +discapacidad psíquica, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, se +aplicarán a las personas con discapacidad cuya incapacidad se declare judicialmente, +aunque no alcance dicho grado. + +La curatela con facultades de representación plenas establecida por resolución judicial se +asimilará a un grado de discapacidad del 65 por ciento. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, serán de aplicación a +los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad +permanente total, absoluta o gran invalidez, y en el caso de los pensionistas de clases +pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o de retiro por incapacidad +permanente para el servicio o inutilidad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Los conceptos de vivienda habitual y de adquisición de la misma son los recogidos en la +normativa estatal reguladora del IRPF. + +A estos efectos ha de tenerse en cuenta que, conforme a la normativa estatal reguladora +del impuesto, se asimilan a la adquisición de vivienda habitual la construcción o +ampliación de la misma. + +Además de los requisitos establecidos con carácter general en la normativa estatal que +regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual, para la aplicación de esta +deducción autonómica deberán cumplirse también los siguientes: + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +La exigencia de este requisito se establece por la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 +de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +· Se exige que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el +período impositivo exceda del valor que arrojase su comprobación al comienzo del +mismo en, al menos, la cuantía de las inversiones realizadas. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales que +al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro (casillas [0500] y [0510] de la +declaración) no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + + +#### Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma +de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción por +un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción por un +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +44.000) + + +##### Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con las deducciones "Por primera adquisición de su vivienda +habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años" y "Por obtención de rentas +derivadas de arrendamientos de vivienda, cuya renta no supere el precio de referencia de los +alquileres privados de la Comunitat Valenciana". + + +## Por cantidades destinadas a la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual, procedentes de ayudas públicas + +Normativa: Art. 4.Uno.m) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +La cantidad que proceda de entre las siguientes: + +· 112 euros por contribuyente siempre que este haya efectivamente destinado, durante el +período impositivo, a la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o +vaya a constituir su residencia habitual, cantidades procedentes de una subvención a +tal fin concedida por la Generalitat, con cargo a su propio presupuesto o al del Estado. + +Las cantidades se entenderán efectivamente destinadas a la adquisición o rehabilitación +de la vivienda habitual de acuerdo con las reglas de imputación temporal de ingresos +establecidas en la normativa estatal reguladora del IRPF. + +Nota: los criterios de la imputación temporal de determinadas ayudas relativas a la rehabilitación de la +vivienda habitual se comentan en el Capítulo 11. + +Cuando las ayudas se imputen en varios períodos impositivos, el importe de la deducción +se prorrateará entre los ejercicios en que se produzca tal imputación. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Por su parte, los conceptos de vivienda habitual y rehabilitación de la misma son los +establecidos en la citada normativa. + +· La cantidad que resulte de aplicar el tipo medio de gravamen general autonómico +sobre la cuantía de la ayuda pública, siempre que el contribuyente haya efectivamente +destinado, durante el período impositivo, a la adquisición o rehabilitación de la vivienda +que constituya o vaya a constituir su residencia habitual, las cantidades procedentes de la +ayuda pública a tal fin concedida por la Generalitat, con cargo a su propio presupuesto o +al del Estado. + +En el caso ayuda pública para la rehabilitación ha de ser concedida en el ámbito de la +rehabilitación edificatoria y regeneración y renovación urbana en aquellos barrios o +conjuntos de edificios y viviendas que precisen la demolición y sustitución de sus edificios, +la reurbanización de sus espacios libres o la revisión de sus equipamientos y dotaciones, +incluyendo en su caso el realojo temporal de los residentes. + +Importante: el contribuyente debe optar por aplicar una u otra cantidad (112 euros o +la que resulte de aplicar el tipo medio de gravamen general autonómico sobre la +cuantía de la ayuda pública) cuando se cumplan los requisitos exigidos para ambas. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Este requisito se exige por la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la +que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +· Se exige, además, que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al +finalizar el período impositivo exceda del valor que arrojase su comprobación al +comienzo del mismo en, al menos, la cuantía de las inversiones realizadas. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales que +al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + + +## Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible, para las mismas cantidades, con las deducciones "Por +primera adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 +años" y "Por adquisición de vivienda habitual por persona con discapacidad". + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por arrendamiento o pago para la cesión en uso de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 4.Uno.n), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Importante: para los hechos imponibles devengados a partir del 9 de mayo de 2023 se +equipara el tratamiento otorgado a los arrendatarios con el de los cesionarios de uso en +virtud de contratos otorgados con entidades titulares de viviendas colaborativas al +amparo de lo dispuesto en la Ley 3/2023, de 13 de abril, de viviendas colaborativas de +la Comunidad Valenciana. + +Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 20 por 100, con el límite de 800 euros. + +· El 25 por 100 con el límite de 950 euros si el arrendatario reúne una de las siguientes +condiciones: + +1\. Tener una edad igual o inferior a 35 años. + +2\. Tener reconocido un grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al +65 por 100, o psíquica, superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante el correspondiente certificado +expedido por los órganos competentes de la Generalitat o por los órganos +correspondientes del Estado o de otras comunidades autónomas. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad +física o sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o +personas con discapacidad psíquica, con un grado de discapacidad igual o superior al +33 por ciento, se aplicarán a las personas con discapacidad cuya incapacidad se +declare judicialmente, aunque no alcance dicho grado. + +La curatela con facultades de representación plenas establecida por resolución judicial +se asimilará a un grado de discapacidad del 65 por ciento. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad +física o sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, serán +de aplicación a los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una +pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez, y en el caso de +los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o +de retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +3\. Tener la consideración de víctima de violencia de género según lo dispuesto en la +Ley 7/2012, de 23 de noviembre, de la Generalitat, integral contra la violencia sobre la +mujer en el ámbito de la Comunitat Valenciana. + +· El 30 por 100 con el límite de 1.100 euros, si reúne dos o más de las condiciones +anteriores. + +· El importe máximo de deducción se prorrateará por el número de días en los que +permanezca vigente el arrendamiento/cesión en uso dentro del período impositivo y +en los que se cumplan las circunstancias personales requeridas para la aplicación de los +diferentes porcentajes de deducción. + +Téngase en cuenta que a efectos de poder practicar esta deducción se requiere que el +contribuyente satisfaga en calidad de arrendatario/cesionario cantidades en concepto de +alquiler de su vivienda habitual durante el período impositivo. Por ello, en caso de +matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico, solo serán deducibles las cantidades +que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento/cesión en uso sin perjuicio +de que tal contrato tenga efectos internos entre los cónyuges. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 23 de abril de 1998 y su +duración sea igual o superior a un año. + +Recuerde: para hacer frente al impacto del Covid-19 se suprimió, con efectos desde +el 1 de enero de 2019, por la disposición adicional primera del Decreto ley 1/2020, de +27 de marzo (DOGV del 30) el requisito relativo a la obligación del contribuyente, +como arrendatario, de presentar la correspondiente autoliquidación del Impuesto +sobre Transmisiones patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados derivada del +contrato de arrendamiento de la vivienda habitual + +· Que se trate del arrendamiento/cesión en uso de la vivienda habitual del +contribuyente, ocupada efectivamente por el mismo. A estos efectos, se estará al +concepto de vivienda habitual recogido en la normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que, durante al menos la mitad del período impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de +los miembros de su unidad familiar sean titulares, de manera individual o +conjuntamente, de la totalidad del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute +constituido sobre otra vivienda distante a menos de 50 kilómetros de la vivienda +arrendada, salvo que exista una resolución administrativa o judicial que les impida su uso +como residencia. + +Atención: desde el 9 de mayo de 2023 no se computará como otra vivienda la que +su titular ceda a la Entidad Valenciana de Vivienda y Suelo para la cesión en alquiler +social cuando la persona cedente sea mayor de 65 años y pase a ser usuaria de una +vivienda colaborativa, de interés social, en régimen de cesión de uso. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En el caso de tratarse de una mujer víctima de violencia de género, a efectos de la +aplicación de esta deducción, se considerará que no forma parte de la unidad familiar +el cónyuge agresor no separado legalmente. Tampoco computará el inmueble que la +contribuyente compartía con la persona agresora como residencia habitual. + +Precisión: el concepto de unidad familiar es el establecido en el artículo 82 de la Ley del IRPF y se +examina en el Capítulo 2 de este Manual. + +· En caso de pago por la cesión en uso de la vivienda habitual deberá figurar de manera +separada en el recibo que se emita por la entidad titular la parte que se corresponda +por este concepto. + +· Que el contribuyente no tenga derecho en el mismo período impositivo a deducción +alguna por inversión en vivienda habitual. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la apli- +cación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos a +partes iguales. + + +### Límites de la deducción según base liquidable + +· Los límites máximos de la deducción (800, 950 o 1.100 euros, según corresponda) solo +serán aplicables a los contribuyentes cuya suma de la base liquidable general y de la +base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +. Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(800, 950 o 1.100 euros según corresponda) por un porcentaje obtenido de la +aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(800, 950 o 1.100 euros según corresponda) por un porcentaje obtenido de la +aplicación de la siguiente fórmula: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +El prorrateo de los límites máximos de la deducción solo ha de efectuarse cuando haya +más de una persona que, presentando declaración, pueda aplicar la deducción por +una misma vivienda por cumplir todos los requisitos exigidos para ello, incluida la +cuantía máxima de la base liquidable, aunque no la aplique de forma efectiva. Por tanto, +no se toman en consideración a efectos del prorrateo las personas que no presenten +declaración ni las que tengan una base liquidable superior a la exigida. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +La exigencia de este requisito se establece en la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 +de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + + +## Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la que a continuación se comenta "Por arrendamiento de +una vivienda como consecuencia de la realización de una actividad, por cuenta propia o +ajena, en distinto municipio". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, +se marcará una X, respectivamente, en las casillas correspondientes. + + +## Por arrendamiento de una vivienda, como consecuencia de la realización de una actividad, por cuenta propia o ajena, en distinto municipio + +Normativa: Art. 4.Uno.ñ), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + + +### Cuantía de la deducción + +El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el arrendamiento de +una vivienda, como consecuencia de la realización de una actividad por cuenta propia o +ajena, en municipio distinto de aquel en el que el contribuyente residía con anterioridad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Téngase en cuenta que a efectos de poder practicar esta deducción se requiere que el contribuyente satisfaga +en calidad de arrendatario cantidades en concepto de alquiler de su vivienda habitual durante el período +impositivo. Por ello, en caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico, solo serán deducibles +las cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento sin perjuicio de que tal contrato +tenga efectos internos entre los cónyuges. + +Atención: solo tiene derecho a aplicarse la deducción el contribuyente titular del +contrato de arrendamiento que reside en la vivienda arrendada por razón de su +actividad, y por la renta abonada que, a tal efecto, le sea imputable. + + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda arrendada, radicada en la Comunitat Valenciana, diste más de 50 +kilómetros de aquella en la que residía inmediatamente antes del arrendamiento. + +· Que las cantidades satisfechas por el arrendamiento no sean retribuidas por el +empleador. + +· Que la base liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +La exigencia de este requisito se establece la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + + +##### Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe máximo de la deducción será de 224 euros. + +· Este límite máximo de 224 euros solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma de +la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +1\. En tributación individual, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(224 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +2\. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(224 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +· El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en que permanezca +vigente el arrendamiento dentro del ejercicio. + +· Cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la +aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre +ellos por partes iguales. + +El prorrateo del límite máximo de la deducción solo ha de efectuarse cuando haya más de +una persona que, presentando declaración, pueda aplicar la deducción por una misma +vivienda por cumplir todos los requisitos exigidos para ello, incluida la cuantía máxima de +la base liquidable, aunque no la aplique de forma efectiva. Por tanto, no se toman en +consideración a efectos del prorrateo las personas que no presenten declaración ni las +que tengan una base liquidable superior a la exigida. + + +##### Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción anteriormente comentada "Por +arrendamiento o pago por la cesión en uso de la vivienda habitual". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar en el +anexo B.7 el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, en su caso, si ha consignado un +NIE de otro país, se marcará una X, en la casilla correspondiente. + + +# Por cantidades invertidas en instalaciones de autoconsumo o de generación de energía eléctrica o térmica a través de fuentes renovables + +Normativa: Art. 4.Uno.o) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: esta deducción era en 2017 y 2018 exclusivamente aplicable las inversiones +realizadas en la vivienda habitual del contribuyente. A partir de 2019 se extendió a todo +tipo de viviendas. Y desde 1 de enero de 2021 se establecen porcentajes distintos +según se trate de vivienda habitual u otro tipo de vivienda. + +· El 40 por 100 del importe de las cantidades invertidas en instalaciones realizadas en +la vivienda habitual de la Comunitat Valenciana y en instalaciones colectivas del edificio +donde esta figure destinadas a alguna de las finalidades que a continuación se indican: + +a. Instalaciones de autoconsumo eléctrico, según lo establecido en el artículo 9.1 de la +Ley 24/2013, de 26 de diciembre, del Sector Eléctrico, y la normativa que lo desarrolla, +que hayan sido inscritas en el Registro administrativo de autoconsumo de la +Comunidad Valenciana. + +De acuerdo con lo previsto en artículo 9.1 de la Ley 24/2013, se distinguen las siguientes modalidades +de autoconsumo: + +· Modalidad de suministro con autoconsumo sin excedentes: cuando los dispositivos físicos +instalados impidan la inyección alguna de energía excedentaria a la red de transporte o +distribución. + +· Modalidad de suministro con autoconsumo con excedentes: cuando las instalaciones de +generación puedan, además de suministrar energía para autoconsumo, inyectar energía +excedentaria en las redes de transporte y distribución. + +b. Instalaciones de producción de energía eléctrica a partir de energía solar fotovoltaica o +eólica, para electrificación de viviendas aisladas de la red eléctrica de distribución que +cuenten con el certificado de instalaciones eléctricas de baja tensión diligenciado por +el organismo competente. + +c. Instalaciones de producción de energía térmica a partir de la energía solar, de la +biomasa o de la energía geotérmica para generación de agua caliente sanitaria, +calefacción o climatización. Cuando sea preceptivo, deberán haber sido dadas de alta +en el registro del certificado de la instalación gestionado por el órgano competente de +la Comunitat Valenciana. + +· El 20 por 100 del importe de las cantidades invertidas en instalaciones, destinadas a +alguna de las finalidades que se indicaron antes, realizadas en las viviendas que +constituyan segundas residencias para el contribuyente, siempre que estas no se +encuentren relacionadas con el ejercicio de una actividad económica. + +Atención: para determinar si la vivienda se encuentra afecta o no al ejercicio de +actividades económicas se estará a la normativa estatal reguladora del IRPF. + +Nota: las notas que caracterizan el ejercicio de una actividad económica y los rendimientos +derivados de la misma se comentan en el capítulo 6. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· No darán derecho a practicar esta deducción aquellas instalaciones que sean de +carácter obligatorio en virtud de la aplicación del Real Decreto 314/2006, de 17 de marzo, +por el que se aprueba el Código Técnico de la Edificación (CTE). + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Las viviendas tendrán que estar situadas en el territorio de la Comunitat Valenciana. + +Importante: a los efectos de esta deducción, se estará al concepto de vivienda +contenido en la normativa autonómica reguladora de la vivienda. + +· A partir del 1 de enero 2023 no será necesario ostentar la titularidad del inmueble. + +· En el caso de conjuntos de viviendas en régimen de propiedad horizontal en las que +se lleven a cabo estas instalaciones de forma compartida, siempre que tengan cobertura +legal, esta deducción podrá ser aplicada por cada uno de los contribuyentes +individualmente según el coeficiente de participación que le corresponda a la vivienda, +siempre que cumplan con el resto de requisitos establecidos. + +· Para aplicar la deducción se tendrán que conservar los justificantes de gasto y de +pago, los cuales tendrán que cumplir lo dispuesto en su normativa de aplicación. + +En el supuesto de instalaciones financiadas a través de un contrato de leasing la factura del instalador +irá dirigida a la entidad concedente del leasing y las facturas abonadas por el contribuyente serán emitidas +por la entidad financiera. Ello no obsta para la aplicación de la deducción siempre que en las mismas se +identifique claramente su objeto, la instalación y los conceptos incluidos, siendo solamente deducible el +importe relativo al coste de la adquisición de la instalación, sin incorporarse otros conceptos tales como +intereses, seguros o cuotas de mantenimiento, entre otros. Será necesario, adicionalmente, que se ejercite +la opción de compra. La falta de ejercicio de dicha opción determinara la pérdida de la deducción +practicada, debiendo incluirse en la autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se +hubiera producido el incumplimiento las deducciones indebidamente aplicadas junto con los intereses de +demora. + + +### Base de la deducción + +· La base de esta deducción está constituida por las cantidades efectivamente satisfechas +en el ejercicio por el contribuyente para adquirir el coste de la adquisición de la +instalación, sin incorporarse otros conceptos tales como intereses, seguros o cuotas de +mantenimiento, entre otros. + +Importante: para aplicar la deducción se deberán conservar los justificantes de +gasto y de pago, los cuales tendrán que cumplir lo dispuesto en su normativa de +aplicación. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La exigencia de este requisito se establece en la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 +de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + + +### Base máxima anual + +· La base máxima anual de esta deducción se establece en 8.800 euros por vivienda y +ejercicio. + +El límite de 8.800 euros por vivienda y ejercicio se aplica para el conjunto de +contribuyentes respecto a una misma vivienda. + +En el caso de varios contribuyentes y respecto a una misma vivienda, el límite de 8.800 +euros se distribuirá según la proporción de cantidades efectivamente satisfechas +por cada uno de ellos. + +· La parte de la inversión apoyada, en su caso, con subvenciones públicas no dará derecho +a deducción. + + +### Reglas de aplicación + +· Hasta el ejercicio 2022 las cantidades correspondientes al período impositivo no +deducidas por exceder del límite de 8.800 euros podían aplicarse, el exceso, en las +liquidaciones de los períodos impositivos que concluyesen en los cuatro años +inmediatos y sucesivos en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios +siguientes y de acuerdo con el porcentaje vigente al ejercicio en el que se efectuaron las +inversiones. + +Por ello si sobre una vivienda habitual se invierten cantidades en 2023 y existen cantidades pendientes de +deducción de ejercicios anteriores al 2021 el porcentaje aplicable será del 20 por 100 respecto a las +cantidades pendientes de deducción y del 40 por 100 sobre las cantidades invertidas en 2023. + +· Para las inversiones realizadas desde el 1 de enero de 2023, las inversiones en +instalaciones realizadas en una vivienda en un mismo periodo impositivo que excedan de +8.800 euros no tendrán derecho a la aplicación de la deducción ni en ese ejercicio +ni en los sucesivos. + +En el caso de que por insuficiencia de la cuota íntegra no haya tenido efecto total o +parcialmente la deducción en el resultado final de la declaración, las cantidades no +aplicadas en dicho período podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos +impositivos que concluyan en los cuatro años inmediatos y sucesivos. + +· Si en un ejercicio coexisten cantidades satisfechas en el año y otras procedentes de años +anteriores pendientes de deducción, estas se aplicarán en primer lugar a efectos de +determinar las cantidades satisfechas en el año que pueden deducirse en los ejercicios +siguientes. + +· No se puede aplicar en ejercicios posteriores la deducción correspondiente a las +cantidades satisfechas en un ejercicio en el que el contribuyente no haya presentado +declaración. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La aplicación de esta deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del +contribuyente al finalizar el período impositivo exceda del valor que arrojase su +comprobación al comienzo del mismo en, al menos, la cuantía de las inversiones +realizadas. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales que, +al final del mismo, sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + + +### Por donaciones con finalidad ecológica + +Normativa: Art. 4.Uno.p) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + +#### Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra autonómica el resultado de +aplicar al importe de las donaciones efectuadas durante el período impositivo en favor de las +entidades que se indican a continuación, los siguientes porcentajes: + + + + + + + + + + + + + + + +
Importe hastaPorcentaje de deducción
Primeros 150 euros20
Resto del importe de las donaciones25
+ + +##### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Para tener derecho a esta deducción, las donaciones deberán haberse efectuado en +favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. La Generalitat y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana. + +b. Las entidades públicas dependientes de cualquiera de las Administraciones +territoriales citadas anteriormente, cuyo objeto social sea la defensa y conservación +del medio ambiente. + +c. Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los apartados a) y b) del artículo 2 +de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines +lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre), +siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas +en los correspondientes Registros de la Comunitat Valenciana. + +Los apartados a) y b) del artículo 2 de la Ley 49/2002 se refieren a las fundaciones y a las +asociaciones declaradas de utilidad pública + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se +realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito + +Este requisito se establece en la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos. + + +#### Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano + +Normativa: Art. 4.Uno.q) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + +##### Cuantía de la deducción + +· El 20 por 100 para los primeros 150 euros y + +· El 25 por 100 para el resto del valor de las donaciones puras y simples efectuadas, +durante el período impositivo, de bienes que, formando parte del Patrimonio Cultural +Valenciano, se hallen inscritos en el Inventario General del citado Patrimonio, de acuerdo +con la normativa legal autonómica vigente. + + +##### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades a que se +refiere el artículo 3 de la Ley 20/2018, de 25 de julio, del mecenazgo cultural, científico y +deportivo no profesional en la Comunitat Valenciana: + +a. Las entidades sin ánimo de lucro, domiciliadas fiscalmente en la Comunitat +Valenciana, cuyo objeto social sea de carácter cultural, científico o deportivo no +profesional. + +Se entiende por entidades sin ánimo de lucro: + +1\. Las fundaciones. + +2\. Las asociaciones declaradas de utilidad pública. + +3\. Las federaciones y asociaciones deportivas en el territorio de la Comunitat Valenciana. + +4\. Las federaciones y asociaciones de las entidades sin ánimo de lucro a las que se refieren los +apartados anteriores. + +b. La Generalitat, sus organismos públicos y el sector público instrumental de la +Generalitat. + +c. Las entidades locales de la Comunitat Valenciana, sus organismos públicos, +fundaciones y consorcios que dependan de las mismas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +d. Las universidades públicas y privadas de la Comunitat Valenciana, sus fundaciones y +los colegios mayores adscritos a estas. + +e. Los institutos y centros de investigación de la Comunitat Valenciana o que tengan +sede en ella. + +f. Los centros superiores de enseñanzas artísticas de la Comunitat Valenciana. + +g. Serán igualmente personas o entidades beneficiarias del mecenazgo las personas o +entidades objetivamente comparables a las previstas en el punto anterior con sede en +otras comunidades autónomas, estados miembros de la Unión Europea o estados +asociados del espacio económico europeo que desarrollen proyectos o actividades +declarados de interés social en los términos de la Ley 20/2018, de 25 de julio, de +mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la Comunidad Valenciana. + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se +realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + + +## Por donativos para la conservación, reparación y restauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano + +Normativa: Art. 4.Uno.q) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 20 por 100 para los primeros 150 euros y + +· El 25 por 100 para el resto del valor de las cantidades dinerarias donadas para la +conservación, reparación y restauración de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano +inscritos en su Inventario General. + + +### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. Las entidades sin ánimo de lucro, domiciliadas fiscalmente en la Comunitat +Valenciana, cuyo objeto social sea de carácter cultural, científico o deportivo no +profesional. + +Se entiende por entidades sin ánimo de lucro: + +1\. Las fundaciones. + +2\. Las asociaciones declaradas de utilidad pública. + +3\. Las federaciones y asociaciones deportivas en el territorio de la Comunitat Valenciana. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +4\. Las federaciones y asociaciones de las entidades sin ánimo de lucro a las que se refieren los +apartados anteriores. + +b. La Generalitat, sus organismos públicos y el sector público instrumental de la +Generalitat. + +c. Las entidades locales de la Comunitat Valenciana, sus organismos públicos, +fundaciones y consorcios que dependan de las mismas. + +d. Las universidades públicas y privadas de la Comunitat Valenciana, sus fundaciones y +los colegios mayores adscritos a estas. + +e. Los institutos y centros de investigación de la Comunitat Valenciana o que tengan +sede en ella. + +f. Los centros superiores de enseñanzas artísticas de la Comunitat Valenciana. + +g. Serán igualmente personas o entidades beneficiarias del mecenazgo las personas o +entidades objetivamente comparables a las previstas en el punto anterior con sede en +otras comunidades autónomas, estados miembros de la Unión Europea o estados +asociados del espacio económico europeo que desarrollen proyectos o actividades +declarados de interés social en los términos de la Ley 20/2018, de 25 de julio, de +mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la Comunidad Valenciana. + +· Ha de tratarse de donaciones para la financiación de programas de gasto o +actuaciones que tengan por objeto la conservación, reparación y restauración de los +mencionados bienes. + +A estos efectos, cuando el donatario sea la Generalitat o una de sus entidades públicas +de carácter cultural, el importe recibido en cada ejercicio quedará afecto, como crédito +mínimo, a programa de gastos de los presupuestos del ejercicio inmediatamente posterior +que tengan por objeto la conservación, reparación y restauración de obras de arte y, en +general, de bienes con valor histórico, artístico y cultural. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Este requisito se establece por la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Por cantidades destinadas por sus titulares a la conservación, reparación y restauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano + +Normativa: Art. 4.Uno.q) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 20 por 100 para los primeros 150 euros y + +· El 25 por 100 para el resto del valor de las cantidades destinadas por las personas +titulares de bienes pertenecientes al Patrimonio Cultural Valenciano, inscritos en el +Inventario General del mismo, a la conservación, reparación y restauración de los +citados bienes. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + + +## Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana + +Normativa: Art. 4.Uno.r) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 20 por 100 para los primeros 150 euros y + +· El 25 por 100 para el resto del valor de las donaciones de importes dinerarios +efectuadas durante el período impositivo en favor de las siguientes entidades: + +a. La Generalitat, los organismos públicos y el sector público instrumental de la +Generalitat. + +b. Las entidades locales de la Comunitat Valenciana, sus organismos públicos, +fundaciones y consorcios de ellas dependientes. + +c. Las universidades públicas y privadas establecidas en la Comunitat Valenciana. + +d. Los centros superiores de enseñanzas artísticas de la Comunitat Valenciana. + +e. Las entidades inscritas el último día del periodo impositivo en el Censo de entidades +de fomento del valenciano. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A estos efectos, cuando el donatario sea la Generalitat o una de sus entidades públicas +de carácter cultural, el importe recibido en cada ejercicio quedará afecto, como crédito +mínimo, a programa de gastos de los presupuestos del ejercicio inmediatamente posterior +que tengan por objeto el fomento de la lengua valenciana. + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se +realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + + +### Por donaciones o cesiones de uso o comodatos para otros fines de carácter cultural, científico o deportivo no profesional + +Normativa: Art. 4.Uno.s) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 25 por 100 de las cuantías en que se valoren las donaciones o los préstamos de uso +o comodato efectuadas a proyectos o actividades culturales, científicas o deportivas no +profesionales declarados o considerados de interés social en los que se cumplan los +requisitos que se indican en el siguiente apartado. + +No obstante, en el caso de que el contribuyente se aplique la deducción por donativos +realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002, prevista en el artículo 68.3.a) +de la Ley del IRPF, los primeros 150 euros del valor de la donación disfrutarán de una +deducción del 20 por 100. + + +#### Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que las donaciones o los préstamos de uso o comodato sean efectuadas a proyectos o +actividades culturales, científicas o deportivas no profesionales declarados o +considerados de interés social, distintas a las previstas para las donaciones relativas al +patrimonio cultural valenciano y de las destinadas al fomento de la lengua valenciana. + +· Que las donaciones o los préstamos de uso o comodato sean realizadas a favor de las +personas y entidades beneficiarias del artículo 3 de la Ley 20/2018, de 25 de julio, de +la Generalitat, del mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la +Comunitat Valenciana. + +De acuerdo con el artículo 3 de la Ley 20/2018, de 25 de julio, de la Generalitat, del +mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la Comunitat Valenciana se +consideran personas y entidades beneficiarias las siguientes: + +a. Las entidades sin ánimo de lucro, domiciliadas fiscalmente en la Comunitat +Valenciana, cuyo objeto social sea de carácter cultural, científico o deportivo no +profesional. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Se entiende por entidades sin ánimo de lucro: + +1\. Las fundaciones. + +2\. Las asociaciones declaradas de utilidad pública. + +3\. Las federaciones y asociaciones deportivas en el territorio de la Comunitat Valenciana. + +4\. Las federaciones y asociaciones de las entidades sin ánimo de lucro a las que se refieren los +apartados anteriores. + +b. La Generalitat, sus organismos públicos y el sector público instrumental de la +Generalitat. + +c. Las entidades locales de la Comunitat Valenciana, sus organismos públicos, +fundaciones y consorcios que dependan de las mismas. + +d. Las universidades públicas y privadas de la Comunitat Valenciana, sus fundaciones y +los colegios mayores adscritos a estas. + +e. Los institutos y centros de investigación de la Comunitat Valenciana o que tengan +sede en ella. + +f. Los centros superiores de enseñanzas artísticas de la Comunitat Valenciana. + +g. Las empresas culturales que tengan su domicilio fiscal en la Comunitat Valenciana y +que tengan como objeto social cualquiera de los siguientes: + +1\. La cinematografía, las artes audiovisuales y artes multimedia. + +2\. Las artes escénicas, la música, la danza, el teatro y el circo. + +3\. Las artes plásticas o bellas artes, la fotografía o el diseño. + +4\. El libro y la lectura y las ediciones literarias, fonográficas y cinematográficas en +cualquier formato o soporte. + +5\. La investigación, documentación, conservación, restauración, recuperación, +difusión y promoción del patrimonio cultural material e inmaterial de la Comunitat +Valenciana. + +6\. El folclore y las tradiciones populares de la Comunitat Valenciana, especialmente la +música popular y las danzas tradicionales. + +7\. Las artes aplicadas como la joyería y cerámica artesanal. + +8\. Cualquier otra actividad artística o cultural. + +h. Las personas físicas residentes y con domicilio fiscal en la Comunitat Valenciana que, +de forma habitual, ejerzan actividades culturales, científicas y deportivas de carácter +no profesional. A los efectos de esta ley, no se considerarán beneficiarias las personas +físicas que ejerzan actividades culturales, científicas o deportivas de carácter no +profesional en relación con las modalidades de mecenazgo recibidas de su cónyuge, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +pareja estable, ascendentes, descendientes o colaterales hasta el tercer grado, o de +los que formen parte junto a la persona física mencionada de una entidad en régimen +de atribución de rentas. + +i. Los museos y colecciones museográficas reconocidas por la Generalitat Valenciana, +así como los archivos en la Comunitat Valenciana. + +· Serán igualmente personas o entidades beneficiarias del mecenazgo las personas o +entidades objetivamente comparables a las previstas en el punto anterior con sede en +otras comunidades autónomas, estados miembros de la Unión Europea o estados +asociados del espacio económico europeo que desarrollen los proyectos o actividades +culturales, científicas o deportivas no profesionales declarados o considerados de interés +social que dan derecho a esta deducción. + + +#### Base de las deducciones + +· La base de las deducciones por donaciones realizadas será: + +a. En las donaciones dinerarias, su importe. + +b. En las donaciones de bienes o derechos, el valor contable que tuviesen en el +momento de la transmisión y, en su defecto, el valor determinado conforme a las +normas del Impuesto sobre el Patrimonio. + +c. En la constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el +importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los períodos impositivos de +duración del usufructo, el 4 por 100 del valor catastral, determinándose +proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. + +d. En la constitución de un derecho real de usufructo sobre valores, el importe anual +de los dividendos o intereses percibidos por la persona usufructuaria en cada uno de +los períodos impositivos de duración del usufructo. + +e. En la constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes y derechos, el +importe anual resultante de aplicar el interés legal del dinero de cada ejercicio al valor +del usufructo determinado en el momento de su constitución conforme a las normas +del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. + +f. En las donaciones de bienes de interés cultural, bienes inventariados no +declarados de interés cultural, bienes de relevancia local o de obras de arte de +calidad garantizada, la valoración efectuada por la Junta de Valoración de Bienes del +Patrimonio Cultural Valenciano. En el caso de los bienes culturales que no formen +parte del patrimonio cultural valenciano, la junta valorará, asimismo, la suficiencia de la +calidad de la obra. + +· Base máxima: El valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el punto anterior, +tendrá como limite máximo el valor normal en el mercado del bien o derecho +transmitido en el momento de su transmisión. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· La base de las deducciones por préstamos de uso o comodato será el importe +anual que resulte de aplicar, en cada uno de los periodos impositivos de duración del +préstamo, el 4 por 100 a la valoración del bien efectuada por la Junta de Valoración +de Bienes del Patrimonio Cultural Valenciano, determinándose proporcionalmente +al número de días que corresponda en cada período impositivo. + +En el caso de que se trate de préstamos de uso o de comodato de locales para la +realización de proyectos o actividades, se aplicará el 4 por 100 del valor catastral, +proporcionalmente al número de días que corresponda de cada período +impositivo. + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su +aplicación se realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, +cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + + +# Justificación documental de determinadas deducciones autonómicas por donativos o cesiones de uso o comodato + + +## 1. Deducciones por donativos + +Normativa: Art. 4.Tres.a) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Para tener derecho a las deducciones: + +· Por donaciones con finalidad ecológica, + +· Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, + +· Por donaciones dinerarias para la conservación, reparación y restauración de bienes +integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, + +· Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana y + +· Por donaciones o cesiones de uso o comodatos para otros fines de carácter cultural, +científico o deportivo no profesional. + +Se deberá acreditar la efectividad de la donación efectuada, así como el valor de la misma, +mediante certificación expedida por la persona o entidad donataria que debe contener, al +menos, los siguientes extremos: + +· Nombre y apellidos o denominación social y número de identificación fiscal, tanto del +donante como de la persona o entidad donataria. + +· Mención expresa de que la persona o entidad donataria se encuentra incluida entre los +beneficiarios del mecenazgo cultural del artículo 3 de la Ley 20/2018, de 25 de julio, de +mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la Comunitat Valenciana. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Fecha e importe de la donación cuando esta sea dineraria. + +· Fecha e importe de la valoración de la donación en el supuesto de donaciones no +dinerarias. + +· Fecha, importe de la valoración y duración en el caso de la constitución de un derecho +real de usufructo o de un préstamo de uso o comodato. + +· Destino que la persona o entidad beneficiaria dará a la donación recibida o al objeto del +derecho real de usufructo o al recibido en préstamo de uso o comodato. + +· En el caso de donaciones no dinerarias, constitución de un derecho real de usufructo o +préstamo de uso o comodato, documento público u otro documento que acredite la +entrega del bien donado, la constitución del derecho de usufructo o del préstamo de uso o +comodato. + +· En relación con las donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, +se deberá indicar el número de identificación que en el Inventario General del Patrimonio +Cultural Valenciano corresponda al bien donado. + +No obstante, cuando se trate de donaciones cuyo beneficiario sea la Generalitat, sus +organismos públicos, las fundaciones del sector público y los consorcios adscritos a +la misma se admitirá, en sustitución del certificado de la entidad donataria, certificación +de la conselleria con competencia en materia tributaria. + + +## 2. Deducciones por préstamos de uso o comodatos + +Normativa: Art. 4.Tres.b) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana. + +Para tener derecho a las deducciones sobre el préstamo de uso o comodato de bienes de +interés cultural, de bienes inventariados no declarados de interés cultural, de bienes de +relevancia local o de obras de arte de calidad garantizada, así como de locales para la +realización de proyectos o actividades culturales, científicas o deportivas no profesionales +declaradas o consideradas de interés social, se deberá acreditar mediante la certificación +expedida por la persona o entidad comodataria, que deberá contener, al menos, los +siguientes extremos: + +· Nombre y apellidos o denominación social y número de identificación fiscal tanto del +comodante como del comodatario. + +· Mención expresa de que la persona o entidad comodataria se encuentra incluida entre los +beneficiarios del mecenazgo cultural contemplados en el artículo 3 de la Ley 20/2018, de +25 de julio, de mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la Comunitat +Valenciana. + +· Fecha en que se produjo la entrega del bien y plazo de duración del préstamo de uso o +comodato. + +· Importe de la valoración del préstamo de uso o comodato. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Documento público u otro documento auténtico que acredite la constitución del préstamo +o comodato. + +· Destino que la persona o entidad comodataria dará al bien objeto del préstamo de uso. + + +## Requisito conjunto para determinadas deducciones autonómicas por donativos o cesiones de uso o comodato + +Deducciones: + +· Por donaciones dinerarias para la conservación, reparación y restauración de bienes +integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, + +· Por cantidades destinadas por sus titulares para la conservación, reparación y +restauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, + +· Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana y + +· Por donaciones o cesiones de uso o comodatos para otros fines de carácter cultural, +científico o deportivo no profesional. + + +## Requisito conjunto + +· La base de las deducciones anteriores no podrá ser superior al 30 por 100 de la base +liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas [0500] y [0510] +de la declaración. + +· En cualquier caso, la revocación de la donación determinará la obligación de ingresar +las cuotas correspondientes a los beneficios disfrutados en el periodo impositivo en el que +dicha revocación se produzca, más los intereses de demora que procedan, en la forma +establecida por la normativa estatal reguladora del IRPF. + + +## Por contribuyentes con dos o más descendientes + +Normativa: Art. 4.Uno.t) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 10 por 100 del importe de la cuota íntegra autonómica, en tributación individual o +conjunta, una vez deducida de la misma las minoraciones para determinar la cuota líquida +autonómica, excluida la presente deducción, a las que se refiere la normativa estatal +reguladora del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El citado importe se determina restando de la cuota íntegra autonómica, casilla [0546] de la +declaración, los importes consignados en las casillas [0548], [0551], [0553], [0555], [0557], +[0559] [0561] y [0563], correspondientes a la parte autonómica de las deducciones +generales de normativa estatal, así como el importe de las deducciones autonómicas, casilla +[0564], excluida la presente deducción y casilla [0566] correspondiente a la nueva deducción +aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados Miembros de +la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que los descendientes generen a favor del contribuyente el derecho a la aplicación del +correspondiente mínimo por descendientes establecido por la normativa estatal +reguladora del IRPF. + +· Que la suma de las siguientes bases imponibles, general y del ahorro, casillas [0435] +y [0460] de la declaración, no sea superior a 30.000 euros: + +a. Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la +aplicación del mínimo por descendientes. + +b. Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mínimo. + +c. Las de todos los miembros de la unidad familiar que tributen conjuntamente con el +contribuyente y que no se encuentren incluidos en las dos letras anteriores. + + +## Por el incremento de los costes de la financiación ajena en la inversión de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 4.Uno.u) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Ámbito subjetivo de la deducción + +La presente deducción únicamente podrán aplicarla los contribuyentes con un préstamo +constituido: + +· Para la adquisición o rehabilitación de una vivienda que constituya o vaya a constituir su +residencia habitual, o + +· Para la adecuación de la vivienda que constituya su residencia habitual por razón de +discapacidad. + +El concepto de vivienda habitual es el contenido en la normativa estatal vigente +reguladora del IRPF. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 50 por 100 de la diferencia positiva entre las cantidades abonadas durante el periodo +impositivo y las satisfechas durante el año anterior, siempre que no hubieran aplicado la +deducción estatal por inversión en vivienda habitual. + +· La deducción solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la declaración, +respectivamente, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + + +### Supuesto especial: préstamos constituidos durante 2022 + +En el supuesto de que el préstamo hubiera sido constituido durante el año natural anterior al +periodo impositivo, los intereses satisfechos durante ese año se restarán del resultado de +prorratear el importe de los intereses satisfechos durante el periodo impositivo por el cociente +derivado de dividir entre 360 el número de días transcurridos desde el día siguiente a la fecha +de la concesión del préstamo y el último día de año de concesión, sin que pueda resultar de +este cálculo un importe superior a los efectivamente satisfechos en este ejercicio. + + +### Límites de la deducción según la base liquidable + +· El importe máximo anual de la deducción será de 100 euros. + +· El limite máximo de la deducción (100 euros) solo será aplicable a los contribuyentes cuya +suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a +27.000 euros, en tributación individual, o a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el límite de la deducción (100 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el límite de la deducción (100 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +44.000) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Por cantidades destinadas a la adquisición de material escolar + +Normativa: Art. 4.Uno.v), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + + +## Cuantía de la deducción + +110 euros por cada hijo o menor acogido en la modalidad de acogimiento permanente +que, a la fecha del devengo del impuesto (normalmente, a 31 de diciembre), se encuentre +escolarizado en un centro público o privado concertado de la Comunitat Valenciana en +Educación Primaria, Educación Secundaria Obligatoria o en unidades de educación especial. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que los hijos o acogidos den derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por des- +cendientes establecido por la normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que el contribuyente se encuentre en situación de desempleo e inscrito como +demandante de empleo en un servicio público de empleo. Cuando los padres o +acogedores vivan juntos esta circunstancia podrá cumplirse por el otro progenitor o +adoptante. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando dos contribuyentes declarantes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +· El importe de esta deducción se prorrateará por el número de días del periodo +impositivo en los que se cumpla el requisito de que el contribuyente se encuentre en +situación de desempleo e inscrito como demandante de empleo en un servicio +público de empleo. A estos efectos, cuando los padres o acogedores, que vivan juntos, +cumplan dicho requisito, se tendrá en cuenta la suma de los días de ambos, con el límite +del periodo impositivo. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + + +## Límites de la deducción según base liquidable + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El importe íntegro de la deducción (110 euros por cada hijo o menor acogido) solo será +aplicable a los contribuyentes cuya suma de la base liquidable general y de la base +liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o inferior a +44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(110 euros por cada hijo o menor acogido) por un porcentaje obtenido de la aplicación +de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(110 euros por cada hijo o menor acogido) por un porcentaje obtenido de la aplicación +de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + + +## Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual, efectuadas en el período + +Normativa: Art. 4.Uno.w), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Cuantía de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en 2023 por las obras realizadas. + +· El 50 por 100 de las cantidades satisfechas en 2023 por las obras realizadas dirigidas +a mejorar la accesibilidad de personas con un grado de discapacidad igual o superior al +33 por 100. + +Las personas con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 pueden ser tanto el propio +contribuyente como otras personas que convivan con él en el mismo inmueble. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: esta deducción puede coexistir y ser compatible con la regulada en la +disposición adicional decimotercera por obras de conservación o mejora realizadas en +2014 y 2015, aplicándose una u otra según el ejercicio en el que se hayan realizado las +obras: la presente deducción para obras realizadas en 2017 y ejercicios siguientes y la +segunda para las realizadas en 2014 o 2015 + +· La deducción del 20 por 100 se aplica por obras realizadas a partir de 1 de enero de +2017. + +· La deducción del 50 por 100 se aplica para las obras dirigidas a mejorar la accesibilidad +de personas con discapacidad que hubieran sido realizadas a partir de 1 de enero de +2022. + +· Las obras han de realizarse en la vivienda habitual de la que sean propietarios o +titulares de un derecho real de uso y disfrute los contribuyentes, o en el edificio en la que +esta se encuentre. + +· Podrán acogerse a la deducción aquellas actuaciones que, teniendo por objeto la +conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda +habitual tengan la condición de subvencionables por alguno de los programas que +estén vigentes a fecha de devengo - que se indican a continuación-, siempre que cumplan +con lo establecido en el Anexo I de la Orden de 7 de diciembre de 2009, de la Conselleria +de Medio Ambiente, Agua, Urbanismo y Vivienda, por la que se aprueban la condiciones +de diseño y calidad en desarrollo del Decreto 151/2009 de 2 de octubre, del Consell. + +Actualmente estos planes son: el Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia y el Plan Estatal +para el acceso a la vivienda 2022-2025. + +A continuación, se informa de los requisitos de los programas relativos a rehabilitación edificatoria, +eficiencia energética y accesibilidad, respecto de los cuales ostenta las competencias este centro directivo. + +1\. Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia + +La regulación se recoge en el Real Decreto 853/2021, de 5 de octubre, por el que se regulan los +programas de ayuda en materia de rehabilitación residencial y vivienda social del Plan de +Recuperación, Transformación y Resiliencia. + +Los programas de ayudas regulados a través de este real decreto se recogen en su art. 2 y son los +siguientes: + +· Programa de ayuda a las actuaciones de rehabilitación a nivel de barrio. + +· Programa de apoyo a las oficinas de rehabilitación. + +· Programa de ayuda a las actuaciones de rehabilitación a nivel de edificio. + +· Programa de ayuda a las actuaciones de mejora de la eficiencia energética en viviendas. + +· Programa de ayuda a la elaboración del libro del edificio existente para la rehabilitación y la +redacción de proyectos de rehabilitación. + +· Programa de ayuda a la construcción de viviendas en alquiler social en edificios energéticamente +eficientes. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +2\. Plan Estatal para el acceso a la vivienda 2022-2025 + +La regulación de este plan se recoge en el Real Decreto 42/2022, de 18 de enero, por el que se regula +el Bono Alquiler Joven y el Plan Estatal para el acceso a la vivienda 2022-2025. + +Los programas de ayudas se recogen en el artículo 18 de esta norma, y son los siguientes: + +· Programa de subsidiación de préstamos convenidos. + +· Programa de ayuda al alquiler de vivienda. + +· Programa de ayuda a las víctimas de violencia de género, personas objeto de desahucio de su +vivienda habitual, personas sin hogar y otras personas especialmente vulnerables. + +· Programa de ayuda a las personas arrendatarias en situación de vulnerabilidad sobrevenida. + +· Programa de ayuda a las personas jóvenes y para contribuir al reto demográfico. + +· Programa de incremento del parque público de viviendas. + +· Programa de fomento de viviendas para personas mayores o personas con discapacidad. + +· Programa de fomento de alojamientos temporales, de modelos cohousing, de viviendas +intergeneracionales y modalidades similares. + +· Programa de puesta a disposición de viviendas de la SAREB y de entidades públicas para su +alquiler como vivienda asequible o social. + +· Programa de fomento de la puesta a disposición de las comunidades autónomas y ayuntamientos +de viviendas para su alquiler como vivienda asequible o social. + +· Programa de mejora de la accesibilidad en y a las viviendas. + +· Programa de ayuda a la erradicación de zonas degradadas, del chabolismo y la infravivienda. + +· Programa de ayuda para el pago del seguro de protección de la renta arrendaticia. + +3\. Normativa autonómica en materia de rehabilitación, diseño y calidad de la vivienda. + +En el artículo 113 del Real Decreto 42/2022, de 18 de enero, por el que se regula el Bono Alquiler +Joven y el Plan Estatal para el acceso a la vivienda 2022-2025, se consideran actuaciones +subvencionables del Programa de mejora de la accesibilidad en y a las viviendas, en particular: + +a) La instalación de ascensores, salvaescaleras, rampas, automatismos para la apertura de puertas +incorporando mecanismos motorizados u otros dispositivos de accesibilidad, así como cualquier +medida de accesibilidad que facilite la autonomía y la vida independiente de personas con movilidad +reducida, tanto en edificios como en viviendas unifamiliares, incluyendo los dispositivos adaptados a +las necesidades de personas con discapacidad sensorial o intelectual, así como su adaptación, una +vez instalados, a la normativa sectorial correspondiente. Se incluye la integración mediante un único +mecanismo de identificación (teléfono inteligente, cámaras, pantallas u otros dispositivos tecnológicos +equivalentes en cuanto a su funcionalidad) de los sistemas de apertura y control de accesos y de otros +sistemas que necesiten control personal y la adaptación, cuando existan, a altura no superior a 1,40 m +de los dispositivos ya instalados. + +b) La instalación o dotación de productos de apoyo tales como grúas o artefactos análogos, así como +sistemas tecnológicos de guiado que permitan la localización, que permitan el acceso y uso por parte +de las personas con discapacidad a elementos comunes del edificio en su caso, tales como jardines, +zonas deportivas, piscinas y otros similares. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +c) La instalación de elementos de información, de comunicación o de aviso tales como señales +luminosas y visuales, vibrotáctiles, o sonoras que permitan la orientación en el uso de escaleras, +ascensores y del interior de las viviendas. En particular la instalación de elementos que mejoren la +accesibilidad y seguridad en uso de los ascensores, como la comunicación bidireccional en cabina. + +d) La instalación de productos de apoyo a la audición para la accesibilidad en el entorno, como los +bucles magnéticos. + +e) La instalación de elementos o dispositivos electrónicos de comunicación entre las viviendas y el +exterior, tales como videoporteros que proporcionan información visual y auditiva y análogos. + +f) La instalación de dispositivos de alarma en el ascensor que garanticen un sistema de comunicación +visual, auditiva y bidireccional con el exterior para los casos de emergencia o atrapamiento. Así como +la instalación de bucle magnético en dichos dispositivos. + +g) La instalación domótica y de otros avances tecnológicos para favorecer la autonomía personal de +personas mayores o con discapacidad. + +h) Cualquier intervención que facilite la accesibilidad universal en los espacios del interior de las +viviendas (unifamiliares, agrupadas en fila o en edificios de tipología residencial colectiva) o en los +propios edificios de tipología residencial colectiva objeto de este programa, así como en las vías de +evacuación de los mismos. Se incluyen obras dirigidas a la ampliación de espacios de circulación +dentro de la vivienda que cumplan con las condiciones del Código Técnico de la Edificación en lo +referido a vivienda accesible, así como para mejorar las condiciones de accesibilidad en baños y +cocinas, así como las modificaciones y adaptaciones necesarias y adecuadas a las necesidades +específicas de las personas con discapacidad que habitan las viviendas. Se incluyen asimismo las +obras necesarias y complementarias sobre elementos directamente relacionados con la actuación de +mejora de accesibilidad universal y cuyo mal estado de conservación aconseje la intervención. + +i) Cualquier intervención que mejore el cumplimiento de los parámetros establecidos en el Documento +Básico del Código Técnico de la Edificación DB-SUA, Seguridad de utilización y accesibilidad. En +particular la instalación de elementos que mejoren la accesibilidad y seguridad de utilización en los +ascensores, como la mejora de la nivelación de la cabina. + +En línea con el presupuesto anterior, para la acreditación de la realización de las obras puede tomarse +como referencia la base decimocuarta de la Orden 6/2022, de 29 de junio, de la Vicepresidencia +Segunda y Conselleria de Vivienda y Arquitectura Bioclimática, por la que se aprueban las bases +reguladoras para la concesión de subvenciones de mejora de la accesibilidad a las viviendas del Plan +estatal para el acceso a la vivienda 2022-2025, donde figura la documentación a aportar en la solicitud +de las ayudas a la accesibilidad. + +Importante: la deducción se podrá aplicar en el año en que se satisfagan las obras, +siempre que, con los requisitos previstos, las obras se realicen a partir de 1 de enero +de 2017. + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la declaración, +no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· No darán derecho a practicar esta deducción: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a. Las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e +instalaciones deportivas y otros elementos análogos, excepto si se trata de obras +dirigidas a mejorar la accesibilidad de personas con un grado de discapacidad igual o +superior al 33 por 100. + +b. Las inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la +vivienda habitual a las que resulte de aplicación la deducción prevista en la en la letra +o) del apartado uno del artículo cuarto de la Ley 13/1997. + +Por tanto, cuando la inversión cumpla los requisitos para poder aplicar la deducción +por inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la +vivienda habitual y la deducción por obras de conservación o mejora de la calidad, +sostenibilidad y accesibilidad de la vivienda habitual el contribuyente queda excluido +de la aplicación de la presente deducción. + +c. La parte de la inversión financiada con subvenciones públicas. + +d. Será requisito para la aplicación de esta deducción la identificación, mediante su +número de identificación fiscal, de las personas o entidades que realicen +materialmente las obras. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + + +### Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante +tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en +cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras. + +En ningún caso darán derecho a practicar estas deducciones las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero de curso legal. + + +### Base máxima anual de la deducción + +· La base máxima anual de esta deducción será de 5.500 euros. + +· Cuando concurran varios contribuyentes declarantes con derecho a practicar la +deducción respecto de una misma vivienda, la base máxima anual de deducción se +ponderará para cada uno de ellos en función de su porcentaje de titularidad en el +inmueble. + +El importe del citado límite de la base acumulada de la deducción (5.500 euros) se +ponderará proporcionalmente para cada uno de los titulares, sin que proceda entender +que se aplica a cada uno de ellos de forma independiente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: será requisito para la aplicación de esta deducción la identificación, +mediante su NIF, de las personas o entidades que realicen materialmente las obras. + + +### Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma +de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción +por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción +por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + + +# Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual efectuadas en 2014 y 2015 + +Normativa: Disposición adicional decimotercera Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas +Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Importante: esta deducción puede coexistir y ser compatible con la regulada en la letra +w) del apartado uno del artículo cuarto de la Ley 13/1997 por obras de conservación o +mejora efectuadas en el periodo, aplicándose una u otra según el ejercicio en el que se +hayan realizado las obras: la presente deducción para obras realizadas en 2014 o 2015 +y la segunda para las realizadas en 2017 y ejercicios siguientes. + +Cuantía de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por obras realizadas +en 2014. + +· El 25 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por obras realizadas +en 2015. + + +## Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Las obras deben haberse realizado desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de +diciembre de 2015. + +· Las obras han de realizarse en la vivienda habitual de la que sean propietarios o +titulares de un derecho real de uso y disfrute los contribuyentes, o en el edificio en la que +esta se encuentre. + +· Las obras han de tener por objeto su conservación, o la mejora de la calidad, +sostenibilidad y accesibilidad, en los términos previstos por el Plan estatal de fomento +del alquiler de viviendas, la rehabilitación edificatoria, y la regeneración y renovación +urbanas, 2013-2015, aprobado por el Real Decreto 233/2013, de 5 de abril, o en los +previstos en la normativa autonómica en materia de rehabilitación, diseño y calidad en la +vivienda. + +Importante: la deducción se podrá aplicar en el año en que se satisfagan las obras, +siempre que, con los requisitos previstos, las obras se realicen desde el 1 de enero +de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2015. + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la declaración, +no supere las siguientes cantidades: + +\- 25.000 euros en declaración individual. + +\- 40.000 euros en declaración conjunta. + +· No darán derecho a practicar esta deducción: + +a. Las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e +instalaciones deportivas y otros elementos análogos. + +b. Las inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la +vivienda habitual a las que resulte de aplicación la deducción prevista en la en la letra +o) del apartado uno del artículo cuarto de la Ley 13/1997. + +Por tanto, cuando la inversión cumpla los requisitos para poder aplicar la deducción por inversiones +para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la vivienda habitual y la deducción por +obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad de la vivienda habitual el +contribuyente queda excluido de la aplicación de la presente deducción. + +c. La parte de la inversión financiada con subvenciones públicas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Base de la deducción + +· La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante +tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en +cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras. + +En ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero de curso legal. + +El contribuyente podrá acreditar que las obras se han efectuado en el periodo exigido y +que su importe ha satisfecho efectivamente, mediante cualquier medio válido en derecho. + +· La base máxima anual de esta deducción será: + +En tributación individual + +a. Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro sea inferior 23.000 +euros anuales: 4.500 euros anuales. + +b. Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro este comprendida +entre 23.00 y 25.000 euros anuales: el resultado de aplicar a 4.500 euros anuales el +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 2.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 23.000) + +En tributación conjunta + +a. Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro sea inferior 37.000 +euros anuales: 4.500 euros anuales. + +b. Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro este comprendida +entre 37.000 euros y 40.000 euros: el resultado de aplicar a 4.500 euros anuales el +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la suma +de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 37.000) + + +## Base máxima por vivienda + +· La base acumulada de la deducción correspondiente a los períodos impositivos en que +aquella sea de aplicación no podrá exceder de 5.000 euros por vivienda. + +· Cuando concurran varios contribuyentes declarantes con derecho a practicar la +deducción respecto de una misma vivienda, la base máxima anual de deducción y la +acumulada se ponderarán para cada uno de ellos en función de su porcentaje de +titularidad en el inmueble. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El importe del citado límite de la base acumulada de la deducción (5.000 euros) se +ponderará proporcionalmente para cada uno de los titulares, sin que proceda entender +que se aplica a cada uno de ellos de forma independiente. + +Importante: será requisito para la aplicación de esta deducción la identificación, +mediante su NIF, de las personas o entidades que realicen materialmente las obras. + + +## Por cantidades destinadas a abonos culturales + +Normativa: Art. 4.Uno.x) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + +### Cuantía de la deducción + +El 21 por 100 de las cantidades satisfechas por la adquisición de abonos culturales de +empresas o instituciones adheridas al convenio específico suscrito con Culturarts Generalitat +sobre el Abono Cultural Valenciano. + + +### Requisitos para la aplicación de la deducción + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes con rentas inferiores a 50.000 +euros. + +A estos efectos, se entenderá por rentas del contribuyente que adquiera los abonos +culturales, la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, +casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +· La base máxima de la deducción será de 165 euros por periodo impositivo. + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se +realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + + +# Por adquisición de vehículos nuevos pertenecientes a las categorías incluidas en la Orden 5/2020, de 8 de junio + +Normativa: Art. 4.Uno.y), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Cuantía de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El 10 por 100 de las cantidades destinadas por el contribuyente durante el periodo +impositivo a la adquisición de vehículos nuevos pertenecientes a las categorías incluidas +en la Orden 5/2020, de 8 de junio, de la Consellería de Política Territorial, Obras Públicas y +Movilidad, por la cual se aprueban las bases reguladoras para el otorgamiento de +subvenciones para la adquisición o electrificación de bicicletas urbanas y vehículos eléctricos +de movilidad personal + + +# Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de vehículos nuevos pertenecientes a alguna de las siguientes +categorías incluidas en la Orden 5/2020, de 8 de junio, de la Consellería de Política +Territorial, Obras Públicas y Movilidad, por la cual se aprueban las bases reguladoras +para el otorgamiento de subvenciones para la adquisición o electrificación de bicicletas +urbanas y vehículos eléctricos de movilidad personal: + +1\. Bicicletas convencionales -no electrificadas. Las bicicletas objeto de ayuda habrán de +tener el carácter de urbano. + +2\. Bicicletas eléctricas. + +3\. Kits de electrificación de bicicletas urbanas. + +4\. Vehículos de Movilidad Personal (VMP). + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la declaración, +no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + + +## Base de deducción + +· La base de deducción son las cantidades destinadas a la adquisición del vehículo. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +· Por período impositivo cada contribuyente podrá deducirse las cantidades +destinadas a la adquisición de un único vehículo. + +· Solo podrán aplicar la deducción los contribuyentes que figuren en la factura de +compra del vehículo + + +## Base máxima de deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +1\. La base máxima de la deducción estará constituida por el importe máximo +subvencionable para cada tipo de vehículo, de acuerdo con la mencionada Orden 5/2020, +de 8 de junio, incrementado en un 10 por 100, del que se excluirá la parte de la +adquisición financiada con subvenciones o ayudas públicas. + +A efectos de determinar la cuantía máxima deducible, el importe de las ayudas públicas y subvenciones +debe descontarse del importe total abonado por el contribuyente y el resultado de esta operación no +podrá superar importe máximo subvencionable para cada tipo de vehículo, de acuerdo con la +mencionada Orden 5/2020, de 8 de junio. + +De acuerdo con la citada Orden la tipología, requisitos y bases máximas de deducción serán las que se +indican en el siguiente cuadro: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
TipologíaRequisitosBase máxima de deducción
Bicicletas convencionalesCon carácter de urbano550€ o 750€ en el caso de bicicletas familiares con elemento de carga para transporte infantil.
Bicicletas eléctricas1. Bicicleta urbana, con asistencia al pedaleo, y equipamiento estándar. 2. Potencia del motor eléctrico inferior o igual a 250 W. 3. Autonomía aproximada 50 km. 4. Batería de ion litio, de 36 V y capacidad mínima de 9 A.h. 5. La alimentación debe cortarse cuando la bicicleta alcance 25 km/ hora, o bien cuando la persona deja de pedalear. 6. Cumplimiento de la norma UNE-EN 15194:2018. Ciclos con Asistencia Eléctrica. Bicicletas EPAC.1.540€
Kits de electrificación de bicicletas urbanasCumplirán las limitaciones señaladas para las bicicletas eléctricas.660€
Vehículos de Movilidad Personal (VMP)1. Velocidad máxima 25 km/hora 2. Autonomía mínima 30 km. 3. Batería de ion litio, de capacidad mínima de 7,8 A.h495€
+ + +Atención: téngase en cuenta que la deducción será aplicable a vehículos que se +relacionan en la Orden 5/2020, de 8 de junio, aunque no hubieran tenido derecho a +obtener ayudas por exceder su precio de compra de los importes máximos +subvencionables previstos en la citada orden, si bien estos importes sirven de +referencia para el límite máximo de base de la deducción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +2\. En el supuesto de que exista más de un contribuyente con derecho a aplicar la deducción +sobre un mismo vehículo, la base máxima de la deducción debería prorratearse entre +ellos. + +3\. La base máxima de la deducción a aplicar en la declaración conjunta será idéntica +que en tributación individual, sin que proceda su elevación o multiplicación en función +del número de miembros de la unidad familiar. Esta base máxima es por contribuyente. + + +### Ejemplos + +a. Matrimonio formado por don M.T y doña R.V, en el que durante 2023 cada cónyuge +adquirió una bicicleta eléctrica por un importe de 1.600 euros. + +De acuerdo con la Orden 5/2020, de 8 de junio, el precio de las bicicletas eléctricas +no podrá ser superior a 1.400 €, IVA incluido, incrementado en un 10 por 100, esto +es, 1.540 euros (importe máximo deducible). + +Por tanto, en la declaración conjunta el importe de la deducción aplicable será 10 +por 100 de los importes máximos deducibles. Esto es 10% s/ (1.540 + 1.540) = 308 +euros + +Nota: la única restricción que se establece es que en el mismo periodo impositivo cada +contribuyente solo podrá deducirse las cantidades destinadas a la adquisición de un único vehículo. +Aquí existen dos contribuyentes y la adquisición por cada uno de dos bicicletas eléctricas por lo que +corresponde el 10% del importe máximo deducible (1.540 euros) por cada una de las bicicletas +adquiridas. + +b. El mismo matrimonio que en el ejemplo anterior: si don M.T adquiere una bicicleta +eléctrica por un importe de 1.600 euros y, doña R.V adquiere una bicicleta +convencional por 700 euros. Don M.T recibe una ayuda pública para la adquisición +de la bicicleta eléctrica por un importe de 200 euros. + +De acuerdo con la Orden 5/2020, de 8 de junio, el precio de las bicicletas eléctricas +no podrá ser superior a 1400 euros, IVA incluido y el de las bicicletas +convencionales (no eléctricas no podrá ser superior a 500 euros, IVA incluido, o 700 +euros en el caso de bicicletas familiares con elemento de carga para transporte +infantil. + +La base máxima será este importe máximo incrementado en un 10 por 100. Por +tanto: + +Bicicletas eléctricas: (1.400 + 10% s/1.400) = 1.540 +Bicicletas convencionales: (500 + 10% s/500 = 550 + +Por tanto, en la declaración conjunta el importe de la deducción aplicable será del +10 por 100 de las bases máximas. + +Esto es, 10% s/(1.540 - 200 ayuda) = 134 euros. +10% s/550 = 55 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Total importe de la deducción: 134 + 55 = 189. + +c. El mismo matrimonio que en los ejemplos anteriores: si don M.T adquiere una +bicicleta eléctrica por un importe de 1.200 euros y, doña R.V adquiere una bicicleta +convencional por un importe de 350 euros. + +Como los importes satisfechos para la adquisición de las bicicletas son inferiores al +precio máximo subvencionable que fija la Orden 5/2020, de 8 de junio (1.400 euros +para las bicicletas eléctricas y 500 euros para las bicicletas convencional) +incrementado en un 10 por 100 (esto es, 1.540 euros para bicicletas eléctricas y 550 +euros para las bicicletas convencional) se tomarán los importe satisfechos. + +Por tanto, en la declaración conjunta podrá consignarse una deducción del 10 por +100 de los importes satisfechos para la adquisición de cada bicicleta. Esto es, 10% +s/(1.200 + 350) = 155 euros + + +## Límite de la deducción según base liquidable + +· El importe máximo de la deducción que resulte conforme a lo indicado en los apartados +anteriores solo será aplicable por los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 euros, en tributación +individual, o inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes y límites de la +deducción serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe o limite máximo de la +deducción por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe o límite máximo de la +deducción por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + + +# Por inversión en adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación + +Normativa: Art. 4.Uno.z), Sexto y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 +de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de +las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# A. En general + + +## Cuantía y límite de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la suscripción y +desembolso de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de +constitución o de ampliación de capital de sociedades anónimas, de responsabilidad +limitada y sociedades laborales o de aportaciones voluntarias u obligatorias efectuadas +por los socios a las sociedades cooperativas. + +· Límite. El importe de la deducción no podrá superar 6.600 euros, tanto en tributación +individual como en tributación conjunta. + +Atención: los límites de 6.600 euros (en general) y de 9.900 euros (para el +incremento adicional de la deducción por determinadas circunstancias que se +examina en el apartado 2) son independientes entre sí cuando recaigan sobre +inversiones distintas. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· No ha de tratarse de acciones o participaciones en una entidad a través de la cual se +ejerza la misma actividad que se venía ejerciendo anteriormente mediante otra +titularidad. + +· La entidad en la cual hay que materializar la inversión tiene que cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Tiene que tener el domicilio social y fiscal en la Comunidad Valenciana y +mantenerlo durante los tres años siguientes a la constitución o ampliación. + +2\. Tiene que ejercer una actividad económica durante los tres años siguientes a la +constitución o ampliación. + +A tal efecto, no tiene que tener por actividad principal la gestión de un patrimonio +mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4.8.º Dos.a) de la +Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. Tiene que contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral +y a jornada completa, dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social +durante los tres años siguientes a la constitución o ampliación. + +4\. En caso de que la inversión se hubiera realizado mediante una ampliación de capital o +de nuevas aportaciones, la sociedad debe haber sido constituida en los tres años +anteriores a la fecha de esta ampliación, siempre que, además, durante los +veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del periodo impositivo del +Impuesto sobre Sociedades en que se hubiera realizado la inversión, su plantilla + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +media se incremente, al menos, en una persona respecto a la plantilla media +existente los doce meses anteriores y que este incremento se mantuviera durante un +periodo adicional otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento, se +tomarán las personas empleadas, en los términos en que disponga la legislación +laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa. + +Los requisitos contenidos en los números 3 y 4 no serán exigibles para las sociedades +laborales ni para las sociedades cooperativas de trabajo asociado. + +· Las operaciones en que sea aplicable la deducción tienen que formalizarse en escritura +pública, en la cual tiene que especificarse la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +No obstante, en el caso de las sociedades cooperativas y excepto en los supuestos de +constitución, no será necesaria la formalización en escritura pública, debiéndose justificar +la suscripción y desembolso de las aportaciones obligatorias o voluntarias al capital social +realizadas por las personas socias mediante una certificación firmada por quien ostente la +secretaría de la cooperativa, con el visto bueno de la presidencia de la misma y con las +firmas legitimadas notarialmente; cuando se hayan efectuado por la misma persona socia +varias suscripciones o desembolsos durante el ejercicio, será suficiente con que se expida +una única certificación, en la que consten todas las fechas de suscripción y desembolso. + +· Las participaciones adquiridas tienen que mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un periodo mínimo de los tres años siguientes a la constitución o +ampliación. + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación +se realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + + +# B. Incremento adicional de la deducción por determinadas circunstancias + +· La deducción podrá incrementarse en un 15 por 100 adicional, cuando, además de +cumplir los requisitos anteriores, las entidades receptoras de fondos cumplan alguna de +las siguientes condiciones: + +a. Acrediten ser pequeñas y medianas empresas innovadoras a los efectos del Real +Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotización a la +Seguridad Social del personal investigador, o estén participadas por universidades u +organismos de investigación. + +b. Tengan su domicilio fiscal en algún municipio en riesgo de despoblamiento. +Municipios en riesgo de despoblamiento + +1\. Para ser considerado municipio como en riesgo de despoblamiento deberá ser +beneficiario del Fondo de Cooperación Municipal para la lucha contra el +despoblamiento de los municipios de la Comunitat Valenciana en el ejercicio + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +presupuestario en el que se produzca el devengo del impuesto o en el anterior por +cumplir, al menos, cinco de los siguientes requisitos: + +a. Densidad de población. Número de habitantes: inferior o igual a los veinte +habitantes por kilómetro cuadrado. + +b. Crecimiento demográfico. Tasa de crecimiento de la población en el periodo +comprendido en los últimos veinte años: menor o igual al cero por ciento. + +c. Tasa de crecimiento vegetativo. Porcentaje que representa el saldo +vegetativo (diferencia entre nacimientos y defunciones) sobre la población en el +periodo comprendido entre los últimos veinte años: menor o igual a -10%. + +d. Índice de envejecimiento. Porcentaje que representa la población mayor de +64 años sobre la población menor de 16 años: mayor o igual al doscientos +cincuenta por ciento. + +e. Índice de dependencia. Cociente entre la suma de la población de menores de +16 años y mayores de 64 y la población de 16 a 64 años, multiplicado por 100: +mayor o igual al sesenta por ciento. + +f. Tasa migratoria. Porcentaje que representa el saldo migratorio en el periodo +comprendido entre los últimos diez años (diferencia entre las entradas y salidas +de población por motivos migratorios) sobre la población total del último año: +menor o igual a cero. + +Estos datos se determinarán de conformidad con las cifras de población aprobadas +por el Gobierno que figuren en el último padrón municipal vigente, y de estadísticas +oficiales publicadas por el Instituto Nacional de Estadística, por el Instituto +Valenciano de Estadística y datos oficiales de las Administraciones Públicas. + +2\. Mantendrán dicha condición durante el ejercicio en que se produzca dicha +circunstancia los municipios que pierdan la condición de beneficiarios del fondo por +cumplir solo cuatro de los seis requisitos exigidos. + +3\. No obstante, también ostentarán dicha condición los municipios que, aún sin +cumplir los requisitos señalados, pertenezcan a áreas funcionales con una +densidad demográfica igual o inferior a 12,5 habitantes por kilómetro cuadrado. Las +áreas funcionales se determinarán de conformidad con los datos oficiales sobre +demarcaciones territoriales inscritos en el Registro de Entidades Locales de la +Comunitat Valenciana, creado por Decreto 15/2011, de 18 de febrero, del Consell. + +4\. En todo caso, tendrán dicha consideración todos los municipios con población +inferior a 300 habitantes. + +Municipios beneficiarios del Fondo de Cooperación Municipal para la lucha contra el despoblamiento +de los municipios de la Comunitat Valenciana + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Los municipios beneficiarios del fondo de cooperación municipal se indican en el anexo de las +resoluciones que, anualmente, acuerda la Presidencia de la Generalitat por las que se asigna la línea +específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana. + +Para la campaña del IRPF correspondiente al ejercicio 2023 tendrán dicha condición los municipios +que figuren, al menos, en el anexo de alguna de las siguientes resoluciones: + +RESOLUCIÓN de 21 de junio de 2022, de la Presidencia de la Generalitat, de asignación de la línea +específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana a las respectivas entidades beneficiarias, para el ejercicio +presupuestario 2022. + +RESOLUCIÓN de 23 de octubre de 2023, de la Presidencia de la Generalitat, de asignación de la +línea específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana a las respectivas entidades beneficiarias, para el ejercicio +presupuestario 2023. + +· El límite máximo de la deducción en estos casos es de 9.900 euros, tanto en tributación +individual como en tributación conjunta. + +Atención: los límites de 6.600 euros (en general) y de 9.900 euros (para el +incremento adicional de la deducción por determinadas circunstancias) son +independientes entre sí cuando recaigan sobre inversiones distintas. + + +# C. Importe de la deducción no aplicado en el ejercicio por insuficiencia de cuota + +En el supuesto de que el contribuyente carezca de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse la totalidad o parte de la presente deducción en el periodo en que se genere el +derecho a su aplicación, el importe no deducido podrá aplicarse en los tres períodos +impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, su importe total. + +Corresponde al contribuyente determinar el orden de aplicación de los importes pendientes +de deducir procedentes de ejercicio anteriores. + +En el caso de que existan cantidades con derecho a deducir que se hayan generado en el +ejercicio y cantidades pendientes de deducir procedentes de ejercicios anteriores, tendrán +prioridad en su aplicación las cuantías procedentes de ejercicios anteriores. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán consignar el +importe generado en 2023, el importe aplicado en el ejercicio y el importe pendiente de +aplicación que podrán deducirse en los tres periodos impositivos siguientes. Para +determinar el importe total de la deducción general en 2023 deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla +correspondiente. + + +# Por residir habitualmente en un municipio en riesgo de despoblamiento + +Normativa: Art. 4.Uno.aa) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el +tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + +## Cuantías de la deducción + +· 330 euros + +· El importe anterior se incrementará en: + +· 132 euros en el caso de que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes por una persona. + +· 198 euros en el caso de que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes por dos personas + +· 264 euros en el caso de que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes por tres o más personas. + +Precisiones para la aplicación de las cuantías incrementadas: + +· El importe del incremento es único en función del número de descendientes. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por +descendientes por una misma persona y cumplan los requisitos exigidos los importes +adicionales se prorratearán entre ellos por partes iguales. + +· Los descendientes a tener en cuenta, a efectos de determinar las cuantías +incrementadas aplicables, son solo aquellos por los que se tiene derecho a aplicar el +mínimo por descendientes y que, además, no dan derecho a las deducciones "Por +nacimiento, adopción o acogimiento familiar", "Por nacimiento o adopción múltiples" y +"Por nacimiento o adopción hijos con discapacidad" (véase al respecto el apartado +"Incompatibilidad" de esta deducción). + + +### Ejemplo: + +El contribuyente don A.R. reside en un municipio en riesgo de despoblamiento y tiene +dos descendientes por los que puede aplicarse el mínimo por descendientes de madres +distintas: su ex cónyuge doña B.S. que reside en Valencia capital y su cónyuge actual +doña C.H, que no tiene otros hijos y con la que convive. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Determinar el importe de la deducción que corresponde a cada uno y el que +correspondería don A.R y doña C.H. si presentaran declaración conjunta. + +Solución: + +1\. Importe de la deducción aplicable por don A.R .: 330 + 132 + [(198 -132) +2] = 495 + +La deducción aplicable será el resultado de sumar a 330 euros el incremento de la +deducción: 132 euros por el hijo que convive en Valencia capital con doña B.S. y por +el que solo don A.R. tiene derecho a la deducción más 33 euros por el hijo en +común con doña C.H. que resulta de la diferencia entre el incremento que +correspondería a don AR. en su declaración individual (198 euros) menos el importe +correspondiente al hijo común con C.H (132 euros) dividido entre dos. + +2\. Importe de la deducción aplicable por doña B.S .: no tiene derecho a la deducción +porque no reside en un municipio en riesgo de despoblamiento + +3\. Importe de la deducción aplicable por doña C.H: 330 + (132 + 2) = 396 + +En este caso el incremento será de 132 euros por tener el contribuyente derecho a +la aplicación del mínimo por un descendiente y procederá el prorrateo porque don +A.R. también tiene derecho. + +4\. Importe de la deducción aplicable en caso de declaración conjunta de don A.R y +doña C.H .: 330 +132 + (198-132) = 528 + +En caso de declaración conjunta la deducción aplicable será el resultado de sumar a +330 euros el incremento de la deducción que corresponda por el hijo de don A.R. y +doña B.S. que son 132 euros más la diferencia entre el incremento que +correspondería a don AR. en su declaración individual (198 euros) menos el importe +correspondiente al hijo común con doña C.H. (132 euros). + + +## Condiciones para la aplicación de la deducción + +· Respecto a la residencia habitual se estará al concepto de residencia habitual +recogido en la normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Municipios en riesgo de despoblamiento. + +1\. A los efectos de la consideración de un municipio como en riesgo de +despoblamiento deberá ser beneficiario del Fondo de Cooperación Municipal para la +lucha contra el despoblamiento de los municipios de la Comunitat Valenciana en el +ejercicio presupuestario en el que se produzca el devengo del impuesto o en el +anterior por cumplir, al menos, cinco de los siguientes requisitos: + +a. Densidad de población. Número de habitantes: inferior o igual a los veinte +habitantes por kilómetro cuadrado. + +b. Crecimiento demográfico. Tasa de crecimiento de la población en el periodo +comprendido en los últimos veinte años: menor o igual al cero por ciento. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +c. Tasa de crecimiento vegetativo. Porcentaje que representa el saldo vegetativo +(diferencia entre nacimientos y defunciones) sobre la población en el periodo +comprendido entre los últimos veinte años: menor o igual a -10%. + +d. Índice de envejecimiento. Porcentaje que representa la población mayor de 64 +años sobre la población menor de 16 años: mayor o igual al doscientos cincuenta +por ciento. + +e. Índice de dependencia. Cociente entre la suma de la población de menores de 16 +años y mayores de 64 y la población de 16 a 64 años, multiplicado por 100: mayor +o igual al sesenta por ciento. + +f. Tasa migratoria. Porcentaje que representa el saldo migratorio en el periodo +comprendido entre los últimos diez años (diferencia entre las entradas y salidas de +población por motivos migratorios) sobre la población total del último año: menor o +igual a cero. + +Estos datos se determinarán de conformidad con las cifras de población aprobadas +por el Gobierno que figuren en el último padrón municipal vigente, y de estadísticas +oficiales publicadas por el Instituto Nacional de Estadística, por el Instituto Valenciano +de Estadística y datos oficiales de las Administraciones Públicas. + +2\. Mantendrán dicha condición durante el ejercicio en que se produzca dicha +circunstancia los municipios que pierdan la condición de beneficiarios del fondo por +cumplir solo cuatro de los seis requisitos exigidos. + +3\. También ostentarán dicha condición los municipios que, aún sin cumplir los +requisitos señalados, pertenezcan a áreas funcionales con una densidad demográfica +igual o inferior a 12,5 habitantes por kilómetro cuadrado. Las áreas funcionales se +determinarán de conformidad con los datos oficiales sobre demarcaciones territoriales +inscritos en el Registro de Entidades Locales de la Comunitat Valenciana, creado por +Decreto 15/2011, de 18 de febrero, del Consell. + +4\. En todo caso, tendrán dicha consideración todos los municipios con población +inferior a 300 habitantes. + + +
+ +Municipios beneficiarios del Fondo de Cooperación Municipal para la lucha contra el despoblamiento +de los municipios de la Comunitat Valenciana + +Los municipios beneficiarios del fondo de cooperación municipal se indican en el anexo de las +resoluciones que, anualmente, acuerda la Presidencia de la Generalitat por las que se asigna la línea +específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana. + +Para la campaña del IRPF correspondiente al ejercicio 2023, podrán ser beneficiarios de la deducción +los contribuyentes residentes en los municipios que figuren, al menos, en el anexo de alguna de las +siguientes resoluciones: + +RESOLUCIÓN de 21 de junio de 2022, de la Presidencia de la Generalitat, de asignación de la línea +específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana a las respectivas entidades beneficiarias, para el ejercicio + +
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +presupuestario 2022. + +RESOLUCIÓN de 23 de octubre de 2023, de la Presidencia de la Generalitat, de asignación de la +línea específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana a las respectivas entidades beneficiarias, para el ejercicio +presupuestario 2023. + +· En el supuesto de tributación conjunta se aplican los mismos importes de la +deducción que se establecen a efectos de la tributación individual. + + +### Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible, para el mismo descendiente o asimilado, con las +deducciones "Por nacimiento, adopción o acogimiento familiar", "Por nacimiento o +adopción múltiples" y "Por nacimiento o adopción de hijos con discapacidad". + + +# Por las cantidades satisfechas en tratamientos de fertilidad realizados en clínicas o centros autorizados + +Normativa: Art. 4.Uno.ab) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el +tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 100 euros siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que la contribuyente sea una mujer con una edad comprendida entre 40 y 45 años, +ambos inclusive, a la fecha de devengo del IRPF. + +Solo tendrá derecho la mujer que reciba el tratamiento de fertilidad. + +b. Que en el periodo impositivo haya satisfecho cantidades tratamientos de fertilidad +realizados en clínicas o centros autorizados. + +· La deducción solo será aplicable a las contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la declaración, +respectivamente, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + + +## Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción solo será aplicable a las contribuyentes cuya suma +de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o a 44.000 euros, en tributación conjunta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro de la +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (100 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (100 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +44.000) + + +# Por cantidades satisfechas en determinados gastos de salud + +Normativa: Art. 4.Uno.ac) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el +tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· Hasta 100 euros por las cantidades satisfechas en el periodo en gastos: + +\- Para el tratamiento y cuidado de las personas afectadas por enfermedades crónicas +de alta complejidad y las denominadas "raras". + +\- Destinados al tratamiento y cuidado de personas diagnosticadas de daño cerebral +adquirido o de la enfermedad de alzheimer. + +Para familias numerosas o monoparentales el limite máximo será de 150 euros. + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo en gastos: + +\- Derivados de la adquisición de productos, servicios y tratamientos vinculados a la +salud bucodental de carácter no estético, con un límite máximo de 150 euros. + +\- Relacionados con la atención a personas afectados por cualquier patología +relacionada con la salud mental, con un límite máximo de 150 euros. + +\- Destinados a la adquisición de cristales graduados, lentes de contacto y soluciones +de limpieza, con un límite máximo de 100 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Los anteriores conceptos serán compatibles entre sí. + +El límite de deducción se establecerá por contribuyente y los desembolsos podrán ir +destinados al tratamiento del contribuyente, su cónyuge, y aquellas personas que den +derecho a la aplicación de los mínimos familiares por descendientes y ascendientes. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, respectivamente, no sea superior a: + +\- 32.000 euros en declaración individual. + +\- 48.000 euros en declaración conjunta. + +· Que los servicios recibidos como consecuencia de tratamientos médicos sean prestados +por establecimientos, centros, servicios o profesionales sanitarios inscritos en el +Registro Oficial de Centros, Servicios y Establecimientos Sanitarios o en el +Registro Estatal de Profesionales Sanitarios. + +· Que se puedan acreditar las adquisiciones de bienes o servicios mediante la +correspondiente factura, la cual deberá indicar el concepto deducido y el justificante del +pago realizado mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +A los efectos de revisión por la administración tributaria, deberán acompañarse los +antecedentes anteriores de un informe emitido por un facultativo competente que +permita inequívocamente su correcta clasificación en alguna de las categorías de gasto +previstas para esta deducción. + +· Cuando dos contribuyentes declarantes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +por corresponder a gastos relacionados con otros miembros de su unidad familiar su +importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +· No se integrarán en la base de la deducción las primas satisfechas por seguros +médicos ni el importe de las prestaciones médicas que sean reintegrables por la +seguridad social o las entidades que la sustituyan. + +Tampoco se incluirán en la base de la deducción las cantidades satisfechas a +asociaciones sin ánimo de lucro declaradas de utilidad pública que disfruten de la +deducción por donativos y otras aportaciones reguladas en el apartado 3 del artículo 68 +de la Ley del IRPF. + + +### Límites de la deducción según base liquidable + +· Los límites íntegros de la deducción solo serán aplicables a las contribuyentes cuya +suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a +29.000 euros, en tributación individual, o a 45.000 euros, en tributación conjunta. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro de la +contribuyente esté comprendida entre 29.000 y 32.000 euros, en tributación individual, +o entre 45.000 y 48.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar los límites de la deducción por +un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +29.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar los límites de la deducción por un +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +45.000) + + +## Por cantidades satisfechas en gastos asociados a la práctica del deporte y actividades saludables + +Normativa: Art. 4.Uno.ad) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el +tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y límites máximos de la deducción + +· En general, 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo en gastos +asociados a la práctica del deporte y actividades saludables. + +. Si el declarante es mayor de 65 años o tiene una discapacidad en grado igual o +superior al 33 por 100, el porcentaje de deducción será del 50 por 100. + +. Si el declarante es mayor de 75 años o tiene una discapacidad igual o superior al 65 +por 100, porcentaje de deducción será del 100 por 100. + +El límite máximo de la deducción será de 150 euros. + +El límite de deducción se establecerá por contribuyente y los desembolsos podrán ir +destinados a actividades desarrolladas por el contribuyente, su cónyuge y aquellas personas +que den derecho a la aplicación de los mínimos familiares por descendientes y ascendientes. + + +# Base de la deducción + +Darán derecho a deducción las cantidades satisfechas en concepto de: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +\- Cuotas de pertenencia o adhesión satisfechas a gimnasios, clubes deportivos, +federaciones deportivas, grupos de recreación deportiva, secciones deportivas o de +recreación deportiva de otras entidades no deportivas, agrupaciones de recreación +deportiva, asociaciones de federaciones y sociedades anónimas deportivas. + +\- Adquisición del equipamiento obligatorio para la práctica del deporte federado. + +\- Servicios personales de entrenamiento prestados por técnicos y entrenadores +deportivos. + +-Servicios personales prestados por traumatólogos, dietistas-nutricionistas, +fisioterapeutas, podólogos o técnicos superiores en Dietética. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, respectivamente, no sea superior a: + +\- 32.000 euros en declaración individual. + +\- 48.000 euros en declaración conjunta. + +· Que se puedan acreditar las adquisiciones de bienes o servicios mediante la +correspondiente factura y el justificante del pago realizado mediante tarjeta de +crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas +en entidades de crédito. + +· Cuando dos contribuyentes declarantes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +por corresponder a gastos relacionados con otros miembros de su unidad familiar su +importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + + +### Límites de la deducción según base liquidable + +· Los límites íntegros de la deducción solo serán aplicables a los contribuyentes cuya +suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a +29.000 euros, en tributación individual, o a 45.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 29.000 y 32.000 euros, en tributación individual, +o entre 45.000 y 48.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar los límites de la deducción por +un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +29.000) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar los límites de la deducción por un +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +45.000) + +Por cantidades procedentes de ayudas públicas concedidas por +la Generalitat en virtud del Decreto Ley 3/2020, de 10 de abril, a +trabajadores y las trabajadoras afectados por un ERTE y a los +que han reducido la jornada laboral por conciliación familiar con +motivo de la declaración del estado de alarma por la crisis +sanitaria provocada por la Covid-19 + +Normativa: Letra a) de la disposición adicional 17ª Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas +Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + +# Cuantía y requisitos de la deducción + +El importe de dicha deducción será el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen +general autonómico sobre la cuantía de las cantidades procedentes de las ayudas +públicas concedidas. + +La deducción se podrá aplicar por los contribuyentes que hubieran obtenido las ayudas +públicas concedidas por la Generalitat en virtud del Decreto ley 3/2020, de 10 de abril, de +adopción de medidas urgentes para establecer ayudas económicas a los trabajadores y las +trabajadoras afectados por un ERTE, y a los que han reducido la jornada laboral por +conciliación familiar con motivo de la declaración del estado de alarma por la crisis sanitaria +provocada por la Covid-19 que hayan sido integradas en la base imponible del contribuyente. + +Por donaciones dinerarias dirigidas a financiar programas de +investigación, innovación y desarrollo científico o tecnológico en +el campo del tratamiento y prevención de las infecciones +producidas por el Covid-19 + +Normativa: Letra c) de la disposición adicional 17ª Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas +Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Los contribuyentes tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra autonómica el resultado de +aplicar al importe de las donaciones dinerarias, que se realicen en el periodo impositivo, +dirigidas a financiar programas de investigación, innovación y desarrollo científico o +tecnológico en el campo del tratamiento y prevención de las infecciones producidas por el +Covid-19 los siguientes porcentajes: + + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducción Importe hastaPorcentaje de deducción
150 euros20
Resto base de deducción25
+ + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para tener derecho a esta deducción, las donaciones deberán haberse efectuado en +favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. La Administración de la Generalitat Valenciana y las entidades instrumentales que +dependen de esta. + +b. Las entidades sin finalidad lucrativa a que hacen referencia los artículos 2 y 3 de la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin finalidades lucrativas +y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que el fin exclusivo o principal que +persigan sea la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la innovación, en el +territorio de la Comunidad Valenciana. + +c. Las universidades públicas, los institutos públicos de investigación y los centros +tecnológicos situados en la Comunidad Valenciana. + + +# Por donaciones para contribuir a la financiación de los gastos ocasionados por la crisis sanitaria producida por la Covid-19 + +Normativa: Letra d) de la disposición adicional 17ª Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas +Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + +## Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· Los contribuyentes tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra autonómica el resultado +de aplicar al importe de las donaciones efectuadas durante el periodo impositivo, sea en +metálico o en especie, para contribuir a la financiación de los gastos ocasionados por la +crisis sanitaria, producida por la Covid-19, los siguientes porcentajes: + + + + + + + + + + + +
Importe hastaPorcentaje de deducción
150 euros20
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + +
Importe hastaPorcentaje de deducción
Resto base de deducción25
+ + +· Las donaciones se deberán haber realizado de acuerdo con el artículo 4 del Decreto ley +4/2020, de 17 de abril, del Consell, de medidas extraordinarias de gestión económico- +financiera para hacer frente a la crisis producida por la Covid-19. + +El artículo 4 ("Régimen aplicable a las donaciones realizadas para hacer frente a la crisis sanitaria +ocasionada por la Covid-19") del Decreto ley 4/2020, de 17 de abril, dispone que: + +1\. Las donaciones de dinero que se efectúen para contribuir a la financiación de los gastos +ocasionados por la crisis sanitaria provocada por la Covid-19, se ingresarán en la cuenta de del +Tesoro de la Generalitat con el IBAN ES03 2100 8681 5002 0009 0086. Dichas donaciones +generarán crédito en el presupuesto de la Generalitat, de acuerdo con la naturaleza de las +actuaciones a las que estén afectas, sin necesidad de aceptación expresa. + +A estos efectos, las donaciones de dinero que se hubiesen efectuado o que se puedan efectuar en +otras cuentas designadas por los departamentos de la Administración del Consell, deberán +transferirse por los autorizados a la cuenta prevista en el párrafo anterior. + +2\. Las donaciones de equipamiento y suministros relacionados con la lucha contra la Covid-19 que +tengan la consideración de bienes muebles se consideraran aceptadas por su mera recepción por la +conselleria competente en materia de sanidad o por el órgano que esta designe como destinatario. + +3\. Las donaciones de bienes inmuebles serán aceptadas por la conselleria competente en materia +de patrimonio, de conformidad con lo establecido en la Ley 14/2003, de 10 de abril, de Patrimonio de +la Generalitat, pudiendo destinarse los inmuebles directamente a la lucha contra la Covid-19 o +enajenarse y aplicar el producto obtenido a esta finalidad. + +4\. Las cantidades obtenidas por estas vías quedan afectadas a la financiación exclusiva de los +gastos derivados de la crisis provocada por la Covid-19 y podrán destinarse a atender gastos tales +como equipamientos e infraestructuras sanitarias, material, suministros, contratación de personal, +investigación y cualquier otro que pueda contribuir a reforzar las capacidades de respuesta a la crisis +derivada de la Covid-19. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota diferencial y resultado de la declaración + + +## Introducción + +Una vez cuantificado el importe de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, y teniendo en +cuenta la cesión del IRPF a las Comunidades Autónomas, las operaciones restantes que +deben realizarse para determinar el resultado de la declaración se recogen, de forma gráfica +y resumida, en el siguiente cuadro: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Cuota líquida, cuota diferencial y resultado de la declaración + +CUOTA LIQUIDA ESTATAL + +Pérdida del derecho a deducciones +practicadas en ejercicios anteriores + +CUOTA LÍQUIDA AUTONO- +MICA + +100 por 100 + +Deducciones generales de ejercicios +anteriores a 1997 + +85 por 100 + +Deducciones generales de los ejerci- +cios 1997 a 2001 + +15 por 100 + +Tramo estatal + +Deducciones por inversión en vivien- +da habitual de los ejercicios 2002 a +2016 + +Tramo autonómico + +67 por 100 + +Otras deducciones generales de los +ejercicios 2002 a 2008 + +33 por 100 + +50 por 100 + +Otras deducciones generales de los +ejercicios 2009 a 2022 + +50 por 100 + +Deducciones autonómicas (ejercicios +1998 a 2022) + +100 por 100 + +CUOTA LÍQUIDA ESTATAL +INCREMENTADA + +CUOTA LÍQUIDA TOTAL + +CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMI- +CA INCREMENTADA + +Deducciones: + +50 por 100 + +\- Por doble imposición internacional. + +50 por 100 + +50 por 100 + +\- Por doble imposición en el régimen de +transparencia fiscal internacional. + +50 por 100 + +50 por 100 + +\- Por doble imposición en el régimen de +imputación de rentas por la cesión de +derechos de imagen. + +50 por 100 + +RENDIMIENTO NO CEDIDO DEL IRPF + +RENDIMIENTO CEDIDO DEL IRPF + +CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIÓN + +Retenciones y demás pagos a cuenta + +CUOTA DIFERENCIAL + +Deducción por maternidad + +Deducciones por familia numerosa o por ascendiente, separado legal- +mente o sin vinculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir +anualidades + +Deducciones por personas (cónyuge, ascendientes o descendientes) +con discapacidad a cargo + +RESULTADO DE LA DECLARACIÓN: INGRESO / DEVOLUCIÓN + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores + + +### Introducción + +Normativa: Art. 59 y disposición transitoria tercera Reglamento IRPF. Véase +también art. 122.2, segundo párrafo, LGT + +Cuando en el año 2023 se hubiera incumplido alguno de los requisitos exigibles para +consolidar el derecho a las deducciones ya practicadas y, en consecuencia, se pierda, +en todo o en parte, el derecho a las mismas, el contribuyente vendrá obligado a sumar a la +cuota líquida estatal y a la cuota líquida autonómica devengadas en el ejercicio 2023, las +cantidades indebidamente deducidas, más los correspondientes intereses de demora. + +Las cuantías en las que proceda incrementar las cuotas líquidas, estatal y autonómica, +deberán determinarse con arreglo al siguiente detalle: + + +### · Deducciones generales de la cuota correspondientes a ejercicios anteriores a 1997: + +El importe de las deducciones indebidas, cualquiera que fuere su naturaleza o concepto, +más los intereses de demora se aplicarán en su totalidad a incrementar la cuota líquida +estatal. + + +### · Deducciones generales de la cuota correspondientes a los ejercicios 1997 a 2001: + +El importe de las deducciones indebidas, cualquiera que fuere su naturaleza o concepto, +más los intereses de demora se aplicarán en un 85 por 100 a incrementar la cuota líquida +estatal y en un 15 por 100 a incrementar la cuota líquida autonómica. + + +### · Deducción por inversión en vivienda habitual de los ejercicios 2002 a 2022. + +El importe del tramo estatal de la deducción indebida más los intereses de demora se +aplicará a incrementar la cuota líquida estatal y el importe del tramo autonómico más los +correspondientes intereses de demora se aplicarán a incrementar la cuota líquida +autonómica. + +El importe del tramo estatal y el importe del tramo autonómico serán los practicados en +las declaraciones correspondientes a los ejercicios 2002 a 2022 que deban regularizarse. +Así, por ejemplo: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Para el ejercicio 2008, si se pierde el derecho a la deducción por inversión en vivienda +habitual practicada en la declaración de ese ejercicio 2008, el importe del tramo estatal +será el consignado en la casilla [0700] y el del tramo autonómico en la casilla [0701], de +la declaración del citado ejercicio. + +Para el ejercicio 2009, si la regularización afecta al citado ejercicio, la determinación del +tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual debe efectuarse +considerando una cesión del 50 por 100, así como el ejercicio de competencias +normativas realizado por la respectiva Comunidad Autónoma. El tramo estatal, por su +parte, vendrá determinado por la diferencia entre el importe total de la deducción por +inversión en vivienda habitual practicada y el tramo autonómico de la misma. + +Téngase en cuenta que, en el citado ejercicio, si bien se liquidó tomando como referencia +una cesión del 33 por 100 y la normativa vigente a 31 de diciembre de 2009, el +rendimiento que se cede a las Comunidades Autónomas es del 50 por 100, por lo que el +importe correspondiente al tramo estatal y al tramo autonómico de la deducción por +inversión en vivienda habitual correspondiente al ejercicio 2009 puede determinarse de la +siguiente forma: + + +### a. Contribuyentes residentes en 2009 en la Comunidad Autónoma de Cataluña o en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears: + +\- Tramo estatal, es el resultado de sumar los importes reflejados en las casillas [0700] +y [0701] de la declaración de ese ejercicio y de restar del mismo el importe +consignado en la casilla [0772] de la declaración. Es decir ([0700] + [0701] - [0772]). + +\- Tramo autonómico, es el importe consignado en la casilla [0772] de la declaración +de ese ejercicio. + + +### b. Contribuyentes residentes en 2009 en las restantes Comunidades Autónomas: + +El tramo estatal y el tramo autonómico son iguales y su importe coincide para cada +uno de ellos con el reflejado en la casilla [0772] de la declaración de ese ejercicio. + +c. Para los ejercicios 2010, 2011 y 2012 el importe del tramo estatal será el consignado +en la casilla [0700] y el del tramo autonómico en la casilla [0701], de la declaración del +ejercicio que corresponda. + +Para el ejercicio 2013 el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla +[0470] y el del tramo autonómico en la casilla [0471], de la declaración del citado +ejercicio. + +Para el ejercicio 2014 el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla +[0547] y el del tramo autonómico en la casilla [0548], de la declaración del citado +ejercicio. + +Para el ejercicio 2015 el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla +[0492] y el del tramo autonómico en la casilla [0493], de la declaración del citado +ejercicio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Para el ejercicio 2016 el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla +[0501] y el del tramo autonómico en la casilla [5002], de la declaración del citado +ejercicio. + +Para el ejercicio 2017 el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla +[0516] y el del tramo autonómico en la casilla [0517], de la declaración del citado +ejercicio. + +Para los ejercicios 2018, 2019, 2020, 2021 y 2022 el importe del tramo estatal será el +consignado en la casilla [0547] y el del tramo autonómico en la casilla [0548], de la +declaración del citado ejercicio. + + +### · Restantes deducciones generales de la cuota de los ejercicios 2002 a 2008: + +El importe de las deducciones indebidas más los intereses de demora se aplicarán en un +67 por 100 a incrementar la cuota líquida estatal y en un 33 por 100 a incrementar la +cuota líquida autonómica. + + +### · Restantes deducciones generales de la cuota de los ejercicios 2009 a 2022: + +El importe total resultante de sumar la parte estatal y la parte autonómica de las +deducciones consignadas en las declaraciones de los ejercicios 2009 a 2022 que, en su +caso, por la pérdida del derecho a las mismas, proceda regularizar en el ejercicio 2023 +más los intereses de demora, se aplicarán en un 50 por 100 a incrementar la cuota líquida +estatal y en un 50 por 100 a incrementar la cuota líquida autonómica. + +No obstante, en el caso de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente +creación del artículo 68.1 de la ley del IRPF, de las deducciones temporales por obras de +mejora de la eficiencia energética de viviendas de la disposición adicional quincuagésim +en la Ley, y las deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de +pila de combustible y puntos de recarga de la disposición adicional quincuagésimo octava +en la Ley del IRPF al recaer exclusivamente sobre la cuota íntegra estatal, si se pierde el +derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas por haber incumplido los +requisitos, se deberá proceder a regularizar añadiendo el importe de las deducciones +indebidas más los intereses de demora a la cuota líquida estatal. El importe de las +deducciones a las que se ha perdido el derecho en 2023 se consignará en la casilla +[0574] y los intereses de demora en la casilla [0576]. + + +### · Deducciones autonómicas de la cuota de los ejercicios 1998 a 2022: + +El importe de las deducciones autonómicas indebidas más los intereses de demora se +aplicarán en su totalidad a incrementar la cuota líquida autonómica. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: las deducciones incorrecta o indebidamente practicadas en el ejercicio en +que se aplicaron deberán regularizarse mediante la presentación de la correspondiente +autoliquidación complementaria a la originariamente presentada en dicho ejercicio, sin +que resulte aplicable este procedimiento de regularización. + + +## Principales deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuya pérdida del derecho determina la obligación de incrementar las cuotas líquidas + +Entre las deducciones practicadas en declaraciones de ejercicios anteriores cuya pérdida +sobrevenida del derecho determina la obligación de incrementar la cuota líquida de la +declaración del ejercicio 2023, cabe destacar las siguientes: + + +### Deducciones generales o autonómicas por inversión en la vivienda habitual y por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad + +En general: circunstancias que determinan la pérdida del derecho a las +deducciones practicadas + +Con arreglo a la normativa vigente en los ejercicios en que se aplicaron las deducciones por +este concepto, se perderá el derecho a las mismas cuando, con posterioridad a dichos +ejercicios, incumpla el plazo continuado de tres años de ocupación de la vivienda, salvo que +concurran circunstancias excepcionales que necesariamente exijan el cambio de domicilio. + +Véase dentro del Capítulo 16, el concepto de vivienda habitual. + +Importante: el régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda permite a +los contribuyentes que tengan derecho al mismo, seguir aplicando a partir del 2013 esta +deducción, de acuerdo con la regulación contenida en la Ley y el Reglamento del IRPF +en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012. + +Supuesto especial: cantidades percibidas por la devolución de las +cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos (clausulas suelo) +que hubieran formado parte en ejercicios anteriores de la base de la +deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones +establecidas por la Comunidad Autónoma + +Normativa: Disposición adicional cuadragesima quinta Ley IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +No se integrará en la base imponible del IRPF la devolución, en efectivo o a través de +otras medidas de compensación, de las cantidades previamente satisfechas a las entidades +financieras en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas de limitación de tipos de +interés de préstamos (la denominada cláusulas suelo), junto con sus correspondientes +intereses indemnizatorios, derivadas tanto de acuerdos celebrados con las entidades +financieras como del cumplimiento de sentencias o laudos arbitrales. + +Téngase en cuenta que en el Capítulo 2 se incluye un estudio general y detallado del tratamiento fiscal de las +cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos +derivadas de acuerdos celebrados con las entidades financieras o del cumplimiento de sentencias o laudos +arbitrales. + +Ahora bien, cuando tales cantidades previamente satisfechas por el contribuyente objeto de +la devolución, hubieran formado parte, en ejercicios anteriores, de la base de la +deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la +Comunidad Autónoma, se deben diferenciar los siguientes supuestos a efectos de su +tratamiento fiscal: + +a. Si la devolución de estas cantidades se produce en efectivo: + +· El contribuyente perderá el derecho a las deducciones practicadas en relación con las +mismas, debiendo sumar a la cuota líquida estatal y autonómica, devengada en el +ejercicio en el que se hubiera celebrado el acuerdo con la entidad financiera o en el que +se dicte una sentencia judicial o un laudo arbitral (firmeza de la sentencia, en su caso), +exclusivamente las cantidades indebidamente deducidas en ejercicios anteriores en +los términos previstos en el artículo 59 del Reglamento del IRPF, sin inclusión de +intereses de demora. + +Dicha regularización únicamente se realizará respecto de los ejercicios en que no +hubiera prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria +mediante la oportuna liquidación. + +Recuerde: la regularización incrementa la cuota líquida estatal y autonómica en las +cantidades indebidamente deducidas en ejercicios anteriores sin incluir intereses de +demora, es decir, no se deberán cumplimentar las casillas [0573], [0576], [0578] y +[0581] de la declaración, destinadas a los intereses de demora. + +· No obstante, las cantidades que hubieran sido satisfechas por el contribuyente en +2023 y en relación con las que, antes de finalizar el plazo de presentación de +autoliquidación del IRPF por dicho ejercicio (30 de junio de 2024), se alcance el +acuerdo de devolución de las mismas con la entidad financiera o como consecuencia de +una sentencia judicial o un laudo arbitral, no formarán parte de la base de deducción por +inversión en vivienda habitual ni de deducción autonómica alguna del citado ejercicio +2023. + +b. Si la devolución de estas cantidades se produce a través de la compensación de +estas con una parte del capital pendiente de amortización no resultará de aplicación la +adición a la cuota líquida estatal y autonómica antes comentada respecto de la parte de las +cantidades que se destine directamente por la entidad financiera, tras el acuerdo con el + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +contribuyente afectado, a minorar el principal del préstamo. + +Ahora bien, las cantidades objeto de devolución que se destinen a minorar el principal del +préstamo en 2023 tampoco formarán parte de la base de deducción por inversión en +vivienda habitual ni de deducción autonómica alguna del IRPF del citado ejercicio. + + +## Deducciones estatales por cantidades invertidas para la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación + +Se perderá el derecho, en todo o en parte, a la deducción por inversión en empresas de +nueva o reciente creación practicadas en ejercicios anteriores cuando se incumplan alguno +de los requisitos exigidos en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF. Entre otros supuestos: + +· Cuando la entidad pase a estar admitida a negociación en algún mercado organizado +durante los años de tenencia de la acción o participación por el contribuyente. + +· Cuando la entidad no cuente con los medios personales y materiales para el desarrollo de +la actividad económica. En particular, cuando ejerza una actividad la gestión de un +patrimonio mobiliario o inmobiliario a que se refiere el artículo 4.8.Dos.a) de la Ley +19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en alguno de los períodos +impositivos de la entidad concluidos con anterioridad a la transmisión de la participación. + +· Cuando se transmitan las acciones o participaciones sin haber permanecido en el +patrimonio del contribuyente por un plazo superior a tres años e inferior a doce años. + +· Cuando la participación directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en +la misma entidad su cónyuge o cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, +en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, +supere, durante cualquier día de los años naturales de tenencia de la participación, el 40 +por 100 del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. + +Este requisito no resulta de aplicación y, por tanto, no determina la pérdida del derecho desde el 1 de +enero de 2023 cuando el contribuyente sea socio fundador de una empresa emergente a las que se refiere +la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, entendidos +como aquellos que figuren en la escritura pública de constitución de la misma. + +El contribuyente estará obligado a sumar a la cuota líquida estatal la totalidad de las +deducciones indebidamente practicadas más los intereses de demora correspondientes. + + +## Otras deducciones generales de ejercicios anteriores + + +### Deducciones generales de ejercicios anteriores por inversión empresarial + +Cuando en un ejercicio posterior a aquel en que se hubiesen aplicado las deducciones por +inversión empresarial, se produzca el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos +en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades para consolidar el derecho a +dichas deducciones, la regularización deberá realizarla el propio contribuyente en la +declaración del ejercicio en que haya tenido lugar el incumplimiento, sumando a la cuota + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +líquida del impuesto, en los términos comentados en los dos primeros puntos anteriores, el +importe de las deducciones practicadas cuyo derecho se hubiese perdido por esta causa, +más los intereses de demora correspondientes al período durante el cual se haya disfrutado +de la deducción. + +De igual modo se procederá en caso de incumplimiento de las obligaciones exigidas para la +reserva para inversiones en Canarias o de la deducción por rendimientos derivados de la +venta de bienes corporales producidos en Canarias y, desde el 1 de enero de 2023, para la +reserva para inversiones en Illes Balears y la deducción por rendimientos derivados de la +venta de bienes corporales producidos en Illes Balears, aplicables durante los ejercicios 2023 +a 2028. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta que, aunque la deducción por creación de +empleo del artículo 37 de la LIS no es aplicable desde el ejercicio 2020, el +incumplimiento de cualquiera de sus requisitos determinará la pérdida del derecho a las +deducciones practicadas en ejercicios anteriores. + +No obstante, la obligación de mantenimiento de la relación laboral durante al menos tres +años desde la fecha de su inicio no se entenderá incumplida cuando el contrato de +trabajo se extinga, una vez transcurrido el periodo de prueba de un año, por causas +objetivas o despido disciplinario cuando uno u otro sea declarado o reconocido como +procedente, dimisión, muerte, jubilación o incapacidad permanente total, absoluta o gran +invalidez del trabajador. + +Precisión: véanse en el Manual práctico de Renta 2019 los requisitos e importe de esta deducción. + + +### Deducciones por donaciones de bienes u obras de arte acogidas a la Ley 30/1994 o a la Ley 49/2002 + +La pérdida del derecho a la deducción correspondiente por la realización de donaciones de +bienes u obras de arte en favor de fundaciones o asociaciones declaradas de utilidad pública +incluidas en el ámbito de aplicación de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones +y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Actividades de Interés General, o en el +ámbito de aplicación de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las +entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, puede producirse +como consecuencia de la revocación de dichas donaciones. + + +### Deducciones por inversiones o gastos en bienes de interés cultural y por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial + +La pérdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios anteriores por los citados +conceptos puede producirse por el incumplimiento del requisito de permanencia de los bienes +del Patrimonio Histórico Español en el patrimonio del adquirente durante un plazo de cuatro +años + +Véase, dentro del Capítulo 16, al examinar esta deducción el período de permanencia de estos bienes en el +patrimonio de su titular. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas + +La pérdida del derecho a estas deducciones se puede producir por el incumplimiento de los +requisitos exigidos. Entre otros, los siguientes: + +· Cuando se conceda una subvención y las cuantías subvencionadas se corresponden con +cantidades que hayan formado parte de la base de la deducción. En este caso se deberá +regularizar la situación tributaria de forma que no se incluyan en la base de la deducción +las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo como límite la base máxima +anual de deducción). + +· Cuando las obras se han realizado en una vivienda en expectativa de alquiler y se +incumple el requisito de que la vivienda se alquile antes de 31 de diciembre de 2024. + +· Haber incluido en la base de deducción cantidades satisfechas por las obras realizadas +en las viviendas o en partes de las mismas o inmuebles excluidas de la deducción. + + +### Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de combustible + +La pérdida del derecho a esta deducción se puede producir por el incumplimiento de los +requisitos exigidos para consolidarla. Entre otros, los siguientes: + +· No haber adquirido el vehículo antes de que finalice el segundo período impositivo +inmediato posterior a aquel en el que se haya satisfecho la cantidad a cuenta +correspondiente al menos al 25 por 100 del valor de adquisición del mismo. + +· Cuando, con posterioridad a su adquisición, el vehículo se hubiera afectado una la +actividad económica. + +· Cuando se conceda una subvención y las cuantías subvencionadas se corresponden con +cantidades que hayan formado parte de la base de la deducción. En este caso, recibida la +resolución definitiva sobre su concesión, se deberá regularizar la situación tributaria de +forma que no se incluyan en la base de la deducción las cuantías correspondientes a +dicha subvención (teniendo como límite la base máxima anual de deducción). + +· Que el precio de venta del vehículo adquirido (antes de IVA o IGIC) supere los importes +máximos establecidos, en su caso, para cada tipo de vehículo en el Anexo III del Real +Decreto 266/2021, de 13 de abril, por el que se aprueba la concesión directa de ayudas a +las comunidades autónomas y a las ciudades de Ceuta y Melilla para la ejecución de +programas de incentivos ligados a la movilidad eléctrica (MOVES III) en el marco del Plan +de Recuperación, Transformación y Resiliencia Europeo, calculado en los términos +establecidos en dicha norma. + + +### Deducción por la instalación de infraestructura de recarga + +La pérdida del derecho a esta deducción se puede producir por el incumplimiento de los +requisitos exigidos para consolidarla. Entre otros, los siguientes: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Cuando habiéndose practicado la deducción sin descontar de la base de deducción una +subvención por hallarse pendiente de resolución definitiva la concesión de la misma, ésta +hubiera sido finalmente concedida, se deberá regularizar la situación tributaria de forma +que no se incluyan en la base de la deducción las cuantías correspondientes a dicha +subvención (teniendo como límite la base máxima anual de deducción). A diferencia de la +deducción por adquisición de vehículos eléctricos nuevos, el contribuyente no debe +descontar el importe de la subvención de la base de deducción hasta que no reciba +resolución definitiva sobre la concesión de la ayuda solicitada. + +· Cuando con posterioridad a la instalación del punto de recarga se hubieran afectado a la +actividad económica los sistemas de recarga de baterías a que se refiere la disposición +adicional quincuagésimo octava de la Ley del IRPF. + +· No contar con las autorizaciones y permisos establecidos en la legislación vigente para la +instalación de puntos de recarga. + +Atención: téngase en cuenta que, al haber entrado en vigor en el ejercicio 2023 las +deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos nuevos y por la instalación de +infraestructuras de recarga, la pérdida del derecho a la práctica de las mismas no se +podrá producir en este ejercicio. + + +## Cálculo de los intereses de demora + +Normativa: Art. 26 LGT + + +### Cuestiones generales + +Cuando las deducciones que proceda regularizar en la declaración correspondiente al +presente ejercicio se hubieran practicado en declaraciones de diferentes ejercicios, los +intereses de demora deberán determinarse por separado respecto de las cantidades +deducidas en cada declaración, trasladando posteriormente la suma a la casilla que +corresponda de las reflejadas en la declaración con los números [0573], [0576], [0578] y +[0581]. + +· Si las declaraciones en que se hubieran practicado las mencionadas deducciones +resultaron a ingresar, los intereses de demora correspondientes a las cantidades +deducidas en cada una de ellas se determinarán en función del tiempo transcurrido entre +la fecha de vencimiento del plazo de declaración del ejercicio de que se trate y la fecha en +que se presente la declaración del ejercicio 2023. + +· Si como resultado de la declaración en la que se practicaron las deducciones que ahora +se restituyen se obtuvo una devolución, el período de demora se computará desde el día +siguiente a la fecha en que ésta se hubiera percibido hasta la fecha de presentación de la +declaración del ejercicio 2023. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Cuadro de fechas de vencimiento de los plazos de presentación y tipos de interés de demora vigentes + +A efectos del cálculo de los intereses de demora, las fechas de vencimiento de los plazos de +presentación de las declaraciones positivas de los últimos ejercicios anteriores al 2023 y los +tipos de interés de demora vigentes en cada uno de dichos ejercicios de acuerdo con lo +establecido en las respectivas Leyes de Presupuestos Generales del Estado son los que se +recogen en los cuadros siguientes: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Vencimiento del plazo de presentación de las declaraciones a ingresarTipos de intereses de demora vigentes en cada uno de los ejercicios que se indican
EjercicioFechaEjercicioTipo vigente
199320-06-1994199411,00
199420-06-1995199511,00
199520-06-1996199611,00
199620-06-199719979,50
199722-06-199819987,50
199821-06-199919995,50
199920-06-200020005,50
200020-06-200120016,50
200101-07-200220025,50
200230-06-200320035,50
200301-07-200420044,75
200430-06-200520055,00
200530-06-200620065,00
200602-07-200720076,25
200730-06-200820087,00
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Vencimiento del plazo de presentación de las declaraciones a ingresarTipos de intereses de demora vigentes en cada uno de los ejercicios que se indican
EjercicioFechaEjercicioTipo vigente
200830-06-20092009 (hasta el 31 de marzo)7,00
200930-06-20102009 (desde el 1 de abril)5,00
201030-06-201120105,00
201102-07-201220115,00
201201-07-201320125,00
201330-06-201420135,00
201430-06-201520145,00
201530-06-201620154,375
201630-06-201720163,75
201702-07-201820173,75
201801-07-201920183,75
201930-06-202020193,75
202030-06-202120203,75
202130-06-202220213,75
202230-06-202320223,75
202301-07-202420234,0625
20244,0625
+ + +## Reglas de cálculo + +Los intereses se calcularán aplicando al importe de la deducción indebida el tipo de interés +de demora vigente en cada uno de los ejercicios comprendidos entre la fecha de vencimiento +del plazo de declaración del ejercicio en que se efectuó la deducción indebida (o, en su caso, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +desde el día siguiente a la fecha en que se obtuvo la devolución) y la fecha en que se +presente la declaración correspondiente al ejercicio 2023. + +La suma de los intereses de demora correspondientes a cada uno de dichos ejercicios +determinará el importe total de los intereses de demora correspondientes a la deducción +indebida. + +En la determinación de los intereses de demora pueden distinguirse, a estos efectos, tres +períodos: + + +### · Período inicial + +Comprenderá el número de días transcurrido desde el siguiente al que finalizó el plazo de +declaración correspondiente al ejercicio en que se practicó la deducción que ahora se +restituye (o, en su caso, desde el día siguiente a la fecha en que se obtuvo la devolución) y el +día 31 de diciembre de dicho año. + +La determinación del importe de los intereses de demora correspondientes a este período +puede realizarse utilizando la siguiente fórmula de cálculo: + +Intereses demora período inicial = Importe de la deducción x (tipo de interés + 100) x +(período (nº de días) + 365 o 366) + +Como tipo de interés se tomará, expresado en tanto por 100, el tipo de interés de demora +vigente en el ejercicio al que corresponda el período inicial. + + +### · Período intermedio + +Comprenderá cada uno de los años completos siguientes al período inicial, hasta el 31 de +diciembre de 2023. + +La determinación de los intereses de demora correspondientes a cada uno de los años +naturales comprendidos en este período puede realizarse mediante la siguiente fórmula: + +Intereses demora de cada año = Importe de la deducción x (tipo de interés + 100) + +Como tipo de interés se tomará, expresado en tanto por 100, el tipo de interés de demora +vigente en cada uno de los años integrantes de este período. + +No obstante, dado que en los ejercicios 1994, 1995 y 1996 estuvo vigente el mismo tipo de +interés de demora (11 por 100), los intereses correspondientes a aquellos de dichos +ejercicios que formen parte del período intermedio, podrán determinarse de forma global, +multiplicando el mencionado tipo de interés de demora por el número de dichos años que +integren el referido período. Esta misma regla podrá aplicarse en los ejercicios 1999 y 2000 +para los que estuvo vigente el mismo tipo de interés de demora (5,5 por 100); para los +ejercicios 2002 y 2003 en los que estuvo vigente el mismo tipo de interés de demora (5,5 por +100); para los ejercicios 2005 y 2006 en los que estuvo vigente el mismo tipo de interés de +demora (5 por 100) y para los ejercicios 2008 y 2009 (hasta el 31 de marzo de 2009) en los +que el tipo de interés de demora fue del 7 por 100. A partir del 1 de abril de 2009 hasta 31 de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +diciembre de 2014 el tipo de interés de demora es del 5 por 100. El interés de demora +establecido para el año 2015 fue el 4,375 por 100; para 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 +y 2022 el 3,75 por 100, y para los años 2023 y 2024 el 4,0625 por 100. + + +## · Período final + +Es el comprendido entre el 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la declaración del +ejercicio 2023 (1 de julio de 2024). + +La determinación de los intereses correspondientes a este período puede realizarse +mediante la siguiente fórmula: + +Intereses de demora período final = Importe de la deducción x (4,0625 +100) x (T24 + 366) + +T24 representa el número de días del período de demora comprendido en el año 2024, es +decir, los transcurridos entre el 1 de enero y la fecha de presentación de la declaración del +ejercicio 2023. + +Nota: para 2024 se aplica el tipo de interés de demora del 4,0625 por 100 hasta que se +apruebe y entre en vigor la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2024 que +puede establecer un nuevo tipo de interés. + + +## Ejemplo: cálculo de intereses de demora por deducciones indebidas + +Don R.I.T. para comprar una vivienda de nueva construcción sobre plano suscribió el 28 de +noviembre de 2012 un contrato privado de compraventa con la promotora "ZZ" en el que se +establecía el siguiente calendario de pagos: Un primer pago a cuenta de 9.000 euros a la +fecha de firma del contrato privado y 3 pagos anuales de 6.000 euros, siendo el último +vencimiento el 5 de noviembre de 2015 y el resto 173.000 euros a la entrega de la vivienda +en octubre de 2016 mediante la suscripción de un préstamo hipotecario. + +No obstante lo anterior, por circunstancias excepcionales no imputables al contribuyente se +paralizaron las obras procediendo Don R.I.T. a solicitar de la Administración tributaria una +ampliación del plazo de cuatro años para la terminación de las obras. Esta ampliación se le +concedió por cuatro años más, razón por la que en el año 2016, 2017, 2018 y 2019 no +entregó cantidad alguna ni practico deducción. + +Finalizadas las obras en 2020 se firmó la escritura pública de compraventa el 14 de +octubre de 2020 y en noviembre de dicho año don R.I.T se traslada a la misma. No +obstante, por motivos económicos el 1 de febrero de 2023 procede a su alquiler +incumpliendo el requisito de que dicha vivienda constituya su residencia durante un plazo +continuado de, al menos, tres años y, en consecuencia, perdiendo el derecho a las +deducciones practicadas. + +Las cantidades invertidas y las deducciones practicadas han sido: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
AñoCantidades invertidasDeducciones practicadas
20129.000 euros1.350 euros (15%)
20136.000 euros900 euros (15%)
20146.000 euros900 euros (15%)
20156.000 euros900 euros (15%)
201600
201700
201800
201900
20209.040 euros1.356 euros (15%)
20219.040 euros1.356 euros (15%)
20229.040 euros1.356 euros (15%)
20239.040 euros1.356 euros (15%)
+ + +¿En qué cantidad deberá incrementar la cuota líquida estatal y autonómica de la +declaración de 2023, si dicha declaración se presenta e ingresa el día 1 de julio de 2024 y, +en relación con las declaraciones en las que practicó la deducción, la del ejercicio 2012 +resultó a devolver y dicha devolución se produjo el día 29 de noviembre de 2013, mientras +que las de los ejercicios 2013, 2014, 2015, 2019, 2020, 2021 y 2022 fueron positivas? + +Solución: + + +### 1. Importe de las deducciones indebidas + +El contribuyente ha incumplido el requisito de que la vivienda constituya su residencia +habitual durante un plazo continuado de, al menos, tres años. + +Por consiguiente, el importe de las deducciones que procede reintegrar es: + +· Deducción practicada en la declaración de 2012: 1.350,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2013: 900,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2014: 900,00 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Deducción practicada en la declaración de 2015: 900,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2016: 0,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2017: 0,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2018: 0,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2019: 0,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2020: 1.356,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2021: 1.356,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2022: 1.356,00 + +· Total 8.118,00 + +Del total de las deducciones indebidas: + +· La suma de los importes de las deducciones practicadas en las declaraciones de 2012, +2013, 2014, 2015, 2019, 2020, 2021 y 2022 correspondientes al tramo estatal (50% +s/8.118,00 = 4.059,00) incrementará la cuota líquida estatal, + +· La suma de los importes de las deducciones practicadas en las declaraciones de 2012, +2013, 2014, 2015, 2019, 2020, 2021 y 2022 correspondientes al tramo autonómico +(50% s/8.118,00 = 4.059,00) incrementará la cuota líquida autonómica. + +A estas cantidades habrá que añadir los correspondientes Intereses de demora, calculados +por separado para las cantidades deducidas en cada uno de los ejercicios. + + +### 2. Importe de los Intereses de demora + +Advertencia: para el cálculo de los Intereses de demora del periodo comprendido 01- +01-24 al 01-07-24 se ha aplicado el 4,0625 por 100, que es el tipo de interés de +demora que estará vigente hasta que se apruebe y entre en vigor la Ley de +Presupuestos Generales del Estado para 2024, lo que a fecha de cierre de este +Manual todavía no se ha producido. + + +#### 2.1 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2012 (1.350 euros) + +a. Periodo inicial: del 30-11-13 al 31-12-13 (32 días) + +Es el período comprendido entre el día siguiente a la fecha en que se produjo la devolución +que fue el día 30 de noviembre de 2013 y el último día de dicho año. El tipo de interés de +demora vigente en dicha fecha era el 5 por 100: + +· Intereses de demora: (1.350 x 5 + 100) x 32 + 365 = 5,92 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### b. Periodo intermedio: del 01-01-14 al 31-12-23 (3.652 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2014 y 31 de diciembre de 2023. El +tipo de interés de demora vigente en el año 2014 era el 5 por 100, en el 2015 era el 4,375 +por 100 y en el 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 y 2022 el 3,750 por 100, y en 2023, el +4,0625 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2014: (1.350 x 5 +100) = 67,50 + +· Intereses de demora año 2015: (1.350 x 4,375 + 100) = 59,06 + +· Intereses de demora año 2016: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2017: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2018: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2019: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 +· Intereses de demora año 2020: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2021: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2022: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2023: (1.350 x 4,0625 + 100) = 54,84 + +· Total (67,50+59,06+50,63+50,63+50,63+50,63+50,63+50,63+50,63+54,84) = 535,81 + +c. Periodo final: del 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (1.350 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 27,42 + +d. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2012. + +Intereses de demora totales: 5,92 + 535,81 + 27,42 = 569,15 euros + + +#### 2.2. Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2013 (900 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-14 al 31-12-14 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2013, que fue el 30 de junio de 2014 y el último día de dicho año. +El tipo de interés vigente en este periodo era del 5 por 100. + +· Intereses de demora: [(900 x 5 + 100) x 184 + 365] = 22,68 + +b. Periodo intermedio: del 01-01-15 al 31-12-23 (3.287 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2015 y 31 de diciembre de 2023. El +tipo de interés de demora vigente en el año 2015 era el 4,375 por 100 y en los años 2016, +2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 el 3,75 por 100 y en 2023 el 4,0625. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2015: (900 x 4,375 + 100) = 39,38 + +· Intereses de demora año 2016: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2017: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Intereses de demora año 2018: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2019: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2020: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2021: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2022: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2023: (900 x 4,0625 + 100) = 36,56 + +· Total (39,38 + 33,75 +33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75 + 36,56) = 312,19 + +c. Periodo final: del 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (900 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 18,28 + +Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2013. + +Intereses de demora totales: 22,68 + 312,19 + 18,18 =353,05 euros + +2.3 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2014 (900 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-15 al 31-12-15 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2014, que fue el 30 de junio de 2015 y el último día de dicho año. +El tipo de interés vigente en este periodo era del 4,375 por 100. + +· Intereses de demora: [(900 x 4,375 + 100) x 184 + 365] = 19,85 + +b. Periodo intermedio: del 01-01-16 al 31-12-23 (2.922 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2016 y 31 de diciembre de 2023. El +tipo de interés de demora vigente en el año 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 era +el 3,750 por 100 y en 2023 el 4,0625 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2016: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2017: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2018: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2019: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2020: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2021: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2022: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2023: (900 x 4,0625 + 100) = 36,56 + +· Total (33,75 + 33,75 +33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75 + 36,56) = 272,81 + +c. Periodo final: el 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023 , en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (900 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 18,28 + +d. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2014. +Intereses de demora totales: 19,85 + 272,81. + 18,28 = 310,94 euros + + +#### 2.4 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2015 (900 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-16 al 31-12-16 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2015, que fue el 30 de junio de 2016 y 31 de diciembre de 2016. +El tipo de interés de demora vigente en el año 2016 era el 3,750 por 100. Por lo tanto: + +Intereses de demora año 2016: [(900 x 3,75 + 100) x 184 + 366] = 16,97 + +b. Periodo intermedio: del 01-01-17 al 31-12-23 (2.556 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2017 y 31 de diciembre de 2022. El +tipo de interés de demora vigente en los años 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 era el +3,750 por 100 y en 2023 el 4,0625. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2017: (900 x 3,75 + 100)= 33,75 + +· Intereses de demora año 2018: (900 x 3,75 +100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2019: (900 x 3,75 +100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2020: (900 x 3,75 +100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2021: (900 x 3,75 +100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2022: (900 x 3,75 +100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2023: (900 x 4,0625 + 100) = 36,56 + +· Total (33,75 + 33,75 +33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75 + 36,56) = 239,06 + +c. Periodo final: el 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (900 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 18,28 + +d. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2015. + +Intereses de demora totales: 16,97 + 239,06 + 18,28 = 274,31 euros + +2.5 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2016 (no se practicó deducción) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +No hay deducción y por tanto no existe deducción indebida ni intereses de demora + + +##### 2.6 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2017 (no se practicó deducción) + +No hay deducción y por tanto no existe deducción indebida ni intereses de demora + +2.7 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2018 (no se practicó deducción) + +No hay deducción y por tanto no existe deducción indebida ni intereses de demora + +2.8 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2019 (no se practicó deducción) + +No hay deducción y por tanto no existe deducción indebida ni intereses de demora + +2.9 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2020 (1.356 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-21 al 31-12-21 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2020, que fue el 30 de junio de 2021 y 31 de diciembre de 2021. +El tipo de interés de demora vigente en el año 2021 era el 3,750 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2021: [(1.356 x 3,75 + 100) x 184 + 365] = 25,63 + +b. Periodo intermedio: del 01-01-22 al 31-12-23 (730 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2022 y 31 de diciembre de 2023. El +tipo de interés de demora vigente en el año 2022 era el 3,750 por 100 y en el año 2023 el +4,0625 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2022: [(1.356 x 3,75 + 100)] = 50,85 + +· Intereses de demora año 2023: [(1.356 x 4,0625 + 100)] = 55,09 + +· Total (50,85 + 55,09) = 105,94 + +c. Periodo final: el 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (1.356 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 27,54 + +d. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2020 + +Intereses de demora totales: 25,63 + 105,94 + 27,54 = 159,11 euros + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +#### 2.10 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2021 (1.356 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-22 al 31-12-22 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2021, que fue el 30 de junio de 2022 y 31 de diciembre de 2022. +El tipo de interés de demora vigente en el año 2022 era el 3,750 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2022: [(1.356 x 3,75 + 100) x 184 + 365] = 25,63 + +b. Periodo intermedio: del 01-01-23 al 31-12-23 (365 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2023 y 31 de diciembre de 2023. El +tipo de interés de demora vigente en el año 2023 era el 4,0625 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2023: [(1.356 x 4,0625 + 100)] = 55,08 + +c. Periodo final: el 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (1.356 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 27,54 + +d. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2021 +Intereses de demora totales: 25,63 + 55,08 + 27,54 = 108,25 euros + +2.11 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2022 (1.356 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-23 al 31-12-23 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2022, que fue el 30 de junio de 2023 y 31 de diciembre de 2023. +El tipo de interés de demora vigente en el año 2023 era el 4,0625 por 100. + +· Por lo tanto: · Intereses de demora año 2023: [(1.356 x 4,0625 + 100) x 184 + 365] = +27,77 + +b. Periodo final: del 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en dicho período es de 4,0625 por 100. + +Intereses de demora: [(1.356 x 4,0625 + 100) x 183 + 366] = 27,54 + +c. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2022 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Intereses de demora totales: 27,77 + 27,54 = 55,31 euros + + +#### 2.12 Intereses de demora a computar en la declaración de 2023 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2012: 569,15 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2013: 353,05 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2014: 310,94 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2015: 274,31 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2020: 159,11 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2021: 108,25 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2022: 55,31 + +· Total intereses: 1.830,12 + +El 50 por 100 de los intereses de demora correspondientes a los ejercicios 2012, 2013, +2014, 2015, 2020, 2021 y 2022 incrementará la cuota líquida estatal (915,06 euros) y el 50 +por 100 restante (915,06 euros) la cuota líquida autonómica o viceversa. + + +## Deducciones de la cuota líquida total + +Deducción por doble imposición internacional, por razón de las +rentas obtenidas y gravadas en el extranjero + +Normativa: Art. 80 Ley IRPF + + +### Objeto y régimen general de la deducción + + +#### Objeto de la deducción + +Esta deducción tiene por objeto evitar que una renta obtenida en el extranjero por +contribuyentes del IRPF esté sujeta a este impuesto en España y también a un impuesto de +naturaleza análoga en el extranjero. + + +#### Régimen general de deducción + +En los supuestos en que, entre las rentas del contribuyente, figuren rendimientos o ganancias +patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducirá la menor de las dos +cantidades siguientes: + +a. El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de +naturaleza idéntica o análoga al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes +como consecuencia de la obtención de dichos rendimientos o ganancias patrimoniales. + +b. El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base +liquidable gravada en el extranjero. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el +cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquidable. A tal fin, debe +diferenciarse el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro, según +proceda. El tipo de gravamen así determinado se expresará con dos decimales. + +Para la aplicación de la deducción por doble imposición internacional a las rentas obtenidas en el extranjero +que forman parte de la base liquidable del ahorro, el tipo medio efectivo (TME) correspondiente a la base +liquidable del ahorro (sin descomposición alguna de esta base) se aplicará a la parte de la base liquidable del +ahorro obtenida en el extranjero, diferenciando, en relación con esta última, según la renta obtenida en el +extranjero sea un rendimiento o una ganancia de patrimonio. + +En cambio, el tipo medio efectivo (TME) correspondiente a la base liquidable general se aplicará a la parte de +la base liquidable general obtenida en el extranjero sin desglosar respecto a esta última entre rendimientos y +ganancias. + +Importante: cuando se obtengan rentas en el extranjero o a través de un +establecimiento permanente se practicará la deducción por doble imposición +internacional comentada, sin que resulte de aplicación el procedimiento de eliminación +de la doble imposición previsto en el artículo 22 de la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + + +## Ejemplo: Deducción por doble imposición internacional + +En la declaración de renta del ejercicio 2023 de don A.B.T., de 30 años de edad, soltero y +residente en Málaga, figuran las siguientes magnitudes: + +· Base imponible general: 36.000 + +· Base imponible del ahorro: 12.000 + +Dentro de la base imponible general, cuyos componentes son todos positivos, figuran +6.000 euros obtenidos en el extranjero, habiendo satisfecho el contribuyente en el país de +obtención por un impuesto de naturaleza análoga al IRPF la cantidad de 1.100 euros. + +De forma análoga, en la base imponible del ahorro, cuyos componentes son todos +positivos se incluyen rendimientos netos de capital mobiliario por importe de 6.000 euros y +una ganancia patrimonial derivada de la transmisión de un elemento patrimonial por +importe de 6.000 euros y por la que ha satisfecho en el extranjero por un impuesto análogo +al IRPF la cantidad de 1.080 euros. + +Determinar la deducción por doble imposición internacional aplicable en la declaración del +IRPF, ejercicio 2023, suponiendo que no existe convenio de doble imposición internacional +entre España y el país de obtención de las rentas y que el contribuyente tiene derecho a +una reducción de la base imponible general de 4.800 euros y a deducciones generales de +la cuota por importe de 1.500 euros. + +Solución: + +Base imponible general: 36.000 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Reducciones de la base imponible general: 4.800 + +Base liquidable general: 31.200 + +Base imponible del ahorro y base liquidable del ahorro: 12.000 + +1\. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general (31.200) + +Escala general del impuesto +Hasta 20.200 = 2.112,75 + +Resto: 11.000 al 15% = 1.650 + +Cuota 1 resultante: 3.762,75 + +Escala autonómica del impuesto + +Hasta 21.100: 2.207 + +Resto: 10.100 al 15% = 1.515 +Cuota 2 resultante: (2.207 + 1.515) = 3.722 + + +### 2. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar + +Dado que el importe de la base liquidable general (31.200) es superior al del mínimo +personal y familiar (5.550), este forma parte en su integridad de la base liquidable +general. + +Escala general: 5.550 al 9,50% = 527,25 +Cuota 3 resultante: 527,25 + +Escala autonómica 5.550 al 9,50% = 527,25 + +Cuota 4 resultante: 527,25 + +3\. Determinación de la cuota íntegra general, estatal y autonómica. + +Cuota íntegra general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 3.762,75 - 527,25 = 3.235,50 +Cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 - Cuota 4): 3.722 - 527,25 = 3.194,75 + + +### 4. Gravamen de la base liquidable del ahorro (12.000) + +Gravamen estatal +Hasta 6.000 al 9,5% = 570 +Resto 6.000 x 10,5% = 630 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Suma: 1.200 + +Gravamen autonómico + +Hasta 6.000 al 9,5% = 570 +Resto 6.000 x 10,5% = 630 +Suma: 1.200 + + +### 5. Determinación de las cuotas íntegras + +Cuota íntegra general (3.235,50 + 3.194,75) = 6.430,25 +Cuota íntegra del ahorro (1.200 + 1.200) = 2.400 +Cuota íntegra total (6.430,25 + 2.400) = 8.830,25 + +6\. Determinación de la cuota líquida + +Deducciones: 1.500,00 +Cuota líquida total (8.830,25 - 1.500) = 7.330,25 + +7\. Deducciones de la cuota líquida total + +Deducción por doble imposición internacional (la menor de A o B) + +A. Importe efectivo satisfecho en el extranjero + +Por rendimientos: 1.100 +Por ganancia patrimonial: 1.080 + +B. Resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen, general y del ahorro, +a la parte de base liquidable, general y del ahorro, gravada en el extranjero. + +B.1. Tipo medio efectivo de gravamen general + +El tipo de gravamen general se determina mediante la siguiente operación: Cuota líquida total x (cuota +íntegra general / cuota íntegra total) + Base liquidable general + +[7.330,25 x (6.430,25 + 8.830,25)] + 31.200 x 100 = 17,10% + +B.2. Tipo de gravamen del ahorro: + +El tipo de gravamen del ahorro se determina mediante la siguiente operación: Cuota líquida total x (cuota +íntegra del ahorro / cuota íntegra total) + Base liquidable del ahorro + +[7.330,25 x (2.400 + 8.830,25)] + 12.000 × 100 = 16,60% + +B.3. Parte de base liquidable general gravada en el extranjero + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La parte de base liquidable general gravada en el extranjero se determina aplicando la reducción que +proporcionalmente corresponde a los rendimientos obtenidos en el extranjero e integrados en la base +liquidable. Dicha operación puede representarse mediante la siguiente formula: + +Base liquidable general x rendimientos obtenidos en el extranjero) + Componentes positivos de la base +imponible general + +(31.200 x 6.000) + 36.000 = 5.200 + +B.4. Parte de base liquidable del ahorro gravada en el extranjero: 6.000 + +Nota: Dado que en el presente ejemplo todos los componentes de la base liquidable del ahorro son +positivos, la parte de base liquidable del ahorro gravada en el extranjero coincide con el importe obtenido +en el extranjero, al no ser aplicable a la base liquidable del ahorro minoración alguna, puesto que el +mínimo personal forma parte en su totalidad de la base imponible general y sobre la misma no se ha +aplicado ninguna reducción. + +B.5. Impuesto soportado en España + +· Parte de la base liquidable general (5.200 x 17,10%) = 889,20 + +· Parte de la base liquidable del ahorro (6.000 x 16,60%) = 996 + +Importe de la deducción por doble imposición internacional (la menor de A o B) + +Por rendimientos (889,20) + Por ganancia patrimonial (996) = 1.885,20 + + +## Deducción por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional + + +### Normativa: Art. 91.10 Ley IRPF + +En los supuestos en que proceda la imputación de rentas en el régimen de transparencia +fiscal internacional, será deducible por este concepto el impuesto o gravamen efectivamente +satisfecho en el extranjero por razón de la distribución de los dividendos o participaciones en +beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la +legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta +positiva incluida en la base imponible. + +Esta deducción se practicará aun cuando los impuestos correspondan a períodos impositivos +distintos a aquel en que se realizó la inclusión. + +La deducción no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por +la renta positiva imputada en la base imponible. + +Importante: en ningún caso, podrán deducirse los impuestos satisfechos en países o +territorios calificados como jurisdicciones no cooperativas. + +A estos efectos señalar que la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de +noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal (BOE de 30 de noviembre), +tras la modificación introducida por el artículo decimosexto de la Ley 11/2021, de 9 de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal (BOE de 10 de julio), +contiene la definición de países y territorios que tienen la consideración de jurisdicciones +no cooperativas que sustituye a la de paraísos fiscales, a países o territorios con los que +no exista efectivo intercambio de información, o de nula o baja tributación. + +A este respecto, téngase en cuenta que aunque se ha aprobado la Orden +HFP/115/2023, de 9 de febrero, por la que se determinan los países y territorios, así +como los regímenes fiscales perjudiciales, que tienen la consideración de jurisdicciones +no cooperativas (BOE de 10 de febrero), que actualiza la lista de países y territorios que +figuran en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, la misma no es aplicable en el IRPF +hasta el ejercicio 2024 por lo que durante este ejercicio 2023 siguen teniendo la +consideración de jurisdicción no cooperativa los países o territorios previstos en el Real +Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los países o territorios que +se consideran como paraísos fiscales.> + + +## Deducción por doble imposición en los supuestos de imputaciones de rentas por la cesión de derechos de imagen + + +### Normativa: Art. 92.4 Ley IRPF + +En los supuestos de imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen, los +impuestos que pueden deducir por este concepto los declarantes que hayan incluido las +rentas derivadas de dicha cesión son los siguientes: + +a. El impuesto personal pagado, en España o en el extranjero, por la persona o entidad +primera cesionaria de los derechos de imagen en la parte que corresponda a la parte de +la renta neta derivada de la cuantía que haya sido objeto de inclusión en el presente +ejercicio. + +b. El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de +distribución de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera +cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con +la legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la +cuantía incluida en su base imponible por el declarante. + +c. El impuesto personal de naturaleza análoga al impuesto sobre la renta satisfecho por la +persona física titular de la imagen en el extranjero o en España como contribuyente del +Impuesto sobre la Renta de no Residentes que corresponda a la contraprestación +obtenida como consecuencia de la primera cesión de los derechos de imagen a la +cesionaria. + +Estas deducciones se practicarán aun cuando los impuestos correspondan a períodos +impositivos distintos a aquel en que se realizó la inclusión. + +Importante: en ningún caso, podrán deducirse los impuestos satisfechos en países o +territorios calificados como jurisdicciones no cooperativas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +A estos efectos señalar que la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de +noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal (BOE de 30 de noviembre), +tras la modificación introducida por el artículo decimosexto de la Ley 11/2021, de 9 de +julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal (BOE de 10 de julio), +contiene la definición de países y territorios que tienen la consideración de jurisdicciones +no cooperativas que sustituye a la de paraísos fiscales, a países o territorios con los que +no exista efectivo intercambio de información, o de nula o baja tributación. + +A este respecto, téngase en cuenta que aunque se ha aprobado la Orden +HFP/115/2023, de 9 de febrero, por la que se determinan los países y territorios, así +como los regímenes fiscales perjudiciales, que tienen la consideración de jurisdicciones +no cooperativas (BOE de 10 de febrero), que actualiza la lista de países y territorios que +figuran en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, la misma no es aplicable en el IRPF +hasta el ejercicio 2024 por lo que durante este ejercicio 2023 siguen teniendo la +consideración de jurisdicción no cooperativa los países o territorios previstos en el Real +Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los países o territorios que +se consideran como paraísos fiscales. + + +### Límite máximo + +El importe de estas deducciones no podrá exceder, en su conjunto, de la cuota íntegra que +corresponda satisfacer en España por la imputación de renta por la cesión de derechos de +imagen incluida en la base imponible. + + +## Retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonificados + + +### Normativa: Disposición transitoria sexta LIS + +Los beneficios procedentes del Impuesto sobre las Rentas del Capital reconocidos a las +sociedades concesionarias de autopistas de peaje y a las restantes entidades a que se +refiere la disposición transitoria sexta de la LIS, continúan aplicándose en la actualidad de +acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Dado que el tipo de gravamen aplicable sobre los intereses en el Impuesto sobre las Rentas +del Capital era el 24 por 100 y que la bonificación otorgada ascendía al 95 por 100, el +contribuyente perceptor de este tipo de rendimientos únicamente soporta una retención +efectiva del 1,2 por 100 (24 x 5%). Sin embargo, el importe total de la bonificación que +asciende al 22,8 por 100 (24 x 95%) también resulta deducible por aplicación del beneficio +fiscal que transitoriamente sigue siendo aplicable. Ahora bien, esta última cuantía opera +como una deducción de cuota sin generar derecho a devolución, por cuanto este derecho +deriva de las cantidades efectivamente retenidas. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En consecuencia, en la casilla [0591] de declaración, se hará constar el importe de las +retenciones no practicadas efectivamente que, no obstante, tiene la consideración de +fiscalmente deducibles de la cuota, consignándose las retenciones efectivamente soportadas +en la casilla correspondiente a las mismas. + + +## Cuota resultante de la autoliquidación + +La cuota resultante de la autoliquidación es el resultado de aplicar sobre la cuota líquida total +o, en su caso, sobre la cuota líquida total incrementada las deducciones por doble imposición +internacional, por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del régimen +de transparencia fiscal internacional, por doble imposición por la imputación de rentas por la +cesión de derechos de imagen, así como las retenciones reducibles correspondientes a +rendimientos bonificados. + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 103 de la Ley del IRPF, el exceso de pagos a +cuenta respecto de la cuota resultante de la liquidación determinará la devolución derivada +de la normativa del IRPF que, en cada caso, proceda efectuar. + +Importante: la cuota resultante de la autoliquidación habrá de resultar una cantidad +positiva o cero. + + +## Cuota diferencial + + +### Normativa: Art. 79 Ley IRPF + +De la cuota resultante de la autoliquidación se deducirá el importe de los pagos a cuenta +correspondientes al ejercicio 2023 (retenciones e ingresos a cuenta, pagos fraccionados y, +en su caso, las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por +contribuyentes que han adquirido dicha consideración por cambio de residencia), +obteniéndose la cuota diferencial. + + +### Retenciones e ingresos a cuenta + +Las retenciones e ingresos a cuenta pueden provenir de las siguientes clases de rentas: + +· Rendimientos del trabajo. + +· Rendimientos del capital mobiliario. + +· Por arrendamientos de inmuebles urbanos (constituya o no actividad económica). + +· Por rendimientos derivados de actividades económicas (salvo arrendamientos de +inmuebles urbanos). + +· Por aplicación del régimen especial de atribución de rentas. + +· Por imputaciones de agrupaciones de interés económico y uniones temporales de +empresas. + +· Por imputaciones de rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen. + +· Por ganancias patrimoniales, incluidos premios y derechos de suscripción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Las personas y entidades obligadas a retener o a ingresar a cuenta están obligadas a +expedir, en favor del contribuyente, certificación acreditativa de la retención practicada o de +los ingresos a cuenta efectuados, así como de los restantes datos referentes al contribuyente +que hayan sido incluidos en el correspondiente resumen anual de retenciones e ingresos a +cuenta del IRPF. + +Véase al respecto la Resolución del Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT de 15 de diciembre de +1999 (BOE de 22 de diciembre), así como la Resolución 3/2001, de 22 de octubre, del citado Departamento de +Gestión Tributaria de la AEAT (BOE de 31 de octubre). + +La certificación con los requisitos anteriormente mencionados, deberá ponerse a disposición +del contribuyente con anterioridad a la apertura del plazo de declaración del IRPF (artículo +108.3 Reglamento IRPF). + + +### Pagos fraccionados + +Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas, deducirán los pagos +fraccionados correspondientes al ejercicio 2023, según conste en los modelos 130 o 131 +presentados. + + +### Cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribuyentes que han adquirido dicha condición por cambio de residencia + +Las personas físicas que en el ejercicio 2023 hayan adquirido la condición de contribuyentes +del IRPF, por haber pasado a tener su residencia habitual en territorio español a efectos de +este impuesto, podrán deducir el importe que, en su caso, hubieran satisfecho en concepto +de cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, siempre que se trate de cuotas de +este impuesto devengadas en el ejercicio 2023. + +Las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que, en +su caso, hubieran sido practicadas durante el ejercicio 2023, tendrán para estos +contribuyentes la consideración de pagos a cuenta del IRPF, por lo que el importe de las +mismas se incluirá entre las retenciones e ingresos a cuenta que corresponda, atendiendo a +la naturaleza de las rentas sobre la que se practicaron. + + +## Retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de la Directiva 2003/48/CE del Consejo devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2017 + + +### Normativa: Art. 99.11 Ley IRPF + +Tienen la consideración de pagos a cuenta del IRPF las retenciones a cuenta efectivamente +practicadas en virtud de lo dispuesto en el artículo 11 de la Directiva 2003/48/CE del +Consejo, de 3 de junio de 2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en +forma de pago de intereses, devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2017. + +Al respecto debe indicarse que la Directiva 2003/48/CE del Consejo establecía un doble +sistema de tributación de las rentas del ahorro: el intercambio de información y la retención +en la fuente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Este último sistema era seguido por Luxemburgo y Austria a la fecha de adopción del +acuerdo por el que entró en vigor la nueva Directiva (UE) 2015/2060 del Consejo, de 10 de +noviembre de 2015 que deroga la Directiva 2003/48/CE del Consejo. A esos países se deben +añadir otros países no comunitarios como la Confederación Suiza, el Principado de +Liechtenstein, la República de San Marino, el Principado de Mónaco, el Principado de +Andorra con los que se firmaron acuerdos en los que se establecían medidas equivalentes a +las previstas en la Directiva 2003/48/CE. + +Con la entrada en vigor de la nueva directiva se establece un único sistema de intercambio +de información para cuya adopción se estableció un periodo transitorio para los países que +utilizaban el sistema de retención en la fuente (en concreto, para Austria, dentro de la Unión +Europea y Suiza, Liechtenstein, San Marino, Mónaco y Andorra, fuera de la Unión Europea). +Periodo que finalizó en 2017. + +No obstante, en todos los acuerdos firmados con los países no pertenecientes a la Unión +Europea se incluyen supuestos en los que todavía será de aplicación el sistema anterior de +retención en la fuente a pesar de haber entrado en vigor el nuevo protocolo. Estos supuestos +están vinculados principalmente con obligaciones pendientes antes de la entrada en vigor del +sistema de intercambio de información. + + +## Resultado de la declaración + + +### Introducción + +La cuota diferencial, como regla general, constituye el resultado de la declaración. Sin +embargo, en aquellos supuestos en que el contribuyente tenga derecho a la deducción por +maternidad establecida en el artículo 81 de la Ley del IRPF, o a las deducciones por familia +numerosa o personas con discapacidad a cargo previstas en el artículo 81 bis de la Ley del +IRPF, el resultado de la declaración vendrá determinado por las siguientes operaciones que +se indican: + + +#### (±) Cuota diferencial + +(-) Deducción por maternidad e incremento por gastos de custodia en guarderías o centros de educación +infantil autorizados + +(-) Deducción por descendientes con discapacidad a cargo + +(-) Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo + +(-) Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a cargo + +(-) Deducción por familia numerosa + +(-) Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a +percibir anualidades por alimentos + +(+) Importe del abono anticipado de la Deducción por maternidad + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(+) Importe del abono anticipado de la "Deducción por descendientes con discapacidad a cargo" + +(+) Importe del abono anticipado de la "Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo" + +(+) Importe del abono anticipado de la "Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a +cargo" + +(+) Importe del abono anticipado de la "Deducción por familia numerosa" + +(+) Importe del abono anticipado de la "Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo +matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos" + +(=) Resultado de la declaración (a ingresar o a devolver) + +Si el resultado de la declaración es una cantidad positiva, no olvide ingresar su importe, +bien sea la totalidad o el primer plazo, dentro del período comprendido entre los días 3 de +abril y 1 de julio de 2024, ambos inclusive. + +Si el resultado de la declaración es una cantidad negativa, el contribuyente tiene derecho +a solicitar la devolución de la cantidad que resulte a su favor, solicitud que debe efectuarse +en el documento de ingreso o devolución modelo 100. + +El importe de la devolución no podrá exceder de la suma de la cantidad reflejada en la casilla [0609] en +concepto de pagos a cuenta más la suma, de ser positiva, de la diferencia entre las cantidades reflejadas en +las casillas [0611] y [0612] más la casilla [0613] en la deducción por maternidad, de la diferencia de las +casillas [0623] y [0624] en la deducción por descendientes con discapacidad a cargo; de las casillas [0636] y +[0637] en la deducción por ascendientes con discapacidad a cargo y, de las casillas [0248] y [0249] en la +deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad; de las casillas [0660] y [0661] en la +deducción por familia numerosa y, por último de las casillas [0662] y [0663] en la deducción por ascendiente, +separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos. + + +### Deducción por maternidad e incremento adicional por gastos de custodia + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar los requisitos, límites, cuantías, y modalidades de cobro de la +deducción por maternidad y el incremento adicional por gastos de guardería o centros +de educación infantil autorizados. + +Normativa: Art. 81 y disposición transitoria trigésima séptima Ley IRPF; art. 60 +Reglamento IRPF + +Deducción por maternidad + +Beneficiarios e hijos que dan derecho a la aplicación de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Novedad 2023: el artículo 64 de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre), ha modificado la Ley +del IRPF para ampliar los supuestos de aplicación de la deducción por maternidad a las +mujeres que se encuentren en algunas de las siguientes circunstancias: + +a. que en el momento del nacimiento del menor perciban prestaciones contributivas o +asistenciales del sistema de protección de desempleo, o + +b. que estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o +mutualidad en el momento del nacimiento del menor, o + +c. que en cualquier momento posterior al nacimiento del menor estén dadas de alta en +el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad con un período +mínimo de 30 días cotizados. + +Desaparece también el requisito de ejercer una actividad por cuenta propia o +ajena para tener derecho a la misma y la limitación del importe de la deducción a +las cotizaciones devengadas en el período impositivo. + +El nuevo régimen resulta aplicable desde el 1 de enero de 2023 no solo a los hijos +nacidos durante ese año, 2023, sino también a los nacidos con anterioridad que no +hayan alcanzado la edad de 3 años, cuando en el momento del nacimiento o en un +momento posterior se den alguna de las circunstancias antes señaladas. + + +#### A. Beneficiarios de la deducción + +El artículo 81 de la Ley del IRPF regula la deducción por maternidad que minora la cuota +diferencial del IRPF y que podrán aplicar las siguientes personas: + +1\. Las mujeres con hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo +por descendientes que cumplan alguno de los siguientes requisitos: + +a. Que en el momento del nacimiento del menor perciban prestaciones contributivas o +asistenciales del sistema de protección de desempleo. + +b. Que esten dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o +Mutualidad: + +· en el momento del nacimiento del menor o + +. en cualquier momento posterior al nacimiento con un período mínimo de 30 días +cotizados. + +A efectos del cómputo del periodo mínimo de 30 días cotizados, se tendrán en cuenta los días de +cotización previos al nacimiento, acogimiento o adopción siendo necesario que con posterioridad al +nacimiento, acogimiento o adopción se produzca el alta en el régimen correspondiente de la Seguridad +Social o mutualidad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: cuando en el período impositivo 2022 se hubiera tenido derecho a la +deducción por maternidad y al complemento de ayuda para la infancia previsto en la Ley +19/2021 en relación con el mismo descendiente, se podrá seguir practicando la +deducción por maternidad a partir de 1 de enero de 2023, aun cuando alguno de +los progenitores tuviera derecho al citado complemento respecto de dicho +descendiente, siempre que se cumplan el resto de los requisitos exigidos a partir +de 1 de enero de 2023, a los que se hizo referencia con anterioridad. + +2\. En caso de fallecimiento de la madre o cuando la guarda y custodia se atribuya de +forma exclusiva al padre o, en su caso, a un tutor, siempre que cumplan los requisitos +previstos en el artículo 81 de la Ley del IRPF, comentados con anterioridad, este tendrá +derecho a la práctica de la deducción pendiente. + +Por tanto, en este supuesto, el padre superstite o tutor con hijos menores de tres años con derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes, que en el momento del nacimiento del menor perciba prestaciones +contributivas o asistenciales del sistema de protección de desempleo, o que en dicho momento o en cualquier +momento posterior esté dado de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad con +un período mínimo, en este último caso, de 30 días cotizados, tendrá derecho a la deducción por maternidad +pendiente, esto es, la que corresponda al tiempo que reste hasta que el hijo o tutelado alcance los tres años de +edad. + +En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la deducción por +maternidad respecto del mismo tutelado o acogido o menor bajo su guarda y custodia +para la convivencia preadoptiva o por resolución judicial, su importe deberá repartirse +entre ellos por partes iguales. + +Importante: con la única excepción de los supuestos señalados en la letra b) anterior, la +deducción por maternidad corresponde íntegra y exclusivamente a la madre, siempre +que cumpla los requisitos indicados para tener derecho a la misma. En consecuencia, +en ningún caso distinto de los mencionados será admisible la aplicación de la deducción +por parte del padre ni tampoco el reparto o prorrateo de la misma entre el padre y la +madre. + + +#### B. Hijos que dan derecho a la aplicación de la deducción + +· Los hijos por naturaleza, desde el mes de su nacimiento hasta el mes anterior a aquel en +que cumplan los tres años de edad, ambos inclusive. + +. Los hijos adoptados y los menores vinculados al contribuyente por razón de tutela o +acogimiento permanente o de delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +Recuerde: podrá aplicarse desde el 1 de enero de 2023 la deducción por los hijos +menores de 3 años que hubieran nacido con anterioridad a dicha fecha siempre que +den derecho a la aplicación del mínimo familiar por descendientes, y se cumpla alguno +de los requisitos exigidos por el artículo 81 en su redacción actual. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En los supuestos de adopción o acogimiento permanente o de delegación de guarda +para la convivencia, la deducción se podrá practicar, con independencia de la edad del +menor, durante los tres años siguientes a la fecha de la inscripción en el Registro Civil. + +Cuando la inscripción no sea necesaria, la deducción se podrá practicar durante los tres años +posteriores a la fecha de la resolución judicial o administrativa que la declare. + +Cuando tenga lugar la adopción de un menor que hubiera estado en régimen de +acogimiento, permanente, de delegación de guarda para la convivencia o cuando se +produzca un cambio en la situación del acogimiento, la deducción se practicará durante el +tiempo que reste hasta agotar el plazo máximo de tres años anteriormente citado. + +En los casos de tutela, el tutor tendrá derecho al importe de la deducción que corresponda al +tiempo que reste hasta que el tutelado alcance los tres años de edad. + +Importante: la deducción no resulta aplicable en el caso de nietos y demás +descendientes por consanguinidad distintos de los hijos, ni cuando se trate de +acogimientos familiares simples, de urgencia o temporales, ni en los casos de menores +respecto de los que se tenga la guarda y custodia por resolución judicial. + + +##### Cuantía y límite de la deducción + + +###### Cuantía de la deducción + + +A. En general + +· El importe de la deducción (que puede ser hasta 1.200 euros) se calculará de forma +proporcional al número de meses del periodo impositivo posteriores al momento en el que +se cumplen los requisitos antes señalados (tanto en relación a los beneficiarios como a +los hijos que dan derecho a la deducción) siempre que, durante dichos meses, ninguno +de los progenitores perciba, en relación al hijo que otorgue el derecho, el complemento +de ayuda para la infancia, salvo que se hubiera tenido derecho al mismo antes del 1 de +enero de 2023. + +Por tanto, 100 euros por cada mes. + +· Incremento adicional: cuando se tenga derecho a la deducción en relación con ese +descendiente por haberse dado de alta en la Seguridad social o mutualidad con +posterioridad al nacimiento del menor, la deducción correspondiente al mes en el que se +cumpla el período de cotización de 30 días, se incrementará en 150 euros, de tal manera +que el importe de la deducción correspondiente a dicho mes será 250 euros (100 euros +por mes + incremento adicional de 150 euros solo en este caso). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +Precisiones: + +· La determinación de los hijos se realizará de acuerdo con su situación el último día +de cada mes. En consecuencia, en caso de hijos por naturaleza se computará por +entero el mes de nacimiento, sin que se compute el mes en que el hijo cumpla los +tres años de edad. + +· A los efectos del cálculo de la deducción, se computará el mes correspondiente al +momento del nacimiento o aquel en que con posterioridad se cumplan los requisitos +para tener derecho a la deducción. + + +#### B. Régimen transitorio aplicable a situaciones anteriores a 1 de enero de 2023 + +Cuando en el período impositivo 2022 se hubiera tenido derecho a la deducción por +maternidad y al complemento de ayuda para la infancia previsto en la Ley 19/2021 en +relación con el mismo descendiente, se podrá seguir practicando la deducción por +maternidad a partir de 1 de enero de 2023, aun cuando alguno de los progenitores +tuviera derecho al citado complemento respecto de dicho descendiente, siempre que +se cumplan el resto de los requisitos exigidos a partir de 1 de enero de 2023, a los que se +hizo referencia con anterioridad. + + +#### Límite de la deducción + +El importe de la deducción por maternidad por cada hijo que otorgue derecho a la misma no +podrá superar 1.200 euros anuales, salvo en el supuesto en que resulte de aplicación +el incremento de 150 euros, en cuyo caso, dicho limite se eleva en dicho ejercicio +hasta 1.350 euros anuales. + + +#### Abono anticipado de la deducción por maternidad + +Importante: téngase en cuenta que solo podrá solicitarse el abono anticipado del +importe que corresponda a la deducción por maternidad sin incluir el incremento +adicional por gastos de custodia en guarderías o centros de educación infantil +autorizados que se examina en el apartado siguiente. + +Los contribuyentes con derecho a la aplicación de la deducción por maternidad +pueden solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria su abono de forma +anticipada. + +El abono de la deducción de forma anticipada se efectuará, mediante transferencia bancaria, +por la Agencia Estatal de Administración Tributaria mensualmente y sin prorrateos por un +importe de 100 euros por cada hijo. + +La solicitud del abono anticipado de la deducción debe ajustarse al modelo 140 aprobado por +la Orden HAC/177/2020, de 27 de febrero. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: a partir del 1 de enero de 2023, la solicitud de abono anticipado de la +deducción por maternidad ya no exige un período mínimo de cotización. + + +# Incremento adicional por gastos de custodia en guarderías o centros de educación infantil autorizados + +El importe de la deducción por maternidad se podrá incrementar hasta en 1.000 euros +adicionales cuando el contribuyente que tenga derecho a la misma hubiera satisfecho en el +período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros de +educación infantil autorizados. + +Importante: a diferencia de la deducción general por maternidad, los contribuyentes con +derecho a la aplicación del incremento adicional por gastos de custodia no pueden +solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria su abono de forma anticipada, +sino que deberán solicitar el incremento que corresponda directamente en la declaración +del IRPF. + + +## Requisitos y condiciones para aplicar el incremento adicional + +Para que la deducción por maternidad se incremente hasta en 1.000 euros adicionales es +necesario que se den los siguientes requisitos: + +1º. Se deben cumplir los requisitos anteriormente comentados sobre beneficiarios e hijos +que dan derecho a la deducción por maternidad. + +2º. Además, es necesario que el contribuyente haya satisfecho en el período impositivo +gastos de custodia del hijo menor de tres años. + +Se consideran GASTOS DE CUSTODIA a las cantidades satisfechas por el contribuyente +que cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que sean satisfechas a guarderías o centros de educación infantil autorizados. + +La Sentencia del Tribunal Supremo núm. 7/2024, de 8 de enero (Sala de lo Contencioso), recaída en el +recurso de casación núm. 4995/2022 (ROJ: STS 41/2024) ha fijado como doctrina jurisprudencial que la +expresión "guarderías o centros de educación infantil autorizados" debe entenderse en el sentido de que la +autorización exigida por el citado precepto a las guarderías o centros de educación infantil no es la +otorgada por la Administración educativa correspondiente, que tan solo será exigible a los centros de +educación infantil, sino la que resulte precisa para la apertura y funcionamiento de la actividad de custodia +de menores en guarderías, según las disposiciones normativas aplicables a este tipo de centros. + +b. Que se abonen los siguientes conceptos: + +· la preinscripción y matrícula de menores de 3 años, + +· la asistencia, en horario general y ampliado, y + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· la alimentación. + +c. Que su abono corresponda a gastos que se hayan producido por meses completos. + +d. Que no tengan para el contribuyente la consideración de rendimientos del trabajo +en especie exentos por aplicación de lo dispuesto en el artículo 42.3. b) o d) de la Ley +del IRPF, es decir, por: + +· La contratación directa o indirectamente por empresas o empleadores del servicio de +primer ciclo de educación infantil para los hijos de sus trabajadores en guarderías o +centros de educación infantil autorizados [Art, 42.3.b) Ley IRPF]. + +· La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria +obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a +los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de +mercado [Art. 42.3.d) Ley IRPF] + + +## Especialidad: aplicación del incremento hasta que el hijo comience el segundo ciclo de educación infantil + +En el período impositivo en que el hijo menor cumpla tres años, el incremento podrá resultar +de aplicación respecto de los gastos incurridos con posterioridad al cumplimiento de dicha +edad hasta el mes anterior a aquel en el que pueda comenzar el segundo ciclo de educación +infantil. + +A estos efectos téngase en cuenta que en el supuesto de que el descendiente cumpla los tres años en el mes +de enero o en el caso de que la madre comience a trabajar en el año en el que el hijo cumple esa edad, pero +después de haberla cumplido, no se podrá aplicar la deducción por maternidad, si bien ello no impedirá aplicar +el incremento de gastos de guardería o centro de educación infantil autorizado por los gastos originados hasta +el mes anterior a aquel en el que pueda comenzar el segundo ciclo de educación infantil. + + +### Obligación de información por parte de guarderías o centros de educación infantil autorizados: + +El artículo 69.9 del Reglamento del IRPF, en desarrollo de lo dispuesto en el apartado 5 +del citado artículo 81 de la Ley del IRPF, establece para las guarderías o centros de +educación infantil autorizados la obligación de presentar una declaración informativa +sobre los menores y los gastos que den derecho a la aplicación del incremento de la +deducción. + +La Orden HAC/1400/2018, de 21 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 233, +"Declaración informativa por gastos en guarderías o centros de educación infantil +autorizados" y se determinan el lugar, forma, plazo y el procedimiento para su +presentación, y se modifica la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se +regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentación de +determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, +comunicaciones y solicitudes de devolución, de naturaleza tributaria (BOE de 27 de +noviembre). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Tras la doctrina fijada por el Tribunal Supremo en la Sentencia núm. 7/2024, de 8 de +enero, las guarderías que no cuenten con autorización de la autoridad educativa +competente (que hasta ahora estaban excluidas), pueden presentar la declaración +informativa a que se refiere el artículo 69.9 del Reglamento del IRPF (modelo 233). + +Para mas información pueden consultar la nota informativa y las preguntas frecuentes +dentro del apartado de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria destinado al modelo +233. + + +## Cuantía del incremento adicional + +· El incremento de la deducción podrá ser de hasta 83,33 euros por cada mes del período +impositivo en que concurran de forma simultánea los requisitos anteriormente +comentados sobre beneficiarios, hijos que dan derecho a la deducción y gastos de +custodia. + +· A efectos del cómputo del número de meses para el cálculo del incremento se tendrán en +cuenta las siguientes reglas: + +1\. La determinación de los hijos se realizará de acuerdo con su situación el último día +de cada mes. + +Importante: no obstante, en el período impositivo en que el hijo menor cumpla +tres años, el número de meses de dicho ejercicio se ampliará, en caso de +cumplimiento del resto de requisitos, a los meses posteriores al cumplimiento de +dicha edad hasta el mes anterior a aquel en el que pueda comenzar el segundo +ciclo de educación infantil. + +2\. A los efectos del cálculo del incremento por gastos de custodia en guarderías o +centros de educación infantil autorizados, se computará el mes correspondiente al +momento en el que se cumplan los requisitos indicados con anterioridad. + +3\. Los meses a tomar en consideración serán exclusivamente aquellos en los que los +gastos abonados se efectúen por mes completo. + +A estos efectos, se entenderán incluidos los meses contratados por completo aun +cuando parte de los mismos tengan el carácter de no lectivos. + +· En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la aplicación del +incremento respecto del mismo acogido o tutelado, su importe se prorrateará entre +ellos por partes iguales. + + +# Límites de la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El incremento de la deducción por cada hijo que otorgue derecho a la misma no podrá +superar para cada hijo ninguno de los dos límites que a continuación se señalan: + +· 1.000 euros anuales. + +· El importe anual total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho en dicho +período a la guardería o centro educativo en relación con ese hijo, sea o no por meses +completos. + +A efectos de determinar el importe total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho, +se considerará tanto el importe pagado por la madre o el contribuyente con derecho al +referido incremento, como el satisfecho por el otro progenitor, adoptante, tutor, guardador +con fines de adopción o acogedor. + + +## Aplicación de la deducción en la declaración del IRPF + +La deducción por maternidad minora la cuota diferencial, con independencia de que dicha +cuota diferencial resulte positiva o negativa. + +En consecuencia, el importe de la deducción deberá hacerse constar en la declaración del +ejercicio en el apartado correspondiente a "Cuota diferencial y resultado de la declaración", +casilla [0611] de la declaración. + +Los contribuyentes a quienes, por haberlo solicitado en su momento, la Agencia Tributaria +hubiera satisfecho cantidades mensuales en concepto de abono anticipado de la deducción +por maternidad, deberán consignar en la casilla [0612] de la declaración la suma de dichas +cantidades que correspondan al ejercicio 2023. + +Importante: no serán exigibles intereses de demora por la percepción, a través del +abono anticipado y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a +la deducción por maternidad que corresponda. + +Por último, aquellos contribuyentes con derecho al incremento de la deducción por gastos en +guarderías o centros de educación infantil autorizados, deberán hacer constar el importe que +corresponda en la casilla [0613] de la declaración. + + +### Ejemplo. Deduccion por maternidad e incremento por gastos de custodia + +Doña M.D.O, tuvo mellizos en enero de 2023. Además, tiene un hijo nacido el 2 de +septiembre de 2020, que ha estado matriculado durante el ejercicio salvo el mes de agosto +en un centro de educación infantil privado autorizado de la Comunidad de Madrid. + +Los gastos satisfechos por los servicios prestados por este centro son los siguientes: + +· 300 euros por la matrícula. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· 500 euros/mes (importe que corresponde a cada uno de los meses completos de enero +a junio, ambos inclusive) + +· 250 euros (importe que corresponde a 15 días del mes de julio). + +En relación con dicho importe se solicitó y obtuvo para el ejercicio 2023 de la Comunidad +Autónoma una beca por el concepto de cheque guardería que alcanzó 700 euros, cantidad +que fue abonada directamente al centro de educación infantil por la Consejería de +Educación. + +Asimismo, al otro progenitor le han abonado en la empresa donde trabaja, en concepto de +ayuda para el centro de educación infantil, un total de 80 euros mensuales por cada mes +en el que ha acreditado la asistencia de su hijo a dicho centro, retribución en especie +exenta para su trabajador. + +El resto del importe de los gastos ha sido satisfecho al 50 por 100 por cada progenitor. + +Determinar en los siguientes casos el importe de la deducción por maternidad y el +incremento adicional por gastos de guardería correspondiente al ejercicio 2023 y calcular el +resultado de su declaración, sabiendo que la cuota diferencial de la misma asciende a +1.500 euros y que la contribuyente no ha solicitado el abono anticipado de la deducción por +maternidad. + + +### Caso a) Alta en la Seguridad Social con posterioridad al nacimiento y 30 días cotizados en el mes de mayo + +Doña M.D.O no estaba en el momento del nacimiento de sus mellizos dada de alta en la +Seguridad Social ni en alguna mutualidad, pero en abril fue contratada por la empresa TT y +dada de alta en la Seguridad Social, cumpliendo con el requisito de tener un período +mínimo de 30 días cotizados hasta el día 20 de mayo de 2023 y el importe total de las +cotizaciones anuales asciende a 475 euros. + +La contribuyente no había trabajado con anterioridad a esta fecha. + +Solución: + + +#### 1. Importe de la deducción por maternidad + +Deducción correspondiente a cada uno de los mellizos: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 8 meses + +· Importe de la deducción: [(8 meses x 100 euros) + (1 mes x 150)] = 950 + +· Límite de la deducción por hijo (1.350 euros). + +· Importe total de la deducción correspondiente a los mellizos = 950 x 2 = 1.900 + +Nota: en este supuesto, la contribuyente, con posterioridad al nacimiento de los mellizos ha pasado a estar +de alta en la Seguridad Social con posterioridad al nacimiento, alcanzando los 30 días cotizados que exige +el artículo 81 de la Ley del IRPF en mayo, por lo que le corresponden 100 euros por cada mes a partir de + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +ese momento (incluido mayo) más el incremento de 150 euros correspondientes al mes en que alcanza +dicho período mínimo. + +Por tanto, doña M.D.O tendrá derecho a la deducción por un importe total de 1.900 euros (950 euros x cada +mellizo, al tenerse en cuenta 8 meses - de mayo a diciembre- más el incremento de 150 euros +correspondiente al mes de mayo, en que alcanza el período mínimo de cotización). + +No se han tenido en cuenta las cotizaciones para determinar el importe deducible porque a partir del 1 de +enero de 2023 desaparece esta limitación del importe de la deducción a las cotizaciones devengadas en el +período impositivo. + +Deducción correspondiente al hijo mayor: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 4 meses + +· Importe de la deducción [(4 meses x 100 euros) + (1 mes x 150)] = 550 + +· Límite de la deducción por hijo (1.350 euros) + +Nota: como doña M.D.O no trabajó con anterioridad a mayo de 2023 nunca tuvo derecho a la deducción por +maternidad por el hijo mayor. No obstante, como a partir del 1 de enero de 2023 se han ampliado los +supuestos que dan derecho a ésta, al igual que en el caso de los mellizos, doña M.D.O genera también +derecho a la deducción por maternidad por el hijo mayor a partir del mes de mayo incluido, mes en el que +cumple el requisito de alcanzar los 30 días cotizados y lo mantiene hasta el mes anterior a que el niño +alcance la edad de 3 años, esto es, de mayo a agosto ambos incluidos, pues el día 2 de septiembre de 2023 +el niño cumple 3 años. + +Al desaparecer el límite de las cotizaciones devengadas en el período impositivo el importe correspondiente +a la deducción por maternidad por este hijo asciende a 550 euros (100 euros por cada mes a partir de mayo, +más el incremento de 150 euros correspondientes al mes de mayo en que alcanza dicho período mínimo de +30 días cotizados). + +Importe total deducción por maternidad 2023: (1.900 + 550) = 2.450 + + +##### 2. Incremento adicional por gastos de custodia + +Incremento adicional correspondiente al hijo mayor: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 2 meses + +· Importe del incremento (1.000 euros + 12 meses x 2 meses) = 166,67 + +Nota: en el presente caso, el incremento adicional por gastos de custodia del hijo menor de tres años en +guarderías o centros de educación infantil autorizados puede alcanzar hasta 1.000 euros anuales y se +calculará proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de forma simultánea los requisitos +exigidos en el artículo 81.1 y 2 de la Ley del IRPF. Los meses a tomar en consideración son exclusivamente +aquellos en los que los gastos abonados se efectúen por mes completo. Por tanto, en la medida en que sólo +tiene derecho a la deducción por maternidad a partir del mes de mayo, incluido, y el incremento por gasto en +guardería sólo se puede extender hasta el mes previo al inicio del segundo ciclo de educación infantil +(septiembre) computando los meses completos, sólo se tienen en cuenta 2 meses completos (mayo y junio), +por lo que el cálculo será 1000 euros + 12 meses x 2 meses) = 166,67 euros. + +· Límite del incremento: 166,67 euros. + +· El incremento de 166,67 euros no supera el límite del importe total del gasto efectivo +no subvencionado de los gastos de custodia: 2.290 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Nota: de acuerdo con el artículo 81 de la Ley del IRPF y el artículo 60 del Reglamento del IRPF, el gasto +total no subvencionado correspondiente a las cantidades totales anuales (por meses completos o +incompletos) satisfechas a guarderías o centros de educación infantil autorizados por la preinscripción y +matricula de dichos menores, la asistencia, en horario general y ampliado, y la alimentación, se minorara en +las cantidades de dichos gastos que hayan sido satisfechas por las empresas empleadoras de los +beneficiarios que tuvieran la consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos por aplicación de +lo dispuesto en las letras b) o d) del apartado 3 del artículo 42 de la Ley del IRPF. + +Por tanto, en el presente caso los gastos de custodia serán: 300 (matrícula) + 3.000 (6 meses completos) + +250 (mes de julio incompleto) - 700 (importe subvencionado) - 560 (80 x 7 meses, correspondiente a la +retribución en especie exenta) = 2.290 euros. + +Atención: aunque haya sido pagado por ambos progenitores al 50 por 100, se +considerará tanto el importe pagado por la madre o el contribuyente con derecho al +referido incremento, como el satisfecho por el otro progenitor. + + +#### 3. Resultado de la declaración + +Cuota diferencial: 1.500,00 + +Deducción por maternidad + +· Importe de la deducción (1.900 + 550) = 2.450 + +· Incremento por gastos en guarderías (166,67) = 166,67 + +Resultado de la declaración (1.500 - 2.450 - 166,67): - 1.116,67 + + +##### Caso b) Cobro de prestación por desempleo desde diciembre de 2022 y subsidio por maternidad del 21 de enero al 3 de febrero + +Doña M.D.O, que estaba percibiendo la prestación de desempleo desde el 1 de diciembre +de 2022, solicitó antes del parto de sus mellizos la prestación por maternidad cuyo importe +percibió desde el 24 de enero al 15 de mayo (una vez finalizadas las 16 semanas de +duración de la prestación), reanudándose después el cobro de la prestación de desempleo +pendiente. Téngase en cuenta que la contribuyente estuvo trabajando desde el año 2020 +hasta el 30 de noviembre de 2022 para una multinacional. + +Solución: + +1\. Importe de la deducción por maternidad + +Deducción correspondiente a cada uno de los mellizos: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción: (12 meses x 100 euros) = 1.200 + +· Límite de la deducción por hijo (1.200 euros). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Importe total de la deducción correspondiente a los mellizos = 1.200 x 2 hijos = 2.400 +euros + +Nota: a partir del 1 de enero de 2023, pueden aplicar la deducción por maternidad por cada hijo hasta que +el menor alcance los tres años de edad, las mujeres que tengan derecho a la aplicación del mínimo por +descendientes cuando en el momento del nacimiento del menor perciban prestaciones contributivas o +asistenciales del sistema de protección de desempleo. + +En este caso, la contribuyente en el momento del nacimiento tenía derecho a la percepción de la prestación +de desempleo, sin perjuicio de que se hubiera suspendido su cobro por ser sustituida por prestación por +nacimiento y cuidado de menor (prestación por maternidad). Mientras dure dicha situación (percepción de la +prestación por nacimiento y cuidado de menor), no se consumen días de la prestación por desempleo; el +cobro de la misma se suspende y se reanuda una vez finalizada aquella por el tiempo que restara antes de +su suspensión. + +Por tanto, el número de meses con derecho respecto de cada hijo es 12 (enero a diciembre) pues en el +momento de su nacimiento (mes de enero) la madre estaba cobrando la prestación por desempleo, por lo +que cumplía requisitos, y tendrá derecho a la deducción hasta que los niños alcancen la edad de 3 años. + + +##### Deducción correspondiente al hijo mayor: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 8 meses + +· Importe de la deducción (8 meses x 100 euros) = 800 + +· Límite de la deducción por hijo (1.200 euros) + +Nota: doña M.D.O tendrá derecho a la deducción por maternidad en 2023 desde el mes de enero incluido +pues en el momento de nacimiento de su hijo mayor (ejercicio 2020) estaba trabajando por cuenta ajena, de +alta en la Seguridad Social y con cotizaciones, por lo que generó derecho a la deducción por maternidad, y +lo mantiene hasta que el niño cumpla 3 años (por tanto, hasta agosto incluido). Lo mismo sucedería si +hubiera estado de alta en el RETA en el momento del nacimiento del hijo mayor. + +Importe total deducción por maternidad 2023: (2.400 + 800) = 3.200 + + +##### 2. Incremento adicional por gastos de custodia + +Incremento adicional correspondiente al hijo mayor: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 6 meses + +· Importe del incremento (1.000 euros + 12 meses x 6 meses) = 500 + +Nota: en el presente caso, el incremento adicional por gastos de custodia del hijo menor de tres años en +guarderías o centros de educación infantil autorizados puede alcanzar hasta 1.000 euros anuales y se +calculará proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de forma simultánea los requisitos +exigidos en el artículo 81.1 y 2 de la Ley del IRPF. Los meses a tomar en consideración son exclusivamente +aquellos en los que los gastos abonados se efectúen por mes completo. Por tanto, en la medida en que tiene +derecho a la deducción por maternidad desde el mes de enero, y el incremento por gasto en guardería sólo +se puede extender hasta el mes previo al inicio del segundo ciclo de educación infantil (septiembre) +computando los meses completos, sólo se tienen en cuenta 6 meses completos (de enero a junio), por lo que +el cálculo será 1000 euros + 12 meses x 6 meses) = 500 euros. + +· Límite del incremento: 500 euros. + +· El incremento de 500 euros no supera el límite del importe total del gasto efectivo no +subvencionado de los gastos de custodia: 2.290 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Nota: de acuerdo con el artículo 81 de la Ley del IRPF y el artículo 60 del Reglamento del IRPF, el gasto total +no subvencionado correspondiente a las cantidades totales anuales (por meses completos o incompletos) +satisfechas a guarderías o centros de educación infantil autorizados por la preinscripción y matricula de +dichos menores, la asistencia, en horario general y ampliado, y la alimentación, se minorara en las cantidades +de dichos gastos que hayan sido satisfechas por las empresas empleadoras de los beneficiarios que tuvieran +la consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos por aplicación de lo dispuesto en las letras b) +o d) del apartado 3 del artículo 42 de la Ley del IRPF. + +Por tanto, en el presente caso los gastos de custodia serán: 300 (matrícula) + 3.000 (6 meses completos) + +250 (mes de julio incompleto) - 700 (importe subvencionado) - 560 (80 x 7 meses, correspondiente a la +retribución en especie exenta) = 2.290 euros. + +Atención: aunque haya sido pagado por ambos progenitores al 50 por 100, se +considerará tanto el importe pagado por la madre o el contribuyente con derecho al +referido incremento, como el satisfecho por el otro progenitor. + + +##### 3. Resultado de la declaración + +Cuota diferencial: 1.500 + +Deducción por maternidad + +· Importe de la deducción (2.400 + 800) = 3.200 + +· Incremento por gastos en guarderías (500) = 500 + +Resultado de la declaración (1.500 - 3.200 - 500): - 2.200 + + +###### Caso c) Trabajadora de alta en la Seguridad Social en el momento del nacimiento + +Doña M.D.O trabaja para una multinacional desde el año 2010 y en el momento del +nacimiento se encuentra dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad +Social. + +Solución: + +A efectos de cálculo, la solución sería idéntica a la contemplada en el supuesto b) anterior +(cobro de la prestación por desempleo en el momento del nacimiento). + +A partir del 1 de enero de 2023, podrán aplicar la deducción por maternidad por cada hijo +hasta que el menor alcance los tres años de edad las mujeres que tengan derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes que, en el momento del nacimiento del menor, +estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, +eliminándose el requisito de que la mujer haya de ejercer una actividad por cuenta propia o +ajena para tener derecho a la deducción por lo que se ha de tener en cuenta lo siguiente: + +· En el momento del nacimiento de cada uno de los menores, Doña M.D.O cumplía el +requisito de estar dada de alta en la Seguridad Social, por lo que tendrá derecho a +cobrar por cada uno de ellos la deducción por maternidad hasta que los mismos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +alcancen la edad de 3 años. + +· En el caso concreto de su hijo mayor, tendrá derecho a la citada deducción hasta el +mes de agosto incluido, pues en septiembre cumple 3 años, y por cada uno de los +mellizos tendrá derecho a la misma de enero (mes de nacimiento) a diciembre (12 +meses en total). + +· Por lo que respecta al incremento del gasto en guardería correspondiente al hijo mayor, +dado que este se calcula proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de +forma simultánea los requisitos exigidos en el artículo 81.1 y 2 de la Ley del IRPF. +Resultará aplicable lo señalado a este respecto en el caso b). + + +# Deducciones por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar los requisitos, límites, cuantías, y modalidades de cobro de la +deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo y deducción por +ascendientes con dos hijos a cargo. + +Normativa: Artículo 81 bis y disposición adicional cuadragésima segunda Ley IRPF; +art. 60 bis Reglamento IRPF . + + +## Deducciones que incluye + +Se establecen cinco deducciones destinadas a reducir la tributación de los contribuyentes +con mayores cargas familiares, que minorarán la cuota diferencial de forma análoga a como +lo hace la deducción por maternidad, esto es, con independencia de que dicha cuota +diferencial resulte positiva o negativa, pudiendo solicitarse también su abono anticipado. + +Estas deducciones son: + +· Deducción por cada descendiente con discapacidad + +· Deducción por cada ascendiente con discapacidad. + +· Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad. + +· Deducción por familia numerosa. + +· Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos +sin derecho a percibir anualidades por alimentos. + + +## Requisitos y otras condiciones para la aplicación de las deducciones + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### A. En general + +Podrán aplicar estas deducciones los siguientes contribuyentes: + +a. Los que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta +en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. + +b. Los que perciban prestaciones contributivas y asistenciales del sistema de protección +del desempleo. + +En el supuesto de los desempleados, para tener derecho a aplicar las deducciones es necesario estar +cobrando una prestación, contributiva o asistencial, del sistema de protección del desempleo. No siendo +suficiente con estar inscrito como demandante de empleo. + +c. Los que perciban pensiones abonadas por el Régimen General y los Regímenes +especiales de la Seguridad Social o por el Régimen de Clases Pasivas del Estado. + +No dan derecho a las deducciones las prestaciones generadas por la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de +Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia. + +d. Los que perciban prestaciones análogas a las anteriores reconocidas a los +profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los +trabajadores por cuenta propia o autónomos por las Mutualidades de Previsión Social que +actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, +siempre que se trate de prestaciones por situaciones idénticas a las previstas para la +correspondiente pensión de la Seguridad Social. + +La aplicación de las deducciones se extiende a los contribuyentes dados de alta en el extranjero en +sistemas públicos de protección social análogos a la Seguridad Social española o a las mutualidades de +previsión social alternativas a la Seguridad Social, y a los que reciben prestaciones por desempleo o +pensiones de regímenes públicos de previsión social correspondientes a Estados distintos de España. + +En el caso de que el contribuyente perciba prestaciones obtenidas de un plan de pensiones, no se cumple +el requisito exigido legalmente de que el beneficiario, realice una actividad por cuenta propia o ajena por la +cual esté dada de alta en el régimen correspondiente de Seguridad Social o mutualidad, o bien que perciba +prestaciones contributivas y asistenciales del sistema de protección del desempleo, pensiones abonadas +por el Régimen General y los Regímenes especiales de la SS o por el Régimen de Clases Pasivas del +Estado, así como los contribuyentes que perciban prestaciones análogas a las anteriores reconocidas a los +profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social, por lo que no tienen derecho a +la deducción. + + +## B. En particular, según la situación familiar que da derecho a la deducción + +Además de lo anterior y, en función de la deducción que se pretenda aplicar, tendrán derecho +a minorar la cuota diferencial los contribuyentes en los que concurran las siguientes +circunstancias: + +a. Por cada descendiente con discapacidad, los contribuyentes que tengan derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley del IRPF. + +b. Por cada ascendiente con discapacidad, los contribuyentes que tengan derecho a la +aplicación del mínimo por ascendientes previsto en el artículo 59 de la Ley del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +c. Por el cónyuge no separado legalmente con discapacidad, los contribuyentes cuyo +cónyuge con discapacidad no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a +8.000 euros ni genere el derecho a las deducciones previstas en las letras a) y b) anteriores. + +Renta anual: El concepto de renta anual, a estos efectos, está constituido por la suma algebraica de los +rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades económicas), de +imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales computadas en el año, sin aplicar las +reglas de integración y compensación. Ahora bien, los rendimientos deben computarse por su importe neto, +esto es, una vez deducidos los gastos pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el +caso de rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en el artículo 18 +de la Ley del IRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de gastos. + +De acuerdo con lo anterior, el concepto de rendimiento neto del trabajo que debe tenerse en cuenta para +aplicar el citado límite debe ser el definido en el artículo 19 de la Ley del IRPF -incluyendo la minoración por +aplicación de la reducción del artículo 18 de la Ley del IRPF-, quedando, en consecuencia, dicho rendimiento +minorado en todos los gastos del artículo 19.2, incluido el gasto específico de 2.000 euros de su letra f). + +d. Por familia numerosa, los contribuyentes que sean un ascendiente, o un hermano +huérfano de padre y madre, que forme parte de una familia numerosa conforme a la Ley +40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas. + +Importante: el contribuyente deberá contar con el título de familia numerosa o, en su +caso, acreditar la condición de persona con discapacidad del cónyuge no separado +legalmente, ascendiente o descendiente de acuerdo con lo establecido en el artículo 72 +del Reglamento del IRPF. + +No obstante, debe tenerse en cuenta en relación con el título de familia numerosa que la +Resolución del TEAC de 24 de junio de 2021, Reclamación número 00/00816/2021, +recaída en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, ha fijado el +criterio de que para poder aplicar la deducción por familia numerosa es necesario +acreditar la concurrencia de los requisitos y condiciones establecidos en los artículos 2 y +3 de la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, por +cualquier medio de prueba admisible en Derecho y no exclusivamente mediante el título +oficial de familia numerosa al que se refiere el artículo 5.1 de esta última ley. + + +### e. Por ser un ascendiente con dos hijos y cumplir todas y cada una de las siguientes condiciones: + +· Estar separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, + +· No tener derecho a percibir anualidades por alimentos por los hijos, + +A los efectos establecidos en el artículo 81 bis de la Ley del IRPF, el derecho a percibir alimentos exige +una resolución judicial que así lo determine. No obstante, debe tenerse en cuenta que, a partir de las +modificaciones introducidas por la Ley 15/2015, de 2 de julio, de la Jurisdicción Voluntaria, a la resolución +judicial de divorcio se equipara el acuerdo de los cónyuges mediante la formulación de un convenio +regulador ante el Secretario judicial o en escritura pública ante Notario. + +Esta deducción será aplicable a los ascendientes separados legalmente, o sin vínculo matrimonial con dos +hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos en los supuestos en los que quede probado que no +perciben esos alimentos a pesar de estar reconocidos por sentencia judicial. Véase al respecto la + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1.368/2022, de 25 de octubre (Sala de lo Contencioso), recaída en +el recurso de casación núm. 6568/2020 (ROJ: STS 3926/2022). + + +#### · Tener derecho por los hijos a la totalidad del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley del IRPF. + +Los contribuyentes separados legalmente con dos hijos sin derecho a anualidades por alimentos, tienen +derecho a la totalidad del mínimo cuando tengan atribuida la guarda y custodia de los hijos en exclusiva. +Por lo tanto, a diferencia de lo anterior, cuando la guarda y custodia sea compartida el mínimo por +descendiente se prorrateará entre ambos padres y no se tendrá derecho a aplicar esta deducción. + +Por su parte los ascendientes sin vínculo matrimonial con dos hijos sin derecho a anualidades por +alimentos, tendrán derecho a aplicar la totalidad del mínimo cuando no haya convivencia con el otro +progenitor y ambos hijos convivan única y exclusivamente con un ascendiente. + +Cuantía máxima de las deducciones + +· Deducción por descendientes con discapacidad a cargo + +Hasta 1.200 euros anuales por cada descendiente con discapacidad con derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes + +· Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo + +Hasta 1.200 euros anuales por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la +aplicación del mínimo por ascendientes. + +· Deducción por cónyuge con discapacidad a cargo + +Hasta 1.200 euros anuales por el cónyuge no separado legalmente con discapacidad, +siempre que no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros ni +genere el derecho a las deducciones anteriores por descendientes o ascendientes con +discapacidad. + +· Deducción por familia numerosa + +· Hasta 1.200 euros anuales por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre +y madre, que forme parte de una familia numerosa de categoría general conforme a +la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas. + +. Este importe se incrementará en un 100 por 100, es decir, hasta 2.400 euros anuales +en el caso de familia numerosa de categoría especial conforme a la Ley 40/2003, +de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas. + +· La cuantía de la deducción a que se refieren los puntos anteriores (1.200 euros o +2.400 euros), se incrementará hasta en 600 euros anuales adicionales por cada +uno de los hijos que formen parte de la familia numerosa que exceda del número +mínimo de hijos exigido para que dicha familia haya adquirido la condición de familia +numerosa de categoría general o especial, según corresponda. + +· Deducción por ascendiente separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con +dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Hasta 1.200 euros anuales por ser un ascendiente separado legalmente, o sin vínculo +matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos y por los que +tenga derecho a la totalidad del mínimo por descendientes. + + +##### Prorrateo, cálculo del importe y límite de las deducciones + + +###### Prorrateo + +Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de alguna de las anteriores +deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, su +importe se prorrateará entre ellos por partes iguales, sin perjuicio de la solicitud de abono +anticipado a la que más adelante nos referimos. + + +###### Cálculo del importe + +Las deducciones se aplican, para cada contribuyente con derecho a las mismas, +proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de forma simultánea los +requisitos previstos para aplicarla. + +A efectos del cómputo del número de meses para el cálculo del importe de la deducción a +que se refiere el apartado anterior se tendrán en cuenta las siguientes reglas: + +a. La determinación de la condición de familia numerosa, del estado civil del contribuyente, +del número de hijos que exceda del número mínimo de hijos exigido para que la familia +haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general o especial y de la +situación de discapacidad se realizará de acuerdo con su situación el último día de cada +mes. + +En el mismo sentido, si se produce el cese de la discapacidad, la caducidad del título de +familia numerosa, la disolución del matrimonio (siendo el cónyuge con discapacidad) con +efectos desde el último día del mes, no se tendrá derecho a aplicar la deducción +correspondiente por ese mes. + +Por último, en el caso de que se produzca el fallecimiento de la persona que origina el +derecho a la deducción, o el fallecimiento del contribuyente, habida cuenta de que debe +tenerse en cuenta la situación existente en el último día del mes no se tendrá derecho a la +aplicación de la deducción por ese mes. + +b. Para contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena, el requisito de +alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad se entenderá +cumplido cuando esta situación se produzca en cualquier día del mes. + +c. Para contribuyentes que perciban las prestaciones contributivas y asistenciales del +sistema de protección del desempleo, pensiones de la Seguridad Social o Clases Pasivas +y prestaciones análogas a las anteriores, el requisito de percibir las citadas prestaciones +se entenderá cumplido cuando tales prestaciones se perciban en cualquier día del mes, +y no será aplicable el requisito de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad +Social o Mutualidad. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +###### Límite de las deducciones + + +A. En general: + +En el caso de los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por +la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o +mutualidad, el límite para cada una de las deducciones será el importe de las cotizaciones +y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades de carácter alternativo devengadas +en cada período impositivo con posterioridad al momento en que se cumplan los requisitos +previstos para su aplicación. Sin embargo, en el periodo impositivo en el que se produzca la +situación que origina la finalización del derecho a la deducción (fin de la discapacidad, +fallecimiento del descendiente o del ascendiente, caducidad del título de familia numerosa, +disolución del matrimonio) solo deben tenerse en cuenta las cotizaciones a la Seguridad +Social devengadas durante el período en el que se tiene derecho a aplicar la deducción y no +las de todo el año. + +A estos efectos se tendrá en cuenta de forma conjunta, tanto el número de meses en que se cumplan de forma +simultánea los requisitos previstos para su aplicación como las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad +Social y Mutualidades correspondientes a todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la deducción. + +Atención: a efectos del cálculo de este límite se computarán las cotizaciones y cuotas +por sus importes íntegros, sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran +corresponder. + + +B. Reglas especiales: + +· Si el contribuyente tuviera derecho a la deducción respecto de varios ascendientes o +descendientes con discapacidad, el citado límite se aplicará de forma independiente +respecto de cada uno de ellos. + +· En caso de familias numerosas de categoría especial, el incremento en un 100 por +100 de la deducción (1.200 euros) no se tendrá en cuenta a efectos del citado límite. + +· Tampoco se tendrá en cuenta a efectos del citado límite el incremento de hasta en +600 euros anuales por cada uno de los hijos que formen parte de la familia numerosa +que exceda del número mínimo de hijos exigido para que dicha familia haya adquirido +la condición de familia numerosa de categoría general o especial. + + +C. Excluidos del Límite: + +A los contribuyentes que perciban las prestaciones contributivas y asistenciales del sistema +de protección del desempleo, pensiones de la Seguridad Social o Clases Pasivas y +prestaciones análogas a las anteriores, no les resulta de aplicación el límite anterior del +importe de las cotizaciones y cuotas satisfechas a la Seguridad Social y Mutualidades de +carácter alternativo devengadas en cada período impositivo ni, en el caso de que se +hubiera cedido a su favor el derecho a la deducción, se tendrán en cuenta de forma +conjunta las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades +correspondientes a todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la deducción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +###### Incompatibilidades entre las deducciones + +· La deducción por cónyuge no separado legalmente es incompatible con la deducción por +descendientes y ascendientes con discapacidad respecto a la misma persona. + +· La deducción por familia numerosa y la deducción por ascendiente, separado legalmente +o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos +son incompatibles entre sí. + + +###### Abono anticipado de las deducciones + + +Supuestos y requisitos + +Los contribuyentes con derecho a la aplicación de estas deducciones podrán solicitar a la +Agencia Estatal de Administración Tributaria su abono de forma anticipada en los siguientes +supuestos y con requisitos que se indican: + +1\. En el caso de los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena +por la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o +mutualidad, por cada uno de los meses en que estén dados de alta en la Seguridad +Social o Mutualidad y coticen los plazos mínimos que a continuación se indican: + +a. Trabajadores con contrato de trabajo a jornada completa, en alta durante al menos quince +días de cada mes en el Régimen General o en los Regímenes especiales de la Minería +del Carbón y de los Trabajadores del Mar. + +b. Trabajadores con contrato de trabajo a tiempo parcial cuya jornada laboral sea de, al +menos, el 50 por 100 de la jornada ordinaria en la empresa, en cómputo mensual, y se +encuentren en alta durante todo el mes en los regímenes citados en el párrafo anterior. + +c. En el caso de trabajadores por cuenta ajena en alta en el Sistema Especial para +Trabajadores por Cuenta Ajena Agrarios incluidos en el Régimen General de la Seguridad +Social cuando se hubiera optado por bases diarias de cotización, que realicen, al menos, +diez jornadas reales en dicho período. + +d. Trabajadores incluidos en los restantes Regímenes Especiales de la Seguridad Social no +citados en los párrafos anteriores o mutualistas de las respectivas mutualidades +alternativas a la Seguridad Social que se encuentren en alta durante quince días en el +mes. + +2\. En el caso de los contribuyentes que perciban las prestaciones contributivas y +asistenciales del sistema de protección del desempleo, pensiones de la Seguridad Social +o Clases Pasivas y prestaciones análogas a las anteriores, por cada uno de los meses en +que se perciban tales prestaciones. + +El Servicio Público de Empleo Estatal, la Seguridad Social, y las mutualidades de previsión social alternativas a +las de la Seguridad Social y cualquier otro organismo que abonen las prestaciones y pensiones estarán +obligados a suministrar por vía electrónica a la Agencia Estatal de Administración Tributaria durante los diez +primeros días de cada mes los datos de las personas a las que hayan satisfecho las citadas prestaciones o + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +pensiones durante el mes anterior. + +3\. Para el abono anticipado de la deducción por cónyuge no separado legalmente, la +cuantía de las rentas anuales a tomar en consideración serán las correspondientes al +último periodo impositivo cuyo plazo de presentación de autoliquidación hubiera finalizado al +inicio del ejercicio en el que se solicita su abono anticipado. + +Solicitud de abono anticipado y su tramitación + +La tramitación del abono anticipado se efectuará de acuerdo con el siguiente procedimiento: + + +###### 1. Presentación de la solicitud para el abono anticipado + +Podrá presentarse la solicitud de abono anticipado a partir del momento en que, +cumpliéndose los requisitos y condiciones establecidos para el derecho a su percepción, el +contribuyente opte por la modalidad de abono anticipado de la misma. + +La solicitud se ajustará al modelo 143 aprobado por la Orden HAP/2486/2014, de 29 de +diciembre (BOE de 31 de diciembre), modificada por las Ordenes HAP/410/2015, de 11 de +marzo (BOE de 12 de marzo) y HAC/763/2018, de 10 de julio (BOE de 18 de julio), +debiéndose cumplimentar los datos de dicho modelo que correspondan a la modalidad de +deducción que se esté solicitando. + +La Orden HAC/763/2018, de 10 de julio, ha modificado, para las solicitudes del abono anticipado de las +deducciones por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo presentadas a partir del 1 de agosto +de 2018, el modelo 143 para introducir la nueva deducción por cónyuge no separado legalmente con +discapacidad. + +Sin embargo, respecto al incremento de la deducción por familia numerosa por cada uno de los hijos que +formen parte de la familia numerosa, que exceda del número mínimo de hijos exigido para que dicha familia +haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general o especial, no se incluye ninguna +modificación en el apartado "Deducción por familia numerosa" del modelo 143 ya que, con la información de la +que dispone, será la propia Agencia Tributaria la que calcule y abone directamente el citado incremento a los +contribuyentes que, teniendo derecho, hayan solicitado el abono anticipado de esta deducción, sin que sea +necesario que se aporte información adicional. + +Una vez presentada la solicitud de abono anticipado, no será preciso reiterar la misma +durante todo el período en que se tenga derecho al abono anticipado de la deducción, salvo +para comunicar las variaciones sobrevenidas posteriormente. + +Se presentará una solicitud por cada deducción a la que se pueda tener derecho y, en el +caso de la deducción por ascendientes o descendientes con discapacidad a cargo, respecto +de cada ascendiente o descendiente que de derecho a la deducción. + + +###### 2. Modalidades de solicitud de abono anticipado y su tramitación + +La solicitud se podrá presentar utilizando una de las dos modalidades siguientes: + +a. Modalidad individual. + +Se presentará una solicitud por cada contribuyente con derecho a deducción. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En este tipo de solicitud se abonará al solicitante la cantidad que resulte de dividir el +importe que proceda entre el número de contribuyentes con derecho a la aplicación del +mínimo respecto del mismo descendiente o ascendiente con discapacidad, o entre el +número de ascendientes o hermanos huérfanos de padre y madre que formen parte de la +misma familia numerosa, según la modalidad de deducción de la que se trate. + +El importe del abono mensual de la deducción por cónyuge no separado legalmente con +discapacidad será de 100 euros y la solicitud siempre será individual, correspondiendo a +un solo contribuyente. + + +### b. Modalidad colectiva. + +La solicitud se presentará por todos los contribuyentes que pudieran tener derecho a la +deducción respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa. + +En este tipo de solicitud se deberá designar como primer solicitante a un contribuyente +que cumpla, en el momento de presentar la solicitud, los requisitos previstos para la +aplicación de la deducción que corresponda. + +El abono anticipado se efectuará mensualmente sin prorrateo alguno, por importe de 100 +euros por cada descendiente, ascendiente o familia numerosa. Dicho importe será de 200 +euros si se trata de una familia numerosa de categoría especial. En los supuestos de +familia numerosa, dicho importe se incrementará en 50 euros mensuales por cada uno de +los hijos que formen parte de la familia numerosa, que exceda del número mínimo de +hijos exigido para que dicha familia haya adquirido la condición de familia numerosa de +categoría general o especial, según corresponda. + +Cada mes de enero se podrá modificar la modalidad de solicitud respecto de cada una de las +deducciones. + +Los solicitantes, el cónyuge no separado legalmente con discapacidad y los descendientes o +ascendientes con discapacidad que se relacionen en la solicitud, deberán disponer de +número de identificación fiscal. + + +### 3. Resolución + +La Agencia Estatal de Administración Tributaria, a la vista de la solicitud recibida, y de los +datos obrantes en su poder, si considera procedente la solicitud abonará de oficio de forma +anticipada y a cuenta el importe de cada deducción al solicitante. + +En el supuesto de que no procediera el abono anticipado de la deducción, la Agencia Estatal +de Administración Tributaria procederá a dictar resolución expresa que será notificada al +interesado. El acuerdo que deniegue la solicitud habrá de ser en todo caso motivado. + + +### 4. Cobro + +El abono de las deducciones de forma anticipada se efectuará mensualmente por la Agencia +Estatal de Administración Tributaria, mediante transferencia bancaria, por el importe que +corresponda en función de si es una solicitud individual o colectiva y de los meses en que se + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +cumplan las condiciones. El Ministro de Hacienda (en la actualidad, Ministra de Hacienda), +podrá autorizar el abono por cheque cruzado o nominativo cuando concurran circunstancias +que lo justifiquen. + + +## Comunicación de variaciones que afecte al abono anticipado + +Los contribuyentes con derecho al abono anticipado de dichas deducciones vendrán +obligados a comunicar a la Administración tributaria las variaciones que afecten a su abono +anticipado, así como cuando, por alguna causa o circunstancia sobrevenida, incumplan +alguno de los requisitos para su percepción. + +La comunicación de dichas variaciones deberá hacerse en el plazo de los quince días +naturales siguientes a aquel en que se hubiera producido la variación o incumplimiento de los +requisitos, utilizando el modelo 143. + + +# Regularización por la percepción del importe del abono anticipado de forma indebida, total o parcialmente + +Deben distinguirse dos supuestos: + + +## · Contribuyentes no obligados a declarar + +Los contribuyentes no obligados a presentar declaración por el IRPF deberán regularizar su +situación tributaria cuando el importe percibido por cada una de las deducciones por familia +numerosa, por personas con discapacidad o por ascendientes con dos hijos no se +corresponda con el de su abono anticipado, mediante el ingreso de las cantidades percibidas +en exceso. Para ello deben presentar el modelo 122 en el plazo comprendido entre la fecha +en que los pagos anticipados se hayan percibido de forma indebida hasta que finalice el +plazo para la presentación de la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se +haya percibido el pago anticipado de forma indebida. + +Atención: véase la Orden HFP/105/2017, de 6 de febrero, por la que se aprueba el +modelo 122 "Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Deducciones por familia +numerosa, por personas con discapacidad a cargo o por ascendiente con dos hijos +separado legalmente o sin vínculo matrimonial. Regularización del derecho a la +deducción por contribuyentes no obligados a presentar declaración" (BOE de 10 de +octubre). + + +## · Contribuyentes obligados a declarar + +En el caso de contribuyentes obligados a declarar que hayan percibido el importe del abono +anticipado de forma indebida, total o parcialmente, deberán proceder a regularizar su +situación en la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se haya percibido el +abono anticipado indebidamente. + + +## Cesión del derecho a la deducción + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## En qué consiste + +Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de alguna de las +deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, podrá +ceder el derecho a la deducción a uno de ellos. + +Se considera que no existe transmisión lucrativa a efectos fiscales por esta cesión. + + +## Supuestos en los que se entiende cedido el derecho a favor de otro contribuyente + +Se entiende cedido el derecho en los siguientes casos: + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de alguna de las +deducciones y hubieran presentado una solicitud de abono anticipado de forma colectiva, +se entenderá cedido el derecho a la deducción a favor del primer solicitante, quién deberá +consignar en la declaración del IRPF el importe de la deducción y la totalidad del pago +anticipado percibido. + +· En los restantes casos, se entenderá cedido el derecho a la deducción en favor del +contribuyente que aplique la deducción en su declaración, debiendo constar esta +circunstancia en la declaración de todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la +deducción, salvo que el cedente sea un no obligado a declarar, en cuyo caso tal cesión +se efectuará mediante la presentación del modelo 121 que deberá presentarse en el plazo +establecido en cada ejercicio para la presentación de la declaración del IRPF. + +Véase al respecto la Orden HFP/105/2017, de 6 de febrero, por la que se aprueba el modelo 121 +"Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Deducciones por familia numerosa o por personas con +discapacidad a cargo. Comunicación de la cesión del derecho a la deducción por contribuyentes no +obligados a presentar declaración" (BOE de 10 de febrero). + +Atención: en el caso de cesión del derecho a favor de otro contribuyente este se +deberá indicar en la declaración, dentro de la deducción que corresponda, que le han +cedido el derecho a la deducción y en su caso el NIF del cedente. + + +# Reglas especiales para el cálculo de la deducción cuando se ceda el derecho + +Cuando se lleve a cabo la cesión, a efectos del cálculo de la deducción, se aplicarán las +siguientes reglas especiales: + +a. El importe de la deducción no se prorrateará entre ellos, sino que se aplicará +íntegramente por el contribuyente en cuyo favor se hubiera cedido la deducción. + +b. Se computarán los meses en que cualquiera de los contribuyentes que tuvieran derecho a +la deducción cumpla los requisitos. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +c. Se tendrán en cuenta de forma conjunta las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad +Social y Mutualidades correspondientes a todos los contribuyentes que tuvieran derecho a +la deducción. + +d. Los importes que, en su caso, se hubieran percibido anticipadamente, se considerarán +obtenidos por el contribuyente en cuyo favor se hubiera cedido la deducción. + + +## Aplicación de las deducciones en la declaración del IRPF + +Las deducciones minoran la cuota diferencial, con independencia de que dicha cuota +diferencial resulte positiva o negativa. En consecuencia, el importe de las deducciones que +proceda aplicar deberá hacerse constar en la declaración del ejercicio en el apartado +correspondiente a "Cuota diferencial y resultado de la declaración", del modelo de +declaración, casillas [0623] para la deducción por descendientes con discapacidad a cargo, +[0636] para la deducción por ascendientes con discapacidad a cargo, [0248] para la +deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad, [0660] para la deducción +por familia numerosa y [0662] para la deducción por ascendiente, separado legalmente o sin +vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos. + +Importante: los descendientes o ascendientes y el cónyuge no separado legalmente +con discapacidad que se relacionen en las deducciones por personas con discapacidad +a cargo deberán disponer de NIF. + +Los contribuyentes a quienes, por haberlo solicitado en su momento, la Agencia Tributaria +hubiera satisfecho cantidades mensuales en concepto de abono anticipado, deberán +consignar la suma de estas, en función de la deducción que corresponda, en las casillas +[0624] (deducción por descendientes con discapacidad a cargo), [0637] (deducción por +ascendientes con discapacidad a cargo), [0249] (deducción por cónyuge no separado +legalmente con discapacidad a cargo) [0661] (deducción por familia numerosa) y [0663] +(deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin +derecho a percibir anualidades por alimentos) de la declaración. + +Asimismo, cuando se haya cobrado cantidades anticipadamente y el contribuyente, en el +caso de personas con discapacidad a cargo, no tenga derecho al mínimo por descendientes +o por ascendientes, deberá regularizar tal situación en su declaración por el IRPF +consignando en las casillas [0664] o [0666], según corresponda, el importe cobrado que +debe regularizar. + +En el supuesto de contribuyentes no obligados a declarar, tal regularización se efectuará +mediante el ingreso de las cantidades percibidas en exceso en el lugar, forma y plazo que +determine la Ministra de Hacienda. + +Véase al respecto la Orden HFP/105/2017, de 6 de febrero, por la que se aprueba los modelos 121 y 122 (BOE +de 10 de febrero). + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Importante: no serán exigibles intereses de demora por la percepción, a través del +abono anticipado y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a +las que correspondan por las deducciones por familia numerosa o por personas con +discapacidad a cargo. + + +# Ejemplos + + +## Ejemplo 1. Deducción por descendientes con discapacidad a cargo con abono anticipado + +El matrimonio formado por don F.G.D, que percibe una pensión de jubilación de la +Seguridad Social de 1.600 euros mensuales, y dona T.V.J conviven con su hijo de 35 años +que tienen acreditado desde 1.992 un grado de discapacidad del 33 por 100 y que percibe +una renta exenta. + +Determinar el importe de la deducción por descendientes con discapacidad a cargo +correspondiente al ejercicio 2023 sabiendo que la cuota diferencial de la declaración +conjunta del matrimonio asciende a 2.300 euros y que en julio de 2023 solicitaron y +percibieron de forma colectiva el pago anticipado de la deducción. + +Solución: + +Nota previa: don F.G.D., cumple los requisitos para aplicar la deducción al ser pensionista +y tener derecho al mínimo por descendientes en este caso al tratarse de un hijo con +discapacidad cualquiera que sea su edad, que convive con el contribuyente y no tienen +rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, ni presenta declaración. +Por su parte, Doña T.V.J no tiene derecho a la deducción al no realizar ningún tipo de una +actividad por cuenta propia o ajena ni percibir prestaciones como pensionista o +desempleado. + +Cuota diferencial: + 2.300,00 + +Deducción por descendiente con discapacidad a cargo: + +· Numero de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción = - 1.200 + +· Límite de la deducción por hijo (1.200 euros) (1) + +Abono anticipado: + +· Numero de meses que ha percibido el abono anticipado: 6 meses (2) + +· Importe del abono anticipado de la deducción (6 meses x 100 euros) = + 600 + +Diferencia (1.200 - 600) = - 600 + +Resultado de la declaración (2.300 - 600): 1.700 (a ingresar) + +Notas al ejemplo: + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(1) Al tratarse de un contribuyente que percibe una pensión de la Seguridad Social no les resulta de aplicación el +límite del importe de las cotizaciones y cuotas satisfechas a la Seguridad Social y Mutualidades que si se +establece para contribuyentes que realizan una actividad por cuenta propia o ajena. + +El límite será la cuantía anual de la deducción 1.200 euros y en la medida en que se ha cumplido todo el año los +requisitos exigidos podrá deducir su importe íntegro. Volver + +(2) Desde julio a diciembre ha recibido 6 meses el abono anticipado por importe de 100 euros cada mes (600 +euros). Volver + + +## Ejemplo 2. Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo sin abono anticipado ni cesión del derecho + +Don G.V.V de 77 años, con un 45 por 100 de discapacidad, percibe una pensión de +jubilación de 6.500 euros anuales y no presenta declaración del IRPF. + +Tiene 2 hijos con los que convive a lo largo del año (6 meses con cada uno). El primero de +ellos, don P.V.P, trabajo por cuenta ajena de enero a octubre de 2023 con unas +cotizaciones a la Seguridad Social de 1.400 euros. El segundo, don L.V.P trabajo también +por cuenta ajena de enero a mayo de 2023 cumpliendo el requisito del plazo mínimo de +alta y cotizando 50 euros cada uno de los meses y desde junio a diciembre 2023 ha estado +percibiendo la prestación de desempleo. + +La cuota diferencial IRPF en el año 2023 ha sido para cada uno de los hermanos -1.100 +euros para don P.V.P y 250 para don L.V.P. + +Determinar para cada uno de los contribuyentes el importe de la deducción por +ascendientes con discapacidad a cargo correspondiente al ejercicio 2023 y el resultado de +su declaración, teniendo en cuenta que ninguno solicito el abono anticipado de la +deducción ni cedió su derecho al otro. + +Solución: + +A) Contribuyente don P.V.P + +Cuota diferencial: - 1.100 + +Deducción por ascendiente con discapacidad a cargo (1): + +Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 10 meses + +· Importe de la deducción: - 500 + +· Límite de la deducción (500 euros) + +Abono anticipado: 0 + +Resultado de la declaración (1.100 + 500) = - 1.600 (a devolver) + +B) Contribuyente don L.V.P + +Cuota diferencial: + 250,00 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Deducción por ascendiente con discapacidad a cargo + +Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción = - 600 + +· Límite de la deducción = 600 (durante todo el año se cumplen todos los requisitos)) (2) + +Abono anticipado: 0 + +Resultado de la declaración (250 - 600) = - 350 (a devolver) + +Notas al ejemplo: + +(1) Al tener los dos hermanos derecho a la deducción, la cuantía de esta se prorrateará entre ellos por partes +iguales (el ascendiente convive 6 meses con cada uno). El importe resultante (1.200 / 2 = 600 euros) se aplica por +cada contribuyente con derecho a la deducción proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de +forma simultanea los requisitos previstos para aplicarla (en este caso cumple los requisitos de alta en el régimen +correspondiente de la Seguridad Social y derecho al mínimo por ascendiente 10 meses). + +Por tanto, 600 + 12 meses x 10 meses = 500 euros corresponden al contribuyente deducir y este importe +prevalece ya que el importe de las cotizaciones y cuotas devengadas a la Seguridad Social es superior (1.400 +euros). Volver + +(2) El contribuyente tiene derecho a la mitad de la deducción (600 euros). Dicho importe debe aplicarlo +proporcionalmente al número de meses en que se cumplen de forma simultanea los requisitos. En este caso lo +cumple durante todo el año pues 5 meses estuvo de alta en la seguridad social y el resto percibió prestación por +desempleo. El importe mensual de dicha deducción será por tanto de 50 euros (600 + 12). + +Hay que tener en cuenta que la cifra de 250 euros del importe total de dicha deducción (50 x 5 meses en que ha +estado trabajando), tiene como límite el importe de las cotizaciones y cuotas devengadas a la Seguridad Social +(50 x 5 = 250 euros). Como en este caso no se supera dicho límite, el contribuyente podrá deducirse los 250 +euros en su totalidad. Mientras que respecto a los 350 euros restantes de dicha deducción (50 x 7 meses +percibiendo la prestación por desempleo), el contribuyente también podrá deducir dicho importe en su totalidad, +ya que, respecto a las prestaciones por desempleo percibidas, no les será de aplicación dicho límite. + +Por tanto, el importe de la deducción será: 250 euros por los meses estuvo de alta en la seguridad social (no +supera el límite cotizaciones a la Seguridad Social) + 350 euros (por los meses en que percibió la prestación +por desempleo sin límite, respecto a las cotizaciones a la Seguridad Social) = 600 Volver + + +# Ejemplo 3. Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a cargo con abono anticipado + +Don T.F.P. de 85 años percibe una pensión de jubilación de 16.500 euros anuales. Su +mujer doña A.P.A. de 82 años, que tiene un grado de discapacidad reconocido del 85 por +100, obtuvo en el año 2022 rentas, excluidas las exentas, por importe de 250 euros y en el +ejercicio 2023 por 300 euros. Ambos cónyuges viven solos. + +Determinar el importe de la deducción por cónyuge no separado legalmente con +discapacidad correspondiente ejercicio 2023 y el resultado de su declaración sabiendo que +la cuota diferencial de la declaración conjunta del matrimonio asciende a -1.300 euros y +que Don T.F.P. solicito el abono anticipado de la deducción el 1 de octubre de 2023. + +Solución: + +Cuota diferencial: - 1.300,00 + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a cargo. (1) + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses (2) + +· Importe de la deducción = - 1.200 + +· Límite de la deducción (1.200 euros) + +Abono anticipado: (3) + +· Número de meses que ha percibido el abono anticipado: 3 meses + +· Importe del abono anticipado de la deducción (3 meses x 100 euros) = +300 + +Diferencia (1.200 - 300) = - 900 + +Resultado de la declaración: - (1.300 + 900) = - 2.200 (a devolver) + +Notas al ejemplo + +(1) Doña A.P.A. no obtuvo en el ejercicio 2023 rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros ni +generó el derecho a la deducción por ascendiente con discapacidad al no cumplir el requisito de convivencia con +ninguno de sus hijos, Don T.F.P. tiene derecho a la deducción por cónyuge no separado legalmente con +discapacidad. Volver + +(2) En la medida en que el importe total de dicha deducción (1.200 euros) se aplica proporcionalmente al número +de meses en que se cumplan los requisitos, el importe y límite en este caso es de 1.200 euros. + +Por otra parte, al tratarse de un pensionista, no les resulta de aplicación el límite del importe de las cotizaciones y +cuotas satisfechas a la Seguridad Social y Mutualidades de carácter alternativo devengadas en cada periodo +impositivo. Volver + +(3) Para el abono anticipado de la deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad, según el +artículo 60 bis del Reglamento del IRPF, la cuantía de las rentas anuales a tomar en consideración serán las +correspondientes al último periodo impositivo cuyo plazo de presentación de autoliquidación hubiera finalizado al +inicio del ejercicio en el que se solicita su abono anticipado, esto es, las del ejercicio 2022 que fueron de 250 +euros. Por tanto, teniendo derecho, el importe del abono mensual de la deducción de forma anticipada por +cónyuge no separado legalmente con discapacidad será de 100 euros desde el mes en que presenta la solicitud +(octubre) hasta diciembre, esto es, durante 3 meses de 2023. (Volver) + + +# Ejemplo 4. Deducción por familia numerosa con cesión del derecho y abono anticipado + +Matrimonio formado don R.P.G. y doña M.G.B., ambos han trabajado en 2023. Él como +funcionario de un Ministerio, con un descuento por cuotas a MUFACE por importe anual de +527 euros. Ella desarrollando una actividad profesional por la que ha estado dada de alta +durante todos los meses del año en el Régimen Especial de trabajadores autónomos y por +la que cotizó por un importe anual de 2.100 euros. + +El matrimonio tiene cuatro hijos de 20, 18, 15 y 13 años, respectivamente, dedicados en +2023 a sus estudios y está en posesión del título de familia numerosa de categoría general. + +Determinar el importe de la deducción por familia numerosa correspondiente ejercicio 2023 +y el resultado de su declaración, teniendo en cuenta que don R.P.G cedió al otro progenitor +su derecho a la deducción, que solicitaron en marzo de forma colectiva el abono anticipado +y que la cuota diferencial IRPF de dona M.G.B. ha sido en el año 2023 de 300 euros. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Solución: + +Declaración de la contribuyente doña M.G.B. + +Nota previa: don R.P.G. no deberá consignar nada en su declaración de IRPF en las +casillas relativas a la deducción por familia numerosa por haber cedido su derecho en el +momento de solicitar el abono anticipado de forma colectiva. + +Cuota diferencial: + 300 + +Deducción familia numerosa + + +## 1. Por familia numerosa de categoría general: (1) + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción = - 1.200 + +· Límite de la deducción (1.200 euros) (2) + +2\. Incremento por los hijos que, formando parte de la familia numerosa, exceden del +número mínimo de hijos exigido para ser familia numerosa de categoría general: + +· Número de hijos que exceden del mínimo: 1 hijo (3) + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Incremento de la deducción = - 600,00 (4) + +3\. Total deducción por familia numerosa (1.200 + 600) = - 1.800 + +Abono anticipado + +1\. Por familia numerosa de categoría general: (5) + +· Número de meses que ha percibido el abono anticipado: 10 meses + +· Importe del abono anticipado de la deducción (10 meses x 100 euros) = +1.000 + +2\. Incremento por los hijos que, formando parte de la familia numerosa, exceden del +número mínimo de hijos exigido para ser familia numerosa de categoría general: (6) + +· Número de meses que ha percibido el abono anticipado: 10 meses + +· Importe del abono anticipado de la deducción (10 meses x 50 euros) = +500 + +3\. Total abono anticipado (1000 + 500) = - 1.500 + +Diferencia (deducción 1.800 - abono anticipado 1.500) = - 300 + +Resultado de la declaración (300 - 300) = 0 + +Notas al ejemplo: + +(1) Como consecuencia de la cesión se computarán los meses en que cualquiera de los contribuyentes que +tuvieran derecho a la deducción cumpla los requisitos (en este caso 12 meses) y dona M.G.B. aplicara +íntegramente en su declaración de IRPF de 2023 el importe de la deducción que corresponda y la totalidad del +pago anticipado percibido. Volver + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +(2) Al haber cesión se tienen en cuenta de forma conjunta las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y +Mutualidades correspondientes a los dos progenitores (2.100 + 527 = 2.627). Al ser superior el importe de las +cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y a MUFACE la cuantía máxima de la deducción prevalece +esta última. Volver + +(3) Con arreglo al artículo 2 de la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, en +este caso, el mínimo de hijos exigido para ser familia numerosa de categoría general son 3. Al tener 4 hijos que +han formado parte de la familia numerosa durante 2023, el exceso será de 1 hijo. Volver + +(4) En la medida en que el importe total de dicha deducción (hasta 600 euros por cada uno de los hijos) se aplica +proporcionalmente al número de meses en que se cumplan los requisitos, el importe y límite en este caso es de +600 euros. + +Por otra parte, este incremento, como establece el artículo 81 bis de la Ley del IRPF no se tendrá en cuenta a +efectos del límite del importe de las cotizaciones y cuotas satisfechas a la Seguridad Social y Mutualidades de +carácter alternativo devengadas en cada periodo impositivo. Volver + +(5) Se ha percibido el pago anticipado desde marzo a diciembre (1.000 euros). Este importe se considerará +obtenido por el contribuyente en cuyo favor se hubiera cedido la deducción. Volver + +(6) Para el abono anticipado del incremento, al tratarse en este caso de una solicitud colectiva, la deducción +anticipada se incrementó en 50 euros mensuales por el hijo que excede del número mínimo de hijos exigido para +que dicha familia haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general. + +Señalar, además, que conforme expone la Orden HAC/763/2018, de 10 de julio (BOE de 18 de julio), al tener en +cuenta la información de que dispone la Agencia Tributaria en virtud de lo dispuesto en el artículo 60 bis.6 del +Reglamento del IRPF, no será necesario que los contribuyentes que soliciten el abono del pago anticipado de la +deducción por familia numerosa, aporten información adicional, ya que la Agencia Tributaria será la que calcule el +incremento de esta deducción que corresponda por cada hijo que excede del número mínimo de hijos exigido +para que dicha familia haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general o especial y proceda, +junto con el importe de la deducción por familia numerosa, a su abono anticipado. Volver + + +# Ejemplo 5. Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos + +Doña M.B.A. divorciada con dos hijos cuya guarda y custodia tiene atribuida. Uno de los +hijos tiene una discapacidad del 33 por 100. El otro progenitor no está obligado a satisfacer +anualidades por alimentos a favor de los hijos. + +Determinar el importe de la deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo +matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos y el resultado +de la declaración teniendo en cuenta que doña M.B.A. ha recibido una prestación hasta +octubre de 2023 y un subsidio por desempleo los meses de noviembre y diciembre de +2023, que su cuota diferencial es de -400 euros y que ha solicitado el abono anticipado que +le correspondía desde enero. + +Solución: + +Nota previa: En el presente ejemplo se cumplen tanto los requisitos para aplicar la +deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos +sin derecho a percibir anualidades por alimentos como los requisitos para aplicar la +deducción por familia numerosa ya que de acuerdo con lo establecido por el artículo 2 de +la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas ya equipara + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +a familia numerosa la constituida por un ascendiente con dos hijos, en el que uno de ellos +tenga como en este caso una discapacidad. El contribuyente debe optar por aplicar una u +otra deducción, pero no las dos. En este caso conforme al enunciado del ejemplo opta por +aplicar la deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con +dos hijos. + +Ahora bien, al existir un descendiente con discapacidad por el que Doña M.B.A tienen +derecho a la totalidad del mínimo por descendientes además de la deducción por +ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos, puede aplicar +también la deducción por descendientes con discapacidad a cargo (ambas deducciones +son compatibles entre sí). + +Cuota diferencial = - 400 + + +## A) Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos: + +· Importe de la deducción + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción (12 meses x 100 euros) = - 1.200 + +· Límite de la deducción (1.200 euros) (1) + +· Abono anticipado: + +· Número de meses que ha percibido el abono anticipado: 12 meses (2) + +· Importe del abono anticipado de la deducción (12 meses x 100 euros) = +1.200 + +· Diferencia (1.200 - 1.200) = 0 + +B) Deducción por descendiente con discapacidad a cargo: + +· Importe de la deducción + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción (12 meses x 100 euros) = - 1.200 + +· Límite de la deducción por hijo (1.200 euros) (1) + +· Abono anticipado: + +· Número de meses que ha percibido el abono anticipado: 12 meses (2) + +· Importe del abono anticipado de la deducción (12 meses x 100 euros) = +1.200 + +· Diferencia (Deducción 1.200 - Abono anticipado 1.200) = 0 + +Resultado de la declaración: - 400 (a devolver) + +Notas al ejemplo: + +(1) Al tratarse de un contribuyente que percibe una prestación de asistencia (enero a octubre) y otra por +desempleo (noviembre y diciembre), no le resulta de aplicación el límite del importe de las cotizaciones y cuotas +satisfechas a la Seguridad Social y Mutualidades que si se establece para los contribuyentes que realizan una +actividad por cuenta propia o ajena. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +El límite será la cuantía anual de la deducción 1.200 euros y en la medida en que se ha cumplido todo el año los +requisitos exigidos podrá deducir su importe íntegro. (volver al a) (volver al b) + +(2) Desde enero a diciembre ha recibido 12 meses el abono anticipado por importe de 100 euros cada mes (1.200 +euros). (volver al a) (volver al b) + + +# Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2023 + +Desde el 1 de enero de 2009, la cesión parcial del IRPF tiene como límite máximo el 50 por +100 del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autónoma, de acuerdo con +lo establecido en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las +Comunidades Autónomas (LOFCA), modificada, por última vez, por la Ley Orgánica 9/2022, +de 28 de julio (BOE de 29 de julio). + +La determinación del importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de +residencia del contribuyente en el ejercicio 2023 permite dar cumplimiento a lo dispuesto en +el artículo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de +financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de +Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre), +relativo a la necesidad de que los modelos de declaración del IRPF permitan hacer visible el +carácter cedido de este impuesto. + +A tal efecto, los contribuyentes, con excepción de los que en el ejercicio 2023 hayan tenido +su residencia habitual en el extranjero o en las Ciudades con Estatuto de Autonomía de +Ceuta o Melilla, cumplimentarán el apartado "N" de la declaración para determinar el importe +del IRPF que corresponde a su Comunidad Autónoma de residencia. + +La determinación de este importe se realizará conforme a las siguientes operaciones: + +(+) Cuota líquida autonómica incrementada, casilla [0586] + +(-) El 50 por 100 de los importes correspondientes a: + +· Deducción por doble imposición internacional, por razón de las rentas obtenidas y +gravadas en el extranjero, casilla [0588]. + +· Deducción por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del +régimen de transparencia fiscal internacional, casilla [0589]. + +· Deducción por doble imposición en los supuestos del régimen de imputación de +rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen, casilla [0590]. + +(=) Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del +contribuyente. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Regularización de situaciones tributarias + +Regularización mediante la presentación de autoliquidación +complementaria + + +## A. En general + +Los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas que hayan motivado la +realización de un ingreso inferior al que legalmente hubiera correspondido o la realización de +una devolución superior a la procedente, deben regularizarse mediante la presentación de +una autoliquidación complementaria a la originariamente presentada. + +También deben regularizarse mediante la presentación de autoliquidaciones +complementarias, aquellas situaciones o circunstancias sobrevenidas que motiven la pérdida +del derecho a una reducción o exención ya aplicada en una declaración anterior. + +No obstante, la pérdida del derecho a determinadas deducciones, tal y como se ha comentado en este mismo +Capítulo en el epígrafe "IIncremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a +deducciones de ejercicios anteriores", debe regularizarse en la autoliquidación del ejercicio en que se hubiera +producido el incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos para la consolidación del derecho a dichas +deducciones. + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 122.2 de la LGT, también se podrá presentar +autoliquidación complementaria para solicitar una devolución inferior a la autoliquidada en la +declaración originaria, en el supuesto de que la devolución no haya sido efectuada por la +Administración tributaria. + +Respecto a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre). + +Las autoliquidaciones complementarias, que podrán originar un importe a ingresar o una +cantidad a devolver inferior a la anteriormente autoliquidada en el supuesto de que la +devolución solicitada no haya sido todavía efectuada por la Administración tributaria, deberán +realizarse en los impresos correspondientes al ejercicio que es objeto de regularización. + + +## B. Supuestos específicos del IRPF + +En el IRPF deberá presentarse autoliquidación complementaria en los términos comentados +en el apartado anterior, cuando, con posterioridad a la presentación de la declaración +originaria, se produzcan alguno de los siguientes supuestos: + + +## 1. Percepción de atrasos de rendimientos del trabajo + + +### Normativa: Art. 14.2 b) Ley IRPF + +Deberá presentarse autoliquidación complementaria cuando, por circunstancias justificadas +no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en +períodos impositivos distintos a aquellos en que fueron exigibles. Dichas cantidades deberán + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +imputarse a los períodos impositivos en que fueron exigibles, practicándose, en su caso, la +correspondiente autoliquidación complementaria. + +Véase al respecto el epígrafe "Imputación temporal de los rendimientos del trabajo" del Capítulo 3. + +La autoliquidación complementaria, que no comportará sanción ni intereses de demora ni +recargo alguno, se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los +atrasos y el final del plazo inmediato siguiente de declaraciones por el IRPF. + +Así, si los atrasos se perciben entre el 1 de enero de 2024 y el inicio del plazo de presentación de las +declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2023, la autoliquidación complementaria deberá +presentarse en dicho año antes de finalizar el plazo de presentación (hasta el 1 de julio de 2024), salvo que se +trate de atrasos del ejercicio 2023, en cuyo caso se incluirán en la propia autoliquidación de dicho ejercicio. + +Para los atrasos que se perciben con posterioridad al fin del plazo de presentación de declaraciones del +ejercicio 2023 (1 de julio de 2024), la autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo existente +entre la percepción de los atrasos y el final del plazo de declaración del ejercicio 2024. + +Por tanto, en función de si los atrasos se perciben antes del inicio del plazo de presentación de las +declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2023, durante dicho plazo o con posterioridad al mismo y +dependiendo de si se trata de atrasos de ejercicios anteriores a 2023 o del propio ejercicio 2023, nos +encontramos con las siguientes situaciones: + +a. Si los atrasos se perciben entre el 1 de enero de 2024 y el 2 de abril de 2024, esto es, antes del inicio +del plazo de presentación de las declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2023 podemos +distinguir: + +· Cuando se trate de atrasos de un ejercicio anterior al 2023, la autoliquidación complementaria +deberá presentarse en dicho año antes de finalizar el plazo de presentación (hasta el 1 de julio de +2024) + +· Cuando se trate de atrasos del propio ejercicio 2023, estos se deben incluir en la propia +autoliquidación de dicho ejercicio. + +b. Si los atrasos se perciben entre el 3 de abril y el 1 de julio de 2024, esto es, durante el plazo de +presentación de las declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2023 podemos distinguir: + +· Cuando se trate de atrasos de un ejercicio anterior al 2023, la autoliquidación complementaria del +ejercicio al que correspondan deberá presentarse en el plazo existente entre la percepción de los +atrasos y el final del plazo de declaración del ejercicio 2024. + +· Cuando se trate de atrasos del propio ejercicio 2023, estos podrán incluirse en la propia +autoliquidación de dicho ejercicio o incluirlos en una autoliquidación complementaria que deberá +presentarse antes del final del plazo de declaración del ejercicio 2024. + +c. Si los atrasos se perciben con posterioridad al fin del plazo de presentación de las declaraciones +del IRPF correspondiente al ejercicio 2023 (es decir, después del 1 de julio de 2024), la autoliquidación +complementaria deberá presentarse en el plazo existente entre la percepción de los atrasos y el final del +plazo de declaración del ejercicio 2024. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [108] del apartado "Declaración +complementaria" de la declaración. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## 2. Devolución de cantidades derivadas de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos (cláusulas suelo) que hubieran tenido la consideración de gasto deducible en ejercicios anteriores + + +### Normativa: Disposición adicional cuadragesima quinta Ley IRPF + +No se integrará en la base imponible del IRPF la devolución, en efectivo o a través de otras +medidas de compensación, de las cantidades previamente satisfechas a las entidades +financieras en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas de limitación de tipos de +interés de préstamos (la denominada cláusula suelo), junto con sus correspondientes +intereses indemnizatorios, derivadas tanto de acuerdos celebrados con las entidades +financieras como del cumplimiento de sentencias o laudos arbitrales. + +Para un comentario detallado sobre las "cláusulas suelo" véase el Capítulo 2. + +Cuando tales cantidades objeto de devolución se hubieran incluido en declaraciones de años +anteriores como gasto deducible, perderán tal consideración debiendo practicarse +autoliquidación complementaria correspondiente a tales ejercicios, sin sanción, ni intereses +de demora, ni recargo alguno en el plazo comprendido entre la fecha del acuerdo y la +finalización del siguiente plazo de presentación de autoliquidación por el IRPF. + +Esta regularización afectará únicamente a los ejercicios respecto de los cuales no hubiera +prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la +oportuna liquidación. + +No obstante, si se trata de cantidades derivadas de la aplicación de cláusulas suelo que +hubieran sido satisfechas por el contribuyente en 2023 y el acuerdo de devolución de las +mismas con la entidad financiera o como consecuencia de una sentencia judicial o un laudo +arbitral se produce antes de finalizar el plazo de presentación de autoliquidación del IRPF de +2023 (1 de julio de 2024), no se tendrán en cuenta como gasto deducible en dicho ejercicio. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [109] del apartado "Declaración +complementaria" de la declaración. + + +## 3. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia + +Normativa: Arts. 14.3 y 95 bis Ley IRPF, 63.2 y 121 Reglamento IRPF + +Los supuestos que dan lugar a la presentación de una autoliquidación complementaria son +los siguientes: + + +## a. En general + +En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, todas +las rentas pendientes de imputación, de acuerdo con lo dispuesto en el primer párrafo del +artículo 14.3 de la Ley del IRPF, deberán integrarse en la base imponible correspondiente al + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +último período impositivo que deba declararse por el citado impuesto. + +Para ello, deberá practicarse, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni +intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente +pierda su condición por cambio de residencia. + + +## b. Traslado de residencia a otro Estado miembro de la Unión Europea + +Además, de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo segundo del artículo 14.3 de la Ley del +IRPF, cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unión +Europea, el contribuyente podrá optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo +dispuesto en el párrafo anterior, o por presentar, a medida en que se vayan obteniendo cada +una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin sanción, +ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que deba +declararse por el IRPF. + +La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración del período impositivo en el que +hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la pérdida de +la condición de contribuyente. + + +## c. Imputación de ganancias patrimoniales por cambio de residencia del artículo 95 bis de la Ley del IRPF + +Existe también, a partir de 1 de enero de 2016, el supuesto especial de regularización por +imputación de ganancias patrimoniales por cambio de residencia cuando se den las +circunstancias previstas en el artículo 95 bis de la Ley del IRPF. Las ganancias patrimoniales +a que se refiere el citado artículo deberán integrarse en la base imponible correspondiente al +último período que deba declararse por este IRPF practicándose, en su caso, autoliquidación +complementaria, sin sanción, ni intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de +declaración del IRPF correspondiente al primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera tal +condición. + +Si el contribuyente optase por la aplicación de las especialidades previstas en el citado +artículo 95 bis de la Ley del IRPF en caso de cambio de residencia a otro Estado miembro de +la Unión Europea, o del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo +intercambio de información tributaria, y se produce alguna de las circunstancias previstas en +el artículo 95 bis.6.a) de la Ley del IRPF que determinan la obligación de autoliquidar la +ganancia patrimonial, la autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha +en que se produzca alguna de las circunstancias referidas en el artículo 95 bis.6.a) de la Ley +del IRPF y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el IRPF, o en el plazo +de declaración del IRPF correspondiente al primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera +tal condición como consecuencia del cambio de residencia, si este fuera posterior. + +Por tanto, de acuerdo con esta última regla, cuando el contribuyente pierda su condición en +2023, el período impositivo al que corresponderá la autoliquidación complementaria será el +2022, por ser el último período en que ha tenido la condición de contribuyente del IRPF. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: en el apartado "Declaración complementaria" de la declaración deberá +marcar con una "X" la casilla [110] si la declaración complementaria está motivada por +haber perdido la condición de contribuyente por cambio de residencia (supuesto general +previsto en el primer párrafo del artículo 14.3 de la Ley del IRPF); la casilla [111] si el +motivo es el traslado de residencia a otro Estado miembro de la Unión Europea y el +contribuyente opta por imputar las rentas pendientes a medida que se obtengan, de +acuerdo con lo dispuesto en el párrafo segundo del artículo 14.3 de la Ley del IRPF y la +casilla [112] si la declaración complementaria está motivada por haberse producido +alguna de las circunstancias previstas en el artículo 95 bis de la Ley del IRPF. + + +## d. Pérdida de la condición de residente del socio que aplicó el régimen de diferimiento fiscal en operaciones de escisión, fusión o absorción y canje de valores cuando traslade su residencia en un Estado miembro de la Unión Europea, o del Espacio Económico Europeo + + +### Normativa: Arts. 80.4 y 81.3 LIS; art. 14.3 Ley IRPF + +En el caso de socios personas físicas que hayan aplicado el régimen especial de diferimiento +fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS y pierdan su condición de residente en +territorio español, se integrará en la base imponible del IRPF del último período impositivo +que deba declararse por este impuesto, la diferencia entre el valor de mercado de las +acciones o participaciones recibidas en el canje o en las operaciones de escisión, fusión o +absorción, en el momento del cambio de residencia, y su valor fiscal (que es el valor de +adquisición y antigüedad de las acciones entregadas), salvo que las acciones o +participaciones queden afectos a un establecimiento permanente situado en territorio +español. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Ahora bien, cuando el socio adquiera la residencia en un Estado miembro de la Unión +Europea, o del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de +información tributaria en los términos previstos en la Disposición adicional primera de la Ley +36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, el pago de la +deuda tributaria resultante de la aplicación de lo anterior será aplazado por la Administración +tributaria a solicitud del contribuyente hasta la fecha de la transmisión a terceros de las +acciones o participaciones afectadas, resultando de aplicación lo dispuesto en la LGT, y su +normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constitución de +garantías para dicho aplazamiento. Si la declaración complementaria responde a esta +circunstancia el contribuyente deberá marcar esta opción en el apartado "Declaración +complementaria" de la declaración. + +Respecto a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre). +Asimismo téngase en cuenta que la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de +medidas para la prevención del fraude fiscal, ha sido modificada por el art. decimosexto.Uno de la Ley 11/2021, +de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal (BOE de 10 de julio). + + +## 4. Cambios de residencia entre Comunidades Autónomas cuyo objeto principal consista en lograr una menor tributación efectiva + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Normativa: Art. 72.2 y 3 Ley IRPF + +En los supuestos en que el cambio de residencia a otra Comunidad Autónoma tenga por +objeto lograr una menor tributación efectiva en el IRPF y, en virtud de lo previsto en el +artículo 72.3 de la Ley del IRPF, se estime que no se ha producido dicho cambio a efectos +fiscales, el contribuyente deberá presentar las autoliquidaciones complementarias que +correspondan. + +Dichas autoliquidaciones generarán intereses de demora que, en su caso, serán liquidados +por la Administración. + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 72.3 de la Ley del IRPF, se presumirá, salvo que la nueva +residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres años, que no ha existido cambio, en +relación con el rendimiento cedido del IRPF, cuando concurran las siguientes circunstancias: + +a. Que en el año en el cual se produce el cambio de residencia o en el siguiente, la base imponible del IRPF +sea superior en, al menos, un 50 por 100 a la del año anterior al cambio. En caso de tributación conjunta +se determinará de acuerdo con las normas de individualización. + +b. Que en el año en el cual se produce la situación a que se refiere el párrafo a) anterior, su tributación +efectiva por el IRPE sea inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo con la normativa aplicable en +la Comunidad Autónoma en la que residía con anterioridad al cambio. + +c. Que en el año siguiente a aquel en el cual se produce la situación a que se refiere el párrafo a) anterior, o +en el siguiente, vuelva a tener su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autónoma en la que +residió con anterioridad al cambio. + +El plazo de presentación de estas autoliquidaciones complementarias finalizará el mismo día +que concluya el plazo de presentación de la declaración por el IRPF correspondiente al año +en que concurran las circunstancias que determinen la inexistencia del cambio de residencia +a efectos fiscales. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [114] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + + +## 5. Disposición de derechos consolidados por mutualistas, participes o asegurados + + +### Normativa: Arts. 51.8, disposición adicional undecima Ley IRPF y 50 del Reglamento IRPF + +En los casos de disposición de derechos consolidados por mutualistas de mutualidades de +previsión social, incluida la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales, así +como por los partícipes de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio, relativa a las actividades y la supervisión +de fondos de pensiones de empleo, en supuestos distintos de los previstos en el texto +refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, el contribuyente +deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, +presentando autoliquidaciones complementarias. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Dichas autoliquidaciones generarán intereses de demora que, en su caso, serán liquidados +por la Administración. + +Las autoliquidaciones complementarias se presentarán en el plazo que media entre la fecha +de la disposición anticipada y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se realice la disposición anticipada. + +Véanse, dentro del Capítulo 13, el apartado "Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión +social", así como el relativo al "Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fija de +deportistas profesionales y de alto nivel". + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [115] del apartado "Declaración +complementaria" de la declaración. + + +## 6. Disposición de bienes o derechos aportados al patrimonio protegido de personas con discapacidad + + +### Normativa: Art. 54.5 a) y b) Ley IRPF + +La disposición de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de personas con +discapacidad efectuada en el período impositivo en que se realizó la aportación o en los +cuatro siguientes tiene las siguientes consecuencias fiscales: + +El gasto de dinero y el consumo de bienes fungibles integrados en el patrimonio protegido, cuando se hagan +para atender las necesidades vitales de la persona beneficiaria, no debe considerarse como disposición de +bienes o derechos y, por tanto, no le es aplicable lo establecido en el artículo 54.5 de la Ley del IRPF. Ahora +bien, para que tal conclusión sea posible, dado que los beneficios fiscales quedan ligados a la efectiva +constitución de un patrimonio, deberá constituirse este último, lo que implica que, salvo en circunstancias +excepcionales por las que puntualmente la persona con discapacidad pueda estar atravesando, el gasto de +dinero o bienes fungibles antes del transcurso de cuatro años desde su aportación no debe impedir la +constitución y el mantenimiento durante el tiempo del citado patrimonio protegido. + + +### a) En el aportante contribuyente del IRPF + +El aportante deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas +mediante la presentación de la correspondiente autoliquidación complementaria. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la +Administración. + +La autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo que media entre la fecha +en que se produzca la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se realice dicha disposición. + + +### b) En el titular del patrimonio protegido que recibió la aportación + +El titular del patrimonio protegido que recibió la aportación deberá integrar en su base +imponible la parte de la aportación recibida que hubiera dejado de integrar en el período +impositivo en que recibió la aportación como consecuencia de la aplicación de la exención + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +recogida en la letra w) del artículo 7 de la Ley del IRPF, mediante la presentación de la +correspondiente autoliquidación complementaria. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la +Administración. + +Informar que el comentario de la exención correspondiente a los rendimientos del trabajo derivados de las +aportaciones realizadas a patrimonios protegidos, así como a los derivados de las prestaciones obtenidas en +forma de renta por las personas con discapacidad se realiza en el Capítulo 2. + +La autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo que media entre la fecha +en que se produzca la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se realice dicha disposición. + + +### c) Si el aportante fue un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades + +En este supuesto deberá distinguirse según que el titular del patrimonio protegido sea +trabajador de la sociedad o dicha condición la tenga alguno de sus parientes, su cónyuge o la +persona que lo tenga a su cargo. + +En el primer caso, la regularización, en los términos anteriormente comentados deberá +efectuarla el propio titular del patrimonio protegido y, en el segundo caso, dicha +regularización deberá efectuarla el pariente, cónyuge o persona que lo tenga a su cargo y +que sea trabajador de la sociedad. + +El trabajador titular del patrimonio protegido deberá comunicar al empleador que efectuó las aportaciones las +disposiciones que se hayan realizado en el período impositivo. Cuando la disposición se hubiera efectuado en +el patrimonio protegido de los parientes, cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela +o acogimiento, la citada comunicación también deberá efectuarla dicho trabajador. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [116] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + + +## 7. Pérdida total o parcial del derecho a la exención por reinversión en vivienda habitual y en entidades de nueva o reciente creación + + +### Normativa: Art. 41.5 Reglamento IRPF + +Deberá presentarse autoliquidación complementaria cuando, con posterioridad a la aplicación +de la exención por reinversión de la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de la +vivienda habitual o de acciones o participaciones en entidades de nueva o reciente creación, +se hubiera perdido, total o parcialmente, el derecho a dichas exenciones. + +La pérdida del derecho a la citada exención puede producirse como consecuencia de: + +· No haberse efectuado la reinversión dentro del plazo legalmente establecido. + +· Haberse incumplido cualquier otra de las condiciones que determinan el derecho al +mencionado beneficio fiscal. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Precisión: véase al respecto, dentro del Capítulo 11, las condiciones y requisitos que determinan tanto la +exención de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente por +reinversión en otra vivienda habitual del importe obtenido en la transmisión de la anterior, como la exención de +la ganancia patrimonial obtenida en la transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera +practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación prevista en el artículo 68.1 de +la Ley del IRPF, cuando el importe obtenido por la citada transmisión se reinvierta en la adquisición de +acciones o participaciones en otra entidad de nueva o reciente creación. + +La autoliquidación complementaria se presentará en el plazo que media entre la fecha en que +se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración, +correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. + +En este supuesto los intereses de demora se liquidan por los órganos de gestión tributaria. + +El periodo de liquidación se computará desde la finalización del plazo de presentación de la declaración del +ejercicio al cual se refiere la complementaria hasta la fecha de ingreso, siempre que se haya realizado en el +plazo previsto en la normativa que se indica. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [117] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + + +## 8. Pérdida del derecho a la exención por reinversión en rentas vitalicias + + +### Normativa: Art. 42.5 Reglamento IRPF + +El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas para la aplicación de la +exención por reinversión en rentas vitalicias, o la anticipación, total o parcial, de los derechos +económicos derivados de la renta vitalicia constituida, determinará el sometimiento a +gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente. + +En tal caso, el contribuyente imputará la ganancia patrimonial no exenta al año de su +obtención, practicando autoliquidación complementaria y se presentará en el plazo que +medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo +reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho +incumplimiento. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la +Administración. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [118] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + + +## 9. Pérdida de la exención de determinadas retribuciones en especie + +Normativa: Art. 43.2.3º Reglamento IRPF + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Deberá presentarse autoliquidación complementaria cuando, con posterioridad a la aplicación +de la exención, se hubiera perdido por parte de los trabajadores en activo de las sociedades, +el derecho a no considerar como retribución en especie la percepción de acciones o +participaciones de la sociedad para la que trabajan, o bien de otra sociedad del grupo, en los +términos y condiciones establecidos en el artículo 43 del Reglamento del IRPF. + +La pérdida de la exención prevista en el artículo 42.3.f) de la Ley del IRPF podrá producirse como +consecuencia de haberse incumplido el plazo de mantenimiento de dichas acciones o participaciones o +cualquier otro de los requisitos previstos en el citado artículo. + +A estos efectos informar que las condiciones y requisitos que deben cumplirse para que la entrega de acciones +o participaciones a los trabajadores en activo no tenga la consideración de retribuciones en especie se +comentan en el Capítulo 3, dentro del apartado relativo a los "Rendimientos de trabajo en especie exentos". + +La autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo que media entre la fecha en que se +incumpla el requisito y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período +impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la Administración. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [119] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + + +## 10. Pérdida de la exención de la indemnización percibida por despido o cese + + +### Normativa: Art. 73.1 Reglamento IRPF + +Cuando, con posterioridad a la aplicación de la exención de la indemnización por despido o +cese del trabajador, se produzca la pérdida del derecho a la misma, deberá presentarse la +correspondiente autoliquidación complementaria. + +La pérdida del derecho a la exención se producirá en el supuesto que, dentro de los tres +años siguientes al despido o cese del trabajador, este vuelva a prestar servicios a la misma +empresa o a otra empresa vinculada a aquella. + +Véase, dentro del Capítulo 2, los requisitos establecidos para la exención de la indemnización por despido o +cese del trabajador. + +La autoliquidación complementaria deberá presentarse entre la fecha en que el trabajador +vuelva a prestar servicios y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se produzca dicha circunstancia. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la +Administración. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [120] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + + +## 11. Recompra de elementos patrimoniales que hayan originado pérdidas computadas en la declaración + + +### Normativa: Art. 73.2 Reglamento IRPF + +En los supuestos previstos en el artículo 33.5, letras e) y g) de la Ley del IRPF, cuando el +contribuyente realice la adquisición de los elementos patrimoniales o de los valores o +participaciones homogéneos no admitidos a negociación en alguno de los mercados +secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2014/65/UE del Parlamento +Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos +financieros y por la que se modifican la Directiva 2002/92/CE y la Directiva 2011/61/UE, con +posterioridad a la finalización del plazo reglamentario de declaración del período impositivo +en el que computó la pérdida patrimonial derivada de la transmisión, deberá regularizar su +situación tributaria. + +Véase, dentro del Capítulo 11, el tratamiento de las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de +elementos patrimoniales cuando se vuelvan a comprar en un determinado plazo los mismos elementos o, en el +supuesto de transmisión de valores o participaciones, cuando se adquieran valores o participaciones +homogéneos. + +Para ello, deberá presentar la correspondiente autoliquidación complementaria en el plazo +que media entre la fecha en que se produzca la adquisición y la finalización del plazo +reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se realice la +recompra del elemento patrimonial. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la +Administración. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [121] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + + +## Cumplimentación, presentación e ingreso de las autoliquidaciones complementarias + +La nueva autoliquidación recogerá la totalidad de los datos que deban ser declarados, +incorporando, junto a los correctamente reflejados en la autoliquidación originaria, los de +nueva inclusión o modificación. + +Una vez determinado el resultado de la autoliquidación complementaria, se procederá a +efectuar la correspondiente regularización. A tal efecto, se restará del resultado de la +autoliquidación complementaria el importe que se ingresó en la autoliquidación originaria, si + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +esta fue positiva, o bien se le sumará la devolución percibida, si resultó a devolver; el +resultado obtenido es la cuota que deberá ser ingresada como consecuencia de la +autoliquidación complementaria. + +Importante: el ingreso de las autoliquidaciones complementarias, sea cual sea el +ejercicio que es objeto de regularización, nunca podrá fraccionarse en dos plazos. + + +# Recargos aplicables + + +## Normativa: Art. 27 LGT + +Deberá tenerse en cuenta que, con excepción de los supuestos de declaración +complementaria anteriormente comentados dentro de "Supuestos específicos del IRPF de +este apartado sobre declaraciones complementaria, los ingresos correspondientes a las +declaraciones que se presenten voluntariamente con posterioridad al término del plazo de +declaración sin requerimiento previo de la Administración tributaria al respecto, tendrán un +recargo de cuantía variable en función del retraso, con exclusión de las sanciones que, en +otro caso, hubieran podido exigirse. + +Los recargos aplicables son los siguientes: + +· El recargo será un porcentaje igual al 1 por 100 más otro 1 por 100 adicional, por cada +mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al +término del plazo establecido para la presentación e ingreso. + +Dicho recargo excluye las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de +demora devengados hasta la presentación de la autoliquidación o declaración. + +· Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos 12 +meses desde el término del plazo establecido para la presentación, el recargo será del 15 +por 100 y excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse. + +En estos casos, se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el +día siguiente al término de los 12 meses posteriores a la finalización del plazo establecido +para la presentación hasta el momento en que la autoliquidación o declaración se haya +presentado. + +Todo ello, sin perjuicio de que el recargo pueda verse reducido en un 25 por 100 de su +importe en los casos y con los requisitos previstos en el artículo 27.5 de la LGT. + +Respecto a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre). + + + + + + + + + + + + + + + +
RetrasoRecargo aplicable
Dentro del mes siguiente al fin del plazo de declaración1 por 100
Dentro de los 2 meses siguientes al fin del plazo de declaración2 por 100
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Dentro de los 3 meses siguientes al fin del plazo de declaración3 por 100
Dentro de los 4 meses siguientes al fin del plazo de declaración4 por 100
Dentro de los 5 meses siguientes al fin del plazo de declaración5 por 100
Dentro de los 6 meses siguientes al fin del plazo de declaración6 por 100
Dentro de los 7 meses siguientes al fin del plazo de declaración7 por 100
Dentro de los 8 meses siguientes al fin del plazo de declaración8 por 100
Dentro de los 9 meses siguientes al fin del plazo de declaración9 por 100
Dentro de los 10 meses siguientes al fin del plazo de declaración10 por 100
Dentro de los 11 meses siguientes al fin del plazo de declaración11 por 100
Dentro de los 12 meses siguientes al fin del plazo de declaración12 por 100
Más de 12 meses15 por 100 + intereses de demora
+ + +# Regularización mediante rectificación de autoliquidaciones + + +## Normativa: Art. 67 bis Reglamento IRPF y art. 120.3 LGT + +Cuando el contribuyente quiera modificar una autoliquidación del IRPF presentada porque +resulta una cantidad a devolver superior a la autoliquidada o un importe a ingresar inferior al +de la autoliquidación presentada (como sucede si declaró indebidamente alguna renta +exenta, computó importes en cuantía superior a la debida, olvidó deducir algún gasto +fiscalmente admisible u omitió alguna reducción o deducción a las que tenía derecho) y, en +consecuencia, se ha producido un perjuicio de sus intereses legítimos ha de instar la +rectificación de dicha autoliquidación a través del procedimiento que regulan los artículos +120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y 126 a 129 del Real +Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las +actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos. + +El procedimiento a seguir para la rectificación de las autoliquidaciones consta de las +siguientes fases: + + +## Iniciación del procedimiento + +¿Cuándo se puede presentar la solicitud de rectificación de una +autoliquidación del IRPF? + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +La rectificación de su autoliquidación podrá solicitarse: + +· Una vez presentada la correspondiente autoliquidación. + +· Siempre que la Administración tributaria no haya practicado liquidación definitiva o +liquidación provisional por el mismo motivo. + +· Además, es necesario que no haya transcurrido el plazo de cuatro años a que se refiere +el artículo 66 de la LGT. + +Dicho plazo de cuatro años comenzará a contarse: + +a. Si la declaración se presentó dentro del plazo reglamentario de presentación de las +declaraciones, desde el día siguiente a la finalización del mismo. + +b. Si la declaración se presentó fuera de dicho plazo, desde el día siguiente a la +presentación de la declaración. + + +# Formas de presentar la solicitud de rectificación de una autoliquidación del IRPF. + +El contribuyente puede solicitar la rectificación de la autoliquidación del IRPF de dos formas: + +a. Utilizando, de forma voluntaria, el modelo de declaración del IRPF aprobado por el +Ministro de Hacienda para el ejercicio. + +La presentación de esta solicitud de rectificación de una autoliquidación del IRPF utilizando el +modelo de declaración deberá realizarse a través de alguno de los siguientes medios +electrónicos: + +· Presentación electrónica por Internet a través del portal de la Agencia Tributaria en +Internet (https://sede.agenciatributaria.gob.es), y para los periodos impositivos 2017 y +siguientes, también a través de los programas de presentación desarrollados por terceros. + +Para ello el contribuyente cumplimentará una nueva autoliquidación que comprenderá +además de los correctamente reflejados en la autoliquidación originaria, los de nueva +inclusión o modificación. + +Si como consecuencia de las modificación o inclusión de los nuevos datos, resulta una +cantidad a devolver o una cantidad a ingresar menor y, también, en el caso de que el +resultado no varíe, la casilla [127] de la declaración dentro del apartado "Solicitud de +rectificación de autoliquidación" reflejará el inicio del procedimiento. A tal efecto, se +indicará previamente el resultado a ingresar de anteriores autoliquidaciones o +liquidaciones administrativas correspondientes al ejercicio 2023 (casilla [0681]) o bien el +resultado a devolver como consecuencia de la tramitación de anteriores autoliquidaciones +correspondientes al ejercicio 2023 (casilla [0682]). + +Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 126 del Reglamento General de las +actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos aprobado por Real +Decreto 1065/2007, de 27 de julio, dentro del epígrafe O de la declaración deberá hacerse +constar en la casilla [0686] el número de justificante de la autoliquidación cuya +rectificación se solicita y, en caso de que se solicite una devolución, el código de cuenta + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +IBAN en el que solicita se efectue la devolución cuando se trate de un país o territorio que +pertenezca a la Zona Única de Pagos en Euros (SEPA) o, en su caso, Código +SWIFT/BIC. + +La presentación de la autoliquidación, una vez cumplimentados los datos anteriores hace +las funciones de escrito de solicitud de rectificación de la autoliquidación e inicia el +procedimiento. + +Podrá acompañarse de la documentación en que se basa la solicitud de rectificación y los +justificantes, en su caso, del ingreso efectuado por el contribuyente. Los citados +documentos o escritos podrán presentarse a través del registro electrónico de la Agencia +Estatal de Administración Tributaria, regulado mediante Resolución de 28 de diciembre de +2009, de la Presidencia de la AEAT por la que se crea la Sede electrónica y se regulan +los registros electrónicos de la AEAT. Todo ello se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto +en el artículo 16.4 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo +Común de las Administraciones Públicas. + +· Presentación electrónica a través del teléfono, mediante llamada telefónica +exclusivamente para aquellos contribuyentes que cumplan los requisitos que consten en +la Sede electrónica de la AEAT en Internet y, siempre que la autoliquidación a rectificar se +haya realizado a través del Servicio de tramitación del borrador/declaración. + +A estos efectos, por la AEAT se adoptarán las medidas de control precisas que permitan garantizar la +identidad de los contribuyentes que efectúan la solicitud de rectificación de una autoliquidación del IRPF. + +Recuerde: esta forma de solicitar la rectificación de una autoliquidación del IRPF es +más sencilla y permite a la Administración tributaria resolver estos procedimientos +con mayor celeridad. + +La utilización voluntaria del modelo de declaración del IRPF como solicitud de +rectificación está disponible para las autoliquidaciones correspondientes a los +ejercicios 2017 a 2023, y puede utilizarse tanto en período voluntario de +presentación como fuera de él. + +b. Mediante escrito dirigido a la Dependencia o Sección de Gestión de la Delegación o +Administración de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio habitual, +haciendo constar claramente los errores u omisiones padecidos y acompañando justificación +suficiente de los mismos. + + +# Tramitación del procedimiento + +El procedimiento se regirá por lo dispuesto en los artículos 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de +diciembre, General Tributaria, y 126 a 128 del Reglamento General de las actuaciones y los +procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de +los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de +27 de julio. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +En la tramitación del expediente se comprobarán las circunstancias que determinan la +procedencia de la rectificación. + +A estos efectos, la Administración podrá examinar la documentación presentada y +contrastarla con los datos y antecedentes que obren en su poder. También podrá realizar +requerimientos al propio obligado en relación con la rectificación de su autoliquidación, +incluidos los que se refieran a la justificación documental de operaciones financieras que +tengan incidencia en la rectificación solicitada. Asimismo, podrá efectuar requerimientos a +terceros para que aporten la información que se encuentren obligados a suministrar con +carácter general o para que la ratifiquen mediante la presentación de los correspondientes +justificantes. También se podrán solicitar los informes que se consideren necesarios. + +Finalizadas las actuaciones se notificará al interesado la propuesta de resolución para que, +en el plazo de 15 días contados a partir del día siguiente al de la notificación de la propuesta, +alegue lo que convenga a su derecho, salvo que la rectificación que se acuerde coincida con +la solicitada por el interesado, en cuyo caso se notificará sin más trámite la resolución. + + +# Terminación del procedimiento + +El procedimiento finalizará mediante resolución en la que se acordará o no la rectificación de +la autoliquidación. + +En el caso de que la solicitud sea considerada procedente, el órgano competente de la +Administración tributaria practicará liquidación provisional rectificando la declaración +presentada y devolverá, en su caso, la cantidad indebidamente ingresada más los intereses +de demora correspondientes, conforme a lo dispuesto en los artículos 221 y 32.2 de la LGT y +en su normativa reglamentaria de desarrollo. + +Respecto a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre). + + +## Especialidades en el caso de solicitud de rectificación utilizando el modelo de declaración del IRPF + +No obstante, para los contribuyentes que soliciten la rectificación de sus autoliquidaciones de +IRPF presentadas utilizando el modelo de declaración se establecen las siguientes +especialidades para el caso de que la Administración tributaria, habiendo limitado sus +actuaciones a contrastar la documentación presentada por el interesado con los datos y +antecedentes que obren en poder de aquella, acuerde rectificar la autoliquidación en los +términos solicitados por el contribuyente: + +a. El acuerdo de la Administración no impedirá la posterior comprobación del objeto del +procedimiento. + +b. Si el acuerdo diese lugar exclusivamente a una devolución derivada de la normativa del +tributo y no procediese el abono de intereses de demora, se entenderá notificado dicho +acuerdo por la recepción de la transferencia bancaria, sin necesidad de que la +Administración tributaria efectue una liquidación provisional. + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# ANEXO: Índice por capítulos de los esquemas y cuadros resúmenes incluidos en el Manual + + +## Capítulo 1. Campaña de la declaración de renta 2023 + +· ¿ Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2023? + +Cuadro-resumen: contribuyentes no obligados a declarar + +· Pago de la deuda tributaria del IRPF + +Cuadro-resumen: modalidades de ingreso disponibles según la opción de pago elegida +(fraccionado o no fraccionado) + +· Domiciliación bancaria del pago + +Cuadro-resumen: plazos y condiciones para efectuar la domiciliación bancaria e ingresar +la deuda según la opción de pago elegida, fraccionado o no fraccionado + + +### Capítulo 2. Cuestiones generales + +· Indemnizaciones por despido o cese del trabajador + +Cuadro- resumen: exención de indemnizaciones por despido o cese del trabajador + +· Becas + +Cuadro-resumen: dotación económica máxima anual exenta de las becas + +· Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio +español y a su familia + +Cuadro resumen: ámbito de aplicación y contenido del régimen + + +### Capítulo 3. Rendimientos del trabajo + +· Rendimientos de trabajo por expresa disposición legal + +Cuadro: aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Téngase en cuenta que este cuadro incluye contenido que también afecta a los siguientes capítulos: + +Capítulo 2: rentas exentas del art'ciulo 7 de la Ley del IRPF por "Rendimientos del trabajo derivados +de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes +a las aportaciones a patrimonios protegidos". + +Capitulo 13: "Reducciones en la base imponible general por aportaciones a patrimonios protegidos +de personas con discapacidad" + +· Reglas especiales de valoración de los rendimientos de trabajo en especie + +Cuadro-resumen: utilización de vivienda por el empleado + +Cuadro-resumen: entrega o utilización de vehículos automóviles + +Cuadro: entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado +por la empresa a sus trabajadores + +· Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje + +Cuadro-resumen: asignaciones para gastos de manutención y estancia exceptuadas de +gravamen + +· Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible + +Esquema general: determinación del rendimiento neto reducido del trabajo + +Cuadro-resumen: reducción por rendimientos de trabajo con período de generación +superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular + +Cuadro-resumen: régimen transitorio: reducciones aplicables sobre prestaciones +percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsión social + +Cuadro-resumen: despidos colectivos: indemnización exenta, reducción por irregularidad +del 30 por 100 del importe no exento y rescate anticipado + +Téngase en cuenta que este cuadro incluye contenido que también afecta al capítulo 2 de este Manual en +el apartado de las rentas exentas del artículo 7 de la Ley del IRPF por "Indemnizaciones por despido o +cese del trabajador" en caso de despido colectivo. + + +## Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario + +· Esquema general: determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario + +· Cuadro-resumen: tratamiento de la indemnización por resolución anticipada del contrato +de arrendamiento + + +## Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Cuestiones generales: + +· Esquema general: clasificación según su integración en la base imponible + +· Cuadro: clasificación de los rendimientos según su procedencia + + +### · Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios + +Determinación del rendimiento integro: esquema del Régimen fiscal de la Deuda +Pública del Estado + +· Determinación del rendimiento neto: esquema general + +· Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de +capitalización + +Cuadro-resumen + + +### Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales + +· Delimitación de los rendimientos de actividades económicas + +Cuadro: calificación fiscal de los rendimientos obtenidos en el desarrollo de determinadas +actividades + +· Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica + +Cuadro- resumen: criterios de afectación a fines de la actividad económica + +Téngase en cuenta que este cuadro incluye contenido que también afecta al capítulo 6 del Manual en el +apartado "Tratamiento de las ganancias o perdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al +ejercicio de actividades económicas". + + +#### . Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas + +· Cuadro-resumen: métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de +actividades económicas: estimación directa + +· Cuadro-resumen: métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de +actividades económicas: estimación objetiva + +· Obligaciones contables y registrales: + +Cuadro-resumen + + +### Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Fase 1ª. Determinación del rendimiento neto + +Cuadro-resumen: determinación del rendimiento neto (Ingresos - Gastos) + +Amortizaciones: tabla coeficientes de amortización lineal + +Amortizaciones: tabla de amortizaciones simplificada + +· Cuadro-resumen de todas las fases: + +Cálculo del rendimiento neto a integrar en la base imponible en EDN y EDS + +Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación +objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales) + +· Actividades incluidas en el ejercicio 2023 en el método de estimación objetiva + +Relación de actividades con la indicación del Grupo o epígrafe del Impuesto sobre +Actividades Económicas (IAE) que le corresponde y los signos o módulos previstos para +cada actividad + +· Determinación del rendimiento neto reducido + +Esquema general: determinación del rendimiento neto reducido + +· Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización +aplicables en el ejercicio 2023 + +Módulos aplicables a cada una de las actividades, incluidos en el Anexo II de la Orden +HFP/1172/2022, con indicación de su correspondiente epígrafe en el Impuesto de +Actividades Económicas (IAE) + +Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación +objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales) + +· Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos +naturales a las que resulta aplicable el método de estimación objetiva en 2023 + +Cuadro: relación de Actividades + +· Determinación del rendimiento neto + +· Esquema general: determinación del rendmiento neto + +· Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo: +Índices de rendimiento neto aplicables + +· Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Tabla de amortización del inmovilizado material e inmaterial (excepto actividades +forestales) + +· Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios +realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e +índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2023 + +· Explotaciones agrícolas + +· Explotaciones ganaderas + +· Explotaciones forestales + + +## Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimoniales + +· Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas +generales + +Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas: + +· Reglas generales de cálculo: esquemas-resumen + +· Régimen transitorio (disposición transitoria novena Ley IRPF): + +Cálculo de la ganancia generada: regla especial en valores cotizados + +Cálculo de la reducción aplicable: + +· Cuadro-resumen: aplicación de los coeficientes de abatimiento + +Cuadro: porcentajes reductores aplicables a la ganancia patrimonial reducible en +función de la naturaleza del elemento patrimonial + +· Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas +específicas de valoración + +· Supuesto especial: pago de dividendos mediante la entrega de acciones totalmente +liberadas + +· Cuadro-resumen: reglas especificas de valoración + +· Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales + +Especial referencia a las subvenciones y ayudas públicas + +· Excesos de adjudicación en la extinción del condominio: + +Cuadro: excesos de adjudicación en la extinción del condominio. Resolución del TEAC de +7 de junio de 2018 + +· Cuadros: tributación del usufructo sobre bienes inmuebles + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +· Usufructo y desmembramiento de la propiedad + +· Constitución del usufructo + +· Transmisión del usufructo + +· Extinción del usufructo y consolidación del dominio + +· Transmisión del bien inmueble posterior a la consolidación del dominio + + +## Capítulo 12. Integración y compensación de rentas + +· Componentes de la renta general y de la renta del ahorro: +Cuadros-resumen + +· Integración y compensación de rentas en la base imponible general: +Cuadro- resumen + +· Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro: +Cuadro- resumen + + +## Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable + +· Determinación de las bases liquidables general y del ahorro: esquema general + +· Reducciones de la base imponible general + +· Cuadro- resumen: reducciones de la base imponible general + +· Cuadro-resumen: reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social + +Cuadro-resumen: reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por +alimentos + + +
+ +Téngase en cuenta que este cuadro incluye contenido que también afecta a los siguientes capítulos: + +Capítulo 2: rentas exentas del artículo 7 de la Ley del IRPF por "Anualidades por alimentos a +favor de los hijos". + +Capítulo 3: rendimientos de trabajo por expresa disposición legal por "Pensiones compensatorias +recibidas del cónyuge y anualidades por alimentos." + +· Capítulo 15: especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica por +"Anualidades por alimentos en favor de los hijos". + +
+ + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mínimo personal y familiar + +· Cuadro-resumen del mínimo personal, por descendientes, por ascendientes y por +discapacidad + +· Cuadro comparativo de los importes de los mínimos personales y familiares, estatal y +autonómicos para 2023 + +Cuadro: separaciones judiciales, divorcios o nulidades (con hijos): Tributación conjunta +y aplicación del mínimo por descendientes + +Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras + +Esquema gráfico: aplicación de mínimo personal y familiar y determinación de las cuotas +íntegras + + +## Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2023 + +· Esquema deducciones aplicables + +Esquema gráfico de la aplicación sobre el importe de las cuotas integras de las +deducciones generales y autonómicas + + +### · Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa + +· Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y +estímulos a la inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades + +· Cuadro: régimen general de deducciones: + +· Cuadro: regímenes especiales de deducciones (programas de apoyo a +acontecimientos de excepcional interés público) + +· Régimen especial de las inversiones empresariales en Canarias + +· Cuadro-resumen: deducciones por inversiones en Canarias: + +· Cuadro de los porcentajes aplicables y la base deducción en cada una de las +deducciones de los artículos 35 y 36 de la LIS + +Régimen fiscal especial de las Illes Balears: cuadro limites de las ayudas de +"minimis" + +· Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas: + +Cuadro-resumen + +Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota +diferencial y resultado de la declaración + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Determinación de la cuota líquida, cuota diferencial y cuota resultante de la +declaración + +Esquema gráfico operaciones para la determinación de la cuota liquida, cuota +diferencial y del resultado de la declaración + +· Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho +a deducciones de ejercicios anteriores + +Cuadro de fechas de vencimiento de los plazos de presentación y tipos de interés de +demora vigentes + +· Resultado de la declaración + +Esquema general: cálculo del resultado de la declaración + +· Regularización de situaciones tributarias mediante la presentación de +autoliquidación complementaria: + +Recargos aplicables + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +# Normativa + +En la normativa tanto estatal como autonómica se ha optado por el enlace al texto +consolidado del BOE, en cuanto documento que integra en el texto original de la norma las +modificaciones y correcciones que ha tenido desde su origen. No obstante, cuando no +exista texto consolidado se indicará, especificamente, en la normativa afectada, esa +condición. + +La Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado ofrece además del último texto consolidado y +actualizado de las principales normas del ordenamiento jurídico, las versiones intermedias +que corresponden a cada una de las modificaciones que ha sufrido a lo largo del tiempo. + +Cada vez que una norma consolidada es objeto de una modificación posterior, aparece en el +texto consolidado del BOE un aviso debajo del listado de versiones, indicando que la última +actualización está en proceso. El tiempo que media entre la publicación en el BOE de la +modificación y la elaboración de una nueva versión consolidada que la incorpore, +habitualmente es de entre 1 y 3 días laborables, según informa la portal web del BOE. + +Advertencia: para determinar la normativa aplicable en 2023 tenga en cuenta, en el +texto consolidado, las entradas en vigor y las fechas desde las que surten efecto las +modificaciones introducidas en los distintos artículos y disposiciones. + + +# Normativa básica estatal + +Ley 35/2006, de 28 de noviembre, +del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos +sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. (BOE, 29-noviembre-2006) + +Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, + +por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el +Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de +febrero. (BOE, 31-marzo-2007) + +Orden HAC/265/2024, de 18 de marzo, + +por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del +Impuesto sobre el Patrimonio, ejercicio 2023, se determinan el lugar, forma y plazos de presentación de los +mismos, se establecen los procedimientos de obtención, modificación, confirmación y presentación del +borrador de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se determinan las condiciones +generales y el procedimiento para la presentación de ambos por medios electrónicos y se regula el reintegro +de la ayuda prevista en el artículo 31 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 de junio, por el que se adoptan y se +prorrogan determinadas medidas para responder a las consecuencias económicas y sociales de la guerra en +Ucrania, para hacer frente a situaciones de vulnerabilidad social y económica, y para la recuperación +económica y social de la isla de La Palma. (BOE, 22-marzo-2024) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, + +por la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de +las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido. (BOE, 01- +diciembre-2022) + +Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, + +por la que se modifican para el período impositivo 2023 los índices de rendimiento neto y la reducción general +aplicables en el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para las +actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales. (BOE, 19-abril-2024) + +Disposición adicional septuagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. (BOE, 24-diciembre-2022) + + +# Normas autonómicas en relación al IRPF (disposiciones legales) + + +## Comunidad Autónoma de Andalucía + +Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOE, 03- +noviembre-2021) + + +## Comunidad Autónoma de Aragón + +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre, + +del Gobierno de Aragón, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOA, 28- +octubre-2005) + + +## Comunidad Autónoma de Principado de Asturias + +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, + +por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de +tributos cedidos por el Estado. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOPA, 29-octubre-2014). (BOE, 03-febrero- +2015) + + +## Comunidad Autónoma de Illes Balears + +Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio, + +por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de las Illes +Balears en materia de tributos cedidos por el Estado. TEXTO CONSOLIDADO BOE (BOIB, 07-junio- +2014). (BOE, 02-julio-2014) + + +## Comunidad Autónoma de Canarias + +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad +Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOC Canarias, 23- +abril-2009) + + +## Comunidad Autónoma de Cantabria + +Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio, + +por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por el +Estado. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOC Cantabria, 02-julio-2008) + + +## Comunidad Autónoma de Castilla La Mancha + +Ley 8/2013, de 21 de noviembre, +de Medidas Tributarias de Castilla-La Mancha.TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOCM, 29-noviembre- +2013). (BOE, 10-febrero-2014) + + +## Comunidad de Castilla y León + +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre, + +por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en +materia de tributos propios y cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOCYL, 18-septiembre-2013) + + +## Comunidad Autónoma de Cataluña + +Ley 21/2001, de 28 de diciembre, + +de Medidas Fiscales y Administrativas. Artículo 1.3. TEXTO NO CONSOLIDADO. (DOGC, 31-diciembre- +2001) (BOE, 25-enero-2002) + +Ley 31/2002, de 30 de diciembre, + +de Medidas Fiscales y Administrativas. Artículo 1º.1 y 3. TEXTO NO CONSOLIDADO. (DOGC, 31-diciembre- +2002) (BOE, 17-enero-2003) + +Ley 7/2004, de 16 de julio, +de medidas fiscales y administrativas. Artículo 1. TEXTO NO CONSOLIDADO. (DOGC, 21-julio- +2004) (BOE, 29-septiembre-2004) + +Ley 21/2005, de 29 de diciembre, +de medidas financieras. Artículo 14. TEXTO NO CONSOLIDADO. (DOGC, 31-diciembre-2005) (BOE, 08- +febrero-2006) + +Decreto Ley 1/2008, de 1 de julio, +de medidas urgentes en materia fiscal y financiera. Artículo 3. TEXTO NO CONSOLIDADO BOE. (DOGC, 03- +julio-2008) + +Ley 16/2008, de 23 de diciembre, +de medidas fiscales y financieras. Artículo 34. TEXTO NO CONSOLIDADO BOE. (DOGC, 31-diciembre- +2008) (BOE, 26-enero-2009) + +Ley 26/2009, de 23 de diciembre, +de medidas fiscales, financieras y administrativas. Artículo 20. TEXTO NO CONSOLIDADO BOE. (DOGC, 31- +diciembre-2009) (BOE, 18-enero-2010) + +Ley 24/2010, de 22 de julio, + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +de aprobación de la escala autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Artículo único. +TEXTO CONSOLIDADO BOE.(DOGC, 29-julio-2010) (BOE, 14-agosto-2010) + +Ley 7/2011, de 27 de julio, + +de Medidas Fiscales y Financieras. Disposición transitoria sexta. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOGC, 29- +julio-2011) (BOE, 16-agosto-2011) + +Ley 2/2014, de 27 de enero, + +de medidas fiscales, administrativas, financieras y del sector público. Artículo 119. TEXTO CONSOLIDADO +BOE. (DOGC, 30-enero-2014) (BOE, 21-marzo-2014) + +Decreto-ley 36/2020, de 3 de noviembre, + +de medidas urgentes en el ámbito del impuesto sobre las estancias en establecimientos turísticos y del +impuesto sobre la renta de las personas físicas. Artículo 2. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOGC, 05- +noviembre-2020) (BOE, 09-diciembre-2020) + + +## Comunidad Autónoma de Extremadura + +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril, + +por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de +Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOE, 23-mayo- +2018) (BOE, 19-junio-2018) + + +## Comunidad Autónoma de Galicia + +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio, + +por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia +en materia de tributos cedidos por el Estado. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOG, 20-octubre- +2011) (BOE, 19-noviembre-2011) + + +## Comunidad de Madrid + +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, + +del Consejo de Gobierno, por el que se aprueba el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado. TEXTO CONSOLIDADO +BOE. (BOCM, 25-octubre-2010) + + +## Comunidad Autónoma de la Región de Murcia + +Decreto Legislativo 1/2010, de 5 de noviembre, + +por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la Región de Murcia en +materia de tributos cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BORM, 31-enero-2011) (BOE, 17-junio-2011) + + +## Comunidad Autónoma de La Rioja + +Ley 10/2017, de 27 de octubre, + +por la que se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de +impuestos propios y tributos cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOR, 30-octubre-2017) (BOE, 28- +noviembre-2017) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +## Comunitat Valenciana + +Ley 13/1997, de 23 de diciembre, + +por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOGV, 31-diciembre-1997) (BOE, 07-abril-1998) + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + + +### Glosario de abreviaturas + +1\. ADI: Administración Digital Integral + +2\. AEAT: Agencia Estatal de Administración Tributaria + +3\. AIE: Agrupaciones de interés económico + +4\. AJD: Actos jurídicos documentados + +5\. APA: Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentación + +6\. Art .: Artículo + +7\. Arts .: Artículos + +8\. BEV: Vehículos eléctricos puros + +9\. BI: Base Imponible + +10\. BOA de: Boletín Oficial de Aragón + +11\. BOC: Boletín Oficial de Canarias + +12\. BOCM: Boletín oficial de la Comunidad de Madrid + +13\. BOCyL: Boletín Oficial de Castilla y León + +14\. BOE: Boletín Oficial del Estado + +15\. BOJA: Boletín Oficial de la Junta de Andalucía + +16\. BOR: Boletín Oficial de La Rioja + +17\. BORM: Boletín Oficial de la Región de Murcia + +18\. CE: Comunidad Europea + +19\. CEE: Comunidad Económica Europea + +20\. CNMV .: Comisión Nacional del Mercado de Valores + +21\. CVF: Caballo de Vapor Fiscal + +22\. D.A .: Disposición adicional + +23\. D.T .: Disposición transitoria + +24\. DNI: Documento Nacional de Identidad + +25\. DOE: Diario Oficial de Extremadura + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +26\. DOG: Diario Oficial de Galicia + +27\. DOGC: Diario Oficial de la Generalitat de Cataluña + +28\. DOGV: Diario Oficial Generalitat Valenciana + +29\. DOUE: Diario Oficial de la Unión Europea + +30\. ECC: Ministerio de Economía y Competitividad + +31\. EDN: Estimación Directa Normal + +32\. EDS: Estimación Directa Simplificada + +33\. EEE: Espacio Económico Europeo + +34\. EHA: Ministerio de Economía y Hacienda + +35\. EN: European Norm + +36\. EO: Estimación Objetiva + +37\. ERE: Expediente de regulación de empleo + +38\. EREV: Vehículos eléctricos de autonomía extendida + +39\. ERTE: Expediente de regulación temporal de empleo + +40\. ET: Estatuto de los Trabajadores + +41\. EYH: Consejería de Economía y Hacienda + +42\. FCHV: Vehículo eléctrico híbrido de células de combustible + +43\. FCV: Vehículo eléctrico de células de combustible + +44\. FOM: Ministerio de Fomento + +45\. GLP: Gas licuado del petróleo + +46\. HAC: Ministerio de Hacienda + +47\. HAP: Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas + +48\. HFP: Ministerio de Hacienda y Función Pública + +49\. HTML: Hyper Text Markup Language + +50\. I+D+I: Investigación científica y desarrollo e innovación tecnológica + +51\. IAE: Impuesto sobre Actividades Económicas + +52\. IBAN: Código Internacional de Cuenta Bancaria + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +53\. IBAVI: Instituto Balear de la Vivienda + +54\. IBI: Impuesto sobre Bienes Inmuebles + +55\. ICT: Ministerio de Industria, Comercio y Turismo + +56\. IEBT: Iniciativas Empresariales de Base Tecnológica + +57\. IEDMT: Impuesto Especial sobre determinados Medios de Transporte / Impuesto de +matriculación + +58\. IGIC: Impuesto General Indirecto Canario + +59\. IMSERSO: Instituto de Mayores y Servicios Sociales + +60\. INSS: Instituto Nacional de la Seguridad Social + +61\. INT: Ministerio del Interior + +62\. IP: Impuesto sobre el Patrimonio + +63\. IPREM: Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples + +64\. IRNR: Impuesto sobre la Renta de no Residentes + +65\. IRPF: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas + +66\. IRPF .: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas + +67\. IS: Impuesto sobre Sociedades + +68\. ISD: Impuesto de Sucesiones y Donaciones + +69\. ISFAS: Instituto Social de las Fuerzas Armadas + +70\. ITP: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales + +71\. ITPAJD: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados + +72\. IVA: Impuesto sobre el Valor Añadido + +73\. Kwh: kilovatio hora + +74\. LAU: Ley de Arrendamientos Urbanos + +75\. LGT: Ley General Tributaria + +76\. LIS: Ley del Impuesto sobre Sociedades + +77\. MUFACE: Mutualidad General de Funcionarios Civiles del Estado + +78\. MUGEJU: Mutualidad General Judicial + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +79\. NIE: Número de Identificación de Extranjero + +80\. NIF: Número de Identificación Fiscal + +81\. NRC: Número de Referencia Completo + +82\. OCDE: Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos + +83\. ONCE: Organización Nacional de Ciegos Españoles + +84\. ONG: Organización no gubernamental + +85\. OVI: Oficina Virtual de Industria + +86\. PAC: Política Agraria Común + +87\. PCM: Ministerio de la Presidencia, Relaciones con las Cortes y Memoria Democrática + +88\. PDF: Portable Document Format + +89\. PGC: Plan General de Contabilidad + +90\. PHEV: Vehículos híbridos enchufables + +91\. PIAS: Plan individual de ahorro sistemático + +92\. PYMES: Pequeñas y medianas empresas + +93\. REAGP: Régimen especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca + +94\. REEV: Vehículo eléctrico de autonomía extendida + +95\. RETA: Régimen Especial de Trabajadores Autónomos + +96\. RETM: Régimen Especial de Trabajadores del Mar + +97\. RGAT: Reglamento Gral. De las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión e +Inspección Tributaria y de desarrollo de ... + +98\. RIB: Régimen fiscal especial de las Illes Balears + +99\. RIC: Reserva por inversiones en Canarias + +100\. RNT: Rendimiento neto de trabajo + +101\. ROJ: Repertorio Oficial de Jurisprudencia + +102\. RT: Rendimientos de trabajo + +103\. SA: Sociedad Anónima + +104\. SAREB: Sociedad de Gestión de Activos procedentes de la Reestructuración Bancaria + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +105\. SICAV: Sociedades de Inversión de Capital Variable + +106\. TEAC: Tribunal Económico Administrativo Central + +107\. TPO: Transmisiones Patrimoniales Onerosas + +108\. TR: Texto Refundido + +109\. TRLIRNR: Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes + +110\. TRLIS: Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades + +111\. TRPFP: texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones +112\. TS: Tribunal Supremo + +113\. UE: Unión Europea + +114\. UNE: Una Norma Española + +115\. UNESCO: Organización de las Naciones Unidas para la Educación + +116\. UTE: Uniones temporales de empresas + +117\. VC: valor catastral + +118\. Zona SEPA: Zona Única de Pagos en Euros + +119\. cm3: centímetros cúbicos + +120\. dm2: decímetro cuadrado + +121\. etc: etcetera + +122\. kW: kilovatio + +123\. kWh: kilovatio hora + +124\. kg: kilogramo + +125\. km: kilómetros + +126\. km/h: kilómetros hora + +127\. m2: metro cuadrado + +128\. n.c.o.p .: no comprendidos en otras partes + +129\. núm .: número + +130\. pdf: Archivo pdf + +131\. ss: siguientes + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +132\. Σ: sumatorio + + + + + + +
+ +Agencia Tributaria + +
+ + + + +Documento generado con fecha 07/Junio/2024 en la dirección web +https://sede.agenciatributaria.gob.es en la ruta: + +Inicio / Ayuda / Manuales, vídeos y folletos / Manuales prácticos + + + diff --git a/doc_renta/Renta_2023_doc_int_corrected.md b/doc_renta/Renta_2023_doc_int_corrected.md new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..e866c4282903f9ae308c1cced3ee921db41db7d9 --- /dev/null +++ b/doc_renta/Renta_2023_doc_int_corrected.md @@ -0,0 +1,113495 @@ +# Número de identificación de la publicación (NIPO) + +Catálogo de Publicaciones de la Administración General del Estado: +https://cpage.mpr.gob.es. + +Aquí podrá consultar todo el catálogo. + +NIPO: 226-24-004-3 + +Código perteneciente a la versión en castellano, gallego, catalán, valenciano e inglés. + + + + + + +# Presentación + +La Agencia Estatal de Administración Tributaria tiene entre sus principales objetivos el de +minimizar los costes de cumplimiento que debe soportar la ciudadanía en sus relaciones con +la Hacienda Pública. + +Fiel a este propósito, y con el fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus +obligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposición la edición del Manual +Práctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) del ejercicio 2023, +adaptada al lenguaje HTML que ha sido preparada por el Departamento de Gestión +Tributaria. + +El Manual responde a la intención de divulgar el IRPF a través de una visión rigurosa, total y +actualizada del impuesto. Para ello incluye, además de la recopilación de los criterios +administrativos y judiciales aplicables en el ejercicio, la explicación y descripción didáctica del +contenido del IRPF por materias, temas y conceptos, relacionando cada uno de ellos con las +normas que los regulan, además de esquemas y cuadros que faciliten la comprensión de +determinados aspectos técnicos del mismo o resumen de criterios así como de supuestos +prácticos que se consideren útiles para aclarar aquellas cuestiones que revisten dudas o que +impliquen una mayor complejidad. Asimismo, el Manual contiene información relativa a la +cumplimentación del modelo del IRPF que se aprueba cada año y a las novedades que se +introducen en él o en la campaña de presentación de las declaraciones del IRPF. + +Dado el volumen que han ido adquiriendo los esquemas y cuadros explicativos que incluye el +Manual, algunos de los cuales afectan a varios capítulos, y al considerar que estos tienen +utilidad e interés para los contribuyentes, se ha añadido como novedad de esta campaña un +anexo que incorpora un índice por capítulos de todos ellos, para facilitar su búsqueda y +localización a través de su enlace con la parte del documento donde se ubican. + +Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaña de Renta 2023, una buena +oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimiento del impuesto. + +Por otra parte, su confección en este formato digital HTML persigue alcanzar tres objetivos +básicos que venían siendo reiteradamente demandados por los contribuyentes. + +El primero es su accesibilidad web, es decir, lograr que el acceso al mismo sea posible por el +máximo número de personas, independientemente de sus conocimientos o capacidades +personales o físicas e independientemente de las características técnicas del equipo utilizado +para acceder a la web. + +El segundo, posibilitar y poner a disposición de los contribuyentes de forma simultánea los +contenidos del Manual en otros idiomas o lenguas cooficiales. + + + + + + +El tercer y último objetivo es el de optimizar la utilización de su contenido, esto es, una +explotación eficaz del contenido del Manual que evite la duplicidad de documentos en la web +de la Agencia Tributaria sobre los mismos temas, reduciendo el exceso de almacenamiento y +la necesidad de estar actualizando una pluralidad de documentos comparativamente +coincidentes. + +Las ventajas que aporta el Manual en HTML y la necesidad de evitar discrepancias entre los +contenidos de las versiones en papel (foto fija en un momento concreto) y en HTML del +Manual llevó en la campaña de Renta 2020 a tomar la decisión de suprimir el Manual práctico +de Renta en papel y mantener únicamente la versión en HTML. En esa decisión tuvo un peso +muy significativo la nueva funcionalidad que se incorporó en la versión HTML de generar un +archivo en formato PDF del contenido del Manual, permitiendose asimismo el +desplazamiento y navegación por el mismo. Este documento PDF, tanto por su estética +visual (muy parecida a la del Manual en papel) como por permitir su impresión en papel si así +se desea, cubre la demanda que pueden plantear los contribuyentes acostumbrados a +manejar la edición impresa. + +Además, atendiendo a la petición de un importante número de contribuyentes usuarios de la +aplicación, se han incluido junto a la normativa estatal, las normas autonómicas del IRPF de +cada Comunidad Autónoma mediante enlaces a los textos consolidados del BOE. + +Departamento de Gestión Tributaria + + + + + + +# Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2023 + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrás plantear las distintas dudas en relación con el IRPF 2023 o con la +confección de su declaración. + +## Gestión del impuesto + +Obligación de declarar + +Con efectos 1 de enero 2023, se establece la obligación de declarar para todas aquellas +personas físicas que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de alta, +como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta +Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores +del Mar. + +Asimismo, el límite excluyente de la obligación de declarar previsto en el artículo 96.3 de la +Ley del IRPF para los contribuyentes que perciban rendimientos íntegros del trabajo se eleva +de 14.000 a 15.000 euros en los siguientes supuestos: + +· Cuando procedan de más de un pagador salvo las excepciones señaladas en el citado +artículo 96.3 de la ley del IRPF. + +· Cuando perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no +exentas. + +· Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener. + +· Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención. + +Para los restantes contribuyentes que obtengan rendimientos de trabajo el límite para +declarar por la percepción de estos rendimientos se mantiene en 22.000 euros anuales. + +Campaña Renta 2023: Plazos, borrador y autoliquidación + +Plazos + +Desde el 3 de abril hasta el día 1 de julio de 2024. + + + + + + +Si se efectúa domiciliación bancaria del pago, el plazo finaliza el 26 de junio de 2024. + +Borrador de declaración + +· Como en la campaña anterior todos los contribuyentes, cualquiera que sea la naturaleza +de las rentas que hayan obtenido durante el ejercicio (de trabajo, de capital mobiliario o +inmobiliario, de actividades económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las +imputaciones de renta), podrán obtener el borrador de la declaración a través del Servicio +de tramitación del borrador/declaración (Renta WEB), tras aportar, en su caso, +determinada información que les será solicitada al efecto, u otra información que el +contribuyente pudiera incorporar. + +· Se mantiene el mecanismo de obtención del número de referencia para acceder al +borrador y/o a los datos fiscales, a través de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria, +mediante el Servicio de tramitación del borrador/declaración, debiendo consignar para ello +el Número de Identificación Fiscal (NIF) del obligado tributario u obligados tributarios, la +fecha de expedición o de caducidad de su Documento Nacional de Identidad (DNI) y el +importe de la casilla [0505] de la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2022, +"Base liquidable general sometida a gravamen", salvo que se trate de un contribuyente no +declarante el año inmediato anterior, en cuyo caso se deberá aportar un código +internacional de cuenta bancaria española (IBAN) en el que figure como titular a 31 de +diciembre de 2023. + +· También como en las pasadas campañas se podrá acceder al borrador o a los datos +fiscales, a través del Servicio de tramitación del borrador/declaración del portal de la +Agencia Tributaria en https://sede.agenciatributaria.gob.es, utilizando certificados +electrónicos reconocidos y el sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN), y mediante la +aplicación para dispositivos móviles. + +Recuérdese que, en aquellos casos en los que se aprecie que no concurran las +circunstancias y requisitos necesarios para la percepción de la ayuda prevista en el artículo +31 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 de junio (esto es, la ayuda de 200 euros para +personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio), únicamente procederá el reintegro +de la misma cuando el perceptor deba presentar declaración por el IRPF correspondiente al +ejercicio 2023. A tal efecto, se pondrá a disposición desde el 3 de abril hasta el 1 de julio de +2024 un formulario electrónico a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria. + +Presentación de las declaraciones del IRPF 2023 + +· A través de Servicio de tramitación del borrador/declaración el contribuyente puede +confeccionar su declaración del IRPF con el producto Renta WEB y proceder a su +presentación por medios electrónicos a través de internet, en la Sede electrónica de la +Agencia Tributaria, a través del teléfono, en las oficinas de la Agencia Tributaria, +solicitando cita, así como en las oficinas habilitadas por las Comunidades Autónomas, +ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades Locales para la confirmación del +borrador de declaración; si la declaración fuera a ingresar el contribuyente podrá +domiciliar el ingreso o, en su defecto, obtener una carta de pago en el momento de su +presentación que le permitirá ingresar el importe resultante. + + + + + + +· Como en las campañas anteriores, a través del Servicio de tramitación del +borrador/declaración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, podrá obtenerse +un documento para su ingreso en la entidad colaboradora que debe imprimir y acudir a +una entidad financiera para realizar el pago. + +Renta WEB y Modelo: + +· Se adapta el modelo ajustándolo al diseño ya existente en Renta WEB en lo que se +refiere al apartado de ganancias y pérdidas patrimoniales. En concreto, dentro del +apartado "Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de inmuebles y +derechos reales sobre bienes inmuebles", se desglosan las casillas relativas a los valores +de transmisión y adquisición, de manera que en el caso del valor de transmisión se +visualicen de manera diferenciada el importe de la transmisión y los gastos derivados de +la misma, y en para el caso del valor de adquisición, el importe de la adquisición, los +gastos asociados a la misma y, en su caso, el importe de las amortizaciones practicadas. + +· Por otra parte, como consecuencia de las modificaciones normativas introducidas en las +reducciones en la base imponible por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social por el artículo 62 de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023, se efectúan pequeños cambios en el modelo dentro del apartado relativo a +"Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social". En +concreto, se introduce un límite adicional al límite general de 1.500 euros para las +aportaciones propias de trabajadores por cuenta propia o autónomos de 4.250 euros, +manteniendo el límite que ya existía de 8.500 euros para trabajadores por cuenta ajena. + +· Además, en el apartado de deducciones de la cuota íntegra, se incluyen tres novedades, +que implican tanto la incorporación de nuevas casillas como la adición de nuevos +apartados para recoger la información adicional correspondiente a cada una de ellas en el +modelo, que son: + +· La nueva deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social +empresarial imputadas a favor de los trabajadores, introducida a través del artículo 38 +ter en la LIS; + +· El nuevo Régimen fiscal especial de las Illes Balears, que incorpora con carácter +temporal la deducción por dotaciones a la Reserva para inversiones en las Illes +Balears y la deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales +producidos en Illes Balears, y + +· Por último, los nuevos incentivos relativos a la adquisición de vehículos eléctricos y +puntos de recarga que se concretan en dos nuevas deducciones en la cuota íntegra. + +Como consecuencia de lo anterior, tal y como se ha señalado, se recoge en el Anexo A.4, +la información adicional relativa al importe de las dotaciones de la reserva para +Inversiones en las Illes Balears, año de la dotación y materialización de la misma, así +como Inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la Reserva para inversiones en las +Illes Balears efectuadas en 2023; asimismo, se incorpora un nuevo apartado en el Anexo +A.2 del Modelo para recoger la información necesaria para la aplicación de las nuevas +deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de +combustible y puntos de recarga. + + + + + + +· Finalmente, se incluye apartado de información adicional para contemplar la nueva regla +especial de imputación aplicable para el caso de rendimientos del trabajo en especie +derivados de la entrega de acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de +una empresa emergente, como consecuencia de la modificación introducida en el artículo +14 de la Ley del IRPF por la disposición final tercera.Uno de la Ley 28/2022, de 21 de +diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes. Véase a este +respecto el apartado de novedades en "rendimientos del trabajo". + +Pago + +· Si la declaración del IRPF resulta a ingresar, el contribuyente puede, de forma simultánea +a la presentación de la declaración, domiciliar el ingreso, efectuar el inmediato pago +electrónico, previa obtención del Número de Referencia completo (NRC), o bien obtener +un documento de ingreso que le permite efectuar el pago en una entidad colaboradora. + +· La Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden EHA/1658/2009, +de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que +prestan el servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria, amplía la domiciliación del pago a cuentas abiertas en una +entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de Pagos en Euros (Zona +SEPA). + +· Fraccionamiento del pago: los contribuyentes podrán fraccionar, sin interés ni recargo +alguno, el importe de la deuda tributaria resultante de su declaración del IRPF, en dos +partes: la primera, del 60 por 100 de su importe, en el momento de presentar la +declaración, y la segunda, del 40 por 100 restante, hasta el 5 de noviembre de 2024, +inclusive. + +La falta de pago en plazo de la primera fracción, esto es, del 60 por 100 del importe de la +deuda tributaria resultante de la autoliquidación, determina el inicio del periodo ejecutivo +por la totalidad del importe a ingresar resultante de la autoliquidación. + +Los contribuyentes que domicilien el pago del primer plazo podrán domiciliar el segundo +plazo hasta el 30 de septiembre de 2024 y si no domicilian el primero podrán domiciliar el +segundo hasta el 1 de julio de 2024. + +En el caso de los contribuyentes que, al fraccionar el pago, no deseen domiciliar el +segundo plazo en entidad colaboradora, deberán efectuar el ingreso de dicho plazo hasta +el día 5 de noviembre de 2024, inclusive, mediante el modelo 102. + + + + + + +## Sujeción al impuesto por obligación personal + +Opción de tributación por el IRNR para los trabajadores desplazados a territorio español y su familia + +Se modifica el régimen fiscal especial previsto en el artículo 93 de la Ley del IRPF para +trabajadores desplazados a territorio español con el objetivo de atraer el talento extranjero. + +En particular: + +· Se extiende el ámbito subjetivo de aplicación del régimen a los trabajadores por cuenta +ajena, al permitir su aplicación a trabajadores que, sea o no ordenado por el empleador, +se desplacen a territorio español para trabajar a distancia utilizando exclusivamente +medios y sistemas informáticos, telemáticos y de telecomunicación, así como a +administradores con independencia de su porcentaje de participación en el capital social +de la entidad, las personas que realicen en España una actividad calificada como +actividad emprendedora, de acuerdo con el procedimiento descrito en el artículo 70 de la +Ley 14/2013, quienes lleven a cabo actividades de formación, investigación, desarrollo e +innovación en los términos establecidos reglamentariamente, y los profesionales +cualificados que presten servicios a empresas emergentes. + +· Se disminuye de diez a cinco años el número de períodos impositivos anteriores al +desplazamiento a territorio español durante los cuales el contribuyente no puede haber +sido residente fiscal en España. + +· Se amplia la posibilidad de la aplicación de este régimen especial a los hijos del +contribuyente menores de veinticinco años (o cualquiera que sea su edad en caso de +discapacidad) y a su cónyuge o, en el supuesto de inexistencia de vínculo matrimonial, el +progenitor de los hijos, siempre que cumplan determinadas condiciones, al permitirles +optar por la tributación por el IRNR sin perder su condición de contribuyentes por el IRPF. + +Además, se establece un nuevo tramo en la escala aplicable. Véase al respecto el apartado +relativo al "Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas integras". + +## Exenciones + +Otras rentas exentas distintas de las previstas en el artículo 7 de la Ley del +IRPF + +Subvenciones de la política agraria y pesquera comunitaria y ayudas públicas + +Se declara exenta la percepción de las ayudas a los regímenes en favor del clima y del +medio ambiente (eco-regímenes) de la política agraria comunitaria. + + + + + + +Rendimientos del trabajo derivados directa o indirectamente de participaciones, acciones u otros derechos, que otorguen derechos económicos especiales + +Se declaran exentos por el 50 por 100 de su importe los rendimientos del trabajo obtenidos +por las personas administradoras, gestoras o empleadas de las entidades de capital-riesgo y +fondos a los que se refiere la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley del IRPF +siempre que se cumplan determinados requisitos. + +## Rendimientos de trabajo + +Rendimientos de trabajo por expresa disposición legal + +Rendimientos obtenidos por la gestión de fondos vinculados al emprendimiento, a la innovación y al desarrollo de la actividad económica + +Con efectos desde el 1 de enero de 2023, se califican como rendimientos del trabajo los +obtenidos por las personas administradoras, gestoras o empleadas de las entidades de +capital-riesgo y fondos a los que se refiere la disposición adicional quincuagésimo tercera de +la Ley del IRPF, o de sus entidades gestoras o entidades de su grupo, cuando deriven directa +o indirectamente de participaciones, acciones u otros derechos, incluidas comisiones de +éxito, que otorguen derechos económicos especiales en alguna de dichas entidades. + +Dichos rendimientos se integrarán en la base imponible por el 50 por 100 de su importe +cuando se cumplan los requisitos fijados en dicho precepto. + +Rendimientos del trabajo en especie + +Rendimientos del trabajo en especie exentos + +Se modifica el artículo 42.3.f) de la Ley del IRPF que regula la exención en la entrega a los +trabajadores de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras de grupo de +sociedades, para elevar de 12.000 a 50.000 euros las cantidades exentas por el conjunto de +las entregadas a cada trabajador cuando se trate de acciones o participaciones concedidas a +los trabajadores de una empresa emergente, simplificando además las condiciones y +requisitos exigidos para disfrutar de la exención. + +Cómputo de los rendimientos del trabajo en especie + +Se añade en el artículo 43.1.1º de la Ley del IRPF una regla especial de valoración para +determinar el rendimiento de trabajo a computar en el caso de entrega de acciones o +participaciones concedidas a los trabajadores de una empresa emergente que puedan +beneficiarse de la exención prevista en el artículo 42 de la Ley del IRPF. + +Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje + + + + + + +Se modifican las letras b) del artículo 9.A.2 y a) del artículo 9.B.1 del Reglamento del IRPF +para elevar, desde el 17 de julio de 2023, de 0,19 euros a 0,26 euros por kilómetro recorrido +la cantidad exceptuada de gravamen destinada por la empresa a compensar los gastos de +locomoción del empleado o trabajador que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina, o +centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto siempre que se justifique la +realidad del desplazamiento. + +Imputación temporal de los rendimientos del trabajo + +Rendimientos del trabajo en especie derivados de la entrega de acciones o participaciones de una empresa emergente + +Completando la exención de hasta 50.000 euros y la nueva regla especial de valoración se +establece también, para la parte del rendimiento del trabajo en especie derivado de la +entrega de acciones o participaciones de una empresa emergente que exceda de la cuantía +exenta a que se refiere el artículo 42.3.f) de la Ley del IRPF, una regla especial de +imputación temporal que permite diferir su imputación hasta el período impositivo en el que +se produzcan determinadas circunstancias, y en todo caso, en el plazo de diez años a contar +desde la entrega de las acciones o participaciones. + +Determinación del rendimiento neto reducido + +Reducción del "XXXVII Copa América Barcelona" + +La disposición final trigésima sexta de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023, ha establecido para las personas físicas que adquieran la condición de +contribuyentes por el IRPF como consecuencia de su desplazamiento a territorio español con +motivo de este acontecimiento, aplicar una reducción del 65 por 100 sobre la cuantía neta de +los rendimientos de trabajo que perciban de la entidad organizadora o de los equipos +participantes de este acontemiento, durante la celebración del mismo y en la medida en que +estén directamente relacionados con su participación en este. + +Reducción general por obtención de rendimientos del trabajo + +La Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 ha modificado el artículo 20 +de la Ley del IRPF para aumentar tanto el importe máximo de la reducción por obtención de +rendimientos del trabajo (que pasa de 5.565 euros anuales a 6.498 euros anuales) como el +umbral de los rendimientos netos de trabajo que permiten aplicar esta reducción (que se +eleva de 16.825 euros hasta 19.747,5 euros). + + + + + + +## Rendimiento de actividades económicas + +Actividades económicas en estimación directa + +Determinación del rendimiento neto + +· Gastos deducibles + +a) Gastos del titular de la actividad en seguridad social y por aportaciones a mutualidades +alternativas a la seguridad social + +Destacan dos novedades: + +· A partir del 1 de enero de 2023, todas las personas trabajadoras por cuenta propia o +autónomas incluidas en este régimen especial cotizarán en función de los +rendimientos anuales obtenidos en el ejercicio de sus actividades económicas, +empresariales o profesionales, debiendo elegir la base de cotización mensual que +corresponda en función de su previsión de rendimientos netos anuales, dentro de la +tabla general fijada en la respectiva Ley de Presupuestos Generales del Estado y +limitada por una base mínima de cotización en cada uno de sus tramos y por una base +máxima en cada tramo para cada año, si bien con la posibilidad, cuando prevean que +sus rendimientos van a ser inferiores al salario mínimo interprofesional en cómputo +anual, de elegir base de cotización dentro de una tabla reducida. + +Las bases elegidas tendrán carácter provisional, hasta que se proceda a su +regularización en función de los rendimientos anuales obtenidos y comunicados por la +Administración tributaria a partir del ejercicio siguiente respecto a cada trabajador +autónomo. + +· La Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado, fija para +2023 la cuota máxima por contingencias comunes, que opera como límite para gastos +deducibles en concepto de mutualidad alternativa al régimen especial de la Seguridad +Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos (RETA), en 15.266,72 +euros. [0,283 x (4.495,50 x 12)] + +b) Gastos de difícil justificación en estimación directa simplificada durante el período +impositivo 2023 + +Se añade una disposición adicional quincuagésimo sexta a la Ley del IRPF para elevar de +un 5 a un 7 por 100 el porcentaje de deducción para el conjunto de las provisiones +deducibles y los gastos de difícil justificación a que se refiere el artículo 30 del +Reglamento del IRPF. + +· Amortizaciones + +a) Amortización acelerada de determinados vehículos y de nuevas infraestructuras + + + + + + +A partir del 1 de enero de 2023, se establece la posibilidad de amortizar determinadas +inversiones de elementos afectos a actividades económicas y que entren en +funcionamiento en los períodos impositivos que se inicien en los años 2023, 2024 y 2025, +en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización +lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas, bajo el +cumplimiento de determinados requisitos y condiciones. En concreto, se permite amortizar +de este modo las inversiones en: + +Determinados vehículos nuevos FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV. + +· Nuevas infraestructuras de recarga de vehículos eléctricos. + +b) Libertad de amortización en inversiones que utilicen energía procedente de fuente +renovables. + +Se podrán amortizar libremente en el período impositivo 2023 las inversiones en +instalaciones destinadas a: + +· Autoconsumo de energía eléctrica que utilicen energía procedente de fuentes +renovables de acuerdo con lo definido en el Real Decreto 244/2019, de 5 de abril. + +· Uso térmico de consumo propio que utilicen energía procedente de fuentes +renovables, que sustituyan instalaciones que utilicen energía procedente de fuentes no +renovables fósiles. + +Este incentivo fiscal exclusivamente resultará de aplicación a aquellas inversiones cuya +entrada en funcionamiento se haya producido en el ejercicio 2023 y 2024. + +Determinación del rendimiento neto reducido + +Reducción del "XXXVII Copa América Barcelona" + +La disposición final trigésima sexta de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023, permite a las personas físicas que desarrollen la actividad económica en el método +de estimación directa, aplicar para el cálculo del rendimiento neto reducido de su actividad, +una reducción especial del 65 por 100 sobre la cuantía neta de los rendimientos que perciban +de la entidad organizadora o de los equipos participantes en la "XXXVII Copa América +Barcelona", durante la celebración de dicho acontecimiento y en la medida en que estén +directamente relacionados con su participación en el mismo. + +Determinación del rendimiento neto reducido total + +Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas + +Respecto a la reducción adicional aplicable a los trabajadores autónomos económicamente +dependientes, se elevan tanto el importe máximo de la misma desde 3.700 euros anuales +hasta 6.498 euros anuales, como el umbral de rendimientos neto de las actividades +económicas, que pasa de 14.450 euros a 19.747,5 euros, siempre que no tengan rentas, +excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas superiores a 6.500 euros. + + + + + + +Actividades económicas en estimación objetiva + +1. Renuncia y consecuencias de la renuncia: + +Para el ejercicio 2023 se ha establecido un nuevo plazo para ejercitar la renuncia o +revocación de la renuncia a la aplicación del método de estimación objetiva que abarca +desde el 25 de diciembre de 2022 hasta el 31 de enero de 2023. Ahora bien, las +renuncias o revocaciones presentadas para el año 2023, durante el mes de diciembre de +2022, con anterioridad al inicio del plazo señalado previamente, se entendieron +presentadas en período hábil. No obstante, los contribuyentes podrán modificar la opción +ejercitada durante el mes de diciembre, en su caso, en el plazo comprendido entre el 25 +de diciembre de 2022 y el 31 de enero de 2023. + +2. Límites excluyentes: + +· El artículo 61.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) ha modificado, con efectos +desde 1 de enero de 2023, la disposición transitoria trigésima segunda de la Ley del +IRPF, para ampliar al período impositivo 2023 la aplicación de los mismos límites +cuantitativos excluyentes fijados para los ejercicios 2016 a 2022: tanto los relativos al +volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior derivado del ejercicio +de actividades económicas (250.000 euros para el conjunto de actividades +económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales y 125.000 euros para las +operaciones en las que exista obligación de expedir factura cuando el destinatario sea +empresario) como al volumen de compras en bienes y servicios (250.000 euros, +excluidas las adquisiciones de inmovilizado, para todas las actividades en estimación +objetiva -comprendidas también las actividades agrícolas, ganaderas y forestales-). + +· Para actividades agrícolas, ganaderas y forestales se aplica el límite excluyente +previsto en el artículo 31 de la Ley del IRPF para el volumen de rendimientos íntegros +en el año inmediato anterior (250.000 euros anuales, para el conjunto de sus +actividades agrícolas, ganaderas y forestales desarrolladas por el contribuyente) y, +para el volumen de compras en bienes y servicios, la cantidad de 250.000 euros, +excluidas las adquisiciones de inmovilizado, para todas las actividades en estimación +objetiva, prevista en la disposición transitoria trigésima segunda en la Ley del IRPF y +cuya aplicación se amplía al ejercicio 2023. + +3. Determinación del rendimiento neto previo: + +La Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), por la que se +desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la +Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el +Valor Añadido mantienen, en general, para el ejercicio 2023 la cuantía de los signos, +índices o módulos del ejercicio anterior a excepción de los índices de rendimiento neto +aplicables a los siguientes productos derivados de actividades agrícolas: + +· uva de mesa: se reduce del 0,42 al 0,32 + +· flores y plantas ornamentales: se reduce del 0,42 al 0,32, y + + + + + + +· tabaco: se reduce del 0,37 al 0,26 + +Asimismo, se revisa para el ejercicio 2023 el tratamiento de las ayudas directas +desacopladas de la Política Agraria Común, de manera que su tributación en proporción a +los ingresos de sus cultivos o explotaciones se condiciona a la obtención de un mínimo de +ingresos en la actividad distintos del de la propia ayuda directa. + +4. Determinación del rendimiento neto minorado: + +Para las actividades agrícolas y ganaderas, se mantienen las reducciones existentes +sobre el rendimiento neto previo, aplicables antes de la amortización del inmovilizado +material e intangible, esto es: + +· Reducción del 35 por 100 del precio de adquisición del gasóleo agrícola. + +· Reducción del 15 por 100 del precio de adquisición de los fertilizantes. + +En ambos casos, las adquisiciones han de ser necesarias para el desarrollo de dichas +actividades, se deben haber efectuado en el ejercicio 2023 y figurar documentadas en +facturas emitidas en dicho período que cumplan los requisitos previstos en el Real +Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que +se regulan las obligaciones de facturación. + +5. Determinación del rendimiento neto de módulos: + +El índice corrector por piensos adquiridos a terceros se establece en el 0,50 por 100 y el +índice por cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica se fija +en el 0,75 sobre el rendimiento procedente de los cultivos realizados en tierras de regadío +por energía eléctrica. + +Para la aplicación de este índice se elimina además el requisito de que el consumo +eléctrico diario medio, en términos de energía facturada en kWh, de la factura del mes del +período impositivo con mayor consumo sea, al menos, 2,5 veces superior al +correspondiente a la de dos meses del mismo período impositivo. + +6. Determinación del rendimiento neto de la actividad: reducciones aplicables: + +· Reducción general: se fija en el 10 por 100 la reducción general aplicable sobre el +rendimiento neto de módulos obtenido en el periodo impositivo 2023 por los +contribuyentes en estimación objetiva con actividades distintas de las agrícolas, +ganaderas y forestales. + +· En el caso de actividades agrícolas, ganaderas y forestales, el artículo 2 de la Orden +HAC/348/2024, de 17 de abril, (BOE de 19 de abril), ha elevado para el período +impositivo 2023 dicho porcentaje de reducción general pasando del 10 al 15 por 100. + +· Reducción Lorca: se mantiene la reducción del 20 por 100 del rendimiento neto para +actividades económicas desarrolladas en el término municipal en Lorca (Murcia), +aplicable solo para determinar el rendimiento neto en las actividades distintas de las + + + + + + +agrícolas, ganaderas y forestales. + +· Reducción Isla de la Palma: se mantiene en 2023 la reducción del 20 por 100 del +rendimiento neto para los contribuyentes que desarrollen actividades económicas en la +Isla de La Palma. + +Esta reducción, a diferencia de la de Lorca, se aplica a todas las actividades +económicas que determinen el rendimiento neto en el método de estimación objetiva, +incluidas las actividades agrícolas, ganaderas y forestales. + +## Regímenes especiales + +Régimen de imputación de rentas inmobiliarias + +Con objeto de evitar que, como consecuencia del retraso en la tramitación de procedimientos +de valoración colectiva, se traslade a los contribuyentes un incremento de la tributación +derivado de la tenencia de inmuebles respecto de la que se aplicó en 2022, se añade una +disposición adicional quincuagésimo quinta en la Ley del IRPF para establecer que, +exclusivamente con efectos para el período impositivo 2023, en aquellos municipios en que +los valores catastrales hubieran sido revisados, modificados o determinados mediante un +procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa +catastral, siempre que hubieran entrado en vigor a partir de 1 de enero de 2012, seguirán +aplicando la imputación al 1,1 por ciento en 2023. + +## Base liquidable + +Reducciones de la base imponible general + +Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social + +· Aportaciones anuales máximas (excepto para seguros colectivos de dependencia) y +límite máximo conjunto de reducción + +Dos son las novedades que, en relación con los límites de reducción por aportaciones y +contribuciones a sistemas de previsión social, ha introducido en el IRPF el artículo 62 de +la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023: + +a. Respecto al incremento del límite adicional de 8.500 euros (al límite general de 1.500 +euros), la cuantía máxima de las aportaciones que pueda realizar un trabajador por +cuenta ajena al mismo instrumento de previsión social al que se han realizado +contribuciones por parte del empresario se vincula tanto a los rendimientos íntegros +totales que perciba el trabajador de ese empleador (según sean inferiores o superiores + + + + + + +a 60.000 euros) como al resultado de aplicar a la respectiva contribución empresarial +el multiplicador que corresponda de acuerdo con lo establecido en el artículo 52 de la +Ley del IRPF . + +b. Además, se crea un nuevo límite de reducción de 4.250 euros, adicional al límite +general de 1.500 euros, aplicable a: + +· Las aportaciones a los planes de pensiones sectoriales, realizadas por de +trabajadores por cuenta propia o de autónomos que se adhieran a dichos planes +por razón de su actividad + +· Las aportaciones a los planes de pensiones de empleo simplificados de +trabajadores por cuenta propia o de autónomos de nueva creación. + +· Las aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +planes de pensiones de empleo, de los que sea promotor y, además, partícipe. + +· Las aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +Mutualidades de Previsión Social de las que sea mutualista, + +· Las aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +planes de previsión social empresarial o seguros colectivos de dependencia de los +que, a su vez, sea tomador y asegurado. + +· Productos paneuropeos de pensiones individuales + +La Ley 12/2022, de 30 de junio, de regulación para el impulso de los planes de pensiones +de empleo, por la que se modifica el texto refundido de la Ley de Regulación de los +Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de +noviembre, ha añadido una disposición adicional quincuagésimo segunda a la Ley del +IRPF con el fin de equiparar el tratamiento fiscal de los productos paneuropeos de +pensiones individuales al de los planes de pensiones. De este modo: + +a. Las aportaciones del ahorrador a los productos paneuropeos de pensiones +individuales podrán reducir la base imponible general en los mismos términos que las +realizadas a los planes de pensiones y se incluirán en el límite máximo conjunto, +previsto en el artículo 52 de la Ley del IRPF, para sistemas de previsión social. + +b. Las prestaciones percibidas por sus beneficiarios tendrán en todo caso la +consideración de rendimientos del trabajo y no estarán sujetas al ISD. + +c. El contribuyente deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente +practicadas, mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusión +de los intereses de demora si dispusiera de los derechos de contenido económico +derivados de las aportaciones a productos paneuropeos de pensiones individuales, +total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes +y fondos de pensiones. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las +aportaciones regularizadas tributarán como rendimiento del trabajo en el período +impositivo en que se perciban. + + + + + + +Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad + +Como consecuencia de la modificación llevada a cabo por la Ley 13/2023, 24 de mayo (BOE +del 25 de mayo) en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las +personas con discapacidad, todos los beneficios fiscales establecidos en relación a +patrimonios protegidos de las personas con discapacidad constituidos con arreglo a la citada +Ley 41/2003, son aplicables en los mismos términos y condiciones a los formalizados con +arreglo al derecho civil propio autonómico en aquellas Comunidades Autónomas con +competencias constitucionales para regular su propio derecho civil, foral o especial, en esta +materia. + +Asimismo, y exclusivamente a efectos de tales beneficios fiscales o a los efectos fiscales +correspondientes a cualquier norma tributaria estatal, se considerará que la persona con +discapacidad a cuyo beneficio se constituye el patrimonio protegido es el titular de los bienes +y derechos que integran dicho patrimonio y que las aportaciones realizadas al mismo por +personas distintas a dicho titular constituyen transmisiones a este a título lucrativo. + +## Mínimo personal y familiar + +Mínimo autonómico + +· La Comunidad Autónoma de Illes Balears, que ya disponía de importes correspondientes +a los mínimos del contribuyente, por descendientes (por tercer, cuarto y siguientes) y por +discapacidad a efectos del cálculo del gravamen autonómico de los contribuyentes +residentes en su territorio, ha regulado por primera vez en 2023 los importes +correspondientes al mínimo por el segundo descendiente y por ascendientes para el +cálculo del gravamen autonómico. + +· Por su parte, la Comunidad de Madrid ha elevado para 2023 los importes +correspondientes al mínimo del contribuyente, y a los mínimos por el primer y segundo +descendientes, ascendientes y discapacidad en beneficio de los contribuyentes que +residan en su territorio. + +## Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras + +Gravamen de la base liquidable general + +Todas las Comunidades Autónomas tienen aprobadas sus correspondientes escalas +aplicables a la base liquidable general. + +Gravamen de la base liquidable del ahorro + + + + + + +Se modifica la escala de gravamen de la base liquidable ahorro prevista en los artículos 66 y +76 de la Ley del IRPF para introducir, tanto en la escala estatal como autonómica, un nuevo +tramo a partir de 300.000 euros con un tipo de gravamen aplicable del 14 por 100 y elevar el +tipo aplicable en el tramo anterior de 200.000 a 300.000 de 13 a 13,5 por 100. + +Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero + +Se introduce un nuevo tramo a partir de 300.000 euros con un tipo de gravamen aplicable del +28 por 100, y se eleva el tipo aplicable en el tramo anterior de 200.000 a 300.000 de 26 a 27 +por 100. + +Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español + +La Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 ha modificado el régimen +especial de trabajadores desplazados a territorio español, para introducir, en el caso de las +rentas a que se refiere el artículo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la +Renta de no Residentes, un nuevo tramo a partir de 300.000 euros con un tipo de gravamen +aplicable del 28 por 100 y elevar el tipo aplicable en el tramo anterior de 200.000 a 300.000 +de 26 a 27 por 100. + +## Deducciones de la cuota íntegra + +Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación + +Con efectos 1 de enero de 2023, se aumenta la base máxima de deducción de 60.000 a +100.000 euros y se incrementa el porcentaje de deducción del 30 al 50 por 100. + +Además, para la aplicación de esta deducción a las empresas emergentes, a las que se +refiere el apartado 1 del artículo 3 de la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del +ecosistema de las empresas emergentes, algunos de los requisitos exigidos son eliminados o +ampliados. + +Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa + +Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades + +· Régimen general de deducciones + +Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series +audiovisuales españolas (art. 36.1 LIS) y deducción por producción de +determinados espectáculos en vivo (art. 36.3 LIS) + + + + + + +La Ley 38/2022, de 27 de diciembre, para el establecimiento de gravámenes temporales +energético y de entidades de crédito y establecimientos financieros de crédito y por la que +se crea el Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas, y se modifican +determinadas normas tributarias (BOE del 28 de diciembre) ha modificado en su +disposición final quinta.Dos, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a +partir de 1 de enero de 2023, los apartados 1 y 2 del artículo 36 de la LIS para +incrementar los límites de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas +y series audiovisuales españolas y extranjeras. + +En concreto, se eleva de 10 a 20 millones de euros el importe máximo de la deducción, +salvo en el caso de series audiovisuales, para las que se establece un nuevo límite propio +que será de 10 millones de euros por cada episodio producido. + +Adicionalmente, se elimina el límite establecido para la determinación de la base de la +deducción regulada en el apartado 2 del artículo 36 de la LIS en relación con los gastos +del personal creativo. + +· Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial (art. 38 ter LIS) + +Se incluye una nueva deducción en la cuota íntegra por el 10 por 100, vinculada a +contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial imputadas a +favor de los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros. + +No obstante, en el caso de que las citadas retribuciones brutas anuales fueran iguales o +superiores a 27.000 euros, la deducción se aplicará sobre la parte proporcional de las +contribuciones empresariales que correspondan al importe de la retribución bruta anual +señalado con anterioridad. + +Para los contribuyentes del IRPF, la disposición adicional tercera del Real Decreto-ley +13/2022, de 26 de julio, por el que se establece un nuevo sistema de cotización para los +trabajadores por cuenta propia o autónomos y se mejora la protección por cese de +actividad (BOE de 27 de julio), concretó que, con efectos desde el 1 de enero de 2023, las +personas trabajadoras autónomas con trabajadores a su cargo podrán practicar esta +deducción en los términos y condiciones previstos en el artículo 68.2 de la Ley del IRPF. + +· Regímenes especiales de deducciones + +Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público. + +Se incluyen nuevas deducciones en el ámbito empresarial vinculadas a acontecimientos +de excepcional interés público aprobados en la Ley la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +Régimen fiscal especial de las Illes Balears + +Con efectos para los períodos impositivos que se inicien entre el 1 de enero de 2023 y el 31 +de diciembre de 2028 se introduce un régimen fiscal especial para las Illes Balears, que da +derecho a los contribuyentes del IRPF que desarrollen actividades económicas en estimación +directa a una deducción de la cuota íntegra por los rendimientos netos de explotación +destinados a la reserva para inversiones y a una bonificación correspondiente a los + + + + + + +rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las Illes Balears por +ellos mismos, propios de actividades agrícolas, ganaderas, industriales y pesqueras. Dicho +régimen fiscal comprende las siguientes medidas: + +· Deducción por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Illes Balears + +La reserva para inversiones en las Illes Balears se regula en términos muy similares a +deducción por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (prevista en el +artículo 27 y en la disposición adicional undécima Ley 19/1994, de 6 de julio, de +modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias), pero con sujeción, junto con +el resto de ayudas y beneficios fiscales, a los límites fijados por el ordenamiento +comunitario para ayudas de "minimis". + +· Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Illes Balears + +Con efectos para los períodos impositivos que se inicien entre el 1 de enero de 2023 y el +31 de diciembre de 2028 se establece para los contribuyentes del IRPF que ejerzan las +actividades agrícolas, ganaderas, industriales y pesqueras, en este último caso en +relación con las capturas efectuadas en su zona pesquera y acuícola, la posibilidad de +aplicar una bonificación del 10 por 100 de la cuota íntegra correspondiente a estos +rendimientos, siempre y cuando determinen los rendimientos por el método de estimación +directa, tengan su residencia en Illes Balears y cumplan determinados requisitos. + +La bonificación se aplicará sobre la parte de la cuota íntegra que proporcionalmente +corresponda a los rendimientos derivados de las actividades de producción señaladas. + +Estos beneficios fiscales (bonificación y reserva para inversiones en Illes Balears), +conjuntamente con cualquier otra ayuda percibida al amparo de la normativa sobre ayudas +de "minimis", no podrán superar los importes que, para su respectivo ámbito de aplicación, +establecen los Reglamentos de la Unión Europea. + +Deducciones por donativos y otras aportaciones + +Donativos, donaciones y aportaciones para actividades prioritarias de mecenazgo + +La disposición adicional quincuagésimo séptima Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre), establece +para 2023 las actividades que se consideran actividades prioritarias de mecenazgo y eleva +en cinco puntos porcentuales los porcentajes y los límites de la deducción por donativos del +artículo 19 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, en relación con estas actividades. + +Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma durante el ejercicio 2023 + +El artículo 67 de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2023 añade una +disposición adicional quincuagésimo séptima en la Ley del IRPF para permitir que, +exclusivamente en los períodos impositivos 2022 y 2023, los contribuyentes con residencia + + + + + + +habitual y efectiva en la Isla de La Palma puedan aplicar la deducción prevista para los +residentes en Ceuta y Melilla en el artículo 68.4.1º de esta Ley del IRPF. + +Deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas + +Se amplía un año más el ámbito temporal de aplicación de la deducción por obras de mejora +de la eficiencia energética de viviendas de acuerdo con lo dispuesto en el Real Decreto-ley +18/2022, de 18 de octubre, por el que se aprueban medidas de refuerzo de la protección de +los consumidores de energía y de contribución a la reducción del consumo de gas natural en +aplicación del «Plan + seguridad para tu energía (+SE)», así como medidas en materia de +retribuciones del personal al servicio del sector público y de protección de las personas +trabajadoras agrarias eventuales afectadas por la sequía. + +Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de combustible y puntos de recarga + +A fin de fomentar la movilidad eléctrica y reducir la dependencia de combustibles fósiles, el +artículo 189 del Real Decreto-ley 5/2023, de 28 de junio (BOE del 29 de junio) ha modificado, +con efectos de 30 de junio de 2023, la Ley del IRPF para establecer dos nuevas deducciones +temporales en la cuota íntegra estatal, que serán aplicables hasta el 31 de diciembre de +2024: + +· Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de +combustible nuevos. + +· Deducción para la instalación de puntos de recarga de baterías para dichos vehículos +eléctricos. + +El importe de estas deducciones, al igual que la deducción por obras de mejora de la +eficiencia energética de viviendas, recae exclusivamente sobre la cuota íntegra estatal. + +## Cuota diferencial + +Retenciones e ingresos a cuenta + +Con efectos 1 de enero de 2023 se han modificado los siguientes porcentajes de retención: + +· Porcentaje de retención sobre los rendimientos de trabajo derivados de la +elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el +derecho a su explotación + +Este porcentaje que, con carácter general es el 15 por 100, será del 7 por 100 cuando el +volumen de tales rendimientos íntegros correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea +inferior a 15.000 euros y represente más del 75 por 100 de la suma de los rendimientos +íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho +ejercicio. + + + + + + +· Porcentaje de retención sobre los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual + +El porcentaje sobre los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, cualquiera +que sea su calificación, se establece en el 15 por 100 (en vez del 19 por 100), salvo +cuando el volumen de tales rendimientos íntegros correspondiente al ejercicio inmediato +anterior sea inferior a 15.000 euros y represente más del 75 por 100 de la suma de los +rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el +contribuyente en dicho ejercicio, que el porcentaje será el del 7 por 100. + +Igualmente, dicho porcentaje será del 7 por 100 cuando se trate de anticipos a cuenta +derivados de la cesión de la explotación de derechos de autor que se vayan a devengar a +lo largo de varios años. + +· Tipo mínimo de retención aplicable a determinados rendimientos del trabajo + +Para dar cumplimiento a las medidas contenidas en el Estatuto del Artista en materia de +retenciones, se minora del 15 al 2 por 100 el tipo mínimo de retención aplicable a los +rendimientos del trabajo que deriven de una relación laboral especial de las personas +artistas que desarrollan su actividad en las artes escénicas, audiovisuales y musicales, +así como de las personas que realizan actividades técnicas o auxiliares necesarias para +el desarrollo de dicha actividad. + +El porcentaje se reducirá en un 60 por 100, quedando fijado en un 0,8 por 100, cuando los +rendimientos del trabajo se beneficien de la deducción prevista en el artículo 68.4 de la +Ley del IRPF (deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla) y para el ejercicio 2023, +también cuando se trate de rendimientos obtenidos en la isla de la Palma por +contribuyentes con residencia habitual y efectiva en esa isla, a la que se refiere la +disposición adicional 53ª de la citada Ley. + +## Resultado de la declaración + +Deducción por maternidad + +El artículo 64 de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) ha modificado la Ley del IRPF para ampliar los +beneficiarios de la deducción por maternidad a todas aquellas mujeres con hijos menores de +tres años que en el momento del nacimiento del menor perciban prestaciones contributivas o +asistenciales del sistema de protección de desempleo, o bien en dicho momento o en +cualquier momento posterior estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la +Seguridad Social o mutualidad con un período mínimo, en este último caso, de 30 días +cotizados. + +Se elimina el requisito de ejercer una actividad por cuenta propia o ajena por la que esté +dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social para tener derecho a la +misma y la limitación del importe de la deducción a las cotizaciones devengadas en el +período impositivo. + + + + + + +## Anexo: recopilación de esquemas y cuadros- resúmenes incluidos en el Manual + +Se ha añadido por primera vez un Anexo en el que se recopilan ordenadamente y por +capítulos los cuadros-resúmenes y esquemas más relevantes que se incluyen a lo largo de +este Manual, cuyo contenido es notablemente creciente, con el fin de facilitar la búsqueda de +los mismos. + +## Otras cuestiones de interés + +IPREM , interes legal, intereses de demora y salario medio anual del conjunto de los declarantes del IRPF + +· El importe del Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) para 2023 queda +fijado en 8.400 euros, de acuerdo con lo establecido por la disposición adicional +nonagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· El interés legal del dinero en el ejercicio 2023 se eleva del 3 al 3,25 por 100 y el interés de +demora a que se refiere al artículo 26.6 de la Ley General Tributaria incrementa hasta el +4,0625 por 100, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional cuadragésima +segunda de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +Para 2024, se mantiene el interés legal en el 3,25 por 100 y el interés de demora en el +4,0625 por 100, que estarán vigentes hasta que se apruebe y entre en vigor la Ley de +Presupuestos Generales del Estado para 2024, lo que a fecha de cierre de este Manual +todavía no se ha producido .. + +· El salario medio anual del conjunto de los declarantes del IRPF se mantiene en 22.100 +euros para el ejercicio 2023. + + + + + + +# Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2023 + +## Andalucía + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento, adopción de hijos o acogimiento· Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida y por las personas jóvenes. · Por alquiler de vivienda habitual.· Por donativos con finalidad ecológica.· Adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles. · Gastos de defensa jurídica de la relación laboral. · Por gastos educativos.
familiar de menores. · Por adopción de hijos en el ámbito internacional. · Por familia monoparental y, en su caso, con ascendientes mayores de 75 años.
· Por contribuyente con discapacidad.
· Por discapacidad del cónyuge o pareja de hecho. · Por asistencia a personas con discapacidad.
· Por ayuda doméstica.
· Por familia numerosa.
+ + + + + + +## Aragón + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o adopción del tercer o sucesivos hijos. · Por nacimiento o adopción de un hijo con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. · Por adopción internacional. · Por cuidado de personas dependientes. · Para contribuyentes mayores de 70 años. · Por nacimiento o adopción del primer y/o segundo hijo en poblaciones de menos de 10.000 habitantes. · Por gastos de guardería de hijos menores de 3 años. · Por acogimiento de personas o familias ucranianas desplazadas con motivo del conflicto armado en su país.· Por adquisición de vivienda habitual por víctimas del terrorismo. · Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en núcleos rurales o análogos.· Por donaciones con finalidad ecológica y en investigación y desarrollo científico y técnico. · Por ayudas de carácter humanitario al pueblo ucraniano con motivo del conflicto armado en su país. .· Por arrendamiento de vivienda social (deducción del arrendador). · Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil · Por adquisición de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas o de reciente creación. · Por gastos por adquisición de libros de texto y material escolar. · Por inversión en entidades de economía social.
· Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago. · Por residencia en determinados municipios.
+ + + + + + +## Principado de Asturias + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por acogimiento no remunerado mayores 65 años. · Por adopción· Por adquisición o adecuación de vivienda habitual para contribuyentes con discapacidad. · Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida. · Por arrendamiento de la vivienda habitual. · Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en concejos en riesgo de despoblación.· Sin deducciones aprobadas.· Por certificación de la gestión forestal sostenible. · Por adquisición de libros de texto y material escolar. · Para contribuyentes que se establezcan como
internacional de menores.
· Por partos múltiples o por dos o más adopciones constituidas en la misma fecha.trabajadores por cuenta propia, o autónomos en concejos en riesgo de despoblación. · Por gastos de transporte público para residentes en concejos en riesgo de despoblación.
· Por familias numerosas. · Por familias
monoparentales. · Por acogimiento familiar de menores. · Por gastos de descendientes en centros de 0 a 3 años. · Por nacimiento o adopción de segundo y sucesivos hijos en concejos en riesgo de despoblación. · Por el cuidado de descendientes o adoptados de hasta 25 años de edad. · Por la obtención de ayudas o subvenciones otorgadas por el Principado de Asturias a enfermos de Esclerosis Lateral Amiotrófica.· Por gastos de formación en que hayan incurrido los contribuyentes que desarrollen trabajos especialmente cualificados, relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, científicas o de carácter técnico. · Para contribuyentes que trasladen su domicilio fiscal al Principado de Asturias por motivos laborales. · Por adquisición de vehículos eléctricos. · Por emancipación de jóvenes de hasta 35 años de edad.
+ + + + + + +## Illes Balears + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Para los declarantes con discapacidad física, psíquica o sensorial o con descendientes con esta condición.· Por determinadas inversiones de mejora de la sostenibilidad de la vivienda habitual. · Por arrendamiento de vivienda habitual en Illes Balears a favor de determinados colectivos. · Por arrendamiento de vivienda en el territorio de las Illes Balears derivado del traslado temporal de residencia por motivos laborales.· Por donaciones a determinadas entidades destinadas a la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o a la innovación. · Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural. · Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración, relativos al mecenazgo deportivo. · Por donaciones a determinadas entidades que tengan por objeto el fomento de la lengua catalana. · Por donaciones a entidades del tercer sector.· Por determinadas subvenciones y ayudas otorgadas por razón de una declaración de zona afectada gravemente por una emergencia de protección civil. · Por gastos de adquisición de libros de texto.
· Por gastos relativos a los descendientes o acogidos menores de 6 años por motivos de conciliación. · Por nacimiento. · Por adopción.
· Por gastos de aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros. · Para cursar estudios de educación superior fuera de la isla de residencia habitual. · Por arrendamiento de bienes inmuebles en el territorio de las Illes Balears destinados a vivienda (deducción del arrendador) · Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación. · Para compensar el incremento del coste de los préstamos o créditos hipotecarios con tipo de interés variable. · Por obtención de subvenciones y ayudas para paliar impacto inflación durante 2023.
+ + + + +## Canarias + +Canarias + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o adopción de hijos. · Para contribuyentes con discapacidad y· Por inversión en vivienda habitual. · Por obras de rehabilitación energética y· Por donaciones a descendientes menores de 35 años para la adquisición o rehabilitación de su· Por gastos de estudios en educación superior de descendientes fuera de la isla de residencia.
mayores de 65 años.reforma de la vivienda habitual.primera vivienda habitual.· Por gastos de estudios en educación infantil,
· Por acogimiento de menores.· Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad. · Por alquiler de vivienda habitual. · Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago.· Por donaciones para la rehabilitación o conservación del Patrimonio Histórico de Canarias. · Por donaciones y aportaciones para fines culturales, deportivos, investigación o docencia. · Por donaciones con finalidad ecológica. · Por donaciones a entidades sin ánimo de lucro.primaria, enseñanza secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional de grado medio. · Por traslado de residencia a otra isla para realizar una actividad por cuenta propia o ajena. · Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de bienes inmuebles de Interés Cultural.
· Por familias monoparentales. · Por gastos de guardería. · Por familia numerosa. · Para familiares dependientes con discapacidad.
· Para contribuyentes desempleados. · Por gastos en primas de seguros de crédito para cubrir impagos de rentas de arrendamientos de vivienda (deducción del arrendador). · Por gasto de enfermedad. · Por el alza de precios.
+ + + + + + +## Cantabria + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por cuidado de familiares: descendientes menores de 3 años, ascendientes mayores de 70 años y personas con discapacidad. · Por acogimiento familiar de menores. · Por gastos de guardería. · Para familias monoparentales. · Por nacimiento y adopción de hijos.· Por arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes, mayores o personas con discapacidad. · Por obras de mejora en vivienda propiedad del contribuyente o en el edificio en el que la vivienda se encuentre. · Por arrendamiento de viviendas situadas en zonas de Cantabria con reto demográfico (deducción del arrendatario).· Por donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera o a Asociaciones que persigan entre sus fines el apoyo a personas con discapacidad. · Por inversiones o donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Cantabria.· Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación. · Por gastos de enfermedad. · Por los gastos ocasionados al trasladar la residencia habitual a una zona de Cantabria con reto demográfico por motivos laborales por cuenta ajena o por cuenta propia.
· Por gastos de guardería para contribuyente que tengan su residencia en zonas rurales de Cantabria con reto demográfico.
+ + + + + + +## Castilla-La Mancha + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o adopción de hijos.· Por arrendamiento de vivienda habitual por menores de 36 años. · Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago. · Por arrendamiento de vivienda habitual por familias numerosas.· Por cantidades donadas para la cooperación internacional al desarrollo y a las entidades para la lucha contra la pobreza, la exclusión social y la ayuda a personas con discapacidad. · Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación empresarial. · Por donaciones de bienes culturales y contribuciones a favor de la conservación, reparación y restauración de bienes pertenecientes al patrimonio cultural de Castilla-La Mancha, y para fines culturales, incluidos en el plan de mecenazgo cultural de Castilla -La Mancha.· Por gastos por adquisición de libros de texto, por enseñanza de idiomas y otros gastos relacionados con la educación. · Por residencia habitual en zonas rurales. · Por traslado de vivienda habitual. · Por los gastos en intereses por la financiación ajena de la adquisición de primera vivienda habitual por menores de 40 años. · Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación. · Por inversión en entidades de la economía social.
· Por familia numerosa. · Por discapacidad del contribuyente.
· Por discapacidad de ascendientes o descendientes. · Para contribuyentes mayores de 75 años.
· Para cuidado de ascendientes mayores de 75 años.· Por arrendamiento de vivienda habitual por familias monoparentales. · Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con discapacidad · Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales.
· Por acogimiento familiar no remunerado de menores. · Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y personas con discapacidad. · Por familia monoparental. · Por gastos de guardería
+ + + + + + +## Castilla y León + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Para contribuyentes afectados por discapacidad. · Por familia numerosa.· Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual por jóvenes en núcleos rurales. · Por inversión en rehabilitación de viviendas destinadas a alquiler en núcleos rurales. · Por alquiler de vivienda habitual para jóvenes.· Por cantidades donadas a fundaciones de Castilla y León y para la recuperación del Patrimonio histórico, cultural y natural. · Por cantidades donadas para el fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación.· Por cantidades invertidas por los titulares en la recuperación del Patrimonio histórico, cultural y natural de Castilla y León. · Para el fomento de la movilidad sostenible. · Por fomento de emprendimiento.
· Por nacimiento o adopción de hijos.
· Por partos o
adopciones múltiples.
· Por cuidado de hijos menores de 4 años.· Por inversión en instalaciones medioambientales y de adaptación a personas con discapacidad en vivienda habitual. · Por adquisición de vivienda habitual de nueva construcción.
· Por gastos de adopción.
· Por cuotas a Seguridad Social de empleados del hogar.
+ + + + + + +## Cataluña + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o adopción de un hijo. · Para contribuyentes que se hayan quedado viudos/viudas en 2021, 2022 y 2023.· Por alquiler de la vivienda habitual (solo contribuyentes en determinadas situaciones desfavorecidas). · Por rehabilitación de la vivienda habitual.· Por donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana o de la occitana. · Por donativos a entidades que fomentan I+D+I. · Por donaciones a determinadas entidades en beneficio de medio ambiente, conservación del patrimonio natural y custodia del territorio.· Por el pago de intereses por préstamos para estudios de máster y de doctorado. · Por inversión por un ángel inversor para la adquisición acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación. · Por obligación de presentar la declaración del IRPF en razón de tener más de un pagador.
+ + + + + + +## Extremadura + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por acogimiento de menores. · Por partos múltiples. · Por cuidado de familiares con discapacidad. · Por cuidado de hijos menores de hasta 14 años inclusive. · Para contribuyentes viudos.· Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual para jóvenes y para víctimas del terrorismo. · Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años. · Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales. · Por intereses de financiación ajena para la inversión en vivienda habitual para jóvenes.Sin deducciones aprobadas.· Por percibir retribuciones del trabajo dependiente. · Por compra de material escolar. · Por inversión en adquisición de acciones o participaciones como consecuencia de acuerdos de constitución o ampliación de capital en las sociedades mercantiles. · Por residir habitualmente en municipios y entidades locales menores de Extremadura con población inferior a 3.000 habitantes.
+ + + + + + +## Galicia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o· Por alquiler de· Por donaciones· Por gastos dirigidos al
adopción.vivienda habitual paracon finalidad enuso de nuevas
· Para familias con 2jóvenes.investigación y desarrollotecnologías en los
hijos e hijas.· Por inversión enhogares gallegos.
· Por familiainstalaciones decientífico e· Por inversión en la
numerosa.climatización y/o aguainnovaciónadquisición de
· Por acogimientocaliente en la vivienda habitual, que empleen energías renovables y destinadastecnológica.acciones o
familiar departicipaciones en
menores.entidades nuevas o de
· Por cuidado dereciente creación.
hijos menores.exclusivamente al· Por inversión en la
· Paraautoconsumo.adquisición de
contribuyentes con· Por obras de mejora de eficiencia energética en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares. · Por adquisición y rehabilitación de viviendas en los proyectos de aldeas modelo.acciones o
discapacidad, departicipaciones
edad igual osociales en entidades nuevas o de reciente creación y su
superior a 65 años,
que precisen
ayuda de terceras personas.financiación. · Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista.
· Por rehabilitación de bienes inmuebles situados en centros históricos.
· Por inversión en empresas que desarrollen actividades agrarias.
· Por determinadas subvenciones y/o ayudas obtenidas a consecuencia de los daños causados por los incendios que se produjeron en Galicia durante el mes de octubre del año 2017. · Por los daños causados por la explosión de material pirotécnico que tuvo lugar en Tui durante el
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
mes de mayo del 2018. · Por las ayudas y subvenciones recibidas por los deportistas de alto nivel de Galicia.
+ + + + + + +## Comunidad de Madrid + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o adopción de hijos. · Por adopción internacional de niños. · Por acogimiento familiar de menores. · Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o personas con discapacidad. · Por cuidado de hijos menores de 3 años, mayores dependientes y personas con discapacidad. · Para familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos. · Por cuidado de ascendientes. · Por obtención condición de familia numerosa.· Por arrendamiento de vivienda habitual. · Por pago intereses préstamos adquisición vivienda por jóvenes menores de 30 años. · Por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos. · Por el incremento de los costes de financiación ajena para la inversión en vivienda habitual derivada del alza de los tipos de interés.· Por donativos a fundaciones y clubes deportivos.· Por gastos educativos. · Por inversión en adquisición de acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación. · Para el fomento del autoempleo de jóvenes. · Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el mercado alternativo bursátil. · Por gastos derivados del arrendamiento de vivienda. · Por pago inteses préstamos a estudios de Grado, Master y Doctorado.
+ + + + + + +## Región de Murcia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por gastos de guardería.· Por inversión en vivienda habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años (incluido el régimen transitorio). · Por inversión en dispositivos domésticos de ahorro de agua. · Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables en viviendas. · Por arrendamiento de vivienda habitual. · Por adquisición de nueva vivienda habitual o ampliación de la actual por familias numerosas.· Por donativos para la protección del Patrimonio Cultural de la Región de Murcia y promoción de actividades culturales, artísticas, sociales, científico-tecnológicas y medioambientales. · Por donativos para la investigación biosanitaria. · Por donaciones de bienes inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de la CA de la Región de Murcia.· Por inversión en adquisición de acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación. · Por inversiones en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil. · Por gastos en la adquisición de material escolar y libros de texto. · Para mujeres trabajadoras.
· Por adopción o nacimiento. · Para contribuyentes con
discapacidad. · Por conciliación. · Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o personas con discapacidad.
+ + + + +## La Rioja + +La Rioja + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento y adopción de hijos. · Por gastos en escuelas infantiles, centros infantiles o· Por adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños· Por donaciones para la promoción y estímulo de las actividades de fomento de mecenazgo.· Por adquisición o rehabilitación 2ª vivienda en el medio rural. · Por adquisición de vehículos eléctricos nuevos. · Por adquisición de bicicletas de pedaleo no asistido. · Para fomentar el ejercicio físico y la práctica deportiva.
personal contratadomunicipios.
para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes con residencia habitual en pequeños municipios. · Por cada menor en régimen de· Por gastos por acceso a internet para jóvenes emancipados. · Por gastos por· Por donaciones para la investigación, conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y adquisición de bienes de interés cultural del Patrimonio Histórico. · Por donaciones a empresas culturales. · Por donación de bienes culturales por sus autores o creadores y sus herederos. · Por cantidades destinadas a investigación, conservación, restauración, rehabilitación o consolidación de bienes que formen parte del patrimonio histórico.
suministro de luz y gas de uso doméstico para jóvenes emancipados. · Por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36
acogimiento familiar de urgencia, temporal o permanente, o guarda con fines de adopción. · Por cada hijo de 0 a 3 años de
contribuyentes queaños.
tengan su residencia o trasladen la misma a pequeños municipios de la Rioja y la mantengan durante un plazo de al menos 3· Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años.
años consecutivos. · Por cada hijo de 0 a 3 años escolarizado en escuelas infantiles o centros de educación infantil de cualquier municipio de La Rioja.· Por cantidades invertidas para la adquisición o construcción de vivienda habitual para jóvenes · Por las cantidades invertidas en obras de rehabilitación de vivienda habitual. · Por obras de adecuación de vivienda habitual para personas con discapacidad. · Para paliar la subida de intereses de préstamos hipotecarios
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
destinados a adquisición de vivienda habitual.
+ + + + + + +## Comunitat Valenciana + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento,· Por primera· Por donaciones· Por cantidades
adopción oadquisición de sucon finalidaddestinadas por sus
acogimiento familiar.vivienda habitualecológica.titulares a la
· Por nacimiento opor contribuyentes· Por donaciones deconservación,
adopción múltiples.de edad inferior abienes delreparación y
· Por nacimiento o36 años.Patrimonio Culturalrestauración de
adopción de hijos· Por la adquisiciónValenciano.bienes del
con discapacidad.de su vivienda· Por donativos paraPatrimonio Cultural
· Por ostentar lahabitual porla conservación,Valenciano.
condición de familiapersonas conreparación y· Por adquisición de
numerosa o dediscapacidad.restauración dematerial escolar.
familia· Por cantidades parabienes del· Por cantidades
monoparental.la adquisición oPatrimonio Culturaldestinadas a abonos
· Por cantidadesrehabilitación deValenciano.culturales.
destinadas a lavivienda habitual· Por donaciones· Por obtención de
custodia noprocedentes dedestinadas alrentas derivadas del
ocasional enayudas públicas.fomento de laarrendamiento de
guarderías y centros· Por arrendamientoLenguavivienda cuya renta
de 1er ciclo deo pago por la cesiónValenciana.no supere el precio
educación infantil,en uso de la· Por donaciones ode referencia de
de hijos o acogidosvivienda habitual.cesiones de uso oalquileres privados
en acogimiento· Por arrendamientocomodatos para(deducción del
permanente,de vivienda comootros fines dearrendador).
menores de 3 años.consecuencia decarácter cultural,· Por cantidades
· Por conciliación deluna actividad, porcientífico oprocedentes de
trabajo con la vidacuenta propia odeportivo noayudas públicas
familiar.ajena, en municipioprofesional.concedidas en virtud
· Para contribuyentesdistinto de aquel en· Por donacionesdel Decreto Ley
con un grado deel que eldinerarias dirigidas3/2020, de 10 de
discapacidad igual ocontribuyentea financiarabril, a trabajadores
superior al 33 %, deresidía conprogramas dey las trabajadoras
edad igual o superioranterioridad.investigación,afectados por un
a 65 años.· Por cantidadesinnovación yERTE y a los que
· Por ascendientesinvertidas endesarrollohan reducido la
mayores de 75 años,instalaciones decientífico ojornada laboral por
y por ascendientesautonsumo o detecnológico en elconciliación familiar
mayores de 65 añosgeneración decampo delcon motivo Covid-19.
con discapacidad.energía eléctrica otratamiento y· Por adquisición de
· Por contratar detérmica a través deprevención de lasvehículos nuevos
manera indefinida afuentes renovables.infeccionespertenecientes a las
personas afiliadas· Por obras deproducidas por elcategorías incluidas
en el Sistemaconservación oCovid-19.en la Orden 5/2020,
Especial demejora de la· Por donacionesde 8 de junio.
Empleados decalidad,para contribuir a la· Por inversión en
Hogar del Régimensostenibilidad yfinanciación de losadquisición de
General de laaccesibilidad en lagastosacciones o
Seguridad Socialvivienda habitualocasionados por laparticipaciones
para el cuidado deefectuadas en elcrisis sanitariasociales en
personas.período.producida por laentidades nuevas o
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por contribuyentes con 2 o más descendientes. · Por residir habitualmente en un municipio en riesgo de despoblamiento.· Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual efectuadas en 2014 y 2015. · Por el incremento de los costes de financiación ajena en la inversión de la vivienda habitual.Covid-19.de reciente creación. · Por las cantidades satisfechas en tratamientos de fertilidad realizados en clínicas o centros autorizados. · Por cantidades satisfechas en determinados gastos de salud. · Por cantidades satisfechas en gastos asociados a la práctica del deporte y actividades saludables.
+ + + + + + +# Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2023 + +## ¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2023? + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar si está obligado a declarar en función del tipo de rentas que haya +obtenido y de su cuantía, así como de las obligaciones de los herederos en el caso de +contribuyentes fallecidos. + +### Delimitación de la obligación de declarar en el IRPF + +Importante: a efectos de la determinación de la obligación de declarar no se tienen en +cuenta las rentas exentas. + +Delimitación positiva + +Están obligados a presentar la declaración por el IRPF del ejercicio 2023, los siguientes +contribuyentes: + +Novedad 2023: para este ejercicio 2023, la disposición final primera del Real Decreto- +ley 13/2022, de 26 de julio (BOE de 27 de julio) ha modificado el artículo 96.2 de la Ley +del IRPF, estableciendo la obligación de declarar para todas aquellas personas físicas +que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de alta, como +trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta +Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los +Trabajadores del Mar cualquiera que sea la cuantía de sus rendimientos. + +a. Los que hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a las cuantías que para +cada clase o fuente se señalan más abajo. + +b. Los que, con independencia de la cuantía y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas, +tuvieran derecho a aplicar el régimen transitorio de la deducción por inversión en +vivienda habitual, la deducción por doble imposición internacional, o bien hayan + + + + + + +realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de +pensiones, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial, seguros +de dependencia o mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible, +cuando ejerciten el correspondiente derecho. + +c. Los no obligados a declarar por razón de la cuantía y naturaleza o fuente de la renta +obtenida en el ejercicio, que soliciten la devolución derivada de la normativa del +IRPF que, en su caso, les corresponda (entre otros casos por razón de las retenciones e +ingresos a cuenta soportados o por razón de las deducciones por maternidad, familia +numerosa o personas con discapacidad a cargo). + +La liquidación provisional que, en su caso, pueda practicar la Administración tributaria a estos contribuyentes +no podrá implicar ninguna obligación distinta de la restitución de lo previamente devuelto más el interés de +demora a que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. Todo ello sin perjuicio de la posterior comprobación o +investigación que, en su caso, pueda realizar la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +d. A partir de 2023, todas aquellas personas físicas que en cualquier momento del +período impositivo hubieran estado de alta, como trabajadores por cuenta propia o +autónomos: + +· en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o + +· en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar + +En ambos casos, cualquiera que sea la cuantía de sus rendimientos. + +Precisión: téngase en cuenta que también están afectados por dicha obligación los familiares +colaboradores de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, que estén dados de alta en los regímenes +indicados (Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o Régimen Especial de la +Seguridad Social de los Trabajadores del Mar). + +Beneficiarios del ingreso mínimo vital: de acuerdo con lo dispuesto en el artículo +36.1.f) y 2.c) de la Ley 19/2021, de 20 de diciembre, por la que se establece el ingreso +mínimo vital, las personas titulares del ingreso mínimo vital y todas las personas +integrantes de la unidad de convivencia están obligadas, para mantener la prestación +del ingreso mínimo vital, a presentar anualmente la declaración correspondiente al +IRPF, con independencia de que cumplan o no los requisitos establecidos en el artículo +96 de la Ley del IRPF para la obligación de declarar. + +A estos efectos, la unidad de convivencia es la definida en el artículo 6 de la Ley +19/2021, de 20 de diciembre. + +Cuando formen parte de la unidad de convivencia del ingreso mínimo vital menores de +edad, estos deberán presentar declaración de forma individual o conjunta con sus +progenitores (si es la opción de tributación de la unidad familiar) y, para ello, pueden +acceder al servicio de ayuda Renta WEB, autenticándose de la siguiente manera: + +(*) En el caso de declaración conjunta, se deberá consignar el NIF del menor pero no será necesaria su +autenticación con número de referencia (RENØ) o Cl@ve, salvo que el menor obtenga renta. + + + + + + +· Con referencia (RENØ). + +Tenga en cuenta que si el menor no presentó declaración de IRPF en el año anterior, +necesita ser titular o cotitular de una cuenta bancaria española (IBAN ) abierta a su +nombre a 31 de diciembre de 2023 (para Renta 2023) para poder ser identificado. + +· Con Cl@ve Móvil (incluye CI@ve PIN). + +Para poder registrarse en Cl@ve, los menores de edad deben acudir con su DNI en +vigor expedido por la Dirección General de Policía, acompañados de quien ejerza su +patria potestad con la documentación que acredite su identificación y la patria +potestad. + +No pueden registrarse en Cl@ve con un NIF K. + +La declaración de estos menores de edad también podrá ser presentada en su +nombre: + +· Por los representantes legales (normalmente, los padres) con su propio sistema de +autenticación (certificado electrónico o Cl@ve), si previamente se han inscrito en el +Registro de sucesiones y representaciones legales de menores e incapacitados. + +Véase la Resolución de 18 de mayo de 2010, de la Dirección General de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria, en relación con el registro y gestión de apoderamiento y el registro y +gestión de las sucesiones y de las representaciones legales de menores e incapacitados para la +realización de trámites y actuaciones por Internet ante la Agencia Tributaria (BOE de 21 de mayo). + +· Por un colaborador social o por un funcionario público habilitado (atención +presencial en oficinas) donde no es necesaria la identificación con Cl@ve Móvil +(incluye Cl@ve PIN) ni referencia porque el que firma es el colaborador o el +funcionario con su certificado. + +· Por un funcionario público habilitado (atención telefónica) previa identificación +del menor con Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) o número de referencia para su +atención (RENØ). + +Delimitación negativa + +No están obligados a presentar declaración por la cuantía y naturaleza de las rentas +obtenidas: + +1\. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las +siguientes fuentes, siempre que no superen ninguno de los límites que en +cada caso se señalan, en tributación individual o conjunta: + +A. Rendimientos íntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes +pasivos, comprendidos los procedentes del extranjero, así como las pensiones +compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas) cuyo importe no supere la +cantidad de: + + + + + + +· 22.000 euros anuales, con carácter general. + +· 15.000 euros anuales, en los siguientes supuestos: + +a. Cuando los rendimientos del trabajo procedan de más de un pagador. + +No obstante, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos: + +1\. Cuando, procediendo de más de un pagador, la suma de las cantidades percibidas del +segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superen en su conjunto la +cantidad de 1.500 euros anuales. + +Y ello con independencia de que las cantidades satisfechas por el segundo y ulteriores pagadores estén +sometidas al procedimiento general de retención, sean pensiones compensatorias u otros rendimientos +no sometidos a retención o estén sometidas a tipo fijo de retención. + +En el caso concreto de percepción de una pensión de la Seguridad Social, por parte del INSS, y de la +pensión de Clases Pasivas, propia Administración General del Estado, se considera que existen dos +pagadores en tanto no se produzca la total asunción de la gestión del Régimen de Clases Pasivas del +Estado por el INSS, esto es, hasta que no se produzca la integración de la Subdirección General de +Gestión de Clases Pasivas en el INSS. + +2\. Cuando se trate de pensionistas cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las +prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF procedentes +de dos o más pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por estos +haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al +efecto, a través del modelo 146 y, además, se cumplan los siguientes requisitos: + +· Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de +prestaciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud. + +· Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no +difiera en más de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud. + +· Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias +determinantes de un aumento del tipo de retención previstas en el artículo 87 del +Reglamento del IRPF. + +Precisión: respecto al Modelo 146 véase la Resolución de 13 de enero de 2003 (BOE de 14 de enero), +por la que se aprueba el modelo 146 de solicitud de determinación del importe de las retenciones, que +pueden presentar los contribuyentes perceptores de prestaciones pasivas procedentes de más de un +pagador, y se determinan el lugar, plazo y condiciones de presentación. + +b. Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos +no exentas. + +Téngase en cuenta que están exentas del IRPF las anualidades por alimentos percibidas de los padres en +virtud de decisión judicial o del convenio regulador. Véanse a este respecto el Capítulo 2. + +c. Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener. + +Precisión: cuando un obligado tributario residente en España perciba como única renta una pensión de +fuente extranjera y deba tributar por ella en el IRPF, ya sea porque así lo dispone el Convenio para +eliminar la doble imposición con el país de procedencia de la pensión o porque no existe tal Convenio, se +debe tener en cuenta que el pagador no residente de la pensión no está obligado a retener a cuenta del + + + + + + +IRPF siempre que no opere en España, siendo, en consecuencia, el límite determinante de la obligación +de declarar 15.000 euros. (Resolución del TEAC de 28 de junio de 2022, Reclamación número +00/02210/2022, recaída en recurso de alzada para la unificación de criterio). + +d. Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención. + +Tiene esta consideración en 2023 el tipo de retención del 35 por 100 o del 19 por 100 (cuando los +rendimientos procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros) +aplicable a las retribuciones percibidas por la condición de administradores y miembros de los Consejos de +Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos, +así como el tipo de retención del 15 por 100 aplicable a los rendimientos derivados de impartir cursos, +conferencias y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre +que se ceda el derecho a su explotación. No obstante, el tipo de retención sobre los rendimientos del +trabajo derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas será del 7 por 100 cuando el +volumen de tales rendimientos íntegros correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 +euros y represente más del 75 por 100 de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas +y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio. + +Importante: en caso de tributación conjunta habrán de tenerse en cuenta los mismos +límites cuantitativos señalados anteriormente. No obstante, a efectos de determinar el +número de pagadores se atenderá a la situación de cada uno de los miembros de la +unidad familiar individualmente considerado. Así, por ejemplo, en una declaración +conjunta de ambos cónyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de un +único pagador, el límite determinante de la obligación de declarar es de 22.000 euros +anuales. + +B. Rendimientos íntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de +cuentas, de depósitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales (ganancias +derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por la +participación en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado +sometidos a retención o ingreso a cuenta y su cuantía global no supere la cantidad de +1.600 euros anuales. + +La normativa del IRPF no prevé la posibilidad de compensar los rendimientos íntegros positivos y negativos del +capital mobiliario a efectos de la obligación de declarar. En consecuencia, solo se computarán para determinar +si existe obligación de declarar los rendimientos íntegros positivos. + +Se excluye del límite conjunto de 1.600 euros anuales a las ganancias patrimoniales +procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de +inversión colectiva en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a +integrar en la base imponible. + +Importante: cuando la base de retención no se haya determinado en función de la +cuantía a integrar en la base imponible, la ganancia patrimonial obtenida procedente de +transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión +colectiva no podrá computarse como ganancia patrimonial sometida a retención o +ingreso a cuenta a efectos de los límites excluyentes de la obligación de declarar. + + + + + + +C. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a +retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de +viviendas de protección oficial o de precio tasado y demás ganancias patrimoniales +derivadas de ayudas públicas, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales. + +Por no dar lugar a imputación de rentas inmobiliarias, no se tomarán en consideración a estos efectos la +vivienda habitual del contribuyente, ni tampoco las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con ésta hasta +un máximo de dos, así como el suelo no edificado. + +2\. Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2023 +exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, del capital (mobiliario o +inmobiliario) o de actividades económicas, así como ganancias +patrimoniales, sometidos o no a retención, hasta un importe máximo +conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía +inferior a 500 euros, en tributación individual o conjunta. + +Excepción: + +No obstante, a partir de 1 de enero de 2023, estarán en cualquier caso obligadas a declarar +todas aquellas personas físicas que en cualquier momento del período impositivo hubieran +estado de alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de +Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad +Social de los Trabajadores del Mar. + +Precisiones a los puntos 1 y 2 anteriores: + +Para determinar las cuantías señaladas no se tomarán en consideración las rentas que estén +exentas del IRPF, como, por ejemplo, las becas públicas para cursar estudios en todos los +niveles y grados del sistema educativo, las anualidades por alimentos recibidas de los padres +por decisión judicial etc. + +Tampoco se tendrán en cuenta las rentas sujetas al Gravamen especial sobre los premios de +determinadas loterías y apuestas, regulado en la disposición adicional trigésima tercera de la +Ley del IRPF. + +Ninguna de las cuantías o límites se incrementará o ampliará en caso de tributación conjunta +de unidades familiares. + + + + + + +### Contribuyentes no obligados a declarar-cuadro resumen + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ReglaRenta obtenidaLímitesOtras condiciones
1ºRendimientos del trabajo22.000· Un pagador (2º y restantes ≤ 1.500 euros anuales). · Prestaciones pasivas de dos o más pagadores cuyas retenciones hayan sido determinadas por la Agencia Tributaria.
15.000· Más de un pagador (2º y restantes >1.500 euros anuales). · Pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas. · Pagador de los rendimientos no obligado a retener. · Rendimientos sujetos a tipo fijo de retención
· Rendimientos del capital mobiliario. · Ganancias patrimoniales.1.600· Sujetos a retención o ingreso a cuenta, excepto ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de IIC en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponible.
· Rentas inmobiliarias imputadas. · Rendimientos de Letras del Tesoro. · Subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado. · Otras ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas1.000-
2º· Rendimientos del trabajo. · Rendimientos del capital (mobiliario e inmobiliario). · Rendimientos de actividades económicas excepto contribuyentes en RETA o RETM. · Ganancias patrimoniales.1.000· Sujetas o no a retención o ingreso a cuenta.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ReglaRenta obtenidaLímitesOtras condiciones
· Pérdidas patrimoniales.<500· Cualquiera que sea su naturaleza.
+ +Comentarios al cuadro: + +La regla 2ª y sus límites son independientes de los contenidos en la regla 1ª, actuando en todo caso como criterio +corrector de la regla 1ª para rentas de escasa cuantía. En consecuencia, si un contribuyente no está obligado a +declarar por razón de la naturaleza y cuantía de las rentas obtenidas conforme a los límites y condiciones de la regla +1ª, no procederá la aplicación de la regla 2ª. + +Cuando, de la aplicación de los límites y condiciones de la regla 1ª, el contribuyente estuviera obligado a presentar +declaración, debe acudirse a la regla 2ª y sus límites para verificar si opera la exclusión de la obligación de declarar +al tratarse de rentas de escasa cuantía. + +Téngase en cuenta que en la regla 1ª no aparecen enunciadas las pérdidas patrimoniales entre los supuestos +exonerados de la obligación de declarar. + +De igual modo, téngase en cuenta que en la regla 2ª no aparece enumerada la imputación de rentas, ni se +encuentran comprendidos los contribuyentes que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de +alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos +(RETA), o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar (RETM) pues, a partir de 1 de +enero de 2023, estarán en todo caso obligados a declarar con independencia de la cuantía de sus rendimientos. + +### Ejemplos de contribuyentes obligados a declarar + +A título de ejemplo, están obligados a declarar, entre otros, los siguientes contribuyentes: + +· Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo procedentes de +un mismo pagado por importe superior a 22.000 euros anuales. + +· Los contribuyentes que hayan percibido durante 2023 rendimientos íntegros del trabajo +por importe superior a 15.000 euros en los siguientes supuestos: + +a. Cuando procedan de más de un pagador, si la suma de las cantidades procedentes +del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, supera la cifra de 1.500 +euros anuales. + +b. Cuando se trate de pensionistas con varias pensiones cuyas retenciones no se hayan +practicado de acuerdo con las determinadas por la Agencia Tributaria, previa solicitud +del contribuyente al efecto, por medio del modelo 146. + +c. Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por +alimentos no exentas. + +d. Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener. + +e. Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención. + + + + + + +· Los contribuyentes que hayan sido titulares de bienes inmuebles de uso propio distinto de +la vivienda habitual y del suelo no edificado, cuyas rentas imputadas junto con los +rendimientos derivados de Letras del Tesoro y el importe de las subvenciones para la +adquisición de vivienda de protección oficial o de precio tasado y demás ganancias +patrimoniales derivadas de ayudas públicas sea superior a 1.000 euros anuales. + +· Los contribuyentes titulares de actividades económicas, incluidas las agrícolas y +ganaderas, sea cual sea el método de determinación del rendimiento neto de las mismas, +siempre que los rendimientos íntegros junto con los del trabajo y del capital, así como el +de las ganancias patrimoniales sea superior a 1.000 euros anuales. + +· Los contribuyentes que hayan obtenido pérdidas patrimoniales en cuantía igual o superior +a 500 euros anuales. + +· Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje), +cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o +conjuntamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades +económicas y ganancias patrimoniales excedan de 1.000 euros anuales. + +· Los contribuyentes que, a partir de 1 de enero de 2023, en cualquier momento del período +impositivo, hubieran estado de alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen +Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de +la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar. + +## Borrador de la declaración del IRPF 2023: Acceso y modificación + +Normativa: Arts. 98 Ley IRPF y 64 Reglamento IRPF + +### Introducción + +En el presente ejercicio, como en los anteriores, se ha aprobado un único modelo de +declaración (Modelo D-100) que deberán utilizar todos los contribuyentes obligados a +declarar por el IRPF. + +La Administración tributaria podrá poner a disposición de los contribuyentes, a efectos +meramente informativos, un borrador de declaración, siempre que obtengan rentas +procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes: + +a. Rendimientos del trabajo. + +b. Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta, así como los +derivados de letras del Tesoro. + +c. Ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta, así como las +subvenciones para la adquisición de vivienda habitual. + + + + + + +d. Imputación de rentas inmobiliarias y aquellas otras fuentes de renta que establezca el +Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas, de acuerdo con la información de la +que pueda disponer en lo sucesivo la Administración tributaria, con los límites y +condiciones señalados por el mismo. + +A tales efectos, la Administración tributaria podrá requerir a los contribuyentes la aportación +de información. + +Cuando la Administración tributaria carezca de la información necesaria para la elaboración +del borrador de declaración, pondrá a disposición del contribuyente los datos que puedan +facilitarle la confección de la declaración del IRPF. + +El borrador de declaración se elabora para cada contribuyente a través del Servicio Renta +WEB a partir de los datos económicos facilitados por terceros a través de declaraciones +informativas y de la información de carácter personal en poder de la AEAT. + +Los datos fiscales y el propio borrador de declaración podrán ser modificados por el +contribuyente, que también tendrá la opción de incorporar nuevos datos si fuera necesario. + +### Actuaciones previas al acceso al borrador de declaración + +Antes de acceder al borrador de la declaración el contribuyente debe disponer de alguno de +los medios de identificación, autenticación y firma que se señalan a continuación, y ratificar o, +en su caso, modificar su domicilio fiscal. + +a. Sistemas de identificación para el acceso al borrador y/o los datos fiscales + +Importante: el contribuyente deberá disponer de NIE y estar identificado, con carácter +previo a la presentación, en el Censo de Obligados Tributarios a que se refiere el +artículo 3 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e +inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de +aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. Para +verificar el cumplimiento de este requisito el obligado tributario podrá acceder a la +opción «mis datos censales» disponible en la Sede electrónica de la AEAT. En el caso +de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, las circunstancias anteriores +deben concurrir en cada uno de ellos. + +a. Certificado electrónico reconocido, emitido de acuerdo a las condiciones que establece +la Ley 6/2020, de 11 de noviembre, reguladora de determinados aspectos de los servicios +electrónicos de confianza, que resulte admisible por la Agencia Estatal de Administración +Tributaria según la normativa vigente en cada momento. + +Téngase en cuenta que Ley 59/2003, de 19 de diciembre, de firma electrónica, fue derogada con efectos +de 13 de noviembre de 2020, por la disposición derogatoria.a) de la Ley 6/2020, de 11 de noviembre, +reguladora de determinados aspectos de los servicios electrónicos de confianza (BOE de 12 de +noviembre). + + + + + + +b. Sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) de identificación, autenticación y firma +electrónica común para todo el Sector Público Administrativo Estatal, que permitirá al +ciudadano relacionarse electrónicamente con los servicios públicos a través de una +plataforma común mediante la utilización de claves concertadas previo registro como +usuario de la misma. + +Téngase en cuenta la Orden PRE/1838/2014, por la que se publica el Acuerdo de Consejo de Ministros, de +19 de septiembre de 2014, por el que se aprueba Cl@ve PIN, la plataforma común del Sector Público +Administrativo Estatal para la identificación, autenticación y firma electrónica mediante el uso de claves +concertadas (BOE de 10 de octubre). + +Atención: téngase en cuenta que para esta campaña, en la atención telefónica, por +agilidad y facilidad, en el caso de identificarse mediante Cl@ve está previsto enviar +siempre una Cl@vePIN por SMS. + +c. Número de referencia previamente suministrado por la Agencia Estatal de +Administración Tributaria. + +Para obtener el número de referencia los contribuyentes deberán comunicar su Número +de Identificación Fiscal (NIF), la fecha de caducidad de su Documento Nacional de +Identidad (DNI) ) o el número de soporte de su Número de Identidad de Extranjero (NIE), +salvo en el caso de que el Documento Nacional de Identidad (DNI) sea de carácter +permanente (fecha de caducidad 01/01/9999) en cuyo caso deberá comunicarse la fecha +de expedición o en el caso de que sea un Número de Identificación Fiscal (NIF) que +comience con las letras K, L, M en el que deberá comunicarse la fecha de nacimiento. + +Además, deberá aportarse el importe de la casilla [0505] de la declaración del IRPF +correspondiente al ejercicio 2022, "Base liquidable general sometida a gravamen", salvo +que se trate de un contribuyente no declarante el año inmediato anterior, en cuyo caso se +deberá aportar un Código Internacional de Cuenta Bancaria (IBAN) de una entidad +bancaria española en el que figure como titular a 31 de diciembre de 2023. + +El número de referencia podrá solicitarse por medios electrónicos a través de Internet en +la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, mediante un +certificado electrónico reconocido o el sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN), sin +necesidad de comunicar la casilla [0505]. + +La Agencia Estatal de Administración Tributaria adoptará las medidas de control precisas que permitan +garantizar la identidad de la persona o personas que solicitan el número de referencia, así como, en su +caso, la conservación de los datos comunicados. + +La obtención de un número de referencia invalida el número de referencia anterior que se +hubiera solicitado, de tal forma que, en caso de que se hubieran solicitado varios números +de referencia, solo será válido y por tanto permitirá acceder al borrador o a los datos +fiscales, modificar y en su caso presentar el borrador o la declaración del IRPF, el último +número de referencia solicitado. + +Respecto al número de referencia véase el apartado primero. 3.a) y el anexo I de la Resolución de 17 de +noviembre de 2011 de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se +aprueban sistemas de identificación y autenticación distintos de la firma electrónica avanzada para +relacionarse electrónicamente con la citada Agencia Tributaria. + + + + + + +Importante: en el caso de declaraciones conjuntas formuladas por ambos cónyuges, +será necesario que el cónyuge que figure como primer declarante disponga de +certificado electrónico reconocido, Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) o número de +referencia, debiendo disponer obligatoriamente el otro cónyuge de número de referencia +oCl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN). En el caso de que el acceso al Servicio de +tramitación del borrador/declaración del IRPF a través de la Sede electrónica se realice +por apoderados o por colaboradores sociales debidamente autorizados, serán +estos quienes deberán disponer de su certificado electrónico. + +b. Ratificación del domicilio habitual actual del contribuyente + +Se mantiene la identificación del domicilio fiscal del contribuyente introducida en 2019, que +ofrece la información del último domicilio fiscal disponible en la base de datos de la Agencia +Estatal de Administración Tributaria de forma separada al resto de la declaración y antes +de la descarga de los datos fiscales para que el contribuyente lo ratifique y, en su caso, +pueda modificarlo. + +No obstante, en este ejercicio los contribuyentes del IRPF que estén dados de alta en el +censo de empresarios, profesionales o retenedores, si desean modificar su domicilio fiscal, +deberán hacerlo a través de la declaración censal correspondiente. + +### Obtención del borrador de declaración del IRPF y de los datos fiscales + +Que incluye el borrador de la declaración del IRPF + +El borrador de declaración se elabora para cada contribuyente a partir de los datos +económicos facilitados por terceros a través de declaraciones informativas y de la +información de carácter personal en poder de la AEAT. Dichos datos fiscales se ponen a +disposición del contribuyente con el fin de facilitar la confección de la declaración del IRPF. + +Para acceder al borrador de la declaración y los mencionados datos fiscales, el contribuyente +dispone de cualquiera de los medios señalados en el punto anterior. + +El plazo para obtener el borrador y/o los datos fiscales abarca desde el 3 de abril hasta el +1 de julio de 2024. + +Una vez obtenido el borrador de declaración, si el contribuyente considera que refleja su +situación tributaria a efectos del IRPF, podrá efectuar la confirmación del mismo en cuyo +caso, el borrador de declaración del IRPF debidamente confirmado tendrá la consideración +de declaración del IRPF, o bien instar su modificación por cualquiera de los medios que se +señalan en el apartado siguiente cuando considere que han de añadirse datos económicos o +personales no incluidos o advierta datos erróneos o inexactos en el mismo. + +La aplicación informática a disposición del contribuyente para la elaboración de la declaración +del IRPF se denomina Renta WEB. + + + + + + +Serán válidas las declaraciones efectuadas a través de los servicios de ayuda +prestados en las oficinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas a tal efecto por las +Comunidades Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades locales para la +prestación de dicho servicio y cuya presentación se efectúe en las citadas oficinas a través +de la intranet de la Agencia Tributaria. + +Plazo para obtener el borrador y/o de los datos fiscales + +Desde el 3 de abril hasta el 1 de julio de 2024. + +Acceso al borrador de declaración del IRPF y a los datos fiscales + +Todos los contribuyentes, en los plazos y haciendo uso de alguno de los sistemas de +identificación que se indican a continuación, podrán acceder a su borrador y a sus datos +fiscales por medios electrónicos en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria, en el Servicio de tramitación del borrador/declaración, desde dónde +podrán confirmar y presentar el mismo o, en su caso, modificarlo, confirmarlo y presentarlo. +En el supuesto de obtención del borrador de declaración por la opción de tributación conjunta +deberá hacerse constar también el Número de Identificación Fiscal (NIF) del cónyuge y, en +su caso, de los restantes miembros de la unidad familiar que perciban rentas, así como su +número de referencia o Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN). + +A este Servicio de tramitación del borrador/declaración se puede acceder a través del portal +web de la Agencia Tributaria en Internet en la dirección electrónica: +https://sede.agenciatributaria.gob.es. + +Los datos fiscales de la declaración del IRPF también estarán disponibles en la Sede +electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en la dirección electrónica +https://sede.agenciatributaria.gob.es, accediendo a través del trámite de "Datos fiscales". + +Además, los contribuyentes también podrán acceder a sus datos fiscales y al resumen del +borrador de declaración a través de una aplicación para dispositivos móviles, previo +registro en la misma, utilizando el sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) o el número de +referencia a los que nos referimos en las letras b) y c) del apartado de sistemas de +identificación para el acceso al borrador y/o los datos fiscales. También podrán confirmar y +presentar el borrador de declaración siempre que no tengan que modificar o incluir algún dato +adicional. + +En cualquier caso, la falta de obtención del borrador de declaración o de los datos fiscales no +exonerará al contribuyente de su obligación de declarar. + +Importante: todos los contribuyentes, cualquiera que sea la naturaleza de las rentas +que hayan obtenido durante el ejercicio (de trabajo, de capital mobiliario o inmobiliario, +de actividades económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las +imputaciones de renta) podrán obtener el borrador de la declaración a través del +Servicio de tramitación del borrador/declaración (Renta WEB), tras aportar, en su caso, +determinada información que les será solicitada al efecto, u otra información que el +contribuyente pudiera incorporar. + + + + + + +### Cómo se modifica el borrador de declaración + +El contribuyente podrá instar la modificación del borrador de declaración del IRPF cuando +considere que han de añadirse datos personales o económicos no incluidos en el mismo o +advierta que contiene datos erróneos o inexactos. + +La modificación del borrador de declaración podrá realizarse a través de alguna de las +siguientes vías: + +1. Por medios electrónicos + +a. A través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria + +El contribuyente puede modificar su borrador a través de la Sede electrónica de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria, en la dirección electrónica +https://sede.agenciatributaria.gob.es, accediendo al Servicio de tramitación del +borrador/declaración. Para ello, el contribuyente deberá hacer uso de alguno de los +sistemas de identificación indicados con anterioridad (certificado electrónico reconocido, +sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) o número de referencia). En el supuesto de +modificación del borrador de declaración por la opción de tributación conjunta deberá +hacerse constar también el Número de Identificación Fiscal (NIF) del cónyuge y su +número de referencia o Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN). + +b. A través del teléfono + +El contribuyente puede modificar su borrador mediante llamada telefónica comunicando +su Número de Identificación Fiscal (NIF) y su número de referencia, previamente +solicitado por la Agencia Estatal de Administración Tributaria, exclusivamente para +aquellos contribuyentes que cumplan los requisitos que consten en la Sede electrónica de +la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet. En los supuestos de +declaración conjunta formulada por ambos cónyuges será necesario, además, comunicar +el NIE así como el número de referencia del cónyuge. + +A estos efectos, por la Agencia Estatal de Administración Tributaria se adoptarán las medidas de control +precisas que permitan garantizar la identidad de los contribuyentes que efectúan la solicitud de +modificación del borrador de declaración. + +2. Personalmente + +El contribuyente puede modificar su borrador mediante su personación, solicitando cita, en +cualquier Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración +Tributaria, para lo cual habrá de aportar a fin de acreditar su identidad, entre otros datos, su +Número de Identificación Fiscal (NIF). + +También podrá solicitar la modificación del borrador de la declaración personalmente en las +oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas y +Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia Estatal de +Administración Tributaria un convenio de colaboración para la implantación del sistema de +ventanilla única tributaria, en los términos previstos en dicho convenio. + + + + + + +## Confirmación del borrador y presentación de las declaraciones del IRPF 2023 + +### Plazo y forma de presentación de las declaraciones + +Cuando el contribuyente considere que el borrador de la declaración refleja su situación +tributaria a efectos de este impuesto podrá confirmarlo y presentarlo teniendo el mismo, en +este caso, la consideración de declaración del IRPF a todos los efectos. + +Plazo de presentación del borrador y de las declaraciones del IRPF + +El plazo de presentación del borrador y de las declaraciones del IRPF correspondientes al +ejercicio 2023, cualquiera que sea su resultado, será el comprendido entre los días 3 de abril +y 1 de julio de 2024, ambos inclusive. + +Todo ello, sin perjuicio del plazo de domiciliación bancaria de las declaraciones (hasta el 26 de junio de 2024) +que se comenta en este mismo capítulo. + +Forma de presentación del borrador y de las declaraciones del IRPF + +La confirmación del borrador y posterior presentación del mismo (declaración) o de las +declaraciones del IRPF deberá realizarse por alguna de las siguientes vías: + +1. Por medios electrónicos a través de Internet en la Sede electrónica de la Agencia + +Para ello, el contribuyente deberá hacer uso de alguno de los sistemas de identificación +siguientes: certificado electrónico reconocido, sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) o +número de referencia. Tratándose de declaraciones conjuntas formuladas por ambos +cónyuges será necesario, además, comunicar el NIF, así como el número de referencia o +Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) del cónyuge. + +¿Quiénes pueden efectuar la presentación electrónica por Internet? + +La presentación electrónica por Internet a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal +de Administración Tributaria podrá ser efectuada: + +a. Por los contribuyentes o, en su caso, sus representantes legales. + +b. Por aquellos representantes voluntarios de los contribuyentes con poderes o facultades +para presentar electrónicamente en nombre de los mismos declaraciones y +autoliquidaciones ante la Agencia Estatal de Administración Tributaria o representarles +ante ésta, en los términos establecidos en cada momento por la Dirección General de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria. + + + + + + +c. Por las personas o entidades que, según lo previsto en el artículo 92 de la LGT, ostenten +la condición de colaboradores sociales en la aplicación de los tributos y cumplan los +requisitos y condiciones que, a tal efecto, establezca la normativa vigente en cada +momento. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Cuando la presentación electrónica se realice por apoderados o por colaboradores +sociales debidamente autorizados, serán estos quienes deberán disponer de su certificado +electrónico. + +Para efectuar la presentación electrónica, el contribuyente o, en su caso, el presentador +autoliquidaciones deberán acceder al Servicio de tramitación del borrador/declaración. + +Por su parte, quienes dispongan de los apoderamientos generales y específicos relacionados +con el modelo 100 y los colaboradores sociales pueden utilizar el servicio Renta WEB para +tramitar la declaración de sus representados desde la opción disponible en la página de +trámites del modelo 100 en la Sede electrónica. + +Asimismo, las personas o entidades autorizadas a presentar por vía electrónica +declaraciones en representación de terceras personas, podrán utilizar un programa +informático para la obtención del fichero con las autoliquidaciones a transmitir desde la +opción disponible en la página de trámites del modelo 100 en la Sede electrónica de la +Agencia Estatal de la Administración Tributaria. + +Si la declaración es aceptada, la Agencia Estatal de Administración Tributaria devolverá en +pantalla los datos del modelo de declaración del IRPF correspondiente a la declaración +presentada, justificante de presentación, validado con un código seguro de verificación en el +que constará la fecha y hora de presentación que el declarante deberá imprimir o archivar y +conservar. + +En el supuesto de que la autoliquidación fuese rechazada, se mostrarán los errores +detectados para que se proceda a su subsanación. + +2. Por medios electrónicos a través del teléfono + +A tal efecto, el contribuyente deberá comunicar, entre otros datos, su Número de +Identificación Fiscal (NIF), su número de referencia o Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN), así +como el Código Internacional de Cuenta Bancaria (IBAN), en la que desee efectuar la citada +domiciliación. En caso de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges será +necesario, además, comunicar el NIE, así como el número de referencia del cónyuge o +Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) del cónyuge. + +Realizada la presentación, la Agencia Estatal de Administración Tributaria devolverá el +código seguro de verificación asociado a la presentación. + +A estos efectos, por la Agencia Estatal de Administración Tributaria se adoptarán las medidas de control +precisas que permitan garantizar la identidad de los contribuyentes que efectúan la comunicación, confirmación +y presentación del borrador de declaración. + + + + + + +El contribuyente puede obtener el justificante de su presentación accediendo a la Sede +electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet, en la dirección +electrónica https://sede.agenciatributaria.gob.es, mediante el uso de alguno de los sistemas +de identificación siguientes: certificado electrónico reconocido, número de referencia o +sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN), o bien mediante el servicio de cotejo de +documentos electrónicos de la Sede electrónica con el código seguro de verificación que se +le habrá facilitado tras la presentación. + +La vía telefónica no podrá utilizarse para confirmar el borrador de la declaración y llevar a +cabo su presentación cuando el resultado del mismo sea a ingresar y el contribuyente +no opte por la domiciliación bancaria del importe resultante o, en su caso, del +correspondiente al primer plazo. No obstante, en estos casos, el contribuyente también podrá +efectuar el pago a través del documento de ingreso en una entidad colaboradora dentro del +plazo establecido. + +Nota: téngase en cuenta la Resolución de 15 de diciembre de 2020, del Departamento de Gestión Tributaria +de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se habilitan trámites y actuaciones a través del +canal telefónico, mediante determinados sistemas de identificación. + +3. Personalmente + +a) En las oficinas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, exclusivamente +para aquellos contribuyentes que cumplan los requisitos que consten en la dirección +electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, + +https://sede.agenciatributaria.gob.es, solicitando cita, así como en las oficinas habilitadas +por las Comunidades Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades +locales para la confirmación del borrador de declaración y su inmediata transmisión +electrónica. + +En este caso se entregará al contribuyente su ejemplar del "Modelo 100. Documento de +ingreso o devolución de la declaración del IRPF", como justificante de la presentación +realizada o, en su caso, el justificante de presentación con los datos del modelo de +declaración del IRPF correspondientes a la declaración presentada, validado con un código +seguro de verificación, en el que constará la fecha y hora de la presentación de la +declaración. + +b) En las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas +y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia Estatal de +Administración Tributaria un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de +ventanilla única tributaria, en los términos previstos en dicho convenio. + +Las declaraciones del IRPF que se efectúen a través de los servicios de ayuda previstos en +los apartados a) y b) anteriores podrán presentarse, cualquiera que sea su resultado, en +dicho acto en las citadas oficinas para su inmediata transmisión electrónica a la Agencia +Estatal de Administración Tributaria. + +Importante: las formas de presentación previstas en los puntos 2 y 3 anteriores no +podrán utilizarse para confirmar el borrador de la declaración y llevar a cabo su +presentación cuando el resultado del mismo sea a ingresar y el contribuyente no + + + + + + +opte por la domiciliación bancaria del ingreso resultante o, en su caso, del +correspondiente al primer plazo. En estos casos, el contribuyente también podrá +efectuar el pago a través del documento de ingreso en una entidad colaboradora dentro +del plazo establecido. + +También podrán presentarse de esta forma las declaraciones del IRPF de cónyuges no +separados legalmente en las que uno de ellos solicite la suspensión del ingreso y el otro +manifieste la renuncia al cobro de la devolución, cualquiera que sea el resultado final de +sus declaraciones, a ingresar, a devolver o negativo. + +### Especialidades en la presentación de declaraciones + +1. Contribuyentes del IRPF que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tributaria + +Los contribuyentes del IRPF que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente +en materia tributaria, regulado en los artículos 138 a 143 del Reglamento General de las +actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el +Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, presentarán su declaración de acuerdo con las +reglas previstas en los números Uno y Dos del apartado sexto de la Orden de 30 de +septiembre de 1999, por la que se aprueba el modelo de solicitud de inclusión en el +sistema de cuenta corriente en materia tributaria, se establece el lugar de presentación de +las declaraciones tributarias que generen deudas o créditos que deban anotarse en dicha +cuenta corriente tributaria y se desarrolla lo dispuesto en el Real Decreto 1108/1999, de +25 de junio, por el que se regula el sistema de cuenta corriente en materia tributaria. + +2. Contribuyentes que están obligados a presentar, además, declaración por el Impuesto sobre Patrimonio + +Los contribuyentes que presenten declaración por el Impuesto sobre Patrimonio, estarán +obligados a utilizar la vía electrónica a través de Internet para la presentación de la +declaración del IRPF, debiendo utilizar la vía electrónica, a través de Internet o del +teléfono para confirmar, en su caso, el borrador de la declaración del IRPF. + +3. Contribuyentes con residencia habitual en el extranjero o desplazados fuera del territorio español + +Los contribuyentes que tengan su residencia habitual en el extranjero y aquellos que se +encuentren fuera del territorio nacional durante los plazos de presentación de las +declaraciones del IRPF podrán confirmar y presentar el borrador de declaración y, en su +caso, realizar el ingreso o solicitar la devolución por vía electrónica, a través de Internet o +del teléfono en los términos, condiciones y con arreglo al procedimiento expuesto con +anterioridad. + +4. Declaraciones del IRPF de cónyuges no separados legalmente en las que uno de ellos solicite la suspensión del ingreso y el otro manifieste la renuncia al cobro de la devolución + + + + + + +En el caso de declaraciones de cónyuges no separados legalmente en las que, al amparo +de lo dispuesto en el artículo 97.6 de la Ley del IRPF, uno de ellos solicite la suspensión +del ingreso y el otro manifieste la renuncia al cobro de la devolución, las declaraciones +correspondientes a ambos cónyuges deberán presentarse de forma simultánea y +conjuntamente en el lugar que corresponda en función de que el resultado final de sus +declaraciones como consecuencia de la aplicación del mencionado procedimiento sea a +ingresar o a devolver. + +### Supuestos que requieren la presentación de documentación adicional junto con la declaración del IRPF + +1\. Los contribuyentes sometidos al régimen de transparencia fiscal internacional +deberán presentar conjuntamente con la declaración del IRPF los datos y documentos +señalados en el artículo 91.11 de la Ley del IRPF, relativos a todas y cada una de las +entidades no residentes cuyas rentas deban incluirse en la base imponible del IRPF. + +2\. Los contribuyentes que hayan efectuado en el ejercicio inversiones anticipadas de +futuras dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias deberán presentar +conjuntamente con la declaración del IRPF una comunicación de la materialización +anticipada del ejercicio y su sistema de financiación, conforme a lo previsto en el artículo +27.11 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de +Canarias. + +3\. Los contribuyentes que hayan efectuado en el ejercicio inversiones anticipadas de +futuras dotaciones a la reserva para inversiones en las Illes Balears deberán presentar +conjuntamente con la declaración del IRPF una comunicación de la materialización +anticipada del ejercicio y su sistema de financiación, conforme a lo previsto en el apartado 10 +de la disposición adicional septuagésima de 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +4\. Los contribuyentes que soliciten la devolución mediante cheque nominativo sin +cruzar del Banco de España: deberán presentar conjuntamente con la declaración del IRPF +escrito conteniendo dicha solicitud. + +5\. Los contribuyentes que, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 89.1 de la Ley del +Impuesto de Sociedades, comuniquen la realización de operaciones de fusión o de +escisión en las cuales ni la entidad transmitente ni la entidad adquirente tengan su +residencia fiscal en España y en las que no sea de aplicación el régimen establecido en el +artículo 84 de la citada Ley del Impuesto sobre Sociedades, por no disponer la transmitente +de un establecimiento permanente situado en este país, deberán, además de consignar en la +casilla correspondiente del modelo de declaración del IRPF la opción por el régimen especial, +como socio residente afectado, presentar los siguientes documentos: + +· Identificación de las entidades participantes en la operación y descripción de la misma. + +· Copia de la escritura pública o documento equivalente que corresponda a la operación. + +· En el caso de que las operaciones se hubieran realizado mediante una oferta pública de +adquisición de acciones, también deberá aportarse copia del folleto informativo. + + + + + + +En todos los casos en que haya que presentar documentación adicional, los documentos o +escritos y, en general, cualesquiera otros no contemplados expresamente en los propios +modelos de declaración que deban acompañarse a ésta, podrán presentarse a través del +Registro Electrónico de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que regula la +Resolución de 28 de diciembre de 2009 (BOE de 29 de diciembre). También podrán +presentarse en el Registro presencial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria y +en cualquiera de los registros a los que se refiere el apartado 4 del artículo 16 de la Ley +39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones +Públicas. + +Los descendientes o ascendientes que se relacionen en las deducciones por familia +numerosa o personas con discapacidad a cargo deberán disponer de número de +identificación fiscal. + +Cuando sea de aplicación la deducción aplicable a las unidades familiares formadas por +residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico +Europeo, será necesario que los miembros integrados en la unidad familiar dispongan de +Número de Identificación Fiscal (NIF). + +### Otras cuestiones + +Asignación tributaria a la Iglesia Católica + +La disposición adicional decimoctava de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE de 29 de diciembre), establece +que, con vigencia desde el 1 de enero de 2007 y con carácter indefinido, el Estado destinará +al sostenimiento de la Iglesia Católica el 0,7 por 100 de la cuota íntegra del IRPF +correspondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal +sentido. + +A estos efectos, se entiende por cuota íntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota íntegra estatal y de +la cuota íntegra autonómica, casillas [0545] y [0546], respectivamente, de la declaración. + +En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 los contribuyentes podrán +destinar el 0,7 por 100 de su cuota íntegra al sostenimiento económico de la Iglesia Católica, +marcando con una "X" la casilla [105] de la declaración. + +Asignación de cantidades a actividades de interés general consideradas de interés social + +De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional septuagésima segunda de la Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE +de 24 de diciembre), el Estado destinará a subvencionar actividades de interés general +consideradas de interés social el 0,7 por ciento de la cuota íntegra del IRPF del ejercicio +2023, correspondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal +sentido. + +A estos efectos, se entiende por cuota íntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota íntegra estatal y de +la cuota íntegra autonómica, casillas [0545] y [0546], respectivamente, del modelo de declaración. + + + + + + +En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023, los contribuyentes podrán +destinar un 0,7 por 100 de su cuota íntegra a actividades de interés general consideradas de +interés social marcando con una "X" la casilla [106] de la declaración. +☒ + +Según el artículo 2 del Real Decreto-ley 7/2013, de 28 de junio, de medidas urgentes de +naturaleza tributaria, presupuestaria y de fomento de la investigación, el desarrollo y la +innovación (BOE de 29 de junio) son ejes de las actividades de interés general consideradas +de interés social, y como tales serán tenidos en cuenta en la determinación de las bases +reguladoras de las ayudas financiadas con el porcentaje fijado del rendimiento del IRPF a +otros fines de interés general considerados de interés social, los siguientes: + +a. La atención a las personas con necesidades de atención integral socio-sanitaria. + +b. La atención a las personas con necesidades educativas o de inserción laboral. + +c. El fomento de la seguridad ciudadana y prevención de la delincuencia. + +d. La protección del medio ambiente. + +e. La cooperación al desarrollo. + +f. El fomento y modernización del Tercer Sector de Acción Social. + +En el marco de los ejes fijados en el apartado anterior, y en ejecución de lo previsto en el +artículo II del Acuerdo entre el Estado español y la Santa Sede sobre asuntos económicos, +de 3 de enero de 1979, las cantidades a distribuir, obtenidas de la asignación del porcentaje +del rendimiento del IRPF para otros fines de interés social se destinarán a actividades de +interés general, entendiendo por tales aquellas que contribuyan a mejorar la calidad de vida +de las personas y de la sociedad en general y a proteger y conservar el entorno, que puedan +ser declaradas reglamentariamente como de interés social. Dicho porcentaje será fijado +anualmente en la Ley de Presupuestos Generales del Estado. + +Para 2023, la mencionada disposición adicional septuagésima segunda de la Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de +diciembre), establece que la cuantía total asignada en los presupuestos para actividades de +interés general consideradas de interés social se distribuirá aplicando los siguientes +porcentajes: El 77,72 por 100 al Ministerio de Derechos Sociales, Consumo y Agenda 2030, +el 19,43 por 100 al Ministerio de Asuntos Exteriores, Unión Europea y Cooperación y el 2,85 +por 100 al Ministerio para la Transición Ecológica y el Reto Demográfico. Estos porcentajes +serán de aplicación sobre la liquidación definitiva practicada en el propio ejercicio 2023. + +Importante: la asignación tributaria a la Iglesia Católica es independiente y compatible +con la asignación tributaria a actividades de interés general consideradas de interés +social. Por tanto, el contribuyente podrá marcar tanto la casilla [105] (asignación +tributaria a la Iglesia Católica) como la [106] (asignación de cantidades a actividades de +interés general consideradas de interés social); o una sola o ninguna de ellas. + +La elección de cualquiera de las opciones anteriores o la ausencia de elección, no +tendrá coste económico alguno para el contribuyente, por lo que la cantidad a ingresar o +a devolver resultante de la declaración no se verá, en ningún caso, modificada. + + + + + + +### Procedimiento para la presentación de la declaración atendiendo al resultado: a ingresar o a devolver + +Una vez realizada la declaración accediendo a través del Servicio de tramitación del +borrador/ declaración para la confirmación del borrador y/o la presentación de la declaración +o, en su caso, desde la opción disponible en la página de trámites del modelo 100 en la Sede +electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria para la presentación de +declaraciones en representación de terceras personas, deberá procederse, en función del +resultado de la misma (a ingresar o a devolver) y de la domiciliación bancaria o no del pago +correspondiente a la totalidad del ingreso o al primer plazo, de la siguiente forma: + +a) Declaración con resultado a ingresar cuyo pago total no se realiza mediante +domiciliación bancaria o cuando se realice el pago parcial con solicitud de +aplazamiento o fraccionamiento, compensación, reconocimiento de deuda o mediante +entrega de bienes del Patrimonio Histórico Español. + +El declarante o, en su caso, el presentador deberá conectarse con la Sede electrónica de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet, en la dirección electrónica +https://sede.agenciatributaria.gob.es, accediendo al Servicio de tramitación del +borrador/declaración. A continuación, cumplimentará o confirmará, en su caso, las opciones +de fraccionamiento del pago y domiciliación del segundo plazo, ofreciéndose en el momento +de su presentación dos alternativas: + +1ª. Consignar el Número de Referencia Completo (NRC) previamente obtenido tras efectuar +el ingreso en la entidad colaboradora y proceder a la confirmación y presentación del +borrador de declaración. + +A estos efectos, el declarante o el presentador podrá obtener el Número de Referencia Completo (NRC) de la +entidad colaboradora por alguna de las siguientes vías: + +· De forma directa, bien en sus oficinas o bien a través de los servicios de banca electrónica que aquellas +presten a sus clientes. + +· A través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por vía electrónica, +utilizando un certificado electrónico reconocido o mediante la utilización del sistema Cl@ve Móvil (incluye +Cl@ve PIN)) + +2ª. Obtener un documento de ingreso con el que se puede efectuar el pago en una entidad +colaboradora. + +En ambos casos si la declaración es aceptada, la Agencia Estatal de Administración +Tributaria devolverá en pantalla los datos del modelo de declaración del IRPF +correspondiente a la declaración presentada, justificante de presentación, validado con un +código seguro de verificación en el que constará la fecha y hora de presentación que el +declarante deberá imprimir o archivar y conservar. + +En el supuesto de que la autoliquidación fuese rechazada, se mostrarán los errores +detectados para que se proceda a su subsanación. + + + + + + +b) Declaración con resultado a ingresar cuyo pago total o el correspondiente al primer plazo se realiza mediante domiciliación bancaria + +Novedad 2023: los contribuyentes cuya declaración resulte a ingresar podrán realizar la +domiciliación bancaria en una entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de +Pagos en Euros (Zona SEPA). + +Véase a este respecto la Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden +EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el +servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +La transmisión de la declaración no precisará, con carácter previo, la comunicación con la +Entidad colaboradora para la realización del ingreso y la obtención del NRC. + +La transmisión de la autoliquidación, en la que se recogerá la correspondiente orden de +domiciliación, se realizará de acuerdo con lo comentado en el apartado anterior. + +El contribuyente podrá conservar además de la declaración aceptada, así como el documento de ingreso o +devolución, modelo 100, el documento de ingreso del segundo plazo, modelo 102, validado con un código +seguro de verificación de 16 caracteres en el que constará, además de la fecha y hora de presentación de la +declaración, la orden de domiciliación efectuada y, en su caso, la opción de fraccionamiento de pago elegida +por el contribuyente. + +Recuerde: si la declaración resultara a ingresar, el contribuyente podrá, de forma +simultánea a la presentación de la declaración, domiciliar el ingreso, efectuar el +inmediato pago electrónico (previa obtención del Número de Referencia Completo - +NRC-), o bien podrá obtener un documento de ingreso que le permitirá efectuar el pago +en una entidad colaboradora. + +c) Declaración con resultado a ingresar cuando se presenten con solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, compensación, reconocimiento de deuda o solicitud de pago mediante entrega de bienes del Patrimonio Histórico Español. + +El procedimiento de presentación electrónica de las autoliquidaciones a las que se refiere +esta letra conlleva únicamente la particularidad de que, una vez finalizada la presentación de +la declaración, el declarante o la persona o entidad autorizada a presentar por vía electrónica +declaraciones en representación de terceras personas obtendrá, además del código seguro +de verificación, una clave de liquidación de diecisiete caracteres con la que, si lo desea, +podrá solicitar en ese mismo momento, a través del enlace habilitado a tal efecto, el +aplazamiento o fraccionamiento o la compensación o, en su caso, el pago mediante entrega +de bienes del Patrimonio Histórico Español. También podrá con la clave de liquidación +presentar dichas solicitudes en un momento posterior en la Sede electrónica de la Agencia +Estatal de Administración Tributaria en Internet, en la dirección electrónica +«https://sede.agenciatributaria.gob.es», a través de la opción "Pagar, aplazar y consultar", del +apartado de Información y gestiones. + + + + + + +Si se pretende efectuar el pago de una parte de la deuda total y, al tiempo, solicitar el +aplazamiento o fraccionamiento, la compensación o la solicitud de pago mediante entrega de +bienes del Patrimonio Histórico Español por la parte de la deuda no ingresada, el +contribuyente podrá obtener el Número de Referencia Completo (NRC) de la entidad +colaboradora en la forma prevista en el apartado a) anterior para el supuesto de +autoliquidaciones con resultado a ingresar, cuando el pago no se realice mediante +domiciliación bancaria. Cuando confirme el borrador introducirá el NRC haciendo constar, +además, la opción u opciones que ejercerá posteriormente respecto de la cantidad no +ingresada. + +Importante: en ningún caso, la presentación electrónica de la declaración del IRPF +tendrá, por sí misma, la consideración de solicitud de compensación, aplazamiento o +fraccionamiento de deuda o de solicitud de pago mediante la entrega de bienes del +Patrimonio Histórico Español. + +d) Declaración con resultado a devolver o negativo + +El procedimiento para la presentación de estas declaraciones es similar al anteriormente +comentado para las declaraciones con resultado a ingresar, con la salvedad de que no será +preciso realizar la fase de comunicación con la Entidad colaboradora para la realización del +ingreso y para la obtención del NRC asociado al mismo, ni la de domiciliación en Entidad +colaboradora del ingreso. + +El declarante deberá, en su caso, cumplimentar o confirmar el identificador único de la +cuenta, Código Internacional de Cuenta Bancaria (IBAN) y proceder a su confirmación y +presentación. + +En el caso de que se solicite la devolución en una cuenta abierta en el extranjero se +comunicarán los datos identificativos de dicha cuenta bancaria. + +Atención: en declaraciones conjuntas formuladas por ambos cónyuges, para su +presentación electrónica será necesario, además, comunicar el NIF, así como el número +de referencia o "CI@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN)" del cónyuge. A estos efectos la +Agencia Estatal de Administración Tributaria adoptará el correspondiente protocolo de +seguridad que permita garantizar la identidad de los contribuyentes que efectúan la +presentación. + + + + + + +## Pago de la deuda tributaria del IRPF + +Normativa: Arts. 97.2 Ley IRPF y 62.2 Reglamento IRPF + +Novedad 2023: los contribuyentes cuya declaración resulte a ingresar podrán realizar la +domiciliación bancaria en una entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de +Pagos en Euros (Zona SEPA). + +Véase a este respecto la Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden +EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el +servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +Si como resultado final de la declaración del IRPF se obtiene una cantidad a ingresar, el +contribuyente deberá efectuar el ingreso de dicho importe en el Tesoro Público. Para ello, +podrá optar por efectuarlo de una sola vez (en Renta WEB, "pago No fraccionado"), o bien +por fraccionar su importe (en Renta WEB, "pago fraccionado"), sin interés ni recargo alguno, +en dos plazos en las condiciones que se indican en el punto siguiente. + +Para ello, podrá elegir alguna de las siguientes modalidades de ingreso: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Modalidades de ingreso disponibles según la opción elegidaOpciones disponibles para el pago
SIN fraccionamientoCon fraccionamiento 60/40
Domiciliación del pago en una entidad de crédito colaboradora o no colaboradoraSí.Sí, del primero y/o el segundo plazo.
Pago electrónico:Sí.Sí.
· Con cargo en cuenta · Con tarjeta de crédito o débito · Con NRC
Otras modalidades de ingresoAcudiendo presencialmente a un Banco/Caja con el documento de ingresoSí.Sí.
Reconocimiento de deuda (total o parcial) con solicitud de aplazamientoSí.No.
Reconocimiento de deuda (total o parcial) con solicitud de compensaciónSí.No.
Reconocimiento de deuda con solicitud de pago mediante entrega de bienes del PHESí.No.
Reconocimiento de deuda, y pago mediante transferencia bancariaSí.No.
Reconocimiento de deuda con imposibilidad de pagoSí.No.
+ + + + + + +### Opciones de pago + +#### Pago en una sola vez + +Novedad 2023: los contribuyentes cuya declaración resulte a ingresar podrán realizar la +domiciliación bancaria en una entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de +Pagos en Euros (Zona SEPA). + +Véase a este respecto la Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden +EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el +servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +El pago en una sola vez del importe resultante de la declaración del IRPF correspondiente a +2023 podrá realizarse en efectivo, mediante adeudo o cargo en cuenta o mediante +domiciliación bancaria, en cualquiera de las Entidades colaboradoras autorizadas +(Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de Crédito) sitas en territorio +español haciendo uso de cualquiera de las modalidades de ingreso mencionadas con +anterioridad y cuyas especialidades se comentan en el punto siguiente, o en entidades no +colaboradoras de la Zona SEPA. + +#### Pago en dos plazos: Fraccionamiento especial 60/ 40 por 100 + +Importante: no podrá fraccionarse en dos plazos el ingreso de las autoliquidaciones +complementarias del IRPF. + +Para poder acogerse a este beneficio fiscal de fraccionar el pago resultante del IRPF en dos +plazos: el primero, del 60 por 100 de su importe, en el momento de presentar la declaración, +y el segundo, del 40 por 100 restante, es imprescindible: + +a. Que la declaración se presente dentro del plazo establecido y no se trate de una +autoliquidación complementaria. + +b. Que en el momento de la presentación de la declaración se efectúe el ingreso del 60 por +100 del importe resultante de la misma. + +Precisión: en los supuestos en que, al amparo de lo establecido en el artículo 97.6 de la Ley del IRPF, la +solicitud de suspensión del ingreso de la deuda tributaria resultante de la declaración realizada por un cónyuge +no alcance la totalidad de dicho importe, el resto de la deuda tributaria podrá fraccionarse. + +Especialidad en caso de confirmación y presentación del borrador a través de la App + +El pago del importe de la deuda tributaria resultante deberá realizarse necesariamente en +dos plazos mediante domiciliación bancaria de ambos plazos. La modificación de esta forma +de pago en la App sólo es posible mediante Renta WEB en la Sede electrónica. + + + + + + +Consecuencias de la falta de pago del primer plazo (60 por 100) + +La falta de pago en plazo de la primera fracción, esto es, del 60 por 100 del importe de +la deuda tributaria resultante de la autoliquidación, determina el inicio del periodo +ejecutivo por la totalidad del importe a ingresar resultante de la autoliquidación. + +### Modalidades de ingreso o pago + +Si el resultado de la declaración fuera a ingresar, el contribuyente podrá efectuar el pago por +alguna de las modalidades siguientes: + +#### Domiciliación bancaria del pago + +Los contribuyentes podrán efectuar la domiciliación bancaria de la deuda tributaria resultante +de la declaración del IRPF, ya sea de su importe total o, en caso de optar por el +fraccionamiento 60/40, de alguna de las fracciones o de ambas. En este último caso, si +eligieron la domiciliación como forma de ingreso, deben tener en cuenta que la domiciliación +del segundo plazo o fracción deberá efectuarse en la misma entidad y cuenta en la que se +domicilió el primer plazo. + +La domiciliación deberá realizarse en una entidad de crédito que actúe como colaboradora en +la gestión recaudatoria (banco, caja de ahorro o cooperativa de crédito) sita en territorio +español en la que se encuentre abierta a su nombre la cuenta en la que se domicilia el pago, +con sujeción a los siguientes requisitos y condiciones. También podrá efecturarse en una +entidad de crédito no colaboradora perteneciente a la Zona Única de Pagos en Euros (Zona +SEPA). + +Novedad 2023: los contribuyentes cuya declaración resulte a ingresar podrán realizar la +domiciliación bancaria en una entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de +Pagos en Euros (Zona SEPA). + +Véase a este respecto la Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden +EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el +servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +Qué contribuyentes pueden optar por la domiciliación bancaria + +a. Los que efectúen la presentación electrónica de la declaración del IRPF . + +b. Aquellos cuya autoliquidación se efectúe a través de los servicios de ayuda prestados en +las oficinas de la AEAT, en las oficinas de las Administraciones tributarias de las +Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con +la AEAT un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de ventanilla única + + + + + + +tributaria, y en las habilitadas a tal efecto por las restantes Comunidades Autónomas, +Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades Locales para su inmediata transmisión +electrónica. + +c. Los que efectúen la confirmación del borrador de declaración del IRPF por medios +electrónicos, por Internet o por teléfono o en las oficinas anteriormente citadas. + +Plazo y condiciones para efectuar la domiciliación bancaria e ingresar la +deuda según la opción de pago elegida, fraccionado o no fraccionado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Opciones de domiciliaciónPago fraccionado 60/40Pago NO fraccionado
Si domicilia el total a ingresar· Plazo para domiciliar: desde el 3 de abril hasta el 26 de junio de 2024, ambos inclusive · Fecha de pago:· Plazo para domiciliar: desde el 3 de abril hasta el 26 de junio de 2024, ambos inclusive
· Primera fracción (60%): 1 de julio de 2024. · Segunda fracción: 5 de noviembre de 2024· Fecha de pago: 1 de julio de 2024.
Si domicilia sólo el primer plazo (60 por 100)· Plazo para domiciliar: desde el 3 de abril hasta el 26 de junio de 2024, ambos inclusive. Nota: siempre que haya domiciliado el primero, podrá domiciliar el segundo plazo hasta el 30 de septiembre de 2024, inclusive. · Fecha de pago: · Primera fracción (60%): 1 de julio de 2024. · Segunda fracción (40%): hasta el 5 de noviembre de 2024. Formas de ingreso del 2° plazo: por vía electrónica o directamente en cualquier entidad bancaria que cumpla los requisitos señalados.-
Si domicilia sólo el segundo plazo (40 por 100)· Plazo para domiciliar: hasta el 1 de julio de 2024, inclusive. · Fecha de pago: 5 de noviembre de 2024.-
+ + + + + + +Procedimiento de realización del pago + +Las personas o entidades autorizadas a presentar por vía electrónica declaraciones en +representación de terceras personas, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 79 a 86 del +Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección +tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los +tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y en la Orden +HAC/1398/2003, de 27 de mayo, por la que se establecen los supuestos y condiciones en +que podrá hacerse efectiva la colaboración social en la gestión de los tributos, y se extiende +ésta expresamente a la presentación electrónica de determinados modelos de declaración y +otros documentos tributarios, podrán, por esta vía, dar traslado de las órdenes de +domiciliación que previamente les hayan comunicado los terceros a los que representan. + +Los pagos se entenderán realizados en la fecha de cargo en cuenta de las domiciliaciones, +considerándose justificante del ingreso realizado el que a tal efecto expida la entidad de +crédito donde se encuentre domiciliado el pago. + +El contribuyente podrá conservar además de la declaración aceptada, así como el documento de ingreso o +devolución, modelo 100, el documento de ingreso del segundo plazo, modelo 102, validado con un código +seguro de verificación de 16 caracteres en el que constará, además de la fecha y hora de presentación de la +declaración, la orden de domiciliación efectuada y, en su caso, la opción de fraccionamiento de pago elegida +por el contribuyente. + +En el caso de que la domiciliación se realice en una entidad no colaboradora de la Zona +Única de Pagos en Euros (Zona SEPA), los pagos se entenderán realizados de acuerdo con +lo dispuesto el apartado 5 del artículo 5 bis de la Orden EHA/1658/2009, de 12 de junio, por +la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la domiciliación del pago de +determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el servicio de +colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. +En este caso, el justificante del ingreso deberá obtenerse de acuerdo con lo dispuesto en el +apartado 6 del artículo 5.bis de la mencionada Orden EHA/1658/2009, de 12 de junio. + +#### Pago electrónico (pago con cargo en cuenta, pago con tarjeta de crédito, NRC de un pago ya realizado) + +Se entiende por pago electrónico la transacción financiera realizada través de medios +digitales sin necesidad de utilizar dinero en efectivo ni cheques. + +A través del mismo, el contribuyente podrá realizar el pago inmediato de la deuda, de una +sola vez o de manera fraccionada (60/40 por 100) seleccionando en el momento de la +presentación de la declaración la opción de Pago electrónico, disponible para aquellas +declaraciones cuyo resultado suponga un ingreso y para las que no se haya seleccionado +como forma de pago la domiciliación bancaria (cargo el 1 de julio). + +Bajo esta opción, Renta WEB ofrece tres formas de pago, que se analizarán a continuación: + +· Pagar con cargo en cuenta. + +· Pagar con tarjeta de crédito/débito. + + + + + + +· Introducir NRC de un pago ya realizado. + +En todos los supuestos, se tramita el ingreso a través de la pasarela de pagos de la AEAT, +que ofrece la posibilidad de obtener un NRC (Número de Referencia Completo) asignado a +efectos de poder finalizar la presentación de la declaración. + +Tanto para la realización del pago como para la obtención del NRC, es un requisito +imprescindible que el ordenante del pago sea el titular de la cuenta en la que se realizará el +cargo, salvo en el caso de estar apoderado para ordenar adeudos en una cuenta de +titularidad del obligado. + +Importante: si la presentación de la declaración se va a realizar con certificado +electrónico, el certificado deberá ser del titular, un apoderado o un colaborador social. + +Como se ha señalado, una vez seleccionada como forma de ingreso la opción de Pago +electrónico, se podrá elegir entre las siguientes formas de pago: + +1\. Pago mediante cargo en cuenta: + +En el pago con cargo en cuenta deberá aportar el código IBAN en el que se efectuará el +cargo si bien es posible que se ofrezca la posibilidad de efectuar el pago en una cuenta +que haya sido utilizada con anterioridad, en cuyo caso sólo se habrá de marcar la casilla +correspondiente. Asimismo, podrá consultar un listado de Entidades Colaboradoras que +ofrecen la opción de pago de autoliquidaciones con cargo en cuenta. + +En caso de estar realizando el pago en nombre de un tercero utilizando la cuenta +bancaria del titular de la declaración (obligado al pago), deberá estar apoderado por el +obligado a realizar esta operación. + +El registro de este apoderamiento puede realizarse a través de internet siempre que el +poderdante (que deberá ser el obligado tributario) disponga de certificado electrónico o +Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) si se trata de persona física. El apoderamiento concreto +para realizar este tipo de trámites es "PAGOAPODECCC - Pago mediante cargo en +cuenta". + +A continuación, se mostrará un resumen de los datos introducidos, permitiendo proceder +a ordenar el pago. Como resultado, podrá visualizar el NRC asignado a efectos de poder +finalizar la presentación de la declaración. + +Una vez obtenido el NRC deberá finalizar la presentación de la declaración pulsando el +botón "Realizar Declaración". + +2\. Pago con tarjeta de crédito + +En el pago con tarjeta el contribuyente deberá seleccionar la entidad emisora e introducir +los datos de la tarjeta con la que desee efectuar el pago de la deuda. Del mismo modo +que en la modalidad de pago mediante cargo en cuenta, podrá consultar el listado de +Entidades Colaboradoras adheridas a este servicio. + + + + + + +A continuación, se mostrará un resumen de los datos introducidos, permitiendo proceder +a ordenar el pago. Como resultado, podrá visualizar el NRC asignado a efectos de poder +finalizar la presentación de la declaración. + +Finalmente, una vez obtenido el NRC deberá ultimar la presentación de la declaración +pulsando el botón "Realizar Declaración". + +3\. Pago con NRC: "NRC de un pago ya realizado" + +Una vez seleccionada como forma de ingreso el Pago electrónico, es posible que el +declarante o el presentador no disponga de certificado electrónico, DNI electrónico o +Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN), en cuyo caso, podrá obtener el Número de Referencia +Completo (NRC) de la entidad colaboradora por alguna de las siguientes vías: + +· De forma directa, acudiendo a una oficina de su Entidad Bancaria y facilitando todos +los datos relativos a la autoliquidación (modelo, ejercicio, periodo, NIF declarante, +apellido e importe exacto del ingreso). + +· A través de los servicios de banca electrónica que aquellas presten a sus clientes. + +Tras efectuar el ingreso en la entidad colaboradora, el contribuyente podrá ultimar el +trámite de confirmación y presentación del borrador de declaración introduciendo el NRC +del pago ya realizado y facilitado por su entidad bancaria. + +Recuerde: en todo caso, una vez realizado el pago, se deberá presentar la +declaración (excepto en caso de modelo 102, que no admite presentación +telemática). + +#### Otras modalidades de ingreso (solo para pagos no fraccionados) + +1. Pago presencial en oficina bancaria con documento de ingreso + +Al seleccionar dicha forma de ingreso, el contribuyente efectuará la presentación de su +declaración a través de la Sede electrónica de la AEAT y deberá acudir a una entidad +colaboradora para efectuar el pago a través del documento de ingreso. + +Si la declaración es aceptada, la Agencia Estatal de la Administración Tributaria devolverá en +pantalla los datos del modelo de declaración del IRPF correspondiente a la declaración +presentada, justificante de presentación, validado con un código seguro de verificación en el +que constará la fecha y hora de presentación que el declarante deberá imprimir o archivar y +conservar. + +En el supuesto de que la autoliquidación fuese rechazada, se mostrarán los errores +detectados para que se proceda a su subsanación. + +2. Reconocimiento de deuda (total o parcial) con solicitud de aplazamiento + + + + + + +Esta opción de pago de la deuda sólo está disponible por internet y para los supuestos en +que el contribuyente no desee fraccionar el pago de la misma. + +Este procedimiento tiene la particularidad de que, una vez finalizada la presentación de la +declaración, se reconocerá una deuda por el importe total o parcial de la declaración, y el +declarante o la persona autorizada presentar por vía electrónica declaraciones en +representación de terceras personas obtendrá, además del código seguro de verificación, +una clave de liquidación de diecisiete caracteres de la deuda que deberá utilizar para hacer +efectiva dicha solicitud a través del enlace habilitado al efecto. + +Dicha solicitud de aplazamiento podrá realizarla en el momento de la presentación de la +declaración o bien en un momento posterior en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de +la Administración Tributaria a través de Internet, en la dirección electrónica + +https://sede.agenciatributaria.gob.es, a través de la opción "Pagar, aplazar y consultar", del +apartado de Información y gestiones. + +3. Reconocimiento de deuda (total o parcial) con solicitud de compensación + +Al igual que en el caso anterior, esta opción de pago sólo está disponible por internet y para +los supuestos en que el contribuyente no desee fraccionar el pago de la deuda. + +Del mismo modo, en el momento de la presentación electrónica de la declaración se +reconocerá una deuda por el importe total o parcial de la declaración habiendo manifestado +la intención de solicitar una compensación del pago, con la especialidad señalada en el caso +anterior, esto es que, una vez finalizada la presentación de la declaración, el declarante o la +persona autorizada presentar por vía electrónica declaraciones en representación de terceras +personas obtendrá, además del código seguro de verificación, una clave de liquidación de +diecisiete caracteres de la deuda que deberá utilizar para hacer efectiva dicha solicitud a +través del enlace habilitado al efecto. + +Dicha solicitud de compensación podrá realizarla en el momento de la presentación de la +declaración o bien en un momento posterior en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de +la Administración Tributaria a través de Internet, en la dirección electrónica + +https://sede.agenciatributaria.gob.es, a través de la opción "Pagar, aplazar y consultar", del +apartado de Información y gestiones. + +4. Reconocimiento de deuda (total o parcial) con pago mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español + +Normativa: Arts. 97.3 Ley IRPF y 62.3 Reglamento IRPF + +El pago de la deuda tributaria podrá realizarse mediante entrega de bienes integrantes del +Patrimonio Histórico Español que estén inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles +o en el Registro General de Bienes de Interés Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español. + + + + + + +El contribuyente que pretenda utilizar este medio de pago en especie como medio para +satisfacer deudas por el IRPF a la Administración deberá seguir el procedimiento establecido +al efecto por el artículo 40 del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real +Decreto 939/2005, de 29 de julio ( BOE de 2 de septiembre). El procedimiento para la +presentación electrónica de autoliquidaciones con resultado a ingresar con solicitud de pago +mediante entrega de bienes del Patrimonio Histórico Español se regula en el artículo 10 de la +Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las +condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquidaciones, +declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de +devolución, de naturaleza tributaria. + +Importante: en ningún caso, la presentación electrónica de la declaración del IRPF +tendrá, por sí misma, la consideración de solicitud de compensación, aplazamiento o +fraccionamiento de deuda o de solicitud de pago mediante la entrega de bienes del +Patrimonio Histórico Español. + +5. Reconocimiento de deuda, y pago mediante transferencia bancaria + +Novedad 2023: los contribuyentes cuya declaración resulte a ingresar podrán realizar la +domiciliación bancaria en una entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de +Pagos en Euros (Zona SEPA). + +Véase a este respecto la Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden +EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el +servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +El contribuyente que no disponga de una cuenta abierta en alguna de las entidades de +crédito que actúen como colaboradoras en la gestión recaudatoria puede realizar el +pago de la totalidad de la deuda tributaria resultante de la declaración del IRPF, previo +reconocimiento de la misma, mediante transferencia bancaria, de acuerdo con lo dispuesto +en la Resolución de 18 de enero de 2021, de la Dirección General de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria, por la que se definen el procedimiento y las condiciones para el +pago de deudas mediante transferencias a través de entidades colaboradoras en la gestión +recaudatoria encomendada a la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +En caso de que se detecte que la transferencia ha sido efectuada desde una cuenta abierta +en una entidad colaboradora de la AEAT, dicha transferencia será devuelta a su cuenta de +origen y el pago realizado no producirá ningún efecto, con las consecuencias legales que ello +pudiera suponer sobre la deuda liquidada/autoliquidada. En este caso, debe elegir otra +modalidad de pago. + +Se puede consultar más información sobre este procedimiento de pago por transferencia en +la Sede electrónica de la AEAT. + + + + + + +Asimismo, como se ha avanzado, en los casos en que no disponga de cuenta abierta en +ninguna entidad de crédito que actúe como colaboradora en la gestión recaudatoria, podrá +efectuar el pago mediante domiciliación en una cuenta abierta en una entidad no +colaboradora de la Zona Única de Pagos en Euros (Zona SEPA) en los términos previstos en +la Orden EHA/1658/2009, de 12 de junio. + +6. Ingreso parcial con reconocimiento de deuda por imposibilidad de pago + +El contribuyente que no desee fraccionar el pago de la deuda, podrá realizar el ingreso de +parte de su importe y solicitar el reconocimiento de deuda con imposibilidad de pago de la +cuantía restante. + +Para ello, deberá indicar por un lado el importe que desea pagar, aportando el Número de +Referencia Completo (NRC) correspondiente a dicho importe, suministrado por su oficina +bancaria u obtenido mediante cualquiera de las formas de pago electrónico de impuestos con +entidades colaboradoras que se expusieron con anterioridad y, por otro, el importe por el que +desea reconocer deuda. + +De este modo, en el momento presentación electrónica de la declaración se reconocerá una +deuda por el importe pendiente de pago, y el declarante o presentador obtendrá una clave de +liquidación de la deuda de diecisiete caracteres con la que podrá solicitar con el aplazamiento +o compensación del importe anterior, en ese mismo momento o con posterioridad a través de +la Sede electrónica de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria a través de la opción +"Pagar, aplazar y consultar", del apartado de Información y gestiones. + +### Otras formas de pago y/o extinción de las deudas tributarias + +Extinción mediante anotación en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria + +La deuda tributaria resultante de la declaración del IRPF podrá extinguirse por compensación +mediante anotación en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria. + +Para ello, los contribuyentes del IRPF que se encuentren acogidos al sistema de cuenta +corriente en materia tributaria regulado en los artículos 138 a 143 del Reglamento General de +las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real +Decreto 1065/2007, de 27 de julio, presentarán su declaración de acuerdo con las reglas +previstas en el apartado sexto de la Orden de 30 de septiembre de 1999, por la que se +aprueba el modelo de solicitud de inclusión en el sistema de cuenta corriente en materia +tributaria, se establece el lugar de presentación de las declaraciones tributarias que generen +deudas o créditos que deban anotarse en dicha cuenta corriente tributaria y se desarrolla lo +dispuesto en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio, por el que se regula el sistema de +cuenta corriente en materia tributaria. + +Extinción por compensación con créditos tributarios reconocidos + + + + + + +Las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del IRPF podrán también extinguirse +por compensación con créditos tributarios reconocidos por acto administrativo a favor del +mismo obligado tributario, en los términos previstos en los artículos 71 y siguientes de la LGT +y de acuerdo con las condiciones y el procedimiento establecidos en los artículos 55 y +siguientes del Reglamento General de Recaudación. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +### Supuestos de fraccionamiento especial por fallecimiento y por pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia + +Normativa: Arts. 97.5 Ley IRPF y 63 Reglamento IRPF + +Además del supuesto general anteriormente comentado, la normativa reguladora del IRPF +contempla dos supuestos de fraccionamiento especial: + +a. Fallecimiento del contribuyente. + +b. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia. + +En ambos casos, todas las rentas pendientes de imputación deben integrarse en la base +imponible del último período impositivo que deba declararse por el IRPF. + +Por ello, los sucesores del causante o el contribuyente podrán solicitar el fraccionamiento de +la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas rentas. + +El fraccionamiento se regirá por las normas previstas por el Reglamento General de +Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, con las siguientes +especialidades: + +a. Las solicitudes deben formularse dentro del plazo reglamentario de declaración. + +b. El solicitante debe ofrecer garantía en forma de aval solidario de entidad de crédito o +sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución. + +### Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora + +Normativa: Art. 97.6 Ley IRPF y 62.1 Reglamento IRPF + +Los matrimonios no separados legalmente que opten por tributar de forma individual y en los +que una de las declaraciones resulte a ingresar y la otra con derecho a devolución, podrán +acogerse a este procedimiento mediante el cual el contribuyente cuya declaración sea +positiva puede solicitar la suspensión del ingreso de su deuda tributaria, sin intereses de +demora, en la cuantía máxima que permita el importe de la devolución resultante de la +declaración de su cónyuge, a condición de que este renuncie al cobro de la misma en una +cantidad igual al importe de la deuda cuya suspensión haya sido solicitada por aquel. + + + + + + +La suspensión será provisional hasta tanto la Administración tributaria reconozca el derecho +a la devolución a favor del cónyuge y a resultas del importe de la misma. + +Requisitos para obtener la suspensión provisional + +a. El contribuyente cuya declaración resulte a devolver deberá renunciar al cobro de la +devolución hasta el importe de la deuda cuya suspensión haya sido solicitada por su +cónyuge, aceptando asimismo que la cantidad a cuyo cobro renuncia se aplique al pago +de dicha deuda. + +b. Ambas declaraciones, la del contribuyente que solicita la suspensión y la del cónyuge que +renuncia a la devolución, habrán de corresponder al mismo período impositivo y deberán +presentarse de forma simultánea y conjuntamente, dentro del plazo establecido. + +c. Ninguno de los cónyuges podrá estar acogido al sistema de cuenta corriente tributaria +regulado en los artículos 138 a 140 del Reglamento General de las actuaciones y los +procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes +de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto +1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre). + +d. Ambos cónyuges deberán estar al corriente en el pago de sus obligaciones tributarias, en +los términos previstos en el artículo 18 del Reglamento de la Ley 38/2003, de 17 de +noviembre, General de Subvenciones, aprobado por el Real Decreto 887/2006, de 21 de +julio (BOE de 25 de julio). + +Forma de solicitar la suspensión + +Para solicitar la suspensión, el cónyuge cuya declaración resulte a ingresar deberá +cumplimentar y suscribir el apartado correspondiente de su declaración. Además, al rellenar +el documento de ingreso (modelo 100), deberá marcar con una "X" la casilla [7] del apartado +"Resumen de la declaración". + +Asimismo, el cónyuge cuya declaración resulte a devolver deberá cumplimentar y suscribir el +apartado correspondiente de su declaración, debiendo marcar también con una "X" la casilla +[7] del apartado "Resumen de la declaración" de su documento de ingreso o devolución +(modelo 100). + +Posibilidad de domiciliar el pago de la parte de deuda tributaria no suspendida + +Si el resultado positivo de la declaración fuese superior al importe cuya suspensión se +solicita, el pago del exceso podrá fraccionarse en dos plazos, del 60 y del 40 por 100, +respectivamente, pudiendo asimismo domiciliarse en cuenta el pago de cada uno de dichos +plazos, con arreglo al procedimiento general establecido en el epígrafe anterior para el pago +del IRPF. + +Efectos de las solicitudes de suspensión improcedentes + + + + + + +Cuando no proceda la suspensión por no reunirse los requisitos anteriormente señalados, la +Administración practicará liquidación provisional al contribuyente que la solicitó por importe +de la deuda objeto de la solicitud junto con el interés de demora calculado desde la fecha de +vencimiento del plazo establecido para presentar la declaración hasta la fecha de la citada +liquidación provisional. + +Efectos sobre la deuda suspendida del reconocimiento del derecho a la devolución a favor del cónyuge + +a. Si la devolución reconocida fuese igual a la deuda suspendida, ésta quedará totalmente +extinguida, al igual que el derecho a la devolución. + +b. Si la devolución reconocida fuese superior a la deuda suspendida, ésta se declarará +totalmente extinguida y la Administración procederá a devolver la diferencia entre ambos +importes. + +c. Si la devolución reconocida fuese inferior a la deuda suspendida, ésta se declarará +extinguida en la parte concurrente, practicando la Administración liquidación provisional al +cónyuge que solicitó la suspensión por importe de la diferencia junto con el interés de +demora calculado desde la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la +declaración hasta la fecha de la citada liquidación provisional. + +Importante: por expresa disposición legal, se considerará que no existe transmisión +lucrativa a efectos fiscales entre los cónyuges por la cantidad que, procedente de la +devolución de uno de ellos, se aplique al pago de la deuda del otro. + +## Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF + +### En general: devoluciones derivadas de la normativa del IRPF + +Normativa: Art. 103 Ley IRPF + +Si como resultado final de la declaración del IRPF, ya consista ésta en una autoliquidación o +en el borrador de declaración debidamente confirmado, se obtiene una cantidad a devolver, +el contribuyente puede solicitar la devolución de dicho importe. + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 103 de la Ley del IRPF, este importe será, como +máximo, la suma de las retenciones efectivamente practicadas, los ingresos a cuenta y +pagos fraccionados realizados del IRPF, así como de las cuotas del Impuesto sobre la +Renta de no Residentes satisfechas por contribuyentes que hayan adquirido dicha +condición por cambio de residencia, más el importe correspondiente, en su caso, a la +deducción por maternidad regulada en el artículo 81 de la Ley del IRPF y/o a la deducción +por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo prevista en el artículo 81 bis +de la Ley del IRPF. + +¿Cómo se devuelve? + + + + + + +La devolución no es automática. El contribuyente deberá solicitarla expresamente por medio +del "Documento de Ingreso o Devolución" (modelo 100) que acompaña a los impresos de +la declaración propiamente dicha. + +Con carácter general, la devolución se efectúa mediante transferencia bancaria a la cuenta +que el contribuyente indique como de su titularidad en el mencionado documento de ingreso +o devolución, aunque puede autorizarse el pago por cheque. + +Por consiguiente, es de suma importancia que se cumplimenten correctamente, en el apartado correspondiente +del citado documento, los datos completos de la cuenta en la que se desea recibir la devolución. + +El pago de la cantidad a devolver se realizará mediante transferencia bancaria a la cuenta +bancaria que el obligado tributario o su representante legal autorizado indiquen como de su +titularidad en la autoliquidación tributaria, sin que el obligado tributario pueda exigir +responsabilidad alguna en el caso en que la devolución se envíe al número de cuenta +bancaria por él designado. + +Véase al respecto el apartado 1 del artículo 132 del Reglamento General de las actuaciones y los +procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos +de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, modificado por el artículo +1.Siete del Real Decreto 1615/2011, de 14 de noviembre, por el que se introducen modificaciones en materia +de obligaciones formales en el citado Reglamento (BOE de 26 de noviembre). + +No obstante, cuando el contribuyente no tenga cuenta abierta en ninguna Entidad +colaboradora o concurra alguna circunstancia que lo justifique, podrá solicitar que +la devolución se efectúe mediante cheque nominativo sin cruzar del Banco de España. Para +ello, el contribuyente debe presentar un escrito conteniendo dicha solicitud como +documentación adicional de la declaración, bien a través del registro electrónico de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria, en la dirección electrónica de la Agencia Estatal +de Administración Tributaria, https://sede.agenciatributaria.gob.es/, accediendo al trámite de +aportación de documentación complementaria correspondiente a la declaración, o bien en el +registro presencial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Recibido el escrito y, +previas las pertinentes comprobaciones, se podrá autorizar la realización de la devolución +que proceda mediante cheque nominativo no cruzado. + +¿Cuándo se devuelve? + +La Administración dispone de seis meses, desde el término del plazo de presentación de las +declaraciones, o desde la fecha de la presentación si la declaración fue presentada fuera de +plazo, para practicar la liquidación provisional que confirme, o rectifique, el importe de la +devolución solicitada por el declarante. + +Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el mencionado plazo de seis meses, la Administración +procederá a devolver de oficio el exceso de pagos a cuenta sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la +práctica de las liquidaciones ulteriores, provisionales o definitivas, que pudieran resultar procedentes. + +Transcurrido el plazo de seis meses sin que haya sido ordenado el pago de la devolución por +causa imputable a la Administración tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de +devolución el interés de demora tributario desde el día siguiente al de la finalización de dicho +plazo y hasta la fecha en que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente lo +reclame. + + + + + + +Finalmente, deberá tenerse en cuenta que, de apreciarse errores u omisiones en la +declaración, la Administración tributaria puede rectificar el resultado de la liquidación +efectuada por el contribuyente mediante la correspondiente liquidación provisional, +modificando la cuantía de la devolución solicitada o determinando la improcedencia de la +misma. + +En el caso de que se produzca dicha liquidación provisional, ésta le será reglamentariamente notificada al +contribuyente, quien podrá interponer contra la misma los recursos previstos en la legislación tributaria vigente. +Todo ello, sin perjuicio de que con posterioridad a la práctica de la liquidación provisional puedan desarrollarse +tanto nuevas actuaciones de comprobación limitada por los órganos de Gestión Tributaria, como actuaciones +de inspección, en ambos casos, cuando se hayan descubierto nuevos hechos o circunstancias que resulten de +actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la liquidación provisional. + +Atención: no será imputable a la Administración tributaria la demora cuando la +devolución no pueda tramitarse dentro del plazo señalado, por no estar la declaración +correctamente cumplimentada en todos sus extremos, no contener la documentación +exigida, o carecer, o ser erróneos, los datos de la cuenta a la que deba ser transferido +su importe. + +### Supuesto especial: solicitud de devolución en el caso de contribuyentes fallecidos durante 2023 + +En el caso de contribuyentes fallecidos durante 2023, el IRPF se devengará en la fecha del +fallecimiento y el periodo impositivo resultará inferior al año natural. + +Véase al respecto en el Capítulo 2 de este Manual el apartado "Devengo y período impositivo". + +En este caso, son los sucesores del fallecido quienes quedan obligados a cumplir las +obligaciones tributarias pendientes por el IRPF, con exclusión de las sanciones, de +conformidad con el artículo 39.1 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Para ello deben presentar la declaración del fallecido en la modalidad individual e integrar las +rentas obtenidas hasta el momento de su fallecimiento, realizando, en su caso, el pago de la +deuda resultante. + +Ahora bien, si el resultado de dicha declaración es a devolver, para que se efectúe dicha +devolución a los sucesores, de acuerdo con el artículo 107.6 del Reglamento General de las +actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos aprobado por el Real +Decreto 1065/2007, de 27 de julio, debe acreditarse la proporción que a cada uno +corresponda de acuerdo con lo dispuesto en la legislación específica, a efectos de proceder +al reconocimiento del derecho y al pago o compensación de la devolución, excepto cuando +se trate de herencias yacentes debidamente identificadas, en cuyo caso se reconocerá y +abonará la devolución a la herencia yacente. + + + + + + +Para tramitar dicha solicitud de devolución y obtener el pago, la Agencia Estatal de +Administración Tributaria pone a disposición de los herederos un formulario de carácter +voluntario y cuya finalidad es únicamente facilitar que se proporcione la información y la +documentación que se considera necesaria para tramitar la solicitud de devolución de IRPF +de un fallecido. Dicho formulario potestativo es el impreso modelo H-100 ("Solicitud de pago +de devolución a herederos"), disponible en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria, en la dirección electrónica https://sede.agenciatributaria.gob.es. + +Junto con la solicitud deberán aportar la siguiente documentación: + +· Para importes inferiores o iguales a 2.000 euros: + +· Certificado de defunción. + +· Libro de Familia completo. + +· Certificado del Registro de Últimas Voluntades. + +· Testamento (solo si figura en el certificado de últimas voluntades). + +· En el supuesto de que haya varios herederos y se desee que el importe de la +devolución sea abonado a uno de ellos, autorización escrita y firmada con fotocopia +del DNI de todos ellos. + +· Certificado bancario de titularidad de la cuenta a nombre de las personas que van a +cobrar la devolución. + +· Para importes superiores a 2.000 euros: + +· Certificado de defunción. + +· Libro de Familia completo. + +· Certificado del Registro de Últimas Voluntades. + +· Testamento (solo si figura en el certificado de últimas voluntades). + +· Justificante de haber declarado en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones el importe +de la devolución. + +· En el caso de existir varios herederos y que el medio de pago elegido sea la +transferencia, certificado bancario de titularidad de la cuenta a nombre de todos los +herederos o, en su caso, Poder Notarial a favor de alguno/s de ellos. + +## Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas + +Puede suceder que, una vez presentada la declaración del IRPF, ya consista ésta en una +autoliquidación o en el borrador de declaración debidamente confirmado, el contribuyente +advierta errores u omisiones en los datos declarados. El cauce para la rectificación de tales +anomalías es diferente, dependiendo de que los errores u omisiones hayan causado un +perjuicio a la Hacienda Pública o al propio contribuyente. + +Errores u omisiones en perjuicio de la Hacienda Pública + +El procedimiento de regularización de situaciones tributarias derivadas de errores u +omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas que hayan originado un perjuicio a la +Hacienda Pública, se comenta en el Capítulo 18 en el apartado "Regularización mediante la +presentación de autoliquidación complementaria". + + + + + + +Errores u omisiones en perjuicio del contribuyente + +Si el contribuyente declaró indebidamente alguna renta exenta, computó importes en cuantía +superior a la debida, olvidó deducir algún gasto fiscalmente admisible u omitió alguna +reducción o deducción a las que tenía derecho y, en consecuencia, se ha producido un +perjuicio de sus intereses legítimos, podrá solicitar la rectificación de dicha autoliquidación de +acuerdo con el procedimiento que se comenta en el Capítulo 18. + +Se permite solicitar la rectificación de autoliquidación del IRPF a través de la propia +declaración del impuesto, cuando el contribuyente haya cometido errores u omisiones que +determinen una mayor devolución a su favor o un menor ingreso, pudiendo realizarse esta +solicitud de rectificación, para el periodo impositivo 2023, no solo a través de Renta WEB +sino también a través de los programas de presentación desarrollados por terceros. + +Importante: cuando el contribuyente quiera presentar una segunda declaración a través +del programa de Renta WEB, con independencia del error u omisión de que se trate, +deberá incorporar las modificaciones que correspondan y marcar la casilla que se ofrece +a tal efecto desde la opción "Declaración complementaria/solicitud de rectificación de +autoliquidación" avanzando a través del paginado del programa o bien desde el botón +"Apartados de la declaración", al elegir la opción "Modificar declaración Renta 2023 ya +presentada". Una vez marcada, e incluido el resultado de la declaración inicial, el +programa, le reconducirá al tipo de regularización que corresponda. Véase capítulo 18 +de este manual. + + + + + + +## Servicios de ayuda Campaña Renta 2023 + +La Agencia Estatal de Administración Tributaria pone a disposición de los contribuyentes los siguientes +servicios de ayuda en la Campaña de Renta 2023: + +RENTA WEB. En la Sede electrónica de la Agencia Tributaria en Internet + +(http://sede.agenciatributaria.gob.es), accediendo a "Campaña de Renta 2023" a través del "Servicio de +tramitación borrador / declaración (Renta WEB)", podrá obtener su borrador de declaración, modificar y/o +confirmar el mismo, así como cumplimentar y llevar a cabo la presentación electrónica de la autoliquidación. + +Para acceder a este servicio se necesita certificado electrónico o DNI electrónico, Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve +PIN) o el número de referencia que el contribuyente previamente tendrá que solicitar en el Servicio RENØ +(número de referencia) o bien obtenerlo a través de la App de la Agencia Tributaria. + +RENTA INFORMACIÓN. En el teléfono 91 554 87 70 ó 901 33 55 33 (de lunes a viernes, de 9 a 19 horas). +Atención personalizada para aclarar las dudas que la cumplimentación de su declaración de Renta le pueda +plantear. + +A través del Asistente virtual de Renta, accesible todo el año en la sede de la Agencia en Internet, que +ofrece respuestas a consultas realizadas con lenguaje natural. Si el contribuyente necesita más información +puede acceder a un servicio de chat disponible de 9 a 19 horas de lunes a viernes y atendido por especialistas +de las ADI. + +ASISTENCIA Y CITA PARA RENTA 2023. Para confeccionar la declaración de Renta 2023: + +· Por teléfono "Le llamamos" desde la Agencia Tributaria desde el 7 de mayo, con obtención de cita +desde el 29 de abril hasta el 28 de junio de 2024 por alguna de las siguientes vías: + +· Internet, en la Sede electrónica de la Agencia Tributaria o en la App de la Agencia Tributaria. + +· Teléfono 91 553 00 71 ó 901 22 33 44 (de lunes a viernes, de 9 a 19 horas). Atención personalizada. + +· Teléfono 91 535 73 26 6 901 12 12 24 (automático, 24 horas). + +· En oficinas de la Agencia Tributaria y de entidades colaboradoras (como comunidades autónomas y +ciudades con Estatuto de autonomía) desde el 3 de junio, con obtención de cita desde el 29 de mayo +hasta el 28 de junio de 2024 por alguna de las siguientes vías: + +· Internet, en la Sede electrónica de la Agencia Tributaria o en la App de la Agencia Tributaria. + +· Teléfono 91 553 00 71 ó 901 22 33 44 (de lunes a viernes, de 9 a 19 horas). Atención personalizada. + +APP "AGENCIA TRIBUTARIA". Desde un dispositivo móvil y descargando gratuitamente la aplicación +"Agencia Tributaria", el contribuyente tendrá acceso directo a diversas gestiones y al servicio de Renta WEB +para presentar su declaración de Renta 2023. + + + + + + +# Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generales + +## El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) + +Naturaleza del IRPF + +Normativa: Art. 1 Ley IRPF + +El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF) es un tributo de +carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y +progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus +circunstancias personales y familiares. + +¿Qué se entiende por "renta" a efectos del IRPF? + +Normativa: Art. 2 Ley IRPF + +La renta del contribuyente, que constituye el objeto del IRPF, se define legalmente como la +totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las +imputaciones de renta establecidas por ley, con independencia del lugar donde se hubiesen +producido y cualquiera que sea la residencia del pagador. + +Tratamiento de las circunstancias personales y familiares en el IRPF + +El mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a +cubrir las necesidades vitales del contribuyente y de las personas que de él dependen, no se +somete a tributación. + +Ámbito de aplicación del IRPF + +Normativa: Art. 4 y 5 Ley IRPF + +EI IRPEF se aplica en todo el territorio español, con las especialidades previstas para +Canarias, Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y +convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y +en la Comunidad Foral de Navarra. + + + + + + +Todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan +pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artículo 96 de la +Constitución Española. + +## Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas + +### Introducción + +Normativa: Art. 3 Ley IRPF + +Desde el 1 de enero de 2009, la cesión parcial del IRPF tiene como límite máximo el 50 por +100 del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autónoma, de +acuerdo con lo establecido en el artículo decimoprimero de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de +septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA), modificada, por +última vez, por la Ley Orgánica 9/2022, de 28 de julio (BOE de 29 de julio). + +El actual sistema de financiación de las Comunidades Autónomas se articula en la Ley +22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las +Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se +modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre). + +En la citada ley se establecen, con vigencia a partir de 1 de enero de 2010, las competencias +normativas que asumen las Comunidades Autónomas en el IRPF y se introducen, con la +misma vigencia temporal, las correspondientes modificaciones en la normativa de este +impuesto para adaptar su estructura al nuevo sistema de financiación. + +### Competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común en el IRPF en el ejercicio 2023 + +De acuerdo con el artículo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las competencias +normativas que pueden asumir las Comunidades Autónomas de régimen común son las +siguientes: + +a. Importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen autonómico + +A estos efectos, las Comunidades Autónomas podrán establecer incrementos o +disminuciones en las cuantías correspondientes al mínimo del contribuyente y a los mínimos +por descendientes, ascendientes y discapacidad a que se refieren los artículos 57, 58, 59 y +60 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, con el límite del 10 por 100 para cada +una de las cuantías. Véase a este respecto los mínimos aprobados por las Comunidades +Autónomas en el Capítulo 14. + +b. Escala autonómica aplicable a la base liquidable general + + + + + + +De acuerdo con lo especificado en el artículo 46.1 b) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, +el único requisito para su aprobación consiste en que la estructura de esta escala sea +progresiva. Véase a este respecto las escalas autonómicas aplicables a la base liquidable +general en el Capítulo 15. + +c. Deducciones en la cuota íntegra autonómica por + +· Circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y por +aplicación de renta, siempre que no supongan, directa o indirectamente, una minoración +del gravamen efectivo de alguna o algunas categorías de renta. + +· Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la Comunidad +Autónoma, con excepción de las que afecten al desarrollo de actividades económicas o a +las rentas que se integren en la base del ahorro. + +En relación con estas deducciones, las competencias normativas de las Comunidades +Autónomas abarcarán también la determinación de: + +· La justificación exigible para poder practicarlas. + +· Los límites de deducción. + +· Su sometimiento o no al requisito de comprobación de la situación patrimonial. + +· Las reglas especiales que, en su caso, deban tenerse en cuenta en los supuestos de +tributación conjunta, período impositivo inferior al año natural y determinación de la +situación familiar. Si la Comunidad Autónoma no regulara alguna de estas materias se +aplicarán las normas previstas a estos efectos en la Ley del IRPF. + +Las deducciones autonómicas aplicables en el ejercicio 2023, se recogen en el Capítulo 17. + +d. Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual (sin efecto desde 1 de enero de 2013) + +Con efectos de 1 enero 2013 se suprimió la deducción por inversión en vivienda habitual +estableciéndose, no obstante, un régimen transitorio para los contribuyentes que venían +disfrutando de ésta con anterioridad a la indicada fecha. Este régimen les permite seguir +aplicando la citada deducción conforme a lo dispuesto en la normativa de la Ley del IRPF en +su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de +deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hubieran sido aprobados por la +Comunidad Autónoma. + +Los porcentajes de deducción aplicables en el tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda +habitual en la Comunidad Autónoma de Cataluña se comentan en el Capítulo 16 dentro del apartado relativo a +"Deducción por inversión en vivienda habitual: Regimen transitorio" así como en el Capítulo 17 al examinar las +deducciones de la Comunidad Autónoma de Cataluña. + + + + + + +### Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la gestión del IRPF + +La participación de las Comunidades Autónomas en la Agencia Estatal de Administración +Tributaria, que constituye la organización administrativa responsable en nombre y por cuenta +del Estado de la aplicación efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero, se desarrolla +a través de los siguientes órganos, regulados en los artículos 65 y 66 de la Ley 22/2009: + +Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria + +El Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria es el órgano +colegiado, integrado por representantes de la Administración Tributaria del Estado y de las +Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía, encargado de coordinar la +gestión de los tributos cedidos. + +Este órgano está presidido por el Presidente de la Agencia Estatal de Administración +Tributaria e integrado por la Directora General de la Agencia Estatal de Administración +Tributaria, que ostentará la Vicepresidencia primera, cinco representantes de la Agencia +Estatal de Administración Tributaria, los titulares de la Secretaría General de Hacienda, de la +Secretaría General de Financiación Territorial y de la Inspección General del Ministerio de +Economía y Hacienda (actualmente, Ministerio de Hacienda) y por un representante de cada +una de las Comunidades Autónomas de régimen común y de las Ciudades con Estatuto de +Autonomía, uno de los cuales será designado por éstas cada año para ostentar la +Vicepresidencia segunda. + +Aquellas Comunidades y Ciudades Autónomas que tengan encomendadas a dos órganos o +entes distintos las funciones de aplicación de los tributos y las de diseño o interpretación de +la normativa autonómica podrán designar dos representantes, si bien dispondrán de un solo +voto. + +Precisión: téngase en cuenta que el artículo 1.8 del Real Decreto 352/2011, de 11 de marzo (BOE de 12 de +marzo) suprimió la Secretaría General de Financiación Territorial y que el Real Decreto 1887/2011, de 30 de +diciembre (BOE de 31 de diciembre), suprimió en su artículo 4.3, entre otros órganos directivos, la Secretaría +General de Hacienda y la Inspección General del Ministerio de Economía y Hacienda. + +En la actualidad véase el Real Decreto 139/2020, de 28 de enero, por el que se establece la estructura +orgánica básica de los departamentos ministeriales (BOE de 29 de enero), que incluye como órgano directivo +de la Secretaría de Estado de Hacienda de la que depende la Secretaría General de Financiación Autonómica +y Local y, dentro de la actual Subsecretaría de Hacienda y Función Pública, a la Inspección General. + +Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria + + + + + + +Los Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria son +órganos colegiados integrados por representantes de la Administración Tributaria del Estado +y de la Comunidad Autónoma o de la Ciudad con Estatuto de Autonomía de que se trate a los +que corresponde coordinar la gestión de los tributos cedidos en su respectivo ámbito +territorial. + +Estos consejos están compuestos por cuatro representantes de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria y cuatro de la respectiva Comunidad Autónoma o Ciudad con +Estatuto de Autonomía. Existirán tantos suplentes como titulares, que actuarán en caso de +ausencia o vacante de alguno de estos últimos. + +### Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la campaña del IRPF + +Las Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de Autonomía, +en ejercicio de su corresponsabilidad fiscal, participan y colaboran con la Agencia Estatal de +Administración de Tributaria en el desarrollo de la campaña IRPF 2023, a través de la +habilitación de oficinas para la prestación de servicios de información tributaria y ayuda para +la confección de declaraciones. + +En estas oficinas puede llevarse a cabo también la presentación de las declaraciones +confeccionadas cuyo resultado sea a devolver o negativo, así como de las que resulten a +ingresar y se haya realizado la domiciliación bancaria de su pago. + +Asimismo, podrá presentarse la declaración del IRPF y confirmar y presentarse el borrador +de declaración en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades +Autónomas, en los términos previstos en los convenios de colaboración que se suscriban +entre la Agencia Tributaria y dichas Administraciones tributarias para la implantación de +sistemas de ventanilla única tributaria. + +## Sujeción al IRPF: aspectos materiales + +### Delimitación positiva del hecho imponible + +Normativa: Art. 6 Ley IRPF + +Constituye el hecho imponible del IRPF la obtención de renta por el contribuyente cuyos +componentes son los siguientes: + +a. Los rendimientos del trabajo. + +b. Los rendimientos del capital. + +c. Los rendimientos de las actividades económicas. + +d. Las ganancias y pérdidas patrimoniales. + +e. Las imputaciones de renta establecidas por ley. + +No obstante, a efectos de la determinación de la base imponible y del cálculo del IRPF, la +renta se clasifica en general y del ahorro. + + + + + + +Por expresa disposición legal, se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario, las +prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del +trabajo o del capital. + +### Delimitación negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas + +#### Rentas exentas artículo 7 de la Ley de IRPF + +Atención: para determinar el límite de la obligación de declarar establecido para las +personas físicas residentes en territorio español no se tendrá en cuenta el importe de las +rentas relacionadas en este apartado. + +Están exentas del impuesto de acuerdo con el artículo 7 de la Ley del IRPF: + +##### 1. Prestaciones y pensiones por actos de terrorismo + +Normativa: Art. 7.a) Ley IRPF + +Están exentas: + +a. Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones +derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo. + +A estos efectos tienen esta consideración, entre otras: + +· Las pensiones extraordinarias motivadas por actos de terrorismo concedidas en el +sistema de la Seguridad Social que regula el Real Decreto 1576/1990, de 7 de +diciembre (BOE de 8 de diciembre). + +· Las pensiones extraordinarias causadas por actos de terrorismo que regula el Real +Decreto 851/1992, de 10 de julio (BOE de 1 de agosto). + +Este Real Decreto vino a regular las previsiones legales en materia de pensiones extraordinarias por +actos terroristas que estaban pendientes de desarrollo reglamentario. De una parte, en el Régimen de +Clases Pasivas del Estado, para aquellos supuestos en los que la inutilidad o el fallecimiento de la +víctima está desvinculado del acto de servicio, o de su condición de funcionario, así como en el +gestionado por la Mutualidad Nacional de Previsión de la Administración Local, y de otra, +estableciendo el régimen jurídico de las causadas por quienes, no accediendo al derecho a pensión +extraordinaria en cualquier régimen público de Seguridad Social, pierdan la vida o sufran lesiones +permanentes de carácter invalidante como consecuencia de acciones de terrorismo. Junto al citado +objetivo fundamental, el Real Decreto recopiló toda la legislación vigente que se había ido produciendo +en pensiones extraordinarias por actos de terrorismo a fin de plasmar en una misma disposición el +disperso marco normativo en la materia dentro del Régimen de Clases Pasivas del Estado, en orden a +su racionalización y sistematización. + +· Las indemnizaciones y ayudas económicas contempladas en la Ley 32/1999, de 8 de +octubre, de Solidaridad con las Víctimas del Terrorismo (BOE de 9 de octubre) de +acuerdo con lo establecido en su artículo 13. + + + + + + +La citada Ley 32/1999 crea, con el fin de honrar a las víctimas del terrorismo, la Real Orden de +Reconocimiento Civil a las Víctimas del Terrorismo, regulada en los artículos 4 y 4 bis, distinción +honorífica respecto de la que no se reconoce pensión alguna y que se concede a los fallecidos, +heridos o secuestrados en actos terroristas. El Real Decreto 1974/1999, de 23 de diciembre, aprobó el +Reglamento de la Real Orden de Reconocimiento Civil a las Víctimas del Terrorismo. + +El Real Decreto 1912/1999, de 17 de diciembre, aprobó el Reglamento de ejecución de la Ley +32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las Víctimas del Terrorismo. + +El Real Decreto 288/2003, de 7 de marzo, aprobó el Reglamento de ayudas y resarcimientos a las +víctimas de delitos de terrorismo, sustituyendo y derogando al anterior Real Decreto 1211/1997, de 18 +de julio. + +El Real Decreto-ley 6/2006, de 23 de junio, permitió que pudieran ser beneficiarios de pensiones +extraordinarias por actos de terrorismo, tanto en el Sistema de Seguridad Social como en el Régimen +de Clases Pasivas del Estado, aquellas personas que aun manteniendo análoga relación de +afectividad no tuvieran la condición de cónyuge del fallecido por tal causa. + +· Las prestaciones delimitadas en el artículo 14 de la Ley 29/2011, de 22 de septiembre, +de Reconocimiento y Protección Integral a las Víctimas del Terrorismo (BOE de 23 de +septiembre), en concepto daños personales y materiales, responsabilidad civil, +protección social y pensiones extraordinarias, derivados de actos terroristas, en virtud +de lo dispuesto en su artículo 16 y en el 7.a) de la Ley del IRPF. + +El ámbito temporal de aplicación de La Ley 32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las Víctimas +del Terrorismo (BOE de 9 de octubre) se ha extendido, con vigencia indefinida, a los hechos acaecidos +a partir de 1 de enero de 2009. Véase la disposición final decimocuarta de la Ley 2/2008, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +El Real Decreto 671/2013, de 6 de septiembre (BOE de 18 de septiembre. Corrección de errores de 19 +de septiembre) aprobó el Reglamento de la Ley 29/2011. + +La pensión aneja a la Cruz con distintivo rojo de la Orden del Mérito de la Guardia Civil percibida por +una persona física puede beneficiarse de la exención del artículo 7.a) de la Ley del IRPF, únicamente en +aquellos casos en los que quede debidamente acreditado que tal condecoración ha sido otorgada por +actos de terrorismo, ya sea como consecuencia de la ejecución de actos terroristas como a raíz de las +tareas de prevención de tales actos. (Resolución del TEAC de 26 de abril de 2022, Reclamación número +00/08956/2021, recaída en recurso de alzada para la unificación de criterio). + +b. Asimismo, se declaran exentas las pensiones excepcionales derivadas de atentados +terroristas reconocidas en el Real Decreto-ley 6/2006, de 23 de junio (BOE de 24 de +junio). + +##### 2. Ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH + +Normativa: Art. 7.b) Ley IRPF + +Están exentas las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el Virus de +inmunodeficiencia humana (VIH), reguladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo +(BOE de 1 de junio). + +El artículo 2 del Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo, fija en su apartado 1 el importe de las ayudas, +estableciéndo en su apartado 2 que los importes de las mismas tendrán la revalorización que el Gobierno fije +anualmente en las correspondientes Leyes de Presupuestos. + + + + + + +##### 3. Pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones, con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939 + +Normativa: Art. 7.c) Ley IRPF + +Están exentas las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron +lesiones o mutilaciones, con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939 ya +sea por el Régimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislación especial +dictada al efecto: Ley 35/1980, de 26 de junio, sobre pensiones a los mutilados +excombatientes de la zona republicana (BOE de 10 de julio); Ley 6/1982, de 29 de marzo, de +pensiones a los mutilados civiles de guerra (BOE de 3 de abril); Decreto 670/1976, de 5 de +marzo (BOE de 7 de abril). + +##### 4. Indemnizaciones por daños personales como consecuencia de responsabilidad civil y las derivadas de contratos de seguro de accidentes + +Normativa: Art. 7.d) Ley IRPF + +Podemos distinguir entre: + +###### A) Indemnizaciones por daños personales como consecuencia de responsabilidad civil en la cuantía legal o judicialmente reconocida + +Normativa: Disposición adicional primera Reglamento IRPF. + +Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales +(concepto en el que se consideran incluidos los daños físicos, psíquicos y morales), están +exentas en la cuantía legal o judicialmente reconocida. + +Cuantías legalmente reconocidas + +Esta circunstancia se produce cuando una norma determine la cuantía de la indemnización, +lo que supone que está sujeto y no exento el exceso que pudiera percibirse. + +A estos efectos en el caso de accidentes de circulación, tienen la consideración de cuantías +legalmente reconocidas las indemnizaciones fijadas con arreglo a lo dispuesto en el artículo +1.4 del texto refundido de la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la Circulación de +Vehículos a Motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre (BOE +de 5 de noviembre), en tanto sean abonadas por una entidad aseguradora como +consecuencia de la responsabilidad civil de su asegurado. + +En relación con dichas cuantías hay que distinguir para la valoración de los daños y +perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación entre: + + + + + + +· Los accidentes que se produzcan a partir de 1 de enero de 2016, a los que se aplicará el +sistema de valoración que recoge el nuevo Título IV y el nuevo Anexo del Texto +Refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a +motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, que se +introduce por el artículo único de la Ley 35/2015, de 22 de septiembre, de reforma del +sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en +accidentes de circulación (BOE de 23 de octubre). + +En aplicación del artículo 49.3 del texto refundido de la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la +Circulación de Vehículos a Motor, la Resolución de 12 de enero de 2023 (BOE de 20 de enero), la +Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones acuerda hacer públicas en su sitio web +http://www.dgsfp.mineco.es/ las cuantías indemnizatorias vigentes durante el año 2023, una vez +actualizadas en el 8,5 por ciento. + +· Los accidentes ocurridos con anterioridad a 1 de enero de 2016,a los que se aplicará el +sistema recogido en el Anexo del Texto Refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y +seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo +8/2004, de 29 de octubre, en su redacción vigente hasta 31 de diciembre de 2015. + +Estas cuantías fueron actualizadas por última vez en la Resolución de la Dirección General de Seguros y +Fondos de Pensiones, de 5 de marzo de 2014 (BOE de 15 de marzo). + +Recuerde: con fecha 28 de octubre de 2022 se publicó en el BOE el Real Decreto +907/2022, de 25 de octubre, por el que se modifican las cuantías de determinadas +tablas del sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas +en accidentes de circulación contenidas en el anexo del texto refundido de la Ley sobre +responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por el +Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, y por el que se modificó el Real +Decreto 1060/2015, de 20 de noviembre, de ordenación, supervisión y solvencia de las +entidades aseguradoras y reaseguradoras, para la actualización de importes en euros +en relación con el régimen especial de solvencia. + +Este Real Decreto 907/2022 actualizó las cuantías indemnizatorias de las tablas +correspondientes a la valoración del lucro cesante y la ayuda de tercera persona, así +como las denominadas tablas técnicas de ayuda para la tramitación de siniestros, cuyas +bases técnicas fueron previamente modificadas por la Orden ETD/949/2022, de 29 de +septiembre. + +Las nuevas cuantías de las tablas del anexo que incluye el Real Decreto 907/2022 +serán de aplicación a los accidentes ocurridos a partir el 29 de octubre de 2022 y a los +lesionados en accidentes ocurridos anteriormente cuyas secuelas se hayan estabilizado +a partir de esa fecha. + +Cuantías judicialmente reconocidas + +Se consideran comprendidos en esta expresión dos supuestos: + +a. Cuantificación fijada por un juez o tribunal mediante resolución judicial. + + + + + + +b. Fórmulas intermedias. Con esta expresión se hace referencia a aquellos casos en los que +existe una aproximación voluntaria en las posturas de las partes en conflicto, siempre que +haya algún tipo de intervención judicial. A título de ejemplo, se pueden citar los +siguientes: acto de conciliación judicial, allanamiento, renuncia, desistimiento y +transacción judicial. + +Estas cantidades están exentas en su totalidad, aunque superen los importes legales +anteriormente señalados. + +Atención: no obstante, téngase en cuenta que la disposición adicional quincuagésim +primera de la Ley del IRPF declara exentas, con efectos desde 31 de marzo de 2022 y +ejercicios anteriores no prescritos, las indemnizaciones percibidas en concepto de +responsabilidad civil por daños personales por los familiares de las víctimas del +accidente del vuelo GWI9525, acaecido el 24 de marzo de 2015, así como las ayudas +satisfechas por la compañía aérea afectada o por una entidad vinculada a esta última. + +###### C) Indemnizaciones por daños personales derivadas de contratos de seguro de accidentes + +Igualmente están exentas las indemnizaciones por daños personales derivadas de contratos +de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base +imponible o ser consideradas como gasto deducible en la determinación del rendimiento neto +de la actividad económica realizada por el asegurado. + +La exención únicamente se extiende hasta la cuantía que resulte de aplicar, para el daño +sufrido, el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en +accidente de circulación distinguiéndose: + +· Los accidentes que se produzcan a partir de 1 de enero de 2016, a los que se aplicará el +sistema de valoración que recoge el nuevo Título IV y el nuevo Anexo del Texto +Refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a +motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, que se +introduce por el artículo único de la Ley 35/2015, de 22 de septiembre, de reforma del +sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en +accidentes de circulación (BOE de 23 de septiembre). + +Téngase en cuenta que la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, para facilitar su +conocimiento y aplicación, publica en su sitio web http://www.dgsfp.mineco.es/, las cuantías +indemnizatorias vigentes durante el año 2023, una vez actualizadas en el 8,5 por ciento. + +· Los accidentes ocurridos con anterioridad a 1 de enero de 2016, a los que se aplicará el +sistema recogido en el Anexo del Texto Refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y +seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo +8/2004, de 29 de octubre, en su redacción vigente hasta 31 de diciembre de 2015. + + + + + + +Importante: los intereses indemnizatorios por el retraso en el pago correspondientes a +una indemnización exenta se encuentran también exentos de acuerdo con lo dispuesto +en el artículo 7 de la Ley del IRPF. La razón es que los intereses fijados, en cuanto +obligación accesoria, han de tener la misma consideración que el concepto principal del +que deriven y calificarse, en estos supuestos, como ganancia patrimonial exenta. Véase +al respecto la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), de 10 +de mayo de 2018, Reclamación número 00/05260/2017, recaída en recurso +extraordinario de alzada para la unificación de criterio. + +##### 5. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador + +Normativa: Arts. 7.e) Ley IRPF; 1 y 73 del Reglamento IRPF + +Importante: en todos los casos, el disfrute de esta exención está condicionado a la real +y efectiva desvinculación del trabajador con la empresa. Se presumirá, salvo prueba en +contrario, que no se da dicha desvinculación cuando en los tres años siguientes al +despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra +vinculada a aquella, en los términos previstos en el artículo 18 de la Ley del Impuesto +sobre Sociedades, siempre que en el caso en que la vinculación se defina en función de +la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación sea igual o superior +al 25 por 100 (Art. 1 Reglamento IRPF). + +Precisiones + +· El artículo 1 del Reglamento del IRPF no circunscribe la presunción de desvinculación al carácter o +naturaleza de la relación, tanto pasada como futura, sino que se refiere de manera genérica a la +circunstancia de que el trabajador "vuelva a prestar servicios" a la misma empresa o a otra vinculada a +aquella, resultando por ello indiferente que la nueva prestación de servicios se enmarque en una relación +laboral, común o especial, o en una relación de carácter empresarial o profesional. Por tanto, en nada +afecta que la anterior relación que se extingue y por la que se percibe la indemnización, sea de carácter +laboral y la posterior que mantenga el trabajador con la empresa lo sea de carácter mercantil. + +· Para la aplicación de la presunción del artículo 1 de Reglamento basta con que en los tres años siguientes +a su despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra empresa +vinculada a aquella en los términos del citado precepto, sin que sea necesaria la apreciación de una +finalidad fraudulenta en la nueva prestación de servicios. En consecuencia, la inexistencia de ánimo +defraudatorio en la nueva relación con la misma empresa u otra vinculada, no conlleva la aplicación +automática de la exención establecida en el artículo 7.e) de la Ley de IRPF (Resolución del TEAC de +22/04/2021, Reclamación número 00/02016/2020, recaída en recurso extraordinario de alzada para la +unificación de criterio). + +· A efectos de disfrutar de la exención, la "real efectiva desvinculación del trabajador con la empresa" +comporta que, tras su despido o cese, no vuelva a prestar servicios a la empresa que, directa o +indirectamente, guarden relación con las responsabilidades anteriores asumidas, correspondiendo la +prueba de tales circunstancias a quien fuera trabajador de la misma, de acuerdo con el criterio +interpretativo fijado en la Sentencia del Tribunal Supremo número 276/2022, de 4 de marzo, de la Sección +Segunda de la Sala de lo Contencioso- Administrativo ( ROJ: STS 986/2022). + +###### A) Cuantía exenta: Límites + + + + + + +Están exentas las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, con los siguientes +límites: + +A. Hasta la cuantía establecida como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores, en +sus normas reglamentarias de desarrollo, o en su caso, en la normativa reguladora de la +ejecución de sentencias. + +No obstante, señalar que el propio artículo 7.e) de la Ley del IRPF establece, como se verá más adelante, una +excepción en el caso de despidos colectivos para los que se prevé una exención mayor a la cuantía indemnizatoria +establecida como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores. + +Ahora bien, para declarar exentas las indemnizaciones por despido improcedente o cese +hasta la cuantía establecida como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores debemos +diferenciar entre los despidos producidos hasta el 7 de julio de 2012 y los que se originan con +posterioridad a dicha fecha: + +· En los despidos producidos hasta el 7 de julio de 2012 están exentas las +indemnizaciones por despido cuando el empresario así lo reconozca en el momento de la +comunicación del despido o en cualquier otro anterior al acto de conciliación, siempre que +la cuantía de la indemnización no exceda de la que hubiera correspondido en el caso de +que este hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de extinciones de mutuo +acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas (disposición +transitoria vigésima segunda de la Ley del IRPF). + +· En los despidos producidos con posterioridad al 7 de julio de 2012, solo están exentas +las indemnizaciones reconocidas en acto de conciliación o en resolución judicial. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta que el artículo 63 de la Ley 36/2011, de 10 de octubre, reguladora +de la jurisdicción social exige, como requisito previo para la tramitación del proceso judicial, que se lleve a +cabo un intento de conciliación o, en su caso, de mediación ante el servicio administrativo correspondiente +(que se establezca en cada Comunidad Autónoma) o ante el órgano que asuma estas funciones que podrá +constituirse mediante los acuerdos interprofesionales o los convenios colectivos a los que se refiere el +artículo 83 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, así como mediante los acuerdos +de interés profesional a los que se refieren el artículo 13 y el artículo 18.1 de la Ley 20/2007, de 11 de julio, +del Estatuto del trabajo autónomo (BOE de 12 de julio). + +Precisión: El texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, es el aprobado por Real Decreto +Legislativo 2/2015, de 23 de octubre (BOE de 24 de octubre). + +B. No obstante, el importe de la indemnización exenta tendrá como límite máximo la +cantidad de 180.000 euros. Por tanto, aunque la indemnización total no exceda de lo +estipulado en el Estatuto de los Trabajadores o en sus normas de desarrollo, si se superan +los 180.000 euros, el exceso estará sometido tributación, con las excepciones que a +continuación se indican: + +Excepciones: + +Normativa: Disposición transitoria vigésima segunda.3 Ley IRPF. + +Este límite de 180.000 euros no será aplicable: + + + + + + +· A las indemnizaciones por despidos o ceses producidos con anterioridad a 1 de agosto +de 2014. + +· A las indemnizaciones por los despidos que se produzcan a partir de esa fecha cuando +deriven de un expediente de regulación de empleo aprobado, o un despido colectivo +en el que se hubiera comunicado la apertura del período de consultas a la autoridad +laboral, con anterioridad a 1 de agosto de 2014. + +Importante: cuando el importe de la indemnización que se perciba supere la cuantía +que, en cada caso, tenga el carácter de obligatoria o el límite máximo de 180.000 euros, +el exceso no está exento del IRPF y deberá declararse como rendimiento del trabajo +personal, sin perjuicio de que pueda resultar aplicable, en su caso, la reducción +legalmente establecida para rendimientos del trabajo generados en un plazo superior a +dos años. + +###### B) Supuestos que no se consideran amparados por la exención + +No se consideran amparadas por la exención, estando por tanto plenamente sujetas al +impuesto y debiendo declararse íntegramente: + +a. Las indemnizaciones establecidas en virtud de convenio, pacto o contrato. + +Importante: no tendrán la consideración de indemnizaciones establecidas en virtud de +convenio, pacto o contrato, las acordadas en el acto de conciliación ante el Servicio +administrativo al que se refiere el artículo 63 de la Ley 36/2011, de 10 de octubre, +reguladora de la jurisdicción social. + +b. En general, las cantidades que, en su caso, se perciban como consecuencia de la +extinción del contrato de trabajo, por cualquier causa distinta del despido o cese del +trabajador o para la que no esté establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los +Trabajadores ni en sus normas de desarrollo el derecho del trabajador a percibir +indemnización. + +Entre estos supuestos, cabe mencionar los siguientes: + +· La extinción, a su término, de los contratos de trabajo temporales o de duración +determinada o por realización de la obra o servicio objeto del contrato previstos en el +artículo 49.1 c) del Estatuto de los Trabajadores por no producirse en los mismos despido +o extinción por voluntad del trabajador (cese). + +· Los despidos disciplinarios que sean calificados como procedentes. + +· La extinción del contrato por voluntad del trabajador (cese) que no esté motivado por +ninguna de las causas a que se refieren los artículos 41.3 y 50 del Estatuto de los +Trabajadores. + + + + + + +###### C) Indemnizaciones exentas derivadas de despidos calificados de improcedentes + +Normativa: Art. 56 y la disposición transitoria undécima Estatuto de los Trabajadores. + +Están exentas las indemnizaciones que no superen los siguientes importes: + +a. En despidos declarados con anterioridad al 12 de febrero de 2012: 45 días de salario, +por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, +hasta un máximo de 42 mensualidades. + +b. En despidos que se declaren desde el 12 de febrero de 2012 hay que distinguir: + +· Para contratos suscritos a partir del 12 de febrero de 2012: 33 días de salario por +año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, +hasta un máximo de 24 mensualidades. + +· Para contratos formalizados con anterioridad al 12 de febrero de 2012: La suma de +las siguientes cantidades: + +i. Indemnización correspondiente al periodo anterior al 12 de febrero: 45 días de salario +por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios anterior a dicha fecha, +prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año. + +ii. Indemnización correspondiente al periodo posterior al 12 de febrero: 33 días de +salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios posterior, +prorrateándose igualmente por meses los períodos de tiempo inferiores a un año. + +El importe indemnizatorio resultante no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo +que del cálculo de la indemnización por el periodo anterior al 12 de febrero de 2012 +resultase un número de días superior, en cuyo caso se aplicará este como importe +indemnizatorio máximo, sin que dicho importe pueda ser superior a 42 mensualidades, +en ningún caso. + +Los contratos de fomento de la contratación indefinida celebrados con anterioridad al 12 de +febrero de 2012 continuarán rigiéndose por la normativa a cuyo amparo se concertaron. + +El contrato para el fomento de la contratación indefinida se regulaba en la derogada actualmente disposición +adicional primera de la Ley 12/2001, de 9 de julio, Medidas Urgentes de Reforma del Mercado de Trabajo + +No obstante, en caso de despido disciplinario, la indemnización por despido improcedente se +calculará conforme a lo señalado anteriormente. + +En el Capítulo 3, puede consultarse en el caso práctico un ejemplo del tratamiento de la +indemnización derivada de despido calificado de improcedente. + + + + + + +###### D) Indemnizaciones exentas derivadas de extinción del contrato por voluntad del trabajador (cese) + +Normativa: Arts. 40, 41 y 50 Estatuto de los Trabajadores + +Hay que diferenciar los siguientes supuestos: + +1\. Cuando la extinción voluntaria esté motivada por alguna de las siguientes causas (Art. 50 +Estatuto de los Trabajadores): + +a. Modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo que redunden en menoscabo +de la dignidad del trabajador. + +b. Falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario pactado. + +c. Cualquier otro incumplimiento grave de sus obligaciones contractuales por parte del +empresario, salvo en los supuestos de fuerza mayor, así como la negativa del mismo a +reintegrar al trabajador en sus anteriores condiciones de trabajo en los supuestos de +movilidad geográfica y modificaciones sustanciales de condiciones de trabajo previstos en +los artículos 40 y 41 del Estatuto de los Trabajadores, cuando una sentencia judicial haya +declarado los mismos injustificados. + +En estos casos la indemnización exenta será la fijada para los despidos +improcedentes que se comentaron en el apartado anterior. + +2\. Cuando la extinción del contrato por voluntad del trabajador es debida a modificaciones +sustanciales de condiciones de trabajo (jornada de trabajo, horario y distribución del tiempo +de trabajo, régimen de trabajo a turnos, sistema de remuneración y cuantía salarial, sistema +de trabajo y rendimiento y, funciones, cuando excedan de los límites previstos para la +movilidad funcional) por las que el trabajador resultase perjudicado pero que no redunden +en menoscabo de su dignidad del trabajador (Art. 41 Estatuto de los Trabajadores). + +En este caso están exentas las indemnizaciones que no excedan de 20 días de salario por +año trabajado, prorrateándose por meses los periodos de tiempo inferiores al año, con +un máximo de 9 mensualidades. + +3\. De igual modo, cuando el empresario notifica al trabajador su traslado a un centro de +trabajo distinto de la misma empresa que exija un cambio de residencia, el trabajador +tendrá derecho a la extinción de su contrato percibiendo una indemnización de 20 días de +salario por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo +inferiores a un año y con un máximo de 12 mensualidades (Art. 40 Estatuto de los +Trabajadores). + +###### E) Indemnizaciones exentas derivadas de despidos colectivos por causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor + +En los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el +artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores que se deban a causas económicas, técnicas, +organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de + + + + + + +indemnización percibida que no supere los limites establecidos con carácter obligatorio +en el mencionado Estatuto para el despido improcedente (33 días por año de servicio +hasta un máximo de 24 mensualidades con la aplicación, en su caso, del régimen transitorio +para contratos formalizados con anterioridad al 12 de febrero de 2012), en vez de la cuantía +obligatoria que fija para cada uno de ellos el propio Estatuto de los Trabajadores. + +Nota: para los despidos colectivos fundados en causas económicas, técnicas, organizativas o de producción o +por fuerza mayor, la indemnización que el Estatuto de los Trabajadores fija como obligatoria es de 20 días por +año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año y con un máximo de 12 +mensualidades. + +Importante: téngase en cuenta que, como veremos al examinar los despidos objetivos, +cuando estos se producen por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del +citado Estatuto, esto es, cuando el despido se funda en las causas económicas, +técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor que regula el artículo 51 del +Estatuto de los Trabajadores, también quedará exenta la parte de indemnización +percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el +mencionado Estatuto para el despido improcedente, en vez de la cuantía obligatoria +que fija el Estatuto de los Trabajadores. + +El despido colectivo del artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores se conoce como +Expediente de Regulación de Empleo (ERE) de extinción y debe distinguirse claramente +del Expediente de Regulación Temporal de Empleo que tienen un carácter meramente +temporal e implica la obligatoria reincorporación del trabajador a su puesto de trabajo en +las mismas condiciones que tenía con anterioridad a la aplicación del ERTE, una vez finalice +este. No existe, por tanto, en el ERTE cese o despido de los trabajadores y, en +consecuencia, el empleador no tiene que indemnizar a los trabajadores, estando +plenamente sujetas al IRPF las cantidades percibidas por este concepto. + +Régimen transitorio: + +Normativa: Disposición transitoria vigésima segunda Ley IRPF + +Las indemnizaciones por despido o cese que sean consecuencia de los expedientes de +regulación de empleo en tramitación o con vigencia en su aplicación a 12 de febrero de +2012 a los que se refiere la disposición transitoria décima del texto refundido de la Ley del +Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de +octubre (BOE de 24 de octubre), aprobados por la autoridad competente a partir de 8 de +marzo de 2009, están exentas en la cuantía que no supere 45 días de salario, por año de +servicio, prorrateándose por meses los periodos de tiempo inferiores a un año hasta un +máximo de 42 mensualidades. + +Precisión: la disposición transitoria vigésima segunda de la Ley del IRPF se refiere a la disposición transitoria +décima de la Ley 3/2012 de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, que ha sido +derogada por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de +la Ley del Estatuto de los Trabajadores, y su contenido se ha recogido en la disposición transitoria décima del +citado Real Decreto Legislativo 2/2015. + + + + + + +Ahora bien, tratándose de despido o extinción por voluntad del trabajador que sean +consecuencia de expedientes de regulación de empleo, tramitados conforme al artículo +51 del Estatuto de los Trabajadores, aprobados con anterioridad al día 8 de marzo de +2009 y despidos producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del +Estatuto de los Trabajadores con anterioridad a dicha fecha, la cuantía exenta estará +constituida por el importe de 20 días de salario por año trabajado, prorrateándose por +meses los períodos de tiempo inferiores al año, con un máximo de 12 mensualidades. + +Véase el cuadro sobre "Despidos colectivos :: indemnización exenta, reducción por irregularidad del 30 por 100 +del importe no exento y rescate anticipado" en el capítulo 3 de este Manual. + +###### F) Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción de la relación laboral por muerte, jubilación o incapacidad del empresario o por extinción de la personalidad jurídica del contratante + +Normativa: Art. 49.1.g) Estatuto de los Trabajadores + +Están exentas las indemnizaciones por estas causas que no excedan del importe equivalente +a un mes de salario. + +En los casos de extinción de la personalidad jurídica del contratante deberán seguirse los +trámites del despido colectivo del artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores. + +###### G) Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción del contrato de trabajo por causas objetivas + +Normativa: Art. 52 Estatuto de los Trabajadores + +En los despidos por alguna de las causas objetivas a que se refiere el artículo 52 del Estatuto +de los Trabajadores, estará exenta la indemnización percibida que no supere el importe de +20 días de salario por año trabajado, con un máximo de 12 mensualidades. + +A estos efectos, las causas objetivas a que se refiere el artículo 52 del Estatuto de los +Trabajadores y por las que el contrato puede extinguirse con una indemnización exenta de +20 días de salario por año trabajado, con un máximo de 12 mensualidades son las +siguientes: + +· Por ineptitud del trabajador conocida o sobrevenida con posterioridad a su colocación +efectiva en la empresa. La ineptitud existente con anterioridad al cumplimiento de un +periodo de prueba no podrá alegarse con posterioridad a dicho cumplimiento. + +· Por falta de adaptación del trabajador a las modificaciones técnicas operadas en su +puesto de trabajo, cuando dichos cambios sean razonables. Previamente el empresario +deberá ofrecer al trabajador un curso dirigido a facilitar la adaptación a las modificaciones +operadas. El tiempo destinado a la formación se considerará en todo caso tiempo de +trabajo efectivo y el empresario abonará al trabajador el salario medio que viniera + + + + + + +percibiendo. La extinción no podrá ser acordada por el empresario hasta que hayan +transcurrido, como mínimo, dos meses desde que se introdujo la modificación o desde +que finalizó la formación dirigida a la adaptación. + +· En el caso de contratos por tiempo indefinido concertados directamente por entidades sin +ánimo de lucro para la ejecución de planes y programas públicos determinados, sin +dotación económica estable y financiados por las Administraciones Públicas mediante +consignaciones presupuestarias o extrapresupuestarias anuales consecuencia de +ingresos externos de carácter finalista, por la insuficiencia de la correspondiente +consignación para el mantenimiento del contrato de trabajo de que se trate. + +A diferencia de lo anterior, cuando el contrato se extinga por las causas contempladas en la +letra c) del artículo 52 del Estatuto de los Trabajadores, esto es, cuando concurra alguna de +las causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor previstas +en el artículo 51.1 del Estatuto de los Trabajadores y afecte a un número inferior de +trabajadores del establecido en dicho artículo, quedará exenta la parte de indemnización +percibida que no supere los limites establecidos con carácter obligatorio en el +mencionado Estatuto para el despido improcedente (33 días por año de servicio hasta un +máximo de 24 mensualidades con la aplicación, en su caso, del régimen transitorio para +contratos formalizados con anterioridad al 12 de febrero de 2012). + +En este sentido, debe indicarse que el despido colectivo y el despido objetivo responden a las mismas causas +económicas, técnicas, organizativas y de producción y naturaleza. La diferencia únicamente radica en el +número de trabajadores afectados. Cuando la extinción afecte a un número de trabajadores igual o superior al +establecido en el artículo 51.1 del Estatuto de los Trabajadores se deberá seguir el procedimiento previsto en +dicho artículo para el despido colectivo. + +###### H) Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción de relaciones laborales especiales + +a. Personal de alta dirección + +Normativa: Arts. 2.1.a) Estatuto de los Trabajadores y 11 Real Decreto 1382/1985, de 1 +de agosto, por el que se regula la relación laboral de carácter especial del personal de +alta dirección (BOE de 12 de agosto) + +En el caso de personal de alta dirección el contrato de trabajo puede extinguirse por las +causas y mediante los procedimientos previstos en el Estatuto de los Trabajadores, salvo las +siguientes especialidades que establece el artículo 11 del Real Decreto 1382/1985, de 1 de +agosto: + +1. Extinción del contrato por desistimiento del empresario. + +En estos casos el alto directivo tendrá derecho a las indemnizaciones pactadas en el +contrato y, a falta de pacto, la indemnización será equivalente a siete días del salario en +metálico por año de servicio con el límite de seis mensualidades. + + + + + + +La cuantía de la indemnización fijada para estos supuestos (7 días con un máximo de 6 +mensualidades) se considera como mínima obligatoria y, por ello, exenta en el IRPF, de +acuerdo con el criterio interpretativo fijado en la Sentencia del Tribunal Supremo número +1528/2019, de 5 de noviembre, de la Sección Segunda de la Sala de lo Contencioso- +Administrativo ( ROJ: STS 3678/2019). + +Precisar que el fallo de la Sentencia número 1528/2019 se basa en la doctrina sentada en la sentencia del +Pleno de la Sala de lo Social del Tribunal Supremo de 22 de abril de 2014 (Recurso de casación para la +unificación de doctrina núm. 1197/2013) que consideró que la indemnización de siete días del salario en +metálico por año de servicio con el límite de seis mensualidades que fija el artículo 11.1 Real Decreto +1382/1985, es un "mínimo de derecho necesario, no disponible" y, por ello, obligatorio, incluso en los +casos en que se hubiera pactado la extinción del contrato sin indemnización. + +2\. En el supuesto de despido declarado improcedente, y de acuerdo con el criterio +interpretativo anterior, se considera exenta la parte de indemnización que no supere la +cuantía mínima obligatoria prevista en el apartado 2 del citado artículo 11 del Real +Decreto 1382/1985, de 1 de agosto (20 días de salario en metálico por año de servicio y +hasta un máximo de 12 mensualidades). + +b. Deportistas profesionales + +Normativa: Arts. 2.1.d) Estatuto de los Trabajadores y 15 Real Decreto 1006/1985, de 26 +de junio por el que se regula la relación laboral especial de los deportistas +profesionales (BOE de 27 de junio) + +En caso de despido improcedente, el deportista profesional con relación laboral especial +(Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio), tienen derecho a una indemnización mínima +garantizada de al menos dos mensualidades de sus retribuciones periódicas, más la parte +proporcional correspondiente de los complementos de calidad y cantidad de trabajo +percibidos durante el último año, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores +a un año. + +La indemnización percibida por estos se considera que goza de la exención del artículo 7.e) +de la Ley del IRPF hasta el importe que corresponda a dicho límite (dos meses por año +trabajado). + +c. Empleados del servicio del hogar familiar + +Normativa: Arts. 2.1.b) Estatuto de los Trabajadores y 11 Real Decreto 1620/2011, de 14 +de noviembre, por el que se regula la relación laboral de carácter especial del servicio +del hogar familiar (BOE de 17 de noviembre) + +En el caso empleados del servicio del hogar familiar (relación laboral de carácter especial +regulada en el Real Decreto 1620/2011, de 14 de noviembre) hay que distinguir la causa del +cese o despido: + +Si el contrato se extingue por desistimiento del empleador, la indemnización exenta es: + +· Para los contratos celebrados a partir del 1 enero de 2012, de 12 días naturales por año +de servicio, con el límite de 6 mensualidades. + + + + + + +· Para los contratos anteriores a esa fecha, de 7 días por año con el límite de 6 +mensualidades. + +Si se trata de despido improcedente, la indemnización exenta será de 20 días naturales por +año de servicio, con el limite de 12 mensualidades. + + + + + + +###### Cuadro resumen + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Causa de extinción del contrato de trabajoEstatuto de los trabajadoresIndemnización exenta IRPF
Días de salario por cada año de servicioMáximo de mensualidades
Despido improcedente
Despido improcedente con contrato suscrito a partir de 12-02-20123324SI
Despido improcedente con contrato suscrito anterior al 12-02-2012 (Régimen transitorio)45/3342SI
Por voluntad del trabajador
Cese del trabajadorNONO
Rescisión del contrato por traslado de centro de trabajo que implique cambio de residencia2012SI
Rescisión del contrato por modificación perjudicial de jornada, horario o régimen de trabajo a turnos209SI
Rescisión de contrato por modificación que redunde en perjuicio de la formación profesional o menoscabo de la dignidad del trabajador45/3342SI
Despidos colectivos (Causas económicas, técnicas, organizativas o de producción y fuerza mayor)
ERE aprobado antes del 08-03-20092012SI
ERE en tramitación o con vigencia en su aplicación a 12 de febrero de 2012 (Ley del IRPF , disposición transitoria 22ª)4542SI: cuantía obligatoria para el despido improcedente anterior a 12 de febrero de 2012.
Despido colectivo desde 12-02-201233 45/33 (Régimen transitorio)42SI: cuantía obligatoria para el despido improcedente (33 días/24 mensualidades o régimen transitorio).
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Causa de extinción del contrato de trabajoEstatuto de los trabajadoresIndemnización exenta IRPF
Días de salario por cada año de servicioMáximo de mensualidades
Causas objetivas
Producidos antes del 08-03-20092012SI
Contrato de fomento a la contratación indefinida celebrados con anterioridad al 12-2-2012 (extinción por causas objetivas, declarada o reconocida como improcedente) (Estatuto de los Trabajadores, disposición transitoria 11ª)3324SI
Despido objetivo desde 12-02-2012 (artículo 52 Estatuto de los Trabajadores excepto letra c)2012SI
Despido objetivo por causas económicas, técnicas, organizativas o de producción y fuerza mayor (art. 52.c) Estatuto de los Trabajadores)2012SI: cuantía obligatoria para el despido improcedente (33 días/24 mensualidades o régimen transitorio).
Muerte, invalidez o jubilación del empresario1 mes en totalNOSI
Contratación temporal8-12NONO
Derivadas de la extinción de relaciones laborales especiales
Personal de alta dirección
Desistimiento del empresario76SI
Despido improcedente2012SI
Deportistas profesionales2 mesesNOSI
Empleados del servicio del hogar familiar
Desistimiento con contrato concertado desde 01-01-2012126SI
Desistimiento con contrato76SI
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Causa de extinción del contrato de trabajoEstatuto de los trabajadoresIndemnización exenta IRPF
Días de salario por cada año de servicioMáximo de mensualidades
concertado antes de 01-01-2012
Despido improcedente2012SI
+ +##### 6. Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez percibidas de las Seguridad social o por las entidades que la sustituyan + +Normativa: Art. 7.f) Ley IRPF + +La exención afecta a las prestaciones percibidas de la Seguridad Social en su modalidad +contributiva. + +Actualmente, a falta del desarrollo reglamentario a que se refiere el artículo 194 y la disposición transitoria +vigésima sexta del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto +Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre), la incapacidad permanente admite en el ámbito +de la Seguridad Social cuatro graduaciones, configuradas de la siguiente forma: + +· Incapacidad permanente parcial para la profesión habitual: aquella que, sin alcanzar el grado de total, +ocasiona al trabajador una disminución no inferior al 33 por 100 en su rendimiento normal para dicha +profesión, sin impedirle la realización de las tareas fundamentales de la misma. + +· Incapacidad permanente total para la profesión habitual: la que inhabilita al trabajador para la +realización de todas o de las fundamentales tareas de dicha profesión habitual, siempre que pueda +dedicarse a otra distinta. + +· Incapacidad permanente absoluta para todo trabajo: que inhabilita por completo al trabajador para +toda profesión u oficio. + +· Gran invalidez: situación que afecta al trabajador y produce los mismos efectos que la absoluta, pero +que, además, como consecuencia de pérdidas anatómicas o funcionales, se necesita la asistencia de otra +persona para los actos más esenciales de la vida, tales como vestirse, desplazarse, comer o análogos. + +De estas graduaciones, exclusivamente las prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran +invalidez percibidas de las Seguridad social, dan derecho a la exención. + +En cuanto a las pensiones procedentes del extranjero percibidas por contribuyentes del +IRPF y que deban someterse a tributación en España gozarán de exención, siempre que se +cumplan los siguientes requisitos: + +· Que el grado de incapacidad reconocido pueda equipararse en sus características a la +incapacidad absoluta o gran invalidez. + +· Que la entidad que satisface la prestación goce, según la normativa del país de +procedencia de la pensión, del carácter de sustitutoria de la Seguridad Social. + + + + + + +A efectos de la equiparación o, en su caso, homologación de prestaciones por incapacidad permanente en +sus grados de absoluta o gran invalidez, véase los criterios interpretativos que fija el Tribunal Supremo en +la Sentencia número 346/2019, de 14 de marzo ( ROJ: STS 810/2019). + +Información adicional: respecto a los documentos que la AEAT recaba de los perceptores de pensiones por +incapacidad de Estados extranjeros que aleguen la aplicación de la exención del artículo 7.f) de la ley del IRPF +son los que a continuación se indican: + +· Resolución por la que se le reconoce la prestación o renta de que se trate, + +· Informe médico oficial, descriptivo de las patologías, lesiones, secuelas y limitaciones funcionales tomadas +en consideración para la valoración de la incapacidad laboral, y + +· Dictamen pericial oficial en el que se concrete y determine el alcance e impacto de las limitaciones +funcionales sobre la capacidad laboral. + +Dicha documentación deberá ir acompañada de su correspondiente traducción al castellano. + +Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no +integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por +cuenta propia o autónomos por las Mutualidades de Previsión Social que actuen como +alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate +de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas para la incapacidad permanente +absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. + +La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad +Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo, entendiéndose +producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes +citadas, en la prestación de estas últimas. + +A diferencia de lo anterior, por no tener el carácter de prestaciones públicas, están sujetas y +no exentas del IRPF las prestaciones satisfechas por cualquier otra entidad o empresa, +aunque se perciban como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran +invalidez. + +##### 7. Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas + +Normativa: Art. 7.g) Ley IRPF + +Están exentas las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases +pasivas, siempre que la lesión o enfermedad que hubiere sido causa de las mismas +inhabilitare por completo al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio. + +De acuerdo con lo previsto en la Orden de la Presidencia de Gobierno de 22 de noviembre de 1996, por la que +se establece el procedimiento para la emisión de los dictámenes médicos a efectos del reconocimiento de +determinadas prestaciones de Clases Pasivas (BOE de 23 de noviembre), en los supuestos de jubilación por +incapacidad permanente para el servicio, debe constar si la lesión o proceso patológico del funcionario, +además de incapacitarle para las funciones propias de su Cuerpo, le inhabilita por completo para toda +profesión u oficio y, en su caso, si necesita la asistencia de otra persona para la realización de los actos más +esenciales de la vida. + + + + + + +Veánse en relación a estas pensiones, el artículo 28.1 del texto refundido de Ley de Clases Pasivas del +Estado, aprobado por el Real Decreto Legislativo 670/1987, de 30 de abril (BOE de 27 de mayo) y el capítulo I +del Título I (artículos 1 a 8) del Real Decreto 710/2009, de 17 de abril, por el que se desarrollan las previsiones +de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2009, en materia de +pensiones de Clases Pasivas y de determinadas indemnizaciones sociales (BOE de 30 de abril). + +##### 8. Retribuciones por maternidad o paternidad y asimiladas y las familiares no contributivas + +Normativa: Art. 7.h) Ley IRPF + +Están exentas: + +. Las prestaciones por maternidad o paternidad y las familiares no contributivas +reguladas, respectivamente, en los Capítulos VI y VII del Título II y en el Capítulo I del +título VI del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el +Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre), y las +pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, +menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los +regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas. + +. Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no +integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por +cuenta propia o autónomos por las Mutualidades de Previsión Social que actúen +como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre +que se trate de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas en el párrafo anterior +por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho régimen especial. + +La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social +por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo, entendiéndose +producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes +citadas, en las prestaciones de estas últimas. + +· En el caso de los empleados públicos encuadrados en un régimen de Seguridad +Social que no de derecho a percibir la prestación por maternidad o paternidad a que +se refiere el primer párrafo de esta letra, estará exenta la retribución percibida durante +los permisos por parto, adopción o guarda y paternidad a que se refieren las letras a), +b) y c) del artículo 49 del texto refundido de la Ley del Estatuto Básico del Empleado +Público, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre o la +reconocida por la legislación específica que le resulte de aplicación por situaciones +idénticas a las previstas anteriormente. + +La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la +Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento +del trabajo. + +Atendiendo a la forma de cálculo de la prestación de maternidad y/o paternidad, y a efectos del límite que +se indica en el artículo 7.h) de la Ley del IRPF, el importe mensual de la prestación nunca podrá superar al +100 por 100 de la base máxima de cotización vigente en cada momento. Dicha base máxima de cotización +se ha fijado para 2023 en 4.495,50 euros/mes, de acuerdo con lo establecido en el artículo 122 de la +Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de +diciembre). + + + + + + +Igualmente están exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción +múltiple, adopción, maternidad o paternidad, hijos a cargo y orfandad. + +Importante: las prestaciones públicas de maternidad percibidas de la Seguridad Social +se han venido considerando como sujetas al IRPF hasta la sentencia del Tribunal +Supremo núm. 1462/2018, de 3 de octubre de 2018 ( ROJ : STS 3256/2018) que fijó +como doctrina legal que dichas prestaciones están exentas del IRPF. + +Como consecuencia de la citada Sentencia del Tribunal Supremo, el artículo 1.Primero +del Real Decreto-ley 27/2018, de 28 de diciembre, por el que se adoptan determinadas +medidas en materia tributaria y catastral (BOE de 29 de diciembre), modificó, con +efectos desde el 30 de diciembre de 2018 y para ejercicios anteriores no prescritos, la +redacción de la letra h) del artículo 7 de la Ley del IRPF en los términos transcritos en +este Manual, recoge la citada doctrina legal, extendiéndola a las prestaciones de +paternidad satisfechas por la Seguridad Social y ampliando expresamente el ámbito de +la exención a las retribuciones percibidas durante los permisos por parto, adopción o +guarda y paternidad, por los empleados públicos encuadrados en un régimen de +Seguridad Social que no dé derecho a percibir prestación de maternidad o paternidad, +con el límite de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto +que corresponda. + +De acuerdo con dicha modificación legal, los contribuyentes que durante el ejercicio +2023 hayan percibido prestaciones de maternidad o paternidad o retribuciones durante +los permisos por parto, adopción o guarda y paternidad, no tienen que declarar los +importes exentos. + +##### 9. Prestaciones públicas por acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o menores + +Normativa: Art. 7.i) Ley IRPF + +Están exentas las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con +motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o +menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes +previstas en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas, incluido el acogimiento en +la ejecución de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en +la Ley Orgánica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los +menores. + +Téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de protección a la +infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto de 2015, el artículo +173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar. Actualmente son: acogimiento +familiar de urgencia, acogimiento familiar temporal y acogimiento familiar permanente. + +Además, conforme a la disposición adicional segunda de dicha Ley 26/2015 "todas las referencias que en las +leyes y demás disposiciones se realizasen al acogimiento preadoptivo deberán entenderse hechas a la +delegación de guarda para la convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil. Las que +se realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al acogimiento familiar temporal previsto en el +artículo 173 bis del Código Civil; y cuando lo fueran a las Entidades colaboradoras de adopción internacional +se entenderán hechas a los organismos acreditados para la adopción internacional". + + + + + + +Igualmente están exentas las ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas a +personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 o mayores de 65 +años para financiar su estancia en residencias o centros de día, siempre que el resto de +sus rentas no excedan del doble del indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM), +que para el ejercicio 2023 asciende a 16.800 euros (8.400 x 2). + +El "indicador público de renta de efectos múltiples" (IPREM) para 2023 queda fijado en 8.400 euros, de +acuerdo con lo establecido por la disposición adicional nonagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +##### 10. Becas + +Normativa: Arts. 7.j) Ley IRPF y 2 Reglamento IRPF + +###### A) Becas para cursar estudios reglados + +A.1. Becas que incluye + +Están exentas las siguientes becas: + +· Las becas públicas. + +· Las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de +aplicación el régimen especial regulado en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos +fiscales al mecenazgo. + +· Las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la +Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el +desarrollo de su actividad de obra social. + +A.2. Finalidad para la que se concede + +Cuando sean percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el +extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo. + +En España, las enseñanzas que ofrece el sistema educativo son las de educación infantil, educación primaria, +educación secundaria obligatoria y bachillerato, formación profesional (de grado básico, de grado medio y de +grado superior), enseñanza universitaria (que a su vez es de grado, máster o doctorado) y enseñanza de +régimen especial que puede ser artística, de idiomas y deportiva. Véase al respecto el artículo 3 de la Ley +Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de Educación (BOE de 4 de mayo) y Real Decreto 822/2021, de 28 de +septiembre, por el que se establece la organización de las enseñanzas universitarias y del procedimiento de +aseguramiento de su calidad (BOE de 29 de septiembre). + +A.3. Requisitos y condiciones para su aplicación + +· Tratándose de becas públicas percibidas para cursar estudios reglados, la exención +está condicionada a que la concesión de las mismas se ajuste a los principios de mérito y +capacidad, generalidad y no discriminación en las condiciones de acceso y publicidad de +la convocatoria. + + + + + + +En ningún caso están exentas las ayudas para el estudio concedidas por un Ente +Público en la que los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente sus trabajadores o +sus cónyuges o parientes, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta +el tercer grado inclusive, de los mismos. + +· Tratándose de becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos y las +fundaciones bancarias anteriormente mencionadas, se entenderán cumplidos los +principios anteriores cuando concurran los siguientes requisitos: + +a. Que los destinatarios sean colectividades genéricas de personas, sin que pueda +establecerse limitación alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia +naturaleza de los estudios a realizar y las actividades propias de su objeto o finalidad +estatutaria. + +b. Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletín Oficial del Estado o de la +Comunidad Autónoma y, bien en un periódico de gran circulación nacional, bien en la +página web de la entidad. + +c. Que la adjudicación se lleve a cabo en régimen de concurrencia competitiva. + +A.4. Importes exentos + +El importe exento alcanzará los costes de matrícula, o cantidades satisfechas por un +concepto equivalente para poder cursar tales estudios, y de seguro de accidentes corporales +y asistencia sanitaria del que sea beneficiario el becario y, en su caso, el cónyuge e hijo del +becario siempre que no posean cobertura de la Seguridad Social. + +Adicionalmente, una dotación económica, como máximo, de: + +· 6.000 euros anuales, con carácter general, si se trata de becas de estudios hasta el +segundo ciclo universitario. + +· Este último importe se eleva hasta un máximo de 18.000 euros anuales, cuando la +dotación económica tenga por objeto compensar gastos de transporte y alojamiento. + +· 21.000 euros anuales cuando los estudios hasta el segundo ciclo universitario se +realicen en el extranjero. + +Si el objeto de la beca es la realización de estudios de tercer ciclo, estará exenta la +dotación económica hasta un importe máximo de: + +· 21.000 euros anuales, con carácter general. + +· 24.600 euros anuales, cuando se trate de estudios en el extranjero. + +Cuando la duración de la beca sea inferior al año natural, la cuantía máxima exenta será la +parte proporcional que corresponda. + +###### B) Becas de formación de investigadores + + + + + + +B.1. Becas y finalidades para las que se concede la exención + +Comprende + +a) Becas concedidas para investigación en el ambito descrito por el Real Decreto +63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en +formación (BOE de 3 de febrero) cuando se trate de: + +· Becas públicas. + +· Becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el +régimen especial regulado en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de +régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +· Becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la Ley +26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el +desarrollo de su actividad de obra social. + +Estas becas estarán exentas siempre y cuando el programa de ayudas a la investigación +haya sido reconocido e inscrito en el Registro general de programas de ayudas a la +investigación a que se refiere el artículo 3 del citado Real Decreto 63/2006. + +En ningún caso tendrán la consideración de beca las cantidades satisfechas en el +marco de un contrato laboral. + +En relación con esta exención señalar que el Real Decreto 63/2006 (actualmente derogado) +era de aplicación a cualquier programa de ayuda dirigido al desarrollo de actividades de +formación y especialización científica y técnica con independencia de la naturaleza pública o +privada de la entidad convocante y que, según lo establecido en su artículo 2, su ámbito de +aplicación venía delimitado por el cumplimiento de determinados requisitos, entre otros, los +siguientes: + +· Se exigía que los becarios fuesen graduados universitarios. + +· Las becas debían orientarse al desarrollo de actividades de formación y especialización +científica y técnica. + +· Las becas debían concederse respetando los principios de publicidad, igualdad, mérito y +capacidad en la concesión de las ayudas correspondientes. + +· Los programas debían requerir la dedicación del personal investigador en formación a las +actividades de formación y especialización científica o técnica objeto de las ayudas, sin +perjuicio de lo establecido en el artículo 7 c) del mencionado Real Decreto. + +No estaban incluidas dentro de la beca la actividad en entidades de los graduados +universitarios beneficiarios de ayudas dirigidas al desarrollo y especialización científica y +técnica no vinculados a estudios oficiales de doctorado. + + + + + + +Añadir que el citado Real Decreto 63/2006 ha sido derogado por el Real Decreto +103/2019, de 1 de marzo, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador +predoctoral en formación (BOE de 15 de marzo). + +Según su artículo 1, el Real Decreto 103/2019 "tiene por objeto desarrollar el régimen jurídico de la relación +laboral establecida mediante el contrato predoctoral previsto en el artículo 21 de la Ley 14/2011, de 1 de junio, +de la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, cuando se suscribe entre el personal investigador predoctoral en +formación y las entidades públicas recogidas en el artículo 20.2 de dicha ley, o las privadas a que se refiere la +disposición adicional primera de la misma." + +Asimismo, el artículo 2 del Real Decreto 103/2019 dispone que: + +"1. Este real decreto será de aplicación a cualquier contratación predoctoral según la modalidad y condiciones +definidas en el artículo anterior, con independencia de la naturaleza pública o naturaleza privada de la entidad +contratante. Todas las contrataciones se adecuarán a las previsiones del contrato predoctoral cuya regulación +básica se contiene en la Ley 14/2011, de 1 de junio, y que se desarrolla en este real decreto. + +2\. La contratación predoctoral según la modalidad y condiciones definidas en el artículo anterior deberá +respetar los principios de publicidad, igualdad, mérito y capacidad en la concesión de las ayudas o en los +procesos selectivos correspondientes. + +3\. No estará incluida en este real decreto la actividad de las personas en posesión del título de licenciado, +ingeniero, arquitecto o grado universitario beneficiarias de ayudas dirigidas al desarrollo y especialización +científica y técnica no vinculadas a estudios oficiales de doctorado, o que hayan sido contratadas bajo +cualquier otra modalidad diferente a la modalidad predoctoral del artículo 21 de la Ley 14/2011, de 1 de +junio.". + +b) Becas otorgadas con fines de investigación a funcionarios y demás personal al +servicio de las Administraciones Públicas y al personal docente e investigador de las +universidades, cuando se trate de: + +· Becas públicas. + +· Becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el +régimen especial regulado en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de +régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +· Becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la Ley +26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el +desarrollo de su actividad de obra social. + +B.2. Requisitos para su aplicación + +· Para las becas señaladas en la letra a) del apartado anterior, cuando se trate de becas +públicas la concesión se ha de ajustar a los principios de mérito y capacidad, generalidad +y no discriminación en las condiciones de acceso y publicidad de la convocatoria + +· Para las becas señaladas en la letra b) del apartado anterior las bases de la +convocatoria deberán prever como requisito o mérito, de forma expresa, que los +destinatarios sean funcionarios, personal al servicio de las Administraciones Públicas y +personal docente e investigador de las Universidades. + + + + + + +Esto no significa que todos los beneficiarios de la beca han de tener la condición +de funcionario o personal al servicio de las Administraciones Públicas o de personal docente e investigador +de las universidades, si bien serán sólo estos últimos los que se beneficiarán de la exención. + +El ente convocante, cuando otorga la beca, conoce y ha valorado esta circunstancia. En este sentido la +exención no puede quedar condicionada a la ulterior acreditación de la pertenencia a alguna de estas +categorías, pues ello implicaría que la condición de beneficiario de la beca poco o nada tiene que ver con +la condición de funcionario o profesor de universidad. + +· Para las becas tanto de la letra a) como de la letra b) del apartado anterior, cuando sean +concedidas por las entidades sin fines lucrativos y las fundaciones bancarias +anteriormente mencionadas, han de concurrir los siguientes requisitos: + +\- Que los destinatarios sean colectividades genéricas de personas, sin que puedan +establecerse limitación alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia +naturaleza las actividades propias de su objeto o finalidad estatutaria. + +\- Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletín Oficial del Estado o de la +Comunidad Autónoma y, bien en un periódico de gran circulación nacional, bien en la +página web de la entidad. + +\- Que la adjudicación se lleve a cabo en régimen de concurrencia competitiva. + +B.3. Importe exento + +La exención alcanzará la totalidad de la dotación económica derivada del programa de +ayuda del que sea beneficiario el contribuyente. + +La dotación económica exenta incluirá las ayudas complementarias que tengan por objeto +compensar los gastos de locomoción, manutención y estancia derivados de la asistencia a +foros y reuniones científicas, así como la realización de estancias temporales en +universidades y centros de investigación distintos a los de su adscripción para completar, en +ambos casos, la formación investigadora del becario. + +Importante: "Becas para investigación en el ámbito descrito por el Real Decreto +63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal +investigador en formación". + +Téngase en cuenta que el Real Decreto 103/2019, de 1 de marzo, por el que se aprueba +el Estatuto del personal investigador predoctoral en formación, derogó, con efectos +desde el 16 de marzo de 2019, el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se +aprueba el Estatuto del personal investigador en formación. + +###### Cuadro resumen de la dotación económica máxima anual exenta de las becas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoEspañaExtranjero
Estudios reglados hasta el segundo ciclo universitarioSin incluir gastos de transporte y alojamiento6.000--
Incluidos gastos de transporte y alojamiento18.00021.000
Estudios reglados de tercer ciclo universitarioIncluidas ayudas complementarias21.00024.600
Becas para investigaciónIncluidas ayudas complementariasImporte total que se perciba
+ +Nota al cuadro: cuando la duración de la beca sea inferior al año natural, la cuantía máxima exenta será la parte proporcional que +corresponda + +##### 11. Anualidades por alimentos a favor de los hijos + +Normativa: Art. 7.k) Ley IRPF + +Están exentas las cantidades percibidas por los hijos de sus padres en concepto de +anualidades por alimentos en virtud de decisión judicial. + +Asimismo, a partir de las modificaciones introducidas en el Código Civil por la disposición +final primera de la Ley 15/2015, de 2 de julio, de la Jurisdicción Voluntaria, la exención se +aplica a las cantidades percibidas por anualidades por alimentos acordadas en: + +· El Convenio regulador a que se refiere el artículo 90 del Código Civil, aprobado por la +autoridad judicial o formalizado ante el letrado o la letrada de la Administración de Justicia +o en escritura pública ante Notario, con independencia de que dicho convenio derive o no +de cualquier medio adecuado de solución de controversias legalmente previsto. + +· El Convenio equivalente previsto en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas, +en las mismas condiciones anteriores. Esto es, aprobado por la autoridad judicial o +formalizado ante el letrado de la Administración de Justicia o Notario. + +Estas cantidades tributan en el pagador, sin que este pueda reducir su base imponible en el +importe de las mismas. No obstante, el contribuyente que satisfaga este tipo de prestaciones, +sin derecho a la aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley +del IRPF, cuando su importe sea inferior a la base liquidable general, aplicará las escalas del +impuesto separadamente al importe de las anualidades por alimentos a los hijos y al resto de +la base liquidable general. + +Respecto a los contribuyentes que no tienen derecho a la aplicación del mínimo por +descendientes, las Resoluciones del TEAC de 29 mayo 2023, Reclamaciones números +00/08646/2022/00/00 y 00/10590/2022, recaídas ambas en recurso extraordinario de alzada +para unificación de criterio, han establecido los siguientes criterios: + + + + + + +· Los progenitores que tengan asignada la guarda y custodia compartida de los hijos +tendrán derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, que se prorrateará por +partes iguales, no siendo posible la aplicación del régimen previsto para las anualidades +por alimentos por el progenitor que, en su caso, las satisfaga. + +· El progenitor que satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos y que no tenga +asignada la guarda y custodia de estos, ni siquiera de forma compartida, aplicará el +régimen previsto para las anualidades por alimentos, pero no el mínimo por +descendientes. + +· El progenitor que sin tener asignada la guarda y custodia de los hijos, ni siquiera de forma +compartida, y sin satisfacer anualidades por alimentos en favor de estos por decisión +judicial, contribuye, no obstante, al mantenimiento económico de aquellos, tendrá +derecho a la aplicación del mínimo por descendientes con base en el criterio de +dependencia al que se refiere el artículo 58 de la Ley del IRPF, mínimo que deberá ser +prorrateado por partes iguales con el progenitor que tenga la guarda y custodia. + +Recuerde: téngase en cuenta el tratamiento para el pagador de las anualidades por +alimentos a favor de los hijos que se comenta en el Capítulo 15 y las reducciones por +pensiones compensatorias y anualidades por alimentos que se comentan el Capítulo 13 +de este Manual . + +##### 12. Premios literarios, artísticos o científicos relevantes declarados exentos por la Administración tributaria y premios Princesa de Asturias + +Normativa: Arts. 7.l) Ley IRPF y 3 Reglamento IRPF. + +Véase también Orden EHA/3525/2008, de 20 de noviembre, por la que se establece el +procedimiento para la declaración de la exención del IRPF de determinados premios +literarios, artísticos o científicos (BOE de 5 de diciembre). + +A. En general + +Tendrá la consideración de premio literario, artístico o científico relevante la concesión de +bienes o derechos a una o varias personas, sin contraprestación, en recompensa o +reconocimiento al valor de obras literarias, artísticas o científicas, así como al mérito de su +actividad o labor, en general, en tales materias. + +Para que se declaren exentos los premios deben cumplir las siguientes condiciones: + +a. Su convocatoria deberá reunir los siguientes requisitos que establece el artículo 3.3º del +Reglamento del IRPF, que son: + +· Tener carácter nacional o internacional. + +· No establecer limitación alguna respecto a los concursantes por razones ajenas a la +propia esencia del premio. + + + + + + +· Que su anuncio se haga público en el Boletín Oficial del Estado o de la Comunidad +Autónoma y en, al menos, un periódico de gran circulación nacional (salvo que se trate +de premios que se convoquen en el extranjero o por Organizaciones Internacionales). + +b. El premio deberá concederse respecto de obras ejecutadas o actividades desarrolladas +con anterioridad a su convocatoria, quedando por ello excluidas de esta exención las becas, +ayudas y, en general, las cantidades destinadas a la financiación previa o simultánea de +obras o trabajos relativos a materias literarias, artísticas o científicas. + +c. La exención de los premios literarios, artísticos o científicos relevantes deberá haber sido +declarada de forma expresa por el Director del Departamento de Gestión Tributaria de +la Agencia Estatal de Administración Tributaria a través del procedimiento que regula la +Orden EHA/3525/2008, de 20 de noviembre, por la que se establece el procedimiento para la +declaración de la exención del IRPF de determinados premios literarios, artísticos o +científicos (BOE de 5 de diciembre). + +La declaración de la exención tendrá validez para sucesivas convocatorias siempre que éstas no modifiquen +los términos que hubieran sido tomados a efectos de conceder la exención. Si en las sucesivas convocatorias +se modificasen dichos términos, o se incumpliese alguno de los requisitos exigidos para su aplicación se +declarará la pérdida del derecho a su aplicación. + +La relación de premios literarios, artísticos o científicos declarados exentos por la Agencia Tributaria puede ser +consultada en la página sede.agenciatributaria.gob.es + +B. Los premios "Princesa de Asturias" + +Se declaran exentos los premios "Princesa de Asturias", en sus distintas modalidades, +otorgados por la Fundación Princesa de Asturias. + +##### 13. Ayudas a deportistas de alto nivel, con el límite de 60.100 euros + +Normativa: Arts. 7.m) Ley IRPF y 4 Reglamento IRPF + +Están exentas, con el límite de 60.100 euros anuales, las ayudas económicas de formación y +tecnificación deportiva, ajustadas a los programas de preparación establecidos por el +Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas españolas o con el Comité +Olímpico Español, que cumplan los siguientes requisitos: + +· Que sus beneficiarios tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel, +conforme a lo previsto en el Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de +alto nivel y alto rendimiento (BOE de 25 de julio). + +Téngase en cuenta que el citado Real Decreto 971/2007 derogó, con efectos de 26 de julio de 2007, el +Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel al que se refiere el artículo 4 +del Reglamento del IRPF. + +· Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, por +la Asociación de Deportes Olímpicos, por el Comité Olímpico Español o por el Comité +Paralímpico Español. + + + + + + +##### 14. Prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único + +Normativa: Art. 7.n) Ley IRPF + +Están exentas, cualquiera que sea su importe, las prestaciones por desempleo reconocidas +por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único +establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la +prestación por desempleo en su modalidad de pago único (BOE de 2 de julio), siempre que +las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada +norma. + +Téngase en cuenta que, con efectos 10 de octubre de 2015, el artículo 34.1 de la Ley 20/2007, de 11 de julio, +del Estatuto del Trabajo Autónomo (BOE del 12 de julio) dispone que se mantendrá lo previsto en el Real +Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se establece el abono de la prestación por desempleo en su +modalidad de pago único, incluidas las modificaciones incorporadas por normas posteriores, en lo que no se +oponga a las reglas que en este mismo apartado 1 del artículo 34 se indican. + +Los supuestos para los que se puede solicitar el pago único por desempleo son: + +· El inicio de una actividad como trabajador autónomo. + +· La incorporación a una cooperativa, existente o de nueva creación, como socio trabajador +o de trabajo de carácter estable. + +· La constitución de una sociedad laboral o la incorporación a una ya existente, como socio +trabajador o de trabajo de carácter estable. + +· Aportación al capital social de una sociedad o entidad mercantil de nueva creación o +constituida en un plazo máximo de doce meses anteriores a la aportación, siempre que +vayan a poseer el control efectivo de la misma, y a ejercer en ella una actividad +profesional, encuadrados en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (RETA) o +en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar. + +Esta exención estará condicionada al mantenimiento de la acción o participación durante el +plazo de cinco años, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en +sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportación +al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante idéntico plazo, de la +actividad, en el caso del trabajador autónomo. + +##### 15. Planes de Ahorro a Largo Plazo + +Normativa: Art. 7.n) y disposición adicional vigésima sexta Ley IRPF + +Están exentos los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros +de vida, depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los Planes +de Ahorro a Largo Plazo, a que se refiere la disposición adicional vigésima sexta de la Ley +del IRPF, siempre que el contribuyente no efectue disposición alguna del capital +resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco años desde su apertura. + + + + + + +Los Planes de Ahorro a Largo Plazo se examinan con más detenimiento en el Capítulo 5. + +Cualquier disposición del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requisito +de los previstos en la disposición adicional vigésima sexta de la Ley del IRPF antes de la +finalización de dicho plazo, determinará la obligación de integrar los rendimientos a que +se refiere el párrafo anterior generados durante la vigencia del Plan en el período impositivo +en el que se produzca tal incumplimiento. + +La exención solo alcanza a los rendimientos positivos del capital mobiliario. Los +rendimientos negativos que, en su caso, se obtengan durante la vigencia del Plan de +Ahorro a Largo Plazo, incluidos los que pudieran obtenerse con motivo de la extinción del +Plan, se imputarán al período impositivo en que se produzca dicha extinción y únicamente +en la parte del importe total de dichos rendimientos negativos que exceda de la suma de los +rendimientos del mismo Plan a los que hubiera resultado de aplicación la exención. + +##### 16. Gratificaciones por participación en misiones internacionales de paz o humanitarias a los miembros de dichas misiones e indemnizaciones por operaciones internacionales de paz y seguridad + +Normativa: Arts. 7.o) Ley IRPF y 5 Reglamento IRPF + +Están exentas las cantidades satisfechas por el Estado español a los miembros de misiones +internacionales de paz o humanitarias por los siguientes motivos: + +a. Las gratificaciones extraordinarias de cualquier naturaleza que respondan al desempeño +de la misión internacional de paz o humanitaria. + +b. Las indemnizaciones o prestaciones satisfechas por los daños personales que hubieran +sufrido durante las mismas. + +También se declaran exentas las cantidades percibidas como consecuencia de las +indemnizaciones a los participantes en operaciones internacionales de paz y +seguridad a que se refieren los artículos 1 y 2 del Real Decreto-ley 8/2004, de 5 de +noviembre (BOE de 10 de noviembre), en la redacción dada por la Ley Orgánica 7/2007, de 2 +de julio (BOE de 3 de julio). + +Las indemnizaciones establecidas en el Real Decreto-ley 8/2004 son de aplicación a: + +a. Los militares españoles que participen en las operaciones de mantenimiento de la paz, de +asistencia humanitaria o en otras de carácter internacional que hayan sido aprobadas +específicamente por el Gobierno a estos efectos, con inclusión de aquellos que, +dependientes del Ministerio de Defensa, formen parte de la tripulación de los medios de +transporte en los que se realicen los desplazamientos. + +b. Los miembros de las Fuerzas y Cuerpos de Seguridad del Estado que participen en las +operaciones mencionadas. + +c. El personal al servicio de las Administraciones Públicas, incluyendo el contratado en +España a título individual por el Estado, que se desplace al territorio en que se realice la +operación para participar en ella o que se encuentre destinado en dicho territorio. + + + + + + +Precisión: el artículo 7 del Real Decreto-ley 8/2004, de 5 de noviembre, declaraba la exención en el IRPF de +las cantidades percibidas como consecuencia de las indemnizaciones a que se refiere dicho Real Decreto- +ley 8/2004 y la disposición derogatoria primera.2. 16ª de la Ley del IRPF ha declarado vigente el citado artículo +7. + +##### 17. Rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con el límite de 60.100 euros anuales + +Normativa: Arts. 7.p) Ley IRPF y 6 Reglamento IRPF + +Requisitos + +Están exentos los rendimientos de trabajo percibidos por trabajos efectivamente +realizados en el extranjero cuando se den los siguientes requisitos: + +a) Que los trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o +un establecimiento permanente radicado en el extranjero. + +En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad +empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se entenderán que +los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto +en el artículo 18.5 de la LIS pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a +la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o +utilidad a la entidad destinataria. + +Nota: para la aplicación de esta exención a las rentas obtenidas en el extranjero por funcionarios destacados +en organismos internacionales véase la sentencia del Tribunal Supremo núm. 428/2019, de 28 de marzo ( +ROJ: STS 1056/2019). + +b) Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de +naturaleza identica o analoga a la del IRPF y no se trate de un país o territorio +calificado reglamentariamente como paraíso fiscal (actualmente, jurisdicción no +cooperativa). + +Se considera cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los +trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional +que contenga cláusula de intercambio de información. Para el resto de países (con los que +no exista Convenio), habrá que estar a la existencia de un impuesto idéntico o análogo. + +Puede acceder al listado de Convenios de doble imposición firmados por España en la web de la AEAT: +https://sede.agenciatributaria.gob.es. + +Atención: si bien el artículo 7.p) de la Ley del IRPF se refiere expresamente a "paraísos +fiscales" ha de tenerse en cuenta que, según la nueva disposición adicional décima de +la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, +todas referencias efectuadas en la normativa del IRPF a paraísos fiscales, a países o +territorios con los que no exista efectivo intercambio de información, o de nula o baja +tributación se entenderán efectuadas a la definición de jurisdicción no cooperativa + + + + + + +que establece la disposición adicional primera de la mencionada Ley 36/2006, en su +redacción vigente a partir de 11 de julio de 2021, y que se comenta en al capítulo 10 de +este manual. + +La disposición transitoria segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas +para la prevención del fraude fiscal establece que en tanto no se determinen por Orden +Ministerial los países o territorios que tienen la consideración de jurisdicción no +cooperativa, tendrán dicha consideración los países o territorios previstos en el Real +Decreto 1080/1991. + +Pues bien, aunque se ha aprobado la Orden HFP/115/2023, de 9 de febrero, por la que +se determinan los países y territorios, así como los regímenes fiscales perjudiciales, que +tienen la consideración de jurisdicciones no cooperativas (BOE de 10 de febrero), que +actualiza la lista de países y territorios que figuran en el Real Decreto 1080/1991, de 5 +de julio, la misma no es aplicable en el IRPF hasta el ejercicio 2024 por lo que durante +este ejercicio 2023 siguen teniendo la consideración de jurisdicción no cooperativa los +países o territorios previstos en el Real Decreto 1080/1991. + +Véase la relación de países y territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales y las +notas sobre la citada relación de países y territorios que figuran en el Capítulo 10 de este Manual. + +Cuantificación del importe exento + +La exención tendrá un límite máximo de 60.100 euros anuales. + +Para el cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, +deberán tomarse en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado +desplazado en el extranjero, así como las retribuciones específicas correspondientes a los +servicios prestados en el extranjero. + +A estos efectos, la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 274/2021, de 25 de febrero de 2021, recaída en +recurso de casación núm. 1990/2019 (ROJ : STS 607/2021), ha fijado como criterio interpretativo que deben +entenderse comprendidos para el cómputo del importe de la exención los días de desplazamiento al país de +destino o de regreso a España. + +Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos +realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones específicas correspondientes a los +citados trabajos, se aplicará un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el número +total de días del año. + +Incompatibilidad con el régimen de excesos + +Finalmente, esta exención es incompatible, para los contribuyentes destinados en el +extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación por retribuciones percibidos +por empleados de empresas y funcionarios destinados en el extranjero previstos en el +artículo 9.A.3.b) del Reglamento del IRPF, cualquiera que sea su importe. El contribuyente +podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención. + + + + + + +A diferencia del régimen de excesos del artículo 9.A.3.b) del Reglamento del IRPF, son compatibles con la +exención por trabajos realizados en el extranjero, las cantidades percibidas en concepto de desplazamiento y +estancia a las que resulte de aplicación el régimen general de dietas exceptuadas de gravamen del artículo +9.A.3.a) del Reglamento del IRPF. + +Ejemplo: + +Don J.L.M. fue enviado por su empresa desde el día 1 de abril a 30 de junio de 2023 a una +empresa situada en Canadá para participar en un proyecto consistente en la ingeniería, +suministro, construcción y puesta en marcha de una nueva refinería de base para la +producción de combustibles limpios. Una vez realizado dicho trabajo, don J.L.M. retornó a +España, continuando en la empresa en su régimen normal de trabajo y salario. + +Como retribución especifica por los servicios prestados en el extranjero don J.L.M percibió +la cantidad de 15.200 euros. + +Asimismo, para cubrir los gastos correspondientes a desplazamiento y manutención +durante su estancia en Canadá la empresa compró y pagó los billetes de avión y le abonó +80 euros al día durante los tres meses que prestó sus servicios en la empresa canadiense +para gastos de manutención. + +Determinar el importe exento de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en +el extranjero, sabiendo que el salario anual que percibe de su empresa asciende a 75.000 +euros. + +Solución: + +Al cumplirse, según los datos del ejemplo, los requisitos establecidos por la normativa del +IRPF, procede aplicar la exención cuya cuantificación se efectúa de la siguiente forma: + +a) Retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero: + +· Correspondiente al salario: (75.000 + 365) x 91 = 18.698,63 + +· Correspondiente a los servicios prestados en el extranjero (*) = 15.200 + +· Total (18.698,63 + 15.200) = 33.898,63 + +(*) Los billetes de avión y los gastos de manutención diarios están exentos porque no superan el límite legal. +Véase el apartado sobre dietas y asignaciones para gastos de viaje exentas en el Capítulo 3 de este +Manual. (Volver) + +b) Importe de la exención: (18.698,63 + 15.200) = 33.898,63 ( ** ) + +( ** ) Este importe entra dentro del límite máximo de exención anual que son 60.100,00 euros + +##### 18. Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños personales + +Normativa: Art. 7.q) Ley IRPF + +Están exentas las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Publicas por daños +personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos, cuando vengan +establecidas de acuerdo con el procedimiento previsto, tanto en la Ley 39/2015, de 1 de + + + + + + +octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones Públicas que +regula en sus artículos 65, 67, 81, 86.5, 91 y 92 las especialidades propias del procedimiento +de responsabilidad patrimonial como en la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen +Jurídico del Sector Público que, en concreto, destina su capítulo IV, artículos 32 a 37, ambos +inclusive a la regulación del régimen de la responsabilidad patrimonial de las +Administraciones Públicas en cuanto a sus principios, responsabilidad concurrente, alcance +de la indemnización, responsabilidad de Derecho Privado, exigencia de la responsabilidad +patrimonial de las autoridades y del personal al servicio de las Administraciones Públicas y +responsabilidad penal. + +Nota: la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones +Públicas (BOE de 2 de octubre) y Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen Jurídico del Sector Público (BOE +de 2 de octubre), derogó, con efectos de 2 de octubre de 2016, el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo. por +el que se aprueba el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones Públicas en materia de +responsabilidad patrimonial. + +Importante: los intereses indemnizatorios por el retraso en el pago correspondientes a +una indemnización exenta se encuentran también exentos de acuerdo con lo dispuesto +en el artículo 7 de la Ley del IRPF. La razón es que los intereses fijados, en cuanto +obligación accesoria, han de tener la misma consideración que el concepto principal del +que deriven y calificarse, en estos supuestos, como ganancia patrimonial exenta. Véase +al respecto la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), de 10 +de mayo de 2018, Reclamación número 00/05260/2017, recaída en recurso +extraordinario de alzada para la unificación de criterio. + +##### 19. Prestaciones percibidas por entierro o sepelio + +Normativa: Arts. 7.r) Ley IRPF y 12.1 d) Reglamento IRPF + +Están exentas las prestaciones percibidas por entierro o sepelio con el límite del importe total +de los gastos en que se haya incurrido por dicho motivo. + +Las prestaciones de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter público como las +satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, empresas y por entes +públicos, que excedan del límite exento se considerarán rendimientos del trabajo obtenidos +de forma notoriamente irregular en el tiempo y les resultará aplicable la reducción del 30 por +100, cuando se imputen en un único período impositivo. + +##### 20. Ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que hayan desarrollado la hepatitis C + +Normativa: Art. 7.s) Ley IRPF + +Están exentas las ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías +congénitas que hayan desarrollado la hepatitis C, como consecuencia de haber recibido +tratamiento con concentrados de factores de coagulación en el ámbito del sistema sanitario +público, reguladas en el artículo 2 de la Ley 14/2002, del 5 de junio (BOE de 6 de junio). + + + + + + +Dicha ayuda consiste en la percepción, por una sola vez, de 18.030,36 euros, y +es compatible con cualquier pensión pública que el beneficiario tuviera derecho a percibir. + +De acuerdo con el artículo 1 de la Ley 14/2002, del 5 de junio, se consideran beneficiarios de +estas ayudas sociales: + +a. Las personas hemofílicas o con otras coagulopatías congénitas que, habiendo +desarrollado la hepatitis C como consecuencia de haber recibido tratamiento con +concentrados de factores de coagulación en el ámbito del sistema sanitario público, estén +incluidas en el censo definitivo previsto en el artículo 80 de la Ley 55/1999, de 29 de +diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social. + +b. En el caso de que hayan fallecido las personas incluidas en el censo, pueden percibir la +ayuda social: + +· los hijos menores de edad y mayores incapacitados, por partes iguales, + +· en defecto de ellos, el cónyuge no separado legalmente o, en su caso, la persona que +hubiera venido conviviendo con el fallecido de forma permanente con análoga relación +de afectividad a la del cónyuge, durante al menos los dos años anteriores al momento +del fallecimiento, + +· a falta de los anteriores, los padres de las personas fallecidas. + +El procedimiento para la tramitación y concesión de estas ayudas económicas se regula en el +Real Decreto 377/2003, de 28 de marzo (BOE de 29 de marzo). + +##### 21. Instrumentos de cobertura por riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 7.t) Ley IRPF + +Están exentas las rentas derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando +cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos +hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual, regulados en el artículo +decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica +(BOE de 12 de noviembre). + +Respecto al concepto de vivienda habitual véase la disposición adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF y +artículo 41 bis del Reglamento. + +##### 22. Indemnizaciones del Estado y de las Comunidades Autónomas para compensar la privación de libertad + +Normativa: Art. 7.u) Ley IRPF + +Están exentas las indemnizaciones previstas en la legislación del Estado y de las +Comunidades Autónomas para compensar la privación de libertad en establecimientos +penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 + + + + + + +de octubre, de Amnistía. + +El artículo 7 de la Ley 52/2007, de 26 de diciembre, por la que se reconocen y amplían derechos y se +establecen medidas en favor de quienes padecieron persecución o violencia durante la guerra civil y la +dictadura (BOE de 27 de diciembre) modificó el ámbito de aplicación de las indemnizaciones a favor de +quienes sufrieron prisión como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de +octubre, de Amnistía, para dar entrada a supuestos en su día excluidos de la concesión de indemnizaciones +por tiempos de estancia en prisión durante la Dictadura. + +Debe tenerse en cuenta que la Ley 52/2007 ha sido derogada por la disposición derogatoria única de la Ley +20/2022, de 19 de octubre, de Memoria Democrática (BOE de 21 de octubre), que conserva las medidas de +reparación económica contempladas en aquella y realiza las actualizaciones precisas en su contenido. + +##### 23. Planes individuales de ahorro sistemático + +Normativa: Art. 7.v) y disposición adicional tercera Ley IRPF + +Están exentas las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de +rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro +sistemático a que se refiere la disposición adicional tercera de la Ley del IRPF, así como en +la transformación de determinados contratos de seguros de vida en planes +individuales de ahorro sistemático en los términos y con los requisitos establecidos en la +disposición transitoria decimocuarta de la Ley del IRPF. + +Véase en el capítulo 5 los comentarios a los planes individuales de ahorro sistemático. + +##### 24. Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a los sistemas de previsión social y aportaciones a patrimonios protegidos + +Normativa: Art. 7.w) Ley IRPF + +Están exentos los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma +de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a los +sistemas de previsión social a las que se refiere el artículo 53 de la Ley del IRPF, hasta un +importe máximo anual de tres veces el indicador público de renta de efectos múltiples (para +el año 2023 dicha cuantía es el resultado de 8.400 x 3 = 25.200 euros). + +La cuantía anual del indicador público de rentas de efectos múltiples (IPREM) es de 8.400 euros, de acuerdo +con lo previsto en la disposición adicional nonagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +Igualmente están exentos, con el mismo límite que el señalado en el párrafo anterior, los +rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos de personas +con discapacidad a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la Ley del IRPF. + +Véase al respecto en el capítulo 3 de este Manual el cuadro sobre "Aportaciones a patrimonios protegidos de +personas con discapacidad" en el que se establece quien puede ser beneficiario y aportante con derecho a +reducción, el tratamiento fiscal aplicable en cada caso y la fecha de adquisición y valoración de bienes y +derechos aportados. + + + + + + +Precisiones: + +Se declara la exención de estos rendimientos de trabajo siempre y cuando tales prestaciones deriven de +aportaciones realizadas a planes de pensiones constituidos a favor de personas con un grado de discapacidad +física o sensorial igual o superior al 65 por 100, psíquica igual o superior al 33 por 100 o con una incapacidad +declarada judicialmente. Si en el momento de percibir la prestación tiene reconocido un grado de discapacidad +psíquica inferior al 33 por 100, aunque las aportaciones al plan de pensiones se hayan realizado bajo el +régimen especial, no resultará de aplicación la exención. + +Asimismo, ha de tenerse en cuenta que no se podrán acoger a esta exención las prestaciones que deriven de +aportaciones realizadas a planes de pensiones conforme al régimen general, aunque el contribuyente tenga +reconocida una incapacidad. En este sentido, los derechos consolidados o económicos generados con +aportaciones realizadas a planes de pensiones del régimen general en ningún caso pueden acogerse al +régimen especial previsto para planes de pensiones a favor de personas con discapacidad, ya que la opción +del régimen especial debe ser previa a la realización de aportaciones. + +La exención alcanza a los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta +por las personas con discapacidad correspondientes no sólo a los patrimonios protegidos constituidos al +amparo de la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y +de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria sino también a +los constituidos con arreglo a las leyes autonómicas que regulen esta figura con la misma finalidad en las +distintas Comunidades Autónomas con competencias constitucionales para regular su propio derecho civil, +foral o especial, en esta materia. + +Asimismo , como consecuencia de la introducción por la Ley 13/2023, de 24 de mayo (BOE de 25 de mayo) de +la disposición adicional tercera en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las +personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la +Normativa Tributaria con esta finalidad, la exención alcanza a los rendimientos del trabajo derivados de las +aportaciones a patrimonios protegidos constituidos tanto al amparo de la citada Ley 41/2003 como con arreglo +a las leyes autonómicas que regulen esta figura con la misma finalidad en las distintas Comunidades +Autónomas con competencias constitucionales para regular su propio derecho civil, foral o especial, en esta +materia. + +Además, en la nueva disposición adicional tercera introducida en la Ley 41/2003 se establece la presunción +de que la persona con discapacidad a cuyo beneficio se constituye el patrimonio protegido es el titular de los +bienes y derechos que integran dicho patrimonio y que las aportaciones realizadas al mismo por personas +distintas a dicho titular constituyen transmisiones a este a título lucrativo. + +Importante: desde 1 de enero de 2015 el límite de exención dejó de ser conjunto y se +aplica de forma individual y separada para cada uno de los dos rendimientos anteriores. + +##### 25. Prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada + +Normativa: Art. 7.x) Ley IRPF + +Están exentas las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en +el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley 39/2006, de 14 de +diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de +dependencia (BOE de 15 de diciembre). + + + + + + +Véase el Real Decreto 1051/2013, de 27 de diciembre, por el que se regulan las prestaciones del Sistema +para la Autonomía y Atención a la Dependencia, establecidas en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de +Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de 31 de +diciembre), modificado por Real Decreto 675/2023, de 18 de julio (BOE de 19 de julio), que incrementa las +cuantías máximas de las prestaciones económicas y establece la cuantía mínima de las mismas. Véase +también la disposición transitoria décima del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para +garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE de 14 julio) que fija las +cuantías máximas de las prestaciones económicas por cuidados en el entorno familiar, de asistencia personal +y de la prestación vinculada al servicio. + +##### 26. Ingreso mínimo vital, renta mínima de inserción y ayudas víctimas de delitos violentos y de violencia de género + +Normativa: Art. 7.y) Ley IRPF + +Están exentas: + +· La prestación de la Seguridad Social del Ingreso Mínimo Vital regulada en la Ley 19/2021, +de 20 de diciembre. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 19/2021, de 20 de diciembre, por la que se establece el ingreso +mínimo vital, que entró en vigor el 1 de enero de 2022, proviene de la tramitación como proyecto de ley del +Real Decreto-ley 20/2020, de 29 de mayo, y lo sustituye. + +Complemento de ayuda a la infancia para beneficiarios del ingreso mínimo vital + +El artículo 11.6 de la Ley 19/2021 establece un complemento de ayuda para la infancia para aquellas +unidades de convivencia que incluyan menores de edad entre sus miembros y cuyos ingresos +computables en el año inmediatamente anterior al de la solicitud, sean inferiores al 300 por 100 de la renta +garantizada y no superen el 150 por 100 del límite de patrimonio establecido para el ingreso mínimo vital. + +Dicho complemento consiste en una cuantía mensual por cada menor de edad miembro de la unidad de +convivencia, que varía en función de la edad cumplida por el menor el día 1 de enero del correspondiente +ejercicio, con arreglo a los siguientes tramos: + +· Menores de tres años: 100 euros. + +· Mayores de tres años y menores de seis años: 70 euros. + +· Mayores de seis años y menores de 18 años: 50 euros + +En cuanto a la percepción del complemento de ayuda para la infancia hay que distinguir: + +1\. Unidades de convivencia que sean beneficiarias de la prestación del ingreso mínimo vital. Para ellas +el complemento es una cuantía que se añade, en su caso, al importe que corresponda en aplicación +del artículo 13. 1 de la Ley 19/2021 y que se calcula por diferencia entre la renta garantizada +correspondiente y los ingresos de la persona beneficiaria o de los miembros de la unidad de +convivencia del ejercicio anterior. Aunque sea un importe que supone una cuantía fija e independiente +de lo anterior tiene naturaleza de prestación de ingreso mínimo vital, + +2\. Unidades de convivencia que NO sean beneficiarias de la prestación del ingreso mínimo vital, pero +cumplan los requisitos para tener derecho al complemento, esto es, que sus ingresos no superen el +300 por 100 de la renta garantizada y su patrimonio sea inferior al 150 por 100 del límite de patrimonio +establecido para el ingreso mínimo vital. También en este caso tiene naturaleza de prestación de +ingreso mínimo vital. + + + + + + +El complemento de ayuda para la infancia sustituye, además, a la asignación por hijo o menor a cargo sin +discapacidad o con discapacidad inferior al 33 por 100, que se regulaba en el Capítulo I del título VI del +texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social. + +· Las prestaciones económicas establecidas por las Comunidades Autónomas en concepto +de renta mínima de inserción para garantizar recursos económicos de subsistencia a las +personas que carezcan de ellos, así como las demás ayudas establecidas por estas o por +entidades locales para atender, con arreglo a su normativa, a colectivos en riesgo de +exclusión social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de +personas sin recursos o necesidades de alimentación, escolarización y demás +necesidades básicas de menores o personas con discapacidad cuando ellos o personas a +su cargo, carezcan de medios económicos suficientes. + +Límite conjunto: en todos estos casos (ingreso mínimo vital, en el que esté, +incluido, en su caso, el complemento de ayuda para la infancia; y las prestaciones +económicas que se relacionan en el segundo punto, recogido con anterioridad) la +exención alcanza hasta un importe máximo anual conjunto de 1,5 veces el +indicador público de rentas de efectos múltiples (para el año 2023 el importe máximo +es de 12.600 euros). + +La cuantía anual del indicador público de rentas de efectos múltiples (IPREM) es de 8.400 euros, de +acuerdo con lo previsto en la disposición adicional nonagésima de la Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. (BOE de 24 de diciembre). + +· Asimismo las ayudas concedidas a las víctimas de delitos violentos a que se refiere la Ley +35/1995, de 11 de diciembre, de ayudas y asistencia a las víctimas de delitos violentos y +contra la libertad sexual, y las ayudas previstas en la Ley Orgánica 1/2004, de 28 de +diciembre, de Medidas de Protección Integral contra la Violencia de Genero, y demás +ayudas públicas satisfechas a víctimas de violencia de género por tal condición. + +##### 27. Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones públicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores. + +Normativa: Art. 7.z) Ley IRPF + +Están exentas las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las +Administraciones úblicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado +de hijos menores. + +Precisiones: + +· Las prestaciones reguladas por el Real Decreto 1148/2011, de 29 de julio, para la aplicación y desarrollo, +en el sistema de la Seguridad Social, de la prestación económica por cuidado de menores afectados por +cáncer u otra enfermedad grave, se consideran rentas exentas. + +A diferencia de lo anterior, esta exención no resulta aplicable a las retribuciones que perciben los +funcionarios públicos a los que se les ha concedido el permiso por cuidado de hijo menor afectado por +cáncer u otra enfermedad grave, previsto en el art. 49.e) de la derogada Ley 7/2007, de 12 de abril, del + + + + + + +Estatuto Básico del Empleado Público, y del vigente Texto Refundido de la Ley del Estatuto Básico del +Empleado Público, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre. + +La razón es que, mientras que el trabajador no funcionario recibe realmente un subsidio o ayuda social en +compensación a la disminución de su salario por reducción de la jornada de trabajo, en el caso del +funcionario este continúa percibiendo la totalidad de sus retribuciones pese a la reducción de su jornada de +trabajo. Resolución del TEAC, de 23 de enero de 2013. Reclamación número 00/03071/2022/00/00, +recaída en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, que confirma el criterio +administrativo que se venía aplicando. + +· Se considera también exenta la prestación económica por ejercicio corresponsable del cuidado del lactante +que regulan los artículos 183 a 185 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado +por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre. + +Para delimitar adecuadamente esta exención téngase en cuenta la exención que se prevé para las retribuciones por maternidad o +paternidad y asimiladas y las familiares no contributivas en el artículo 7.h) de la Ley del IRPE. + +#### Otras rentas exentas + +Atención: para determinar el límite de la obligación de declarar establecido para las +personas físicas residentes en territorio español no se tendrá en cuenta el importe de las +rentas relacionadas en este apartado. + +Además de las exenciones establecidas en el artículo 7 de la Ley del IRPF anteriormente +comentadas, tanto en esta Ley del IRPF como en otras leyes de contenido tributario, se +establecen, entre otras, las siguientes exenciones: + +##### 1. Exenciones en rendimientos de trabajo + +· Dietas + +Normativa: Arts. 17.1.d) Ley IRPF y 9 Reglamento IRPF + +Las dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuados de gravamen. + +Véase el apartado sobre "Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje" en el Capítulo +3 de este Manual. + +· Rendimientos de trabajo en especie exentos + +Las rentas en especie que, de acuerdo con el artículo 42.3 de la Ley del IRPF, tienen la +consideración de rendimientos del trabajo exentos. + +Véase al respecto el apartado sobre "Rendimientos de trabajo en especie exentos" en el Capítulo 3 de este +Manual. + +· Rendimientos de trabajo de los tripulantes de buques canarios + + + + + + +Normativa: Arts 73.2 y 3; 75.1 y 3 Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 7 de julio). + +Está exenta el 50 por 100 de los ingresos íntegros procedentes del trabajo personal +devengados con ocasión de la navegación por los tripulantes de buques inscritos en el +Registro Especial de Buques y Empresas Navieras de Canarias y de buques adscritos a los +servicios regulares entre las Islas Canarias y entre éstas y el resto del territorio nacional, +siempre que dichos tripulantes sean contribuyentes del IRPF. + +Tratándose de buques adscritos a servicios regulares de pasajeros entre puertos de la Unión Europea, la +exención anterior únicamente resultará de aplicación a los tripulantes que sean nacionales de algún Estado +miembro de la Unión Europea o de alguno de los Estados Parte en el Acuerdo sobre el Espacio Económico +Europeo. + +Asimismo, desde el 1 de enero de 2021, este incentivo es aplicable también a los tripulantes, +contribuyentes del IRPF , de los buques de empresas navieras inscritas en el Registro +Especial de Buques y Empresas Navieras que estuvieran registrados en otro Estado +miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, porque en estos casos, +con el fin de adecuar el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras a las Directrices +comunitarias sobre ayudas prestadas al transporte marítimo, contenidas en la Comunicación +C(2004)43 de la Comisión Europea, se ha establecido que dichos buques tienen la +consideración de inscritos en el Registro Especial, siempre que cumplan con los mismos +requisitos y condiciones que los inscritos. + +Importante: la aplicación de la exención para los "Rendimientos del trabajo de los +tripulantes de determinados buques de pesca", que recoge la disposición adicional +cuadragésima primera de la Ley del IRPF, está condicionada a su compatibilidad con el +ordenamiento comunitario, circunstancia que implica que la misma debe aprobarse por +la Unión Europea. En la medida en que este hecho todavía no se ha producido, no es +aplicable en 2023. + +· Rendimientos de trabajo percibidos de la Organización Internacional de Comisiones de Valores + +Normativa: Disposición adicional tercera Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de medidas +fiscales, administrativas y del orden social (BOE de 30 de diciembre) + +Están exentos los rendimientos del trabajo percibidos de la Organización Internacional de +Comisiones de Valores, en su condición de asociación de utilidad pública, por el Secretario +general, el personal directivo y el personal laboral que desempeñen una actividad +directamente relacionada con el objeto estatutario de la organización. + +· Rendimientos de trabajo percibidos de Consejo Internacional de Supervisión Pública de estándares de auditoria, ética profesional + +Normativa: Disposición adicional segunda Ley 4/2006, de 29 de marzo (BOE de 30 de +marzo) + + + + + + +Están exentos los rendimientos del trabajo recibidos del Consejo Internacional de Supervisión +Pública de estándares de auditoría, ética profesional y materias relacionadas percibidos por +el Secretario General, el personal directivo y el personal laboral que desempeñen una +actividad directamente relacionada con su objeto estatutario. + +Esta exención no resulta aplicable cuando las personas físicas a las que se refiere la misma +ostenten la nacionalidad española o tuvieran su residencia en territorio español con +anterioridad al inicio del desempeño de la actividad relacionada en el Consejo. + +· Rendimientos del trabajo derivados directa o indirectamente de participaciones, acciones u otros derechos, que otorguen derechos económicos especiales + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo tercera Ley IRPF + +A partir de 1 de enero de 2023, están exentos en el 50 por 100 de su importe los +rendimientos del trabajo obtenidos por las personas administradoras, gestoras o empleadas +de las entidades de capital-riesgo y fondos relacionados en el apartado 2 de la citada +disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley del IRPF, así como sus entidades +gestoras o entidades de su grupo siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +a. Los derechos económicos especiales de dichas participaciones, acciones o derechos +estén condicionados a que los restantes inversores en la entidad o fondo a los que se +refiere el apartado anterior, obtengan una rentabilidad mínima definida en el reglamento o +estatuto de la misma. + +b. Las participaciones, acciones o derechos se mantengan durante un período mínimo de +cinco años, salvo que + +· se produzca su transmisión mortis causa + +· se liquiden anticipadamente + +· se queden sin efecto + +· se pierdan total o parcialmente como consecuencia del cambio de entidad gestora. + +En estos casos, las participaciones, acciones o derechos deberán haberse mantenido +ininterrumpidamente hasta que se produzcan dichas circunstancias. + +Respecto de la forma de tributación del otro 50 por 100 de dichos rendimientos del trabajo, +véase el apartado correspondiente contenido en el Capítulo 3. + +##### 2. Exenciones por rendimientos de actividades económicas + +· Subvenciones de la política agraria y pesquera comunitaria y ayudas +públicas + +Normativa: Disposición adicional quinta Ley IRPF + + + + + + +Están exentas: + +· Las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de la percepción +de determinadas subvenciones de la política agraria y pesquera comunitaria, así como +de otras ayudas públicas percibidas en el ejercicio de actividades económicas. + +El tratamiento tributario de estas subvenciones y ayudas públicas se comentan con más detalle en el +Capítulo 7. No obstante, señalar que como novedad en 2023 se han incluido como exentas las ayudas a +los regímenes en favor del clima y del medio ambiente (eco-regímenes) de la política agraria comunitaria. + +· También se declaran exentas las ayudas públicas que tengan por objeto reparar la +destrucción, por incendio, inundación o hundimiento, erupción volcánica u otras causas +naturales, de elementos patrimoniales. + +· Las ayudas públicas, distintas de éstas, percibidas para la reparación de los daños +sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundación, hundimiento u otras causas +naturales, se integrarán en la base imponible únicamente en la parte en que excedan del +coste de reparación de los mismos. + +Téngase en cuenta que a las indemnizaciones percibidas como consecuencia de la destrucción de +elementos patrimoniales asegurados previstos en el artículo 3 del Real Decreto-ley 6/2011, de 13 de mayo, +por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los daños causados por los movimientos sísmicos +acaecidos el 11 de mayo de 2011 en Lorca, Murcia (BOE de 14 de mayo), les será de aplicación la +disposición adicional quinta de la Ley del IRPF. + +Atención: en ningún caso, los costes de reparación, hasta el importe de la citada +ayuda serán fiscalmente deducibles ni se computarán como mejora. + +· Las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el +Ministerio de Fomento (actualmente Ministerio de Transportes y Movilidad Sostenible) a +transportistas. + +· Asimismo, se declaran exentas la percepción de indemnizaciones públicas a causa del +sacrificio obligatorio de la cabaña ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a +la erradicación de epidemias o enfermedades. La exención solo afectará a los animales +destinados a la reproducción. + +· Finalmente, se declaran exentas las ayudas públicas percibidas para compensar el +desalojo temporal o definitivo de la vivienda habitual del contribuyente o del local +en el que el titular de la actividad económica ejerciera la misma como consecuencia de +incendio, inundación, hundimiento u otras causas naturales. + +Véanse al respecto los Reales Decretos-leyes 10/2021, de 18 de mayo, por el que se adoptan medidas +urgentes para paliar los daños causados por la borrasca "Filomena" (BOE de 19 de mayo) y 20/2021, de 5 +de octubre, por el que se adoptan medidas urgentes de apoyo para la reparación de los daños +ocasionados por las erupciones volcánicas y para la reconstrucción económica y social de la isla de La +Palma (BOE de 6 de octubre). + +· Subvenciones forestales + +Normativa: Disposición adicional cuarta Ley IRPF. + + + + + + +Las subvenciones forestales concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de +acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos +o planes de repoblación forestal aprobados por la Administración forestal competente, +siempre que el período de producción medio, según la especie de que se trate, determinado +por la Administración forestal competente, sea igual o superior a 20 años. + +##### 3. Exenciones en ganancias patrimoniales + +Donaciones a determinadas entidades + +Normativa: Art. 33.4 a) Ley IRPF + +Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de las +donaciones efectuadas a las entidades citadas en el artículo 68.3 de la Ley del IRPF. + +Las entidades a que se refiere el artículo 68.3 de la Ley del IRPF son las que dan derecho a practicar la +deducción por donativos. Dichas entidades beneficiarias del mecenazgo se relacionan en el Capítulo 16. + +Trasmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o personas en situación de dependencia + +Normativa: Arts. 33.4 b) Ley IRPF y 41 bis Reglamento IRPF + +Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la +transmisión por mayores de 65 años de su vivienda habitual, así como por las personas que +se encuentren en situación de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad +con la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de +dependencia. La exención también se aplica a la transmisión de la nuda propiedad de la +vivienda habitual por su titular, reservándose este el usufructo vitalicio sobre dicha vivienda. + +Respecto al concepto de vivienda, véase la disposición adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF y el +artículo 41 bis del Reglamento del IRPF. + +A los exclusivos efectos de la aplicación de esta exención, se entenderá que el contribuyente +está transmitiendo su vivienda habitual cuando dicha edificación constituya su vivienda +habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos +años anteriores a la fecha de transmisión. + +Téngase en cuenta el criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en su sentencia núm.553/2023, de 5 +de mayo, recaida en recurso contencioso-administrativo núm. 7851/2021 (ROJ: STS 2021/2023), según el cual +"en las situaciones de separación, divorcio o nulidad del matrimonio que hubieren determinado el cese de la +ocupación efectiva como vivienda habitual para el cónyuge que ha de abandonar el domicilio habitual por tales +causas, el requisito de ocupación efectiva de la vivienda habitual en el momento de la transmisión o en +cualquier día de los dos años anteriores a la misma, que exige el apartado 3 del art. 41 bis del Reglamento del +IRPF, se entenderá cumplido cuando tal situación concurra en el cónyuge que permaneció en la misma". Por +tanto, y a los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de +la Ley del IRPF, se entenderá que el contribuyente que debió abandonar la vivienda habitual familiar por +atribución del uso al otro cónyuge, está transmitiendo la vivienda habitual cuando, para el cónyuge que +permaneció en la misma constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración +hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión. + + + + + + +Atención: la no sujeción al IRPF de las cantidades percibidas en determinados +supuestos de hipoteca inversa de la vivienda habitual se comenta en el subapartado +"Rentas no sujetas", de este mismo Capítulo. + +Pago de las deudas tributarias con bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español + +Normativa: Art. 33.4 c) Ley IRPF + +Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión del +pago de las deudas tributarias del IRPF y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones +mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español de acuerdo con lo +dispuesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico +Español. + +Dación en pago de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 33.4 d) Ley IRPF + +Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la +dación en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelación +de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contraídas con entidades +de crédito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de +concesión de préstamos o créditos hipotecarios. + +Precisión: la dación en pago no queda desnaturalizada ni muta su naturaleza por el hecho de que se haga a +favor de un tercero, distinto del acreedor hipotecario, siempre que sea éste el que imponga tal condición para +acceder a la dación y la acepte como extintiva de la obligación. + +Asimismo, se declaran exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con +ocasión de la transmisión de la vivienda en que concurran los mismos requisitos que para la +dación en pago anterior, realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales. + +En todo caso será necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros +bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la +enajenación de la vivienda. + +Respecto al concepto de vivienda habitual, véase la disposición adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF y +artículo 41 bis del Reglamento. + +Exención por reinversión en vivienda habitual + +Normativa: Arts. 38.1 Ley IRPF y 41 Reglamento IRPF + +Está exenta la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de la vivienda habitual, +siempre que la reinversión del importe obtenido se produzca en la adquisición de otra +vivienda habitual o en la rehabilitación de aquella que vaya a tener tal carácter, en las +condiciones y requisitos establecidos reglamentariamente, en el mismo ejercicio en que se +obtiene la ganancia patrimonial, en los dos anteriores o en los dos siguientes. + + + + + + +Las condiciones y requisitos para la aplicación de esta exención por reinversión en vivienda habitual se +comentan en el Capítulo 11. + +Exención por reinversión en otra entidad de nueva o reciente creación + +Normativa: Arts. 38.2 Ley IRPF y 41 Reglamento IRPF + +Está exenta la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de acciones o participaciones +por las que se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o +reciente creación prevista en el artículo 68.1 de esta Ley, siempre que el importe total +obtenido por la transmisión de las mismas se reinvierta en la adquisición de acciones o +participaciones de las citadas entidades en las condiciones que reglamentariamente se +determinen. + +Las condiciones y requisitos para la aplicación de esta exención por reinversión en otra entidad de nueva o +reciente creación se comentan en el capítulo 11. + +Exención por reinversión en rentas vitalicias + +Normativa: Arts. 38.3 Ley IRPF y 42 Reglamento IRPF + +Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión +por contribuyentes mayores de 65 años de elementos patrimoniales, siempre que el importe +total obtenido por la transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta +vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones establecidas reglamentariamente. La +cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas vitalicias será de +240.000 euros. Ha de destacarse que dicho límite de inversión es por contribuyente, no por +operación. + +Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, +únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial +obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. + +La anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia +constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial +correspondiente. + +El tratamiento de los rendimientos que derivan de la renta vitalicia no tiene ninguna particularidad, tributando +como rendimientos del capital mobiliario. + +El comentario detallado de esta exención por la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes +mayores de 65 años con reinversión del importe obtenido en rentas vitalicias se contiene en el Capítulo 11. + +Transmisión de acciones o participaciones de empresas de nueva o +reciente creación adquiridas entre el 11 de julio de 2011 y el 29 de +septiembre de 2013 + +Normativa: Véase la disposición adicional trigésima cuarta Ley del IRPF, en su +redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012. + + + + + + +Está exenta la ganancia patrimonial que se pongan de manifiesto con ocasión de la +transmisión de acciones o participaciones adquiridas por el contribuyente en empresas de +nueva o reciente creación entre el 11 de julio de 2011 y el 29 de septiembre de 2013, +siempre que hayan permanecido en su patrimonio por un período superior a tres años +(contados de fecha a fecha) desde su adquisición, y se cumplan los requisitos y condiciones +establecidos en la disposición adicional trigésima cuarta de la Ley del IRPF en su redacción +en vigor a 31 de diciembre de 2012. + +Ayudas excepcionales por daños personales causados por desastres naturales + +Están exentas las ayudas concedidas en los supuestos de fallecimiento y de incapacidad +causados directamente por la borrasca "Filomena", de acuerdo con lo dispuesto en el Real +Decreto-Ley 10/2021, de 18 de mayo (BOE de 19 de mayo), así como las ayudas concedidas +por daños personales causados directamente por las erupciones volcánicas en la isla de La +Palma conforme a lo establecido en el Real Decreto-ley 20/2021, de 5 de octubre, por el que +se adoptan medidas urgentes de apoyo para la reparación de los daños ocasionados por las +erupciones volcánicas y para la reconstrucción económica y social de la isla de La Palma +(BOE de 6 de octubre). + +También resultan exentas, en idénticos términos, entre otras, las ayudas excepcionales por daños personales +sufridos por las personas afectadas por: + +· Los movimientos sísmicos acaecidos el 11 de mayo de 2011 en el municipio de Lorca (Murcia), conforme +a lo establecido en el artículo 2 del Real Decreto-ley 6/2011, de 13 de mayo (BOE de 14 de mayo. +Corrección de errores del 18 y 19 de mayo), modificado por los Reales Decretos-leyes 17/2011, de 31 de +octubre (BOE de 1 de noviembre) y 15/2020, de 21 de abril (BOE de 22 de abril). + +· Los incendios forestales y otras catástrofes naturales a los que sea de aplicación la Ley 14/2012, de 26 +de diciembre (BOE de 27 de diciembre). Véanse también los Reales Decretos 1505/2012, de 2 de +noviembre (BOE de 3 de noviembre) y 389/2013, de 31 de mayo (BOE de 15 de junio), por el que se +amplía el ámbito de aplicación de la Ley 14/2012. + +· Las tormentas de viento y mar en la fachada atlántica y la costa cantábrica en enero y febrero de 2014, +conforme a lo establecido en los artículos 2 y 10 del Real Decreto-ley 2/2014, de 21 de febrero, (BOE de +22 de febrero). + +· Las inundaciones y otros efectos de los temporales de lluvia, nieve y viento acaecidos en los meses de +enero, febrero y marzo de 2015, conforme a lo establecido en los artículos 2 y 10 del Real Decreto-ley +2/2015, de 6 de marzo (BOE de 7 de marzo) o los temporales de lluvia en la Comunidad Autónoma de +Canarias y en el sur y este peninsular en los meses de septiembre y octubre de 2015 de acuerdo con los +artículos 2 y 10 del Real Decreto-ley 12/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre). + +· Los temporales de lluvia, viento, nevadas, pedrisco y fenómenos costeros acaecidos en los meses de +noviembre y diciembre de 2016 y en 2017 a los que sea de aplicación el Real Decreto-ley 2/2017, de 27 +de enero, por el que se adoptan medidas urgentes para paliar los daños causados por los últimos +temporales (BOE de 28 de enero). Véanse también los Reales Decretos 265/2017, de 17 de marzo y +1387/2018, de 19 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), por el que se amplía el ámbito de aplicación +del Real Decreto-ley 2/2017. + +· Los temporales de lluvias torrenciales, nieve, granizo y viento, inundaciones, desbordamientos de ríos y +torrentes, pedrisco, fenómenos costeros y tornados, así como incendios forestales u otros hechos +catastróficos acaecidos desde el mes de enero de 2018 hasta el 20 de septiembre y demás situaciones a +las que son de aplicación el Real Decreto-ley 2/2019, de 25 de enero, por el que se adoptan medidas +urgentes para paliar los daños causados por temporales y otras situaciones catastróficas (BOE de 26 de + + + + + + +enero) y el Real Decreto-ley 11/2019, de 20 de septiembre, por el que se adoptan medidas urgentes para +paliar los daños causados por temporales y otras situaciones catastróficas (BOE de 21 de septiembre). + +También, con efectos desde el 28 de diciembre de 2022, están exentas del IRPF las ayudas +previstas en la Ley 17/2015, de 9 de julio, del Sistema Nacional de Protección Civil, por +daños personales ocasionados por los incendios forestales que tuvieron lugar durante los +meses de junio, julio y agosto en las Comunidades Autónomas que se declaran zonas +afectadas gravemente por emergencias de protección civil (Andalucía, Aragón, Baleares, +Canarias, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Cataluña, Comunidad Valenciana, +Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, Navarra, País Vasco y La Rioja), en el +anexo del Acuerdo del Consejo de Ministros 23 de agosto de 2022, todo ello conforme a lo +establecido en el apartado 7 del artículo 94 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de +diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra +de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de +vulnerabilidad (BOE de 28 de diciembre). + +Ayudas excepcionales por daños en elementos patrimoniales causados por desastres naturales + +Normativa: Disposición adicional quinta.1 apartado c) Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible del IRPF, las ayudas públicas que tengan por objeto +reparar la destrucción, por incendio, inundación, hundimiento, erupción volcánica u otras +causas naturales, de elementos patrimoniales. + +A este respecto, ténganse en cuenta las ayudas destinadas a paliar daños personales, vivienda, +establecimientos industriales, mercantiles y de servicios, a corporaciones locales, y a personas físicas o +jurídicas, previstas en el Real Decreto-ley 20/2021, de 5 de octubre, por el que se adoptan medidas urgentes +de apoyo para la reparación de los daños ocasionados por las erupciones volcánicas y para la reconstrucción +económica y social de la isla de La Palma (BOE de 6 de octubre). + +Ayudas para compensar los costes en las edificaciones afectadas por la liberación del primer dividendo digital + +Normativa: Disposición adicional quinta.4 Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible del IRPF, las ayudas concedidas en virtud de lo +dispuesto en el Real Decreto 920/2014, de 31 de octubre, por el que se regula la concesión +directa de subvenciones destinadas a compensar los costes derivados de la recepción o +acceso a los servicios de comunicación audiovisual televisiva en las edificaciones afectadas +por la liberación del dividendo digital (primer dividendo digital). + +Atención: a diferencia de la anterior, está sujeta y no exenta la ayuda para compensar +los costes derivados de la recepción o acceso a los servicios de comunicación +audiovisual televisiva en las edificaciones afectadas por la liberación del segundo +dividendo digital, regulada en el Real Decreto 392/2019, de 21 de junio. + + + + + + +Subvenciones y ayudas para actuaciones de rehabilitación energética en edificios + +Normativa: Disposición adicional quinta.4 Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible del IRPF, en el ejercicio 2021 y siguientes las ayudas +concedidas en virtud de los distintos programas establecidos en los siguientes Reales +Decretos: + +· El Real Decreto 691/2021, de 3 de agosto, por el que se regulan las subvenciones a +otorgar a actuaciones de rehabilitación energética en edificios existentes, en ejecución del +Programa de rehabilitación energética para edificios existentes en municipios de reto +demográfico (Programa PREE 5000), incluido en el Programa de regeneración y reto +demográfico del Plan de rehabilitación y regeneración urbana del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia, así como su concesión directa a las comunidades +autónomas; + +· El Real Decreto 737/2020, de 4 de agosto, por el que se regula el programa de ayudas +para actuaciones de rehabilitación energética en edificios existentes y se regula la +concesión directa de las ayudas de este programa a las comunidades autónomas y +ciudades de Ceuta y Melilla; + +· El Real Decreto 853/2021, de 5 de octubre, por el que se regulan los programas de ayuda +en materia de rehabilitación residencial y vivienda social del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia. + +· El Real Decreto 477/2021, de 29 de junio, por el que se aprueba la concesión directa a las +comunidades autónomas y a las ciudades de Ceuta y Melilla de ayudas para la ejecución +de diversos programas de incentivos ligados al autoconsumo y al almacenamiento, con +fuentes de energía renovable, así como a la implantación de sistemas térmicos de +energías renovables en el sector residencial, en el marco del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia. + +Transmisión de inmuebles urbanos adquiridos entre el 12 de mayo de 2012 y el 31 de diciembre de 2012 + +Normativa: Disposición adicional trigésima septima Ley IRPF + +Está exenta el 50 por 100 de la ganancia patrimonial que se ponga de manifiesto con +ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos adquiridos a título oneroso a partir de 12 de +mayo de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2012. + +Este supuesto se comenta dentro de ganancias patrimoniales exentas en el Capítulo 11. + +Rentas obtenidas por el deudor en procedimientos concursales + +Normativa: Disposición adicional cuadragesima tercera Ley IRPF + +Están exentas las rentas obtenidas por los deudores que se pongan de manifiesto como +consecuencia de quitas y daciones en pago de deudas, establecidas en: + + + + + + +· Un convenio aprobado judicialmente conforme al procedimiento fijado en la Ley 22/2003, +de 9 de julio, Concursal y, desde el 1 de septiembre de 2020, en el Real Decreto +Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley +Concursal. + +· Un acuerdo de refinanciación judicialmente homologado al que se refiere el artículo 71 bis +y la disposición adicional cuarta de Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, desde el 1 de +septiembre de 2020, regulado en el Título II del libro segundo, artículos 596 a 630, +del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto +refundido de la Ley Concursal. + +· Un acuerdo extrajudicial de pagos a que se refiere el Título X de Ley 22/2003, de 9 de +julio, Concursal y, desde el 1 de septiembre de 2020, regulado en el Título III del libro +segundo, artículos 631 a 694, del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el +que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal, o + +· Finalmente, como consecuencia de exoneraciones del pasivo insatisfecho a que se refiere +el artículo 178 bis de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, desde el 1 de septiembre +de 2020, el Capítulo II del Título XI del libro primero, artículos 486 a 502, del Real Decreto +Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley +Concursal. + +En todos los casos es requisito necesario para que las rentas se declaren exentas que las +deudas no deriven del ejercicio de actividades económicas. + +Respecto al criterio de imputación en el caso de pérdidas derivadas de créditos vencidos y no cobrados +cuando adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación judicialmente homologable, o +en un acuerdo extrajudicial de pagos, véase el artículo 14.2.k) de la Ley del IRPF. + +Indemnizaciones percibidas en concepto de responsabilidad civil por +daños personales por los familiares de las víctimas del accidente del +vuelo GWI9525 + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo primera Ley IRPF + +Con efectos desde 31 de marzo de 2022 y ejercicios anteriores no prescritos, se declaran +exentas las indemnizaciones percibidas en concepto de responsabilidad civil por daños +personales por los familiares de las víctimas del accidente del vuelo GWI9525, acaecido el 24 +de marzo de 2015, así como las ayudas satisfechas por la compañía aérea afectada o por +una entidad vinculada a esta última. + +Novedad: téngase en cuenta que el Real Decreto -ley 6/2022, de 29 de marzo ha +introducido esta exención con efectos desde el 31 de marzo de 2022 y ejercicios +anteriores no prescritos. + +#### Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas: cuantías exentas + + + + + + +Normativa: Disposición adicional trigésima tercera Ley IRPF + +Premios + +No se integran en la base imponible del IRPF, pero sí están sujetos a dicho impuesto +mediante un gravamen especial los siguientes premios: + +· Los premios obtenidos de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal +Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades +Autónomas. + +· Los premios obtenidos de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española. + +· Los premios obtenidos de las modalidades de juegos autorizadas a la Organización +Nacional de Ciegos Españoles (ONCE). + +· Los premios organizados por organismos públicos o entidades que ejerzan actividades de +carácter social o asistencial sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros +de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo y que persigan objetivos idénticos +a los de los organismos o entidades antes señalados. + +El resto de premios (distintos de los que acabamos de enumerar) se consideran ganancias +patrimoniales e integran la base imponible general del IRPF. + +Cuantías exentas + +En el ejercicio 2023 estarán exentos del gravamen especial los premios cuye importe íntegro +sea igual o inferior a 40.000 euros. + +Los premios cuyo importe íntegro sea superior a 40.000 euros, se someterán a tributación +del gravamen especial respecto de la parte del mismo que exceda de dicho importe. + +Esta exención será de aplicación siempre que la cuantía del décimo, fracción, cupón de +lotería o de la apuesta efectuada, sea de, al menos, 0,50 euros. En caso de que fuera +inferior a 0,50 euros, la cuantía máxima exenta se reducirá de forma proporcional. + +En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la cuantía exenta se +prorrateará entre los cotitulares en función de la cuota que les corresponda. + +#### Rentas no sujetas + +##### 1. En general + +Entre las rentas no sometidas al IRPF pueden citarse las siguientes: + +. Las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones + +Normativa: Art. 6.4 Ley IRPF + + + + + + +Estas rentas están constituidas por las ganancias patrimoniales que se producen en la +persona que recibe cantidades, bienes o derechos por herencia, legado o donación o por ser +beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona +distinta del beneficiario, salvo en los supuestos en que por expresa disposición legal las +cantidades percibidas de dichos seguros tienen la consideración de rendimientos del trabajo. + +· Las ganancias o pérdidas patrimoniales puestas de manifiesto en los +supuestos relacionados en el artículo 33.3 de la Ley del IRPF + +El artículo 33.3 de la Ley del IRPF establece los supuestos en que, por expresa disposición +legal, no existe ganancia o pérdida patrimonial que se comentan en el Capítulo 11 al que se +remite. + +· Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de +elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de +1994 (porcentajes reductores o de abatimiento) + +Normativa: disposición transitoria novena Ley del IRPF + +La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 (no +así las pérdidas patrimoniales) derivada de elementos patrimoniales no afectos al desarrollo +de actividades económicas que a 31 de diciembre de 1996 tuviesen un período de +permanencia en el patrimonio del contribuyente superior a: + +· 10 años, en el supuesto de bienes inmuebles o derechos sobre los mismos. + +· 5 años, en el supuesto de acciones admitidas a negociación, con excepción de las +acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e +Inmobiliaria. + +· 8 años, en el supuesto de los demás bienes o derechos. + +Desde 1 de enero de 2015 se establece para todos los elementos patrimoniales a los que +resulte de aplicación lo anterior, un límite máximo y conjunto de 400.000 euros que opera +sobre el valor de transmisión. + +El comentario detallado de este régimen transitorio se contiene en el Capítulo 11. + +· Las pérdidas patrimoniales que, por expresa disposición contenida en el +artículo 33.5 de la Ley del IRPF, no se computan como tales + +La relación detallada de estas pérdidas patrimoniales que no se computan como tales se +contiene en el Capítulo 11, al que se remite. + +. Los rendimientos del capital mobiliario que se pongan de manifiesto con +ocasión de transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de +muerte del contribuyente + +Normativa: Art. 25.6 Ley IRPF + + + + + + +Es necesario poner de manifiesto que este supuesto completa el relativo a la no sujeción de las ganancias o +pérdidas patrimoniales producidas por transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente +(plusvalía del muerto) incluido dentro de los relacionados en el artículo 33.3 de la Ley del IRPF. En +consecuencia, no tendrán la consideración de rendimientos del capital mobiliario para el causante los +derivados de la transmisión lucrativa de activos financieros por causa de muerte. + +· La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio de derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones + +Normativa: Disposición adicional primera Ley IRPF + +Dicha renta no estará sujeta al IRPF del titular de los recursos económicos que en cada caso +corresponda, en los siguientes supuestos: + +· Para la integración total o parcial de los compromisos instrumentados en la póliza en otro +contrato de seguro que cumpla los requisitos de la disposición adicional primera del texto +refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. + +· Para la integración en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que +correspondan al trabajador según el contrato original en el caso de cese de la relación +laboral. + +Tampoco está sujeta al IRPF la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la +participación en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos +por pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposición adicional primera del texto +refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, cuando dicha +participación en beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos +contratos. + +· Disposición de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades económicas de la vejez y de la dependencia + +Normativa: Disposición adicional decimoquinta Ley IRPF y disposición adicional primera Ley 41/2007, de 7 de diciembre (BOE de 8 de diciembre). + +Las cantidades percibidas como consecuencia de las disposiciones que se hagan de la +vivienda habitual (hipoteca inversa) por las personas mayores de 65 años, así como por las +personas que se encuentren en situación de dependencia severa o gran dependencia, a que +se refiere el artículo 26 de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la +Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de 15 de +diciembre), siempre que se lleven a cabo de conformidad con la regulación financiera relativa +a los actos de disposición de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las +necesidades económicas de la vejez y de la dependencia. + +Respecto al concepto de vivienda habitual véase la disposición adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF y +el artículo 41 bis el Reglamento del IRPF. + +La hipoteca inversa se regula en la disposición adicional primera de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre, por la +que se modifica la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulación del Mercado Hipotecario y otras normas del +sistema hipotecario y financiero, de regulación de las hipotecas inversas y el seguro de dependencia y por la + + + + + + +que se establece determinada norma tributaria (BOE de 8 de diciembre). Y de acuerdo con dicha disposición +se entiende por "hipoteca inversa" el préstamo o crédito garantizado mediante hipoteca sobre un bien inmueble +que constituya la vivienda habitual del solicitante, siempre que cumplan los siguientes requisitos: + +a. que el solicitante y los beneficiarios que este pueda designar sean personas de edad igual o superior a +los 65 años o afectadas de dependencia o personas a las que se les haya reconocido un grado de +discapacidad igual o superior al 33 por 100, + +b. que el deudor disponga del importe del préstamo o crédito mediante disposiciones periódicas o únicas, + +c. que la deuda sólo sea exigible por el acreedor y la garantía ejecutable cuando fallezca el prestatario o, si +así se estipula en el contrato, cuando fallezca el último de los beneficiarios, + +d. que la vivienda hipotecada haya sido tasada y asegurada contra daños de acuerdo con los términos y los +requisitos que se establecen en los artículos 7 y 8 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulación del +Mercado Hipotecario." + +Estas hipotecas sólo podrán ser concedidas por las entidades de crédito y por las entidades aseguradoras +autorizadas para operar en España, sin perjuicio de los límites, requisitos o condiciones que, a las entidades +aseguradoras, imponga su normativa sectorial. + +· Ayudas económicas que se concedan por gastos de enfermedad no cubiertos + +Tampoco tienen la consideración de renta sujeta aquellas ayudas económicas que se +concedan por gastos de enfermedad no cubiertos por el Servicio de Salud o +Mutualidad correspondiente, que se destinen al tratamiento o restablecimiento de la salud. + +##### 2. Supuesto especial: Cláusulas suelo + +Alcance de la no sujeción + +No se integrará en la base imponible de este IRPF la devolución, derivada de acuerdos +celebrados con entidades financieras, en efectivo o a través de otras medidas de +compensación, junto con sus correspondientes intereses indemnizatorios, de las cantidades +previamente satisfechas a aquellas en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas +de limitación de tipos de interés de préstamos (la denominada "cláusula suelo"). + +Importante: la declaración de no sujeción surte efectos desde 21 de enero de 2017 y +resulta aplicable a ejercicios anteriores no prescritos. + +De igual modo ha de tenerse en cuenta que tampoco se integran en la base imponible del +IRPF la devolución de cantidades previamente satisfechas por el contribuyente por la +aplicación de cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos, junto con sus +correspondientes intereses indemnizatorios, derivadas de la ejecución o cumplimiento de +sentencias o laudos arbitrales que declaran la nulidad de las mismas. + +Tratamiento fiscal de cantidades previamente satisfechas por el +contribuyente objeto de la devolución + + + + + + +Las cantidades previamente satisfechas por el contribuyente objeto de la devolución +derivadas de acuerdos celebrados con las entidades financieras o de sentencias o laudos +arbitrales, tendrán el siguiente tratamiento fiscal: + +a. Cuando tales cantidades hubieran formado parte, en ejercicios anteriores, de la base de la +deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la +Comunidad Autónoma, se deben diferenciar los siguientes supuestos: + +· Si la devolución de estas cantidades se produce en efectivo el contribuyente perderá el +derecho a las deducciones practicadas en relación con las mismas, debiendo sumar a la +cuota líquida estatal y autonómica, devengada en el ejercicio en el que se hubiera +celebrado el acuerdo con la entidad financiera o en el de la sentencia o el laudo arbitral, +exclusivamente las cantidades indebidamente deducidas en ejercicios anteriores en los +términos previstos en el artículo 59 del Reglamento del IRPF, sin inclusión de intereses de +demora. + +Dicha regularización únicamente se realizará respecto de los ejercicios en que no hubiera +prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la +oportuna liquidación. + +· Si la devolución de estas cantidades se produce a través de la compensación con una +parte del capital pendiente de amortización no resultará de aplicación la adición anterior +respecto de la parte de las cantidades que se destine directamente por la entidad +financiera, tras el acuerdo con el contribuyente afectado, a minorar el principal del +préstamo, es decir, no habrá que regularizar las deducciones practicadas anteriormente +correspondientes a esos importes. + +Por su parte la reducción del principal del préstamo tampoco generará derecho a aplicar +la deducción por inversión en vivienda habitual ni de deducción autonómica alguna. + +b. Cuando tales cantidades previamente satisfechas por el contribuyente objeto de la +devolución hubieran tenido la consideración de gasto deducible en ejercicios anteriores +respecto de los que no hubiera prescrito el derecho de la Administración para determinar la +deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, se perderá tal consideración, debiendo +practicarse autoliquidación complementaria correspondiente a tales ejercicios, sin sanción, ni +intereses de demora, ni recargo alguno en el plazo comprendido entre la fecha del acuerdo y +la finalización del siguiente plazo de presentación de autoliquidación por el IRPF. + +c. Las cantidades que, por la aplicación de cláusulas suelo, hubieran sido satisfechas por el +contribuyente en 2023 y respecto a las que antes de finalizar el plazo de presentación de +autoliquidación del IRPF por dicho ejercicio se alcance el acuerdo de devolución de las +mismas con la entidad financiera o sea consecuencia de una sentencia judicial o un laudo +arbitral, no formarán parte de la base de deducción por inversión en vivienda habitual ni de +deducción autonómica alguna, ni tendrán la consideración de gasto deducible. + +Importante: a efectos de las regularizaciones que procedan téngase en cuenta que +mientras que en el supuesto de la existencia de acuerdo con la entidad financiera la +regularización se computa desde la fecha en la que este se suscribe, en los supuestos + + + + + + +de sentencia o laudo arbitral la regularización debe computarse desde la fecha de estos +(la firmeza de la sentencia, en su caso). + +## Sujeción al IRPF: aspectos personales + +### Son contribuyentes por el IRPF + +Normativa: Art. 8 Ley IRPF + +1\. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español. + +2\. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en el extranjero por alguna de las +circunstancias previstas en el artículo 10 de la Ley del IRPF que más adelante se +comentan. + +3\. Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal +en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal (actualmente +jurisdicción no cooperativa). Estas personas no perderán su condición de contribuyentes +por el IRPF en el período impositivo en que se produzca el cambio de residencia y en los +cuatro períodos impositivos siguientes. + +Atención: téngase en cuenta que a partir del 11 de julio de 2021 y, de acuerdo con +lo dispuesto en la disposición adicional décima de la Ley 36/2006, de 29 de +noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, todas referencias +efectuadas en la normativa del IRPF a paraísos fiscales, a países o territorios con los +que no exista efectivo intercambio de información, o de nula o baja tributación se +entenderán efectuadas a la definición de jurisdicción no cooperativa que establece la +disposición adicional primera de la citada Ley 36/2006, de 29 de noviembre, en su +redacción vigente a partir de 11 de julio de 2021. + +La disposición transitoria segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de +medidas para la prevención del fraude fiscal establece que en tanto no se +determinen por Orden Ministerial los países o territorios que tienen la consideración +de jurisdicción no cooperativa, tendrán dicha consideración los países o territorios +previstos en el Real Decreto 1080/1991. + +Pues bien, aunque se ha aprobado la Orden HFP/115/2023, de 9 de febrero, por la +que se determinan los países y territorios, así como los regímenes fiscales +perjudiciales, que tienen la consideración de jurisdicciones no cooperativas (BOE de +10 de febrero), que actualiza la lista de países y territorios que figuran en el Real +Decreto 1080/1991, de 5 de julio, la misma no es aplicable en el IRPF hasta el +ejercicio 2024, por lo que durante este ejercicio 2023 siguen teniendo la +consideración de jurisdicción no cooperativa los países o territorios previstos en el +Real Decreto 1080/1991. + + + + + + +Véase al respecto la relación de países y territorios calificados reglamentariamente como paraísos +fiscales y las notas sobre la citada relación de países y territorios que figuran en el Capítulo 10 de +este Manual. + +### Residencia habitual en territorio español + +Normativa: Art. 9 Ley IRPF + +Se entenderá, de acuerdo con el artículo 9 de la Ley del IRPF, que el contribuyente tiene su +residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes +circunstancias: + +1. Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. + +Para determinar este período de permanencia se computarán las ausencias esporádicas, +salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. Tratándose de países o +territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales, la Administración tributaria +podrá exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 días en el año natural. + +No obstante lo anterior, para determinar el período de permanencia en territorio español no +se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las +obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, +con las Administraciones Públicas españolas. + +Precisión: + +Respecto al concepto de "permanencia" del artículo 9.1.a) de la Ley del IRPF, el TEAC ha indicado en diversas +resoluciones que no se pueda condicionar la permanencia a un elemento volitivo por varias razones: + +1\. Porque la residencia fiscal no es una cuestión que se determine de manera unilateral (esto es, +autoconsiderarse residente fiscal en alguna jurisdicción), sino una cuestión jurídica que ha de ser probada +y acreditada. + +2\. Porque el Tribunal Supremo ya ha rechazado, en reiteradísima jurisprudencia, que se pueda tener en +cuenta la voluntad de una persona física de volver a España para determinar que su tiempo fuera de +territorio español sea directamente calificado de "ausencia esporádica". Véase, entre otras, las Sentencias +del TS de 28 de noviembre de 2017 (números 1.829/2017, 1.850/2017, 1.860/2017 y 1.834/2017), de 16 +de enero de 2018 (números 108/2018, 109/2018, 114/2018, 115/2018, 107/2018, 188/2018 y 305/2018), y +de 18 de enero de 2018 (números 110/2018 y 183/2018). + +Del mismo modo, tampoco la presencia en España puede estar condicionada a que el obligado tributario +no tenga intención de desplazar al extranjero su residencia. + +Partiendo de lo anterior para el TEAC el concepto de permanencia del artículo 9.1.a) de la Ley del IRPFse +integra por el cómputo agregado de tres estadios: presencia certificada, días presuntos y ausencias +esporádicas: + +· Presencia certificada: la acreditada mediante un medio de prueba incuestionable. Acreditada la presencia +un día por el pertinente medio de prueba, se computa asépticamente, sin que sea preciso que se pruebe +(ni por la Administración ni por el contribuyente) una estancia de varios días seguidos. El día se computa +íntegramente, sin que se requiera un número mínimo de horas. (Comentario 5 al art. 15 del Modelo +Convenio OCDE). + + + + + + +· Días presuntos: los que transcurren razonablemente entre dos presencias certificadas; pese a que no se +conoce por prueba certificada que el interesado estuviera en España, al tratarse de un número razonable +de días consecutivos y encontrarse entre días de presencia certificada, pueden computarse como días de +permanencia del art. 9.1.a), salvo que se pruebe una presencia certificada fuera de territorio español. + +· Ausencias esporádicas: como resulta del propio tenor literal del artículo 9.1 a) Ley del IRPF, las ausencias +esporádicas son un elemento a adicionar a los días de presencia efectiva (integrados por la adición de los +días de presencia certificada y los días presuntos) para, así, determinar si la permanencia agregada en +España es superior a los 183 días. Son, en definitiva, un refuerzo a las conclusiones de permanencia en +territorio español o en el extranjero, pero, claro está, no estrictamente imprescindibles cuando con los días +de presencia efectiva ya se ha alcanzado el umbral mínimo exigido por la Ley de 184 días. + +Véanse al respecto, entre otras, la Resoluciones del TEAC de 28 de marzo 2023, Reclamación número 00- +04045-2020 y 25 de abril de 2023, Reclamación número 00-04812-2020. + +2. Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta. + +Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en +territorio español cuando, conforme a los criterios anteriores, residan habitualmente en +España su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de +aquel. + +No se considerarán contribuyentes, a título de reciprocidad, los nacionales extranjeros que +tengan su residencia habitual en España por su condición de miembros de misiones +diplomáticas u oficinas consulares extranjeras, o por ser titulares de cargo o empleo oficial de +Estados extranjeros, o por ser funcionarios en activo que ejerzan en España cargo o empleo +oficial que no tenga carácter diplomático o consular, siempre que, además, no proceda la +aplicación de normas específicas derivadas de los tratados internacionales en los que +España sea parte. + +Recuerde: la residencia fiscal de una persona física no solo se determina en función del +primer criterio de permanencia (más de 183 días), sino que, el contribuyente también +podrá ser considerado residente fiscal en España si tiene en este país, de forma directa +o indirecta, el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos. + +### Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía a efectos del IRPF + +Normativa: Art. 72 Ley IRPF + +Criterios para determinar la residencia habitual + +Como principio general, los contribuyentes con residencia habitual en territorio español son +residentes en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía. +Para determinar en cuál de las Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de +Autonomía tiene su residencia habitual el contribuyente residente, deberán aplicarse los +siguientes criterios: + +1. Criterio de permanencia + + + + + + +De acuerdo con este criterio, el contribuyente reside en la Comunidad Autónoma o Ciudad +con Estatuto de Autonomía en cuyo territorio haya permanecido mayor número de días del +período impositivo (generalmente, el año natural), computándose a estos efectos las +ausencias temporales y presumiéndose, salvo prueba en contrario, que la persona +permanece en el territorio de la Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía +donde radica su vivienda habitual. + +2. Criterio del principal centro de intereses + +Cuando no fuera posible determinar la residencia conforme al criterio anterior, se considerará +que el contribuyente reside en la Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía +donde tenga su principal centro de intereses; es decir, en aquella en cuyo territorio haya +obtenido la mayor parte de la base imponible del IRPF, determinada por los siguientes +componentes de renta: + +a. Rendimientos del trabajo, que se entenderán obtenidos donde radique el centro de trabajo +respectivo, si existe. + +b. Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de bienes +inmuebles, que se entenderán obtenidos en el lugar en que radiquen estos. + +c. Rendimientos de actividades económicas, ya sean empresariales o profesionales, que se +entenderán obtenidos donde radique el centro de gestión de cada una de ellas. + +3. Criterio de la última residencia declarada a efectos del IRPF + +En defecto de los anteriores criterios, la persona se considera residente en el territorio en el +que radique su última residencia declarada a efectos del IRPF. + +Importante: de acuerdo con lo establecido en el artículo 72.3 de la Ley del IRPF, no +producirán efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una +menor tributación efectiva en este impuesto, salvo que la nueva residencia se prolongue +de manera continuada durante, al menos, tres años. En estos supuestos deberán +presentarse las autoliquidaciones complementarias que correspondan. Véase el +Capítulo 18. + +Las personas físicas residentes en territorio español, que no permanezcan en dicho +territorio más de 183 días durante el año natural, se considerarán residentes en el +territorio de la Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía en que radique el +núcleo principal o base de sus actividades o de sus intereses económicos. + +Finalmente, cuando la persona sea residente en territorio español por presunción, es decir, +porque su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad dependientes de él +residan habitualmente en España, se considerará residente en el territorio de la Comunidad +Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía en que estos residan habitualmente. + + + + + + +Declaraciones conjuntas de unidades familiares cuyos miembros residen en diferentes Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía + +Cuando los contribuyentes integrados en una unidad familiar tuvieran su residencia habitual +en Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía distintas y optasen por +tributar conjuntamente, en el apartado "Comunidad Autónoma/Ciudad Autónoma de +residencia en 2023 se indicará aquella en la que haya tenido su residencia habitual el +miembro de la unidad familiar con mayor base liquidable, determinada ésta con arreglo a las +reglas de individualización de rentas del IRPF. + +Cuando una de las distintas Comunidades Autónomas fuera de régimen foral (Navarra o País +Vasco), se atenderá también a este criterio para determinar la competencia foral o estatal en +orden a la exacción del IRPF. + +### Residencia habitual en el extranjero + +Normativa: Art. 10 Ley IRPF + +Tienen la consideración de contribuyentes por el IRPF las personas de nacionalidad +española, su cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad, que tuviesen su +residencia habitual en el extranjero por su condición de: + +a. Miembros de misiones diplomáticas españolas, comprendiendo tanto al jefe de la misión +como a los miembros del personal diplomático, administrativo, técnico o de servicios de la +misma. + +b. Miembros de las oficinas consulares españolas, comprendiendo tanto al jefe de las +mismas como al personal funcionario o de servicios a ellas adscrito, con excepción de los +vicecónsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de +ellos. + +c. Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las +delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos +internacionales o que formen parte de misiones o delegaciones de observadores en el +extranjero. + +d. Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga +carácter diplomático o consular. + +No obstante, no tendrán la consideración de contribuyentes: + +· Las personas citadas anteriormente cuando, no siendo funcionarios públicos en activo o +titulares de cargo o empleo oficial, ya tuvieran su residencia habitual en el extranjero con +anterioridad a la adquisición de cualquiera de las condiciones enumeradas. + +· Los cónyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando ya tuvieran su +residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisición por el cónyuge, el +padre o la madre, de cualquiera de las condiciones enumeradas anteriormente. + + + + + + +Importante: como consecuencia del régimen de cesión de tributos del Estado a las +Comunidades Autónomas debe cumplimentarse en el apartado correspondiente de la +página 1 del modelo de declaración la clave de la Comunidad Autónoma o Ciudad con +Estatuto de Autonomía en la que el declarante haya tenido su residencia habitual en +dicho ejercicio. No obstante, los funcionarios y empleados públicos españoles +residentes en el extranjero en el ejercicio 2023, harán constar en dicho apartado la clave +específica "20". + +### No se consideran contribuyentes del IRPF + +Normativa: Art. 8.3 Ley IRPF + +No tienen la consideración de contribuyentes por el IRPF las sociedades civiles no sujetas al +Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades +a que se refiere el artículo 35.4 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o +partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en los artículos 86 a 90 de la Ley +del IRPF. + +El régimen de atribución de rentas se comenta con más detalle en el Capítulo 10. + +### La unidad familiar en el IRPF + +Modalidades + +A efectos del IRPF, existen dos modalidades de unidad familiar, a saber: + +· En caso de matrimonio (modalidad 1ª) + +La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere: + +a. Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan +independientemente de estos. + +b. Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad +prorrogada o rehabilitada, mientras no se dicte una nueva resolución judicial que la +sustituya o, en su caso, los hijos mayores de edad con discapacidad para los que se +establezca la curatela representativa cuando esta sea ejercida por la persona o personas +a las que les correspondería la patria potestad si el hijo fuera menor de edad. + +Importante: + + + + + + +La Ley 8/2021, de 2 de junio, por la que se reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas +con discapacidad en el ejercicio de su capacidad jurídica (BOE de 3 de junio) ha sustituido la prórroga o +rehabilitación de la patria potestad acordada judicialmente en el caso de menores con discapacidad que +acceden a la mayoría de edad, o bien de los hijos mayores de edad solteros que vivan con sus padres y que +sufrieran una determinada discapacidad, por las medidas de apoyo para el ejercicio de su capacidad jurídica +que necesite el hijo con discapacidad cuando alcance la mayoría de edad (o bien el hijo mayor de edad con +discapacidad que vive con sus padres), del mismo modo y por el mismo medio que a cualquier adulto que los +requiera. + +No obstante, para quienes ostentaban la patria potestad prorrogada o rehabilitada a la fecha de la entrada en +vigor de la mencionada Ley 8/2021 la disposición transitoria segunda establece un régimen transitorio que +permite continuar ejerciéndola hasta que en un plazo máximo de tres años se produzca la revisión por parte +de la autoridad judicial de oficio o a instancia del Ministerio Fiscal de esta situación. + +Atendiendo a lo anterior, y teniendo en cuenta las modificaciones incorporadas por la Ley 8/2021 en materia +de personas con discapacidad, las referencias realizadas en el artículo 82 de la Ley del IRPF a la patria +potestad prorrogada o rehabilitada, deben entenderse hechas a las siguientes medidas judiciales: + +a. Resoluciones judiciales dictadas al amparo del régimen anterior a la Ley 8/2021 por las que se establecía +la prórroga o rehabilitación de la patria potestad, mientras no se hubiera dictado una nueva resolución +judicial que las sustituya por nuevas medidas adaptadas a la Ley 8/2021. + +b. Resoluciones judiciales dictadas tras la entrada en vigor de la Ley 8/2021 por las que se establezca la +curatela representativa para los mismos supuestos para los que, de acuerdo con el régimen anterior a la +Ley 8/2021, se establecía la patria potestad prorrogada o rehabilitada (anterior artículo 171 del Código +Civil) que son los siguientes: + +· Las resoluciones en las que se establezca la curatela representativa sobre los hijos con discapacidad +al llegar aquellos a la mayor edad, ejercida por la persona o personas a las que correspondería la +patria potestad si el hijo fuera menor de edad. + +· Las resoluciones en las que se establezca la curatela representativa para el hijo con discapacidad +mayor de edad soltero que viviere en compañía de sus padres o de cualquiera de ellos, ejercida +asimismo por la persona o personas a las que correspondería la patria potestad si el hijo fuera menor +de edad. + +Recuerde: la mayoría de edad se alcanza al cumplir los 18 años. + +En defecto de matrimonio o en los casos de separación legal (modalidad 2ª) + +La formada por el padre o la madre y la totalidad de los hijos que convivan con uno u otra y +reúnan los requisitos señalados para la modalidad 1ª anterior. + +Normas comunes a las dos modalidades de unidad familiar + +De la regulación legal de las modalidades de unidad familiar, pueden extraerse las siguientes +conclusiones: + +· Cualquier otra agrupación familiar, distinta de las anteriores, no constituye unidad familiar +a efectos del IRPF. + +· Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. + + + + + + +· La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la +situación existente el día 31 de diciembre de cada año. + +Por tanto, si un hijo cumpliera 18 años durante el año, ya no formará parte de la unidad +familiar en ese período impositivo. + +### Tributación individual y opción por la tributación conjunta + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar las opciones de tributación, individual o conjunta, en función de +sus circunstancias personales y familiares. + +Planteamiento + +· Con carácter general, la declaración del IRPF se presenta de forma individual. No +obstante, las personas integradas en una unidad familiar, en los términos anteriormente +comentados, pueden optar, si así lo desean, por declarar de forma conjunta, siempre que +todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto. + +· En las parejas de hecho sin vínculo matrimonial solo uno de sus miembros (padre o +madre) puede formar unidad familiar con los hijos que reúnan los requisitos anteriormente +comentados y, en consecuencia, optar por la tributación conjunta. El otro miembro de la +pareja debe declarar de forma individual. + +No obstante, ha de tenerse en cuenta que el artículo 84.2.4º de la Ley del IRPF (que +establece las "Normas aplicables en la tributación conjunta") señala la improcedencia de +la reducción de 2.150 euros anuales en la segunda de las modalidades de unidad familiar +a que se refiere el artículo 82 de la Ley del IRPF, en los casos en que el contribuyente +conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad +familiar. + +· En los supuestos de separación o divorcio matrimonial o ausencia de vínculo +matrimonial, la opción por la tributación conjunta corresponderá a quien tenga atribuida +la guarda y custodia de los hijos a la fecha de devengo del IRPF, al tratarse del progenitor +que convive con aquellos. En los supuestos de guarda y custodia compartida la opción de +la tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores, optando el +otro por declarar de forma individual. + +· Una vez ejercitada la opción por tributar de forma individual o conjunta, no es posible +modificar después dicha opción presentando nuevas declaraciones, salvo que éstas se +presenten también dentro del plazo reglamentario de presentación de declaraciones; +finalizado dicho plazo, no podrá cambiarse la opción de tributación para ese período +impositivo. + +La opción por declarar conjuntamente + + + + + + +. Se manifiesta al presentar la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio +respecto del cual se opta. Una vez ejercitada la opción, solo podrá modificarse dentro del +plazo reglamentario de presentación de declaraciones. + +En caso de que no se hubiera presentado declaración, la Administración tributaria, al +practicar las liquidaciones que procedan, aplicará las reglas de la tributación individual, +salvo que los miembros de la unidad familiar manifiesten expresamente lo contrario en el +plazo de diez días a partir del requerimiento de la Administración. + +· No vincula a la unidad familiar para ejercicios sucesivos. + +Así, la declaración conjunta en el ejercicio 2022 no obliga a tener que declarar también +conjuntamente en 2023; del mismo modo, la declaración conjunta en 2023 no vincula para +el 2024. + +· Abarca obligatoriamente a todos los miembros de la unidad familiar. + +Si uno cualquiera de los miembros de la unidad familiar presenta declaración individual, +los restantes miembros deberán utilizar este mismo régimen de tributación. + +Importante: téngase en cuenta que en el caso de unidades familiares a que se refiere el +artículo 82.1 de Ley del IRPF formadas por contribuyentes de este impuesto y por +residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico +Europeo se estableció, desde 1 de enero de 2018, una deducción sobre la cuota que se +comenta en el Capítulo 16 del Manual. Con la citada deducción se pretende, dado que +tales unidades familiares no pueden optar por declarar conjuntamente, equiparar la +cuota a pagar a la que hubiera soportado el contribuyente en el caso de que todos los +miembros de la unidad familiar hubieran sido residentes fiscales en España. No +obstante, esta deducción no es aplicable cuando alguno de los miembros integrados en +la unidad familiar hubiera optado por tributar con arreglo al régimen fiscal especial +aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español previsto en el artículo 93 de +la Ley del IRPF al que se hace referencia en este Capítulo. + +Características generales de la tributación conjunta + +Normativa: Art. 84 Ley IRPF + +Con independencia de otras particularidades que se indicarán en los correspondientes +capítulos de este Manual, el régimen de tributación conjunta presenta las siguientes +características generales: + +· Para determinar la existencia o no de la obligación de declarar, el importe de las +rentas, la base imponible y liquidable y la deuda tributaria, se aplicarán, con carácter +general, las reglas de tributación individual, sin que proceda, salvo en los casos +expresamente previstos en la norma que más adelante se comentan, la elevación o +multiplicación de los importes o límites en función del número de miembros de la unidad +familiar. + +· Las rentas de cualquier tipo obtenidas por todos y cada uno de los miembros de la + + + + + + +unidad familiar se someterán a gravamen acumuladamente. + +· Todos los miembros de la unidad familiar quedarán sometidos al impuesto conjunta y +solidariamente, de forma que la deuda tributaria, resultante de la declaración o +descubierta por la Administración, podrá ser exigida en su totalidad a cualquiera de ellos. + +No obstante, se reconoce el derecho de las personas integrantes de la unidad familiar a prorratear +internamente entre ellas la deuda tributaria, según la parte de la renta conjunta que a cada uno le +corresponda, sin que dicho prorrateo tenga efectos fiscales. + +· Se aplican las mismas escalas de gravamen que para la tributación individual. + +· Salvo en los casos expresamente previstos en la normativa del IRPF, la declaración +conjunta no supone la ampliación de ninguno de los límites que afectan a +determinadas partidas deducibles. + +· Las partidas negativas de períodos anteriores no compensadas por los +contribuyentes componentes de la unidad familiar pueden compensarse con arreglo +a las normas generales del IRPF, con independencia de que provengan de una +declaración anterior individual o conjunta. + +Las partidas negativas determinadas en tributación conjunta serán compensables, en +caso de tributación individual posterior, exclusivamente por aquellos contribuyentes a +quienes correspondan, de acuerdo con las reglas sobre individualización de rentas +contenidas en la Ley del IRPF. + +· Las reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión +social, incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, a +patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de +previsión social de deportistas profesionales tienen el siguiente tratamiento. + +Los límites máximos de reducción por aportaciones a los citados sistemas de previsión +social, a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad +de previsión social de deportistas profesionales serán aplicados individualmente por cada +partícipe, aportante, mutualista o asegurado integrado en la unidad familiar que tenga +derecho a cualquiera de estas reducciones. + +Los límites máximos de reducción por aportaciones a los citados sistemas de previsión social se comentan +en el Capítulo 13. + +· Mínimo personal del contribuyente. + +En cualquiera de las modalidades de unidad familiar el mínimo personal aplicable en la +declaración conjunta será de 5.550 euros anuales, con independencia del número de +miembros integrados en la misma. + +El cómputo del incremento del mínimo personal por edad del contribuyente se realizará de +acuerdo con las circunstancias personales de cada uno de los cónyuges integrados en la +unidad familiar. + +· Mínimo por discapacidad del contribuyente. + + + + + + +El cómputo del mínimo por discapacidad del contribuyente se efectuará teniendo en +cuenta las circunstancias de discapacidad que, en su caso, concurran en cada uno de los +cónyuges integrados en la unidad familiar. + +Importante: el mínimo personal y el mínimo por discapacidad del contribuyente no +se aplicarán en la declaración conjunta por los hijos, sin perjuicio de la cuantía que +proceda aplicar en concepto del mínimo por descendientes y por discapacidad. + +· Reducción por tributación conjunta. + +a. En declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas por ambos +cónyuges, no separados legalmente, y sus hijos, si los hubiere (modalidad 1ª de unidad +familiar), se aplicará una reducción de la base imponible de 3.400 euros anuales, con +carácter previo a las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social, incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, así +como a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de +previsión social de deportistas profesionales previstas en la Ley del IRPF. + +Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda +resultar negativa como consecuencia de tal minoración. El remanente, si lo hubiera, +minorará la base imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar negativa. + +b. En declaraciones conjuntas de unidades familiares formadas por el padre o la +madre y todos los hijos que convivan con uno u otro (2ª modalidad de unidad familiar, +en los casos de separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial) se aplicará una +reducción de la base imponible de 2.150 euros anuales, con carácter previo a las +reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, incluidos +los constituidos a favor de personas con discapacidad, así como a patrimonios protegidos +de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de previsión social de deportistas +profesionales previstas en la Ley del IRPF. + +Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda +resultar negativa como consecuencia de tal minoración. El remanente, si lo hubiera, +minorará la base imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar negativa. + +Importante: no se aplicará la reducción por tributación conjunta cuando el +contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman +parte de su unidad familiar. + +### Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español y a su familia + + + + + + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Informador del Impuesto +sobre la Renta de no Residentes», donde podrá consultar cómo opera el régimen +especial de trabajadores desplazados. + +Normativa: Art. 93 Ley IRPF + +Desde el 1 de enero de 2023 el régimen fiscal especial previsto en el artículo 93 de la Ley del +IRPF para trabajadores desplazados a territorio español se ha modificado para dar cabida a +nuevos colectivos (trabajadores a distancia, emprendedores y profesionales cualificados, y +quienes lleven a cabo actividades de formación, investigación, desarrollo e innovación) y +extender la posibilidad de su aplicación a las personas integrantes del núcleo familiar de tales +contribuyentes como son cónyuge, hijos con discapacidad o menores y el progenitor de +estos, en el supuesto de inexistencia de vínculo matrimonial. + +Dicho régimen consiste en que las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en +España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español por los motivos que a +continuación se indican pueden optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no +Residentes (con determinadas especialidades), manteniendo, sin embargo, la condición de +contribuyentes por el IRPF. + +Importante: si alguno de los miembros de la unidad familiar hubiera optado por tributar +con arreglo a este régimen fiscal especial para los trabajadores desplazados a territorio +español, no será de aplicación la deducción establecida, a partir del 1 de enero de 2018, +por la disposición adicional cuadragésima octava de la Ley del IRPF, para unidades +familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o +del Espacio Económico Europeo, que se comenta en el Capítulo 16. + +#### A. En general: régimen aplicable a trabajadores desplazados a territorio español + +##### Ámbito de aplicación + +Normativa: Art. 113 Reglamento IRPF + +Para la aplicación de este régimen especial los contribuyentes deben cumplir las siguientes +condiciones: + +1\. Que no hayan sido residentes en España durante los cinco periodos impositivos +anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español. + +En relación a los cinco períodos impositivos a computar a efectos del cumplimiento de este requisito, se +toma como referencia el año de adquisición de residencia y no el año de desplazamiento. + +A estos efectos también, se deberá estar a lo dispuesto el artículo 9.1 de la Ley del IRPF, que regula la +residencia fiscal en España de las personas físicas. + + + + + + +Atención: a partir de 1 de enero de 2023 se reduce de diez a cinco años el período +previo de no residencia en España. + +2\. Que el desplazamiento a territorio español, ya sea en el primer año de aplicación del +régimen o en el año anterior, se produzca como consecuencia de alguna de las +siguientes circunstancias: + +a. Contrato de trabajo + +Cuando el desplazamiento sea consecuencia de un contrato de trabajo, con excepción +de la relación laboral especial de los deportistas profesionales regulada por el Real +Decreto 1006/1985, de 26 de junio. + +Se entenderá cumplida esta circunstancia cuando se cumpla cualquiera de las +siguientes condiciones: + +· Cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o especial distinta de la +anteriormente indicada (la de los deportistas profesionales), o estatutaria con un +empleador en España. + +El cese de la relación laboral con la empresa que motivó, de forma real y efectiva, el +desplazamiento a territorio español, dando lugar a una situación temporal de desempleo o +inactividad por causas ajenas a la voluntad del contribuyente, y el comienzo a continuación de una +nueva relación laboral en que se cumplan asimismo los requisitos establecidos en el artículo 93 de +la Ley del IRPF, no supone la exclusión del régimen habida cuenta de que la finalidad del régimen +es atraer a España a los sujetos comprendidos en la aplicación del régimen y que dicha finalidad +en modo alguno resulta incompatible con el hecho anterior. + +· Cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de +desplazamiento de este. + +· Cuando el desplazamiento, sin ser ordenado por el empleador, se deba a que la +actividad laboral se preste a distancia, mediante el uso exclusivo de medios y +sistemas informáticos, telemáticos y de telecomunicación. + +En particular, se entenderá cumplida esta circunstancia en el caso de trabajadores +por cuenta ajena que cuenten con el visado para teletrabajo de carácter +internacional previsto en la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los +emprendedores y su internacionalización. + +Novedad 2023: podrán aplicar este régimen a los trabajadores que se desplacen +a España para trabajar a distancia. + +b. Adquisición de la condición de administrador de una entidad + +Cuando el desplazamiento sea consecuencia de la adquisición de la condición de +administrador de una entidad, con independencia de su porcentaje de +participación en el capital social de la misma, excepto en el supuesto de que la +entidad tenga la consideración de entidad patrimonial, en cuyo caso el + + + + + + +administrador no podrá tener una participación en dicha entidad que determine su +consideración de entidad vinculada en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS +(es decir, para poder acogerse a este régimen especial ha de tener una participación +inferior al 25 por 100 en el capital de la misma). + +A estos efectos, se entenderá por entidad patrimonial y que, por tanto, no realiza una +actividad económica, aquella en la que más de la mitad de su activo esté constituido +por valores o no esté afecto a una actividad económica atendiendo a la media de los +balances trimestrales del ejercicio de la entidad. + +c. Realización en España de una actividad emprendedora + +Cuando el desplazamiento sea consecuencia de la realización en España de una +actividad económica calificada como emprendedora, de acuerdo con el +procedimiento descrito en el artículo 70 de la Ley 14/2013. + +Actividad emprendedora: + +De acuerdo con el artículo 70 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores +y su internacionalización (BOE de 28 de septiembre), tiene la consideración de actividad +emprendedora aquella actividad económica que reúna los siguientes requisitos: + +1\. Que tenga carácter innovador y/o especial interés económico para España. + +Se considerará que tiene dicho carácter innovador cuando su finalidad sea resolver un problema +o mejorar una situación existente mediante el desarrollo de productos, servicios o procesos +nuevos o mejorados sustancialmente en comparación con el estado de la técnica y que lleve +implícito un riesgo de fracaso tecnológico, industrial o en el propio modelo de negocio. En +concreto, se entenderá cumplido este requisito cuando se cumpla al menos una de las +condiciones establecidas por el apartado 3 del artículo 4 de la Orden PCM/825/2023, de 20 de +julio. + +2\. Que haya sido calificada como tal por un informe favorable emitido por ENISA (Empresa +Nacional de Innovación, S.A.), en los términos previstos en el mencionado artículo 70 de la Ley +14/2013. + +A este respecto, en el caso de los ciudadanos de la UE y extranjeros a los que les sea de +aplicación el derecho de la UE por ser beneficiarios de los derechos de libre circulación y +residencia deberán solicitar el citado informe con carácter previo a su desplazamiento a territorio +español, a través de la Dirección General de Industria y de la Pequeña y Mediana Empresa. Este +informe tiene carácter preceptivo y será evacuado en el plazo de 10 días hábiles desde que +ENISA reciba la correspondiente solicitud. + +Igualmente deberán disponer de dicho informe los contribuyentes que hubieran optado por la +aplicación de este régimen especial, si con posterioridad quieren iniciar una actividad +económica que tenga carácter emprendedor distinta, en su caso, de aquella que motivó su +desplazamiento a territorio español. + +3\. Que el contribuyente que se desplaza a territorio español para el ejercicio de dicha actividad +emprendedora, disponga de la autorización de residencia con carácter previo a dicho +desplazamiento. + +d. Realización en España de una actividad económica por parte de un profesional +altamente cualificado que preste servicios en empresas emergentes en el sentido +del artículo 3 de la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de + + + + + + +empresas emergentes: + +A efectos de la consideración de empresa emergente, véase el concepto previsto en el +Capítulo 3. + +Precisión: se entenderá como profesionales altamente cualificados a aquellos profesionales que +cuenten con la titulación a la que se refiere el artículo 71 de la citada Ley 14/2013. En particular, se +entenderá cumplida esta circunstancia cuando el contribuyente disponga de la autorización de +residencia con carácter previo a su desplazamiento a territorio español. + +e. Realización en España de una actividad económica por parte de un profesional +altamente cualificado que lleve a cabo actividades de formación, investigación, +desarrollo e innovación, percibiendo por ello una remuneración que represente en +conjunto más del 40 por 100 de la totalidad de sus rendimientos empresariales, +profesionales y del trabajo personal. + +Precisión: se considerará que se llevan a cabo actividades de formación, investigación, desarrollo e +innovación cuando concurra alguno de los supuestos recogidos en el artículo 72 de la Ley 14/2013, de +27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización. En particular, se +entenderá cumplida esta circunstancia cuando el contribuyente disponga de la autorización de +residencia con carácter previo a su desplazamiento a territorio español. + +3\. Que no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento +permanente situado en territorio español salvo en los supuestos de realizar en España +una actividad emprendedora o una actividad económica por parte de profesionales +altamente cualificados que den derecho a acogerse a este régimen especial. + +Precisión: conforme a lo dispuesto en el artículo 93.1 c) de la Ley del IRPF, las únicas actividades +económicas que podrán desarrollar los contribuyentes acogidos a este régimen son la actividad económica +de carácter emprendedor, la prestación de servicios a empresas emergentes o las actividades de +formación, investigación, desarrollo e innovación previstas. + +##### Contenido del regimen especial + +Normativa: Art. 114 Reglamento IRPF + +La aplicación de este régimen especial implicará la determinación de la deuda tributaria del +IRPF con arreglo a las normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto +sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de +marzo (en adelante TRLIRNR), para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento +permanente con las siguientes especialidades: + +a. No resultará de aplicación lo dispuesto en los artículos 5, 6, 8, 9, 10, 11 y 14 del citado +TRLIRNR. No obstante, estarán exentos los rendimientos del trabajo en especie a los que se +refiere la letra a) del artículo 14.1 del TRLIRNR. + +El citado artículo 14 del TRLIRNR regula las rentas exentas y, en su letra a), se remite, entre +otras, a las rentas mencionadas en el artículo 7 de la Ley del IRPF. + +b. La totalidad de los rendimientos de actividades económicas calificadas como una actividad +emprendedora o de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la +aplicación del régimen especial se entenderán obtenidos en territorio español. + + + + + + +Ahora bien, no se consideran obtenidos durante la aplicación del régimen especial los +rendimientos que deriven de una actividad desarrollada con anterioridad a la fecha de +desplazamiento a territorio español o con posterioridad a la finalización del desplazamiento +que debe comunicarse en el modelo 149, sin perjuicio de su tributación por el Impuesto sobre +la Renta de no Residentes cuando los citados rendimientos se entiendan obtenidos en +territorio español. + +c. A efectos de la liquidación del IRPF, se gravarán acumuladamente las rentas obtenidas por +el contribuyente en territorio español durante el año natural, sin que sea posible +compensación alguna entre aquellas. + +d. Para la determinación de la cuota íntegra se diferencian dos bases liquidables a las que se +aplicaran diferentes escalas: + +· Base "A": Importe de la base liquidable correspondiente a las siguientes rentas a que se +refiere el artículo 25.1. f) del TRLIRNR: + +· Dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos propios de +una entidad. + +· Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios. + +· Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones +de elementos patrimoniales. + +A esta base se le aplicarán en 2023 los tipos que se indican en la siguiente escala: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable del ahorro Hasta eurosCuota íntegra eurosResto base liquidable del ahorro Hasta eurosTipo aplicable Porcentaje
006.00019
6.0001.14044.00021
50.00010.380150.00023
200.00044.880100.00027
300.00071.880En adelante28
+ +· Base "B": Importe de la base liquidable correspondiente al resto de rentas a la que se le +aplicarán en 2023 los tipos que se indican en la siguiente escala. + + + + + + + + + + +
Parte de la base liquidable eurosTipo estatal aplicable Porcentaje
Hasta 600.0000 euros24
+ + + + + + + + + + + + + + + +
Parte de la base liquidable eurosTipo estatal aplicable Porcentaje
Desde 600.000,01 euros en adelante47
+ +e. La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota íntegra del IRPF en: + +· Las deducciones por donativos y las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran +practicado sobre las rentas del contribuyente (incluidas las cuotas satisfechas a cuenta +del Impuesto sobre la Renta de no Residentes). + +Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta del impuesto se +practicarán, en los términos que se establezcan reglamentariamente, de acuerdo con la +normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para rentas obtenidas sin +mediación de establecimiento permanente. + +No obstante lo anterior, en el caso de rendimientos de actividades económicas solamente +estarán sujetos a retención o ingresos a cuenta los rendimientos de actividades +calificadas como profesionales. + +El porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo será el 24 +por 100. Ahora bien, cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador de +rendimientos del trabajo durante el año natural excedan de 600.000 euros, el porcentaje +de retención aplicable en 2023 al exceso será el 47 por 100. + +En el caso de rendimientos de actividades económicas sujetos a retención o ingreso a +cuenta, en las facturas emitidas durante la aplicación de este régimen especial deberá +consignarse el tipo de retención aplicable. + +En las transmisiones de inmuebles situados en territorio español, el adquirente estará +obligado a retener e ingresar el 3 por 100, o a efectuar el ingreso a cuenta +correspondiente, de la contraprestación acordada, en concepto de pago a cuenta del +impuesto correspondiente a aquellos. + +· La deducción por doble imposición internacional a que se refiere el artículo 80 de la Ley +del IRPF aplicable a los rendimientos del trabajo y de actividades económicas calificadas +como actividad emprendedora obtenidos en el extranjero, con el límite del 30 por 100 de +la parte de la cuota íntegra correspondiente a la totalidad de dichos rendimientos +obtenidos en ese período impositivo. + +A estos efectos, para calcular el tipo medio efectivo de gravamen deberá tenerse en +cuenta la cuota íntegra y la base liquidable, excluida, en ambos casos, la parte de las +mismas correspondiente a las rentas a las que se refiere el artículo 25.1 f) del TRLIRNR. + +##### Duración + +Normativa: Art. 115 Reglamento IRPF + + + + + + +El régimen especial se aplicará durante el período impositivo en el que el contribuyente +adquiera su residencia habitual en España y durante los cinco períodos impositivos +siguientes. + +A estos efectos, se considerará como período impositivo en el que se adquiere la residencia el primer año +natural en el que, una vez producido el desplazamiento, la permanencia en territorio español sea superior a +183 días. + +##### Ejercicio de la opción por el régimen especial + +###### Plazo para el ejercicio de la opción por el régimen especial + +Normativa: Arts. 116 y 119, y disposición transitoria vigésima Reglamento IRPF + +Régimen transitorio: desplazamientos anteriores a la entrada en vigor de la Orden HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de diciembre) + +Se deberá ejercitar la opción en el plazo de 6 meses a contar desde la fecha de entrada +en vigor de la Orden (16 de diciembre de 2023) por la que se aprueba el modelo de +comunicación de la opción (modelo 149) por este régimen especial, es decir, hasta el 16 +de junio de 2024, en los siguientes supuestos: + +a. Cuando los contribuyentes adquieran su residencia fiscal en España en el período +impositivo 2023 como consecuencia de su desplazamiento a territorio español en +2022 o 2023 con anterioridad a la entrada en vigor de dicha Orden. + +b. Cuando su desplazamiento sea debido al inicio de una relación laboral, ordinaria o +especial, o estatutaria con un empleador en España por venir ordenado por su +empleador. + +c. Cuando sin ser ordenado por el empleador, la actividad laboral se preste a distancia. + +d. Cuando el desplazamiento se deba a la adquisición de la condición de administrador +de una entidad. + +No obstante, en el supuesto de que el desplazamiento hubiera venido determinado por +las causas b), c) o d), los contribuyentes también podrán ejercer la opción con +anterioridad a la entrada en vigor de la citada Orden + +El ejercicio de la opción de tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes debe +realizarse mediante la utilización del modelo de comunicación 149, aprobado por la Orden +HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de diciembre), cuya presentación se +efectuará en el plazo máximo de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que +conste en el alta en la Seguridad Social en España o en la documentación que le permita, en +su caso, el mantenimiento de la legislación de Seguridad Social de origen o, en caso de que +no fuera obligatoria el alta en la Seguridad Social, en la fecha de inicio de la actividad que +conste en un documento justificativo. Dicha comunicación se efectuará de forma individual +por cada contribuyente. + + + + + + +Por tanto, a modo de resumen: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Fecha del desplazamientoPlazo para el ejercicio de la opción (presentación del modelo 149)
Desplazamientos anteriores al 2 de julio de 2022Plazo de 6 meses desde la fecha de inicio de la actividad
Desplazamientos desde el 3 de julio de 2022 hasta el 15 de diciembre de 2023El mayor de:
· 6 meses desde el 16 de diciembre de 2023 (por tanto, hasta el 16 de junio de 2024) · 6 meses desde la fecha de inicio de la actividad
Desplazamientos a partir del 16 de diciembre de 20236 meses desde la fecha de inicio de la actividad
+ +Téngase en cuenta que, en atención a los especiales requisitos exigidos para poder aplicar +este régimen fiscal especial por los trabajadores desplazados, teletrabajadores, profesionales +altamente cualificados y emprendedores, la vía de presentación de este modelo será +electrónica. + +Para presentar esta comunicación deberán estar incluidos en el Censo de Obligados +Tributarios. En caso contrario, solicitarán previamente el alta en dicho Censo mediante la +presentación de la declaración censal correspondiente. + +En dicha comunicación deberán hacer constar, entre otros datos: la identificación del +contribuyente incluyendo su número de identificación fiscal y su nacionalidad, así como, en +su caso, la del empleador del trabajador, la de la entidad correspondiente al administrador, la +empresa emergente en la que presta servicios el profesional o la entidad donde se lleven a +cabo las actividades de formación, investigación, desarrollo o innovación, la fecha de entrada +en territorio español y la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad +Social en España o en la documentación que permita, en su caso, el mantenimiento de la +legislación de Seguridad Social de origen. + +El contribuyente también deberá comunicar en el modelo 149 la finalización de su +desplazamiento a territorio español sin perder la residencia fiscal en España en dicho +ejercicio en el plazo de un mes desde que se produjera esta circunstancia, a efectos de que +no se entiendan obtenidos durante la aplicación del régimen especial los rendimientos que +deriven de una actividad desarrollada con posterioridad a la fecha de presentación de la +comunicación. + +Finalmente, téngase en cuenta que, en atención a los especiales requisitos exigidos para +poder aplicar este régimen fiscal especial por los trabajadores desplazados, teletrabajadores, +profesionales altamente cualificados, personas que realizan actividades de formación, +investigación, desarrollo e innovación y emprendedores, la vía de presentación de este + + + + + + +modelo será electrónica. + +Importante: el contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobre la Renta +de no Residentes quedará sujeto por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio, +por lo que solo tributará por los bienes y derechos que tenga establecidos en España. + +###### Documentación a presentar junto con la comunicación de la opción + +La comunicación de la opción se deberá acompañar de la documentación justificativa del alta +en la Seguridad Social en España o la documentación que permita el mantenimiento de la +legislación de Seguridad Social de origen o, en caso de que no fuera obligatoria el alta en la +Seguridad Social, documento justificativo de la fecha de inicio de la actividad, la autorización +de residencia que corresponda, en su caso, y de la siguiente documentación: + +1\. Cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador +en España, un documento justificativo emitido por el empleador en el que se exprese el +reconocimiento de la relación laboral o estatutaria con el contribuyente, la fecha de inicio +de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en España, el centro de +trabajo y su dirección, así como la duración del contrato de trabajo. + +2\. Cuando se trate de un desplazamiento ordenado por su empleador, copia de la carta de +desplazamiento del empleador, así como un documento justificativo emitido por este en el +que se exprese la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad +Social en España o en la documentación que permita, en su caso, el mantenimiento de la +legislación de Seguridad Social de origen, el centro de trabajo y su dirección, así como la +duración de la orden de desplazamiento. + +3\. Cuando, sin ser ordenado por el empleador, la actividad laboral se preste a distancia +mediante el uso exclusivo de medios y sistemas informáticos, telemáticos y de +telecomunicación, un documento justificativo emitido por el empleador en el que se +exprese el reconocimiento de la relación laboral con el contribuyente, la fecha de inicio de +la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en España o en la +documentación que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislación de Seguridad +Social de origen, así como la duración estimada de la prestación de la actividad laboral en +España. + +4\. Cuando se trate de desplazamientos como consecuencia de la adquisición de la condición +de administrador de una entidad, un documento justificativo emitido por la entidad en el +que se exprese la fecha de adquisición de la condición de administrador. En el caso de +que la entidad tenga la consideración de entidad patrimonial en los términos del artículo +5.2 de la LIS, un documento emitido por la misma justificativo de que la participación del +contribuyente en la entidad no determina la condición de entidad vinculada en los +términos previstos en el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. + +5\. Cuando se trate de desplazamientos como consecuencia de la realización en España de +una actividad económica calificada como actividad emprendedora, el informe favorable +emitido por la Empresa Nacional de Innovación, S.M.E. (ENISA), el cual será solicitado + + + + + + +directamente por el contribuyente a ENISA, a través de la Dirección General de Industria y +de la Pequeña y Mediana Empresa, salvo que la autorización de residencia aportada sea +la de residencia para emprendedores. + +6\. Cuando se trate de desplazamientos como consecuencia de la realización en España de +una actividad económica por parte de un profesional altamente cualificado que preste +servicios a empresas emergentes, la documentación justificativa de la condición de +profesional altamente cualificado, salvo que aporte la autorización de residencia de +profesional altamente cualificado de la que disponga con carácter previo a su +desplazamiento, la acreditación de la inscripción como empresa emergente en el Registro +Mercantil o en el Registro de Cooperativas competente a la que preste servicio, salvo que +exista un procedimiento habilitado para la comprobación online de esa circunstancia, así +como un documento justificativo de la prestación de servicios a dicha empresa +emergente. + +7\. Cuando se trate de desplazamientos como consecuencia de la realización en España de +actividades de formación, investigación, desarrollo e innovación, un documento +justificativo de la realización de esas actividades a que se refiere el artículo 113.2 de este +Reglamento, salvo que la autorización de residencia aportada sea la de formación, +investigación, desarrollo e innovación. + +##### Renuncia y exclusión del régimen especial + +Normativa: Arts. 117 y 118 Reglamento IRPF + +Los contribuyentes que hubieran optado por el régimen especial podrán renunciar a su +aplicación durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del año natural en +que la renuncia deba surtir efectos. Los contribuyentes que renuncien a este régimen +especial no podrán volver a optar por su aplicación. + +En el caso de trabajadores por cuenta ajena, a la comunicación de la renuncia se adjuntará la +copia sellada de la comunicación de datos al retenedor a que se refiere el artículo 88 del +Reglamento del IRPF. + +La exclusión del régimen especial se produce por incumplimiento de alguna de las +condiciones anteriormente comentadas determinantes de su aplicación, surtiendo ésta +efectos en el período impositivo en que se produzca el incumplimiento. Los contribuyentes +excluidos deberán comunicar tal circunstancia a la Administración tributaria en el plazo de un +mes desde el incumplimiento de las condiciones que determinaron su aplicación. + +Tanto la renuncia como la exclusión deberán ser comunicadas a la Administración tributaria +en el modelo 149, aprobado por la Orden HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de +diciembre). A este respecto, téngase en cuenta que, en atención a los especiales requisitos +exigidos para poder aplicar este régimen fiscal especial por los trabajadores desplazados, +teletrabajadores, profesionales altamente cualificados, personas que realizan actividades de +formación, investigación, desarrollo e innovación y emprendedores, la vía de presentación de +este modelo será electrónica. + +##### Efectos de la exclusión del régimen especial + + + + + + +· Con carácter general, las retenciones e ingresos a cuenta se practicarán con arreglo a las +normas del IRPF a partir del momento en que el contribuyente incumpla las +condiciones para la aplicación del régimen especial, salvo en el caso de rendimientos del +trabajo, en que se practicarán desde el momento en que el contribuyente comunique al +retenedor que ha incumplido dichas condiciones, calculándose un nuevo tipo de retención +sobre la base del total de las retribuciones anuales. + +En el caso de obtención de rendimientos del trabajo, sometidos al procedimiento general de cálculo del +tipo de retención, el contribuyente deberá presentar a su retenedor la comunicación de datos prevista en el +artículo 88 de la Ley del IRPF. + +· Los contribuyentes excluidos de este régimen no podrán volver a optar por su +aplicación. + +##### Modelo especial de declaración en el IRPF + +Los contribuyentes que opten por este régimen especial estarán obligados a presentar y +suscribir el modelo de declaración especial 151, aprobado en la citada Orden +HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de diciembre) , en el lugar y plazo +establecidos, con carácter general, para la presentación de las declaraciones del IRPF sin +perjuicio del plazo específicamente establecido en el artículo 4.2 de la citada Orden +HFP/1338/2023 para la domiciliación bancaria del pago de las deudas tributarias resultantes +de las declaraciones. + +Atendiendo a los especiales requisitos exigidos para poder aplicar este régimen fiscal +especial por los trabajadores desplazados, teletrabajadores, profesionales altamente +cualificados, personas que realizan actividades de formación, investigación, desarrollo e +innovación y emprendedores, la vía de presentación de este modelo será electrónica. + +Los contribuyentes del IRPF que opten por la aplicación de este régimen especial podrán +solicitar el certificado de residencia fiscal en España regulado en la disposición adicional +segunda de la Orden HAC/3626/2003, de 23 de diciembre (BOE de 30 de diciembre), que +figura en el anexo 9 de dicha Orden. + +#### B. Extensión del régimen especial a familiares de contribuyentes desplazados + +Normativa: Art. 93.3 Ley IRPF y 113.3 Reglamento IRPF + +##### Ámbito de aplicación para familiares de contribuyentes desplazados + +1\. Familiares a los que se puede extender la aplicación de este régimen + +A partir del 1 de enero de 2023, al igual que los trabajadores, profesionales +emprendedores e inversores desplazados a territorio español a los que estén asociados, +también podrán optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, +manteniendo la condición de contribuyentes por el IRPF: + + + + + + +1\. el cónyuge del contribuyente desplazado y sus hijos, menores de veinticinco años o +cualquiera que sea su edad en caso de discapacidad, o + +2\. el progenitor de estos, en el supuesto de inexistencia de vínculo matrimonial. + +siempre que, en cualquiera de estos supuestos, se cumplan las siguientes condiciones +que se especifican en el apartado siguiente. + +Téngase en cuenta que la determinación de la vinculación de estos contribuyentes con el contribuyente +desplazado que da origen a la aplicación de este régimen especial, así como de la edad y situación de +discapacidad de estos se realizará atendiendo a la situación existente en el momento de ejercitar su +opción por el régimen especial. + +2. Requisitos que deben cumplir para poder aplicar el régimen especial + +a. Que se desplacen a territorio español con el contribuyente (el impatriado al que están +asociados) o en un momento posterior, siempre que no hubiera finalizado el primer +período impositivo en el que a éste le resulte de aplicación el régimen especial. Por +tanto, para la aplicación de este régimen especial a los familiares es imprescindible +que el contribuyente desplazado aplique en ese período impositivo este régimen +especial. + +b. Que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su +desplazamiento a territorio español. + +A estos efectos, se podrán desplazar a territorio español con anterioridad al contribuyente al que están +asociados siempre que, como consecuencia del referido desplazamiento, estos no adquieran la residencia +fiscal en España antes del primer período impositivo en el que a éste le resulte de aplicación el régimen +especial. + +Asimismo, podrán desplazarse con posterioridad al contribuyente al que se encuentran vinculados siempre +que no hubiera finalizado el período de aplicación del régimen especial para este último. + +c. Que no hayan sido residentes en España durante los cinco periodos impositivos +anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español. + +d. Que no obtengan rentas que se calificarían como obtenidas mediante un +establecimiento permanente situado en territorio español. + +e. Que la suma de bases liquidables de los contribuyentes en cada uno de los períodos +impositivos en los que sea de aplicación este régimen especial sea inferior a la base +liquidable del contribuyente que da lugar a la aplicación de este régimen especial y +al que están vinculados. + +##### Contenido del régimen especial para familiares de contribuyentes desplazados + +Normativa: Art. 114 Reglamento IRPF + +A los familiares de contribuyentes desplazados que cumpliendo los requisitos establecidos en +el punto anterior se adhieran a este régimen especial, se les aplicarán las especialidades del +mismo. + + + + + + +##### Duración + +Normativa: Art. 115 Reglamento IRPF + +El régimen especial resultará de aplicación a los familiares del contribuyente desplazado +durante los sucesivos períodos impositivos en los que, cumpliéndose las condiciones +señaladas, el mismo resulte también de aplicación al contribuyente desplazado, sin perjuicio +de la renuncia o exclusión del régimen en los términos que más adelante se indican. + +##### Ejercicio de la opción por el régimen especial + +Normativa: Arts. 116.1.b) y 119.3 Reglamento IRPF + +El ejercicio de la opción de tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes debe +realizarse mediante la utilización del modelo de comunicación 149, aprobado por la Orden +HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de diciembre), cuya presentación se +efectuará de forma individual por cada familiar que desee optar por el régimen y como +máximo en el mayor de los siguientes plazos: + +· seis meses a contar desde la fecha su entrada en territorio español, o + +· seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad +Social en España o en la documentación que permita, en su caso, al trabajador +desplazado, el que da origen a la aplicación de este régimen especial, el mantenimiento +de la legislación de Seguridad Social de origen o, en caso de que no fuera obligatoria el +alta en la Seguridad Social, en el documento justificativo de la fecha de inicio de la +actividad si fuera mayor. + +Téngase en cuenta que la determinación de la vinculación de estos contribuyentes con el contribuyente +desplazado que da origen a la aplicación de este régimen especial, así como de la edad y situación de +discapacidad de estos se realizará atendiendo a la situación existente en el momento de ejercitar su opción por +el régimen especial. + +Por tanto, a modo de resumen: + + + + + + + + + + + + + + +
Fecha del desplazamientoPlazo para el ejercicio de la opción (presentación del modelo 149)
Desplazamientos anteriores al 2 de julio de 2022No resulta aplicable a los contribuyentes asociados al desplazado principal.
Desplazamientos desde el 3 de julio de 2022 hasta el 15 de diciembre de 2023El mayor de: · 6 meses desde el 16 de diciembre de 2023 (por tanto, hasta el 16 de junio de 2024) · 6 meses desde la entrada en territorio español del contribuyente asociado
+ + + + + + + + + + + + + + + +
Fecha del desplazamientoPlazo para el ejercicio de la opción (presentación del modelo 149) · 6 meses desde la fecha de inicio de la actividad del contribuyente desplazado principal
Desplazamientos a partir del 16 de diciembre de 2023El mayor de: · 6 meses desde la fecha de entrada en territorio español del contribuyente asociado. · 6 meses desde la fecha de inicio de la actividad del contribuyente desplazado principal
+ +En dicha comunicación se harán constar, entre otros datos: la identificación del contribuyente +solicitante, incluyendo su número de identificación fiscal, y la del contribuyente desplazado al +que esté asociado, la identificación de la comunicación de la opción al régimen efectuada por +este último, la clase de vinculación con el mismo, así como la fecha de entrada en territorio +español. + +Asimismo, se adjuntará la documentación que acredite la vinculación con el contribuyente al +que están asociados, que determine el derecho a la opción por el régimen especial. + +La situación de discapacidad se entenderá acreditada cuando se haya solicitado el +correspondiente certificado o resolución expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios +Sociales o el órgano competente de las Comunidades Autónomas al que se refiere el artículo +72 del Reglamento del IRPF, aunque dicho certificado o resolución no se hubiera emitido en +el momento de ejercitar la opción, si bien la aplicación del régimen especial quedará +condicionada al reconocimiento de la situación de discapacidad. + +El contribuyente también deberá comunicar en el modelo 149 la finalización de su +desplazamiento a territorio español en el plazo de un mes desde que se produjera esta +circunstancia. + +Por último, téngase en cuenta que, en atención a los especiales requisitos exigidos para +poder aplicar este régimen fiscal especial por los trabajadores desplazados, teletrabajadores, +profesionales altamente cualificados y emprendedores, la vía de presentación de este +modelo será electrónica. + +Importante: el contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobre la Renta +de no Residentes quedará sujeto por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio, +por lo que solo tributará por los bienes y derechos que tenga establecidos en España. + +##### Renuncia y exclusión del régimen especial para familiares de contribuyentes desplazados + + + + + + +Normativa: Arts. 117.3 y 118.4 Reglamento IRPF + +Régimen de renuncia + +Los familiares de contribuyentes desplazados que también hubieran optado por el régimen +especial podrán renunciar, de forma individual, a su aplicación durante los meses de +noviembre y diciembre anteriores al inicio del año natural en que la renuncia deba surtir +efectos. + +Los contribuyentes que renuncien a este régimen especial no podrán volver a optar por su +aplicación. + +Régimen de exclusión + +Quedarán conjuntamente excluidos de la aplicación de este régimen los contribuyentes +familiares de desplazados si la suma de bases liquidables de los mismos en cada uno de los +períodos impositivos en los que sea de aplicación este régimen especial resultara superior o +igual a la base liquidable del contribuyente al que están vinculados. + +Asimismo, otras causas que determinarán la exclusión de la aplicación de este régimen: + +· El incumplimiento de cualquiera de las restantes condiciones que determinan la aplicación +del régimen, o + +· El incumplimiento de los requisitos de vinculación, edad, o situación de discapacidad +exigidos para la opción. + +No se entenderán incumplidos los requisitos para la aplicación del régimen especial por la +extinción del vínculo matrimonial por causa de divorcio o nulidad del matrimonio. + +En estos supuestos se producirá la exclusión del régimen de aquel contribuyente que hubiera +causado la infracción, pudiendo los demás continuar con su aplicación. + +En todo caso, la exclusión surtirá efectos en el período impositivo en que se produzca el +incumplimiento de cualquiera de las causas señaladas con anterioridad o surta efectos la +renuncia o exclusión del contribuyente al que están asociados. + +Los contribuyentes excluidos deberán comunicar tal circunstancia a la Administración +tributaria en el plazo de un mes desde el incumplimiento de las condiciones que determinaron +su aplicación, salvo en el caso en que el contribuyente al que están asociados hubiera +comunicado su renuncia o exclusión, en cuyo caso no será necesario que estos la +comuniquen. + +Tanto la renuncia como la exclusión deberán ser comunicadas a la Administración tributaria +en el modelo 149, aprobado por la Orden HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de +diciembre). A este respecto, téngase en cuenta que, atendiendo a los especiales requisitos +exigidos para poder aplicar este régimen fiscal especial por los trabajadores desplazados, +teletrabajadores, profesionales altamente cualificados y emprendedores, la vía de +presentación de este modelo será electrónica. + + + + + + +#### Cuadro resumen + +RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL APLICABLE A LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS A TERRITORIO +ESPAÑOL A PARTIR DE 1 DE ENERO DE 2015 + +(Artículo 93 Ley del IRPF, redacción dada por la Ley 26/2014) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito de aplicaciónA) Para trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio español. a. Que no hayan sido residentes en España durante los cinco periodos impositivos anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español. b. Que no sean deportistas profesionales.
c. Que el desplazamiento a territorio español, ya sea en el primer año de aplicación del régimen o en el año anterior, se produzca como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias:
· De un contrato de trabajo (incluidos trabajadores a distancia con visado para teletrabajo de carácter internacional). · De la adquisición de la condición de administrador de una entidad con independencia de su porcentaje de participación en la misma excepto si se trata de una entidad patrimonial (en cuyo caso su participación en la misma no puede determinar la consideración de entidad vinculada en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS. · De la realización en España de una actividad económica calificada como emprendedora en los términos del artículo 70 de la Ley 14/2013, o · De la realización en España de una actividad económica que sea ejercida por un profesional altamente cualificado que preste servicios a empresas emergentes o que lleve a cabo actividades de formación o I+D+i. d. Que no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español salvo, desde 1 de enero de 2023, en caso de realizar en España una actividad emprendedora o una actividad económica por parte de profesionales altamente cualificados que den derecho a acogerse a este régimen especial.
B) Para familiares vinculados a los anteriores, aplicable a partir de 1 de enero de 2023.
Ha de tratarse de:
· El cónyuge del contribuyente desplazado · Sus hijos, menores de veinticinco años o cualquiera que sea su edad en caso de discapacidad, o · El progenitor de estos, en el supuesto de inexistencia de vínculo matrimonial Siempre que cumplan los siguientes requisitos:
· Se desplacen a territorio español con el contribuyente (el impatriado al que están asociados) o en un momento posterior, siempre que no hubiera finalizado el primer período impositivo en el que a este le resulte de aplicación el régimen especial.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
· Que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español. · Que no hayan sido residentes en España durante los cinco periodos impositivos anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español · Que no obtengan rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español. · Que la suma de bases liquidables de los contribuyentes en cada uno de los períodos impositivos en los que sea de aplicación este régimen especial sea inferior a la base liquidable del contribuyente que da lugar a la aplicación de este régimen especial y al que están vinculados.
Contenido: reglas para determinar la deuda en ambos casosLa deuda se determina conforme a las normas del IRNR con las siguientes especialidades:
· La totalidad de los rendimientos de actividades económicas calificadas como una actividad emprendedora o de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la aplicación del régimen especial se entienden obtenidos en territorio español.
· Se gravan acumuladamente las rentas obtenidas por el contribuyente en territorio español durante el año natural, sin que sea posible compensación alguna entre aquellas.
· Para la determinación de la cuota íntegra se aplican las dos escalas específicas que establece el artículo 93 de la Ley del IRPF:
· Una escala para la parte de la base correspondiente a las rentas a que se refiere el artículo 25.1. f) del TRLIRNR (dividendos, intereses y ganancias patrimoniales). · Una escala para la parte de la base correspondiente al resto de rentas. · La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota íntegra del impuesto en:
· La deducción por donativos, en los términos previstos en la Ley del IRPF y las retenciones practicadas a cuenta (incluidas las cuotas satisfechas a cuenta del IRNR). · La deducción por doble imposición internacional a que se refiere el artículo 80 de la Ley del IRPF aplicable sobre los rendimientos del trabajo y de actividades económicas calificadas como actividad emprendedora obtenidos en el extranjero.
+ + + + + + +### Régimen opcional de tributación por el IRPF de contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea + +Condiciones de aplicación + +Normativa: Art. 46 TRLIRNR y 21 del Reglamento IRNR + +Pueden solicitar la aplicación de este régimen opcional de tributación por el IRPF los +contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) que sean personas +físicas y que cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que acrediten ser residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o ser residentes +en un Estado miembro del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo +intercambio de información tributaria. + +b. Que el contribuyente acredite alguna de estas circunstancias: + +· Que haya obtenido durante el ejercicio en España por rendimientos del trabajo y por +rendimientos de actividades económicas, como mínimo, el 75 por ciento de la totalidad +de su renta, o bien, + +· Que la renta obtenida durante el ejercicio en España haya sido inferior al 90 por 100 +del mínimo personal y familiar que le hubiese correspondido de acuerdo con sus +circunstancias personales y familiares de haber sido residente en España y que la +renta obtenida fuera de España haya sido, asimismo, inferior a dicho mínimo. + +c. Que estas rentas obtenidas durante el ejercicio en España hayan tributado efectivamente +por el IRNR. + +Ejercicio de la opción + +El ejercicio de la opción de tributar por el IRPF debe realizarse mediante el modelo de +solicitud aprobado por la Orden HAP /2474/2015, de 19 de noviembre (BOE de 24 de +noviembre), que se presentará en el plazo de cuatro años contados a partir del 2 de mayo o +inmediato hábil posterior del año natural siguiente correspondiente al período impositivo +respecto del cual se solicita la aplicación de dicho régimen. + +Importante: si alguno de los miembros de la unidad familiar opta por tributar con arreglo +a este régimen no será de aplicación la deducción establecida, a partir del 1 de enero de +2018, por la disposición adicional cuadragésima octava de la Ley del IRPF, para +unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión +Europea o del Espacio Económico Europeo, que se comenta en el Capítulo 16 de este +Manual. + +Contenido del régimen + + + + + + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 46 del TRLIRNR, aprobado por Real Decreto +Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y en el 21 a 24 del Reglamento del IRNR, aprobado en el +artículo único del Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, el contenido del régimen opcional +es el siguiente: + +· La renta gravable estará constituida por la totalidad de las rentas obtenidas en España +por el contribuyente en el período impositivo. + +· El tipo de gravamen aplicable será el tipo medio, expresado con dos decimales, resultante +de aplicar las normas del IRPF a la totalidad de rentas obtenidas por el contribuyente +durante el período impositivo, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y +cualquiera que sea la residencia del pagador, teniendo en cuenta las circunstancias +personales y familiares del contribuyente que hayan sido debidamente acreditadas. + +· La cuota tributaria será el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de +base liquidable correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente en territorio +español. + +· Si el resultado de las operaciones anteriores arroja una cantidad inferior al importe global +de las cantidades satisfechas durante el período impositivo por el contribuyente no +residente en concepto de IRNR sobre las rentas obtenidas en territorio español, +procederá devolver el exceso. + +Importante: el contribuyente al que resulte de aplicación este régimen opcional no +perderá su condición de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. + +## Sujeción al IRPF: aspectos temporales + +### Devengo y período impositivo + +Normativa: Arts. 12 y 13 Ley IRPF + +Con carácter general, el período impositivo es el año natural, devengándose el IRPF el día +31 de diciembre de cada año. + +Por consiguiente, la declaración del IRPF del ejercicio 2023 habrá de comprender la totalidad de los hechos y +circunstancias con trascendencia fiscal a efectos de dicho impuesto que resulten imputables a dicho año +natural. + +El período impositivo es inferior al año natural exclusivamente cuando se produzca el +fallecimiento del contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre, finalizando +entonces el período impositivo y devengándose en ese momento el impuesto. + +Ningún otro supuesto diferente al fallecimiento del contribuyente (matrimonio, divorcio, +separación matrimonial, etc.) dará lugar a períodos impositivos inferiores al año +natural. Por tanto, para un mismo contribuyente no puede haber más de un período +impositivo dentro de un mismo año natural. + + + + + + +Únicamente en las declaraciones que correspondan a períodos impositivos inferiores al año natural, deberá +cumplimentarse el apartado "Devengo", del modelo de declaración. + +Importante: en el supuesto de fallecimiento de un contribuyente integrado en una +unidad familiar, los restantes miembros podrán optar por la tributación conjunta, pero sin +incluir las rentas del fallecido en dicha declaración. + +Ejemplo: + +Matrimonio formado por los cónyuges "A" y "B" con los que convive su hijo "C" menor de +edad. En el mes de junio se produce el fallecimiento del cónyuge "A". + +Determinar el periodo impositivo y formas de tributación de los componentes de la unidad +familiar. + +Solución: + +Los miembros de la unidad familiar pueden optar por tributar de la siguiente forma: + +Tributación individual. + +· Declaración individual del cónyuge "A" con periodo impositivo inferior al año natural. + +· Declaración individual del cónyuge "B" con periodo impositivo igual al año natural. + +· Declaración individual del hijo "C" con periodo impositivo igual al año natural. + +Tributación individual y conjunta. + +· Declaración individual del cónyuge "A" con periodo impositivo inferior al año natural. + +· Declaración conjunta de los restantes miembros de la unidad familiar ("B" y "C") por +todo el año. + +### Reglas generales de tributación en los períodos impositivos inferiores al año natural + +Obligación de declarar + +Los importes que determinan la existencia de la obligación de declarar, se aplicarán en sus +cuantías íntegras, con independencia del número de días que comprenda el período +impositivo del fallecido, y sin que proceda su elevación al año. + +Rentas que deben incluirse en la declaración + +Normativa: Art. 14.4 Ley IRPF + +Las rentas que deben incluirse en la declaración, serán las devengadas en el período +comprendido entre el 1 de enero y la fecha de fallecimiento, incluidas las pendientes de +imputación, de acuerdo con las normas de imputación temporal de rentas contenidas en la +normativa reguladora del IRPF. + + + + + + +Las rentas inmobiliarias imputadas (inmuebles no arrendados, excluida la vivienda habitual y +el suelo no edificado) deberán cuantificarse en función del número de días que integre el +período impositivo que es objeto de declaración. + +Importante: todas las rentas pendientes de imputación que tuviere el fallecido deberán +integrarse en la base imponible de la declaración del último período impositivo. En este +caso, los sucesores del fallecido podrán solicitar, dentro del plazo reglamentario de +declaración, el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas +rentas, en función de los períodos impositivos a los que hubiera correspondido imputar +las rentas, con el límite máximo de 4 años, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 63 +del Reglamento del IRPF. + +Reducción por obtención de rendimientos del trabajo + +La reducción que proceda practicar sobre los rendimientos netos del trabajo personal se +aplicará en la cuantía íntegra que corresponda al importe de los citados rendimientos netos, +sin prorratear dicha cuantía en función del número de días que integre el período impositivo. + +Véanse, dentro del Capítulo 3, las cuantías y requisitos de esta reducción. + +Mínimo personal, familiar y por discapacidad + +Sea cual sea la duración del período impositivo, las cuantías del mínimo personal, familiar y +por discapacidad se aplicarán en los importes que correspondan, sin prorratear en función +del número de días del período impositivo. + +Véanse, dentro del Capítulo 14, las cuantías y requisitos de dichos mínimos. + +Reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión social + +Dentro de las reducciones por aportaciones a los sistemas de previsión social, están +incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, así como a patrimonios +protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de previsión social de +deportistas profesionales. + +Los límites máximos de reducción por aportaciones a los citados sistemas de previsión +social, así como a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la +mutualidad de previsión de deportistas profesionales, se aplicarán en sus importes íntegros, +sea cual sea la duración del período impositivo. + +Deducciones de la cuota + +Los límites máximos establecidos para determinadas deducciones de la cuota se aplicarán +en su cuantía íntegra, con independencia del número de días del período impositivo. + + + + + + +Importante: en el supuesto de matrimonios en el que se produzca el fallecimiento de +uno de los cónyuges, el mínimo por descendientes se prorrateará por partes iguales +entre ambos cónyuges si, a la fecha de devengo del IRPF, ambos tuviesen derecho a su +aplicación, con independencia de que el cónyuge superstite presente declaración +conjunta con los hijos. + + + + + + +# Capítulo 3. Rendimientos del trabajo + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del trabajo incluyendo +sus diferentes conceptos (nóminas, pensiones, indemnizaciones, anualidades por +alimentos o subsidios por ejemplo), los gastos, reducciones y retenciones aplicables, así +como situaciones excepcionales que puedan producirse como atrasos. + +## Concepto + +### Concepto general y notas características + +Normativa: Art. 17 Ley IRPF + +Tienen la consideración fiscal de rendimientos íntegros del trabajo "todas las +contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias +o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación +laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas". + +De acuerdo con la definición legal transcrita, los rendimientos del trabajo se caracterizan por +las siguientes notas: + +a. Comprenden la totalidad de las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su +denominación o naturaleza, dinerarias o en especie. + +b. Que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o +estatutaria del contribuyente. + +c. Que no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. Se excluyen, +pues, los rendimientos procedentes de actividades en las que, con independencia de la +aportación de su trabajo personal, el contribuyente efectúe la ordenación por cuenta +propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno solo de ambos +factores, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o +servicios. + +El concepto fiscal de rendimientos de actividades económicas y su delimitación frente a los rendimientos +del trabajo, se comenta en el Capítulo 6. + +### Rendimientos de trabajo por naturaleza + +Normativa: Art. 17.1 Ley IRPF + + + + + + +En particular, se comprenden entre los rendimientos íntegros del trabajo: + +a. Los sueldos y salarios. + +b. Las prestaciones por desempleo. + +Dichas prestaciones percibidas por desempleo en la modalidad de pago único se declaran exentas en el artículo +7 de la Ley del IRPF. + +c. Las remuneraciones en concepto de gastos de representación. + +d. Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los conside- +rados normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los +límites reglamentariamente establecidos que más adelante se comentan. + +Véase al respecto las dietas y asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de manutención +y estancia de gravamen a que se refiere el artículo 9 del Reglamento del IRPF. + +e. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones +previstos en el texto refundido de la Ley de regulación de los planes y fondos de +pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de +13 de diciembre), o por las empresas promotoras previstas en la Directiva (UE) 2016/2341 +del Parlamento Europeo y del Consejo de 14 de diciembre de 2016, relativa a las +actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo. + +Precisión: aunque el artículo 17.1.e) de la Ley del IRPF se refiere a la Directiva 2003/41/CE del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, ésta ha sido derogada con efectos 13 de enero +de 2019, por la Directiva (UE) 2016/2341, que además establece que las referencias a la Directiva +2003/41/CE se entenderán hechas a ella. + +f. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los +compromisos por pensiones en los términos previstos por la disposición adicional primera +del texto refundido de la Ley de regulación de los planes y fondos de pensiones, aprobado +por el Real Decreto Legislativo 1/2002, anteriormente citado, y en su normativa de +desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen +las prestaciones. + +Esta imputación fiscal tendrá carácter voluntario en los contratos de seguro colectivo +distintos de los planes de previsión social empresarial, debiendo mantenerse la decisión +que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extinción del +contrato de seguro. + +No obstante, la imputación fiscal pasa a tener carácter obligatorio en los siguientes +casos: + +· En los contratos de seguro de riesgo (como, por ejemplo, seguros que cubran la +contingencia de fallecimiento o invalidez). + +· Cuando los contratos de seguro cubran conjuntamente las contingencias de +jubilación y de fallecimiento o incapacidad, en la parte de las primas satisfechas que +corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el +importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales. + + + + + + +A estos efectos, se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para falle- +cimiento o incapacidad y la provisión matemática. + +· En los contratos de seguro en los que la imputación fiscal de primas sea voluntaria, la +imputación será obligatoria por el importe que exceda de 100.000 euros anuales +por contribuyente y respecto del mismo empresario, salvo en los seguros colectivos +contratados a consecuencia de despidos colectivos realizados de conformidad con lo +dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores. + +Ahora bien, en los seguros colectivos contratados antes del 1 de diciembre de 2012, +en los que figuren primas de importe determinado expresamente, y el importe anual de +estas supere este límite de 100.000 euros, se establece un régimen transitorio que +determina que en estos casos no será obligatoria la imputación por ese exceso +(Véase la disposición transitoria vigésimo sexta Ley del IRPF). + +### Rendimientos de trabajo por expresa disposición legal + +Normativa: Art. 17.2 y disposición adicional quincuagésimo tercera Ley IRPF + +Por expresa disposición legal tienen, en todo caso, la consideración de rendimientos del +trabajo: + +#### a) Prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social + +Entre las prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social que se consideran +rendimientos de trabajo están las siguientes: + +· Seguridad Social y Clases Pasivas + +Son rendimientos del trabajo las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes +públicos de la Seguridad Social y clases pasivas, cualquiera que sea la persona que haya ge- +nerado el derecho a su percepción. Asimismo, constituyen rendimientos del trabajo las +demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, +enfermedad, viudedad, o similares. + +No obstante, se declaran exentas del IRPF las prestaciones percibidas por incapacidad permanente absoluta o +gran invalidez, las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas, siempre +que la lesión o enfermedad inhabilite al perceptor por completo para toda profesión u oficio, así como las +prestaciones familiares a que se refiere la letra h) del artículo 7 de la Ley del IRPF. + +Atención: téngase en cuenta que el Ingreso Mínimo Vital constituye una prestación no +contributiva de la Seguridad Social de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2 de la +Ley 19/2021, de 20 de diciembre, que lo regula. Por tanto, tendrá la consideración de +rendimiento del trabajo en la parte que exceda de la exención prevista en el artículo 7.y) +de la Ley del IRPF. + +La Ley 19/2021, de 20 de diciembre, por la que se establece el ingreso mínimo vital sustituye, con +efectos desde 1 de enero de 2022, al Real Decreto-ley 20/2020, de 29 de mayo. + + + + + + +· Mutualidades generales obligatorias de funcionarios (MUFACE, MUGEJU, ISFAS), colegios de huérfanos y otras entidades similares + +Constituyen rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de las +citadas mutualidades, colegios de huérfanos y otras entidades similares. + +· Planes de pensiones + +Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes +de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva (UE) +2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de diciembre de 2016, relativa a las +actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo, cualquiera que sea la +contingencia cubierta por los mismos. + +En el caso de planes de pensiones, las contingencias por las que se satisfacen las +prestaciones son las previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulación de +los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 +de noviembre. + +Estas contingencias son: + +a. Jubilación: + +Para la determinación de la contingencia de jubilación se estará a lo previsto en el Régimen de Seguridad +Social correspondiente. + +Cuando no sea posible el acceso de un partícipe a la jubilación, la contingencia se entenderá producida a +partir de que cumpla los 65 años de edad, en el momento en que el partícipe no ejerza o haya cesado en +la actividad laboral o profesional, y no se encuentre cotizando para la contingencia de jubilación para +ningún Régimen de la Seguridad Social. No obstante, podrá anticiparse la percepción de la prestación +correspondiente a partir de los 60 años de edad, en los términos que se establezcan reglamentariamente. + +Además, los planes de pensiones podrán prever el pago de la prestación correspondiente a la jubilación en +caso de que el partícipe, cualquiera que sea su edad, extinga su relación laboral y pase a situación legal +de desempleo en los siguientes casos: + +· Por muerte, jubilación o incapacidad del empresario o por extinción de la personalidad jurídica del +contratante (artículo 49.1.g) del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores). + +· Despido colectivo (artículo 51 del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores). + +· Extinción del contrato por causas objetivas (artículo 52 del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de +los Trabajadores). + +· En caso de concurso (artículo 57 del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores). +De acuerdo con lo anterior, el cobro anticipado de la prestación correspondiente a la jubilación se prevé +legalmente como una forma de percibir la prestación por la contingencia de la jubilación. + +b. Incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para +todo trabajo, y la gran invalidez, determinadas conforme al Régimen correspondiente de Seguridad +Social. + +c. Muerte del participe o beneficiario, que puede generar derecho a prestaciones de viudedad, +orfandad o a favor de otros herederos o personas designadas. + +d. Dependencia severa o gran dependencia del partícipe, regulada en la Ley de promoción de la +autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia. + + + + + + +Su consideración como rendimientos de trabajo se mantiene, cualquiera que sea la forma de +cobro de dicha prestación: renta, capital o en forma mixta, renta y capital. + +También tienen la consideración de rendimientos del trabajo las cantidades percibidas por la +disposición de los derechos consolidados de los planes de pensiones en los supuestos +excepcionales a los que se refiere el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación +de los Planes y Fondos de Pensiones (en los supuestos de enfermedad grave o desempleo +de larga duración). Dichas cantidades tendrán el mismo tratamiento fiscal que las +prestaciones de los planes de pensiones. + +Considerando que la finalidad primordial de los planes de pensiones es atender las contingencias de jubilación, +incapacidad, muerte o dependencia, así como el carácter excepcional de los supuestos de liquidez +(enfermedad grave o desempleo de larga duración), en caso de que pudiera cobrarse la prestación por el +acaecimiento de una contingencia y simultáneamente se cumplieran los requisitos exigidos para el cobro de los +derechos consolidados por un supuesto excepcional de liquidez, a efectos fiscales se ha de entender que se +percibe la prestación con motivo del acaecimiento de la contingencia de jubilación, incapacidad, muerte o +dependencia. + +· Mutualidades de previsión social + +Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de +seguro concertados con mutualidades de previsión social, cualquiera que sea la contingencia +cubierta por los mismos (jubilación, invalidez, fallecimiento, dependencia severa o gran +dependencia y el desempleo para los socios trabajadores), cuyas aportaciones hayan podido +ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de activi- +dades económicas (actuando la mutualidad, en este caso, como sistema alternativo al +régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos) +u objeto de reducción en la base imponible del IRPF (actuando la mutualidad, en este +supuesto, como complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria). + +Las mutualidades de previsión social son entidades aseguradoras que ejercen una modalidad aseguradora de +carácter voluntario complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria, cuya regulación legal se +encuentra en los artículos 43 y siguientes de la Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenación, supervisión y +solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras (BOE de 15 de julio). En la denominación de estas +entidades debe figurar necesariamente la indicación de "Mutualidad de previsión social". Por su especial +relevancia fiscal pueden destacarse, entre otras, las mutualidades de profesionales establecidas por los +colegios profesionales y las mutualidades que actúan como instrumento de previsión social empresarial a +favor de los trabajadores. Véase también la disposición adicional novena de la Ley del IRPF. + +Los requisitos que deben cumplir las aportaciones para su consideración como gasto deducible o como +reducción en la base imponible se comentan, respectivamente, en los Capítulos 7 y 13. + +La integración en la base imponible de las prestaciones percibidas de las Mutualidades de +Previsión Social, debe realizarse, en función de la naturaleza de la contingencia cubierta, con +arreglo a los siguientes criterios: + +1\. Prestaciones por jubilación o invalidez + +Estas prestaciones se integran en la base imponible del perceptor, como rendimientos del +trabajo, exclusivamente en la medida en que su cuantía exceda de las aportaciones que +no hayan podido ser objeto de reducción o minoración en la base imponible por incumplir +alguno de los requisitos subjetivos legalmente previstos al efecto. + + + + + + +Por ello, las aportaciones rescatadas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con +mutualidades de previsión social cuando, con ocasión de la regularización practicada por la Administración +tributaria, tales aportaciones no pudieron en ningún momento ser objeto de reducción ni de minoración de +la base imponible del impuesto, no pueden considerarse rendimientos íntegros del trabajo y, por ello, no +están sometidas a tributación en el IRPF como rendimientos del trabajo. + +Tratándose de aportaciones realizadas con anterioridad a 1 de enero de 1999, cuando +no pudiera acreditarse la cuantía de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de +reducción o minoración en la base imponible, se integrará el 75 por 100 de las +prestaciones por jubilación o invalidez percibidas. + +Véase al respecto la disposición transitoria segunda de la Ley del IRPF. + +No obstante lo anterior, están exentas del IRPF las prestaciones por incapacidad +permanente o gran invalidez, percibidas por profesionales no integrados en el régimen +especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, que +deriven de contratos de seguro suscritos con mutualidades de previsión social que actúen +como alternativas a dicho régimen de la Seguridad Social, siempre que se trate de +prestaciones en situaciones idénticas a las previstas para la incapacidad permanente +absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. + +Véase al respecto la exención por "Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez +percibidas de las Seguridad social o por las entidades que la sustituyan" en el Capítulo 2. + +2. Restantes prestaciones + +Las restantes prestaciones, incluidas las percibidas por fallecimiento, tributan como +rendimientos del trabajo en su integridad. + +3. Disposición de derechos consolidados + +La disposición anticipada de derechos económicos de los mutualistas es posible en los +mismos supuestos previstos para los planes de pensiones. Las cantidades percibidas por +la disposición anticipada, total o parcial, de los derechos consolidados tributan como +rendimientos del trabajo. + +· Planes de previsión social empresarial y otros contratos de seguros colectivos que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas + +Hay que distinguir: + +a. Planes de previsión social empresarial: + +Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión social +empresarial tienen en todo caso la consideración de rendimientos del trabajo. + +Téngase en cuenta que la disposición anticipada de derechos económicos de los asegurados en estos +casos es posible en los mismos supuestos previstos para los planes de pensiones (desempleo de larga +duración o enfermedad grave). + +Para más información el concepto y los requisitos que deben cumplir los planes de previsión social +empresarial se comentan en el Capítulo 13. + + + + + + +b. Contratos de seguros colectivos, distintos de los planes de previsión social, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas. + +Las prestaciones de jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de +seguro colectivo, distintos de los planes de previsión social empresarial, que instrumenten +los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en +la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo se integrarán como rendimientos +de trabajo en la base imponible en la medida en que su cuantía exceda de las +contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el +trabajador. + +Téngase en cuenta también que, conforme a la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley +de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones en la redacción dada por la Ley 27/2011, de 1 de +agosto (BOE de 2 de agosto), se admiten, desde 1 de enero de 2013, los seguros colectivos de +dependencia como contratos de seguros aptos para instrumentar los compromisos por pensiones +asumidos por las empresas. Véase el punto relativo a seguros de dependencia en este mismo apartado. + +En cuanto al derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos +por pensiones asumidos por las empresas véase la disposición adicional primera de la Ley del IRPF. + +Las prestaciones percibidas por los herederos como consecuencia del fallecimiento del +trabajador asegurado no constituyen rendimientos del trabajo personal al estar sujeta su +percepción al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +· Planes de previsión asegurados + +Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión asegurados +tienen en todo caso la consideración de rendimientos del trabajo. + +El concepto y requisitos de los planes de previsión asegurados se comentan en el Capítulo 13. + +· Seguros de dependencia + +Tienen la consideración de rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los bene- +ficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de +diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de +dependencia (BOE de 15 de diciembre). + +#### b) Cantidades abonadas por razón del cargo + +Se consideran rendimientos del trabajo las cantidades que se abonen, por razón de su cargo, +a los diputados españoles en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de +las Cortes Generales, a los miembros de las asambleas legislativas autonómicas, +concejales de ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos +insulares u otras entidades locales, con exclusión, en todo caso, de la parte de aquellas +que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento. + +#### c) Rendimientos por cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares + + + + + + +Se califican como rendimientos del trabajo los rendimientos derivados de impartir cursos, +conferencias, coloquios, seminarios y similares, siempre que dichas actividades no supongan +la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno +de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, +en cuyo caso se calificarán como rendimientos de actividades económicas. + +La consideración de estas rentas como rendimientos de actividades económicas dependerá de la existencia de +dicha ordenación por cuenta propia de factores productivos, lo que habrá de determinarse en cada caso +concreto, a la vista de las circunstancias concurrentes. Sin embargo, y con carácter general, cabe hablar de la +existencia de ordenación por cuenta propia cuando el contribuyente intervenga como organizador de los +cursos, conferencias o seminarios, ofreciéndolos al público y concertando, en su caso, con los profesores o +conferenciantes su intervención en tales eventos, o cuando participe en los resultados prósperos o adversos +que deriven de los mismos. + +Igualmente, cabe entender que se obtienen rentas de actividades económicas cuando el contribuyente ya +viniera ejerciendo actividades económicas y participe en la impartición de las clases o cursos en materias +relacionadas directamente con el objeto de su actividad, de manera que pueda entenderse que se trata de un +servicio más de los que se prestan a través de la ordenación por cuenta propia configuradora de la actividad +económica que ya venía desarrollando. + +#### d) Rendimientos por elaboración de obras literarias, artísticas o científicas + +Se consideran rendimientos de trabajo los derivados de la elaboración de obras literarias, +artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación y dichos +rendimientos no deriven del ejercicio de una actividad económica. + +De acuerdo con los artículos 17 y siguientes del Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, por el que se +aprueba el texto refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, el derecho a la explotación de la obra, +comprende la reproducción, distribución, comunicación pública y transformación de la misma. + +No obstante, cuando los derechos de autor los perciba un tercero distinto al autor, +constituirán para el perceptor rendimientos del capital mobiliario. + +Por otra parte, téngase en cuenta que el artículo 95.2.b).1º del Reglamento del IRPF considera como +rendimientos profesionales los obtenidos por los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad +intelectual o industrial. Añadiendo además que cuando los autores o traductores editen directamente sus obras +sus rendimientos se comprenderán entre los correspondientes a las actividades empresariales. + +#### e) Retribuciones de los administradores y miembros de órganos de representación de sociedades + +Tendrán la consideración de rendimientos del trabajo las retribuciones de los administradores +y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás +miembros de otros órganos representativos. + +En estos casos su calificación como rendimiento de trabajo viene determinada por la pertenencia a un órgano +que tenga encomendadas la función o funciones de administración y gestión del patrimonio de una entidad, +cualquiera que sea la naturaleza de la misma y sin circunscribirla a los casos de entidades mercantiles. + +#### f) Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y anualidades por alimentos + + + + + + +Se consideran rendimientos del trabajo las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge +y las anualidades por alimentos, exceptuadas las percibidas de los padres en virtud de +decisión judicial que se declaran exentas. + +Téngase en cuenta que las anualidades percibidas de los padres que se declaran exentas en el artículo 7.k) de +la Ley del IRPF comprenden tanto las fijadas en virtud del convenio regulador a que se refiere el artículo 90 del +Código Civil o del convenio equivalente previsto en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas, +aprobado por la autoridad judicial o formalizado ante el letrado o la letrada de la Administración de Justicia o en +escritura pública ante Notario, como las percibidas por decisión judicial en supuestos distintos a los del +convenio. + +Ambas reducen la base imponible de quien las satisface. + +Las reducciones en la base imponible por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos se comentan +en el capítulo 13 de este Manual. + +#### g) Derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad + +Normativa: véase también el art. 47 Reglamento IRPF + +Se consideran rendimientos del trabajo los derechos especiales de contenido económico que +se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneración de servicios +personales. + +A estos efectos los derechos especiales de contenido económico que se reserven los +fundadores o promotores de una sociedad como remuneración de servicios personales, +cuando consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad, se valorarán, como +mínimo, en el 35 por 100 del valor equivalente de capital social que permita la misma +participación en los beneficios que la reconocida a los citados derechos. + +#### h) Becas no exentas + +Son rendimientos de trabajo las becas a las que no resulte aplicable la exención +comentada en el Capítulo 2. + +Recuerde: el artículo 7.j) de la Ley del IRPF declara exentas las becas públicas, las +becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el +régimen especial regulado en el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de +régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo, y las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el +Título II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones +bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, percibidas para cursar estudios +reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del +sistema educativo, en los términos que reglamentariamente se establezcan. + +Asimismo, también se consideran exentas, en los términos que establece el artículo 2 +del Reglamento del IRPF, las becas públicas y las concedidas por las entidades sin +fines lucrativos y fundaciones bancarias mencionadas anteriormente para investigación + + + + + + +en el ámbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se +aprueba el Estatuto del personal investigador en formación, así como las otorgadas por +aquellas con fines de investigación a los funcionarios y demás personal al servicio de las +Administraciones Públicas y al personal docente e investigador de las universidades. + +Téngase en cuenta que el citado Real Decreto 63/2006 ha sido derogado por el Real +Decreto 103/2019, de 1 de marzo, por el que se aprueba el Estatuto del personal +investigador predoctoral en formación (BOE de 15 de marzo). + +#### i) Retribuciones a colaboradores en actividades humanitarias o de asistencia social + +Se consideran rendimientos del trabajo las retribuciones percibidas por quienes colaboren en +actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin ánimo de lucro. + +Debe entenderse por asistencia social "el conjunto de acciones y actividades desarrolladas por el Sector +Público o por Entidades o personas privadas fuera del marco de la Seguridad Social, destinando medios +económicos, personales u organizatorios a atender, fundamentalmente, estados de necesidad y otras +carencias de determinados colectivos (ancianos, menores y jóvenes, minorías étnicas, drogadictos, refugiados +y asilados, etc.) u otras personas en estado de necesidad, marginación o riesgo social". + +#### j) Retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial + +Tienen la consideración de rendimientos del trabajo las retribuciones derivadas de relaciones +laborales de carácter especial. + +A estos efectos, se consideran relaciones laborales especiales, de acuerdo con el artículo 2 +del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 2/2015, de 23 de octubre (BOE de 24 de octubre), las siguientes: + +· Personal de alta dirección (Real Decreto 1382/1985, de 1 de agosto). + +· Personal al servicio del hogar familiar (Real Decreto 1620/2011, de 14 de noviembre). + +· Penados en Instituciones Penitenciarias (Real Decreto 782/2001, de 6 de julio). + +· Deportistas profesionales (Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio). + +· Artistas que desarrollan su actividad en las artes escénicas, audiovisuales y musicales, +así como las personas que realizan actividades técnicas o auxiliares necesarias para el +desarrollo de dicha actividad (Real Decreto 1435/1985, de 1 de agosto). + +· Personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o más empresa- +rios sin asumir el riesgo y ventura de aquellas (Real Decreto 1438/1985, de 1 de agosto). + +· Trabajadores con discapacidad que presten sus servicios en los centros especiales de +empleo (Real Decreto 1368/1985, de 17 de julio). + + + + + + +· Menores sometidos a la ejecución de medidas de internamiento para el cumplimiento de +su responsabilidad penal (Real Decreto 1774/2004, de 30 de julio). + +· Actividad de residencia para la formación de especialistas en Ciencias de la Salud (Real +Decreto 1146/2006, de 6 de octubre). + +· Actividad profesional de los abogados que prestan servicios en despachos de abogados, +individuales o colectivos (disposición adicional primera de la Ley 22/2005, de 18 de +noviembre, y Real Decreto 1331/2006, de 17 de noviembre). + +· Cualquier otro trabajo que sea expresamente declarado como relación laboral de carácter +especial por una ley. + +Importante: cuando los rendimientos derivados de las relaciones laborales especiales +de artistas y de los agentes comerciales y comisionistas supongan la ordenación por +cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con +la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, se +calificarán como rendimientos de actividades económicas (Art. 17.3 Ley IRPF). + +#### k) Aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad + +Atención: téngase en cuenta que la Ley 13/2023, de 24 de mayo (BOE del 25 de mayo) +ha modificado la citada Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de +las personas con discapacidad, para equiparar los patrimonios protegidos de las +personas con discapacidad formalizados con arreglo al derecho civil propio autonómico +con los constituidos de acuerdo con la citada Ley 41/2003, a efectos de la aplicación, en +los mismos términos y condiciones, de todos los beneficios fiscales que les afecten. + +Véase el cuadro sobre aportaciones a patrimonios protegidos de personas con +discapacidad al final de este apartado. + +Por expresa disposición legal tienen, en todo caso, la consideración de rendimientos del +trabajo las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad +regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas +con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la +Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE de 19 de noviembre), o en las respectivas leyes +que regulen esta figura con la misma finalidad en las distintas Comunidades Autónomas con +competencias constitucionales para regular su propio derecho civil, foral o especial, en esta +materia, en los términos que a continuación se indican. + +Aportaciones a patrimonios protegidos que constituyen rendimientos del +trabajo para el titular de dicho patrimonio. + + + + + + +Normativa: Disposición adicional decimoctava Ley IRPF. + +· Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido tienen la consideración de +rendimientos del trabajo para la persona con discapacidad titular de dicho patrimonio, con +los siguientes límites y condiciones: + +1\. Cuando los aportantes son contribuyentes del IRPF, hasta el importe de 10.000 euros +anuales por cada aportante y de 24.250 euros anuales para el conjunto de todos los +aportantes. + +2\. Cuando los aportantes son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, siempre +que las aportaciones hayan sido gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades, +con el límite de 10.000 euros anuales. Este límite es independiente de los indicados en +el número 1º anterior. + +Las cantidades que, en los términos anteriormente comentados, tengan la consideración +de rendimientos del trabajo no están sujetas a retención o ingreso a cuenta. + +· Valoración en el caso de aportaciones no dinerarias. Hay que distinguir: + +· Hasta el importe de la aportación que no exceda los límites fijados (que tiene la +consideración de rendimientos de trabajo) la persona con discapacidad titular del +patrimonio protegido se subrogará en la posición del aportante respecto de la fecha y +el valor de adquisición de los bienes y derechos aportados, sin que, a efectos de +ulteriores transmisiones, resulten de aplicación, en su caso, los coeficientes reductores +previstos en la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF. + +· El importe de la aportación que exceda los límites comentados (que no tienen la +consideración de rendimientos del trabajo) sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones se valorará de acuerdo las normas de dicho impuesto. + +No obstante, con independencia del valor por el que tribute el bien en el Impuesto +sobre Sucesiones y Donaciones, debe tenerse en cuenta que el valor de adquisición +de la parte del bien sujeta a dicho Impuesto se determinará, a efectos del IRPF y de +futuras transmisiones, de acuerdo con lo establecido en el artículo 36 de la Ley IRPF, +por lo que, a dichos efectos, el valor determinado según las reglas del Impuesto sobre +Sucesiones y Donaciones (ISD) tendrá como límite el valor de mercado. + +Atención: téngase en cuenta que, para el aportante de las aportaciones no dinerarias, a +efectos de la reducción que éste puede practicar en su base imponible por la aportación +al patrimonio protegido, se toma como importe de la aportación el que resulte de lo +previsto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las +entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de +diciembre). Art. 54.3 Ley IRPF. + +Integración de los rendimientos del trabajo en la base imponible de la +persona con discapacidad + + + + + + +La integración de los rendimientos del trabajo en la base imponible del IRPF del +contribuyente con discapacidad, titular del patrimonio protegido, se efectuará solo por el +importe en que estos rendimientos excedan de tres veces el indicador público de renta de +efectos múltiples (IPREM), importe este que en el ejercicio 2023 asciende a 25.200 euros +(8.400 euros x 3). + +Véase al respecto la exención prevista en el artículo 7.w de la Ley del IRPF para los rendimientos del trabajo +derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad +correspondientes a las aportaciones a los sistemas de previsión social que se comenta en el Capítulo 2. + +Disposición de las aportaciones por el titular del patrimonio protegido + +Normativa: Art. 54.5 Ley IRPF + +La disposición en el período impositivo en el que se realiza la aportación o en los cuatro +siguientes de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de la persona con +discapacidad determinará las siguientes obligaciones fiscales para su titular: + +1\. Si el aportante fue un contribuyente del IRPF, el titular del patrimonio protegido que +recibió la aportación deberá integrar en la base imponible la parte de la aportación +recibida que hubiera dejado de integrar en el período impositivo en que recibió la +aportación como consecuencia de la regla de integración comentada en el punto anterior. + +A tal efecto, deberá presentar la correspondiente autoliquidación complementaria con +inclusión de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha +en que se produzca la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se realice dicha disposición. + +2. Si el aportante fue un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, deben distinguirse dos casos: + +· En el caso de que el titular del patrimonio protegido sea el trabajador de la sociedad +que realiza la aportación, será este (el trabajador) como titular del patrimonio protegido +el que deberá integrar en su base imponible la parte de la aportación recibida que +hubiera dejado de integrar en el período impositivo en que recibió la aportación como +consecuencia de la aplicación de la exención prevista en el artículo 7.w) de la Ley del +IRPF y presentar la correspondiente autoliquidación complementaria en los términos +antes indicados. + +A estos efectos dicho trabajador titular del patrimonio protegido deberá comunicar al +empleador que efectuó las aportaciones las disposiciones que se haya realizado en el +período impositivo. + +· En el caso en que la aportación se hubiera realizado al patrimonio protegido de los +parientes, cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela o +acogimiento, la obligación descrita en el caso anterior deberá ser cumplida por el +trabajador de la sociedad aportante, correspondiéndole a este comunicar a su +empleador las disposiciones que se hayan realizado en el período impositivo. + + + + + + +En la disposición de bienes o derechos homogéneos se entenderá que fueron dispuestos los +aportados en primer lugar. La regularización comentada no se producirá en caso de +fallecimiento del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores de la +sociedad. + +Atención: en cuanto a la repercusión fiscal que la disposición anticipada de las +aportaciones realizadas por el titular del patrimonio protegido tiene para los aportantes +véase el Capítulo 13. + + + + + + +##### Cuadro: aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Quién puede serTratamiento fiscal aplicableFecha de adquisición y valoración de bienes y derechos aportados
BENEFICIARIO (Art. 2 de la Ley 41/2003, de 18 de noviembre).IRPF: · Calificación: las aportaciones a que se refiere la D.A. 18ª Ley IRPF se consideran rendimientos del trabajo (RT) para la persona titular del patrimonio protegido hasta losAportaciones no dinerarias: IRPF : D.A. 18ª Ley IRPF. Por la parte que NO exceda de los límites anuales que establece la D.A. 18ª Ley IRPF (10.000 euros por aportante o 24.250 euros en conjunto) La persona con discapacidad titular del patrimonio protegido se subrogará en la posición del aportante respecto de la fecha y el valor de adquisición de los bienes y derechos aportados, sin que, a efectos de ulteriores transmisiones, le resulte de aplicación lo previsto en la D.T.9ª de Ley IRPF (coeficientes de reducción. ISD: Art. 9 Ley ISD : Por la parte de la aportación no dineraria que exceda de los límites que establece la D.A. 18ª sujeta a ISD la valoración se hará por las normas aplicables de este impuesto. · En general su valor de mercado, salvo que el declarado por los interesados sea superior. · Para los bienes inmuebles, su valor de referencia. salvo que el declarado por los interesados sea superior.
Persona titular del patrimonio protegido con:
· Discapacidad psíquica en grado igual o superior al 33 por 100.siguientes límites: a. Aportaciones de contribuyentes del IRPF: límite anual de 10.000 euros por cada aportante (y con un límite anual de 24.250 euros en su conjunto). b. Aportaciones de contribuyentes del IS favor de los patrimonios protegidos de los parientes, cónyuges o personas a cargo de los empleados del aportante: límite anual independiente de lo anterior de 10.000 euros siempre que haya sido gasto deducible. · Exención: de las aportaciones con lo citados límites estarán exentos los RT que no superen un importe máximo anual igual hasta 3 veces el IPREM conforme al artículo 7.w) Ley IRPF. ISD: el exceso sobre los límites que establece la D.A.18ª estará sujeto al ISD . ITPAJD: exento por el artículo 45.B).21del TR de la Ley del ITPAJD respecto a AJD porque las aportaciones deben contar en escritura pública.
· Discapacidad física o sensorial en grado igual o superior al 65 por 100.
No obstante, con independencia del valor por el que tribute el bien en el ISD, debe tenerse en cuenta que el valor de adquisición de la parte del bien sujeta a dicho Impuesto, se determinará, a efectos del IRPF y de futuras transmisiones, de acuerdo con lo establecido en el artículo 36 de la Ley del IRPF, por lo que, a dichos efectos, el valor determinado según las reglas del ISD tendrá como límite el valor de mercado.
+ + + + +Concepto + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Quién puede serTratamiento fiscal aplicableFecha de adquisición y valoración de bienes y derechos aportados
APORTANTE CON DERECHO A REDUCCIÓN Art. 54.1 de la Ley IRPEF:IRPE: · Calificación: las aportaciones realizadas por personas distintas del titular constituyen transmisiones a éste a título lucrativo (D.A. 3ª Ley 41/2003) pero no existirá ganancia o pérdida patrimonial [Art. 33.3.e) de la Ley IRPF]. · Reducciones de la base imponible general por aportaciones a patrimonios protegidos (Art. 54 de la Ley IRPF)Aportaciones no dinerarias a efectos de la reducción en su BI por la aportación al patrimonio protegido (Art. 54.3 de la Ley IRPF): Se toma como importe de la aportación el que resulte de lo previsto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo:
· El que tenga con la persona con discapacidad una relación de
parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive.· El valor contable que tuviesen el bien o derecho en el momento de la transmisión y, en su defecto,
· El cónyuge de la persona con discapacidad.· Límite anual por aportante de la reducción en su BI: 10.000 euros.· El valor determinado conforme a las normas del IP. En el caso concreto de Bienes inmuebles en el IP será el mayor de: valor catastral, el determinado (valor de referencia) o comprobado por la Administración a efectos de otros tributos y el precio, contraprestación o valor de adquisición.
· El que tuviese a su cargo a la persona con discapacidad en régimen de tutela o acogimiento.Límite anual por el conjunto de reducciones: 24.250 euros por el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido. El exceso sobre estos limites anuales (10.000 euros por aportante o 24.250 euros en conjunto) dará derecho a reducir la BI de los 4 períodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los importes máximos de reducción.
+ + + + + + +#### l) Rendimientos obtenidos por la gestión de fondos vinculados al emprendimiento, a la innovación y al desarrollo de la actividad económica + +Normativa: disposición adicional quincuagesima tercera Ley IRPF + +· Desde el 1 de enero de 2023, se califican como rendimientos del trabajo los obtenidos por +las personas administradoras, gestoras o empleadas de las entidades que a continuación +se indican o de sus entidades gestoras o entidades de su grupo, cuando deriven directa +o indirectamente de participaciones, acciones u otros derechos, incluidas +comisiones de éxito, que otorguen derechos económicos especiales en alguna de +dichas entidades. + +· Las entidades a que se refiere el apartado anterior son las siguientes: + +1\. Fondos de Inversión Alternativa de carácter cerrado definidos en la Directiva +2011/61/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 8 de junio de 2011, relativa a +los gestores de fondos de inversión alternativos y por la que se modifican las +Directivas 2003/41/CE y 2009/65/CE y los Reglamentos (CE) n.º 1060/2009 y (UE) n.º +1095/2010 incluidos en alguna de las siguientes categorías: + +· Entidades definidas en el artículo 3 de la Ley 22/2014, de 12 de noviembre, por la +que se regulan las entidades de capital riesgo, otras entidades de inversión +colectiva de tipo cerrado y las sociedades gestoras de entidades de inversión +colectiva de tipo cerrado, y por la que se modifica la Ley 35/2003, de 4 de +noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva. + +· Fondos de capital riesgo europeos regulados en el Reglamento (UE) n.º 345/2013, +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 17 de abril de 2013, sobre los fondos de +capital riesgo europeos. + +· Fondos de emprendimiento social europeos regulados en el Reglamento (UE) n.º +346/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 17 de abril de 2013, sobre los +fondos de emprendimiento social europeos, y + +· Fondos de inversión a largo plazo europeos regulados en el Reglamento (UE) +2015/760 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 29 de abril de 2015, sobre los +fondos de inversión a largo plazo europeos. + +2\. Otros organismos de inversión análogos a los anteriores. + + + + + + +· Los rendimientos del trabajo se integrarán en la base imponible en un 50 por 100 de +su importe, sin que resulten de aplicación exención o reducción alguna, cuando se +cumplan los siguientes requisitos: + +1\. Los derechos económicos especiales de dichas participaciones, acciones o derechos +estén condicionados a que los restantes inversores en la entidad a la que se refiere +el apartado anterior, obtengan una rentabilidad mínima definida en el reglamento o +estatuto de la misma. + +2\. Las participaciones, acciones o derechos se mantengan durante un período mínimo +de cinco años, salvo que: + +· se produzca su transmisión mortis causa + +· se liquiden anticipadamente o + +· se queden sin efecto + +· se pierdan total o parcialmente como consecuencia del cambio de entidad gestora, + +En estos casos, las participaciones, acciones o derechos deberán haberse +mantenido ininterrumpidamente hasta que se produzcan dichas circunstancias. + +Precisión: cobros parciales anteriores al transcurso del plazo de cinco años + +Si antes de que transcurran los cinco años se producen cobros parciales que deriven de estos +derechos económicos especiales (por ejemplo, de la comisión de éxito), el contribuyente podrá +integrar estos en la base imponible en un 50 por 100 de su importe como rendimientos del trabajo. +Ahora bien, las participaciones, acciones u otros derechos se deberán mantener posteriormente +durante el tiempo necesario para completar el periodo mínimo de cinco años y cumplirse el resto de +requisitos y condiciones exigidos. + +En caso de que el contribuyente perciba uno de esos cobros y se integre como rendimientos del +trabajo en su base imponible en un 50 por 100 de su importe, y con posterioridad se produzca la +pérdida del derecho a aplicar este régimen fiscal por no haberse completado el periodo mínimo de +cinco años de mantenimiento de las participaciones, acciones u otros derechos, sin que concurra +ninguna de las circunstancias que excepcionan el cumplimiento del periodo mínimo (de forma que se +produzca su transmisión mortis causa, o que se liquiden anticipadamente o queden sin efecto o se +pierdan total o parcialmente como consecuencia del cambio de entidad gestora), se aplicará lo +dispuesto en el párrafo segundo del artículo 122.2 de la LGT, esto es, el obligado tributario deberá +incluir en la autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se hubiera producido el +incumplimiento la cuota o cantidad derivada de la exención aplicada de forma indebida en los períodos +impositivos anteriores junto con los intereses de demora. + +Véase esta exención en el apartado "Rendimientos del trabajo derivados directa o indirectamente de +participaciones, acciones u otros derechos, que otorguen derechos económicos especiales" en el +Capítulo 2. + +Excepción: no será de aplicación este tratamiento fiscal cuando los derechos +económicos especiales procedan directa o indirectamente de una entidad residente en +un país o territorio calificado como jurisdicción no cooperativa o con el que no exista +normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria +en los términos previstos en la LGT, que sea de aplicación. + + + + + + +## Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas + +Rendimientos estimados de trabajo + +Normativa: Arts. 6.5 y 40 Ley IRPF + +Las prestaciones de servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo se presumen +retribuidas, salvo prueba en contrario. + +En defecto de prueba en contrario, la valoración de dichos rendimientos se efectuará por el +valor normal en el mercado de los mismos, entendiéndose por valor normal en el mercado la +contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario. +No obstante, la valoración de determinadas retribuciones estimadas satisfechas en especie +se efectuará aplicando las reglas especiales de valoración que en el próximo epígrafe +(Rendimientos del trabajo en especie) se comentan. + +Rendimientos del trabajo en operaciones vinculadas + +Normativa: Art. 41 Ley IRPF + +En los supuestos en que la prestación del trabajo personal se realice a una sociedad con la +que se den relaciones de vinculación, en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS, las +operaciones entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado. Se +entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades +independientes en condiciones de libre competencia. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Conforme al artículo 18 de la LIS las relaciones de vinculación se dan en las +operaciones realizadas entre: + +· Una entidad y sus socios o partícipes, + +· Una entidad y sus consejeros o administradores de derecho y de hecho, + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco en línea +directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios +o partícipes, consejeros o administradores, + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas +entidades pertenezcan a un grupo. + +Cuando la vinculación se defina en función de la relación socio-sociedad, la +participación del socio deberá ser igual o superior al 25 por 100. + + + + + + +En el supuesto de retribuciones por el ejercicio de sus funciones de consejeros o +administradores de entidades, no se siguen las reglas de las relaciones de vinculación, +porque así lo establece expresamente el artículo 18.2 de la LIS, y por tanto dichas +retribuciones quedan excluidas del ámbito de las operaciones vinculadas que se regula +en el artículo 41 de la Ley IRPF. + +La Administración tributaria podrá comprobar que las operaciones realizadas entre personas +o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado y efectuará, en su +caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones sujetas al +Impuesto sobre Sociedades, al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes que no +hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado. A tal efecto, el contribuyente del +IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas en +los términos y condiciones establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del Reglamento +del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE +de 11 de julio). + +## Rendimientos del trabajo en especie + +### Concepto + +Normativa: Art. 42.1 Ley IRPF + +Constituyen rendimientos del trabajo en especie la utilización, consumo u obtención, para +fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al +normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien los conceda, siempre +que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de una relación laboral o +estatutaria. + +Simple mediación en el pago + +Los rendimientos del trabajo en especie deben distinguirse de aquellos otros supuestos en los que se produce +una simple mediación de pago por parte de la empresa respecto de gastos efectuados por el empleado. Es +decir, supuestos en que la empresa se limita a abonar una cantidad por cuenta y orden del empleado. En estos +casos, la contraprestación exigible por el trabajador a la empresa no consiste en la utilización, consumo u +obtención de bienes, derechos o servicios, sino que se trata de una contraprestación que la empresa tiene la +obligación de satisfacer de forma dineraria, si bien en virtud del mandato realizado por el empleado, el pago se +realiza a un tercero señalado por este. Es decir, que el trabajador destina parte de sus retribuciones dinerarias +a la adquisición de determinados bienes, derechos o servicios, pero el pago de los mismos se realiza +directamente por el empleador. En estos casos, se tratará de una aplicación de los rendimientos del trabajo +dinerarios. + +No obstante, debe señalarse que no siempre que el empleador satisfaga o abone cantidades a terceros para +que estos proporcionen a su trabajador el bien, derecho o servicio de que se trate, estemos en presencia de +retribuciones dinerarias, por considerar que existe mediación de pago, ya que en ocasiones la retribución en +especie se instrumenta mediante un pago directo del empleador al tercero en cumplimiento de los +compromisos asumidos con sus trabajadores, ya sea en el convenio colectivo o en el propio contrato de trabajo +y, en tal supuesto, las cantidades pagadas por la empresa a los suministradores no se considerarían como un +supuesto de mediación de pago, en los términos anteriormente señalados, sino como retribuciones en especie +acordadas en el contrato de trabajo, por lo que resultaría de aplicación todas las previsiones que respecto a las +retribuciones en especie se recogen en el artículo 42 de la Ley del IRPF. + + + + + + +Planes de Retribución Flexible + +La implantación por una empresa de un «plan de compensación flexible» o "plan de retribución flexible", en +virtud del cual la entidad y sus empleados acuerdan ya sea en virtud de convenio colectivo o mediante +modificación o novación del contrato de trabajo existente, un cambio en la composición del sistema retributivo, +de tal forma que se sustituyen retribuciones dinerarias por retribuciones en especie o se sustituyen +retribuciones en especie por otras diferentes. En estos casos, no estaríamos ante un supuesto de mediación +en el pago, sino ante retribuciones en especie acordadas en el contrato de trabajo o por convenio colectivo. + +Los trabajadores sujetos a este tipo de planes pueden, según sus necesidades y preferencias, elegir una serie +de productos de entre un listado previamente establecido que puede llegar a incluir bienes derechos o +productos tan diferentes como: seguros médicos, guardería, vales comida, transporte, accesos a clubes +deportivos, descuentos especiales para el disfrute de productos y servicios -billetes de avión, hoteles, servicios +de salud, ...- , prestaciones formativas, vehículos, cesión de uso de vivienda, móviles, tabletas u otros soportes +informáticos, opciones sobre acciones, etc ... + +En este caso la tributación de los productos o servicios que ofrece la empresa a sus empleados en aplicación +de un Plan de retribución flexible, se regirá por lo dispuesto en los artículos 42 y 43 de la Ley del IRPF. El límite +máximo de las retribuciones en especie no podrá superar el 30 por 100 de la retribución íntegra anual del +trabajador (artículo 26.1 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real +Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre). + +Ahora bien, para que tengan la condición de retribuciones en especie y no suponga una simple mediación de +pagos realizada por la empresa respecto de gastos efectuados por el empleado, es necesario que la +retribución en especie esté así pactada con los trabajadores ya sea en el convenio colectivo o en el contrato de +trabajo, es decir, que la empresa venga obligada (en función del convenio o contrato) a suministrarles el bien, +derecho o servicio. + +Importante: cuando el pagador del rendimiento del trabajo entregue al contribuyente +importes en metálico para que este adquiera los bienes, derechos o servicios, el rendi- +miento tendrá la consideración de dinerario, por lo que no le resultan aplicables las +reglas especiales de las retribuciones en especie que se comentan en este epígrafe. + +### Supuestos que no constituyen rendimientos del trabajo en especie + +Normativa: Art. 42.2 Ley IRPF + +No se consideran rendimientos del trabajo en especie: + +· Gastos de estudio para la actualización, capacitación o reciclaje del +personal empleado + +Normativa: Art. 44 Reglamento IRPF + +Se incluyen dentro de este concepto los estudios dispuestos por instituciones, empresas o +empleadores y financiados directamente o indirectamente por ellos, aunque su prestación +efectiva se efectúe por otras personas o entidades especializadas, siempre que, además, +se den los siguientes requisitos: + +· Tengan por finalidad la actualización, capacitación o reciclaje de su personal. + + + + + + +· Los estudios vengan exigidos por el desarrollo de las actividades del personal o las +características de los puestos de trabajo. + +En estos casos, los gastos de locomoción, manutención y estancia que se exceptúan de gravamen se +regirán por las reglas generales que se comentan en el epígrafe siguiente (dietas y asignaciones para +gastos de viaje). + +Desde 1 de enero de 2017, se entiende que los estudios han sido dispuestos y +financiados indirectamente por el empleador cuando se financien por otras empresas o +entidades que comercialicen productos para los que resulte necesario disponer de una +adecuada formación por parte del trabajador, siempre que el empleador autorice tal +participación. + +· Gastos por primas o cuotas de seguros de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador + +Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro, que +cubra única y exclusivamente el riesgo de accidente laboral o de responsabilidad civil +sobrevenido a los empleados en el ejercicio de sus ocupaciones laborales, no tienen la +consideración de retribuciones en especie. + +Precisiones: + +Constituye retribución en especie, toda póliza de seguros que contrate la empresa en favor de sus +empleados que cubra riesgos o contingencias al margen de la actividad laboral y, que ampare, por otro +lado, no solo al propio trabajador sino también, en su caso, al cónyuge e hijos. + +Se requiere que el seguro cubra única y exclusivamente el riesgo de accidente laboral o de +responsabilidad civil sobrevenido a sus trabajadores en el ejercicio de sus actividades laborales. La +cobertura del contrato debe alcanzar al trabajador, entendiendo dicho término o expresión -"trabajador"- +como persona que presta servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del ámbito de organización y +dirección de otra persona, física y jurídica, denominado empleador o empresario". + +Asimismo, a efectos de la cobertura de seguros que se suscriba para cubrir las contingencias de +incapacidad o muerte derivadas de accidentes de trabajo, se hace preciso señalar que la enfermedad +profesional se considera un accidente de trabajo o una variedad del mismo, y en tanto no se haga una +expresa exclusión en la relación jurídica convencional el concepto accidente de trabajo incluye la +enfermedad profesional, siendo la única variación que la enfermedad profesional se asienta sobre una +presunción legal surgida de un doble listado de actividades y enfermedades (Sentencias del TS de 25-11- +92; 19-7-91; 25-9-91). + +· Préstamos concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992 + +Normativa: Disposición adicional segunda Ley IRPF + +No tienen la consideración de retribuciones en especie, los préstamos con tipo de interés +inferior al legal del dinero concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992, siempre +que el principal hubiese sido puesto a disposición del prestatario con anterioridad a dicha +fecha. + +### Rendimientos de trabajo en especie exentos + +Normativa: Art. 42.3 Ley IRPF + + + + + + +Están exentos del IRPF los siguientes rendimientos de trabajo en especie: + +#### a) Entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, cantinas o economatos de carácter social + +Normativa: Arts. 42.3.a) Ley IRPF y 45 Reglamento IRPF + +Están exentas del IRPF las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se +realicen en comedores de empresa, incluidas las fórmulas indirectas de prestación de dicho +servicio admitidas por la legislación laboral (como, por ejemplo, la entrega de vales comida o +documentos similares, tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago), siempre que se +cumplan los requisitos que a continuación se detallan. + +Requisitos generales: + +1\. Que la prestación del servicio tenga lugar durante días hábiles para el empleado o +trabajador. + +2\. Que la prestación del servicio no tenga lugar durante los días en que el empleado o +trabajador devengue cantidades exceptuadas de gravamen en concepto de dietas por +manutención, con motivo de desplazamientos a municipio distinto del lugar de trabajo +habitual. + +Requisitos adicionales para las fórmulas indirectas (vales comida o documentos similares, tarjetas u otros medios electrónicos de pago) + +Además de los requisitos anteriores, los vales comida o documentos similares, tarjetas o +cualquier otro medio electrónico de pago deben cumplir los siguientes: + +1\. Que su cuantía no supere la cantidad de 11 euros diarios. Si la cuantía diaria fuese +superior, existirá retribución en especie por el exceso. + +2\. Que estén numerados, expedidos de forma nominativa y que en ellos figure, la empresa +emisora y, cuando se entreguen en soporte papel, además, su importe nominal. + +3\. Que sean intransmisibles y que la cuantía no consumida en un día no pueda acumularse +a otro día. + +4\. Que no pueda obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe. + +5\. Que solo puedan utilizarse en establecimientos de hostelería, con independencia de que +el servicio se preste en el propio local del establecimiento de hostelería o fuera de este, +previa recogida por el empleado o mediante su entrega en su centro de trabajo o en el +lugar elegido por aquel para desarrollar su trabajo en los días en que este se realice a +distancia o mediante teletrabajo. + +6\. Que la empresa que los entregue, lleve y conserve relación de los entregados a cada uno +de sus empleados o trabajadores, con expresión de: + + + + + + +· En el caso de vales comida o documentos similares, número de documento, día de +entrega e importe nominal. + +· En el caso de tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago, número de +documento y la cuantía entregada cada uno de los días con indicación de estos +últimos. + +#### b) Utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado + +Tienen esta consideración, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por +la Administración Pública competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar +el servicio de primer ciclo de educación infantil a los hijos de sus trabajadores, así como la +contratación directa o indirectamente de este servicio con terceros debidamente +autorizados. + +Téngase en cuenta que, con efectos desde 1 de enero de 2018, se incrementa la deducción por maternidad del +artículo 81 de la Ley del IRPF hasta en 1.000 euros adicionales, cuando el contribuyente que tenga derecho a +la misma hubiera satisfecho en el período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en +guarderías o centros de educación infantil autorizados. Sin embargo, de las cantidades satisfechas por este +concepto quedan excluidas las que tuvieran la consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos +por aplicación de lo dispuesto en las letras b) o d) del artículo 42.3 de la Ley del IRPF. + +#### c) Gastos por seguros de enfermedad + +Normativa: Art. 46 Reglamento IRPF + +Están exentos los rendimientos de trabajo en especie correspondientes a las primas o cuotas +satisfechas por la empresa a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, +cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites: + +1\. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo además alcanzar +a su cónyuge y descendientes. + +2\. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de +las personas señaladas o de 1.500 euros para cada una de ellas cuando sean personas +con discapacidad. + +El exceso sobre las citadas cuantías constituirá retribución en especie del trabajo. + +#### d) Prestación de determinados servicios de educación a los hijos de los empleados de centros educativos autorizados + +Está exenta la prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria +obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a los +hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal del mercado. + +Téngase en cuenta que, con efectos desde 1 de enero de 2018, se incrementa la deducción por maternidad del +artículo 81 de la Ley del IRPF hasta en 1.000 euros adicionales, cuando el contribuyente que tenga derecho a +la misma hubiera satisfecho en el período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en + + + + + + +guarderías o centros de educación infantil autorizados. Sin embargo, de las cantidades satisfechas por este +concepto quedan excluidas las que tuvieran la consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos +por aplicación de lo dispuesto en las letras b) o d) del artículo 42.3 de la Ley del IRPF. + +#### e) Cantidades satisfechas por la empresa para el transporte colectivo de sus empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo + +Normativa: Art. 46 bis Reglamento IRPF + +Están exentas las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio +público de transporte colectivo de viajeros para favorecer el desplazamiento de los emplea- +dos entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el límite de 1.500 euros +anuales para cada trabajador. + +La entrega por la empresa a los empleados del "abono transportes" (título de transportes, personal e +intransferible, que permite realizar un número ilimitado de viajes dentro de su ámbito de validez espacial -zonas +de transporte- y temporal -anual o mensual- en los servicios de transporte público colectivo concertados por el +correspondiente Consorcio de Transportes), siempre que el ámbito de validez espacial del mismo tenga en +consideración las ubicaciones correspondientes a la residencia y al centro de trabajo del empleado y con el +límite de los 1.500 euros anuales que establece el artículo 46 bis del Reglamento del IRPF, estará amparado +por esta exención. Por el contrario, cuando la empresa entregue al trabajador importes en metálico para que +este adquiera (o le reembolse el gasto efectuado por la compra) los títulos de transporte, se considera como +una retribución dineraria, plenamente sujeta al impuesto y a su sistema de retenciones. + +Fórmulas indirectas + +También tendrán la consideración de fórmulas indirectas de pago de cantidades a las +entidades encargadas de prestar el citado servicio público, la entrega a los trabajadores de +tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago que cumpla los siguientes +requisitos (Art. 46 bis Reglamento IRPF): + +1\. Que puedan utilizarse exclusivamente como contraprestación para la adquisición de títu- +los de transporte que permitan la utilización del servicio público de transporte colectivo de +viajeros. + +2\. La cantidad mensual que se puede abonar con las mismas no podrá exceder de 136,36 +euros mensuales por trabajador, con el límite de 1.500 euros anuales. + +3\. Que estén numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos figure la empresa +emisora. + +4\. Que sean intransmisibles. + +5\. Que no pueda obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe. + +6\. La empresa que entregue las tarjetas o el medio electrónico de pago, deberá llevar y con- +servar relación de los entregados a cada uno de sus trabajadores, con expresión del +número de documento y de la cuantía anual puesta a disposición del trabajador. + + + + + + +En el supuesto de entregas de tarjetas o medios de pago electrónicos que no cumplan los +requisitos anteriormente señalados, existirá retribución en especie por la totalidad de las +cuantías puestas a disposición del trabajador. No obstante, en caso de incumplimiento del +límite señalado en el número 2º anterior, únicamente existirá retribución en especie por el +exceso. + +#### f) Entrega a los trabajadores de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras de grupo de sociedades + +En general + +Normativa: Art. 43 Reglamento IRPF + +· Está exenta del IRPF la entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por +precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa +o de otras de grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las +entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, siempre que la oferta se realice +en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos +de empresa. + +· En el caso de que la empresa en la que presta sus servicios el trabajador forme parte de +un grupo de sociedades en el que concurran las circunstancias previstas en el artículo +42 del Código de Comercio, los beneficiarios pueden ser los trabajadores de las +sociedades que formen parte del mismo grupo con las siguientes condiciones: + +1\. Cuando se entreguen acciones o participaciones de una sociedad del grupo, los +beneficiarios pueden ser los trabajadores de las sociedades que formen parte del +mismo subgrupo. + +2\. Cuando se entreguen acciones o participaciones de la sociedad dominante del grupo, +los beneficiarios pueden ser los trabajadores de cualquier sociedad del grupo. + +· En ambos casos, la entrega podrá efectuarse tanto por la propia sociedad en la que +preste sus servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al grupo o por el +ente público, sociedad estatal o Administración Pública titular de las acciones. + +· Para que la entrega de las mencionadas acciones o participaciones esté exenta en +especie deberán cumplirse, además, los siguientes requisitos: + +· Que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la +empresa y contribuya a la participación de estos en la empresa. En el caso de +grupos o subgrupo de sociedades, el citado requisito deberá cumplirse en la sociedad +a la que preste servicios el trabajador al que le entreguen las acciones. + +No obstante, no se entenderá incumplido este requisito cuando para recibir las +acciones o participaciones se exija a los trabajadores una antigüedad mínima, que +deberá ser la misma para todos ellos, o que sean contribuyentes por el IRPF. + + + + + + +· Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cónyuges o familiares hasta +el segundo grado, no tengan una participación, directa o indirecta, en la sociedad en +la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por 100. + +· Que los títulos se mantengan, al menos, durante tres años. + +El incumplimiento de este plazo dará lugar a la obligación a cargo del trabajador de presentar una +autoliquidación complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo que media +entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se produzca el incumplimiento. + +Valoración: + +El valor de adquisición de las acciones entregadas al trabajador que fueron rendimiento de +trabajo en especie exento, a efectos del cálculo de la ganancia patrimonial obtenida en su +posterior venta, será el mismo que si dicha entrega hubiera tributado como rendimiento del +trabajo en especie, siendo en ambos casos el valor normal de mercado de dichas acciones +en el momento de su entrega que, en el caso de acciones de una sociedad cotizada, es su +valor de cotización. + +Especialidad: entrega de acciones o participaciones a trabajadores de empresas emergentes + +La entrega de acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de una empresa +emergente a las que se refiere la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del +ecosistema de las empresas emergentes, presenta las siguientes especialidades. + +· La exención, para el conjunto de las acciones entregadas a cada trabajador, será de +50.000 euros anuales. + +· No será necesario que la oferta se realice mismas condiciones para todos los +trabajadores, pero sí efectuarse dentro de la política retributiva general de la empresa y +contribuir a la participación de los trabajadores en esta última. + +· En el caso de que la entrega de acciones o participaciones sociales derive del ejercicio de +opciones de compra sobre acciones o participaciones previamente concedidas a +los trabajadores por la empresa emergente, los requisitos para la consideración como +empresa emergente deberán cumplirse en el momento de la concesión de la opción. + +Valoración: + +Véanse las reglas especiales de valoración de estas acciones y participaciones en el +apartado "Computo de rendimientos de trabajo en especie de este capítulo" + +Imputación temporal del importe no exento + +Se establece una regla especial de imputación para los rendimientos del trabajo en especie +derivados de la entrega de acciones o participaciones de una empresa emergente que, +cumpliendo los requisitos exigidos, no estén exentos por superar para el conjunto de las +entregadas a cada trabajador, de 50.000 euros anuales. + + + + + + +Véase dentro del apartado "imputación temporal de los rendimientos de trabajo" la regla +específica de imputación para este supuesto y el cuadro resumen del tratamiento fiscal de la +entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado por la +empresa a sus trabajadores. + +Empresas emergentes + +De acuerdo con la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, +se entiende por "empresa emergente" toda persona jurídica, incluidas las empresas de base tecnológica +creadas al amparo de la Ley 14/2011, de 1 de junio, de la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, que reúna +simultáneamente las siguientes condiciones: + +1\. Ser de nueva creación o, no siendo de nueva creación cuando se den las siguientes +circunstancias, + +· Con carácter general, cuando no hayan transcurrido más de cinco años desde la fecha de inscripción +en el Registro Mercantil, o Registro de Cooperativas competente, de la escritura pública de +constitución, o + +· En el caso de empresas de biotecnología, energía, industriales y otros sectores estratégicos o que +hayan desarrollado tecnología propia, diseñada íntegramente en España, que se determinarán a +través de la orden a la que hace referencia el artículo 4.1 de la Ley 28/2022, cuando no hayan +transcurrido más de siete años. + +2\. No haber surgido de una operación de fusión, escisión o transformación de empresas que no tengan +consideración de empresas emergentes. Los términos concentración o segregación se consideran +incluidos en las anteriores operaciones. + +3\. No distribuir ni haber distribuido dividendos, o retornos en el caso de cooperativas. + +4\. No cotizar en un mercado regulado. + +5\. Tener su sede social, domicilio social o establecimiento permanente en España. + +6\. Tener al 60 por 100 de la plantilla con un contrato laboral en España. En las cooperativas +se computarán dentro de la plantilla, a los solos efectos del citado porcentaje, los socios trabajadores y los +socios de trabajo, cuya relación sea de naturaleza societaria. + +7\. Desarrollar un proyecto de emprendimiento innovador que cuente con un modelo de negocio +escalable, según lo previsto en el artículo 4 de la Ley 28/2022. + +Cuando la empresa pertenezca a un grupo de empresas definido en el artículo 42 del Código de Comercio, el +grupo o cada una de las empresas que lo componen deberá cumplir con los requisitos anteriores. + +Los emprendedores que quieran acogerse a los beneficios y especialidades de esta ley deberán obtener la +"certificación del emprendimiento innovador y escalable del modelo de negocio" a que se refiere el artículo 4 +de la Ley y estar inscrita como tal en el Registro Mercantil o en el Registro de Cooperativas competente. + +### Cómputo de los rendimientos del trabajo en especie + +#### Regla general de valoración e ingreso a cuenta + +Regla general de valoración + + + + + + +Normativa: Art. 43.1 Ley IRPF + +Con carácter general, las retribuciones en especie deben valorarse por su valor normal en el +mercado. No obstante, en la valoración de determinadas retribuciones del trabajo en especie +deben aplicarse las normas especiales de valoración que más adelante se comentan. + +Ingreso a cuenta + +Normativa: Arts. 43.2 Ley IRPF y 102 Reglamento IRPF + +Al importe de la valoración de la retribución en especie del trabajo se le adicionará el ingreso +a cuenta que corresponda realizar al pagador de dichas retribuciones, con independencia de +que dicho ingreso a cuenta haya sido efectivamente realizado. La cuantía del ingreso a +cuenta será la que resulte de aplicar el porcentaje de retención que corresponda sobre la +valoración de la retribución en especie. + +No obstante lo anterior, no procederá adicionar el ingreso a cuenta en los siguientes +supuestos: + +a. Cuando no exista obligación de efectuar ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie +del trabajo, como es el caso de las contribuciones satisfechas por los promotores de +planes de pensiones, de planes de previsión social empresarial y de mutualidades de +previsión social que reduzcan la base imponible. + +b. Cuando el ingreso el ingreso a cuenta haya sido repercutido al trabajador. + +En definitiva, en las retribuciones en especie el rendimiento íntegro del trabajo se obtiene +mediante la suma de la valoración de la retribución en especie más el importe del ingreso a +cuenta no repercutido al trabajador. Así pues: + +Rendimiento integro = Valoración + Ingreso a cuenta no repercutido + +#### Reglas especiales de valoración + +Normativa: Art. 43.1.1º Ley IRPF + +##### 1. Utilización de vivienda + +La regla de valoración de la retribución en especie derivada de la utilización de vivienda, +viene determinada en función de que la vivienda sea o no propiedad del pagador: + +a. Si la vivienda utilizada es propiedad de pagador + +Deben distinguirse los siguientes casos: + +· En general, la valoración se efectuará por el importe que resulte de aplicar el porcentaje +del 10 por 100 sobre el valor catastral de la vivienda + + + + + + +· En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores +catastrales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un +procedimiento de valoración colectiva de carácter general, y hayan entrado en vigor en el +período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje +aplicable sobre el valor catastral será del 5 por 100. + +· En el caso de que a la fecha de devengo del IRPF los inmuebles carecieran de valor +catastral o este no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 5 por 100 y se +aplicará sobre el 50 por 100 del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la +Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la +adquisición. + +Límite: La valoración resultante de la retribución en especie correspondiente a la utilización +de vivienda que sea propiedad del pagador, no podrá exceder del 10 por 100 de las +restantes contraprestaciones del trabajo. + +b. Si la vivienda utilizada no es propiedad del pagador + +En este caso la retribución en especie viene determinada por el coste para el pagador de la +vivienda, incluidos los tributos que graven la operación, sin que esta valoración pueda ser +inferior a la que hubiera correspondido de haberse aplicado la regla anterior prevista para las +viviendas propiedad del pagador (el 10 o el 5 por 100 sobre el valor catastral de la vivienda +con el límite del 10 por 100 de las restantes contraprestaciones del trabajo). + + + + + + +Utilización de vivienda por el empleado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Situación de la viviendaReglas de valoración
CasuísticaBase de cálculoPorcentaje a aplicarLímite
Si es propiedad de la empresaVC no revisado en el período impositivo o en los 10 períodos impositivos anterioresVC10%La valoración fiscal no podrá exceder del 10% de las restantes contraprestaciones del trabajo
VC revisado en el período impositivo o en los 10 períodos impositivos anterioresVC5%
Carece de VC o no se ha notificado50% del mayor valor entre: · Valor de adquisición · Valor comprobado por la Administración5%
+ + + + + + + + + + + + + + +
Si esEl mayor de:
arrendada por la· Coste para el pagador + tributos inherentes · Valor resultante de aplicar las reglas para viviendas en propiedad (véase regla anterior)
empresa
+ +Nota al cuadro: + +Abreviaturas utilizadas: VC, valor catastral. + +En cualquier caso, habrá de sumarse a la valoración fiscal que corresponda el ingreso a cuenta no repercutido con +objeto de determinar el rendimiento íntegro del trabajo. + +Ejemplo 1: vivienda propiedad del pagador + +En el ejercicio 2023, don A.P.G., soltero, ha percibido como sueldo íntegro 45.000 euros, +residiendo en una vivienda nueva, propiedad de la empresa, cuyo valor catastral, que fue +objeto de revisión en 2014, asciende a 80.000 euros. + +¿Cómo debe valorarse esta retribución, si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa +en el ejercicio 2023 por dicha retribución en especie, que no han sido repercutidos al +trabajador, han ascendido a 928 euros? + + + + + + +Solución: + +Sueldo íntegro = 45.000 + +Retribución en especie: (Resultado de sumar a la valoración fiscal de la retribución en +especie por utilización de vivienda los ingresos a cuenta efectuados por la empresa): 4.928 + +· Valoración fiscal por utilización vivienda (5% x 80.000) = 4.000 + +· Límite máximo de valoración fiscal (10% x 45.000) = 4.500 + +· Valoración fiscal que prevalece = 4.000 + +· Ingresos a cuenta = 928 + +Nota: dado que los ingresos a cuenta no han sido repercutidos al trabajador, deben sumarse a la valoración +fiscal con objeto de determinar el rendimiento íntegro del trabajo. + +· Importe íntegro (4.000 + 928) = 4.928 + +Total Ingresos Íntegros del trabajo: 45.000 + 4.928 = 49.928 + +Ejemplo 2: vivienda que no es propiedad del pagador + +Don R.J. percibe un sueldo íntegro anual de 33.000 euros. Además, percibe una +retribución en especie correspondiente a la utilización de una vivienda arrendada por su +empresa en la que trabaja y por la que satisface un alquiler que asciende a 600 euros +mensuales. + +La vivienda arrendada tiene un valor catastral de 120.000 euros, que fue objeto de revisión +en 2014. + +¿Cómo debe valorarse esta retribución, si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa +en el ejercicio 2023 por dicha retribución en especie, que no han sido repercutidos al +trabajador, han ascendido a 1.385 euros? + +Solución: + +Sueldo íntegro = 33.000 + +Retribución en especie: (Resultado de sumar a la valoración fiscal de la retribución en +especie por utilización de vivienda los ingresos a cuenta efectuados por la empresa) = +8.585 + +· Coste para el pagador (600 x 12) = 7.200 + +· Valoración fiscal en caso de vivienda propiedad de la empresa (5% x 120.000), con un +límite máximo de valoración fiscal (10% x 33.000 = 3.300) = 3.300 + +· Valoración fiscal que prevalece = 7.200 + +Nota: Prevalece el coste para el pagador al ser dicha valoración superior a la que hubiera correspondido de +haber aplicado la regla de valoración por la utilización de viviendas propiedad del pagador. + +· Ingresos a cuenta = 1.385 + + + + + + +Nota: Dado que los ingresos a cuenta no han sido repercutidos al trabajador, deben sumarse a la valoración +fiscal con objeto de determinar el rendimiento íntegro del trabajo. + +· Importe íntegro (7.200+1.385) = 8.585 + +Total Ingresos Íntegros del trabajo: 33.000 + 8.585 = 41.585 + +##### 2. Entrega o utilización de vehículos automóviles + +· En el supuesto de entrega del vehículo + +En este caso la retribución se valorará en el coste de adquisición del vehículo para el +empleador, incluidos los gastos y tributos que graven la operación, como son: El IVA, el +Impuesto sobre Matriculación (IEDMT), derechos arancelarios, etc. En consecuencia, deberá +incluirse la totalidad del IVA satisfecho, con independencia de que resulte o no deducible +para el pagador. + +· En el supuesto de utilización del vehículo + +En el supuesto de utilización, hay que distinguir: + +a. Vehículo que sea propiedad del pagador. el valor será el 20 por 100 anual del coste de +adquisición del vehículo para el empleador, incluidos los gastos y tributos que graven la +operación. + +b. Vehículo que no sea propiedad del pagador. el valor será el 20 por 100 anual sobre el +valor de mercado, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición, que +correspondería al vehículo si fuese nuevo. + +c. Vehículo perteneciente a empresas que tengan como actividad habitual la cesión de uso +de vehículos automóviles: la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al +público del servicio de que se trate. + +Reducciones aplicables en la valoración de vehículos automóviles eficientes energéticamente + +Normativa: Art. 48 bis Reglamento IRPF + +En los supuestos a, b y c anteriores de cesión de uso de vehículo la valoración +resultante se podrá reducir hasta en un 30 por 100 cuando se trate de vehículos +considerados eficientes energéticamente, en los términos y condiciones que se indican +a continuación: + +Cuando se trate de vehículos considerados eficientes energéticamente por cumplir los +límites de emisiones Euro 6 previstos en el anexo I del Reglamento (CE) nº 715/2007 +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2007, sobre la homologación +de tipo de los vehículos de motor por lo que se refiere a las emisiones procedentes de +turismos y vehículos comerciales ligeros (Euro 5 y Euro 6) y sobre el acceso a la + + + + + + +información relativa a la reparación y el mantenimiento de los vehículos, la valoración de +las rentas en especie por la utilización se podrá reducir en los siguientes +porcentajes: + +· Reducción del 15 por 100 del importe que resulte, cuando el vehículo cumpla las +siguientes condiciones: + +1\. Sus emisiones oficiales de CO2 no sean superiores a 120 g/km y + +2\. El valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera nuevo, antes de +impuestos, no sea superior a 25.000 euros. + +· Reducción del 20 por 100 del importe que resulte, cuando el vehículo cumpla las +siguientes condiciones: + +1\. Sus emisiones oficiales de CO2 no sean superiores a 120 g/km. + +2\. Se trate de vehículos híbridos o propulsados por motores de combustión interna +que puedan utilizar combustibles fósiles alternativos (autogás -GLP- y Gas +Natural) y + +3\. El valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera nuevo, antes de +impuestos, no sea superior a 35.000 euros. + +· Reducción del 30 por 100 del importe que resulte, cuando se trate de cualquiera de +las siguientes categorías de vehículos: + +1\. Vehículo eléctrico de batería (BEV). + +2\. Vehículo eléctrico de autonomía extendida (E-REV). + +3\. Vehículo híbrido enchufable (PHEV) con una autonomía mínima de 15 kilómetros +siempre que, en este caso, el valor de mercado que correspondería al vehículo si +fuera nuevo, antes de impuestos, no sea superior a 40.000 euros. + +· En el caso de utilización mixta del vehículo (fines de la empresa y fines particulares del empleado) + +Cuando se trate de utilización mixta del vehículo, para fines de la empresa y para fines parti- +culares del empleado, solo procederá imputar al contribuyente una retribución en especie en +la medida en que este tenga la facultad de disponer del vehículo para fines particulares, con +independencia de que exista o no una utilización efectiva para dichos fines. En definitiva, en +estos supuestos, el parámetro determinante de la valoración de la retribución en especie +debe ser la disponibilidad del vehículo para fines particulares. + +· En el supuesto de utilización y posterior entrega + +En este caso la valoración de esta última (la entrega) se efectuará teniendo en cuenta la va- +loración resultante del uso anterior. A estos efectos, la valoración del uso deberá estimarse +en el 20 por 100 anual, con independencia de que la disponibilidad del automóvil para fines +particulares haya sido total o parcial. + + + + + + +Vehículos automóviles + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SupuestosReglas de valoración
Entrega en propiedad al empleadoCoste de adquisición + gastos y tributos inherentes
Utilización por el empleadoVehículo propiedad de la empresa20% anual x (coste de adquisición+ gastos y tributos inherentes)
Vehículo NO propiedad de la empresa20% anual x valor de mercado (vehículo nuevo)
Utilización y posterior entrega al empleadoDurante el período de utilizaciónRegla para caso de utilización: · Vehículo propiedad de la empresa: 20% anual x (coste de adquisición+ gastos y tributos inherentes) · Vehículo NO propiedad de la empresa: 20% anual x valor de mercado (vehículo nuevo)
Entrega posteriorValor de mercado (momento de entrega) - valoración utilización (*)
+ +(*) La valoración de utilización debe estimarse en un 20 por 100 anual con independencia de la disponibilidad para +usos particulares. (volver) + +Aclaraciones: + +· En cualquier caso, habrá de sumarse a la valoración fiscal que corresponda el ingreso a cuenta no repercutido +con objeto de determinar el rendimiento íntegro del trabajo. + +· Con carácter general, solo procederá imputar al contribuyente una retribución en especie en la medida en que +tenga la facultad de disponer del vehículo para fines particulares, exista o no una utilización efectiva para +tales fines. + +Ejemplo 1: utilización mixta del vehículo + +Don A.P.L. tiene cedido por su empresa un automóvil que utiliza para fines laborales y para +usos particulares. Teniendo en cuenta la naturaleza y características de las funciones +desarrolladas por el trabajador en su empresa, el porcentaje de utilización del vehículo +para fines laborales de la empresa se estima en un 30 por 100. El coste de adquisición +para la empresa de dicho vehículo ascendió a un importe de 30.000 euros. El automóvil es +un vehículo híbrido (no eléctrico) que cumple los límites de emisiones Euro 5 y Euro 6 +previstos en el Reglamento (CE) nº 715/2007. + +Determinar el importe de la retribución en especie correspondiente a la utilización del +automóvil en el ejercicio 2023 si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa en dicho +ejercicio por esta retribución en especie, que no han sido repercutidos al trabajador, han +ascendido a 1.300 euros. + + + + + + +Solución: + +Utilización del automóvil para fines laborales (30 por 100): No constituye retribución en +especie. + +Disponibilidad del automóvil para fines particulares: Constituye retribución en especie, con +independencia de que exista o no utilización efectiva del mismo para fines particulares (100 +por 100) - (30 por 100) = 70 por 100. + +Valor de la retribución en especie: + +· Valoración total anual antes de reducción: (20% s/30.000) = 6.000,00 + +· Reducción por vehículos automóviles eficientes energéticamente (20% s/6.000) = 1.200 + +· Valoración total anual (6.000 - 1.200) = 4.800 + +Disponibilidad para fines particulares: (4.800 x 70%) = 3.360 + +Ingreso a cuenta no repercutido = 1.300,00 + +Total retribución en especie (3.360 + 1.300) = 4.660,00 + +Ejemplo 2: utilización y posterior entrega + +Don A.A.P. tiene a su disposición para uso particular desde el 1 de enero de 2020 un +vehículo propiedad de la empresa, que lo adquirió en dicha fecha por un importe de 23.000 +euros. El 1 de enero de 2023, la empresa entrega gratuitamente el vehículo al trabajador. + +Determinar el importe de la retribución en especie derivada de la entrega del vehículo +automóvil en el ejercicio 2023, suponiendo que el ingreso a cuenta efectuado por la +empresa en relación con dicha retribución en especie, que no ha sido repercutido al +trabajador, asciende a 4.300 euros. + +Solución: + +· Valoración de la entrega del vehículo: (23.000 - 13.800) (1) = 9.200 + +· Ingreso a cuenta no repercutido = 4.300 + +Total retribución en especie: (9.200 + 4.300) = 13.500 + +Nota al ejemplo: La valoración de la entrega el 01-01-2023 debe realizarse descontando la valoración de la +utilización correspondiente a los ejercicios 2020, 2021 y 2022. Dicha valoración se estima en un 20 por 100 anual +del valor de adquisición del automóvil (23.000 x 60%) = 13.800 euros. + +##### 3. Otras reglas especiales + +a. Préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero, concertados con posterioridad al 1 de enero de 1992 + +La valoración se realizará por la diferencia entre el importe de los intereses efectivamente pa- +gados y el que resultaría de aplicar el interés legal del dinero vigente para cada ejercicio. +Para el año 2023, el interés legal del dinero ha sido fijado en el 3,25 por 100. + + + + + + +Véase la disposición adicional cuadragésima segunda de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +Sin embargo, no tienen la consideración de retribuciones en especie los préstamos con tipo +de interés inferior al legal del dinero concertados con anterioridad al 1 de enero de 1992 y +cuyo principal hubiese sido puesto a disposición del prestatario también con anterioridad a +dicha fecha. Véase al respecto la disposición adicional segunda de la Ley del IRPF. + +b. Otras retribuciones en especie que se valoran por el coste para el empleador, incluidos los tributos que graven la operación + +· Las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes y similares. + +· Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar. + +· Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutención del +contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco, +incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive. + +c. Contribuciones satisfechas por promotores de planes de pensiones, +contribuciones satisfechas por empresas promotoras reguladas en la +Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo de 14 de +diciembre de 2016, cantidades satisfechas por empresarios para hacer +frente a compromisos por pensiones y cantidades satisfechas por +empresarios a seguros de dependencia + +La valoración coincidirá con el importe de las contribuciones o cantidades satisfechas que +hayan sido imputadas al perceptor. + +Precisión: téngase en cuenta que, con efectos desde el 13 de enero de 2019, la Directiva (UE) 2016/2341 del +Parlamento Europeo y del Consejo de 14 de diciembre de 2016, derogó la Directiva 2003/41/CE a que se +refiere el artículo 43.1.1ª.e) de la Ley del IRPF. + +d. Derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneración de servicios personales + +Normativa: Arts. 47 Reglamento IRPF + +Cuando los derechos consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad se valo- +rarán, como mínimo, en el 35 por 100 del valor equivalente del capital social que permita la +misma participación en los beneficios que la reconocida a los citados derechos. Sin embargo, +las posteriores retribuciones por la tenencia de esos derechos constituirán rendimientos del +capital mobiliario. + +El valor conjunto de estos derechos especiales no podrá exceder del 10 por 100 de los beneficios netos +obtenidos según balance, una vez deducida la cuota destinada a reserva legal y por un período máximo de 10 +años, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 27 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio. + + + + + + +e. Regla cautelar de valoración: precio ofertado al público + +Normativa: Art. 43.1.1º f) Ley IRPF y 48 Reglamento IRPF + +Cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como +actividad habitual la realización de las actividades que dan lugar al mismo, la valoración no +podrá ser inferior al precio ofertado al público del bien, derecho o servicio de que se trate. + +Se considerará precio ofertado al público el previsto en el artículo 60 del texto refundido de la +Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre (BOE de 30 de +noviembre), deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Tienen esta consideración los +siguientes: + +a. Los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares características a los +trabajadores de la empresa. + +b. Los descuentos promocionales que tengan carácter general y se encuentren en vigor en +el momento de satisfacer la retribución en especie. + +c. Cualquier otro distinto de los anteriores, siempre que no excedan del 15 por 100 ni de +1.000 euros anuales. + +Véase al respecto la disposición adicional segunda del Reglamento del IRPF en la que se regulan los acuerdos +previos de valoración de retribuciones en especie del trabajo personal a efectos de la determinación del ingreso +a cuenta del IRPF. + +En el caso de cesión del uso de vehículos considerados eficientes energéticamente, la +valoración resultante se podrá reducir hasta en un 30 por 100, en los términos y +condiciones que se han comentado en este Capítulo. + +f. Entrega de acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de una empresa emergente + +Normativa: Art. 43.1.1º g) Ley IRPF + +En el caso de entrega de acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de una +empresa emergente que puedan beneficiarse de la exención prevista en el artículo 42 de la +Ley del IRPF, el rendimiento de trabajo en especia se computará: + +. Si ha realizado una ampliación de capital en el año anterior a aquel en que se +entreguen las acciones o participaciones sociales: por el valor de las acciones o +participaciones sociales suscritas por un tercero independiente en esa última ampliación. + +· Si no se ha producido la referida ampliación: por el valor de mercado que tuvieran las +acciones o participaciones sociales en el momento de la entrega al trabajador. + +Téngase en cuenta la posibilidad de que sea aplicable la exención de hasta 50.000 euros +prevista en el artículo 42.3.f) de la Ley del IRPF para la entrega de acciones o participaciones +a trabajadores de empresas emergentes. + + + + + + +Asimismo, téngase en cuenta al criterio especial de imputación temporal en la parte no +exenta de estos rendimientos prevista en el artículo 14.2.m) de la Ley del IRPF que se +examina más adelante. + +Atención: véase el cuadro: entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al +normal de mercado por la empresa a sus trabajadores. + + + + + + +###### Cuadro: entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado por la empresa a sus trabajadores + +Atención: se analiza en el siguiente cuadro el tratamiento en el IRPF de: + +· La entrega gratuita de acciones y participaciones de la empresa a sus trabajadores. + +· Las stock options no trasmisibles -suponen la concesión de la empresa a sus +trabajadores de un derecho de opción de compra por número determinado de +acciones de la empresa, a un precio acordado inferior a mercado y que podrá +ejercitarse durante un determinado plazo, sin que dicho derecho de opción de +compra puede ser transmitido por el trabajador -. + +Entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado por la empresa a sus trabajadores + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CalificaciónValoración en IRPFBeneficios fiscalesImputación RT sujetos y no exentos
Rendimientos de Trabajo (RT) en especieA. EN GENERALA. EN GENERALA. EN GENERAL
· Entrega gratuita accs · Valor de mercado· Exención hasta a 12.000 euros anualesArt. 14.1.a) Ley IRPF. Cuando sea exigible el RT. Es decir, cuando se
Sometidos a ingreso a cuentaen el momento de su entrega. · En el caso de acciones cotizadas valor de cotización · Stocks options no transmisibles Diferencia entre el valor de Mercado/valor cotización de las acciones en el momento del ejercicio de la opción - Precio en el que puede ejercitar la opción (precio efectivo de adquisición).· Mismas condiciones para todos los trabajadores. · Con los requisitos exigidos art. 42.3.f) Ley IRPF. · Reducción del 30% sobre el importe no exento si se hubiera de generado en un periodo superior a 2 años y siempre que en los 5 años anteriores no se hubiera obtenido otros RT a los que se hubiera aplicado la reducción (art. 18, párrafos 1º y 3° Ley IRPF).entregan. En el caso de opciones de compra intransmisibles inter vivos (stocks options no trasmisibles), el RT se devengará en el momento en que el beneficiario ejercite su derecho de opción de compra. Esto es, también cuando se entregan acciones. Si, en ningún momento llega a ejercitarse la opción, no existirá rendimiento de ningún tipo a imputar.
B. EMPRESAS EMERGENTES (a partir de 1 de enero de 2023)B. EMPRESAS EMERGENTES (a partir de 1 de enero de 2023)EMPRESAS EMERGENTES (a partir de 1 de enero de 2023)
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CalificaciónValoración en IRPFBeneficios fiscalesImputación RT sujetos y no exentos
· Entrega gratuita accs Diferencia entre: · Si hay ampliación: valor de las accs. suscritas por un 3º independiente en la última ampliación de capital realizada en el año anterior a aquel en que se entreguen. · Si no hay ampliación: valor de mercado en el momento de su entrega. · Stocks options no transmisibles Igual que en la entrega descontando el precio en el que puede ejercitar la opción.· Exención hasta 50.000 euros anuales Con los requisitos exigidos art. 42.3.f) Ley IRPF excepto que No es necesario que la oferta se haga en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, pero sí efectuarse dentro de la política retributiva general de la empresa y que contribuya a la participación de estos en la empresa. Párrafo 2º del art. 42.3.f) Ley IRPF Stock options no transmisibles: para tener derecho a la exención la condición de ser una empresa emergente deberá cumplirse en el momento de la concesión de la opción. No cuando se ejercite y se entreguen las acciones. Párrafo 2º del art. 42.3.f) Ley IRPF. · Reducción del 30% sobre el importe no exento si se hubiera de generado en un periodo superior a 2 años y en los 5 años anteriores no se hubiera obtenido otros RT a los que se hubiera aplicado la reducción (art. 18, párrafos 1º y 3º Ley IRPF).Art. 14.2.m) Ley IRPF. Se imputan y declaran en el periodo impositivo en que concurra alguna de las ss. circunstancias: · Las accs de la sociedad emergente se admitan a negociación en mercados regulados. · Las accs salgan del patrimonio del contribuyente. · En cualquier caso, en el período impositivo en que se produzca el transcurso del plazo de 10 años desde la entrega cuando no se den los anteriores. Aunque los ingresos a cuenta se practiquen cuando se entregan (en caso de stock options no transmisibles cuando se ejercite la opción de compra) se imputarán cuando se declaren los rendimientos. (art. 79 Reglamento IRPF)
+ + + + + + +## Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje + +Normativa: Arts. 17.1 d) Ley IRPF y 9 Reglamento IRPF + +Atención: con relación a los gastos de locomoción, manutención y estancia +exceptuados de gravamen ha de tenerse en cuenta que no es al empleado al que +corresponde probar la realidad de los desplazamientos y gastos de manutención y +estancia, sino al empleador. Por tanto, es este último el obligado a acreditar, en su +caso, ante la Administración que las cantidades abonadas por aquellos conceptos +responden a desplazamientos realizados en determinado día y lugar, por motivo o por +razón del desarrollo de su actividad laboral (Sentencias del Tribunal Supremo núm. +429/2020, de 18 de mayo - ROJ: STS 954/2020- y 1080/2021, de 22 de julio - ROJ: STS +3185/2021-). + +### Gastos de locomoción exceptuados de gravamen + +Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de incluirse entre los rendimientos +íntegros del trabajo, las cantidades que, en las condiciones e importes que más adelante se +señalan, perciba el empleado o trabajador con la finalidad de compensar los gastos de +locomoción ocasionados por el desplazamiento fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de +trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, con independencia de que este último esté +situado en el mismo o en distinto municipio que el centro de trabajo habitual. + +Por el contrario, están plenamente sujetas al impuesto, y habrán de ser incluidas en la +declaración como rendimientos íntegros del trabajo, las cantidades percibidas por el +desplazamiento del empleado o trabajador desde su domicilio al lugar de trabajo, aun cuando +ambos estén situados en distintos municipios. + +No obstante lo anterior, están exentas las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el +servicio público de transporte de viajeros para el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia +y el centro de trabajo con el límite de 1.500 euros anuales para cada trabajador, incluidas las fórmulas +indirectas de pago que cumplan las condiciones establecidas en el artículo 46 bis del Reglamento del IRPF. +Véase esta exención en el apartado "Rendimientos de trabajo en especie exentos" de este capítulo. + +Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de computarse entre los ingresos pro- +cedentes del trabajo personal, las cantidades destinadas por la empresa para este fin en las +siguientes condiciones e importes: + +· Si el empleado o trabajador utiliza medios de transporte público, el importe del gasto +que se justifique mediante factura o documento equivalente. + +· En otro caso, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, la cantidad que re- +sulte de computar: + + + + + + +1\. Hasta el 16 de julio de 2023: 0,19 euros por kilómetro recorrido, más los gastos de +peaje y aparcamiento que se justifiquen. + +2\. Desde el 17 de julio de 2023: 0,26 euros por kilómetro recorrido, más los gastos de +peaje y aparcamiento que se justifiquen. + +Precisión: el artículo único.1 de la Orden HFP/792/2023, de 12 de julio de 2023 (BOE de 17 de julio), con +efectos desde el 17 de julio de 2023, ha elevado de 0,19 euros a 0,26 euros por kilómetro recorrido la +cantidad exceptuada de gravamen destinada por la empresa a compensar los gastos de locomoción del +empleado o trabajador que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar +su trabajo en lugar distinto siempre que se justifique la realidad del desplazamiento. + +Importante: el exceso percibido, en su caso, sobre las cantidades indicadas está plena- +mente sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. + +### Gastos de manutención y estancia exceptuadas de gravamen + +#### a) Concepto + +Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de computarse entre los rendimientos +íntegros del trabajo, las cantidades percibidas por el empleado o trabajador en concepto de +dietas y asignaciones para gastos de viaje destinadas a compensar los gastos normales de +manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, de- +vengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del +que constituya su residencia. + +Cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un período continuado superior a +nueve meses en un mismo municipio, no se exceptuarán de gravamen dichas asignaciones. +A estos efectos, no se descontará el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras +circunstancias que no impliquen alteración del destino en un mismo municipio. + +Para considerar que dejan de quedar exceptuadas de gravamen las asignaciones para gastos de viaje, el +artículo 9.A.3) del Reglamento del IRPF exige que el desplazamiento se realice de forma ininterrumpida, sin +solución de continuidad, manteniéndose el desplazamiento por un período superior a nueve meses, con +independencia de la actividad que se realice y las características de esta. Criterio fijado por el Tribunal +Supremo en la Sentencia núm. 229/2022, de 23 de febrero (ROJ: STS 668/2022). + +#### b) Reglas generales + +##### Funcionarios y empleados con destino en España + +Se consideran como asignaciones para gastos normales de manutención y estancia en +hoteles, restaurantes y demás establecimientos de hostelería exclusivamente las cantidades +que se recogen en el cuadro siguiente sobre "Asignaciones para gastos de manutención y +estancia exceptuadas de gravamen". + + + + + + +Importante: a efectos de la aplicación de la exención, el pagador deberá acreditar el día +y el lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo. El exceso sobre las canti- +dades indicadas está sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. + +Asignaciones para gastos de manutención y estancia exceptuadas de gravamen + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
1. Pernoctando en municipio distinto del lugar de trabajo y de residencia del perceptorEspañaExtranjero
Gastos de estancia, con carácter generalEl importe de los gastos que se justifiquen
Gastos de estancia (conductores de vehículos de transporte de mercancías por carretera sin justificación de gastos)15 euros/día25 euros/día
Gastos de manutención53,34 euros/día91,35 euros/día
+ + + + + + + + + + + + + + + + + +
2. Sin pernoctar en municipio distinto del lugar de trabajo y de residencia del perceptorEspañaExtranjero
Manutención, con carácter general26,67 euros/día48,08 euros/día
Manutención (personal de vuelo)36,06 euros/día (*)66,11 euros/día (*)
+ +Nota a los cuadros: + +(*) Si en un mismo día se produjeran desplazamientos en territorio español y al extranjero, la cuantía aplicable será la +que corresponda según el mayor número de vuelos realizados. (Volver) + +Ejemplo: + +Durante tres días del mes de abril de 2023, don L.G.R. fue enviado por su empresa desde +el municipio en el que reside y trabaja a otro, distante 500 Km, para realizar determinadas +gestiones comerciales, acreditando el pagador tales circunstancias. En concepto de dietas +y gastos de locomoción percibió 760 euros, habiendo pernoctado dos días del viaje. + +Como justificantes de los gastos, conserva el billete de ida y vuelta de avión cuya cuantía +asciende a 210 euros y la factura del hotel que asciende a 195 euros. + +¿Qué cantidad de la percibida en concepto de dietas y gastos de desplazamiento deberá +declarar don L.G.R. en concepto de ingresos íntegros a efectos del IRPF? + +Solución + +Importe percibido = 760 + + + + + + +Gastos exceptuados de gravamen: + +· Locomoción: justificados (billete de avión) = 210 + +· Estancia: justificados (factura del hotel) = 195 + +· Manutención [(53,34 x 2) + 26,67] = 133,35 + +· Total = 538,35 + +Ingresos íntegros fiscalmente computables: (760 - 538,35) = 221,65 + +##### Funcionarios y empleados con destino en el extranjero + +Régimen de excesos + +En los términos establecidos en el artículo 9.A.3.b) del Reglamento del IRPF, tiene la +consideración de dieta exceptuada de gravamen el exceso que perciban sobre las +retribuciones totales que obtendrían, en el supuesto de hallarse destinados en España, las +siguientes personas con destino en el extranjero, siempre que sean contribuyentes por el +IRPF. + +· Funcionarios públicos españoles. + +· Personal al servicio de la Administración del Estado. + +· Funcionarios y personal al servicio de otras Administraciones Públicas. + +· Empleados de empresas con destino en el extranjero. + +Importante: en estos supuestos no se exige el requisito de que el desplazamiento y +permanencia del perceptor sea por un período continuado inferior a nueve meses. +Asimismo, la aplicación de este régimen de dietas exceptuadas de gravamen es +incompatible con la exención para los rendimientos percibidos por trabajos realizados en +el extranjero [art.7.p) Ley IRPF]. + +Cálculo del importe exento + +· Tratándose de funcionarios públicos españoles con destino en el extranjero, el importe +exento será el «exceso» que perciban sobre las retribuciones totales que obtendrían en el +supuesto de hallarse destinados en España, como consecuencia de la aplicación de los +módulos y de la percepción de las indemnizaciones previstas en los artículos 4, 5 y 6 del +Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el régimen de retribuciones de +los funcionarios destinados en el extranjero, y calculando dicho exceso en la forma +prevista en dicho Real Decreto, y la indemnización prevista en el artículo 25.1 y 2 del Real +Decreto 462/2002, de 24 de mayo, sobre indemnizaciones por razón del servicio. + +· En el supuesto de personal al servicio de la Administración del Estado con destino en el +extranjero, el importe exento será el «exceso» que perciban sobre las retribuciones +totales que obtendría por sueldos, trienios, complementos o incentivos, en el supuesto de + + + + + + +hallarse destinado en España. A estos efectos, el órgano competente en materia +retributiva acordará las equiparaciones retributivas que puedan corresponder a dicho +personal si estuviese destinado en España. + +· En el caso de empleados de empresas, con destino en el extranjero, el importe exento +será el «exceso» que perciban sobre las retribuciones totales que obtendrían por sueldos, +jornales, antigüedad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o +cualquier otro concepto, por razón de cargo, empleo, categoría o profesión en el supuesto +de hallarse destinados en España. + +Incompatibilidad + +El contribuyente podrá optar por la aplicación de este régimen de excesos en +sustitución de la exención para los rendimientos percibidos por trabajos efectivamente +realizados en el extranjero que se comenta en el Capítulo 2. + +Por tanto, el contribuyente puede optar, al efectuar su declaración de IRPE, por aplicar el régimen de excesos +regulado en el artículo 9. A.3.b.2º del Reglamento de IRPF o la exención del artículo 7p) de la Ley del IRPF. Y +ello con independencia de que el pagador hubiere calculado las retenciones a cuenta del IRPF aplicando el +régimen de excesos. + +##### Centros de trabajo móviles o itinerantes + +El régimen general de dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen también resulta +aplicable a las asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia que +perciban los trabajadores contratados específicamente para prestar sus servicios en +empresas con centros de trabajo móviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones +correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual +del trabajador. + +Se considera empresa móvil o itinerante aquella que, por las características propias de la actividad que realiza, +requiere un desplazamiento necesario de sus trabajadores a los lugares donde sus servicios son requeridos. +La definición de centro de trabajo móvil o itinerante está asociada con el desplazamiento de los trabajadores a +los distintos lugares en los que la empresa debe prestar sus servicios, de tal forma que en este tipo de +contratos de trabajo es consustancial la aceptación, por parte del trabajador, de la indeterminación del Centro +donde han de prestarse los servicios. En definitiva, el trabajador realizando su actividad en el mismo centro de +trabajo, se desplaza con él. Tienen esta consideración, por ejemplo, los circos y determinadas empresas de +montajes e instalaciones eléctricas y telefónicas. + +#### c) Reglas especiales + +##### Relaciones laborales especiales de carácter dependiente + +En estos supuestos, es preciso distinguir entre: + +· Los gastos de estancia, que siguen la regla general expuesta anteriormente (solo +deducibles del rendimiento íntegro en la medida en que sean resarcidos de forma específica +por su empresa), y + + + + + + +· Los gastos de locomoción y manutención, a los que se aplica una regla especial conforme a +la cual, cuando los gastos de locomoción y manutención no les sean resarcidos +específicamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los contribuyentes que +obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de este tipo de relaciones laborales podrán +minorar sus ingresos íntegros, para la determinación de sus rendimientos netos, en las +siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus desplazamientos: + +a. Por gastos de locomoción. + +Cuando se utilicen medios de transporte público, el importe del gasto que se justifique +mediante factura o documento equivalente. + +En otro caso: La cantidad que resulte de computar: + +· Hasta el 16 de julio de 2023: 0,19 euros por kilómetro recorrido, más los gastos de +peaje y aparcamiento que se justifiquen. + +· Desde el 17 de julio de 2023: 0,26 euros por kilómetro recorrido, más los gastos de +peaje y aparcamiento que se justifiquen. + +Precisión: téngase en cuenta que, con efectos desde el 17 de julio de 2023, el art. único.2 de la Orden +HFP/792/2023, de 12 de julio de 2023 (BOE de 17 de julio), eleva de 0,19 euros a 0,26 euros por kilómetro +recorrido la cantidad exceptuada de gravamen para los contribuyentes que obtengan rendimientos del +trabajo que se deriven de relaciones laborales especiales de carácter dependiente cuando los gastos de +locomoción y manutención no les sean resarcidos específicamente por las empresas a quienes prestan +sus servicios. + +b. Por gastos de manutención. + +Desplazamientos en territorio español: 26,67 euros diarios. + +Desplazamientos al extranjero: 48,08 euros diarios. + +Ejemplo: + +Don D.M.M. es contratado por una empresa de Zaragoza como representante de comercio, +estableciéndose una relación laboral especial de carácter dependiente conforme al Real +Decreto 1438/1985, de 1 de agosto. Los gastos de locomoción, estancia y manutención +corren por su cuenta, no siéndole resarcidos de forma específica por la empresa. La zona +asignada para su trabajo está situada al norte de la provincia de Teruel, efectuando los +desplazamientos en su propio vehículo. + +A lo largo de 2023 ha percibido por sus servicios un total de 27.400 euros, habiendo +efectuado desplazamientos durante 110 días en los que ha recorrido un total de 20.000 +kilómetros. Los gastos debidamente justificados originados en dichos desplazamientos son +los siguientes: + +· Gastos de aparcamiento = 96 + +· Gastos de estancia en hoteles = 1.500 + +· Gastos de manutención en restaurantes = 3.300 + + + + + + +Determinar el importe de los ingresos íntegros fiscalmente computables por don D.M.M. en +su declaración del IRPF del ejercicio 2023. + +Solución: + +Remuneraciones brutas = 27.400 + +Ingresos no computables: + +Gastos de locomoción (20.000 Kms x 0,26 euros) = 5.200 +Gastos de aparcamiento = 96 +Gastos de manutención (26,67 euros x 110 días) = 2.933,70 +Gastos de estancia: (*) -- +Total = 8.133,70 + +Ingresos íntegros fiscalmente computables (27.400,00 - 8.133,70) = 19.266,30 + +Nota el ejemplo: + +(*) Al no serle resarcidos específicamente por la empresa los gastos de estancia, no resulta deducible cantidad +alguna por este concepto. + +A efectos del cómputo del gasto de locomoción se parte de la presunción de que la totalidad de los +desplazamientos se realizaron con posterioridad a la entrada en vigor de la Orden HFP/792/2023, de 12 de julio +(BOE de 17 de julio), que eleva la cuantía exenta por este concepto de 0,19 euros a 0,26 euros por kilómetro +recorrido.(Volver) + +##### Traslado de puesto de trabajo a municipio distinto + +Tienen la consideración de asignaciones para gastos de viaje exoneradas de gravamen las +cantidades recibidas con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, +siempre que, además: + +· Dicho traslado exija el cambio de residencia. + +· Las cantidades recibidas correspondan exclusivamente a: + +a. Gastos de locomoción y manutención del empleado o trabajador y sus familiares +durante el traslado. + +b. Gastos de traslado del mobiliario y enseres. + +Ejemplo: + +En el mes de marzo de 2023, don P.L.L. fue trasladado de puesto de trabajo por su +empresa de Madrid a Barcelona, recibiendo por dicho traslado una compensación por +importe de 3.000 euros. Como justificantes de los gastos del traslado conserva: + +· Factura de la empresa de mudanzas por un importe de 1.293 euros. + +· Km recorridos: 600 (su cónyuge y él viajaron con su propio automóvil, sin pernoctar). + +Solución: + + + + + + +Importe recibido: 3.000,00 + +Importe exonerado de gravamen. + +· Gastos de locomoción: (600 Km x 0,19) = 114,00 + +· Gastos de manutención sin pernoctar (26,67 x 2) = 53,34 + +· Factura de mudanza: 1.293,00 + +· Total: 1.460,34 + +Ingresos íntegros fiscalmente computables (3.000,00 - 1.460,34) = 1.539,66 (*) + +Nota al ejemplo: + +(*) Sobre dicha cantidad procederá aplicar una reducción del 30 por 100, al considerarse este rendimiento +obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo. Véase en este mismo Capítulo la reducción +especial aplicable sobre determinados rendimientos íntegros del trabajo. (Volver) + +##### Candidatos a jurado, jurados y miembros de mesas electorales + +Están exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas en concepto de desplazamientos, +alojamiento y manutención por los candidatos a jurados y por los jurados titulares y suplentes +como consecuencia del cumplimiento de sus funciones, según lo previsto en el Real Decreto +385/1996, de 1 de marzo, por el que se establece el régimen retributivo e indemnizatorio del +desempeño de las funciones del jurado (BOE de 14 de marzo). Las cuantías fijadas en el +mismo han sido actualizadas por la Resolución del Ministerio de la Presidencia de 21 de julio +de 2006 (BOE de 26 de julio). + +También están exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los miembros de las +Mesas Electorales, de acuerdo con lo establecido en la Orden INT/282/2019, de 7 de marzo, +de regulación de la dieta de los miembros de las mesas electorales (BOE de 14 de marzo). + + + + + + +## Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible + +### Esquema general + +Fase 1ª: + +(+) Importe íntegro devengado (retribuciones dinerarias). + +(+) Valoración fiscal más ingreso a cuenta no repercutido (retribuciones en especie). + +(+) Contribuciones empresariales a sistemas de previsión social (importes imputados). + +(+) Aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad. + +(-) Reducciones aplicables sobre los siguientes rendimientos: + +· Generados en un plazo superior a dos años. + +· Obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. + +· Prestaciones percibidas de regímenes públicos de previsión social. + +· Prestaciones percibidas de sistemas privados de previsión social (régimen transitorio). + +(=) Rendimiento íntegro del trabajo. + +Fase 2ª: + +(-) Gastos deducibles: + +· Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades obligatorias de funcionarios. + +· Detracciones por derechos pasivos. + +· Cotizaciones a colegios de huérfanos o instituciones similares. + +· Cuotas satisfechas a sindicatos y cuotas satisfechas a Colegios profesionales, si la colegiación es +obligatoria. + +· Gastos de defensa jurídica en litigios con el empleador. + +(=) Rendimiento neto previo del trabajo. + +Otros gastos: + +a. Cuantía fija aplicable con carácter general: 2.000 euros. + +b. Incremento por movilidad geográfica. + +c. Incremento para trabajadores activos con discapacidad. + +(=) Rendimiento neto del trabajo. + +Fase 3ª: + +(-) Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona". + +(-) Reducción por obtención de rendimientos de trabajo (solo para contribuyentes con rendimientos netos de +trabajo inferiores a 19.747,50 euros y rentas distintas a las de trabajo que no superen 6.500 euros). + +(=) Rendimiento neto reducido del trabajo. + + + + + + +### Fase 1ª: Determinación del rendimiento íntegro del trabajo + +Los rendimientos dinerarios del trabajo deben computarse por el importe íntegro o bruto +devengado, es decir, sin descontar las cantidades que hayan sido deducidas por el pagador +en concepto de gastos deducibles ni las retenciones a cuenta del IRPF practicadas sobre +dichos rendimientos. + +A efectos de cumplimentar la autoliquidación, si los rendimientos se perciben en una unidad monetaria distinta +del euro deberán convertirse en esta última moneda aplicando el tipo de cambio oficial. A estos efectos, y +según lo dispuesto en el artículo 36 de la Ley 46/1998, de 17 diciembre 1998, sobre introducción del Euro, +tendrá la consideración de cambio oficial de la moneda nacional frente a otras divisas el que publique para el +euro el Banco Central Europeo, por sí o a través del Banco de España. + +Los rendimientos del trabajo en especie deben computarse por la cantidad que resulte de +sumar al valor de la retribución recibida, determinado conforme a las reglas indicadas en el +epígrafe correspondiente de este mismo Capítulo, el ingreso a cuenta que hubiera +correspondido realizar al pagador de la misma, siempre que su importe no haya sido +repercutido al trabajador. + +Como regla general, los rendimientos íntegros se computan en su totalidad de acuerdo con lo +que acabamos de indicar, excepto que sea de aplicación alguna de las reducciones que se +comentan a continuación: + +#### Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos íntegros + +Las reducciones aplicables sobre los rendimientos íntegros que a continuación se relacionan +tienen por objeto paliar los efectos negativos que la progresividad de las escalas del IRPF +puede originar en aquellos rendimientos cuyo período de generación no se corresponde con +el de su obtención. En concreto, estas reducciones son las siguientes: + +##### A) Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular + +Normativa: Art. 18.2 Ley IRPF + +Atención: estas reducciones no resultarán de aplicación cuando la prestación se +perciba en forma de renta. + +###### 1. Rendimientos con período de generación superior a dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social: reducción del 30 por 100 + +En general + +Se aplicará una reducción del 30 por 100 del importe de los rendimientos íntegros cuando se +den todos y cada uno de los siguientes requisitos: + + + + + + +· Que los rendimientos tengan un período de generación superior a dos años. + +El período de generación del rendimiento debe entenderse como el tiempo transcurrido +desde el inicio de la existencia del derecho a percibir el rendimiento hasta que este se +materializa, produciéndose el devengo del rendimiento. El período de generación así +entendido debe ser superior a dos años, computados de fecha a fecha. + +· Que los rendimientos se imputen en un único periodo impositivo. + +· Que en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores a aquel en el que resulten +exigibles, el contribuyente no hubiera obtenido otros rendimientos con período de +generación superior a dos años, a los que hubiera aplicado la reducción. + +En particular: rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial + +Cuando se trate de indemnizaciones derivadas de la extinción de una relación laboral, común +o especial, se tendrán en cuenta para aplicar la reducción del 30 por 100, las siguientes +particularidades: + +· Se considerará como período de generación el número de años de servicio del +trabajador. + +· Estos rendimientos pueden cobrarse también de forma fraccionada. + +Ahora bien, en el caso de que se cobren de forma fraccionada, solo será aplicable la +reducción del 30 por 100 cuando el cociente resultante de dividir el número de años de +generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de +fraccionamiento, sea superior a dos. + +A estos efectos, deberán tenerse en cuenta, como períodos impositivos de +fraccionamiento, todos aquellos en los que se perciba la indemnización, incluidos los +ejercicios en los que la indemnización esté exenta. + +El contribuyente puede aplicar la reducción, aunque en el plazo de los cinco períodos +impositivos anteriores hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación +superior a dos años, a los que hubiera aplicado la reducción prevista en este apartado. + +Véase el cuadro sobre "despidos colectivos: indemnización exenta, reducción por +irregularidad del 30 por 100 del importe no exento y rescate anticipado". + +Régimen transitorio: + +Normativa: Disposición transitoria vigésima quinta Ley IRPF + +· Para rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con +anterioridad a 1 de enero de 2015 y NO procedan de indemnizaciones por extinción +de la relación laboral, comun o especial, o de la relación mercantil. + + + + + + +1\. Ha de tratarse de rendimientos distintos de los procedentes de indemnizaciones +por extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil +a que se refiere el artículo 17.2 e) de la Ley (administradores y miembros de los +Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros +de otros órganos representativos). + +2\. Ha de tratarse de rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada +con anterioridad a 1 de enero de 2015. + +3\. Ha de tratarse de rendimientos con derecho a la aplicación de la reducción del +artículo 18.2 de la Ley del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de +2014\. + +Cuando se cumplan estas condiciones el contribuyente podrá aplicar la reducción +actual del 30 por 100, a cada una de las fracciones que se imputen a partir de 1 de enero +de 2015, siempre que el cociente resultante de dividir el número de años de generación, +computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de +fraccionamiento, sea superior a dos. + +No obstante, cuando se trate de rendimientos derivados de compromisos adquiridos +con anterioridad a 1 de enero de 2015 que tuvieran previsto el inicio de su percepción +de forma fraccionada en períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, la +sustitución de la forma de percepción inicialmente acordada por su percepción en un +único período impositivo no alterará el inicio del período de generación del rendimiento. + +· Para rendimientos que se perciban de forma fraccionada y deriven de la extinción +con anterioridad a 1 de agosto de 2014 de la relación mercantil con administradores +y miembros de los Consejos de Administración, y demás miembros de otros +órganos representativos. + +Tratándose de rendimientos del trabajo procedentes de indemnizaciones por extinción de +la relación mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración y +demás miembros de otros órganos representativos con período de generación superior a +dos años, se podrá aplicar la reducción del 30 por 100 cuando el cociente resultante de +dividir el número de años de generación, computados de fecha a fecha, entre el número +de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos, siempre que la fecha de +la extinción de la relación sea anterior a 1 de agosto de 2014. + +· Para rendimientos que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones +o participaciones por los trabajadores concedidas antes a 1 de enero de 2015. + +En el caso de los rendimientos del trabajo que deriven del ejercicio de opciones de +compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores que hubieran sido +concedidas con anterioridad a 1 de enero de 2015 y se ejerciten transcurridos más +de dos años desde su concesión, si, además, no se concedieron anualmente, se podrá +aplicar esta reducción del 30 por 100, aun cuando en el plazo de los cinco períodos +impositivos anteriores a aquel en el que se ejerciten, el contribuyente hubiera obtenido +otros rendimientos con período de generación superior a dos años a los que hubiera +aplicado la reducción. + + + + + + +###### 2. Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo: reducción del 30 por 100 + +Normativa: Art. 12.1 Reglamento IRPF + +Se podrá aplicar una reducción del 30 por 100 a los rendimientos que se califiquen +reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, siempre +que se imputen en un único período impositivo. + +A estos efectos el artículo 12.1 del Reglamento del IRPF considera rendimientos del trabajo +obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo exclusivamente los siguientes: + +1\. Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a +otro centro de trabajo, que excedan de los importes previstos en el artículo 9 del +Reglamento del IRPF. + +Respecto a las cantidades exoneradas de gravamen véase este supuesto en el apartado Reglas +especiales, de los "Gastos de manutención y estancia" de este Capítulo. + +2\. Las indemnizaciones derivadas de los regímenes públicos de Seguridad Social o Clases +Pasivas, así como las prestaciones satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones +similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes. + +3\. Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, +en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes públicos. + +4\. Las prestaciones por fallecimiento; y los gastos por sepelio o entierro que excedan +del límite declarado exento de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter público +como las satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, empresas y por +entes públicos. + +Véase en el Capítulo 2, la exención relativa a las prestaciones percibidas por entierro o sepelio. + +5\. Las cantidades satisfechas en compensación o reparación de complementos +salariales, pensiones o anualidades de duración indefinida o por la modificación de +las condiciones de trabajo. + +6\. Las cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución, de +mutuo acuerdo, de la relación laboral. + +7\. Los premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este +impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas +derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan +a estas. + +###### 3. Límite general: importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción + +Límite anual conjunto + + + + + + +La cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la reducción del 30 por 100 no +podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. + +Este límite opera sobre la suma de los rendimientos íntegros que tengan un período de +generación superior a dos años, así como de aquellos que se califiquen reglamentariamente +como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que su importe +supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la reducción del 30 por 100, la +reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos los rendimientos de esa naturaleza. + +###### 4. Límites específicos + +4.1. Para rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial o de la relación mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración y demás miembros de otros órganos representativos + +Sin perjuicio del límite general anual conjunto de 300.000 euros, en los casos de extinción de +la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil con administradores y +miembros de los Consejos de Administración, y demás miembros de otros órganos +representativos, o de ambas, producidas a partir de 1 de enero de 2013 en las que el importe +de los rendimientos del trabajo derivados de la extinción supere los 700.000 euros se +establecen para la aplicación de la reducción del 30 por 100 los siguientes límites +adicionales específicos. + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuantía de los rendimientos de trabajo irregularesLímite sobre el que aplicar la reducción del 30 por 100
Hasta 700.000 eurosLímite general anual conjunto = 300.000 euros
Entre 700.000,01 y 1.000.000 euros300.000 - (RT - 700.000) (*)
Más de 1.000.000 euros0 euros
+ +Nota al cuadro: + +(*) RT = suma aritmética de tales rendimientos del trabajo procedentes de una misma empresa, o de otras empresas del grupo con +independencia del número de períodos impositivos a los que se imputen. (Volver) + +Para la aplicación de estos límites la cuantía total del rendimiento del trabajo a computar +vendrá determinada por la suma aritmética de los rendimientos del trabajo anteriormente +indicados procedentes de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades +en las que concurran las circunstancias previstas en el artículo 42 del Código de Comercio, +con independencia del número de períodos impositivos a los que se imputen. + + + + + + +Recuerde: estos límites adicionales específicos no son aplicables a los rendimientos del +trabajo que deriven de la extinción de relaciones laborales o mercantiles, producidas con +anterioridad a 1 de enero de 2013 (disposición transitoria vigésima quinta de la Ley del +IRPF). + +Téngase en cuenta también que, tratándose de rendimientos derivados de la extinción +de una relación laboral, común o especial, a efectos de aplicar los límites específicos +adicionales, la cuantía del rendimiento a computar será el exceso sobre el límite exento. + +Ejemplo: + +Don R.T.L fue despedido el 3 de enero de 2023. Como consecuencia de lo anterior ha +percibido de la empresa una indemnización de 550.000 euros de los que 200.000 euros +corresponden a la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los +Trabajadores para el despido improcedente. Calcular la reducción aplicable. + +Solución: + +Importe recibido: 550.000 + +Importe exonerado de gravamen: 180.000 + +El menor de: + +a. Importe establecido como obligatorio por el Estatuto de los Trabajadores: 200.000 + +b. Importe máximo indemnización exenta: 180.000 + +Ingresos íntegros fiscalmente computables (550.000 - 180.000) = 370.000 + +Nota: los excesos indemnizatorios sobre el límite exento (esto es, los 370.000 euros) están sometidos a +tributación como rendimientos del trabajo. + +Reducción aplicable (30% s/ 300.000) = 90.000 + +Nota: al ser la cuantía de los rendimientos sujetos inferior a 700.000 euros, la reducción se aplica con el +límite general anual conjunto de 300.000 euros. + +Rendimiento a incluir en la base imponible (370.000 - 90.000) = 280.000 + +4.2. Para rendimientos que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores concedidas antes de 1 de enero de 2015 + +En este caso (rendimientos del trabajo derivados de todas las opciones de compra +concedidas con anterioridad a 1 de enero de 2015), sin perjuicio de la aplicación del límite +anual conjunto (300.000 euros), será de aplicación el límite previsto en el artículo 18.2.b) 1º +de Ley del IRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2014. + + + + + + +Dicho límite consistía en que la cuantía del rendimiento sobre la que se aplicaba la reducción +no podía superar el importe que resulte de multiplicar el salario medio anual del conjunto de +los declarantes en el IRPF, que será de 22.100 euros, por el número de años de generación +del rendimiento. + +Respecto al salario medio anual del conjunto de declarantes del IRPF, véase la disposición transitoria +decimosexta del Reglamento del IRPF. + +Este límite se duplicaba cuando dichos rendimientos cumplían los siguientes requisitos: + +1\. Las acciones o participaciones adquiridas se mantuvieran, al menos, durante tres años, a +contar desde el ejercicio de la opción de compra. + +2\. La oferta de opciones de compra se realizase en las mismas condiciones a todos los +trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa. + +En los planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones, el +incumplimiento del requisito de mantenimiento de las acciones o participaciones adquiridas, al menos, +durante tres años, motivará la obligación de presentar una autoliquidación complementaria, con inclusión +de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la +finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que +se produzca dicho incumplimiento (disposición transitoria decimoséptima del Reglamento del IRPF). + +##### B) Prestaciones en forma de capital derivadas de regímenes públicos de previsión social + +Normativa: Art. 18.3 Ley IRPF y 12.3 Reglamento IRPF + +Los contribuyentes podrán aplicar una reducción del 30 por 100 sobre las siguientes +prestaciones, siempre que se perciban en forma de capital, consistan en una percepción de +pago único y hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. El plazo +de dos años no resulta exigible en el caso de prestaciones por invalidez: + +a. Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y Clases Pasivas y demás prestaciones públicas no exentas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad o similares. + +Precisión: no obstante, cuando se perciban pensiones o prestaciones asimiladas de períodos anteriores, +o complementos o recargos de las mismas de tales períodos, porque una sentencia judicial así lo haya +reconocido, a las cantidades percibidas de períodos anteriores, cuando los períodos concernidos superen +los dos años, no les resulta de aplicación la reducción del artículo 18.3 de la Ley 35/2006, pero sí la del +artículo 18.2 de la Ley del IRPF. Véase la Resolución del Tribunal Económico-administrativo (TEAC) de 1 +de junio de 2020, Reclamación número 00/03228/2019, recaída en recurso de alzada para la unificación de +criterio. + +De acuerdo con lo anterior, la reducción del artículo 18.2 de la Ley del IRPF resulta operativa respecto a +las pensiones y haberes pasivos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y +demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, +o similares, cuando vengan reconocidas por sentencia judicial y abarquen más de dos años. + +b. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de huérfanos y otras entidades similares. + + + + + + +En el caso de prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un único cobro +en forma de capital, la reducción referida solo resultará aplicable al cobro efectuado en forma +de capital. + +##### C) Régimen transitorio de reducciones aplicable sobre prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsión social + +Importante: a partir de 1 de enero de 2007 a las prestaciones en forma de capital +derivadas de los sistemas privados de previsión social no les resulta aplicable el +régimen general de reducciones, salvo las que procedan del régimen transitorio que a +continuación se comenta, con los límites temporales que en el mismo se indican. + +###### C 1. Prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones de las empresas + +Normativa: disposición transitoria undecima Ley IRPF + +Los beneficiarios de prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contingencias +acaecidas con posterioridad a 1 de enero de 2015, de seguros contratados antes del 20 de +enero de 2006, pueden aplicar el régimen financiero y fiscal vigente a 31 de diciembre de +2006, pero solo a la parte de la prestación correspondiente a aportaciones realizadas hasta +dicha fecha (31 de diciembre de 2006), así como por las primas ordinarias previstas en la +póliza original del contrato satisfechas con posterioridad a dicha fecha. + +Lo anterior también deberá entenderse aplicable a las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a +partir de 1 de enero de 2015 que corresponden a seguros colectivos contratados con anterioridad a 20 de +enero de 2006, cuando, la renovación automática anual de la póliza de seguro comporte una novación +meramente modificativa que no extinga la relación de seguro ni la reinicie con ocasión de cada renovación, +prórroga o alteración. Criterio fijado por el Tribunal Supremo en la Sentencia núm. 545/2020, de 25 de mayo ( +ROJ: STS 1665/2020) + +Este régimen es el siguiente: + +a. Aportaciones empresariales no imputadas a los trabajadores. + +La reducción aplicable sobre el importe de la prestación percibida es del 40 por 100 en los +siguientes supuestos: + +· Cuando correspondan a primas satisfechas con más de dos años de antelación a la fecha +en que se perciban. + +· Cuando se trate de prestaciones por invalidez, sea cual sea el período de tiempo +transcurrido desde la primera aportación. + +b. Aportaciones empresariales imputadas a los trabajadores + + + + + + +Los porcentajes de reducción que se indican a continuación deben aplicarse sobre el importe +resultante de minorar la prestación percibida en la cuantía de las contribuciones +empresariales imputadas al trabajador, así como en el importe de las aportaciones, en su +caso, efectuadas por el propio trabajador. + + + + + + + + + + + + + + +
Reducción 75 por 100Reducción 40 por 100
Rendimientos correspondientes a primas con más de cinco años de antelaciónRendimientos correspondientes a primas con más de dos años de antelación
Prestaciones por invalidez permanente absoluta o gran invalidezRestantes prestaciones por invalidez
+ +No obstante, podrá aplicarse una reducción única del 75 por 100 sobre la totalidad del rendimiento si se cumplen los siguientes requisitos: + +· Que se trate de contratos de seguro concertados a partir del 31 de diciembre de 1994. + +· Que hayan transcurrido más de ocho años desde el pago de la primera prima. + +· Que el período medio de permanencia de las primas haya sido superior a cuatro años. +Dicho período medio es el resultado de calcular el sumatorio de las primas multiplicadas +por su número de años de permanencia y dividirlo entre la suma total de las primas +satisfechas. Es decir: + +Σ (Primas x n° anos de permanencia) / Σ (primas satisfechas) + +En el supuesto de que hubieran existido primas periódicas o extraordinarias, a efectos de +determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima, se +multiplicará dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente +cociente: en el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el número +de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la prestación y en el +denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el número +de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción. Es decir: + +Prima x nº años transcurridos desde su pago hasta el cobro / 2 (cada prima x nº años +transcurridos desde su pago hasta el cobro) + +Finalmente indicar que este régimen fiscal también resulta aplicable a los contratos de seguro +colectivo que instrumentan la exteriorización de compromisos por pensiones pactadas en +convenios colectivos de ámbito supraempresarial bajo la denominación "premios de +jubilación" u otras, que consistan en una prestación pagadera por una sola vez en el +momento del cese por jubilación, suscritos antes de 31 de diciembre de 2006. + + + + + + +Importante: a partir de 1 de enero de 2015 la aplicación de las reducciones del régimen +transitorio se limita a las prestaciones en forma de capital que se perciban en los plazos +que se indican en el apartado "Límites temporales para la aplicación de las reducciones +del régimen transitorio". + +###### C 2. Prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de otros sistemas privados de previsión social (planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados) + +Normativa: Disposición transitoria duodécima Ley IRPF + +Importante: a partir de 1 de enero de 2015 la aplicación de las reducciones del régimen +transitorio se limita a las prestaciones en forma de capital que se perciban en los plazos +que se indican en el apartado "Límites temporales para la aplicación de las reducciones +del régimen transitorio". + +Los beneficiarios de prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a +1 de enero de 2014, pueden aplicar el régimen de reducciones vigente a 31 de diciembre de +2006 pero solo a la parte de la prestación correspondiente a las aportaciones realizadas +hasta dicha fecha (31 de diciembre de 2006). + +Este régimen consiste en la posibilidad de aplicar las siguientes reducciones: + +a. El 40 por 100 de reducción en los siguientes supuestos: + +· Cuando hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. + +· Cuando correspondan a prestaciones por invalidez, sea cual sea el período de tiempo +transcurrido desde la primera aportación. + +b. El 50 por 100 de reducción para las prestaciones percibidas en forma de capital por +personas con discapacidad de los sistemas de previsión social constituidos a su favor, +siempre que hubieran transcurrido más de dos años desde la primera aportación. + +Precisiones: + +· La reducción aplicable a las prestaciones en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de +planes de previsión asegurados se refiere a las que se reciban respecto de la misma contingencia. + +Cuando se reciban prestaciones de diversos planes de pensiones, las reducciones del 40 o el 50 por 100 +antes indicadas podrán aplicarse a todas las cantidades percibidas en forma de capital (pago único) en el +ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente y en los dos ejercicios siguientes, y no +solamente en un ejercicio, por la parte que corresponda a las aportaciones realizadas hasta el 31 de +diciembre de 2006. Véase la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), de 24 de +octubre de 2022, Reclamación número 00-08719-2021, recaída en recurso extraordinario de alzada para la +unificación de criterio. + + + + + + +· En el supuesto de percibir en forma de capital prestaciones derivadas de un plan de pensiones y de +una mutualidad de previsión social por la misma contingencia, la aplicación de la reducción se referirá +a la prestación del plan de pensiones y a la de la mutualidad de previsión social de forma independiente. + +· Tratándose de prestaciones por jubilación o invalidez percibidas de mutualidades de previsión +social, el porcentaje de reducción se aplica por la parte de la cantidad íntegra percibida correspondiente a +aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006 (para las prestaciones derivadas de +contingencias acaecidas con posterioridad a 1 de enero de 2013), salvo en aquellos supuestos en que el +rendimiento íntegro del trabajo viene determinado por diferencia entre el importe recibido y las +aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción o minoración en la base imponible del IRPF . + +· Si las prestaciones de los planes de pensiones se perciben en forma mixta (renta y capital), el +beneficiario podrá identificar o decidir libremente qué parte de la prestación percibida en forma de capital +corresponde a aportaciones realizadas con anterioridad al 31 de diciembre de 2006, con inclusión de su +rentabilidad, y cuál corresponde a aportaciones realizadas con posterioridad a esta fecha. + +###### C 3. Límites temporales para la aplicación de las reducciones del régimen transitorio + +Normativa: Disposición transitoria undécima.3 y disposición transitoria duodécima.4 Ley IRPF + +La posibilidad de aplicar las reducciones de los regímenes transitorios comentadas en los +apartados 1 y 2 anteriores (tanto de las derivadas contratos de seguros colectivos que +instrumentan compromisos por pensiones como de las derivadas de planes de pensiones, +mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados), se condiciona a que las +prestaciones se perciban en forma de capital en el ejercicio en que acaezca la contingencia +correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes. + +Atención: si la contingencia de jubilación se ha producido en 2023 podrá aplicarse el +régimen transitorio a las prestaciones que se perciban ese ejercicio y en los dos +siguientes. + +A estos efectos debe entenderse que, con carácter general, la contingencia de jubilación acaece en el +momento de acceder a la jubilación en el régimen de la Seguridad Social correspondiente. + +No obstante, si se trata de prestaciones que perciban los beneficiarios del plan de pensiones en caso de +fallecimiento del partícipe, será el ejercicio en que acaezca el fallecimiento el que determine el límite temporal +de aplicación de la reducción, siempre que se cumplan los requisitos. + +Importante: si la prestación en forma de capital se percibe una vez finalizados estos +plazos, el contribuyente no podrá aplicar reducción alguna por este concepto. + + + + + + +##### Cuadros resumen: Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos íntegros + +###### Reducción por rendimientos de trabajo con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimientos con período de generación superior a dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social: Reducción del 30%Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo: Reducción del 30%
En general · Que los rendimientos tengan un período de generación superior a 2 años.· Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo, que excedan de los importes previstos en el artículo 9 del Reglamento del IRPF.
· Que los rendimientos se imputen en un único periodo impositivo.· Las indemnizaciones derivadas de los regímenes públicos de Seguridad Social o Clases Pasivas, así
· Que en el plazo de los 5 períodos impositivos anteriores a aquel en el que resulten exigibles el contribuyente no hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación superior a dos años a los que hubiera aplicado la reducción.como las prestaciones satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes. · Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes públicos.
Para rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial: · Se considerará como período de generación el número de años de servicio del trabajador. · Estos rendimientos pueden cobrarse también de forma fraccionada. En este caso solo será aplicable la reducción del 30% cuando el cociente resultante de dividir el número de años de generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.· Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro que excedan del límite declarado exento, de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter público como las satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, empresas y por entes públicos. · Las cantidades satisfechas en compensación o reparación de complementos salariales, pensiones o anualidades de duración indefinida o por la modificación de las condiciones de trabajo. · Las cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución, de mutuo acuerdo, de la relación laboral.
· El contribuyente puede aplicar la reducción, aunque en el plazo de los 5 períodos impositivos anteriores hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación superior a 2 años, a los que hubiera aplicado la reducción prevista en este apartado.· Los premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este impuesto.
Régimen transitorio
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimientos con período de generación superior a dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social: Reducción del 30%Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo: Reducción del 30%
· Para rendimientos percibidos de forma fraccionada antes de 1 de enero de 2015 que no procedan de indemnizaciones por extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil.
· Para rendimientos percibidos de forma fraccionada derivados de la extinción anterior a 1 de agosto de 2014 de la relación mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración, y demás miembros de otros órganos representativos.
· Para rendimientos que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores concedidas antes a 1 de enero de 2015.
+ +Límites cuantitativos + +A) Límite anual conjunto: + +300.000 euros anuales. + +Este límite opera sobre la suma de los rendimientos íntegros que tengan un período de generación superior a +dos años, así como de aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente +irregular en el tiempo. + +B) Límites específicos adicionales para determinados rendimientos con período de generación superior +a dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social, sin perjuicio del límite general +que se señala en la letra A): + +· Para rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial o de la relación +mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración y demás miembros de otros +órganos representativos: + +El límite sobre el que aplicar la reducción en función de la cuantía de los rendimientos de trabajo irregulares +obtenidos será: + +· Hasta 700.000 euros se aplica el límite anual conjunto de 300.000 euros. + +· Entre 700.000,01 y 1.000.000 euros: 300.000 - (Rendimientos de Trabajo - 700.000). + +· Más de 1.000.000 euros: 0 euros. + +· Para rendimientos que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los +trabajadores concedidas antes de 1 de enero de 2015: + +La cuantía del rendimiento no podrá superar 300.000 euros, o, si es inferior, el importe que resulte de +multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el IRPF (22.100 euros), por el número +de años de generación del rendimiento, pudiendo duplicarse dicho límite en los casos reflejados en el +apartado correspondiente de los límites. + + + + + + +###### Régimen transitorio: reducciones aplicables sobre prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsión social + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
PrestacionesReduccionesLímites temporales
De contratos de seguros colectivos quePrestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contingenciasAportaciones empresariales no imputadas a losReducción 40 por 100 en los siguientes supuestos:El régimen transitorio será de aplicación, en su caso, a las prestaciones
trabajadoresPrestaciones por
instrumentanacaecidas coninvalidez.percibidas en el ejercicio en el que acaezca la
compromisosposterioridad a 1 de eneroLa reducción se aplica sobrePrestaciones
por pensiones de las empresasde 2014 de seguros contratados antes de 20 de enero de 2006.la prestación percibida.correspondientes a primas satisfechas con más de dos años de antelación a la fecha en que se perciban.contingencia correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes. Si la prestación en forma de capital se percibe una vez finalizados estos plazos, el contribuyente no podrá aplicar reducción alguna por este concepto
Este régimen fiscal de reducciones se aplica a las prestaciones percibidas en forma de capital en un mismo período
Aportaciones empresariales imputadas a los trabajadores La reducción se aplica sobre:Reducción 75 por 100 en los siguientes supuestos:
impositivo y solo será aplicable a la parte de la prestación correspondiente a las primas· Rendimientos correspondientes a primas con más de cinco años de antelación. · Prestaciones invalidez permanente absoluta o gran invalidez.
satisfechas hasta 31 de diciembre de(+) Prestación percibida (-) Contribuciones empresariales
2006, así como las primas ordinarias
previstas en la póliza original
satisfechas con posterioridad a esta fecha.imputadas al trabajador (-) Aportaciones, en su caso, efectuadas por el propio trabajadorReducción 40 por 100 en los siguientes supuestos: · Rendimientos correspondientes a primas con más de dos años de antelación. · Restantes prestaciones por invalidez.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
PrestacionesReduccionesLímites temporales
De planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión aseguradosPrestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a 1 de enero de 2014. La reducción solo podrá otorgarse a las cantidades percibidas en forma de capital en un mismo período impositivo por la parte correspondiente a aportaciones realizadas hasta 31 de diciembre de 2006. La reducción se refiere a las prestaciones que se reciban respecto de la misma contingencia.Reducción 40 por 100 cuando se den las siguientes circunstancias: · Cuando hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. · Cuando correspondan a prestaciones por invalidez, sea cual sea el período de tiempo transcurrido desde la primera aportación.El régimen transitorio será de aplicación, en su caso, a las prestaciones percibidas en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes. Si la prestación en forma de capital se percibe una vez finalizados estos plazos, el contribuyente no podrá aplicar
En el supuesto de percibir en forma de capital prestaciones derivadas de un plan de pensiones y de una mutualidad de previsión social por la misma contingencia, la aplicación de la
reducción se referirá a la prestación del plan de pensiones y a la de la mutualidad de previsión social de forma independiente.Reducción 50 por 100 para: Prestaciones percibidas en forma de capital por personas con discapacidad de los sistemas de previsión social constituidos a su favor, siempre que hubieran transcurrido más de dos años desde la primera aportación.reducción alguna por este concepto
+ + + + + + +###### Cuadro: despidos colectivos: indemnización exenta, reducción por irregularidad del 30 por 100 del importe no exento y rescate anticipado + +Atención: el cuadro se refiere a la extincion de la relación laboral por despido colectivo +realizado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los +Trabajadores (que se conocen como Expediente de Regulación de Empleo de extinción +-ERE-), cuyo periodo de consultas se haya iniciado con posterioridad a 1 de agosto de +2008. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Indemnización exenta -Art. 7.e) Ley IRPF-Reducción por irregularidad del 30% del importe no exento -Art. 18.2 Ley IRPF-Rescate anticipado en forma de capital de planes de pensiones por desempleo y aplicación de la reducción del 40% de la D.T. 12ª Ley IRPF
La menor de:Para ello se considerará como período deReducción: 40 por 100
a) 180.00 eurosgeneración el número de años de servicio del· Si la prestación se percibe en forma de capital por la totalidad del importe del plan, podrá aplicarla a la parte de la prestación que corresponda a aportaciones realizadas hasta el 31-12-2006. · Si la prestación se percibe en forma mixta, combinando rentas de cualquier tipo con un pago en forma de capital, podrá aplicarse la citada reducción a la parte de la prestación que se cobre en forma de capital, en los términos expuestos para la prestación en forma de capital. Límites temporales: podrá aplicarse a todas las cantidades percibidas en forma de capital (pago único) en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente y en los dos siguientes. Resolución del TEAC en unificación de criterio (nº 00/08719/2021/00/00). Si se tiene varios planes podrá, por tanto, rescatarse cada uno en forma de capital en un ejercicio distinto dentro del citado plazo. Contingencias a tener en cuenta para el rescate anticipado en caso de desempleo:
b) La cuantía que corresponda en función del contrato del trabajador afectado por el despido colectivo:trabajador. Estos rendimientos pueden cobrarse: · de una sola vez o · de forma fraccionada (cuando nº de años de generación + entre el nº de períodos de fraccionamiento sea > a 2) Deben tenerse en cuenta todos los ejercicios en los que se perciba la indemnización, incluidos los correspondientes a la indemnización esté exenta. Se puede aplicar la reducción, aunque en los 5 últimos ejercicios anteriores se hubiera aplicado esta reducción. Límite de la reducción:
· Para contratos posteriores al 12-02-2012: 33 días por año de servicio, con un máximo de 24 mensualidades. · Para contratos anteriores a 12 -02-2012 (D.T. 22ª Ley IRPF: 45 días por año de servicio desde la fecha de inicio del contrato hasta el 12 de febrero de 2012 y 33 días por año de servicio por el periodo comprendido entre el 12 de febrero de 2012 y la fecha del despido. El importe no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo que el cálculo de la indemnización por el período anterior al 12 de febrero de 2012 resultase un número de días superior, en cuyo caso se aplicará este como importe indemnizatorio
máximo, sin que dicho importe pueda ser superior a 42 mensualidades.1. Supuesto de despido colectivo como contingencia asimilable a la jubilación.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Indemnización exenta -Art. 7.e) Ley IRPF-Reducción por irregularidad del 30% del importe no exento -Art. 18.2 Ley IRPF- El límite sobre el que aplicar la reducción está en función de la cuantía de la indemnización no exenta obtenida: · Hasta 700.000 euros: 300.000 euros. · Entre 700.000,01 y 1.000.000 euros: 300.000 - (Total indemnización no exenta - 700.000).Rescate anticipado en forma de capital de planes de pensiones por desempleo y aplicación de la reducción del 40% de la D.T. 12ª Ley IRPF
Si las especificaciones del plan de pensiones prevén el pago anticipado de la prestación correspondiente a la jubilación en los casos de despido colectivo (*), cuando se produzca el despido colectivo y el trabajador pase a situación legal de desempleo, en ese momento (pase a situación de desempleo) se considera producida la contingencia de jubilación cualquiera que sea su edad, a efectos del rescate anticipado y del cómputo de los plazos para aplicar la reducción.
· Más de 1.000.000 euros: 0 euros.2. Supuesto de desempleo de larga duración (contingencia no ligada directamente a la existencia de un despedido colectivo)
Cuando, no dándose el supuesto 1 anterior, se contemple ésta contingencia expresamente en el plan de pensiones colectivo, se permite el rescate anticipado y se inicia el cómputo de los plazos para aplicar la reducción. Por tanto, si se da el supuesto anterior (el 1º) no procede rescate anticipado en este caso.
Se exigen los siguientes requisitos: encontrarse en situación legal de desempleo, haber agotado las prestaciones por desempleo en su nivel contributivo o no tener derecho a ellas y estar inscrito como demandante de empleo.
+ +(*) Téngase en cuenta que las especificaciones del plan de pensiones pueden prever el pago anticipado de la +prestación correspondiente a la jubilación también cuando el trabajador pase a situación legal de desempleo en los +casos contemplados en los artículos 49.1.g) [por muerte, jubilación o incapacidad del empresario], 52 [por causas +objetivas] y 57 [procedimiento concursal] del Estatuto de los Trabajadores (ET). (Volver) + + + + + + +### Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto + +Normativa: Artículo 19 Ley IRPF + +#### Gastos deducibles del artículo 19 de la Ley del IRPF + +Una vez determinado el rendimiento íntegro del trabajo, debe procederse a la deducción de +los gastos que la Ley del IRPF califica como deducibles para determinar el rendimiento neto. +A estos efectos tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles exclusivamente los +siguientes: + +a. Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de +funcionarios. + +Atención: también tendrán la consideración de gasto deducible para la +determinación del rendimiento neto del trabajo las cotizaciones a sistemas que, +según la normativa del país de procedencia, sean análogos a la Seguridad Social o a +las Mutualidades en otros Estados y se realicen con motivo del desarrollo de su +trabajo por cuenta ajena en dicho país, siempre que las cotizaciones estén +vinculadas directamente a los rendimientos íntegros del trabajo declarados en el +IRPE. + +b. Las detracciones por derechos pasivos. + +c. Cotizaciones a los colegios de huérfanos o Instituciones similares. + +d. Las cuotas satisfechas a sindicatos y las cuotas satisfechas a colegios profesionales. + +Las cuotas satisfechas a colegios profesionales serán deducibles como gasto cuando la +colegiación tenga carácter obligatorio para el desempeño del trabajo, en la parte que +corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite de 500 euros +anuales (Véase art. 10 Reglamento IRPF). + +e. Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación +del contribuyente con la persona de la que recibe los rendimientos, con el límite de 300 +euros anuales. + +El concepto de defensa jurídica se delimita en torno a la intervención de profesionales del Derecho que +defienden los intereses del contribuyente (perceptor de rendimientos del trabajo) en los desacuerdos o +disconformidades que pueda tener con la persona de quien percibe los rendimientos. Por tanto, solamente +los honorarios de estos profesionales serán los que se consideren incluidos en este concepto de gasto y +siempre dentro del límite de los 300 euros anuales. + +f. Otros gastos distintos de los anteriores. + + + + + + +#### En particular, análisis de los gastos del artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF + +Normativa: Artículo 19.2.f) Ley IRPF + +Atención: los gastos deducibles del artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF se aplican por +unidad familiar en el supuesto de tributación conjunta. + +Bajo este concepto se incluyen las siguientes cantidades deducibles como gastos: + +a. Por obtención de rendimientos + +2.000 euros anuales, con carácter general, para todos los contribuyentes que obtengan +rendimientos de trabajo. + +b. Incremento por movilidad geográfica + +· La cuantía anterior se incrementará 2.000 euros anuales adicionales cuando se trate +de contribuyentes en quienes concurran los requisitos que a continuación se enumeran: + +1\. Que se trate de desempleados inscritos en la oficina de empleo. + +2\. Que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia +habitual. + +3\. Que el nuevo puesto de trabajo exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo +municipio. + +Téngase en cuenta que el artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF no contiene, para la aplicación del incremento por +movilidad geográfica, ningún requisito de carácter temporal, ni en cuanto a la permanencia en el puesto de +trabajo que se acepta ni en cuanto a la permanencia en el municipio al que traslada su residencia con motivo +de la aceptación del puesto de trabajo. + +En el caso del incremento del gasto deducible por movilidad geográfica, al aplicarse el mismo en el ejercicio +en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, el límite debe calcularse individualmente en +cada uno de los dos ejercicios y vendrá determinado por el rendimiento íntegro del trabajo que ha generado +dichos gastos en cada uno de ellos, una vez aplicada, en su caso, la reducción del 30 por 100 sobre +rendimientos íntegros generados en más de dos años o que sean notoriamente irregulares correspondiente a +ese rendimiento y minorado su importe, en cada período impositivo, tanto por el resto de gastos deducibles +vinculados exclusivamente a tal rendimiento, como por la parte proporcional de los restantes gastos +deducibles que corresponda a la duración del contrato de trabajo aceptado. De no obtenerse rendimiento del +trabajo alguno en el segundo ejercicio del trabajo que motivó el cambio de residencia, la cantidad a computar +del gasto deducible en dicho ejercicio será cero. + +· El importe de 2.000 euros anuales adicionales se aplicará en el periodo impositivo en +el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente. + + + + + + +Si en tributación conjunta hay más de un contribuyente con derecho a aplicar el gasto +deducible por ese concepto, el importe total que podrá ser objeto de deducción será de +2.000 euros, con el límite de los rendimientos netos del trabajo derivados de los puestos +de trabajo aceptados por todos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación de +ese gasto. + +c. Incremento para trabajadores activos con discapacidad + +Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como +trabajadores activos, la cuantía general se incrementará en las cantidades que se señalan en +el cuadro siguiente: + +La condición de persona con discapacidad y su acreditación se comenta en el Capítulo 14. + + + + + + + + + + + + + + +
Grado de discapacidadCuantía (euros)
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 1003.500
Igual o superior al 65 por 100 o que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, aunque no alcancen el 65 por 100 de discapacidad7.750
+ +Para la aplicación de estos gastos deducibles en concepto de trabajador activo con +discapacidad se requiere que concurran simultáneamente, durante cualquier día del período +impositivo, las siguientes circunstancias: + +1. Ser trabajador en activo. + +Por la expresión "trabajador en activo" recogida en el artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF debe +entenderse la de aquel que percibe rendimientos de trabajo como consecuencia de la +prestación efectiva de sus servicios retribuidos, por cuenta ajena y dentro del ámbito de +organización y dirección de otra persona, física o jurídica, denominada empleador o +empresario. + +Precisiones: + +No puede entenderse como trabajador activo a un contribuyente en situación legal de desempleo, que +desarrolle una actividad económica, que esté prejubilado, etc. + +Se equiparan las personas que perciben una prestación por incapacidad laboral transitoria con los trabajadores +activos. Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1381/2020, de 22 de octubre (ROJ : STS 3518/2020). + +De igual modo, no es exigible la habitualidad en la prestación laboral para la calificación de "trabajador activo", +bastando, que la persona con el grado de discapacidad reconocido sea, durante un solo día del periodo +impositivo, perceptor de rentas del trabajo por la prestación efectiva de servicios (que pueden ser a tiempo +parcial) retribuidos, por cuenta ajena (de carácter fijo o temporal), dentro del ámbito de organización y dirección +de otra persona (física o jurídica). Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1356/2020, de 20 de octubre (ROJ : +STS 3265/2020). + +2\. Tener el grado de discapacidad exigido, que deberá acreditarse conforme a lo previsto +en el artículo 72 del Reglamento del IRPF. + + + + + + +A estos efectos en el IRPF tienen la consideración de persona con discapacidad aquellos +contribuyentes con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento. + +En cuanto a la acreditación del grado de discapacidad deberá efectuarse mediante certificado +o resolución expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano +competente de las Comunidades Autónomas. + +No obstante, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por +ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una +pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los +pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por +incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque +no alcance dicho grado. + +Importante: téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de +entrada en vigor de la Ley 8/2021, de 2 de junio, que reforma la legislación civil y +procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en el ejercicio de su capacidad +jurídica, las referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las +resoluciones judiciales en las que se establece la curatela representativa de las +personas con discapacidad. + +En el supuesto de tributación conjunta de unidades familiares en las que existan varios +trabajadores activos que tengan la consideración de persona con discapacidad, el importe +total del gasto deducible por ese concepto será la cuantía que corresponda al +contribuyente con mayor grado de discapacidad, con el límite de la suma de los +rendimientos netos del trabajo correspondientes a los períodos en que los contribuyentes, +con derecho a aplicar este concepto de gasto, sean trabajadores en activo y con +discapacidad. + +d. Límite de los gastos deducibles en concepto de otros gastos distintos + +Los gastos deducibles en concepto de otros gastos distintos tendrán como límite el +rendimiento íntegro del trabajo que ha generado dichos gastos, una vez aplicadas en su caso +las reducciones del artículo 18 de la Ley del IRPF correspondientes a ese rendimiento, y +minorado en el resto de gastos deducibles establecidos en el artículo 19 de la Ley del IRPF +que corresponden, exclusiva o proporcionalmente, a esos rendimientos. + +A efectos de la aplicación de este límite, cuando el contribuyente obtenga en el mismo +período impositivo rendimientos derivados de un trabajo que permita computar un mayor +gasto deducible en el concepto de movilidad geográfica y en el de trabajador activo con +discapacidad, y otros rendimientos del trabajo, el incremento del gasto deducible se atribuirá +exclusivamente a los rendimientos íntegros del trabajo señalados en primer lugar. + +En consecuencia, el límite de los gastos incrementados regulados en los párrafos segundo y tercero de la letra +f) del artículo 19.2) de la Ley de IRPF es el rendimiento íntegro vinculado a ellos, una vez aplicadas en su caso +las reducciones del artículo 18 de la Ley del IRPF, menos los gastos deducibles vinculados exclusivamente al + + + + + + +rendimiento obtenido y la parte proporcional de los restantes que corresponda a la duración del contrato de +trabajo aceptado o del número de días en los que concurran las circunstancias de trabajador en activo y con +discapacidad. + +En el caso de que, en tributación individual o conjunta, coincidan el incremento de gasto deducible por +movilidad geográfica y por trabajador activo con discapacidad, los rendimientos que limitan la cuantía a deducir +por ambos conceptos es la resultante de la suma de los rendimientos que generan el derecho a deducir por +uno o ambos conceptos. + +Ejemplo: + +Don J.F.T con una discapacidad reconocida del 34 por 100 durante 2023 estuvo trabajando +el mes de enero en una empresa obteniendo unos rendimientos netos de 1.000 euros. +Posteriormente, estuvo desempleado hasta el mes diciembre en el que aceptó un puesto +de trabajo que le exigió cambiar su residencia a otro municipio y por el que obtuvo unos +rendimientos netos de 800 euros. Durante el tiempo que estuvo desempleado estuvo +inscrito en la oficina de empleo y cobró 6.000 euros. + +Determinar los gastos deducibles en concepto de incremento por movilidad geográfica y +por trabajador activo con discapacidad. + +Solución + +Importe total de los gastos deducibles por ambos conceptos (2.000 + 3.500) = 5.500 + +Por movilidad geográfica: 2.000 + +Por trabajador activo con discapacidad: 3.500 + +Límite de los gastos incrementados (1.000 + 800) (1) = 1.800 +Importe a deducir (2) = 1.800 + +Notas al ejemplo: + +(1) Los rendimientos netos totales correspondientes a movilidad geográfica y trabajador activo con discapacidad: +1.000 euros del mes de enero y 800 euros por el puesto de trabajo que le ha exigido trasladar su residencia +habitual. (Volver) + +(2) El contribuyente podrá deducir 1.800 euros optando bien por deducir 1.800 euros por trabajador activo con +discapacidad y no deducir nada por movilidad geográfica, o bien por deducir 800 euros por movilidad geográfica y +1.000 euros por trabajador activo con discapacidad. (Volver) + +### Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto reducido + +Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII +Copa América Barcelona" + +Normativa: Disposición final trigésima sexta Ley 31/2022, de 23 de diciembre + +Las personas físicas que adquieran la condición de contribuyentes por el IRPF como +consecuencia de su desplazamiento a territorio español con motivo del acontecimiento +"XXXVII Copa América Barcelona", podrán aplicar una reducción del 65 por 100 sobre la + + + + + + +cuantía de los rendimientos netos del trabajo que perciban de la entidad organizadora o de +los equipos participantes en la "XXXVII Copa América Barcelona", durante la celebración de +dicho acontecimiento y en la medida en que estén directamente relacionados con su +participación en el mismo. + +No obstante, no se considerarán obtenidas en España dichas rentas cuando se perciban por +personas físicas que no sean residentes en España. + +Reducción general por obtención de rendimientos del trabajo + +Normativa Art. 20 Ley IRPF + +Esta reducción, que se aplica a los contribuyentes que obtengan unos rendimientos netos del +trabajo inferiores a 19.747,5 euros, siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, +distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorará el rendimiento neto del trabajo +en las siguientes cuantías: + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimiento neto positivoImporte de la reducción
14.047,5 euros o menos6.498 euros
Entre 14.047,5 y 19.747,5 euros6.498 - [1,14 x (RNT - 14.047,5)] (*)
+ +(*) RNT = rendimiento neto del trabajo que será el resultado de minorar el rendimiento íntegro con los gastos previstos en las letras a), b), c), +d) y e) del artículo 19.2 de la Ley del IRPF (Volver) + +Novedad 2023: téngase en cuenta que para el ejercicio 2023 se ha aumentado tanto el +importe máximo de la reducción por obtención de rendimientos del trabajo (que pasa de +5.565 euros anuales a 6.498 euros anuales) como el umbral de los rendimientos netos +de trabajo que permiten aplicar esta reducción (que se eleva de 16.825 euros hasta +19.747,5 euros). + +El concepto de rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo incluye la suma +algebraica de los rendimientos netos (del capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades +económicas), de imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales +computadas en el año, sin aplicar las reglas de integración y compensación. Ahora bien, los +rendimientos deben computarse por su importe neto, esto es, una vez deducidos los gastos, +pero sin aplicación de las reducciones correspondientes. + +En el supuesto de tributación conjunta de unidades familiares en las que varios de sus +miembros obtengan rendimientos del trabajo, el importe de la reducción se determinará en +función de la cuantía conjunta de los rendimientos netos del trabajo de todos los miembros +de la unidad familiar y, en su caso, de las rentas distintas de las del trabajo, sin que proceda +multiplicar el importe de la reducción resultante en función del número de miembros de la +unidad familiar perceptores de rendimientos del trabajo. + + + + + + +Importante: como consecuencia de la aplicación de esta reducción el saldo resultante +no podrá ser negativo. + +## Individualización de los rendimientos del trabajo + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 11.2 de la Ley del IRPF, los rendimientos del +trabajo corresponden exclusivamente a la persona que, con su trabajo, haya generado el +derecho a percibirlos. + +No obstante, las pensiones, haberes pasivos y demás prestaciones percibidas de los +sistemas de previsión social corresponderán íntegramente a la persona en cuyo favor +estén reconocidos. + +Por tanto, las prestaciones derivadas de los planes de pensiones tributan en el IRPF exclusivamente en sede +del beneficiario, como rendimientos del trabajo, y por el importe total percibido. + +## Imputación temporal de los rendimientos del trabajo + +Regla general + +Normativa: Art. 14.1 a) Ley IRPF + +Los rendimientos del trabajo, tanto los ingresos como los gastos, se imputan al período +impositivo en el que sean exigibles por su perceptor. + +Reglas especiales + +A. Rendimientos pendientes de resolución judicial + +Normativa: Art. 14.2 a) Ley IRPF + +Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente +de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes +no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquella adquiera firmeza. + +No obstante lo anterior, si los rendimientos del trabajo no se perciben en el ejercicio en que haya adquirido +firmeza la resolución judicial, no procederá incluirlos en la declaración correspondiente a dicho ejercicio, sino +que, por aplicación de las normas relativas a los "atrasos" que se comentan a continuación, deberán declararse +los mismos mediante la autoliquidación complementaria correspondiente al ejercicio en el que la resolución +judicial adquirió firmeza. Dicha declaración debe realizarse en el plazo que media entre la fecha en que se +perciban los rendimientos y el final del plazo inmediato siguiente de presentación de declaraciones por el IRPF. + +En todo caso, por aplicación de esta regla especial de imputación temporal, si se incluyen en +la declaración de un ejercicio rendimientos que corresponden a un período de generación +superior a dos años, sobre los mismos resultará aplicable el porcentaje reductor del 30 por +100. + + + + + + +B. Atrasos + +Normativa: Art. 14.2 b) Ley IRPF + +Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos +derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquellos en que fueran +exigibles, deberán declararse cuando se perciban, pero imputándolos al período en que +fueron exigibles, mediante la correspondiente autoliquidación complementaria, sin sanción ni +intereses de demora ni recargo alguno. + +La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los +atrasos y el final del plazo inmediato siguiente de presentación de autoliquidaciones por el +IRPF. + +Así, si los atrasos se perciben entre el 1 de enero de 2024 y el inicio del plazo de presentación de las +declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2023, la autoliquidación complementaria deberá +presentarse en dicho año antes de finalizar dicho plazo de presentación (hasta el 30 de junio de 2024), salvo +que se trate de atrasos del ejercicio 2023, en cuyo caso se incluirán en la propia autoliquidación de dicho +ejercicio. + +Para los atrasos que se perciben con posterioridad al fin del plazo de presentación de declaraciones del +ejercicio 2023 (30 de junio de 2024), la autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo +existente entre la percepción de los atrasos y el final del plazo de declaración del ejercicio 2024. + +Véase al respecto la regularización mediante presentación de autoliquidación complementaria en caso de +"Percepción de atrasos de rendimientos de trabajo" del Capítulo 18. + +A este respecto, téngase en cuenta el artículo 67 LGT, que dispone que el plazo de prescripción en el caso a) +del artículo 66 (el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna +liquidación) comenzará a contarse "desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para +presentar la correspondiente declaración o autoliquidación". Por tanto, el cómputo del plazo de prescripción no +se inicia hasta la finalización del citado plazo para presentar la declaración complementaria. + +Importante: la autoliquidación complementaria deberá ajustarse a la tributación +individual o conjunta por la que se optó en la declaración originaria. + +C. Rendimientos derivados de la cesión de la explotación de los derechos de autor + +Normativa: Art. 7.3 Reglamento IRPF + +En el caso de rendimientos derivados de la cesión de la explotación de los derechos de autor +que se devenguen a lo largo de varios años, el contribuyente podrá optar por imputar el +anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan devengándose los derechos. + +Para estos casos (anticipos a cuenta derivados de la cesión de la explotación de derechos de autor que se +vayan a devengar a lo largo de varios años) el porcentaje de retención, desde el 7 de diciembre de 2023, es +del 7 por 100. Art. 101 Reglamento IRPF. + + + + + + +Atención: si el contribuyente opta por imputar el anticipo a cuenta a medida que vayan +devengándose los derechos de autor deberá marcar la casilla [0002] de la declaración. + +D. Rendimientos estimados del trabajo + +Normativa: Art. 14.2 f) Ley IRPF + +Los rendimientos estimados del trabajo deben imputarse al período impositivo en que se +haya realizado la prestación del trabajo o servicio que genera dichos rendimientos. + +E. Los rendimientos del trabajo en especie derivados de la entrega de acciones o participaciones de una empresa emergente + +Normativa: Art. 14.2 m) Ley IRPF + +Los rendimientos del trabajo en especie derivados de la entrega de acciones o +participaciones de una empresa emergente a las que se refiere la Ley 28/2022, de 21 de +diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, que, cumpliendo los +requisitos establecidos en el artículo 42.3.f) de la Ley del IRPF no estén exentos por superar +la cuantía prevista en dicho artículo, se imputarán en el período impositivo en el que concurra +alguna de las siguientes circunstancias: + +· Que el capital de la sociedad sea objeto de admisión a negociación en bolsa de valores o +en cualquier sistema multilateral de negociación, español o extranjero. + +· Que se produzca la salida del patrimonio del contribuyente de la acción o participación +correspondiente. + +No obstante, transcurrido el plazo de diez años a contar desde la entrega de las acciones o +participaciones sin que se haya producido alguna de las circunstancias señaladas +anteriormente, el contribuyente deberá imputar los rendimientos del trabajo a que se refiere +esta apartado a tales acciones o participaciones, en el período impositivo en el que se haya +cumplido el referido plazo de diez años. + +Véase dentro de "Rendimientos de trabajo en especie exentos" de este capítulo, la exención por "Entrega a los +trabajadores de acciones o participaciones de la propia empresa". + +F. Prestaciones derivadas de planes de pensiones + +Los rendimientos del trabajo derivados de estas prestaciones deben imputarse al período +impositivo en que se perciban, aunque este no corresponda con aquel en el que se produjo la +contingencia. + + + + + + +## Caso práctico + +Don L.M.H. con una discapacidad del 33 por 100 y contratado indefinidamente por la +empresa "XXX" el 1 de enero de 2000, fue despedido el 12 de marzo de 2023. Dicho +despido fue calificado judicialmente de improcedente. Los datos facilitados por la empresa +en el correspondiente certificado de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF son los +siguientes: + +Retribuciones ordinarias (ingresos íntegros dinerarios): 8.100,00 + +Indemnización por despido: 75.000,00 + +Retenciones IRPF: 0,00 + +Descuentos: Cotizaciones a la Seguridad Social: 610,00 + +Don L.M.H. tiene derecho a dos años de prestación de desempleo a partir del día 1 de abril +de 2023; sin embargo, con objeto de integrarse en una cooperativa de trabajo asociado, +decide acogerse a la modalidad de pago único para el cobro de dicha prestación, +ascendiendo la cantidad percibida a 16.800 euros. + +Las restantes rentas no exentas del IRPF obtenidas por el contribuyente en el año 2023 +ascendieron a 5.500 euros. + +Determinar el rendimiento neto reducido del trabajo, teniendo en cuenta que, para el +cálculo de la indemnización por despido o cese del trabajador hasta la cuantía establecida +como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores, el salario regulador diario que ha de +tomarse en consideración es de 90 euros. + +Solución: + +1. Tratamiento de la indemnización recibida por despido. + +Al tratarse de un despido improcedente producido el 12 de marzo de 2023, para determinar +la indemnización exenta, ha de tenerse en cuenta que la disposición transitoria undécima.2 +del Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre, por el que se aprueba el texto +refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores (BOE de 24 de octubre). + +Dicha disposición transitoria undécima.2 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los +Trabajadores establece que la indemnización por despido improcedente de los contratos +formalizados con anterioridad al 12 de febrero de 2012 se calculará a razón de 45 días de +salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios anterior a dicha fecha, +prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, y a razón de 33 días +de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios posterior, +prorrateándose igualmente por meses los períodos de tiempo inferiores a un año. + +El importe indemnizatorio resultante no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo que +del cálculo de la indemnización por el período anterior al 12 de febrero de 2012 resultase +un número de días superior, en cuyo caso se aplicará este como importe indemnizatorio + + + + + + +máximo, sin que dicho importe pueda ser superior a 42 mensualidades, en ningún caso. + +Determinación del importe exento conforme a la disposición transitoria undécima.2 +del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores: + +· Período 11-01-2000 al 11-02-2012 (12 años y 1 mes de antigüedad): +Días trabajados en la empresa: +45 días x 12 años = 540 días +(45 días x 1 mes) / 12 meses = 3,75 días +Total (540 + 3,75) = 543,75 días + +· Período 12-02-2012 al 12-03-2023 (11 años y 1 mes) + +Días trabajados en la empresa: +33 días x 11 años= 363 días +(33 días x 1 mes) + 12 meses = 2,75 días +Total (363 + 2,75): 365,75 días + +Importe de la indemnización exento: + +En la medida en que los días tomados en cuenta para el cálculo de la indemnización por +los dos periodos es de 909,5 días (543,75 días + 365,75 días) y el importe de la +indemnización no puede superar los 720 días de salario, la cuantía establecida como +obligatoria por el Estatuto de los Trabajadores será de 64.800 euros (90 euros x 720 días). + +La cuantía de la indemnización por despido improcedentes establecida como obligatoria +por el Estatuto de los Trabajadores (64.800 euros) no supera el límite de 180.000 euros +que fija el artículo 7.e) de la Ley del IRPF por lo que está exenta en su totalidad. + +Importe de la indemnización no exento: + +El exceso de la cantidad percibida sobre el importe exento (75.000 - 64.800) = 10.200 +euros está sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. No obstante, sobre +dicha cantidad deberá aplicarse el porcentaje de reducción del 30 por 100 por entenderse +generada en un período de tiempo superior a 2 años. + +Véanse al respecto dentro de este Capítulo en Fase 1ª: Determinación del rendimiento íntegro del trabajo el +apartado destinado a examinar la reducción por "Rendimientos con período de generación superior a dos +años". + +2. Prestación de desempleo en su modalidad de pago único. + +La prestación por desempleo en la modalidad de pago único cualquiera que sea su importe +está exenta del IRPF. + +3. Declaración de los rendimientos obtenidos. + + + + + + +Rendimientos íntegros: (8.100 + 10.200) = 18.300,00 +Reducción artículo 18.2 Ley del IRPF: (30% s/ 10.200) = 3.060,00 +Total ingresos computables (18.300 -3.060) = 15.240,00 +Gastos deducibles: (Seguridad Social) artículo 19.2.a) Ley del IRPF: 610,00 +Rendimiento neto previo (15.240,00 - 610,00) (1) = 14.630,00 +Otros Gastos deducibles artículo 19.2.f) Ley del IRPF: + +· Por obtención de rendimientos de trabajo: 2.000,00 + +· Trabajadores activos con discapacidad (2): 3.500,00 + +Rendimiento neto: (14.630 - 2.000 - 3.500) = 9.130,00 + +Reducción por obtención de rendimientos del trabajo (3) 6.498 - [1,14 x (14.630 - 14.047,5)] += 5.833,95 + +Rendimiento neto reducido: (9.130,00 - 5.833,95) = 3.296,05 + +Notas al ejemplo: + +(1) Los gastos deducibles en concepto de "otros gastos distintos" del artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF tienen +como límite el rendimiento íntegro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles. Por ello se +debe calcular el rendimiento neto previo que fije el límite que no podrá excederse por dichos gastos. (Volver) + +(2) En el presente caso todos los rendimientos íntegros del trabajo están vinculados a su condición de trabajador +con discapacidad por lo que el límite del gasto incrementado por trabajadores activos con discapacidad será el +rendimiento neto previo calculado (14.630 euros).(Volver) + +(3) Al estar el rendimiento neto previo del trabajo comprendido entre 14.047,5 y 19.747,5 euros y no tener rentas, +excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros (en concreto tiene 5.500 euros) la +cuantía de la reducción por obtención de rendimientos del trabajo aplicando el artículo 20 de la Ley del IRPF, con +la nueva redacción establecida para 2023, será: 498 - [1,14 x 14.630 - 14.047,5) = 5.833,95. (Volver) + + + + + + +# Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del alquiler de un +inmueble en sus diferentes modalidades (vivienda habitual, uso turístico, local de +negocio .. ) y gastos deducibles del alquiler. + +## Rendimientos del capital inmobiliario + +### Introducción: rendimientos del capital + +Normativa: Art. 21 Ley IRPF + +Concepto + +Tienen la consideración de rendimientos íntegros del capital "la totalidad de las utilidades o +contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en +especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o +derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades +económicas realizadas por este". + +No obstante, las rentas derivadas de la transmisión de la titularidad de los elementos +patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributarán como ganancias +o pérdidas patrimoniales, salvo que por la propia Ley del IRPF se califiquen como +rendimientos del capital. + +De acuerdo con la definición legal transcrita, los rendimientos del capital se caracterizan por +las siguientes notas: + +a. Comprenden la totalidad de las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su +denominación o naturaleza, dinerarias o en especie. + +b. Han de derivar, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales ya sea un bien, un +derecho de naturaleza real o personal o una facultad. + +c. Los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de los que derivan los rendimientos de +capital han de ser propiedad del contribuyente. + + + + + + +d. No pueden proceder de la transmisión de la titularidad de los elementos +patrimoniales, salvo que por la propia Ley del IRPF se califiquen como rendimientos del +capital como sucede en el caso de la transmisión, reembolso, amortización, canje o +conversión de cualquier clase de activos financieros (véase el artículo 25.2 Ley IRPF). + +Véase al respecto el apartado sobre "Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales +propios" en el Capítulo 5 de este Manual. + +e. Los elementos patrimoniales de los que derivan no pueden estar afectos a actividades +económicas realizadas por el contribuyente. + +El concepto de elementos patrimoniales afectos a una actividad económica se examina en el Capítulo 6 de +este Manual. + +Clasificación: + +En función de la naturaleza del elemento patrimonial del que procedan, la Ley del IRPF +clasifica los rendimientos del capital en: + +a. Rendimientos del capital inmobiliario, que incluye los provenientes de bienes +inmuebles, tanto rústicos como urbanos que no se hallen afectos a actividades +económicas realizadas por el contribuyente. + +b. Rendimientos del capital mobiliario, que incluye los que provengan de los restantes +bienes y derechos de los que sea titular el contribuyente y no se encuentren afectos a +actividades económicas realizadas por este. + +El presente capítulo se dedica a los rendimientos del capital inmobiliario, comentándose en el +siguiente los rendimientos del capital mobiliario. + +### Concepto de rendimientos del capital inmobiliario + +Normativa: Art. 22.1 Ley IRPF + +Tienen la consideración de rendimientos íntegros de capital inmobiliario los que deriven del +arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute +sobre bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre +ellos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades +económicas realizadas por el mismo. + +Son derechos reales de uso o disfrute sobre el inmueble, entre otros, el usufructo, el derecho de uso y el de +habitación, el derecho real de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles, el derecho de superficie, +servidumbres, censos y censo enfitéutico. + +La titularidad, plena o compartida, del derecho de propiedad o de derechos reales de disfrute +sobre bienes inmuebles que no estén arrendados ni cedidos a terceros, ni tampoco estén +afectos a actividades económicas, no genera rendimientos del capital inmobiliario, sino que +da lugar a la aplicación del régimen especial de imputación de rentas inmobiliarias, con +excepción de la vivienda habitual, los solares no edificados y los inmuebles de naturaleza +rústica. + + + + + + +Véanse al respecto, dentro del Capítulo 10, el epígrafe "Régimen de Imputación de rentas inmobiliarias", y los +artículos 6.2.e) y 85 de la Ley del IRPF y, exclusivamente para el período impositivo 2023, lo dispuesto en la +disposición adicional quincuagésimo quinta de la Ley del IRPF. + +Otras precisiones en relación con el concepto de rendimientos del capital inmobiliario + +1. Arrendamiento de inmueble como rendimiento del capital inmobiliario + +Normativa: Art. 27.2 Ley IRPF + +Los rendimientos derivados del arrendamiento de bienes inmuebles tienen la +consideración de rendimientos del capital inmobiliario, salvo que el arrendamiento se +realice como actividad económica. + +A estos efectos, se entiende que el arrendamiento de bienes inmuebles se realiza como +actividad económica únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una +persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. + +Para que los rendimientos derivados del arrendamiento se califiquen como rendimientos de +capital inmobiliario, el alquiler se tiene que limitar a la mera puesta a disposición de un +inmueble durante periodos de tiempo, sin que vaya acompañado de la prestación de +servicios propios de la industria hotelera como pueden ser: servicios periódicos de limpieza, +de cambio de ropa, de restauración, de ocio u otros de naturaleza análoga. Si va +acompañado de este tipo de servicios complementarios estamos ante una actividad +empresarial y los rendimientos derivados de la misma tendrán la consideración de +rendimientos de actividades económicas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 27.1 de la +Ley del IRPF. + +En consecuencia, si se prestan servicios propios de la industria hotelera por el arrendador +nos encontramos ante rendimientos derivados de actividades económicas y si no se prestan +tales servicios ante rendimientos del capital inmobiliario, salvo que concurran las +circunstancias previstas en el artículo 27.2 de la Ley del IRPF (esto es, que se disponga de +una persona con contrato laboral y jornada completa para la ordenación de la actividad), en +cuyo caso, también los rendimientos derivados del arrendamiento tendrán la consideración +de rendimientos de actividades económicas. + +2. Subarrendamiento + +Normativa: Art. 25.4.c) Ley IRPF + +En el supuesto de subarrendamientos, las cantidades percibidas por el subarrendador se +consideran rendimientos del capital mobiliario. + +Sin embargo, la participación del propietario o usufructuario del inmueble en el precio del +subarriendo tiene la consideración de rendimientos del capital inmobiliario, sin que +proceda aplicar sobre el rendimiento neto la reducción por arrendamiento de bienes +inmuebles destinados a vivienda, establecida en el artículo 23.2 de la Ley del IRPF, que más +adelante se comenta. + +3. Arrendamiento de negocios o minas + + + + + + +Normativa: Art. 25.4.c) Ley IRPF + +Las cantidades percibidas por arrendamientos de negocios o minas tienen la consideración +fiscal de rendimientos del capital mobiliario. + +Sin embargo, si el arrendamiento únicamente es de un local de negocio, los rendimientos +obtenidos deben calificarse como del capital inmobiliario y cuantificarse aplicando las +reglas que se comentan en este Capítulo. + +Debe distinguirse entre arrendamiento de un local de negocio y el arrendamiento de negocio: si el objeto del +contrato de arrendamiento no son solo los bienes muebles e inmuebles, sino también una unidad económica +con entidad propia susceptible de ser inmediatamente explotada, o pendiente para serlo de meras +formalidades administrativas, el rendimiento percibido se computará entre los procedentes del capital +mobiliario; si el objeto del arrendamiento es únicamente el local de negocio, el rendimiento se considerará +procedente del capital inmobiliario. + +4. Indemnización por resolución anticipada del contrato de arrendamiento + +La indemnización satisfecha como consecuencia de la resolución anticipada del contrato de +arrendamiento tiene para el propietario-arrendador la consideración de mejora y no la de +gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario. Para el +arrendatario que la percibe constituye una ganancia patrimonial cuyo período de +generación será el que corresponda en función de la antigüedad del contrato de +arrendamiento. + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuadro resumen: Tratamiento de la indemnización por resolución anticipada del contrato
Rescisión anticipada de contratoArrendadorArrendatario
Voluntad del arrendadorIndemnización satisfecha: MejoraIndemnización percibida: Ganancia patrimonial
Voluntad del arrendatarioIndemnización percibida: Rendimiento de capital inmobiliarioIndemnización satisfecha: Pérdida patrimonial
+ +5. Inmueble con uso o destino simultaneo en el mismo período (arrendado y a disposición de sus titulares) + +Cuando un inmueble sea objeto en el mismo período impositivo de utilizaciones sucesivas o +simultáneas diferentes, es decir, arrendado durante parte del año y a disposición de su titular +el resto, la renta derivada del arrendamiento constituye rendimiento del capital inmobiliario y +la correspondiente al período no arrendado o a la parte no arrendada tiene la consideración +de renta imputada por la titularidad del inmueble , siempre que este no se convierta en la +vivienda habitual del contribuyente. + +La imputación de rentas por los inmuebles que hayan estado durante el ejercicio, total o parcialmente, a +disposición de sus propietarios o usufructuarios se comenta en el Capítulo 10. + + + + + + +El importe de los rendimientos y de la renta imputada se determinará en proporción al +número de días que se hayan encontrado arrendados o sin arrendar, respectivamente, los +inmuebles dentro del ejercicio. + +Las rentas procedentes de bienes inmuebles, que no se encuentran arrendados ni subarrendados, pero que +están destinados a serlo (inmuebles en expectativa de alquiler), tributan como rentas imputadas y no cabe +deducir gastos correspondientes a ese periodo, en la medida en que durante él no se obtienen rendimientos de +capital inmobiliario. Criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en su Sentencia núm. 270/2021, de 25 +de febrero (ROJ : STS 910/2021). + +6. El arrendamiento de elementos comunes de un edificio + +El arrendamiento de elementos comunes de un edificio como, por ejemplo, parte de la +fachada o de la cubierta, por la comunidad de propietarios da lugar a rendimientos del capital +inmobiliario que se atribuirán a los copropietarios según su participación en la comunidad. + +El régimen de atribución de rentas obtenidas por determinadas entidades, incluidas las comunidades de +propietarios, se comenta en el Capítulo 10. + +## Rendimientos íntegros + +Arrendamiento de bienes inmuebles o constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos + +Normativa: Art. 22.2 Ley IRPF + +Constituyen rendimientos íntegros del capital inmobiliario las cantidades que por todos los +conceptos deba satisfacer el adquirente o cesionario de los derechos o facultades de uso o +disfrute constituidos sobre los bienes inmuebles o, en su caso, las que deba satisfacer el +arrendatario o subarrendatario de tales inmuebles. + +Las cantidades que el arrendador tiene derecho a percibir tras la interposición de una demanda de desahucio +por falta de pago de la renta o de cantidades asimiladas a la misma, -demanda a la que acumula la acción de +reclamación de las cantidades que se devenguen con posterioridad a la presentación de ésta y hasta la +entrega de la posesión efectiva de la finca-, tienen la calificación de rendimiento de capital inmobiliario, a +imputar al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor. Criterio interpretativo fijado por el Tribunal +Supremo (Sala de lo Contencioso-Administrativo) en el Fundamento de Derecho Tercero de su Sentencia núm. +1467/2021, de 14 de diciembre, recaída en el recurso de casación núm. 5253/2020 (ROJ : STS 4649/2021). + +Además, deben incluirse entre los rendimientos del capital inmobiliario las cantidades +percibidas o que corresponda percibir por razón de los restantes bienes cedidos con +el inmueble como, por ejemplo, el mobiliario y enseres, excluido el Impuesto sobre el Valor +Añadido (IVA) o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). + +Atención: para el cálculo del rendimiento neto del capital inmobiliario debe tenerse en +cuenta que las modificaciones en el importe fijado como precio del alquiler (cualquiera +que sea el importe de la reducción), determinan que el rendimiento íntegro del capital +inmobiliario correspondiente a los periodos a los que afecte sea el correspondiente a los +nuevos importes acordados por las partes. + + + + + + +Además, en los casos en los que se pacte el diferimiento de los pagos por el alquiler, no +procederá reflejar un rendimiento de capital inmobiliario en los meses en los que se ha +diferido dicho pago al haberse diferido la exigibilidad de la renta (no procede la +imputación de la renta porque esta no es exigible), en aplicación de lo establecido en el +artículo 14.1.a) de la Ley del IRPF, que dispone que los rendimientos del trabajo y del +capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor. + +Distinto es el caso en el que el arrendador no acuerda la modificación o reducción del +importe fijado como precio del alquiler (cualquiera que sea el importe de la reducción) ni +acuerda el aplazamiento de su pago, produciéndose el impago de las rentas del alquiler +a su vencimiento. En ese caso, se deberá imputar como rendimiento íntegro del capital +inmobiliario, las cantidades correspondientes al arrendamiento del inmueble, incluso +aunque no hayan sido percibidas. + +Subarriendo o traspaso + +En los supuestos de subarrendamiento o traspaso, el propietario o usufructuario del inmueble +deberá computar como rendimientos íntegros del capital inmobiliario las cantidades +percibidas en concepto de participación en el precio de tales operaciones. + +Las cantidades percibidas por el arrendatario en los supuestos de traspaso o cesión de los derechos de +arrendamiento tienen la consideración de ganancias de patrimonio, pero las que perciba en el supuesto de +subarrendamiento son rendimientos del capital mobiliario. + +## Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas + +Rendimientos estimados del capital inmobiliario + +Normativa: Arts. 6.5 y 40.1 Ley IRPF + +Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital +inmobiliario se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario. + +En defecto de prueba en contrario, la valoración de dichos rendimientos se efectuará por el +valor normal en el mercado de los mismos, entendiéndose por valor normal en el mercado la +contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario. + +No obstante, tratándose de arrendamientos o subarrendamientos de bienes inmuebles o de +constitución o cesión de derechos o facultades de uso sobre los mismos realizados a +familiares, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total no podrá ser inferior a la +renta imputada derivada de dicho inmueble. Esta regla especial de valoración se comenta en +el apartado "Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco" de este mismo +Capítulo. + + + + +
+ + + +
+ + + +Rendimientos del capital inmobiliario y operaciones vinculadas + +Normativa: Art. 41 Ley IRPF + +En el supuesto de que el arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles o de +constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos se realice +a una sociedad con la que se den relaciones de vinculación, en los términos previstos en el +artículo 18 de la LIS el contribuyente del IRPF deberá efectuar su valoración por el valor de +mercado. Se entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o +entidades independientes en condiciones de libre competencia. + +A tal efecto, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las operaciones +vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del Reglamento del +Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +## Gastos deducibles + +Para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, pueden deducirse de los +rendimientos íntegros todos los gastos necesarios para su obtención, así como las +cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con +el mismo, siempre que respondan a su depreciación efectiva. + +Tratándose de arrendamientos de inmuebles sujetos y no exentos del Impuesto sobre el +Valor Añadido (IVA) o del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), los gastos deducibles +se computarán excluido el IVA o, en su caso, el IGIC. + +### Intereses y demás gastos de financiación y de conservación y reparación del inmueble + +Normativa: Arts. 23.1 a) 1° Ley IRPF y 13 a) Reglamento IRPF + +Se consideran incluidos entre los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos, +entre otros, los siguientes: + +1. Intereses y demás gastos de financiación + +Son deducibles los intereses y demás gastos de financiación de los capitales ajenos +invertidos en la adquisición o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute, así como, +en su caso, de los bienes cedidos con el mismo. + +Entre los gastos de financiación se consideran incluidas las primas del seguro de vida contratado con la +entidad financiera que concedió el préstamo para la adquisición del inmueble, siempre que la contratación del +citado seguro figure entre las condiciones del prestamista para su concesión. Es decir, la consecuencia de la +no contratación del referido seguro de vida debe ser la imposibilidad de acceder a dicho préstamo. + +La deducibilidad de estos gastos, solo opera (debido a la necesaria correlación de los gastos +con los ingresos) respecto a la parte del período impositivo en que la vivienda se encuentre +alquilada, esto es, que se calculan de forma proporcional al número de días del periodo + + + + + + +impositivo en los que la vivienda se encuentre arrendada. + +Por ello, los intereses y demás gastos de financiación correspondientes al período de tiempo +previo a la formalización del contrato de arrendamiento, no serán deducibles. + +Importante: los intereses que, por la aplicación de cláusulas suelo, hubieran sido +satisfechos por el contribuyente en 2023 y respecto a los que, antes de finalizar el plazo +de presentación de autoliquidación del IRPF por dicho ejercicio (1 de julio de 2024), se +alcance el acuerdo de devolución de su importe con la entidad financiera o como +consecuencia de una sentencia judicial o un laudo arbitral, no podrán deducirse como +gasto. Véase el Capítulo 2. + +2. Conservación y reparación + +Son deducibles los gastos de conservación y reparación de los bienes productores de los +rendimientos. A estos efectos, tienen esta consideración: + +a. Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes +materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones. + +b. Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de +seguridad u otros. + +No son deducibles por este concepto las cantidades destinadas a la ampliación o mejora de +los bienes, al constituir las mismas un mayor valor de adquisición cuya recuperación se +efectúa a través de las correspondientes amortizaciones. + +La deducibilidad de los gastos anteriores al arrendamiento está condicionada a la obtención de unos ingresos, +es decir, de unos rendimientos íntegros del capital inmobiliario: los procedentes del arrendamiento o de la +constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute de bienes inmuebles o de derechos reales que +recaigan sobre los mismos. + +La existencia de una correlación entre los gastos de conservación y reparación, y los ingresos derivados del +posterior arrendamiento de la vivienda supone que los gastos de conservación y reparación efectuados en un +inmueble con la finalidad de arrendarlo (esto es, los efectuados en el período de tiempo previo a la +formalización del contrato de arrendamiento) tendrán la consideración de deducibles para la determinación del +rendimiento neto del capital inmobiliario, siempre que vayan dirigidos exclusivamente a la futura obtención de +rendimientos del capital inmobiliario (a través del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos de +uso y disfrute) y no al disfrute, siquiera temporal, del inmueble por el titular. Si en el ejercicio en que realiza los +gastos el contribuyente no obtiene rendimientos del capital inmobiliario derivados del inmueble, los gastos de +reparación y conservación podrán ser deducidos en los cuatro años siguientes, respetando cada año el límite +legalmente establecido. + +Límite máximo de deducción por los dos conceptos de gastos necesarios anteriores + +Debe tenerse en cuenta lo siguiente: + +a) El importe total máximo a deducir por los intereses y demás gastos de financiación y por +los gastos de conservación y reparación no podrá exceder, para cada bien o derecho, de +la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. + + + + + + +El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes, sin que pueda exceder, +conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de +estos años, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos en cada uno de los mismos, +para cada bien o derecho. + +b) El importe pendiente de deducir de los ejercicios 2019, 2020, 2021 y 2022 se aplicará +en la declaración de 2023 con prioridad a los importes que correspondan al propio ejercicio +2023 por estos mismos conceptos. La cuantía que proceda deducir se hará constar en la +casilla [0104] de la declaración. + +Por su parte, el importe correspondiente al ejercicio 2023 que se aplica en la declaración se +indicará en la casilla [0107] y el importe que, por aplicación del límite máximo de deducción, +quede pendiente de deducir se hará constar en la casilla [0108] a efectos de su deducción en +los cuatro ejercicios siguientes. + +En el caso de que existan varios contratos de arrendamiento en el año sobre un mismo inmueble, el límite +máximo de la cantidad a deducir por intereses y gastos de conservación y reparación debe computarse +tomando en consideración las cantidades satisfechas en el año y los ingresos íntegros obtenidos en él, por lo +que, para alguno de los contratos de arrendamiento, la cantidad deducida por intereses y gastos de +conservación y reparación podría exceder de los ingresos obtenidos. + +### Otros gastos necesarios para la obtención de los rendimientos + +Normativa: Arts. 23.1 a) 2° a 4° Ley IRPF y 13 b) a g) Reglamento IRPF + +1. Tributos, recargos y tasas + +Son deducibles los tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos +estatales como, por ejemplo, el IBI, las tasas por limpieza, recogida de basuras, alumbrado, +etc., siempre que: + +a. Incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos productores de +los mismos. + +b. No tengan carácter sancionador. + +2. Cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales + +Son deducibles las cantidades devengadas por terceros en contraprestación directa o +indirecta o como consecuencia de servicios personales, tales como los de administración, +vigilancia, portería, cuidado de jardines, etc. + +En particular, las cuotas de la comunidad de propietarios cuando se trata de inmuebles en +régimen de propiedad horizontal. + +3. Gastos de formalización del contrato y defensa jurídica + + + + + + +Son deducibles los gastos ocasionados por la formalización del contrato de arrendamiento, +subarriendo, cesión o constitución del derecho y los de defensa de carácter jurídico relativo a +los bienes, derechos o rendimientos. + +4. Saldos de dudoso cobro + +Son deducibles en 2023 los saldos de dudoso cobro, siempre que esta circunstancia quede +suficientemente justificada. Se entiende suficientemente justificada tal circunstancia: + +a. Cuando el deudor se halle en situación de concurso. + +b. Cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente y +el de la finalización del período impositivo hubiese transcurrido más de seis meses, y no +se hubiese producido una renovación de crédito. + +La operatividad de la deducibilidad de los saldos de dudoso cobro está condicionada a la +previa inclusión de su importe como rendimientos íntegros del capital inmobiliario, pues estos +rendimientos se imputan al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor, tal +como dispone el artículo 14.1.a) de la Ley del IRPF. + +Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deducción, se computará como +ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro. + +5. Primas de contratos de seguro + +Son deducibles las primas de contratos de seguro, bien sea de responsabilidad civil, +incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza análoga sobre los bienes o derechos +productores de los rendimientos. + +6. Servicios o suministros + +Son deducibles las cantidades destinadas a servicios o suministros (agua, luz, gas e internet, +etc.) + +Dichos gastos solo serán deducibles en la medida en que sean soportados y pagados de +forma efectiva por el arrendador, de tal forma que, si fuera el arrendatario el que los paga y +soporta, el arrendador no podría deducirse ninguna cantidad. No obstante, hay que tener en +cuenta que, si los importes de estos gastos se repercuten al inquilino, los mismos se +computarán como rendimiento íntegro del capital inmobiliario, siendo a su vez, deducibles de +dicho rendimiento. + +7. Otros gastos necesarios fiscalmente deducibles + +Además de los conceptos específicamente enumerados anteriormente, tienen la +consideración de fiscalmente deducibles cualquier otro gasto siempre que sea necesario para +la obtención de los correspondientes ingresos. + + + + + + +Importante: en relación con los gastos anuales a los que se hizo referencia con +anterioridad, única y exclusivamente serán deducibles los gastos correspondientes al +período de tiempo en que el inmueble esté alquilado y genere rentas, en la proporción +que corresponda en virtud del principio de correlación de ingresos y gastos. En +consecuencia, no tienen la consideración de gastos deducibles a efectos del artículo +23.1 de la Ley del IRPF, los generados durante el tiempo en que el inmueble no está +alquilado, incluso aunque esté en disposición de poder arrendarse (en expectativa de +alquiler). Criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en la Sentencia núm. +270/2021, de 25 de febrero (ROJ : STS 910/2021). + +### Cantidades destinadas a la amortización + +Normativa: Arts. 23.1 b) Ley IRPF y 13 h) y 14 Reglamento IRPF + +Tienen la consideración de gastos deducibles las cantidades destinadas a la amortización del +inmueble y de los demás bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su +depreciación efectiva. + +La amortización es la forma de tener en cuenta la depreciación que sufren los inmuebles generadores de los +rendimientos por el uso o transcurso del tiempo. + +En cuanto a la forma de cálculo para considerar que la amortización responde a la +depreciación efectiva debemos distinguir: + +· Bienes inmuebles + +Tratándose de bienes inmuebles se considerará que las amortizaciones cumplen el requisito +de efectividad cuando, en cada año, no excedan del resultado de aplicar el porcentaje del 3 +por 100 sobre el mayor de los siguientes valores: + +1\. Coste de adquisición satisfecho, que será: + +· En el caso de inmuebles adquiridos a título oneroso: el precio de adquisición, +incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición (notaría, registro, IVA no +deducible, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos +Documentados, gastos de agencia, etc.) sin incluir en el cómputo el valor del suelo, así +como el coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos. + +· En el caso de inmuebles adquiridos a título gratuito por herencia o donación: el valor +del bien adquirido en aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones o +Donaciones o su valor comprobado en estos gravámenes (excluido del cómputo el +valor del suelo), más los gastos y tributos inherentes a la adquisición que corresponda +a la construcción y, en su caso, la totalidad de las inversiones y mejoras efectuadas en +los bienes adquiridos. + +Criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo (Sala de lo Contencioso-Administrativo) en su +Sentencia núm. 1130/2021, de 15 de septiembre ( ROJ : STS 3483/2021). + +2\. Valor catastral, excluido el valor del suelo. + + + + + + +Cuando no se conozca el valor del suelo, este se calculará prorrateando el coste de +adquisición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcción de cada +año reflejado en el correspondiente recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). + +Límite de la amortización acumulada de los inmuebles + +El límite de la amortización acumulada será el valor de adquisición del inmueble generador +de los rendimientos. Por tanto: + +· En el caso de bienes adquiridos a título oneroso, la amortización acumulada no podrá +superar su valor de adquisición conforme al artículo 35 de la Ley del IRPF (excluido del +cómputo el valor del suelo). + +Conforme al citado artículo 35 de la Ley del IRPF el valor de adquisición estará formado +por la suma de: + +a. El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado. + +b. El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos +y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido +satisfechos por el adquirente. + +· En el caso de los inmuebles adquiridos a título lucrativo, el límite de la amortización +acumulada, en cómputo global, no podrá superar el valor de adquisición en los términos +del artículo 36 de la Ley de IRPF (excluido del cómputo el valor del suelo). + +Según el artículo 36 de la Ley del IRPF, en estos casos se tomará por importe real de los +valores respectivos aquellos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto +sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. + +Ejemplo: + +Don R.R.R. adquirió por herencia un inmueble cuyo valor atribuido en la liquidación del +Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) y que consta en la escritura pública de +adjudicación de herencia fue de 100.000 euros. + +Los gastos y tributos inherentes a la adquisición (notaria, registro, ISD) ascienden a 2.000 +euros. + +El valor catastral del inmueble heredado: 80.000 euros. + +El porcentaje que representa el valor del suelo respecto al valor total del inmueble es del +20 por 100. + +Una vez heredado, el inmueble se destinó al arrendamiento a terceros. + +Calcular la amortización que corresponde a un bien inmueble que se encuentra alquilado y +el límite de amortización acumulada deducible. + +Solución: + +1\. Cálculo de la amortización. + + + + + + +Se tomará para el cálculo de la amortización el mayor de los siguientes valores + +· Coste de adquisición satisfecho: 80% s/(100.000 + 2.000) = 81.600 + +· Valor catastral excluido el valor del suelo: (80% s/ 80.000) = 64.000 + +El importe de la amortización deducible como gasto para determinar el rendimiento de +capital inmobiliario no podrá exceder del resultado de aplicar el porcentaje del 3 por 100 +sobre el mayor de los valores anteriores. En este caso será el coste de adquisición +satisfecho que incluye el valor atribuido en la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones más los gastos y tributos inherentes a la adquisición (excluido del cómputo el +valor del suelo). + +Por tanto, en este caso el importe de la amortización anual máxima deducible será el 3% +s/81.600 euros = 2.448 euros + +2. Límite amortización acumulada. + +El contribuyente podrá amortizar el inmueble hasta que el importe de la amortización +acumulada alcance el valor de adquisición del inmueble que, conforme a lo que establece +el artículo 36 de la Ley del IRPF, es el valor del inmueble a efectos del ISD (excluyendo del +cómputo el valor del suelo) más tributos y gastos inherentes a la transmisión, esto es, 80% +x (100.000 + 2.000) = 81.600 euros. + +Recuerde: en el supuesto de que el inmueble no hubiera estado arrendado durante +todo el año, la amortización deducible, los intereses y demás gastos de financiación, los +gastos en primas de seguros, comunidad, Impuesto sobre Bienes Inmuebles, +suministros etc., serán los que correspondan al número de días del año en que el +inmueble ha estado arrendado. + +En los períodos en que el inmueble no haya estado arrendado se deberá imputar como +renta inmobiliaria la cantidad que resulte de aplicar el 2 por 100 o el 1,1 por 100, según +proceda, al valor catastral del inmueble, que proporcionalmente corresponda al número +de días comprendidos en dicho período, de acuerdo con lo previsto en el artículo 85 de +la Ley del IRPF. + + · Bienes de naturaleza mobiliaria cedidos conjuntamente con el inmueble + +Serán amortizables siempre que sean susceptibles de utilización por un período de tiempo +superior a un año. + +Se entenderá que la amortización anual deducible por cada uno de los bienes cedidos +cumple el requisito de efectividad, cuando su importe no exceda del resultado de aplicar a +sus respectivos costes de adquisición satisfechos los coeficientes de amortización que le +corresponda de acuerdo con la tabla de amortizaciones simplificada aprobada por Orden de +27 de marzo de 1998. + +Dentro de esta tabla se recoge, entre otros, el siguiente coeficiente máximo de +amortización, que para Instalaciones, mobiliario y enseres es el 10 por 100. + + + + + + +· Derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles + +Serán amortizables siempre que su adquisición haya supuesto un coste para el +contribuyente. En estos casos es preciso distinguir: + +a. Si el derecho o facultad tiene plazo de duración determinado, la amortización anual +deducible será la que resulte de dividir el coste de adquisición satisfecho entre el número +de años de duración del mismo. + +b. Si el derecho o facultad fuese vitalicio, la amortización computable será el resultado de +aplicar el coeficiente del 3 por 100 sobre el coste de adquisición satisfecho. + +En ambos casos, el importe de las amortizaciones deducibles en el ejercicio no podrá +superar la cuantía de los rendimientos íntegros derivados de cada derecho. + +Ejemplo: + +Don A.S.T adquirió mediante compraventa por un periodo de 10 años el derecho de +usufructo sobre un inmueble pagando por ello la cantidad de 100.000 euros. Durante 2023 +dicho inmueble ha estado arrendado percibiendo una renta anual 20.000 euros. + +Calcular la amortización que corresponde a un bien inmueble que se encuentra alquilado. + +Solución: + +Amortización + +· Coste de adquisición /duración del usufructo (100.000 + 10 años) = 10.000 + +· Límite rendimientos íntegros del derecho: Renta anual del alquiler = 20.000 + +Plena propiedad y usufructo sobre un inmueble: en los casos en que un +contribuyente es titular del 50 por 100 de la plena propiedad de un inmueble destinado +al arrendamiento y sobre el restante 50 por 100 tiene el usufructo, el gasto por +amortización se calculará de forma diferente para la parte del inmueble del que es pleno +propietario y la parte del que es usufructuario, atendiendo a las reglas que para cada +uno de ellos fueron indicadas con anterioridad. + +### Compensación para contratos de arrendamiento anteriores a 9 de mayo de 1985 + +Normativa: Disposición transitoria tercera Ley IRPF + +En la determinación de los rendimientos del capital inmobiliario derivados de contratos de +arrendamiento celebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985, que no disfruten del +derecho a la revisión de renta del contrato, se incluirá adicionalmente como gasto deducible, +mientras subsista esta situación y en concepto de compensación, la cantidad que +corresponda a la amortización del inmueble. Así pues, en estas situaciones, podrá + + + + + + +computarse dos veces el gasto de amortización: una vez como gasto fiscalmente deducible +conforme a las reglas de determinación del rendimiento neto derivado de inmuebles +arrendados anteriormente comentadas, y otra vez, en concepto de compensación. + +## Gastos no deducibles + +No serán deducibles como gasto, entre otros: + +· Los pagos efectuados por razón de siniestros ocurridos en los bienes inmuebles que den +lugar a disminuciones en el valor del patrimonio del contribuyente. + +· El importe de las mejoras efectuadas en los bienes inmuebles, sin perjuicio de la +recuperación de su coste por vía de las amortizaciones. + +El concepto de mejora no aparece contemplado expresamente en la normativa del IRPF. Ahora bien, la +Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se +dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, en su +norma segunda entiende por "mejora" el conjunto de actividades mediante las que se produce una +alteración en un elemento del inmovilizado, aumentando su anterior eficiencia productiva. + +Por tanto, debe entenderse que constituyen reparaciones y conservaciones las destinadas a mantener la +vida útil del inmueble y su capacidad productiva o de uso, mientras que cabe considerar como mejoras las +que redundan bien en un aumento de la capacidad o habitabilidad del inmueble, bien en un alargamiento +de su vida útil. + + + + + + +## Rendimiento neto + +El rendimiento neto está constituido por la diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos +deducibles en los términos anteriormente comentados, tal y como se representa en el +siguiente esquema: + +(+) Rendimientos íntegros: + +· El importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o +subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble + +· A falta de prueba o en el caso de operaciones vinculadas la valoración de dichos rendimientos se +efectuará por el valor normal en el mercado de los mismos + +· Cuando se perciban de familiares, sea el cónyuge o parientes, incluidos afines, hasta el tercer grado +inclusive, el rendimiento neto total no podrá ser inferior a la renta imputada derivada de dicho inmueble + +(-) Gastos necesarios para la obtención de los ingresos (excluido IVA o IGIC si el arrendamiento está sujeto y no exento de IVA): + +· Intereses y demás gastos de financiación + +· Gastos de conservación y reparación + +· Límite de los dos gastos anteriores: No pueden exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía +de los rendimientos íntegros obtenidos + +· Exceso sobre el límite: El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes + +· Tributos, recargos y tasas + +· Saldos de dudoso cobro + +· Primas de contratos de seguro + +· Suministros + +· Gastos de formalización del contrato + +· Gastos de defensa jurídica. + +· Cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales (incluyendo +administración, portería). + +· Otros gastos necesarios fiscalmente deducibles + +(-) Cantidades destinadas a la amortización: + +· Bienes inmuebles: 3 por 100 sobre el mayor de los siguientes valores: + +a. Coste de adquisición satisfecho que corresponda a la construcción + +b. Valor catastral, excluido el valor del suelo + +· Bienes muebles cedidos conjuntamente con el inmueble: Orden de 27 de marzo de 1998 + +· Derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles + +a. De duración determinada: coste de adquisición entre el nº de años de duración. + +b. De duración vitalicia: 3 por 100 del coste de adquisición satisfecho + +Límite del gasto en amortización en este caso: los rendimientos íntegros derivados de cada derecho o +facultad + +(=) Rendimiento neto del capital inmobiliario + + + + +
+ + + +
+ + + +Recuerde: el importe total a deducir por los intereses de los capitales ajenos invertidos +en la adquisición o mejora del bien, derecho o disfrute del que procedan los +rendimientos, y demás gastos de financiación, así como los de reparación y +conservación no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los +rendimientos íntegros obtenidos. + +## Reducciones del rendimiento neto + +### Arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda + +Normativa: Art. 23.2 Ley IRPF + +Reducción 60 por 100 + +En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el +rendimiento neto positivo, calculado por diferencia entre la totalidad de ingresos íntegros y +los gastos necesarios que tengan la consideración de deducibles en los términos +anteriormente comentados, se reducirá en un 60 por 100, cualquiera que sea la edad del +arrendatario. + +Delimitación de "arrendamiento de un bien inmueble destinado a vivienda": + +Se considera que se trata de un arrendamiento de un bien inmueble destinado a +vivienda cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 +de noviembre, de Arrendamientos Urbanos (LAU), el arrendamiento recaiga "sobre una +edificación habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de +vivienda del arrendatario". + +Por su parte, ha de tenerse en cuenta que el artículo 3 de la LAU dispone que "se +considera arrendamiento para uso distinto del de vivienda, aquel arrendamiento que +recayendo sobre una edificación tenga como destino primordial uno distinto del +establecido en el artículo anterior". Añadiendo además que "en especial, tendrán esta +consideración los arrendamientos de fincas urbanas celebrados por temporada, sea +esta de verano o cualquier otra". Por ello, en ningún caso resultará aplicable la +reducción señalada cuando el arrendamiento del inmueble se celebre por temporada, +sea ésta de verano, o cualquier otra. + +La reducción resultará aplicable sobre los rendimientos netos derivados del arrendamiento de bienes +inmuebles cuando siendo el arrendatario una persona jurídica, quede acreditado que el inmueble se destina a +la vivienda de determinadas personas físicas (Criterio fijado por el Tribunal Económico-Administrativo Central, +en su Resolución de 8 de septiembre de 2016, en recurso extraordinario de alzada para la unificación de +criterio). + + + + + + +La redacción del artículo 23.2 de la Ley del IRPF establece que, esta reducción solo resultará +aplicable sobre los rendimientos netos positivos que hayan sido calculados por el +contribuyente en una autoliquidación presentada antes de que se haya iniciado un +procedimiento de verificación de datos, de comprobación limitada o de inspección que incluya +en su objeto la comprobación de tales rendimientos. + +En ningún caso resultará de aplicación la reducción respecto de la parte de los rendimientos +netos positivos derivada de ingresos no incluidos o de gastos indebidamente deducidos +en la autoliquidación del contribuyente y que se regularicen en alguno de los procedimientos +citados en el párrafo anterior, incluso cuando esas circunstancias hayan sido declaradas o +aceptadas por el contribuyente durante la tramitación del procedimiento. + +Téngase en cuenta que la sentencia del TS 1312/2020 (recurso de casación 1434/2019), sobre la base de la +distinción entre declaración y autoliquidación, fijó como criterio interpretativo en relación con la redacción +anterior al 11 de julio de 2021, que disponía que la reducción del 60 por 100 "solo resultaba aplicable respecto +de los rendimientos declarados por el contribuyente", que dicha reducción no se perdía por no haber incluido +los rendimientos en la autoliquidación y, por ello, que los contribuyentes podían, al ser regularizados, incluir +rentas no declaradas y solicitar la aplicación de la reducción del 60 por 100 sobre el rendimiento neto +resultante. + +Como consecuencia del citado criterio interpretativo fijado por la sentencia del TS 1312/2020 y, con el fin de +aclarar de forma definitiva que la reducción por el arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda no +puede aplicarse sobre el rendimiento neto positivo calculado durante la tramitación de un procedimiento de +comprobación, se ha procedido a modificar, con efectos desde el 11 de julio de 2021, la redacción del artículo +23.2 de la Ley del IRPF por el artículo.3.tres de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha +contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, +por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el +funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación +del juego. + +Alquileres turísticos: + +En los alquileres turísticos no resulta aplicable la reducción del 60 por 100 prevista en el +artículo 23.2 de la Ley de IRPF, ya que no tienen por finalidad satisfacer una necesidad +permanente de vivienda sino cubrir una necesidad de carácter temporal. Véase al +respecto la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), de 8 de +marzo de 2018, Reclamación número 00/05663/2017, recaída en recurso extraordinario +de alzada para unificación de criterio. + +Por otra parte, con efectos de 26 de junio de 2021, la disposición final segunda del Real +Decreto 366/2021, de 25 de mayo,por el que se desarrolla el procedimiento de +presentación e ingreso de las autoliquidaciones del Impuesto sobre las Transacciones +Financieras y se modifican otras normas tributarias, introduce de nuevo el artículo 54 ter +del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e +inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de +aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, que +regula la obligación de informar sobre la cesión de uso de viviendas con fines turísticos +en los mismos términos del anterior artículo 54 ter que fue anulado y dejado sin efecto +por la Sentencia núm. 1106/2020, de 23 de julio de 2020, de la Sala Tercera del Tribunal +Supremo (recurso contencioso-administrativo número 80/2018) por no haberse + + + + + + +notificado a la Comisión Europea, requisito exigido por Directiva (UE) 2015/1535 del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 9 de septiembre de 2015 para su validez (ROJ : +STS 2494/2020). + +El artículo 54 ter establece con fines de prevención del fraude fiscal una obligación de +información específica para las personas o entidades, en particular, las denominadas +«plataformas colaborativas», que intermedien en la cesión del uso de viviendas con +fines turísticos. Se entiende por cesión de uso de viviendas con fines turísticos la cesión +temporal de uso de la totalidad o parte de una vivienda amueblada y equipada en +condiciones de uso inmediato, cualquiera que sea el canal a través del cual se +comercialice o promocione y realizada con finalidad gratuita u onerosa. Queda excluido +expresamente de este concepto el arrendamiento o subarrendamiento de viviendas tal y +como se definen en la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, y +los alojamientos turísticos regulados por su normativa específica como establecimientos +hoteleros, alojamientos en el medio rural, albergues y campamentos de turismo, entre +otros. Asimismo, queda excluido el derecho de aprovechamiento por turno de bienes +inmuebles. + +La Orden HAC/612/2021, de 16 de junio, ha aprobado el nuevo modelo 179, +"Declaración informativa trimestral de la cesión de uso de viviendas con fines turísticos" +y establece las condiciones y el procedimiento para su presentación. + +### Rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo + +Normativa: Arts. 23.3 Ley IRPF y 15 Reglamento IRPF + +Rendimientos a los que se aplica y porcentaje de reducción + +Una vez practicada, si procede, la reducción por arrendamiento de inmuebles destinados a +vivienda, podrá efectuarse la reducción del 30 por 100 del rendimiento neto resultante en +los siguientes supuestos: + +a. Rendimientos netos cuyo período de generación sea superior a dos años, siempre +que se imputen a un único periodo impositivo. + +b. Rendimientos netos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, +cuando se imputen en un único período impositivo. + +Tienen la consideración de rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma +notoriamente irregular en el tiempo. exclusivamente los siguientes: + +· Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento de +locales de negocio. + + + + + + +En los supuestos de traspaso o cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio, debe +precisarse que la cantidad que reciba el titular del inmueble, es decir, el propietario o el titular de un +derecho de disfrute sobre el mismo, tiene la consideración de rendimiento del capital inmobiliario +obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo. + +Sin embargo, la cantidad que percibe el arrendatario por el traspaso o la cesión del contrato de +arrendamiento, al no ser titular de ningún derecho real sobre el inmueble, no constituye rendimiento +del capital inmobiliario, sino ganancia patrimonial. Véase el ejemplo que se contiene en el Capítulo 11 +de determinación de la ganancia patrimonial en los supuestos de traspaso o cesión del contrato de +arrendamiento de locales de negocio. + +· Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños +o desperfectos en el inmueble. + +· Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de +carácter vitalicio. + +Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción + +Una vez aplicada, si procede, la reducción por arrendamiento de vivienda la cuantía del +rendimiento neto resultante sobre la que se aplicará la reducción del 30 por 100 no podrá +superar el importe de 300.000 euros anuales. + +Téngase en cuenta que en el caso de que existan rendimientos irregulares positivos y negativos la base +máxima de la reducción será su suma algebraica. + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que +su importe supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la +reducción del 30 por 100, la reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos +los rendimientos de esa naturaleza. + +Rendimientos percibidos de forma fraccionada antes del 1 de enero de 2015. Régimen transitorio + +Normativa: Disposición transitoria vigésima quinta. 3 Ley IRPF + +Los rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 1 de +enero de 2015 con derecho a la aplicación de la reducción por rendimientos con período de +generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo +prevista en el artículo 23.3 de la Ley del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de +2014, podrán aplicar la reducción actual del 30 por 100 con el límite de la base máxima de +reducción de 300.000 euros, a cada una de las fracciones que se imputen a partir de 1 de +enero de 2015, siempre que el cociente resultante de dividir el número de años de +generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de +fraccionamiento, sea superior a dos. + +No obstante, cuando se trate de rendimientos derivados de compromisos adquiridos con +anterioridad a 1 de enero de 2015 que tuvieran previsto el inicio de su percepción de forma +fraccionada en períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, la sustitución de la +forma de percepción inicialmente acordada por su percepción en un único período impositivo +no alterará el inicio del período de generación del rendimiento. + + + + + + +## Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco + +Normativa: Arts. 24 y 85, disposición adicional quincuagésimoa quinta Ley IRPF + +Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del +derecho real que recaiga sobre el mismo, sea el cónyuge o un pariente del contribuyente, +incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total computable no +podrá ser inferior a la cuantía que resultaría de la aplicación del régimen especial de +imputación de rentas inmobiliarias al inmueble o derecho real de que se trate. + +De acuerdo con dicho régimen especial, el rendimiento neto total mínimo no podrá ser +inferior al que resulte de aplicar: + +· El 2 por 100 al valor catastral que corresponda al inmueble en cada período impositivo. + +· El 1,1 por 100 del valor catastral durante 2023 si se trata de inmuebles urbanos +localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o +modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de +carácter general, de conformidad con la normativa catastral, siempre que hubieran +entrado en vigor a partir de 1 de enero de 2012. + +Novedad 2023: téngase en cuenta que el artículo 66 de la Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023, añade una +nueva disposición adicional quincuagésimo quinta en la Ley del IRPF que permite +durante el periodo impositivo 2023 aplicar el porcentaje de imputación del 1,1 por +100 previsto en el artículo 85 de esta ley a los inmuebles cuyos los valores +catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un +procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la +normativa catastral, siempre que hayan entrado en vigor a partir de 1 de enero de +2012. + +· Se aplicará, asimismo, el porcentaje del 1,1 por 100 en el supuesto de que, a la fecha de +devengo del IRPF (normalmente el 31 de diciembre), el inmueble carezca de valor +catastral o dicho valor no haya sido notificado a su titular, si bien dicho porcentaje se +aplicará sobre el 50 por 100 del mayor de los siguientes valores: + +a. Valor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos. + +b. El precio, contraprestación o valor de la adquisición. + +Si los arrendatarios del inmueble son varios, este régimen especial se aplica a la parte del +rendimiento neto que corresponda a los familiares que tengan el grado de parentesco +legalmente establecido. + + + + + + +Si el rendimiento neto correspondiente al arrendamiento o cesión del inmueble, una vez +aplicadas sobre el mismo, en su caso, las reducciones anteriormente comentadas, fuese +inferior al rendimiento mínimo, se hará constar este último importe en la casilla [0152] de la +declaración. + +## Rendimiento neto reducido + +El rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente a cada uno de los +inmuebles productores de dichos rendimientos es, con carácter general, el resultado de +practicar sobre el rendimiento neto las reducciones que correspondan de las anteriormente +comentadas y que, a continuación, se representan en el siguiente esquema: + +(=) RENDIMIENTO NETO PREVIO + +(-) Reducción por alquiler de vivienda (60%), solo aplicable: + +· En el caso de inmuebles destinados a vivienda. + +· Para rendimientos netos positivos que hayan sido calculados por el contribuyente en una +autoliquidación presentada antes de que se haya iniciado un procedimiento de verificación de datos, de +comprobación limitada o de inspección que incluya en su objeto la comprobación de tales rendimientos. + +(-) Reducción rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma +notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio (30%). + +· Base reducción máxima: 300.000 euros. + +· Régimen transitorio: percepción fraccionada de los rendimientos con anterioridad a 1-1-2015. + +(=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO + +Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del +derecho real que recaiga sobre el mismo sea un familiar, en los términos anteriormente +comentados, el rendimiento neto reducido será el mayor de las dos cantidades siguientes: + +a. Rendimiento neto correspondiente al arrendamiento o cesión del inmueble, una vez +aplicadas sobre el mismo, en su caso, las reducciones que procedan de las anteriormente +comentadas. + +b. El rendimiento mínimo computable por el citado inmueble en caso de parentesco. + +Ejemplo: + +Don S.P.T. ha tenido arrendados durante todo el año un local comercial y dos viviendas de +su propiedad, ascendiendo los respectivos ingresos íntegros y gastos deducibles del +ejercicio 2023 a las siguientes cantidades: + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónVivienda 1Vivienda 2Local
Ingresos íntegros6.8657.98010.230
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónVivienda 1Vivienda 2Local
Reparación y conservación2.1509.2105.890
Tributos, recargos y tasas (IBI)500900350
Comunidad de propietarios5801.385540
Amortización del bien inmueble (*)200300320
+ +(*) Las cantidades destinadas a la amortización de los inmuebles se han calculado +aplicando el 3% del valor catastral de los inmuebles. (Volver) + +Determinar el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente al ejercicio +2023. + +Solución: + +1\. Determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario de los inmuebles arrendados. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónVivienda 1Vivienda 2Local
Ingresos íntegros6.8657.98010.230
Reparación y conservación2.1507.980 (1)5.890
Tributos, recargos y tasas (IBI)500900350
Comunidad de propietarios5801.385540
Amortización del bien inmueble200300320
Rendimiento neto3.435-2.5853.130
+ +2\. Reducción sobre los rendimientos derivados del arrendamiento de las viviendas 1 y 2: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónVivienda 1Vivienda 2
Rendimiento neto3.435-2.585
Reducción del artículo 23.2 Ley IRPF2.0610 (2)
Rendimiento neto reducido1.374-2.585
+ +3\. Suma de rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario: [1.374 + (-2.585) + +3.130] = 1.919 + + + + + + +Notas al ejemplo: + +(1) El importe total a deducir por los gastos de reparación y conservación de la "vivienda 2" no puede exceder de la +cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos por dicha vivienda. El exceso (9.210 - 7.980 = 1.230) podrá +deducirse en los cuatro ejercicios siguientes, sin que la deducción pueda superar, conjuntamente con los gastos +por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de estos años, de la cuantía de los rendimientos +íntegros obtenidos por el alquiler de dicha vivienda. Volver) + +(2) La reducción del 60 por 100 se aplica en el supuesto de que el rendimiento neto derivado de la vivienda sea +positivo, por lo que en este caso, al ser el rendimiento neto derivado del inmueble o derecho negativo, la +reducción no será aplicable. (Volver) + +## Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario + +Normativa: Art. 11.3 Ley IRPF. + +Los rendimientos del capital inmobiliario corresponden a las personas que sean titulares de +los bienes inmuebles, o de los derechos reales sobre los mismos, de los cuales +procedan. Por lo tanto, serán los mencionados titulares quienes deberán incluir los +correspondientes rendimientos en su declaración del IRPF. + +En el supuesto de derechos reales de disfrute, el rendimiento íntegro debe imputarse al +titular del mismo. Así pues, si existe un usufructo, el rendimiento íntegro debe declararlo el +usufructuario y no el nudo propietario. + +Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la +Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en +un registro fiscal o en cualquier otro registro de carácter público. + +En los supuestos en que la titularidad corresponda a varias personas, los rendimientos +correspondientes al bien inmueble o derecho de que se trate, se considerarán obtenidos por +cada una de ellas en proporción a su participación en dicha titularidad. Por consiguiente, +cada uno de los cotitulares deberá declarar como rendimiento la cantidad que resulte de +aplicar al rendimiento total producido por el inmueble o derecho el porcentaje que represente +su participación en la titularidad del mismo. + +Matrimonios: en caso de matrimonio, los rendimientos procedentes de los bienes y +derechos que, de acuerdo con las disposiciones reguladoras del régimen económico del +matrimonio, sean comunes a ambos cónyuges, corresponderán por mitad a cada uno de +ellos (salvo que se justifique otra cuota distinta de participación). Los rendimientos +procedentes de bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de +titularidad privativa de uno cualquiera de los cónyuges, corresponderán íntegramente a +este. + +A estos efectos, consúltense los artículos 1.346 y 1.347 del Código Civil. + + + + + + +## Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario + +Regla general + +Normativa: Art. 14.1 a) Ley IRPF + +Como regla general, los rendimientos del capital inmobiliario, tanto los ingresos como los +gastos, deben imputarse al período impositivo en el que sean exigibles por su perceptor, con +independencia del momento en que se haya producido el cobro de los ingresos y el pago de +los gastos. + +Reglas especiales + +1. Rendimientos estimados del capital inmobiliario + +Normativa: Art. 14.2 f) Ley IRPF + +Las rentas estimadas del capital inmobiliario y las derivadas de operaciones vinculadas se +imputarán al período impositivo en que se entiendan producidas. Dicho ejercicio será +aquel en el que se hayan realizado las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de +generar los rendimientos de esta naturaleza. + +2. Rendimientos pendientes de resolución judicial + +Normativa: Art. 14.2 a) Ley IRPF + +No obstante lo anterior, cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta +por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su +percepción o su cuantía (no la mera falta de pago), los importes no satisfechos se +imputarán al período impositivo en que la sentencia judicial adquiera firmeza, +aunque no se hayan cobrado en dicho ejercicio. + +Supuestos especiales de integración de rentas pendientes de imputación + +1. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia + +Normativa: Art. 14.3 Ley IRPF + +En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, +todas las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible +correspondiente al último período impositivo que deba declararse por este impuesto, en +las condiciones que se fijen reglamentariamente, practicándose, en su caso, +autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. + + + + + + +No obstante, cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la +Unión Europea, el contribuyente podrá optar por imputar las rentas pendientes conforme a +lo dispuesto en el párrafo anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo +cada una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin +sanción, ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que +deba declararse por el IRPF. La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración +del período impositivo en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de +no haberse producido la pérdida de la condición de contribuyente. + +2. Fallecimiento del contribuyente + +Normativa: Art. 14.4 Ley IRPF + +En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputación +deberán integrarse en la base imponible del último período impositivo que deba +declararse. + +## Declaración bienes inmuebles + +### Consideraciones generales + +Los bienes inmuebles de los que sea propietario o usufructuario el contribuyente pueden +tener uno o distintos usos o destinos durante el ejercicio y dichos usos condicionan tanto la +obtención o no de rentas sujetas al IRPF como el tipo de rentas sujetas que debe declararse +(así por ejemplo, un inmueble que, en todo o en parte, ha estado durante el ejercicio +arrendado, subarrendado o cedido a terceros, dando lugar por ello a la obtención de +rendimientos del capital inmobiliario, y que también ha permanecido sucesiva o +simultáneamente, a disposición del contribuyente, dando lugar a imputación de rentas +inmobiliarias). + +Por esta razón el apartado "C" de la declaración bajo el título "Relación de bienes inmuebles +y rentas derivadas de los inmuebles a disposición de sus titulares, arrendados o cedidos a +terceros, o afectos a actividades económicas" se destina a identificar cada inmueble, +propiedad del contribuyente o del que ostente el derecho de usufructo, y sus usos durante el +ejercicio, recogiendo la información necesaria para declarar los rendimientos del capital inmo- +biliario y las rentas inmobiliarias imputadas que les correspondan. + +### Datos particulares de cada inmueble + +#### En general + +a. Indicación del contribuyente titular del inmueble, casilla [0062]. En declaraciones +conjuntas, si el inmueble pertenece por partes iguales a ambos cónyuges, se consignará +en dicha casilla la expresión "Común". En caso contrario, se hará constar el miembro de +la unidad familiar que ostenta la titularidad total o parcial del inmueble, "Primer +declarante", "Cónyuge", "Hijo 1º", "Hijo 2º", etc. + + + + + + +b. Porcentaje de propiedad, casilla [0063]. Los porcentajes de propiedad que proceda +consignar se expresarán en números enteros con dos decimales. + +c. Porcentaje de usufructo, casilla [0064]. Los porcentajes de usufructo que proceda +consignar se expresarán en números enteros con dos decimales. + +d. Situación, casilla [0065]. Se hará constar la clave indicativa que en cada caso +corresponda a la situación del inmueble, según la siguiente relación: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ClaveSituación
1Inmueble con referencia catastral situado en cualquier punto del territorio español, con excepción de la Comunidad Autónoma del País Vasco y Comunidad Foral de Navarra.
2Inmueble con referencia catastral situado en la Comunidad Autónoma del País Vasco.
3Inmueble con referencia catastral situado en la Comunidad Foral de Navarra.
4Inmueble situado en cualquier punto del territorio español, pero sin tener asignada referencia catastral.
5Inmueble situado en el extranjero.
+ +e. Referencia catastral, casilla [0066]. De haberse consignado en la casilla +correspondiente a "Situación" la "Clave 1", la "Clave 2" o la "Clave 3", deberá hacerse +constar en la casilla correspondiente la referencia catastral del inmueble. Este dato figura +en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). También puede obtenerse la +referencia catastral en la Sede electrónica de la Dirección General del Catastro, en la +dirección "http://www.sedecatastro.gob.es", o bien llamando a la Línea Directa del +Catastro (teléfono 902 373 635). + +f. Naturaleza. Se marcará con una "X" la casilla que corresponda a la naturaleza o carácter +del inmueble urbano o rústico: + +Casilla [0067] Inmueble urbano. + +Casilla [0068] Inmueble rústico. + +Para determinar el carácter urbano o rústico de los inmuebles se atenderá a lo +establecido en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, +aprobado por el Real Decreto legislativo 1/2004, de 5 de marzo (BOE de 8 de marzo). + +g. Dirección, casilla [0069]. Se consignará en esta casilla la dirección del inmueble +consignado en este apartado. + +h. Uso o destino del inmueble. Se marcará con una "X" todos los usos que haya tenido el +inmueble durante 2023. Estos usos pueden ser: + + + + + + +· Vivienda habitual del contribuyente en 2023, casilla [0070]. En este caso deberá +consignarse en la casilla [0076] el número de días en que la vivienda ha tenido esta +consideración. + +· Vivienda en la que, en los casos de separación o divorcio, residen los hijos y/o +el excónyuge, casilla [0071]. Inmueble del que el contribuyente es total o +parcialmente titular, pero que constituye la vivienda habitual de su anterior cónyuge +por haberle sido asignado a este el uso exclusivo del mismo en la resolución o +sentencia de separación legal o divorcio. + +En este caso deberá consignarse en la casilla [0077] el NIF o el NIE del anterior +cónyuge y, si no tiene, se marcará en la casilla [0078] con una X esta circunstancia. +Además, habrá de indicarse en la casilla [0079] el número de días en que la vivienda +ha tenido este uso. + +· Inmueble afecto a actividades económicas, casilla [0072]. Inmueble que haya +tenido en algún momento del ejercicio la consideración de elementos patrimoniales +afectos a actividades económicas o haya sido objeto de arrendamiento de negocios, +ya sea de forma directa o como consecuencia de la participación en una entidad en +régimen de atribución de rentas (dando lugar en este último caso a la obtención de +rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible general). + +Señalado este uso o destino el contribuyente deberá indicar en la casilla [0080] +cuando se trate de un inmueble afecto a actividades económicas el número de días en +que ha tenido este uso y en la casilla [0081] el contribuyente que realiza la actividad +económica. + +Sin embargo, si se trata de un bien inmueble objeto de arrendamiento de negocio, se +indicará el número de días en que ha tenido este uso en la casilla [0082]. + +· A disposición de sus titulares, casilla [0073]. Inmueble que ha permanecido a +disposición de sus titulares, dando lugar por ello a imputación de rentas inmobiliarias. + +· Arrendamiento como inmueble accesorio, casilla [0074]. Inmueble arrendado, +subarrendado o cedido a terceros, conjuntamente con otro inmueble que constituye el +objeto principal del arrendamiento, subarrendamiento o cesión, cuando no esté +especificada la parte de la contraprestación que corresponde individualmente a cada +uno de ellos (por ejemplo, la plaza de garaje arrendada conjuntamente con una +vivienda por un único importe). + +· Arrendamiento, casilla [0075]. Inmueble que ha estado arrendado, subarrendado o +cedido a terceros, dando lugar por ello a la obtención de rendimientos del capital +inmobiliario. + +#### En particular + +Inmuebles a disposición de sus titulares + +Tratándose de inmuebles a disposición de sus titulares, deberán consignarse los siguientes +datos por cada uno de ellos: + + + + + + +a. Parte del inmueble que está a disposición, casilla [0087]: si la totalidad del inmueble ha +permanecido a disposición del contribuyente en el ejercicio, se consignará el porcentaje +del 100 por 100. + +Cuando debido a un uso o destino simultáneo del inmueble solo una parte del mismo +como, por ejemplo, una única planta del edificio, haya permanecido a disposición del +contribuyente, se indicará el porcentaje, expresado con dos decimales, que representa la +superficie de dicha parte en relación con la superficie total del inmueble. + +b. Período computable (nº de días), casilla [0085]: se consignará 365 cuando el inmueble +haya permanecido a disposición del contribuyente durante todo el año. En caso contrario, +se expresará el número de días que el inmueble ha estado a disposición del +contribuyente. + +En el caso excepcional de que el inmueble esté, en los mismos días, parte a disposición +del contribuyente y parte destinado a otros usos, se marcara una X en la casilla [0086], +indicándose el número de días que ha estado a disposición del contribuyente en la casilla +[0088]. + +c. Importe de la renta inmobiliaria imputada, casilla [0089] . + +Amortización de inmuebles accesorios arrendados + +Debe cumplimentarse este apartado únicamente en aquellos casos en se trate de inmuebles +que se alquilen junto con el inmueble principal en un único contrato en el que no se distinga +qué parte del precio corresponde a cada uno de ellos. Por ejemplo, cuando se alquile en un +único contrato y por un precio único una vivienda junto con el trastero y el garaje, el trastero y +el garaje serán inmuebles accesorios. + +La finalidad es identificar que es el inmueble accesorio, recabar la información del inmueble +principal del que depende y determinar que la amortización deducible que, en su caso, +corresponda al inmueble accesorio se ajusta a los dispuesto en el artículo 14.2.a) del +Reglamento del IRPF. + +Inmuebles arrendados o cedidos a terceros y constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos + +La declaración de los ingresos íntegros computables, gastos deducibles, rendimiento neto, +reducciones del rendimiento neto, así como, en su caso, el rendimiento mínimo computable +en caso de parentesco que proceda se efectuará en las casillas [0102] a [0154] de acuerdo +con lo comentado para cada uno de ellos en los epígrafes respectivos de este mismo +Capítulo. + +Para cada uno de los inmuebles salvo en el caso de alquiler con fines turísticos o +arrendamiento de locales, se hará constar el NIF/NIE del arrendatario o arrendatarios y la +fecha del contrato de arrendamiento. En su caso, si ha consignado un NIE del arrendatario de +otro país, se indicará marcando la casilla correspondiente. + + + + + + +Además, para agilizar la tramitación de las devoluciones a que puedan tener derecho los +contribuyentes y de reducir el número de requerimientos, se puede utilizar el Anexo "D", de +cumplimentación voluntaria, en el que los contribuyentes podrán consignar el NIE de los +proveedores de determinados gastos, así como su importe. + +Importante: no se incluirán en el apartado C de la declaración los bienes inmuebles +arrendados o cedidos a terceros por entidades en régimen de atribución de rentas de las +que el contribuyente haya sido, durante el ejercicio 2023, socio, comunero o partícipe. + +Estos inmuebles deberán reflejarse en la rúbrica "Relación de bienes inmuebles +arrendados o cedidos a terceros por entidades en régimen de atribución de rentas" del +epígrafe "Régimen de atribución de rentas" del apartado E de la declaración, donde se +hará constar respecto a cada inmueble el contribuyente titular del inmueble (casilla +[1614]), el porcentaje de titularidad (casilla [1615]), naturaleza urbana o rústica (casillas +[1616] y [1617]), situación (casilla [1619]), referencia catastral (casilla [1620]) y NIF de +la entidad en régimen de atribución de rentas (casilla [1621]). + +## Caso práctico + +El matrimonio compuesto por don R.J.R. y dona M.A.T., residente en Sevilla, ha tenido +arrendadas durante todo el año 2023 dos viviendas. La relación de ingresos, gastos y otros +datos de interés para la determinación del rendimiento neto son los siguientes: + +1\. Primera vivienda arrendada por 900 euros mensuales. + +La vivienda fue adquirida en 2003 por un importe equivalente a 90.000 euros, más 7.000 +euros de gastos. Para su adquisición solicitaron un préstamo hipotecario del Banco "Z" por +el que han pagado a lo largo de 2023 la cantidad de 400 euros de intereses y 2.200 euros +de amortización de capital. El valor catastral de dicha vivienda que fue revisado en 2011 +asciende a 66.200 euros, de los que 27.080 euros corresponden al valor del suelo y 39.120 +euros al valor de construcción, de acuerdo con lo datos figura el recibo del IBI del ejercicio +2023 , siendo su referencia catastral 4927802TG3442F0088ZR. + +El coste de adquisición del mobiliario instalado en la vivienda, según factura de 2016, +asciende a 6.900 euros. Los gastos satisfechos en 2023 por dicha vivienda han sido los +siguientes: + +· Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI): 260 + +· Comunidad: 850 + +· Revoco de la fachada: 210 + +2. Segunda vivienda arrendada a un hermano de doña M.A.T., por 300 euros mensuales. + +La vivienda fue adquirida en el año 2008 por 45.000 euros, incluidos los gastos inherentes +a dicha adquisición. El valor catastral de la vivienda asciende a 13.800 euros, de los que +4.830 euros corresponden al valor del suelo y 8.970 euros al valor de la construcción. + + + + + + +Dicho valor catastral fue revisado por última vez en 2011. La referencia catastral de dicha +vivienda es 4927802TG3442F0134YK. + +Los gastos de esta vivienda a lo largo de 2023 han sido los siguientes: + +· Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI): 91 + +· Intereses préstamo: 4.200 + +· Amortización capital: 1.202 + +· Comunidad: 720 + +· Instalación de aire acondicionado (01-07-23 ): 1.500 + +Determinar el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente a dichas +viviendas en el ejercicio 2023, en caso de tributación conjunta. + +Solución: + +1. Primera vivienda arrendada: + +Ingresos íntegros (900 x 12) 10.800 + +Gastos deducibles: + +· Intereses de los capitales invertidos en la adquisición de la vivienda (préstamo +hipotecario) (1): 400 + +· Gastos de reparación y conservación (1): 210 + +· Tributos, recargos y tasas (IBI): 260 + +· Gastos de Comunidad): 850 + +· Amortización: +\* Vivienda (3% x 58.200) (2) = 1.746 +\* Muebles (10% s/6.900) (3) = 690 + +Total gastos deducibles: 4.156 + +Rendimiento neto (10.800 - 4.156) = 6.644 + +Reducción por arrendamiento vivienda (60% /6.644) = 3.986,40 + +Rendimiento neto reducido: (6.644 - 3.986,40) = 2.657,60 + +Notas a la solución de la primera vivienda arrendada: + +(1) El importe total a deducir por intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición del inmueble y los +gastos de reparación y conservación del inmueble tendrá como límite la cuantía de los rendimientos íntegros +obtenidos. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes (artículo 23.a).1º de la Ley del IRPF). En este +caso el importe total (400 + 210 = 610 euros) es muy inferior a los rendimientos íntegros (10.800 euros). (Volver +intereses) (Volver gastos reparación) + +(2) Para determinar las cantidades destinadas a la amortización del bien inmueble en cuenta los siguientes datos: + +· Valor catastral: 65.200 euros + +· Valor catastral de construcción: 39.120 euros + +· % valor catastral de construcción/valor catastral [39.120 + 65.200) x 100] = 60% + +· Coste de adquisición (incluyendo gastos asociados a la compra) (90.000 + 7.000) = 97.000 euros + + + + + + +· Coste de adquisición, excluido el valor del suelo (97.000 x 60%) = 58.200 euros + +De acuerdo con el artículo 14.2.a) del Reglamento de IRPF la amortización no podrá exceder, en cada año, del +resultado de aplicar el 3 por 100 sobre al mayor de los siguientes valores: valor catastral de construcción (39.120 +euros) o coste de adquisición, excluido el suelo (58.200 euros). (Volver) + +(3) De acuerdo con el artículo 14.2.b) del Reglamento del IRPF la amortización no podrá exceder, en cada año, del +resultado de aplicar a los costes de adquisición satisfechos por la adquisición del mobiliario (cedido +conjuntamente con la vivienda) los coeficientes de amortización determinados de acuerdo con la tabla de +amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998 a que se refiere el artículo 30.1.ª del +citado Reglamento, esto es, un 10 por 100. (Volver) + +2. Segunda vivienda arrendada a familiar. + +Deberá computarse como rendimiento neto total mínimo el mayor valor de: + +2.1. La diferencia entre ingresos íntegros y gastos deducibles. + +Ingresos íntegros (300 x 12) = 3.600 + +Gastos deducibles: + +· Intereses de los capitales invertidos en la adquisición de la vivienda (préstamo +hipotecario) (1) : 3.600 + +\* Límite: ingresos íntegros: 3.600 euros + +\* Importe de 2023 pendiente de deducir en los 4 años siguientes: 4.200 -3.600 = 600 + +· Tributos, recargos y tasas (IBI): 91 + +· Gastos de Comunidad: 720 + +· Amortización: + +\* Vivienda (3% x 29.250) (2) = 877,50 + +\* Aire acondicionado [6/12 x (10% s/1.500] (3) = 75 + +Total gastos deducibles: 5.363,50 + +Rendimiento neto (3.600 - 5.363,50) = - 1.763,50 + +Reducción por arrendamiento vivienda (4) : 0 + +Rendimiento neto reducido: - 1.763,50 + +2.2. El 2 por 100 del valor catastral (2% x 13.800) = 276 + +Rendimiento neto: + +Se declarará el mayor valor de los dos calculados en las letras a) y b). Es decir, 276. + +Notas a la solución de la segunda vivienda arrendada: + + + + + + +(1) El importe total a deducir por intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición del inmueble y los +gastos de reparación y conservación del inmueble tendrá como límite la cuantía de los rendimientos íntegros +obtenidos. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes (artículo 23.a).1º de la Ley del IRPF). (Volver) + +(2) Para determinar las cantidades destinadas a la amortización del bien inmueble en cuenta los siguientes datos: + +· Valor catastral: 13.800 euros + +· Valor catastral de construcción: 8.970 euros + +· % valor catastral de construcción/valor catastral [8.970 + 13.800) x 100] = 65% + +Coste de adquisición, excluido el valor del suelo (45.000 x 65%) = 29.250 euros (Volver) + +(3) De acuerdo con el artículo 14.2.b) del Reglamento del IRPF la amortización no podrá exceder, en cada año, del +resultado de aplicar a los costes de adquisición satisfechos por la adquisición del mobiliario (cedido +conjuntamente con la vivienda) los coeficientes de amortización determinados de acuerdo con la tabla de +amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998 a que se refiere el artículo 30.1.ª del +citado Reglamento, esto es, un 10 por 100. (Volver) + +(4) No se aplica la reducción por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda por ser el rendimiento neto +negativo. (Volver) + +3. Suma de rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario + +La suma de rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario de los dos +arrendamientos: (2.657,60 + 276) = 2.933,60 + + + + + + +# Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del capital mobiliario +incluyendo la definición de sus diferentes conceptos (dividendos, intereses, alquiler de +negocios por ejemplo), los gastos deducibles y los criterios de imputación entre otras +muchas cuestiones. + +## Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales + +### Concepto + +#### Delimitación positiva y negativa + +A. Delimitación positiva + +Normativa: Art. 21 Ley IRPF + +Tienen la consideración fiscal de rendimientos del capital mobiliario todas las utilidades +o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en +especie, que provengan, directa o indirectamente, del capital mobiliario y, en general, de +bienes o derechos no clasificados como inmobiliarios, de los que sea titular el contribuyente y +no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por él mismo. + +Los rendimientos correspondientes a los elementos patrimoniales, bienes o derechos, que se +hallen afectos de manera exclusiva a actividades económicas realizadas por el contribuyente +se comprenderán entre los procedentes de las indicadas actividades. + +Importante: en ningún caso tienen la consideración de elementos patrimoniales afectos +a actividades económicas, los activos representativos de la participación en fondos +propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros [Art. 29.1 c) Ley IRPF]. + +B. Delimitación negativa + + + + + + +No se consideran rendimientos del capital mobiliario, entre otros: + +· Los derivados de la entrega de acciones liberadas. + +Normativa: Arts. 25.1 b) y 37.1 a) y b) Ley IRPF + +El tratamiento fiscal de la recepción de acciones liberadas tanto en el caso de valores +admitidos a negociación como de valores no admitidos a negociación se comenta en el +Capítulo 11. + +Atención: desde el 1 de enero de 2017, el importe obtenido por la transmisión tanto +de derechos de suscripción procedentes de valores admitidos a negociación como +de derechos de suscripción procedentes de valores no admitidos a negociación en +un mercado organizado tiene la consideración de ganancia patrimonial sujeta a +retención. Véase el Capítulo 11. + +· Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por sociedades que +procedan de períodos impositivos durante los cuales dichas sociedades se hallasen +en régimen de transparencia fiscal. + +Normativa: Art. 91.9 y disposición transitoria décima Ley IRPF; disposición +transitoria cuarta Reglamento IRPF + +· La contraprestación obtenida por el aplazamiento o el fraccionamiento del precio de +las operaciones realizadas en el desarrollo de una actividad económica habitual del +contribuyente. + +Normativa: Art. 25.5 Ley IRPF + +· Los derivados de las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, +de los activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos. Tampoco +se computará el rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de la transmisión +lucrativa de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos +por actos "inter vivos". + +Normativa: Art. 25.6 Ley IRPF + +· Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refiere el artículo 25.1 a) y b) +Ley IRPF que procedan de beneficios obtenidos en períodos impositivos durante los +cuales la entidad que los distribuye hubiera tributado en el régimen de las +sociedades patrimoniales + +Normativa: Disposición transitoria decima Ley IRPF + +· La distribución de los beneficios a que se refiere el artículo 25.1 a) y b) Ley IRPF +obtenidos durante los períodos impositivos en los que hubiera sido de aplicación el +régimen de atribución de rentas por sociedades civiles que hubieran llevado contabilidad +ajustada al código de comercio en los ejercicios 2014 y 2015 y que pasaron a tener la + + + + + + +consideración de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades a partir de 1 de enero de +2016, no se integrarán en la base imponible del perceptor que sea contribuyente del +IRPF, ni estarán sujetos a retención e ingreso a cuenta. + +Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda.3 LIS + +#### Rendimientos estimados del capital mobiliario y operaciones vinculadas + +Normativa: Arts. 6.5, 40 y 41 Ley IRPF + +Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital +mobiliario se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario. En defecto de prueba en +contrario, la valoración de los rendimientos estimados se efectuará por el valor de mercado, +entendiéndose por este la contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, +salvo prueba en contrario, de otro valor inferior. + +Si se trata de préstamos y operaciones de captación de capitales ajenos en general, se +entenderá por valor normal en el mercado el tipo de interés legal del dinero que se halle en +vigor el último día del período impositivo, el 3,25 por 100 para el ejercicio 2023. + +Tratándose de operaciones entre personas o entidades vinculadas, la valoración se +realizará por el valor de mercado, en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS. En +este mismo Capítulo se comenta la integración en la base imponible de los rendimientos +obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Conforme al artículo 18 de la LIS las relaciones de vinculación se dan en las +operaciones realizadas entre: + +· Una entidad y sus socios o partícipes, + +· Una entidad y sus consejeros o administradores de derecho y de hecho, salvo en lo +correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones, + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco en línea +directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios +o partícipes, consejeros o administradores, + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas +entidades pertenezcan a un grupo. + +Cuando la vinculación se defina en función de la relación socio-sociedad, la +participación del socio deberá ser igual o superior al 25 por 100. + +La Administración tributaria podrá comprobar que las operaciones realizadas entre +personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor de mercado y efectuará, +en su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones +sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de no +Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor de mercado. A tal efecto, el + + + + + + +contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las +operaciones vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el capítulo V +(artículos 13 a 16) del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real +Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + +### Clasificación según su origen o fuente + +Normativa: Art. 25 Ley IRPF + +Atendiendo a los elementos patrimoniales de los cuales procedan, los rendimientos del +capital mobiliario se clasifican, a efectos del IRPF, en los cuatro grupos siguientes: + +1\. Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de +cualquier tipo de entidad. + +2\. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios. + +3\. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de +seguro de vida o invalidez, excepto cuando deban tributar como rendimientos del +trabajo, y de rentas derivadas de la imposición de capitales. + +Ahora bien, tributan como rendimientos del trabajo las prestaciones derivadas de los contratos de seguro +concertados en el marco de la previsión social. Tienen esta consideración los siguientes: + +· Contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social cuyas aportaciones hayan +podido ser, al menos en parte, gasto deducible u objeto de reducción en la base imponible. + +· Planes de previsión social empresarial y seguros colectivos que instrumenten compromisos por +pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del +texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real +Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre). + +· Planes de previsión asegurados. + +· Seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción +de la Autonomía personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de 15 de +diciembre). + +4. Otros rendimientos del capital mobiliario. + +### Clasificación según su integración en la base imponible + +Normativa: Arts. 45 y 46 Ley IRPF + +La actual Ley del IRPF, con objeto de otorgar un tratamiento neutral a las rentas derivadas +del ahorro, establece la incorporación de todas las rentas así calificadas, cualesquiera que +sean los instrumentos financieros en que se materialicen y el plazo de su generación, en una +base única denominada base imponible del ahorro. + +La base imponible del ahorro se compone de los siguientes rendimientos: + + + + + + +· Los derivados de la participación de fondos propios de entidades. + +· Los derivados de la cesión a terceros de capitales propios. + +· Los derivados de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización. + +· Los procedentes de rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de capitales. + +En la base imponible general se incluyen, entre otros, los siguientes rendimientos: + +· Los derivados de la propiedad intelectual e industrial y de la prestación de asistencia +técnica. + +· Los derivados del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y +subarrendamientos y de la cesión del derecho a la explotación de la imagen. + +En la siguiente imagen se representa gráficamente la clasificación de los rendimientos del +capital mobiliario según su integración en la base imponible: + + + + + + +Clasificación de los rendimientos según su integración en la base imponible + +Participación en fondos +propios de entidades + +Cesión a terceros de +capitales propios () + +Seguros de vida o inva- +lidez y operaciones de +capitalización + +Rentas vitalicias o tem- +porales derivadas de +imposición de capitales + +(+) Rendimientos íntegros +no exentos + +(+) Rendimientos íntegros +computables + +(+) Rendimientos +computables + +(+) Rendimientos +computables + +(-) Gastos admón. y +depósito de valores +negociables + +(-) Gastos admón. y +depósito de valores +negociables + +(-) Reducciones régimen +transitorio + +(=) Rendimientos netos + +(=) Rendimientos netos + +(=) Rendimientos netos + +A compensar con el saldo de +ganancias y perdidas de la base +imponible del ahorro hasta limite +del 25 por 100 + +Integración y compensación + +Saldo negativo + +Saldo positivo + +Resto a compensar en los 4 ejer- +cicios siguientes + +BASE IMPONIBLE DEL AHORRO + +(*) Cuando los rendimientos derivados de la cesión a terceros de capitales propios procedan de entidades vinculadas con el contribu- +yente, deberá integrarse en la base imponible general el exceso del importe de los capitales propios cedidos a la entidad vinculada +respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, +de esta última. + +
+ +Propiedad intelectual e +industrial + +Prestación de +asistencia técnica + +Arrendamiento de +bienes muebles, +negocios o minas y +subarrendamientos + +Cesión del derecho a. +la explotación de la +imagen + +(+) Rendimientos +computables + +(+) Rendimientos inte- +gros computables + +(+) Rendimientos inte- +gros computables + +(+) Rendimientos +computables + +(-) +Reducción +irregularidad + +(-) Gastos deducibles + +(-) Gastos deducibles + +(-) Reducción +irregularidad + +(-) Reducción +irregularidad + +(-) Reducción +irregularidad + +Integración y compensación + +Saldo negativo + +Saldo positivo + +BASE IMPONIBLE GENERAL + +
+ + + + + + +### Cuadro: Clasificación de los rendimientos según su procedencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ProcedenciaClase de rendimientosEjemplos
Valores de renta variable (Acciones y otras participaciones en los fondos propios de cualquier tipo de entidad)Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de entidades· Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios de entidades · Constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute de acciones y participaciones · Cualquier utilidad derivada de la condición de socio, accionista, asociado o partícipe · Distribución de la prima de emisión y reducción de capital con devolución de aportaciones en valores negociados cuyos importes superen el valor de adquisición de las respectivas acciones
Valores de renta fija y otros instrumentos financieros Capitales propios cedidos a tercerosRendimientos pactados o estimados por la cesión a terceros de capitales propios· Intereses de cuentas o depósitos · Intereses y otros rendimientos de títulos de renta fija (obligaciones, bonos) · Intereses de préstamos concedidos
Rendimientos derivados de operaciones realizadas sobre activos financieros· Transmisión, amortización, canje o reembolso de activos financieros, tales como:
· Valores de Deuda Pública (Letras del Tesoro, Bonos y Obligaciones del Estado, etc.)
· Otros activos financieros · Participaciones preferentes y deuda subordinada
· Cesión temporal de activos financieros y cesiones de créditos
Contratos de seguro de vida o invalidez y operaciones de capitalizaciónRendimientos de contratos de seguros de vida o invalidez y de operaciones de capitalización· Prestaciones de supervivencia · Prestaciones de jubilación · Prestaciones de invalidez
· Rentas temporales o vitalicias por imposición de capitales
Otros elementos patrimoniales de naturaleza mobiliaria no afectos (Bienes o derechos)Otros rendimientos del capital mobiliario· Propiedad intelectual (si el perceptor es persona distinta del autor) · Propiedad industrial (*) · Asistencia técnica (*) · Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas
· Subarrendamiento percibido por el subarrendador (*)
· Cesión derecho explotación imagen (*)
+ + + + + + +Nota: + +(*) Siempre que los rendimientos no deriven de elementos afectos ni se obtengan en el ámbito de una actividad +económica. (Volver) + +## Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro + +### Rendimientos obtenidos participación fondos propios cualquier entidad + +Normativa: Art. 25.1 Ley IRPF + +#### En general, rendimientos dinerarios y en especie obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad + +Se incluyen dentro de esta categoría los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie: + +a. Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de +cualquier tipo de entidad. + +b. Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de +acciones total o parcialmente liberadas que, estatutariamente o por decisión de los +órganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos +o conceptos análogos de una entidad por causa distinta de la remuneración del trabajo +personal. + +c. Los rendimientos que se deriven de la constitución o cesión de derechos de uso o +disfrute, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, sobre los valores o +participaciones que representen la participación en los fondos propios de la +entidad. + +d. Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la +condición de socio, accionista, asociado o partícipe. + +e. La distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de +aportaciones. Su examen se realiza en el siguiente apartado de los "Rendimientos +obtenidos participación fondos propios cualquier entidad" de este Capítulo. + +#### En concreto: Distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de aportaciones + +Normativa: Arts. 25.1.e) y 33.3.a) Ley IRPF + +Hay que distinguir entre: + + + + + + +1. Valores admitidos a negociación en alguno de los mercados de valores de la Unión Europea + +En este caso los importes obtenidos de la distribución de la prima de emisión y la +reducción de capital con devolución de aportaciones correspondiente a valores admitidos a +negociación minorarán, hasta su anulación, el valor de adquisición de las acciones o +participaciones afectadas y los excesos que pudieran resultar tributarán como rendimientos +del capital mobiliario no sujetos a retención o a ingreso a cuenta. + +No obstante, cuando la reducción de capital proceda de beneficios no distribuidos, la +totalidad de lo percibido por este concepto tributará como dividendo. A estos efectos, +se considerará que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en +primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta +su anulación. + +2. Valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados de valores de la Unión Europea + +Son los valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores +definidos en la Directiva 2014/65/ UE (Unión Europea) del Parlamento Europeo y del +Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y +representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. + +En el caso de distribución de la prima de emisión y de reducción de capital que tenga por +finalidad la devolución de aportaciones y no proceda de beneficios no distribuidos, +correspondiente a estos valores no admitidos a negociación deberá tenerse en cuenta el +signo positivo o negativo de la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones +o participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la +distribución de la prima o a la de la reducción de capital y su valor de adquisición. + +a. Si la diferencia fuera positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los +bienes o derechos recibidos se considerara rendimiento del capital mobiliario con el +límite de la citada diferencia positiva. + +Señalar que, si bien los artículos 25.1.e) y 33.3.a) Ley IRPF hacen referencia a la Directiva 2004/39/CE, +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos +financieros, dicha directiva ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la Directiva 2014/65/ +UE (Unión Europea) del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los +mercados de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94 dispone que las referencias a la Directiva +2004/39/CE se entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +b. Si la diferencia fuera negativa o cero, lo percibido minorará el valor de adquisición de las +acciones o participaciones hasta anularlo. + +A efectos del cálculo de la diferencia positiva, el valor de los fondos propios se minorará +en su caso, en los siguientes importes: + +· En el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la distribución +de la prima de emisión o a la de la reducción de capital, procedentes de reservas +incluidas en los citados fondos propios. + + + + + + +· En el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos +propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisición de las acciones o +participaciones. + +El exceso sobre este limite, esto es, la diferencia entre el valor de los fondos propios y +el valor de adquisición de las acciones o participaciones minorará el valor de +adquisición de estas últimas hasta anularlo y la parte de dicho exceso que supere el valor +de adquisición tributará como rendimiento del capital mobiliario no sujeto a retención o a +ingreso a cuenta. + +Asimismo, con objeto de evitar supuestos de doble imposición, si el reparto de la prima de +emisión o la reducción de capital que tenga por finalidad la devolución de aportaciones y no +proceda de beneficios no distribuidos determinaron rendimientos del capital mobiliario por la +referida diferencia entre el valor de adquisición y el de los fondos propios, y con posterioridad +el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios de la misma entidad en +relación con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la +distribución de la prima de emisión o desde la reducción de capital, el importe de estos +minorará el valor de adquisición de las mismas, con el límite de los rendimientos del capital +mobiliario previamente computados por el reparto de la prima de emisión o por la reducción +de capital con devolución de aportaciones. + +En resumen: si los fondos propios atribuibles al contribuyente persona física (minorado +en las reservas indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran +generado con posterioridad a la adquisición de las acciones o participaciones y en el +importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la distribución de la +prima de emisión o a la de la reducción de capital procedentes de reservas incluidas en +los citados fondos propios) superan el valor de adquisición de sus acciones o +participaciones, lo percibido (el reparto de la prima de emisión o la reducción de capital +en los términos comentados con anterioridad), hasta dicha diferencia positiva tributa +como rendimiento del capital mobiliario. El resto de lo percibido reduce el valor de +adquisición de las acciones o participaciones hasta su anulación y la parte que supere el +valor de adquisición tributa como rendimiento del capital mobiliario no sujeto a retención +o a ingreso a cuenta. + +La razón de dicha modificación se encuentra en que dicho párrafo aclaratorio solo tiene +en cuenta como minoración de los fondos propios las reservas legales, no mencionando +las reservas repartidas antes, que se encuentran incluidas en los fondos propios. A su +vez no se precisa que dichas reservas legales incluidas en dichos fondos propios son +las que se hubieran generado con posterioridad a la adquisición de las acciones. Por +otro lado, la palabra "exceso", puede confundir, ya que en el párrafo anterior se utiliza en +el sentido de la parte del total percibido que excede de la diferencia positiva entre los +fondos propios y el valor de adquisición, mientras que en el presente párrafo se utiliza +primero como diferencia positiva entre los fondos propios y el valor de adquisición y en +segundo lugar parece que como la parte del total percibido que excede de la diferencia +positiva entre los fondos propios y el valor de adquisición. Por último, debe eliminarse la +expresión "tributa otra vez", ya que cada componente en que se divide lo percibido de la +sociedad, tributa o se computa una sola vez. + + + + + + +A continuación, se recoge un supuesto práctico sobre este tema: + +##### Ejemplo: Distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de aportaciones en valores no admitidos a negociación + +Don R.G.M. adquirió en el año 2009 la cantidad de 300 acciones de la sociedad "Max, +S.A." que no cotiza en Bolsa por un importe total de 3.000 euros. El 15 de octubre de 2023 +ha percibido, como consecuencia de la ampliación de capital que la citada sociedad realizó +el año anterior, una prima de emisión de 2 euros por acción. + +El capital social de la entidad "Max, S.A" en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la +fecha de distribución de la prima estaba formado por 2.500 acciones de valor nominal de +10 euros, y existían reservas constituidas por importe de 2.500 euros, de las que 1.250 +euros correspondían a reservas indisponibles. + +Solución: + +Valor Fondos Propios + +· Capital social (2.500 accs. x 10): 25.000 + +· Reservas totales: +2.500 + +· Reservas indisponibles: - 1.250 + +· Valor fondos propios sociedad "Max, S.A." (25.000 + 2.500 - 1.250) = 26.250 + +· Valor Fondos Propios correspondientes a las acciones de Don R.G.M. (10,5 euros x +300 accs.) (1) = 3.150 + +Nota (1) El valor de los fondos propios por acción será de 10,5 euros [resultado de dividir el valor de los fondos +propios de la sociedad correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribución de +la prima entre el número total de acciones de dicha sociedad, esto es, 26.250 euros / 2.500 acciones].(Volver) + +Límite tributación + +· Valor fondos propios de las acciones: 3.150 + +· Valor de adquisición de las acciones: 3.000 + +· Diferencia positiva: 150 + +Tributación de la prima de emisión + +· Prima de emisión (300 accs. x 2) = 600 + +· Límite (3.150 -3.000) = 150 + +Importe que tributa como rendimiento de capital mobiliario (2): 150 + +Nota (2) Será la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios correspondiente a las acciones y el valor de +adquisición de estas, ya que el rendimiento del capital mobiliario a computar en estos casos tiene como límite la +citada diferencia positiva y no está sujeto a retención.(Volver) + +Exceso que minora el valor de adquisición (600 - 150) (3) = 450 + +Nota (3) Vendrá determinado por el exceso entre la diferencia positiva entre el valor fondos propios correspondiente +a las acciones y el valor de adquisición de estas y el importe de la prima percibido, esto es, 450 euros (600 - +150). Como consecuencia de lo anterior, el nuevo valor de adquisición de las acciones será de 2.550 euros (3.000 +\- 450). + + + + + + +Si con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios de la misma entidad en +relación con estas acciones, el importe de estos con el límite de los rendimientos del capital mobiliario +previamente computados por el reparto de la prima de emisión a consecuencia de la referida diferencia entre el +valor de adquisición y el de los fondos propios, minorará también el valor de adquisición de las acciones.(Volver) + +#### Supuestos especiales + +A. Reducción de capital y distribución de la prima de emisión efectuadas +con posterioridad al 23 de septiembre de 2010 por sociedades de +inversión de capital variable (SICAV) + +Normativa: Art. 94.1.c) y d) y 94.2.b) Ley IRPF + +a. En los supuestos de reducción de capital de sociedades de inversión de capital +variable que tengan por finalidad la devolución de aportaciones, el importe de esta o el +valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos se calificará como rendimiento +de capital mobiliario, de acuerdo con lo previsto en el artículo 25.1 a) de la Ley del IRPF, con +el límite mayor de las siguientes cuantías: + +1\. El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición o suscripción +hasta el momento de la reducción del capital social. + +2\. Cuando la reducción de capital proceda de beneficios no distribuidos, el importe de +dichos beneficios. A estos efectos, se considerará que las reducciones de capital, +cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que +provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación. + +El exceso sobre el citado limite minorará el valor de adquisición de las acciones +afectadas hasta su anulación, en los términos establecidos en el artículo 33.3 a) de la Ley +del IRPF. + +A su vez, el exceso que pudiera resultar se integrará como rendimiento del capital mobiliario +procedente de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma +prevista para la distribución de la prima de emisión correspondiente a valores admitidos a +negociación en alguno de los mercados de valores de la Unión Europea. + +b. En los supuestos de distribución de la prima de emisión de acciones de sociedades +de inversión de capital variable, la totalidad del importe obtenido tendrá la consideración de +rendimiento de capital mobiliario, sin que resulte de aplicación la minoración anteriormente +comentada del valor de adquisición de las acciones admitidas a negociación en alguno de los +mercados de valores de la Unión Europea, previsto en el artículo 25.1 e) de la Ley del IRPF. + +Lo dispuesto para la SICAV se aplicará igualmente a organismos de inversión colectiva +equivalentes a las sociedades de inversión de capital variable que estén registrados en +otro Estado, con independencia de cualquier limitación que tuvieran respecto de grupos +restringidos de inversores, en la adquisición, cesión o rescate de sus acciones; en todo +caso resultará de aplicación a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE + + + + + + +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio, por la que se coordinan las +disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos +de inversión colectiva en valores mobiliarios [Art. 94.2.b) Ley IRPF]. + +Téngase en cuenta que la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, +en relación con el Impuesto sobre Sociedades estableció requisitos adicionales para que las sociedades de +inversión de capital variable (SICAV) puedan aplicar el tipo de gravamen del 1 por 100. + +Esta modificación va acompañada de un régimen transitorio para las SICAV que acuerden su disolución y +liquidación, que tiene por finalidad permitir que sus socios y socias puedan trasladar su inversión a otras +instituciones de inversión colectiva que cumplan los requisitos para mantener el tipo de gravamen del 1 por +ciento en el Impuesto sobre Sociedades. + +B. Dividendos y participaciones en beneficios procedentes de determinados valores tomados en préstamo + +Los dividendos, participaciones en beneficios y demás rendimientos derivados de los valores +tomados en préstamo a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la Ley +62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE de +31 de diciembre) se integrarán en la renta del prestatario de acuerdo con lo establecido en la +citada disposición. + +En cuanto al régimen tributario para el prestamista de las remuneraciones y, en su caso, de las +compensaciones por los derechos económicos que se deriven de los valores prestados durante la vigencia del +préstamo se comenta en este mismo Capítulo. + +Precisión: téngase en cuenta que la LIS, ha derogado en lo que se refiere solo a dicho impuesto, con efectos +1 de enero de 2015, el apartado 2 de la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de +diciembre, que establece el régimen tributario aplicable a las operaciones de préstamo de valores. Por tanto, el +tratamiento fiscal previsto en la citada disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003 cuando el +prestamista o prestatario sea un contribuyente por el IRPF se mantiene vigente. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +En particular, el prestatario deberá integrar en su base imponible la totalidad del importe +percibido que derive de los valores tomados en préstamo. En especial, debe integrarse la +totalidad de lo percibido con ocasión de una distribución de la prima de emisión o de una +reducción de capital con devolución de aportaciones que afecte a los valores prestados, así +como el valor de mercado correspondiente a los derechos de suscripción o asignación +gratuita adjudicados en los supuestos de ampliación de capital. + +El régimen fiscal aplicable a las adquisiciones o transmisiones de valores homogéneos a los tomados en +préstamo realizadas por el prestatario durante la vigencia del préstamo, se comenta en el Capítulo 11. + +#### Gastos deducibles: de administración y depósito + +Normativa: Art. 26.1 a) Ley IRPF + +Para la determinación del rendimiento neto del capital mobiliario correspondiente a este tipo +de rendimientos, podrán deducirse exclusivamente los de administración y depósito de las +acciones o participaciones que representen la participación en fondos propios de entidades, + + + + + + +sin que resulte admisible la deducción de ningún otro concepto de gasto. + +A estos efectos, se considerarán como gastos de administración y depósito aquellos +importes que repercutan las empresas de servicios de inversión, entidades de crédito u otras +entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados +de Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo), tengan por finalidad +retribuir la prestación derivada de la realización, por cuenta de sus titulares, del servicio de +depósito de valores representados en forma de títulos o de la administración de valores +representados en anotaciones en cuenta. + +Precisión: aunque el artículo 26.1.a) de la Ley del IRPF alude a la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de +Valores, dicha referencia debe entenderse realizada a la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de +Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo). + +No serán deducibles: + +Las cuantías que supongan la contraprestación de una gestión discrecional e individualizada +de carteras de inversión, en donde se produzca una disposición de las inversiones +efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por estos. + +#### Ejemplo: Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier entidad + +Don L.H.L. ha percibido en el ejercicio 2023 los siguientes rendimientos por su condición +de accionista de determinadas sociedades que cotizan en bolsa. + +1\. De la sociedad "Alfa, SA", ha percibido las siguientes cantidades: + +Dividendos: + +Importe íntegro: 1.020 euros + +Primas de asistencia a juntas: + +Importe íntegro: 300 euros + +Acciones liberadas procedentes de una ampliación de capital: + +Valor de mercado: 3.005 euros + +2\. El día 10 de febrero de 2023, ha constituido un usufructo temporal a 10 años a favor de +la entidad "Beta, SA" sobre un paquete de acciones de la sociedad "Gamma, SA" por un +importe total de 21.000 euros, que percibirá de manera fraccionada a razón de 2.100 euros +el día 13 de febrero de cada uno de los respectivos años de duración del usufructo. + +Por el servicio de administración y depósito de las acciones, la entidad de crédito le ha +cargado 31 euros. Determinar el importe de los rendimientos netos computables y las +retenciones soportadas. + +Solución: + + + + + + +Sociedad "Alfa SA": + +Importe dividendos = 1.020 + +Importe primas de asistencia a juntas = 300 + +Acciones liberadas (1) = -- +Retención soportada (193,8 + 57) (2) = 250,80 + +Constitución usufructo: + +Rendimiento computable: 2.100 +Retención soportada (19% s/2.100): 399 + +Total ingresos íntegros (1.020 + 300 + 2.100) = 3.420 + +Gastos deducibles = 31 + +Rendimiento neto a integrar en la base imponible del ahorro (3.420 - 31) = 3.389 + +Notas al ejemplo: + +(1) La recepción de acciones totalmente liberadas no constituye rendimiento del capital mobiliario. El tratamiento +fiscal aplicable a la recepción de acciones totalmente liberadas (de valores admitidos a negociación) se comenta +en el Capítulo 11 del presente Manual. (Volver) + +(2) El tipo de retención aplicable a los rendimientos derivados de la participación en fondos propios de entidades +para el ejercicio 2023 es el 19 por 100. + +En consecuencia, las retenciones soportadas fueron las siguientes: + +Dividendo (19% s/1.020) = 193,80 +Prima asistencia a juntas (19% s/300) = 57 + +Importe de las retenciones: 193,80 + 57 = 250,80 (Volver) + + + + + + +### Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios + +Normativa: Art. 25.2 Ley IRPF + +#### Supuestos + +Tienen esta consideración las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su +denominación o naturaleza, tanto si son dinerarias como en especie, obtenidas como +retribución por la cesión a terceros de capitales propios, así como las derivadas de la +transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos +representativos de la captación y utilización de capitales ajenos. + +Dentro de esta categoría de rendimientos, pueden distinguirse los cuatro grupos siguientes: + +##### a) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios + +Como ejemplos pueden citarse, entre otros, los siguientes: + +· Intereses de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluidas las basadas en +operaciones sobre activos financieros. + +· Intereses, cupones y otros rendimientos periódicos derivados de valores de renta fija. + +· Intereses de activos financieros con retención efectiva del 1,2 por 100 por aplicación de la +bonificación prevista en la disposición transitoria sexta de la LIS. + +Las particularidades de las retenciones deducibles correspondientes a dichos rendimientos se comentan +en el Capítulo 18. + +· Intereses derivados de préstamos concedidos a terceros. + +· Rentas derivadas de las operaciones de cesión temporal de activos financieros con pacto +de recompra (REPOS). Se denominan así las operaciones de venta que incluyen un +compromiso de recompra, opcional o no opcional, que se realiza en un momento +intermedio entre la fecha de venta y la fecha de amortización. Los "REPOS" más +comunes se realizan sobre Obligaciones y Bonos del Estado. + +· Rentas satisfechas por una entidad financiera como consecuencia de la transmisión, +cesión o transferencia, total o parcial, de un crédito titularidad de aquella. La renta +obtenida por el cesionario o adquirente se califica en todo caso como rendimiento del +capital mobiliario. + +##### b) Contraprestaciones derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos financieros, con independencia de la naturaleza del rendimiento que produzcan, implícito, explícito o mixto + + + + + + +Tienen la consideración de "activos financieros" los valores negociables representativos de +la captación y utilización de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se +documenten. También tienen esta consideración, los instrumentos de giro, incluso los +originados por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endosen o +transmitan, salvo que el endoso o cesión se hagan como pago de un crédito de proveedores +o suministradores. + +A título de ejemplo constituyen activos financieros, entre otros, los siguientes valores: + +· Valores de la Deuda Pública (Letras del Tesoro, Obligaciones y Bonos del Estado). + +· Letras financieras. + +· Pagarés financieros o de empresa emitidos al descuento. + +· Obligaciones o bonos con devengo periódico de cupones o con primas de emisión, +amortización o reembolso. + +· En general, cualquier activo emitido al descuento. + +El artículo 91 del Reglamento del IRPF distingue entre activos financieros con rendimiento +implícito, con rendimiento explícito y con rendimiento mixto, a efectos del sometimiento de +estos rendimientos al sistema de retenciones o ingresos a cuenta sin que dicha distinción +comporte relevancia alguna en la calificación fiscal de los rendimientos obtenidos. + +· Tienen la consideración de activos financieros con rendimiento implícito aquellos en +los que el rendimiento se genera mediante diferencia entre el importe satisfecho en la +emisión, primera colocación o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de +la operación. Se incluyen como rendimientos implícitos las primas de emisión, +amortización o reembolso. + +· Se consideran activos financieros con rendimiento explícito aquellos que generan +intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como contraprestación a la cesión +a terceros de capitales propios y no esté comprendida en el concepto de rendimiento +implícito en los términos comentados en el párrafo anterior. + +· Los activos financieros con rendimiento mixto son los que generan rendimientos +implícitos y explícitos. Estos valores seguirán el régimen de los activos financieros con +rendimiento explícito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual +o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisión, aunque en las +condiciones de emisión, amortización o reembolso se hubiese fijado, de forma implícita, +otro rendimiento adicional. Seguirán el régimen de los activos financieros con +rendimientos implícitos cuando el efectivo anual sea inferior al de referencia. + +Importante: todos los rendimientos derivados de operaciones realizadas sobre activos +financieros generan, sin excepción, rendimientos del capital mobiliario. No obstante, en +las transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del +contribuyente (la denominada "plusvalía del muerto"), se estimará que no existe + + + + + + +rendimiento del capital mobiliario. Tampoco se computa el rendimiento del capital +mobiliario negativo derivado de la transmisión lucrativa de aquellos por actos "inter +vivos" (Art. 25.6 Ley IRPF). + +##### c) Rendimientos derivados de determinados préstamos de valores + +Normativa: Disposición adicional decimoctava Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de +medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE de 31 de diciembre) + +El préstamo de valores es aquella operación que cumple los restantes requisitos establecidos +en la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003 y, por la que una parte (el +prestamista), a cambio de una remuneración dineraria, transfiere temporalmente a otra parte +(el prestatario) títulos-valores. El prestatario obtiene los importes dinerarios correspondientes +a los derechos económicos que por cualquier otro concepto se deriven de los valores +prestados durante la vigencia del préstamo con la obligación de devolver al vencimiento del +mismo otros tantos valores homogéneos a los prestados. Los dividendos y participaciones en +beneficios procedentes de los valores tomados en préstamo constituyen para él rendimientos +obtenidos participación fondos propios cualquier entidad, tal y como se explica en el apartado +anterior. + +En cuanto al prestamista la remuneración del préstamo, así como el importe de las +compensaciones por los derechos económicos que se deriven de los valores +prestados durante la vigencia del préstamo, tendrán para este la consideración de +rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios. + +Atención: téngase en cuenta que la disposición adicional decimoctava de la Ley +62/2003 ha sido derogada en lo referente al Impuesto sobre Sociedades, con efectos +desde 1 de enero de 2015, por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (BOE de 28 de +noviembre), pero se mantiene vigente para IRPF. + +No obstante, los importes de las compensaciones por la distribución de la prima de emisión, +por reducciones de capital con devolución de aportaciones o por derechos de suscripción +preferente o de asignación gratuita generados durante la duración del préstamo, tendrán para +el prestamista el tratamiento aplicable a los mismos que se comenta en el Capítulo 11. + +##### d) Rendimientos derivados de participaciones preferentes y deuda subordinada + +Concepto + +Tienen la consideración de rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales +propios las rentas derivadas de valores de deuda subordinada o de participaciones +preferentes emitidas en las condiciones establecidas en la disposición adicional segunda de +la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversión, recursos propios y obligaciones + + + + + + +de información de los intermediarios financieros (BOE de 28 de mayo) y, desde el 28 de junio +de 2014, en la disposición adicional primera de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de +ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito (BOE de 27 de junio). + +Téngase en cuenta que, con efectos desde 28 de junio de 2014, la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, +supervisión y solvencia de entidades de crédito (BOE de 27 de junio), derogó la Ley 13/1985, de 25 de mayo, +de coeficientes de inversión, recursos propios y obligaciones de información de los intermediarios financieros, +regulando en su disposición adicional primera tanto el régimen fiscal aplicable a las participaciones preferentes +y a determinados instrumentos de deuda (concretamente, deuda subordinada) como los requisitos que deben +cumplir. No obstante, la entrada en vigor de esta Ley 10/2014 no modifica el régimen fiscal aplicable a las +participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda que se hubieran emitido con anterioridad a dicha +fecha, de acuerdo con lo establecido en la disposición transitoria segunda de la citada Ley. + +Regla opcional especial de cuantificación de rentas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes para compensaciones percibidas por acuerdos celebrados con las entidades emisoras + +Normativa: Disposición adicional cuadragesima cuarta Ley IRPF + +Para aquellos contribuyentes que perciban en 2023 compensaciones como consecuencia de +acuerdos celebrados con las entidades emisoras de deuda subordinada y de participaciones +preferentes, la Ley del IRPF establece una regla especial de cuantificación que permite +computar, de forma voluntaria, en el ejercicio en que se perciban las compensaciones un +único rendimiento del capital mobiliario por diferencia entre la compensación percibida y la +inversión realizada, dejando sin efectos fiscales las operaciones intermedias de recompra y +suscripción o canje de valores. + +Al tener carácter voluntario, el contribuyente puede, en cualquier caso, decidir no aplicar la +regla especial y aplicar las reglas generales del IRPF, dando a cada una de las operaciones +realizadas el tratamiento que proceda. + +Si opta por esta regla especial el tratamiento fiscal que debe seguir es el siguiente: + +· En el ejercicio en que se perciban las compensaciones derivadas del acuerdo se +computará como rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre la +compensación percibida y la inversión inicialmente realizada. Esta compensación se +incrementará en las cantidades que se hubieran obtenido previamente por la transmisión +de los valores recibidos. En caso de que los valores recibidos en el canje no se hubieran +transmitido previamente o no se hubieran entregado con motivo del acuerdo, la citada +compensación se incrementará en la valoración de dichos valores que se hubiera tenido +en cuenta para la cuantificación de la compensación. + +· No tendrán efectos tributarios la recompra y suscripción o canje por otros valores, +ni la transmisión de estos últimos realizada antes o con motivo del acuerdo, +debiendo practicarse, en su caso, autoliquidación complementaria sin sanción, ni +intereses de demora, ni recargo alguno en el plazo comprendido entre la fecha del +acuerdo y los tres meses siguientes a la finalización del plazo de presentación de la +autoliquidación en la que se imputen las compensaciones a que se refiere el punto +anterior, esto es, en el plazo comprendido entre la fecha del acuerdo y el 30 de +septiembre de 2024. + + + + + + +Si se opta por aplicar esta regla especial de cuantificación, inmediatamente después de la +presentación, en su caso, de estas autoliquidaciones complementarias, el contribuyente +está obligado a comunicar los ejercicios de las autoliquidaciones afectadas por la nueva +cuantificación para lo cual debe cumplimentar un formulario específico que puede +presentar de forma electrónica, a través de Internet (Sede electrónica de la AEAT), o en +las oficinas de registro de la Agencia Tributaria. + +Importante: a diferencia de los contribuyentes que hayan recibido compensaciones +como consecuencia de acuerdos celebrados con las entidades emisoras de deuda +subordinada y de participaciones preferentes, los titulares de deuda subordinada o +participaciones preferentes cuyos contratos hayan sido declarados nulos mediante +sentencia judicial, y que hubiesen consignado rendimientos de las mismas en su +autoliquidación correspondiente al IRPF, podrán solicitar la rectificación de dichas +autoliquidaciones y solicitar y, en su caso, obtener la devolución de ingresos +indebidos, aunque hubiese prescrito el derecho a solicitar la devolución. + +Cuando hubiese prescrito el derecho a solicitar la devolución, la rectificación de la +autoliquidación a que se refiere el párrafo anterior solo afectará a los rendimientos de +la deuda subordinada y de las participaciones preferentes, y a las retenciones que se +hubieran podido practicar por tales rendimientos. + +#### Determinación del rendimiento íntegro + +Hay que distinguir: + +a. En el supuesto de intereses y otras retribuciones pactadas o estimadas por la cesión a terceros de capitales propios + +Si la retribución es dineraria, la integración en la base imponible de estos rendimientos se +efectuará por el importe íntegro, sin descontar la retención practicada sobre dicho +rendimiento. + +Si la retribución es en especie, se integrará en la base imponible la valoración del +rendimiento (valor de mercado del bien, derecho o servicio recibido) más el ingreso a cuenta, +salvo que este hubiera sido repercutido al titular del rendimiento (Art. 43.2 Ley IRPF). + +Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital +mobiliario se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario. En defecto de prueba en +contrario, la valoración de la renta estimada en el supuesto de préstamos y operaciones de +captación o utilización de capitales ajenos en general, se efectuará aplicando el interés legal +del dinero que se halle en vigor el último día del período impositivo, el 3,25 por 100 para el +ejercicio 2023. + +b. En el supuesto de operaciones sobre activos financieros + + + + + + +La integración en la base imponible de los rendimientos derivados de la transmisión, +reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos financieros +(rendimientos implícitos), se efectuará de acuerdo con las siguientes reglas: + +1\. El cómputo de cada rendimiento debe efectuarse, individualmente, por cada título o +activo, por diferencia entre los valores de enajenación, amortización o reembolso y de +adquisición o suscripción. + +2\. Los gastos accesorios de adquisición y enajenación, siempre que sean satisfechos por el +adquirente (valor de adquisición) o transmitente (valor de enajenación o reembolso) y se +justifiquen adecuadamente, deberán computarse para la cuantificación del rendimiento +obtenido. + +3\. Los rendimientos negativos se integrarán con los rendimientos positivos, salvo en el +supuesto de que el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogéneos +dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, en cuyo caso, +dichos rendimientos negativos se integrarán a medida que se transmitan los activos +financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente [Art. 25.2 b) Ley IRPF]. + +Véase también en relación con esta última regla el artículo 8 del Reglamento IRPF "Concepto de valores o +participaciones homogéneos". + +En consecuencia, el importe del rendimiento del capital mobiliario se determinará efectuando +la siguiente operación: + +Rendimiento = Valor enajenación o reembolso - Valor adquisición o suscripción + +A estos efectos, se considerará como mayor valor de adquisición o suscripción, o como menor valor de +transmisión, reembolso o amortización, el importe de los gastos y tributos inherentes a dichas operaciones +satisfechos, que se justifiquen adecuadamente, sin que tengan tal consideración las retenciones o ingresos a +cuenta efectuados. + +En cuanto a la retención: + +Como regla general, los rendimientos del capital mobiliario derivados de los activos +financieros están sujetos a retención o a ingreso a cuenta. + +No obstante lo anterior, no existe obligación de practicar retención o ingreso a cuenta +sobre los siguientes rendimientos (Art. 75.3 Reglamento IRPF): + +· Rendimientos de los valores emitidos por el Banco de España que constituyan +instrumento regulador de intervención en el mercado monetario y los rendimientos de las +Letras del Tesoro. No obstante, están sujetos a retención o ingreso a cuenta los +rendimientos derivados de contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del +Tesoro que se formalicen con entidades de crédito y demás instituciones financieras. + +· Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos +permanentes en el extranjero de entidades de crédito y establecimientos financieros +residentes en España. + + + + + + +· Las primas de conversión de obligaciones en acciones. + +· Los rendimientos derivados de la transmisión o reembolso de activos financieros con +rendimiento explícito, siempre que cumplan los requisitos siguientes: + +a. Que estén representados mediante anotaciones en cuenta. + +b. Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores español. + +Sin embargo, están sujetos a retención o ingreso a cuenta los rendimientos derivados de +contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores que se formalicen +con entidades de crédito y demás instituciones financieras. + +Esquema del Régimen fiscal de la Deuda Pública del Estado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ModalidadesCuantificación del rendimientoRetención
Letras del TesoroValor de enajenación - Valor adquisiciónNo
Bonos del EstadoCupón: importe íntegroSí
Valor de enajenación - Valor adquisiciónNo
Obligaciones del EstadoCupón: importe íntegroSí
Valor de enajenación - Valor adquisiciónNo
Cuentas financieras en Letras, Bonos y ObligacionesValor de enajenación - Valor adquisiciónSí
+ +(*) Está sujeta a retención la parte del rendimiento que equivalga al cupón corrido en las transmisiones de los +valores mencionados cuando se realicen durante los 30 días inmediatamente anteriores al vencimiento del +cupón por un contribuyente del IRPF a un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades o a una persona o +entidad no residente en territorio español. (Volver) + +#### Gastos deducibles: de administración y depósito + +Normativa: Art. 26.1 Ley IRPF + +Tienen la consideración de gastos deducibles para la determinación del rendimiento neto del +capital mobiliario, exclusivamente los de administración y depósito de valores negociables, +sin que resulte admisible la deducción de ningún otro concepto de gasto. + +A estos efectos, se considerarán como gastos de administración y depósito aquellos +importes que repercutan las empresas de servicios de inversión, entidades de crédito u otras +entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados + + + + + + +de Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo), tengan por finalidad +retribuir la prestación derivada de la realización, por cuenta de sus titulares, del servicio de +depósito de valores representados en forma de títulos o de la administración de valores +representados en anotaciones en cuenta. + +Precisión: aunque el artículo 26.1.a) de la Ley del IRPF alude a la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de +Valores, dicha referencia debe entenderse realizada a la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de +Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo). + +No serán deducibles: + +Las cuantías que supongan la contraprestación de una gestión discrecional e individualizada +de carteras de inversión, en donde se produzca una disposición de las inversiones +efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por estos. + +#### Determinación del rendimiento neto + +El rendimiento neto viene determinado por la diferencia entre los rendimientos íntegros y los +gastos de administración y depósito de valores negociables. + +Las operaciones necesarias para determinar la cuantía del rendimiento neto del capital +mobiliario que se integra en la base imponible del ahorro se representan en el siguiente +esquema: + +(+) RENDIMIENTO ÍNTEGRO + +a. Intereses y otras retribuciones pactadas o estimadas + +· Retribución dineraria: Importe íntegro + +· Retribución en especie: Valoración + Ingreso a cuenta no repercutido + +· Rendimientos estimados. En defecto de prueba en contrario, el 3 por 100 para el +ejercicio 2023 sobre el valor de los bienes y/o derechos. + +b. Operaciones sobre activos financieros (rendimientos implícitos): + +RCM= Valor de enajenación o reembolso - Valor adquisición o suscripción + +(*) Se tiene en cuenta el importe de los gastos y tributos inherentes a dichas operaciones satisfechos, que +se justifiquen adecuadamente, sin que tengan tal consideración las retenciones o ingresos a cuenta +efectuados. + +(-) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y DEPÓSITO DE VALORES NEGOCIABLES + +(=) RENDIMIENTO NETO + +#### Supuesto especial de integración de los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas + +Normativa: Art. 46 a) Ley IRPF + + + + + + +Cuando los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedan de +entidades vinculadas con el contribuyente, ha de tenerse en cuenta los siguiente: + +La valoración de estos rendimientos deberá efectuarse por el valor de mercado. + +Dichos rendimientos se integran en la base general y en la del ahorro siguiendo las +siguientes reglas: + +· Base imponible general: formarán parte de la base imponible general los +correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una +entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la +parte que corresponda a la participación del contribuyente, de esta última. + +A efectos de computar dicho exceso, ha de tenerse en consideración el importe de los +fondos propios de la entidad vinculada reflejado en el balance correspondiente al último +ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del IRPF y el porcentaje de +participación del contribuyente existente en esta fecha. + +· Base imponible del ahorro: Se integran en la base imponible del ahorro la diferencia +entre el valor de mercado de estos rendimientos y el importe de la parte del rendimiento a +integrar en la base imponible general conforme a lo antes indicado. + +Personas o entidades vinculadas: + +Para determinar cuándo hay vinculación ha de atenderse a lo dispuesto en el artículo +18.2 de la LIS, en el que se consideran personas o entidades vinculadas: + +· Una entidad y sus socios o partícipes. + +· Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la +retribución por el ejercicio de sus funciones. + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en +línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los +socios o partícipes, consejeros o administradores. + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas +entidades pertenezcan a un grupo. + +En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los +socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por +100. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho. En los +supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la relación socios o +partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 25 por 100. + +En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de +documentación de las operaciones vinculadas en los términos y condiciones +establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del Reglamento del Impuesto sobre +Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + + + + + + +Véase la aplicación práctica de este supuesto en el ejemplo sobre cálculo del rendimiento +neto del capital mobiliario en el caso de obtenidos por la cesión a terceros de capitales +propios que figura en el apartado siguiente. + +#### Ejemplo: Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios + +Don M.L.H., soltero, ha obtenido durante el año 2023 los siguientes rendimientos: + +· El día 10 de enero percibe 400 euros en concepto de intereses de un depósito a ocho +años y un día (fecha de imposición 9 de enero de 2013; capital impuesto 20.000 euros). + +· El día 26 de mayo suscribe obligaciones de "M, S.A.", a cinco años, por importe efectivo +de 10.800 euros, con pago anual del cupón (el 25 de mayo). El día 3 de octubre +transmite la mitad de las obligaciones por 5.800 euros, soportando gastos de +transmisión de 30 euros. "M, S.A." cotiza en Bolsa y las obligaciones están +representadas mediante anotaciones en cuenta. + +· El 30 de octubre percibe 5.000 euros en concepto de intereses anuales de "Z, S.A." de +la que es administrador único y socio mayoritario, por el préstamo que, con fecha 29 de +octubre de 2017 y por importe de 70.000 euros, realizó a la misma. Dicho préstamo se +amortizará íntegramente el 30 de octubre de 2023. El importe de los intereses responde +al valor de mercado. + +En el balance del ejercicio 2022, cerrado el 31 de julio del 2023, "Z, S.A." tenía fondos +propios por valor de 50.000 euros y el porcentaje de participación del contribuyente a +31 de diciembre era del 40 por 100. + +· El día 12 de diciembre vende 100 obligaciones de "T, S.A." por 7.210 euros, +descontados los gastos inherentes a dicha transmisión satisfechos por el transmitente. +Dichas obligaciones las adquirió en marzo de 2013 por 7.815 euros. El día 28 de +diciembre vuelve a comprar 100 obligaciones de la misma empresa por 8.414 euros. + +· El día 18 de diciembre ha percibido 210 euros en concepto de intereses de obligaciones +bonificadas de una sociedad concesionaria de autopistas de peaje a las que resulta +aplicable la bonificación del 95 por 100 en el Impuesto sobre las Rentas del Capital. La +retención efectivamente soportada asciende a 2,52 euros. + +· El día 28 de diciembre transmite obligaciones del Estado por un importe efectivo de +30.050 euros. Dichas obligaciones fueron adquiridas por un importe equivalente a +27.600 euros, incluidos los gastos inherentes a dicha adquisición. + +Determinar el rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible del +IRPF y las retenciones deducibles, suponiendo que la entidad financiera le ha cargado en +cuenta 41 euros por gastos de administración y depósito de valores negociables. + +Solución: + +1\. Intereses del depósito a ocho años y un día + + + + + + +Rendimiento íntegro = 400 +Retención (19% s/400) = 76 + +2. Transmisión obligaciones "M, S.A." + +(+) Valor de transmisión (5.800 - 30) = 5.770 +☒ +(-) Valor de adquisición (1/2 x 10.800) = 5.400 +(=) Rendimiento íntegro = 370 + +Retención = 0 + +3. Intereses de préstamo a entidad vinculada + +Rendimiento íntegro = 5.000 + +De los cuales: + +a) Parte del rendimiento a integrar en la base imponible general: (1) +70.000 - [40% (50.000 x 3)] = 70.000 - 60.000 = 10.000 +10.000 / 70.000 x 100 = 14,29% +5.000 x 14,29% = 714,50 + +b) Parte del rendimiento a integrar en la base imponible del ahorro: (2) +5.000 - 714,50 = 4.285,50 + +Retención (19% s/5.000) (3) = 950 + +Notas: + +(1) Al proceder los rendimientos de un préstamo realizado a una entidad vinculada con el contribuyente, +deben integrarse en la base imponible general los intereses correspondientes al exceso del importe de los +capitales propios cedidos a la entidad vinculada (70.000 euros) respecto del resultado de multiplicar por tres +los fondos propios en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, de esta última [40% +(50.000 × 3) = 60.000]. El importe del exceso, que asciende a 10.000 euros (70.000 - 60.000), supone el +14,29 por 100 del préstamo, por lo que los intereses que deben integrarse en la base imponible general +serán el resultado de aplicar este porcentaje al total de los intereses percibidos (5.000 x 14,29% = 714,50). +(Volver) + +(2) El resto de los intereses (5.000 - 714,50 = 4.285,50) se integrarán en la base liquidable del ahorro. Al no +existir gastos deducibles en los rendimientos a integrar en la base imponible general, el importe íntegro +coincide con el neto. (Volver) + +(3) El tipo de retención aplicable en 2023 a los rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales +propios es el 19 por 100. (Volver) + +4. Transmisión de obligaciones "T, S.A." + +(+) Valor de transmisión = 7.210 +☒ + +(-) Valor de adquisición = 7.815 +(-) Rendimiento íntegro = (4) -605 +Retención = 0 + + + + + + +Nota (4) Al haber adquirido dentro del plazo de dos meses obligaciones de la misma empresa, el rendimiento +negativo obtenido no podrá computarse hasta la venta de las obligaciones.(Volver) + +5. Intereses de obligaciones bonificadas + +Rendimiento íntegro = 210 +Retenciones efectivamente soportadas (1,2% s/210) = 2,52 +Retenciones deducibles no practicadas (22,8% s/210) = (5) 47,88 + +Nota(5) Además de las retenciones efectivamente soportadas (2,52 euros), el contribuyente puede deducir +de la cuota las retenciones no practicadas efectivamente pero que tienen derecho a la bonificación del 95 +por 100. Dado que el tipo de gravamen aplicable sobre los intereses en el derogado Impuesto sobre las +Rentas del Capital era el 24 por 100 y la bonificación aplicable es del 95 por 100, las retenciones deducibles +no practicadas ascienden a = (22,8% s/210) = 47,88 euros. Este tipo es el resultante de aplicar al 24 por 100 +la bonificación del 95 por 100 (24% x 95%) = 22,8 por 100. (Volver) + +6. Transmisión de Obligaciones del Estado + +Valor de transmisión = 30.050 + +menos Valor de adquisición = 27.600 + +Rendimiento íntegro = 2.450 +Retención = 0 + +7\. Total rendimientos íntegros a integrar en la base imponible del ahorro (400 + 370 + +4.285,50 + 210 + 2.450) = 7.715,50 + +Gastos deducibles = 41 +Rendimiento neto = 7.674,50 + +8\. Total rendimientos íntegros y netos a integrar en la base imponible general = +714,50 + +### Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez + +#### Introducción + +Normativa: Art. 25.3 Ley IRPF + +Los rendimientos, dinerarios o en especie, procedentes de operaciones de capitalización y de +contratos de seguro de vida o invalidez generan rendimientos del capital mobiliario sujetos al +IRPF, siempre que coincidan contratante y beneficiario en una misma persona, salvo en el +supuesto de los seguros de invalidez cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario en el que +las rentas tendrán el mismo tratamiento fiscal que hubiera correspondido de ser el +beneficiario el propio contribuyente. + +En caso contrario (esto es, cuando no coincidan contratante y beneficiario) la percepción +normalmente tributará en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + + + + + + +Se exceptúan de esta calificación como rendimientos de capital mobiliario, las operaciones +de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez cuando, con arreglo al artículo +17.2.a) de la Ley del IRPF , deban tributar como rendimientos del trabajo. + +Prestaciones de contratos de seguro que tributan como rendimientos de trabajo + +Normativa: Art. 17.2 a) Ley IRPF + +Tributan como rendimientos del trabajo las prestaciones derivadas de los siguientes contratos de seguro +concertados en el marco de la previsión social: + +· Contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social cuyas aportaciones hayan podido +ser, al menos en parte, gasto deducible u objeto de reducción en la base imponible. + +· Planes de previsión social empresarial, así como los seguros colectivos que instrumenten los +compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición +adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, +aprobado por Real Decreto legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre). + +· Planes de previsión asegurados. + +· Seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción +de la Autonomía personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de 15 de +diciembre). + +Como veremos a lo largo de este apartado, a efectos de someter a gravamen los +rendimientos del capital mobiliario procedentes de las operaciones de capitalización y de los +contratos de seguros de vida o invalidez, la Ley del IRPF establece distinciones en función de +la forma de percepción de las prestaciones (renta o capital), el plazo de las operaciones y la +cobertura de las contingencias, como, por ejemplo, la jubilación o la invalidez. + +Tienen la consideración de operaciones de capitalización las basadas en técnica actuarial, que consistan en +obtener compromisos determinados en cuanto a su duración y a su importe a cambio de desembolsos únicos o +periódicos previamente fijados. Véase el Anexo de la Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenación, supervisión y +solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras, (BOE de 15 de julio), apartado B).b).2. + +El contrato de seguro de vida es el contrato en el que el asegurador se obliga, mediante el cobro de la prima +estipulada y dentro de los límites establecidos en la Ley y en el contrato, a satisfacer al beneficiario un capital, +una renta u otras prestaciones convenidas, en el caso de muerte o bien de supervivencia del asegurado, o de +ambos eventos conjuntamente. El seguro sobre la vida puede estipularse sobre la vida propia o la de un +tercero, tanto para caso de muerte como para caso de supervivencia o ambos conjuntamente, así como sobre +una o varias cabezas (artículo 83 Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro). + +#### 1. Seguros de capital diferido + +Normativa: Art. 25.3 a) 1º Ley IRPF + +##### Determinación del rendimiento íntegro y neto + +###### Reglas generales + +El capital diferido es una modalidad de seguro de vida por la que el asegurador se +compromete a entregar el capital asegurado a la expiración del plazo convenido como +duración del contrato, siempre y cuando la persona asegurada siga con vida en ese momento +señalado. + + + + + + +a) Rendimiento íntegro + +Para determinar el rendimiento íntegro se aplican las siguientes reglas: + +En general: + +Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendrá +determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas +que hayan generado el capital que se percibe. Dicho rendimiento está sujeto a retención a +cuenta. + +Rendimiento = Capital percibido - E Primas por supervivencia + +En caso de rescates parciales, se entenderá que el importe rescatado corresponde a las +primas más antiguas incluida su correspondiente rentabilidad. + +En particular: + +· En los seguros que combinan la supervivencia con el fallecimiento o la incapacidad + +Tratándose de contrato de seguro que combina la contingencia de supervivencia con las +de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponde a la contingencia de +supervivencia, podrá detraerse también la parte de las primas satisfechas que +corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya consumido +hasta el momento, siempre que, durante toda la vigencia del contrato, el capital en riesgo +sea igual o inferior al 5 por 100 de la provisión matemática. A estos efectos, se considera +capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y +la provisión matemática. + +Rendimiento = Capital percibido - L Primas por supervivencia - E Primas +capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad consumidas (*) + +(*) con el límite del 5% de la provisión matemática + +· En los seguros anuales renovables + +Tratándose de seguros anuales renovables, solo se tendrá en cuenta el importe de la +prima del año en curso, al ser esta la que determina el importe del capital a percibir. + +Rendimiento = Capital percibido - Prima del año + +b) Determinación del rendimiento neto + + + + + + +Dado que para esta categoría de rendimientos no se contempla la posibilidad de aplicar +gastos deducibles, el rendimiento íntegro coincide con el rendimiento neto. + +###### Supuestos especiales + +· Seguros de capital diferido que se destinen a la constitución de rentas + +Normativa: Art. 25.3 a) 6° Ley IRPF + +Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital +se destine a la constitución de rentas vitalicias o temporales no tributarán en el momento de +producirse la contingencia cubierta por el seguro, sino que lo harán en el momento de +constitución de las rentas vitalicias o temporales de acuerdo con el régimen de las mismas +que más adelante se comenta. Para ello es preciso que la posibilidad de conversión se recoja +en el contrato de seguro y que el capital no se ponga a disposición del contribuyente por +ningún medio. + +· Seguros de invalidez cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario + +Normativa: Disposición adicional cuadragesima Ley IRPF + +Las rentas derivadas de la prestación por la contingencia de incapacidad cubierta en un +seguro, tendrán el mismo tratamiento fiscal que hubiera correspondido de ser el beneficiario +el propio contribuyente, esto es, se considerarán rendimientos de capital mobiliario, cuando +se den los siguientes requisitos: + +· Que sea percibida por el acreedor hipotecario del contribuyente como beneficiario del +mismo. + +· Que el acreedor hipotecario del contribuyente tenga la obligación de amortizar total o +parcialmente la deuda hipotecaria del contribuyente. + +· Que el acreedor hipotecario sea una entidad de crédito, u otra entidad que, de manera +profesional realice la actividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios. + +No obstante, estas rentas en ningún caso se someterán a retención. + +Por tanto, en este caso, al darse la contingencia cubierta, la cancelación del préstamo +hipotecario por una entidad aseguradora con la que el contribuyente haya suscrito un seguro +de vida que cubra el riesgo de invalidez absoluta, origina para este un rendimiento del capital +mobiliario por la diferencia entre el importe total de la prestación del seguro correspondiente +a la entidad de crédito (acreedor hipotecario) y el importe de las primas satisfechas en el año +en curso. El importe del remanente percibido por el contribuyente tendrá asimismo la +consideración de rendimiento del capital mobiliario conforme al artículo 25.3 a) de la Ley del +IRPF. + + + + + + +Importante: la condición para que las percepciones derivadas de un seguro de vida o +invalidez tributen en el IRPF es que coincidan el tomador que contrata y paga la prima +del seguro (o el asegurado si el seguro es colectivo), y el beneficiario de la prestación, +salvo en este supuesto especial de seguros en el que el beneficiario es el acreedor +hipotecario; en caso contrario la percepción normalmente tributará en el Impuesto sobre +Sucesiones y Donaciones. + +##### Régimen transitorio de reducción de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994 + +Atención: en el apartado siguiente se incluye un ejemplo sobre la aplicación de este +régimen transitorio. + +Normativa: Disposición transitoria cuarta Ley IRPF y art. 93.5 Reglamento IRPF + +Con arreglo a la derogada Ley 18/1991, del IRPF, las prestaciones derivadas de los contratos +de seguro de vida generaban incrementos o disminuciones de patrimonio (salvo los +procedentes de operaciones de capitalización y de aquellos contratos de seguro que no +incorporaban el componente mínimo de riesgo y duración determinado en el artículo 9 del +Reglamento del IRPF vigente en ese momento) y a estos incrementos y disminuciones les +eran aplicables los porcentajes de reducción que establecía la disposición transitoria octava +de la citada Ley 18/1991. + +Con la entrada en vigor el 1 de enero de 1999 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, +desaparece este tratamiento fiscal, pero se introduce un régimen transitorio que mantiene la +aplicación de esos porcentajes de reducción a la parte del rendimiento correspondiente a +primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. Dicho régimen transitorio se +ha mantenido en la actual Ley del IRPF en los términos que pasamos a comentar a +continuación. + +Cuando se perciba un capital diferido, la parte del rendimiento neto total correspondiente a +primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera +generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, podrá reducirse de la siguiente forma: + +1. Cálculo del rendimiento neto total + +Se determinará la parte del rendimiento neto total obtenido que corresponde a cada +una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. + +Para ello, se multiplicará dicho rendimiento total obtenido por el coeficiente de ponderación +que resulte del siguiente cociente: + +· En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el número de +años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción. + + + + + + +· En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el +número de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción. + +De forma resumida: + +(Prima x nº de años transcurridos hasta el cobro) + E (cada prima x nº años +transcurridos hasta el cobro) + +2. Cálculo del rendimiento neto reducible + +Se determinará la parte del rendimiento neto correspondiente a cada una de las primas +satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se ha generado con +anterioridad a 20 de enero de 2006. + +A tal efecto, se multiplicará la cuantía resultante de la operación comentada en número 1. +anterior por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente cociente: + +· En el numerador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el 20 de enero de +2006. + +· En el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de +la prestación. + +De forma resumida: + +Coeficiente de ponderación = Días transcurridos desde el pago de la prima hasta +el 20-01-2006 + Días transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro + +3. Límite máximo conjunto y porcentajes de reducción aplicables + +Se calculará el importe total de los capitales diferidos correspondientes a los seguros de vida +a cuyo rendimiento neto se le hubiera aplicado el régimen transitorio, obtenidos desde 1 de +enero de 2015 hasta el momento de la imputación temporal del capital diferido, +distinguiéndose las siguientes situaciones a efectos de la aplicación de los porcentajes de +reducción (denominados también coeficientes de abatimiento): + +a. Que el importe calculado (incluido el importe del capital diferido obtenido al que se +pretenda aplicar el régimen transitorio) sea inferior a 400.000 euros. + +En este caso se aplicará a cada una de las partes del rendimiento neto calculadas con +arreglo a lo dispuesto en el número 2 anterior el porcentaje de reducción del 14,28 por +100 por cada año transcurrido entre el pago de la correspondiente prima y el 31 de +diciembre de 1994. + +Cuando hubiesen transcurrido más de seis años entre dichas fechas, el porcentaje a +aplicar será el 100 por 100. + + + + + + +b. Que el importe calculado (incluido el importe del capital diferido al que se pretenda +aplica el régimen transitorio) sea superior a 400.000 euros, pero el importe del capital +diferido obtenido al que se pretenda aplicar el regimen transitorio sea inferior a +400.000 euros. + +En este caso se practicará la reducción a cada una de las partes del rendimiento neto +generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente correspondan +a la parte del capital diferido que sumado a los capitales diferidos obtenidos con +anterioridad no supere 400.000 euros. + +c. Que el importe correspondiente a los capitales diferidos obtenidos con anterioridad +sea superior a 400.000 euros. + +En este caso no se practicará reducción alguna. + +##### Ejemplo: aplicación del régimen transitorio de reducción de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994 + +Don B.C.A. ha percibido el 10 de octubre de 2023, coincidiendo con la fecha de su +jubilación, una prestación en forma de capital de 80.000 euros, derivada de un plan de +jubilación correspondiente a un seguro de vida individual contratado con la entidad de +seguros "Z". + +El importe total de las primas satisfechas a dicha entidad aseguradora ascendió a +75.004,02 euros, a razón de una prima anual de 1.500 euros, creciente en un 3 por 100 +anual y satisfechas el 1 de marzo de cada uno de los años comprendidos entre 1993 y +2023, ambos inclusive. + +Determinar el rendimiento neto reducido del capital mobiliario derivado del citado seguro de +vida individual. + +Solución: + +1. Determinación del rendimiento íntegro y neto. + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25.3 a) de la Ley del IRPF, tiene la +consideración de rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre la prestación +percibida y las primas satisfechas: 80.000 - 75.004,02 = 4.995,98 + +2. Aplicación del régimen transitorio de reducción. + +De acuerdo con el régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de +incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de +1999, contenido en la disposición transitoria cuarta de la Ley del IRPF, cuando se perciba +un capital diferido, a la parte del rendimiento neto correspondiente a primas satisfechas +con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a +20 de enero de 2006, se reducirá de la siguiente forma: + +a. Parte del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas +satisfechas antes de 31-12-1994. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Fecha pagoImporte primasTiempo hasta el cobro (años)Tiempo hasta el cobro (días)Coeficiente de ponderaciónRendimiento por prima
01-03- 931.500,0030,6111.1800,0462081230,85
01-03- 941.545,0029,6110.8150,0460391230,01
+ +Notas a la tabla: + +(*) La determinación del coeficiente de ponderación es el resultado, redondeado al séptimo decimal, de la siguiente fracción: +(Prima x nº de años transcurridos hasta el cobro) + 2 (cada prima x nº años transcurridos hasta el cobro) + +En el ejemplo, para la prima satisfecha el 01-03-1993, dicha fracción es la siguiente: (1.500 x 30,61) + 995.886,36 = 0,0462081 +Para la prima satisfecha el 01-03-1994, dicha fracción es la siguiente: (1.545 × 29,61) + 995.886,36= 0,0460391 (Volver) + +(*) Una vez aplicado al rendimiento total del seguro (4.995,98) el coeficiente de ponderación de cada prima, se obtiene el +rendimiento correspondiente a cada una de las primas, cuyo resultado se recoge en la columna correspondiente. + +Para la prima satisfecha el 01-03-1993, el rendimiento correspondiente será igual a: 4.995,98 x 0,0462081 = 230,85 + +Para la prima satisfecha el 01-03-1994, el rendimiento será igual a: 4.995,98 x 0,0460391= 230,01 (Volver) + +b. Parte del rendimiento neto total correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31-12-1994 generado con anterioridad a 20-01- 2006. + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimiento por primaAños hasta 31/12/1994Días hasta 20/01/2006Coeficiente de ponderaciónRendimiento hasta 20/01/2006
230,8524.7080,421109197,21
+ +Notas a la tabla: + +(*) Para determinar la parte de la prestación que, correspondiendo a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de +diciembre de 1994, se ha generado antes del 20 de enero de 2006, se multiplicará el rendimiento por prima por el coeficiente de +ponderación que resulta del siguiente cociente: + +En el numerador, días transcurridos entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006. + +En el denominador, días transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestación. + +En nuestro ejemplo, para la prima satisfecha el 01-03-1993, dicha fracción es la siguiente: 4.708 + 11.180= 0,4211091 + +Para la prima satisfecha el 01-03-1994, dicha fracción sería 4.343 + 10.815= 0,4015719 (Volver) + +(*) El rendimiento reducible, es decir, el generado hasta 20-01-2006 viene determinado por el resultado de multiplicar el +rendimiento por prima por el coeficiente de ponderación determinado conforme a lo indicado en la nota (1) anterior. (Volver) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimiento por primaAños hasta 31/12/1994Días hasta 20/01/2006Coeficiente de ponderaciónRendimiento hasta 20/01/2006
230,0114.3430,401571992,37
+ +Notas a la tabla: + +(*) Para determinar la parte de la prestación que, correspondiendo a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de +diciembre de 1994, se ha generado antes del 20 de enero de 2006, se multiplicará el rendimiento por prima por el coeficiente de +ponderación que resulta del siguiente cociente: + +En el numerador, días transcurridos entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006. + +En el denominador, días transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestación. + +En nuestro ejemplo, para la prima satisfecha el 01-03-1993, dicha fracción es la siguiente: 4.708 + 11.180= 0,4211091 + +Para la prima satisfecha el 01-03-1994, dicha fracción sería 4.343 + 10.815= 0,4015719 (Volver) + +(*) El rendimiento reducible, es decir, el generado hasta 20-01-2006 viene determinado por el resultado de multiplicar el +rendimiento por prima por el coeficiente de ponderación determinado conforme a lo indicado en la nota (1) anterior. (Volver) + +c. Rendimiento susceptible de reducción y reducción aplicable. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimiento hasta 20-01-2006Porcentaje de reducciónImporte de reducción
97,2128,56 %27,77
92,3714,28 %13,19
Reducción total aplicable-40,96
+ +Notas a la tabla: + +(*) Límite máximo conjunto: La cuantía máxima del capital percibido será de 400.000 euros, límite que se aplicará conjuntamente a +todos los importes de capitales diferidos obtenidos desde 1 de enero de 2015 hasta el momento de la imputación temporal del +capital (incluido el importe a cuyo rendimiento les pretenda aplicar los coeficientes de abatimiento del régimen transitorio). + +En el presente caso el importe de 80.000 euros correspondiente a la prestación percibida el 10 de octubre de 2023 (único capital +diferido, obtenido por el contribuyente desde 1 de enero de 2015 hasta el momento de la imputación temporal del capital diferido, al +que le hubiera resultado de aplicación el régimen transitorio) es inferior a 400.000 euros por lo que los coeficientes de abatimiento +se aplicarán a todo el rendimiento reducible generado hasta 20-01-2006. [Volver) + +(*) El porcentaje de reducción es el resultado de multiplicar 14,28 por 100 por cada año, redondeado por exceso, que media entre +el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994. (Volver) + +3. Determinación del rendimiento neto a incluir en la base imponible del ahorro. + +El rendimiento neto a incluir en la base imponible del ahorro es la diferencia entre el +rendimiento neto total y la reducción resultante de la aplicación del régimen transitorio: +(4.995,98 - 40,95) = 4.955,03 euros + + + + + + +#### 2. Seguros de rentas + +Normativa: Art. 25.3 a) Ley IRPF + +##### a) Seguros de rentas inmediatas, vitalicias o temporales + +1\. Seguros de rentas vitalicias inmediatas + +Normativa: Art. 25.3 a) 2° Ley IRPF + +En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado +o cualquier otro título sucesorio, se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado +de aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes en función de la edad del rentista en el +momento de la constitución de la renta y que permanecerán constantes durante toda la +vigencia de la misma: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Edad del perceptorPorcentaje aplicable
Menos de 40 años40 por 100
Entre 40 y 49 años35 por 100
Entre 50 y 59 años28 por 100
Entre 60 y 65 años24 por 100
Entre 66 y 69 años20 por 100
70 o más años8 por 100
+ +Nota: de acuerdo con la disposición transitoria quinta de la Ley del IRPF estos porcentajes son aplicables a las +prestaciones en forma de renta que se perciban a partir del 1 de enero de 2007, aun cuando la constitución de las +rentas se hubiera producido con anterioridad a dicha fecha. + +La parte de la renta que tenga la consideración de rendimiento de capital mobiliario, por +aplicación del porcentaje que corresponda, se sujeta en 2023 al tipo de retención del 19 por +100. + +Importante: se entiende que las rentas han sido adquiridas por herencia, legado o +cualquier otro título sucesorio, cuando la adquisición de las mismas haya sido motivada +por el fallecimiento del contratante, si el seguro es individual, o del asegurado si el +seguro es colectivo contratado por la empresa. + + + + + + +Este mismo régimen tributario resultará aplicable a las rentas vitalicias que se +perciban de los planes individuales de ahorro sistemático que cumplan los requisitos +establecidos en la disposición adicional tercera de la Ley del IRPF, incluso en los supuestos +en que los citados planes individuales de ahorro sistemático sean el resultado de la +transformación de determinados contratos de seguros de vida formalizados con anterioridad +a 1 de enero de 2007 en los que el contratante, asegurado o beneficiario sea el propio +contribuyente. + +Véase la disposición transitoria decimocuarta de la Ley del IRPF relativa a la transformación de determinados +contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemático. Véase, asimismo, la disposición +adicional quinta del Reglamento del IRPF relativa a la movilización total o parcial entre planes individuales de +ahorro sistemático. + +2. Seguros de rentas temporales inmediatas + +Normativa: Art. 25.3 a) 3º Ley IRPF + +Tratándose de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, +legado o cualquier otro título sucesorio, en los términos comentados en el apartado anterior, +se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los +siguientes porcentajes en función de la duración de la renta: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Duración de la rentaPorcentaje aplicable
Inferior o igual a 5 años12 por 100
Superior a 5 e inferior o igual a 10 años16 por 100
Superior a 10 e inferior o igual a 15 años20 por 100
Superior a 15 años25 por 100
+ +Nota: de acuerdo con la disposición transitoria quinta de la Ley del IRPF estos porcentajes son aplicables a las +prestaciones en forma de renta que se perciban a partir del 1 de enero de 2007, aun cuando la constitución de las +rentas se hubiera producido con anterioridad a dicha fecha. + +La parte de la renta que se considere rendimiento del capital mobiliario por aplicación del +porcentaje que corresponda estará sujeta a retención a cuenta. + +##### b) Seguros de rentas diferidas, vitalicias o temporales + +###### Régimen general + +Normativa: Arts. 25.3 a) 4° Ley IRPF (primer párrafo) y 18 Reglamento IRPF + +Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas +por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, el rendimiento del capital mobiliario +será el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos +para las rentas inmediatas, vitalicias o temporales. + + + + + + +Dichos porcentajes analizados en el apartado anterior (seguros de rentas inmediatas, +vitalicias o temporales) son los siguientes: + +1. Rentas vitalicias inmediatas: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Edad del perceptorPorcentaje aplicable
Menos de 40 años40 por 100
Entre 40 y 49 años35 por 100
Entre 50 y 59 años28 por 100
Entre 60 y 65 años24 por 100
Entre 66 y 69 años20 por 100
70 o más años8 por 100
+ +Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la +constitución de la renta y permanecerán constantes durante toda la vigencia de la misma. + +2. Rentas temporales inmediatas: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Duración de la rentaPorcentaje aplicable
Inferior o igual a 5 años12 por 100
Superior a 5 e inferior o igual a 10 años16 por 100
Superior a 10 e inferior o igual a 15 años20 por 100
Superior a 15 años25 por 100
+ +El resultado obtenido se incrementará en la rentabilidad obtenida hasta la constitución de +la renta, cuya determinación vendrá dada por la diferencia entre el valor actual financiero +actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas. Dicha +rentabilidad se repartirá linealmente durante los 10 primeros años de cobro de dicha renta si +la misma es vitalicia o entre los años de duración de la misma, con el máximo de 10 años, si +la renta es temporal (Art. 18 Reglamento IRPF). Para su determinación puede utilizarse la +siguiente fórmula: + +(VA - PS) + Nº años + +Siendo: + + + + + + +· "VA" el valor actual financiero actuarial de la renta que se constituye. + +· "PS" el importe de las primas satisfechas. + +· "Nº años" el número de años de duración de la renta temporal, con un máximo de 10 +años. Si la renta es vitalicia, se tomará como divisor 10 años. + +Excepción: Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier otro +negocio jurídico a título gratuito e inter vivos, el rendimiento del capital mobiliario será, +exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de +los previstos para las rentas inmediatas vitalicias o temporales, ya que la constitución de la +renta tributo en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +La parte de la renta que se considere rendimiento del capital mobiliario, por aplicación del +porcentaje que corresponda, estará sujeta a retención a cuenta. + +Recuerde: los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital +y dicho capital se destine a la constitución de rentas vitalicias o temporales, siempre que +esta posibilidad de conversión se recoja en el contrato de seguro, tributarán en el +momento de constitución de las rentas de acuerdo con lo comentado en este número. +En ningún caso, resultará de aplicación este régimen de tributación cuando el capital se +ponga a disposición del contribuyente por cualquier medio. + +Ejemplo: + +Don G.A.M. suscribió un contrato de seguro de vida de renta vitalicia diferida el día 3 de +enero de 2014, satisfaciendo una prima anual de 6.000 euros pagadera el 5 de enero de +cada uno de los años 2014 a 2023, ambos inclusive. + +El 23 de octubre de 2023, coincidiendo con su 68 cumpleaños, comenzó a cobrar una +renta vitalicia de 10.000 euros anuales. + +Determinar el rendimiento neto de capital mobiliario sabiendo que, según certificación del +actuario de la compañía aseguradora, el valor actual financiero actuarial de la renta vitalicia +a cobrar asciende a 70.000 euros. + +Solución: + +El rendimiento neto de capital mobiliario vendrá dado por la suma de: + +Porcentaje aplicable sobre la anualidad: 20 por 100 s/10.000 = 2.000 + +Rentabilidad hasta la constitución de la renta: (70.000 - 60.000) + 10 (*) = 1.000 + +Rendimiento de capital mobiliario: 2.000 + 1.000 = 3.000 + +Nota al ejemplo: + + + + + + +(*) La rentabilidad obtenida hasta la constitución de la renta, diferencia entre el valor actual financiero actuarial de +la renta que se constituye (70.000 euros) y el importe de las primas satisfechas (6.000 x 10 = 60.000), se reparte +linealmente durante los diez primeros años de cobro de la renta, por lo que a partir del año undécimo el +rendimiento del capital mobiliario estará constituido exclusivamente por 2.000 euros, ya que el porcentaje +aplicable en función de la edad del rentista en el momento de constitución de la renta (68 años) permanece +constante durante toda la vigencia de la renta. (Volver) + +###### Régimen especial de prestaciones por jubilación e invalidez + +Normativa: Arts. 25.3 a) 4º Ley IRPF (segundo parrafo) y 19 Reglamento IRPF + +Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas en forma de rentas por los beneficiarios +de contratos de seguro de vida o invalidez en los que no haya existido ningún tipo de +movilización de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrarán en +la base imponible como rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su +cuantía exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato. + +En el supuesto de que la renta haya sido adquirida por donación o cualquier otro negocio +jurídico, a título gratuito e inter vivos, se integrarán en la base imponible como rendimientos +del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuantía exceda del valor actual actuarial +de las rentas en el momento de la constitución de las mismas. + +En ambos supuestos, no serán de aplicación los porcentajes previstos para rentas +inmediatas vitalicias o temporales. La aplicación de este régimen está condicionada, además, +al cumplimiento de los siguientes requisitos (Art. 19 Reglamento IRPF): + +1\. Que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos años de antelación a la +fecha de jubilación. + +2\. Las contingencias cubiertas deben ser las previstas en el artículo 8.6 del texto refundido +de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real +Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre). + +De acuerdo con lo dispuesto en el citado artículo, las contingencias cubiertas por los +Planes de Pensiones y por las que se satisfarán las prestaciones son las siguientes: +jubilación; incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual, o absoluta y +permanente para todo trabajo, y la gran invalidez, determinadas conforme al Régimen +correspondiente de Seguridad Social; muerte del partícipe o beneficiario, que puede +generar derecho a prestaciones de viudedad u orfandad, o a favor de otros herederos o +personas designadas y dependencia severa o gran dependencia del partícipe regulada en +la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a +las personas en situación de dependencia (BOE de 15 de diciembre). + +3\. Se entenderá que se ha producido algún tipo de movilización de las provisiones del +contrato de seguro cuando se incumplan las limitaciones que, en relación con el ejercicio +de los derechos económicos, establecen la disposición adicional primera del texto +refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa +de desarrollo, respecto a los seguros colectivos que instrumenten compromisos por +pensiones de las empresas. + + + + + + +Importante: cumpliéndose los anteriores requisitos, este régimen especial se aplica con +preferencia al régimen general anteriormente comentado. + +Ejemplo: + +Don J.P.N. suscribió un contrato de seguro de vida de renta vitalicia diferida el 10 de mayo +del año 2015, satisfaciendo una prima anual de 5.000 euros pagadera el día 10 de mayo +de cada uno de los años 2015 a 2023, ambos inclusive. + +El día 13 de mayo de 2023, coincidiendo con su 65 cumpleaños y con su fecha de +jubilación, comenzó a cobrar una renta vitalicia de 4.500 euros anuales. + +Determinar el rendimiento neto de capital mobiliario sabiendo que, según certificación del +actuario de la compañía aseguradora, el valor actual financiero actuarial de la renta vitalicia +a cobrar asciende a 65.000 euros. + +Solución: + +Aplicando el régimen especial de prestaciones por jubilación, resulta: + +Rentas percibidas (4.500 x 10) = 45.000 + +Primas satisfechas (5.000 x 9) = 45.000 + +Rendimientos del capital mobiliario durante los diez primeros años del cobro de la renta +(45.000 - 45.000) =0 + +Rendimiento del capital mobiliario a partir del año undécimo de cobro de la renta = 4.500 +euros cada año. + +##### c) Extinción de rentas temporales o vitalicias en el ejercicio del derecho de rescate + +Normativa: Art. 25.3 a) 5° Ley IRPF + +El rendimiento del capital mobiliario en estos supuestos, siempre que las rentas no hayan +sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, será el resultado de la +siguiente operación: + +(+) Importe del rescate + +(+) Rentas satisfechas hasta el momento del rescate + +(-) Primas satisfechas + +(-) Cuantías que hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario, de acuerdo +con lo indicado en los números anteriores + + + + + + +(-) Rentabilidad acumulada hasta la constitución de las rentas (*) + +(=) Rendimiento del capital mobiliario + +(*) Únicamente en los supuestos en que las rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier otro negocio +jurídico a título gratuito e inter vivos y cuando se trate de rentas cuya constitución se hubiera producido con +anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del IRPF (1 de enero de 1999) por la +rentabilidad que ya tributó con anterioridad.(Volver) + +Cuando la extinción de la renta se produzca como consecuencia del fallecimiento del +perceptor, no se genera rendimiento del capital mobiliario para el mismo. + +Las prestaciones percibidas en forma de renta por fallecimiento del beneficiario están sujetas +al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, por lo cual no tributan en el IRPF. + +#### 3. Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de capitales + +Normativa: Art. 25.3 b) Ley IRPF + +En las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposición de capitales, +salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, el +rendimiento del capital mobiliario será el resultado de aplicar a cada anualidad los +porcentajes previstos, respectivamente, para las rentas inmediatas vitalicias o +temporales derivadas de contratos de seguros de vida. + + + + + + +Recuerde + +· En el caso de rentas vitalicias inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida, que no hayan sido +adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, se considerará rendimiento de capital +mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes en función de la edad del +rentista en el momento de la constitución de la renta: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Edad del perceptorPorcentaje aplicable
Menos de 40 años40 por 100
Entre 40 y 49 años35 por 100
Entre 50 y 59 años28 por 100
Entre 60 y 65 años24 por 100
Entre 66 y 69 años20 por 100
70 o más años8 por 100
+ +Estos porcentajes que serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitución +de la renta permanecerán constantes durante toda la vigencia de la misma. + +· En el caso de rentas temporales inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida, que no hayan +sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, se considerará rendimiento de +capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes en función de la +duración de la renta: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Duración de la rentaPorcentaje aplicable
Inferior o igual a 5 años12 por 100
Superior a 5 e inferior o igual a 10 años16 por 100
Superior a 10 e inferior o igual a 15 años20 por 100
Superior a 15 años25 por 100
+ +#### 4. Supuesto especial: "Unit Linked" (contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversión) + +Normativa: Art.14.2. h) de la Ley IRPF + + + + + + +Los "unit linked" son seguros de vida en los que el tomador del seguro puede decidir y +modificar los activos financieros en los que desea materializar las provisiones técnicas +correspondientes a su seguro, asumiendo el riesgo de la inversión. + +Tributación + +En función de que estos contratos de seguros cumplan o no las condiciones que indicamos +más adelante pueden resultarles aplicables dos regímenes tributarios diferentes: + +a) Si el contrato de seguro cumple alguna de las condiciones legalmente establecidas al +efecto durante toda la vigencia del contrato: el régimen fiscal aplicable es el de los contratos +de seguro de vida expuesto en los apartados anteriores dentro de "Rendimientos +procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez", +sin que los traspasos realizados entre los activos aptos para materializar las inversiones +tengan relevancia fiscal alguna. + +b) Si el contrato de seguro no cumple las condiciones legalmente establecidas al efecto +durante toda la vigencia del contrato: el tomador del seguro deberá imputar en cada +período impositivo como rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre el valor +liquidativo de los activos afectos a la póliza al final y al comienzo del período +impositivo. + +En este supuesto, el importe imputado minorará el rendimiento derivado de la percepción de +cantidades de estos contratos. + +Condiciones legales que deben cumplirse durante toda la vida del +contrato para que resulta aplicable el régimen general de los contratos de +seguros de vida: + +1º. Que no se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la póliza. + +2º. Que las provisiones matemáticas se encuentren invertidas en: + +a. Acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva, predeterminadas en los +contratos, siempre que: + +· Se trate de instituciones de inversión colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de +noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva (BOE de 5 de noviembre). + +· Se trate de instituciones de inversión colectiva amparadas por la Directiva 2009/65/ +CE, de 13 de julio, del Parlamento Europeo y del Consejo. + +b. Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad +aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +· La determinación de los activos deberá corresponder, en todo momento, a la entidad +aseguradora. + + + + + + +· La inversión de las provisiones de cada conjunto de activos deberá efectuarse en +activos que cumplan las normas establecidas en el artículo 89 del Real Decreto +1060/2015, de 20 de noviembre, de ordenación, supervisión y solvencia de las +entidades aseguradoras y reaseguradoras. En ningún caso podrá tratarse de bienes +inmuebles o derechos reales inmobiliarios. + +No obstante, se entenderá que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos +que traten de desarrollar una política de inversión caracterizada por reproducir un +determinado índice bursátil o de renta fija representativo de alguno de los mercados +secundarios oficiales de valores de la Unión Europea. + +· El tomador únicamente tendrá la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos +separados de activos en cuales debe invertir la entidad aseguradora la provisión +matemática del seguro, sin que en ningún caso pueda intervenir en la determinación +de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se inviertan las +provisiones. + +En estos contratos, el tomador o el asegurado podrá elegir, de acuerdo con las +especificaciones de la póliza, entre las distintas instituciones de inversión colectiva o +conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan +producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado. + +Atención: con que concurra una sola de las circunstancias anteriores no resultará de +aplicación la regla especial de imputación temporal contemplada en el artículo 14.2.h) +de la Ley del IRPF. + +#### 5. Planes individuales de ahorro sistemático (PIAS) + +Normativa: Disposición adicional tercera Ley IRPF + +Los Planes Individuales de Ahorro Sistemático (PIAS) son contratos celebrados con +entidades aseguradoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia +asegurada, a los que la Ley del IRPF otorga un tratamiento fiscal más beneficioso, cuando se +cumplan los siguientes requisitos: + +##### Instrumentación y forma de percepción de las prestaciones + +Instrumentación + +Los recursos aportados deben instrumentarse a través de seguros individuales de vida en los +que el contratante, asegurado y beneficiario sea el propio contribuyente. + +Los seguros de vida aptos para esta fórmula contractual no serán los seguros colectivos que +instrumentan compromisos por pensiones conforme a la disposición adicional primera del +texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, ni los +instrumentos de previsión social que reducen la base imponible del IRPF. + + + + + + +En el condicionado del contrato se hará constar de forma expresa y destacada que se trata +de un plan de ahorro individual sistemático y sus siglas quedan reservadas a los contratos +que cumplan los requisitos previstos en la Ley del IRPF. + +Forma de percepción de las prestaciones + +La renta vitalicia se constituirá con los derechos económicos procedentes de dichos seguros +de vida. En los contratos de renta vitalicia podrán establecerse mecanismos de reversión o +períodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez +constituida la renta vitalicia. + +El mecanismo de reversión en los contratos de seguros es el procedimiento por el cual el +asegurado (que, en el caso del PIAS, es el primer beneficiario) puede trasladar, tras su +fallecimiento, a un nuevo beneficiario la totalidad o una parte de la renta vitalicia. + +Los contratos de seguros de renta vitalicia con períodos ciertos de prestación son aquellos +en los que se garantiza que la renta se percibirá durante un número mínimo de años aun +cuando fallezca el asegurado y beneficiario inicial de la renta (lógicamente en caso de +fallecimiento del asegurado la renta la percibirá el beneficiario designado a tal efecto). + +Finalmente, las fórmulas de contraseguro (las más utilizadas en la práctica aseguradora) +son aquellas que garantizan al beneficiario designado un capital en caso de fallecimiento del +asegurado. + +Ahora bien, con el fin de asegurar que la aplicación de la exención prevista en el artículo 7.v) +de la Ley del IRPF cumple con la finalidad pretendida, se exige a los contratos celebrados +con posterioridad a 1 de abril de 2019 en los que se establezcan mecanismos de reversión, +períodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento, el +cumplimiento de los siguientes requisitos (disposición adicional novena Reglamento IRPF): + +a. En el supuesto de mecanismos de reversión en caso de fallecimiento del asegurado, +únicamente podrá existir un potencial beneficiario de la renta vitalicia que revierta. + +b. En el supuesto de periodos ciertos de prestación, dichos períodos no podrán exceder de +10 años desde la constitución de la renta vitalicia. + +c. En el supuesto de fórmulas de contraseguro, la cuantía total a percibir con motivo del +fallecimiento del asegurado en ningún momento podrá exceder de los siguientes +porcentajes respecto del importe destinado a la constitución de la renta vitalicia: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años desde la constitución de la renta vitaliciaPorcentaje
1.º95 por 100
2.º90 por 100
3.º85 por 100
4.º80 por 100
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años desde la constitución de la renta vitaliciaPorcentaje
5.º75 por 100
6.º70 por 100
7.º65 por 100
8.º60 por 100
9.º55 por 100
10.º en adelante50 por 100
+ +Importante: Los requisitos que se establecen para los supuestos en que existan +mecanismos de reversión, períodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro en +caso de fallecimiento sobre contratos de rentas vitalicias aseguradas no resultará de +aplicación a los contratos de seguro de vida celebrados con anterioridad a 1 de abril de +2019, con independencia de que la constitución de la renta vitalicia se realice con +posterioridad a dicha fecha. + +##### Periodo mínimo de aportaciones. Aportación anual máxima e importe total de las primas acumuladas + +Periodo mínimo de aportaciones + +· En general: + +La primera prima satisfecha deberá tener una antigüedad superior a cinco años en el +momento de la constitución de la renta vitalicia. + +· Régimen transitorio: Requisito de antigüedad a efectos de tratamiento de Planes +Individuales de Ahorro Sistemático de contratos de seguro formalizados antes de 1 +de enero de 2015. + +Normativa: Disposición transitoria trigésima primera Ley IRPF + +A los Planes Individuales de Ahorro Sistemático formalizados con anterioridad al 1 de +enero de 2015, les será también de aplicación el requisito de cinco años (y no el de más +diez años que se exigió hasta el 31 de diciembre de 2014). + +No obstante, la transformación de un Plan Individual de Ahorro Sistemático formalizado +antes de 1 de enero de 2015, o de un contrato de seguro de los regulados en la +disposición transitoria decimocuarta de esta Ley, mediante la modificación del +vencimiento del mismo, con la exclusiva finalidad de anticipar la constitución de la renta + + + + + + +vitalicia a una fecha que cumpla con el requisito de antigüedad de cinco años desde el +pago de la primera prima exigido por las citadas disposiciones, no tendrá efectos +tributarios para el tomador. + +Aportación anual máxima e importe total de las primas acumuladas + +· El límite máximo anual satisfecho en concepto de primas a este tipo de contratos será +de 8.000 euros, y será independiente de los límites de aportaciones de sistemas de +previsión social. + +· Asimismo, el importe total de las primas acumuladas en estos contratos no podrá +superar la cuantía total de 240.000 euros por contribuyente. + +##### Disposición de derechos económicos y tributación de la renta vitalicia asegurada + +Disposición de derechos económicos + +En el supuesto de disposición, total o parcial, por el contribuyente antes de la constitución de +la renta vitalicia de los derechos económicos acumulados se tributará conforme a lo previsto +en la Ley del IRPF en proporción a la disposición realizada. A estos efectos, se considerará +que la cantidad recuperada corresponda a las primas satisfechas en primer lugar, incluida su +correspondiente rentabilidad. + +Los tomadores de los planes individuales de ahorro sistemático podrán, mediante decisión +unilateral, movilizar su provisión matemática a otro plan individual de ahorro sistemático del +que sean tomadores. La movilización total o parcial de un plan de ahorro sistemático a otro +seguirá, en cuanto le sea de aplicación, el procedimiento relativo a los planes de previsión +asegurados (disposición adicional quinta Reglamento IRPF). + +En el caso de anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta +vitalicia constituida, el contribuyente deberá integrar en el período impositivo en el que se +produzca la anticipación, la renta que estuvo exenta por aplicación de lo dispuesto en la letra +v) del artículo 7 de la Ley del IRPF. + +Tributación de la renta vitalicia asegurada + +a. La rentabilidad que se ponga de manifiesto en la constitución de la renta vitalicia +asegurada (diferencia entre el valor actual actuarial de la renta y la suma de las primas +satisfechas) se encuentra exenta del IRPF, de acuerdo con lo previsto en el artículo 7.v) +de la Ley del IRPF. + +b. La renta vitalicia que se perciba tributará de conformidad con los porcentajes +establecidos para las rentas vitalicias inmediatas. + +A esos efectos cabe recordar que, en el caso de rentas vitalicias inmediatas que no hayan sido adquiridas por +herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, se considera rendimiento de capital mobiliario el resultado de +aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Edad del perceptorPorcentaje aplicable
Menos de 40 años40 por 100
Entre 40 y 49 años35 por 100
Entre 50 y 59 años28 por 100
Entre 60 y 65 años24 por 100
Entre 66 y 69 años20 por 100
70 o más años8 por 100
+ +Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitución de la renta +y permanecerán constantes durante toda la vigencia de la misma. + +#### 6. Planes de Ahorro a Largo Plazo + +Normativa: Disposición adicional vigésima sexta Ley IRPF + +Los Planes de Ahorro a Largo Plazo se configuran como contratos celebrados entre el +contribuyente y una entidad aseguradora o de crédito que cumplan los siguientes requisitos: + +##### Instrumentación + +Los Planes de Ahorro a Largo Plazo pueden ser instrumentados de dos formas: + +a. Seguros Individuales de Vida + +El Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo (SIALP) se configura como un seguro +individual de vida distinto de los previstos en el artículo 51 de esta Ley (sistemas de previsión +social: planes de pensiones, mutualidades de previsión social, planes de previsión +asegurados, planes de previsión social empresarial y seguros privados que cubran +exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia), que no cubra +contingencias distintas de supervivencia o fallecimiento, en el que el propio contribuyente sea +el contratante, asegurado y beneficiario salvo en caso de fallecimiento. + +En el condicionado del contrato se hará constar de forma expresa y destacada que se trata +de un Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo y sus siglas (SIALP) quedan reservadas a +los contratos celebrados a partir del 1 de enero de 2015 que cumplan los requisitos previstos +en esta Ley. + +Los Planes de Ahorro a Largo Plazo se pueden instrumentar a través de uno o sucesivos +Seguros Individuales de Vida a Largo Plazo. + +b. Depósitos y contratos financieros + + + + + + +Los Planes de Ahorro a Largo Plazo también se pueden instrumentar a través de depósitos y +contratos financieros integrados en la denominada Cuenta Individual de Ahorro a Largo +Plazo. + +La Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo (CIALP) se configura como un contrato de +depósito de dinero celebrado por el contribuyente con una entidad de crédito, con cargo a la +cual se podrán constituir uno o varios depósitos de dinero, así como contratos financieros de +los definidos en el último párrafo del apartado 1 del artículo segundo de la Orden +EHA/3537/2005, de 10 de noviembre, por la que se desarrolla el artículo 27.4 de la Ley +24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en cuyas condiciones se prevea que tanto la +aportación como la liquidación al vencimiento se efectuará en todo caso exclusivamente en +dinero. + +Los contratos financieros, anteriormente referidos, son contratos no negociados en mercados secundarios +oficiales por los que una entidad de crédito recibe dinero o valores, o ambas cosas, de su clientela asumiendo +una obligación de reembolso consistente bien en la entrega de determinados valores cotizados, bien en el +pago de una suma de dinero, o ambas cosas, en función de la evolución de la cotización de uno o varios +valores, o de la evolución de un índice bursátil, sin compromiso de reembolso íntegro del principal recibido. + +Dichos depósitos y contratos financieros deberán contratarse por el contribuyente con la +misma entidad de crédito en la que se haya abierto la Cuenta Individual de Ahorro a Largo +Plazo. Los rendimientos se integrarán obligatoriamente en la Cuenta Individual y no se +computarán a efectos del límite de 5.000 euros al que nos referimos dentro del apartado de +características y requisitos de los Planes de Ahorro a Largo Plazo. + +La Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo deberá estar identificada singularmente y +separada de otras formas de imposición. Asimismo, los depósitos y contratos financieros +integrados en la Cuenta deberán contener en su identificación la referencia a esta última. + +En el condicionado del contrato se hará constar de forma expresa y destacada que se trata +de una Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo y sus siglas (CIALP) quedan reservadas a +los contratos celebrados a partir del 1 de enero de 2015 que cumplan los requisitos previstos +en esta Ley e integrarán depósitos y contratos financieros contratados a partir de dicha fecha. + +##### Características y requisitos + +a. Número de planes por contribuyente + +Un contribuyente solo podrá ser titular de forma simultánea de un Plan de Ahorro a +Largo Plazo (seguro o cuenta), sin perjuicio de la posibilidad de movilizar los derechos +económicos de seguros individuales de ahorro a largo plazo y de los fondos constituidos en +cuentas individuales de ahorro a largo plazo de un Plan a otro. + +b. Apertura y extinción + +· La apertura del Plan de Ahorro a Largo Plazo se producirá en el momento en que se +satisfaga la primera prima al Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo (SIALP), o se +realice la primera aportación a la Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo (CIALP), +según proceda. + + + + + + +· La extinción, en el momento en que el contribuyente efectúe cualquier disposición o +incumpla el límite máximo de aportaciones anuales. + +A estos efectos, en el caso de Seguros Individuales de Ahorro a Largo Plazo, no se +considera que se efectúan disposiciones cuando llegado su vencimiento, la entidad +aseguradora destine, por orden del contribuyente, el importe íntegro de la prestación a un +nuevo Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo contratado por el contribuyente con la +misma entidad. + +En estos casos, la aportación de la prestación al nuevo seguro no computará a efectos +del límite de 5.000 euros señalado en apartado siguiente, y para el cómputo del plazo de +5 años previsto en el artículo 7.ñ) de la Ley del IRPF para la aplicación de la exención de +los rendimientos positivos de capital mobiliario se tomará como referencia la primera +prima satisfecha al primer seguro por el que se instrumentó las aportaciones al Plan. + +c. Aportación máxima + +Las aportaciones al Plan de Ahorro a Largo Plazo no pueden ser superiores a 5.000 euros +anuales en ninguno de los ejercicios de vigencia del Plan. + +Si se supera esta cantidad en cualquiera de los ejercicios se pierde el derecho a la exención. + +d. Forma de percepción + +La disposición por el contribuyente del capital resultante del Plan únicamente podrá +producirse en forma de capital, por el importe total del mismo, no siendo posible que el +contribuyente realice disposiciones parciales. + +e. Capital asegurado + +La entidad aseguradora o, en su caso, la entidad de crédito, deberá garantizar al +contribuyente la percepción al vencimiento del seguro individual de vida o al vencimiento de +cada depósito o contrato financiero de, al menos, un capital equivalente al 85 por 100 de +la suma de las primas satisfechas o de las aportaciones efectuadas al depósito o al +contrato financiero. + +No obstante lo anterior, si la citada garantía fuera inferior al 100 por 100, el producto +financiero contratado deberá tener un vencimiento de al menos un año. + +##### Tributación y movilización de derechos económicos + +Tributación + +a. Rendimientos capital mobiliario positivos: exención + +· Calificación de los rendimientos capital mobiliario de los Planes de Ahorro a largo plazo: + + + + + + +· Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo (SIALP): Rendimientos procedentes de +operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez (Art. 25.3 +Ley IRPF). + +· Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo y sus siglas (CIALP): Rendimientos +procedentes de la cesión a terceros de capitales propios (Art. 25.2 Ley IRPF). + +· Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, +depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los Planes de +Ahorro a Largo Plazo estarán exentos siempre que el contribuyente no efectúe +disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de 5 años +desde su apertura. + +· Si con anterioridad a la finalización del plazo de 5 años se produce cualquier disposición +del capital resultante o se incumple el límite de aportaciones anuales, el contribuyente +estará obligado a integrar los rendimientos generados durante la vigencia del Plan en el +período impositivo en el que se produzca tal incumplimiento. + +En estos casos la entidad de crédito o aseguradora con la que el contribuyente tuviera +contratado el plan de ahorro a largo plazo estará obligada a practicar retención o pago a +cuenta, que ha sido en 2023 del 19 por 100 sobre los rendimientos del capital mobiliario +positivos obtenidos desde la apertura del Plan, incluidos los que pudieran obtenerse con +motivo de la extinción del mismo (Art.75.4 Reglamento IRPF). + +b. Rendimientos capital mobiliario negativo + +Los rendimientos del capital mobiliario negativos que, en su caso, se obtengan durante la +vigencia del Plan de Ahorro a Largo Plazo, incluidos los que pudieran obtenerse con motivo +de la extinción del Plan, se imputarán al período impositivo en que se produzca dicha +extinción y únicamente en la parte del importe total de dichos rendimientos negativos que +exceda de la suma de los rendimientos del mismo Plan a los que hubiera resultado de +aplicación la exención. + +Movilización de derechos económicos + +El titular de un Plan de Ahorro a Largo Plazo podrá movilizar íntegramente los derechos +económicos del seguro individual de ahorro a largo plazo y los fondos constituidos en la +cuenta individual de ahorro a largo plazo a otro Plan de Ahorro a Largo Plazo del que será +titular sin que ello implique la disposición de los recursos y, en consecuencia, sin pérdida del +beneficio fiscal de la exención de los rendimientos de capital mobiliario positivos, siempre que +la movilización cumpla determinados requisitos que establece la disposición adicional octava +del Reglamento del IRPF. + +No será posible la movilización en aquellos casos en los que sobre los derechos económicos +o sobre los fondos recaiga algún embargo, carga, pignoración o limitación de disposición +legal o contractual. + + + + + + +## Rendimientos a integrar en la base imponible general + +Normativa: Art. 25.4 Ley IRPF + +### Supuestos + +Los rendimientos que deben incluirse en la base imponible general, y cuya tributación se +efectúa al tipo marginal que corresponda de las escalas del IRPF, son los siguientes: + +· Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor + +Este supuesto puede darse en aquellos casos en los que el beneficiario o perceptor de los +rendimientos derivados de la propiedad intelectual sea un tercero distinto del autor como, +por ejemplo, un heredero. + +El tipo de retención e ingreso a cuenta aplicable a los rendimientos del capital mobiliario procedentes de la +propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor, es en 2023 el 15 por 100. No obstante, será de +aplicación el tipo del 7 por 100: + +· Cuando los derechos se generen por un contribuyente cuyos rendimientos íntegros correspondientes al +ejercicio inmediato anterior por tal concepto hubieran sido inferiores a 15.000 euros y representen más del +75 por 100 de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por +el mismo en dicho ejercicio (esto es, constituyan su principal fuente de renta). + +· Cuando se trate de anticipos a cuenta derivados de la cesión de la explotación de derechos de autor que +se vayan a devengar a lo largo de varios años. + +Rendimientos percibidos por los propios autores: los rendimientos de la propiedad +intelectual percibidos por los propios autores tienen la consideración fiscal de +rendimientos del trabajo, siempre que se ceda el derecho a su explotación. No obstante, +cuando esta actividad suponga la ordenación por cuenta propia de medios de +producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en +la producción o distribución de bienes o servicios, se califican como rendimientos de +actividades profesionales o artísticas. + +Finalmente, cuando no se ceda el derecho a su explotación, se calificarán como +rendimientos derivados de actividades empresariales. + +· Rendimientos procedentes de la propiedad industrial + +Para que los rendimientos derivados de la propiedad industrial tengan la consideración de +rendimientos del capital mobiliario, es preciso que la propiedad industrial no esté afecta a +actividades económicas realizadas por el contribuyente, ya que en este caso los rendimientos +deberán incluirse entre los procedentes de dichas actividades. + + + + + + +· Rendimientos procedentes de la prestación de asistencia técnica + +Al igual que en el supuesto anterior, la consideración de estos rendimientos como derivados +del capital mobiliario está condicionada al hecho de que la asistencia técnica no se preste +en el ámbito de una actividad económica, en cuyo caso los rendimientos se comprenderán +entre los procedentes de la actividad económica desarrollada. + +· Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas + +Se califican como rendimientos de capital mobiliario siempre que el arrendamiento no +constituya en sí mismo una actividad económica. + +Ahora bien, en relación con el arrendamiento de bienes muebles, debe señalarse que si +estos se arriendan conjuntamente con el bien inmueble en el que se sitúan, el +rendimiento obtenido se computará íntegramente entre los procedentes del capital +inmobiliario. + +Asimismo, debe diferenciarse entre el arrendamiento de un negocio y el de un local de +negocio: + +a. Arrendamiento de negocio: si el objeto del contrato de arrendamiento no son solo los +bienes muebles e inmuebles, sino también una unidad económica con entidad propia +susceptible de ser inmediatamente explotada, o pendiente para serlo de meras +formalidades administrativas, se trata de un arrendamiento de negocio y el rendimiento +percibido se computará entre los procedentes del capital mobiliario. + +b. Arrendamiento de local de negocio: si el objeto del arrendamiento es únicamente el +local de negocio, el rendimiento se considerará procedente del capital inmobiliario. + +· Rendimientos procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador + +Tienen la consideración de rendimientos del capital mobiliario los procedentes del +subarrendamiento que sean percibidos por el subarrendador, siempre que no constituyan +actividad económica. Los rendimientos percibidos por el titular del inmueble o del derecho +real sobre el mismo tienen la consideración de rendimientos de capital inmobiliario. + +· Rendimientos procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen + +Las cantidades percibidas por el contribuyente por la cesión del derecho a la explotación de +su imagen o del consentimiento o autorización para su utilización, tienen la consideración de +rendimientos del capital mobiliario, salvo que la cesión tenga lugar en el ámbito de una +actividad económica, en cuyo caso, se califica como rendimiento de la actividad económica. + +Cuando los rendimientos se perciban por personas o sociedades cesionarias del derecho a la explotación de la +imagen o del consentimiento o autorización para su utilización resulta aplicable el régimen de imputación de +rentas por la cesión de derechos de imagen cuyo comentario se realiza en el Capítulo 10. + + + + + + +Recuerde: los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios que +procedan de entidades vinculadas con el contribuyente en los términos establecidos en +el artículo 18 de la LIS que correspondan al exceso del importe de los capitales propios +cedidos a la entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos +propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, de esta última, +forman parte de la base imponible general. + +### Gastos deducibles + +Normativa: Arts. 26.1 b) Ley IRPF y 20 Reglamento IRPF + +En los siguientes supuestos: + +· Rendimientos procedentes de la prestación de asistencia técnica. + +· Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas. + +· Rendimientos procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador. + +Serán deducibles de los rendimientos íntegros los gastos necesarios para su +obtención, así como el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de los +que procedan los ingresos. + +A estos efectos, tienen la consideración de gastos deducibles los previstos como tales +para los rendimientos del capital inmobiliario comentados en el capítulo anterior, con la +salvedad de que no resulta de aplicación el límite previsto para intereses y demás +gastos de financiación y gastos de reparación y conservación, por lo que en este caso +pueden dar lugar a rendimientos negativos. + +Asimismo, en la determinación de los gastos deducibles no tiene cabida la amortización +del bien inmueble que se va a subarrendar, ya que es necesario que la amortización +recaiga sobre inmuebles propiedad del contribuyente, lo que no sucede en el caso +subarriendo. + +### Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo + +Normativa: Arts. 26.2 Ley IRPF y 21 Reglamento IRPF + +Reducción 30 por 100 + +Podrá efectuarse la reducción del 30 por 100 del importe neto de los rendimientos que se +integran en la base imponible general en los siguientes supuestos: + + + + + + +· Rendimientos netos cuyo período de generación sea superior a dos años, siempre +que se imputen a un único periodo impositivo. + +· Rendimientos netos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, +cuando se imputen en un único período impositivo. + +A estos efectos, se consideran rendimientos del capital mobiliario, obtenidos de forma +notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente los siguientes, siempre que, además, +se imputen en un único período impositivo: + +a. Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento. + +b. Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daños o +desperfectos, en los supuestos de arrendamiento. + +c. Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de +carácter vitalicio. + +Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción + +La cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar el +importe de 300.000 euros anuales. + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que +su importe supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la +reducción del 30 por 100, la reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos +los rendimientos de esa naturaleza. + +Régimen transitorio: Rendimientos percibidos de forma fraccionada antes de 1 de enero de 2015 + +Normativa: Disposición transitoria vigésima quinta Ley IRPF + +Los rendimientos del capital mobiliario, con un período de generación superior a dos años, +que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 1 de enero de 2015, con +derecho a la aplicación de la reducción del artículo 26.2 de la Ley del IRPF en su redacción +en vigor a 31 de diciembre de 2014, podrán seguir aplicando la reducción por irregularidad +prevista en el citado artículo, con la reducción actual del 30 por 100 y el límite de la base +máxima de reducción de 300.000 euros, a cada una de las fracciones que se imputen a partir +de 1 de enero de 2015, siempre que el cociente resultante de dividir el número de años de +generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de +fraccionamiento, sea superior a dos. + +No obstante, cuando se trate de rendimientos derivados de compromisos adquiridos con +anterioridad a 1 de enero de 2015 que tuvieran previsto el inicio de su percepción de forma +fraccionada en períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, la sustitución de la +forma de percepción inicialmente acordada por su percepción en un único período impositivo +no alterará el inicio del período de generación del rendimiento. + + + + + + +## Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie + +El perceptor deberá computar, en concepto de ingresos íntegros, el resultado de sumar al +valor de mercado del bien, derecho o servicio recibido el importe del ingreso a cuenta, +salvo en los supuestos en que dicho ingreso a cuenta le hubiera sido repercutido (Art. 43.2 +Ley IRPF). + +El ingreso a cuenta deberá determinarse por la persona o entidad pagadora de este tipo de +retribuciones aplicando el porcentaje que corresponda al resultado de incrementar en un 20 +por 100 el valor de adquisición o coste para el pagador del bien, derecho o servicio +entregado (Art. 103 Reglamento IRPF). + +Los citados datos habrán de figurar en la certificación que, a estos efectos, la persona o +entidad pagadora está obligada a facilitar al perceptor. En definitiva, los ingresos íntegros +correspondientes a este tipo de retribuciones se determinarán de la siguiente forma: + +Ingresos íntegros = Valor de mercado + Ingreso a cuenta no repercutido + +Ejemplo: + +El 30 de junio de 2023, la entidad financiera "XX" entrega a doña B.L.H., por la imposición +de 150.000 euros a plazo fijo durante 3 años, un equipo informático cuyo coste de +adquisición para la entidad bancaria ascendió a 1.200 euros. La entrega del ordenador se +realiza en el momento de efectuar la imposición. El valor de mercado de dicho ordenador +asciende a 1.800 euros. + +Determinar el rendimiento íntegro que doña B.L.H. deberá consignar en la declaración por +este concepto. + +Solución: + +El rendimiento íntegro fiscalmente computable por la entrega del equipo informático será: + +Valor de mercado: 1.800,00 +más: Ingreso a cuenta (19% s/1.440) (1): 273,60 +Ingresos íntegros: 2.073,60 + +Nota al ejemplo: + +(1) El ingreso a cuenta ha sido determinado por la entidad financiera de acuerdo con el siguiente detalle: + +· Coste de adquisición: 1.200,00 + +· Incremento del 20%: 240,00 + +· Base del ingreso a cuenta: 1.440,00 + +· Importe del ingreso a cuenta (19% s/1.440): 273,60 + + + + + + +El tipo del ingreso a cuenta aplicable en 2023 a los rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales +propios es el 19 por 100. (Volver) + +## Individualización de los rendimientos del capital mobiliario + +Normativa: Art. 11.3 Ley IRPF + +Los rendimientos del capital mobiliario corresponden a los contribuyentes que sean titulares +de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos. +Por lo tanto, serán los mencionados titulares quienes deberán incluir los correspondientes +rendimientos en su declaración del IRPF. + +Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la +Administración Tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en +un registro fiscal o en cualquier otro registro de carácter público. + +En los supuestos en que la titularidad de los bienes o derechos corresponda a varias +personas, los rendimientos se considerarán obtenidos por cada una de ellas en proporción a +su participación en dicha titularidad. Por consiguiente, cada uno de los cotitulares deberá +declarar como ingresos íntegros y gastos deducibles las cantidades que resulten de aplicar, +respectivamente, sobre los ingresos y gastos totales producidos por el bien o derecho de que +se trate, el porcentaje que represente su participación en la titularidad del mismo. + +Recuerde: en el caso de matrimonios los rendimientos procedentes de bienes y +derechos que, de acuerdo con las disposiciones reguladoras del régimen económico del +matrimonio, sean comunes a ambos cónyuges, corresponderán por mitad a cada uno de +ellos (salvo que se justifique otra cuota distinta de participación). Por el contrario, los +rendimientos procedentes de bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas +normas, sean de titularidad privativa de uno cualquiera de los cónyuges, corresponderán +íntegramente a este. + +## Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario + +a) Regla general + +Normativa: Art. 14.1 a) Ley IRPF + +Los rendimientos del capital mobiliario, tanto los ingresos como los gastos, deben imputarse +al período impositivo en el que sean exigibles por su perceptor, con independencia del +momento en que se haya producido el cobro de los ingresos y el pago de los gastos. + +b) Reglas especiales + + + + + + +· Rendimientos pendientes de resolución judicial + +Normativa: Art. 14.2.a) Ley IRPF + +Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de un rendimiento por encontrarse +pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su +cuantía (no la mera falta de pago), los importes no satisfechos se imputarán al período +impositivo en que la sentencia judicial adquiera firmeza. + +· Rendimientos estimados del capital mobiliario + +Normativa: Art. 14.2.f) Ley IRPF + +Los rendimientos estimados del capital mobiliario se imputarán al período impositivo en +que se entiendan producidos. Dicho período coincidirá con aquel en que se realizó la +prestación del bien o derecho generador del rendimiento. + +· Rendimientos derivados de la cesión de la explotación de los derechos de autor + +Normativa: Art. 7.3 Reglamento IRPF + +En el caso de rendimientos de capital mobiliario derivados de la cesión de la explotación +de los derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios años, el contribuyente +podrá optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan +devengándose los derechos. + +Atención: si el contribuyente opta por imputar el anticipo a cuenta a medida que +vayan devengándose los derechos de autor deberá marcar la casilla [0049] de la +declaración. + +· Rendimientos negativos derivados de la transmisión de activos financieros + +Normativa: Art. 25.2 Ley IRPF + +Cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogéneos dentro de los +dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarán en la base +imponible del ahorro a medida que se transmitan los activos financieros que +permanezcan en el patrimonio del contribuyente. + +· Prestaciones derivadas de contratos de seguro de vida e invalidez + +Las prestaciones derivadas de contratos de seguro de vida e invalidez que generen +rendimientos del capital mobiliario se imputarán al período impositivo que corresponda al +momento en que, una vez acaecida la contingencia cubierta en el contrato, la +prestación resulte exigible por el beneficiario del seguro. + + + + + + +## Caso práctico + +Matrimonio formado por don L.C.A. y doña D.Z.H., de 76 y 75 años de edad, +respectivamente, casados en régimen de gananciales. + +Durante el año 2023 han tenido lugar los siguientes hechos con trascendencia fiscal: + +· El 2 de mayo de 2009 suscribieron 100 obligaciones convertibles y emitidas a 14 +años de la Sociedad "P.S." por su importe nominal equivalente a 6.000 euros, más el +equivalente a 60 euros de comisiones y gastos. + +El tipo de interés pactado es del 7,5 por 100, pagadero anualmente durante el mes de +mayo, estando adicionalmente prevista una prima de conversión, consistente en una +rebaja del 20 por 100 sobre la cotización en Bolsa de las acciones de la Sociedad "P.S." +en el día de la conversión. + +El día 2 de mayo de 2023 se convirtieron las obligaciones en acciones, recibiendo 500 +acciones de 6 euros, que se valoraron a estos efectos al 200 por 100. El cambio medio +en la sesión de Bolsa de aquel día fue del 250 por 100. + +· En 1997 adquirieron unas acciones de "T.P.S", para cuya financiación solicitaron un +préstamo bancario. En marzo de 2023 percibieron dividendos de dicha sociedad por +un importe íntegro de 1.502 euros, abonando como gastos de administración y depósito +de estos valores la cantidad de 90 euros. + +· El 31 de diciembre de 2023 el banco TZ les comunica que, durante dicho año, ha +abonado en su cuenta corriente 37 euros, en concepto de intereses producidos por la +cuenta corriente. Sobre dichos intereses abonados en mayo consta una retención de +7,03 euros. + +· El 10 de julio de 2007 subscribieron por importe íntegro de 40.000 euros valores +emitidos por el banco "ZZ" que tenían naturaleza de participaciones preferentes +conforme a la Ley 13/1985. El 15 de octubre de 2023 se convirtieron dichos valores en +obligaciones del propio banco por un importe nominal equivalente a 38.100 euros, +haciéndose cargo la entidad bancaria de las comisiones y gastos inherentes a la +operación. + +El 25 de noviembre de 2023 las obligaciones se canjearon por 5.000 acciones del +banco "ZZ". El valor de cotización de las acciones recibidas en el momento del canje +era de 8,10 euros/acción. + +· Desde que don L.C.A. dejó su explotación directa al jubilarse, el matrimonio tiene +cedido en arrendamiento un establecimiento de cafetería, propiedad de ambos. El +canon arrendaticio durante el año 2023 fue de 1.300 euros mensuales, habiendo +practicado el arrendatario la correspondiente retención a cuenta al efectuar cada uno de +los pagos. En el arrendamiento de la cafetería se incluyen tanto el local como la +totalidad de las instalaciones y el mobiliario, siendo a cargo del arrendatario la +reposición del menaje, la vajilla y la ropa de mesa, así como las compras y los gastos + + + + + + +corrientes producidos por el funcionamiento ordinario del negocio. + +La depreciación efectiva del local, adquirido en 1988 y destinado desde entonces al +negocio de cafetería que el matrimonio tiene ahora arrendado, se cifra en un importe de +900 euros durante el año 2023. + +El mobiliario fue adquirido el 31 de diciembre de 2016 por un importe de 15.000 euros, +siendo fiscalmente admisible en 2023 practicar una amortización del 10 por 100. + +Los gastos satisfechos por el matrimonio en relación con la cafetería durante el ejercicio +2023, arrojan los importes siguientes: + +· 1.100 euros, por una reparación de la instalación de aire acondicionado. + +· 800 euros, del recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Urbana). + +· 360 euros, por gastos de administración. + +Don L.C.A. y Doña D.Z.H. optan por presentar declaración conjunta en el IRPF. + +Determinar el rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible +general y en la base imponible del ahorro. + +Solución: + +Nota previa: Al tratarse de un matrimonio en régimen de gananciales y proceder todos los +ingresos de elementos patrimoniales cuya titularidad pertenece en común a ambos +cónyuges, los rendimientos corresponderán por mitad a cada uno de ellos. Por lo tanto, en +el supuesto de que hubieran optado por presentar declaraciones individuales, cada uno +incluiría en su declaración la mitad de los ingresos fiscalmente computables y la mitad de +los gastos fiscalmente deducibles que más abajo se determinan. + +Sin embargo, al haber optado por declarar conjuntamente deberán acumular la totalidad de +los ingresos y gastos producidos. + +A. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro + +1. Rendimientos de las obligaciones convertibles de la sociedad "P.S.": + +La rentabilidad obtenida en 2023 se compone de dos partes: intereses (parte explícita) y +prima de conversión (parte implícita). Por lo tanto, las obligaciones de "P.S." constituyen un +activo financiero con rendimiento mixto. + +a. Cupón mayo 2023: + +Ingresos íntegros (7,5% s/6.000) = 450 +Retenciones (19% s/450) (*) = 85,50 + +(*) El tipo de retención aplicable en 2023 es el 19 por 100. Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del +capital mobiliario deben incluirse en la casilla [0597] de la página 21 de la declaración. (Volver) + +b. Conversión: + + + + + + +Valor en Bolsa acciones recibidas (500 x 6 x 250/100) = 7.500 +menos: Coste obligaciones entregadas (6.000 + 60 de gastos) = 6.060 +Ingresos íntegros (7.500 - 6.060) = 1.440 +Retenciones (No sujeto a retención) + +2. Dividendos de acciones de "T.P.S.": + +Ingresos íntegros = 1.502 +Retenciones (19% s/1.502) (*) = 285,38 + +(*) El tipo de retención aplicable en 2023 es el 19 por 100. Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del +capital mobiliario deben incluirse en la casilla [0597] de la declaración. (Volver) + +3. Intereses de cuenta corriente en el banco TZ: + +Ingresos íntegros = 37 +Retención (19% s/37) (*) = 7,03 + +(*) El tipo de retención aplicable en 2023 es el 19 por 100. Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del +capital mobiliario deben incluirse en la casilla [0597] de la declaración. (Volver). + +4\. Participaciones preferentes o de otros valores recibidos en sustitución de estas: + +a. Conversión de participaciones preferentes en obligaciones: + +Valor de conversión = 38.100 +menos: valor de adquisición participaciones preferentes = 40.000 +Rendimientos negativos (38.100 - 40.000) = - 1.900 + +b. Canje de obligaciones en acciones: + +Valor en Bolsa acciones recibidas (5.000 x 8,10) = 40.500 +menos Coste obligaciones entregadas = 38.100 +Rendimientos positivos (40.500 - 38.100) = 2.400 +Retenciones (No sujeto a retención) + +Total a computar (2.400 -1.900) = 500 + +Determinación del rendimiento neto total a integrar en la base imponible del ahorro + +Total ingresos íntegros [450 + 1.440 + 1.502 + 37 + 500] = 3.929 +Gastos fiscalmente deducibles (gastos de administración y depósito de las acciones +T.P.S.) = 90 +Rendimiento neto (3.929 - 90) = 3.839 +Total retenciones soportadas (85,50 + 285,38 + 7,03) (*) = 377,91 + +(*) El tipo de retención aplicable en 2023 es el 19 por 100. Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del +capital mobiliario deben incluirse en la casilla [0597] de la declaración. (Volver) + +B. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible +general (Arrendamiento de la cafetería) + + + + + + +Se trata del arrendamiento de un negocio en funcionamiento, en el que conjuntamente con +el local se ceden las instalaciones, el mobiliario, la clientela, etc. Por consiguiente, el +rendimiento del capital obtenido debe integrarse en la base imponible general. + +La determinación del rendimiento neto se efectúa con arreglo al siguiente detalle: + +a. Ingresos íntegros: + +Canon arrendaticio (1.300 x 12 meses) = 15.600 + +b. Gastos deducibles: + +Recibo I.B.I. = 800 +Reparación aire acondicionado = 1.100 + +Gastos de administración = 360 +Amortización local = 900 +Amortización mobiliario (10% s/ 15.000) = 1.500 +Total (800 + 1.100 + 360 + 900 + 1.500) = 4.660 + +c. Rendimiento neto (15.600 - 4.660) = 10.940 + +d. Reducción= 0 + +e. Rendimiento neto reducido = 10.940 + +f. Retenciones soportadas (19% s/15.600) (*) = 2.964 + +(*) El tipo de retención aplicable en 2023 es el 19 por 100. Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del +capital mobiliario deben incluirse en la casilla [0597] de la declaración. (Volver) + + + + + + +## Cuadro-Resumen: Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización + +Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoRendimiento neto del capital mobiliarioReducciones de rendimiento neto
Prestaciones en forma de capital derivadas de seguros de vidaEn seguro de vida (CP - PS) siendo:Régimen transitorio de contratos generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 01-01-1999 ( D.T. 4ª Ley IRPF):
CP = Capital percibido PS = Primas satisfechas por supervivenciaLa parte del rendimiento neto total correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31- 12- 1994, generado con anterioridad a 20-01-2006, se reducirá el porcentaje del 14,28% por cada año que medie entre el abono de la prima y el 31-12-1994. Para determinar dicha parte del rendimiento deberán aplicarse sucesivamente los siguientes coeficientes de ponderación:
En seguros que combinan la supervivencia con el fallecimiento o la incapacidad (CP - PS - PCR) siendo:
CP = Capital percibido PS = Primas satisfechas por supervivencia PCR = Primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad con el límite de 5% de la provisión matemática(Prima x Nº años hasta el cobro) + _ (cada prima x Nº años hasta el cobro) Días desde pago prima hasta 20-01- 2006 + Días desde pago prima hasta fecha cobro Límite máximo conjunto del capital diferido percibido desde 1 de enero de 2015: 400.000 euros
Prestaciones de invalidez en forma de capital(CP - PS) * Se da este mismo tratamiento a las prestaciones derivadas de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario, con ciertos requisitosNo
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoRendimiento neto del capital mobiliarioReducciones de rendimiento neto
Prestaciones derivadas de operaciones de capitalización en forma de capital diferido(CP - PS)No
Rentas vitalicias inmediatas derivadas de seguros de vida o invalidez· anualidad x 40 % si perceptor < 40 años · anualidad x 35 % si perceptor 40- 49 años · anualidad x 28 % si perceptor 50- 59 años · anualidad x 24 % si perceptor 60- 65 años · anualidad x 20 % si perceptor 66- 69 años · anualidad x 8 % si perceptor 70 o más añosNo
Rentas temporales inmediatas derivadas de seguros de vida o invalidez· anualidad x 12 % si d.r. ≤ 5 años · anualidad x 16 % si d.r. > 5 ≤ 10 años · anualidad x 20 % si d.r. > 10 ≤ 15 años · anualidad x 25% si d.r. > 15 años siendo d.r. = duración de la rentaNo
Rentas temporales o vitalicias diferidasa + [(VA - PS) + N] siendo:No
a = anualidad x porcentaje según edad del perceptor o duración de la renta (el mismo de rentas temporales o vitalicias inmediatas) VA = Valor actual financiero actuarial de la renta que se constituye PS = Importe de las primas satisfechas N = nº de años de duración de la renta temporal, con el máximo de 10 años. Si la renta es vitalicia, se tomará como divisor 10 años
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoRendimiento neto del capital mobiliarioReducciones de rendimiento neto
Nota: Cuando las rentas hayan sido adquiridas a título gratuito inter vivos, el RCM será, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda las rentas temporales o vitalicias inmediatas.
Rentas diferidas percibidas como prestaciones por jubilación e invalidez, cuando no haya existido movilización de las provisiones durante la vigencia del seguroExceso de la prestación sobre las primas satisfechas (a partir del momento en que la cuantía de la prestación exceda del importe total de dichas primas) Nota: en el supuesto de que la renta haya sido adquirida a título gratuito inter vivos, el RCM será el exceso de la prestación sobre el valor actual actuarial de las rentas en el momento de constitución de las mismas.No
Extinción de rentas temporales o vitalicias por el ejercicio del derecho de rescateImporte del rescate + rentas satisfechas hasta el momento rescate - primas satisfechas - cuantías que hayan tributado como RCM conforme a los apartados anteriores Nota: cuando las rentas hayan sido adquiridas a título gratuito inter vivos o se trate de rentas constituidas antes de 01-01-1999, se restará adicionalmente la rentabilidad acumulada hasta la constitución de las rentas.No
Seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversión "unit linkedA. Si no resulta de aplicación la regla especial de imputación temporal (art.14.2.h, Ley IRPF): En función de que la percepción se perciba en forma de capital o de renta, se aplicarán las reglas comentadas en los anteriores apartados. B. Si resulta de aplicación la regla especial de imputación temporal (art.14.2.h, Ley IRPF):No
+ + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoRendimiento neto del capital mobiliarioReducciones de rendimiento neto
Rendimiento neto anual = diferencia del valor liquidativo entre los activos afectos a la póliza al final y al comienzo del período impositivo
+ +Nota al cuadro: + +(1) Cuando dichas rentas se hubieran constituido con anterioridad a 01-01-1999, la rentabilidad es únicamente el +resultado de aplicar los porcentajes señalados para las rentas vitalicias o temporales inmediatas, según +corresponda. Véase la D.T. quinta de la Ley del IRPF . (Volver) + + + + + + +# Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del su actividad +económica, incluyendo información sobre los bienes afectos a la empresa, los distintos +métodos de estimación de renta (incluyendo información sobre las incompatibilidades y +renuncias entre ellos) así como sobre pagos fraccionados retenciones. + +## Concepto de rendimientos de actividades económicas + +Normativa: Art. 27.1 y 2 Ley IRPF + +A. En general + +Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas, según el artículo 27.1 de +la Ley del IRPF, aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, +o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por +cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la +finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. + +De acuerdo con esta redacción legal, el concepto de rendimientos de actividades económicas +viene delimitado por la concurrencia de las dos siguientes notas: + +· Existencia de una organización autónoma de medios de producción o de recursos +humanos. + +· Finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. + +B. En particular + +En particular, tienen la consideración de rendimientos de actividades económicas, los que +procedan del ejercicio de: + +· Actividades extractivas. + +· Actividades de comercio. + +· Actividades de prestación de servicios. + +· Actividades de artesanía. + + + + + + +· Actividades agrícolas, ganaderas y forestales. + +· Actividades de fabricación. + +· Actividades pesqueras. + +· Actividades de construcción. + +· Actividades mineras. + +· Profesiones liberales, artísticas o deportivas. + +C. Socios de sociedades dedicadas a la prestación de servicios profesionales + +Se considerarán rendimientos de actividades económicas los rendimientos obtenidos por el +socio contribuyente que cumplan los siguientes requisitos: + +1\. Que procedan de una entidad en cuyo capital participe, esto es, en la que el contribuyente +tenga la condición de socio. + +2\. Que deriven de la realización de actividades profesionales. + +Han de tratarse de las actividades realizadas por el socio a favor de la sociedad o prestadas por la sociedad +por medio de sus socios. En dicha actividad deben distinguirse con carácter general a efectos fiscales dos +relaciones jurídicas: la establecida entre el socio y la sociedad, en virtud de la cual el socio presta sus servicios +a aquella, constituyendo la retribución de la sociedad al socio renta del socio a integrar en su IRPF, y la +relación mantenida entre el cliente y la sociedad, cuya retribución satisfecha por el cliente a la sociedad +constituye renta de la sociedad a integrar en el Impuesto sobre Sociedades. + +3\. Que dichas actividades profesionales estén incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas +del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo +1175/1990, de 28 de septiembre. + +En cuanto a la actividad profesional que debe desarrollar la sociedad se incluyen tanto a las sociedades +profesionales de la Ley 2/2007, de 15 marzo, de sociedades profesionales (BOE de 16 de marzo), como +cualquier otra sociedad cuyo objeto social comprenda la prestación de los servicios profesionales incluidos en +la sección segunda de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas. + +Además, será necesario que la actividad desarrollada por el socio en la sociedad sea precisamente la +realización de los servicios profesionales que constituyen el objeto de la entidad, debiendo entenderse +incluidas, dentro de tales servicios, las tareas comercializadoras, organizativas o de dirección de equipos, y +servicios internos prestados a la sociedad dentro de dicha actividad profesional. + +4\. Que el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la Seguridad +Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una mutualidad de previsión +social que actúe como alternativa al citado régimen especial conforme a lo previsto en la +disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y +supervisión de los seguros privados. + +Téngase en cuenta que la disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995 ha sido +derogada la disposición derogatoria única.3 del Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de +octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, +que en su disposición adicional decimoctava regula el encuadramiento de los profesionales +colegiados a efectos de su integración en la Seguridad Social en términos similares a la +citada disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995. + + + + + + +Téngase en cuenta que la disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995 ha sido derogada por la +disposición derogatoria única.3 del Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el +texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, que en su disposición adicional decimoctava regula el +encuadramiento de los profesionales colegiados a efectos de su integración en la Seguridad Social en términos +similares a la citada disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995. + +Véase el artículo 305 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto +Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre), que delimita el campo de aplicación del Régimen +Especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos. + +En caso contrario (esto es, si está incluido en el régimen general de la Seguridad Social), la +calificación de tales servicios deberá ser la de trabajo personal conforme a lo establecido en +el artículo 17.1 de la Ley del IRPF. + +Sin perjuicio de lo anterior y con independencia de la naturaleza que corresponda a la +retribución correspondiente a dichos servicios, debe tenerse en cuenta que al tratarse de +operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizará por su valor de mercado, en +los términos previstos en el artículo 18 de la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Operaciones vinculadas + +Conforme al artículo 18 de la LIS las relaciones de vinculación se dan en las +operaciones realizadas entre: + +· Una entidad y sus socios o partícipes, + +· Una entidad y sus consejeros o administradores de derecho y de hecho, + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco en línea +directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios +o partícipes, consejeros o administradores, + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas +entidades pertenezcan a un grupo. + +Cuando la vinculación se defina en función de la relación socio-sociedad, la +participación del socio deberá ser igual o superior al 25 por 100. + +En el supuesto de retribuciones por el ejercicio de sus funciones de consejeros o +administradores de entidades, no se siguen las reglas de las relaciones de vinculación, +porque así lo establece expresamente el artículo 18.2 de la LIS, y por tanto dichas +retribuciones quedan excluidas del ámbito de las operaciones vinculadas que se regula +en el artículo 41 de la Ley IRPF. + +D. Arrendamiento de bienes inmuebles + +Se considera que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, +únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona empleada +con contrato laboral y a jornada completa. + + + + + + +## Delimitación de los rendimientos de actividades económicas + +### Introducción + +Pese a ser única la definición legal de los rendimientos de actividades económicas la +que recoge en el artículo 27.1 de la Ley del IRPF, es preciso diferenciar dentro de los mismos +los derivados del ejercicio de actividades empresariales y profesionales y, dentro de las +primeras (actividades empresariales), las de naturaleza mercantil y no mercantil. + +La importancia de estas distinciones radica en el diferente tratamiento fiscal de unos y otros +rendimientos, en aspectos tan señalados como son la sujeción a retención o a ingreso a +cuenta, las obligaciones de carácter contable y registral a cargo de los titulares de dichas +actividades y la declaración separada de los mismos. + +No obstante, el modelo de declaración del IRPF atendiendo la necesidad reclamada por parte +del colectivo de contribuyentes titulares de actividades económicas y de los colaboradores +sociales, ha adoptado desde el ejercicio 2021 una codificación o nomenclatura de tipos de +actividades, única y común para las principales figuras tributarias, con la finalidad de +armonizar y homogeneizar los códigos utilizados para el registro de los datos y facilitar el flujo +de información, indispensables para optimizar la gestión de los diferentes impuestos que les +afectan, su adecuada coordinación con los censos tributarios y registros exigidos para el +cumplimiento de sus obligaciones fiscales y, finalmente, mejorar la asistencia a este colectivo +en el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones. + +Por ello, desde el ejercicio 2021 se han incluido en la cumplimentación de la declaración del +IRPF nuevos códigos y tipos de actividades económicas, con el propósito de extenderlo +gradualmente a otras declaraciones tributarias. Véanse al respecto los tipos y claves de +actividades económicas en el IRPF que se comentan en el apartado correspondiente de este +Capítulo. + +### Distinción entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales y entre actividades empresariales mercantiles y no mercantiles + +A. Distinción entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales + +La normativa reguladora del IRPF establece como reglas de diferenciación las siguientes: + +1. Reglas generales + +· Son rendimientos de actividades profesionales los que deriven del ejercicio de las +actividades incluidas en las Secciones Segunda (actividades profesionales de carácter +general) y Tercera (actividades profesionales de carácter artístico o deportivo) de las + + + + + + +Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE), aprobadas por el Real Decreto +Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre (BOE de 29 de septiembre); mientras que +son rendimientos de actividades empresariales los que procedan de actividades +incluidas como tales en la Sección Primera de las mencionadas Tarifas [Art. 95.2 a) +Reglamento IRPF]. + +En relación con las actividades profesionales desarrolladas por entidades en régimen de atribución de +rentas debe matizarse que, pese a que dichas entidades deban tributar por la Sección Primera de las +Tarifas del IAE por el ejercicio de tales actividades, estas mantienen a efectos del IRPF su carácter de +actividades profesionales y no empresariales, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la regla 3ª +de la Instrucción de aplicación del Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se +aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas. + +Con arreglo a este criterio, son rendimientos de actividades profesionales los +obtenidos, mediante el ejercicio libre de su profesión, siempre que dicho ejercicio +suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos +humanos o de uno de ambos, entre otros, por: veterinarios, arquitectos, médicos, +abogados, notarios, registradores, actuarios de seguros, agentes y corredores de +seguros, cantantes, maestros y directores de música, expendedores oficiales de loterías, +apuestas deportivas y otros juegos incluidos en la red de la entidad pública empresarial +Loterías y Apuestas del Estado. + +· No se consideran rendimientos de actividades profesionales, las cantidades que +perciban las personas que, a sueldo de una empresa por las funciones que realizan en la +misma, vengan obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales y, en +general, las derivadas de una relación de carácter laboral o dependiente. Dichas +cantidades se comprenden entre los rendimientos del trabajo, en cuyo apartado deben +declararse (Art. 95.3 Reglamento IRPF). + +· Son rendimientos empresariales los derivados, entre otras, de las siguientes +actividades: extractivas, mineras, de fabricación, confección, construcción, comercio al +por mayor, comercio al por menor, servicios de alimentación, de transporte, de hostelería, +de telecomunicación, etc. + +2. Reglas particulares + +Las dificultades que pueden presentarse a la hora de calificar correctamente determinados +supuestos concretos de rendimientos han propiciado que la normativa reguladora del IRPF +contemple y regule específicamente los siguientes casos particulares: + +2.1. Autores o traductores de obras + +Normativa: Arts. 17.2 d) Ley IRPF y 95.2 b) 1º Reglamento IRPF + +Los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, +siempre que se ceda el derecho a su explotación, constituyen rendimientos del trabajo, +salvo cuando dicha actividad suponga la ordenación por cuenta propia de los medios de +producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la +producción de bienes o servicios, en cuyo caso los rendimientos se califican como derivados +de actividades económicas. En el supuesto de que así suceda los rendimientos son + + + + + + +· empresariales cuando los propios autores o traductores editan directamente sus obras, y + +· profesionales si los autores o traductores ceden la explotación de las mismas a un +tercero. + +Finalmente, cuando el beneficiario o perceptor de los derechos de autor sea un tercero +distinto del autor o traductor (por ejemplo, herederos), constituyen para el perceptor +rendimientos del capital mobiliario. + +2.2. Comisionistas + +Normativa: Art. 95.2 b) 2º Reglamento IRPF + +Son rendimientos profesionales los obtenidos por los comisionistas cuando su actividad se +límite a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebración de un contrato. + +Por el contrario, cuando, además de la función descrita anteriormente, asuman el riesgo y +ventura de las operaciones mercantiles en las que participen, el rendimiento deberá +calificarse como empresarial. + +Constituyen rendimientos del trabajo los derivados de la relación laboral especial con la +empresa a la que los comisionistas o agentes comerciales representan y que no suponen +una ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o recursos humanos. + +2.3. Profesores + +Normativa: Art. 95.2 b) 3º Reglamento IRPF + +Tienen la consideración de rendimientos derivados de actividades profesionales los +obtenidos por estas personas, cualquiera que sea la naturaleza de las enseñanzas que +impartan, siempre que ejerzan esta actividad, bien en su domicilio, en casas particulares o en +academia o establecimiento abierto, sin relación laboral o estatutaria. + +Si la relación de la que procede la remuneración fuese laboral o estatutaria, los +rendimientos se comprenderán entre los derivados del trabajo. + +Por su parte, la enseñanza en academias o establecimientos propios tendrá la consideración +de actividad empresarial. + +2.4. Conferencias, coloquios, seminarios y similares + +Normativa: Arts. 17.2 c) y 17.3 Ley IRPF + +Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y +similares tienen la consideración de rendimientos del trabajo, incluso cuando dichas +actividades se presten al margen de una relación laboral o estatutaria. + +No obstante, cuando tales actividades supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y +de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de +bienes o servicios (por ejemplo, cuando el contribuyente ya viniera ejerciendo actividades económicas y su +participación en las conferencias, coloquios o cursos se corresponda con materias relacionadas directamente + + + + + + +con el objeto de la actividad, de manera que pueda entenderse que se trata de un servicio más de su actividad, +o en los supuestos en que se intervenga como organizador de los cursos o se participe en los resultados +prósperos o adversos que deriven de los mismos), los rendimientos obtenidos se calificarán como rendimientos +derivados del ejercicio de actividades profesionales. + +B. Distinción entre rendimientos de actividades empresariales mercantiles y no mercantiles + +De acuerdo con la normativa mercantil, no tienen la consideración de actividades +empresariales mercantiles las agrícolas, las ganaderas y las actividades de artesanía, +siempre que en este último caso las ventas de los objetos construidos o fabricados por los +artesanos se realicen por estos en sus talleres. El resto de actividades empresariales se +reputan mercantiles. + + + + + + +### Cuadro: calificación fiscal de los rendimientos obtenidos en el desarrollo de determinadas actividades + +Calificación fiscal de los rendimientos obtenidos en el desarrollo de determinadas actividades + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ActividadSituacionesCalificación
ProfesoresEn academia propiaEmpresarial
A domicilio, clases particularesProfesional
En Institutos, Colegios, Universidades, etc., con relación laboral o estatutariaTrabajo
Agentes comerciales y comisionistasAcercan o aproximan a las partes interesadas sin asumir el riesgo y ventura de las operacionesProfesional
Asumen el riesgo y ventura de las operaciones mercantiles u operan en nombre propioEmpresarial
Con relación laboral (de carácter común o especial) con la empresa que representan sin ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o recursos humanosTrabajo
AbogadosCantidades percibidas en turno de oficioProfesional
Cantidades percibidas en el ejercicio libre de su profesiónProfesional
Cantidades percibidas a sueldo de una empresa (aunque figuren inscritos en sus respectivos Colegios profesionales)Trabajo
Propiedad intelectual o industrialAutores que editan sus propias obrasEmpresarial
Autores que no editan sus propias obras y ordenan por cuenta propia medios de producciónProfesional
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ActividadSituacionesCalificación
Autores que no editan sus obras y no ordenan medios de producciónTrabajo
Conferencias, coloquios, seminarios yCon carácter generalTrabajo
similaresSi existe ordenación por cuenta propia de medios de producciónProfesional
MensajerosTrabajo
Agentes, subagentes ycorredores de seguros y sus colaboradores mercantiles (1)Profesional
Vendedores del cupón dela ONCETrabajo
Expendedores oficiales de la red comercial de la entidad pública empresarial de Loterías y Apuestas del Estado (LAE)Profesional
FarmacéuticosVenta de productos farmacéuticosEmpresarial
Análisis y elaboración de fórmulas magistralesProfesional
Notarios, Registradores y Agentes de AduanasProfesional
+ +(1) Los trabajadores de entidades aseguradoras o de los mediadores anteriores, aunque produzcan +excepcionalmente algún seguro, perciben rendimientos del trabajo. (Volver) + + + + + + +### Claves de actividades económicas en IRPF + +Actualmente, la nomenclatura que los obligados tributarios deben utilizar para determinar su +tipo de actividad económica varía de una declaración tributaria a otra. Así, hasta el ejercicio +2021, en la declaración del IRPF la clasificación de estas actividades atendía al tratamiento +fiscal que correspondía a cada una en función de su sujeción a retención o a ingreso a +cuenta o las obligaciones de carácter contable y registral a cargo de los titulares de dichas +actividades, y difería de la ofrecida, por ejemplo, en las declaraciones del Impuesto sobre el +Valor Añadido o en la declaración censal de alta en el censo de empresarios profesionales y +retenedores, de manera que una misma actividad se registraba de manera distinta según la +declaración tributaria de que se tratara. + +Con el fin de armonizar la nomenclatura utilizada a estos efectos en la cumplimentación de +las distintas declaraciones tributarias, y atendiendo así la petición formulada de manera +reiterada por el colectivo de contribuyentes titulares de actividades económicas, se +implementó en la declaración del IRPF 2021 una nueva codificación de las mismas con el +objetivo de hacerla extensiva progresivamente a las demás declaraciones tributarias. + +Desde esta última perspectiva, desde el ejercicio 2021 el modelo de declaración distingue los +siguientes tipos y claves de actividades económicas en estimación directa: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ClaveTipo de actividad
A01Arrendadores de bienes inmuebles urbanos
A02Ganadería independiente
A03Resto de actividades empresariales no incluidas en otros apartados
A04Actividades profesionales de carácter artístico o deportivo
A05Resto de actividades profesionales
B01Actividad agrícola
B02Actividad ganadera dependiente
B03Actividad forestal
B04Producción de mejillón en batea
B05Actividad pesquera, excepto la actividad de producción de mejillón en batea
+ + + + + + +## Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica + +### Criterios de afectación de bienes y derechos al ejercicio de una actividad económica + +Normativa: Arts. 29 Ley IRPF y 22 Reglamento IRPF + +De acuerdo con la normativa del IRPF, los criterios de afectación de bienes y derechos al +ejercicio de una actividad económica son los siguientes: + +1\. Son bienes y derechos afectos a una actividad económica los necesarios para la +obtención de los rendimientos empresariales o profesionales. + +Conforme a este criterio, se consideran expresamente afectos los siguientes elementos +patrimoniales: + +a. Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad. + +b. Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al +servicio de la actividad. + +c. Cualesquiera otros elementos patrimoniales necesarios para la obtención de los +respectivos rendimientos. + +De acuerdo con lo expuesto, no pueden considerarse afectos aquellos bienes destinados al +uso particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento o recreo. + +Importante: en ningún caso, tienen la consideración de elementos patrimoniales afectos +a una actividad económica los activos representativos de la participación en fondos +propios de una entidad (acciones o participaciones) y de la cesión de capitales a +terceros como, por ejemplo, todo tipo de cuentas bancarias. + +2. Los elementos afectos han de utilizarse solo para los fines de la actividad. + +Con arreglo a esta nota característica, no pueden considerarse afectos aquellos bienes y +derechos que se utilicen simultáneamente para actividades económicas y para necesidades +privadas, salvo que la utilización para estas últimas sea accesoria y notoriamente +irrelevante. + +Al respecto, se consideran utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y +notoriamente irrelevante, los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el +desarrollo de la actividad económica que se destinen al uso personal del contribuyente en +días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de la actividad. + + + + + + +Esta excepción no es aplicable a los automóviles de turismo y sus remolques, las +motocicletas y las aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo. Estos bienes +únicamente tendrán la consideración de elementos patrimoniales afectos al desarrollo de una +actividad económica cuando se utilicen exclusivamente para los fines de la misma, sin que en +ningún caso puedan considerarse afectos en el supuesto de utilizarse también para +necesidades privadas, ni siquiera aunque dicha utilización sea accesoria y notoriamente +irrelevante. + +Sin embargo, como excepción de la excepción, se admite la utilización para necesidades +privadas (siempre que sea de forma accesoria y notoriamente irrelevante) sin perder por ello +su condición de bienes afectos, de los automóviles de turismo y demás medios de transporte +que, estando incluidos en la enumeración del párrafo anterior, se relacionan a continuación: + +a. Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías. + +b. Los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante +contraprestación. + +c. Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos +mediante contraprestación. + +d. Los destinados a desplazamientos profesionales de representantes o agentes +comerciales. + +e. Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad. + +A estos efectos, se consideran automóviles de turismo, remolques, ciclomotores y +motocicletas, los definidos como tales en el Anexo del Real Decreto legislativo 339/1990, de +2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de +Vehículos a Motor y Seguridad Vial y a partir del 31 de enero de 2016 en el Anexo I del Real +Decreto Legislativo 6/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la +Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial., así como los definidos +como vehículos mixtos en dichos anexos y, en todo caso, los denominados vehículos todo +terreno o tipo "jeep". + +3. La utilización necesaria y exclusiva para los fines de la actividad de un bien divisible puede recaer únicamente sobre una determinada parte del mismo (afectación parcial) y no necesariamente sobre su totalidad. + +Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan solo parcialmente al objeto de la +actividad, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se +utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, solo se considerarán afectadas +aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un +aprovechamiento separado e independiente del resto, sin que en ningún caso sean +susceptibles de afectación parcial los elementos patrimoniales indivisibles. + +La afectación parcial de un elemento patrimonial comporta importantes consecuencias +fiscales ya que, los ingresos y gastos correspondientes a dicha parte del bien deben incluirse +entre los correspondientes a la actividad económica a que esté afecto. + +Precisiones: + + + + + + +Para el cálculo del rendimiento neto de una actividad económica en estimación directa, en el caso de +utilización de un inmueble en parte como vivienda habitual, en parte para el ejercicio de la actividad, debe +diferenciarse entre los gastos derivados de la titularidad de la vivienda y los gastos correspondientes a los +suministros del inmueble. + +Tratándose de los gastos derivados de la titularidad de la vivienda, tales como amortizaciones, IBI, +comunidad de propietarios, etc, sí resultan deducibles en proporción a la parte de la vivienda afectada al +desarrollo de la actividad y a su porcentaje de titularidad en el inmueble referido. + +En el caso de los gastos correspondientes a suministros debe tenerse en cuenta la regla 5.ª del apartado 2 +del artículo 30 de la Ley del IRPF relativa a los gastos deducibles por determinados suministros cuando el +empresario o profesional ejerza su actividad en su propia vivienda habitual cuyo comentario figura en el +Capítulo 7 de este Manual. + +4\. No se entienden afectados aquellos elementos patrimoniales que, siendo de la +titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la +actividad económica (libro registro de bienes de inversión) que esté obligado a llevar +el contribuyente, salvo prueba en contrario. + +5\. En caso de matrimonio, la afectación de un elemento patrimonial está condicionada +a que su titularidad sea privativa del cónyuge que ejerce la actividad, o bien, que sea +ganancial o común a ambos cónyuges. + +Si se utiliza un elemento común o ganancial, el titular debe considerarlo plenamente afectado +a la actividad, aunque el citado bien pertenezca a ambos cónyuges. Por contra, los bienes +privativos del cónyuge que no ejerce la actividad económica no pueden considerarse afectos +a la misma, sino que tienen la consideración de elementos patrimoniales cedidos. + +Por tanto, tendrán la consideración de elementos patrimoniales afectos en su totalidad a la actividad +económica del cónyuge empresario, los elementos cuya titularidad sea común a ambos cónyuges (no +necesariamente elementos gananciales), aunque uno de ellos no desarrolle la actividad. + +Y como consecuencia de dicha regla de afectación, la utilización de bienes o derechos propiedad de ambos, +por el cónyuge empresario o profesional en el desarrollo de su actividad, no dará lugar a gasto deducible en +éste ni a rendimiento de capital en el otro cónyuge, por la cesión de uso efectuada sobre la parte del bien +correspondiente a ese otro cónyuge. (art. 30.2.regla 3ª, segundo párrafo de la Ley del IRPF). + +De acuerdo con lo anterior, los elementos patrimoniales comunes tendrán para cada uno de los cónyuges el +siguiente tratamiento: + +· El cónyuge, titular de la actividad, podrá deducir, como gastos deducibles, todos los gastos que generen +los mismos, incluidas las amortizaciones. + +· En el cónyuge no ejerciente, estos elementos patrimoniales comunes no tendrán incidencia alguna, es +decir, que no tendrá que imputar ningún ingreso ni ningún gasto. + +Cuadro- resumen: criterios de afectación a fines de la actividad económica + + + + + + + + + + + + + + +
Elementos patrimonialesUso de los elementos patrimonialesReglas sobre la afectación en el IRPFExcepciones
DivisiblesParcialLa afectación se entenderá limitada a aquella parte de losNo hay excepciones.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Elementos patrimonialesUso de los elementos patrimonialesReglas sobre la afectación en el IRPFExcepciones
(ejemplo, bienes inmuebles)Cuando parte de elementos patrimoniales sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto.mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate.
IndivisiblesAlternativo Aquellos elementos patrimoniales que, por sus características materiales, no son susceptibles de destinarse simultáneamente (sino alternativamente) a una actividad privada y a una económica.Solo se admite su utilización para necesidades privadas del contribuyente siempre que sea de forma accesoria y notoriamente irrelevante (esto es, en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpe el ejercicio de la actividad económica).Excepción: no se aplica, salvo ciertos supuestos, a los automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo". Art. 22.4 Reglamento IRPF
+ +Ejemplos: + +1\. Don V.R.V., abogado en ejercicio, utiliza el ordenador de su despacho profesional para +asuntos particulares en determinados días festivos. + +La utilización del ordenador, que objetivamente tiene el carácter de inmovilizado +adquirido y utilizado para el desarrollo de la actividad profesional, en días inhábiles está +expresamente recogida en el Reglamento como una excepción al requisito de la +exclusividad de la afectación, por lo que, en este caso, el ordenador puede +considerarse en su totalidad como un bien afecto. + +2\. Don S.A.M., taxista, suele utilizar su vehículo en ciertos días de descanso para ir al +campo con su familia. + +La utilización del taxi para necesidades privadas en días inhábiles en los que se +interrumpe el normal ejercicio de la actividad, no impide considerar dicho vehículo +plenamente afecto a la actividad empresarial desarrollada por su titular, al tratarse de +un vehículo destinado al transporte de viajeros mediante contraprestación y aparecer +expresamente exceptuado del requisito de exclusividad absoluta aplicable con carácter +general a los automóviles de turismo. + +3\. Don A.A.R., medico oftalmólogo, utiliza dos habitaciones de su vivienda exclusivamente +como consulta. Dichas habitaciones, que tienen 40 m2 y así consta en la +correspondiente alta del Impuesto sobre Actividades Económicas, representan el 30 por +100 de la superficie total de la vivienda habitual. ¿ Puede considerarse afectada a la +actividad profesional la superficie utilizada para consulta y, consiguientemente, +deducirse de los rendimientos de la actividad los gastos correspondientes a dicha +superficie? + + + + + + +La parte de la vivienda utilizada exclusivamente como consulta puede considerarse +afectada a la actividad profesional desarrollada por su titular; por lo tanto, los gastos +propios y específicos de esta parte de la vivienda pueden deducirse de los rendimientos +íntegros de la actividad profesional. + +### Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al patrimonio empresarial o profesional: afectación + +Normativa: Arts. 28.3 Ley IRPF y 23 Reglamento IRPF + +El patrimonio empresarial o profesional está constituido por todos aquellos bienes o derechos +integrados en el ámbito organizativo de una actividad económica desarrollada por su titular. + +Por su parte, el patrimonio particular comprende el resto de bienes o derechos cuya +titularidad corresponde igualmente al contribuyente, pero que no están afectos al desarrollo +de ninguna actividad económica. + +Los principios y reglas que rigen la afectación de bienes o derechos son los siguientes: + +a. La incorporación de un bien a la actividad económica desde el patrimonio personal del +contribuyente titular de la misma no produce alteración patrimonial a efectos fiscales +mientras el bien continue formando parte de su patrimonio. + +b. El elemento patrimonial se incorpora a la contabilidad del contribuyente por el valor de +adquisición que tuviese el mismo en el momento de la afectación. + +Dicho valor está formado por: + +· Cuando la adquisición del elemento patrimonial se hubiera producido a título oneroso +por la suma del importe real por el que se efectuó la adquisición, el coste de las +inversiones y mejoras efectuadas en el elemento patrimonial y los gastos y tributos +inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, satisfechos por el adquirente. Dicho +valor se minorará en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, +computándose en todo caso la amortización mínima, con independencia de la efectiva +consideración de esta como gasto. + +· Cuando la adquisición del elemento patrimonial se hubiera producido a título lucrativo +por el titular de la actividad, se aplicarán las reglas anteriores, si bien como importe real +de la adquisición se tomará el valor de adquisición a efectos del Impuesto sobre +Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder del valor de mercado. + +Nota: los componentes del valor de adquisición se comentan con mayor detalle en el Capítulo 11 de este +Manual. + +c. Se entenderá que no ha existido afectación si el elemento patrimonial se enajena +antes de transcurridos 3 años desde esta. + + + + + + +### Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal: desafectación + +Normativa: Arts. 28.3 Ley IRPF y 23 Reglamento IRPF + +Principios y reglas de la desafectación + +Los principios y reglas de la desafectación de bienes o derechos son los siguientes: + +· El traspaso de activos fijos desde el ámbito empresarial al personal del contribuyente no +produce alteración patrimonial mientras el elemento patrimonial continue formando +parte de su patrimonio. + +· La incorporación del bien o derecho al patrimonio personal se efectúa por el valor neto +contable del mismo a la fecha del traspaso. + +Los componentes del valor contable se comentan en el Capítulo 11. + +· La desafectación no precisa transcurso de tiempo alguno para que se entienda +consumada desde el momento en que esta se realiza. + +No obstante lo anterior, si el elemento patrimonial desafectado se enajena antes de que +hayan transcurrido 3 años desde la desafectación, incluso cuanto esta se hubiera producido +como consecuencia del cese en la actividad, no resultarán aplicables los porcentajes +reductores a que se refiere la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF en la +determinación de la ganancia patrimonial obtenida. + +La disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, establece un régimen especial de reducción aplicable a +las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos y a los +desafectados con más de tres años de antelación a la fecha de transmisión, adquiridos antes del 31 de +diciembre de 1994. El comentario detallado de este régimen transitorio de reducción de las ganancias +patrimoniales se contiene en el Capítulo 11. + +Ejemplo: + +Don F.R.G., médico estomatólogo, instala su consulta el 1 de enero de 2023 en un local de +su propiedad que ha permanecido alquilado desde su adquisición hasta el 31 de diciembre +de 2017 y entre 31/12/17 y 31/12/19 se ha destinado a uso propio, constando dicha fecha +recogida en su libro registro de bienes de inversión. + +El citado local fue adquirido por don F.R.G. el día 1 de mayo de 1985 por el equivalente a +60.000 euros, abonando el titular además en concepto de Impuesto sobre Transmisiones +Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, notaria y Registro de la Propiedad, el +equivalente a 5.000 euros. + +Durante los años en que el local estuvo alquilado el valor de adquisición del inmueble ha +sido superior al valor catastral del mismo. + +Para determinar la base de la amortización, el valor del suelo se estima que asciende a un +importe equivalente a 18.000 euros. + + + + + + +El día 31 de mayo de 2023 traslada su consulta a otro local, procediendo a alquilar de +nuevo el local anterior por 900 euros mensuales. + +Determinar el tratamiento fiscal de dichas operaciones y si el local puede considerarse +afecto a la actividad durante el ejercicio 2023. + +Solución: + +1. Afectación del local (01-01-2023): + +La afectación del local comercial a la actividad profesional se entiende producida el día 1 +de enero de 2023, al cumplirse a partir de dicha fecha los requisitos de utilización +necesaria y exclusiva del local para el desarrollo de la actividad y de contabilización. + +La incorporación del local al libro registro de bienes de inversión debe realizarse por el +siguiente valor: + +Importe real de la adquisición: 60.000 + +Gastos y tributos inherentes a la adquisición: 5.000 + +Total: 65.000 + +Menos: Amortización fiscalmente deducible (01-05-1985 a 31-12-2017) (1) + +Año 1985: (47.000 x 1,5%) x 8/12 = 470 + +Años 1986 a 1998: (47.000 x 1,5%) x 13 = 9.165 +Años 1999 a 2002: (47.000 x 2%) x 4 = 3.760 +Años 2003 a 2017: (47.000 x 3%) x 15 = 21.150 + +Total amortizaciones: 34.545 + +Valor de afectación (65.000 - 34.545) = 30.455 + +Nota: + +(1) A efectos de determinar la base de la amortización, se ha descontado el valor del suelo (18.000 euros). +Asimismo, se ha tomado como porcentaje de amortización para los años 1985 a 1998, el porcentaje del 1,5 por +100, que fue el fiscalmente deducible mientras el local estuvo arrendado en los citados años. Para los ejercicios +1999 a 2002, el porcentaje utilizable es el 2 por 100 [Artículo 13.2, letra a) del Reglamento del IRPF vigente en los +citados ejercicios]. Para los ejercicios 2003 a 2017, el porcentaje aplicable es el 3 por 100 [para los ejercicios +2003 a 2006, articulo 13.2, letra a), del Reglamento del IRPF en la redacción dada al mismo por el Real Decreto +27/2003, de 10 de enero, y para los ejercicios 2007 a 2017, artículo 14.2, letra a) del Reglamento del IRPF]. +(Volver) + +2. Desafectación del local (31-05-2023) (2) + +Al producirse la desafectación del local el día 31 de mayo del año 2023, la incorporación +del mismo al patrimonio personal del titular se efectuará por el valor neto contable del local +a dicha fecha. Este valor se determina de la siguiente forma: + + + + + + +Valor de afectación = 30.455 + +Menos: Amortizaciones (01-01-2023 a 31-05-2023) (3) +Año 2023: (12.455 x 3%) x 5/12 = 155,69 +Total amortizaciones: 155,69 + +Valor neto contable (30.455 - 155,69) = 30.299,31 + +Notas: + +(2) El traslado de la consulta a otro local el 31 de mayo de 2023 implica su desafectación de la actividad +económica realizada por su titular. Sin embargo, el alquiler posterior del local no impide que el mismo se +considere como plenamente afecto durante el periodo en el que estuvo instalada la consulta (desde el 1 de enero +de 2023 al 30 de mayo de 2023). (Volver) + +(3) Las amortizaciones fiscalmente computables coinciden con las practicadas por el titular de la actividad y +corresponden al coeficiente lineal máximo de amortización para este tipo de elemento patrimonial, suponiendo +que determina el rendimiento neto por estimación directa simplificada. Coeficiente máximo para edificios, según +tabla simplificada: 3 por 100. El valor del suelo (18.000 euros) no es objeto de amortización. En consecuencia, el +valor amortizable es 12.455, diferencia entre 30.455 (valor de afectación) y 18.000 (valor del suelo). (Volver) + +### Transmisiones de elementos patrimoniales afectos + +Normativa: Arts. 37.1 n) Ley IRPF y 40.2 y 42 Reglamento IRPF + +La transmisión de elementos patrimoniales afectos pertenecientes al inmovilizado material o +intangible de la actividad económica origina ganancias o pérdidas patrimoniales que no se +incluyen en el rendimiento neto de la actividad. + +La cuantificación de su importe y su tributación efectiva se realiza de acuerdo con las reglas +contenidas en la Ley del IRPF para las ganancias y pérdidas patrimoniales, con la +siguiente especialidad: No se pueden aplicar los coeficientes reductores aplicables a los +bienes adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre 1994. + +Véase en el Capítulo 11 el apartado dedicado a la transmisión de elementos patrimoniales afectos. + + + + + + +## Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas + +Normativa: Art. 16 Ley IRPF + +Introducción + +Los métodos de determinación del rendimiento neto de las actividades empresariales, +mercantiles o no mercantiles, y de las profesionales son los siguientes: + +· Estimación directa, que admite dos modalidades: normal y simplificada. + +· Estimación objetiva, que se aplica como método voluntario a cada una de las actividades +económicas, aisladamente consideradas, que determine el Ministro de Hacienda. + +Sin perjuicio del comentario detallado de cada uno de los métodos y modalidades de +determinación del rendimiento neto en los capítulos correspondientes del Manual, los +cuadros de los apartados siguientes recogen las notas más significativas de cada uno de +dichos métodos y modalidades. + +Importante: el artículo 61.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) modificó, con efectos +desde 1 de enero de 2023 y vigencia indefinida, la disposición transitoria trigésimo +segunda de la Ley del IRPF, prorrogando para el período impositivo 2023 los límites +cuantitativos excluyentes fijados en los ejercicios 2016 a 2022 para la aplicación de +método de estimación objetiva, con excepción de las actividades agrícolas, ganaderas y +forestales que tienen su propio límite cuantitativo por volumen de ingresos. + + + + + + +### Cuadros: Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de actividades económicas: estimación directa + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Estimación directa (Véase Capítulo 7)
InformaciónModalidad normal (EDN)Modalidad simplificada (EDS)
Ámbito de aplicaciónEmpresarios y profesionales en los que concurra alguna de estas dos circunstancias:Empresarios y profesionales en los que concurra alguna de estas dos circunstancias:
· Que el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de sus actividades supere 600.000 euros anuales en el año anterior. · Que hayan renunciado a la EDS.· Que su actividad no sea susceptible de acogerse a la EO. · Que hayan renunciado o estén excluidos de la EO. Siempre que, además, el importe neto de la cifra de negocios de todas sus actividades no supere la cantidad de 600.000 euros anuales en el año anterior y no hayan renunciado a la EDS.
Determinación del rendimiento neto(+) Ingresos íntegros.(+) Ingresos íntegros.
(-) Gastos deducibles. (-) Amortizaciones.(-) Gastos deducibles (excepto provisiones y amortizaciones).
(=) Rendimiento neto.(-) Amortizaciones tabla simplificada. (=) Diferencia.
(-) Reducción rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio (30%). Base reducción máxima: 300.000 euros.(-) Gastos de difícil justificación: 7% (5% para el resto de períodos impositivos) s/diferencia positiva (Máximo 2.000 euros). (incompatible con reducción para trabajadores autónomos)
Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimientos que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 1-1-2015.(=) Rendimiento neto.
(-) Reducción rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular
(-) Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona" (65%)cuando se imputen en un solo ejercicio (30%). Base reducción máxima: 300.000 euros.
(=) Rendimiento neto reducido. (-) Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes con único cliente no vinculado:Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimientos que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 1-1-2015.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónModalidad normal (EDN)Modalidad simplificada (EDS)
· Reducción general: 2.000 euros. · Incremento adicional para contribuyentes con rendimiento neto de la actividad inferior a 19.747,5 euros y rentas distintas de las anteriores, excluidas las exentas, inferiores a 6.500 euros. · Incremento adicional por discapacidad. (-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la actividad (incompatible con la reducción anterior). (-) Reducción por inicio de actividad. (=) Rendimiento neto reducido total.(-) Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona" (65%) (=) Rendimiento neto reducido. (-) Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado (incompatible con gastos de difícil justificación). · Reducción general: 2.000 euros. · Incremento adicional para contribuyentes con rendimiento neto de la actividad inferior a 19.747,5 euros y rentas distintas de las anteriores, excluidas las exentas, inferiores a 6.500 euros. · Incremento adicional por discapacidad. (-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la actividad (incompatible con la reducción anterior).
(-) Reducción por inicio de actividad.
(=) Rendimiento neto reducido total.
Obligaciones registrales1. Actividades mercantiles: · Contabilidad ajustada al Código de Comercio.1. En general (aun cuando lleven contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio)
2. Actividades no mercantiles: a. En general, libros registros de: · Libro registro de ventas e ingresos. · Libro registro de compras y gastos. · Libro registro de Bienes de inversión. b. Actividades profesionales:· Libro registro de ventas e ingresos. · Libro registro de compras y gastos. · Libro registro de Bienes de inversión. 2. Actividades profesionales: · Libro registro de ventas e ingresos. · Libro registro de compras y gastos. · Libro registro de Bienes de inversión. · Libro registro de provisiones de fondos y suplidos
· Libro registro de ventas e ingresos. · Libro registro de compras y gastos. · Libro registro de Bienes de
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónModalidad normal (EDN)Modalidad simplificada (EDS)
inversión.
· Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
+ + + + + + +### Cuadros: Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de actividades económicas: estimación objetiva + +Estimación objetiva (Véanse Capítulos 8 y 9) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito de aplicaciónEmpresarios y profesionales en los que concurran:
· Que su actividad esté entre las relacionadas en la Orden HFP/1772/2022, de 29 de noviembre, y no excluidas de su aplicación
· Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior, no supere cualquiera de los siguientes importes:
· 250.000 euros para el conjunto de las actividades, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales. · 125.000 euros cuando corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura al ser el destinatario un empresario o profesional que actúe como tal.
· 250.000 euros para el conjunto de actividades agrícolas, ganaderas y forestales. · Que el volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, no supere la cantidad de 250.000 euros anuales (IVA excluido).
· Que la actividad no se desarrolle fuera del ámbito de aplicación del IRPF.
· Que no hayan renunciado o estén excluidos del régimen simplificado del IVA y del régimen especial simplificado del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). Que no hayan renunciado al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA, ni al régimen especial de la agricultura y ganadería del IGIC.
· Que ninguna actividad ejercida por el contribuyente se encuentre en estimación directa, en cualquiera de sus modalidades.
Determinación del rendimiento netoACTIVIDADES DISTINTAS DE LAS AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES Nº unidades de los módulos (x) Rendimiento anual por unidad ☒ (=) Rendimiento neto previo (-) Minoraciones por incentivos al empleo y a la inversiónACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES Volumen total de ingresos
(x) Índice de rendimiento neto ☒ (=) Rendimiento neto previo
(-) Reducción por adquisición de gasóleo agrícola: 35%
(=) Rendimiento neto minorado(-) Reducción por adquisición de fertilizantes: 15%
(x) Índices correctores ☒ (=) Rendimiento neto de módulos(-) Amortización del inmovilizado material e intangible (excluidas actividades forestales)
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(-) Reducción general 10% (-) Reducción especial Lorca (20%)(=) Rendimiento neto minorado
(x) Índices correctores ☒
(-) Reducción especial isla de La Palma (20%)(=) Rendimiento neto de módulos
(-) Gastos extraordinarios (+) Otras percepciones empresariales(-) Reducción general (15%)
(-) Reducción agricultores jóvenes
(-) Reducción especial isla de La
(=) Rendimiento neto de la actividadPalma (20%)
(-) Reducción (30%) con una base reducción máxima de 300.000 euros(-) Gastos extraordinarios (=) Rendimiento neto de la actividad
· Por rendimientos con período de generación superior a dos años cuando se imputen en un solo ejercicio(-) Reducción (30%) con una base reducción máxima de 300.000 euros.
· Por rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimiento que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 01-01- 2015.· Por rendimientos con período de generación superior a dos años cuando se imputen a un solo ejercicio · Por rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimiento que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 01-01-2015.
(-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros incluidas las de la actividad(-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros incluidas las de la actividad
(=) Rendimiento neto reducido
(=) Rendimiento neto reducido
Obligaciones registralesFacturas emitidas, facturas recibidas y justificantes documentales.
Si se practican amortizaciones:
- Libro registro de bienes de inversión
Para las actividades cuyo rendimiento neto se fija en función del volumen de operaciones (agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales):
- Libro registro de ventas e ingresos
+ + + + + + +## Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas + +Atención: al final de este apartado se ofrece el acceso a un cuadro resumen de las +obligaciones contables y registrales que se comentan a continuación. + +En general + +Normativa: Arts. 104.2 Ley IRPF y 68 Reglamento IRPF + +En el ámbito del IRPF las obligaciones contables y registrales de los titulares de actividades +económicas se estructuran con arreglo al siguiente detalle: + +A. Empresarios que desarrollen actividades mercantiles en estimación directa normal: + +· Contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio y al Plan General de +Contabilidad. + +Precisión: de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio y en el Plan General de Contabilidad, +aprobado este último por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), los +libros específicos que deben llevarse son los siguientes: Libro de inventarios y Cuentas anuales, que se +abrirá con el balance inicial y en el que deben hacerse constar, al menos trimestralmente, los balances de +comprobación con sumas y saldos, así como el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales, y +Libro Diario, que ha de registrar, día a día, todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. El +Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (BOE de 21 de noviembre) aprueba, como norma +complementaria del Plan General de Contabilidad, el Plan General de Contabilidad de las Pymes y los +criterios contables específicos para microempresas. + +B. Empresarios que desarrollen actividades de carácter no mercantil en estimación directa normal y todos los empresarios en estimación directa simplificada: + +· Libro registro de ventas e ingresos. + +· Libro registro de compras y gastos. + +· Libro registro de bienes de inversión. + +C. Profesionales en estimación directa, en cualquiera de sus modalidades: + +· Libro registro de ingresos. + +· Libro registro de gastos. + +· Libro registro de bienes de inversión. + +· Libro registro de provisiones de fondos y suplidos. + +D. Empresarios y profesionales en estimación objetiva. + + + + + + +· Libro registro de bienes de inversión (únicamente los contribuyentes que deduzcan +amortizaciones). + +· Libro registro de ventas e ingresos (únicamente los titulares de actividades cuyo +rendimiento neto se determine en función del volumen de operaciones, es decir, titulares +de actividades agrícolas, ganaderas, forestales accesorias y de transformación de +productos naturales). + +En todo caso, los titulares deberán conservar, numeradas por orden de fechas y +agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo con lo previsto en el +Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real +Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), y las facturas o +justificantes documentales de otro tipo recibidos, así como los justificantes de los signos, +índices o módulos aplicados. + +Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas +deben llevar unos únicos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin +perjuicio de la atribución de rendimientos que corresponda efectuar en relación con sus +socios, herederos, comuneros o partícipes. + +Importante: salvo los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales de +carácter mercantil cuyo rendimiento se determine en la modalidad normal del método de +estimación directa, el resto de contribuyentes del IRPF que realicen actividades +económicas están obligados a llevar los libros registros que en cada caso determina la +normativa del IRPF, aun cuando lleven contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código +de Comercio. + + + + + + +### Cuadro-resumen: Obligaciones contables y registrales + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Estimación directa (modalidad normal) (EDN)Actividades mercantilesContabilidad ajustada al Código de Comercio y al PGC.
Actividades no mercantilesEn general, libros registros de:
· Ventas e ingresos. · Compras y gastos.
· Bienes de inversión.
Actividades profesionales: Libros registros de:
· Ingresos. · Gastos.
· Bienes de inversión.
· Provisiones de fondos y suplidos.
Estimación directa (modalidad simplificada) (EDS)Actividades mercantiles y no mercantilesEn general, libros registros de:
· Ventas e ingresos. · Compras y gastos. · Bienes de inversión.
Actividades profesionales: Libros registros de:
· Ingresos. · Gastos.
· Bienes de inversión.
· Provisiones de fondos y suplidos.
Estimación objetiva (EO)Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales· Conservar las facturas emitidas, facturas recibidas y justificantes documentales.
· Libro registro de bienes de inversión (si se practican amortizaciones).
Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales· Libro registro de ventas e ingreso. · Conservar las facturas emitidas, facturas recibidas y justificantes documentales. · Libro registro de bienes de inversión (si se practican amortizaciones).
+ + + + + + +## Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas + +### Criterio general de imputación fiscal: principio del devengo + +Normativa: Arts. 14.1b) Ley IRPF y 7 Reglamento IRPF; 11.1 y 3.1º LIS + +La Ley del IRPF establece como principio inspirador básico en esta materia la remisión a la +normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de determinadas +especialidades contenidas en el propio Reglamento del impuesto. + +De acuerdo con el artículo 11.1 de la IS, el criterio general de imputación fiscal está +constituido por el principio de devengo, conforme al cual los ingresos y gastos derivados de +las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se +produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de +su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros. + +### Criterios especiales de imputación fiscal previstos en Ley del Impuesto sobre Sociedades y en la Ley del IRPF + +La Ley LIS y la Ley del IRPF establecen, en determinados supuestos, criterios especiales de +imputación fiscal diferentes del criterio general del devengo anteriormente comentado. Estos +supuestos son, entre otros, los siguientes: + +· Imputación de las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España + +Normativa: Art. 14.1.b) Ley IRPF + +Desde el 1 de enero de 2020, las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes +agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España podrán imputarse +como rendimiento de actividades económicas por cuartas partes, en el período impositivo en +el que se obtengan y en los tres siguientes. + +La modificación del artículo 14.1.b) de la Ley del IRPF por el artículo 2 del Real Decreto-ley 5/2020, de 25 de +febrero, por el que se adoptan determinadas medidas urgentes en materia de agricultura y alimentación (BOE +de 26 de febrero), respondió a la necesidad de dar solución a la preocupación generalizada que existía en el +sector agrario por el cambio de calificación fiscal de las subvenciones a la incorporación de jóvenes +agricultores derivadas del Marco Nacional de Desarrollo Rural. Calificación que estaba dificultando el acceso a +una parte de los agricultores jóvenes a dichas subvenciones, y con ello desincentivando una medida esencial +en el proceso de renovación del proceso productivo. Mientras en el Marco Nacional del periodo 2007-2013 se +contemplaban las ayudas a la instalación de jóvenes agricultores, como medidas destinadas a inversiones y +gastos de instalación, el Marco Nacional 2014-2020 las condiciona directamente al desarrollo de un plan +empresarial. Como consecuencia de lo anterior, fiscalmente han pasado de considerase subvenciones de +capital a subvenciones corrientes como ayuda a la renta, obligando al perceptor a tener que computarla en su + + + + + + +totalidad como un ingreso más del período en que se devenga (esto es, cuando se reconoce y cuantifica) sin +posibilidad de fraccionamiento del pago a lo largo del período cuatrienal de percepción. Con esta medida, que +entró en vigor el 1 de enero de 2020, se permite independientemente de su calificación, su imputación en +cuartas partes, lo que da respuesta al problema planteado. + +· Supuestos especiales de integración de rentas pendientes de imputación + +Normativa: Art. 14.3 y 4 Ley IRPF + +En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, todas +las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible correspondiente +al último período impositivo que deba declararse por este impuesto, practicándose, en su +caso, autoliquidación complementaria sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. + +Ahora bien, si el traslado de residencia se produce a otro Estado miembro de la Unión +Europea, el contribuyente podrá optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo +dispuesto en el párrafo anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo cada +una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin sanción, +ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que deba +declararse por el IRPF. La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración del +período impositivo en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no +haberse producido la pérdida de la condición de contribuyente. + +Por tanto, de acuerdo con esta última regla, cuando el contribuyente pierda su condición en +2024, el período impositivo al que corresponderá la autoliquidación complementaria será el +2023, por ser el último período en que ha tenido la condición de contribuyente del IRPF. + +· Operaciones a plazos + +Normativa: 14.2.d) Ley IRPF y 11.4 LIS + +En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán +obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros, salvo +que el contribuyente decida imputarlas al momento del nacimiento del derecho (criterio del +devengo). + +En consecuencia, la imputación se debe hacer a medida que vayan venciendo los plazos inicialmente pactados +y sea exigible el pago, con independencia de que una vez alcanzado el vencimiento, se produzca o no el cobro +de los mismos. + +Se entienden por operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya +contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un +solo pago, siempre que el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o +único plazo sea superior al año. + +En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, +se entenderá obtenida en dicho momento la renta pendiente de imputación. + +No resultará fiscalmente deducible el gasto correspondiente al deterioro del valor del derecho +de crédito impagado respecto de aquel importe que no haya sido objeto de integración en la +base imponible hasta que esta se realice. + + + + + + +Por tanto, solo resulta fiscalmente deducible el gasto correspondiente al importe vencido y no cobrado, siempre +que concurran las causas que se disponen para ello en el artículo 13.1 de la LIS. + +Lo previsto en este apartado se aplicará cualquiera que hubiere sido la forma en que se +hubieren contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas afectadas. + +· Reversión de gastos que no hayan sido fiscalmente deducibles + +Normativa: Art. 11.5 LIS + +No se integrarán en la base imponible aquellos ingresos que proceden de la reversión de +gastos que no hayan sido fiscalmente deducibles. + +· Reversión del deterioro de elementos que hayan sido objeto de correcciones de valor + +Normativa: Art. 11.6 LIS + +La reversión de un deterioro o corrección de valor de cualquier elemento patrimonial que +haya sido fiscalmente deducible, se imputará en la base imponible del período impositivo en +el que se haya producido dicha reversión. + +La misma regla se aplicará en el supuesto de pérdidas derivadas de la transmisión de +elementos patrimoniales que hubieren sido nuevamente adquiridos. + +### Criterios especiales de imputación fiscal del Reglamento del IRPF + +Criterio de imputación de cobros y pagos + +Normativa: Art. 7.2 Reglamento IRPF + +a. En general + +Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas, con excepción de los titulares de +actividades empresariales mercantiles cuyo rendimiento neto se determine mediante el +método de estimación directa, modalidad normal, obligados a llevar contabilidad ajustada a lo +dispuesto en el Código de Comercio, así como de los que, sin estar obligados a ello, lleven +voluntariamente dicha contabilidad, podrán optar por el criterio de "cobros y pagos" para +imputar temporalmente los ingresos y gastos derivados de todas sus actividades. + +Dicho criterio se entenderá aprobado por la Administración tributaria por el solo hecho de así +manifestarlo en la correspondiente declaración por el IRPF. + +La opción por dicho criterio, cuya duración mínima es de tres años, perderá su eficacia si, +con posterioridad a dicha opción, el contribuyente desarrollase alguna actividad empresarial +de carácter mercantil en el método de estimación directa, modalidad normal, o llevase +contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio y demás normas de +desarrollo del mismo. + + + + + + +Precisión: las subvenciones de capital se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a +la amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su +enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance, aunque el contribuyente haya optado +previamente por el criterio de imputación temporal de cobros y pagos o criterio de caja, dada su especialidad y +la remisión que la Ley del IRPF efectúa a la normativa específica del Impuesto sobre Sociedades y esta, a su +vez, al resultado contable. Véase al respecto el Fundamento de Derecho Tercero de la Sentencia del Tribunal +Supremo núm. 398/2022, de 30 de marzo (Sala de lo Contencioso), recaída en el recurso de casación núm. +8193/2020 (ROJ : STS 1285/2022). + +Atención: los contribuyentes que determinen el rendimiento neto por estimación directa +normal cuando no estén obligados a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio +(profesionales y empresarios que desarrollen actividades que no tengan carácter +mercantil), así como los contribuyentes en estimación directa simplificada o en +estimación objetiva que opten en 2023 por el criterio de cobros y pagos para la +imputación temporal de los ingresos y gastos de todas sus actividades, manifestarán +dicha opción consignando una "X" en la casilla [0169] (en el caso de actividades +económicas en estimación directa), en la casilla [1443] (si se trata de actividades +económicas, excepto agrícolas, ganaderas y forestales, en estimación objetiva) y en la +casilla [1487] (en actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva). +Igualmente, marcarán esta/s casilla/s [0169], [1443] y [1487] los contribuyentes que +optaron por este criterio de imputación temporal en períodos impositivos anteriores y +mantienen en el presente período impositivo dicha opción. + +b. Entidades en régimen de atribución de rentas + +En el caso de entidades en régimen de atribución de rentas, el cumplimiento de los requisitos +para determinar el método de estimación del rendimiento de la actividad económica aplicable +se determina en sede de la entidad, y dicho método será aplicable a la entidad con +independencia del que corresponda a los comuneros, socios o partícipes por las actividades +económicas desarrolladas por estos individualmente o a través de otras entidades (Arts. 31 y +39 Reglamento IRPF). + +Como consecuencia de ello, la contabilidad o los libros registro correspondientes a la +actividad económica desarrollada por la entidad en régimen de atribución de rentas serán +únicos para cada entidad, sin que los socios, comuneros o partícipes deban llevar una +contabilidad o libros registro correspondientes a su participación en la entidad; siendo +asimismo la contabilidad o libros registro llevados por la entidad independientes de los que +corresponda llevar a los comuneros, socios o partícipes por las actividades económicas +desarrolladas por estos individualmente o a través de otras entidades (Art. 68.8 Reglamento +IRPF). + +De acuerdo con lo anterior, en la medida en que los requisitos exigidos para la aplicación del +criterio de cobros y pagos, relativos al método de estimación del rendimiento de la actividad +económica y obligaciones formales, deben cumplirse por la entidad, la aplicación del criterio +de cobros y pagos corresponderá a la entidad, por lo que será necesario que todos sus +miembros opten por dicha aplicación, sin que en consecuencia sea posible su aplicación +parcial por la entidad para alguno o algunos de sus miembros. + + + + + + +Asimismo, al poder cumplirse los referidos requisitos por la entidad, pero no por cada uno de +sus miembros, y viceversa, la aplicación del criterio de cobros y pagos por la entidad será +independiente del criterio de imputación temporal que corresponda a los comuneros, socios o +participes por las actividades económicas desarrolladas por estos individualmente o por +medio de otras entidades en atribución de rentas en que participen. + +Criterio de imputación del anticipo a cuenta de la cesión de la explotación de los derechos de autor + +Normativa: Art. 7.3 Reglamento IRPF + +En el caso de rendimientos de actividades profesionales derivados de la cesión de la +explotación de derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios años, el +contribuyente podrá optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan +devengándose los derechos. + +### Otros criterios de Imputación propuestos por el contribuyente + +Normativa: Arts. 11.2 LIS; 1 y 2 del Reglamento IS + +La eficacia fiscal de criterios de imputación temporal de ingresos y gastos distintos al del +devengo, utilizados excepcionalmente por el contribuyente para conseguir la imagen fiel del +patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de su actividad económica, está +supeditada a la aprobación de los mismos por la Administración tributaria. + +A tal efecto, los contribuyentes deberán presentar una solicitud ante la Delegación +correspondiente a su domicilio fiscal, en la que conste la descripción del criterio utilizado, así +como su adecuación al principio de imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales +resultantes de su contabilidad. + +Asimismo, el contribuyente deberá exponer la incidencia, a efectos fiscales, del criterio de +imputación temporal. + +Importante: la utilización de criterios de imputación fiscal diferentes al devengo o el +cambio del criterio de imputación no podrá alterar la calificación fiscal de los ingresos +computables y gastos deducibles, ni originar el que algún cobro o pago deje de +computarse o que se compute nuevamente en otro ejercicio. + + + + + + +## Individualización de los rendimientos de actividades económicas + +Normativa: Art. 11.4 Ley IRPF + +Conforme al artículo 11.4 de la Ley del IRPF, los rendimientos de las actividades económicas +se consideran obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa dichas +actividades, presumiéndose a estos efectos, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos +concurren en quienes figuren como titulares de las mismas. + +En el supuesto de unidades familiares en las que alguno de sus miembros desarrolle +actividades económicas, la normativa del IRPF delimita el tratamiento fiscal de las relaciones +que pueden darse entre los miembros de la misma unidad familiar en relación con las +siguientes cuestiones: + +A. Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar + +Normativa: Art. 30.2 2ª Ley IRPF + +Las retribuciones por el trabajo del cónyuge o de los hijos menores en la actividad económica +desarrollada por el contribuyente, tienen la consideración de rendimientos del trabajo +dependiente para el perceptor y de gasto deducible para el pagador, siempre que se cumplan +los siguientes requisitos: + +· Acreditación suficiente de que el cónyuge, o hijo menor no emancipado, del titular de la +actividad económica trabaja habitualmente y con continuidad en la misma. + +· Convivencia del cónyuge, o hijo menor, con el titular de la actividad. + +· Existencia de contrato laboral. + +· Afiliación del cónyuge, o hijo menor, al régimen correspondiente de la Seguridad Social. + +· Existencia de retribuciones estipuladas por el trabajo desarrollado, que no pueden ser +superiores (aunque sí inferiores) a las de mercado correspondientes a la cualificación +profesional y trabajo desempeñado por el cónyuge o hijos menores. Si fueran superiores, +el exceso sobre el valor de mercado no será gasto deducible para el pagador. + +B. Cesiones de bienes o derechos entre miembros de la misma unidad familiar + +Normativa: Art. 30.2 3ª Ley IRPF + +Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, realicen +cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se +trate, el titular de dicha actividad podrá deducir, para la determinación de los rendimientos +de la misma, la contraprestación estipulada por dicha cesión, siempre que no exceda del + + + + + + +valor de mercado y, a falta de aquella, podrá deducirse este último. + +Correlativamente, la contraprestación estipulada o el valor de mercado se considerarán +rendimiento del capital del cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios. + +Importante: la utilización de elementos patrimoniales comunes a ambos cónyuges por +parte del cónyuge que desarrolle una actividad económica, no tiene la consideración +fiscal de cesión ni genera retribución alguna entre ellos. + +C. Particularidades en las actividades acogidas al método de estimación objetiva + +Cuando el titular de la actividad económica determine el rendimiento neto de su actividad +mediante el método de estimación objetiva, no resultan en ningún caso deducibles las +retribuciones estipuladas con su cónyuge o hijos menores por el trabajo que estos realicen al +servicio de la actividad, ya que en el citado método el rendimiento neto se determina en +función de signos, índices o módulos objetivos que ya prevén esta circunstancia. + +Sin embargo, si el cónyuge o hijos menores tienen la consideración de personal asalariado a +efectos del citado método, las retribuciones estipuladas tienen para ellos el carácter de +rendimientos del trabajo sujetos al IRPF. + +De modo análogo, tampoco resultan deducibles las contraprestaciones (o el valor de +mercado, en su defecto) correspondientes a las cesiones de bienes o derechos que el +cónyuge o los hijos menores realicen para su utilización en la actividad. Por su parte, las +contraprestaciones percibidas por el cónyuge o hijos menores tienen la consideración de +rendimientos del capital y como tales deben declararlas. + + + + + + +# Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados de su actividad +económica, mediante el método de estimación directa (normal o simplificada) incluyendo +información sobre los gastos deducibles. + +## Concepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa + +Normativa: Arts. 16.2 a) y 30.1 Ley IRPF + +La estimación directa constituye el método general para la determinación de la cuantía de los +distintos componentes de la base imponible del IRPF, entre los cuales se incluyen, +obviamente, los derivados del ejercicio de actividades económicas. Este método se basa en +las declaraciones presentadas por el contribuyente, así como en los datos consignados en +los libros y registros contables que está obligado a llevar, comprobados por la Administración +tributaria. + +Cuando se trata de la determinación del rendimiento de actividades económicas en el IRPF el +método de estimación directa admite dos modalidades: normal y simplificada. + +### Ámbito de aplicación de la modalidad normal + +La modalidad normal del método de estimación directa debe aplicarse obligatoriamente en el +ejercicio 2023 para la determinación del rendimiento neto de todas las actividades +económicas desarrolladas por el contribuyente, salvo que el rendimiento neto de todas ellas +se determine mediante el método de estimación objetiva, siempre que se cumpla cualquiera +de los dos siguientes requisitos: + +· Que el importe neto de la cifra de negocios del año anterior, correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente, supere los 600.000 euros anuales. + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe neto de +la cifra de negocios se elevará al año, a estos únicos efectos. + + + + + + +· Que se renuncie a la modalidad simplificada del método de estimación directa. + +A efectos de la delimitación del ámbito de aplicación de la modalidad normal del método +de estimación directa, téngase en cuenta que las actividades económicas susceptibles +de acogerse al método de estimación objetiva y los requisitos para su inclusión pueden +consultarse en los Capítulos 8 y 9. + +### Ámbito de aplicación de la modalidad simplificada + +Normativa: Art. 28 Reglamento IRPF + +Requisitos + +La modalidad simplificada del método de estimación directa tiene carácter voluntario, por +lo que el contribuyente puede renunciar a su aplicación. En ausencia de renuncia, esta +modalidad debe aplicarse en el ejercicio 2023 para la determinación del rendimiento neto de +todas las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, siempre que: + +a. No determine el rendimiento neto de todas sus actividades por el método de estimación objetiva. + +A estos efectos señalar que las actividades económicas susceptibles de acogerse al método de estimación +objetiva y los requisitos para su inclusión pueden consultarse en los Capítulos 8 y 9. + +b. El importe neto de la cifra de negocios del año anterior, correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros anuales. + +A los efectos de la determinación de este límite excluyente, no se computarán como ingreso el IVA devengado +y, en su caso, el recargo de equivalencia repercutido, en los casos de que la actividad desarrollada tribute por +el régimen general o por el régimen especial simplificado del IVA, puesto que en estos regímenes los +contribuyentes están obligados a presentar las correspondientes liquidaciones del mismo. + +Ahora bien, cuando las actividades tributen por el régimen especial del recargo de equivalencia o por el +régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA, las cuotas de IVA teóricamente repercutidas por +el régimen del recargo de equivalencia o las compensaciones derivadas del régimen especial de la agricultura, +ganadería y pesca deberán incluirse dentro del volumen de ingresos de las mencionadas actividades, dado +que en estos regímenes los contribuyentes afectados no tienen que hacer ninguna liquidación de IVA, siendo +este impuesto, en todo caso, un mayor ingreso o un mayor gasto de la actividad. + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la +cifra de negocios se elevará al año, a estos únicos efectos. + +Cuando en el año inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinará +el rendimiento por esta modalidad, salvo que se renuncie a la misma en los términos que +más adelante se comentan. + +c. Ninguna actividad desarrollada por el contribuyente se encuentre en la +modalidad normal del método de estimación directa. + + + + + + +Importante: con excepción de las actividades incluidas en el método de +estimación objetiva, en el primer año de ejercicio de la actividad, el rendimiento neto se +determinará por esta modalidad, salvo renuncia expresa a la misma, sea cual sea el +importe neto de la cifra de negocios resultante al final del ejercicio. + +Determinación del importe neto de la cifra de negocios + +El importe neto de la cifra de negocios está constituido por la diferencia entre las siguientes +partidas positivas y negativas: + +Partidas positivas + +· El importe de la venta de productos y de la prestación de servicios u otros ingresos +derivados de la actividad ordinaria de la empresa, entendiendo como tal la actividad que +la empresa realiza regularmente y por la que obtiene sus ingresos de carácter periódico. + +Téngase en cuenta que, en determinadas ocasiones, en la realidad empresarial se produce la realización +simultánea de varias actividades, lo que podría denominarse multiactividad. En este caso, en relación a la +determinación del "importe neto de la cifra de negocios", hay que entender que los ingresos producidos por +las diferentes actividades de la empresa se considerarán en el cómputo de las actividades ordinarias, en la +medida en que se obtengan de forma regular y periódica y se deriven del ciclo económico de producción, +comercialización o prestación de servicios propios de la empresa, es decir, de la circulación de bienes y +servicios que son objeto del tráfico de la misma. + +En ningún caso se incluyen en el importe de la cifra anual de negocios los productos para +la venta consumidos por la propia empresa, ni los trabajos realizados para sí misma. + +· El precio de adquisición o coste de producción de los bienes o servicios entregados a +cambio de activos no monetarios o como contraprestación de servicios que representen +gastos para la empresa. + +No forman parte y, por ello, se excluyen de esta partida, las permutas de elementos homogéneos, como +las permutas de materias primas fungibles entre dos empresas o las permutas de productos terminados, o +mercaderías intercambiables entre dos comercializadores. + +· El importe de las subvenciones que se concedan a la empresa individualizadamente +en función y formando parte del precio de las unidades de producto vendidas o por el +nivel de los servicios prestados. + +No se incluye ni el importe de las restantes subvenciones ni los ingresos financiaros. + +Por tanto, las "subvenciones" en general no se incluyen para determinar el importe neto de la cifra de +negocios, admitiéndose solo para casos excepcionales que se producen en el marco de algunas +actividades concretas, en los que la subvención se concede de forma individualizada, en función de +unidades de producto vendidas o servicios prestados. + +Partidas negativas + +Al importe obtenido conforme a lo previsto en el apartado anterior, se deducirán en todo caso +las siguientes partidas: + +· Los importes de las devoluciones de ventas. + + + + + + +· Los "rappels" sobre ventas o prestaciones de servicios. + +· Los descuentos comerciales efectuados sobre ingresos computados en la cifra anual de +negocios. + +· Los descuentos por pronto pago concedidos fuera de factura. + +· El IVA y los Impuestos Especiales (que gravan la fabricación o importación de ciertos +bienes), si hubieran sido computados dentro del importe de las ventas o de la prestación +de servicios y deban ser objeto de repercusión. + +Véase el artículo 35.2 del Código de Comercio; la Norma de elaboración de las cuentas anuales (NECA) 11ª +del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de +noviembre) y la NECA 9ª del Plan General de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables +específicos para microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 +de noviembre), así como el artículo 34 de la Resolución de 10 de febrero de 2021 (BOE de 13 de febrero), del +Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). + +### Renuncia o exclusión de la modalidad simplificada + +. Renuncia a la modalidad simplificada y revocación a la renuncia + +Normativa: Art. 29.1 Reglamento IRPF + +Tal y como se ha indicado el método de estimación directa simplificada es un método +voluntario, lo que implica que el contribuyente puede renunciar a la aplicación del +mismo para la determinación del rendimiento neto de sus actividades económicas. + +La renuncia deberá efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del año +natural en que deba surtir efecto. En el año en que se inicia la actividad, la renuncia debe +efectuarse con anterioridad al ejercicio efectivo de la misma. + +Una vez presentada, la renuncia tendrá efectos para un período mínimo de tres años. +Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años +siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que en el plazo citado +anteriormente se revoque aquella. + +Tanto la renuncia como su revocación se efectuarán en la correspondiente declaración +censal, de acuerdo con lo previsto en los artículos 9 y siguientes del Reglamento General de +las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real +Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE del 5 de septiembre). + +La declaración podrá presentarse en los modelos de declaración censal 036/037 aprobados +por las Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril (BOE de 10 de mayo), modificada por las +Órdenes EHA/3695/2007, de 13 de diciembre (BOE de 19 de diciembre), EHA/3786/2008, de +29 de diciembre (BOE de 30 de diciembre), EHA/3111/2009, de 5 de noviembre (BOE de 20 +de noviembre), HAP/2215/2013, de 26 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), +HAP/2484/2014, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), HFP/417/2017, de 12 de +mayo (BOE de 15 de mayo) y HFP/1307/2017, de 29 de diciembre (BOE de 30 de + + + + + + +diciembre), Orden HAC/1416/2018, de 28 de diciembre (BOE de 28 de diciembre), Orden +HAC/609/2021, de 16 de junio (BOE de 18 de junio) y Orden HFP /381/2023, de 18 de abril +(BOE de 20 de abril). + +· Exclusión de la modalidad simplificada + +Normativa: Art. 29.2 Reglamento IRPF + +La exclusión de la modalidad simplificada se produce por el hecho de que el importe neto +de la cifra de negocios correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el +contribuyente supere la cuantía de 600.000 euros anuales. + +La exclusión producirá efectos desde el inicio del año inmediato posterior a aquel en +que se produzca dicha circunstancia. En consecuencia, en el año en que se supera el +importe de 600.000 euros anuales, se permanece en la modalidad simplificada del método de +estimación directa. + +· Consecuencias de la renuncia o exclusión de la modalidad simplificada + +Normativa: Art. 29.3 Reglamento IRPF + +La renuncia o exclusión de la modalidad simplificada tiene como consecuencia que el +rendimiento neto de todas las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente +deba determinarse durante un período mínimo de los tres años siguientes por la +modalidad normal de este método. + +### Incompatibilidad entre métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto + +Normativa: Art. 28.3 Reglamento IRPF + +El sistema de relaciones entre los métodos de determinación del rendimiento neto, +estimación directa y estimación objetiva, se caracteriza por una rígida incompatibilidad +entre ellos. Así, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus +actividades económicas por el método de estimación directa, modalidad simplificada, deberá +determinar el rendimiento neto de todas sus restantes actividades por este mismo método, +aunque se trate de actividades susceptibles de estar incluidas en el método de estimación +objetiva. + +De forma similar, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus +actividades económicas por la modalidad normal del método de estimación directa, deberá +determinar el rendimiento neto de todas sus actividades por esta misma modalidad. + +No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica por la que se +renuncie a la modalidad simplificada, la incompatibilidad no surtirá efectos para ese año +respecto de las actividades que se venían realizando con anterioridad, con lo que dicho año +se simultaneará el método de estimación directa, modalidad normal, para la determinación + + + + + + +del rendimiento neto de la nueva actividad y el método de estimación directa, modalidad +simplificada, para el resto de actividades, tributando todas ellas en el siguiente ejercicio por +estimación directa, modalidad normal, como consecuencia de la renuncia. + +### Entidades en régimen de atribución de rentas + +Normativa: Art. 31 Reglamento IRPF + +Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas +aplicarán la modalidad simplificada del método de estimación directa, salvo renuncia expresa +a la misma, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que todos sus socios, herederos, comuneros o participes sean personas físicas +contribuyentes por el IRPF. + +b. Que la entidad cumpla los requisitos anteriormente comentados, determinantes de +la aplicación de la modalidad. + +En consecuencia, la aplicación del método de estimación directa a estas entidades no +depende de las circunstancias que concurran individualmente en cada uno de sus miembros, +por lo que la entidad podrá determinar su rendimiento con arreglo a este método, cualquiera +que sea la situación de los socios, herederos, comuneros o partícipes en relación con las +actividades que personalmente desarrollen. + +La renuncia a la modalidad simplificada del método de estimación directa deberá +efectuarse por todos los socios, herederos, comuneros o partícipes. Sin embargo, la +revocación de dicha renuncia no requiere unanimidad, en los términos previstos por la +normativa reguladora de la declaración censal. + +El rendimiento neto determinado por la entidad en régimen de atribución de rentas se +atribuirá a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según las normas o pactos +aplicables en cada caso y, si estos no constaran a la Administración en forma fehaciente, se +atribuirá por partes iguales. + +Téngase en cuenta que, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2016, las +sociedades civiles con objeto mercantil son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, por lo que deja de +resultarles de aplicación el régimen de atribución de rentas. + +### Ejemplos + +Ejemplo 1: + +Don S.M.G. abogado, además del ejercicio libre de su profesión que viene desarrollando +desde 1990, ha iniciado en 2023 el ejercicio de una actividad agrícola susceptible de estar +incluida en el método de estimación objetiva. + +¿Cómo determinará los rendimientos netos de ambas actividades en 2023, sabiendo que +el importe neto de la cifra de negocios de su actividad profesional no ha superado en el +ejercicio 2022 el importe de 600.000 euros anuales? + + + + + + +Solución: + +El rendimiento neto de la actividad profesional debe determinarse en la modalidad +simplificada del método de estimación directa, al no haber superado en el ejercicio +inmediato anterior (2022) el importe neto de la cifra de negocios los 600.000 euros +anuales. Asimismo, dada la incompatibilidad entre el método de estimación directa y el de +estimación objetiva, la determinación del rendimiento neto de la actividad agrícola debe +efectuarse también en la modalidad simplificada del método de estimación directa. + +Ejemplo 2: + +Don J.J.C., empresario, determina el rendimiento neto de su actividad económica en la +modalidad simplificada del método de estimación directa. El día 5 de mayo de 2023 inicia +una nueva actividad económica no incluida en el ámbito de aplicación del método de +estimación objetiva y para la que renuncia a la modalidad simplificada del método de +estimación directa. + +¿Cómo determinará los rendimientos netos de ambas actividades en los ejercicios 2023 y +2024? + +Solución: + +En el ejercicio 2023 determinará el rendimiento neto de la nueva actividad en la modalidad +normal del método de estimación directa, permaneciendo en la modalidad simplificada la +actividad económica que venía desarrollando. La incompatibilidad entre ambas +modalidades del método de estimación directa no surtirá efectos hasta el año siguiente, +2024, en el que el rendimiento neto derivado de ambas actividades deberá determinarse +en la modalidad normal del método de estimación directa. + +Ejemplo 3: + +Don A.V.C. inicia el día 1 de julio de 2023 una actividad empresarial a la que no resulta +aplicable el método de estimación objetiva. El importe neto de la cifra de negocios en 2023 +ascendió a 425.000 euros. + +¿Cómo determinará el rendimiento neto de la actividad en los ejercicios 2023 y 2024? + +Solución: + +En el ejercicio 2023 determinará el rendimiento neto en la modalidad simplificada del +método de estimación directa, al no haber renunciado expresamente a su aplicación. + +En el ejercicio 2024 deberá aplicar la modalidad normal del método de estimación directa, +ya que el importe neto de la cifra de negocios elevado al año supera los 600.000 euros +anuales (425.000 x 12/6 = 850.000). + + + + + + +## Fase 1ª. Determinación del rendimiento neto + +### Introducción + +Normativa: Arts. 28.1 y 30 Ley IRPF, 30 Reglamento IRPF; 12 a 16 LIS y 3 a 7 +Reglamento IS + +La determinación del rendimiento neto de las actividades económicas en el método de +estimación directa se realiza de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sociedades (IS), +sin perjuicio de las reglas contenidas a estos efectos en la propia Ley y Reglamento del +IRPF. + +En virtud de esta remisión al bloque normativo del Impuesto sobre Sociedades, la +determinación del rendimiento neto debe realizarse corrigiendo, mediante la aplicación de los +criterios de calificación, valoración e imputación establecidos en la citada normativa, el +resultado contable determinado de acuerdo con las disposiciones del Código de Comercio y +de sus normas de desarrollo, especialmente, las contenidas en el Plan General de +Contabilidad. + +No obstante, dado que en el ámbito del IRPF la obligación de llevanza de contabilidad +ajustada al Código de Comercio y demás normas de desarrollo no afecta a todos los +contribuyentes titulares de actividades económicas, las correcciones o ajustes de naturaleza +fiscal deben practicarse de la siguiente forma: + +· Contribuyentes obligados a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio +(titulares de actividades empresariales de carácter mercantil cuyo rendimiento neto se +determine en la modalidad normal del método de estimación directa): deben aplicar las +correcciones y ajustes de naturaleza fiscal sobre los componentes del resultado contable, +es decir, sobre los ingresos y sobre los gastos. + +· Contribuyentes que no estén obligados a la llevanza de contabilidad ajustada al +Código de Comercio (titulares de actividades empresariales de carácter no mercantil, +profesionales, artistas o deportistas, sea cual sea el método de determinación de sus +rendimientos netos y titulares de actividades empresariales cuyo rendimiento neto se +determine en la modalidad simplificada del método de estimación directa): deben aplicar +estos mismos principios fiscales a las anotaciones registrales de ingresos y gastos que +constan en sus libros registro para formular el rendimiento neto de la actividad. + +En definitiva, la determinación del rendimiento neto en el método de estimación directa, +en cualquiera de sus modalidades, debe efectuarse a partir de los conceptos fiscales de +ingresos íntegros y gastos fiscalmente deducibles que figuran en el modelo de declaración. + +Para ello, deberán aplicarse los criterios fiscales de imputación, calificación y valoración que +a continuación se detallan en cada una de las partidas que tienen la consideración de +ingresos computables y gastos deducibles, así como los incentivos fiscales establecidos para +las empresas de reducida dimensión. + + + + + + +Importante: a efectos de la declaración del rendimiento neto en el método de +estimación directa, se consideran actividades económicas independientes la totalidad de +las realizadas por el contribuyente que pertenezcan a cada uno de los siguientes +grupos: + +A01 Arrendadores de bienes inmuebles urbanos + +A02 Ganadería independiente + +A03 Resto de actividades empresariales no incluidas en otros apartados + +A04 Actividades profesionales de carácter artístico o deportivo + +A05 Resto de actividades profesionales + +B01 Actividad agrícola + +B02 Actividad ganadera dependiente + +B03 Actividad forestal + +B04 Producción de mejillón en batea + +B05 Actividad pesquera, excepto la actividad de producción de mejillón en batea + + + + + + +### Cuadro-resumen: Determinación del rendimiento neto (Ingresos - Gastos) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuadro-resumen: Determinación del rendimiento neto (Ingresos - Gastos)
Estimación directa (modalidad normal)Estimación directa (modalidad simplificada)
Ingresos(+) Ingresos de explotación(+) Ingresos de explotación
(+) Ingresos financieros derivados del aplazamiento o fraccionamiento de operaciones realizadas en desarrollo de la actividad.(+) Ingresos financieros derivados del aplazamiento o fraccionamiento de operaciones realizadas en desarrollo de la actividad.
(+) Ingresos de subvenciones corrientes(+) Ingresos de subvenciones corrientes
(+) Imputaciones de ingresos por subvenciones de capital(+) Imputaciones de ingresos por subvenciones de capital
(+) Autoconsumo de bienes y servicios(+) Autoconsumo de bienes y servicios
(+) IVA devengado (por ejemplo, recargo de equivalencia y recargo de agricultura, ganadería y pesca)(+) IVA devengado (por ejemplo, recargo de equivalencia y recargo de agricultura, ganadería y pesca)
(+) Otros ingresos(+) Otros ingresos
(+) Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización: exceso amortización deducida respecto amortización deducible.(+) Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización: exceso amortización deducida respecto amortización deducible.
(+) Variación de existencias (solo si hay un aumento de existencias al final del ejercicio)(+) Variación de existencias (solo si hay un aumento de existencias al final del ejercicio)
Gastos(-) Compra de mercaderías(-) Compra de mercaderías
(-) Variación de existencia de mercaderías (solo si hay una disminución de existencias al final del ejercicio)(-) Variación de existencia de mercaderías (solo si hay una disminución de existencias al final del ejercicio)
(-) Otros consumos de explotación(-) Otros consumos de explotación
(-) Sueldos y salarios(-) Sueldos y salarios
(-) Seguridad Social a cargo de la empresa(-) Seguridad Social a cargo de la empresa
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Estimación directa (modalidad normal)Estimación directa (modalidad simplificada)
(-) Seguridad Social o aportaciones a mutualidades alternativas del titular de la actividad(-) Seguridad Social o aportaciones a mutualidades alternativas del titular de la actividad
(-) Indemnizaciones(-) Indemnizaciones
(-) Dietas y asignaciones de viaje del personal asalariado(-) Dietas y asignaciones de viaje del personal asalariado
(-) Aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de trabajadores(-) Aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de trabajadores
(-) Otros gastos de personal(-) Otros gastos de personal
(-) Gastos de manutención del titular en el desarrollo de su actividad(-) Gastos de manutención del titular en el desarrollo de su actividad
(-) Arrendamientos y cánones(-) Arrendamientos y cánones
(-) Reparaciones y conservación(-) Reparaciones y conservación
(-) Suministro (luz, agua, gas, telefonía e Internet)(-) Suministro (luz, agua, gas, telefonía e Internet)
(-) Otros suministros(-) Otros suministros
(-) Servicios de profesionales independientes(-) Servicios de profesionales independientes
(-) Primas de seguro
(-) Primas de seguro
(-) Otros servicios exteriores (-) Gastos financieros
(-) Otros servicios exteriores
(-) Gastos financieros
(-) IVA soportado (por ejemplo, recargo de equivalencia y recargo de agricultura,(-) IVA soportado (por ejemplo, recargo de equivalencia y recargo de agricultura, ganadería y pesca)
ganadería y pesca)(-) Otros tributos fiscalmente deducibles
(-) Otros tributos fiscalmente deducibles
(-) Dotaciones del ejercicio para amortización del inmovilizado material(-) Dotaciones del ejercicio para amortización del inmovilizado material
(-) Dotaciones del ejercicio para amortización del inmovilizado inmaterial(-) Dotaciones del ejercicio para amortización del inmovilizado inmaterial
(-) Pérdidas por insolvencia de deudores
(-) Pérdidas por insolvencia de deudores
(-) Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés general(-) Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés general
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Estimación directa (modalidad normal)Estimación directa (modalidad simplificada)
(-) Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de interés general(-) Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de interés general
(-) Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones)(-) Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones)
Provisiones(-) Provisiones fiscalmente deducibles(-) Conjunto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación (7% sobre la diferencia positiva entre ingresos y gastos anteriores con un máximo de 2.000 euros)
= RENDIMIENTO NETO
+ + + + + + +### Ingresos íntegros computables + +Tienen la consideración de ingresos íntegros computables derivados del ejercicio de +actividades económicas, empresariales o profesionales, los siguientes: + +#### 1. Ingresos de explotación + +Tienen esta consideración la totalidad de los ingresos íntegros derivados de la venta de +bienes o prestaciones de servicios que constituyan el objeto propio de la actividad, incluidos, +en su caso, los procedentes de servicios accesorios a la actividad principal. + +Véase la norma de registro y valoración 14ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto +1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), dedicada a ingresos por ventas y prestación de +servicios. + +De acuerdo con dicha norma los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se +valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, +salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido el importe de +cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como +los intereses incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados +a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, +cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. + +Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la empresa debe +repercutir a terceros como el Impuesto sobre el Valor Añadido y los Impuestos Especiales, así como las +cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formarán parte de los ingresos. + +Cuando medie contraprestación y esta sea notoriamente inferior al valor de mercado de los +bienes vendidos y de los servicios prestados, la valoración de los mismos se efectuará por su +valor normal en el mercado. + +En las operaciones económicas realizadas con una sociedad con la que se den relaciones de +vinculación en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS, las operaciones entre +personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado. Se entenderá por +valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes +condiciones que respeten el principio de libre competencia. + +En estos casos el titular de la actividad deberá cumplir las obligaciones de documentación de +las operaciones vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el capítulo V del +título I (artículos 13 a 16) del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real +Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + +Personas o entidades vinculadas: + +Para determinar cuándo hay vinculación ha de atenderse a lo dispuesto en el artículo 18.2 de la LIS, en el que +se consideran personas o entidades vinculadas: + +· Una entidad y sus socios o partícipes. + +· Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el +ejercicio de sus funciones. + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, + + + + + + +por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o +administradores. + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a +un grupo. + +En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la +entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por 100. La mención a los administradores incluirá a +los de derecho y a los de hecho. En los supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la +relación socios o partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 25 por 100. + +En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las +operaciones vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del +Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 +de julio). + +#### 2. Ingresos financieros derivados del aplazamiento o fraccionamiento de operaciones realizadas en desarrollo de la actividad + +Se entiende incluida en esta rúbrica la contraprestación obtenida por el contribuyente por el +aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su +actividad económica habitual. + +#### 3. Ingresos por subvenciones corrientes y por subvenciones de capital + +##### Especialidades fiscales de determinadas subvenciones y ayudas públicas + +A. Subvenciones de la Política Agraria Comunitaria y otras ayudas públicas (subvenciones corrientes) + +Normativa: Disposición adicional quinta Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible las rentas positivas que se pongan de manifiesto como +consecuencia de: + +· La percepción de las siguientes ayudas de la política agraria comunitaria: + +1\. Abandono definitivo del cultivo de viñedo. + +2\. Prima al arranque de plantaciones de manzanos. + +3\. Prima al arranque de plataneras. + +4\. Abandono definitivo de la producción lechera. + +5\. Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas. + +6\. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas. + + + + + + +7\. Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caña de azúcar. + +8\. A partir del 1 de enero de 2023, ayudas a los regímenes en favor del clima y del medio +ambiente (eco-regímenes). + +· La percepción de las siguientes ayudas de la política pesquera comunitaria: + +1\. Paralización definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisión +para la constitución de sociedades mixtas en terceros países. + +2\. Abandono definitivo de la actividad pesquera. + +· La percepción de ayudas públicas que tengan por objeto reparar la destrucción, por +incendio, inundación, hundimiento, erupción volcánica u otras causas naturales, de +elementos patrimoniales. + +Como consecuencia de la erupción del volcán de Cumbre Vieja en la isla de la Palma se modifica, con +efectos desde el 1 de enero de 2021, la redacción del apartado 1.c) de la disposición adicional quinta de la +Ley del IRPF por el artículo 4.1 del Real Decreto-ley 25/2021, de 8 de noviembre, Real Decreto-ley +25/2021, de 8 de noviembre, de medidas en materia de Seguridad Social y otras medidas fiscales de +apoyo social de la isla de La Palma (BOE de 9 de noviembre), para incluir específicamente la erupción +volcánica como causa para declarar exenta la percepción de ayudas públicas que tengan por objeto +reparar la destrucción que ocasione la misma en elementos patrimoniales. + +· La percepción de ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera +satisfechas por el Ministerio de Fomento (actualmente, Ministerio de Transportes y +Movilidad Sostenible) a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la +normativa reguladora de la concesión de dichas ayudas. + +Véase la Orden FOM/3218/2009, de 17 de noviembre (BOE de 30 de noviembre) modificada por la Orden +FOM/2835/2012, de 17 de noviembre (BOE de 1 de enero de 2013), y la Orden FOM/64/2017, de 30 de +enero, por la que se modifican las anteriores y se regula la tramitación electrónica de los procedimientos. + +· La percepción de indemnizaciones públicas, a causa del sacrificio obligatorio de +animales destinados a la reproducción de la cabaña ganadera, en el marco de +actuaciones destinadas a la erradicación de epidemias o enfermedades. + +· Las ayudas públicas distintas de las anteriormente relacionadas percibidas para la +reparación de los daños sufridos en elementos patrimoniales por incendio, +inundación, hundimiento u otras causas naturales, solo se integrarán en la base imponible +en la parte que excedan del coste de reparación de los mismos. + +En ningún caso los costes de reparación, hasta el importe de la citada ayuda, serán fiscalmente deducibles +ni se computarán como mejora. + +Tampoco se integrarán en la base imponible del IRPF las ayudas públicas percibidas para +compensar el desalojo temporal o definitivo por idénticas causas del local en que el +titular de la actividad económica ejerciera la misma. + + + + + + +Reglas para calcular la renta que no se integra en la base imponible del IRPF + +Aunque la subvención o ayuda pública trata de absorber la posible pérdida +experimentada en los elementos patrimoniales, en aquellos supuestos en los que el +importe de estas subvenciones o ayudas sea inferior al de las pérdidas o disminuciones +de valor que, en su caso, se hayan producido en los elementos patrimoniales, la +diferencia negativa podrá consignarse en la declaración como pérdida patrimonial. + +Cuando no existan pérdidas, solo se excluirá de gravamen el importe de las ayudas. + +El siguiente cuadro recoge el tratamiento fiscal de estas subvenciones y ayudas +públicas en función del importe percibido y del resultado producido (ganancia o pérdida +patrimonial) en los elementos a los que la ayuda o subvención se refiere. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Signo de la alteración patrimonial producidaImporte de la subvención o ayuda percibidaRenta que debe incluirse en la declaración
PérdidaMayor que la pérdida patrimonialNinguna
Menor que la pérdida patrimonialPérdida patrimonial (diferencia entre la subvención o ayuda percibida y la pérdida experimentada)
GananciaCualquieraSolo la ganancia patrimonial obtenida
+ +Notas al cuadro: + +(*) Determinado conforme a las reglas generales del IRPF para el cálculo del importe de las ganancias y +pérdidas patrimoniales, sin computar el importe de la ayuda o subvención. (Volver) + +( ** ) Este supuesto puede darse en aquellos casos en los que el valor de realización de los elementos +patrimoniales dañados o destruidos sea superior al valor neto contable de los mismos elementos. (Volver) + +B. Subvenciones forestales + +Normativa: Disposición adicional cuarta Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible las subvenciones concedidas a quienes exploten +fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación +de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal aprobados por la +Administración forestal competente, siempre que el período de producción medio, según la +especie de que se trate, sea igual o superior a 20 años. + +C. Ayudas económicas a deportistas de alto nivel + + + + + + +Normativa: Art. 4 Reglamento IRPF + +En virtud de su exención que establece el artículo 7.m) de la Ley del IRPF para estas ayudas, +no se incluirán entre los ingresos de las actividades profesionales que, en su caso, puedan +desarrollar quienes tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel las ayudas +económicas de formación y tecnificación deportiva, con el límite de 60.100 euros anuales. + +La exención está condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos: + +· Que sus beneficiarios tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel, +conforme a lo previsto en el Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de +alto nivel y alto rendimiento (BOE de 25 de julio). + +· Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, por +la Asociación de Deportes Olímpicos, por el Comité Olímpico Español o por el Comité +Paralímpico Español. + +##### Subvenciones corrientes y de capital: distinción + +Las ayudas públicas dan lugar a un distinto tratamiento tributario según la calificación que +proceda otorgar a las mismas: Subvenciones corrientes y de capital. + +Subvenciones de capital + +Las subvenciones de capital son aquellas que tienen como finalidad primordial la de +favorecer la instalación o inicio de la actividad, así como la realización de inversiones en +inmovilizado (edificios, maquinaria, instalaciones, etc.), o gastos de proyección plurianual y +se imputan como ingreso en la misma medida en que se amorticen las inversiones o los +gastos realizados con cargo a las mismas. + +Por tanto, la subvención tendrá el carácter de subvención de capital siempre que tenga como finalidad la +financiación de inmovilizado o capital fijo del empresario o profesional. No obstante, si su objeto es garantizar, +durante el inicio de la actividad, unos ingresos mínimos o compensar gastos del ejercicio, deberá tratarse como +una subvención corriente. + +Las subvenciones de capital se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la +amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su +enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance, aunque el contribuyente haya optado +previamente por el criterio de imputación temporal de cobros y pagos o criterio de caja, dada su especialidad y +la remisión que la Ley del IRPF efectúa a la normativa específica del Impuesto sobre Sociedades y esta, a su +vez, al resultado contable. Sentencias del Tribunal Supremo núm. 392/2022, de 29 de marzo, y 398/2022, de +30 de marzo, recaídas, respectivamente, en los recursos de casación núm. 3679/2020 (ROJ : STS 1456/2022) +y 8193/2020 (ROJ : STS 1285/2022). + +No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortización, la +subvención se aplicará como ingreso íntegro del ejercicio en que se produzca la enajenación +o la baja en inventario del activo financiado con dicha subvención, aplicando la reducción del +30 por 100 propia de los rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el +tiempo. + +Subvenciones corrientes + + + + + + +Las subvenciones corrientes son aquellas que se conceden normalmente para +garantizar una rentabilidad mínima o compensar pérdidas ocasionadas en la actividad y se +computan en su totalidad como un ingreso más del período en que se devengan. Es decir, +cuando se reconozca en firme la concesión de la subvención y se cuantifique la misma, con +independencia del momento en que se perciba la misma. + +No obstante lo anterior, si el contribuyente hubiese optado por el criterio de cobros y pagos, en los términos +previstos en el artículo 7.2 del Reglamento del IRPF, que establece la opción de utilizar el criterio de cobros y +pagos para imputar temporalmente los ingresos y gastos derivados de rendimientos de actividades +económicas, la subvención deberá imputarse en el período impositivo en que se produzca el correspondiente +cobro de la misma. + +Importante: tenga en cuenta que tributan como subvenciones corrientes las siguientes +ayudas concedidas durante 2023, con el fin de mitigar el impacto de la guerra de +Ucrania en la escalada del precio de los carburantes: + +· Ayuda directa extraordinaria y temporal para las empresas de transporte por +carretera que tienen derecho a la devolución parcial del Impuesto sobre +Hidrocarburos por el gasóleo de uso profesional del artículo 52 bis de la Ley +38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, prevista en los artículos 34 y +siguientes del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de +respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de +apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de +vulnerabilidad (BOE de 28 de diciembre). + +· Ayuda directa extraordinaria y temporal para sufragar el precio de determinados +productos energéticos para las empresas de transporte por carretera que no se +beneficien de la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por el gasóleo +de uso profesional, del artículo 52 bis de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de +Impuestos Especiales, prevista en los artículos 38 y siguientes del Real Decreto-ley +20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias +económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la +isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad (BOE de 28 de diciembre). + +· Ayudas concedidas, en cumplimiento del mandato establecido en el artículo 59 del +Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre (BOE de 27 de diciembre), con el fin +de compensar los costes adicionales debidos al aumento excepcional de los precios +del gas natural durante 2022 para los consumidores industriales o sectores +intensivos en consumo de gas natural, por Orden ICT/744/2023, de 7 de julio, por la +que se regulan las bases de la línea de ayudas para la compensación de los costes +adicionales debidos al aumento excepcional de los precios del gas natural. + +· Ayuda directa extraordinaria y temporal para sufragar el precio del gasóleo +consumido por los agricultores y ganaderos que tienen derecho a la devolución +parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por el gasóleo de uso profesional del +artículo 52 ter de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales o del +Impuesto Especial de la Comunidad Autónoma de Canarias sobre Combustibles +Derivados del Petróleo, prevista en los artículo 24 y siguientes del el Real Decreto- + + + + + + +ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias +económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la +isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad (BOE de 28 de diciembre). + +· Ayudas directas al sector agrario concedidas en compensación por el incremento de +costes provocados por el aumento del precio de los fertilizantes, derivado de la +situación creada por la invasión de Ucrania previstas en el artículo 30 del Real +Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre (BOE de 27 de diciembre), desarrollado en +la Orden APA/122/2023, de 8 de febrero (BOE de 13 de febrero), por la que se +concretan determinados requisitos y condiciones. + +#### 4. Autoconsumo de bienes y servicios + +Normativa: Art. 28.4 Ley IRPF + +Dentro de esta expresión se comprenden las entregas de bienes y prestaciones de servicios +cuyo destino sea el patrimonio privado del titular de la actividad o de su unidad familiar +(autoconsumo interno), así como las entregas de bienes o prestaciones de servicios +realizadas a otras personas de forma gratuita (autoconsumo externo). + +La valoración a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a dichas operaciones debe +realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes o servicios cedidos, +o que hayan sido objeto de autoconsumo. + +Recuerde: cuando exista contraprestación y esta sea notoriamente inferior al valor +normal de mercado de los bienes cedidos o de los servicios prestados, se tomará como +criterio de valoración de los ingresos el precio normal de mercado de los mismos. + +#### 5. IVA devengado + +No deberá computarse dentro de los ingresos íntegros derivados de las ventas o +prestaciones de servicios realizadas en el ámbito de la actividad empresarial o profesional, el +IVA devengado cuyas cuotas deban incluirse en las declaraciones-liquidaciones +correspondientes a este impuesto. + +Por el contrario, deberán incluirse entre los ingresos íntegros derivados de las ventas o +prestaciones de servicios, el IVA devengado y, en su caso, las compensaciones percibidas +cuyas cuotas no deban incluirse en declaraciones-liquidaciones correspondientes a este +impuesto. + +Entre otros supuestos, dicha circunstancia ocurrirá cuando la actividad económica +desarrollada se encuentre en alguno de los siguientes regímenes especiales del IVA: + +· Régimen Especial del Recargo de Equivalencia. + +En este régimen los proveedores repercuten en la factura al comerciante minorista en + + + + + + +recargo de equivalencia, el IVA correspondiente más el recargo de equivalencia, y lo +ingresan. + +Por su parte, el comerciante minorista en recargo de equivalencia debe repercutir a sus +clientes la cuota resultante de aplicar el tipo impositivo a la base imponible +correspondiente a las ventas y demás operaciones que realicen pero, en ningún caso, +pueden incrementar dicho porcentaje en el importe del recargo de equivalencia. Téngase +en cuenta que el comerciante repercutirá la cuota resultante conforme a lo anteriormente +indicado, que corresponda exclusivamente a las operaciones de carácter comercial, así +como a las transmisiones de bienes o derechos utilizados exclusivamente en la actividad +sometida a este régimen especial. + +Por ello, solo el IVA que repercuta será el que se incluya como ingreso. + +· Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca. + +Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial no están obligados a liquidar, repercutir +e ingresar el IVA. + +Perciben una compensación a tanto alzado en las entregas de productos naturales +obtenidos en sus explotaciones a otros empresarios no acogidos al régimen agrícola y +que no realicen exclusivamente operaciones interiores exentas. Esta compensación que +reciben es la que debe incluirse como ingreso. + +#### 6. Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización: exceso amortización deducida respecto amortización deducible + +Normativa: Disposición adicional trigésima Ley IRPF + +Cuando el ejercicio 2023 se produzca la transmisión de elementos patrimoniales que hayan +gozado de la libertad amortización prevista en la disposición adicional undécima del texto +refundido de la LIS, para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial a que, en su caso, +pueda dar lugar la transmisión el valor de adquisición no se minorará en el importe de las +amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sido fiscalmente +deducibles de no haberse aplicado aquella. + +El citado exceso tendrá, para el transmitente, la consideración de rendimiento integro +de la actividad económica en el período impositivo en que se efectue la transmisión. + +#### 7. Variación de existencias (solo si hay un aumento de existencias al final del ejercicio) + +La variación de existencias es la diferencia que se produce entre las existencias +(mercaderías y materias primas) iniciales y las finales del ejercicio contable, valoradas estas +por su precio de adquisición. + + + + + + +La variación de existencias tiene por objeto determinar el consumo de existencias del +ejercicio y ajustar el resultado. Por ello, cuando la valoración de las existencias al inicio del +ejercicio es menor que al final de este, dicha diferencia ha de reflejarse como ingreso ya que +significa que parte de las existencias adquiridas en el ejercicio no se han consumido al +finalizar este. + +A diferencia de lo anterior, cuando la valoración de las existencias iniciales es mayor que la +valoración de las existencias finales, dicha variación negativa ha de reflejarse como gasto. En +este caso dicha variación significa que se han consumido en el ejercicio más existencias que +las adquiridas a lo largo del mismo, considerando también las existencias que figuraban en el +inventario a 1 de enero. + +Véase dentro de los "Gastos fiscalmente deducibles" el apartado sobre "Variación de existencias" así como la +norma de registro y valoración 10ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de +16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), dedicada a la valoración de las existencias. También véase la +Resolución de 14 de abril de 2015, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se +establecen criterios para la determinación del coste de producción. + +Ejemplo: + +Don P.X.R dedicado a la venta de electrodomésticos dispone en su almacén de existencias +valoradas al inicio del ejercicio 2023 por importe 40.000 euros. Al final del ejercicio el +recuento e inventario de las existencias que existen en su almacén alcanza una valoración +de 60.000 euros. + +Determinar si la valoración de existencias debe figurar como ingreso o gasto del ejercicio +para determinar el rendimiento neto de la actividad. + +Solución: + +Existencias finales: Valoración: 60.000 + +Existencias iniciales: Valoración 40.000 + +Variación de existencias (60.000 - 40.000) = + 20.000 + +Al ser el inventario final de existencias superior al inicial, la diferencia (20.000 euros) +figurará como un ingreso del ejercicio por este concepto. Ello significa que durante el +ejercicio se han consumido 20.000 euros menos de las existencias que se han adquirido a +lo largo del ejercicio, lo que supone al final un aumento de las existencias finales por +importe de 20.000 euros. + +#### 8. Otros ingresos + +Dentro de esta rúbrica deben computarse, entre otros, los siguientes conceptos: + +a) Trabajos realizados para la empresa, valorados con arreglo al coste de producción de +los activos fijos producidos por la propia empresa. + +b) Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro. + + + + + + +c) Otros ingresos de gestión. + +Como, por ejemplo, contraprestaciones por servicios de mediación realizados de manera +accidental, o por la prestación eventual de ciertos servicios (transporte, reparaciones, +asesoría, informes ... ), o ingresos por servicios al personal. + +d) Indemnizaciones percibidas de entidades aseguradoras por siniestros que hayan +afectado a productos de la explotación (existencias de mercaderías, materias primas, +envases, embalajes, etc.), siempre que se produzca la destrucción de los mismos. + +Asimismo, debe tenerse en cuenta que: + +· Si lo que se produce es un desperfecto reparable, la indemnización percibida de la compañía de seguros +será un ingreso de la actividad que contrarresta el gasto de la reparación. + +· Si las indemnizaciones afectaran a elementos del activo fijo afecto, su importe no se computará como +ingreso, sino que deberá formar parte del valor de enajenación de los mismos a efectos de determinar la +ganancia o pérdida patrimonial resultante. + +### Gastos fiscalmente deducibles + +Atención: la declaración de los gastos deducibles se efectuará consignando los que, +habiéndose producido en el desarrollo de la actividad, tengan la consideración de +fiscalmente deducibles. Aquellos gastos deducibles que no aparezcan +expresamente recogidos en las siguientes rúbricas de la declaración, se reflejarán en la +correspondiente a "Otros conceptos fiscalmente deducibles (excepto provisiones)". + +#### 1. Requisitos para considerar un gasto como deducible + +Tienen la consideración fiscal de deducibles son gastos que cumplan los +siguientes requisitos: + +a. Que estén vinculados a la actividad económica desarrollada. Es decir, que sean propios +de la actividad. + +La deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal +suerte que aquellos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, +que estén relacionados con la obtención de los ingresos, serán deducibles, en los términos previstos en los +preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase +suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica. + +Para el caso de actividad de temporada (restaurante), el importe del alquiler del local satisfecho en el +período de tiempo en que la actividad está cerrada, dado su carácter estacional, debe considerarse que +tiene correlación con el desarrollo de la actividad de restaurante, pues se efectúan con la intención de +volver a reiniciar la actividad en la temporada siguiente. + +b. Que se encuentren convenientemente justificados. + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 106.4 de la LGT, los gastos deducibles y las deducciones que +se practiquen, cuando estén originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, +deberán justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional +que haya realizado la correspondiente operación que cumpla los requisitos señalados en la normativa + + + + + + +tributaria. + +Ahora bien, y sin perjuicio de lo anterior, la factura no constituye un medio de prueba privilegiado +respecto de la existencia de las operaciones, por lo que una vez que la Administración cuestiona +fundadamente su efectividad, corresponde al obligado tributario aportar pruebas sobre la realidad de las +operaciones. + +c. Que se hallen registrados en la contabilidad o en los libros-registro que con carácter +obligatorio deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades económicas. + +#### 2. Compra, Variación de existencias y Otros consumos de explotación + +Se incluyen dentro de esta categoría los siguientes conceptos que aparecen diferenciados en +la declaración del IRPF. + +a. Compra de existencias (mercaderías y materias primas) + +Dentro de esta categoría se recogen las adquisiciones corrientes de bienes efectuadas a +terceros, siempre que cumplan los dos siguientes requisitos: + +1\. Que se realicen para la obtención de los ingresos. + +2\. Que se trate de bienes integrantes del activo corriente. + +En el precio de adquisición deben incluirse los gastos adicionales, tales como los de +transportes, seguro, carga y descarga y otros atribuibles directamente a la adquisición, así +como los impuestos que recaigan sobre las mismas excepto el IVA soportado deducible. + +Por tanto, el IVA soportado no deducible formará parte del precio de adquisición. Esta regla es igualmente +aplicable, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisición de activos o +servicios, que no sea recuperable directamente de la Hacienda Pública. + +Dicho precio es el importe facturado por el vendedor (después de cualquier descuento, rebaja +en el precio o similar, así como los intereses incorporados al nominal de los débitos), donde +se incluirán los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes estén ubicados +para su venta (transportes, aranceles, seguros ... ). + +b. Variación de existencias (solo si existe disminución de existencias al final del ejercicio) + +Para determinar el consumo de existencias producido durante el ejercicio es necesario que, +además de tener en cuenta las compras realizadas, se determinen las existencias no +consumidas en el ejercicio, es decir, la variación de existencias. De este modo, cuando las +existencias iniciales sean mayores que las existencias finales, es decir cuando hay una +disminución de estas últimas, dicha variación se reflejará como gasto del ejercicio. + +A diferencia de lo anterior, cuando las existencias al inicio del ejercicio son menores que al +final de este, es decir, cuando hay un aumento de existencias se reflejarán como ingreso. + + + + + + +Por lo que respecta a los criterios valorativos de las existencias, debe subrayarse que el valor +de las finales, que debe coincidir con el valor de las iniciales del ejercicio siguiente, puede +determinarse por su precio de adquisición o coste de producción, admitiéndose como +criterios valorativos para grupos homogéneos de existencias el coste medio ponderado y el +FIFO. + +Véase dentro de los "Ingresos íntegros computables" el apartado sobre "Variación de existencias" así como la +norma de registro y valoración 10ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de +16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), dedicada a la valoración de las existencias. También véase la +Resolución de 14 de abril de 2015, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se +establecen criterios para la determinación del coste de producción. + +c. Otros consumos de explotación + +Se incluirá aquí el consumo de otros aprovisionamientos (distintos de las mercaderías y ma- +terias primas) destinados al proceso de producción o utilizados en la prestación de servicios +(elementos y conjuntos incorporables, combustibles, repuestos, materiales diversos, +envases, embalajes, material de oficina, etc.). + +Tratamiento fiscal de la devolución parcial por el gasóleo de uso profesional y por +el gasóleo empleado en agricultura, ganadería y pesca + +Dado que a los contribuyentes del IRPF se les han de aplicar las normas previstas para +los sujetos pasivos del IS, se ha de tener en cuenta la norma de registro y valoración +10ª (Existencias), que establece en su apartado 1 que los impuestos indirectos que +gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de +producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública. + +El Impuesto sobre Hidrocarburos es un impuesto indirecto recuperable directamente de +la Hacienda Pública, por lo que la parte que se devuelva no forma parte del precio de +adquisición del carburante, es decir, no sería gasto fiscalmente deducible ni ingreso de +la actividad. + +Si excepcionalmente no fuese directamente recuperable, el pago del Impuesto sería +gasto deducible y la devolución de parte del mismo constituiría un ingreso de la +actividad. + +Por elementos y conjuntos incorporables se entienden los fabricados normalmente fuera de la empresa y +adquiridos por esta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación. + +En el caso de los combustibles se incluirá únicamente el consumo de materias energéticas susceptibles de +almacenamiento. + +Son repuestos las piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de +otras semejantes. + +Por materiales diversos se entiende otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto +fabricado. + + + + + + +El consumo del ejercicio será el resultado de sumar a las existencias iniciales de tales +bienes, las adquisiciones realizadas durante el ejercicio, y de minorar dicha suma en el valor +de las existencias finales del período. + +Importante: a diferencia de las existencias de mercaderías y materias primas, en el +caso de "Otros consumos de explotación" únicamente se va a reflejar lo consumido en el +ejercicio. + +#### 3. Gastos de personal + +Dentro de esta categoría se pueden incluir los siguientes conceptos que aparecen +perfectamente diferenciados en la declaración del IRPF. + +a. Sueldos y salarios + +Se deben incluir las cantidades devengadas por terceros en virtud de una relación laboral. +Entre las mismas, se incluyen los sueldos, pagas extraordinarias, retribuciones en especie +(incluido el ingreso a cuenta que corresponda realizar por las mismas, siempre que no se +haya repercutido a los perceptores), así como los premios. + +Especialidades en el IRPF de las prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar + +Normativa: Art. 30.2.2ª Ley IRPF + +Tienen la consideración de gasto deducible las retribuciones satisfechas a otros +miembros de la unidad familiar del titular, siempre que se cumplan todos los requisitos +siguientes: + +· Que el cónyuge o los hijos menores trabajen habitualmente y con continuidad en las +actividades empresariales o profesionales desarrolladas por el titular de las mismas. + +· Que el cónyuge o el hijo menor del titular de la actividad convivan con este último. + +· Que exista el oportuno contrato laboral, de cualquiera de las modalidades +establecidas en el Estatuto de los Trabajadores y demás disposiciones de desarrollo. + +· Que exista afiliación del cónyuge o hijo menor al régimen correspondiente de la +Seguridad Social. + +· Que las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, correspondientes a su +cualificación profesional y al trabajo realizado, no sean superiores a las de mercado. +Si fueran superiores, el exceso sobre el valor de mercado no será gasto deducible +para el pagador. + + + + + + +Las retribuciones estipuladas tienen la consideración de rendimientos del trabajo +para sus perceptores a todos los efectos tributarios. + +No obstante, si el titular de la actividad pudiera probar que el cónyuge o los hijos menores trabajan en la +actividad en régimen de dependencia laboral y se cumplen los restantes requisitos del mencionado +artículo 30, en tales casos las retribuciones al cónyuge o hijos menores tendrían la consideración de +gasto deducible. Por tanto, el titular de la actividad podrá deducir, como gasto de la actividad, las cuotas +del RETA satisfechas por su cónyuge o hijos menores. En correspondencia con esta calificación, las +retribuciones obtenidas por el cónyuge o hijos menores tendrán para estos la consideración de +rendimientos del trabajo. + +En consecuencia, si de acuerdo con lo expuesto las retribuciones al cónyuge no tuvieran la +consideración de deducibles, las mismas tampoco tendrían la consideración de rendimientos para el +perceptor. + +b. Seguridad Social a cargo de la empresa + +Se incluirán las cantidades satisfechas a la Seguridad Social por cotizaciones sociales a +cargo de la empresa en base a los sueldos y salarios de su personal. + +c. Indemnizaciones + +Comprende las cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un +daño o perjuicio, aunque resulten exentas para el perceptor. Se incluyen específicamente en +este apartado las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas. + +d. Dietas y asignaciones de viajes del personal empleado + +Se incluirán las cantidades que abone la empresa para sufragar o compensar los gastos de +manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, así +como los gastos de locomoción en que incurran sus trabajadores por desplazamientos a +municipios distintos de su lugar de trabajo habitual (aunque resulten exentos del IRPF para el +perceptor). + +e. Aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de los trabajadores + +· Contribuciones a planes de pensiones o a planes de previsión social empresarial + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14.2 de la LIS, serán deducibles las contribuciones +o aportaciones efectuadas por el empresario o profesional en calidad de promotor de un plan +de pensiones regulados en el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones, así como las realizadas a planes de previsión social empresarial del +que resulten partícipes o asegurados sus empleados, siempre que las mismas se imputen a +cada partícipe o asegurado en la parte correspondiente, salvo que se trate de las realizadas +a favor de beneficiarios de manera extraordinaria cuando sea preciso para garantizar las +prestaciones en curso o los derechos de los partícipes de planes que incluyan regímenes de +prestación definida para la jubilación y se haya puesto de manifiesto, a través de las +revisiones actuariales, la existencia de un déficit en el plan de pensiones. + + + + + + +Desde 1 de enero de 2013 se admiten los seguros colectivos de dependencia como contratos +de seguros aptos para instrumentar los compromisos por pensiones asumidos por las +empresas. + +Véase al respecto la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones en la redacción dada por la Ley 27/2011, de 1 de agosto (BOE de 2 de agosto). + +· Contribuciones efectuadas para la cobertura de contingencias análogas a las de los planes de pensiones + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14.2 de la LIS, serán deducibles las contribuciones +empresariales efectuadas para la cobertura de contingencias análogas a las de los planes de +pensiones, siempre que cumplan los siguientes requisitos: + +· Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculan las prestaciones. + +· Que el pagador transmita de forma irrevocable el derecho a la percepción de las +prestaciones futuras. + +· Que el pagador transmita la titularidad y la gestión de los recursos en que consistan +dichas contribuciones. + +Asimismo, serán deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras +previstas en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de +diciembre de 2016, relativa a las actividades y la supervisión de los fondos de pensiones de +empleo (FPE), siempre que se cumplan los requisitos enumerados anteriormente y las +contingencias cubiertas sean las previstas para los planes de pensiones en su normativa +reguladora. + +Atención: téngase en cuenta que la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo +y del Consejo de 14 de diciembre de 2016, derogó la Directiva 2003/41/CE a que se +refiere el artículo 51 de la Ley del IRPF, con efectos a partir de 13 de enero de 2019, +estableciendo que las referencias a la indicada Directiva 2003/41/CE se entenderán +hechas a la citada Directiva (UE) 2016/2341. + +Finalmente indicar en relación con las aportaciones a sistemas de previsión social +constituidos a favor de los trabajadores que, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14.1 +de la LIS, no serán deducibles los gastos por provisiones y fondos internos para la +cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del Texto Refundido de +la Ley Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. Estos gastos serán fiscalmente deducibles en el +período impositivo en que se abonen las prestaciones. + +f. Otros gastos de personal + +Dentro de esta rúbrica pueden incluirse los gastos de formación del personal, tanto de +carácter habitual como esporádico, primas por contratos de seguros sobre la vida, +accidentes, enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social y cualquier otro +relacionado con el personal al servicio de la actividad que no pueda ser considerado como + + + + + + +pura liberalidad. + +Los gastos que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa +(obsequios, cestas de Navidad, etc.) no se consideran como puras liberalidades, por lo que pueden constituir +gastos deducibles. + +#### 4. Gastos del titular de la actividad + +Se incluyen dentro de esta categoría los siguientes conceptos a que aparecen diferenciados +en la declaración del IRPF: + +a. Seguridad social o aportaciones a mutualidades alternativas del titular de la actividad + +Se incluyen: + +1\. Las cotizaciones del titular de la actividad al Régimen Especial de Trabajadores +Autónomos (RETA) o, + +Novedad 2023: regularización de las cuotas del RETA satisfechas en el ejercicio +anterior + +Téngase en cuenta que el Real Decreto-ley 13/2022, de 26 de julio, por el que se +establece un nuevo sistema de cotización para los trabajadores por cuenta propia o +autónomos y se mejora la protección por cese de actividad (BOE de 27 de julio), ha +modificado el artículo 308 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad +Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de +31 de octubre). + +El Real Decreto-ley 13/2022, de 26 de julio, por el que se establece un nuevo sistema de +cotización para los trabajadores por cuenta propia o autónomos y se mejora la protección +por cese de actividad (BOE de 27 de julio), ha modificado el artículo 308 del texto +refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre). + +Como consecuencia de esta modificación, a partir del 1 de enero de 2023, todas las +personas trabajadoras por cuenta propia o autónomas incluidas en este régimen especial +cotizarán en función de los rendimientos anuales obtenidos en el desarrollo de sus +actividades económicas, empresariales o profesionales, debiendo elegir la base de +cotización mensual que corresponda en función de su previsión de rendimientos netos +anuales, dentro de la tabla general fijada en la respectiva Ley de Presupuestos Generales +del Estado y limitada por una base mínima de cotización en cada uno de sus tramos y por +una base máxima en cada tramo para cada año, si bien con la posibilidad, cuando +prevean que sus rendimientos van a ser inferiores al salario mínimo interprofesional en +cómputo anual, de elegir base de cotización dentro de una tabla reducida. + + + + + + +Las bases elegidas tendrán carácter provisional, hasta que se proceda a su regularización +en función de los rendimientos anuales obtenidos y comunicados por la Administración +tributaria a partir del ejercicio siguiente respecto a cada trabajador autónomo. + +Partiendo de lo anterior, las cantidades calculadas en el ejercicio anterior tendrán la +consideración de cantidades legalmente debidas aunque provisionales, motivo por el que +no procederá la presentación de una rectificación de autoliquidación o de una declaración +complementaria respecto a la declaración realizada en dicho ejercicio. + +Si como consecuencia de la regularización de las cuotas del RETA efectuada en el +ejercicio siguiente, en función de los rendimientos reales obtenidos, resultara un importe +adicional a satisfacer o a devolver en concepto de cuotas del RETA, dicho importe tendrá +el siguiente tratamiento fiscal en el IRPF: + +· Si resultara un importe adicional a satisfacer por el contribuyente en el ejercicio +siguiente, dicho pago adicional se deberá tratar como mayor gasto deducible por +cotizaciones a la Seguridad Social en ese ejercicio siguiente. + +· Si, por el contrario, resultara una cantidad a devolver al contribuyente, se tratará +como menor gasto deducible por cuotas satisfechas a la Seguridad Social en ese +ejercicio siguiente, y si el importe supera el de las cuotas satisfechas a la Seguridad +Social, el exceso deberá reflejarse como un mayor rendimiento en ese ejercicio. + +Caso particular: deducibilidad de la cuota en el caso de un contribuyente que obtiene rendimientos del +trabajo (por ejemplo, como administrador de una sociedad) y rendimientos de una actividad económica + +De acuerdo con el apartado 3 del Reglamento general sobre inscripción de empresas y afiliación, altas, bajas y +variaciones de datos de trabajadores en la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto 84/1996, de 26 de +enero. "cuando los trabajadores autónomos realicen simultáneamente dos o más actividades que den lugar a la +inclusión en este régimen especial, su alta en él será única, debiendo declarar todas sus actividades en la +solicitud de alta o, de producirse la pluriactividad después de ella, mediante la correspondiente variación de +datos ( ... )". + +Con esta configuración de las cuotas del régimen especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por +Cuenta Propia o Autónomos (RETA) -que establece la obligación de declarar la pluriactividad en este régimen-, +para determinar la incidencia del gasto correspondiente a estas cuotas en el IRPF del contribuyente debe +tenerse en cuenta que estas responden al alta en este régimen ejerciendo más de una actividad, por lo que su +deducibilidad en el IRPF podrá realizarla el contribuyente bien en la determinación del rendimiento neto del +trabajo (por sus retribuciones como administrador de la sociedad) o bien en la determinación del rendimiento +neto de la actividad económica, pues en cada uno de estos casos tiene obligación de cotizar al RETA, lo que le +permite decidir al contribuyente dónde incorporar esa cuota única. + +Covid-19: la exención de la obligación de cotizar a favor de trabajadores autónomos +que hayan percibido la prestación extraordinaria por cese de actividad prevista en el +apartado dos del artículo 26 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 de junio a que se +refiere el artículo 97 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas +de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y +de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de +vulnerabilidad determina su falta de incidencia en el IRPF, al no corresponder a +ninguno de los supuestos de obtención de renta establecidos en el artículo 6 de la +Ley del IRPF, no teniendo por tanto la naturaleza de rendimiento íntegro ni +correlativamente la de gasto deducible para la determinación de los rendimientos. + + + + + + +2\. En su caso, las aportaciones que realice el titular de la actividad a las Mutualidades de +Previsión Social cuando actúen como alternativas al citado régimen especial de la +Seguridad Social. + +Especialidades en el IRPF de las aportaciones a Mutualidades de Previsión Social del propio empresario o profesional + +Normativa (Art. 30.2.1ª Ley IRPF) + +Como regla general, las aportaciones a mutualidades de previsión social del +empresario o profesional, no constituyen gasto deducible para la determinación del +rendimiento neto de la actividad, dado que las mismas pueden reducir la base +imponible del contribuyente con arreglo a los requisitos y límites establecidos a tal +efecto. + +Véase al respecto en el Capítulo 13 las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social. + +No obstante, tienen la consideración de gasto deducible de la actividad las +cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con +mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el régimen +especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, +cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligación prevista en la disposición +adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenación y +Supervisión de los Seguros Privados, actúen como alternativas al régimen especial +de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de +contingencias atendidas por dicho régimen especial, con el límite de la cuota máxima +por contingencias comunes que esté establecida en cada ejercicio económico. + +La disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995 ha sido derogada por el Real Decreto +Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General de +la Seguridad Social, e integrada en la disposición adicional decimoctava de dicho texto refundido. +Por tanto, la referencia efectuada a la disposición derogada se entenderá realizada a la disposición +correspondiente del texto refundido. + +Además, debe tenerse en cuenta a efectos del límite de la cuota máxima por contingencias comunes +que esté establecida en cada ejercicio económico que, para 2023, el artículo 122 de la Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 y la Orden +PCM/74/2023, de 30 de enero, por la que se desarrollan las normas legales de cotización a la +Seguridad Social, desempleo, protección por cese de actividad, Fondo de Garantía Salarial y +formación profesional para el ejercicio 2023 (BOE de 31 de enero), establecen un tope máximo de la +base de cotización de 4.495,50 euros mensuales y fijan un tipo máximo de cotización para +contingencias comunes del 28,30 por 100. Por tanto, la cuota máxima por contingencias comunes en +2023 es de 15.266,72 euros [0,283 x (4.495,50 x 12)]. + +Cuando las aportaciones excedan de este límite, el exceso podrá ser objeto de +reducción en la base imponible del IRPF, si bien solo en la parte que tenga por +objeto la cobertura de las mismas contingencias que los planes de pensiones y con +los límites y requisitos que se señalan en el Capítulo 13 en el apartado +correspondiente a "Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social". + + + + + + +b. Gastos de manutención del propio contribuyente incurridos en el desarrollo de la actividad económica + +Normativa: Art. 30.2.5ª.c) Ley IRPF + +Los contribuyentes podrán deducir para la determinación del rendimiento neto de la +actividad económica en estimación directa los gastos de manutención que cumplan los +siguientes requisitos: + +· Que sean gastos del propio contribuyente. + +· Que se realicen en el desarrollo de la actividad económica. Es decir, que sean propios de +la actividad. + +A estos efectos, téngase en cuenta que la circunstancia de que los gastos de manutención correspondan a +un día laborable -con independencia de que en actividades empresariales o profesionales no pueda +hablarse con carácter general de la existencia de un calendario laboral- no implica por sí sola la +consideración de que dichos gastos son gastos incurridos en el desarrollo de una actividad económica. + +· Que se produzcan en establecimientos de restauración y hostelería. + +· Que se abonen utilizando cualquier medio electrónico de pago. + +· Que no superen los límites cuantitativos que reglamentariamente se establece el +artículo 9.A.3.a) del Reglamento del IRPF para las dietas y asignaciones para gastos +normales de manutención de los trabajadores. + +La remisión que la Ley del IRPF realiza para los gastos de manutención de empresarios o profesionales a +la regulación reglamentaria establecida para las dietas y asignaciones para gastos normales de +manutención de los trabajadores contenida en el artículo 9 del Reglamento del IRPF, se circunscribe a los +límites cuantitativos establecidos para dichos gastos de manutención, sin que, en consecuencia, en dicha +remisión se contemplen gastos distintos a los de manutención, como los gastos de estancia, ni otros +aspectos regulados en el artículo 9 respecto a los gastos de manutención distintos a sus límites +cuantitativos, dada su distinta naturaleza. + +En ese sentido mientras que las dietas constituyen asignaciones efectuadas por el empresario al +trabajador por cuenta ajena que, en virtud del poder de organización que asiste al empresario, debe +desplazarse fuera de su centro de trabajo para desarrollar el mismo; los gastos deducibles por +manutención del empresario o profesional a que se refiere el artículo 30.2.5ª de la Ley del IRPF, son +gastos en que incurre el propio empresario o profesional, en desarrollo de su actividad económica. + +Dichos límites son: + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónEspañaExtranjero
Pernoctando en municipio distinto (*)53,34 euros/día91,35 euros/día
Sin pernoctar en municipio distinto26,67 euros/día48,08 euros/día
+ +(*) Debe tratarse de un municipio distinto del lugar de trabajo habitual del contribuyente y del que constituya +su residencia. (Volver) + + + + + + +El exceso sobre dichos importes no podrá ser objeto de deducción. + +Importante: el contribuyente deberá conservar, durante el plazo máximo de +prescripción, aportando cuando sea requerido al efecto, los justificantes de los gastos +para comprobar el cumplimiento de los requisitos exigidos por la norma. + +#### 5. Servicios exteriores + +Dentro de esta categoría se pueden incluir los siguientes conceptos que aparecen +perfectamente diferenciados en la declaración del IRPF. + +##### a. Arrendamientos y cánones + +En general + +Se entienden incluidos en esta rúbrica los gastos originados en concepto de alquileres, +cánones, asistencia técnica, etc., por la cesión al contribuyente de bienes o derechos que se +hallen afectos a la actividad, cuando no se adquiera la titularidad de los mismos. + +Por el concepto de "cánones" se incluirán las cantidades fijas o variables que se satisfacen +por el derecho al uso o a la concesión de uso de las distintas manifestaciones de la +propiedad industrial. + +Por el concepto de "arrendamiento", las cantidades satisfechas por el alquiler o +arrendamiento operativo o por cesión de bienes muebles e inmuebles para el uso o a +disposición de la empresa. + +Especialidades + +Sin perjuicio de lo anterior han de tenerse en cuenta a efectos de determinar las cantidades +deducibles por este concepto las especialidades que se comentan en los siguientes +apartados. + +1. Contratos de arrendamiento financiero "leasing" + +Normativa: Art. 106 LIS + +Se establece un régimen fiscal específico para los contratos de arrendamiento financiero en +los que se den los siguientes requisitos: + +· Que el arrendador sea una entidad de crédito o un establecimiento financiero de crédito. + +· Que tengan una duración mínima de 2 años cuando tengan por objeto bienes muebles y +de 10 años cuando tengan por objeto bienes inmuebles o establecimientos industriales. + +No obstante, reglamentariamente, para evitar prácticas abusivas, se podrán establecer +otros plazos mínimos de duración en función de las características de los distintos bienes +que puedan constituir su objeto. + + + + + + +· Que las cuotas de arrendamiento financiero aparezcan expresadas en los respectivos +contratos diferenciando la parte que corresponda a la recuperación del coste del bien por +la entidad arrendadora, excluido el valor de la opción de compra y la carga financiera +exigida por ella, todo ello sin perjuicio de la aplicación del gravamen indirecto que +corresponda. + +· Que el importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero +correspondiente a la recuperación del coste del bien debe permanecer igual o tener +carácter creciente a lo largo del período contractual. + +Concepto de contratos de arrendamiento financiero: Con efectos a partir del 28 de junio de 2014, la Ley +10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito (BOE de 27 de junio) +define en su disposición adicional tercera el concepto de operaciones de arrendamiento financiero como +"aquellos contratos que tengan por objeto exclusivo la cesión del uso de bienes muebles o inmuebles, +adquiridos para dicha finalidad según las especificaciones del futuro usuario, a cambio de una +contraprestación consistente en el abono periódico de cuotas. Los bienes objeto de cesión habrán de quedar +afectados por el usuario únicamente a sus explotaciones agrícolas, pesqueras, industriales, comerciales, +artesanales, de servicios o profesionales. El contrato de arrendamiento financiero incluirá necesariamente una +opción de compra, a su término, en favor del usuario". + +Cumplidos estos requisitos su régimen de deducibilidad fiscal es el siguiente: + +a. La totalidad de la parte de las cuotas correspondiente a la carga financiera satisfecha a +la entidad arrendadora tiene la consideración de gasto fiscalmente deducible. + +b. La parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas a la entidad arrendadora +que corresponda a la recuperación del coste del bien tiene la consideración de gasto +deducible con las dos limitaciones siguientes: + +1\. La cantidad deducible no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste del bien +el doble del coeficiente de amortización lineal máximo según las tablas de amortización +oficialmente aprobadas. + +En el caso de contribuyentes (empresarios o profesionales) que tengan la consideración +fiscal de empresa de reducida dimensión, el coeficiente de amortización lineal según +tablas se multiplicará por tres a estos efectos. + +La tabla de coeficientes de amortización aplicables en la modalidad normal del método de estimación +directa se contiene en el artículo 12.1.a) LIS. En la modalidad simplificada del citado régimen, la tabla de +amortización aplicable se contiene en la Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE de 28 de marzo). + +Para el cálculo del citado límite se tendrá en cuenta el momento de la puesta en +condiciones de funcionamiento del bien. Los excesos que, como consecuencia de esta +limitación, no sean deducibles podrán deducirse en los períodos impositivos siguientes, +con el mismo límite doble o triple del coeficiente de amortización anteriormente señalado. + +2\. En el supuesto de que el objeto del contrato sea terrenos, solares y otros activos no +amortizables, esta parte de la cuota no constituye gasto deducible. En caso de que tal +condición concurra solo en una parte del bien objeto de la operación, podrá deducirse +únicamente la proporción que corresponda a los elementos susceptibles de amortización, +que deberá ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato. + + + + + + +Atención: en el caso de que el contrato no reúna los requisitos previstos en el +artículo 106 de la LIS, tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible la +carga financiera satisfecha, así como un importe equivalente a las cuotas de +amortización que, de acuerdo con los sistemas de amortización establecidos el +artículo 12.1 de la LIS, corresponderían al bien objeto del contrato. + +Ejemplo: + +Don S.T.V. ejerce la actividad de fabricación de calzado y determina el rendimiento neto de +dicha actividad por el método de estimación directa, modalidad normal. + +El día 30 de junio de 2023 adquiere una furgoneta de reparto nueva en régimen de +arrendamiento financiero ("leasing") con arreglo a las siguientes condiciones: + +· Duración del contrato: 2 años. + +· Cuotas anuales: 8.000 euros, de las que 600 euros representan la carga financiera y el +resto corresponde a la recuperación del coste del bien. + +· Opción de compra: 1.200 euros a la finalización del segundo año. + +· Coste del elemento: 16.000 euros. + +Determinar las cantidades que don S.T.V. podrá deducir en el ejercicio las satisfechas por +el contrato de arrendamiento financiero efectuado, sabiendo que el coeficiente de +amortización lineal según tablas de la furgoneta es el 16 por 100, que la furgoneta fue +puesta a disposición y entró en funcionamiento el día 1 de julio de 2023 y que la actividad +económica de la que es titular tiene el ejercicio 2023 la consideración de empresa de +reducida dimensión. + +Solución: + +Al tener la actividad económica desarrollada la consideración fiscal de empresa de +reducida dimensión en el ejercicio 2023, el titular podrá deducir de sus rendimientos +íntegros los siguientes gastos fiscalmente deducibles: + +Carga financiera (600/12 meses) x 6 meses = 300 + +Recuperación del coste del bien (cantidad satisfecha deducible) [(8.000 /12 meses) x 6 +meses] - 300 = 3.700 + +Total gastos deducibles (300 + 3.700) = 4.000 + +Nota: La cantidad satisfecha correspondiente a la recuperación del coste del bien tiene en su totalidad la +consideración de gasto deducible, al no superar los límites legalmente establecidos. La determinación de dicho +límite se realiza de la siguiente forma: + +Coeficiente lineal máximo aplicable según tablas: 16% + +Coeficiente lineal máximo aplicable en 2023: (16 x 3) = 48% + +Importe máximo de amortización fiscal: (48% s/16.000) x 6/12 = 3.840 + + + + + + +2. Especialidades en el IRPF de las cesiones a la actividad económica de bienes y derechos pertenecientes de forma privativa a miembros de la unidad familiar + +Normativa: Art. 30.2.3ª Ley IRPF + +Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, realicen +cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se +trate, el titular de dicha actividad podrá deducir, para la determinación de los rendimientos de +la misma, la contraprestación estipulada por dicha cesión, siempre que no exceda del valor +de mercado y, a falta de aquella, podrá deducirse este último. + +Correlativamente, la contraprestación estipulada, o el valor de mercado, se considerarán +rendimiento del capital del cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios. + +Importante: a diferencia de lo anterior, la utilización de elementos patrimoniales +comunes a ambos cónyuges por parte del cónyuge que desarrolle una actividad +económica no tiene la consideración fiscal de cesión ni genera retribución alguna entre +ellos. Por tanto, aunque se hubiera estipulado contraprestación, esta no será deducible. + +##### b. Reparaciones y conservación + +Se consideran gastos de conservación y reparación del activo material afecto: + +· Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes +materiales. + +· Los de sustitución de elementos no susceptibles de amortización y cuya inutilización sea +consecuencia del funcionamiento o uso normal de los bienes en que estén integrados. + +· Los de adaptación o readaptación de elementos materiales del inmovilizado, cuando no +supongan incremento de su valor o capacidad productiva. + +No se considerarán gastos de conservación o reparación, los que supongan ampliación o +mejora del activo material y sean, por tanto, amortizables. + +Véase al respecto la Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la +que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias (BOE de 8 +de marzo). + +##### c. Suministros + +Normativa: Art. 30.2.5ªb) Ley IRPF + +Debe incluirse dentro de este concepto el importe de los gastos correspondientes a +electricidad y cualquier otro abastecimiento (agua, gas, telefonía, internet, etc.) que no tuviere +la cualidad de almacenable. + + + + + + +Atención: los gastos derivados del uso de una línea de telefonía móvil serán +deducibles en la medida en que esta línea se utilice exclusivamente para el desarrollo +de la actividad económica. Entre dichos gastos se encontrará el de la adquisición del +propio teléfono móvil, si bien dicha deducción deberá realizarse por la vía de la +amortización, aplicando a su valor de adquisición el coeficiente de amortización +correspondiente. + +Sin perjuicio de lo anterior han de tenerse en cuenta a efectos de determinar las cantidades +deducibles por este concepto la siguiente regla especial del IRPF que se comenta a +continuación. + +IRPF por gastos de suministros de la vivienda habitual del contribuyente que esté parcialmente afecta al desarrollo de la actividad económica + +Normativa: Art. 30.2.5ª.b) Ley IRPF + +Desde 1 enero 2018, cuando el contribuyente afecte parcialmente su vivienda habitual al +desarrollo de su actividad económica, los gastos de suministros de dicha vivienda, tales +como agua, gas, electricidad, telefonía e Internet, serán deducibles en el porcentaje +resultante de aplicar el 30 por 100 a la proporción existente entre los metros cuadrados de la +vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, salvo que se pruebe un +porcentaje superior o inferior. + +Observación: con anterioridad a la modificación llevada a cabo por el artículo 11 de la Ley 6/2017, de 24 de +octubre, de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo (BOE de 25 de octubre) solo se consideraban +plenamente deducibles en estos casos los gastos derivados de la titularidad de la vivienda, como pueden ser +amortizaciones, IBI, comunidad de propietarios, etc, en proporción a la parte de la vivienda afectada al +desarrollo de la actividad y a su porcentaje de titularidad en el inmueble, salvo que el contribuyente fuese +arrendatario de la vivienda, en cuyo caso podía deducir el gasto correspondiente a las rentas satisfechas por el +arrendamiento de la vivienda en proporción a la parte exclusivamente afectada a la actividad económica en +relación con la totalidad de la misma. Por el contrario, se exigía que los gastos derivados de los suministros +(agua, luz, calefacción, teléfono, conexión a Internet, etc.) se destinasen exclusivamente al ejercicio de la +actividad, no pudiendo utilizarse en relación con estos la misma regla de prorrateo que se aplicaba a los gastos +derivados de la titularidad o del arrendamiento de la vivienda. + +Ejemplo: + +Don J.C.P., para el ejercicio de la actividad profesional de abogado, destina una habitación +de 40 m2 de su vivienda habitual. + +Determinar el importe deducible de los gastos de suministros correspondientes a la parte +de la vivienda afectada a la actividad profesional teniendo en cuenta que la vivienda +habitual del contribuyente tiene 100 m2 y los gastos anuales por suministros ascienden a +5.000 euros. + +Solución: + +Proporción entre los m2 de la vivienda habitual destinados a la actividad respecto a su +superficie total: 40 m2 / 100 m2 = 40% + +Porcentaje de deducción (30% x 40%) = 12% + + + + + + +Gastos deducibles (12% s/5.000 euros) = 600 euros + +##### d. Servicios de profesionales independientes + +Se incluye dentro de este concepto el importe que se satisface a los profesionales por los +servicios prestados a la actividad económica. Comprende los honorarios de economistas, +abogados, auditores, notarios, etc., así como las comisiones de agentes mediadores +independientes. + +##### e. Primas de seguros + +Debe incluirse dentro de este concepto las cantidades satisfechas en concepto de primas de +seguros, excepto las que se refieren al personal de la empresa. + +Además, a efectos de determinar las cantidades deducibles ha de tenerse en cuenta la +siguiente regla especial del IRPF por gastos por primas de seguro de enfermedad que +comentamos a continuación. + +Especialidades en el IRPF de los gastos por primas de seguro de enfermedad del contribuyente y su familia + +Normativa: Art. 30.2.5ª.a) Ley IRPF + +De acuerdo con el artículo 30.2.5ª.a) de la Ley del IRPF tienen la consideración de +gasto deducible para la determinación del rendimiento neto en estimación directa, las +primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte +correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de +veinticinco años que convivan con él. + +En el caso de hijos con discapacidad no se prevé ninguna excepción a la edad, por lo +que es necesario que convivan con el contribuyente y que tengan menos de 25 años. + +El límite máximo de deducción será de: + +· 500 euros por cada una de las personas señaladas anteriormente + +· 1.500 euros por cada una de ellas con discapacidad + +##### f. Otros servicios exteriores + +Se incluyen dentro de este concepto aquellos otros servicios de naturaleza diversa adquiridos +para la actividad económica que no formen parte del precio de adquisición del inmovilizado. + +Dentro de dichos servicios pueden señalarse, entre otros, los siguientes: + +· Gastos en investigación y desarrollo. + +· Transportes. + + + + + + +· Servicios bancarios y similares. + +· Publicidad, propaganda y relaciones públicas. + +Importante: los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el +límite del 1 por 100 del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo. + +#### 6. Tributos fiscalmente deducibles + +Se incluye dentro de esta categoría los siguientes conceptos que aparecen diferenciados en +la declaración del IRPF + +a. IVA soportado + +No se incluirá dentro de los gastos deducibles de la actividad económica desarrollada el IVA +soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas resulten deducibles en las autoliquidaciones +de este impuesto. + +Por el contrario, deberá incluirse dentro de los gastos deducibles de la actividad +económica desarrollada el IVA, incluido, en su caso, el recargo de equivalencia, soportado en +dichas operaciones, cuyas cuotas no resulten deducibles en las autoliquidaciones del propio +IVA de este impuesto. Entre otros supuestos, dicha circunstancia se producirá cuando la +actividad económica desarrollada esté sometida a los siguientes regímenes especiales del +IVA: + +· Régimen Especial del Recargo de Equivalencia. + +El régimen especial de recargo de equivalencia es objeto de regulación en el Capítulo VII +del Título IX de la Ley 37/1992, artículos 148 a 163. + +Los sujetos pasivos sometidos a este régimen especial no están obligados a efectuar la +liquidación ni el pago del IVA devengado correspondiente a sus ventas. Dicho pago se +realiza a través del "recargo de equivalencia" que deben repercutirles sus proveedores, +junto con la cuota ordinaria del IVA. + +Por tanto, son los proveedores los que repercuten al comerciante minorista en recargo de +equivalencia en la factura, el IVA correspondiente más el recargo de equivalencia y lo +ingresan. + +Tampoco pueden deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones o importaciones de +bienes de cualquier naturaleza o por los servicios que les hayan sido prestados, en la +medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la realización de las actividades a +las que afecte este régimen especial. + +Por ello, el IVA soportado y el recargo de equivalencia será gastos deducibles. + +· Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca. + + + + + + +Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial no están obligados a liquidar, repercutir +e ingresar el IVA, por ello no pueden deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones +e importaciones de bienes y servicios que se utilicen en la realización de las actividades a +las que sea de aplicación este régimen. + +Por su parte, el IVA soportado correspondiente a la adquisición de elementos del +inmovilizado afecto a la actividad que no resulte deducible en este último impuesto, debe +integrarse como mayor valor de adquisición de dichos elementos, por lo que su consideración +como gasto en el IRPF se efectuará a través de las correspondientes amortizaciones. + +b. Otros tributos fiscalmente deducibles + +Dentro de este concepto se comprenden los tributos y recargos no estatales, las exacciones +parafiscales, tasas, recargos y contribuciones especiales estatales no repercutibles +legalmente, siempre que incidan sobre los rendimientos computados, no tengan carácter +sancionador y correspondan al mismo ejercicio que los ingresos. Son ejemplos de tributos no +estatales el Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) y el Impuesto sobre Bienes +Inmuebles (IBI) correspondientes a la actividad económica desarrollada. + +No tienen la consideración de gastos deducibles las sanciones penales y administrativas, los +recargos del período ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento +previo. + +#### 7. Gastos financieros + +Delimitación de los gastos financieros deducibles o no deducibles: + +Se incluyen todos los gastos derivados de la utilización de recursos financieros ajenos, para +la financiación de las actividades de la empresa o de sus elementos de activo. Entre otros, +tienen tal consideración los siguientes: + +· Gastos de descuento de efectos y de financiación de los créditos de funcionamiento de la +empresa. + +· Recargos por aplazamiento de pago de deudas correspondientes a la actividad. + +· Intereses correspondientes a aplazamientos y fraccionamientos de deudas tributarias, +siempre que estén directamente relacionados con la actividad y correspondan al ejercicio. + +· Intereses de demora tributarios procedentes de liquidaciones practicadas en +procedimientos de comprobación y los devengados por la suspensión de la ejecución del +acto administrativo impugnado (intereses suspensivos). + +La Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1091/2023, de 24 de junio (Sala de lo Contencioso), recaída en el +recurso de casación núm. 515/2022 (ROJ : STS 3511/2023) ha fijado como criterio interpretativo que la +deducibilidad de los intereses de demora tributarios en el IS, resulta extrapolable al IRPF, en el caso de +que el contribuyente desarrolle una actividad económica. + +Por el contrario, no tienen la consideración de gastos financieros deducibles: + +· Los que supongan un mayor coste de adquisición de elementos patrimoniales. + + + + + + +· Los que se deriven de la utilización de capitales propios. + +Limitación a la deducibilidad de los gastos financieros netos + +El límite a la deducibilidad de los gastos financieros netos será la mayor de las siguientes +cantidades: + +a. El 30 por 100 del beneficio operativo del ejercicio. + +El beneficio operativo se determinará a partir del resultado de explotación de la cuenta de pérdidas y +ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con el Código de Comercio y demás normativa contable +de desarrollo, eliminando la amortización del inmovilizado, la imputación de subvenciones de inmovilizado +no financiero y otras, el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado, conceptos que figuran +recogidos en el modelo de cuentas de pérdidas y ganancias. A este resultado se adicionan los ingresos +financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio, siempre que se correspondan con +dividendos o participaciones en beneficios de entidades en las que, o bien el porcentaje de participación, +directo o indirecto, sea al menos el 5 por 100, excepto que dichas participaciones hayan sido adquiridas +con deudas cuyos gastos financieros no resulten deducibles. Véase a este respecto el artículo 16 de la +LIS. + +b. 1 millón de euros cuando el límite anterior supera el millón de euros + +Hasta dicho importe, esto es, hasta 1 millón de euros, los gastos financieros netos serán, +en todo caso, deducibles. + +No obstante, cuando la duración de la actividad sea inferior al año, el importe, en todo +caso, deducible será el que resulte de multiplicar un millón de euros por la proporción +existente entre el tiempo de duración de la actividad en el período impositivo respecto del +año. + +Véase la Resolución de 16 de julio de 2012, de la Dirección General de Tributos, en +relación con la limitación en la deducibilidad de gastos financieros en el Impuesto sobre +Sociedades (BOE de 17 de julio). + +#### 8. Pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias de los deudores + +Concepto de pérdidas por deterioro + +El deterioro es la expresión contable de la pérdida estimada de valor de un activo, distinta, +para el caso de los elementos amortizables, a su depreciación sistemática por el +funcionamiento, uso, obsolescencia o disfrute (esto es, del gasto por amortización). + +Desde el punto de vista contable, un activo se considera deteriorado cuando su valor +contable es superior a su importe recuperable, circunstancia que obliga a reconocer una +pérdida por deterioro en la cuenta de pérdidas y ganancias y la correspondiente corrección +valorativa. + + + + + + +Véase la Resolución de 18 de septiembre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la +que se dictan normas de registro y valoración e información a incluir en la memoria de las cuentas anuales +sobre el deterioro del valor de los activos (BOE de 25 de septiembre). + +Ahora bien, a efectos fiscales la regla general es la no deducibilidad de pérdidas por +deterioro con una excepción: las pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las +posibles insolvencias de los deudores. + +No obstante, téngase en cuenta que el artículo 13 de la LIS no se pronuncia en relación con los deterioros de +existencias, por lo que se asumen los criterios contables y sí resultarían deducibles. + +Pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias de los deudores + +Normativa: Arts. 13.1 LIS + +Serán deducibles en 2023 las pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles +insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del IRPF (normalmente, el +31 de diciembre) concurra alguna de las siguientes circunstancias: + +a. Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación. + +b. Que el deudor esté declarado en situación de concurso. + +c. Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes. + +d. Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un +litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro. + +No serán deducibles las siguientes pérdidas por deterioro de créditos: + +1\. Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público, excepto +que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o +cuantía. + +2\. Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo +que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de +liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de julio, +Concursal y, desde el 1 de septiembre de 2020, en el Real Decreto Legislativo 1/2020, de +5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal. + +3\. Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y +deudores. + +Nota: véase al respecto la Resolución de 18 de septiembre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría +de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración e información a incluir en la memoria de las +cuentas anuales sobre el deterioro del valor de los activos (BOE de 25 de septiembre). + +Importante: los titulares de empresas de reducida dimensión podrán, además, deducir +la pérdida por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores hasta el +límite del 1 por 100 sobre los deudores existentes a la conclusión del período impositivo, + + + + + + +exceptuados aquellos sobre los que se hubiese reconocido de forma individualizada la +pérdida por insolvencias y aquellos respecto de los que las pérdidas por deterioro no +tengan el carácter de deducibles. La determinación del importe deducible +correspondiente a estas pérdidas por deterioro para titulares de empresas de reducida +dimensión se comenta en este mismo Capítulo. + +Régimen transitorio para la reversión del deterioro de valor de determinados elementos patrimoniales + +Normativa: Disposición transitoria decimoquinta LIS + +La reversión de las pérdidas por deterioro del inmovilizado material e inversiones +inmobiliarias, inmovilizado intangible que hubieran resultado fiscalmente deducibles en +períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se integrarán como +ingreso en el período impositivo en que se produzca la recuperación de su valor en el ámbito +contable. + +En el caso de inmovilizado intangible de vida útil indefinida, la referida reversión se integrará +con el límite del valor fiscal que tendría el activo intangible teniendo en cuenta que en el +artículo 13.3 de la LIS, vigente hasta 31 de diciembre de 2015, establecía que las cantidades +deducidas minorarían, a efectos fiscales, el valor del correspondiente inmovilizado intangible. + +Atención: hasta el 31 de diciembre de 2015 los intangibles de vida útil indefinida, +incluido el fondo de comercio, no se amortizaban contablemente, pero si se tenía en +cuenta su deterioro permitiéndose deducir, a efectos fiscales, su precio de adquisición +con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe. Esta deducción que +corregía su valor fiscal no estaba condicionada a su imputación contable en la cuenta de +pérdidas y ganancias. + +#### 9. Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés general + +Normativa: Art. 25 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades +sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Tiene la consideración de convenio de colaboración empresarial en actividades de interés +general aquel por el cual las entidades beneficiarias del mecenazgo, a cambio de una ayuda +económica para la realización de las actividades que efectúen en cumplimiento del objeto o +finalidad específica de la entidad, se comprometen por escrito a difundir por cualquier medio, +la participación del colaborador en dichas actividades. + +La difusión de la participación del colaborador en el marco de los citados convenios no +constituye una prestación de servicios. + + + + + + +Las cantidades satisfechas o los gastos realizados tienen la consideración de gastos +deducibles para determinar el rendimiento neto de la actividad económica de los +contribuyentes acogidos al método de estimación directa en cualquiera de sus dos +modalidades, normal o simplificada. + +El régimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en cumplimiento de los citados +convenios de colaboración será incompatible con los demás incentivos fiscales previstos en +la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y +de los incentivos fiscales al mecenazgo. + +El régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002 para los donativos realizados a las entidades beneficiarias del +mecenazgo se comenta en el Capítulo 16. + +#### 10. Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de interés general + +Normativa: Art. 26 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades +sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Son deducibles para la determinación del rendimiento neto de la actividad económica +desarrollada por contribuyentes acogidos al método de estimación directa, en cualquiera de +sus dos modalidades, normal o simplificada, los gastos realizados para los fines de interés +general a que se refiere el artículo 3.1º de la citada Ley 49/2002. + +De acuerdo con este artículo tienen tal consideración, entre otros, los de defensa de los +derechos humanos, de las víctimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia social e +inclusión social, cívicos, educativos, culturales, científicos, deportivos, sanitarios, laborales, +de fortalecimiento institucional, de cooperación para el desarrollo, de promoción del +voluntariado, de promoción de la acción social, de defensa del medio ambiente, de +promoción y atención a las personas en riesgo de exclusión por razones físicas, económicas +y culturales, de promoción de los valores constitucionales y defensa de los principios +democráticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la economía social, de desarrollo +de la sociedad de la información, o de investigación científica, desarrollo o innovación +tecnológica y de transferencia de la misma hacia el tejido productivo como elemento impulsor +de la productividad y competitividad empresarial. + +La deducción de los gastos en actividades de interés general a que se refiere este apartado +será incompatible con los demás incentivos fiscales previstos en la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +#### 11. Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones) + +Podrán incluirse dentro de este concepto los demás gastos que, teniendo el carácter de +fiscalmente deducibles, no figuren expresamente recogidos en las anteriores rúbricas. + +Siempre que exista una adecuada correlación con los ingresos de la actividad pueden citarse +a título de ejemplo, entre otros, los siguientes gastos: + + + + + + +· Adquisición de libros, suscripción a revistas profesionales y adquisición de +instrumentos no amortizables, siempre que tengan relación directa con la actividad. + +· Gastos de asistencia a cursos, conferencias, congresos, etc., relacionados con la +actividad. + +· Determinadas cuotas satisfechas por el empresario o profesional a corporaciones, +cámaras y asociaciones empresariales legalmente constituidas. + +#### 12. Provisiones + +Hay que diferenciar entre las modalidades (normal y simplificada) del método de estimación +directa ya que esta última (la modalidad simplificada) tiene para estos gastos un tratamiento +específico en el IRPF. + +Modalidad normal + +Normativa: Art. 14 de la LIS + +Serán deducibles por el concepto de provisiones los siguientes gastos: + +· Los correspondientes a actuaciones medioambientales cuando se correspondan a un plan +formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria. + +· Los gastos inherentes a los riesgos derivados de las garantías de reparación y revisión +serán deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de la provisión no +superior al resultado de aplicar a las ventas con garantías vivas a la conclusión del +período impositivo el porcentaje determinado por la proporción en que se hubieran hallado +los gastos realizados para hacer frente a las garantías habidas en el período impositivo y +en los dos anteriores en relación con las ventas con garantías realizadas en dichos +períodos impositivos. + +Esta misma regla se aplicará a las dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por +devoluciones de ventas. + +Las entidades de nueva creación también podrán deducir las dotaciones comentadas +anteriormente por riesgos derivados de las garantías de reparación y revisión, mediante la +fijación del porcentaje allí referido, respecto de los gastos y ventas realizados en los períodos +impositivos que hubieran transcurridos. + +No serán deducibles por el concepto de provisiones los siguientes gastos: + +· Los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o +análogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre +(Art. 14.1 LIS). + +Estos gastos serán fiscalmente deducibles en el período impositivo en que se abonen las +prestaciones. + + + + + + +· Los gastos relativos a retribuciones a largo plazo al personal mediante sistemas de +aportación definida o prestación definida (Art. 14.2 LIS). + +No obstante, serán deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones +regulados en el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones, así como las realizadas a planes de previsión social empresarial. Igualmente +serán deducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias análogas a las de los +planes de pensiones. + +Véase el comentario sobre estas contribuciones en este mismo Capítulo dentro "Gastos de personal". + +· Los siguientes gastos asociados a provisiones: + +a. Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas. + +b. Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los +beneficios económicos que se esperan recibir de los mismos. + +c. Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o +contractuales y no meramente tácitas. + +d. Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas. + +e. Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio, +utilizados como fórmula de retribución a los empleados, y se satisfagan en efectivo. + +Importante: los gastos que, de conformidad con los dos apartados anteriores, no +hubieran resultado fiscalmente deducibles, se integrarán en la base imponible del +período impositivo en el que se aplique la provisión o se destine el gasto a su finalidad. + +Modalidad simplificada + +Normativa: Art. 30.2ª Reglamento IRPF y disposición adicional quincuagésimo sexta +Ley IRPF + +Para el período impositivo 2023, el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos +de difícil justificación se cuantificarán exclusivamente aplicando el porcentaje del 7 por 100 +sobre el rendimiento neto positivo con carácter general (la diferencia positiva entre los +ingresos íntegros y los demás gastos fiscalmente deducibles incluidas las amortizaciones), +excluido este concepto, sin que la cuantía resultante pueda superar 2.000 euros anuales. + +El porcentaje del 7 por 100 se aplica actividad por actividad, pero el importe máximo que se puede deducir el +contribuyente en todas sus actividades por este concepto no puede superar 2.000 euros. + +En el supuesto de tributación conjunta, el límite máximo de 2.000 euros se aplica para todos miembros de la +unidad familiar que determinen el rendimiento neto por estimación directa simplificada. + + + + + + +Atención: la disposición adicional quincuagésimo sexta Ley del IRPF, ha elevado +exclusivamente para el período impositivo 2023, del 5 al 7 por 100 el porcentaje de +deducción para el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil +justificación. + +En el caso actividades desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de +rentas la deducción en concepto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación se +aplicará individualmente por cada contribuyente o socio, heredero, comunero o partícipe +sobre el rendimiento neto de la actividad económica que le corresponde en función de su +porcentaje de participación en la entidad, aplicándose el límite de 2.000 euros sobre dicha +cantidad. Ahora bien, si el contribuyente desarrolla otras actividades económicas en +estimación directa simplificada, el límite de 2.000 euros se aplicará a la suma de las +deducciones correspondientes a cada una de dichas actividades, reduciéndose el exceso de +forma proporcional al rendimiento neto de cada una de ellas. + +Importante: el porcentaje del 7 por 100 (5 por 100 para el resto de períodos +impositivos) en concepto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación es +incompatible con la aplicación de la reducción por el ejercicio de determinadas +actividades económicas contemplada en el artículo 32.2.1º de la Ley del IRPF y 26.1 del +Reglamento del citado impuesto, que más adelante se comenta. En consecuencia, +cuando el contribuyente opte por aplicar la citada reducción no resultará aplicable el +porcentaje del 7 por 100 y a la inversa. + +### Gastos fiscalmente no deducibles + +Normativa: Arts. 15 y 15 bis LIS + +No tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles: + +· Los que representen una retribución de los fondos propios + +Tendrá la consideración de retribución de fondos propios, la correspondiente a los valores +representativos del capital o de los fondos propios de entidades, con independencia de su +consideración contable. + +Asimismo, tendrán la consideración de retribución de fondos propios la correspondiente a +los préstamos participativos otorgados por entidades que formen parte del mismo grupo +de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, +con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales +consolidadas. + +· Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período ejecutivo +y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo. + +· Las pérdidas del juego. + +. Los donativos y liberalidades. + + + + + + +No tienen tal consideración los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los que +con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa +ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y +prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos. + +No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el +límite del 1 por 100 del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo. + +· Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico. + +· Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o +indirectamente con personas o entidades residentes en países o territorios +calificados reglamentariamente como paraísos fiscales, o que se paguen a través de +personas o entidades residentes en estos, excepto que el contribuyente pruebe que el +gasto devengado responde a una operación o transacción efectivamente realizada. + +· Los gastos financieros devengados en el período impositivo, derivados de deudas con +entidades del grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de +Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas +anuales consolidadas, destinadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de +participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la +realización de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, +salvo que el contribuyente acredite que existen motivos económicos válidos para la +realización de dichas operaciones. + +· Los gastos derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial, o de +la relación mercantil a que se refiere el artículo 17.2.e) de la Ley del IRPF, o de ambas, +aun cuando se satisfagan en varios períodos impositivos, que excedan, para cada +perceptor, del mayor de los siguientes importes: + +1\. 1.000.000 de euros, o + +2\. El importe establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en +su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución +de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de +convenio, pacto o contrato. + +No obstante, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con +lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las +causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que, en +ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción +o por fuerza mayor, será el importe establecido con carácter obligatorio en el +mencionado Estatuto para el despido improcedente. + +· Las aportaciones a mutualidades de previsión social del propio empresario o +profesional que den derecho a reducir la base imponible del contribuyente con arreglo +a los requisitos y límites establecidos a tal efecto (artículo 30.2.1º Ley IRPF). + +Véanse al respecto, en el Capítulo 13, las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social. Véase también en relación con gastos fiscalmente deducibles las especialidades de +las aportaciones a Mutualidades de Previsión Social del propio empresario o profesional que se comentan + + + + + + +en este Capítulo. + +### Amortizaciones: dotaciones del ejercicio fiscalmente deducibles + +Las amortizaciones constituyen una de las partidas de gasto deducible en la determinación +del resultado contable. + +Son deducibles las amortizaciones del inmovilizado material, intangible y de las inversiones +inmobiliarias que correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos +elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. + +La deducibilidad fiscal de las amortizaciones, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 12 +LIS y en los artículos 3 a 7 de su Reglamento, está condicionada al cumplimiento de una +serie de requisitos y reglas generales que se examinan en los apartados siguientes: + +#### Requisitos generales + +Contabilización de las dotaciones + +Para los empresarios no mercantiles y los profesionales este requisito se referirá a la +anotación en su libro registro de bienes de inversión de la cuota de amortización anual +correspondiente a cada uno de dichos bienes. + +Efectividad de la amortización: Sistemas de amortización + +La amortización anual debe recoger la efectiva depreciación del elemento en ese mismo +período. + +Se distinguen los siguientes sistemas: + +##### 1. Por coeficientes de amortización lineal + +Normativa: Arts. 12.1.a) LIS y 4 Reglamento IS + +Será el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal que establece, a partir de +1 de enero de 2015. la siguiente tabla de amortización: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Tabla de coeficientes de amortización lineal [artículo 12.1.a) de la LIS]
Tipo de elementoCoeficiente lineal máximoPeriodo máximo
Obra civilObra civil general2 por 100100 años
Pavimentos6 por 10034 años
Infraestructuras y obras mineras7 por 10030 años
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Tipo de elementoCoeficiente lineal máximoPeriodo máximo
CentralesCentrales hidráulicas2 por 100100 años
Centrales nucleares3 por 10060 años
Centrales de carbón4 por 10050 años
Centrales renovables7 por 10030 años
Otras centrales5 por 10040 años
EdificiosEdificios industriales3 por 10068 años
Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras4 por 10050 años
Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos)7 por 10030 años
Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas2 por 100100 años
InstalacionesSubestaciones. Redes de transporte y distribución de energía5 por 10040 años
Cables7 por 10030 años
Resto instalaciones10 por 10020 años
Maquinaria12 por 10018 años
Equipos médicos y asimilados15 por 10014 años
Elementos de transporteLocomotoras, vagones y equipos de tracción8 por 10025 años
Buques, aeronaves10 por 10020 años
Elementos de transporte interno10 por 10020 años
Elementos de transporte externo16 por 10014 años
Autocamiones20 por 10010 años
Mobiliario10 por 10020 años
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Tipo de elementoCoeficiente lineal máximoPeriodo máximo
Mobiliario y enseresLencería25 por 1008 años
Cristalería50 por 1004 años
Útiles y herramientas25 por 1008 años
Moldes, matrices y modelos33 por 1006 años
Otros enseres15 por 10014 años
Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programasEquipos electrónicos20 por 10010 años
Equipos para procesos de información25 por 1008 años
Sistemas y programas informáticos33 por 1006 años
Producciones cinematográficas, fonográficas, videos y series audiovisuales33 por 1006 años
Otros elementos10 por 10020 años
+ +Régimen transitorio + +Normativa: disposición transitoria decimotercera LIS + +Los elementos patrimoniales para los que, en períodos impositivos iniciados con anterioridad +a 1 de enero de 2015, se estuvieran aplicando un coeficiente de amortización distinto al que +les correspondiese por aplicación de la nueva tabla de amortización prevista en el artículo +12.1 de la LIS, se amortizarán durante los períodos impositivos que resten hasta completar +su nueva vida útil, de acuerdo con la referida tabla, sobre el valor neto fiscal del bien +existente al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015. + +Asimismo, aquellos contribuyentes que estuvieran aplicando un método de amortización +distinto al resultante de aplicar los coeficientes de amortización lineal en períodos +impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015 y, en aplicación de la tabla de +amortización prevista en esta Ley les correspondiere un plazo de amortización distinto, +podrán optar por aplicar el método de amortización lineal en el período que reste hasta +finalizar su nueva vida útil, sobre el valor neto fiscal existente al inicio del primer período +impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015. + +Finalmente, para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 +y el 31 de diciembre de 2004 se aplicarán los coeficientes de amortización lineal máximos +previstos en esta Ley, multiplicados por 1,1. + + + + + + +##### 2. Otros sistemas de amortización + +Otros sistemas de amortización son: + +· Según porcentaje constante + +Normativa: Art. 5 Reglamento IS + +Se entiende que la depreciación es efectiva cuando sea el resultado de aplicar un +porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización. Dicho porcentaje +constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal obtenido a +partir del período de amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas, +por los siguientes coeficientes: + +· 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a 5 años. + +· 2, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 5 años e inferior a +8 años. + +· 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 8 años. + +El porcentaje constante así determinado no podrá ser inferior al 11 por 100. + +El importe pendiente de amortizar en el período impositivo en que se produzca la +conclusión de la vida útil se amortizará en dicho período impositivo. + +Los edificios, mobiliario y enseres no podrán amortizarse mediante el método de +amortización según porcentaje constante. + +Este sistema de amortización se regula en el artículo 5 del Reglamento del Impuesto +sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio. + +· Según números dígitos + +Normativa: Art. 6 Reglamento IS + +Se entiende que la depreciación es efectiva cuando sea el resultado de aplicar el +método de los números dígitos. + +La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización que podrá ser cualquiera de los +comprendidos entre el período máximo y el que se deduce del coeficiente de amortización lineal máximo +según la tabla de amortización oficialmente aprobada. + +Los edificios, el mobiliario y los enseres no podrán acogerse a la amortización mediante números dígitos. + +Este sistema de amortización se regula en el artículo 6 del Reglamento del Impuesto +sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio. + +· Según Plan especial + + + + + + +Normativa: Art. 7 Reglamento IS + +Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la +Administración tributaria. + +Las características condiciones y requisitos se establecen en el artículo 7 del Reglamento +del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio. + +· Por justificación de la amortización + +Se entiende que la depreciación es efectiva cuando el contribuyente justifique su importe. + +#### Reglas de amortización + +A. Base de amortización + +La base de la amortización está constituida por el precio de adquisición del elemento, +incluidos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de +funcionamiento, o por su coste de producción, excluido, en su caso, el valor residual. En el +supuesto de adquisición de bienes y posterior afectación a la actividad económica +desarrollada, la amortización tomará como base el valor de adquisición que tuviesen los +bienes en el momento de la afectación. + +B. Inicio del cómputo de la amortización + +La amortización se efectuará a partir de la puesta en condiciones de funcionamiento del +elemento si pertenece al inmovilizado material o inversiones inmobiliarias, o desde el +momento en que estén en condiciones de producir ingresos si pertenece al inmovilizado +intangible. + +A estos efectos, téngase en cuenta el apartado 3.6.2 de la Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de +Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado +material y de las inversiones inmobiliarias (BOE de 8 de marzo), que establece que "con carácter general se +entenderá que la puesta en condiciones de funcionamiento se producirá en el momento en que los bienes del +inmovilizado, después de superar un montaje, instalación y pruebas necesarias, estén en condiciones de +participar normalmente en el proceso productivo al que están destinados". + +C. Amortización del inmovilizado intangible + +A partir de 1 de enero de 2016 todos los inmovilizados intangibles pasan a considerarse +activos de vida útil definida y son amortizables aplicándose los siguientes criterios: + +· Con carácter general, el inmovilizado intangible se amortizará atendiendo a su vida útil. + +· No obstante, cuando la misma no pueda estimarse de manera fiable, la amortización +será deducible con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe (el 5 por +100). + +Asimismo, la amortización del fondo de comercio será deducible con el límite anual +máximo de la veinteava parte de su importe (el 5 por 100). + + + + + + +Ahora bien ha de tenerse en cuenta que el artículo 39 del Código de Comercio en la redacción dada por la +disposición final primera de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas (BOE de 21 de julio) +aplicable a los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2016, dispone que los inmovilizados +intangibles son activos de vida útil definida y que cuando la vida útil de estos activos no pueda estimarse de +manera fiable se amortizarán en un plazo de 10 años, salvo que otra disposición legal o reglamentaria +establezca un plazo diferente. + +En el caso del fondo de comercio, el citado artículo 39 del Código de Comercio señala que únicamente podrá +figurar en el activo del balance cuando se haya adquirido a título oneroso y se presumirá, salvo prueba en +contrario, que la vida útil del fondo de comercio es de diez años. + +Como consecuencia de lo anterior en los inmovilizados intangibles en los que no pueda estimarse de manera +fiable su vida útil y en el caso del fondo de comercio, la amortización contable será del 10 por 100 mientras +que la amortización fiscal será del 5 por 10, por lo que en los ejercicios undécimo al vigésimo no habrá gasto +contable por amortización, pero sí amortización fiscal. + +Atención: téngase en cuenta que hasta el 31 de diciembre de 2015 la deducibilidad +fiscal de los activos inmateriales de vida útil indefinida, incluido el fondo de comercio, +se realizaba no a través de la amortización sino a través de las correcciones valorativas +que procedía practicar por su posible "deterioro". Por ello, cuando se produce la +reversión de un deterioro o corrección de valor que haya sido fiscalmente deducible, +se debe incluir el importe correspondiente a la reversión del deterioro o corrección de +valor con el límite que establece la disposición transitoria decimoquinta de la LIS, cuyo +comentario se realiza en el apartado sobre "Pérdidas por deterioro del valor de los +elementos patrimoniales" de este Capítulo. + +D. Elementos patrimoniales usados + +Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias +que se adquieran usados, es decir, que no sean puestos en condiciones de funcionamiento +por primera vez, el cálculo de la amortización a aquellos casos en que se utiliza la +amortización por tablas se efectuará de acuerdo con los siguientes criterios: + +a. Si se toma como base de la amortización el valor de adquisición del elemento usado, +el coeficiente máximo utilizable será el doble del coeficiente de amortización lineal +máximo fijado en la tabla de amortización. + +b. Si se toma como base de amortización el precio de adquisición o coste de +producción originario, se aplicará el coeficiente de amortización lineal máximo fijado en +las tablas de amortización para dicho elemento. + +c. Si no se conoce el precio de adquisición o coste de producción originario, el +contribuyente podrá determinar aquel pericialmente, y una vez fijado, se procederá de +acuerdo con lo previsto en la letra anterior. + +A estos efectos, no tendrán la consideración de elementos patrimoniales usados los +edificios cuya antigüedad sea inferior a diez años. + +E. Exceso de amortizaciones + + + + + + +La dotación en un ejercicio de amortizaciones superiores a las permitidas fiscalmente no +constituye gasto deducible, sin perjuicio de que el exceso pueda serlo en períodos +posteriores. + +Importante: el artículo 7 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan +diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al +impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre) estableció para los +contribuyentes que no cumplían los requisitos para ser considerados de empresas de +reducida dimensión, una limitación a la deducibilidad de la amortización contable del +inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias en los ejercicios 2013 +y 2014 de hasta el 70 por 100 del importe que hubiera resultado fiscalmente deducible +por aplicación de los sistemas generales de amortización o el previsto para elementos +del inmovilizado intangible con vida útil definida. La amortización contable que no resultó +fiscalmente deducible (el 30 por 100) se puede deducir desde 2015 de forma lineal +durante un plazo de diez años u, opcionalmente, durante la vida útil del elemento +patrimonial. + +Precisión: la disposición derogatoria 2.z) de la LIS declara vigente el artículo 7 de la Ley 16/2012 en lo +que se refiere al Impuesto sobre Sociedades. + +#### Supuestos de libertad de amortización + +Dentro de los incentivos fiscales establecidos en relación con las amortizaciones para los +contribuyentes que determinen el rendimiento neto de su actividad económica en el método +de estimación directa, modalidad normal o simplificada, la libertad de amortización resulta +aplicable en los siguientes supuestos: + +##### a) Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo. Régimen transitorio para las cantidades pendientes de aplicar a 31 de marzo de 2012 + +Normativa: disposición adicional trigésima Ley IRPF y disposición transitoria +decimotercera LIS + +Ámbito de aplicación + +El régimen transitorio es aplicable por los contribuyentes del IRPF que a 31 de marzo de +2012 tuvieran cantidades pendientes de aplicar por las siguientes inversiones que hayan +gozado de la libertad de amortización de la disposición adicional undécima del texto +refundido de la LIS: + +· Inversiones realizadas en los años 2009 y 2010 a las que resulte aplicable la libertad +de amortización con mantenimiento de empleo de la disposición adicional undécima del +texto refundido de la LIS, según redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de +abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo (BOE de 13 +de abril). + + + + + + +· Inversiones realizadas desde el 1 de enero de 2011 hasta el 30 de marzo de 2012 a +las que resulte aplicable la libertad de amortización sin mantenimiento de empleo de +la disposición adicional undécima del texto refundido de la LIS, según redacción dada por +el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fiscal, laboral +y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo (BOE de 3 de +diciembre). Este último régimen de libertad de amortización también era aplicable a las +inversiones realizadas entre el 3 de diciembre de 2010 y el 31 de diciembre 2010 cuando +la entidad no hubiera cumplido con el requisito de mantenimiento del empleo. + +Contenido del régimen transitorio + +Los contribuyentes que, a 31 de marzo de 2012, no hubieran amortizado en su totalidad la +inversión realizada por este concepto podrán seguir aplicando las cantidades que +tenga pendientes en las condiciones y con los requisitos establecidos por la disposición +adicional undécima del texto refundido de la LIS, según redacción dada por el Real Decreto- +ley 6/2010, de 9 de abril y por el Real Decreto-ley 13/2010. + +Límite en la aplicación de las cantidades pendientes + +Las cantidades pendientes de amortizar podrán aplicarse con el límite del rendimiento +neto positivo de la actividad económica a la que se hubieran afectado los elementos +patrimoniales previo a la deducción de las cantidades pendientes y, en su caso, a la +minoración del 5 por 100 por provisiones y gastos de difícil justificación prevista para la +modalidad simplificada de estimación directa. + +Importante: este límite también resulta aplicable a las inversiones realizadas hasta el 31 +de marzo de 2012 que correspondan a elementos nuevos encargados en virtud +de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecución, +en ambos casos, requiera un plazo superior a dos años entre la fecha de encargo o +inicio de la inversión y la fecha de su puesta a disposición o en funcionamiento, a las +que resulte de aplicación cualquiera de los regímenes de la libertad de amortización de +la disposición adicional undécima del texto refundido de la LIS . + +Consecuencias de aplicación de la libertad de amortización en la transmisión de elementos patrimoniales + +La transmisión en 2023 de elementos patrimoniales que hubieran gozado de la libertad de +amortización de la disposición adicional undécima del texto refundido de la LIS, tiene dos +consecuencias: + +1\. En el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial el valor de adquisición no se +minorará en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las +que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado la libertad de +amortización. + +En relación con el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial de elementos afectos a la actividad véase +el Capítulo 11. + + + + + + +2\. El exceso entre el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas y el importe de las +amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado +aquella tendrá, para el transmitente, la consideración de rendimiento íntegro de la +actividad económica en el período impositivo en que se efectúe la transmisión. + +Véase dentro del apartado "Ingresos íntegros computables" lo que se indica sobre la transmisión +elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización en este Capítulo 7 y la disposición +adicional trigésima de la Ley del IRPF. + +##### b) Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo realizadas por empresas de reducida dimensión + +Normativa: Arts. 102 LIS + +Véase el comentario de la libertad de amortización aplicable a los titulares de empresas que +tengan la consideración de reducida dimensión, que se contiene en este mismo Capítulo. + +##### c) Libertad de amortización en los supuestos contemplados en el artículo 12.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 12.3 de la LIS podrán amortizarse libremente: + +· Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos +a las actividades de investigación y desarrollo. Los edificios podrán amortizarse de forma +lineal durante un período de 10 años, en la parte que se hallen afectos a las actividades +de investigación y desarrollo. + +· Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado intangible, +excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortización. + +· Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan +la calificación de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto +en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias, +adquiridos durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su reconocimiento +como explotación prioritaria. + +· Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de +300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período impositivo. Si el período +impositivo tuviera una duración inferior a un año, el límite señalado será el resultado de +multiplicar 25.000 euros por la proporción existente entre la duración del período +impositivo respecto del año. Las cantidades aplicadas a la libertad de amortización +minorarán, a efectos fiscales, el valor de los elementos amortizados. + +##### d) Libertad de amortización en inversiones que utilicen energía procedente de fuentes renovables + +Normativa: disposición adicional decimoséptima LIS + + + + + + +Atención: este incentivo fiscal exclusivamente resultará de aplicación a aquellas +inversiones cuya entrada en funcionamiento se haya producido en el ejercicio 2023 y +2024. + +Ámbito de aplicación + +Se podrán amortizar libremente en el período impositivo 2023 las inversiones en +instalaciones destinadas a: + +· Autoconsumo de energía eléctrica que utilicen energía procedente de fuentes renovables +de acuerdo con lo definido en el Real Decreto 244/2019, de 5 de abril. + +· Uso térmico de consumo propio que utilicen energía procedente de fuentes renovables, +que sustituyan instalaciones que utilicen energía procedente de fuentes no renovables +fósiles. + +Precisiones: + +· Se considerará energía renovable la procedente de fuentes renovables no fósiles, es decir, energía +eólica, energía solar (solar térmica y solar fotovoltaica) y energía geotérmica, energía ambiente, +energía mareomotriz, energía undimotriz y otros tipos de energía oceánica, energía hidráulica y energía +procedente de biomasa, gases de vertedero, gases de plantas de depuración, y biogás, tal y como se +definen en la Directiva (UE) 2018/2001 del Parlamento Europeo y del Consejo de 11 de diciembre de +2018, relativa al fomento del uso de energía procedente de fuentes renovables. + +· En el caso de instalaciones de producción de energía eléctrica: solo se considerará energía +renovable aquella que proceda de instalaciones de la categoría b) del artículo 2.1 del Real Decreto +413/2014, de 6 de junio, por el que se regula la actividad de producción de energía eléctrica a partir de +fuentes de energía renovables, cogeneración y residuos. + +· En el supuesto de instalaciones que empleen bombas de calor accionadas eléctricamente: solo se +considerará energía renovable su uso para calor a partir de un rendimiento de factor estacional +(SCOPnet) de 2,5 de acuerdo con la Decisión 2013/114/UE de la Comisión de 1 de marzo de 2013, por +la que se establecen las directrices para el cálculo por los Estados miembros de la energía renovable +procedente de las bombas de calor de diferentes tecnologías, conforme a lo dispuesto en el artículo 5 +de la Directiva 2009/28/CE del Parlamento Europeo y del Consejo. + +· Tratándose de instalaciones que usen bombas para frío: solo se considerará que producen energía +renovable cuando el sistema de refrigeración funcione por encima del requisito de eficiencia mínimo +expresado como factor de rendimiento estacional primario y este sea al menos 1,4 (SPFplow), de +conformidad con lo dispuesto en el Reglamento Delegado (UE) 2022/759 de la Comisión de 14 de +diciembre de 2021. + +· En el caso de sistemas de generación de energía renovable térmica (calor y frío) para climatización o +generación de agua caliente sanitaria, únicamente se entenderá que se ha mejorado el consumo de +energía primaria no renovable cuando se reduzca al menos un 30 por ciento el indicador de consumo +de energía primaria no renovable, o bien se consiga una mejora de la calificación energética de las +instalaciones para obtener una clase energética "A" o "B", en la misma escala de calificación. + +Excepciones + +No podrán acogerse a este régimen de libertad de amortización: + + + + + + +· Los edificios. + +· Aquellas instalaciones que tengan carácter obligatorio en virtud de la normativa del +Código Técnico de la Edificación, aprobado por el Real Decreto 314/2006, de 17 de +marzo, salvo que la instalación tenga una potencia nominal superior a la mínima exigida, +en cuyo caso podrá ser objeto de la libertad de amortización aquella parte del coste de la +instalación proporcional a la potencia instalada por encima de ese mínimo exigido. + +Requisitos + +Para poder aplicar este incentivo en el ejercicio 2023 se exige el cumplimiento de los +requisitos que se señalan a continuación: + +· Que las instalaciones se han de haber puesto a disposición del contribuyente a partir +del 20 de octubre de 2022. + +· Que la entrada en funcionamiento de las nuevas instalaciones deberá producirse en el +año 2023. + +· Que durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en +que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de +la empresa se mantenga respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad se tomarán las personas +empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la +jornada contratada en relación a la jornada completa. + +· Que el contribuyente esté en posesión de documentación que acredite que la inversión +utiliza energía procedente de fuentes renovables, que se indica a continuación. + +Cumplidos los requisitos anteriores, la cuantía máxima de la inversión que podrá +beneficiarse del régimen de libertad de amortización será de 500.000 euros. + +Documentación acreditativa + +Para la aplicación de la libertad de amortización regulada en esta disposición, los +contribuyentes deberán estar en posesión, según proceda, de la siguiente documentación +que acredite que la inversión utiliza energía procedente de fuentes renovables, +distinguiéndose los siguientes supuestos en función del tipo de energía renovable de que se +trate: + +a. Instalaciones de energía eléctrica: + +· En el caso de generación: la Autorización de Explotación. + +· En las instalaciones con excedentes de autoconsumo: la acreditación de la inscripción +en el Registro administrativo de instalaciones de producción de energía eléctrica +(RAIPREE) o, + + + + + + +· En instalaciones de menos de 100 KW: el Certificado de Instalaciones Eléctricas (CIE) +de acuerdo con el Reglamento Electrotécnico de Baja Tensión, de conformidad con lo +establecido en el Real Decreto 244/2019, de 5 de abril. + +b. Sistemas de producción de gases renovables (biogás, biometano, hidrógeno renovable): +acreditación de inscripción en el Registro de instalaciones de producción de gas +procedente de fuentes renovables regulado en el artículo 19 del Real Decreto 376/2022, +de 17 de mayo. + +c. Sistemas de generación de energía renovable térmica (calor y frío) industrial o de +proceso: acreditación de la inscripción en registro o informe del órgano competente en la +Comunidad Autónoma. + +d. Sistemas de generación de energía renovable térmica (calor y frío) para climatización o +generación de agua caliente sanitaria: certificado de eficiencia energética expedido por el +técnico competente después de la realización de las inversiones, que indique la +incorporación de estos sistemas respecto del certificado expedido antes del inicio de las +mismas. + +Incompatibilidad + +El contribuyente podrá optar por la aplicación de este incentivo o por el régimen de libertad +de amortización previsto para las empresas de reducida dimensión para inversiones con +creación de empleo cuando este último le resulte aplicable. + +Consecuencias del incumplimiento de la obligación de mantener la plantilla + +En el supuesto de que con posterioridad a la aplicación del beneficio fiscal se incumpliese la +obligación de mantenimiento de la plantilla, se deberá proceder a ingresar la cuota íntegra +que hubiere correspondido a la cantidad deducida en exceso, más los intereses de demora +correspondientes. El ingreso de la cuota íntegra y de los intereses de demora se realizará +conjuntamente con la autoliquidación correspondiente al período impositivo en el que se haya +incumplido la obligación. + +#### Especialidades fiscales de las amortizaciones en la modalidad simplificada + +Normativa: Art. 30. 1ª Reglamento IRPF + +Sin perjuicio de lo anteriormente comentado para la libertad de amortización, las +amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal, en función de la +tabla de amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE de +28 de marzo), que se reproduce a continuación: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Tabla de amortizaciones simplificada
GrupoDescripciónCoeficiente lineal máximoPeríodo máximo
1Edificios y otras construcciones3 por 10068 años
2Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material10 por 10020 años
3Maquinaria12 por 10018 años
4Elementos de transporte16 por 10014 años
5Equipos para tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos26 por 10010 años
6Útiles y herramientas30 por 1008 años
7Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino16 por 10014 años
8Ganado equino y frutales no cítricos8 por 10025 años
9Frutales cítricos y viñedos4 por 10050 años
10Olivar2 por 100100 años
+ +(*) Para los activos nuevos adquiridos entre el 01-01-2003 y el 31-12-2004, los coeficientes de amortización +lineales máximos aplicables son el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. Estos +coeficientes así determinados resultan aplicables durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el +período antes indicado. (Volver) + +#### Amortización acelerada de determinados vehículos y de nuevas infraestructuras de recarga + +Normativa: disposición adicional decimoctava LIS + +A partir del 1 de enero de 2023, se permite amortizar en función del coeficiente que resulte +de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas +de amortización oficialmente aprobadas en dos supuestos: + +1\. Inversiones en vehículos nuevos FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV, siempre que se +cumplan los requisitos y condiciones que se indican a continuación: + + + + + + +· Que se trate de vehículos nuevos FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV, definidos en el +anexo II del Reglamento General de Vehículos, aprobado por Real Decreto +2822/1998, de 23 de diciembre. + +· Que se hallen afectos a actividades económicas. + +· Que entren en funcionamiento en los períodos impositivos que se inicien en 2023, +2024 y 2025. + +Precisión: + +De acuerdo con el citado Anexo II tienen tal consideración los vehículos siguientes: + +a. Vehículo eléctrico de células de combustible (FCV): vehículo eléctrico que utiliza exclusivamente +energía eléctrica procedente de una pila de combustible de hidrógeno embarcado. + +b. Vehículo eléctrico híbrido de células de combustible (FCHV): vehículo eléctrico de células de +combustible que equipa, además, baterías eléctricas recargables. + +c. Vehículo eléctrico de baterías (BEV): vehículo eléctrico que utiliza como sistemas de almacenamiento +de energía de propulsión exclusivamente baterías eléctricas recargables desde una fuente de energía +eléctrica exterior. No se excluye la posibilidad de incluir, además, un sistema de frenado regenerativo que +cargue las baterías durante las retenciones y frenadas. + +d. Vehículo eléctrico de autonomía extendida (REEV): vehículo eléctrico que, reuniendo todas las +condiciones de un vehículo eléctrico de baterías, incorpora además un motor de combustión interna + +e. Vehículo eléctrico híbrido enchufable (PHEV): vehículo eléctrico híbrido, provisto de baterías que +pueden ser recargadas de una fuente de energía eléctrica exterior, que a voluntad puede ser propulsado +sólo por su(s) motor(es) eléctrico(s). + +2\. Inversiones en nuevas infraestructuras de recarga de vehículos eléctricos, siempre que se +cumplan las condiciones siguientes: + +· Que se trate de infraestructuras nuevas de recarga de vehículos eléctricos, de +potencia normal o de alta potencia, en los términos definidos en el artículo 2 de la +Directiva 2014/94/UE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 22 de octubre de +2014, relativa a la implantación de una infraestructura para los combustibles +alternativos. + +· Que se encuentren afectas a actividades económicas. + +· Que entren en funcionamiento en los períodos impositivos que se inicien en los años +2023, 2024 y 2025. + +Para su aplicación se exigirá, además, el cumplimiento de los siguientes requisitos: + +a. Aportación de la documentación técnica preceptiva, según las características de la +instalación, en forma de Proyecto o Memoria, prevista en el Real Decreto 842/2002, de 2 +de agosto, por el que se aprueba el Reglamento electrotécnico para baja tensión, +elaborada por el instalador autorizado debidamente registrado en el Registro Integrado +Industrial, regulado en el título IV de la Ley 21/1992, de 16 de julio, de Industria, y en su +normativa reglamentaria de desarrollo. + + + + + + +b. Obtención del certificado de instalación eléctrica diligenciado por la Comunidad +Autónoma competente. + +Precisión: + +De acuerdo con el citado artículo 2 de la Directiva 2014/94/UE, se entenderá por: + +· Punto de recarga de potencia normal: un punto de recarga que permita la transferencia de electricidad +a un vehículo eléctrico con una potencia inferior o igual a 22 kW, con exclusión de aquellos equipos con +una potencia inferior o igual a 3,7 kW, que estén instalados en viviendas privadas o cuyo objetivo +primordial no sea la recarga de vehículos eléctricos, y que no sean accesibles al público. + +· Punto de recarga de alta potencia: un punto de recarga que permita la transferencia de electricidad a +un vehículo eléctrico con una potencia superior a 22 kW. + +## Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión + +Normativa: Arts. 101 a 104 y 106.6 LIS + +### Cuestión previa: concepto de empresa de reducida dimensión + +Normativa: Art. 101 LIS + +En general + +A los efectos de la aplicación de los beneficios fiscales que se comentan en el presente +epígrafe, se consideran empresas de reducida dimensión en el ejercicio 2023 aquellas +en las que el importe neto de la cifra de negocios en el período impositivo inmediato +anterior (ejercicio 2022) haya sido inferior a 10 millones de euros, cualquiera que sea el +importe neto de la cifra de negocios en el propio ejercicio. + +Reglas especiales + +· Cuando la empresa fuera de nueva creación, el importe neto de la cifra de negocios se +referirá al primer período impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad, +elevándose dicha cifra proporcionalmente al año si el tiempo de ejercicio hubiera sido +inferior a 12 meses. + +· Si el período impositivo inmediato anterior hubiera tenido una duración inferior al año, o la +actividad se hubiera desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la +cifra de negocios se elevará proporcionalmente al año. + +· Grupo sociedades: en el supuesto de que una persona física, por sí sola o conjuntamente +con el cónyuge u otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea +directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se +encuentre con relación a las entidades de las que sean socios en alguno de los casos a + + + + + + +que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia +de las entidades y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el importe +neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de las entidades o empresas +pertenecientes a dicho grupo teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que +correspondan por aplicación de la normativa contable. + +· En el supuesto de que una misma persona física desarrolle varias actividades +económicas, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de todas las +realizadas. + +· Entidades en régimen de atribución de rentas: el importe neto de la cifra de negocios se +determinará teniendo en cuenta exclusivamente el conjunto de las actividades +económicas ejercidas por dichas entidades. + +Ámbito temporal de aplicación de los incentivos fiscales cuando la empresa de reducida dimensión supere los 10 millones de euros de cifra de negocios + +Las empresas de reducida dimensión que en un período impositivo alcancen o superen la +cifra de negocios de 10 millones de euros podrán, no obstante, seguir aplicando los +incentivos fiscales de su régimen fiscal especial durante los tres períodos impositivos +inmediatos y siguientes a aquel, siempre que hayan cumplido las condiciones para ser +consideradas como de reducida dimensión tanto en aquel período (en el que alcance o +supere el límite de los 10 millones) como en los dos períodos impositivos anteriores a este +último. + +Esta medida también se aplica al supuesto en que dicho límite se sobrepase a resultas de +una reestructuración empresarial acogida al régimen fiscal establecido en el capítulo VII del +título VII de la LIS, siempre que las entidades intervinientes que hayan realizado tal operación +cumplan las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en el +período impositivo en que se realice la operación como en los dos períodos impositivos +anteriores a este último. + +Ejemplos + +a. Doña V.G.C. es titular desde 1996 de una empresa cuyo importe neto de la cifra de +negocios ha sido: + +· Ejercicio 2020: 3.700.000 euros. + +· Ejercicios 2021 y 2022: 8.300.000 euros. + +· Ejercicio 2023: 10.045.000 euros. + +b. Don J.L.T. es titular de una empresa cuya cifra neta de negocios en 2022 fue de +10.100.000 euros. + +c. Don S.M.G. es titular desde el 1 de julio de 2022 de una empresa cuya cifra neta de +negocios hasta 31 de diciembre de dicho año fue de 4.600.000 euros. + +d. Doña A.B.M. es titular desde el 30 de septiembre de 2023 de una empresa cuya cifra +neta de negocios hasta 31 de diciembre de dicho año fue de 60.000 euros. + + + + + + +Determinar las empresas que en el ejercicio 2023 tienen la consideración de empresa de +reducida dimensión. + +Soluciones: + +a. La empresa descrita es de reducida dimensión en el ejercicio 2023, pues el importe +neto de su cifra de negocios en el año 2022 es inferior a 10 millones de euros. Además, +aunque en el ejercicio 2023 se hayan superado los 10 millones de euros de cifra de +negocios podrá seguir aplicando los beneficios fiscales de este régimen especial en los +ejercicios 2024, 2025 y 2026 puesto que tanto en el ejercicio 2022, como en los dos +anteriores, 2021 y 2020, cumplía los límites de importe neto de cifra de negocios para +ser consideradas como de reducida dimensión (inferior a 10 millones de euros en 2022, +2021 y 2020). + +b. La empresa descrita no es de reducida dimensión en el ejercicio 2023, sea cual sea el +importe neto de su cifra de negocios en este ejercicio. + +c. La empresa descrita es de reducida dimensión en el ejercicio 2023, ya que el importe +neto de su cifra de negocios en el ejercicio 2022 elevado al año fue de 9.200.000 euros, +por lo que no supera la cifra establecida de 10 millones de euros. + +d. La empresa descrita es de reducida dimensión en el ejercicio 2023. Asimismo, debe +notarse que esta calificación fiscal también será aplicable en el ejercicio 2024, porque al +elevar al año el importe neto de la cifra de negocios la cantidad resultante (240.000 +euros) no supera la cantidad máxima fijada de 10 millones de euros. + +Atención: la determinación del importe neto de la cifra de negocios se efectúa de +acuerdo con lo comentado al respecto en este mismo Capítulo. + +### Libertad de amortización con creación de empleo + +Normativa: Art. 102 LIS + +Requisitos + +Podrán acogerse a este incentivo los titulares de actividades económicas cuyo +rendimiento neto se determine en estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, +y en las que concurran todos y cada uno de los requisitos que a continuación se enumeran. + +a. Que la actividad económica tenga la consideración fiscal de empresa de reducida +dimensión en el ejercicio en que se realice la inversión. + +A estos efectos, se entenderá realizada la inversión cuando los bienes se pongan a +disposición del titular de la actividad. + +b. Que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones +inmobiliarias, afectos a actividades económicas, puestos a disposición del +contribuyente en el período impositivo en que la actividad económica tenga la + + + + + + +consideración de empresa de reducida dimensión. + +La inversión también podrá realizarse en elementos encargados en virtud de un contrato +de ejecución de obra suscrito en el período impositivo, siempre que su puesta a +disposición sea dentro de los 12 meses siguientes a su conclusión. + +La inversión también podrá realizarse en elementos del inmovilizado material y de las +inversiones inmobiliarias construidos por la propia empresa, siempre que la finalización de +la construcción tenga lugar dentro de los 12 meses siguientes o en el período impositivo +en que la actividad económica tenga la consideración de empresa de reducida dimensión. + +Si los elementos del inmovilizado material nuevos y las inversiones inmobiliarias se +adquieren mediante un contrato de arrendamiento financiero, será necesario que se +ejercite la opción de compra. + +c. Que durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en +que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la +empresa se incremente respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores, y +dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros 24 meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la actividad económica y para la +determinación del incremento se tomarán las personas empleadas en los términos que +disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con +la jornada completa. Deben incluirse, pues, los trabajadores con contrato indefinido, de +duración limitada, temporales, de aprendizaje, para la formación y a tiempo parcial. + +d. Que la cuantía máxima de la inversión que se amortice libremente no supere el +importe resultante de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el incremento de la +plantilla media total de la actividad económica calculado con dos decimales. + +Cumpliéndose todos y cada uno de los anteriores requisitos, la libertad de amortización +podrá aplicarse desde la entrada en funcionamiento de los elementos susceptibles de +acogerse a la misma. + +Incompatibilidad + +Los trabajadores contratados que den derecho a la deducción por creación de empleo +para trabajadores con discapacidad (artículo 38 de la LIS) no se computarán a efectos de la +libertad de amortización con creación de empleo para empresas de reducida dimensión del +artículo 102 de la LIS. Tampoco se computarán los trabajadores contratados que dieran +derecho a una de las deducciones previstas en el artículo 37 de la LIS (deducciones por +creación de empleo). + +Consecuencias del incumplimiento de la obligación de incrementar o mantener la plantilla + +En el supuesto de que con posterioridad a la aplicación del beneficio fiscal se incumpliese +la obligación de incrementar o mantener la plantilla, deberá ingresarse la cuota íntegra que +hubiere correspondido a la cantidad deducida en exceso, más los intereses de demora + + + + + + +correspondientes. El ingreso de la citada cuota y de los intereses de demora se realizará +conjuntamente con la autoliquidación correspondiente al período impositivo en el que se haya +incumplido una u otra obligación. + +Importante: la libertad de amortización para inversiones de escaso valor que el +anterior texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades regulaba en su artículo +110 solo para entidades de reducida dimensión ha sido sustituido en la actual LIS por un +beneficio similar aplicable a todos los contribuyentes del citado impuesto. + +### Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible + +Normativa: Art. 103 LIS + +Los titulares de actividades económicas, cuyo rendimiento neto se determine mediante el +método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, en las que concurran +todos y cada uno de los requisitos que a continuación se señalan, podrán amortizar de forma +acelerada, a efectos fiscales, los elementos nuevos del inmovilizado material y de las +inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible, en los términos que a continuación se +señalan. + +Requisitos + +a) Que la actividad económica tenga la consideración fiscal de empresa de reducida +dimensión en el ejercicio en el que se produzca la puesta a disposición de los elementos +a que se refiere este beneficio fiscal. + +b) Que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones +inmobiliarias, así como de elementos del inmovilizado intangible, afectos a actividades +económicas. + +A estos efectos, se entiende que un elemento es nuevo cuando sea utilizado o puesto en +condiciones de funcionamiento por primera vez por el contribuyente. + +Si los elementos son encargados en virtud de un contrato de ejecución de obra suscrito en el +período impositivo, es necesario que su puesta a disposición sea dentro de los 12 meses siguientes a su +conclusión. + +La inversión también podrá realizarse en elementos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones +inmobiliarias, construidos o producidos por la propia empresa, siempre que la finalización de la construcción o +producción tenga lugar en el período impositivo en que la actividad económica tenga la consideración fiscal de +empresa de reducida dimensión o en los 12 meses siguientes a la conclusión del periodo impositivo. + +Amortización acelerada deducible + + + + + + +Elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como +los elementos del inmovilizado intangible podrán aplicar el porcentaje que resulte de +multiplicar por 2 el coeficiente lineal máximo previsto en las tablas de amortización +oficialmente aprobadas. + +Téngase en cuenta al respecto que la tabla de coeficientes de amortización aplicables en la modalidad normal +del método de estimación directa se recoge en el artículo 12.1.a) de la LIS. En la modalidad simplificada del +citado método, la tabla de amortización aplicable se contiene en la Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE de 28 +de marzo). + +Ahora bien, dentro de los inmovilizados intangibles aquellos cuya vida útil no pueda +estimarse de manera fiable, así como el fondo de comercio, podrán aplicar el porcentaje del +150 por 100 al importe que resulte deducible de aplicar para ellos lo establecido en el artículo +12.2 de la LIS. + +El artículo 12.2 de la LIS establece que los activos intangibles cuya vida útil no pueda estimarse de manera +fiable, así como el fondo de comercio serán deducible con el límite anual máximo de la veinteava parte de su +importe (el 5 por 100). + +Téngase en cuenta que con efectos para períodos impositivos 2016 y siguientes, todos los elementos +inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida, por lo que todos, incluido el fondo de comercio, se +amortizarán en esa vida útil. + +Sin perjuicio de lo anterior, para los elementos patrimoniales a los que sea aplicable el +régimen transitorio previsto en la disposición transitoria decimotercera de la LIS, esto es, para +aquellos que, en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se +estuvieran aplicando un coeficiente de amortización distinto al que les correspondiese por +aplicación de la tabla de amortización prevista en el artículo 12.1 de la LIS, la nueva vida útil +del elemento debe determinarse en función del coeficiente lineal máximo previsto en la tabla +establecida en la LIS, para, una vez determinada, multiplicar por 2 el coeficiente por el que se +habrá de amortizar durante los períodos impositivos que resten hasta completar su nueva +vida útil, sobre el valor neto fiscal existente al inicio del primer período impositivo que +comience a partir de 1 de enero de 2015. + +Compatibilidad + +Este régimen de amortización será compatible con cualquier beneficio fiscal que pudiera +proceder por razón de los elementos patrimoniales sujetos a la misma. Además, este +régimen es subsidiario del de libertad de amortización con creación de empleo, por lo que +podrá aplicarse a la parte de inversión en activos fijos materiales nuevos que exceda del +límite máximo fijado para este último. + +Ejemplo: Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible + +Don A.S.T. es titular de una actividad económica dedicada a la fabricación de artículos de +cerrajería y de forja artística cuyo rendimiento neto se determina por el método de +estimación directa, modalidad normal. + +En el ejercicio 2022 el importe neto de la cifra de negocio de la actividad ascendió a +2.800.000 euros. + + + + + + +En el mes de julio de 2023 adquirió para su actividad una máquina nueva de doblar y +curvar chapa y barras cuyo precio de adquisición, incluidos los gastos accesorios, ascendió +a 36.000 euros. + +La citada máquina fue puesta a disposición de don A.S.T. en el mes de noviembre de 2023 +y entró en funcionamiento el día 1 de diciembre de 2023. + +Determinar la amortización acelerada deducible correspondiente a dicha máquina durante +el ejercicio 2023. + +Solución: + +Al tener la actividad económica en el ejercicio 2023 la consideración de empresa de +reducida dimensión y ser este ejercicio en el que se entiende realizada la inversión, al +ponerse a disposición del titular la citada máquina, podrá practicarse en dicho ejercicio la +amortización acelerada. + +El cálculo de dicha amortización se efectúa de la siguiente forma: + +· Coeficiente lineal máximo de amortización según tablas: 12 por 100 + +· Coeficiente de amortización acelerada: (12 x 2) = 24 por 100 + +· Importe de la amortización acelerada: (24% s/36.000) x 1/12 = 720 euros + +### Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores + +Normativa: Art. 104 LIS + +Requisitos + +Además de las pérdidas individualizadas por deterioro de los créditos por insolvencias +de deudores a que se refiere el artículo 13.1 de la LIS, los titulares de actividades +económicas cuyo rendimiento neto se determine en el método de estimación directa, en +cualquiera de sus dos modalidades, podrán deducir la pérdida por deterioro sobre el saldo de +deudores no afectados por la provisión individualizada con arreglo a los siguientes requisitos: + +a. Que el contribuyente tenga la consideración fiscal de empresa de reducida dimensión en +el ejercicio en el que se deduce la pérdida. + +b. Que la pérdida por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores +no supere el límite del 1 por 100 sobre los existentes a la conclusión del período +impositivo. + +A estos efectos, no se incluirán los siguientes deudores: + +a. Los deudores sobre los que se hubiese reconocido de forma individualizada la pérdida +por deterioro de los créditos por insolvencias establecida en el artículo 13.1 de la LIS. + + + + + + +b. Los deudores cuyas pérdidas por deterioro no tengan el carácter de deducibles según +lo dispuesto en el artículo 13.1 de la LIS. De conformidad con el citado artículo, en el +supuesto de entidades de reducida dimensión no resultan deducibles las siguientes +pérdidas por deterioro de créditos: + +· Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público, +excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su +existencia o cuantía. + +· Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, +salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase +de liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de +julio, Concursal y, desde el 1 de septiembre de 2020, en el Real Decreto Legislativo +1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal. + +Puede consultarse, con efectos meramente informativos, la tabla de correspondencias de los +preceptos de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, con los del texto refundido de la Ley Concursal, +aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, en virtud de la disposición adicional +tercera del mismo, a través del siguiente enlace. + +En los períodos en que la actividad económica dejase de cumplir las condiciones para +ser considerada empresa de reducida dimensión, las pérdidas por deterioro de los créditos +por posibles insolvencias de deudores no serán deducibles fiscalmente hasta que no superen +el importe de la pérdida global dotada en los períodos en los que la actividad económica +tuvo dicha consideración. + +Importante: téngase en cuenta que las empresas de reducida dimensión que en un +período impositivo alcancen o superen la cifra de negocios de 10 millones de euros +podrán seguir aplicando los incentivos fiscales de su régimen fiscal especial durante los +tres períodos impositivos inmediatos y siguientes a aquel, siempre que hayan cumplido +las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en aquel +período (en el que alcance o supere el límite de los 10 millones) como en los dos +períodos impositivos anteriores a este último. + +### Régimen transitorio: Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión por empresas de reducida dimensión + +Normativa: Disposición transitoria vigésima octava LIS + +Los titulares de actividades económicas que determinen el rendimiento neto por el método de +estimación directa y estuviesen aplicando con anterioridad a 1 de enero de 2015 la +amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión que regulaba para las +empresas de reducida dimensión el artículo 113 del texto refundido de la LIS, aprobado por el +Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, podrán continuar su aplicación, con los +requisitos y condiciones establecidos en aquel artículo. + + + + + + +A estos efectos, el citado artículo permitía amortizar los elementos del inmovilizado material y +de las inversiones inmobiliarias afectos a la explotación económica en los que se +hubiese materializado la reinversión del importe total obtenido en la transmisión onerosa de +elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias también afectos, +en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el coeficiente de amortización +lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas. + +Los requisitos que se exigían en el artículo 113 del texto refundido de la LIS para aplicar +este incentivo eran los siguientes: + +a. Que en el ejercicio en el que se transmitía el elemento del inmovilizado material y de +las inversiones inmobiliarias, el empresario o profesional fuese titular de una empresa de +reducida dimensión. + +b. Que el elemento transmitido lo fuese a título oneroso, no siendo de aplicación este +beneficio a las transmisiones lucrativas. + +c. Que la inversión se realizase en el plazo comprendido entre el año anterior a la fecha +de entrega o puesta a disposición del elemento transmitido y los tres años posteriores. + +La reinversión se entendía efectuada en la fecha en que se producía la puesta a +disposición de los elementos patrimoniales en que se materializó el importe obtenido en la +transmisión. + +d. Que se reinvirtiera el importe total obtenido en la transmisión. Cuando el importe +invertido fuese inferior o superior al obtenido en la transmisión, la amortización acelerada +se aplicaba solo sobre el importe de dicha transmisión que fue objeto de reinversión. + +Atención: téngase en cuenta la particularidad que el artículo 106 de la LIS establece +para las entidades de reducida dimensión en los contratos de arrendamiento financiero +que se comenta en el apartado destinado a arrendamientos y cánones dentro de +"Gastos fiscalmente deducibles" de este Capítulo. + +## Fase 2ª. Determinación del rendimiento neto reducido + +Para determinar rendimiento neto reducido se aplicará sobre el rendimiento neto calculado de +acuerdo con lo indicado en la Fase 1ª anterior las siguientes reducciones: + +A) Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos +años u obtenidos de forma notoriamente irregular + +Normativa: Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento IRPF + +Sobre el rendimiento neto calculado podrá aplicarse cuando proceda esta reducción cuyos +aspectos más destacados son los siguientes: + + + + + + +1. Rendimientos a los que se aplica y porcentaje de reducción + +Se reducirán en un 30 por 100 los siguientes rendimientos: + +a. Rendimientos netos cuyo período de generación sea superior a dos años, siempre +que se imputen a un único periodo impositivo. + +b. Rendimientos netos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. + +Se consideran rendimientos de actividades económicas obtenidos de forma notoriamente +irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un único +período impositivo: + +a. Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no +amortizables. + +b. Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas. + +c. Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este impuesto. +No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas +derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual o industrial o que +sustituyan a estas. + +d. Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración +indefinida. + +2. Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción + +La cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplicará la reducción del 30 por 100 no +podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que su importe +supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la reducción del 30 por 100, la +reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos los rendimientos de esa naturaleza. + +Importante: no resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos que, +aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de +un período que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio +de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de +rendimientos. + +3. Rendimientos percibidos de forma fraccionada antes de 1 de enero de 2015: Régimen transitorio + +Normativa: Disposición transitoria vigésima quinta.3 Ley IRPF + +Los rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 1 de +enero de 2015 con derecho a la aplicación de la reducción del artículo 32.1 de la Ley del +IRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2014, podrán aplicar la reducción + + + + + + +actual del 30 por 100 con el límite de la base máxima de reducción de 300.000 euros, a +cada una de las fracciones que se imputen a partir de 1 de enero de 2015, siempre que +el cociente resultante de dividir el número de años de generación, computados de fecha a +fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos. + +No obstante, cuando se trate de rendimientos derivados de compromisos adquiridos +con anterioridad a 1 de enero de 2015 que tuvieran previsto el inicio de su percepción +de forma fraccionada en períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, la +sustitución de la forma de percepción inicialmente acordada por su percepción en un único +período impositivo no alterará el inicio del período de generación del rendimiento. + +B) Reducción por rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona" + +Las personas físicas que adquieran la condición de contribuyentes por el IRPF como +consecuencia de su desplazamiento a territorio español con motivo del acontecimiento +"XXXVII Copa America Barcelona", podran aplicar una reducción del 65 por 100 sobre la +cuantía neta de los rendimientos obtenidos de la entidad organizadora o de los equipos +participantes en la "XXXVII Copa América Barcelona", en la medida en que estén +directamente relacionados con su participación en dicho acontecimiento. + +Novedad 2023: la reducción por rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII +Copa América Barcelona" será de aplicación sobre el rendimiento neto previo de la +actividad económica en método de estimación directa, una vez aplicada, en su caso, la +reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos +de forma notoriamente irregular en el tiempo, comentada an la letra A) anterior. + +## Fase 3ª. Determinación del rendimiento neto reducido total + +### Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas + +#### 1. Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado + +Normativa: Arts. 32.2.1º y 2° Ley IRPF y 26 Reglamento IRPF + +##### Requisitos para tener derecho a esta reducción + +Tienen derecho a esta reducción los contribuyentes, que cumplan todos y cada uno de los +siguientes requisitos: + + + + + + +a) Que el rendimiento neto de la actividad económica se determine con arreglo al método de estimación directa. + +No obstante, si el rendimiento neto se determina con arreglo a la modalidad simplificada del +método de estimación directa, la reducción será incompatible con la aplicación del porcentaje +del 7 por 100 deducible (con una cuantía máxima de 2.000 euros) por el conjunto de las +provisiones deducibles y gastos de difícil justificación a que se refiere el artículo 30.2.4ª de la +Ley del IRPF. + +Precisiones: + +En tributación conjunta, si solo uno de los cónyuges cumple los requisitos para aplicar la reducción, el hecho +de que opte por su aplicación no impide que el otro cónyuge aplique la deducción del 7 por 100 en concepto de +provisiones deducibles y gastos de difícil justificación (con el límite de 2.000 euros). + +Si ambos cónyuges cumplen los requisitos para aplicar la reducción, el hecho de que uno de ellos opte por su +aplicación tampoco impide que el otro cónyuge aplique la deducción del 7 por 100 por el conjunto de las +provisiones deducibles y gastos de difícil justificación (con el límite de 2.000 euros). No obstante, en este caso +el importe de la reducción no podrá ser superior al rendimiento neto de las actividades del cónyuge que haya +optado por la aplicación de la reducción. + +b) Que la totalidad de las entregas de bienes o prestaciones de servicios se efectuen a +una única persona, física o jurídica, no vinculada en los términos del artículo 18 de la LIS , +o que el contribuyente tenga la consideración de trabajador autónomo +económicamente dependiente conforme a lo dispuesto en la Ley 20/2007, de 11 de julio, +del Estatuto del Trabajo Autónomo (BOE de 12 de julio) y el cliente del que dependa +económicamente no sea una entidad vinculada en los términos anteriormente comentados. + +A estos efectos, de acuerdo con el artículo 11 de la señalada Ley 20/2007, tiene la consideración de trabajador +autónomo económicamente dependiente aquel que realiza una actividad económica o profesional a título +lucrativo y de forma habitual, personal, directa y predominante para una persona física o jurídica, denominada +cliente, del que depende económicamente por percibir de él, al menos, el 75 por ciento de sus ingresos por +rendimientos de trabajo y de actividades económicas o profesionales. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Personas o entidades vinculadas: + +Para determinar cuándo hay vinculación ha de atenderse a lo dispuesto en el artículo +18.2 de la LIS, en el que se consideran personas o entidades vinculadas: + +· Una entidad y sus socios o partícipes. + +· Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la +retribución por el ejercicio de sus funciones. + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en +línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los +socios o partícipes, consejeros o administradores. + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas +entidades pertenezcan a un grupo. + + + + + + +En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los +socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por +100. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho. En los +supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la relación socios o +partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 25 por 100. + +En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de +documentación de las operaciones vinculadas en los términos y condiciones +establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del Reglamento del Impuesto sobre +Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + +c) Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas las actividades +económicas desarrolladas por el contribuyente no exceda del 30 por 100 de los +rendimientos íntegros declarados. + +d) Que, durante el período impositivo, se cumplan todas las obligaciones formales +previstas en el artículo 68 del Reglamento del IRPF. + +Las obligaciones formales contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas se +comentan en el Capítulo 6. + +e) Que no se perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo. + +No obstante, no se entenderá que se incumple este requisito cuando se perciban durante el +período impositivo prestaciones por desempleo o cualquiera de las prestaciones derivadas de +los sistemas de previsión social a que se refiere el artículo 17.2 de la Ley del IRPF, siempre +que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales. + +En estos supuestos y siempre que se cumpla la totalidad de los requisitos establecidos, procederá aplicar tanto +la reducción por obtención de rendimientos del trabajo como la reducción por el ejercicio de determinadas +actividades económicas. + +Téngase en cuenta que las prestaciones de la Seguridad Social en concepto de incapacidad temporal tienen la +calificación en el IRPF de rendimientos del trabajo, de acuerdo al artículo 17.2.a)1ª de la Ley IRPF, que como +tal comprende no solo la totalidad de la prestación recibida, sino también el importe de las cotizaciones al +Régimen Especial de Trabajadores Autónomos de la Seguridad Social (RETA) que, en su caso, hubiera +satisfecho la mutua colaboradora de la Seguridad Social. + +f) Que al menos el 70 por 100 de los ingresos del período impositivo estén sujetos a +retención o ingreso a cuenta. + +g) Que no se realice actividad económica alguna a través de entidades en régimen de atribución de rentas. + +Importante: cuando el contribuyente opte por la tributación conjunta, tendrá derecho a +la reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único +cliente no vinculado cuando individualmente cumpla con los requisitos anteriormente + + + + + + +señalados para tener derecho a su aplicación y su importe no podrá superar el +rendimiento neto de las actividades económicas de los miembros de la unidad familiar +que generen el derecho a su aplicación. + +##### Importe de la reducción + +Cuantía fija: 2.000 euros + +Cuando se cumplan los requisitos anteriores, los contribuyentes, podrán reducir el +rendimiento neto de las actividades económicas en 2.000 euros. + +Reducción adicional para contribuyentes con rendimientos netos inferiores a 19.747,5 euros + +Con efectos desde 1 de enero de 2023 y vigencia indefinida, cuando los rendimientos netos +de actividades económicas sean inferiores a 19.747,5 euros, y el contribuyente no tenga +rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas superiores a +6.500 euros se establecen las siguientes reducciones adicionales: + +Importe de la reducción adicional para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único +cliente no vinculado + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimiento netoImporte de la reducción
14.047,5 euros o menos6.498 euros
Entre 14.047,5 y 19.747,5 euros6.498 - [1,14 x (RN - 14.047,5)] (*)
(*) RN=rendimiento neto de las actividades económicas.
+ +En el supuesto de tributación conjunta de unidades familiares en las que varios de sus +miembros obtengan rendimientos del actividades económicas, el importe de la reducción se +determinará en función de la cuantía conjunta de los rendimientos netos de la actividad +económica de todos los miembros de la unidad familiar y, en su caso, de las rentas distintas +de las de actividad económica, sin que proceda multiplicar el importe de la reducción +resultante en función del número de miembros de la unidad familiar perceptores de +rendimientos de actividades económicas. + +Atención: el concepto de "rentas excluidas las exentas, distintas de las de actividades +económicas" a que se refiere el artículo 32.2.3ª, incluye la suma algebraica de los +rendimientos netos (del trabajo y del capital mobiliario e inmobiliario), de imputaciones +de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales computadas en el año, sin aplicar +las reglas de integración y compensación. Ahora bien, los rendimientos deben +computarse por su importe neto, esto es, una vez deducidos los gastos, pero sin + + + + + + +aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el caso de rendimientos del +trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en el artículo 18 de +la Ley del IRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de gastos. + +Reducción adicional para personas con discapacidad + +Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados +del ejercicio efectivo de una actividad económica podrán aplicar, la cantidad que corresponda +de las siguientes: + +· 3.500 euros anuales, con carácter general. + +· 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que acrediten necesitar ayuda +de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al +65 por 100. + +#### 2. Reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros + +Normativa: Arts. 32.2.3º Ley IRPF y 26 Reglamento IRPF + +Importe de la reducción + +Cuando no se cumplan los requisitos para aplicar la anterior reducción, los +contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia +actividad económica, podrán reducir el rendimiento neto de las actividades económicas en +las siguientes cuantías: + +Importe de la reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros + + + + + + + + + + + + + + +
Rentas no exentasImporte de la reducción
8.000 euros o menos1.620 euros
Entre 8.000,1 euros y 12.000 euros1.620 - [0,405 x (Rentas - 8.000]
+ +Atención: se entiende por renta, a estos efectos, la suma algebraica de los +rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades +económicas), de imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales +computadas en el año, sin aplicar las reglas de integración y compensación. Ahora bien, +los rendimientos deben computarse por su importe neto, esto es, una vez deducidos los +gastos, pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el caso de + + + + + + +rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en +el artículo 18 de la Ley del IRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de +gastos. + +Límite de la reducción + +Esta reducción tiene como límite la cuantía de los rendimientos de las actividades +económicas de los contribuyentes que generen el derecho a su aplicación. + +Precisiones + +· Esta reducción es única para el contribuyente con independencia del número de +actividades económicas ejercidas por él y del método por el que se determine el +rendimiento neto, por lo que, si se realizan varias, habrá que distribuir su importe de forma +proporcional entre todas ellas. + +· Los requisitos para la aplicación de esta reducción son exigidos y vienen referidos al +contribuyente por lo que si este reúne dichos requisitos podrá aplicar la citada reducción, +con independencia de que los rendimientos de actividades económicas deriven de su +participación en una entidad en régimen de atribución de rentas. Por el contrario, no cabe +la aplicación de esta reducción para determinar el rendimiento neto de las actividades +económicas de entidades en régimen de atribución de rentas. + +· La reducción es compatible con el gasto estimado en concepto de provisiones deducibles +y gastos de difícil justificación que regula el artículo 30 del Reglamento del IRPF. + +· En el supuesto de tributación conjunta, si uno de los contribuyentes integrantes de la +unidad familiar aplicara la reducción para trabajadores autónomos económicamente +dependientes o con único cliente no vinculado prevista en el artículo 32.2.1º de la Ley del +IRPF, el resto de miembros de la unidad familiar a los que no le resultará de aplicación +dicha reducción no podrá aplicar esta reducción, dada la incompatibilidad entre ambas. + +#### 3. Límite máximo e incompatibilidades de las reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas + +Límite máximo + +· Como consecuencia de la aplicación de las reducciones por el ejercicio de +determinadas actividades económicas antes comentadas, previstas en el artículo 32.2 de la +Ley del IRPF, el saldo resultante del rendimiento neto de las actividades económicas no +podrá ser negativo. + +· En el caso de tributación conjunta debe tenerse en cuenta lo siguiente: + + + + + + +a. La reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con +único cliente no vinculado del artículo 32.2.1º de la Ley de IRPF tiene como límite la +cuantía de los rendimientos netos de las actividades económicas de los +contribuyentes que generen el derecho a su aplicación. + +b. La reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros +tiene como límite el saldo de la suma de rendimientos netos de actividades económicas +de los miembros de la unidad familiar, de manera que no pueda ser negativo por +aplicación de la reducción. + +Además, esta reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a +12.000 euros conjuntamente con la reducción por obtención de rendimientos del +trabajo del artículo 20 de la Ley del IRPF no podrá exceder de 3.700 euros. + +Incompatibilidades + +La reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único +cliente no vinculado y reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a +12.000 euros son incompatibles entre sí. + + + + + + +### Reducción en el rendimiento neto por inicio de una actividad económica + +Normativa: Art. 32.3 Ley IRPF + +Requisitos + +Tiene derecho a esta reducción el contribuyente que cumpla todos y cada uno de los +siguientes requisitos: + +a. Que inicie el ejercicio de una actividad económica y determine el rendimiento el +rendimiento neto de su actividad económica con arreglo al método de estimación +directa. + +Para el cumplimiento de este requisito han de tenerse en cuenta todas las actividades +económicas desarrolladas por el contribuyente, tanto las desarrolladas individualmente +como las que realice a través de entidades en régimen de atribución de rentas. + +b. Que la actividad económica se haya iniciado a partir de 1 de enero de 2013. + +c. Que no se haya ejercido ninguna otra actividad en el año anterior a la fecha de +inicio de la nueva actividad. + +A estos efectos se entenderá que se inicia una actividad económica cuando no se hubiera +ejercido actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en +consideración aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a obtener +rendimientos netos positivos desde su inicio. + +Importe de la reducción + +· Cumplidos los anteriores requisitos, el contribuyente podrá reducir un 20 por 100 +del importe del rendimiento neto positivo declarado de todas sus actividades, +previamente minorado, en su caso, por aplicación de la reducción por rendimientos netos +con un período de generación superior a dos años, u obtenidos de forma notoriamente +irregular en el tiempo, y por la reducción que corresponda por el ejercicio de determinadas +actividades económicas a que se refiere el artículo 32.2 de la Ley del IRPF. + +· La reducción se aplicará en el primer periodo impositivo en el que el rendimiento +sea positivo y en el siguiente. + +· En aquellos casos en que se inicie una actividad que genere el derecho a aplicar esta +reducción y posteriormente se inicie otra, sin haber cesado en la anterior, la reducción se +empezará a aplicar en el periodo impositivo en el que la suma de los rendimientos +netos positivos de ambas actividades sea positiva, aplicándose sobre dicha suma. + +Límite máximo de la reducción + +La cuantía de los rendimientos netos sobre la que se aplicará la citada reducción no +puede superar el importe de 100.000 euros anuales. + + + + + + +Exclusión + +La reducción no resulta de aplicación en el período impositivo en el que más del 50 por +100 de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la que el +contribuyente haya obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de +la actividad. + +## Cuadro resumen + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuadro resumen: Cálculo del rendimiento neto a integrar en la base imponible
FaseEstimación directa (modalidad normal) (EDN)Estimación directa (modalidad simplificada) (EDS)
Fase 1ª(+) Ingresos íntegros(+) Ingresos íntegros
(-) Gastos deducibles (-) Amortizaciones (=) Rendimiento neto(-) Gastos deducibles (excepto provisiones y amortizaciones)
(-) Amortizaciones tabla simplificada
(-) Diferencia
(+) Gastos de difícil justificación: 7% s/diferencia positiva (Máximo 2.000 euros) *
Nota (*): Es incompatible con la reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado (=) Rendimiento neto
Fase 2ª(-) Reducción rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio (30%). Base reducción máxima: 300.000 euros.(-) Reducción rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio (30%). Base reducción máxima: 300.000 euros.
Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimientos que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 1-1-2015.Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimientos que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 1-1-2015.
(-) Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona" (65%).(-) Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona" (65%).
(=) Rendimiento neto reducido(=) Rendimiento neto reducido
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
FaseEstimación directa (modalidad normal) (EDN)Estimación directa (modalidad simplificada) (EDS)
Fase 3ª(-) Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado:(-) Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado *
· Reducción general. · Incremento adicional para contribuyentes con rendimiento neto de la actividad inferior a 19.747,5 euros y rentas distintas de las anteriores, excluidas las exentas, inferiores a 6.500 euros. · Incremento adicional por discapacidad. (-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la actividad económica (incompatible con la reducción anterior) (-) Reducción por inicio de actividad (=) Rendimiento neto reducido totalNota (*): Es incompatible con gastos de difícil justificación · Reducción general. · Incremento adicional para contribuyentes con rendimiento neto de la actividad inferior a 19.747,5 euros y rentas distintas de las anteriores, excluidas las exentas, inferiores a 6.500 euros. · Incremento adicional por discapacidad.
(-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la actividad económica (incompatible con la reducción anterior) (-) Reducción por inicio de actividad
(=) Rendimiento neto reducido total
+ + + + + + +## Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades económicas + +Normativa: Art. 28.2 Ley IRPF + +Con objeto de equiparar el tratamiento fiscal aplicable a las ganancias o pérdidas +patrimoniales derivadas de la totalidad de bienes o derechos cuya titularidad corresponde al +contribuyente, la Ley del IRPF establece en su artículo 28.2 como principio general que las +ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a las actividades +económicas no se incluyen en el rendimiento neto de las mismas, sino que tributan como +tales junto con el resto de ganancias o pérdidas patrimoniales. + +Véase al respecto dentro del Capítulo 11 dedicado a "Ganancias y pérdidas patrimoniales" de +este Manual las normas específicas de valoración que se comentan en relación con los +"Elementos patrimoniales afectos o desafectados con menos de tres años de antelación". + + + + + + +## Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimación directa, modalidad simplificada) + +Don H.A.V., casado con doña E.S.M. en régimen de gananciales, es médico radiólogo y +ejerce su actividad profesional exclusivamente en una consulta privada situada en un local +adquirido por el matrimonio. + +Para la determinación de sus rendimientos netos viene utilizando el método de estimación +directa (simplificada) y el criterio de devengo para la imputación de los ingresos y gastos +de su actividad. + +La plantilla en el ejercicio 2023 es de una persona empleada. Según los datos que constan +en sus libros registros, los ingresos y gastos correspondientes a 2023, son los siguientes: + +Ingresos íntegros + +· Honorarios por prestación de servicios: 124.000 + +· Conferencias y publicaciones: 10.800 + +Gastos + +· Sueldos y salarios: 18.900 + +· Seguridad Social: 5.900 + +· Régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o +autónomos del titular de la actividad (RETA): 3.300 + +· Compras material radiológico y sanitario: 19.000 + +· Gastos financieros: 1.100 + +· Amortización del local: 2.900 + +· Amortización del equipamiento radiológico: 5.000 + +· IVA soportado en gastos corrientes: 1.600 + +· Tributos no estatales: 1.700 + +· Asistencia VI Congreso Radiológico: 1.000 + +· Adquisición libros y revistas médicas: 1.300 + +· Suministro eléctrico: 4.000 + +· Suministro de agua: 300 + +· Suministro de gas: 1.000 + +· Suministro de telefonía e Internet: 2.500 + +· Limpieza del local: 4.500 + +· Reparaciones y conservación: 3.800 + +· Recibo de comunidad (local consulta): 1.700 + +Asimismo, en concepto de "ingresos y gastos extraordinarios", figuran las siguientes +partidas: + +· Ingreso extraordinario (consecuencia de la venta del local destinado a consulta): 80.900 + +· Gasto extraordinario (consecuencia de la venta equipos rayos X): 7.200 + + + + + + +Otros datos de interés + +· Dentro de las cantidades consignadas en la rúbrica "Honorarios por prestación de +servicios" no figura contabilizada cantidad alguna por 10 radiografías practicadas a su +hijo en marzo de 2023. El precio medio de mercado por cada radiografía similar es de +60 euros. + +· Las "Conferencias y publicaciones" suponen por parte del contribuyente la ordenación +por cuenta propia de medios de producción con la finalidad de intervenir en la +producción y distribución de servicios, existiendo por lo que respecta a las +publicaciones la cesión de los derechos de autor. + +· En "Sueldos y salarios" figuran 1.200 euros entregados a su cónyuge por los servicios +prestados como auxiliar en la clínica durante el mes de vacaciones de la empleada que +presta sus servicios en la clínica desde el año 2002. + +· Las amortizaciones practicadas corresponden a la depreciación efectiva de los +elementos del inmovilizado material. + +· Las existencias iniciales de productos inventariables ascendían a 13.100 euros, siendo +las finales de 16.100 euros. + +· Los "Ingresos y gastos extraordinarios" responden, respectivamente, a la ganancia +obtenida en la venta del local en el que estaba instalada la consulta y a la pérdida +derivada de la venta de un aparato de rayos X. + +· Las restantes rentas no exentas del IRPF obtenidas por el contribuyente en el año 2023 +ascendieron a 1.500 euros. + +Solución: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónConceptoValores registradosValores fiscales
IngresosHonorarios124.000124.000
Autoconsumo--600 (1)
Conferencias10.80010.800 (2)
Variación de existencias3.0003.000 (3)
Total ingresos137.800138.400
GastosSueldos y salarios18.90017.700 (4)
Seguridad Social5.9005.900
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónConceptoValores registradosValores fiscales
Régimen Especial de Trabajadores Autónomos3.3003.300
Compras19.00019.000 (5)
Adquisición libros y revistas1.3001.300
Gastos financieros1.1001.100
Dotaciones del ejercicio para amortización de inmovilizado material (local y equipamiento radiológico)7.9007.900 (6)
IVA soportado1.6001.600 (z)
Tributos no estatales1.7001.700
Suministro (electricidad, agua, gas, telefonía e internet7.8007.800
Reparación conservación3.8003.800
Limpieza del local (otros servicios exteriores)4.5004.500
Recibos comunidad/consulta (otros servicios exteriores)1.7001.700
Asistencia VI Congreso (Otros conceptos fiscalmente deducibles)1.0001.000
Total gastos79.50078.300 (8)
Conjunto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación--2.000 (9)
Rendimiento neto58.30058.100
Rendimiento neto reducido58.100 (10)
Rendimiento neto reducido total58.100 (11)
+ +Notas a la tabla: + +(1) Dentro de los ingresos deben figurar 600 euros, en concepto de autoconsumo, al valorar a precio de mercado +las 10 radiografías efectuadas a su hijo. (Volver) + + + + + + +(2) Las cantidades percibidas en concepto de "Conferencias y publicaciones" tienen la consideración de +rendimientos de la actividad profesional realizada por el contribuyente. (Volver) + +(3) La variación entre las existencias iniciales (13.100) y las finales (16.100) determina un aumento de 3.000 euros +al cierre del ejercicio respecto del inicio, esto es, una variación positiva que deberá figurar como ingreso íntegro +dentro de la rúbrica "Variación de existencias (incremento de existencias finales)". (Volver) + +(4) De la cantidad registrada en "sueldos y salarios", no tienen dicho carácter 1.200 euros entregadas a su +cónyuge por la prestación de trabajos en la consulta durante el mes de julio, al no cumplirse los requisitos +legalmente exigibles para ello. Dichos requisitos se refieren especialmente a la habitualidad y continuidad en la +prestación del trabajo, así como a la existencia de contrato laboral y afiliación al régimen correspondiente de la +Seguridad Social. (Volver) + +(5) Las compras figuran por su importe total como gasto deducible. No obstante, para determinar el material +radiológico y sanitario consumido en el ejercicio dicha rúbrica se completa con la de "Valoración de existencias" +(que figurará como ingreso cuando el valor de las existencias finales sea mayor que el valor de las iniciales y +como gasto cuando se produzca lo contrario, esto es, la valoración de las existencias finales sea menor que el de +las iniciales). + +En este caso se ha incluido la variación de existencia al ser positiva como ingreso (+3.000) y las compras de +material como gasto (-19.000) lo que determina por diferencia el material consumido (16.000) + +A estos efectos debe tenerse en cuenta que para determinar el material radiológico y sanitario consumido en el +ejercicio debe efectuarse la siguiente operación: 13.100 (existencias iniciales) + 19.000 (compras realizadas) - +16.100 (existencias finales) = 16.000 euros (compras consumidas). + +En este caso se ha incluido la variación de existencia al ser positiva como ingreso (+3.000) y las compras de +material como gasto (-19.000) lo que determina por diferencia el material consumido (-16.000). (Volver) + +(6) Las amortizaciones practicadas corresponden a la depreciación efectiva de los elementos del inmovilizado, por +lo que su importe constituye gasto fiscalmente deducible. (Volver) + +(7) Se deduce como gasto el IVA soportado por tratarse de una actividad exenta de este impuesto que no da +derecho a deducir las cuotas soportadas. (Volver) + +(8) Pese a tener la consideración de bienes afectos tanto el local de la consulta como el aparato de rayos X, la +venta de dichos bienes origina ganancias o pérdidas patrimoniales que como tales no se incluyen en la +determinación del rendimiento neto de la actividad económica. La cuantificación y tributación de las ganancias +patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes afectos se comenta en el Capítulo 11 "Ganancias y pérdidas +patrimoniales" de este Manual. (Volver) + +(9) Al estar en la modalidad simplificada de estimación directa puede deducir en concepto de provisiones +deducibles y gastos de difícil justificación 7 por 100 sobre el rendimiento neto positivo con carácter general (la +diferencia positiva entre los ingresos íntegros y los demás gastos fiscalmente deducibles), con el límite de 2.000 +euros anuales. En este caso podrá deducir 2.000 euros al superar el 7 por 100 de sus rendimientos netos dicha +cuantía: 7% (138.400 - 78.300) = 4.207 euros. (Volver) + +(10) Al no haber rendimientos con período de generación superior a dos años o que tengan la consideración de +obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, el rendimiento neto reducido de la actividad coincide con +el rendimiento neto que asciende a 61.400 euros. (Volver) + +(11) El rendimiento neto reducido total coincide con el rendimiento neto reducido que asciende a 61.400 euros ya +que no cumple los requisitos para la aplicación de la reducción por el ejercicio de determinadas actividades +económicas del artículo 32.2.1º de la Ley del IRPF que, en su caso, hubiera sido incompatible con la deducción +del 7 por 100 (con una cuantía máxima de 2.000 euros) por el conjunto de las provisiones deducibles y gastos de +difícil justificación a que se refiere el artículo 30.2.4ª de la Ley del IRPF). Tampoco cumple los requisitos para +aplicar las reducciones del artículo 32.2.3º y 32.3 de la Ley del IRPF. (Volver) + + + + + + +# Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales) + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del su actividad +económica, distinta de la agrícola, ganadera o forestal, mediante el método de +estimación objetiva ("módulos"), incluyendo información sobre las actividades accesorias +y los conceptos que aumentan y disminuyen el resultado de la actividad. + +## Concepto y ámbito de aplicación + +Normativa: Arts. 16. 2 b), 31 y disposiciones adicional trigésima sexta y transitoria +trigésima segunda Ley IRPF; 32 y ss. Reglamento IRPF y Orden HFP/1172/2022 + +El método de estimación objetiva para la determinación del rendimiento neto de las +actividades económicas distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales, presenta como +principal característica la de prescindir de los flujos reales de ingresos y gastos producidos en +el desarrollo de la actividad. En su lugar, se aplican determinados indicadores objetivos que +representan las características económicas estructurales básicas de cada sector de actividad +económica (signos, índices o módulos), que son aprobados previamente mediante Orden del +Ministro de Hacienda (Ministra de Hacienda, en la actualidad). + +### Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas + +#### Circunstancias que deben concurrir para la aplicación del método de estimación objetiva + +El método de estimación objetiva resulta aplicable en 2023 a las actividades económicas, +excluidas las agrícolas, ganaderas y forestales cuyo comentario se realiza en el Capítulo +siguiente, desarrolladas directamente por personas físicas, en las que concurran las +siguientes circunstancias: + + + + + + +1\. Tratarse de actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de +29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), que más adelante se reproduce. + +2\. Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o tácita, +a la aplicación del método de estimación objetiva ni a los regímenes especiales: +simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido +(IVA) o simplificado y de la agricultura y ganadería del Impuesto General Indirecto Canario +(IGIC). + +3\. Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusión del método de estimación +objetiva. + +Cada una de estas circunstancias se examina en los apartados siguientes. + +#### 1. Actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre + +Véase el apartado "Actividades incluidas en el ejercicio 2023 en el método de estimación +objetiva" de este Capítulo. + +#### 2. Renuncia a la aplicación del régimen de estimación objetiva y al régimen especial simplificado del IVA o del IGIC + +Renuncia expresa + +Normativa: Arts. 33.1 a) y 4 Reglamento IRPF. + +Véase también art. 5 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre) + +La renuncia expresa tanto al método de estimación objetiva como a los regímenes especiales +simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del IVA o simplificado y de la agricultura y +ganadería del IGIC, deberá efectuarse, como regla general, mediante la presentación de la +declaración censal en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir +efecto. + +Excepcionalmente para el ejercicio 2023, la disposición transitoria sexta de la Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de +diciembre), permitió ejercitar la renuncia o revocación de la renuncia ampliando el plazo +desde el 25 de diciembre de 2022 hasta el 31 de enero de 2023. Ahora bien, las renuncias o +revocaciones presentadas para el año 2023, durante el mes de diciembre de 2022, con +anterioridad al inicio del plazo señalado previamente, se entendieron presentadas en período +hábil. No obstante, los contribuyentes podrán modificar la opción ejercitada durante el mes de +diciembre, en su caso, en el plazo comprendido entre el 25 de diciembre de 2022 y el 31 de +enero de 2023. + +En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuará en el momento de presentar +la declaración censal de inicio de actividad. + + + + + + +La renuncia deberá presentarse mediante el modelo 036 de declaración censal de alta, modificación y baja en +el Censo de empresarios, profesionales y retenedores o en el modelo 037 de declaración censal simplificada +de alta, modificación y baja en el citado Censo de empresarios, profesionales y retenedores, aprobados por la +Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril. + +Renuncia tácita + +Normativa: Art. 33.1 b) Reglamento IRPF. + +Véase también art. 5 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +Se entiende efectuada la renuncia al método de estimación objetiva por la presentación en el +plazo reglamentario (hasta el 20 de abril) de la declaración correspondiente al pago +fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos en la forma +dispuesta para el método de estimación directa. + +En caso de inicio de la actividad, se entenderá efectuada la renuncia cuando se realice en el +plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la +actividad en la forma dispuesta para el método de estimación directa. + +Consecuencias de la renuncia + +Normativa: Arts. 33.2 y 3 Reglamento IRPF + +La renuncia al método de estimación objetiva en relación con una actividad cualquiera +origina, a efectos del IRPF, que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al método +de estimación directa, en la modalidad del mismo que corresponda, para la determinación del +rendimiento neto de la totalidad de las actividades que desarrolle, durante un período mínimo +de tres años. + +Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años +siguientes en que pudiera resultar aplicable el método de estimación objetiva, salvo que se +proceda formalmente a la revocación de la renuncia en el mes de diciembre anterior al +inicio del año natural en que deba surtir efecto o excepcionalmente para 2023, en el plazo +ampliado señalado con anterioridad. + +En todo caso, si en el año inmediato anterior a aquel en que la renuncia al método de +estimación objetiva deba surtir efecto, se superaran los límites que determinan su ámbito de +aplicación, dicha renuncia se tendrá por no presentada. + +#### 3. Causas de exclusión del método de estimación objetiva + +Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF y art. 32.2 Reglamento +IRPF + +##### 3.1 Límites cuantitativos excluyentes + + + + + + +Importante: el artículo 61.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) ha modificado, con +efectos desde 1 de enero de 2023, la disposición transitoria trigésima segunda de la Ley +del IRPF, para ampliar al período impositivo 2023 la aplicación de los mismos límites +cuantitativos excluyentes fijados para los ejercicios 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 +y 2022. + +Constituyen causas de exclusión del método de estimación objetiva los siguientes límites +cuantitativos: + +A. Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2022), un volumen de rendimientos +íntegros derivados del ejercicio de actividades económicas que supere los siguientes +importes: + +Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF y art. 32.2 a) Reglamento IRPF + +· 250.000 euros anuales, considerando todas las operaciones desarrolladas por el +contribuyente, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales + +A estos efectos, se computará la totalidad de las operaciones con independencia del +destinatario de las mismas, esto es, de que exista o no obligación de expedir factura de +acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de +facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. + +Para este cómputo no se tienen en cuenta el volumen de ingresos de las actividades +agrícolas, ganaderas y forestales. + +· 125.000 euros anuales, cuando corresponda a operaciones por las que estén obligados +a expedir factura al ser el destinatario un empresario o profesional que actúe como tal de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las +obligaciones de facturación. + +El artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación establece que +deberá expedirse factura y copia de esta en todo caso en las siguientes operaciones: "a) Aquellas en las +que el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, con independencia del régimen de +tributación al que se encuentre acogido el empresario o profesional que realice la operación, así como +cualesquiera otras en las que el destinatario así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de +naturaleza tributaria. + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de +ingresos se elevará al año. + +En ningún caso se computarán las subvenciones corrientes o de capital ni las +indemnizaciones, así como tampoco el Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, el +recargo de equivalencia que grave la operación, para aquellas actividades que tributen +por el régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido. + + + + + + +B. Haber superado en el ejercicio anterior (2022) el volumen de compras en bienes y +servicios la cantidad de 250.000 euros anuales, excluidas las adquisiciones del +inmovilizado. + +Normativa: Art. 32.2 b) Reglamento IRPF. + +Atención: para determinar este límite también se tiene en cuenta el volumen de +compras de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales. + +En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en +cuenta para el cálculo de este límite. + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de +compras se elevará al año. + +Reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras + +Para la determinación del volumen de rendimientos íntegros y el de compras en bienes +y servicios anteriormente comentados, deberán computarse no solo las operaciones +correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino +también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y +ascendientes, así como por las entidades en régimen de atribución de rentas en las que +participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes +circunstancias: + +. Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. + +A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades +económicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades +Económicas. + +· Que exista una dirección común de tales actividades, compartiendose medios +personales o materiales. + +En el supuesto de operaciones realizadas con entidades vinculadas, en los términos +previstos en el artículo 18 de la LIS, deberán valorarse de forma imperativa por su +valor normal de mercado, entendiéndose como tal el que se habría acordado por +personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +En estos supuestos, el contribuyente debe cumplir las obligaciones de +documentación de dichas operaciones en los términos y condiciones establecidos en +los artículos 13 a 16, Capítulo V ("Información y documentación sobre entidades y + + + + +
+ + + +
+ + + +operaciones vinculadas") del Título I del Reglamento del Impuesto sobre +Sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de +julio). + +##### 3.2 Otras causas de exclusión del método de estimación objetiva + +a. Desarrollar la actividad económica, total o parcialmente, fuera del territorio español +Normativa: Art. 32.2 c) Reglamento IRPF. + +Véase también art. 3.2 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +A estos efectos, se entenderá que las actividades de transporte urbano colectivo y de +viajeros por carretera, de transporte por autotaxi, de transporte de mercancías por +carretera y de servicios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del +territorio español. + +b. Haber superado durante el año anterior (2022) la magnitud específica máxima +(número de personas empleadas o de vehículos o de bateas utilizados) establecida para +cada actividad en el artículo 3.1. d) de la Orden HFP /1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre), que se recogen en la relación de actividades que se reproduce +en este Capítulo. + +Normativa: Art. 34.1 Reglamento IRPF. + +En el primer año de ejercicio de la actividad únicamente se tendrá en cuenta a estos +efectos el número de personas empleadas, de vehículos afectos o de bateas utilizadas el +día de inicio de la actividad. + +Deberá computarse no solo la magnitud específica correspondiente a la actividad +desarrollada por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas +por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como las entidades en régimen de +atribución de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores, cuando +se den las circunstancias antes indicadas en las "Reglas de determinación del volumen +de rendimientos íntegros y de compras". + +Importante: a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva, tienen la +consideración de actividades independientes cada una de las que figuran en la +relación que más adelante se reproduce, al margen de que la actividad se desarrolle +en uno o varios locales o que se corresponda con uno solo o con varios grupos o +epígrafes del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) (Art. 38.1 Reglamento +IRPF). + +c. Determinar el rendimiento neto de alguna actividad económica en el método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades + + + + + + +Normativa: Arts. 34.2 y 35 Reglamento IRPF. + +Véase también art. 3.1 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +La normativa reguladora del IRPF establece como principio general la incompatibilidad de +la estimación objetiva con la estimación directa. Conforme a este principio, los +contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad económica por el +método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, están obligados a +determinar el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por dicho método, en +la modalidad que corresponda. + +No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad no incluida o por la que se +renuncie al método de estimación objetiva, la incompatibilidad no surtirá efectos para ese +año respecto de las actividades que se venían realizando con anterioridad, sino a partir +del año siguiente. + +d. La exclusión del regimen especial simplificado del IVA o del IGIC + +Normativa: Arts. 34.2 y 36 Reglamento IRPF. + +En virtud del principio de coordinación del método de estimación objetiva con el Impuesto +sobre el Valor Añadido (IVA) o con el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), la +exclusión del régimen especial simplificado en el IVA o en el IGIC (IGIC) supone la +exclusión del método de estimación objetiva por todas las actividades económicas +ejercidas por el contribuyente. + +#### Consecuencias de la exclusión del método de estimación objetiva + +Normativa: Art. 34.3 Reglamento IRPF + +La exclusión del método de estimación objetiva por cualquiera de las circunstancias +anteriormente comentadas produce sus efectos únicamente en el año inmediato posterior a +aquel en que se produzca dicha circunstancia y supondrá la inclusión durante los tres años +siguientes en el ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación +directa, salvo renuncia al mismo. + +Importante: si se supera el volumen de rendimientos íntegros o de compras previsto en +el artículo 32.2 del Reglamento del IRPF el contribuyente quedará excluido del ámbito +de aplicación del método de estimación objetiva para todas sus actividades económicas +durante, al menos, los tres años siguientes, con independencia del tipo de actividades +que se desarrollen en estos años. + +### Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas + + + + + + +Normativa: Art. 39 Reglamento IRPF + +El método de estimación objetiva para la determinación del rendimiento neto de las +actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de +rentas se aplicará con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en +sus socios, herederos, comuneros o partícipes, siempre que, además de las condiciones de +carácter general señaladas anteriormente para las actividades económicas realizadas +directamente por personas físicas, se cumplan los siguientes requisitos: + +. Que todos los socios, herederos, comuneros o participes sean personas físicas +contribuyentes por el IRPF. + +· Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicación del método de +estimación objetiva. + +La renuncia deberá formularse por unanimidad de todos los socios, herederos, +comuneros o partícipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocación de la +renuncia podrá ser presentada por uno solo de ellos. + +Importante: para la definición del ámbito de aplicación del método de estimación +objetiva a las entidades en régimen de atribución de rentas, deberán computarse no +solo las operaciones correspondientes a las actividades desarrolladas por la propia +entidad, sino también las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, +herederos, comuneros o partícipes, los cónyuges, descendientes y ascendientes de +estos, así como por otras entidades en régimen de atribución en las que participen +cualquiera de las personas anteriores en las que concurran las circunstancias +expresadas en las reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de +compras. + +Asimismo deberá computarse no solo la magnitud específica correspondiente a la +actividad económica desarrollada por la propia entidad en régimen de atribución, sino +también las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros +o partícipes; los cónyuges, descendientes y ascendientes de estos; así como por otras +entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de las +personas anteriores cuando se den las circunstancias indicadas en las reglas de +determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras. + + + + + + +### Actividades incluidas en el ejercicio 2023 en el método de estimación objetiva + +#### Relación de actividades con la indicación del Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) que le corresponde y los signos o módulos previstos para cada actividad + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
---Producción de mejillón en batea5 bateas (*)
419.1Industrias del pan y de la bollería6 empleados
419.2Industrias de la bollería, pastelería y galletas6 empleados
419.3Industrias de elaboración de masas fritas6 empleados
423.9Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares6 empleados
641Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos5 empleados
642.1, 2, 3 y 4Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos elaborados5 empleados
642.5Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos4 empleados
642.6Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados5 empleados
643.1 y 2Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles5 empleados
644.1Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y6
+ +(*) Cualquier día del año. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
de leche y productos lácteosempleados
644.2Despachos de pan, panes especiales y bollería6 empleados
644.3Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería6 empleados
644.6Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes6 empleados
647.1Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor5 empleados
647.2 y 3Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados4 empleados
651.1Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar, alfombras y similares y artículos de tapicería4 empleados
651.2Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado5 empleados
651.3 y 5Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales3 empleados
651.4Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería4 empleados
651.6Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general5 empleados
652.2 y 3Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal4 empleados
653.1Comercio al por menor de muebles4
(*) Cualquier día del año.
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Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
empleados
653.2Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina3 empleados
653.3Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos)4 empleados
653.4 y 5Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.3 empleados
653.9Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p.3 empleados
654.2Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres4 empleados
654.5Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos)3 empleados
654.6Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cámaras de aire para toda clase de vehículos4 empleados
659.2Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina4 empleados
659.3Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos3 empleados
659.4Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio y artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública3 empleados
659.4Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública2 empleados
659.6Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas,3 empleados
(*) Cualquier día del año.
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Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
cartuchería y artículos de pirotecnia
659.7Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales4 empleados
662.2Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el grupo 661 y en el epígrafe 662.13 empleados
663.1Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados2 empleados
663.2Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos textiles y de confección2 empleados
663.3Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artículos de cuero2 empleados
663.4Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general2 empleados
663.9Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancías n.c.o.p.2 empleados
671.4Restaurantes de dos tenedores10 empleados
671.5Restaurantes de un tenedor10 empleados
672.1, 2 y 3Cafeterías8 empleados
673.1Cafés y bares de categoría especial8 empleados
673.2Otros cafés y bares8 empleados
675Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos3 empleados
(*) Cualquier día del año.
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Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
676Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías3 empleados
681Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas10 empleados
682Servicio de hospedaje en hostales y pensiones8 empleados
683Servicio de hospedaje en fondas y casas de huéspedes8 empleados
691.1Reparación de artículos eléctricos para el hogar3 empleados
691.2Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos5 empleados
691.9Reparación de calzado2 empleados
691.9Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales)2 empleados
692Reparación de maquinaria industrial2 empleados
699Otras reparaciones n.c.o.p.2 empleados
721.1 y 3Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera5 vehículos (*)
721.2Transporte por autotaxis3 vehículos (*)
722Transporte de mercancías por carretera4 vehículos (*)
751.5Engrase y lavado de vehículos5 empleados
(*) Cualquier día del año.
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Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
757Servicios de mudanzas4 vehículos (*)
849.5Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propio5 vehículos (*)
933.1Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc.4 empleados
933.9Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas, corte y confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposiciones y similares n.c.o.p.5 empleados
967.2Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte3 empleados
971.1Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados4 empleados
972.1Servicios de peluquería de señora y caballero6 empleados
972.2Salones e institutos de belleza6 empleados
973.3Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras4 empleados
(*) Cualquier día del año.
+ +#### Actividades independientes y operaciones accesorias + +Normativa: Art. 38 Reglamento IRPF + +A los efectos del método de estimación objetiva, se consideran actividades económicas +independientes cada una de las recogidas específicamente en la Orden HFP/1172/2022, de +29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) que regula este método para el ejercicio 2023. + +La determinación de las operaciones económicas incluidas en cada actividad de las +relacionadas en el punto anterior de este apartado deberá efectuarse de acuerdo con las +normas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) en la medida en que resulten +aplicables. + + + + + + +Véase al respecto el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las +tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas (BOE de 29 de septiembre). + +Asimismo, se comprenderán en cada actividad las operaciones económicas que se +desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal. + +A estos efectos tiene la consideración de actividad accesoria a la actividad principal aquella +cuyo volumen de ingresos no supere el 40 por 100 del volumen correspondiente a la +actividad principal. + +Finalmente indicar que para el cómputo de la magnitud máxima de exclusión deberán tenerse +en cuenta las personas empleadas o vehículos o bateas que se utilicen para el desarrollo de +la actividad principal y de cualquier actividad accesoria incluida en el método de estimación +objetiva. + +Las actividades económicas accesorias que se entiendan comprendidas en cada una de las actividades +incluidas en el método de estimación objetiva se indican en la rúbrica "Nota" dentro del Apéndice +"Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2023", que se +reproduce en este mismo Capítulo. + +#### Reglas de cómputo de la magnitud máxima de exclusión + +Reglas generales + +Normativa: Véase art.3.1. d) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +A efectos de determinar para cada actividad si la magnitud correspondiente a la misma +excede o no de las cantidades máximas indicadas en la anterior relación, deberán tenerse en +cuenta las siguientes particularidades: + +a. La magnitud "empleados" comprenderá todas las personas, asalariadas o no +asalariadas, que trabajen efectivamente en la actividad principal y en cualquier otra actividad +accesoria incluida en el régimen. Su cuantía se determinará por la media ponderada +correspondiente al período en que se haya ejercido la actividad durante el año inmediato +anterior. + +Para determinar la media ponderada se aplicarán exclusivamente las siguientes reglas: + +· Solo se tomará en cuenta el número de horas trabajadas durante el período en que se +haya ejercido la actividad durante el año inmediato anterior. + +· Se computará como una persona no asalariada, la que trabaje en la actividad al menos +1.800 horas/año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior a 1.800, se +estimará como cuantía de la persona no asalariada la proporción existente entre el +número de horas efectivamente trabajadas en el año y 1.800. + +No obstante, el empresario se computará como una persona no asalariada. En aquellos +supuestos en que pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas +objetivas, tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal +de la explotación, se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad. En estos + + + + + + +supuestos, para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y planificación +de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computará al +empresario en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación efectiva +superior o inferior. + +· Se computará como una persona asalariada, la que trabaje el número de horas anuales +por trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente o, en su defecto, 1.800 +horas/ año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior o superior, se +estimará como cuantía de la persona asalariada la proporción existente entre el número +de horas efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, +1.800. + +b. Las magnitudes "vehículos" y "bateas" se refiere, respectivamente, al número máximo +de vehículos o bateas que se utilicen en cualquier día del año para el desarrollo de la +actividad principal y de cualquier otra actividad accesoria incluida en el método. + +Importante: en el primer año de ejercicio de la actividad se tendrá en cuenta el número +de personas empleadas o vehículos o bateas al inicio de la misma. + +Cuando en un año natural se supere la magnitud máxima en alguna actividad, el +contribuyente quedará excluido, a partir del año inmediato siguiente, del método de +estimación objetiva, debiendo determinar su rendimiento neto por el método de estimación +directa, modalidad simplificada, siempre que se reúnan los requisitos establecidos para dicha +modalidad y no se renuncie a su aplicación, en cuyo caso resultará aplicable la modalidad +normal de dicho método. + +Los requisitos establecidos para aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa, y los +efectos de la renuncia a la misma, se comentan en el Capítulo 7. + +Reglas especiales + +Para la determinación de las magnitudes excluyentes del método de estimación objetiva +deberá computarse no solo la magnitud específica correspondiente a las actividades +económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las +desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por las entidades en +régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que +concurran las circunstancias siguientes: + +a. Que las actividades económicas desarrolladas sean identicas o similares. + +A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas +clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas. + +b. Que exista una dirección común de tales actividades, compartiendose medios +personales o materiales. + +Cuando se trate de entidades en régimen de atribución de rentas deberán computarse +no solo la magnitud específica correspondiente a la actividad económica desarrollada por la +propia entidad en régimen de atribución, sino también las correspondientes a las + + + + + + +desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partícipes; los cónyuges, +descendientes y ascendientes de estos; así como por otras entidades en régimen de +atribución de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores, en las que +concurran las circunstancias anteriormente señaladas. + +## Determinación del rendimiento neto reducido + +### Introducción: esquema + +Normativa; Véanse el Anexo II e instrucciones de la Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En el método de estimación objetiva las operaciones necesarias para la determinación del +rendimiento neto, en su caso, reducido se realizan de forma aislada y separada para cada +actividad que tenga la consideración de independiente, aunque el mismo contribuyente +desarrolle varias a las que resulte de aplicación dicho método. + +Para 2023 la determinación del rendimiento neto reducido anual correspondiente a cada +actividad se efectúa, una vez transcurrido el año, mediante las operaciones sucesivas que se +indican en el siguiente esquema: + +Fase1ª: + +UNIDADES DE MÓDULO EMPLEADAS, UTILIZADAS O INSTALADAS + +(x) RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD DE MÓDULO (antes de amortización) +☒ + += RENDIMIENTO NETO PREVIO + +Fase 2ª + +(-) MINORACIÓN POR INCENTIVOS AL EMPLEO + +(-) MINORACIÓN POR INCENTIVOS A LA INVERSIÓN + += RENDIMIENTO NETO MINORADO + +Fase 3ª + +(x) ÍNDICES CORRECTORES ((según la actividad y determinadas circunstancias) +☒ + += RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS + +Fase 4ª + +(-) REDUCCIÓN DE CARÁCTER GENERAL: 10 POR 100 + +(-) REDUCCIÓN ESPECIAL PARA ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN LORCA: 20 POR 100 + +(-) REDUCCIÓN ESPECIAL PARA ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN LA ISLA DE LA PALMA: 20 POR 100 + + + + + + +(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (Incendios, inundaciones, +hundimientos, etc, , comunicadas a la AEAT en tiempo y forma) + +(+) OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES + += RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD + +Fase 5ª + +(-) REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD (*) : 30 POR 100 + += RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD + +(*) Aplicable únicamente respecto del componente "Otras percepciones empresariales" con período de +generación superior a dos años o que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma +notoriamente irregular en el tiempo. (Volver) + +### Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo + +Normativa: Véanse Anexo II e instrucción 2.1 del citado Anexo II Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +El rendimiento neto previo de la actividad está constituido por la suma de los productos +obtenidos de multiplicar el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la +actividad de cada uno de los módulos, por el rendimiento anual antes de amortización +asignado a cada unidad de módulo. + +Los rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en 2023 a cada una de las +actividades incluidas en el método de estimación objetiva se reproducen como apéndice al final del presente +Capítulo. + +Por tanto, para la determinación del rendimiento neto previo hay que tener en cuenta: + +#### 1. Cuantificación del número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad de los distintos signos o módulos + +La primera operación que debe realizarse para determinar el rendimiento neto previo consiste +en cuantificar el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas de cada uno de los +módulos fijados para cada actividad que tenga la consideración de independiente. + +La Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), establece en su +Anexo II en apartado 2.1 de sus Instrucciones las reglas para cuantificación del número de +unidades de los distintos signos o módulos que pasamos a examinar a continuación. + +##### Reglas para el cómputo de los módulos + +Normativa: Instrucción 7 para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + + + + + + +En la Orden que desarrolla el método de estimación objetiva se fijan una serie de reglas que +debe aplicar el contribuyente para calcular el promedio de los signos, índices o módulos +relativos a todo el período en que haya ejercido la actividad durante dicho año natural para el +cálculo del rendimiento neto que corresponda, cuando se produzcan durante el ejercicio +alguna de las siguientes circunstancias: + +· Inicio de la actividad con posterioridad al día 1 de enero del año natural. + +· Cese en la actividad antes del día 31 de diciembre del año natural. + +· Ejercicio discontinuo de la actividad (sin que tengan esta consideración los períodos +vacacionales). + +· Haberse producido variaciones durante el año en la cuantía de las variables o módulos +correspondientes a la actividad. + +El cálculo del promedio de los signos, índices o módulos se determina: + +a. En los módulos "personal asalariado" y "personal no asalariado" en función de las +horas trabajadas. + +b. En los módulos "distancia recorrida" y "consumo de energía eléctrica" se tendrán en +cuenta, respectivamente, los kilómetros recorridos o los kilovatios/hora consumidos. + +c. En los restantes casos, en función de los días de efectivo empleo, utilización o +instalación, teniendo en cuenta que los mismos comprenden los días normales de +descanso y vacaciones, ya que las cuantías que se fijan en la Orden tienen carácter +anual. + +d. Cuando del promedio calculado no resulte un número entero, se expresará con dos +cifras decimales. + +Módulos comunes a varias actividades: cuando exista utilización parcial de un +módulo en la actividad o sector de actividad, el valor a computar será el que resulte de +su prorrateo en función de su utilización efectiva. Si no fuera posible determinar esta, se +imputará por partes iguales a cada una de las utilizaciones del módulo. + +##### Módulo "Personal no asalariado" + +Normativa: Instrucción 2.1.1ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Personal no asalariado es el empresario. + +También tendrán esta consideración, su cónyuge y los hijos menores que convivan con +él, cuando, trabajando efectivamente en la actividad, no constituyan personal asalariado por +no concurrir alguno de los requisitos siguientes: + +· Que trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad empresarial. + + + + + + +· Que exista el correspondiente contrato laboral. + +· Que estén afiliados al régimen general de la Seguridad Social. + +Reglas para el cómputo del módulo "Personal no asalariado" + +A. Reglas generales + +a. Empresario: + +Se computará como una persona no asalariada el empresario. En aquellos supuestos +en que pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas, +tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la +explotación, se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad. + +En estos supuestos, para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y +planificación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se +computará al titular de la actividad en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una +dedicación efectiva superior o inferior. + +En el caso de ejercicio de una actividad económica de temporada, el cómputo del módulo personal no +asalariado se realizará en función de las horas dedicadas a la actividad, entre las que deberán incluirse las +dedicadas a las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad y, en general, las +inherentes a la titularidad de la misma, que al menos deberán valorarse en la parte proporcional que +corresponda a 0,25 persona/año y el período temporal en el que se desarrolle la actividad. + +b. Cónyuge e hijos menores del empresario: + +Se computará como una persona no asalariada, el cónyuge e hijos menores del titular de +la actividad que convivan con él, cuando trabajen en la actividad, al menos, 1.800 +horas/año. + +Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior a 1.800, se estimará como +cuantía de la persona no asalariada la proporción existente entre el número de horas +efectivamente trabajadas en el año y 1.800. + +El número de unidades del módulo "personal no asalariado" se expresará con dos +decimales. + +Importante: el personal no asalariado con un grado de discapacidad igual o superior al +33 por 100 se computará al 75 por 100. A estos efectos, se tomará en consideración la +situación existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre). + +B. Regla especial del cómputo del cónyuge e hijos menores del empresario + + + + + + +Cuando el cónyuge o los hijos menores del empresario tengan la consideración de no +asalariados, se computarán al 50 por 100, siempre que el titular de la actividad se compute +por entero, antes de aplicar, en su caso, la reducción prevista para personas con +discapacidad anteriormente comentada, y no haya más de una persona asalariada. + +A los efectos de la cuantificación al 50 por 100 del módulo personal no asalariado para el cónyuge e hijos +menores cuando el titular se compute por entero y no haya más de una persona asalariada en el método de +estimación objetiva del IRPF , la magnitud consistente en un máximo de 1 trabajador debe computarse en +función del número de horas anuales prorrateadas por trabajadores fijado en el convenio colectivo +correspondiente. Criterio aplicado como consecuencia de la doctrina fijada por la Sentencia del Tribunal +Supremo número 1667/2023, de 13 de diciembre, de la Sección Segunda de la Sala de lo Contencioso- +Administrativo, recaída en el recurso de casación núm. 2702/2022 (ROJ: STS 5697/2023) en relación al +cómputo del índice corrector 0,90 de las empresas de pequeña dimensión . + +La reducción del 50 por 100 se practicará después de haber aplicado, en su caso, la +correspondiente por grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +Ejemplo: Determinación del número de unidades del módulo "personal no asalariado" empleadas en la actividad + +Don R.G.C., que tiene reconocido un grado de discapacidad del 33 por 100, es titular de un +bar en el que únicamente trabajan él y su cónyuge, constando la afiliación de ambos al +régimen de trabajadores autónomos de la Seguridad Social. + +Además, dedica parte de la jornada (en 2023, 409 horas) a su trabajo como conserje de la +finca contigua. + +Determinar las unidades del módulo "personal no asalariado" empleadas en la actividad en +el año 2023. + +Solución: + +Al no darse el requisito de la afiliación del cónyuge del titular de la actividad al régimen +general de la Seguridad Social, este tiene la consideración de "personal no asalariado". + +Módulo "personal no asalariado": + +a. Horas no trabajadas: 409 horas + +b. Horas trabajadas por el titular y por su cónyuge: 1.800 - 409 = 1.391 horas cada +uno. + +c. Horas computables: + +· Titular: 75% s/ 1.391 horas = 1.043 horas + +· Cónyuge: 1.391 horas + +· Total Horas computables: 1.043 + 1.391 = 2.434 horas + +Notas: + + + + + + +Titular: el cierre de la actividad como consecuencia de la existencia de esta circunstancia objetiva +(trabajo por cuenta ajena como conserje del titular) se considera una causa objetiva que permite que +pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año. En este caso el tiempo efectivo dedicado a +la actividad es de 1.391 horas de las que se computarán el 75 por 100 al tener el contribuyente un +grado de discapacidad de 33 por 100. + +Cónyuge: al no computarse el titular de la actividad por entero (por ser el número de horas de trabajo al +año inferior a 1.800 horas) por una causa objetiva al cónyuge no se le aplica la reducción del 50 por 100 +previsto en la instrucción 2.1.1ª del anexo II de la Orden HFP/1172/2022. + +d. Cálculo Nº de unidades (promedio): + +2.434 horas + 1.800 horas/año = 1,35 persona + +##### Módulo "Personal asalariado" + +Normativa: Instrucción 2.1.2ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Tienen la condición de personal asalariado: + +a. Las personas que trabajen en la actividad y no tengan la condición de personal no +asalariado, incluidos, en su caso, los trabajadores contratados a través de Empresas de +Trabajo Temporal (ETT). + +b. El cónyuge y los hijos menores del titular de la actividad que convivan con él, siempre +que, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen general de la +Seguridad Social, trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad económica +desarrollada por el contribuyente. + +Importante: no se computarán como personas asalariadas los alumnos de formación +profesional específica que realicen el módulo obligatorio de formación en centros de +trabajo. A diferencia de los anteriores el personal contratado como becario debe +computarse como personal asalariado. + +Reglas para el cómputo del módulo "Personal asalariado" + +La determinación del número de unidades del módulo "personal asalariado" se realiza +mediante la aplicación de las siguientes reglas: + +1º. Regla general + +a. Si existe convenio colectivo, se computará como una persona asalariada la que trabaje +el número de horas anuales por trabajador que haya sido fijado en dicho convenio. + +b. Si no existe convenio colectivo, se estimará que una persona asalariada equivale a +1.800 horas/año. + + + + + + +Cuando el número de horas sea inferior o superior al indicado, se estimará como cuantía +de la persona asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente +trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800 horas. + +El número de unidades del módulo "personal asalariado" se expresará con dos decimales. + +ERTE: debe tenerse en cuenta que, en la medida en que el módulo "personal +asalariado" se cuantifica en función del número de horas efectivamente trabajadas +anualmente por cada trabajador en la actividad, cuando se apruebe un expediente +temporal de regulación de empleo (ERTE) deberán cuantificarse las horas anuales +trabajadas por el personal asalariado en función de las condiciones en que cada uno de +ellos se encuentre en el ERTE, computándose, exclusivamente, las horas de trabajo +efectivo. Por ello, NO se computarán las horas que correspondan al tiempo en que el +contrato de trabajo se encuentre suspendido temporalmente (ERTE de suspensión del +contrato de trabajo) o, en su caso, las horas que son objeto de reducción temporalmente +(ERTE de reducción de jornada). + +2º. Se computará en un 60 por 100 al personal asalariado menor de 19 años y al que preste +sus servicios bajo un contrato de aprendizaje o para la formación. + +3º. Se computará en un 40 por 100 al personal asalariado que sea una persona con un +grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +En estos dos últimos casos, cuando una persona asalariada cumpla 19 años o se le +reconozca un grado de discapacidad del 33 por 100 o superior durante el período impositivo, +el cómputo del 60 por 100 o, en su caso, del 40 por 100 se efectuará únicamente respecto +de la parte del período en la que se den cualquiera de estas circunstancias. + +Importante: las reducciones del 60 por 100 y del 40 por 100 anteriormente comentadas +son incompatibles entre sí. + +4º. En las actividades en las que así aparece indicado, el módulo "personal asalariado" se +desglosa en dos: + +· Personal asalariado de fabricación. + +· Resto del personal asalariado. + +En estos casos, el cómputo de cada uno de los dos módulos citados deberá efectuarse de +forma independiente. Cuando un mismo trabajador desarrolle labores de fabricación y de otro +tipo, el número de unidades que debe computarse en cada uno de dichos módulos se +determinará en función del número de horas efectivas de trabajo en cada labor. Si no fuera +posible determinar dicho número, se imputará el total por partes iguales a cada uno de dichos +módulos. + +Ejemplo: Determinación del número de unidades del módulo "personal +asalariado" empleadas en la actividad + + + + + + +Don A.C.M. es titular de un establecimiento de comercio al por menor de productos +alimenticios y bebidas, epígrafe 647.1 del IAE, que viene determinando el rendimiento neto +de su actividad por el método de estimación objetiva. + +Desde el año 2004 trabajan a jornada completa en dicho establecimiento, además del +titular, dos personas empleadas fijas mayores de 19 años. + +En el ejercicio 2023 se han producido las siguientes alteraciones en la plantilla de +trabajadores del mismo: + +· El 1 de enero se contrataron como aprendices, a jornada completa y por un período de +6 meses, dos personas mayores de 19 años, que totalizaron 900 horas anuales cada +uno. + +· El día 2 de mayo se contrata, por tiempo indefinido y a jornada completa, una persona +con un grado de discapacidad del 33 por 100, que totalizó 1.100 horas anuales. + +Determinar el número de unidades de los módulos "personal no asalariado" y "personal +asalariado" correspondientes al ejercicio 2023, suponiendo que el número de horas +anuales establecidas en el correspondiente convenio colectivo es de 1.800 horas/año. + +Solución: + +Módulo "personal no asalariado": + +Titular de la actividad: 1,00 persona + +Total: 1,00 persona + +Módulo "personal asalariado": + +2 personas empleadas todo el año: 2,00 personas + +2 aprendices (60% s/2 x 900/1800): 0,60 personas + +1 persona con grado de discapacidad del 33% (40% s/1.100/1.800): 0,24 personas + +Total: 2,84 personas + +##### Módulo "Superficie del local" + +Normativa: Instrucción 2.1.3ª y 4ª para la aplicación de los signos, índices o módulos +en el IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +A efectos de la aplicación del módulo, se entiende por locales las construcciones, +edificaciones o instalaciones, así como las superficies, cubiertas o sin cubrir, abiertas o no al +público, que se utilicen para el desarrollo de la actividad. + +La unidad del módulo "Superficie del local" es el metro cuadrado (m2). + + + + + + +Por superficie del local se tomará la definida en la Regla 14ª.1.F, letras a), b), c) y h), de la +Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas +(IAE), aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre (BOE de 29 de +septiembre y 1 y 2 de octubre), así como en la disposición adicional cuarta, letra f), de la Ley +51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1998, de 28 de diciembre, Reguladora +de las Haciendas Locales (BOE de 28 de diciembre). + +En las actividades en las que así figure indicado, dentro de la magnitud superficie del local +será preciso distinguir y determinar por separado alguno, o varios, de los siguientes módulos: + +· Superficie local independiente. + +· Superficie local no independiente. + +· Superficie del local de fabricación. + +La unidad de cada uno de estos módulos es, igualmente, el metro cuadrado (m2). + +Definiciones + +Se entiende por: + +· Local independiente + +El que dispone de sala de ventas para atención al público. Se consideran asimismo locales +independientes aquellos que deban tributar según lo dispuesto en la Regla 14ª.1.F, letra h), de la +Instrucción para la aplicación de las tarifas del IAE , aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de +28 de septiembre. + +· Local no independiente + +El que no disponga de sala de ventas propia para atención al público por estar situado en el interior de +otro local, galería comercial o mercado. + +· Local de fabricación + +El local, o parte del mismo, dedicado a la realización de las operaciones de fabricación. + +##### Módulo "Consumo de energía eléctrica" + +Normativa: Instrucción 2.1.5ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Por consumo de energía eléctrica se entenderá la facturada por la empresa suministradora, +cuya unidad es 100 kilovatios por hora (kWh). Cuando en la factura se distinga entre energía +"activa" y "reactiva", solo se computará la primera. + +##### Módulo "Potencia eléctrica" + +Normativa: Instrucción 2.1.6ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + + + + + + +Se entenderá por potencia eléctrica la contratada con la empresa suministradora de la +energía, cuya unidad es el kilovatio contratado (KW). + +##### Módulo "Superficie del horno" + +Normativa: Instrucción 2.1.7ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Por superficie del horno se entenderá la que corresponda a las características técnicas del +mismo. La unidad del módulo "superficie del horno" es 100 decímetros cuadrados (dm2). + +##### Módulo "Mesas" + +Normativa: Instrucción 2.1.8ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En los bares y cafeterías, así como en los restaurantes, la unidad "mesa" se entenderá +referida a la susceptible de ser ocupada por cuatro personas. Las mesas de capacidad +superior o inferior aumentarán o reducirán la cuantía del módulo en la proporción +correspondiente. + +Mesas que se utilizan solamente durante determinados períodos del año. El número de +unidades del módulo "mesas" se determinará en proporción a la duración del período, +computado en días, durante el que se hayan utilizado las mesas a lo largo del año. + +Tableros que se utilizan ocasionalmente como mesas. Se computará una unidad del +módulo "mesas" por cada cuatro personas susceptibles de ocupar los tableros. Una vez +determinado con arreglo a este criterio el número de unidades, este se prorrateará en función +del período, computado en días, de utilización de los tableros durante el año. + +Barras adaptadas para servir comidas. Estas barras no se computarán a efectos de +determinar el número de unidades del módulo "mesas". + +##### Módulo "Número de habitantes" + +Normativa: Instrucción 2.1.9ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +El número de habitantes será el de la población de derecho del municipio, constituida por el +total de los residentes inscritos en el Padrón Municipal de Habitantes, presentes y ausentes. +La condición de residentes se adquiere en el momento de realizar tal inscripción. + +##### Módulo "Carga del vehículo" + +Normativa: Instrucción 2.1.10ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + + + + + + +La capacidad de carga de un vehículo o conjunto de vehículos será igual a la diferencia +entre la masa total máxima autorizada determinada teniendo en cuenta las posibles +limitaciones administrativas, que en su caso, se reseñen en las Tarjetas de Inspección +Técnica, con el límite de 40 toneladas, y la suma de las taras correspondientes a los +vehículos portantes (peso en vacío del camión, remolque, semirremolque y cabeza tractora), +expresada, según proceda, en kilogramos o toneladas, estas últimas con dos cifras +decimales. + +En el caso de cabezas tractoras que utilicen distintos semirremolques, su tara se +evaluará en ocho toneladas como máximo. + +Cuando el transporte se realice exclusivamente con contenedores, la tara de estos se +evaluará en tres toneladas. + +##### Módulo "Plazas" + +Normativa: Instrucción 2.1.11ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En las actividades de servicio de hospedaje, se entenderá por "plazas" el número de +unidades de capacidad de alojamiento del establecimiento. + +##### Módulo "Asientos" + +Normativa: Instrucción 2.1.12ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, se +entenderá por "asientos" el número de unidades que figura en la Tarjeta de Inspección +Técnica del vehículo, excluidos el del conductor y el del guía. + +Vehículos adaptados específicamente para transporte escolar. El cómputo de unidades del +módulo asiento de estos vehículos deberá efectuarse por el número equivalente de asientos +de personas adultas. A estos efectos, se considerará que cada tres asientos para niños +menores de 14 años equivalen a dos asientos de personas adultas. + +##### Módulo "Máquinas recreativas" + +Normativa: Instrucción 2.1.13ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Únicamente se computarán las máquinas recreativas instaladas que no sean propiedad del +titular de la actividad. + +Esta magnitud comprende dos módulos: máquinas tipo "A" y máquinas tipo "B" de acuerdo +con lo dispuesto en los artículos 4º y 5º, respectivamente, del Reglamento de Máquinas +Recreativas y de Azar, aprobado por el Real Decreto 2110/1998, de 2 de octubre (BOE de 16 +de octubre). + + + + + + +· Máquina recreativa tipo "A". Son máquinas tipo "A" todas aquellas de mero pasatiempo +o recreo que se limitan a conceder al usuario un tiempo de uso o de juego a cambio del +precio de la partida, sin que puedan conceder ningún tipo de premio en metálico, en +especie o en forma de puntos canjeables por objetos o dinero. + +Se incluyen también en este grupo de máquinas de tipo «A» las que ofrezcan como único +aliciente adicional y por causa de la habilidad del jugador la posibilidad de continuar +jugando por el mismo importe inicial en forma de prolongación de la propia partida o de +otras adicionales, que en ningún caso podrá ser canjeada por dinero o especie. + +Véanse los apartados 1 y 2 del artículo 4 del Real Decreto 2110/1998, de 2 de octubre, por el que se +aprueba el Reglamento de Máquinas Recreativas y de Azar. + +· Máquina recreativa tipo "B". Son máquinas tipo "B" aquellas que, a cambio del precio +de la jugada, conceden al usuario un tiempo de uso o de juego y, eventualmente, de +acuerdo con el programa de juego, un premio en metálico. + +Atención: téngase en cuenta que las máquinas propiedad del titular constituyen una +actividad independiente, clasificada en el epígrafe 969.4 del Impuesto sobre Actividades +Económicas (IAE) y que dicha actividad no está entre las actividades incluidas en el +método de estimación objetiva por lo que, en principio, los rendimientos derivados de la +misma no pueden determinarse por este método, sino por el de estimación directa. + +##### Módulo "Longitud de barra" + +Normativa: Instrucción 2.1.15ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En las actividades de cafés y bares que tienen asignado el módulo "longitud de barra", se +entenderá por barra el mostrador donde se sirven y apoyan las bebidas y alimentos +solicitados por los clientes. + +La longitud de barra se medirá por el lado del público y de ella se excluirá la zona reservada al servicio de +camareros. Si existiesen barras auxiliares de apoyo adosadas a las paredes, pilares, etc., dispongan o no de +taburetes, se incluirá su longitud para el cálculo del módulo. + +La unidad de este módulo es el metro lineal (m.l.). El número de unidades se expresará, en +su caso, con dos decimales. + +##### Módulo "Potencia fiscal del vehículo" + +Normativa: Instrucción 2.1.14ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En las actividades que lo tienen asignado, este módulo viene definido por la potencia fiscal +que figura en la Tarjeta de Inspección Técnica del vehículo, expresada en caballos fiscales +(CVF). + + + + + + +##### Módulo "Distancia recorrida" + +Normativa: Instrucción 7 para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF +del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +La actividad de transporte por autotaxis tiene como módulo asignado la "distancia recorrida" +por cada vehículo afecto a la actividad, debiendo computarse la totalidad de los recorridos en +el año. La unidad está constituida por 1.000 km. + +#### 2. Importes de los rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización + +En general + +Para el ejercicio 2023 los importes de los rendimientos anuales por unidad de módulo antes +de amortización correspondientes a cada actividad son los que figuran en el Anexo II de la +Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) y se recogen en el +"Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en +el ejercicio 2023" de este Capítulo. + +Reducción del rendimiento anual por unidad de módulo por circunstancias excepcionales + +Normativa: Art 37.4.1º y 2° Reglamento IRPF. Véase también Anexo III Orden +HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En situaciones de normalidad económica, el rendimiento neto previo de la actividad viene +determinado por el resultado de multiplicar el número de unidades empleadas, utilizadas o +instaladas en la actividad de cada uno de los módulos aplicables por el rendimiento anual por +unidad antes de amortización asignado a cada unidad. Sin embargo, cuando se produzcan +las circunstancias excepcionales que se indican a continuación, se podrá acordar por la +Administración la reducción del dicho rendimiento anual por unidad en relación con los +módulos que procedan, con indicación del período de tiempo a que resulte de aplicación. +Dichas circunstancias se agrupan en los siguientes supuestos: + +· Cuando el desarrollo de la actividad económica se vea afectado por incendios, +inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afecten a un sector o zona +determinada. + +· Cuando el desarrollo de la actividad económica se vea afectado por incendios, +inundaciones, hundimientos o grandes averías en el equipo industrial, que supongan +alteraciones o anomalías graves en el desarrollo de la actividad. + +· Cuando el titular de la actividad se encuentre en situación de incapacidad temporal y no +tenga otro personal empleado. + + + + + + +En el primer caso, la reducción de los signos, índices o módulos deberá ser autorizada por la +Ministra de Hacienda y podrá afectar a los contribuyentes de un determinado sector o zona. + +En los restantes casos, los interesados que deseen que se reduzcan los signos, índices o +módulos, deberán presentar, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en que se hayan +producido las alteraciones o la situación de incapacidad temporal, escrito ante la +Administración o, en su defecto, Delegación de la Agencia Estatal de Administración +Tributaria, en el que se ponga de manifiesto el hecho de haberse producido dichas +circunstancias, aportando al mismo tiempo las pruebas que se estimen oportunas y haciendo +mención, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de las alteraciones +producidas. Acreditada la efectividad de las mismas, el titular de la Administración o +Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria acordará la reducción de los +módulos que procedan, con indicación del período de tiempo a que resulte de aplicación. + +Atención: en el supuesto de que el contribuyente tenga reconocido el derecho a la +reducción de alguno o varios de los módulos aplicables a la actividad, la declaración se +cumplimentará en base a las cuantías reducidas acordadas por la Administración +tributaria. + +### Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado + +Normativa: Véanse Anexo II e instrucción 2.2 del citado Anexo II Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +El rendimiento neto minorado es el resultado de reducir el rendimiento neto previo en el +importe de los incentivos al empleo y a la inversión, en la forma que se establece a +continuación: + +#### 1. Minoración por incentivos al empleo + +##### Cálculo del importe correspondiente a esta minoración por incentivos al empleo + +1.1. Coeficientes minoración + +Para determinar el importe correspondiente a esta minoración, deberá multiplicarse la cuantía +del "rendimiento anual por unidad antes de amortización" establecido para el módulo +"personal asalariado" por el coeficiente de minoración que corresponda, el cual está +constituido, a su vez, por la suma de los dos coeficientes siguientes: + +· Coeficiente por incremento del número de personas asalariadas. + +· Coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado". + +De forma resumida: + + + + + + +Minoración = RA x (Coeficiente por incremento del nº de personas asalariadas + Coeficiente por tramos) + +Siendo RA el importe del rendimiento anual por unidad antes de amortización del +módulo "personal asalariado" correspondiente a la actividad de que se trate. + +1.2. Determinación del coeficiente por incremento del número de personas asalariadas + +La aplicación de este coeficiente está condicionada al cumplimiento de los siguientes +requisitos: + +· Que en el año 2023 se haya incrementado, en términos absolutos, el número de personas +asalariadas empleadas en la actividad en relación con el año 2022. + +· Que, además, el número de unidades del módulo "personal asalariado" de 2023 sea +superior al número de unidades de ese mismo módulo correspondiente a 2022. + +Cumpliéndose ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del +módulo "personal asalariado" de 2023 y el correspondiente a 2022 se multiplicará por 0,40. El +resultado obtenido es el coeficiente por incremento del número de personas asalariadas. + +A estos efectos, se tendrán en cuenta exclusivamente las personas asalariadas que se hayan +computado en la Fase 1ª, de acuerdo con las reglas anteriormente comentadas para el +cómputo del módulo "personal asalariado". Si en el año anterior no se hubiese estado +acogido al método de estimación objetiva, se tomará como número de unidades +correspondiente a dicho año el que hubiera correspondido, de acuerdo con las reglas +establecidas para el cómputo del "personal asalariado". + +Atención: en ningún caso se tendrán en cuenta, a efectos de determinar el coeficiente +por incremento del número de personas asalariadas, aquellas que no se hubieran +computado, para determinar el rendimiento neto previo de la actividad, como es el caso +de los alumnos de formación profesional específica que realicen el módulo obligatorio de +formación en centros de trabajo. + +1.3. Determinación del coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado" + +A cada uno de los tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado" utilizado +para determinar el rendimiento neto previo correspondiente al ejercicio 2023, excluida, en su +caso, la diferencia positiva sobre la que se hubiera aplicado el coeficiente 0,40 anterior, se le +aplicará el coeficiente que corresponda de la siguiente tabla: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
TramoCoeficiente
Hasta 1,000,10
Entre 1,01 y 3,000,15
Entre 3,01 y 5,000,20
Entre 5,01 y 8,000,25
Más de 8,000,30
+ +El resultado de la aplicación de la citada tabla es el coeficiente por tramos del número de +unidades del módulo "personal asalariado". + +La minoración por incentivos al empleo será el resultado de multiplicar la cuantía del +"rendimiento anual por unidad antes de amortización", establecido para el módulo "personal +asalariado" por el resultado de sumar los dos coeficientes anteriores. + +##### Ejemplo: Minoración por incentivos al empleo + +Don A.A.A. desarrolla la actividad de restaurante de dos tenedores, epígrafe 671.4 del IAE + +. + +Durante el ejercicio 2022, trabajaron en la actividad 3 empleados con contrato fijo y a +jornada completa, cada uno de los cuales totalizó 2.100 horas/año. En el mes de junio, se +contrató por un período de 6 meses un aprendiz que totalizó 1.050 horas de trabajo. + +En el ejercicio 2023 la situación de la plantilla ha sido la siguiente: + +· Permanecen en la empresa los 3 empleados con contrato fijo, realizando la misma +jornada laboral anual que en el año anterior. + +· El 2 de enero, se contrató por tiempo indefinido a un trabajador que totalizó 2.100 +horas/año. + +· El día 1 de agosto, se contrataron temporalmente por un período de 6 meses a 2 +nuevas personas, cada uno de los cuales totalizó 1.000 horas/año de trabajo. + +Determinar la minoración por incentivos al empleo correspondiente al ejercicio 2023, +suponiendo que el número de horas anuales establecidas en el correspondiente convenio +colectivo es de 1.800. + +Solución: + +1\. Determinación del coeficiente por incremento del número de personas +asalariadas. + + + + + + +a. Incremento del número de personas asalariadas en 2023 respecto de 2022 en términos +absolutos: + +· Personas asalariadas en el año 2022: 4 personas + +· Personas asalariadas en el año 2023: 6 personas + +· Incremento del número de personas asalariadas: 2 personas + +b. Incremento del número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2023 respecto +de 2022: + +· Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2022. +(3 x 2.100/1.800) + (60% s/1.050/1.800) = 3,5 + 0,35 = 3,85 personas + +· Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2023 +(4 x 2.100/1.800) + (2 x 1.000/1.800) = 4,67 + 1,11 = 5,78 personas + +· Incremento del número de unidades: 5,78 - 3,85 = 1,93 personas + +Al cumplirse ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del +módulo "personal asalariado" de 2023 respecto de 2022 se multiplicará por 0,40. + +Coeficiente por incremento del número de personas asalariadas: 0,40 x 1,93= 0,772 + +2\. Determinación del coeficiente por tramos del número de unidades del módulo +"personal asalariado", excluida la diferencia positiva sobre la que se ha aplicado el +coeficiente 0,4 anterior. + +5,78 - 1,93 = 3,85 + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
TramoPersonal asalariadoCoeficiente por tramoTotales
Hasta 1,0010,100,10
Entre 1,01 y 3,0020,150,30
Entre 3,01 y 5,000,850,200,17
Total3,850,57
+ +3\. Coeficiente de minoración: 0,772 + 0,57 = 1,342 + +4\. Importe de la minoración por incentivos al empleo. + +Es el resultado de multiplicar el rendimiento anual por unidad antes de amortización del +módulo "personal asalariado" (3.709,88) por el coeficiente de minoración (suma del +coeficiente por incremento del número de asalariados más el coeficiente por tramos: + + + + + + +1,342). Es decir, 3.709,88 x 1,342 = 4.978,66 euros. + +#### 2. Minoración por incentivos a la inversión + +Este incentivo permite reducir el rendimiento neto previo de la actividad en el importe +correspondiente a la depreciación efectiva experimentada por el inmovilizado, material o +intangible, afecto a la misma por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. + +##### Tabla de amortización + +El importe de la depreciación efectiva se determina utilizando la tabla de amortización +incluida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), que se +reproduce a continuación: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
GrupoDescripciónCoeficiente lineal máximoPeríodo máximo
1Edificios y otras construcciones5 por 10040 años
2Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos40 por 1005 años
3Batea10 por 10012 años
4Barco10 por 10025 años
5Elementos de transporte y resto de inmovilizado material25 por 1008 años
6Inmovilizado intangible15 por 10010 años
+ +##### Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización + +· El coeficiente de amortización utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el +máximo y el mínimo. Este último porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el +período máximo que figura en la tabla para cada grupo de elementos. + +· El coeficiente de amortización se aplica sobre el precio de adquisición o coste de +producción si el elemento ha sido producido por la propia empresa, excluyendo: + +· El valor residual, en su caso, para todos los elementos. + +De acuerdo con el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de +Contabilidad (BOE de 20 de noviembre), el valor residual de un activo es el importe que la empresa estima +que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los +costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás +condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil. + + + + + + +· El valor del suelo para las edificaciones. Cuando no se conozca la parte del precio de +adquisición correspondiente al valor del suelo, este valor se determinará prorrateando +el precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en +el año de adquisición. + +· El IVA soportado en su adquisición o producción cuando el bien se afecte a una +actividad económica incluida en el régimen simplificado del citado impuesto. + +· La amortización deberá practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de +elementos patrimoniales integrados en el mismo Grupo de la Tabla de Amortización, la +amortización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento +pueda conocerse la amortización correspondiente a cada elemento patrimonial. + +· Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarán a amortizarse +desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde +el momento en que estén en condiciones de producir ingresos. + +· La vida útil no puede exceder del período máximo de amortización establecido en la +tabla para cada tipo de elementos. + +· Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran +usados, la amortización se efectuará sobre el precio de adquisición, hasta el límite +resultante de multiplicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de +amortización lineal máximo. + +· En el supuesto de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación, +cuando por las condiciones económicas de la operación no existan dudas razonables de +que se ejercitará una u otra opción, será deducible para el cesionario, en concepto de +amortización, un importe equivalente a las cuotas de amortización que corresponderían a +los citados bienes, aplicando los coeficientes previstos en la Tabla de Amortización sobre +el precio de adquisición o coste de producción del bien. + +· Los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposición del +contribuyente en el ejercicio 2023, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrán +amortizarse libremente, hasta el límite de 3.005,06 euros anuales. + +· En todo caso, deberá disponerse de los justificantes documentales de la adquisición de +los elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el +correspondiente libro registro de bienes de inversión. + +· Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el +31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortización lineales máximos aplicables +serán el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. El nuevo coeficiente +así determinado será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el +citado período. + +### Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos + +Normativa: Véanse Anexo II e instrucción 2.3 del citado Anexo II Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + + + + + + +Sobre el rendimiento neto minorado de la actividad cuyo importe sea positivo se aplicarán, +cuando corresponda, los índices correctores que a continuación se señalan + +Atención: si el rendimiento neto minorado de la actividad es una cantidad negativa, no +se aplicarán los índices correctores. + +#### 1. Índices correctores especiales + +Únicamente tienen asignado índice corrector especial las siguientes actividades: + +##### Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública (epígrafe IAE: 659.4) + +Normativa: Instrucción 2.3 a.1) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ubicación de los quioscosÍndice aplicable
Madrid y Barcelona1,00
Municipios de más de 100.000 habitantes0,95
Resto de municipios0,80
+ +Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar más +de un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único índice, que será el +correspondiente al municipio de mayor población. + +##### Actividad de transporte por autotaxis (epígrafe IAE: 721.2) + +Normativa: Instrucción 2.3 a.2) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Población del municipio en el que se ejerce la actividadÍndice aplicable
Hasta 2.000 habitantes0,75
De 2.001 hasta 10.000 habitantes0,80
De 10.001 hasta 50.000 habitantes0,85
De 50.001 hasta 100.000 habitantes0,90
+ + + + + + + + + + + + + + + +
Población del municipio en el que se ejerce la actividadÍndice aplicable
Más de 100.000 habitantes1,00
+ +Cuando, por ejercerse la actividad de transporte por autotaxis en varios municipios, exista la +posibilidad de aplicar más de un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único +índice, que será el correspondiente al municipio de mayor población. + +Téngase en cuenta que la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) de 20 +de septiembre de 2022, Reclamación número 00-09398-2021, recaída en recurso extraordinario de alzada para +la unificación de criterio, ha señalado que la actividad económica de alquiler de vehículo con conductor a través +de una licencia VTC se comprende en el Epígrafe 721.2 del IAE, bajo el título "Transporte por autotaxis" y, por +ello, se considera incluida en el método de estimación objetiva del IRPF. + +##### Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera (epígrafes IAE: 721.1 y 3) + +Normativa: Instrucción 2.3. a.3) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 +de diciembre). + +Si el titular dispone de un único vehículo, el índice aplicable es el 0,80. + +##### Actividades de transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanzas (epígrafes IAE: 722 y 757) + +Normativa: Instrucción 2.3 a.4) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Características de la actividadÍndice aplicable
Actividad en la que el titular disponga de un único vehículo0,80
Actividad desarrollada con tractocamiones y sin semirremolques0,90
Actividad desarrollada con un único tractocamión y sin semirremolques0,75
+ +##### Actividad de producción de mejillón en batea + +Normativa: Instrucción 2.3 a.5) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + + + + + + + + + + +
Características de la actividadÍndice aplicable
Empresa con una sola batea y sin barco auxiliar0,75
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Características de la actividadÍndice aplicable
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de menos de 15 toneladas de registro bruto (T.R.B.)0,85
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de 15 a 30 T.R.B.0,90
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de más de 30 T.R.B.0,95
Empresa con dos bateas y sin barco auxiliar0,90
Empresa con dos bateas y con un barco auxiliar de menos de 15 T.R.B0,95
+ +#### 2. Índices correctores generales + +Los índices correctores generales son los que a continuación se indican: + +##### Índice corrector para empresas de pequeña dimensión + +Normativa: Instrucción 2.3 b.1) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +Este índice corrector resulta aplicable a las empresas que cumplan los siguientes requisitos: + +1\. Que el titular de la actividad sea persona física. + +2\. Que ejerza la actividad en un único local. + +3\. Que no disponga de más de un vehículo afecto a la actividad y este no supere los 1.000 +kg de capacidad de carga. + +4\. Que la actividad se ejerza sin personal asalariado o con personal asalariado hasta un +máximo de dos trabajadores. + +Concurriendo estos requisitos, la cuantía del índice corrector será la que, en función del +número de personas asalariadas y, en su caso, la población del municipio en que se ejerce la +actividad, se indica a continuación: + +· Si la actividad se ejerce sin personal asalariado: + + + + + + + + + + + + + + +
Población del municipio en el que se ejerce la actividadÍndice aplicable
Hasta 2.000 habitantes0,70
De 2.001 hasta 5.000 habitantes0,75
+ + + + + + + + + + + + + + + +
Población del municipio en el que se ejerce la actividadÍndice aplicable
Más de 5.000 habitantes0,80
+ +Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar +más de un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único índice, que será el +correspondiente al municipio de mayor población. + +· Si la actividad se ejerce con personal asalariado, hasta un máximo de dos +trabajadores, se aplicará el índice 0,90 cualquiera que sea la población del municipio en +el que se desarrolle la actividad. + +A los efectos de aplicar el índice corrector del 0,90 por 100 para empresas de pequeña dimensión con +hasta dos trabajadores en el método de estimación objetiva del IRPF, la magnitud consistente en un +máximo de 2 trabajadores debe computarse en función del número de horas anuales prorrateadas por +trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente. Doctrina fijada en la Sentencia del Tribunal +Supremo número 1667/2023, de 13 de diciembre, de la Sección Segunda de la Sala de lo Contencioso- +Administrativo, recaída en el recurso de casación núm. 2702/2022 (ROJ : STS 5697/2023). + +##### Índice corrector de temporada + +Normativa: Instrucción 2.3 b.2) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +En las actividades que habitualmente se desarrollen solo durante ciertos días del año, +continuos o alternos, siempre que el total no exceda de 180 días por año, se aplicará un +índice corrector multiplicador, cuya cuantía está en función de la duración de la temporada en +la que se realiza la actividad. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Duración de la temporadaÍndice aplicable
Hasta 60 días1,50
De 61 días a 1201,35
De 121 días a 180 días1,25
Más de 180 días (no constituye actividad de temporada)---
+ +##### Índice corrector de exceso + +Normativa: Instrucción 2.3 b.3) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +Si el rendimiento neto minorado, rectificado, en su caso, por la aplicación de los índices +anteriores, supera las cuantías que para cada actividad se indican en la relación que sigue, al +exceso le será de aplicación el índice multiplicador 1,30. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Epígrafe IAEActividadCuantía
--Producción de mejillón en batea40.000,00
419.1Industrias del pan y de la bollería.41.602,30
419.2Industrias de la bollería, pastelería y galletas33.760,53
419.3Industrias de elaboración de masas fritas19.670,55
423.9Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares19.670,55
641Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos.16.867,67
642.1, 2, 3 y 4Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos elaborados21.635,71
642.5Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos.20.136,65
642.6Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados16.237,81
643.1 y 2Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles.24.551,97
644.1Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y productos lácteos43.605,26
644.2Despachos de pan, panes especiales y bollería.42.925,01
644.3Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería.33.760,53
644.6Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes.19.670,55
647.1Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor15.822,10
647.2 y 3Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados.25.219,62
651.1Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar, alfombras y similares y artículos de tapicería23.638,67
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Epígrafe IAEActividadCuantía
651.2Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado24.848,00
651.3 y 5Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales.19.626,46
651.4Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería14.862,05
651.6Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general.24.306,32
652.2 y 3Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal.25.333,00
653.1Comercio al por menor de muebles.30.718,31
653.2Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina.26.189,61
653.3Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos).24.470,09
653.4 y 5Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.26.454,15
653.9Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p.32.765,35
654.2Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres.32.815,74
654.5Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos).31.367,06
654.6Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cámaras de aire para toda clase de vehículos, excepto las actividades de comercio al por mayor de los artículos citados.26.970,63
659.2Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina30.718,31
659.3Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos35.524,14
659.4Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio y artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública25.207,02
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Epígrafe IAEActividadCuantía
659.4Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública (1)28.860,22
659.6Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchería y artículos de pirotecnia.24.948,78
659.7Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales.23.978,80
662.2Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y epígrafe 662.1. bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el Grupo 661 y en el16.395,27
663.1Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados.14.379,72
663.2Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos textiles y de confección.19.059,58
663.3Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artículos de cuero17.081,82
663.4Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general.16.886,56
663.9Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancías n.c.o.p.18.354,14
671.4Restaurantes de dos tenedores51.617,08
671.5Restaurantes de un tenedor.38.081,38
672.1,2 y 3Cafeterías.39.070,26
673.1Cafés y bares de categoría especial.30.586,03
673.2Otros cafés y bares.19.084,78
675Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos.16.596,83
676Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías25.528,25
681Servicios de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas.61.512,19
682Servicios de hospedaje en hostales y pensiones.32.840,94
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Epígrafe IAEActividadCuantía
683Servicios de hospedaje en fondas y casas de huéspedes16.256,70
691.1Reparación de artículos eléctricos para el hogar21.585,33
691.2Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos.33.729,04
691.9Reparación de calzado (2)16.552,74
691.9Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales). (3)24.803,91
692Reparación de maquinaria industrial.30.352,99
699Otras reparaciones n.c.o.p.23.607,18
721.1 y 3Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera35.196,62
722Transporte de mercancías por carretera.33.640,86
751.5Engrase y lavado de vehículos.28.280,74
757Servicios de mudanzas.33.640,86
849.5Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propios.33.640,86
933.1Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc.47.233,25
933.9Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas, corte y confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposiciones y similares n.c.o.p.33.697,55
967.2Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte37.067,30
971.1Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados.37.224,77
972.1Servicios de peluquería de señora y caballero.18.051,81
972.2Salones e institutos de belleza26.945,44
973.3Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras.24.192,95
+ + + + + + +
+ +Epígrafe +IAE + +Actividad + +Cuantía + +Notas al cuadro del índice corrector de exceso: + +(1) En quioscos situados en la vía pública. (Volver) + +(2) Reparación de calzado. (Volver) + +(3) Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de +arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales). (Volver) + +
+ +##### Índice corrector por inicio de nuevas actividades + +Normativa: Instrucción 2.3 b.4) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +a. Los contribuyentes que hayan iniciado nuevas actividades, podrán aplicar en el +ejercicio 2023 un índice corrector del 0,80 si se trata del primer año de ejercicio de la +actividad, o del 0,90 si se trata del segundo. + +A estos efectos, en el ejercicio de la actividad deberán concurrir las siguientes +circunstancias: + +· Que se trate de nuevas actividades cuyo ejercicio se haya iniciado a partir del 1 de +enero de 2022. + +· Que no se trate de actividades de temporada. + +· Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificación. + +· Que se realicen en local o establecimiento dedicados exclusivamente a dicha +actividad, con total separación del resto de actividades empresariales o profesionales +que, en su caso, pudiera realizar el contribuyente. + +b. Cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad, con grado de +discapacidad igual o superior al 33 por 100 los índices correctores aplicables serán del +0,60 si se trata del primer año de ejercicio de la actividad o del 0,70 si se trata del +segundo. + +##### Reglas para la aplicación de los índices correctores: orden de aplicación e incompatibilidades + +Los índices correctores se aplican en el orden en el que acaban de indicarse, que es el orden +en el que aparecen en la declaración, siempre que no sean incompatibles entre sí, sobre el +rendimiento neto minorado o, en su caso, sobre el rectificado por aplicación de los mismos. + +Las incompatibilidades entre los diferentes índices correctores son las siguientes: + + + + + + +· El índice corrector para empresas de pequeña dimensión no será aplicable a las +actividades para las que estén previstos índices correctores especiales, a excepción del +aplicable a la actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos +situados en la vía pública (epígrafe IAE: 659.4). + +· Cuando resulte aplicable el índice corrector para empresas de pequeña dimensión no se +aplicará el índice corrector de exceso. + +· Cuando resulte aplicable el índice corrector de temporada no se aplicará el índice +corrector por inicio de nuevas actividades. + +### Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad + +La determinación del rendimiento neto de la actividad es el resultado de disminuir el +rendimiento neto de módulos en la cuantía de las reducciones generales (en su caso, si +procede, en la cuantía de la reducción específica para actividades económicas desarrolladas +en el término municipal de Lorca) y en la de los gastos extraordinarios por circunstancias +excepcionales. El saldo resultante de esta operación deberá incrementarse en el importe +correspondiente a otras percepciones empresariales. + +#### 1. Reducción general: 10 por 100 + +Normativa: disposición adicional quincuagésimo cuarta Ley IRPF y disposición +adicional primera Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Para 2023 se ha establecido una reducción del rendimiento neto de módulos del 10 por 100 +aplicable con carácter general a todos los contribuyentes que determinen el rendimiento neto +de su actividad por el método de estimación objetiva. + +#### 2. Reducción para actividades económicas desarrolladas en el término municipal de Lorca: 20 por 100 + +Normativa: Disposición adicional quinta Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre). + +Una vez aplicada la reducción general y, únicamente para aquellos contribuyentes que +desarrollen su actividad económica en el término municipal de Lorca y determinen el +rendimiento neto de dicha actividad por el método de estimación objetiva, se podrá reducir +el rendimiento neto de módulos de 2023 correspondiente a tales actividades en un 20 +por 100. La reducción se deberá consignar en la casilla [1476] de la declaración. + +#### 3. Reducción para actividades económicas desarrolladas en la Isla de la Palma: 20 por 100 + +Normativa: Disposición adicional sexta Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + + + + + + +Una vez aplicada la reducción general y, únicamente para aquellos contribuyentes que +desarrollen su actividad económica en la Isla de la Palma y determinen el rendimiento neto +de dicha actividad por el método de estimación objetiva, se podrá reducir el rendimiento +neto de módulos de 2023 correspondiente a tales actividades en un 20 por 100. + +La reducción se deberá consignar en la casilla [0157] de la declaración. + +Atención: debido a las consecuencias de las erupciones volcánicas ocurridas en la Isla +de la Palma, la disposición adicional sexta de la Orden HFP /1172/2022, de 29 de +noviembre, por la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva, +ha establecido para las actividades económicas desarrolladas en dicha isla, una +reducción especial, similar a la establecida para el término municipal de Lorca, a causa +del terremoto acontecido en dicho municipio. Estas reducciones se aplicarán tanto en +2022 como en 2023. + +#### 4. Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales + +Normativa: Art. 37.4.3º Reglamento IRPF. + +Véase también norma común 2 del Anexo III Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre). + +Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, +hundimientos u otras circunstancias excepcionales, que hayan determinado gastos +extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aquella, los interesados podrán +minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. + +Para ello, los contribuyentes deberán poner dicha circunstancia en conocimiento de la +Administración o Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria +correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en la que +se produzca, aportando, a tal efecto, la justificación correspondiente y haciendo mención, en +su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteraciones. La Administración +tributaria verificará la certeza de la causa que motiva la reducción del rendimiento y el +importe de la misma. + +#### 5. Otras percepciones empresariales + +Normativa: Véase norma comun 3 del Anexo III Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +El rendimiento neto de módulos deberá incrementarse en el importe correspondiente a otras +percepciones empresariales tales como las subvenciones corrientes y de capital. + +Los criterios de imputación temporal de las subvenciones corrientes y de capital se comentan en el Capítulo 7 +de este Manual. + + + + + + +Importante: tenga en cuenta que tributan como subvenciones corrientes las ayudas +directas al sector de transportes por carretera previstas en los artículos 34 y 38 del +Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre (BOE de 28 de diciembre). + +A diferencia de las anteriores las prestaciones percibidas de la Seguridad Social +por incapacidad temporal, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, +tributan como rendimientos del trabajo. + +Covid 19: en caso de concesión de ayudas o subvenciones por las Comunidades +Autónomas con el objetivo de favorecer el mantenimiento de la actividad económica de +los autónomos ante los efectos de las medidas adoptadas para hacer frente a la +epidemia de Covid-19, en cuanto no tienen encaje en otros conceptos del IRPF y su +objeto es compensar la disminución de ingresos obtenidos en la actividad económica, se +calificarán como rendimientos de actividades económicas (subvenciones corrientes) y +deben imputarse al ejercicio en que se conceden, salvo que se hubiese optado por el +criterio de cobros y pagos para la imputación temporal de los rendimientos de la +actividad. + +### Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad + +Normativa: Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento IRPF + +El rendimiento neto reducido de la actividad es el resultado de minorar la cuantía del +rendimiento neto de la actividad en el importe equivalente al 30 por 100 del concepto "otras +percepciones empresariales" cuyo período de generación sea superior a dos años, así como +de aquellas que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente +irregular en el tiempo, cuando estos se imputen en un único período impositivo + +A estos efectos, se consideran obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo, +exclusivamente, las siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo: + +· Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no +amortizables. + +· Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas. + +· Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración +indefinida. + +Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción: + +La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la +citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. + + + + + + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que su importe +supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la reducción del 30 por 100, la +reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos los rendimientos de esa naturaleza. + +## Determinación del rendimiento neto reducido total + +Para determinar el rendimiento neto reducido total, al rendimiento neto reducido de la +actividad calculado conforme a lo explicado en el apartado anterior podrá aplicarse la +siguiente reducción cuyas condiciones, cuantía y límite de esta reducción están recogidos en +el Capítulo 7: + +Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros. + +Normativa: Art. 32.2.3º de la Ley IRPF + + + + + + +## Caso Práctico + +Bar de categoría especial (epígrafe IAE: 673.1), situado en un local alquilado en el que +desde su apertura en el año 1995 han trabajado con el titular 3 personas asalariadas a +jornada completa según el Convenio Colectivo del sector, que fija una jornada laboral de + +En el ejercicio anterior (2022), el número de unidades del módulo "personal asalariado" +ascendió a 3 personas. + +En el ejercicio 2023 los datos a tener en cuenta son los siguientes. + +a. El 1 de septiembre se contrataron 2 nuevos trabajadores mayores de 19 años que +permanecían en la empresa a 31 de diciembre de 2023, cada uno de los cuales ha +totalizado 600 horas de trabajo en dicho año. Las retribuciones totales satisfechas al +personal en el ejercicio 2023 ascendieron a 41.500 euros. + +b. La longitud de la barra del bar es de 10 metros y en el mismo hay autorizadas 8 mesas +para cuatro personas. + +c. La potencia eléctrica contratada es de 35 kilovatios y en el local hay instalada una +máquina recreativa tipo "B". + +d. Del inmovilizado afecto a la actividad el titular únicamente conserva facturas de la +cafetera, una vitrina térmica, la instalación de aire acondicionado y las 8 mesas con sus +sillas. Los datos que figuran en su libro registro de bienes de inversión son los +siguientes: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ElementoComienzo de utilizaciónValor de adquisiciónAmortización acumulada a 31-12-2022
Mobiliario (mesas y sillas)01-06-20181.500 euros1.500 euros
Cafetera01-06-20199.400 euros8.400 euros
Vitrina térmica01-07-20204.000 euros2.500 euros
Instalación de aire acondicionado01-08-20206.600 euros3.900 euros
+ +e. Para sustituir las mesas y sillas del establecimiento, el titular el día 1 de febrero de 2023 +adquirió 8 mesas y 32 sillas nuevas por 2.400,00 euros, sin que el valor unitario de +ninguno de dichos muebles supere la cantidad de 601,01 euros. + +Dicho mobiliario ha sido instalado en el bar el día 15 del citado mes. El mobiliario viejo +lo vendió por 510,00 euros. + + + + + + +f. El día 10 de agosto de 2023 se produjo una inundación en el bar, ocasionando daños +cuya reparación ascendió a 1.200,00 euros, sin que la póliza de seguro del titular +cubriera el mencionado riesgo. El día 1 de septiembre, el titular de la actividad presentó +escrito en la Administración de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio +fiscal, comunicando los referidos hechos y aportando factura de las reparaciones +efectuadas junto al documento acreditativo de la inundación expedido por el servicio de +bomberos de la localidad. Por los servicios competentes de la Administración de la +Agencia Tributaria se ha verificado la certeza de la causa que ha motivado el gasto +extraordinario y su cuantía. + +g. El contribuyente no ha obtenido otras rentas en el ejercicio. + +Solución + +1ª Fase: Determinación del rendimiento neto previo. + +1\. Determinación del número de unidades computables de cada uno de los módulos +aplicables a la actividad. + +Módulo 1. Personal asalariado + +Nota previa: el personal asalariado se cuantifica en función del número de horas efectivamente trabajadas +anualmente por cada trabajador en la actividad. + +· 3 personas todo el año: (3 x 1.800 horas + 1.800) = 3,00 personas. + +· 2 personas contratadas el 01-09-2023: (2 x 600 horas + 1.800) = 0,66 personas + +· Total: 3,66 personas. + +Módulo 2. Personal no asalariado: El titular: 1,00 persona + +Módulo 3. Potencia eléctrica. Kilovatios contratados: 35,00 kWh + +Módulo 4. Mesas. Mesas para 4 personas: 8 mesas + +Módulo 5. Longitud de barra. Metros lineales: 10,00 m.l. + +Módulo 6. Máquinas recreativas tipo "A". + +El local no dispone de ninguna máquina recreativa tipo "A". Por tanto, número de +unidades = 0,00 + +Módulo 7. Máquinas recreativas tipo "B". + +El local tiene instalada 1 de máquina recreativa tipo "B": Por tanto, el número de unidades +es: 1,00 maquina. + +2\. Aplicación al número de unidades de cada módulo del rendimiento anual por +unidad antes de amortización establecido en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE del 1 de diciembre). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloNº unidadesRendimiento por unidadRendimiento por módulo
1. Personal asalariado3,664.056,3014.846,06
2. Personal no asalariado1,0015.538,6615.538,66
3. Potencia eléctrica35,00321,2311.243,05
4. Mesas8,00233,041.864,32
5. Longitud de barra10,00371,623.716,20
6. Maquinas tipo "A"0,00957,390,00
7. Maquinas tipo "B"1,002.903,662.903,66
Rendimiento neto previo (suma)50.111,95
+ +2ª Fase: Determinación del rendimiento neto minorado. + +1\. Minoración por incentivos al empleo. + +a. Coeficiente de minoración por incremento del número de personas asalariadas. + +-Incremento del número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2023 +respecto de 2022: + +Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2022: 3,00 personas +Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2023: 3,66 personas +Incremento del número de unidades: 3,66- 3,00 = 0,66 personas + +Al cumplirse ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del +módulo "personal asalariado" de 2023 respecto de 2022 se multiplicará por 0,40. + +Coeficiente por incremento del número de personas asalariadas: 0,40 x 0,66= 0,264. + +b. Coeficiente de minoración por tramos del número de unidades del módulo "personal +asalariado". + +El coeficiente por tramos se aplica sobre 3,00 (3,66- 0,66) unidades del módulo de la +siguiente forma: +Hasta 1,00: 1,00 x 0,10 = 0,10 +Entre 1,01 y 3,00: 2,00 x 0,15 = 0,30 + + + + + + +Coeficiente de minoración por tramos: (0,10 + 0,30): 0,40 + +c. Coeficiente de minoración por incentivos al empleo. + +Es el resultado de sumar los coeficientes de minoración por incremento del número de +personas asalariadas y por tramos del número de unidades del módulo "personal +asalariado": 0,264 + 0,40 = 0,664 + +d. Importe de la minoración por incentivos al empleo. + +Es el resultado de multiplicar el coeficiente minorador por el rendimiento anual por +unidad del módulo "personal asalariado": 0,664 x 4.056,30 = 2.693,38 euros. + +2\. Minoración por incentivos a la inversión. + +Utilizando la tabla de amortización contenida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre), y aplicando los coeficientes lineales máximos de +amortización fijados en la misma, el importe de la minoración por incentivos a la inversión +se determina como sigue: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Elemento patrimonialValor adquisiciónCoeficiente máximoPeríodo amortizableAmortización
Mobiliario (mesas y sillas)1.500--------- (2)
Cafetera9.40025%Todo el año1.000(3)
Vitrina térmica4.00025%Todo el año1.000
Aire acondicionado6.60025%Todo el año1.650
Mesas y sillas nuevas2.400100%(4)Irrelevante2.400
Minoración por incentivos a la inversión (suma)6.050
+ +Nota al cuadro: + +(1) En el valor de adquisición de los elementos del inmovilizado no está incluido el IVA soportado, ya que la actividad está sujeta al +régimen simplificado del IVA. (Volver) + +(2) Pese a haber estado en funcionamiento en la empresa hasta su baja por venta, no cabe amortizar en 2023 las mesas y sillas viejas, +ya que a 31-12-2022 dichos elementos ya estaban completamente amortizados. (Volver) + +(3) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente máximo es superior a la cantidad pendiente de amortizar a 31-12-2022, +que asciende a 1.000 euros (valor de adquisición 9.400 - Amortización acumulada 8.400), la amortización se ha efectuado por esta +última cantidad. (Volver) + +(4) Las mesas y sillas nuevas pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además, el +importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2023 no supera la cantidad de 3.005,06 euros. (Volver) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Elemento patrimonialValor adquisiciónCoeficiente máximoPeríodo amortizableAmortización
(amortizadas libremente)
Minoración por incentivos a la inversión (suma)6.050
+ +Nota al cuadro: + +(1) En el valor de adquisición de los elementos del inmovilizado no está incluido el IVA soportado, ya que la actividad está sujeta al +régimen simplificado del IVA. (Volver) + +(2) Pese a haber estado en funcionamiento en la empresa hasta su baja por venta, no cabe amortizar en 2023 las mesas y sillas viejas, +ya que a 31-12-2022 dichos elementos ya estaban completamente amortizados. (Volver) + +(3) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente máximo es superior a la cantidad pendiente de amortizar a 31-12-2022, +que asciende a 1.000 euros (valor de adquisición 9.400 - Amortización acumulada 8.400), la amortización se ha efectuado por esta +última cantidad. (Volver) + +(4) Las mesas y sillas nuevas pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además, el +importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2023 no supera la cantidad de 3.005,06 euros. (Volver) + +3. Determinación del rendimiento neto minorado + +Rendimiento neto previo: 50.111,95 + +menos: Minoración por incentivos al empleo: 2.693,38 + +menos: Minoración por incentivos a la inversión: 6.050,00 +igual a: Rendimiento neto minorado (50.111,95-2.693,38-6.050) = 41.368,57 + +3ª Fase: Determinación del rendimiento neto de módulos. + +El único índice corrector aplicable en este ejemplo es el índice corrector de exceso, debido +a que el rendimiento neto minorado supera la cantidad de 30.586,03 euros. Por +consiguiente: + +Rendimiento neto de módulos = 30.586,03 + [1,30 x (41.368,57 - 30.586,03)] = 44.603,33 +euros. + +4ª Fase: Determinación del rendimiento neto de la actividad. + +Procede aplicar, en primer lugar, la reducción general del 10 por 100. + +Nota: el artículo 61.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023 (BOE de 24 de diciembre) por la que se añade la disposición adicional quincuagésimo cuarta a la Ley +del IRPF y la disposición adicional primera Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan +para el año 2023 el método de estimación objetiva en el IRPF, han elevado al 10 por 10 la reducción general +aplicable sobre el rendimiento neto de módulos obtenido en el período impositivo 2023. + + + + + + +Asimismo, al cumplirse todos los requisitos establecidos al efecto, procede deducir el +importe de los gastos extraordinarios ocasionados por la inundación acaecida el día 10 de +agosto. + +Por consiguiente: + +Rendimiento neto de módulos = 44.603,33 + +menos: Reducción general (10% s/44.603,33) = 4.460,33 + +menos: Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales: 1.200 + +igual a: Rendimiento neto de la actividad (44.603,33- 4.460,33-1.200) = 38.943 + +5ª Fase: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad. + +1. Reducción por irregularidad + +Al no haber rendimientos con período de generación superior a dos años o que tengan +la consideración de obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, el +rendimiento neto reducido de la actividad coincide con el determinado en la fase 4 +anterior, que asciende a 38.943 euros. + +Comentario: las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión de los +elementos patrimoniales afectos a la actividad (sillas y mesas) deberán declararse en el apartado F2 de la +declaración. + +2. Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas + +Al ser rendimientos de la actividad económica superior a 12.000 euros no procede +aplicar la reducción del artículo 32.2.3. de la Ley del IRPF. + +Determinación del rendimiento neto reducido total de la actividad. + +El rendimiento neto reducido total coincide con el rendimiento neto reducido total de la +actividad = 38.943 euros + + + + + + +## Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2023 + +### Módulos aplicables a cada una de las actividades, incluidos en el Anexo II de la Orden HFP/1172/2022, con indicación de su correspondiente epígrafe en el Impuesto de Actividades Económicas (IAE) + +Notas comunes a todas las actividades: + +El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos incluye, en su +caso, el derivado del comercio al por menor de labores de tabaco, realizado en régimen +de autorizaciones de venta con recargo, incluso el desarrollado a través de máquinas +automáticas. + +Las cuantías que figuran bajo la rúbrica "Rendimiento anual por unidad" corresponden +al rendimiento anual por unidad de módulo antes de amortización. + +#### Producción de mejillón en batea + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona5.500
2Personal no asalariadoPersona7.500
3BateasBatea6.700
+ +Nota .- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la comercialización de mejilla, del arrendamiento de maquinaria o barco, así como de la realización +de trabajos de encordado, desdoble, recolección o embolsado para otro productor. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 40.000 euros + +#### Epígrafe IAE: 419.1 - Industrias del pan y de la bollería + + + + + + +#### Epígrafe IAE: 419.2 - Industrias de la bollería, pastelería y galletas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona6.248,22
2Personal no asalariadoPersona14.530,89
3Superficie del localm249,13
4Superficie del horno100 dm2629,86
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 41.602,30 euros
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona6.657,63
2Personal no asalariadoPersona13.485,32
3Superficie del localm245,35
4Superficie del horno100 dm2541,68
+ +Nota .- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la fabricación y comercio al por menor de productos de pastelería salada y platos precocinados, +siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.760,53 euros + +#### Epígrafe IAE: 419.3 - Industrias de elaboración de masas fritas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.238,96
2Personal no asalariadoPersona12.301,18
3Superficie del localm225,82
+ +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.670,55 + + + + + + +#### Epígrafe IAE: 423.9 - Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.390,12
2Personal no asalariadoPersona12.723,18
3Superficie del localm226,45
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.670,55 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 641 - Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.387,18
2Personal no asalariadoPersona10.581,66
3Superficie local independientem257,94
4Superficie local no independientem288,18
5Carga elementos de transporteKilogramo1,01
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.867,67 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 642.1, 2, 3 y 4 - Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos elaborados + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.355,68
2Personal no asalariadoPersona10.991,07
3Superficie local independientem235,90
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
4Superficie local no independientem281,88
5Consumo de energía eléctrica100 kWh39,05
+ +Nota .- El rendimiento neto derivado de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la elaboración de platos precocinados, siempre que se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 21.635,71 euros + +#### Epígrafe IAE: 642.5 - Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.382,36
2Personal no asalariadoPersona11.337,49
3Consumo de energía eléctrica100 kWh25,19
4Superficie local independientem227,08
5Superficie local no independientem258,57
+ +Nota .- El rendimiento neto derivado de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado del asado de pollos, siempre que se desarrolle con carácter accesorio a la actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 20.136,65 euros + +#### Epígrafe IAE: 642.6 - Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.254,90
2Personal no asalariadoPersona11.098,14
3Superficie local independientem227,71
4Superficie local no independientem269,28
5Consumo de energía eléctrica100 kWh35,90
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.237,81 euros
+ +#### Epígrafes IAE: 643.1 y 2 - Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.823,25
2Personal no asalariadoPersona13.296,36
3Superficie local independientem236,53
4Superficie local no independientem2113,37
5Consumo de energía eléctrica100 kWh28,98
+ +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.551,97 euros + +#### Epígrafe IAE: 644.1 - Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y productos lácteos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariado de fabricaciónPersona6.248,22
2Resto personal asalariadoPersona1.058,17
3Personal no asalariadoPersona14.530,89
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
4Superficie del del local de fabricaciónm249,13
5Resto superficie local independientem234,01
6Resto superficie local no independientem2125,97
7Superficie del horno100 dm2629,86
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la fabricación y comercio al por menor de productos de pastelería salada y platos precocinados, de +la degustación de los productos objeto de su actividad acompañados de cualquier tipo de bebidas, cafés, +infusiones o solubles, las actividades de «catering» y del comercio al por menor de quesos, embutidos y +emparedados, así como de loterías, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la +actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 43.605,26 euros + +#### Epígrafe IAE: 644.2 - Despachos de pan, panes especiales y bollería + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariado de fabricaciónPersona6.134,85
2Resto personal asalariadoPersona1.039,27
3Personal no asalariadoPersona14.266,34
4Superficie del del local de fabricaciónm248,50
5Resto superficie local independientem233,38
6Resto superficie local no independientem2125,97
7Superficie del horno100 dm2629,86
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la actividad principal.
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 42.925,01 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 644.3 - Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariado de fabricaciónPersona6.367,89
2Resto personal asalariadoPersona1.014,08
3Personal no asalariadoPersona12.912,15
4Superficie del del local de fabricaciónm243,46
5Resto superficie local independientem234,01
6Resto superficie local no independientem2113,37
7Superficie del horno100 dm2522,78
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la fabricación y comercio al por menor de productos de pastelería salada y platos precocinados, de +la degustación de los productos objeto de su actividad acompañados de cualquier tipo de bebidas, cafés, +infusiones o solubles, de las actividades de "catering" y del comercio al por menor de quesos, embutidos y +emparedados, así como de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.760,53 euros + +#### Epígrafe IAE: 644.6 - Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariado de fabricaciónPersona6.852,88
2Resto personal asalariadoPersona2.254,90
3Personal no asalariadoPersona13.214,47
4Superficie del del local de fabricaciónm227,71
5Resto superficie local independientem221,41
6Resto superficie local no independientem236,53
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.670,55 euros + +#### Epígrafe IAE: 647.1 - Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.026,67
2Personal no asalariadoPersona10.839,90
3Superficie del local independientem220,15
4Superficie del local no independientem268,65
5Consumo de energía eléctrica100 kWh8,81
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
actividad principal
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 15.822,10 euros
+ +#### Epígrafes IAE: 647.2 y 3 - Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.788,80
2Personal no asalariadoPersona10.827,31
3Superficie del localm223,31
4Consumo de energía eléctricakWh32,75
+ +Nota .- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 25.219,62euros + +#### Epígrafe IAE: 651.1 - Comercio al por menor productos textiles + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.010,74
2Personal no asalariadoPersona13.812,85
3Consumo de energía eléctrica100 kWh38,42
4Superficie del local independientem235,28
5Superficie del local no independientem2107,07
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
Cuantía a efectos delíndice corrector de exceso: 23.638,67 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 651.2 - Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.569,83
2Personal no asalariadoPersona13.995,51
3Superficie del localm249,13
4Consumo de energía eléctrica100 kWh56,69
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.848 euros
+ +#### Epígrafes IAE: 651.3 y 5 - Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.198,21
2Personal no asalariadoPersona11.998,85
3Superficie del localm247,87
4Consumo de energía eléctrica100 kWh75,58
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.626,46 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 651.4 - Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.902,18
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
2Personal no asalariadoPersona10.291,93
3Superficie del localmª28,98
4Consumo de energía eléctrica100 kWh58,57
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 14.862,05 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 651.6 - Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.130,41
2Personal no asalariadoPersona13.453,83
3Superficie del localm227,71
4Consumo de energía eléctrica100 kWh52,27
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.306,32 euros
+ +#### Epígrafes IAE: 652.2 y 3 - Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.722,48
2Personal no asalariadoPersona12.786,18
3Consumo de energía eléctrica100 kWh31,49
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
4Superficie del local independientem218,27
5Superficie del local no independientem255,43
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, +el derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a +la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 25.333 euros + +#### Epígrafe IAE: 653.1 - Comercio al por menor de muebles + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.075,20
2Personal no asalariadoPersona16.200,02
3Consumo de energía eléctrica100 kWh50,39
4Superficie del localm216,38
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 30.718,31 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 653.2 - Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento ,anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.884,77
2Personal no asalariadoPersona14.656,86
3Consumo de energía eléctrica100 kWh100,78
4Superficie del local independiente₥236,53
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento ,anual por unidad (euros)
5Superficie del local no independiente₥2113,37
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.189,61 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 653.3 - Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.709,88
2Personal no asalariadoPersona15.116,66
3Consumo de energía eléctrica100 kWh51,02
4Superficie del localm221,41
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.470,09 euros
+ +#### Epígrafes IAE: 653.4 y 5 - Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.061,12
2Personal no asalariadoPersona16.527,55
3Consumo de energía eléctrica100 kWh94,48
4Superficie del local₥28,81
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.454,15 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 653.9 - Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p. + + + + + + +#### Epígrafe IAE: 654.2 - Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.950,71
2Personal no asalariadoPersona20.061,07
3Consumo de energía eléctrica100 kWh81,88
4Superficie del localm239,68
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 32.765,35 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 654.5 - Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.098,92
2Personal no asalariadoPersona17.018,84
3Consumo de energía eléctrica100 kWh201,55
4Potencia fiscal vehículoCVF617,26
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 32.815,74 euros
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona9.422,71
2Personal no asalariadoPersona18.858,03
3Consumo de energía eléctrica100 kWh39,05
4Potencia fiscal vehículoCVE132,27
+ +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 31.367,06 euros + + + + + + +#### Epígrafe IAE: 654.6 - Comercio al por menor de cubiertas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.746,19
2Personal no asalariadoPersona14.222,25
3Consumo de energía eléctrica100 kWh119,67
4Potencia fiscal vehículoCVE377,92
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.970,63 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 659.2 - Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.157,08
2Personal no asalariadoPersona16.521,25
3Consumo de energía eléctrica100 kWh56,69
4Superficie del local₥217,01
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 30.718,31 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 659.3 - Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona7.174,12
2Personal no asalariadoPersona19.273,74
3Consumo de energía eléctrica100 kWh119,67
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
4Potencia fiscal vehículoCVE1.070,76
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, +el derivado del servicio de recogida de negativos y otro material fotográfico impresionado para su procesado en +laboratorio de terceros y la entrega de las correspondientes copias y ampliaciones, siempre que esta actividad +se desarrolle con carácter accesorio a la actividad principal de comercio al por menor de aparatos e +instrumentos fotográficos + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 35.524,14 euros + +#### Epígrafe IAE: 659.4 - Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio y artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.648,37
2Personal no asalariadoPersona17.176,30
3Consumo de energía eléctrica100 kWh57,94
4Superficie del localm230,86
5Potencia fiscal vehículoCVE535,38
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, +el derivado de la venta de artículos de escaso valor tales como dulces, artículos de fumador, etc., los servicios +de comercialización de tarjetas de transporte público, tarjetas para uso telefónico y otras similares, así como +loterías, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 25.207,02 euros + +#### Epígrafe IAE: 659.4 - Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.476,83
2Personal no asalariadoPersona17.220,39
3Consumo de energía eléctrica100 kWh403,11
4Superficie del localm2844,02
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la venta de artículos de escaso valor tales como dulces, artículos de fumador, etc., los servicios de +publicidad exterior y comercialización de tarjetas de transporte público, tarjetas para uso telefónico y otras +similares, así como loterías, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad +principal. + +Departamento de Gestión Tributaria + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 28.860,22 euros + +#### Epígrafe IAE: 659.6 - Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchería y artículos de pirotecnia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.916,26
2Personal no asalariadoPersona13.258,56
3Consumo de energía eléctrica100 kWh138,57
4Superficie del localm232,75
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.948,78 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 659.7 - Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.988,50
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
2Personal no asalariadoPersona16.124,43
3Potencia fiscal vehículoCVE258,24
+ +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 23.978,80 euros + +#### Epígrafe IAE: 662.2 - Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el Grupo 661 y en el epígrafe 662.1 + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.868,82
2Personal no asalariadoPersona9.429,01
3Consumo de energía eléctrica100 kWh28,98
4Superficie del localm237,79
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.395,27 euros + +#### Epígrafe IAE: 663.1 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.398,29
2Personal no asalariadoPersona13.989,21
3Potencia fiscal vehículoCVE113,37
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
Cuantía a efectosdel índice corrector de exceso: 14.379,72 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 663.2 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos textiles y de confección + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.991,84
2Personal no asalariadoPersona13.982,91
3Potencia fiscal vehículoCVE239,34
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.059,58 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 663.3 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artículos de cuero + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.613,92
2Personal no asalariadoPersona11.186,32
3Potencia fiscal vehículoCVE151,16
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 17.081,82 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 663.4 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.678,39
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
2Personal no asalariadoPersona12.641,30
3Potencia fiscal vehículoCVE113,37
+ +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.886,56 euros + +#### Epígrafe IAE: 663.9 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancías n.c.o.p. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona5.448,29
2Personal no asalariadoPersona10.537,57
3Potencia fiscal vehículoCVE283,44
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 18.354,14 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 671.4 - Restaurantes de dos tenedores + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.709,88
2Personal no asalariadoPersona17.434,55
3Potencia eléctricakW contratado201,55
4MesasMesa585,77
5Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"1.077,06
6Máguinas tipo "B"Máquina tipo "B"3.810,65
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su +caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc., así como de los expositores de +cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., máquinas de juegos infantiles, máquinas +reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías, máquinas de apuestas deportivas y el servicio de + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
uso del teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 51.617,08 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 671.5 - Restaurantes de un tenedor + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.602,80
2Personal no asalariadoPersona16.174,82
3Potencia eléctricakW contratado125,97
4MesasMesa220,45
5Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"1.077,06
6Máquinas tipo "B"Máquina tipo "B"3.810,65
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su +caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc., así como de los expositores de +cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., máquinas de juegos infantiles, máquinas +reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías, máquinas de apuestas deportivas y el servicio de +uso del teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 38.081,38 euros + +#### Epígrafes IAE: 672.1, 2 y 3 - Cafeterías + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.448,68
2Personal no asalariadoPersona13.743,56
3Potencia eléctricakW contratado478,69
4Mesasmesa377,92
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
5Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"957,39
6Máquinas tipo "B"Máquina tipo "B"3.747,67
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su +caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc., así como de los expositores de +cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., máquinas de juegos infantiles, máquinas +reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías, máquinas de apuestas deportivas y el servicio de +uso de teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 39.070,26 euros + +#### Epígrafe IAE: 673.1 - Cafés y bares de categoría especial + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.056,30
2Personal no asalariadoPersona15.538,66
3Potencia eléctricakW contratado321,23
4MesasMesa233,04
5Longitud de barraMetro371,62
6Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"957,39
7Máquinas tipo "B"Máquina tipo "B"2.903,66
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su +caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc., así como de los expositores de +cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., máquinas de juegos infantiles, máquinas +reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías, máquinas de apuestas deportivas y el servicio de +uso de teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 30.586,03 euros + +#### Epígrafe IAE: 673.2 - Otros cafés y bares + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.643,93
2Personal no asalariadoPersona11.413,08
3Potencia eléctricakW contratado94,48
4MesasMesa119,67
5Longitud de barraMetro163,76
6Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"806,23
7Máquinas tipo "B"Máquina tipo "B"2.947,75
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su +caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc., así como de los expositores de +cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., máquinas de juegos infantiles, máquinas +reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías, máquinas de apuestas deportivas y el servicio de +uso de teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.084,78 euros + +#### Epígrafe IAE: 675 - Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.802,88
2Personal no asalariadoPersona14.461,60
3Potencia eléctricakW contratado107,07
4Superficie del localm226,45
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.596,83 euros + + + + + + +#### Epígrafe IAE: 676 - Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.418,67
2Personal no asalariadoPersona20.016,97
3Potencia eléctricakW contratado541,68
4MesasMesa220,45
5Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"806,23
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye en su caso, el +derivado de las actividades de elaboración de chocolates, helados y horchatas, el servicio al público de helados, +horchatas, chocolates, infusiones, café y solubles, bebidas refrescantes, así como productos de bollería, +pastelería, confitería y repostería que normalmente se acompañan para la degustación de los productos +anteriores, y de máquinas de recreo tales como balancines, caballitos, animales parlantes, etc., así como de la +comercialización de loterías, siempre que se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 25.528,25 euros + +#### Epígrafe IAE: 681 - Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona6.223,02
2Personal no asalariadoPersona20.438,98
3Número de plazasPlaza371,62
+ +Nota .- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 61.512,19 euros + + + + + + +#### Epígrafe IAE: 682 - Servicios de hospedaje en hostales y pensiones + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona5.145,96
2Personal no asalariadoPersona17.541,62
3Número de plazasPlaza270,85
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 32.840,94 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 683 - Servicios de hospedaje en fondas y casas de huéspedes + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.478,31
2Personal no asalariadoPersona14.587,57
3Número de plazasPlaza132,27
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.256,70 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 691.1 - Reparación de artículos eléctricos para el hogar + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.314,54
2Personal no asalariadoPersona15.538,66
3Superficie del localm217,01
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 21.585,33 euros
+ + + + + + +#### Epígrafe IAE: 691.2 - Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.157,08
2Personal no asalariadoPersona17.094,42
3Superficie del localm227,08
+ +NOTA: El rendimiento neto derivado de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de las actividades profesionales relacionadas con los seguros del ramo del automóvil, siempre que se +desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.729,04 euros + +#### Epígrafe IAE: 691.9 - Reparación de calzado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.845,50
2Personal no asalariadoPersona10.014,78
3Consumo de energía eléctrica100 kWh125,97
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.552,74 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 691.9 - Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.094,10
2Personal no asalariadoPersona16.187,42
3Superficie del local45,35
Cuantía a efectosdel índice corrector de exceso: 24.803,91 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 692 - Reparación de maquinaria industrial + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.409,02
2Personal no asalariadoPersona18.146,29
3Superficie del localm294,48
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 30.352,99 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 699 - Otras reparaciones n.c.o.p. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.703,58
2Personal no asalariadoPersona15.230,03
3Superficie del localm288,18
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 23.607,18 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 721.1 y 3 - Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.981,02
2Personal no asalariadoPersona16.016,97
3Número de asientosAsiento121,40
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 35.196,62 euros
+ + + + + + +#### Epígrafe IAE: 721.2 - Transporte por autotaxis + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.346,27
2Personal no asalariadoPersona7.656,89
3Distancia recorrida1000 Kilómetros45,08
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la prestación de servicios de publicidad que utilicen como soporte el vehículo, siempre que se +desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal. + +A esta actividad no le resulta aplicable el índice corrector de exceso + +#### Epígrafe IAE: 722 - Transporte de mercancías por carretera + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.728,59
2Personal no asalariadoPersona10.090,99
3Carga vehículosTonelada126,21
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de las actividades auxiliares y complementarias del transporte, tales como agencias de transportes, +depósitos y almacenamiento de mercancías, etc., siempre que se desarrollen con carácter accesorio a la +actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.640,86 euros + +#### Epígrafe IAE: 751.5 - Engrase y lavado de vehículos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad antes (euros)
1Personal asalariadoPersona4.667,27
2Personal no asalariadoPersona19.191,86
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad antes (euros)
3Superficie del localm230,23
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 28.280,74 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 757 - Servicios de mudanzas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.566,32
2Personal no asalariadoPersona10.175,13
3Carga vehículosTonelada48,08
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.640,86 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 849.5 - Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propios + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.728,59
2Personal no asalariadoPersona10.090,99
3Carga vehículosTonelada126,21
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.640,86 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 933.1 - Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.067,42
2Personal no asalariadoPersona20.596,45
3Número de vehículosVehículo774,72
4Potencia fiscal vehículoCVE258,24
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 47.233,25 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 933.9 - Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas corte y confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposicones y similares n.c.o.p. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.253,49
2Personal no asalariadoPersona15.727,62
3Superficie del localm262,36
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.697,55 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 967.2 - Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad(euros)
1Personal asalariadoPersona7.035,55
2Personal no asalariadoPersona14.215,95
3Superficie del localm234,01
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 37.067,30 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 971.1 - Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.553,90
2Personal no asalariadoPersona16.773,19
3Consumo de energía eléctrica100 kWh45,98
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 37.224,77 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 972.1 - Servicios de peluquería de señora y caballero + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.161,90
2Personal no asalariadoPersona9.649,47
3Superficie del localm294,48
4Consumo de energía eléctrica100 Kwh81,88
+ +NOTA: El rendimento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado del comercio al por menor de artículos de cosmética capilar y productos de peluquería, así como de los +servicios de manicura, depilación, pedicura y maquillaje, siempre que estas actividades se desarrollen con +carácter accesorio a la actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 18.051,81 euros + +#### Epígrafe IAE: 972.2 - Salones e institutos de belleza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.788,80
2Personal no asalariadoPersona14.896,21
3Superficie del local88,18
4Consumo de energía100 kWh55,43
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
eléctrica
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado del comercio al por menor de artículos de cosmética y belleza, siempre que este comercio se limite a +los productos necesarios para la continuación de tratamientos efectuados en el salón. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.945,44 euros + +#### Epígrafe IAE: 973.3 - Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.125,59
2Personal no asalariadoPersona17.044,03
3Potencia eléctricakW contratado541,68
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de los servicios de reproducción de planos y la encuadernación de sus trabajos, siempre que estas +actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal de servicios de copias de documentos +con máquinas fotocopiadoras. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.192,95 euros + + + + + + +# Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales) + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados de su actividad +agrícola, ganadera o forestal, mediante el método de estimación objetiva incluyendo +información sobre las actividades accesorias y los ingresos de la explotación como las +subvenciones y los conceptos que disminuyen el resultado de la actividad. + +## Concepto y ámbito de aplicación + +Normativa: Arts. 16.2 b), 31 y disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF; art. +32 y ss. Reglamento IRPF y Orden HFP/1172/2022 + +El método de estimación objetiva resulta aplicable en el ejercicio 2023 a las actividades +agrícolas, ganaderas y forestales, incluidos los trabajos, servicios y actividades accesorios +realizados por los titulares de dichas actividades, así como a los procesos de transformación, +elaboración o manufactura de productos naturales realizadas por los titulares de las +explotaciones de las que se obtengan dichos productos, siempre que concurran las +circunstancias que más adelante se indican. + +### Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas + +#### Circunstancias que deben concurrir para la aplicación del método de estimación objetiva + +El método de estimación objetiva resulta aplicable en 2023 a las actividades agrícolas, +ganaderas y forestales desarrolladas directamente por personas físicas en las que concurran +las siguientes circunstancias: + +1\. Tratarse de actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de +29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), que más adelante se reproduce. + + + + + + +2\. Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o tácita, +a la aplicación del método de estimación objetiva ni a los regímenes especiales: +simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido +(IVA) o simplificado y de la agricultura y ganadería del Impuesto General Indirecto Canario +(IGIC). + +3\. Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusión del método de estimación +objetiva. + +#### 1. Actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre + +Véase el apartado "Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de +productos naturales a las que resulta de aplicación en el ejercicio 2023 el método de +estimación objetiva", dentro de este capítulo. + +#### 2. Renuncia a la aplicación del régimen de estimación objetiva y al régimen especial simplificado del IVA o del IGIC + +Renuncia expresa + +Normativa: Arts. 33.1 a) y 4 Reglamento IRPF. Véanse también arts. 1 y 2 +Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +La renuncia expresa tanto al método de estimación objetiva como a los regímenes +especiales. simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del IVA o simplificado y de la +agricultura y ganadería del IGIC debe efectuarse, como regla general, mediante la +presentación de la declaración censal en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural +en que deba surtir efecto. + +Excepcionalmente para el ejercicio 2023, la disposición transitoria sexta de la Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de +diciembre), permitió ejercitar la renuncia o revocación de la renuncia ampliando el plazo +desde el 25 de diciembre de 2022 hasta el 31 de enero de 2023. Ahora bien, las renuncias o +revocaciones presentadas para el año 2023, durante el mes de diciembre de 2022, con +anterioridad al inicio del plazo señalado previamente, se entendieron presentadas en período +hábil. No obstante, los contribuyentes podrán modificar la opción ejercitada durante el mes de +diciembre, en su caso, en el plazo comprendido entre el 25 de diciembre de 2022 y el 31 de +enero de 2023. + +En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuará en el momento de presentar +la declaración censal de inicio de actividad. + +La renuncia deberá presentarse mediante el modelo 036 de declaración censal de alta, modificación y baja en +el Censo de empresarios, profesionales y retenedores o en el modelo 037 de declaración censal simplificada +de alta, modificación y baja en el citado Censo de empresarios, profesionales y retenedores, aprobados por la +Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril. + +Renuncia tácita + + + + + + +Normativa: Art. 33.1 b) Reglamento IRPF. Véase también art. 5 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +Se entiende efectuada la renuncia al método de estimación objetiva por la presentación en el +plazo reglamentario (hasta el 20 de abril) de la declaración correspondiente al pago +fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos en la forma +dispuesta para el régimen de estimación directa. + +En caso de inicio de la actividad, se entenderá efectuada la renuncia cuando se realice en el +plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la +actividad en la forma dispuesta para el método de estimación directa. + +Consecuencias de la renuncia + +Normativa: Arts. 33.2 y 3 Reglamento IRPF + +La renuncia al método de estimación objetiva en relación con una actividad cualquiera +origina, a efectos del IRPF, que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al método +de estimación directa, en la modalidad del mismo que corresponda, para la determinación del +rendimiento neto de la totalidad de las actividades que desarrolle, durante un período mínimo +de tres años. + +Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años +siguientes en que pudiera resultar aplicable el método de estimación objetiva, salvo que se +proceda formalmente a la revocación de la renuncia en el mes de diciembre anterior al +inicio del año natural en que deba surtir efecto o, excepcionalmente para 2023, en el plazo +ampliado señalado con anterioridad. + +En todo caso, si en el año inmediato anterior a aquel en que la renuncia al método de +estimación objetiva deba surtir efecto, se superaran los límites que determinan su ámbito de +aplicación, dicha renuncia se tendrá por no presentada. + +#### 3. Causas de exclusión del método de estimación objetiva + +Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF y art. 32.2 Reglamento +IRPF + +##### 3.1 Límites cuantitativos excluyentes + +Constituyen causas de exclusión del método de estimación objetiva los siguientes límites +cuantitativos: + +A. Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2022) un volumen de ingresos +superior a 250.000 euros anuales, para el conjunto de sus actividades +agrícolas, ganaderas y forestales desarrolladas por el contribuyente + +Normativa: Art. 32.2 a) Reglamento IRPF. Véase también art. 3.1 b) + +Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + + + + + + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el volumen de ingresos +se elevará al año. + +Para determinar estos límites se computarán las siguientes operaciones: + +· Las que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo +68.7 del Reglamento del IRPF. + +· Las que deban anotarse en el libro registro previsto en el artículo 40.1 (libro registro de +facturas recibidas) del Reglamento del IVA, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de +29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre). + +B. Haber superado en el ejercicio anterior (2022) el volumen de compras +en bienes y servicios para el conjunto de actividades económicas +desarrolladas por el contribuyente la cantidad de 250.000,00 euros +anuales, excluidas las adquisiciones del inmovilizado + +Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF y art. 32.2 b) Reglamento IRPF + +En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en +cuenta para el cálculo de este límite. + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de +compras se elevará al año. + +Importante: el artículo 61.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) ha modificado, con +efectos desde 1 de enero de 2023, la disposición transitoria trigésima segunda de la Ley +del IRPF, para ampliar al período impositivo 2023 la aplicación de los mismos límites +cuantitativos excluyentes fijados para los ejercicios 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 +y 2022. + +Reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras: + +Para la determinación del volumen de rendimientos íntegros y el de compras en bienes +y servicios anteriormente comentados, deberán computarse no solo las operaciones +correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino +también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y +ascendientes, así como por las entidades en régimen de atribución de rentas en las que +participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes +circunstancias: + +. Que las actividades económicas desarrolladas sean identicas o similares. + + + + + + +A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades +económicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades +Económicas. + +· Que exista una dirección común de tales actividades, compartiendose medios +personales o materiales. + +En el supuesto de operaciones realizadas con entidades vinculadas, en los +términos previstos en el artículo 18 de la LIS, deberán valorarse de forma imperativa por +su valor normal de mercado, entendiéndose como tal el que se habría acordado por +personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +En estos supuestos, el contribuyente debe cumplir las obligaciones de documentación +de dichas operaciones en los términos y condiciones establecidos en los artículos 13 a +16, Capítulo V ("Información y documentación sobre entidades y operaciones +vinculadas") del Título I del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por +el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + +##### 3.2 Otras causas de exclusión del método de estimación objetiva + +Además de los límites cuantitativos excluyentes, son causas de exclusión del método de +estimación objetiva las siguientes: + +a. Desarrollar la actividad económica, total o parcialmente, fuera del territorio español + +Normativa: Art. 32.2 c) Reglamento IRPF + +b. Determinar el rendimiento neto de alguna actividad económica en método de +estimación directa, en cualquiera de sus modalidades + +Normativa: Arts. 34.2 y 35 Reglamento IRPF + +No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad no incluida o por la que se +renuncie al método de estimación objetiva, la exclusión no surtirá efectos para ese año +respecto de las actividades que venían realizándose con anterioridad, sino a partir del año +siguiente. + +c. La exclusión del regimen especial simplificado del IVA o del IGIC + +Normativa. Art. 36.2 y 4 Reglamento IRPF + +La exclusión del régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido o del +Impuesto General Indirecto Canario supondrá la exclusión del método de estimación +objetiva por todas las actividades económicas ejercidas por el contribuyente. + + + + + + +#### Consecuencias de la exclusión del método de estimación objetiva + +Normativa: Art. 34.3 Reglamento IRPF + +La exclusión del método de estimación objetiva por cualquiera de las circunstancias +anteriormente comentadas produce sus efectos únicamente en el año inmediato posterior a +aquel en que se produzca dicha circunstancia y supondrá la inclusión durante los tres años +siguientes en el ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación +directa, salvo renuncia al mismo. + +### Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas + +Normativa: Art. 39 Reglamento IRPF + +Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades agrícolas, +ganaderas o forestales aplicarán el método de estimación objetiva para la determinación del +rendimiento neto de dichas actividades con independencia de las circunstancias que +concurran individualmente en sus socios, herederos, comuneros o partícipes, siempre que, +además de las condiciones de carácter general señaladas anteriormente para las actividades +económicas desarrolladas por personas físicas, se cumplan los siguientes requisitos: + +· Que todos los socios, herederos, comuneros o participes sean personas físicas +contribuyentes por el IRPF. + +. Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicación del método de +estimación objetiva. + +La renuncia deberá formularse por unanimidad de todos los socios, herederos, +comuneros o partícipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocación de la +renuncia podrá ser presentada por uno solo de ellos. + +Importante: para la definición del ámbito de aplicación del método de estimación +objetiva a las entidades en régimen de atribución de rentas, deberán computarse no +solo las operaciones correspondientes a las actividades desarrolladas por la propia +entidad, sino también las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, +herederos, comuneros o partícipes; los cónyuges, descendientes y ascendientes de +estos; así como por otras entidades en régimen de atribución en las que participen +cualquiera de las personas anteriores en las que concurran las circunstancias +expresadas en las Reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de +compras. + +En todo caso, el rendimiento neto determinado por la entidad en régimen de atribución de +rentas se atribuirá a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según las normas o +pactos aplicables en cada caso y, si estos no constaran a la Administración en forma +fehaciente, se atribuirá por partes iguales. + + + + + + +### Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales a las que resulta aplicable el método de estimación objetiva en 2023 + +#### Cuadro: Relación de Actividades + +Normativa: Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ActividadClave
Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido1
Forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido2
Ganadería independiente clasificada en la División 0 del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)3
Servicios de cría, guarda y engorde de ganado4
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido5
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido6
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas desarrolladas en régimen de aparcería7
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en régimen de aparcería8
Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales9
+ +Importante: cada una de las nueve actividades enumeradas anteriormente tienen la +consideración de independientes entre sí a efectos de la aplicación del método de +estimación objetiva, por lo que, en caso de desarrollarse varias, la determinación del +rendimiento neto debe efectuarse de forma separada para cada una de ellas. + + + + + + +#### Delimitación de cada una de las actividades + +A continuación, se detalla la caracterización de cada una de las mencionadas actividades +agrícolas, ganaderas y forestales incluidas en el método de estimación objetiva en el ejercicio +2023 . + +Atención: las actividades numeradas con las claves 5 y 6 solo quedan sometidas al +método de estimación objetiva cuando el volumen de ingresos conjunto imputable a las +mismas resulte inferior al correspondiente a las actividades agrícolas, ganaderas o +forestales desarrolladas con carácter principal. + +##### Actividad 1: Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA + +Se consideran actividades agrícolas y ganaderas a efectos de la aplicación del método de +estimación objetiva aquellas actividades agrarias mediante las cuales se obtienen +directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales, que no se +someten a procesos de transformación, elaboración o manufactura para cuyo ejercicio sea +preceptiva el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales de las tarifas del +Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). + +Asimismo, en el método de estimación objetiva se considera como una única actividad el +conjunto de las de naturaleza agrícola o ganadera desarrolladas por un mismo titular que +sean susceptibles de estar incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y +pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido. + +En consecuencia, se entienden imputables a esta única actividad, además de las ventas o +ingresos procedentes o relacionados con las explotaciones agrícolas o ganaderas +propiamente dichas, los ingresos derivados de la realización para terceros de otros trabajos o +servicios accesorios con los medios ordinariamente empleados en dichas explotaciones, +siempre que el importe de los mismos no hubiera superado en el año inmediato anterior el 20 +por 100 del volumen total de las operaciones procedentes del conjunto de las mencionadas +explotaciones. + +Ganadería que se considera incluida en esta actividad a efectos de la aplicación +del método de estimación objetiva: + +Por lo que se refiere a la ganadería que se considera incluida en esta actividad, debe +matizarse que se trata de aquella que no tenga la consideración de ganadería +independiente, tal como ésta se define en el epígrafe relativo a la actividad 3 (ganadería +independiente clasificada en la división 0 del IAE). + + + + + + +##### Actividad 2: Forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA + +Se considera actividad forestal, a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva, +aquella actividad agraria mediante la cual se obtienen directamente de la explotación +productos naturales, que no se someten a procesos de transformación, elaboración o +manufactura para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epígrafe correspondiente a +actividades industriales de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). + +También se entienden imputables a esta actividad, además de las ventas o ingresos +procedentes o relacionados con las explotaciones forestales propiamente dichas, los +ingresos derivados de la realización para terceros de otros trabajos o servicios accesorios +con los medios ordinariamente empleados en dichas explotaciones, siempre que el importe +de los mismos no hubiera superado en el año inmediato anterior el 20 por 100 del volumen +total de las operaciones procedentes del conjunto de las mencionadas explotaciones. + +##### Actividad 3: Ganadería independiente clasificada en la división 0 del IAE + +El concepto de ganadería independiente se recoge en los apartados Uno y Dos de la Regla +3ª de la Instrucción para la aplicación de las tarifas de la División 0 del IAE, aprobadas por el +Real Decreto Legislativo 1259/1991, de 2 de agosto (BOE de 6 de agosto), a tenor de los +cuales, tienen la consideración de actividades de ganadería independiente, las que tengan +por objeto la explotación de un conjunto de cabezas de ganado que se encuentre +comprendido en alguno de los siguientes casos: + +a. Que paste o se alimente fundamentalmente en tierras que no sean explotadas +agrícola o forestalmente por el dueño del ganado. + +A estos efectos se entenderá, en todo caso, que las tierras están explotadas por el dueño +del ganado cuando concurra alguna de las circunstancias siguientes: + +· Que el dueño del ganado sea el titular catastral o propietario de la tierra. + +· Cuando realice por su cuenta a cualquier título actividades tales como abonado de +pastos, siegas, henificación, empacado, barbecho, recolección, podas, ramoneo, +aprovechamiento a diente, etc., necesarias para la obtención de los henos, pajas o +piensos con que se alimenta fundamentalmente el ganado. + +b. El estabulado fuera de las fincas rústicas, no considerándose como tal, el ganado que +sea alimentado fundamentalmente con productos obtenidos en explotaciones agrícolas o +forestales de su dueño, aun cuando las instalaciones pecuarias se encuentren situadas +fuera de las tierras. + +c. El trashumante o trasterminante, no considerándose como tal, el ganado que se +alimente fundamentalmente con pastos, silos, henos o piensos obtenidos en tierras +explotadas por el dueño del ganado. + +d. El ganado que se alimente fundamentalmente con piensos no producidos en la +finca en que se críe. + + + + + + +A estos efectos, se entiende que el ganado se alimenta fundamentalmente con piensos +no producidos en la finca en que se críe, cuando la proporción de estos sea superior al 50 +por 100 del consumo total de piensos, expresado en kilogramos. + +Sectores diferenciados dentro de la actividad de ganadería independiente + +No obstante, la consideración de la ganadería independiente como una única actividad a +efectos del método de estimación objetiva, para la aplicación de los índices de rendimiento +neto es preciso distinguir entre los ingresos procedentes, o imputables a los mismos, de los +siguientes tipos de explotaciones o sectores diferenciados: + +· Porcino de carne, bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne, avicultura y +cunicultura. + +· Porcino de cría, bovino de cría, ovino de leche, caprino de leche y apicultura. + +· Bovino de leche. + +· Otras actividades ganaderas no comprendidas expresamente en otros apartados. + +##### Actividad 4: Servicios de cría, guarda y engorde de ganado (incluidas aves) + +Los servicios de cría, guarda y engorde de ganado constituyen una actividad a la que resulta +aplicable el método de estimación objetiva del IRPF. + +No obstante, si la prestación a terceros de servicios de cría, guarda y engorde de ganado se +realizase con los medios ordinariamente utilizados para el desarrollo de una actividad +agrícola, ganadera o forestal propia incluida en el Régimen Especial de la Agricultura, +Ganadería y Pesca del IVA y el volumen de ingresos derivados de los mismos junto con los +derivados de los otros trabajos y servicios accesorios del citado régimen especial del IVA no +hubiera superado en el año anterior el 20 por 100 del volumen total de la explotación, tales +servicios no se considerarán como una actividad independiente a efectos de la aplicación del +método de estimación objetiva, sino que se computarán formando parte de la actividad +principal desarrollada con el carácter de servicios accesorios a la misma. + +##### Actividad 5: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP) + +No cabe realizar ningún tipo de comentario sobre esta actividad. + +##### Actividad 6: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP) + + + + + + +Cada una de estas actividades, que se configuran como independientes a efectos de la +aplicación del método de estimación objetiva, incluye los siguientes ámbitos o sectores: + +Trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores, ganaderos o titulares de actividades forestales que estén excluidos del REAGP + +Tienen esta consideración, los realizados por agricultores, ganaderos o titulares de +actividades forestales a terceros con los medios que ordinariamente utilizan en sus propias +explotaciones. Como ejemplos pueden citarse, entre otros, los siguientes: + +· Las labores de plantación, siembra, cultivo, recolección y transporte. + +· El embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, +descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección. + +· La asistencia técnica. + +· El arrendamiento de los útiles, maquinaria e instalaciones normalmente utilizados para la +realización de sus actividades agrícolas o ganaderas. + +· La eliminación de plantas y animales dañinos, y la fumigación de plantaciones y terrenos. + +· La explotación de instalaciones de riego o drenaje. + +· La tala, entresaca, astillado y descortezado de árboles, la limpieza de los bosques y +demás servicios complementarios de la silvicultura de carácter análogo. + +El requisito de accesoriedad determinante de la inclusión de los mismos en el método +de estimación objetiva está condicionado a que el importe obtenido por la realización de +dichos trabajos o servicios, conjuntamente con el de las actividades accesorias que a +continuación se comentan, sea inferior al correspondiente a las actividades agrícolas, +ganaderas y forestales principales. + +En caso contrario, al faltar el requisito de accesoriedad, no se consideran dichos trabajos y +servicios incluidos en el método de estimación objetiva. + +La exclusión de los trabajos y servicios accesorios del REAGP se produce en aquellos +supuestos en que la facturación por el conjunto de los realizados en el ejercicio anterior +(2022), incluidos los ingresos por los servicios de cría, guarda y engorde de ganado, hubiera +superado el 20 por 100 del volumen total de operaciones de la explotación agrícola, +ganadera o forestal principal. + +Si en el ejercicio 2022 el volumen de operaciones de los trabajos y servicios accesorios no +excedió del 20 por 100 del volumen total de operaciones de la actividad principal, los +ingresos derivados de la realización de los citados trabajos y servicios no constituyen objeto +de las actividades numeradas con las claves 5 y 6, sino que se incluirán como un servicio +diferenciado más de la actividad agrícola o ganadera (clave 1) o forestal (clave 2) +desarrollada. + + + + + + +Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de actividades forestales no incluidas en el REAGP + +Tienen dicha consideración, el agroturismo, la artesanía, la caza y pesca, así como otras +actividades recreativas y de ocio en las que el agricultor, ganadero o titular de la actividad +forestal participe como monitor, guía o experto. + +Si las citadas actividades tienen el carácter de accesorias a la actividad principal en el +sentido comentado anteriormente, al no estar las mismas incluidas en el régimen especial de +la agricultura, ganadería y pesca del IVA, se declararán siempre y en todo caso en las claves +de actividad números 5 o 6, según corresponda. + +##### Actividad 7: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas desarrolladas en régimen de aparcería + +No cabe realizar ningún tipo de comentario sobre esta actividad. + +##### Actividad 8: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en régimen de aparcería + +Según lo dispuesto en el Código Civil, el contrato de aparcería se rige, entre otras +disposiciones, por las relativas al contrato de sociedad. Por tanto, en la medida en que el +cedente asuma una parte de los riesgos y responsabilidades derivados de la explotación, la +normativa tributaria le atribuye la consideración de empresario agrario o cultivador directo. + +El contrato de aparcería es aquel en virtud del cual el propietario de una finca o explotación cede +temporalmente su uso y disfrute, o el de alguno de sus aprovechamientos, así como el de los elementos de +explotación, ganado, maquinaria o capital circulante conviniendo con el cesionario aparcero en repartirse los +productos por partes alícuotas en proporción a sus respectivas aportaciones. + +Tanto el cedente como el aparcero son agricultores y perciben rendimientos de actividades empresariales +cuando el cedente intervenga en la ordenación de medios de producción y/o de recursos humanos. En caso +contrario, su calificación será la de rendimientos del capital inmobiliario, como rentas percibidas de la titularidad +de un bien inmueble. + +##### Actividad 9: Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales + +A efectos de delimitar el ámbito objetivo de esta actividad, deberá tenerse en cuenta que no +se consideran como tales procesos de transformación, elaboración o manufactura de +productos naturales los actos de mera conservación de los bienes, tales como la +pasteurización, refrigeración, congelación, secado, clasificación, limpieza, embalaje o +acondicionamiento, descascarado, descortezado, astillado, troceado, desinfección o +desinsectación. Tampoco tiene la consideración de proceso de transformación, la simple +obtención de materias primas agropecuarias que no requieran el sacrificio del ganado. + + + + + + +En todos esos supuestos, la única actividad que habrá de declararse, será la agrícola o +ganadera, señalada con las claves 1 o 3, o la forestal, señalada con la clave 2, de la que se +obtengan los correspondientes productos. + +Los procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales incluidos +en el método de estimación objetiva requieren que los mismos se realicen exclusivamente +sobre los productos naturales, vegetales o animales, obtenidos por los titulares de las +explotaciones de las que se obtengan. En el supuesto de que se transformen, elaboren o +manufacturen productos adquiridos a terceros, dicha actividad no se encuentra incluida en el +método de estimación objetiva. + +Cuando se trate de transformación de productos forestales no son deducibles amortizaciones para determinar el +rendimiento neto previo de la actividad y tampoco resulta aplicable ningún otro índice corrector distinto al específico +de las actividades forestales para determinar el rendimiento neto de módulos. + +## Determinación del rendimiento neto + +### Introducción: esquema + +Normativa: Véanse Anexo I e instrucciones para la aplicación de los signos, índices o +módulos en el IRPF contenidas en el mismo Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre. + +El rendimiento neto es el resultante de la suma de los rendimientos netos que correspondan +a cada una de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales desarrolladas por el +contribuyente. + +El rendimiento neto correspondiente a cada actividad debe obtenerse efectuando de forma +sucesiva las operaciones que esquemáticamente se indican a continuación: + +Fase 1ª + +INGRESOS ÍNTEGROS (incluidas subvenciones, indemnizaciones y ayuda PAC pago único) + +(x) ÍNDICE DE RENDIMIENTO NETO +☒ + +(*) Cuando el perceptor de la ayuda directa de pago único de la PAC hubiera obtenido ingresos por +actividades agrícolas y ganaderas, distintos de la ayuda directa, por cuantía inferior al 25 por 100 del +importe del total de los ingresos de tales actividades, el índice de rendimiento neto a aplicar sobre las +ayudas directas será el 0,56. + += RENDIMIENTO NETO PREVIO + +Fase 2ª + +(-) REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE GASÓLEO AGRÍCOLA: 35 POR 100 + +(-) REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE FERTILIZANTES: 15 POR 100 + +(-) AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE (excluidas actividades forestales) + += RENDIMIENTO NETO MINORADO + + + + + + +Fase 3ª + +(x) ÍNDICES CORRECTORES (en función del tipo de actividad y determinadas circunstancias) +☒ + += RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS + +Fase 4ª + +(-) REDUCCIÓN DE CARÁCTER GENERAL: 15 POR 100 + +(-) REDUCCIÓN AGRICULTORES JÓVENES: 25 POR 100 + +(-) REDUCCIÓN ESPECIAL PARA ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN LA ISLA DE LA PALMA: 20 POR 100 + +(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (incendios, inundaciones, +hundimientos, etc, , comunicadas a la AEAT en tiempo y forma) + += RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD + +Fase 5ª + +(-) REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD: 30 POR 100 (Reducciones de rendimientos generados en más de 2 +años u obtenidos de forma notoriamente irregular) + += RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD + +### Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo + +Normativa: Véanse Anexo I e instrucción 2.1 del citado Anexo I Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +#### a) Ingresos íntegros e índices de rendimiento neto + +En general + +Para el cálculo del rendimiento neto previo hay que tener en cuenta los ingresos obtenidos +por productos o servicios derivados de actividades agrícolas, ganaderas y forestales y los +"índices de rendimiento neto" aplicables a cada uno ellos. + +Para ello dentro de cada actividad agrícola, ganadera y forestal que tenga la consideración +de independiente, los ingresos íntegros procedentes de cada uno de los tipos de productos +obtenidos, o de servicios prestados, se consignarán en el apartado D3 de la declaración en la +casilla que corresponda de las numeradas del 1 al 16 conforme a la relación contenida en el +cuadro que se reproduce en su apartado específico. + +A dichos ingresos se les aplicará el "índice de rendimiento neto" que en cada caso +corresponda. Para el ejercicio 2023 los índices de rendimiento neto aplicables son los que +figuran en la relación contenida en el cuadro que figura en este capítulo y que reproducen los +aprobados en el Anexo I y en la disposición adicional segunda de la Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + + + + + + +Reducción del rendimiento por circunstancias excepcionales + +Normativa: Art 37.4.1° y 2° Reglamento IRPF. Véase también Anexo III Orden +HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +No obstante, en los supuestos en que la Ministra de Hacienda haya autorizado la reducción +de dichos índices para un sector o zona geográfica determinada, por haberse visto afectado +el desarrollo de las actividades agrícolas o ganaderas por incendios, inundaciones u otras +circunstancias excepcionales, se aplicarán los índices de rendimiento neto que se aprueben +en las Órdenes ministeriales publicadas a tal efecto. + +Asimismo, cuando el desarrollo de las actividades se viese afectado por incendios, +inundaciones, hundimientos o grandes averías en el equipo industrial, que supongan +alteraciones graves en el desarrollo de la actividad, los interesados podrán solicitar la +reducción de los signos, índices o módulos aplicables en la Administración o Delegación de +la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de 30 días a contar +desde la fecha en que se produzcan, aportando las pruebas que consideren oportunas y +haciendo mención, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de tales +alteraciones. + +Acreditada la efectividad de dichas alteraciones, se podrá autorizar la reducción de los +signos, índices o módulos que proceda. + +#### b) Índices de rendimiento neto aplicables a los productos o servicios derivados de actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Normativa: Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre)
Código productoTipos de productos o servicios que comprendeÍndice de rendimiento neto
1Ganado porcino de carneProductos naturales: 0,13
2Remolacha azucareraProcesos de transformación: 0,23
3Ganado bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne, avicultura y cunicultura
4Actividades forestales con un "período medio de corta" superior a 30 años
5Ganado bovino de lecheProductos naturales: 0,20 Procesos de transformación: 0,30
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
6Cereales, cítricos, frutos secos, productos hortícolas, patata, leguminosas, uva para vino de mesa sin denominación de origen, productos del olivo, hongos para el consumo humano y tabacoProductos naturales: 0,26 Procesos de transformación: 0,36
7Ganado porcino de cría, bovino de cría, ovino de leche, caprino de leche y apicultura
8Actividades forestales con un "período medio de corta" igual o inferior a 30 años
9Uva de mesa, uva para vino de mesa con denominación de origen, oleaginosas, arroz y flores y plantas ornamentalesProductos naturales: 0,32
10Otras especies ganaderas no comprendidas expresamente en otros códigosProcesos de transformación: 0,42
11Actividad forestal dedicada a la extracción de resina
12Raíces (excepto remolacha azucarera), tubérculos, forrajes, algodón, frutos no cítricos y otros productos agrícolas no comprendidos expresamente en otros códigosProductos naturales: 0,37 Procesos de transformación: 0,47
13Plantas textilesProductos naturales: 0,42 Procesos de transformación: 0,52
14Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de explotaciones forestalesÍndice de rendimiento neto: 0,42
15Otros trabajos y servicios accesorios realizados por agricultores, ganaderos o titulares de explotaciones forestalesÍndice de rendimiento neto: 0,56
16Servicios de cría, guarda y engorde de cualquier tipo de ganadoÍndice de rendimiento neto: 0,37
+ +Nota aclaratoria: los índices de rendimiento neto correspondientes a la rúbrica +"Procesos de transformación" solamente se aplicarán en la actividad identificada con la +clave 9, "Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos + + + + + + +naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a +actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares de las +explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales". + +#### c) Reglas de cómputo de los ingresos correspondientes a cada tipo de producto o servicio + +##### 1. Actividades de transformación, elaboración o manufactura + +Se hará constar como ingreso el valor de los productos naturales, vegetales o animales, +utilizados en el correspondiente proceso productivo, de acuerdo con los precios de +mercado de los mismos en el momento de su incorporación a dicho proceso. Asimismo, se +incluirán, en su caso, los ingresos correspondientes al autoconsumo, subvenciones e +indemnizaciones en los términos que más adelante se comentan. + +Importante: si durante el año 2023 se hubieran transmitido productos elaborados en +ejercicios anteriores a 1998, deberá incluirse como ingreso del ejercicio 2023 el valor de +los productos naturales utilizados en el proceso productivo, de acuerdo con los precios +de mercado de los mismos en el momento de su incorporación a los procesos de +transformación, elaboración o manufactura. + +##### 2. Ventas o prestaciones de servicios + +Comprende la totalidad de los ingresos íntegros, tanto si son en dinero como en especie, +derivados de la entrega de los productos que constituyan el objeto de la actividad, así como, +en su caso, los procedentes de la prestación de trabajos y servicios accesorios a la actividad +principal. + +En el caso de retribuciones en especie, se computarán como ingresos íntegros tanto la +valoración fiscal de dicha retribución como el ingreso a cuenta correspondiente a la misma, +siempre que no se haya repercutido al titular de la actividad económica. + +Cuando medie contraprestación y esta sea notoriamente inferior al valor normal en el +mercado de los bienes vendidos y de los servicios prestados, la valoración de los mismos se +efectuará por su valor normal en el mercado. + +En las operaciones económicas realizadas con una sociedad con la que se den +relaciones de vinculación, en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS, el titular de +la actividad deberá efectuar de forma imperativa su valoración por el valor normal de +mercado. Se entenderá por valor normal de mercado aquel que se habría acordado por +personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + + + + + + +Personas o entidades vinculadas: + +Para determinar cuándo hay vinculación ha de atenderse a lo dispuesto en el artículo 18.2 de la LIS, en el que +se consideran personas o entidades vinculadas: + +· Una entidad y sus socios o partícipes. + +· Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el +ejercicio de sus funciones. + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, +por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o +administradores. + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a +un grupo. + +En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la +entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por 100. La mención a los administradores incluirá a +los de derecho y a los de hecho. En los supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la +relación socios o partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 25 por 100. + +En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las +operaciones vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del +Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 +de julio). + +Consideración de las compensaciones o de las cuotas repercutidas del IVA: + +a. Tratándose de actividades incluidas en el régimen especial de la agricultura, +ganadería y pesca del citado impuesto, las compensaciones percibidas deberán incluirse +entre los correspondientes ingresos derivados de las ventas o procedentes de las +prestaciones de trabajos o servicios. + +b. Si la actividad está acogida al régimen simplificado del IVA, el importe de las cuotas +repercutidas no se computará como ingreso. + +##### 3. Autoconsumo y cesiones gratuitas + +Dentro de estos conceptos se comprenden las entregas de bienes y prestaciones de +servicios cuyo destino sea el uso o consumo particular del titular de la actividad o de los +restantes miembros de su unidad familiar (autoconsumo interno), así como las entregas de +bienes o prestaciones de servicios realizadas a otras personas de forma gratuita +(autoconsumo externo). + +En uno u otro caso, la valoración a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a estas +operaciones debe realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes +o servicios cedidos, o que hayan sido objeto de autoconsumo. + +##### 4. Subvenciones, ayudas y demás transferencias recibidas + +###### Subvenciones corrientes y de capital + + + + + + +En relación con las subvenciones recibidas, deben distinguirse dentro de las mismas las +subvenciones de capital y las corrientes. + +· Las subvenciones de capital son aquellas que tienen como finalidad primordial la de +favorecer la instalación o realización de inversiones en inmovilizado (terrenos, edificios, +maquinaria, instalaciones, etc.) y se imputan como ingreso en la misma medida en que se +amorticen los bienes del inmovilizado en que se hayan materializado. + +No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortización, la subvención se +aplicará como ingreso íntegro del ejercicio en que se produzca la enajenación o la baja en inventario del +activo financiado con dicha subvención, aplicando la reducción del 30 por 100 propia de los rendimientos +obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. + +· Las subvenciones corrientes que son aquellas que se conceden normalmente para +garantizar una rentabilidad mínima o compensar pérdidas ocasionadas en la actividad, se +computan en su totalidad como un ingreso más del período en que se reconozca en firme +la concesión de la subvención y se cuantifique la misma, con independencia del momento +en que se perciba la misma y salvo que el contribuyente haya optado por el criterio de +cobros y pagos en cuyo caso se computarán en el período en que se cobren. + +Importante: téngase en cuenta que tributan como subvenciones corrientes las +siguientes ayudas: + +· Ayuda directa extraordinaria y temporal para sufragar el precio del gasóleo +consumido por los agricultores y ganaderos que tienen derecho a la devolución +parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por el gasóleo de uso profesional del +artículo 52 ter de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales o +del Impuesto Especial de la Comunidad Autónoma de Canarias sobre +Combustibles Derivados del Petróleo, prevista en los artículo 24 y siguientes del +el Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las +consecuencias económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la +reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad +(BOE de 28 de diciembre). + +· Ayudas directas al sector agrario concedidas en 2023 en compensación por el +incremento de costes provocados por el aumento del precio de los fertilizantes, +derivado de la situación creada por la invasión de Ucrania previstas en el artículo +30 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre (BOE de 27 de diciembre), +desarrollado en la Orden APA/122/2023, de 8 de febrero (BOE de 13 de febrero), +por la que se concretan determinados requisitos y condiciones .. + +· Las subvenciones que se concedan para financiar gastos específicos: se imputan +como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén +financiando. + +Véase al respecto la norma de registro y valoración 18ª del Plan General de Contabilidad. + +###### Reglas especiales aplicables a determinadas subvenciones o ayudas + + + + + + +Sin perjuicio de las peculiaridades que puedan derivarse de la normativa reguladora o de las +condiciones concretas de cada una de ellas, cabe hacer mención del tratamiento aplicable, +con carácter general, a las siguientes subvenciones o ayudas: + +· Ayudas directas desacopladas de la Política Agraria Común (ayuda básica a la renta +para la sostenibilidad, ayuda redistributiva complementaria a la renta, o ayuda +complementaria para jóvenes agricultores) se acumularán a los ingresos procedentes de +los cultivos o explotaciones del perceptor en proporción a sus respectivos importes. + +Novedad 2023: se han incluido como exentas las ayudas a los regímenes en favor +del clima y del medio ambiente (eco-regímenes) de la política agraria comunitaria en +la disposición adicional quinta de la Ley del IRPF. + +No obstante, cuando el perceptor de la ayuda directa hubiera obtenido ingresos por +actividades agrícolas y ganaderas, distintos de la ayuda directa, por cuantía inferior +al 25 por 100 del importe del total de los ingresos de tales actividades, el índice de +rendimiento neto a aplicar sobre las ayudas directas será el 0,56. + +En estos casos, además de la reducción general del 10 por 100 (2023) y la reducción prevista para +jóvenes agricultores, podrán aplicarse, si procede, los índices correctores que más adelante se comentan +previstos para las actividades agrícolas y ganaderas, pues el hecho de que no se hayan obtenido ingresos +directos de estas actividades no implica, en todo caso, que no se haya ejercido actividad dado que la +percepción de la ayuda directa exige a los perceptores la realización de ciertas labores de mantenimiento +de las explotaciones. También se podrán minorar las amortizaciones que resulten oportunas. + +· Ayudas públicas previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España. En +este caso, cuando el perceptor de la ayuda directa no haya obtenido ingreso alguno +derivado del ejercicio de actividades agrícolas y ganaderas, el índice de rendimiento neto +a aplicar será el 0,56. + +· Subvenciones por interrupciones de cultivos o explotaciones. Si la subvención o +ayuda se concede por la interrupción de un determinado cultivo o de una concreta +producción ganadera y está destinada a compensar los ingresos dejados de percibir, al +importe que, en su caso, proceda computar en el ejercicio se le aplicará el índice de +rendimiento neto correspondiente al cultivo o producción que se viniera realizando +anteriormente. + +· Subvenciones no vinculadas a cultivos o producciones concretos. Cuando se +reciban subvenciones que no estén vinculadas con un cultivo o producción concreto, +como puede ser el caso de las de retirada de tierras de la producción o las de barbecho, +el importe de la subvención que proceda computar en el ejercicio, se distribuirá entre los +restantes cultivos o explotaciones que el agricultor o ganadero realice, en proporción a los +ingresos procedentes de cada uno de ellos, acumulándose posteriormente a estos a +efectos de aplicar los índices de rendimiento neto que correspondan. + +· Subvenciones percibidas para contratar seguros agrarios. Las subvenciones +percibidas por los agricultores o ganaderos que suscriben pólizas del seguro agrario +combinado, ya sean percibidas de la Entidad Estatal de Seguros Agrarios (ENESA) o de +las Comunidades Autónomas, no deben incluirse entre los ingresos que se toman como +base para determinar el rendimiento neto, ya que para la fijación de los índices de + + + + + + +rendimiento neto aplicables a cada tipo de cultivo o producto ya se tuvo en cuenta como +coste del seguro lo que realmente paga el titular, una vez deducida la parte +subvencionada. + +· Indemnizaciones por seguros. El importe de las indemnizaciones percibidas de +entidades aseguradoras como consecuencia de siniestros que hayan afectado a +productos de la explotación, en proceso o terminados, se computará dentro de los +ingresos íntegros correspondientes al tipo de cultivo o producción de que se trate. + +Dentro de este tipo de siniestros o pérdidas, no se encuentran los gastos originados por la destrucción de +animales, por lo que las indemnizaciones que se satisfagan por el seguro para la cobertura de los +gastos derivados de la destrucción de animales, no se integrarán en el volumen total de ingresos de las +actividades. + +· Determinadas subvenciones o ayudas de la política agraria comunitaria (PAC), así +como otras de carácter público que tengan por objeto reparar la destrucción, en ciertas +circunstancias, de elementos patrimoniales afectos, tienen un tratamiento fiscal especial, +que puede consultarse en el Capítulo 7 de este Manual. + +· Subvenciones forestales. No se integrarán en la base imponible las subvenciones +concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes +técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de +repoblación forestal aprobados por la Administración forestal competente, siempre que el +período de producción medio, según la especie de que se trate, sea igual o superior a 20 +años. + +Importante: las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad +temporal, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, tributarán +como rendimientos del trabajo. + +#### Ejemplo: Determinación del rendimiento neto previo de la actividad + +Doña M.J.I. ha obtenido en 2023 la cantidad de 13.800 euros en concepto de ingresos de +su explotación agrícola dedicada a la producción de manzanas, incluido el importe +percibido en concepto de compensación del IVA (a efectos de dicho impuesto está acogida +al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca). + +En dicha cantidad no está computada la fruta que destinó a su propio consumo familiar, +que se valora en 30 euros, ni tampoco la regalada a diversas amistades, cuyo valor de +mercado es de 200 euros (200 kg a 1 euro/kg). Además, en 2023 ha percibido 1.800 euros +de una compañía aseguradora por los daños sufridos en la cosecha como consecuencia +de una tormenta de granizo, así como 2.200 euros en concepto de ayuda directa +desacoplada de la Política Agraria Común. + +Determinar el rendimiento neto previo de la actividad en el ejercicio 2023. + +Solución: + + + + + + +Doña M.J.I. deberá computar como ingresos la suma de: + +· Venta de manzanas: 13.800 + +· Autoconsumo: 30 + +· Cesiones gratuitas: 200 + +· Indemnización sobre cosecha manzanas: 1.800 (*) + +· Ayuda directa desacoplada de la PAC: 2.200( ** ) + +Suma (13.800 + 30 + 200 + 1.800 + 2.200) = 18.030 euros + +El índice de rendimiento neto aplicable sobre los citados ingresos es el 0,37 + +Rendimiento neto previo: (18.030 x 0,37) = 6.671,10 euros + +Nota al ejemplo: + +(*) Al recibirse la indemnización por la pérdida de productos de la explotación, su importe no tiene en ningún caso +la consideración de ganancia o pérdida patrimonial, sino que se computa entre los ingresos íntegros +correspondientes al tipo de producto dañado o perdido. (Volver) + +( ** ) En este caso, no se aplica índice de rendimiento neto de 0,56 sobre la ayuda directa desacoplada de la PAC +recibida, dado que el total de ingresos por actividades agrícolas y ganaderas, distintos de la ayuda directa, +obtenidos por el contribuyente no es inferior al 25 por 100 del importe del total de los ingresos de tales +actividades. Por ello, el importe de la ayuda directa recibida se acumula a los ingresos procedentes de los +distintos cultivos y explotaciones.(Volver) + +### Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado + +Normativa: Véanse Anexo I e instrucción 2.2 del citado Anexo I Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +La determinación del rendimiento neto minorado es el resultado de deducir del rendimiento +neto previo determinado en la fase 1ª anterior los importes que correspondan por los +conceptos que a continuación se comentan: + +#### Reducción por adquisición de gasóleo agrícola: 35 por 100 + +Atención: esta reducción constituye una medida excepcional que podrá ser aplicada +por los titulares de actividades agrícolas y ganaderas en estimación objetiva en los +ejercicios 2022 y 2023 para paliar el efecto producido por el incremento del precio de los +insumos de explotación en las actividades agrícolas y ganaderas. + +Normativa: Disposición adicional séptima Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Porcentaje de reducción: + +35 por 100 del precio de adquisición del gasóleo agrícola necesario para el desarrollo de +las actividades agrícolas y ganaderas. + + + + + + +Téngase en cuenta que NO forman parte de dicho precio de adquisición del gasóleo: + +· Ni la bonificación extraordinaria y temporal de 0,20 euros en el precio de venta al público de determinados +productos energéticos y aditivos, de aplicación general o automática a cualquier persona que adquiera los +productos energéticos sin necesidad de solicitar la bonificación establecida en los artículos 15 al 20 del +Real Decreto-ley 6/2022. + +· Ni la cuota del Impuesto sobre Hidrocarburos susceptible de devolución parcial por el artículo 52 ter de la +Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, + +Atención: téngase en cuenta que la cuota del Impuesto sobre Hidrocarburos +susceptible de devolución parcial por el artículo 52 ter de la Ley 38/1992, de 28 de +diciembre (BOE de 29 de diciembre), de Impuestos Especiales no forma parte del precio +de adquisición del gasóleo agrícola, sobre el que se aplica la mencionada reducción. + +Requisitos para aplicar la reducción: + +· Que se trate de adquisiciones de gasóleo agrícola efectuadas en el ejercicio 2023 y +documentadas en facturas emitidas en el propio ejercicio. + +· Que dicho precio aparezca debidamente documentado en las facturas expedidas con +motivo de su adquisición. + +· Que dichas facturas cumplan los requisitos previstos en el artículo 6.1 del Reglamento por +el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por Real Decreto 1619/2012, +de 30 de noviembre. + +Véase los requisitos que toda factura y sus copias deben contener de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 6.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, en el Capítulo 10 del +Manual práctico IVA 2023 ("Obligaciones formales de los sujetos pasivos del IVA: Facturas y Libros +Registro", en el apartado "Obligaciones en materia de facturación". + +#### Reducción por adquisición de fertilizantes: 15 por 100 + +Atención: esta reducción constituye una medida excepcional que podrá ser aplicada +por los titulares de actividades agrícolas y ganaderas en estimación objetiva en los +ejercicios 2022 y 2023 para paliar el efecto producido por el incremento del precio de los +insumos de explotación en las actividades agrícolas y ganaderas. + +Normativa: Disposición adicional séptima Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Porcentaje de reducción + +15 por 100 del precio de adquisición de los fertilizantes necesarios para el desarrollo de las +actividades agrícolas y ganaderas. + +Requisitos: + + + + + + +· Que se trate de adquisiciones de fertilizantes efectuadas en el ejercicio 2023 y +documentadas en facturas emitidas en el propio ejercicio. + +· Que dicho precio aparezca debidamente documentado en las facturas expedidas con +motivo de su adquisición. + +· Que dichas facturas cumplan los requisitos previstos en el artículo 6.1 del Reglamento por +el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por Real Decreto 1619/2012, +de 30 de noviembre. + +Véanse los requisitos que toda factura y sus copias deben contener de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 6.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, en el Capítulo 10 del +Manual práctico IVA 2023 ("Obligaciones formales de los sujetos pasivos del IVA: Facturas y Libros +Registro", en el apartado "Obligaciones en materia de facturación". + +#### Amortización del inmovilizado material e inmaterial (excepto actividades forestales) + +##### Tabla de amortización + +La determinación de las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado +material o intangible afecto a la actividad correspondan a la depreciación efectiva que sufran +los distintos elementos afectos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia, se +efectuará aplicando la tabla de amortización incluida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre), que se reproduce a continuación: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
GrupoDescripciónCoeficiente lineal máximoPeríodo máximo
1Edificios y otras construcciones5 por 10040 años
2Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos40 por 1005 años
3Batea10 por 10012 años
4Barco10 por 10025 años
5Elementos de transporte y resto de inmovilizado material25 por 1008 años
6Inmovilizado intangible15 por 10010 años
7Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino22 por 1008 años
+ +(*) Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de +amortización lineal máximos aplicables serán el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. El nuevo coeficiente así +determinado será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el período antes indicado.(Volver) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
GrupoDescripciónCoeficiente lineal máximoPeríodo máximo
8Ganado equino y frutales no cítricos10 por 10017 años
9Frutales cítricos y viñedos5 por 10045 años
10Olivar3 por 10080 años
+ +(*) Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de +amortización lineal máximos aplicables serán el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. El nuevo coeficiente así +determinado será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el período antes indicado. (Volver) + +Importante: en el caso de actividades forestales, no procederá aplicar minoración +alguna en concepto de amortización del inmovilizado material e intangible afecto a las +mismas. + +##### Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización + +Normativa: Instrucciones 2.2 de los Anexos I y II Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +· El coeficiente de amortización utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el +máximo y el mínimo. Este último porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el +período máximo que figura en la tabla para cada grupo de elementos. + +· El coeficiente de amortización se aplica sobre el precio de adquisición o coste de +producción, si el elemento ha sido producido en la propia empresa, excluyendo: + +· El valor residual, en su caso, para todos los elementos. + +· El valor del suelo para las edificaciones. Cuando no se conozca la parte del precio de +adquisición correspondiente al valor del suelo, este valor se determinará prorrateando +el precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en +el año de adquisición. + +· El IVA soportado en su adquisición o producción cuando el bien se afecte a una +actividad económica incluida en el régimen simplificado del citado Impuesto. + +· La amortización deberá practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de +elementos patrimoniales integrados en el mismo grupo de la Tabla de Amortización, la +amortización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento +pueda conocerse la amortización correspondiente a cada elemento patrimonial. + +· Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarán a amortizarse +desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible +desde el momento en que estén en condiciones de producir ingresos. El período de +amortización no puede exceder del período máximo de amortización establecido en la + + + + + + +tabla para cada tipo de elementos. + +· Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran +usados, la amortización se efectuará sobre el precio de adquisición, hasta el límite +resultante de multiplicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de +amortización lineal máximo. + +· En el supuesto de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación, +cuando por las condiciones económicas de la operación no existan dudas razonables de +que se ejercitará una u otra opción, será deducible, para el cesionario, en concepto de +amortización, un importe equivalente a las cuotas de amortización que corresponderían a +los citados bienes, aplicando los coeficientes previstos en la tabla de amortización sobre +el precio de adquisición o coste de producción del bien. + +· Respecto a los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposición del +contribuyente en el ejercicio 2023 cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros podrán +amortizarse libremente, hasta el límite de 3.005,06 euros anuales. + +· En todo caso, deberá disponerse de los justificantes documentales de la adquisición de +los elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el +correspondiente libro registro de bienes de inversión. + +### Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos + +Normativa: Véanse Anexo I e instrucción 2.3 del citado Anexo I Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +El rendimiento neto de módulos se obtiene aplicando sobre el rendimiento neto minorado el +índice o índices correctores que correspondan a la actividad. + +Estos índices correctores para el ejercicio 2023 son: + +#### Índice 1. Utilización exclusiva de medios de producción ajenos en actividades agrícolas + +Normativa: Instrucción 2.3.a) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Se aplicará el índice 0,75 cuando en el desarrollo de las actividades agrícolas se utilicen +exclusivamente medios de producción ajenos, sin considerar, a estos efectos, el suelo. + +Se entienden como medios de producción ajenos tanto el trabajo como el capital, a +excepción de la tierra y de los elementos adheridos a ella de forma permanente como los +pozos, árboles y construcciones que formen parte de la explotación. Por tanto, para que +resulte aplicable este índice corrector, el titular no debe trabajar personalmente en la +actividad (salvo en tareas propias de dirección, organización y planificación de la misma) sino +emplear íntegramente mano de obra ajena; además, todos los elementos de la explotación +distintos de la tierra en los términos anteriormente comentados deben ser aportados por +terceros. + + + + + + +Por excepción, no se aplicará este índice en los casos de aparcería y figuras similares. + +#### Índice 2. Utilización de personal asalariado + +Normativa: Instrucción 2.3.b) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Cuando en la actividad se utilice personal asalariado cuyo coste supere el 10 por 100 del +volumen total de ingresos, será aplicable el índice corrector que en cada caso proceda de los +que se indican a continuación, en función del porcentaje que el coste del personal asalariado +represente en relación con el volumen total de ingresos de la actividad: + +Índice corrector aplicable por utilización de personal asalariado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Porcentaje (coste personal asalariado/volumen ingresos x 100)Índice
Más del 10 por 100 y hasta el 20 por 1000,90
Más del 20 por 100 y hasta el 30 por 1000,85
Más del 30 por 100 y hasta el 40 por 1000,80
Más del 40 por 1000,75
+ +Para determinar el índice por utilización del personal asalariado, no se tendrán en cuenta el coste de personal ni los +ingresos de las actividades forestales ni de la de transformación de productos forestales. + +Incompatibilidad con el índice 1: no se aplicará este índice cuando el rendimiento de +la actividad hubiera sido objeto de reducción por efecto del índice 1 ("Utilización +exclusiva de medios de producción ajenos en actividades agrícolas"). + +#### Índice 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas + +Normativa: Instrucción 2.3.c) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Se aplicará el índice 0,90 cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras +arrendadas. La reducción se aplicará a la parte del rendimiento neto minorado de la actividad +que proceda de dichos cultivos (una vez rectificada, en su caso, por efecto de la aplicación +de los índices correctores anteriores). + +Para delimitar la parte del rendimiento neto minorado de la actividad sobre la que procede la +aplicación de este índice, será preciso distinguir la parte del rendimiento neto previo de la +actividad y la amortización del inmovilizado afecto a la misma que corresponda a los cultivos +realizados en tierras arrendadas. + + + + + + +Cuando no sea posible delimitar dicho rendimiento se prorrateará en función del porcentaje +que supongan las tierras arrendadas dedicadas a cada cultivo respecto a la superficie total, +propia y arrendada, dedicada a ese cultivo. + +#### Índice 4. Piensos adquiridos a terceros en más del 50 por 100 + +Normativa: Disposición adicional séptima e Instrucción 2.3.d) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +Cuando en las actividades ganaderas se alimente el ganado con piensos y otros productos +para la alimentación adquiridos a terceros, que representen más del 50 por 100 del importe +total de los consumidos, a los rendimientos procedentes de dichas actividades se les aplicará +en 2023 el índice del 0,50. + +A estos efectos, la valoración del importe de los piensos y otros productos propios se +efectuará según su valor de mercado. + +#### Índice 5. Actividades de agricultura ecológica + +Normativa: Instrucción 2.3.e) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Se aplicará el índice 0,95 cuando la producción cumpla los requisitos establecidos en +Reglamento (CE) 834/2007, del Consejo de 28 de junio de 2007 sobre producción y +etiquetado de los productos ecológicos y por el que se deroga el Reglamento (CEE) Nº +2092/1991, en su normativa específica de desarrollo y en la normativa legal vigente de las +correspondientes Comunidades Autónomas sobre producción ecológica y quede +correspondientemente acreditado por su certificado de operador ecológico. + +#### Índice 6. Cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica + +Normativa: Instrucción 2.3.f) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Se aplicará un índice de 0,75 cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras +de regadío por energía eléctrica, siempre que el contribuyente, o la comunidad de regantes +en la que participe, estén inscritos en el registro territorial correspondiente a la oficina gestora +de Impuestos Especiales a que se refiere el artículo 102.2 de la Ley 38/1992, de 28 de +diciembre, de Impuestos Especiales. + +Este índice de 0,75 se aplicará sobre el rendimiento procedente de los cultivos realizados +en tierras de regadío por energía eléctrica. + +Cuando no sea posible delimitar dicho rendimiento, este índice se aplicará sobre el resultado +de multiplicar el rendimiento procedente de todos los cultivos por el porcentaje que suponga +la superficie de los cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal fin, energía eléctrica sobre +la superficie total de la explotación agrícola. + + + + + + +Este índice podrá aplicarse por cualquiera de las siguientes actividades que utilicen energía +eléctrica para regar sus cultivos, siempre y cuando el rendimiento proceda de productos +agrícolas: + +· Actividad agrícola susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, +ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido. + +· Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas +desarrolladas en régimen de aparcería. + +· Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, +vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades +industriales de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas y se realicen por +los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos +productos naturales. + +#### Índice 7. Por ser empresa cuyo rendimiento neto minorado no supera 9.447,91 euros + +Normativa: Instrucción 2.3.g) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Se aplicará el índice corrector 0,90 cuando la suma de los rendimientos netos minorados +del conjunto de las actividades agrícolas y ganaderas desarrolladas por el contribuyente no +supere la cantidad de 9.447,91 euros anuales. + +Para determinar el índice corrector por empresas cuyo rendimiento neto minorado no supere 9.447,91 euros deben +excluirse los rendimientos netos minorados que deriven de actividades forestales, ya sean con o sin transformación. + +Incompatibilidad: este índice no resulta aplicable en los casos de agricultores jóvenes +o asalariados agrarios que tengan derecho a la reducción especial del 25 por 100 a que +se refiere la disposición adicional sexta de la Ley del IRPF. + +#### Índice 8. Índice corrector en determinadas actividades forestales + +Normativa: Instrucción 2.3.h) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Será de aplicación el índice corrector 0,80 sobre los rendimientos procedentes de la +explotación de fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión +forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal +aprobados por la Administración forestal competente, siempre que el período de producción +medio, según la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administración +forestal competente, sea igual o superior a 20 años. + + + + + + +Atención: a los rendimientos procedentes de actividades forestales únicamente les +podrá ser de aplicación este índice corrector. + +### Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad + +De acuerdo con la normativa reguladora del método de estimación objetiva, contenida en el +Anexo I y en la disposición adicional primera de la Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre), para determinar el rendimiento neto de la actividad +podrán practicarse las siguientes reducciones: + +1. Reducción general: 15 por 100 + +Normativa: disposición adicional quincuagésimo cuarta Ley IRPF y disposición +adicional primera Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Para 2023 el rendimiento neto de módulos de las actividades agrícolas, ganaderas y +forestales, así como de los procesos de transformación, determinado conforme a lo +comentado en la fase 3ª anterior, podrá reducirse en el porcentaje del 15 por 100. + +Importante: el artículo 2 de la Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, por la que se +modifican para el período impositivo 2023 los índices de rendimiento neto y la reducción +general aplicables en el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de +las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas +circunstancias excepcionales (BOE de 19 de abril), ha elevado del 10 al 15 por 100 la +reducción prevista en el artículo 61.Uno de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023, que añadió la disposición +adicional quincuagésimo cuarta a la Ley del IRPF, y la disposición adicional primera de +la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan para el año +2023 el método de estimación objetiva del IRPF (BOE de 1 de diciembre). + +2. Reducción agricultores jóvenes: 25 por 100 + +Normativa: disposición adicional sexta Ley IRPF y instrucción 3 del Anexo I +Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +Los agricultores jóvenes (mayores de 18 años y menores de 40 años) o asalariados agrarios +podrán reducir el rendimiento neto de módulos, que resulte después de aplicar la reducción +de carácter general, en un 25 por 100 en cada uno de los períodos impositivos cerrados +durante los cinco años siguientes a su primera instalación como titulares de una explotación +que tenga carácter de prioritario, realizada al amparo de lo previsto en el Capítulo IV del +Título I de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias, +siempre que acrediten la realización de un plan de mejora de la explotación. + + + + + + +A estos efectos, el carácter de explotación prioritaria deberá acreditarse mediante +certificación expedida por el órgano correspondiente de la Comunidad Autónoma, o de la +inclusión en el Catálogo General de Explotaciones Prioritarias del Ministerio de Agricultura, +Pesca y Alimentación. + +Véase el Real Decreto 613/2001, de 8 de junio, sobre mejora y modernización de las estructuras de producción +de las explotaciones agrarias (BOE de 9 de junio). + +3. Reducción para actividades económicas desarrolladas en la Isla de la Palma: 20 por 100 + +Normativa: disposición adicional sexta Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Para aquellos contribuyentes que desarrollen su actividad económica en la Isla de la Palma y +determinen el rendimiento neto de dicha actividad por el método de estimación objetiva, se +podrá reducir el rendimiento neto de módulos de 2023 correspondiente a tales +actividades en un 20 por 100. + +La reducción se deberá consignar en la casilla [0157] de la declaración. + +Atención: debido a las consecuencias de las erupciones volcánicas ocurridas en la Isla +de la Palma, se establece, por la disposición adicional sexta de la +Orden HFP /1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2023 +el método de estimación objetiva, ha establecido para las actividades económicas +desarrolladas en dicha isla, una reducción especial, similar a la establecida para el +término municipal de Lorca, a causa del terremoto acontecido en dicho municipio. Estas +reducciones se aplicarán tanto en 2022 como en 2023. + +4. Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales + +Normativa: Véase la norma común 2 del Anexo III Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, +hundimientos u otras circunstancias excepcionales que hayan determinado gastos +extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aquella, los interesados podrán +minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los +contribuyentes deberán haber puesto dicha circunstancia en conocimiento de la +Administración o, en su defecto, Delegación de la Agencia Tributaria, en el plazo de 30 días a +contar desde la fecha en la que se produzca, aportando a tal efecto, la justificación +correspondiente y haciendo mención, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón +de tales alteraciones, a fin de que la Administración tributaria verifique la certeza de la causa +que motiva la reducción del rendimiento y el importe de la misma. + +### Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad + + + + + + +Normativa: Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento IRPF + +En el supuesto de que en el desarrollo de la actividad agraria se hayan obtenido rendimientos +cuyo período de generación haya sido superior a dos años u otros calificados +reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando se +imputen en un único período impositivo, podrá aplicarse una reducción del rendimiento neto +del 30 por 100 de dichos importes. El resultado así obtenido es el rendimiento neto reducido +de la actividad. + +Tienen la consideración de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el +tiempo, a efectos de la aplicación de la citada reducción del 30 por 100, exclusivamente los +siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo: + +· Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no +amortizables. + +· Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas. + +· Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración +indefinida. + +La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la +citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que +su importe supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la +reducción del 30 por 100, la reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos +los rendimientos de esa naturaleza. + +Recuerde: las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la enajenación o +transmisión de elementos afectos a la actividad económica no se incluyen en el +rendimiento derivado de la misma, sino que tributan con el resto de ganancias y +pérdidas patrimoniales. + +## Determinación del rendimiento neto reducido total + +Para determinar el rendimiento neto total, al rendimiento neto reducido de la actividad +calculado conforme a lo explicado en el apartado anterior podrá aplicarse la siguiente +reducción, cuyas condiciones, cuantía y límite de esta reducción están recogidos en el +Capítulo 7: + +Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros. + +Normativa: (Art. 32.2.3º Ley IRPF) + + + + + + +## Caso práctico + +Don L.H.I. es propietario de una finca rústica en la que se dedica a las actividades de +agricultura y explotación de ganado ovino de carne, cuyas cabezas se alimentan +fundamentalmente con los pastos que se producen en la propia finca, actividades todas +ellas incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (IVA) del +Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). El titular no obtiene rendimientos del trabajo ni +desarrolla ninguna otra actividad económica. + +· Los productos que cultiva, todos ellos destinados a la venta, consisten en maíz y +productos hortícolas varios (lechugas, judías y acelgas). + +· En el ejercicio 2023 el coste de personal asalariado correspondiente a una persona que +trabaja a jornada completa en la actividad desde el año 2008 ha ascendido a 18.000 +euros. Las retribuciones satisfechas a este trabajador en el ejercicio 2023, incluidas en +el coste de personal asalariado, ascienden a 14.000 euros. + +· En dicho ejercicio el importe del gasóleo agrícola necesario para la actividad agrícola +asciende a 6.000 euros, según consta documentado en las facturas de combustible que +el titular conserva. + +· Don L.H.I. opta por imputar los ingresos de su actividad con arreglo al criterio de cobros +y pagos, de acuerdo con el cual, los ingresos correspondientes a 2023 que constan en +el libro registro de ingresos han sido los siguientes: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoImporteCompensación IVATotal
Ingresos por venta de maíz49.0005.88054.880
Ingresos por venta de corderos27.0002.83529.835
Ingresos por venta productos hortícolas17.0002.04019.040
Ingresos por trabajos realizados4.760-- (2)4.760
Total ingresos computables (euros)108.515
+ +Notas al cuadro: + +(1) En el año anterior (2022), los ingresos correspondientes a la realización de trabajos para otros agricultores representaron +únicamente el 6 por 100 del volumen total de ingresos de dicho ejercicio. Por consiguiente, en 2023 dichos trabajos se consideran +incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca a efectos del IVA y no constituyen actividad independiente a +efectos del método de estimación objetiva del IRPF, debiendo computarse como un producto o servicio diferenciado más dentro de +la única actividad agrícola y ganadera realizada por su titular. (Volver) + +(2) Al ser los destinatarios de dichos trabajos otros agricultores acogidos también al régimen especial de la agricultura, ganadería y +pesca del IVA, no procede el reintegro de compensaciones en relación con estas operaciones. (Volver) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoImporteCompensación IVATotal
para otros Agricultores acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (1)
Total ingresos computables (euros)108.515
+ +Notas al cuadro: + +(1) En el año anterior (2022), los ingresos correspondientes a la realización de trabajos para otros agricultores representaron +únicamente el 6 por 100 del volumen total de ingresos de dicho ejercicio. Por consiguiente, en 2023 dichos trabajos se consideran +incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca a efectos del IVA y no constituyen actividad independiente a +efectos del método de estimación objetiva del IRPE, debiendo computarse como un producto o servicio diferenciado más dentro de +la única actividad agrícola y ganadera realizada por su titular. (Volver) + +(2) Al ser los destinatarios de dichos trabajos otros agricultores acogidos también al régimen especial de la agricultura, ganadería y +pesca del IVA, no procede el reintegro de compensaciones en relación con estas operaciones. (Volver) + +· Además de los ingresos anteriores, don L.H.I. tiene anotado en el mencionado libro +registro otro ingreso por importe de 6.250 euros, correspondiente a la cantidad +percibida en 2023 en concepto de ayuda directa desacoplada de la Política Agraria +Común (PAC). + +· Por su parte, en su libro registro de bienes de inversión figuran las siguientes +anotaciones a 31 de diciembre de 2022, relativas a los elementos del inmovilizado +afecto a la actividad de los que el titular conserva justificación documental completa: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ElementoEntrada en funcionamientoValor de adquisiciónAmortización acumulada a 31-12-2022
Nave almacén y establo10-02-201136.000 (1)22.000
Remolque10-02-20113.1553.155
Máquina abonadora10-02-20167.5007.200
Instalación de riego10-02-20182.5001.015
Tractor, accesorios y aperos10-02-201828.8009.800
+ +(1) El valor de adquisición registrado (valor amortizable) no incluye el valor del suelo.(Volver) + +· Finalmente, durante el ejercicio 2023 ha adquirido diversos útiles de labranza nuevos +por 1.260 euros, sin que el valor unitario de ninguno de ellos supere la cantidad de +601,01 euros. + + + + + + +Solución: + +Cuestión previa: actividades realizadas. + +Las actividades realizadas por don L.H.I. están todas ellas incluidas en el régimen especial +de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, por lo que, a +efectos de la aplicación del método de estimación objetiva del IRPF, se trata de una única +actividad, cuya clave identificativa es la 1 (agrícola o ganadera susceptible de estar incluida +en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA). + +1ª Fase: Determinación del rendimiento neto previo. + +Como operación previa, es necesario determinar los ingresos computables +correspondientes a cada uno de los productos obtenidos y servicios prestados en el +ejercicio de la actividad, teniendo en cuenta que, en este caso concreto, el importe de la +ayuda directa desacoplada de la Política Agraria Común (PAC) deberá acumularse a los +ingresos procedentes de los distintos cultivos y explotaciones, en proporción a sus +respectivos importes, sin incluir a tal efecto los ingresos por otros trabajos y servicios +accesorios. + +Por lo tanto, los ingresos computables serán los siguientes: + +Ingresos totales procedentes de cultivos y explotaciones: 54.880 (Maíz) + 29.835 +(Corderos) + 19.040 (p. hortícolas) = 103.755 euros. + +Ingresos computables por venta de maíz + +Ingresos registrados: 54.880 + +Parte proporcional de la ayuda directa desacoplada de la PAC (54.880 + 103.755 x 6.250) += 3.305,86 +Ingresos computables (54.880 + 3.305,86) = 58.185,86 + +Ingresos computables por venta de ganado ovino de carne + +Ingresos registrados: 29.835 + +Parte proporcional de la ayuda directa desacoplada de la PAC (29.835 + 103.755 x 6.250) += 1.797,20 +Ingresos computables (29.835 + 1.797,20) = 31.632,20 + +Ingresos computables por venta de productos de horticultura + +Ingresos registrados: 19.040 + +Parte proporcional de la ayuda directa desacoplada de la PAC (19.040 + 103.755 x 6.250): +1.146,93 +Ingresos computables (19.040 + 1.146,93) = 20.186,93 + + + + + + +Ingresos computables por otros trabajos y servicios accesorios + +Ingresos registrados y computables: 4.760 + +Aplicando a los ingresos procedentes de cada uno de los productos y servicios los +correspondientes índices de rendimiento neto, el rendimiento neto previo se determina +como sigue: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Código productoTipo de producto/servicioIngresos computablesÍndice de rendimientoRendimiento base producto
3Ganado ovino de carne31.632,200,134.112,19
6Maíz58.185,860,2615.128,32
Productos de la horticultura20.186,930,265.248,60
15Otros trabajos y servicios accesorios4.760,000,562.665,60
Rendimiento neto previo (suma)27.154,71
+ +2ª Fase: Determinación del rendimiento neto minorado. + +Reducción del 35 por 100 del precio de adquisición del gasóleo agrícola (D.A.7ª +Orden HFP /1172/2022, de 29 de noviembre - BOE de 1 de diciembre-) + +Al tratarse de adquisiciones de gasóleo agrícola necesario para el desarrollo de la actividad +documentadas mediante las correspondientes facturas, procede aplicar esta reducción por +el siguiente importe: + +35% s/ 6.000 euros (importe del gasóleo agrícola 2023) = 2.100 euros + +Importe de las amortizaciones del inmovilizado afecto a la actividad. + +Utilizando la tabla de amortización contenida en la Orden HFP /1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre), y de acuerdo con las reglas para su aplicación +establecidas en la misma, el importe de la amortización que puede deducirse del +rendimiento neto previo se determina del siguiente modo: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Elemento patrimonialValor adquisiciónCoeficiente máximoPeríodo amortizableAmortización
Nave almacén y establo36.0005%Todo el año1.800
Remolque3.155&Irrelevante (1)0
Máquina abonadora HFP7.50025%Todo el año300 (2)
Instalación de riego2.50025%Todo el año625
Tractor y accesorios28.80025%Todo el año7.200
Útiles de labranza1.260100% (3)Irrelevante1.260
Total amortizaciones11.185
+ +Notas al cuadro: + +(1) El 31-12-2023, el remolque ya estaba completamente amortizado, por lo que no procede computar importe alguno por este concepto +en 2023. (Volver) + +(2) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente lineal máximo es superior a la cantidad pendiente de amortizar a 31-12- +2022, que asciende a 300 euros (7.500 - 7.200), la amortización de la máquina abonadora se ha efectuado por esta última cantidad. +(Volver) + +(3) Pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además, el importe global de los elementos +patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2023 no supera la cantidad de 3.005,06 euros. (Volver) + +Rendimiento neto minorado (resumen): + +Rendimiento neto previo: 27.154,71 + +menos: Reducción por adquisición de gasóleo agrícola: 2.100 + +menos: Amortización del inmovilizado material e intangible: 11.185 + +igual a: Rendimiento neto minorado: 13.869,71 + +3ª Fase: Índices correctores y determinación del rendimiento neto de módulos. + +Únicamente resulta aplicable en este caso el índice corrector por utilización de personal +asalariado, cuyo coste representa el 16 por 100 respecto del volumen total de ingresos +(18.000 + 114.765 x 100 = 15,68%). + +Como el citado porcentaje está comprendido entre el 10 y el 20 por 100, procede aplicar el +índice corrector 0,90. Por tanto: + +Rendimiento neto de módulos: (13.869,71 x 0,90) = 12.482,74 euros + + + + + + +4ª Fase: Determinación del rendimiento neto de la actividad. + +· Reducción de carácter general: 10% s/12.482,74 = 1.248,27 euros + +Comentario: el artículo 61.Uno de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2023, que añade la disposición adicional quincuagésimo cuarta a la Ley del IRPF, y la +disposición adicional primera de la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) por +la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del IRPF, establecen el porcentaje +del 10 por 100 como reducción general aplicable sobre el rendimiento neto de módulos obtenido en el período +impostivo 2023. + +· Al no existir gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ni derecho a la +reducción por agricultores jóvenes, el rendimiento neto de la actividad es el siguiente: +12.482,74 - 1.248,27 = 11.234,47 euros + +5ª Fase: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad. + +Reducción por irregularidad + +Al no computarse ningún tipo de rendimiento con período de generación superior a dos +años, ni tampoco ninguno obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo, no +procede aplicar reducción alguna por este concepto. Por lo tanto: + +Rendimiento neto reducido de la actividad = Rendimiento neto de la actividad (11.234,47 +euros) + +Determinación del rendimiento neto reducido total de la actividad + +Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas: + +Al ser los rendimientos de las actividades económicas inferiores a 12.000 euros se aplica la +reducción del artículo 32.2.3º de la Ley del IRPF. + +Al estar comprendidos entre 8.000,1 euros y 12.000 euros (11.234,47 euros), el importe de +la reducción a aplicar es el resultado de la asiguiente operación: 1.620 - [0,405 x +(11.234,47 - 8.000] + +Por tanto: + +Rendimiento neto de la actividad = 11.234,47 + +menos: Reducción del artículo 32.2.3º de la Ley del IRPF = 310,04 + +igual a: Rendimiento neto reducido total de la actividad = (11.234,47- 310,04) = 10.924,43 + + + + + + +## Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2023 + +### Explotaciones agrícolas + +Importante: el cuadro siguiente incluye los índices de rendimiento neto aplicables en +2023 con las modificaciones establecidas en la Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, +por la que se modifican para el período impositivo 2023 los índices de rendimiento neto +y la reducción general aplicables en el método de estimación objetiva del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas +afectadas por diversas circunstancias excepcionales (BOE de 19 de abril) que se +identifican con un asterisco (*). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndice
Cereales grano excepto arrozTrigo, centeno, cebada, avena, maíz, sorgo, mijo, panizo, alpiste, escaña,(*)
triticale y trigo sarraceno, etc.0,13
Leguminosas granoAlgarrobas, alhovas, almortas, altramuces, garbanzos, guisantes, habas, judías, lentejas, veza, yeros, etc.(*)
0,13
Hongos para el consumo humanoHongos para el consumo humano0,26
CítricosNaranjo (dulce o amargo), mandarino, limonero, pomelo, lima, bergamota, etc.0,26
UvaUva para vino de mesa sin denominación de origen(*)
0,18
Uva para vino de mesa con denominación de origen(*)
0,22
Uva de mesa0,32
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndice
Frutos secosCastaña(*) 0,05
Nogal, avellano, almendro y otros frutales de cáscara (pistachos, piñones), etc.0,26
OleaginosasCacahuete, girasol, soja, colza y nabina, cártamo y ricino, etc.0,32
ArrozArroz0,32
Productos del olivoAceituna (de almazara o de mesa)(*) 0,13
ForrajesPlantas forrajeras de escarda (nabo forrajero, remolacha forrajera, col forrajera, calabaza forrajera, zanahoria forrajera, etc.) y otras plantas forrajeras (alfalfa, cereal invierno forraje, maíz forrajero, veza, esparceta, trébol, vallico, haba forraje, zulla y otras), etc.0,37
Raíces, tubérculos (excepto patata)Raíces, tubérculos (excepto patata)
Frutos no cítricosManzana para mesa, manzana para sidra, pera, membrillo, níspola, otros frutos de pepita (acerola, serba y otros), cereza, guinda, ciruela, albaricoque, melocotón y otros frutos de hueso, higo, granada, grosella, frambuesa, otros pequeños frutos y bayas (casis, zarzamora, mora, etc.), plátano, aguacate, chirimoya, kiwi y otros frutos tropicales y subtropicales (caquis, higo chumbo, dátil, guayaba, papaya, mango, lichis, excepto piña tropical).0,37
Productos hortícolasCol repollo, col de Bruselas, coliflor, otras coles, acelga, apio, puerro, lechuga, escarola, espinaca, espárrago, endivia, cardo, otras hortalizas de hoja, tomate, alcachofa, pepino, pepinillo, berenjena, pimiento, calabaza, calabacín, otras hortalizas cultivadas por su fruto o su flor, remolacha de mesa, zanahoria, ajo, cebolla, cebolleta, nabo, rábano, otras hortalizas cultivadas por su raíz, bulbo o tubérculo , guisante verde, judía verde, haba verde, otras hortalizas con vaina, sandía, melón, fresa, fresón, piña tropical y otras frutas de plantas no perennes.0,26
Remolacha azucarera0,13
PatataPatata0,26
Otros productos agrícolasLúpulo, caña de azúcar, azafrán, achicoria, pimiento para pimentón, viveros, etc.0,37
Flores y plantas ornamentales0,32
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndice
Plantas textilesAlgodón0,37
Lino, Cañamo0,42
TabacoTabaco0,26
Actividades accesorias realizadas por agricultoresAgroturismo, artesanía, caza, pesca y, actividades recreativas y de ocio, en las que el agricultor o ganadero participe como monitor, guía o experto, tales como excursionismo, senderismo, rutas ecológicas, etc.0,42
Otros trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores0,56
+ + + + + + +### Explotaciones ganaderas + +Importante: el cuadro siguiente incluye los índices de rendimiento neto aplicables en +2023 con las modificaciones establecidas en la Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, +por la que se modifican para el período impositivo 2023 los índices de rendimiento neto +y la reducción general aplicables en el método de estimación objetiva del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas +afectadas por diversas circunstancias excepcionales (BOE de 19 de abril) que se +identifican con un asterisco (*). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndices
AviculturaCarne y huevos procedentes de pollos, gallinas, patos, faisanes, perdices, codornices, etc.0,13
BovinoCarne (intensiva)0,13
Carne (extensiva)(*) 0,09
Leche (intensiva)0,20
Leche (extensiva)0,20
Cría (intensiva)0,26
Cría (extensiva)(*) 0,18
CaprinoCarne (intensiva)0,13
Carne (extensiva)(*) 0,09
Leche (intensiva)0,26
Leche (extensiva)0,26
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndices
CuniculturaCunicultura0,13
OvinoCarne (intensiva)0,13
Carne (extensiva)(*) 0,09
Leche (intensiva)0,26
Leche (extensiva)0,26
Porcino
Carne (intensiva)0,13
Carne (extensiva)(*) 0,09
Cría (intensiva)0,26
Cría (extensiva)(*) 0,18
Actividades accesorias realizadas por ganaderosAgrocutismo, artesanía, caza, pesca y, actividades recreativas y de ocio, en las que el agricultor o ganadero participe como monitor, guia o experto, tales como excursionismo, senderismo, rutas ecológicas, etc.0,42
Servicios de cría, guarda o engorde de cualquier tipo de ganado (incluidas aves)0,37
Otros trabajos y servicios accesorios prestados por ganaderos0,56
Otras actividades ganaderas no incluidas expresamente en otros apartadosApicultura(*)
0,13
Equinos, animales para peletería (visón, chinchilla, etc.)0,32
+ + + + + + +### Explotaciones forestales + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndice
Especies arbóreas con período medio de corta superior a 30 añosCastaño, abedul, fresno, arce, cerezo, aliso, nogal, pino albar (P. Sylvestris), pino laricio, abeto, pino de Oregón, cedro, pino carrasco, pino canario, pino piñonero, pino pinaster, ciprés, haya, roble (Q. robur, Q.Petraea), roble, encina, alcornoque y resto de quercíneas0,13
Especies arbóreas con período medio de corta igual o inferior a 30 añosEucalipto, chopo, pino insigne y pino marítimo0,26
Actividad forestal de extracción de resina0,32
Actividades accesorias realizadaspor titulares de explotaciones forestales0,42
Otros trabajos y servicios accesorios prestados por titulares de explotaciones forestales0,56
+ +### Anexo: Reducción de los índices de rendimiento neto, aplicables en 2023, por las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por circunstancias excepcionales agrupados por Comunidades Autónomas, Provincias, ámbitos territoriales y actividades + +Normativa: Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, por la que se modifican para el período +impositivo 2023 los índices de rendimiento neto y la reducción general aplicables en el +método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas +para las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias +excepcionales (BOE de 19 de abril) y Orden HAC/490/2024, de 21 de mayo, por la que +se corrigen errores en la Orden HAC/348/2024, de 17 de abril (BOE de 24 de mayo). + +Advertencia: esta reproducción no tiene validez jurídica alguna. Para fines jurídicos +consulte el texto publicado en el Boletín Oficial del Estado. + + + + + + +#### Andalucía + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Todas las provincias
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior)Algodón0,26
Frutos secos: Nuez0,18
Oleaginosas0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Almería
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipalesCereales: Avena0,05
Cereales: Cebada0,05
Cereales: Centeno0,05
Cereales: Sorgo0,05
Cereales: Trigo0,05
Frutos no cítricos: Cereza0,13
Leguminosas: Guisantes de grano0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Leguminosas: Yeros.0,05
+ + + + + + +Provincia: Almería + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Albanchez, Albox, Alcóntar, Arboleas, Armuña de Almanzora, Bacares, Bayarque, Cantoria, Cóbdar, Fines, Laroya, Líjar, Lúcar, Macael, Oria, Partaloa, Purchena, Serón, Sierro, Somontín, Suflí, Taberno, Tíjola y Urrácal.Frutos secos: Almendra0,18
Términos municipales de: Alcudia de Monteagud, Almería, Benahadux, Benitagla, Benizalón, Carboneras, Castro de Filabres, Gádor, Huércal de Almería, Lubrín, Lucainena de las Torres, Níjar, Olula de Castro, Pechina, Rioja, Santa Fe de Mondújar, Senés, Sorbas, Tabernas, Tahal, Turrillas, Uleila del Campo, Velefique y Viator.Frutos secos: Almendra0,13
Términos municipales de: Chirivel, María, Vélez-Blanco y Vélez-RubioLeguminosas: Garbanzo0,05
Leguminosas: Haba grano0,05
+ +Provincia: Cádiz + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Níspero.0,19
Productos hortícolas: Brócoli.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Productos hortícolas: Zanahoria y guisantes verdes.0,13
Términos municipales de: Alcalá de los Gazules, Benalup- Casas Viejas, Medina Sidonia y Tarifa.Arroz.0,06
+ + + + + + +Provincia: Cádiz + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alcalá del Valle, Algodonales, Benaocaz, Bosque (El), Gastor (El), Grazalema, Olvera, Prado del Rey, Puerto Serrano, Setenil de las Bodegas, Torre Alháquime, Ubrique, Villaluenga del Rosario y Zahara.Forrajes.0,26
Términos municipales de: Algar, Arcos de la Frontera, Bornos, Espera, San José del Valle y Villamartín.Cereales: Trigo blando.0,09
Cereales: Trigo duro.0,09
Cereales:Triticale.0,09
Términos municipales de: Barbate.Arroz.0,06
Patata.0,13
Términos municipales de: Conil de la Frontera.Patata.0,13
Productos hortícolas: Fresa.0,18
Productos hortícolas: Puerro.0,18
Términos municipales de: Chiclana de la Frontera.Patata.0,13
Productos hortícolas: Puerro.0,18
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Chipiona, Rota y Sanlúcar de Barrameda.Flores y plantas ornamentales.0,16
Patata.0,13
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Jerez de la Frontera.Arroz.0,06
Cereales: Trigo blando.0,09
+ + + + + + +Provincia: Cádiz + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Trigo duro.0,09
Cereales:Triticale.0,09
Flores y plantas ornamentales.0,16
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Puerto de Santa María (El).Flores y plantas ornamentales.0,16
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Puerto Real.Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Trebujena.Cereales: Trigo blando.0,09
Cereales: Trigo duro.0,09
Cereales:Triticale.0,09
Oleaginosas: Girasol.0,22
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Vejer de la Frontera.Arroz.0,06
Patata.0,13
Productos hortícolas: Puerro.0,18
+ + + + + + +Provincia: Córdoba + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Algodón.0,07
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Centeno.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Cítricos: Mandarina y naranja.0,13
Cítricos: Pomelo.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
Frutos no cítricos: Pera.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos hortícolas: Berenjena.0,13
Productos hortícolas: Calabaza.0,05
Productos hortícolas: Espárrago.0,18
Productos hortícolas:0,13
+ + + + + + +Provincia: Córdoba + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Espinaca.
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Alcaracejos, Añora, Belalcázar, Belmez, Blázquez (Los), Cardeña, Conquista, Dos Torres, Espiel, Fuente Obejuna, Fuente la Lancha, Granjuela (La), Guijo (El), Hinojosa del Duque, Obejo, Pedroche, Peñarroya-Pueblonuevo, Pozoblanco, Santa Eufemia, Torrecampo, Valsequillo, Villaharta, Villanueva de Córdoba, Villanueva del Duque, Villanueva del Rey, Villaralto, Villaviciosa de Córdoba y Viso (El).Cereales.0,05
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Almodóvar del Río, Carlota (La), Córdoba, Fuente Carreteros, Fuente Palmera, Guadalcázar, Hornachuelos, Palma del Río, Posadas y Victoria (La).Cítricos: Limón.0,13
+ +Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,09
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Triticale.0,09
Cítricos: Limón.0,13
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
+ + + + + + +Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas: Garbanzo y guisantes grano.0,09
Leguminosas: Haba grano.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Leguminosas: Yeros.0,05
Productos hortícolas: Fresa.0,13
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Agrón, Algarinejo, Alhama de Granada, Alhendín, Arenas del Rey, Atarfe, Cacín, Chauchina, Chimeneas, Churriana de la Vega, Cijuela, Cúllar Vega, Escúzar, Fornes, Fuente Vaqueros, Gabias (Las), Granada, Huétor Tájar, Jayena, Játar, Loja, Láchar, Malahá (La), Pinos Puente, Santa Cruz del Comercio, Santa Fe, Vegas del Genil, Ventas de Huelma, Villa de Otura, Zafarraya y Íllora.Productos hortícolas: Espárrago.0,13
Términos municipales de: Albolote, Armilla, Moclín, Moraleda de Zafayona, Salar y Villanueva Mesía.Productos hortícolas: Espárrago.0,09
Términos municipales de: Albuñán y Alicún de Ortega.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Términos municipales de: Aldeire, Benalúa, Ferreira, Jérez del Marquesado, Marchal y Polícar.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,09
Leguminosas:0,09
+ + + + + + +Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Lentejas.
Términos municipales de: Alquife, Beas de Guadix, Calahorra (La), Cogollos de Guadix, Cortes y Graena, Darro, Dehesas de Guadix, Diezma, Dólar, Fonelas, Gor, Gorafe, Guadix, Huélago, Peza (La), Purullena, Valle del Zalabí y Villanueva de las Torres.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Términos municipales de: Castilléjar.Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Castril.Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas:0,05
+ + + + + + +Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Garbanzo.
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Dílar, Guadahortuna, Iznalloz, Montillana, Píñar y Zagra.Productos hortícolas: Espárrago.0,18
Términos municipales de: Galera.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,05
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Términos municipales de: Huéneja y Lugros.Cereales: Avena.0,09
Leguminosas: Garbanzo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Términos municipales de: Huéscar.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Lanteira.Cereales: Avena.0,09
Términos municipales de: Montefrío.Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas: Espárrago.0,09
Términos municipales de: Orce.Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + +Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,05
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Puebla de Don Fadrique.Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Almendra.0,05
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Huelva
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Algodón.0,13
Cereales: Cebada.0,05
Cítricos: Limón.0,18
Cítricos: Pomelo0,18
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Frambuesa.0,26
Leguminosas: Altramuz dulce.0,05
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Uva de mesa.0,11
Términos municipales de: Hinojos.Arroz.0,16
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Jaén
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Algodón.0,07
Cereales: Avena.0,09
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Forrajes: Maíz.0,13
+ + + + + + +Provincia: Jaén + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes: Veza.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Níspero.0,26
Oleaginosas: Girasol.0,16
Productos hortícolas: Espárrago.0,13
Uva para vino sin D.O.0,09
Productos del olivo0,09
Términos municipales de: Andújar.Apicultura.0,05
+ +Provincia: Málaga + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Sorgo.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
Frutos secos: Almendra.0,18
Productos hortícolas: Col-repollo.0,18
+ + + + + + +Provincia: Málaga + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos hortícolas: Guisante verde.0,18
Productos hortícolas: Haba verde.0,18
Uva de pasificación.0,06
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Alameda, Almargen, Antequera, Archidona, Ardales, Campillos, Cañete la Real, Cuevas Bajas, Cuevas de San Marcos, Fuente de Piedra, Humilladero, Mollina, Sierra de Yeguas, Teba, Valle de Abdalajís, Villanueva de Algaidas, Villanueva de Tapia, Villanueva de la Concepción, Villanueva del Rosario y Villanueva del Trabuco.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,07
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Alcaucín, Algarrobo, Almáchar, Arenas, Benamargosa, Benamocarra, Borge (El), Canillas de Aceituno, Canillas de Albaida, Comares, Cómpeta, Cútar, Frigiliana, Iznate, Macharaviaya, Nerja, Periana, Riogordo, Salares, Sayalonga, Sedella, Torrox, Viñuela, Vélez-Málaga y Árchez.Cítricos.0,13
Frutos no cítricos: Aguacate.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos tropicales: Mango.0,07
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +Provincia: Málaga + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Alfarnate y Alfarnatejo.Frutos secos: Almendra.0,13
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Algatocín, Alpandeire, Arriate, Atajate, Benadalid, Benalauría, Benaoján, Benarrabá, Burgo (El), Cartajima, Cortes de la Frontera, Cuevas del Becerro, Faraján, Gaucín, Genalguacil, Igualeja, Jimera de Líbar, Jubrique, Júzcar, Montecorto, Montejaque, Parauta, Pujerra, Ronda y Serrato.Apicultura.0,09
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Alhaurín de la Torre, Alhaurín el Grande, Casarabonela, Coín, Cártama, Pizarra y Álora.Apicultura.0,09
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos tropicales: Mango.0,19
Productos hortícolas.0,18
Productos hortícolas: Berenjena.0,18
Productos hortícolas: Pimiento.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Términos municipales de: Alozaina, Carratraca, Guaro, Monda, Tolox y Yunquera.Apicultura.0,09
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos hortícolas.0,18
+ + + + + + +Provincia: Málaga + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos hortícolas: Berenjena.0,18
Productos hortícolas: Pimiento.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Términos municipales de: Benahavís, Istán, Marbella y Ojén.Apicultura.0,09
Cítricos: Naranja.0,18
Términos municipales de: Casares.Apicultura.0,09
Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Estepona.Apicultura.0,09
Cítricos: Limón.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Níspero.0,26
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Manilva.Apicultura.0,09
Cítricos: Naranja.0,18
Uva para vino sin D.O.0,13
+ + + + + + +Provincia: Sevilla + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Trigo.0,09
Cítricos: Mandarina y naranja.0,18
Flores y plantas ornamentales.0,16
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Frambuesa.0,19
Frutos secos: Nuez.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,16
Productos hortícolas: Brócoli.0,13
Productos hortícolas: Cebolla.0,13
Productos hortícolas: Espárrago.0,18
+ + + + + + +Provincia: Sevilla + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Remolacha azucarera.0,07
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Aguadulce, Algámitas, Badolatosa, Casariche, Corrales (Los), Estepa, Gilena, Herrera, Lantejuela, Lora del Río, Martín de la Jara, Osuna, Pedrera, Pruna, Roda de Andalucía (La), Saucejo (EI) y Villanueva de San Juan.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Albaida del Aljarafe, Almensilla, Aznalcázar, Benacazón, Bollullos de la Mitación, Bormujos, Camas, Carrión de los Céspedes, Castilleja de Guzmán, Castilleja de la Cuesta, Castilleja del Campo, Castillo de las Guardas (El), Espartinas, Garrobo (El), Gelves, Gerena, Gines, Huévar del Aljarafe, Madroño (El), Mairena del Aljarafe, Olivares, Palomares del Río, Pilas, Ronquillo (El), Salteras, San Juan de Aznalfarache, Sanlúcar la Mayor, Santiponce, Tomares, Umbrete, Valencina de la Concepción, Villamanrique de la Condesa y Villanueva del Ariscal.Cítricos: Limón.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Términos municipales de: Alcalá de Guadaíra, Campana (La), Carmona, Mairena del Alcor y Viso del Alcor (El).Cítricos: Limón.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Alcalá del Río, Alcolea del Río, Algaba (La), Brenes, Burguillos, Cantillana, Castilblanco de los Arroyos, Guillena, Lora de Estepa, Peñaflor, Puebla de los Infantes (La), Rinconada (La), Sevilla, Tocina, Villanueva del Río y Minas y Villaverde del Río.Cítricos.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Arahal, Cañada Rosal, Coripe, Fuentes de Andalucía, Luisiana (La), Marchena, Marinaleda, Morón de la Frontera, Paradas, Puebla de Cazalla (La), Rubio (El) y Écija.Algodón.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Leguminosas: Garbanzo.0,09
Términos municipales de: Aznalcóllar, Coria del Río, Isla Mayor y PueblaArroz.0,06
+ + + + + + +Provincia: Sevilla + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
del Río (La).Cítricos: Limón.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Términos municipales de: Cabezas de San Juan (Las) y Lebrija.Algodón.0,13
Arroz.0,06
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos hortícolas: Coliflor.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Productos hortícolas: Zanahoria.0,18
Términos municipales de: Coronil (El), Molares (Los), Montellano y Palmar de Troya (El).Algodón.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos hortícolas: Coliflor.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Términos municipales de: Dos Hermanas, Palacios y Villafranca (Los) y Utrera.Algodón.0,13
Arroz.0,06
Frutos secos:0,13
+ + + + + + +Provincia: Sevilla + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Almendra.
Productos hortícolas: Coliflor.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Términos municipales de: Cuervo de Sevilla (El).Algodón.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos hortícolas: Coliflor.0,18
Productos hortícolas: Zanahoria.0,18
Términos municipales de: Lora del Río.Cítricos.0,13
Términos municipales de: Aznalcázar.Arroz.0,06
+ + + + + + +#### Aragón + +##### Huesca + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Huesca
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Abiego, Adahuesca, Alquézar, Ayerbe, Azara, Azlor, Barbastro, Bierge, Grado (El), Gurrea de Gállego, Hoz y Costean, Peñas de Riglos (Las), Pozán de Vero, Salas Altas, Salas Bajas y Santa María de Dulcis.Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Albalate de Cinca, Chalamera, Osso de Cinca, Peñalba, Torrente de Cinca, Velilla de Cinca y Zaidín.Cereales:Triticale.0,05
Términos municipales de: Albalatillo, Alberuela de Tubo, Alcubierre, Capdesaso, Castelflorite, Lalueza, Peralta de Alcofea, Poleñino, Sariñena, Sena, Valfarta y Villanueva de Sigena.Cereales: Trigo blando.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Términos municipales de: Alcolea de Cinca.Arroz.0,22
Cereales: Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Términos municipales de: Arén, Benabarre, Benasque, Beranuy, Bisaurri, Bonansa, Campo, Capella, Castejón de Sos, Castigaleu, Chía, Estopiñán del Castillo, Foradada del Toscar, Graus, Isábena, Lascuarre, Laspaúles, Monesma y Cajigar, Montanuy, Perarrúa, Puebla de Castro (La), Puente de Montañana, Sahún, Santaliestra y San Quílez, Secastilla, Seira, Sesué, Sopeira, Tolva, Torre la Ribera, Valle de Bardají, Valle de Lierp, Viacamp y Litera y Villanova.Cereales: Trigo blando.0,09
Términos municipales de: Ballobar y Belver de Cinca.Cereales: Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Términos municipales de: Candasnos.Cereales: Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
+ + + + + + +Provincia: Huesca + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Castejón de Monegros.Cereales: Trigo blando.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Frutos secos: Almendra.0,09
Términos municipales de: Fraga.Cereales: Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,19
Términos municipales de: Lanaja.Cereales: Trigo blando.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Loscorrales.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Ontiñena.Cereales:Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
+ +##### Teruel + + + + + + +Provincia: Teruel + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Cebada.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,16
Términos municipales de: Ababuj.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo blando.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,11
Productos del olivo.0,13
Términos municipales de: Albalate del Arzobispo, Belmonte de San José, Libros, Loscos, Mirambel, Puebla de Híjar (La), Samper de Calanda y Torre del Compte.Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Albarracín, Almohaja, Alobras, Bezas, Bronchales, Calomarde, Cuervo (El), Frías de Albarracín, Gea de Albarracín, Griegos, Guadalaviar, Jabaloyas, Monterde de Albarracín, Moscardón, Noguera de Albarracín, Orihuela del Tremedal, Peracense, Pozondón, Royuela, Rubiales, Ródenas, Saldón, Terriente, Toril y Masegoso, Tormón, Torres de Albarracín, Tramacastilla, Valdecuenca, Vallecillo (El), Veguillas de la Sierra, Villar del Cobo y Villar del Salz.Patata.0,09
Términos municipales de: Alcañiz, Calanda y Castelserás.Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos secos:0,18
+ + + + + + +Provincia: Teruel + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Almendra.
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Alcorisa, Codoñera (La), Ginebrosa (La), Mas de las Matas y Olmos (Los).Frutos secos: Almendra.0,18
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Alloza y Urrea de Gaén.Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Andorra.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Berge.Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Blancas y Pozuel del Campo.Cereales: Trigo blando.0,05
Términos municipales de: Cedrillas.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Leguminosas.0,05
Términos municipales de: Celadas.Cereales: Trigo blando.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,11
+ + + + + + +Provincia: Teruel + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Cella y Villarquemado.Cereales: Trigo blando.0,05
Frutos secos: Pistacho.0,05
Leguminosas.0,09
Términos municipales de: Cucalón.Oleaginosas: Girasol.0,11
Términos municipales de: Foz-Calanda, Fórnoles y Ráfales.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Híjar y Torrevelilla.Frutos secos: Almendra.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Mazaleón.Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Monteagudo del Castillo.Cereales: Triticale.0,05
Leguminosas.0,05
Términos municipales de: Pobo (El).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo blando.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Leguminosas.0,05
+ + + + + + +Provincia: Teruel + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Oleaginosas: Girasol.0,11
Términos municipales de: Santa Eulalia.Cereales: Trigo blando.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,11
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Torrecilla de Alcañiz.Frutos secos: Almendra.0,18
+ +##### Zaragoza + +Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Abanto, Acered, Aldehuela de Liestos, Anento, Atea, Badules, Balconchán, Berrueco, Cerveruela, Cubel, Cuerlas (Las), Daroca, Fombuena, Gallocanta, Herrera de los Navarros, Langa del Castillo, Lechón, Luesma, Mainar, Manchones, Murero, Nombrevilla,Frutos no cítricos: Cereza.0,13
Orcajo, Retascón, Romanos, Santed, Torralba de los Frailes, Torralbilla, Used, Val de San Martín, Valdehorna, Villadoz, Villafeliche, Villanueva de Jiloca, Villar de los Navarros, Villarreal de Huerva y Villarroya del Campo.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Aguilón, Agón, Ainzón, Alberite de San Juan, Albeta, Alcalá de Moncayo, Alfamén, Almonacid de la Sierra, Almunia de Doña Godina (La), Ambel, Arándiga, Añón de Moncayo, Bisimbre, Borja, Bulbuente, Bureta, Buste (El), Calatorao, Calcena, Cariñena, Chodes, Cosuenda, Fayos (Los), Fréscano, Gallur, Grisel, Litago, Lituénigo, Lucena de Jalón, Lumpiaque, Magallón, Maleján, Mallén, Malón, Mesones deFrutos secos: Almendra.0,13
+ + + + + + +Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Isuela, Mezalocha, Morata de Jalón, Nigüella, Novallas, Novillas, Plasencia de Jalón, Pozuelo de Aragón, Purujosa, Ricla, Rueda de Jalón, Salillas de Jalón, San Martín de la Virgen de Moncayo, Santa Cruz de Grío, Santa Cruz de Moncayo, Tabuenca, Talamantes, Tarazona, Tierga, Tobed, y Épila. Torrellas, Trasmoz, Trasobares, Urrea de Jalón, Vera de Moncayo, Vierlas
Términos municipales de: Aguarón, Encinacorba, Fuendejalón, Longares, Paniza, Tosos y Villanueva de Huerva.Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Aladrén y Vistabella.Frutos no cítricos: Cereza.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Alagón, Alcalá de Ebro, Alfajarín, Almochuel, Almonacid de la Cuba, Azuara, Bardallur, Belchite, Boquiñeni, Botorrita, Burgo de Ebro (El), Bárboles, Cabañas de Ebro, Cadrete, Codo, Cuarte de Huerva, Farlete, Figueruelas, Fuendetodos, Fuentes de Ebro, Gelsa,Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Grisén, Jaulín, Joyosa (La), Lagata, Leciñena, Letux, Luceni, Lécera, María de Huerva, Mediana de Aragón, Monegrillo, Moneva, Moyuela, Mozota, Muela (La), Nuez de Ebro, Osera de Ebro, Pastriz, Pedrola, Perdiguera, Pina de Ebro, Pinseque, Pleitas, Plenas, Puebla de Albortón, Puebla de Alfindén (La), Quinto, Remolinos, Samper del Salz, San MateoFrutos no cítricos: Ciruela.0,19
de Gállego, Sobradiel, Torres de Berrellén, Utebo, Valmadrid, Velilla de Ebro, Villafranca de Ebro, Villamayor de Gállego, Villanueva de Gállego, Zaragoza y Zuera.Frutos secos: Almendra.0,18
Uva para vino sin D.O.0,05
Términos municipales de: Alarba.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
+ + + + + + +Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Términos municipales de: Alborge, Alforque, Almolda (La), Bujaraloz, Caspe, Chiprana, Cinco Olivas, Escatrón, Fabara, Fayón, Maella, Mequinenza, Nonaspe, Sástago y Zaida (La).Frutos secos: Almendra.0,18
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Alconchel de Ariza, Alhama de Aragón, Aniñón, Aranda de Moncayo, Ariza, Belmonte de Gracián, Berdejo, Bijuesca, Bordalba, Brea de Aragón, Bubierca, Cabolafuente, Calmarza, Campillo de Aragón, Carenas, Castejón de Alarba, Castejón de las Armas, Cervera deFrutos no cítricos: Cereza.0,26
la Cañada, Cetina, Cimballa, Clarés de Ribota, Contamina, Embid de Ariza, Frasno (El), Fuentes de Jiloca, Godojos, Gotor, Ibdes, Illueca, Jaraba, Jarque de Moncayo, Malanquilla, Maluenda, Mara, Monreal de Ariza, Monterde, Montón, Morés, Munébrega, Nuévalos, Olvés, Orera, Oseja, Paracuellos de Jiloca, Pomer, Pozuel de Ariza, Ruesca, Sabiñán, Sediles, Sestrica, Sisamón, Torralba de Ribota, Torrehermosa, Torrelapaja, Torrijo de la Cañada, Velilla de Jiloca, Villalba de Perejil, Villalengua, Villarroya de la Sierra y Vilueña (La).Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Términos municipales de: Alpartir.Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Ateca.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Términos municipales de: Calatayud y Terrer.Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + +Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereza.
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos no cítricos: Pera.0,26
Términos municipales de: Codos.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Miedes de Aragón.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + +Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Ciruela.
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Morata de Jiloca.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Términos municipales de: Moros.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,19
Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + +Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Melocotón y nectarina.
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Muel.Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Paracuellos de la Ribera.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Términos municipales de: Valtorres.Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
+ + + + + + +#### Balears (Illes) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Baleares
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Algaida, Felanitx, Manacor, Porreres, Sant Llorenç des Cardassar y Santanyí.Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos hortícolas: Acelga.0,18
Productos hortícolas: Alcachofa.0,18
Productos hortícolas: Apio.0,18
Productos hortícolas: Col- repollo.0,18
Productos hortícolas: Espinaca.0,18
Productos hortícolas: Lechuga.0,18
Términos municipales de: Búger, Campanet, Inca, Llubí y Muro.Patata.0,18
Términos municipales de: Eivissa, Sant Antoni de Portmany, Sant Joan de Labritja, Sant Josep de sa Talaia y Santa Eulària des Riu.Cereales: Avena.0,09
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Trigo.0,09
Forrajes.0,13
Forrajes: Veza.0,13
Términos municipales de: Pollença.Frutos secos: Algarroba.0,18
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Baleares
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Pobla (Sa).Patata.0,18
Productos hortícolas: Acelga.0,13
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Apio.0,13
Productos hortícolas: Col- repollo.0,13
Productos hortícolas: Espinaca.0,13
Productos hortícolas: Lechuga.0,13
+ + + + + + +#### Canarias + +Provincia: Las Palmas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Antigua, Betancuria, Oliva (La) y Puerto del Rosario.Otros productos agrícolas: Aloe Vera.0,19
Ovino y caprino de carne.0,07
Patata.0,13
Productos hortícolas.0,13
Productos hortícolas: Piña tropical.0,13
Términos municipales de: Arucas, Firgas, Gáldar, Moya, Palmas de Gran Canaria (Las), Santa Brígida, Santa María de Guía de Gran Canaria, Telde, Teror, Valleseco, Valsequillo de Gran Canaria y Vega de San Mateo.Patata.0,13
Términos municipales de: Pájara y Tuineje.Otros productos agrícolas: Aloe Vera.0,19
Patata.0,13
Productos hortícolas.0,13
Productos hortícolas: Piña tropical.0,13
+ + + + + + +Provincia: Tenerife + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Adeje, Arico, Arona, Guía de Isora, San Miguel de Abona y Santiago del Teide.Frutos tropicales: Plátano.0,26
Términos municipales de: Breña Alta, Breña Baja, Fuencaliente de la Palma, Garafía, Llanos de Aridane (Los), Paso (El), Santa Cruz de la Palma, Tazacorte y Villa de Mazo.Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Buenavista del Norte, Garachico, Guancha (La), Icod de los Vinos, San Juan de la Rambla, Silos (Los) y Tanque (El).Patata.0,09
Términos municipales de: Frontera.Bovino de carne.0,07
Cítricos.0,18
Cunicultura.0,05
Frutos no cítricos.0,26
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Frutos tropicales.0,26
Frutos tropicales: Mango.0,19
Otros productos agrícolas: Aloe Vera.0,19
Ovino y caprino de leche.0,13
Patata.0,13
Porcino de carne.0,09
Productos0,18
+ + + + + + +Provincia: Tenerife + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
hortícolas.
Productos hortícolas: Piña tropical.0,18
Términos municipales de: San Cristóbal de La Laguna.Frutos tropicales: Plátano.0,26
Patata.0,13
Términos municipales de: Matanza de Acentejo (La), Santa Úrsula, Sauzal (El), Tacoronte y Victoria de Acentejo (La).Patata.0,13
Términos municipales de: Orotava (La) y Realejos (Los).Patata.0,09
Términos municipales de: Puntagorda y Tijarafe.Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Rosario (El).Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Patata.0,13
Términos municipales de: Santa Cruz de Tenerife.Patata.0,13
Términos municipales de: Valverde.Bovino de carne.0,07
Cunicultura.0,05
Frutos no cítricos.0,26
Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Frutos no cítricos: Higo.0,26
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Tenerife
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
Frutos no cítricos: Pera.0,19
Frutos secos: Almendra.0,18
Otros productos agrícolas: Aloe Vera.0,26
Ovino y caprino de leche.0,13
Patata.0,05
Porcino de carne.0,03
Productos hortícolas.0,18
Productos hortícolas: Piña tropical.0,18
Términos municipales de: Pinar de El Hierro (El).Bovino de carne.0,09
Cítricos.0,13
Cunicultura.0,05
Frutos no cítricos.0,26
Frutos no cítricos: Higo.0,26
Frutos secos: Almendra.0,18
Frutos tropicales.0,26
+ + + + + + +Provincia: Tenerife + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Ovino y caprino de leche.0,13
Patata.0,18
Porcino de carne.0,03
+ + + + + + +#### Castilla-La Mancha + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ciudad Real
Albacete
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alborea, Fuente-Álamo, Pozo- Lorente y Villatoya.Frutos secos: Almendra.0,18
Frutos secos: Pistacho.0,18
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Cenizate y Fuentealbilla.Frutos secos: Almendra.0,18
Frutos secos: Pistacho.0,18
Uva para vino con D.O.0,11
Uva para vino sin D.O.0,09
Términos municipales de: Villarrobledo.Frutos secos: Almendra.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales.0,05
Frutos secos: Almendra.0,18
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuenca
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Centeno.0,09
Cereales: Trigo blando.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas: Colza.0,22
Términos municipales de: Albalate de las Nogueras, Campillo de Altobuey, Mira, Motilla del Palancar, Peral (El), Picazo (El), Pozorrubielos de la Mancha, Tébar y Valhermoso de la Fuente.Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Buenache de Alarcón, Canalejas del Arroyo, Carboneras de Guadazaón, Castejón, Gascueña, Huete, Olmedilla de Alarcón, Palomares del Campo, Peraleja (La), Portalrubio de Guadamejud, Saelices, Salmeroncillos, San Pedro Palmiches, Tinajas, Torrejoncillo del Rey, Valdeolivas, Valle de Altomira (El), Villalpardo y Villarta.Oleaginosas: Girasol.0,22
Términos municipales de: Villanueva de la Jara.Frutos secos: Almendra.0,18
Oleaginosas: Girasol.0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Guadalajara
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales: Centeno.0,09
Frutos secos: Almendra.0,09
+ + + + + + +Guadalajara + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas: Guisantes grano.0,09
Leguminosas: Yeros.0,05
Oleaginosas: Colza.0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Toledo
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas: Colza.0,22
Oleaginosas: Girasol.0,16
Otros productos agrícolas: Azafrán.0,19
Productos hortícolas: Espinaca.0,09
Productos hortícolas: Pimiento.0,13
+ + + + + + +#### Castilla y León + +Provincia: Ávila + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales: Avena.0,09
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Centeno.0,09
Cereales: Trigo.0,09
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Frutos no cítricos: Higo.0,13
Términos municipales de: Adanero, Albornos, Aldeaseca, Aveinte, Barromán, Bercial de Zapardiel, Berlanas (Las), Bernuy-Zapardiel, Blasconuño de Matacabras, Blascosancho, Bularros, Cabezas del Pozo, Cabizuela, Canales, Cisla, Crespos, Donvidas, Espinosa de los Caballeros, Flores de Ávila, Fontiveros, Fuente el Saúz, Fuentes de Año, Gimialcón, Gotarrendura, Gutierre-Muñoz, Hernansancho, Horcajo de las Torres, Madrigal de las Altas Torres, Maello, Mamblas, Mingorría, Moraleja de Matacabras, Muñomer del Peco, Narros del Castillo, Orbita, Oso (El), Pajares de Adaja, Papatrigo, Pozanco, Rasueros, Riocabado, Salvadiós, San Esteban de Zapardiel, San Juan de la Encinilla, San Pascual, Santo Domingo de las Posadas, Velayos, Villaflor y Vita.Cereales.0,09
Términos municipales de: Arévalo y Cabezas de Alambre.Cereales.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Bohodón (El), Donjimeno, Langa, Monsalupe, Palacios de Goda, San Pedro del Arroyo, San Vicente de Arévalo, Sanchidrián, Sinlabajos y Villanueva de Gómez.Cereales.0,05
+ + + + + + +Provincia: Ávila + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Castellanos de Zapardiel.Cereales.0,09
Frutos secos.0,05
Términos municipales de: Collado de Contreras.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Constanzana.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Nava de Arévalo.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,13
+ +Provincia: Burgos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Alfalfa.0,19
Forrajes: Veza.0,07
Frutos no cítricos: Cereza y ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,07
+ + + + + + +Provincia: Burgos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Pera.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Oleaginosas: Colza.0,11
Términos municipales de: Adrada de Haza, Campillo de Aranda, Castrillo de la Vega, Fuentemolinos, Gumiel de Mercado, Moradillo de Roa, Valdeande, Valdezate, Villaescusa de Roa y Villatuelda.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Aguilar de Bureba, Arandilla, Arauzo de Torre, Arenillas de Riopisuerga, Atapuerca, Balbases (Los), Barrios de Bureba (Los), Barrios de Colina, Berzosa de Bureba, Carcedo de Bureba, Castrillo de Riopisuerga, Castrojeriz, Cebrecos, Cerezo de Río Tirón, Cilleruelo de Arriba, Contreras, Fresnillo de las Dueñas, Grisaleña, Ibeas de Juarros, Ibrillos, Iglesiarrubia, Iglesias, Lerma, Madrigal del Monte, Mambrilla de Castrejón, Mambrillas de Lara, Mecerreyes, Miranda de Ebro, Navas de Bureba, Nebreda, Olmedillo de Roa, Oña, Padilla de Abajo, Pedrosa de Duero, Pineda Trasmonte, Pinilla de los Moros, Piérnigas, Poza de la Sal, Puentedura, Quintanabureba, Quintanilla San García, Quintanilla Vivar, Rebolledo de la Torre, Rezmondo, Rojas, Royuela de Río Franco, Rublacedo de Abajo, Salas de los Infantes, San Martín de Rubiales, Sequera de Haza (La), Solarana, Sotillo de la Ribera, Torrecilla del Monte, Torregalindo, Valles de Palenzuela, Valluércanes, Vid de Bureba (La), Vid y Barrios (La), Villahoz y Villalmanzo.Cereales.0,09
Términos municipales de: Aranda de Duero.Cereales.0,09
Frutos secos.0,05
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Baños de Valdearados, Berlangas de Roa, Fuentespina, Quemada, Villalba de Duero y Zazuar.Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Brazacorta, Haza y Santa Cruz de la Salceda.Cereales.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
+ + + + + + +Provincia: Burgos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Caleruega, Coruña del Conde, Fuentecén, Fuentelisendo, Fuentenebro, Gumiel de Izán, Hoyales de Roa, Pardilla, Quintana del Pidio, San Juan del Monte y Terradillos de Esgueva.Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Ciruelos de Cervera.Remolacha azucarera.0,03
Términos municipales de: Condado de Treviño.Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Cubillo del Campo.Cereales.0,09
Remolacha azucarera.0,09
Términos municipales de: Fuentelcésped y Villanueva de Gumiel.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Hontangas, Peñaranda de Duero, Tubilla del Lago y Villalbilla de Gumiel.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Hontoria de Valdearados y Milagros.Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Manciles, Quintanapalla, Sargentes de la Lora, Vallarta de Bureba, Vileña y Zuñeda.Cereales.0,05
Términos municipales de: Melgar de Fernamental.Cereales.0,09
Forrajes.0,19
Términos municipales de: Nava de Roa.Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Salas de Bureba.Cereales.0,09
Frutos no0,07
+ + + + + + +Provincia: Burgos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
cítricos.
Términos municipales de: Santa María del Mercadillo.Frutos secos.0,18
Términos municipales de: Vadocondes.Productos hortícolas.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Quintanilla del Agua y Tordueles.Frutos secos.0,05
+ +Provincia: León + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Veza.0,19
Frutos secos: Almendra.0,13
Leguminosas: Haba grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,09
Leguminosas: Veza grano.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,18
Términos municipales de: Ardón, Burgo Ranero (El), Bustillo del Páramo, Calzada del Coto, Campazas, Castilfalé, Castrotierra de Valmadrigal, Corbillos de los Oteros, Escobar de Campos, Fuentes de Carbajal, Gordaliza del Pino, Gordoncillo, Grajal de Campos, Gusendos de los Oteros, Izagre, Matanza, Pajares de los Oteros, Pobladura de PelayoCereales.0,09
+ + + + + + +Provincia: León + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
García, Sahagún, San Adrián del Valle, Santa María del Monte de Cea, Toral de los Guzmanes, Valencia de Don Juan, Vallecillo, Villabraz, Villadangos del Páramo, Villamartín de Don Sancho y Villamañán.
Términos municipales de: Arganza.Frutos no cítricos.0,13
Términos municipales de: Bercianos del Real Camino.Cereales.0,05
Términos municipales de: Cacabelos.Frutos no cítricos.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Términos municipales de: Ponferrada.Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Términos municipales de: San Pedro Bercianos.Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Valderas.Frutos secos.0,05
Términos municipales de: Valverde-Enrique.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Vega de Infanzones.Productos hortícolas.0,18
+ +Provincia: Palencia + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Alfalfa.0,07
+ + + + + + +Provincia: Palencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes: Veza.0,07
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,09
Oleaginosas: Colza.0,22
Términos municipales de: Aguilar de Campoo, Ampudia, Antigüedad, Astudillo, Baltanás, Bustillo del Páramo de Carrión, Capillas, Castrillo de Villavega, Cervatos de la Cueza, Cevico de la Torre, Cobos de Cerrato, Cordovilla la Real, Cubillas de Cerrato, Dueñas, Espinosa de Cerrato, Fresno del Río, Fuentes de Valdepero, Grijota, Herrera de Valdecañas, Hontoria de Cerrato, Hornillos de Cerrato, Hérmedes de Cerrato, Lagartos, Magaz de Pisuerga, Marcilla de Campos, Meneses de Campos, Monzón de Campos, Olmos de Ojeda, Palencia, Palenzuela, Población de Cerrato, Poza de la Vega, Quintana del Puente, Reinoso de Cerrato, Ribas de Campos, Saldaña, Santa Cecilia del Alcor, Santoyo, Serna (La), Tariego de Cerrato, Torquemada, Valbuena de Pisuerga, Valdeolmillos, Valle de Cerrato, Vertavillo, Vid de Ojeda (La), Villaherreros, Villalobón, Villamartín de Campos, Villamediana, Villamuera de la Cueza, Villamuriel de Cerrato, Villaprovedo, Villaumbrales, Villaviudas, Villerías de Campos y Villodrigo.Cereales.0,09
Términos municipales de: Alba de Cerrato.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Calzada de los Molinos.Cereales.0,09
Frutos secos.0,13
Términos municipales de: Pedraza de Campos.Cereales.0,09
Forrajes.0,19
Términos municipales de: Torremormojón.Forrajes.0,26
+ + + + + + +Provincia: Salamanca + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Leguminosas: Lentejas.0,09
Términos municipales de: Alaraz, Alba de Tormes, Aldearrubia, Aldeaseca de Alba, Aldeaseca de la Frontera, Arco (El), Cabrillas, Calvarrasa de Arriba, Campo de Peñaranda (El), Cantalapiedra, Cantaracillo, Castellanos de Villiquera, Coca de Alba, Cordovilla, Doñinos de Salamanca, Florida de Liébana, Gajates, Garcihernández, Gomecello, Malpartida, Martín de Yeltes, Mata de Ledesma (La), Matilla de los Caños del Río, Miranda de Azán, Monterrubio de Armuña, Mozárbez, Navales, Parada de Arriba, Paradinas de San Juan, Pedrosillo de Alba, Pedroso de la Armuña (El), Pelayos, Peñaranda de Bracamonte, Peñarandilla, Pino de Tormes (El), Poveda de las Cintas, Rágama, Sagrada (La), Salmoral, San Pedro de Rozados, Santiago de la Puebla, Tabera de Abajo, Tamames, Torresmenudas, Valdecarros, Valverdón, Villamayor, Villar de Gallimazo, Zorita de la Frontera y Éjeme.Cereales.0,09
Términos municipales de: Alconada.Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Galisancho.Cereales.0,05
Términos municipales de: Lagunilla.Frutos no cítricos.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Términos municipales de: Pinedas.Frutos no cítricos: Cereza.0,13
+ +Provincia: Segovia + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Veza.0,13
+ + + + + + +Provincia: Segovia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Higo.0,19
Leguminosas: Guisantes grano.0,09
Leguminosas: Veza grano.0,09
Términos municipales de: Abades, Adrada de Pirón, Adrados, Aguilafuente, Aldea Real, Aldealengua de Santa María, Aldeasoña, Armuña, Ayllón, Bernardos, Bernuy de Porreros, Caballar, Cabañas de Polendos, Calabazas de Fuentidueña, Campo de San Pedro, Cantimpalos, Carbonero el Mayor, Castro de Fuentidueña, Castroserracín, Cozuelos de Fuentidueña, Cuevas de Provanco, Domingo García, Duruelo, Escalona del Prado, Escobar de Polendos, Frumales, Fuente de Santa Cruz, Fuente el Olmo de Fuentidueña, Fuentepelayo, Fuentepiñel, Fuenterrebollo, Fuentesoto, Garcillán, Grajera, Hontalbilla, Ituero y Lama, Juarros de Voltoya, Labajos, Laguna de Contreras, Languilla, Maderuelo, Marazuela, Martín Miguel, Martín Muñoz de la Dehesa, Martín Muñoz de las Posadas, Marugán, Melque de Cercos, Migueláñez, Montejo de Arévalo, Monterrubio, Mozoncillo, Muñopedro, Navas de Oro, Olombrada, Pelayos del Arroyo, Perosillo, Rapariegos, Ribota, Sacramenia, San Cristóbal de la Vega, San Miguel de Bernuy, Sangarcía, Santa Marta del Cerro, Santa María la Real de Nieva, Sauquillo de Cabezas, Sotillo, Tolocirio, Torreadrada, Torrecilla del Pinar, Torreiglesias, Turégano, Urueñas, Valtiendas, Valverde del Majano, Veganzones, Villacastín, Villaverde de Íscar, Villeguillo y Yanguas de Eresma.Cereales.0,09
Términos municipales de: Aldeanueva del Codonal, Codorniz y Nava de la Asunción.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Aldehorno.Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Aldehuela del Codonal.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Carrascal del Río, Coca, Escarabajosa de Cabezas, Navalilla, Ortigosa de Pestaño, Otero de Herreros, Pinarnegrillo yCereales.0,05
+ + + + + + +Provincia: Segovia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Tabanera la Luenga.
Términos municipales de: Cuéllar.Productos hortícolas.0,09
Términos municipales de: Donhierro.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,09
Términos municipales de: Honrubia de la Cuesta.Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Montejo de la Vega de la Serrezuela.Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Nieva.Cereales.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Samboal.Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Santiuste de San Juan Bautista.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
+ +Provincia: Soria + +Ámbito territorial + +Todos los términos municipales. + + + + + + + + + + +
ActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Avena.0,09
+ + + + + + +Provincia: Soria + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,09
Forrajes: Alfalfa.0,19
Forrajes: Veza.0,13
Frutos secos: Nuez.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,09
Leguminosas: Veza grano.0,05
Oleaginosas: Colza.0,06
Términos municipales de: Adradas, Alconaba, Alcubilla de las Peñas, Aldealices, Aldehuela de Periáñez, Alentisque, Aliud, Almajano, Almaluez, Almarza, Almazul, Almenar de Soria, Arancón, Arenillas, Arévalo de la Sierra, Ausejo de la Sierra, Barca, Bayubas de Abajo, Bayubas de Arriba, Beratón, Berlanga de Duero, Blacos, Bliecos, Borjabad, Borobia, Buberos, Cabrejas del Campo, Cabrejas del Pinar, Calatañazor, Caltojar, Candilichera, Carabantes, Caracena, Carrascosa de la Sierra, Castilfrío de la Sierra, Cerbón, Cidones, Ciria, Cirujales del Río, Coscurita, Cubo de la Solana, Deza, Escobosa de Almazán, Espeja de San Marcelino, Fuentes de Magaña, Garray, Golmayo, Gormaz, Gómara, Hinojosa del Campo, Losilla (La), Maján, Medinaceli, Morón de Almazán, Narros, Pinilla del Campo, Quintana Redonda, Quintanas de Gormaz, Quiñonería, Recuerda, Rello, Renieblas, Retortillo de Soria, Reznos, Riba de Escalote (La), Rioseco de Soria, Royo (El), Rábanos (Los), San Felices, Santa María de las Hoyas, Soliedra, Soria, Tajahuerce, Tajueco, Tardelcuende, Taroda, Torreblacos, Trévago, Valdelagua del Cerro, Valdemaluque, Valdenebro, Valderrodilla, Valtajeros, Velamazán, Viana de Duero, Villaciervos, Villasayas y Ólvega.Cereales.0,09
+ + + + + + +Provincia: Soria + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Aldealpozo, Arcos de Jalón, Burgo de Osma- Ciudad de Osma, Carrascosa de Abajo, Castilruiz, Centenera de Andaluz, Cihuela, Cueva de Ágreda, Dévanos, Fresno de Caracena, Fuentearmegil, Fuentecambrón, Fuentelmonge, Fuentestrún, Liceras, Magaña, Matalebreras, Miño de San Esteban, Monteagudo de las Vicarías, Montejo de Tiermes, Nafría de Ucero, Nepas, Noviercas, Portillo de Soria, Pozalmuro, Santa María de Huerta, Serón de Nágima, Torlengua, Torrubia de Soria, Valdegeña, Valdeprado, Velilla de los Ágreda. Ajos, Villanueva de Gormaz, Villar del Campo, Villaseca de Arciel yCereales.0,05
Términos municipales de: Alcubilla de Avellaneda.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Castillejo de Robledo.Cereales.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Langa de Duero.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Matamala de Almazán.Cereales.0,09
Remolacha azucarera.0,09
Términos municipales de: San Esteban de Gormaz.Cereales.0,05
Frutos no cítricos.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Uva para vino con D.O.0,06
+ + + + + + +Provincia: Valladolid + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Veza.0,13
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,09
Leguminosas: Veza grano.0,09
Oleaginosas: Colza.0,22
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas: Calabaza.0,13
Productos hortícolas: Judías verdes.0,05
Términos municipales de: Adalia, Alaejos, Almenara de Adaja, Amusquillo, Ataquines, Bahabón, Barruelo del Valle, Benafarces, Bercero, Berrueces, Bocigas, Cabezón de Pisuerga, Cabreros del Monte, Campaspero, Campillo (El), Castrejón de Trabancos, Castromonte, Castroponce, Cigales, Cogeces del Monte, Corcos, Corrales de Duero, Encinas de Esgueva, Fresno el Viejo, Fuensaldaña, Fuente el Sol, Fuente-Olmedo, Geria, Langayo, Llano de Olmedo, Lomoviejo, Manzanillo, Matilla de los Caños, Monasterio de Vega, Montealegre de Campos, Morales de Campos, Mudarra (La), Olivares de Duero, Olmos de Esgueva, Olmos de Peñafiel, Palazuelo de Vedija, Pesquera de Duero, Peñafiel, Peñaflor de Hornija, Piña de Esgueva, Piñel de Abajo, Portillo, Pozuelo de la Orden, Puras, Quintanilla de Arriba, Ramiro, Roales de Campos, Roturas, Rubí de Bracamonte, Rábano, San Cebrián de Mazote, San Llorente, San Miguel del Arroyo, San Pablo de la Moraleja, San Pedro de Latarce, San Pelayo, San Román de Hornija, San Salvador, San Vicente del Palacio, Santa Eufemia del Arroyo, Santibáñez de Valcorba, Siete Iglesias de Trabancos, Simancas, Tordesillas, Torrecilla de la Orden, Torrecilla de la Torre, Torrelobatón, Urueña, Valdenebro de los Valles, Valdunquillo, Velascálvaro, Velilla, Velliza, Villabáñez, Villaco, Villagómez la Nueva,Cereales.0,09
+ + + + + + +Provincia: Valladolid + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Villalar de los Comuneros, Villalba de los Alcores, Villanubla, Villanueva de los Infantes, Villardefrades, Villarmentero de Esgueva, Wamba, Zaratán y Íscar.
Términos municipales de: Alcazarén, Canalejas de Peñafiel, Megeces, Muriel, Parrilla (La), Rueda, Salvador de Zapardiel y Torrecilla de la Abadesa.Cereales.0,05
Términos municipales de: Aldeamayor de San Martín, Pedraja de Portillo (La) y Valladolid.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,13
Términos municipales de: Bobadilla del Campo, Medina del Campo, Nava del Rey y Seca (La).Cereales.0,09
Frutos secos.0,05
Términos municipales de: Brahojos de Medina.Cereales.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Carpio.Cereales.0,09
Frutos secos.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,09
Términos municipales de: Castrillo de Duero, Castronuño, Fompedraza, Torre de Peñafiel y Valbuena de Duero.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Cervillego de la Cruz.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Cistérniga y Valoria la Buena.Productos hortícolas: Ajo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Valladolid + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Cogeces de Íscar.Remolacha azucarera.0,07
Términos municipales de: Curiel de Duero y Ventosa de la Cuesta.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Matapozuelos.Cereales.0,09
Frutos secos.0,13
Términos municipales de: Mojados.Cereales.0,05
Productos hortícolas: Ajo.0,05
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Montemayor de Pililla y Renedo de Esgueva.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,18
Términos municipales de: Nueva Villa de las Torres.Cereales.0,09
Frutos secos.0,09
Términos municipales de: Olmedo y Villanueva de los Caballeros.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Pedrosa del Rey.Productos hortícolas: Ajo.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Pozaldez.Uva para vino0,16
+ + + + + + +Provincia: Valladolid + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
con D.O.
Términos municipales de: Tudela de Duero.Productos hortícolas: Ajo.0,18
Términos municipales de: Valdestillas.Cereales.0,05
Frutos secos.0,05
Productos hortícolas: Ajo.0,13
Términos municipales de: Vega de Valdetronco.Productos hortícolas: Ajo.0,13
Términos municipales de: Villalón de Campos.Forrajes.0,19
+ +Provincia: Zamora + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Alfalfa.0,26
Forrajes: Maíz.0,26
Forrajes: Veza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
+ + + + + + +Provincia: Zamora + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Nuez.0,09
Términos municipales de: Algodre, Arcenillas, Argujillo, Arquillinos, Aspariegos, Belver de los Montes, Casaseca de las Chanas, Castrillo de la Guareña, Castronuevo, Cañizo, Cerecinos de Campos, Cerecinos del Carrizal, Cubillos, Faramontanos de Tábara, Ferreras de Abajo, Fuentelapeña, Fuentes de Ropel, Gema, Guarrate, Jambrina, Losacino, Losacio, Madridanos, Manganeses de la Lampreana, Manzanal del Barco, Monfarracinos, Moraleja del Vino, Morales de Toro, Morales del Vino, Moreruela de Tábara, Moreruela de los Infanzones, Olmillos de Castro, Pajares de la Lampreana, Pego (El), Peleas de Abajo, Perdigón (El), Piedrahita de Castro, Pobladura de Valderaduey, Prado, Quintanilla del Olmo, Revellinos, San Cristóbal de Entreviñas, San Esteban del Molar, San Martín de Valderaduey, San Miguel de la Ribera, San Miguel del Valle, Santa Eufemia del Barco, Santovenia, Sanzoles, Tapioles, Tábara, Vadillo de la Guareña, Valdefinjas, Vidayanes, Villabuena del Puente, Villaescusa, Villafáfila, Villalba de la Lampreana, Villalobos, Villalonso, Villalpando, Villalube, Villamor de los Escuderos, Villanueva de Azoague, Villanueva de Campeán, Villarrín de Campos, Villavendimio, Villaveza del Agua y Zamora.Cereales.0,09
Términos municipales de: Bóveda de Toro (La).Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,18
Productos hortícolas: Ajo.0,18
Términos municipales de: Corrales del Vino, Cubo de Tierra del Vino (El), Maderal (El), Perilla de Castro, Piñero (El) y Pozuelo de Tábara.Cereales.0,05
Términos municipales de: Cuelgamures y Santa Clara de Avedillo.Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Fuentesaúco y Fuentespreadas.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Micereces de Tera.Productos0,13
+ + + + + + +Provincia: Zamora + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
hortícolas.
Términos municipales de: San Cebrián de Castro y Torres del Carrizal.Cereales.0,09
Frutos secos.0,05
Términos municipales de: Toro.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Valdescorriel.Frutos secos.0,05
Términos municipales de: Venialbo.Cereales.0,05
Productos hortícolas: Ajo.0,05
+ + + + + + +#### Cataluña + +##### Barcelona + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Abrera y Bigues i Riells.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Aguilar de Segarra y Balsareny.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Alella, Arenys de Mar, Cabrera de Mar, Montgat, Sant Andreu de Llavaneres, Teià y Tiana.Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Alpens.Forrajes.0,19
Términos municipales de: Ametlla del Vallès (L"), Canovelles, Santa Perpètua de Mogoda y Vilanova del Vallès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Arenys de Munt.Cereales.0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Argençola, Bellprat, Cabrera d'Anoia, Calonge de Segarra, Castellfollit de Riubregós, Castellolí, Copons, Igualada, Jorba, Llacuna (La), Orpí, Pujalt, Rubió, Sant Martí de Tous, Santa Margarida de Montbui, Veciana y Vilanova del Camí.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas: Colza.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Argentona, Palafolls y Vilassar de Dalt.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Artés y Sant Fruitós de Bages.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
olivo.
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Avià, Casserres y Quar (La).Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Avinyó y Sallent.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Avinyonet del Penedès, Font-rubí, Sant Llorenç d'Hortons, Torrelavit y Torrelles de Foix.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Badalona, Castelldefels, Hospitalet de Llobregat (L"), Pallejà, Sant Just Desvern, Sant Vicenç dels Horts y Vallirana.Apicultura.0,05
Términos municipales de: Bagà, Borredà, Calella, Castell de l'Areny, Castellar de n'Hug, Castellar del Riu, Cercs, Fígols, Gisclareny, Guardiola de Berguedà, Malgrat de Mar, Nou de Berguedà (La), Pobla de Lillet (La), Saldes, Sant Jaume de Frontanyà, Sant Julià de Cerdanyola, Santa Maria de Merlès, Vallcebre y Òrrius.Forrajes.0,13
Términos municipales de: Balenyà, Calldetenes, Centelles, Folgueroles, Gurb y Manlleu.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Tubérculos.0,05
Términos municipales de: Begues.Apicultura.0,05
Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Términos municipales de: Berga y Espunyola (L").Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,22
Términos municipales de: Bruc (El), Capellades y Vallbona d'Anoia.Forrajes.0,13
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Brull (El).Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,26
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Tubérculos.0,05
Términos municipales de: Cabanyes (Les), Castellar del Vallès, Pacs del Penedès y Pla del Penedès (El).Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Cabrils.Forrajes.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Calaf, Montmaneu, Prats de Rei (Els), Sant Martí Sesgueioles y Sant Pere Sallavinera.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas: Colza.0,06
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Caldes de Montbui, Cànoves i Samalús y Franqueses del Vallès (Les).Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Oleaginosas.0,11
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Calders.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos.0,09
Ovino y caprino de carne.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Callús.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Campins, Figaró-Montmany y Tagamanent.Forrajes.0,07
Términos municipales de: Canyelles.Cereales.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Capolat, Puig-reig y Viver i Serrateix.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Barberà del Vallès, Cardedeu, Gallifa, Lliçà de Vall, Mollet del Vallès, Montmeló, Parets del Vallès, Puigdàlber, Ripollet, Sant Esteve de Palautordera y Santa Fe del Penedès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Términos municipales de: Cardona, Castellfollit del Boix y Navàs.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Carme.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas: Colza.0,06
Productos del0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
olivo.
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Castellbell i el Vilar, Castellgalí, Fonollosa, Manresa y Sant Joan de Vilatorrada.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Castellbisbal.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Castellcir.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,19
Frutos secos.0,09
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,05
Términos municipales de: Castellet i la Gornal.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Castellnou de Bages.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,05
Términos municipales de: Castellterçol.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,19
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,05
Términos municipales de: Castellví de la Marca.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Castellví de Rosanes.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Cervelló.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Collbató.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Collsuspina.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,05
Términos municipales de: Corbera de Llobregat y Olesa de Montserrat.Apicultura.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Cubelles.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,05
Frutos secos: Almendra.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Dosrius, Sant Hipolit de Voltregà, Santa Susanna y Vilada.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Esparreguera.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Estany (L").Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Fogars de Montclús.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Garriga (La).Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Gavà y Sant Boi de Llobregat.Apicultura.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Gaià.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,06
Uva para vino con D.O.0,11
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Gelida, Granada (La) y Mediona.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Gironella, Montclar, Montmajor, Olvan y Sagàs.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Granera.Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Granollers y Llinars del Vallès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Uva para vino con D.O.0,16
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Gualba, Montseny, Sant Feliu de Codines y Vallgorguina.Apicultura.0,05
Forrajes.0,07
Términos municipales de: Pont de Vilomara i Rocafort (El), Rajadell y Sant Salvador de Guardiola.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Lliçà d'Amunt, Sant Antoni de Vilamajor, Sant Celoni, Sant Pere de Vilamajor y Santa Maria de Palautordera.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Lluçà.Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Malla y Masies de Voltregà (Les).Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Martorell.Apicultura.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Martorelles, Sant Fost de Campsentelles y Santa Maria de Martorelles.Apicultura.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Masies de Roda (Les) y Muntanyola.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Hostalets de Pierola (Els), Masquefa, Pobla de Claramunt (La), Santa Maria de Miralles, Torre de Claramunt (La) y Òdena.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas: Colza.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Matadepera.Apicultura.0,09
Forrajes.0,07
Frutos secos: Nuez.0,13
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Mataró.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Molins de Rei.Apicultura.0,05
Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Montcada i Reixac, Rellinars, Vacarisses y Viladecavalls.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Marganell y Monistrol de Montserrat.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Monistrol de Calders.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Montornès del Vallès.Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Moià y Santa Maria d'Oló.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,05
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Mura.Forrajes.0,13
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Navarcles.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Olèrdola.Cereales.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Olesa de Bonesvalls.Cereales.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Olivella.Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Olost, Oristà, Santa Eugènia de Berga, Tavèrnoles y Tona.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Tubérculos.0,05
Términos municipales de: Orís y Torelló.Cereales.0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,09
Tubérculos.0,09
Términos municipales de: Palau-solità i Plegamans, Sabadell, Sant Cugat del Vallès y Sentmenat.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Papiol (El).Apicultura.0,05
Forrajes.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Piera.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón.0,13
Oleaginosas: Colza.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Pineda de Mar.Cereales.0,09
Términos municipales de: Polinyà y Sant Quirze del Vallès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Pontons.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Prat de Llobregat (El), Sant Feliu de Llobregat y Viladecans.Apicultura.0,05
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Prats de Lluçanès y Santa Eulàlia de Riuprimer.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,09
Términos municipales de: Roca del Vallès (La).Apicultura.0,05
Cereales.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Roda de Ter, Sant Bartomeu del Grau y Sant Julià de Vilatorta.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Términos municipales de: Rubí y Ullastrell.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Santpedor.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Uva para vino0,11
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
con D.O.
Términos municipales de: Sant Iscle de Vallalta.Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Sant Cebrià de Vallalta.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Sant Climent de Llobregat.Apicultura.0,05
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Sant Cugat Sesgarrigues.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Términos municipales de: Sant Esteve Sesrovires.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,06
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Sant Feliu Sasserra.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Sant Joan Despí.Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Sant Llorenç Savall.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Sant Martí de Centelles.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Productos del olivo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Tubérculos.0,05
Términos municipales de: Sant Martí d'Albars y Sobremunt.Forrajes.0,26
Términos municipales de: Sant Martí Sarroca.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Sant Mateu de Bages.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,06
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Sant Pere de Ribes.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,05
Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Sant Pere de Riudebitlles.Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Sant Quintí de Mediona y Vilafranca del Penedès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Sant Quirze Safaja.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Ovino y caprino de carne.0,05
Términos municipales de: Sant Sadurní d'Anoia.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos no cítricos: Nectarina.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Santa Coloma de Cervelló.Apicultura.0,05
Forrajes.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba0,13
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
verde.
Términos municipales de: Santa Eulàlia de Ronçana.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Avellana.0,13
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Santa Margarida i els Monjos.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Esquirol (L").Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Tubérculos.0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Sant Vicenç de Castellet.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Sant Vicenç de Torelló.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Tubérculos.0,09
Términos municipales de: Cerdanyola del Vallès.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Términos municipales de: Seva, Taradell y Vic.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,26
Leguminosas.0,05
Tubérculos.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Sitges.Cereales.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Subirats.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Súria y Talamanca.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,13
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Terrassa.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Oleaginosas.0,11
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Tordera.Apicultura.0,05
Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Torrelles de Llobregat.Apicultura.0,05
Cereales.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Vilobí del Penedès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Vilalba Sasserra.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Términos municipales de: Vilanova i la Geltrú.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Palma de Cervelló (La).Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +##### Gerona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Girona
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Agullana, Sant Pere Pescador y Siurana.Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Aiguaviva, Bordils, Campllong, Canet d'Adri, Celrà, Cervià de Ter, Flaçà, Fornells de la Selva, Llagostera, Llambilles, Madremanya, Sant Gregori, Sant Joan de Mollet, Sant Jordi Desvalls, Sant Julià de Ramis, Sant Martí Vell, Sant Martí de Llémena y Viladasens.Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Albanyà y Espolla.Apicultura.0,09
Forrajes.0,19
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Albons, Bisbal d'Empordà (La), Foixà, Forallac, Garrigoles, Parlavà, Rupià, Tallada d'Empordà (La), Ultramort y Verges.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Avinyonet de Puigventós, Biure, Boadella i les Escaules, Borrassà, Bàscara, Cabanelles, Cabanes, Darnius, EscalaForrajes.0,19
(L"), Far d'Empordà (El), Figueres, Fortià, Lladó, Masarac, Mollet de Peralada, Navata, Ordis, Peralada, Pont de Molins, Pontós, Rabós, SantOleaginosas.0,22
Mori, Santa Llogaia d'Alguema, Saus, Camallera i Llampaies, Torroella de Fluvià, Ventalló, Vila-sacra, Vilabertran, Vilafant, Vilamacolum, Vilamalla, Vilanant y Vilaür.Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Alp y Guils de Cerdanya.Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Ovino y caprino de carne.0,07
Términos municipales de: Amer, Blanes, Breda, Brunyola i Sant Martí Sapresa, Cellera de Ter (La), Hostalric, Massanes, Maçanet de la Selva, Riells i Viabrea, Sant Feliu de Buixalleu, Sant Julià del Llor i Bonmatí, Santa Coloma de Farners y Vilobí d'Onyar.Forrajes.0,19
Oleaginosas: Colza.0,22
Términos municipales de: Anglès, Arbúcies y Lloret de Mar.Forrajes.0,19
Términos municipales de: Argelaguer, Besalú, Beuda, Castellfollit de la Roca, Maià de Montcal, Montagut i Oix, Sant Ferriol, Sant Joan les FontsForrajes.0,26
y Tortellà.Forrajes: Alfalfa.0,19
Términos municipales de: Armentera (L"), Palau de Santa Eulalia, Pedret i Marzà y Viladamat.Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Begur, Calonge i Sant Antoni, Castell-Platja d'Aro, Mont-ras, Palafrugell, Regencós y Vall-llobrega.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Cantallops, Sant Climent Sescebes, Vajol (La) y Vilajuïga.Forrajes.0,19
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Banyoles, Camós, Cornellà del Terri, Fontcoberta, Palol de Revardit, Porqueres, Sant Miquel de Campmajor y Serinyà.Forrajes.0,13
Términos municipales de: Bellcaire d'Empordà, Pals y Torroella de Montgrí.Arroz.0,22
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Bescanó, Juià, Sant Andreu Salou, Sarrià de Ter y Vilablareix.Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Bolvir, Fontanals de Cerdanya y Urús.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,07
Términos municipales de: Cadaqués, Selva de Mar (La) y Vilamaniscle.Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Caldes de Malavella, Riudarenes, Riudellots de la Selva y Vidreres.Forrajes.0,19
Oleaginosas: Colza.0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Oleaginosas: Girasol.0,22
Términos municipales de: Campdevánol y Vallfogona de Ripollès.Equino.0,22
Forrajes.0,13
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Campelles, Camprodon, Gombrèn, Llanars, Molló, Ogassa, Pardines, Planoles, Queralbs, Ripoll, Setcases, Toses y Vilallonga de Ter.Equino.0,22
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Capmany, Garriguella, Palau-saverdera, Pau y Roses.Apicultura.0,09
Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Cassà de la Selva y Girona.Apicultura.0,09
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Castelló d'Empúries y Riumors.Arroz.0,22
Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Términos municipales de: Cistella.Apicultura.0,09
Forrajes.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Colera.Apicultura.0,09
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Colomers.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Términos municipales de: Corçà, Gualta, Pera (La) y Torrent.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Crespià.Apicultura.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Nuez.0,09
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Términos municipales de: Das y Puigcerdà.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,07
Ovino y caprino de carne.0,07
Términos municipales de: Esponellà.Forrajes.0,13
Términos municipales de: Fontanilles.Apicultura.0,09
Arroz.0,22
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Garrigàs.Forrajes.0,19
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Ger, Isòvol y Meranges.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ovino y caprino de carne.0,07
Términos municipales de: Cruïlles, Monells i Sant Sadurní de l'Heura, Jafre, Ullastret, Ullà y Vilopriu.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Jonquera (La).Forrajes.0,19
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Llançà.Apicultura.0,09
Forrajes.0,19
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Llers y Terrades.Forrajes.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Llívia.Bovino de leche.0,10
Cereales.0,09
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Equino.0,22
Forrajes.0,07
Términos municipales de: Llosses (Les), Ribes de Freser, Sant Joan de les Abadesses y Sant Pau de Segúries.Bovino de leche.0,10
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Maçanet de Cabrenys.Apicultura.0,09
Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Términos municipales de: Mieres, Planes d''Hostoles (Les) y Riudaura.Forrajes.0,26
Forrajes: Alfalfa.0,19
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Olot, Sales de Llierca, Sant Feliu de Pallerols, Sant Jaume de Llierca y Santa Pau.Forrajes.0,26
Forrajes: Alfalfa.0,19
Leguminosas: Judía grano.0,05
Términos municipales de: Palamós.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Palau-sator.Apicultura.0,09
Arroz.0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Preses (Les) y Sant Aniol de Finestres.Equino.0,22
Forrajes.0,26
Forrajes: Alfalfa.0,19
Términos municipales de: Port de la Selva (El).Apicultura.0,09
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Quart.Apicultura.0,09
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Salt.Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Sant Feliu de Guíxols.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Términos municipales de: Sant Hilari Sacalm.Forrajes.0,19
Oleaginosas: Colza.0,22
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Sant Llorenç de la Muga y Sant Miquel de Fluvià.Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Santa Cristina d'Aro.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Términos municipales de: Serra de Daró.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Sils.Forrajes.0,19
Oleaginosas: Colza.0,22
Oleaginosas: Girasol.0,22
Términos municipales de: Susqueda y Tossa de Mar.Forrajes.0,19
Términos municipales de: Vall d''en Bas (La).Equino.0,22
Forrajes.0,26
Forrajes:0,26
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Alfalfa.
Leguminosas: Judía grano.0,05
Términos municipales de: Vall de Bianya (La).Equino.0,22
Forrajes.0,26
Forrajes: Alfalfa.0,26
Leguminosas: Judía grano.0,05
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Vilademuls.Forrajes.0,13
Ovino y caprino de leche.0,18
+ +##### Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Lleida
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Forrajes.0,26
Términos municipales de: Abella de la Conca y Gavet de la Conca.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Àger.Apicultura.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Agramunt, Belianes, Ciutadilla, Guimerà, Maldà, Nalec, Omells de na Gaia (Els), Ossó de Sió, Preixana, Sant Martí de Riucorb, Tàrrega, Vallbona de les Monges, Verdú y Vilagrassa.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Alamús (Els).Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Alàs i Cerc, Fígols i Alinyà, Oliana y Ribera d'Urgellet.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Términos municipales de: Albagés (L") y Granyena de les Garrigues.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Albatàrrec, Alcanó, Alfés, Alguaire y Montoliu de Lleida.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Albesa y Torrelameu.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cunicultura.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,22
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Albi (L"), Cervià de les Garrigues, CogulApicultura.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
(El), Espluga Calba (L"), Floresta (La), Fulleda, Omellons (Els), Pobla de Cérvoles (La), Tarrés, Vilosell (El) y Vinaixa.Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Alcarràs, Almacelles, Almenar, Gimenells iApicultura.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
el Pla de la Font, Soses y Torrefarrera.Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,10
Cereales.0,09
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Alcoletge, Benavent de Segrià, Lleida, Massalcoreig, Portella (La), Rosselló, Sudanell, Torre-serona y Vilanova de Segrià.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cunicultura.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Oleaginosas.0,22
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Alfarràs, Aspa y Granja d''Escarp (La).Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
carne.
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Algerri, Alòs de Balaguer, Avellanes i Santa Linya (Les), Foradada, Ivars de Noguera y Os de Balaguer.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Alins, Alt Àneu, Esterri d'Àneu, Esterri de Cardós, Farrera, Lladorre, Llavorsí, Tírvia y Vall de Cardós.Cereales.0,13
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,13
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos del olivo.0,13
Términos municipales de: Almatret.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
carne.
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Alpicat, Corbins y Sunyer.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos0,18
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
hortícolas.
Términos municipales de: Naut Aran.Apicultura.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,19
Términos municipales de: Anglesola, Bellpuig, Castellserà, Fuliola (La), Puigverd d'Agramunt y Tornabous.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Arbeca, Borges Blanques (Les), Castelldans, Juneda y Puiggròs.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Arsèguel, Cava, Estamariu, Gósol, Josa i Tuixén, Pont de Bar (El), Valls de Valira (Les) y Vansa i Fórnols (La).Forrajes.0,13
Términos municipales de: Arres, Bausen, Bossòst, Bòrdes (Es),Equino.0,22
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Canejan, Les, Vielha e Mijaran y Vilamòs.
Términos municipales de: Artesa de Lleida.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Artesa de Segre.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,11
Uva para vino sin D.O.0,09
Términos municipales de: Bellcaire d'Urgell, Bellmunt d'Urgell, Penelles, Preixens y Sentiu de Sió (La).Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Aitona.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Equino.0,16
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Baix Pallars.Bovino de leche.0,1
Equino.0,22
Forrajes.0,19
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Balaguer.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Barbens, Golmés, Miralcamp, Mollerussa, Vila-sana y Vilanova de Bellpuig.Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Baronia de Rialb (La) y Camarasa.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos0,18
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
hortícolas.
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Pont de Suert (El), Vall de Boi (La) y Vilaller.Apicultura.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,19
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Bassella, Cabó, Coll de Nargó, Montferrer i Castellbò, Organyà, Peramola, Seu d''Urgell (La) y Valls d'Aguilar (Les).Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Bell-lloc d'Urgell y Bellvís.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,22
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Productos hortícolas.0,18
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Bellver de Cerdanya, Montellà i Martinet y Prats i Sansor.Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,07
Ovino y caprino de carne.0,07
Términos municipales de: Biosca.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Bellaguarda, Bovera, Granadella (La), Juncosa, Soleràs (El) y Torms (Els).Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,05
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos hortícolas.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Cabanabona.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Castellar de la Ribera.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Castellnou de Seana, Linyola y Torregrossa.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Castelló de Farfanya.Apicultura.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Cervera.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Clariana de Cardener y Pinell de Solsonès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Cubells y Vilanova de l'Aguda.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Espot.Equino.0,22
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Estaràs, Granyena de Segarra, Guissona, Massoteres, Plans de Sió (Els), Ribera d'Ondara, Sanaüja, Sant Guim de Freixenet, Sant Guim de la Plana, Sant Ramon, Talavera, Tarroja de Segarra y Torrefeta i Florejacs.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Fondarella, Palau d''Anglesola (El), Poal (El) y Sidamon.Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,22
Otros productos0,26
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
agrícolas: Viveros.
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Granyanella, Ivorra, Montoliu de Segarra, Montornès de Segarra y Oluges (Les).Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Guixers y Sant Llorenç de Morunys.Forrajes.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Términos municipales de: Ivars d'Urgell.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Isona i Conca Dellà.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Lladurs.Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Llardecans, Maials, Sarroca de Lleida y Torrebesses.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Lles de Cerdanya.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Ovino y caprino de carne.0,07
Términos municipales de: Llimiana.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Oleaginosas.0,11
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Llobera.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Menàrguens.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cunicultura.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,22
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Molsosa (La).Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Montgai.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Navès.Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Odèn y Solsona.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Uva para vino sin D.O.0,13
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Oliola.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Olius.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Conca de Dalt.Cereales.0,05
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Coma i la Pedra (La).Forrajes.0,07
Términos municipales de: Pinós.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Pobla de Segur (La).Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Ponts.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Prullans.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Puigverd de Lleida.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Rialp y Soriguera.Equino.0,22
Forrajes.0,19
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Riner.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Salàs de Pallars.Cereales.0,05
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,11
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Sant Esteve de la Sarga.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Sarroca de Bellera y Torre de Cabdella (La).Equino.0,22
Forrajes.0,19
Términos municipales de: Senterada.Equino.0,22
Forrajes.0,19
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Seròs.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Sort.Equino.0,22
Frutos secos: Nuez.0,18
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Talarn.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Térmens.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Tiurana.Apicultura.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Torà.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Torres de Segre.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Oleaginosas.0,22
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Tremp.Cereales.0,05
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Vallfogona de Balaguer.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de leche.0,1
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,19
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,16
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Vilanova de Meià.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Vilanova de la Barca.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Forrajes.0,13
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Oleaginosas.0,22
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Guingueta d''Àneu (La).Equino.0,22
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Manzana.0,07
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Castell de Mur.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Términos municipales de: Riu de Cerdanya.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,07
+ + + + + + +##### Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Tarragona
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Aiguamúrcia, Alió, Barberà de la Conca, Bellmunt del Priorat, Bisbal de Falset (La), Blancafort, Bràfim, CabraApicultura.0,09
del Camp, Capçanes, Conesa, Cornudella de Montsant, Espluga de Francolí (L"), Falset, Figuerola del Camp, Forès, Garidells (Els),Cereales.0,09
Gratallops, Guiamets (Els), Llorac, Marçà, Milà (El), Molar (El), Mont- ral, Montferri, Morera de Montsant (La), Nulles, Passanant i Belltall, Piles (Les), Pira, Pla de Santa Maria (El), Poboleda, Pontils, Porrera,Frutos no cítricos.0,19
Pradell de la Teixeta, Puigpelat, Riba (La), Rourell (El), Santa Coloma de Queralt, Sarral, Savallà del Comtat, Solivella, Torroja del Priorat, Vallclara, Vallfogona de Riucorb, Vallmoll, Valls, Vila-rodona, Vilabella, Vilanova de Prades, Vilaverd, Vilella Alta (La) y Vilella Baixa (La).Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Albinyana, Altafulla, Arboç (L"), Bisbal del Penedès (La), Bonastre, Masllorenç, Montbrió del Camp, Renau, Salomó, Santa Oliva y Vespella de Gaià.Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Cítricos.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Albiol (L"), Aleixar (L"), Alforja, Almoster, Arbolí, Argentera (L"), Borges del Camp (Les), Botarell, Cambrils, Canonja (La), Capafonts, Castellvell del Camp, Catllar (El), Colldejou, Constantí, Duesaigües, Febró (La), Llorenç del Penedès, Maspujols, Mont-roig del Camp, Montmell (El), Morell (El), Nou de Gaià (La), Pallaresos (Els), Perafort, Pobla de Mafumet (La), Prades, Pratdip, Reus, Riera de Gaià (La), Riudecanyes, Riudecols, Riudoms, Roda de Berà, Salou, Secuita (La), Tarragona, Torredembarra, Vandellòs i l'Hospitalet de l'Infant, Vila-seca, Vilallonga del Camp, Vilanova d'Escornalbou, Vilaplana y Vinyols i els Arcs.Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Cítricos.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Alcover, Cabacés, Margalef, Pont d''Armentera (El) y Ulldemolins.Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,06
Uva para vino sin D.O.0,05
Términos municipales de: Ametlla de Mar (L").Cereales: Trigo blando.0,05
Términos municipales de: Amposta y Sant Carles de la Rapita.Arroz.0,22
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Arnes.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Términos municipales de: Ascó.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con0,16
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
D.O.
Términos municipales de: Banyeres del Penedès, Bellvei, Calafell, Sant Jaume dels Domenys y Vendrell (El).Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Cítricos.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Uva para vino sin D.O.0,09
Términos municipales de: Batea.Cereales: Cebada.0,09
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Benissanet, Flix, Ginestar, Miravet, Torre de l"Espanyol (La) y Vinebre.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Bot.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Caseres.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Términos municipales de: Corbera d'Ebre y Vilalba dels Arcs.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,13
Términos municipales de: Creixell, Cunit, Pobla de Montornès (La) y Selva del Camp (La).Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Cítricos.0,13
Frutos no cítricos.0,19
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,13
Uva para vino con D.O.0,06
Uva para vino sin D.O.0,05
Términos municipales de: Fatarella (La).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,13
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Figuera (La), Lloar (El), Masroig (El), Montblanc, Querol, Rocafort de Queralt, Rodonyà, Senan, Torre de Fontaubella (La) y Vimbodí i Poblet.Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Frutos no cítricos.0,19
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Freginals, Galera (La), Masdenverge y Sant Jaume d'Enveja.Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Gandesa.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Garcia.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Godall.Cereales: Cebada.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Horta de Sant Joan.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,18
Frutos secos: Avellana.0,13
Términos municipales de: Masó (La).Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Uva para vino sin D.O.0,09
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Móra d'Ebre, Rasquera y Riba-roja d'Ebre.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
Ovino y caprino de carne.0,07
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Móra la Nova.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Palma d''Ebre (La).Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos secos:0,09
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Almendra.
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Perelló (El).Apicultura.0,09
Términos municipales de: Pinell de Brai (El).Apicultura.0,09
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Pobla de Massaluca (La) y Prat de Comte.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Roquetes y Tortosa.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Términos municipales de: Santa Barbara.Cereales: Cebada.0,05
Cítricos.0,13
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Tivissa.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Cereza.0,13
Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Melocotón y nectarina.
Frutos secos: Almendra.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Ulldecona.Apicultura.0,09
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Ampolla (L"), Camarles y Deltebre.Arroz.0,11
Términos municipales de: Aldea (L").Arroz.0,11
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Términos municipales de: Sant Jaume d'Enveja.Arroz.0,22
+ + + + + + +#### Extremadura + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Todas las provincias
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipalesCereales: Avena y cebada.0,09
Oleaginosas: Girasol.0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Cáceres
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Términos municipales de: Abadía, Alagón del Río, Aldeanueva de la Vera, Aldeanueva del Camino, Aldehuela de Jerte, Arroyomolinos de la Vera, Calzadilla, Carcaboso, Casas del Monte, Casillas de Coria, Cilleros, Galisteo, Garganta la Olla, Gargantilla, Granja (La), Guijo de Coria, Guijo de Granadilla, Guijo de Santa Bárbara, Huélaga, Madrigal de la Vera, Pasarón de la Vera, Plasencia, Robledillo de la Vera, Saucedilla, Segura de Toro, Serrejón, Torremenga, Valdeobispo, Vegaviana, Viandar de la Vera y Zarza de Granadilla.Otros productos agrícolas: Pimiento para pimentón.0,19
Términos municipales de: Casatejada, Collado de la Vera, Coria, Cuacos de Yuste, Guijo de Galisteo, Holguera, Jarandilla de la Vera, Jaraíz de la Vera, Losar de la Vera, Majadas, Malpartida de Plasencia, Montehermoso, Moraleja, Morcillo, Navalmoral de la Mata, Pueblonuevo de Miramontes, Riolobos, Rosalejo, Talaveruela de la Vera, Talayuela, Tejeda de Tiétar, Tiétar, Toril, Torrejoncillo, Valverde de la Vera y Villanueva de la Vera.Otros productos agrícolas: Pimiento para pimentón.0,19
Tabaco.0,13
Términos municipales de: Peraleda de la Mata.Tabaco.0,13
+ + + + + + +#### Galicia + +Provincia: Lugo + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alfoz, Barreiros, Burela, Cervo, Foz, Mondoñedo, Ourol, Pontenova (A), Ribadeo, Riotorto, Trabada, Valadouro (O), Vicedo (O), Viveiro y Xove.Bovino de leche.0,10
Términos municipales de: Cervantes, Fonsagrada (A), Navia de Suarna, Nogais (As), Pedrafita do Cebreiro y Triacastela.Bovino de carne.0,07
Términos municipales de: Lourenzá.Bovino de leche.0,10
+ +Provincia: Orense + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Amoeiro, Arnoia (A), Avión, Barbadás, Baños de Molgas, Beade, Beariz, Boborás, Carballeda de Avia, Carballiño (O), Castrelo de Miño, Castrelo do Val, Castro Caldelas, Cenlle, Chandrexa de Queixa, Coles, Cualedro, Esgos, Irixo (O), Laza, Leiro, Maceda, Manzaneda, Maside, Melón, Montederramo, Monterrei, Nogueira de Ramuín, Ourense, Oímbra, Parada de Sil, Pereiro de Aguiar (O), Peroxa (A), Piñor, Pobra de Trives (A), Punxín, Ribadavia, Riós, San Amaro, San Cibrao das Viñas, San Cristovo de Cea, San Xoán de Río, Taboadela, Teixeira (A), Toén, Verín, Vilamarín, Vilardevós y Xunqueira de Espadanedo.Apicultura.0,09
Términos municipales de: Porqueira, Sandiás, Sarreaus, Trasmiras, Vilar de Barrio, Xinzo de Limia y Xunqueira de Ambía.Patata.0,13
+ + + + + + +#### Madrid (Comunidad de) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Madrid
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Toda la provincia.Todos los términos municipales.Cereales: Avena y cebada.0,09
Cereales: Centeno y trigo duro.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque y manzana.0,19
Frutos no cítricos: Cereza y granado.0,13
Leguminosas: Guisantes grano y lentejas.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Productos hortícolas: Apio.0,18
Productos hortícolas: Berenjena y espárrago.0,13
Productos hortícolas: Brócoli y judías verdes.0,18
Productos hortícolas: Melón y puerro.0,09
Productos hortícolas: Pepino y rábano.0,18
+ + + + + + +#### Región de Murcia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Toda la provincia
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Murcia
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Albudeite, Campos del Río y Pliego.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Términos municipales de: Alhama de Murcia.Productos hortícolas: Alcachofa.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,05
Términos municipales de: Blanca.Frutos no cítricos: Nectarina.0,19
Términos municipales de: Bullas y Cehegín.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Términos municipales de: Calasparra.Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Términos municipales de: Caravaca de la Cruz.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Murcia
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Otros productos agrícolas: Plantas aromáticas.0,13
Términos municipales de: Cartagena.Productos hortícolas: Alcachofa.0,18
Productos hortícolas: Guisante verde.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,18
Términos municipales de: Cieza.Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Términos municipales de: Jumilla.Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Frutos no cítricos: Pera.0,26
Otros productos agrícolas: Plantas aromáticas.0,13
Términos municipales de: Lorca.Productos hortícolas: Sandía.0,18
Términos municipales de: Lorquí.Cítricos: Mandarina.0,05
Frutos no cítricos: Nectarina.0,07
Términos municipales de: Molina de Segura.Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Nectarina.0,19
Términos municipales de: Moratalla.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Otros productos agrícolas: Plantas aromáticas.0,13
Términos municipales de: Mula.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Términos municipales de: Murcia.Productos hortícolas: Melón.0,18
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Murcia
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos hortícolas: Sandía.0,18
Términos municipales de: Totana.Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Términos municipales de: Unión (La).Productos hortícolas: Haba verde.0,18
Términos municipales de: Yecla.Productos hortícolas: Sandía.0,09
+ + + + + + +#### La Rioja + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
La Rioja
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Ábalos, Alesanco, Alesón, Anguciana, Anguiano, Arenzana de Abajo, Arenzana de Arriba, Azofra, Badarán, Bañares, Baños de Rioja, Baños de Río Tobía, Berceo, Bezares, Bobadilla, Brieva de Cameros, Briones, Briñas, Camprovín, Canales de la Sierra, Canillas de Río Tuerto, Casalarreina, Castañares de Rioja, Castroviejo, Cañas, Cellorigo, Cenicero, Cidamón, Cihuri, Cirueña, Cordovín, Corporales, Cuzcurrita de Río Tirón, Cárdenas, Estollo, Ezcaray, Foncea, Fonzaleche, Galbárruli, Gimileo, Grañón, Haro, Herramélluri, Hervías, Hormilla, Hormilleja, Huércanos, Ledesma de la Cogolla, Leiva, Manjarrés, Mansilla de la Sierra, Manzanares de Rioja, Matute, Nájera, Ochánduri, Ojacastro, Ollauri, Pazuengos, Pedroso, Rodezno, Sajazarra, San Asensio, San Millán de Yécora, San Millán de la Cogolla, San Torcuato, San Vicente de la Sonsierra, Santa Coloma, Santo Domingo de la Calzada, Santurde de Rioja, Santurdejo, Tirgo, Tobía, Tormantos, Torrecilla sobre Alesanco, Torremontalbo, Treviana, Tricio, Uruñuela, Valgañón, Ventosa, Ventrosa, Villalba de Rioja, Villalobar de Rioja, Villar de Torre, Villarejo, Villarta-Quintana, Villavelayo, Villaverde de Rioja, Viniegra de Abajo, Viniegra de Arriba, Zarratón y Zorraquín.Oleaginosas: Colza.0,16
Términos municipales de: Agoncillo, Ajamil de Cameros, Alberite, Alcanadre, Almarza de Cameros, Arrúbal, Ausejo, Cabezón deCereales: Cebada.0,09
Cameros, Clavijo, Corera, Daroca de Rioja, Fuenmayor, Galilea, Gallinero de Cameros, Hornillos de Cameros, Hornos de Moncalvillo, Jalón de Cameros, Laguna de Cameros, Lagunilla del Jubera, Lardero,Cereales: Triticale.0,09
Leza de Río Leza, Logroño, Lumbreras, Medrano, Murillo de Río Leza, Muro en Cameros, Nalda, Navarrete, Nestares, Nieva de Cameros, Ocón, Ortigosa de Cameros, Pinillos, Pradillo, Rabanera, Rasillo deLeguminosas: Guisantes grano.0,05
Cameros (El), Redal (El), Ribafrecha, San Román de Cameros, Santa Engracia del Jubera, Sojuela, Sorzano, Soto en Cameros, Sotés, Terroba, Torre en Cameros, Torrecilla en Cameros, Viguera, Villamediana de Iregua, Villanueva de Cameros y Villoslada de Cameros.Oleaginosas: Colza.0,06
Términos municipales de: Aguilar del Río Alhama, Aldeanueva de Ebro, Alfaro, Arnedillo, Arnedo, Autol, Bergasa, Bergasillas Bajera,Cereales: Cebada.0,09
Cervera del Río Alhama, Cornago, Enciso, Grávalos, Herce, Igea, Munilla, Muro de Aguas, Navajún, Pradejón, Préjano, Robres del Castillo, Santa Eulalia Bajera, Tudelilla, Valdemadera, Villar de ArnedoCereales: Trigo.0,09
(El), Villarroya y Zarzosa.Cereales: Triticale.0,09
Términos municipales de: Albelda de Iregua.Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Triticale.0,09
+ + + + + + +La Rioja + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Cereza y ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos no cítricos: Nectarina.0,19
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Oleaginosas: Colza.0,06
Término municipal de: Calahorra.Cereales: Cebada.0,09
Productos hortícolas: Brócoli y coliflor.0,18
Términos municipales de: Entrena.Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Frutos no cítricos: Cereza y ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Nectarina.0,26
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Oleaginosas: Colza.0,06
Términos municipales de: Quel.Cereales: Cebada.0,09
+ + + + + + +La Rioja + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Trigo.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Términos municipales de: Rincón de Soto.Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Trigo.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Frutos no cítricos: Cereza y melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Nectarina.0,26
Frutos no cítricos: Pera.0,19
Productos hortícolas: Brócoli y coliflor.0,18
+ + + + + + +#### Comunitat Valenciana + +##### Todas las provincias + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Todas las provincias
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todas las provincias.Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,18
+ +##### Alicante + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Avena, cebada, centeno y trigo.0,09
Leguminosas.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Agost.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Alicante
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Agres.Aceituna de mesa.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,07
Frutos no cítricos: Pera.0,07
Frutos secos: Almendra.0,05
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Albatera, Formentera del Segura y San Isidro.Frutos no cítricos: Granado.0,26
Términos municipales de: Alcoleja, Benifallim y Muro de Alcoy.Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Avena.0,09
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
Términos municipales de: Alfafara, Benilloba, Cocentaina y Ibi.Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Términos municipales de: Alfàs del Pi (L"), Altea, Benidorm, Bolulla, Callosa d'en Sarrià, Castell de Guadalest (El), Finestrat, Nucia (La), Polop y Tàrbena.Frutos no cítricos: Níspero.0,26
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Algueña.Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,05
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Aspe.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Cebada.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Banyeres de Mariola.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Beneixama.Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Benejúzar.Frutos no cítricos: Granado.0,07
Términos municipales de: Beniarrés.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Términos municipales de: Benimarfull.Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Términos municipales de: Biar.Aceituna de mesa.0,09
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,07
Frutos no cítricos: Pera.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,06
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Bigastro.Cítricos: Limón.0,18
Términos municipales de: Campo de Mirra/Camp de Mirra (El) y Cañada.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Castalla.Aceituna de mesa.0,09
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Frutos secos: Almendra.0,13
Leguminosas.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Crevillent.Cítricos: Limón.0,18
Forrajes: Veza.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,13
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Dénia, Gata de Gorgos y Senija.Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Elche/Elx.Frutos no cítricos: Granado.0,13
Frutos no cítricos: Higo.0,26
Oleaginosas: Girasol.0,06
Términos municipales de: Elda.Aceituna de mesa.0,13
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,05
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Gorga.Cereales: Trigo.0,05
Términos municipales de: Fondó de les Neus (El)/Hondón de las Nieves.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos:0,13
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Melocotón y nectarina.
Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,05
Uva de mesa.0,11
Términos municipales de: Hondón de los Frailes.Aceituna de mesa.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva de mesa.0,22
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Xaló.Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Jijona/Xixona.Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Términos municipales de: Monforte del Cid.Aceituna de mesa.0,13
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Alicante
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Monóvar/Monòver.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Centeno.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Novelda.Aceituna de mesa.0,13
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva de mesa.0,22
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Onil.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Orxeta.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Orihuela.Frutos no cítricos: Granado.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Términos municipales de: Penàguila.Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,07
Frutos no cítricos: Pera.0,07
Términos municipales de: Petrer.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,05
Uva de mesa.0,22
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Pinós (El)/Pinoso.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos no cítricos: Pera.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Planes.Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Términos municipales de: Relleu.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Romana (La).Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,05
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Salinas.Aceituna de mesa.0,09
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Términos municipales de: Pilar de la Horadada, San Miguel de Salinas y Torrevieja.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Santa Pola.Frutos no cítricos: Granado.0,13
Términos municipales de: San Vicente del Raspeig/Sant Vicent del Raspeig.Uva de mesa.0,11
Términos municipales de: Sax.Aceituna de mesa.0,09
Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Alicante
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Tibi.Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Villajoyosa/Vila Joiosa (La).Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Níspero.0,26
Términos municipales de: Villena.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales:Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Leguminosas.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,22
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alcoy.Cereales: Cebada y trigo.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
+ +##### Castellón + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Trigo.0,09
Forrajes.0,26
Términos municipales de: Atzeneta del Maestrat.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales:Triticale.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Alfondeguilla, Aín, Canet lo Roig, Cervera del Maestre, Eslida, Jana (La), Rossell, Salzadella (La), San Rafael del Río, Sant Jordi/San Jorge, Sant Mateu y SantaFrutos secos: Algarroba.0,18
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Magdalena de Pulpis.
Términos municipales de: Albocàsser.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Alcalà de Xivert, Almenara, Benicarló, Oropesa del Mar/Orpesa, Peníscola/Peñíscola, Torreblanca y Vinaròs.Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Alcora (L").Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Algimia de Almonacid.Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Castellón
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Almedíjar y Soneja.Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Altura.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos no cítricos: Níspero.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Ares del Maestrat y Vilafranca/Villafranca del Cid.Cereales: Cebada.0,09
Forrajes.0,19
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Artana.Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos secos: Algarroba.0,18
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Azuébar y Chóvar.Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Barracas.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Hongos para consumo humano.0,18
Términos municipales de: Bejís.Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Benafer.Cereales: Cebada.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Benafigos.Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Castellón
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Benassal, Castellfort y Culla.Cereales: Cebada.0,09
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Benlloc.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Productos hortícolas: Melón.0,13
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Alqueries (Les)/Alquerías del Niño Perdido y Borriana/Burriana.Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
Términos municipales de: Cabanes.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales:Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Càlig.Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Castellnovo.Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos no cítricos: Níspero.0,13
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Castillo de Villamalefa.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Catí y Puebla de Arenoso.Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Caudiel.Cereales: Cebada.0,05
Frutos no cítricos: Níspero.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Cinctorres y Villores.Cereales: Cebada.0,09
Frutos secos:0,13
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Almendra.
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Cortes de Arenoso.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,07
Forrajes: Maíz.0,07
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Costur y Figueroles.Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Coves de Vinromà (Les).Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Serratella (La), Torre d''En Besora (La), Tírig y Xert.Frutos secos: Algarroba.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Chilches/Xilxes.Arroz.0,22
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Chodos/Xodos.Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Avellana.0,18
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Forcall.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Centeno.0,09
Cereales:Triticale.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos: Almendra.0,05
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Fuente la Reina.Hongos para consumo humano.0,13
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Gaibiel.Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Geldo.Frutos no cítricos: Níspero.0,07
Términos municipales de: Herbers.Cereales: Cebada.0,09
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Higueras y Vilar de Canes.Frutos secos:0,13
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Almendra.
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Jérica.Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Níspero.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Llucena/Lucena del Cid.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Ludiente.Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Veza.0,07
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Algarroba.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Llosa (La).Arroz.0,22
Cítricos: Limón.0,13
Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Mata (La).Forrajes.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Términos municipales de: Moncofa.Frutos no cítricos: Granado.0,19
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Montán.Frutos secos: Nuez.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Castellón
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Hongos para consumo humano.0,13
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Morella.Cereales: Cebada.0,09
Forrajes.0,19
Frutos secos: Almendra.0,05
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Navajas.Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Nules.Frutos no cítricos: Granado.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Olocau del Rey.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos: Almendra.0,05
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Palanques.Cereales: Cebada.0,09
Términos municipales de: Pavías.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Pina de Montalgrao.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Portell de Morella.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Sacañet.Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Segorbe.Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,07
Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Sierra Engarcerán.Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Sot de Ferrer.Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Caqui.
Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Teresa.Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Todolella.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos: Almendra.0,05
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Torás.Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Toro (El).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Veza.0,07
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Castellón
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,18
Términos municipales de: Torre d'en Doménec (La).Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Traiguera.Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Useras/Useres (Les).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales:Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Términos municipales de: Vall d'Alba.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Vall de Almonacid.Frutos no cítricos: Níspero.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Vall d''Uixó (La).Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Vilafamés.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Villahermosa del Río.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,07
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Vilanova d'Alcolea.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Villanueva de Viver.Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,05
Términos municipales de: Vilavella (La).Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Vistabella del Maestrat.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Viver.Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Castellón
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Zucaina.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Frutos secos: Nuez.0,05
Hongos para consumo humano.0,13
+ +##### Valencia + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,26
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Leguminosas.0,09
Uva para vino sin D.O.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Ademuz.Forrajes: Veza.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Ador y Xeraco.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Términos municipales de: Atzeneta d'Albaida, Benissoda y Bufali.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Agullent.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alaquàs, Bellús, Càrcer, Navarrés, Riba-roja de Túria y Sagunto/Sagunt.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Aielo de Malferit, Albaida, Alborache, Manises, Marines, Pobla Llarga (La) y Riola.Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Albal, Alberic, Almiserà, Bellreguard, Beneixida, Cotes, Guardamar de la Safor, Massanassa y Quart de les Valls.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Albalat de la Ribera.Cítricos: Mandarina.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Albalat dels Sorells.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Productos hortícolas: Alcachofa.0,18
Productos hortícolas: Cebolla.0,18
Términos municipales de: Alboraia/Alboraya.Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Albuixech.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Términos municipales de: Alcàsser.Cítricos: Naranja.0,18
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,26
Frutos tropicales.0,26
Términos municipales de: Alzira.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Términos municipales de: Alcublas, Domeño, Eliana (L"), Gestalgar, Gátova y Vilamarxant.Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Alcúdia (L") y Benimodo.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Alcúdia de Crespins (L") y Llocnou d'En Fenollet.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Aldaia.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Granado.0,26
Términos municipales de: Alfafar, Alqueria de la Comtessa (L"), Beniarjó, Beniflá, Benirredrà, Daimús y Guadassuar.Cítricos: Naranja.0,18
Términos municipales de: Alfauir.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Alfara del Patriarca.Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,09
Términos municipales de: Alfarp.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Aielo de Rugat, Alfarrasí y Terrateig.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Algemesí y Montserrat.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Términos municipales de: Almàssera.Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,09
Términos municipales de: Almoines y Real de Gandia (El).Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Alpuente y Aras de los Olmos.Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Andilla.Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Anna, Estubeny y Sant Joanet.Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Ayora.Frutos secos: Pistacho.0,18
Términos municipales de: Barxeta.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Pera.0,07
Términos municipales de: Barx.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Beniatjar, Bèlgida, Carrícola, Ráfol de Salem y Salem.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Benagéber.Productos del olivo.0,05
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Benaguasil.Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Productos hortícolas: Coliflor.0,18
Términos municipales de: Benavites.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Benicolet.Cítricos: Mandarina.0,09
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Benifairó de les Valls.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Benifairó de la Valldigna y Miramar.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Benigànim, Guadasséquies y Sempere.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Beniparrell.Cítricos: Naranja.0,18
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,07
Términos municipales de: Benissanó.Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Benissuera.Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Bétera.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Términos municipales de: Bolbaite.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Términos municipales de: Bonrepòs i Mirambell y Pobla de Farnals (La).Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Buñol.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Uva de mesa.0,06
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Burjassot y Godella.Cítricos: Naranja.0,05
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Términos municipales de: Calles.Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Canals y Tous.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Carlet.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Casas Altas, Torrebaja y Tuéjar.Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Casas Bajas.Frutos secos: Almendra.0,05
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Castelló de Rugat.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Castellonet de la Conquesta.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Castielfabib.Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Catarroja.Arroz.0,22
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,07
Términos municipales de: Caudete de las Fuentes.Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Cerdà y Llanera de Ranes.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Corbera, Estivella, Favara, Sellent y Senyera.Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Términos municipales de: Chera y Cortes de Pallás.Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Quart de Poblet.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos:0,13
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Granado.
Términos municipales de: Quartell y Segart.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Quatretonda.Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Cullera.Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Productos hortícolas: Tomate.0,09
Términos municipales de: Chelva y Yátova.Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Chella.Frutos no cítricos: Granado.0,07
Términos municipales de: Cheste.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,13
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva de mesa.0,06
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Chiva.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Granado.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas: Calabaza.0,13
Uva de mesa.0,11
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Dos Aguas y Macastre.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Enguera.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Términos municipales de: Ènova (L").Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Términos municipales de: Faura.Cítricos.0,18
Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Términos municipales de: Fontanars dels Alforins.Leguminosas.0,05
Términos municipales de: Foios.Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Granado.0,07
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Font d''En Carros (La).Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Gandia, Palma de Gandía y Tavernes de la Valldigna.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Genovés (El), Rocafort y Tavernes Blanques.Cítricos: Naranja.0,09
Términos municipales de: Godelleta.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Granja de la Costera (La) y Serra.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Xàtiva.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Términos municipales de: Xeresa.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Llíria.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Losa del Obispo.Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Melocotón y nectarina.
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Llutxent.Cítricos: Mandarina.0,05
Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Llocnou de Sant Jeroni, Novelé/Novetlè y Vallés.Cítricos: Naranja.0,13
Términos municipales de: Llaurí.Cítricos: Limón.0,09
Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Granado.0,07
Términos municipales de: Llombai.Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Términos municipales de: Llosa de Ranes (La).Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Términos municipales de: Manuel.Cítricos: Naranja.0,05
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Términos municipales de: Massalavés.Cítricos: Mandarina.0,05
Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Massalfassar.Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Massamagrell.Cítricos: Naranja.0,05
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Meliana.Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Mogente/Moixent.Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Términos municipales de: Moncada.Cítricos: Naranja.0,05
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,09
Términos municipales de: Montaverner, Montitxelvo/Montichelvo y Otos.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Montesa.Cítricos: Limón.0,05
Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Granado.0,19
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Montroi/Montroy.Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Museros.Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Nàquera/Náquera.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Oliva.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Olocau.Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Olleria (L").Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Palmera.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Algarroba.0,13
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Términos municipales de: Palomar (El).Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Términos municipales de: Paterna.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Términos municipales de: Pedralba.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Picanya.Frutos no cítricos: Granado.0,19
Términos municipales de: Picassent.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Términos municipales de: Piles.Cítricos: Naranja.0,18
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cítricos: Pomelo.0,18
Términos municipales de: Pinet.Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Potries.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Pobla del Duc (La).Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Puebla de San Miguel (La).Forrajes: Veza.0,07
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Valencia
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Pobla de Vallbona (La).Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Coliflor.0,13
Términos municipales de: Rafelbunyol.Cítricos: Naranja.0,05
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Términos municipales de: Rafelcofer.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Rafelguaraf.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,13
Términos municipales de: Rotglà i Corberà.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Rótova.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Rugat.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Silla.Arroz.0,22
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Simat de la Valldigna y Vilallonga/Villalonga.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Sinarcas y Villargordo del Cabriel.Frutos secos: Almendra.0,13
Productos del olivo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Sueca.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Productos hortícolas: Calabacín.0,13
Términos municipales de: Titaguas y Yesa (La).Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,05
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Torrella.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Términos municipales de: Torrent.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,26
Términos municipales de: Utiel.Frutos secos: Almendra.0,13
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: València.Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,09
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Vallada.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Términos municipales de: Vallanca.Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,05
Frutos secos: Nuez.0,18
Términos municipales de: Vinalesa.Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Términos municipales de: San Antonio de Benagéber.Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
+ + + + + + +# Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas + +## Introducción: imputaciones de rentas + +Normativa: Art. 6.2 e) Ley IRPF + +Junto a los rendimientos (del trabajo, del capital y de actividades económicas) y las +ganancias y pérdidas patrimoniales, el tercer componente de la renta del contribuyente está +constituido por las imputaciones de renta establecidas por ley. + +Las imputaciones de renta constituyen un régimen especial de tributación cuya finalidad +última consiste en lograr la plena identificación entre la base imponible y la capacidad +económica del contribuyente, asegurando con ello la máxima eficacia en la aplicación de la +progresividad del IRPF. + +La materialización de las imputaciones de renta como categoría fiscal se realiza +incorporando, por una parte, rentas que la Ley del IRPF presume que se derivan de la +titularidad de determinados bienes inmuebles urbanos y, por otra, haciendo tributar al +contribuyente socio o partícipe por las rentas obtenidas a través de entidades interpuestas. + +La Ley del IRPF, bajo la denominación de regímenes especiales, incorpora las siguientes +categorías de imputación y atribución de rentas: + +## Régimen de imputación de rentas inmobiliarias + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar como declarar un inmueble vacío a disposición del titular +(segundas residencias). + +Normativa: Art. 85 y disposición adicional quincuagésimo quinta Ley IRPF + +### Concepto y requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias + +Concepto + + + + + + +Tienen la consideración de rentas inmobiliarias imputadas aquellas rentas que el +contribuyente debe incluir en su base imponible por ser propietario o titular de un derecho +real de disfrute sobre bienes inmuebles que reúnan los requisitos que se enumeran a +continuación. + +También genera rentas inmobiliarias imputadas la titularidad de un derecho real de +aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles urbanos, en los términos que, +asimismo, más adelante se comentan. + +En ambos casos, debe tratarse de inmuebles que no generen rendimientos del capital ni +estén afectos a actividades económicas. + +Importante: la concesión del derecho de uso de plazas de aparcamiento para +residentes no genera la imputación de rentas inmobiliarias, al no constituir dicha +concesión un derecho real. + +Requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias + +La imputación de rentas inmobiliarias está condicionada a que los inmuebles de los que +dichas rentas presuntas derivan cumplan los siguientes requisitos: + +· Que se trate de bienes inmuebles urbanos calificados como tales en el artículo 7 del +texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo +1/2004, de 5 de marzo (BOE de 8 de marzo), no afectos a actividades económicas. + +· Que se trate de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables +para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos a +actividades económicas. + +El concepto de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas se comenta en el Capítulo 6. + +· Que no generen rendimientos del capital. Los rendimientos del capital pueden derivar +del arrendamiento de bienes inmuebles, negocios o minas o de la constitución o cesión de +derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles. + +Los rendimientos del capital se comentan en el Capítulo 4 (Rendimientos del capital inmobiliario) y +Capítulo 5 (Rendimientos de capital mobiliario) de este Manual + +Téngase en cuenta que los bienes inmuebles que no se encuentren arrendados ni subarrendados, +pero que estén destinados a serlo (inmuebles en expectativa de alquiler), generan imputación de +renta inmobiliaria. Sentencia del Tribunal Supremo de 25 de febrero de 2021, recaída en recurso de +casación núm. 1302/2020 (ROJ : STS 910/2021). + +A diferencia de lo anterior, cuando el inmueble se encuentra afecto al desarrollo de la actividad +económica de arrendamiento de forma exclusiva, no existirá obligación de imputar rentas +inmobiliarias, aunque parte del período impositivo el inmueble no se encuentre arrendado, pero sí en +expectativa de alquiler. + + + + + + +· Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente. A estos efectos, se +entienden que forman parte de la vivienda habitual del contribuyente las plazas de garaje +adquiridas conjuntamente con el inmueble hasta un máximo de dos. + +Tampoco procede la imputación de rentas inmobiliarias prevista en el artículo 85 de la Ley del IRPF por la +vivienda familiar (de la que sea propietarios ambos esposos al 50 por 100), cuando en caso de separación, +la nulidad y el divorcio, su uso, de acuerdo con el artículo 96 del Código Civil, se atribuya por la autoridad +judicial al ex cónyuge y, en su caso, a los hijos en cuya compañía queden, aunque esta no constituya la +vivienda habitual del otro progenitor. + +· Que no se trate de suelo no edificado, inmuebles en construcción ni de inmuebles que, por razones urbanísticas, no sean susceptibles de uso. + +En el caso de un inmueble vacío ocupado ilegalmente por terceros en contra de la voluntad del propietario, +y una vez iniciado un procedimiento de desahucio por el propietario del inmueble y siempre que la misma +quede debidamente acreditada, se considera que no procede la imputación de renta inmobiliaria desde el +momento en que se inició dicho procedimiento, sin necesidad de esperar a su resolución. + +Recuerde: el régimen de imputación de rentas no tiene en cuenta la utilización efectiva +de la segunda vivienda sino su disponibilidad a favor de su titular, limitando la Ley del +IRPF los casos en los que no procede la imputación de rentas inmobiliarias únicamente +a los siguientes: afectación del inmueble a una actividad económica, que el inmueble +genere rendimientos de capital, que se encuentre en construcción y que no sea +susceptible de uso por razones urbanísticas. + +### Determinación del importe de la renta imputable + +En general + +La determinación de la renta imputable que corresponda a cada uno de los inmuebles +urbanos generadores de dichas rentas en los términos comentados en el apartado anterior, +se realiza mediante la aplicación de los siguientes porcentajes: + +· El 2 por 100, con carácter general. Dicho porcentaje debe aplicarse sobre el valor +catastral del inmueble que figure en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles +(Urbana) correspondiente al ejercicio 2023. + +· El 1,1 por 100 en los siguientes supuestos: + +a. Durante 2023 a inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales +hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de +valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, +siempre que hubieran entrado en vigor a partir de 1 de enero de 2012. + +Importante: este supuesto solo será de aplicación durante el periodo impositivo +2023 de acuerdo con lo dispuesto en la disposición adicional quincuagésimo quinta +de la Ley del IRPF. + + + + + + +Precisión: téngase en cuenta que el artículo 66 de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 añade, con efectos desde 1 de enero de 2023, una nueva +disposición adicional quincuagésimo quinta en la Ley del IRPF que permite durante el periodo impositivo +2023 aplicar el porcentaje de imputación del 1,1 por 100 a inmuebles cuyos los valores catastrales hayan +sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter +general, de conformidad con la normativa catastral, siempre que hayan entrado en vigor a partir de 1 de +enero de 2012. + +Para ejercicios anteriores a 2023, de acuerdo con lo previsto en el párrafo segundo del artículo 85 de la +Ley del IRPF, el porcentaje del 1,1 por 100 solo se aplicará en el caso de inmuebles cuyos valores +catastrales hubiesen sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración +colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral y hubieran entrado en vigor en el +período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores. + +b. Inmuebles que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), +carecieran de valor catastral o este no haya sido notificado al titular. + +El porcentaje del 1,1 por 100 se aplicará sobre el 50 por 100 del mayor de los siguientes +valores: + +· El precio, contraprestación o valor de adquisición del inmueble. + +· El valor del inmueble comprobado por la Administración a efectos de otros tributos. + +Importante: sobre el importe resultante de la aplicación del porcentaje que, en cada +caso, corresponda no procederá la deducción de ningún tipo de gasto. + +Inmuebles adquiridos, transmitidos o destinados a distintos usos en 2023 + +Tratándose de inmuebles adquiridos o trasmitidos en el ejercicio 2023 o que hayan estado +arrendados, subarrendados o afectos a una actividad económica durante parte del año, así +como en los demás supuestos en que el inmueble haya estado a disposición de sus +propietarios o usufructuarios únicamente durante una parte del ejercicio, la renta imputable +por este concepto será la que proporcionalmente corresponda al número de días +comprendidos en dicho período. + +Supuesto especial: derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles + +El derecho de aprovechamiento por turno que puede constituirse como derecho real limitado +o como contrato de arrendamiento por temporada, dará lugar a imputación de rentas +inmobiliarias únicamente en los supuestos de derechos reales de aprovechamiento por turno +sobre bienes inmuebles. + +En estos casos la imputación deberá efectuarla el titular del derecho real aplicando el +porcentaje del 2 por 100 o el 1,1 por 100, según proceda, al resultado de prorratear el valor +catastral del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) en función de la duración anual (días, +semanas o meses) del período de aprovechamiento. + + + + + + +Si a la fecha de devengo del IRPF los inmuebles carecieran de valor catastral o este no +hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación el precio de adquisición +del derecho de aprovechamiento. + +No procederá la imputación de renta inmobiliaria a los titulares de estos derechos +cuando su duración no exceda de 2 semanas por año. + +### Individualización de las rentas inmobiliarias + +Las rentas inmobiliarias imputadas corresponden a las personas que sean titulares de los +bienes inmuebles, o de los derechos reales de disfrute sobre los mismos, de los cuales +procedan. + +Por lo tanto, en el primer caso, serán los titulares de los bienes inmuebles quienes deberán incluir las +correspondientes rentas en su declaración; mientras que en el caso de que existan derechos reales de disfrute +sobre el inmueble, la renta se imputará al titular del derecho en la misma cuantía que la que correspondería al +propietario, sin que este último deba incluir cantidad alguna en su declaración en concepto de imputación de +rentas inmobiliarias. + +Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la +Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en +un registro fiscal o en cualquier otro registro de carácter público. + +En los supuestos en que la titularidad corresponda a varias personas, la renta +correspondiente al bien inmueble o derecho real de disfrute de que se trate, se considerará +obtenida por cada una de ellas en proporción a su participación en dicha titularidad. + +Por consiguiente, cada uno de los cotitulares deberá declarar como renta imputable la cantidad que resulte de +aplicar a la renta total imputada al inmueble o derecho, el porcentaje que represente su participación en la +titularidad del mismo. + +Importante: en caso de matrimonio, la renta imputable a los bienes y derechos que, de +acuerdo con las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, sean +comunes a ambos cónyuges, corresponderá por mitad a cada uno de ellos (salvo que se +justifique otra cuota distinta de participación). Por el contrario, la renta imputable a +bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de titularidad privativa +de uno cualquiera de los cónyuges, corresponderá íntegramente a su titular. + +### Declaración de las rentas inmobiliarias imputadas + +En el apartado "C" (Bienes inmuebles) de la declaración deben relacionarse todos los datos +relativos a los inmuebles a disposición de sus propietarios o usufructuarios en algún +momento del ejercicio, ya ostenten la titularidad sobre los mismos de forma directa +(propiedad o usufructo) o como consecuencia de su participación en una entidad en régimen +de atribución de rentas, con excepción de los solares sin edificar y los que no sean +susceptibles de uso por razones urbanísticas. + +En concreto, deberán consignarse los siguientes datos por cada uno de ellos: + + + + + + +a. Parte del inmueble que está a disposición del contribuyente, casilla [0087]: si la totalidad +del inmueble ha permanecido a disposición del contribuyente en el ejercicio, se +consignará el porcentaje del 100 por 100. + +Cuando debido a un uso o destino simultáneo del inmueble solo una parte del mismo +como, por ejemplo, una única planta del edificio, haya permanecido a disposición del +contribuyente, se indicará el porcentaje, expresado con dos decimales, que representa la +superficie de dicha parte en relación con la superficie total del inmueble. + +b. Período computable (nº de días), casilla [0085]: se consignará 365 cuando el inmueble +haya permanecido a disposición del contribuyente durante todo el año. En caso contrario, +se expresará el número de días que el inmueble ha estado a disposición del +contribuyente. + +En el caso excepcional de que el inmueble esté, en los mismos días, parte a disposición +del contribuyente y parte destinado a otros usos, se marcara una X en la casilla [0086], +indicándose el número de días que ha estado a disposición del contribuyente en la casilla +[0088]. + +c. Importe de la renta inmobiliaria imputada, casilla [0089]. + +### Ejemplo: Imputación de rentas inmobiliarias + +Don J.V.C., durante el año 2023, ha sido titular de los siguientes bienes inmuebles: + +· Vivienda habitual, cuyo valor catastral no revisado asciende a 34.800 euros. + +· Plaza de garaje adquirida conjuntamente con el inmueble y cuyo valor catastral no +revisado asciende a 3.900 euros. + +· Apartamento en la playa que solo utiliza durante el mes de vacaciones. El valor +catastral del mismo, que fue revisado con efectos de 2014, asciende a 40.800 euros. + +· Apartamento adquirido por 105.000 euros el día 1 de julio de 2023 y que, con fecha de +1 de septiembre de dicho año, ha alquilado por una renta mensual de 600 euros. A 31 +de diciembre de 2023, no le ha sido notificado el valor catastral del inmueble. El valor +declarado por el contribuyente a efectos del Impuesto sobre Transmisiones +Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados es el de adquisición, sin que la +Administración tributaria haya procedido a su modificación. + +Determinar la imputación de rentas inmobiliarias correspondientes a dichos inmuebles: + +Solución + +· Vivienda habitual y plaza de garaje: no procede imputación de rentas inmobiliarias. + +· Apartamento en la playa. Renta inmobiliaria imputada: + +1,1 por 100 s/40.800 = 448,80 (1) + +· Apartamento adquirido en 2023. Renta inmobiliaria imputada: + + + + + + +1,1 por 100 s/ (50% x 105.000) x 62 + 365 = 98,10 (2) + +Total rentas inmobiliarias imputadas (448,80 + 98,10) = 546,90 + +Notas al ejemplo: + +(1) Al haberse revisado el valor catastral en 2014, esto es, con posterioridad a 1 de enero de 2012, el porcentaje a +aplicar es del 1,1 por 100 de acuerdo con lo dispuesto para el periodo impositivo 2023 por la disposición adicional +quincuagésimo quinta de la Ley del IRPF añadida, con efectos 1 de enero de 2023, por el artículo 66 de la Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. (Volver) + +(2) Al no haberle sido notificado a su titular el valor catastral del inmueble a 31 de diciembre de 2023 , el +porcentaje del 1,1 por 100 se aplica sobre el 50 por 100 del valor de adquisición del inmueble, valor que no ha +sido modificado por la Administración a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos +Documentados. Además, la renta imputada debe determinarse en proporción al número de días en que el +inmueble ha estado a disposición de su titular (del 1 de julio al 31 de agosto). Finalmente, los rendimientos +derivados del arrendamiento del inmueble tienen la consideración de rendimientos del capital inmobiliario en cuyo +apartado deben declararse. (Volver) + +## Régimen de atribución de rentas + +Normativa: Arts. 8.3 y 86 Ley IRPF + +De acuerdo con la regulación de este régimen especial, las rentas obtenidas por +determinadas entidades que no tienen la consideración de contribuyentes del Impuesto sobre +Sociedades deben tributar en la imposición personal de sus miembros: Impuesto sobre la +Renta de las Personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades o Impuesto sobre la Renta de no +Residentes, según que los respectivos socios, comuneros o partícipes sean contribuyentes +de cada uno de dichos impuestos. + +Los aspectos más destacados de este régimen son los siguientes: + +### Entidades en régimen de atribución de rentas + +Delimitación positiva + +Normativa: Arts. 8.3 y 87 Ley IRPF. Vease tambien arts. 35.4 LGT, 6 LIS y 37 texto +refundido Ley IRNR + +Tienen la consideración de entidades sometidas al régimen especial de atribución de +rentas, entre otras: + +· Las sociedades civiles que no tengan personalidad jurídica. + +· Las sociedades civiles con personalidad jurídica que no tienen objeto mercantil (a partir +de 1 de enero de 2016). + +Hasta el 1 de enero de 2016 se aplicaba el régimen de atribución de rentas del IRPF a todas las +sociedades civiles. Sin embargo, a partir de dicha fecha las sociedades civiles con personalidad jurídica +que tengan objeto mercantil dejan de tributar por el indicado régimen y pasan a estar sujetas al Impuesto +sobre Sociedades. + + + + + + +Como consecuencia de lo anterior, siguen tributando en el régimen de entidades en atribución de rentas +del IRPF, en cuanto sus actividades son ajenas al ámbito mercantil, las siguientes sociedades civiles: + +· Las que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras. + +· Las de carácter profesional (sección segunda del Impuesto sobre Actividades Económicas). + +Importante: el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades +son las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil. La reforma no +afecta a las comunidades de bienes ni demás entes sin personalidad del artículo +35.4 de la LGT, que siguen tributando como entidades en atribución de rentas +conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la Ley del +IRPF. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +· Las herencias yacentes. + +· Las comunidades de bienes. + +· Cualquier entidad carente de personalidad jurídica que constituya una unidad económica +o un patrimonio separado susceptible de imposición. + +· Las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga +a la de las entidades en atribución de rentas constituidas de acuerdo con las leyes +españolas. + +Las características básicas que debe reunir una entidad constituida en el extranjero para ser considerada +en España como una entidad en atribución de rentas a los efectos del IRPF, del IS y del Impuesto sobre la +Renta de no Residentes, son las siguientes: + +a. Que la entidad no sea contribuyente de un impuesto personal sobre la renta en el Estado de +constitución. + +b. Que las rentas generadas por la entidad se atribuyan fiscalmente a sus socios o partícipes, de acuerdo +con la legislación de su Estado de constitución, siendo los socios o participes los que tributen por las +mismas en su impuesto personal. Esta atribución deberá producirse por el mero hecho de la obtención +de la renta por parte de la entidad, sin que sea relevante a estos efectos si las rentas han sido o no +objeto de distribución efectivamente a los socios o partícipes. + +c. Que la renta obtenida por la entidad en atribución de rentas y atribuida a los socios o participes +conserve, de acuerdo con la legislación de su Estado de constitución, la naturaleza de la actividad o +fuente de la que procedan para cada socio o partícipe. + +Nota: véase al respecto la Resolución de 6 de febrero de 2020, de la Dirección General de Tributos, sobre +la consideración como entidades en régimen de atribución de rentas a determinadas entidades +constituidas en el extranjero (BOE de 13 de febrero). + +Importante: las entidades No residentes que carecen de NIF consignarán en la casilla +[1562] el Número de Identificación que tengan asignado las citadas entidades en el País +de residencia y marcarán la casilla [1563] para indicar esta circunstancia. + + + + + + +Delimitación negativa + +Normativa: Art. 7 LIS + +No se incluyen en el régimen especial de atribución de rentas, entre otras, las siguientes +entidades: + +· Los fondos de inversión, regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones +de Inversión Colectiva. + +· Las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre +régimen fiscal de las agrupaciones y uniones temporales de Empresas y de las +Sociedades de desarrollo industrial regional. + +· Los fondos de pensiones, regulados en el texto refundido de la Ley de Regulación de los +Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 +de noviembre. + +· Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común reguladas por la Ley +55/1980, de 11 de noviembre, de montes vecinales en mano común, o en la legislación +autonómica correspondiente. + +· Las sociedades agrarias de transformación, reguladas en el Real Decreto 1776/1981, de +3 de agosto, por el que se aprueba el Estatuto que regula las Sociedades Agrarias de +Transformación. + +· A partir de 1 de enero de 2016 las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto +mercantil sujetas al Impuesto sobre Sociedades. + +Se entiende por objeto mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o +prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil. + +A estos efectos la actividad de alquiler de inmuebles puede tener carácter mercantil, con independencia de +que se cumpla o no la definición de actividad económica prevista en los artículos 27.2 de la Ley del IRPF y +5.1 la LIS, por lo que las sociedades civiles con personalidad jurídica cuya actividad es el arrendamiento +de inmuebles, son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. + +· A partir del 1 de enero de 2022, tributarán en el Impuesto sobre Sociedades, en calidad +de contribuyentes, las entidades en régimen de atribución de rentas que se definen a +continuación por las rentas positivas que se indican. + +a. Ha de tratarse de entidades en atribución de rentas en las que: + +· una o varias entidades, vinculadas entre sí en el sentido del apartado 13 del +artículo 15.bis de la LIS, participen directa o indirectamente en cualquier día del +año, en el capital, en los fondos propios, en los resultados o en los derechos de +voto en un porcentaje igual o superior al 50 por 100 y + +· sean residentes en países o territorios que califiquen a la entidad en régimen de +atribución como contribuyente por un impuesto personal sobre la renta, + + + + + + +b. Estas entidades en régimen de atribución de rentas tributarán por el Impuesto sobre +Sociedades, en calidad de contribuyente, por las siguientes rentas positivas que +corresponda atribuir a todos los partícipes residentes en países o territorios que +consideren a la entidad en atribución de rentas como contribuyente por imposición +personal sobre la renta: + +· Rentas obtenidas en territorio español que estén sujetas y exentas de tributación +en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. + +· Rentas de fuente extranjera que no estén sujetas o estén exentas de tributación +por un impuesto exigido por el país o territorio de la entidad o entidades pagadoras +de tales rentas. + +El resto de las rentas entidades en régimen de atribución de rentas serán atribuidas a los +socios, herederos, comuneros o partícipes y tributarán de acuerdo con lo establecido para +este régimen en la Ley del IRPF, que se comenta en este mismo Capítulo 10 en los +apartados siguientes. + +### Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta + +Normativa: Art. 89 Ley IRPF + +#### a) Regla general + +La determinación de la renta atribuible se realiza en sede de la entidad que la obtiene, +con arreglo a la normativa del IRPF aplicable a cada modalidad de renta según su origen o +fuente, sin tener en cuenta las reducciones ni minoraciones que pudieran corresponder a +dichas rentas. No obstante, las reducciones o minoraciones que correspondan podrán ser +aplicadas por los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas que sean +contribuyentes del IRPF. + +En definitiva, la determinación de la renta atribuible, en función de su origen o fuente, se +efectuará en sede de la entidad que la obtiene, con arreglo a los criterios que se explican a +continuación: + +1. Rendimientos de capital inmobiliario + +La renta neta atribuible se determinará por diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos +necesarios para la obtención de los mismos, incluida la amortización del inmueble y de los +demás bienes cedidos con este, sin que proceda aplicar: + +· La reducción del 60 por 100 sobre los rendimientos netos positivos derivados del +arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda a que se refiere el artículo 23.2 de la +Ley del IRPF. + +· La reducción del 30 por 100 sobre los rendimientos con período de generación superior a +dos años, así como sobre los calificados reglamentariamente como obtenidos de forma +notoriamente irregular en el tiempo cuando, en ambos casos, se imputen en un único + + + + + + +período impositivo y la cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplica la reducción no +supere 300.000 euros anuales. Reducción contemplada en el artículo 23.3 de la Ley del +IRPF. + +Serán los miembros personas físicas de la entidad en régimen de atribución de rentas que +sean contribuyentes del IRPF los que podrán practicar en su declaración estas reducciones. + +2. Rendimientos de capital mobiliario + +La renta neta atribuible se determinará por diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos +deducibles a que se refiere el artículo 26.1 de la Ley del IRPF. + +En el caso de los rendimientos de capital mobiliario que van a la base imponible del ahorro, son gastos +deducibles los de administración y depósito de valores negociables. Cuando se trate de rendimientos derivados +de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de +subarrendamientos, se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos necesarios para su obtención y, en +su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de los que procedan los ingresos. + +En ningún caso la entidad de régimen de atribución podrá aplicar la reducción del 30 por 100 +contemplada en el artículo 26.2 de la Ley del IRPF para los rendimientos netos previstos en +el artículo 25.4 de la citada Ley (rendimientos de capital mobiliario a integrar en la base +imponible general) que tengan un período de generación superior a dos años o sean +calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo +cuando, en ambos casos, se imputen en un único período impositivo y la cuantía del +rendimiento neto sobre la que se aplica la reducción no supere 300.000 euros anuales. + +Serán los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas que sean +contribuyentes por el IRPF los que podrán practicar en su declaración esta reducción. + +En función de la naturaleza del rendimiento del capital mobiliario atribuido, el contribuyente +deberá integrarlo en su declaración de la siguiente forma: + +a. En la base imponible general los rendimientos previstos en el artículo 25.4 de la Ley del +IRPF bajo la denominación "otros rendimientos del capital mobiliario", así como los +derivados de la cesión a terceros de capitales propios a que se refiere el artículo 25.2 de +la Ley del IRPF que procedan de entidades vinculadas con el mismo. + +b. En la base imponible del ahorro los rendimientos previstos en los apartados 1, 2, y 3 del +artículo 25 de la Ley del IRPF (rendimientos obtenidos por la participación en los fondos +propios de cualquier tipo de entidad; rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de +capitales propios; rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de +contratos de seguro de vida o invalidez y los procedentes de rentas derivadas de la +imposición de capitales). El comentario de estos rendimientos a integrar en la base +imponible del ahorro se contiene en el Capítulo 5. + +3. Rendimientos de actividades económicas + +La determinación de la renta atribuible se efectuará de acuerdo con el método de +determinación del rendimiento neto que resulte aplicable a la entidad, sin que para el cálculo +de las rentas a atribuir a cada uno de sus miembros pueda aplicar la reducción del 30 por +100 sobre los rendimientos con período de generación superior a dos años o calificados + + + + + + +reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, +en ambos casos, se imputen en un único período impositivo prevista en el artículo 32.1 de la +Ley del IRPF . + +Las reducciones por el ejercicio de actividades económicas del artículo 32.2. de la Ley del +IRPF y por inicio de una nueva actividad del artículo 32.3 de la Ley del IRPF no son +aplicables por entidades en régimen de atribución de rentas para determinar el rendimiento +neto de sus actividades económicas. Serán los miembros de la entidad en régimen de +atribución de rentas que sean contribuyentes por el IRPF los que podrán practicar en su +declaración estas reducciones, en su caso, por el IRPF los que podrán practicar en su +declaración estas reducciones. + +Los gastos propios de cada uno de los comuneros, socios o partícipes que, por no haberse +pactado su pago con cargo a la entidad en régimen de atribución de renta, sean satisfechos +por cada uno de ellos tendrán el carácter de deducibles para ellos, siempre que exista la +debida correlación con la obtención de los ingresos. La deducibilidad de estos gastos se +efectuará por el comunero, socio o partícipe que los haya satisfecho minorando el +rendimiento a él atribuido por la entidad. + +Los requisitos para la aplicación a las entidades en régimen de atribución de rentas del método de estimación +directa, tanto en la modalidad normal como en la simplificada, y del método estimación objetiva tanto de +actividades agrícolas, ganaderas y forestales como de las restantes actividades pueden consultarse, +respectivamente, en los Capítulos 7, 9 y 8 de este Manual. + +4. Ganancias y pérdidas patrimoniales + +La determinación de la renta atribuible se efectuará con arreglo a las normas del IRPF. + +En función de que la ganancia o pérdida patrimonial atribuida derive o no de la transmisión +de elementos patrimoniales, el contribuyente deberá integrarla en su declaración de la +siguiente forma: + +a. En la base imponible general las ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de +transmisiones de elementos patrimoniales. + +b. En la base imponible del ahorro las ganancias y pérdidas patrimoniales que deriven de +la transmisión de elementos patrimoniales cualquiera que sea su periodo de generación. + +En los casos de transmisión de un elemento patrimonial común el importe de la ganancia o +pérdida patrimonial se calculará por la entidad respecto de cada socio, heredero, comunero o +partícipe, atendiendo a su participación en la titularidad del elemento patrimonial o del +derecho real sobre el mismo, por diferencia entre sus valores de adquisición y transmisión, +aplicándose, en su caso, la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF únicamente +sobre las ganancias patrimoniales correspondientes a aquellos socios, herederos, comuneros +o partícipes que hubiesen adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, lo que exige +la comunicación por parte de estos de la información necesaria para aplicar el nuevo límite +de 400.000 euros que establece la citada disposición transitoria novena (límite que es +individual). + + + + + + +Las especialidades relativas a la aplicación de los coeficientes reductores a las ganancias patrimoniales +derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales no afectos adquiridos antes del 31 de diciembre 1994, +se comentan en el Capítulo 11. + +Importante: para el cálculo de la renta procedente de ganancias patrimoniales +derivadas de la transmisión de elementos no afectos al desarrollo de actividades +económicas, que deba atribuirse a los miembros de estas entidades, que sean +contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre +la Renta de no Residentes con establecimiento permanente o sin establecimiento +permanente que no sean personas físicas, no resultarán de aplicación los coeficientes +reductores o de abatimiento a que se refiere la disposición transitoria novena de la Ley +del IRPF. + +5. Imputación de rentas inmobiliarias + +La determinación de la renta atribuible se efectuará conforme a las normas del IRPF que +resulten aplicables a cada concepto incluido en esta categoría de rentas. Estas normas se +han comentado anteriormente en este mismo Capítulo en el apartado correspondiente al +"Régimen de imputación de rentas inmobiliarias". + +6. Retenciones e ingresos a cuenta + +Las retenciones e ingresos a cuenta soportadas por la entidad en régimen de atribución +de rentas y las bases de las deducciones correspondientes a la entidad se atribuirán a +sus miembros en la misma proporción en que se atribuyan las rentas. + +#### b) Reglas especiales + +· La renta atribuible se determinara de acuerdo con lo previsto en la normativa +reguladora del Impuesto sobre Sociedades, en los supuestos en que todos los +miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas sean contribuyentes del +Impuesto sobre Sociedades y que no tengan la consideración de sociedades +patrimoniales o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento +permanente. + +· La determinación de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la +Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuará de acuerdo con +lo previsto en el Capítulo IV del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de +no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE de +12 de marzo). + +. Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta +de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de una +entidad en régimen de atribución de rentas que adquiera acciones o participaciones en +instituciones de inversión colectiva, integrarán en su base imponible el importe de las +rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o + + + + + + +participaciones. Asimismo, integrarán en su base imponible el importe de los rendimientos +del capital mobiliario derivados de la cesión a terceros de capitales propios que se +hubieran devengado a favor de la entidad en régimen de atribución de rentas. + +Supuesto especial: rentas negativas de fuente extranjera + +Cuando la entidad en régimen de atribución de rentas obtenga rentas de fuente extranjera +procedente de un país con el que España no tenga suscrito un convenio para evitar la doble +imposición con cláusula de intercambio de información, no se computarán las rentas +negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo país y procedan de la misma +fuente. El exceso se computará en los cuatro años siguientes conforme vayan obteniéndose +rentas positivas del mismo país y fuente. + +### Calificación de la renta atribuida y criterios de atribución + +Normativa: Art. 88 Ley IRPF + +Las rentas obtenidas por las entidades incluidas en este régimen que deban atribuirse a los +socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o +fuente de donde procedan para cada uno de ellos. En los casos en que uno de los socios, +comuneros o partícipes se límite a realizar una aportación de capital, los rendimientos +atribuidos a éste tendrán la naturaleza de rendimientos del capital mobiliario como +consecuencia de la cesión de capital. + +Las rentas se atribuirán anualmente a los socios, herederos, comuneros o partícipes según +las normas o pactos aplicables en cada caso y, si estos no constaran a la Administración +tributaria en forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales. + +En el caso de las comunidades de bienes, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 393 del Código Civil, la +distribución a los comuneros tanto en los beneficios como en las cargas, será proporcional a sus respectivas +cuotas. Presumiéndose iguales, mientras no se pruebe lo contrario, las porciones correspondientes a los +partícipes en la comunidad. + +No obstante, en el caso de las comunidades de propietarios las ganancias o rendimientos se atribuirán a cada +uno de los propietarios en función de su coeficiente de participación en el edificio, en cuanto, conforme al +artículo 3 de la Ley 49/1960, de 21 de julio, sobre Propiedad Horizontal, este es el módulo para determinar la +participación de cada propietario en las cargas y beneficios por razón de la comunidad, salvo que en los +estatutos de la misma se dispusiese otro reparto. + +### Declaración de las rentas atribuidas + +Las rentas atribuidas deben declararse en la rúbrica que corresponda del apartado "E" de la +declaración, identificando previamente el contribuyente que tiene la condición de socio, +comunero o partícipe de la entidad, el NIE de la misma o, si carece de este, el Número de +Identificación que tengan asignado la entidad en el país de residencia y su porcentaje de +participación. + +Tratándose de atribución de rendimientos del capital inmobiliario, también deberá +cumplimentarse el epígrafe "Relación de bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros +por entidades en régimen de atribución de rentas", en el que se incluirán los datos de +identificación del inmueble y del socio comunero o partícipe solicitados en el mismo. + + + + + + +Supuesto especial: existencia de imputación de rentas inmobiliarias + +En el supuesto de que existan imputaciones de rentas inmobiliarias por el hecho de que el +inmueble haya estado a disposición de la entidad en régimen de atribución de rentas durante +la totalidad o parte del año, bien por haber estado arrendado el inmueble solo durante parte +del año, bien por haberse procedido a su transmisión a lo largo del año, la imputación de +rentas inmobiliarias deberá declararse en el apartado "C" de la declaración. + +### Obligaciones tributarias de las entidades en régimen de atribución de rentas + +1. Obligaciones de información + +Normativa: Arts. 90 Ley IRPF y 70 Reglamento IRPF. Véase también Orden +HAP/2250/2015, de 23 de octubre, por la que se aprueba el modelo 184 de declaración +informativa anual a presentar por las entidades en régimen de atribución de rentas y +por la que se modifican otras normas tributarias (BOE de 29 de octubre) + +Las entidades en régimen de atribución de rentas que ejerzan una actividad económica +o cuyas rentas excedan de 3.000 euros anuales deberán presentar entre el 1 y el 31 de +enero de cada año una declaración informativa en la que, además de sus datos identificativos +y, en su caso, los de su representante, deberá constar la siguiente información: + +a. Identificación, domicilio fiscal y NIF de sus miembros, residentes o no en territorio +español, incluyéndose las variaciones en la composición de la entidad a lo largo de cada +período impositivo. + +En el caso de miembros no residentes en territorio español, deberá identificarse a quien ostente la +representación fiscal del mismo de acuerdo con lo establecido en el artículo 10 del texto refundido de la +Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 +de marzo. + +En el supuesto de entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero, se deberá +identificar a los miembros de la entidad contribuyentes por el IRPF o del Impuesto sobre Sociedades, así +como a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de las rentas +obtenidas por la entidad sujetas a dicho impuesto. + +b. Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a cada uno de sus miembros, especificándose, en su caso: + +· Ingresos íntegros y gastos deducibles por cada fuente de renta. + +· Importe de las rentas de fuente extranjera, señalando el país de procedencia, con +indicación de los rendimientos íntegros y gastos. + +· Identificación, en su caso, de la institución de inversión colectiva cuyas acciones o +participaciones se hayan adquirido o suscrito, fecha de adquisición o suscripción y +valor de adquisición de las mismas, así como identificación de la persona o entidad, +residente o no residente, cesionaria de los capitales propios. + +c. Base de las deducciones a las que tenga derecho la entidad. + + + + + + +d. Importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad y los +atribuibles a cada uno de sus miembros. + +e. Importe neto de la cifra de negocios de acuerdo con lo dispuesto en la normativa +mercantil aplicable al respecto. + +Véanse el artículo 35.2 del Código de Comercio; la Norma de elaboración contable 11ª del Plan General +de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), +así como el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo +1/2010, de 2 de julio (BOE de 3 de julio). + +La obligación de presentar la declaración informativa anual deberá ser cumplida por quien +tenga la consideración de representante de la entidad de acuerdo con lo previsto en la +normativa general tributaria, o por sus miembros contribuyentes por el IRPF o por el +Impuesto sobre Sociedades en el caso de entidades constituidas en el extranjero. + +Importante: las entidades en régimen de atribución de rentas deberán notificar por +escrito a sus miembros, en el plazo de un mes desde la finalización del plazo de +presentación de la declaración, la información a que se refieren los párrafos b), c) y d) +anteriores. Dado que la presentación de la declaración se realiza en el mes de enero de +cada año, la citada notificación se efectuará durante el mes de febrero. + +2. Otras obligaciones tributarias + +Aunque las entidades en régimen de atribución de rentas no tienen la consideración de +contribuyentes por el IRPF ni por el Impuesto sobre Sociedades, sin embargo, deben cumplir +determinadas obligaciones o deberes tributarios derivados de la aplicación del procedimiento +de gestión tributaria, especialmente en el supuesto de que realicen actividades económicas. +Por su parte, los miembros de las citadas entidades también están obligados al cumplimiento +de determinadas obligaciones o deberes tributarios, al margen de los correspondientes a la +entidad. + +Por lo que a la gestión del IRPF respecta, las obligaciones y deberes tributarios a cargo de +entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas y las +de cada uno de sus miembros se distribuyen de la forma siguiente: + +a. Obligaciones a cargo de la entidad en régimen de atribución de rentas: + +· Presentación de declaraciones censales. + +· Llevanza de la contabilidad y/o libros registros de la actividad. + +· Emisión de facturas. + +· Las propias de los retenedores u obligados a efectuar ingresos a cuenta. + +· Determinación de la renta atribuible y pagos a cuenta. + +· Obligaciones de suministro de información. + + + + + + +b. Obligaciones a cargo de cada uno de los socios, comuneros o participes: + +· Presentación de declaración censal. + +· Realización de pagos fraccionados. + +· Declaración de la renta atribuida. + +## Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de las uniones temporales de empresas + +Normativa: Arts. 43 a 47 LIS + +Ámbito de aplicación + +El régimen especial de imputación de rentas es aplicable a las siguientes entidades: + +· Agrupaciones de Interés Económico Españolas reguladas por la Ley 12/1991, de 29 +de abril, de Agrupaciones de Interés Económico. + +· Agrupaciones Europeas de Interés Económico reguladas por el Reglamento +CEE/2137/1985, de 25 de julio, del Consejo. + +· Uniones Temporales de Empresas reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre +Régimen Fiscal de Agrupaciones y Uniones Temporales de Empresas y de Sociedades +de Desarrollo Industrial Regional, que estén inscritas en el Registro Especial del Ministerio +de Hacienda. + +Contenido del régimen especial + +Las especialidades de este régimen especial de imputación fiscal son las siguientes: + +a. Las entidades a las que resulta aplicable este régimen están sujetas Impuesto sobre +Sociedades, a excepción del pago de la deuda tributaria por la parte de base imponible +imputable a los socios residentes en territorio español. + +b. La imputación a los socios residentes en territorio español o no residentes con +establecimiento permanente en el mismo comprende los siguientes conceptos: + +· Los gastos financieros netos que, de acuerdo con el artículo 16 de la LIS, no hayan sido +objeto de deducción en estas entidades en el período impositivo. Los gastos financieros +netos que se imputen a los socios no serán deducibles por la entidad. + +· La reserva de capitalización que, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25 de la LIS, +no haya sido aplicada por la entidad en el período impositivo. La reserva de capitalización +que se impute a sus socios no podrá ser aplicada por la entidad, salvo que el socio sea +contribuyente del IRPF. + + + + + + +· Las bases imponibles, positivas (minoradas o incrementadas, en su caso, en la reserva +de nivelación a que se refiere el artículo 105 de la LIS) o negativas, obtenidas por estas +entidades. Las bases imponibles negativas que imputen a sus socios no serán +compensables por la entidad que las obtuvo. + +· Las bases de las deducciones y de las bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho +la entidad. Las bases de las deducciones y bonificaciones se integrarán en la liquidación +de los socios, minorando la cuota según corresponda por aplicación de las normas del +IRPF o del Impuesto sobre Sociedades, según que el socio sea contribuyente, +respectivamente, de los citados impuestos. + +· Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad. + +La reserva de nivelación de bases imponibles a que se refiere el artículo 105 de la LIS se +adicionará, en su caso, a la base imponible de la agrupación de interés económico. + +c. Las imputaciones de los conceptos anteriormente comentados se efectuarán de acuerdo +con los siguientes criterios: + +· Cuando los socios o empresas miembros sean entidades sometidas a este régimen, en la +fecha de finalización del período impositivo de la entidad sometida a este régimen. + +· En los demás supuestos, en el siguiente período impositivo, salvo que se decida hacerlo +de manera continuada en la misma fecha de finalización del período impositivo de la +entidad sometida a este régimen. La opción se manifestará en la primera declaración del +IRPF en que haya de surtir efecto y se mantendrá durante tres años. + +d. Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios que deban +soportar la imputación y procedan de períodos impositivos durante los cuales la entidad se +hallase en el presente régimen, no tributarán por el IRPF ni por el Impuesto sobre +Sociedades. Su importe no se integrará en el valor de adquisición de las participaciones de +los socios a quienes hubiesen sido imputadas. Tratándose de los socios que adquieran las +participaciones con posterioridad a la imputación, se disminuirá su valor de adquisición en +dicho importe. + +e. En la transmisión de participaciones en el capital, fondos propios o resultados de estas +entidades, el valor de adquisición se incrementará en el importe de los beneficios sociales +que, sin efectiva distribución, hubiesen sido imputados a los socios como rentas de sus +participaciones en el período de tiempo comprendido entre su adquisición y transmisión. + +Además, en el caso de participaciones en Uniones Temporales de Empresas, el valor de +adquisición se minorará en el importe de las pérdidas sociales que hayan sido imputadas a +los socios. + +Por su parte, en el caso de Agrupaciones de Interés Económico cuando así lo establezcan +los criterios contables, el valor de adquisición se minorará en el importe de los gastos +financieros, las bases imponibles negativas, la reserva de capitalización, y las deducciones y +bonificaciones, que hayan sido imputadas a los socios en el período de tiempo comprendido +entre su adquisición y transmisión, hasta que se anule el referido valor, integrándose en la +base imponible igualmente el correspondiente ingreso financiero. + + + + + + +## Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional + +Normativa: Art. 91 Ley IRPF + +El régimen de transparencia fiscal internacional supone la imputación a una persona o +entidad residente en territorio español de determinadas rentas obtenidas por una entidad +participada mayoritariamente que resida en el extranjero cuando la imposición sobre esas +rentas en el extranjero es notoriamente inferior a la que se hubiera producido en territorio +español, imputación que se produce aunque las rentas no hayan sido efectivamente +distribuidas. + +### Ámbito de aplicación + +Delimitación positiva + +Normativa: Art. 91.1 Ley IRPF + +Sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a +formar parte de nuestro ordenamiento interno, los contribuyentes del IRPF deberán incluir +en la base imponible general de la renta del período impositivo, como un componente +más independiente y autónomo de la misma, la renta positiva obtenida por una entidad no +residente en territorio español, en cuanto que dicha renta pertenezca a alguna de las clases +se detallan en el apartado siguiente y concurran las siguientes circunstancias en cuanto al +grado de participación y al nivel de tributación de la entidad no residente: + +a. Grado de participación en la entidad no residente + +La participación del contribuyente en el capital, los fondos propios, los resultados o los +derechos de voto de la entidad no residente en territorio español, en la fecha de cierre del +ejercicio social de esta última, debe ser igual o superior al 50 por 100. + +A estos efectos la participación del contribuyente puede ser directamente en la entidad +no residente o bien indirectamente a través de otra u otras entidades no residentes. + +Dicho grado de participación puede ostentarlo el contribuyente por sí mismo o +conjuntamente con entidades vinculadas, según lo previsto en el artículo 18 de la LIS, o +con otros contribuyentes unidos por vínculos de parentesco, incluido el cónyuge, en línea +directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive. + +Precisión: a efectos de determinar si la participación de todos ellos es igual o superior al 50 por 100, junto +a la participación del contribuyente debe tenerse en cuenta únicamente la del cónyuge o los familiares que +sean contribuyentes por IRPF, excluyéndose en consecuencia para dicho cómputo la participación de los +no residentes. + +b. Nivel de tributación de la entidad no residente participada + + + + + + +El impuesto de naturaleza identica o analoga al Impuesto sobre Sociedades +satisfecho por la entidad no residente participada por razón de las rentas que deban +incluirse, debe ser inferior al 75 por 100 de la tributación que correspondería a esas +mismas rentas en el Impuesto sobre Sociedades español. + +Delimitación negativa: entidades no residentes en territorio español excluidas del régimen de transparencia fiscal internacional + +Normativa: Art. 91.14 Ley IRPF + +La imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional no es de +aplicación cuando la entidad no residente en territorio español sea residente en otro Estado +miembro de la Unión Europea o que forme parte del Acuerdo del Espacio Económico +Europeo, siempre que el contribuyente acredite que realiza actividades económicas. + +Tampoco es de aplicación cuando se trate de una institución de inversión colectiva +regulada en la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de +2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas +sobre determinados organismos de inversión colectiva en valores mobiliarios, constituida y +domiciliada en algún Estado miembro de la Unión Europea. + +Por tanto, para la aplicación de este régimen de imputación la entidad no residente en +territorio español no puede ser residente en otro Estado miembro de la Unión Europea o +que forme parte del Acuerdo del Espacio Económico Europeo, o siendo residente en +otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, el +contribuyente no puede acreditar que realiza actividades económicas o se trata de una +institución de inversión colectiva regulada por la Directiva 2009/65/CE. + +### Contenido del régimen especial y momento de la imputación + +#### Rentas susceptibles de imputación + +Hay que distinguir entre: + +· Rentas obtenidas de entidades que no desarrollen actividades +económicas + +Normativa: Art. 91.2 Ley IRPF + +Los contribuyentes imputarán la renta total obtenida por la entidad no residente en territorio +español cuando esta no disponga de la correspondiente organización de medios materiales y +personales para su obtención, incluso si las operaciones tienen carácter recurrente. Es decir, +cuando se considere que estas entidades no desarrollan actividades económicas. + +Se entenderá por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar los +criterios y principios establecidos en la LIS y en las restantes disposiciones relativas al +Impuesto sobre Sociedades para la determinación de aquella. + + + + + + +No obstante, lo anterior no resultará de aplicación cuando el contribuyente acredite que las +referidas operaciones se realizan con los medios materiales y personales existentes en una +entidad no residente en territorio español perteneciente al mismo grupo, en el sentido del +artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de +formular cuentas anuales consolidadas, o bien que su constitución y operativa responde a +motivos económicos válidos. + +Se entenderá que el grupo de sociedades a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio incluye las +entidades multigrupo y asociadas en los términos de la legislación mercantil. + +· Rentas obtenidas de entidades que desarrollen actividades económicas + +Normativa: Art. 91.3 Ley IRPF + +Como regla general y con las matizaciones contenidas en el artículo 91.3 de la Ley del IRPF, +el socio residente cuando no sea imputable la renta total obtenida conforme a lo señalado en +el apartado anterior tiene la obligación de imputar en la parte general de la base imponible +únicamente la renta positiva obtenida por la entidad no residente en territorio español que +provenga de cada una de las siguientes fuentes: + +a. Titularidad de bienes inmuebles, rústicos y urbanos, o de derechos reales que +recaigan sobre estos, salvo que estén afectos a una actividad económica o cedidos en +uso a otras entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la +titular en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su +residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, e igualmente +estuvieren afectos a una actividad económica. + +b. Participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesión a terceros de +capitales propios, que tengan tal consideración con arreglo a lo dispuesto en la +normativa del IRPF, salvo las que proceda de los siguientes activos financieros: + +· Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas +por el ejercicio de actividades económicas. + +· Los que incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales +establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades económicas. + +· Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediación en +mercados oficiales de valores. + +· Los tenidos por entidades de crédito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio +de sus actividades empresariales, sin perjuicio de lo establecido en la letra i). + +c. Operaciones de capitalización y seguro, que tengan como beneficiario a la propia +entidad. + +d. Propiedad industrial e intelectual, asistencia técnica, bienes muebles, derechos de +imagen y arrendamiento o subarrendamiento de negocios o minas, que tengan tal +consideración con arreglo a lo dispuesto en el artículo 25.4 de la Ley del IRPF. + + + + + + +No obstante, no será objeto de imputación la renta procedente de derechos de imagen +que deba imputarse conforme a lo dispuesto en el artículo 92 de la Ley del IRPF + +e. Transmisión de los bienes y derechos referidos en las letras a), b), c) y d) anteriores +que genere rentas. + +f. Instrumentos financieros derivados, excepto los designados para cubrir un riesgo +específicamente identificado derivado de la realización de actividades económicas. + +g. Actividades de seguros, crediticias, operaciones de arrendamiento financiero y +otras actividades financieras salvo que se trate de rentas obtenidas en el ejercicio de +actividades económicas, sin perjuicio de lo establecido en la letra i). + +h. Operaciones sobre bienes y servicios realizados con personas o entidades +vinculadas, en el sentido del artículo 18 de la LIS, en las que la entidad no residente o +establecimiento añade un valor económico escaso o nulo. + +i. Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestación de servicios, +excepto los directamente relacionados con actividades de exportación realizadas, directa +o indirectamente, con personas o entidades vinculadas, en los términos del artículo +18 de la LIS, residentes en territorio español, en cuanto determinen gastos fiscalmente +deducibles en dichas personas o entidades residentes. + +#### Rentas no susceptibles de imputación + +Normativa: Art. 91.3.i), 4, 5 y 9 Ley IRPF + +Sin perjuicio de lo comentado anteriormente, no son susceptibles de imputación las +siguientes rentas: + +· Las rentas positivas correspondientes a ingresos derivados de actividades crediticias, +financieras, aseguradoras o de prestación de servicios, cuando al menos dos tercios de +los ingresos correspondientes a las mismas se hayan realizado con personas o entidades +no vinculadas en los términos del artículo 18 de la LIS. + +· Las rentas positivas a que se refiere el apartado anterior "Rentas susceptibles de +imputación" cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por 100 de la renta total +obtenida por la entidad no residente. + +No obstante, se imputarán en todo caso las rentas a las que se refiere la letra i) del +apartado anterior sin perjuicio de que, asimismo, sean tomadas en consideración a +efectos de determinar que la suma de sus importes sea inferior al 15 por 100 de la renta +total obtenida por la entidad no residente. + +· El importe del impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similar al Impuesto sobre +Sociedades efectivamente satisfecho por la sociedad no residente por la parte de renta a +incluir. + +· Los dividendos o participaciones en beneficios, incluidos los dividendos a cuenta, en la +parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada. + + + + + + +En caso de distribución de reservas, se atenderá a la designación contenida en el +acuerdo social, entendiéndose aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas +reservas. + +Importante: una misma renta positiva solamente podrá ser objeto de imputación por +una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste. + +#### Determinación del importe de la renta positiva a imputar y momento en que debe efectuarse la imputación + +Determinación del importe de la renta positiva a imputar + +Normativa: Art. 91.7, 10 y 12.c) Ley IRPF + +· Importe de la renta positiva + +El importe de la renta positiva a imputar en la base imponible se calculará de acuerdo con +los principios y criterios establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre +Sociedades para la determinación de la base imponible, utilizando el tipo de cambio +vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio español. + +Cuando la entidad participada sea residente en un país o territorio calificado como +jurisdicción no cooperativa se presumirá, salvo prueba en contrario, que la renta obtenida +por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisición de la participación. + +· Imputación + +Una vez determinado el importe de la renta positiva, la imputación se efectuará en la base +imponible general en proporción a la participación de la persona física residente en los +resultados de la entidad no residente y, en su defecto, en proporción a la participación en +el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la entidad. + +En caso de que el contribuyente participe indirectamente en la entidad residente a través +de otra u otras entidades no residentes, el importe de la renta positiva a imputar será el +correspondiente a la participación indirecta. + +· Límite + +En ningún caso, se imputará una cantidad superior a la renta total de la entidad no +residente. + +Periodo impositivo en el que debe realizarse la imputación + +Normativa: Art. 91.6 Ley IRPF + +La imputación se realizará en el período impositivo que comprenda el día en que la entidad +no residente haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podrá entenderse de +duración superior a 12 meses. + + + + + + +### Medidas para evitar la doble imposición + +Deducción de la cuota líquida del IRPF + +Normativa: Art. 91.9 Ley IRPF + +Será deducible de la cuota líquida del IRPF el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho +en el extranjero por razón de la distribución de los dividendos o participaciones en beneficios, +sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la legislación +interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva +incluida en la base imponible. + +Esta deducción podrá practicarse, aun cuando los impuestos o gravámenes correspondan a períodos +impositivos distintos a aquel en que se realizó la inclusión, sin que su importe pueda exceder de la cuota +íntegra que en España correspondería pagar por la renta positiva incluida en la base imponible. + +En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en países o territorios calificados +como jurisdicciones no cooperativas. + +Esta deducción no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar +por la renta positiva imputada en la base imponible. + +El importe que, con arreglo a lo anteriormente indicado, resulte deducible deberá hacerse +constar en la casilla [0589] de la declaración. + +Recuerde: no se integran en la base imponible del contribuyente los dividendos o +participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya +sido imputada y que una misma renta positiva solamente podrá ser objeto de imputación +por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste. + +Transmisión de su participación por el contribuyente + +Normativa: Art. 91.10 Ley IRPF + +Para determinar la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de las +participaciones, directas o indirectas, en las entidades no residentes cuyas rentas hayan sido +imputadas, la Ley prevé la aplicación de reglas valorativas específicas análogas a las +utilizables en el caso de transmisión de participaciones de sociedades que tributaron como +patrimoniales [artículo 35.1.c) del texto refundido de la Ley del IRPF, aprobado por el Real +Decreto legislativo 3/2004, de 5 de marzo, vigente a 31 de diciembre de 2006], con la +salvedad de que los beneficios sociales imputados y no distribuidos a que se refiere la Ley en +el supuesto de sociedades patrimoniales deben entenderse sustituidos en este supuesto por +las rentas positivas imputadas en la base imponible. + +De acuerdo con lo anterior, de la transmisión de las participaciones, directas o indirectas, en +las entidades no residentes cuyas rentas hayan sido imputadas, la ganancia o pérdida se +computará por la diferencia entre el valor de adquisición y de titularidad y el valor de + + + + + + +transmisión de aquellas. + +A tal efecto, el valor de adquisición y de titularidad se estimará integrado por: + +(+) El precio o cantidad desembolsada para su adquisición. + +(+) El importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribución, hubiesen sido +obtenidos por la sociedad no residente durante los períodos impositivos en los que el +contribuyente hubiese incluido en su base imponible rentas positivas por su +participación en ella. + +Por su parte el valor de transmisión a computar será, como mínimo, el teórico resultante del +último balance cerrado, una vez sustituido el valor neto contable de los activos por el valor +que tendrían a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, o por su valor de mercado si fuese +inferior. + +### Supuesto especial: entidades residentes en países o territorios calificados como jurisdicción no cooperativa + +Normativa: Art. 91.12 Ley IRPF + +Cuando la entidad participada sea residente en un país o territorio calificado como +jurisdicción no cooperativa, se presumirá, salvo prueba en contrario, que se producen las +siguientes circunstancias: + +a. Que la tributación de la entidad no residente por las rentas objeto de inclusión es inferior +al 75 por 100 del importe que hubiese correspondido a esas mismas rentas aplicando las +normas del Impuesto sobre Sociedades español. + +b. Que la entidad es productora de las rentas enumeradas en las letras a), b), c), d), e), f) y +g), h) e i) de la rúbrica " Rentas obtenidas de entidades que desarrollen actividades +económicas" dentro del apartado "Contenido del régimen y momento de la imputación", +por lo que las mismas deben entenderse como imputables. + +c. Que la renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisición +de la participación. + +Véase al respecto la definición de jurisdicción no cooperativa que recoge la disposición +adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la +prevención del fraude fiscal y que se comenta en la "Relación de países y territorios de +jurisdicción no cooperativa" dentro del apartado dedicado a la "Imputación de rentas por +socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en países o +territorios calificados como de jurisdicción no cooperativa" en este Capítulo. + + + + + + +### Obligaciones formales especificas derivadas del régimen de transparencia fiscal internacional + +Normativa: Art. 91.11 Ley IRPF. Véase también orden de aprobación del modelo del +IRPF + +Los contribuyentes a quienes resulte de aplicación este régimen deberán presentar +conjuntamente con la declaración por el IRPF los siguientes datos relativos a la entidad no +residente en territorio español: + +a. Nombre o razón social y lugar del domicilio social. + +b. Relación de administradores de su domicilio fiscal. + +c. El balance, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria. + +d. Importe de las rentas positivas que deban ser objeto de imputación en la base imponible. + +e. Justificación, en su caso, de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que +deba ser objeto de imputación. + +Esta información que debe acompañar a la declaración del IRPF se puede presentar a través +del registro electrónico de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en la Sede +electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria accediendo al trámite de +aportación de documentación complementaria correspondiente a la declaración. + +El registro electrónico de la Agencia Estatal de Administración Tributaria se encuentra regulado en Resolución +de 28 de diciembre de 2009, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria por la que se +crea la Sede electrónica y se regulan los registros electrónicos de la Agencia Estatal de Administración +Tributaria. + +También podrán presentarse en el registro presencial de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria. + +Todo ello se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 16 de la Ley +39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones +Públicas, que establece que los documentos que los interesados dirijan a los órganos de las +Administraciones Públicas podrán presentarse: + +a. En el registro electrónico de la Administración u Organismo al que se dirijan, así como en +los restantes registros electrónicos de cualquiera de los sujetos a los que se refiere el +artículo 2.1. + +b. En las oficinas de Correos, en la forma que reglamentariamente se establezca. + +c. En las representaciones diplomáticas u oficinas consulares de España en el extranjero. + +d. En las oficinas de asistencia en materia de registros. + +e. En cualquier otro que establezcan las disposiciones vigentes. + + + + + + +## Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen + +Normativa: Arts. 92 Ley IRPF y 107 Reglamento IRPF + +### Concepto y ámbito de aplicación + +Normativa: Art. 92.1 y 2 Ley IRPF + +Las cantidades percibidas directamente por el contribuyente por la cesión del derecho a la +explotación de su imagen o del consentimiento o autorización para su utilización tienen la +consideración de rendimientos del capital mobiliario, tal y como se ha comentado en el +Capítulo 5, incluso cuando dichas cantidades sean satisfechas por la persona o entidad a la +que el contribuyente presta sus servicios. + +Sin embargo, cuando dichas retribuciones se perciban por personas o sociedades +cesionarias del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización +para su utilización, surge el régimen especial de imputación de rentas por la cesión del +derecho de imagen en cuya virtud el cedente de tales derechos debe imputar las rentas en +la parte general de su base imponible del IRPF. + +Para que resulte aplicable el régimen especial de imputación de rentas por la cesión de +derechos de imagen, deben cumplirse todas y cada una de las siguientes circunstancias: + +a. Que el contribuyente titular del derecho de imagen hubiera cedido el derecho a la +explotación de su imagen o hubiese consentido o autorizado su utilización a otra persona +o entidad, residente o no residente, denominada primera cesionaria. + +A estos efectos, resulta indiferente que la cesión, consentimiento o autorización, hubiese +tenido lugar cuando la persona física no fuese contribuyente por el IRPF. + +b. Que el contribuyente preste sus servicios a una persona o entidad, residente o no +residente, en el ámbito de una relación laboral. + +c. Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la relación laboral, o +cualquier otra persona o entidad vinculada con ellas en los términos del artículo 18 de la +LIS, haya obtenido, mediante actos concertados con personas o entidades residentes o +no residentes, la cesión del derecho a la explotación o el consentimiento o autorización +para la utilización de la imagen de la persona física, denominada segunda o última +cesionaria. + +d. Que los rendimientos del trabajo obtenidos en el período impositivo por el contribuyente +titular del derecho de imagen sean inferiores al 85 por 100 de la suma de los citados +rendimientos más la total contraprestación a cargo de la persona o entidad con la que el +contribuyente mantiene la relación laboral y que ha obtenido la cesión de los derechos de +imagen. + + + + + + +### Contenido del régimen especial y momento de la imputación + +Cantidad a imputar + +Normativa: Art. 92.4 Ley IRPF + +La cantidad a imputar será el valor de la contraprestación que haya satisfecho con +anterioridad a la contratación de los servicios laborales de la persona física o que deba +satisfacer la segunda cesionaria por la cesión del derecho a la explotación o el +consentimiento o autorización para la utilización de la imagen de la persona física. + +Dicha cantidad se incrementará en el importe del ingreso a cuenta realizado por la segunda +cesionaria sobre la cuantía total satisfecha a la primera cesionaria no residente y se minorará +en el valor de la contraprestación obtenida por la persona física de la primera cesionaria +como consecuencia de la cesión, consentimiento o autorización de la explotación de su +imagen, siempre que dicha prestación se hubiera obtenido en un período impositivo en el que +la persona física titular de la imagen fuere contribuyente por el IRPF. + +El porcentaje para determinar el ingreso a cuenta ha sido del 19 por 100 en 2023 (art. 107 Reglamento IRPF). + +La imputación de la cantidad que corresponda se hará constar en la casilla [0274] del +apartado "E" de la declaración. + +Periodo impositivo en el que debe realizarse la imputación + +Normativa: Art. 92.5 Ley IRPF + +La imputación se realizará por el contribuyente en el período que corresponda a la fecha en +que la entidad empleadora (segunda o última cesionaria) efectúe el pago o satisfaga la +contraprestación acordada, salvo que por dicho período impositivo la persona física no fuese +contribuyente por este impuesto, en cuyo caso la imputación deberá efectuarse en el primero +o en el último período impositivo por el que deba tributar por este impuesto, según los casos. + +A estos efectos, se utilizará el tipo de cambio vigente al día de pago o satisfacción de la +contraprestación acordada por parte de la segunda cesionaria. + +### Medidas para evitar la doble imposición + +Normativa: Art. 92.4 Ley IRPF + +Cuando proceda la imputación, serán deducibles de la cuota íntegra del IRPF +correspondiente al contribuyente que efectúa la imputación de las rentas las siguientes +cantidades: + +a. El impuesto o impuestos de naturaleza identica o similar al IRPF o al Impuesto sobre +Sociedades que, satisfecho en el extranjero por la persona o entidad no residente primera +cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuantía que debe incluir +en su base imponible. + + + + + + +b. El IRPF o el Impuesto sobre Sociedades que, satisfecho en España por la persona o +entidad residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de +la cuantía que debe incluir en su base imponible. + +c. El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de la +distribución de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera +cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con +la legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la +cuantía incluida en la base imponible. + +d. El impuesto satisfecho en España, cuando la persona física no sea residente, que +corresponda a la contraprestación obtenida por la persona física como consecuencia de la +primera cesión del derecho a la explotación de su imagen o del consentimiento o +autorización para su utilización. + +e. El impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similar al IRPF satisfecho en el +extranjero, que corresponda a la contraprestación obtenida por la persona física como +consecuencia de la primera cesión del derecho a la explotación de su imagen o del +consentimiento o autorización para su utilización. + +Estas deducciones se practicarán aun cuando los impuestos correspondan a períodos +impositivos distintos a aquel en que se realizó la imputación, sin que puedan exceder, en su +conjunto, de la cuota íntegra que corresponda satisfacer en España por la renta imputada en +la base imponible. + +En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en países o territorios calificados +reglamentariamente como jurisdicción no cooperativa. + +Véase al respecto la definición de jurisdicción no cooperativa que recoge la disposición +adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la +prevención del fraude fiscal y que se comenta en la "Relación de países y territorios de +jurisdicción no cooperativa" dentro del apartado dedicado a la "Imputación de rentas por +socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en países o +territorios calificados como de jurisdicción no cooperativa" en este Capítulo. + +El importe correspondiente a los impuestos que, con arreglo a lo anteriormente especificado, +resulten deducibles minorarán la cuota líquida total, para lo que deberán hacerse constar en +la casilla [0590] del apartado "M" de la declaración. + +### Otras medidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas + +Normativa: Art. 92.6 de la Ley IRPF + +El régimen de imputación que se comenta en este apartado se complementa con las medidas +establecidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas. + + + + + + +A tal efecto, no se imputarán en el impuesto personal de los socios de la primera cesionaria +los dividendos o participaciones en beneficios, incluidos los dividendos a cuenta, distribuidos +por esta en la parte que corresponda a la cuantía que haya sido imputada por el +contribuyente titular de los derechos de imagen como consecuencia del régimen de +imputación. + +En caso de distribución de reservas, se atenderá a la designación contenida en el acuerdo +social, entendiéndose aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas reservas. + +Los dividendos o participaciones distribuidos por la primera cesionaria que, en aplicación de +lo anteriormente expuesto, no hayan sido integrados en la base imponible de los socios, no +darán derecho a estos a la deducción por doble imposición internacional. + +Importante: una misma cuantía solo podrá ser objeto de imputación una sola vez, +cualquiera que sea la forma y la persona o entidad en que se manifieste. + +## Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español + +Normativa: Art. 93 Ley IRPF + +El régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español se +comenta en el Capítulo 2. + +## Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios calificados como jurisdicción no cooperativa + +Normativa: Art. 95 y disposición transitoria octava Ley IRPF + +La Ley del IRPF dedica una sección (la Sección 6ª) de su Título X y dos artículos (el 94 y 95) +a la tributación correspondiente a los socios o partícipes de las siguientes instituciones de +inversión colectiva: + +· Las reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión +Colectiva. + +Conforme al articulo 1 de la Ley 35/2003 de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva: + +1\. Son Instituciones de Inversión Colectiva (IIC, en adelante) aquellas que tienen por objeto la captación +de fondos, bienes o derechos del público para gestionarlos e invertirlos en bienes, derechos, valores u +otros instrumentos, financieros o no, siempre que el rendimiento del inversor se establezca en función +de los resultados colectivos. + + + + + + +Aquellas actividades cuyo objeto sea distinto del descrito en el párrafo anterior no tendrán el carácter +de inversión colectiva. Asimismo, aquellas entidades que no satisfagan los requisitos establecidos en +esta ley no podrán constituirse como IIC. + +2\. Las IIC revestirán la forma de sociedad de inversión o fondo de inversión. + +3\. Las IIC podrán ser de carácter financiero o no financiero, en los términos establecidos en el título III de +esta ley. + +· Las reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 +de julio de 2009, distintas de las anteriores, que estén constituidas y domiciliadas en +algún Estado miembro de la Unión Europea e inscritas en el registro especial de la +Comisión Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercialización por +entidades residentes en España y + +· Las constituidas en países o territorios considerados como jurisdicción no cooperativa. + +La tributación correspondiente a los socios o partícipes de las dos primeras instituciones de +inversión colectiva se regula en el artículo 94 de la Ley del IRPF y no presenta diferencias de +tratamiento respecto a la renta objeto de imputación a los socios o partícipes, aplicándose la +normativa del IRPF que corresponde a cada modalidad de renta según su origen o fuente, +salvo algunas especialidades para los fondos de inversión cotizados y SICAV índice +cotizadas y en la aplicación del régimen de diferimiento por reinversión en las SICAV cuyo +comentario se incluye en el capítulo correspondiente de este Manual. + +A diferencia de los incentivos fiscales que se establecen para la inversión en las instituciones +de inversión colectiva anteriores (régimen de diferimiento fiscal), para la tributación +correspondiente a los socios o partícipes en instituciones de inversión colectiva constituidas +en países o territorios considerados como jurisdicción no cooperativa se establece un +régimen fiscal especial en el artículo 95 de la Ley del IRPF que pretende lo contrario, +desincentivar a los contribuyentes que decidan invertir en este tipo de instituciones de +inversión colectiva. + +Este régimen fiscal especial de imputación es el siguiente: + +### Renta imputable + +El régimen de imputación de rentas que regula el artículo 95 resulta aplicable a los +contribuyentes del IRPF que participen en instituciones de inversión colectiva constituidas en +países o territorios calificados reglamentariamente como jurisdicción no cooperativa debiendo +distinguirse: + +Cuando no exista transmisión o reembolso de las acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva + +Conforme a este régimen los socios o partícipes en instituciones de inversión colectiva +constituidas en países o territorios calificados reglamentariamente como jurisdicción no +cooperativa deben imputar cada año, aunque no se haya producido la transmisión o +reembolso, en la parte general de la base imponible la diferencia positiva entre el valor +liquidativo de la participación al día del cierre del período impositivo y su valor de + + + + + + +adquisición al inicio del citado período. A estos efectos, se presumirá, salvo prueba en +contrario, que esta diferencia es el 15 por 100 del valor de adquisición de la acción o +participación. + +Esta renta se califica como imputación de renta (no como ganancia patrimonial) y debe integrarse en la base +imponible general del IRPF en cada periodo impositivo. + +La cantidad imputada se considerará mayor valor de adquisición de la acción o participación. + +Por su parte, los beneficios distribuidos por la institución de inversión colectiva no se +imputarán y minorarán el valor de adquisición de la participación. + +Cuando exista transmisión o reembolso de las acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva + +En estos casos, una vez calculado el valor de adquisición conforme a lo indicado en el +apartado anterior, la renta derivada de la transmisión o reembolso de las acciones o +participaciones se determinará conforme a lo previsto en el artículo 37.1.c) de la Ley del IRPF +que se comenta en el apartado "Transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones +en instituciones de inversión colectiva reguladas en la Ley 35/2003" dentro de las normas +específicas de valoración para determinar el importe de las ganancias o pérdidas +patrimoniales del Capítulo 11 de este Manual. + +Recuerde: no se aplica a la transmisión o reembolso de las acciones o participaciones +en instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios calificados +reglamentariamente como de jurisdicción no cooperativa el régimen especial de +diferimiento de la tributación previsto en el artículo 94 de la Ley del IRPF. + +### Régimen transitorio + +Normativa: Disposición transitoria octava Ley IRPF + +Participaciones y acciones adquiridas antes del 1 de enero de 1999 + +A efectos de calcular el exceso del valor liquidativo, se tomará como valor de adquisición el +valor liquidativo a día 1 de enero de 1999, respecto de las participaciones y acciones que en +dicho ejercicio se posean por el contribuyente. La diferencia entre dicho valor y el valor +efectivo de adquisición no se tomará como valor de adquisición a los efectos de la +determinación de las rentas derivadas de la transmisión o reembolso de las acciones o +participaciones. + +Beneficios obtenidos con anterioridad a 1 de enero de 1999 + +Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de inversión +colectiva, que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a 1 de enero de 1999, se +integrarán en la base imponible de los socios o partícipes de los mismos. A estos efectos, se +entenderá que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros + + + + + + +beneficios ganados. + +Ejemplo: + +Don S.M.G., es titular desde marzo de 1998 de una participación en una institución de +inversión colectiva, constituida en un país calificado reglamentariamente como jurisdicción +no cooperativa, cuyo valor de adquisición fue el equivalente a 12.020 euros. + +El valor liquidativo de dicha participación a 31-12-2023 es de 31.800 euros. + +Determinar la renta imputable al ejercicio 2023, sabiendo que el valor liquidativo de la +participación a 01-01-1999 ascendía al equivalente a 12.500 euros y que las rentas +imputadas en los ejercicios 1999 a 2022 ascendieron a 16.200 euros. + +Solución: + +Imputación de rentas correspondientes al ejercicio 2023: + +· Valor liquidativo a 31-12-2023: 31.800 + +· Valor de adquisición a 01-01-2023: 28.700 (1) + +· Renta imputable (31.800 - 28.700) = 3.100 + +Nota al ejemplo: + +(1) La determinación del valor de adquisición al inicio del periodo impositivo se efectúa partiendo del valor +liquidativo a 01-01-1999 (12.500 euros) y sumando a dicho importe las imputaciones de renta realizadas en los +ejercicios 1999 a 2022 (16.200). Así pues: 12.500 + 16.200 = 28.700. (Volver) + +### Relación de países y territorios calificados como jurisdicción no cooperativa + +#### Definición de jurisdicción no cooperativa + +La disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la +prevención del fraude fiscal (BOE de 30 de noviembre), tras la modificación introducida por el +artículo decimosexto de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha +contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de +julio de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que +inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas +normas tributarias y en materia de regulación del juego (BOE de 10 de julio), contiene la +definición de países y territorios que tienen la consideración de jurisdicciones no cooperativas +que sustituye a la de paraíso fiscal, de baja o nula tributación y de efectivo intercambio de +información tributaria. + +Respecto de la definición de jurisdicciones no cooperativas sus apartados 1 y 2 establecen: + +1\. Tendrán la consideración de jurisdicciones no cooperativas los países y territorios, así +como los regímenes fiscales perjudiciales, que se determinen por la Ministra de Hacienda +mediante Orden Ministerial conforme a los criterios que se establecen en los apartados +siguientes de este artículo. + + + + + + +2\. La relación de países y territorios que tienen la consideración de jurisdicciones no +cooperativas se podrá actualizar atendiendo a los siguientes criterios: + +a. En materia de transparencia fiscal: + +1\. La existencia con dicho país o territorio de normativa sobre asistencia mutua en +materia de intercambio de información tributaria en los términos previstos en la Ley +58/2013, de 17 de diciembre, General Tributaria, que sea de aplicación. + +2\. El cumplimiento de un efectivo intercambio de información tributaria con España. + +3\. El resultado de las evaluaciones inter pares realizadas por el Foro Global de +Transparencia e Intercambio de Información con Fines Fiscales. + +4\. El efectivo intercambio de información relativa al titular real, definido en los +términos de la normativa española en materia de prevención de blanqueo de +capitales y financiación del terrorismo. + +A los efectos de esta letra a) se entiende por efectivo intercambio de información, la +aplicación de la normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de +información tributaria atendiendo a los términos de referencia aprobados por el Foro +Global de Transparencia e Intercambio de Información con Fines Fiscales. + +b. Que faciliten la celebración o existencia de instrumentos o de sociedades +extraterritoriales, dirigidos a la atracción de beneficios que no reflejen una actividad +económica real en dichos países o territorios. + +c. La existencia de baja o nula tributación. + +Existe baja tributación cuando en el país o territorio de que se trate se aplique un nivel +impositivo efectivo considerablemente inferior, incluido el tipo cero, al exigido en +España en un impuesto idéntico o análogo al Impuesto sobre la Renta de las Personas +Físicas, al Impuesto sobre Sociedades o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes. + +Existe nula tributación cuando en el país o territorio de que se trate no se aplique un +impuesto idéntico o análogo al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, al +Impuesto sobre Sociedades o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, según +corresponda. + +Tendrán la consideración de impuesto idéntico o análogo, los tributos que tengan +como finalidad la imposición de la renta, siquiera parcialmente, con independencia de +que el objeto del mismo lo constituya la propia renta, los ingresos o cualquier otro +elemento indiciario de esta. + +3\. La relación de regímenes fiscales perjudiciales que tienen la consideración de +jurisdicciones no cooperativas se podrá actualizar atendiendo a los criterios del Código de +Conducta en materia de Fiscalidad Empresarial de la Unión Europea o del Foro de +Regímenes Fiscales Perjudiciales de la OCDE. + + + + + + +Atención: todas referencias efectuadas en la normativa del IRPF a paraísos fiscales, a +países o territorios con los que no exista efectivo intercambio de información, o de nula +o baja tributación se entenderán efectuadas a la definición de jurisdicción no +cooperativa que establece la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de +noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, en su redacción vigente a +partir de 11 de julio de 2021. + +#### Relación de países y territorios calificados como paraísos fiscales en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio + +La disposición transitoria segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para +la prevención del fraude fiscal establece que en tanto no se determinen por Orden Ministerial +los países o territorios que tienen la consideración de jurisdicción no cooperativa, tendrán +dicha consideración los países o territorios previstos en el Real Decreto 1080/1991. + +Pues bien, aunque se ha aprobado la Orden HFP/115/2023, de 9 de febrero, por la que se +determinan los países y territorios, así como los regímenes fiscales perjudiciales, que tienen +la consideración de jurisdicciones no cooperativas (BOE de 10 de febrero), que actualiza la +lista de países y territorios que figuran en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, la misma +no es aplicable en el IRPF hasta el ejercicio 2024 por lo que durante este ejercicio 2023 +siguen teniendo la consideración de jurisdicción no cooperativa los países o territorios +previstos en el Real Decreto 1080/1991. + +En cuanto al Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, señalar que el Real Decreto 116/2003, +de 31 de enero incorporó, con efectos desde 2 de febrero de 2003, una disposición según la +cual dejarán de tener la consideración de jurisdicción no cooperativa aquellos países o +territorios que firmen con España un convenio para evitar la doble imposición internacional +con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio de información en +materia tributaria en el que expresamente se establezca que dejan de tener dicha +consideración, desde el momento en que estos convenios o acuerdos se apliquen. + +Los países o territorios a los que se refiere el párrafo anterior volverán a tener la +consideración de paraíso fiscal a partir del momento en que tales convenios o acuerdos +dejen de aplicarse. + +En base a los párrafos anteriores han salido de la lista original los siguientes territorios: +Principado de Andorra, Antillas Neerlandesas, Aruba, República de Chipre, Emiratos Árabes +Unidos, Hong-Kong, Las Bahamas, Barbados, Jamaica, República de Malta, República de +Trinidad y Tobago, Gran Ducado de Luxemburgo, Sultanato de Omán, República de +Panamá, República de San Marino y República de Singapur. + +Atención: no obstante, téngase en cuenta que la Orden HFP/115/2023, de 9 de febrero, +por la que se determinan los países y territorios, así como los regímenes fiscales +perjudiciales, que tienen la consideración de jurisdicciones no cooperativas (BOE de 10 +de febrero) actualiza la lista de países y territorios que figuran en el Real Decreto + + + + + + +1080/1991, de 5 de julio, incorporando a: Barbados, Guam, Palaos, Samoa Americana, +Trinidad y Tobago y Samoa, por lo que respecta al régimen fiscal perjudicial (offshore +business). + +Esta nueva relación será aplicable en el IRPF en el ejercicio 2024. + + + + + + +(1) Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, BOE de 13 de julio, modificado por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero, BOE de 1 de febrero + +1\. Principado de Andorra (7) + +2\. Antillas Neerlandesas (6) + +3\. Aruba (6) + +4\. Emirato del Estado de Bahréin + +5\. Sultanato de Brunei + +6\. República de Chipre (14) + +7\. Emiratos Árabes Unidos (2) + +8\. Gibraltar + +9\. Hong-Kong (12) + +10\. Anguilla + +11\. Antigua y Barbuda + +12\. Las Bahamas (9) + +13\. Barbados (11) + +14\. Bermuda + +15\. Islas Caimanes + +16\. Islas Cook + +17\. República de Dominica + +18\. Granada + +19\. Fiji + +20\. Islas de Guernesey y de Jersey (Islas del Canal) + +21\. Jamaica (3) + +22\. República de Malta (4) + +23\. Islas Malvinas + +24\. Isla de Man + +25\. Islas Marianas + +26\. Mauricio + +27\. Montserrat + +28\. República de Naurú + +29\. Islas Salomón + +30\. San Vicente y las Granadinas + +31\. Santa Lucía + +32\. República de Trinidad y Tobago (5) + +33\. Islas Turks y Caicos + +34\. República de Vanuatu + +35\. Islas Vírgenes Británicas + +36\. Islas Vírgenes de Estados Unidos de América + +37\. Reino Hachemita de Jordania + +38\. República Libanesa + +39\. República de Liberia + +40\. Principado de Liechtenstein + +41\. Gran Ducado de Luxemburgo, por lo que respecta a las rentas percibidas por las +Sociedades a que se refiere el párrafo 1 del Protocolo anexo al Convenio, para evitar la +doble imposición, de 3 de junio de 1986. + +42\. Macao + +43\. Principado de Mónaco + +44\. Sultanato de Omán (15) + + + + + + +45\. República de Panamá (8) + +46\. República de San Marino (10) + +47\. República de Seychelles + +48\. República de Singapur (13) + +Notas a la lista: + +· (1) El Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los países o territorios a que se refieren los +artículos 2.º, apartado 3, número 4, de la Ley 17/1991, de 27 de mayo, de Medidas Fiscales Urgentes, y 62 de la +Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991. (Volver) + +· (2) Con efectos desde 02-04-2007, fecha de entrada en vigor de los respectivos convenios para evitar la doble +imposición (BOE 23-01-2007), los Emiratos Árabes Unidos dejan de ser considerados paraíso fiscal. (Volver) + +· (3) Con efectos desde 16-05-2009, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble +imposición (BOE 12-05-2009), Jamaica deja de ser considerada paraíso fiscal. (Volver) + +· (4) Con efectos desde 12-09-2006, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble +imposición (BOE 07-09-2006), Malta deja de ser considerada paraíso fiscal. (Volver) + +· (5) Con efectos desde 28-12-2009, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble +imposición (BOE 08-12-2009), la Republica de Trinidad y Tobago deja de ser considerada paraíso fiscal. (Volver) + +· (6) Con efectos desde 27-01-2010, fecha de entrada en vigor de los respectivos acuerdos de intercambio de +información (BOE 24-11-2009), Antillas Neerlandesas y Aruba dejan de ser considerados paraísos fiscales. Las +Antillas Neerlandesas dejaron de existir como tales el 10-11-2010. A partir de esa fecha San Martin y Curaçao +tienen el mismo estatus que Aruba (forman parte del Reino de los Países Bajos, pero gozan de independencia), +mientras que el resto de islas de las antiguas Antillas Neerlandesas (Saba, San Eustaquio y Bonaire) ha pasado +a formar parte de los Países Bajos. A San Martin y Curaçao le es aplicable el Acuerdo firmado con Antillas +Neerlandesas, mientras que a las otras tres islas les es de aplicación el CDI con Países Bajos. Por ello ninguna +de las islas tiene actualmente la consideración de paraíso fiscal. (Volver) + +· (7) Con efectos desde 10-02-2011, fecha de entrada en vigor del acuerdo de intercambio de información en +materia tributaria (BOE 23-11-2010), el Principado de Andorra dejo de ser considerado paraíso fiscal. El 07-12- +2015 se ha publicado en el BOE el Convenio entre el Reino de España y el Principado de Andorra para evitar la +doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y prevenir la evasión fiscal y su Protocolo, hecho «Ad +Referéndum» en Andorra la Vella el 8 de enero de 2015, que entra en vigor el 26 de febrero de 2016. (Volver) + +· (8) Con efectos desde 25-07-2011, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición +(BOE 04-07-2011), Republica de Panamá deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (9) Con efectos desde 17-08-2011, fecha de entrada en vigor del acuerdo de intercambio de información +(BOE 15-07-2011), Las Bahamas deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (10) Con efectos desde 02-08-2011, fecha de entrada en vigor del acuerdo de intercambio de información +(BOE 06-06-2011), Republica de San Marino deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (11) Con efectos desde 14-10-2011, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición +(BOE 14-09- 2011), Barbados deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (12) Con efectos desde 01-04-2013, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición (BOE +del 14-04- 2012), Hong Kong (China) deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (13) Con efectos desde 01-01-2013, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición (BOE +11-01-2012), la Republica de Singapur deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (14) Con efectos desde 28-05-2014, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición (BOE +26-05- 2014), la República de Chipre deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (15) Con efectos desde 19-9-2015, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición +(BOE 08-09-2015), el Sultanato de Omán deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +## Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia + + + + + + + + +El régimen fiscal especial denominado "Ganancias patrimoniales por cambio de residencia" +es aplicable a determinados contribuyentes del IRPF, titulares de acciones o participaciones +de cualquier tipo de entidad, que pierdan su condición por cambio de residencia se comenta +en el Capítulo 11. + +## Caso práctico + +La comunidad de bienes "X", cuyo NIE es E28000000, está formada por dos comuneros, +cada uno de los cuales tiene un porcentaje de participación del 50 por 100. El comunero +"Y" es contribuyente por el NIE y el comunero "Z" es contribuyente del Impuesto sobre +Sociedades. La comunidad de bienes ha obtenido en el ejercicio 2023 las siguientes +rentas: + +· 12.200 euros procedentes del arrendamiento durante todo el año de una vivienda a un +matrimonio. Dicho inmueble fue adquirido por la entidad en el año 2000, ascendiendo el +coste de adquisición satisfecho por la misma a 250.000 euros. La referencia catastral +del inmueble es 0052807VK4724A0003KI. El valor catastral del inmueble en el ejercicio +2023 fue de 58.500 euros, de los que el 40 por 100 corresponden al valor del suelo. + +Los gastos satisfechos a lo largo del ejercicio 2023 por la entidad en relación con el +inmueble han sido los siguientes: + +· Recibo comunidad: 1.100 euros. + +· Recibo IBI: 360 euros. + +· Intereses derivados de la financiación del inmueble: 1.300 euros. + +· 1.200 euros, en concepto de intereses derivados de una imposición a plazo fijo de dos +años y un día. La liquidación de los citados intereses se produjo, al vencimiento del +plazo, el día 2 de octubre de 2023 . + +· 1.800 euros, en concepto de dividendos procedente de acciones de una entidad +residente en territorio español. Los gastos de administración y depósito de las acciones +han ascendido a 10 euros. + +· La comunidad de bienes ejerce una actividad económica empresarial cuyo rendimiento +neto se determina en el método de estimación directa, modalidad normal. De acuerdo +con los datos y registros contables de la entidad, los ingresos del ejercicio han +ascendido a 50.000 euros, siendo los gastos deducibles, incluidas las amortizaciones +fiscalmente computables, de 20.000 euros. + +· El día 10 de enero de 2023 ha vendido en bolsa por 150.000 euros, descontados los +gastos inherentes a dicha transmisión satisfechos por la entidad, un paquete de +acciones adquirido el 1 de octubre de 1999 por 100.000 euros, incluidos los gastos +inherentes a dicha adquisición satisfechos por la entidad. + +· El día 15 de noviembre de 2023 ha vendido por 150.000,00 euros, descontados los +gastos y tributos inherentes a dicha transmisión satisfechos por la entidad, un inmueble +no afecto a la actividad económica adquirido el día 1 de octubre de 2001 por un importe +equivalente a 100.000 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición +satisfechos por la entidad. La referencia catastral del inmueble es + + + + + + +9872023VH5797S0001WX y su valor catastral, que no ha sido objeto de revisión desde +2011, asciende en el ejercicio 2023 a un importe de 30.500 euros. El inmueble ha +estado desocupado desde su adquisición. + +· El importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad +ascendieron a: 570 euros (228 efectuados sobre los intereses y 342 euros sobre los +dividendos). + +Determinar la renta atribuible por la entidad a cada uno de sus miembros y los importes +que cada uno de ellos debe incluir en la declaración anual correspondiente a su imposición +personal. + +Solución: + +1. Determinación por la entidad de la renta atribuible a cada comunero según las normas del IRPF: + +1.1. Rendimientos del capital inmobiliario: + +· Ingresos íntegros: 12.200 + +· Gastos deducibles: + +· Recibo comunidad: 1.100 + +· Recibo IBI: 360 + +· Intereses financiación inmueble: 1.300 + +· Amortización inmueble 3% s/(60% x 250.000,00) = 4.500 + +Total gastos deducibles: 7.260,00 + +· Rendimiento neto (12.200 - 7.260) = 4.940 + +· Rendimiento atribuible a cada comunero (50% s/4.940) = 2.470 + +1.2. Rendimientos del capital mobiliario: + +· Rendimiento neto dividendos (1.800 - 10) = 1.790 + +· Rendimiento atribuible a cada comunero (50% s/1.790) = 895 + +· Rendimiento neto intereses: 1.200 + +· Rendimiento atribuible a cada comunero (50% s/ 1.200) = 600 + +1.3. Rendimientos de actividad económica: + +· Ingresos íntegros: 50.000 + +· Gastos deducibles, incluidas amortizaciones: 20.000 + +· Rendimiento neto (50.000 - 20.000) = 30.000 + +· Rendimiento atribuible a cada comunero (50% s/ 30.000) = 15.000 + +1.4. Ganancias y pérdidas patrimoniales (venta acciones): + +· Valor de transmisión: 150.000 + +· Valor adquisición: 100.000 + +· Ganancia patrimonial (150.000 - 100.000) = 50.000 + +· Renta atribuible al comunero "Y" (50% s/50.000) = 25.000 + +· Renta atribuible al comunero "Z" (50% s/50.000) = 25.000 + + + + + + +1.5. Ganancias y pérdidas patrimoniales (venta inmueble): + +· Valor de transmisión: 150.000 + +· Valor adquisición: 100.000 + +· Ganancia patrimonial (150.000 - 100.000) = 50.000 + +· Renta atribuible al comunero "Y" (50% s/50.000) = 25.000 + +· Renta atribuible al comunero "Z" (50% s/50.000) = 25.000 + +1.6. Renta inmobiliaria imputada (inmueble desocupado): + +· Renta atribuible (2% s/30.500) x (317 + 365) = 529,78 + +· Renta atribuible a cada comunero (50% s/ 529,78) = 264,89 + +1.7. Retenciones e ingresos a cuenta: + +· Atribuibles a cada uno de los comuneros (50% s/570) = 285 + +2\. Declaración de la renta atribuida por el comunero "Y" contribuyente del IRPF: + +2.1. Rendimiento del capital inmobiliario: + +· Rendimiento neto atribuido: 2.470 + +· Reducción arrendamiento vivienda (60% s/2.470) = 1.482 + +· Rendimiento neto computable (2.470 - 1482) = 988 + +2.2. Rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro: + +· Dividendos + +· Importe íntegro: 900 + +· Gastos deducibles imputables: 5 + +· Intereses: + +· Rendimiento neto atribuido: 600 + +Total rendimiento neto computable del capital mobiliario (900 + 600 - 5) = 1.495 + +2.3. Rendimiento actividades económicas: + +· Rendimiento neto atribuido: 15.000 + +2.4. Ganancias patrimoniales a integrar en la base imponible del ahorro: (1) + +· Renta imputable (25.000 + 25.000) = 50.000 + +2.5. Renta inmobiliaria imputada: + +· Importe atribuido: 264,89 + +Nota al ejemplo: + +(1) Al tratarse en ambos casos de ganancias obtenidas por la transmisión de elementos patrimoniales (venta de +acciones e inmueble) su importe se integra en la base imponible del ahorro. Con relación a las ganancias y +pérdidas que integran la base imponible del ahorro véase el Capítulo 11. (Volver) + + + + + + +# Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimoniales + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un "Asistente virtual de Renta" +donde podrá consultar cómo calcular las ganancia o pérdidas patrimoniales en los casos +más habituales incluyendo los supuestos de transmisión de inmuebles, como la venta de +la vivienda habitual, pero también el cobro de ayudas públicas o las pérdidas en otras +inversiones o por robo. + +## Concepto + +### Delimitación positiva + +Normativa: Art. 33.1 y 2 Ley IRPF + +De acuerdo con el artículo 33.1 de la Ley del IRPF son ganancias y pérdidas patrimoniales +las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con +ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por esta Ley se +califiquen como rendimientos. + +De esta definición puede concluirse que, para que se produzca una ganancia o pérdida +patrimonial, deben cumplirse los siguientes requisitos que se analizan a continuación: + +#### 1. Existencia de una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente + +A título de ejemplo, constituyen alteraciones en la composición del patrimonio del +contribuyente las siguientes: + +· Las transmisiones onerosas o lucrativas de bienes o derechos. Entre las primeras pueden +citarse, como ejemplos, las ventas de viviendas, locales comerciales, plazas de garaje, +fincas rústicas, acciones, etc. y, entre las segundas, las herencias, legados y donaciones. + +· La incorporación al patrimonio del contribuyente de dinero, bienes o derechos que no +deriven de una transmisión previa. Es el caso, entre otros, de la obtención de premios de +cualquier tipo, ya sean en metálico o en especie, de subvenciones, etc. + +· Las permutas de bienes o derechos. + + + + + + +· Las pérdidas debidamente justificadas en elementos patrimoniales. + +Por contra, la Ley estima que no existe alteración en la composición del patrimonio y, +por lo tanto, no se producirá ganancia o pérdida patrimonial alguna en las siguientes +operaciones, siempre que la adjudicación se corresponda con la respectiva cuota de +titularidad: + +a. División de la cosa común. + +b. Disolución de la sociedad de gananciales o extinción del régimen económico matrimonial +de participación. + +c. Disolución de comunidades de bienes o separación de comuneros. + +Excesos de adjudicación en la disolución de las comunidades de bienes o separación de comuneros + +Para que el ejercicio de la acción de división de la cosa común o la disolución de las comunidades de +bienes no implique una alteración en la composición del patrimonio, es preciso que las adjudicaciones que +se lleven a cabo al deshacerse la indivisión o en la extinción del condominio se correspondan con la cuota +de titularidad, ya que, en el caso de que se atribuyan a uno de los copropietarios o comuneros bienes o +derechos por mayor valor al que corresponda a su cuota de titularidad, existirá una alteración patrimonial +en el otro u otros copropietarios o comuneros, pudiéndose generar, en su caso y en función de las +variaciones de valor que hubiera podido experimentar el inmueble, una ganancia o una pérdida +patrimonial independientemente de que exista o no exista compensación en metálico, cuyo importe se +determinará, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 34 de la Ley del IRPF, por diferencia entre los +valores de adquisición y de transmisión, valores que vienen definidos en los artículos 35 y 36 de la Ley del +IRPF, para las transmisiones onerosas y lucrativas, respectivamente, que se desarrollan en el apartado +"Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales" de este +Capítulo. + +Lo anterior ha sido confirmado por el Tribunal Supremo en su Sentencia de 10 de octubre de 2022, +recaída en recurso de casación núm. 5110/2020 (ROJ: STS 3585/2022). La cuestión objeto de interés +casacional de la citada sentencia era la de determinar en qué casos la compensación percibida por el +comunero, a quien no se adjudica el bien cuando se disuelve un condominio, comporta para este la +existencia de una ganancia patrimonial sujeta al IRPF, teniendo en consideración la posible diferencia de +valoración de ese bien entre el momento de su adquisición y el de su adjudicación y, en su caso, que +aquella compensación fuera superior al valor de la parte proporcional que le correspondiera sobre ese +bien. + +En su fundamento jurídico tercero el Tribunal Supremo procede a contestar a la citada pregunta, fijando su +criterio interpretativo, en el sentido de que la compensación percibida por un comunero, a quien no se +adjudica el bien cuando se disuelve el condominio, comportará para dicho comunero la existencia de una +ganancia patrimonial sujeta al IRPF, cuando exista una actualización del valor de ese bien entre el +momento de su adquisición y el de su adjudicación y esa diferencia de valor sea positiva. + +Esta doctrina judicial ha sido reiterada recientemente por el Tribunal Supremo en su Sentencia de 5 de +diciembre de 2023, recaída en recurso de casación núm. 6962/2022 (ROJ: STS 5535/2023). + +Respecto a los excesos de adjudicación debe tenerse en cuenta la Resolución del Tribunal Económico- +Administrativo Central (TEAC) de 7 de junio de 2018, Reclamación núm. 00/02488/2017, recaída en +recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio, cuyos criterios se recogen en el cuadro +resumen al que puede acceder al final del capítulo. + + + + + + +En estos tres supuestos (división de la cosa común, disolución de la sociedad de +gananciales o extinción del régimen económico matrimonial de participación y disolución +de comunidades de bienes o separación de comuneros) no podrá procederse a la +actualización de los valores de los bienes o derechos recibidos, por lo que estos +conservarán sus originarios valores y fechas de adquisición. + +d. Asimismo, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional decimoctava de la +Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social +(BOE de 31 de diciembre), se estimará que no existe alteración en la composición del +patrimonio en la entrega de los valores en préstamo ni en la devolución de otros tantos +valores homogéneos al vencimiento del préstamo en los términos y con los requisitos +establecidos en la citada disposición adicional. + +Téngase en cuenta que la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 +de noviembre), ha derogado en lo que se refiere solo a dicho impuesto, con efectos 1 de enero de 2015, el +apartado 2 de la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, que establece +el régimen tributario aplicable a las operaciones de préstamo de valores. Por tanto, el tratamiento fiscal +previsto en la citada disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003 cuando el prestamista o +prestatario sea un contribuyente por el IRPF se mantiene vigente. + +#### 2. Que como consecuencia de dicha alteración se produzca una variación en el valor del patrimonio del contribuyente + +La mera variación en el valor del patrimonio del contribuyente no puede calificarse de +ganancia o pérdida patrimonial si no va acompañada de la correspondiente alteración +en su composición. Así, la revalorización o pérdida de valor de determinados bienes como, +por ejemplo, acciones, bienes inmuebles, etc ., cuya titularidad corresponda al contribuyente, +no origina ganancia o pérdida patrimonial a efectos fiscales hasta que la misma se +materialice para el contribuyente. + +#### 3. Que no exista norma legal que expresamente exceptúe de gravamen dicha ganancia o la haga tributar como rendimiento + +Distinguimos entre: + +A. Supuestos de ganancias patrimoniales exceptuadas de gravamen + +Como supuestos de ganancias patrimoniales exceptuadas de gravamen pueden citarse, +entre otros, los siguientes: + +· Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales en +la cuantía legal o judicialmente reconocida. + +Véase esta exención del artículo 7.d) Ley IRPF en el Capítulo 2 de este Manual. + +· Premios literarios, artísticos o científicos, relevantes, expresamente declarados exentos. + +Véase esta exención del artículo 7.l) Ley IRPF en el Capítulo 2 de este Manual. + + + + + + +· Premios de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal de Loterías y +Apuestas del Estado y por las Comunidades Autónomas, Cruz Roja y Organización +Nacional de Ciegos, así como los organizados por determinados organismos públicos o +entidades establecidas en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio +Económico Europeo, cuyo importe íntegro en el ejercicio 2023 sea igual o inferior a +40.000 euros o hasta dicho importe cuando se trate de premios que superen 40.000 +euros. + +Los premios cuyo importe íntegro sea superior a 40.000, se someterán a tributación +respecto de la parte del mismo que exceda de dicho importe. + +Esta exención será de aplicación siempre que la cuantía del décimo, fracción, cupón de +lotería o de la apuesta efectuada, sea de, al menos, 0,50 euros. En caso de que fuera +inferior a 0,50 euros, la cuantía máxima exenta se reducirá de forma proporcional. + +En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la cuantía exenta se prorrateará entre los +cotitulares en función de la cuota que les corresponda. + +Importante: a partir del 1 de enero de 2013 estos premios que estaban totalmente +exentos pasan a estar sujetos al IRPF mediante un gravamen especial del 20 por +100 que se exigirá de forma independiente respecto de cada décimo, fracción o +cupón de lotería o apuesta premiados (disposición adicional trigésima tercera.2 de la +Ley del IRPF). + +· Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños +personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos, cuando +vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en las Leyes 39/2015, +de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones +Públicas (BOE de 2 de octubre) y 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen Jurídico del +Sector Público (BOE de 2 de octubre). + +Véase esta exención del artículo 7.q) Ley IRPF en el Capítulo 2 de este Manual. + +B. Supuestos de ganancias patrimoniales que, por expresa disposición de la Ley del IRPF, tributan como rendimientos + +Como supuestos de ganancias patrimoniales que, por expresa disposición de la Ley del +IRPF, tributan como rendimientos pueden citarse, entre otros, los siguientes: + +· Constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles, +que se califican legalmente como rendimientos de capital inmobiliario. + +· Valores o participaciones que representen la participación en los fondos propios de una +entidad, que constituyen rendimientos de capital mobiliario. + +· Transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos +representativos de la captación y utilización de capitales ajenos, que únicamente generan +rendimientos de capital mobiliario. + + + + + + +· Resultados derivados de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o +invalidez, que dan lugar a rendimientos de capital mobiliario, salvo que provengan de +sistemas de previsión social, en cuyo caso originan rendimientos de trabajo. + +Los sistemas de previsión social cuyas prestaciones constituyen rendimientos del trabajo se detallan en el +Capítulo 3 de este Manual. + +### Delimitación negativa + +Normativa: Art. 33.3 Ley IRPF + +En determinados supuestos, a pesar de haberse producido una variación en la composición y +en el valor del patrimonio del contribuyente, la Ley del IRPF estima que no existe ganancia +o pérdida patrimonial. Dichos supuestos son los siguientes: + +#### a) Reducciones del capital social + +Ninguna de las modalidades de reducción del capital social, origina, de forma inmediata, una +ganancia o pérdida patrimonial derivada de dicha operación, sino que esta se generará +cuando se transmitan los valores o participaciones afectados por la reducción del capital +social, produciéndose como consecuencia un diferimiento en la tributación de estas rentas. + +De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 317 y siguientes del texto refundido de la Ley de Sociedades de +Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE de 3 de julio), que deroga, con +efectos de 1 de septiembre de 2010, el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, la reducción del +capital puede tener por finalidad la devolución de aportaciones, la condonación de dividendos pasivos, la +constitución o el incremento de la reserva legal o de reservas voluntarias o el restablecimiento del equilibrio +entre el capital y el patrimonio de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas. La reducción podrá +realizarse mediante la disminución del valor nominal de las acciones, su amortización o su agrupación para +canjearlas. + +No obstante, en los supuestos de reducción de capital con devolución de aportaciones a los +socios pueden producirse efectos fiscales inmediatos, ya que el importe de la devolución de +aportaciones, o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos, si se +reciben en especie, minorará el valor de adquisición de los valores o participaciones +afectados (teniendo en cuenta que se consideran afectados los adquiridos en primer lugar) +hasta su anulación. El exceso que pudiera resultar, tributará como rendimiento del capital +mobiliario en la forma prevista para la distribución de la prima de emisión. + +Si la reducción de capital procede de beneficios no distribuidos, la totalidad de las cantidades +percibidas tributarán como dividendos. A estos efectos, se considerará que las reducciones +de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social +que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación + +El tratamiento fiscal aplicable en los supuestos de reducción de capital y distribución de la prima de emisión +efectuados con posterioridad al 23 de septiembre de 2010 por sociedades de inversión de capital variable +(SICAV), se comenta en el Capítulo 5 de este Manual. + +También pueden producirse efectos fiscales inmediatos en el caso de reducción de capital +que tenga por finalidad la devolución de aportaciones y no proceda de beneficios no +distribuidos, correspondiente a valores no admitidos a negociación en alguno de los + + + + + + +mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo +y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y +representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. + +Señalar que si bien el artículo 33.3 Ley IRPF se refiere a la Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y +del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, dicha directiva fue +derogada, con efectos de 3 de enero de 2017, por la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del +Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94 +dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +En este caso el artículo 33.3 de la Ley del IRPF considera rendimiento del capital mobiliario +el importe obtenido o el valor de mercado de los bienes recibidos, hasta el límite de la +diferencia positiva entre el valor de la participación según los fondos propios +correspondientes al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de reducción de +capital y el valor de adquisición del título. Ahora bien, el exceso sobre este límite minorará el +valor de adquisición de las acciones o participaciones hasta anularlo y si lo percibido supera +también el importe del valor de adquisición, el nuevo exceso, tributará como rendimientos del +capital mobiliario. + +Los rendimientos de capital mobiliario en el caso de distribución de la prima de emisión y de reducción de +capital con devolución de aportaciones que no proceda de beneficios no distribuidos, correspondiente a valores +no admitidos a negociación, se comentan en el Capítulo 5 de este Manual, dentro del apartado "Rendimientos +obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad". + +Reglas aplicables a las acciones afectadas por reducción del capital social. + +Normativa: Art. 33.3 y disposición adicional octava Ley IRPF + +A efectos de determinar el importe de la futura ganancia o pérdida patrimonial, la Ley del IRPF incorpora +reglas precisas con objeto de identificar los valores o participaciones afectados por la reducción de capital y +las repercusiones fiscales que esta origina en los valores de adquisición y en el de transmisión de los valores +o participaciones no admitidos a negociación que se transmitan con posterioridad a la reducción del capital. + +· Si la reducción del capital social, cualquiera que sea su finalidad, se instrumenta mediante la amortización +de los valores o participaciones, se considerarán amortizadas las acciones adquiridas en primer lugar, y +su valor de adquisición se distribuirá proporcionalmente entre los restantes valores homogéneos que +permanezcan en el patrimonio del contribuyente. + +· Cuando la reducción del capital social se efectúe por otros medios como, por ejemplo, reduciendo el valor +nominal de las acciones y no afecte por igual a todos los valores o participaciones en circulación del +contribuyente, se entenderá referida a las adquiridas en primer lugar. + +En caso contrario, la reducción de capital se entenderá producida en cada una de las acciones o +participaciones en las que se haya efectuado. + +· Cuando se transmitan valores o participaciones no admitidas a negociación con posterioridad a una +reducción de capital instrumentada mediante una disminución del valor nominal que no afecte por igual a +todos los valores o participaciones, se considerará como valor de transmisión el que correspondería en +función del valor nominal que resulte de la aplicación de lo previsto en el párrafo anterior. En el caso de +que el contribuyente no hubiera transmitido la totalidad de sus valores o participaciones, la diferencia +positiva entre el valor de transmisión correspondiente al valor nominal de los valores o participaciones +efectivamente transmitidos y el valor de transmisión, se minorará del valor de adquisición de los restantes +valores o participaciones homogéneos hasta su anulación. El exceso que pudiera resultar tributará como +ganancia patrimonial. + + + + + + +#### b) Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente + +En los supuestos de transmisiones lucrativas por fallecimiento del contribuyente, la Ley +excluye de gravamen la posible ganancia (denominada "plusvalía del muerto") o pérdida +patrimonial que pueda producirse por la transmisión de su patrimonio a sus herederos, con +independencia de quien sea el beneficiario de la sucesión. + +#### c) Transmisiones lucrativas "inter vivos" (donaciones) de empresas o participaciones + +Este supuesto se refiere a las donaciones en favor del cónyuge, descendientes o adoptados, +de empresas individuales o de participaciones en entidades del donante a las que sea de +aplicación la reducción del 95 por 100 contemplada en el apartado 6 del artículo 20 de la Ley +29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de +diciembre). + +El artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, +dispone: + +6\. En los casos de transmisión de participaciones "inter vivos", en favor del cónyuge, descendientes o +adoptados, de una empresa individual, un negocio profesional o de participaciones en entidades del donante a +los que sea de aplicación la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de +junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, se aplicará una reducción en la base imponible para determinar la +liquidable del 95 por 100 del valor de adquisición, siempre que concurran las condiciones siguientes: + +a) Que el donante tuviese sesenta y cinco o más años o se encontrase en situación de incapacidad +permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. + +b) Que, si el donante viniere ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y de percibir +remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión. + +A estos efectos, no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al +Consejo de Administración de la sociedad. + +c) En cuanto al donatario, deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el Impuesto +sobre el Patrimonio durante los diez años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo +que falleciera dentro de este plazo. + +Asimismo, el donatario no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que, directa o +indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Dicha obligación +también resultará de aplicación en los casos de adquisiciones "mortis causa" a que se refiere la letra c) del +apartado 2 de este artículo. + +En el caso de no cumplirse los requisitos a que se refiere el presente apartado, deberá pagarse la parte del +impuesto que se hubiere dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de +demora." + +Respecto al artículo 4.8 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del IP al que alude el artículo 26.6 transcrito véase el +apartado "Patrimonio empresarial y profesional" de las exenciones generales del artículo 4 de la citada Ley, +dentro del Capítulo 2 del Manual práctico del Impuesto sobre el Patrimonio 2023. + + + + + + +Tratándose de elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad +económica con posterioridad a su adquisición deberán haber estado afectos +ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco años anteriores a la fecha de la +transmisión. + +En estas adquisiciones, el donatario se subrogará en la posición del donante respecto de los valores y fechas +de adquisición de dichos bienes (Art. 36 Ley IRPF). + +#### d) Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes + +Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en la extinción del régimen +económico matrimonial de separación de bienes, cuando por imposición legal o resolución +judicial se produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicación de bienes, por +causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta que la pensión compensatoria es la definida en el artículo 97 del +Código Civil, como aquella pensión a la que tiene derecho el cónyuge al que la separación o divorcio produzca +desequilibrio económico en relación con la posición del otro, que implique un empeoramiento en su situación +anterior en el matrimonio. + +Estas compensaciones no darán derecho a reducir la base imponible del pagador ni +constituirá renta para el perceptor. + +Este supuesto no podrá dar lugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los +bienes o derechos adjudicados. + +#### e) Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad + +Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en las aportaciones a los +patrimonios protegidos constituidos en favor de las personas con discapacidad + +El régimen tributario de las aportaciones a dichos patrimonios, tanto para los titulares de los +mismos como para los aportantes que sean familiares de la persona con discapacidad, se +comentan en los Capítulos 3 y 13, respectivamente, de este Manual. + +## Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF + +Por expresa disposición legal, las ganancias y pérdidas patrimoniales que a continuación se +citan no se integran en la base imponible del IRPF y, en consecuencia, no se someten a +tributación por este impuesto. + +### Ganancias patrimoniales no sujetas al IRPF + + + + + + +Ganancias patrimoniales sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones + +Normativa: Art. 6.4 Ley IRPF + +Se declara no sujetas a el IRPF, para evitar la doble imposición sobre las mismas, las +ganancias patrimoniales derivadas de la aceptación de donaciones, herencias o legados por +estar sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones- + +Parte de las ganancias patrimoniales generadas con anterioridad a 20 de +enero de 2006 derivadas de elementos patrimoniales adquiridos antes del +31 de diciembre de 1994. + +Normativa: disposición transitoria novena Ley IRPF + +No está sujeta al IRPF la parte de la ganancia patrimonial (no así las pérdidas) generada con +anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales no afectos a +actividades económicas que a 31 de diciembre de 1996 hubiesen permanecido en el +patrimonio del contribuyente un período de tiempo, redondeado por exceso, superior a: + +· 5 años, en el caso de acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados +secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento +Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos +financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o +entidades, con excepción de las acciones representativas del capital social de Sociedades +de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria. + +Señalar que la Directiva 2004/39/CE a la que se refiere la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF +ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la Directiva 2014/65/ UE del Parlamento Europeo +y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros. Esta, en su +artículo 94 dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán hechas a la Directiva +2014/65/UE. + +· 10 años, si se trata de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos o valores de las +entidades comprendidas en el actual artículo 338 de la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de +los Mercados de Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo), con +excepción de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio +de las Sociedades o Fondos de Inversión Inmobiliaria. + +El artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, junto con el resto de sus +disposiciones incorporaron al texto refundido de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Real +Decreto Legislativo 4/2015, de 23 de octubre. Este último ha sido derogado por la Ley 6/2023, de 17 de +marzo, de los Mercados de Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo) si bien se ha +incorporado el contenido del mencionado artículo 108 de la Ley 24/1988 a la Ley 6/2023, en concreto y en +lo que se refiere a dicho precepto, se ha de acudir a su artículo 338. + +· 8 años, para el resto de bienes y derechos. + + + + + + +Importante: desde 1 de enero de 2015 se establece para todos los elementos +patrimoniales a los que resulte de aplicación lo anterior, un límite máximo y conjunto de +400.000 euros que opera sobre el valor de transmisión. Su aplicación se comenta en el +epígrafe "Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales" de este +capítulo. + +### Ganancias patrimoniales exentas + +Están exentas del IRPF las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con +ocasión de: + +A. Donaciones de bienes con derecho a deducción en la cuota + +Normativa: Art. 33.4.a) Ley IRPF + +Las ganancias patrimoniales que puedan derivarse de las donaciones de bienes que cumplan +los requisitos exigidos para dar derecho a practicar la deducción correspondiente en la cuota, +se declaran exentas para el donante, por lo que no deben integrarse en la declaración. + +Véase, dentro del Capítulo 16, en el apartado "Deducción por donativos", los requisitos y condiciones relativos +a las donaciones de bienes. + +B. Transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia + +Normativa: Art. 33.4.b) y disposición adicional decimoquinta Ley IRPF + +No debe integrarse en la base imponible, la ganancia derivada de la transmisión, onerosa o +lucrativa, de la vivienda habitual de contribuyentes mayores de 65 años, tanto si la vivienda +habitual se transmite a cambio de un capital como si lo es a cambio de una renta, temporal o +vitalicia, siempre que se concurran las siguientes circunstancias: + +· Que la vivienda transmitida haya constituido su residencia habitual durante el plazo +continuado de, al menos, tres años, y + +· Que haya ostentando durante dicho periodo el pleno dominio de la misma. + +Por ello, cuando el pleno dominio de una vivienda se encuentra desmembrado entre nudo propietario y +usufructuario, a ninguno de ellos le resultará de aplicación las exenciones previstas con ocasión de la +transmisión de la misma, aún en el caso de que se trate de su vivienda habitual. + +Nota: este criterio interpretativo fue fijado por el Tribunal Supremo en la Sentencia núm. 1858/2018, de 20 de +diciembre, recaída en el recurso contencioso-administrativo núm. 3392/2017 (ROJ: STS 4390/2018). + +Sin perjuicio de lo anterior, si procede la aplicación de la exención por cumplirse los +requisitos anteriores, en el supuesto de que el titular, mayor de 65 años, que ha ostentando +durante el plazo continuado de, al menos, tres años el pleno dominio de su vivienda habitual, + + + + + + +transmite la nuda propiedad de la misma, reservándose el usufructo vitalicio sobre dicha +vivienda. + +En idénticos términos, también se declara exenta la ganancia patrimonial derivada de la +transmisión de la vivienda habitual realizada por personas en situación de dependencia +severa o gran dependencia de conformidad con la Ley de promoción de la autonomía +personal y atención a las personas en situación de dependencia. + +Importante: a los exclusivos efectos de la aplicación de esta exención, se entenderá +que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando la misma constituya +su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier +día de los dos años anteriores a la fecha de la transmisión. + +Véase el concepto de vivienda habitual a efectos de esta exención que contiene la disposición adicional +vigésimo tercera de la Ley de IRPF. + +C. Entrega de bienes del Patrimonio Histórico en pago del IRPF + +Normativa: Art. 33.4.c) Ley IRPF + +En los supuestos en que el pago de la deuda tributaria correspondiente al IRPF se realice, de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio +Histórico Español, mediante entrega de bienes integrantes del citado Patrimonio Histórico, +está exenta del IRPF la ganancia patrimonial que pueda ponerse de manifiesto por diferencia +entre el valor de adquisición del bien entregado y el importe de la deuda tributaria. + +D. Dación en pago de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 33.4.d) Ley IRPF + +Se declara exenta del IRPF la ganancia patrimonial en la que concurran las siguientes +circunstancias: + +a. Que se ponga de manifiesto con ocasión de la transmisión de la vivienda habitual del +deudor o del garante del deudor. + +b. Que la transmisión de la vivienda se realice por dación en pago o en ejecuciones +hipotecarias judiciales o notariales. + +c. Que su finalidad sea la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga +sobre dicha vivienda habitual, contraídas con entidades de crédito o cualquier otra entidad +que, de manera profesional, realice la actividad de concesión de préstamos o créditos +hipotecarios. + +d. En todo caso será necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de +otros bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y +evitar la enajenación de la vivienda. + + + + + + +E. Ganancias patrimoniales procedentes de la transmisión de determinados inmuebles + +Normativa: disposición adicional trigésima séptima Ley IRPF + +Estarán exentas en un 50 por 100 las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto +con ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos adquiridos a título oneroso entre el 12 +de mayo de 2012 y el 31 de diciembre de 2012. + +La exención alcanza a inmuebles urbanos tanto afectos como no afectos a actividades económicas. + +Esta exención parcial no resulta aplicable cuando el contribuyente hubiera adquirido o +transmitido el inmueble a su cónyuge, a cualquier persona unida a él por parentesco, en línea +recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una +entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las +personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 +del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular +cuentas anuales consolidadas. + +En los supuestos de reinversión cuando el inmueble transmitido sea la vivienda habitual del +contribuyente y el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, se +excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida, una vez +aplicada la exención prevista en esta disposición adicional, que corresponda a la cantidad +reinvertida en los términos y condiciones previstos para la exención por reinversión de +vivienda habitual en el artículo 38 de la Ley del IRPF. Es decir, se aplicará en primer lugar la +exención del 50 por 100 de la ganancia obtenida en la transmisión. Del otro 50 por 100 de la +ganancia estará exenta la parte proporcional que corresponda a la cantidad reinvertida. + +Las condiciones y requisitos para la aplicación de esta exención, se comentan en el apartado Ganancias +excluidas de gravan en supuestos de reinversión, de este mismo Capítulo. + +F. Exención para acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creación adquiridas antes del 29 de septiembre de 2013 + +Normativa: disposición transitoria vigésima séptima Ley IRPF + +Los contribuyentes que obtengan ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con +ocasión de la transmisión, de acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente +creación adquiridas desde el 7 de julio de 2011 hasta el 29 de septiembre de 2013, y que +hayan permanecido en el patrimonio del contribuyente por un periodo superior a tres años +(contados de fecha a fecha) podrán aplicar la exención prevista en la disposición adicional +trigésima cuarta de la Ley del IRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, +siempre que se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en dicha disposición +adicional. + +G. Rentas obtenidas por el deudor en procedimientos concursales + +Normativa: disposición adicional cuadragesima tercera Ley IRPF + + + + + + +Están exentas las rentas obtenidas por los deudores que se pongan de manifiesto en +procedimientos concursales de la Ley 22/2003, de 9 de julio, y desde el 1 de septiembre de +2020, del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto +refundido de la Ley Concursal, como consecuencia de: + +1. Quitas y daciones en pago de deudas establecidas en: + +· Convenio aprobado judicialmente. + +· Acuerdo de refinanciación judicialmente homologado a que se refería el artículo 71 bis +y la disposición adicional cuarta de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y que, +desde el 1 de septiembre de 2020, se regula en el Título II del libro segundo, artículos +596 a 630, del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba +el texto refundido de la Ley Concursal, + +· Acuerdo extrajudicial de pagos a que se refería el Título X de la Ley 22/2003, de 9 de +julio, Concursal y que, desde el 1 de septiembre de 2020, se regula en el Título III del +libro segundo, artículos 631 a 694, del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, +por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal. + +2\. Exoneraciones del pasivo insatisfecho a que se refiere el artículo 178 bis de la Ley +22/2003 y que, desde el 1 de septiembre de 2020, se regula en el Capítulo II del Título XI +del libro primero, artículos 486 a 502, del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, +por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal. + +En todos los casos es requisito necesario para que las rentas se declaren exentas que las +deudas no deriven del ejercicio de actividades económicas. + +En el caso de deudas que deriven del ejercicio de actividades económicas su régimen está previsto en la +LIS. Véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Respecto al criterio de imputación en el caso de pérdidas derivadas de créditos vencidos y no cobrados, +cuando adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación judicialmente +homologable, o en un acuerdo extrajudicial de pagos, véase el artículo 14.2.k) de la Ley del IRPF. + +H. Ayudas para compensar los costes en las edificaciones afectadas por la liberación del dividendo digital + +Normativa: disposición adicional quinta Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible de este Impuesto, las ayudas concedidas en virtud de +los dispuesto en el Real Decreto 920/2014, de 31 de octubre, por el que se regula la +concesión directa de subvenciones destinadas a compensar los costes derivados de la +recepción o acceso a los servicios de comunicación audiovisual televisiva en las +edificaciones afectadas por la liberación del dividendo digital. + +I. Subvenciones y ayudas para actuaciones de rehabilitación energética en edificios + +Normativa: Disposición adicional quinta.4 Ley IRPF + + + + + + +No se integrarán en la base imponible del IRPF, en el ejercicio 2023 y siguientes, las ayudas +concedidas para actuaciones de rehabilitación energética en edificios, en virtud de los +programas establecidos en los siguientes Reales Decretos: + +· Real Decreto 691/2021, de 3 de agosto, por el que se regulan las subvenciones a otorgar +a actuaciones de rehabilitación energética en edificios existentes, en ejecución del +Programa de rehabilitación energética para edificios existentes en municipios de reto +demográfico (Programa PREE 5000), incluido en el Programa de regeneración y reto +demográfico del Plan de rehabilitación y regeneración urbana del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia, así como su concesión directa a las comunidades +autónomas; + +· Real Decreto 737/2020, de 4 de agosto, por el que se regula el programa de ayudas para +actuaciones de rehabilitación energética en edificios existentes y se regula la concesión +directa de las ayudas de este programa a las comunidades autónomas y ciudades de +Ceuta y Melilla; + +· Real Decreto 853/2021, de 5 de octubre, por el que se regulan los programas de ayuda +en materia de rehabilitación residencial y vivienda social del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia. + +· Real Decreto 477/2021, de 29 de junio, por el que se aprueba la concesión directa a las +comunidades autónomas y a las ciudades de Ceuta y Melilla de ayudas para la ejecución +de diversos programas de incentivos ligados al autoconsumo y al almacenamiento, con +fuentes de energía renovable, así como a la implantación de sistemas términos de +energías renovables en el sector residencial, en el marco del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia. + +J. Ganancias exentas por reinversión + +Normativa: Art. 38 Ley IRPF + +Véase su apartado específico en este Capítulo. + +### Pérdidas patrimoniales que no se computan fiscalmente como tales + +Normativa: Art. 33.5 Ley IRPF + +No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes: + +A. Las no justificadas. + +B. Las debidas a transmisiones lucrativas por actos "inter vivos" o a liberalidades. + +Estas pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas inter vivos no se +computan fiscalmente ni por el importe total del valor de adquisición, ni por la diferencia entre +el valor de adquisición y el de transmisión. Resolución del TEAC de 31 de mayo de 2021, + + + + + + +Reclamación número 00/03746/2020, recaída en recurso extraordinario de alzada para la +unificación de criterio. + +C. Las debidas al consumo. + +Así en el caso de bienes perecederos o, cuando se trata de bienes de consumo duradero, no +se computarán por ser debidas al consumo, las pérdidas de valor que vengan dadas por +IRPF su utilización normal. Por ejemplo, si se adquiere un vehículo por 15.000 euros y se +vende, transcurridos cinco años, por 4.800 euros, coincidente con su valor de mercado, no se +ha producido en realidad ninguna pérdida patrimonial a efectos fiscales, ya que la diferencia +de valor se debe a la depreciación por el uso de dicho vehículo. + +El abono de cantidades en concepto de intereses de demora por parte del contribuyente a la Administración, si +bien genera una alteración patrimonial (disminución de su patrimonio), se configura como un supuesto de +aplicación de renta al consumo del contribuyente, por lo que no puede efectuarse su cómputo como pérdida +patrimonial y, por tanto, no tiene incidencia en el IRPF de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.5.b) de la +Ley del IRPF. + +D. Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período. + +El cómputo de las ganancias y pérdidas obtenidas en el juego se realiza de forma global (las obtenidas por el +contribuyente en el período impositivo) tomándose las ganancias y pérdidas de los distintos juegos. + +En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a los +que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de la Ley del IRPF, que son los +siguientes: + +a. Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal Loterías y +Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, así +como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades de +juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos Españoles. + +b. Los premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por organismos públicos o +entidades que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin ánimo de lucro +establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico +Europeo y que persigan objetivos idénticos a los de los organismos o entidades +señalados en la letra anterior. + +Asimismo, debe tenerse en cuenta que los premios derivados de programas desarrollados en +medios de comunicación en los que no se realice ningún tipo de desembolso económico para +participar en ellos, y los premios derivados de combinaciones aleatorias con fines +publicitarios o promocionales tampoco podrán minorarse en el importe de pérdidas obtenidas +en el juego. + + + + + + +Atención: a efectos de lo previsto en el artículo 33.5 d) de la Ley del IRPF, se +considerara aplicable la definición de juego a que se refiere el artículo 3.a) de la Ley +13/2011, de 27 de mayo, de regulación del juego, conforme al cual se entiende por +juego toda actividad en la que se arriesguen cantidades de dinero u objetos +económicamente evaluables en cualquier forma sobre resultados futuros e inciertos, +dependientes en alguna medida del azar, y que permitan su transferencia entre los +participantes, con independencia de que predomine en ellos el grado de destreza de los +jugadores o sean exclusiva o fundamentalmente de suerte, envite o azar. Los premios +podrán ser en metálico o especie dependiendo de la modalidad de juego. + +E. Las derivadas de transmisiones con recompra del elemento patrimonial transmitido. + +No podrán integrarse a efectos liquidatorios como pérdidas patrimoniales en el mismo +ejercicio en que se generan las derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales, +cuando se vuelvan a adquirir en un plazo determinado los mismos elementos patrimoniales +transmitidos o, en el supuesto de que los elementos transmitidos fueran valores o +participaciones, cuando se adquieran valores o participaciones homogéneos. + +Tienen esta consideración, aquellos que procedan de un mismo emisor y formen parte de +una misma operación financiera o respondan a una unidad de propósito, incluida la obtención +sistemática de financiación, que tengan igual naturaleza y régimen de transmisión y atribuyan +a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones. + +No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se verá afectada por la eventual +existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en +circulación, de entrega material o de fijación de precios; procedimientos de colocación, +incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categorías específicas de inversores; +o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no +resultará alterada por el fraccionamiento de la emisión en tramos sucesivos o por la previsión +de ampliaciones. + +La aplicación de esta norma cautelar está condicionada a que la recompra se realice en los +siguientes plazos: + +a. Dos meses anteriores o posteriores a las transmisiones, tratándose de valores o +participaciones admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales +de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, +de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros. + +Tenga en cuenta que la Directiva 2004/39/CE ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la +Directiva 2014/65/ UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los +mercados de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94 dispone que las referencias a la Directiva +2004/39/CE se entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +b. Un año anterior o posterior a las transmisiones, cuando se trate de valores o +participaciones no admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios +oficiales de valores anteriormente citados. + + + + + + +c. Un año posterior a la transmisión, tratándose de otros elementos patrimoniales. Cabe +precisar que en todo caso debe adquirirse el mismo elemento patrimonial transmitido. + +La pérdida patrimonial obtenida, que deberá ser declarada y cuantificada en la +declaración del ejercicio en el que se haya generado, se integrará a efectos liquidatorios +cuando se transmita el elemento patrimonial adquirido o, tratándose de valores o +participaciones, a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan +en el patrimonio del contribuyente. + +### Ejemplos + +Ejemplo 1: Donación de acciones + +Doña P.S.M. adquirió en Bolsa el día 1 de diciembre de 1998 un paquete de acciones de la +Sociedad Anónima "Z" por un importe equivalente a 6.000 euros. El día 30 de octubre de +2023 las donó a su hijo, con motivo de su vigésimo cumpleaños. + +La valoración de las acciones en la citada fecha, según su cotización en el mercado oficial, +ascendió a 7.500 euros, cantidad esta que el hijo declaró como valor de las mismas a +efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +Solución: + +En esta operación se han producido dos ganancias patrimoniales: + +· La primera de ellas es la obtenida por doña P.S.M. ya que, pese a haber donado las +acciones a su hijo y no haber obtenido nada a cambio, el valor de mercado de las +mismas durante el tiempo en que estuvieron en su poder aumentó en 1.500 euros, +cantidad que constituye una ganancia patrimonial sujeta al IRPF, que debe entenderse +imputable a doña P.S.M. al efectuar la transmisión de las mismas. + +· La segunda ganancia es la obtenida por su hijo y cuya cuantía asciende a 7.500 euros, +cantidad esta que coincide con el valor de mercado de las acciones recibidas. Sin +embargo, esta ganancia no está sujeta al IRPF, sino al Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones en el que el hijo tiene la consideración de sujeto pasivo. + +Ejemplo 2: Disolución de las comunidades de bienes sin alteración patrimonial + +Doña R.L.M. y doña G.L.M. son hermanas y adquirieron en junio de 1995 por herencia de +su padre una finca rústica cuya valoración a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones ascendió a un importe equivalente a 3.000 euros, ascendiendo los gastos de +notaría, registro e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al equivalente a 500 euros. + +En marzo de 2023 deciden dividir la finca en dos parcelas iguales y adjudicarse cada una +en pleno dominio la correspondiente, que se valora en la escritura pública de división en +30.000 euros. + +Solución: + + + + + + +Como la actuación realizada por las hermanas ha consistido únicamente en la división de +la cosa común, adjudicándose cada una ellas una parcela que se corresponde con la cuota +de titularidad, no se produce en ese acto alteración patrimonial y, por ello, no existe +ganancia patrimonial para ninguna de ellas. Cada una de las parcelas en que se ha +dividido la finca se incorpora al patrimonio de cada hermana por su valor originario, (3.000 +\+ 500\) \+ 2 = 1.750 euros, y con la antigüedad de junio de 1995. + +Ejemplo 3: Disolución de las comunidades de bienes con exceso de adjudicación + +El mismo ejemplo anterior si una de las hermanas se adjudicara la totalidad de la finca +compensando en metálico a la otra por la mitad de importe en que se valora esta en la +escritura pública de división de la misma. + +Solución: + +En este caso se habría producido un exceso de adjudicación, entendido como la diferencia +de valor, que genera una alteración patrimonial. + +La compensación percibida por la hermana a quien no se adjudica el bien cuando se divide +la cosa común, comportaría para ella una ganancia patrimonial sujeta al IRPF, al existir +una actualización del valor de ese bien entre el momento de su adquisición (3.500 + 2 = +1.750 euros) y el de su adjudicación (30.000 + 2 = 15.000 euros) y ser esa diferencia de +valor positiva (15.000 - 1.750 = 13.250 euros). + +Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo de 10 de octubre de 2022, recaída en recurso de +casación núm. 5110/2020. (ROJ: STS 3585/2022). + +Ejemplo 4: Donación de empresa individual + +Don J.V.C, de 65 años, ha donado a su hijo su empresa individual fundada hacía 30 años. +La empresa cumple los requisitos contemplados en la Ley del Impuesto sobre el +Patrimonio para su exención, así como los exigibles para la aplicación de la reducción del +95 por 100 contemplada en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +Solución: + +En la transmisión lucrativa de la empresa el hijo (donatario) podrá aplicar la reducción del +95 por 100 contemplada en el artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones. + +El padre (donante) no obtendrá ganancia o pérdida patrimonial alguna en la transmisión de +su empresa, subrogándose el donatario en la posición del donante respecto de los valores +y fechas de adquisición de los bienes integrantes de la empresa. En definitiva, se produce +un diferimiento en la tributación que se pondrá de manifiesto cuando el donatario efectúe la +transmisión de los respectivos elementos patrimoniales. + +Ejemplo 5: Transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años + + + + + + +El matrimonio formado por don M.P.T. y doña J.L.C., de 70 y 68 años de edad, +respectivamente, han vendido su vivienda habitual el 25 de mayo de 2023 por un importe +de 250.000 euros. + +Dicha vivienda fue adquirida por ambos cónyuges en régimen de sociedad legal de +gananciales el 13 de marzo de 1980 por un importe equivalente a 60.000 euros incluidos, +los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición. + +Determinar las consecuencias fiscales de dicha transmisión. + +Solución: + +Al tener ambos esposos una edad superior a 65 años, la ganancia patrimonial derivada de +la transmisión de su vivienda habitual está exenta del IRPF + +## Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales + +### Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas + +#### Reglas generales de cálculo + +Normativa: Arts. 34 a 36 Ley IRPF y 40 Reglamento IRPF + +Atención: ténganse en cuenta los cuadros-resumen de las reglas generales que figuran +al final de este apartado. + +La determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales que procedan de la +transmisión, onerosa o lucrativa, de elementos patrimoniales no afectos viene determinada +por la diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición de los elementos +patrimoniales. + +Precisión: para la determinación del importe de la ganancia o pérdida patrimonial que proceda de la +transmisión de elementos patrimoniales afectos véase el apartado normas específicas de valoración de este +Capítulo. + +A. Valor de adquisición + +El valor de adquisición estará formado por la suma de: + +a. En el caso de transmisiones a título oneroso: por el importe real por el que dicha +adquisición se hubiese efectuado. + +En el caso de transmisiones a título oneroso, para determinar el valor de adquisición hay que partir del +importe real por el que la adquisición se hubiera efectuado. De igual modo, para determinar el valor de +transmisión se parte del importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado, tomándose como tal +el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso + + + + + + +prevalecerá este. Por tanto, esta será la forma de determinación los valores de adquisición y transmisión +del inmueble transmitido a los efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF, con +independencia del establecimiento de un valor de referencia de los inmuebles para la determinación de la +base imponible en el ITPAJD. + +No obstante, en aquellos casos en los que no exista valor de referencia o este no pueda ser certificado por +la Dirección General del Catastro, estableciéndose como base imponible en el ITPAJD el valor de mercado +tras una previa comprobación administrativa, se tomará dicho valor de mercado como valor de adquisición +de los inmuebles en el IRPE, al ser superior al precio o contraprestación pactado. Solo en tales supuestos +es aplicable la Sentencia del Tribunal Supremo de 21 de diciembre de 2015, recaída en recurso de +casación para la unificación de doctrina núm. 2068/2014 (ROJ: STS 5470/2015) en relación con el principio +de unicidad de valores en contraposición con el principio de estanqueidad. + +b. En el caso de transmisiones a título lucrativo o gratuito (herencia, legado o donación): por el declarado o el comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que este pueda exceder del valor de mercado. + +En el caso de adquisiciones o transmisiones a título lucrativo, el artículo 36 de la Ley del IRPF establece +que se tomará por importe real de los respectivos valores de adquisición y transmisión aquellos que +resulten de la aplicación de las normas del ISD, sin que puedan exceder del valor de mercado. En la +medida en que las normas del ISD establecen el valor de referencia de los inmuebles como base imponible +(salvo que el valor declarado sea superior en cuyo caso se tomará este), será este valor de referencia el +que deba tenerse en cuenta como importe real por el que la adquisición o transmisión se ha efectuado al +calcular la ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF, sin que puedan exceder del valor de mercado. La +Agencia Tributaria puede, por ello, regularizar la ganancia patrimonial declarada en el IRPF teniendo en +cuenta el valor de referencia del inmueble, si el contribuyente declaró valores inferiores. + +No obstante, desde el 11 de julio de 2021, en el caso de adquisiciones lucrativas por +causa de muerte, derivadas de contratos o pactos sucesorios con efectos de +presente, el beneficiario de los mismos que transmita antes del transcurso de cinco años +desde la celebración del pacto sucesorio o del fallecimiento del causante, si fuera anterior, +los bienes adquiridos, se subrogará en la posición de este, respecto al valor y fecha de +adquisición de aquellos, cuando este valor fuera inferior al previsto en el párrafo anterior. + +La Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, de transposición de +la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra +las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de +modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación del juego, ha añadido un nuevo +párrafo al artículo 36 de la Ley del IRPF para someter a tributación aquellos casos en los que, en los cinco +años siguientes a la celebración del pacto sucesorio o del fallecimiento del causante (si fuera anterior), se +transmiten los bienes por el beneficiario del pacto sucesorio. En ese caso, el sucesor pierde la +actualización de valor llevada a cabo a través del ISD y se subroga en la fecha y valor de adquisición del +primigenio titular. + +Debe tenerse en cuenta que la institución de los "pactos sucesorios" (sucesión contractual) está prohibida +en el ámbito del Derecho común (artículos 1.271, 658 y 816 del Código Civil estatal), pero se mantiene en +los derechos civiles, forales o especiales, de determinadas Comunidades Autónomas donde la vigencia del +Código Civil no es completa (Aragón, Baleares, Cataluña, Galicia, Navarra y País Vasco). + +Importante: lo establecido para los pactos sucesorios solamente será de aplicación +a las transmisiones de bienes efectuadas con posterioridad al 11 de julio de 2021 +que hubieran sido adquiridos de forma lucrativa por causa de muerte en virtud de +contratos o pactos sucesorios con efectos de presente. + + + + + + +Véase al respecto la disposición transitoria primera.4 de la Ley 11/2021, de 9 de +julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, de transposición de la +Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se +establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en +el funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas normas +tributarias y en materia de regulación del juego (BOE de 10 de julio) + +En las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el +artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones (BOE de 19 de diciembre), el valor de adquisición coincidirá con el +originario del donante ya que el donatario se subroga en la posición de aquel respecto +de los valores y fechas de adquisición de dichos bienes. + +c. El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos, sin que se +computen, a estos efectos, los gastos de conservación y reparación. + +Tiene la consideración de mejora, a estos efectos, la indemnización que satisface el +propietario a su inquilino para que este desaloje el inmueble. + +d. Los gastos (comisiones, Fedatario público, Registro, etc.) y tributos inherentes a la +adquisición (Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, IVA o +Impuesto sobre Sucesiones o Donaciones si la adquisición se realizó a título gratuito), +excluidos los intereses que hubieran sido satisfechos por el adquirente. + +e. De la suma correspondiente a las anteriores cantidades se restará, el importe de las +amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amortización +mínima, con independencia de su efectiva consideración como gasto. + +La amortización mínima es la resultante del período máximo de amortización o el +porcentaje fijo que corresponda, según cada caso. + +Para inmuebles arrendados, el importe de la amortización mínima se determina aplicando el 1,5 por 100 +hasta el 31 de diciembre de 1998; el 2 por 100 hasta 31 de diciembre de 2002, y el 3 por 100 desde 1 de +enero de 2003. + +En relación con el cómputo de las amortizaciones, debe tenerse en cuenta que: + +· No procede computar amortización por aquellos bienes no susceptibles de depreciación como, por +ejemplo, los terrenos, los valores mobiliarios, etc. + +· Las amortizaciones "fiscalmente deducibles" corresponden a los inmuebles o muebles afectos a +actividades económicas, a los inmuebles o muebles arrendados o subarrendados, a derechos reales +de uso y disfrute sobre bienes inmuebles, a los supuestos de prestación de asistencia técnica que no +constituya actividad económica y al arrendamiento de negocios o minas o subarrendamientos. En +estos casos, la amortización mínima se computará, con independencia de su efectiva consideración +como gasto. + +· Tratándose de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas, se +considera como valor de adquisición el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que +hubieran sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortización mínima a que se hizo +referencia con anterioridad. + + + + + + +· Tratándose de bienes inmuebles que hayan sido arrendados se considerará que las amortizaciones +cumplen el requisito de efectividad cuando, en cada año, no excedan del resultado de aplicar el +porcentaje del 3 por 100 sobre el mayor de los siguientes valores: coste de adquisición satisfecho o +el valor catastral, excluido el valor del suelo. Cuando no se conozca el valor del suelo, éste se +calculará prorrateando el coste de adquisición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de +la construcción de cada año. + +En el caso de bienes inmuebles adquiridos a título lucrativo debe tenerse en cuenta que, en el coste +de adquisición satisfecho está incluido el valor del bien adquirido en aplicación de las normas sobre +Impuesto sobre Sucesiones o Donaciones o su valor comprobado en estos gravámenes (sin incluir el +valor del suelo). Criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo (Sala de lo Contencioso- +Administrativo) en su Sentencia núm. 1130/2021, de 15 de septiembre, recaída en el recurso de +casación núm. 5664/2019 (ROJ: STS 3483/2021). + +Se incluyen también en el coste de adquisición el importe de los tributos y los gastos inherentes a la +adquisición y, en su caso, la totalidad de las inversiones y mejoras efectuadas. + +B. Valor de transmisión + +El valor de transmisión estará formado por: + +a. El importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado o el valor declarado o, en +su caso, el comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones cuando la transmisión se hubiese realizado a título lucrativo o gratuito, sin +que este pueda exceder del valor de mercado. + +Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre +que no resulte inferior al valor normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá este. + +b. De la cantidad anterior podrán deducirse los gastos y tributos inherentes a la transmisión, +excluidos los intereses, en cuanto hubieren resultado satisfechos por el transmitente. + +C. Supuesto especial: transmisión de elementos patrimoniales en los que se hayan realizado mejoras en un año distinto al de su adquisición + +Tratándose de elementos patrimoniales sobre los que se hayan realizado mejoras en un año +distinto al de su adquisición, será preciso distinguir la parte del valor de transmisión que +corresponda al elemento patrimonial y a la mejora o mejoras realizadas, con objeto de +determinar, de forma separada e independiente, tanto las ganancias o pérdidas patrimoniales +derivadas de uno y otras, como la reducción que, en su caso, resulte aplicable. A estos +efectos, se tomarán como valores y fechas de adquisición los que correspondan, +respectivamente, al elemento patrimonial y a cada una de las mejoras realizadas. + +En consecuencia, las ganancias o pérdidas patrimoniales así determinadas podrán tener +diferentes períodos de generación, resultando también diferentes los porcentajes reductores +que, en su caso, proceda aplicar sobre las ganancias patrimoniales en función de las +antigüedades que tuvieran a 31 de diciembre de 1996, el elemento patrimonial propiamente +dicho y cada una de las mejoras realizadas, teniendo en cuenta que si se hubiesen efectuado +mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos se tomará como período de +permanencia de estas en el patrimonio del contribuyente el número de años que medie entre +la fecha en que se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso. + + + + + + +Esquemas-resumen + +Los componentes de los respectivos valores de adquisición y transmisión, según se trate de +transmisión onerosa o lucrativa, son los que se indican en los cuadros siguientes: + +a) Esquema - resumen: transmisión onerosa + +Normativa: Art. 35 Ley IRPF + +(+) Importe real de la adquisición. + +(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos. + +(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente. + +(-) Amortizaciones (inmuebles o muebles arrendados y derechos sobre los mismos, así como en los supuestos +de prestación de asistencia técnica que no constituya actividad económica). + += Valor de adquisición + +(+) Importe real de la transmisión siempre que no resulte inferior al valor de mercado., en cuyo caso, prevalece +este. + +(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente. + += Valor de transmisión + +b) Esquema - resumen: transmisión lucrativa + +Normativa: Art. 36 Ley IRPF + +(+) Valor de adquisición a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones con el límite del valor de +mercado. + +(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos. + +(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente. + +(-) Amortizaciones (inmuebles o muebles arrendados y derechos sobre los mismos, así como en los supuestos +de prestación de asistencia técnica que no constituya actividad económica). + += Valor de adquisición + +(+) Importe real de la transmisión (o Valor de transmisión a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones con el límite del valor de mercado. + +(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente. + += Valor de transmisión + + + + + + +#### Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 (porcentajes reductores o de abatimiento) + +Normativa: disposición transitoria novena Ley IRPF + +Una vez determinada la ganancia patrimonial obtenida, aplicando las reglas generales +comentadas en el apartado anterior o, en su caso, alguna de las normas especiales que se +examinan en el siguiente apartado, su importe puede ser objeto de reducción por aplicación +de los correspondientes porcentajes reductores o de abatimiento del régimen transitorio, +siempre que el valor del conjunto de las transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de +2015 con derecho a la aplicación de los porcentajes no supere 400.000 euros. + +##### 1. Requisitos para la aplicación del régimen transitorio + +Los requisitos que deben cumplirse para la aplicación de los porcentajes reductores o de +abatimiento sobre el importe de las ganancias patrimoniales son los siguientes: + +a. Que las ganancias patrimoniales procedan de transmisiones, onerosas o lucrativas, +de bienes o derechos o bien de la extinción de derechos. + +Por lo tanto, no resultan aplicables los porcentajes de reducción a las ganancias que se +pongan de manifiesto como consecuencia de incorporaciones de bienes o derechos al +patrimonio del contribuyente que no deriven de una transmisión, como es el caso, por +ejemplo, de los premios obtenidos en concursos o las ganancias en el juego. + +b. Que el bien o derecho haya sido adquirido por el contribuyente antes del 31 de +diciembre de 1994. + +c. Que el bien o derecho no esté afecto a una actividad económica. + +No obstante lo anterior, si el elemento patrimonial hubiera estado afecto a una actividad +económica es preciso que se haya desafectado con más de tres años de antelación a la +fecha de la transmisión. + +d. Que el elemento patrimonial no haya sido adjudicado al socio en la disolución y +liquidación de sociedades transparentes, de acuerdo con lo establecido en la +disposición transitoria decimosexta del texto refundido de la LIS. + +e. Que el elemento patrimonial transmitido no proceda de aportaciones realizadas al +patrimonio protegido de las personas con discapacidad, de acuerdo con lo +establecido en la disposición adicional decimoctava de la Ley del IRPF. + +f. Que el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia +patrimonial le hubiera resultado de aplicación este régimen transitorio, transmitidos desde +el 1 de enero de 2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial, no haya +superado 400.000 euros. + + + + + + +##### 2. Cálculo de la parte de la ganancia patrimonial generada antes de 20 de enero de 2006 + +Cumplidos los requisitos generales anteriores, los porcentajes de reducción solo resultarán +aplicables sobre la parte de la ganancia patrimonial generada entre la fecha de compra del +elemento y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, sin que puedan aplicarse sobre la parte +de la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la +transmisión. + +La determinación de la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad y a partir +del 20 de enero de 2006 se efectúa conforme a las siguientes reglas: + +###### 2.1. Regla general: distribución lineal de la ganancia patrimonial total + +Conforme a esta regla general, la ganancia patrimonial generada con anterioridad al 20 +de enero de 2006 vendrá determinada por la parte de la ganancia que proporcionalmente +corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición del elemento +patrimonial y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que +dicho elemento hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente. + +De forma resumida: + +Ganancia generada antes de 20-01-2006 = (Ganancia total x Nº días desde la +adquisición hasta el 19-01-2006) + Nº de días desde la adquisición hasta la transmisión + +Por su parte, la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 vendrá +determinada por el resultado de multiplicar la ganancia total por el número de días +transcurridos desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión y de dividir el +producto resultante entre el número de días que ha permanecido el elemento patrimonial en +el patrimonio del contribuyente. + +De forma resumida: + +Ganancia generada a partir del 20-01-2006 = (Ganancia total x Nº días desde 20-01- +2006 hasta la transmisión) + Nº de días desde la adquisición hasta la transmisión + +También puede determinarse este importe directamente por diferencia entre la ganancia total +y la generada con anterioridad al 20 de enero de 2006. + +###### 2.2. Regla especial: valores cotizados + +Tratándose de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios +oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del +Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros y de + + + + + + +acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva, al existir una cotización +oficial, se estima que el valor a 19 de enero de 2006 coincide con su valoración a efectos del +Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005. + +Téngase en cuenta que la Directiva 2004/39/CE ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la +Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados +de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se +entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +En definitiva, en estos supuestos la determinación de la ganancia patrimonial generada con +anterioridad y con posterioridad a 20 de enero de 2006 se efectúa tomando en consideración +los siguientes valores: + +a. Valor de adquisición de los valores, acciones o participaciones (VA). + +b. Valor que corresponda a los citados valores, acciones o participaciones a efectos +del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 (VP). + +Tratándose de acciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva, la +valoración a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 se +realiza por el valor liquidativo de las mismas a 31 de diciembre de 2005. + +Para el resto de acciones y participaciones admitidas a negociación, la valoración a +efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 se realiza por el valor de negociación +media de dichos valores en el cuarto trimestre de 2005. Esta valoración se recoge en la +Orden EHA/492/2006, de 17 de febrero (BOE de 27 de febrero). + +c. Valor de transmisión de los valores, acciones o participaciones (VT). + +Con arreglo a estos valores, el cálculo de la generación de la ganancia patrimonial se +efectúa tal y como se indica en el esquema siguiente: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SITUACIÓN 1SITUACIÓN 2 El Valor de Transmisión es menor que el Valor Patrimonio 2005
El Valor de Transmisión es igual o superior al Valor Patrimonio 2005
(VT ≥ VP2005)(VT < VP2005)
El Valor de Adquisición es inferior al Valor Patrimonio 2005Parte reducible de la ganancia patrimonial:La totalidad de la ganancia patrimonial es reducible:
(VA < VP2005)(+) Valor Patrimonio 2005(+) Valor de Transmisión
(-) Valor de Adquisición(-) Valor de Adquisición
= Ganancia patrimonial generada antes del 20-01- 2006= Ganancia patrimonial generada antes del 20-01-2006
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SITUACIÓN 1SITUACIÓN 2 El Valor de Transmisión es menor que el Valor Patrimonio 2005
El Valor de Transmisión es igual o superior al Valor Patrimonio 2005
(VT ≥ VP2005)(VT < VP2005)
El Valor de Adquisición es superior o igual al Valor Patrimonio 2005 (VA ≥ VP2005)Parte no reducible de la ganancia patrimonial: (+) Valor de Transmisión
(-) Valor Patrimonio 2005 = Ganancia patrimonial generada a partir del 20-01- 2006
Ninguna parte de la ganancia patrimonial es reducible:
(+) Valor de Transmisión
(-) Valor de Adquisición
= Ganancia patrimonial generada a partir del 20-01- 2006
+ +##### 3. Cálculo de la reducción aplicable de acuerdo con la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF + +Una vez determinada la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de +enero de 2006, su importe se reducirá, en su caso, de acuerdo con los pasos que se +describen a continuación: + +###### 3.1. Período de permanencia del elemento patrimonial en el patrimonio del contribuyente con anterioridad a 31 de diciembre de 1996. + +Se calcula el período de permanencia en el patrimonio del contribuyente anterior a 31 de +diciembre de 1996 del elemento patrimonial. + +A estos efectos, se tomará como período de permanencia en el patrimonio del contribuyente +el número de años, redondeado por exceso, que medie entre la fecha de adquisición (que ha +de ser anterior al 31 de diciembre de 1994) y el 31 de diciembre de 1996. De acuerdo con +esta regla, un año y un día constituirán dos años; dos años y un día constituirán tres años, y +así sucesivamente. + + + + + + +En el caso de derechos de suscripción se tomará como período de permanencia el que +corresponda a los valores de los cuales procedan. Cuando no se hubieran transmitido la +totalidad de los derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos correspondieron +a los valores adquiridos en primer lugar. + +Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos se tomará +como período de permanencia de estas en el patrimonio del contribuyente el número de años +que medie entre la fecha en que se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, +redondeado por exceso. + +###### 3.2. Cálculo del valor del conjunto de las transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de 2015 para el límite de 400.000 euros + +Se calcula el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a cuya +ganancia patrimonial le hubiera resultado de aplicación este régimen, transmitidos +desde 1 de enero de 2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial (sin +incluir el valor de este último). + +Una vez calculado hay que tener en cuenta las siguientes situaciones: + +A. Valor de transmisión superior a 400.000 euros + +Si este valor es superior a 400.000 euros, no se practicará reducción alguna en la ganancia +derivada de la transmisión del inmueble, aún en el caso que exista una parte de la ganancia +patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006. + +Tenga en cuenta: + +Para determinar si se alcanzan o no los 400.000 euros no se tomarán en consideración +los valores de transmisión correspondientes, entre otros, a las ganancias patrimoniales +originadas por la transmisión de los siguientes elementos patrimoniales no afectos a +actividades económicas: + +a. Los valores de transmisión correspondientes a adquisiciones efectuadas después de +30 de diciembre de 1994, al no ser aplicables los coeficientes de abatimiento. + +b. Los valores de transmisión correspondientes a transmisiones que hayan originado +una ganancia patrimonial no sujeta al impuesto en virtud de lo previsto en el artículo +33 de la Ley de IRPF o que se encuentre exenta del mismo o en caso de exención +parcial por reinversión, se excluirá el valor de transmisión que fuera objeto de +reinversión. + +c. Los valores de transmisión correspondientes a transmisiones de acciones o +participaciones cotizadas en mercados oficiales adquiridas con anterioridad al 31 de +diciembre de 1994 cuando su valor de adquisición sea superior al valor a efectos del +Impuesto sobre el Patrimonio de 2005, dado que en ese caso no se aplicarían los +coeficientes de abatimiento. + + + + + + +B. Valor de transmisión inferior a 400.000 euros + +Si el valor de transmisión al que se refiere el apartado anterior es inferior a 400.000 +euros se sumara dicho valor y el valor de transmisión del elemento patrimonial, +diferenciándose en función del resultado las siguientes situaciones: + +a. Que la suma sea inferior a 400.000 euros + +En este caso, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero +de 2006 se reducirá en el importe resultante de aplicar los porcentajes que se indican en +el apartado 3.3 siguiente, por cada año de permanencia en el patrimonio del +contribuyente desde su adquisición hasta 31 de diciembre de 1996 que exceda de +dos. + +b. Que la suma sea superior a 400.000 euros + +En este caso se practicará la reducción a la parte de la ganancia patrimonial generada +con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente corresponda a la parte del +valor de transmisión del elemento patrimonial que, sumado a la cuantía del apartado 3.2 +anterior, no supere 400.000 euros. + +Importante: si durante el ejercicio se hubieran efectuado transmisiones a las resulte +aplicable la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, deberán cumplimentarse +los datos adicionales que se solicitan en el epígrafe F2 de la declaración (declaración +("Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos +patrimoniales a integrar en la base imponible del ahorro") indicando el valor de +transmisión de todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia patrimonial le hubiera +resultado de aplicación este régimen, transmitidos desde 1 de enero de 2015 hasta la +fecha de transmisión del elemento patrimonial (sin incluir el valor de este último). + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuadro - resumen
SituacionesAplicación de los coeficientes de abatimiento
VT1 > 400.000No se practicará reducción alguna.
(VT1 + VT2) < 400.000Se aplicarán los porcentajes reductores que correspondan sobre el importe total de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006
+ +Siendo: + +VT1: Valor de transmisión acumulado correspondiente a todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia +patrimonial le hubiera resultado de aplicación este régimen, transmitidos desde 01-01-2015 hasta la fecha de +transmisión del elemento patrimonial a cuya ganancia se quiere aplicar la D.T. 9ª Ley del IRPF. + +VT2: Valor de transmisión del elemento patrimonial respecto de cuya ganancia se calcula la reducción. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SituacionesAplicación de los coeficientes de abatimiento
correspondiente al elemento patrimonial que se transmite.
VT1 + VT2 > 400.000 y, VT1< 400.000Se aplicarán los porcentajes reductores que correspondan sobre el importe de ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente corresponda a la diferencia entre 400.000 y (VT1 + VT2).
+ +Siendo: + +VT1: Valor de transmisión acumulado correspondiente a todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia +patrimonial le hubiera resultado de aplicación este régimen, transmitidos desde 01-01-2015 hasta la fecha de +transmisión del elemento patrimonial a cuya ganancia se quiere aplicar la D.T. 9ª Ley del IRPF. + +VT2: Valor de transmisión del elemento patrimonial respecto de cuya ganancia se calcula la reducción. + +Importante: el límite de 400.000 euros se aplica no al valor de transmisión de cada elemento patrimonial, sino +al conjunto de los valores de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que hayan resultado de +aplicación los coeficientes de abatimiento desde 1 de enero de 2015 hasta el momento de la imputación +temporal de la ganancia patrimonial. Es decir, se trata de un límite conjunto para todos los elementos +patrimoniales con independencia de que la transmisión de cada uno de ellos se produzca en distintos +momentos. + +Precisiones: + +· El límite de 400.000 euros es individual, por lo que se computa para cada contribuyente por la parte del valor de +transmisión que le corresponda de los elementos transmitidos a partir de 1 de enero de 2015, según la +titularidad del elemento sea privativa o ganancial. + +· El contribuyente puede aplicar la disposición transitoria novena a las ganancias patrimoniales derivadas de las +transmisiones que considere conveniente y en el orden que estime oportuno. Ahora bien, una vez que el +contribuyente decide aplicar la disposición transitoria novena sobre la ganancia patrimonial derivada de la +transmisión de un elemento patrimonial, deberá aplicarla sobre la cuantía máxima posible teniendo en cuenta el +citado límite de 400.000 euros, sin que, por lo tanto, exista la posibilidad de aplicarla exclusivamente sobre la +parte del valor de transmisión del elemento patrimonial que el contribuyente determine. Es decir, no caben +aplicaciones parciales en cada transmisión individualmente considerada. + +· La aplicación de la disposición transitoria novena ha de realizarse de forma independiente para cada una de las +transmisiones que se realicen en el año. + +Por lo tanto, en el caso de que se produzcan durante el periodo impositivo diferentes transmisiones de acciones +o participaciones que tengan la consideración de valores homogéneos, se deberá determinar si a cada una de +las transmisiones le pudiera resultar de aplicación lo establecido en la mencionada disposición transitoria. + +###### 3.3. Aplicación los coeficientes reductores o de abatimiento que correspondan + +Una vez determinado el importe de la ganancia patrimonial reducible, se aplican los +coeficientes reductores o de abatimiento que correspondan, en función de la naturaleza del +elemento patrimonial del que la ganancia patrimonial deriva, y se determina la reducción +aplicable. + + + + + + +A tal efecto, es preciso distinguir entre: + +· Acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de +valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 +de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de +la participación en fondos propios de sociedades o entidades, con excepción de las +acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e +Inmobiliaria: la reducción aplicable es el 25 por 100 por cada año de permanencia +que exceda de dos desde su adquisición hasta el 31 de diciembre de 1996. + +La Directiva 2004/39/CE ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la Directiva 2014/65/ UE +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos +financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán +hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +· Bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades +comprendidas en el artículo 338 de la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de +Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo), con excepción de las +acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las +Sociedades o Fondos de Inversión Inmobiliaria: la reducción aplicable es el 11,11 por +100 por cada año de permanencia que exceda de dos desde su adquisición hasta 31 +de diciembre de 1996. + +Téngase en cuenta que, si bien la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF alude al artículo 108 +de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, dicha previsión se encuentra en la actualidad en +el artículo 338 de la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de Valores y de los Servicios de +Inversión, por lo que las referencias al señalado artículo 108 se han de entender realizadas al artículo 338 +de la Ley 6/2023. + +· El resto de bienes y derechos, la reducción aplicable es un 14,28 por 100 por cada +año de permanencia que exceda de dos desde su adquisición hasta 31 de diciembre +de 1996. En este grupo de bienes y derechos se incluyen, entre otros, las acciones o +participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos +de Inversión, Mobiliaria e Inmobiliaria. + +En el cuadro siguiente figuran los porcentajes reductores aplicables a la ganancia patrimonial +reducible en función de la naturaleza del elemento patrimonial que la genera y el período de +permanencia del elemento en el patrimonio del contribuyente a 31 de diciembre de 1996. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años hasta el 31-12-1996Naturaleza del elemento patrimonial transmitido Fecha de Valores admitidos a Bienes Otros adquisición negociación inmuebles elementos
Hasta 231-12-1994 a 31- 12-19960,00 %0,00 %0,00 %
Hasta 331-12-1993 a 30- 12-199425,00 %11,11 %14,28 %
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años hasta el 31-12-1996Naturaleza del elemento patrimonial transmitido Fecha de Valores admitidos a Bienes Otros adquisición negociación inmuebles elementos
Hasta 431-12-1992 a 30- 12-199350,00 %22,22 %28,56 %
Hasta 531-12-1991 a 30- 12-199275,00 %33,33 %42,84 %
Hasta 631-12-1990 a 30- 12-1991100,00 %44,44 %57,12 %
Hasta 731-12-1989 a 30- 12-1990100,00 %55,55 %71,40 %
Hasta 831-12-1988 a 30- 12-1989100,00 %66,66 %85,68 %
Hasta 931-12-1987 a 30- 12-1988100,00 %77,77 %100,00 %
Hasta 1031-12-1986 a 30- 12-1987100,00 %88,88 %100,00 %
Hasta 1131-12-1985 a 30- 12-1986100,00 %100,00 %100,00 %
+ +Recuerde: los porcentajes de reducción relacionados no se aplican en ningún caso a +las pérdidas patrimoniales ni a la parte de la ganancia patrimonial generada a partir del +20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión. + +Conforme lo anterior, queda no sujeta al IRPF la parte de las ganancias patrimoniales +procedentes de bienes o derechos adquiridos antes del 31 de diciembre de 1996 con una +antelación superior a: + +· 5 años, en el caso de acciones admitidas a negociación en mercados secundarios +oficiales. Es decir, las adquiridas antes del 31 de diciembre de 1991. + +· 10 años, si se trata de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos. Es decir, los +adquiridos antes del 31 de diciembre de 1986. + +· 8 años, para el resto de bienes y derechos. Es decir, los adquiridos antes del 31 de +diciembre de 1988. + + + + + + +Siempre que el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia +patrimonial le hubiera resultado de aplicación este régimen, transmitidos desde 1 de enero de +2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial, no supere 400.000 euros. + +### No derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales + +Normativa: Art. 34.1.b) Ley IRPF + +En los demás supuestos distintos de transmisión onerosa o lucrativa el importe de la +ganancia o pérdida patrimonial será el valor de mercado de los elementos patrimoniales o +partes proporcionales, en su caso. + +Deben incluirse dentro de esta categoría de ganancias patrimoniales la incorporación de +bienes o derechos al patrimonio del contribuyente que no deriven de una transmisión previa +como, por ejemplo, la percepción de determinadas subvenciones o ayudas para adquisición o +rehabilitación de la vivienda habitual, las ayudas al alquiler, la ayuda de 200 euros para +personas de bajo nivel de ingresos y patrimonio, el Bono Cultural Joven, las derivadas de los +aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos, los intereses de naturaleza +indemnizatoria originados por el retraso en el cumplimiento de una obligación, incluida la del +pago de salarios, así como los premios obtenidos por la participación en juegos, concursos, +rifas o combinaciones aleatorias. + +Atención: + +Nueva ayuda de 200 euros a personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio + +El artículo 31 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 de junio, por el que se adoptan y se +prorrogan determinadas medidas para responder a las consecuencias económicas y +sociales de la guerra en Ucrania, para hacer frente a situaciones de vulnerabilidad social +y económica, y para la recuperación económica y social de la isla de La Palma, introdujo +con la finalidad de paliar el efecto perjudicial en los precios ocasionado por la crisis +energética derivada de la invasión de Ucrania, una ayuda denominada "Línea directa de +ayudas a personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio". + +Pues bien, de forma análoga, el artículo 74 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de +diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la +Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras +situaciones de vulnerabilidad (BOE 28 de diciembre) establece una medida +extraordinaria consistente en un nuevo abono de 200 euros. + +Se trata de una ayuda en régimen de pago único, cuya cuantía asciende a 200 euros, y +de la que son beneficiarias las personas físicas que realicen una actividad por cuenta +propia o ajena por la cual estuvieran dados de alta en el régimen correspondiente de la +Seguridad Social o mutualidad, o fueran desempleados inscritos en la oficina de empleo, +o beneficiarios o no de la prestación o subsidio por desempleo, siempre que en 2022 +hubieran percibido ingresos inferiores a 27.000 euros anuales, y tuvieran un patrimonio +inferior a 75.000 euros anuales a 31 de diciembre de 2022. + + + + + + +El cómputo de ingresos y de patrimonio para obtener la ayuda se efectuará de manera +conjunta, considerando dichos importes de manera conjunta con su cónyuge o pareja de +hecho inscrita en el registro de uniones de hecho de la respectiva Comunidad o Ciudad +Autónoma, con aquellas personas que pudiesen dar derecho a aplicar el mínimo por +descendientes regulado en la Ley del IRPF, así como con los ascendientes hasta +segundo grado por línea directa que convivan en el mismo domicilio. Para la +determinación de estas circunstancias se atenderá a la situación existente a 31 de +diciembre de 2022. + +Dicha ayuda tiene para sus beneficiarios la consideración de ganancia patrimonial. + +Bono cultural joven: + +La Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre) creó, con efectos 1 de enero de 2022, el denominado +"Bono Cultural Joven", destinado a facilitar el acceso del público joven a la cultura. + +Se trata de una ayuda para la adquisición de productos y servicios culturales ofrecidos +por las entidades que se adhieran al programa, cuyo importe máximo asciende a 400 +euros por beneficiario, y cuyo ámbito temporal de aplicación se ha extendido, con +vigencia indefinida, por la disposición adicional centésima cuarta de la Ley 31/2022, de +23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 +de diciembre) siendo beneficiarios del mismo aquellos jóvenes que hayan cumplido 18 +años durante el año 2023 y cumplan los requisitos exigidos por el Real Decreto +191/2023, de 21 de marzo, por el que se establecen las normas reguladoras del Bono +Cultural Joven (BOE de 22 de marzo). + +El importe se concede por una sola vez a cada beneficiario y debe utilizarlo en el plazo +máximo de un año desde la fecha de su concesión. El abono del importe concedido se +realiza, en un único pago, en formato de tarjetas prepago virtuales. Transcurrido el +mencionado plazo de 1 año, el Bono Cultural Joven se desactiva automáticamente, y la +entidad colaboradora procede a la devolución de los importes no disfrutados. + +Por esta razón, solo el importe dinerario de la ayuda que ha sido efectivamente utilizada +en la adquisición de productos y servicios culturales da lugar a una ganancia patrimonial +para las personas que se han beneficiado del mismo, y procederá imputarla al +respectivo período impositivo en que se hayan adquirido los productos, servicios y +actividades culturales subvencionables, pues es cuando se entiende que se ha +producido el cobro de la subvención. + +Supuesto específicos: + +En el caso de las subvenciones el importe de dicha ganancia será la cuantía dineraria de la +subvención. + +En relación con los premios cabe distinguir: + + + + + + +· Premios en metálico. Estos premios están sujetos a retención, por lo que el importe +computable como ganancia patrimonial estará constituido por la totalidad del premio sin +descontar la retención soportada que se declarará como tal en el apartado de la +declaración correspondiente a retenciones y demás pagos a cuenta. + +· Premios en especie. Estos premios están sujetos a ingreso a cuenta, por lo que el +importe total computable estará compuesto por la suma de la valoración del premio +recibido, que se efectuará por el valor de mercado del mismo, más el ingreso a cuenta, +salvo que este último hubiese sido repercutido al contribuyente. + +En el caso de costas judiciales deben distinguirse dos situaciones: + +a. Contribuyente obligado -por sentencia judicial- al pago de los gastos de defensa +jurídica en que ha incurrido la parte vencedora en el proceso. + +Se trata de una pérdida patrimonial que se imputará en el período impositivo en que haya +adquirido firmeza la sentencia condenatoria, pues es en dicho periodo impositivo cuando +tiene lugar la alteración patrimonial que da lugar a la misma. Se integra en la base +imponible general en la forma y con los límites establecidos en el artículo 48 de la ley del +IRPE. + +b. Contribuyente que, como vencedor de un procedimiento judicial, perciba una determinada +cantidad por la condena a costas judiciales a la parte contraria. + +En este caso para determinar la ganancia patrimonial que puede suponer para el +vencedor del pleito la condena a costas judiciales a la parte contraria, el litigante vencedor +podrá deducir del importe que reciba en concepto de costas los gastos en que haya +incurrido con motivo del pleito, importe deducible que podrá alcanzar como máximo el +importe que reciba, sin superarlo. Por tanto, si el importe de la condena en costas se +corresponde con los gastos incurridos -calificables como costas- no se habrá +producido una ganancia patrimonial para el consultante respecto a las costas. Véase la +Resolución del TEAC de 1 de junio de 2020, Reclamación número +00/06582/2019, recaída en recurso de alzada para la unificación de criterio. + +En el caso de intereses de demora, la reciente Sentencia del Tribunal Supremo núm. +24/2023, de 12 de enero, recaída en el recurso de casación núm. 2059/2020 (ROJ: STS +121/2023), que corrige expresamente el criterio fijado por dicho Tribunal en sentencia previa +de 3 de diciembre de 2020 (recurso de casación núm. 7763/2019) sobre la misma cuestión +de interés casacional, fija como doctrina: "los intereses de demora abonados por la Agencia +Tributaria al efectuar una devolución de ingresos indebidos se encuentran sujetos y no +exentos del IRPF, constituyendo una ganancia patrimonial que constituye renta general, de +conformidad con lo dispuesto en el artículo 46.b) de la Ley del IRPF, interpretado a sensu +contrario". + +Este criterio también es aplicable a los intereses de demora abonados por otras +Administraciones, entidades o sujetos distintos de la Agencia Tributaria y, en general, a los +intereses indemnizatorios percibidos por los contribuyentes que, tras la sentencia del Tribunal +Supremo, se califican como ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general +pues, como afirma el Tribunal, no se han puesto de manifiesto con ocasión de la transmisión +de elementos patrimoniales. + + + + + + +La existencia de dos criterios sucesivos y opuestos entre sí del Tribunal Supremo sobre la misma cuestión de +interés casacional plantea un problema relacionado directamente con el principio de protección de la confianza +legítima, principio de creación jurisprudencial cuya eficacia depende de las concretas circunstancias de cada +caso. En este sentido, la actuación de un obligado tributario que, a raíz de la sentencia del Tribunal Supremo +de 3 de diciembre de 2020 (recurso de casación núm. 7763/2019), hubiese formulado su autoliquidación por el +IRPE sin incorporar a ella los intereses de demora satisfechos por una Administración Tributaria como +consecuencia de una devolución de ingresos indebidos, quedaría amparada por el principio de protección de la +confianza legítima si, posteriormente, tras la publicación de la sentencia del Tribunal Supremo de 12 de enero +de 2023 (recurso de casación núm. 2059/2020) que considera sujetos al impuesto dichos intereses, la +Administración tributaria pretendiera regularizar su situación tributaria con apoyo en esta última sentencia, +puesto que no se pueden regularizar situaciones pretéritas, en perjuicio del contribuyente, en las que este +aplicó en su autoliquidación el criterio jurisprudencial fijado en la sentencia de 3 de diciembre de 2020, criterio +que al ser el vigente en el momento de presentación de su autoliquidación, era el criterio que, de acuerdo con +la doctrina de este Tribunal Central, vinculaba a la Administración Tributaria. Véanse las Resoluciones del +TEAC de 29 de mayo de 2023, recursos núm. 00-02478-2022 y 00-08937-2022, recaídas en sendos recursos +extraordinarios de alzada para la unificación de criterio. + +Importante: no se integrará en la base imponible del IRPF la devolución, en efectivo o a +través de otras medidas de compensación, de las cantidades previamente satisfechas a +las entidades financieras en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas de +limitación de tipos de interés de préstamos (la denominada cláusula suelo), junto con +sus correspondientes intereses indemnizatorios, derivadas tanto de acuerdos +celebrados con las entidades financieras como del cumplimiento de sentencias o laudos +arbitrales. + +### Ejemplos + +#### Ejemplo 1: Determinación del importe de la ganancia derivada de la transmisión onerosa de un inmueble adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 + +Don B.P.T. adquirió el 10 de octubre de 1992 un chalet por un importe equivalente a +100.000 euros, satisfaciendo en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales +un importe equivalente a 7.000 euros. Los restantes desembolsos efectuados por don +B.P.T. con motivo de la adquisición ascendieron a la cantidad de 1.000 euros en concepto +de notaría y registro. + +En julio de 2012 contrató la construcción de una piscina, así como la remodelación del +interior del chalet. Dichas obras se efectuaron durante dicho mes de julio y sus importes +ascendieron a 75.000 euros, incluido el IVA. + +El día 3 de febrero de 2023 vendió el chalet en el precio de 500.000 euros, de los que +150.000 euros, corresponden a la mejora realizada en 2012, abonando en concepto de +Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana la +cantidad de 15.000 euros. El chalet no ha estado en ningún momento arrendado. + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha transmisión, +teniendo en cuenta que el contribuyente no ha realizado desde 2015 transmisión de +elementos patrimoniales a cuya ganancia le fuera aplicable la disposición transitoria + + + + + + +novena de la Ley del IRPF + +Solución: + +Al haberse efectuado mejoras en el chalet en un año distinto al de su adquisición, debe +distinguirse la parte del valor de enajenación que corresponde a cada componente, es +decir, al chalet y a la mejora, con objeto de aplicar el coeficiente reductor correspondiente a +la ganancia patrimonial derivada de la transmisión del chalet. + +La determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida se efectuará distinguiendo +la que corresponda al chalet y la que corresponda a la mejora. + +1. Determinación de la ganancia patrimonial correspondiente al chalet (fecha de venta 03-02-2023). + +a. Determinación de la ganancia patrimonial obtenida: + +Valor de transmisión (500.000 - 150.000 - 15.000) (1) = 335.000 + +Valor de adquisición (100.000 + 7.000 + 1.000) (2) = 108.000 +Ganancia patrimonial (335.000 - 108.000) = 227.000 + +b. Determinación de la ganancia patrimonial generada antes del 20-01-2006): + +Ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006: (227.000 + 11.073 dias) +x 4.849 días (3) = 99.406,03 + +c. Cálculo de la reducción: + +i. Ganancia patrimonial susceptible de reducción (4) + +Límite máximo de valores de transmisión: 400.000 + +Valor de transmisión acumulado de otros elementos patrimoniales transmitidos con +derecho a la reducción desde 01-01-2015: 0 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del +IRPF: 335.000 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción: 99.406,03 + +ii. Reducción aplicable + +Nº de años de permanencia a 31-12-1996: hasta 5 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (33,33% x 99.406,03) = 33.132,03 + +iii. Ganancia patrimonial reducida + +Ganancia patrimonial reducida (99.406,03 - 33.132,03) = 66.274 + + + + + + +d. Determinación de la ganancia patrimonial no susceptible de reducción (generada a +partir del 20-01-2006): + +Ganancia patrimonial generada con posterioridad al 20-01-2006: (227.000 + 11.073) x +6.224(5) = 127.593,97 + +2\. Determinación de la ganancia patrimonial correspondiente a la mejora: + +Valor de transmisión: 150.000 + +Valor de adquisición: 75.000 + +Ganancia patrimonial (150.000 - 75.000) = 75.000,00 + +3\. Ganancia patrimonial computable (66.274 + 127.593,97+ 75.000,00) = 268.867,97 +Notas al ejemplo: + +(1) De la parte del valor de transmisión correspondiente al chalet (350.000 euros), se ha deducido el importe +satisfecho en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana +(15.000 euros). (Volver) + +(2) Recuerde que a partir de 1 de enero de 2015 se suprimen los coeficientes de actualización que se aplicaban +para determinar los importes actualizados de los componentes del valor de adquisición. (Volver) + +(3) La ganancia patrimonial generada entre la fecha de adquisición del chalet (10-10-1992) y el 19 de enero de +2006, ambos inclusive, se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial total (227.000) entre +el número de días transcurridos (11.073) entre la fecha de adquisición del chalet y la fecha de transmisión del +mismo (03-02-2023), respecto del número total de días (4.849) comprendidos entre la fecha de adquisición y el +19-01-2006, ambos inclusive. (Volver) + +(4) Como el límite máximo aplicable sobre el valor de transmisión es de 400.000 euros y, en este caso, el valor de +transmisión del chalet es de 335.000 euros y, además, se trata de la primera transmisión que realiza el +contribuyente desde 1 de enero de 2015 a cuya ganancia patrimonial pueda resultar de aplicación el régimen +transitorio, los porcentajes reductores que correspondan se aplicarán sobre todo el importe (99.406,03 euros) de +la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006. Queda un resto de 65.000 euros del límite +máximo (400.000 - 335.000) que podrá utilizarse en la siguiente transmisión a la que sea aplicable la disposición +transitoria novena de la Ley del IRPF. (Volver) + +(5) La ganancia patrimonial generada a partir del día 20 de enero de 2006 hasta el día 3 de febrero de 2023 en el +que tiene lugar la transmisión del chalet se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial total +(227.000) entre el número de días transcurridos (11.073) entre la fecha de adquisición del chalet y la fecha de +transmisión del mismo (03-02-2023), respecto del número total de días (6.224) comprendidos entre el 20-01-2006 +y la fecha de la transmisión. + +Esta última cantidad también puede determinarse restando de la ganancia patrimonial total obtenida la parte +generada con anterioridad a 20-01-2006. Es decir, (227.000,00 - 99.406,03 = 127.593,97) ganancia que no puede +ser objeto de reducción. (Volver) + +#### Ejemplo 2: Determinación del importe de la ganancia derivada de la transmisión onerosa de acciones cotizadas adquiridas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 + + + + + + +Don B.P.T., además del chalet al que nos referimos en el ejemplo anterior, vendió en bolsa +el día 30 de octubre de 2023 la cantidad de 300 acciones de la Sociedad Anónima TASA +por un importe de 75.000 euros. Dichas acciones fueron adquiridas el 31 de mayo de 1991 +por un importe total de 57.000 euros. + +El valor de dichas acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al +ejercicio 2005 ascendió a 66.000 euros. + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha operación. + +Solución: + +1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial total: + +Valor de transmisión de las acciones: 75.000 + +Valor de adquisición de las acciones: 57.000 + +Ganancia patrimonial total: 18.000 + +2. Determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006: + +Como el valor de transmisión de las acciones admitidas a negociación es superior a la +valoración de las mismas a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al +ejercicio 2005, que asciende a 66.000 euros, debe determinarse la parte de la ganancia +patrimonial que se entiende generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, que es la +única sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores. + +Dicha determinación se efectúa de la siguiente forma: + +Valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 (valor de transmisión): 66.000 + +Valor de adquisición: 57.000 + +Ganancia patrimonial generada antes de 20-01-2006 (66.000 -57.000) = 9.000 + +3. Cálculo de la reducción + +a. Ganancia generada con anterioridad a 20-01-2006 susceptible de reducción +Límite máximo: 400.000,00 + +E Valor de transmisión acumulado de elementos patrimoniales con derecho a la +reducción desde 01-01-2015 = 335.000,00 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del +IRPF (1) = 65.000 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción (9.000 x 65.000) + 75.000 = 7.800 + +b. Reducción aplicable + + + + + + +Nº de años de permanencia a 31-12-1996: hasta 6 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (100% x 7.800) = 7.800 + +c. Ganancia patrimonial reducida + +Ganancia patrimonial reducida (9.000 - 7.800) = 1.200 + +4\. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20- +01-2006): + +Valor de transmisión: 75.000,00 + +Valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 (valor de adquisición): 66.000 + +Ganancia patrimonial no reducible (75.000 - 66.000) = 9.000 + +5\. Determinación de la ganancia patrimonial computable: (1.200 + 9.000) (2) = 10.200 +Notas al ejemplo: + +(1) Aunque el valor de la transmisión es de 75.000,00 euros, como del límite de 400.000 euros ya se utilizaron en +la anterior transmisión 335.000 euros (el chalet del ejemplo 1), solo restan 65.000 euros para utilizar en la actual +transmisión. Por ello, es susceptible de reducción la parte de la ganancia generada antes de 20-01-2006 que +corresponda proporcionalmente a un valor de transmisión de 65.000 euros. En la siguiente transmisión que se +realice, aunque el bien haya sido adquirido por el contribuyente antes del 31 de diciembre de 1994, no se podrá +aplicar las reducciones de la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF. (Volver) + +(2) Esta última cantidad también puede determinarse directamente por diferencia entre la ganancia patrimonial +total obtenida y la reducción aplicada. Es decir: (18.000 - 7.800 = 10.200). (Volver) + +#### Ejemplo 3: Determinación del importe de la ganancia no derivada de la transmisión de elementos patrimoniales + +En mayo de 2023 don P.A.G. obtuvo en un concurso de televisión un premio consistente +en un apartamento en la playa, cuyo coste de adquisición para la entidad concedente del +premio, que coincide con su valor de mercado, ascendió a 60.000 euros. Los gastos +inherentes a la adquisición satisfechos por don P.A.G. fueron 5.700 euros. + +Determinar el importe de la ganancia patrimonial computable. + +Solución: + +Valoración (valor de mercado) = 60.000 + +Ingreso a cuenta = 13.680 (1) + +Ganancia patrimonial (60.000 + 13.680) = 73.680 + +Notas al ejemplo: + + + + + + +(1) El ingreso a cuenta realizado por la entidad concedente del premio se ha determinado tomando como base del +mismo el coste de adquisición incrementado en un 20 por 100 y aplicando sobre el mismo el porcentaje del 19 por +100 (vigente en 2023). Es decir: 19% s/(60.000 x 1,2) = 13.680 euros. Esta última cantidad podrá deducirla en su +declaración el contribuyente junto con las restantes retenciones soportadas e ingresos a cuenta realizados. (Volver) + +## Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración + +Además de las normas generales hasta aquí expuestas, la Ley contempla determinadas +normas específicas de valoración para la determinación de los valores de adquisición, de +transmisión o de ambos, en relación con las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de +los siguientes bienes o derechos: + +### 1. Transmisiones onerosas de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores de la Unión Europea + +Normativa: Art. 37.1.a) Ley IRPF + +#### En general: transmisiones onerosas de valores cotizados + +Cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda de la transmisión a título oneroso de +valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos +en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, +relativa a los mercados de instrumentos financieros, que sean representativos de la +participación en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdida patrimonial +se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, +teniendo en cuenta las siguientes reglas específicas: + +Téngase en cuenta que la Directiva 2004/39/CE ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la +Directiva 2014/65/ UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados +de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se +entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +Valor de transmisión + +El valor de transmisión vendrá determinado por la cotización en dichos mercados en la fecha +de producirse aquella o por el precio pactado cuando sea superior a la cotización. + +Valor de adquisición + +En la determinación del valor de adquisición deben tenerse en cuenta las siguientes +particularidades: + +a. Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas. + + + + + + +Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisición de las +mismas será el importe realmente satisfecho por el contribuyente. + +b. Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas. + +En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de estas como +de las que procedan, será el que resulte de repartir el coste total entre el número de +títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. Se considerará como +antigüedad de estas acciones la que corresponda a las acciones de las cuales procedan. + +c. Valor de adquisición en caso de transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 de enero de 2017 + +Normativa: Disposición transitoria vigésima novena Ley IRPF. + +Para la determinación del valor de adquisición de los valores, se deducirá el importe +obtenido por las transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 +de enero de 2017, con excepción del importe de tales derechos que hubiera tributado +como ganancia patrimonial. Cuando no se hubieran transmitido la totalidad de los +derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos correspondieron a los valores +adquiridos en primer lugar. + +Identificación de los títulos transmitidos + +Normativa: art. 37.2 Ley IRPF. + +Para poder individualizar los títulos enajenados cuando no se hubiera transmitido la totalidad +de los poseídos, la Ley establece un criterio especial, según el cual cuando existan valores +homogéneos y no se enajenen todos, se entiende que los transmitidos por el contribuyente +son aquellos que adquirió en primer lugar (criterio FIFO). + +#### Ejemplo: venta de acciones total o parcialmente liberadas + +Don C.L.S. adquirió el 5 de marzo de 2001, 900 acciones de la sociedad YY que cotiza en +Bolsa por un importe de 10 euros por acción. + +El 11 de mayo de 2007 la sociedad YY reparte dividendos mediante la entrega de acciones +totalmente liberadas. Don C.L.S. recibe 600 acciones. + +El 14 de septiembre de 2011 se entregan otras 500 acciones parcialmente liberadas por +las que satisface 3.500 euros (5 euros por acción). + +El 15 de octubre de 2023 don C.L.S. vende 1.600 acciones por 16.000 euros (10 euros la +acción). + +Solución: + +1\. Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas. + + + + + + +Las acciones totalmente liberadas recibidas el 11 de mayo de 2007 se suman a las +acciones adquiridas el 5 de marzo de 2001 (900 + 600=1.500 acciones) y el coste total +(9.000 euros + 0 euros por las acciones liberadas = 9.000 euros) se reparte entre el +número de acciones (1.500) determinando un valor de adquisición de 6 euros por acción +(9.000/1.500) considerándose como fecha de adquisición de las acciones totalmente +liberadas recibidas la que corresponde a las acciones de las que proceden (5 de marzo de +2001). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónAcciones adquiridas el 05-03-2001Acciones liberadasTotal
Número de acciones9006001.500
Coste de adquisición9.00009.000
Valor de adquisición/acción (9.000 € + 1.500 accs.)6
+ +2. Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas. + +El valor de adquisición de las mismas será el importe realmente satisfecho por el +contribuyente. En este caso 2.500 euros (2.500 euros + 500 acciones = 5 euros/por +acción). + +3. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial total: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónAdquiridas el 05-03-2001Adquiridas el 14-09-2011
Número de acciones vendidas (1.600)1.500 accs.(*)100 accs.(*)
Valor de transmisión (10 euros por acción)15.0001.000
Valor de adquisición9.000500
Ganancia patrimonial6.000500
+ +(*) De la transmisión de las 1.600 acciones, corresponden 1.500 a las adquiridas el 05-03-2001 (que incluyen las +600 acciones totalmente liberadas) y 100 a las adquiridas parcialmente liberadas el 14-09-2011. (Volver) + +#### Transmisión de derechos de suscripción + +Importante: se equipara desde el 1 de enero de 2017 el tratamiento fiscal derivado de +la transmisión de derechos de suscripción, tanto si se trata de derechos procedentes de +valores admitidos a negociación como no admitidos a negociación. En ambos casos, la +transmisión de los derechos de suscripción tributará como ganancia patrimonial en el +ejercicio en que se produzca. + + + + + + +Los derechos de suscripción preferente son derechos que otorgan al socio frente a terceros +la preferencia para suscribir nuevas acciones o participaciones, en proporción al valor +nominal de las acciones o participaciones que posean en el momento de realizarse por la +sociedad una ampliación de capital social o en la emisión de obligaciones convertibles en +acciones. + +A partir del 1 de enero de 2017, el importe obtenido por la transmisión de derechos de +suscripción derivados de valores admitidos a negociación que correspondan al contribuyente +por su condición de socio o partícipe en el capital de la entidad tiene la consideración de +ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la +citada transmisión. + +En la transmisión de estos derechos de suscripción, estará obligado a retener o ingresar a cuenta por el IRPF, +la entidad depositaria y, en su defecto, el intermediario financiero o el fedatario público que haya intervenido en +la transmisión. La retención a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de +derechos de suscripción es el 19 por 100 sobre el importe obtenido en la operación o, en el caso de que el +obligado a practicarla sea la entidad depositaria, sobre el importe recibido por esta para su entrega al +contribuyente. + +Régimen transitorio: hasta el 31 de diciembre de 2016, el importe obtenido en la +transmisión de derechos de suscripción no se consideraba ganancia patrimonial para el +transmitente sino que minoraba el valor de adquisición de las acciones de las que +procedía a efectos de futuras transmisiones. Como consecuencia de esta modificación, +se estableció un régimen transitorio que permite a los contribuyentes determinar el valor +de adquisición de los valores admitidos a negociación deduciendo el importe obtenido +por las transmisiones de derechos de suscripción realizadas hasta el 31 de diciembre de +2016, con excepción del importe de tales derechos que hubiera tributado como ganancia +patrimonial. + +#### Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 se efectuará de acuerdo con la regla especial para estos valores comentada en este +mismo Capítulo y aplicando, en su caso, de los coeficientes reductores que correspondan de +acuerdo con lo previsto en la disposición adicional novena de la Ley del IRPF. + +En el caso de derechos de suscripción se tomará como período de permanencia el que +corresponda a los valores de los cuales procedan. Cuando no se hubieran transmitido la +totalidad de los derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos correspondieron +a los valores adquiridos en primer lugar. + + + + + + +#### Supuesto especial: adquisición o transmisión por el prestatario de valores homogéneos a los tomados en préstamo + +De acuerdo con la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, +de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE de 31 de diciembre), a las +adquisiciones o transmisiones realizadas por el prestatario de valores homogéneos a los +tomados en préstamo durante la vigencia del mismo, les resulta aplicable el siguiente +régimen fiscal especial: + +· Las transmisiones de valores homogéneos a los tomados en préstamo que se +efectúen durante la vigencia del mismo se considerará que afectan en primer lugar los +valores tomados en préstamo, y solo se considerará que afectan a la cartera de valores +homogéneos preexistentes en el patrimonio del contribuyente, en la medida en que el +número de los transmitidos exceda de los tomados en préstamo. + +· Las adquisiciones que se realicen durante la vigencia del préstamo se imputarán a la +cartera de valores tomados en préstamo, salvo que excedan de los necesarios para la +completa devolución del mismo. + +· La renta derivada de la transmisión de los valores tomados en préstamo se imputará +al período impositivo en que tenga lugar la posterior adquisición de otros valores +homogéneos, y se calculará por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor +de adquisición que corresponda a los adquiridos durante la duración del préstamo y +con posterioridad a la transmisión. + +· Cuando para hacer frente a la devolución de los valores el prestatario tome a +préstamo nuevos valores homogéneos, se tomará como valor de adquisición el de +cotización de los nuevos valores homogéneos en la fecha de obtención del nuevo +préstamo. + +· Si la devolución se efectúa por el prestatario mediante la entrega de valores +homogéneos preexistentes en su patrimonio, se tomará como valor de adquisición el +de cotización de los valores en la fecha de cancelación del préstamo. Este valor de +cotización se tomará como valor de transmisión para calcular la renta derivada de la +devolución efectuada con valores homogéneos preexistentes. + +Téngase en cuenta que, si bien la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003 ha sido derogada en lo +referente al Impuesto sobre Sociedades, con efectos desde 1 de enero de 2015, por la Ley 27/2014, de 27 de +noviembre (BOE de 28 de noviembre), se mantiene vigente para IRPF. + +Ejemplo: + +El día 3 de mayo de 2023, doña E.R.L. vendió en Bolsa 400 acciones de la Sociedad +Anónima "TASA", de 6 euros de valor nominal, al 300 por 100 según la cotización de las +mismas en dicha fecha. Las acciones vendidas forman parte de un paquete de 550, que +fueron adquiridas por doña E.R.L. según el siguiente detalle: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Nº accionesFecha de adquisiciónPrecio de adquisiciónPrecio / acción
25002-02-19903.250 euros13 euros
21006-05-19953.570 euros17 euros
9013-01-1998540 euros6 euros
+ +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha operación, +sabiendo que la valoración de las acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio +correspondiente al ejercicio 2005, ascendía a 15 euros por acción y teniendo en cuenta +que el contribuyente no ha realizado desde 1 de enero de 2015 transmisión de elementos +patrimoniales a cuya ganancia le fuera aplicable la disposición transitoria novena de la Ley +del IRPF + +Solución: + +Para proceder a la determinación de la ganancia o pérdida patrimonial resultante de la +transmisión de las 400 acciones, es preciso, en primer lugar, identificar las vendidas dentro +de la totalidad de las poseídas. Para ello, debe aplicarse el criterio legal de que las +acciones vendidas son aquellas que se adquirieron en primer lugar (criterio FIFO), con lo +que las 400 acciones vendidas corresponden a las 250 adquiridas el 02-02-1990, y a 150 +de las adquiridas el 06-05-1995. + +Una vez identificadas las acciones vendidas, dentro de la totalidad de las poseídas, la +ganancia o pérdida patrimonial total debe calcularse separadamente para las 250 acciones +adquiridas el 02-02-1990 y para las 150 adquiridas 06-05-1995, con arreglo al siguiente +detalle: + +1º. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial total: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónAdquiridas el 02-02-1990Adquiridas el 06-05-1995
Número de acciones vendidas (400)250150
Valor de transmisión (300 euros por 100)4.5002.700
Valor de adquisición3.2502.550
Ganancia patrimonial1.250 (1)150 (2)
+ +2º. Determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01- 2006: + +Valor a efectos I. Patrimonio 2005 (valor de transmisión): 3.750 + +Valor de adquisición: 3.250 + + + + + + +Ganancia patrimonial generada antes de 20-01-2006 (3.750 -3.250) = 500 + +3º. Cálculo de la reducción + +a. Ganancia generada con anterioridad a 20-01-2006 susceptible de reducción (3) + +Límite máximo: 400.000 + +E Valor de transmisión de elementos patrimoniales con derecho a la reducción desde +01-01-2015: 0 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del IRPF: +4.500 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción: 500 + +b. Reducción aplicable + +Nº de años de permanencia a 31-12-1996: hasta 7 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (100%): 500 + +c. Ganancia patrimonial reducida + +Ganancia patrimonial computable: 0 + +4º. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible: (generada a partir 20-01- +2006): + +Valor de transmisión: 4.500 + +Valor a efectos I. Patrimonio 2005 (valor de adquisición): 3.750 + +Ganancia patrimonial no reducible (4.500 - 3.750) = 750 + +5º. Determinación de la ganancia patrimonial computable: + +La ganancia patrimonial computable asciende a: (750+ 150) = 900 + +Notas al ejemplo + +(1) Al ser el valor de transmisión de las acciones (4.500 euros) superior a la valoración de las mismas a efectos del +Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 (250 x 15 = 3.750), debe determinarse la parte de +la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006, que es la única que resulta reducible. (Volver) + +(2) Al haberse adquirido las acciones con posterioridad a 31-12-1994, no resultan aplicables coeficientes +reductores de la ganancia patrimonial obtenida. (Volver) + +(3) Como el límite máximo aplicable sobre el valor de transmisión es de 400.000 euros y, en este caso, el valor de +transmisión de las acciones con derecho a la aplicación de coeficientes reductores es de 4.500 euros sin que se +haya producido desde el 1 de enero de 2015 ninguna otra transmisión con derecho a la aplicación de la +disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, los coeficientes reductores se aplicaran sobre todo el importe +de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006. (Volver) + + + + + + +#### Supuesto especial: pago de dividendos mediante la entrega de acciones totalmente liberadas + +Es una práctica habitual que las sociedades que cotizan en Bolsa sustituyan el pago a sus +accionistas de un dividendo en efectivo por una ampliación de capital mediante la emisión de +acciones nuevas totalmente liberadas con cargo a reservas procedentes de beneficios no +distribuidos, otorgando a sus accionistas los correspondientes derechos de asignación +gratuita para la suscripción de las mismas. + +En estos casos los accionistas, titulares de los derechos de asignación gratuita pueden suscribir las nuevas +acciones, o bien transmitir dichos derechos en el mercado. En el caso de que no se opte por ninguna de estas +dos posibilidades, la sociedad acuerda satisfacer a los accionistas una determinada compensación dineraria +por cada derecho de asignación. + +El tratamiento fiscal aplicable a los socios personas físicas que sean contribuyentes del IRPF +será el que se resume en el siguiente cuadro: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Opciones del accionista en el "scrip dividend" (dividendo flexible)Tributación
A partir de 01-01-2017Hasta 31-12-2016
Venta de derechos de asignación gratuita en el mercado secundario.Ganancia patrimonial en el ejercicio en que se produce la transmisión, sometida a retención.El importe obtenido reducía el valor de adquisición de las acciones cuando se producía la transmisión de estas. Si el importe obtenido era mayor que el valor de adquisición de las acciones el exceso se consideraba ganancia patrimonial.
Entrega a los accionistas de acciones liberadas totalmente.No constituye renta (*)No constituye renta (*)
Compensación por los derechos de asignación no ejercidos ni transmitidos.Dividendo: Rendimiento del capital mobiliario sometido a retención.Dividendo: Rendimiento del capital mobiliario sometido a retención.
+ +(*) El valor de adquisición, tanto de las acciones liberadas como de las acciones de las que procedan, resultará de +repartir el coste total entre en número de título. + +Ejemplo + +Don M.P.Z. adquirió el 3 de marzo de 2007 en bolsa 200 acciones de la sociedad RR por +importe de 2.000 euros (10 euros por acción) según la cotización de las mismas en dicha +fecha. + +El 5 de enero de 2011 la sociedad RR anuncia que, para mejorar su política de pago de +dividendos, acuerda un aumento de capital social mediante la emisión de nuevas acciones +totalmente liberadas con cargo a reservas procedentes de beneficios no distribuidos, + + + + + + +otorgando a sus accionistas los correspondientes derechos de asignación gratuita. + +Respecto de aquellos titulares de derechos de asignación gratuita que no suscriban +nuevas acciones ni transmitan los mismos la sociedad RR se comprometía a abonar 1,50 +euros brutos por cada uno de ellos. + +Don M.P.Z. vendió el 15 de enero de 2011 todos los derechos de asignación gratuita que le +correspondían por 300 euros. + +El 5 de mayo de 2023 la sociedad RR lleva a cabo una nueva ampliación y Don M.P.Z. +vende todos sus derechos obteniendo 400 euros. + +El 7 de agosto Don M.P.Z. vende todas las acciones por 2.200 euros. + +Solución: + +1. Venta de derechos de suscripción 5-05-2023 + +Ganancia patrimonial derivadas de transmisiones de derechos de suscripción = 400 + +2\. Venta de las acciones de la sociedad RR el 07-08-2023 + +a. Determinación del valor de adquisición de las acciones por la transmisión de +derechos de asignación gratuita realizada con anterioridad a 1 de enero de 2017. + +Nota: De acuerdo con lo previsto en el artículo 306.2 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de +Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE de 3 de julio), a los derechos de +asignación gratuita de las nuevas acciones en los casos de aumento de capital con cargo a reservas les +resultarán aplicables las reglas de transmisibilidad previstas en dicho precepto para los derechos de +suscripción preferente. + +En consecuencia, siguiendo régimen fiscal establecido para los derechos de suscripción preferente, y de +acuerdo con lo previsto en la disposición transitoria vigésima novena de la Ley del IRPF, se deduce del valor +por el que se adquirieron las acciones el 3 de marzo de 2007 (2.000 euros) el importe obtenido por la venta +de derechos de asignación gratuita realizada el 15 de enero de 2011 (300 euros). + +Valor de adquisición = 2.000 + +Valor de derechos de suscripción = 300 + +Nuevo valor de adquisición (2.000 - 300) = 1.700 +Valor de adquisición/ acción (1.700 + 200) = 8,50 + +b. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial + +Valor de transmisión = 2.200 + +Valor de adquisición = 1.700 + +Ganancia patrimonial (2.200 -1.700) = 500 + +c. Ganancia patrimonial derivada de transmisiones de acciones negociadas = 500 + + + + + + +### 2. Transmisiones onerosas de valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores de la Unión Europea + +Normativa: Art. 37.1 b) Ley IRPF. + +#### En general: transmisión de valores no cotizados + +Norma específica de valoración + +Cuando la alteración en el valor de patrimonio proceda de la transmisión a título oneroso de +valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores +definidos en la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo +de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros (DOUE de 12 de junio), que +sean representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, la +ganancia o pérdida patrimonial se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y +el valor de transmisión. + +Téngase en cuenta que el artículo 37.1.b) de la Ley del IRPF se refiere a los valores definidos en la Directiva +2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de +instrumentos financieros, pero dicha Directiva ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la +Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados +de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se +entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +· Valor de transmisión + +Se considerará como valor de transmisión, salvo prueba de que el efectivamente satisfecho +se corresponde con el que habrían convenido partes independientes en condiciones +normales de mercado, el mayor de los dos siguientes: + +a. El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante +del balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del +devengo del IRPF. + +b. El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los +tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del IRPF. A este +último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las +asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances. + +El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de +adquisición de los valores o participaciones que corresponda al adquirente. + +Esta regla no es de aplicación cuando, al haberse constituido la sociedad participada en el primer o +segundo ejercicio social cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del IRPF, a esta última fecha no +se disponen de los resultados de "los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del +devengo del IRPF". + + + + + + +Por el contrario, esta regla sí es de aplicación cuando la sociedad participada hubiera estado inactiva +no obteniendo pérdida o beneficio en alguno o algunos de los tres ejercicios sociales cerrados con +anterioridad a la fecha de devengo del IRPF, debiéndose tomar como resultado nulo el del ejercicio o +ejercicios en que hubiera estado inactiva, y a continuación promediando por tres. Resolución del Tribunal +Económico-administrativo (TEAC) de 26 de abril de 2022, Reclamación número 00/7287/2021, recaída en +recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio. + +· Valor de adquisición + +En la determinación del valor de adquisición deben tenerse en cuenta las siguientes +particularidades: + +a. Valor de adquisición en caso de transmisión de derechos de suscripción. + +Para determinar el valor de adquisición de las acciones transmitidas únicamente se +deducirá el importe de los derechos de suscripción enajenados antes del 23 de marzo de +1989, fecha de entrada en vigor del Real Decreto-ley 1/1989, de 22 de marzo (BOE de 23 +de marzo). + +La enajenación de derechos de suscripción preferente derivados de esta clase de +acciones determina que el importe obtenido tenga en todo caso la consideración de +ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca +dicha transmisión, sin que pueda computarse, en estos casos, un valor de adquisición de +dichos derechos y para el que se tomará como período de permanencia el comprendido +entre el momento de la adquisición del valor del que proceda el derecho y el de la +transmisión de este último. + +b. Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas. + +Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisición de las +mismas será el importe realmente satisfecho por el contribuyente. + +c. Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas. + +En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de estas como +de las que procedan, será el que resulte de repartir el coste total entre el número de +títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. Estos últimos tendrán, a +efectos del período de permanencia, la misma antigüedad que las acciones de +procedencia. + +· Identificación de los títulos transmitidos + +Para poder individualizar los títulos enajenados, especialmente cuando no se hubiera +transmitido la totalidad de los poseídos, la Ley establece un criterio especial, según el +cual cuando existan valores homogéneos y no se enajenen todos, se entiende que los +transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar (criterio +FIFO). + +#### Ejemplo: Transmisiones onerosas de valores no cotizados + + + + + + +Ejemplo + +Doña G.C.A. el 03-01-1991 suscribió 1.500 acciones de S.A. "Beta", que no cotiza en +Bolsa, por un importe equivalente a 9.000 euros. El 21-12-2000 adquirió 2.000 acciones de +la misma sociedad, abonando por tal motivo 25.000 euros. + +El día 05-11-2023 vende 3.000 títulos por 66.000 euros. El capital social de S.A. "Beta" +está formado por 12.000 acciones, siendo los resultados obtenidos por la citada entidad en +los tres últimos ejercicios sociales cerrados con anterioridad a 31-12-2023 de 80.000, +60.000 y 40.000 euros, respectivamente. + +El valor del patrimonio neto que corresponde a los valores transmitidos resultante del +balance correspondiente al ejercicio 2022 cerrado en julio de 2023 es de 21 euros/acción. + +Determinar la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en el supuesto de que la +contribuyente no cuente con prueba suficiente de que el importe de la transmisión se +corresponde con el que habrían convenido partes independientes en condiciones normales +de mercado y teniendo en cuenta que no se ha realizado desde 1 de enero de 2015 +transmisión de elementos patrimoniales a cuya ganancia le fuera aplicable la disposición +transitoria novena de la Ley del IRPF + +Solución: + +Para determinar la ganancia o pérdida patrimonial obtenida es preciso, en primer lugar, +identificar las acciones vendidas dentro de la totalidad de las poseídas. Para ello, debe +aplicarse el criterio legal de que las acciones vendidas son aquellas que se adquirieron en +primer lugar (criterio FIFO). Es decir que las 3.000 acciones vendidas corresponden a las +1.500 suscritas el 03-01-1991 y a 1.500 de las adquiridas el 21-12-2000. + +1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial total: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónAdquiridas el 03-01-1991Adquiridas el 21-12-2000
Número de acciones vendidas (3.000)1.5001.500
Valor de transmisión (1.500 x 25)37.50037.500
Valor de adquisición9.00018.750
Ganancia patrimonial28.50018.750
+ +2. Determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006: + +Al haberse adquirido parte de las acciones con anterioridad a 31-12-1994, se debe +proceder a la determinación de la parte de la ganancia patrimonial generada con +anterioridad a 20-01-2006 para aplicar sobre la misma los coeficientes reductores o de +abatimiento que procedan. + +Ganancia generada hasta 20-01-2006: (28.500 + 11.994 días ) x 5.496 días (2) = 13.059,53 + + + + + + +3. Cálculo de la reducción + +a. Ganancia generada con anterioridad a 20-01-2006 susceptible de reducción (3) + +Límite máximo: 400.000,00 + +E Valor de transmisión de elementos patrimoniales con derecho a la reducción desde +01-01-2015: 0 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del IRPF = +37.500 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción = 13.059,53 + +b. Reducción aplicable + +Número de años de permanencia hasta 31-12-1996: 6 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (57,12% s/13.059,53) = 7.459,60 + +c. Ganancia patrimonial reducida + +Ganancia patrimonial reducida (13.059,53- 7.459,60) = 5.599,93 + +5\. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20- +01-2006): + +Ganancia generada a partir del 20-01-2006: (28.500 + 11.994 días) x 6.498 días (4) = +15.440,47 + +6\. Determinación de la ganancia patrimonial computable: + +5.599,93+ 15.440,47+ 18.750,00 = 39.790,40 + +Notas al ejemplo + +(1) Al no disponer la contribuyente de prueba de que el importe de la transmisión se corresponde con el valor de +mercado, es decir, con el que habrían convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el +valor de transmisión no podrá ser inferior al mayor de los siguientes: + +a. Valor concertado en la transmisión: 22 euros/acción. + +b. El valor del patrimonio neto que corresponde a los valores transmitidos según balance del último ejercicio: 21 +euros/acción. + +c. Al 20 por 100 del promedio de los resultados de los últimos tres ejercicios sociales cerrados: +(80.000 + 60.000 + 40.000) + 3 = 60.000 + +(60.000 x 100) + 20 = 300.000 + +300.000 + 12.000 = 25 euros/acción (Volver) + +(2) La ganancia patrimonial generada entre la fecha de suscripción de las acciones (03-01-1991) y el 19 de enero +de 2006, ambos inclusive, se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial correspondiente a +dichas acciones (28.500) entre el número de días transcurridos entre la fecha de suscripción y la fecha de +transmisión de las mismas que fue el 05-11-2023 (11.994 días), respecto del número total de días comprendidos +entre la fecha de suscripción de las acciones y el 19-01-2006, ambos inclusive (5.496). (Volver) + + + + + + +(3) Como el límite máximo aplicable sobre el valor de transmisión es de 400.000 euros y, en este caso, el valor de +transmisión de las acciones con derecho a la aplicación de coeficientes reductores es de 37.500 euros sin que se +haya producido en el ejercicio 2023 (ni en los dos anteriores) ninguna otra transmisión con derecho a la aplicación +de la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, los coeficientes reductores se aplicaran sobre todo el +importe de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006. (Volver) + +(4) La ganancia patrimonial generada a partir del 20-01-2006 se determina repartiendo proporcionalmente la +ganancia patrimonial correspondiente a dichas acciones (28.500) entre el número de días transcurridos entre la +fecha de suscripción y la fecha de transmisión de las mismas (11.994 días), respecto del número total de días +comprendidos entre el 20-01-2006 y la fecha de la transmisión de las mismas (05-11-2023), que asciende a 6.498 +días. (Volver) + +#### Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +la regla general comentada en este mismo Capítulo. + +#### Especialidades en la tributación de los socios contribuyentes del IRPF de sociedades civiles que han pasado a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades + +Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda.3 y 4 LIS + +En la transmisión por contribuyentes del IRPF de su participación en sociedades civiles que a +partir de 1 de enero de 2016 están sujetas al Impuesto sobre Sociedades, hay que distinguir +entre: + +A. Sociedades civiles que hubieran llevado contabilidad ajustada al Código de Comercio en los ejercicios 2014 y 2015 conforme a lo dispuesto en el artículo 68 del Reglamento del IRPF + +Se computará como ganancia o pérdida patrimonial la diferencia entre el valor de adquisición +o de titularidad de las participaciones y el valor de transmisión de aquellas. A tal efecto: + +Valor de adquisición (VA): Es el precio o cantidad desembolsada para su adquisición + +Valor de titularidad (Reservas) (VT): Es el resultado de realizar, cuando proceda, dos +ajustes sobre el valor de adquisición: + +· Adición de la parte correspondiente al socio del importe de los beneficios sociales, que, +sin efectiva distribución, hubiesen sido obtenidos por la sociedad durante los períodos +impositivos en los que resultó de aplicación el régimen de atribución de rentas en el + + + + + + +período de tiempo comprendido entre su adquisición y enajenación (VT1). + +· Sustracción de los beneficios distribuidos al socio, que se obtuvieron por la sociedad +durante los períodos impositivos en los que resultó de aplicación el régimen de atribución +de rentas en el período de tiempo comprendido antes de la adquisición por el socio de su +participación en la sociedad (VT2). + +En resumen: + +VT= VA + VT1 - VT2 + +B. Sociedades civiles que no hubieran llevado contabilidad ajustada al Código de Comercio + +Al no haber llevado contabilidad, no puede atribuirse un importe a las reservas contables o a +las partidas de fondos propios del balance, no existiendo en consecuencia aportaciones de +socios o beneficios contabilizados. + +En consecuencia, se establece para estas sociedades civiles una regla especial equivalente +a la anterior para el cálculo del valor de adquisición de las participaciones, teniendo en +cuenta la inexistencia de contabilidad y sin que existan en este caso ajustes al valor de +adquisición derivados del coste de titularidad, que consiste en entender que a 1 de enero de +2016, a efectos fiscales, la totalidad de sus fondos propios están formados por aportaciones +de los socios, con el límite de la diferencia entre el valor del inmovilizado material e +inversiones inmobiliarias, reflejados en los correspondientes libros registros, y el pasivo +exigible, salvo que se pruebe la existencia de otros elementos patrimoniales. + +Por lo tanto, el valor de adquisición de las participaciones a 1 de enero de 2016 vendrá +determinado por la diferencia entre el valor del inmovilizado material e inversiones +inmobiliarias, reflejados en los correspondientes libros registros, y el pasivo exigible, salvo +que se pruebe la existencia de otros elementos patrimoniales. + +Ejemplo + +La sociedad civil X con personalidad jurídica y objeto mercantil, que ha llevado en 2014 y +2015 una contabilidad ajustada al Código de Comercio, se constituyó en 2007 tributando +los socios desde ese momento en el régimen de atribución de rentas y pasando a tributar a +partir de 1 de enero de 2016 en el Impuesto sobre Sociedades. + +El socio R.C. adquirió el 1 de junio de 2015 de otro socio una participación del 30 por 100 +en la sociedad civil, por la que pagó 30.000 euros. + +El 2 de marzo de 2023 el socio ha transmitido su participación por 45.000 euros. + +Calcular el valor de titularidad (VT) de la participación transmitida, teniendo en cuenta que +en la fecha de la transmisión, la sociedad civil tenía contabilizadas unas reservas de +20.000 euros, de los cuales 16.666,66 correspondían a beneficios generados a partir de 1 +de junio de 2015 y por las que la sociedad había tributado en régimen de atribución de + + + + + + +rentas, y que el 2 de febrero de 2023 al socio R.C. se le repartieron reservas por 4.200 +euros, de los que 4.000 euros correspondían a beneficios obtenidos por la sociedad con +anterioridad a 1 de junio de 2015 y por las que la sociedad había tributado en régimen de +atribución de rentas. + +Solución: + +1º. Valor de transmisión: 45.000 + +2º. Valor de titularidad + +Valor de adquisición de las participaciones sociales (VA) = 30.000 + +Importe de los beneficios no distribuidos a la fecha de la transmisión, generados por la +sociedad entre la adquisición y la transmisión (VT1) (1) (0,30 × 16.666,66) = 5.000 + +Importe de los beneficios distribuidos al socio, generados por la sociedad con anterioridad +a la adquisición (VT2) (2) = 4.000 + +Valor de titularidad (Reservas) VT = VA + VT1 - VT2 +VT = (VA) 30.000 + (VT1) 5.000 - (VT2) 4.000 = 31.000 + +3º. Ganancia patrimonial = Valor de transmisión - Valor de titularidad (VT) = 14.000 + +Ganancia patrimonial = 45.000 - 31.000 = 14.000 + +Notas al ejemplo: + +(1) El socio R.C. ya ha tributado por las reservas generadas a partir de la fecha de adquisición de su participación +y que le fueron atribuidas por aplicación del régimen de atribución de rentas, por lo que el valor de adquisición de +su participación debe ser corregido en dicho importe para evitar la doble imposición. Al ser el importe total de +dichas reservas de 16.666,66 y al tener el socio una participación del 30 por 100 en la sociedad, debe corregirse +el valor de adquisición en 5.000 (0,30 X 16.667). (Volver) + +(2) El socio R.C no ha tributado por el reparto de beneficios realizado el 2 de febrero de 2023, al estar exento su +reparto, y no ha tributado tampoco por dichos beneficios por aplicación del régimen de atribución de rentas, al +haberse obtenido por la sociedad los beneficios con anterioridad a la adquisición de su participación por R.C. En +consecuencia, el valor de adquisición debe minorarse en dicho importe para evitar la elusión del gravamen sobre +dicha renta. (Volver) + +### 3. Transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva reguladas en la Ley 35/2003 + +Normativa: Arts. 37.1.c); 94 y disposición transitoria trigésima sexta Ley IRPF y 52 y +disposición adicional cuarta Reglamento IRPF + +#### Régimen general + +Norma específica de valoración + + + + + + +En la transmisión o el reembolso a título oneroso de acciones o participaciones +representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva reguladas +en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre (BOE de 5 de noviembre), la ganancia o pérdida +patrimonial se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de +transmisión. + +A. Valor de transmisión + +El valor de transmisión vendrá determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en +que dicha transmisión o reembolso se produzcan o, en su defecto, por el último valor +liquidativo publicado. + +Cuando no existiera valor liquidativo se tomará el valor del patrimonio neto que corresponda +a las acciones o participaciones transmitidas resultante del balance correspondiente al último +ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto. + +En supuestos distintos de reembolso de participaciones, el valor de transmisión así calculado +no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes: + +a. El precio efectivamente pactado en la transmisión. + +b. El valor de cotización en mercados secundarios oficiales de valores definidos en +la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, +relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas +multilaterales de negociación de valores previstos en el Capítulo I del Título X del texto +refundido de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Real Decreto Legislativo +4/2015, de 23 de octubre (BOE de 24 de octubre), en la fecha de la transmisión. + +Téngase en cuenta que el artículo 37.1.c) de la Ley del IRPF se refiere a la Directiva 2004/39/CE del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos +financieros que ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la Directiva 2014/65/ UE del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos +financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán +hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +Asimismo, como consecuencia de la derogación del Real Decreto Legislativo 4/2015 por la disposición +derogatoria única.1.a) de la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de Valores y de los Servicios de +Inversión, las referencias contenidas en el artículo 37.1.c) de la Ley 35/2006 a los sistemas multilaterales +previstos en dicho Real Decreto se han de entender realizadas a la sección 3ª del Capítulo I del Título IV, +de la mencionada Ley 6/2023. + +B. Valor de adquisición + +En la determinación del valor de adquisición de las acciones o participaciones deberán +tenerse en cuenta, en su caso, las mismas particularidades comentadas para los supuestos +de transmisión de derechos de suscripción y de recepción de acciones total o parcialmente +liberadas en el caso de transmisiones onerosas de valores admitidos a negociación en +alguno de los mercados regulados de valores de la Unión Europea y que son: + +a. Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas. + + + + + + +Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisición de las +mismas será el importe realmente satisfecho por el contribuyente. + +b. Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas. + +En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de estas como +de las que procedan, será el que resulte de repartir el coste total entre el número de +títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. Se considerará como +antigüedad de estas acciones la que corresponda a las acciones de las cuales procedan. + +c. Valor de adquisición en caso de transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 de enero de 2017 + +Normativa: Disposición transitoria vigésima novena Ley IRPF. + +Para la determinación del valor de adquisición de los valores, se deducirá el importe +obtenido por las transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 +de enero de 2017, con excepción del importe de tales derechos que hubiera tributado +como ganancia patrimonial. Cuando no se hubieran transmitido la totalidad de los +derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos correspondieron a los valores +adquiridos en primer lugar. + +C. Identificación de los valores transmitidos + +Para poder individualizar los valores transmitidos, especialmente cuando no se hubiera +transmitido la totalidad de los poseídos, la Ley establece un criterio especial, según el cual +cuando existan valores homogéneos y no se enajenen todos, se entiende que los +transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar (criterio +FIFO). + +Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerará como antigüedad de las +mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan. + +Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas comentadas en el epígrafe anterior: Determinación del importe de las ganancias o +pérdidas patrimoniales: normas generales, de este mismo Capítulo. + +Supuesto especial: transmisiones de participaciones en fondos de inversión cotizados + + + + + + +Sin perjuicio de lo comentado en los párrafos anteriores, en el caso de transmisiones de +participaciones en los fondos de inversión cotizados o de acciones de SICAV índice +cotizadas, a los que se refiere el artículo 79 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de +noviembre, de instituciones de inversión colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, +de 13 de julio, realizadas en bolsa de valores, el valor de transmisión vendrá determinado por +la cotización en dichos mercados en la fecha en que se produzca la transmisión o por el +precio pactado cuando sea superior a la cotización. + +#### Régimen especial de diferimiento de la tributación + +Contenido del régimen especial de diferimiento de la tributación y requisitos para la aplicación: + +Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisión de +participaciones o acciones en instituciones de inversión colectiva se destine a la +adquisición o suscripción de otras acciones o participaciones en dichas instituciones, +no procederá computar la ganancia o pérdida patrimonial, conservando las nuevas +acciones o participaciones suscritas el valor y fecha de adquisición de las transmitidas o +reembolsadas. + +Este régimen de diferimiento fiscal en la tributación de las ganancias patrimoniales solo +resulta aplicable en los siguientes casos: + +1\. En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversión colectiva que tengan la +consideración de fondos de inversión. + +2\. En las transmisiones de acciones en instituciones de inversión colectiva con forma +societaria, siempre que cumplan las dos condiciones siguientes: + +· Que el número de socios de la institución de inversión colectiva cuyas acciones se +transmitan sea superior a 500. + +· Que el contribuyente no haya participado, en algún momento dentro de los 12 meses +anteriores a la fecha de la transmisión, en más del 5 por 100 del capital de la institución +de inversión colectiva. + +A estos efectos, el contribuyente deberá comunicar documentalmente esta circunstancia a las entidades a +través de las cuales se realizan las operaciones de transmisión o reembolso y de adquisición o suscripción +de las acciones. + +También resulta aplicable este régimen especial de diferimiento fiscal a los socios o +partícipes de instituciones de inversión colectiva, reguladas por la Directiva 2009/65/CE, de +13 de julio, del Parlamento Europeo y del Consejo, distintas de las constituidas en paraísos o +territorios considerados como paraísos fiscales, constituidas y domiciliadas en algún Estado +miembro de la Unión Europea e inscritas en el registro especial de la Comisión Nacional del +Mercado de Valores, a efectos de su comercialización por entidades residentes en España +que cumplan los siguientes requisitos: + + + + + + +· Que la adquisición, suscripción, transmisión y reembolso de las acciones o +participaciones se realice a través de entidades comercializadoras inscritas en la +Comisión Nacional de Mercado de Valores. + +· Que, en el caso de que la institución de inversión colectiva se estructure en +compartimentos o subfondos, el número de socios y el porcentaje máximo de +participación se refiera a cada compartimento o subfondo comercializado. + +Nota: la Directiva 2009/65/CE, de 13 de julio, del Parlamento Europeo y del Consejo, en su artículo 117 +deroga, con efectos desde el 1 de julio de 2011, la Directiva 85/611/CEE y establece que las referencias a la +Directiva derogada se entenderán hechas a la citada Directiva 2009/65/CE con arreglo a la tabla de +correspondencias que figura en su Anexo IV. + +Supuestos en los que no resulta aplicable el régimen de diferimiento fiscal + +El régimen de diferimiento fiscal no resulta aplicable en los siguientes supuestos: + +1\. Cuando la transmisión o reembolso o, en su caso, la suscripción o adquisición tenga por +objeto participaciones representativas del patrimonio de los fondos de inversión +cotizados, es decir, aquellos cuyas participaciones están admitidas a negociación en bolsa +conforme a lo previsto en el artículo 79 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de +noviembre, de instituciones de inversión colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, +de 13 de julio (BOE de 20 de julio), o bien tenga por objeto acciones de las denominadas +sociedades de inversión de capital variable índice cotizadas (sigla SICAV índice +cotizadas), conforme al mismo precepto. + +Además, a partir del 1 de enero de 2022, tampoco será aplicable este régimen de +diferimiento cuando el reembolso o transmisión o, en su caso, la suscripción o adquisición +tenga por objeto acciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva +análogas a los fondos de inversión cotizados o sociedades del mismo tipo +mencionadas en el párrafo anterior, cualquiera que sea el mercado regulado o el sistema +multilateral de negociación en el que coticen y la composición del índice que reproduzcan, +repliquen o tomen como referencia. En estos casos, la ganancia o la pérdida patrimonial +obtenida como consecuencia de la transmisión o reembolso de este tipo de participaciones +debe computarse siempre. + +No obstante, la disposición transitoria trigésima sexta de la Ley del IRPF establece un +régimen transitorio que permite seguir aplicando el diferimiento a las acciones o +participaciones en fondos y sociedades de inversión cotizados extranjeros siempre que +hayan sido adquiridas antes del 1 de enero de 2022, con la salvedad de que la reinversión se +debe efectuar en otras Instituciones de Inversión Colectiva distintas de los fondos y +sociedades de inversión cotizados. + +Tampoco es aplicable el régimen de diferimiento cuando se trate de partícipes de los Fondos de Activos +Bancarios, conforme a lo previsto en la disposición adicional decimoséptima Ley 9/2012, de 14 de noviembre, +de reestructuración y resolución de entidades de crédito. + +2\. Cuando, por cualquier medio, se ponga a disposición del contribuyente el importe +derivado del reembolso o transmisión de las acciones o participaciones de instituciones +de inversión colectiva. + + + + + + +Atención: la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el +fraude fiscal, con efectos desde 1 de enero de 2022, modifica el artículo 94 de la Ley del +IRPF con el fin de homogeneizar el tratamiento de las inversiones en determinadas +instituciones de inversión colectiva, conocidas como fondos y sociedades de inversión +cotizados (ETF, por sus siglas en inglés), con independencia del mercado, nacional o +extranjero, en el que coticen. Así se extiende a las instituciones de inversión colectiva +cotizadas que coticen en bolsa extranjera el tratamiento de las que cotizan en bolsa +española respecto a la no aplicabilidad del régimen de diferimiento. + +Ejemplo + +Doña F.L.M. ha solicitado el día 10 de julio de 2023 a la sociedad gestora del fondo de +inversión mobiliaria "Z" que efectúe los trámites necesarios para realizar el traspaso de 10 +participaciones de las que es titular en dicho fondo al fondo de inversión mobiliaria "X". + +El traspaso de las participaciones de un fondo a otro se realiza el mismo día 10 de julio de +2023, siendo el valor liquidativo de las mismas a la citada fecha de 6.000 euros por +participación. + +El valor y fecha de adquisición de las participaciones traspasadas es el siguiente: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ParticipacionesFecha de adquisiciónPrecio / participaciónValor de adquisición
302-04-19984.27012.810
303-02-20004.90014.700
405-06-20046.40025.600
Total53.110
+ +Determinar el tratamiento fiscal aplicable a la transmisión de participaciones efectuada +entre ambos fondos de inversión mobiliaria. + +Solución: + +Al cumplirse los requisitos exigibles para la aplicación del régimen de diferimiento de la +tributación, no procederá computar la ganancia o pérdida patrimonial puesta de manifiesto +en la operación de traspaso, cuya cuantificación viene determinada por la diferencia entre +el valor liquidativo aplicable en la fecha del traspaso (6.000 x 10 = 60.000 euros) y el valor +de adquisición de las participaciones (53.110 euros). + +A efectos de una futura transmisión o reembolso de las participaciones adquiridas el día 10 +de julio de 2023, estas conservarán la fecha y valor de adquisición originarios, por lo que +en dicho momento deberá tributarse por la ganancia o pérdida patrimonial que se obtenga. + + + + + + +### 4. Aportaciones no dinerarias a sociedades + +Normativa: Art. 37.1.d) Ley IRPF + +#### Régimen general + +Norma específica de valoración + +En las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o pérdida patrimonial se +determinará por la diferencia entre el valor de adquisición de los bienes o derechos aportados +y la cantidad mayor de las siguientes: + +· El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la +aportación o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se añadirá el +importe de las primas de emisión. + +· El valor de cotización de los títulos recibidos + +, en el día en que se formalice la aportación o en el inmediato anterior. + +· El valor de mercado del bien o derecho aportado. + +El valor de transmisión que prevalezca deberá ser el que se considere como valor de +adquisición de los títulos recibidos como consecuencia de la aportación no dineraria. + +Aportación de bienes o derechos adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 se efectuará de acuerdo con las reglas de distribución comentadas en este mismo +Capítulo. + +Ejemplo + +Doña M.A.P. aportó el día 12 de junio de 2023 a la sociedad anónima "DASA", cuyas +acciones están admitidas a negociación en Bolsa, un solar cuyo valor catastral en el citado +año era de 72.000 euros, recibiendo de dicha sociedad 11.000 acciones de 6 euros de +valor nominal, siendo la cotización en dicha fecha del 210 por 100. + +El solar había sido adquirido el día 3 de octubre de 1999 por un importe equivalente a +93.000 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición satisfechos por +doña M.A.P., siendo el valor de mercado del mismo en la fecha de la aportación de +138.000 euros. + + + + + + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida. + +Solución: + +Valor de transmisión: + +1\. Nominal de los títulos recibidos (11.000 x 6) = 66.000 + +2\. Valor cotización títulos recibidos (11.000 x 6 x 210 + 100) = 138.600 + +3\. Valor de mercado del solar: 138.000 + +Valor de transmisión que prevalece (1): 138.600 + +Valor de adquisición: 93.000 + +Ganancia patrimonial (138.600 - 93.000) = 45.600 + +Nota al ejemplo: + +(1) El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de adquisición de los títulos +recibidos como consecuencia de la aportación no dineraria. (Volver) + +#### Régimen especial de diferimiento de la tributación + +Requisitos + +El régimen especial de diferimiento fiscal previsto en los artículos 76 a 89 del Capítulo VII del +Título VII de la LIS, se aplica a los contribuyentes del IRPF que realicen las aportaciones que +se indican a continuación, siempre que la entidad que recibe la aportación sea residente en +territorio español o realice actividades en este por medio de un establecimiento permanente +al que se afecten los bienes aportados y siempre que, una vez realizadas las aportaciones, el +contribuyente participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al +menos, el 5 por 100. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Las aportaciones han de consistir en: + +· Aportaciones de ramas de actividad, entendidas como el conjunto de elementos que sean +susceptibles de constituir una unidad económica autónoma. + +· Aportaciones de elementos afectos a actividades económicas. + +En ambos casos, es preciso que el contribuyente lleve la contabilidad de su actividad +económica de acuerdo a lo dispuesto en el Código de Comercio. + +· Aportaciones de acciones o participaciones sociales. + +En este caso, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 87.1, letra c), de la LIS, además +de los requisitos indicados al principio de este apartado, se tendrán que cumplir los +siguientes: + + + + + + +1\. Que a la entidad de cuyo capital social sean representativos no le sean de aplicación +el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas o europeas, y +de uniones temporales de empresas, previstos en la LIS ni tenga como actividad +principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos +en el artículo 4.ocho.dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el +Patrimonio. + +2\. Que representen una participación de, al menos, un 5 por 100 de los fondos propios +de la entidad. + +3\. Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el año anterior a la +fecha del documento público en que se formalice la aportación. + +Valoración de activos recibidos + +Las ganancias de patrimonio que se pongan de manifiesto como consecuencia de las +aportaciones no dinerarias no se integran en la base imponible del contribuyente, +valorándose, a efectos de futuras transmisiones, las acciones o participaciones adquiridas +por el mismo valor fiscal que tenía la rama de actividad o los elementos patrimoniales +aportados (valor determinado de acuerdo con lo establecido IRPF) y tomando como +antigüedad de las mismas la fecha de adquisición del elemento aportado. + +Importante: no se aplicará el régimen especial de diferimiento fiscal cuando la +operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En +particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos +económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las +actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad +de conseguir una ventaja fiscal. + +Obligación de comunicar + +La realización de las aportaciones señaladas deberá ser objeto de comunicación a la +Administración tributaria con la indicación, en su caso, de la no aplicación de este régimen +fiscal especial del capítulo VII del Título VII de la LIS. La comunicación deberá ser +presentada por la entidad adquirente, salvo que la misma no sea residente en territorio +español, en cuyo caso dicha comunicación se efectuará por la entidad transmitente. No +obstante, si ninguna de ellas (ni la entidad adquirente ni la transmitente) tuviesen su +residencia fiscal en España, la obligación de comunicar recaerá sobre los socios de la +entidad transmitente, siempre que sean residentes en territorio español. + +### 5. Separación de socios y disolución de sociedades + +Normativa: Art. 37.1.e) Ley IRPF + +#### Régimen general + + + + + + +Norma específica de valoración + +En los supuestos en que se produzca la separación de los socios, así como los supuestos de +disolución de sociedades, se considerará ganancia o pérdida patrimonial, con independencia +de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre: + +· Valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes +recibidos, y + +· Valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda. + +El artículo 37.1.e) de la Ley del IRPF únicamente se refiere a "los casos de separación de los socios ... ", +sin distinguir o precisar cuáles han de ser las causas de separación del socio de la sociedad ni limitarlas a +los casos en que la normativa mercantil atribuye a los socios la posibilidad de ejercer el derecho a +separarse de la sociedad, por lo que debe entenderse que los supuestos de 'separación de los socios' que +contempla el citado artículo 37.1.e) recoge todos los casos en los que el socio deja de ostentar tal +condición respecto de la sociedad. + +Por esta razón, si un socio persona física transmite la totalidad de sus acciones a la sociedad en que +participa para su amortización vía reducción de capital, debemos ir al resultado de esta operación que es +la "separación del socio", en cuanto que este deja de participar en la sociedad y pierde la condición de +socio, lo que comporta que sea de aplicación preferente la norma específica de valoración contenida en el +artículo 37.1.e) Ley del IRPF que considera el importe percibido como ganancia patrimonial y no sea +aplicable la norma general prevista en el artículo 33.3.a) de la Ley del IRPF para la reducción de capital +con devolución de aportaciones que llevaría a calificar como rendimientos de capital mobiliario las rentas +obtenidas por el socio. + +Participaciones societarias adquiridas antes de 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas de distribución comentadas en este mismo Capítulo. + +Ejemplo: Separación de socios o disolución de sociedades + +En la disolución de la sociedad anónima "MANSA" que no cotiza en Bolsa, el día 15 de +marzo de 2023 se adjudica a don R.O.L., que poseía el 15 por 100 del capital social de la +misma, un solar cuyo valor contable a la citada fecha ascendía a 16.500 euros y, además, +la cantidad de 6.000 euros, que corresponden a reservas voluntarias de la sociedad. El +valor de mercado del solar adjudicado se estima, según dictámenes periciales emitidos al +efecto, en 132.000 euros. + +La participación societaria fue adquirida por don R.O.L. el día 3 de mayo de 1993, +desembolsando un importe equivalente a 153.000 euros, incluidos los gastos y tributos +inherentes a dicha adquisición. + + + + + + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida como consecuencia +de la disolución de dicha sociedad. + +Solución: + +Valor de transmisión: 138.000 + +Valor de mercado del solar: 132.000 + +Valor cuota liquidación social: 6.000 + +Valor de adquisición de la participación societaria: 153.000 + +Pérdida patrimonial (138.000 - 153.000) =15.000 + +Aunque el período de permanencia de la participación societaria en el patrimonio de don +R.O.L. a 31-12-1996 es superior a dos años, al haberse obtenido una pérdida patrimonial, +los coeficientes reductores no resultan aplicables. + +#### Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles: Régimen de diferimiento fiscal + +Normativa: disposición transitoria decimonovena Ley IRPF + +Delimitación + +A las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil que, con anterioridad a 1 +de enero de 2016, aplicaban el régimen de atribución de rentas del IRPF y que, a partir de +esa fecha, cumplían los requisitos para adquirir la condición de contribuyentes del Impuesto +sobre Sociedades se les ofreció la posibilidad de adoptar válidamente en los seis primeros +meses del ejercicio 2016 un acuerdo de disolución con liquidación y realizar con posterioridad +al acuerdo, dentro del plazo de los seis meses siguientes a su adopción, todos los actos o +negocios jurídicos necesarios para la extinción de la sociedad civil. + +Para los socios de la sociedad civil que optó por su disolución y liquidación se estableció que +existía una ganancia patrimonial cuando percibieran créditos, dinero o signo que lo +represente, mientras que para los restantes elementos de activo que se le adjudicasen se +difería la tributación al momento en que fuesen trasmitidos, determinándose entonces la +ganancia. + +Las reglas para la valoración de los bienes y la tributación aplicable al socio en función del +resultado obtenido son las siguientes. + +Valoración de los bienes + +El valor de adquisición y, en su caso, de titularidad de las acciones o participaciones en el +capital de la sociedad civil que se disolvía, se aumentaba en el importe de las deudas +adjudicadas y se disminuía en el de los créditos y dinero o signo que lo represente +adjudicado. Esto es: + + + + + + +(+) Valor de adquisición de acciones o participaciones (1) +☒ + +(+) Valor de titularidad (2) +☒ + +(+) Deudas adjudicadas + +(-) Créditos y dinero adjudicados + +(=) Resultado + +Notas: + +(1) En el caso de sociedades civiles que hubieran llevado contabilidad ajustada al código de comercio en los +ejercicios 2014 y 2015 conforme a lo dispuesto en el artículo 68 del Reglamento del IRPF, es el precio o +cantidad desembolsada para la adquisición de las acciones o participaciones. En los restantes casos, el valor +de adquisición de las participaciones a 1 de enero de 2016 vendrá determinado por la diferencia entre el valor +del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, reflejados en los correspondientes libros registros, y el +pasivo exigible, salvo que se pruebe la existencia de otros elementos patrimoniales. (Volver) + +(2) En el caso de sociedades civiles que hubieran llevado contabilidad ajustada al Código de Comercio en los +ejercicios 2014 y 2015 conforme a lo dispuesto en el artículo 68 del Reglamento del IRPF. (Volver) + +Tributación en función del resultado + +Resultado < 0 + +Si el resultado de las operaciones anteriores era negativo, su importe debía considerarse +ganancia patrimonial en el ejercicio 2016 fijándose como valor de adquisición del resto de +elementos adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, 0. + +Resultado = 0 + +Si el resultado era 0, no había ganancia o pérdida patrimonial. El resto de elementos de +activo adjudicados que no eran crédito, dinero o signo que lo represente, tenían valor de +adquisición 0. + +Resultado > 0 + +Si el resultado era positivo (superior a 0), tampoco había ganancia o pérdida patrimonial. + +El valor de adquisición de cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados +distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, era el que resultaba de distribuir el +resultado positivo entre ellos en función del valor de mercado que resulte del balance final de +liquidación de la sociedad que se extinguía. + +Fecha de adquisición de elementos adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente + +Los elementos adjudicados, distintos de los créditos o dinero, se consideran adquiridos por el +socio en la fecha en que lo fueron por la sociedad civil que se extinguió, de acuerdo con la +disposición transitoria decimonovena de la Ley del IRPF. + + + + + + +### 6. Escisión o fusión de sociedades + +Normativa: Art. 37.1.e) Ley IRPF + +#### Régimen general + +Norma específica de valoración + +Cuando se producen las operaciones de fusión de una o más entidades con otra ya existente +(fusión por absorción) o de dos o más entidades dando lugar a una entidad nueva (fusión en +una nueva sociedad), así como en las operaciones de escisión (total o parcial) de una +entidad, los socios de las sociedades fusionadas o absorbidas, entregan sus acciones y +reciben a cambio otras acciones de las sociedades adquirentes del patrimonio social de +aquellas. Ello da lugar a una alteración en la composición del patrimonio de los socios que +puede traducirse en una ganancia o pérdida patrimonial. Dicha ganancia o pérdida +patrimonial se computará por la diferencia entre: + +· Valor de adquisición de los títulos, derechos o valores representativos de la +participación del socio, y + +· Valor de mercado de los títulos, numerario o derechos recibidos o el valor de +mercado de los entregados. + +Participaciones societarias adquiridas antes de 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas de distribución comentadas en el apartado "Determinación del importe de las +ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales", de este mismo Capítulo. + +#### Régimen especial de diferimiento de la tributación + +Normativa: Arts. 37.3 Ley IRPF y 81 LIS + +Requisitos + +El régimen especial de diferimiento fiscal previsto en los artículos 76 a 89 del Capítulo VII del +Título VII de la LIS, resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF que sean los socios en las +operaciones de fusión y escisión siempre que se cumplan los requisitos: + + + + + + +· Que sean residentes en territorio español o en el de algún otro Estado miembro de la +Unión Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este último caso, los +valores sean representativos del capital social de una entidad residente en territorio +español. + +· Que en las operaciones no hayan intervenido entidades domiciliadas o establecidas en +países o territorios calificados como paraísos fiscales o que las rentas se obtengan a +través de ellos. + +Valoración de activos recibidos + +Cuando se cumplan los requisitos anteriores no se integrarán en la base imponible del +contribuyente las ganancias de patrimonio que se pongan de manifiesto con ocasión de la +atribución a los socios de las sociedades fusionadas o escindidas de acciones o +participaciones de la entidad adquirente. + +La valoración y antigüedad de las acciones recibidas en virtud de las operaciones de fusión +y escisión, deberá efectuarse, a efectos de futuras transmisiones, por el valor de adquisición +y antigüedad de las acciones entregadas. Dicha valoración se aumentará o disminuirá en el +importe de la compensación complementaria en dinero entregada o recibida. + +Cuando el socio tenga la consideración de entidad en régimen de atribución de rentas, no se integrará en la +base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o partícipes en dicho +socio, la ganancia generada con ocasión de dicha atribución de valores, siempre que a la operación le sea de +aplicación el régimen fiscal establecido Capítulo VII del Título VII de la LIS o se realice al amparo de la +Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre, relativa al régimen fiscal común aplicable a las fusiones, +escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canje de valores realizados entre sociedades de +diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a +otro, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoración fiscal que tenían los canjeados. + +Importante: no se aplicará el régimen especial de diferimiento fiscal cuando la +operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En +particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos +económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las +actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad +de conseguir una ventaja fiscal. + +Pérdida de la condición de residente en territorio español + +Normativa: Art. 81.3 LIS + +· Imputación Temporal + +En el caso de que el socio que aplicó el régimen especial de diferimiento fiscal pierda la +condición de residente en territorio español, se integrará en la base imponible del IRPF +del último período impositivo que deba declararse por este impuesto, la diferencia entre el +valor de mercado de las acciones o participaciones recibidas y el valor de estas calculado + + + + + + +conforme a lo indicado antes (esto es, por el valor de adquisición y antigüedad de las +acciones entregadas), salvo que las acciones o participaciones queden afectos a un +establecimiento permanente situado en territorio español. + +· Aplazamiento del pago de la deuda por cambio de residencia a otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +No obstante, el pago de la deuda tributaria resultante, cuando el socio adquiera la +residencia en un Estado miembro de la Unión Europea, o del Espacio Económico +Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria en los +términos previstos en el apartado 2 de la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, +de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, será aplazado por +la Administración tributaria a solicitud del contribuyente hasta la fecha de la +transmisión a terceros de las acciones o participaciones afectadas, resultando de +aplicación lo dispuesto en la LGT y su normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de +intereses de demora y a la constitución de garantías para dicho aplazamiento. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +· Recuperación de la condición de residente en territorio español + +Si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condición de contribuyente del IRPF sin +haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones, podrá solicitar la +rectificación de la autoliquidación al objeto de obtener la devolución de las cantidades +ingresadas correspondientes a estas ganancias patrimoniales. La solicitud de rectificación +podrá presentarse a partir de la finalización del plazo de declaración correspondiente al +primer período impositivo en que deba presentarse una autoliquidación del IRPF. + +Obligación de comunicar + +La realización de operaciones de fusión y escisión a las que resulta de aplicación el régimen +especial de diferimiento fiscal previsto en la LIS debe ser objeto de comunicación a la +Administración tributaria por la entidad adquirente de las operaciones. No obstante, si la +entidad adquirente no es residente en territorio español, dicha comunicación se realizará por +la entidad transmitente. Y si ni la entidad adquirente ni la transmitente son residentes en +territorio español, serán los socios, siempre que sean residentes en territorio español los que +deben presentar la comunicación. + +### 7. Traspasos + +Normativa: Art. 37.1.f) Ley IRPF + +Norma específica de valoración + +En los supuestos de traspaso, la ganancia patrimonial se computará en el cedente +(arrendatario) por el importe que le corresponda en el traspaso, una vez descontado el +importe correspondiente al propietario por su participación en dicho traspaso. + + + + + + +Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, este tendrá la +consideración de precio de adquisición. + +Los coeficientes reductores o de abatimiento del régimen transitorio no resultan aplicables al +tratarse en estos supuestos de bienes afectos, salvo que la desafectación se haya producido +con más de tres años de antelación a la fecha del traspaso. + +Importante: las cantidades que, en su caso, perciba el propietario del inmueble +arrendado en concepto de participación en el traspaso constituyen rendimientos del +capital inmobiliario. + +Ejemplo + +Don M.M.A., desarrolla la actividad de restaurante en un local alquilado desde el día 10 de +mayo de 2000, determinando el rendimiento neto de su actividad por el método de +estimación objetiva. + +Durante el mes de agosto de 2006, realizó obras de reforma del local, satisfaciendo por tal +motivo la cantidad de 20.000 euros. + +El 25 de junio de 2023, con motivo de su jubilación, traspasa el local de negocio, +percibiendo la cantidad de 28.500 euros, una vez descontada la cantidad correspondiente +al arrendador en concepto de participación en el traspaso. + +Determinar el importe de la ganancia patrimonial obtenida como consecuencia del traspaso +del local de negocio. + +Solución: + +· Importe correspondiente al traspaso: 28.500 + +· Precio de adquisición (1): 0 + +· Ganancia patrimonial obtenida = 28.500 + +Nota al ejemplo: + +(1) Las obras de reforma del local no pueden considerarse como precio de adquisición del derecho de traspaso, ya +que dichas cantidades no fueron satisfechas para adquirir el derecho de traspaso que, de acuerdo con los datos +del ejemplo, no fue adquirido mediante precio. (Volver) + +### 8. Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales + +Normativa: Art. 37.1.g) Ley IRPF + +Norma específica de valoración + +En los supuestos de indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en +elementos patrimoniales, se computará como ganancia o pérdida patrimonial la diferencia +entre: + + + + + + +· La cantidad percibida como indemnización, y + +· La parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. + +Cuando la indemnización no fuese en metálico, se computará la diferencia entre el valor de +mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de +adquisición que corresponda al daño. + +Únicamente se computará ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del +patrimonio del contribuyente. En consecuencia, en todos aquellos supuestos en que +únicamente se cubra la reparación del daño, no se computará a efectos fiscales +ganancia patrimonial alguna. + +Ejemplo: Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos +patrimoniales + +Don S.M.G., es titular desde 1990 de un chalet adquirido por un importe equivalente a +150.300 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición satisfechos por el +mismo. + +El día 8 de septiembre de 2023, como consecuencia de un incendio declarado en el chalet, +este ha quedado totalmente destruido, abonando la compañía de seguros la cantidad de +89.800 euros. De acuerdo con las especificaciones del recibo del IBI, el valor del suelo +representa el 40 por 100 del total valor catastral del mismo. + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida. + +Solución: + +· Indemnización percibida: 89.800 + +· Parte proporcional del valor de adquisición que corresponde al daño (1): 90.180 + +· Pérdida patrimonial (89.800 - 90.180) = - 380 + +Nota al ejemplo: + +(1) La determinación de la parte proporcional del valor de adquisición que corresponde al daño se determina +aplicando el porcentaje del 60 por 100 al valor de adquisición del chalet (150.300 × 60%) = 90.180. (Volver) + +### 9. Permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores + +Normativa: Art. 37.1.h) Ley IRPF + +#### Régimen general + +Norma específica de valoración + +En los supuestos de permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia +o pérdida patrimonial se determinará por la diferencia entre el valor de adquisición del bien +o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes: + + + + + + +· El valor de mercado del bien o derecho entregado. + +· El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio. + +Caso especial: permuta de terreno por pisos o locales a construir en el mismo + +En este supuesto, la ganancia o pérdida patrimonial del propietario del terreno se producirá +en el momento en que proceda a la transmisión del mismo y se determinará aplicando la +regla anteriormente comentada. + +Una vez determinada la ganancia o pérdida patrimonial obtenida, el contribuyente podrá +optar por tributar en el período impositivo en que tiene lugar la alteración patrimonial +(transmisión del terreno) o bien imputarla proporcionalmente a medida que le sean +entregadas las edificaciones o, en su caso, reciba pagos en efectivo, siempre que medie más +de un año entre la transmisión del terreno y la entrega de las edificaciones o del efectivo, por +aplicación de la regla especial de imputación temporal de las operaciones a plazo o con pago +aplazado. + +Bienes o derechos entregados adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas de distribución comentadas en este mismo Capítulo. + +Ejemplo + +Don A.O.P. transmitió el día 25 de junio de 2023 un solar de su propiedad a cambio de un +piso para uso propio que se entregará en el mes de octubre de 2024 y cuyo valor de +mercado se estima que ascenderá en dicho año a 600.000 euros. + +El solar transmitido fue adquirido por don A.O.P. por herencia el 10 de enero de 1989, +ascendiendo el valor comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre +Sucesiones y Donaciones en dicho ejercicio a un importe equivalente a 100.000 euros. El +valor de mercado del solar en la fecha de la transmisión ascendía a 600.000 euros. + +El contribuyente no ha realizado desde 1 de enero de 2015 transmisión de elementos +patrimoniales a cuya ganancia le fuera aplicable la disposición transitoria novena de la Ley +del IRPF. + + + + + + +Determinar la ganancia o pérdida patrimonial obtenida por don A.O.P. y la cumplimentación +de su declaración IRPF, ejercicio 2023, sabiendo que el contribuyente ha optado por +imputar la ganancia patrimonial al ejercicio 2023 en el que le será entregado el piso. + +Solución: + +1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida por don A.O.P. + +a. Valor de mercado del piso a recibir: 600.000 +Valor de mercado del solar entregado: 600.000 + +b. Valor de adquisición del solar que cede: 100.000 + +c. Ganancia patrimonial (600.000 - 100.000) = 500.000 + +2\. Determinación de la ganancia patrimonial generada antes del 20-01-2006 (1): + +Ganancia patrimonial reducible (500.000 + 12.584) x 6.219 = 247.099,49 + +3\. Cálculo de la reducción: + +a. Ganancia generada con anterioridad a 20-01-2006 susceptible de reducción (2) + +Límite máximo: 400.000 + +E Valor de transmisión de elementos patrimoniales con derecho a la reducción desde +01-01-2015: 0 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del IRPF: +400.000 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción (247.099,49 x 400.000) + 600.000 += 164.732,99 + +b. Reducción aplicable + +Número de años de permanencia hasta 31-12-1996: hasta 8 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (66,66% x 164.732,99) = 109.811,01 + +c. Ganancia patrimonial reducida + +Ganancia patrimonial reducida: (247.099,49 - 109.811,01) = 137.288,48 + +4\. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20- +01-2006): + +Ganancia patrimonial no reducible: (500.000 - 247.099,49) = 252.900,51 + +5\. Ganancia patrimonial computable (137.288,48 + 252.900,51) = 390.188,99 + +6.Ganancia patrimonial imputable a 2023: 0 (3) + + + + + + +Notas al ejemplo: + +(1) La determinación de esta parte de la ganancia se efectúa en proporción al número de días transcurridos entre +la fecha de adquisición (10-01-1989) y el 19-01-2006, inclusive, que asciende a 6.219 días, respecto del número +total de días transcurridos entre la fecha de adquisición y la de la transmisión (25-06-2023), que es de 12.584 +días. (Volver) + +(2) Aunque el valor de la transmisión es de 600.000 euros el límite máximo es de 400.000 euros. Por ello, es +susceptible de reducción la parte de la ganancia generada antes de 20-01-2006 que corresponda +proporcionalmente a un valor de transmisión de 400.000 euros. En la siguiente transmisión que se realice, aunque +el bien haya sido adquirido por el contribuyente antes del 31 de diciembre de 1994, no podrá aplicar las +reducciones de la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF. (Volver) + +(3) Al haber optado el contribuyente por imputar la ganancia patrimonial obtenida en 2023 al ejercicio en que +perciba la contraprestación pactada (entrega de un piso para uso propio) 2024, será en este ejercicio cuando +deba efectuar la imputación fiscal de la totalidad de la ganancia patrimonial obtenida y consignada en la +declaración IRPF 2023. (Volver) + +#### Régimen especial de diferimiento fiscal del canje de valores + +Normativa: Arts. 37.3 Ley IRPF y 80 LIS + +Requisitos + +El régimen especial de diferimiento fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS, +resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF que realicen el canje de valores que define el +artículo 76.5 de la LIS como la operación por la cual una entidad adquiere una participación +en el capital social de otra que le permite obtener la mayoría de los derechos de voto en ella +o, si ya dispone de dicha mayoría, adquirir una mayor participación, mediante la atribución a +los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera +entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por 100 del +valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores +deducido de su contabilidad; siempre que se cumplan los requisitos: + +· Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio español o en el de +algún otro Estado miembro de la Unión Europea o en el de cualquier otro Estado siempre +que, en este último caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de +una entidad residente en España. + +· Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio español o esté +comprendida en el ámbito de aplicación de la Directiva 2009/133/CE. + +· Que en las operaciones no hayan intervenido entidades domiciliadas o establecidas en +países o territorios calificados como paraísos fiscales o que las rentas se obtengan a +través de ellos. + +Valoración de activos recibidos + +Cuando se cumplan los requisitos anteriores no se integrarán en la base imponible del +contribuyente las ganancias de patrimonio que se pongan de manifiesto con ocasión del +canje de valores. + + + + + + +La valoración y antigüedad de las acciones recibidas por los socios en virtud del canje, +deberá efectuarse, a efectos de futuras transmisiones, por el valor de adquisición y +antigüedad de las acciones entregadas. Dicha valoración se aumentará o disminuirá en el +importe de la compensación complementaria en dinero entregada o recibida. + +Cuando el socio tenga la consideración de entidad en régimen de atribución de rentas, no se integrará en la +base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o partícipes en dicho +socio, la ganancia generada con ocasión del canje de valores, siempre que a la operación le sea de aplicación +el régimen fiscal establecido Capítulo VII del Título VII de la LIS o se realice al amparo de la Directiva +2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre, relativa al régimen fiscal común aplicable a las fusiones, +escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canje de valores realizados entre sociedades de +diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a +otro, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoración fiscal que tenían los canjeados. + +Importante: no se aplicará el régimen especial de diferimiento fiscal cuando la +operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En +particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos +económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las +actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad +de conseguir una ventaja fiscal. + +Pérdida de la condición de residente en territorio español + +Normativa: Art. 80.4 LIS + +· Imputación Temporal + +En el caso de que el socio que aplicó el régimen especial de diferimiento fiscal pierda la +condición de residente en territorio español, se integrará en la base imponible del IRPF +del último período impositivo que deba declararse por este impuesto, la diferencia entre el +valor de mercado de las acciones o participaciones y el valor de estas calculado conforme +a lo indicado antes (esto es, por valor fiscal de los entregados), salvo que las acciones o +participaciones queden afectos a un establecimiento permanente situado en territorio +español. + +· Aplazamiento del pago de la deuda por cambio de residencia a otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +No obstante, el pago de la deuda tributaria resultante, cuando el socio adquiera la +residencia en un Estado miembro de la Unión Europea, o del Espacio Económico +Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria en los +términos previstos en el apartado 3 de la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, +de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, será aplazado por la +Administración tributaria a solicitud del contribuyente hasta la fecha de la transmisión a +terceros de las acciones o participaciones afectadas, resultando de aplicación lo +dispuesto en la LGT, y su normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de +demora y a la constitución de garantías para dicho aplazamiento. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + + + + + + +· Recuperación de la condición de residente en territorio español + +Si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condición de contribuyente del IRPF sin +haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones, podrá solicitar la +rectificación de la autoliquidación al objeto de obtener la devolución de las cantidades +ingresadas correspondientes a estas ganancias patrimoniales. La solicitud de rectificación +podrá presentarse a partir de la finalización del plazo de declaración correspondiente al +primer período impositivo en que deba presentarse una autoliquidación del IRPF. + +Obligación de comunicar + +La realización de operaciones de canje de valores a las que resulta de aplicación el régimen +especial de diferimiento fiscal previsto en la LIS debe ser objeto de comunicación a la +Administración tributaria por la entidad adquirente de las operaciones. No obstante, si la +entidad adquirente no es residente en territorio español, dicha comunicación se realizará por +la entidad transmitente. Y si ni la entidad adquirente ni la transmitente son residentes en +territorio español, serán los socios, siempre que sean residentes en territorio español los que +deben presentar la comunicación. + +### 10. Extinción de rentas vitalicias o temporales + +Normativa: Art. 37.1.i) Ley IRPF + +El contrato de renta vitalicia o temporal puede definirse como aquel contrato aleatorio que +obliga al deudor a pagar una pensión o rédito anual durante un tiempo determinado o durante +la vida de una o más personas determinadas, a cambio de un capital en bienes muebles o +inmuebles, cuyo dominio se le transfiere, desde luego, con la carga de la pensión. + +En la extinción de rentas vitalicias o temporales la ganancia o pérdida patrimonial se +computará, para el obligado al pago de aquellas, por diferencia entre el valor de +adquisición del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas. En +cuanto al rentista, este agota su tributación durante el cobro de la renta. + +### 11. Transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta + +Normativa: Art. 37.1.j) Ley IRPF + +Norma específica de valoración + +En estos supuestos de transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta +temporal o vitalicia, la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por diferencia entre los +siguientes valores: + +· Valor actual financiero actuarial de la renta. + +· Valor de adquisición de los elementos patrimoniales transmitidos. + + + + + + +Importante: si el elemento patrimonial transmitido es la vivienda habitual y el +transmitente de la misma es mayor de 65 años o una persona en situación de +dependencia severa o gran dependencia, la ganancia patrimonial que pueda derivarse +de esta operación está exenta del IRPF + +Elementos patrimoniales adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultarán aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la +generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas de distribución comentadas en este mismo Capítulo. + +Ejemplo + +Don S.M.T., de 60 años, transmite el 10 de noviembre de 2023 su vivienda habitual a +cambio de una renta vitalicia, cuyo valor actual financiero actuarial en el momento de su +constitución asciende a 180.000 euros, importe que coincide con el valor de mercado de la +vivienda. La anualidad correspondiente al ejercicio 2023 es de 15.000 euros. + +La vivienda fue adquirida el día 2 de abril de 1980 por un importe equivalente a 23.000 +euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la transmisión. + +El contribuyente no había realizado desde 1 de enero de 2015 transmisión de elementos +patrimoniales a cuya ganancia le fuera aplicable la disposición transitoria novena de la Ley +del IRPF. + +Determinar las rentas fiscales derivadas de dicha operación en el ejercicio 2023. + +Solución: + +1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de la vivienda. + +Valor de transmisión: 180.000 + +Valor de adquisición: 23.000 + +Ganancia patrimonial (180.000 - 23.000) = 157.000 + +2. Determinación de la ganancia patrimonial generada antes del 20-01-2006 (1): + +Ganancia patrimonial reducible (157.000 + 15.927) x 9.424 = 92.896,84 + +3\. Cálculo de la reducción: + + + + + + +a. Ganancia generada con anterioridad a 20-01-2006 susceptible de reducción (2) + +Límite máximo: 400.000 + +E Valor de transmisión de elementos patrimoniales con derecho a la reducción desde +01-01-2015: 0 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del IRPF: +180.000 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción: 92.896,84 + +b. Reducción aplicable + +Número de años de permanencia hasta 31-12-1996: más de 10 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (100% x s/92.896,84) = 92.896,84 + +c. Ganancia patrimonial reducida: 0 + +4\. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20- +01-2006): + +Ganancia patrimonial no reducible (157.000 -92.896,84) = 64.103,16 + +5\. Ganancia patrimonial computable (64.103,16 + 0,00) = 64.103,16 + +6\. Determinación del rendimiento del capital mobiliario derivado de la anualidad. + +Rendimientos del capital mobiliario: (15.000 x 24%) (3) = 3.600 + +Notas al ejemplo: + +(1) La ganancia patrimonial reducible es la que se estima generada antes del 20-01-2006. Su determinación se +efectúa en proporción al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición (02-04-1980) y el día 19-01- +2006, inclusive, que asciende a 9.424 días, respecto del número total de días transcurridos entre la fecha de +adquisición y la de la transmisión (10-11-2023), que es de 15.927 días. (Volver) + +(2) Como el límite máximo aplicable sobre el valor de transmisión es de 400.000 euros y, en este caso, el valor de +transmisión con derecho a la aplicación de coeficientes reductores es de 180.000 euros sin que se haya +producido ninguna otra transmisión con derecho a la aplicación de la disposición transitoria novena de la Ley del +IRPF, los coeficientes reductores se aplicarán sobre todo el importe de la ganancia patrimonial generada con +anterioridad a 20-01-2006. (Volver) + +(3) El porcentaje del 24 por 100 es el correspondiente a la edad del rentista (60 años) en el momento de +constitución de la renta (año 2023) y permanecerá constante durante toda la vigencia de la misma. Véase, a este +respecto, dentro del Capítulo 5, el epígrafe "Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de +capitales". (Volver) + +### 12. Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles + +Normativa: Art. 37.1.k) Ley IRPF + + + + + + +Normas específicas de valoración + +Como regla general, la ganancia o pérdida patrimonial se calcula por la diferencia entre el +valor de transmisión (que es cero en el caso de extinción del derecho) y el valor de +adquisición. + +Si el titular del derecho real de goce o disfrute sobre bienes inmuebles arrendó el mismo, +pudo deducirse como gasto en la determinación de los rendimientos del capital inmobiliario +correspondientes la amortización del usufructo (con el límite de los rendimientos íntegros +percibidos por el arrendamiento). Por ello, al producirse la transmisión o extinción del +derecho el valor de adquisición deberá minorarse en el importe de las amortizaciones que +pudieron deducirse fiscalmente. + +En el caso de derechos reales de goce o disfrute constituido sobre inmuebles que no +generen rendimientos del capital inmobiliario, el derecho se consume por el uso, por lo que el +valor de adquisición deberá minorarse proporcionalmente al tiempo de uso. + +Derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas de distribución comentadas en este mismo Capítulo. + +Ejemplo: Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles + +Don A.M.C adquirió el 2 de enero de 2004 un usufructo temporal por un período de 20 +años sobre un inmueble urbano, desembolsando un importe equivalente a 60.000 euros. +Dicho inmueble urbano estuvo arrendado durante los ejercicios 2004 a 2008, cobrando el +titular del derecho un alquiler anual por un importe equivalente a 3.000 euros durante 2004 +y de 4.200 euros durante cada uno de los restantes años. + +El día 2 de enero de 2023 transmite dicho derecho por un importe de 34.000 euros. + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en la transmisión del +citado derecho real. + +Solución: + +Valor de transmisión: 34.000 + +Valor de adquisición: 3.000 (1) + + + + + + +Ganancia patrimonial (34.000 - 3.000) = 31.000 + +Notas al ejemplo: + +(1) Por los ejercicios 2009 a 2022 en los que el inmueble no estuvo arrendado, el valor de adquisición del derecho +real se minorará en la proporción que dichos períodos representan respecto de la duración del derecho. Deben, +pues, realizarse las siguientes operaciones: + +Importe de adquisición: 60.000 + +Minoración correspondiente a los años 2009 a 2022 (60.000 + 20) x 14 = 42.000 + +Importe de adquisición minorado (60.000 - 42.000) = 18.000 + +Menos amortizaciones fiscalmente deducibles: (2) + +Total valor amortizaciones 2004 a 2008 (3) (3.000 x 5) = 15.000 + +Total valor adquisición (18.000 - 15.000) = 3.000 (Volver) + +(2) Al tratarse de un usufructo temporal, la amortización anual deducible será la que resulte de dividir el coste de +adquisición del derecho satisfecho entre el número de años de duración del mismo, sin que dicho importe pueda +superar la cuantía de los rendimientos íntegros derivados del derecho. Es decir, 60.000 + 20 = 3.000 euros. +(Volver) + +(3) El límite de amortización fiscalmente deducible no puede superar el importe de los ingresos percibidos en cada +uno de los ejercicios. (Volver) + +### 13. Incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión + +Normativa: Art. 37. 1. l) Ley IRPF + +En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión, se +computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de aquellos. El comentario más +detallado de este supuesto de ganancias y pérdidas no derivadas de la de transmisiones de +elementos patrimoniales se contiene en el epígrafe "Determinación del importe de las +ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales", de este mismo Capítulo. + +### 14. Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones + +Normativa: Art. 37. 1. m) Ley IRPF + +Las rentas obtenidas en las operaciones realizadas en los mercados de futuros y +opciones tienen la consideración de ganancias o pérdidas patrimoniales siempre que las +mismas se realicen con finalidad especulativa y no con el fin de cubrir riesgos de una +actividad económica realizada por el contribuyente, en cuyo caso tributarán como +rendimientos de dichas actividades. + +Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de las citadas +operaciones especulativas, deben imputarse al período impositivo en que tenga lugar la +liquidación de la posición o la extinción del contrato. + + + + + + +Conforme a la Comisión Nacional del Mercado de Valores + +· Un futuro es un contrato por el que se acuerda el intercambio de una cantidad concreta +de activo subyacente (valores, índices, productos agrícolas, materias primas ... ) en una +fecha futura predeterminada, a un precio convenido de antemano + +· Una opción es un contrato que implica un derecho para el comprador y una obligación +para el vendedor, a comprar (o vender) una determinada cuantía del activo subyacente en +un plazo estipulado a un precio convenido de antemano (precio de ejercicio). + +El precio de la opción es lo que el comprador paga por obtener ese derecho y se +denomina "prima". Llegada la fecha de vencimiento, al comprador le interesará o no +ejercerlo en función de la diferencia entre el precio fijado para la operación y el precio que +en ese momento tenga el subyacente en el mercado de contado. + +### 15. Transmisión de elementos patrimoniales afectos o desafectados con menos de tres años de antelación + +#### Elementos patrimoniales afectos + +Norma específica de valoración + +Normativa: Arts. 37.1.n) Ley IRPF y 40.2 Reglamento IRPF + +Sin perjuicio de la aplicación de las normas específicas de valoración hasta ahora +comentadas que, en su caso, puedan resultar aplicables, para la determinación de la +ganancia o pérdida patrimonial derivada de elementos afectos o desafectados con menos de +tres años de antelación a la fecha de la transmisión, deberán tenerse en cuenta también las +siguientes precisiones: + +1\. El valor adquisición del elemento transmitido está constituido por su valor contable. Este +valor está formado por los siguientes componentes: + +Importante: a partir de 1 de enero de 2015 desaparecieron los coeficientes de +corrección monetaria previstos en el Impuesto sobre Sociedades para actualizar el valor +de adquisición del elemento patrimonial transmitido, en estos casos. + +a. El valor de adquisición, si el elemento se ha adquirido de terceros. + +Dicho valor será el importe real por el que se hubiera efectuado la misma, incluidos los +gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, +así como los gastos financieros devengados antes de la entrada en funcionamiento del +bien que, siendo susceptibles de activación según el Plan General de Contabilidad, +hubieran sido capitalizados o activados. + +b. El coste de producción, si el elemento ha sido producido por la propia empresa del contribuyente. + + + + + + +Dicho valor será el coste de adquisición de las materias primas consumidas y demás +elementos incorporados, así como la parte proporcional de los costes directos e indirectos +que deban imputarse a su producción. + +c. Tratándose de elementos patrimoniales que hubieran sido afectados a la actividad después de su adquisición, deben distinguirse los siguientes casos: + +· Afectación realizada a partir de 1 de enero de 1999. En este caso, se tomará como +valor de adquisición el que tenga el elemento patrimonial en el momento de la +afectación y como fecha de adquisición la que corresponda a la adquisición originaria. + +· Afectación realizada con anterioridad a 1 de enero de 1999. En este caso, deberá +tomarse como valor de adquisición el que resulte de los criterios establecidos en las +normas del Impuesto sobre el Patrimonio en el momento de la afectación y como +fecha de adquisición la que corresponda a la afectación. + +d. Sea cual sea el valor que prevalezca de los anteriores, su importe se verá aumentado +o disminuido en las cuantías siguientes: + +(+) El coste de las inversiones o mejoras efectuadas en el elemento transmitido. + +(-) El importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose, en todo caso, +la amortización mínima. + +De esta última regla se exceptúan los elementos afectos a actividades económicas que se +transmitan a partir de 31 de marzo de 2012, cuando los mismos hayan gozado de la +libertad de amortización con o sin mantenimiento de empleo prevista en la disposición +adicional trigésima de la Ley IRPF. + +Precisión: En relación con la amortización del inmovilizado intangible de vida útil indefinida señalar que, +mientras que en los métodos de estimación directa, tanto normal como simplificada, la amortización ha de +hacerse conforme a la normativa del IS, en el método de estimación objetiva existe un régimen de +amortización fiscal específico con unos porcentajes de amortización máximo del 15 por 100 y mínimo del +10 por 100, que no distingue entre inmovilizados intangibles de duración definida o indefinida y que ha +permanecido invariable hasta nuestros días. Sin embargo, fuera del método de estimación objetiva, la +regulación de la amortización del inmovilizado intangible de vida útil indefinida ha sufrido profundas +modificaciones tanto en su aspecto mercantil como en el contable y también en el fiscal del IS. En este +último hasta el 1 de enero de 2016 no se admitió la deducibilidad fiscal de la amortización de los activos +inmateriales de duración indefinida por lo que no cabe hablar en relación con periodos anteriores a dicha +fecha de una "amortización mínima" de tales activos en el sentido que la menciona el artículo 40 del +Reglamento del IRPF (Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central de 10 de febrero de +2020, en unificación de criterio). + +Menos el importe de las enajenaciones parciales que, en su caso, se hubieran realizado +con anterioridad, así como las pérdidas sufridas por el elemento patrimonial. + +De forma resumida: + +VALOR DE ADQUISICIÓN (O COSTE DE PRODUCCIÓN O VALOR DE AFECTACIÓN) + +(+) MEJORAS + +(-) AMORTIZACIONES + ENAJENACIONES PREVIAS + PÉRDIDAS + + + + + + += VALOR CONTABLE DEL ELEMENTO PATRIMONIAL + +2\. Los coeficientes reductores del régimen transitorio no resultan aplicables a las ganancias +patrimoniales obtenidas. + +Importante: a efectos de la aplicación de los coeficientes reductores del régimen +transitorio, se considerarán elementos patrimoniales no afectos a actividades +económicas aquellos en los que la desafectación de estas actividades se haya +producido con más de tres años de antelación a la fecha de transmisión. + +#### Reglas especiales + +Además de las reglas hasta ahora comentadas, existen determinadas reglas especiales que +afectan a los siguientes elementos patrimoniales: + +1. Elementos patrimoniales actualizados al amparo del Real Decreto-ley 7/1996 o de la Ley 16/2012 + +Tratándose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el artículo +9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias +dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica o, +en su caso, en el artículo 5 del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, la determinación de la +ganancia o pérdida patrimonial obtenida se efectuará de acuerdo con las siguientes reglas: + +· La diferencia entre el precio de adquisición y las amortizaciones contabilizadas +correspondientes al mismo, se minorará en el importe del incremento neto de valor +derivado de las operaciones de actualización previstas en la Ley 16/2012, de 27 de +diciembre o, en su caso, en el Real Decreto-ley 7/1996, siendo la diferencia positiva así +determinada el importe de la depreciación monetaria. + +· La ganancia o pérdida patrimonial será el resultado de minorar la diferencia entre el valor +de transmisión y el valor contable en el importe de la depreciación monetaria a que se +refiere la regla anterior. + +2. Activos fijos inmateriales (licencia del taxi) transmitidos en la actividad de transporte por autotaxi incluida en el régimen de estimación objetiva + +Normativa: Disposición adicional septima Ley IRPF + +Los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis, clasificada en +epígrafe 721.2 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades +Económicas (IAE), que determinen su rendimiento neto en el método de estimación objetiva, +reducirán las ganancias patrimoniales que se produzcan por la transmisión de activos fijos + + + + + + +inmateriales, cuando la transmisión esté motivada por incapacidad permanente, jubilación o +cese de actividad por reestructuración del sector o cuando, por otras causas, se transmitan a +familiares hasta el segundo grado. + +Las ganancias patrimoniales se reducirán de acuerdo con las siguientes reglas: + +· Se distinguirá la parte de la ganancia que se haya generado con anterioridad a 1 de enero +de 2015, entendiendo como tal la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente +corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y 31 de +diciembre de 2014, ambos inclusive, respecto del número total de días que hubiera +permanecido en el patrimonio del contribuyente. + +· La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 1 de enero de 2015 se +reducirá aplicando los siguientes porcentajes en función del número de años transcurridos +desde la fecha de adquisición hasta 31 de diciembre de 2014. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Hasta (años)Más de (años)
112345678910111
Reducción 4%8%12%19%26%33%40%47%54%61%74%87%1
+ +Ejemplo + +Don J.V.C, empresario del taxi, que determina el rendimiento neto de su actividad en el +método de estimación objetiva, se jubiló el 10 de enero de 2023. Por este motivo y con +objeto de que su hijo continúe con el ejercicio de la actividad, le transmitió en dicha fecha +su licencia municipal por 60.000 euros. El valor contable en la fecha de transmisión de la +licencia municipal, que fue adquirida el 5 de marzo de 2004, teniendo en cuenta las +amortizaciones fiscalmente deducibles, es de 0 euros. + +Determinar el importe de la ganancia patrimonial reducida derivada de dicha operación. + +Solución: + +Valor de transmisión: 60.000 + +Valor contable: 0 + +Ganancia patrimonial = 60.000 + +Ganancia patrimonial generada hasta el 31-12-2014 (1) + +(60.000 + 6.885) x 3.954 = 34.457,52 + +Reducción aplicable (34.457,52 x 74%)= 25.498,56 + +Ganancia patrimonial computable (60.000 - 25.498,56) = 34.501,44 + +Nota al ejemplo: + + + + + + +(1) Su determinación se efectúa en proporción al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición (05- +03-2004) y el día 31-12-2014, inclusive, que asciende a 3.954 días, respecto del número total de días +transcurridos entre la fecha de adquisición y la de la transmisión (10-01-2023), excluido este último ya que deja de +formar parte del patrimonio, que es de 6.885 días. (Volver) + +3. Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado de libertad de amortización + +Normativa: Disposición adicional trigésima Ley IRPF + +En los supuestos de transmisión en el ejercicio 2023 de elementos afectos a actividades +económicas que hayan gozado de la libertad de amortización por inversiones en elementos +de inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas +tanto con mantenimiento del empleo (inversiones realizadas en los años 2009 y 2010) como +sin la exigencia de este requisitos (inversiones efectuadas entre el 1 de enero de 2011 y el 30 +de marzo de 2012), para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial no se minorará el +valor de adquisición en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan +de las que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado aquella. + +El citado exceso tendrá, para el transmitente, la consideración de rendimiento íntegro de la +actividad económica en el período impositivo en que se efectúe la transmisión. + +#### Ejemplo: Transmisión de elementos patrimoniales afectos + +Don B.L.T., fabricante de muebles de madera, que determina el rendimiento neto de su +actividad en la modalidad simplificada del régimen de estimación directa, ha transmitido el +día 30 de junio 2023 por la cantidad de 210.000 euros un inmueble afecto a su actividad. +Con motivo de la venta ha satisfecho 3.000 euros en concepto de Impuesto Municipal +sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana y 10.000 euros a la +agencia inmobiliaria que medió en la operación. + +El inmueble fue adquirido por herencia en 1985, siendo el valor declarado a efectos del +Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones un importe equivalente a 18.000 euros. En el +expediente de comprobación de valores realizado por la Administración tributaria dicho +valor se fijó en una cantidad equivalente a 45.000 euros. + +El inmueble estuvo alquilado desde su adquisición hasta el 31 de diciembre 1997, +procediéndose, con fecha 1 de enero de 1998, a la afectación del local a la actividad +económica desarrollada por su titular. Según el recibo del IBI, el valor catastral del +inmueble en el ejercicio 1998 ascendía a un importe equivalente a 54.000 euros, de los +que el 40 por 100 correspondía al valor del suelo. + +Determinar el importe y calificación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha +transmisión, sabiendo que el titular de la actividad ha amortizado dicho inmueble utilizando +el coeficiente lineal máximo de amortización establecido para los elementos patrimoniales +usados. + +Solución: + +Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida: + + + + + + +Valor de transmisión (210.000 - 13.000) = 197.000 + +Valor de adquisición: + +Valor de afectación: (1) = 54.000 + +(-) Amortizaciones: De 1998 a 2022: 3% (60% s/54.000) x 25 años = 24.300 + +(-) Amortizaciones ejercicio 2023: 1/2 [3% (60% s/54.000)] = 486 +Total amortizaciones: (24.300 + 486) = 24.786 + +Total valor de adquisición (54.000 -24.786) =29.214 +Ganancia patrimonial (197.000 - 29.214) = 167.786 + +Nota al ejemplo: + +(1) Al haberse efectuado la afectación del inmueble con anterioridad al 01-01-1999, se ha tomado como valor de +adquisición el valor del inmueble a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Es decir, el valor mayor de los tres +siguientes: el catastral, el declarado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el comprobado por +la Administración a efectos de este último tributo. (Volver) + + + + + + +### Cuadro resumen de las reglas especiales + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Reglas especiales (cuadro resumen)
Tipo de operaciónValoración de la ganancia o pérdida
Valores cotizadosLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión, determinado este por la cotización en la fecha de transmisión o el precio pactado cuando fuese superior.
El valor de adquisición se minorará en el importe obtenido por las transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 de enero de 2017, con excepción del importe de tales derechos que hubiera tributado como ganancia patrimonial.
Valores no cotizados Acciones y participaciones en los fondos propios de sociedades que no cotizan en bolsas españolasLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión, siendo este último: · El importe efectivamente satisfecho (siempre que se pruebe que es el valor que se establecería para esa operación entre partes independientes en condiciones normales de mercado). · En otro caso, no podrá ser inferior al mayor de: · El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante del último balance de la entidad cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del IRPF. · El valor resultante de capitalizar al 20 por 100 el promedio de los beneficios de los tres últimos ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del IRPF.
Acciones totalmente liberadasEl valor de adquisición de la acción transmitida y de las originarias será el resultado de repartir el coste de adquisición total entre todas las acciones, tanto antiguas como liberadas.
Transmisión de derechos de suscripción preferente que procedan de acciones o participaciones en sociedades de las que sea titular el contribuyenteEl importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción derivados de valores no admitidos a negoción y desde 1 de enero de 2017 de los admitidos a negociación tiene la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la citada transmisión. La retención a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de derechos de suscripción es el 19 por 100.
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Fondos de inversiónLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión, siendo este último,
· El valor liquidativo y, si no existe · El valor del patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones transmitidas resultante del último balance cerrado (en el caso de reembolso de participaciones).
Cuando se transmita (traspaso total o parcial) la inversión efectuada en un fondo a otro fondo no se computará en ese momento la ganancia o pérdida patrimonial obtenida, y las nuevas acciones o participaciones conservarán el valor y la fecha de adquisición de las traspasadas.
Se aplica a los fondos de inversión españoles y a los constituidos en otro país comunitario registrados en CNMV.
No se aplica a fondos de inversión cotizados o de acciones de SICAV índice cotizadas ni cuando se ponga a disposición del contribuyente el importe del reembolso o transmisión.
Aportaciones no dinerarias a sociedadesLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión, siendo este último el mayor de:
· Valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas.
· Valor de cotización de los títulos recibidos. · Valor de mercado del bien o derecho aportado. Régimen especial de diferimiento fiscal para determinadas aportaciones.
Separación de socios o disolución de sociedadesLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre: · El valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos, y · El valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda.
Escisión, fusión o absorción de sociedadesLa ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre:
· El valor de adquisición de los títulos, derechos o valores representativos de la participación del socio, y · El valor de mercado de los títulos, numerario o derechos recibidos o el valor de mercado de los entregados.
Régimen especial de diferimiento fiscal en determinados casos.
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TraspasosLa ganancia patrimonial se computará al cedente por el importe que le corresponda en el traspaso.
Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimonialesLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre la cantidad percibida, o el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos (si la indemnización no es en metálico) y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño.
Cuando únicamente se cubra la reparación del daño, no se computará a efectos fiscales ganancia patrimonial alguna.
Permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valoresLa ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el de transmisión, siendo este el mayor de los dos siguientes:
· El valor de mercado del bien o derecho entregado. · El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.
Caso especial: permuta de terreno por pisos o locales a construir en el mismo. Régimen especial de diferimiento fiscal en el canje de acciones en determinados casos.
Extinción de rentas vitalicias o temporalesPara el obligado al pago de rentas la diferencia entre el valor de adquisición del capital recibido (en bienes muebles o inmuebles) y las rentas satisfechas.
Transmisión de elementos patrimoniales a cambio de rentas vitalicias o temporalesLa ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre: · El valor actual financiero actuarial de la renta. · El valor de adquisición del elemento patrimonial transmitido.
Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute sobre inmueblesLa ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre: · El valor de transmisión (que en el caso de extinción del derecho es cero). · El valor de adquisición que debe minorase en las amortizaciones deducidas si el derecho estuvo arrendado.
Si el derecho está constituido sobre inmuebles que no generen rendimientos del capital inmobiliario, el derecho se consume por el uso, por lo que el valor de adquisición deberá minorarse proporcionalmente al tiempo de uso.
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Incorporación de bienes y derechos que no deriven de transmisiónSe computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de aquellos.
Futuros y opcionesEs ganancia o pérdida patrimonial el rendimiento obtenido cuando no se trate de una operación de cobertura de riesgos en el desarrollo de la actividad económica.
Elementos patrimoniales afectos a la actividad o desafectados con menos de tres años de antelaciónLa ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre: · El valor de transmisión. · El valor contable del elemento patrimonial que vendrá determinado por:
Valor de adquisición (o coste de producción o valor de afectación) más: Mejoras
menos: Amortizaciones + enajenaciones previas + pérdidas
Los coeficientes reductores del régimen transitorio no resultan aplicables a las ganancias patrimoniales obtenidas.
+ + + + + + +## Monedas virtuales + +### Concepto + +Respecto a las criptomonedas o monedas virtuales, el apartado 5 del artículo 1 de la Ley +10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del +terrorismo (BOE de 29 de abril), introducido con ocasión de la transposición de la Directiva +(UE) 2018/843 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 30 de mayo de 2018, define las +mismas del siguiente modo: + +"5. Se entenderá por moneda virtual aquella representación digital de valor no emitida ni +garantizada por un banco central o autoridad pública, no necesariamente asociada a una +moneda legalmente establecida y que no posee estatuto jurídico de moneda o dinero, pero +que es aceptada como medio de cambio y puede ser transferida, almacenada o negociada +electrónicamente." + +La Directiva (UE) 2018/843 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 30 de mayo de 2018, modificó la +Directiva (UE) 2015/849, para añadir la definición legal de "moneda virtual", incorporada por la citada Ley +10/2010. No obstante, debe tenerse en cuenta que la Directiva (UE) 2015/849 ha sido recientemente +modificada por el Reglamento (UE) 2023/1113, de 31 de mayo, para eliminar la definición de monedas virtuales +e incorporar el término mucho más amplio de "criptoactivos“ que abarca distintos tipos de activos virtuales, +entre los cuales se encontrarían las "criptomonedas", si bien dicho Reglamento será aplicable a partir de 30 de +diciembre de 2024. Por su parte, el concepto de criptoactivo se define en el Reglamento (UE) 2023/1114 +(MiCA). + +Teniendo en cuenta esta definición las monedas virtuales ("criptomonedas") se consideran, a +efectos fiscales, como bienes inmateriales, computables por unidades o fracciones de +unidades, que no son moneda de curso legal, que pueden ser intercambiados por otros +bienes, incluyendo otras monedas virtuales, derechos o servicios, si se aceptan por la +persona o entidad que transmite el bien o derecho o presta el servicio, y que pueden +adquirirse o transmitirse generalmente a cambio de moneda de curso legal. + +Atendiendo a que cada moneda virtual tiene su origen en un protocolo informático específico, +distinto ámbito de aceptación, distinta liquidez, valor y denominación, los distintos tipos de +monedas virtuales son bienes diferentes. + +Obligaciones de información relativas a tenencia y operativa con monedas +virtuales + +Con el fin de mejorar el control tributario de los hechos imponibles que pueden derivarse +de la tenencia de monedas virtuales y las operaciones que se pudieran realizar con las +mismas, como se han descrito en el punto anterior, la Ley 11/2021, de 9 de julio, de +medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, modificó la Ley del IRPF para +incorporar ciertas obligaciones de información que han sido objeto de desarrollo +reglamentario en los artículos 39 bis y 39 ter del RGAT, dando lugar a la aprobación de +los modelos 172 y 173. + + + + + + +Veáse al respecto la Orden HFP/887/2023, de 26 de julio, por la que se aprueban el modelo 172 +"Declaración informativa sobre saldos en monedas virtuales" y el modelo 173 "Declaración informativa +sobre operaciones con monedas virtuales", y se establecen las condiciones y el procedimiento para su +presentación (BOE de 29 de julio). + +Asimismo, se desarrolla la obligación de informar acerca de las monedas virtuales +situadas en el extranjero, que ha determinado la aprobación del modelo 721. + +Para mayor información puede consultar el siguiente documento de preguntas +frecuentes sobre dichos modelos. + +### Compra y venta de monedas virtuales: tributación en el IRPF del inversor + +Las personas físicas, contribuyentes del IRPF, pueden comprar y vender monedas virtuales y +cuando dichas operaciones no se realicen en el ámbito de una actividad económica pueden +dar lugar a una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión +y el valor de adquisición. + +En función del tipo de transacción que se realice se pueden distinguir los siguientes +supuestos: + +a) Cambio de monedas virtuales por moneda de curso legal (moneda fiduciaria) + +Normativa: Arts. 35, 14 y 46.b) Ley IRPF + +Concepto + +De acuerdo con el artículo 1.6. de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo +de capitales y de la financiación del terrorismo se entenderá por "cambio de moneda virtual +por moneda fiduciaria" la compra y venta de monedas virtuales mediante la entrega o +recepción de euros o cualquier otra moneda extranjera de curso legal o dinero electrónico +aceptado como medio de pago en el país en el que haya sido emitido. + +Ganancia o pérdida patrimonial + +La venta de monedas virtuales a cambio de euros u otras monedas de curso legal, realizada +al margen de una actividad económica, dará lugar a una ganancia o pérdida patrimonial +cuyo importe vendrá determinado por la diferencia entre los respectivos valores de +transmisión y de adquisición. + +La ganancia o pérdida patrimonial deberá determinarse, para cada operación de venta de +cada tipo de criptomoneda, por la diferencia que exista entre el importe de euros obtenidos +en la venta (salvo que sea inferior a su valor normal de mercado en la fecha de la venta, en +cuyo caso prevalecerá este último) y su importe de adquisición en euros, determinado, en su +caso, aplicando el tipo de cambio a euros de la divisa vigente en la fecha de adquisición de la + + + + + + +criptomoneda objeto de la venta, teniendo en cuenta los gastos y tributos que se originan por +la realización de dichas operaciones, y a los que se refiere el artículo 35 de la Ley del IRPF, +siempre que guarden relación directa con las mismas y sean satisfechos por el contribuyente. + +Identificación de las monedas transmitidas + +Las criptomonedas de un tipo, computables por unidades o fracciones de unidades, tienen su +origen en un mismo protocolo informático y todas las del mismo tipo poseen las mismas +características, siendo iguales entre sí, lo que confiere a las diferentes unidades o fracciones +de unidades de la criptomoneda en cuestión la naturaleza de bienes homogéneos. + +A efectos de determinar la correspondiente ganancia o pérdida patrimonial y en la medida en +que la Ley del IRPF no establece una regla específica diferente para identificar, en el caso de +monedas virtuales homogéneas (por ejemplo, el bitcoin), las que se entienden transmitidas, +debe considerarse que en caso de efectuarse ventas parciales de monedas virtuales que +hubieran sido adquiridas en diferentes momentos y a diferentes valores, las que se +transmiten son las adquiridas en primer lugar (criterio FIFO). + +Imputación temporal de la ganancia o pérdida patrimonial + +De acuerdo con el artículo 14 de la Ley del IRPF, se producirá en el momento en que se +proceda a la entrega de las monedas virtuales por el contribuyente en virtud del contrato de +compraventa, con independencia del momento en que se perciba el precio de la venta, +debiendo, por tanto, imputarse la ganancia o pérdida patrimonial producida al período +impositivo en que se haya realizado dicha entrega. + +Clase de renta + +El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto en las +transmisiones de las monedas virtuales a cambio de dinero, constituyen renta del ahorro +conforme a lo previsto en el artículo 46. b) de la Ley del IRPF y se integran y compensan en +la base imponible del ahorro en la forma y con los límites establecidos en el artículo 49 de la +misma Ley. + +Las operaciones de venta de monedas virtuales a cambio de euros realizadas al margen de +una actividad económica deberán ser incluidas en la declaración del IRPF correspondiente al +período impositivo en que dichas operaciones se hayan realizado en el apartado específico +"Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión o permuta de monedas +virtuales por particulares" de la declaración. + +Resumen: + +· Ganancia o pérdida patrimonial. + +· Importe: diferencia entre valor de transmisión y de adquisición + +· Imputable al ejercicio en que se entrega la moneda en virtud del contrato de +compraventa. + +· Renta del ahorro porque procede de la transmisión de un elemento patrimonial + + + + + + +b) Intercambio de una moneda virtual por otra diferente + +Normativa: Arts. 37.1.h), 14 y 46.b) Ley IRPF + +Delimitación + +El intercambio de una moneda virtual por otra moneda virtual diferente constituye, en la +medida en que son bienes diferentes, una permuta, conforme a la definición contenida en el +artículo 1.538 del Código Civil, que dispone: "La permuta es un contrato por el cual cada uno +de los contratantes se obliga a dar una cosa para recibir otra". + +Ganancia o pérdida patrimonial + +Dicho intercambio, cuando se realiza al margen de una actividad económica, da lugar a una +alteración en la composición del patrimonio, ya que se sustituye una cantidad de una moneda +virtual por una cantidad de otra moneda virtual distinta, y con ocasión de esta alteración se +pone de manifiesto una variación en el valor del patrimonio materializada en el valor de la +moneda virtual que se adquiere en relación con el valor al que se obtuvo la moneda virtual +que se entrega a cambio. + +En consecuencia, el intercambio entre monedas virtuales diferentes realizado por un +contribuyente al margen de una actividad económica da lugar a la obtención de renta que se +califica como ganancia o pérdida patrimonial. + +Para cuantificar la ganancia o pérdida patrimonial se aplica la norma de valoración +específica de la permuta prevista en el artículo 37.1.h) de la Ley del IRPF conforme a la cual +la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por la diferencia entre el valor de +adquisición de la moneda virtual que se entrega y el mayor de los dos siguientes: + +· El valor de mercado de la moneda virtual entregada. + +· El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio. + +A efectos de posteriores transmisiones, el valor de adquisición de las monedas virtuales +obtenidas mediante permuta será el valor que haya tenido en cuenta el contribuyente por +aplicación de la regla prevista en el citado artículo 37.1.h) como valor de transmisión en dicha +permuta. + +En lo que respecta al valor de mercado correspondiente a las monedas virtuales que se +permutan, es el que correspondería al precio acordado para su venta entre sujetos +independientes en el momento de la permuta. + +Identificación de las monedas transmitidas + +Las criptomonedas de un tipo, computables por unidades o fracciones de unidades, tienen su +origen en un mismo protocolo informático y todas las del mismo tipo poseen las mismas +características, siendo iguales entre sí, lo que confiere a las diferentes unidades o fracciones +de unidades de la criptomoneda en cuestión la naturaleza de bienes homogéneos. + + + + + + +A efectos de determinar la correspondiente ganancia o pérdida patrimonial y en la medida en +que la Ley del IRPF no establece una regla específica diferente para identificar, en el caso de +monedas virtuales homogéneas (por ejemplo, el bitcoin), las que se entienden transmitidas, +debe considerarse que en caso de efectuarse ventas parciales de monedas virtuales que +hubieran sido adquiridas en diferentes momentos y a diferentes valores, las que se +transmiten son las adquiridas en primer lugar (criterio FIFO). + +Imputación temporal de la ganancia + +Esta imputación se producirá, de acuerdo con el artículo 14 de la Ley del IRPF, en el +momento en que se proceda al intercambio de las monedas virtuales. + +La pérdida patrimonial que pueda originarse en un intercambio entre monedas virtuales +diferentes debe ser objeto de acreditación (a solicitud, en su caso, de los órganos de gestión +e inspección tributaria) a través de los medios de prueba generalmente admitidos en +Derecho. + +Clase de renta + +El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales procedentes de las operaciones de +permuta entre monedas virtuales diferentes, constituyen renta del ahorro conforme a lo +previsto en el artículo 46. b) de la Ley del IRPF y se integran y compensan en la base +imponible del ahorro en la forma y con los límites establecidos en el artículo 49 de la misma +Ley: + +Las operaciones de intercambio entre monedas virtuales realizadas al margen de una +actividad económica deberán ser incluidas en la declaración del IRPF correspondiente al +período impositivo en que dichas operaciones se hayan realizado, que, en su caso, deba +presentar el contribuyente en el apartado "Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de +la transmisión o permuta de monedas virtuales por particulares" de la declaración. + +Resumen: + +· El intercambio entre monedas virtuales diferentes da lugar a ganancia o pérdida +patrimonial. + +· La alteración patrimonial se valora con las normas específicas de las permutas. + +· El valor de mercado de las monedas virtuales que se permutan es el que +correspondería al precio acordado para su venta entre sujetos independientes. + +· Las ganancias o pérdidas son renta del ahorro. + +c) Pérdidas patrimoniales. Por no devolución de las monedas depositadas +o por quiebra de la plataforma de compraventa de monedas virtuales + +Normativa: Arts. 14.2.k) y 45 Ley IRPF + +En estos casos, el importe de un crédito no devuelto a su vencimiento no constituye de forma +automática una pérdida patrimonial, al mantener el acreedor su derecho de crédito, debiendo +acudir a la regla especial de imputación temporal prevista en el artículo 14.2.k) de la Ley del + + + + + + +IRPF para estos supuestos de créditos no cobrados. + +Imputación temporal de la pérdida + +Según el artículo 14.2.k) de la Ley del IRPF las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos +vencidos y no cobrados podrán imputarse al período impositivo en que concurra alguna de +las siguientes circunstancias: + +1\. Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación judicialmente +homologable a los que se refiere el artículo 71 bis y la disposición adicional cuarta de la +Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, o en un acuerdo extrajudicial de pagos a los cuales +se refiere el Título X de la misma Ley. + +2\. Que, encontrándose el deudor en situación de concurso, adquiera eficacia el convenio en +el que se acuerde una quita en el importe del crédito conforme a lo dispuesto en el +artículo 133 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en cuyo caso la pérdida se +computará por la cuantía de la quita. + +En otro caso, que concluya el procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el +crédito salvo cuando se acuerde la conclusión del concurso por las causas a las que se +refieren los apartados 1.º, 4.º y 5.º del artículo 176 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, +Concursal. + +3\. Que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial distinto de los +de concurso que tenga por objeto la ejecución del crédito sin que este haya sido +satisfecho. + +Cuando el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida patrimonial a que +se refiere esta letra k), se imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el +período impositivo en que se produzca dicho cobro + +Clase de renta + +Al tratarse de una pérdida patrimonial que no se ha puesto de manifiesto con ocasión de +transmisiones de elementos patrimoniales, formará parte de la renta general, debiendo +integrarse en la base imponible general del IRPF (artículos 45 y 48 de la Ley del IRPF). + +Resumen: + +· En cuanto importe de un crédito no devuelto a su vencimiento no constituye una +pérdida patrimonial. + +· Se aplica la regla especial de imputación temporal prevista en el artículo 14.2.k) de la +Ley del IRPF para estos supuestos de créditos no cobrados. + +· Formará parte de la renta general, debiendo integrarse en la base imponible general +del IRPF. + + + + + + +## Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales + +Normativa: Arts. 44 a 46 de la Ley IRPF + +A efectos del cálculo del impuesto, las rentas del contribuyente, entre las que se encuentran +las ganancias y pérdidas patrimoniales, deben clasificarse como renta general o como renta +del ahorro y, en consecuencia, irán a la base imponible general o del ahorro. + +### Ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible general + +Normativa: Art. 45 Ley IRPF + +Las ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementos +patrimoniales integran la base imponible general y deben declararse en el epígrafe F1 de la +declaración. Pueden citarse, a título de ejemplo, las siguientes: + +a) Premios obtenidos por la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones +aleatorias. + +Debe distingue entre: + +i. Premios obtenidos por la participación en juegos, rifas o combinaciones aleatorias sin +fines publicitarios, en los que pueden compensarse las pérdidas hasta el límite de las +ganancias obtenidas. + +ii. Premios obtenidos por la participación en juegos, rifas o combinaciones aleatorias con +fines publicitarios, en los que no pueden compensarse las pérdidas. + +En ambos casos los premios pueden ser en metálico o en especie; los primeros están sujetos +a retención y los segundos a ingreso a cuenta. + +La declaración de los premios en metálico sujetos a retención se efectuará en el epígrafe F1 de la +declaración por el importe total del premio, sin descontar la retención soportada que se declarará como tal en +el apartado de la declaración correspondiente a retenciones y demás pagos a cuenta. + +El importe total a declarar en los premios en especie estará compuesto por la suma de la valoración del +premio recibido, que se efectuará por el valor de mercado del mismo, más el ingreso a cuenta, salvo que este +último hubiese sido repercutido al contribuyente. Este importe no podrá minorarse, en su caso, en los gastos +de escritura pública y registro al constituir los mismos un mayor valor de adquisición a efectos de una futura +transmisión del premio percibido. + +En todo caso, la ganancia patrimonial derivada del premio se imputará al período impositivo en que este sea +exigible de acuerdo con las bases del concurso. + +b) Subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio +tasado. + + + + + + +c) Subvenciones o ayudas destinadas a la entrada de la vivienda habitual o a la +reparación de defectos estructurales de la vivienda habitual. + +d) Ayudas públicas a titulares de bienes del Patrimonio Histórico Español inscritos en +el Registro general de bienes de interés cultural. + +La imputación temporal de las subvenciones o ayudas anteriormente comentadas podrá +realizarse por cuartas partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres +siguientes. + +e) Ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el +Marco Nacional de Desarrollo Rural destinadas a la adquisición de una participación +en el capital de empresas agrícolas + +Estas podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres +siguientes. + +f) Ganancias patrimoniales obtenidas por los vecinos en 2023 como consecuencia de aprovechamientos forestales en montes públicos. + +Esta ganancia patrimonial ha estado sujeta en 2023 a la retención del 19 por 100, por lo que el importe de esta +última deberá declararse en el apartado de la declaración correspondiente a retenciones y demás pagos a +cuenta. + +g) Ayudas públicas al alquiler + +Entre ellas, se encuentra el Bono Alquiler Joven, regulado por el Real Decreto 42/2022, de +18 de enero, por el que se regula el Bono Alquiler Joven y el Plan Estatal para el acceso a la +vivienda 2022-2025. + +La declaración de estas cantidades percibidas en concepto de Bono de Alquiler Joven se efectuará en el +epígrafe F1 (Ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementos patrimoniales) +de la declaración en la casilla [0303]. + +Precisión: el Bono de Alquiler Joven se configura como una ayuda que se concede por un plazo de dos años +por un importe de 250 euros mensuales para las personas jóvenes de hasta treinta y cinco años incluidos, con +objeto de facilitar su emancipación. Esta ayuda es expresamente compatible con la ayuda al alquiler del +programa de ayuda a los jóvenes y para contribuir al reto demográfico, que consiste en una ayuda directa +concedida a jóvenes de hasta treinta y cinco años incluidos y con escasos medios económicos, en su +condición de arrendatarios o cesionarios, con la finalidad de facilitar el acceso al disfrute de una vivienda o +habitación digna y adecuada en régimen de alquiler o de cesión en uso. + +h) Ayuda de 200 euros para personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio + +Se trata de una ayuda denominada "Línea directa de ayuda a personas físicas de bajo nivel +de ingresos y patrimonio", que estableció el artículo 31 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 +de junio, por el que se adoptan y se prorrogan determinadas medidas para responder a las +consecuencias económicas y sociales de la guerra en Ucrania, para hacer frente a +situaciones de vulnerabilidad social y económica, y para la recuperación económica y social +de la isla de La Palma (BOE de 26 de junio), con la finalidad de paliar el efecto perjudicial en +los precios ocasionado por la crisis energética derivada de la invasión de Ucrania. + + + + + + +Se trata de una ayuda denominada "Línea directa de ayuda a personas físicas de bajo nivel +de ingresos y patrimonio", que el artículo 74 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de +diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra +de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de +vulnerabilidad (BOE 28 de diciembre) establece como medida extraordinaria, de manera +análoga a como lo estableció el artículo 31 del Real Decreto-ley 11/2022. + +La declaración de esta ayuda se debe efectuar en el epígrafe F1 (Ganancias y pérdidas patrimoniales que no +derivan de la transmisión de elementos patrimoniales) en la casilla [0356]. + +Precisión: se trata de una ayuda en régimen de pago único, cuya cuantía asciende a 200 euros, y de la que +son beneficiarias las personas físicas que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual +estuvieran dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, o fueran +desempleados inscritos en la oficina de empleo, o beneficiarios o no de la prestación o subsidio por +desempleo, siempre que en 2022 hubieran percibido ingresos inferiores a 27.000 euros anuales, y tuvieran un +patrimonio inferior a 75.000 euros anuales. + +El cómputo de ingresos y de patrimonio se efectúa de manera conjunta, considerando dichos importes de +manera conjunta con su cónyuge o pareja de hecho inscrita en el registro de uniones de hecho de la respectiva +Comunidad o Ciudad Autónoma, con aquellas personas que pudiesen dar derecho a aplicar el mínimo por +descendientes regulado en la Ley del IRPF, así como con los ascendientes hasta segundo grado por línea +directa que convivan en el mismo domicilio. Para la determinación de estas circunstancias se atenderá a la +situación existente a 31 de diciembre de 2022. + +i) Demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas + +Entre ellas está el "Bono Social Térmico", ayuda creada por el Real Decreto-ley 15/2018, +de 5 de octubre, de medidas urgentes para la transición energética y la protección de los +consumidores (BOE de 6 de octubre), dirigida a paliar la pobreza energética en +consumidores vulnerables, en lo que respecta a energía destinada a calefacción, agua +caliente sanitaria o cocina. + +La declaración de esta ayuda se debe efectuar en el epígrafe F1 (Ganancias y pérdidas patrimoniales que no +derivan de la transmisión de elementos patrimoniales) en la casilla [0301]. + +Precisión: se configura como ayuda directa de pago único con cargo a los Presupuestos Generales del +Estado, concedida por el Estado a través del Ministerio para la Transición Ecológica y el Reto Demográfico, si +bien su gestión y pago corresponden a las Comunidades Autónomas y las Ciudades con Estatuto de +Autonomía. + +Su finalidad es complementar la ayuda percibida en concepto de Bono Social Eléctrico, por lo que son +beneficiarios de dicha ayuda los que a 31 de diciembre del año anterior hubieran resultado también +beneficiarios del Bono Social Eléctrico, previsto en la Ley 24/2013, de 26 de diciembre, del Sector Eléctrico. + +Su cuantía se determinará atendiendo a su grado de vulnerabilidad según se defina en la normativa reguladora +del Bono Social Eléctrico, así como a la zona climática en la que se localice la vivienda en la que se encuentre +empadronado. + +j) Bono Cultural Joven, ayuda creada por la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre), y cuyo +ámbito temporal de aplicación se ha extendido, con vigencia indefinida, por la disposición +adicional centésima cuarta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +El importe del bono que se haya disfrutado constituye para sus beneficiarios una ganancia +patrimonial no sujeta a retención. + + + + + + +La declaración del importe utilizado del bono en la adquisición de productos y servicios culturales se efectuará +en el epígrafe F1 (Ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementos +patrimoniales) de la declaración en la casilla [0323] denominada "Bono Cultural Joven". + +Precisión: se trata de una ayuda de hasta 400 euros por beneficiario que debe destinarse a la adquisición de +productos y servicios culturales ofrecidos por las entidades que se adhieran al programa. Sus beneficiarios son +aquellos jóvenes que hayan cumplido 18 años durante el año 2023 y cumplan los requisitos que establece el +artículo 5 del Real Decreto 191/2023, de 21 de marzo, por el que se establecen las normas reguladoras del +Bono Cultural Joven. + +Se concede por una sola vez a cada beneficiario y este debe utilizarlo en el plazo máximo de un año desde su +concesión. Se abonará el importe total concedido, en un único pago, en formato de tarjeta prepago virtual o +tarjeta física. Transcurrido ese plazo el Bono Cultural Joven se desactivará automáticamente, procediendo la +entidad colaboradora a la devolución de los importes no disfrutados. + +Por ello, solo el importe con cargo al Bono Cultural Joven que haya sido utilizado durante el plazo para el que +se concede (1 año) en la adquisición de productos y servicios culturales se considera ganancia patrimonial. + +Recuerde: cuando se trate de bonos culturales concedidos por Comunidades +Autónomas o entidades locales, su importe deberá consignarse en la casilla [0304]. +Téngase en cuenta que estas ayudas se instrumentan mediante la entrega de los bonos +para su descuento en productos y servicios culturales. + +k) Otras ganancias patrimoniales imputables a 2023 como, por ejemplo, los intereses de demora + +La declaración de esta ganancia se debe efectuar en el epígrafe F1 (Ganancias y pérdidas patrimoniales que +no derivan de la transmisión de elementos patrimoniales), en la casilla [0304] dentro de apartado +correspondiente a "Otras ganancias y/o pérdidas patrimoniales imputables a 2023", y se corresponderá con el +importe que se perciba por este concepto. + +Precisión: respecto a los intereses de demora abonados al contribuyente por la Agencia Tributaria al efectuar +una devolución de ingresos indebidos, están sujetos y no exentos al IRPF, conforme al criterio fijado por la +Sentencia del Tribunal Supremo núm. 24/2023, de 12 de enero, recaída en el recurso de casación núm. +2059/2020 (ROJ: STS 121/2023). + +El Tribunal Supremo en dicha sentencia ha cambiado el criterio anterior fijando como doctrina que: "los +intereses de demora abonados por la Agencia Tributaria al efectuar una devolución de ingresos indebidos se +encuentran sujetos y no exentos del IRPF, constituyendo una ganancia patrimonial que constituye renta +general, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 46.b) de la Ley del IRPF, interpretado a sensu +contrario". + +El mismo criterio es aplicable a los intereses de demora abonados por otras Administraciones, entidades o +sujetos distintos de la Agencia Tributaria que, como los anteriores, se deben considerar ganancia patrimonial a +integrar en la base imponible general. + +Por tanto, tras la Sentencia núm. 24/2023, de 12 de enero de 2023, los intereses indemnizatorios (en general) +se califican como ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general, ya que, como afirma el Tribunal +Supremo no se han puesto de manifiesto con ocasión de la trasmisión de elementos patrimoniales. + +### Ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible del ahorro + +Normativa: Art. 46 Ley IRPF + + + + + + +Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de +transmisiones de elementos patrimoniales integran la base imponible del ahorro y deben +declararse en la rúbrica que corresponda del epígrafe F2 de la declaración. + +Pueden citarse, a título de ejemplo, las siguientes: + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de +acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva (sociedades y +fondos de inversión). + +Estas ganancias patrimoniales han estado sujetas a la retención o ingreso a cuenta del 19 por 100 en el +ejercicio 2023. El importe de estas retenciones e ingresos a cuenta deberá declararse en el apartado de la +declaración correspondiente a retenciones y demás pagos a cuenta. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de acciones o participaciones +negociadas en mercados oficiales. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión o permuta de +monedas virtuales por particulares. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de inmuebles y +derechos reales sobre bienes inmuebles. + +Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la percepción de las primas satisfechas por +el otorgamiento de un contrato de opción de compra. + +El contrato de opción de compra sobre un inmueble, es aquel en el que una de las partes +(concedente) concede a la otra (optante) la facultad exclusiva de decidir sobre la celebración o no de +un contrato principal de compraventa, que habrá de celebrarse en un determinado plazo y, en unas +determinadas condiciones, pudiendo ir acompañado del pago de una prima o precio por parte del +optante. + +Por el contrato de opción de compra el optante adquiere un derecho, consistente en decidir +unilateralmente respecto de la realización de la compra, y para el cedente surge la correspondiente +obligación de venta del objeto por el precio convenido y en el plazo establecido para el ejercicio de la +opción. El concedente de la opción queda vinculado a mantener la oferta en el plazo prefijado, +dentro del cual el optante puede hacer uso de su derecho quedando entonces extinguida o +consumada la opción de compra, a la vez que se perfecciona el correspondiente contrato de +compraventa. + +La concesión de esta opción de compra (a cambio del pago de una prima), supone un ejercicio y +limitación del "ius disponendi" de su titular (en cuanto el concedente se obliga a no disponer del bien +durante el plazo de opción), que representa una alteración en la composición del patrimonio del +propietario del bien, situación susceptible de ser incluida en el concepto de alteración patrimonial de +la previsión normativa del IRPF, por lo que la renta obtenida es una ganancia patrimonial que tributa +de manera independiente a la que, en su caso, se pueda producir posteriormente con ocasión de la +formalización de la venta. + +La renta obtenida a cambio de ofrecer el derecho de opción de compra (la prima del contrato) +constituye una ganancia cuya imputación deberá efectuarse, de acuerdo con lo previsto en el +artículo 14.1 de la Ley del IRPF, en el período impositivo en el que se formalice el derecho de opción +de compra sobre el inmueble y su importe vendrá determinado por el valor efectivamente satisfecho +siempre que no sea inferior al valor de mercado, al no existir coste de adquisición o mejora, porque +dicha alteración no deriva de una previa adquisición. + + + + + + +En cuanto a la integración de las ganancias patrimoniales que se ponen de manifiesto con ocasión +de la percepción de las primas satisfechas por el otorgamiento de un contrato de opción, las +Sentencias del Tribunal Supremo núm. 803/2022 y 804/2022, ambas de 21 de junio (ROJ: STS +2599/2022 y STS 2598/2022, respectivamente) han fijado como criterio su integración en la renta del +ahorro definida en el artículo 46 de la Ley del IRPF, por implicar una transmisión, fundada en la +"traditio", derivada de la entrega de facultades propias del derecho de propiedad a las que +temporalmente renuncia el titular. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de otros elementos +patrimoniales como, por ejemplo, acciones no admitidas a negociación, etc. + +### Especial referencia a las subvenciones y ayudas públicas que se califican como ganancia patrimonial + +SUBVENCIONES Y AYUDAS PÚBLICAS + +Se calificarán como ganancia patrimonial las SUBVENCIONES: + +a) Cuando su obtención está ligada a un elemento patrimonial no afecto a actividad económica. Entre +otras: + +· Subvenciones por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual (casillas [0299] y [0300]) + +· Subvenciones por la reparación de defectos estructurales en la vivienda habitual (casilla [0300]) + +· Ayudas públicas para el pago del IBI (casilla [0301]) + +· Ayudas públicas derivadas del Plan Renove de los bienes de los que se trate (electrodomésticos, +calderas, ventanas, aire acondicionado etc.) (casilla [0301]) + +· Ayudas públicas para la instalación de rampas, ascensores, aunque se instalen para mejorar la movilidad +(casilla [0301]) + +· Ayudas públicas a la adquisición de vehículos sostenibles (MOVES III 2023) cuando los beneficiarios son +contribuyentes del IRPF que no realizan ninguna actividad económica (casilla [0301]) + +Estas subvenciones públicas si bien están ligadas a un elemento patrimonial no derivan de su transmisión y, +por tanto, deben ser incluidas en la declaración de IRPF en el apartado F1 dentro de "Otras ganancias y +pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementos patrimoniales". + +b) Cuando su obtención no está ligada a un elemento patrimonial, y no se califica como rendimiento +del trabajo o de la actividad económica, por ejemplo: + +· Ayudas públicas al alquiler (casilla [0303]) + +· La "Ayuda de 200 euros a personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio" (casilla [0356]), +regulada en el artículo artículo 74 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre + +· El "Bono Social Térmico" (casilla [0301]) + +· Bono Cultural Joven (casilla [0323]) + +· Otros bonos culturales (casilla [0304]) + +· Ayudas públicas a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español destinadas a su +conservación o rehabilitación. (casilla [0266]) + +· Ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de +Desarrollo Rural destinadas a la adquisición de una participación en el capital de empresas +agrícolas.(casilla [0279]) + + + + + + +## Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión + +Normativa: Art. 38 Ley IRPF + +### Transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual + +#### Exención + +Normativa: Arts. 38.1 Ley IRPF, 41 Reglamento IRPF + +Las ganancias patrimoniales obtenidas en la transmisión de la vivienda habitual del +contribuyente pueden resultar exentas, cuando el importe total obtenido por la +transmisión se reinvierta en la adquisición de otra vivienda habitual en las condiciones +que se indican a continuación: + +Sin perjuicio de lo anterior tenga en cuenta la exención de la ganancia patrimonial derivada de la transmisión +de la vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o gran +dependencia se comenta en el apartado "Ganancias patrimoniales exentas", de este mismo Capítulo. + +A estos efectos la rehabilitación de la vivienda se asimila a la adquisición de la misma, +teniendo tal consideración las obras en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes +requisitos: + +a. Que se trate de actuaciones subvencionadas en materia de rehabilitación de viviendas +en los términos previstos en el Real Decreto 233/2013, de 5 de abril, por el que se regula +el Plan Estatal de fomento del alquiler de viviendas, la rehabilitación edificatoria, y la +regeneración y renovación urbanas, 2013-2016. + +b. Que tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la +consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas +siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda del 25 por 100 +del precio de adquisición si se hubiese efectuado esta durante los dos años +inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor +de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se +descontará del precio de adquisición o del valor de mercado de la vivienda la parte +proporcional correspondiente al suelo. + +Asimismo, el contribuyente también puede obtener el beneficio fiscal de la exención por +reinversión si destina las cantidades obtenidas en la enajenación de la vivienda habitual a +satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual en construcción, incluida la +posibilidad de autopromoción. + +Conforme a la doctrina fijada por la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1098/2020, de 23 de julio de 2020, +recaída en el recurso contencioso-administrativo núm. 4417/2017 (ROJ: STS 2698/2020) en el caso de la +reinversión en construcción futura deben cumplirse dos requisitos para que sea de aplicación la exención por + + + + + + +reinversión: + +1º) Que se aplique la totalidad del importe percibido a la construcción de la nueva vivienda, dentro del plazo de +reinversión de dos años. + +2º) Que se cumplan los requisitos del artículo 55 del Reglamento del IRPF en la redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012, de acuerdo con la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF y la disposición +transitoria duodécima del Reglamento del IRPF. Para lo cual debe acreditarse la finalización de las obras en el +plazo de cuatro años, salvo ampliación prevista en los apartados 3 y 4 del artículo 55 del Reglamento del IRPF. + +Supuesto especial: transmisión de vivienda habitual con cantidades pendientes de amortizar + +Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado +financiación ajena, se considerará, exclusivamente a estos efectos, como importe total +obtenido en la transmisión el valor de transmisión en los términos previstos en la Ley del +IRPF menos el principal del préstamo pendiente de amortizar. En estos supuestos, +pues, no se considera que exista reinversión parcial, aunque parte del importe obtenido +en la transmisión de la vivienda se haya destinado a la amortización del préstamo +pendiente. + +#### Requisitos y condiciones para la aplicación de la exención + +La aplicación de la exención no opera automáticamente, sino que el propio contribuyente ha +de manifestar su voluntad de acogerse a la misma y está condicionada a que tanto la +vivienda transmitida como la adquirida o, en su caso, la rehabilitada tengan la consideración +de vivienda habitual, así como a que la reinversión se efectúe en los plazos y condiciones +que se indican en los apartados siguientes: + +##### Concepto de vivienda habitual + +Normativa: disposición adicional vigésima tercera Ley IRPF y 41 bis Reglamento IRPF. +Véase también art. 55.5 Reglamento IRPF, en la redacción en vigor a 31 de diciembre +de 2012 + +A efectos de la aplicación de esta exención: + +1\. Se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación en la que el contribuyente +resida durante un plazo continuado de, al menos, tres años. + +· Adquisición de la propiedad en pro indiviso: cómputo del plazo de tres años. + +En relación con los beneficios fiscales relacionados con la vivienda habitual, en los supuestos de +adquisición de la propiedad en pro indiviso, habiendo el obligado tributario residido ininterrumpidamente en +la vivienda desde su adquisición, para el cómputo del plazo de tres años para determinar si el inmueble +tiene o no la consideración de vivienda habitual, ha de estarse a la fecha en que se produjo la adquisición +de la cuota indivisa, sin tener a estos efectos trascendencia la fecha en que se adquirió la cuota restante +hasta completar el 100 por 100 del dominio de la cosa común con motivo de la división de la cosa común, +la disolución de la sociedad de gananciales, la extinción del régimen económico matrimonial de + + + + + + +participación o la disolución de comunidades de bienes o separación de comuneros.(Resolución del TEAC +de 10 de septiembre de 2015, Reclamación número 00/06331/2013, recaída en recurso extraordinario de +alzada para la unificación de criterio). + +· Pleno dominio durante el plazo continuado de 3 años. + +La Sentencia del Tribunal Supremo de 12 de diciembre de 2022, recaída en recurso de casación núm. +7219/2020, (ROJ: STS 4569/2022), fija como criterio interpretativo que para la aplicación de la exención +por reinversión a efectos del IRPF, no resulta suficiente que la contribuyente haya ostentado la nuda +propiedad de la vivienda que se transmite, durante una parte del plazo continuado de, al menos, tres años +sino que se exige su pleno dominio durante todo ese tiempo al señalar que "La exención de la ganancia +patrimonial obtenida con ocasión de la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que +el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, +regulada en el art. 38 de la Ley del IRPF, requiere que la vivienda transmitida haya constituido su +residencia habitual durante el plazo continuado de, al menos, tres años continuados y que haya ostentado +durante dicho periodo el pleno dominio de la misma, sin que la nuda propiedad resulte título suficiente a +tales efectos". + +No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual, cuando, a pesar de no +haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran +otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como +celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer +empleo o cambio de empleo u otras análogas justificadas. + +La expresión reglamentaria "circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio" comporta una +obligatoriedad en dicho cambio. El término "necesariamente" es un adverbio de modo que, de acuerdo con el +Diccionario de la Real Academia, significa con o por necesidad o precisión. A su vez, el término "necesidad" +puede indicar todo aquello a lo que es imposible substraerse, faltar o resistir. Aún es más esclarecedor el +sustantivo precisión, incluido en la definición de "necesariamente", pues supone obligación o necesidad +indispensable que fuerza y precisa a ejecutar una cosa. Por último, confirma lo anterior una de las definiciones +de "necesario": dícese de lo que se hace y ejecuta obligado de otra cosa, como opuesto a voluntario y +espontáneo. + +En consecuencia, su aplicación requiere plantearse si ante una determinada situación, cambiar de domicilio es +una opción para el contribuyente o queda al margen de su voluntad o conveniencia; es decir, que el hecho de +que concurra una de las circunstancias enumeradas u otras análogas no es determinante por sí solo, ni supone +sin más, una excepción a la exigencia del plazo general de residencia efectiva durante tres años. En el primero +de los casos, es decir, si el contribuyente mantiene la posibilidad de elegir, no se estará en presencia de una +circunstancia que permita excepcionar el plazo de tres años y, por tanto, si el contribuyente decide cambiar de +domicilio, no por ello la vivienda alcanzará la consideración de habitual. En la misma línea, puede afirmarse +que si se prueba la concurrencia de circunstancias análogas a las enumeradas por la disposición adicional +vigésima tercera de la Ley IRPF se podrá excepcionar el plazo de tres años, siempre que las mismas exijan +también el cambio de domicilio. + +2\. Para que la vivienda adquirida constituya la residencia habitual del contribuyente, +debe ser habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio +contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o +terminación de las obras. + +No obstante, se entenderá que la vivienda adquirida no pierde el carácter de habitual cuando +concurran las siguientes circunstancias: + +· Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente. + +· Cuando concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación de la +vivienda en los términos previstos anteriormente. + + + + + + +· Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la +adquirida no sea objeto de utilización, en cuyo caso el plazo de los doce meses +comenzará a contarse a partir de la fecha del cese. + +Cuando la vivienda hubiera sido habitada de manera efectiva y permanente por el +contribuyente en el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o +terminación de las obras, el plazo de tres años para considerarla como vivienda habitual del +contribuyente se computará desde esta última fecha. + +Ocupación en el plazo de doce meses. + +En cuanto a este requisito de ocupación de la vivienda habitual dentro de los doce meses que establece el +artículo 41 bis del Reglamento del IRPF téngase en cuenta que no constituye un requisito adicional para la +consideración de la edificación como vivienda habitual sino que viene a ampliar la deducción por inversión en +vivienda puesto que el contribuyente podrá aplicar la deducción aún no residiendo en la misma siempre que la +ocupe en ese plazo. Esta deducción, no obstante, no se consolidará hasta que la residencia adquiera la +condición de vivienda habitual, hecho que, como hemos dicho, se producirá en el momento en el que el +contribuyente resida en ella durante un plazo continuado de tres años. + +3\. A los exclusivos efectos de la aplicación de la exención, se entenderá que el contribuyente +está transmitiendo su vivienda habitual cuando la misma constituya su vivienda habitual en +ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años +anteriores a la fecha de la transmisión. + +Cumplimiento de este requisito: supuesto de cónyuges separados o divorciados + +Téngase en cuenta el criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en su sentencia núm. 553/2023, de 5 +de mayo, recaida en recurso contencioso-administrativo núm. 851/2021 (ROJ: STS 2021/2023), según el cual +"en las situaciones de separación, divorcio o nulidad del matrimonio que hubieren determinado el cese de la +ocupación efectiva como vivienda habitual para el cónyuge que ha de abandonar el domicilio habitual por tales +causas, el requisito de ocupación efectiva de la vivienda habitual en el momento de la transmisión o en +cualquier día de los dos años anteriores a la misma, que exige el apartado 3 del art. 41 bis del Reglamento del +IRPF, se entenderá cumplido cuando tal situación concurra en el cónyuge que permaneció en la misma". Por +tanto, y a los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de la +Ley del IRPF, se entenderá que el contribuyente que debió abandonar la vivienda habitual familiar por +atribución del uso al otro cónyuge, está transmitiendo la vivienda habitual cuando, para el cónyuge que +permaneció en la misma constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración +hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión. + +##### Otros requisitos y condiciones para la aplicación de la exención + +A. Reinversión total o parcial + +La reinversión en la adquisición de una nueva vivienda del importe obtenido con la +transmisión puede ser total o parcial. + +Para aplicar la exención por reinversión no resulta preciso emplear en su totalidad el dinero obtenido de la +venta de la anterior vivienda siendo suficiente con aplicar para el mismo fin dinero tomado a préstamo de un +tercero, ya sea directamente o bien como consecuencia de la subrogación en un préstamo previamente +contratado por el transmitente del inmueble. Por tanto, para considerar realizada la reinversión se tendrá en +cuenta la totalidad del valor de adquisición de la nueva vivienda con independencia de si su importe ha sido +satisfecho o financiado y si dicho valor de adquisición de la nueva es igual o superior al de la antigua, la +reinversión será total. En caso contrario será parcial (Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1230/2020, de 1 de +octubre de 2020, recaída en el recurso contencioso-administrativo núm. 809/2019 -ROJ STS 3049/2020-). + + + + + + +En el caso de que el importe de la reinversión fuera inferior al total obtenido en la +enajenación, solamente se excluirá de gravamen la parte proporcional de la ganancia +patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente reinvertida en las condiciones +señaladas anteriormente. + +Téngase en cuenta que en caso de reinversión parcial, se excluirá de tributación la parte proporcional de la +ganancia patrimonial obtenida, una vez aplicada, si procede en su caso, la exención prevista en la disposición +adicional trigésima séptima de la Ley del IRPF (exención del 50 por 100 de la ganancia patrimonial obtenida +por la transmisión de inmuebles adquiridos entre 12 de mayo de 2012 y 31 de diciembre de 2012), que +corresponda a la cantidad reinvertida, en los términos y condiciones previstos para la exención por reinversión +de vivienda habitual. + +B. Plazo de Reinversión + +La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola +vez o sucesivamente, en un período no superior a dos años, contados de fecha a fecha, +que pueden ser no solo los posteriores sino también los anteriores a la venta de la +anterior vivienda habitual. + +La reinversión a la que se condiciona esta exención no supone invertir en la nueva vivienda exactamente el +dinero obtenido específica y directamente en la transmisión de la antigua vivienda habitual, ( ... ). Lo que quiere +beneficiar la normativa del IRPF, a través de esta exención, es que el obligado tributario invierta en el plazo de +dos años, posteriores o anteriores a la venta, una cuantía equivalente al importe total obtenido por la +transmisión, lo que daría lugar a una total exención de la ganancia, o en su caso a una exención parcial en +proporción a los importes reinvertidos dentro de dicho plazo de dos años. Resolución del recurso extraordinario +de alzada para la unificación de criterio del TEAC de fecha 11 de septiembre de 2014, Reclamación número +00/02463/2013, recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +La reinversión no se efectúa fuera de plazo cuando la venta se hubiere efectuado a plazos o +con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada +dentro del período impositivo en que se vayan percibiendo. + +C. Opción por la aplicación de la exención + +En relación con el modo o forma concreta a través de la que debe exteriorizarse la opción por +la exención por reinversión, deben distinguirse las siguientes situaciones: + +a. Reinversión producida en el mismo ejercicio en el que se obtiene la ganancia +patrimonial o en los dos años anteriores. En este supuesto no resulta exigible ninguna +obligación formal en relación con la opción por la exención, siempre que la aplicación de +la misma no se desmienta por alguna otra circunstancia de la declaración del mismo +ejercicio o de los siguientes. + +b. Reinversión producida en los dos ejercicios siguientes. Cuando el contribuyente +tenga la intención de reinvertir en los dos años siguientes deberá hacer constar en la +declaración del ejercicio en el que obtenga la ganancia patrimonial su intención de +reinvertir en las condiciones y plazos reglamentariamente establecidos, cumplimentando +para ello el epígrafe F2 y el apartado correspondiente del Anexo C.2 de información +adicional del modelo de la declaración. + +La cumplimentación del apartado correspondiente del Anexo C.2, que constituye un deber +formal, no tiene, sin embargo, carácter sustancial u obligatorio para poder aplicar la exención +por reinversión, siempre que la aplicación de la exención no se desmienta por alguna otra + + + + + + +circunstancia de la declaración del mismo ejercicio o de los siguientes. + +Véase al respecto la Resolución del TEAC de 8 de septiembre de 2016, Reclamación número 00/06371/2015, +recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +D. Incumplimiento de las condiciones de la reinversión + +El incumplimiento de cualquiera de las condiciones de la reinversión determina el +sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente. + +En tal caso, el contribuyente debe imputar la parte de la ganancia patrimonial que resulte no +exenta al año de su obtención, practicando, para ello, autoliquidación complementaria con +inclusión de los intereses de demora. + +Esta última declaración se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se produzca el +incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en +que se produzca dicho incumplimiento. + +Debe distinguirse cuidadosamente, según que el incumplimiento afecte al plazo de la +reinversión o al importe reinvertido. En este último caso, no se pierde el derecho a la +exención de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. + +Ejemplo: + +Don M.G.B., de 56 años transmite su vivienda habitual en 2023 por un importe de 95.000 +euros. Dicha vivienda fue adquirida en 1995 por una cantidad equivalente a 60.000 euros, +incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición. La financiación de dicha +adquisición se efectuó mediante un préstamo hipotecario del que, en el momento de la +venta, queda por amortizar un importe de 4.000 euros. + +Del importe obtenido en la venta, destina 4.000 euros a la amortización del préstamo +pendiente. + +En el mismo año 2023, compra una nueva vivienda habitual por un importe de 91.000 +euros, invirtiendo a tal efecto el resto del importe obtenido en la venta de su anterior +vivienda. + +Determinar la cuantía de la ganancia patrimonial exenta por reinversión. + +Solución: + +Valor de transmisión: 95.000 + +Valor de adquisición: 60.000 + +Ganancia patrimonial (95.000 - 60.000) = 35.000 + +Ganancia patrimonial exenta por reinversión: 35.000 + +Ganancia patrimonial sujeta a gravamen: 0 + + + + + + +Nota al ejemplo: dada la existencia de un préstamo hipotecario sobre la vivienda transmitida, el importe que +debe reinvertirse para obtener la exención total de la ganancia patrimonial obtenida es la diferencia entre el valor +de transmisión (95.000 euros) y la cantidad destinada a la amortización pendiente del préstamo hipotecario (4.000 +euros), es decir, 91.000 euros, cantidad que ha sido la efectivamente reinvertida. + +### Transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación con reinversión del importe obtenido en otra entidad de nueva o reciente creación + +#### Exención + +Normativa: Art. 38. 2 y disposición adicional trigésima octava Ley IRPF; art. 41 +Reglamento + +Se declara exenta la ganancia patrimonial que se ponga de manifiesto con ocasión de la +transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción +por inversión en empresas de nueva o reciente creación prevista en el artículo 68.1 de +la Ley del IRPF + +Solo se tendrá derecho a la exención cuando el importe obtenido por la citada transmisión se +reinvierta en la adquisición de acciones o participaciones en otra entidad de nueva o +reciente creación que cumplan los requisitos y condiciones previstos en los números +2.º, 3.º y 5.º del artículo 68.1 de la Ley del IRPF (requisitos sobre la entidad en la que se +invierte, respecto a las acciones y participaciones que se adquieran y formales) que se +comentan en el apartado "Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente +creación" del Capítulo 16, al que nos remitimos. + +#### Requisitos y condiciones para la aplicación de la exención + +Los requisitos y condiciones para la aplicación de esta exención son los que a continuación +se comentan: + +A. Reinversión total o parcial + +La exención podrá ser total, si se reinvierte el importe total obtenido por la transmisión de las +acciones, o parcial cuando el importe reinvertido sea inferior al total percibido en la +transmisión. En este último caso únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional +de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. + +B. Plazo de la reinversión + +La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola vez o +sucesivamente, en un período no superior a un año desde la fecha de transmisión de las +acciones o participaciones. + +C. Reinversión en año distinto al de la enajenación + + + + + + +Cuando la reinversión no se realice en el mismo año de la enajenación, el contribuyente +vendrá obligado a hacer constar en la declaración del IRPF del ejercicio en el que se obtenga +la ganancia de patrimonio su intención de reinvertir en las condiciones y plazos señalados. + +D. Supuestos excluidos + +No resultará de aplicación la exención por reinversión: + +· Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior o +posterior a la transmisión de las acciones. En este caso, la exención no procederá +respecto de los valores que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. + +· Cuando las acciones se transmitan al cónyuge, o a parientes en línea recta o colateral, +por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido. + +· Cuando las acciones o participaciones se transmitan a una entidad respecto de la que se +produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas citadas en el punto +anterior, alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 del Código de +Comercio. + +E. Incumplimiento de las condiciones de la reinversión + +El incumplimiento de cualquiera de las condiciones de la reinversión determina el +sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente. + +En tal caso, el contribuyente debe imputar la parte de la ganancia patrimonial que resulte no +exenta al año de su obtención, practicando, para ello, autoliquidación complementaria con +inclusión de los intereses de demora. + +La autoliquidación complementaria se presentará en el plazo que media entre la fecha en que +se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. + +### Transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años con reinversión del importe obtenido en rentas vitalicias + +#### Exención + +Normativa: Art. 38.3 y disposición adicional novena Ley IRPF; art. 42 Reglamento IRPF + +Quedan exentas de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con +ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de +65 años, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se destine a +constituir una renta vitalicia asegurada a su favor. + +Téngase en cuenta que la exención por reinversión en rentas vitalicias también resulta aplicable a las +ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades +económicas, así como a las obtenidas a través de entidades en atribución de rentas cuando el miembro de la + + + + + + +entidad realice la reinversión cumpliendo los requisitos exigidos. + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la exención + +##### Requisitos de la renta vitalicia asegurada + +a. El contrato de renta vitalicia deberá suscribirse entre el contribuyente, que tendrá +condición de beneficiario, y una entidad aseguradora. + +En los contratos de renta vitalicia podrán establecerse mecanismos de reversión o +períodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una +vez constituida la renta vitalicia. + +El mecanismo de reversión en los contratos de seguro es el procedimiento por el cual, en caso de +fallecimiento del asegurado (que en este caso es el contratante y beneficiario), la totalidad o una parte de +la renta vitalicia se traslada a un nuevo asegurado y beneficiario. + +Los contratos de seguros de renta vitalicia con períodos ciertos de prestación son aquellos en los que se +garantiza que la renta se percibirá durante un número mínimo de años aun cuando fallezca el asegurado y +beneficiario inicial de la renta (lógicamente en caso de fallecimiento del asegurado la renta la percibirá el +beneficiario designado a tal efecto). + +Finalmente, las fórmulas de contraseguro (las más utilizadas en la práctica aseguradora) son aquellas +que garantizan al beneficiario designado un capital en caso de fallecimiento del asegurado. + +Ahora bien, con el fin de asegurar que la aplicación de la exención de la ganancia por +reinversión prevista en el artículo 38.3 de la Ley del IRPF cumple con la finalidad +pretendida se exige a los contratos celebrados con posterioridad a 1 de abril de 2019, en +los que se establezcan mecanismos de reversión, períodos ciertos de prestación o +fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento, el cumplimiento de los siguientes +requisitos (disposición adicional novena Reglamento IRPF): + +· En el supuesto de mecanismos de reversión en caso de fallecimiento del asegurado, +únicamente podrá existir un potencial beneficiario de la renta vitalicia que revierta. + +· En el supuesto de periodos ciertos de prestación, dichos períodos no podrán exceder +de 10 años desde la constitución de la renta vitalicia. + +· En el supuesto de fórmulas de contraseguro, la cuantía total a percibir con motivo del +fallecimiento del asegurado en ningún momento podrá exceder de los siguientes +porcentajes respecto del importe destinado a la constitución de la renta vitalicia: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años desde la constitución de la renta vitaliciaPorcentaje aplicable
1.º95 por 100
2.º90 por 100
3.º85 por 100
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años desde la constitución de la renta vitaliciaPorcentaje aplicable
4.º80 por 100
5.º75 por 100
6.º70 por 100
7.º65 por 100
8.º60 por 100
9.º55 por 100
10.º en adelante50 por 100
+ +Importante: los nuevos requisitos que se establecen para los supuestos en que +existan mecanismos de reversión, períodos ciertos de prestación o fórmulas de +contraseguro en caso de fallecimiento sobre contratos de rentas vitalicias +aseguradas no resultará de aplicación a los contratos de seguro de vida celebrados +con anterioridad a 1 de abril de 2019, con independencia de que la constitución de la +renta vitalicia se realice con posterioridad a dicha fecha. + +b. La renta vitalicia deberá tener una periodicidad inferior o igual al año, comenzar a +percibirse en el plazo de un año desde su constitución, y el importe anual de las rentas no +podrá decrecer en más de un 5 por 100 respecto del año anterior. + +c. El contribuyente deberá comunicar a la entidad aseguradora que la renta vitalicia +que se contrata constituye la reinversión del importe obtenido por la transmisión de +elementos patrimoniales, a efectos de la aplicación de la exención prevista en este +artículo. + +##### Otros requisitos y condiciones para la aplicación de la exención + +A. Límite máximo de la reinversión + +La cantidad máxima total cuya reinversión en la constitución de rentas vitalicias dará derecho +a aplicar la exención será de 240.000 euros. + +Si como consecuencia de la reinversión del importe de una transmisión en una renta vitalicia +se superase, considerando las reinversiones anteriores, la cantidad de 240.000 euros, +únicamente se considerará reinvertido el importe de la diferencia entre 240.000 euros y +el importe de las reinversiones anteriores. + + + + + + +B. Plazo de la reinversión + +La renta vitalicia deberá constituirse en el plazo de seis meses desde la fecha de +transmisión del elemento patrimonial. + +No obstante, cuando la ganancia patrimonial esté sometida a retención y el valor de +transmisión minorado en el importe de la retención se destine íntegramente a constituir una +renta vitalicia en el citado plazo de seis meses, el plazo para destinar el importe de la +retención a la constitución de la renta vitalicia se ampliará hasta la finalización del +ejercicio siguiente a aquel en el que se efectue la transmisión. + +C. Reinversión en año distinto al de la enajenación + +Cuando la reinversión no se realice en el mismo año de la enajenación, el contribuyente +vendrá obligado a hacer constar en la declaración del ejercicio en el que se obtenga la +ganancia de patrimonio su intención de reinvertir en las condiciones y plazos señalados, +cumplimentando para ello el epígrafe F2 de la declaración y el apartado correspondiente del +Anexo C.2 de información adicional del modelo de la declaración. + +D. Reinversión parcial + +Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, +únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial +obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. + +E. Incumplimiento de las condiciones de la reinversión o anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia constituida + +El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este artículo, o la +anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia +constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial +correspondiente. + +En tal caso, el contribuyente imputará la ganancia patrimonial no exenta al año de su +obtención, practicando autoliquidación complementaria, con inclusión de los intereses de +demora, que se presentará en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el +incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al +período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. + +#### Ejemplo: reinversión en rentas vitalicias + +Doña P.P.G. vende el 7 de marzo de 2023 acciones de la sociedad "XX" que cotizan en +Bolsa por un importe de 50.000 euros. Dichas acciones fueron adquiridas en 1997 por la +cantidad de 20.000 euros. + +En agosto de 2023 constituye una renta vitalicia mediante el pago de una prima de 50.000 +euros. + + + + + + +Asimismo, en septiembre vende por 250.000 euros un inmueble que adquirió en el año +1999 por 110.000 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición. + +El importe obtenido en la venta, se destina también a la constitución de la renta vitalicia. + +Determinar la cuantía de la ganancia patrimonial exenta por reinversión. + +Solución: + +1\. Transmisión de las acciones de la sociedad "XX" + +Valor de transmisión: 50.000 + +Valor de adquisición: 20.000 + +Ganancia patrimonial (50.000 - 20.000) = 30.000 + +Ganancia patrimonial exenta por reinversión: 30.000 + +2\. Transmisión el inmueble + +Valor de transmisión: 250.000 + +Valor de adquisición: 110.000 + +Ganancia patrimonial (250.000 - 110.000) =: 140.000 + +Ganancia patrimonial exenta (1) (190.000 x 140.000) + 250.000 = 106.400 + +Nota al ejemplo: + +(1) Dado que la cantidad máxima a reinvertir en renta vitalicia es de 240.000 euros y el importe de la transmisión +supera, considerando las reinversiones anteriores, esta cantidad, únicamente se considerará reinvertido el +importe de la diferencia entre 240.000 euros y el importe de las reinversiones anteriores, esto es, 190.000 euros +(240.000 - 50.000). + +Como el importe que se considera reinvertido (190.000 euros) es inferior al total de lo percibido en la transmisión +(250.000 euros), únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida +que corresponda a la cantidad reinvertida. (Volver) + +## Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales + +### Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en 2023 + +Criterio general + +Normativa: Art. 14. 1. c) Ley IRPF + + + + + + +La declaración y determinación del importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales deben +efectuarse e imputarse al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial. + +Criterios especiales + +Normativa: Art. 14.2.c), d), g), i), j) y k) Ley IRPF + +A. Operaciones a plazos o con precio aplazado + +En estos casos, el contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente las +ganancias o pérdidas patrimoniales producidas, a medida que se hagan exigibles los cobros +correspondientes. + +Se considerarán operaciones a plazo o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, +total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la +entrega del bien o la puesta a disposición del bien o derecho y el vencimiento del último plazo +sea superior al año. + +Cuando el pago de una operación a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, +en todo o en parte, mediante la emisión de efectos cambiarios y estos fuesen transmitidos en +firme antes de su vencimiento, la renta se imputará al período impositivo de su transmisión. + +Importante: el ejercicio de la opción para la imputación temporal de la aplicación del +criterio de cobros aplazados, se efectuará, elemento por elemento, en el apartado +"Ganancias y pérdidas patrimoniales con precio aplazado pendientes de imputación en +ejercicios futuros" del Anexo C.1 de la declaración. + +En ningún caso tendrán este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de +contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a +cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o pérdida patrimonial para el rentista se +imputará al período impositivo en que se constituya la renta. + +B. Ayudas públicas + +En general: Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas se imputarán al +período impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones que se +recogen a continuación: + +· Ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de +la vivienda habitual. Cuando dichas ayudas se destinen a la reparación de la vivienda +habitual podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el que se +obtengan y en los tres siguientes. + +Precisión: este criterio se introduce, con efectos 1 de enero de 2015, por la Ley 26/2014, de 27 de +noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de +las Personas Físicas (BOE de 28 de noviembre). Con anterioridad el criterio administrativo en estos +supuestos fijaba la imputación en el momento en que el concedente comunicaba la concesión al +solicitante, independientemente del momento del pago. No obstante, si de acuerdo con los requisitos de la + + + + + + +concesión, la exigibilidad del pago de la subvención se producía con posterioridad al año de su +comunicación, la ganancia generada por la subvención debía imputarse al período impositivo en que fuera +exigible el importe correspondiente. + +· Ayuda estatal directa a la entrada de la vivienda. Las ayudas incluidas en el ámbito de +los planes estatales para el acceso, por primera vez a la vivienda en propiedad, +percibidas por los contribuyentes, a partir de 1 de enero de 2002, mediante pago único en +concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrán imputarse por cuartas +partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes. + +· Ayudas públicas a titulares de bienes del Patrimonio Histórico Español inscritos en +el Registro general de bienes de interés cultural. Estas ayudas, destinadas +exclusivamente a su conservación o rehabilitación, podrán imputarse por cuartas +partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que +se cumplan las exigencias establecidas en la Ley 16/1985 de 25 de junio, del Patrimonio +Histórico Español, en particular respecto de los deberes de visita y exposición pública de +dichos bienes. + +· Desde el 1 de enero de 2020 las ayudas públicas para la primera instalación de +jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España que +se destinen a la adquisición de una participación en el capital de empresas agrícolas +societarias. Estas podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el +que se obtengan y en los tres siguientes. + +Atención: también desde el 1 de enero de 2020 las ayudas públicas para la primera +instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo +Rural de España que no se destinen a la adquisición de una participación en el +capital de empresas agrícolas societarias, podrán imputarse como rendimientos de +actividades económicas por cuartas partes, en el período impositivo en el que se +obtengan y en los tres siguientes. + +C. Créditos vencidos y no cobrados + +Las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados podrán imputarse +al período impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias: + +1\. Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación +judicialmente homologable a los que se refiere el artículo 71 bis y la disposición +adicional cuarta de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal o en un acuerdo +extrajudicial de pagos a los cuales se refiere el Título X (artículo 231 a 242 bis) de la +Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, desde el 1 de septiembre de 2020, el Título III del +libro segundo (artículos 631 a 694) del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, +por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal. + +Desde el 1 de septiembre de 2020, el acuerdo de refinanciación y el acuerdo extrajudicial +de pagos se regían por lo establecido en los artículos 697 a 720 del texto refundido de la +Ley Concursal, en la redacción dada por el Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de +mayo. + + + + + + +No obstante, desde el 26 de septiembre de 2022, la Ley 16/2022, de 5 de septiembre, de +reforma del texto refundido de la Ley Concursal (BOE de 6 de septiembre), sustituye los +acuerdos de refinanciación y acuerdos extrajudiciales de pago, por una nueva +institución, los planes de reestructuración, que reúne a ambas, aunque con algunas +adaptaciones para los deudores de menor activo, de menor cifra de negocios o de menor +número de trabajadores. Los planes de restructuración, su aprobación, su homologación +judicial y el régimen de impugnación se regulan en el Título III del Libro segundo del texto +refundido de la Ley Concursal. + +2\. Que, encontrándose el deudor en situación de concurso, adquiera eficacia el convenio +en el que se acuerde una quita en el importe del crédito conforme a lo dispuesto en el +artículo 133 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en cuyo caso la pérdida se +computará por la cuantía de la quita. + +A partir del 1 de septiembre de 2020 deben tenerse en cuenta los artículos 393, 394 y 395 +del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto +refundido de la Ley Concursal. + +En otro caso, si no se acuerda la quita, la pérdida puede imputarse cuando concluya el +procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el crédito salvo que se +acuerde la conclusión del concurso por las siguientes causas a las que se refieren los +apartados 1.º, 4.º y 5.º del artículo 176 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, +desde el 1 de septiembre de 2020, los apartados 1.º, 6.º y 7.º del artículo 465 del Real +Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la +Ley Concursal. + +Las citadas causas de conclusión del concurso son: + +· Una vez firme el auto de la Audiencia Provincial que revoque en apelación el auto de +declaración de concurso. + +· En cualquier estado del procedimiento, cuando se compruebe el pago o la +consignación de la totalidad de los créditos reconocidos o la íntegra satisfacción de los +acreedores por cualquier otro medio o que ya no existe la situación de insolvencia. + +· Una vez terminada la fase común del concurso, cuando quede firme la resolución que +acepte el desistimiento o la renuncia de la totalidad de los acreedores reconocidos. + +3\. Que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial distinto de +los de concurso que tenga por objeto la ejecución del crédito sin que este haya sido +satisfecho. + +Cuando el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida patrimonial se +imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el período impositivo en que +se produzca dicho cobro. + +D. Rentas pendientes de imputación + +Normativa: Arts. 14.3 y 4 Ley IRPF y 63 Reglamento IRPF + +1\. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia + + + + + + +En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, +todas las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible +correspondiente al último período impositivo que deba declararse por el IRPF, +practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de +demora ni recargo alguno. + +No obstante, si el traslado de residencia se produce a otro Estado miembro de la Unión Europea, se da +la opción al contribuyente de aplicar la regla anterior o de presentar, a medida en que se vayan obteniendo +cada una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin sanción, ni +intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que deba declararse por el IRPF. +La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración del período impositivo en el que hubiera +correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la pérdida de la condición de +contribuyente. + +Asimismo, téngase en cuenta el régimen especial de ganancias patrimoniales por cambio de residencia del +artículo 95 bis de la ley del IRPF que se comenta en el apartado "Regimen especial: Ganancias +patrimoniales por cambio de residencia" de este Capítulo. + +2. Fallecimiento del contribuyente + +En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputación +deberán integrarse en la base imponible del último período impositivo que deba +declararse. + +### Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores a 2023 + +Normativa: Arts. 45 y 46 Ley IRPF + +La imputación de las ganancias o pérdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores +a 2023 se realizará en el presente ejercicio de acuerdo con las siguientes reglas: + +a) Ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales realizadas a plazos o con precio aplazado. + +Cualquiera que sea el período de generación de la ganancia o pérdida patrimonial producida +en ejercicios anteriores por operaciones a plazos o con precio aplazado cuyo cobro se +produzca, total o parcialmente, en el ejercicio 2023, la imputación se realiza a la base +imponible del ahorro. A tal efecto se cumplimentará el apartado F2 de la declaración. + +b) Ganancias y perdidas patrimoniales no derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales. + +La imputación que proceda realizar al presente ejercicio se efectuará en la base imponible +general, cumplimentando a tal efecto las casillas del apartado F1 de la declaración, según +corresponda. + +Como ejemplos de las citadas ganancias patrimoniales pueden citarse los premios cuyo +cobro se efectúe a plazos, así como las ayudas públicas anteriormente comentadas acogidas +a imputación por cuartas partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres +siguientes. + + + + + + +### Imputación de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos acogidas en ejercicios anteriores a 2002 al beneficio fiscal del diferimiento por reinversión + +Las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos devengadas en ejercicios +anteriores a 2002 que, por reinversión del importe obtenido en la adquisición de elementos +afectos, se hayan acogido al beneficio de la imputación diferida y deban declararse en el +presente ejercicio, se incluirán en el apartado correspondiente del epígrafe F2 de la +declaración, sea cual sea el período de generación originario de la ganancia patrimonial +obtenida en su día. + +A estos efectos, de acuerdo con la normativa vigente a 31 de diciembre de 2001 (artículo 21 +de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades y artículo 34 del +Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 +de abril), el importe de las ganancias no integradas en la base imponible del ejercicio en que +se devengaron, se incorporará en la parte general de la base imponible del período +impositivo en que se amorticen los elementos patrimoniales en los que se materialice la +reinversión, siempre que se trate de elementos patrimoniales amortizables. + +En este caso, se integrará en la parte general de la base imponible de cada período impositivo, la ganancia +que proporcionalmente corresponda al importe de la amortización de los elementos patrimoniales en relación +con su valor de adquisición o coste de producción. + +El importe de la amortización será el importe que deba tener la consideración de fiscalmente deducible, no +pudiendo ser inferior al resultado de aplicar el coeficiente resultante del período máximo de amortización +establecido en las tablas de amortización oficialmente aprobadas. + +En el supuesto de que el rendimiento neto de la actividad se determine mediante el método de estimación +objetiva, deberá tomarse como período de amortización a estos efectos el período máximo establecido en las +tablas de amortización oficialmente aprobadas. + +## Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales + +Normativa: Art. 11.5 Ley IRPF + +### Ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el ejercicio + +Normativa: Art. 11.5 Ley IRPF + +Para determinar a quién deben atribuirse las ganancias y pérdidas patrimoniales devengadas +en el ejercicio, la Ley del IRPF establece una regla general y otra especial. + +Regla general + +A. Cuando resulte acreditada la titularidad de los bienes o derechos + + + + + + +Las ganancias y pérdidas patrimoniales se consideran obtenidas por la persona a quien +corresponda la titularidad de los bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de +los que provengan, siendo dicha persona quien deberá declararlos. + +En los supuestos en que la titularidad de los bienes o derechos corresponda a varias +personas, los rendimientos se considerarán obtenidos por cada una de ellas en +proporción a su participación en dicha titularidad. + +En el caso de matrimonio, y de acuerdo con esta regla general, las ganancias y pérdidas patrimoniales +derivadas de bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del +correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirán por +mitad a cada uno de ellos, salvo que justifiquen otra cuota de participación. + +Por el contrario, las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de bienes o derechos privativos +corresponden al cónyuge titular de los mismos. + +Aportación gratuita de un bien privativo por uno de los cónyuges a la sociedad de gananciales + +La aportación realizada por uno de los cónyuges a la sociedad de gananciales de un bien privativo se +considera, tras dicha aportación, de titularidad de ambos cónyuges por mitad. Supone para el aportante +una alteración en la composición de su patrimonio capaz de generar una ganancia o pérdida patrimonial +en el IRPE de acuerdo con lo establecido en el artículo 33.1 de la Ley del IRPF, que se determinará, en +virtud del artículo 34 de dicha Ley por la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de la +mitad del bien aportado. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 23 de enero de 2024. Reclamación +número 00/020204/2023, recaída en recurso extraordinario de alzada en unificación de criterio. + +B. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de bienes o derechos + +Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de bienes o derechos, la +Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal +en un registro fiscal u otros de carácter público, al que le serán atribuidas las ganancias o +pérdidas patrimoniales derivadas de dichos bienes o derechos. + +Las ganancias no justificadas se imputarán en función de la titularidad de los bienes o +derechos en que se manifiesten. + +Tienen esta consideración los bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se +corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, así como la inclusión de deudas +inexistentes en cualquier declaración por este IRPF o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en +los libros o registros oficiales. A estos efectos, las ganancias no justificadas se integrarán por la +Administración tributaria en la base liquidable general del período impositivo respecto del que se +descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos +correspondientes desde una fecha anterior a la del período de prescripción. (Art. 39 Ley IRPF). + +Nota: téngase en cuenta que el artículo 39 de la Ley del IRPF ha sido modificado por la disposición final +quinta de la Ley 5/2022, de 9 de marzo, por la que se modifican la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del +Impuesto sobre Sociedades, y el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, +aprobado mediante Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, en relación con las asimetrías híbrida, +como consecuencia de la Sentencia (TJUE) de 27 de enero de 2022 (asunto C-788/19) que exigió adecuar +a la legalidad europea determinados aspectos del régimen jurídico asociado a la obligación de declaración +de bienes y derechos en el extranjero (modelo 720). + + + + + + +Importante: las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos +al desarrollo de actividades económicas se atribuirán según las reglas anteriormente +comentadas por lo que, tratándose de bienes gananciales afectos, la ganancia o +pérdida patrimonial obtenida se atribuirá por mitad a ambos cónyuges. + +Regla especial + +Conforme a la regla especial, las ganancias patrimoniales que consistan en adquisiciones de +bienes y derechos que no se deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el +juego y supuestos análogos, se atribuyen a la persona a quien corresponda el derecho a su +obtención o que las haya ganado directamente. + +En el caso de las ganancias patrimoniales originadas por una subvención, se imputarán +únicamente al contribuyente al que se le haya concedido la subvención, independientemente +del uso que se le dé a la misma. + +Véase al respecto la resolución del TEAC de 1 de junio de 2020, Reclamación número 00/00670/2019, recaída +en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +### Ganancias o pérdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores + +Las ganancias patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores que, por aplicación de los +criterios especiales de imputación temporal, deban declararse en el presente ejercicio se +atribuirán conforme a las reglas de individualización anteriormente comentadas. + +La compensación del saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2019 a +2022 se efectuará de la forma siguiente: + +a. En tributación individual, la compensación deberá realizarse por el contribuyente a +quien correspondan, con arreglo a las normas de individualización anteriormente +comentadas. + +b. En tributación conjunta, la compensación deberá realizarse en la declaración, +cualquiera que sea el miembro de la unidad familiar a quien correspondan. + +Los mismos conceptos determinados en tributación conjunta serán compensables +exclusivamente, en caso de tributación individual posterior, por aquellos contribuyentes a +quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualización de estas rentas +anteriormente comentadas. + + + + + + +## Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia + +Normativa: Art. 95 bis Ley IRPF + +### Introducción y ámbito de aplicación + +De la reforma fiscal que introduce en el IRPF la Ley 26/2014, de 27 de noviembre (BOE de +28 de noviembre) destacó especialmente la figura, conocida como "impuesto de salida" o +"exit tax", concebida por el legislador como instrumento para prevenir la evasión fiscal y +medida para garantizar los ingresos tributarios. + +El impuesto de salida que se establece en el IRPF pretende gravar la ganancia patrimonial +"latente" que se haya generado por la titularidad de las acciones o participaciones del +contribuyente que pierda tal condición por el cambio de residencia, aunque todavía no se +haya materializado dicha ganancia al no haber sido transmitidas dichas acciones o +participaciones, pues el desplazamiento de una persona física o a otro país transfiere la +potestad tributaria a este último, dando lugar, cuando se trata de patrimonios financieros de +elevada cuantía, a una importante pérdida de ingresos tributarios para el país de origen +(España). + +Ámbito de aplicación: requisitos subjetivos y objetivos + +Se considerarán ganancias patrimoniales las diferencias positivas entre el valor de mercado +de las acciones o participaciones de cualquier tipo de entidad cuya titularidad corresponda al +contribuyente, y su valor de adquisición, cuando se den los siguientes requisitos: + +a) Requisitos subjetivos + +Se aplica en el supuesto en que el contribuyente pierda su condición por cambio de +residencia, siempre que dicho contribuyente hubiera tenido tal condición durante al menos +diez de los quince períodos impositivos anteriores al último período impositivo que deba +declararse por este impuesto. + +En el caso de trabajadores que hubieran optado por el régimen fiscal especial aplicable a +trabajadores desplazados a territorio español, el plazo de diez ejercicios comenzará a +computarse desde el primer periodo impositivo que no resulte de aplicación el régimen +especial. + +b) Requisitos objetivos + +Para la aplicación de este régimen es necesario además que concurra cualquiera de las +siguientes circunstancias: + +a. Que el valor de mercado de las acciones o participaciones exceda, conjuntamente, de +4.000.000 euros. + + + + + + +b. Cuando no se cumpla lo anterior, que en la fecha de devengo del último período +impositivo que deba declararse por este impuesto el porcentaje de participación en la +entidad sea superior al 25 por 100, siempre que el valor de mercado de las acciones o +participaciones en la citada entidad exceda de 1.000.000 de euros. + +En este caso únicamente se aplicará el régimen especial a las ganancias patrimoniales correspondientes a +las acciones o participaciones a que se refiere esta circunstancia. + +### Reglas generales + +Como se ha indicado, en este caso se consideran ganancias patrimoniales las diferencias +positivas entre el valor de mercado de las acciones o participaciones de cualquier tipo +de entidad cuya titularidad corresponda al contribuyente, y su valor de adquisición. + +Para el cómputo de la citada ganancia patrimonial se tomará el valor de mercado de las +acciones o participaciones en la fecha de devengo del último período impositivo que +deba declararse por el IRPF, determinado de acuerdo con las siguientes reglas: + +a) Los valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores +definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de +2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la +participación en fondos propios de sociedades o entidades, se valorarán por su cotización. + +La Directiva 2004/39/CE ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la Directiva 2014/65/UE del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos +financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán +hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +b) Los valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de +valores definidos en la Directiva 2014/65/ UE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 +de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de +la participación en fondos propios de sociedades o entidades, se valorarán, salvo prueba +de un valor de mercado distinto, por el mayor de los dos siguientes: + +· El patrimonio neto que corresponda a los valores resultante del balance correspondiente +al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del IRPF. + +· El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los +tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del IRPF. + +A este último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las +asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances. + +Atención: téngase en cuenta que aunque el artículo 95 bis de la ley del IRPF se +refiera a la Directiva 2004/39/CE, esta ha sido derogada con efectos de 3 de enero +de 2017 por la Directiva 2014/65/ UE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 +de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros. Esta, en su +artículo 94 dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán +hechas a la Directiva 2014/65/UE. + + + + + + +c) Las acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva, se valorarán por: + +· El valor liquidativo aplicable en la fecha de devengo del último período impositivo que +deba declararse por este impuesto o, en su defecto, por el último valor liquidativo +publicado. + +· Cuando no existiera valor liquidativo se tomará el valor del patrimonio neto que +corresponda a las acciones o participaciones resultante del balance correspondiente al +último ejercicio cerrado con anterioridad a la citada fecha de devengo, salvo prueba de un +valor de mercado distinto. + +Imputación temporal y declaración e ingreso + +Las ganancias patrimoniales deberán integrarse en la base imponible correspondiente al +último período que deba declararse por el IRPF practicándose autoliquidación +complementaria, sin sanción, ni intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de +declaración del impuesto correspondiente al primer ejercicio en que el contribuyente no +tuviera tal condición como consecuencia del cambio de residencia. + +Sobre los criterios de imputación por cambio de residencia a otro país véase el artículo 14.3 de la Ley del IRPF + +Importante: en la autoliquidación complementaria del 2023 las ganancias patrimoniales +por cambio de residencia fuera del territorio español deben declararse en la rúbrica que +corresponda al apartado F4 de la declaración. + +No obstante, si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condición de contribuyente sin +haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones, podrá solicitar la +rectificación de la autoliquidación al objeto de obtener la devolución de las cantidades +ingresadas correspondientes a las ganancias patrimoniales declaradas en aplicación de este +régimen especial. + +La solicitud de rectificación podrá presentarse a partir de la finalización del plazo de declaración +correspondiente al primer período impositivo que deba declararse por este impuesto. + +En cuanto al abono de intereses de demora se devengarán desde la fecha en que se hubiese +realizado el ingreso hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución. + +### Reglas especiales + +Normativa: Art. 122 Reglamento IRPF + +#### Aplazamiento del pago de la deuda por desplazamientos temporales + +a. Situaciones que dan lugar al cambio de residencia y permiten el +aplazamiento del pago + + + + + + +La Administración tributaria, previa solicitud del contribuyente, puede aplazar el pago de la +deuda tributaria que corresponda a las ganancias patrimoniales a que se refiere este epígrafe +cuando el cambio de residencia se deba a una de las siguientes situaciones: + +· Por un desplazamiento temporal por motivos laborales a un país o territorio que no tenga +la consideración de paraíso fiscal. + +· Por cualquier otro motivo, siempre que, en este caso, el desplazamiento temporal se +produzca a un país o territorio que tenga suscrito con España un convenio para evitar la +doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información. + +En dicho aplazamiento resultará de aplicación lo dispuesto en la LGT, y su normativa de +desarrollo, y específicamente en lo relativo al devengo de intereses y a la constitución de +garantías para dicho aplazamiento. + +Véanse los artículos 65 y 82 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) y los artículos 44 +a 54 (ambos inclusive) del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de +29 de julio. En concreto sobre la constitución de garantías y el devengo de intereses para aplazamientos +téngase en cuenta los artículos 48 y 53 Reglamento General de Recaudación. + +A efectos de constitución de las garantías estas podrán constituirse, total o parcialmente, en +tanto resulten suficientes jurídica y económicamente, sobre los valores a los que afectan las +ganancias por cambio de residencia a las que es aplicable este régimen especial. + +b. Especialidades del aplazamiento + +El aplazamiento de la deuda tributaria se regirá por las normas previstas en el Reglamento +General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, con las +siguientes especialidades: + +a. Las solicitudes deberán formularse dentro del plazo de declaración del IRPF +correspondiente al primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera tal condición como +consecuencia del cambio de residencia, y en la solicitud deberá indicarse el país o +territorio al que el contribuyente traslada su residencia. + +b. El aplazamiento vencerá como máximo el 30 de junio del año siguiente a la finalización +del plazo de los cinco ejercicios siguientes al último que deba declararse por el IRPF. + +No obstante, si se hubiera ampliado el citado plazo conforme se indica más adelante, el +vencimiento del aplazamiento se prorrogará hasta el 30 de junio del año siguiente a la +finalización del nuevo plazo. + +c. En caso de que el desplazamiento se realice por motivos laborales, deberá aportarse un +documento justificativo de la relación laboral que motiva el desplazamiento emitido por el +empleador. + +d. En caso de que el contribuyente transmita la titularidad de las acciones o participaciones +con anterioridad a la finalización del plazo de los cinco ejercicios siguientes al último que +deba declararse por el IRPF por cambio de residencia, el aplazamiento vencerá en el +plazo de dos meses desde la transmisión de las acciones o participaciones. + + + + + + +c. Plazo del aplazamiento + +El aplazamiento de la deuda se concederá por cinco ejercicios. + +No obstante, cuando existan circunstancias que justifiquen un desplazamiento temporal por +motivos laborales a un país o territorio que no tenga la consideración de paraíso fiscal cuya +duración no permita al obligado tributario adquirir de nuevo la condición de contribuyente por +este impuesto dentro del plazo de los cinco ejercicios siguientes al último que deba +declararse por el IRPF, el obligado tributario podrá solicitar de la Administración tributaria la +ampliación del citado plazo a efectos de prorrogar el vencimiento del aplazamiento. + +La ampliación en ningún caso puede exceder de cinco ejercicios adicionales. + +d. Solicitud de ampliación del plazo + +La solicitud deberá presentarse en plazo de los tres meses anteriores a la finalización de +los cinco ejercicios siguientes al último que deba declararse por este impuesto. + +En la solicitud deberán constar los motivos que justifiquen la prolongación del +desplazamiento, así como el período de tiempo que se considera necesario para adquirir de +nuevo la condición de contribuyente por este impuesto y se acompañará de la justificación +correspondiente. + +A la vista de la documentación aportada, la Administración tributaria decidirá sobre la +procedencia de la ampliación solicitada, así como respecto de los ejercicios objeto de +ampliación. + +Podrán entenderse desestimadas las solicitudes de ampliación que no fuesen resueltas +expresamente en el plazo de tres meses. + +e. Extinción de la deuda objeto de aplazamiento + +En caso de que el obligado tributario adquiera de nuevo la condición de contribuyente por +este impuesto en cualquier momento dentro del plazo de los cinco ejercicios siguientes al +último que deba declararse por este impuesto sin haber transmitido la titularidad de las +acciones o participaciones, la deuda tributaria objeto de aplazamiento quedará extinguida, así +como los intereses que se hubiesen devengado. + +La citada extinción se producirá en el momento de la presentación de la declaración referida +al primer ejercicio en el que deba tributar por este impuesto. + +En ese supuesto no procederá el reembolso de coste de las garantías que se hubiesen +podido constituir. + +#### Especialidades por cambio de residencia a otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +Normativa: Art. 123 Reglamento IRPF + + + + + + +Cuando el cambio de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unión Europea, o +del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de +información tributaria, en los términos previstos en el apartado 4 de la disposición +adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención +del fraude fiscal, el contribuyente podrá optar por aplicar a las ganancias patrimoniales las +siguientes especialidades: + +a) La ganancia patrimonial únicamente deberá ser objeto de autoliquidación cuando en +el plazo de los diez ejercicios siguientes al último que deba declararse por el IRPF se +produzca alguna de las siguientes circunstancias: + +1\. Que se transmitan inter vivos las acciones o participaciones. + +2\. Que el contribuyente pierda la condición de residente en un Estado miembro de la Unión +Europea o del Espacio Económico Europeo. + +3\. Que se incumpla la obligación de comunicación a que se refiere la letra c) de este +apartado. + +La ganancia patrimonial se imputará al último período impositivo que deba declararse por el +IRPF, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de +demora ni recargo alguno. + +La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se produzca +alguna de las circunstancias referidas y el final del inmediato siguiente plazo de +declaraciones por el impuesto o en el plazo de declaración del impuesto correspondiente al +primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera tal condición como consecuencia del +cambio de residencia, si este fuera posterior. + +b) En el supuesto en que se transmitan inter vivos las acciones o participaciones al +que se refiere el número 1.º de la letra a) anterior en el plazo de los diez ejercicios siguientes +al cambio de residencia, la cuantía de la ganancia patrimonial se minorará en la +diferencia positiva entre el valor de mercado de las acciones o participaciones y su +valor de transmisión. + +A estos efectos, el valor de transmisión se incrementará en el importe de los beneficios +distribuidos o de cualesquiera otras percepciones que hubieran determinado una minoración +del patrimonio neto de la entidad con posterioridad a la pérdida de la condición de +contribuyente, salvo que tales percepciones hubieran tributado por el Impuesto sobre la +Renta de no Residentes. + +c) El contribuyente deberá comunicar a la Administración tributaria la opción por aplicar +las especialidades a las que nos hemos referido en las letras anteriores, la ganancia +patrimonial puesta de manifiesto, el Estado al que traslada su residencia, con indicación del +domicilio, así como las posteriores variaciones, y el mantenimiento de la titularidad de las +acciones o participaciones. + +d) En caso de que transcurriese el plazo de diez años sin haberse producido alguna de las +circunstancias previstas en la letra a) de este apartado, no será exigible autoliquidar la +ganancia. + + + + + + +Ejercicio de la opción para aplicar las especialidades + +La opción por la aplicación de las especialidades anteriores se ejercitará por el contribuyente +mediante comunicación a la Administración tributaria a través del modelo 113, aprobado por +Orden HAP/2835/2015, de 28 de diciembre (BOE de 30 de diciembre) en el que se hará +constar, entre otros datos, los siguientes: + +· Identificación de las acciones o participaciones que dan lugar a las ganancias +patrimoniales por cambio de residencia. + +· Valor de mercado de las acciones o participaciones. + +· Estado al que se traslada la residencia, con indicación del domicilio, así como las +posteriores variaciones en el domicilio. + +La comunicación deberá presentarse en el plazo comprendido entre la fecha del +desplazamiento y la fecha de finalización del plazo de declaración del IRPF correspondiente +al primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera tal condición como consecuencia del +cambio de residencia. + +#### Especialidades por cambio de residencia a un país o territorio considerado como jurisdicción no cooperativa + +Cuando el cambio de residencia se produzca a un país o territorio calificado como jurisdicción +no cooperativa y el contribuyente no pierda su condición conforme artículo 8.2 de la Ley del +IRPF se aplicarán las siguientes especialidades: + +a. Las ganancias patrimoniales se imputarán al último período impositivo en que el +contribuyente tenga su residencia habitual en territorio español, y para su cómputo +se tomará el valor de mercado de las acciones o participaciones en la fecha de devengo +de dicho período impositivo. + +b. En caso de que se transmitan las acciones o participaciones en un período +impositivo en que el contribuyente mantenga tal condición, para el cálculo de la +ganancia o pérdida patrimonial correspondiente a la transmisión se tomará como valor de +adquisición el valor de mercado de las acciones o participaciones que se hubiera tenido +en cuenta para determinar la ganancia patrimonial prevista en este artículo. + +Véase al respecto la definición de jurisdicción no cooperativa que recoge la disposición +adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la +prevención del fraude fiscal y que se comenta en el apartado denominado "Relación de +países y territorios de jurisdicción no cooperativa" en el Capítulo 10 de este Manual. + + + + + + +## Caso práctico + +Don J.P.C. ha realizado durante el ejercicio 2023 las siguientes operaciones con +trascendencia fiscal: + +· El día 3 de marzo de 2023 enajenó 11,2568 participaciones en el fondo de inversión +mobiliario "X", NIE G83000000, por 15.800 euros, descontados los gastos inherentes a +la transmisión satisfechos por el mismo. Dichas participaciones fueron adquiridas el 10- +05-2004 por un importe de 15.000 euros, incluidos los gastos de la adquisición. + +· El día 1 de julio de 2023 realizó la venta de un piso, sito en la calle Toledo, número 10, +de Madrid, por un importe de 150.000 euros, abonando en concepto de Impuesto +Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana 1.900 +euros. + +Dicho piso fue adquirido el día 20-12-1994 por un importe equivalente a 90.000 euros, +siendo esta la cantidad declarada como base imponible a efectos del Impuesto sobre +Transmisiones Patrimoniales. Los gastos inherentes a la adquisición satisfechos por el +adquirente en enero de 1995, en concepto de notaría, registro e Impuesto sobre +Transmisiones ascendieron a un importe equivalente a 8.000 euros. + +El valor catastral del piso en el ejercicio 1994 ascendía a un importe equivalente a +27.000 euros, de los que el 40 por 100 correspondían al valor del suelo. Don J.P.C. +tuvo arrendado dicho piso en los años 1995 y 1996. La referencia catastral del inmueble +es 0042807VK4704A0003KI. + +· El día 16 de julio de 2023 procede a la transmisión de 1.000 acciones de T.S.A., que +cotiza en Bolsa, obteniendo un importe 12.000 euros, una vez descontados los gastos +inherentes a la venta. Dichas acciones fueron adquiridas el 25-05-2015, por un importe +de 16.800 euros, incluidos los gastos accesorios a dicha adquisición. + +· El día 16 de agosto de 2023 procede a adquirir 1.000 acciones homogéneas de T.S.A., +por 16.500 euros, incluidos los gastos accesorios de adquisición. + +· El día 23 de junio de 2009 adquirió participaciones preferentes emitidas originalmente +por una Caja de Ahorros por importe de 15.500 euros. En febrero de 2012 aceptó una +oferta de compra de dichos valores por un importe equivalente del 100 por 100 de su +valor nominal, que se aplicó a la simultánea suscripción de 5.000 acciones del banco +Z.K en que se integró el negocio financiero de la Caja de Ahorro. El 14-11-2023 vende +la totalidad de las acciones por importe de 6.560 euros. + +Determinar el importe y calificación de las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas +por el contribuyente en el ejercicio 2023, teniendo en cuenta que no se ha realizado desde +1 de enero de 2015 transmisión de elementos patrimoniales a cuya ganancia le fuera +aplicable la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF. + +Solución: + + + + + + +1. Transmisión de participaciones del fondo de inversión mobiliaria "X": ☒ + +Valor de transmisión: 15.800 + +Valor de adquisición: 15.000 + +Ganancia patrimonial (15.800 - 15.000) = 800 + +Calificación y declaración de la ganancia patrimonial + +Al proceder la ganancia patrimonial de la transmisión de participaciones de un fondo de +inversión mobiliario debe declararse en el subapartado "Ganancias y pérdidas +patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta derivadas de transmisiones o +reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva +(sociedades y fondos de Inversión)" del apartado F2 de la declaración. + +2. Transmisión del piso: + +Valor de transmisión (150.000 - 1.900) (1) = 148.100 + +Valor de adquisición (2): 96.380 + +Ganancia patrimonial (148.100,00 - 96.380,00) = 51.720 + +Ganancia patrimonial reducible (generada hasta 19-01-2006) + +(51.720 x 4.049) + 10.420 (3) = 20.097,34 + +Nº de años de permanencia a 31-12 1996: 3 años +Reducción por coeficientes de abatimiento (20.097,34 x 11,11%) = 2.232,81 +Ganancia patrimonial reducida (51.720 -2.232,81) = 49.487,19 + +Calificación y declaración de la ganancia patrimonial + +Al derivar la ganancia patrimonial de una transmisión de un elemento patrimonial +(inmueble) se integra en la base imponible del ahorro y debe declararse dentro del +subapartado "Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de +inmuebles y derechos reales sobre bienes inmuebles" dentro del apartado F2 de la +declaración. + +3. Venta de acciones con recompra de valores homogéneos: + +Valor de transmisión: 12.000 + +Valor de adquisición: 16.800 + +Pérdida patrimonial (12.000 - 16.800) = - 4.800 + +Calificación y declaración de la pérdida patrimonial + + + + + + +Al derivar la pérdida patrimonial de una transmisión de acciones negociadas en mercados +oficiales (a integrar en la base imponible ahorro), debería declararse en el subapartado +"Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de acciones o +participaciones negociadas" del apartado F2 de la declaración. Ahora bien, al haberse +producido una recompra de acciones homogéneas dentro del plazo fijado por la Ley (dos +meses), no podrá efectuarse la integración de esta pérdida en la declaración del propio +ejercicio, sino en la del ejercicio en que se proceda a la transmisión total o parcial de las +acciones adquiridas. + +4. Venta de acciones recibidas por canje de valores de participaciones preferentes + +Valor de transmisión: 6.560 + +Valor de adquisición: 15.500 + +Pérdida patrimonial (6.560 - 15.500) = - 8.940 + +Calificación y declaración de la pérdida patrimonial + +Al derivar la pérdida patrimonial de una transmisión de acciones negociadas en mercados +oficiales que se recibieron por canje de valores de participaciones preferentes (a integrar +en la base imponible del ahorro), deberá declararse en el subapartado "Ganancias y +pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de acciones o participaciones +negociadas" del apartado F2 de la declaración. + +Notas al ejemplo: + +(1) Del valor de transmisión se ha deducido la cantidad abonada en concepto de Impuesto Municipal sobre el +Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. (Volver) + +(2) El valor de adquisición se determina de la siguiente forma: + +\- Importe real de la adquisición: (90.000): +90.000 + +\- Gastos y tributos: (8.000): +8.000 + +\- Amortización año 1995 y 1996 [(1,5% s/90.000 x 0,6) x 2] = - 1. 620 + +Total valor de adquisición (90.000+8.000-1.620) = 96.380 + +Las amortizaciones correspondientes a los ejercicios 1995 y 1996 se han calculado sobre el valor del piso a +efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, excluido el valor correspondiente al suelo. Dicho valor, de acuerdo con +las especificaciones contenidas en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, representa el 40 por 100 del +total. Asimismo, se ha utilizado el porcentaje del 1,5 por 100 para calcular dichas amortizaciones al ser este el +que correspondía de acuerdo con lo dispuesto en el anterior Reglamento del IRPF. (Volver) + +(3) La ganancia patrimonial generada hasta el 19-01-2006, se ha determinado distribuyendo la ganancia +patrimonial total entre el número de días existente entre la fecha de adquisición del piso (20-12-1994) y el 19-01- +2006, que asciende a 4.049 días, respecto del número total de días que el piso ha permanecido en el patrimonio +del contribuyente, es decir, entre los días 20-12-1994 y 01-07-2023, que asciende a 10.420 días. (Volver) + + + + + + +## Cuadro: Excesos de adjudicación en la extinción del condominio. Resolución del TEAC de 7 de junio de 2018 + +El siguiente cuadro recoge los criterios fijados en la Resolución del TEAC de 7 de junio de +2018, Reclamación número 00/02488/2017, recaída en recurso extraordinario de alzada para +unificación de criterio. + +Excesos de adjudicación en la extinción del condominio. Resolución del TEAC de 7 de junio de 2018 + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
AdjudicacionesValor del inmueble en la fecha de extinción del condominioTributación
Las adjudicaciones se corresponden con la cuota de titularidad de cada comuneroIgual al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioNo existe alteración patrimonial para ninguno de los comuneros y, por tanto, no se produce ganancia o pérdida patrimonial. Artículo 33.2 Ley del IRPF.
Mayor al valor del inmueble cuando se constituyó el condominio
El inmueble al resultar indivisible o desmerecer mucho con la división, se adjudica en su totalidad a uno de los comuneros con obligación de compensar en metálico a los restantesIgual al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero al que se adjudica en su totalidad el inmueble y compensa en metálico a los demás: Tributa por la modalidad actos jurídicos documentados del ITPAJD por la parte que se adquiere ex novo en virtud de tal operación (criterio fijado en Sentencia del TS 1.484/2018, de 9 de octubre). Resto de los comuneros que transmiten sus cuotas indivisas de participación a cambio de precio: Dado que el valor del inmueble no ha experimentado aumento de valor no se generaría para ellos ganancia o pérdida patrimonial a título oneroso.
+ + + + +Cuadro: Excesos de adjudicación en la extinción del condominio. Resolución del TEA + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mayor al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero al que se adjudica en su totalidad el inmueble y compensa en metálico a los demás: Tributa únicamente por la modalidad actos jurídicos documentados del ITPAJD por la parte que se adquiere ex novo en virtud de tal operación (criterio fijado en Sentencia del TS 1.484/2018, de 9 de octubre).
Resto de los comuneros que transmiten sus cuotas indivisas de participación a cambio de precio: Se generaría para ellos una ganancia patrimonial a título oneroso.
Se divide entre los comuneros sin respetar la cuota de titularidad de cada uno y sin compensar en metálico estas diferenciasIgual al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero/s que recibe una parte del inmueble superior a la que les correspondería por su cuota de participación: Hay exceso de adjudicación al adquirir a título gratuito la parte de cuota indivisa correspondiente a ese superávit y tributa en el ISD por dicho exceso de adjudicación.
Comunero/s que reciben una parte del inmueble inferior a la que correspondería por su cuota de participación: Estarían trasmitiendo al primero a título gratuito la parte de cuota indivisa correspondiente a ese déficit, produciéndose una alteración en la composición de su patrimonio pero dado que el valor del inmueble no ha experimentado aumento no se generaría para ellos ganancia o pérdida patrimonial a título lucrativo.
Mayor al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero/s que recibe una parte del inmueble superior a la que les correspondería por su cuota de participación. Hay exceso de adjudicación al adquirir a título gratuito la parte de cuota indivisa correspondiente a ese superávit y tributa en el ISD por dicho exceso de adjudicación
Comunero/s que reciben una parte del inmueble inferior a la que correspondería por su cuota de participación: Estarían trasmitiendo al primero a título gratuito la parte de cuota indivisa correspondiente a ese déficit, produciéndose una alteración en la composición de su patrimonio y dado que el valor del inmueble ha experimentado aumento se generaría para ellos una ganancia patrimonial a título lucrativo.
Se divide entre los comuneros sin respetar la cuota de titularidad de cada uno, pero compensando en metálico estas diferenciasIgual al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero/s que recibe una parte del inmueble superior a la que les correspondería por su cuota de participación. Hay exceso de adjudicación al adquirir a título oneroso la parte de cuota indivisa correspondiente a ese superávit y tributa en el ITP por el exceso de adjudicación
Comunero/s que reciben una parte del inmueble inferior a la que correspondería por su cuota de participación y compensación en metálico por el resto. Estarían
+ + + + + + + + + + + + + + + + + +
trasmitiendo al primero a título oneroso la parte de cuota indivisa correspondiente a ese déficit, produciéndose una alteración en la composición de su patrimonio pero dado que el valor del inmueble no ha experimentado aumento no se generaría para ellos ganancia o pérdida patrimonial a título oneroso.
Mayor al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero/s que recibe una parte del inmueble superior a la que les correspondería por su cuota de participación. Hay exceso de adjudicación al adquirir a título oneroso la parte de cuota indivisa correspondiente a ese superávit y tributa en el ITP por el exceso de adjudicación Comunero/s que reciben una parte del inmueble inferior a la que correspondería por su cuota de participación y compensación en metálico por el resto. Estarían trasmitiendo al primero a título oneroso la parte de cuota indivisa correspondiente a ese déficit, produciéndose una alteración en la composición de su patrimonio y dado que el valor del inmueble ha experimentado aumento se generaría para ellos una ganancia patrimonial a título oneroso.
+ +Nota: las diferentes situaciones y los criterios jurídicos que establece el TEAC en esta resolución de 7 de junio de +2018 van referidos a la extinción del condominio sobre un único bien inmueble + +No obstante, la propia resolución del TEAC de 7 de junio de 2018 señala que en muchas ocasiones la copropiedad +recae sobre varios inmuebles. Si bien la diversidad de situaciones puede ser inabarcable, pueden señalarse algunos +criterios relevantes que transcribimos a continuación: + +· Con carácter previo, hay que determinar en cada caso la existencia de una o varias comunidades de bienes. En +este sentido, y a la vista de las situaciones harto frecuentes en la práctica, hay que tener en cuenta que, aunque +dos o más inmuebles sean propiedad de dos o más titulares, ello no determina automáticamente la existencia de +una única comunidad de bienes, sino que podrá haber una o más comunidades en función del origen de la +referida comunidad. Así sucede cuando los bienes comunes proceden, unos de una adquisición hereditaria y +otros por haber sido adquiridos por actos inter vivos, o cuando, aun habiendo sido adquiridos todos los bienes a +título hereditario, procedan de distintas herencias. En tales casos debe entenderse que concurren dos +comunidades, una de origen inter vivos y otra de origen mortis causa, o las dos de origen mortis causa, sin que +en nada obste a lo anterior que los titulares de las dos comunidades sean las mismas personas. En el supuesto +de que se trate de dos o más condominios, su disolución supondrá la existencia de dos o más negocios jurídicos +diferentes que, como tales, deben ser tratados. + +· En el caso de que existan dos o más bienes inmuebles en la comunidad de bienes, hay que atender al conjunto +de los bienes que integren la misma a los efectos de determinar si la posterior adjudicación a cada uno de los +comuneros se corresponde o no con la respectiva cuota de titularidad, de forma tal que pueda no existir una +alteración en la composición de sus respectivos patrimonios. Solo en el caso de que se atribuyesen a alguno de +los comuneros bienes o derechos por mayor valor que el correspondiente a su cuota de titularidad, existiría una +alteración patrimonial en el otro, generándose, en este último, una ganancia o pérdida patrimonial. De acuerdo +con lo expuesto, no existiría alteración patrimonial con motivo de la disolución del condominio sobre los varios +inmuebles siempre que los valores de adjudicación se correspondan con su respectivo valor de mercado y que +las adjudicaciones efectuadas se correspondan con la respectiva cuota de titularidad, conservando los bienes +adjudicados los valores y fechas de adquisición originarios. + + + + + + +## Cuadros: usufructo sobre bienes inmuebles + +### Usufructo y desmembramiento de la propiedad: concepto y definiciones + +USUFRUCTO SOBRE BIENES INMUEBLES IRPF. Cuadro I + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptosPropiedad plena: Artículo 348 del Código Civil: "La propiedad es el derecho de gozar y disponer de una cosa, sin más limitaciones que las establecidas en las leyes". Desmembramiento del dominio: El desmembramiento del pleno dominio (la propiedad) conlleva la separación de las facultades que integran el derecho de propiedad mediante la constitución de derechos reales de disfrute sobre el bien (derecho de usufructo, derechos de uso y habitación y servidumbres) y el derecho de nuda propiedad.
Usufructo: El derecho de usufructo concede la facultad de uso, disfrute y aprovechamiento de bienes ajenos sin alterar su forma ni su sustancia (artículos 467 a 522 Código Civil).
Nuda propiedad: La nuda propiedad constituye el derecho a disfrutar plenamente de la propiedad del bien cuando se extinga el usufructo. Mientras perdure el usufructo el nudo propietario únicamente tiene la facultad de disposición sobre el bien pero no el uso, disfrute y aprovechamiento del mismo.
Desmembramiento del dominio· El propietario se reserva la nuda propiedad y constituye a favor de un tercero un derecho de usufructo: la persona a favor de la que se constituye el usufructo como beneficiario debe tributar por ITP o ISD (en función de que la constitución del usufructo a su favor haya sido a título oneroso o lucrativo). El propietario obtiene en el IRPE por la constitución del usufructo rendimientos de capital inmobiliario.
· El propietario transmite la nuda propiedad y se reserva el usufructo: El adquirente de la nuda propiedad debe tributar por la transmisión por ITP o ISD (en función del carácter oneroso o gratuito de la transmisión) y el propietario está sujeto en el IRPE por la ganancia o pérdida patrimonial generada por dicha transmisión. Sin embargo, no se produce tributación ni hecho imponible alguno por el derecho de usufructo que permanece en poder de su propietario.
· El propietario constituye el usufructo y transmite la nuda propiedad a diferentes personas: Cada uno de los adquirentes deben tributar por ITP o ISD (en función del carácter oneroso o gratuito) por la constitución de usufructo, y por la transmisión de la nuda propiedad. El propietario, salvo en los casos de sucesión mortis causa, obtiene en el IRPF por la constitución del usufructo rendimientos de capital inmobiliario y por la transmisión de la nuda propiedad en el IRPF una ganancia o pérdida patrimonial.
UsufructoValoración de los derechos de usufructo (Artículos 49 y 51 Reglamento del ISD y artículos 10 texto refundido de la Ley del ITPAJD)
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· Usufructo temporal: Se reputará proporcional al valor total de los bienes sobre que recaiga, en razón de un 2 por 100 por cada período de un año, sin exceder del 70 por 100. No se computarán las fracciones de tiempo inferiores al año, si bien el usufructo por tiempo inferior a un año se computará en el 2 por 100 del valor de los bienes. · Usufructo vitalicio: Se estimará que el valor es igual el 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorándose el porcentaje en la proporción de un 1 por 100 por cada año más, con el límite mínimo del 10 por 100. (Regla práctica para el cálculo del usufructo: restar al número 89 la edad del usufructuario. El resultado de esta operación nos da el porcentaje del valor del usufructo: [(89 - edad del usufructuario) / 100]). · Otros tipos de usufructo:
· Usufructos vitalicios que a su vez son temporales (Artículo 49.c) Reglamento del ISD)
· Usufructo en favor de persona jurídica (Artículo 49.d) Reglamento del ISD)
· Usufructo con condición resolutoria distinta de la vida del usufructuario (Artículo 51.7 Reglamento del ISD)
· Usufructo sucesivo (Artículo 51.5 Reglamento del ISD)
· Usufructo constituido en favor de cónyuges (Artículo 51.5 Reglamento del ISD)
Nuda propiedadEl valor de la nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes.
+ +Este cuadro tiene carácter meramente informativo. + + + + + + +### Constitución del usufructo + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
USUFRUCTO SOBRE BIENES INMUEBLES IRPF. Cuadro II
Modos de constituirsePropietario que constituye el usufructoPersona a favor de la que se constituye el usufructo
A favor de un tercero Se produce el desmembramiento del pleno dominio en nuda propiedad y usufructo. El propietario crea "ex novo" el derecho de usufructo que no existía con anterioridad por lo que no se transmite, sino que se constituye.A título onerosoRendimientos de capital inmobiliario (IRPF): · Importe que por todos los conceptos le satisfaga la persona a favor de la que se constituya el derecho. Si la persona a favor de la que se constituya el derecho es el cónyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total no podrá ser inferior a la renta imputada derivada de dicho inmueble (artículo 85 Ley del IRPF). · Si constituye un usufructo vitalicio a favor del tercero se podrá aplicar la reducción del 30% por rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. [artículo 23.3 de la Ley del IRPF y 15.c) de su Reglamento].El titular del derecho de usufructo (y no el nudo propietario) es el que tiene el derecho de uso y disfrute y percibe los frutos del bien por lo que a él se atribuyen las siguientes rentas en el IRPF: A. Si arrienda o cede el inmueble: Rendimientos de capital inmobiliario. Para el cálculo del rendimiento neto de capital inmobiliario debe tenerse en cuenta que la amortización fiscalmente deducible es la que corresponda al derecho de usufructo [artículo 23.1.b) de la Ley del IRPF y 14.3 de su Reglamento], que será: · Usufructo temporal: coste de adquisición entre el nº de años de duración · Usufructo vitalicio: 3% del coste de adquisición satisfecho
Por actos inter vivos (venta por precio)
A título gratuito a. Por actos inter vivosA. Si puede acreditarse que la constitución del usufructo fue a título gratuito o si por la constitución del derecho de usufructo tributó el usufructuario en el ISD Por actos inter vivos (donación): obtiene rendimientos de capital inmobiliario que, al acreditarse la gratuidad, se limitan a la imputación del rendimiento neto previsto en el artículo 85 de la Ley del IRPF durante cada uno de los años de duración de usufructo.B. Si el inmueble está a su disposición y no se arrienda o cede: Imputación de rentas inmobiliarias. · El 2 %, con carácter general. Dicho porcentaje debe aplicarse sobre el valor catastral del inmueble que figure en el recibo del IBI del ejercicio. · El 1,1% en los siguientes supuestos: a. Inmuebles cuyos
b: Por actos mortis causa: - Sucesión intestada (usufructo viudal) - Testamento
+ + + + + + + + + + + + + + + + + +
Modos de constituirsePropietario que constituye el usufructoPersona a favor de la que se constituye el usufructo
B. Por mortis causa: No tributan IRPE. Si no puede acreditarse que fue a título gratuito Salvo prueba en contrario, se presume que la constitución del derecho de usufructo es retribuida (artículo 6.5 Ley del IRPF) por lo que da lugar a la obtención de rendimientos de capital inmobiliario, que deben valorarse, de acuerdo con el artículo 40 de la Ley del IRPF, por el valor normal en el mercado, sin perjuicio de la aplicación de la reglas de rendimiento mínimo en el caso de constitución del usufructo a favor del cónyuge o de un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive (artículo 24 de la Ley del IRPF) o de la aplicación de reducción del 30% por rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo en caso de usufructo vitalicio (artículo 15 del Reglamento del IRPF).valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores. b. Inmuebles que, a la fecha de devengo del IRPF (normalmente, el 31 de diciembre), carecieran de valor catastral o este no haya sido notificado al titular.
+ +Este cuadro tiene carácter meramente informativo. + + + + + + +### Transmisión del usufructo + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
USUFRUCTO SOBRE BIENES INMUEBLES IRPF. Cuadro III
Modos de transmitirseTitular del derecho de usufructoPersona que lo adquiere (usufructuario)
A favor de un tercero distinto del nudo propietario El usufructuarioA título oneroso:Obtendrá en el IRPF una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre:El usufructuario es el que tiene el derecho de uso y disfrute y percibe los frutos del bien por lo que a él se atribuyen las
Por actos
inter vivosValor de transmisiónsiguientes rentas en el IRPF:
transmite su derecho.(venta por(+) Importe real de la transmisión (o valor de transmisión a efectos del ISD si la transmisión es a título gratuito).A. Si arrienda o cede el inmueble: Rendimientos de capital inmobiliario
precio)
Si se trata de un usufructo vitalicio
Para el cálculo del rendimiento neto de capital inmobiliario debe tenerse en cuenta que la amortización fiscalmente deducible es la del derecho de
el usufructo subsistirá hasta que fallezca la persona sobre laA título gratuito:(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente.
que se constituyó el usufructo (la usufructuaria original).· Por actos inter vivosValor de Adquisición (la fecha de adquisición será la de constitución de usufructo a su favor)usufructo ([artículo 23.1.b) de la Ley del IRPF y 14.3 de su Reglamento] que será:
Si se trata de un usufructo temporal· Por actos mortis(+) Importe real de la adquisición (o valor de adquisición a efectos del ISD si la adquisición fue a título gratuito).· Usufructo temporal: coste de adquisición entre el nº de años de duración · Usufructo vitalicio: 3% del
por el tiempo quecausa
reste desde que se constituyó originalmente(usufructo temporal)(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos.coste de adquisición satisfecho B. Si el inmueble está a su disposición y no se arrienda o
hasta su extinción
(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente. (-) Por los ejercicios en los que los bienes inmuebles sobre la que se constituyó el usufructo estuvieron arrendados o cedidos y por lo que se obtuvo rendimientos de capital inmobiliario (artículo 40.1 delcede: Imputación de rentas inmobiliarias
· El 2%, con carácter general. Dicho porcentaje debe aplicarse sobre el valor catastral del inmueble que figure en el recibo del IBI del ejercicio.
Reglamento del IRPF): importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amortización mínima, con independencia de la efectiva consideración de esta como gasto. Con el límite de los rendimientos íntegros obtenidos por dicho arrendamiento.· El 1,1 % en los siguientes supuestos: a. Inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Modos de transmitirseTitular del derecho de usufructoPersona que lo adquiere (usufructuario)
Amortizaciones del derecho de usufructo (artículo 14 Reglamento del IRPF): · Usufructo temporal: coste de adquisición + número de años de duración del mismo · Usufructo vitalicio: coste de adquisición x 3% (-) Por los ejercicios en los que los bienes inmuebles sobre la que se constituyó el usufructo estuvieron a disposición del usufructuario y no arrendados o cedidos (artículo 37.1.k) de la Ley del IRPF): el valor de adquisición deberá minorarse proporcionalmente al tiempo de uso. · Usufructo temporal: coste de adquisición + número de años de duración del mismo · Usufructo vitalicio: coste de adquisición × 3%carácter general, de conformidad con la normativa catastral y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores. b. Inmuebles que, a la fecha de devengo del IRPF (normalmente, el 31 de diciembre), carecieran de valor catastral o este no haya sido notificado al titular.
Coeficientes de abatimiento (D.T. 9ª de la Ley del IRPF): Derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. Ha concretarse cuál es la fecha de adquisición, que estará en función del negocio jurídico en cuya virtud se constituyó el usufructo.
A favor del nudo propietario· A título onerosoDetermina la consolidación del dominio y la plena propiedad sobre el inmueble en el nudo propietario (Ver consolidación del dominio)
· A título gratuito
+ +Este cuadro tiene carácter meramente informativo. + + + + + + +### Extinción del usufructo y consolidación del dominio + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
USUFRUCTO SOBRE BIENES INMUEBLES IRPF. Cuadro IV
Extinción del usufructoEfectoUsufructuarioNudo propietario
Por muerte del usufructuario si no es sucesivo (usufructo vitalicio)(1)Consolidación automática del dominio en el nudo propietarioArtículo 33.3.b) de la Ley del IRPF: Se estima que no existe ganancia o pérdida patrimonial en las transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. Por tanto, no tributa en IRPFEn la extinción del usufructo y consiguiente consolidación del dominio se exigirá el IRPF que corresponda según el título de constitución del usufructo. · Por transmisión onerosa: tributará por el ITP. Se exige al nudo propietario una
Por vencimiento del plazo por el que se constituyó si es a término (usufructo temporal)Consolidación automática del dominio en el nudo propietarioSe genera en el IRPF una pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión, que será cero y el valor de adquisición (Véase valor de adquisición en el cuadro anterior de transmisión del usufructo)liquidación por el valor del usufructo que ingresa en su patrimonio, el cual es el resultado de aplicar al nuevo valor que el bien pueda tener en el momento de la consolidación del dominio, el porcentaje que correspondió al usufructo en el momento de la desmembración, por el que no ha pagado el impuesto. No obstante, si el tipo de gravamen hubiese variado desde aquel momento, se aplica el nuevo que esté vigente en el momento de la consolidación. · Por transmisión lucrativa: tributará por el ISD aplicando el tipo medio efectivo del gravamen correspondiente a la desmembración del dominio, y en función del valor que tenía el usufructo en ese momento (en el de la desmembración del dominio). No tributa en el IRPF por la consolidación. El propietario que consolida el dominio obtendrá rendimientos de capital inmobiliario si arrienda o cede el bien o imputación de rentas inmobiliarias (salvo si pasa a constituir su vivienda habitual)
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Extinción del usufructoEfectoUsufructuarioNudo propietario
Por renuncia del usufructuarioConsolidación del dominio en el nudo propietarioSe genera en el IRPF una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición (Véase valor de transmisión y de adquisición en la transmisión del usufructo) La renuncia de un usufructo ya aceptado, aunque sea pura y simple, se considerará a efectos fiscales como donación del usufructuario al nudo propietario. Coeficientes de abatimiento (D.T. 9ª de la Ley del IRPF): No resultarán de aplicación, en la medida que no se trataría de la transmisión de un elemento patrimonial, sino de una renuncia a un derecho, con independencia de la misma suponga la consolidación del pleno dominio en el nudo propietario.Al extinguirse el usufructo por causa distinta al cumplimiento del plazo o a la muerte del usufructuario, el adquirente (el nudo propietario) deberá tributar por el valor más alto que resulte de las liquidaciones que procedan por: · La renuncia del usufructuario (negocio jurídico en cuya virtud se extingue el usufructo) que se considera como donación a efectos fiscales: Tributará por el ISD por el concepto de donación, o · La pendiente por la desmembración del dominio (según el título por el que se constituyó el usufructo), en unos casos de origen inter vivos (ITP) y en otros de origen mortis causa (ISD, concepto Sucesiones). No tributa en el IRPF por la consolidación. El propietario que consolida el dominio obtendrá rendimientos de capital inmobiliario si arrienda o cede el bien o imputación de rentas inmobiliarias (salvo si pasa a constituir su vivienda habitual)
Por reunión del usufructo y la nuda propiedad en una sola persona por causas distintasConsolidación del dominio en el usufructuario o en el nudo propietario derivada de un negocio jurídico (por donación o por transmisión onerosa)· Si el usufructuario transmite su derecho al nudo propietario: Obtendrá en el IRPF una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición (Véase valor de transmisión y de adquisición en la transmisión del usufructo) · Si el usufructuario adquiere la nuda propiedad y consolida el dominio: Se exigirá el impuesto correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud adquiere la nuda propiedad. · Por transmisión· Si el nudo propietario transmite su nuda propiedad a un 3º (al usufructuario): Obtendrá en el IRPF una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición de la nuda propiedad. · Si el nudo propietario adquiere el usufructo y consolida el dominio. Se exigirá el impuesto correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud adquirió la nuda propiedad. · Por transmisión onerosa: la consolidación tributará por el ITP · Por transmisión lucrativa: la consolidación tributará por el ISD. La consolidación del dominio en el nudo propietario tributará por la mayor de las liquidaciones:
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Extinción del usufructoEfectoUsufructuarioNudo propietario
onerosa: la consolidación tributará por el ITP. · Por transmisión lucrativa: la consolidación tributará por el ISD por el concepto de donación. En este caso no tributa en el IRPF por la consolidación pero obtendrá rendimientos de capital inmobiliario si arrienda o cede el bien o imputación de rentas inmobiliarias (salvo si pasa a constituir su vivienda habitual)entre la que se encuentre pendiente por la desmembración del dominio y la correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud se extingue el usufructo. En este caso el nudo propietario que adquiere el usufructo y consolida el dominio no tributa en el IRPF por la consolidación pero obtendrá rendimientos de capital inmobiliario si arrienda o cede el bien o imputación de rentas inmobiliarias (salvo si pasa a constituir su vivienda habitual)
+ +Nota al cuadro: + +(1) La extinción del usufructo por muerte del usufructuario no comporta una nueva adquisición por quien detenta +la propiedad, sino que es el propio régimen legal de este derecho real de goce o disfrute el que establece que la +muerte de usufructuario lo extingue (artículo 513.1º, Código Civil), recuperando el propietario las facultades de +goce de las que se había visto privado en su constitución. (Volver) + +Este cuadro tiene carácter meramente informativo. + + + + + + +### Transmisión del bien inmueble posterior a la consolidación del dominio + +USUFRUCTO SOBRE BIENES INMUEBLES IRPF. Cuadro V + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Supuesto que se analizaCÁLCULO DE LA GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL
ADQUISICIÓNTRANSMISIÓN
Fecha de adquisiciónValor de adquisiciónFecha de transmisiónValor de transmisión
Consolidación automática del dominio en el nudo propietario por muerte del usufructuario, vencimiento del plazo o renuncia al usufructo.Fecha de la desmembración del dominio (constitución del usufructo)Si adquirió la nuda propiedad a título oneroso:Fecha de la transmisiónTransmisión a título oneroso:
(+) Importe real de la adquisición de la nuda propiedad.Teoría del título y el modo (título o contrato y la entrega o tradición del inmueble).(+) Importe real de la transmisión.
(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos. (+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente y, además, el ITP de la liquidación del valor del usufructo.(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente.
Si adquirió la nuda propiedad a título lucrativo: (+) Valor de la nuda propiedad ISD. (+) Valor del usufructo ISD. (+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos.Transmisión a título lucrativo:
(+) Valor de transmisión a efectos del ISD.
(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CÁLCULO DE LA GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL
ADQUISICIÓNTRANSMISIÓN
Supuesto que se analizaFecha de adquisiciónValor de adquisiciónFecha de transmisiónValor de transmisión
(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente en el ISD de la liquidación del valor del usufructo.
+ +Este cuadro tiene carácter meramente informativo. + + + + + + +# Capítulo 12. Integración y compensación de rentas + +## Introducción + +### Clasificación de las rentas según su origen y fuente y clasificación a efectos del cálculo del impuesto + +Normativa: Art. 6.2 Ley IRPF + +La renta obtenida por el contribuyente a lo largo del período impositivo se ordena según el +origen o fuente de la misma, en tres categorías fiscales: + +· Rendimientos. + +· Imputaciones de rentas. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales. + +Esta clasificación despliega sus efectos especialmente en la cuantificación de las rentas. Así: + +· Los rendimientos netos se obtienen por diferencia entre los ingresos computables y los +gastos deducibles, sin perjuicio de la aplicación de las reducciones sobre el rendimiento +íntegro o neto que, en su caso, correspondan. + +· Las imputaciones de renta se cuantifican aplicando directamente los criterios y reglas +establecidas legalmente. + +· Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinan, con carácter general, por +diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición + +Sin embargo, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas obtenidas por el contribuyente en +el período impositivo, se clasifican en los dos grupos siguientes: + +1º Renta general + +Normativa: Arts. 44 y 45 Ley IRPF + +Este grupo comprende los siguientes componentes de la renta del contribuyente: + +· Rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario, del capital mobiliario (exclusivamente +los previstos en el apartado 4 del artículo 25 de la Ley del IRPF. Es decir, entre otros, los +derivados de la propiedad intelectual, de la prestación de asistencia técnica, del + + + + + + +arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos y de la +cesión del derecho a la explotación de la imagen) y los derivados del ejercicio de +actividades económicas. + +· Imputaciones de rentas inmobiliarias, de transparencia fiscal internacional, de la cesión +de derechos de imagen, de instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos +fiscales, de agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones +temporales de empresas. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de la transmisión de elementos +patrimoniales. + +2º Renta del ahorro + +Normativa: Arts. 44 y 46 Ley IRPF + +La renta del ahorro está constituida por los siguientes componentes: + +· Rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del artículo 25 de +la Ley del IRPF. Es decir, los derivados de la participación de fondos propios de cualquier +tipo de entidad, los obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, los +procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguros de vida o +invalidez, así como las rentas derivadas de la imposición de capitales. + +No obstante, formarán parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario +previstos en el artículo 25.2 de la Ley del IRPF, correspondientes al exceso del importe de +los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar +por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del +contribuyente, de esta última. En el Capítulo 5 se contiene un ejemplo en el que se +detallan las operaciones necesarias para determinar la parte del rendimiento que debe +integrarse en la base imponible general. + +Téngase en cuenta que en los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los +socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por 100. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de +transmisiones de elementos patrimoniales, con independencia del periodo de generación. + +En los cuadros siguientes se recogen, de forma gráfica, los componentes de la renta general +y de la renta del ahorro. + + + + + + +### Cuadros resumen de componentes de la renta general y de la renta del ahorro + +Componentes de la renta general + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
RendimientosImputaciones de rentasGanancias y pérdidas patrimoniales
Rendimientos del trabajoRentas inmobiliarias imputadas.Ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales.
Rendimientos del capital inmobiliarioTransparencia fiscal internacional.
Rendimientos del capital mobiliario previstos en el artículo 25.4 Ley del IRPF. Entre otros, los derivados de:Cesión de derechos de imagen.
· Propiedad intelectual e industrial. · Prestación de asistencia técnica. · Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos. · Cesión del derecho a la explotación de la imagen.
Rendimientos de actividades económicas.Instituciones de Inversión Colectiva en paraísos fiscales.
Imputaciones de AIE y UTE .
RENTA GENERAL
+ + + + + + +Componentes de la renta del ahorro + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
RendimientosGanancias y pérdidas patrimoniales
Rendimientos del capital mobiliario (Art. 25.1, 2 y 3 Ley del IRPF) derivados de:Participación en los fondos propios de entidades.Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales.
Cesión a terceros de capitales propios (*)
Operaciones de capitalización
Contratos de seguro de vida o invalidez.
Rentas que tengan por causa la imposición de capitales.
RENTA DEL AHORRO
+ +(*) Salvo el exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado +de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, de +esta última. A efectos de computar dicho exceso, se tendrá en consideración el importe de los fondos propios +de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a +la fecha de devengo del impuesto y el porcentaje de participación del contribuyente existente en dicha fecha. +Véase este supuesto en el Capítulo 5. (Volver) + +## Reglas de integración y compensación de rentas + +Normativa: Art. 47 Ley IRPF + +Como paso previo al cálculo del impuesto, debe procederse a la integración y compensación +de las cuantías positivas y negativas de las rentas del contribuyente. + +La integración y compensación de las rentas se efectúa dentro de cada uno de los grupos en +que las mismas se clasifican: renta general y renta del ahorro, conforme a las reglas y +principios que a continuación se comentan, sin que pueda efectuarse integración y +compensación alguna entre las rentas integrantes de cada uno de dichos grupos. + +Como resultado de la aplicación de las reglas de integración y compensación de +rentas se obtiene, respectivamente, la base imponible general y la base imponible del +ahorro. + + + + + + +### Integración y compensación de rentas en la base imponible general + +Normativa: Art. 48 Ley IRPF + +La integración y compensación de rentas en la base imponible general se realiza en dos +fases: la primera, tiene por objeto determinar la base imponible general obtenida en el propio +período y, la segunda, compensar las partidas negativas obtenidas en el propio período o en +ejercicios anteriores que estén pendientes de compensación: + +Fase 1ª. Integración y compensación de rentas obtenidas en el período impositivo + +a. Los rendimientos netos del trabajo, del capital inmobiliario, del capital mobiliario en los +términos anteriormente comentados y de actividades económicas, cuyos resultados, en +su caso, reducidos pueden ser positivos o negativos, y las imputaciones de rentas +(inmobiliarias, de transparencia fiscal internacional, de cesión de derechos de imagen, de +instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales y de agrupaciones de +interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas), cuyos +resultados, en caso de que existan estas rentas, siempre deben ser positivos, con +excepción de las derivadas de las agrupaciones de interés económico y de las uniones +temporales de empresas que pueden imputar bases imponibles negativas, se integran y +compensan entre sí sin limitación alguna, obteniendose un saldo total positivo o +negativo. + +· El saldo positivo resultante se integra en la base imponible general, sin perjuicio de +la compensación que más adelante se comenta. + +· El saldo negativo debe compensarse con el saldo positivo de las ganancias y +pérdidas patrimoniales obtenidas, en su caso, en el propio período. + +Estas ganancias y pérdidas patrimoniales son las que no deriven de transmisiones de elementos +patrimoniales. + +Si tras dicha compensación aún restase saldo negativo, este se integrará con tal signo +en la base imponible general. + +b. Las ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de transmisiones de +elementos patrimoniales se integran y compensan exclusivamente entre sí, +originando como resultado un saldo positivo (importe de las ganancias superior al de +las pérdidas) o negativo (importe de las pérdidas superior al de las ganancias). + +· El saldo positivo se integra en la base imponible general. + +· El saldo negativo debe compensarse con el saldo positivo de rendimientos e +imputaciones de rentas obtenidas en el período impositivo, con el límite máximo del +25 por 100 de dicho saldo positivo. + +El resto no compensado se compensará en los cuatro años siguientes en este orden: + + + + + + +· En primer lugar, con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales de +este mismo grupo que, en su caso, se obtengan. + +· En segundo y último lugar, con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones +de rentas, una vez minorado dicho saldo por la compensación del saldo negativo, si lo +hubiera, de pérdidas y ganancias patrimoniales obtenidas en el ejercicio. + +La compensación de los saldos negativos de pérdidas y ganancias patrimoniales del ejercicio +y de ejercicios anteriores pendientes de compensación, no podrá superar conjuntamente el +límite del 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas antes +de dichas compensaciones. + +La compensación se efectuará en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios +siguientes y en ningún caso se efectuará esta compensación fuera del plazo mediante +acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores. + +Fase 2ª. Compensación de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores + +Los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de +transmisiones de elementos patrimoniales correspondientes a los ejercicios 2019, +2020, 2021 y 2022 pendientes de compensación a 1 de enero de 2023, se compensan en +la forma prevista para la compensación del saldo negativo de ganancias y pérdidas +patrimoniales antes indicado, es decir: + +· En primer lugar, con el saldo neto positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales +obtenidas en el propio ejercicio 2023, hasta la cuantía máxima del importe de dicho +saldo. + +· En segundo y último lugar, con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de +rentas, una vez minorado dicho saldo por la compensación del saldo negativo, si lo +hubiera, de pérdidas y ganancias patrimoniales obtenidas en el ejercicio. + +La compensación de los saldos negativos de pérdidas y ganancias patrimoniales del ejercicio +y de ejercicios anteriores pendientes de compensación, no podrá superar conjuntamente +el límite del 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas +antes de dichas compensaciones. + +Las operaciones de integración y compensación de rentas en la base imponible +general comentadas anteriormente se recogen en el esquema siguiente: + + + + + + +#### Cuadro-resumen de integración y compensación de rentas en la base imponible general + +
+ +Integración y compensación de rentas en la base imponible general + +Rendimientos + +Imputaciones de rentas + +Ganancias y pérdidas +patrimoniales + +(±) +Rendimientos del trabajo. + +(+) +Rendimientos del capital +inmobiliario. + +(+) +Rentas inmobiliarias imputadas. + +(+) +Transparencia fiscal internacional. + +(+) Rendimientos del capital +mobiliario integrantes de la +base imponible general. + +(+) Ganancias y pérdidas +patrimoniales no +derivadas de la +transmisión de elementos +patrimoniales + +(+) +Cesión de derechos de imagen. + +(+) +Instituciones de Inversión +Colectiva en paraísos fiscales. + +(+) +Rendimientos de actividades +económicas. + +(+) Imputaciones de AlE's y UTE's. + +Integración y compensación + +Integración y compensación + +Saldo negativo + +Saldo positivo + +Saldo negativo + +Saldo positivo + +Compensación () + +Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas +patrimoniales del propio ejercicio a integrar +en la base imponible general. + +Resto del saldo negativo no compen- +sado: a compensar en los 4 ejercicios +siguientes + +Compensación () + +Resto de saldos netos negativos de ga- +nancias y perdidas patrimoniales de 2019 +a 2022 no derivadas de la transmisión de +elementos patrimoniales. + +Compensación +(hasta el importe del saldo positivo): +Saldos netos negativos de ganancias y +pérdidas patrimoniales de 2019 a 2022 no +derivadas de la transmisión de elementos +patrimoniales. + +BASE IMPONIBLE GENERAL + +( El importe de estas compensaciones no podra superar el 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos +e imputaciones de renta del ejercicio que sirve de base para la compensación. + +
+ + + + + + +### Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro + +Normativa: Art. 49, disposición adicional trigésimo novena.1; y disposición transitoria +séptima.5 Ley IRPF + +La integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro se realiza, de forma +similar a la comentada en el epígrafe anterior, en dos fases: la primera tiene por objeto +determinar la base imponible del ahorro obtenida en el propio período impositivo y, la +segunda compensar con el saldo positivo, en su caso, obtenido, las partidas negativas +procedentes de ejercicios anteriores que estén pendientes de compensación. + +Fase 1ª. Integración y compensación de rentas obtenidas en el período impositivo + +a. Los rendimientos del capital mobiliario integrantes de la base imponible del ahorro +(los derivados de la participación en fondos propios de entidades, de la cesión a terceros +de capitales propios, de las operaciones de capitalización, de los contratos de seguros de +vida o invalidez y las rentas que tengan por causa la imposición de capitales) se integran +y compensan exclusivamente entre sí en cada período impositivo, originando como +resultado un saldo positivo o negativo. + +· El saldo positivo resultante de dicha compensación se integra en la base imponible +del ahorro, sin perjuicio de la compensación que más adelante se comenta. + +· El saldo negativo se compensa con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas +patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales integrantes de la +base imponible del ahorro, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del +25 por 100 de dicho saldo positivo. + +Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los +cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. + +b. Las ganancias y perdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos +patrimoniales, cualquiera que haya sido su periodo de permanencia, se integran y +compensan exclusivamente entre sí en cada período impositivo, originando como +resultado un saldo positivo o negativo. + +· El saldo positivo resultante de dicha compensación se integra en la base imponible +del ahorro, sin perjuicio del régimen de compensaciones que más adelante se +comenta. + +· El saldo negativo se compensará con el saldo positivo de los rendimientos del capital +mobiliario integrantes de la base imponible del ahorro, obtenido en el mismo período +impositivo, con el límite del 25 por 100 de dicho saldo positivo. + +Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los +cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. + + + + + + +Las compensaciones anteriores deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada +uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo antes citado +mediante la acumulación a rentas negativas de ejercicios posteriores. + +Fase 2ª. Compensación de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores + +Partidas negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensación + +Las partidas negativas procedentes de ejercicios anteriores pendientes de compensación a 1 +de enero de 2023 pueden ser: + +a. Saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario de 2019, 2020, 2021 y 2022 +pendientes de compensación a 1 de enero de 2023, a integrar en la base imponible del +ahorro. + +b. Saldos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2019, 2020, 2021 y 2022, +pendientes de compensación a 1 de enero de 2023, a integrar en la base imponible del +ahorro + +Reglas para la compensación de las partidas negativas de ejercicios anteriores + +Los saldos negativos anteriores se compensan siguiendo el orden y en la forma que se +expone a continuación: + +1º. Compensación de las partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores con su respectivo saldo positivo de rendimientos o de ganancias y pérdidas del ejercicio + +a. El saldo positivo de rendimientos del capital mobiliario del ejercicio 2023, una vez +minorado dicho saldo por la compensación de pérdidas patrimoniales correspondientes al +ejercicio 2023, se compensará por el contribuyente con el saldo de los rendimientos +negativos del capital mobiliario pendientes de compensación de los ejercicios 2019, 2020, +2021 y 2022. + +Con relación a éstos últimos debe tener en cuenta que comprende todos los rendimientos +negativos de capital mobiliario pendientes de compensación de los ejercicios 2019, 2020, +2021 y 2022 incluidos las derivadas de deuda subordinada o de participaciones +preferentes. + +b. El saldo positivo de ganancias y pérdidas del ejercicio 2023, una vez minorado dicho +saldo por la compensación del saldo negativo, si lo hubiera, de rendimientos de capital +mobiliario obtenidas en el ejercicio 2023, se compensará por el contribuyente con el saldo +de las pérdidas pendientes de compensación de los ejercicios 2019, 2020, 2021 y 2022. + +Con relación a estos últimos debe tener en cuenta que comprende todas las pérdidas +patrimoniales pendientes de compensación de los ejercicios 2019, 2020, 2021 y 2022, +incluidas las derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes. + + + + + + +En ningún caso se efectuará la compensación fuera del plazo de cuatro años, mediante la +acumulación a saldos netos negativos o a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores. + +Atención: el anexo "C" en el modelo de declaración recoge en relación con la +integración y compensación de rentas la información relativa a las pérdidas y a los +rendimientos de capital mobiliario negativos pendientes de compensar en los ejercicios +siguientes. + +2º. Compensación del resto de los saldos negativos de rendimientos de capital mobiliario y de ganancias y pérdidas pendientes de ejercicios anteriores no compensados + +Si hubiera saldos negativos de rendimientos de capital mobiliario de los ejercicios 2019, +2020, 2021 y 2022, que no se hubieran compensado según lo indicado anteriormente, se +compensarán con el saldo positivo restante, si lo hubiere, de ganancias patrimoniales del +ejercicio 2023 hasta el límite del 25 por 100 del citado saldo positivo. + +Esta compensación junto con la de los saldos negativos de rendimientos de capital mobiliario +de 2023 no podrá superar conjuntamente el límite del 25 por 100 del saldo positivo de +ganancias y pérdidas de 2023. + +Lo mismo sucederá si hubiera saldos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de los +ejercicios 2019, 2020, 2021 y 2022, que no se hubieran compensado, en cuyo caso, se +compensarán con el saldo positivo restante, si lo hubiere, de rendimientos del capital +mobiliario del ejercicio 2023, hasta el límite del 25 por 100 del citado saldo positivo. + +Esta compensación junto con la de los saldos negativos de ganancias y pérdidas de 2023 +que se compensen con el saldo positivo de rendimientos de capital mobiliario de 2023 no +podrá superar conjuntamente el límite del 25 por 100 del saldo positivo de rendimientos de +capital mobiliario de 2023 antes de compensaciones. + +Las operaciones de integración y compensación de rentas en la base imponible del +ahorro que han sido comentadas se recogen, de forma grafica, en el cuadro siguiente: + + + + + + +#### Cuadro-resumen de integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro + +
+ +Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro + +Rendimientos + +Ganancias y pérdidas patrimoniales + +(+) Rendimientos del capital mobiliario integrantes de la +base imponible del ahorro. + +(+) Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la +transmisión de elementos patrimoniales + +Integración y compensación + +Integración y compensación + +Saldo negativo + +Saldo positivo + +Saldo positivo + +Saldo negativo + +A compensar con el saldo +positivo de ganancias y +pérdidas hasta límite del +25 por 100 (*) + +A compensar con el saldo +positivo de rendimientos +de capital mobiliario hasta +límite del 25 por 100 (*) + +Resto a compensar en los +4 ejercicios siguientes + +Resto a compensar en los +4 ejercicios siguientes + +Compensación (hasta el importe del saldo +positivo) +Saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario de +2019 a 2022 pendientes de compensación. (*) + +Compensación (hasta el importe del saldo +positivo) +Saldos negativos de ganancias y pérdidas derivadas de la +transmisión de elementos patrimoniales de 2019 a 2022 +pendientes de compensación. ( ** ) + +Compensación (hasta el límite del 25 por 100 del +saldo positivo) (*) + +Compensación (hasta el limite del 25 por 100 del +saldo positivo) (*) + +Resto de saldos negativos de ganancias y pérdidas +derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales +de 2019 a 2022. + +Resto de saldos negativos de rendimientos de +capital mobiliario de 2019 a 2022. + +BASE IMPONIBLE DEL AHORRO + +( El importe de estas compensaciones no podrá superar el 25 por 100 del saldo positivo de los +rendimientos y el de ganancias y pérdidas del ejercicio que sirve de base para la compensación. + +(*) Se incluyen tanto los que no deriven de deuda subordinada o de participaciones preferentes o +de otros valores recibidos en sustitución de estas como los que sí deriven de estos valores. + +
+ + + + + + +## Reglas de integración y compensación en tributación conjunta + +En tributación conjunta serán compensables con arreglo a las normas anteriormente +comentadas, las partidas negativas realizadas y no compensadas a 1 de enero de 2023 por +los contribuyentes componentes de la unidad familiar, incluso aunque deriven de períodos +impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente. + +Las partidas negativas determinadas en tributación conjunta serán compensables +exclusivamente en caso de tributación individual posterior, por aquellos contribuyentes a +quienes correspondan de acuerdo con las reglas de individualización de rentas contenidas en +la Ley del IRPF. + +## Caso práctico + +Don A.P.G. ha obtenido en el año 2023 las siguientes rentas: + +· Rendimiento neto reducido del trabajo: 50.000 + +· Rendimiento neto reducido de actividad económica: - 5.000 + +· Imputación de rentas inmobiliarias: 300 + +· Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general: 4.500 + +· Pérdida patrimonial a integrar en la base imponible general: 9.600 + +· Rendimiento negativo de capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro: +-800 + +· Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro: 5.600 + +· Pérdida patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro: 1.600 + +Asimismo, el contribuyente tiene pendiente de compensación las siguientes partidas +procedentes de los ejercicios que se indican: + +· Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de la +transmisión de elementos patrimoniales correspondientes a 2019: 600 + +· Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión +de elementos patrimoniales correspondientes a 2019: 700 + +· Rendimientos del capital mobiliario negativos pendientes de compensar de 2019 en la +base imponible del ahorro: 500 + +· Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión +de elementos patrimoniales correspondientes a 2020: 2.100 + +Efectuar la integración y compensación de dichas rentas en la declaración del ejercicio +2023. + +Solución: + +1\. Integración y compensación de rentas en la base imponible general: + + + + + + +a. Rendimientos e imputaciones de rentas del ejercicio 2023: + +· Trabajo: 50.000 + +· Actividad económica: - 5.000 + +· Imputación de rentas inmobiliarias: 300 + +· Saldo neto (50.000 - 5.000 + 300) = 45.300 + +b. Ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2023 a integrar en la base imponible +general: + +· Ganancias: 4.500 + +· Pérdidas: 9.600 + +· Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas del ejercicio 2023 (4.500 -9.600) = +-5.100 + +c. Compensación del saldo negativo de pérdidas y ganancias patrimoniales del propio +ejercicio 2023: + +Compensación del saldo neto negativo de 2023: 5.100 + +d. Compensación de partidas negativas de ejercicios anteriores: +Compensación saldo neto negativo pérdidas 2019: 600 + +e. Total compensaciones (5.100 + 600) (1) = 5.700 + +El importe máximo de compensación de los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas +patrimoniales de 2019 y de 2023 es el 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos e imputaciones +de rentas antes de dichas compensaciones. En este caso 11.325 euros (25 por 100 s/45.300). Por +tanto, todo el importe pendiente (5.700 euros) podrá ser compensado. + +f. Base imponible general (45.300 - 5.700) = 39.600 + +2. Integración y compensación de rentas en la base del ahorro: + +a. Ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2023 a integrar en la base imponible +del ahorro: + +· Ganancias: 5.600 + +· Pérdidas: 1.600 + +· Saldo neto positivo de ganancias y pérdidas del ejercicio 2023: (5.600 - 1.600) = +4.000 + +b. Compensación del saldo negativo de rendimientos de capital mobiliario del propio +ejercicio 2023: + +Rendimientos negativos de capital mobiliario imputables a 2023(2): 800 + +Los rendimientos de capital mobiliario negativos del ejercicio se compensarán con el saldo positivo de +las ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio de la base imponible del ahorro con el límite del 25 +por 100 de dicho saldo positivo que asciende a 1.000 (25 por 100 s/4.000). Con ello se compensan +todos los saldos pendientes. + +c. Compensación de saldo netos negativos de pérdidas y ganancias patrimoniales de +ejercicios anteriores: + +· Compensación saldo neto negativo de pérdidas 2019: 700 + + + + + + +· Compensación saldo neto negativo de pérdidas 2020: 2.100 + +d. Compensación saldo neto negativo de rendimientos de capital mobiliario procedentes +de 2019(3): 200 + +Los rendimientos de capital mobiliario negativo procedentes de 2019 pueden compensarse con el saldo +positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2023 hasta el límite conjunto del 25 por 100 +de dicho saldo. En este caso hasta 200 euros ya que la compensación del saldo negativo de los +rendimientos de capital mobiliario del propio ejercicio 2023 ascendía a 800 y el límite a 1.000 euros (25 +por 100 s/4.000). + +e. Total compensaciones (700 + 2.100 + 200) = 3.000 + +f. Compensaciones a realizar (hasta el importe del saldo positivo): (800 + 3.000) = 3.800 + +g. Base imponible del ahorro (4.000 - 3.800) = 200 + + + + + + +# Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable + +## Introducción + +Normativa: Art. 50 Ley IRPF + +Una vez determinadas la base imponible general y la base imponible del ahorro, como +consecuencia del procedimiento de integración y compensación de rentas comentado en el +capítulo anterior, debe procederse a la determinación de la base liquidable general y base +liquidable del ahorro. + +La base liquidable general es el resultado de practicar en la base imponible general, +exclusivamente y por este orden, las siguientes reducciones, sin que pueda resultar negativa +como consecuencia de dichas disminuciones: + +· Reducción por tributación conjunta (art. 84 Ley IRPF). + +· Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social (art. 51 Ley +IRPF). + +· Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a +favor de personas con discapacidad (art. 53 Ley IRPF). + +· Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad (art. +54 Ley IRPF). + +· Reducción por pensiones compensatorias (art. 55 Ley IRPF). + +· Reducción por aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas +profesionales (disposición adicional undécima Ley IRPF). + +La base liquidable del ahorro es el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el +remanente, si lo hubiera, de las reducciones por tributación conjunta y por pensiones +compensatorias, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tales disminuciones. + +El proceso de determinación de estas dos magnitudes puede representarse +esquemáticamente de la siguiente forma: + + + + + + +Determinación de las bases liquidables, general y del ahorro + +BASE IMPONIBLE GENERAL + +BASE IMPONIBLE DEL AHORRO + +Reducciones aplicables +(con el limite de la base imponible general y en +el orden en que se relacionan) + +Por tributación conjunta + +\- Unidad familiar biparental: 3.400 euros. + +Remanente no aplicado (con el límite +de la base imponible del ahorro) + +\- Unidad familiar monoparental: 2.150 euros. + +Por atención a situaciones de dependencia y +envejecimiento + +Por aportaciones y contribuciones a siste- +mas de previsión social: + +\- Planes de pensiones. + +\- Mutualidades de previsión social. + +\- Planes de previsión asegurados. + +\- Planes de previsión social empresarial. + +Exceso no aplicado: + +☐ + +\- Seguros de dependencia severa o de +gran dependencia. + +5 ejercicios siguientes + +(*) No puede trasla- +☒ +darse por el contri- +buyente, sólo por el +cónyuge. + +\- Previsión social del cónyuge (*). + +Por aportaciones y contribuciones a sistemas +de previsión social constituidos a favor de +personas con discapacidad. + +Exceso no aplicado: +5 ejercicios siguientes + +☐ + +Por aportaciones a patrimonios protegidos de +personas con discapacidad. +☐ + +Exceso no aplicado: +4 ejercicios siguientes + +Por aplicaciones de renta + +Por pensiones compensatorias y anualidades +por alimentos. + +Remanente no aplicado (con el límite +de la base imponible del ahorro) + +☐ + +Por aportaciones a la mutualidad de previ- +sión social de deportistas profesionales. +☐ + +Exceso no aplicado: + +5 ejercicios siguientes + +BASE LIQUIDABLE GENERAL + +BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO + + + + + + +## Reducciones de la base imponible general + +Importante: las reducciones de la base imponible general se aplicarán en el orden en el +que a continuación se relacionan, sin que la misma pueda resultar negativa como +consecuencia de dichas reducciones. + +### Reducción por tributación conjunta + +Normativa: Art. 84.2.3º y 4º Ley IRPF + +Unidades familiares integradas por ambos cónyuges + +En declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas por ambos cónyuges no +separados legalmente y, si los hubiera, los hijos menores que convivan, así como los +mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o +rehabilitada, mientras no se dicte una nueva resolución judicial que la sustituya o, en su caso, +los hijos mayores de edad con discapacidad para los que se establezca la curatela +representativa cuando esta sea ejercida por la persona o personas a las que les +correspondería la patria potestad si el hijo fuera menor de edad, la base imponible se +reducirá en 3.400 euros anuales. + +Unidades familiares monoparentales + +En declaraciones conjuntas de unidades familiares monoparentales, es decir, las +formadas, en los casos de separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial, por el +padre o la madre y todos los hijos menores o mayores de edad incapacitados judicialmente +sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada (o a curatela representativa) que convivan +con uno u otra, la base imponible se reducira en 2.150 euros anuales. + +Como consecuencia de la Ley 8/2021, de 2 de junio, por la que se reforma la legislación civil y procesal para el +apoyo a las personas con discapacidad en el ejercicio de su capacidad jurídica (BOE de 3 de junio), las +resoluciones judiciales por las que se establecía la prórroga o rehabilitación de la patria potestad sólo tendrán +en cuenta mientras no se dicte una nueva resolución judicial que la sustituya. + +Asimismo, tras la citada Ley 8/2021, las referencias realizadas en el artículo 82 de la Ley del IRPF a la patria +potestad prorrogada o rehabilitada, deben entenderse hechas a las resoluciones judiciales que establezcan la +curatela representativa para los hijos mayores de edad con discapacidad cuando esta sea ejercida por la +persona o personas a las que les correspondería la patria potestad si el hijo fuera menor de edad. + +Importante: no se aplicará esta reducción cuando el contribuyente conviva con el padre +o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar. + +La reducción que proceda de las comentadas se aplicará, en primer lugar, a la base +imponible general, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración. El +remanente, si lo hubiere, minorará la base imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar + + + + + + +negativa. + +Importante: téngase en cuenta que en el caso de unidades familiares a que se refiere el +artículo 82.1 de Ley del IRPF, formadas por contribuyentes de este impuesto y por +residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico +Europeo, se estableció, con efectos desde 1 de enero de 2018, una deducción sobre la +cuota que se comenta en el Capítulo 16 del Manual. Con la citada deducción se +pretende, dado que tales unidades familiares no pueden optar por declarar +conjuntamente, equiparar su cuota a pagar a la que hubiera soportado el contribuyente +en el caso de que todos los miembros de la unidad familiar hubieran sido residentes +fiscales en España. + +No obstante, esta nueva deducción no es aplicable cuando alguno de los miembros +integrados en la unidad familiar hubiera optado por tributar con arreglo al régimen fiscal +especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español previsto en el +artículo 93 de la Ley del IRPF al que nos referimos en el Capítulo 2 de este Manual. + +### Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social + +Normativa: Arts. 51, 52 y disposición adicional novena Ley IRPF ; arts. 49 a 51 y +disposición transitoria decimonovena Reglamento IRPF + +Podrán reducirse de la base imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones a +sistemas de previsión social: + +#### 1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones + +Incluye: + +· Las aportaciones realizadas por los partícipes a planes de pensiones, incluyendo las +contribuciones empresariales imputadas en concepto de rendimiento del trabajo en +especie por el promotor de planes de pensiones del sistema empleo. Todo ello, en los +términos del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de +13 de diciembre). + +Modalidades de planes de pensiones por razón de los sujetos constituyentes (entidades +promotoras y participes). Art. 4 del TR de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones: + +· Planes de pensiones del sistema empleo: corresponde a planes cuyo promotor es cualquier +entidad, corporación, sociedad o empresa, así como el empresario individual que emplee trabajadores +en virtud de una relación laboral, siempre que los partícipes sean los empleados de los mismos, +incluido el personal con relación laboral de carácter especial independientemente del régimen de la +Seguridad Social aplicable. La condición de partícipes también podrá extenderse a los socios + + + + + + +trabajadores y de trabajo en los planes de empleo promovidos en el ámbito de las sociedades +cooperativas y laborales y, al propio empresario individual cuando este promueva un plan de +pensiones del sistema de empleo en interés de sus trabajadores. + +Planes de pensiones del sistema asociado: corresponde a planes cuyo promotor es cualesquiera +asociación o sindicato, siendo los participes sus asociados, miembros o afiliados. + +Planes de pensiones del sistema individual: corresponde a planes cuyo promotor o promotores +son una o varias entidades de carácter financiero y cuyos partícipes son cualesquiera personas +físicas. + +· Las aportaciones realizadas por los participes a los planes de pensiones regulados +en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de +diciembre de 2016, relativa a las actividades y la supervisión de los fondos de pensiones +de empleo (FPE), incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, +siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que las contribuciones se imputen fiscalmente al partícipe a quien se vincula la +prestación. + +b. Que se transmita al partícipe de forma irrevocable el derecho a la percepción de la +prestación futura. + +c. Que se transmita al partícipe la titularidad de los recursos en que consista la +contribución. + +d. Que las contingencias cubiertas sean las previstas en el artículo 8.6 del texto +refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado +por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre jubilación, incapacidad +laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para +todo trabajo, y la gran invalidez; muerte del partícipe o beneficiario y dependencia +severa o gran dependencia del partícipe). + +Precisión: téngase en cuenta que la Directiva 2003/41/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 +de junio de 2003, relativas a las actividades y supervisión de fondos de pensiones de empleo, a que hace +referencia el artículo 51 de la Ley del IRPF fue derogada por el artículo 65 de la Directiva (UE) 2016/2341 +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de diciembre de 2016, relativa a las actividades y la +supervisión de los fondos de pensiones de empleo (FPE) derogó a partir del 13 de enero de 2019 y que +las referencias a la Directiva 2003/41/CE se entenderán hechas a la citada Directiva (UE) 2016/2341. +También indicar que esta directiva ha sido incorporada al ordenamiento jurídico español a través del Real +Decreto-ley 3/2020, de 4 de febrero (BOE de 5 de febrero). + +#### 2. Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social + +En relación con la reducción de dichas aportaciones y contribuciones, deben tenerse en +cuenta los siguientes requisitos: + +Requisitos subjetivos + + + + + + +a. Profesionales no integrados en alguno de los regímenes de la Seguridad Social + +Dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro +concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en +alguno de los regímenes de la Seguridad Social, por sus cónyuges y familiares +consanguíneos en primer grado, así como por los trabajadores de las citadas +mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas +en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones (jubilación, incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o +absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; muerte del partícipe o +beneficiario y dependencia severa o gran dependencia del partícipe), siempre que dichas +cantidades no hayan tenido la consideración de gasto deducible para la determinación del +rendimiento neto de actividades económicas. + +Véase, dentro del Capítulo 7, y de los "Gastos del titular de la actividad" el punto "Especialidades en el +IRPF de las aportaciones a Mutualidades de Previsión Social del propio empresario o profesional". + +b. Profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social + +Dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro +concertados con mutualidades de previsión social por profesionales o empresarios +individuales integrados en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social, por sus +cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado, así como por los trabajadores de +las citadas mutualidades en la parte que tenga por objeto la cobertura de las +contingencias del artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones comentadas en el párrafo anterior. + +c. Trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores + +Normativa: véase también disposición adicional novena Ley IRPF + +Dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro +concertados con mutualidades de previsión social por trabajadores por cuenta ajena o +socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido +imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efectúen de acuerdo con +lo previsto en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación +de Planes y Fondos de Pensiones, relativa a la protección de los compromisos por +pensiones con los trabajadores, con inclusión del desempleo para los citados socios +trabajadores. + +Las contingencias que deberán instrumentarse en las condiciones establecidas en la disposición adicional +primera del texto refundido de la Ley de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones serán las de +jubilación, incapacidad, fallecimiento y dependencia previstas en el artículo 8.6 del citado texto legal. + +Asimismo, dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de +seguro concertados con las mutualidades de previsión social que tengan establecidas los +correspondientes Colegios Profesionales, por los mutualistas colegiados que sean +trabajadores por cuenta ajena, por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer + + + + + + +grado, así como por los trabajadores de las citadas mutualidades, siempre y cuando +exista un acuerdo de los órganos correspondientes de la mutualidad que solo permita +cobrar las prestaciones cuando concurran las contingencias previstas en el artículo 8.6 +del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones +(disposición adicional novena Ley IRPF). + +Requisitos objetivos + +Los derechos consolidados de los mutualistas solo podrán hacerse efectivos en los +supuestos previstos para los planes de pensiones por el artículo 8.8 del citado texto refundido +de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (desempleo de larga duración, +enfermedad grave y a partir de 2025 por aportaciones con 10 años de antigüedad). + +Las cantidades percibidas en estas situaciones están sujetas al régimen fiscal establecido +para las prestaciones de los planes de pensiones. + +#### 3. Primas satisfechas a los planes de previsión asegurados + +Los planes de previsión asegurados, cuyas primas pueden ser objeto de reducción de la +base imponible general, se definen legalmente como contratos de seguro que, conforme al +artículo 51.3 de la Ley del IRPF, deben cumplir los siguientes requisitos: + +a. El contribuyente deberá ser el tomador, asegurado y beneficiario. + +No obstante, en el caso de fallecimiento, podrá generar derecho a prestaciones en los términos previstos +en la normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones. + +b. Las contingencias cubiertas deberán ser únicamente las previstas en el artículo 8.6 del +texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones aprobado +por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (jubilación, incapacidad +laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para todo +trabajo, y la gran invalidez; muerte del partícipe o beneficiario y dependencia severa o +gran dependencia del partícipe), debiendo tener como cobertura principal la de jubilación +en los términos establecidos en el artículo 49.1 del Reglamento del IRPF. + +Solo se permitirá la disposición anticipada, total o parcial, en estos contratos, en los supuestos previstos en +el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones +(desempleo de larga duración, enfermedad grave y a partir de 2025 por aportaciones con 10 años de +antigüedad). + +El derecho de disposición anticipada en los planes de previsión asegurados se valorará por el importe de +la provisión matemática a la que no se podrán aplicar penalizaciones, gastos o descuentos. No obstante, +en el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas el derecho de disposición anticipada se +valorará por el valor de mercado de los activos asignados. + +c. Los planes de previsión asegurados tendrán obligatoriamente que ofrecer una garantía de +interés y utilizar técnicas actuariales. + +d. En el condicionado de la póliza debe constar de forma expresa y destacada que se trata +de un plan de previsión asegurado. + + + + + + +e. Los tomadores de los planes de previsión asegurados podrán, mediante decisión +unilateral, movilizar su provisión matemática a otro plan de previsión asegurado del que +sean tomadores, o a uno o varios planes de pensiones del sistema individual o asociado +de los que sean partícipes. Una vez alcanzada la contingencia, la movilización solo será +posible si las condiciones del plan lo permiten. + +El procedimiento para efectuar la movilización de la provisión matemática se regula en el artículo 49.3 del +Reglamento del IRPF. + +#### 4. Aportaciones a los planes de previsión social empresarial + +Dan derecho a reducción las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de +previsión social empresarial regulados en la disposición adicional primera del texto refundido +de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, relativa a la protección de los compromisos por +pensiones con los trabajadores, incluidas las contribuciones del tomador. + +En todo caso, los planes de previsión social empresarial deberán cumplir los siguientes +requisitos: + +a. A este tipo de contratos deben resultar aplicables los principios de no discriminación, +capitalización, irrevocabilidad de aportaciones y atribución de derechos establecidos en el +artículo 5.1 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones. + +b. La póliza establecerá las primas que deba satisfacer el tomador, las cuales serán objeto +de imputación a los asegurados. + +c. En el condicionado de la póliza debe constar de forma expresa y destacada que se trata +de un Plan de Previsión Social Empresarial, quedando reservada esta denominación a los +contratos de seguro que cumplan los requisitos legalmente establecidos. + +d. Las contingencias cubiertas deberán ser únicamente las previstas en el artículo 8.6 del +texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilación, +incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente +para todo trabajo, y la gran invalidez; fallecimiento y dependencia severa o gran +dependencia del partícipe), debiendo tener como cobertura principal la de jubilación en los +términos establecidos en el artículo 49.1 del Reglamento del IRPF. + +Solo se permitirá la disposición anticipada, total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en +el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones +(desempleo de larga duración, enfermedad grave y a partir de 2025 por aportaciones con 10 años de +antigüedad). + +e. Los planes de previsión social empresarial tendrán obligatoriamente que ofrecer una +garantía de interés y utilizar técnicas actuariales. + +#### 5. Primas satisfechas a seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia + + + + + + +Dan derecho a reducir la base imponible general del IRPF las primas satisfechas a los +seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran +dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción +de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de +15 de diciembre), cuando se cumplan los siguientes requisitos: + +Requisitos subjetivos + +Las primas pueden ser satisfechas por: + +a. El propio contribuyente. + +b. Las personas que tengan con el contribuyente una relación de parentesco, en línea +directa o colateral hasta el tercer grado inclusive. + +c. El cónyuge del contribuyente. + +d. Las personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en régimen de tutela o +acogimiento. + +Las primas satisfechas por las personas a que se refieren las letras b), c) y d) anteriores no +están sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +Requisitos objetivos + +Los mencionados seguros privados deberán cumplir en todo caso los siguientes requisitos: + +a. El contribuyente deberá ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante. en el caso +de fallecimiento podrá generar derecho a prestaciones en los términos previstos en la +normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones. + +b. El seguro tendrá obligatoriamente que ofrecer una garantía de interés y utilizar técnicas +actuariales. + +#### 6. Normas comunes aplicables a las aportaciones a sistemas de previsión social + +##### 6.1 Régimen fiscal de las prestaciones percibidas y disposición anticipada de derechos consolidados + +a. Régimen fiscal de las prestaciones percibidas + +Las prestaciones percibidas por las contingencias que cubren los planes de pensiones +(artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre) tributarán +en su integridad como rendimientos de trabajo sin que en ningún caso puedan minorarse en +las cuantías correspondientes a los excesos de las aportaciones. + + + + + + +Respecto a la contingencia de "jubilación" debe indicarse que el artículo 8 del Reglamento de planes y fondos +de pensiones aprobado por el Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero, prevé la posibilidad de anticipar la +prestación correspondiente a dicha contingencia de jubilación en dos supuestos. + +· A partir de que el partícipe cumpla los 60 años, siempre que las especificaciones del plan así lo prevean y +se den las siguientes circunstancias: + +1\. Que haya cesado en toda actividad determinante del alta en la Seguridad Social, sin perjuicio de que, +en su caso, continúe asimilado al alta en algún régimen de la Seguridad Social. + +2\. Que en el momento de solicitar la disposición anticipada no reúna todavía los requisitos para la +obtención de la prestación de jubilación en el régimen de la Seguridad Social correspondiente. + +· Cuando el partícipe, cualquiera que sea su edad, extinga su relación laboral y pase a situación legal de +desempleo en los casos contemplados en los artículos 49.1.g) [por muerte, jubilación o incapacidad del +empresario], 51 [despido colectivo], 52 [por causas objetivas] y 57 [procedimiento concursal] del texto +refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de +23 de octubre. + +Además, respecto a las prestaciones percibidas téngase en cuenta la posible aplicación del régimen +transitorio de reducciones aplicables a las prestaciones percibidas en forma de capital de los sistemas de +previsión social y que deriven de contingencias acaecidas en los ejercicios 2015 o siguientes, por la parte +correspondiente a aportaciones realizadas hasta 31 de diciembre de 2006, que se comenta en el Capítulo 3. + +En el caso de que la prestación se perciba en forma de renta vitalicia asegurada, se podrán +establecer mecanismos de reversión o períodos ciertos de prestación o fórmulas de +contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia. + +Recuerde: de acuerdo con el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulación de +los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de +29 de noviembre, las contingencias por las que se satisfarán las prestaciones son: + +· Jubilación. + +· Incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y +permanente para todo trabajo, y la gran invalidez, determinadas conforme al +Régimen correspondiente de Seguridad Social. + +· Muerte del partícipe o beneficiario, que puede generar derecho a prestaciones de +viudedad, orfandad o a favor de otros herederos o personas designadas. + +· Dependencia severa o gran dependencia del partícipe, regulada en la Ley 39/2006, +de 14 de diciembre, de promoción de la Autonomía personal y Atención a las +personas en situación de dependencia. + +b. Disposición anticipada de derechos consolidados + +Los derechos consolidados de los partícipes, mutualistas o asegurados de los planes de +pensiones, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial y +mutualidades de previsión social solo pueden hacerse efectivos anticipadamente en los +supuestos previstos en el artículo 8.8 del citado texto refundido de la Ley de Regulación de + + + + + + +los Planes y Fondos de Pensiones aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de +noviembre, que son desempleo de larga duración, enfermedad grave y a partir de 2025 por +aportaciones y contribuciones empresariales realizadas con al menos 10 años de antigüedad. + +En el supuesto de que el partícipe, mutualista o asegurado dispusiera, total o parcialmente, +de los derechos consolidados, así como de los derechos económicos derivados de los +sistemas de previsión social, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de +planes y fondos de pensiones que hemos indicado, deberá reponer las reducciones en la +base imponible indebidamente practicadas mediante las oportunas autoliquidaciones +complementarias, con inclusión de los intereses de demora. + +Dichas autoliquidaciones complementarias deberán presentarse en el plazo que medie entre la fecha de la +disposición anticipada y el final del plazo reglamentario de presentación de la declaración correspondiente al +período impositivo en que se realice la disposición anticipada. + +En este caso, las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones +realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarán +como rendimiento de trabajo en el período impositivo en que se perciban. + +Atención: productos paneuropeos de pensiones individuales + +A los productos paneuropeos de pensiones individuales regulados en el Reglamento +(UE) 2019/1238 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2019, relativo +a un producto paneuropeo de pensiones individuales, les será de aplicación en el IRPF +el tratamiento que corresponda a los planes de pensiones. + +En particular: + +· Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los productos paneuropeos de +pensiones individuales tendrán en todo caso la consideración de rendimientos del +trabajo y no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +· Si el contribuyente dispusiera de los derechos de contenido económico derivados de +las aportaciones a productos paneuropeos de pensiones individuales, total o +parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y +fondos de pensiones, deberá reponer las reducciones en la base imponible +indebidamente practicadas, mediante las oportunas autoliquidaciones +complementarias, con inclusión de los intereses de demora. Las cantidades +percibidas que excedan del importe de las aportaciones regularizadas tributarán +como rendimiento del trabajo en el período impositivo en que se perciban. + +##### 6.2 Límites y exceso de aportaciones + +A. Aportaciones anuales máximas a sistemas de previsión social que +pueden dar derecho a reducir la base imponible + +Normativa: Art. 51.6 y disposición adicional decimosexta Ley IRPF + + + + + + +· Aportaciones anuales máximas (excepto para seguros colectivos de dependencia) + +A partir de 1 de enero de 2023, el conjunto de las aportaciones anuales máximas +realizadas en el ejercicio a los sistemas de previsión social, incluyendo, en su caso, las +que hubiesen sido imputadas por los promotores, que pueden dar derecho a reducir la +base imponible general no podrá exceder de las siguientes cantidades: + +· Límite general: 1.500 euros anuales por el total de aportaciones y de contribuciones +empresariales. + +En dicho límite general tienen cabida las aportaciones del trabajador tanto a sistemas individuales +como a sistemas de previsión social de empleo, sin necesidad en este último caso de estar +condicionadas a la realización de contribuciones empresariales. + +· Incremento del límite anterior: + +Hay que distinguir: + +1. Incremento por contribuciones empresariales y aportaciones del trabajador al mismo sistema de previsión social: 8.500 euros + +Las aportaciones del trabajador han de ser por importe igual o inferior a las +cantidades que resulten del siguiente cuadro en función del rendimiento íntegro +que perciba el trabajador del empleador que realice las contribuciones y del +importe anual de la contribución empresarial: + +8.500 euros siempre que este incremento proceda de contribuciones +empresariales a sistemas de empleo o de aportaciones del trabajador al mismo +sistema de empleo por importe igual o inferior a tales contribuciones empresariales. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimientos íntegros de trabajo del trabajador (*)Importe anual de la contribución empresarial ( ** )Aportación máxima del trabajador ( *** )
Rendimientos íntegros del trabajo igual o inferior a 60.000 eurosIgual o inferior a 500 euros.El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 2,5.
Entre 500,01 y 1.500 euros.1.250 euros, más el resultado de multiplicar por 0,25 la diferencia entre la contribución empresarial y 500 euros.
Más de 1.500 euros.El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 1.
Rendimientos íntegros del trabajo superior a 60.000 eurosCualquier importeEl resultado de multiplicar la contribución empresarial por 1.
+ +Notas al cuadro: + + + + + + +(*) No hay que considerar los rendimientos íntegros totales que perciba el trabajador, sino los +rendimientos íntegros que procedan de cada empleador que efectúa la contribución. + +( ** ) Aportaciones a distintos sistemas de previsión social por el mismo empleador: debe tomarse +en consideración el importe de las contribuciones empresariales que efectúe cada empleador a cada +uno de los sistemas de previsión social de manera individual, sin que proceda sumar las contribuciones +empresariales a estos efectos. + +Aportaciones al mismo sistema de previsión social por distintos empleadores: han de tomarse en +consideración las contribuciones realizadas por cada uno de los empleadores de manera individual. + +( *** ) Las aportaciones deben guardar relación con las contribuciones efectuadas al +mismo sistema de previsión social. + +Las cantidades aportadas por la empresa que deriven de una decisión del +trabajador tendrán la consideración de aportaciones del trabajador. + +Atención: la empresa que realiza la contribución deberá comunicar a la +entidad gestora o aseguradora del instrumento de previsión social, respecto a +cada uno de sus trabajadores, que no concurre la circunstancia de que el +trabajador obtenga en el ejercicio rendimientos íntegros del trabajo superiores +a 60.000 euros procedentes de la empresa. + +2. Incremento por aportaciones propias de trabajadores por cuenta propia/ autónomos: 4.250 euros + +Debe tratarse de una de las siguientes aportaciones: + +· Aportaciones a los planes de pensiones sectoriales previstos en el +artículo 67.1.a) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones, realizadas por trabajadores por cuenta propia o +autónomos que se adhieran a dichos planes por razón de su actividad. + +Son los Planes de pensiones de empleo promovidos por las empresas incluidas +en los acuerdos colectivos de carácter sectorial que instrumenten compromisos +por pensiones en favor de sus personas trabajadoras, con especial atención a +promover su implantación en las pequeñas y medianas empresas. + +· Aportaciones a los planes de pensiones de empleo simplificados de +trabajadores por cuenta propia o autónomos previstos en el artículo +67.1.c) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones; + +Son los Planes de pensiones de trabajadores por cuenta propia o autónomos, +promovidos por las asociaciones, federaciones, confederaciones o uniones de +asociaciones de trabajadores por cuenta propia o autónomos, por sindicatos, +por colegios profesionales o por mutualidades de previsión social, en los que +sus personas partícipes exclusivamente sean personas trabajadoras por cuenta + + + + + + +propia o autónomos. No se requerirá la condición previa de asociado al +partícipe que desee adscribirse a un plan promovido por una asociación de +trabajadores por cuenta propia o autónomos. + +Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice +a planes de pensiones de empleo, de los que sea promotor y, además, +partícipe. + +· Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice +a Mutualidades de Previsión Social de las que sea mutualista. + +Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice +a planes de previsión social empresarial o seguros colectivos de +dependencia de los que, a su vez, sea tomador y asegurado. + +Importante: en todo caso, la cuantía máxima de reducción por aplicación de los +incrementos previstos en los números 1.º y 2.º anteriores será de 8.500 euros +anuales. + +· Aportación anual máxima para seguros colectivos de dependencia + +Además, para las primas satisfechas por la empresa en virtud de contratos de seguro +colectivo de dependencia contratados por esta para cubrir compromisos por pensiones e +imputados al trabajador se establece un límite adicional, propio e independiente de los +anteriores, de 5.000 euros anuales. + +Estos límites se aplicarán individualmente a cada partícipe integrado en la unidad familiar. + +Excepcionalmente, la empresa promotora podrá realizar aportaciones a un plan de +pensiones de empleo del que sea promotor cuando sea preciso para garantizar las +prestaciones en curso o los derechos de los partícipes de planes que incluya regímenes +de prestación definida para la jubilación y se haya puesto de manifiesto, a través de las +revisiones actuariales, la existencia de un déficit en el plan de pensiones. + +Regla especial para los empresarios individuales: A los efectos del cálculo de este +límite las aportaciones propias que el empresario individual realice a seguros colectivos +de dependencia de los que, a su vez, sea tomador y asegurado, se considerarán como +contribuciones empresariales. + +B. Límite máximo conjunto de reducción en la base imponible + +Normativa: Art. 52.1 Ley IRPF + +1. En general + +El límite fiscal máximo conjunto de reducción a aplicar en la base imponible por +aportaciones y contribuciones imputadas por el promotor a los sistemas de previsión +social, incluidos, en su caso, los excesos pendientes de reducir, procedentes de los + + + + + + +ejercicios 2018 a 2022, está constituido por la menor de las cantidades siguientes: + +1. El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio. + +El concepto de rendimiento neto del trabajo que debe tenerse en cuenta para aplicar el +citado límite es el definido en el artículo 19 de la Ley del IRPF, esto es, el resultado de +disminuir el rendimiento íntegro (incluyendo la minoración por aplicación de la +reducción del artículo 18) en el importe de los gastos deducibles. + +Por lo que se refiere al rendimiento neto de actividades económicas es el determinado +con anterioridad a la aplicación de las reducciones previstas artículo 32 de la Ley de +IRPF. A estos efectos, se incluirán en la citada suma los rendimientos netos de +actividades económicas atribuidos por entidades en régimen de atribución de rentas, +siempre que el contribuyente partícipe o miembro de las mismas ejerza efectivamente +la actividad económica. + +2. 1.500 euros anuales + +Este límite se incrementará en los siguientes supuestos, en las cuantías que se +indican: + +1.º En 8.500 euros anuales, siempre que tal incremento provenga de contribuciones +empresariales, o de aportaciones del trabajador al mismo instrumento de previsión +social por importe igual o inferior a las cantidades que resulten del siguiente cuadro, +en función del rendimiento íntegro que perciba el trabajador del empleador que realice +las contribuciones y del importe anual de la contribución empresarial: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimientos íntegros de trabajo del trabajadorImporte anual de la contribución empresarialAportación máxima del trabajador
Rendimientos íntegros del trabajo igual o inferior a 60.000 eurosIgual o inferior a 500 euros.El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 2,5.
Entre 500,01 y 1.500 euros.1.250 euros, más el resultado de multiplicar por 0,25 la diferencia entre la contribución empresarial y 500 euros.
Más de 1.500 euros.El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 1.
Rendimientos íntegros del trabajo superior a 60.000 eurosCualquier importeEl resultado de multiplicar la contribución empresarial por 1.
+ +A estos efectos, las cantidades aportadas por la empresa que deriven de una decisión +del trabajador tendrán la consideración de aportaciones del trabajador. + + + + + + +2º. En 4.250 euros anuales, siempre que tal incremento provenga de cualquiera de +las siguientes aportaciones: + +· Aportaciones a los planes de pensiones de empleo sectoriales previstos en el +artículo 67.1.a) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos +de Pensiones, realizadas por trabajadores por cuenta propia o autónomos que se +adhieran a dichos planes por razón de su actividad. + +· Aportaciones a los planes de pensiones de empleo simplificados de +trabajadores por cuenta propia o autónomos previstos en el artículo 67.1 c) del +texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. + +· Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +planes de pensiones de empleo, de los que sea promotor y, además, partícipe. + +· Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +Mutualidades de Previsión Social de las que sea mutualista. + +· Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +planes de previsión social empresarial. + +Recuede: en todo caso, la cuantía máxima de reducción por aplicación de los +incrementos previstos en los números 1.º y 2.º anteriores será de 8.500 euros +anuales. + +3º. Además, 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de +dependencia satisfechas por la empresa. + +Las aportaciones propias que el empresario individual realice seguros colectivos de +dependencia de los que, a su vez, sea tomador y asegurado, se considerarán como +contribuciones empresariales, a efectos del cómputo de este límite. + +Importante: téngase en cuenta que la base imponible no puede resultar negativa +como consecuencia de las reducciones, por lo que el importe de la misma debe +tenerse en cuenta también como límite de la reducción. + +Atención: productos paneuropeos de pensiones individuales + +A los productos paneuropeos de pensiones individuales regulados en el Reglamento +(UE) 2019/1238 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2019, +relativo a un producto paneuropeo de pensiones individuales, les será de aplicación +en el IRPF el tratamiento que corresponda a los planes de pensiones. + +En particular, las aportaciones del ahorrador a los productos paneuropeos de +pensiones individuales podrán reducir la base imponible general en los mismos +términos que las realizadas a los planes de pensiones y se incluirán en el límite + + + + + + +máximo conjunto previsto en el artículo 52 de la Ley del IRPF para sistemas de +previsión social. + +2. Particularidades relativas a los seguros de dependencia severa o de gran dependencia + +Cabe distinguir entre seguros privados y seguros colectivos. + +· Seguros privados: sin perjuicio de que estén sometidas a los anteriores límites +máximos de reducción, en el caso de primas satisfechas a seguros privados que +cubran el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia, deberá tenerse en +cuenta, además, que el conjunto de las reducciones practicadas por todas las +personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del +propio contribuyente, no podrá exceder de 1.500 euros anuales, con independencia de +la edad del contribuyente y, en su caso, de la edad del aportante. + +· Seguros colectivos: los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, +incluyendo las prestaciones causadas, podrán instrumentarse, mediante contratos de +seguros colectivos de dependencia efectuados de acuerdo con lo previsto en la +disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los +Planes y fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 +de noviembre, en los que como tomador del seguro figurará exclusivamente la +empresa y la condición de asegurado y beneficiario corresponderá al trabajador. En +este caso, las primas satisfechas por la empresa en virtud de estos contratos de +seguro e imputadas al trabajador tendrán un límite de reducción propio e +independiente de 5.000 euros anuales. + +Comentario: la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los +Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre fue +modificada, con efectos desde el 4 de septiembre de 2018, por el artículo primero del Real Decreto-ley +11/2018, de 31 de agosto, de transposición de directivas en materia de protección de los compromisos +por pensiones con los trabajadores, prevención del blanqueo de capitales y requisitos de entrada y +residencia de nacionales de países terceros y por el que se modifica la Ley 39/2015, de 1 de octubre, +del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones Públicas (BOE de 4 de septiembre). + +Declaración Renta 2023: en el apartado "Reducciones por aportaciones y +contribuciones a sistemas de previsión social" de la declaración de IRPF se distingue +entre: + +· Aportaciones del trabajador, salvo las consignadas en las casillas [0438] y [0426] +. Casilla [0465] + +· Aportaciones efectuadas por la empresa que deriven de una decisión del +trabajador. Casilla [0438] + +· Aportaciones del trabajador al plan de pensiones de empleo, mutualidad de +previsión social o plan de previsión social empresarial, siempre que se hayan +efectuado contribuciones empresariales. Casilla [0426] + + + + + + +· Contribuciones empresariales a sistemas de previsión social, excepto las +realizadas a seguros colectivos de dependencia y las aportaciones de +empresarios individuales a sistemas de previsión social. Casilla [0427] + +· Aportaciones de trabajadores por cuenta propia o autónomos, empresarios +individuales o profesionales. Casilla [0499] + +· Contribuciones a seguros colectivos de dependencia. Casilla [0466] + +C. Exceso de aportaciones y contribuciones realizadas y no reducidas en ejercicios anteriores + +Normativa: Arts. 52.2 Ley IRPF; art. 51 y disposición transitoria decimonovena Reglamento IRPF + +Las cantidades aportadas por los partícipes, mutualistas o asegurados a sistemas de +previsión social, incluidas las realizadas por el promotor o por la empresa que les +hubiesen sido imputadas que no hubieran podido ser objeto de reducción en los +ejercicios 2018 a 2022 por insuficiencia de base imponible o por aplicación del límite +porcentual del 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de +actividades económicas, se imputarán al presente ejercicio, siempre que se hubiera +solicitado en las respectivas declaraciones poder reducir el exceso en los cinco +ejercicios siguientes. + +La reducción de los excesos de estos ejercicios 2018 a 2022, se realizará con prioridad a +la que corresponda a las aportaciones efectuadas y contribuciones imputadas en el +ejercicio y se efectuará con sujeción a los límites máximos de reducción que se indicaron +con anterioridad. + +En cuanto a la forma de aplicar los excesos el Reglamento del IRPF permite la +aplicación del límite máximo incrementado (1.500 + 8.500 euros) con independencia de la +procedencia de las cantidades aportadas, entendiendo que en el año en el que se +hubieran abonado respetaron las aportaciones anuales máximas (artículo 51.6 y +disposición adicional decimosexta de la Ley del IRPF) . + +Por otra parte, los excesos correspondientes a las primas de seguros colectivos de +dependencia se imputarán respetando su propio límite. + +En el supuesto de que el límite del 30 por 100 de los rendimientos netos del trabajo y de +actividades económicas o la cuantía de la base imponible general no permitan aplicar la +totalidad de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social y de las +primas a seguros colectivos de dependencia, se procederá de la forma siguiente: + +1\. Para calcular la reducción aplicable se determinarán los importes máximos que +pueden ser reducidos por cada uno de estos conceptos (esto es, por un lado, por +aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social y, por otro, primas de +seguros colectivos de dependencia) en cada uno de los años, teniendo en cuenta las +cantidades reducidas por excesos de años anteriores. + + + + + + +A estos efectos, para las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión +social, el límite del artículo 52.1.b) de la Ley del IRPF opera por su importe total +incrementado (1.500 + 8.500) sin distinguir la procedencia de las aportaciones, +siempre que en el período en el que se efectuaran cumplieran con el límite financiero +de la disposición adicional decimosexta de la Ley del IRPF en la redacción que +estuviera en vigor en dicho periodo. El límite del 30 por 100 de los rendimientos netos +del trabajo y de actividades económicas, o, en último término, la cuantía de la base +imponible general, operará como límite global. + +2\. Se aplicarán por orden de antigüedad los importes reducibles en cada uno de los años +y en caso de que, para un mismo año, no pudieran reducirse la totalidad de los +importes y concurrieran en el mismo aportaciones y contribuciones empresariales y +primas a seguros colectivos de dependencia, se reducirán, en primer lugar, las +aportaciones y contribuciones empresariales. + +Atención: el artículo 1 del Real Decreto 1039/2022, de 27 de diciembre (BOE del 29 +de diciembre) ha modificado el artículo 51 y la disposición transitoria decimonovena +del Reglamento del IRPF para facilitar la aplicación de los excesos pendientes de +reducción y mitigar su complejidad. Para ello, se elimina la aplicación proporcional de +los excesos entre aportaciones o contribuciones, y se permite la aplicación del límite +máximo incrementado (1.500 + 8.500 euros) con independencia de la procedencia +de las cantidades aportadas, entendiendo que en el año en el que se hubieran +abonado respetaron las aportaciones anuales máximas. + +D. Exceso de aportaciones y contribuciones correspondientes al ejercicio + +Normativa: Arts. 52.2 Ley IRPF y 51 Reglamento IRPF + +Como consecuencia de la reducción con carácter prioritario de cantidades pendientes de +ejercicios anteriores, es posible que no puedan reducirse la totalidad de las cantidades +aportadas en el ejercicio incluyendo, en su caso, las contribuciones del promotor o las +realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas, por insuficiencia de base +imponible o por aplicación del límite porcentual del 30 por 100 de la suma de los +rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas anteriormente +comentado, generándose un exceso trasladable a ejercicios futuros. + +Dicho exceso se podrá aplicar en los cinco ejercicios siguientes respetando el límite +total incrementado a que se refiere el 52.1 de la Ley del IRPF, con independencia de la +procedencia de las cantidades aportadas, sin incluir el límite adicional aplicable a las +primas a seguros colectivos de dependencia satisfechas por la empresa. + +Atención: las cantidades correspondientes al exceso de aportaciones realizadas y +no reducidas en los ejercicios 2018 a 2022 pendientes de aplicar al inicio del +ejercicio, las aplicadas en la declaración y el remanente pendiente de aplicación en +ejercicios futuros así como las aportaciones y contribuciones de 2023 no aplicadas + + + + + + +cuyo importe se solicita poder reducir en los 5 ejercicios siguientes, deben hacerse +constar en los Anexos C.3 y C.4 de la declaración, en alguno de los siguientes +apartados, según corresponda: "Exceso no reducido de las aportaciones y +contribuciones empresariales a sistemas de previsión social correspondientes a los +ejercicios 2018 a 2022 pendientes de reducir excepto por contribuciones +empresariales a seguros colectivos de dependencia", o bien en el apartado relativo a +"Exceso no reducido derivado de contribuciones empresariales a seguros colectivos +de dependencia pendientes de reducir en los ejercicios siguientes". + +##### Ejemplo: aportaciones a sistemas de previsión social + +Don S.M.G. soltero, aportó en el año 2022 la cantidad de 2.000 euros al plan de pensiones +del sistema empleo cuyo promotor es la empresa en la que trabaja. Por su parte, la +empresa realizó a su favor en ese ejercicio una contribución empresarial de 4.000 euros al +citado plan de pensiones y de 2.000 euros a un contrato de seguro colectivo de +dependencia que contrató para instrumentar los compromisos asumidos con su personal +en el convenio. + +Al no poder practicar reducción de la base imponible por la totalidad de las aportaciones y +contribuciones Don S.M.G. solicitó, en su declaración individual del IRPF del ejercicio +2022, reducir en los cinco ejercicios siguientes el exceso pendiente que ascendía a 3.500 +euros por las aportaciones y contribuciones al plan de pensiones, y 1.500 euros por la +contribución empresarial al seguro colectivo de dependencia. + +Por lo que se refiere al ejercicio 2023, el contribuyente ha efectuado aportaciones al plan +de pensiones privado por importe de 500 euros. Por su parte, la empresa ha realizado +contribuciones a un Plan de Pensiones de empleo de la misma por importe de 1.400 euros +y de 1.000 al seguro colectivo de dependencia. + +Además, la empresa donde trabaja Don S.M.G ha implantado, de acuerdo con sus +trabajadores, un "Sistema de Retribución Flexible", en virtud del cual estos pueden sustituir +retribuciones dinerarias por retribuciones en especie o retribuciones en especie por otras +siempre que la cifra total destinada a retribución flexible no supere el 30 por 100 de su +retribución íntegra anual. En concreto, se ofrece a los empleados la posibilidad de aportar +en su nombre cantidades al mismo plan de pensiones del sistema de empleo de la +empresa. Con base a lo anterior, Don S.M.G. solicita que aporten 2.300 euros al plan de +pensiones del sistema de empleo de la empresa. + +Determinar la reducción aplicable por aportaciones a planes de pensiones en el ejercicio +2023, sabiendo que en ese año el contribuyente obtuvo unos rendimientos íntegros de +trabajo procedentes de la empresa "RP" en la que trabaja de 35.000 euros, y que sus +rendimientos netos del trabajo ascienden a 30.500 euros y coincide con su base imponible +general, que también es de 30.500 euros. + +Solución: + +BASE IMPONIBLE GENERAL = 30.500 + + + + + + +REDUCCIONES POR APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES AL PLAN DE PENSIONES + +Los pasos a seguir son los siguientes: + +1\. Comprobar que las cantidades aportadas en 2023 no superan las aportaciones +anuales máximas permitidas por el artículo 51.6 y la disposición adicional +decimosexta de la Ley del IRPF: + +· Aportaciones al Plan de pensiones individual realizadas en 2023: 500 euros. + +El importe anual máximo conjunto de aportaciones y contribuciones empresariales +es de 1.500 euros. + +Por tanto, las aportaciones al Plan de pensiones individual realizadas en 2023 se +encuentran dentro del citado límite. + +· Contribuciones empresariales y aportaciones del trabajador en el marco del Plan de +Retribución flexible realizadas en 2023: 1.400 euros (contribuciones) + 2.300 euros +(aportaciones "Sistema de Retribución Flexible") = 3.700 euros. + +El límite general anterior (1.500 euros) se puede incrementar hasta 8.500 euros +siempre que tal incremento provenga de contribuciones empresariales a sistemas +de empleo o de aportaciones del trabajador al mismo sistema de empleo por importe +igual o inferior a la cantidad que resulte del cuadro que recoge el artículo 52.1.1.º de +la Ley del IRPF. + +A los efectos de este límite adicional, como Don S.M.G ha obtenido en el ejercicio +rendimientos íntegros del trabajo inferiores a 60.000 euros y el importe anual de la +contribución realizada por la empresa no supera 1.500 euros, la cantidad máxima +que puede aportar al plan de pensiones de empleo es: + +1.250 euros + 0,25 (1.400 euros - 500 euros) = 1.475 euros. + +Atendiendo a lo anterior, en cuanto a la reducción de las aportaciones realizadas por +Don S.M.G al plan de pensiones de empleo (2.300 euros), nos encontramos con lo +siguiente: + +· Hasta 1.475 euros, correspondiente a las aportaciones máximas del trabajador +calculadas anteriormente, se incluirían en el incremento del límite general por +aportaciones del trabajador al mismo sistema de previsión social y, + +· Los 825 euros restantes (2.300 - 1.475), se les aplica el límite general teniendo +en cuenta que este, el límite general, ya ha sido minorado en el importe de las +aportaciones al Plan de Pensiones Individual (1.500 - 500= 1.000). + +Por tanto, todas las cantidades por aportaciones y contribuciones se encuentran +dentro del límite anual. + +· Primas a seguros colectivos de dependencia realizadas en 2023: 1.000 euros. + + + + + + +Para seguros colectivos de dependencia se establece un límite adicional de 5.000 +euros anuales para las primas satisfechas por la empresa. Luego, las primas +satisfechas en 2023 se encuentran dentro de este límite. + +2. Determinación del límite máximo conjunto para las reducciones: + +Como límite máximo conjunto para las reducciones (tanto de los excesos +correspondientes al ejercicio 2022 como por las aportaciones y contribuciones a planes +de pensiones realizadas en el ejercicio 2023) se aplica la menor de las siguientes +cantidades: + +a. Límite porcentual: 30% s/30.500 euros de los rendimientos netos de trabajo = +9.150 euros. + +b. Límite de aportaciones y contribuciones: 10.000 euros por aportaciones y +contribuciones + 5.000 euros por seguros colectivos de dependencia. + +· 1.500 euros anuales por aportaciones y contribuciones. + +· Incremento del importe anterior en 8.500 euros, siempre que tal incremento +provenga de contribuciones empresariales, o de aportaciones del trabajador al +mismo instrumento de previsión social por importe igual o inferior a las +cantidades que resulten del cuadro previsto en el artículo 52.1.1.º de la Ley del +IRPF en función del importe anual de la contribución empresarial y de +rendimientos íntegros del trabajo obtenidos por el contribuyente de la empresa +que realiza la contribución. + +· Adicionalmente, 5.000 euros por las contribuciones al seguro colectivo de +dependencia. + +c. El importe de la base imponible general del contribuyente (30.500 euros) + +Téngase en cuenta que la base imponible no puede resultar negativa como +consecuencia de las reducciones por lo que el importe de la base imponible general +debe tenerse en cuenta también como límite de la reducción. + +Por tanto, en este caso el limite máximo conjunto de la reducción será el límite +porcentual del 30 por 100 sobre los rendimientos de trabajo que asciende a 9.150 +euros. + +3. Reducción de los excesos correspondiente al ejercicio anterior 2022: 5.000 euros + +El importe pendiente de reducir procedente de 2022, que asciende a 5.000 euros (3.500 +euros por aportaciones y contribuciones y 1.500 por contribuciones al seguro colectivo +de dependencia) no supera el límite máximo conjunto de reducción aplicable en 2023 +(que es de 9.150 euros) y se aplica en primer lugar sobre la base imponible y por su +importe total. + +Una vez aplicado el exceso del ejercicio 2022, el importe con derecho a reducir en la +base imponible por las aportaciones y contribuciones correspondientes al ejercicio 2023 +no puede superar 4.150 euros (9.150 límite máximo conjunto - 5.000 excesos ejercicio + + + + + + +anterior). + +4\. Reducción por aportaciones y contribuciones correspondiente al ejercicio 2023: +9.150 euros (30 % RT) - 5.000 euros (exceso ejercicio 2022) = 4.150 euros + +5\. Cantidades objeto de reducción en la base imponible por aportaciones y +contribuciones de 2023: + +· Cantidades procedentes de aportaciones al plan de pensiones privado: 500 euros. + +· Cantidades procedentes de contribuciones empresariales: 1.400 euros. + +· Cantidades aportadas por el trabajador en concepto de Retribución Flexible: 2.300 +euros. + +· Cantidades procedentes de contribuciones al seguro colectivo de dependencia: +1.000 euros. + +Total aportado: 5.200 euros. + +Del total aportado en 2023, que asciende a 5.200 euros, solo es posible reducir hasta +4.150 euros (9.150 euros - 5.000 euros de excesos procedentes del ejercicio 2022), que +se reparten del siguiente modo: + +· Por aportaciones y contribuciones empresariales 4.150 euros. + +· Por contribuciones a seguros colectivos de dependencia: 0 euros. + +Nota: en cuanto al reparto de los 4.150 euros se ha optado por reducir en primer lugar las +aportaciones y contribuciones empresariales por ser más beneficioso para el contribuyente +en la medida en que para los seguros colectivos de dependencia existe un límite propio, +pero nada impide que el contribuyente aplique primero las cantidades correspondientes a +estas primas. + +BASE LIQUIDABLE GENERAL (30.500 - 9.150) = 21.350 + +EXCESOS DEL EJERCICIO 2023 A REDUCIR EN LOS 5 EJERCICIOS SIGUIENTES + +Al reducir 4.150 euros en concepto de aportaciones y contribuciones, quedarían +pendientes para los cinco ejercicios siguientes los siguientes importes, cumplimentando los +subapartados correspondientes de los Anexos C.3 y C.4 de la declaración: + +· 4.200 euros aportados - 4.150 (remanente del límite conjunto) = 50 euros de +aportaciones y contribuciones. + +· 1.000 euros de contribuciones a seguros colectivos de dependencia. + +Dado que en ejercicios futuros la aplicación de excesos no requiere distinguir entre +aportaciones y contribuciones, no se precisa conocer qué parte corresponde a cada +concepto; tan solo las contribuciones a seguros colectivos de dependencia tienen un límite +diferenciado. + + + + + + +En resumen: + +Base imponible general = 30.500 + +Reducción por aportaciones y contribuciones empresariales a planes de pensiones: + +· Reducción de excesos 2022 = - 5.000 + +· Remanente de base imponible (30.000 - 5.000) = 25.500 + +· Reducción por aportaciones y contribuciones 2023 (*) = - 4.150 + +· Aportaciones realizadas (500 + 1.400 + 2.300 + 1.000) = 5.200 + +Aportaciones realizadas = 500 + +Contribuciones empresariales = 1.400 + +Retribución flexible = 2.300 + +Al seguro colectivo de dependencia = 1.000 + +· Límite aplicable = 4.150 + +Base liquidable general (30.500 - 5.000 - 4.150) = 21.350 + +Excesos del ejercicio 2023: + +Por aportaciones y contribuciones = 50 + +Por contribuciones a seguros colectivos de dependencia = 1.000 + +(*) El importe correspondiente al remanente del límite conjunto es inferior a la suma de las +aportaciones y contribuciones realizadas en 2023 al conjunto de instrumentos de previsión social, por +lo que solo podrá reducirse hasta dicho importe, 4.150 euros, quedando pendiente de reducción para +los 5 ejercicios siguientes el exceso tal y como se concreto con anterioridad. + + + + + + +##### Cuadro: Reducciones en base imponible aplicables por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social + +A. Planes de pensiones del sistema de empleo, Planes de Previsión Social y +Mutualidades de Previsión Social + +1. Aportaciones realizadas por la empresa + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SituacionesCalificación a efectos de aplicación de límites (Art.52 Ley IRPF)Tratamiento fiscal para el trabajadorLímites
Decide la empresaContribución empresarialRetribución en especie sin ingreso a cuenta + Reducción en la Base Imponible1.500 + 8.500
Nota: para la empresa es gasto deducible en IS /IRPF (EDN/EDS)
Retribución flexible (decide el trabajador): Límite del 30% de la retribución íntegra anual para todas las retribuciones en especie (art. 26.1 del ET)Aportación del trabajadorRetribución en especie sin ingreso a cuenta + Reducción en la Base Imponible1.500 1. Trabajadores con RNT = o > 60.000 euros Resultado de multiplicar por 1 las contribuciones empresariales. Máximo
Mediación en el pago (por orden y cuenta del trabajador)Aportación del trabajador(Retribución dineraria + retención) + Reducción en la Base Imponible4.250 2. Trabajadores con RNT < 60.000 euros · Contribución = 0 < 500 euros. El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 2,5. Máximo 1.250 · Contribución entre 500,01 y 1.500 euros = 1.250 + 0,25 x (CE - 500 euros). Máximo 1.500 · Contribución entre + de 1.500 euros = CE x 1. Máximo 4.250
+ + + + + + +Situaciones + +Calificación a +efectos de +aplicación de +límites (Art.52 +Ley IRPF) + +Tratamiento fiscal para el +trabajador + +Límites + +(*) Abreviaturas utilizadas en el cuadro: + +· IS: Impuesto sobre Sociedades + +· IRPF: Impuesto sobre la renta de las personas Físicas + +· EDN/EDS: método de estimación directa para determinación del rendimiento neto de actividades +económicas en IRPF. Modalidad normal y modalidad simplificada + +· RNT: Rendimiento neto del trabajo + +· CE: Contribución empresarial + +2. Aportaciones realizadas por el trabajador + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SituacionesCalificación a efectos de aplicación de límites (Art.52 Ley IRPF)Tratamiento fiscal para el trabajadorLímites
Pago directo - Aportación voluntariaAportación del trabajadorReducción en la base Imponible1.500
1. Trabajadores con RNT = o > 60.000 euros
Resultado de multiplicar por 1 las contribuciones empresariales. Máximo 4.250
2. Trabajadores con RNT < 60.000 euros
· Contribución = o < 500 euros. El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 2,5. Máximo 1.250
· Contribución entre 500,01 y 1.500 euros = 1.250 + 0,25 x (CE - 500 euros). Máximo 1.500
· Contribución entre + de 1.500 euros = CE x 1. Máximo 4.250
+ +(*) Abreviaturas utilizadas en el cuadro: + +· RNT: Rendimiento neto del trabajo + +· CE: Contribución empresarial + + + + + + +B. Planes de Pensiones del sistema asociado y Planes de Pensiones del sistema individual y Plan de Previsión Asegurado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
AportanteSituacionesCalificación a efectos de aplicación de límites (Art.52 Ley IRPF)Tratamiento fiscal para el trabajadorLímites
La empresaEl trabajador elige el producto de previsión social donde aportar (la empresa actúa como simple mediadora)Aportación del trabajador(Retribución dineraria + retención) + Reducción en la Base Imponible1.500
El trabajadorEl trabajador elige el producto de previsión social donde aporta.Aportación del trabajadorReducción en la base Imponible
Trabajador por cuenta propia o autónomo/ empresario individual o profesionalAportaciones realizadas por el propio autónomo empresario o profesional para élContribución empresarialReducción en la base Imponible1.500 + 4.250
+ +C. Planes de pensiones de empleo simplificados previstos en el artículo 67TRPFP y Mutualidades de Previsión Social + + + + + + + + + + + + + + + + +
AportanteSituacionesCalificación a efectos de aplicación de límites (Art.52 Ley IRPF)Tratamiento fiscal para el trabajadorLímites
Trabajador por cuenta propia o autónomo/ empresario individual o profesionalAportaciones realizadas por el propio autónomo empresario o profesional para élContribución empresarialReducción en la base Imponible1.500 + 4.250
+ + + + + + +#### 7. Aportaciones a sistemas de previsión social de los que sea partícipe, mutualista o titular el cónyuge del contribuyente + +En general + +Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con el régimen general de +aportaciones a sistemas de previsión social anteriormente comentado, las aportaciones +realizadas a sistemas de previsión social del cónyuge pueden reducir la base imponible +general del contribuyente con el límite máximo de 1.000 euros anuales, sin que esta +reducción pueda generar una base liquidable negativa, siempre que se cumplan los +siguientes requisitos: + +a. Que el cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas, +o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales. + +b. Que las aportaciones se realicen a cualquiera de los sistemas de previsión social hasta +ahora comentados de los que sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge. + +Atención: las transmisiones entre cónyuges que se produzcan como consecuencia de +este régimen especial de reducción no están sujetas, por expresa disposición legal, al +Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, hasta el límite de 1.000 euros anuales. + +Compatibilidad con las reducciones aplicadas por aportaciones directas y contribuciones imputadas a sistemas de previsión social del contribuyente + +La aplicación de esta reducción en ningún caso puede suponer una doble reducción (para el +contribuyente y su cónyuge partícipe) por las mismas aportaciones. Sin embargo, no existe +limitación alguna en cuanto a quién (el contribuyente o su cónyuge partícipe) es el que aplica +la reducción. + +Si el cónyuge del contribuyente obtiene rendimientos netos del trabajo o de actividades +económicas en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, y opta por aplicar la reducción fiscal +de las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social de los que es partícipe, +mutualista o titular, deberá determinar el importe de la reducción fiscal con arreglo a los +límites máximos de reducción anteriormente comentados. + +Si las aportaciones no pudieran ser reducidas en su totalidad entre ambos (el cónyuge, de +acuerdo con los límites generales, y el contribuyente, según este régimen de reducción +adicional), será el cónyuge partícipe, mutualista o titular quien solicite trasladar el exceso de +aportaciones no reducido a ejercicios futuros. Al año siguiente, el exceso podrá ser reducido +teniendo en cuenta nuevamente los límites aplicables a las aportaciones. + +Ejemplo: Aportaciones a sistemas de previsión social de los que sea partícipe, mutualista o titular el cónyuge del contribuyente + + + + + + +En el ejercicio 2023, la base imponible general de un contribuyente, de 44 años de edad, +es de 49.800 euros, ascendiendo la suma de los rendimientos netos del trabajo y de +actividades económicas obtenidos por el mismo a 45.000 euros. + +Por su parte, la base imponible general de su cónyuge, de 41 años de edad, es de 4.900 +euros, siendo la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas +obtenidos por este de 4.500 euros. + +En dicho ejercicio, el contribuyente y su cónyuge han realizado aportaciones directas a +sendos planes de pensiones de los que cada uno de ellos es partícipe, ascendiendo a +1.250 euros las aportaciones del contribuyente y a otros 1.500 euros las aportaciones del +cónyuge. + +Determinar las reducciones aplicables por razón de las aportaciones directas realizadas +por el cónyuge. + +Solución: + +Con independencia de la reducción que, conforme al régimen general, corresponda a las +aportaciones realizadas por el contribuyente a su propio plan de pensiones, para +determinar las reducciones aplicables por razón de los 1.500 euros aportados por el +cónyuge caben las siguientes opciones: + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Reducción aplicableOpción 1Opción 3
Reducción aplicable por el contribuyente150 (1)Parte hasta 1.000 (2)
Reducción aplicable por el cónyuge1.350Parte hasta 500 (2)
+ +Notas al ejemplo + +(1) El cónyuge titular de las aportaciones aplica, conforme al régimen general, la reducción máxima posible +correspondiente a sus aportaciones. El límite máximo de reducción, 30 por 100 de la suma de sus rendimientos +netos del trabajo y de actividades económicas obtenidos en el ejercicio (4.500 x 30% = 1.350), es inferior a las +cantidades al importe total de las aportaciones realizadas, 1.500 euros, por lo que aplicará una reducción por el +límite del 30%. Es decir, por 1.350 + +El contribuyente, al haberse reducido el cónyuge 1.350 del total de las aportaciones realizadas, podrá reducir el +resto pendiente (1.500 - 1.350 = 150) al no superar el límite de los 1.000 euros. (Volver) + +(2) Cada uno de los cónyuges aplica la reducción por el importe que desee, siempre que la correspondiente al +contribuyente no supere 1.000 euros (importe aportado dentro del límite máximo de reducción adicional) y la +correspondiente al cónyuge no supere 1.350 euros, (4.500 x 30%) y sin que la suma total supere el importe total +de 1.500 euros aportados por el cónyuge. (Volver) + +#### 8. Productos paneuropeos de pensiones individuales + +Normativa: disposición adicional quincuagésimo segunda la Ley IRPF + + + + + + +A los productos paneuropeos de pensiones individuales regulados en el Reglamento (UE) +2019/1238 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2019, relativo a un +producto paneuropeo de pensiones individuales, les será de aplicación en el IRPF el +tratamiento que corresponda a los planes de pensiones. + +En particular: + +a. Las aportaciones del ahorrador a los productos paneuropeos de pensiones individuales +podrán reducir la base imponible general en los mismos términos que las realizadas a los +planes de pensiones y se incluirán en el límite máximo conjunto previsto en el artículo 52 +de la Ley del IRPF y para sistemas de previsión social. + +b. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los productos paneuropeos de +pensiones individuales tendrán en todo caso la consideración de rendimientos del trabajo +y no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +c. Si el contribuyente dispusiera de los derechos de contenido económico derivados de las +aportaciones a productos paneuropeos de pensiones individuales, total o parcialmente, en +supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones, +deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, +mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusión de los intereses +de demora. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones +regularizadas tributarán como rendimiento del trabajo en el período impositivo en que se +perciban. + +### Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad + +Normativa: Arts. 53 y disposición adicional decima Ley IRPF; 50 y 51 Reglamento IRPF + +Véase también la disposición adicional cuarta del Texto refundido de la Ley de +Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. + +Las aportaciones realizadas a planes de pensiones, mutualidades de previsión social, a +planes de previsión asegurados, a planes de previsión social empresarial y a los seguros de +dependencia constituidos a favor de personas con discapacidad dan derecho a reducir la +base imponible general con arreglo al siguiente régimen financiero y fiscal: + +#### 1. Beneficiarios y aportantes + +Beneficiarios + +Los sistemas de previsión social deben estar constituidos a favor de alguna de las personas +con discapacidad que a continuación se relacionan: + +a. Personas afectadas de un grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al +65 por 100. + + + + + + +b. Personas afectadas de un grado de discapacidad psíquica igual o superior al 33 por +100. + +c. Personas sujetas a curatela establecida judicialmente: + +Atención: el grado de discapacidad se acreditará mediante certificado expedido +conforme a la normativa aplicable o por resolución judicial firme (Art. 12 del Reglamento +de planes y fondos de pensiones). + +Personas que pueden efectuar las aportaciones + +a. La propia persona con discapacidad participe. En este caso, las aportaciones darán +derecho a reducir la base imponible general en la declaración del contribuyente con +discapacidad que las realiza. + +b. Quienes tengan con la persona con discapacidad una relación de parentesco en +línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, así como el cónyuge o +aquellos que le tuviesen a su cargo en régimen de tutela o acogimiento o al que +haya sido designado judicialmente como curador del partícipe, siempre que la +persona con discapacidad sea designada beneficiaria de manera única e irrevocable para +cualquier contingencia. + +No obstante, la contingencia de muerte de la persona con discapacidad podrá generar derecho a +prestaciones de viudedad u orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones a favor de la +persona con discapacidad en proporción a la aportación de estos. + +Por expresa disposición legal contenida en el artículo 53.3 de la Ley del IRPF, las +aportaciones realizadas por las personas mencionadas en la letra b) no están sujetas al +Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +#### 2. Límites y exceso de aportaciones + +A. Aportaciones anuales máximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible + +Normativa: Disposición adicional decima Ley IRPF + +Las aportaciones anuales máximas a sistemas de previsión social constituidos a favor de +personas con discapacidad, a efectos de lo previsto en el artículo 5.3 del texto refundido de la +Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, son: + +a. 24.250 euros anuales para las aportaciones realizadas por las personas con +discapacidad partícipes. + +b. 10.000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada una de las personas con +las que el partícipe con discapacidad tenga relación de parentesco en línea directa o +colateral hasta el tercer grado inclusive, por el cónyuge o por los que le tuvieren a su + + + + + + +cargo en régimen de tutela o acogimiento o al que haya sido designado judicialmente +como curador del partícipe. Todo ello, sin perjuicio de las aportaciones que estas +personas puedan realizar a su respectivo plan de pensiones. + +La disposición adicional décima.2 y el artículo 53.1.b) de la Ley del IRPF reconocen al pariente o a quien +haya sido designado judicialmente como curador de la persona con discapacidad, la posibilidad de +compatibilizar las aportaciones al plan de pensiones de la persona con discapacidad con las aportaciones +que puedan realizar a su propio plan de pensiones del sistema general, respetando los límites marcados +en la ley. Sin embargo, respecto a la propia persona con discapacidad no se menciona dicha posibilidad, +razón por la que se consideran incompatibles las aportaciones que efectúe la propia persona con +discapacidad partícipe a su propio plan de pensiones para personas con discapacidad y al mismo tiempo +la realización por parte de este de aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de otras +personas con discapacidad con las que tenga una relación de parentesco o de tutoría u ostenten la +curatela representativa. + +c. 24.250 euros anuales, computando tanto las aportaciones realizadas por la persona con +discapacidad como las realizadas por todas aquellas otras que realicen aportaciones a +favor del mismo partícipe con discapacidad. + +La inobservancia de estos límites de aportación anual será objeto de la sanción prevista en el +artículo 36.4 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de la persona con +discapacidad, se entenderá que el límite de 24.250 euros se cubre, primero, con las +aportaciones de la propia persona con discapacidad, y cuando éstas no superen dicho límite +con las restantes aportaciones en proporción a su cuantía. + +La aceptación de aportaciones a un plan de pensiones, a nombre de un mismo beneficiario +con discapacidad, por encima del límite de 24.250 euros anuales, tendrá la consideración de +infracción muy grave, en los términos previstos en el artículo 35.3.n) del texto refundido de la +Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. + +B. Límite máximo de reducción + +Las aportaciones anuales realizadas 2023 y, en su caso, el exceso de aportaciones +realizadas y no reducidas en los ejercicios 2018 a 2022, podrán ser objeto de reducción de la +base imponible del IRPF del presente ejercicio con los siguientes límites máximos: + +a. 24.250 euros anuales para las aportaciones realizadas por la persona con discapacidad +partícipe. + +b. 10.000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada uno de aquellos con los +que la persona con discapacidad tenga relación de parentesco o de tutoría u ostenten la +curatela representativa, así como por el cónyuge. Todo ello, sin perjuicio de las +aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de pensiones. + +c. 24.250 euros anuales para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las +personas que realicen aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, +incluidas las de la propia persona con discapacidad. + +Cuando concurran varias aportaciones a favor de la misma persona con discapacidad, +la reducción se efectuará, en primer lugar, sobre las aportaciones realizadas por la propia +persona con discapacidad y, solo si las mismas no alcanzaran el límite de 24.250 euros + + + + + + +anuales, podrán ser objeto de reducción las aportaciones realizadas por otras personas a su +favor en la base imponible de estas, de forma proporcional a la cuantía de dichas +aportaciones. + +Véase al respecto, dentro del "Caso práctico" incluido en este mismo Capítulo, el supuesto de concurrencia de +aportaciones a un plan de pensiones constituido a favor de una persona con discapacidad. + +Importante: cuando la propia persona con discapacidad realice simultáneamente +aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social en general y a sistemas de +previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad, debe aplicarse como +límite conjunto a ambos regímenes el límite mayor que existe individualmente para cada +régimen. + +C. Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios anteriores + +Las aportaciones realizadas a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas +con discapacidad que, por insuficiencia de base imponible, no hubieran podido reducirse en +las declaraciones correspondientes a los ejercicios 2018 a 2022, podrán reducirse en el +presente ejercicio, siempre que se hubiera solicitado en las respectivas declaraciones poder +reducir el exceso en los cinco ejercicios siguientes. + +La reducción de los excesos, que se efectuará con sujeción a los límites máximos de +reducción que se han comentado en el apartado anterior, se realizará con prioridad a la que +corresponda a las aportaciones directas o contribuciones empresariales imputadas en el +propio ejercicio. + +D. Exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio que no hayan podido ser objeto de reducción + +Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones en el ejercicio a favor de una misma +persona con discapacidad en los términos anteriormente comentados podrán solicitar que las +cantidades aportadas que, por insuficiencia de base imponible del ejercicio, no hayan podido +ser objeto de reducción, lo sean en los cinco ejercicios siguientes. + +A tal efecto, la solicitud deberá realizarse en la declaración del IRPF del ejercicio en que las +aportaciones realizadas no hayan podido ser reducidas por exceder de los límites antes +mencionados. + +Atención: las cantidades correspondientes a los excesos pendientes de reducir de +aportaciones realizadas en los ejercicios 2018 a 2022 pendientes de aplicar al inicio del +ejercicio, las aplicadas en la declaración y el remanente pendiente de aplicación en +ejercicios futuros así como como el exceso de aportaciones correspondientes al +ejercicio 2023 no aplicadas cuyo importe se solicita poder reducir en los 5 ejercicios +siguientes, deben hacerse constar en el anexo C.3 de la declaración en el apartado + + + + + + +"Exceso no reducido de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social +constituidos a favor de personas con discapacidad pendientes de reducir en los +ejercicios siguientes". + +#### 3. Percepción de prestaciones y disposición anticipada de derechos consolidados + +La percepción de las prestaciones y las consecuencias de la disposición anticipada de +derechos consolidados en supuestos distintos a los previstos en la normativa reguladora de +los sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad, son las +comentadas dentro de las "Normas comunes aplicables a las aportaciones a sistemas de +previsión social" en este mismo Capítulo. + +Véanse los artículos 13, 14 y 15 del Reglamento de planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real +Decreto 304/2004, de 20 de febrero, en la redacción dada a los mismos, con efectos de 21 de julio de 2023, +por el artículo único del Real Decreto 668/2023, de 18 de julio (BOE de 20 de julio). + +### Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad + +Normativa: Arts. 54 Ley IRPF y 71 Reglamento IRPF + +Atención: téngase en cuenta que la Ley 13/2023, de 24 de mayo (BOE del 25 de mayo) +ha modificado la citada Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de +las personas con discapacidad, para equiparar los patrimonios protegidos de las +personas con discapacidad formalizados con arreglo al derecho civil propio autonómico +en aquellas Comunidades Autónomas con competencias constitucionales para regular +su propio derecho civil, foral o especial, en esta materia, con los patrimonios protegidos +constituidos de acuerdo con la citada Ley 41/2003, a efectos de la aplicación, en los +mismos términos y condiciones, de todos los beneficios fiscales que les afecten. + +#### 1. Beneficiarios y aportantes + +Beneficiarios + +Incluye: + +1. Titulares de patrimonios protegidos constituidos de acuerdo con la Ley 41/2003. + +La Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con +discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la +Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE de 19 de diciembre), regula la figura del +patrimonio especialmente protegido de las personas con discapacidad, que queda + + + + + + +inmediata y directamente vinculado a la satisfacción de las necesidades vitales de estas +personas, estableciendo un conjunto de medidas tendentes a favorecer la constitución de +dichos patrimonios y la aportación, a título gratuito, de bienes y derechos a los mismos. + +De acuerdo con el artículo 2 de la citada Ley 41/2003, pueden ser titulares de los +patrimonios protegidos únicamente las personas afectadas por los siguientes grados de +discapacidad: + +· Discapacidad psíquica igual o superior al 33 por 100. + +· Discapacidad física o sensorial igual o superior al 65 por 100. + +2. Titulares de patrimonios protegidos constituidos con arreglo al derecho civil propio autonómico (disposición final tercera de la Ley 41/2003). + +A partir del 26 de mayo de 2023, de acuerdo con lo establecido en la disposición final +tercera de la Ley 41/2003, se considera beneficiario a cualquier persona con discapacidad +que sea titular de un patrimonio protegido que se haya formalizado de acuerdo con las +respectivas leyes que regulen esta figura con la misma finalidad en las distintas +Comunidades Autónomas con competencias constitucionales para regular su propio +derecho civil, foral o especial, en esta materia. + +Aportantes + +Debe distinguirse entre: + +1. Contribuyentes cuyas aportaciones dan derecho a la reducción en el IRPF + +Darán derecho a reducir la base imponible general del IRPF del aportante, las aportaciones +al patrimonio protegido de la persona con discapacidad efectuadas, en dinero o en especie, +por los siguientes contribuyentes: + +a. Los que tengan con la persona con discapacidad una relación de parentesco en línea +directa o colateral hasta el tercer grado inclusive. + +b. El cónyuge de la persona con discapacidad. + +c. Los que tuviesen a su cargo a la persona con discapacidad en régimen de tutela o +acogimiento o, tras la Ley 8/2021, al que haya sido designado judicialmente como +curador del partícipe. + +Atención: en relación a la tutela téngase en cuenta que, a partir de la entrada en +vigor de la Ley 8/2021, de 2 de junio, de reforma del Código Civil, por la que se +reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad +en el ejercicio de su capacidad jurídica, las referencias contenidas en la Ley del IRPF +a la misma, para el caso de las personas mayores de edad con discapacidad, +pueden entenderse referidas: + + + + + + +\- por un lado, a los tutores designados por resoluciones judiciales anteriores a la Ley +8/2021 (mientras no se hubiera dictado una nueva resolución judicial que las +sustituyera por nuevas medidas adaptadas a la Ley 8/2021), y, + +\- por otro lado, a los curadores con funciones representativas designados con +posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 8/2021 (tanto en resoluciones judiciales +relativas a casos de nuevas situaciones de discapacidad, como en resoluciones +judiciales dictadas en sustitución de otras resoluciones anteriores a dicha Ley +8/2021). + +2. Contribuyentes cuyas aportaciones no dan derecho a la reducción en el IRPF + +Normativa: Art. 54.4 y 5 Ley IRPF + +No generan derecho a reducción las siguientes aportaciones: + +a. Las aportaciones de elementos afectos a la actividad efectuadas por los contribuyentes +del IRPF que realicen actividades económicas. + +b. Las aportaciones respecto de las que el aportante tenga conocimiento, a la fecha de +devengo del IRPF, que han sido objeto de disposición por el titular del patrimonio +protegido. + +c. Las aportaciones efectuadas por la propia persona con discapacidad titular del patrimonio +protegido. + +#### 2. Límites máximos y exceso de aportaciones realizadas + +Normativa: Art. 54.1 y 2 Ley IRPF + +A. Límites máximos de reducción + +Las aportaciones realizadas en el ejercicio al patrimonio protegido de las personas con +discapacidad y, en su caso, el exceso de aportaciones realizadas y no reducidas en los +ejercicios 2019 a 2022, podrán ser objeto de reducción en la base imponible del presente +ejercicio con arreglo a los siguientes límites máximos: + +a. 10.000 euros anuales para cada aportante y por el conjunto de patrimonios protegidos a +los que efectúe aportaciones. + +b. 24.250 euros anuales para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las +personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido. + +Cuando concurran varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido y se +supere este último límite (24.250 euros), las reducciones correspondientes a dichas +aportaciones habrán de ser minoradas de forma proporcional al importe de las respectivas + + + + + + +aportaciones, de forma que el conjunto de las reducciones practicadas por todas las +personas físicas que realicen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no +exceda de 24.250 euros anuales. + +Véase al respecto, dentro del "Caso práctico" incluido en este mismo Capítulo, el supuesto de concurrencia de +aportaciones al patrimonio protegido de una persona con discapacidad. + +Tratándose de aportaciones no dinerarias, se tomará como importe de la aportación el +que resulte de lo previsto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen +fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de +24 de diciembre), no existiendo ganancia ni pérdida patrimonial con ocasión de las +aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad. + +Por tanto: + +En cuanto a la valoración de aportaciones no dinerarias consistentes en bienes y derechos, de acuerdo con el +artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, el importe será el valor contable que tuviesen el bien o +derecho en el momento de la transmisión y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del +Impuesto sobre el Patrimonio. + +Por lo que se refiere a su tratamiento fiscal para los aportantes no existe ganancia o pérdida patrimonial [art. +33.3.e) de la Ley del IRPF] hasta los límites que dan derecho a la reducción. Pero por el exceso sí. + +Además, debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con la disposición adicional tercera de la Ley 41/2003, de 18 +de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, +de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE de 19 de diciembre), se +considerará que la persona con discapacidad a cuyo beneficio se constituye el patrimonio protegido es el titular +de los bienes y derechos que integran dicho patrimonio y que las aportaciones realizadas al mismo por +personas distintas a dicho titular constituyen transmisiones a este a título lucrativo. + +Importante: para la persona con discapacidad titular del patrimonio protegido las +aportaciones tienen la consideración de rendimientos de trabajo a los que será de +aplicación la exención prevista en el artículo 7.w) Ley IRPF. + +Véase en el capítulo 3 del Manual el cuadro de aportaciones a patrimonios protegidos +de personas con discapacidad. + +B. Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios anteriores + +Las aportaciones realizadas que no hubieran podido reducirse en los ejercicios 2019 a 2022 +por exceder de los límites cuantitativos de reducción fiscal o por insuficiencia de la base +imponible, se imputarán al presente ejercicio, siempre que se hubiera solicitado en las +respectivas declaraciones poder reducir el exceso en los cuatro ejercicios siguientes. La +reducción de los excesos, que se efectuará con sujeción a los límites máximos de reducción +que a continuación se comentan, se realizará con prioridad a la que corresponda a las +aportaciones efectuadas en el ejercicio. + +C. Exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio + + + + + + +Las aportaciones realizadas en el año 2023 que excedan de los límites máximos +anteriormente comentados, incluido el relativo al importe positivo de la base imponible +general del contribuyente, darán derecho a reducir la base imponible de los cuatro +períodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los +importes máximos de reducción. + +Atención: las cantidades correspondientes a los excesos pendientes de reducir de +aportaciones realizadas en los ejercicios 2019 a 2022 pendientes de aplicar al inicio del +ejercicio, las aplicadas en la declaración y el remanente pendiente de aplicación en +ejercicios futuros así como el exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio +2023 no aplicadas cuyo importe se solicita poder reducir en los 4 ejercicios siguientes, +debe hacerse constar en el anexo C.3 de la declaración en el apartado "Exceso no +reducido de las aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad +pendientes de reducir en los ejercicios siguientes". + +#### 3. Disposición anticipada de los bienes o derechos aportados + +Normativa: Art. 54. 5 Ley IRPF + +Atención: no tienen la consideración de actos de disposición anticipada aquellos que, +sujetándose al régimen de administración de la citada Ley 41/2003, supongan una +administración activa del patrimonio protegido tendente a mantener la productividad e +integridad de la masa patrimonial. + +Los bienes y derechos aportados al patrimonio protegido de las personas con discapacidad +no pueden ser objeto de disposición en el período impositivo en que se realiza la aportación o +en los cuatro siguientes. + +El gasto de dinero y el consumo de bienes fungibles integrados en el patrimonio protegido, cuando se hagan +para atender las necesidades vitales de la persona beneficiaria, no debe considerarse como disposición de +bienes o derechos a efectos del requisito de mantenimiento de las aportaciones realizadas durante los cuatro +años siguientes al ejercicio de su aportación, establecido en el artículo 54.5 de la Ley del IRPF. + +No obstante, dado que los beneficios fiscales quedan ligados a la efectiva constitución de un patrimonio, +deberá constituirse este último, lo que implica que, salvo en circunstancias excepcionales por las que +puntualmente la persona con discapacidad pueda estar atravesando, el gasto de dinero o bienes fungibles +antes del transcurso de cuatro años desde su aportación no debe impedir la constitución y el mantenimiento +durante el tiempo del citado patrimonio protegido. + +El incumplimiento de este requisito, salvo en los casos de fallecimiento del titular del +patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores a que se refiere el actual artículo +37.2 de la LIS, conlleva las siguientes obligaciones fiscales que a continuación se comentan: + +a) Obligaciones para el aportante contribuyente del IRPF. + +El aportante deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas +mediante la presentación de la oportuna autoliquidación complementaria con inclusión de los +intereses de demora que procedan, en el plazo que media entre la fecha en que se produzca + + + + + + +la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al +período impositivo en que se realice dicha disposición. + +b) Obligaciones para el titular del patrimonio protegido. + +El titular del patrimonio protegido que recibió la aportación, deberá integrar en la base +imponible la parte de la aportación recibida que hubiera dejado de integrar en el período +impositivo en que recibió la aportación por aplicación de la exención regulada en el artículo +7.w) de la Ley del IRPF, mediante la presentación de la oportuna autoliquidación +complementaria con inclusión de los intereses de demora que procedan, en el plazo que +medie entre la fecha en que se produzca la disposición y la finalización del plazo +reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se realice dicha +disposición. + +Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de personas con discapacidad tienen la consideración para +la persona con discapacidad de rendimiento de trabajo, pero se benefician de la exención regulada en el +artículo 7.w) de la Ley del IRPF que alcanza un importe anual máximo conjunto de tres veces el IPREM. + +En los casos en que la aportación se hubiera realizado al patrimonio protegido de los +parientes, cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela o +acogimiento, por un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, la obligación de +regularizar descrita en el apartado anterior deberá ser cumplida por dicho trabajador. + +El trabajador titular del patrimonio protegido está obligado a comunicar a su empleador +aportante las disposiciones anticipadas que se hayan realizado en el período impositivo. + +En los casos en que la disposición se hubiera efectuado en el patrimonio protegido de los +parientes, cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela o +acogimiento, la citada comunicación también deberá efectuarla dicho trabajador. + +La falta de comunicación o la realización de comunicaciones falsas, incorrectas o inexactas constituirá +infracción tributaria leve sancionada con multa pecuniaria fija de 400 euros. + +Importante: tratándose de bienes o derechos homogéneos, se entenderá que fueron +dispuestos los aportados en primer lugar. + +### Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos + +Normativa: Art. 55 Ley IRPF + +1. Pensiones compensatorias a favor del cónyuge + +De acuerdo con la legislación civil (artículo 97 del Código Civil) el cónyuge al que la +separación o divorcio produzca desequilibrio económico en relación con la posición del otro, +que implique un empeoramiento en su situación anterior en el matrimonio, tiene derecho a +una pensión que se fijará en la resolución judicial de separación o divorcio o en el convenio +regulador formalizado ante el Secretario judicial o el Notario. + + + + + + +Para el pagador, la pensión compensatoria satisfecha, siempre que haya sido fijada en la +resolución judicial, o lo hayan acordado los cónyuges en el convenio regulador de la +separación o divorcio, reduce su base imponible general sin que pueda resultar negativa +como consecuencia de esta disminución. El remanente, si lo hubiera, reducirá la base +imponible del ahorro sin que la misma, tampoco, pueda resultar negativa como consecuencia +de dicha disminución. + +Precisiones: + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 89 del Código Civil, "Los efectos de la disolución del matrimonio +por divorcio se producirán desde la firmeza de la sentencia o decreto que así lo declare o desde la +manifestación del consentimiento de ambos cónyuges otorgado en escritura pública conforme a lo dispuesto +en el artículo 87." + +Por tanto, la reducción en concepto de pensión compensatoria a favor del cónyuge sólo procederá respecto de +las cantidades satisfechas desde la firmeza de la dicha sentencia o decreto, o desde el otorgamiento de +escritura pública que así lo declaren. + +Para el perceptor, la pensión compensatoria recibida del cónyuge constituye, en todo caso, +rendimiento del trabajo no sometido a retención por no estar obligado a retener el cónyuge +pagador de la pensión. + +2. Anualidades por alimentos en favor de personas distintas de los hijos + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 143 del Código Civil, están obligados +recíprocamente a darse alimentos los cónyuges, los ascendientes y descendientes, así como +los hermanos en los supuestos y términos señalados en el citado artículo. + +Ahora bien, cuando recaiga sobre el contribuyente la obligación de dar alimentos es preciso, +a efectos de su tratamiento en el IRPF, distinguir dos supuestos: + +a. Anualidades por alimentos a favor de los hijos + +Para el pagador, las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de los hijos +no reducen la base imponible general, sino que se sujetan a un tratamiento especial +consistente en que, cuando el importe de dichas anualidades sea inferior a la base +liquidable general y no se tenga derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, se +someten a gravamen separadamente con el fin de limitar la progresividad de las escalas +del impuesto. + +El tratamiento liquidatorio de las anualidades por alimentos a favor de los hijos, cuyo importe sea inferior al +de la base liquidable general sometida a gravamen, se comenta en el Capítulo 15. + +Para los hijos perceptores de dichas anualidades, constituyen renta exenta, siempre +que las mismas se perciban por decisión judicial o en virtud del convenio regulador +decretado judicialmente o formalizado ante el Secretario judicial o en escritura pública +ante Notario a que se refiere el artículo 90 del Código Civil, o del convenio equivalente +previsto en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas. + +b. Anualidades por alimentos a favor de otras personas + + + + + + +Para el pagador, las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de otras +personas distintas de los hijos, siempre que sean fijadas por decisión judicial, reducen la +base imponible general del pagador sin que pueda resultar negativa como consecuencia +de esta disminución. El remanente, si lo hubiera, reducirá la base imponible del ahorro sin +que la misma, tampoco, pueda resultar negativa como consecuencia de dicha +disminución. + +Para el perceptor de las mismas, estas anualidades constituyen rendimientos del trabajo +no sometidos a retención. + +3. Supuesto especial: pensión compensatoria y anualidades por alimentos sin distinción + +En los casos de separación legal o divorcio, normalmente se establecerá, por un lado, una +pensión compensatoria a favor de uno de los cónyuges, y, por otro, la obligación de pagar +una cantidad en concepto de alimentos a favor de los hijos, para el progenitor que no los +tenga a su cargo. + +En el supuesto especial de que se establezca la obligación de un pago único, sin precisar en +la resolución judicial ni en el convenio regulador qué parte corresponde a pensión +compensatoria y qué parte a anualidades por alimentos, la imposibilidad de determinar la +cuantía correspondiente a la pensión compensatoria impide aplicar la reducción de la base +por este concepto. Todo ello sin perjuicio de que en un momento posterior puedan +especificarse judicialmente las cantidades que corresponden a cada concepto. + +Cuadro resumen del tratamiento fiscal de las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Pensión compensatoria y anualidades por alimentosPagadorPerceptor
Pensión compensatoria al cónyugeReduce la Base ImponibleRendimiento del trabajo
Anualidades por alimentos para los hijosRegla especial para la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica (*)Renta exenta
Anualidades por alimentos para persona distinta de los hijosReduce la Base ImponibleRendimiento del trabajo
+ +Nota al cuadro: reciben el mismo tratamiento en los casos en que se adopten por un convenio equivalente +previsto en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas, aprobado por la autoridad judicial o formalizado +ante el Letrado de la Administración de Justicia o en escritura pública ante Notario. + +(*) Véanse, dentro del Capítulo 15 las especialidades para el pagador de estas anualidades por alimentos a +favor de los hijos y un ejemplo en el que se detallan las operaciones de liquidación en estos supuestos. + + + + + + +### Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel + +Normativa: disposición adicional undecima Ley IRPF + +Los deportistas profesionales y de alto nivel podrán reducir la base imponible general en el +importe de las aportaciones realizadas a la mutualidad de previsión social a prima fija de +deportistas profesionales, con las siguientes especialidades: + +1. Requisitos subjetivos + +La condición de mutualista y asegurado deberá recaer, en todo caso, en el deportista +profesional o de alto nivel. + +A estos efectos se consideran: + +· Deportistas profesionales: los incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto +1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relación laboral especial de los +deportistas profesionales. + +· Deportistas de alto nivel: los incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto +971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento (BOE de 25 de +julio). + +2. Requisitos objetivos + +Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las previstas para los planes de +pensiones en el artículo 8.6 de su norma reguladora, es decir, en el texto refundido de la Ley +de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. + +Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las siguientes: jubilación, +incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y +permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; fallecimiento y dependencia severa o +gran dependencia del partícipe. + +3. Límite máximo de reducción + +A. Aportaciones anuales máximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible + +Las aportaciones anuales no podrán rebasar la cantidad de 24.250 euros anuales, +incluidas las aportaciones efectuadas por los promotores en concepto de rendimientos del +trabajo. + + + + + + +No se admitirán aportaciones una vez que finalice la vida laboral como deportista profesional o se +produzca la pérdida de la condición de deportista de alto nivel en los términos y condiciones que se +establezcan reglamentariamente. + +B. Límite máximo de reducción + +Las aportaciones, directas o imputadas, así como, en su caso, los excesos procedentes +de los ejercicios 2018 a 2022 pendientes de reducción, podrán ser objeto de reducción +exclusivamente en la parte general de la base imponible. Como límite máximo se +aplicará la menor de las siguientes cantidades: + +a. Suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas +percibidos individualmente por el contribuyente en el ejercicio. + +b. 24.250 euros anuales. + +4. Exceso de aportaciones + +A. Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios anteriores + +Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible +por insuficiencia de la misma o por aplicación de los límites máximos de reducción fiscal +legalmente establecidos, podrán reducirse en el presente ejercicio, siempre que el +contribuyente hubiera solicitado en la declaración correspondiente a los ejercicios 2018 a +2022 poder reducir el exceso en los cinco ejercicios siguientes. + +La reducción del exceso, que se efectuará con sujeción a los límites máximos que a +continuación se comentan, se realizará con prioridad a la que corresponda a las +aportaciones efectuadas en el ejercicio. + +B. Exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio + +Las aportaciones realizadas en el año 2023 que no hubieran sido objeto de reducción en +la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicación del límite comentado en +la letra a) anterior podrán reducirse en los cinco ejercicios siguientes. + +En este supuesto, el contribuyente deberá cumplimentar, dentro del apartado I de la declaración, las +casillas [0488] y [0489], en la última de las cuales se hará constar el importe de las aportaciones y +contribuciones realizadas en 2023. + +Atención: las cantidades correspondientes a los excesos pendientes de reducir de +aportaciones realizadas en los ejercicios 2018 a 2022 pendientes de aplicar al inicio +del ejercicio, las aplicadas en la declaración y el remanente pendiente de aplicación +en ejercicios futuros así como como el exceso de aportaciones correspondientes al +ejercicio 2023 no aplicadas cuyo importe se solicita poder reducir en los 5 ejercicios +siguientes, debe hacerse constar en el anexo C.4 de la declaración en el apartado +"Exceso no reducido de las aportaciones a la mutualidad de previsión social de +deportistas profesionales pendientes de reducir en los ejercicios siguientes". + + + + + + +5. Disposición de derechos consolidados + +Los derechos consolidados de los mutualistas solo podrán hacerse efectivos: + +· En los mismos supuestos previstos en el artículo 8.8 del Real Decreto Legislativo 1/2002, +de 29 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Regulación de +los Planes y Fondos de Pensiones (desempleo de larga duración o de enfermedad grave) +y, + +· Adicionalmente, una vez transcurrido un año desde que finalice la vida laboral de los +deportistas profesionales o desde que se pierda la condición de deportista de alto nivel. + +La disposición de los derechos consolidados, total o parcialmente, en supuestos distintos de +los anteriores, determinará la obligación para el contribuyente de reponer en la base +imponible las reducciones indebidamente realizadas, con la práctica de las autoliquidaciones +complementarias, que incluirán los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie +entre la fecha de disposición anticipada y la finalización del plazo reglamentario de +declaración correspondiente al periodo impositivo en que se realice la disposición anticipada. + +Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las +contribuciones imputadas por el promotor, tributarán como rendimiento del trabajo en el período impositivo en +que se perciban. + +6. Supuesto especial: otras aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales y de alto nivel + +Sin perjuicio del régimen especial de reducciones por aportaciones a la mutualidad de +previsión social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel que acabamos de +comentar, los deportistas profesionales y de alto nivel, aunque hayan finalizado su vida +laboral como deportistas profesionales o hayan perdido la condición de deportistas de alto +nivel, podrán realizar aportaciones, bajo el régimen general, a la mutualidad de previsión +social de deportistas profesionales y de alto nivel. + +Tales aportaciones podrán ser objeto de reducción de la base imponible, en la cuantía que tenga por objeto la +cobertura de las contingencias previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulación de los +Planes y Fondos de Pensiones, siempre que se cumplan los requisitos anteriormente comentados para las +aportaciones a sistemas de previsión social en general. + +Como límite máximo conjunto de reducción de estas aportaciones se aplicará el indicado +en este mismo Capítulo para las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión +social. + +Recuerde: la base liquidable general y la base liquidable del ahorro no pueden resultar +negativas como consecuencia de la aplicación de las reducciones hasta ahora +comentadas. + + + + + + +### Cuadro resumen: Reducciones de la base imponible general + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Reducciones de la base imponibleImporte euros/añoLímite máximo conjunto anual
Reducción por tributación conjuntaUnidades familiares integradas por ambos cónyuges3.400El remanente, si lo hubiera, reducirá la BI del ahorro sin que la misma pueda resultar negativa
Unidades familiares monoparentales2.150
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social A) Régimen generalAportaciones:Hasta 1.500La menor de:
· a planes de pensiones · a mutualidades de previsión social(Importe anual máximo por aportaciones a sistemas· 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas del ejercicio
· a planes de previsión aseguradosindividuales y de empleo,y contribuciones· 1.500 euros incrementado en:
· a planes de previsión social empresarial · a seguros privados de dependenciaempresariales a sistemas de empleo)+ 8.500 euros siempre que tal incremento provenga de contribuciones empresariales, o de aportaciones del trabajador al mismo instrumento de previsión social por importe igual o inferior a las cantidades que resulten del
Contribuciones empresariales (*): · a planes de pensiones · a mutualidades de8.500 adicionales (a los 1.500)siguiente cuadro, en función del rendimiento íntegro que perciba el trabajador del empleador que realice las contribuciones y del importe anual de la contribución empresarial.
previsión social · a planes de previsión sociala. Trabajadores con RNT = o >60.000 euros
empresarial + Aportaciones del trabajador al mismo instrumento deResultado de multiplicar por 1 las contribuciones empresariales. Máximo 4.250
previsión social por importe igual o inferior a la respectivab. Trabajadores con RNT < 60.000 euros
contribución empresarial.· Contribución = o < 500 euros. El resultado de multiplicar la
Primas satisfechas por la empresa a seguros colectivos deHasta 5.000contribución empresarial por 2,5. Máximo 1.250 · Contribución entre 500,01 y 1.500 euros =
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Reducciones de la base imponibleImporte euros/añoLímite máximo conjunto anual
dependencia.(límite propio e independiente)1.250 + 0,25 x (CE- 500 euros). Máximo 1.500 · Contribución entre + de 1.500 euros = CE x 1.
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social B) Régimen especificoAportaciones a sistemas de previsión social de los que es partícipe, mutualista o titular el cónyuge del contribuyenteHasta 1.000Máximo 4.250 + 4.250 euros anuales siempre que tal incremento provenga de cualquiera de las siguientes aportaciones: · Aportaciones a los planes de pensiones de empleo sectoriales previstos en el artículo 67.1.a) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, realizadas por trabajadores por cuenta propia o autónomos que se adhieran a dichos planes por razón de su actividad. · Aportaciones a los planes de pensiones de empleo simplificados de trabajadores por cuenta propia o autónomos previstos en el artículo 67.1 c) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. · Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a planes de pensiones de empleo, de los que sea promotor y, además, partícipe · Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a Mutualidades de Previsión Social de las que sea mutualista. · Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a planes de previsión social empresarial. Adicionalmente: límite de 5.000 euros para contribuciones empresariales imputadas por seguros colectivos de dependencia.
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Reducciones de la base imponibleImporte euros/añoLímite máximo conjunto anual
Nota: recuérdese que las aportaciones a sistemas de previsión social del cónyuge NO se incluyen dentro de estos límites máximos conjuntos de reducción que afectan a las aportaciones y contribuciones del Régimen general del contribuyente.
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas deRealizadas por la persona con discapacidadHasta 24.25024.250 euros
previsión social constituidos a favor de personas con discapacidadRealizadas por parientes, tutor o persona que ostente la curatela representativa, o cónyuge de la persona con discapacidadHasta 10.000
Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidadPara cada aportante y por el conjunto de patrimonios protegidos a los que efectúe aportacionesHasta 24.25024.250 euros
Para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegidoHasta 10.000
Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades porPago de pensiones compensatorias a favor del cónyugeLa totalidadEl remanente, si lo hubiera, reducirá la BI del ahorro sin que la misma pueda resultar negativa
alimentos en favor de personas distintas de los hijosPago de anualidades por alimentos a personas distintas de los hijos
Nota: en el caso de anualidades por alimentos a favor de los hijos véase las especialidades en la
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Reducciones de la base imponibleImporte euros/añoLímite máximo conjunto anual
determinación de la cuota íntegra en el capítulo 15.
Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivelDeportistas profesionales: Son los incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relación laboral especial de los deportistas profesionales.Hasta 24.250La menor de: · Suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas del ejercicio · 24.250 euros
Deportistas de alto nivel: Son los incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento
+ +(*) Las aportaciones propias que el empresario individual realice a planes de pensiones de empleo o a mutualidades +de previsión social de los que, a su vez, sea promotor y, además, partícipe o mutualista, así como las que realice a +planes de previsión social empresarial o seguros colectivos de dependencia de los que, a su vez, sea tomador y +asegurado, se considerarán como contribuciones empresariales + +## Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen + +1. Determinación de la base liquidable general + +Normativa: Art. 50.1 y 3 Ley IRPF + +La base liquidable general es el resultado de reducir la base imponible general en el importe +de las reducciones hasta ahora comentadas en este mismo Capítulo. + +Las reducciones se aplican a reducir la base imponible general, en el orden en el que se han +comentado, sin que esta pueda resultar negativa como consecuencia de tales reducciones. + +A estos efectos la base liquidable general solo puede ser negativa cuando lo sea la base imponible general por ser +sus componentes negativos superiores a los positivos. En estos casos, no podrá aplicarse ninguna de las +reducciones hasta ahora comentadas. + + + + + + +Si la base liquidable general resultase negativa en los términos anteriormente comentados, +su importe deberá ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que +se obtengan en los cuatro años siguientes. + +La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los +ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo, a que se refiere el párrafo +anterior, mediante la acumulación a bases liquidables generales negativas de años +posteriores. + +Atención: los importes de las bases liquidables generales negativas de los ejercicios +2019 a 2022 pendientes de compensar al inicio del ejercicio, los aplicados en la +declaración y el remanente pendiente de aplicación en ejercicios futuros así como el +importe de la base liquidable general negativa de 2023 que quede pendiente de +compensar en los 4 ejercicios siguientes, deben hacerse constar en el anexo C.4 de la +declaración en el apartado "Bases liquidables generales negativas pendientes de +compensar en los ejercicios siguientes". + +2. Determinación de la base liquidable general sometida a gravamen + +La base liquidable general sometida a gravamen es el resultado de efectuar sobre el importe +del saldo positivo de la base liquidable general del ejercicio las compensaciones de bases +liquidables negativas procedentes de ejercicios anteriores, sin que dicho resultado pueda ser +negativo. + +Estas bases liquidables generales negativas únicamente pueden ser las correspondientes a +los ejercicios 2019 a 2022. + +Reglas de compensación en tributación conjunta + +A efectos de las compensaciones de bases liquidables negativas ha de tenerse en +cuenta las siguientes reglas: + +· En el régimen de tributación conjunta serán compensables, con arreglo a las normas +generales del IRPF, las bases liquidables generales negativas realizadas y no +compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar en períodos +impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente. + +· En caso de tributación individual posterior, las bases liquidables generales negativas +determinadas en tributación conjunta serán compensables, exclusivamente, por +aquellos contribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre +individualización de rentas contenidas en la Ley del IRPF. + + + + + + +## Base liquidable del ahorro + +Normativa: art. 50.2 Ley IRPF + +La base liquidable del ahorro está constituida por la base imponible del ahorro, una vez +minorada, en su caso, por el remanente no aplicado, si lo hubiere, de las reducciones por +tributación conjunta, por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos, sin que la +misma pueda resultar negativa como consecuencia de aquellas reducciones. + +En definitiva, la base liquidable del ahorro será siempre positiva o cero. + +## Caso práctico. Aportaciones a plan de pensiones y patrimonio protegido de hijo con discapacidad + +Don P.J.J., viudo, de 58 años de edad, convive con su hijo don F.J.S, de 30 años de edad, +declarado incapaz por resolución judicial y sujeto a patria potestad prorrogada que ha +obtenido en 2023 una base imponible general de 30.000 euros. + +En el ejercicio 2023, al amparo de lo previsto en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, ha +constituido un patrimonio protegido a favor de su hijo que tiene acreditada una +discapacidad psíquica del 65 por 100. Con motivo de la constitución del citado patrimonio +protegido, don P.J.J. ha aportado de forma gratuita al mismo la cantidad de 6.250 euros. +Asimismo, sus cuatro restantes hijos han aportado al patrimonio protegido de su hermano +la cantidad de 5.000 euros cada uno. + +Además, don P.J.J. ha aportado a un plan de pensiones del sistema empleo del que es +promotora la empresa en la que presta sus servicios la cantidad de 1.500 euros, +ascendiendo las contribuciones empresariales que le han sido imputadas por la empresa +en el ejercicio a 2.500 euros. + +Finalmente, don P.J.J. ha aportado a un plan de pensiones constituido a favor de su hijo +con discapacidad la cantidad de 4.250 euros. Asimismo, ha aportado al citado plan de +pensiones en representación de su hijo con discapacidad y de las rentas obtenidas por +este la cantidad de 20.000 euros. + +Determinar la base liquidable general de las declaraciones individuales de la persona con +discapacidad y de su padre, correspondientes al ejercicio 2023, sabiendo que los +rendimientos íntegros del trabajo de este último (don. P.J.J.) y el rendimiento neto de +trabajo de don. P.J.J., que coincide con su la base imponible general es de 61.000 euros y +55.500 euros, respectivamente. + +Solución: + +Nota previa: respecto a la declaración de incapacidad del hijo que, como consecuencia de +la Ley 8/2021, de 2 de junio (BOE de 3 de junio), las resoluciones judiciales por las que se +establecía la prórroga o rehabilitación de la patria potestad solo tendrán en cuenta mientras + + + + + + +no se dicte una nueva resolución judicial que la sustituya. + +Además, las alusiones a la patria potestad prorrogada o rehabilitada realizadas en el +artículo 82 de la Ley del IRPF en relación a la unidad familiar, deben entenderse hechas a +las resoluciones judiciales que establezcan la curatela representativa para los hijos +mayores de edad con discapacidad cuando esta sea ejercida por la persona o personas a +las que les correspondería la patria potestad si el hijo fuera menor de edad. + +1. Declaración individual de la persona con discapacidad. + +Base imponible general: 30.000 + +Reducción por aportaciones a planes de pensiones de personas con discapacidad: + +· Aportación realizada: 20.000 + +· Límite máximo de reducción: 24.250 + +· Reducción aplicable: 20.000 + +· Base liquidable general (30.000 - 20.000) = 10.000 + +2\. Declaración individual del padre, don P.J.J .: + +Base imponible general: 55.500 + +2.1. Reducción por aportaciones a sistemas de previsión social (plan de pensiones del sistema empleo). + +Aportaciones y contribuciones del ejercicio 2023 (1.500 aportados por él + 2.500 +contribuciones por parte su empresa) = 4.000 + +Límite de la cuantía de las aportaciones y contribuciones máximas reducibles: + +· Aportaciones propias (dentro del límite general por aportaciones y contribuciones +empresariales de 1.500 euros) = 1.500 + +Nota: recuérdese que en dicho límite general tienen cabida las aportaciones del trabajador tanto a +sistemas individuales como a sistema de previsión social de empleo, sin necesidad en este último caso +de estar condicionadas a la realización de contribuciones empresariales. + +· Contribuciones empresariales (incremento de 8.500 euros más) = 2.500 + +Nota: recuérdese que, a partir de 1 de enero de 2023, las aportaciones del trabajador que superen el +límite general de 1.500 euros, cuando se realicen al sistema de previsión social de empleo, están +condicionadas a que se realicen contribuciones empresariales, al importe de tales contribuciones, así +como al rendimiento íntegro que perciba el trabajador del empleador que realice dichas contribuciones +de acuerdo con el cuadro que establece el artículo 52.1.1º de la Ley del IRPF. Véase al respecto en +este capítulo el apartado "Límites y exceso de aportaciones" dentro de "Reducciones por aportaciones y +contribuciones a sistemas de previsión social". + +· Total (1.500 + 2.500) = 4.000 + +Límite porcentual de reducción (30% s/49.000) = 14.700 + +Reducción aplicable por aportaciones y contribuciones 2023: 4.000 + + + + + + +Remanente de base imponible general (55.500 - 4.000) = 51.500 + +2.2. Reducción por aportaciones al plan de pensiones del hijo con discapacidad. + +Aportación realizada: 4.250 + +Límite máximo (24.250 - 20.000 que es la aportación de la propia persona con +discapacidad a su plan) = 4.250 + +Reducción aplicable (1) = 4.250 + +Remanente de base imponible general (51.500 - 4.250) = 47.250 + +Nota (1) Al tener prioridad en la aplicación de la reducción las aportaciones realizadas por la propia persona +con discapacidad (20.000 euros), el padre solo podrá aplicar la reducción por el exceso hasta 24.250 euros, +que constituye el límite máximo conjunto de reducciones practicables por la totalidad de las personas que +realizan las aportaciones. En consecuencia, la aportación reducible asciende a 4.250 euros. (Volver) + +2.3. Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad. + +Aportación realizada: 6.250 + +Límite máximo conjunto de los aportantes: 24.250 + +Aportación reducible proporcional (24.250 + 26.250) x 6.250 (2) = 5.773,81 + +Base liquidable general: (47.250 - 5.773,81) = 41.476,19 + +Nota (2) Al concurrir aportaciones a favor del mismo patrimonio protegido realizadas tanto por el padre como +los cuatro hermanos de la persona con discapacidad, el límite máximo conjunto de reducción para todos los +aportantes no puede exceder de 24.250 euros anuales. Al producirse un exceso respecto de esta cantidad, +puesto que el importe total de las aportaciones realizadas asciende a 26.250 euros anuales [6.250 + (5.000 +x 4)], debe efectuarse una reducción proporcional a las aportaciones realizadas. + +Para la aportación realizada por el padre, dicha cantidad es el resultado de la siguiente operación: (24.250 + +26.250) x 6.250 = 5.773,81. + +Para las aportaciones realizadas por cada uno de los hermanos, dicha cantidad es el resultado de la +siguiente operación: (24.250 + 26.250) × 5.000 = 4.619,05. (Volver) + + + + + + +# Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mínimo personal y familiar + +## Mínimo personal y familiar + +Normativa: Art. 56 Ley IRPF + +La adecuación del IRPF a las circunstancias personales y familiares del contribuyente se +concreta en el mínimo personal y familiar cuya función consiste en cuantificar aquella parte +de la renta que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares +del contribuyente, no se somete a tributación por el IRPF. + +Para asegurar una misma disminución de la carga tributaria para todos los +contribuyentes con igual situación familiar, sea cual sea su nivel de renta, el importe +correspondiente al mínimo personal y familiar ya no reduce la renta del período impositivo +para determinar la base imponible, sino que pasa a formar parte de la base liquidable para +gravarse a tipo cero. De esta forma, los contribuyentes con iguales circunstancias personales +y familiares logran el mismo ahorro fiscal, cualquiera que sea su nivel de renta. + +La aplicación del mínimo personal y familiar en la determinación de las cuotas íntegras del +IRPF se comenta con más detalle en el Capítulo siguiente. + +El mínimo personal y familiar es el resultado de sumar las cuantías correspondientes +al: + +· Mínimo del contribuyente. + +· Mínimo por descendientes. + +· Mínimo por ascendientes. + +· Mínimo por discapacidad del contribuyente, de sus ascendientes o descendientes. + +La Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las +Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se +modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre) ha otorgado a las +Comunidades Autónomas competencias normativas sobre el importe del mínimo +personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen autonómico. + + + + + + +A estos efectos, el artículo 46.1 a) de la citada Ley 22/2009 dispone que las Comunidades +Autónomas podrán establecer incrementos o disminuciones en las cuantías correspondientes +al mínimo del contribuyente y a los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad +reguladas en los artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF, con el límite del 10 por 100 +para cada una de ellas. + +Ahora bien, las Comunidades Autónomas no pueden regular, de acuerdo con el artículo +46.2.e) de la Ley 22/2009, los conceptos ni las situaciones personales y familiares +comprendidos en cada uno de los mínimos a que se refieren los artículos 57, 58, 59 y 60, ni +las normas para su aplicación previstas en el artículo 61 de la Ley del IRPF. + +Precisamente porque las Comunidades Autónomas no pueden regular los conceptos, ni las situaciones +personales y familiares comprendidos en cada uno de los mínimos, ni las normas para su aplicación, el +Tribunal Constitucional en su Sentencia 186/2021, de 28 de octubre, ha declarado nulo el artículo 88 de la Ley +del Parlamento de Cataluña 5/2020, de 29 de abril, de medidas fiscales, financieras, administrativas y del +sector público, y de creación del Impuesto sobre instalaciones que inciden en el medio ambiente, que fijaba el +incremento en un 10 por 100 del importe del mínimo personal aplicable exclusivamente a los +contribuyentes cuya suma de las bases liquidables general y del ahorro no superase 12.450 euros, por +exceder los límites que para el ejercicio autonómico de esa competencia cedida prevé el Estado en el artículo +46 de la Ley 22/2009. + +En uso de la citada competencia normativa, en 2023 la Comunidad Autónoma de +Andalucía, Comunidad Autónoma de las Illes Balears, Comunidad Autónoma de +Galicia, Comunidad de Madrid, Comunidad Autónoma de La Rioja y Comunitat +Valenciana han regulado el importe del mínimo personal y familiar aplicable para el +cálculo de su gravamen autonómico distinto del establecido en la Ley del IRPF. + +## Mínimo del contribuyente + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar el mínimo personal que le corresponde como contribuyente así +como a su cónyuge en caso de tributación conjunta, y los incrementos por razón de su +edad o su grado de discapacidad. + +Normativa: Arts. 57 y 61 Ley IRPF + +Cuantía aplicable + +El mínimo del contribuyente es, con carácter general, de 5.550 euros anuales, con +independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar (ambos cónyuges y, +en su caso, los hijos que formen parte de la misma, o el padre o la madre y todos los hijos +que convivan con uno u otro), y del régimen de tributación elegido, declaración individual o +conjunta. + +Aunque el importe del mínimo del contribuyente sea de 5.550 euros, tanto tributación individual como conjunta, +debe recordarse que en los supuestos de tributación conjunta resulta aplicable una reducción de la base +imponible de 3.400 euros para las unidades familiares integradas por ambos cónyuges y, en su caso, los hijos +que formen parte de dicha unidad familiar. En los supuestos de unidad familiar formada por el padre o la madre +y todos los hijos que convivan con uno u otro puede resultar aplicable una reducción de 2.150 euros anuales. + + + + + + +La reducción por tributación conjunta se comenta con más detalle en el Capítulo 13. + +Incremento del mínimo del contribuyente por edad + +Atendiendo a la edad del contribuyente en mínimo general se incrementa en las siguientes +cantidades: + +· Contribuyentes de edad superior a 65 años. El importe anterior se aumentará en 1.150 +euros anuales. + +· Contribuyentes de edad superior a 75 años. El mínimo se aumentará adicionalmente +en 1.400 euros anuales. + +Importante: para la cuantificación del incremento del mínimo correspondiente a +contribuyentes de edad igual o superior a 65 años o a 75 años, se tendrán en cuenta las +circunstancias personales de cada uno de los cónyuges integrados en la unidad familiar +que presenten declaración conjunta. + +Condiciones de aplicación + +· En el supuesto de fallecimiento del contribuyente, la cuantía del mínimo del +contribuyente se aplicará en su integridad sin necesidad de efectuar prorrateo alguno en +función del número de días que integre el período impositivo. + +· En declaración conjunta de unidades familiares, los hijos no dan derecho a la +aplicación del mínimo del contribuyente, sin perjuicio de que otorguen derecho al mínimo +familiar por descendientes y por discapacidad, siempre que cumplan los requisitos +exigidos al efecto. Tampoco da derecho a la aplicación del mínimo del contribuyente el +otro cónyuge, sin perjuicio de que sí resulte computable el incremento del mínimo del +contribuyente anteriormente comentado, si su edad es superior a 65 años y a 75 años, en +su caso. + +## Mínimo por descendientes + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar el mínimo correspondiente al descendiente con el que convive y +requisitos que debe cumplir, así como los incrementos que le correspondan por razón +de su edad o su grado de discapacidad. + +Normativa: Arts. 58 y 61 Ley IRPF y 53 Reglamento IRPF + +### Concepto y requisitos de los descendientes + +Concepto + + + + + + +Tienen esta consideración de "descendientes" a efectos de la aplicación de este mínimo, los +hijos, nietos, bisnietos, etc., que descienden del contribuyente y que están unidos a +este por vínculo de parentesco en línea recta por consanguinidad o por adopción, sin +que se entiendan incluidas las personas unidas al contribuyente por vínculo de +parentesco en línea colateral (sobrinos) o por afinidad (hijastros). + +Se asimilan a los descendientes, a estos efectos, las personas vinculadas al contribuyente +por razón de tutela o acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable +o, fuera de los casos anteriores, a quienes tengan atribuida por resolución judicial su +guarda y custodia. + +Tutela: + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley +8/2021, de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con +discapacidad en el ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad no +sometidos a patria potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para mayores +de edad, para los que se establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad jurídica. + +De acuerdo con lo anterior las referencias contenidas en la Ley del IRPF a la tutela, para el caso de las +personas mayores de edad con discapacidad, se entienden referidas en la actualidad tanto a los tutores +designados por resoluciones judiciales anteriores a la Ley 8/2021 (mientras no se hubiera dictado una +nueva resolución judicial que las sustituyera por nuevas medidas adaptadas a la Ley 8/2021), como a los +curadores con funciones representativas designados con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley +8/2021 (tanto en resoluciones judiciales relativas a casos de nuevas situaciones de discapacidad, como +en resoluciones judiciales dictadas en sustitución de otras resoluciones anteriores a dicha Ley 8/2021). + +Requisitos + +Únicamente podrá aplicarse el mínimo por los descendientes y asimilados del contribuyente +que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos: + +a) Que el descendiente, en los términos anteriormente comentados, sea menor de 25 años +a la fecha de devengo del IRPF (normalmente, el 31 de diciembre o en la fecha de +fallecimiento del contribuyente si este fallece en un día distinto del 31 de diciembre), salvo +que se trate de descendientes con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por +100, en cuyo caso podrá aplicarse el mínimo por descendientes, cualquiera que sea su edad, +siempre que se cumplan los restantes requisitos. + +b) Que el descendiente conviva con el contribuyente. + +La ausencia de un hijo de forma esporádica de la vivienda habitual durante los períodos lectivos del curso +escolar no rompe el requisito de convivencia exigido para poder aplicar el contribuyente el mínimo por +descendientes, siempre y cuando se cumplan el resto de los requisitos establecidos al respecto. + +No obstante, en ese caso debe tenerse en cuenta que se asimila a la convivencia la +dependencia económica, salvo que se satisfagan anualidades por alimentos a favor de +dichos hijos que sean tenidas en cuenta para el cálculo de la cuota íntegra. + +En los supuestos de separación o divorcio matrimonial o ausencia de vínculo matrimonial, los criterios a tener +en cuenta son los siguientes: + + + + + + +a. El progenitor que tenga asignada la guarda y custodia de los hijos, tiene derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes. + +En caso de guarda y custodia compartida de los hijos, el mínimo por descendientes se prorrateará por +partes iguales entre ambos progenitores, con independencia de con quién conviva el descendiente a fecha +de devengo. + +b. El progenitor que satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos y que no tenga asignada +la guarda y custodia de estos, ni siquiera de forma compartida, aplicará el régimen previsto para las +anualidades por alimentos, pero no el mínimo por descendientes. Por tanto, la dependencia económica +que supone el pago de aquellas no puede asimilarse a convivencia a efectos de la aplicación del mínimo +por descendientes. + +c. El progenitor que sin tener asignada la guarda y custodia de los hijos, ni siquiera de forma +compartida, y sin satisfacer anualidades por alimentos en favor de estos por decisión +judicial contribuye, no obstante, al mantenimiento económico de aquellos, tendrá derecho a la aplicación +del mínimo por descendientes con base en el criterio de dependencia al que se refiere el artículo 58 de la +Ley del IRPF, (dependencia económica que se asimila a convivencia), mínimo que deberá ser prorrateado +por partes iguales con el progenitor que tenga la guarda y custodia. + +Por otra parte, en caso de que se extinga la guarda y custodia sobre un hijo por alcanzar este la mayoría de +edad, se seguirá aplicando el mínimo por descendientes mientras que el contribuyente progenitor de que se +trate mantenga la convivencia con el hijo. Igualmente, si el descendiente mayor de edad pasa a convivir con el +progenitor que abona anualidades por alimentos, tendrá derecho al mínimo, y no a la aplicación de dichas +anualidades. + +Véase al respecto el cuadro sobre aplicación del mínimo por descendiente y la opción por tributación +conjunta en el caso de separaciones judiciales, divorcios y nulidades de cónyuges con hijos. + +Importante: conforme a la Resoluciones del TEAC de 29 mayo 2023, Reclamaciones +números 00/08646/2022 y 00/10590/2022, recaídas ambas en sendos recursos +extraordinarios de alzada para unificación de criterio, el progenitor que satisfaga +anualidades por alimentos en favor de los hijos y que no tenga asignada la guarda y +custodia de estos, ni siquiera de forma compartida, aplicará el régimen previsto para las +anualidades por alimentos pero no el mínimo por descendientes, sin que en este +supuesto tenga la posibilidad de optar entre la aplicación del mínimo por descendientes +del artículo 58 de la Ley del IRPF y las especialidades de los artículos 64 y 75 de la Ley +del IRPF. + +c) Que el descendiente no haya obtenido en el ejercicio 2023 rentas superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las rentas exentas del impuesto. + +Importante: a estos efectos, el concepto de renta anual está constituido por la suma algebraica de los +rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades económicas), de +imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales computadas en el año, sin aplicar las +reglas de integración y compensación. Ahora bien, los rendimientos deben computarse por su importe neto, +esto es, una vez deducidos los gastos pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el +caso de rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en el artículo 18 +de la Ley del IRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de gastos. + +d) Que el descendiente no presente declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. + + + + + + +En relación con este requisito deben efectuarse las siguientes precisiones: + +· Tributación individual del descendiente. Si el descendiente presenta declaración +individual del IRPF, ya consista esta en una autoliquidación o en el borrador de +declaración debidamente suscrito o confirmado, con rentas iguales o inferiores a 1.800 +euros, los contribuyentes con derecho pueden aplicar el mínimo por descendientes, +siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos. Si las rentas son superiores a +1.800 euros, ninguno de ellos puede aplicar el mínimo por descendientes. + +· Tributación conjunta del descendiente con ambos padres. Si el descendiente menor +de edad presenta declaración conjunta con sus padres, estos pueden aplicar en dicha +declaración el mínimo por descendientes que corresponda, siempre que se cumplan los +restantes requisitos exigidos. + +· Tributación conjunta del descendiente con uno de los padres en los casos de +separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial. En estos casos, el padre o +la madre que tributa conjuntamente con los descendientes que forman parte de la unidad +familiar, aplicará íntegramente el mínimo por descendientes correspondiente a estos, y el +otro progenitor no tendrá derecho al mínimo al presentar los hijos declaración, siempre +que estos últimos tengan rentas superiores a 1.800 euros. + +De no cumplirse el supuesto de tener rentas superiores a 1.800 euros, el mínimo por +descendientes se distribuirá entre los padres con el que conviva el descendiente por +partes iguales, aun cuando uno de ellos tribute conjuntamente con los hijos. + +En este último supuesto, si uno de los progenitores no aplica el mínimo por descendientes +que le corresponde (50 por 100), el otro progenitor no tiene derecho a la aplicación en su +totalidad del señalado mínimo por descendientes. + +Esta misma regla resulta aplicable en los casos en que los hijos sometidos a guardia y +custodia compartida tributan conjuntamente con uno de sus progenitores. + +No obstante, si fallece uno de los progenitores a lo largo del período impositivo, y las +rentas del descendiente son superiores a 1.800 euros, el mínimo se prorrateará al 50 por +100 entre los dos progenitores, siempre que el progenitor fallecido a la fecha de su +fallecimiento tuviese derecho al mínimo por descendientes, siendo irrelevante que el +progenitor superstite tribute conjuntamente con el descendiente. + +Véase al respecto el cuadro sobre aplicación del mínimo por descendiente y la opción por tributación +conjunta en el caso de separaciones judiciales, divorcios y nulidades de cónyuges con hijos. + +Atención: téngase en cuenta que entre las modalidades que figuran como unidades +familiares, no se contempla la formada por el tutor y la persona tutelada, ni el caso +de acogimiento o, fuera de estos casos, de quienes tengan atribuida por resolución +judicial su guarda y custodia, lo cual impide toda posibilidad de tributar +conjuntamente por el IRPF en tales supuestos. + +Supuesto especial: fallecimiento de uno de los padres + + + + + + +En los supuestos en que uno de los padres fallezca en el año, medie o no matrimonio entre +ellos, y los hijos menores de edad o mayores de edad incapacitados judicialmente y +sometidos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, hayan convivido con ambos +progenitores hasta la fecha de fallecimiento, el mínimo por descendientes se prorrateará en +todo caso entre los padres, aunque el otro progenitor superstite tribute conjuntamente con los +hijos menores de edad y estos tengan rentas superiores a 1.800 euros, pues se considera +que a la fecha de devengo del impuesto los dos progenitores tienen derecho a su aplicación. + +Recuerde: en los términos anteriormente comentados, en el presente ejercicio 2023 el +contribuyente puede aplicarse el mínimo por descendientes en los supuestos en que +estos descendientes para obtener una devolución presenten declaración individual por +el IRPF, siempre que las rentas declaradas no superen 1.800 euros. + +### Cuantías aplicables + +A. En general + +· 2.400 euros anuales por el primero. + +· 2.700 euros anuales por el segundo. + +· 4.000 euros anuales por el tercero. + +· 4.500 euros anuales por el cuarto y siguientes. + +En caso de fallecimiento de un descendiente que genere derecho al mínimo por este +concepto, la cuantía aplicable es de 2.400 euros. + +Importante: el número de orden de los descendientes, incluidas las personas +vinculadas al contribuyente por razón de tutela y acogimiento en los términos previstos +en la legislación civil o, fuera de los casos anteriores, a quienes tengan atribuida por +resolución judicial su guarda y custodia, se asignará en función de la edad de los que +den derecho a aplicar este mínimo por descendientes, comenzando por el de mayor +edad y sin computar a estos efectos aquellos descendientes que, en su caso, hubieran +fallecido en el ejercicio con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto. + +B. Incremento por descendientes menores de tres años + +· Cuantía del incremento + +Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo que corresponda de los +indicados anteriormente se incrementará en 2.800 euros anuales. + + + + + + +Importante: el incremento por descendientes menores de tres años resulta aplicable +en los casos en que el descendiente haya fallecido durante el período impositivo. + +· Aplicación del incremento en supuestos de adopción o de acogimiento preadoptivo o permanente + +En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho +incremento, con independencia de la edad del menor, se aplicará en el período +impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la +inscripción no sea necesaria, el aumento se podrá practicar en el período impositivo en +que se produzca la resolución judicial o administrativa correspondiente y en los dos +siguientes. + +Precision: + +La Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de protección a la infancia y a la +adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto de 2015, el artículo 173 bis +del Código Civil regulando las siguientes modalidades de acogimiento familiar: de urgencia, temporal y +permanente. + +Por otra parte, en relación con el acogimiento preadoptivo las disposiciones adicionales segunda y sexta +de dicha Ley 26/2015 establece que todas las referencias que en las leyes y demás disposiciones se +realizasen al acogimiento preadoptivo deberán entenderse hechas a la delegación de guarda para la +convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil, mientras que las referencias que +se realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al acogimiento familiar temporal previsto +en el artículo 173 bis del Código Civil. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acogimiento familiar (Art. 173 bis del Código Civil)Aplicación del mínimo por descendientesIncremento por descendientes menores de tres años
Hasta el 17-08- 2015A partir del 18-08-2015
-Acogimiento familiar de urgenciaSISI
Acogimiento familiar simpleAcogimiento familiar temporalSISI
Acogimiento familiar permanenteAcogimiento familiar permanenteSISI (con independencia de la edad del menor)
+ + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acogimiento familiar preadoptivoDelegación de guarda para la conviviencia preadoptivaSI SI (con independencia de la edad del menor)
(Nuevo 176 bis del Código Civil)
+ +Nota: en los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo (actual delegación de guarda para la +convivencia preadoptiva) como permanente, dicho aumento se producirá, con independencia de la edad +del menor, en el período impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando +la inscripción no sea necesaria, el aumento se podrá practicar en el período impositivo en que se produzca +la resolución judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes. + +· Cuando tenga lugar la adopción de un menor que hubiera estado en régimen de +acogimiento, o se produzca un cambio en la situación de acogimiento, el incremento en el +importe del mínimo por descendientes se practicará durante los períodos impositivos +restantes hasta agotar el plazo máximo de tres años. + +Atención: debe tenerse en cuenta que en los supuestos de acogimiento familiar de +urgencia o temporales el incremento del mínimo por descendientes solo será posible +cuando el descendiente sea menor de tres años. Igualmente, en los casos de +menores sobre los que se tenga la guarda y custodia por resolución judicial, el +incremento del mínimo por descendientes solo será aplicable si son menores de tres +años. + +### Condiciones para la aplicación del mínimo por descendientes + +a. La determinación de las circunstancias familiares que deben tenerse en cuenta para +la aplicación de este mínimo, se realizará atendiendo a la situación existente a la fecha +de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o la fecha de fallecimiento +del contribuyente si este fallece en un día distinto del 31 de diciembre). + +b. Cuando varios contribuyentes (por ejemplo, ambos padres) tengan derecho a la +aplicación del mínimo familiar por un mismo descendiente (con el mismo grado de +parentesco), su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el +descendiente que da derecho a la aplicación del mínimo familiar (por ejemplo, padres y +abuelos), su importe corresponderá íntegramente a los de grado más cercano (padres), +salvo que estos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 +euros anuales, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente grado (abuelos). + + + + + + +## Mínimo por ascendientes + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar el mínimo correspondiente al ascendiente con el que convive y +requisitos que debe cumplir, así como los incrementos que le correspondan por razón +de su edad o su grado de discapacidad. + +Normativa: Arts. 59 y 61 Ley IRPF + +Concepto + +A efectos de la aplicación del mínimo por ascendientes, tienen tal consideración los padres, +abuelos, bisabuelos, etc. de quienes descienda el contribuyente y que estén unidos a este +por vínculo de parentesco en línea recta por consanguinidad o por adopción, sin que se +entiendan incluidas las personas unidas al contribuyente por vínculo de parentesco en línea +colateral (tíos, o tíos abuelos) o por afinidad (suegros). + +Requisitos + +Los ascendientes deben cumplir los siguientes requisitos para dar derecho a la aplicación +del mínimo correspondiente: + +a. Que el ascendiente sea mayor de 65 años a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente el 31 de diciembre) o, cualquiera que sea su edad, que se trate de una +persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +b. Que convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo. + +La exigencia de este requisito impide la posibilidad de aplicar el mínimo por el ascendiente entre varios +descendientes en caso de convivencia por períodos de tres o cuatro meses al año con cada uno de ellos. +Solo se prorrateará el mínimo cuando el ascendiente conviva con los descendientes durante seis meses +de forma sucesiva o cuando conviva todo el año con varios descendientes simultáneamente. + +Por lo que respecta a este requisito, se considera que conviven con el contribuyente los +ascendientes con discapacidad que, dependiendo del mismo, sean internados en centros +especializados. + +c. Que el ascendiente no haya obtenido en el ejercicio 2023 rentas superiores a 8.000 +euros anuales, excluidas las exentas del impuesto. + +Importante: el concepto de renta anual, a estos efectos, está constituido por la suma algebraica de los +rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades económicas), de +imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales computadas en el año, sin aplicar las +reglas de integración y compensación. Ahora bien, los rendimientos deben computarse por su importe + + + + + + +neto, esto es, una vez deducidos los gastos pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, +salvo en el caso de rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista +en el artículo 18 de la Ley del IRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de gastos. + +d. Que el ascendiente no presente declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 +euros. + +Cuantías aplicables + +. 1.150 euros anuales por cada ascendiente de edad superior a 65 años o con +discapacidad cualquiera que sea su edad. + +. 1.400 euros anuales adicionales, por cada ascendiente de edad superior a 75 años. + +En caso de fallecimiento de un ascendiente que genere derecho al mínimo por este +concepto, la cuantía aplicable es de 1.150 euros. + +Condiciones para la aplicación del mínimo por ascendientes + +a. La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en +cuenta para la aplicación de las citadas reducciones se realizará atendiendo a la +situación existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre o en la fecha de fallecimiento del contribuyente si este fallece en un día distinto +del 31 de diciembre). + +No obstante, si el ascendiente fallece durante el año solo se genera derecho al mínimo por ascendiente +cuando haya existido convivencia con el contribuyente durante, al menos, la mitad del período transcurrido +entre el inicio del período impositivo y la fecha de fallecimiento. + +b. Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo +respecto de los mismos ascendientes, su importe se prorrateará entre ellos por partes +iguales. + +No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente, la +aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más cercano, salvo que estos no tengan rentas +anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente +grado. + +## Mínimo por discapacidad + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar los mínimos por discapacidad correspondientes del +contribuyente, de los ascendientes o descendientes. + + + + + + + + +El mínimo por discapacidad es la suma de los importes que correspondan por los mínimos +por discapacidad del contribuyente y por discapacidad de ascendientes o descendientes. + +### Mínimo por discapacidad del contribuyente: cuantías aplicables + +Cuantías aplicables + +En función del grado de discapacidad del contribuyente, el mínimo podrá ser de las +siguientes cuantías: + +· 3.000 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual o +superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. + +· 9.000 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual o +superior al 65 por 100. + +Incremento en concepto de gastos de asistencia + +El mínimo por discapacidad del contribuyente se incrementará, en concepto de gastos de +asistencia, en 3.000 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o +movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +En definitiva, el mínimo por discapacidad del contribuyente alcanzará las cuantías que se +indican en el cuadro siguiente: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grado de discapacidadDiscapacidadGastos asistenciaTotal
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por1003.000----3.000
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida3.0003.0006.000
Igual o superior al 65 por 1009.0003.00012.000
+ +### Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes: cuantías aplicables + +Cuantías aplicables + +El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes podrá ser de las siguientes +cuantías: + +· 3.000 euros anuales por cada descendiente o ascendiente que genere derecho a la +aplicación de su respectivo mínimo, que sea una persona con un grado de discapacidad +igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. + + + + + + +· 9.000 euros anuales por cada descendiente o ascendiente que genere derecho a la +aplicación de su respectivo mínimo, que sea una persona con un grado de discapacidad +igual o superior al 65 por 100. + +Incremento en concepto de gastos de asistencia + +El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes se incrementará, en concepto +de gastos de asistencia, en 3.000 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que +acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +En definitiva, el mínimo por discapacidad de cada ascendiente o descendiente, incluidos, en +su caso, el incremento en concepto de gastos de asistencia, alcanzará las siguientes +cuantías: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grado de discapacidadDiscapacidad por cada ascendiente o descendienteAsistencia por cada ascendiente o descendienteTotal por cada ascendiente o descendiente
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 1003.000----3.000
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida3.0003.0006.000
Igual o superior al 65 por 1009.0003.00012.000
+ +### Acreditación de la discapacidad, de la necesidad de ayuda de terceras personas o de la existencia de dificultades de movilidad + +Normativa: Art. 72 Reglamento IRPF. + +Tienen la consideración de personas con discapacidad, a efectos del IRPF, los +contribuyentes que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante certificado o resolución expedido +por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales (IMSERSO) o el órgano competente de +las Comunidades Autónomas. + +En cuanto a la regulación del procedimiento para el reconocimiento, declaración y calificación +del grado de discapacidad, se aplicó hasta el 19 de abril de 2023 el Real Decreto 1971/1999, +de 23 de diciembre y a partir de esa fecha el Real Decreto 888/2022, de 18 de octubre (BOE +de 20 de octubre), que entró en vigor a los seis meses de su publicación en el BOE. + + + + + + +Atención: los contribuyentes que con anterioridad al 20 de abril de 2023, tuvieran +reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 con arreglo al +procedimiento establecido en el Real Decreto 1723/1981, de 24 de julio, o en el Real +Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre, no precisarán de un nuevo reconocimiento. +Cuando se realice la revisión de dichas valoraciones, de oficio o a instancia de parte, +será cuando se aplicará lo previsto en el nuevo Real Decreto 888/2022. Véase al +respecto la disposición transitoria primera del citado Real Decreto 888/2022. + +No obstante, se considerará afectado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por +100: + +· En el caso de pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de +incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y + +· En el caso de pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de +jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +100: + +· Cuando se trate de personas cuya incapacitación haya sido declarada en virtud de +resoluciones judiciales anteriores a la Ley 8/2021 (mientras no se hubiera dictado una +nueva resolución judicial que las sustituyera por nuevas medidas adaptadas a la Ley +8/2021). + +· Cuando se trate de personas con discapacidad para las que se haya establecido la +curatela representativa en virtud de resoluciones judiciales dictadas con posterioridad a la +entrada en vigor de la Ley 8/2021 (tanto en resoluciones judiciales relativas a casos de +nuevas situaciones, como en resoluciones judiciales dictadas en sustitución de otras +resoluciones anteriores a dicha Ley 8/2021). + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley 8/2021, +de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en +el ejercicio de su capacidad jurídica, la incapacitación judicial desaparece y, en consecuencia, la figura +del incapaz, siendo sustituida por una resolución judicial que determine los actos para los que la persona +con discapacidad requiera el apoyo para el ejercicio de su capacidad jurídica. + +Dicha desaparición afecta al artículo 60.3 de la Ley del IRPF y, en el mismo sentido, al artículo 72.1 de su +Reglamento, en lo referente a la forma de acreditar un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +100. + +La necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o +para desempeñar el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte +colectivos, deberá acreditarse mediante certificado o resolución del IMSERSO o el órgano +competente de las Comunidades Autónomas en materia de valoración de las discapacidades, +basándose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoración y Orientación dependientes +de las mismas. + +El reconocimiento de uno de los grados de dependencia que contempla el artículo 26.1 de la Ley 39/2006, de +14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de +dependencia, se corresponde con otro ámbito competencial que no responde a las exigencias del artículo 72 + + + + + + +del Reglamento del IRPF y, por tanto, no acredita esta. + +### Condiciones para la aplicación del mínimo por discapacidad + +a. La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en +cuenta para la aplicación del mínimo por discapacidad se realizará atendiendo a la +situación existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre o en la fecha de fallecimiento del contribuyente si este fallece en un día distinto +del 31 de diciembre). + +Sin perjuicio de lo anterior, el mínimo por discapacidad será aplicable en los casos en que +el descendiente haya fallecido durante el período impositivo. + +b. La aplicación del mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes está +condicionada a que cada uno de ellos genere derecho a la aplicación del respectivo +mínimo, es decir, mínimo por ascendientes o mínimo por descendientes. + +c. Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por +discapacidad respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se +prorrateará entre ellos por partes iguales. + +No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el +ascendiente o descendiente, la aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más +cercano, salvo que estos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a +8.000 euros, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente grado. + +d. No procederá la aplicación de estos mínimos cuando los ascendientes o +descendientes presenten declaración por el IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. + + + + + + +## Cuadro-resumen del mínimo personal, por descendientes, por ascendientes y por discapacidad + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo del contribuyente5.550 euros anuales, en general. + 1.150 euros anuales, si tiene más de 65 años. + 1.400 euros anuales, si tiene más de 75 años.
Discapacidad del contribuyente:
· 3.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o mayor del 33 por 100.
· 9.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o superior al 65 por 100.
+ 3.000 euros anuales, si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o tiene un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
Mínimo por descendientes· 2.400 euros anuales por el 1º.
· 2.700 euros anuales por el 2º. · 4.000 euros anuales por el 3º. · 4.500 euros anuales por el 4° y siguientes.
+ 2.800 euros anuales, por descendiente menor de tres años.
(*) En caso de fallecimiento del descendiente 2.400 euros.
Discapacidad del descendiente:
· 3.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o mayor del 33 por 100. · 9.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o superior al 65 por 100.
+ 3.000 euros anuales, si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o tiene un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
Mínimo por ascendientes1.150 euros anuales por cada ascendiente + 1.400 euros anuales, si tiene más de 75 años.
(*) En caso de fallecimiento del ascendiente 1.150 euros.
Discapacidad del ascendiente:
+ + + + + + +· 3.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o mayor del 33 por +100. + +· 9.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o superior al 65 por +100. + +\+ 3.000 euros anuales, si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida +o tiene un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +## Importes del mínimo personal y familiar aprobados por las Comunidades Autónomas para el cálculo del gravamen autonómico + +En uso de la competencia normativa que les atribuye el artículo 46.1 a) de la Ley 22/2009, de +18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades +Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican +determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre), las siguientes Comunidades +Autónomas han aprobado incrementos del importe del mínimo personal y familiar: + +### Comunidad Autónoma de Andalucía: Importes del mínimo personal y familiar + +Normativa: Art. 23 bis Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Se establecen los siguientes importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes, +por ascendientes y por discapacidad, que deben aplicar los contribuyentes residentes en el +territorio de la Comunidad Autónoma de Andalucía para el cálculo del gravamen autonómico: + +Mínimo del contribuyente + +· 5.790 euros anuales con carácter general. + +· Más 1.200 euros anuales por contribuyente mayor de 65 años. + +· Adicionalmente 1.460 euros anuales por contribuyente mayor de 75 años. + +Mínimo por descendientes + +· 2.510 euros anuales por el primer descendiente. + +· 2.820 euros anuales por el segundo. + +· 4.170 euros anuales por el tercero. + +· 4.700 euros anuales por el cuarto y siguientes. + + + + + + +Cuando un descendiente sea menor de tres años, la cuantía que corresponda al mínimo por +descendientes, de las indicadas anteriormente, se aumentará en 2.920 euros anuales. + +Mínimo por ascendientes + +· 1.200 euros anuales por cada ascendiente de edad superior a 65 años o con +discapacidad cualquiera que sea su edad. + +· Más 1.460 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años. + +Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes + +· 3.130 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100. + +· 9.390 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Más 3.130 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente que +acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por ciento. + +### Comunidad Autónoma de las Illes Balears: Importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes y por discapacidad + +Normativa: Art. 2 Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos Cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Atención: téngase en cuenta que los siguientes importes de los mínimos autonómicos +por descendientes y ascendientes de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears no +serán aplicables por los contribuyentes que hayan fallecido con anterioridad al 26 de +noviembre de 2023. Para estos últimos consúltese este mismo apartado del Manual de +IRPF 2022. + +El artículo primero de la Ley 11/2023, de 23 de noviembre, ha modificado con efectos de +fecha 26 de noviembre de 2023 el artículo 2 del Decreto legislativo 1/2014, de 6 de junio, +estableciendo los siguientes importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes, +por ascendientes y por discapacidad, que deben aplicar los contribuyentes residentes en el +territorio de la Comunidad de las Illes Balears para el cálculo del gravamen autonómico: + +Mínimo del contribuyente mayor de 65 años + +· 6.105 euros anuales por importe del mínimo por contribuyente general + + + + + + +· Más 1.265 euros anuales por contribuyente mayor de 65 años. + +· Adicionalmente 1.540 euros anuales por contribuyente mayor de 75 años. + +Mínimo por el segundo, el mínimo por el tercero y el mínimo por el cuarto y siguientes descendientes + +· 2970 euros anuales por el segundo descendiente. + +· 4.400 euros anuales por el tercer descendiente. + +· 4.950 euros anuales por el cuarto descendiente y siguientes. + +Mínimo por ascendientes + +· 1.265 euros anuales por cada ascendiente de más de 65 años o con discapacidad. + +· Más 1.540 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años. + +Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes + +· 3.300 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100. + +· 9.900 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Más 3.300 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente que +acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por ciento. + +Incremento en concepto de gastos de asistencia: 3.300 euros + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grado de discapacidadDiscapacidadGastos asistenciaTotal
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 1003.300----3.300
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida3.3003.3006.600
Igual o superior al 65 por 1009.9003.30013.200
+ +### Comunidad de Castilla y León: Importes del mínimo personal y familiar + + + + + + +Normativa: Art. 1 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Se establece los mismos importes del mínimo del contribuyente, por descendientes y +ascendientes y por discapacidad que fijan los artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF, sin +que se haya producido incremento o disminución alguna en su cuantía de acuerdo con lo +previsto en el artículo 46.1 a) Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el +sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con +Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de +diciembre). + +### Comunidad Autónoma de Galicia: Importes del mínimo personal y familiar + +Normativa: Art. 4 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Se establecen los siguientes importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes, +por ascendientes y por discapacidad, que deben aplicar los contribuyentes residentes en el +territorio de la Comunidad Autónoma de Galicia para el cálculo del gravamen autonómico: + +Mínimo del contribuyente + +· 5.789 euros anuales con carácter general. + +· Más 1.199 euros anuales por contribuyente mayor de 65 años. + +· Adicionalmente 1.460 euros anuales por contribuyente mayor de 75 años. + +Mínimo por descendientes + +· 2.503 euros anuales por el primer descendiente. + +· 2.816 euros anuales por el segundo. + +· 4.172 euros anuales por el tercero. + +· 4.694 euros anuales por el cuarto y siguientes. + +Cuando un descendiente sea menor de tres años, la cuantía que corresponda al mínimo por +descendientes, de las indicadas anteriormente, se aumentará en 2.920 euros anuales. + +Mínimo por ascendientes + +· 1.199 euros anuales por cada ascendiente mayor de 65 años o con discapacidad +cualquiera que sea su edad. + +· Más 1.460 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años. + + + + + + +Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes + +· 3.129 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100. + +· 9.387 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Más 3.129 euros anuales en concepto de gastos de asistencia por cada contribuyente, +ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o +movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. + +### Comunidad de Madrid: Importes del mínimo personal y familiar + +Normativa: Arts. 2, 2 bis, 2 ter y 2 quater Texto Refundido de las disposiciones legales +de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Atención: téngase en cuenta que, con efectos desde el 1 de enero de 2023, el artículo +único, apartados Dos a Cinco, de la Ley 13/2023, de 15 de diciembre (BOCM 21-12- +2023) ha modificado los articulos 2, 2 bis, 2 ter y 2 quater del Texto Refundido de las +disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el +Estado para establecer las cuantías autonómicas correspondientes a los mínimos del +contribuyente, por descendientes, por ascendientes y por discapacidad. + +Se establecen los siguientes importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes, +por ascendientes y por discapacidad, que deben aplicar los contribuyentes residentes en el +territorio de la Comunidad Autónoma de Madrid para el cálculo del gravamen autonómico: + +Mínimo del contribuyente + +· 5.956,65 euros anuales con carácter general + +· Más 1.234,26 euros anuales por contribuyente mayor de 65 años. + +· Adicionalmente, 1.502,58 euros anuales por contribuyente mayor de 75 años. + +Mínimo por descendientes + +· 2.575,85 euros anuales por el primer descendiente. + +· 2.897,83 euros anuales por el segundo. + +· 4.400 euros anuales por el tercero. + +· 4.950 euros anuales por el cuarto y siguientes. + + + + + + +Cuando un descendiente sea menor de tres años, la cuantía que corresponda al mínimo por +descendientes, de las indicadas anteriormente, se aumentará en 3.005,16 euros anuales. + +Mínimo por ascendientes + +· 1.234,26 euros anuales. + +· Más 1.502,58 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años. + +Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes + +· 3.219,81 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100. + +· 9.659,44 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Más 3.219,81 euros anuales en concepto de gastos de asistencia por cada +contribuyente, ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras +personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +ciento. + +### Comunidad Autónoma de La Rioja: Importes del mínimo por discapacidad de descendientes + +Normativa: Art. 31 bis Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos propios y tributos cedidos + +Se establecen los siguientes importes del mínimo por discapacidad de descendientes que +deben aplicar los contribuyentes residentes en el territorio de la Comunidad Autónoma de La +Rioja para el cálculo del gravamen autonómico: + +Cuantías aplicables + +· 3.300 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual o +superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. + +· 9.900 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual o +superior al 65 por 100. + +Importante: la cuantía del concepto "gastos de asistencia" no se modifica por lo que el +incremento por cada descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o +movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento será de +3.000 euros, cantidad fijada en el artículo 60.2 de la Ley del IRPF + + + + + + +### Comunitat Valenciana: Importes del mínimo personal y familiar + +Normativa: Art 2 bis Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Se establecen los siguientes importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes, +por ascendientes y por discapacidad, que deben aplicar los contribuyentes residentes en el +territorio de la Comunitat Valenciana para el cálculo del gravamen autonómico: + +Mínimo del contribuyente + +· 6.105 euros anuales con carácter general. + +· Más 1.265 euros anuales por contribuyente mayor de 65 años. + +· Adicionalmente, 1.540 euros anuales por contribuyente mayor de 75 años. + +Mínimo por descendientes + +· 2.640 euros anuales por el primer descendiente. + +· 2.970 euros anuales por el segundo. + +· 4.400 euros anuales por el tercero. + +· 4.950 euros anuales por el cuarto y siguientes. + +Cuando un descendiente sea menor de tres años, la cuantía que corresponda al mínimo por +descendientes, de las indicadas anteriormente, se aumentará en 3.080 euros anuales. + +Mínimo por ascendientes + +· 1.265 euros anuales. + +· Más 1.540 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años. + +Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes + +· 3.300 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente,cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100. + +· 9.900 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + + + + + + +· Más 3.300 euros anuales en concepto de gastos de asistencia por cada contribuyente, +ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o +movilidad reducida y con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + + + + + + +### Cuadro comparativo de los importes de los mínimos personales y familiares, estatal y autonómicos para 2023 + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Importes del mínimo personal y familiarMínimo por contribuyenteMínimo por descendientesMínimo por ascendientesMínimo por discapacidad del contribuyente, descendientes y ascendientes
Estatal5.550 euros anuales, en· 2.400 euros anuales por el 1º. · 2.700 euros1.150 euros anuales por cada ascendiente de más de 65 años o con· 3.000 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
general.
+ 1.150 euros anuales, mayoranuales por el 2º. · 4.000 euros anuales por el 3º. · 4.500 eurosdiscapacidad. + 1.400 euros anuales, si tiene más de 75 años.· 9.000 euros anuales, si el
de 65 años.grado de discapacidad= o > al 65%.
+ 1.400 euros anuales
adicionales,anuales por el 4º y siguientes.(*) En caso de fallecimiento del ascendiente 1.150 euros.+ 3.000 euros
mayor de 75 años.anuales, si necesita ayuda
+ 2.800 euros anuales, por descendiente menor de tres años.de terceras personas o movilidad reducida o un grado de
(*) En caso de fallecimiento del descendiente 2.400 euros.discapacidad = o > al 65%.
C.A Andalucía5.790 euros anuales, en general.· 2.510 euros anuales por el 1º. · 2.820 euros1.200 euros anuales por cada ascendiente mayor de 65 años o con· 3.130 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
+ 1.200 euros anuales, mayoranuales por el 2º.discapacidad.· 9.390 euros anuales, si el
de 65 años.· 4.170 euros anuales por el 3º. · 4.700 euros+ 1.460 euros anuales, mayor de 75 años.grado de discapacidad= o > al 65%.
+ 1.460 euros anuales
adicionales, mayor de 75 años.anuales por el 4º y siguientes.+ 3.130 euros anuales, si necesita ayuda
+ 2.920 euros anuales, por descendiente menor de tres años.de terceras personas o movilidad reducida o un
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
grado de discapacidad = o > al 65%.
C.A Illes Balears5.550 euros anuales, en general.· 2.400 euros anuales por el 1º. · 2.970 euros anuales por el 2º. · 4.400 euros anuales por el 3º. · 4.950 euros anuales por el 4º y siguientes.1.265 euros anuales por cada ascendiente de más de 65 años o con discapacidad.· 3.300 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
6.105 euros anuales si tiene más de 65 años + 1.265 euros+ 1.540 euros anuales, si tiene más de 75 años.· 9.900 euros anuales, si el grado de discapacidad= o > al 65%. + 3.300 euros anuales, si
anuales, mayor de 65 años
+ 1.540 euros anuales adicionales, mayor de 75 años.+ 2.800 euros anuales, por descendiente menor de tres años.necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad = o > al 65%.
Comunidad Castilla y Leónigual que los mínimos estatales.igual que los mínimos estatales.igual que los mínimos estatales.igual que los mínimos estatales.
C.A Galicia5.789 euros anuales, en general. + 1.199 euros anuales, si es· 2.503 euros anuales por el 1º. · 2.816 euros anuales por el 2º. · 4.172 euros anuales por el 3º.1.199 euros anuales por cada ascendiente mayor de 65 años o con discapacidad.· 3.129 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
· 9.387 euros anuales, si el
mayor de 65 años.+ 1.460 euros anuales, si tiene más de 75 años.grado de discapacidad= o > al 65%.
+ 1.460 euros anuales adicionales, si· 4.694 euros anuales por el 4º y siguientes. + 2.920 euros anuales, por descendiente menor de tres años.+ 3.129 euros anuales, si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad = o > al 65%.
es mayor de 75 años.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Comunidad Madrid5.956,65 euros anuales, en general.· 2.575,85 euros anuales por el 1º. · 2.897,83 euros1.234,26 euros anuales por cada ascendiente de más de 65 años o con· 3.219,81 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
+ 1.234,26 euros anuales,anuales por el 2º.discapacidad.· 9.659,44 euros anuales, si el
mayor de 65 años.· 4.400 euros anuales por el 3º.+ 1.502,58 euros anuales, mayor de 75 años.grado de discapacidad= o > al 65%.
+ 1.502,58· 4.950 euros anuales por el 4º y siguientes. + 3.005,16 euros anuales, por descendiente menor de tres años.
euros anuales adicionales, mayor de 75 años.+ 3.219,81 euros anuales, si necesita
ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad = o > al 65%.
C.A La Riojaigual que los mínimos estatales.igual que los mínimos estatales.igual que los mínimos estatales.Solo para el caso del mínimo por descendientes:
· 3.300 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%. · 9.900 euros anuales, si el grado de discapacidad= o > al 65%.
Sin embargo, para el mínimo por contribuyentes, por descendientes y ascendientes cuando necesiten ayuda de terceras personas o tengan movilidad reducida o un grado de discapacidad = o > al 65%:
+ 3.000 euros anuales.
Comunitat Valenciana6.105 euros anuales, en general.· 2.640 euros anuales por el 1º. · 2.970 euros1.265 euros anuales por cada ascendiente de más de 65 años o con· 3.300 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
+ 1.265 euros anuales, mayor de 65 años. + 1.540 euros anuales adicionales, mayor de 75 años.anuales por el 2º.discapacidad.· 9.900 euros anuales, si el grado de discapacidad= o > al 65%.
· 4.400 euros anuales por el 3º. · 4.950 euros anuales por el 4º y siguientes. + 3.080 euros anuales, por descendiente menor de tres años.+ 1.540 euros anuales, mayor de 75 años.
+ 3.300 euros anuales, si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad = o > al 65%.
+ +## Ejemplos prácticos + +A continuación, se exponen una serie de ejemplos demostrativos del procedimiento de +cálculo y aplicación de los importes del mínimo personal y familiar, tanto en los casos en +que corresponde aplicar los importes fijados en los artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley +del IRPF como en los supuestos en que corresponda aplicar importes incrementados +por tratarse de contribuyentes que residen en alguna de las Comunidades Autónomas +que han ejercido las competencias normativas que les atribuye el artículo 46.1 a) de la +Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de +las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía +y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre). + +### Ejemplo 1. Matrimonio con hijos comunes, residentes en la Comunidad Autónoma de Principado de Asturias + +El matrimonio compuesto por don A.T.C. y doña M.P.S., de 57 y 56 años de edad, +respectivamente, tienen tres hijos con los que conviven. El mayor, de 27 años, tiene +acreditado un grado de discapacidad del 33 por 100, el segundo tiene 22 años, y el tercero, +19 años. Ninguno de los hijos ha obtenido rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 +euros anuales ni ha presentado declaración del IRPF. + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar de ambos cónyuges en el supuesto de +tributación individual y de tributación conjunta de la unidad familiar a efectos del cálculo del +gravamen estatal y del gravamen autonómico. + +Solución: + + + + + + +Nota previa: dado que la Comunidad Autónoma de Principado de Asturias no ha ejercido +competencias normativas en la regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, el +importe de este determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe utilizarse +para el cálculo tanto del gravamen estatal como del gravamen autonómico + +1. Tributación individual de don A.T.C .: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral5.550
Total mínimo por contribuyente5.550Total mínimo por contribuyente5.550
Mínimo por descendientesHijo 1º (27 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (27 años) (50% s/2.400)1.200
Hijo 2° (22 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2º (22 años) (50% s/2.700)1.350
Hijo 3º (19 años) (50% s/4.000)2.000Hijo 3° (19 años) (50% s/4.000)2.000
Total mínimo por descendientes4.550Total mínimo por descendientes4.550
Mínimo por discapacidadHijo 1º (27 años) (50% s/3.000)1.500Mínimo por discapacidadHijo 1º (27 años) (50% s/3.000)1.500
Total mínimo personal y familiar11.600Total mínimo personal y familiar11.600
+ +2. Tributación individual de doña M.P.S .: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral5.550
Total mínimo por contribuyente5.550Total mínimo por contribuyente5.550
Mínimo por descendientesHijo 1° (27 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (27 años) (50% s/2.400)1.200
Hijo 2° (22 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2° (22 años) (50% s/2.700)1.350
Hijo 3º (19 años)2.000Hijo 3º (19 años)2.000
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
(50% s/4.000)(50% s/4.000)
Total mínimo por descendientes4.550Total mínimo por descendientes4.550
Mínimo por discapacidadHijo 1º (27 años) (50% s/3.000)1.500Mínimo por discapacidadHijo 1º (27 años) (50% s/3.000)1.500
Total mínimo personal y familiar11.600Total mínimo personal y familiar11.600
+ +3. Tributación conjunta de la unidad familiar: (1) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral5.550
Total mínimo por contribuyente5.500Total mínimo por contribuyente5.550
Mínimo por descendientesHijo 1º (27 años)2.400Mínimo por descendientesHijo 1º (27 años)2.400
Hijo 2° (22 años)2.700Hijo 2° (22 años)2.700
Hijo 3º (19 años)4.000Hijo 3º (19 años)4.000
Total mínimo por descendientes9.100Total mínimo por descendientes9.100
Mínimo por discapacidadHijo 1º (27 años)3.000Mínimo por discapacidadHijo 1° (27 años)3.000
Total mínimo personal y familiar17.650Total mínimo personal y familiar17.650
+ +Nota al ejemplo: + +(1) Con independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar, el mínimo del contribuyente es, +en todo caso, de 5.550 euros anuales. No obstante, en la tributación conjunta de la unidad familiar podrá +reducirse la base imponible en 3.400 euros anuales con carácter previo a las reducciones legalmente +establecidas. Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en que se comentan las reducciones de la base +imponible general y del ahorro. (Volver) + +### Ejemplo 2. Pareja de hecho con hijos comunes, residentes en la Comunitat Valenciana + + + + + + +Don A.S.T. y doña M.V.V., conviven sin existencia de vínculo matrimonial y tienen en +común tres hijos que conviven con ellos y cuyas edades son 18, 12 y 6 años, +respectivamente. El hijo menor ha obtenido 4.050 euros de rendimientos del capital +mobiliario procedentes de una cartera de valores donada por su abuelo materno al nacer. +Los restantes hijos no han obtenido rentas en el ejercicio. + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar de ambos contribuyentes en el +supuesto de tributación individual y de tributación conjunta a efectos del cálculo del +gravamen estatal y del gravamen autonómico. + +Solución: + +Nota previa: la Comunitat Valenciana ha ejercido competencias normativas en la +regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, incrementando los importes de +los mínimos personales y familiares fijados en la Ley del IRPF. + +1. Tributación individual del padre (don A.S.T.) y de la madre (doña M.V.V.): + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral6.105
Total mínimo por contribuyente5.550Total mínimo por contribuyente6.105
Mínimo por descendientesHijo 1º (18 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1° (18 años) (50% s/2.640)1.320
Hijo 2° (12 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2° (12 años) (50% s/2.970)1.485
Hijo 3º (6 años)(1)0Hijo 3° (6 años)(1)0
Total mínimo por descendientes2.550Total mínimo por descendientes2.805
Total mínimo personal y familiar8.100Total mínimo personaly familiar8.910
+ +Nota al ejemplo: + +(1) El hijo de menor edad está obligado a presentar declaración del IRPF por razón de las rentas obtenidas en el +ejercicio (rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención no exentos por importe superior a 1.600 euros +anuales). + +Al optar por tributar de forma individual el padre y la madre, el hijo de menor edad deberá presentar también su +propia declaración individual del IRPF. Además, al presentar declaración individual del IRPF con rentas +superiores a 1.800 euros, no dará derecho a ninguno de sus padres a la aplicación del mínimo por descendientes +en sus respectivas declaraciones. + + + + + + +Debe notarse que en la declaración individual del hijo de menor edad (hijo 3), deberá figurar en concepto de +mínimo del contribuyente la cantidad de 5.550 euros (mínimo del contribuyente estatal) y 6.105 euros (mínimo del +contribuyente autonómico). (Volver mínimo estatal) (Volver mínimo autonómico) + +2. Tributación conjunta del padre o de la madre con los hijos menores de edad: (2) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral6.105
Total mínimo por contribuyente5.550Total mínimo por contribuyente6.105
Mínimo por descendientesHijo 1º (18 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (18 años) (50% s/2.640)1.320
Hijo 2° (12 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2º (12 años) (50% s/2.970)1.485
Hijo 3º (6 años)4.000Hijo 3º (6 años)4.400
Total mínimo por descendientes6.550Total mínimo por descendientes7.205
Total mínimo personal y familiar12.100Total mínimopersonal y familiar13.310
+ +Nota al ejemplo: + +(2) Al no existir vínculo matrimonial entre los padres, la unidad familiar pueden formarla, a su elección, el padre o +la madre con los dos hijos menores de edad (hijos 2º y 3º), sin que sea posible, a efectos fiscales, que ambos +progenitores con los citados hijos formen una única unidad familiar. + +El Mínimo del contribuyente aplicable en la tributación conjunta del padre o la madre con los hijos menores de +edad, es de 5.550 euros anuales (mínimo estatal) y 6.105 euros (mínimo autonómico para residentes en la +Comunitat Valenciana). + +Asimismo, al convivir el padre y la madre con los hijos que forman parte de la unidad familiar no resulta aplicable +la reducción de la base imponible de 2.150 euros anuales a que se refiere el artículo 84 de la Ley del IRPF. +Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en el que se comenta las reducciones de la base imponible +general y del ahorro. + +Por su parte, en el supuesto de tributación conjunta del padre o la madre con los hijos menores de edad (hijos 2º +y 3º), el mínimo por descendientes debe distribuirse por partes iguales entre los padres con quienes conviven los +descendientes que no tengan rentas superiores a 1.800 euros, aunque uno de ellos tribute conjuntamente con los +hijos. Esta es la razón por la que el mínimo por descendientes correspondiente al hijo de menor edad (hijo 3), con +rentas superiores a 1.800 euros, corresponde íntegramente al padre o la madre con quien tributa conjuntamente. +En consecuencia, el otro progenitor no tendrá derecho a la aplicación del Mínimo por descendientes por dicho +hijo. + +El mínimo por descendientes correspondiente al hijo 1º, que por ser mayor de edad no forma parte de la unidad +familiar, también corresponde a ambos padres por partes iguales. En este caso, se aplica el importe aprobado por +la Comunitat Valenciana, que modifica el importe correspondiente al mínimo por descendientes. (Volver) + + + + + + +3. Tributación individual del otro progenitor: (3) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral6.105
Total mínimo por contribuyente5.550Total mínimo por contribuyente6.105
Mínimo por descendientesHijo 1° (18 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (18 años) (50% s/2.640)1.320
Hijo 2° (12 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2º (12 años) (50% s/2.970)1.485
Hijo 3º (6 años)0Hijo 3º (6 años)0
Total mínimo por descendientes2.550Total mínimo por descendientes2.805
Total mínimo personal y familiar8.100Total mínimo personaly familiar8.910
+ +Nota al ejemplo: + +(3) El otro progenitor en su declaración individual únicamente tiene derecho a aplicar la mitad del mínimo por +descendientes correspondientes a los hijos 1. y 2, al no tener ninguno de ellos rentas superiores a 1.800 euros. A +este respecto, en la determinación del mínimo por descendientes se ha aplicado, nuevamente, el importe +aprobado por la Comunitat Valenciana, que modifica el importe correspondiente al mínimo por +descendientes. (Volver) + +### Ejemplo 3. Matrimonio con el que convive un nieto y el padre de uno de los cónyuges, residentes en la Comunidad Autónoma de Aragón + +Don S.C.B. y doña B.T.L. son matrimonio. El marido, de 67 años de edad, tiene acreditado +un grado de discapacidad del 33 por 100. La mujer, de 65 años de edad, no trabaja fuera +del hogar familiar. + +El matrimonio tiene tres hijos que conviven con ellos: el hijo mayor, de 28 años, tiene +acreditado un grado de discapacidad del 65 por 100. El hijo mediano, de 23 años, es +estudiante. La hija menor, de 20 años, tiene un hijo de un año. Ninguno de ellos ha +obtenido rentas en el ejercicio superiores a 8.000 euros, ni presentado declaración por el +IRPF. + +En el domicilio del matrimonio convive también el padre del marido, de 95 años de edad, +que tiene acreditado un grado de discapacidad del 65 por 100 y cuyas rentas derivadas +exclusivamente de una pensión de jubilación ascienden en el presente ejercicio a 7.500 +euros anuales. Por el ejercicio 2023 no ha presentado declaración por el IRPF. + + + + + + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar del matrimonio en el supuesto +de tributación conjunta de la unidad familiar a efectos del cálculo del gravamen estatal y del +gravamen autonómico. + +Solución: + +Nota previa: dado que la Comunidad Autónoma de Aragón no ha ejercido competencias +normativas en la regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, el importe de +este determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe utilizarse para el cálculo +tanto del gravamen estatal como del gravamen autonómico. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral5.550
Incremento por edad superior a 65 años del marido1.150Incremento por edad superior a 65 años del marido1.150
Incremento por edad superior a 65 años de la mujer1.150Incremento por edad superior a 65 años de la mujer1.150
Total mínimo por contribuyente7.850Total mínimo por contribuyente7.850
Mínimo por descendientesHijo 1º (28 años)2.400Mínimo por descendientesHijo 1º (28 años)2.400
Hijo 2° (23 años)2.700Hijo 2° (23 años)2.700
Hijo 3º (20 años)4.000Hijo 3° (6 años)4.000
Nieto 4° (1 año)4.500Nieto 4° (1 año)4.500
Incremento por descendiente menor de tres años2.800Incremento por descendiente menor de tres años2.800
Total mínimo por descendientes16.400Total mínimo por descendientes16.400
Mínimo por ascendientes (1)Padre de Don S.C.B. (95 años)2.550Mínimo por ascendientes (1)Padre de Don S.C.B. (95 años)2.550
Mínimo por discapacidadDel contribuyente (Don S.C.B. con un grado del 33%)3.000Mínimo por discapacidadDel contribuyente (Don S.C.B. con un grado del 33%)3.000
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Del descendiente (Hijo 1º con un grado del 65%)9.000Del descendiente (Hijo 1º con un grado del 65%)9.000
Del ascendiente (con un grado del 65%)9.000Del ascendiente (con un grado del 65%)9.000
Incremento en concepto de gastos de asistencia del descendiente3.000Incremento en concepto de gastos de asistencia del descendiente3.000
Incremento en concepto de gastos de asistencia del ascendiente3.000Incremento en concepto de gastos de asistencia del ascendiente3.000
Total mínimo por discapacidad27.000Total mínimo por discapacidad27.000
Total mínimo personal y familiar (2)53.800Total mínimopersonal y familiar (2)53.800
+ +Nota al ejemplo: + +(1) 1.150 euros por mayor de 65 años + 1.400 por mayor de 75 años = 2.550 euros (Volver mínimo estatal) (Volver +mínimo autonómico) + +(2) También podrá aplicarse en la declaración conjunta de la unidad familiar una reducción de la base imponible de +3.400 euros anuales, con carácter previo a las reducciones legalmente establecidas. Véase, a este respecto, el +Capítulo 13 anterior en el que se comentan las reducciones de la base imponible general y del ahorro. (Volver +mínimo estatal) (Volver mínimo autonómico) + +### Ejemplo 4. Matrimonio con hijos comunes y ascendientes que conviven con ellos, residentes en la Comunidad Autónoma de Andalucía + +El matrimonio formado por don T.V.Z y doña M.G.M., de 46 y 50 años de edad, +respectivamente. Doña M.G.M. tiene reconocido un grado de discapacidad del 34 por 100. + +Con el matrimonio conviven sus dos hijos. El mayor tiene 15 años y el segundo 10 años. +Ambos son estudiantes, y dependen económicamente de ellos. + +En el domicilio del matrimonio viven también los padres de doña M.G.M. La madre, de 70 +años de edad, obtienen rentas que proceden exclusivamente de una pensión contributiva +por incapacidad permanente absoluta que percibe de la Seguridad Social, sin que tenga el + + + + + + +correspondiente certificado de discapacidad emitido por el organismo correspondiente. El +padre, de 77 años,pensionista, han percibido en 2023 rendimientos del trabajo que +asciende a 22.800 euros + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar de ambos cónyuges en el supuesto de +tributación individual y de tributación conjunta de la unidad familiar a efectos del cálculo del +gravamen estatal y del gravamen autonómico. + +Solución: + +Nota previa: la Comunidad Autónoma de Andalucía ha ejercido competencias normativas +en la regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, incrementando los importes +de los mínimos personales y familiares fijados en la Ley del IRPF. + +1. Tributación individual de don T.V.Z: (1) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyente5.550Mínimo del contribuyente5.790
Mínimo por descendientesHijo 1º (15 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (15 años) (50% s/2.510)1.255
Hijo 2º (10 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2º (10 años) (50% s/2.820)1.410
Total mínimo por descendientes2.550Total mínimo por descendientes2.665
Total mínimo personal y familiar8.100Total mínimo personal y familiar8.455
+ +Nota al ejemplo: + +(1) Tanto en la determinación del mínimo por contribuyente como por descendientes se han aplicado los importes +autonómicos establecidos en el artículo 23 bis de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la +Comunidad Autónoma de Andalucía. Además, don T.V.Z no aplica el mínimo por ascendientes.(Volver) + +2. Tributación individual de doña M.G.M .: (2) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyente5.550Mínimo del contribuyente5.790
Mínimo por descendientesHijo 1º (15 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1° (15 años) (50% s/2.510)1.255
Hijo 2° (10 años)1.350Hijo 2° (10 años)1.410
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
(50% s/2.700)(50% s/2.820)
Total mínimo por descendientes2.550Total mínimo por descendientes2.665
Mínimo por ascendientesMadre de doña M.G.M (70 años)1.150Mínimo por ascendientesMadre de doña M.G.M (70 años)1.200
Mínimo por discapacidadDel contribuyente (doña M.G.M. con un grado del 34%)3.000Mínimo por discapacidadDel contribuyente (doña M.G.M. con un grado del 34%)3.130
Del ascendiente (se le reconoce un grado del 33% por pensión de incapacidad permanente absoluta de S.Social)3.000Del ascendiente (se le reconoce un grado del 33% por pensión de incapacidad permanente absoluta de S.Social)3.130
Total mínimo por discapacidad6.000Total mínimo por discapacidad6.260
Total mínimo personal y familiar15.250Total mínimo personaly familiar15.915
+ +Nota al ejemplo: + +(2) Tanto en el mínimo por contribuyente, por descendientes y por ascendiente como en el mínimo por +discapacidad, del contribuyente y ascendiente, se han aplicado los importes autonómicos establecidos en el +artículo 23 bis de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de +Andalucía. + +Respecto al mínimo por ascendientes, ha de tenerse en cuenta que la pensión por incapacidad permanente +absoluta que percibe la madre de doña M.G.M. está exenta de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 7.f) de la +Ley IRPF y que, por ello, al ser su única renta cumple con el requisito de no haber obtenido en el ejercicio rentas +superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las exentas del impuesto, y, también con el requisito de no presentar +en el ejercicio declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. Sin embargo, el padre superaría el nivel +de renta exigido para la aplicación del mínimo por ascendientes. + +Por otra parte, respecto al mínimo por discapacidad por ascendiente correspondiente a la madre de doña M.G.M., +si bien la manera de acreditar el grado de discapacidad es a través de los certificados expedidos por el Instituto +de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano competente de las Comunidades Autónoma, el artículo 60 de la +Ley de IRPF considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33% en el caso de los +pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, +absoluta o gran invalidez, por lo que procede su aplicación reconociendo una discapacidad del 33%. (Volver) + +1. Tributación conjunta de la unidad familiar (3) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyente5.550Mínimo del contribuyente5.790
Mínimo por descendientesHijo 1º (15 años)2.400Mínimo por descendientesHijo 1º (15 años)2.510
Hijo 2° (10 años)2.700Hijo 2° (10 años)2.820
Total mínimo por descendientes5.100Total mínimo por descendientes5.330
Mínimo por ascendientesMadre de doña M.G.M (70 años)1.150Mínimo por ascendientesMadre de doña M.G.M (70 años)1.200
Mínimo por discapacidadDel contribuyente (doña M.G.M. con un grado del 34%)3.000Mínimo por discapacidadDel contribuyente (doña M.G.M. con un grado del 34%)3.130
Del ascendiente (se le reconoce un grado del 33% por pensión de incapacidad permanente absoluta de S.Social)3.000Del ascendiente (se le reconoce un grado del 33% por pensión de incapacidad permanente absoluta de S.Social)3.130
Total mínimo por discapacidad6.000Total mínimo por discapacidad6.260
Total mínimo personal y familiar17.800Total mínimo personal y familiar18.580
+ +Nota al ejemplo: + +(3) Tanto en el mínimo por contribuyente, por descendientes y por ascendiente como en el mínimo por +discapacidad, del contribuyente y ascendiente, se han aplicado los importes autonómicos establecidos en el +artículo 23 bis de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. + +Asimismo, respecto al mínimo por ascendientes y por discapacidad de ascendientes téngase en cuenta lo +indicado en la nota 2. + +Finalmente, señalar que, con independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar, el mínimo +del contribuyente es, en todo caso, de 5.550 euros anuales (mínimo estatal) y 5.790 (mínimo autonómico para +residentes en la Comunidad Autónoma de Andalucía). No obstante, en la tributación conjunta de la unidad familiar +podrá reducirse la base imponible en 3.400 euros anuales con carácter previo a las reducciones legalmente +establecidas. Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en que se comentan las reducciones de la base +imponible general y del ahorro.(Volver) + + + + + + +### Ejemplo 5. Matrimonio con hijos comunes y no comunes, residentes en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears + +El matrimonio compuesto por don R.S.C y doña R.R.T., de 66 y 56 años de edad, +respectivamente. Don R.S.C tiene reconocido un grado de discapacidad del 33 por 100. + +Con el matrimonio conviven cuatro hijos. Dos hijos comunes, de 22 y 21 años, +respectivamente y otros dos, de 26 y 24 años, fruto de un matrimonio anterior de don +R.S.C. Ninguno de los hijos ha obtenido rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 +euros anuales ni ha presentado declaración del IRPF. + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar de ambos cónyuges en el caso de +tributación individual de cada uno de los cónyuges y en tributación conjunta de la unidad +familiar a efectos del cálculo del gravamen estatal y del gravamen autonómico. + +Solución: + +Nota previa: la Comunidad Autónoma de Illes Balears ha ejercido competencias +normativas en la regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, incrementando +en un 10 por 100 los importes correspondientes al mínimo por contribuyente mayor de 65 +años y mayor de 75 años, mínimo para el segundo, tercer y el cuarto descendientes y los +sucesivos descendientes, mínimo por ascendientes, y mínimo por discapacidad. + +1. Tributación individual de don R.S.C: (1) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo delGeneral6.105
Más de 65 años1.150contribuyenteMás de 65 años1.265
Total mínimo por contribuyente6.700Total mínimo por contribuyente7.370
Mínimo por descendientesHijo 1º (24 años)2.400Mínimo por descendientesHijo 1° (24 años)2.400
Hijo 2° (22 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2° (22 años) (50% s/2.970)1.485
Hijo 3° (21 años) (50% s/4.000)2.000Hijo 3º (21 años) (50% s/4.400)2.200
Total mínimo por descendientes5.750Total mínimo por descendientes6.085
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo por discapacidadContribuyente (Don R.S.C 33%)3.000Mínimo por discapacidadContribuyente (Don R.S.C 33%)3.300
Total mínimo personal y familiar15.450Total mínimopersonal y familiar16.755
+ +Nota al ejemplo: + +(1) En la determinación del incremento del mínimo por contribuyente mayor de 65 años, mínimo para el segundo y +tercer descendiente y el mínimo por discapacidad se ha aplicado el importe aprobado por la Comunidad +Autónoma de Illes Balears que aumenta en un 10 por 100 los importes fijados en los artículos 57, 58, 59 y 60 de +la Ley del IRPF. + +Respecto a los dos hijos del anterior matrimonio de don R.S.C. El mayor de 26 años no cumple el requisito de la +edad (menor de 25 años) por lo que no da derecho al mínimo por descendientes. Por el segundo, don R.S.C., al +ser la persona con la que dicho descendiente convive, tener este menos de 25 años y sin rentas, excluidas las +exentas, superiores a 8.000 euros anuales y no haber presentado declaración del IRPF, puede aplicar el mínimo +por descendientes en su totalidad, (Volver) + +2. Tributación individual de doña R.R.T: (2) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyente5.550Mínimo del contribuyente5.550
Mínimo por descendientesHijo 1º (22 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (22 años) (50% s/2.400)1.200
Hijo 2° (21 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2º (21 años) (50% s/2.970)1.485
Total mínimo por descendientes2.550Total mínimo por descendientes2.685
Total mínimo personal y familiar8.100Total mínimo personal y familiar8.235
+ +Nota al ejemplo: + +(2) El minimo autonómico por contribuyente al no ser doña R.R.T. mayor de 65 años es de 5.550 euros. En el +caso del mínimo para el segundo y tercer descendiente y el mínimo por discapacidad se ha aplicado el importe +aprobado por la Comunidad Autónoma de Illes Balears que aumenta en un 10 por 100 los importes fijados en los +artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF. (Volver) + +3\. Tributación conjunta de la unidad familiar (3) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico:
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral6.105
Más de 65 años1.150Más de 65 años1.265
Total mínimo por contribuyente6.700Total mínimo por contribuyente7.370
Mínimo por descendientesHijo 1º (24 años) (100% s/2.400)2.400Mínimo por descendientesHijo 1° (24 años) (100% s/2.400)2.400
Hijo 2° (22 años) (100% s/2.700)2.700Hijo 2º (22 años) (100% s/2.970)2.970
Hijo 3º (21 años) (100% s/4.000)4.000Hijo 3º (21 años) (100% s/4.400)4.400
Total mínimo por descendientes9.100Total mínimo por descendientes9.770
Mínimo por discapacidadContribuyente (Don R.S.C 33%)3.000Mínimo por discapacidadContribuyente (Don R.S.C 33%)3.300
Total mínimo personal y familiar18.800Total mínimo personal y familiar20.440
+ +Nota al ejemplo: + +(3) En la determinación del incremento del mínimo por contribuyente mayor de 65 años, mínimo para el segundo y +tercer descendiente y el mínimo por discapacidad se ha aplicado el importe aprobado por la Comunidad +Autónoma de Illes Balears que aumenta en un 10 por 100 los importes fijados en los artículos 57, 58, 59 y 60 de +la Ley del IRPF. + +El mínimo del contribuyente del artículo 57 de la Ley del IRPF es en todo caso de 5.550 euros anuales (mínimo +estatal) y 7.370 (mínimo autonómico para residentes en Illes Baleares mayores de 65 años) con independencia +del número de integrantes de la unidad familiar. No obstante, en la tributación conjunta de la unidad familiar +puede reducirse la base imponible en 3.400 euros anuales, con carácter previo a las reducciones legalmente +establecidas. Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en el que se comentan las reducciones de la base +imponible general y del ahorro. (Volver) + +### Ejemplo 6. Contribuyente con un hijo adoptado en el ejercicio con discapacidad, residentes en la Comunidad Autónoma de La Rioja + +Doña M.M.A., de 31 años de edad y residencia en Logroño adoptó con fecha 5 de mayo de 2023, mediante +resolución judicial que fue inscrita en el Registro Civil en noviembre de ese año, a un menor de 5 años de edad +con un grado de discapacidad del 40 por 100 que convive con ella y que no ha obtenido rentas, excluidas las +exentas, superiores a 8.000 euros anuales ni ha presentado declaración del IRPF. + + + + + + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar en tributación conjunta a efectos del cálculo del gravamen +estatal y del gravamen autonómico. + +Solución: + +Nota previa: La Comunidad Autónoma de La Rioja ha ejercido competencias normativas en la regulación de las +cuantías del mínimo personal y familiar, incrementando en un 10 por 100 el importe del mínimo por discapacidad +de descendientes. + +Tributación conjunta de la unidad familiar (1): + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyente5.550Mínimo del contribuyente5.550
Mínimo por descendientesHijo2.400Mínimo por descendientesHijo2.400
Incremento por menor 3 años (2)2.800Incremento por menor 3 años (2)2.800
Mínimo por discapacidadHijo3.000Mínimo por discapacidadHijo (3)3.300
Total mínimo personal y familiar13.750Total mínimo personal y familiar14.050
+ +Notas al ejemplo: + +(1) El mínimo del contribuyente del artículo 57 de la Ley del IRPF es, en todo caso, de 5.550 euros anuales con independencia del número de +miembros integrados en la unidad familiar. No obstante, en la tributación conjunta de la unidad familiar puede reducirse la base imponible en +2.150 euros anuales, al tratarse de la segunda de las modalidades de unidad familiar a que se refiere el artículo 82 de la Ley del IRPF, con +carácter previo a las reducciones legalmente establecidas. Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en el que se comentan las +reducciones de la base imponible general y del ahorro. (Volver) + +(2) Se aplica el aumento de mínimo por descendientes menores de 3 años, de acuerdo con lo establecido en el artículo 58.2 de la Ley del IRPF +que señala que "los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se producirá, con +independencia de la edad del menor, en el período impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la +inscripción no sea necesaria, el aumento se podrá practicar en el período impositivo en que se produzca la resolución judicial o administrativa +correspondiente y en los dos siguientes". (Volver unidad familiar) (Volver incremento < 3 años) + +(3) En la determinación del mínimo por discapacidad del descendiente se ha aplicado el importe aprobado por la Comunidad Autónoma de La +Rioja que modifica el importe correspondiente al mínimo por discapacidad de descendientes. (Volver hijo) + + + + + + +## Cuadro: Separaciones judiciales, divorcios o nulidades (con hijos): Tributación conjunta y aplicación del mínimo por descendientes + +Separaciones judiciales, divorcios o nulidades (con hijos): fiscalidad en el IRPF + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Declaración del IRPFHijos con los siguientes requisitosCondiciones de la resolución o del convenioQuién se lo aplica en el IRPF
Opción por tributar conjuntamente con los hijos· Hijos menores de 18 años, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivanSin guardia y custodia compartidaCorresponde al progenitor que tenga atribuida la guardia y custodia de los hijos a la fecha de devengo del impuesto, esto es, a 31 de diciembre
independientes de estos y · Hijos mayores de edad que antes del 3 de septiembre de 2021 hubieran sido declarados judicialmente incapacitados, sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. · Hijos mayores de edad para los que se haya declarado a partir del 3 de septiembre de 2021 judicialmente la curatela representativa.Con guardia y custodia compartidaLa opción por tributar conjuntamente con los hijos puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores (pero solo uno de ellos)
No obstante si fallece uno de los progenitores durante el ejercicio en un día distinto a 31 de diciembre, solo el progenitor superviviente puede presentar declaración conjunta con el descendiente.
Mínimo por descendientes· Hijos menores de 25 años · Hijos con discapacidad, cualquiera que sea su edad, Que cumplan los siguientes requisitos: 1º) Que convivan con el contribuyente o dependanConvivencia· Si la guarda y custodia es compartida, se prorrateará el mínimo entre los dos progenitores · Si la guarda y custodia no es compartida, el progenitor que tenga atribuida la guarda y custodia o una vez extinguida esta el progenitor con el que convivan los hijos tendrá derecho a la totalidad del mínimo por descendientes, salvo lo indicado en el supuesto siguiente [dependencia económica] .
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Declaración del IRPFHijos con los siguientes requisitosCondiciones de la resolución o del convenioQuién se lo aplica en el IRPF
económicamente de él 2º) Que no hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las rentas exentas del IRPF.Dependencia económica· Si la guarda y custodia no es compartida, el progenitor que sin tener asignada la guarda y custodia de los hijos y sin satisfacer anualidades por alimentos en favor de estos por decisión judicial, contribuye, no obstante, al mantenimiento económico de aquellos, tendrá derecho a la aplicación del mínimo por descendientes (dependencia económica que se asimila a convivencia), prorrateándose por partes iguales con el progenitor que tenga la guarda y custodia. · Por el contrario, los progenitores que NO convivan con los hijos, pero les presten alimentos por resolución judicial, aplicarán el régimen previsto para las anualidades por alimentos, pero NO el mínimo por descendientes.
3º) Que los hijos menores de 25 años o con discapacidad, cualquiera que sea su edad, no presenten declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.Si el hijo declara conjuntamente con uno de los padres· Si el hijo tiene rentas superiores a 1.800 euros, el progenitor con el que tribute conjuntamente se aplica todo el mínimo por descendientes y el otro en ningún caso tienen derecho al mínimo. No obstante, si fallece uno de los progenitores a lo largo del período impositivo, y las rentas del descendiente son superiores a 1.800 euros, el mínimo se prorrateará al 50 por 100 entre los dos progenitores, siempre que el progenitor fallecido a la fecha de su fallecimiento tuviese derecho al mínimo por descendientes, siendo irrelevante que el progenitor superstite tribute conjuntamente con el descendiente. · Si el hijo tiene rentas iguales o inferiores a 1.800 euros se prorrateará el mínimo en caso de guardia y custodia compartida o convivencia con los dos padres o en el caso de dependencia
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Declaración del IRPFHijos con los siguientes requisitosCondiciones de la resolución o del convenioQuién se lo aplica en el IRPF
económica salvo que el progenitor esté obligado a aplicar anualidades por alimentos.
Si el hijo declara individualmente· Si el hijo tiene rentas iguales o inferiores a 1.800 euros, los contribuyentes con derecho pueden aplicar el mínimo por descendientes, siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos. · Si las rentas son superiores a 1.800 euros, ninguno de ellos puede aplicar el mínimo por descendientes.
+ + + + + + +# Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras + +## Introducción + +### En general + +La determinación de las cuotas íntegras del IRPF se realiza a partir de los dos componentes +en los que se divide la base liquidable del contribuyente: + +· Base liquidable general a la que se aplican los tipos progresivos de las escalas estatal y +autonómica. + +· Base liquidable del ahorro a la que se aplican los tipos de sus correspondientes escalas +estatal y autonómica. + +Sobre este esquema general se incorporan determinadas especialidades derivadas, por una parte, de la +propia naturaleza del IRPF como tributo cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas y, por otra, +del régimen liquidatorio específico asignado al mínimo personal y familiar, a las rentas exentas, excepto +para determinar el tipo de gravamen aplicable a las restantes rentas, también denominadas "rentas +exentas con progresividad" y a las anualidades por alimentos en favor de los hijos satisfechas por decisión +judicial. + +Gravamen estatal y gravamen autonómico + +EI IRPF es un impuesto cedido con carácter parcial, con el limite del 50 por 100, en los +términos establecidos en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiación de las +Comunidades Autónomas, modificada, por última vez a efectos del IRPF, por la Ley Orgánica +3/2009, de 18 de diciembre (BOE de 19 de diciembre). + +Como consecuencia de la cesión del IRPF, dentro del procedimiento liquidatorio del +impuesto se distinguen dos fases: una estatal y otra autonómica. Así, tanto la base +liquidable general como la base liquidable del ahorro se someten a un gravamen estatal y a +un gravamen autonómico, que dan lugar a una cuota estatal y otra autonómica. A partir de +esta última, se determina la parte de deuda tributaria que se cede a cada Comunidad +Autónoma de régimen común. + +En lo concerniente a la cuota autonómica, cabe destacar que las Comunidades Autónomas +de régimen común pueden, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 46.1 de la Ley +22/2009, de 18 de diciembre (BOE de 19 de diciembre), asumir competencias normativas en +la determinación del importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del +gravamen autonómico y sobre la escala autonómica aplicable a la base liquidable general. + + + + + + +Respecto al importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del +gravamen autonómico, tanto las Comunidades Autónomas de Andalucía, de Galicia, de +Illes Balears, de La Rioja como las Comunidades de Castilla y León y de Madrid y la +Comunitat Valenciana, han aprobado los importes del mínimo personal y familiar que +deberán utilizar los contribuyentes residentes en 2023 en su territorio para el cálculo del +gravamen autonómico. Dichos importes autonómicos se comentan en el Capítulo 14. + +A la Comunidad de Castilla y León (porque sus importes no difieren) así como al resto de las Comunidades +Autónomas que no han ejercido tal competencia normativa, se les aplica los importes del mínimo personal y +familiar establecido en la Ley del IRPF. + +En cuanto a las escalas autonómicas, todas las Comunidades autónomas tienen +aprobadas, de conformidad con lo previsto en el artículo 46 de la Ley 22/2009, por la que se +regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y +Ciudades con Estatuto de Autonomía, y en el artículo 74 de la Ley del IRPF, las +correspondientes escalas autonómicas aplicables en el ejercicio 2023 que más adelante +se detallan. + +No obstante, a los contribuyentes con residencia habitual en Ceuta y Melilla les resulta +aplicable la escala autonómica recogida en el artículo 65 de la Ley del IRFF (disposición +adicional trigésima segunda Ley IRPF). + +Asimismo, en el caso de contribuyentes con residencia habitual en el extranjero por concurrir +alguna de las circunstancias a las que se refiere los artículos 8.2 y 10.1 de la Ley del IRPF, la +determinación de la cuota íntegra total presenta ciertas especialidades cuyo comentario se +realiza en un apartado específico de este Capítulo ("Gravamen aplicable a contribuyentes del +IRPF residentes en el extranjero"). + +Aplicación del mínimo personal y familiar + +Normativa: Arts. 63.1.2° y 74.1.2° Ley IRPF + +Con objeto de asegurar un mismo ahorro fiscal para todos los contribuyentes con igual +situación personal y familiar, cualquiera que sea su nivel de rentas, en la actual Ley del IRPF +el mínimo personal y familiar no reduce la renta del período impositivo, sino que forma parte +de la base liquidable general hasta el importe de esta última y, en su caso, de la base +liquidable del ahorro por el resto. + +La aplicación del mínimo personal y familiar y la determinación de las cuotas íntegras del +IRPF, se representan de forma gráfica en el esquema que figura en el siguiente apartado: + + + + + + +### Esquema gráfico: Aplicación de mínimo personal y familiar y determinación de las cuotas íntegras + +
+ +Determinación de las cuotas íntegras + +BASE LIQUIDABLE GENERAL + +BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO + +Si es positiva + +Si es negativa + +A compensar en los 4 +ejercicios siguientes + +Compensación de bases liquidables +generales negativas de los +ejercicios 2019 a 2022 + +MÍNIMO +PERSONAL +Y FAMILIAR. +GRAVAMEN +ESTATAL + +MÍNIMO +PERSONAL +Y FAMILIAR. +GRAVAMEN +AUTONÓMICO + +Remanente +no aplicado + +BASE LIQUIDABLE GENERAL +SOMETIDA A GRAVAMEN + +Remanente +no aplicado + +Escala +general + +Escala +autonómica + +Escala +general + +Escala +autonómica + +Escala +estatal + +Escala +autonómica + +Escala +general + +Escala +autonómica + +Cuota 1 + +Cuota 2 + +Cuota A + +Cuota B + +Cuota 3 + +Cuota C + +Cuota 4 + +Cuota D + +Cuota general +estatal +[1] - [3] + +Cuota general +autonómica +[2] - [4] + +Cuota del Aho- +rro estatal +[A] - [C] + +Cuota del Aho- +rro autonómica +[B] - [D] + +CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL + +CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA + +
+ +## Gravamen de la base liquidable general + +El gravamen de la base liquidable general del IRPF se estructura en cuatro fases: + +Fase 1ª: A la totalidad de la base liquidable general, incluida la correspondiente al importe +del mínimo personal y familiar que forma parte de la misma, se le aplican las escalas, general +y autonómica, del IRPF obteniéndose las correspondientes cuotas parciales (Cuota 1 y Cuota +2). + +Fase 2ª: A la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y +familiar estatal establecido en el IRPF se le aplica la escala general del IRPF, obteniéndose +la cuota parcial (Cuota 3). + + + + + + +Fase 3ª: A la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y +familiar incrementado o disminuido en los importes establecidos, en su caso, por la +Comunidad Autónoma en su normativa autonómica se le aplica la escala autonómica +correspondiente, obteniéndose la cuota parcial (Cuota 4). + +La Comunidad Autónoma de Andalucía, la Comunidad Autónoma de Galicia, la Comunidad +Autónoma de Illes Balears, la Comunidad de Madrid, la Comunidad Autónoma de La Rioja y +la Comunitat Valenciana han regulado importes del mínimo personal y familiar diferentes de +los establecidos en la Ley del IRPF. En consecuencia, los contribuyentes residentes en su +territorio deben aplicar, a efectos del gravamen autonómico (fase 3ª), los importes regulados +en la normativa de dicha Comunidad Autónoma. + +El resto de contribuyentes (incluidos los de la Comunidad de Castilla y León que ha fijado +importes para el mínimo personal y familiar de idéntica cuantía a los establecidos en la Ley +del IRPF) deben aplicar la misma cuantía del mínimo personal y familiar a efectos del +gravamen estatal (fase 2ª) y del gravamen autonómico (fase 3ª). + +Fase 4ª: A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas se calculan la cuota íntegra general +estatal (Cuota 1 menos Cuota 3) y cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 menos Cuota +4). + +Gravamen de la base liquidable del ahorro + +El gravamen de la base liquidable del ahorro del IRPF se estructura en cuatro fases: + +Fase 1ª: El importe de la base liquidable del ahorro se grava a los tipos de la escala del +ahorro, estatal y autonómica, fijados para 2023, obteniéndose las correspondientes cuotas +parciales (Cuota A y Cuota B). + +Fase 2ª: La cuantía de la cuota estatal resultante de aplicar la escala a la base liquidable del +ahorro (Cuota A) se minorará, en su caso, en el importe derivado de aplicar al remanente del +mínimo personal y familiar estatal no aplicado (esto es, al exceso del citado mínimo sobre la +cuantía de la base liquidable general) la escala del ahorro estatal fijada para 2023 (Cuota C). + +Fase 3ª: La cuantía de la cuota autonómica resultante de aplicar la escala a la base +liquidable del ahorro (Cuota B) se minorará en el importe derivado de aplicar al remanente no +aplicado del mínimo personal y familiar autonómico (esto es, al exceso del citado mínimo +sobre la cuantía de la base liquidable general) la escala del ahorro autonómica fijada para +2023 (Cuota D). + +Fase 4ª: A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas se calculan la cuota íntegra del +ahorro estatal (Cuota A menos Cuota C) y cuota íntegra del ahorro autonómica (Cuota B +menos Cuota D). + + + + + + +Gravamen de la base liquidable general + +### Gravamen estatal + +Normativa: Art. 63.1.1º Ley IRPF + +La base liquidable general del contribuyente debe ser gravada a los tipos que se indican en la +escala general del IRPF que a continuación se reproduce: + +Escala aplicable con independencia de su lugar de residencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta eurosCuota íntegra eurosResto base liquidable hasta eurosTipo aplicable Porcentaje
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7515.000,0015,00
35.200,004.362,7524.800,0018,50
60.000,008.950,75240.00022,50
300.000,0062.950,75En adelante24,50
+ +La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base +liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar esta misma escala. + +Tipo medio de gravamen general estatal + +Normativa: Art. 63.2 Ley IRPF + +Se entiende por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el +cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicación de la anterior escala entre la +base liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresará con dos +decimales sin redondeo. + +### Gravamen autonómico + +Normativa: Art. 74.1.1º y 2 Ley IRPF + +A la base liquidable general se le aplicarán los tipos de la escala autonómica del IRPF que, +conforme a lo previsto en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiación de +las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, + + + + + + +hayan sido aprobadas por la Comunidad Autónoma. + +La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base +liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar que resulte de los +incrementos o disminuciones a que se refiere el artículo 56.3 de la Ley del IRPF, la escala +autonómica aprobada por cada Comunidad Autónoma. + +Tipo medio de gravamen general autonómico + +Normativa: Art. 74.2 Ley IRPF + +Se entiende por tipo medio de gravamen general autonómico el derivado de multiplicar por +100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicación de la escala autonómica +que corresponda entre la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general +autonómico se expresará con dos decimales sin redondeo. + +Para el ejercicio 2023 cada contribuyente deberá aplicar la escala autonómica que +corresponda de las que a continuación se transcriben: + +#### Comunidad Autónoma de Andalucía + +Normativa: Art. 23 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0013.000,009,50%
13.000,001.235,008.100,0012,00%
21.100,002.207,0014.100,0015,00%
35.200,004.322,0024.800,0018,50%
60.000,008.910,00En adelante22,50%
+ +#### Comunidad Autónoma de Aragón + +Normativa: Art. 110-1 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad +Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2005, de 26 de septiembre + + + + + + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0013.072,509,50
13.072,501.241,898.137,5012,00
21.210,002.218,3915.750,0015,00
36.960,004.580,8915.540,0018,50
52.500,007.455,797.500,0020,50
60.000,008.993,2920.000,0023,00
80.000,0013.593,2910.000,0024,00
90.000,0015.993,2940.000,0025,00
130.000,0025.993,29en adelante25,50
+ +Nota: téngase en cuenta que el artículo 64.Uno de la Ley 17/2023, de 22 de diciembre, de Presupuestos de la +Comunidad Autónoma de Aragón para el ejercicio 2024 (BOA de 29 de diciembre), ha modificado, con efectos 1 de +enero de 2023, la escala autonómica prevista en el artículo 110-1 del Texto Refundido + +#### Comunidad Autónoma del Principado de Asturias + +Normativa: Art. 2 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,0010,00
12.450,001.245,005.257,2012,00
17.707,201.875,8615.300,0014,00
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
33.007,204.017,8620.400,0018,50
53.407,207.791,8616.592,8021,50
70.000,0011.359,3220.000,0022,50
90.000,0015.859,3285.000,0025,00
175.000,0037.109,32En adelante25,50
+ +#### Comunidad Autónoma de las Illes Balears + +Normativa: Art. 1 Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos Cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable desde (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0010.0009,50
10.0009508.00011,75
18.0001.89012.00014,75
30.0003.66018.00017,75
48.0006.85522.00019,25
70.00011.09020.00022,00
90.00015.49030.00023,00
120.00022.39055.00024,00
175.00035.590En adelante25,00
+ +#### Comunidad Autónoma de Canarias + + + + + + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Diecisiete Texto Refundido de las +disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en +materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable desde (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0013.0109,00
13.0101.170,905.45811,50
18.4681.798,5715.85914,00
34.3274.018,8320.94918,50
55.2767.894,3934.72423,50
90.00016.054,5330.00025,00
120.00023.554,53En adelante26,00
+ +Nota: esta escala es de aplicación exclusivamente en el periodo impositvo 2023. + +#### Comunidad Autónoma de Cantabria + +Normativa: Art. 1 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de tributos +cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7513.800,0015,00
34.000,004.182,7512.000,0018,50
46.000,006.402,7514.000,0019,50
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable (euros)Tipo aplicable (%)
60.000,009.132,7530.000,0024,50
90.000,0016.482,75En adelante25,50
+ +#### Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha + +Normativa: Art. 13 bis Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7515.000,0015,00
35.200,004.362,7524.800,0018,50
60.000,008.950,75En adelante22,50
+ +#### Comunidad de Castilla y León + +Normativa: Art. 1 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009
12.450,001.120,507.750,0012,00
20.200,002.050,5015.000,0014,00
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
35.200,004.150,5018.207,2018,50
53.407,207.518,83En adelante21,50
+ +#### Comunidad Autónoma de Cataluña + +Normativa: Art. único Ley 24/2010, de 22 de julio, de aprobación de la escala +autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,0010,50
12.450,001.307,255.257,2012,00
17.707,201.938,113.292,8014,00
21.000,002.399,1012.007,2015,00
33.007,204.200,1820.400,0018,80
53.407,208.035,3836.592,8021,50
90.000,0015.902,8330.000,0023,50
120.000,0022.952,8355.000,0024,50
175.000,0036.427,83En adelante25,50
+ +#### Comunidad Autónoma de Extremadura + +Normativa: Art. 1 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Hay que diferenciar entre: + +A. Contribuyentes fallecidos con anterioridad al 15 de septiembre de 2023. + + + + + + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,50
20.200,002.151,504.000,0015,50
24.200,002.771,5011.000,0016,50
35.200,004.586,5024.800,0020,50
60.000,009.670,5020.200,0023,50
80.200,0014.417,5019.000,0024,00
99.200,0018.977,5021.000,0024,50
120.200,0024.122,50En adelante25,00
+ +B. Resto de contribuyentes. + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0012.450,008
12.450,00996,007.750,0010
20.200,001.771,004.000,0016
24.200,002.411,0011.000,0017,5
35.200,004.336,0024.800,0021
60.000,009.544,0020.200,0023,50
80.200,0014.291,0019.000,0024,00
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
99.200,0018.851,0021.000,0024,50
120.200,0023.996,00En adelante.25,00
+ +Atención: el artículo 1 del Decreto-ley 4/2023, de 12 de septiembre, por el que se +aprueban medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los +contribuyentes, se amplían las ayudas al acogimiento familiar, se incrementan las +ayudas a los nuevos autónomos y se conceden ayudas directas a los productores de +cerezas (DOE 15-09-2023 - BOE 21-10-2023) modificó la escala autonómica prevista +en el artículo 1 del Texto Refundido. + +En cuanto a los efectos de la nueva escala autonómica del IRPF, debe tenerse en +cuenta que, mientras que el apartado 1 de la disposición final tercera del citado +Decreto-ley 4/2023 establece que la nueva escala del IRPF surtirá efectos desde el 1 +de enero de 2023, el apartado 2 de dicha disposición excepciona de lo anterior a los +contribuyentes fallecidos antes de la entrada en vigor de este Decreto-ley, esto es, a +los fallecidos antes del 15 de septiembre de 2023, al señalar expresamente que en +estos casos será de aplicación la normativa vigente hasta ese momento. + +Por esta razón se ha procedido a diferenciar la escala aplicable a los fallecidos con +anterioridad al 15 de septiembre de 2023 de la aplicable al resto de los +contribuyentes (fallecidos desde el 15 de septiembre de 2023 inclusive y no +fallecidos). + +#### Comunidad Autónoma de Galicia + +Normativa: Art. 4 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.985,359,00
12.985,351.168,688.083,2511,65
21.068,602.110,3814.131,4014,90
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
35.200,004.215,9624.800,0018,40
60.000,008.779,16En adelante22,50
+ +#### Comunidad de Madrid + +Normativa: Art. 1 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable (euros)Tipo aplicable (%)
0013.362,228,50%
13.362,221.135,795.642,4110,70%
19.004,631.739,5316.421,0512,80%
35.425,683.841,4221.894,7217,40%
57.320,407.651,10En adelante20,50%
+ +Nota: téngase en cuenta el artículo único. Uno de la Ley 13/2023, de 15 de diciembre, por la que se modifica el +Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, para deflactar la escala autonómica, el mínimo +personal y familiar, las cuantías de las deducciones autonómicas y los límites de renta para la aplicación de las +mismas, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOCM 21-12-2023). + +#### Comunidad Autónoma de la Región de Murcia + +Normativa: Art. 2 Texto refundido de las Disposiciones Legales vigentes en la Región +de Murcia en materia de Tributos Cedidos, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de +5 de noviembre + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hastaCuota íntegraResto base liquidable hastaTipo aplicable
(euros)(euros)(euros)(%)
+ + + + + + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0011,20
20.200,002.050,7513.800,0013,30
34.000,003.886,1526.000,0017,90
60.000,008.540,15En adelante.22,50
+ +#### Comunidad Autónoma de La Rioja + +Normativa: Art. 31 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo porcentaje aplicable
0,000,0012.450,009,00
12.450,001.120,507.750,0011,60
20.200,002.019,5015.000,0014,60
35.200,004.209,5014.800,0018,80
50.000,006.991,9010.000,0019,50
60.000,008.941,9060.000,0025,00
120.000,0023.941,90En adelante27,00
+ + + + + + +#### Comunitat Valenciana + +Normativa: Art. 2 Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0012.0009,00
12.0001.080,0010.00012,00
22.0002.280,0010.00015,00
32.0003.780,0010.00017,50
42.0005.530,0010.00020,00
52.0007.530,0010.00022,50
62.0009.780,0010.00025,00
72.00012.280,0028.00026,50
100.00019.700,0050.00027,50
150.00033.450,0050.00028,50
200.00047.700,00En adelante29,50.
+ +Nota: téngase en cuenta que la disposición final primera. 1 de la Ley 9/2022, de 30 de diciembre, de presupuestos de +la Generalitat para el ejercicio 2023 (DOGV 31-12-2022) ha modificado, en el período impositivo 2023, la escala +autonómica prevista en el artículo 2 de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre. + +#### Especialidad: Escala autonómica para contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla + +Normativa: Disposición adicional trigésima segunda Ley IRPF + +A los contribuyentes que tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla se les aplica la +escala prevista en el artículo 65 de la Ley del IRPF. Dicha escala es la siguiente: + + + + + + +Ceuta y Melilla. Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en estas +Ciudades Autónomas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7515.000,0015,00
35.200,004.362,7524.800,0018,50
60.000,008.950,75En adelante22,50
+ +## Gravamen de la base liquidable del ahorro + +### Gravamen estatal + +Normativa: Art. 66.1 Ley IRPF + +1\. Para 2023 la base liquidable del ahorro se gravará a los tipos que aparecen en la siguiente +escala: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Incremento en cuota íntegra estatal (euros)Resto base liquidable del ahorro hasta (euros)Tipo aplicable (%)
006.0009,50
6.000,0057044.00010,50
50.000,005.190150.00011,50
200.000,0022.440100.00013,50
300.00035.940En adelante14,00
+ +Nota: téngase en cuenta que el artículo 63.Uno de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para 2023 (BOE de 24 de diciembre), ha modificado, con efectos desde 1 de enero de 2023 y vigencia +indefinida, los tipos de gravamen aplicables a la parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del +importe del mínimo personal y familiar a que se refiere el artículo 56 de la Ley del IRPF. + +2\. La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base +liquidable del ahorro correspondiente al mínimo personal y familiar, la escala anterior. + + + + + + +### Gravamen autonómico + +Normativa: Art. 76 Ley IRPF + +1\. Para 2023 la base liquidable del ahorro se gravará a los tipos que aparecen en la +siguiente escala. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Incremento en cuota íntegra estatal (euros)Resto base liquidable del ahorro hasta (euros)Tipo aplicable (%)
006.0009,50
6.000,0057044.00010,50
50.000,005.190150.00011,50
200.000,0022.440100.00013,50
300.00035.940En adelante14,00
+ +Nota: téngase en cuenta que el artículo 63.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para 2023 (BOE de 24 de diciembre), ha modificado, con efectos desde 1 de enero de +2023 y vigencia indefinida, los tipos de gravamen aplicables a la parte de base liquidable del ahorro que exceda, +en su caso, del importe del mínimo personal y familiar a que se refiere el artículo 56 de la Ley del IRPF. + +2\. La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base +liquidable del ahorro correspondiente al mínimo personal y familiar que resulte de los +incrementos o disminuciones a que se refiere el artículo 56.3 de esta Ley, la escala +anterior. + +## Ejemplo práctico: cálculo de las cuotas íntegras estatal y autonómica + +Don A.B.C., residente en la Comunidad Autónoma de Aragón, ha obtenido en el ejercicio +2023 una base liquidable general de 23.900 euros y una base liquidable del ahorro de +2.800 euros. + +El importe del su mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros. + +Determinar el importe de las cuotas íntegras, estatal y autonómica, correspondiente a +dicho contribuyente. + +Solución: + +1\. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general (23.900) + + + + + + +a. Escala general del IRPF + +Hasta 20.200 = 2.112,75 + +Resto: 3.700 al 15% = 555 + +Cuota 1 resultante (2.112,75 + 555) = 2.667,75 + +b. Escala autonómica del IRPF + +Hasta 21.210 = 2.218,39 +Resto: 2.690 al 15,00% = 403,5 +Cuota 2 resultante = 2.218,39 + 403,5 = 2.621,89 + +2. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar + +Dado que el importe de la base liquidable general (23.900) es superior al del mínimo +personal y familiar (5.550), este forma parte en su integridad de la base liquidable general + +a. Escala general del IRPF + +5.550 al 9,50% = 527,25 +Cuota 3 resultante = 527,25 + +b. Escala autonómica del IRPF + +5.550 al 9,50% = 527,25 +Cuota 4 resultante = 527,25 + +3. Determinación de la cuota íntegra general, estatal y autonómica + +Cuota íntegra general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 2.667,75 - 527,25 = 2.140,50 +Cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 - Cuota 4): 2.621,89 - 527,25 = 2.094,64 + +4. Gravamen de la base liquidable del ahorro (2.800) + +Gravamen estatal 2.800 x 9,50% = 266 + +Gravamen autonómico 2.800 x 9,50% = 266 + +5. Determinación de las cuotas íntegras + +Cuota íntegra estatal (2.140,50 + 266) = 2.406,50 +Cuota íntegra autonómica (2.094,64 + 266) = 2.360,64 + + + + + + +## Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero + +### Delimitación + +Normativa: Arts. 8.2 y 10.1 Ley IRPF + +La determinación de la cuota íntegra total correspondiente a personas físicas de nacionalidad +española que, teniendo la consideración de contribuyentes del IRPF residan en el extranjero, +presenta determinadas especialidades respecto del procedimiento liquidatorio hasta ahora +comentado, por el hecho de que, al no poder ser considerados residentes en el territorio de +ninguna Comunidad Autónoma, estas carecen de competencia normativa sobre el IRPF +aplicable a los mismos. + +Son contribuyentes del IRPF, residentes en el extranjero, las personas de nacionalidad +española, su cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que, en los términos +establecidos en los artículos 8.2 y 10.1 de la Ley del IRPF, tengan su residencia habitual en +el extranjero, por su condición de: + +· Miembros de misiones diplomáticas españolas. + +· Miembros de oficinas consulares españolas, con excepción de los vicecónsules +honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos. + +· Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las +delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos +internacionales o que formen parte de delegaciones o misiones de observadores en el +extranjero. + +· Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga +carácter diplomático o consular. + +· Quienes acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio considerado como +paraíso fiscal, durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y +los cuatro siguientes. + +Las especialidades que presenta la determinación de la cuota íntegra del IRPF en estos +contribuyentes son las que se indican en los apartados siguientes. + +### Gravamen de la base liquidable general + +Normativa: Arts. 63.1 y 65 Ley IRPF + +La base liquidable general se someterá a gravamen aplicando las siguientes escalas: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Escala del artículo 63.1 Ley IRPF
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7515.000,0015,00
35.200,004.362,7524.800,0018,50
60.000,008.950,75240.000,0022,50
300.000,0062.950,75En adelante24,50
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Escala del artículo 65 Ley IRPF
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7515.000,0015,00
35.200,004.362,7524.800,0018,50
60.000,008.950,75En adelante22,50
+ +### Gravamen de la base liquidable del ahorro + +Normativa: Arts. 66.2 Ley IRPF + +A la base liquidable del ahorro se le aplicarán los tipos que se indican en la siguiente escala: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Incremento en cuota íntegra estatal (euros)Resto base liquidable del ahorro hasta (euros)Tipo aplicable (%)
006.00019
6.000,001.14044.00021
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Incremento en cuota íntegra estatal (euros)Resto base liquidable del ahorro hasta (euros)Tipo aplicable (%)
50.000,0010.380150.00023
200.000,0044.880100.000,0027
300.000,0071.880En adelante28
+ +Nota: téngase en cuenta que el artículo 63.Uno.2 de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para 2023 (BOE de 24 de diciembre), ha modificado para contribuyentes que tuviesen su +residencia habitual en el extranjero, con efectos desde 1 de enero de 2023 y vigencia indefinida, los tipos de +gravamen aplicables a la parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del importe del mínimo +personal y familiar a que se refiere el artículo 56 de la Ley del IRPF. + +La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base +liquidable del ahorro correspondiente al mínimo personal y familiar, la escala anterior. + +Importante: el remanente del mínimo personal y familiar no aplicado en la base +liquidable general no reduce la base liquidable del ahorro, sino que a su importe se le +aplican las escalas estatal y autonómica y la cuota resultante minora la cuantía obtenida +de aplicar las citadas escalas a la totalidad de la base liquidable del ahorro, de forma +equivalente a cómo opera en la base liquidable general. + +## Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español + +Normativa: Art. 93.2.e) Ley IRPF + +Atención: téngase en cuenta que el régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores +desplazados a territorio español se comenta en el Capítulo 2. + +Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su +desplazamiento a territorio español y que opten por tributar por el Impuesto sobre la Renta de +no Residentes, con las reglas especiales en el artículo 93.2 de la Ley del IRPF, manteniendo +la condición de contribuyentes por el IRPF durante el período impositivo en que se efectúe el +cambio de residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes se les aplicará las +siguientes escalas: + +1\. A la base liquidable, salvo la parte de la misma correspondiente a las rentas a que se +refiere el artículo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no +Residentes (dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos +propios de una entidad, intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros + + + + + + +de capitales propios, y ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión +de transmisiones de elementos patrimoniales), se le aplicarán los tipos que se indican en +la siguiente escala: + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
Hasta 600.00024
Desde 600.000,01 euros en adelante47
+ +2\. A la parte de la base liquidable correspondiente a las rentas a que se refiere el artículo +25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes +(dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos propios de +una entidad, intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales +propios, y ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de +transmisiones de elementos patrimoniales), se le aplicarán los tipos que se indican en la +siguiente escala: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Incremento en cuota íntegra estatal (euros)Resto base liquidable del ahorro hasta (euros)Tipo aplicable (%)
006.00019
6.000,001.14044.00021
50.000,0010.380150.00023
200.000,0044.880100.000,0027
300.000,0071.880En adelante28
+ +Nota: téngase en cuenta que el artículo 63. Tres de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) ha modificado, con efectos desde 1 de enero +de 2023 y vigencia indefinida, la escala aplicable a los contribuyentes a los que resulte de aplicación el régimen +fiscal especial aplicable a lo trabajadores desplazados a territorio español previsto en el artículo 93 de la Ley del +IRPF. + + + + + + +## Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica + +### Anualidades por alimentos en favor de los hijos + +#### Especialidad en el tratamiento de las anualidades por alimentos a favor de los hijos + +Normativa: Arts. 64 y 75 Ley del IRPF + +Las anualidades por alimentos fijadas a favor de los hijos y satisfechas por el +contribuyente no reducen la base imponible general del pagador, pero sí se tienen en cuenta +para calcular su cuota íntegra estatal y autonómica del IRPF mediante las especialidades que +establecen, respectivamente, los artículos 64 y 75 de la Ley del IRPF, cuya finalidad es +reducir en estos casos la progresividad del impuesto. + +Para los hijos que reciben dichas anualidades por alimentos estas constituyen rentas exentas conforme el +artículo 7 de la Ley del IRPF. + +Por otra parte, recordar que, en el caso de pensiones compensatorias y anualidades por alimentos en favor de +personas distintas de los hijos, el pagador podrá aplicar las reducciones en la base imponible que establece el +artículo 55 de la Ley del IRPF que se comenta en el Capítulo 13 de este Manual. + +Para ello, los contribuyentes que satisfagan en el ejercicio 2023 anualidades por alimentos a +sus hijos por decisión judicial (o fijadas a través de un convenio regulador decretado +judicialmente o formalizado ante el Secretario judicial o en escritura pública ante Notario) sin +derecho a la aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley del +IRPF determinarán, cuando el importe de las anualidades sea inferior a la base liquidable +general, las cuotas correspondientes a la base liquidable general (parte estatal y parte +autonómica) con arreglo al siguiente procedimiento: + +1\. El importe de las anualidades por alimentos se diferenciará del resto de la base liquidable +general, obteniéndose de esta forma dos bases para la aplicación de las escalas de +gravamen: + +· Base "A": importe de la anualidad por alimentos. + +· Base "B": resto de la base liquidable general. + +2\. A cada una de las citadas bases se le aplicará, en la parte estatal, la escala de gravamen +general para 2023 y, en la parte autonómica, la escala autonómica que corresponda. +Como consecuencia de dicha aplicación, se obtiene para la base "A" una cuota 1 y una +cuota 2, y para la base "B" una cuota 3 y una cuota 4. + +3\. Se sumarán las cuotas obtenidas en la fase anterior para determinar la cuota general +estatal y la cuota general autonómica. Dicha suma es la siguiente: + +· Cuota general estatal (cuota 5) = cuota 1 + cuota 3 + + + + + + +· Cuota general autonómica (cuota 6) = cuota 2 + cuota 4 + +4\. Aplicación de las escalas de gravamen general y autonómica, a la parte de base +liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.980 +euros anuales. Como resultado de esta operación, se obtienen la cuota 7 (cuota general +estatal) y la cuota 8 (cuota autonómica). + +5\. Minoración de las cuotas 5 y 6 determinadas en el paso 3 anterior en el importe de las +cuotas 7 y 8, sin que puedan resultar negativas como consecuencia de dicha minoración. + +· Cuota general estatal = cuota 5 - cuota 7. + +· Cuota general autonómica = cuota 6 - cuota 8. + +Precisiones + +· ¿ Quién se aplica las especialidades en la determinación de la cuota íntegra +estatal y autonómica por el pago de anualidades por alimentos a favor de los +hijos? + +El progenitor o progenitores que tengan la guarda y custodia de los hijos podrán +aplicarse el mínimo por descendientes, por los descendientes que con ellos +conviven, y no podrán aplicar las especialidades aplicables en los supuestos de +anualidades por alimentos a favor de los hijos recogidas en los artículos 64 y 75 de +la Ley del IRPF. En caso de que se extinga la guarda y custodia sobre un hijo por +alcanzar este la mayoría de edad, se aplicará lo anteriormente reflejado mientras +que el contribuyente progenitor de que se trate mantenga la convivencia con el hijo. + +Por otro lado, el progenitor que satisfaga anualidades por alimentos en favor de +los hijos en los términos previstos por el artículo 7. k) de la Ley del IRPF y que no +tenga asignada la guarda y custodia de estos, ni siquiera de forma compartida, +aplicará el régimen previsto para las anualidades por alimentos, pero no el +mínimo por descendientes. Por tanto, la dependencia económica que supone el +pago de aquellas no puede asimilarse a convivencia a efectos de la aplicación del +mínimo por descendientes. Véanse al respecto las resoluciones del TEAC de 29 de +mayo de 2023 (reclamaciones números 00/08646/2022/00/00 y 00/10590/2022), +recaídas en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +En resumen, el régimen previsto en los artículos 64 y 75 de la Ley del IRPF sólo es +aplicable a los progenitores que satisfaciendo anualidades por alimentos en favor de +los hijos por decisión judicial no conviven en ninguna medida con ellos. A diferencia +de éstos, los progenitores que tengan la guarda y custodia exclusiva o compartida +tendrán derecho a la aplicación por los hijos del mínimo por descendientes. + +· ¿ Dónde tienen que estar fijadas las anualidades por alimentos a favor de los +hijos? + +A partir de las modificaciones introducidas por la Ley 15/2015, de 2 de julio, de la +Jurisdicción Voluntaria, el régimen establecido en los artículos 64 y 75 de la Ley del +IRPF para las anualidades por alimentos a favor de los hijos satisfechas por + + + + + + +decisión judicial, se extiende a las acordadas en el convenio regulador formulado +por los cónyuges ante el Secretario judicial o en escritura pública ante Notario, a que +se refiere el artículo 90 del Código Civil, tenga o no carácter obligatorio su inclusión. + +¿Cual es la fecha desde la que tienen incidencia en la tributación del IRPF, los pagos +efectuados en concepto de anualidades por alimentos en favor de los hijos? + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 89 del Código Civil, "Los efectos de la disolución del +matrimonio por divorcio se producirán desde la firmeza de la sentencia o decreto que así lo declare +o desde la manifestación del consentimiento de ambos cónyuges otorgado en escritura pública +conforme a lo dispuesto en el artículo 87." + +Por tanto, a efectos de la aplicación del régimen de especialidades aplicables en los supuestos de +anualidades por alimentos a favor de los hijos previsto en los artículos 64 y 75 de la Ley del IRPF, +deberán tenerse en cuenta únicamente las cantidades satisfechas por dicho concepto desde la +firmeza de la sentencia judicial o decreto, o desde el otorgamiento de escritura pública que declare +el divorcio. + +· ¿ Cómo se calcula el importe de las anualidades por alimentos a favor de los hijos a las que se aplica el régimen de especialidades? + +Para el cálculo de las anualidades por alimentos a favor de los hijos a las que se +aplica el régimen de especialidades de los artículos 64 y 75 de la Ley del IRPF se +tomará en cuenta el importe dinerario que efectivamente se haya satisfecho en +concepto de anualidad por alimentos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo +142 del Código Civil que señala lo siguiente: + +"Se entiende por alimentos todo lo que es indispensable para el sustento, +habitación, vestido y asistencia médica. + +Los alimentos comprenden también la educación e instrucción del alimentista +mientras sea menor de edad y aún después, cuando no haya terminado su +formación por causa que no le sea imputable. + +Entre los alimentos se incluirán los gastos de embarazo y parto, en cuanto no estén +cubiertos de otro modo". + +Téngase en cuenta que la actualización del importe de las anualidades por alimentos conforme al +IPC se declarará en el periodo impositivo en el que se satisfaga dicha actualización. + +Atención: los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos +previstas en el artículo 7 de la Ley del IRPF aplicarán la escala general de +gravamen separadamente a las anualidades por alimentos del resto de la base +liquidable general, pero no el mínimo por descendientes. Véanse al respecto las +Resoluciones del TEAC de 29 mayo 2023, Reclamaciones números +00/08646/2022/00/00 y 00/10590/2022, recaídas ambas en recurso extraordinario +de alzada para unificación de criterio. + +#### Ejemplo: Anualidades por alimentos en favor de los hijos + + + + + + +Don L.D.Z., residente en la Comunitat Valenciana, ha obtenido en el ejercicio 2023 una +base liquidable general de 63.000 euros. Durante dicho ejercicio, ha satisfecho +anualidades por alimentos a sus hijos por importe de 12.000 euros, según lo previsto en el +convenio regulador del divorcio aprobado judicialmente. + +Asimismo, la base liquidable del ahorro de dicho contribuyente asciende a 5.000 euros. + +Determinar las cuotas íntegras correspondientes a 2023 sabiendo que el importe de su +mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros. + +Solución: + +Al haber satisfecho en el ejercicio anualidades a sus hijos por decisión judicial y resultar su +cuantía inferior al importe de su base liquidable general, la escala general estatal para +2023 y la autonómica del IRPF deben aplicarse separadamente al importe de las +anualidades y al importe del resto de la base liquidable general. + +Nota previa: con efectos para los períodos impositivos terminados desde el 1 de enero de 2023, la disposición +final primera.1 de la Ley 9/2022, de 30 de diciembre, de presupuestos de la Generalitat para el ejercicio 2023 +(DOGV 31-12-2022), modificó el artículo 2 de la Ley 13/1997 que regula la escala autonómica aplicable a la base +liquidable general. + +1\. Aplicación de las escalas del IRPF al importe de las anualidades, base "A" (12.000 +euros) + +a. Escala general del IRPF + +12.000 al 9,50% = 1.140 +Cuota 1 = 1.140 + +b. Escala autonómica aprobada para 2023 por la Comunitat Valenciana + +12.000 al 9% = 1.080 + +Cuota 2 = 1.080 + +2\. Aplicación de las escalas de gravamen al resto de base liquidable general, base +"B" (51.000 euros) + +a. Escala general del IRPF + +Hasta 35.200 = 4.362,75 + +Resto: 15.800 al 18,50% = 2.923 + +Cuota 3 = 7.285,75 + +b. Escala autonómica aprobada para 2023 por la Comunitat Valenciana + +Hasta 42.000 = 5.530 + +Resto: 9.000 al 20,00% = 1.800 + + + + + + +Cuota 4 = 7.330 + +3. Determinación de las cuotas resultantes por la aplicación de las escalas en ambas bases + +Cuota 5 = cuota 1 + cuota 3: (1.140 + 7.285,75) = 8.425,75 +Cuota 6 = cuota 2 + cuota 4: (1.080 + 7.330) = 8.410 + +4. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.980 euros + +a. Escala general + +Dado que el importe de la base liquidable general (63.000) es superior al del mínimo +personal y familiar incrementado en 1.980 euros (5.550 + 1.980 = 7.530), este forma +parte en su integridad de la base liquidable general. + +7.530 al 9,50% = 715,35 + +Cuota 7 = 715,35 + +b. Escala autonómica aprobada para 2023 por la Comunitat Valenciana + +En este caso, la cuantía autonómica del mínimo del contribuyente (fijada en 6.105 +euros) incrementada en 1.980 euros (6.105 + 1.980) determina un importe de 8.085, +inferior a la base liquidable general (63.000), por lo que dicho importe forma parte en su +integridad de la base liquidable general. + +8.085 al 9% = 727,65 +Cuota 8 = 727,65 + +5. Determinación de las diferencias de cuotas + +Cuota general estatal (Cuota 5 - Cuota 7): 8.425,75 - 715,35 = 7.710,40 +Cuota general autonómica (Cuota 6 - Cuota 8): 8.410 - 727,65 =7.682,35 + +6. Gravamen de la base liquidable del ahorro (5.000) + +Gravamen estatal (5.000 x 9,50%) = 475 +Gravamen autonómico (5.000 x 9,50%) = 475 + +7\. Determinación de las cuotas íntegras: + +Cuota íntegra estatal (7.710,40 + 475) = 8.185,40 +Cuota íntegra autonómica (7.682,35 + 475) = 8.157,35 + +### Rentas exentas con progresividad + + + + + + +#### Delimitación + +Normativa: Disposición adicional vigésima Ley IRPF + +Tienen la consideración de rentas exentas con progresividad aquellas rentas que, sin +someterse a tributación, deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de +gravamen aplicable a las restantes rentas del período impositivo. + +Como ejemplo de estas rentas pueden citarse las previstas en los Convenios para evitar la doble +imposición suscritos por España. + +Las rentas exentas con progresividad se añadirán a la base liquidable general o del +ahorro, según corresponda a la naturaleza de las rentas, al objeto de calcular el tipo +medio de gravamen que corresponda para la determinación de la cuota íntegra estatal y +autonómica. + +El tipo medio de gravamen así calculado se aplicará sobre la base liquidable general o +del ahorro, sin incluir las rentas exentas con progresividad. + +En determinados Convenios para evitar la doble imposición suscritos por España se establece que, cuando las +rentas obtenidas por un contribuyente estén exentas, conforme a las disposiciones del propio Convenio, las +mismas deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de gravamen aplicable sobre el resto de las +rentas obtenidas por dicho contribuyente en el ejercicio. + +#### Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad en Base Imponible General + +El tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que, según su naturaleza, +formen parte de la base imponible general se estructura en las siguientes fases: + +1\. El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable +general y al importe resultante de dicha suma se le aplicarán la escala de gravamen +general y la aprobada por la Comunidad Autónoma que corresponda, en la parte +autonómica. Como resultado se obtienen las cuotas parciales 1 y 2. + +2\. Al importe del mínimo personal y familiar (siempre que no supere la base liquidable +general o, en su caso, la base liquidable general incrementada con las rentas exentas con +progresividad) se le aplican, sucesivamente, la escala de gravamen general, +obteniéndose de esta forma la cuota parcial 3 y la escala de gravamen autonómica o +complementaria obteniéndose la cuota parcial 4. + +3\. A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas en las fases anteriores se calculan las +siguientes magnitudes: + +· Cuota resultante 1 = cuota parcial 1 - cuota parcial 3 + +· Cuota resultante 2 = cuota parcial 2 - cuota parcial 4 + + + + + + +4\. A partir de las cuotas resultantes 1 y 2 calculadas en la fase anterior, se determina el tipo +medio de gravamen, estatal y autonómico. En ambos casos, dicho tipo medio es el +resultado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir las cuotas resultantes 1 y +2 entre la base para la aplicación de la escala de gravamen (suma obtenida en la fase 1ª). + +5\. Una vez obtenidos dichos tipos medios, estos se aplicarán exclusivamente sobre la base +liquidable general, sin incluir las rentas exentas con progresividad. De esta forma se +obtendrá la cuota íntegra estatal y autonómica, respectivamente, correspondientes a la +base liquidable general. + +Ejemplo + +Doña P.C.A., residente en la Comunidad de Castilla y León, ha obtenido en el ejercicio +2023 una base liquidable general de 23.900 euros y una base liquidable del ahorro de +2.800 euros. + +El importe del su mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros. Además, ha percibido +en Alemania una renta de 2.900 euros que, por aplicación del Convenio entre el Reino de +España y la República Federal de Alemania para evitar la doble imposición y prevenir la +evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su protocolo, +de 3 de febrero de 2011, está declarada en España exenta con progresividad. + +Determinar el importe de las cuotas íntegras correspondiente a dicho contribuyente. + +Solución: + +1\. Suma de la base liquidable general y el importe de las rentas exentas con +progresividad + +23.900 + 2.900 = 26.800 + +2\. Aplicación de las escalas del IRPF al resultado de la suma anterior (26.800) + +a. Escala general del IRPF + +Hasta 20.200 = 2.112,75 +Resto: 6.600 al 15% = 990 +Cuota 1 (2.112,75 + 990) = 3.102,75 + +b. Escala autonómica del IRPF + +Hasta 20.200 = 2.050,50 +Resto: 6.600 al 14% = 924 +Cuota 2 (2.050,50 + 924) = 2.974,50 + +3\. Aplicación de las escalas de gravamen al importe del mínimo personal y familiar +Escala general del IRPF + + + + + + +5.550 al 9,50% = 527,25 +Cuota 3 = 527,25 + +Escala autonómica del IRPF + +Nota: aunque la Comunidad de Castilla y León tiene aprobadas cuantías autonómicas del minimo personal y +familiar, estas coinciden con los importes del mínimo del contribuyente, por descendientes y ascendientes y por +discapacidad que fijan los artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF. + +5.550 al 9% = 499,50 +Cuota 4 = 499,50 + +4\. Determinación de las diferencias de cuotas: + +Cuota resultante 1 (cuota 1 - cuota 3): 3.102,75 - 527,25 = 2.575,50 +Cuota resultante 2 (cuota 2 - cuota 4): 2.974,50 - 499,50 = 2.475 + +5. Determinación de los tipos medios de gravamen + +a. Tipo medio de gravamen estatal (TME): TME = (2.575,50 +26.800) x 100 = 9,61% + +b. Tipo medio de gravamen autonómico (TMA): TMA = (2.475 + 26.800) x 100 = 9,23% + +6\. Determinación de las cuotas correspondientes a la base liquidable general +(23.900): + +Cuota estatal: (23.900 x 9,61%) = 2.296,79 +Cuota autonómica: (23.900 x 9,23%) = 2.205,97 + +7\. Gravamen de la base liquidable del ahorro (2.800) + +Gravamen estatal + +2.800 x 9,5% = 266 + +Gravamen autonómico + +2.800 × 9,5% = 266 + +8\. Determinación de las cuotas íntegras + +Cuota íntegra estatal (2.296,79 +266) = 2.562,79 +Cuota íntegra autonómica (2.205,97 + 266) = 2.471,97 + +#### Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que forman parte de la base imponible del ahorro + + + + + + +En aquellos supuestos en que exista un remanente del mínimo personal y familiar que al no +poder aplicarse en la base liquidable general para determinar las cuotas íntegras, pase a +formar parte de la base liquidable del ahorro, así como cuando el importe de esta +incrementado en la cuantía de las rentas exentas con progresividad supere la cantidad de +6.000 euros, el tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que, según su +naturaleza formen parte de la base imponible del ahorro, se estructura en las siguientes +fases: + +1\. El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable del +ahorro sometida a gravamen, con objeto de aplicar a su resultado los tipos de gravamen +de las escalas del ahorro, estatal y autonómica, que correspondan. Como resultado se +obtienen las cuotas parciales A y B. + +2\. Si hubiere remanente del mínimo personal y familiar no aplicado en la base liquidable +general se hallan las cuotas que corresponda a dicho remanente aplicando los tipos de +gravamen de las escalas del ahorro, estatal y autonómica. Como resultado se obtienen +las cuotas parciales C y D. + +3\. A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas en las fases anteriores se calculan las +siguientes magnitudes: + +· Cuota 1 = cuota parcial A - cuota parcial C. + +· Cuota 2 = cuota parcial B - cuota parcial D. + +4\. A partir de las cuotas 1 y 2 calculadas en la fase anterior, se determina el tipo medio de +gravamen, estatal y autonómico. En ambos casos, la cuota resultante se divide entre la +suma de la base liquidable del ahorro y las rentas exentas con progresividad a integrar en +la base imponible del ahorro. El cociente así obtenido se multiplica por 100 para +determinar de esta forma el tipo medio de gravamen. + +5\. Una vez obtenidos dichos tipos medios, estos se aplicarán exclusivamente sobre la base +liquidable del ahorro, sin incluir las rentas exentas con progresividad. De esta forma se +obtendrá la cuota íntegra estatal y autonómica, respectivamente, correspondientes a la +base liquidable del ahorro. + +Importante: en aquellos supuestos en que no exista remanente de mínimo personal y +familiar, si la cuantía de la base liquidable del ahorro incrementada en el importe de las +rentas exentas con progresividad, no supera la cifra de 6.000 euros, no será preciso +efectuar los cálculos anteriormente comentados. + +Ejemplo + +En la declaración del IRPF correspondiente a 2023 de don J.L.M., residente en Aragón, +constan las siguientes cantidades relativas a la base liquidable del ahorro: + +· Base liquidable del ahorro: 50.000 + +· Importe del mínimo personal y familiar que forma parte de la base liquidable del +ahorro: 4.200 + + + + + + +En el ejercicio 2023 el contribuyente procedió a la venta de un inmueble urbano sito en +Holanda del que obtuvo una ganancia patrimonial de 80.000 euros determinada de +acuerdo con la normativa reguladora del IRPF. + +Determinar el importe de la parte estatal y la parte autonómica de las cuotas +correspondientes a la base liquidable del ahorro. + +Solución: + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25.3 del Convenio entre el Gobierno del Estado +español y el Gobierno del Reino de los Países Bajos para evitar la doble imposición en +materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su protocolo, hecho en Madrid +el 16 de junio de 1971 (BOE de 16 de octubre), la ganancia patrimonial derivada de la +transmisión del bien inmueble está exenta del IRPF, pero esta renta se tendrá en cuenta +para calcular el IRPF correspondiente a las restantes rentas a integrar en la base liquidable +del ahorro del contribuyente. + +Dado que existe un remanente del mínimo personal y familiar que reduce la base liquidable +del ahorro para determinar el importe de la misma que se somete a gravamen, debe +tenerse en cuenta la exención con progresividad de la ganancia patrimonial derivada de la +transmisión del inmueble urbano sito en Holanda. Los cálculos que deben realizarse a tal +efecto son los siguientes: + +1\. Suma de la base liquidable del ahorro y el importe de las rentas exentas con +progresividad + +50.000 + 80.000 = 130.000 + +2. Aplicación de las escalas del IRPF al resultado de la suma anterior (130.000) + +Escala del ahorro estatal + +Hasta 50.000 = 5.190 +Resto (80.000 al 11,5%) = 9.200 +Cuota A (5.190 + 9.200) = 14.390 + +Escala del ahorro autonómica + +Hasta 50.000 = 5.190 +Resto (80.000 al 11,5%) = 9.200 +Cuota B (5.190 + 9.200) = 14.390 + +3\. Aplicación de las escalas de gravamen al importe del mínimo personal y familiar + +Escala del ahorro estatal +4.200 al 9,50% = 399 + + + + + + +Cuota C = 399 +Escala del ahorro autonómica +4.200 al 9,50% = 399 +Cuota D = 399 + +4. Determinación de las diferencias de cuotas + +Cuota resultante 1 (cuota A - cuota C): 14.390 - 399 = 13.991 +Cuota resultante 2 (cuota B - cuota D): 14.390 - 399 = 13.991 + +5\. Determinación de los tipos medios de gravamen + +a. Tipo medio de gravamen del ahorro estatal (TMAE) = (13.991 +130.000) x 100 = +10.76% + +b. Tipo medio de gravamen del ahorro autonómico (TMGAA) = (13.991 +130.000) x 100 = +10.76% + +6\. Determinación de las cuotas correspondientes a la base liquidable del ahorro +(50.000): + +Cuota del ahorro estatal: (50.000 x 10.76%) = 5.380 + +Cuota del ahorro autonómica: (50.000 x 10.76%) = 5.380 + +### Supuestos especiales de concurrencia de rentas: Anualidades por alimentos en favor de los hijos y rentas exentas con progresividad + +El procedimiento aplicable en el supuesto de que existan simultáneamente anualidades por +alimentos en favor de los hijos y rentas exentas con progresividad incorpora las +especialidades liquidatorias de cada una de dichas rentas tal y como se comenta en el +ejemplo siguiente. + +Ejemplo: + +Don J.R.F., residente en la Comunidad de Madrid, ha obtenido en el ejercicio 2023 una +base liquidable general de 23.900 euros. También ha obtenido rentas exentas con +progresividad que ascienden 2.950 euros. + +Durante el ejercicio ha satisfecho anualidades por alimentos a sus hijos por importe de +2.800 euros, según lo previsto en el convenio regulador del divorcio aprobado +judicialmente. + +Determinar las cuotas íntegras correspondientes al ejercicio 2023 , sabiendo que el importe +del mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros. + + + + + + +Solución: + +1. Determinación de las bases para la aplicación de las escalas de gravamen + +Al haber satisfecho en el ejercicio anualidades a sus hijos por decisión judicial y resultar su +cuantía inferior al importe de su base liquidable general, la escala general y la autonómica +del IRPF deben aplicarse separadamente al importe de las anualidades (2.800) y al +importe del resto de la base liquidable general. + +Este último importe se determina incrementando la base liquidable general (23.900 euros) +en la cuantía de las rentas exentas con progresividad (2.950) y disminuyendo el resultado +en el importe de las anualidades por alimentos satisfechas en el ejercicio (2.800). En +definitiva: + +Base "A" = 2.800 +Base "B" = (23.900 + 2.950) - 2.800 = 24.050 + +2. Aplicación de las escalas del IRPF al importe de las anualidades, base "A" (2.800 euros) + +Escala general del IRPF +2.800 × 9,50% = 266 +Cuota 1 = 266 + +Escala autonómica del IRPF +2.800 × 8,50% = 238 +Cuota 2 = 238 + +3\. Aplicación de las escalas de gravamen al resto de base liquidable general, base +"B" (24.050 euros) + +Escala general del IRPF + +Hasta 20.200 = 2.112,75 + +Resto: 3.850 al 15% = 577,50 + +Cuota 3 = 2.690,25 + +Escala autonómica del IRPF + +Hasta: 19.004,63 = 1.739,53 + +Resto: 5.045,37 al 12,80% = 645,80 +Cuota 4 = 2.385,33 + + + + + + +4. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.980 euros + +Dado que el importe de la base liquidable general (23.900) es superior al del mínimo +personal y familiar incrementado en 1.980 euros (5.550 + 1.980 = 7.530), este forma parte +en su integridad de la base liquidable general. + +Escala general del IRPF + +Dado que el importe de la base liquidable general (23.900) es superior al del mínimo +personal y familiar incrementado en 1.980 euros (5.550 + 1.980 = 7.730), este forma +parte en su integridad de la base liquidable general. + +7.530 al 9,50% = 715,35 + +Cuota 5 =715,35 + +Escala autonómica del IRPF + +En este caso, la cuantía autonómica del mínimo del contribuyente (fijada en 5.777,55 +euros) incrementada en 1.980 euros (5.777,55 + 1.980) determina un importe de +7.757,55 euros, inferior a la base liquidable general (23.900), por lo que dicho importe +forma parte en su integridad de la base liquidable general. + +7.757,55 al 8,50% = 659,39 + +Cuota 6 = 659,39 + +5. Cálculo de las cuotas a efectos de determinar los tipos medios de gravamen + +Para determinar los tipos medios de gravamen, estatal y autonómico, es preciso calcular +previamente las respectivas cuotas estatal y autonómica. Dichas cuotas se calculan de la +siguiente forma: + +Cuota estatal = (cuota 1 + cuota 3 - cuota 5): +266 + 2.690,25 - 715,35 = 2.240,90 +Cuota autonómica = (cuota 2 + cuota 4 - cuota 6): +238 + 2.385,33 - 659,39= 1.963,94 + +6. Determinación de los tipos medios de gravamen + +a. Tipo medio de gravamen estatal TME: 2.240,90 + 26.850 x 100 = 8,34% + +b. Tipo medio de gravamen autonómico =TMA = 1.963,94 + 26.850 x 100 = 7,31% + +7\. Determinación de la cuota íntegra general estatal y autonómica + +Cuota íntegra general estatal (base liquidable general x TME) 23.900 x 8,34% = +1.993,26 + + + + + + +Cuota íntegra general autonómica: (base liquidable general x TMA) 23.900 x 7,31% = +1.747,09 + + + + + + +# Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2023 + +## Introducción + +### Deducciones generales y autonómicas aplicables en 2023 + +Normativa: Arts. 67 y 77 Ley del IRPF + +Una vez determinadas las cuotas íntegras, estatal y autonómica, la fase liquidatoria siguiente +del IRPF tiene por objeto determinar las respectivas cuotas líquidas, estatal y autonómica. +Para ello, deben aplicarse sobre el importe de las cuotas íntegras los siguientes grupos de +deducciones: + +1. Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio + +A partir del 1 de enero de 2013 quedó suprimida la deducción por inversión en vivienda +habitual. No obstante, para aquellos contribuyentes que, antes de esa fecha, hubieran +adquirido su vivienda habitual o satisfecho cantidades para su construcción, ampliación, +rehabilitación o realizado obras por razones de discapacidad en esta (con excepción de las +aportaciones a cuentas vivienda) y hubiesen disfrutado de este beneficio fiscal, se establece +un régimen transitorio que les permite continuar practicando la deducción en las mismas +condiciones en que lo estaban haciendo. + +Para tales contribuyentes la cuantía de la deducción por inversión en vivienda habitual se +desglosará en dos tramos: uno, estatal y otro, autonómico. + +· El tramo estatal, cuyo importe se calcula de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 68.1 +de la Ley del IRPF en la redacción vigente hasta el 31 de diciembre de 2012, se +aplicará en su totalidad a minorar la cuota integra estatal. + +· El tramo autonómico, cuyo importe viene determinado por lo establecido en el artículo +78 de la Ley del IRPF en la redacción vigente hasta el 31 de diciembre de 2012, se +aplicará en su totalidad a minorar la cuota integra autonómica. + +El porcentaje a aplicar será bien el aprobado por cada una de las Comunidades Autónomas +conforme al artículo 46 de la Ley 22/2009, de 18 diciembre o, en su defecto, los porcentajes +establecidos en el artículo 78.2 de la Ley del IRPF en la redacción vigente a 31 de diciembre +de 2012. + +2. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación + + + + + + +Los contribuyentes pueden deducir íntegramente de la cuota íntegra estatal el importe que +corresponda por la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación que +regula el artículo 68.1 de la Ley de IRPF, cuando cumplan los requisitos y condiciones +exigidos para disfrutar de este nuevo incentivo. + +3. Deducciones generales de normativa estatal + +Las deducciones que se relacionan a continuación, cuya regulación se contiene en la propia +Ley del IRPF (artículo 68. 2, 3, 4 y 5) y, en relación con el régimen transitorio de la deducción +por alquiler de vivienda habitual, en la disposición transitoria decimoquinta que remite, a su +vez, en cuanto a su regulación para los contribuyentes que tengan derecho a este régimen +transitorio a la normativa de la Ley del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2014, pueden ser +aplicadas, con carácter general, por todos los contribuyentes que cumplan los requisitos +legalmente exigidos para tener derecho a las mismas, con independencia de la Comunidad +Autónoma de régimen común en la que hayan residido durante 2023, con la salvedad de las +especialidades que se derivan de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla y, +para este ejercicio 2023, por rentas obtenidas por los contribuyentes con residencia habitual +y efectiva en la isla de La Palma. + +· Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial + +· Deducciones por donativos y otras aportaciones + +· Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla + +· Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma (solo aplicable en los +ejercicios 2022 y 2023). + +· Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español +y del Patrimonio Mundial. + +· Deducción por alquiler de la vivienda habitual. Régimen transitorio + +El importe de estas deducciones se reparte de la siguiente forma: + +· El 50 por 100 del importe total se aplica a minorar la cuota integra estatal. + +· El 50 por 100 del importe total se aplica a minorar la cuota íntegra autonómica. + +4\. Deducciones por obras de mejora de la eficiencia energética de +viviendas + +Las siguientes deducciones se introducen desde el 6 de octubre de 2021 con carácter +temporal, aplicándose en 2021, 2022, 2023 y 2024 las dos primeras y la tercera +extendiéndose también a 2025: + +1\. Deducción por obras de mejora que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración. + +2\. Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no +renovable. + + + + + + +3\. Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso predominante +residencial. + +5. Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos «enchufables» y de pila de combustible y puntos de recarga + +Con efectos desde el 30 de junio de 2023 se ha introducido dos nuevas deducciones que +serán aplicables hasta el 31 de diciembre de 2024. Estas deducciones son: + +1\. Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos «enchufables» y de pila de +combustible nuevos. + +2\. Deducción para la instalación de puntos de recarga para vehículos eléctricos + +Nota: El importe de las deducciones por obras de mejora de la eficiencia energética de +viviendas y por adquisición de vehículos eléctricos «enchufables» y de pila de +combustible y puntos de recarga recae sobre la cuota íntegra estatal después de restar el +importe de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación prevista en +el artículo 68.1 Ley del IRPF y el 50 por 100 del importe total de las deducciones por +incentivos y estímulos a la inversión empresarial, por donativos y otras aportaciones, por +rentas obtenidas en Ceuta o Melilla, por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma +y por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las +ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial previstas en los apartados 2, 3, +4, y 5 del artículo 68 de la Ley del IRPF. + +6. Deducciones autonómicas + +Las Comunidades Autónomas de régimen común, haciendo uso de las competencias +normativas asumidas en relación con la parte cedida del IRPF, han aprobado deducciones +autonómicas que únicamente podrán aplicar los contribuyentes que, cumpliendo los +requisitos establecidos para tener derecho a las mismas, hayan residido durante el ejercicio +2023 en sus respectivos territorios. + +El importe de estas deducciones se aplica totalmente a minorar la cuota íntegra autonómica. + +Importante: la aplicación de las deducciones generales y autonómicas no podrá dar +lugar a una cuota líquida negativa. Las deducciones generales que no puedan ser +aplicadas por insuficiencia de cuota íntegra estatal, no podrán deducirse de la cuota +íntegra autonómica. Del mismo modo, las deducciones autonómicas que no puedan ser +aplicadas por insuficiencia de la cuota íntegra autonómica, no podrán deducirse de la +cuota íntegra estatal. + +Finalmente, el contribuyente deberá conservar en su poder los justificantes de las +deducciones practicadas para cualquier comprobación por parte de la Administración +tributaria, sin que sea necesario que adjunte a su declaración los justificantes de las +deducciones practicadas. + + + + + + +7. Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +Esta deducción se introduce, desde 1 de enero 2018, a favor de aquellos contribuyentes del +IRPF, integrantes de una unidad familiar en la que uno de sus miembros resida en otro +Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, lo que les impide +presentar declaración conjunta. Mediante esta deducción se equipara, cuando sea más +favorable, la cuota a pagar por estos contribuyentes residentes en España a la que les +correspondería en el caso de que todos los miembros de la unidad familiar hubieran sido +residentes fiscales en España y hubieran optado por tributar conjuntamente. + +El importe de esta deducción no se reparte al 50 por 100 entre la cuota íntegra estatal y +autonómica, sino que minora cada una de ellas en la forma que establece la disposición +adicional cuadragésima octava de la Ley del IRPF y que se comenta en el apartado referido a +dicha deducción. + + + + + + +### Esquema gráfico de la aplicación sobre el importe de las cuotas integras de las deducciones generales y autonómicas + +En el cuadro siguiente se representa, de forma esquemática, la aplicación de las +deducciones generales y autonómicas a que se ha hecho referencia en el ejercicio 2023: + +
+ +Cálculo de la cuota líquida + +Cuota íntegra estatal + +Cuota íntegra autonómica + +Tramo estatal + +## Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio + +Tramo +autonómico + +Parte estatal +(100 por 100) + +Deducción por inversión en empresas de nueva o +reciente creación + +Deducciones generales de regulación estatal + +\- Incentivos y estimulos a la inversión empresarial + +Parte estatal +(50 por 100) + +\- Donativos y otras aportaciones + +\- Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla + +Parte +autonómica +(50 por 100) + +\- Para residentes en la isla de La Palma + +\- Protección y difusión del Patrimonio Histórico +Español y del Patrimonio Mundial + +\- Alquiler de la vivienda habitual. Régimen +transitorio + +Parte estatal +(100 por 100) + +Deducciones por obras de mejora energética de +viviendas + +Parte estatal +(100 por 100) + +Deducción por la adquisición de vehículos +eléctricos "enchufables" y de pila combustible y +puntos de recarga + +Deducciones autonómicas + +Parte +autonómica +(100 por 100) + +Parte estatal + +Deducción aplicable a las unidades familiares +formadas por residentes fiscales en Estados +Miembros de la UE o del EEE + +Parte +autonómica + +Cuota líquida estatal +(positiva o cero) + +Cuota líquida autonómica +(positiva o cero) + +
+ + + + + + +Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta », +donde podrá consultar si tiene derecho a la deducción, los efectos sobre la deducción +por cambios en el uso de la vivienda, por modificaciones en el préstamo hipotecario que +financia la vivienda habitual, entre otros supuestos. + +### Régimen transitorio + +Normativa: Disposición transitoria decimoctava Ley IRPF; Disposición transitoria +duodécima Reglamento IRPF + +La Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias +dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica +(BOE del 28 de diciembre) suprimió, con efectos desde 1 de enero de 2013, la deducción por +inversión en vivienda habitual. + +No obstante, para los contribuyentes que venían deduciéndose por vivienda habitual con +anterioridad a 1 de enero de 2013 (excepto por aportaciones a cuentas vivienda), la citada +Ley 16/2012 introdujo un régimen transitorio que les permite seguir disfrutando de la +deducción en los mismos términos y con las mismas condiciones existentes a 31 de +diciembre de 2012. + +¿A quiénes se aplica el régimen transitorio? + +Solo tendrán derecho a aplicar en 2023 la deducción por inversión en vivienda habitual por +las cantidades satisfechas en el período los siguientes contribuyentes: + +a. Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de +enero de 2013, o a partir de dicha fecha, siempre que en este último caso se hubieran +satisfecho cantidades para la construcción de la misma antes del 1 de enero de 2013 y la +finalización de las obras se hubiera producido en los plazos que fijaba la normativa del +IRPF aplicable. + +Atención: la modalidad de "construcción de la vivienda habitual" dejó de ser posible +en el ejercicio 2022 al haber concluido el plazo de cuatro años, más la prórroga, en +su caso, de otros cuatro años adicionales y añadiendo los 78 días correspondientes +al periodo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de mayo de 2020 durante el que +estuvo suspendido el cómputo de plazos previsto en la disposición adicional novena +del Real Decreto-ley 11/2020. + + + + + + +Conforme a lo anterior, el contribuyente debe haber finalizado las obras construcción +de su vivienda habitual y haberla adquirido jurídicamente antes del 20 de marzo de +2021 para seguir teniendo derecho a régimen transitorio de esta deducción. No +obstante, el derecho a la aplicación del régimen transitorio continúa respecto de las +cantidades que siga satisfaciendo el contribuyente en relación a la construcción o +adquisición, cuando haya utilizado financiación ajena, siempre y cuando se cumplan +los requisitos de terminación en plazo, ocupación y residencia efectiva y permanente. + +En estos casos, los contribuyentes deberán incluir las cantidades satisfechas en el +ejercicio dentro de la modalidad "adquisición y/o construcción de la vivienda habitual" +en el Anexo A.1 de la declaración, indicando la fecha de la escritura de adquisición o +de obra nueva de la vivienda. + +b. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero de +2013 por obras de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual, siempre que las +citadas obras se hubieran terminado antes de 1 de enero de 2017. + +c. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e +instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con +anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre y cuando las citadas obras o instalaciones +estuvieran concluidas antes de 1 de enero de 2017. + +En todo caso, para poder aplicar el régimen transitorio de deducción se exige que los +contribuyentes hayan practicado la deducción por dicha vivienda en 2012 o en años +anteriores, salvo que no la hayan podido practicar todavía porque el importe invertido en la +misma no haya superado las cantidades invertidas en viviendas anteriores, en la medida que +hubiesen sido objeto de deducción y, en su caso, el importe de ganancias patrimoniales +exentas por reinversión. + +Cómo se aplica la deducción en el régimen transitorio + +La disposición transitoria decimoctava de la Ley de IRPF mantiene, para los contribuyentes +que tengan derecho al régimen transitorio, la aplicación de la regulación contenida en los +artículos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1, y 78 de la Ley del IRPF en su redacción en vigor a 31 de +diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto +en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma. + +Asimismo, la nueva disposición transitoria duodécima del Reglamento del IRPF prevé para +los contribuyentes que tengan derecho al régimen transitorio de la deducción por inversión en +vivienda habitual la aplicación de lo dispuesto en su capítulo I del Título IV, en la redacción +en vigor a 31 de diciembre de 2012. + +Obligación de presentar declaración + +Los contribuyentes que deseen ejercer el derecho a la deducción por inversión en vivienda +habitual del régimen transitorio estarán obligados, en todo caso, a presentar declaración +por el IRPF. + + + + + + +### Condiciones y requisitos de carácter general + +#### Concepto de vivienda habitual + +Normativa: Arts. 68.1 3º y 4º f) Ley IRPF, redacción a 31-12-2012; 54 y 55.2 Reglamento +IRPF, redacción a 31-12-2012 + +Se entiende por vivienda habitual, a efectos de esta deducción, la edificación que cumpla los +siguientes requisitos: + +1. Que constituya la residencia del contribuyente durante un plazo continuado de, al menos, tres años + +No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no +haber transcurrido los tres años indicados, se produzca el fallecimiento del contribuyente o +concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como +celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer +empleo, cambio de empleo, u otras circunstancias análogas justificadas. + +Se entenderá igualmente como circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda, el hecho de +que la anterior resulte inadecuada como consecuencia de la discapacidad del propio contribuyente o de su +cónyuge o un pariente, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, +que conviva con él. + +Véase al respecto los comentarios sobre esta cuestión que aparecen al explicar el concepto de vivienda +habitual en el Capítulo 11 de este Manual dentro de la exención por transmisión de la vivienda habitual con +reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual + +El plazo de tres años lo es a los efectos de calificar la vivienda como habitual, sin que sea +preciso que haya transcurrido dicho plazo para empezar a practicar la deducción que +corresponda en los términos que más adelante se comentan. No obstante, si una vez +habitada la vivienda se incumpliera el plazo de residencia de tres años, sí que habría que +reintegrar las deducciones practicadas, salvo que concurra alguno de los supuestos +anteriormente mencionados. + +Atención: a efectos de los beneficios fiscales relacionados con la vivienda habitual, en +los supuestos de adquisición de la propiedad en pro indiviso, si el obligado tributario +hubiese residido ininterrumpidamente en la vivienda desde su adquisición, para el +cómputo del plazo de tres años para determinar si el inmueble tiene o no la +consideración de vivienda habitual, ha de estarse a la fecha en que se produjo la +adquisición de la cuota indivisa, sin tener a estos efectos trascendencia la fecha en que +se adquirió la cuota restante hasta completar el 100 por 100 del dominio de la cosa +común. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 10 de septiembre de 2015, +Reclamación número 00/06331/2013, recaída en recurso extraordinario de alzada para +unificación de criterio. + + + + + + +2. Que el contribuyente la habite de manera efectiva y con carácter permanente, en un plazo no superior a doce meses, contados desde la fecha de adquisición o de terminación de las obras + +No obstante, se entenderá que la vivienda no pierde el carácter de habitual, a pesar de no +producirse la ocupación en el plazo de doce meses, en los siguientes supuestos: + +· Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurra alguna otra de las +circunstancias mencionadas en el número 1º anterior (celebración del matrimonio, +separación matrimonial, traslado laboral, etc.) que impidan la ocupación de la vivienda. + +· Cuando la vivienda resulte inadecuada por razón de la discapacidad padecida por el +contribuyente, por su cónyuge o parientes, en línea directa o colateral, consanguínea o +por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que convivan con él. + +· Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la +vivienda adquirida no sea objeto de utilización. En este supuesto, el plazo de doce meses +comenzará a contarse a partir de la fecha del cese en el correspondiente cargo o empleo. + +Cuando se produzca alguna de las circunstancias señaladas en este número o en el anterior, +determinantes del cambio de domicilio o que impidan la ocupación de la vivienda, la +deducción se practicará hasta el momento en que se produzcan dichas circunstancias. Por +excepción, cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o +empleo, podrá seguir practicándose deducciones por este concepto mientras se mantenga +dicha circunstancia y la vivienda no sea objeto de utilización. + +3. Conceptos que se consideran vivienda habitual, a efectos de la deducción + +· Los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, +tales como jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas, siempre que se +adquieran conjuntamente con la vivienda. + +· Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con esta, con el máximo de dos. A +efectos de la deducción, se entienden adquiridas con la vivienda las plazas de garaje que +cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que se encuentren en el mismo edificio o complejo inmobiliario y se entreguen en el +mismo momento. + +b. Que su transmisión se efectúe en el mismo acto, aunque lo sea en distinto documento. + +c. Que sean utilizadas o estén en disposición de utilizarse por el adquirente, es decir, +que su uso no esté cedido a terceros. + +#### Comprobación de la situación patrimonial: base efectiva de inversión deducible + +Normativa: Art. 70.1 Ley IRPF, redacción a 31-12-2012 + + + + + + +Sin perjuicio de la existencia de bases máximas de deducción para los diferentes conceptos +de inversiones que se examinan más adelante, el disfrute efectivo de la deducción por +inversión en vivienda habitual está condicionado a que el importe comprobado del patrimonio +del contribuyente al finalizar el período impositivo exceda del valor que arrojase su +comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, +sin computar los intereses y demás gastos de financiación. + +La comprobación de la situación patrimonial tiene como objetivo asegurar que las inversiones en vivienda +habitual y en empresas de nueva o reciente creación con derecho a deducción se realizan con la renta +generada en el período, evitando que se efectúen deducciones respecto de cantidades que correspondan a +rentas generadas en períodos anteriores. + +La comparación del patrimonio al final y al comienzo del período impositivo se efectuará en +función del valor de adquisición de la totalidad de los bienes y derechos que integran el +patrimonio del contribuyente, incluyendo los exentos en el Impuesto sobre el Patrimonio, sin +que se computen, por tanto, las variaciones de valor experimentadas durante el +período impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan +formando parte del patrimonio del contribuyente. + +No obstante lo anterior, en el caso de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual, +las inversiones realizadas en el ejercicio se valorarán en el patrimonio final de forma +independiente de la vivienda. + +De forma análoga, en el caso de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda +habitual por razones de discapacidad, debe incluirse en la valoración del patrimonio final +del período impositivo las cantidades satisfechas para sufragar estas obras, tanto en el +supuesto de que estas últimas tengan la consideración de inversión (las realizadas sobre la +vivienda habitual del contribuyente) como de gastos (las realizadas sobre la vivienda +arrendada o subarrendada por el contribuyente). + +En el supuesto de que el aumento del patrimonio a la finalización del período +impositivo fuera inferior a la cantidad invertida o al importe de las obras e +instalaciones de adecuación realizadas por razones de discapacidad, sin computar dentro +de estas los intereses y demás gastos de financiación, solo se podrá efectuar la deducción +por inversión en vivienda o por obras e instalaciones de adecuación de la misma sobre la +cuantía en que haya aumentado el patrimonio del contribuyente, incrementada en los +intereses y demás gastos de financiación satisfechos. + +Ejemplo + +Don A.G.E., adquirió el 30 de noviembre de 2006 su vivienda habitual por un precio total de +150.000 euros. Esta vivienda se financió en parte con un préstamo hipotecario por importe +de 120.000 euros. + +En el ejercicio 2023, don A.G.E. ha invertido en su vivienda habitual 9.000 euros de los que +1.000 euros corresponden a intereses del préstamo y el resto a amortización del principal. + +El patrimonio del contribuyente, a 1 de enero de 2023, estaba formado por la vivienda; +participaciones en un fondo de inversión valoradas en 55.200 euros; una cuenta bancaria +de 5.700 euros y un automóvil adquirido en 2022 por un importe de 25.242 euros y cuya +valoración actual se estima en 21.035 euros. El importe del préstamo pendiente a dicha + + + + + + +fecha era de 95.000 euros. + +El patrimonio, a 31 de diciembre de 2023, está constituido por la vivienda, los fondos de +inversión cuyo valor liquidativo a dicha fecha asciende a 52.200 euros; 3.000 euros en la +cuenta bancaria y el automóvil cuyo valor, a dicha fecha, se estima en 15.625 euros. + +En 2023 obtiene rendimientos de trabajo por importe 54.000 euros. + +Determinar si cumple la exigencia de incremento comprobado en el patrimonio en la +cuantía de la inversión. + +Solución: + +a. Patrimonio final (31-12-2023) = 66.000 + +· Vivienda (150.000,00 - 87.000,00) = 63.000 + +· Cuenta bancaria: = 3.000 + +b. Patrimonio inicial (01-01-2023) = 60.700 + +· Vivienda (150.000,00 - 95.000,00) = 55.000 + +· Cuenta bancaria = 5.700 + +Aumento de patrimonio = 5.300 + +Inversión realizada en 2023 = 9.000 + +Base efectiva de inversión deducible (aumento de patrimonio sin computar intereses y +demás gastos de financiación) =5.300 + +Nota al ejemplo: + +A la base efectiva de inversión deducible (5.300 euros) ha de adicionarse los intereses del préstamo (1.000 euros) +y el resultado (6.300 euros) será el importe de la base de deducción que corresponde al contribuyente en el +ejercicio 2023. + +Asimismo, indicar que en la solución del ejemplo no se tiene en cuenta el automóvil ni los fondos de inversión, ya +que los mismos siguen formando parte del patrimonio del contribuyente al final de período impositivo. + +### Modalidades de la deducción + +La disposición transitoria decimoctava de la Ley de IRPF mantiene tres de las cuatro +modalidades de deducción por inversión en vivienda que hasta 2012 regulaba el artículo 68.1 +de la citada Ley, que son: + +#### Adquisición, construcción, rehabilitación y ampliación de la vivienda habitual + +Normativa: Arts. 68.1 y 78.2 Ley IRPF, redacción a 31-12-2012; 55 Reglamento IRPF, +redacción a 31-12-2012 + + + + + + +##### ¿Quiénes tienen derecho a esta deducción? + +Tendrán derecho a aplicar el régimen de deducción por inversión en vivienda habitual por las +cantidades satisfechas en el ejercicio 2023, los contribuyentes que cumplan los siguientes +requisitos: + +a. Si se trata de adquisición de vivienda habitual, cuando la vivienda se haya adquirido +jurídicamente con anterioridad a 1 de enero de 2013 o con posterioridad a dicha fecha, +siempre que en este último caso se hubieran satisfecho cantidades para la construcción +de la misma antes del 1 de enero de 2013 y la finalización de las obras se hubiera +producido en los plazos que fijaba la normativa del IRPF aplicable adicionando, en su +caso, el período de suspensión establecido por la disposición adicional novena del Real +Decreto-ley 11/2020. + +b. Si se trata de obras de rehabilitación de la vivienda habitual, cuando se hayan satisfecho +cantidades por tal concepto con anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre que además +las obras se terminasen antes de 1 de enero de 2017. + +c. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero de +2013 por obras de ampliación de la vivienda habitual, siempre que las citadas obras se +hubiesen terminado antes de 1 de enero de 2017. + +En todo caso, es necesario que el contribuyente haya practicado la deducción por inversión +en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición, +construcción, rehabilitación o ampliación de dicha vivienda en un período impositivo +devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que no hubiera podido practicarse +por no superar a las cantidades invertidas en viviendas anteriores, en la medida que +hubiesen sido objeto de deducción al integrar bases efectivas de deducción, más, en su +caso, el importe de ganancias patrimoniales exentas por reinversión. + +Atención: desaparición de la modalidad de construcción en 2022 y aplicación del +régimen transitorio. + +El artículo 55 del Reglamento del IRPF, en la redacción vigente a 31 de diciembre de +2012, asimilaba a la adquisición de la vivienda habitual su "construcción" en los +supuestos en los que el contribuyente hubiera satisfecho directamente los gastos +derivados de la ejecución de las obras, o hubiera entregado cantidades a cuenta al +promotor de aquellas, siempre que las obras finalizasen en un plazo no superior a +cuatro años desde el inicio de la inversión o, en los supuestos excepcionales previstos +en los apartados 3 y 4 del citado artículo 55 del Reglamento, se concediera una +ampliación de dicho plazo que no podía exceder, en ningún caso, de otros cuatro años +más. + +Como consecuencia de lo anterior, la aplicación del régimen transitorio de la deducción +en la modalidad de "construcción de la vivienda habitual" exigía: + + + + + + +1º. Que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda +habitual en relación con las cantidades satisfechas por la construcción de dicha vivienda +en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013 (salvo que +hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de la Ley del IRPF en +su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012) y + +2º. Que las citadas obras, computado el plazo de 4 años, hubieran terminado, en todo +caso, antes de 1 de enero de 2017 o, en el caso de ampliación, como máximo hasta +el 19 de marzo de 2021, produciéndose también la adquisición jurídica de la +vivienda. + +Precisión: a efectos del cómputo del plazo de cuatro años para el caso de ampliación del plazo de +terminación de las obras y adquisición jurídica de la vivienda en los términos señalados, no se ha tenido +en cuenta el periodo comprendido desde el 14 de marzo hasta el 30 de mayo, en virtud de lo dispuesto +en la disposición adicional novena del Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan +medidas urgentes complementarias en el ámbito social y económico para hacer frente al Covid-19 (BOE +de 1 de abril) y de la modificación de las referencias temporales prevista en la disposición adicional +primera del Real Decreto-Ley 15/2020, de 21 de abril, de medidas urgentes complementarias para +apoyar la economía y el empleo (BOE de 22 de abril). Por tanto, el plazo para la finalización de las obras +y adquisición jurídica de la vivienda expiró el 19 de marzo de 2021. + +A estos efectos: + +· En los supuestos de construcción mediante ejecución directa por parte del +contribuyente -autopromoción-, la adquisición jurídica se entiende obtenida con la +finalización de las obras, hecho que deberá poder ser debidamente probado, +tomándose en su defecto la fecha de escritura de declaración de obra nueva. + +· En los supuestos de construcción mediante entregas a promotor o cooperativa, la +adquisición jurídica se entiende obtenida conforme con las disposiciones del Código +Civil, cuando concurran el contrato (título) y la tradición o entrega de la vivienda +(modo). + +Conforme a lo anterior, en el ejercicio 2023 en los casos de construcción de vivienda +habitual, cumplidos los plazos, para seguir aplicando la deducción se debe +haber producido la finalización de las obras y la adquisición jurídica de la vivienda en los +términos comentados antes del 20 de marzo de 2021. Por esta razón, el contribuyente +que utilice financiación ajena podrá seguir practicando la deducción por las +cantidades satisfechas en el ejercicio (principal e intereses) para la construcción +de la vivienda habitual dentro de la rúbrica "Adquisición y/o construcción de la +vivienda habitual de la vivienda habitual" en el Anexo A.1 de la declaración, pero +debiendo consignar como datos adicionales en la declaración del IRPF la fecha de la +escritura de adquisición o de obra nueva de la vivienda. + +##### Concepto de adquisición, construcción, rehabilitación y ampliación de la vivienda habitual + +Concepto de adquisición de vivienda habitual + + + + + + +Se entiende por adquisición de vivienda habitual, a efectos de la deducción, la adquisición en +sentido jurídico del derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque este sea +compartido, siendo indiferente el negocio jurídico que la origine. Así, la adquisición podrá +efectuarse por compraventa, permuta, herencia, legado o donación. Se excluye, pues, del +concepto de adquisición válido para la aplicación de la deducción, la adquisición de la nuda +propiedad, usufructo u otros derechos reales de goce o disfrute sobre la vivienda habitual. + +La deducción por adquisición de vivienda habitual podrá aplicarse si con anterioridad al 1 de +enero de 2013 se hubiera adquirido jurídicamente la propiedad de la misma. Es decir, si con +anterioridad a dicha fecha concurren el contrato (título) y la tradición o entrega de la vivienda +(modo). + +Precisiones: + +. Nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial. + +a. En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el contribuyente podrá seguir +practicando esta deducción por las cantidades satisfechas en el período impositivo para la adquisición de la +que fue durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo esta +condición para los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden. + +También podrá practicar deducción por las cantidades satisfechas, en su caso, para la adquisición de la +vivienda que constituya o vaya a constituir su vivienda habitual, con el límite conjunto de 9.040 euros +anuales. + +b. Asimismo si el contribuyente, en virtud de sentencia judicial de divorcio, satisface la totalidad de los pagos +del préstamo para la adquisición de la vivienda habitual que, en su día, le fue concedido conjuntamente a +ambos cónyuges y por cuya amortización venían practicando los dos antes de 1 de enero de 2013 la +deducción por adquisición de vivienda habitual, tiene derecho a la aplicación de dicha deducción por la +totalidad de las cantidades pagadas por tal concepto aun cuando solo sea propietario del 50 por 100 de la +vivienda por no haberse liquidado la sociedad de gananciales, tanto en el caso de que la vivienda continúe +teniendo para él y los hijos comunes la condición de habitual como en el supuesto de que la vivienda tenga +dicha condición para los hijos comunes y el otro progenitor. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 23 +de noviembre de 2021. Reclamación número 00/00629/2021, recaída en recurso extraordinario de alzada en +unificación de criterio. + +· Desmembración del domino (usufructo y nuda propiedad) mortis causa, limite temporal del derecho a la deducción. + +Se reconoce el derecho de aplicarse la deducción por inversión en vivienda habitual aun no siendo titular del +pleno dominio cuando se trate de supuestos en los que la vivienda habitual se adquirió originariamente en plena +propiedad por los cónyuges en pro indiviso o para la sociedad conyugal y, constituyendo aquella la vivienda +habitual de ambos y de sus hijos menores, sobreviene la desmembración del dominio, no voluntariamente, sino +mortis causa por el fallecimiento de uno de los cónyuges, y la vivienda siga constituyendo la residencia habitual +de la unidad familiar. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 8 mayo 2014. Reclamación número +00/00990/2012, recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +En supuestos en los que la vivienda habitual se haya adquirido antes del 1 de enero de 2013 en las condiciones +antes indicadas (esto es, en plena propiedad por los ambos cónyuges en pro indiviso o para la sociedad +conyugal), y, tras el fallecimiento de uno de ellos, sobrevenga la desmembración del dominio, adquiriendo el +cónyuge viudo el usufructo por herencia, la aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual +dependerá de la fecha en que se haya producido el fallecimiento: + +a. Si el fallecimiento se ha producido con anterioridad al 1 de enero de 2013, el cónyuge supérstite se podrá +aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual por las cantidades que se abonen, no sólo por el +parte del inmueble sobre la que ostenta el pleno dominio, sino también por la parte del usufructo que +adquiere siempre que siga constituyendo su residencia habitual + + + + + + +b. Si el fallecimiento se produce a partir del 1 de enero de 2013 el cónyuge superstite solo se podrá aplicar la +deducción por inversión en vivienda habitual por la parte del inmueble sobre la que ostenta el pleno dominio +mientras que respecto al usufructo que adquiere no será de aplicación el régimen transitorio de deducción +previsto en la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF y, en consecuencia, no podrá practicar +la deducción por inversión en vivienda habitual por las cantidades que satisfaga vinculadas a dicha +adquisición del usufructo. + +· Extinción del condominio después del 1 de enero de 2013. + +a. En caso de extinción de un condominio sobre la vivienda habitual a partir del 1 de enero de 2013, si una de +las partes obtiene el 100 por 100 de la vivienda, tendrá derecho a aplicarse el 100 por 100 de la deducción +por adquisición de vivienda habitual, hasta un total de 9.040 euros de base, siempre que se hubiera aplicado +en un ejercicio anterior a 2013 dicha deducción en el porcentaje correspondiente a su participación en el +condominio. + +En este caso la aplicación de la deducción por la parte adquirida hasta completar el 100 por 100 del pleno +dominio del inmueble tendrá como límite el importe que habría tenido derecho a deducirse desde la fecha de +extinción del condominio el comunero que deja de ser titular del inmueble si dicha extinción no hubiera +tenido lugar. La deducción estará condicionada también a que al comunero que deja de ser propietario no +se le hubiera agotado a la fecha de extinción del condominio la posibilidad de seguir practicando la +deducción por adquisición de vivienda habitual. + +Véase al respecto la Resolución del TEAC de 1 de octubre de 2020. Reclamación número 00/00561/2020, +recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +b. Sin embargo, a diferencia supuesto anterior, en el caso de adquisición de un porcentaje de la vivienda +habitual por fallecimiento del cónyuge es necesario diferenciar la parte adquirida por la disolución del +régimen económico matrimonial, que sí genera derecho a la deducción, de la parte adquirida por herencia +que no dará derecho a deducción. + +De acuerdo con lo anterior, en el supuesto de dos cónyuges, cuyo régimen económico matrimonial es el de +gananciales, que solo son propietarios de un único bien -vivienda habitual adquirida antes de 2013-, si uno +fallece con posterioridad a 1 de enero de 2013 y el superstite adquiere por herencia la otra mitad de la +vivienda, pagando el 100 por 100 de las cuotas del préstamo, este no podrá practicar la deducción por +inversión en vivienda habitual por el 100 por 100 de la vivienda a partir del fallecimiento -tan solo por el 50 +por 100 del cual ya era propietario con anterioridad a 2013-, debido a que la adquisición de la otra mitad no +deriva de la disolución de la sociedad de gananciales sino de la herencia, siendo dicha adquisición acaecida +a partir de 2013, y por tanto, una vez suprimida la deducción por inversión en vivienda habitual no le +resultará de aplicación la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF, por incumplir lo requerido +en el apartado 1, letra a), de dicha disposición. + +Recuerde: + +El contribuyente que utilice financiación ajena podrá seguir practicando la deducción por +las cantidades satisfechas en el ejercicio en relación con la construcción de la vivienda +habitual, siempre que: + +1º Hubiera satisfecho cantidades para la construcción de la vivienda habitual con +anterioridad a 1 de enero de 2013. + +2º Finalizadas las obras con anterioridad al 20 de marzo de 2021, como se indicó con +anterioridad, haya cumplido los requisitos de terminación en plazo, ocupación y +residencia efectiva y permanente. + +Concepto de rehabilitación de vivienda habitual + + + + + + +Normativa: Art. 55.5 Reglamento IRPF. redacción a 31-12-2012 + +A efectos de esta modalidad de deducción, se considera rehabilitación de vivienda habitual +las obras realizadas en la misma que hayan cumplido cualquiera de los siguientes requisitos: + +a. Que las obras hayan sido calificadas o declaradas como actuación protegida en +materia de rehabilitación de viviendas, en los términos previstos en el Real Decreto +1186/1998, de 12 de junio, sobre medidas de financiación de actuaciones protegidas en +materia de vivienda y suelo del Plan 1998-2001 (BOE de 26 de junio); en el Real Decreto +1/2002, de 11 de enero, sobre medidas de financiación de actuaciones protegidas en +materia de vivienda y suelo del Plan 2001-2005 (BOE de 12 de enero); en el Real Decreto +801/2005, de 1 de julio, por el que se aprueba el Plan Estatal 2005-2008, para favorecer +el acceso de los ciudadanos a la vivienda (BOE de 13 de julio), en el Real Decreto +2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y +Rehabilitación 2009-2012" (BOE de 24 de diciembre); en el Real Decreto 106/2018, de 9 +de marzo, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda 2018-2021 (BOE de 10 de +marzo). + +b. Que las obras tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante +la consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras +análogas, siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda del 25 +por 100 del precio de adquisición si se hubiese efectuado la adquisición durante los dos +años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro caso, del +valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho inicio. A estos efectos, +se descontará del precio de adquisición o del valor de mercado de la vivienda la parte +proporcional correspondiente al suelo. + +Concepto de ampliación de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 55.1 Reglamento IRPF. redacción a 31-12-2012 + +Se entiende por ampliación de vivienda habitual el aumento de su superficie habitable, +producido mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma +permanente y durante todas las épocas del año. Así, dentro de este concepto se entiende +comprendida tanto la adquisición de una vivienda contigua como de una vivienda situada en +un nivel inmediatamente superior o inferior, con el fin de unirla a la vivienda habitual y +aumentar de esta forma la superficie habitable de la misma. + +Recuerde: las obras de rehabilitación o de ampliación de la vivienda habitual darán +derecho a la deducción cuando se hayan satisfecho cantidades por tales conceptos con +anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre que además las obras se hayan terminado +antes de 1 de enero de 2017. + +##### Conceptos que no dan derecho a deducción + +Normativa: Art. 55.2 Reglamento IRPF. redacción a 31-12-2012 + + + + + + +A efectos de la deducción, en ningún caso tienen la consideración de inversión en vivienda +habitual los siguientes conceptos: + +a. Los gastos de conservación y reparación efectuados regularmente con la finalidad de +mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de +instalaciones y similares. + +b. Los gastos de sustitución de elementos tales como instalaciones de calefacción, +ascensor, puertas de seguridad y otros. + +c. Las mejoras, entendiendo por tales las obras que redundan en un aumento de la +capacidad o habitabilidad de los inmuebles, o en un alargamiento de su vida útil. + +d. Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda que excedan de dos. + +e. La adquisición de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones +deportivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya vivienda +propiamente dicha, siempre que se adquieran independientemente de esta. + +##### Cantidades satisfechas con derecho a deducción y base máxima deducible + +Base de deducción + +Normativa: Art. 68.1.1º Ley IRPF. redacción a 31-12-2012 + +Con sujeción al límite de 9.040 euros, la base de la deducción está constituida por las +cantidades satisfechas por el contribuyente en el ejercicio para la adquisición, +construcción, rehabilitación y ampliación de la vivienda habitual, incluidos los gastos y +tributos originados que hayan corrido a cargo del contribuyente, tales como Impuesto sobre +Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, IVA, honorarios de arquitecto +y aparejador, licencia de obras, declaración de obra nueva, gastos de notaría y registro, +gastos de agencia, etc. + +Tratándose de inversión mediante financiación ajena, la deducción se practicará a medida +que se vaya devolviendo el principal del préstamo y se abonen, en su caso, los +correspondientes intereses, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos exigidos para +la aplicación de la deducción. + +Precisión: + +La novación, subrogación o la sustitución de un préstamo o crédito por otro, incluso su ampliación, cualquiera +que sea la forma acordada -con las garantías y condiciones que cualquiera de ellos tenga-, no supone +entender que en ese momento concluye el proceso de financiación de la inversión correspondiente ni que se +agotan las posibilidades de practicar la deducción. Únicamente implica la modificación de las condiciones de +financiación inicialmente acordadas, siempre que, evidentemente, el préstamo resultante se dedique +efectivamente a la amortización del anterior. + +Por ello, las anualidades (cuota de amortización e intereses) y demás cuantías que se satisfagan por el +préstamo o crédito resultante -en su constitución, vida y cancelación-, en la parte proporcional que, del total +capital obtenido en este, sea atribuible a la amortización o cancelación del préstamo originario -cuando este se +haya destinado exclusivamente a la adquisición de la vivienda habitual-, incluida en su caso la cancelación + + + + + + +registral hipotecaria, darán derecho a deducción por inversión en vivienda habitual, formando parte de la base +de deducción del período impositivo en que se satisfagan, siempre que se cumplan los demás requisitos +legales y reglamentarios exigidos. En el caso de ampliación del principal, si en su totalidad se destinase a +cubrir estrictamente los costes asociados a la cancelación del préstamo primigenio, también podrá ser objeto +de deducción. Por el contrario, no será susceptible de integrar la base de deducción la parte proporcional de +las indicadas anualidades que se correspondieran con el incremento del principal, que se hubiera destinado a +financiar otras cosas, diferentes a la propia adquisición de la vivienda, sea cual fuese. + +Respecto del nuevo préstamo o crédito, el contribuyente deberá poder acreditar su destino vinculado a la +vivienda y la justificación de su devolución. + +Véase también las precisiones que aparecen en el "Concepto de adquisición de vivienda habitual" de esta +deducción. + +En estos supuestos, formarán parte de la base de la deducción, además de la +amortización del capital y de los intereses, los demás gastos derivados de dicha +financiación entre los que pueden citarse los siguientes: + +· El coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés de los +préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 +de noviembre, de medidas de reforma económica (BOE de 12 de noviembre). En el caso +de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el +contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado +instrumento. + +· Las primas de los contratos de seguro de vida y de incendios, siempre que estén +incluidos en las condiciones de los préstamos hipotecarios obtenidos para la adquisición +(o, en su caso, para la construcción), rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual. + +Importante: de acuerdo con la disposición adicional cuadragésima quinta Ley IRPF no +se integrarán en la base de la deducción por inversión en vivienda habitual ni de las +deducciones por este concepto establecidas por la Comunidad Autónoma las siguientes +cantidades: + +· Las cantidades que por la aplicación de cláusulas suelo hubieran sido satisfechas +por el contribuyente en 2023, cuando antes de finalizar el plazo de presentación de +autoliquidación del IRPF por dicho ejercicio se alcance un acuerdo de devolución de +las mismas con la entidad financiera, o tal devolución proceda como consecuencia +de la ejecución o cumplimiento de sentencias judiciales o laudos arbitrales. + +· Aquellas cantidades satisfechas en ejercicios anteriores por el contribuyente en +aplicación de las cláusulas suelo objeto de la devolución que se destinen +directamente por la entidad financiera en el ejercicio, tras el acuerdo con el +contribuyente afectado, sentencia o laudo arbitral, a minorar el principal del +préstamo. + +Base máxima de inversión deducible + +Normativa: Art. 68.1 1º Ley IRPF, redacción a 31-12-2012 + + + + + + +La base máxima de deducción para inversiones en adquisición, rehabilitación o ampliación de +la vivienda habitual es de 9.040 euros anuales. + +Este límite será único para el conjunto de los conceptos de inversión reseñados y se aplicará +en idéntica cuantía en tributación conjunta. + +El exceso de las cantidades invertidas sobre dichos importes no puede trasladarse a +ejercicios futuros. + +En caso de extinción de un condominio sobre la vivienda habitual a partir del 1 de enero de 2013, si una de las +partes obtiene el 100 por 100 de la vivienda, tendrá derecho a aplicarse el 100 por 100 de la deducción por +adquisición de vivienda habitual, hasta un total de 9.040 euros de base, siempre que se hubiera aplicado en un +ejercicio anterior a 2013 dicha deducción en el porcentaje correspondiente a su participación en el condominio. + +En este caso, la aplicación de la deducción por la parte adquirida hasta completar el 100 por 100 del pleno +dominio del inmueble tendrá como límite el importe que habría tenido derecho a deducirse desde la fecha de +extinción del condominio el comunero que deja de ser titular del inmueble si dicha extinción no hubiera tenido +lugar. La deducción estará condicionada también a que al comunero que deja de ser propietario no se le +hubiera agotado a la fecha de extinción del condominio la posibilidad de seguir practicando la deducción por +adquisición de vivienda habitual. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 1 de octubre de 2020, +Reclamación número 00/00561/2020, recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +##### Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Normativa: Art. 68.1.2° Ley IRPF. redacción a 31-12-2012 + +Para determinar la base de la deducción, es decir, las cantidades invertidas con derecho a +deducción, deben tenerse en cuenta, además de los requisitos señalados anteriormente, las +siguientes reglas especiales: + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por +adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrán practicar +deducciones por la adquisición, rehabilitación o ampliación de la nueva vivienda hasta que +el importe invertido en ella exceda de las cantidades invertidas en las anteriores que +hubieran gozado de deducción. + +· Cuando la transmisión de la vivienda habitual hubiera generado una ganancia +patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción por adquisición, +rehabilitación o ampliación de la nueva vivienda habitual se minorará en el importe +de la ganancia patrimonial exenta, no pudiéndose practicar deducciones hasta que el +importe invertido supere la suma del precio de adquisición de las viviendas anteriores, en +la medida en que hubiera gozado de deducción, más la ganancia patrimonial exenta en +las anteriores. + +De igual modo, cuando la transmisión de la vivienda habitual hubiera generado una +ganancia patrimonial parcialmente no sujeta por aplicación de la disposición transitoria +novena de la Ley del IRPF (por ser la fecha de adquisición anterior a 31 de diciembre de +1994), la deducción por adquisición de la nueva vivienda no podrá comenzar hasta que el +importe invertido en la misma no supere las cantidades invertidas en las anteriores viviendas +habituales, en la medida en que hubieran gozado de deducción, más la ganancia patrimonial +que resulte exenta por reinversión. + + + + + + +La aplicación de los coeficientes reductores o de abatimiento para determinar la parte de la ganancia +patrimonial obtenida en la transmisión de viviendas adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 que queda +no sujeta al IRPF por aplicación de lo dispuesto en la de la disposición transitoria novena de la Ley de IRPF se +comenta con más detalle en el Capítulo 11. + +Recuerde: los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la construcción +de la vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 y hubieran terminado las +obras tendrán derecho a seguir practicando la deducción bajo la modalidad de +"adquisición de vivienda habitual" cuando hayan utilizado financiación ajena, y cumplan +los requisitos de terminación en plazo, ocupación y residencia efectiva y +permanente previstas para la misma. + +##### Porcentajes de deducción + +Normativa: Art. 68.1.1º Ley IRPF. redacción a 31-12-2012 + +Los porcentajes de deducción aplicables en la adquisición, rehabilitación o ampliación de la +vivienda habitual son los que se indican en el cuadro siguiente: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InversiónTramo estatal de la deducciónTramo autonómico de la deducción
CataluñaRestantes Comunidades Autónomas
Con carácter generalRégimen especial
Inversión realizada en el ejercicio hasta 9.040 euros7,5%7,5%9%7,5%
+ +Notas al cuadro: + +(1) El régimen especial (9%) es aplicable por los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de +Cataluña que adquirieron su vivienda habitual antes del 30-07-2011 o satisficieron cantidades para la +construcción de la vivienda habitual antes del 30-07-2011 (no incluye la rehabilitación ni la ampliación de la +vivienda habitual) y se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: + +· Tener 32 años o menos de edad en la fecha de devengo del IRPF. + +· Haber estado en el paro durante 183 días o más durante el ejercicio. + +· Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Formar parte de una unidad familiar que incluya por lo menos un hijo en la fecha de devengo del IRPF. + +Para poder disfrutar del porcentaje del 9 por 100 de deducción, es necesario que la base imponible total, +menos el mínimo personal y familiar, no sea superior a 30.000 euros. En caso de tributación conjunta, este +límite se computa de manera individual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deducción +por haber realizado inversiones en la vivienda habitual en el ejercicio. (Volver) + + + + + + +(2) Incluye las restantes Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de +Autonomía de Ceuta y Melilla a las que se aplica el artículo 78.2 de la Ley IRPF, en la redacción en vigor a 31 +de diciembre de 2012. (Volver) + +#### Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razones de discapacidad + +Normativa: Arts. 68.1.4º y 78.2 Ley IRPF; 57 Reglamento IRPF, redacción a 31-12- 2012 +¿Quiénes tienen derecho a esta deducción? + +Tendrán derecho a aplicar el régimen transitorio de deducción por inversión en vivienda +habitual: + +a. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e +instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con +anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre y cuando las citadas obras o instalaciones +hayan concluido antes de 1 de enero de 2017. + +b. Los contribuyentes que sean copropietarios del inmueble en el que residan las personas +con discapacidad y en el que se realicen las obras de modificación de los elementos +comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la vía pública, +tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o cualquiera otro elemento +arquitectónico, así como las necesarias para la aplicación de dispositivos electrónicos que +sirvan para superar las barreras de comunicación sensorial o de promoción de su +seguridad. + +Concepto de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual + +A efectos de la deducción, tienen la consideración de obras e instalaciones de adecuación de +la vivienda habitual las siguientes: + +a. Las obras que impliquen una reforma del interior de la vivienda. + +b. Las obras de modificación de elementos comunes del edificio que sirvan de paso +necesario entre la vía pública y la finca urbana, tales como escaleras, ascensores, +pasillos, portales o cualquier otro elemento arquitectónico. + +c. Las obras necesarias para la aplicación de dispositivos electrónicos que sirvan para +superar barreras de comunicación sensorial o de promoción de la seguridad. + +Acreditación de la necesidad de las obras e instalaciones + +Las obras e instalaciones de adecuación deberán ser calificadas como necesarias para la +accesibilidad y comunicación sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de +la persona con discapacidad, mediante certificado o resolución expedido por el IMSERSO u + + + + + + +órgano competente de las Comunidades Autónomas en materia de valoración de +discapacidades basándose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoración y +Orientación dependientes de la misma. + +Requisitos subjetivos de la deducción + +Los requisitos subjetivos que deben cumplirse para aplicar esta deducción son los siguientes: + +a. Que la persona con discapacidad sea el propio contribuyente o su cónyuge o un pariente, +en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, +que conviva con él. + +b. Que la vivienda esté ocupada por cualquiera de las personas a que se refiere el párrafo +anterior a título de propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario. + +Cantidades invertidas con derecho a deducción + +La base de la deducción está constituida por el importe satisfecho en el ejercicio por el +contribuyente en concepto de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda por razones +de discapacidad en los términos anteriormente comentados. + +Base máxima de inversión deducible + +Normativa: Arts. 68.1. 4º d) Ley IRPF, redacción a 31-12-2012 + +La base máxima de deducción anual por cantidades destinadas a la realización de obras e +instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por razón de +discapacidad es de 12.080 euros anuales. + +Este límite se aplicará en idéntica cuantía en tributación conjunta. + +El exceso de las cantidades invertidas sobre dichos importes no puede trasladarse a +ejercicios futuros. + +Recuerde: el límite de 12.080 euros anuales por obras e instalaciones de adecuación +de la vivienda habitual por razones de discapacidad es independiente del límite de 9.040 +euros anuales fijado para los demás conceptos deducibles por inversión en vivienda +habitual. + +Porcentajes de deducción + +Los porcentajes de deducción aplicables en el presente ejercicio son los que se indican en el +siguiente cuadro: + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InversiónTramo autonómico de la deducción Tramo estatal de la Restantes Comunidades deducción Cataluña Autónomas
Inversión realizada en el ejercicio hasta 12.080 euros10%15%10%
+ +Nota al cuadro: + +(1) Incluye a las demás Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de +Autonomía de Ceuta y Melilla a las que se aplica el artículo 78.2 de la Ley IRPF, en la redacción en vigor a 31 +de diciembre de 2012. (Volver) + +## Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación + +Normativa: Arts. 68.1 y disposición adicional trigésima octava.2 Ley IRPF + +La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación se introduce en el +IRPF con la finalidad de favorecer la captación por empresas, de nueva o reciente creación, +de fondos propios procedentes de contribuyentes que, además del capital financiero, deseen +aportar sus conocimientos empresariales o profesionales para el desarrollo de la sociedad en +la que invierten (inversor de proximidad o "business angel"), o también de aquellos +contribuyentes que solo estén interesados en aportar capital (capital semilla). + +Los aspectos más destacados de esta deducción son los siguientes: + +### Objeto, base máxima y porcentaje de la deducción + +Objeto de la deducción + +Los contribuyentes podrán aplicar esta deducción por las cantidades satisfechas en el +ejercicio para la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o +reciente creación cuando se cumplan los requisitos y condiciones que más adelante se +indican, pudiendo, además de aportar capital, colaborar con sus conocimientos +empresariales o profesionales en el desarrollo de la entidad en la que invierten en los +términos que establezca el acuerdo de inversión entre el contribuyente y la entidad. + +A efectos de esta deducción, puede considerarse que es una inversión válida que permite disfrutar de la misma +la realizada por el que, en una ampliación de capital de una sociedad de nueva o reciente creación, aporta un +crédito que tiene frente a la misma, siempre que se cumplan los demás requisitos que exige el artículo 68.1 de +la Ley del IRPF. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 1 de junio de 2020. Reclamación número +00/06580/2019, recaída en recurso de alzada para la unificación de criterio. + + + + + + +Atención: esta deducción es exclusivamente estatal y, por ello, minora solo la cuota +íntegra estatal. + +Base de deducción e importe máximo + +La base máxima de deducción es, desde el 1 de enero de 2023, de 100.000 euros anuales y +está formada por el valor de adquisición de las acciones o participaciones suscritas. + +Las cantidades satisfechas por la suscripción de acciones o participaciones no deducidas por exceder de la +base máxima anual de deducción no podrán deducirse en los ejercicios siguientes. + +No formará parte de la base de deducción las cantidades satisfechas por la suscripción de +acciones o participaciones cuando respecto de tales cantidades el contribuyente practique +una deducción establecida por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de sus +competencias. + +Además, cuando el contribuyente transmita acciones o participaciones y opte por la +aplicación de la exención por reinversión regulada en el artículo 38.2 de la Ley del +IRPF, únicamente formara parte de la base de la deducción correspondiente a las +nuevas acciones o participaciones suscritas la parte de la reinversión que exceda del +importe total obtenido en la transmisión de aquellas. + +En ningún caso se puede practicar deducción por las nuevas acciones o participaciones +mientras las cantidades invertidas no superen la cuantía de 100.000 euros anuales, antes +citada. + +Respecto a la exención por reinversión de ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de acciones o +participaciones en empresas de nueva o reciente creación véase el Capítulo 11. + +Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre las cantidades satisfechas en el ejercicio por la +suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación, en los +términos anteriormente comentados, desde el 1 de enero de 2023 es el 50 por 100. + +Atención: con efectos desde el 1 de enero de 2023 se ha elevado de 60.000 a 100.000 +euros anuales la base máxima de esta deducción, y del 30 al 50 por 100 el porcentaje +de deducción de las cantidades satisfechas. Asimismo, se han ampliado y eliminado +determinados requisitos para la aplicación de esta deducción a las empresas +emergentes que se recogen en el apartado siguiente. + + + + + + +### Requisitos y condiciones para su aplicación + +1. Requisitos que debe cumplir la entidad en la que se invierta + +Normativa: Art. 68.1.2° Ley IRPF + +La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran debe cumplir los siguientes +requisitos: + +a. Revestir la forma de Sociedad Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, +Sociedad Anónima Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, en los +términos previstos en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por +el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y en la Ley 44/2015, de 14 de octubre, +de Sociedades Laborales, y no estar admitida a negociación en ningún mercado +organizado, tanto mercado regulado como sistemas multilaterales de negociación. + +Este requisito deberá cumplirse durante todos los años de tenencia de la acción o participación. + +b. Ejercer una actividad económica que cuente con los medios personales y materiales +para el desarrollo de la misma. + +En particular, no podrá tener por actividad la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario a que se +refiere el artículo 4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en ninguno +de los períodos impositivos de la entidad concluidos con anterioridad a la transmisión de la participación. + +c. El importe de la cifra de los fondos propios de la entidad no podrá ser superior +a 400.000 euros en el inicio del período impositivo de la misma en que el contribuyente +adquiera las acciones o participaciones. + +Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de +Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales +consolidadas, el importe de los fondos propios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho +grupo. + +2. Condiciones que deben cumplir las acciones o participaciones en las que se invierta + +Normativa: Art. 68.1.3º Ley IRPF + +Deben cumplirse también las siguientes condiciones: + +a. Las acciones o participaciones en la entidad deben adquirirse por el contribuyente +bien en el momento de la constitución de aquella o mediante ampliación de capital +efectuada en los siguientes plazos: + +· Con carácter general en los cinco años siguientes a dicha constitución. + +· En el caso de empresas emergentes a las que se refiere el apartado 1 del artículo 3 de +la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas +emergentes, en los siete años siguientes a dicha constitución. + + + + + + +Además, deberán permanecer en su patrimonio por un plazo superior a tres años e +inferior a doce años. + +Empresas emergentes + +De acuerdo con apartado 1 del artículo 3 de la Ley 28/2022, de 21 de diciembre de 21 de diciembre, de +fomento del ecosistema de las empresas emergentes, se entiende por "empresa emergente" toda persona +jurídica, incluidas las empresas de base tecnológica creadas al amparo de la Ley 14/2011, de 1 de junio, +de la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, que reúna simultáneamente las siguientes condiciones: + +1\. Ser de nueva creación o, no siendo de nueva creación, + +· con carácter general, cuando no hayan transcurrido más de cinco años desde la fecha de +inscripción en el Registro Mercantil, o Registro de Cooperativas competente, de la escritura +pública de constitución, o + +· en el caso de empresas de biotecnología, energía, industriales y otros sectores estratégicos o que +hayan desarrollado tecnología propia, diseñada íntegramente en España, cuando no hayan +transcurrido de siete años. + +2\. No haber surgido de una operación de fusión, escisión o transformación de empresas que no +tengan consideración de empresas emergentes. Los términos concentración o segregación se +consideran incluidos en las anteriores operaciones. + +3\. No distribuir ni haber distribuido dividendos, o retornos en el caso de cooperativas. + +4\. No cotizar en un mercado regulado. + +5\. Tener su sede social, domicilio social o establecimiento permanente en España. + +6\. Tener al 60 por 100 de la plantilla con un contrato laboral en España. En las +cooperativas se computarán dentro de la plantilla, a los solos efectos del citado porcentaje, los socios +trabajadores y los socios de trabajo, cuya relación sea de naturaleza societaria. + +7\. Desarrollar un proyecto de emprendimiento innovador que cuente con un modelo de negocio +escalable. + +Cuando la empresa pertenezca a un grupo de empresas definido en el artículo 42 del Código de +Comercio, el grupo o cada una de las empresas que lo componen deberá cumplir con los requisitos +anteriores. + +Los emprendedores que quieran acogerse a los beneficios y especialidades de la Ley 28/2022 deberán +obtener la "certificación del emprendimiento innovador y escalable del modelo de negocio" a que se refiere +el artículo 4 de la citada ley y estar inscrita como tal en el Registro Mercantil o en el Registro de +Cooperativas competente. + +En relación con la certificación de emprendimiento véase la Orden PCM/825/2023, de 20 de julio, por la +que se regulan los criterios y el procedimiento de certificación de empresas emergentes que dan acceso a +los beneficios y especialidades reconocidas en la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del +ecosistema de las empresas emergentes. + +b. La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en la +misma entidad su cónyuge o cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en +línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, no +puede ser, durante ningún día de los años naturales de tenencia de la participación, +superior al 40 por 100 del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. + + + + + + +Excepción: este requisito no resultará de aplicación a los socios fundadores de una +empresa emergente a las que se refiere la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de +fomento del ecosistema de las empresas emergentes, entendidos como aquellos que +figuren en la escritura pública de constitución de la misma. + +c. Que no se trate de acciones o participaciones en una entidad a través de la cual se ejerza +la misma actividad que se venía ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad. + +3. Requisitos formales + +Normativa: Art. 68.1.5° Ley IRPF + +El cumplimiento de estos requisitos debe ser acreditado mediante certificación expedida +por dicha entidad en el período impositivo en el que se produjo la adquisición de las misma. + +Para ello, la entidad que cumpla los requisitos tiene que presentar una declaración +informativa en relación con el cumplimiento de requisitos, identificación de sus accionistas o +partícipes, porcentaje y período de tenencia de la participación. + +Nota: la obligación de presentar una declaración informativa por las entidades de nueva o reciente creación y +la información que debe incluir se establece en el artículo 69.1 del Reglamento del IRPF. + +Asimismo, en relación con esta declaración informativa véase la Orden HAP/2455/2013, de 27 de diciembre, +por la que se aprueba el modelo 165, "Declaración informativa de certificaciones individuales emitidas a los +socios o partícipes de entidades de nueva o reciente creación" y se determinan el lugar, forma, plazo y el +procedimiento para su presentación, y se modifica la Orden de 27 de julio de 2001, por la que se aprueban los +modelos 043, 044, 045, 181, 182, 190, 311, 371, 345, 480, 650, 652 y 651, en euros, así como el modelo 777, +documento de ingreso o devolución en el caso de declaraciones-liquidaciones extemporáneas y +complementarias, y por la que se establece la obligación de utilizar necesariamente los modelos en euros a +partir del 1 de enero de 2002 (BOE del 31). + +### Límite de la deducción: comprobación de la situación patrimonial + +Normativa: Art. 70 Ley IRPF + +La aplicación de esta deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del +contribuyente al finalizar el período de la imposición exceda del valor que arrojase su +comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados +durante el período impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan +formando parte del patrimonio del contribuyente. + +El objetivo de esta última exigencia es asegurar que las cantidades invertidas con derecho a practicar la +deducción, proceden de la renta generada en el período, ya esté o no sujeta al IRPF, evitando que se +practiquen deducciones en base a cantidades que procedan de rentas generadas en ejercicios precedentes. + + + + + + +Atención: respecto a la comprobación de la situación patrimonial véase lo comentado +en el apartado correspondiente de la "Deducción por inversión en vivienda habitual: +Régimen transitorio" en este Capítulo. + +### Ejemplo: Aplicación de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación + +Tras el cierre de la óptica en la que trabajaban cuatro trabajadores de la misma deciden +abrir un nuevo establecimiento de este tipo en Zaragoza para lo que constituyen en enero +de 2023 la sociedad anónima XX con un capital inicial de 300.000 euros (300 acciones). + +Don J.A.S.M, residente en Zaragoza (antiguo cliente de la óptica que se cerró) decide +invertir en el nuevo negocio y suscribe en el año 2023 un total de 110 acciones de la +sociedad anónima "XX": + +· 50 acciones en marzo (50.000 euros) + +· 60 acciones en noviembre (60.000 euros) + +Determinar el importe de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente +creación en 2023 suponiendo que se cumplen los requisitos exigidos para aplicar la misma. + +Solución: + +Nota previa: los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de Aragón pueden +aplicar en el ejercicio 2023 tanto la deducción estatal por inversión en la adquisición de +acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación como la +deducción autonómica. No obstante, de acuerdo con la normativa autonómica aplicable en +el ejercicio 2023 el contribuyente solo puede aplicar la deducción autonómica sobre la +cuantía invertida que supere la base máxima de la deducción estatal por inversión en la +adquisición de acciones o participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente +creación prevista en el citado artículo 68.1 de la Ley del IRPF. + +Importe total invertido en 2023 (50.000 + 60.000) = 110.000 + +Deducción en la cuota íntegra estatal + +· Importe de la inversión con derecho a deducción (1) = 100.000 + +· Base máxima de deducción: 100.000 + +· Base efectiva de deducción: 110.000 + +· Importe de la deducción (100.000 × 50%) = 50.000 + +Deducción en la cuota íntegra autonómica + +· Importe de la inversión con derecho a deducción (2) = 10.000 + + + + + + +· Importe de la deducción (10.000 × 20%) (3) = 2.000 + +Notas al ejemplo: + +(1) Las cantidades invertidas en 2023 tendrán derecho a la deducción siempre que cumplan los requisitos exigidos +por el artículo 68.1.1.º de Ley del IRPF teniendo como base máxima de deducción, desde el 1 de enero de 2023, +la cantidad de 100.000 euros anuales y como porcentaje aplicable el 50%. Téngase en cuenta, además, que si las +acciones se mantienen un mínimo de 3 años desde la fecha de la inversión, su venta o trasmisión podrá +beneficiarse de la exención de la ganancia patrimonial que se genere siempre que el importe obtenido se +reinvierta en acciones de empresas nuevas o de reciente creación. (Volver) + +(2) Los 10.000 euros de los 110.000 invertidos en 2023 que superan la base máxima de la deducción estatal +pueden servir de base de la deducción por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en +entidades nuevas o de reciente creación establecida por la Comunidad Autónoma Aragón en el ejercicio de sus +competencias, siempre que cumplan los requisitos y condiciones exigidos. (Volver) + +(3) En la deducción autonómica el porcentaje de deducción aplicable es del 20 por 100 con un importe máximo de +4.000 euros que en este caso no se superan. (Volver) + +## Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa + +Normativa: Arts. 68.2 y 69.2 Ley IRPF + +Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas en estimación directa podrán +aplicar los incentivos y estímulos a la inversión empresarial establecidos o que se +establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades con igualdad de porcentajes y +límites de deducción, con dos excepciones: + +1\. No resulta de aplicación a los contribuyentes del IRPF lo previsto en el artículo 39.2 de +la LIS que establece la posibilidad de aplicar la deducción por actividades de investigación +y desarrollo e innovación tecnológica de los apartados 1 y 2 del artículo 35 de la LIS, sin +quedar sometida al límite conjunto de la cuota íntegra y pudiendo solicitar, en su caso, su +abono, siempre que se cumplan determinados requisitos. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +2\. Tampoco resulta de aplicación a los contribuyentes del IRPF lo previsto en el artículo 39.3 +de la LIS que permite, en relación con la deducción por producciones cinematográficas +extranjeras en España prevista en el apartado 2 del artículo 36 de la LIS, solicitar, en el +caso de insuficiencia de cuota, el abono anticipado de deducción por inversión en +producción extranjera de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales. + +Además de las deducciones que establece la LIS, con las excepciones antes indicadas, los +contribuyentes del IRPF cuyas actividades cumplan los requisitos para ser consideradas +entidades de reducida dimensión podrán deducir los rendimientos netos de actividades +económicas del período impositivo que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado +material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas en los términos que +más adelante se comentan. + + + + + + +En consecuencia, en el presente ejercicio 2023 las deducciones por incentivos y estímulos a +la inversión empresarial que pueden aplicar los contribuyentes titulares de actividades +económicas en el método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, +normal o simplificada, pueden estructurarse en las siguientes categorías o regímenes: + +### Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades + +#### 1. Normas comunes a las deducciones + +a) Porcentajes y límites para la aplicación de las deducciones del +Impuesto sobre Sociedades + +Normativa: Arts. 68.2 y 69.2 Ley IRPF + +El porcentaje de deducción que corresponde a cada modalidad de inversión y los límites +(conjunto o específicos) aplicables a las deducciones generadas aparecen reflejados, +respectivamente, en el cuadro del Régimen General de Deducciones y en el cuadro de los +Regímenes Especiales de Deducciones. + +Dichos límites se aplican sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas +íntegras, estatal y autonómica, en el importe total de las deducciones por inversión en +empresas de nueva o reciente creación y por actuaciones para la protección y difusión del +Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio +Mundial. + +b) Deducciones no aplicadas en el ejercicio por insuficiencia de cuota + +Normativa: Art. 39.1 y disposición transitoria vigésima cuarta LIS + +Deducciones del propio ejercicio: de acuerdo con el artículo 39.1 de la LIS las cantidades +correspondientes al período impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de +los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos. No obstante, +las cantidades correspondientes a la deducción por actividades de investigación y desarrollo +e innovación tecnológica del artículo 35 de la LIS podrán aplicarse en las liquidaciones de los +períodos impositivos que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos. + +Deducciones de ejercicios anteriores: las deducciones previstas en el Capítulo IV del +Título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en el +Capítulo IV del Título VI del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que estuviesen pendientes +de aplicar al inicio del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015, +podrán deducirse a partir de dicho período impositivo, con los requisitos previstos en su +respectiva normativa de aplicación con anterioridad a esa fecha, en el plazo y con las +condiciones establecidos en el artículo 39 de la actual Ley del Impuesto sobre Sociedades. + + + + + + +c) Supuestos de diferimiento del cómputo de los plazos + +Normativa: Art. 39.1 LIS + +El cómputo de los plazos para la aplicación de las deducciones podrá diferirse hasta el primer +ejercicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resultados positivos, en los +siguientes casos: + +a. En las entidades de nueva creación. + +b. En las entidades que saneen pérdidas de ejercicios anteriores mediante la aportación +efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicación o capitalización +de reservas. + +d) Incompatibilidades + +Normativa: Art. 39.4 LIS + +Como regla general, una misma inversión no podrá dar lugar a la aplicación de más de una +deducción por el mismo contribuyente salvo disposición expresa, ni podrá dar lugar a la +aplicación de una deducción en más de un contribuyente. + +e) Mantenimiento de las inversiones + +Normativa: Art. 39.5 LIS + +Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones deberán permanecer en +funcionamiento durante 5 años o 3 años, si se trata de bienes muebles, o durante su vida útil +si fuera inferior. + +En el caso de producciones cinematográficas y series audiovisuales, este requisito se +entiende cumplido en la medida que la productora mantenga el mismo porcentaje de +titularidad de la obra durante el plazo de 3 años, sin perjuicio de su facultad para +comercializar total o parcialmente los derechos de explotación derivados de la misma a uno o +más terceros. + +f) Prescripción del derecho para comprobar las deducciones + +Normativa: Art. 39.6 LIS + +El derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de comprobación de las +deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la LIS previstas en este +apartado aplicadas o pendientes de aplicar prescribirá a los 10 años a contar desde el día +siguiente a aquel en que finalice el plazo establecido para presentar la declaración o +autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se generó el derecho a su +aplicación. + +Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deberá acreditar las deducciones cuya aplicación +pretenda, mediante la exhibición de la liquidación o autoliquidación y la contabilidad, con +acreditación de su depósito durante el citado plazo en el Registro Mercantil. + + + + + + +g) Otras condiciones y requisitos generales de aplicación + +Las deducciones comentadas en este apartado únicamente resultan aplicables a los +contribuyentes que ejerzan actividades económicas y determinen el rendimiento neto de las +mismas en el método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades. + +No obstante, las deducciones pendientes de aplicar procedentes de inversiones realizadas +en ejercicios anteriores en los que el contribuyente haya estado incluido en el método de +estimación directa y haya cumplido los requisitos establecidos al efecto, podrán deducirse en +esta declaración y hasta la terminación del plazo legal concedido para ello, aunque los +contribuyentes titulares estén acogidos en este ejercicio al método de estimación objetiva. + +Importante: los contribuyentes del IRPF, socios de sociedades civiles a las que hubiese +resultado de aplicación el régimen de atribución de rentas y que adquirieron a partir de 1 +de enero de 2016 la condición de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, +podrán seguir aplicando en su cuota íntegra las deducciones por inversión en +actividades económicas previstas en el artículo 68.2 de la Ley del IRPF que estuviesen +pendientes de aplicación a 1 de enero de 2016 en los términos previstos en el artículo +69 de la Ley del IRPF, siempre que se cumplan las condiciones y requisitos establecidos +en la LIS (disposición transitoria trigésima Ley IRPF). + +#### 2. Régimen general de deducciones + +Las inversiones empresariales que determinan el derecho a deducir por este concepto se +contienen en los artículos 35, 36, 38 y, desde el 1 de enero de 2023, en el nuevo artículo +38 ter de la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Además, de acuerdo con lo establecido en el apartado 5 de la disposición transitoria vigésima +cuarta de la LIS, es aplicable en la deducción por inversiones del artículo 37 del texto +refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 4/2004, en aquellos supuestos en que la inversión en elementos patrimoniales +afectos a actividades económicas se realice de acuerdo con un plan especial de inversión +aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo y dicho plan permita +que los rendimientos netos de actividades económicas del período impositivo 2014 se +inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias en el +ejercicio 2023. + +A continuación, se muestra el cuadro donde se recogen cada una de estas modalidades de +deducción, su porcentaje de deducción y el límite conjunto, así como estudio y comentario +específico de cada una de ellas: + + + + + + +##### Cuadro régimen general de deducción (Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades: modalidades de inversiónPorcentaje de deducciónLímite conjunto
Por inversión en actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. 35 LIS)En actividades de investigación y desarrollo (art. 35.1 LIS )25/42/8 por 100 17 por 100 (adicional)25/50 por 100
En actividades de innovación tecnológica (art. 35.2 LIS )12 por 100
Por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (art. 36 LIS)En producciones españolas de largometrajes, cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales (art. 36.1 LIS)30/25 por 100
En producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales -por los gastos de ejecución realizados en territorio español- (art. 36.2 LIS)30/25 por 100 (excluida del límite conjunto)
En espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales -gastos de producción y exhibición- (art. 36.3 LIS)20 por 100
Por inversión en beneficios del antiguo art. 37 Texto Refundido LIS (D.T.24ª LIS)10/5 por 100
Por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (art. 38 LIS )9.000 /12.000 euros persona/año
Por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial imputadas a favor de los trabajadores (art. 38 ter LIS )10 por 100
+ +Importante: las inversiones realizadas en el ejercicio por entidades en régimen de +atribución de rentas (sociedades civiles que nos sean contribuyentes del Impuesto sobre +Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.) que determinen sus +rendimientos netos en estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, +podrán ser objeto de deducción por cada uno de los socios, herederos, comuneros o +partícipes en proporción a su participación en el resultado de la entidad. + + + + + + +##### Artículo 35 LIS "Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica" + +Importante: debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con lo establecido en el artículo +68.2 de la Ley del IRPF, a los contribuyentes del IRPF que ejerzan actividades +económicas les son aplicables las deducciones por actividades de investigación y +desarrollo e innovación tecnológica del artículo 35.1 y 2 de LIS, con excepción de lo +dispuesto en el apartado 2 del artículo 39 de la LIS, esto es, no podrán, +opcionalmente, quedar excluidos del límite conjunto del 50 por 100, ni aplicar dichas +deducciones con un descuento del 20 por 100 de su importe cuando se cumplan +determinados requisitos ni, por último, solicitar, en caso de insuficiencia de cuota, su +abono a la Administración en los términos que determina la LIS. + +Las modalidades y aspectos más relevantes a examinar en la deducción por actividades de +investigación y desarrollo e innovación tecnológica del artículo 35 de la LIS son los +siguientes: + +###### A. Deducción por actividades de Investigación y Desarrollo (art. 35.1 LIS) + +Concepto + +Normativa: Art. 35.1.a) LIS + +El artículo 35.1.a) de la LIS define investigación y desarrollo en los siguientes términos: + +· Se considera investigación, la indagación original planificada que persiga descubrir +nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico. + +· Se considera desarrollo, la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier +otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o +para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora +tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes. + +Además, el citado apartado considera específicamente a las siguientes actividades como +actividades investigación y desarrollo que dan derecho a practicar esta deducción: + +· La materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, +así como la creación de un primer prototipo no comercializable y los proyectos de +demostración inicial o proyectos piloto, siempre que estos no puedan convertirse o +utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. + +· El diseño y elaboración del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos +efectos, se entenderá como lanzamiento de un nuevo producto su introducción en el +mercado y como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no meramente +formal o accidental. + + + + + + +· La creación, combinación y configuración de software avanzado, mediante nuevos +teoremas y algoritmos o sistemas operativos, lenguajes, interfaces y aplicaciones +destinados a la elaboración de productos, procesos o servicios nuevos o mejorados +sustancialmente. Se asimilará a este concepto el software destinado a facilitar el acceso a +los servicios de la sociedad de la información a las personas con discapacidad, cuando se +realice sin fin de lucro. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas +con el mantenimiento del software o sus actualizaciones menores. + +Base de la deducción + +Normativa: Art. 35.1.b) LIS + +La base de la deducción está constituida por el importe de los gastos de investigación y +desarrollo y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e +intangible excluidos los edificios y terrenos. + +A estos efectos, se considerarán gastos de investigación y desarrollo los realizados por el +contribuyente, incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en +cuanto estén directamente relacionados con las actividades antes indicadas y se apliquen +efectivamente a la realización de estas, constando específicamente individualizados por +proyectos. + +Precisión: el concepto de gasto no es otro que el gasto en términos contables; esto es, la base de deducción +son los gastos contables del ejercicio aplicados a la actividad de investigación y desarrollo, por lo que no forma +parte de la misma el exceso de amortización fiscal sobre la contable, derivada de las normas sobre libertad de +amortización correspondiente a las inversiones efectuadas en elementos patrimoniales aplicados a estas +actividades. + +La base de la deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas para el +fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo. + +Los gastos de investigación y desarrollo que integran la base de la deducción deben +corresponder a actividades efectuadas en España o en cualquier Estado miembro de la +Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. + +Igualmente tendrán la consideración de gastos de investigación y desarrollo las cantidades +pagadas para la realización de dichas actividades en España o en cualquier Estado miembro +de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, por encargo del contribuyente, +individualmente o en colaboración con otras entidades. + +Las inversiones se entenderán realizadas cuando los elementos patrimoniales sean puestos +en condiciones de funcionamiento. + +Porcentajes de deducción + +Normativa: Art. 35.1.c) LIS + +Los porcentajes de deducción son: + +· Con carácter general el 25 por 100 de los gastos efectuados en el período impositivo por +este concepto. + + + + + + +No obstante, en el caso de que los gastos efectuados en la realización de actividades de +investigación y desarrollo en el período impositivo sean mayores que la media de los +efectuados en los 2 años anteriores, se aplicará el 25 por 100 hasta dicha media, y el 42 +por 100 sobre el exceso respecto de esta. + +Además, se podrá practicar una deducción adicional del 17 por 100 del importe de los +gastos de personal de la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos +en exclusiva a actividades de investigación y desarrollo. + +· El 8 por 100 de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible, +excluidos los edificios y terrenos, siempre que estén afectos exclusivamente a las +actividades de investigación y desarrollo. + +Asimismo, se exige que los elementos en que se materialice la inversión permanezcan en el +patrimonio del contribuyente, salvo pérdidas justificadas, hasta que cumplan su finalidad +específica en las actividades de investigación y desarrollo, excepto que su vida útil conforme +al método de amortización, admitido en la letra a) del artículo 12.1 de la LIS, que se aplique, +fuese inferior. + +En resumen: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducciónPorcentaje deducción
Gastos del período en I+D, hasta la media de los 2 años anteriores.25%
Gastos del período en I+D, sobre el exceso respecto de la media de los 2 años anteriores.42%
Gastos de personal de investigadores cualificados de I+D.17%
Inversiones afectas a I+D (excepto edificios y terrenos).8%
+ +###### B. Deducción por actividades de innovación tecnológica (art. 35.2 LIS) + +Concepto de innovación tecnológica + +Normativa: Art. 35.2.a) LIS + +Se considera innovación tecnológica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico +en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los +ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o +aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes +con anterioridad. + +Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, +esquema o diseño, la creación de un primer prototipo no comercializable, los proyectos de +demostración inicial o proyectos piloto, incluidos los relacionados con la animación y los + + + + + + +videojuegos y los muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la +marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que no puedan convertirse o +utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. + +Base de la deducción + +Normativa: Art. 35.2.b) LIS + +1. Actividades de innovación tecnológica cuyos gastos se incluyen en la base de deducción + +La base de la deducción por actividades de innovación tecnológica estará constituida por el +importe de los gastos del período que correspondan a los siguientes conceptos: + +a. Actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la identificación, la definición y la +orientación de soluciones tecnológicas avanzadas, con independencia de los resultados +en que culminen. + +b. Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción, que incluirán la concepción y la +elaboración de los planos, dibujos y soportes destinados a definir los elementos +descriptivos, especificaciones técnicas y características de funcionamiento necesarios +para la fabricación, prueba, instalación y utilización de un producto, así como la +elaboración de muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la +marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera. + +c. Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, «know-how» y +diseños. + +No darán derecho a la deducción las cantidades satisfechas a personas o entidades +vinculadas al contribuyente. + +La base correspondiente a este concepto no podrá superar la cuantía de 1 millón de +euros. + +d. Obtención del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad +de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la +implantación de dichas normas. + +2. Delimitación de los gastos de innovación tecnológica + +Se consideran gastos de innovación tecnológica los realizados por el contribuyente en cuanto +estén directamente relacionados con las actividades de innovación tecnológica, se apliquen +efectivamente a la realización de estas y consten específicamente individualizados por +proyectos. + +Los gastos de innovación tecnológica que integran la base de la deducción deben +corresponder a actividades efectuadas en España o en cualquier Estado miembro de la +Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. + + + + + + +Igualmente, tendrán la consideración de gastos de innovación tecnológica las cantidades +pagadas para la realización de dichas actividades en España o en cualquier Estado miembro +de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, por encargo del contribuyente, +individualmente o en colaboración con otras entidades. + +La base de la deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas para el +fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo. + +Porcentaje de deducción + +Normativa: Art. 35.2.c) LIS + +En este caso el porcentaje de deducción será de 12 por 100 de los gastos efectuados en el +período impositivo por este concepto. + +###### C. Exclusiones y valoración previa de gastos + +Exclusiones + +Normativa: Art. 35.3 LIS + +Los supuestos que no se consideran actividades de investigación y desarrollo ni de +innovación tecnológica son los siguientes: + +a. Las actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica + +significativa. En particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos +o procesos, la adaptación de un producto o proceso de producción ya existente a los +requisitos específicos impuestos por un cliente, los cambios periódicos o de temporada, +excepto los muestrarios textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la +marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, así como las modificaciones +estéticas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares. + +b. Las actividades de producción industrial y provisión de servicios o de distribución +de bienes y servicios. En particular, la planificación de la actividad productiva: la +preparación y el inicio de la producción, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas +otras actividades distintas de las referidas en los números 1º a 4º de la letra b) del +apartado 2 del artículo 35 de la LIS; la incorporación o modificación de instalaciones, +máquinas, equipos y sistemas para la producción que no estén afectados a actividades +calificadas como de investigación y desarrollo o de innovación; la solución de problemas +técnicos de procesos productivos interrumpidos; el control de calidad y la normalización +de productos y procesos; la prospección en materia de ciencias sociales y los estudios de +mercado; el establecimiento de redes o instalaciones para la comercialización; el +adiestramiento y la formación del personal relacionada con dichas actividades. + +c. La exploración, sondeo o prospección de minerales e hidrocarburos. + +Valoración previa de gastos correspondientes a proyectos de +investigación científica o de innovación tecnológica + + + + + + +Normativa: Art. 38 Reglamento IS + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 38 del Reglamento del IS, aprobado por el Real +Decreto 634/2015, de 10 de julio, las personas o entidades que tengan el propósito de +realizar actividades de investigación científica o de innovación tecnológica podrán solicitar a +la Administración tributaria la valoración, conforme a las reglas del Impuesto sobre +Sociedades y, con carácter previo y vinculante, de los gastos correspondientes a dichas +actividades que consideren susceptibles de disfrutar de esta deducción fijando el citado +precepto reglamentario el contenido de la solicitud y el procedimiento a seguir. + +##### Artículo 36 LIS "Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales" + +El artículo 36 de la LIS regula la deducción inversiones en producciones cinematográficas, +series audiovisuales y producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y +musicales distinguiendo en apartados diferenciados entre producciones españolas, gastos de +ejecución de una producción extranjera en España y gastos realizados en la producción y +exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales. + +Estas deducciones se examinan en los siguientes apartados: + +###### A. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales españolas (art. 36.1 LIS) + +Beneficiarios de la deducción + +Normativa: véase también el art. 39.7 LIS + +a. Productores: los contribuyentes que realicen las producciones españolas de +largometrajes y cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, +animación o documental. + +Las claves para la delimitación del concepto de productor, a efectos de esta deducción son: + +· Iniciativa: entendida como capacidad de decisión sobre la realización de la obra y su factura +(entendido el término no como documento que refleja un precio sino como hechura o modo de quedar +definitivamente plasmada la obra); + +· Responsabilidad o asunción del riesgo de producción; + +· Titularidad de los derechos derivados de la propiedad de la obra audiovisual. + +Criterio fijado en la Resolución del TEAC de 12 de marzo de 2020 (reclamación núm. +00/04680/2017/00/00) y reiterado en Resolución del TEAC de 22-09-2022 (reclamación núm. +00/00530/2022/00/00) + +b. Financiadores: desde 1 de enero de 2021, se permite que puedan aplicar esta +deducción, en las mismas condiciones que los productores que generan el derecho a la +misma, los empresarios o profesionales, que participen en la financiación de producciones +españolas de largometrajes, cortometrajes cinematográficos, series audiovisuales de + + + + + + +ficción, animación o documental, cuando se den las siguientes circunstancias: + +· Que aporten cantidades en concepto de financiación, para sufragar la totalidad o parte +de los costes de la producción, así como los gastos para la obtención de copias, +publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del 30 por 100 de los +costes de producción. + +Momento en que debe aportarse la financiación: + +· Las cantidades destinadas a financiar costes de producción podrán aportarse en cualquier +fase de la producción, con carácter previo o posterior al momento en que el productor incurra en +los citados costes de producción hasta la obtención de los certificados a que se refiere la letra a') +del apartado 1 del artículo 36 de la LIS. + +· Las cantidades destinadas a financiar gastos para obtención de copias, publicidad y +promoción a cargo del productor podrán aportarse con carácter previo o posterior al momento +en que el productor incurra en los citados gastos, pero nunca después del período impositivo en +que el productor incurra en los mismos. + +· Que no adquieran derechos de propiedad intelectual o de otra índole respecto +de los resultados de la producción, cuya propiedad deberá ser en todo caso del +productor. + +· Que no estén vinculados, en el sentido del artículo 18 de la LIS, con el contribuyente +que genere el derecho a la deducción (el productor). + +Importante: el productor y los contribuyentes que participen en la financiación +(financiadores) de la producción deberán suscribir uno o más contratos de financiación, +que podrán firmarse asimismo en cualquier fase de la producción siendo necesario +que ambos comuniquen a la Administración tributaria con anterioridad a la finalización +del período impositivo en que este último (productor) tenga derecho a aplicar la +deducción esta circunstancia, aportando tanto el contrato de financiación suscrito como +las certificaciones del cumplimiento de los requisitos exigidos en el artículo 36.1 para la +aplicación de la deducción. + +Para realizar esta comunicación regulada en art. 39.7 LIS se ha creado la gestión +"Presentación de comunicación regulada en el art. 39.7 LIS" en la Sede electrónica de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +Base de deducción + +La base de la deducción estará constituida por el coste total de la producción, así como por +los gastos para la obtención de copias y los gastos de publicidad y promoción a cargo del +productor hasta el límite para ambos del 40 por 100 del coste de producción. + +Al menos el 50 por 100 de la base de la deducción deberá corresponderse con gastos +realizados en territorio español. + + + + + + +En el supuesto de una coproducción, los importes se determinarán, para cada coproductor, +en función de su respectivo porcentaje de participación en aquella. + +La base de la deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas para +financiar las inversiones que generan derecho a deducción. + +Porcentaje de deducción e importe máximo de la deducción + +a. Porcentaje + +Las inversiones en producciones españolas de largometrajes y cortometrajes +cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o documental, que +permitan la confección de un soporte físico previo a su producción industrial seriada darán +derecho al productor o a los contribuyentes que participen en la financiación (financiador), a +una deducción que será: + +· Del 30 por 100 respecto del primer millón de base de la deducción. + +· Del 25 por 100 sobre el exceso de dicho importe. + +En cuanto a la definición de producciones españolas de largometrajes y cortometrajes cinematográficos y de +series audiovisuales de ficción, animación o documental, véase el artículo 4 de la Ley 55/2007, de 28 de +diciembre, del Cine ( BOE 29 de diciembre). + +b. Importe máximo de la deducción + +· Para el productor: + +· En general, el importe de esta deducción no podrá ser superior a 20 millones de +euros. + +· En el caso de series audiovisuales, la deducción se determinará por episodio y el +límite a que se refiere el párrafo anterior será de 10 millones de euros por cada +episodio producido. + +En el supuesto de una coproducción, los importes que acabamos de indicar se +determinarán, para cada coproductor, en función de su respectivo porcentaje de +participación en aquella. + +Novedad 2023: se incrementa de 10 a 20 millones de euros el importe máximo de la +deducción, salvo para el caso de series audiovisuales, que será de 10 millones de +euros por cada episodio producido + +· Para el financiador: aunque puede determinar el importe de la deducción en las mismas +condiciones que se hubieran aplicado al productor, siempre que hayan sido generadas +por este último, el importe máximo de la misma será el resultado de multiplicar por 1,20 + + + + + + +el importe de las cantidades que haya aportado para financiar los citados costes de +producción y los gastos para la obtención de copias, publicidad y promoción a cargo del +producto. + +El exceso de deducción podrá ser aplicado por el productor que haya generado el +derecho a la misma. + +Recuerde: en el caso del financiador, podrá aplicar la deducción prevista en el apartado +1 del artículo 36 de la LIS cuando aporte cantidades destinadas a financiar la totalidad o +parte de los costes de la producción, así como los gastos para la obtención de copias, +publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del 30 por 100 de los costes +de producción. + +Requisitos + +Para la aplicación de la deducción establecida en este apartado, será necesario el +cumplimiento de los siguientes requisitos: + +1\. Que la producción obtenga el correspondiente certificado de nacionalidad y el certificado +que acredite el carácter cultural en relación con su contenido, su vinculación con la +realidad cultural española o su contribución al enriquecimiento de la diversidad cultural de +las obras cinematográficas que se exhiben en España, emitidos por el Instituto de +Cinematografía y de las Artes Audiovisuales, o por el órgano correspondiente de la +Comunidad Autónoma con competencia en la materia. + +En relación al certificado de nacionalidad véase al respecto el artículo 5 del Real Decreto 1084/2015, de 4 +de diciembre, en desarrollo de lo establecido en el artículo 5 de la Ley 55/2007, del Cine. + +Dichos certificados serán vinculantes para la Administración tributaria competente en +materia de acreditación y aplicación de los anteriores incentivos fiscales e identificación +del productor beneficiario, con independencia del momento de emisión de los mismos. + +2\. Que se entregue una copia nueva y en perfecto estado de la producción en la Filmoteca +Española o la filmoteca oficialmente reconocida por la respectiva Comunidad Autónoma. + +En resumen: + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Porcentaje deducciónBase de deducciónImporte máximo
30%(+) Coste total de producción junto con gastos de obtención de copias, gastos deEn general: 20 millones € por cada producción realizada.
Hasta 1 millón € de la base de deducciónpublicidad y promoción a cargo del productor hasta límite del 40% del coste de producción.Para series audiovisuales: 10 millones € por cada episodio producido
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Porcentaje deducciónBase de deducciónImporte máximo
25% Sobre el exceso de 1 millón € </p<En el caso del financiador costes de la producción y los gastos para la obtención de copias, publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del 30% de los costes de producciónAdemás, en el caso del financiador el resultado de multiplicar por 1,20 el importe de las cantidades que haya aportado para financiar los costes de producción o los gastos para la obtención de copias, publicidad y promoción a cargo del producto.
Al menos el 50% de esta base debe corresponder a gastos realizados en territorio españolSin que supere los límites que se indican a continuación
(-) Importe de las subvenciones recibidas para financiar las inversiones que generan derecho a deducción.
+ +Límites + +a. Límite general: el importe de esta deducción, conjuntamente con el resto de ayudas +percibidas por el contribuyente, no podrá superar el 50 por 100 del coste de +producción. + +b. Límites incrementados + +No obstante, dicho límite se eleva hasta: + +· El 85 por 100 para los cortometrajes. + +· El 80 por 100 para las producciones dirigidas por una persona que no haya dirigido o +codirigido más de dos largometrajes calificados para su explotación comercial en salas +de exhibición cinematográfica, cuyo presupuesto de producción no supere 1.500.000 +euros. + +· El 80 por 100 en el caso de las producciones rodadas íntegramente en alguna de las +lenguas cooficiales distintas al castellano que se proyecten en España en dicho idioma +cooficial o subtitulado. + +· El 80 por 100 en el caso de producciones dirigidas exclusivamente por personas con +un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 reconocido por el órgano +competente. + +· El 75 por 100 en el caso de producciones realizadas exclusivamente por directoras. + +· El 75 por 100 en el caso de producciones con un especial valor cultural y artístico que +necesiten un apoyo excepcional de financiación según los criterios que se establezcan +mediante Orden Ministerial o en las correspondientes convocatorias de ayudas. + +· El 75 por 100 en el caso de los documentales. + + + + + + +· El 75 por 100 en el caso de las obras de animación cuyo presupuesto de producción +no supere 2.500.000 euros. + +· El 60 por 100 en el caso de producciones transfronterizas financiadas por más de un +Estado miembro de la Unión Europea y en las que participen productores de más de +un Estado miembro. + +· El 60 por 100 en el caso de coproducciones internacionales con países +iberoamericanos. + +Periodo impositivo en el que se aplica la deducción + +La deducción se generará en cada período impositivo por el coste de producción incurrido +en el mismo, si bien se aplicará a partir del período impositivo en el que finalice la producción +de la obra. + +No obstante, en el supuesto de producciones de animación, la deducción se aplicará a +partir del período impositivo en que se obtenga el certificado de nacionalidad señalado en la +letra a') del artículo 36.1 de la LIS. + +Atención: la aplicación de la deducción por el contribuyente que participa en la +financiación será incompatible, total o parcialmente, con la deducción a la que tendría +derecho el productor. + +###### B. Deducción por producciones cinematográficas extranjeras en España (art. 36.2 LIS) + +Importante: debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con lo establecido en el artículo +68.2 de la Ley del IRPF, los contribuyentes del IRPF que ejerzan actividades +económicas pueden aplicar esta deducción del artículo 36.2 de LIS, con excepción de +lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 39 de la LIS, esto es, no podrán, en caso +de insuficiencia de cuota, solicitar su abono a la Administración en los términos que +determina la LIS. + +Los productores registrados en el Registro Administrativo de Empresas Cinematográficas y +Audiovisuales del Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales que se +encarguen de la ejecución de una producción extranjera de largometrajes cinematográficos o +de obras audiovisuales que permitan la confección de un soporte físico previo a su +producción industrial seriada, tendrán derecho a la deducción por los gastos realizados en +territorio español. + +En cuanto a la definición de producción extranjera de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales, +véase el artículo 4 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine ( BOE 29 de diciembre). + +Base de deducción y base máxima + + + + + + +Normativa: véase también el art. 45 Reglamento IS + +a. Base de deducción + +La base de la deducción está constituida por los siguientes gastos realizados en territorio +español directamente relacionados con la producción: + +· Los gastos de personal creativo, siempre que tenga residencia fiscal en España o en +algún Estado miembro del Espacio Económico Europeo + +· Los gastos derivados de la utilización de industrias técnicas y otros proveedores. + +Atención: solo generan derecho a esta deducción las producciones con un coste +mínimo de 2 millones de euros. + +b. Base máxima de la deducción: el 80 por 100 del coste total de la producción + +Porcentajes de deducción e importe máximo de la deducción + +El importe de la deducción será: + +a. En general + +· Del 30 por 100 respecto del primer millón de base de la deducción. + +· Del 25 por 100 sobre el exceso de dicho importe. + +La deducción se aplicará siempre que tales gastos realizados en territorio español sean, +al menos, de 1 millón de euros. No obstante, en el supuesto de producciones de +animación el importe de tales gastos se establece, al menos, en 200.000 euros. + +Importe máximo: + +· El importe de esta deducción no podrá ser superior a 20 millones de euros, por cada +producción realizada. + +· En el caso de series audiovisuales, la deducción se determinará por episodio y el +límite a que se refiere el párrafo anterior será de 10 millones de euros por cada +episodio producido + +Asimismo, el artículo 36.2 de la LIS también establece que el importe de esta deducción, +conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el contribuyente, no podrá superar +el 50 por 100 del coste de producción. + +Novedad 2023: se incrementa de 10 a 20 millones de euros el importe máximo de la +deducción, salvo para el caso de series audiovisuales, que será de 10 millones de +euros por cada episodio producido + + + + + + +b. Cuando el productor se encargue de la ejecución de servicios de efectos visuales y +los gastos realizados en territorio español sean inferiores a 1 millón de euros: Del +30 por 100 de la base de la deducción. + +El importe de esta deducción no podrá superar el importe que establece el Reglamento +(UE) 1407/2013 de la Comisión, de 18 de diciembre de 2013, relativo a la aplicación de +los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión a las ayudas de +"minimis". + +En resumen: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Porcentaje deducciónBase de deducciónImporte máximo
30%Los siguientes gastos realizados en territorio español directamente relacionados con la producción:· En general: 20 millones € por cada producción realizada.
Hasta 1 millón € de base de la deducción.· Para series audiovisuales 10 millones € por cada episodio producido.
· Los gastos de personal creativo, siempre que tenga residencia fiscal en España o en algún Estado miembro del Espacio Económico Europeo. · Los gastos derivados de la utilización de industrias técnicas y otros proveedores. Base máxima: el 80 % del coste total de la producción.Sin que supere conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el contribuyente el 50% del coste de producción. Requisito: la deducción se aplicará siempre que los gastos realizados en territorio español sean, al menos, de 1 millón €. No obstante, en el supuesto de producciones de animación el importe de tales gastos se establece, al menos, en 200.000 €.
25% Sobre el exceso de 1 millón €.
30% Cuando el productor seLos gastos realizados en territorio español directamente relacionados con la producción:No podrá superar el importe que establece a las ayudas de "minimis" el Reglamento (UE) 1407/2013.
encargue de la ejecución de servicios de efectos visuales y los gastos realizados en territorio español sean inferiores a 1 millón €.· Los gastos de personal creativo, siempre que tenga residencia fiscal en España o en algún Estado miembro del EEE. · Los gastos derivados de la utilización de industrias técnicas y otros proveedores.Actualmente el importe es de 200 000 € durante cualquier período de tres ejercicios fiscales.
Base máxima: el 80 % del coste total de la producción.
+ +Requisitos + +Para aplicar la deducción, será necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos: + + + + + + +a') Que la producción obtenga el correspondiente certificado que acredite el carácter cultural +en relación con su contenido o su vinculación con la realidad cultural española o europea, +emitido por el Instituto de Cinematografía y de las Artes Audiovisuales, o por el órgano +correspondiente de la Comunidad Autónoma con competencia en la materia. + +Atención: no es necesario obtener el certificado a que se refiere esta letra a') para la +aplicación de la deducción del 30 por 100 de la base de la deducción, aplicable cuando +el productor se encargue de la ejecución de servicios de efectos visuales y los gastos +realizados en territorio español sean inferiores a 1 millón de euros del artículo 36.2.b) +LIS. + +b') Que se incorpore en los títulos de crédito finales de la producción una referencia +específica a haberse acogido al incentivo fiscal; la colaboración, en su caso, del Gobierno de +España, las Comunidades Autónomas, las Film Commissions o las Film Offices que hayan +intervenido de forma directa en la realización del rodaje u otros procesos de producción +desarrollados en España, así como, en su caso, los lugares específicos de rodaje en España +y, para el caso de obras audiovisuales de animación, el lugar donde radique el estudio al que +se le ha encargado el servicio de producción. + +c') Que los titulares de los derechos autoricen el uso del título de la obra y de material gráfico +y audiovisual de prensa que incluya de forma expresa lugares específicos del rodaje o de +cualquier otro proceso de producción realizado en España, para la realización de actividades +y elaboración de materiales de promoción en España y en el extranjero con fines culturales o +turísticos, que puedan llevar a cabo las entidades estatales, autonómicas o locales con +competencias en materia de cultura, turismo y economía, así como por las Film Commissions +o Film Offices que hayan intervenido en la realización del rodaje o producción. + +Atención: los requisitos establecidos en las letras b') y c') no son exigibles en el caso de +producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos y obras audiovisuales en +las que el contrato por el que se encargó la ejecución de la producción se hubiese +firmado con anterioridad al 11 de julio de 2021, por aplicación de lo dispuesto en la +disposición transitoria cuadragésima segunda de la LIS. + +Límites + +Esta deducción queda excluida del límite conjunto (25/50 por 100) previsto el artículo +39.1 LIS para las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades y, +por tanto, esta deducción por gastos de ejecución de una producción extranjera no se +computa para el cálculo de dicho límite. + +Finalmente, téngase en cuenta que, en caso de insuficiencia de cuota en la aplicación de +esta deducción del artículo 36.2 de la LIS, la posibilidad de poder solicitar su abono a la +Administración que se concede en el artículo 39.3 de la LIS, no es aplicable al IRPF, de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 68.2 de la Ley del IRPF. + + + + + + +###### C. Deducción por producción de determinados espectáculos en vivo (art. 36.3 LIS) + +Beneficiarios de la deducción + +Normativa: véase también el art. 39.7 LIS + +a. Productores: los contribuyentes que realicen la producción y exhibición de determinados +espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales. + +b. Financiadores: desde 1 de enero de 2021, se permite que puedan aplicar esta +deducción, en las mismas condiciones que los productores que generan el derecho a la +misma, los empresarios o profesionales, que participen en la financiación de la producción +y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales cuando se den las +siguientes circunstancias: + +· Aporten cantidades en concepto de financiación, para sufragar la totalidad o parte de +los costes directos de carácter artístico y técnico de la producción, así como los gastos +de publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del 30 por 100 de los +costes de producción. + +Momento en que debe aportarse la financiación: + +· Las cantidades destinadas a financiar costes de producción podrán aportarse en cualquier +fase de la producción, con carácter previo o posterior al momento en que el productor incurra en +los citados costes de producción hasta la obtención del certificado a que se refiere la letra a) del +apartado 3 del artículo 36 de la LIS. + +· Las cantidades destinadas a financiar gastos para obtención de copias, publicidad y +promoción a cargo del productor podrán aportarse con carácter previo o posterior al momento +en que el productor incurra en los citados gastos, pero nunca después del período impositivo en +que el productor incurra en los mismos. + +· No adquieran derechos de propiedad intelectual o de otra índole respecto de los +resultados de la producción, cuya propiedad deberá ser en todo caso del productor. + +· No estén vinculados, en el sentido del artículo 18 de la LIS, con el contribuyente que +genere el derecho a la deducción (el productor). + +Importante: el productor y los contribuyentes que participen en la financiación +(financiadores) de la producción deberán suscribir uno o más contratos de financiación, +que podrán firmarse en cualquier fase de la producción, siendo necesario +que ambos comuniquen a la Administración tributaria con anterioridad a la finalización +del período impositivo en que este último (productor) tenga derecho a aplicar la + + + + + + +deducción esta circunstancia, aportando tanto el contrato de financiación suscrito como +las certificaciones del cumplimiento de los requisitos exigidos en el artículo 36.3 para la +aplicación de la deducción. + +Para realizar esta comunicación regulada en art. 39.7 LIS se ha creado la gestión +"Presentación de comunicación regulada en el art. 39.7 LIS" en la sede electrónica de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +Porcentaje de deducción + +Los gastos realizados en la producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes +escénicas y musicales tendrán una deducción del 20 por 100. + +Base de deducción + +La base de la deducción estará constituida por los costes directos de carácter artístico, +técnico y promocional incurridos en las referidas actividades. + +Esta base de esta deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas +para financiar los gastos que generen el derecho a la misma. + +Importe máximo de la deducción + +· Para el productor: la deducción generada en cada período impositivo no podrá superar +el importe de 500.000 euros por contribuyente. + +· Para el financiador: aunque puede determinar el importe de la deducción en las mismas +condiciones que se hubieran aplicado al productor, siempre que hayan sido generadas +por este último, el importe máximo de la misma será el resultado de multiplicar por 1,20 +el importe de las cantidades que haya aportado para financiar los costes de +producción y los gastos de publicidad y promoción a cargo del productor. + +El exceso de deducción podrá ser aplicado por el productor que haya generado el +derecho a la misma. + +Recuerde: en el caso del financiador, podrá aplicar la deducción prevista en el +apartado 1 del artículo 36 de la LIS cuando aporte cantidades destinadas a financiar +la totalidad o parte de los costes de producción, así como los gastos para la +obtención de copias, publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del +30 por 100 de los costes de producción. + +En resumen: + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Porcentaje de deducciónBase de deducciónImporte máximo
20% de la base de deducción(+) Costes directos de carácter artístico, técnico y promocional incurridos. En el caso del financiador, los costes de producción y los gastos directamente relacionados con la publicidad y promoción de las referidas actuaciones a cargo del productor hasta el límite del 30% de los costes de producción. (-) Importe de las subvenciones recibidas para financiar los gastos que generan derecho a deducción500.000 euros por contribuyente Sin que el importe de la deducción, junto con las subvenciones percibidas por el contribuyente, supere el 80% de los gastos En el caso del financiador, con lo límites anteriores, el importe máximo será el resultado de multiplicar por 1,20 el importe de las cantidades que haya aportado para financiar los costes de la producción, así como los gastos de publicidad y promoción a cargo del productor.
+ +Requisitos + +Los requisitos necesarios para la aplicación de la deducción son: + +a. Que el contribuyente haya obtenido un certificado al efecto, en los términos que se +establezcan por Orden Ministerial, por el Instituto Nacional de las Artes Escénicas y de la +Música. + +Véase al respecto la Orden ECD/2836/2015, de 18 de diciembre, por la que se regula el procedimiento +para la obtención del certificado del Instituto Nacional de las Artes Escénicas y de la Música, previsto en la +LIS. + +b. Que, de los beneficios obtenidos en el desarrollo de estas actividades en el ejercicio en el +que se genere el derecho a la deducción, el contribuyente destine al menos el 50 por 100 +a la realización de actividades que dan derecho a la aplicación de la deducción prevista +en este apartado. + +Se entiende por beneficio obtenido, objeto de reinversión, los derivados de los ingresos directamente +relacionados con la producción y exhibición del espectáculo en vivo (ventas de entradas, excluidos las +ventas de bebidas, productos de merchandising, etc.). + +El plazo para el cumplimiento de la obligación de esta letra b. será el comprendido entre +el inicio del ejercicio en que se hayan obtenido los referidos beneficios y los 4 años +siguientes al cierre de dicho ejercicio. + +Límite + +El importe de la deducción, junto con las subvenciones percibidas por el contribuyente, no +podrá superar el 80 por 100 de dichos gastos. + +Periodo impositivo en que se aplica la deducción + + + + + + +La deducción no podrá aplicarse hasta que obtenga el certificado del Instituto Nacional +de las Artes Escénicas y de la Música que se exige. + +Una vez obtenido se aplicará la deducción por los gastos que realice en cada periodo +impositivo en la producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y +musicales. + +Atención: la aplicación de la deducción por el contribuyente que participa en la +financiación será incompatible, total o parcialmente, con la deducción a la que tendría +derecho el productor. + +##### Deducción por inversión de beneficios (anterior art. 37 TRLIS) + +La disposición transitoria vigésima cuarta de la LIS, establece en su apartado 5 que "Las +rentas acogidas a la deducción por inversión de beneficios prevista en el artículo 37 del +texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, según redacción vigente en +períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se regularán por lo en +él establecido y en sus normas de desarrollo, aun cuando la inversión y los demás requisitos +se produzcan en períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015". + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +A estos efectos, el citado artículo 37 TRLIS señalaba en su apartado 2 que :"La inversión +en elementos patrimoniales afectos a actividades económicas deberá realizarse en el plazo +comprendido entre el inicio del período impositivo en que se obtienen los beneficios objeto de +inversión y los dos años posteriores o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial +de inversión aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo", y en su +apartado 3 que "La deducción se practicará en la cuota íntegra correspondiente al período +impositivo en que se efectúe la inversión". + +De acuerdo con lo anterior, para 2023 los rendimientos netos de actividades económicas del +período impositivo 2014 que, en el año 2023, se inviertan en elementos nuevos del +inmovilizado material o inversiones inmobiliarias, excepcionalmente, de acuerdo con un plan +especial de inversión aprobado por la Administración tributaria a propuesta del +contribuyente, pueden dar lugar a la aplicación de la deducción por inversiones del artículo +37 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, con las especialidades que +establecía para esta deducción el artículo 68.2 de la Ley del IRPF, en su redacción vigente a +31 de diciembre de 2014, si cumplen las condiciones y requisitos que en estas se exigían. + +Atención: no obstante, téngase en cuenta que la redacción del artículo 68.2.b) de la +Ley del IRPF que regula la deducción por inversión en elementos nuevos del +inmovilizado material e inversiones inmobiliarias que entró en vigor el 1 de enero de +2015 afecta a los rendimientos obtenidos a partir de esa fecha que se inviertan entre el +inicio del período impositivo en que se obtienen los rendimientos objeto de inversión y el +período impositivo siguiente. + + + + + + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la aplicación de la libertad de amortización, con la +deducción por inversiones en Canarias y con la reserva para inversiones en Canarias. + +##### Artículo 38 LIS "Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad" + +El artículo 38 de la LIS incluye la deducción por creación de empleo para trabajadores +con discapacidad. + +Se prevé la posibilidad de practicar una deducción por cada persona/año de incremento del +promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad, contratados por el contribuyente, +experimentado durante el período impositivo respecto de la plantilla media de trabajadores +con discapacidad del período inmediatamente anterior. + +Importes deducibles + +Esta deducción determina las siguientes cantidades deducibles en función del grado de +discapacidad de los trabajadores: + +· 9.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de +trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100, contratados por el contribuyente experimentado durante el período impositivo, +respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período +inmediato anterior. + +· 12.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de +trabajadores, con las mismas condiciones, si el grado de discapacidad es igual o superior +al 65 por 100. + +Atención: el artículo 38 de la LIS establece dos cantidades diferentes a deducir +atendiendo al grado de discapacidad de los trabajadores (igual o superior al 33 por 100 +e inferior al 65 por 10 y, por otra parte, igual o superior al 65 por 100) por lo que para +aplicar la deducción se tendrá en cuenta el incremento del promedio de plantilla de +trabajadores con discapacidad en un determinado grado experimentado durante el +periodo impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza +del periodo inmediato anterior. + +Incompatibilidad + +Además, se mantiene la incompatibilidad en el cómputo de trabajadores contratados entre +esta deducción y la aplicación de la libertad de amortización con creación de +empleo establecida para las entidades de reducida dimensión establecida en el artículo 102 +de LIS. Véase al respecto el Capítulo 7. + + + + + + +##### Artículo 38 ter LIS "Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial" + +Atención: el artículo 38 ter de la LIS ha sido añadido por la disposición final quinta de la +Ley 12/2022, de 30 de junio de regulación para el impulso de los planes de pensiones +de empleo, por la que se modifica el texto refundido de la Ley de Regulación de los +Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de julio). + +Para los contribuyentes del IRPF, la disposición adicional tercera del Real Decreto-ley +13/2022, de 26 de julio, por el que se establece un nuevo sistema de cotización para los +trabajadores por cuenta propia o autónomos y se mejora la protección por cese de +actividad (BOE de 27 de julio), concreto que, con efectos desde el 1 de enero de 2023, +las personas trabajadoras autónomas con trabajadores a su cargo podrán practicar esta +deducción en los términos y condiciones previstos en el artículo 68.2 de la Ley del IRPF. + +El artículo 38 ter de la LIS regula la deducción por contribuciones empresariales a +sistemas de previsión social empresarial que es aplicable por primera vez en este +ejercicio 2023. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes podrán aplicar esta deducción cuando se cumplan los siguientes +requisitos + +· Haber realizado contribuciones empresariales a sistemas de previsión social imputadas a +favor de sus trabajadores. + +· Tales contribuciones empresariales a favor de estos trabajadores han de realizarse en +concreto a alguno de los siguientes sistemas de previsión social: + +· Planes de pensiones de empleo + +· Planes de previsión social empresarial + +· Planes de pensiones regulados en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento +Europeo y del Consejo, de 14 de diciembre de 2016, relativa a las actividades y la +supervisión de los fondos de pensiones de empleo + +· Mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de previsión social de +los que sea promotor el contribuyente + +Véase en el capítulo 13 el apartado relativo a "Reducciones por aportaciones y +contribuciones a sistemas de previsión social". + +Importe de la deducción + + + + + + +Para determinar el importe total deducible deberá diferenciarse entre: + +· Contribuciones empresariales imputadas a favor de trabajadores con retribuciones brutas +anuales inferiores a 27.000 euros: en este caso se podrá practicar una deducción del 10 +por 100 de tales contribuciones. + +· Contribuciones empresariales imputadas a favor de trabajadores con retribuciones brutas +anuales iguales o superiores a 27.000 euros: en este caso la deducción a practicar será el +resultado de aplicar el porcentaje del 10 por 100 sobre la parte proporcional de las +contribuciones empresariales imputadas que correspondan al importe de la retribución +bruta anual reseñado en el punto anterior. + +Ejemplo + +Don J.M.A.Z. desarrolla una actividad económica cuyo rendimiento neto se determina por +el método de estimación directa. + +Su plantilla es de 4 personas empleadas. Una de ellas percibe una retribución bruta anual +de 41.800 euros y las otras tres retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros. + +Durante 2023 ha aportado a un plan de pensiones de empleo las siguientes cantidades a +favor de sus trabajadores (que han sido imputadas a estos en concepto de rendimiento del +trabajo en especie): + +· El trabajador con retribución bruta anual de 41.800 euros: 2.500 euros + +· Los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros: 2.000 +euros (cada uno) + +Determinar el importe de la deducción por contribuciones empresariales a sistemas de +previsión social empresarial que le correspondería aplicar en el ejercicio 2023. + +Solución: + +a. Por los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros +10% s/ (2.000 € contribución anual x 3 trabajadores) = 600 euros + +b. Por el trabajador con retribución bruta anual de 41.800 euros +10% s/ [(27.000 + 41.800) x 2.500 contribución anual] = 161,48 euros +Total a deducir (600 + 161,48) =761,48 + +##### Artículo 39.1 LIS (Límite conjunto) + +Normativa: Art. 69.2 Ley IRPF y 39.1 y 7. LIS + +Los límites de deducción previstos en el artículo 39.1 de la LIS se aplican en el IRPF sobre la +cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas íntegras, estatal y autonómica (casillas +[0545] y [0546] de la declaración), en el importe total de las deducciones por inversión en + + + + + + +vivienda habitual (en el caso de contribuyentes a los que les es aplicable el régimen +transitorio de esta deducción), por inversión en empresas de nueva o reciente creación, +prevista en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF, y por actuaciones para la protección y difusión +del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial (2 casillas [0547] y [0548]; casillas +[0549]; [0550] y [0551], respectivamente). + +En relación con estos límites, el artículo 39.1 de la LIS, establece que el importe de las +deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades (excluida la +deducción por gastos de ejecución de una producción extranjera de largometrajes +cinematográficos o de obras audiovisuales a las que se refiere el artículo 36.2 de la LIS que +no se sujeta a estos límites), aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder +conjuntamente del 25 por 100 de la cuota antes definida. + +No obstante, dicho límite se eleva al 50 por 100 cuando el importe de las deducciones +previstas en los artículos 35 (deducciones por actividades de investigación y desarrollo e +innovación tecnológica) y 36 de la LIS (deducciones por inversiones en producciones +cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y +musicales), que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio período +impositivo, exceda del 10 por 100 de la cuota antes definida (esto es, la cuota íntegra total +del IRPF, minorada en las deducciones por protección y difusión del Patrimonio Histórico +Español y del Patrimonio Mundial y por inversiones en vivienda habitual y en empresas de +nueva o reciente creación). + +Importante: el importe de la deducción que aplique el contribuyente que participa en la +financiación (financiador) deberá tenerse en cuenta a los efectos de la aplicación del +límite conjunto del 25 por 100. No obstante, dicho límite se elevará al 50 por 100 cuando +el importe de la deducción prevista en los apartados 1 y 3 del artículo 36 de la LIS, que +corresponda al contribuyente que participa en la financiación, sea igual o superior al 25 +por 100 de la cuota a la que se hace referencia al inicio de este apartado. [(_ casillas +[0545] y [0546] ) - (_ casillas [0547] y [0548]; casillas [0549]; [0550] y [0551])]. Véanse +los artículos 39.7 de la LIS y 69 de la Ley del IRPF. + +Cuando existan saldos pendientes de deducciones de ejercicios anteriores, el límite que +proceda (25 por 100 o 50 por 100) se aplicará conjuntamente a las deducciones del +ejercicio 2023 y a los saldos pendientes de ejercicios anteriores. + +Atención: a efectos del cálculo de este límite conjunto (25 por 100 o 50 por 100) no se +computará la deducción por producciones cinematográficas extranjeras en España +prevista en el artículo 36.2 de la LIS). + +#### 3. Regímenes especiales de deducciones (Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público) + +##### 3.1. Regulación general y límites + + + + + + +Normativa: Art. 27 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades +sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24) + +Delimitación de acontecimiento de excepcional interés + +El artículo 27.1 de la Ley 49/2002 define a los programas de apoyo a acontecimientos de +excepcional interés público como "el conjunto de incentivos fiscales específicos aplicables +a las actuaciones que se realicen para asegurar el adecuado desarrollo de los +acontecimientos que, en su caso, se determinen por Ley". + +Porcentaje y base de deducción + +Por su parte, el artículo 27.3 de la Ley 49/2002 establece como beneficio fiscal para los +contribuyentes del IRPF que realicen actividades económicas en régimen de estimación +directa la posibilidad de deducir de la cuota íntegra del impuesto el 15 por 100 de los +gastos que, en cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el +consorcio o por el órgano administrativo correspondiente, realicen en la propaganda y +publicidad de proyección plurianual que sirvan directamente para la promoción del +respectivo acontecimiento. + +A estos efectos, se considera que los gastos de propaganda y publicidad de proyección +plurianual cumplen los requisitos señalados cuando reúnan las condiciones a que se refiere +el apartado 1 del artículo 8 del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se +aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines +lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. + +Nota: a estos efectos téngase en cuenta: + +· La Resolución de 25 de enero de 2018, de la Dirección General de Tributos, por la que aprueba el Manual +de aplicación de los beneficios fiscales correspondientes a los gastos de propaganda y publicidad de +proyección plurianual, que sirvan para la promoción de los acontecimientos de excepcional interés público +(BOE del 2 de febrero) contiene las reglas aplicables y, + +· La Resolución de 9 de junio de 2022, de la Dirección General de Tributos, por la que se interpretan +criterios del Manual de aplicación de los beneficios fiscales previstos en el apartado primero del artículo +27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los +incentivos fiscales al mecenazgo, correspondientes a los gastos de propaganda y publicidad de proyección +plurianual, que sirvan para la promoción de los acontecimientos de excepcional interés público, aprobado +por la Resolución de 25 de enero de 2018 (BOE de 11 de junio). + +Cuando el contenido del soporte publicitario se refiera de modo esencial a la divulgación del +acontecimiento, la base de la deducción será el importe total del gasto realizado. En +caso contrario, la base de deducción será el 25 por 100 de dicho gasto. + +Límites + +a. Límite conjunto de las deducciones para incentivar la realización de +determinadas actividades + + + + + + +Esta deducción se computará conjuntamente con las deducciones reguladas en los +artículos 35, 36, 38 y 38 ter de la LIS, a los efectos de los límites que establece el artículo +39.1 de la LIS. + +Estos límites para el conjunto de las deducciones previstos en el artículo 39.1 de la LIS se +aplican en el IRPF sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas íntegras, +estatal y autonómica (casillas [0545] y [0546] de la declaración), en el importe total de las +deducciones por inversión en vivienda habitual (en el caso de contribuyentes a las que le +es aplicable el régimen transitorio de esta deducción), por inversión en empresas de +nueva o reciente creación, prevista en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF, y por +actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del +Patrimonio Mundial (2 casillas [0547] y [0548]; [0549]; [0550] y [0551]). + +En relación con estos límites, el artículo 39.1 de la LIS establece que el importe de las +deducciones (excluida la deducción por gastos ejecución de una producción extranjera de +largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales a las que se refiere el artículo +36.2 de la LIS que no se sujeta a estos límites), aplicadas en el período impositivo, no +podrán exceder conjuntamente del 25 por 100 de la cuota antes definida. + +No obstante, dicho límite se eleva al 50 por 100 cuando el importe de las deducciones +previstas en los artículos 35 y 36 de la LIS (este último desde el 1 de enero de 2021), +que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio período impositivo, +exceda del 10 por 100 de la cuota total del impuesto, minorada en las deducciones por +protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial y por +inversiones en vivienda habitual y en empresas de nueva o reciente creación. + +Cuando existan saldos pendientes de deducciones de ejercicios anteriores, el límite que +proceda (25 por 100 o 50 por 100) se aplicará conjuntamente a las deducciones del +ejercicio 2023 y a los saldos pendientes de ejercicios anteriores. + +b. Límite adicional + +En cuanto a los límites de la deducción, además del general al que se hizo referencia en +el apartado anterior, el importe de esta deducción está sujeto a otro adicional que consiste +en que no puede exceder del 90 por 100 de las donaciones efectuadas al consorcio, +entidades de titularidad pública o entidades a que se refiere el artículo 2 de la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, encargadas de la realización de programas y actividades +relacionadas con el acontecimiento a lo largo de toda la duración del programa. + +De aplicarse la deducción objeto de examen en este apartado por gastos vinculados a +acontecimientos de excepcional interés público, las donaciones a que se refiere el párrafo +anterior no podrán acogerse a cualquiera de los incentivos fiscales previstos en la citada +Ley 49/2002. + +##### 3.2. Gastos realizados en el ejercicio vinculados a acontecimientos de excepcional interés publico + +###### Cuadro regímenes especiales de deducción (Acontecimientos de excepcional interés público vigentes en el ejercicio) + + + + + + +Regímenes especiales de deducción + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acontecimientos de excepcional interés público% deducciónLímite conjunto
"4ª Edición de la Barcelona World Race"15 por 10025/50 por 100
"Plan Decenio Milliarium Montserrat 1025-2025",15 por 10025/50 por 100
"Plan Berlanga"15 por 10025/50 por 100
"Alicante 2021. Salida Vuelta al Mundo a Vela"15 por 10025/50 por 100
"Plan de Fomento de la ópera en la Calle del Teatro Real"15 por 10025/50 por 100
"175 Aniversario de la construcción del Gran Teatre del Liceu"15 por 10025/50 por 100
"Gran Premio de España de Fórmula 1"15 por 10025/50 por 100
"Bicentenarios de la independencia de las Repúblicas Iberoamericanas"15 por 10025/50 por 100
"150 Aniversario de creación de la Academia de España en Roma"15 por 10025/50 por 100
"Celebración del Summit "MADBLUE"15 por 10025/50 por 100
"30 Aniversario de la Escuela Superior de Música Reina Sofía"15 por 10025/50 por 100
"Andalucía Valderrama Masters 2022/2024"15 por 10025/50 por 100
"Torneo Davis Cup Madrid"15 por 10025/50 por 100
"MADRID HORSE WEEK 21/23"15 por 10025/50 por 100
"Centenario del Rugby en España y de la Unió Esportiva Santboiana"15 por 10025/50 por 100
"Solheim Cup 2023"15 por 10025/50 por 100
"IX Centenario de la Reconquista de Sigüenza"15 por 10025/50 por 100
"Barcelona Mobile World Capital"15 por 10025/50 por 100
"Valencia, Capital Mundial del Diseño 2022 / Valencia World Design15 por 10025/50 por 100
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acontecimientos de excepcional interés público% deducciónLímite conjunto
Capital 2022"
"Centenario de Revista de Occidente"15 por 10025/50 por 100
"50 aniversario del fallecimiento de Clara Campoamor. 90 años del inicio de una democracia plena"15 por 10025/50 por 100
"V Centenario del fallecimiento de Elio Antonio de Nebrija"15 por 10025/50 por 100
"Nuevas Metas II"15 por 10025/50 por 100
"Andalucía Región Europea del Deporte 2021"15 por 10025/50 por 100
"75 aniversario de la Ópera en Oviedo"15 por 10025/50 por 100
"Hábitos Saludables para el control del riesgo Cardiovascular "Aprender a cuidarnos"15 por 10025/50 por 100
"Mundiales Bádminton España"15 por 10025/50 por 100
"Centenario de la Batalla de Covadonga-Cuadonga"15 por 10025/50 por 100
"VII Centenario de la Catedral de Palencia 2021-2022"15 por 10025/50 por 100
"FITUR especial: recuperación turismo"15 por 10025/50 por 100
"Programa Deporte Inclusivo II"15 por 10025/50 por 100
"50 aniversario del Hospital Sant Joan de Deu"15 por 10025/50 por 100
"Bicentenario de la Policía Nacional"15 por 10025/50 por 100
"Centenario Federación Aragonesa de Fútbol"15 por 10025/50 por 100
"Plan 2030 de Apoyo al Deporte de Base"15 por 10025/50 por 100
"Universo Mujer III"15 por 10025/50 por 100
"Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de París 2024"15 por 10025/50 por 100
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acontecimientos de excepcional interés público% deducciónLímite conjunto
"100 años del fallecimiento de Joaquín Sorolla"15 por 10025/50 por 100
"20 Aniversario de Primavera Sound"15 por 10025/50 por 100
"Centenario del nacimiento de Victoria de los Ángeles"15 por 10025/50 por 100
"Conmemoración del 50 aniversario de la muerte del artista español Pablo Picasso"15 por 10025/50 por 100
"Todos contra el cáncer"15 por 10025/50 por 100
"Año de Investigación Santiago Ramón y Cajal 202215 por 10025/50 por 100
Año Jubilar Lebaniego 2023-202415 por 10025/50 por 100
"Mundo Voluntario 2030/ 35.º Aniversario Plataforma del Voluntariado de España"15 por 10025/50 por 100
7ª Conferencia Mundial sobre Turismo Enológico de la OMT 2023"15 por 10025/50 por 100
"Caravaca de la Cruz 2024. Año Jubilar"15 por 10025/50 por 100
"Bicentenario del Ateneo de Madrid"15 por 10025/50 por 100
"Barcelona Equestrian Challenge (4ª Edición)"15 por 10025/50 por 100
"200 ANIVERSARIO DEL PASSEIG DE GRÁCIA"15 por 10025/50 por 100
"Reconstrucción de la Piscina Histórica cubierta de saltos del Club Natació Barcelona (CNB)"15 por 10025/50 por 100
"ALIMENTARIA 2022"15 por 10025/50 por 100
"HOSTELCO 2022"15 por 10025/50 por 100
"Barcelona Music Lab. El futuro de la música"15 por 10025/50 por 100
"South Summit 2022-2024"15por 10025/50 por 100
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acontecimientos de excepcional interés público% deducciónLímite conjunto
"Año Santo Jubilar San Isidro Labrador"15 por 10025/50 por 100
"Inauguración de la Galería de las Colecciones Reales"15 por 10025/50 por 100
"Centenario del Hockey 1923-2023"15 por 10025/50 por 100
"60 Aniversario Rally Blendio Princesa de Asturias Ciudad de Oviedo"15 por 10025/50 por 100
"60 aniversario del Festival Porta Ferrada"15 por 10025/50 por 100
"Programa EN PLAN BIEN"15 por 10025/50 por 100
"125 aniversario del Athletic Club 1898-2023"15 por 10025/50 por 100
"Ryder Cup 2031"15 por 10025/50 por 100
"Open Barcelona-Trofeo Conde de Godó"15 por 10025/50 por 100
"125 aniversario del Real Club de Tenis Barcelona"15 por 10025/50 por 100
"750 aniversario del Consolat del Mar"15 por 10025/50 por 100
"Congreso de la Unión Internacional de Arquitectos"15 por 10025/50 por 100
"Festival Internacional Sónar de Música, Creativitat i Tecnologia"15 por 10025/50 por 100
"XXXVII Copa América Barcelona"15 por 10025/50 por 100
"Programa deportivo "RETO DE"15 por 10025/50 por 100
"Celebración de la Bienal Manifesta 15 Barcelona15 por 10025/50 por 100
+ +Importante: las inversiones realizadas en el ejercicio por entidades en régimen de +atribución de rentas (sociedades civiles que no sean contribuyentes del Impuesto sobre +Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.) que determinen sus +rendimientos netos en estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, +podrán ser objeto de deducción por cada uno de los socios, herederos, comuneros o +partícipes en proporción a su participación en el resultado de la entidad. + + + + + + +###### Regulación específica de cada acontecimiento + +Con la finalidad de incentivar la participación privada en la celebración de determinados +acontecimientos de excepcional interés público, en el ejercicio 2023 pueden acogerse a los +regímenes especiales de deducciones y gastos realizados en dicho ejercicio que estén +vinculados a los siguientes eventos: + +· "4ª Edición de la Barcelona World Race", establecido en la disposición +adicional sexagésima de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificada por la disposición final +cuadragésima segunda. Tres de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Plan Decenio Milliarium Montserrat 1025-2025", establecido en la disposición +adicional octogésima séptima de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio), modificado por la +disposición final trigésima novena de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre) y por la +disposición adicional septuagésima séptima de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Plan Berlanga" establecido en la disposición adicional segunda del Real Decreto-ley +17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector cultural y de +carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE +de 6 de mayo). + +· "Alicante 2021. Salida Vuelta al Mundo a Vela" establecido en la disposición adicional +tercera del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de +apoyo al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y +social del Covid-2019 (BOE de 6 de mayo) y modificado por la disposición final octava de +la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas +emergentes (BOE de 22 de diciembre). + +· "Plan de Fomento de la ópera en la Calle del Teatro Real" eestablecido, para las +temporadas artísticas 2020/2021, 2021/2022 y 2022/2023, en la disposición adicional +quinta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de +apoyo al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y +social del Covid-2019 (BOE de 6 de mayo), y, para las temporadas artísticas 2023/2024, +2024/2025 y 2025/2026, por la disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 +(BOE de 24 de diciembre). + +· "175 Aniversario de la construcción del Gran Teatre del Liceu" establecido en la +disposición adicional sexta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se +aprueban medidas de apoyo al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al +impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 6 de mayo). + +· "Gran Premio de España de Fórmula 1" establecido por la disposición adicional tercera +del Real Decreto-ley 26/2020, de 7 de julio, de medidas de reactivación económica para +hacer frente al impacto del Covid-19 en los ámbitos de transportes y vivienda (BOE de 8 +de julio). + +· "Bicentenarios de la independencia de las Repúblicas Iberoamericanas" establecido +por la disposición adicional sexagésima séptima de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + + + + + + +· "150 Aniversario de creación de la Academia de España en Roma" establecido por la +disposición adicional sexagésima octava de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· Celebración del Summit "MADBLUE" establecido por la disposición adicional +septuagésima de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "30 Aniversario de la Escuela Superior de Música Reina Sofía" establecido por la +disposición adicional septuagésima primera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Andalucía Valderrama Masters 2022/2024" establecido por la disposición adicional +septuagésima tercera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Torneo Davis Cup Madrid" establecido por la disposición adicional septuagésima +cuarta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre) y modificado por la disposición final trigésima +primera de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "MADRID HORSE WEEK 21/23" establecido por la disposición adicional septuagésima +quinta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Centenario del Rugby en España y de la Unió Esportiva Santboiana" establecido por +la disposición adicional septuagésima sexta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Solheim Cup 2023" establecido por la disposición adicional septuagésima séptima de la +Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "IX Centenario de la Reconquista de Sigüenza" establecido por la disposición adicional +septuagésima octava de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Barcelona Mobile World Capital" establecido por la disposición adicional septuagésima +novena de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Valencia, Capital Mundial del Diseño 2022 / Valencia World Design Capital 2022" +establecido por la disposición adicional octogésima de la Ley 11/2020, de 30 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de +diciembre). + +· "Centenario de Revista de Occidente" establecido por la disposición adicional +octogésima segunda de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "50 aniversario del fallecimiento de Clara Campoamor. 90 años del inicio de una +democracia plena" establecido por la disposición adicional octogésima tercera de la Ley +11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 +(BOE de 31 de diciembre). + +· "V Centenario del fallecimiento de Elio Antonio de Nebrija" establecido por la +disposición adicional octogésima cuarta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Nuevas Metas II" establecido por la disposición adicional octogésima quinta de la Ley +11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 +(BOE de 31 de diciembre). + + + + + + +· "Andalucía Región Europea del Deporte 2021" establecido por la disposición adicional +octogésima séptima de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "75 aniversario de la Ópera en Oviedo" establecido por la disposición adicional +octogésima octava de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· Hábitos Saludables para el control del riesgo Cardiovascular "Aprender a +cuidarnos" establecido por la disposición adicional octogésima novena de la Ley +11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 +(BOE de 31 de diciembre). + +· "Mundiales Bádminton España" establecido por la disposición adicional nonagésima de +la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Centenario de la Batalla de Covadonga-Cuadonga" establecido por la disposición +adicional nonagésima primera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "VII Centenario de la Catedral de Palencia 2021-2022" establecido por la disposición +adicional nonagésima segunda de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "FITUR especial: recuperación turismo" establecido por la disposición adicional +nonagésima tercera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Programa Deporte Inclusivo II" establecido por la disposición adicional nonagésima +cuarta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "50 aniversario del Hospital Sant Joan de Deu" establecido por la disposición adicional +nonagésima séptima de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Bicentenario de la Policía Nacional" establecido por la disposición adicional +quincuagésimo novena de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Centenario Federación Aragonesa de Fútbol" establecido por la disposición adicional +sexagésima de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Plan 2030 de Apoyo al Deporte de Base" establecido por la disposición adicional +sexagésima primera de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Universo Mujer III" establecido por la disposición adicional sexagésima segunda de la +Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de París +2024", establecido por la disposición adicional sexagésima tercera de la Ley 22/2021, de +28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de +diciembre). + +· "100 años del fallecimiento de Joaquín Sorolla", establecido por la disposición +adicional sexagésima cuarta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "20 Aniversario de Primavera Sound", establecido por la disposición adicional +sexagésima quinta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales + + + + + + +del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Centenario del nacimiento de Victoria de los Angeles", establecido por la disposición +adicional sexagésima sexta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Conmemoración del 50 aniversario de la muerte del artista español Pablo +Picasso", establecido por la disposición adicional sexagésima séptima de Ley 22/2021, +de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 +de diciembre). + +· "Todos contra el cáncer", establecido por la disposición adicional sexagésima octava de +la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Año de Investigación Santiago Ramón y Cajal 2022", establecido por la disposición +adicional sexagésima novena de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Año Jubilar Lebaniego 2023-2024", establecido por la disposición adicional +septuagésima de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Mundo Voluntario 2030/ 35.º Aniversario Plataforma del Voluntariado de España", +establecido por la disposición adicional septuagésima primera de la Ley 22/2021, de 28 +de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de +diciembre). + +· "7.ª Conferencia Mundial sobre Turismo Enológico de la OMT 2023", establecido por +la disposición adicional septuagésima segunda de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Caravaca de la Cruz 2024. Año Jubilar", establecido por la disposición adicional +septuagésima tercera de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Bicentenario del Ateneo de Madrid", establecido por la disposición adicional +septuagésima cuarta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Barcelona Equestrian Challenge (4ª Edición)", establecido por la disposición adicional +septuagésima quinta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "200 ANIVERSARIO DEL PASSEIG DE GRACIA" establecido por la disposición +adicional septuagésima sexta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Reconstrucción de la Piscina Histórica cubierta de saltos del Club Natació +Barcelona (CNB)", establecido por la disposición adicional septuagésima octava de la +Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "ALIMENTARIA 2022", establecido por la disposición adicional septuagésima novena de +Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "HOSTELCO 2022", establecido por la disposición adicional septuagésima novena de la +Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Barcelona Music Lab. El futuro de la música", establecido por la disposición adicional +octogésima de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + + + + + + +· "South Summit 2022-2024" establecido por la disposición adicional sexta eal Decreto-ley +10/2022, de 13 de mayo, por el que se establece con carácter temporal un mecanismo de +ajuste de costes de producción para la reducción del precio de la electricidad en el +mercado mayorista (BOE de 14 de mayo) y por la disposición adicional octava de la Ley +17/2022, de 5 de septiembre, por la que se modifica la Ley 14/2011, de 1 de junio, de la +Ciencia, la Tecnología y la Innovación (BOE de 6 de septiembre). + +· "Año Santo Jubilar San Isidro Labrador", establecido por la disposición adicional +vigésima novena de la Ley 11/2022, de 28 de junio, General de Telecomunicaciones +(BOE de 29 de junio). + +· "Inauguración de la Galería de las Colecciones Reales" establecido por la disposición +adicional quincuagésimo novena de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Centenario del Hockey 1923-2023" establecido por la disposición adicional sexagésima +de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "60 Aniversario Rally Blendio Princesa de Asturias Ciudad de Oviedo" establecido +por la disposición adicional sexagésima primera de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "60 aniversario del Festival Porta Ferrada" establecido por la disposición adicional +sexagésima segunda de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Programa EN PLAN BIEN" establecido por la disposición adicional sexagésima tercera +de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "125 aniversario del Athletic Club 1898-2023" establecido por la disposición adicional +sexagésima cuarta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Ryder Cup 2031" establecido por la disposición adicional sexagésima quinta de la Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 +(BOE de 24 de diciembre). + +· "Open Barcelona-Trofeo Conde de Godó" establecido por la disposición adicional +sexagésima sexta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "125 aniversario del Real Club de Tenis Barcelona" establecido por la disposición +adicional sexagésima sexta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "750 aniversario del Consolat del Mar" establecido por la disposición adicional +sexagésima séptima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Congreso de la Unión Internacional de Arquitectos" establecido por la disposición +adicional sexagésima octava de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Festival Internacional Sónar de Música, Creativitat i Tecnologia" establecido por la +disposición adicional sexagésima novena de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "XXXVII Copa América Barcelona" establecido por la disposición adicional cuarta de la +Ley 26/2022, de 19 de diciembre, por la que se modifica la Ley 38/2015, de 29 de +septiembre, del sector ferroviario (BOE de 20 de diciembre), y su régimen fiscal específico +por la disposición final trigésima sexta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de + + + + + + +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· Programa deportivo "RETO DE" establecido por la disposición adicional decimoctava de +la Ley 39/2022, de 30 de diciembre, del Deporte (BOE de 31 de diciembre). + +· Celebración de la Bienal Manifesta 15 Barcelona establecido por la disposición +adicional decimoquinta del Real Decreto-ley 1/2023, de 10 de enero, de medidas urgentes +en materia de incentivos a la contratación laboral y mejora de la protección social de las +personas artistas (BOE de 11 de enero). + +Importante: la certificación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y +planes de cada uno de los programas anteriormente señalados será competencia del +respectivo consorcio u órgano administrativo, conforme a lo dispuesto en el artículo +27.2. b) de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin +fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre). + +##### 3.3. Saldos pendientes de aplicación de programas de apoyo finalizados con anterioridad a 1 de enero de 2023 + +Importante: téngase en cuenta que los acontecimientos "4ª Edición de la Barcelona +World Race", "Plan Decenio Milliarium Montserrat 1025-2025", "Plan Berlanga", "Alicante +2021. Salida Vuelta al Mundo a Vela", "Plan de Fomento de la ópera en la Calle del +Teatro Real", "175 Aniversario de la construcción del Gran Teatre del Liceu", "Gran +Premio de España de Fórmula 1", "Bicentenarios de la independencia de las Repúblicas +Iberoamericanas", "150 Aniversario de creación de la Academia de España en Roma", +Celebración del Summit "MADBLUE", "30 Aniversario de la Escuela Superior de Música +Reina Sofía", "Andalucía Valderrama Masters 2022/2024", "Torneo Davis Cup Madrid", +"MADRID HORSE WEEK 21/23", "Centenario del Rugby en España y de la Unió +Esportiva Santboiana, "Solheim Cup 2023", "IX Centenario de la Reconquista de +Sigüenza", "Barcelona Mobile World Capital", "Valencia, Capital Mundial del Diseño +2022 / Valencia World Design Capital 2022", "Centenario de Revista de Occidente", "50 +aniversario del fallecimiento de Clara Campoamor. 90 años del inicio de una democracia +plena", "V Centenario del fallecimiento de Elio Antonio de Nebrija", "Nuevas Metas II", +"Andalucía Región Europea del Deporte 2021", "75 aniversario de la Ópera en Oviedo", +Hábitos Saludables para el control del riesgo Cardiovascular; "Aprender a cuidarnos", +"Mundiales Bádminton España", "Centenario de la Batalla de Covadonga-Cuadonga", +"VII Centenario de la Catedral de Palencia 2021-2022", "FITUR especial: recuperación +turismo", "Programa Deporte Inclusivo II", "50 aniversario del Hospital Sant Joan de +Deu", "Bicentenario de la Policía Nacional", "Centenario Federación Aragonesa de +Fútbol", "Plan 2030 de Apoyo al Deporte de Base", "Universo Mujer III", "Programa de +preparación de los deportistas españoles de los Juegos de París 2024", "100 años del +fallecimiento de Joaquín Sorolla", "20 Aniversario de Primavera Sound", "Centenario del +nacimiento de Victoria de los Ángeles", "Conmemoración del 50 aniversario de la muerte +del artista español Pablo Picasso", "Todos contra el cáncer", "Año de Investigación +Santiago Ramón y Cajal 2022", "Año Jubilar Lebaniego 2023-2024", "Mundo Voluntario +2030/ 35.º Aniversario Plataforma del Voluntariado de España", "7.ª Conferencia Mundial +sobre Turismo Enológico de la OMT 2023", "Caravaca de la Cruz 2024. Año Jubilar", + + + + + + +"Bicentenario del Ateneo de Madrid", "Barcelona Equestrian Challenge (4ª Edición)", +"200 ANIVERSARIO DEL PASSEIG DE GRÁCIA", "Reconstrucción de la Piscina +Histórica cubierta de saltos del Club Natació Barcelona (CNB)", "ALIMENTARIA 2022" y +"HOSTELCO 22", "Barcelona Music Lab. El futuro de la música", "Global Mobility Call - +GMC", " South Summit 2022-2024" y "Año Santo Jubilar San Isidro Labrador", iniciaron +su vigencia en los ejercicios 2017, 2020, 2021 y 2022 aunque mantengan la misma en +2023, por lo que junto a las deducciones gastos realizados en el ejercicio 2023 pueden +quedar saldos pendientes de aplicar de tales regímenes de ejercicios anteriores. + +Las cantidades correspondientes a las deducciones por inversiones y gastos realizados +vinculados a acontecimientos de excepcional interés público que no puedan ser deducidas en +el período impositivo podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que +concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos, y el cómputo de los plazos para la +aplicación de las deducciones podrá diferirse en los términos previstos en el artículo 39.1 de +la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Por esta razón, pese a haber finalizado su vigencia con anterioridad al inicio del presente +ejercicio, todavía resulta aplicable la deducción correspondiente a los saldos pendientes que +correspondan a los siguientes regímenes especiales: + +· "Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de Pekín 2008" establecido en el +artículo decimonoveno de la Ley 4/2004. + +· "EXPO Zaragoza 2008" establecida en la disposición adicional quincuagésimo sexta de la citada Ley 30/2005, +de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2006. + +· "Alicante 2008. Vuelta al Mundo a Vela" establecido en la disposición adicional decimoquinta de la Ley +42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE de 29 de +diciembre). + +· "Barcelona World Race" establecido en la disposición adicional decimosexta de la Ley 42/2006, de 28 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Año Jubilar Guadalupense" establecido en la disposición adicional sexagésima sexta de la Ley 42/2006, de +28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE de 29 de diciembre) y +disposición adicional trigésima de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2008 (BOE de 27 de diciembre). + +· "33ª Copa del América" establecido en la disposición adicional trigésima primera de la Ley 51/2007, de 26 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2008 (BOE de 27 de diciembre). + +· "Guadalquivir Rio de Historia" establecido en la disposición adicional trigésima segunda de la Ley 51/2007, de +26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2008 (BOE de 27 de diciembre) y +disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Conmemoración del Bicentenario de la Constitución de 1812" establecido en la disposición adicional +quincuagésimo novena de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2008 (BOE de 27 de diciembre) y en la disposición final undécima de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Londres 2012" establecido en la disposición adicional quincuagésimo de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Año Santo Xacobeo 2010" establecido en la disposición adicional quincuagésimo primera de la Ley 2/2008, de +23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "IX Centenario de Santo Domingo de la Calzada y del Año Jubilar Calceatense" establecido en la +disposición adicional quincuagésimo segunda de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Caravaca Jubilar 2010" establecido en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley 2/2008, de 23 +de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + + + + + + +· "Año Internacional para la Investigación en Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas: +Alzheimer Internacional 2011" establecido en la disposición adicional quincuagésimo cuarta de la Ley 2/2008, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Año Hernandiano. Orihuela 2010" establecido en la disposición adicional quincuagésimo quinta de la Ley +2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Centenario de la Costa Brava" establecido en la disposición adicional quincuagésimo sexta de la Ley 2/2008, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Salón Internacional del Automóvil de Barcelona +2009" establecido en la disposición final primera de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre (BOE de 25 de +diciembre). + +· "Misteri de Elx" establecido en la disposición adicional quincuagésimo segunda de la Ley 26/2009, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Año Jubilar Guadalupense 2010" establecido en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley +26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de +diciembre). + +· "Jornadas Mundiales de la juventud 2011" establecido en la disposición adicional quincuagésimo cuarta de la +Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de +diciembre). + +· "Conmemoración del Milenio de la fundación del Reino de Granada", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo novena de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2010 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Solar Decathlon Europe 2010 y 2012" establecido en la disposición adicional sexagésima tercera de la Ley +26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de +diciembre). + +· "Vuelta al mundo a Vela, Alicante 2011" establecido en la disposición adicional sexagésima cuarta de la Ley +26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de +diciembre), con la modificación introducida por la disposición adicional tercera de la Ley 31/2011, de 4 de +octubre (BOE de 5 de octubre). + +· "Google Lunar X Prize" establecido en la disposición adicional sexagésima séptima de la Ley 26/2009, de 23 +de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de diciembre). + +· V centenario del nacimiento en Trujillo de Francisco de Orellana, descubridor del Amazonas "2011: AÑO +ORELLANA" establecido en la disposición adicional quincuagésimo de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE de 23 de diciembre). + +· Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoría Absoluta "Mundobasket +2014", establecido en la disposición adicional quincuagésimo primera de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE de 23 de diciembre). + +· "Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013", establecido en la disposición +adicional quincuagésimo segunda de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2011 (BOE de 23 de diciembre). + +· "Tricentenario de la Biblioteca Nacional de España" establecido en la disposición adicional quincuagésimo +tercera de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE +de 23 de diciembre). + +· "IV Centenario del fallecimiento del pintor Domenico Theotocópuli, conocido como El Greco", establecido +en la disposición adicional quincuagésimo cuarta de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2011 (BOE de 23) y en la disposición adicional sexagésima segunda de la Ley +22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre). + +· "VIII Centenario de la Catedral de Santiago de Compostela" establecido en la disposición adicional +quincuagésimo sexta de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2011 (BOE de 23 de diciembre) y en la disposición adicional sexagésima sexta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012", establecido en la disposición adicional quincuagésimo primera +de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo segunda de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2012 (BOE de 30 de junio). + +· "El Árbol es Vida", establecido en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley 2/2012, de 29 de +junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· IV Centenario de las relaciones de España y Japón a través del programa de actividades del "Año de +España en Japón", establecido en la disposición adicional quincuagésimo cuarta de la Ley 2/2012, de 29 de +junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + + + + + + +· "Patrimonio Joven y 4º Foro Juvenil Iberoamericano del Patrimonio Mundial", establecido en la disposición +adicional quincuagésimo sexta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Programa Universiada de Invierno de Granada 2015", establecido en la disposición adicional quincuagésim +séptima de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 +de junio), modificada por la disposición final décima octava de la de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de diciembre). + +· "Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo octava de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2012 (BOE de 30 de junio), modificada por la disposición final segunda de la Ley 13/2014, de 14 de julio, de +transformación del Fondo para la Financiación de los Pagos a Proveedores (BOE de 15 de julio). + +· "Creación del Centro de Categoría 2 UNESCO en España, dedicado al Arte Rupestre y Patrimonio +Mundial" establecido en la disposición adicional quincuagésimo novena de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +. "Barcelona World Jumping Challenge", establecido en la disposición adicional sexagésima de la Ley 2/2012, +de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Campeonato del Mundo de Natación Barcelona 2013", establecido en la disposición adicional sexagésima +primera de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 +de junio). + +· "40º aniversario de la Convención del Patrimonio Mundial (París, 1972)" establecido en la disposición +adicional sexagésima cuarta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· Campeonato del Mundo de Tiro Olímpico "Las Gabias 2014", establecido en la disposición adicional +sexagésima quinta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 +(BOE de 30 de junio). + +· "500 años de Bula Papal", establecido en la disposición adicional sexagésima séptima de la Ley 2/2012, de 29 +de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "2012 Año de las Culturas, la Paz y la Libertad" establecido en la disposición adicional sexagésima octava de +la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Año de la Neurociencia" establecido en la disposición adicional sexagésima novena de la Ley 2/2012, de 29 +de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Conmemorativo del VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa (1212) y del V de la conquista, +anexión e incorporación de Navarra al reino de Castilla (1512)" establecido en la disposición adicional +septuagésima sexta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 +(BOE de 30 de junio). + +· "Año Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva)", establecido en la disposición adicional +septuagésima octava de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 +(BOE de 30 de junio). + +· "2014 Año Internacional de la Dieta Mediterránea", establecido en la disposición adicional octogésima de la +Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Candidatura de Madrid 2020", establecido en la disposición adicional decimoséptima del Real Decreto-ley +20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la +competitividad (BOE de 14 de julio). + +· "3ª edición de la Barcelona World Race", establecido en la disposición adicional quincuagésimo séptima de la +Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de +diciembre). + +· Programa de preparación de los deportistas españoles de los juegos de "Rio de Janeiro 2016", +establecido en la disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de diciembre). + +· Actos de celebración del "VIII Centenario de la Peregrinación de San Francisco de Asis a Santiago de +Compostela (1214-2014)", establecido en la disposición adicional quincuagésimo novena de la Ley 17/2012, de +27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de diciembre). + +· "V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa a celebrar en el año 2015", establecido en la disposición +adicional sexagésima de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2013 (BOE de 28 de diciembre). + +· "Año Junípero Serra 2013", establecido en la disposición adicional sexagésima primera de la Ley 17/2012, de +27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de diciembre). + +· Vuelta al mundo a vela "Alicante 2014", establecido en la disposición adicional sexagésima segunda de la Ley +17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de +diciembre). + +· "Año Santo Jubilar Mariano 2013-2014 en la Real Ilustre y Fervorosa Hermandad y Cofradía de + + + + + + +Nazarenos de Nuestra Señora del Rosario, Nuestro Padre Jesús de la Sentencia y María Santísima de la +Esperanza Macarena en la ciudad de Sevilla", establecido en la disposición adicional sexagésima tercera de +la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de +diciembre). + +· "Donostia/San Sebastián, Capital Europea de la Cultura 2016" establecido en la disposición adicional +quincuagésimo segunda de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2014 (BOE de 26 de diciembre). + +· "Expo Milán 2015" establecido en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley 22/2013, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de diciembre). + +· "Campeonato del Mundo de Escalada 2014, Gijón" establecido en la disposición adicional quincuagésimo +cuarta de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de +26 de diciembre). + +· "Campeonato del Mundo de Patinaje Artístico Reus 2014", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo quinta de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2014 (BOE de 26 de diciembre). + +· "Madrid Horse Week" establecido en la disposición adicional quincuagésimo sexta de la Ley 22/2013, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de diciembre). + +· "Ill Centenario de la Real Academia Española" establecido en la disposición adicional quincuagésimo séptima +de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre). + +· "A Coruña 2015- 120 años después" establecido en la disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley +22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre), modificada por disposición adicional novena del Real Decreto-ley 8/2014, de 4 de julio, de +aprobación de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia (BOE de 5 de julio). + +· "IV Centenario de la segunda parte de El Quijote" establecido en la disposición adicional quincuagésimo +novena de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE +de 26 de diciembre). + +· "World Challenge LFP/85.º Aniversario de la Liga" establecido en la disposición adicional sexagésima de la +Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre). + +· "Juegos del Mediterráneo de 2018", establecido en la disposición adicional sexagésima primera de la Ley +22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre) y modificado por la disposición final vigésima quinta de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Sesenta Edición del Festival Internacional de Teatro Clásico de Mérida", establecido en la disposición +adicional sexagésima tercera de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2014 (BOE de 26 de diciembre). + +· "Año de la Biotecnología en España" establecido en la disposición adicional sexagésima cuarta de la Ley +22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre). + +· "Plan Director para la recuperación del Patrimonio Cultural de Lorca", establecido en la disposición +adicional decimotercera de la Ley 18/2014, de 15 de octubre, de aprobación de medidas urgentes para el +crecimiento, la competitividad y la eficiencia. (BOE de 17 de octubre). + +· "200 Aniversario del Teatro Real y el Vigésimo Aniversario de la reapertura del Teatro Real", establecido +en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de diciembre) y modificado por la disposición final vigésima +novena de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 +de junio). + +· "IV Centenario de la muerte de Miguel de Cervantes", establecido en la disposición adicional quincuagésim +cuarta de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de +30 de diciembre). + +· "VIII Centenario de la Universidad de Salamanca", establecido en la disposición adicional quincuagésimo +quinta de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de +30 de diciembre) y modificado por la disposición final trigésima cuarta.Dos de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Programa Jerez, Capital mundial del Motociclismo", establecido en la disposición adicional quincuagésimo +sexta de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de +30 de diciembre). + +· "Cantabria 2017, Liébana Año Jubilar", establecido en la disposición adicional quincuagésimo séptima de la +Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de +diciembre) y modificado por la disposición final trigésima cuarta. Tres de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de + + + + + + +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Programa Universo Mujer", establecido en la disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley 36/2014, +de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de diciembre) y +modificado por la disposición final vigésima novena de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "60 Aniversario de la Fundación de la Escuela de Organización Industrial", establecido en la disposición +adicional quincuagésimo novena de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2015 (BOE de 30 de diciembre) y modificado por la disposición final vigésima novena de la Ley +3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Encuentro Mundial en Las Estrellas (EME) 2017", establecido en la disposición adicional sexagésima de la +Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de +diciembre). + +· "Año internacional de la luz y de las tecnologías basadas en la luz", establecido en la disposición adicional +sexagésima segunda de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2015 (BOE de 30 de diciembre). + +· "ORC Barcelona World Championship 2015", establecido en la disposición adicional sexagésima tercera de +la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de +diciembre). + +· "Barcelona Equestrian Challenge", establecido en la disposición adicional sexagésima cuarta de la Ley +36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de +diciembre). + +. "Women's Hockey World League Round 3 Events 2015", establecido en la disposición adicional sexagésima +quinta de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de +30 de diciembre). + +· "Centenario de la Real Federación Andaluza de Fútbol 2015", establecido en la disposición adicional +sexagésima octava de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2015 (BOE de 30 de diciembre). + +· "Barcelona Mobile World Capital", establecido por la disposición adicional sexagésima primera de la Ley +36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de +diciembre) + +· "Foro Iberoamericano de Ciudades", establecido en la disposición adicional quincuagésimo primera de la Ley +48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Il Centenario del Museo Nacional del Prado", establecido en la disposición adicional cuadragésima novena +de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de +octubre). + +· "20 Aniversario de la Reapertura del Gran Teatro del Liceo de Barcelona y el bicentenario de la creación +de la Societat dAccionistes", establecido en la disposición adicional quincuagésimo de la Ley 48/2015, de 29 +de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre) y modificado por la +disposición final cuadragésima primera. Uno de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Plan Decenio Málaga Cultura Innovadora 2025", establecido en la disposición adicional quincuagésimo +segunda de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de +30 de octubre). + +· "XX Aniversario de la Declaración de Cuenca como Ciudad Patrimonio de la Humanidad", establecido en +la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre) y modificado por la disposición final trigésima tercera de la +Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Campeonatos del Mundo FIS de Freestyle y Snowboard Sierra Nevada 2017", establecido en la +disposición adicional quincuagésimo cuarta de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Vigésimo quinto aniversario del Museo Thyssen-Bornemisza", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo quinta de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Campeonato de Europa de Waterpolo Barcelona 2018", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo sexta de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Centenario del nacimiento de Camilo José Cela", establecido en la disposición adicional quincuagésim +séptima de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de +30 de octubre) y modificado por la disposición final trigésima tercera de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "2017: Año de la retina en España", establecido en la disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley + + + + + + +48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Caravaca de la Cruz 2017. Año Jubilar", establecido en la disposición adicional quincuagésimo novena de la +Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de +octubre). + +· "Plan 2020 de Apoyo al Deporte de Base", establecido en la disposición adicional sexagésima de la Ley +48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "2150 aniversario de Numancia", establecido en la disposición adicional sexagésima primera de la Ley +48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "V Centenario del fallecimiento de Fernando el Católico", establecido en la disposición adicional sexagésima +segunda de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de +30 de octubre). + +· "525 Aniversario del Descubrimiento de América en Palos de la Frontera (Huelva)", establecido en la +disposición adicional sexagésima tercera de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Prevención de la Obesidad. Aligera tu vida", establecido en la disposición adicional sexagésima cuarta de la +Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de +octubre) y modificado por la disposición final cuadragésima primera.Dos de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "75 Aniversario de William Martin; El legado inglés", establecido en la disposición adicional sexagésima +quinta de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de +30 de octubre). + +· Evento de la salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela "Alicante 2017", establecido +en la disposición adicional sexagésima sexta de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de Tokio 2020", establecido por la +disposición final primera del Real Decreto-ley 3/2017, de 17 de febrero, por el que se modifica la Ley Orgánica +3/2013, de 20 de junio, de protección de la salud del deportista y lucha contra el dopaje en la actividad deportiva, +y se adapta a las modificaciones introducidas por el Código Mundial Antidopaje de 2015 (BOE de 18 de febrero). + +· "25 Aniversario de la Casa América", establecido en la disposición adicional quincuagésimo novena de la Ley +3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "World Roller Games Barcelona 2019", establecido en la disposición adicional sexagésima primera de la Ley +3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Madrid Horse Week 17/19", establecido en la disposición adicional sexagésima segunda de la Ley 3/2017, de +27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +. "La Liga World Challenge", establecido en la disposición adicional sexagésima tercera de la de la Ley 3/2017, +de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "V Centenario de la expedición de la primera vuelta al mundo de Fernando de Magallanes y Juan +Sebastián Elcano", establecido en la disposición adicional sexagésima cuarta de la de la Ley 3/2017, de 27 de +junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificado por la +disposición final cuarta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo +al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de +6 de mayo). + +· "25 aniversario de la declaración por la Unesco de Merida como Patrimonio de la Humanidad“, +establecido en la disposición adicional sexagésima quinta de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificado por la disposición final cuadragésima +segunda.Cinco de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE +de 4 de julio). + +· "Campeonatos del Mundo de Canoa 2019", establecido en la disposición adicional sexagésima sexta de la +Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +. "250 Aniversario del Fuero de Población de 1767 y Fundación de las Nuevas Poblaciones de Sierra +Morena y Andalucía", establecido en la disposición adicional sexagésima séptima de la Ley 3/2017, de 27 de +junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "IV Centenario del nacimiento de Bartolomé Esteban Murillo", establecido en la disposición adicional +sexagésima octava de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 +(BOE de 28 de junio). + +· "Numancia 2017", establecido en la disposición adicional sexagésima novena de la Ley 3/2017, de 27 de junio, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "PHotoEspaña. 20 aniversario", establecido en la disposición adicional septuagésima de la Ley 3/2017, de 27 +de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "IV Centenario de la Plaza Mayor de Madrid", establecido en la disposición adicional septuagésima primera +de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio) + + + + + + +· "XXX Aniversario de la Declaración de Toledo como Ciudad Patrimonio de la Humanidad", establecido en +la disposición adicional septuagésima segunda de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "VII Centenario del Archivo de la Corona de Aragón", establecido en la disposición adicional septuagésima +tercera de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 +de junio). + +· "Lorca, Aula de la Historia", establecido en la disposición adicional septuagésima cuarta de la Ley 3/2017, de +27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Plan de Fomento de la Lectura (2017-2020)", establecido en la disposición adicional septuagésima quinta de +la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +. "Plan 2020 de Apoyo a los Nuevos Creadores Cinematográficos y a la conservación y difusión de la +historia del cine español", establecido en la disposición adicional septuagésima sexta de la Ley 3/2017, de 27 +de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "40 Aniversario del Festival Internacional de Teatro Clásico de Almagro", establecido en la disposición +adicional septuagésima séptima de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificado por la disposición final cuadragésima segunda.Seis de la Ley +6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "I Centenario de la Ley de Parques Nacionales de 1916", establecido en la disposición adicional +septuagésima octava de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 +(BOE de 28 de junio). + +· Beneficios fiscales aplicables al "I Centenario del Parque Nacional de Ordesa y Monte Perdido", +establecido en la disposición adicional septuagésima novena de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificado por la disposición final cuadragésima +segunda.Siete de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de +4 de julio). + +· Beneficios fiscales aplicables al "I Centenario del Parque Nacional de los Picos de Europa", establecido +en la disposición adicional octogésima de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificado por la disposición final cuadragésima segunda.Ocho de la +Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "75º Aniversario de la Escuela Diplomática", establecido en la disposición adicional octogésima primera de la +Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Teruel 2017. 800 Años de los Amantes", establecido en la disposición adicional octogésima segunda de la +Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "40 Aniversario de la Constitución Española", establecido en la disposición adicional octogésima tercera de +la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "50º aniversario de Sitges-Festival Internacional de Cine Fantástico de Catalunya", establecido en la +disposición adicional octogésima cuarta de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Beneficios fiscales aplicables al 50 aniversario de la Universidad Autónoma de Madrid", establecido en la +disposición adicional octogésima quinta de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Año Hernandiano 2017", establecido en la disposición adicional octogésima sexta de la Ley 3/2017, de 27 de +junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "50 Edición del Festival Internacional de Jazz de Barcelona" establecido en la disposición adicional +septuagésima segunda de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 +(BOE de 4 de julio). + +· "Centenarios del Real Sitio de Covadonga", establecido en la disposición adicional septuagésima tercera de +la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Campeonato Mundial Junior Balonmano Masculino 2019" establecido en la disposición adicional +septuagésima cuarta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 +(BOE de 4 de julio). + +· "Campeonato Mundial Balonmano Femenino 2021"establecido en la disposición adicional septuagésima +quinta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de +julio). " + +· Andalucía Valderrama Masters" establecido en la disposición adicional septuagésima sexta de la Ley 6/2018, +de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y modificado por la +disposición final quinta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo +al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de +6 de mayo). + +· "La Transición: 40 años de Libertad de Expresión" establecido en la disposición adicional septuagésima +séptima de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de + + + + + + +julio). + +· "Ceuta y la Legión, 100 años de unión" establecido en la disposición adicional septuagésima novena de la +Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Campeonato del Mundo de Triatlón Multideporte Pontevedra 2019" establecido en la disposición adicional +octogésima de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 +de julio). + +· "Bádminton World Tour" establecido en la disposición adicional octogésima primera de la Ley 6/2018, de 3 de +julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Nuevas Metas" establecido en la disposición adicional octogésima segunda de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Barcelona Equestrian Challenge (3ª Edición)" establecido en la disposición adicional octogésima tercera de +la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Universo Mujer II" establecido en la disposición adicional octogésima cuarta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Logroño 2021, nuestro V Centenario" establecido en la disposición adicional octogésima quinta de la Ley +6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Centenario Delibes" establecido en la disposición adicional octogésima sexta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y modificado por la disposición final +quinta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector cultural +y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 6 de mayo). + +· "Año Santo Jacobeo 2021" establecido en la disposición adicional octogésima séptima de la Ley 6/2018, de 3 +de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y modificado por la +disposición final quinta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo +al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de +6 de mayo). + +· "VIII Centenario de la Catedral de Burgos 2021" establecido en la disposición adicional octogésima octava de +la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y +modificado por la disposición final séptima de la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de +las empresas emergentes (BOE de 22 de diciembre). + +· "Deporte Inclusivo" establecido en la disposición adicional octogésima novena de la Ley 6/2018, de 3 de julio, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Plan 2020 de Apoyo al Deporte Base II", establecido en la disposición adicional nonagésima de la Ley +6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "España, Capital del Talento Joven" establecido en la disposición adicional nonagésima primera de la Ley +6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Conmemoración del Centenario de la Coronación de Nuestra Señora del Rocio (1919-2019)" establecido +en la disposición adicional nonagésima segunda de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Traslado de la Imagen de Nuestra Señora del Rocio desde la Aldea al Pueblo de Almonte" establecido en +la disposición adicional nonagésima tercera de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Camino Lebaniego" establecido en la disposición adicional nonagésima cuarta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Año Europeo del Patrimonio Cultural (2018)" establecido en la disposición adicional nonagésima quinta de +la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Expo Dubai 2020" establecido en la disposición adicional nonagésima sexta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y modificado por la disposición final +decimocuarta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector +cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 6 de +mayo). + +· Enfermedades "Neurodegenerativas 2020. Año Internacional de la Investigación e Innovación" +establecido en la disposición adicional nonagésima séptima de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Camino de la Cruz de Caravaca" establecido en la disposición adicional nonagésima octava de la Ley 6/2018, +de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· XXV "Aniversario de la Declaración por la UNESCO (Organización de las Naciones Unidas para la +Educación) del Real Monasterio de Santa Maria de Guadalupe como Patrimonio de la Humanidad" +establecido en la disposición adicional nonagésima novena de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "AUTOMOBILE BARCELONA 2019" establecido en la disposición adicional centésima de la Ley 6/2018, de 3 +de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y modificado por la + + + + + + +disposición final quinta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo +al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de +6 de mayo). + +· "Vigésimo quinta sesión de la Conferencia de las Partes de la Convención Marco de Naciones Unidas +sobre el Cambio Climatico (COP25), decimo quinta sesión de la Conferencia de las Partes en Calidad de +Reunión de las Partes del Protocolo de Kioto (COP-MOP15) y la segunda sesión de la Conferencia de las +Partes como Reunión de las Partes del Acuerdo de París (CMA2) y quincuagésimo primera reunión de +los Órganos Subsidiarios de la Convención, tanto del Órgano Subsidiario de Asesoramiento Científico y +Tecnológico (SBSTA) como del Órgano Subsidiario de Implementación (SBI)" establecido en el artículo 1 +del Real Decreto-ley 15/2019, de 8 de noviembre, por el que se adoptan medidas urgentes para la organización +en España de la XXV Conferencia de Naciones Unidas sobre el Cambio Climático (BOE de 11 de noviembre). + +· España País Invitado de Honor en la Feria del Libro de Francfort en 2022" establecido en la disposición +adicional cuarta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al +sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 6 +de mayo) y modificado por la disposición final cuadragésima segunda.Dos de la Ley 11/2020, de 30 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "El tiempo de la Libertad. Comuneros V Centenario" establecido por la disposición adicional novena del Real +Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector cultural y de carácter +tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 6 de mayo). Esta disposición +adicional novena fue añadida por el artículo decimoprimero de la Ley 14/2021, de 11 de octubre, por la que se +modifica el Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector cultural +y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 13 de octubre). + +· "125 aniversario de la Asociación de Prensa de Madrid" establecido por la disposición adicional sexagésima +novena de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE +de 31 de diciembre). + +· "Año Santo Guadalupense 2021" establecido por la disposición adicional septuagésima segunda de la Ley +11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de +diciembre). + +· "Cincuenta aniversario de la Universidad Nacional de Educación a Distancia (UNED)" establecido por la +disposición adicional octogésima primera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "250 aniversario del Museo Nacional de Ciencias Naturales (CSIC-MNCN)" establecido por la disposición +adicional octogésima sexta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para +el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Valencia 2020-2021, Año Jubilar. Camino del Santo Cáliz" establecido por la disposición adicional +nonagésima quinta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Enfermedades Neurodegenerativas. Año Internacional de la Investigación e Innovación. Período 2021- +2022" establecido por la disposición adicional nonagésima sexta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Global Mobility Call", establecido por la disposición adicional quinta del Real Decreto-ley 3/2022, de 1 de +marzo, de medidas para la mejora de la sostenibilidad del transporte de mercancías por carretera y del +funcionamiento de la cadena logística, y por el que se transpone la Directiva (UE) 2020/1057, de 15 de julio de +2020, por la que se fijan normas específicas con respecto a la Directiva 96/71/CE y la Directiva 2014/67/UE para +el desplazamiento de los conductores en el sector del transporte por carretera, y de medidas excepcionales en +materia de revisión de precios en los contratos públicos de obras (BOE de 2 de marzo). + +### Deducción por inversión en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas + +#### Aspectos a tener en cuenta para su aplicación + +Normativa: Art. 68.2.b) Ley IRPF + +1\. Contribuyentes que pueden aplicar la deducción + + + + + + +Pueden aplicar esta deducción los contribuyentes del IRPF que realicen actividades +económicas y que cumplan los requisitos para ser considerados como entidad de reducida +dimensión, en el ejercicio en que se obtengan los rendimientos objeto de inversión. + +Véase el concepto de entidad de reducida dimensión que se comenta en el Capítulo 7. + +2. Objeto y base de la deducción + +Darán derecho a la deducción los rendimientos netos de actividades económicas de los +ejercicios 2022 o del 2023 que se inviertan en 2023 en elementos nuevos del inmovilizado +material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas desarrolladas por el +contribuyente. + +A estos efectos se entiende que los rendimientos netos de actividades económicas del +período impositivo son objeto de inversión cuando se invierta una cuantía equivalente a la +parte de la base liquidable general positiva del período impositivo que corresponda a tales +rendimientos, sin que en ningún caso la misma cuantía pueda entenderse invertida en más +de un activo. + +La base de la deducción será la cuantía invertida, esto es, la parte de la base liquidable +general positiva del período impositivo correspondiente a los rendimientos netos de +actividades económicas del período impositivo objeto de inversión en elementos nuevos del +inmovilizado material o inversiones inmobiliarias. + +3. Plazo para realizar la inversión + +La inversión en elementos patrimoniales afectos a actividades económicas deberá realizarse +en el período impositivo en que se obtengan los rendimientos objeto de reinversión o +en el período impositivo siguiente. + +El derecho a la aplicación de la deducción se producirá en el período impositivo en que se realiza la inversión, +si bien, estará condicionado a la afectación del elemento patrimonial a la actividad económica dentro del plazo +de inversión. + +La inversión se entenderá efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposición +de los elementos patrimoniales, incluso en el supuesto de elementos patrimoniales que sean +objeto de los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere el apartado 1 de la +disposición adicional tercera de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y +solvencia de entidades de crédito. No obstante, en este último caso, la deducción estará +condicionada, con carácter resolutorio, al ejercicio de la opción de compra. + +Precisión: la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervención de las entidades de crédito fue +derogada, con efectos a partir de 28 de junio de 2014, por la letra e) de la disposición derogatoria de la Ley +10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito + +La puesta a disposición de los elementos patrimoniales ha de ser entendida como +disponibilidad de la cosa objeto del contrato, esto es, la entrega de la misma que constituye +el modo de adquisición del dominio por parte del adquirente. + +La deducción se practicará en la cuota íntegra correspondiente al período impositivo en +que se efectue la inversión. + + + + + + +4. Porcentaje de deducción + +· 5 por 100, con carácter general. + +· 2,5 por 100, en los siguientes casos: + +a) Si en el ejercicio en el que se obtuvieron los rendimientos reinvertidos se aplicó la +reducción del 20 por 100 del rendimiento neto positivo declarado, prevista en el artículo +32.3 de la Ley del IRPF para los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad +económica y determinen el rendimiento neto de la misma conforme al método de +estimación directa. + +b) Si los rendimientos reinvertidos originaron el derecho a la deducción por las rentas +obtenidas en Ceuta o Melilla del artículo 68.4 de la Ley del IRPF en el ejercicio en que se +obtuvieron u originó el derecho a la deducción por residencial habitual y efectiva en la isla +de La Palma 2023, previsto en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley +del IRPF. + +Resultará aplicable el porcentaje del 5 por 100 si en el ejercicio en el que se obtuvieron los rendimientos +reinvertidos no se aplicó la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla o, en su caso, la deducción +por las rentas obtenidas en la isla de La Palma, ni la reducción por inicio de actividad del artículo 32.3 de la +Ley del IRPF, aunque dicha deducción o reducción se aplique en el ejercicio siguiente (ejercicio de la +inversión). + +5. Límites + +El importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra estatal y +autonómica del período impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos netos de +actividades económicas. + +Cuando se aplique la deducción en 2023 como consecuencia de la inversión de los rendimientos netos +obtenidos en 2022 y en este último periodo se haya optado por la tributación conjunta, el límite de la cuota +anteriormente citado será el que corresponda al contribuyente que realiza la inversión. + +6. Permanencia en el patrimonio del contribuyente de elementos patrimoniales objeto de inversión + +Los elementos patrimoniales objeto de inversión deberán permanecer en funcionamiento en +el patrimonio del contribuyente, salvo pérdida justificada, durante un plazo de 5 años, o +durante su vida útil de resultar inferior. + +La transmisión de los elementos patrimoniales objeto de la inversión antes de la finalización del plazo de +tiempo exigido de mantenimiento, determinará la pérdida de la deducción y, por tanto, el importe de dicha +deducción debe ingresarse en la liquidación del período impositivo en el que se manifiesta el incumplimiento, +junto con los intereses de demora que correspondan. + +No obstante, no se perderá la deducción si se produce la transmisión de los elementos +patrimoniales objeto de inversión antes de la finalización del plazo señalado en el párrafo +anterior y se invierte el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor, en los +términos establecidos para tener derecho a esta deducción. + + + + + + +En relación con este requisito, la entidad cuenta con un plazo de dos años desde el inicio del período +impositivo en que se produce la transmisión hasta la finalización del período impositivo siguiente, para efectuar +la inversión. + +7. Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible, en relación con los mismos bienes con la aplicación de la +libertad de amortización, con la deducción por inversiones regulada en el artículo 94 de la +Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico +Fiscal de Canarias, y con la reserva para inversiones en Canarias regulada en el artículo 27 +de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de +Canarias. + +#### Ejemplo: Deducción por inversión en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas + +Don P.H.V. es titular de una actividad económica cuyo rendimiento neto se determina por +el método de estimación directa, modalidad normal. + +Durante 2023 cumple los requisitos para ser considerada entidad de reducida dimensión y +obtiene unos rendimientos netos de la actividad por importe de 45.000 euros, siendo la +base liquidable general del ejercicio que se corresponde con esos rendimientos de 43.200 +euros y la suma de su cuota íntegra estatal y autonómica de 10.673 euros. + +El 5 de septiembre de 2023 con los rendimientos obtenidos en el ejercicio adquiere +maquinaria nueva para su empresa por un importe de 25.000 euros que le es entregada en +noviembre de ese año. + +Determinar el importe de la deducción por inversión. + +Solución: + +Rendimientos netos de actividades económicas del ejercicio 2023: 45.000 + +Cantidad invertida en 2023 (1) = 25.000 + +Base de la deducción (cantidad invertida con el límite de 43.200) (2) = 25.000 + +Importe de la deducción: (25.000 × 5%) (3) = 1.250 + +Límite máximo del importe (suma de su cuota íntegra estatal y autonómica) = 10.673 + +Notas al ejemplo: + +(1) El importe de los rendimientos netos de actividades económicas obtenidos en 2023 que se invierten en +elementos nuevos afectos se hará constar en la casilla [0833] del anexo A.5 de la declaración. (Volver) + +(2) Es el importe con derecho a deducción con el límite de la base liquidable general positiva del 2023 que +corresponda a tales rendimientos y se consignará en la casilla [0834] del anexo A.5 de la declaración. (Volver) + + + + + + +(3) El importe de la deducción no excede de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica del ejercicio 2023 +por lo que, en este caso, se consignará en su totalidad en la casilla [0835] del anexo A.5 de la declaración. (Volver) + +Atención: en el anexo A.6 de la declaración, se hará constar en la casilla [0830] el +importe de los rendimientos netos de actividades económicas obtenidos en 2022 que se +invierten en 2023 en elementos nuevos afectos y en las casillas [0831] y [0832], +respectivamente, el importe con derecho a deducción y el importe de la deducción. De +igual modo cuando se trate de rendimientos obtenidos en el 2023 que se invierten en +ese mismo ejercicio en elementos nuevos afectos, se consignará su importe en la casilla +[0833] y en las casillas [0834] y [0835], respectivamente, el importe con derecho a +deducción y el importe de la deducción. + +### Régimen especial de las inversiones empresariales en Canarias + +#### 1. Deducciones por inversiones en Canarias + +##### Cuadro: Deducción por inversiones en Canarias + +Las inversiones que permanezcan en el archipiélago canario, realizadas por personas físicas +que desarrollen actividades económicas en Canarias y determinen sus rendimientos en +estimación directa, podrán acogerse al Régimen General de deducciones previsto en la LIS +con los porcentajes y límites específicos señalados en el cuadro siguiente. + +Nota: téngase en cuenta que aunque se incluye en este cuadro la nueva deducción por contribuciones +empresariales a sistemas de previsión social empresarial del artículo 38 ter de la LIS, dicha deducción se +aplica en Canarias sin ninguna especialidad respecto al régimen general. + +Importante: estas deducciones son incompatibles con la deducción por inversión en +elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a +actividades económicas. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Modalidades de inversionesPorcentaje de deducciónLímite conjunto
Por inversiones en actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. 35 LIS):En investigación y desarrollo (art. 35.1 LIS)45/75,6/28 por 100 37 por 100 (adicional)60 por 100 o 90 por 100, en general para Canarias
En innovación tecnológica (art. 35.2 LIS)45 por 10070 por 100 o 100 por 100
Por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales yEn producciones españolas de largometrajes, cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales (art. 36.1 LIS)54/45 por 100(para islas de La Palma, La Gomera y El Hierro) (1)
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Modalidades de inversionesPorcentaje de deducciónLímite conjunto
espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (art. 36 LIS):En producciones extranjera de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales -por gastos de ejecución realizados en territorio español- (art. 36.2 LIS)54/45 por 100 (excluida del límite conjunto)
En espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales - Por gastos de producción y exhibición- (art. 36.3 LIS)40 por 100
Por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (art. 38 LIS)11.700/15.600 euros persona/año
Por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial imputadas a favor de los trabajadores (art. 38 ter LIS )10 por 10025 por 100 o 50 por 100
Por inversiones en territorios de África Occidental [art. 27 bis.1.a) Ley 19/1994]15/10 por 10025 por 100 o 50 por 100
Por gastos de propaganda y publicidad [art. 27 bis.1.b) Ley 19/1994]15/10 por 10025 por 100 o 50 por 100
Por inversiones en adquisición de activos fijos25 por 10070 por 100, en general para Canarias 80 por 100 (para islas de La Palma, La Gomera y El Hierro) (2)
+ +Notas: + +(1) Para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro los límites conjuntos (del 60 por 100 o 90 por 100) se elevan, +respectivamente, al 70 por 100 y al 100 por 100, cuando la normativa comunitaria de ayudas de Estado así lo +permita y se trate de inversiones contempladas en la Ley 2/2016, de 27 de septiembre y demás leyes de medidas +para la ordenación de la actividad económica de estas islas. (Volver) + +(2) Como consecuencia del criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en su Sentencia núm. 605/2024, de +10 de abril, para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro el límite único del 70 por 100 se eleva al 80 por 100 +cuando la normativa comunitaria de ayudas de Estado así lo permita y se trate de inversiones contempladas en la +Ley 2/2016, de 27 de septiembre y demás leyes de medidas para la ordenación de la actividad económica de estas +islas. (Volver) + + + + + + +##### A. Deducciones de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aplicables en Canarias + +Normativa: Art. 94 y 94 bis Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias. + +Las siguientes deducciones previstas en la LIS son aplicables en Canarias con incrementos +tanto en los porcentajes de deducción correspondientes y en las cuantías fijadas, como +respecto al límite máximo conjunto aplicable. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Atención: téngase en cuenta que la nueva deducción por contribuciones empresariales +a sistemas de previsión social empresarial del artículo 38 ter de la LIS se aplica en +Canarias sin ninguna especialidad. Por esta razón para su aplicación véase los +comentarios sobre la misma en el "Régimen general de deducciones" del apartado +"Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades +económicas en estimación directa" de este capítulo. + +###### Aplicación en Canarias de las deducciones de los artículos 35 y 36 LIS + +Normativa: Art. 94 Ley 20/1991, de 7 de junio de 1991, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal + +La aplicación a las inversiones empresariales realizadas en Canarias de las deducciones de +los artículos 35 y 36 de la LIS con porcentajes incrementados encuentra su fundamento en lo +dispuesto en el artículo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio. Dicho artículo 94 de la Ley +20/1991 establece la aplicación del régimen general de deducciones del artículo 26 de la Ley +61/1978, de 27 de diciembre, con unos porcentajes de deducción incrementados, siempre +que la inversión se realice y permanezca en Canarias. + +Como consecuencia de lo anterior los porcentajes de deducción incrementados del artículo +94 de la Ley 20/1991 solo se aplican sobre el nuevo sistema de deducciones establecido en +el Capítulo IV del Título VI de la LIS, allí donde sea equivalente con las deducciones del +artículo 26 de la Ley 61/1978. Esto es, en las deducciones de los artículos 35 y 36 de la LIS. + +Atención: téngase en cuenta que, con efectos desde el 1 de enero de 2021, se +establece la posibilidad de que los contribuyentes, empresarios o profesionales que +financien las producciones cinematográficas y series audiovisuales españolas y las de +determinados espectáculos en vivo, puedan aplicar las deducciones de los apartados 1 +y 3 del artículo 36 de la LIS y, asimismo, se incluyen estas deducciones entre las que +generan el derecho a aplicar el límite conjunto del 50 por 100 (límite que para Canarias +es del 90 por 100 en general, y del 100 por 100 para islas de La Palma, La Gomera y El +Hierro). + + + + + + +a. Porcentajes de deducción + +De acuerdo con el artículo 94.1.a) Ley 20/1991, de 7 de junio de 1991, de modificación de los +aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (BOE de 8 de junio) los tipos +aplicables sobre las inversiones realizadas serán superiores en un 80 por 100 a los del +régimen general, con un diferencial mínimo de 20 puntos porcentuales. + +No obstante, existe una excepción ya que de acuerdo con lo establecido en la disposición +adicional decimotercera de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias, añadida, con efectos desde 1 de enero de 2015, por el Real +Decreto-ley 15/2014, de 19 de diciembre, de modificación del Régimen Económico y Fiscal +de Canarias (BOE de 20 de diciembre) debe tenerse en cuenta que el porcentaje de la +deducción por actividades de innovación tecnológica que se realicen en Canarias y +cumplan los criterios establecidos en el apartado 2 del artículo 35 de la LIS, será del 45 por +100, sin que le resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 94.1.a) de la Ley 20/1991, de +7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de +Canarias. + +Por tanto, los porcentajes aplicables y la base deducción en cada una de las deducciones de +los artículos 35 y 36 de la LIS son: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Modalidades de inversiónPorcentajeBase de deducción
Deducción por actividades de I+D (art. 35.1 LIS)45 por 100Gastos del período en I+D, hasta la media de los 2 años anteriores
75,6 por 100Gastos del período en I+D, sobre el exceso respecto de la media de los 2 años anteriores
37 por 100 (adicional)Gastos de personal de investigadores cualificados de I+D
28 por 100Inversiones afectas a I+D (excepto edificios y terrenos).
Deducción por actividades de innovación tecnológica (art. 35.2 LIS)45 por 100Gastos del período en Innovación tecnológica.
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas españolas (art. 36.1 LIS)54 por 100Hasta 1 millón €Coste total de producción junto con gastos de obtención de copias, gastos de publicidad y promoción a cargo del productor hasta el
45 por 100Sobre el exceso de 1 millón €límite del 40% del coste de producción. Tener en cuenta el importe máximo establecido D.A.14ª Ley 19/1994: · 36 millones € por cada producción realizada · Para series audiovisuales 18 millones € por cada episodio producido
Deducción por producciones cinematográficas54 por 100Hasta 1millón €Gastos realizados en España directamente relacionados con la producción, siempre que sean al menos de 1millón €.
extranjeras en España (art. 36.2 LIS)45 por 100Sobre el exceso de 1 millón €Tener en cuenta lo establecido en la D.A.14ª Ley 19/1994: · importe máximo de la deducción por deducciones realizadas en Canarias: · 36 millones € por cada producción realizada · Para series audiovisuales 18 millones € por cada episodio producido · importe mínimo en caso de ejecución de servicios de post-producción o animación en una producción extranjera: 200.000 €
Deducción por producción de determinados espectáculos en vivo (art. 36.3 LIS)40 por 100Costes directos Importe máximo de 900.000 € por contribuyente en caso de producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales
+ + + + + + +b. Requisitos y condiciones para la aplicación de las deducciones + +Respecto a los requisitos y condiciones determinantes de la aplicación de estas deducciones +de la LIS (artículos 35, 36 de la LIS) su comentario se contiene en este Capítulo en el +apartado relativo al "Régimen general de deducciones por incentivos y estímulos a la +inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades". + +c. Límites específicos de las deducciones por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales realizadas en Canarias + +Sin perjuicio de lo anterior, respecto al artículo 36 de la LIS ha de tenerse en cuenta que la +disposición adicional decimocuarta de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del +Régimen Económico y Fiscal de Canarias, establece los siguientes límites específicos para +las deducciones por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y +espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales realizadas en Canarias: + +\- Importes máximos: + +· El importe de la deducción por inversiones en producciones españolas de largometrajes y +cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o +documental del artículo 36.1 de la LIS no podrá ser superior cuando se trate de +producciones realizadas en Canarias de las siguientes cantidades: + +· 36 millones de euros, por cada producción realizada. + +. En el caso de series audiovisuales: 18 millones de euros por cada episodio +producido. + +· El importe de la deducción por gastos realizados en territorio español por producciones +extranjeras de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales del artículo 36.2 +de la LIS no podrá ser superior cuando se trate de gastos realizados en Canarias a las +siguientes cantidades: + +· 36 millones de euros, por cada producción realizada + +. En el caso de series audiovisuales: 18 millones de euros por cada episodio +producido. + +· Importe máximo en caso de producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes +escénicas y musicales (artículo 36.3 LIS) no podrá ser superior a 900.000 euros por +producción. + +Recuerde: desde el 1 de enero de 2021, el límite absoluto de las deducciones de los +apartados 1 y 2 del artículo 36 LIS no puede ser superior al resultado de incrementar en +un 80 por 100 el importe máximo a nivel estatal de esta deducción. Por tanto, el límite + + + + + + +de esta deducción en Canarias es de 36.000.000 euros, con carácter general, por cada +producción realizada 18 millones de euros por cada episodio producido, en el caso de +series audiovisuales. + +- Importes mínimos: + +Se establece un importe mínimo de 200.000 euros cuando se trate de gastos realizados en +Canarias o de animación en una producción extranjera (artículo 36.2 LIS). + +###### Aplicación en Canarias de la deducción del artículo 38 LIS + +Normativa: Art. 94 bis Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos +fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias + +Por lo que se refiere a la deducción por trabajadores con discapacidad del artículo 38 de la +LIS su aplicación en Canarias con un importe incrementado es consecuencia del artículo 94 +bis de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen +Económico Fiscal de Canarias añadido, con efectos 7 de noviembre de 2018, por el artículo +Dos de la Ley 8/2018, de 5 de noviembre, por la que se modifica la Ley 19/1994, de 6 de +julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 6 de julio). + +Dicho artículo 94 bis de la Ley 20/1991 establece que las entidades que contraten un +trabajador para realizar su actividad en Canarias tendrán derecho al disfrute de los beneficios +fiscales que por creación de empleo se establezcan por la normativa fiscal conforme a los +requisitos que en ella se establezcan, incrementándolos en un 30 por 100. + +a. Cuantía de la deducción + +Las cuantías deducibles previstas en el artículo 38 de la LIS se incrementan en un 30 por +100. + +Por tanto: + + + + + + + + + + + + + +
Modalidades de inversionesCuantías deducibles
Deducción del artículo 38 LIS11.700 € Por cada persona/año de incremento del promedio de la plantilla con discapacidad ≥ 33% e <65%
15.600 € Por cada persona/año de incremento del promedio de la plantilla con discapacidad ≥ 65%
+ +b. Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +Respecto a los requisitos y condiciones determinantes de la aplicación de esta deducción del +artículo 38 de la LIS su comentario se contiene en este Capítulo en el apartado relativo al +Régimen general de deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la +Ley del Impuesto sobre Sociedades. + +###### Deducciones no aplicadas en el ejercicio por insuficiencia de cuota + +Normativa: Disposición transitoria cuarta Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias + +Con efectos 1 de enero de 2015, la disposición transitoria cuarta de la Ley 19/1994 se +modificó por el Real Decreto-ley 15/2014, de 19 de diciembre, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 20 de diciembre), para establecer que las +cantidades no deducidas (incluidos los saldos de las deducciones pendientes de aplicación a +1 de enero de 2015) se pueden aplicar, respetando los límites que les resulten de aplicación, +en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos +y sucesivos. + +###### Límite conjunto de las deducciones de los artículos 35, 36 y 38 LIS en Canarias + +· Límite conjunto general: 60 por 100 o al 90 por 100 + +De acuerdo con el artículo 94.1.b) de la Ley 20/1991, de 7 de junio de 1991, el límite +conjunto sobre la cuota será siempre superior en un 80 por 100 al que se fije en el +régimen general, con un diferencial mínimo de 35 puntos porcentuales. + +Por tanto, los límites conjuntos del artículo 39.1 LIS se elevan al 60 por 100 o al 90 por +100. + +En consecuencia, las deducciones por inversiones de los artículos 35, 36 y 38 LIS, +aplicadas en Canarias en el periodo impositivo, no podrán exceder conjuntamente del 60 +por 100 de la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas íntegras, estatal y +autonómica (casillas [0545] y [0546] de la declaración), en el importe total de las +deducciones por inversión en vivienda habitual (en el caso de contribuyentes a las que le +es aplicable el régimen transitorio de esta deducción), por inversión en empresas de +nueva o reciente creación, prevista en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF, y por +actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del +Patrimonio Mundial (E casillas [0547] y [0548]; casillas [0549]; [0550] y [0551], +respectivamente). + +No obstante, se elevará al 90 por 100 cuando el importe de las deducciones de los +artículos 35 y 36 exceda del 10 por 100 de la mencionada cuota. + +Atención: a la deducción del artículo 38 de la LIS le resultan de aplicación los límites +de deducción del artículo 94.1.b) de la Ley 20/1991, ya que el artículo 26 de la Ley +61/1978 contenía, en su apartado seis, una deducción por trabajadores minusválidos + + + + + + +en el momento de su derogación. Por lo tanto, esta deducción estará sujeta al límite +conjunto del 60/90 o del 70/100 (La Palma, La Gomera y El Hierro). + +· Limite conjunto para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro: 70 por 100 o al 100 por 100 + +A partir del ejercicio 2019 para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro, el tope +mínimo del 80 por 100 se incrementa al 100 por 100 y el diferencial mínimo pasa a 45 +puntos porcentuales cuando la normativa comunitaria de ayudas de Estado así lo permita +y se trate de inversiones contempladas en la Ley 2/2016, de 27 de septiembre y demás +leyes de medidas para la ordenación de la actividad económica de estas islas de acuerdo +con lo que establece el artículo 1.Cuarenta y uno de la Ley 8/2018, de 5 de noviembre, +por la que se modifica la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 6 de julio]. En consecuencia, en estos +casos, para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro los límites conjuntos (del 60 +por 100 o 90 por 100) se elevan, respectivamente, al 70 por 100 y al 100 por 100. + +La aplicación de los límites previstos para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro +en aquellos casos en los que el contribuyente también genere deducciones en otros +territorios de Canarias deberá atender simultáneamente a las siguientes reglas: + +1\. Las deducciones generadas en las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro deberán +respetar su propio límite mejorado (70/100 por 100). Igualmente, las deducciones +generadas en el resto del territorio canario también deberán respetar su propio límite +mejorado (60/90 por 100). + +2\. En caso de que existan tanto deducciones en las tres islas mencionadas (La Palma, +La Gomera y El Hierro) como en el resto del territorio canario, el límite máximo para +ambos tipos de deducciones será el superior, es decir, el límite mejorado de las tres +islas (70/100 por 100). + +3\. En el supuesto de que concurran deducciones en las tres islas mencionadas y en el +resto del territorio canario, estas últimas no podrán beneficiarse del límite +incrementado de las tres islas. + +· Aplicación del límite conjunto + +Finalmente señalar que este límite conjunto sobre la cuota es independiente del que +corresponda por las inversiones acogidas al Régimen General de deducciones de la LIS y +a los Regímenes de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público recogidos en +los anexos A.3 y A.4 de la declaración. + +##### B. Deducción por inversiones en territorios de África Occidental y por gastos de propaganda y publicidad + +Normativa: artículo 27 bis Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias + + + + + + +Incluye dos deducciones: + +1. Deducción por inversiones en territorios de África Occidental + +Es aplicable por los contribuyentes que realicen actividades económicas en Canarias cuando +realicen inversiones destinadas a la constitución de filiales o establecimientos permanentes +en Marruecos, Mauritania, Senegal, Gambia, Guinea Bissau y Cabo Verde. + +a) Porcentajes de la deducción + +El 15 por 100 de las inversiones en el caso de que el importe neto de la cifra de negocios en +el período impositivo inmediato anterior sea igual o inferior a 10 millones de euros y con una +plantilla media en dicho período inferior a 50 personas. + +Si el período impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duración inferior al año, o la actividad se hubiere +desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año. + +b) Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Las filiales o establecimientos permanentes que se constituyan en Marruecos, Mauritania, +Senegal, Gambia, Guinea Bissau y Cabo Verde deben realizar actividades económicas en +dichos territorios en el plazo de 1 año desde el momento de la inversión. + +· La entidad que realice la inversión por sí sola o conjuntamente con otras entidades con +domicilio fiscal en Canarias debe ostentar un porcentaje de participación en el capital o en +los fondos propios de la filial de, al menos, el 50 por ciento. + +· La inversión ha de mantenerse durante un plazo de, al menos, 3 años. + +· La deducción se aplicará en el período impositivo en que se inicie la actividad económica +y estará condicionada a un incremento de la plantilla media en Canarias del contribuyente +en ese período impositivo respecto de la plantilla media existente en el período impositivo +anterior y al mantenimiento de dicho incremento durante un plazo de 3 años. + +2. Deducción por gastos de propaganda y publicidad de proyección plurianual + +Es aplicable por los contribuyentes que realicen actividades económicas en Canarias por los +importes satisfechos en concepto de gastos de propaganda y publicidad de proyección +plurianual. + +a) Porcentajes de la deducción + +· El 15 por 100 del importe satisfecho por estos gastos de propaganda y publicidad en el +caso de que el importe neto de la cifra de negocios en el período impositivo inmediato +anterior sea igual o inferior a 10 millones de euros y con una plantilla media en dicho +período inferior a 50 personas. + + + + + + +· El 10 por 100 del importe satisfecho por estos gastos de propaganda y publicidad cuando +el importe neto de la cifra de negocios no exceda de 50 millones de euros y la plantilla +media sea inferior a 250 personas. + +Si el período impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duración inferior al año, o la actividad se hubiere +desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año. + +b) Requisitos para la aplicación de la deducción + +Ha de tratarse de gastos de propaganda y publicidad de proyección plurianual para +lanzamiento de productos, de apertura y prospección de mercados en el extranjero y de +concurrencia a ferias, exposiciones y manifestaciones análogas incluyendo en este caso las +celebradas en España con carácter internacional. + +3. Límite conjunto de la deducción por inversiones en territorios de África Occidental y por gastos de propaganda y publicidad: 25 por 100 o 50 por 100 + +La deducción por inversiones en territorios de África Occidental y por gastos de propaganda y +publicidad del artículo 27 bis de la Ley 19/1994 si está sometida a los limites establecidos en +el artículo 39.1 de la LIS del 25 o 50 por 100 sobre la cuota. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +##### C. Deducción por Inversiones en adquisición de activos fijos + +Normativa: Art. 94 Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales +del Régimen Económico Fiscal de Canarias + +Atención: a efectos de la aplicación de la deducción por inversiones en activos fijos +nuevos en Canarias, la normativa que debe aplicarse, a la luz de lo previsto en la +disposición transitoria cuarta de la Ley 19/1994, es el sistema de deducción por +inversiones en Canarias contemplado en el artículo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de +diciembre, del Impuesto de Sociedades, y en su Reglamento, aprobado por el Real +Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, normativa vigente en el momento de su +supresión, al entender que no existe un régimen sustitutorio equivalente en la LIS actual. +Criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en el fundamento jurídico tercero de +la Sentencia núm. 605/2024, de 10 de abril, recaída en el recurso de casación +contencioso-administrativo núm. 1299/2022 (ROJ: STS 2022/2024). + +Conforme a lo anterior, no cabe considerar la disposición adicional duodécima de la Ley +43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, como régimen sustitutorio +equivalente de la deducción por activos fijos nuevos. + +a. Activos fijos nuevos + + + + + + +Los contribuyentes pueden deducir de la cuota íntegra el 25 por 100 de las inversiones que +efectivamente realicen en activos fijos nuevos. + +De acuerdo con el artículo 94.1.a) Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del +Régimen Económico Fiscal de Canarias (BOE de 8 de junio) los tipos aplicables sobre las inversiones +realizadas serán superiores en un 80 por 100 a los del régimen general, con un diferencial mínimo de 20 +puntos porcentuales. Teniendo en cuenta lo anterior, y tras la citada Sentencia del Tribunal Supremo +2022/2024, por la que considera aplicable a la deducción por inversión en activos fijos nuevos el artículo 26 de +la aludida Ley 61/1978 en su última redacción, dada por el artículo 74 de la Ley 41/1994, de 30 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para 1995, el tipo de deducción aplicable será del 5 por 100. Por tanto, +el porcentaje de deducción será del 25 por 100. + +Véanse los artículos 214, 215 y 216 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, para la consideración de +un elemento como activo fijo nuevo a efectos de la citada deducción. + +En ningún caso se considerarán activos fijos nuevos los terrenos. + +Los contribuyentes que se dediquen, a través de una explotación económica, al +arrendamiento o cesión a terceros para su uso de activos fijos podrán disfrutar de la +deducción por inversiones por los activos fijos nuevos, siempre que cumplan los restantes +requisitos previstos y no exista vinculación, directa o indirecta, con los arrendatarios o +cesionarios de dichos bienes ni se trate de operaciones de arrendamiento financiero. + +Inversión en bienes muebles en régimen de arrendamiento financiero: + +Serán acogibles a la deducción los bienes muebles adquiridos en régimen de arrendamiento financiero que +tengan señalado en las tablas de amortización aprobadas por la Orden de 12 de mayo de 1993 un coeficiente +de amortización igual o superior al 10 por 100. En este caso, el porcentaje de deducción aplicable, que en +ningún caso será superior al establecido con carácter general, se calculará conforme a lo establecido en el +artículo 26. Quinta de la Ley 61/1978. + +b. Activos fijos usados + +Asimismo, los contribuyentes pueden deducir de la cuota íntegra el 25 por 100 del importe de +las inversiones para la adquisición del elemento de activo fijo usado que no hubiera gozado +anteriormente de esta deducción por inversiones en elementos del inmovilizado material. + +Los activos fijos usados que dan derecho a deducción deben pertenecer a alguna de las +siguientes categorías (Real Decreto 241/1992): + +· Maquinaria, instalaciones y utillaje. + +· Equipos para procesos de información. + +· Elementos de transporte interior y exterior, excluidos los vehículos susceptibles de uso +propio por personas vinculadas directa o indirectamente a la empresa. + +Para tener derecho a esta deducción, la adquisición del elemento de activo fijo usado ha +de suponer una evidente mejora tecnológica para la empresa, debiéndose acreditar esta +circunstancia, en caso de comprobación o investigación de la situación tributaria del +contribuyente, mediante la justificación de que el elemento objeto de la deducción va a +producir o ha producido alguno de los siguientes efectos: + +· Disminución del coste de producción unitario del bien o servicio. + + + + + + +· Mejora de la calidad del bien o servicio. + +c. Momento de cómputo de la deducción + +Las inversiones en activos fijos materiales que den derecho a la deducción por inversiones se +entenderán realizadas en el período impositivo en que entren en funcionamiento. + +Véase el apartado 3 del artículo 218 del Real Decreto 2631/1982 sobre la posibilidad de optar por un criterio de +cómputo en los ejercicios en que se realicen los pagos en casos en que el plazo de pago de la inversión sea +superior a 2 años o si el plazo transcurrido entre el encargo en firme de los bienes y la recepción de los +mismos es superior a 2 años. + +d. Base de la deducción + +La base de la deducción comprenderá la totalidad de la contraprestación convenida, con +exclusión de los intereses, impuestos estatales indirectos y sus recargos, que no se +computarán en ella, con independencia de su consideración a efectos de la valoración de los +activos. + +Además, la misma no puede resultar superior al precio que habría sido acordado en +condiciones normales de mercado entre sujetos independientes en las operaciones +realizadas entre en los supuestos contemplados en el artículo 26.Nueve.Segunda de la Ley +61/1978. + +e. Mantenimiento de la inversión + +Será requisito para el disfrute de la deducción por inversiones que los elementos +permanezcan en funcionamiento en la empresa del mismo contribuyente durante cinco años +como mínimo o durante su vida útil, si fuera inferior, sin ser objeto de transmisión, +arrendamiento o cesión a terceros para su uso. + +f. Justificación + +El contribuyente deberá conservar a disposición de la Administración Tributaria certificación +expedida por el transmitente en la que se haga constar que el elemento objeto de la +transmisión no ha disfrutado anteriormente de la deducción por inversiones ni del régimen del +Fondo de Previsión para Inversiones. + +g. Deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota + +Como consecuencia de que Canarias continúe aplicando la deducción por inversiones en +elementos del inmovilizado material debe tenerse en cuenta que, al igual que en el resto de +las modalidades de deducciones por inversión, las cantidades no deducidas por este +concepto (incluidos los saldos de las deducciones pendientes de aplicación a 1 de enero de +2015) se podrán aplicar, respetando los límites que les resulten de aplicación, en las +liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y +sucesivos. + + + + + + +El cómputo del plazo para la aplicación de la citada deducción podrá diferirse hasta el primer +ejercicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resultados positivos en los +casos previstos en el artículo 26.Sexta de la Ley 61/1978. + +h. Límite + +El contribuyente podrá deducirse el importe de la deducción por inversiones en activos fijos +nuevos en Canarias que proceda tanto de períodos impositivos anteriores que estén +pendientes de aplicación como del propio período impositivo, con un único límite del 70 por +100. + +Este límite se determina por aplicación de lo dispuesto en el el apartado Siete.Primero del +artículo 26 de la Ley 61/1978, que fija un límite conjunto del 35 por 100, más el diferencial +mínimo de 35 puntos porcentuales que establece el artículo 94 de la Ley 20/1991. + +El límite de la deducción por inversiones en Canarias en activos fijos nuevos se aplica, de +acuerdo con la Resolución del TEAC de 9 de abril de 2015, Reclamación número +00/05445/2014, recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio, +sobre la totalidad de la cuota íntegra y no únicamente sobre la parte de la misma que +corresponda a rendimientos de las actividades económicas desarrolladas en Canarias. + +Atención: en el caso de las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro, el porcentaje del +70 por 100 se eleva al 80 por 100. + +#### 2. Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias + +Normativa: Art. 26 y disposición adicional undécima Ley 19/1994, de 6 de julio, de +modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias + +Cuantía de la deducción + +El 50 por 100 de la parte de la cuota íntegra minorada, en su caso, en el importe de la +deducción por la reserva para inversiones en Canarias, en la parte que proporcionalmente +corresponda a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en +Canarias por los beneficiarios de la deducción, sin perjuicio de los límites establecidos en el +ordenamiento comunitario que le puedan afectar. + +A este respecto, la disposición adicional segunda del Real Decreto-ley 15/2014, de 19 de noviembre, establece +que con efectos desde el 1 de enero de 2015, la aplicación de esta bonificación, así como la de los beneficios +fiscales que tengan la consideración de ayudas regionales al funcionamiento (Libro II y artículo 94 de la Ley +20/1991, Ley de la Comunidad Autónoma de Canarias, 4/2014, de 26 de junio, artículo 27 y Título V de la Ley +19/1994, y disposición adicional duodécima de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre), y las ayudas al transporte +de mercancías comprendidas en el ámbito del Real Decreto 362/2009, de 20 de marzo y de la Orden de 31 de +julio de 2009 del Consejero de Obras Públicas y Transportes del Gobierno de Canarias, estarán sujetas al +límite del 30 por 100 del volumen de negocios anual del beneficiario obtenido en las Islas Canarias. + +A los efectos del cálculo de los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales +producidos en Canarias, debe tenerse en cuenta que formarán parte de los mismos: + + + + + + +a. Los importes de las ayudas derivadas del régimen específico de abastecimiento, +establecido en virtud del artículo 3.1.a) del Reglamento (UE) n.º 228/2013 del Parlamento +Europeo y del Consejo. + +b. Los importes de las ayudas a los productores derivadas del Programa Comunitario de +Apoyo a las Producciones Agrarias de Canarias, establecido en virtud del artículo 3.1.b) +del Reglamento (UE) n.º 228/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo. + +El Organismo Pagador de tales fondos certificará a la Administración tributaria competente el +importe o importes de las ayudas percibidas por el productor procedentes de las medidas de +apoyo previstas en el párrafo anterior. + +Requisitos + +Para la aplicación de la deducción deben cumplirse los siguientes requisitos: + +· Que los bienes corporales producidos en Canarias deriven del ejercicio de actividades +agrícolas, ganaderas, industriales y pesqueras, siempre que, en este último caso, la +pesca de altura se desembarque en los puertos canarios y se manipule o transforme en el +archipiélago. + +· Que los contribuyentes estén domiciliados en Canarias. Si los contribuyentes están +domiciliados en otros territorios, deben dedicarse a la producción de los bienes +anteriormente señalados en Canarias mediante sucursal o establecimiento permanente. + +· Que determinen sus rendimientos en régimen de estimación directa. + +· Que los rendimientos netos con derecho a bonificación sean positivos. + +Atención: téngase en cuenta que la bonificación regulada en el artículo 26 de la Ley +19/1994, no es de aplicación a los rendimientos derivados de la venta de bienes +corporales producidos en Canarias, propios de actividades de construcción naval, fibras +sintéticas, industria del automóvil, siderurgia e industria del carbón. + +#### 3. Deducción por dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias + +Normativa: Art. 27 y disposición adicional undécima Ley 19/1994, de 6 de julio, de +modificación del Regimen Económico y Fiscal de Canarias + +##### a) Cuantía y límites de la deducción + +Normativa: Art. 27.15 Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias + +Cuantía de la deducción + + + + + + +Los contribuyentes del IRPF que desarrollen actividades económicas en estimación directa +tendrán derecho a una deducción en la cuota íntegra por los rendimientos netos de +explotación que se destinen a la reserva para inversiones, siempre y cuando estos +provengan de actividades económicas realizadas mediante establecimientos situados en +Canarias. + +La cuantía de esta deducción es variable y se determina aplicando el tipo medio de +gravamen (suma de los tipos medios de gravamen general y autonómico, casillas [0534] y +[0535] de la declaración) a las dotaciones de los rendimientos netos de explotación del +ejercicio que se destinen a la reserva para inversiones en Canarias, prevista en el artículo 27 +de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de +Canarias. + +Véase también el Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de +desarrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, en +materias referentes a los incentivos fiscales en la imposición indirecta, la reserva para inversiones en Canarias +y la Zona Especial Canaria (BOE de 16 de enero de 2008). + +Importante: no podrá acogerse al régimen de la reserva para inversiones en Canarias +establecido en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, la parte del beneficio +obtenido en el ejercicio de actividades propias de la construcción naval, fibras sintéticas, +industria del automóvil, siderurgia e industria del carbón. + +Límites de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder del 80 por 100 de la parte de la cuota íntegra +que proporcionalmente corresponda a la cuantía de los rendimientos netos de explotación +que provengan de establecimientos situados en Canarias. + +En tributación conjunta el límite máximo de la deducción se aplica individualmente a cada +uno de los cónyuges, si ambos tuvieran derecho a la deducción, sin que como resultado de +esta aplicación pueda resultar una deducción superior al 80 por 100 de la cuota íntegra. + +##### b) Requisitos para la aplicación de la deducción + +Normativa: Art. 27, apartados 3 a 14 y disposición transitoria octava Ley 19/1994, de 6 +de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias + +Para la aplicación de esta deducción deben cumplirse los requisitos que a continuación se +comentan: + +· Que el contribuyente determine los rendimientos netos de su actividad económica +con arreglo al método de estimación directa y que dichos rendimientos provengan de +actividades realizadas mediante establecimientos situados en Canarias. + +· Que la reserva para Inversiones figure contabilizada de forma separada, y que no se +disponga de ella en tanto que los bienes en que se haya materializado deban permanecer +en la empresa. + + + + + + +· Que las cantidades destinadas a dicha reserva se materialicen en el plazo máximo +de tres años, contados desde la fecha de devengo del impuesto correspondiente al +ejercicio en que se ha dotado la misma. + +Téngase en cuenta que como consecuencia de la situación de crisis sanitaria ocasionada con el Covid-19, +quedaron suspendidos los plazos para materializar la inversión y dotar la reserva materializada +anticipadamente, desde el 14 de marzo hasta el 30 de mayo de 2020. Dicha paralización afecta a las +materializaciones de las reservas dotada con beneficios obtenidos en los ejercicios 2018, 2019 y 2020. + +· Que dicha materialización se realiza en la realización de alguna de las inversiones que +se detallan en el artículo 27.4 de la Ley 19/1994 (BOE de 30 de julio). + +Las inversiones que se detallan en el artículo 27.4 de la Ley 19/1994 se examinan en +su apartado específico "Inversiones donde debe materializarse las cantidades +destinadas a la RIC" de este Capítulo. + +· Que los elementos patrimoniales en que se materialice la inversión estén situados o +sean recibidos en el archipiélago canario, que sean utilizados en el mismo, que estén +afectos y sean necesarios para el desarrollo de las actividades económicas del +contribuyente, salvo en el caso de los que contribuyan a la mejora y protección del medio +ambiente canario. Inversiones que se detallan en el artículo 27.4 de la Ley 19/1994. + +El artículo 27.5 de la Ley 19/1994 determina a tal efecto qué elementos se entenderán +situados y utilizados en el archipiélago. + +· Que los activos en que se haya materializado la reserva para inversiones relacionadas +en las letras A y C del artículo 27.4 de la Ley 29/1994, así como los adquiridos en virtud +de lo dispuesto en la letra D del citado apartado 4 del artículo 27, permanezcan en +funcionamiento en la empresa del mismo contribuyente durante cinco años como +mínimo, sin ser objeto de transmisión, arrendamiento o cesión a terceros para su uso. +Cuando su permanencia fuera inferior a dicho período, no se considerará incumplido este +requisito cuando se proceda a la adquisición de otro elemento patrimonial que lo sustituya +por su valor neto contable, con anterioridad o en el plazo de 6 meses desde su baja en el +balance que reúna los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción y que +permanezca en funcionamiento durante el tiempo necesario para completar dicho +período. En el caso de adquisición de suelo, el plazo será de diez años. + +Los contribuyentes que se dediquen a la actividad económica de arrendamiento o cesión +a terceros para su uso de inmovilizado podrán disfrutar de la reserva para inversiones, +siempre que no exista vinculación, directa o indirecta, con los arrendatarios o cesionarios +de dichos bienes, en los términos definidos en el artículo 18.2 de la LIS, ni se trate de +operaciones de arrendamiento financiero. + +Tratándose de arrendamiento de bienes inmuebles, además de las condiciones previstas +en el párrafo anterior, deberán cumplirse los requisitos establecidos en el cuarto párrafo +del apartado 8 del artículo 27 de la citada Ley 19/1994, de 6 de julio. + + + + + + +A efectos del cómputo del plazo de mantenimiento debe tenerse en cuenta que, para las +inversiones del artículo 27.4. A) y C), se entenderá producida la materialización, incluso +en los casos de la adquisición mediante arrendamiento financiero, en el momento en que +los activos entren en funcionamiento. + +Importante: el artículo único.Uno del Real Decreto-ley 15/2014, de 19 de diciembre, de +modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 20 de diciembre) +derogó el apartado 10 del artículo 27 de la Ley 19/1994, por lo que ya no es +necesario que el contribuyente presente por vía telemática el plan de inversión dentro de +los plazos de declaración del impuesto en el que se practique la deducción +correspondiente a la reserva para inversiones en Canarias y a través del formulario que +figuraba en la página de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet. + +Incumplimiento de los requisitos + +Normativa: Art. 27.16 Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias + +La disposición de la reserva para inversiones con anterioridad a la finalización del plazo de +mantenimiento de la inversión o para inversiones diferentes a las previstas en el apartado 4 +de este artículo, así como el incumplimiento de cualquier otro de los requisitos establecidos +en este artículo, salvo el requisito de su contabilización separada y de la información que +sobre el RIC ha de constar la memoria de las cuentas anuales, dará lugar a que el +contribuyente proceda a la integración, en la base imponible del IRPF del ejercicio en que +ocurrieran estas circunstancias, de las cantidades que en su día dieron lugar a la reducción +de aquella o a la deducción de esta, sin perjuicio de las sanciones que resulten procedentes. + +En el caso del incumplimiento de la obligación del ejercicio de la opción de compra prevista +en los contratos de arrendamiento financiero, la integración en la base imponible tendrá lugar +en el ejercicio en el que contractualmente estuviera previsto que esta debiera haberse +ejercitado. + +Se liquidarán intereses de demora en los términos previstos en la Ley 58/2003 y en su +normativa de desarrollo. + +##### c) Inversiones donde deben materializarse las cantidades destinadas a la RIC + +Normativa: Art. 27.4 Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias + +Las cantidades destinadas a la reserva de inversiones en Canarias deberán materializarse en +alguna de las siguientes inversiones: + +· Artículo 27.4.A: Inversiones iniciales consistentes, entre otras, en la adquisición de +elementos patrimoniales nuevos del activo fijo material o inmaterial como consecuencia +de: + + + + + + +\- La creación de un establecimiento. + +\- La ampliación de un establecimiento. + +\- La diversificación de la actividad de un establecimiento para la elaboración de nuevos +productos. + +\- La transformación sustancial en el proceso de producción de un establecimiento. + +En ningún caso, se podrá materializar la reserva para inversiones en Canarias en la +adquisición de inmuebles destinados a viviendas con fines turísticos. + +También tienen la consideración de iniciales las inversiones en suelo, edificado o no, +siempre que cumplan los requisitos establecidos en el citado precepto legal. + +Cuando se trate de contribuyentes que cumplan las condiciones del artículo 101 de la LIS +para ser considerados entidades de reducida dimensión, en el período impositivo en el +que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva, la inversión podrá +consistir en la adquisición de elementos usados del inmovilizado, siempre que los bienes +adquiridos no se hayan beneficiado anteriormente del régimen de la reserva para +inversiones en Canarias, Tratándose de suelo, deberán cumplirse en todo caso las +condiciones previstas en esta letra A del artículo 27.4 de la Ley 19/1994. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +· Artículo 27.4.B: Creación de puestos de trabajo relacionada de forma directa con las +inversiones previstas en la letra A), que se produzca dentro de un período de seis meses +a contar desde la fecha de entrada en funcionamiento de dicha inversión y cumplan +determinados requisitos de incremento de plantilla. + +· Artículo 27.4.B bis: Creación de puestos de trabajo efectuada en el período impositivo +que no pueda ser considerada como inversión inicial por no reunir alguno de los requisitos +establecidos en la letra B del artículo 27, con el límite del 50 por 100 de las dotaciones a +la Reserva efectuadas por el contribuyente en el periodo impositivo. + +· Artículo 27.4.C: Adquisición de elementos patrimoniales del activo fijo material o +intangible que no pueda ser considerada como inversión inicial por no reunir alguna de las +condiciones establecidas en la letra A) anterior, así como la inversión en activos que +contribuyan a la mejora y protección del medio ambiente en el territorio canario, así como +aquellos gastos de investigación y desarrollo que reglamentariamente se determinen. + +En ningún caso, se podrá materializar la reserva para inversiones en Canarias en la +rehabilitación o reforma de inmuebles destinados a viviendas con fines turísticos. + +· Artículo 27.4.D: La suscripción de los siguientes títulos: + +1\. Acciones o participaciones en el capital emitidas por sociedades como consecuencia +de su constitución o ampliación de capital que desarrollen en el archipiélago su actividad, +siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el citado precepto legal. + + + + + + +2\. Acciones o participaciones en el capital emitidas por entidades de la Zona Especial +Canaria como consecuencia de su constitución o ampliación de capital, siempre que se +cumplan los requisitos y condiciones legalmente establecidos. + +3\. Cualquier instrumento financiero emitido por entidades financieras siempre que los +fondos captados con el objeto de materializar la Reserva sean destinados a la +financiación en Canarias de proyectos privados, cuyas inversiones sean aptas de acuerdo +con lo regulado en este artículo, siempre que las emisiones estén supervisadas por el +Gobierno de Canarias, y cuenten con un informe vinculante de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria. + +4\. Títulos valores de deuda pública de la Comunidad Autónoma de Canarias, de las +Corporaciones Locales canarias o de sus empresas públicas u Organismos autónomos, +siempre que la misma se destine a financiar inversiones en infraestructura y equipamiento +o de mejora y protección del medio ambiente en el territorio canario, con el límite del 50 +por 100 de las dotaciones efectuadas en cada ejercicio. + +5\. Títulos valores emitidos por organismos públicos que procedan a la construcción o +explotación de infraestructuras o equipamientos de interés público para las +Administraciones Públicas en Canarias, cuando la financiación obtenida con dicha +emisión se destine de forma exclusiva a tal construcción o explotación, con el límite del 50 +por 100 de las dotaciones efectuadas en cada ejercicio. + +6\. Títulos valores emitidos por entidades que procedan a la construcción o explotación de +infraestructuras o equipamientos de interés público para las Administraciones Públicas en +Canarias, una vez obtenida la correspondiente concesión administrativa o título +administrativo habitante, cuando la financiación obtenida con dicha emisión se destine de +forma exclusiva a tal construcción o explotación, con el límite del 50 por 100 de las +dotaciones efectuadas en cada ejercicio y en los términos que se prevean +reglamentariamente. La emisión de los correspondientes títulos valores estará sujeta a +autorización administrativa previa por parte de la Administración competente para el +otorgamiento del correspondiente título administrativo habitante. + +Nota: tenga en cuenta que los apartados 2, 4.A) y C), 5, 8 y 12 del artículo 27 de la Ley +19/1994, de 6 de julio, se modificaron, para los periodos impositivos que se inicien a +partir del 7 de noviembre de 2018, por el artículo uno. Treinta y cuatro de la Ley 8/2018, +de 5 de noviembre, por la que se modifica la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación +del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 11 de noviembre). + +##### d) Incompatibilidades + +Esta deducción es incompatible, para los mismos bienes y gastos, con las deducciones +para incentivar la realización de determinadas actividades del artículo 68.2 de la Ley IRPF, y +con la deducción por inversiones regulada en el artículo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, +de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias. + + + + + + +Tratándose de activos usados y de suelo, estos no podrán haberse beneficiado +anteriormente del régimen de la reserva para inversiones en Canarias, por dotaciones +que se hubieran realizado con beneficios de periodos impositivos iniciados a partir de 1 de +enero de 2007 ni de las deducciones para incentivar la realización de determinadas +actividades reguladas en la LIS, ni de la deducción por inversiones regulada en el artículo 94 +de la Ley 20/1991. Se considerará apta la inversión que recaiga en activos usados que solo +parcialmente se hubiesen beneficiado del régimen de la reserva para inversiones en +Canarias en la parte proporcional correspondiente. + +##### e) Inversiones anticipadas de futuras dotaciones + +Normativa: Art. 27.11 y disposición transitoria octava.2 Ley 19/1994, de 6 de julio, de +modificación del Regimen Económico y Fiscal de Canarias + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 27.11 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, del +Régimen Económico y Fiscal de Canarias, los contribuyentes pueden llevar a cabo +inversiones anticipadas, que se considerarán como materialización de la reserva para +inversiones que se dote con cargo a beneficios obtenidos en el período impositivo en el que +se realiza la inversión o en los tres posteriores, siempre que se cumplan los restantes +requisitos exigidos en el mismo. + +No obstante, el plazo será de cuatro años (en vez de tres años) para las inversiones +anticipadas materializadas en 2017. + +Tenga en cuenta que como consecuencia de la situación de crisis sanitaria ocasionada con el Covid-19, +quedaron suspendidos los plazos para materializar la inversión y dotar la reserva materializada +anticipadamente, desde el 14 de marzo hasta el 30 de mayo de 2020. + +Las citadas dotaciones habrán de realizarse con cargo a beneficios obtenidos hasta el 31 de +diciembre de 2023. + +La citada materialización y su sistema de financiación se comunicará conjuntamente con la +declaración del IRPF del período impositivo en que se realicen las inversiones anticipadas. + +##### f) Información a suministrar en la declaración del IRPF + +El plazo máximo para materializar la reserva por inversiones en Canarias (RIC) es de tres +años, en virtud de lo dispuesto en el artículo 27.4 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de +modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias. + +Este plazo de tres años se debe contar desde la fecha del devengo del impuesto +correspondiente al ejercicio en que se produce la dotación (contabilización) de la reserva y +dicha dotación en el caso de las personas físicas puede ser: + +· al cierre del ejercicio contable el 31 de diciembre de cada año. + +· en el ejercicio siguiente al de obtención del beneficio. + + + + + + +Lo anterior determina que las personas físicas contarán con un plazo efectivo para +materializar la reserva por inversiones en Canarias de tres o cuatros años, en función de +cuándo hayan realizado el asiento contable de la dotación de la reserva (al cierre del ejercicio +o en el ejercicio siguiente). A esta dualidad (que no sucede en el caso de Sociedades) +responde el diseño del modelo de IRPF. + +La información sobre dotaciones y materializaciones efectuadas en 2023 de la reserva para +inversiones en Canarias correspondiente a los ejercicios 2018 a 2023 e inversiones +anticipadas de futuras dotaciones se suministrará con arreglo al desglose contenido en el +epígrafe correspondiente del anexo A.2 de la declaración de la siguiente forma: + +Dotaciones y materializaciones efectuadas en 2023 + +· Casillas [1681], [0733], [0735], [0738], [0742] y [0746] + +Se indicará el importe de las dotaciones correspondientes a rendimientos obtenidos en +Canarias en los ejercicios 2018 a 2023 que hayan sido destinados al RIC. + +· Casillas [1682], [0734] [0789], [0792], [0794] y [0802] + +Se indicará el año de la dotación (2018 a 2023) que, tal y como se ha comentado antes, +podrá ser al cierre del ejercicio en el que se han obtenido los rendimientos netos de +explotación o en el ejercicio siguiente. + +· Casillas [1684], [0777], [0736], [0739], [0743] y [0747] + +Se indicará el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotación +previamente declarada en las inversiones previstas en las letras A, B, B bis y D 1º del +artículo 27.4 de la Ley 19/1994. + +· Casillas [1685], [0778], [0737], [0740], [0744] y [0748] + +Se indicará el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotación +previamente declarada en las inversiones previstas en las letras C y D 2° a 6° del artículo +27.4 de la Ley 19/1994. + +· Casillas [0829], [0790], [0741], [0745] y [0749] + +Se indicará el importe de cada una de las dotaciones previamente declaradas que se +encuentre pendiente de materializar a 31 de diciembre de 2023. + +Covid-19: en relación a la información que debe suministrarse respecto a dotaciones y +materializaciones de la RIC señalar que la disposición adicional novena del Real +Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes +complementarias en el ámbito social y económico para hacer frente al Covid-19, +estableció que los plazos de prescripción y caducidad de cualesquiera acciones y +derechos contemplados en la normativa tributaria quedaban suspendidos desde el 14 de + + + + + + +marzo (fecha de la entrada en vigor del Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, por el +que se declara el estado de alarma para la gestión de la situación de crisis sanitaria +ocasionada por el Covid-19), hasta el 30 de mayo de 2020. + +Por ello, a efectos de cumplimentar las casillas [0829] y [0790], tenga en cuenta que, de +acuerdo con lo antes indicado, respecto al ejercicio 2019, si la reserva constituida con +beneficios de 2019 se dotó contablemente en 2020, el plazo para materializar la +inversión que finalizaba el 31 de diciembre de 2023 se amplía 78 días más. En cuanto al +ejercicio 2020, si la reserva constituida con beneficios de 2020 se dotó contablemente +en ese año 2020, el plazo para materializar la inversión que finalizaba el 31 de +diciembre de 2023 se amplía 78 días más. + +Inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias, efectuadas en 2023 + +La información se efectuará con arreglo al siguiente desglose: + +· Casilla [0750]. + +Se indicará el importe de las inversiones efectuadas en 2023 en concepto de +materialización anticipada de futuras dotaciones en las previstas en el artículo 27.4. A, B, +B bis y D 1º, Ley 19/1994. + +· Casilla [0751]. + +Se indicará el importe de las inversiones efectuadas en 2023 en concepto de +materialización anticipada de futuras dotaciones en las previstas en el artículo 27.4. C y D +2º a 6°, Ley 19/1994. + +Covid-19: tenga en cuenta, respecto a las inversiones anticipadas de futuras dotaciones +a la RIC realizadas en ejercicios anteriores, que la disposición adicional novena del Real +Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, estableció que los plazos de prescripción y +caducidad de cualquiera acciones y derechos contemplados en la normativa tributaria +quedan suspendidos desde el 14 de marzo (fecha de entrada en vigor del Real Decreto +463/2020, de 14 de marzo, por el que se declara el estado de alarma para la gestión de +la situación de crisis sanitaria ocasionada por el Covid-19), hasta el 30 de mayo de +2020. + +Por esta razón, los plazos para efectuar la dotación que correspondan a las inversiones +anticipadas realizadas en el ejercicio 2019, cuyo plazo para la dotación finalizaba en el +ejercicio 2022, pasan al ejercicio 2023 como consecuencia de dicha ampliación y las del +ejercicio 2020 pasan al ejercicio 2024. + +### Régimen fiscal especial de las Illes Balears + + + + + + +Normativa: Disposición adicional septuagésima Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +Objeto y ámbito temporal de aplicación + +Se establece un régimen fiscal especial para las Illes Balear, cuyo objeto es el +reconocimiento del hecho específico y diferencial de su insularidad, mediante la aprobación +de un conjunto de medidas fiscales que, en relación a IRPF, serán aplicables en los ejercicios +2023 a 2028, ambos incluidos. + +Ámbito espacial de aplicación + +Este régimen fiscal es aplicable en el ámbito territorial de la Comunidad Autónoma de las Illes +Balears, definido en el artículo 2 de su Estatuto de Autonomía, formado por el de las islas de +Mallorca, Menorca, Ibiza, Formentera y Cabrera y por el de las otras islas menores +adyacentes. + +Beneficios fiscales previstos en este régimen + +El régimen especial para las Illes Balear comprende las siguientes medidas de carácter fiscal: + +#### 1. Deducción por dotaciones a la reserva para Inversiones en las Illes Balears + +Normativa: Disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +Ámbito temporal: esta deducción es aplicable a las dotaciones que se hagan a la +reserva para inversiones en los ejercicios 2023, 2024, 2025, 2026, 2027 y 2028. + +##### a) Cuantía y límites de la deducción + +Normativa: numero 13 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes del IRPF que desarrollen actividades económicas en estimación directa +tendrán derecho a una deducción en su cuota íntegra por los rendimientos netos de +explotación que se destinen a la reserva para inversiones, siempre y cuando estos +provengan de actividades económicas realizadas mediante establecimientos situados en las +Illes Balears. + +La cuantía de esta deducción es variable y se determina aplicando el tipo medio de +gravamen (suma de los tipos medios de gravamen general y autonómico, casillas [0534] y +[0535] de la declaración) a las dotaciones de los rendimientos netos de explotación del + + + + + + +ejercicio que se destinen a la reserva para inversiones en las Illes Balears. + +Límites de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder del 80 por 100 de la parte de la cuota +íntegra que proporcionalmente corresponda a la cuantía de los rendimientos netos de +explotación que provengan de establecimientos situados en las Illes Balears, siempre que no +se superen los límites establecidos en el Ordenamiento comunitario que, en cada caso, +resulten de aplicación y que se indican en el cuadro sobre los límites de ayudas a mínimis, +que son aplicables a los beneficios fiscales del Régimen fiscal especial de las Illes Balears y +se recogen en el apartado 3. + +En tributación conjunta el límite máximo de la deducción se aplica individualmente a cada +uno de los cónyuges, si ambos tuvieran derecho a la deducción, sin que como resultado +de esta aplicación pueda resultar una deducción superior al 80 por 100 de la cuota +íntegra. + +##### b) Requisitos para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de esta deducción deben cumplirse los requisitos que a continuación se +comentan: + +· Contribuyentes en estimación directa + +Normativa: numero 13 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023 + +Se exige que el contribuyente determine los rendimientos netos de su actividad +económica con arreglo al método de estimación directa. + +· Contabilización separada de la dotación para la reserva para inversiones e +información que debe constar en las cuentas anuales o en libro registro de bienes +de inversión + +Normativa: números 3 y 12 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023 + +Se exige que la reserva para inversiones figure contabilizada de forma separada, y que +no se disponga de ella en tanto que los bienes en que se haya materializado deban +permanecer en la empresa. + +Además, los contribuyentes deben hacer constar en la memoria de las cuentas anuales +la información que se detalla en el número 12 de la de la disposición adicional +septuagésima. Cuatro Ley 31/2022. + +Los contribuyentes que no tengan obligación de llevar cuentas anuales deberán llevar +un libro registro de bienes de inversión, en el que figurará dicha información. + + + + + + +· Establecimientos situados en las Illes Balears + +Los rendimientos obtenidos deben provenir de actividades realizadas mediante +establecimientos situados en las Illes Balears. + +· Plazo máximo de 3 años para la materialización de reserva para inversiones. + +Normativa: numero 4 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +Se exige que las cantidades destinadas a dicha reserva se materialicen en el plazo +máximo de tres años, contados desde la fecha de devengo del impuesto correspondiente +al ejercicio en que se ha dotado la misma. + +· Materialización en las inversiones específicamente establecidas. + +Normativa: numero 4 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +Se exige que dicha materialización se realice en alguna de las inversiones que se +detallan más adelante, en un apartado específico "Inversiones donde debe materializarse +las cantidades destinadas a la RIB" de este Capítulo. + +· Situación y utilización de los elementos patrimoniales en que se materialice la +inversión en el archipiélago balear + +Normativa: numero 5 de la disposición adicional septuagésima.Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +Se exige que los elementos patrimoniales en que se materialice la inversión cumplan las +siguientes condiciones: + +· estén situados o sean recibidos en el archipiélago balear, + +· sean utilizados en el archipiélago balear, + +· estén afectos y sean necesarios para el desarrollo de las actividades económicas del +contribuyente, salvo en el caso de los que contribuyan a la mejora y protección del +medio ambiente balear. + +A tal efecto, el número 5 del apartado Cuatro de la la disposición adicional septuagésima +de la Ley 31/2022 determina qué elementos se entenderán situados y utilizados en el +archipiélago. + +Conforme al citado número 5 del apartado Cuatro de la la disposición adicional septuagésima de la Ley +31/2022 se entenderán situados y utilizados en el archipiélago: + +1\. Las aeronaves que, por su destino, contribuyan a mejorar las conexiones de las Illes Balears, en los +términos que reglamentariamente se determinen. + +2\. Los buques con pabellón español y con puerto base en las Illes Balears./li> + + + + + + +3\. Las redes de transporte y de comunicaciones que conecten el archipiélago balear con el exterior, por +el tramo de la misma que se encuentre dentro del territorio de las Illes Balears y a la parte situada +fuera del mismo que se utilice para conectar entre sí las distintas islas del archipiélago./li> + +4\. Las aplicaciones informáticas y los derechos de propiedad industrial, que no sean meros signos +distintivos del contribuyente o de sus productos, y que vayan a aplicarse exclusivamente en procesos +productivos o actividades comerciales que se desarrollen en el ámbito territorial balear, así como los +derechos de propiedad intelectual que sean objeto de reproducción y distribución exclusivamente en +el archipiélago balear./li> + +5\. Las concesiones administrativas de uso de bienes de dominio público radicados en las Illes +Balears./li> + +6\. Las concesiones administrativas de prestación de servicios públicos que se desarrollen +exclusivamente en el archipiélago./li> + +7\. Las concesiones administrativas de obra pública para la ejecución o explotación de infraestructuras +públicas radicadas en las Illes Balears. + +· Mantenimiento de la inversión + +Normativa: numero 8 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +Se exige que los elementos patrimoniales en los que en los que se haya materializado la +reserva para inversiones se mantenga durante los siguientes plazos: + +1\. Cuando se trate de elementos patrimoniales del inmovilizado material o +intangible a que se refiere la letra A del número 4 de la disposición adicional +septuagésima. Cuatro de la Ley 31/2022, así como de los elementos patrimoniales +adquiridos en virtud de lo dispuesto en la letra C de ese mismo número, deberán +permanecer en funcionamiento en la empresa del mismo contribuyente durante: + +· En general: cinco años como mínimo, sin ser objeto de transmisión, arrendamiento +o cesión a terceros para su uso. + +· En el caso de la adquisición de suelo: diez años como mínimo + +A efectos del cómputo del plazo de mantenimiento debe tenerse en cuenta que se +entenderá producida la materialización, incluso en los casos de la adquisición +mediante arrendamiento financiero, en el momento en que los elementos +patrimoniales entren en funcionamiento. + +Cuando la vida útil de los elementos patrimoniales sea inferior a dicho período, +no se considerará incumplido este requisito cuando se proceda a la adquisición de otro +elemento patrimonial que lo sustituya por su valor neto contable, en el plazo de 6 +meses desde su baja en el balance que reúna los requisitos exigidos para la aplicación +de la deducción y que permanezca en funcionamiento durante el tiempo necesario +para completar dicho período. + + + + + + +Ahora bien, en ningún caso podrá entenderse que esta nueva adquisición supone la +materialización de las cantidades destinadas a la reserva para inversiones en las Illes +Balears, salvo por el importe de la misma que excede del valor neto contable del +elemento patrimonial que se sustituye y que tuvo la consideración de materialización +de la reserva regulada en este apartado. + +En los casos de pérdida del elemento patrimonial se deberá proceder a su +sustitución en los términos previstos en el párrafo anterior. + +2\. Cuando se trate de los valores a que se refiere la letra C del número 4 de la +disposición adicional septuagésima. Cuatro de la Ley 31/2022, deberán permanecer +en el patrimonio del contribuyente durante cinco años ininterrumpidos, sin que los +derechos de uso o disfrute asociados a los mismos puedan ser objeto de cesión a +terceros. + +· Otros requisitos: + +Normativa: numero 8 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +. Los contribuyentes que se dediquen a la actividad económica de arrendamiento o +cesión a terceros para su uso de inmovilizado podrán disfrutar de la reserva para +inversiones, siempre que no exista vinculación, directa o indirecta, con los +arrendatarios o cesionarios de dichos bienes, en los términos definidos en el artículo +18.2 de la LIS, ni se trate de operaciones de arrendamiento financiero. + +· Tratándose de arrendamiento de bienes inmuebles, además de las condiciones +previstas en el párrafo anterior, deberán cumplirse las específicamente establecidas +en para estos casos en el número 8 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro +de la Ley 31/2022, + +A estos efectos, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como +actividad económica únicamente cuando concurran las circunstancias previstas en el +artículo 27.2 de la Ley del IRPF (esto es, cuando se disponga de una persona con +contrato laboral y jornada completa para la ordenación de la actividad). + +Incumplimiento de los requisitos + +Normativa: numero 14 del apartado Cuatro de la disposición adicional +septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2023 + +La disposición de la reserva para inversiones con anterioridad a la finalización del +plazo de mantenimiento de la inversión o para inversiones diferentes a las +previstas en el número 4 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima +de la Ley 31/2022, así como el incumplimiento de cualquier otro de los requisitos +establecidos en la citada disposición, salvo el requisito de su contabilización separada y +de la información que sobre la reserva de inversiones en las Illes Balears ha de constar + + + + + + +la memoria de las cuentas anuales, dará lugar a que el contribuyente proceda a la +integración, en la cuota íntegra del IRPF del ejercicio en que ocurrieran estas +circunstancias, de las cantidades que en su día dieron lugar a la deducción de esta, sin +perjuicio de las sanciones que resulten procedentes. + +En el caso del incumplimiento de la obligación del ejercicio de la opción de compra +prevista en los contratos de arrendamiento financiero, la integración en la base +imponible tendrá lugar en el ejercicio en el que contractualmente estuviera previsto que +esta debiera haberse ejercitado. + +Se liquidarán intereses de demora en los términos previstos en la LGT y en su +normativa de desarrollo. + +##### c) Inversiones donde deben materializarse las cantidades destinadas a la RIB e importe de la materialización + +Normativa: numero 4 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. +Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023 + +Las cantidades destinadas a la reserva de inversiones en las Illes Balears deberán +materializarse en alguna de las siguientes inversiones: + +Letra A: + +1º. Elementos patrimoniales del inmovilizado material o intangible + +Se entenderá por elementos patrimoniales del inmovilizado material o intangible aquellos +elementos a los que se refieren las correspondientes normas de registro y valoración +dictadas en desarrollo del Plan General de Contabilidad aprobado mediante Real Decreto +1514/2007, de 16 de noviembre. + +Los elementos patrimoniales podrán ser nuevos o usados, siempre que, en caso de estos últimos, dichos +bienes no hayan formado parte, íntegramente, de la materialización de la reserva para inversiones en las Illes +Balears respecto de otro contribuyente. + +Precisiones: + +a. Tratándose de inversiones para adquisición de suelo, edificado o no, este debe afectarse: + +· A la promoción de viviendas protegidas, cuando proceda esta calificación de acuerdo con lo previsto +en la normativa autonómica reguladora del Decreto 27/2006, de 7 de marzo, por el que se regulan las +actuaciones del Plan de Vivienda de las Illes Balears, y sean destinadas al arrendamiento por la +sociedad promotora. + +· Al desarrollo de actividades industriales incluidas en las divisiones 1 a 4 de la sección primera de las +tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo +1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre + + + + + + +Actividades Económicas. + +· A las actividades socio-sanitarias, centros residenciales de mayores, geriátricos y centros de +rehabilitación neurológica y física. + +· A las zonas comerciales que sean objeto de un proceso de rehabilitación. + +· A las actividades turísticas reguladas en el artículo 3.b) de la Ley 8/2012, de 19 de julio del Turismo +de las Illes Balears, cuya adquisición tenga por objeto la rehabilitación de un establecimiento turístico, +de los definidos en el artículo 3.h) de la citada ley 8/2012. + +A los solos efectos de entender incluido en el importe de la materialización de la reserva el valor +correspondiente al suelo, se considerarán obras de rehabilitación las actuaciones dirigidas a la +renovación, ampliación o mejora de establecimientos turísticos, siempre que reúnan las condiciones +necesarias para ser incorporadas al inmovilizado material como mayor valor del inmueble. + +b. En el caso de adquisición del inmovilizado intangible, la reserva no podrá materializarse en marcas ni en +conocimientos no patentados, en los términos que reglamentariamente se determinen. + +c. Tratándose de adquisición de elementos de transporte de pasajeros por vía marítima deberán +dedicarse exclusivamente a servicios públicos en el ámbito de funciones de interés general que se +correspondan con las necesidades públicas de las Illes Balears. + +d. Tratándose adquisición de vehículos de transporte de pasajeros por carretera será necesario que la +empresa tenga el domicilio fiscal en el territorio de las Illes Balears. + +2º. Inversiones que contribuyan a la mejora o a la protección del medio ambiente en el territorio de las Illes Balears + +Reglamentariamente se determinarán cuáles son los de elementos patrimoniales que se +considera que contribuyen a la mejora y protección del medio ambiente en el territorio de las +Illes Balears. + +3ª. Gastos de investigación y desarrollo derivados de actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica + +Tienen la consideración de gastos de investigación y desarrollo los derivados de actividades +de investigación, desarrollo e innovación tecnológica a que se refiere el artículo 35 de la LIS. + +Atención: se entenderá producida la materialización, incluso en los casos de la +adquisición mediante arrendamiento financiero, en el momento en que los elementos +patrimoniales entren en funcionamiento. + +Importe de la materialización de las inversiones de la letra A: + +Normativa: véase el numero 6 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + + + + + + +· Inversión en elementos patrimoniales: el importe de la materialización alcanza al +precio de adquisición o coste de producción de los elementos patrimoniales, con +exclusión de los intereses, impuestos estatales indirectos y sus recargos, sin que pueda +resultar superior a su valor de mercado. + +· Gastos de investigación y desarrollo: el importe de la materialización de la reserva en +gastos de investigación, desarrollo e innovación tecnológica también alcanzará a los +proyectos contratados con universidades, organismos públicos de investigación o centros +de innovación y tecnología, oficialmente reconocidos y registrados y situados en las Illes +Balears. + +Límites del importe de la materialización de las inversiones de la letra A + +Normativa: véase el numero 6 del apartado Cuatro de la disposición adicional +septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2023 + +· Inmovilizado intangible: el importe de la materialización de la reserva en elementos +patrimoniales del inmovilizado intangible no podrá exceder del 50 por 100 del valor total +del proyecto de inversión del que formen parte, salvo que se trate de contribuyentes que +tengan la consideración de entidades de reducida dimensión (artículo 101 LIS) en el +período impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva. + +· Estudios preparatorios y de consultoría: se computará el 50 100 del importe de los +costes de estudios preparatorios y de consultoría, cuando estén directamente +relacionados con las inversiones previstas en esta letra A y se trate contribuyentes que +tengan la consideración de entidades de reducida dimensión (artículo 101 LIS ), en el +período impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva. + +Letra B: + +Creación de puestos de trabajo relacionada de forma directa con las inversiones previstas +en la letra A), que se produzca dentro de un período de seis meses a contar desde la fecha +de entrada en funcionamiento de dicha inversión y cumplan determinados requisitos de +incremento de plantilla. + +La creación de puestos de trabajo se determina por el incremento de la plantilla media total del contribuyente +producido en dicho período respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores a la fecha de la entrada +en funcionamiento de la inversión, siempre que dicho incremento se mantenga durante un período de cinco +años, salvo en el caso de contribuyentes que cumplan las condiciones del artículo 101 de la LIS en el período +impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva, quienes deberán mantener +dicho incremento durante tres años. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarán las personas +empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en +relación con la jornada completa. + +Importe de la materialización de las inversiones de la letra B + + + + + + +Normativa: véase el numero 6 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +En los casos de creación de puestos de trabajo, se considerará producida la materialización +únicamente durante los dos primeros años desde que se produce el incremento de plantilla y +se computará, en cada período impositivo, por el importe del coste medio de los salarios +brutos y las cotizaciones sociales obligatorias que se corresponda con dicho incremento. + +Letra C: + +La suscripción de acciones o participaciones en el capital emitidas por sociedades como +consecuencia de su constitución o ampliación de capital que desarrollen en el archipiélago su +actividad, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la letra C del número 4 del +apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima de la Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +Estos requisitos son. + +· Estas sociedades realizarán las inversiones previstas en las letras A y B anteriores, en las condiciones +reguladas en este apartado. Siempre que tanto la entidad suscriptora del capital como la que efectúa la +inversión cumplan las condiciones del artículo 101 de la LIS (esto es, la que se exigen para ser entidades +de reducida dimensión), en el período impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota +la reserva, será posible efectuar las inversiones de las citadas letras A y B en los términos y condiciones +previstos para este tipo de contribuyentes. + +· Estas sociedades deberán efectuar estas inversiones en el plazo de tres años a contar desde la fecha del +devengo del impuesto correspondiente al ejercicio en el que el contribuyente que adquiere las acciones o +las participaciones en su capital hubiera dotado la reserva regulada en este apartado. + +· Los elementos patrimoniales así adquiridos deberán mantenerse en funcionamiento en las Illes Balears +cinco años como mínimo en los términos previstos en el último párrafo del número 8 del apartado Cuatro +de la disposición adicional septuagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023. + +· El importe del valor de adquisición de las inversiones realizadas por la sociedad participada deberá +alcanzar, como mínimo, el importe desembolsado de las acciones o participaciones adquiridas por el +contribuyente. + +Las inversiones realizadas por la sociedad participada no darán lugar a la aplicación de ningún otro +beneficio fiscal. + +A estos efectos, la entidad suscriptora del capital procederá a comunicar fehacientemente a la sociedad +emisora el valor nominal de las acciones o participaciones adquiridas, así como la fecha en que termina el +plazo para la materialización de su inversión. La sociedad emisora comunicará fehacientemente a la entidad +suscriptora de su capital las inversiones efectuadas con cargo a sus acciones o participaciones cuya +suscripción haya supuesto la materialización de la reserva, así como su fecha. Las inversiones realizadas se +entenderán financiadas con los fondos derivados de las acciones o participaciones emitidas según el orden en +el que se haya producido su desembolso efectivo. En el caso de desembolsos efectuados en la misma fecha, +se considerará que contribuyen de forma proporcional a la financiación de la inversión. + +Importe de la materialización de las inversiones de la letra C + +Normativa: véase el numero 6 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + + + + + + +Se considerará producida la materialización en el importe desembolsado con ocasión de su +suscripción. + +También tendrá esta consideración el importe desembolsado en concepto de prima de +emisión. + +Importante: la parte de la inversión financiada con subvenciones no se considerará +como importe de materialización de la reserva + +##### d) Incompatibilidades + +Normativa: número 11 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. +Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023 + +Esta deducción es incompatible, para los mismos bienes y gastos, con las deducciones +para incentivar la realización de determinadas actividades del artículo 68.2 de la Ley IRPF, y +con cualquier beneficio fiscal o medida de distinta naturaleza que tenga la condición de +ayuda estatal bajo el Derecho de la Unión Europea, si dicha acumulación excediera de los +límites establecidos en el Ordenamiento comunitario que, en cada caso, resulten de +aplicación y que se indican en el cuadro sobre límites de ayuda a minimis que incluye el +apartado 3 del Régimen fiscal especial de las Illes Balears del presente Manual. + +Tratándose de activos usados y de suelo, estos no podrán haberse beneficiado +anteriormente del régimen de la reserva para inversiones en las Illes Balears ni de las +deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades reguladas en la LIS. + +Atención: tenga en cuenta que reserva para inversiones sí es compatible, en lo que se +refiere a la creación de puestos de trabajo, con la deducción por rendimientos derivados +de la venta de bienes corporales producidos en Illes Balears. + +##### e) Inversiones anticipadas de futuras dotaciones + +Normativa: numero 10 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. +Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023 + +Los contribuyentes pueden llevar a cabo inversiones anticipadas, que se considerarán como +materialización de la reserva para inversiones que se dote con cargo a beneficios obtenidos +en el período impositivo en el que se realiza la inversión o en los tres posteriores, +siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos en el mismo. + +La citada materialización y su sistema de financiación se comunicará conjuntamente con la +declaración del IRPF del período impositivo en que se realicen las inversiones anticipadas. + + + + + + +##### f) Información a suministrar en la declaración del IRPF + +El plazo máximo para materializar la reserva por inversiones en las Illes Balears (RIB) es de +tres años, en virtud de lo dispuesto en disposición adicional septuagésima. Cuatro de la Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +Este plazo de tres años se debe contar desde la fecha del devengo del impuesto +correspondiente al ejercicio en que se produce la dotación (contabilización) de la reserva y +dicha dotación en el caso de las personas físicas puede ser: + +· al cierre del ejercicio contable el 31 de diciembre de cada año. + +· en el ejercicio siguiente al de obtención del beneficio. + +Lo anterior determina que las personas físicas contarán con un plazo efectivo para +materializar la reserva por inversiones en las Illes Balears de tres o cuatros años, en función +de cuándo hayan realizado el asiento contable de la dotación de la reserva (al cierre del +ejercicio o en el ejercicio siguiente). A esta dualidad (que no sucede en el caso de +Sociedades) responde el diseño del modelo de IRPF. + +La información sobre dotaciones y materializaciones efectuadas en 2023 de la reserva para +inversiones en las Illes Balears correspondiente al ejercicio 2023 e inversiones anticipadas de +futuras dotaciones se suministrará con arreglo al desglose contenido en el epígrafe +correspondiente del anexo A.4 de la declaración de la siguiente forma: + +Dotaciones y materializaciones efectuadas en 2023 + +· Casilla [1937] + +Se indicará el importe de la dotación para la reserva para Inversiones en las Illes Balears +efectuada en 2023. + +· Casilla [1938] + +Se indicará el año en que se efectúa la dotación. + +· Casilla [1939] + +Se indicará el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotación +previamente declarada en las inversiones previstas en las letras A y B del número 4 del +apartado cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +· Casilla [1940] + +Se indicará el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotación +previamente declarada en las inversiones previstas en la letra C del número 4 del +apartado cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +· Casilla [1941] + + + + + + +Se indicará el importe de la dotación previamente declarada que se encuentre pendiente +de materializar a 31 de diciembre de 2023. + +Inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la reserva para Inversiones en las Illes Balears, efectuadas en 2023 + +Se indicará en las casillas [1942] y [1942], respectivamente, el importe de las inversiones +efectuadas en 2023 en concepto de materialización anticipada de futuras dotaciones en las +previstas, por un lado, en las letras A y B y, por otro, en la letra C, del número 4 del +apartado cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +#### 2. Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las Illes Balears + +Normativa: Disposición adicional septuagésima. Cinco de la Ley 31/2022, de 23 de +diciembre de Presupuestos Generales del Estado para 2023. + +Ámbito temporal: esta bonificación será aplicable en los ejercicios 2023, 2024, 2025, +2026, 2027 y 2028. + +Cuantía de la deducción + +· En general + +El 10 por 100 de la parte de la cuota íntegra minorada, en su caso, en el importe de la +deducción por la reserva para Inversiones en Canarias, en la parte que proporcionalmente +corresponda a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en +las Illes Balears por los beneficiarios de la deducción, sin perjuicio de los límites +establecidos en el ordenamiento comunitario que le puedan afectar. + +Véase el cuadro sobre los límites de ayudas a mínimis, que son aplicables a los +beneficios fiscales del Régimen fiscal especial de las Illes Balears y se recogen en el +apartado 3 de este apartado sobre el regimen fiscal especial de las Illes Balears. + +· Incremento del porcentaje de la bonificación + +La bonificación se incrementará hasta el 25 por 100 en aquellos períodos impositivos en +los que, además se haya producido un incremento de plantilla media en los términos que +se indican en el siguiente apartado. + +Precisiones: + + + + + + +En aquellos supuestos en que resulte de aplicación en el IRPE, además de esta bonificación (deducción), la +deducción por la reserva para inversiones en las Illes Balears, la cuota susceptible de bonificación será la +cuota íntegra minorada en el importe de la deducción por la reserva para Inversiones en las Illes Balears, en la +parte que proporcionalmente corresponda a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales +producidos en las Illes Balears. + +Asimismo, en caso de matrimonio, si ambos cónyuges cumpliesen los requisitos para practicar esta +bonificación, pero sólo a uno de ellos le resultase aplicable el porcentaje incrementado, y siempre que la cuota +íntegra de la declaración conjunta fuera inferior a la suma de las bonificaciones de ambos, estos pueden optar +por aplicar en primer lugar la bonificación del cónyuge al que corresponda el porcentaje incrementado. + +Ejemplo: + +Declarante + +· Rendimientos derivados bienes corporales situados en las Illes Balears: 15.000 + +· Porcentaje de bonificación aplicable: 25% + +Cónyuge + +· Rendimientos derivados bienes corporales en las Illes Balears: 5.000 + +· Porcentaje de bonificación aplicable: 10% + +Base Imponible declaración conjunta (por existir rendimientos negativos): 18.000 + +Cuota íntegra general declaración conjunta: 1.800 + +Cuota que corresponde a los rendimientos del declarante: 1.800 x 15.000 / 18.000 = 1.500 + +Cuota que corresponde a los rendimientos del cónyuge: 1.800 x 5.000 / 18.000 = 500 + +La suma de la cuota que corresponde a los rendimientos de ambos excede de la cuota +íntegra general por lo que el importe máximo al que se puede aplicar la bonificación será el +importe de ésta (1.800). + +Bonificación declarante: 1.500 x 25% = 375 + +Bonificación declarante: 300 (*) x 10% = 30 + +(*) Al aplicar el declarante la bonificación sobre 1.500, el cónyuge sólo podrá aplicar la +bonificación sobre el importe restante de la cuota: 1.800 - 1.500 = 300 + +El importe de la bonificación en tributación conjunta será 375 + 30 = 405 + +Requisitos + +Para la aplicación de la bonificación deben cumplirse los siguientes requisitos: + + + + + + +· Que los bienes corporales producidos en las Illes Balears deriven del ejercicio de +actividades agrícolas, ganaderas, industriales y pesqueras, en este último caso en +relación con las capturas efectuadas en su zona pesquera y acuícola. + +· Que los contribuyentes estén domiciliados enlas Illes Balears. Si los contribuyentes +están domiciliados en otros territorios, deben dedicarse a la producción de los bienes +anteriormente señalados en las Illes Balears mediante sucursal o establecimiento +permanente. + +Atención: téngase en cuenta que esta bonificación, no es de aplicación a los +rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las Illes Balears, +propios de actividades de construcción naval, fibras sintéticas, industria del automóvil, +siderurgia e industria del carbón. + +· Que los contribuyentes determinen sus rendimientos en régimen de estimación directa. + +· Mantenimiento o incremento de la plantilla. + +a. Para la aplicación del porcentaje del 10 por 100 se exige que la plantilla media de la +entidad en dicho período no sea inferior a la plantilla media correspondiente a los doce +meses anteriores al inicio del primer período impositivo en que tenga efectos el +régimen previsto en este apartado. + +Cuando la entidad se haya constituido dentro del señalado plazo anterior de doce +meses se tendrá en cuenta la plantilla media que resulte de ese período. + +Para el cálculo de la plantilla media se tomarán las personas empleadas, en los +términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada +en relación con la jornada completa. + +b. Para la aplicación del porcentaje incrementado del 25 por 100, además del +requisito anterior (mantenimiento de la plantilla media), será necesario que se haya +producido un incremento de plantilla media no inferior a la unidad respecto de la +plantilla media del período impositivo anterior y dicho incremento se mantenga +durante, al menos, un plazo de tres años a partir de la fecha de finalización del período +impositivo en el que se aplique esta bonificación incrementada. + +Para el cálculo de la plantilla media de la entidad se tomarán las personas empleadas, +en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada +contratada en relación con la jornada completa. + +Cuando la entidad se haya constituido en el primer período impositivo en que tenga +efectos el régimen previsto en este apartado, la aplicación de la bonificación requerirá +que cumpla los requisitos para que resulte de aplicación el tipo de gravamen reducido +para entidades de nueva creación regulados en el artículo 29.1 de la LIS. + +A estos efectos, no se entenderá iniciada una actividad económica, de acuerdo con el artículo 29.1 de +la LIS, en los siguientes supuestos: + + + + + + +1\. Cuando la actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo por otras personas o +entidades vinculadas en el sentido del artículo 18 de esta ley y transmitida, por cualquier título +jurídico, a la entidad de nueva creación. + +2\. Cuando la actividad económica hubiera sido ejercida, durante el año anterior a la constitución de +la entidad, por una persona física que ostente una participación, directa o indirecta, en el capital o +en los fondos propios de la entidad de nueva creación superior al 50 por ciento. + +Tampoco tienen la consideración de entidades de nueva creación aquellas que formen parte de un +grupo en los términos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia +de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. + +En este caso, se seguirán las siguientes reglas: + +a. El cumplimiento del requisito de mantenimiento de empleo en períodos impositivos +sucesivos vendrá referido a la plantilla media del primer período impositivo de la +entidad. + +b. Para determinar el cumplimiento del requisito de incremento de la plantilla media +de la entidad se entenderá que la correspondiente al primer período impositivo +anterior a la constitución es cero. + +· Que los rendimientos netos con derecho a bonificación sean positivos. + +Atención: téngase en cuenta que esta bonificación sí es compatible, en lo que se +refiere a la creación de puestos de trabajo, con la reserva de inversiones en las Illes +Balears. + +#### 3. Adecuación de estos beneficios a lo establecido en el Derecho de la Unión Europea: límites, seguimiento y control + +Normativa: Disposición adicional septuagésima. Seis y Siete de la Ley 31/2022, de 23 +de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para 2023. + + + + + + +Límites de los beneficios fiscales del régimen fiscal especial de las Illes Balears + +Estos beneficios fiscales (deducción por dotaciones a la reserva para Inversiones y +deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las +Illes Balears), conjuntamente con cualquier otra ayuda percibida al amparo de la normativa +sobre ayudas de "minimis", no podrán superar los importes que, para su respectivo ámbito de +aplicación, establecen los Reglamentos que se recogen en el siguiente cuadro: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Normativasector/actividadLímites
REGLAMENTO (UE) 1407/2013 DE LA COMISIÓN, de 18 de diciembre de 2013, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis. Nota: fecha de fin de validez: 31/12/2023 de acuerdo con lo establecido en elTodas excepto las de los reglamentos siguientesEn general: 200.000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales.
Nota: no se incluyen en las ayudas de minimis las siguientes: · Las ayudas condicionadas a la utilización de productos nacionales en lugar de importados. · Las ayudas aNota: el Reglamento (UE) 2023/2831 de la Comisión, de 13 de diciembre de 2023, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a a las ayudas de minimis, que entrará en vigor el 1 de enero de 2024, aumenta este límite 300.000 euros durante cualquier período de tres años.
Reglamento (UE) 2020/972 de la Comisión de 2 de julio de 2020actividades de exportación.Transporte de mercancías por carretera:
· 100.000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales.
Estas ayudas de minimis no podrán utilizarse para la adquisición de vehículos de transporte de mercancías por carretera.
200 000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales, si realiza operaciones de transporte de mercancías por carretera y también otras actividades.
REGLAMENTO (UE) 1408/2013 DE LA COMISIÓN, de 18 de diciembre de 2013, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis en el sector agrícola.Agrícola y ganadera Solo se aplica a las empresas dedicadas a la producción primaria de productos agrícolas. Nota: se excluyen las empresas dedicadas a la transformación y comercialización de productos agrícolas que se sujetan al límite del Reglamento (UE) 1407/201320.000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales
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Normativasector/actividadLímites
REGLAMENTO (UE) 717/2014 DE LA COMISIÓN, de 27 de junio de 2014, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis en el sector de la pesca y de la acuiculturaPesca y acuicultura Solo se aplica a las empresas dedicadas a la producción primaria de productos de la pesca y la acuicultura. Nota: se excluyen las empresas dedicadas a la transformación y comercialización de productos de la pesca y de la acuicultura que se sujetan al límite del Reglamento (UE) 1407/2013 [véase Reglamento (UE) 2023/2391] Servicios de interés económico general30.000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales. No obstante, se puede elevar por el Estado miembro hasta 40.000 euros durante un período cualquiera de tres ejercicios fiscales, siempre que el Estado miembro disponga de un registro central nacional de todas las ayudas de minimis concedidas. [Incorporado por Reglamento (UE) 2023/2391 de la Comisión, de 4 de octubre de 2023] 500.000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales. Nota: el Reglamento (UE) 2023/2832 de la Comisión, de 13 de diciembre de 2023, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis concedidas a empresas que prestan servicios de interés económico general que, entra en vigor el 1 de nero de 2024, aumenta este límite a 750.000 euros. Además establece el registro obligatorio de las ayudas concedidas en un registro central a escala nacional o de la Unión. Este límite se aplicará independientemente de la forma de la ayuda de minimis o el objetivo perseguido por la misma, y de si es financiada entera o parcialmente con recursos procedentes de la Unión.
REGLAMENTO (UE) 360/2012 DE LA COMISIÓN, de 25 de abril de 2012, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis concedidas a empresas que prestan servicios de interés económico general. Nota: fecha de fin de validez: 31/12/2023 de acuerdo con lo establecido en el Reglamento (UE) 2020/1474 de la Comisión de de 13 de octubre de 2020.
+ +Nota común: para el cómputo de los periodos se tomará en cuenta el periodo en el que reconoce la ayuda, +independientemente de cuándo se cobre (criterio de imputación que se aplica a las subvenciones corrientes). + +Seguimiento y control de los beneficios fiscales. + +· La Comisión Mixta de Economía y Hacienda entre el Estado y la Comunidad Autónoma +de las Illes Balears prevista en el artículo 125 del Estatuto de Autonomía de las Illes +Balears será la encargada de hacer el seguimiento de la aplicación del régimen fiscal +especial de las Illes Balears. + + + + + + +Para ello, anualmente se realizará un informe de seguimiento de la aplicación de los +beneficios fiscales y en 2028 se realizará un control de eficacia que permita conocer el +logro de los objetivos económicos perseguidos por los beneficios fiscales. La concreción +de dichos objetivos, así como el órgano encargado de la realización del control de eficacia +se determinarán reglamentariamente. + +· A estos efectos, los beneficiarios deberán presentar una declaración informativa relativa a +las distintas medidas o regímenes de ayudas percibidas. Esta declaración incluirá +información detallada de los aludidos incentivos, que serán objeto de comprobación. + +## Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación objetiva + +Normativa: Arts. 68.2 y 69.2 Ley IRPF + +Cuando se trate de contribuyentes que ejerzan actividades económicas y determinen su +rendimiento neto por el método de estimación objetiva, los incentivos y estímulos a la +inversión empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre +Sociedades solo les serán de aplicación cuando así se establezca reglamentariamente +teniendo en cuenta las características y obligaciones formales del citado método. + +Durante el ejercicio 2023 no se ha establecido reglamentariamente la aplicación de ninguno +de estos incentivos. + +## Deducciones por donativos y otras aportaciones + +Normativa: Arts. 68.3, 69.1 Ley IRPF; 69.2 Reglamento IRPF + +### Donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 + +Normativa: Art. 68.3.a) Ley IRPF y Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal +de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +#### En general, donativos y donaciones Entidades beneficiarias del mecenazgo + +##### 1. Entidades beneficiarias del mecenazgo + +Normativa: véanse arts. 2 y 16 y disposiciones adicionales quinta, sexta, séptima, +octava, novena, décima, decimoctava y decimonovena Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos +fiscales al mecenazgo + + + + + + +Dan derecho a la deducción los donativos, las donaciones y aportaciones realizados por el +contribuyente a cualquiera de las entidades que a continuación se relacionan: + +a. Las fundaciones y las asociaciones declaradas de utilidad pública, incluidas en el ámbito +de aplicación de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades +sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre). + +b. Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley 23/1998, de +7 de julio, de Cooperación Internacional para el Desarrollo siempre que tengan la forma +jurídica de fundaciones y las asociaciones declaradas de utilidad pública, incluidas en el +ámbito de aplicación de la Ley 49/2002. + +c. Las federaciones deportivas españolas, las federaciones deportivas territoriales de ámbito +autonómico integradas en aquellas, el Comité Olímpico Español y el Comité Paralímpico +Español. + +d. Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los +párrafos anteriores. + +e. Las entidades no residentes en territorio español que operen en el mismo con +establecimiento permanente y sean análogas a algunas de las previstas en las letras +anteriores. + +Quedarán excluidas aquellas entidades residentes en una jurisdicción no cooperativa, +excepto que se trate de un Estado miembro de la Unión Europea y se acredite que su +constitución y operativa responden a motivos económicos válidos. + +f. Las entidades residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o de otros Estados +integrantes del Espacio Económico Europeo con los que exista normativa sobre +asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria en los términos +previstos en la LGT, que sea de aplicación, sin establecimiento permanente en territorio +español, que sean análogas a alguna de las previstas en las letras anteriores. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Quedarán excluidas aquellas entidades residentes en una jurisdicción no cooperativa, +excepto que se acredite que su constitución y operativa responde a motivos económicos +válidos. + +g. El Estado, las Comunidades Autónomas y las Entidades Locales, así como los +Organismos autónomos del Estado y las entidades autónomas de carácter análogo de las +Comunidades Autónomas y de las Entidades Locales. + +h. Las universidades públicas y los colegios mayores adscritos a las mismas. + +i. El Instituto Cervantes. + +j. El Institut Ramón Llull y las demás instituciones con fines análogos de las Comunidades +Autónomas con lengua oficial propia. + + + + + + +k. Los Organismos Públicos de Investigación dependientes de la Administración General del +Estado. + +l. La Cruz Roja Española y la Organización Nacional de Ciegos Españoles. + +m. La Obra Pía de los Santos Lugares. + +n. Los consorcios Casa de América, Casa de Asia, "Institut Europeu de la Casa de la +Mediterrania" y el Museo Nacional de Arte de Cataluña. + +o. Las fundaciones propias de entidades religiosas inscritas en el Registro de Entidades +Religiosas que cumplan los requisitos de las entidades sin fines lucrativos establecidos en +la Ley 49/2002. + +p. Las entidades de la Iglesia Católica contempladas en los artículos IV y V del Acuerdo +sobre Asuntos Económicos suscrito entre el Estado español y la Santa Sede y las +entidades de otras iglesias, confesiones o comunidades religiosas, que tengan suscritos +acuerdos de cooperación con el Estado español. + +q. El Instituto de España y las Reales Academias integradas en el mismo, así como de las +instituciones de las Comunidades Autónomas que tengan fines análogos a los de la Real +Academia Española. + +r. El Museo Nacional del Prado. + +s. El Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofía. + +##### 2. Conceptos deducibles y base de la deducción + +Normativa: véanse arts. 17 y 18 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de +las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Las modalidades de donaciones que dan derecho a la deducción y la base de la misma son +las siguientes: + +· Donativos dinerarios. La base de la deducción está constituida por el importe del +donativo. + +· Donativos o donaciones de bienes o derechos. La base de la deducción será el valor +contable que los citados bienes o derechos tuviesen en el momento de su transmisión y, +en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el +Patrimonio. + +· Cuotas de afiliación a asociaciones, distintas de los partidos políticos, que no se +correspondan con el derecho a percibir una prestación presente o futura. La base +de la deducción está constituida por el importe de las cuotas. + +· Constitución del derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores, +realizadas sin contraprestación. En estos supuestos, la base de deducción estará +constituida por: + + + + + + +a. Usufructo sobre bienes inmuebles. El 2 por 100 del valor catastral del inmueble +cada año de duración del usufructo, determinándose proporcionalmente al número de +días que corresponda en cada período impositivo. + +b. Usufructo sobre valores. El importe anual de los dividendos o intereses percibidos +por el usufructuario en cada uno de los períodos impositivos de duración del usufructo. + +c. Usufructo sobre otros bienes o derechos. El importe anual resultante de aplicar el +interés legal del dinero en cada ejercicio al valor del usufructo en el momento de su +constitución conforme a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y +Actos Jurídicos Documentados. + +· Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico +Español o de bienes culturales de calidad garantizada. En ambos supuestos, la base +de la deducción será la valoración efectuada al efecto por la Junta de calificación, +valoración y exportación. + +El valor determinado de acuerdo con las reglas anteriores tiene como limite máximo el +valor normal de mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisión. + +Atención: el artículo 23.1 de la Ley 49/2002 declara que estarán exentas del IRPF que +grave la renta del donante o aportante las ganancias patrimoniales y las rentas positivas +que se pongan de manifiesto con motivo de los donativos, donaciones y aportaciones a +que se refiere el artículo 17 de esa misma Ley. + +##### 3. Porcentajes de deducción + +Normativa: véase art. 19 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las +entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Atención: el importe de esta deducción se consignará en la casilla [0723] del anexo +A.1. de la declaración. + +a. En general + +Los contribuyentes tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra el resultado de aplicar a la +base de la deducción correspondiente al conjunto de donativos, donaciones y aportaciones +con derecho a deducción, determinada de acuerdo con lo establecido en el apartado anterior, +la siguiente escala aplicable durante el período impositivo 2023: + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducción Importe hastaPorcentaje de deducción
150 euros80
Resto base de deducción35
+ + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducción Importe hastaPorcentaje de deducción
Tipo incrementado por reiteración de donaciones a una misma entidad40
+ +b. Tipo incrementado por reiteración de las donaciones a una misma entidad + +Si en los dos períodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, +donaciones o aportaciones con derecho a deducción en favor de una misma entidad por +importe igual o superior, en cada uno de ellos, al donativo del ejercicio anterior, el porcentaje +de deducción aplicable a la base de la deducción en favor de esa misma entidad que exceda +de 150 euros, será el 40 por 100. + +#### Donativos, donaciones y aportaciones para actividades prioritarias de mecenazgo + +##### 1. Porcentajes aplicable + +Normativa: Véase art. 22 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las +entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Atención: el importe de esta deducción se consignará en la casilla [0722] del anexo A.1 +de la declaración. + +Cuando se trate de cantidades donadas o satisfechas a las entidades anteriormente +relacionadas y que se destinen por las mismas a la realización y desarrollo de actividades y +programas prioritarios de mecenazgo, los porcentajes anteriores se elevaran en cinco puntos +porcentuales, es decir: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducción Importe hastaPorcentaje de deducción
150 euros85
Resto base de deducción40
Tipo incrementado por reiteración de donaciones a una misma entidad45
+ +Novedad 2023: téngase en cuenta que para 2023 la disposición adicional +quincuagésimo séptima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE del 24 de diciembre) ha establecido que + + + + + + +los porcentajes y los límites de las deducciones establecidas en el artículo 19 de la +citada Ley 49/2002, de 23 de diciembre, se elevarán en cinco puntos porcentuales en +relación con las actividades prioritarias de mecenazgo. + +##### 2. Actividades prioritarias de mecenazgo en 2023 + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo séptima de la Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de +diciembre) + +Las actividades prioritarias de mecenazgo en el ejercicio 2023 son las siguientes: + +1\. Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promoción y difusión de la lengua +española y de la cultura mediante redes telemáticas, nuevas tecnologías y otros medios. + +2\. Las actividades llevadas a cabo por el Museo Nacional del Prado para la consecución de +sus fines establecidos en la Ley 46/2003, de 25 de noviembre, reguladora del Museo +Nacional del Prado y en el Real Decreto 433/2004, de 12 de marzo, por el que se aprueba +el Estatuto del Museo Nacional del Prado. + +3\. Las actividades llevadas a cabo por el Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofía en +cumplimiento de los fines establecidos por la Ley 34/2011, de 4 de octubre, reguladora del +Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofía y por el Real Decreto 188/2013, de 15 de +marzo, por el que se aprueba el Estatuto del Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofía. + +4\. Las llevadas a cabo por la Biblioteca Nacional de España en cumplimiento de los fines y +funciones de carácter cultural y de investigación científica establecidos por la Ley 1/2015, +de 24 de marzo, reguladora de la Biblioteca Nacional de España y por el Real Decreto +640/2016, de 9 de diciembre, por el que se aprueba el Estatuto de la Biblioteca Nacional +de España. + +5\. Las llevadas a cabo por la Fundación Deporte Joven en colaboración con el Consejo +Superior de Deportes en el marco del proyecto «España Compite: en la Empresa como en +el Deporte» con la finalidad de contribuir al impulso y proyección de las PYMES +españolas en el ámbito interno e internacional, la potenciación del deporte y la promoción +del empresario como motor de crecimiento asociado a los valores del deporte. + +Los donativos, donaciones y aportaciones a las actividades señaladas en el párrafo +anterior que, de conformidad con el apartado Dos de la disposición adicional +quincuagésimo séptima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023, pueden beneficiarse de la elevación en cinco +puntos porcentuales de los porcentajes y límites de las deducciones establecidas en los +artículos 19, 20 y 21 de la citada Ley 49/2002 tendrán el límite de 50.000 euros anuales +para cada aportante. + +6\. La conservación, restauración o rehabilitación de los bienes del Patrimonio Histórico +Español que se relacionan en el anexo XIII de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + + + + + + +7\. Las actividades de fomento, promoción y difusión de las artes escénicas y musicales +llevadas a cabo por las Administraciones Públicas o con el apoyo de estas. + +8\. Las llevadas a cabo por el Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales para +el fomento, promoción, difusión y exhibición de la actividad cinematográfica y audiovisual, +así como todas aquellas medidas orientadas a la recuperación, restauración, +conservación y difusión del patrimonio cinematográfico y audiovisual, todo ello en un +contexto de defensa y promoción de la identidad y la diversidad culturales. + +9\. La investigación, desarrollo e innovación en las infraestructuras que forman parte del +Mapa nacional de Infraestructuras Científicas y Técnicas Singulares (ICTS) en vigor y +que, a este efecto, se relacionan en el anexo XIV de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +10\. La investigación, el desarrollo y la innovación orientados a resolver los retos de la +sociedad identificados en la Estrategia Española de Ciencia y Tecnología y de Innovación +vigente y financiados o realizados por las entidades que, a estos efectos, se reconozcan +por el Ministerio de Hacienda y Función Pública (actual Ministerio de Hacienda), a +propuesta del Ministerio de Ciencia e Innovación (actual Ministerio de Ciencia, Innovación +y Universidades). + +11\. La investigación, el desarrollo y la innovación orientados a resolver los retos de la +sociedad realizados por los Organismos Públicos de Investigación Consejo Superior de +Investigaciones Científicas, Instituto de Salud Carlos III, Centro de Investigaciones +Energéticas, Medioambientales y Tecnológicas, e Instituto de Astrofísica de Canarias + +12\. El fomento de la difusión, divulgación y comunicación de la cultura científica y de la +innovación llevadas a cabo por la Fundación Española para la Ciencia y la Tecnología. + +13\. Las llevadas a cabo por la Agencia Estatal de Investigación para el fomento y financiación +de las actuaciones que derivan de las políticas de I+D de la Administración General del +Estado. + +14\. La I+D+I en Biomedicina y Ciencias de la Salud de la Acción Estratégica en Salud +llevadas a cabo por el CIBER y CIBERNED. + +15\. Los programas de formación y promoción del voluntariado que hayan sido objeto de +subvención por parte de las Administraciones Públicas. + +16\. Las llevadas a cabo por la Fundación ONCE en el marco del Programa de Becas +"Oportunidad al Talento", así como las actividades desarrolladas por esta entidad en el +marco del Programa de Formación en Competencias y Profesiones Digitales y +Tecnológicas "Por Talento Digital". + +17\. Las llevadas a cabo por la Fundación ONCE del Perro Guía en el marco del Proyecto +2022-2023 «Avances para la movilidad de las personas ciegas asistidas por perros guía». + +18\. Los programas dirigidos a la erradicación de la violencia de género que hayan sido objeto +de subvención por parte de las Administraciones Públicas o se realicen en colaboración +con estas. + + + + + + +19\. Las llevadas a cabo por el Fondo de Becas Soledad Cazorla para huérfanos de la +violencia de género (Fundación Mujeres). + +20\. Las llevadas a cabo por las Universidades Públicas en cumplimiento de los fines y +funciones de carácter, educativo, científico, tecnológico, cultural y de transferencia del +conocimiento, establecidos por la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de +Universidades. + +21\. Los programas y actividades relacionadas con la celebración de los siguientes +acontecimientos de excepcional interés público, siempre que hayan sido aprobados por el +respectivo Consorcio: + +· "4ª Edición de la Barcelona World Race" + +· "Plan Decenio Milliarium Montserrat 1025-2025" + +· "Plan Berlanga" + +· "Alicante 2021. Salida Vuelta al Mundo a Vela" + +· "Plan de Fomento de la ópera en la Calle del Teatro Real" + +· "175 Aniversario de la construcción del Gran Teatre del Liceu" + +· "Gran Premio de España de Fórmula 1" + +· "Bicentenarios de la independencia de las Repúblicas Iberoamericanas" + +· "150 Aniversario de creación de la Academia de España en Roma" + +· Celebración del Summit "MADBLUE" + +· "30 Aniversario de la Escuela Superior de Música Reina Sofía" + +· ""Andalucía Valderrama Masters 2022/2024" + +· "Torneo Davis Cup Madrid" + +· "MADRID HORSE WEEK 21/23" + +· "Centenario del Rugby en España y de la Unió Esportiva Santboiana" + +· "Solheim Cup 2023" + +· "IX Centenario de la Reconquista de Sigüenza" + +· "Barcelona Mobile World Capital" + +· "Valencia, Capital Mundial del Diseño 2022 / Valencia World Design Capital 2022" + +· "Centenario de Revista de Occidente" + +· "50 aniversario del fallecimiento de Clara Campoamor. 90 años del inicio de una +democracia plena" + +· "V Centenario del fallecimiento de Elio Antonio de Nebrija" + +· "Nuevas Metas II" + +· "Andalucía Región Europea del Deporte 2021" + +· "75 aniversario de la Ópera en Oviedo" + +· Hábitos Saludables para el control del riesgo Cardiovascular "Aprender a cuidarnos" + +· "Mundiales Bádminton España" + +· "Centenario de la Batalla de Covadonga-Cuadonga" + +· "VII Centenario de la Catedral de Palencia 2021-2022" + +· "FITUR especial: recuperación turismo" + +· "Programa Deporte Inclusivo II" + +· "50 aniversario del Hospital Sant Joan de Deu" + +· "Bicentenario de la Policía Nacional" + +· "Centenario Federación Aragonesa de Fútbol" + +· "Plan 2030 de Apoyo al Deporte de Base" + +· "Universo Mujer III" + + + + + + +· "Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de París 2024" + +· "100 años del fallecimiento de Joaquín Sorolla" + +· "20 Aniversario de Primavera Sound" + +· "Centenario del nacimiento de Victoria de los Angeles" + +· "Conmemoración del 50 aniversario de la muerte del artista español Pablo Picasso" + +· "Todos contra el cáncer" + +· "Año de Investigación Santiago Ramón y Cajal 2022" + +· Año Jubilar Lebaniego 2023-2024 + +· "Mundo Voluntario 2030/ 35.º Aniversario Plataforma del Voluntariado de España" + +· "7.ª Conferencia Mundial sobre Turismo Enológico de la OMT 2023" + +· "Caravaca de la Cruz 2024. Año Jubilar" + +· "Bicentenario del Ateneo de Madrid" + +· "Barcelona Equestrian Challenge (4ª Edición)" + +· "200 ANIVERSARIO DEL PASSEIG DE GRÁCIA" + +· "Reconstrucción de la Piscina Histórica cubierta de saltos del Club Natació Barcelona +(CNB)" + +· "ALIMENTARIA 2022" + +· "HOSTELCO 2022" + +· "Barcelona Music Lab. El futuro de la música" + +· "South Summit 2022-2024" + +· "Año Santo Jubilar San Isidro Labrador" + +· "Inauguración de la Galería de las Colecciones Reales" + +· "Centenario del Hockey 1923-2023" + +· "60 Aniversario Rally Blendio Princesa de Asturias Ciudad de Oviedo" + +· "60 aniversario del Festival Porta Ferrada" + +· "Programa EN PLAN BIEN" + +· "125 aniversario del Athletic Club 1898-2023" + +· "Ryder Cup 2031" + +· "Open Barcelona-Trofeo Conde de Godó" + +· "125 aniversario del Real Club de Tenis Barcelona" + +· "750 aniversario del Consolat del Mar" + +· "Congreso de la Unión Internacional de Arquitectos" + +· "Festival Internacional Sónar de Música, Creativitat i Tecnologia" + +· "XXXVII Copa América Barcelona" + +· Programa deportivo "RETO DE" + +· Celebración de la Bienal Manifesta 15 Barcelona + +Nota: véase el artículo 27.3.Segundo de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las +entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo y la Resolución de 25 de enero de +2018, de la Dirección General de Tributos, por la que se aprueba el Manual de aplicación de los beneficios +fiscales previstos en el apartado primero del artículo 27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen +fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, correspondientes a los +gastos de propaganda y publicidad de proyección plurianual, que sirvan para la promoción de los +acontecimientos de excepcional interés público (BOE del 2 de febrero) que contiene las reglas aplicables. + +Téngase en cuenta también la Resolución de 9 de junio de 2022, de la Dirección General de Tributos, por la +que se interpretan criterios del Manual de aplicación de los beneficios fiscales previstos en el apartado primero +del artículo 27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos + + + + + + +y de los incentivos fiscales al mecenazgo, correspondientes a los gastos de propaganda y publicidad de +proyección plurianual, que sirvan para la promoción de los acontecimientos de excepcional interés público, +aprobado por la Resolución de 25 de enero de 2018. + +#### Ejemplo: Deducción por donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 + +Don S.M.A. ha realizado las siguientes donaciones: + +· A la ONG "TT" incluida en el ámbito de la Ley 49/2002 a la que con anterioridad no +habían efectuado donación alguna, la cantidad de 1.000 euros en 2023. + +· A la fundación "XX" incluida en el ámbito de la Ley 49/2002 a la que se ha efectuado +desde 2020 las siguientes donaciones para actividades prioritarias de mecenazgo: + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ejercicio2020202120222023
Donación500 euros700 euros1.000 euros1.000 euros
+ +Determinar el importe de la deducción por donativos que le corresponde en 2023. + +Solución: + +Base de deducción (1.000 + 1.000) = 2.000 + +Importe de la deducción por donativos = 867,50 + +Desglose de importes: + +a. Donaciones a la ONG "TT" + +(1.000 euros) (1) +150 euros al 80 % = 120 +850 al 35 % = 297,50 + +b. Donaciones a la fundación "XX" + +(1.000 euros) (2) +1.000 euros al 45 % = 450 +Total (120 + 297,50 + 450) = 867,50 + +Notas al ejemplo: + +(1) A los 1.000 euros donados por primera vez a la ONG "TT" que no han sido destinados a actividades y +programas prioritarios de mecenazgo se les aplican los porcentajes previstos en el artículo 19 de la Ley 49/2002 +para cantidades donadas que se han incrementado en cinco puntos porcentuales (pasando a 80% sobre los +primeros 150 euros y 35% sobre el importe restante). (Volver) + + + + + + +(2) A los 1.000 euros donados a la fundación "XX" con destino a actividades y programas prioritarios de +mecenazgo se aplica el porcentaje del 45 por 100, resultado de elevar en cinco puntos porcentuales el porcentaje +previsto en el artículo 19 de la Ley 49/2002 para los supuestos en los que el contribuyente, en los dos periodos +impositivos inmediatos anteriores, hubiera realizado donaciones en favor de la misma entidad por importe igual o +superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior (40% + 5% = 45%). + +Téngase en cuenta que para aplicar el porcentaje incrementado del 45% es preciso que se hayan realizado en los +dos períodos impositivos anteriores donaciones en favor de una misma entidad por un importe igual o superior, en +cada uno de ellos, al donativo del ejercicio anterior. Por tanto, en este caso en el ejercicio 2023 se han tenido en +cuenta los importes donados en 2021 y 2022, pero también los realizados en el ejercicio 2020 ya que si en dicho +ejercicio 2020 don S.M.A. no hubiera efectuado donativo alguno a la fundación XX, no podría aplicar en 2023 el +porcentaje incrementado del 45% a la base de deducción. (Volver)" + +### Donativos realizados a entidades no incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 + +Normativa: Art. 68.3.b) Ley IRPF + +Dan derecho a deducción del 10 por 100 las cantidades donadas a fundaciones legalmente +reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a +asociaciones declaradas de utilidad pública, no comprendidas en el ámbito de aplicación de +la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y +de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre). + +Atención: el importe de esta deducción se consignará en la casilla [0724] del anexo A.1 +de la declaración. + +### Aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores + +Normativa: Art. 68.3.c) Ley IRPF + +Dan derecho a una deducción del 20 por 100 las cuotas de afiliación y las aportaciones a +Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores. + +La base máxima de esta deducción será de 600 euros anuales y estará constituida por las +cuotas de afiliación y aportaciones previstas en la letra a) del apartado Dos del artículo 2 de +la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos. + +Atención: el importe de esta deducción se consignará en la casilla [0725] del anexo A.1 +de la declaración. + +### Requisitos comunes de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones + + + + + + +Como requisito común de carácter general, para tener derecho a practicar deducciones por +cualquiera de los conceptos enumerados anteriormente, deberá acreditarse la efectividad de +la donación realizada. + +En particular, + +a. En la deducción por donativos a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 + +Normativa: véase art. 24 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Las deducciones por razón de donativos, donaciones y aportaciones deducibles, realizadas +al amparo del régimen de deducciones establecido por la Ley 49/2002 habrán de acreditarse +mediante certificación expedida por la entidad beneficiaria, en la que, además del número +de identificación fiscal del donante y de la entidad, se haga constar lo siguiente: + +1\. Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida entre las reguladas en +la mencionada ley. + +2\. Fecha e importe del donativo, cuando este sea dinerario. + +3\. Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien donado, +cuando no se trate de donativos en dinero. + +4\. Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su finalidad +específica. + +5\. Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo establecido en +las normas imperativas civiles que regulan la revocación de donaciones. A este respecto +cabe señalar que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4º de la Ley Orgánica 8/2007, +de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos (BOE de 5 de julio), las +donaciones realizadas conforme a lo dispuesto en dicha Ley tienen carácter irrevocable. + +b. En las aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores + +Normativa: véase art. 13 Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los +partidos políticos + +La aplicación de la deducción por aportaciones efectuadas a los partidos políticos está +condicionada a que el contribuyente disponga del documento acreditativo de la aportación, +donación o cuota satisfecha al partido político perceptor. + +c. En la deducción por donativos a entidades no incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 + +Normativa: véase art. 69.2 del Reglamento del IRPF + + + + + + +Por último, las entidades beneficiarias de donativos que dan derecho a la deducción del 10 +por 100 deberán remitir una declaración informativa sobre los donativos recibidos durante +cada año natural, en la que, además de sus datos de identificación, harán constar la +siguiente información referida a los donantes: + +a. Nombre y apellidos. + +b. Número de identificación fiscal. + +c. Importe del donativo. + +d. Indicación de si el donativo da derecho a la aplicación de alguna de las deducciones +aprobadas por las comunidades autónomas. + +Importante: en el caso de que, una vez efectuada la donación, esta fuese revocada +posteriormente, en la declaración del período impositivo en que dicha revocación se +produzca deberán ingresarse las cantidades correspondientes a los beneficios fiscales +disfrutados, sin perjuicio de los intereses de demora que procedan. + +### Límite aplicable + +Normativa: Art. 69.1 Ley IRPF + +La base de la deducción por donativos, donaciones y otras aportaciones no podrá superar, +con carácter general el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio. + +No obstante lo anterior, la base de la deducción por donativos, donaciones y aportaciones +destinados a la realización y desarrollo de actividades y programas prioritarios de mecenazgo +anteriormente relacionados en el punto 1.2 anterior, podrá alcanzar el 15 por 100 de la base +liquidable del ejercicio. + +La base liquidable del ejercicio está constituida por la suma de las casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +En el caso de tener bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, se tomará, para calcular ese límite, el +importe de la base liquidable general sometida a gravamen, casillas [0505] de la declaración. + +## Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla + +Normativa: Arts. 68.4 Ley IRPF y 58 Reglamento IRPF + +### Modalidades + +La aplicación de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla presenta diferentes +modalidades en función de que el contribuyente resida o no en Ceuta o Melilla y, tratándose +de contribuyentes residentes en dichas ciudades, en función de que el período de residencia +sea inferior o igual o superior a 3 años. En consecuencia, la deducción presenta las +siguientes modalidades: + + + + + + +a. Contribuyentes con residencia en Ceuta o Melilla durante un plazo inferior a tres años + +Para los contribuyentes que tengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla la +deducción consiste en el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas íntegras +estatal y autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la +determinación de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla. + +b. Contribuyentes con residencia en Ceuta o Melilla durante un plazo igual o superior a tres años + +Los contribuyentes que mantengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla +durante un plazo no inferior a tres años, en los períodos impositivos iniciados con +posterioridad al final de ese plazo, podrán aplicar la misma deducción también por las +rentas obtenidas fuera de dichas ciudades. + +Para ello, es preciso que se cumpla el siguiente requisito: que, al menos, la tercera +parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa del +Impuesto sobre el Patrimonio, esté situado en Ceuta o Melilla. + +La cuantía máxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que pueden gozar +de la deducción será el importe neto de los rendimientos y ganancias y pérdidas +patrimoniales obtenidos en dichas ciudades. + +c. Contribuyentes sin residencia en Ceuta o Melilla + +Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla +podrán deducir el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y +autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la +determinación de las bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta o +Melilla. + +Importante: en ningún caso se puede aplicar la deducción, en esta modalidad +(contribuyentes no residentes en Ceuta y Melilla), sobre las siguientes rentas: + +· Las procedentes de Instituciones de Inversión Colectiva, salvo cuando la totalidad +de sus activos esté invertida en Ceuta o Melilla. + +· Los rendimientos del trabajo. + +· Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes muebles situados en Ceuta +o Melilla. + +· Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de +instituciones financieras situadas en Ceuta o Melilla. + +### Rentas que se consideran obtenidas en Ceuta o Melilla + + + + + + +Se consideran obtenidas en Ceuta o Melilla, a estos efectos, las rentas siguientes + +· Los rendimientos del trabajo, cuando deriven de trabajos de cualquier clase realizados +en dichos territorios y, en particular, las prestaciones por desempleo y las reguladas en el +artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF (pensiones y haberes pasivos, prestaciones percibidas +por los beneficiarios de mutualidades, planes de pensiones, contratos de seguro +concertados con mutualidades de previsión social que originen rendimientos del trabajo +de acuerdo con lo dispuesto en el citado artículo, planes de previsión asegurados y las +prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de previsión social empresarial y +de los seguros de dependencia). + +Atención: a efectos de aplicar esta deducción la residencia viene dada por el hecho +de residir o morar como realidad material y efectiva. + +Por ello, el contribuyente que, al menos durante una parte del período impositivo +haya residido en Ceuta o Melilla, tiene derecho a la deducción en proporción al +tiempo de su residencia en dichas ciudades. Criterio interpretativo fijado por el +Tribunal Supremo en la Sentencia núm. 1219/2020, de 29 de septiembre, recaída en +el recurso contencioso-administrativo núm. 1735/2019 (ROJ: STS 3175/2020). + +El presupuesto fáctico anterior que fijó el Tribunal Supremo en la Sentencia núm. +1219/2020 incluye el mero hecho de vivir o residir "temporalmente" en dichos +territorios con pernocta incluida. Resolución del Tribunal Económico-Administrativo +Central (TEAC), de 24 de julio de 2023, Reclamación número 00/00453/2023, +recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +· Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en +Ceuta o Melilla o de derechos reales que recaigan sobre los mismos. + +· Los rendimientos que procedan del ejercicio de actividades económicas +efectivamente realizadas en Ceuta o Melilla. A estos efectos, tienen la consideración de +actividades económicas efectivamente realizadas en Ceuta o Melilla aquellas que cierren +en estos territorios un ciclo mercantil que determine resultados económicos o suponga la +prestación de un servicio profesional en dichos territorios. + +Se estima que no concurren esas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas de extracción, +fabricación, compra, transporte, entrada y salida de géneros o efectos y, en general, cuando las +operaciones no determinen por sí solas rentas. + +Cuando se trate de actividades pesqueras y marítimas, serán de aplicación las reglas establecidas en el +artículo 33.4 y 5 de la LIS. Véase al respecto la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre +Sociedades (BOE de 28 de noviembre). + +· Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en Ceuta o +Melilla o de bienes muebles situados en dichos territorios. + +· Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o préstamos, +cuando los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y allí se generen las rentas +correspondientes. + + + + + + +· Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes +muebles, negocios o minas, cuando el objeto del arrendamiento esté situado en Ceuta o +Melilla y se utilice efectivamente en dichos territorios. + +· Las rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o +Melilla que correspondan a rentas a las que resulte de aplicación la bonificación +establecida en el artículo 33 de la LIS, en los siguientes supuestos: + +1\. Cuando tengan su domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios. + +2\. Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de instituciones +financieras situadas en Ceuta o Melilla. + +3\. Cuando operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla durante un plazo no +inferior a tres años y obtengan rentas fuera de dichas ciudades, siempre que respecto +de estas rentas tengan derecho a la aplicación de la bonificación prevista en el +apartado 6 del artículo 33 de la LIS. A estos efectos deberán identificarse las reservas +procedentes de rentas a las que hubieran resultado de aplicación la bonificación +establecida en el artículo 33 de la LIS. + +Para identificar las reservas procedentes de estas rentas las entidades que obtengan rentas con +derecho a la aplicación de la bonificación prevista en el artículo 33.6 de la LIS deberán incluir en la +memoria de las cuentas anuales la información que determina el artículo 58.2 del Reglamento del +IRPF + +Precisión: el artículo 33 de la LIS establece para los contribuyentes del citado impuesto una +bonificación del 50 por 100 en la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas obtenidas en +Ceuta o Melilla por entidades que operen efectiva y materialmente en dichos territorios. + +El apartado 6 del citado artículo 33 de la LIS determina que las entidades que operen efectiva y +materialmente en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a 3 años, podrán aplicar la bonificación +prevista en dicho artículo 33 por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades en los períodos +impositivos que finalicen una vez transcurrido el citado plazo cuando, al menos, la mitad de sus +activos estén situados en aquellas. No obstante, quedan exceptuadas de lo previsto en este apartado +las rentas que procedan del arrendamiento de bienes inmuebles situados fuera de dichos territorios. +El importe máximo de rentas con derecho a bonificación será el de las rentas obtenidas en Ceuta o +Melilla. + +· Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de instituciones +financieras situadas en Ceuta o Melilla. + +### Límite máximo de la deducción + +El importe de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla no podrá superar en +ningún caso el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y +autonómica del impuesto. + +Atención: el importe total de la deducción por razón de las rentas obtenidas en Ceuta o +en Melilla se consignará en la casilla [0727] del anexo A.2 de la declaración. + + + + + + +### Ejemplo: Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla + +Don M.V.C., soltero y sin hijos, trasladó su residencia de Cádiz a Ceuta el 20 de agosto de +2021, residiendo en esta ciudad desde dicha fecha. Durante el ejercicio 2023 ha obtenido +las siguientes rentas: + +· Rendimiento neto reducido del trabajo: 31.000 + +· Rendimiento neto reducido de capital mobiliario: 500 + +· Rendimiento neto reducido de capital inmobiliario: 3.200 + +· Ganancia patrimonial reducida imputable a 2023: 20.000 + +Los rendimientos netos del trabajo proceden de su relación laboral con una empresa +situada en Ceuta. Los rendimientos del capital mobiliario corresponden a intereses de +cuentas de entidades financieras situadas en Ceuta. Por su parte, los rendimientos de +capital inmobiliario corresponden a un piso de su propiedad situado en Cádiz y que estuvo +alquilado desde el 1 de enero a 30 de septiembre de 2023. El día 1 de octubre de 2023 +procedió a la venta de dicho piso obteniendo como consecuencia de la transmisión una +ganancia patrimonial reducida de 20.000 euros. + +Determinar el importe de la deducción por las rentas obtenidas en Ceuta en el ejercicio +2023. + +Solución: + +Nota previa: al haber residido en Ceuta durante un plazo inferior a tres años, la +deducción por rentas obtenidas en Ceuta únicamente podrá aplicarse sobre las +cuotas íntegras, estatal y autonómica, que proporcionalmente correspondan a las +rentas obtenidas en Ceuta (rendimientos netos del trabajo y rendimientos netos del +capital mobiliario). + +Base imponible general y base liquidable general (31.000 + 3.200) = 34.200 + +Base imponible del ahorro y base liquidable del ahorro (20.000 + 500) = 20.500 +Mínimo personal y familiar = 5.550 + +1\. Cuota íntegra correspondiente a la base liquidable general + +a. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general (34.200,00) +Escala general +Hasta 20.200,00: 2.112,75 +Resto 14.000,00 al 15%: 2.100 + + + + + + +Cuota 1 (2.112,75 + 2.100) = 4.212,75 +Escala autonómica + +Hasta 20.200,00: 2.112,75 +Resto 14.000,00 al 15%: 2.100 +Cuota 2 (2.112,75 + 2.100) = 4.212,75 + +b. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general +correspondiente al mínimo personal y familiar + +Escala general 5.550 al 9,50%: 527,25 +Cuota 3 = 527,25 + +Escala autonómica 5.550 al 9,50%: 527,25 +Cuota 4 = 527,25 + +c. Determinación de la cuota íntegra general, estatal y autonómica + +Cuota íntegra general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 4.212,75 - 527,25 = 3.685,50 +Cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 - Cuota 4): 4.212,75 - 527,25 = 3.685,50 + +2. Cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro (20.500,00) + +· Gravamen estatal + +Hasta 6.000,00: 570 +Resto 14.500,00 al 10,50%: 1.522,50 +Cuota gravamen estatal (570 + 1.522,50) = 2.092,50 + +· Gravamen autonómico + +Hasta 6.000: 570 + +Resto 14.500,00 al 10,50%: 1.522,50 + +Cuota gravamen autonómico (570 + 1.522,50) = 2.092,50 + +· Determinación de las cuotas integras + +Parte estatal (3.685,50 + 2.092,50) = 5.778 +Parte autonómica (3.685,50 + 2.092,50) = 5.778 + +3\. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla + + + + + + +Para su cálculo deben seguirse los siguientes pasos: + +· Cálculo de la deducción correspondiente a las rentas obtenidas en Ceuta: + +[60% x Cuota íntegra general / Base liquidable general x Base liquidable general +obtenida en Ceuta] + +60% [(3.685,50 + 3.685,50) + 34.200 x 31.000] = 4.008,78 + +· Cálculo de la deducción correspondiente a las rentas obtenidas en Ceuta incluidas en la +base liquidable del ahorro: + +[60% x Cuota íntegra del ahorro/ Base liquidable del ahorro x Base liquidable del ahorro +obtenida en Ceuta] + +60% [(2.092,50 + 2.092,50) + 20.500 x 500] = 61,24 + +· Total importe de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta (4.008,78 + 61,24) = +4.070,02 euros + +· Dicho importe debe distribuirse al 50 por 100 en la parte estatal y la parte autonómica, +de acuerdo con lo que establecen los artículos 67 y 77 de la Ley del IRPF + +Parte estatal: 2.035,01 + +Parte autonómica: 2.035,01 + +4\. Cuota líquida + +· Parte estatal (5.778 - 2.035,01) = 3.742,99 + +· Parte autonómica ((5.778 - 2.035,01) = 4.107,68 + +## Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma durante el ejercicio 2023. + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo séptima Ley IRPF + +El artículo 67 de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) añade una nueva disposición + +adicional quincuagésimo séptima a la Ley del IRPF para establecer que en los períodos +impositivos 2022 y 2023, será aplicable a los contribuyentes con residencia habitual y +efectiva en la isla de La Palma, la deducción prevista en artículo 68.4.1º de Ley de IRPF, en +sus términos y condiciones, debiendo entenderse, a estos efectos, que las referencias +realizadas a Ceuta y Melilla en dicho artículo 68.4. 1º y en el artículo 58 del Reglamento lo +son a la isla de La Palma. + +### Ámbito subjetivo y modalidades + + + + + + +Esta deducción se aplica a los contribuyentes con residencia habitual y efectiva en la isla de +La Palma, distinguiéndose en función de que el período de residencia sea inferior o igual o +superior a 3 años las siguientes modalidades: + +a. Contribuyentes con residencia en la isla de La Palma durante un plazo inferior a tres años + +Para los contribuyentes que tengan su residencia habitual y efectiva en la isla de La +Palma, la deducción consiste en el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas +íntegras estatal y autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas +computadas para la determinación de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas +en isla de La Palma. + +b. Contribuyentes con residencia en la isla de La Palma durante un plazo igual o superior a tres años + +Los contribuyentes que hayan mantenido su residencia habitual y efectiva en la isla de La +Palma durante un plazo no inferior a tres años, en los períodos impositivos iniciados con +posterioridad al final de ese plazo, podrán aplicar la misma deducción también por las +rentas obtenidas fuera de dichas ciudades. + +Para ello, es preciso que se cumpla el siguiente requisito: que, al menos, la tercera parte +del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa del Impuesto +sobre el Patrimonio, esté situado en La Palma. + +La cuantía máxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que pueden gozar +de la deducción será el importe neto de los rendimientos y ganancias y pérdidas +patrimoniales obtenidos en dichas ciudades. + +Atención: a diferencia de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, la +presente deducción no se aplica a los contribuyentes que no tengan su residencia +habitual y efectiva en la isla de La Palma, aunque obtengan rentas en la misma. + +### Rentas obtenidas en la isla de La Palma + +Se consideran obtenidas en la isla de La Palma, a estos efectos, las rentas siguientes: + +· Los rendimientos del trabajo, cuando deriven de trabajos de cualquier clase realizados +en dichos territorios y, en particular, las prestaciones por desempleo y las reguladas en el +artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF (pensiones y haberes pasivos, prestaciones percibidas +por los beneficiarios de mutualidades, planes de pensiones, contratos de seguro +concertados con mutualidades de previsión social que originen rendimientos del trabajo +de acuerdo con lo dispuesto en el citado artículo, planes de previsión asegurados y las +prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de previsión social empresarial y +de los seguros de dependencia). + + + + + + +· Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en la +isla de La Palma o de derechos reales que recaigan sobre los mismos. + +· Los rendimientos que procedan del ejercicio de actividades económicas +efectivamente realizadas en la isla de La Palma. A estos efectos, tienen la consideración +de actividades económicas efectivamente realizadas en la isla de La Palma aquellas que +cierren en estos territorios un ciclo mercantil que determine resultados económicos o +suponga la prestación de un servicio profesional en dichos territorios. + +Se estima que no concurren esas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas de extracción, +fabricación, compra, transporte, entrada y salida de géneros o efectos y, en general, cuando las +operaciones no determinen por sí solas rentas. + +Cuando se trate de actividades pesqueras y marítimas, serán de aplicación las reglas establecidas en el +artículo 33.4 y 5 de la LIS. Véase al respecto la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre +Sociedades (BOE de 28 de noviembre). + +· Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en la isla de +La Palma o de bienes muebles situados en dichos territorios. + +· Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o préstamos, +cuando los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y allí se generen las rentas +correspondientes. + +· Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes +muebles, negocios o minas, cuando el objeto del arrendamiento esté situado en la isla de +La Palma y se utilice efectivamente en dichos territorios. + +· Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de instituciones +financieras situadas en la isla de La Palma. + +### Límite máximo de la deducción + +El importe de la deducción por rentas obtenidas en la isla de La Palma no podrá superar en +ningún caso el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y +autonómica del impuesto. + +Atención: el importe total de la deducción por razón de las rentas obtenidas en isla de +La Palma se consignará en la casilla [1847] del Anexo A.7 de la declaración. + + + + + + +## Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial + +Normativa: Arts. 68.5 y 69.1 Ley IRPF + +Cuantía y conceptos deducibles + +El 15 por 100 de las inversiones o gastos realizados en el ejercicio por los siguientes +conceptos: + +· Adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español, realizada fuera del territorio +español para su introducción dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean +declarados de interés cultural o incluidos en el Inventario general de bienes muebles en el +plazo de un año desde su introducción. La base de esta deducción en esta modalidad +está constituida por la valoración efectuada por la Junta de calificación, valoración y +exportación de bienes del patrimonio histórico español. + +· Conservación, reparación, restauración, difusión y exposición de los bienes de su +propiedad que estén declarados de interés cultural conforme a la normativa del +Patrimonio Histórico del Estado y de las Comunidades Autónomas. + +· Rehabilitación de edificios, el mantenimiento y reparación de sus tejados y +fachadas, así como la mejora de infraestructuras de su propiedad, situados en el +entorno que sea objeto de protección de las ciudades españolas o de los conjuntos +arquitectónicos, arqueológicos, naturales o paisajísticos y de los bienes declarados +Patrimonio Mundial por la Unesco situados en España. + +La relación de ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco se contienen en +el Anexo de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de +los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre). + +Requisitos adicionales + +· Adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español. Es preciso que los mismos +permanezcan en el territorio español y dentro del patrimonio del titular durante al menos +cuatro años. + +· Inversiones o gastos en Bienes de Interés Cultural. La aplicación de la deducción está +condicionada al cumplimiento de las exigencias establecidas en la normativa del +Patrimonio Histórico Español del Estado y de las Comunidades Autónomas, en particular +respecto de los deberes de visita y exposición pública de dichos bienes. + +Límites aplicables + + + + + + +La base de la deducción por actuaciones para la protección del Patrimonio Histórico Español +y del Patrimonio Mundial no podrá superar el 10 por 100 de la base liquidable del +ejercicio. + +La base liquidable del ejercicio está constituida por la suma de las casillas [0505] y [0510] de la declaración. + +Atención: el importe de la deducción por Inversiones y gastos para la protección y +difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes situados +en España declarados Patrimonio Mundial por la UNESCO se consignará en la casilla +[0726] del anexo A.2 de la declaración. + +## Deducción por alquiler de la vivienda habitual: Régimen transitorio + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar si tiene derecho a la deducción, los efectos sobre la deducción +por cambios en la titularidad del contrato de alquiler o por quien realiza los pagos. + +Normativa: Disposición transitoria decimoquinta Ley IRPF; Arts. 67.1, 68.7 y 77.1 Ley +IRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2014 + +La Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de +noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley +del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo +5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de marzo) suprimió desde 1 de +enero de 2015, la deducción por alquiler de la vivienda habitual. + +No obstante, para los contribuyentes que venían deduciéndose por alquiler con anterioridad a +dicha fecha se introdujo un régimen transitorio que les permite seguir disfrutando de la +deducción en los mismos términos y con las mismas condiciones existentes a 31 de +diciembre de 2014. + +¿A quiénes se aplica el régimen transitorio? + +Podrán aplicar la deducción por alquiler de la vivienda habitual los contribuyentes que +cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que hubieran celebrado un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1 de enero de +2015 y siga con el mismo contrato de arrendamiento (ya sea mediante prórrogas +sucesivas o bien suscribiendo otro contrato que sea considerado como continuación del +contrato de arrendamiento inicial). + +El contribuyente tendrá derecho a la deducción por alquiler de vivienda habitual durante los periodos +impositivos en los que, como consecuencia de su prórroga, se mantenga la vigencia del contrato de +arrendamiento celebrado con anterioridad a 1 de enero de 2015. + + + + + + +No obstante, la suscripción de un nuevo contrato de arrendamiento sobre la misma vivienda habitual a la +finalización del contrato inicial o para modificar las condiciones pactadas, entre otras, el precio del alquiler, +se considera, a los exclusivos efectos de la aplicación del régimen transitorio, como continuación del +anterior, por lo que no impedirá el derecho a seguir practicando la deducción. + +De igual modo se considerará, a los exclusivos efectos de la aplicación del régimen transitorio, como +continuación del anterior la suscripción de un nuevo contrato de arrendamiento en los supuestos de +cambio de arrendador por transmisión de la vivienda, tales como sustitución del antiguo arrendador por su +heredero por causa de fallecimiento del primero, compraventa o dación en pago. + +b. Que por dichos contratos hubieran satisfecho, con anterioridad a 1 de enero de 2015, +cantidades por el alquiler de su vivienda habitual. + +c. Que hubieran tenido derecho a la deducción por alquiler de la vivienda habitual en un +período impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2015, aunque no hubiera +ejercitado tal derecho. + +Por tanto, se aplicará el régimen transitorio si el contrato se celebró con anterioridad a 2015 aunque en +2014 y/o ejercicios anteriores no se haya aplicado la deducción por alquiler de vivienda habitual pese a +haberse cumplido los requisitos para su aplicación. + +Como se aplica la deducción en el régimen transitorio + +La disposición transitoria decimoquinta de la Ley de IRPF mantiene, para los contribuyentes +que tengan derecho al régimen transitorio, la aplicación de la regulación contenida en los +artículos 67.1, 68.7 y 77.1 de la Ley del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de +2014. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +Sin perjuicio de la deducción por alquiler de vivienda habitual que, en su caso, hubiese +aprobado cada Comunidad Autónoma para el ejercicio 2023, los contribuyentes podrán +deducir el 10,05 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el +alquiler de su vivienda habitual, siempre que su base imponible sea inferior a 24.107,20 +euros anuales. + +La base imponible del contribuyente está formada por la suma de las cantidades consignadas en las casillas +[0435] (base imponible general) y [0460] (base imponible del ahorro) de la declaración. + +Base de deducción + +Se incluirán dentro de la misma, además del importe del alquiler, los gastos y tributos que +corresponda satisfacer al arrendador en su condición de propietario de la vivienda y que, +según las condiciones del contrato de arrendamiento, le sean repercutidos al arrendatario, +tales como cuotas de la Comunidad de Propietarios e Impuesto sobre Bienes Inmuebles. + +No formará parte de la base de deducción ni el importe de la Tasa por Prestación del Servicio +de Gestión de Residuos Urbanos, en la que el arrendatario tiene la condición de +contribuyente, ni el importe de los gastos de suministros de la vivienda arrendada (agua, +electricidad, gas, etc.) que corresponden al consumo de suministros de la vivienda del propio +contribuyente, ni los gastos por pequeñas reparaciones que exija el desgaste por el uso + + + + + + +ordinario de la vivienda y que tiene que asumir el arrendatario de acuerdo con lo estipulado +en el apartado 4 del artículo 21 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos +Urbanos (BOE de 25 de noviembre). + +No obstante, sí formará parte de la base de la deducción el importe de la prima del seguro +del hogar que cubra el continente del inmueble, y que viene exigido por el arrendador. + +Base máxima de la deducción + +La base máxima de esta deducción es de: + +a. 9.040 euros anuales, cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros +anuales. + +b. 9.040 - [1,4125 x (BI - 17.707,20)], cuando la base imponible esté comprendida entre +17.707,20 y 24.107, 20 euros anuales. + +Siendo BI la base imponible del contribuyente. Es decir, la suma de las cantidades +reflejadas en las casillas [0435] (base imponible general) y [0460] (base imponible del +ahorro) de la declaración. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la aplicación del régimen transitorio cuya +base imponible, en los términos anteriormente comentados, sea igual o superior a +24.107,20 euros anuales, en tributación individual o en tributación conjunta, no podrán +aplicar la presente deducción. + +Ejemplo + +Don M.A.V. tiene desde el ejercicio 2012 su vivienda habitual en alquiler y ha venido +deduciéndose por este concepto en el IRPF. En el ejercicio 2023 ha satisfecho por este +concepto al arrendador la cantidad de 6.900 euros anuales. + +La base imponible general del contribuyente en el ejercicio 2023, que tributa de forma +individual, ha ascendido a 21.500 euros y la base imponible del ahorro a 600 euros. + +Determinar el importe de la deducción por el alquiler de la vivienda habitual en el ejercicio +2023. + +Solución: +Cantidades satisfechas por el alquiler de la vivienda habitual = 6.900 + +Base máxima de la deducción: + +Al ser su base imponible superior a 17.707,20 euros, la base máxima de deducción se +determinará restando de 9.040 euros el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia +entre la base imponible y 17.707,20 euros anuales. + +Es decir: 9.040 - [1,4125 x (22.100 - 17.707,20)] = 2.835,17 + + + + + + +Importe de la deducción: (2.835,17 x 10,05%) = 284,93 + +El importe de la deducción así determinado se hará constar en las casillas [0562] y +[0563] de la declaración consignando en cada una de ellas el 50 por 100 del total de la +deducción. + +Es decir, 284,93 x 50% = 142,46. + +## Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar qué obras dan derecho a la deducción, el plazo para realizarlas, +base y porcentaje de la deducción y el periodo impositivo en el que aplicarlas. + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo Ley IRPF + +El artículo 1 de la Ley 10/2022, de 14 de junio, de medidas urgentes para impulsar la +actividad de rehabilitación edificatoria en el contexto del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia. (que procede de la tramitación del Real Decreto-ley 19/2021, +de 5 de octubre, de medidas urgentes para impulsar la actividad de rehabilitación edificatoria +en el contexto del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia), modificó la Ley del +IRPF para introducir tres nuevas deducciones temporales en la cuota íntegra estatal que son +aplicables sobre las cantidades invertidas en obras de rehabilitación que contribuyan a +alcanzar determinadas mejoras de la eficiencia energética de la vivienda habitual o +arrendada y en los edificios residenciales, acreditadas a través del certificado de eficiencia +energética. + +Atención: el importe de estas deducciones se restará de la cuota íntegra estatal +después de las deducciones previstas en los apartados 1 (Deducción por inversión en +empresas de nueva o reciente creación), 2 (Deducciones en actividades económicas), 3 +(Deducciones por donativos y otras aportaciones), 4 (Deducción por rentas obtenidas en +Ceuta o Melilla y, por aplicación de lo dispuesto en la disposición adicional +quincuagésimo séptima de la Ley del IRPF, la deducción por residencial habitual y +efectiva en la isla de La Palma), y 5 (Deducción por actuaciones para la protección y +difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes +declarados Patrimonio Mundial) del artículo 68 de la Ley del IRPF. + +Estas deducciones son: + +### 1. Deducción por obras de mejora para la reducción de la demanda de calefacción y refrigeración + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo.1, 4 y 5 Ley IRPF + + + + + + +#### Ámbitos temporal, subjetivo y objetivo de la deducción + +Ámbito temporal de la deducción y periodo impositivo en que se aplica la deducción + +La deducción resulta aplicable a las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 +hasta el 31 de diciembre de 2024 por obras realizadas durante dicho periodo que cumplan +las condiciones y requisitos que se indican en los apartados siguientes. + +Ampliación del ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de +2024: el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre, por el que se +adoptan medidas para afrontar las consecuencias económicas y sociales derivadas de +los conflictos en Ucrania y Oriente Próximo, así como para paliar los efectos de la +sequía (BOE de 28 de diciembre) ha modificado, con efectos 1 de enero de 2024, el +ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de 2024. + +No obstante, la deducción se practicará en el período impositivo en el que se expida el +certificado de eficiencia energética emitido después de la realización de las obras. + +Cuando el certificado se expida en un período impositivo posterior a aquel en el que se +abonaron cantidades por tales obras, la deducción se practicará en dicho período impositivo +posterior tomando en consideración las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de +2021 (fecha de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 19/2021, de 5 de octubre, de +medidas urgentes para impulsar la actividad de rehabilitación edificatoria en el contexto del +Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia), hasta el 31 de diciembre del período +impositivo en el que se expida en certificado. + +En todo caso, dicho certificado deberá ser expedido antes de 1 de enero de 2025 (tras la +modificación prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + +Recuerde: tanto esta deducción como la deducción por obras de mejora que reduzcan +el consumo de energía primaria no renovable se practicarán en el período impositivo en +el que se expida el certificado de eficiencia energética emitido después de la realización +de las obras, con independencia del ejercicio en que se pagaron las cantidades o se +realizó la obra. Por ello, en los casos en que el certificado de eficiencia energética +posterior a la realización de las obras haya sido expedido en 2023 deberá incluir, en su +caso, las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 en la casilla [1660]. + +A diferencia de estas, la deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de +uso predominante residencial se practicará en los períodos impositivos 2021, 2022, +2023, 2024 y 2025 tras la ampliación por el Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de +diciembre, en relación con las cantidades satisfechas en cada uno de ellos, siempre que +se hubiera expedido, antes de la finalización del período impositivo en el que se vaya a +practicar la deducción, el certificado de eficiencia energética. + + + + + + +Ámbito objetivo de la deducción + +A. Tipo de viviendas que dan derecho a la deducción + +Dan derecho a la deducción las obras realizadas para la reducción de la demanda de +calefacción y refrigeración de las siguientes viviendas: + +· La vivienda habitual del contribuyente + +· Cualquier otra vivienda de la que sea titular el contribuyente que tenga arrendada para su +uso como vivienda en ese momento o en expectativa de alquiler, siempre que, en este +último caso, la vivienda se alquile antes de 31 de diciembre de 2025 (tras la modificación +prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + +Se considera que se trata de un arrendamiento de un bien inmueble para su uso como vivienda cuando, de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos +Urbanos (LAU), el arrendamiento recaiga "sobre una edificación habitable cuyo destino primordial sea +satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario". + +Atención: asimismo, se podrá aplicar esta deducción respecto de las obras realizadas +en viviendas de tipo unifamiliar. + +Quedan excluidas las obras que se realicen en: + +· Las partes de las viviendas afectas a una actividad económica. + +· Las plazas de garaje, trasteros, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y +otros elementos análogos. + +· Las viviendas a disposición de sus propietarios (las segundas viviendas) y que no se +encuentren arrendadas o en expectativa de alquiler (si bien en este último caso, si la +vivienda no se alquila antes de 31 de diciembre de 2025 -tras la modificación introducida +por el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023-, también quedan excluidas de la posibilidad +de aplicar la deducción). + +Importante: esta deducción no resulta aplicable en viviendas de obra nueva o de nueva +construcción ya que, al no existir en estos casos un certificado de eficiencia energética +anterior y otro posterior a las obras, como exige la norma, no puede acreditarse la +correspondiente reducción respecto de la situación previa. + +B. Obras de mejora que dan derecho a la deducción + +· Las obras que permiten beneficiarse de la deducción son las realizadas desde el 6 de +octubre de 2021 hasta el 31 de diciembre de 2024 (tras la modificación prevista en el +artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre) para la reducción de la +demanda de calefacción y refrigeración. + + + + + + +La demanda energética de calefacción y refrigeración es la energía necesaria para mantener las +condiciones internas de confort del edificio. + +A estos efectos se entenderá que se ha reducido la demanda de calefacción y +refrigeración de la vivienda cuando se reduzca en al menos un 7 por 100 la suma de los +indicadores de demanda de calefacción y refrigeración del certificado de eficiencia +energética expedido por el técnico competente después de la realización de las obras, +respecto del expedido antes del inicio de las mismas. + +Atención: téngase en cuenta que no se benefician de la deducción las cantidades +satisfechas que correspondan a costes relativos a la instalación o sustitución de +equipos que utilicen combustibles de origen fósil. + +· Para acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de esta +deducción serán necesarios los certificados de eficiencia energética expedidos antes +y después de las obras. + +Los certificados de eficiencia energética expedidos antes del inicio de las obras serán +válidos para acreditar el cumplimiento de los requisitos siempre que no hubiera +transcurrido un plazo de dos años entre la fecha de su expedición y la del inicio de estas. + +Si el certificado energético previo a la realización de las obras, expedido en los dos años anteriores a la +fecha de inicio de las mismas, no ha sido inscrito en el correspondiente registro de certificados +energéticos, habiendo transcurrido el plazo establecido en la normativa para dicha inscripción, no procede +la deducción. + +Tampoco es posible acreditar la eficiencia energética de la vivienda previa a las obras mediante un +certificado emitido con posterioridad a las mismas. + +Los certificados de eficiencia energética emitido después de la realización de las obras +determinan el periodo impositivo en el que se practica la deducción y deberá ser +expedido antes de 1 de enero de 2025 (tras la modificación prevista en el artículo 16 del +Real Decreto-ley 18/2022, de 18 de octubre). + +Si bien la deducción se genera en el período impositivo en el que se expide el certificado energético, hasta +que el certificado no esté inscrito en el correspondiente registro, el contribuyente no podrá aplicarse la +deducción. En consecuencia, si se expide en 2022 y se registra en 2023 el derecho a la deducción se +habrá generado en 2022, con independencia de que el registro se produzca en el año 2023. + +Atención: los certificados constituyen el único medio establecido por la Ley del IRPF +para acreditar la reducción o mejora. Por tanto, si no se dispone del correspondiente +certificado previo al inicio de las obras o del expedido por el técnico competente con +posterioridad a las mismas no queda acreditado el cumplimiento de los requisitos +exigidos y, en consecuencia, no procede la aplicación de la deducción. + +· En todo caso los certificados de eficiencia energética deberán haber sido expedidos y +registrados con arreglo a lo dispuesto en el Real Decreto 390/2021, de 1 de junio, por el +que se aprueba el procedimiento básico para la certificación de la eficiencia energética de +los edificios. + + + + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a esta deducción deberán cumplimentar en +el apartado correspondiente a la misma del Anexo A.2 de la declaración la información +que se solicita sobre el inmueble, el NIF o NIE de la persona o entidad que ha realizado +las obras, las fechas de los certificados de eficiencia energética anterior y posterior a las +obras así como la demanda energética de calefacción y refrigeración que figure en cada +uno de ellos, dato que podrá extraerse de la suma de los indicadores globales de +demanda de calefacción y refrigeración contenidos en el apartado 3 del Anexo II de +cada uno de los certificados, y las cantidades satisfechas. + +Ámbito subjetivo de la deducción + +Únicamente podrán aplicar la presente deducción los contribuyentes que ostenten el título +de propietarios de la vivienda objeto de tales obras. + +Cada copropietario de la vivienda podrá practicar la deducción por las cantidades que haya satisfecho por la +realización de las obras en la parte que proporcionalmente se corresponda con su porcentaje de titularidad en +la vivienda habitual, con independencia de que la factura correspondiente a las obras se haya expedido +únicamente a nombre de uno de los cotitulares de la vivienda. + +Por tanto, quedan excluidos los nudos propietarios, usufructuarios y arrendatarios. + +#### Importe de la deducción e incompatibilidades con las restantes deducciones por obras de mejora de eficiencia energética + +Importe de la deducción + +A. Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, casilla [1660] +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuenta en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen tales +obras, así como a las personas o entidades que expidan los citados certificados. + +En cuanto a las cantidades a incluir en la base de deducción, el contribuyente podrá incluir las cuotas del IVA +que haya satisfecho por la realización de las obras. + +No obstante, se descontarán aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas o fueran a serlo en virtud de +resolución definitiva de la concesión de tales ayudas. + +Precisiones: + +Hasta que el consultante no reciba resolución definitiva sobre su concesión, no debería descontar el importe de +la subvención de la base de deducción. + +Si se practica la deducción en la correspondiente declaración del IRPF y, con posterioridad, se concede una +subvención cuya cuantía se corresponden con cantidades que hayan formado parte de la base de la +deducción, se deberá regularizar la situación tributaria de forma que no se incluyan en la base de la deducción +las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo como límite la base máxima anual de deducción). + + + + + + +Para ello, de acuerdo con el artículo 59 del Reglamento del IRPF, se añadirá a la cuota líquida estatal de la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se hayan concedido la subvención el importe de la +deducción indebidamente practicada. + +Atención: en ningún caso, darán derecho a practicar deducción las cantidades +satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. + +A estos efectos, se considerarán como cantidades satisfechas por las obras realizadas +aquellas necesarias para su ejecución, incluyendo los honorarios profesionales, costes de +redacción de proyectos técnicos, dirección de obras, coste de ejecución de obras o +instalaciones, inversión en equipos y materiales y otros gastos necesarios para su desarrollo, +así como la emisión de los correspondientes certificados de eficiencia energética. + +Atención: en todo caso, no se considerarán en dichas cantidades los costes relativos a +la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. + +En el caso de viviendas de naturaleza ganancial, las cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de +gananciales por un matrimonio en régimen de sociedad legal de gananciales, se atribuirán a cada cónyuge al +50 por 100. + +En caso de vivienda de titularidad compartida, cada copropietario de la vivienda podrá practicar la deducción +por las cantidades que haya satisfecho por la realización de las obras en la parte que proporcionalmente se +corresponda con su porcentaje de titularidad en la vivienda habitual, con independencia, de que la factura +correspondiente a las obras se haya expedido únicamente a nombre de uno de los cotitulares de la vivienda. + +B. Base máxima de deducción + +La base máxima anual de esta deducción será de 5.000 euros. + +Este límite es idéntico en tributación individual y en conjunta. + +C. Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos +anteriormente comentados, es el 20 por 100. + +Incompatibilidades + +En ningún caso, una misma obra realizada en una vivienda dará derecho a esta deducción y +a la deducción "Por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no +renovable" examinada en el apartado 2). + +Tampoco resultará de aplicación en aquellos casos en los que la mejora acreditada y las +cuantías satisfechas correspondan a actuaciones realizadas en el conjunto del edificio y +proceda la aplicación de la deducción "Por obras de rehabilitación energética de edificios" +(examinada en el apartado 3). + + + + + + +#### Ejemplo: Deducción por obras de mejora para la reducción de la demanda de calefacción y refrigeración + +El matrimonio formado por don J.P y doña R.L, casados en régimen legal de gananciales, +realiza el 27 de junio de 2023 en su vivienda habitual la sustitución de todas las ventanas +(marco y acristalamiento) por dobles ventanas para conseguir mayor eficiencia en el +aislamiento térmico de la vivienda por un importe total de 8.900 euros que se hicieron +efectivos el 30 de junio de 2023 mediante transferencia bancaria. + +Por el cambio de ventanas solicitó y obtuvo una ayuda de su Comunidad Autónoma de +residencia que ascendió a 1.500 euros. + +Además, en otra vivienda de su titularidad alquilada realizó durante el mes de diciembre el +cambio de la caldera de gas por una de biomasa, lo que supone un 13 por 100 de ahorro +energético. El coste total de la nueva caldera asciende a 3.500 euros, que se satisficieron +el 15 de diciembre de 2023. + +Para acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de esta deducción +se solicitó en ambas viviendas la expedición de un certificado de eficiencia energética +antes y después de las obras. + +En su vivienda habitual se emitió un certificado el 15 de mayo de 2023 que fue inscrito en +el correspondiente registro (antes de las obras) y otro el 22 de julio de 2023 (inscrito el 25 +de noviembre de 2023), resultando una reducción de un 20 por 100 en la suma de los +indicadores de demanda de calefacción y refrigeración del certificado de eficiencia +energética expedido por el técnico competente. El importe de los certificados ascendió a +100 euros. + +En el caso de la vivienda alquilada, se disponía de un certificado de eficiencia energética +de menos de dos años de antigüedad y tras el cambio de caldera en diciembre de 2023 se +expidió nuevo certificado el 30 de diciembre de 2023 por importe de 80 euros que acredita +el citado ahorro del 13 por 100. + +Determinar el importe de la deducción para 2023 en tributación individual y en conjunta. + +Solución: + +Téngase en cuenta que inicialmente esta deducción se extendía hasta el 31 de diciembre +de 2022, pero que, primero, el el artículo 21 del Real Decreto-ley 18/2022, de 18 de +octubre, por el que se aprueban medidas de refuerzo de la protección de los consumidores +de energía y de contribución a la reducción del consumo de gas natural en aplicación del +"Plan + seguridad para tu energía (+SE)" así como medidas en materia de retribuciones del +personal al servicio del sector público y de protección de las personas trabajadoras +agrarias eventuales afectadas por la sequía (BOE de 19 de octubre) y despúes, el artículo +16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre, por el que se adoptan medidas para +afrontar las consecuencias económicas y sociales derivadas de los conflictos en Ucrania y +Oriente Próximo, así como para paliar los efectos de la sequía (BOE de 28 de diciembre) + + + + + + +modificaron el ámbito temporal de las deducciones por obras de mejora de la eficiencia +energética de viviendas que regula la disposición adicional quincuagésimo de la Ley del +IRPF, ampliandolo hasta el 31 de diciembre de 2024. + +Contribuyente don J.P. + +· Base de deducción: 3.750 + +8.900 euros (obras) + 100 euros (certificados) - 1.500 euros (ayuda obtenida) + 2 = +3.750 euros + +Téngase en cuenta que las subvenciones derivadas del Plan Renove de sustitución de ventanas de las +distintas Comunidades Autónomas son obtenidas por lo general por los beneficiarios en forma de +descuento que, en la factura de adquisición e instalación de los bienes, les aplican las entidades +colaboradoras del programa, las cuales tramitan la subvención en representación del beneficiario, +aplicándola en la factura en concepto de anticipo al mismo. + +· Base máxima de la deducción: 5.000 euros + +· Importe de la deducción: (3.750 x 20%) = 750 + +Contribuyente doña R.L. + +· Base de deducción: +8.900 euros (obras) + 100 euros (certificados) - 1.500 euros (ayuda obtenida) + 2 = +3.750 euros + +· Base máxima de la deducción: 5.000 euros + +· Importe de la deducción: (3.750 × 20%) = 750 + +Declaración conjunta de don J.P. y doña R.L. + +· Base de deducción: +8.900 euros (obras) + 100 euros (certificados) - 1.500 euros (ayuda obtenida) = 7.500 +euros + +· Base máxima de la deducción: 5.000 euros + +· Importe de la deducción: (5.000 × 20%) = 1.000 + +### 2. Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo.2, 4 y 5 Ley IRPF + +#### Ámbitos temporal, subjetivo y objetivo de la deducción + + + + + + +Ámbito temporal de la deducción y período impositivo en que se aplica la deducción + +La deducción resulta aplicable a las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 +hasta el 31 de diciembre de 2024 por obras realizadas durante dicho periodo que cumplan +las condiciones y requisitos que se indican a continuación. + +Ampliación del ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de +2024: el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre, por el que se +adoptan medidas para afrontar las consecuencias económicas y sociales derivadas de +los conflictos en Ucrania y Oriente Próximo, así como para paliar los efectos de la +sequía (BOE de 28 de diciembre) ha modificado, con efectos 1 de enero de 2024, el +ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de 2024. + +No obstante, la deducción se practicará en el período impositivo en el que se expida el +certificado de eficiencia energética emitido después de la realización de las obras. + +Cuando el certificado se expida en un período impositivo posterior a aquel en el que se +abonaron cantidades por tales obras, la deducción se practicará en dicho período impositivo +posterior tomando en consideración las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de +2021 (fecha de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 19/2021, de 5 de octubre, de +medidas urgentes para impulsar la actividad de rehabilitación edificatoria en el contexto del +Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia), hasta el 31 de diciembre del período +impositivo en el que se expida en certificado. + +En todo caso, dicho certificado deberá ser expedido antes de 1 de enero de 2025 (tras la +modificación prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + +Recuerde: tanto esta deducción como la deducción por obras de mejora para la +reducción de la demanda de calefacción y refrigeración se practicarán en el período +impositivo en el que se expida el certificado de eficiencia energética emitido después de +la realización de las obras, con independencia del ejercicio en que se pagaron las +cantidades o se realizó la obra. Por ello, en los casos en que el certificado de eficiencia +energética posterior a la realización de las obras haya sido expedido en 2023 deberá +incluir las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 en la casilla [1668]. + +A diferencia de estas, la deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de +uso predominante residencial se practicará en los períodos impositivos 2021, 2022, +2023, 2024 y 2025 tras la ampliación por el Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de +diciembre, en relación con las cantidades satisfechas en cada uno de ellos, siempre que +se hubiera expedido, antes de la finalización del período impositivo en el que se vaya a +practicar la deducción, el certificado de eficiencia energética. + +Ámbito objetivo de la deducción + + + + + + +A. Tipo de viviendas que dan derecho a la deducción + +Dan derecho a la deducción las obras realizadas para la mejora en el consumo de +energía primaria no renovable en las siguientes viviendas: + +· La vivienda habitual del contribuyente + +· Cualquier otra vivienda de la que sea titular el contribuyente que tenga arrendada para su +uso como vivienda en ese momento o en expectativa de alquiler, siempre que, en este +último caso, la vivienda se alquile antes de 31 de diciembre de 2025 (tras la modificación +prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + +Se considera que se trata de un arrendamiento de un bien inmueble para su uso como vivienda cuando, de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos +Urbanos (LAU), el arrendamiento recaiga "sobre una edificación habitable cuyo destino primordial sea +satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario". + +Quedan excluidas las obras que se realicen en: + +· Las partes de las viviendas afectas a una actividad económica. + +· Las plazas de garaje, trasteros, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y +otros elementos análogos. + +· Las viviendas a disposición de sus propietarios (las segundas viviendas) y que no se +encuentren arrendadas o en expectativa de alquiler (si bien en este último caso si la +vivienda no se alquila antes de 31 de diciembre de 2025-tras la modificación prevista en el +artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023- también quedan excluidas de la posibilidad de +aplicar la deducción). + +Importante: esta deducción no resulta aplicable en viviendas de obra nueva o de nueva +construcción ya que, al no existir en estos casos un certificado de eficiencia energética +anterior y otro posterior a las obras, como exige la norma no puede acreditarse la +correspondiente reducción o mejora respecto de la situación previa. + +B. Obras de mejora que dan derecho a la deducción + +· Las obras que permiten beneficiarse de la deducción son únicamente las realizadas +desde el 6 de octubre de 2021 hasta el 31 de diciembre de 2024(tras la modificación +prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre) para la mejora +en el consumo de energía primaria no renovable. + +A estos efectos, únicamente se entenderá que se ha mejorado el consumo de energía +primaria no renovable en la vivienda en la que se hubieran realizado tales obras cuando: + +· Se reduzca en al menos un 30 por 100 el indicador de consumo de energía +primaria no renovable, o bien + + + + + + +· Se consiga una mejora de la calificación energética de la vivienda para obtener +una clase energética «A» o «B», en la misma escala de calificación (la del consumo +energético), acreditado mediante certificado de eficiencia energética expedido por el +técnico competente después de la realización de aquellas, respecto del expedido +antes del inicio de las mismas. + +Atención: no obstante, no se benefician de la deducción las cantidades satisfechas +que correspondan a costes relativos a la instalación o sustitución de equipos que +utilicen combustibles de origen fósil. + +· Para acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de esta +deducción será necesario el certificado de eficiencia energética expedidos antes y +después de las obras. + +Los certificados de eficiencia energética expedidos antes del inicio de las obras serán +válidos para acreditar el cumplimiento de los requisitos siempre que no hubiera +transcurrido un plazo de dos años entre la fecha de su expedición y la del inicio de estas. + +Si el certificado energético previo a la realización de las obras, expedido en los dos años anteriores a la +fecha de inicio de las mismas, no ha sido inscrito en el correspondiente registro de certificados +energéticos, habiendo transcurrido el plazo establecido en la normativa para dicha inscripción, no procede +la deducción. + +Tampoco es posible acreditar la eficiencia energética de la vivienda previa a las obras mediante un +certificado emitido con posterioridad a las mismas + +Los certificados de eficiencia energética emitido después de la realización de las obras +determinan el periodo impositivo en el que se practica la deducción y deberá ser +expedido antes de 1 de enero de 2025 (tras la modificación prevista en el artículo 16 del +Real Decreto-ley 18/2022, de 18 de octubre). + +Si bien la deducción se genera en el período impositivo en el que se expide el certificado energético, hasta +que el certificado no esté inscrito en el correspondiente registro, el contribuyente no podrá aplicarse la +deducción. En consecuencia, si se expide en 2022 y se registra en 2023 el derecho a la deducción se +habrá generado en 2022, con independencia de que el registro se produzca en el año 2023. + +Atención: los certificados constituyen el único medio establecido por la Ley del IRPF +para acreditar la reducción o mejora. Por tanto, si no se dispone del correspondiente +certificado previo al inicio de las obras o del expedido por el técnico competente con +posterioridad a las mismas no queda acreditado el cumplimiento de los requisitos +exigidos y, en consecuencia, no procede la aplicación de la deducción + +· En todo caso los certificados de eficiencia energética deberán haber sido expedidos y +registrados con arreglo a lo dispuesto en el Real Decreto 390/2021, de 1 de junio, por el +que se aprueba el procedimiento básico para la certificación de la eficiencia energética de +los edificios. + + + + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a esta deducción deberán cumplimentar en +el apartado correspondiente a la misma del Anexo A.2 de la declaración la información +que se solicita sobre el inmueble, el NIF o NIE de la persona o entidad que ha realizado +las obras, las fechas de los certificados de eficiencia energética anterior y posterior a las +obras, el consumo de energía primaria no renovable que figure en cada uno de +ellos, dato que podrá extraerse del indicador global contenido en el apartado 2) del +Anexo II, la letra de la calificación energética obtenida y las cantidades satisfechas. + +Ámbito subjetivo de la deducción + +Únicamente podrán aplicar la presente deducción los contribuyentes que ostenten el título +de propietarios de la vivienda objeto de tales obras. + +Cada copropietario de la vivienda podrá practicar la deducción por las cantidades que haya satisfecho por la +realización de las obras en la parte que proporcionalmente se corresponda con su porcentaje de titularidad en +la vivienda habitual, con independencia de que la factura correspondiente a las obras se haya expedido +únicamente a nombre de uno de los cotitulares de la vivienda. + +Por tanto, quedan excluidos los nudos propietarios, usufructuarios y arrendatarios. + +#### Importe de la deducción e incompatibilidades con las restantes deducciones por obras de mejora de eficiencia energética + +Importe de la deducción + +A. Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, casilla [1668] +de la declaración, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que +realicen tales obras, así como a las personas o entidades que expidan los citados +certificados. + +En cuanto a las cantidades a incluir en la base de deducción, el contribuyente podrá incluir las cuotas del IVA +que haya satisfecho por la realización de las obras. + +No obstante, se descontaran aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas o fueran a serlo en virtud de +resolución definitiva de la concesión de tales ayudas. + +Precisiones: + +Hasta que el consultante no reciba resolución definitiva sobre su concesión, no debería descontar el importe de +la subvención de la base de deducción. + +Si se practica la deducción en la correspondiente declaración del IRPF y, con posterioridad, se concede una +subvención cuya cuantía se corresponden con cantidades que hayan formado parte de la base de la +deducción, se deberá regularizar la situación tributaria de forma que no se incluyan en la base de la deducción +las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo como límite la base máxima anual de deducción). + + + + + + +Para ello, de acuerdo con el artículo 59 del Reglamento del IRPF, se añadirá a la cuota líquida estatal de la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se hayan concedido la subvención el importe de la +deducción indebidamente practicada. + +Atención: en ningún caso, darán derecho a practicar deducción las cantidades +satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. + +A estos efectos, se considerarán como cantidades satisfechas por las obras realizadas +aquellas necesarias para su ejecución, incluyendo los honorarios profesionales, costes de +redacción de proyectos técnicos, dirección de obras, coste de ejecución de obras o +instalaciones, inversión en equipos y materiales y otros gastos necesarios para su desarrollo, +así como la emisión de los correspondientes certificados de eficiencia energética. + +Importante: en todo caso, no se considerarán en dichas cantidades los costes relativos +a la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. + +En el caso de viviendas de naturaleza ganancial, las cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de +gananciales por un matrimonio en régimen de sociedad legal de gananciales, se atribuirán a cada cónyuge al +50 por 100. + +En caso de vivienda de titularidad compartida, cada copropietario de la vivienda podrá practicar la deducción +por las cantidades que haya satisfecho por la realización de las obras en la parte que proporcionalmente se +corresponda con su porcentaje de titularidad en la vivienda habitual, con independencia, de que la factura +correspondiente a las obras se haya expedido únicamente a nombre de uno de los cotitulares de la vivienda. + +B. Base máxima de deducción + +La base máxima anual de esta deducción será de 7.500 euros. + +Este límite es idéntico en tributación individual y en conjunta. + +C. Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos +anteriormente comentados, es el 40 por 100. + +Incompatibilidades + +En ningún caso, una misma obra realizada en una vivienda dará derecho a esta deducción y +a la deducción "Por obras de mejora que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración" +que examinamos en el apartado 1). + +Tampoco resultará de aplicación en aquellos casos en los que la mejora acreditada y las +cuantías satisfechas correspondan a actuaciones realizadas en el conjunto del edificio y +proceda la aplicación de la deducción "Por obras de rehabilitación energética de edificios" +(que examinamos en el apartado 3). + + + + + + +#### Ejemplo: Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable + +El matrimonio formado por don T.P y doña P.Z, casados en régimen legal de gananciales, +realizan en marzo de 2023 obras en su vivienda habitual (situado en un edificio de uso +residencial) que han consistido en la instalación de paneles aislantes (trasdosados) en las +paredes y de aislamiento térmico en los falsos techos. Asimismo, se instaló un nuevo +sistema de calefacción y de aire acondicionado por aerotermia en la vivienda. + +El importe total (incluida la expedición y registro de los certificados de eficiencia energética) +ascendió a 28.000 euros. El importe se hizo efectivo en dos pagos. Uno al inicio de la obra +por una cuantía de 20.000 euros y otro al final por el resto (8.000 euros). Los pagos se +llevaron a cabo mediante cheques nominativos. + +Además, se solicitó y se obtuvo una subvención del programa de fomento de la mejora de +la eficiencia energética y la sostenibilidad en viviendas por cuantía de 8.000 euros. + +Para acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de esta deducción +se solicitó la expedición de un certificado eficiencia energética antes y después de las +obras. Este último fue expedido el 20 de diciembre de 2023 y supuso la calificación de la +vivienda como clase energética «B», en la escala de consumo de energía. + +Determinar el importe de la deducción para 2023, tanto en tributación individual como en +conjunta. + +Solución: + +Contribuyente don T.P: + +· Base de deducción: 20.000 euros + 2 = 10.000. (2 cónyuges) + +Nota: del total importe pagado (28.000 euros) se descuenta el importe de la subvención pública obtenida +(8.000 euros). Por tanto, 28.000 - 8.000 = 20.000 + +· Base máxima de la deducción: 7.500 euros + +· Importe de la deducción: (7.500 × 40%) = 3.000 + +Contribuyente doña P.Z: + +· Base de deducción: 20.000 euros + 2 = 10.000. (2 cónyuges) + +Nota: Del total importe pagado (28.000 euros) se descuenta el importe de la subvención pública obtenida +(8.000 euros). Por tanto, 28.000 - 8.000 = 20.000 + +· Base máxima de la deducción: 7.500 euros + +· Importe de la deducción: (7.500 × 40%) = 3.000 + +Declaración conjunta de don T.P. y doña P.Z + + + + + + +· Base de deducción: 20.000 euros = 20.000 + +· Base máxima de la deducción: 7.500 euros + +· Importe de la deducción: (7.500 x 40%) = 3.000 + +### 3. Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso predominante residencial + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo.3, 4 y 5 Ley IRPF + +#### Ámbito temporal, subjetivo y objetivo de la deducción + +Ámbito temporal de la deducción y periodo impositivo en que se aplica la +deducción + +La deducción resulta aplicable por las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 +hasta el 31 de diciembre de 2025 por las obras realizadas durante dicho periodo que +cumplan las condiciones y requisitos que se indican a continuación. + +Ampliación del ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de +2025: el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre, por el que se +adoptan medidas para afrontar las consecuencias económicas y sociales derivadas de +los conflictos en Ucrania y Oriente Próximo, así como para paliar los efectos de la +sequía (BOE de 28 de diciembre) ha modificado, con efectos 1 de enero de 2024, el +ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de 2025. + +La deducción se practicará en los períodos impositivos 2021, 2022, 2023, 2024 y 2025 (tras +la ampliación operada en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre) en +relación con las cantidades satisfechas en cada uno de ellos, siempre que se hubiera +expedido, antes de la finalización del período impositivo en el que se vaya a practicar +la deducción, el certificado de eficiencia energética. + +Cuando el certificado se expida en un período impositivo posterior a aquel en el que se +abonaron cantidades por tales obras, la deducción se practicará en dicho período +impositivo posterior tomando en consideración las cantidades satisfechas desde el 6 de +octubre de 2021 (fecha de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 19/2021, de 5 de octubre, +de medidas urgentes para impulsar la actividad de rehabilitación edificatoria en el contexto +del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia), hasta el 31 de diciembre del citado +período impositivo en el que se expida en certificado. + +En todo caso, dicho certificado deberá ser expedido antes de 1 de enero de 2026 (tras la +modificación prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + + + + + + +Recuerde: esta deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso +predominante residencial se practicará en los períodos impositivos 2021, 2022, 2023, +2024 y 2025 (tras el Real Decreto-ley 8/2023) en relación con las cantidades satisfechas +en cada uno de ellos, siempre que se hubiera expedido, antes de la finalización del +período impositivo en el que se vaya a practicar la deducción, el certificado de eficiencia +energética. + +A diferencia de esta, las deducciones por obras de mejora para la reducción de la +demanda de calefacción y refrigeración o del consumo de energía primaria no renovable +que se han examinado en los apartados anteriores se practicarán en el período +impositivo en el que se expida el certificado de eficiencia energética emitido después de +la realización de las obras, con independencia del ejercicio en que se pagaron las +cantidades o se realizó la obra. + +Importante: tratándose de obras llevadas a cabo por una comunidad de propietarios la +deducción se practicará por el contribuyente en el período impositivo en el que la +comunidad de propietarios satisfaga el importe de las obras de mejora realizadas (exista +o no financiación ajena) siempre que se hubiera expedido el certificado de eficiencia +energética con anterioridad a la finalización de dicho periodo. + +Ámbito objetivo de la deducción + +A. Tipo de viviendas que dan derecho a la deducción + +Dan derecho a la deducción las obras de rehabilitación energética realizadas en edificios de +uso predominante residencial donde esté ubicada la vivienda o viviendas propiedad del +contribuyente. + +Puede tratarse de cualquier tipo de vivienda (tanto en la vivienda habitual como en segundas residencias o +viviendas arrendadas) que sea de propiedad del contribuyente, salvo las viviendas afectas a actividades +económicas. + +Se asimilarán a viviendas las plazas de garaje y trasteros que se hubieran adquirido con +estas. + +Tendrán derecho a la deducción las obras llevadas a cabo en elementos comunes del edificio que se efectúen +en jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos análogos. + +No darán derecho a practicar esta deducción por las obras realizadas en la parte de la +vivienda que se encuentre afecta a una actividad económica. + +Importante: esta deducción no resulta aplicable en viviendas de obra nueva o en +edificios de nueva construcción ya que, al no existir en estos casos un certificado de +eficiencia energética anterior y otro posterior a las obras, como exige la norma no puede +acreditarse la correspondiente reducción o mejora respecto de la situación previa. + + + + + + +B. Obras de mejora que dan derecho a la deducción + +· Las obras que permiten beneficiarse de la deducción son las de rehabilitación +energética del edificio. + +A estos efectos, tendrán la consideración de obras de rehabilitación energética del edificio +aquellas que contribuyan a la mejora de la eficiencia energética del edificio en el que se +ubica la vivienda, debiendo acreditarse con el certificado de eficiencia energética +expedido por el técnico competente después de la realización de aquellas: + +· una reducción del consumo de energía primaria no renovable, referida a la +certificación energética, de un 30 por ciento como mínimo, o bien, + +· la mejora de la calificación energética del edificio para obtener una clase energética +«A» o «B», en la misma escala de calificación (la del consumo energético), respecto +del expedido antes del inicio de las mismas. + +Atención: para acceder a dicha deducción las obras a las que se hace referencia han +de realizarse sobre el conjunto del edificio (vivienda unifamiliar) o sobre un bloque +completo (edificio plurifamiliar). + +· Para acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de esta +deducción será necesario el certificado de eficiencia energética expedidos antes y +después de las obras. + +Los certificados de eficiencia energética expedidos antes del inicio de las obras serán +válidos para acreditar el cumplimiento de los requisitos siempre que no hubiera +transcurrido un plazo dos años entre la fecha de su expedición y la del inicio de estas. + +Si el certificado energético previo a la realización de las obras, expedido en los dos años anteriores a la +fecha de inicio de las mismas, no ha sido inscrito en el correspondiente registro de certificados +energéticos, habiendo transcurrido el plazo establecido en la normativa para dicha inscripción, no procede +la deducción. + +Tampoco es posible acreditar la eficiencia energética de la vivienda previa a las obras mediante un +certificado emitido con posterioridad a las mismas. + +Los certificados de eficiencia energética emitidos después de la realización de las +obras determinan el periodo impositivo en el que se practica la deducción y deberá +ser expedidos antes de 1 de enero de 2026 (tras la modificación prevista en el artículo +16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + +Atención: los certificados constituyen el único medio establecido por la Ley del IRPF +para acreditar la reducción o mejora. Por tanto, si no se dispone del correspondiente +certificado previo al inicio de las obras o del expedido por el técnico competente con +posterioridad a las mismas no queda acreditado el cumplimiento de los requisitos +exigidos y, en consecuencia, no procede la aplicación de la deducción. + + + + + + +· En todo caso los certificados de eficiencia energética deberán haber sido expedidos y +registrados con arreglo a lo dispuesto en el Real Decreto 390/2021, de 1 de junio, por el +que se aprueba el procedimiento básico para la certificación de la eficiencia energética de +los edificios. + +Importante: los contribuyentes con derecho a esta deducción deberán cumplimentar en +el apartado correspondiente a la misma del Anexo A.2 de la declaración la información +que se solicita sobre el inmueble, el NIF o NIE de la persona o entidad que ha realizado +las obras, las fechas de los certificados de eficiencia energética anterior y posterior a las +obras, el consumo de energía primaria no renovable que figure en cada uno de +ellos, dato que podrá extraerse del indicador global contenido en el apartado 2) del +Anexo II, la letra de la calificación energética del edificio y las cantidades satisfechas. + +Ámbito subjetivo de la deducción + +Únicamente podrán aplicar la presente deducción los contribuyentes, propietarios de las +viviendas ubicadas en el edificio. + +Por tanto, quedan excluidos los nudos propietarios, usufructuarios y arrendatarios. + +#### Importe de la deducción e incompatibilidades con las restantes deducciones por obras de mejora de eficiencia energética + +Importe de la deducción + +A. Base de la deducción + +Para el ejercicio 2023 la base de esta deducción estará constituida por las cantidades +satisfechas, casilla [1677] de la declaración, mediante tarjeta de crédito o débito, +transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de +crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras, así como a las personas o +entidades que expidan los citados certificados. + +No obstante, se descontarán aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas o fueran a serlo en virtud de +resolución definitiva de la concesión de tales ayudas. + +Precisiones: + +· Hasta que el consultante no reciba resolución definitiva sobre su concesión, no debería descontar el importe de +la subvención de la base de deducción. + +· Si se practica la deducción en la correspondiente declaración del IRPF y, con posterioridad, se concede una +subvención cuya cuantía se corresponden con cantidades que hayan formado parte de la base de la +deducción, se deberá regularizar la situación tributaria de forma que no se incluyan en la base de la deducción +las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo como límite la base máxima anual de deducción). +Para ello, de acuerdo con el artículo 59 del Reglamento del IRPF, se añadirá a la cuota líquida estatal de la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se hayan concedido la subvención el importe de la +deducción indebidamente practicada. + + + + + + +Atención: en ningún caso, darán derecho a practicar deducción las cantidades +satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. + +A estos efectos, se considerarán como cantidades satisfechas por las obras realizadas +aquellas necesarias para su ejecución, incluyendo los honorarios profesionales, costes de +redacción de proyectos técnicos, dirección de obras, coste de ejecución de obras o +instalaciones, inversión en equipos y materiales y otros gastos necesarios para su desarrollo, +así como la emisión de los correspondientes certificados de eficiencia energética. + +Atención: en todo caso, no se considerarán en dichas cantidades los costes relativos a +la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. + +En el caso de viviendas de naturaleza ganancial, las cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de +gananciales por un matrimonio en régimen de sociedad legal de gananciales, se atribuirán a cada cónyuge al +50 por 100. + +En caso de vivienda de titularidad compartida, cada copropietario de la vivienda podrá practicar la deducción +por las cantidades que haya satisfecho por la realización de las obras en la parte que proporcionalmente se +corresponda con su porcentaje de titularidad en la vivienda habitual, con independencia, de que la factura +correspondiente a las obras se haya expedido únicamente a nombre de uno de los cotitulares de la vivienda + +· Obras llevadas a cabo por una Comunidad de propietarios + +En este caso, los referidos medios de pago (tarjetas de crédito o débito, transferencia +bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito) deben ser +utilizados por la comunidad de propietarios al satisfacer las obras a las personas o +entidades que realicen las mismas. + +Esta deducción por obras de mejora se aplica sobre las cantidades satisfechas, sin que la normativa +reguladora de la misma establezca reglas especiales para los casos en que se utilice financiación ajena. + +La cuantía susceptible de formar la base de la deducción de cada contribuyente, vendrá +determinada por el resultado de aplicar a las cantidades satisfechas por la comunidad de +propietarios, el coeficiente de participación que tuviese en la misma. + +Si en la factura se identifica a la comunidad de propietarios como destinataria final, el +contribuyente podrá justificar la inversión y gasto realizado mediante los recibos emitidos +por la comunidad en los que se le exija el pago de las cantidades que proporcionalmente +le correspondan, los documentos acreditativos del pago de las mismas, los documentos +justificativos de las obras realizadas y demás medios de prueba admitidos en Derecho. + +B. Base máxima de deducción + +La base máxima anual por declaración de esta deducción será de 5.000 euros anuales. + +C. Exceso sobre la base máxima de deducción, traslado a los cuatro +ejercicios siguientes y base máxima acumulada de la deducción + + + + + + +Las cantidades satisfechas no deducidas (bases pendientes de deducción) por exceder de +la base máxima anual de deducción podrán deducirse, con el mismo límite, en los cuatro +ejercicios siguientes, sin que en ningún caso la base acumulada de la deducción pueda +exceder de 15.000 euros (límite máximo plurianual). + +El límite de 15.000 euros de la base acumulada de deducción debe entenderse como límite aplicable de +manera individual a cada contribuyente, en relación con las cantidades que satisfaga por el conjunto de las +obras que realice y que generen el derecho a la deducción. + +No obstante, cuando las obras se realicen en un inmueble de naturaleza ganancial, cabe diferenciar, a efectos +de aplicación de los límites de base acumulada y de base máxima anual de deducción por los cónyuges +contribuyentes del IRPF, entre las siguientes situaciones: + +· Si los cónyuges optan por tributar de manera individual tanto en el período impositivo en el que se genere +el derecho a aplicar la deducción como en los períodos impositivos sucesivos, los límites de 15.000 euros +y de 5.000 euros serán, respectivamente, los límites de base acumulada y de base máxima anual de +deducción que se aplicarán a cada uno de los contribuyentes. + +· En caso de que opten por tributar de manera conjunta, tanto en el período impositivo en el que se genere +el derecho a aplicar la deducción como en los períodos impositivos sucesivos, límite de la base máxima de +deducción será de 5.000 euros en cada ejercicio impositivo mientras que el límite acumulado será de +15.000 euros. + +· En caso de que opten por tributar individualmente en unos períodos impositivos y de manera +conjunta en otros, en el período impositivo en el que se vaya a practicar la deducción, se tendrá en +cuenta, a efectos de la base máxima de deducción, el sumatorio de las cantidades objeto de +deducción de períodos impositivos anteriores (ya sea en tributación individual o en conjunta) +practicados por el contribuyente, si es una declaración individual o por ambos, si es una declaración +conjunta, con el límite acumulado de 15.000 euros. + +Importante: las cantidades satisfechas en 2021 pendientes de aplicación al principio del +periodo 2023 se consignará en la casilla [1695], las que se apliquen en el ejercicio en la +casilla [1696] y las pendientes de aplicar en ejercicios futuros en la casilla [1697], en el +Anexo C.5 de la declaración. + +Las cantidades satisfechas en 2022 pendientes de aplicación al principio del periodo +2023 se consignará en la casilla [1854], las que se apliquen en el ejercicio en la +casilla [1855] y las pendientes de aplicar en ejercicios futuros en la casilla [1856], en el +Anexo C.5 de la declaración. + +En el caso de las cantidades satisfechas en 2023 con derecho a la deducción su importe +se consigna en la casilla [1677] del Anexo A.3 y la pendiente de aplicar en ejercicios +futuros en la casilla [1857] del Anexo C.5 de la declaración. + +D. Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos +anteriormente comentados, es el 60 por 100. + +Incompatibilidades + + + + + + +Esta deducción resultará incompatible con las deducciones "Por obras de mejora que +reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración" y "Por obras de mejora que reduzcan el +consumo de energía primaria no renovable" en aquellos casos en los que la mejora +acreditada y las cuantías satisfechas correspondan a actuaciones realizadas en el conjunto +del edificio. + +#### Ejemplo: Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso predominante residencial + +La comunidad de propietarios de la calle XXXX número 23 ha llevado a cabo una serie de +obras de mejora de la eficiencia energética del edificio destinadas a ahorrar del 50 por 100 +de la energía consumida y conseguir la mejora de la calificación energética del edificio para +obtener una clase energética «B». Estas obras consisten en mejoras en el aislamiento de +las fachadas, mejoras en la envolvente térmica, cubiertas y en la rotura de los puentes +térmicos, así como la integración en el edificio de sistemas o instalaciones de energías +renovables. + +Las obras, que serán abonadas por todos los propietarios (incluidos locales comerciales, +viviendas y garaje) según su cuota de participación, se inician en diciembre de 2023 y +terminarán en abril de 2024. Se ha pedido un préstamo para realizar las indicadas obras +que será pagado por los propietarios a través de los recibos mensuales. Obtenida dicha +financiación la comunidad de propietarios realizará tres pagos por las obras de mejora. Un +primer pago el 1 de diciembre de 2023 mediante cheque nominativo, constando en la +factura emitida por el contratista como "Certificación a cuenta de contrato de obra de +mejora de la eficiencia energética", y otros dos pagos que serán abonados al contratista el +1 de marzo y el 1 de mayo de 2024, respectivamente. + +El matrimonio formado por don J.G y doña T.K, casados en régimen legal de gananciales, +son propietarios de una vivienda ubicada en dicha comunidad (su vivienda habitual) y por +el coeficiente de participación en dicha comunidad les corresponde de las cantidades +satisfechas (incluida la expedición de los certificados de eficiencia energética), 8.000 euros +del primer pago y 2.000 euros en los otros dos pagos que serán abonados por la +Comunidad de Propietarios al contratista el 1 de marzo y el 1 de mayo de 2024. + +Se emitieron los correspondientes certificados de eficiencia energética antes y después de +las obras. Este último será expedido el 20 de mayo de 2024 y supondrá la calificación de la +vivienda como clase energética «B». + +Determinar el importe de la deducción que pueden practicar en 2023, 2024 y 2025 tanto si +optan por declaración individual como conjunta, y los excesos que pueden deducirse en los +ejercicios siguientes. + +Solución: + +Año 2023 + +No tendrán derecho a practicar la deducción. + + + + + + +La razón es que, a pesar de haber satisfecho en 2023 cantidades por la realización de las +obras, en este periodo impositivo no ha sido expedido el certificado sino que este se +expide en un período impositivo posterior (2024), por ello la deducción se practicará en +dicho período impositivo posterior (2024) tomando en consideración en este caso las +cantidades satisfechas el 1 de diciembre de 2023 (8.000 euros) y las abonadas el 1 de +marzo y el 1 de mayo de 2024 (2.000 euros en cada uno de ellos). + +Año 2024 + +Don J.G: + +· Base de deducción: (8.000 euros + 4.000 euros) + 2 = 6.000 + +· Base máxima: 5.000 + +· Importe de la deducción = 5.000 x 60% = 3.000 + +· Resto de base de deducción, deducible en los cuatro años siguientes: 6.000 - 5.000 = +1.000 euros + +· Base acumulada: 15.000 - 5.000 = 10.000 + +Doña T.K. + +· Base de deducción: (8.000 euros + 4.000 euros) + 2 = 6.000 + +· Base máxima = 5.000 euros + +· Importe de la deducción = 5.000 x 60% = 3.000 + +· Resto de base de deducción, deducible en los cuatro años siguientes: 6.000 - 5.000 = +1.000 euros + +· Base acumulada: 15.000 - 5.000 = 10.000 + +Conjunta J.G y T.K. + +· Base de deducción: 12.000 euros + +· Base máxima = 5.000 euros + +· Importe de la deducción = 5.000 x 60% = 3.000 + +· Resto de base de deducción, deducible en los cuatro años siguientes: 12.000 - 5.000 = +7.000 euros + +· Base acumulada: 15.000 - 5.000 = 10.000 + +Año 2025 + + + + + + +A. Si Don J.G y Dona T.K. presentan declaración individual en ese ejercicio 2025 + +1. Cuando en 2024 presentaron declaración individual + +· Cantidades pendientes 2023: 1.000 + +· Base máxima de deducción (la menor de): + +\- Base máxima anual por declaración: 5.000 + +\- Base acumulada: 10.000 + +\- Cantidades pendientes de deducir: 1.000 + +· Importe de la deducción = 1.000 x 60% = 600 + +· Remanente pendiente = 0 + +2. Cuando en 2024 presentaron declaración conjunta + +· Cantidades pendientes 2023: 7.000 euros + 2 = 3.500 + +· Base máxima de deducción (la menor de): + +\- Base máxima anual por declaración: 5.000 + +\- Base acumulada: 10.000 + +\- Cantidades pendientes de deducir: 3.500 + +· Importe de la deducción = 3.500 x 60% = 2.100 + +· Remanente pendiente = 0 + +B. Si Don J.G y Doña T.K. presentan declaración conjunta en 2025 + +1\. Cuando en 2024 presentaron declaración individual + +· Cantidades pendientes 2023: 1.000 x 2 = 2.000 + +· Base máxima de deducción (la menor de): + +\- Base máxima anual por declaración: 5.000 + +\- Base acumulada [15.000 - 5.000 individual J.G - 5.000 individual T.K] = 5.000 + +\- Cantidades pendientes de deducir: 2.000 + +· Importe de la deducción = 2.000 x 60% =1.200 + +· Remanente pendiente = 0 + + + + + + +2. Cuando en 2024 presentaron declaración conjunta + +· Cantidades pendientes 2023: 7.000 euros + +· Base máxima de deducción (la menor de): + +\- Base máxima anual por declaración: 5.000 + +\- Base acumulada: 10.000 + +\- Cantidades pendientes de deducir: 7.000 + +· Importe de la deducción = 5.000 x 60% = 3.000 + +· Remanente pendiente = (7.000 - 5.000) = 2.000 + +· Base acumulada: 10.000 - 5.000 = 5.000 + +Nota: Las cantidades satisfechas no deducidas por exceder de la base máxima anual +de deducción (2.000 euros) podrán deducirse en el ejercicio 2026. + + + + + + +### Cuadro-Resumen: Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas + +Atención: el cuadro tiene en cuenta que el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de +27 de diciembre (BOE de 28 de diciembre), ha modificado, con efectos 1 de enero de +2024, la disposición adicional quincuagésimo de la Ley del IRPF que regula las +deducciones por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas, ampliando su +ámbito temporal. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
DiferenciasDeducción por obras de mejora que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración (1)Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable (2)Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios (3)
Tipo de vivienda (en propiedad)· Habitual · Alquilada como vivienda o en expectativa siempre que se alquile antes 31.12.2025. · Excluidas: segundas residencias. viviendas turísticas, parte afecta a actividad económica, plazas de garaje, trasteros, jardines, piscinas, instalaciones deportivas y elementos análogos.· Habitual · Alquilada como vivienda o en expectativa siempre que se alquile antes 31.12.2025. Excluidas: segundas residencias, viviendas turísticas, parte afecta a actividad económica, plazas de garaje, trasteros, jardines, piscinas, instalaciones deportivas y elementos análogos.Todo tipo de viviendas en propiedad, salvo las viviendas afectas a actividades económicas. Se asimilan a las viviendas las plazas de garaje y trasteros adquiridos conjuntamente.
Plazo para realizar las obras y abonarlasDesde 06-10-2021 hasta 31.12.2024Desde 06.10.2021 hasta 31.12.2024Desde 06.10.2021 hasta 31.12.2025
Periodo impositivo en el que puede practicarse la deducciónEn el periodo impositivo en el que se expida el certificado de eficiencia energética. Si se satisfacen cantidades con anterioridad a su expedición se incluirán todas en el periodo en que se practique la deducción. El certificado de después de las obras, debe ser expedido antes de 01.01.2025.En el periodo impositivo en el que se expida el certificado de eficiencia energética. Si se satisfacen cantidades con anterioridad a su expedición se incluirán todas en el periodo en que se practique la deducción. El certificado de después de las obras, debe ser expedido antes de 01.01.2025.La deducción se practicará en los períodos impositivos 2021, 2022, 2023, 2024 y 2025, en relación con las cantidades satisfechas en cada uno de ellos, siempre que se hubiera expedido, antes de la finalización del período impositivo en el que se vaya a practicar la deducción,
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
DiferenciasDeducción por obras de mejora que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración (1)Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable (2)Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios (3)
el certificado de eficiencia energética. El certificado expedido después de las obras debe ser expedido antes de 01.01.2026.
Certificado eficiencia energéticaReducción de al menos un 7% la suma de los indicadores de demanda de calefacción y refrigeración (certificado de eficiencia energética de la vivienda posterior a las obras respecto del anterior)Reducción de al menos un 30% el indicador de consumo de energía primaria no renovable o se obtenga una calificación energética "A" o "B" (certificado de eficiencia energética de la vivienda posterior a las obras respecto del anterior)Reducción de al menos un 30% el indicador de consumo de energía primaria no renovable o se obtenga una calificación energética "A" o "B" (certificado de eficiencia energética edificio posterior a las obras respecto del anterior)
Porcentaje de deducción20%40%60%
Base de deducciónLas cantidades satisfechas por la realización de las obras que se paguen por cualquier medio excluidas las entregas de dinero de curso legal. No se incluyen en dichas cantidades los costes relativos a la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. Se descontarán de la base las subvenciones concedidas.Las cantidades satisfechas por la realización de las obras que se paguen por cualquier medio excluidas las entregas de dinero de curso legal. No se incluyen en dichas cantidades los costes relativos a la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. Se descontarán de la base las subvenciones concedidas.Las cantidades satisfechas por la realización de las obras que se paguen por cualquier medio excluidas las entregas de dinero de curso legal. No se incluyen en dichas cantidades los costes relativos a la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. Para obras realizadas por la Comunidades de propietarios. La base será el resultado de aplicar a las cantidades satisfechas por la comunidad el coeficiente de participación que el contribuyente tuviese en la misma.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
DiferenciasDeducción por obras de mejora que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración (1)Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable (2)Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios (3)
Se descontarán de la base las subvenciones concedidas.
Base anual máxima por declaración5.000 €7.500 €5.000 €
Límite máximo plurianual (base acumulada)NoNo15.000 €
Remanente para los ejercicios siguienteNoNoLas cantidades satisfechas no deducidas por exceder de la base máxima anual de deducción podrán deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejercicios siguientes, sin que en ningún caso la base acumulada de la deducción pueda exceder de 15.000 euros
+ + + + + + +## Deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de combustible y puntos de recarga + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar quien tiene derecho a estas deducciones, el porcentaje de +deducción en cada una de ellas y el período impositivo se aplica, la base máxima de +deducción y, en el caso de vehículos eléctricos, los requisitos que deben cumplir. + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo octava Ley IRPF + +Para fomentar la movilidad eléctrica y reducir la dependencia de combustibles fósiles, el +artículo 189 del Real Decreto-ley 5/2023, de 28 de junio, por el que se adoptan y prorrogan +determinadas medidas de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra +de Ucrania, de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de +vulnerabilidad; de transposición de Directivas de la Unión Europea en materia de +modificaciones estructurales de sociedades mercantiles y conciliación de la vida familiar y la +vida profesional de los progenitores y los cuidadores; y de ejecución y cumplimiento del +Derecho de la Unión Europea (BOE del 29 de junio) ha modificado, con efectos de 30 de +junio de 2023, la Ley del IRPF para establecer dos nuevas deducciones temporales en la +cuota íntegra estatal. La primera destinada a promover la adquisición de vehículos +eléctricos por particulares y, la segunda, a incentivar la instalación por parte de dichos +particulares de puntos de recarga de baterías para dichos vehículos eléctricos. + +Atención: el importe de estas deducciones se restará de la cuota íntegra estatal +después de las deducciones previstas en los apartados 1 (Deducción por inversión en +empresas de nueva o reciente creación), 2 (Deducciones en actividades económicas), 3 +(Deducciones por donativos y otras aportaciones), 4 (Deducción por rentas obtenidas en +Ceuta o Melilla y, por aplicación de lo dispuesto en la disposición adicional +quincuagésimo séptima de la Ley del IRPF, la deducción por residencial habitual y +efectiva en la isla de La Palma), y 5 (Deducción por actuaciones para la protección y +difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes +declarados Patrimonio Mundial) del artículo 68 de la Ley del IRPF. + +Estas deducciones son: + + + + + + +### 1. Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos “enchufables” y de pila de combustible + +#### Ámbito temporal, objeto, periodo impositivo en el que se aplica e importe de la deducción + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo octava.1, 2 y 4 Ley IRPF + +Ámbito temporal de la deducción + +La deducción resulta aplicable a la adquisición de determinados vehículos eléctricos nuevos +"enchufables" y de pila de combustible, que se efectúe desde el 30 de junio de 2023 hasta el +31 de diciembre de 2024, siempre que se cumplan las condiciones y requisitos que se +indican en los apartados siguientes. + +Objeto de la deducción y periodo impositivo en que se aplica la deducción + +El objeto de la deducción es la compra por el contribuyente de un único vehículo eléctrico +nuevo, en cualquiera de las siguientes circunstancias: + +a. Adquisición mediante un solo pago: + +En este caso, la deducción se practicará en el periodo impositivo en el que el vehículo sea +matriculado y se practicará por el contribuyente a cuyo nombre este matriculado el +vehículo. + +b. Adquisición mediante un primer pago a cuenta y pagos posteriores: + +En este caso, los contribuyentes podrán practicar la deducción cuando abonen, entre el +30 de junio de 2023 hasta el 31 de diciembre de 2024, una cantidad a cuenta para la +futura adquisición del vehículo que represente, al menos, el 25 por 100 del valor de +adquisición del mismo, debiendo abonarse el resto y adquirirse el vehículo antes de que +finalice el segundo período impositivo inmediato posterior a aquel en el que se produjo el +pago de tal cantidad. + +En este caso la expresión "valor de adquisición" se refiere al precio de venta del vehículo. Por tanto, es +suficiente que la cantidad a cuenta abonada suponga el 25 por 100 del precio de venta del vehículo. + +La deducción se practicará en el periodo impositivo en el que se abone tal cantidad a +cuenta. + +Recuerde: el contribuyente podrá aplicar la deducción por una única compra de alguno +de los vehículos que se relacionan en el apartado "requisitos y condiciones para su +aplicación" debiendo optar en relación a la misma por la aplicación de lo dispuesto en la +letra a) o b) anteriores. + + + + + + +Base y base máxima de la deducción + +La base de la deducción estará constituida por el valor de adquisición del vehículo, +incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición. + +No obstante, se descontarán aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas o fueran a serlo a través de un programa de ayudas públicas. + +La base máxima anual de esta deducción será de 20.000 euros + +Este límite es idéntico en tributación individual y en conjunta + +Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos +anteriormente comentados, es el 15 por 100 del valor de adquisición de un vehículo +eléctrico nuevo. + +#### Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción + +Solamente darán derecho a la práctica de esta deducción los vehículos que cumplan los +siguientes requisitos y condiciones: + +· Ha de ser vehículo nuevo y no podrá estar afecto a una actividad económica. + +Importante: en caso de que con posterioridad a su adquisición el vehículo se +afectara a una actividad económica se perderá el derecho a la deducción practicada + +· Debe pertenecer a alguna de las siguientes categorías: + +a. Turismos M1: Vehículos de motor con al menos cuatro ruedas diseñados y fabricados +para el transporte de pasajeros, que tengan, además del asiento del conductor, ocho +plazas como máximo. + +b. Cuadriciclos ligeros L6e: Cuadriciclos ligeros cuya masa en vacío sea inferior o igual +a 425 kg, no incluida la masa de las baterías, cuya velocidad máxima por construcción +sea inferior o igual a 45 km/h, y potencia máxima inferior o igual a 6 kW. + +c. Cuadriciclos pesados L7e: Vehículos de cuatro ruedas, con una masa en orden de +marcha (no incluido el peso de las baterías) inferior o igual a 450 kg en el caso de +transporte de pasajeros y a 600 kg en el caso de transporte de mercancías, y que no +puedan clasificarse como cuadriciclos ligeros. + +d. Motocicletas L3e, L4e, L5e: Vehículos con dos ruedas, o con tres ruedas simétricas +o asimétricas con respecto al eje medio longitudinal del vehículo, de más de 50 cm3 o +velocidad mayor a 50 km/h y cuyo peso bruto vehicular no exceda de una tonelada. + + + + + + +· El modelo del vehículo adquirido deberá figurar en la Base de Vehículos del IDAE +(https://coches.idae.es/base-datos/vehiculos-elegibles-programa-MOVES-III). + +El Instituto para la Diversificación y Ahorro de la Energía (IDEA), está adscrito al Ministerio para la +Transición Ecológica y el Reto Demográfico. + +· Si se trata de un vehículo de la categoría M deberán pertenecer a alguno de los +siguientes tipos: + +· Vehículos eléctricos puros (BEV), propulsados total y exclusivamente mediante +motores eléctricos cuya energía procede, parcial o totalmente, de la electricidad de +sus baterías, utilizando para su recarga la energía de una fuente exterior al vehículo, +por ejemplo, la red eléctrica. + +· Vehículos eléctricos de autonomía extendida (EREV), propulsados total y +exclusivamente mediante motores eléctricos cuya energía procede, parcial o +totalmente, de la electricidad de sus baterías, utilizando para su recarga la energía de +una fuente exterior al vehículo y que incorporan motor de combustión interna de +gasolina o gasóleo para la recarga de las mismas. + +· Vehículos híbridos "enchufables" (PHEV), propulsados total o parcialmente +mediante motores de combustión interna de gasolina o gasóleo y eléctricos cuya +energía procede, parcial o totalmente, de la electricidad de sus baterías, utilizando +para su recarga la energía de una fuente exterior al vehículo, por ejemplo, la red +eléctrica. El motor eléctrico deberá estar alimentado con baterías cargadas desde una +fuente de energía externa. + +· Vehículo eléctrico de células de combustible (FCV): Vehículo eléctrico que utiliza +exclusivamente energía eléctrica procedente de una pila de combustible de hidrógeno +embarcado. + +· Vehículo eléctrico híbrido de células de combustible (FCHV): Vehículo eléctrico de +células de combustible que equipa, además, baterías eléctricas recargables. + +· Si se trata de un vehículo de la categoría L deberá cumplir las siguientes exigencias: + +· Estar propulsado exclusivamente por motores eléctricos y estar homologado como +vehículo eléctrico. + +· En el caso de motocicletas eléctricas nuevas (categorías L3e, L4e y L5e) susceptibles +de ayuda han de tener baterías de litio, motor eléctrico con una potencia del motor +igual o superior a 3 kW, y una autonomía mínima de 70 km. + +· El precio de venta del vehículo adquirido (antes de IVA o IGIC) no puede superar los +importes máximos que se recogen en el siguiente cuadro, establecidos, en su caso, +para cada tipo de vehículo en el Anexo III del Real Decreto 266/2021, de 13 de abril, +por el que se aprueba la concesión directa de ayudas a las comunidades autónomas y a +las ciudades de Ceuta y Melilla para la ejecución de programas de incentivos ligados a la +movilidad eléctrica (MOVES III) en el marco del Plan de Recuperación, Transformación y +Resiliencia Europeo, calculado en los términos establecidos en dicha norma. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CategoríaTipos MotorizaciónAutonomía en modo de funcionamiento eléctrico ( km ) según ciclo WLTPLímite precio venta vehículo (€) sin IVA o IGIC
M1Pila de combustible ( FCV, FCHV)--
PHEV, EREV, BEVMayor o igual de 30 y menor de 90 Mayor o igual de 9045.000 (53.000 para vehículos BEV de 8 o 9 plazas
L6eBEV--
L7eBEV
L3e, L4e, L5e, con P ≥ 3 KWBEVMayor o igual de 7010.000
+ +### 2. Deducción por la instalación de infraestructura de recarga + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo octava. 3 y 4 Ley IRPF + +Ámbito temporal de la deducción y requisitos para su aplicación + +La deducción resulta aplicable a las cantidades satisfechas por los contribuyentes desde el +30 de junio de 2023 hasta el 31 de diciembre de 2024, para la instalación durante dicho +período de sistemas de recarga de baterías para vehículos eléctricos que cumpla las +siguientes condiciones: + +· La instalación debe realizarse en un inmueble de propiedad del contribuyente. + +Se incluyen tanto instalaciones en aparcamientos de viviendas unifamiliares o de una sola propiedad como +aparcamientos o estacionamientos colectivos en edificios o conjuntos inmobiliarios en régimen de +propiedad horizontal en los que el contribuyente sea copropietario. + +· La instalación no podrá estar afecta a una actividad económica. + +Importante: en caso de que con posterioridad a la instalación se afectaran a una +actividad económica los sistemas de recarga de baterías se perderá el derecho a la +deducción practicada. + +· La instalación deberá estar finalizada antes del 31 de diciembre de 2024. + +Para la aplicación de la deducción se deberá contar con las autorizaciones y permisos establecidos +en la legislación vigente. + + + + + + +Véase al respecto el Real Decreto 1053/2014, de 12 de diciembre, por el que se aprueba una nueva +Instrucción Técnica Complementaria (ITC) BT 52 "Instalaciones con fines especiales. Infraestructura para +la recarga de vehículos eléctricos", del Reglamento electrotécnico para baja tensión, aprobado por Real +Decreto 842/2002, de 2 de agosto, y se modifican otras instrucciones técnicas complementarias del +mismo. + +Periodo impositivo en que se aplica la deducción + +La deducción se practicará en el periodo impositivo en el que finalice la instalación, que +no podrá ser posterior a 2024. + +Cuando la instalación finalice en un período impositivo posterior a aquel en el que se +abonaron cantidades por tal instalación, la deducción se practicará en este último +tomando en consideración las cantidades satisfechas desde el 30 de junio de 2023 hasta el +31 de diciembre de dicho período impositivo. + +Base y base máxima de la deducción + +A. Base de deducción + +La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante +tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en +cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen la instalación. + +No obstante, se descontarán aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas. + +Téngase en cuenta que si practicada la deducción en la correspondiente declaración del IRPF se concede +la subvención y las cuantías subvencionadas se corresponden con cantidades que hayan formado parte de +la base de la deducción, se deberá regularizar la situación tributaria de forma que no se incluyan en la +base de la deducción las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo como límite la base +máxima anual de deducción). + +Para ello, de acuerdo con el artículo 59 del Reglamento del IRPF, se añadirá a la cuota líquida estatal de la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se hayan concedido la subvención el importe de +la deducción indebidamente practicada. + +Atención: en ningún caso darán derecho a practicar deducción las cantidades +satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. + +A estos efectos, se considerarán como cantidades satisfechas para la instalación de los +sistemas de recarga las necesarias para llevarla a cabo, tales como, la inversión en +equipos y materiales, gastos de instalación de los mismos y las obras necesarias +para su desarrollo + +B. Base máxima de deducción + +La base máxima anual de esta deducción será de 4.000 euros + +Este límite es idéntico en tributación individual y en conjunta + + + + + + +Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos +anteriormente comentados, es el 15 por 100 de las cantidades satisfechas para la +instalación de sistemas de recarga de baterías para vehículos eléctricos. + +### Ejemplo: Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos y puntos de recarga + +Doña A.P.R abonó el día 11 de julio de 2023, tras la firma del acuerdo de compra, la +cantidad de 14.400 euros al concesionario XXX, en concepto de pago a cuenta de la futura +adquisición de un vehículo eléctrico puro (BEV) de la categoría M, de una casa comercial +cuyo modelo figura en la Base de Vehículos del IDEA, que va a destinar a su uso +particular. + +El precio de venta al público (incluido los impuestos) del citado vehículo es de 48.000 +euros y el importe pendiente hasta su adquisición se abonará a razón de tres pagos de +11.200 euros. Uno en diciembre de 2023, el segundo en diciembre de 2024 y el último con +la entrega del vehículo matriculado (prevista para primeros de 2025). + +Además, el concesionario, con la conformidad de doña A.P.R, ha realizado los trámites +para solicitar la ayuda de 4.500 euros del programa de incentivos ligados a la movilidad +eléctrica (MOVES III) en el marco del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia +Europeo. + +Sin perjuicio de lo anterior, la contribuyente, que dispone de una plaza individual de +aparcamiento en el garaje comunitario del edifico donde reside, contrató en noviembre de +2023 con una empresa autorizada la instalación de un punto de recarga para su futuro +automóvil, eligiendo entre las alternativas posibles, la de instalar un punto de recarga en su +plaza de aparcamiento conectada por cable con el contador eléctrico de su vivienda (esto +es, a través del Esquema 2 que recoge la Instrucción Técnica Complementaria (ITC) BT-52 +"Esquema individual con un contador común para la vivienda y la estación de recarga), ya +que la estructura del edificio y garaje así lo permitían. + +Para ello, con carácter previo, y de acuerdo con el artículo 17.5 de la Ley 49/1960, de 21 +de julio, sobre propiedad horizontal, comunico a la comunidad de propietarios su intención +de instalar un punto de recarga de vehículos eléctricos en su plaza, aportando una +memoria técnica del trazado que iba a seguir la canalización del cableado. + +La instalación se realizó de acuerdo con el Reglamento electrotécnico de baja tensión, +aprobado por el Real Decreto 842/2002, de 2 de agosto, concretamente ITC-BT-52. Grado +de protección IP e IK adecuado en función de la ubicación según REBT, por lo que una vez +finalizada se emitió por la empresa instaladora el oportuno Certificado de Instalación +Eléctrico (CIE). + +El coste total alcanzó 2.500 euros que fueron satisfecho por Doña A.P.R mediante +transferencia bancaria el 20 de diciembre de 2023. Se ha solicitado la ayuda del programa +de incentivos ligados a la movilidad eléctrica (MOVES III) prevista para infraestructura de +recarga de "Uso privado en sector residencia" que podría alcanzar 1.700 euros pero que + + + + + + +todavía no ha sido concedida. + +Nota: véase Ia INSTRUCCIÓN TÉCNICA COMPLEMENTARIA (ITC) BT-52 del Real Decreto 1053/2014, de +12 de diciembre, por el que se aprueba una nueva Instrucción Técnica Complementaria (ITC) BT 52 +"Instalaciones con fines especiales. Infraestructura para la recarga de vehículos eléctricos", del Reglamento +electrotécnico para baja tensión, aprobado por Real Decreto 842/2002, de 2 de agosto, y se modifican otras +instrucciones técnicas complementarias del mismo, la instrucción 3. Esquemas de instalación para la +recarga de vehículos eléctricos. + +Determinar el importe de la deducción que podrá aplicar en 2023. + +Solución: + +A. Deducción en el IRPF por la adquisición de vehículos eléctricos nuevos + +Nota previa: la contribuyente tiene derecho a aplicar esta deducción por tratarse de la compra para uso +privado de un único vehículo nuevo de categoría M, perteneciente al tipo de los vehículos eléctricos puros +(BEV) que figura en la Base de Vehículos del IDAE y cuyo precio de venta del vehículo no supera el importe +máximo establecido para este tipo de vehículo en el Anexo III del Real Decreto 266/2021, que es de 45.000 +euros sin IVA (21%). + +Además, puede aplicarla en 2023 porque la contribuyente ha optado por el pago de una cantidad a cuenta +(14.400 euros) que supera el 25 por 100 del valor de adquisición del mismo (48.000 euros) y, conforme a las +estipulaciones pactadas con el concesionario, el pago completo y la adquisición del vehículo se producirá +antes de que finalice el segundo período impositivo inmediato posterior a aquel en el que se produjo el pago +de la cantidad a cuenta. + +· Base de deducción: 43.500 + +Nota: Del valor de adquisición (48.000 euros) se descuenta el importe de la subvención pública +(ayuda Move III) solicitada (4.500 euros). Por tanto, 48.000 - 4.500 = 43.500 + +· Base máxima de la deducción: 20.000 euros + +· Importe de la deducción: (20.000 x 15%) = 3.000 + +B. Deducción en el IRPF por la instalación de infraestructuras de recarga + +Nota previa: la contribuyente tiene derecho a aplicar esta deducción ya que la instalación del punto de +recarga se ha realizado en 2023 en un inmueble de su propiedad (plaza de aparcamiento en el garaje +comunitario), se destina a uso privado y cuenta con las autorizaciones y permisos establecidos en la +legislación vigente. + +· Base de deducción: 2.500 + +Nota: hasta que la contribuyente no reciba resolución definitiva sobre la concesión de la ayuda que +ha solicita para la infraestructura de recarga, no debe descontar el importe de la subvención de la +base de deducción. + +En el caso de la deducción por instalación de infraestructuras de recarga, a diferencia de la +deducción por adquisición de vehículos eléctricos nuevos, la D.A.58ª de la Ley del IRPF no permite +que se puedan descontar de la base "aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas o fueran a serlo a través de un programa de ayudas públicas" sino que en su +apartado 3 alude única y exclusivamente a la posibilidad de descontar de la base "aquellas cuantías +que, en su caso, hubieran sido subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas". +Por ello, no procederá su deducción hasta que no sean concedidas. + + + + + + +Ahora bien, una vez concedida se deberá regularizar la situación tributaria de forma que no se +incluyan en la base de la deducción las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo +como límite la base máxima anual de deducción). Para ello, de acuerdo con el artículo 59 del +Reglamento del IRPF, se añadirá a la cuota líquida estatal de la declaración del IRPF +correspondiente al ejercicio en que se hayan concedido la subvención el importe de la deducción +indebidamente practicada. + +· Base máxima de la deducción: 4.000 euros + +· Importe de la deducción: (2.500 x 15%) = 375 + +## Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +Normativa: Disposición adicional cuadragesima octava Ley IRPF + +### Delimitación y condiciones para su aplicación + +Desde el 1 de enero de 2018, y en aras de adecuar nuestra normativa al Derecho de la Unión +Europea, se establece esta deducción sobre la cuota a favor de aquellos contribuyentes +integrantes de una unidad familiar en la que uno de sus miembros resida en otro Estado +miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, lo que les impide presentar +declaración conjunta. De esta forma se equipara la cuota a pagar del contribuyente residente +en territorio español a la que hubiera soportado en el caso de que todos los miembros de la +unidad familiar hubieran sido residentes fiscales en España. + +Condiciones para la aplicación de la deducción + +La deducción se podrá aplicar por aquellos contribuyentes que cumplan las siguientes +condiciones: + +· Que forme parte de una de las siguientes modalidades de unidad familiar a que se refiere +el artículo 82.1 de la Ley del IRPF: + +1\. La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera: + +· Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, +vivan independientes de estos. + +· Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad +prorrogada o rehabilitada. + +2\. En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada +por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los +requisitos a que se refiere la regla 1.ª de este artículo. + + + + + + +· Que la unidad familiar esté formada por contribuyentes por el IRPF y por residentes en +otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. + +· Que en el Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo en el +que resida cualquiera de los miembros de la unidad familiar exista normativa sobre +asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria en los términos +previstos en la LGT, que sea de aplicación. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Atención: téngase en cuenta que, con efectos 11 de julio de 2021, el artículo +decimosexto de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha +contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, +de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas de +elusión fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de +modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación del juego +(BOE de 10 de julio) ha modificado la disposición adicional primera de la Ley +36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, +sustituyendo, de acuerdo con los nuevos parámetros internacionales, los conceptos +de paraísos fiscales, países o territorios con los que no exista efectivo intercambio de +información, o países de nula o baja tributación, por el de jurisdicciones no +cooperativas. + +Asimismo, la citada Ley 11/2021 añade una nueva disposición adicional décima a la +Ley 36/2006, en la que se establece en el apartado 2 que "Se entenderán suprimidas +las referencias efectuadas a los apartados 2, 3 y 4 de la disposición adicional +primera de esta Ley, en su redacción anterior a la entrada en vigor de la Ley +11/2021, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal y de transposición +de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio, por la que se establecen +normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el +funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas normas tributarias y +en materia de regulación del juego". + +Por su parte, el apartado 3 de la nueva disposición adicional décima de la Ley +36/2006 señala que "Las referencias normativas efectuadas a Estados con los que +exista un efectivo intercambio de información tributaria o en materia tributaria, se +entenderán efectuadas a Estados con los que exista normativa sobre asistencia +mutua en materia de intercambio de información tributaria en los términos previstos +en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que sea de aplicación". + +Supuestos excluidos de la aplicación de la deducción + +No resultará de aplicación esta deducción cuando alguno de los miembros de la unidad +familiar: + +· Hubiera optado por tributar en el régimen especial aplicable a los trabajadores +desplazados a territorio español con arreglo a lo dispuesto en el artículo 93 de la Ley del +IRPF + + + + + + +· Hubiera optado por tributar en el régimen previsto para contribuyentes residentes en otros +Estados miembros de la Unión Europea en el artículo 46 del texto refundido de la Ley del +Impuesto sobre la Renta de no Residentes. + +· No disponga de número de identificación fiscal. + +### Cálculo de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir de la cuota íntegra que corresponda a su declaración +individual por el IRPF el resultado de las siguientes operaciones: + +1º. Se suman las siguientes cantidades: + +· Las cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en las deducciones previstas en los +artículos 67 y 77 de la Ley del IRPF, de los miembros de la unidad familiar contribuyentes +por el IRPF + +· Las cuotas por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondientes a las +rentas obtenidas en territorio español en ese mismo período impositivo por el resto de +miembros de la unidad familiar. + +A continuación, se representa de forma gráfica esta operación 1. + +Esquema de operación 1ª + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuota líquida previa estatal =Cuota líquida previa autonómica =
(+) Cuota íntegra estatal(+) Cuota íntegra autonómica
(-) Deducciones del artículo 67 Ley del IRPF: · 50% Deducción por inversión en vivienda habitual · 100% Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación · 50% Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados de Patrimonio Mundial · 50% Deducción por donativos y otras aportaciones · 50% Deducción por incentivos y estímulos a la inversión empresarial · 50% Deducción por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (Ley 19/1994) · 50% Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias (Ley 19/1994)(-) Deducciones del artículo 77 Ley del IRPF: · 50% Deducción por inversión en vivienda habitual · 50% Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados de Patrimonio Mundial · 50% Deducción por donativos y otras aportaciones · 50% Deducción por incentivos y estímulos a la inversión empresarial · 50% Deducción por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (Ley 19/1994) · 50% Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias (Ley 19/1994)
· 50% Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla· 50% Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
· 50% Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma· 50% Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma
¿ Cuota líquida previa estatal + Cuota líquida previa autonómica + Cuota IRNR = Cuantía obtenida (C1)
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuota líquida previa estatal =Cuota líquida previa autonómica =
· 50% Deducción por alquiler de la vivienda habitual. Régimen transitorio · 100% Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas · 100% Deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de combustible y por puntos de recarga· 50% Deducción por alquiler de la vivienda habitual. Régimen transitorio · 100% Deducciones autonómicas
¿ Cuota líquida previa estatal + Cuota líquida previa autonómica + Cuota IRNR = Cuantía obtenida (C1)
+ +2º. Se determina la cuota líquida total que hubiera resultado de haber podido optar por tributar conjuntamente con el resto de los miembros de la unidad familiar (C2). + +Para dicho cálculo solamente se tendrán en cuenta, para cada fuente de renta, la parte de las +rentas positivas de los miembros no residentes integrados en la unidad familiar que excedan +de las rentas negativas obtenidas por estos últimos. + +Importante: se entenderá, a estos exclusivos efectos, que todos los miembros de la +unidad familiar son contribuyentes por el IRPF. + +3º. Se resta de la cuantía obtenida en el número 1. (C1) la cuota a que se refiere el +número 2. (C2). Cuando dicha diferencia sea negativa, la cantidad a computar será +cero. Por tanto: + +· C1 - c2 es menor o igual que 0: No procede deducción + +· C1 - c2 es mayor que 0: Procede deducción + +4º. Se deducirá de la cuota íntegra estatal y autonómica, una vez efectuadas las +deducciones previstas en los artículos 67 y 77 de la Ley del IRPF, la cuantía prevista en +el número 3. de la forma siguiente: + +· Se minorará la cuota íntegra estatal en la proporción que representen las cuotas del +Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de la cuantía total prevista en el +número 1., y + +· el resto minorará la cuota íntegra estatal y autonómica por partes iguales. + +Cuando sean varios los contribuyentes del IRPF integrados en la unidad familiar, esta +minoración se efectuará de forma proporcional a las respectivas cuotas íntegras, una vez +efectuadas las deducciones previstas en los artículos 67 y 77 de esta Ley, de cada uno de +ellos. + + + + + + +### Ejemplo: Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +Unidad familiar integrada por los cónyuges don "A", residente en España y doña "B", +residente durante 2023 en Alemania, con un grado de discapacidad reconocido del 40 por +100 y el hijo de los anteriores, don "C", menor de 18 años, que convive con don A.R.M en +España. + +Determinar si procede o no la deducción aplicable a las unidades familiares formadas por +residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico +Europeo, y, en caso afirmativo, el importe que corresponde deducir en la cuota íntegra +estatal y en la cuota íntegra autonómica de la declaración del IRPF, ejercicio 2023 por don +"A" y, el hijo de este, don "C", teniendo en cuenta los siguientes datos: + +· En la declaración de IRPF de 2023 de don "A" su cuota íntegra estatal asciende a +15.250 euros y su cuota íntegra autonómica a 16.000 euros teniendo derecho a +deducciones generales de la cuota por importe de 1.550 euros. + +· En la declaración de IRPF de 2023 de don "C" la suma de sus cuotas íntegras, estatal y +autonómica, ascienden a 300 euros, y no tienen derecho a deducción alguna. + +· El miembro de la unidad familia no residente, doña "B" ingresó por la cuota del +Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondientes a las rentas obtenidas en +territorio español en ese ejercicio 2023, la cantidad de 380 euros. + +· La cuota líquida total que hubiera resultado de haber podido optar por tributar +conjuntamente todos los miembros de la unidad familiar sería de 29.280 euros. + +Solución: + +Nota previa: Los datos numéricos utilizados en este ejemplo son simulados y tienen como +única finalidad explicar la forma en que se calcula esta deducción y como se distribuye su +importe cuando son varios los contribuyentes del IRPF, integrados en la unidad familiar, +que tienen derecho a la misma. Por tanto, se advierte que las cantidades sobre cuotas +íntegras y cuota líquida no coinciden con las que podrían resultar en un supuesto real. + +1º. Cálculo de la deducción aplicable a las unidades familiares formadas por +residentes fiscales en la UE/EEE + +· Suma de las siguientes cuotas: + +\- Contribuyente don "A": Suma de cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en +las deducciones: (31.250 - 1.550) = 29.700,00 + +\- Contribuyente don "C" Suma de cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en +las deducciones (300 - 0) = 300,00 + + + + + + +\- No residente doña "B": + +Cuota por Impuesto sobre la Renta de no Residentes: 380,00Cuantía total (C1): (29.700 +\+ 300 + 380) = 30.380,00 + +· Cuantía de la cuota líquida si todos fueran residentes y tributaran conjuntamente +(C2): 29.280,00 + +· Diferencia (C1 -C2): (30.380 - 29.280) = 1.100,00 + +Nota: al ser la diferencia positiva (1.100) procede aplicar la deducción por este +importe. Si dicha diferencia hubiese sido negativa, la cantidad a computar seria +cero. + +2º. Cálculo del importe total de la deducción que corresponde aplicar a cada residente, contribuyente del IRNR: + +Suma de cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en las deducciones de los +contribuyentes don "A" y don "B": (29.700 + 300) = 30.000,00 + +· Importe que corresponde al contribuyente don "A": (29.700 x 1.100 + 30.000) = +1.089,00 + +· Importe que corresponde al contribuyente don "C": (300 x 1.100 + 30.000) = 11,00 + +Nota: el cálculo del importe de la deducción que corresponde aplicar a cada +residente se efectuará de forma proporcional a las respectivas cuotas íntegras +minoradas en las deducciones. + +3º. Importe de la deducción que se deducirá en la cuota íntegra estatal y en la cuota +íntegra autonómica + +a. Se calcula el porcentaje que representen las cuotas del IRPF respecto de la +cuantía C1 y se aplica este porcentaje sobre el importe de la deducción que +corresponde a cada residente. + +Porcentaje cuota IRNR respecto C1: (380 + 30.380) x 100 = 1,25% +Parte que corresponde a don "A": 1.089 x (1,25 + 100) (\*) = 13,61 +Parte que corresponde a don "C": 11 x (1,25 + 100) (\*) = 0,14 + +(*) Estos importes minorarán la cuota íntegra estatal + +b. El resto se divide entre dos + +Parte que corresponde a don "A": (1.089 - 13,61) + 2 ( ** ) = 537,70 + + + + + + +Parte que corresponde a don "C": (11 - 0,14) + 2 ( ** ) = 5,43 +( ** ) Estos importes minorarán la cuota íntegra estatal y la cuota íntegra autonómica + +c. Importe de la deducción que minorará las cuotas íntegra estatal y autonómica +Don "A": + +Importe que minora la cuota íntegra estatal (13,61 + 537,70) = 551,31 +Importe que minora la cuota íntegra autonómica =537,69 +Don "C": +Importe que minora la cuota íntegra estatal (0,14 + 5,43) = 5,57 +Importe que minora la cuota íntegra autonómica = 5,43 + + + + + + +# Capítulo 17. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2023 + +## Introducción + +El actual sistema de financiación de las Comunidades Autónomas se articula en la Ley +22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las +Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se +modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre). + +El alcance de las competencias normativas de las Comunidades Autónomas en el IRPEF se +establece en el artículo 46 de la citada Ley 22/2009, conforme al cual las Comunidades +Autónomas pueden asumir, entre otras competencias normativas, la relativa a la aprobación +de deducciones aplicables sobre la cuota íntegra autonómica por: + +· Circunstancias personales y familiares. + +· Inversiones no empresariales. + +· Aplicación de renta. + +En todo caso, la aprobación de las deducciones autonómicas por circunstancias +personales y familiares, por inversiones no empresariales y por aplicación de renta, +no puede suponer, directa o indirectamente, una minoración del gravamen efectivo +de alguna o algunas categorías de renta. + +· Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la Comunidad +Autónoma, con excepción de las que afecten al desarrollo de actividades económicas o a +las rentas que se integren en la base del ahorro. + +Además de la aprobación de las deducciones autonómicas, las competencias normativas de +las Comunidades Autónomas abarcan también la determinación de las siguientes materias +relacionadas con las mismas: + +a. La justificación exigible para poder practicarlas. + +b. Los límites de deducción. + +c. Su sometimiento o no al requisito de comprobación de la situación patrimonial. + + + + + + +d. Las reglas especiales aplicables en los supuestos de tributación conjunta, período +impositivo inferior al año natural y determinación de la situación familiar. + +No obstante lo anterior, si la Comunidad Autónoma no regulara alguna de estas materias, se +aplicarán las normas previstas a estos efectos en la normativa estatal del IRPF. + +Haciendo uso de las competencias normativas asumidas, las Comunidades Autónomas de +régimen común han aprobado para el ejercicio 2023 deducciones autonómicas que podrán +aplicar en sus declaraciones del IRPF exclusivamente los contribuyentes que durante dicho +ejercicio hubieran tenido la residencia habitual en sus respectivos territorios. + +Importante: en el supuesto de contribuyentes integrados en una unidad familiar que +residan en Comunidades Autónomas distintas y presenten declaración conjunta, se +considerarán residentes en la Comunidad Autónoma en la que tenga su residencia el +miembro de la unidad familiar que tenga una mayor base liquidable. En consecuencia, +en la declaración conjunta de la unidad familiar podrán aplicarse las deducciones +establecidas por dicha Comunidad Autónoma, aunque alguno de los integrantes de la +unidad familiar no hubiera residido en la misma. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Andalucía + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Andalucía podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida y por las personas jóvenes + +Normativa: Arts. 9 y 2 y disposición adicional primera Ley 5/2021, de 20 de octubre, de +Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía de la deducción + +El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o +rehabilitación del inmueble que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente. + +Respecto al concepto de vivienda habitual véase el artículo 2 de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos +Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. Asimismo, téngase en cuenta que el concepto de vivienda +habitual, de acuerdo con la disposición adicional primera de la citada Ley 5/2021, es el fijado por los artículos +54.1 y 2 y 55.2 c) del Reglamento del IRPF, en vigor a 31 de diciembre de 2012, que se comenta en el +apartado "Condiciones y requisitos de carácter general" del epígrafe "Deducción por inversión en vivienda +habitual. Régimen transitorio" del Capítulo 16. + +Véase en la "Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio" del Capítulo 16 de este +Manual, el concepto de adquisición de vivienda habitual dentro del apartado "Adquisición, construcción, +rehabilitación y ampliación de la vivienda habitual". + +Téngase en cuenta que NO se asimilan a la adquisición de la vivienda la construcción y ampliación de la +misma, por lo que las cantidades satisfechas por estos conceptos no dan derecho a practicar la deducción. + +· Requisitos específicos para la aplicación de la deducción + +· Para tener derecho a la deducción debe concurrir alguna de las siguientes condiciones +en la fecha de devengo del impuesto: + +a. Que la vivienda tenga la calificación de protegida de conformidad con la +normativa de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +b. Que el adquirente sea menor de 35 años. En caso de tributación conjunta, el +requisito de la edad deberá cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges o, en su +caso, el padre o la madre en el supuesto de familias monoparentales. + +Para el concepto de familia monoparental véase el artículo 4 de la Ley 5/2021, de +20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + + + + + + +\- 25.000 euros en tributación individual. + +\- 30.000 euros en tributación conjunta. + +Base máxima de la deducción + +· La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan +corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los +intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés +variable de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la +Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, y demás gastos +derivados de la misma. En caso de aplicación de los citados instrumentos de +cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarán en las +cantidades obtenidas por la aplicación del citado instrumento. + +· La base máxima de esta deducción será de 9.040 euros, de acuerdo con los requisitos +y circunstancias previstos en la normativa estatal del IRPF para la deducción por +inversión en vivienda habitual vigente a 31 de diciembre de 2012. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el +contribuyente podrá seguir practicando esta deducción, por las cantidades satisfechas +en el período impositivo para la adquisición de la que fue durante la vigencia del +matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo esta condición para +los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden. + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción +por adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar +deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las cantidades +invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en +que hubiesen sido objeto de deducción. + +Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia +patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción por la adquisición o +rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la +que se aplique la exención por reinversión. En este caso, no se podrá practicar +deducción por la adquisición de la nueva mientras las cantidades invertidas en la +misma no superen tanto el precio de la anterior, en la medida en que haya sido objeto +de deducción, como la ganancia patrimonial exenta por reinversión. + +. Asimismo, se considerará rehabilitación de vivienda habitual la que cumpla los +requisitos y circunstancias fijadas por la normativa estatal del IRPF vigente a 31 de +diciembre de 2012, en concreto, las obras que se realicen en la misma que cumplan +cualquiera de los siguientes requisitos: + +a. Que se trate de actuaciones subvencionadas en materia de rehabilitación de +viviendas en los términos previstos en el Real Decreto 106/2018, de 9 de marzo +por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda 2018-2021, o Plan que lo sustituya. + + + + + + +b. Que tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la +consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras +análogas siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda +del 25 por 100 del precio de adquisición si se hubiese efectuado esta durante los +dos años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en +otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho +inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del valor de +mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo. + +### Por cantidades invertidas en el alquiler de la vivienda habitual + +Normativa: Arts. 10 y 2 y disposición adicional primera Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de la +vivienda habitual del contribuyente. + +· El importe máximo de deducción será: + +· 600 euros anuales, con carácter general, y. + +· 900 euros anuales, en el caso de que el contribuyente tenga la consideración de +persona con discapacidad. + +Téngase en cuenta que a estos efectos se considera persona con discapacidad la referida en el +artículo 3 de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de +Andalucía. + +Y, además, de acuerdo con la disposición transitoria primera de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, en el +caso de personas cuya incapacidad hubiera sido declarada judicialmente con anterioridad al día 1 de +enero de 2022, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 +aunque no alcance dicho grado. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Esta deducción es aplicable únicamente a los siguientes contribuyentes: + +1\. Contribuyentes que, a la fecha de devengo del impuesto, no hayan cumplido los 35 +años de edad. + +2\. Contribuyentes que, a la fecha de devengo del impuesto, sean mayores de 65 años. + +3\. Contribuyentes que, a la fecha de devengo del impuesto, tengan la consideración de +víctima de violencia doméstica, víctima del terrorismo o de persona afectada. + +En caso de tributación conjunta, alguno de estos requisitos deberá cumplirlo, al menos, +uno de los cónyuges o, en su caso, el padre o la madre en el supuesto de familias +monoparentales + + + + + + +Para el concepto de familia monoparental véase el artículo 4 de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de +Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. + +Asimismo, téngase en cuenta que tienen la consideración de víctima de violencia doméstica, víctima del +terrorismo y persona afectada por tal acción, aquellas a las que se refieren los artículos 6 y 7 de la +mencionada Ley 5/2021, de 20 de octubre, respectivamente. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 25.000 euros en tributación individual. + +\- 30.000 euros en tributación conjunta. + +· Que el contribuyente identifique al arrendador o arrendadora de la vivienda haciendo +constar su NIE en la correspondiente autoliquidación. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para +cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la +vivienda y, si existe, del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIF +de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + +· La deducción se practicará por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, solo serán deducibles las +cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento y, en consecuencia, las +cantidades que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato no dan derecho a dicha deducción por no +ser arrendatario. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de 3 de abril (Sala +de lo Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009) + +· Cuando haya más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción, +cada uno de ellos la aplicará sobre la base de las cantidades que hubiera satisfecho, con +sus propios límites máximos de 600 euros o de 900 euros anuales, en el caso en que el +contribuyente tenga la consideración de persona con discapacidad, sin que proceda su +prorrateo por no estar previsto en la normativa. + +· En caso de tributación conjunta, la deducción se aplicará sobre las cantidades +satisfechas por ambos contribuyentes siempre que al menos uno de ellos cumpla los +requisitos, con el límite máximo de 600 euros por declaración, elevándose este límite a +900 euros anuales cuando alguno de los cónyuges tenga la consideración de persona con +discapacidad. + +· El contribuyente puede aplicar la deducción autonómica por alquiler y la deducción por +inversión en vivienda habitual en el mismo ejercicio impositivo, siempre que ambas +viviendas cumplan lo establecido con el artículo 2 de la Ley 5/2021 para ser consideradas +como vivienda habitual. + +Ejemplos: + + + + + + +1\. Contribuyente que vive de alquiler desde septiembre de 2017 en una vivienda y +adquiere otra en mayo de 2023, mudándose a la misma en esa fecha. Si cumple los +requisitos del artículo 2 de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, esto es, si la vivienda ha +constituido o va a constituir su residencia durante un plazo continuado de, al menos, +tres años, se puede deducir por ambas en el periodo impositivo. + +2\. Contribuyente que vive de alquiler desde septiembre de 2021 en una vivienda y +adquiere otra en mayo de 2023, mudándose en esa fecha. El requisito del artículo 2 de +la Ley 5/2021 de que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al +menos, tres años, solo podría cumplirse en el caso de la vivienda adquirida por lo que +solo se podrá deducir por la segunda. + +### Por nacimiento, adopción de hijos o acogimiento familiar de menores. + +Normativa: Art. 11 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad +Autónoma de Andalucía + +Cuantías de la deducción + +· 200 euros, con carácter general, por cada hijo nacido o adoptado, o por cada menor +en régimen de acogimiento familiar simple, permanente o preadoptivo, administrativo o +judicial, en el período impositivo en el que se produzca el nacimiento, la adopción o el +acogimiento. + +Hijo nacido o adoptado: La convivencia del progenitor en la fecha de devengo del impuesto con el hijo +nacido o adoptado, no es un requisito exigible para la aplicación de la deducción por nacimiento o +adopción de hijos, por lo que esta podría aplicarse, aunque el hijo no conviviera con el contribuyente en +esa fecha (por ejemplo, por la separación o el divorcio de los padres). + +La deducción por nacimiento o adopción de hijos es de aplicación por el simple y mero hecho del +nacimiento o adopción de hijos en el año, por lo que el fallecimiento posterior del hijo en el periodo +impositivo no impide la aplicación de la deducción. + +Menor en régimen de acogimiento: Sin embargo, en caso de acogimiento será exigible la convivencia de +al menos con el contribuyente en los términos que se indican en al apartado Requisitos y otras condiciones +para la aplicación de la deducción. + +· 400 euros por cada hijo nacido, adoptado o por cada menor en régimen de acogimiento familiar simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial si el contribuyente reside en un municipio con problemas de despoblación. + +A estos efectos, consúltese el artículo 8 de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la +Comunidad Autónoma de Andalucía, en virtud del cual se consideran municipios con problemas de +despoblación aquellos cuya cifra de población sea de menos de 3.000 habitantes. + +En relación a los municipios con problemas de despoblación para 2023 véase la Resolución de 23 de +diciembre de 2022, de la Dirección General de Tributos, Financiación, Relaciones Financieras con las +Corporaciones Locales y Juego, por la que se publican los municipios andaluces con problemas de +despoblación en el año 2023, a los efectos de la aplicación de la deducción por nacimiento, adopción de +hijos o acogimiento familiar de menores en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de los +tipos reducidos para promover una política social de vivienda del Impuesto sobre Transmisiones +Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (BOJA 03-01-2023). + + + + + + +Atención: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se +modifica el sistema de protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de +julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto de 2015, el artículo 173 bis del +Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar y, de acuerdo con +esta modificación, el acogimiento familiar de urgencia y el temporal contemplan los +casos del anterior acogimiento familiar simple. + +Asimismo, la citada ley añadió un nuevo artículo 176 bis regulando la delegación de +guarda para la convivencia preadoptiva. + +Por otra parte, la disposición adicional segunda de citada Ley 26/2015 establece que +"todas las referencias que en las leyes y demás disposiciones se realizasen al +acogimiento preadoptivo deberán entenderse hechas a la delegación de guarda para +la convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil. Las que se +realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al acogimiento familiar +temporal previsto en el artículo 173 bis del Código Civil; y cuando lo fueran a las +Entidades colaboradoras de adopción internacional se entenderán hechas a los +organismos acreditados para la adopción internacional". + +Por tanto, la deducción será aplicable al actual acogimiento familiar de urgencia, +temporal y permanente y a la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +· Incremento de la deducción: En el caso de partos, adopciones o acogimientos +múltiples, la cuantía correspondiente de la deducción se incrementará en 200 euros por +cada hijo o, en su caso, por cada menor. + +Este incremento de 200 euros por cada hijo en el caso de parto, adopción o acogimientos +múltiples se aplicará, aunque hubiera fallecido alguno de ellos en el año. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Quela suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 25.000 euros en tributación individual. + +\- 30.000 euros en tributación conjunta. + +· Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación de la deducción, +su importe se distribuirá por partes iguales. + +Ahora bien, si uno de los progenitores o adoptantes no puede aplicar la deducción por superar las bases +imponibles establecidas al efecto, el otro podrá aplicar el importe total de la deducción. + +· En caso de acogimiento familiar, únicamente podrá aplicar la deducción el contribuyente +que no haya recibido ayudas de la Administración de la Comunidad Autónoma de +Andalucía vinculadas con el acogimiento. + + + + + + +Asimismo, será necesario que el menor conviva con el contribuyente al menos 90 +días durante el período impositivo en el que se produzca el acogimiento. + +No dará lugar a esta deducción el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo cuando +se ha producido la adopción del menor durante el periodo impositivo, sin perjuicio de la +aplicación, en su caso, de la deducción por adopción. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible, respecto de los mismos hijos, con la aplicación de la +deducción autonómica "Por adopción de hijos en el ámbito internacional" y, en todo caso, con +la aplicacion de la deducción autonómica "Para familia numerosa". + +### Por adopción de hijos en el ámbito internacional + +Normativa: Art. 12 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad +Autónoma de Andalucía + +Cuantía de la deducción + +600 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo en el que se haya inscrito la +adopción en el Registro Civil, siempre que se trate de una adopción de carácter internacional. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que se trate de una adopción de carácter internacional. + +A estos efectos se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando así +resulte de las normas y convenios aplicables a esta materia. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 80.000 euros en tributación individual. + +\- 100.000 euros en tributación conjunta. + +· Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación de esta +deducción, su importe se distribuirá por partes iguales. + +Ahora bien, si uno de los adoptantes no puede aplicar la deducción por superar las bases imponibles +establecidas al efecto el otro podrá aplicar el importe total de la deducción. + +Incompatibilidad + +Esta deducción no es compatible con la aplicación de la deducción autonómica "Por +nacimiento o adopción de hijos o acogimiento familiar de menores". + + + + + + +### Para el padre o madre de familia monoparental y, en su caso, con ascendientes mayores de 75 años + +Normativa: Arts. 13 y 4 y disposición transitoria segunda Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía de la deducción + +100 euros para contribuyentes que sean padres o madres de familia monoparental en la +fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +Tiene la consideración de familia monoparental, a efectos de la deducción, la formada por +el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan alguno +de los siguientes requisitos: + +· Hijos menores de edad, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, +vivan independientes de estos. + +· Hijos mayores de edad que antes del 1 de enero de 2022 hubieran sido declarados +judicialmente incapacitados, sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. + +· Hijos mayores de edad con discapacidad a quienes, por resolución judicial, asista un +curador. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +Incremento de la deducción + +La deducción anterior se incrementara adicionalmente en 100 euros por cada +ascendiente que conviva con la familia monoparental, siempre que estos generen el +derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes mayores de 75 años establecido en la +normativa estatal del IRPF. + +Requisito para la aplicación de la deducción + +Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cantidades: + +· 80.000 euros en tributación individual. + +· 100.000 euros en tributación conjunta. + +Otras condiciones de aplicación + + + + + + +Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicación del incremento por +ascendientes de esta deducción, se estará a las reglas de prorrateo, convivencia y demás +límites previstos en la normativa estatal del IRPF. + +### Para familia numerosa + +Normativa: Arts. 14 y 5 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la +Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía de la deducción + +· En el caso de familias numerosas de categoría general: 200 euros. + +· En el caso de familias de categoría especial: 400 euros. + +Atención: las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su +clasificación por categorías se determinarán de acuerdo con lo establecido en la Ley +40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, o norma que la +sustituya. + +Supuestos, requisitos y otras condiciones de aplicación de la deducción + +· Tendrán derecho a esta deducción los siguientes contribuyentes: + +a. Los que sean ascendientes y formen parte de una familia numerosa + +b. Los que sean hermanos huérfanos en los casos de familias numerosas constituidas +por: + +\- Dos o más hermanos huérfanos de padre y madre sometidos a tutela, acogimiento o +guarda que convivan con el tutor, acogedor o guardador, pero no se hallen a sus +expensas. + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley +8/2021, de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con +discapacidad en el ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad +no sometidos a patria potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para +mayores de edad, para los que se establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad +jurídica. + +\- Tres o más hermanos huérfanos de padre y madre, mayores de 18 años, o dos, si +uno de ellos es persona con discapacidad, que convivan y tengan una dependencia +económica entre ellos. + +Véanse las letras d) y e) del artículo 2.2 de la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las +Familias Numerosas. + +· Los contribuyentes deberán ostentar, a la fecha del devengo del impuesto, el título de +familia numerosa que acredita dicha condición y categoría. + + + + + + +· Que la suma de las bases imponible general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no sea superior a: + +\- 25.000 euros en tributación individual + +\- 30.000 euros en tributación conjunta + +· Los importes de la deducción (200/400) se distribuirán por partes iguales cuando exista +más de una persona con derecho a aplicar la deducción y se presenten declaraciones +individuales. + +Si uno de los cónyuges no tiene derecho a aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a 25.000 euros en tributación individual o por residir en otra +Comunidad Autónoma, el otro se podrá deducir íntegramente el importe de la deducción +que corresponda (200/400 euros). + +Incompatibilidad + +Esta deducción no es compatible con la aplicación de la deducción autonómica "Por +nacimiento o adopción de hijos o acogimiento familiar de menores". + +### Por gastos educativos + +Normativa: Arts. 15 y 60 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la +Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos de +enseñanza escolar o extraescolar de idiomas, de informática o de ambas. + +a. Gastos de enseñanza escolar de idiomas o informática + +Se considerarán gastos de enseñanza escolar de idiomas, de informática, o de ambas, +las cantidades satisfechas a los centros docentes en concepto de gastos de +escolaridad, en la proporción correspondiente a dichas materias o asignaturas, así +como a aquellas que sean impartidas en un idioma extranjero. Dicha proporción se +determinará en función del número total de horas lectivas que dichas materias o +asignaturas representen en el conjunto de horas lectivas del curso escolar. + +b. Gastos de enseñanza extraescolar de idiomas o informática. + +Se considerarán gastos de enseñanza extraescolar de idiomas, de informática, o de +ambas, las cantidades satisfechas en contraprestación por los servicios de enseñanza +de dichas materias prestados por otro tipo de centros no comprendidos en el apartado +anterior, ya sean privados o públicos, oficiales o no, tales como las academias y las +escuelas oficiales de idiomas. También tendrán dicha consideración las cantidades +abonadas a personas físicas, dadas de alta en el correspondiente epígrafe del + + + + + + +Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE), en contraprestación por clases +particulares que se impartan sobre dichas materias en domicilios particulares o en +lugares no destinados u organizados específicamente a tal fin. + +· El importe máximo de la deducción no podrá superar 150 euros anuales por cada +descendiente. + +Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción se aplicará respecto de aquellos descendientes por los que se tenga +derecho al mínimo por descendiente. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no sea superior a: + +\- 80.000 euros en tributación individual. + +\- 100.000 euros en tributación conjunta. + +· La deducción se practicará por el contribuyente que satisfaga de forma efectiva los +gastos. + +· Cuando haya más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción, la +misma se aplicará sobre la base de las cantidades que cada declarante hubiera +satisfecho, con el límite máximo de 150 euros anuales por cada descendiente. + +En caso de que los pagos se realicen con dinero ganancial, la deducción se aplicará por +mitades por ambos cónyuges. Y ello con independencia de que la cuenta desde la que se +efectúen los pagos solo tenga un titular o de que el justificante que en su caso pueda +expedir el centro esté solo a nombre de uno de los ascendientes. + +Obligaciones formales + +· Los contribuyentes del IRPF que hayan aplicado esta deducción estarán obligados a +conservar durante el plazo máximo de prescripción los justificantes y documentos que +acrediten el derecho a disfrutar de esta deducción. + +La justificación de los gastos incurridos, tanto por enseñanza escolar como extraescolar, se realizará +mediante la correspondiente factura, documento sustitutivo, justificante o recibo, en su caso. + +· Mediante orden del titular de la Consejería competente en materia de Hacienda podrán +establecerse obligaciones específicas de justificación, destinadas al control de esta +deducción. + +Atención: no se ha aprobado para 2023 ninguna orden específica al respecto. + +### Para contribuyentes con discapacidad + + + + + + +Normativa: Arts. 16 y 3 y disposición adicional segunda Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 150 euros por cada contribuyente que tenga la consideración de persona con +discapacidad. + +Tienen la consideración de personas con discapacidad, los contribuyentes que tengan +reconocido en grado igual o superior al 33 por 100, de acuerdo con el baremo a que se +refiere el artículo 367 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de +octubre). + +En particular, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 +por 100 en el caso de pensionistas de la Seguridad Social, cuando tengan reconocida una +pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez, y en el caso de los +pensionistas de clases pasivas cuando tengan reconocida una pensión de jubilación o +retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Además, de acuerdo con la disposición transitoria primera de la Ley 5/2021, de 20 de +octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía, en el caso de +personas cuya incapacidad hubiera sido declarada judicialmente con anterioridad al día 1 +de enero de 2022, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al +65 por 100 aunque no alcance dicho grado. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 25.000 euros en tributación individual. + +\- 30.000 euros en tributación conjunta. + +### Para contribuyentes con cónyuges o parejas de hecho con discapacidad + +Normativa: Arts. 17 y 3 y disposición adicional segunda Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 100 euros por el cónyuge o pareja de hecho que cumpla los siguientes requisitos: + +a. Que no sea declarante del IRPF en el ejercicio y + +b. Que tenga la consideración de personas con discapacidad en grado igual o +superior al 65 por 100, de acuerdo con el baremo a que se refiere el artículo 367 del +texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real +Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre). + + + + + + +Además, de acuerdo con la disposición transitoria primera de la Ley 5/2021, de 20 de +octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía, en el caso de +personas cuya incapacidad hubiera sido declarada judicialmente con +anterioridad al día 1 de enero de 2022, se considerará acreditado un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por 100 aunque no alcance dicho grado. + +· En el caso de parejas de hecho, estas han de estar inscritas en el Registro de +Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía o en registros análogos de +otras Administraciones Públicas. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 25.000 euros en tributación individual. + +\- 30.000 euros en tributación conjunta. + +Incompatibilidad + +No tendrán derecho a aplicar esta deducción los contribuyentes cuyos cónyuges o parejas +de hecho con discapacidad hayan aplicado la deducción "para contribuyentes con +discapacidad". + +### Por asistencia a personas con discapacidad + +Normativa: Arts. 18 y 3 y disposición adicional segunda Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +1\. Con carácter general + +· 100 euros por cada persona con discapacidad que otorgue derecho a la aplicación del +mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes, conforme a la normativa +estatal del IRPF. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 80.000 euros en tributación individual. + +\- 100.000 euros en tributación conjunta. + +· Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, se +estará a las reglas de prorrateo, convivencia y demás límites previstos en la normativa +estatal del IRPF. + +2\. Cuando las personas con discapacidad precisen ayuda de terceras personas + + + + + + +· El 20 por 100 del importe satisfecho a la Seguridad Social, en concepto de cuota fija +que sea por cuenta del empleador, de conformidad con lo establecido en el Sistema +Especial para Empleados del Hogar del Régimen General de la Seguridad Social, con el +límite de 500 euros anuales por contribuyente, cuando se acredite que las personas +con discapacidad necesitan ayuda de terceras personas y generen derecho a la +aplicación del mínimo en concepto de gastos de asistencia, conforme a la normativa +estatal del IRPF. + +· Únicamente tendrá derecho a este incremento el contribuyente titular del hogar familiar +que conste como tal en la Tesorería General de la Seguridad Social, por la afiliación en +Andalucía al Sistema Especial para Empleados del Hogar del Régimen General de la +Seguridad Social, de acuerdo con lo previsto en la normativa de aplicación. A tal efecto, +deberá hacerse constar en la casilla [0859] del Anexo B.1 de la declaración el Código +Cuenta de Cotización por el Sistema Especial para Empleados del Hogar del Régimen +General de la Seguridad Social. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con la deducción "Por ayuda doméstica" cuando sea la +misma persona empleada la que da derecho a la aplicación de ambas deducciones. + +### Por ayuda doméstica + +Normativa: Arts. 19 y 4 y disposición transitoria tercera Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 del importe satisfecho en el período impositivo por cuenta del +empleador o empleadora a la Seguridad Social correspondiente a la cotización anual +de un empleado o empleada del hogar familiar, que constituya la vivienda habitual del +empleador o empleadora. + +A los efectos de la mencionada deducción se tendrá en cuenta el importe satisfecho por el +titular del hogar familiar que conste como tal en la Tesorería General de la Seguridad +Social, por la afiliación en Andalucía al Sistema Especial para Empleados del Hogar del +Régimen General de la Seguridad Social, siempre que, a la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), concurran los requisitos y de demás +condiciones que a continuación se exponen. + +Se entiende por titular del hogar familiar, a los efectos de esta deducción, el previsto en la +normativa reguladora del Sistema Especial del Régimen General de la Seguridad Social +de Empleados del Hogar. + +Atención: en todos los casos (cónyuges o parejas de hecho o contribuyentes de +edad igual o superior a 75 años), deberá hacerse constar en la casilla [0861] del +Anexo B.1 de la declaración el Código Cuenta de Cotización del sistema especial del + + + + + + +régimen general de la Seguridad Social de Empleados de Hogar. + +· El importe máximo de la deducción no podrá superar 500 euros. + +Supuestos, requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +a. Que la persona titular del hogar familiar, o, en su caso, su cónyuge o pareja inscrita +en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía o en +registros análogos de otras administraciones públicas cumplan las siguientes +condiciones: + +· Que la persona titular del hogar familiar, o, en su caso, su cónyuge o pareja sean +madres o padres de hijos que den derecho al mínimo por descendientes. + +· Que ambos cónyuges o integrantes de la pareja perciban rendimientos del trabajo o de +actividades económicas. + +En el supuesto de cónyuges o miembros integrantes de la pareja inscrita en el +Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía o en +registros análogos de otras Administraciones Públicas podrá aplicar la deducción +indistintamente el titular del hogar familiar o su cónyuge o pareja de hecho. + +b. Que la persona titular del hogar familiar, o, en su caso, su cónyuge o pareja inscrita +en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía o en +registros análogos de otras Administraciones Públicas, sea de edad igual o +superior a 75 años. + +Basta con que el requisito de tener una edad igual o superior a 75 años se cumpla por uno de los +cónyuges o miembros de la pareja de hecho para que la deducción puede ser aplicada por cualquiera +de ellos. + +Incompatibilidad + +No tendrán derecho a aplicar esta deducción los contribuyentes que hayan aplicado la +deducción "Por asistencia a personas con discapacidad" que precisen ayuda de terceras +personas, cuando la misma persona empleada dé derecho a la aplicación de ambas +deducciones. + +### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles + + + + + + +Normativa: Art. 20 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad +Autónoma de Andalucía + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2023 en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que revistan la +forma de Sociedad Anónima, Sociedad Anónima Laboral, Sociedad de +Responsabilidad Limitada, Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral o +Sociedad Cooperativa. + +El límite de deducción aplicable será de 4.000 euros anuales. + +· El 50 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2023 en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en sociedades mercantiles cuando dichas +sociedades han sido creadas o participadas por universidades o centros de +investigación. + +El límite de deducción aplicable será de 12.000 euros anuales. + +Atención: el límite incrementado de 12.000 euros es independiente del límite general de +4.000 euros establecido para el resto de las inversiones que originan el derecho a la +deducción. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que, como consecuencia de la participación adquirida por el contribuyente, +computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas unidas al +contribuyente por razón de parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante ningún día del +año natural mas del 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus +derechos de voto. + +· Que dicha participación se mantenga un mínimo de tres años. + +· Que el contribuyente no ejerza funciones ejecutivas ni de dirección ni mantenga una +relación laboral con la entidad objeto de la inversión. + +· Que la adquisición se formalice en escritura pública, en la que conste la identidad de +los inversores y el importe de la inversión. + +· Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los +siguientes requisitos: + +1\. Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma de Andalucía. + +2\. Que desarrolle una actividad económica. + + + + + + +A estos efectos no se considerará que la entidad desarrolla una actividad económica cuando tenga por +actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo establecido en el +artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. Si la inversión efectuada corresponde a la constitución de la entidad, que desde +el primer ejercicio fiscal esta cuente al menos con una persona con contrato laboral a +jornada completa, dada de alta en el Régimen correspondiente de la Seguridad Social, +y que se mantengan las condiciones del contrato durante al menos veinticuatro meses. + +4\. Si la inversión efectuada corresponde a una ampliación de capital de la entidad, +que dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres años anteriores a la +ampliación de capital y la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios +fiscales posteriores al de la ampliación se incremente respecto de la plantilla media +que tuviera en los doce meses anteriores al menos en una persona con los requisitos +del párrafo 3º anterior, y dicho incremento se mantenga durante al menos otros +veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se +computará el número de personas empleadas, en los términos que disponga la +legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada +completa. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 del modelo de la declaración en el que, además del importe de +la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de +nueva o reciente creación en la casilla [1131] y en la [1133] si existe una segunda +entidad, indicando el importe total de la deducción por inversiones en empresas de +nueva o reciente creación. + + + + + + +### Para gastos de defensa jurídica de la relación laboral + +Normativa: Arts. 21 y 60 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la +Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El importe satisfecho por el contribuyente, en concepto de gastos de defensa jurídica +derivados de la relación laboral en procedimientos judiciales de despido, extinción de +contrato y reclamación de cantidades. + +· El importe máximo de deducción será de 200 euros, tanto en tributación individual como +conjunta. + +Obligaciones formales + +· Los contribuyentes del IRPF que hayan aplicado esta deducción estarán obligados a +conservar durante el plazo máximo de prescripción los justificantes y documentos que +acrediten el derecho a disfrutar de esta deducción. + +· Mediante orden del titular de la Consejería competente en materia de Hacienda podrán +establecerse obligaciones específicas de justificación, destinadas al control de esta +deducción. + +Atención: no se ha aprobado para 2023 ninguna orden específica al respecto. + +### Por donativos con finalidad ecológica + +Normativa: Art. 22 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad +Autónoma de Andalucía + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 10% de las cantidades donadas durante el período impositivo a favor de cualquiera +de las siguientes instituciones: + +a. Las entidades públicas dependientes de la Comunidad Autónoma de Andalucía o de +corporaciones locales de Andalucía, cuya finalidad sea la defensa y conservación del +medio ambiente, quedando afectos dichos recursos al desarrollo de programas de +esta naturaleza. + +b. Las entidades sin fines lucrativos y las entidades beneficiarias del mecenazgo, +reguladas respectivamente en los artículos 2 y 16 de la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos + + + + + + +fiscales al mecenazgo, siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio +ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad +Autónoma de Andalucía. + +· El límite de deducción aplicable será de 150 euros. + +Obligaciones formales + +La efectividad de la donación se justificará mediante certificación expedida por la entidad +beneficiaria a que se refiere artículo 24 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen +fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. + +Téngase en cuenta que el artículo 24 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre establece la información que debe +incluir la mencionada certificación. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Aragón + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Aragón podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por nacimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos + +Normativa: Arts. 110-2, 160-1 y 160-2.1 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +A. En régimen general + +Cuantías de la deducción + +· 500 euros, con carácter general, por cada hijo nacido o adoptado durante el período +impositivo que sea el tercer hijo o sucesivos del contribuyente. + +· 600 euros por cada uno de los hijos citados anteriormente, cuando, además, la suma de +las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, +menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes, suma de las +casillas [0511] y [0513] de la declaración, no sea superior a: + +\- 21.000 euros en declaración individual. + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +Ambas cuantías son incompatibles entre sí. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción únicamente podrá aplicarse en el período impositivo en el que se produzca +el nacimiento o la adopción. + +· La deducción corresponderá al contribuyente con quien conviva el hijo nacido o +adoptado a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Cuando los hijos que den derecho a la deducción convivan con más de un +contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales. + +B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con +el régimen general) + +Cuantías de la deducción + +· 600 euros, con carácter general, por cada hijo nacido o adoptado durante el período +impositivo que sea el tercer hijo o sucesivos del contribuyente. + + + + + + +· 720 euros por cada uno de los hijos citados anteriormente, cuando, además, la suma de +las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, +menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes, suma de las +casillas [0511] y [0513] de la declaración, no sea superior a: + +\- 21.000 euros en declaración individual. + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +Ambas cuantías son incompatibles entre sí. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + +### Por nacimiento o adopción de un hijo con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 + +Normativa: Arts. 110-3, 160-1 y 160-2.2 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +A. En régimen general + +Cuantía de la deducción + +200 euros, por cada hijo nacido o adoptado durante el periodo impositivo. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· Que se trate del nacimiento o la adopción de un hijo con un grado de discapacidad +igual o superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá estar referido a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre) y reconocido mediante resolución expedida por el órgano competente en materia de servicios +sociales. + +· Cuando los hijos que den derecho a la deducción convivan con más de un +contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales. + +B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con +el régimen general) + +Cuantías de la deducción + +240 euros, por cada hijo nacido o adoptado durante el periodo impositivo. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +☒ +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción "Por nacimiento o adopción del tercer hijo o +sucesivos". + +### Por adopción internacional de niños + +Normativa: Arts. 110-4, 160-1 y 160-2.3 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + + + + + + +A. En régimen general + +Cuantía de la deducción + +600 euros, por cada hijo adoptado en el período impositivo, siempre que se trate de una +adopción internacional. + +Se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando se formalice en los términos regulados en la +legislación vigente y de acuerdo con los Tratados y Convenios suscritos por España. Se entenderá, asimismo, +que la adopción tiene lugar en el período impositivo correspondiente al momento en que se dicte resolución +judicial constitutiva de la misma. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Cuando el niño adoptado conviva con ambos padres adoptivos, la deducción se +prorrateará por partes iguales. + +B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con +el régimen general) + +Cuantía de la deducción + +720 euros, por cada hijo adoptado en el período impositivo, siempre que se trate de una +adopción internacional y resulte aplicable el régimen de fiscalidad diferenciada. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + +Compatibilidad + + + + + + +Esta deducción es compatible con las deducciones anteriormente comentadas "Por +nacimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos" y "Por nacimiento o adopción de un hijo +con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100" y con la deducción que se +comenta posteriormente "Por nacimiento o adopción del primer y/o segundo hijo en +poblaciones de menos de 10.000 habitantes". + +### Por el cuidado de personas dependientes + +Normativa: Arts. 110-5, 160-1 y 160-2.4 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +A. En régimen general + +Cuantía de la deducción + +150 euros por el cuidado de personas dependientes que convivan con el contribuyente al +menos durante la mitad del período impositivo. + +Se considera persona dependiente, a efectos de esta deducción, al ascendiente mayor de +75 años y al ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual o superior al 65 +por 100, cualquiera que sea su edad. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la persona dependiente no obtenga rentas anuales superiores a 8.000 euros, +excluidas las exentas. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes, +suma de las casillas [0511] y [0513] de la declaración, no sea superior a: + +\- 21.000 euros en declaración individual. + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, +su importe se prorrateará por partes iguales. + +Cuando la deducción corresponda a contribuyentes con distinto grado de parentesco, su aplicación +corresponderá a los de grado más cercano, salvo que estos no tengan rentas anuales, excluidas las +exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderán a los del siguiente grado. + +B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con el régimen general) + +Cuantía de la deducción + +300 euros, cuando resulte aplicable el régimen de fiscalidad diferenciada. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + +### Por donaciones con finalidad ecológica y en investigación y desarrollo científico y técnico + +Normativa: Art. 110-6 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad +Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 20 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas +durante el período impositivo a cualquiera de las siguientes entidades: + +· La Comunidad Autónoma de Aragón y los organismos y entidades públicas dependientes +de la misma, cuya finalidad sea la defensa y conservación del medio ambiente y la +investigación y el desarrollo científico y técnico. + +· Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002, +de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos +fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre), siempre que su fin exclusivo o principal +sea la defensa del medio ambiente o la investigación y el desarrollo científico y técnico y +se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad Autónoma de +Aragón. + +Límite máximo de la deducción + + + + + + +El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +### Por adquisición de vivienda habitual por víctimas del terrorismo + +Normativa: Art. 110-7 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad +Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo por la adquisición +de una vivienda nueva situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de Aragón. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda nueva esté acogida a alguna modalidad de protección pública de +vivienda y que constituya o vaya a constituir la primera residencia habitual del +contribuyente. + +· Que los contribuyentes tengan la consideración de víctimas del terrorismo o, en su +defecto y por este orden, su cónyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran +conviviendo con los mismos. + +· Los conceptos de adquisición, vivienda habitual, base máxima de la deducción y su límite +máximo serán los fijados por la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012 +para la deducción por inversión en vivienda habitual. + +La base de deducción por inversión en vivienda habitual y las cantidades que la integran se comentan en +el Capítulo 16 dentro del apartado "Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio". + +· También será aplicable, conforme a la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de +2012, el requisito de la comprobación de la situación patrimonial del contribuyente. + +### Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil + +Normativa: Art. 110-8 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad +Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2023 en la suscripción de +acciones como consecuencia de acuerdos de ampliación de capital por medio del +segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil. + + + + + + +· El importe máximo de deducción será de 10.000 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de la deducción deberán cumplirse los siguientes requisitos: + +· La participación del contribuyente en la sociedad objeto de la inversión no puede ser +superior al 10 por 100 de su capital social. + +· Las acciones suscritas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un +período de dos años como mínimo. + +· La sociedad objeto de la inversión debe tener el domicilio social y fiscal en Aragón y no +debe tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, +de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4.8.2.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del +Impuesto sobre el Patrimonio. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible, para las mismas inversiones, con la deducción "Por +inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales de nuevas entidades o de +reciente creación" y "Por inversión en entidades de la economía social". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Aragón, Galicia, Madrid o +Murcia por inversiones en entidades que cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si existe, de la segunda +entidad, indicando el importe total de la deducción por inversiones en entidades que +cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil en la casilla correspondiente. + +### Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación + +Normativa: Art. 110-9 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad +Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio 2023 en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en sociedades mercantiles a que se refiere el +artículo 68.1 de la Ley del IRPF con las siguientes limitaciones: + + + + + + +1\. Solo podrá aplicarse esta deducción sobre la cuantía invertida que supere la base +máxima de la deducción general por inversión en la adquisición de acciones o +participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación prevista en el +citado artículo 68.1 de la Ley del IRPF. + +2\. Si el contribuyente transmite acciones o participaciones y opta por la aplicación de la +exención prevista en el artículo 38.2 de la Ley del IRPF, únicamente formará parte de +la base de la deducción correspondiente a las nuevas acciones o participaciones +suscritas la parte de la reinversión que exceda del importe total obtenido en la +transmisión de aquellas. En ningún caso se podrá practicar deducción por las nuevas +acciones o participaciones mientras las cantidades invertidas no superen la citada +cuantía. + +La exención de la ganancia patrimonial que se ponga de manifiesto con ocasión de la transmisión de +acciones o participaciones cuando el importe obtenido se reinvierta en otra entidad de nueva o +reciente creación se comenta en el Capítulo 11. + +· El importe máximo de esta deducción será de 4.000 euros. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla +correspondiente. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los mismos requisitos y +condiciones previstos en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF en relación con la deducción +general por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales de nuevas +entidades o de reciente creación y, además, los siguientes: + +. La Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad Anónima Laboral o Sociedad +Limitada Laboral donde debe materializarse la inversión deberá tener su domicilio +social y fiscal en Aragón. + +· El contribuyente podrá formar parte del consejo de administración de la sociedad en la +cual se ha materializado la inversión, sin que, en ningún caso, pueda llevar a cabo +funciones ejecutivas ni de dirección ni mantener una relación laboral con la entidad +objeto de la inversión. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de las condiciones y requisitos establecidos conlleva la pérdida del +beneficio fiscal y el contribuyente deberá incluir en la cuota líquida autonómica de la +declaración del impuesto correspondiente al ejercicio en el que se produjo el incumplimiento + + + + + + +las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora devengados. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible, para las mismas inversiones, con las deducciones "Por +inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión +del Mercado Alternativo Bursátil" y "Por inversión en entidades de la economía social". + +### Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en núcleos rurales o análogos + +Normativa: Arts. 110-10, 160-1 y 160-2.5 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Importante: esta deducción solo será aplicable a las adquisiciones o rehabilitaciones de +viviendas en núcleos rurales efectuadas a partir de 1 de enero de 2012. + +A. En régimen general + +Cuantía de la deducción + +El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o +rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente siempre que cumplan los siguientes requisitos que se indican: + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de +Aragón y que a la fecha de devengo del impuesto tenga menos de 36 años. + +· Que se trate de su primera vivienda. + +Solo resultará aplicable la deducción cuando el contribuyente no haya sido propietario de ninguna otra +vivienda, haya constituido o no su residencia habitual. + +· Que la vivienda esté situada en un municipio aragonés que tenga menos de 3.000 +habitantes o, alternativamente, en una entidad local menor o en una entidad singular +de población, que se encuentren separadas o diferenciadas de la capitalidad del +municipio al que pertenecen. + +A estos efectos, la consideración de entidades locales menores o de entidades singulares de población +será la que figura en la normativa sobre Administración Local de la Comunidad Autónoma de Aragón. + +Puede consultar la relación de municipios de menos de 3.000 habitantes en el siguiente +enlace: "Municipios de menos de 3.000 habitantes". + + + + + + +B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con el régimen general) + +Cuantía de la deducción + +El 7,5 por 100, de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o +rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente, siempre que resulta aplicable el régimen de fiscalidad diferenciada. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir las condiciones que a continuación se indican: + +· Que tengan su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de Aragón y que a la +fecha de devengo del impuesto tengan menos de 36 años. + +· Que se trate de su primera vivienda. + +· Que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se devengue la +correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de los +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100 o bien que trasladen su residencia habitual a alguno de tales +asentamientos rurales y la mantengan durante un plazo de cuatro años, contados a partir +del momento de la adquisición del inmueble. En el supuesto de un matrimonio que opte +por la tributación conjunta, este requisito se entenderá cumplido cuando esta +circunstancia concurra en cualquiera de los cónyuges. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Que la vivienda esté situada en alguno de los citados asentamientos rurales. + +C. Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Tanto en el régimen general como en el régimen de fiscalidad diferenciada para tener +derecho a esta deducción se deben cumplir las siguientes condiciones: + +· La deducción solo será aplicable a las cantidades satisfechas a partir del 1 de enero +de 2023 por adquisiciones o rehabilitaciones de viviendas en núcleos rurales +efectuadas a partir de 1 de enero de 2012. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por +descendientes, casillas [0511] y [0513] de la declaración, no sea superior a: + +\- 21.000 euros en declaración individual. + + + + + + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +· Los conceptos de adquisición, rehabilitación, vivienda habitual, base de deducción y su +límite máximo, serán los fijados por la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de +2012 para la deducción por inversión en vivienda habitual. + +· Será también aplicable conforme a la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012 +el requisito de la comprobación de la situación patrimonial del contribuyente. + +### Por adquisición de libros de texto y material escolar + +Normativa: Arts. 110-11, 160-1 y 160-2.6 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 100 por 100 de las cantidades destinadas por el contribuyente a las siguientes finalidades: + +· La adquisición de libros de texto para sus descendientes, que hayan sido editados para +Educación Primaria y Educación Secundaria Obligatoria. + +· La adquisición de "material escolar" para Educación Primaria y Educación Secundaria +Obligatoria. + +A estos efectos, se entenderá por material escolar el conjunto de medios y recursos que facilitan la +enseñanza y el aprendizaje, destinados a ser utilizados por los alumnos para el desarrollo y aplicación de +los contenidos determinados por el currículo de las enseñanzas de régimen general establecidas por la +normativa académica, así como la equipación y complementos que la Dirección y/o el Consejo Escolar del +centro educativo haya aprobado para la etapa educativa de referencia. + +La adquisición de equipos informáticos (tabletas, ordenadores, etc.) usados en el aprendizaje escolar +(realización de trabajos, búsqueda de información, etc.) NO tiene la consideración de material escolar a +efectos de poder aplicar la deducción. Únicamente tendrán dicha consideración cuando el centro en que +se cursen estudios haya optado por que el material curricular sea exclusiva y necesariamente en +formato digital. + +Límites máximos de la deducción + +El importe de la deducción no puede exceder de los límites que a continuación se +señalan, en función de la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la +base imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración: + +A. En régimen general + +· En las declaraciones conjuntas + +1\. En el supuesto de contribuyentes que no tengan la condición legal de "familia +numerosa": + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por descendiente
Hasta 12.000 euros100,00 euros
Entre 12.000,01 y 20.000,00 euros50,00 euros
Entre 20.000,01 y 25.000,00 euros37,50 euros
+ +2\. En el supuesto de contribuyentes que tengan la condición legal de "familia +numerosa", por cada descendiente: una cuantía fija de 150 euros. + +· En las declaraciones individuales + +1\. En el supuesto de contribuyentes que no tengan la condición legal de "familia +numerosa": + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por descendiente
Hasta 6.500 euros50,00 euros
Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros37,50 euros
Entre 10.000,01 y 12.500,00 euros25,00 euros
+ +2\. En el supuesto de contribuyentes que tengan la condición legal de "familia +numerosa", por cada descendiente: una cuantía fija de 75 euros. + +B. En caso de aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con el régimen general) + +· En las declaraciones conjuntas + +1\. En el supuesto de contribuyentes que no tengan la condición legal de "familia +numerosa": + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por descendiente
Hasta 12.000 euros120,00 euros
Entre 12.000,01 y 20.000,00 euros60,00 euros
Entre 20.000,01 y 25.000,00 euros45,00 euros
+ +2\. En el supuesto de contribuyentes que tengan la condición legal de "familia +numerosa", por cada descendiente: una cuantía fija de 180 euros. + + + + + + +· En las declaraciones individuales + +1\. En el supuesto de contribuyentes que no tengan la condición legal de "familia +numerosa": + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por descendiente
Hasta 6.500 euros60,00 euros
Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros45,00 euros
Entre 10.000,01 y 12.500,00 euros30,00 euros
+ +2\. En el supuesto de contribuyentes que tengan la condición legal de "familia +numerosa", por cada descendiente: una cuantía fija de 90 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +A. En régimen general + +· Los límites máximos de la deducción establecidos respecto a cada descendiente se +aplican individualmente para cada uno de ellos, no pudiendose aplicar de forma global. + +· La deducción deberá minorarse, por cada descendiente, en la cantidad correspondiente +a las becas y ayudas percibidas, en el período impositivo de que se trate, de la +Administración de la Comunidad Autónoma de Aragón o de cualquier otra Administración +Pública que cubran la totalidad o parte de los gastos por adquisición de los libros +de texto y material escolar. + +· Para la aplicación de la presente deducción solo se tendrán en cuenta aquellos +descendientes que den derecho a la reducción prevista en concepto de mínimo por +descendientes. + +· Asimismo, para la aplicación de la deducción se exigirá, según los casos: + +a. Con carácter general, que la cantidad resultante de la suma de la base imponible +general y de la base imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de contribuyentes que tengan la condición legal de "familia numerosa", +que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base +imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las +siguientes cuantías: + +\- 30.000 euros en tributación individual. + + + + + + +\- 40.000 euros en tributación conjunta. + +c. En su caso, la acreditación documental de la adquisición de los libros de texto y del +material escolar podrá realizarse mediante factura o cualquier otro medio del +tráfico jurídico o económico admitido en Derecho. + +· La deducción corresponderá al ascendiente que haya satisfecho las cantidades +destinadas a la adquisición de los libros de texto y del material escolar. No obstante, si se +trata de matrimonios con el régimen económico del consorcio conyugal aragonés o +análogo, las cantidades satisfechas se atribuirán a ambos cónyuges por partes iguales. + +B. En caso de aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago + +Normativa: Art. 110-12 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía y base máxima de la deducción + +El 10 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio correspondiente, por el +arrendamiento de la vivienda habitual vinculado a las operaciones de dación en pago, con +una base máxima de deducción de 4.800 euros anuales. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· La deducción solo será aplicable en el caso de la adjudicación de la vivienda habitual en +pago de la totalidad de la deuda pendiente del préstamo o crédito garantizado +mediante hipoteca de la citada vivienda y siempre que, además, se formalice entre las +partes un contrato de arrendamiento con opción de compra de la misma vivienda. + +· Que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 15.000 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que se haya formalizado el depósito de la fianza correspondiente al arrendamiento +ante el órgano competente en materia de vivienda de la Comunidad Autónoma de Aragón, +dentro del plazo establecido por la Ley 10/1992, de 4 de noviembre, de fianza en los +arrendamientos urbanos y en determinados contratos de suministro, o norma vigente en +cada momento. + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa estatal vigente a 31 de +diciembre de 2012 para la deducción por inversión en vivienda habitual. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por el arrendamiento de +vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago de +Aragón, Canarias y Castilla La Mancha" del Anexo B.9 del modelo de la declaración. + +### Por arrendamiento de vivienda social (deducción del arrendador) + +Normativa: Art. 110-13 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 30 por 100 de la parte de cuota íntegra autonómica del IRPF que corresponda a los +rendimientos del capital inmobiliario de tales arrendamientos en los términos que más +adelante se indican. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente haya puesto una o más viviendas a disposición del Gobierno de +Aragón, o de alguna de sus entidades a las que se atribuya la gestión del Plan de +Vivienda Social de Aragón. + +· La base de la deducción será la cuota íntegra autonómica que corresponda a la base +liquidable general derivada de los rendimientos netos de capital inmobiliario +reducidos en los términos previstos en el artículo 23.2 y 3 de la Ley del IRPF +(reducción del 60 por 100 por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda y + + + + + + +reducción del 30 por 100 por rendimientos con período de generación superior a dos años +u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, respectivamente) +correspondientes a dichas viviendas. + +### Para mayores de 70 años + +Normativa: Art. 110-14 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +75 euros por cada contribuyente que cumpla los siguientes requisitos: + +a. Que el contribuyente tenga 70 o más años de edad y obtenga rendimientos integrables +en la base imponible general, siempre que no procedan exclusivamente del capital. + +El contribuyente debe necesariamente obtener algún rendimiento que provenga de los rendimientos del +trabajo y/o de las actividades económicas para que la deducción sea aplicable. Asimismo, ha de tenerse +en cuenta que las ganancias patrimoniales que no derivan de transmisiones se considerarán rentas del +capital a los efectos de determinar si se cumplen los requisitos para poder aplicar la deducción. + +b. Que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base +imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no sea superior a las +siguientes cantidades: + +\- 23.000 euros en declaración individual. + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +### Por nacimiento o adopción del primer y/o segundo hijo en poblaciones de menos de 10.000 habitantes + +Normativa: Art. 110-16 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +· 100 euros por el nacimiento o adopción, durante el ejercicio, del primer hijo. + +· 150 euros por el nacimiento o adopción, durante el ejercicio, del segundo hijo. + +· 200 y 300 euros, respectivamente, por el nacimiento o adopción del primer o segundo +hijo cuando la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base +imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no sea superior a las +siguientes cantidades: + +\- 23.000 euros en declaración individual. + + + + + + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción únicamente podrá aplicarse en el período impositivo en que dicho +nacimiento o adopción se produzca. + +· La deducción corresponderá al contribuyente con quien convivan los hijos que den +derecho a la deducción. Cuando los hijos que den derecho a la deducción convivan con +más de un contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes +iguales. + +· La deducción solo podrá aplicarse por aquellos contribuyentes que hayan residido en el +año del nacimiento y en el anterior en municipios aragoneses cuya población de +derecho sea inferior a 10.000 habitantes. + +Puede consultar la relación de municipios aragoneses cuya población de derecho sea +inferior a 10.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios con menos de 10.000 +habitantes". + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la deducción que puede aplicarse el contribuyente "por +nacimiento o adopción de un hijo con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por +100". + +La incompatibilidad está referida a un mismo hijo, de tal forma que, si se aplica respecto a él la deducción en +atención al grado de discapacidad de alguno de los hijos, no se podría aplicar esta deducción. + +En aquellos supuestos en los que el contribuyente tenga derecho a aplicar ambas deducciones, puede optar +por la que sea más favorable teniendo en cuenta, no obstante, que en caso de declaración conjunta solo cabe +aplicar una de las deducciones. + +### Por gastos de guardería de hijos menores de 3 años + +Normativa: Arts. 110-17, 160-1 y 160-2.7 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +A. En régimen general + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos de +custodia de hijos menores de 3 años en guarderías o centros de educación infantil. + +A los efectos de aplicación de esta deducción, se entenderá como guardería o centro de educación infantil todo +centro autorizado por el Departamento competente en materia de Educación que tenga por objeto la custodia +de niños menores de 3 años. + +Límite máximo de la deducción + + + + + + +· 250 euros, por cada hijo inscrito en dichas guarderías o centros, antes de que cumpla 3 +años de edad. + +· 125 euros, por cada hijo inscrito en dichas guarderías o centros, en el período +impositivo en el que el niño cumpla los 3 años de edad + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo se tendrán en cuenta aquellos descendientes que den derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, sea inferior a: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 50.000 euros en tributación conjunta. + +En todo caso, la base imponible del ahorro, sea cual sea la modalidad de declaración, no +puede superar 4.000 euros. + +· Cuando los hijos que den derecho a la deducción convivan con más de un +contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales. + +Para la aplicación de este requisito han de tenerse en cuenta los siguientes criterios: + +a. Para determinar si procede prorratear la deducción se atenderá únicamente a la convivencia del hijo +con más de un progenitor en la fecha de devengo del impuesto (normalmente el 31 de diciembre), +salvo en el caso de guarda y custodia compartida, en el que se considerará que existe convivencia +entre los padres, aunque el hijo no esté conviviendo de forma efectiva con uno de ellos en la citada +fecha. + +Además, es necesario que el contribuyente haya satisfecho los gastos de guardería o centros de +educación infantil. No obstante, en el caso de cantidades satisfechas por matrimonios en gananciales +y en régimen legal del consorcio conyugal aragonés el importe se entenderá satisfecho por ambos +padres aun cuando sea únicamente abonado por uno de los cónyuges. + +b. En todo caso, la suma de las deducciones por los gastos de guardería de ambos progenitores no +puede superar las cuantías máximas previstas. + +c. Se entenderá que existe convivencia si el hijo falleciera durante el año, siempre que exista +convivencia en la fecha de fallecimiento. + +d. Si, existiendo convivencia entre los padres, hubiera fallecido uno de ellos con anterioridad al 31 de +diciembre, se puede aplicar la deducción por las cantidades satisfechas hasta la fecha de +fallecimiento que le correspondan, con el límite del 50 por 100 de la cuantía máxima de la deducción +que corresponda. + +Por su parte, el cónyuge superstite aplicará la deducción sin que pueda superar, teniendo en cuenta la +cantidad aplicada en la declaración del padre fallecido, la cuantía máxima establecida. + +B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con el régimen general) + + + + + + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos de +custodia de hijos menores de 3 años en guarderías o centros de educación infantil. + +Límite máximo de la deducción + +· 300 euros, por cada hijo inscrito en dichas guarderías o centros, antes de que cumpla 3 +años de edad. + +· 150 euros, por cada hijo inscrito en dichas guarderías o centros, en el período +impositivo en el que el niño cumpla los 3 años de edad: + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + +### Por inversión en entidades de la economía social + +Normativa: Art. 110-19 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía de la deducción y limite máximo + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en las aportaciones +realizadas con la finalidad de ser socio en entidades que formen parte de la economía +social a que se refiere el apartado siguiente. + +· El importe máximo de esta deducción es de 4.000 euros, tanto en tributación individual +como en tributación conjunta. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +La aplicación de esta deducción está sujeta al cumplimiento de los requisitos y condiciones +siguientes: + +a. La participación alcanzada por el contribuyente, computada junto con las del cónyuge +o personas unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por +consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no podrá ser superior al 40 por +100 del capital de la entidad objeto de la inversión o de sus derechos de voto. + +b. La entidad en la que debe materializarse la inversión tendrá que cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Formar parte de la economía social, en los términos previstos en la Ley 5/2011, de +29 de marzo, de Economía Social (BOE de 30 de marzo). + +De acuerdo con el artículo 6 de la Ley 5/2011: "El Ministerio de Trabajo e Inmigración (actualmente el +Ministerio de Trabajo y Economía Social), previo informe del Consejo para el Fomento de la Economía +Social, y en coordinación con las Comunidades Autónomas, elaborará y mantendrá actualizado un +catálogo de los diferentes tipos de entidades integrantes de la economía social, teniendo en cuenta los +principios establecidos en la presente ley y de forma coordinada con los catálogos existentes en el +ámbito autonómico. + +Los catálogos de entidades de economía social deberán ser públicos. La publicidad se hará efectiva +por medios electrónicos". + +2\. Tener su domicilio social y fiscal en Aragón. + +3\. Contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a jornada +completa, y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social. + +c. Los requisitos establecidos en los puntos 1, 2 y 3 anteriores deberán cumplirse durante +un periodo mínimo de cinco años a contar desde la aportación. + +d. Las operaciones en las que sea de aplicación la deducción deberán formalizarse en +escritura pública, en la que se hará constar la identidad de los inversores y el importe de +la inversión respectiva. + +e. Las aportaciones habrán de mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un +período mínimo de cinco años. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y condiciones establecidos en las letras a, d y e anteriores +comportará la pérdida del beneficio fiscal y, en tal caso, el contribuyente deberá incluir en la +declaración del impuesto correspondiente al ejercicio en que se haya producido el +incumplimiento la parte del impuesto que se hubiera dejado de pagar como consecuencia de +la deducción practicada, junto con los intereses de demora devengados. + +Incompatibilidad + + + + + + +Esta deducción será incompatible, para las mismas inversiones, con las deducciones "Por +inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión +del Mercado Alternativo Bursátil" y "Por inversión en la adquisición de acciones o +participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversiones o +donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Aragón, Cantabria y +Castilla-La Mancha" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de +la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si +existe, de la segunda entidad, indicando el importe de la inversión con derecho a la +deducción en la casilla correspondiente. + +### Por residencia en determinados municipios + +Normativa: Arts. 160-1 y 160-2.8 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por +la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +600 euros, siempre que se cumplan todos los requisitos y condiciones que se detallan a +continuación. + +En el supuesto de tributación conjunta, la cuantía de la deducción será aplicable por cada +uno de los contribuyentes que cumpla los requisitos establecidos. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de las bases liquidables general y del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la +declaración, sea inferior a: + +\- 35.000 euros, en declaraciones individuales, + +\- 50.000 euros, en declaraciones conjuntas. + +· Que la base imponible del ahorro, casilla [0460] de la declaración, sea cual sea la +modalidad de declaración, no supere los 4.000 euros. + +· Que tenga su residencia habitual, durante el año natural en que se devengue la +correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de los +asentamientos rurales en riesgo extremo de despoblación, que incluyen a los +asentamientos que pertenecen al Rango X de la estructura del sistema de asentamientos +de Aragón. + +Asentamientos Rango X (368 KB - pdf ) + + + + + + +### Por acogimiento de personas o familias ucranianas desplazadas con motivo del conflicto armado + +Normativa: Disposición transitoria quinta.1 Texto Refundido de las disposiciones +dictadas por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Ámbito temporal de aplicación: esta deducción resultará de aplicación en los períodos +impositivos 2022, 2023 y 2024. + +Cuantía y límite de la deducción + +· 300 euros por persona acogida. + +· Límite máximo: 1.000 euros por contribuyente. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +Esta deducción será aplicable cuando se cumplan los requisitos y condiciones que a +continuación se indican, exigibles tanto al contribuyente como a las personas en situación de +acogimiento: + +a. Requisitos que debe cumplir el contribuyente: + +· Tener en situación de acogimiento, a título particular: + +· personas o familias desplazadas desde Ucrania como consecuencia del conflicto +armado en su país, o + +· personas que hayan obtenido el correspondiente estatuto de refugiado por el mismo +motivo. + +· Las personas objeto de acogimiento deberán estar incluidas en el ámbito de aplicación +del Real Decreto 1325/2003, de 24 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento +sobre régimen de protección temporal en caso de afluencia masiva de personas +desplazadas, y haber obtenido el reconocimiento de la protección temporal +conforme al procedimiento establecido en la Orden PCM/169/2022, de 9 de marzo, +por la que se desarrolla el procedimiento para el reconocimiento de la protección temporal +a personas afectadas por el conflicto de Ucrania. + +· En todo caso, tendrán esta consideración los menores no acompañados en régimen +de acogimiento familiar temporal, con motivo de la situación provocada por el conflicto +armado en su país, de acuerdo con lo previsto en la normativa sobre derechos y +libertades de los extranjeros en España y su integración social, así como de protección de +menores en situación de riesgo y desamparo, conforme al procedimiento especial para +la protección temporal de personas menores de edad que se encuentren afectados + + + + + + +por una crisis humanitaria previsto en el artículo 49 del Real Decreto-ley 6/2022, de +29 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes en el marco del Plan Nacional de +respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la guerra en Ucrania. + +· La aplicación de esta deducción requiere la obtención de un certificado del órgano +competente en la gestión y el control de estas acogidas, en el que conste el número +de personas acogidas y la duración de la acogida, de acuerdo con lo que disponga +el Ministerio de Inclusión, Seguridad Social y Migraciones. + +b. Requisitos que debe cumplir las personas en acogimiento + +· Que convivan con el contribuyente al menos durante cuatro meses del periodo +impositivo. + +· Que en el ejercicio 2023 no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a +8.000 euros, y no guarde una relación de parentesco por consanguinidad o afinidad de +hasta el segundo grado con el contribuyente. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto a las mismas personas acogidas, su importe y su límite se prorratearán por +partes iguales. + +### Por ayudas de carácter humanitario al pueblo ucraniano con motivo del conflicto armado en su país + +Normativa: Disposición transitoria quinta.2 Texto Refundido de las disposiciones +dictadas por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Ámbito temporal de aplicación: esta deducción resultará de aplicación en los períodos +impositivos 2022, 2023 y 2024. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 20 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas +durante el período impositivo cuando aquellas cumplan los siguientes requisitos: + +· Que sean efectuadas durante el período impositivo a favor de las entidades sin fines +lucrativos a que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, +de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +· Que tengan como destino financiar ayudas de carácter humanitario, sanitario o +social en favor del pueblo ucraniano con motivo del conflicto armado en su país. + +· Que el contribuyente cuente con la certificación por parte de la entidad donataria en la +que conste que el destino de la donación es el señalado con anterioridad. + + + + + + +Límite máximo de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, +casilla [0546] de la declaración. + + + + + + +## Comunidad Autónoma del Principado de Asturias + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma del Principado de Asturias podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + +### Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años + +Normativa: Art. 3 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +500 euros por cada persona mayor de 65 años que conviva con el contribuyente durante +más de 183 días al año en régimen de acogimiento sin contraprestación. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el acogedor y el acogido no perciban ayudas o subvenciones del Principado de +Asturias por causa del acogimiento. + +· Que la persona acogida no esté ligada al contribuyente por un vínculo de parentesco +de consanguinidad o de afinidad de grado igual o inferior al tercero. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 26.000 euros en tributación individual. + +\- 37.000 euros en tributación conjunta. + +· Cuando la persona acogida conviva con más de un contribuyente, el importe de la +deducción se prorrateará por partes iguales entre los contribuyentes que convivan con +ella y se aplicará únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones +establecidas para tener derecho a la misma. + +· El contribuyente que desee gozar de esta deducción deberá estar en posesión del +documento acreditativo del correspondiente acogimiento no remunerado, expedido +por la Consejería competente en materia de asuntos sociales. + + + + + + +### Por adquisición o adecuación de la vivienda habitual para contribuyentes con discapacidad + +Normativa: Art. 4 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en la adquisición o +adecuación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual en el +Principado de Asturias del contribuyente cuando este, su cónyuge, ascendientes o +descendientes acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +La aplicación de esta deducción es independiente de la deducción por inversión en vivienda +habitual prevista en la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF. + +Base máxima de la deducción + +La base de la deducción está constituida por las cantidades satisfechas durante el ejercicio, +con un máximo de 15.000 euros, tanto en tributación individual como en conjunta, +incluyéndose en la misma los importes destinados a la amortización de préstamos +hipotecarios. + +La normativa autonómica permite asimismo la consideración de los intereses satisfechos como gasto del +periodo. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el cónyuge, ascendientes o descendientes convivan con el contribuyente durante +más de 183 días al año y no tengan rentas anuales, incluidas las exentas, superiores +a 35.000 euros. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos ascendientes o descendientes para un mismo período impositivo, +su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los +contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la +aplicación de la deducción corresponderá a los de grado más cercano. + +· La adquisición de la nueva vivienda o, en su caso, las obras e instalaciones en que la +adecuación consista, deberán resultar estrictamente necesarias para la accesibilidad y +comunicación sensorial que faciliten el desenvolvimiento digno y adecuado de las +personas con discapacidad, extremo que deberá ser acreditado ante la Administración +tributaria mediante resolución o certificado expedido por la Consejería competente +en materia de valoración de discapacidad. + + + + + + +Importante: cuando la inversión sea realizada por el propio contribuyente con +discapacidad y por familiares que convivan con él, si el contribuyente con discapacidad +aplica la deducción, los familiares no podrán aplicarla con independencia de la +modalidad de tributación. + +### Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida + +Normativa: Art. 6 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 100 por 100 del importe del gasto efectivo satisfecho durante el período +impositivo para la adquisición o rehabilitación de una vivienda habitual que tenga la +consideración de protegida conforme a la normativa estatal o autonómica en la materia. + +· Límite máximo: 5.000 euros, tanto en tributación individual como en conjunta. + +Téngase en cuenta que las cantidades satisfechas por la construcción de la vivienda pueden ser tenidas +en cuenta para determinar la cuantía máxima de la deducción. + +Base de la deducción + +· La base de la deducción está constituida por las cantidades invertidas durante el +ejercicio en la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluyéndose en la misma +los importes destinados a la amortización de préstamos hipotecarios. + +En caso de financiación ajena, la deducción se practicará a medida que se vaya devolviendo el principal, +siempre y cuando se cumplan todos los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción. + +La normativa autonómica permite asimismo considerar los intereses satisfechos como gasto del periodo. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda tenga la calificación de protegida conforme a la normativa estatal o +autonómica en la materia. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos bienes para un mismo período impositivo, el importe máximo de +la deducción (5.000 euros) se prorrateará entre ellos por partes iguales, aplicándose +el beneficio fiscal únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones +establecidas para ser beneficiarios de la misma. + +Para aplicar el prorrateo se debe tener en cuenta el número de contribuyentes con derecho a la deducción +que opten por aplicarla y que el gasto efectivamente satisfecho por cada uno de ellos resulte superior al +importe máximo (5.000 euros). En otro caso, el límite máximo de la deducción para el contribuyente cuyo +gasto resulte inferior a se fijará en la cuantía del citado gasto efectivo. + + + + + + +· La acreditación documental de los gastos que generen derecho a deducción deberá +realizarse mediante factura o cualquier otro medio del tráfico jurídico o económico +admitido en Derecho. + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +En el supuesto en que el contribuyente carezca de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total de la deducción en el período impositivo en que se lleve a cabo el gasto +en la adquisición o rehabilitación, el importe no deducido podrá aplicarse en los tres +períodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción +respetando el límite máximo de 5.000 euros fijado para esta deducción. + +La aplicación de las cantidades pendientes de ejercicios previos se llevará a cabo después +de aplicar las deducciones del ejercicio a las que el contribuyente tenga derecho. + +Atención: deberá hacerse constar en la casilla [0808] del Anexo B.2 de la declaración +el importe generado en 2023 y en la casilla [0886] el importe que se aplica, pues tal y +como se ha indicado si la cuota íntegra autonómica no es suficiente para aplicarse el +total de la deducción, podrá aplicarse en los tres períodos impositivos siguientes. + +Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la deducción "Por adquisición o rehabilitación de +vivienda habitual en concejos en riesgo de despoblación" prevista en el artículo 14 decies del +texto refundido. + +Por tanto, un mismo contribuyente no podrá aplicar ambas deducciones (esta deducción "Por inversión en +vivienda habitual que tenga la consideración de protegida" y la deducción "Por adquisición o rehabilitación de +vivienda habitual en concejos en riesgo de despoblación") en su declaración ni por la misma ni por distinta +vivienda. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual + +Normativa: Art. 7 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +A. En general + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +a. El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por alquiler de la +vivienda habitual del contribuyente, con un máximo de 500 euros, tanto en tributación +individual como en conjunta. + +b. El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo, con un máximo +de 1000 euros, en caso de arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes de hasta 35 +años. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de un alquiler de vivienda habitual + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 26.000 euros en tributación individual. + +\- 37.000 euros en tributación conjunta. + +· Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la +base imponible del período impositivo. + +· La deducción se practicará por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, solo +serán deducibles las cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de +arrendamiento y, en consecuencia, las cantidades que satisfaga el cónyuge que no +figura en el contrato no dan derecho a dicha deducción por no ser arrendatario. Véase al +respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de 3 de abril (Sala de lo +Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009). + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos bienes para un mismo período impositivo, el importe máximo de +la deducción se prorrateará entre ellos por partes iguales, aplicándose el beneficio +fiscal únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones establecidas +para ser beneficiarios de la misma. + +B. Por contribuyentes con residencia en concejos en riesgo de despoblación + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en caso de alquiler de +vivienda habitual por contribuyentes con residencia habitual en concejos en riesgo de +despoblación, con el límite de 1.000 euros, tanto en tributación individual como en +conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación aquellos con una +población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población se haya reducido al +menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la Comunidad +Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en riesgo de despoblación". + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + + + + + + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la +base imponible del período impositivo + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos bienes para un mismo período impositivo, el importe máximo de +la deducción se prorrateará entre ellos por partes iguales, aplicándose el beneficio +fiscal únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones establecidas +para ser beneficiarios de la misma. + +### Por adopción internacional de menores + +Normativa: Art. 9 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +1.500 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo siempre que el menor conviva +con el declarante y se trate de una adopción de carácter internacional. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de supuestos de adopción internacional de menores, en los términos +establecidos en la Ley 54/2007, de 28 de diciembre, de Adopción Internacional. + +· La adopción se entenderá realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la +inscripción en el Registro Civil español. Cuando la inscripción no sea necesaria se +atenderá al período impositivo en que se produzca la resolución judicial o +administrativa correspondiente. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la +deducción y estos realicen declaración individual del impuesto, la deducción se +prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +### Por partos múltiples o por dos o más adopciones constituidas en la misma fecha + +Normativa: Art. 10 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + + + + + + +· 1.000 euros por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo en que se lleve a +cabo el nacimiento o la adopción, siempre que se den estas dos condiciones: + +a. Que el menor conviva con el progenitor o adoptante en la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +b. Que se trate de partos múltiples o de dos o más adopciones constituidas en la +misma fecha. + +· La adopción se entenderá realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la +inscripción en el Registro Civil español. Cuando la inscripción no sea necesaria se +atenderá al período impositivo en que se produzca la resolución judicial o +administrativa correspondiente. + +· En el supuesto de matrimonios o uniones de hecho la deducción se prorrateará por +partes iguales en la declaración de cada uno de ellos cuando estos opten por la +presentación de declaración individual. + +### Para familias numerosas + +Normativa: Art. 11 del Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), ostente el título de familia numerosa expedido +por la autoridad competente en materia de servicios sociales tendrán derecho a deducir la +cantidad que proceda de las siguientes: + +· 1.000 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. + +· 2.000 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. + +Se equiparan a familia numerosa de categoría general, a los efectos de la presente +deducción, las familias que a fecha de devengo del impuesto estén constituidas por uno o +dos ascendientes con dos hijos, sean o no comunes. En este supuesto sólo tendrá derecho a +esta deducción el contribuyente cuya base imponible no resulte superior a 35.000 euros en +tributación individual ni a 45.000 euros en tributación conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación +por categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de +noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +· La deducción únicamente resultará aplicable en los supuestos de convivencia del +contribuyente con el resto de la unidad familiar a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre). + + + + + + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción a +la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre) y estos realicen +declaración individual del impuesto, la deducción se prorrateará por partes iguales en la +declaración de cada uno de ellos, aplicándose el beneficio fiscal únicamente en la +declaración de aquellos que cumplan las condiciones establecidas para ser beneficiarios +de la misma. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta que la determinación del número de personas con derecho a +aplicar la deducción se realiza sin tener en consideración si sus bases imponibles son o no inferiores a las +exigidas para poder aplicarla de forma efectiva. + +### Para familias monoparentales + +Normativa: Art. 12 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +500 euros para el contribuyente que tenga a su cargo descendientes, siempre que no +conviva con cualquier otra persona ajena a los citados descendientes, salvo que se trate de +ascendientes que generen el derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes. + +Condiciones y otros requisitos para la aplicación de la deducción + +· Se consideran descendientes a efectos de la aplicación de esta deducción: + +a. Los hijos menores de edad, tanto por relación de paternidad como de adopción, +siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas +las exentas, superiores a 8.000 euros. + +b. Los hijos mayores de edad con discapacidad, tanto por relación de paternidad +como de adopción, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas +anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. + +c. Los descendientes a que se refieren los apartados a) y b) anteriores que, sin convivir +con el contribuyente, dependan económicamente de él y estén internados en +centros especializados. + +Se asimilan a descendientes las personas vinculadas al contribuyente por razón de +tutela y acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable. + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley 8/2021, +de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en +el ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad no sometidos a patria +potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para mayores de edad, para los +que se establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad jurídica. + + + + + + +Importante: en caso de convivencia con descendientes que no tengan esa +consideración a efectos de la deducción, no se perderá el derecho a la misma +siempre y cuando las rentas anuales del descendiente, excluidas las exentas, no +sean superiores a 8.000 euros. + +· La suma de la base imponible general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, más el importe de las anualidades por alimentos exentas, no debe +resultar superior a 45.000 euros. + +· La presente deducción no resultará aplicable a los supuestos de custodia compartida. + +· Cuando a lo largo del ejercicio se lleve a cabo una alteración de la situación familiar por +cualquier causa, a efectos de aplicación de la deducción, se entenderá que ha existido +convivencia cuando tal situación se haya producido durante al menos 183 días al +año. + +En los casos en que la separación, divorcio o viudedad se hayan producido durante el año, solamente se +computarán para el cálculo de la convivencia a efectos de esta deducción, los días de convivencia +posteriores a la fecha en los que se produzca esa situación. + +### Por acogimiento familiar de menores + +Normativa: Art. 13 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +· 500 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar, siempre que conviva con +el menor 183 días durante el período impositivo. + +· 250 euros por cada menor acogido en régimen de acogimiento familiar, si el tiempo de +convivencia durante el período impositivo fuera superior a 90 e inferior a 183 días. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· El acogimiento familiar de urgencia, temporal y permanente, con exclusión de aquellos +que tengan finalidad preadoptiva. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto +de 2015, el artículo 173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar para fijar +como tales actualmente el acogimiento familiar de urgencia, temporal y permanente. Asimismo, la citada +ley añadió un nuevo artículo 176 bis regulando la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la +deducción y estos realicen declaración individual del impuesto, la deducción se +prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + + + + + + +### Por certificación de la gestión forestal sostenible + +Normativa: Art. 14 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y límite de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio para la obtención de +certificación de la gestión forestal sostenible otorgada por la Entidad Solicitante de la +Certificación Forestal Regional del Principado de Asturias o entidad equivalente. + +· La deducción se aplicará en el ejercicio en que se obtenga la certificación de la gestión +forestal sostenible y el importe máximo será de 1.000 euros por contribuyente. + +Condiciones y otros requisitos para la aplicación de la deducción + +· Los contribuyentes han de ser propietarios de montes ubicados en el territorio de la +Comunidad Autónoma y haber obtenido la citada certificación de gestión forestal. + +· La base de la deducción la constituyen las cantidades invertidas durante el ejercicio +en la obtención de la certificación de la gestión forestal sostenible, incluyendo todos +los costes asociados al logro de la propia certificación y excluyendo las subvenciones +que, en su caso, hubiese recibido el propietario de la finca para ese fin. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la +deducción en relación con los mismos bienes y aquellos realicen declaración individual +del impuesto, la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada +uno de ellos. + +Se entenderá por "los mismos bienes", a efectos de aplicar el prorrateo de la deducción, los montes - +definidos en el artículo 5 de la Ley del Principado de Asturias 3/2004, de 23 de noviembre, de Montes y +Ordenación Forestal- que constituyan una finca o parcela independiente, con referencia catastral que la +identifique delimitando su ámbito espacial, pertenecientes a varios dueños pro indiviso o en régimen de +copropiedad. + +### Por gastos de descendientes en centros de cero a tres años + +Normativa: Art. 14 bis Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +A. En general + +Cuantía y limite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de +gastos de descendientes en centros de cero a tres años. + + + + + + +· El importe máximo de la deducción será de 500 euros anuales por cada +descendiente que no supere la citada edad. + +El límite máximo de la deducción establecido respecto de cada hijo ha de aplicarse individualmente a cada +uno de ellos. + +En cuanto a la justificación de las cantidades satisfechas, podrá realizarse mediante factura o cualquier +otro medio del tráfico jurídico o económico admitido en Derecho. + +· El importe de la deducción deberá minorarse, por cada descendiente, en la cantidad +correspondiente a las ayudas percibidas en el período impositivo procedentes del +Principado de Asturias asociadas a los gastos generados por el cuidado de hijos de cero +a tres años. + +Requisito específico + +Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 26.000 euros en tributación individual. + +\- 37.000 euros en tributación conjunta. + +B. Para contribuyentes con residencia habitual en concejos en riesgo de +despoblación + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de +gastos de descendientes en centros de cero a tres años. + +· El importe máximo de la deducción será de 1.000 euros anuales por cada +descendiente que no supere la citada edad. + +Este porcentaje y límite incrementado se aplicará atendiendo a que el concejo en riesgo de despoblación +sea la residencia habitual del contribuyente en el ejercicio en que sea aplicable la deducción, con +independencia de que, posteriormente, no se mantenga dicha residencia. + +En cuanto a la residencia habitual, esta se determinará con base a los criterios definidos en el artículo 9 de +la Ley del IRPF, en relación con el concejo que da derecho a la aplicación del beneficio fiscal. + +De acuerdo con lo anterior, el contribuyente debe aplicar a la totalidad de las cantidades satisfechas en el +ejercicio por cada hijo, el porcentaje y el límite máximo de la deducción correspondiente al lugar en el que, +según los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del IRPF, se considere que ha sido su residencia +fiscal durante el año. De este modo, si por aplicación de los citados criterios, durante el ejercicio el +contribuyente ha residido en el concejo en riesgo de despoblación, se aplicará la deducción incrementada +del 30 por 100 con el límite de 1.000 euros por cada descendiente que no supere 3 años de edad. En otro +caso, esto es, si el contribuyente ha tenido su residencia habitual en otra ubicación del Principado de +Asturias que no se considere concejo en riesgo de despoblación, se aplicará el porcentaje del 15 por 100 +con el límite de 500 euros. + + + + + + +Atención: tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación aquellos +con una población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población se haya +reducido al menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la Comunidad +Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en riesgo de +despoblación". + +· El importe de la deducción deberá minorarse, por cada descendiente, en la cantidad +correspondiente a las ayudas percibidas en el período impositivo procedentes del +Principado de Asturias asociadas a los gastos generados por el cuidado de hijos de cero +a tres años. + +Requisitos específicos + +Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +Otras requisitos y condiciones comunes para la aplicación de la deducción + +· Que los progenitores, adoptantes, o tutores convivan con el menor. + +Esta deducción resultará también aplicable en los supuestos de acogimiento. + +Para determinar el cumplimiento del requisito de la convivencia, esta debe determinarse en la fecha de +devengo del impuesto. + +En el caso de guarda y custodia compartida ambos padres pueden aplicar la deducción siempre y cuando +justifiquen haber incurrido en el gasto aun cuando no se lleve a cabo convivencia efectiva a la fecha de +devengo. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción, el +importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada +uno de ellos. + +Siempre que exista convivencia de ambos padres o tutores con el menor, los importes satisfechos +se prorratearán entre ellos, aunque solo uno tenga derecho a aplicar la deducción por tener el otro una +base imponible superior a 35.000 euros. + +Igualmente se prorratearán entre ellos las cantidades satisfechas, aunque solo +hayan sido abonadas por uno de ellos. + +· Especialidad: período impositivo en el que el menor cumpla los tres años. + + + + + + +La deducción (15 o 30 por 100) y el límite a la misma (500 euros o 1.000 euros) en el +período impositivo en el que el menor cumpla los tres años se calcularán de forma +proporcional al número de meses en que se cumplan los requisitos que se indican en el +siguiente apartado. + +Para determinar el número de meses en que se cumplen los requisitos deberá computarse el mes en +que el menor cumpla tres años. + +Si en el año se hubiera producido el fallecimiento del contribuyente y el descendiente hubiera +cumplido tres años antes del mismo, el prorrateo de la deducción en función del número de meses en +los que el menor tiene menos de 3 años se realizará según la proporción que representen los meses en los +que se da esa circunstancia con respecto a los meses de duración del período impositivo (de 1 de enero +hasta la fecha del fallecimiento), incluido el mes del fallecimiento del contribuyente. + +Igualmente, resultará de aplicación la deducción en los supuestos de fallecimiento del descendiente +previo al devengo del impuesto. + +Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la deducción "Por el cuidado de descendientes o +adoptados de hasta 25 años de edad" prevista en el artículo 14 duodecies del texto +refundido. + +La incompatibilidad entre ambas deducciones habrá de determinarse por contribuyente y será efectiva respecto +de los mismos descendientes. + +### Por adquisición de libros de texto y material escolar + +Normativa: Art. 14 ter Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 100 por 100 de los importes destinados por el contribuyente a las siguientes +finalidades: + +a. A la adquisición de libros de texto por cada descendiente, que hayan sido editados +para Educación Primaria y Educación Secundaria Obligatoria. + +b. A la adquisición de material escolar por cada descendiente para Educación Primaria +o Educación Secundaria Obligatoria. + +Esta deducción resultará también aplicable en los supuestos de tutela y acogimiento. + +Se entenderá por material escolar el conjunto de medios y recursos que facilitan la enseñanza y el +aprendizaje, destinados a ser utilizados por los alumnos para el desarrollo y aplicación de los +contenidos determinados por el currículo de las enseñanzas de régimen general establecidas por la +normativa académica, así como la equipación y complementos que la Dirección y/o el Consejo +Escolar del centro educativo haya aprobado para la etapa educativa de referencia. + + + + + + +En cuanto a la justificación de las cantidades satisfechas, podrá realizarse mediante factura o +cualquier otro medio del tráfico jurídico o económico admitido en Derecho. + +La deducción puede ser aplicada por aquellos contribuyentes que lleven a cabo gastos de esta +naturaleza respecto de descendientes que no convivan con el mismo. + +· El importe de la deducción por cada descendiente no puede exceder de los límites +que a continuación se señalan, en función de la cantidad resultante de la suma de la +base imponible general y de la base imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración. + +a. En declaraciones individuales: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro)Límite por cada descendiente
Hasta 6.500,00 euros50,00 euros
Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros37,50 euros
Entre 10.000,01 y 26.000,00 euros25,00 euros
+ +b. En declaraciones conjuntas: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro)Límite por cada descendiente
Hasta 12.000,00 euros100,00 euros
Entre 12.000,01 y 20.000,00 euros75,00 euros
Entre 20.000,01 y 37.000,00 euros50,00 euros
+ +· En el supuesto de contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a fecha +de devengo del impuesto, ostente el título de familia numerosa expedido por la +autoridad competente en materia de servicios sociales, el importe máximo de la +deducción será: + +\- 150 euros en el supuesto de declaración conjunta. + +\- 75 euros cuando se opte por presentar declaración individual. + +Los importes máximos de 150 euros y 75 euros están referidos a cada uno de los hijos +que originen el derecho a la deducción. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 26.000 euros en tributación individual. + +\- 37.000 euros en tributación conjunta. + +Los límites máximos de la deducción establecidos respecto a cada descendiente se +aplican individualmente para cada uno de ellos, no pudiendose aplicar de forma global +al conjunto de descendientes por el que se hayan satisfecho los gastos. + +· La deducción deberá minorarse, por cada descendiente, en la cantidad correspondiente +a las becas y ayudas percibidas en el período impositivo procedentes del Principado de +Asturias o de cualquier otra Administración Pública que cubra la totalidad o parte de los +gastos por adquisición de los libros de texto y material escolar. + +La minoración ha de efectuarse también individualmente para cada hijo sobre la deducción resultante una +vez aplicado el límite máximo de la deducción, no siendo admisible efectuarla de forma global. + +· La deducción corresponderá al ascendiente que haya satisfecho las cantidades +destinadas a la adquisición de los libros de texto y del material escolar. Cuando exista +más de un contribuyente con derecho a la aplicación del beneficio fiscal, el importe de la +deducción (no así el límite máximo) se prorrateará por partes iguales en la declaración +de cada uno de ellos. + +· La acreditación documental de la adquisición de los libros de texto y del material escolar +podrá realizarse mediante factura o cualquier otro medio del tráfico jurídico o +económico admitido en Derecho. + +### Por nacimiento o adopción de segundo y sucesivos hijos en concejos en riesgo de despoblación + +Normativa: Art. 14 quater Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado +de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +300 euros por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo siempre que: + +· Ha de tratarse del segundo hijo y sucesivos. + +· El menor conviva con el declarante a la fecha de devengo del impuesto. + +No obstante, en el caso de fallecimiento del menor con carácter previo a la fecha de devengo sí procede +aplicarse la deducción por parte de los progenitores si convivía con ellos a la fecha de fallecimiento. + +· El declarante tenga su residencia habitual en concejos en riesgo de despoblación. + + + + + + +Atención: tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación aquellos +con una población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población se haya +reducido al menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la Comunidad +Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en riesgo de +despoblación". + +La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del IRPF +en relación con el concejo que da derecho a la aplicación del beneficio fiscal. Los citados criterios se +aplicarán a la residencia habitual en el concejo con riesgo de despoblación en el ejercicio en que sea +aplicable la deducción con independencia de que, posteriormente, no se mantenga dicha residencia. + +La deducción será aplicable a supuestos en los que el nacimiento o adopción se produzcan con +posterioridad a iniciar la residencia en el concejo. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La convivencia se entenderá referida a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, +el 31 de diciembre). + +· En el caso de que los contribuyentes formen parte de una misma unidad familiar la +deducción únicamente resultará aplicable en los supuestos de convivencia del +contribuyente con el resto de la unidad familiar a la fecha de devengo del impuesto + +Precisiones: + +En caso de fallecimiento de uno de los progenitores durante el ejercicio con posterioridad al nacimiento o +adopción del hijo, siempre que haya existido convivencia, puede aplicarse en la declaración del +contribuyente fallecido la deducción, puesto que a fecha de devengo del impuesto (fecha de fallecimiento) +se cumple el requisito de convivencia. Ahora bien, en este caso, si el otro progenitor tiene también derecho +a la deducción su importe se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +Tratándose de nacimientos o adopciones de hijos comunes, en tributación individual el importe de la +deducción se prorrateará en todo caso, aún en el supuesto de que uno de los padres no pueda aplicarla +por tener una base imponible superior a 35.000 euros tal y como se indica más adelante. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción y +estos realicen declaración individual del impuesto, el importe de la deducción se +prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos, aplicándose a +aquellos que cumplan los requisitos para aplicarse el beneficio fiscal. + +· Procederá el prorrateo de la deducción en el caso de que uno de los padres presente +declaración individual y el otro conjunta con los hijos menores de edad en el caso de las +parejas de hecho cuando ambos convivan con el menor y en los supuestos de padres +separados o divorciados con guarda y custodia compartida de los hijos. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + + + + + + +### Para contribuyentes que se establezcan como trabajadores por cuenta propia, o autónomos en concejos en riesgo de despoblación + +Normativa: Art. 14 quinquies Texto Refundido de las disposiciones legales del +Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 1.000 euros por contribuyente, siempre que concurran los siguientes requisitos: + +a. Que tenga su residencia habitual en concejos en riesgo de despoblación. + +Nota: la residencia habitual se determinará con base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley +del IRPF en relación con el concejo en riesgo de despoblación que da derecho a la aplicación del +beneficio fiscal. Los citados criterios se aplicarán a la residencia habitual en un concejo en el ejercicio +en que sea aplicable la deducción con independencia de que, posteriormente, no se mantenga dicha +residencia. + +Atención: tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación +aquellos con una población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población +se haya reducido al menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la +Comunidad Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en +riesgo de despoblación". + +b. Que comience en 2023 el ejercicio de una actividad en el Principado de Asturias +como trabajador autónomo o por cuenta propia. + +A estos efectos se entenderá por inicio de actividad la fecha del alta en el régimen especial de la +Seguridad Social o en la mutualidad de previsión social correspondiente. + +c. Que mantenga la situación de alta durante un período mínimo de un año, salvo +fallecimiento dentro de dicho período + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· En el supuesto de tributación conjunta, si más de un contribuyente de la unidad familiar +cumpliese los requisitos para la aplicación de la deducción, el importe de la misma será +el resultado de multiplicar la deducción de 1.000 euros por el número de +contribuyentes con derecho a deducción. + + + + + + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· No tendrán la consideración de trabajadores por cuenta propia o autónomos, los +autónomos colaboradores ni los socios de sociedades mercantiles de capital, con +independencia de su situación de alta en el régimen especial de la Seguridad Social o en +la mutualidad de previsión social correspondiente. + +El concepto de autónomo a los efectos de la deducción coincide con el previsto en el artículo 1 de la Ley +20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autónomo, quedando únicamente excepcionados los +autónomos colaboradores y los socios de sociedades mercantiles de capital. + +· No podrán beneficiarse de la presente deducción quienes, en los seis meses +inmediatamente anteriores a la fecha de inicio de la actividad que sirve de base a la +deducción, hubieran cesado en la misma actividad. + +A estos efectos, se entenderá como fecha de cese en la actividad la de la baja en el régimen especial de la +Seguridad Social o, en su caso, en la mutualidad correspondiente. + +Recuerde: esta deducción es personal de modo que, si se cumplen los requisitos por +más de un miembro de la unidad, en los supuestos de declaración conjunta el importe +de la deducción se multiplicará por el número de miembros de la unidad con derecho a +la aplicación de la deducción. + +### Por gastos de transporte público para residentes en concejos en riesgo de despoblación + +Normativa: Art. 14 sexies Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado +de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y límite de la deducción + +A. En general + +· El 100 por 100 del importe de los gastos en que incurra el contribuyente para adquirir +abonos de transporte público de carácter unipersonal y nominal. + +· El importe máximo de deducción será de 100 euros. + +Se trata de un importe máximo por contribuyente por lo que cuando se opte por la +declaración conjunta dicho límite se multiplicará por el número de miembros con derecho +a la deducción. + +B. Incremento adicional por descendientes + +· El 10 por 100 del importe de los gastos en que incurra el contribuyente para adquirir +abonos de transporte público de carácter unipersonal y nominal por cada descendiente +o adoptado que cumplan las siguientes condiciones: + + + + + + +a. Que genere derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +b. Que el descendiente curse estudios de bachillerato, de formación profesional o +enseñanzas universitarias fuera del concejo en riesgo de despoblación. + +· El importe máximo de deducción será de 300 euros por descendiente tanto en +declaración individual como en declaración conjunta. + +Importante: esta deducción se aplicará en el período impositivo en el que se efectúe el +gasto con independencia del período de vigencia del abono adquirido. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en concejos en riesgo de +despoblación. + +Nota: La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del +IRPF en relación con el concejo que da derecho a la aplicación del beneficio fiscal. Los citados criterios se +aplicarán a la residencia en el ejercicio en que sea aplicable la deducción con independencia de que, +posteriormente, no se mantenga dicha residencia. + +Atención: tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación aquellos +con una población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población se haya +reducido al menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la Comunidad +Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en riesgo de +despoblación". + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· En el supuesto de tributación conjunta, si más de un contribuyente de la unidad familiar +cumpliese los requisitos para la aplicación de la deducción de hasta 100 euros, el +importe de la misma será el resultado de multiplicar la deducción por el número de +contribuyentes con derecho a deducción, siempre con el límite de los gastos +efectivos en los que se haya incurrido. + +· La acreditación documental de los gastos que generen derecho a deducción deberá +realizarse mediante factura o cualquier otro medio del tráfico jurídico o económico +admitido en Derecho. + +· Cuando proceda la aplicación del incremento de esta deducción por descendientes, +habrán de tenerse en cuenta los siguientes requisitos adicionales: + + + + + + +a. Cuando el descendiente conviva con más de un contribuyente con los que tenga +idéntico grado de parentesco, el importe de la deducción se prorrateará entre ellos +por partes iguales aplicándose la deducción en la declaración de aquellos que +cumplan los requisitos establecidos. + +Precisiones: + +Por tanto, siempre que exista convivencia con más de un contribuyente con el mismo grado de +parentesco, las cantidades satisfechas se prorratearán por partes iguales, aunque solo hayan sido +abonadas por uno de ellos. + +Teniendo en cuenta que el único criterio para prorratear la deducción es la convivencia, si el +descendiente convive con más de un contribuyente con idéntico grado de parentesco, deberá +prorratearse entre ellos con independencia de si los ascendientes pueden o no aplicar efectivamente +la deducción en virtud de las cuantías de sus bases imponibles, por vivir en otra Comunidad Autónoma +o de si presentan declaración por el IRPF. + +b. Cuando el descendiente conviva con más de un contribuyente con los que tengan +distinto grado de parentesco, solamente podrán practicar la deducción los de grado +más cercano. + +### Por gastos de formación en que hayan incurrido los contribuyentes que desarrollen trabajos especialmente cualificados, relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, científicas o de carácter técnico + +Normativa: Art. 14 septies Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado +de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 100 por 100 del importe de los gastos de formación satisfechos en que haya +incurrido el contribuyente para el desarrollo de trabajos especialmente cualificados, +relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, +científicas o de carácter técnico. + +· El importe máximo de deducción aplicable es de 2.000 euros. + +Requisitos específicos para la aplicación de la deducción + +· Que no hayan transcurrido más de tres años desde que el contribuyente finalizase su +formación académica. + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en el Principado de Asturias y la +misma se mantenga durante al menos tres años. + +· Que, si la actividad se desarrolla por cuenta ajena, exista un contrato de trabajo. + + + + + + +· Que, si la actividad se desarrolla por cuenta propia, el contribuyente debe figurar de alta +en el régimen especial de la Seguridad Social o en la mutualidad de previsión social +correspondiente. + +· Esta deducción se aplicará una sola vez, por todos los gastos en que hayan incurrido +los contribuyentes durante la formación, en el período impositivo en el que se +produzca la incorporación al mercado laboral. + +Se entenderá por incorporación al mercado laboral: + +a. Para el supuesto de inicio de actividades por cuenta ajena, la fecha de firma del +contrato de trabajo. + +b. Para el supuesto de inicio de actividades por cuenta propia, la fecha del alta en el +régimen especial de la Seguridad Social o en la mutualidad de previsión social +correspondiente. + +En este último supuesto, la situación de alta habrá de mantenerse durante un período +mínimo de un año, salvo fallecimiento dentro de dicho período. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +A los efectos de la presente deducción, tendrán la consideración de trabajos especialmente +cualificados aquellos realizados por personas trabajadoras con una categoría profesional +comprendida en el Grupo de Cotización 1 del Régimen General de la Seguridad Social, +conforme a lo dispuesto por la normativa vigente al efecto, relacionados, directa y +principalmente, con las siguientes actividades: + +a) Actividades de investigación y desarrollo + +Estas actividades comprenden: + +1\. La "investigación básica" o la indagación original y planificada que persiga descubrir +nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico o tecnológico, +desvinculada de fines comerciales o industriales. + +2\. La "investigación aplicada" o la indagación original y planificada que persiga la +obtención de nuevos conocimientos con el propósito de que los mismos puedan ser +utilizados en el desarrollo de nuevos productos, procesos o servicios, o en la mejora +significativa de los ya existentes. + +3\. El "desarrollo experimental" o la materialización de los resultados de la investigación +aplicada en un plan, esquema o diseño de nuevos productos, procesos o servicios, o su +mejora significativa, así como la creación de prototipos no comercializables y los +proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, siempre que los mismos no puedan +convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. + +4\. La concepción de "software" avanzado, entendiendo como tal el que suponga la +implementación de soluciones innovadoras. No se incluyen a estos efectos las actividades +habituales o rutinarias relacionadas con el "software". En cualquier caso, este supuesto + + + + + + +deberá contar con informe favorable por parte de los órganos de la Administración del +Principado de Asturias con competencias en este ámbito. + +b) Actividades científicas y de carácter técnico + +Estas actividades comprenden: + +1\. La "innovación tecnológica" entendida como aquella actividad cuyo resultado sea un +avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción +o mejoras sustanciales de los ya existentes. + +Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o +aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las +existentes con anterioridad. + +Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un plan, +esquema o diseño, así como la elaboración de estudios de viabilidad y la creación de +prototipos y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, incluso los que +puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación +comercial. + +También se incluyen las actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la +identificación, la definición y la orientación de soluciones tecnológicas avanzadas. + +2. Las actividades relacionadas con proyectos dentro del ámbito del desarrollo sostenible y de la protección y mejora medioambiental que tengan como objeto: + +· La minimización, reutilización y valoración de residuos. + +· La movilidad y el transporte sostenible. + +· La regeneración medioambiental de espacios naturales consecuencia de la ejecución +de medidas compensatorias o de otro tipo de actuaciones voluntarias. + +· La minimización del consumo de agua y su depuración. + +· El empleo de energías renovables y eficiencia energética. + +3\. Las actividades que se presten para entidades que se consideren "empresas +innovadoras" por cumplir los requisitos establecidos en la normativa comunitaria. + +4\. Las actividades que se presten a entidades que cumplan con la finalidad de promoción +empresarial y reforzamiento de la actividad productiva. + +Se entenderá que cumplen dicha finalidad las empresas que implementen proyectos +empresariales relevantes que supongan el desarrollo de nuevas actividades, productos o +mercados, la ampliación o consolidación de otros existentes o la creación de empleos +estables. + + + + + + +A estos efectos, la entidad para la que preste servicios la persona trabajadora deberá +justificar el cumplimiento de la finalidad de promoción empresarial y reforzamiento de la +actividad productiva resultante de su actividad. + +5\. Las actividades que se presten para entidades que se encuentren en la etapa inicial de +desarrollo de un nuevo proyecto empresarial o en su fase de desarrollo, siempre que se +trate de microempresas y pequeñas y medianas empresas con alto potencial de +crecimiento. + +Incompatibilidad + +La presente deducción será incompatible con la deducción "Para contribuyentes que +trasladen su domicilio fiscal al Principado de Asturias por motivos laborales" para el +desarrollo de trabajos especialmente cualificados, relacionados directa y principalmente con +actividades de investigación y desarrollo, científicas o de carácter técnico, prevista en el +artículo 14 octies del texto refundido. + +Dicha incompatibilidad habrá de determinarse por contribuyente, no por declaración. En caso de declaración +conjunta, si las deducciones se generan por distintos contribuyentes ambas podrán ser aplicables. + +### Para contribuyentes que trasladen su domicilio fiscal al Principado de Asturias por motivos laborales + +Normativa: Art. 14 octies Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado +de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y límite de la deducción + +· El 15 por 100 de los gastos que se generen para el contribuyente como consecuencia del +traslado de su domicilio fiscal al Principado de Asturias por motivos laborales. + +· Límite máximo de la deducción: + +a. En general: 1.000 euros. + +b. En el supuesto de que el contribuyente desarrolle trabajos especialmente cualificados +relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, +científicas o de carácter técnico: 2.000 euros. + +En el caso de tributación conjunta, el límite de la deducción será respectivamente de +1.000 o 2.000 euros por cada contribuyente que tengan derecho a su aplicación. + +Requisitos específicos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente no haya tenido su residencia habitual en el Principado de Asturias +durante los cuatro años anteriores a la fecha del traslado por motivos laborales. + +· Que el contribuyente fije su residencia habitual en el Principado de Asturias y la misma se +mantenga durante al menos tres años adicionales al del propio traslado. + + + + + + +· Que, en el supuesto de trabajos por cuenta ajena, exista un contrato de trabajo. + +· Que, en el supuesto de trabajos por cuenta propia, el contribuyente se encuentre en +situación de alta en el régimen especial de la Seguridad Social o en la mutualidad de +previsión social correspondiente. + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +Esta deducción se aplicará en el período impositivo en el que se produzca el traslado de +domicilio por motivos laborales y durante los tres ejercicios posteriores. + +Para que la deducción resulte aplicable en ejercicios posteriores se exige que continúen desarrollándose +trabajos especialmente cualificados (ya sea por cuenta propia o ajena). + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Gastos generados como consecuencia del traslado de domicilio + +A los efectos de la presente deducción, se considerarán gastos generados como +consecuencia del traslado de domicilio los siguientes: + +a. Gastos de viaje y mudanza necesarios para el establecimiento del contribuyente y los +miembros de su unidad familiar en el Principado de Asturias. + +b. Gastos derivados de la escolarización en el Principado de Asturias de los +descendientes del contribuyente. + +c. Gastos por adquisición o arrendamiento de vivienda habitual del contribuyente en el +Principado de Asturias, incluyéndose a estos efectos los gastos originados por la +contratación de servicios o suministros vinculados a la misma. + +· Trabajos especialmente cualificados + +A los efectos de la presente deducción, tendrán la consideración de trabajos +especialmente cualificados aquellos realizados por personas trabajadoras con una +categoría profesional comprendida en el Grupo de Cotización 1 del Régimen General de +la Seguridad Social, conforme a lo dispuesto por la normativa vigente al efecto, +relacionados, directa y principalmente, con las siguientes actividades: + +a) Actividades de investigación y desarrollo, comprendiendo: + +1\. La "investigación básica" o la indagación original y planificada que persiga descubrir +nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico o +tecnológico, desvinculada de fines comerciales o industriales. + +2\. La "investigación aplicada" o la indagación original y planificada que persiga la +obtención de nuevos conocimientos con el propósito de que los mismos puedan ser +utilizados en el desarrollo de nuevos productos, procesos o servicios, o en la mejora +significativa de los ya existentes. + + + + + + +3\. El "desarrollo experimental" o la materialización de los resultados de la +investigación aplicada en un plan, esquema o diseño de nuevos productos, procesos o +servicios, o su mejora significativa, así como la creación de prototipos no +comercializables y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, siempre +que los mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o +para su explotación comercial. + +4\. La concepción de "software" avanzado, entendiendo como tal el que suponga la +implementación de soluciones innovadoras. No se incluyen a estos efectos las +actividades habituales o rutinarias relacionadas con el "software". En cualquier caso, +este supuesto deberá contar con informe favorable por parte de los órganos de la +Administración del Principado de Asturias con competencias en este ámbito. + +b) Actividades científicas y de carácter técnico, comprendiendo: + +1\. La "innovación tecnológica", entendiendo por tal aquella actividad cuyo resultado +sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de +producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. + +Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o +aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las +existentes con anterioridad. + +Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un +plan, esquema o diseño, así como la elaboración de estudios de viabilidad y la +creación de prototipos y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, +incluso los que puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su +explotación comercial. + +También se incluyen las actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la +identificación, la definición y la orientación de soluciones tecnológicas avanzadas. + +2. Las actividades relacionadas con proyectos dentro del ámbito del desarrollo sostenible y de la protección y mejora medioambiental que tengan como objeto: + +· La minimización, reutilización y valoración de residuos. + +· La movilidad y el transporte sostenible. + +· La regeneración medioambiental de espacios naturales consecuencia de la +ejecución de medidas compensatorias o de otro tipo de actuaciones voluntarias. + +· La minimización del consumo de agua y su depuración. + +· El empleo de energías renovables y eficiencia energética. + +3\. Las actividades que se presten para entidades que se consideren "empresas +innovadoras" por cumplir los requisitos establecidos en la normativa comunitaria. + +4\. Las actividades que se presten a entidades que cumplan con la finalidad de +promoción empresarial y reforzamiento de la actividad productiva. + + + + + + +Se entenderá que cumplen dicha finalidad las empresas que implementen proyectos +empresariales relevantes que supongan el desarrollo de nuevas actividades, +productos o mercados, la ampliación o consolidación de otros existentes o la creación +de empleos estables. + +A estos efectos, la entidad para la que preste servicios la persona trabajadora deberá +justificar el cumplimiento de la finalidad de promoción empresarial y reforzamiento de +la actividad productiva resultante de su actividad. + +5\. Las actividades que se presten para entidades que se encuentren en la etapa inicial +de desarrollo de un nuevo proyecto empresarial o en su fase de desarrollo, siempre +que se trate de microempresas y pequeñas y medianas empresas con alto +potencial de crecimiento. + +Incompatibilidad + +Para los trabajadores que desarrollen trabajos especialmente cualificados, relacionados +directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, científicas o de +carácter técnico, la presente deducción será incompatible con la deducción "Por gastos de +formación en que hayan incurrido los contribuyentes que desarrollen trabajos especialmente +cualificados, relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y +desarrollo, científicas o de carácter técnico" prevista en el artículo 14 septies del texto +refundido. + +Dicha incompatibilidad habrá de determinarse por contribuyente. + +### Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en concejos en riesgo de despoblación + +Normativa: Art. 14 decies Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado +de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +· Con carácter general, el 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio por +el contribuyente para la adquisición o rehabilitación de una vivienda situada en +concejos en riesgo de despoblación del Principado de Asturias. + +· El porcentaje anterior se eleva al 10 por 100 cuando, además, la adquisición o +rehabilitación se lleve a cabo por contribuyentes en los que concurra alguna de las +siguientes circunstancias: + +\- Que tengan una edad igual o inferior 35 años a la fecha de devengo del +impuesto. + +\- Que sean miembros de familias numerosas. + + + + + + +A los efectos de la presente deducción, se consideran miembros de familias numerosas a los +contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a fecha de devengo del impuesto, ostente +el título de familia numerosa expedido por la autoridad competente en materia de servicios sociales. + +\- Que sean miembros de familias monoparentales. + +A los efectos de la presente deducción, se consideran miembros de familias monoparentales, en los +términos previstos en el artículo 12, a los contribuyentes que tengan a su cargo descendientes, +siempre que no convivan con cualquier otra persona ajena a los citados descendientes, salvo que se +trate de ascendientes que generen el derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes establecido +en el artículo 59 de la Ley del IRPF. + +Requisitos para la aplicación de esta deducción + +· Que la vivienda que se adquiera o rehabilite esté ubicada en concejos en riesgo de +despoblación sitos en el Principado de Asturias. + +Atención: tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación aquellos +con una población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población se haya +reducido al menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la Comunidad +Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en riesgo de +despoblación". + +· Que el inmueble que se adquiera o rehabilite vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente y que el domicilio fiscal se mantenga en el concejo en riesgo de +despoblación durante al menos tres años. + +Precisiones: + +Se podrá aplicar la deducción en el año en el que se adquiera o rehabilite la vivienda, aunque no sea la +residencia habitual del contribuyente en ese ejercicio, siempre que vaya a constituir su vivienda habitual en +los doce meses siguientes a su adquisición y que no se le dé otra utilización hasta ese momento. + +Además, con carácter general, para poder aplicar la deducción se exige que domicilio fiscal se mantenga +en el mismo concejo con riesgo de despoblación, salvo en los supuestos de fallecimiento del +contribuyente. En este último caso (fallecimiento) la deducción resulta de aplicación en los ejercicios +previos (en su caso) y también en el de fallecimiento. + +Respecto al concepto de vivienda habitual téngase en cuenta que el concepto de vivienda habitual fijado +por la normativa estatal del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2012 se comenta en apartado "Condiciones +y requisitos de carácter general" del epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual. Régimen +transitorio" del Capítulo 16. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + + + + + + +· La acreditación documental de los gastos que generen derecho a deducción deberá +realizarse mediante factura o cualquier otro medio del tráfico jurídico o económico +admitido en Derecho. + +Base de deducción + +· La base de la deducción está constituida por las cantidades invertidas durante el ejercicio +en la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluyéndose en la misma los importes +destinados a la amortización de préstamos hipotecarios. + +En caso de financiación ajena, la deducción se practicará a medida que se vaya devolviendo el principal, +siempre y cuando se cumplan todos los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción. + +La normativa autonómica permite asimismo considerar los intereses satisfechos como gasto del periodo. + +Base máxima de la deducción + +· La base máxima de esta deducción será de 10.000 euros. + +En los supuestos de declaración conjunta la base máxima de esta deducción no puede exceder de +10.000 euros. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos bienes para un mismo período impositivo, la base máxima de la +deducción se prorrateará entre ellos por partes iguales, aplicándose el beneficio fiscal +únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones establecidas para +ser beneficiarios de la misma. + +Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la deducción "Por inversión en vivienda habitual +que tenga la consideración de protegida" prevista en el artículo 6 del texto refundido. + +Dicha incompatibilidad habrá de determinarse por contribuyente. + +### Por adquisición de vehículos eléctricos + +Normativa: Art. 14 undecies Texto Refundido de las disposiciones legales del +Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Ámbito temporal: inicialmente limitada a los ejercicios 2022 y 2023, la aplicación de +esta deducción ha sido asimismo prorrogada al ejercicio 2024. + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición de un +vehículo eléctrico nuevo, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones que a +continuación se indican. + + + + + + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Cada contribuyente tendrá derecho a aplicar la deducción por un solo vehículo. + +· Ha de tratarse de la adquisición de un vehículo eléctrico nuevo perteneciente a la +categoría de "enchufables" y de pila de combustible. + +A estos efectos categoría de "enchufables" y de pila de combustible descritas en el +anexo I, Programa de incentivos 1 del Real Decreto 266/2021, de 13 de abril, por el que +se aprueba la concesión directa de ayudas a las comunidades autónomas y a las +ciudades de Ceuta y Melilla para la ejecución de programas de incentivos ligados a la +movilidad eléctrica (MOVES III) en el marco del Plan de Recuperación, Transformación y +Resiliencia de la Economía Española. + +Precisión: + +De acuerdo con el citado apartado 1 de este Anexo I los vehículos eléctricos "enchufables" y de +pila de combustible pueden ser los que a continuación se indican siempre que cumplan los +restantes requisitos que se detallan en el citado Anexo: + +a) Turismos M1: Vehículos de motor con al menos cuatro ruedas diseñados y fabricados para el +transporte de pasajeros, que tengan, además del asiento del conductor, ocho plazas como máximo. + +b) Furgonetas o camiones ligeros N1: Vehículos de motor concebidos y fabricados principalmente +para el transporte de mercancías y cuya masa máxima en carga técnicamente admisible (MMTA) no +supere las 3,5 toneladas. + +c) Cuadriciclos ligeros L6e: Cuadriciclos ligeros cuya masa en vacío sea inferior o igual a 350 kg, no +incluida la masa de las baterías, cuya velocidad máxima por construcción sea inferior o igual a 45 +km/h, y potencia máxima inferior o igual a 4 kW. + +d) Cuadriciclos pesados L7e: Vehículos de cuatro ruedas, con una masa en orden de marcha (no +incluido el peso de las baterías) inferior o igual a 450 kg en el caso de transporte de pasajeros y a +600 kg en el caso de transporte de mercancías, y que no puedan clasificarse como cuadriciclos +ligeros. + +e) Motocicletas L3e, L4e, L5e: Vehículos con dos ruedas, o con tres ruedas simétricas o asimétricas +con respecto al eje medio longitudinal del vehículo, de más de 50 cm3 o velocidad mayor a 50 km/h +y cuyo peso bruto vehicular no exceda de una tonelada. + +· Que el vehículo no se encuentre afecto al desarrollo de actividades económicas por +parte del adquirente. + +Si el vehículo se adquiere por varias personas realizando una actividad económica solo alguno de ellos NO +procederá aplicar la a deducción, con independencia de que esta actividad se desarrolle por uno solo de +los adquirentes o por un tercero. + +· El contribuyente deberá disponer del correspondiente contrato de compraventa. + +La deducción solo corresponderá al contribuyente que figure en dicho contrato. + +Base de deducción y base máxima de deducción + + + + + + +· La base de la deducción está constituida las cantidades satisfechas en el período +impositivo por la adquisición de los citados vehículos minorada, en su caso, en el importe +de las ayudas públicas percibidas por el contribuyente para la adquisición del vehículo. + +· La base máxima de esta deducción será de 50.000 euros por vehículo, con +independencia de que se opte por la tributación individual o conjunta. + +Si el vehículo se adquiere por más de un contribuyente la base máxima de deducción será de 50.000 +euros para el conjunto de los adquirentes, de forma que la base de deducción sobre un mismo vehículo no +supere ese importe. + +· La base máxima de la deducción se prorrateará, en su caso, entre los adquirentes. + +En aquellos supuestos en los que se abonen cantidades en más de un ejercicio, procederá la deducción en +todos los ejercicios en que se abonen cantidades sin perjuicio del ejercicio de adquisición. + +### Por el cuidado de descendientes o adoptados de hasta 25 años de edad + +Normativa: Art. 14 duodecies Texto Refundido de las disposiciones legales del +Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +· 300 euros por el primer descendiente de hasta 25 años que genere derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes regulado en el artículo 58 de la Ley del IRPF. + +· 600 euros por el segundo y sucesivos descendientes. + +La deducción será igualmente aplicable hasta que el descendiente cumpla los 26 años de +edad, aun cuando no genere derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, siempre +que cumplan los restantes requisitos definidos en el citado artículo 58. + +La deducción en el período impositivo en el que el descendiente cumpla 26 años se +calculará de forma proporcional al número de meses en que se cumplan los requisitos +previstos en el presente artículo. + +En este caso, a efectos del cálculo del número de meses en que se cumplen los requisitos, solo se computará +hasta el mes anterior a aquel en que cumpla la edad de 26 años. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· Que los progenitores, adoptantes, o tutores convivan con el descendiente. + + + + + + +El cumplimiento del requisito de la convivencia debe determinarse en la fecha de devengo del +impuesto. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación del beneficio +fiscal, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de +cada uno de ellos, aplicándose únicamente a aquellos que cumplan las condiciones +establecidas para ser beneficiarios de la misma. + +Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la deducción "Por gastos de descendientes en +centros de cero a tres años" prevista en el artículo 14 bis del texto refundido. + +La incompatibilidad entre ambas deducciones habrá de determinarse por contribuyente, y será efectiva +respecto de los mismos descendientes. + +### Por emancipación de jóvenes de hasta 35 años de edad + +Normativa: Art. 14 terdecies Texto Refundido de las disposiciones legales del +Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· 100 por 100 de los gastos que se produzcan en el ejercicio en que se lleve a cabo la +emancipación de jóvenes de hasta 35 años de edad en los términos que se indican +más adelante. + +Se considera que podrá aplicarse la deducción en el ejercicio en que se cumplan los 36 años, siempre y +cuando la emancipación y los gastos se hayan producido con carácter previo al cumplimiento de la citada +edad. + +A estos efectos, se tendrán en cuenta todos los gastos directamente vinculados a la emancipación, como +son entre otros: los gastos de adquisición de mobiliario, de transporte, por el arrendamiento o la +adquisición de vivienda. + +· El importe máximo de la deducción será de 1.000 euros por contribuyente. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El contribuyente debe tener menos de 36 años. + +· Se entenderá que se lleva a cabo la emancipación en el ejercicio en que el +contribuyente deja de convivir con sus ascendientes y traslada su domicilio a una +nueva vivienda habitual situada en el Principado de Asturias que ocupará en régimen de +propiedad o arrendamiento. + +· Se perderá el derecho de deducción en el supuesto en el que el contribuyente retorne +al hogar familiar antes de que transcurran tres años. + + + + + + +· Solo tendrá derecho a esta deducción el contribuyente cuya suma de las bases +imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere +las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· La acreditación documental de los gastos que generen derecho a deducción deberá +realizarse mediante factura o cualquier otro medio del tráfico jurídico o económico +admitido en Derecho. + +### Por la obtención de ayudas o subvenciones otorgadas por el Principado de Asturias a enfermos de Esclerosis Lateral Amiotrófica + +Normativa: Art. 14 quaterdecies Texto Refundido de las disposiciones legales del +Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +Cuando el contribuyente hubiese integrado en la base imponible general el importe +correspondiente a una subvención o cualquier otra ayuda pública otorgada por el Principado +de Asturias a enfermos de Esclerosis Lateral Amiotrófica, podrá aplicar una deducción en la +cuota íntegra por el importe que resulte de aplicar los tipos medios de gravamen a la cuantía +de la subvención o ayuda que se integre en la base liquidable. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de las Illes Balears + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + +### Por determinadas inversiones de mejora de la sostenibilidad en la vivienda habitual + +Normativa: Art. 3 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía de la deducción + +El 50 por 100 del importe de las inversiones que mejoren la calidad y la sostenibilidad de las +viviendas cuando se cumplan los requisitos y las condiciones que se indican a continuación. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +1. En general + +· Que las inversiones se hagan en un inmueble situado en las Illes Balears. + +· Que la vivienda constituya o vaya a constituir la vivienda habitual: + +\- Del contribuyente propietario de la vivienda o + +\- De un arrendatario, en virtud de un contrato de alquiler suscrito con el contribuyente +sometido a la legislación de arrendamientos urbanos. + +Para poder aplicar la deducción, el contribuyente debe ser el propietario o arrendador de la vivienda y la +vivienda debe cumplir los requisitos establecidos en la normativa estatal del impuesto para calificar la vivienda +como habitual, bien del contribuyente o bien de un arrendatario con el que el contribuyente tenga suscrito un +contrato de alquiler. + +· Que se trate de inversiones que mejoren la calidad y la sostenibilidad de las +viviendas entendiéndose que cumplen esta condición las siguientes inversiones: + +a. La instalación de equipos de generación o que permitan utilizar energías renovables +como la energía solar, biomasa o geotermia que reduzcan el consumo de energía +convencional térmica o eléctrica del edificio. Incluirá la instalación de cualquier +tecnología, sistema o equipo de energía renovable, como instalaciones de generación +solar fotovoltaica para autoconsumo, paneles solares térmicos, a fin de contribuir a la +producción de agua caliente sanitaria demandada por las viviendas, o la producción de +agua caliente para las instalaciones de climatización. + + + + + + +b. Las de mejora de las instalaciones de suministro e instalación de mecanismos que +favorezcan el ahorro de agua, así como la implantación de redes de saneamiento +separativas en el edificio y otros sistemas que favorezcan la reutilización de las aguas +grises y pluviales en el mismo edificio o en la parcela o que reduzcan el volumen de +vertido al sistema público de alcantarillado. + +· En todo caso, para la aplicación de la deducción se mejorará como mínimo en un +nivel la calificación de la eficiencia energética de la vivienda habitual. A tal efecto, se +requerirá el registro de los certificados de eficiencia energética de la vivienda +conforme a lo dispuesto en el Real Decreto 390/2021, de 1 de junio, por el que se +aprueba el procedimiento básico para la certificación energética de los edificios, antes y +después de realizar las inversiones. + +En el supuesto de comienzo de las obras en un ejercicio y finalización en otro posterior, se puede aplicar +en cada periodo impositivo la deducción por las cantidades satisfechas en él, siempre que a la finalización +de las obras se cumplan todos los requisitos exigidos (en particular la acreditación del registro de +certificados de eficiencia energética). + +· Para poder aplicar esta deducción, la base imponible total (suma de la base imponible +general y de la base imponible del ahorro del contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la +declaración), no podrá superar: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +2. Cuando el contribuyente sea el arrendador de la vivienda + +Cuando el contribuyente sea el arrendador de la vivienda, la aplicación de la deducción +requiere que se cumplan, además, los siguientes requisitos: + +· Que la duración del contrato de arrendamiento de la vivienda con un mismo +arrendatario sea igual o superior a un año. + +· Que se haya constituido el depósito de la fianza a que se refiere el artículo 36.1 de la +Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos urbanos, a favor del Instituto Balear +de la Vivienda. + +· Que el contribuyente declare en el IRPF el rendimiento derivado de las rentas del +arrendamiento de la vivienda como rendimientos del capital inmobiliario. + +· Que el contribuyente no repercuta en el arrendatario el coste de las inversiones que +determinan el derecho a aplicar esta deducción. + +Base máxima de deducción + +La base de esta deducción estará constituida por el importe realmente satisfecho por el +contribuyente para realizar las inversiones anteriormente descritas, con un límite máximo de +10.000 euros anuales. + + + + + + +La base de la deducción del contribuyente no podrá exceder del resultado de aplicar el porcentaje de su +titularidad en la vivienda al importe total de las cantidades satisfechas para la mejora de la sostenibilidad en la +vivienda habitual. + +Las cantidades satisfechas se justificarán por medio de las facturas que cumplan los requisitos establecidos en +normas legales y/o reglamentarias o documento sustitutivo equivalente. + +### Por arrendamiento de la vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears + +Normativa: Art. 3 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Atención: para los contribuyentes que hayan fallecido antes del 26 de noviembre de +2023 la deducción resultará aplicable en los términos previstos en el Manual Práctico +Renta 2022: deducción por arrendamiento de vivienda habitual en el territorio de las Illes +Balears a favor de determinados colectivos. + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +a. El 15 por 100 de los importes satisfechos en el período impositivo por el arrendamiento +de una vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears en el caso de contribuyentes +que a la fecha de devengo del impuesto cumplan alguno de los siguientes requisitos: + +\- Sean menores de 36 años. + +\- Sean mayores de 65 años y no ejerzan ninguna actividad laboral o profesional. + +En ambos casos el importe máximo de la deducción será de 530 euros. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, sólo serán deducibles las +cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento y, en consecuencia, las +cantidades que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato no dan derecho a dicha deducción por no +ser arrendatario. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de 3 de abril (Sala +de lo Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009). + +b. El 20 por 100 de los importes satisfechos en el período impositivo por el arrendamiento +de la vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears en el caso de contribuyentes que +a la fecha de devengo del impuesto cumplan alguno de los siguientes requisitos: + +\- Sean menores de 30 años. + +\- Tengan reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +Respecto a los grados de discapacidad véase la disposición adicional primera del Texto Refundido de +las Disposiciones Legales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos +Cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio. + +\- Tengan derecho al mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes +en el IRPF. + + + + + + +\- Sean el padre, la madre o los padres que convivan con el hijo o los hijos sometidos a +la patria potestad y que integren una familia numerosa, en los términos que establece +el artículo 6 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +A estos efectos, son familias numerosas tanto las que determina la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas como las familias monoparentales con un hijo con +discapacidad reconocida del 33% o superior. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, sólo serán deducibles +las cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento y, en consecuencia, +las cantidades que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato no dan derecho a dicha +deducción por no ser arrendatario. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. +220/2009, de 3 de abril (Sala de lo Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: +STS 2464/2009). + +\- Sean el padre o la madre que convivan con el hijo o los hijos sometidos a la patria +potestad y que integren una familia monoparental con dos o más hijos o hijas de +las que prevé el artículo 7.7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +De acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las +familias se consideran familias monoparentales: + +\- Las familias monoparentales son las que están formadas por uno o más hijos o hijas que +cumplen los requisitos establecidos en el apartado 3 del citado artículo 7 de la Ley 8/2018 y que +dependen económicamente de una sola persona progenitora, tutora, acogedora o adoptante, con +quien conviven. + +\- Además, también se consideran familias monoparentales las siguientes: + +a) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo convive al mismo +tiempo con otra persona o personas con quien no tiene ninguna relación matrimonial o unión +estable de pareja, de acuerdo con la legislación civil. + +b) La familia en la que el progenitor o progenitora que tiene la guarda de los hijos o hijas no +percibe ninguna pensión por los alimentos de estos hijos o hijas establecida judicialmente y +tiene interpuesta la correspondiente denuncia o reclamación civil o penal. + +c) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido +abandono de familia por parte del otro progenitor o progenitora o conviviente. + +En todos los casos anteriores el importe máximo de la deducción será de 650 euros. +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada +efectivamente por este, y que la duración del contrato de arrendamiento sea igual o +superior a un año. + +· Que, durante al menos la mitad del período impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de +los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un derecho real +de uso o disfrute, de otra vivienda distante a menos de 70 kilómetros de la vivienda +arrendada, excepto en los casos en que la otra vivienda se encuentre ubicada fuera de +las Illes Balears o en otra isla o genere, por el contribuyente o el resto de miembros de su +unidad familiar, rendimientos del capital inmobiliario durante el mismo periodo impositivo. + + + + + + +Precisiones: + +· El concepto de unidad familiar es el establecido en el artículo 82 de la Ley del IRPF y se examina en +el Capítulo 2 de este Manual + +· La expresión que sean titulares del pleno dominio o de un derecho real implica que no procede aplicar +la deducción si el contribuyente o cualquier otro miembro de la unidad familiar ostentan cualquier +porcentaje en pleno dominio o en derecho real de uso o disfrute. + +· El requisito de que "durante al menos la mitad del periodo impositivo no se disponga del pleno +dominio o de un derecho real de goce o disfrute, de otra vivienda distante a menos de 70 km de la +vivienda arrendada excepto .. " debe cumplirse, tanto en tributación individual como en conjunta y, tanto +por parte del contribuyente como por parte del resto de miembros de la unidad familiar, en el caso de +que esta exista. + +· Que el contribuyente no tenga derecho en el mismo período impositivo a ninguna +deducción por inversión en vivienda habitual. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cuantías: + +1\. En general: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +2\. En el supuesto de familias numerosas o monoparentales: + +\- 39.600 euros en tributación individual. + +\- 63.360 euros en tributación conjunta. + +· En caso de tributación conjunta, solo podrán beneficiarse de esta deducción los +contribuyentes integrados en la unidad familiar que cumplan las condiciones establecidas +y por el importe de las cuantías efectivamente satisfechas por estos. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, se +marcará una X en la casilla correspondiente. + + + + + + +### Por determinadas subvenciones y ayudas otorgadas por razón de una declaración de zona afectada gravemente por una emergencia de protección civil + +Normativa: Art. 3 ter Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El importe de esta deducción será el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen al +importe de la subvención en la base liquidable. + +· La deducción se podrá aplicar por los contribuyentes que integren en la base imponible +general rendimientos correspondientes a subvenciones o ayudas públicas otorgadas por +la comunidad autónoma de las Illes Balears por razón de daños que lleven causa de +emergencias que, de acuerdo con el artículo 23 de la Ley 17/2015, de 9 de julio, del +Sistema Nacional de Protección Civil, hayan sido declaradas por el Consejo de Ministros +como zonas afectadas gravemente por una emergencia de protección civil. + +### Para compensar el incremento del coste de los préstamos o créditos hipotecarios con tipo de interés variable (deducción temporal) + +Normativa: Art. 3 quater Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Atención: inicialmente limitada a los ejercicios 2022 y 2023, la aplicación de esta +deducción ha sido prorrogada hasta el ejercicio 2024. + +Cuantía y límite de la deducción + +· El importe de la deducción es la diferencia entre los intereses abonados por los +contribuyentes el año correspondiente a la liquidación del impuesto (2023) y los intereses +abonados en 2021 en contratos que cumplan los requisitos que se indican en el siguiente +apartado. + +· Límite máximo de la deducción: 400 euros por contribuyente. + +Atención: para contribuyentes fallecidos antes del 26 de noviembre de 2023 el +límite anterior será de 250 euros. + + + + + + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de intereses abonados por los contribuyentes en contratos de préstamos o +créditos con garantía hipotecaria y con tipo de interés variable suscritos para la +financiación de la adquisición de vivienda. + +· El inmueble para cuya adquisición se haya constituido la hipoteca será la vivienda +habitual del contribuyente. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El incremento del coste (diferencia entre los intereses abonados por los contribuyentes en +el año 2023 respecto de los abonados en el año 2021) debe justificarse mediante un +certificado bancario, el cual debe mantenerse a disposición de la administración tributaria. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +· Para aplicar de esta deducción se exige justificación documental, mediante las facturas o +documentos equivalentes correspondientes, los cuales deben mantenerse a disposición +de la administración tributaria. + +Ámbito temporal para la aplicación de la deducción + +Esta deducción resulta aplicable en los ejercicios fiscales 2022, 2023 y 2024. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la deducción estatal "Por inversión en vivienda habitual" +a la que hace referencia la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF. + +### Por obtención de subvenciones o ayudas para paliar el impacto provocado por la inflación durante el año 2023 + +Normativa: Art. 3 quinquies del Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El importe de esta deducción será el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen +autonómico sobre el importe de la subvención o ayuda integrada en la parte autonómica +de la base liquidable general (casilla [0533] de la declaración). + + + + + + +· Ha de tratarse de subvenciones o ayudas otorgadas por la Comunidad Autónoma de las +Illes Balears que tengan por objeto paliar el impacto provocado por la inflación durante el +año 2023. + +· Además, estas subvenciones o ayudas no han de formar parte en ningún caso de los +rendimientos de actividades económicas del contribuyente. + +### Por gastos de adquisición de libros de texto + +Normativa: Art. 4 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 100 por 100 de los importes destinados a la adquisición de libros de texto por cada hijo +que curse estudios. + +· El importe de la deducción por cada hijo no puede exceder de 220 euros por hijo. + +· El límite anterior será de 350 euros por hijo en el caso de contribuyentes que a la fecha +de devengo del impuesto cumplan alguno de los siguientes requisitos: + +\- Sean menores de 30 años. + +\- Tengan reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +Respecto a los grados de discapacidad véase la disposición adicional primera del Texto Refundido de +las Disposiciones Legales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos +Cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio. + +\- Tengan derecho al mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes +en el IRPF. + +\- Sean el padre, la madre o los padres que convivan con el hijo o los hijos sometidos a +la patria potestad y que integren una familia numerosa, en los términos que establece +el artículo 6 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +A estos efectos, son familias numerosas tanto las que determina la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas como las familias monoparentales con un hijo con +discapacidad reconocida del 33% o superior. + +\- Sean el padre o la madre que convivan con el hijo o los hijos sometidos a la patria +potestad y que integren una familia monoparental con dos o más hijos o hijas de +las que prevé el artículo 7.7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +De acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las +familias: + +Las familias monoparentales son las que están formadas por uno o más hijos o hijas que cumplen +los requisitos establecidos en el apartado 3 del citado artículo 7 de la Ley 8/2018 y que dependen +económicamente de una sola persona progenitora, tutora, acogedora o adoptante, con quien +conviven. + + + + + + +Además, también se consideran familias monoparentales las siguientes: + +a) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo convive al mismo +tiempo con otra persona o personas con quien no tiene ninguna relación matrimonial o unión +estable de pareja, de acuerdo con la legislación civil. + +b) La familia en la que el progenitor o progenitora que tiene la guarda de los hijos o hijas no +percibe ninguna pensión por los alimentos de estos hijos o hijas establecida judicialmente y tiene +interpuesta la correspondiente denuncia o reclamación civil o penal. + +c) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido abandono de +familia por parte del otro progenitor o progenitora o conviviente. + +Atención: para contribuyentes fallecidos antes del 26 de noviembre de 2023 el límite +anterior será en todo caso de 220 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Los libros de texto deben ser los editados para el desarrollo y la aplicación de los +currículos correspondientes al segundo ciclo de educación infantil, a la educación +primaria, a la educación secundaria obligatoria, al bachillerato y a los ciclos formativos de +formación profesional específica. + +· Únicamente podrán tenerse en cuenta, a efectos de la aplicación de esta deducción, los +gastos originados por los hijos que, a su vez, den derecho al mínimo por +descendientes. Si los hijos conviven con ambos padres y estos optan por la tributación +individual, se prorratearán tanto las cantidades satifechas como el limite máximo de +la deducción por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +El requisito de convivencia ha de producirse en la fecha de devengo del impuesto dado que, en otro +caso, no existiría derecho a aplicar el mínimo por descendientes; no obstante: + +· En el caso de guardia y custodia compartida ambos padres podrán aplicar la deducción si la +ostentan en la fecha de devengo del impuesto, al tener uno y otro derecho a aplicar el mínimo por +descendientes. + +· Si el hijo hubiera fallecido en el año, los padres podrían aplicar la deducción si convivían con él en +la fecha del fallecimiento. + +Si el hijo convive con los padres las cantidades satisfechas se prorratearán entre ellos, con +independencia de quien realice efectivamente el pago y de si ambos padres pueden o no aplicar +efectivamente la deducción en virtud de las cuantías de sus bases imponibles. El límite de la deducción +no se prorratea al establecer la norma un límite máximo de la deducción, con respecto a cada hijo, según +el tipo de tributación, individual o conjunta, y la cuantía de la base imponible. + +Por el contrario, si el hijo solo convive con uno de los padres en la fecha de devengo del impuesto, la +deducción solo puede ser aplicada por él y por el importe total de las cantidades satisfechas, incluso +cuando la totalidad o parte de ellas hayan sido abonadas por el otro progenitor. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, del contribuyente no supere las siguientes cuantías: + +a. En general: + + + + + + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de familias numerosas o monoparentales: + +\- 39.600 euros en tributación individual. + +\- 63.360 euros en tributación conjunta. + +· El contribuyente deberá conservar, a disposición de la Administración tributaria las +facturas o los documentos equivalentes correspondientes. + +### Por gastos de aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros + +Normativa: Art. 4 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y límite de la deducción + +· El 15 por 100 de los importes destinados al aprendizaje extraescolar de idiomas +extranjeros por los hijos que cursen estudios correspondientes al segundo ciclo de +educación infantil, a la educación primaria, a la educación secundaria obligatoria, al +bachillerato y a los ciclos formativos de formación profesional específica. + +Es deducible aquella parte de gasto correspondiente a enseñanza de lengua extranjera +que se realiza en el transcurso del curso escolar fuera del horario correspondiente a su +currículo, entre otros, se incluyen los gastos por asistencia a una escuela oficial de +idiomas o por asistencia a una academia de idiomas. + +Por el contrario, no serán deducibles los gastos originados por cursar estudios en el extranjero o los +originados por la realización de campamentos de verano en el extranjero o en territorio nacional para el +aprendizaje de un idioma. + +En el caso de gastos satisfechos en los colegios bilingües solo será deducible aquella parte de gasto +destinado a aprendizaje de lengua extranjera cuando se trate de una actividad extraescolar. + +· El límite para la aplicación de esta deducción será de 110 euros por hijo. + +El límite puede aplicarse de forma global para el conjunto de hijos que den derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Únicamente podrán tenerse en cuenta, a efectos de la aplicación de esta deducción, los +gastos originados por los hijos que, a su vez, den derecho al mínimo por +descendientes. + +· Si los hijos conviven con ambos padres y estos optan por la tributación individual, la +deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + + + + + + +Son aplicables a esta deducción en relación con el requisito de convivencia y sobre el prorrateo los +mismos criterios que para la aplicación de la deducción autonómica por adquisición de libros de texto. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +· El contribuyente deberá conservar, a disposición de la Administración tributaria las +facturas o los documentos equivalentes. + +### Para cursar estudios de educación superior fuera de la isla de residencia habitual + +Normativa: Art. 4 ter Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y límites de la deducción + +· 1.800 euros por cada descendiente que cumpla los requisitos que especifican en el +apartado siguiente. + +Atención: para contribuyentes fallecidos antes del 26 de noviembre de 2023 la +cuantía anterior será de 1.760 euros. + +· El importe de esta deducción no podrá exceder el 50 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +La deducción se aplica a la declaración del ejercicio en el que se inicia el curso académico. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que los descendientes dependan económicamente del contribuyente. + +· Que los descendientes cursen, fuera de la isla del archipiélago balear en la que se +encuentre la residencia habitual del contribuyente, alguno de los siguientes estudios de +educación superior: + +\- estudios universitarios, + +\- enseñanzas artísticas superiores, + +\- formación profesional de grado superior, + +\- enseñanzas profesionales de artes plásticas y diseño de grado superior, + + + + + + +\- enseñanzas deportivas de grado superior o + +\- cualquier otro estudio que, de acuerdo con la legislación orgánica estatal en materia +de educación, se considere educación superior. + +· Que los estudios abarquen un curso académico completo o un mínimo de 30 créditos. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +· Que el descendiente que origine el derecho a la deducción no haya obtenido rentas en +el ejercicio por importe superior a 8.000 euros. + +Atención: para contribuyentes fallecidos antes del 26 de noviembre de 2023 la +aplicación de la deducción se haya condicionada, adicionalmente, a que no haya oferta +educativa pública, diferente de la virtual o a distancia, en la isla de Mallorca para realizar +los estudios correspondientes, o que, existiendo esta oferta se haya solicitado el ingreso +y se haya inadmitido por razón de los criterios de admisión aplicables. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +A efectos de la aplicación de la deducción, deben tenerse en cuenta las siguientes reglas: + +· La deducción se aplica a la declaración del ejercicio en el que se inicia el curso +académico. + +· Solo dan derecho a la deducción los descendientes que, a su vez, den derecho al +mínimo por descendientes regulado en el artículo 58 de la Ley del IRPF. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a esta deducción y no opten o no +puedan optar por la tributación conjunta, la deducción se prorrateará entre ellos. + +Procederá el prorrateo de la deducción respecto de un descendiente siempre que haya dos ascendientes +(o más) con derecho a aplicar el mínimo por descendientes por él, aunque uno de ellos tuviera una base +imponible total superior a 33.000 euros, en cuyo caso, el otro ascendiente aplicaría la deducción por la +mitad de su importe. + +### Por arrendamiento de bienes inmuebles en el territorio de las Illes Balears destinados a vivienda (deducción del arrendador) + +Normativa: Art. 4 quater Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + + + + + + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 75 por 100 de los gastos satisfechos por el contribuyente durante el ejercicio en +concepto de primas de seguros de crédito que cubran total o parcialmente el impago +de las rentas a las que el contribuyente tenga derecho por razón del arrendamiento de +uno o varios bienes inmuebles, situados en las Illes Balears, a un tercero destinado a +vivienda. + +· El importe máximo de esta deducción será de 440 euros anuales tanto en tributación +individual como en la conjunta. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la duración del contrato de arrendamiento de vivienda con un mismo arrendatario +sea igual o superior a un año. + +· Que se haya constituido el depósito de la fianza a la que se refiere el artículo 36.1 de +la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos urbanos, a favor del Instituto +Balear de la Vivienda. + +· Que el contribuyente declare en el IRPF el rendimiento derivado de las rentas del +arrendamiento de la vivienda como rendimientos del capital inmobiliario. + +### Por arrendamiento de vivienda en el territorio de las Illes Balears derivado del traslado temporal de residencia por motivos laborales + +Normativa: Art. 4 quinquies Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de los gastos satisfechos por el contribuyente durante el ejercicio en +concepto de renta de alquiler de vivienda por razón del traslado temporal de su isla de +residencia a otra isla del archipiélago balear en el ámbito de una misma relación +laboral por cuenta ajena. + +· El importe máximo de esta deducción será de 440 euros anuales por contribuyente que +cumpla los requisitos. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que se trate del arrendamiento de un inmueble destinado a vivienda del contribuyente +y ocupado efectivamente por este. + + + + + + +· Que se haya constituido el depósito de la fianza a la que se refiere el artículo 36.1 de +la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor del Instituto +Balear de la Vivienda. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración del contribuyente, no supere las siguientes cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +· Que el contribuyente identifique al arrendador en la autoliquidación del impuesto. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacerse constar +el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si ha consignado un NIE de otro país, se +marcará una X en la casilla correspondiente. + +· Que el contribuyente pueda justificar documentalmente ante la administración +tributaria el gasto constitutivo de la base de la deducción y el resto de requisitos exigibles +para la deducción. + +Resultarán admisibles al efecto los justificantes de los pagos efectuados (recibo, factura, certificado), el +contrato de arrendamiento, el justificante del depósito de la fianza en el IBAVI y el certificado de empresa +en el que se indique que el centro de trabajo del sujeto se ha cambiado a otra isla. + +· Que el traslado temporal no rebase los tres años de duración. + +Particularidades en caso de tributación conjunta + +En caso de tributación conjunta, la deducción será aplicable a cada uno de los +contribuyentes que trasladen su residencia a otra isla del archipiélago balear en el ámbito +de una misma relación laboral por cuenta ajena, cuando cumplan los requisitos establecidos +en el apartado anterior. + +Cuando se trate de matrimonios en régimen de gananciales y solo uno de los cónyuges +hubiera trasladado su residencia a otra isla en el ámbito de una relación laboral, la deducción +solo podrá aplicarla dicho cónyuge, aunque por la mitad de las cantidades satisfechas. + +### Por donaciones a determinadas entidades destinadas a la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la innovación + +Normativa: Art. 5 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y limite máximo de la deducción + + + + + + +· El 25 por 100 de las donaciones dinerarias, que se realicen el periodo impositivo, +destinadas a financiar la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la +innovación, a favor de las entidades que se relacionan en el apartado siguiente. + +· El importe de esta deducción no podrá exceder del 15 por 100 de la cuota íntegra +autonómica. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Las donaciones que dan derecho a la aplicación de esta deducción deberán realizarse a +favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. La Administración de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears o las entidades +instrumentales que dependen de la misma cuya finalidad esencial sea la investigación, +el desarrollo científico o tecnológico, o la innovación. + +b. La Universidad de las Illes Balears. + +c. Las entidades sin finalidad lucrativa a que hacen referencia los artículos 2 y 3 de la +Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines +lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre y cuando el fin exclusivo +o principal que persigan sea la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la +innovación, en el territorio de las Illes Balears y estén inscritas en el Registro de +Fundaciones de la Administración de la comunidad autónoma de las Illes Balears. + +d. Las entidades parcialmente exentas del Impuesto sobre Sociedades a que se refiere el +artículo 9.3 de la LIS . + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +· La efectividad de las citadas donaciones en cada periodo impositivo deberá acreditarse +mediante un certificado de la entidad donataria. + +Asimismo, en los casos de la letra c del apartado anterior, la aplicación de la deducción +exige que la consejería competente en materia de investigación, desarrollo científico o +tecnológico, o innovación, declare, mediante una resolución, que la entidad donataria +verifica los requisitos que establece la citada letra c. + +### Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural + +Normativa: Art. 5 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y limite máximo de la deducción + + + + + + +· El 15 por 100 de las cuantías en que se valoren las donaciones, las cesiones de uso o +los contratos de comodato, y de las cuantías satisfechas en virtud de convenios de +colaboración empresarial efectuados de acuerdo con lo que dispone la Ley 3/2015, de 23 +de marzo, por la que se regula el consumo cultural y el mecenazgo cultural, científico +y de desarrollo tecnológico, y se establecen medidas tributarias. + +En este caso el límite de la deducción aplicable es de 660 euros anuales, tanto en +tributación individual como en conjunta. + +El límite de 660 euros anuales es único y global para el conjunto de donaciones, las cesiones de uso o los +contratos de comodato, y cuantías satisfechas en virtud de convenios de colaboración empresarial que den +derecho a la deducción. + +· El 25 por 100 de las cuantías de las donaciones dinerarias o del valor de las +donaciones, de las cesiones de uso o contratos de comodato y de los convenios de +colaboración empresarial a que se refiere el artículo 3 de la mencionada Ley 3/2015, +cuando: + +a. El beneficiario del mecenazgo sea la Administración de la comunidad autónoma de +las Illes Balears y los organismos autónomos, las fundaciones, las entidades públicas +empresariales, las sociedades mercantiles públicas y los consorcios que de ellas +dependen a que hace referencia la letra b) del artículo 4.1 de la misma Ley 3/2015 y + +b. El proyecto o la actividad cultural objeto del mecenazgo constituya un proyecto +propio de la Administración de la comunidad autónoma o de sus entidades +instrumentales. + +En estos casos el límite de la deducción aplicable es de 1.200 euros anuales, tanto en +tributación individual como en conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· En caso de que la cesión de uso o el contrato de comodato tengan una duración +inferior a un año, se deberá prorratear con base en los siguientes criterios + +a. En el caso de cesiones de uso o contratos de comodato inferiores a un año, +atendiendo lo dispuesto en el artículo 11 de la Ley 3/2015, de 23 de marzo, por la que +se regula el consumo cultural y el mecenazgo cultural, científico y de desarrollo +tecnológico y se establecen medidas tributarias, hay un doble prorrateo: + +1º De la base la deducción. + +Esta base será el importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los periodos +impositivos de duración de la cesión de uso o contrato de comodato, el 4 por 100 a la +valoración del bien efectuada por la Comisión de Valoración del Patrimonio Histórico y +si se trate de locales para la realización de proyectos o actividades científicos o de +desarrollo tecnológico, el 4 por 100 al valor catastral, En ambos casos la base se +determinará proporcionalmente al número de días de duración, en el período +impositivo, de la cesión de uso o contrato de comodato. + +2º Del límite de la deducción. + + + + + + +El límite máximo (660 o 1.200 euros anuales) se debe prorratear en función del +número de días del periodo anual. + +b. El caso de períodos impositivos inferiores al año como consecuencia del fallecimiento +del contribuyente, el prorrateo en cesiones de uso o contratos de comodato inferiores +a un año hay que realizarlo en función de la proporción que represente la duración del +contrato con respecto a 365 días. + +En otro caso, esto es, en cesiones de uso o contratos de comodato que no sean +inferiores a un año no hay que prorratear la deducción por el hecho de que +contribuyente fallezca antes del 31 de diciembre. + +· Si la duración de la cesión de uso o el contrato de comodato es superior a un año, la +deducción no se puede aplicar a más de tres ejercicios. + +· En el caso de las donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de +colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, científico y de desarrollo +tecnológico y al consumo cultural, a los que se aplica la deducción del 15 por 100 se +exige que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +Importante: en los casos en que sea de aplicación la deducción del 25 por 100 no +serán aplicables los límites relativos a la base imponible comentados. + +### Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración, relativos al mecenazgo deportivo + +Normativa: Art. 5 ter Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cuantías en que se valoren las donaciones, las cesiones de uso o +los contratos de comodato, y de las cuantías satisfechas en virtud de convenios de +colaboración efectuados de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 6/2015, de 30 de marzo, +por la que se regula el mecenazgo deportivo y se establecen medidas tributarias. + +· El límite de la deducción aplicable es de 660 euros anuales. + +El límite de 660 euros anuales es único y global para el conjunto de donaciones, cesiones de uso o +contratos de comodato y convenios de colaboración, relativos al mecenazgo deportivo. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· En caso de que la cesión de uso o el contrato de comodato tengan una duración +inferior a un año, esta deducción se debe prorratear en función del número de días +del periodo anual. + +Si la duración es superior a un año, la deducción no se puede aplicar a más de tres +ejercicios. + +Se aplican los mismos criterios sobre el prorrateo comentados en la deducción por donaciones, cesiones +de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, +científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural. + +El criterio de doble prorrateo de base y límites en el caso de cesiones de uso o contratos de comodato +inferiores a un año del mecenazgo deportivo viene como consecuencia de lo dispuesto en el artículo 11 de +la Ley 6/2015, de 30 de marzo, por la que se regula el mecenazgo deportivo y se establecen medidas +tributarias. + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +### Por donaciones a determinadas entidades que tengan por objeto el fomento de la lengua catalana + +Normativa: Art. 5 quater Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las donaciones dinerarias que se realicen durante el periodo impositivo +a favor de las entidades que, teniendo por objeto el fomento de la lengua catalana, se +relacionan en el apartado siguiente. + +· El importe de esta deducción no podrá exceder del 10 por 100 de la cuota íntegra +autonómica. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Las donaciones que dan derecho a la aplicación de esta deducción deberán realizarse a +favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. La Administración de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears o las entidades +instrumentales que dependen de ella cuya finalidad esencial sea el fomento de la +lengua catalana. + +b. La Universidad de las Illes Balears, los centros de investigación y los centros +superiores de enseñanzas artísticas de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears. + + + + + + +c. Las entidades sin finalidad lucrativa a las que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin finalidades +lucrativas y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que el fin exclusivo o +principal que persigan sea en el territorio el fomento de la lengua catalana, y estén +inscritas en el Registro de Fundaciones de la Administración de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears. + +d. Las entidades parcialmente exentas del Impuesto sobre Sociedades a que se refiere el +artículo 9.3 de la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +· La efectividad de dichas donaciones en cada periodo impositivo se deberá acreditar +mediante un certificado de la entidad donataria. + +Asimismo, en los casos de la letra c del apartado anterior, la aplicación de la deducción +exige que la consejería competente en materia de política lingüística declare, mediante +una resolución, que la entidad donataria verifica los requisitos establecidos en la citada +letra c. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la deducción "Por donaciones, cesiones de uso o +contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo +cultural, científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural". + +### Por donaciones a entidades del tercer sector + +Normativa: Art. 5 quinquies Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 25 por 100 del importe de las donaciones dinerarias que se hagan durante el +periodo impositivo, a entidades sin ánimo de lucro a las que se refiere la Ley 3/2018, de +29 de mayo, del tercer sector de acción social que cumplan los siguientes requisitos: + +\- Las entidades han de estar inscritas en el registro correspondiente de la Consejería +de Familias y Asuntos Sociales y + +\- Las entidades han de cumplir los requisitos de los artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002, +de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los +incentivos fiscales al mecenazgo, o estén parcialmente exentas del Impuesto sobre +Sociedades de acuerdo con el artículo 9.3 de la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +· La efectividad de la donación se ha de acreditar mediante la expedición, por parte de la +entidad beneficiaria, del correspondiente certificado. + + + + + + +Base máxima de la deducción + +La base máxima de la deducción es de 165 euros anuales. + +### Para los declarantes con discapacidad física, psíquica o sensorial o con descendientes con esta condición + +Normativa: Art. 6 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· Por cada contribuyente y, en su caso, por cada miembro de la unidad familiar, +residente en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears, que tengan la consideración +legal de personas con discapacidad, se establecen las deducciones siguientes según la +naturaleza y grado de su discapacidad: + +\- 88 euros en caso de discapacidad física o sensorial de grado igual o superior al +33 e inferior al 65 por 100. + +\- 165 euros en caso de discapacidad física o sensorial de grado igual o superior al +65 por 100. + +\- 165 euros en caso de discapacidad psíquica de grado igual o superior al 33 por +100\. + +Respecto a los grados de discapacidad véase la disposición adicional primera del Texto Refundido de las +Disposiciones Legales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos Cedidos por +el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio. + +· La aplicación de esta deducción está condicionada a que la suma de la base imponible +general y la base imponible del ahorro del contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +· En el caso de que los cónyuges tributen de forma individual y tengan derecho a la +aplicación del mínimo familiar por descendientes, cada uno tendrá derecho a aplicarse +íntegramente la deducción. También resulta aplicable la deducción por la +discapacidad del cónyuge, al formar parte de la unidad familiar, con independencia +de que este último la aplique en su propia declaración. + + + + + + +### Por gastos relativos a los descendientes o acogidos menores de seis años por motivos de conciliación + +Normativa: Art. 6 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Atención: para los contribuyentes que hayan fallecido antes del 26 de noviembre de +2023 la deducción resultará aplicable en los términos previstos en el Manual Práctico +Renta 2022: deducción por gastos relativos a los descendientes o acogidos menores de +sis años por motivos de conciliación. + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +1\. En general: el 40 por 100 del importe anual satisfecho por los gastos derivados de la +prestación de los siguientes servicios a descendientes o acogidos menores de seis años: + +a. Estancias de niños de 0 a 3 años en escuelas infantiles o en guarderías. + +b. Servicio de custodia, servicio de comedor y actividades extraescolares de niños de 3 a +6 años en centros educativos. + +c. Contratación laboral de una persona para cuidar del menor. + +En tales casos el limite máximo de la deducción aplicable será de 660 euros anuales. + +2\. El 50 por 100 del importe anual satisfecho por los gastos anteriores en el caso de +contribuyentes que a la fecha de devengo del impuesto cumplan alguno de los siguientes +requisitos: + +\- Sean menores de 36 años. + +\- Tengan reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +Respecto a los grados de discapacidad véase la disposición adicional primera del Texto Refundido de +las Disposiciones Legales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos +Cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio. + +\- Tengan derecho al mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes +en el IRPE. + +\- Sean el padre, la madre o los padres que convivan con el hijo o los hijos sometidos a +la patria potestad y que integren una familia numerosa, en los términos que establece +el artículo 6 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +A estos efectos, son familias numerosas tanto las que determina la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas como las familias monoparentales con un hijo con +discapacidad reconocida del 33% o superior. + + + + + + +\- Sean el padre o la madre que convivan con el hijo o los hijos sometidos a la patria +potestad y que integren una familia monoparental con dos o más hijos o hijas de +las que prevé el artículo 7.7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +De acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las +familias: + +Las familias monoparentales son las que están formadas por uno o más hijos o hijas que cumplen +los requisitos establecidos en el apartado 3 del citado artículo 7 de la Ley 8/2018 y que dependen +económicamente de una sola persona progenitora, tutora, acogedora o adoptante, con quien +conviven. + +Además, también se consideran familias monoparentales las siguientes: + +a) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo convive al mismo +tiempo con otra persona o personas con quien no tiene ninguna relación matrimonial o unión +estable de pareja, de acuerdo con la legislación civil. + +b) La familia en la que el progenitor o progenitora que tiene la guarda de los hijos o hijas no +percibe ninguna pensión por los alimentos de estos hijos o hijas establecida judicialmente y tiene +interpuesta la correspondiente denuncia o reclamación civil o penal. + +c) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido abandono de +familia por parte del otro progenitor o progenitora o conviviente. + +En todos los casos anteriores el importe máximo de la deducción será de 900 euros +anuales. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que los contribuyentes desarrollen actividades por cuenta ajena o por cuenta propia +generadoras de rendimientos del trabajo o de rendimientos de actividades económicas. + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460]de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +a. En general: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de familias numerosas o monoparentales: + +\- 39.600 euros en tributación individual. + +\- 63.360 euros en tributación conjunta. + +· Que el pago de los gastos que dan derecho a la deducción se haga mediante tarjeta de +crédito o de débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas de +entidades de crédito. + +· En el supuesto de deducción de los gastos de la contratación de una persona empleada, +esta tiene que estar dada de alta en el régimen especial para empleados del hogar de la +Seguridad Social. + + + + + + +· Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción y opten +por la declaración individual, el límite máximo de la deducción se tiene que prorratear +entre ellos por partes iguales. + +· Si todos los descendientes o acogidos dejan de ser menores de seis años a lo largo +del año, el límite máximo de la deducción (660 o 900 euros) se tiene que prorratear por la +suma del número de días en que los descendientes o acogidos hayan sido menores de +seis años durante el año natural. También se tiene que prorratear del mismo modo el +límite máximo de la deducción si los descendientes han nacido o han sido adoptados a lo +largo del año, o si los menores han sido acogidos a lo largo del año. + +### Por nacimiento + +Novedad 2023: tras al establecimiento de la deducción por nacimiento con efectos +desde el 26 de noviembre de 2023 se advierte a los contribuyentes: + +· Que cuentan con la posibilidad de solicitar el abono anticipado de la deducción, +susceptible de posterior regularización en la declaración de IRPF. + +· En caso de insuficiencia de su cuota íntegra autónomica podrán asimismo solicitar el +abono de la diferencia entre la deducción aplicada a la declaración y el importe de +la deducción que le corresponda. + +Normativa: Art. 6 ter Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Atención: esta deducción no resulta aplicable a contribuyentes fallecidos antes del 26 +de noviembre de 2023. + +Cuantía de la deducción + +· 800 euros por el primer hijo o hija. + +· 1.000 euros por el segundo hijo o hija. + +· 1.200 euros por el tercer hijo o hija. + +· 1.400 euros por el cuarto hijo o hija y siguientes. + +A efectos de determinar el derecho a esta deducción y el número de orden del hijo nacido, se +tendrán en cuenta los hijos que convivan con el contribuyente y para los cuales se pueda +aplicar el mínimo por descendientes a la fecha de devengo del impuesto, y se computarán +tanto los hijos naturales como los adoptivos. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· Que el contribuyente haya sido residente fiscal en las Illes Balears en el ejercicio anterior +al del nacimiento. + +· Que el hijo o hija nacido en el periodo impositivo genere el derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere los siguientes importes: + +1\. En general: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +2\. En el supuesto de familias numerosas o familias monoparentales con dos o más +hijos o hijas previstas en el artículo 7.7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a +las familias: + +\- 39.600 euros en tributación individual. + +\- 63.360 euros en tributación conjunta. + +A estos efectos, son familias numerosas tanto las que determina la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de +Protección a las Familias Numerosas como las familias monoparentales con un hijo con discapacidad +reconocida del 33% o superior. + +Adicionalmente, de acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de +apoyo a las familias: + +\- Las familias monoparentales son las que están formadas por uno o más hijos o hijas que cumplen los +requisitos establecidos en el apartado 3 del citado artículo 7 de la Ley 8/2018 y que dependen +económicamente de una sola persona progenitora, tutora, acogedora o adoptante, con quien conviven. + +\- Además, también se consideran familias monoparentales las siguientes: + +a) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo convive al mismo +tiempo con otra persona o personas con quien no tiene ninguna relación matrimonial o unión +estable de pareja, de acuerdo con la legislación civil. + +b) La familia en la que el progenitor o progenitora que tiene la guarda de los hijos o hijas no +percibe ninguna pensión por los alimentos de estos hijos o hijas establecida judicialmente y tiene +interpuesta la correspondiente denuncia o reclamación civil o penal. + +c) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido abandono de +familia por parte del otro progenitor. + +· Cuando concurran dos contribuyentes con derecho a la deducción y no opten por la +tributación conjunta, el importe se prorrateará entre estos a partes iguales. + +· En el caso de que el número de hijos de cada contribuyente dé lugar a la aplicación de un +importe diferente, ambos se aplicarán la deducción que corresponda en función del +número de hijos preexistente. Si se da esta circunstancia y la declaración es conjunta, la +deducción será la suma de la que correspondería a cada uno si la declaración fuera +individual. + + + + + + +Abono anticipado + +Los contribuyentes con derecho a la aplicación de esta deducción podrán solicitar a la +consejería competente en materia de hacienda, en los términos que se establezcan mediante +una Orden de la persona titular de la citada consejería, el abono anticipado de esta +deducción, que será, si corresponde, objeto de regularización en el momento de presentar +la declaración del impuesto. + +Téngase en cuenta que en 2023 no se ha producido ningún abono anticipado al no haber sido aprobada la +correspondiente Orden. + +Orden de aplicación y saldo pendiente de aplicación + +· En el caso de que esta deducción concurra con otras deducciones autonómicas, esta se +aplicará en primer lugar. + +· Si hay insuficiencia de cuota íntegra autonómica, de forma que no se pueda aplicar +esta deducción en la cuantía total, el contribuyente podrá solicitar a la consejería +competente en materia de hacienda el abono de la diferencia entre la deducción +aplicada a la declaración y el importe de la deducción que le corresponda, en los términos +que se fijen mediante una orden de la persona titular de la citada consejería. + +· La renta imputable al contribuyente que, en su caso, resulte tendrá la consideración de +prestación pública por nacimiento a los efectos del artículo 7.h) de la Ley del IRPF. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con la percepción de ayudas y prestaciones públicas +concedidas u otorgadas por la comunidad autónoma de las Illes Balears por causa de +nacimiento. + +Importante: los contribuyentes que hayan solicitado el abono anticipado de la +deducción deberán hacerlo constar en su declaración de IRPF. + +### Por adopción + +Novedad 2023: tras al establecimiento de la deducción por adopción con efectos desde +el 26 de noviembre de 2023 se advierte a los contribuyentes de que en caso de +insuficiencia de su cuota íntegra autónomica podrán solicitar el abono de la diferencia +entre la deducción aplicada a la declaración y el importe de la deducción que le +corresponda. + +Normativa: Art. 6 quater Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + + + + + + +Atención: esta deducción no resulta aplicable a contribuyentes fallecidos antes del 26 +de noviembre de 2023. + +Cuantía de la deducción + +· 800 euros por el primer hijo o hija. + +· 1.000 euros por el segundo hijo o hija. + +· 1.200 euros por el tercer hijo o hija. + +· 1.400 euros por el cuarto hijo o hija y siguientes. + +A efectos de determinar el derecho a esta deducción y el número de orden del hijo adoptado, +se tendrán en cuenta los hijos que convivan con el contribuyente y para los cuales se pueda +aplicar el mínimo por descendientes a la fecha de devengo del impuesto, y se computarán +tanto los hijos naturales como los adoptivos. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el hijo o hija adoptado en el periodo impositivo genere el derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere los siguientes importes: + +1\. En general: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +2\. En el supuesto de familias numerosas o familias monoparentales con dos o más +hijos o hijas previstas en el artículo 7.7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a +las familias: + +\- 39.600 euros en tributación individual. + +\- 63.360 euros en tributación conjunta. + +A estos efectos, son familias numerosas tanto las que determina la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de +Protección a las Familias Numerosas como las familias monoparentales con un hijo con discapacidad +reconocida del 33% o superior. + +Adicionalmente, de acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de +apoyo a las familias: + +\- Las familias monoparentales son las que están formadas por uno o más hijos o hijas que cumplen los +requisitos establecidos en el apartado 3 del citado artículo 7 de la Ley 8/2018 y que dependen +económicamente de una sola persona progenitora, tutora, acogedora o adoptante, con quien conviven. + + + + + + +\- Además, también se consideran familias monoparentales las siguientes: + +a) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo convive al mismo +tiempo con otra persona o personas con quien no tiene ninguna relación matrimonial o unión +estable de pareja, de acuerdo con la legislación civil. + +b) La familia en la que el progenitor o progenitora que tiene la guarda de los hijos o hijas no +percibe ninguna pensión por los alimentos de estos hijos o hijas establecida judicialmente y tiene +interpuesta la correspondiente denuncia o reclamación civil o penal. + +c) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido abandono de +familia por parte del otro progenitor. + +· Cuando concurran dos contribuyentes con derecho a la deducción y no opten por la +tributación conjunta, el importe se prorrateará entre estos a partes iguales. + +· En el caso de que el número de hijos de cada contribuyente dé lugar a la aplicación de un +importe diferente, ambos se aplicarán la deducción que corresponda en función del +número de hijos preexistente. Si se da esta circunstancia y la declaración es conjunta, la +deducción será la suma de la que correspondería a cada uno si la declaración fuera +individual. + +· Esta deducción no resultará aplicable en caso de adopción del hijo biológico del +consorte. + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +La deducción solo se aplicará en el periodo impositivo en que se haya inscrito la adopción en +el Registro Civil. + +Orden de aplicación y saldo pendiente de aplicación + +· En el caso de que esta deducción concurra con otras deducciones autonómicas, esta se +aplicará en primer lugar. + +· Si hay insuficiencia de cuota íntegra autonómica, de forma que no se pueda aplicar +esta deducción en la cuantía total, el contribuyente podrá solicitar a la consejería +competente en materia de hacienda el abono de la diferencia entre la deducción +aplicada a la declaración y el importe de la deducción que le corresponda, en los términos +que se fijen mediante una orden de la persona titular de la citada consejería. + +· La renta imputable al contribuyente que, en su caso, resulte tendrá la consideración de +prestación pública por adopción a los efectos del artículo 7.h) de la Ley del IRPF. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con la percepción de ayudas y prestaciones públicas +concedidas u otorgadas por la comunidad autónoma de las Illes Balears por causa de +adopción. + + + + + + +### Por inversión en la adquisición de acciones o de participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación + +Normativa: Art. 7 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantías y limite máximo de la deducción + +1. Con carácter general + +· El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones, participaciones sociales o de aportaciones obligatorias o voluntarias efectuadas +por los socios como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o de +ampliación de capital en entidades que tengan naturaleza de Sociedad Anónima, +Sociedad Limitada, Sociedad Anónima Laboral, Sociedad Limitada Laboral o Sociedad +Cooperativa. + +· Límite máximo: + +En el caso de declaración individual: 6.000 euros anuales. + +En el caso de declaración conjunta: 6.000 euros por cada contribuyente de la unidad +familiar que haya efectuado la inversión. + +· Esta deducción se aplicará en el ejercicio en el que se materialice la inversión y en los +dos siguientes con el límite de 6.000 euros anuales. + +Una vez materializada la inversión, se genera el derecho a la deducción del 30 por 100 de +la cantidad invertida, con el límite máximo de 6.000 euros anuales, en el propio ejercicio +en que se realice la inversión y en los dos siguientes. + +En caso de que se tenga derecho a la aplicación de la deducción por inversiones +realizadas en ejercicios distintos, se aplicará la misma siguiendo el orden de antigüedad. +Para las inversiones realizadas en 2021, 2022 o 2023 el límite único será de 6.000 euros. + +La deducción total aplicada no puede exceder de 6.000 euros por contribuyente. + +Atención: téngase en cuenta que para los contribuyentes que hubieran fallecido con +anterioridad al 14 de abril de 2023, el límite anterior será de 6.600 euros. + +Del mismo modo no formarán parte de la base de la presente deducción las +cantidades por ellos satisfechas en concepto de aportaciones voluntarias u +obligatorias. + + + + + + +2. Por inversiones que se lleven a cabo en sociedades participadas por centros de investigación o universidades + +· El 50 por 100 de las cantidades invertidas en sociedades participadas por centros de +investigación o universidades con un importe máximo de 12.000 euros por ejercicio y +por contribuyente. + +· Este límite no es independiente del límite general de 6.000 euros. Por eso, en el caso de +que un contribuyente realice inversiones en sociedades participadas por centros de +investigación o universidades y otras inversiones en la adquisición de acciones o de +participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación el límite máximo de +deducción será de 12.000 euros. + +Atención: téngase en cuenta que para los contribuyentes que hubieran fallecido con +anterioridad al 14 de abril de 2023, los límites anteriores serán de 13.200 y 6.600 +euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +a. La participación del contribuyente, computada junto con las del cónyuge o personas +unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 del capital +social de la sociedad objeto de la inversión o de los derechos de voto en la sociedad. + +b. La entidad en la que debe materializarse la inversión debe cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Deberá tener naturaleza de Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad +Anónima Laboral o Sociedad Limitada Laboral o Sociedad Cooperativa. + +Atención: téngase en cuenta que para los contribuyentes que hubieran fallecido +con anterioridad al 14 de abril de 2023, la entidad en la que debe materializarse +la inversión únicamente puede tener naturaleza de Sociedad Anónima, Sociedad +Limitada, Sociedad Anónima Laboral o Sociedad Limitada Laboral. + +2\. Tener su domicilio social y fiscal en las Illes Balears. + +3\. Desarrollar una actividad económica, sin que pueda tener por actividad principal +la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto +en el artículo 4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el +Patrimonio, ni dedicarse a la actividad de arrendamiento de inmuebles. + +4\. Deberá, como mínimo, ocupar a una persona domiciliada fiscalmente en las Illes +Balears con un contrato laboral a jornada completa, dada de alta en el régimen +general de la Seguridad Social y que no sea socio ni partícipe de la sociedad. + + + + + + +5\. En caso de que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital, la +sociedad deberá haberse constituido en los dos años anteriores a la fecha de +esta ampliación a no ser que se trate de una empresa innovadora en materia de +investigación y desarrollo que, de acuerdo con lo establecido en la Orden +ECC/1087/2015, de 5 de junio, por la que se regula la obtención del sello de pequeña +y mediana empresa innovadora y se crea y regula el Registro de la Pequeña y +Mediana Empresa Innovadora, tenga vigente este sello y esté inscrita en dicho +registro. + +6\. Deberá mantener los puestos de trabajo. A tal efecto, se considerará que cumple +este requisito cuando se conserve la plantilla media total, en los términos de personas +por año que regula la normativa laboral, calculada como prevé el artículo 102 de la +LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +7\. La cifra anual de negocios de la entidad no podrá superar el límite de 2.000.000 +de euros, calculada como prevé el artículo 101 de la LIS. + +c. El contribuyente podrá formar parte del consejo de administración de la sociedad en la +que se haya materializado la inversión, pero en ningún caso podrá realizar funciones +ejecutivas ni de dirección. Tampoco podrá mantener una relación laboral con la +entidad objeto de la inversión. + +d. Las operaciones en las que sea de aplicación la deducción deberán formalizarse en una +escritura pública, en la que se especificarán la identidad de los inversores y el importe +de la inversión respectiva. + +e. Las participaciones adquiridas han de mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de cuatro años. + +f. Los requisitos establecidos en los puntos 2, 3, 4, 6 y 7 de la letra b anterior y el límite +máximo de participación establecido en la letra a, así como la prohibición contenida en la +letra c, deberán cumplirse durante un período mínimo de cuatro años a contar desde +la fecha de efectividad del acuerdo de ampliación de capital o de constitución de la +entidad que origine el derecho a la deducción. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y las condiciones establecidos en las letras a, c, e y f +anteriores supone la pérdida del beneficio fiscal, y el contribuyente debe incluir en la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en el que se ha producido el incumplimiento +la parte del impuesto que se ha dejado de pagar como consecuencia de la deducción +practicada, junto con los intereses de demora devengados. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del correspondiente anexo B.8 del modelo de la declaración en el que, + + + + + + +además del importe de la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse constar +el NIE de la entidad de nueva o reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, +indicando también el importe total de la deducción por inversiones en empresas de +nueva o reciente creación. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Canarias + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Canarias podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por donaciones con finalidad ecológica + +Normativa: Art. 3 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 10 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas +durante el período impositivo con finalidad ecológica a cualquiera de las siguientes +instituciones: + +· Entidades públicas dependientes de la Comunidad Autónoma de Canarias, cabildos +insulares o corporaciones municipales de Canarias, cuya finalidad sea la defensa y +conservación del medio ambiente. + +· Entidades sin fines lucrativos reguladas en los artículos 2 y 16 de la Ley 49/2002, de 23 +de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos +fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre), siempre que su fin exclusivo sea la +defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la +Comunidad Autónoma de Canarias. + +Límite máximo de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder de: + +· El 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla [0546] de la declaración o, + +· 150 euros, tanto en tributación individual como en conjunta. + +Justificación documental + +Véase el apartado específico de "Justificación documental" de las deducciones por donativos. + +### Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio histórico de Canarias + +Normativa: Art. 4 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + + + + + +Cuantía de la deducción + +El 20 por 100 de las cantidades donadas. + +Condiciones y requisitos para aplicar la deducción + +· Destino de las donaciones + +Las cantidades donadas deben ser destinadas a la rehabilitación o conservación de +bienes que se encuentran en el territorio de Canarias, que formen parte del patrimonio +histórico de Canarias y estén inscritos en el Registro Canario de Bienes de Interés +Cultural o incluidos en el Inventario de Bienes Muebles a que se refiere la Ley 4/1999, de +15 de marzo, de Patrimonio Histórico de Canarias. + +· Entidades beneficiarias + +Cuando se trate de edificios catalogados formando parte de un conjunto histórico de +Canarias, será preciso que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las +siguientes entidades: + +a. Las Administraciones Públicas, así como las entidades e instituciones dependientes +de las mismas. + +b. La Iglesia católica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan +acuerdos de cooperación con el Estado español. + +c. Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Título +II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines +lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre), incluyan +entre sus fines específicos la reparación, conservación o restauración del patrimonio +histórico. + +Límite máximo de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder de: + +· El 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla [0546] de la declaración o + +· 150 euros, tanto en tributación individual como en conjunta. + +Justificación documental + +Véase el apartado específico de "Justificación documental" de las deducciones por donativos. + + + + + + +### Por donaciones y aportaciones para fines culturales, deportivos, investigación o docencia + +Normativa: Art. 4 bis Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas +por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantía y requisitos para aplicar la deducción + +El 15 por 100 del importe de las donaciones y aportaciones efectuadas para los +destinatarios y finalidades que se indican a continuación: + +a. Las donaciones dinerarias efectuadas a la Administración Pública de la Comunidad +Autónoma de Canarias, corporaciones locales canarias y a las entidades públicas de +carácter cultural, deportiva o de investigación que dependan de las mismas, siempre que +se destinen a la financiación de programas de gasto o actuaciones que tengan por objeto +la promoción de cualquier actividad cultural, deportiva o de investigación distinta de +las deducciones anteriormente comentadas "Por donaciones con finalidad ecológica" y +"Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio histórico de +Canarias". + +La base máxima de deducción, a estos efectos, será de 50.000 euros por período +impositivo. + +b. Las donaciones dinerarias efectuadas a empresas culturales con fondos propios inferiores +a 300.000 euros, cuya actividad sea la cinematografía, las artes escénicas, la música, +la pintura y otras artes visuales o audiovisuales o la edición, siempre que se destinen +al desarrollo de su actividad. + +La base máxima de deducción, a estos efectos, será de 3.000 euros por período +impositivo. + +c. Las donaciones dinerarias efectuadas a empresas científicas con fondos propios +inferiores a 300.000 euros, cuya actividad principal sea la investigación, siempre que se +destinen al desarrollo de su actividad. + +La base máxima de deducción, a estos efectos, será de 3.000 euros por período +impositivo. + +d. Las donaciones dinerarias efectuadas a las universidades públicas y privadas, a los +centros de investigación y a los centros superiores de enseñanzas artísticas de la +Comunidad Autónoma de Canarias, cuando se destinen a la financiación de programas +de gasto o actuaciones que tengan por objeto actividades de investigación o docencia. + +La base máxima de deducción, a estos efectos, será de 50.000 euros por período +impositivo. + + + + + + +e. Las donaciones dinerarias efectuadas a las universidades públicas de la Comunidad +Autónoma de Canarias y a los centros públicos de enseñanzas artísticas superiores de la +citada Comunidad con destino a la financiación de programas de gasto o actuaciones +para el fomento del acceso a la educación superior. + +La base máxima de deducción, a estos efectos, será de 50.000 euros por período +impositivo. + +f. Las aportaciones de capital efectuadas a empresas de base tecnológicas creadas o +desarrolladas a partir de patentes o de resultados generados por proyectos de +investigación realizados en universidades canarias. + +La base máxima de la deducción, a estos efectos, será de 50.000 euros por período +impositivo. + +Límite máximo de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder del 5 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +Justificación documental + +Véase el apartado específico de "Justificación documental" de las deducciones por donativos + +### Por donaciones a entidades sin ánimo de lucro + +Normativa: Art. 4 ter Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas +por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes tendrán derecho a una deducción adicional a la deducción general por +donativos y otras aportaciones prevista en el artículo 68.3 de la Ley de IRPF, por los +donativos, donaciones y aportaciones a las entidades a quienes se refiere la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los +incentivos fiscales al mecenazgo, de acuerdo con la siguiente escala: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducciónPorcentaje de deducción
Hasta 150 euros20
Resto base de deducción15
Tipo incrementado por reiteración de donaciones a una misma entidad17,5
+ + + + + + +Tipo incrementado por reiteración de las donaciones a una misma entidad: Si en los +dos períodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, donaciones +o aportaciones con derecho a deducción en favor de una misma entidad por importe igual o +superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior, el porcentaje de deducción aplicable a +la base de la deducción en favor de esa misma entidad que exceda de 150 euros, será el +17,5 por ciento. + +Base máxima de la deducción + +· La base de la deducción, no podrá exceder del 10 por 100 de la base liquidable del +contribuyente. + +· La base de la deducción será la definida en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de +régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +Véase al respecto en el Capítulo 16, el epígrafe "Deducciones por donativos y otras aportaciones". + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con las deducciones "Por donaciones con finalidad +ecológica" y "Por donaciones y aportaciones para fines culturales, deportivos, investigación o +docencia", cuando la misma se aplique sobre las cantidades aportadas a los mismos +beneficiarios perceptores de los donativos, donaciones y aportaciones que originan la +aplicación de aquellas. + +Justificación documental + +Véase el apartado específico de "Justificación documental" de las deducciones por donativos. + +### Justificación documental de las anteriores deducciones autonómicas por donativos + +Normativa: Art. 5 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Para tener derecho a las deducciones anteriormente comentadas "Por donaciones con +finalidad ecológica", "Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio +histórico de Canarias" y "Por donaciones y aportaciones para fines culturales, deportivos, +investigación o docencia" se deberán cumplir los siguientes requisitos: + +· Obtener de la entidad donataria certificación en la que figure, además del número de +identificación fiscal y de los datos de identificación personal del donante y de la entidad +donataria, fecha y destino del donativo, y su importe cuando este sea dinerario. + +Tratándose de donaciones no dinerarias, deberá acreditarse el valor de los bienes +donados, mediante certificación expedida por la empresa de base tecnológica +beneficiaria, así como los datos identificativos del documento público u otro + + + + + + +documento auténtico acreditativo de la entrega del bien o derecho donado. + +· Además, en el caso de la deducción "Por donaciones y aportaciones para fines culturales, +deportivos, investigación o docencia": + +\- Cuando el destinatario de la donación sea un entidad o universidad canaria de +naturaleza pública, en la certificación expedida a la que se refiere el punto anterior se +le incorporará la identificación del proyecto de interés cultural, deportivo, de +investigación o docente. + +\- Cuando el donatario tenga naturaleza privada, deberá constar una certificación +adicional, expedida por la consejería competente, en la que se haga constar que el +citado proyecto es de interés cultural, deportivo, de investigación o docente. + +· Que en la certificación señalada anteriormente figure la mención expresa de que la +donación se haya efectuado de manera irrevocable y de que la misma se ha +aceptado. + +Importante: la revocación de la donación determinará la obligación de ingresar las +cuotas correspondientes a los beneficios disfrutados en el período impositivo del +ejercicio en el que dicha revocación se produzca, sin perjuicio de los intereses de +demora que procedan. + +### Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de bienes inmuebles declarados de interés cultural + +Normativa: Art. 6 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 10 por 100 de las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados +en el territorio de Canarias a la restauración, rehabilitación o reparación de los mismos, +siempre que concurran las siguientes condiciones: + +· Que los bienes estén inscritos en el Registro Canario de Bienes de Interés Cultural o +afectados por la declaración de Bien de Interés Cultural siempre que los inmuebles +reúnan los requisitos que se determinen reglamentariamente. + +· Que las obras de restauración, rehabilitación o reparación hayan sido autorizadas por el +órgano competente de la Comunidad Autónoma o, en su caso, por el cabildo insular o +ayuntamiento correspondiente. + +Límites máximos de la deducción + + + + + + +· El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +· Además, la suma del importe de esta deducción junto con el de las deducciones +autonómicas "Por inversión en vivienda habitual", "Por obras de rehabilitación energética +de la vivienda habitual" y "Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas +con discapacidad" no podrá exceder el 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica. + +### Por gastos de estudios + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Uno Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación serán de aplicación +para esta deducción en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a los +previstos en el artículo 7 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en el +que resultarán aplicables. + +Cuantía de la deducción + +Por cada descendiente o adoptado que cumpla los requisitos que a continuación se +especifican: + +· 1.800 euros, con carácter general. + +· 1.920 euros, si la base liquidable del contribuyente es inferior a 36.300 euros. + +Se asimilan a descendientes o adoptados las personas vinculadas con el contribuyente por +razón de tutela o acogimiento no remunerado, en los términos previstos en la legislación +vigente. + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley 8/2021, de 2 +de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en el +ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad no sometidos a patria +potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para mayores de edad, para los que se +establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad jurídica + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +a. Respecto al descendiente o adoptado + +· Que los descendientes o adoptados, incluidos los tutelados (y, en su caso, los sujetos a +curatela representativa) o acogidos en los términos previstos en la legislación +vigente, cumplan los siguientes requisitos: + +a. Han de ser solteros + +b. Deben depender económicamente del contribuyente y + + + + + + +c. No han de haber cumplido 25 años a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre). + +· Que los descendientes o adoptados, tutelados (y, en su caso, los sujetos a curatela +representativa) o acogidos se hallen cursando estudios de educación superior +previstos en el artículo 3.5 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de educación, fuera +de la Isla de residencia del contribuyente. + +Importante: la deducción se aplicará en la declaración correspondiente al periodo +impositivo en que se inicie el curso académico. + +· Que los estudios de educación superior abarquen un curso académico completo o un mínimo de 30 créditos + +· Que el descendiente o adoptado que origine el derecho a la deducción no haya obtenido +rentas en el ejercicio por importe superior a 8.000 euros o, cualquiera que sea su importe, +rentas procedentes exclusivamente de ascendientes por consanguinidad o de entidades +en las que los ascendientes tengan una participación de un mínimo del 5 por 100 del +capital, computado individualmente, o un mínimo del 20 por 100 computado +conjuntamente con los ascendientes. + +A estos efectos, la expresión "rentas" debe entenderse hecha a la suma de la base +imponible general y la base imponible del ahorro. + +b. Respecto al contribuyente + +· La deducción se aplicará en la declaración correspondiente al período impositivo en +que se inicie el curso académico. + +Por ejemplo, para el curso académico 2023-2024, se aplicará en el ejercicio 2023. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +· Que en la Isla de residencia del contribuyente no exista oferta educativa pública, +diferente de la virtual o a distancia, para la realización de los estudios que determinen el +traslado a otro lugar para ser cursados. + +Condiciones para la aplicación de la deducción + +A efectos de la aplicación de la deducción, deben tenerse en cuenta las siguientes reglas: + + + + + + +· La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en +cuenta para la aplicación de la deducción, se realizará atendiendo a la situación +existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a esta deducción y no opten o no +puedan optar por la tributación conjunta, la deducción se prorrateará entre ellos. + +· Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con quien curse los +estudios que originan el derecho a la deducción, solamente podrán practicar la deducción +los de grado más cercano. + +Límite de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder el 40 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +### Por gastos de estudios en educación infantil, primaria, enseñanza secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional de grado medio + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Dos Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 7 bis del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio +en el que resultarán aplicables. + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 100 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por los siguientes +conceptos: + +\- adquisición de material escolar + +\- libros de texto + +\- transporte + +\- uniforme escolar + +\- comedores escolares + +\- refuerzo educativo + +· Esta deducción tiene los siguientes límites: + + + + + + +a. Un límite máximo de 120 euros, por el primer descendiente o adoptado. + +b. 60 euros adicionales por cada uno de los restantes descendientes o adoptados. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Los gastos que dan derecho a la deducción son los originados por los descendientes o +adoptados que den lugar a la aplicación del mínimo por descendientes y se encuentren +escolarizados en educación infantil, primaria, enseñanza secundaria obligatoria, +bachillerato y formación profesional de grado medio. + +Se asimilan a descendientes aquellas personas vinculadas con el contribuyente por +razón de tutela o acogimiento no remunerado, en los términos previstos en la legislación +vigente. + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley 8/2021, +de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en +el ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad no sometidos a patria +potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para mayores de edad, para los +que se establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad jurídica. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +· Que el gasto se justifique a través de factura que debe cumplir todas las condiciones +establecidas en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación +aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. + +La factura recibida por el contribuyente deberá conservarse durante el plazo de +prescripción, admitiéndose copia de la misma en el supuesto de que dos o más +contribuyentes tengan derecho a la deducción y no opten, o no puedan optar, por la +tributación conjunta. + +· Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con quien curse los +estudios que originan el derecho a la deducción, solamente podrán practicar la +deducción los de grado más cercano. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a esta deducción, la deducción (y el +límite de la deducción) se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +Como regla general, solo tendrán derecho a aplicar la deducción los contribuyentes a cuyo nombre se +expida la factura justificativa de los gastos. No obstante, si se trata de matrimonios en régimen de +gananciales las cantidades satisfechas se atribuirán a ambos cónyuges por partes iguales, por lo que +ambos padres podrían aplicar la deducción sobre la mitad de las cantidades satisfechas por los gastos +originados por los hijos, aunque la factura esté a nombre de uno solo de ellos. + + + + + + +### Por trasladar la residencia habitual a otra isla del Archipiélago para realizar una actividad laboral por cuenta ajena o una actividad económica + +Normativa: Art. 8 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantía de la deducción + +300 euros en el período impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el +siguiente. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El traslado de la residencia habitual desde la isla en la que resida a cualquiera de +las demás islas del Archipiélago debe venir motivado por la realización de una +actividad laboral por cuenta ajena o una actividad económica. + +· Para consolidar el derecho a la deducción, es preciso que el contribuyente +permanezca en la isla de destino durante el año en que se produce el traslado y los +tres siguientes. + +Atención: el incumplimiento de cualquiera de los dos requisitos anteriores dará lugar +a la integración de las cantidades deducidas en la cuota íntegra autonómica del +ejercicio en que se produzca el incumplimiento, con los correspondientes intereses +de demora. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 39.000 euros en tributación individual. + +\- 52.000 euros en tributación conjunta. + +La deducción exige, entre otros requisitos, que en el año del traslado de isla - no en el siguiente al que +se extiende su aplicación ni en los tres siguientes que condicionan su disfrute a la permanencia en +dicha isla -, las rentas del contribuyente no superen el importe de 39.000 euros en tributación +individual o 52.000 euros si se opta por la tributación conjunta. + +Límite máximo de la deducción + +El importe de la deducción no podrá exceder de la parte autonómica de la cuota íntegra +procedente de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas en cada uno +de los dos ejercicios en que resulte aplicable la deducción. + + + + + + +Particularidades en caso de tributación conjunta + +En el supuesto de tributación conjunta, la deducción de 300 euros se aplicará, en cada +uno de los dos períodos impositivos en que sea aplicable la deducción, por cada uno de los +contribuyentes que traslade su residencia en los términos anteriormente comentados, con +el límite de la parte autonómica de la cuota íntegra procedente de rendimientos del +trabajo y de actividades económicas que corresponda a los contribuyentes que generen +derecho a la aplicación de la deducción. + +Cuando ambos cónyuges hayan trasladado la residencia a otra isla para realizar una actividad, el límite de la +deducción en tributación conjunta se calcula de forma conjunta para ambos. + +### Por donaciones en metálico a descendientes o adoptados menores de 35 años para la adquisición o rehabilitación de su primera vivienda habitual + +Normativa: Art. 9 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 1 por 100 de la cantidad donada por contribuyentes con residencia habitual en las +Islas Canarias que durante el ejercicio hayan efectuado una donación en metálico a sus +descendientes o adoptados menores de 35 años con destino a la adquisición, +construcción o rehabilitación de la primera vivienda habitual del donatario en las islas +Canarias, con el limite máximo de 240 euros por cada donatario. + +· El 2 por 100 de la cantidad donada por contribuyentes con residencia habitual en las +Islas Canarias, cuando las donaciones a que se refiere el punto anterior tengan como +destinatarios a descendientes o adoptados menores de 35 años legalmente reconocidos +como personas con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100, con el límite +máximo de 480 euros por cada donatario. + +· El 3 por 100 de la cantidad donada por contribuyentes con residencia habitual en las +Islas Canarias, cuando las donaciones a que se refiere el primer punto anterior tengan +como destinatarios a descendientes o adoptados menores de 35 años legalmente +reconocidos como personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, +con el límite máximo de 720 euros por cada donatario. + +Otras condiciones y requisitos para la aplicación de la deducción + +· Para la aplicación de la presente deducción deberán cumplirse los requisitos previstos +en la normativa autonómica del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para la +reducción del 85 por 100 de la base imponible correspondiente a estas donaciones. + +Véase el artículo 26 ter del Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la +Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos aprobado por el Decreto Legislativo +1/2009, de 21 de abril (BOC del 23). + + + + + + +· Se considerará como vivienda habitual la que, a tales efectos, se entiende en la +normativa estatal del IRPF, equiparándose a la adquisición la construcción de la +misma, pero no su ampliación. + +Véase en el Capítulo 16 el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual. Régimen transitorio". + +Téngase en cuenta que, de acuerdo con el artículo 55 del Reglamento del IRPF, en la redacción vigente a +31 de diciembre de 2012, se considera construcción de vivienda habitual cuando el contribuyente satisfaga +directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al +promotor de las mismas, siempre que las obras finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el +inicio de la inversión, salvo en los supuestos excepcionales previstos en los apartados 3 y 4 del citado +artículo 55, en los que se podrá conceder una ampliación de dicho plazo que , en ningún caso, puede +exceder de otros cuatro años más. + +· A efectos de la aplicación de la deducción, las personas sujetas a un acogimiento +familiar permanente o preadoptivo constituido con arreglo a la legislación aplicable se +equiparán a los adoptados. Asimismo, las personas que realicen un acogimiento +familiar permanente o preadoptivo se equipararán a los adoptantes. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto +de 2015, el artículo 173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar para fijar +como tales actualmente el acogimiento familiar de urgencia, temporal y permanente. Asimismo, la citada +ley añadió un nuevo artículo 176 bis regulando la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +Por otra parte, la disposición adicional segunda de citada Ley 26/2015 establece que "todas las referencias +que en las leyes y demás disposiciones se realizasen al acogimiento preadoptivo deberán entenderse +hechas a la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del +Código Civil. Las que se realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al acogimiento +familiar temporal previsto en el artículo 173 bis del Código Civil; y cuando lo fueran a las Entidades +colaboradoras de adopción internacional se entenderán hechas a los organismos acreditados para la +adopción internacional". + +Por tanto, la deducción será aplicable al acogimiento familiar de urgencia, temporal y permanente y a la +delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +### Por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Tres Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 10 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en +el que resultarán aplicables. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo, que conviva con el +contribuyente: + + + + + + +\- 240 euros, cuando se trate del primero o segundo hijo. + +\- 480 euros, cuando se trate del tercero. + +\- 720 euros, cuando se trate del cuarto. + +\- 840 euros, cuando se trate del quinto o sucesivos. + +· En caso de que el hijo nacido o adoptado tenga una discapacidad física, psíquica, o +sensorial igual o superior al 65 por 100, siempre que dicho hijo haya convivido con el +contribuyente ininterrumpidamente desde su nacimiento o adopción hasta el final del +período impositivo, además de la deducción correspondiente al nacimiento o +adopción a que se refiere el punto anterior, podrá deducirse la cantidad que +proceda de las siguientes: + +\- 480 euros, cuando se trate del primer o segundo hijo que padezca dicha +discapacidad. + +\- 960 euros, cuando se trate del tercer o posterior hijo que padezca dicha +discapacidad, siempre que sobrevivan los anteriores hijos con discapacidad. + +Condiciones de aplicación de la deducción + +· Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la deducción y no opten +por la tributación conjunta, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +· Para determinar el número de orden del hijo nacido o adoptado se atenderá a los hijos +que convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, 31 +de diciembre), computándose a dichos efectos tanto los hijos naturales como los +adoptivos. + +· Se considerará que conviven con el contribuyente, entre otros, los hijos nacidos o +adoptados que, dependiendo del mismo, estén internados en centros especializados. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +### Por contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 años + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Cuatro Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + + + + + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 11 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en +el que resultarán aplicables. + +Cuantía de la deducción + +· 360 euros por cada contribuyente con un grado de discapacidad igual o superior al 33 +por 100. + +· 144 euros por cada contribuyente mayor de 65 años. + +Atención: ambas cuantías son compatibles entre sí. + +· La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en +cuenta para la aplicación de esta deducción se realizará atendiendo a la situación +existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +Condiciones para la aplicación la deducción + +Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas [0435] +y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho a la +deducción no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +### Por acogimiento de menores + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Cinco Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 11 bis del Texto Refundido. Por ello, este es el último +ejercicio en el que resultarán aplicables. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 300 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o +permanente previsto en el artículo 173 bis del Código Civil, siempre que conviva con el +menor la totalidad del período impositivo. + + + + + + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, desde 18 de agosto de 2015, el +artículo 173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar y, de acuerdo con esta +modificación, el acogimiento familiar de urgencia y el temporal contempla los casos del anterior +acogimiento familiar simple. + +Si la convivencia es inferior al período impositivo, la cuantía de la deducción se +prorrateará por los días reales de convivencia en el periodo impositivo. + +· No dará lugar a esta deducción cuando la adopción del menor se produzca durante el +período impositivo. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a esta deducción y no opten o no +puedan optar por la tributación conjunta, la deducción se prorrateará entre ellos por +partes iguales. + +### Para familias monoparentales + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Seis Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación exclusivamente en los períodos impositivos 2022 y 2023, +sustituyendo a los previstos en el artículo 11 ter del Texto Refundido. Por ello, este es el +último ejercicio en el que resultarán aplicables. + +Cuantía de la deducción + +120 euros para el contribuyente que tenga a su cargo descendientes, siempre que no +conviva con cualquier otra persona distinta a los citados descendientes, salvo que se trate de +ascendientes que generen el derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes. + +Condiciones y otros requisitos para la aplicación de la deducción + +· Se considerarán descendientes a los efectos de la presente deducción: + +a. Los hijos menores de edad, tanto por relación de paternidad como de adopción, +siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas +las exentas, superiores a 8.000 euros. + +La expresión "rentas" debe entenderse hecha a la suma de la base imponible general y la base +imponible del ahorro de la declaración. + +b. Los hijos mayores de edad con discapacidad, tanto por relación de paternidad +como de adopción, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas +anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. + + + + + + +c. Los descendientes a que se refieren las letras a y b anteriores que, sin convivir con +el contribuyente, dependan económicamente de él y estén internados en centros +especializados. + +Se asimilarán a descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por +razón de tutela y acogimiento, en los términos previstos en la legislación vigente. + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley 8/2021, +de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en +el ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad no sometidos a patria +potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para mayores de edad, para los +que se establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad jurídica. + +· En caso de convivencia con descendientes que no den derecho a deducción, no se +perderá el derecho a la misma siempre y cuando las rentas anuales del descendiente, +excluidas las exentas, no sean superiores a 8.000 euros. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +· Cuando a lo largo del período impositivo se lleve a cabo una alteración de la situación +familiar por cualquier causa, a efectos de aplicación de la deducción, se entenderá que ha +existido convivencia cuando tal situación se haya producido durante al menos 183 días +al año. + +### Por gastos de guardería + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Siete Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 12 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en +el que resultarán aplicables. + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +El 18 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de gastos +de guardería de niños menores de 3 años de edad, con un máximo de 480 euros anuales +por cada niño. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· El contribuyente ha de ser el progenitor o tutor con quién convivan los menores de 3 +años. + +Se asimilan a descendientes aquellas personas vinculadas con el contribuyente por razón +de tutela o acogimiento no remunerado, en los términos previstos en la legislación +vigente. + +· Se entiende por guardería, a efectos de esta deducción, todo centro autorizado por la +consejería competente del Gobierno de Canarias para la custodia de niños menores de +tres años. + +· El gasto de guardería se deberá justificar a través de factura que debe cumplir todas +las condiciones establecidas en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de +facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. La factura +recibida por el contribuyente deberá conservarse durante el plazo de prescripción, +admitiéndose copia de la misma en el supuesto de que dos o más contribuyente tengan +derecho a la deducción y no opten, o no puedan optar, por la tributación conjunta. + +· Que los contribuyentes no hayan obtenido, en tributación individual, rentas por +importe superior a 42.900 euros en el periodo impositivo. + +En el supuesto de tributación conjunta, este requisito se entenderá cumplido si la +renta de la unidad familiar no excede de 57.200 euros. + +La renta se determina por la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho a la deducción. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la deducción y no opten, o no +puedan optar, por la tributación conjunta, su importe se prorrateará entre ellos por +partes iguales. + +· La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en +cuenta para la aplicación de esta deducción se realizará atendiendo a la situación +existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, 31 de diciembre). + +Sin perjuicio de ello, la deducción y el límite de la misma en el período impositivo en +el que el niño cumpla los 3 años se calcularán de forma proporcional al número de +meses en que se cumplan los requisitos previstos para la aplicación de la deducción. + +### Por familia numerosa + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Ocho Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 13 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en +el que resultarán aplicables. + + + + + + +Cuantía de la deducción + +Con carácter general, el contribuyente que posea, a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre), el título de familia numerosa podrá deducir la cantidad +que proceda de las siguientes: + +· 540 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. + +· 720 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. + +Cuando alguno de los cónyuges o descendientes a los que sea de aplicación el mínimo +personal y familiar tenga un grado de discapacidad física, psíquica o sensorial igual o +superior al 65 por 100, el importe de la deducción será: + +· 1.200 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. + +· 1.320 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. + +Requisitos y condiciones de aplicación + +· Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación +por categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de +noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +· El título de familia numerosa deberá estar expedido por el órgano competente en +materia de servicios sociales del Gobierno de Canarias o por los órganos +correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autónomas. + +· La deducción se practicará por el contribuyente con quien convivan los restantes +miembros de la familia numerosa. Cuando estos convivan con más de un +contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la +declaración de cada uno de ellos. + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción "Por nacimiento o adopción de hijos". + +### Por inversión en vivienda habitual + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Nueve Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación exclusivamente en los períodos impositivos 2022 y 2023, +sustituyendo a los previstos en el artículo 14 del Texto Refundido. Por ello, este es el +último ejercicio en el que resultarán aplicables. + + + + + + +Véase también la disposición adicional primera del Decreto ley 12/2021, de 30 de +septiembre, por el que se adoptan medidas tributarias, organizativas y de gestión +como consecuencia de la erupción volcánica en la isla de La Palma (BOC 01-10-2021 - +BOE 25-11-2021) + +Erupción volcánica de La Palma: de acuerdo con la disposición adicional primera del +Decreto ley 12/2021, NO se perderá el derecho a las deducciones practicadas en la +cuota íntegra autonómica del IRPF por las cantidades satisfechas por este concepto, a +pesar de que las viviendas habituales hayan sido destruidas por la erupción volcánica +de La Palma, pudiendo continuar aplicando esta deducción por las cantidades que +pudieran seguir abonando. + +Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir el porcentaje que en cada caso corresponda, conforme +al siguiente cuadro, de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la +adquisición de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual, en los +mismos términos y siempre que concurran los mismos requisitos exigidos en el artículo +68.1 de la Ley del IRPF, según la redacción vigente a 1 de enero de 2012. + +La adquisición se extiende a la construcción de la vivienda habitual, rehabilitación y ampliación de la misma de +acuerdo con lo previsto en su disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF. + +Recuerde que, de acuerdo con el artículo 55 del Reglamento del IRPF, en la redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012, se considera construcción de vivienda habitual el supuesto en el que el contribuyente +satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al +promotor de las mismas, siempre que las obras finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio +de la inversión, salvo en los supuestos excepcionales previstos en los apartados 3 y 4 del citado artículo 55, en +los que se podrá conceder una ampliación de dicho plazo que , en ningún caso, puede exceder de otros cuatro +años más. + + + + + + + + + + + + + + +
Importe de la base imponible general y del ahorroPorcentaje de deducción
Inferior a 16.500 euros5 por 100
Igual o superior a 16.500 euros e inferior a 33.000 euros3,5 por 100
+ +La suma del importe de la base imponible general y de la base imponible del ahorro es la que +consta reflejada en las casillas [0435] y [0460] de la declaración. + +Requisitos y otras condiciones de aplicación + +· El concepto de vivienda habitual, así como la base máxima de deducción y los restantes +requisitos exigidos para la práctica de la deducción son los contenidos en la normativa +estatal de la deducción por inversión en vivienda habitual en la redacción vigente a +31 de diciembre de 2012. + + + + + + +· Esta deducción no será de aplicación a las cantidades destinadas a la rehabilitación, +reforma o adecuación por razón de discapacidad, de la vivienda habitual. + +Límite conjunto de la deducción + +La suma del importe de esta deducción junto con el de las deducciones autonómicas "Por +cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de +bienes inmuebles declarados de Interés Cultural", "Por obras de rehabilitación energética de +la vivienda habitual" y "Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con +discapacidad" no podrá exceder el 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla +[0546] de la declaración. + +### Por obras de rehabilitación energética y reforma de la vivienda habitual + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Diez Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 14 bis del Texto Refundido. Por ello, este es el último +ejercicio en el que resultarán aplicables. + +Véase también disposición adicional primera Decreto ley 12/2021, de 30 de septiembre, +por el que se adoptan medidas tributarias, organizativas y de gestión como +consecuencia de la erupción volcánica en la isla de La Palma (BOC 01-10-2021 - BOE +25-11-2021) + +Erupción volcánica de La Palma: de acuerdo con disposición adicional primera del +Decreto ley 12/2021, NO se perderá el derecho a las deducciones practicadas en la +cuota íntegra autonómica del IRPF por las cantidades satisfechas por este concepto, a +pesar de que las viviendas habituales hayan sido destruidas por la erupción volcánica +de La Palma, pudiendo continuar aplicando esta deducción por las cantidades que +pudieran seguir abonando. + +Cuantía de la deducción + +El 12 por 100, de las cantidades destinadas a las obras de rehabilitación energética en la +vivienda habitual del contribuyente. + +Límites máximos de la deducción + +· El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + + + + + + +· Además, la suma del importe de esta deducción junto con el de las deducciones +autonómicas "Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación +o reparación de bienes inmuebles declarados de Interés Cultural", "Por inversión en +vivienda habitual" y "Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con +discapacidad" no podrá exceder el 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla +[0546] de la declaración. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La vivienda habitual deberá ser propiedad del contribuyente. + +Importante: no darán derecho a practicar esta deducción las obras realizadas en +plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros +elementos análogos. + +· A los efectos de la presente deducción se entenderá por obras de rehabilitación +energética las destinadas a la mejora del comportamiento energético de las +edificaciones reduciendo su demanda energética, al aumento del rendimiento de los +sistemas e instalaciones térmicas o a la incorporación de equipos que utilicen +fuentes de energía renovables. + +También tendrán tal consideración, las de mejora de las instalaciones de suministro e +instalación de mecanismos que favorezcan el ahorro de agua, así como la +implantación de redes de saneamiento separativas en el edificio y otros sistemas que +favorezcan la reutilización de las aguas grises y pluviales en el mismo edificio o en la +parcela o que reduzcan el volumen de vertido al sistema público de alcantarillado. + +Atención: no generarán derecho a la presente deducción las cantidades destinadas +a mobiliario o a electrodomésticos. + +· En el supuesto de edificaciones en régimen de propiedad horizontal en que la obra de +rehabilitación energética sea contratada por la comunidad de propietarios, el importe del +gasto se imputará a los diferentes propietarios con derecho a deducción en función de +su cuota de participación. + +· La obra de rehabilitación energética deberá acreditarse mediante los certificados de +calificación energética, en los términos establecidos en el Real Decreto 390/2021, de 1 +de junio, por el que se aprueba el procedimiento básico para la certificación de la +eficiencia energética de los edificios, debidamente inscritos en el Registro de certificados +de eficiencia energética de edificios de la Consejería competente en materia de industria, +en el que conste el certificado obtenido antes de la realización de las obras rehabilitación +energética y el expedido tras las mismas. + +Base de la deducción + + + + + + +· La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante +tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en +cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen las obras. + +En ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero de curso legal. + +· La base máxima anual de esta deducción será de 7.000 euros por contribuyente. + +Justificación documental + +· El gasto de las obras de rehabilitación energética se deberá justificar a través de +factura que debe cumplir todas las condiciones establecidas en el Reglamento por el que +se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 +de noviembre. + +· En el supuesto de edificaciones en régimen de propiedad horizontal en que la obra de +rehabilitación energética sea contratada por la comunidad de propietarios, esta certificará +el importe del gasto imputable a cada vivienda y que ha sido efectivamente satisfecho por +el propietario en el período impositivo. + +· La factura recibida por el contribuyente, o en su caso la certificación emitida por la +comunidad de propietarios, deberá conservarse durante el plazo de prescripción, +admitiéndose copia de la misma en el supuesto de que dos o más contribuyente tengan +derecho a la deducción y no opten, o no puedan optar, por la tributación conjunta. + +Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la deducción autonómica "Por cantidades +destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de bienes inmuebles +declarados de Interés Cultural" y con la deducción autonómica "Por inversión en vivienda +habitual", no pudiendo aplicarse sobre las mismas cantidades ambas deducciones. + +### Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Once Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril. + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 14 ter del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio +en el que resultarán aplicables. + + + + + + +Véase también disposición adicional primera Decreto ley 12/2021, de 30 de septiembre, +por el que se adoptan medidas tributarias, organizativas y de gestión como +consecuencia de la erupción volcánica en la isla de La Palma (BOC 01-10-2021) + +Erupción volcánica de La Palma: de acuerdo con disposición adicional primera del +Decreto ley 12/2021, NO se perderá el derecho a las deducciones practicadas en la +cuota íntegra autonómica del IRPF por las cantidades satisfechas por este concepto, a +pesar de que las viviendas habituales hayan sido destruidas por la erupción volcánica +de La Palma, pudiendo continuar aplicando esta deducción por las cantidades que +pudieran seguir abonando. + +Cuantía de la deducción + +El 14 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo, por las obras e +instalaciones de adecuación a la vivienda por razón de discapacidad. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +El concepto obras o instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razón de +discapacidad, así como la base máxima de deducción y los restantes requisitos exigidos para +la práctica de la deducción son los contenidos en el artículo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 +de noviembre, del IRPF, en la redacción vigente el 1 de enero de 2012. + +Límite conjunto de la deducción + +La suma del importe de esta deducción junto con el de las deducciones autonómicas "Por +cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de +bienes inmuebles declarados de Interés Cultural", "Por inversión en vivienda habitual" y "Por +obras de rehabilitación energética de la vivienda habitual" no podrá exceder el 15 por 100 +de la cuota íntegra autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +### Por alquiler de vivienda habitual + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Doce Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 15 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en +el que resultarán aplicables. + +Cuantía y límite máximo de la deducción + + + + + + +· 24 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de la +vivienda habitual. + +· El importe máximo de la deducción será de 720 euros anuales. + +A efectos de poder practicarse esta deducción se requiere que el contribuyente satisfaga en calidad de +arrendatario cantidades en concepto de alquiler de su vivienda habitual durante el período impositivo. Por ello, +en caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, solo serán deducibles las +cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento sin perjuicio de que tal contrato +tenga efectos internos entre los cónyuges. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. +220/2009, de 3 de abril (Sala de lo Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS +2464/2009) + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 22.000 euros anuales en tributación individual. + +\- 33.000 euros anuales en tributación conjunta. + +· Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la +base imponible general obtenida por el contribuyente en el período impositivo +descontado, si lo hubiere, el importe de las subvenciones que por este concepto hubiera +percibido el arrendatario. + +· Se entiende por vivienda habitual aquella en la que resida el contribuyente por un plazo +superior a un año. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a la declaración por parte del +contribuyente del NIE del arrendador, de la identificación catastral de la vivienda +habitual y del canon arrendaticio anual. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar la +referencia catastral de la vivienda y, si existe, el de la segunda vivienda arrendada, o, en +su caso, si no tiene referencia catastral, se marcará una "X" en las casillas +correspondientes. Asimismo, deben cumplimentar el apartado "Información adicional a +la deducción autonómica por arrendamiento" del Anexo B.8 de la declaración. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago + +Normativa: Art. 15 bis Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas +por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + + + + + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 25 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio correspondiente, por el +arrendamiento de la vivienda habitual. + +· El importe máximo de deducción será de 1.200 euros anuales, tanto en tributación +individual como en conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción solo será aplicable en el caso de la transmisión de la vivienda habitual que +efectúe su propietario en favor de la entidad financiera acreedora, o de una filial +inmobiliaria de su grupo, porque no puede hacer frente al pago de los préstamos o +créditos hipotecarios concedidos para su adquisición, siempre y cuando el transmitente +continúe ocupando la vivienda mediante contrato de arrendamiento con opción de compra +firmado con la entidad financiera. + +Véase al respecto los supuestos de arrendamiento vinculados a determinadas operaciones de dación en +pago contempladas en el artículo 35-bis del Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes +dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por el Decreto +legislativo 1/2009. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 24.000 euros anuales en tributación individual. + +\- 34.000 euros anuales en tributación conjunta. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por el arrendamiento de +vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago de +Aragón, Canarias y Castilla La Mancha" del Anexo B.9 de la declaración. + +### Por gastos en primas de seguros de crédito para cubrir impagos de rentas de arrendamientos de vivienda (deducción del arrendador) + +Normativa: Art. 15 quater Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes +dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, +aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantía y limite máximo de la deducción + + + + + + +· El 75 por 100 de los gastos satisfechos por el contribuyente durante el ejercicio en +concepto de primas de seguros de crédito que cubran total o parcialmente el impago +de las rentas a las que el contribuyente tenga derecho por razón del arrendamiento de un +bien inmueble, situado en Canarias, a un tercero destinado a vivienda. + +· El importe máximo de esta deducción será de 150 euros anuales tanto en tributación +individual como en la conjunta. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la duración del contrato de arrendamiento de vivienda con un mismo arrendatario +sea igual o superior a un año. + +· Que se haya constituido el depósito de la fianza a la que se refiere el artículo 36.1 de +la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor del órgano +competente de la Administración de la Comunidad Autónoma de Canarias, en el plazo +establecido para ello. + +· Que el contribuyente declare en el IRPF el rendimiento derivado de las rentas del +arrendamiento de la vivienda como rendimientos del capital inmobiliario. + +· Que el arrendador esté al corriente de sus obligaciones fiscales e indique en sus +declaraciones de IRPF el NIF del arrendatario y el número de referencia catastral del +bien arrendado. + +· Que el importe mensual del arrendamiento no sea superior a 800 euros. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por gastos en primas de +seguros de crédito para cubrir impagos de rentas de arrendamientos de vivienda +(deducción del arrendador) de Canarias" del Anexo B.9 de la declaración. + +### Por contribuyentes desempleados + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Trece Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 16 bis del presente Texto Refundido. Por ello, este es el +último ejercicio en el que resultarán aplicables. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +120 euros para los contribuyentes que perciban prestaciones de desempleo. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Tener residencia habitual en las Islas Canarias. + +· Estar en situación de desempleo durante más de seis meses del período impositivo +correspondiente al año 2023. + +Importante: en el supuesto de tributación conjunta, podrán beneficiarse de esta +deducción cada uno de los contribuyentes integrados en la unidad familiar que se +encuentre en la indicada situación de desempleo y tenga su residencia habitual en +las Islas Canarias. + +· La suma de los rendimientos íntegros del trabajo, casilla [0012] de la declaración, ha +de ser en el ejercicio 2023 superior a 11.200 euros e igual o inferior a 22.000 euros +tanto en tributación individual como en tributación conjunta. + +Estas cuantías serán para cada período impositivo las equivalentes en la normativa +reguladora del IRPF a efectos de la obligación de declarar. + +· La suma de la base imponible general y del ahorro, excluida la parte correspondiente a +los rendimientos del trabajo, no podrá superar la cantidad de 1.600 euros. + +Dicha cuantía se determinará sumando los importes de las casillas [0435] y [0460] de la declaración y +restando de su resultado el importe consignado en la casilla [0025] del Apartado A correspondiente a +"Rendimientos del Trabajo", de la declaración. + +### Por gasto de enfermedad (general) + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Catorce Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación exclusivamente en los períodos impositivos 2022 y +2023, sustituyendo a los previstos en el artículo 16 ter del Texto Refundido. Por ello, +este es el último ejercicio en el que resultarán aplicables. + +Cuantía de la deducción + +· El 12 por 100 de los gastos y honorarios profesionales abonados durante el periodo +impositivo por la prestación de servicios realizada por quienes tengan la condición de +profesionales médicos o sanitarios, excepto farmacéuticos, conforme a lo dispuesto +en los artículos 2 y 3 de la Ley 44/2003, de 21 de noviembre, de ordenación de las +profesiones sanitarias, por motivo de la prevención, diagnóstico y tratamiento de + + + + + + +enfermedades, salud dental, embarazo y nacimiento de hijos, accidentes e +invalidez, tanto propios como de las personas que se incluyan en el mínimo +familiar. + +Importante: en ningún caso se incluye la asistencia con fines estéticos, excepto +cuando constituyan la reparación de daños causados por accidentes o +intervenciones que afecten a las personas y los tratamientos destinados a la +identidad sexual. + +· El 12 por 100 de los gastos en la adquisición de aparatos y complementos, incluidas +las gafas graduadas y las lentillas, que por sus características objetivas solo puedan +destinarse a suplir las deficiencias físicas de las personas. + +Límites máximos de la deducción + +· Esta deducción tendrá un límite anual de: + +\- 600 euros en tributación individual. + +\- 840 euros en tributación conjunta. + +· Estos límites se incrementarán en 100 euros en tributación individual cuando el +contribuyente sea una persona con discapacidad y acredite un grado de discapacidad +igual o superior al 65 por 100. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas [0435] +y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho a la +deducción, no debe ser superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +· La base conjunta de esta deducción estará constituida por las cantidades justificadas con +factura y satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, +cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o +entidades que presten los servicios. + +La deducción solo la podrán aplicar las personas titulares de las facturas y que, a su vez, realicen el pago +por los medios establecidos. No obstante, si se trata de matrimonios en régimen de gananciales las +cantidades satisfechas se atribuirán a ambos cónyuges por partes iguales, por lo que ambos padres +podrían aplicar la deducción sobre la mitad de las cantidades satisfechas por los gastos originados por los +hijos, aunque la factura esté a nombre de uno solo de ellos. En el resto de los casos (separación de +bienes, parejas de hecho, etc.) se deberá acreditar quien ha satisfecho los gastos (a priori se entiende que +el gasto lo ha satisfecho el titular de la factura, pero se admite prueba que acredite que ha sido otro de los +progenitores) que será quien pueda aplicar la deducción y por la totalidad de las cantidades satisfechas +por él. + + + + + + +Importante: en ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las +cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. + +· La factura deberá cumplir todas las condiciones establecidas en el Reglamento por el que +se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 +de noviembre. La factura recibida por el contribuyente deberá conservarse durante el +plazo de prescripción. + +### Por familiares dependientes con discapacidad + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Quince Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación exclusivamente en los períodos impositivos 2022 y 2023, +sustituyendo a los previstos en el artículo 16 quater del Texto Refundido. Por ello, este +es el último ejercicio en el que resultarán aplicables. + +Cuantía de la deducción + +600 euros por cada ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual o +superior al 65 por 100, que genere el derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +· Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicación de la deducción prevista +en el presente artículo, se estará a las reglas del prorrateo, convivencia y demás límites +previstos en la normativa estatal del IRPF. + +### Por el alza de precios + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Dieciséis del Texto Refundido de las +disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en +materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + + + + + +Ámbito temporal: inicialmente limitada al ejercicio 2022, la aplicación de esta +deducción ha sido prorrogada al ejercicio 2023. + +Cuantía de la deducción + +El contribuyente podrá deducir, con el fin de paliar los efectos del alza de precios en la +aplicación de sus rentas, los gastos satisfechos por la cesta de la compra, con los siguientes +límites: + +En tributación individual + +· 225 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro sea +inferior a 20.000 euros. + +· 175 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro sea +igual o superior a 20.000 euros e inferior a 25.000 euros. + +· 125 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro sea +igual o superior a 25.000 euros e inferior a 30.000 euros. + +En tributación conjunta + +· 225 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro de la +renta sea inferior a 30.000 euros. + +· 175 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro sea +igual o superior a 30.000 euros e inferior a 35.000 euros. + +· 125 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro sea +igual o superior a 35.000 euros e inferior a 40.000 euros. + +Nota: la suma del importe de la base imponible general y de la base imponible del ahorro es la que consta +reflejada en las casillas [0435] y [0460] de la declaración. + +Atención: a efectos de determinar el alza de precios, se tomarán en consideración los +gastos satisfechos por el contribuyente en los siguientes grupos que componen la cesta +de la compra del Índice de Precios de Consumo: + +· 01 (alimentos y bebidas no alcohólicas), + +· 03 (vestido y calzado), + +· 04 (vivienda) y + +· 06 (medicina). + + + + + + +### Límites comunes y obligaciones formales para aplicar las deducciones + +Normativa: Art. 18 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Límites comunes + +· La suma de las deducciones aplicadas sobre la cuota íntegra autonómica en ningún caso +podrá superar el importe de la misma. + +· Sobre un mismo bien no se podrá aplicar más de una de las deducciones autonómicas. + +En consecuencia, no pueden aplicarse simultáneamente las deducciones autonómicas por inversión en vivienda +habitual y por obras de adecuación de la vivienda habitual cuando los importes que las originan estén referidos a +una misma vivienda, aunque las cantidades invertidas sean diferentes. + +Obligaciones formales + +· Los contribuyentes del IRPF están obligados a conservar durante el plazo de prescripción +los justificantes y documentos que acrediten el derecho a disfrutar de las deducciones de +la cuota que hayan aplicado efectivamente. + +· Mediante Orden del Consejero de la Comunidad Autónoma de Canarias competente en +materia tributaria se podrán establecer obligaciones de justificación e información para el +control de las deducciones a que se refiere el apartado anterior. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Cantabria + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Cantabria podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes, mayores y personas con discapacidad + +Normativa: Art. 2.1 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el +arrendamiento de la vivienda habitual + +La deducción se practicará por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, solo serán deducibles las +cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento y, en consecuencia, las +cantidades que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato no dan derecho a dicha deducción por no +ser arrendatario. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de 3 de abril (Sala +de lo Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009). + +· El límite máximo de deducción será de: + +\- 300 euros anuales en tributación individual. + +\- 600 euros anuales en tributación conjunta, siendo preciso para ello que, al menos, +uno de los declarantes reúna los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción +que a continuación se comentan. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Tener menos de 35 años cumplidos, 65 o más, o ser persona con discapacidad +física, psíquica o sensorial con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +100 de acuerdo con el baremo a que se refiere el artículo 354 del texto refundido de la +Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de +30 de octubre (BOE de 31 de octubre). + +A efectos de acreditación del grado de discapacidad téngase en cuenta la disposición adicional única del +Decreto legislativo 62/2008, de 19 de junio, cuya regulación es similar a la que establece el artículo 72 del +Reglamento del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el mínimo personal y familiar, +casilla [0520], sea inferior a: + + + + + + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la +renta del contribuyente. + +Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades justificadas con factura o +recibo satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que +sean arrendadores de la vivienda. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los +datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del +arrendador de la vivienda y, si existe, del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIE de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la aplicación de la deducción "Por contratos de +arrendamiento de viviendas situadas en zonas de Cantabria en riesgo de despoblamiento y +que constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del arrendatario" prevista en el +artículo 2.11.1 del Decreto Legislativo 62/2008 y que se comenta más adelante. + +La incompatibilidad se refiere a que por la misma vivienda se apliquen las dos deducciones. + +### Por cuidado de familiares + +Normativa: Art. 2.2 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía de la deducción + +100 euros por cada uno de los siguientes familiares, ya sea el parentesco por +consanguinidad o por afinidad: + +· Descendiente menor de 3 años. + + + + + + +· Ascendiente mayor de 70 años. + +· Ascendiente, descendiente, cónyuge o hermano con un grado de discapacidad +física, psíquica o sensorial igual o superior al 65 por 100 de acuerdo con el baremo a +que se refiere el artículo 354 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de +octubre). + +Por descendiente menor de 3 años con un grado de discapacidad igual o superior al 65 +por 100, procederá aplicar una deducción de 100 euros por descendiente y otros 100 +euros por discapacidad. De forma análoga cabe proceder con los ascendientes. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el ascendiente, descendiente, cónyuge o hermano conviva más de 183 días del +año natural con el contribuyente. Se exceptua del cumplimiento de este requisito a los +menores de tres años. + +· Que el descendiente o ascendiente no tenga rentas brutas anuales superiores a 6.000 +euros. En los supuestos de discapacidad de ascendiente, descendiente, cónyuge o +hermano el límite será de 1,5 veces el Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples +(IPREM). + +El importe del IPREM anual para el ejercicio 2023 es de 8.400 euros. + +Recuerde: cumpliéndose los anteriores requisitos, se tendrá derecho a la aplicación de +la deducción, aunque el parentesco sea por afinidad. + +### Por obras de mejora + +Normativa: Art. 2.3 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en obras realizadas, durante el ejercicio fiscal, +en cualquier vivienda o viviendas de su propiedad, siempre que esté situada en la +Comunidad de Cantabria, o en el edificio en la que la vivienda se encuentre, y que tengan +por objeto: + +a. Una rehabilitación calificada como tal por la Dirección General de Vivienda del +Gobierno de Cantabria. + +b. La mejora de la eficiencia energética, la higiene, la salud y protección del medio +ambiente y la accesibilidad a la vivienda o al edificio en que se encuentra. + + + + + + +c. La utilización de energías renovables, la seguridad y la estanqueidad y, en particular, +la sustitución de instalaciones de electricidad, agua, gas, calefacción. + +d. Las obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación que permitan el +acceso a Internet y a servicios de televisión digital en la vivienda del contribuyente. + +Importante: no darán derecho a practicar esta deducción las obras que se realicen en +viviendas afectadas a una actividad económica, plazas de garaje, jardines, parques, +piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos análogos. + +Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante +tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en +cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +Límites máximos de la deducción + +· La deducción tendrá un límite anual de: + +\- 1.000 euros en tributación individual. + +\- 1.500 euros en tributación conjunta. + +· Estos límites se incrementarán en 500 euros en tributación individual cuando el +contribuyente sea una persona con un grado acreditado de discapacidad igual o +superior al 65 por 100. + +En el caso de tributación conjunta el incremento será de 500 euros por cada +contribuyente con dicha discapacidad. + +A efectos de la aplicación del incremento se tomarán en consideración todos los +miembros de la unidad familiar que tengan el grado de discapacidad exigido con +independencia de que tengan o no rentas y de si han satisfecho o no cantidades que les +den derecho a la deducción. + +Atención: la acreditación del grado de discapacidad se efectuará según lo dispuesto +en la disposición adicional única del texto refundido de la Ley de medidas fiscales en +materia de tributos cedidos por el Estado que es coincidente con lo que establece el +artículo 72 del Reglamento del IRPF. + +· Las cantidades satisfechas en el ejercicio y no deducidas por exceder del límite anual, +podrán deducirse en los dos ejercicios siguientes. + + + + + + +La deducción pendiente de aplicar procedente del ejercicio 2021 ha de practicarse +obligatoriamente en el ejercicio 2023, hasta la cuantía máxima permitida según el tipo de +tributación, por lo que el contribuyente no puede optar por demorar, total o parcialmente, +su aplicación al ejercicio 2024. + +Asimismo, téngase en cuenta que las deducciones pendientes de 2021 y 2022 se aplican +antes de la deducción generada en 2023, por lo que, si con aquellas se agota el límite +máximo anual de la deducción, las cantidades satisfechas en 2023 se podrán deducir en +los dos ejercicios siguientes. + +Incompatibilidad + +En ningún caso darán derecho a la aplicación de esta deducción, las cantidades satisfechas +por las que el contribuyente tenga derecho a practicarse la deducción por inversión en +vivienda habitual a que se refiere la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF. + +Atención: el importe de la deducción generado en 2021 y 2022 que no pudo ser +aplicado por exceder del límite anual, se consignarán en el Anexo B.3 de la declaración. +Si las obras se realizan y satisfacen en 2023 los contribuyentes con derecho a la +deducción deberán hacer constar el NIE de la persona o entidad que realiza las obras y +el importe de la deducción en el mencionado Anexo B.3. Finalmente, el importe de las +cantidades satisfechas en 2023 no deducidas por exceder del límite anual se consignará +en la casilla correspondiente, [0956]. + +### Por donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera o a Asociaciones que persigan entre sus fines el apoyo a personas con discapacidad + +Normativa: Art. 2.4 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones domiciliadas en la Comunidad +Autónoma de Cantabria que cumplan los requisitos de la Ley 50/2002, de 26 de +diciembre, de Fundaciones (BOE de 27 de diciembre) y que persigan fines culturales, +asistenciales, sanitarios o deportivos o cualesquiera otros de naturaleza análoga a estos. + +· El 12 por 100 de las cantidades donadas al Fondo Cantabria Coopera. + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a asociaciones domiciliadas en la Comunidad +Autónoma de Cantabria que cumplan los requisitos de la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos +fiscales al mecenazgo, y cuyo objeto sea el apoyo a personas con discapacidad. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Tratándose de donativos a fundaciones, que estas se encuentren inscritas en el Registro +de Fundaciones, rindan cuentas al órgano de protectorado correspondiente y que este haya +ordenado su depósito en el Registro de Fundaciones. + +Límite máximo de los donativos con derecho a deducción + +La base de esta deducción autonómica está sujeta al límite del 10 por 100 de la base +liquidable general y del ahorro, suma de las casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +Este límite opera conjuntamente con el que afecta a la deducción general por donativos y a +la deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y +de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial. + +Por consiguiente, únicamente podrá aplicarse esta deducción autonómica por el importe de +los donativos con derecho a la misma que no supere la cuantía que, en su caso, reste del +citado límite tras practicar las deducciones generales del impuesto anteriormente +mencionadas. + +### Por acogimiento familiar de menores + +Normativa: Art. 2.5 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límite de la deducción + +· 240 euros con carácter general, o + +· El resultado de multiplicar 240 euros por el número máximo de menores acogidos de +forma simultánea en el período impositivo. + +· Límite: en todo caso, la cuantía de la deducción no podrá superar el importe de 1.200 +euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Podrán aplicar esta deducción: + +a. Los contribuyentes que reciban a menores en régimen de acogimiento familiar. + +b. Los contribuyentes que sean personas ex-acogedoras con las que conviva una +persona mayor de edad que se hubiera tenido acogida hasta la mayoría de edad, +siempre que la convivencia no se haya interrumpido y que la convivencia se dé bajo la +aprobación y la supervisión de la entidad pública de protección de menores. + + + + + + +En este último caso, la deducción está sujeta a los mismos requisitos que +permiten la aplicación del mínimo por descendientes por los/las hijos/as mayores +de edad que conviven en el domicilio familiar. + +· El acogimiento familiar que da derecho a la deducción podrá ser administrativo o judicial, +siempre que los contribuyentes hayan sido previamente seleccionados al efecto por una +entidad pública de protección de menores. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto +de 2015, el artículo 173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar y, de +acuerdo con esta modificación, el acogimiento familiar de urgencia y el temporal contemplan los casos del +anterior acogimiento familiar simple. + +Por lo tanto, la deducción será aplicable al actual acogimiento familiar de urgencia, temporal y permanente. + +· Los contribuyentes que reciban a los menores no deben tener relación de parentesco +con los acogidos ni adoptarlos durante el período impositivo. + +· En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios, parejas de hecho o +parejas que convivan de forma permanente en análoga relación de afectividad a las +anteriores sin haber registrado su unión, el importe de la deducción se prorrateará +por partes iguales en la declaración individual de cada uno de ellos si tributaran de esta +forma. + +### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación + +Normativa: Art. 2.6 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que más adelante +se detallan. + +· El límite máximo de deducción será de 1.000 euros, tanto en tributación individual +como en conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de la deducción deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: + +a. Que, como consecuencia de la participación conseguida por el contribuyente, +computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas unidas al +contribuyente por razón de parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o + + + + + + +afinidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante ningún día del año +natural más del 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus +derechos de voto. + +b. Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de tres años. + +c. La entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones debe cumplir los +siguientes requisitos: + +1\. Debe revestir la forma de Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad +Anónima Laboral o Sociedad Limitada Laboral. + +2\. Debe tener la consideración de PYMES de acuerdo con la definición de las mismas +dada por la Recomendación de la Comisión Europea de 6 de mayo de 2003. + +3\. Debe tener el domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma de Cantabria. + +4\. Debe desarrollar una actividad económica. + +A tal efecto, no debe tener por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, +de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4. Ocho. Dos. a) de la Ley del Estado 19/1991, de 6 de +junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +5\. En caso de que la inversión efectuada corresponda a la constitución de la entidad +debe contar, desde el primer ejercicio fiscal, como mínimo, con una persona +contratada, a jornada completa, dada de alta en la Seguridad Social y residente +en la Comunidad Autónoma de Cantabria. + +6\. En caso de que la inversión efectuada corresponda a una ampliación de capital: + +· La entidad deberá haber sido constituida dentro de los tres años anteriores a la +ampliación de capital y + +. La plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios fiscales posteriores al +de la ampliación ha de incrementarse respecto de la plantilla media que tuviera en +los doce meses anteriores al menos en una persona contratada, a jornada +completa, dada de alta en la Seguridad Social y residente en la Comunidad Autónoma +de Cantabria. + +. Dicho incremento se debe mantener durante al menos otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarán las personas +empleadas en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada +contratada en relación con la jornada completa. + +d. El contribuyente o la contribuyente puede formar parte del consejo de administración de +la sociedad en la que ha materializado la inversión, pero en ningún caso puede llevar a +cabo funciones ejecutivas ni de dirección. Tampoco puede mantener una relación +laboral con la entidad objeto de la inversión. + + + + + + +e. Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en +escritura pública, en la que debe especificarse la identidad de los inversores y el importe +de la respectiva inversión. + +f. Los requisitos establecidos en las letras a y d y en los números 3, 4 y 5 de la letra c +anterior, deben cumplirse durante un período mínimo de tres años a partir de la fecha +de efectividad del acuerdo de ampliación de capital o constitución que origine el derecho a +la deducción. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y las condiciones establecidos comporta la pérdida del +beneficio fiscal y el contribuyente o la contribuyente debe incluir en la declaración del +impuesto correspondiente al ejercicio en el que se ha producido el incumplimiento la parte del +impuesto que se ha dejado de pagar como consecuencia de la deducción practicada, junto +con los intereses de demora devengados. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación Andalucía, Aragón, Illes Balears, Cantabria, Castilla y León, Cataluña, +Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la +declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho a deducción, +deberá hacerse constar el NIF de la entidad de nueva o reciente creación y, si existe, el +de la segunda entidad, indicando el importe total de la deducción por inversiones en +empresas de nueva o reciente creación. + +### Por gastos de enfermedad + +Normativa: Art. 2.7 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 10 por 100 de los gastos y honorarios profesionales, tanto propios como de las +personas que se incluyan en el mínimo familiar, abonados durante el año por la +prestación de servicios sanitarios por motivo de enfermedad, salud dental, embarazo y +nacimiento de hijos, accidentes e invalidez, siempre y cuando estos honorarios no +estén cubiertos por la Seguridad Social o en su caso por la Mutua o entidad aseguradora +correspondiente del contribuyente. + +· Esta deducción tendrá un límite anual de: + +\- 500 euros en tributación individual. + +\- 700 euros en tributación conjunta. + + + + + + +· Estos límites se incrementarán en: + +\- 100 euros en tributación individual cuando el contribuyente sea una persona con +discapacidad y acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +\- 100 euros por cada contribuyente con dicha discapacidad en el caso de +tributación conjunta. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el mínimo personal y familiar, +casilla [0520], sea inferior a: + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· La base conjunta de esta deducción estará constituida por las cantidades justificadas +con factura y satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia +bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las +personas o entidades que presten los servicios. + +Importante: en ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las +cantidades satisfechas mediante entregas de dinero en efectivo. + +### Por gastos de guardería + +Normativa: Art. 2.8 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de los gastos de guardería de los hijos biológicos o adoptados. + +· Esta deducción tendrá un límite de 300 euros anuales por hijo menor de tres años. + +Si el hijo cumple 3 años durante el ejercicio, la deducción puede aplicarse hasta el día en +que cumpla esa edad, prorrateándose las cantidades satisfechas en el mes en el que se +dé la circunstancia. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorado en el mínimo personal y familiar, +casilla [0520], sea inferior a: + + + + + + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· La base conjunta de esta deducción estará constituida por las cantidades justificadas +con factura y satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia +bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las +personas o entidades que presten los servicios. + +En ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +Atención: solo tendrán derecho a aplicar la deducción los contribuyentes a cuyo +nombre se expida la factura justificativa de los gastos y por el importe total +satisfecho, salvo, si se trata de matrimonios en régimen de gananciales, en cuyo +caso, las cantidades satisfechas se atribuirán a ambos cónyuges por partes iguales, +aunque la factura esté expedida solo a nombre de uno de ellos. + +· Si hay más de un contribuyente con derecho a la deducción, se prorrateará la +deducción según los gastos justificados por cada contribuyente, sin que supere +conjuntamente la cantidad máxima de deducción (300 euros anuales). + +Por tanto, la cuantía satisfecha por cada progenitor o adoptante determina el importe de la +deducción que corresponde a cada uno de los progenitores o adoptantes que hayan +satisfecho los gastos, prorrateándose del límite máximo de la deducción (300 euros) en +función de las cantidades satisfechas por cada uno. + +### Para familias monoparentales + +Normativa: Art. 2.9 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía de la deducción + +200 euros anuales para el titular de la familia monoparental. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción: + +· En los casos de separación legal o cuando no existiera vínculo matrimonial, tendrá +la consideración de familia monoparental la formada por la madre o el padre y los hijos +que convivan con una u otro y que reúnan alguno de los siguientes requisitos: + +a. Hijos menores de edad, con excepción de los que, con el consentimiento de los +padres, vivan independientes de estos. + +b. Hijos mayores de edad que hubieran sido declarados judicialmente incapacitados, +sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. + + + + + + +c. Hijos mayores de edad para los que se haya declarado judicialmente la curatela +representativa. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, +las referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las +que se establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +· Que la suma de base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de las +casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorado en el mínimo personal y familiar, +casilla [0520], sea inferior a 31.485 euros. + +### Por nacimiento y adopción de hijos + +Normativa: Art. 2.10 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía de la deducción + +100 euros por cada hijo nacido o adoptado durante el periodo impositivo. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +1\. La deducción corresponderá al contribuyente con quien conviva el hijo nacido o +adoptado a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +No hay derecho a la deducción por un hijo que haya fallecido en el año, en un día distinto al 31 de +diciembre, al no existir convivencia con él en la fecha de devengo del impuesto. + +2\. Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el mínimo personal y familiar, +casilla [0520], sea inferior a 31.485 euros. + +3\. Cuando más de una persona tenga derecho a la aplicación de la deducción su importe se +prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +### Por arrendamiento de vivienda situada en zonas de Cantabria con reto demográfico que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del arrendatario + +Normativa: Art. 2.11.1 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por el arrendamiento +de una vivienda que constituya o vaya a constituir su vivienda habitual. + + + + + + +El concepto de vivienda habitual será el fijado por la disposición adicional vigésima tercera de la Ley del +IRPF y el artículo 41 bis de su Reglamento. + +· El importe máximo de deducción será de: + +\- 600 euros en tributación individual. + +\- 1.200 euros en tributación conjunta. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda arrendada esté situada en zona rural con reto demográfico. + +Atención: se entiende que cumplen este requisito aquellos municipios o +ayuntamientos en los que se den alguno de los siguientes criterios objetivos: + +a. Población inferior a 2.000 habitantes. + +b. Densidad de población inferior a 12,5 habitantes por kilómetro cuadrado. + +c. Tasa de envejecimiento superior al 30 por 100. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta la Orden HAC/16/2023, de 16 de octubre, por la que se +aprueba la relación de municipios que tienen la condición de zona rural de Cantabria con reto +demográfico para el ejercicio 2023 (BOC 24-10-2023). + +· Que la vivienda arrendada constituya la residencia habitual del contribuyente. + +Para determinar el concepto de residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma se estará +a lo dispuesto por el artículo 72 de la Ley del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el importe del mínimo +personal y familiar, casilla [520], sea inferior a + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· La base de la deducción estará constituida por las cantidades justificadas con facturas +o recibos y satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, +cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito al arrendador de la +vivienda. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +Incompatibilidad + + + + + + +Esta deducción es incompatible con la aplicación de la deducción "Por arrendamiento de +vivienda habitual por jóvenes, mayores y personas con discapacidad" comentada +anteriormente y prevista en el artículo 2.1 del Decreto Legislativo 62/2008. + +La incompatibilidad se refiere a que por la misma vivienda se apliquen las dos deducciones. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por contratos de +arrendamiento de viviendas situadas en zonas de Cantabria con reto demográfico" del +Anexo B.9 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIF de otro país, se +marcará una X en la casilla correspondiente. + +### Por gastos de guardería para contribuyentes que tengan su residencia habitual en zonas rurales de Cantabria con reto demográfico + +Normativa: Art. 2.11.2 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos de +guardería de los hijos o adoptados. + +· El límite de la deducción será de 600 euros anuales por hijo menor de tres años. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda habitual del contribuyente se encuentra situada en una de las zonas +rurales de Cantabria calificadas como con reto demográfico. + +Atención: se entiende que cumplen este requisito aquellos municipios o +ayuntamientos en los que se den alguno de los siguientes criterios objetivos: + +a. Población inferior a 2.000 habitantes. + +b. Densidad de población inferior a 12,5 habitantes por kilómetro cuadrado. + +c. Tasa de envejecimiento superior al 30 por 100. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta la Orden HAC/16/2023, de 16 de octubre, por la que se +aprueba la relación de municipios que tienen la condición de zona rural de Cantabria con reto +demográfico para el ejercicio 2023 (BOC 24-10-2023). + + + + + + +Para determinar el concepto de residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma se +estará en los dispuesto por el artículo 72 de la Ley del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el importe del mínimo +personal y familiar, casilla [0520], sea inferior a: + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· La base de la deducción estará constituida por las cantidades justificadas con facturas +o recibos y satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, +cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o +entidades que presten los servicios de guardería. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +· Si hay más de un contribuyente con derecho a la deducción, se prorrateará la +deducción según los gastos justificados por cada contribuyente sin que supere +conjuntamente la cantidad máxima de deducción (600 euros anuales), salvo el caso de +matrimonio en gananciales que podrán deducirse al 50 por 100 cada uno en sus +declaraciones individuales. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la aplicación de la deducción "Por gastos de guardería" +comentada con anterioridad. + +La deducción de los gastos de guardería depende de donde tenga la residencia habitual el contribuyente en el +ejercicio 2023: si es en un municipio con reto demográfico, se aplicará esta deducción por todos los gastos del +ejercicio y si su residencia habitual, tal como se define en el IRPF, está fuera de estos municipios, se podrá +deducir por la regulada en el artículo 2.8 del Decreto Legislativo 62/2008. + +Por ello, en el caso excepcional de que uno de los cónyuges resida (o haya residido en el año) en una zona de +Cantabria con riesgo de despoblamiento y el otro no, en la declaración conjunta podrían simultanearse ambas +deducciones de tal forma que cada cónyuge aplicara la deducción correspondiente al lugar donde se encuentra +su residencia habitual. + + + + + + +### Por los gastos ocasionados al trasladar la residencia habitual a una zona de Cantabria con reto demográfico por motivos laborales por cuenta ajena o por cuenta propia + +Normativa: Art. 2.11.3 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límites de la deducción + +500 euros en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el +siguiente. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el traslado de la residencia habitual desde cualquier punto de España a una +zona con reto demográfico de Cantabria, debe venir motivado por la realización de +una actividad laboral bien por cuenta ajena o bien por cuenta propia. + +Atención: se entiende que cumplen este requisito aquellos municipios o +ayuntamientos en los que se den alguno de los siguientes criterios objetivos: + +a. Población inferior a 2.000 habitantes. + +b. Densidad de población inferior a 12,5 habitantes por kilómetro cuadrado. + +c. Tasa de envejecimiento superior al 30 por 100. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta la Orden HAC/16/2023, de 16 de octubre, por la que se +aprueba la relación de municipios que tienen la condición de zona rural de Cantabria con reto +demográfico para el ejercicio 2023 (BOC 24-10-2023). + +Para determinar el concepto de residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma se +estará en los dispuesto por el artículo 72 de la Ley del IRPF. + +· Para consolidar el derecho a la deducción, es preciso que el contribuyente permanezca +en la nueva residencia habitual durante el año en que se produce el traslado y los tres +siguientes. + +Importante: el incumplimiento de cualquiera de los dos requisitos anteriores dará +lugar a la integración de las cantidades deducidas en la cuota íntegra autonómica del +ejercicio en que se produzca el incumplimiento, con los correspondientes intereses +de demora. + + + + + + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el importe del mínimo +personal y familiar, casilla [0520], sea inferior a + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +Límite máximo de la deducción + +El importe de la deducción no podrá exceder de la parte autonómica de la cuota íntegra +procedente de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas del ejercicio en +que resulte aplicable la deducción. + +En el caso de que ambos cónyuges generen derecho a la deducción, en tributación conjunta, el límite máximo +de la deducción es único para la declaración en su conjunto por lo que su determinación se hará tomando en +consideración el conjunto de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas obtenidos por ambos +cónyuges y se aplicará al importe total de la deducción (1.000 euros). + +Particularidades en caso de tributación conjunta + +En el supuesto de tributación conjunta, la deducción de 500 euros se aplicará, en cada uno +de los periodos impositivos en que sea aplicable la deducción, por cada uno de los +contribuyentes que traslade su residencia en los términos anteriormente comentados, con +el límite de la parte autonómica de la cuota íntegra procedente de rendimientos del +trabajo y de actividades económicas que corresponda a los contribuyentes que +generen derecho a la aplicación de la deducción. + +### Por inversiones o donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Cantabria + +Normativa: Art. 2.12 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantías y límite conjunto de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en las aportaciones +realizadas con la finalidad de ser socio en entidades que formen parte de la Economía +Social a que se refiere el apartado siguiente. + +· El 50 por 100 de las cantidades donadas, con carácter irrevocable, a entidades que +formen parte de la Economía social para el desarrollo de actividades económicas tanto +nuevas como de afianzamiento de las ya realizadas. + +· El 25 por 100 de las cantidades donadas, con carácter irrevocable, a entidades que +formen parte de la Economía social para la realización de actividades de fomento y +difusión de la Economía social, en los términos previstos en el artículo 8 de la Ley 5/2011, +de 29 de marzo, de Economía Social (BOE de 30 de marzo). + + + + + + +· Límite conjunto: El importe máximo conjunto de los tres supuestos contemplados de +esta deducción es de 3.000 euros, tanto en tributación individual como en tributación +conjunta. + +Atención: ninguna cantidad puede ser objeto de deducción simultáneamente en dos +o más de las modalidades de esta deducción. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La aplicación de esta deducción está sujeta al cumplimiento de los requisitos y +condiciones siguientes: + +a) La participación alcanzada por el contribuyente, computada junto con las del +cónyuge o personas unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por +consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no podrá ser superior al 40 por +100 del capital de la entidad objeto de la inversión o donación. + +b) La entidad en la que debe materializarse la inversión o donación tendrá que cumplir los +siguientes requisitos: + +1\. Formar parte de la economía social, en los términos previstos en la Ley 5/2011, de +29 de marzo, de Economía Social y estar inscrita en los registros o catálogos +establecidos que reconozcan la condición de entidad de economía social. + +De acuerdo con el artículo 6 de la Ley 5/2011: + +"El Ministerio de Trabajo e Inmigración, previo informe del Consejo para el Fomento de la Economía +Social, y en coordinación con las Comunidades Autónomas, elaborará y mantendrá actualizado un +catálogo de los diferentes tipos de entidades integrantes de la economía social, teniendo en cuenta los +principios establecidos en la presente ley y de forma coordinada con los catálogos existentes en el +ámbito autonómico. + +Los catálogos de entidades de economía social deberán ser públicos. La publicidad se hará efectiva +por medios electrónicos." + +Nota: téngase en cuenta que el Ministerio de Trabajo e Inmigración es actualmente el Ministerio de +Trabajo y Economía Social. + +2\. Tener su domicilio social y fiscal en Cantabria. + +3\. Contar, en promedio anual, con una persona ocupada con contrato laboral. + +Los requisitos establecidos en los puntos 1, 2 y 3 anteriores deberán cumplirse durante un +periodo mínimo de tres años a contar desde la aportación o donación. + +· Las operaciones en las que sea de aplicación la deducción deberán formalizarse en +escritura pública, en la que se hará constar la identidad de los inversores y el importe de +la inversión respectiva. + +· Para tener derecho a esta deducción se debe acreditar la efectividad de la donación y +el valor de la misma mediante certificación emitida por la entidad donataria. + + + + + + +· Las entregas o donaciones que forman la base de esta deducción deberán realizarse +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las entidades que reciban la donación. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las aportaciones o +donaciones satisfechas mediante entregas de dinero en efectivo. + +· En el caso de la deducción del 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio +en las aportaciones realizadas con la finalidad de ser socio en entidades que formen parte +de la Economía Social, se exige que la participación en el capital adquirido como +consecuencia de la inversión realizada, habrá de mantenerse en el régimen de +patrimonio del contribuyente durante un período mínimo de cinco años. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y condiciones establecidos en los apartados anteriores +comportará la pérdida del beneficio fiscal y, en tal caso, el contribuyente deberá incluir en la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se haya producido el incumplimiento +la parte del impuesto que se hubiera dejado de pagar como consecuencia de la deducción +practicada, junto con los intereses de demora devengados. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible, para las mismas inversiones, con las deducciones "Por +donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera" y "Por inversión en la adquisición de +acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Cantabria por inversiones +o donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Cantabria y a la +deducción autonómica de Aragón por inversión en entidades de la economía social" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si existe, de la segunda +entidad, indicando el importe de la inversión con derecho a la deducción en la casilla +correspondiente. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + +### Por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Arts. 1 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo, que genere el derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes, las siguientes cantidades: + +· 100 euros en el caso de partos o adopciones de un hijo. + +· 500 euros en el caso de partos o adopciones de dos hijos. + +· 900 euros en el caso de partos o adopciones de tres o más hijos. + +Lo que genera el derecho a cada una de estas deducciones es el número de hijos en cada +parto y no el número de nacimientos durante el ejercicio, de modo que, a título de ejemplo, si +en el año se produce más de un parto corresponderá una deducción de 100 euros por cada +uno si es de un solo hijo y si se produce un solo parto de dos hijos una deducción de 500 +euros. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +del mínimo por descendientes, contenidas en la Ley del IRPF. + +No obstante, cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción respecto de los mismos descendientes y alguno de ellos no cumpla el requisito +anterior, el importe de la deducción para los demás contribuyentes quedará reducido a la +proporción que resulte de la aplicación de las normas para el prorrateo del mínimo por +descendientes. + + + + + + +### Por familia numerosa + +Normativa: Arts. 2 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantías de la deducción + +· En general: + +\- 200 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. + +\- 400 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. + +· Cuando alguno de los cónyuges o descendientes, a los que sea de aplicación el +mínimo personal y familiar del IRPF, tenga un grado de discapacidad igual o superior +al 65 por 100 y generen el derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad, la +deducción será: + +\- 300 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. + +\- 900 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. + +Requisitos y otras condiciones + +· El contribuyente debe tener reconocida la condición de familia numerosa, de +conformidad con lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a +las Familias Numerosas, en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre). + +De acuerdo con el artículo 5.1 de la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias +Numerosas, la condición de familia numerosa se acreditará mediante el título oficial establecido al efecto. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +-36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +del mínimo por descendientes y discapacidad contenidas en la Ley del IRPF. + +No obstante, cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción respecto de los mismos descendientes y alguno de ellos no cumpla el requisito +anterior (esto es, cuando la suma de la base imponible general y la del ahorro, sea +superior a 27.000 euros en tributación individual o a 36.000 euros en tributación conjunta), +el importe de la deducción para los demás contribuyentes quedará reducido a la +proporción que resulte de la aplicación de las normas para el prorrateo del mínimo por +descendientes. + + + + + + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la deducción "Por arrendamiento de vivienda habitual +por familias numerosas". + +### Por familia monoparental + +Normativa: Arts. 2 bis y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +200 euros anuales que podrá aplicar el padre o la madre que a la fecha de devengo del +impuesto formen parte de una familia monoparental. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Concepto de familia monoparental a efectos de esta deducción. + +A los efectos de esta deducción, y sin perjuicio del concepto legal que pueda establecer la +legislación básica estatal, o en su caso, la normativa regional, tendrá la consideración de +familia monoparental la formada por la madre o el padre separados legalmente o sin +vínculo matrimonial y las hijas e hijos que, de forma exclusiva, convivan y +dependan económicamente de una u otro, y que reúnan alguno de los siguientes +requisitos: + +a. Ser menores de edad, con excepción de las/los que, con el consentimiento de los +padres, vivan independientes de estos. + +b. Ser mayores de edad que tengan establecidas alguna de las medidas de apoyo +para el ejercicio de su capacidad jurídica de acuerdo con la legislación civil. + +Precisión: véase al respecto el Título XI del Libro Primero del Código Civil ("De las medidas de apoyo +a las personas con discapacidad para el ejercicio de su capacidad jurídica") artículos 249 a 299 bis), +ambos inclusive. + +Dicho Título XI ha sido a su vez modificado por la Ley 8/2021, de 2 de junio, por la que se reforma la +legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en el ejercicio de su +capacidad jurídica, con efectos desde el 3 de septiembre de 2021. + +En cuanto a las medidas que incluye, de acuerdo con el artículo 250 del citado Título XI del Código +Civil "las medidas de apoyo para el ejercicio de la capacidad jurídica de las personas que lo precisen +son, además de las de naturaleza voluntaria, la guarda de hecho, la curatela y el defensor judicial". + +Se entenderá que hay dependencia económica de forma exclusiva, cuando la madre o el +padre tenga derecho a la totalidad del mínimo por descendientes previsto en la Ley del +IRPF, respecto de las hijas e hijos que integran la familia monoparental y no perciba +anualidades por alimentos por las hijas e hijos. + +Se considera que existe familia monoparental, a efectos de esta deducción, cuando los requisitos de +convivencia y dependencia económica se cumplan respecto de alguno de los hijos del contribuyente. + + + + + + +En los supuestos de padre o madre separados legalmente o sin vínculo matrimonial, puede darse la +situación de que parte de los hijos o hijas pueden convivir y depender económicamente de uno de los +progenitores, y el resto pueden convivir y depender económicamente del otro. En ese caso, habría dos +familias monoparentales a efectos de esta deducción, con derecho a aplicar la deducción siempre que +cumplan los requisitos exigidos. + +Atención: en ningún caso se considerará familia monoparental la persona viuda o +en situación equiparada que hubiere sido condenada, por sentencia firme, por la +comisión de un delito doloso de homicidio en cualquiera de sus formas, cuando la +víctima fuera su cónyuge o excónyuge o persona que hubiera estado ligada a ella +por una análoga relación de afectividad. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +del mínimo por descendientes contenidas en la Ley del IRPF. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la deducción "Por arrendamiento de vivienda habitual +por familias monoparentales". + +### Por gastos en la adquisición de libros de texto, por la enseñanza de idiomas y otros gastos relacionados con la educación + +Normativa: Arts. 3 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y límites máximos de la deducción + +· El 100 por 100 de las cantidades satisfechas, por los gastos destinados a la +adquisición de libros de texto editados para las enseñanzas que ofrece el sistema +educativo conforme al artículo 3.2 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de +Educación, o norma que la sustituya. + +A estos efectos, dispone el citado artículo de la Ley Orgánica 2/2006, que "Las enseñanzas que ofrece el +sistema educativo son las siguientes: a) Educación infantil, b) Educación primaria, c) Educación secundaria +obligatoria, d) Bachillerato, e) Formación profesional, f) Enseñanzas de idiomas, g) Enseñanzas artísticas, +h) Enseñanzas deportivas, i) Educación de personas adultas, y j) Enseñanza universitaria". + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo, por cada una +de las actividades que se relacionan a continuación, desarrolladas por sus hijos o +descendientes durante las etapas correspondientes a las enseñanzas que ofrece el +sistema educativo conforme al artículo 3.2 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, o + + + + + + +norma que la sustituya: + +1.º Por la enseñanza de idiomas recibida como actividad extraescolar. + +2.º Por aquellas actividades relacionadas con el aprendizaje fuera de los centros +educativos como refuerzo o apoyo de las enseñanzas en las que estén +matriculados. + +3.º Por los gastos de acceso a las nuevas tecnologías necesarios para las +enseñanzas en las que estén matriculados los hijos o descendientes. A tal efecto, se +considerarán únicamente las cuantías satisfechas como cuota de alta a internet y la +cuota de línea del primer mes, siempre que no se trate de un cambio de compañía y +la línea no esté vinculada a una actividad económica. + +4.º Por los gastos de estudio y residencia de hijos o descendientes fuera del +municipio de residencia de la unidad familiar, siempre que el municipio donde se +cursen los estudios se encuentre en Castilla-La Mancha y que en el lugar de +residencia de la unidad familiar no exista dicha oferta educativa. Igualmente será +aplicable esta deducción cuando el municipio donde se realicen los estudios se +encuentre fuera de Castilla-La Mancha y no exista en la región oferta educativa para +los estudios cursados. + +· La cantidad a deducir por todos los gastos señalados anteriormente no excederá de las +cuantías máximas que se indican a continuación: + +a. Declaraciones conjuntas: + +1\. Los contribuyentes que NO tengan la condición legal de familia numerosa, para los +que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base +imponible del ahorro menos el mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] +y [0514] de la declaración, respectivamente) se encuentre comprendida en los tramos +que se indican a continuación, podrán deducirse hasta las siguientes cuantías: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo por descendientes)Límite por hijo
Hasta 12.000 euros200 euros
Entre 12.000,01 y 20.000,00 euros100 euros
Entre 20.000,01 y 25.000,00 euros75 euros
+ +2\. Los contribuyentes que tengan la condición legal de familia numerosa, para los +que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base +imponible del ahorro menos el mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] +y [0514] de la declaración, respectivamente) se encuentre comprendida en el tramo +que se indica a continuación, podrán deducirse hasta las siguientes cuantías: + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo por descendientes)Límite por hijo
Hasta 40.000 euros300 euros
+ +b. Declaraciones individuales: + +1\. Los contribuyentes que NO tengan la condición legal de familia numerosa, para los +que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base +imponible del ahorro menos el mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] +y [0514] de la declaración, respectivamente) se encuentre comprendida en los tramos +que se indican a continuación, podrán deducirse hasta las siguientes cuantías: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo por descendientes)Límite por hijo
Hasta 6.500 euros100 euros
Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros75 euros
Entre 10.000,01 y 12.500,00 euros50 euros
+ +2\. Los contribuyentes que tengan la condición legal de familia numerosa, para los +que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base +imponible del ahorro menos el mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] +y [0514] de la declaración, respectivamente) se encuentre comprendida en el tramo +que se indica a continuación, podrán deducirse la siguiente cuantía: + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo por descendientes)Límite por hijo
Hasta 30.000 euros150 euros
+ +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Las deducciones resultantes de la aplicación de los apartados anteriores se minorarán +en el importe de las becas y ayudas concedidas en el periodo impositivo de que se +trate de la Administración de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha, o de +cualquier otra Administración Pública, que cubran la totalidad o parte de los gastos +que dan derecho a deducción. + +Cuando los gastos correspondan a dos o más hijos se calculará de forma global el importe de las +deducciones aplicables por todos los hijos y se minorará en el importe total de las becas y ayudas +percibidas por todos ellos. + +A estos efectos téngase en cuenta que los límites establecidos para el cálculo de la deducción no se +aplican individualmente a cada uno de los hijos, sino que a la deducción correspondiente a los gastos +satisfechos por todos los hijos se le aplicará el límite resultante de multiplicar el límite individual establecido + + + + + + +por el número de hijos que generan el derecho a la deducción. + +· A los efectos de la aplicación de estas deducciones, solo tendrán derecho a practicar la +deducción los padres o ascendientes respecto de aquellos hijos o descendientes +escolarizados que den derecho a la reducción prevista, en concepto de mínimo por +descendientes, en el artículo 58 de la Ley del IRPF. + +· Los contribuyentes que deseen gozar de esta deducción deberán estar en posesión de +los justificantes acreditativos del pago de los conceptos objeto de deducción. + +La justificación de los gastos que dan lugar a la deducción debe hacerse, con carácter prioritario, mediante +factura. Ello sin perjuicio de la posibilidad de admitir otro tipo de justificantes (como podrían ser los tickets +emitidos por el comercio minorista) que, conforme a Derecho, puedan tener tal carácter. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +del mínimo por descendientes contenidas en la Ley del IRPF. + +### Por gastos de guardería + +Normativa: Arts. 3 bis y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción y limite máximo + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos +de custodia de hijas o hijos menores de 3 años en guarderías o centros de educación +infantil. + +· Límite de la deducción + +a. En general, la deducción tendrá un importe máximo de 500 euros por cada hija o +hijo inscrito en dichas guarderías o centros. + +En el caso de contribuyentes fallecidos con anterioridad al 31 de diciembre, se podrá aplicar la +deducción por las cantidades satisfechas hasta la fecha de fallecimiento, prorrateándose entre los +progenitores el límite máximo de la deducción si ambos conviven con el hijo en la fecha del +fallecimiento y tienen derecho a aplicar el mínimo por descendientes por él. + +En cuanto a la aplicación del límite máximo de deducción, el progenitor supérstite deberá minorar la +parte proporcional de la deducción que se hubiera aplicado el cónyuge fallecido en ese período +impositivo de tal forma que, en ningún caso, el límite de la deducción supere el límite legal. + +b. En particular, el límite de la deducción, en el período impositivo en el que la hija o el +hijo cumpla los 3 años de edad, será de 250 euros. + +Las cantidades satisfechas que den derecho a la deducción serán las correspondientes al período +impositivo en el que la hija o el hijo cumplen tres años con el límite de 250 euros. + +Base de deducción + +· Ha de tratarse de cantidades satisfechas por los siguientes gastos de custodia: + +\- la preinscripción y matrícula de menores de 3 años, + + + + + + +\- la asistencia, en horario general y ampliado, y + +\- la alimentación. + +· Las cantidades que se benefician de la deducción son exclusivamente las que +corresponda a gastos que se hayan producido por meses completos. + +· Las cantidades satisfechas se deben minorar en el importe de las becas o ayudas +obtenidas de cualquier Administración Pública que cubran todos o parte de los gastos +de custodia. Esta minoración se aplicará de forma individual para cada hija o hijo que se +beneficie de las becas o ayudas. + +· Tampoco se incluyen las cantidades que tengan para el contribuyente la +consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos por aplicación de lo +dispuesto en el artículo 42.3. b) o d) de la Ley del IRPF, es decir, por: + +· La contratación directa o indirectamente por empresas o empleadores del servicio de +primer ciclo de educación infantil para los hijos de sus trabajadores en guarderías o +centros de educación infantil autorizados [Art. 42.3.b) Ley del IRPF]. + +· La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria +obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a +los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de +mercado [Art. 42.3.d) Ley del IRPF]. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Las cantidades por gastos de custodia han de ser satisfechas a guarderías o centros de +educación infantil. + +A los efectos de aplicación de esta deducción, se entenderá como guardería o centro de +educación infantil todo centro autorizado por la Consejería competente en materia de +educación que tenga por objeto la custodia o el primer ciclo de educación infantil de +niñas y niños menores de 3 años. + +· Para la aplicación de la presente deducción solo se tendrán en cuenta aquellas hijas o +aquellos hijos que den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes en el +artículo 58 de la Ley del IRPF . + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta + +· Cuando las hijas o los hijos que den derecho a la deducción convivan con más de un +contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales, siempre +que aquellas o aquellos den derecho al mínimo por descendientes a más de un +contribuyente. + + + + + + +Precisiones: + +· Cada progenitor solo podrá aplicar la deducción por los importes por él satisfechos, aunque +tratándose de matrimonios en régimen de gananciales los importes satisfechos se entenderán +atribuidos a los cónyuges por partes iguales. + +· En aquellos casos en los que más de un contribuyente tenga derecho a aplicar la deducción, el +prorrateo se refiere exclusivamente al límite de 500 euros, ya que cada contribuyente aplicará la +deducción por las cantidades satisfechas por él. + +· Si las cantidades se han abonado por ambos progenitores y cumplen los requisitos relativos a la +convivencia y al derecho al mínimo por descendientes, se prorrateará la deducción, aunque alguno +de los padres no pueda aplicarla por tener una base imponible total superior 27.000 euros o por +residir en otra Comunidad Autónoma. + +· En los casos de guarda y custodia compartida en los que ambos progenitores satisfagan cantidades +y tengan derecho al mínimo por descendientes, la deducción se prorrateará entre ellos, aunque el +hijo o la hija no conviva simultáneamente con los dos, siempre que el hijo o la hija dé derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán consignar en la +casilla [0210] del Anexo B.4 del modelo de la declaración el NIE de la guardería o centro +de educación infantil autorizado. + +### Por discapacidad del contribuyente + +Normativa: Arts. 4 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +300 euros por cada contribuyente que tenga un grado de discapacidad acreditado igual +o superior al 65 por 100 y derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad del +contribuyente. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +del mínimo por contribuyente y discapacidad contenidas en la Ley del IRPF. + +Incompatibilidad + +· Esta deducción es incompatible con la deducción "Por discapacidad de ascendiente o +descendiente" respecto de una misma persona. + + + + + + +En consecuencia, los descendientes con discapacidad que integren la unidad familiar generarán derecho +en tributación conjunta a la aplicación de la deducción por discapacidad de descendientes y no a la +deducción por discapacidad del contribuyente. + +· En los supuestos en los que el contribuyente sea una persona mayor de 75 años con un +grado de discapacidad acreditado igual o superior al 65 por ciento, se aplicará esta +deducción y no la establecida "Para contribuyentes mayores de 75 años". + +### Por discapacidad de ascendientes o descendientes + +Normativa: Arts. 5 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +300 euros por cada ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad acreditado +igual o superior al 65 por 100, que genere el derecho a la aplicación del mínimo por +discapacidad de ascendientes o descendientes. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +de los mínimos por ascendientes, descendientes y discapacidad contenidas en la +Ley del IRPF. + +No obstante, cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción respecto de los mismos ascendientes o descendientes y alguno de ellos no +cumpla el requisito anterior, el importe de la deducción para los demás +contribuyentes quedará reducido a la proporción que resulte de la aplicación de las +normas para el prorrateo del mínimo por ascendientes, descendientes y +discapacidad. + +· En los casos de tributación conjunta, la deducción aplicable por descendientes con +discapacidad será siempre esta y no la deducción por discapacidad del contribuyente. + +Incompatibilidad + +· Esta deducción es incompatible con la deducción "Por discapacidad del contribuyente" +respecto de una misma persona. + +En consecuencia, los descendientes con discapacidad que integren la unidad familiar generarán derecho +en tributación conjunta a la aplicación de la deducción por discapacidad de descendientes y no a la +deducción por discapacidad del contribuyente. + + + + + + +· En los supuestos en los que el ascendiente sea una persona mayor de 75 años con un +grado de discapacidad acreditado igual o superior al 65 por ciento, se aplicará esta +deducción y no la establecida "Por cuidado de ascendientes mayores de 75 años". + +### Para contribuyentes mayores de 75 años + +Normativa: Arts. 6.1 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +150 euros para los contribuyentes mayores de 75 años. + +Requisitos comunes para esta deducción y la deducción "Por el cuidado +de ascendientes mayores de 75 años" + +· No procederá la aplicación de estas deducciones cuando los mayores de 75 años que +generen el derecho a las mismas, ya sea el contribuyente o el ascendiente, residan +durante más de 30 días naturales del período impositivo en Centros Residenciales de +Mayores de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha o en plazas concertadas o +subvencionadas por esta en otros centros, a excepción de las estancias temporales +derivadas de convalecencias debidamente acreditadas por el Servicio de Salud de +Castilla-La Mancha. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de estas deducciones se tendrán en cuenta las normas para la +aplicación de los mínimos por contribuyente y por ascendientes contenidas en la Ley del +IRPF. + +No obstante, en el caso de la deducción por el cuidado de ascendiente mayor de 75 +años, cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos ascendientes y alguno de ellos no cumpla el requisito anterior, el +importe de la deducción para los demás contribuyentes quedará reducido a la +proporción que resulte de la aplicación de las normas para el prorrateo del mínimo +por ascendientes. + +Incompatibilidad + +· Las deducciones "Para contribuyentes mayores de 75 años" y "Por el cuidado de +ascendientes mayores de 75 años" son incompatibles, respectivamente, con las +deducciones "Por discapacidad del contribuyente" y "Por discapacidad de ascendientes", +respecto de la misma persona mayor de 75 años. + + + + + + +· En los supuestos en los que la persona mayor de 75 años tenga un grado de +discapacidad acreditado igual o superior al 65 por 100, se aplicarán las deducciones "Por +discapacidad del contribuyente" o "Por discapacidad de ascendiente" que, en su calidad +de contribuyente o de ascendiente del contribuyente, respectivamente, le corresponda. + +### Por el cuidado de ascendientes mayores de 75 años + +Normativa: Arts. 6.2 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +150 euros por el cuidado de cada ascendiente mayor de 75 años, siempre que cause +derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes. + +Requisitos comunes para esta deducción y la deducción "Por +contribuyentes mayores de 75 años" + +· No procederá la aplicación de estas deducciones cuando los mayores de 75 años que +generen el derecho a las mismas, ya sea el contribuyente o el ascendiente, residan +durante más de 30 días naturales del período impositivo en Centros Residenciales de +Mayores de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha o en plazas concertadas o +subvencionadas por ésta en otros centros, a excepción de las estancias temporales +derivadas de convalecencias debidamente acreditadas por el Servicio de Salud de +Castilla-La Mancha. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de estas deducciones se tendrán en cuenta las normas para la +aplicación de los mínimos por contribuyente y por ascendientes contenidas en la Ley del +IRPF. + +No obstante, en el caso de la deducción "Por el cuidado de ascendientes mayores +de 75 años", cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción respecto de los mismos ascendientes y alguno de ellos no cumpla el requisito +anterior, el importe de la deducción para los demás contribuyentes quedará reducido a +la proporción que resulte de la aplicación de las normas para el prorrateo del +mínimo por ascendientes. + +Incompatibilidad + +· Las deducciones "Por contribuyentes mayores de 75 años" y "Por el cuidado de +ascendientes mayores de 75 años" son incompatibles, respectivamente, con las +deducciones "Por discapacidad del contribuyente" y "Por discapacidad de ascendiente", + + + + + + +respecto de la misma persona mayor de 75 años. + +· En los supuestos en los que la persona mayor de 75 años tenga un grado de +discapacidad acreditado igual o superior al 65 por 100, se aplicarán las deducciones "Por +discapacidad del contribuyente" o "Por discapacidad de ascendiente" que, en su calidad +de contribuyente o de ascendiente del contribuyente, respectivamente, le corresponda. + +### Por acogimiento familiar no remunerado de menores + +Normativa: Art. 7 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantías de la deducción + +· 500 euros si se trata del primer menor en régimen de acogimiento familiar no +remunerado o por delegación de guarda para la convivencia preadoptiva, siempre que +conviva con el contribuyente durante más de 183 días del periodo impositivo. + +· 600 euros si se trata del segundo menor o sucesivo en régimen de acogimiento familiar +no remunerado o por delegación de guarda para la convivencia preadoptiva, siempre que +conviva con el contribuyente durante más de 183 días del periodo impositivo. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· El acogimiento familiar que da derecho a la deducción podrá ser temporal, permanente o +por delegación de guarda para la convivencia preadoptiva, por acuerdo administrativo o +judicial. + +· A efectos de determinación del número de orden del menor acogido solamente se +computarán aquellos menores que hayan permanecido en dicho régimen durante más +de 183 días del período impositivo. + +En ningún caso, se computarán los menores que hayan sido adoptados durante dicho +período impositivo por el contribuyente. + +· No dará lugar a esta deducción el supuesto de acogimiento familiar temporal o por +delegación de guarda para la convivencia preadoptiva cuando se produjera la +adopción del menor durante el período impositivo, sin perjuicio de la aplicación de la +deducción "Por nacimiento o adopción de hijos". + +· En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios o uniones de hecho, el +importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada +uno de ellos si optaran por tributación individual. + +· Para la aplicación de la deducción será necesario que se cumplan los siguientes +requisitos: + +a. Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, +casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere: + + + + + + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +b. Que se acredite, por la consejería competente en la materia, la formalización del +acogimiento, así como que el contribuyente no ha recibido ayudas de la +Administración de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha vinculadas +con el acogimiento. + +### Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años o con discapacidad + +Normativa: Art. 8 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +600 euros por cada persona mayor de 65 años o con un grado de discapacidad +acreditado igual o superior al 33 por 100, que conviva con el contribuyente durante más +de 183 días al año en régimen de acogimiento sin contraprestación, cuando por ello no +hayan obtenido ayudas o subvenciones de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el acogimiento no dé lugar a la obtención de ayudas o subvenciones de la +Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha. + +· No se podrá practicar la presente deducción, en el supuesto de acogimiento de mayores +de 65 años, cuando el acogido esté ligado al contribuyente por un vínculo de parentesco +de consanguinidad o de afinidad hasta el cuarto grado incluido. + +· Cuando la persona acogida genere el derecho a la deducción para más de un +contribuyente simultáneamente, el importe de la misma se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos si optaran por tributación individual. + +· Para la aplicación de la deducción será necesario que se cumplan los siguientes +requisitos: + +a. Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, +casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +En el caso de matrimonios o uniones de hecho se prorratea el importe de la deducción por partes +iguales en la declaración individual de cada uno de ellos, aunque solo uno de los cónyuges o +miembros de la pareja de hecho tenga una base imponible que no supere la cuantía de 12.500 euros, +o uno de ellos no presente declaración. + + + + + + +b. Que se acredite, por la consejería competente en la materia, que ni el contribuyente +ni la persona acogida han recibido ayudas de la Administración de la Junta de +Comunidades de Castilla-La Mancha vinculadas con el acogimiento. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual por menores de 36 años + +Normativa: Arts. 9 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que +constituya o vaya a constituir su residencia habitual en Castilla-La Mancha durante el +período impositivo, con un máximo de 450 euros. + +· El 20 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que +constituya o vaya a constituir su residencia habitual durante el período impositivo, con un +máximo de 612 euros en los siguientes supuestos: + +a. Cuando el contribuyente tenga su domicilio habitual en un municipio de Castilla-La +Mancha con población de hasta 2.500 habitantes. + +b. Cuando el contribuyente tenga su domicilio habitual en un municipio de Castilla-La +Mancha con población superior a 2.500 habitantes y hasta 10.000 habitantes, que +se encuentre a una distancia mayor de 30 kilómetros de un municipio con +población superior a 50.000 habitantes. + +A estos efectos, para determinar el número de habitantes de cada municipio se tomará el +establecido en el padrón municipal de habitantes en vigor a 1 de enero del año de +devengo del impuesto. + +Puede consultar la relación de municipios que generan el derecho a la aplicación de la +deducción en el enlace indicado al término de la presente sección. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto, el contribuyente tenga su residencia habitual +en Castilla-La Mancha y sea menor de treinta y seis años. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente menos el +mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] y [0514] de la declaración, +respectivamente) no supere la cuantía de: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que en la autoliquidación del IRPF se consigne el número de identificación fiscal del +arrendador de la vivienda. + + + + + + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa reguladora del IRPF +vigente a la fecha de devengo del impuesto. + +Téngase en cuenta que para tener la consideración de vivienda habitual se exige la +residencia en ella durante un plazo continuado de tres años, salvo que concurran +circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por arrendamiento de vivienda +habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago", "Por arrendamiento de +vivienda habitual por familias numerosas", "Por arrendamiento de vivienda habitual por +familias monoparentales" y "Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con +discapacidad". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los +datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del +arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIE de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + +Municipios Distancia (514 - pdf ) + +### Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago + +Normativa: Arts. 9 bis y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio por el arrendamiento +de la vivienda habitual del contribuyente, situada en Castilla-La Mancha y que +constituya la residencia habitual. + +· Importe máximo de la deducción: 450 euros + +Téngase en cuenta que el contribuyente no podrá deducir más de 450 euros por la suma de las cantidades +satisfechas por todos los contratos realizados en el período impositivo. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto, el contribuyente tenga su residencia habitual +en Castilla-La Mancha. + + + + + + +· Que el contrato de arrendamiento esté vinculado a una operación de adjudicación de la +vivienda habitual en pago de la totalidad de la deuda pendiente del préstamo o crédito +garantizados mediante hipoteca de la citada vivienda. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente menos el +mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] y [0514] de la declaración, +respectivamente) no supere la cuantía de: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que en la autoliquidación del IRPF se consigne el número de identificación fiscal del +arrendador de la vivienda. + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa reguladora del IRPF +vigente a la fecha de devengo del impuesto. + +Téngase en cuenta que para tener la consideración de vivienda habitual se exige la +residencia en ella durante un plazo continuado de tres años, salvo que concurran +circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda. + +· El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en los que permanezca +vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo + +Además, cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la +aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos a +partes iguales. + +No se efectuará el prorrateo si uno de los arrendatarios no puede aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a la cuantía permitida o por residir en otra Comunidad Autónoma. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por arrendamiento de vivienda habitual +por menores de 36 años", "Por arrendamiento de vivienda habitual por familias numerosas", +"Por arrendamiento de vivienda habitual por familias monoparentales" y "Por arrendamiento +de vivienda habitual por personas con discapacidad". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por el arrendamiento de +vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago de Aragón, +Canarias y Castilla-La Mancha del Anexo B.9 de la declaración en el que, además de +los datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE +del arrendador de la vivienda y, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, se +marcará una X en la casilla correspondiente. + + + + + + +### Por arrendamiento de vivienda habitual por familias numerosas + +Normativa: Arts. 9 ter y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que +constituya o vaya a constituir su residencia habitual en Castilla-La Mancha durante el +período impositivo, cuando se cumplan los requisitos que indicamos en el apartado +siguiente. + +· Importe máximo de la deducción: 450 euros. + +Téngase en cuenta que el contribuyente no podrá deducir más de 450 euros por la suma de las cantidades +satisfechas por todos los contratos realizados en el período impositivo. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto, el contribuyente tenga su residencia habitual +en Castilla-La Mancha. + +· Que el contribuyente integre una familia numerosa que, en la fecha de devengo del +impuesto, tengan reconocida esta condición de conformidad con lo establecido en la Ley +40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosa y esté en posesión +del correspondiente título de familia numerosa. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente menos el +mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] y [0514] de la declaración, +respectivamente) no supere la cuantía de: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que en la autoliquidación del IRPF se consigne el número de identificación fiscal del +arrendador de la vivienda. + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa reguladora del IRPF +vigente a la fecha de devengo del impuesto. + +Téngase en cuenta que para tener la consideración de vivienda habitual se exige la residencia en ella +durante un plazo continuado de tres años, salvo que concurran circunstancias que necesariamente exijan +el cambio de vivienda. + +· El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en los que permanezca +vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo. + + + + + + +Además, cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la +aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos a +partes iguales. + +No se efectuará el prorrateo si uno de los arrendatarios no puede aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a la cuantía permitida o por residir en otra Comunidad Autónoma. + +Incompatibilidad + +· Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por arrendamiento de vivienda +habitual por menores de 36 años", "Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a +determinadas operaciones de dación en pago", "Por arrendamiento de vivienda habitual +por familias monoparentales" y "Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con +discapacidad". + +· Asimismo, esta deducción es incompatible con la deducción "Por familia numerosa". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los +datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del +arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIF de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual por familias monoparentales + +Normativa: Arts. 9 quater y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantías y límites máximos de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que +constituya o vaya a constituir su residencia habitual en Castilla-La Mancha durante el +período impositivo, cuando se cumplan los requisitos que indicamos en el apartado +siguiente. + +· Importe máximo de la deducción: 450 euros. + +Téngase en cuanta que el contribuyente no podrá deducir más de 450 euros por la suma de las cantidades +satisfechas por todos los contratos realizados en el período impositivo. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto, el contribuyente tenga su residencia habitual +en Castilla-La Mancha. + + + + + + +. Que el contribuyente sea el padre o la madre que integre una familia monoparental. + +Recuerde: + +De acuerdo con el artículo 2 bis de la Ley 8/2013 tendrá la consideración de familia monoparental la +formada por la madre o el padre separados legalmente o sin vínculo matrimonial y las hijas e hijos que, de +forma exclusiva, convivan y dependan económicamente de una u otro, y que reúnan alguno de los +siguientes requisitos: + +a. Ser menores de edad, con excepción de quienes, con el consentimiento de los padres, vivan +independientes de estos. + +b. Ser mayores de edad que tengan establecidas alguna de las medidas de apoyo para el ejercicio de su +capacidad jurídica de acuerdo con la legislación civil. + +Se entenderá que hay dependencia económica de forma exclusiva, cuando la madre o el padre tenga +derecho a la totalidad del mínimo por descendiente previsto en la Ley del IRPF, respecto de las hijas e +hijos que integran la familia monoparental y no perciba anualidades por alimentos por las hijas e hijos. + +Sin perjuicio de lo anterior, en ningún caso se considerará familia monoparental la persona viuda o en +situación equiparada que hubiere sido condenada, por sentencia firme, por la comisión de un delito doloso +de homicidio en cualquiera de sus formas, cuando la víctima fuera su cónyuge o excónyuge o persona +que hubiera estado ligada a ella por una análoga relación de afectividad + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente menos el +mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] y [0514] de la declaración, +respectivamente) no supere la cuantía de: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que en la autoliquidación del IRPF se consigne el número de identificación fiscal del +arrendador de la vivienda. + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa reguladora del IRPF +vigente a la fecha de devengo del impuesto. + +Téngase en cuenta que para tener la consideración de vivienda habitual se exige la residencia en ella +durante un plazo continuado de tres años, salvo que concurran circunstancias que necesariamente exijan +el cambio de vivienda. + +· El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en los que permanezca +vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo + +Además, cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la +aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos a +partes iguales + +No se efectuará el prorrateo si uno de los arrendatarios no puede aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a la cuantía permitida o por residir en otra Comunidad Autónoma. + +Incompatibilidad + + + + + + +· Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por arrendamiento de vivienda +habitual por menores de 36 años", "Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a +determinadas operaciones de dación en pago", "Por arrendamiento de vivienda habitual +por familias numerosas" y "Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con +discapacidad". + +· Asimismo, esta deducción es incompatible con la deducción "Por familia monoparental" + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana " del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de +los datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE +del arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIE de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con discapacidad + +Normativa: Arts. 9 quinquies y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que +constituya o vaya a constituir su residencia habitual en Castilla-La Mancha durante el +período impositivo, cuando se cumplan los requisitos que indicamos en el apartado +siguiente. + +· Importe máximo de la deducción: 450 euros. + +Téngase en cuanta que el contribuyente no podrá deducir más de 450 euros por la suma de las cantidades +satisfechas por todos los contratos realizados en el período impositivo. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto, el contribuyente tenga su residencia habitual +en Castilla-La Mancha. + +· Que el contribuyente tenga un grado de discapacidad acreditado igual o superior al +65 por 100 y tengan derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad del +contribuyente previsto en la Ley del IRPF. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente menos el +mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] y [0514] de la declaración, +respectivamente) no supere la cuantía de: + + + + + + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que en la autoliquidación del IRPF se consigne el número de identificación fiscal del +arrendador de la vivienda. + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa reguladora del IRPF +vigente a la fecha de devengo del impuesto. + +Téngase en cuenta que para tener la consideración de vivienda habitual se exige la residencia en ella +durante un plazo continuado de tres años, salvo que concurran circunstancias que necesariamente exijan +el cambio de vivienda. + +· El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en los que permanezca +vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo + +Además, cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la +aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos a +partes iguales + +No se efectuará el prorrateo si uno de los arrendatarios no puede aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a la cuantía permitida o por residir en otra Comunidad Autónoma. + +Incompatibilidad + +· Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por arrendamiento de vivienda +habitual por menores de 36 años", "Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a +determinadas operaciones de dación en pago", "Por arrendamiento de vivienda habitual +por familias numerosas" y "Por arrendamiento de vivienda habitual por familias +monoparentales". + +· Asimismo, esta deducción es incompatible con la deducción "Por discapacidad del +contribuyente" + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los +datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del +arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIE de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + + + + + + +### Por cantidades donadas para la cooperación internacional al desarrollo y a las entidades para la lucha contra la pobreza, la exclusión social y la ayuda a personas con discapacidad + +Normativa: Art. 10 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las donaciones dinerarias efectuadas durante el período impositivo +destinadas a Organizaciones no gubernamentales, fundaciones, asociaciones de +ayuda a personas con discapacidad y otras entidades, siempre que estas tengan la +consideración de entidades sin fines lucrativos de conformidad con lo establecido en los +artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades +sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, que dentro de sus fines +principales estén la cooperación internacional, la lucha contra la pobreza y la ayuda +a personas con discapacidad y la exclusión social. + +· La base de la deducción no podrá exceder del 10 por 100 de la base liquidable del +contribuyente. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Las organizaciones no gubernamentales, fundaciones, asociaciones de ayuda a personas +con discapacidad y otras entidades que tengan la consideración de entidades sin fines +lucrativos han de estar inscritas en los registros correspondientes de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha. + +· En el caso de las fundaciones, será preciso que, además de su inscripción en el +Registro de Fundaciones de Castilla-La Mancha, rindan cuentas al órgano de +Protectorado correspondiente y que este haya ordenado su depósito en el Registro +de Fundaciones. + +· La efectividad de la aportación efectuada deberá acreditarse mediante certificación del +órgano competente de la entidad donataria. + +### Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación empresarial + +Normativa: Art. 11 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las donaciones dinerarias efectuadas durante el período impositivo a +favor de cualquiera de las siguientes entidades: + + + + + + +a. La Administración de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha y los +organismos y entidades públicas dependientes de la misma cuya finalidad sea la +investigación y el desarrollo científico y la innovación empresarial. + +b. Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y +de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que: + +· entre sus fines principales se encuentren la investigación y el desarrollo +científico y la innovación empresarial y + +· se hallen inscritas en los registros correspondientes de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha. + +· La efectividad de la aportación efectuada deberá acreditarse mediante certificación de la +entidad donataria. + +Límite máximo de la deducción + +El importe de la deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +### Por donaciones de bienes culturales y contribuciones a favor de la conservación, reparación y restauración de bienes pertenecientes al patrimonio cultural de Castilla-La Mancha, y para fines culturales, incluidos en el plan de mecenazgo cultural de Castilla-La Mancha + +Normativa: Arts. 11 bis y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las donaciones puras y simples efectuadas durante el período +impositivo de bienes que, formando parte del patrimonio cultural de Castilla-La Mancha, +se encuentren inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de Castilla-La Mancha, de +acuerdo con la Ley 4/2013, de 16 de mayo, de Patrimonio Cultural de Castilla-La Mancha, +siempre que se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. La Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha y las Corporaciones Locales de +la Región, así como las Entidades Públicas de carácter cultural dependientes de +cualquiera de ellas. + +b. Las universidades que desarrollen su actividad docente e investigadora en el +territorio de la Región, los Centros de Investigación y los Centros Superiores de +Enseñanzas Artísticas de la Región. + + + + + + +c. Las entidades sin fines lucrativos (fundaciones y asociaciones declaradas de +utilidad pública) reguladas en los apartados a) y b) del artículo 2 de la Ley 49/2002, de +23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sin Fines Lucrativos y de los +Incentivos Fiscales al Mecenazgo, siempre que: + +\- Persigan fines de naturaleza exclusivamente cultural y + +\- Se hallen inscritas en los correspondientes registros de Castilla-La Mancha. + +· El 15 por ciento de las cantidades destinadas a la conservación, reparación y +restauración de bienes pertenecientes al patrimonio cultural de Castilla-La Mancha, +inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de Castilla-La Mancha. + +· El 15 por ciento de las cantidades donadas para fines culturales establecidos en la Ley +9/2019, de 13 de diciembre, de Mecenazgo Cultural de Castilla-La Mancha, realizadas a +las entidades que se establecen en el artículo 3.1 de dicha ley, incluidos en el plan de +mecenazgo cultural de Castilla-La Mancha. + +Las entidades que se establecen en el artículo 3.1 de la Ley 9/2019, de 13 de diciembre, de Mecenazgo +Cultural de Castilla-La Mancha son las siguientes: + +a) La Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha y las Corporaciones Locales de la región, así como +las Entidades y Organismos que integran el Sector Público Regional, definidos en el artículo 4 del texto +refundido de la Ley de Hacienda de Castilla-La Mancha, aprobado por Decreto Legislativo 1/2002, de 19 +de noviembre, y el Sector Público Local de Castilla-La Mancha. + +b) Las entidades sin ánimo de lucro domiciliadas fiscalmente en Castilla-La Mancha. Se entiende por +entidades sin ánimo de lucro las que así se caracterizan por la normativa reguladora de las mismas en +atención a su correspondiente personificación jurídica. + +c) Las universidades que desarrollen su actividad docente e investigadora en el territorio de la Región, los +Centros de Investigación y los Centros Superiores de Enseñanzas Artísticas de la Región. + +d) Las personas físicas o jurídicas con domicilio fiscal en Castilla-La Mancha que de forma habitual +desarrollan alguna de las actividades enumeradas en el artículo 2 de la Ley de Mecenazgo Cultural de +Castilla-La Mancha. + +Límite máximo conjunto de la deducción + +La suma de las bases de las deducciones establecidas en los apartados anteriores no podrá +exceder del 10 por 100 de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro +del contribuyente. Dicho importe es el resultado de sumar las casillas [0500] y [0510] de la +declaración. + +Incompatibilidad + +Estas deducciones resultarán incompatibles con el crédito fiscal a que se refiere la Ley +9/2019, de 13 de diciembre, de Mecenazgo Cultural de Castilla-La Mancha, en tanto este +permanezca vigente. + + + + + + +El crédito fiscal se regula en el Capítulo 2 del Título IV ("Medidas Tributarias"), artículo 21 a +24, ambos inclusive, de la mencionada Ley 9/2019, de 13 de diciembre, de Mecenazgo +Cultural de Castilla-La Mancha. + +El artículo 21 de la Ley 9/2019, en su redacción vigente desde el 1 de febrero de 2023, define +el crédito fiscal como "aquellas cantidades reconocidas por la Administración regional a favor +de los contribuyentes que puedan ser utilizadas por los mismos para satisfacer el pago de los +impuestos propios, precios públicos y tasas de la Comunidad Autónoma de Castilla-La +Mancha, así como del canon establecido en la Ley 9/2001, de 21 de marzo por la que se crea +el canon Eólico y el fondo para el Desarrollo Tecnológico de las Energías Renovables y el +uso racional de la Energía en Castilla-La Mancha". + +Corresponde a la Consejería competente en materia de hacienda de la Junta de +Comunidades de Castilla-La Mancha, reconocer un crédito fiscal a favor de las personas +donantes por el 25 por 100 de los convenios de colaboración empresarial o de los importes +dinerarios donados a las personas destinatarias y para las siguientes finalidades: + +a. Las donaciones efectuadas a la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha y a las +Entidades y Organismos que integran el Sector Público Regional, siempre que se +destinen a la financiación de programas de gasto o actuaciones que tengan por objeto la +promoción de cualquier actividad cultural. + +b. Las donaciones efectuadas a las Universidades con implantación en Castilla-La Mancha, +a los Centros de Investigación y a los Centros Superiores de Enseñanzas Artísticas de +Castilla-La Mancha, cuando se destinen a la financiación de programas de gasto o +actuaciones que tengan por objeto actividades de investigación en materia de servicios y +productos de contenido cultural. + +c. Las donaciones efectuadas a las universidades públicas de Castilla-La Mancha y a los +centros públicos de enseñanzas artísticas superiores de la región con destino a la +financiación de programas de gasto o actuaciones para el establecimiento de becas para +el acceso a la educación superior en estudios relacionados con los servicios y productos +de contenido cultural. + +### Por los gastos en intereses por la financiación ajena de la adquisición de primera vivienda habitual por menores de 40 años + +Normativa: Art. 12 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y límites máximos de la deducción + +· El 100 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo en concepto +de intereses por la financiación ajena concertada para la adquisición de la primera +vivienda habitual. + +Respecto al concepto de vivienda habitual téngase en cuenta el fijado por la normativa estatal del IRPF +vigente a 31 de diciembre de 2012. + + + + + + +· El importe de la deducción no puede exceder de los límites que a continuación se +señalan, en función de la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y +de la base imponible del ahorro casillas [0435] y [0460] de la declaración: + +a) En las declaraciones individuales + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por contribuyente
Hasta 12.500 euros150,00 euros
Entre 12.500,01 y 27.000,00 euros100,00 euros
+ +b) En las declaraciones conjuntas + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por contribuyente
Hasta 25.000 euros150,00 euros
Entre 25.000,01 y 36.000,00 euros100,00 euros
+ +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo podrán beneficiarse de la aplicación de esta deducción los contribuyentes que, a +fecha de devengo, sean menores de 40 años. + +· La deducción corresponderá al ascendiente que haya satisfecho las cantidades en +concepto de intereses por la financiación ajena concertada para la adquisición de la +primera vivienda habitual, siempre que el préstamo o crédito sea a interés variable. + +· Que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base +imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las +siguientes cuantías: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +### Por residencia habitual en zonas rurales + +Normativa: Art. 12 bis y disposición adicional segunda Ley 8/2013, de 21 de noviembre, +de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Véase también la disposición adicional sexta de la Ley 2/2021, de 7 de mayo, de Medidas +Económicas, Sociales y Tributarias frente a la Despoblación y para el Desarrollo del Medio +Rural en Castilla-La Mancha + +Cuantía de la deducción + + + + + + +Debe diferenciarse entre: + +A) Residencia habitual en un municipio incluido en una zona de intensa despoblación: + +· El 20 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población inferior +a 2.000 habitantes. + +· El 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población igual o +superior a 2.000 e inferior a 5.000 habitantes. + +B) Residencia habitual en un municipio incluido en una zona de extrema despoblación: + +· El 25 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población inferior +a 2.000 habitantes. + +· El 20 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población igual o +superior a 2.000 e inferior a 5.000 habitantes. + +C) Residencia habitual en un municipio incluido en una zona en riesgo de despoblación: + +· El 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población inferior +a 2.000 habitantes. + +· El 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población igual o +superior a 2.000 e inferior a 5.000 habitantes. + +D) Residencia habitual en municipios incluido de una de las zonas rurales intermedias con predominio de la actividad agrícola a que se refiere la disposición adicional sexta de la Ley 2/2021: + +· El 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si se trata de un municipio de una zona +rural intermedia con predominio de la actividad agrícola, con población inferior a 2.000 +habitantes, que hayan perdido población durante los cinco años anteriores a 1 de enero +de 2021. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +La aplicación de la deducción requerirá que el contribuyente cumpla los requisitos de +residencia habitual y de estancia efectiva que seguidamente se exponen: + +· Los contribuyentes han de tener su residencia habitual en alguno de los municipios +incluidos en las siguientes zonas: + +a) Las zonas escasamente pobladas a que se refiere el artículo 12 de la Ley 2/2021, +de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la Despoblación y +para el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha + + + + + + +Conforme al artículo 12 de la Ley 2/2021 se clasificarán como zonas escasamente pobladas "aquellas +agrupaciones de municipios o núcleos de población integradas mayoritariamente por municipios de +pequeño tamaño, con una densidad conjunta de población de menos de 12,5 habitantes por km2, altas +tasas de envejecimiento y pérdidas intensas de población, con un importante aislamiento geográfico con +respecto a municipios de más de 30.000 habitantes, un alto porcentaje de suelo de uso forestal, y una +elevada significación de la actividad agraria. + +En consideración al grado de despoblación, se establecen las siguientes categorías de zonas +escasamente pobladas: + +a. Zonas de intensa despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad superior a 8 +habitantes por km2. + +b. Zonas de extrema despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad de población +menor de 8 habitantes por km2". + +Atención: para la aplicación de esta deducción se tomará como población de los +municipios la que, conforme a su respectivo padrón municipal, tuvieran a 1 de enero +de cada año. + +A los efectos indicados en el párrafo anterior no se tomarán en consideración las +variaciones de población respecto al padrón municipal de 2021 que supongan una +minoración o inaplicación de las deducciones que conforme al mismo resultasen +procedentes. En tales casos, dichas deducciones podrán seguir aplicándose en las +condiciones y cuantías que resultasen procedentes conforme a la población del +expresado padrón municipal. + +No obstante, en los casos excepcionales en los que uno de los cónyuges resida en una +zona que origine derecho a la deducción y el otro no o en los que los cónyuges residan en +municipios incluidos en zonas rurales diferentes, el importe de la deducción en tributación +conjunta será la suma de las deducciones que correspondan a cada uno de los +contribuyentes integrados en esa declaración. + +b) Las zonas en riesgo de despoblación a que se refiere el artículo 13 de la Ley +2/2021, de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la +Despoblación y para el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha + +Conforme al artículo 13 de la Ley 2/2021 "se clasificarán como zonas en riesgo de despoblación aquellas +agrupaciones de municipios o núcleos de población con densidad de población menor de 20 habitantes por +km2, pero mayor de 12,5 habitantes por km2, altas tasas de envejecimiento y una evolución negativa de su +población, con una accesibilidad media o baja con respecto a municipios de más de 30.000 habitantes, con +elevada significación del empleo agrario, con más del 75 % de su población residiendo en municipios +menores de 2.000 habitantes, con usos del suelo tanto agrícolas como forestales". + +c) Las zonas rurales intermedias con predominio de la actividad agrícola, con población inferior a 2.000 habitantes, que hayan perdido población durante los cinco años anteriores a 1 de enero de 2021. + +El artículo 14 de la Ley 2/2021, de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la +Despoblación y para el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha define como zonas rurales +intermedias "aquellas agrupaciones de municipios o núcleos de población, con una densidad de población +superior a 20 habitantes por km2 e inferior a 50 habitantes por km2, fuera del ámbito directo de influencia + + + + + + +de las áreas urbanas y una accesibilidad media a los mismos, con una densidad de población en torno a la +media regional, población estable o en ascenso y con más del 75 % de su población residiendo en +municipios de más de 2.000 habitantes. + +En consideración a la actividad económica, se establecen las siguientes categorías de zonas intermedias: + +a. Con predominio de la actividad agrícola. + +b. Con actividad económica diversificada". + +De estas zonas rurales intermedias solo podrán beneficiarse de la deducción, de acuerdo con lo +establecido en la disposición adicional sexta de la Ley 2/2021, los municipios con predominio de la +actividad agrícola, con población inferior a 2.000 habitantes, que hayan perdido población durante los cinco +años anteriores a 1 de enero de 2021, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional sexta en la +Ley 2/2021, de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la Despoblación y para +el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha. + +· Que el contribuyente cumpla el requisito de "estancia efectiva" a que se refiere el +artículo 5 de la Ley 2/2021, de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias +frente a la Despoblación y para el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha. + +De acuerdo con el artículo 5 de la Ley 2/2021 se considera como "estancia efectiva en un municipio de +Castilla-La Mancha, aquella que pueda acreditarse con la certificación de los respectivos padrones +municipales y que coincida con los siguientes indicadores de permanencia en el municipio: + +-Certificación de tarjeta sanitaria, adscrita al centro de salud asignado en la zona básica de salud de +pertenencia del municipio donde se encuentra empadronada. + +-Certificación, en su caso, de que las personas menores de edad, en edad de escolarización obligatoria, +cuentan con una matrícula en alguno de los centros educativos de la localidad de referencia, para el +municipio donde se encuentren empadronadas. + +Relación de Zonas rurales previstas en los apartados a), b) y c) a las que es +aplicable la presente deducción + +Puede consultar si su municipio está incluido en una de las zonas indicadas en el enlace +indicado al término de la presente sección. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de cualquiera de los requisitos indicados conlleva la pérdida del beneficio +fiscal, y el contribuyente deberá integrar las cantidades deducidas en la cuota íntegra +autonómica del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, más los intereses de demora +devengados. + +Municipios Despoblación Castilla- La Mancha (425 KB - pdf ) + +### Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales + +Normativa: Art. 12 ter y disposición adicional segunda Ley 8/2013, de 21 de noviembre, +de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + + + + + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades que durante el período impositivo se satisfagan por el +contribuyente por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a +constituir su residencia habitual + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +Para tener derecho a la deducción se han de cumplir, simultáneamente, los siguientes +requisitos: + +· Que la vivienda esté situada en alguno de los municipios incluidos en las zonas +escasamente pobladas a que se refiere el artículo 12 de la Ley 2/2021, de 7 de mayo, +de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la Despoblación y para el +Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha, y que la población del mismo sea +inferior a 5.000 habitantes. + +Conforme al artículo 12 de la Ley 2/2021 se clasificarán como zonas escasamente pobladas "aquellas +agrupaciones de municipios o núcleos de población integradas mayoritariamente por municipios de +pequeño tamaño, con una densidad conjunta de población de menos de 12,5 habitantes por km2, altas +tasas de envejecimiento y pérdidas intensas de población, con un importante aislamiento geográfico con +respecto a municipios de más de 30.000 habitantes, un alto porcentaje de suelo de uso forestal, y una +elevada significación de la actividad agraria. + +En consideración al grado de despoblación, se establecen las siguientes categorías de zonas +escasamente pobladas: + +a) Zonas de intensa despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad superior a 8 +habitantes por km2. + +b) Zonas de extrema despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad de población +menor de 8 habitantes por km2". + +Puede consultar las zonas que posibilitan la aplicación de la deducción en el enlace +indicado al término de la presente sección. + +Atención: para la aplicación de esta deducción se tomará como población de los +municipios la que, conforme a su respectivo padrón municipal, tuvieran a 1 de enero +de cada año. + +A los efectos indicados en el párrafo anterior no se tomarán en consideración las +variaciones de población respecto al padrón municipal de 2021 que supongan una +minoración o inaplicación de las deducciones que conforme al mismo resultasen +procedentes. En tales casos, dichas deducciones podrán seguir aplicándose en las +condiciones y cuantías que resultasen procedentes conforme a la población del +expresado padrón municipal. + +· Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda se haya producido a partir del 1 de +enero de 2021. + + + + + + +· La aplicación de esta deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del +contribuyente al finalizar el período de la imposición exceda del valor que arrojase su +comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones +realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de financiación. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el período impositivo por los elementos patrimoniales que al final +del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Base de la deducción y base máxima de la deducción + +· Base de la deducción + +Estará constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la +vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente. + +Cuando la adquisición o rehabilitación se realicen con financiación ajena formarán parte +de la base de la deducción la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos de +cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios regulados +en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de Medidas de +Reforma Económica, y demás gastos derivados de la misma. En caso de aplicación de +los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se +minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado instrumento. + +· Base máxima total de la deducción + +a) Por todos los ejercicios en que se aplique la deducción: + +Será la menor de: + +· 180.000 euros, o + +Atención: en el caso de viviendas adquiridas por varios contribuyentes la cuantía +de 180.000 euros, está referida a la vivienda, por lo que dicho importe deberá ser +distribuido entre los adquirentes en proporción al porcentaje de titularidad que +tengan en la vivienda. + +· El importe de adquisición o rehabilitación de la vivienda que da origen a la +deducción, minorado por los importes recibidos de la Junta de Comunidades de +Castilla-La Mancha en concepto de subvenciones por la adquisición o +rehabilitación de la vivienda. + +b) En cada ejercicio: + +La base máxima a aplicar en cada ejercicio será de 12.000 euros. + +Esta base máxima anual de la deducción será de 12.000 euros tanto en tributación individual como +en conjunta. Esto es, en tributación conjunta la base máxima anual (12.000 euros) se aplica con +independencia del número de miembros de la unidad familiar que satisfagan los importes que dan derecho + + + + + + +a aplicar la deducción. + +c) Otras condiciones + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado ya de esta misma +deducción, la base máxima total de la deducción se minorará en las cantidades +invertidas en la adquisición de las viviendas anteriores, en tanto dichas cantidades +hubieran sido objeto de deducción. + +· Cuando con ocasión de la enajenación de una vivienda habitual por la que se hubiera +practicado esta deducción se genere una ganancia patrimonial exenta por reinversión, +la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva vivienda se +minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención por +reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la adquisición de la +nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la +anterior, en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la ganancia +patrimonial exenta por reinversión. + +· En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el +contribuyente podrá seguir practicando esta deducción, en los términos previstos en la +normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por las +cantidades satisfechas en el período impositivo para la adquisición de la que fue +durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo +esta condición para los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden. + +Conceptos que dan derecho a la deducción + +Para la aplicación de la deducción prevista en este artículo se tendrán en cuenta los +siguientes conceptos: + +· Vivienda habitual + +Con carácter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que +constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. No +obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no +haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran +otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como +celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer +empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas. Para que la vivienda +constituya la residencia habitual del contribuyente deberá ser habitada de manera efectiva +y con carácter permanente por este, en un plazo de doce meses, contados a partir de la +fecha de adquisición o terminación de las obras. No obstante, se entenderá que la +vivienda no pierde el carácter de habitual cuando se produzca el fallecimiento del +contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación +de la vivienda, en los términos previstos en el párrafo anterior. Cuando sean de aplicación +las excepciones previstas en los dos párrafos anteriores, la deducción por adquisición de +vivienda se practicará hasta el momento en que se den las circunstancias que +necesariamente exijan el cambio de vivienda o impidan la ocupación de la misma. + + + + + + +· Adquisición de vivienda habitual + +Se entenderá por adquisición de vivienda habitual, la adquisición en sentido jurídico del +derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque este sea compartido, siendo +indiferente el negocio jurídico que la origine. + +· Construcción y ampliación + +Se asimilan a la adquisición de vivienda la construcción o ampliación de la misma, en los +siguientes términos: + +Ampliación de vivienda: Cuando se produzca el aumento de su superficie habitable, +mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma +permanente y durante todas las épocas del año. + +Construcción: Cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la +ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aquellas, siempre +que el certificado final de obra se emita en un plazo no superior a cuatro años desde el +inicio de la inversión. + +· Obras de rehabilitación de la vivienda habitual + +Se considerarán obras de rehabilitación de la vivienda habitual aquellas que tengan por +objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la consolidación y el tratamiento +de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas siempre que el coste global de +las operaciones de rehabilitación exceda del 25 por ciento del precio de adquisición si se +hubiese efectuado esta durante los dos años inmediatamente anteriores al inicio de las +obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el +momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del +valor de mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo. + +Municipios despoblación extrema e intensa (396 KB - pdf ) + +### Por traslado de vivienda habitual + +Normativa: Art. 12 quater y disposición adicional segunda Ley 8/2013, de 21 de +noviembre, de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y límites de la deducción + +· 500 euros por los gastos ocasionados al trasladar la residencia habitual + +Este importe se aplicará en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de +residencia y en el siguiente. + + + + + + +Importante: los contribuyentes que trasladaron su residencia en 2022 a zonas +escasamente pobladas de Castilla-La Mancha por motivos laborales pueden aplicar +esta deducción en 2023, por ser el período impositivo siguiente a aquel en que se +produjo el cambio de residencia, siempre y cuando se cumplan los restantes +requisitos y condiciones exigidos para su aplicación, incluidos los límites de base +liquidables (22.946 euros en tributación individual o 31.485 euros en tributación +conjunta ) señalados en el apartado "Requisitos para la aplicación de la deducción". + +· Límite: el importe de la deducción no podrá exceder de la parte autonómica de la cuota +íntegra procedente de los rendimientos del trabajo y de las actividades económicas +del ejercicio en que resulte aplicable la deducción. + +En el caso de que ambos cónyuges generen derecho a la deducción, en tributación conjunta, el límite +máximo de la deducción es único para la declaración en su conjunto por lo que su determinación se hará +tomando en consideración el conjunto de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas +obtenidos por ambos cónyuges y se aplicará al importe total de la deducción que de acuerdo con lo que +exponemos en el punto siguiente será 500 euros por cada contribuyente (por tanto, 1.000 euros en +tributación conjunta) + +· En el supuesto de tributación conjunta, la deducción de 500 euros se aplicará, en cada +uno de los periodos impositivos en que sea aplicable la deducción, por cada uno de los +contribuyentes que traslade su residencia en los términos anteriormente comentados, +con el límite de la parte autonómica de la cuota íntegra procedente de rendimientos del +trabajo y de actividades económicas que corresponda a los contribuyentes que generen +derecho a la aplicación de la deducción. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· El traslado de la residencia habitual debe producirse por motivos laborales. + +Siempre que el traslado se produzca por motivos laborales, la deducción será aplicable tanto a los +trabajadores por cuenta ajena como a los empresarios o profesionales autónomos + +· El traslado de la residencia habitual debe realizarse a un municipio de Castilla-La Mancha +de los incluidos en las zonas escasamente pobladas a que se refiere el artículo 12 de +la Ley 2/2021, de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la +Despoblación y para el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha. + +Conforme al artículo 12 de la Ley 2/2021 "se clasificarán como zonas escasamente pobladas, aquellas +agrupaciones de municipios o núcleos de población integradas mayoritariamente por municipios de +pequeño tamaño, con una densidad conjunta de población de menos de 12,5 habitantes por km2, altas +tasas de envejecimiento y pérdidas intensas de población, con un importante aislamiento geográfico con +respecto a municipios de más de 30.000 habitantes, un alto porcentaje de suelo de uso forestal, y una +elevada significación de la actividad agraria. + +En consideración al grado de despoblación, se establecen las siguientes categorías de zonas +escasamente pobladas: + +a. Zonas de intensa despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad superior a 8 +habitantes por km2. + + + + + + +b. Zonas de extrema despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad de población +menor de 8 habitantes por km2". + +Puede consultar las zonas que posibilitan la aplicación de la deducción en el enlace +indicado al término de la presente sección. + +Atención: para la aplicación de esta deducción se tomará como población de los +municipios la que, conforme a su respectivo padrón municipal, tuvieran a 1 de enero +de cada año. + +A los efectos indicados en el párrafo anterior no se tomarán en consideración las +variaciones de población respecto al padrón municipal de 2021 que supongan una +minoración o inaplicación de las deducciones que conforme al mismo resultasen +procedentes. En tales casos, dichas deducciones podrán seguir aplicándose en las +condiciones y cuantías que resultasen procedentes conforme a la población del +expresado padrón municipal. + +· La base liquidable del periodo impositivo en el que se hubieran comenzado a aplicar las +deducciones aludidas en el punto anterior, deberá ser inferior a: + +\- 22.946 euros en tributación individual o + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· Para consolidar el derecho a la deducción, es preciso que el contribuyente permanezca +en la nueva residencia habitual durante el año en que se produce el traslado y los +tres siguientes. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de cualquiera de los requisitos anteriores dará lugar a la devolución de las +cantidades deducidas de la cuota íntegra autonómica del ejercicio en que se produzca el +incumplimiento, con los correspondientes intereses de demora. + +Se excepciona de la pérdida del derecho a la deducción practicada los supuestos en los que +el incumplimiento sea debido al fallecimiento del contribuyente. + +Municipios despoblación extrema e intensa (396 KB - pdf ) + +### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles + +Normativa: Art. 12 sexies Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + + + + + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que revistan la +forma de Sociedad Anónima o Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad +Anónima Laboral, Sociedad de Responsabilidad Limitada laboral y Sociedad +Cooperativa. + +· El límite de deducción aplicable es de 4.000 euros anuales por contribuyente. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de la deducción deberán cumplirse los siguientes requisitos: + +· La participación adquirida por el contribuyente como consecuencia de la inversión, +computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas unidas al +contribuyente por razón de parentesco hasta el tercer grado incluido, en línea recta o +colateral, por consanguinidad o afinidad, no puede ser superior durante ningún día del +año natural al 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos +de voto. + +· Que dicha participación se mantenga en el patrimonio del contribuyente un mínimo +de tres años siguientes a la constitución o ampliación. + +· El contribuyente durante dicho plazo mínimo de tres años no debe ejercer funciones +ejecutivas ni de dirección en la entidad. + +· Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los +siguientes requisitos: + +1\. Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad de Castilla-La Mancha. + +2\. Que desarrolle una actividad económica. + +A estos efectos, no se considerará que desarrolla una actividad económica cuando +tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de +acuerdo con lo establecido en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de +junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. En el caso en que la inversión efectuada corresponda a la constitución de la entidad, +que dicha entidad cuente, al menos, con una persona contratada con contrato +laboral a jornada completa o con dos personas con contrato laboral a tiempo parcial, +siempre que el cómputo total de horas en el supuesto de contrato laboral a tiempo +parcial sea igual o superior al establecido para una persona con contrato laboral a +jornada completa. En cualquier caso, los trabajadores deberán estar dados de alta en +el Régimen correspondiente de la Seguridad Social y las condiciones del contrato +deberán mantenerse durante al menos 24 meses. + + + + + + +4\. En caso de que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital de +la entidad, que dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres años +anteriores a la ampliación de capital y que la plantilla media de la entidad durante +los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliación se incremente +respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos +en una persona con los requisitos anteriores, y que dicho incremento se mantenga +durante al menos otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarán +las personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral teniendo +en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa. + +· Las operaciones que generen el derecho a la deducción deberán formalizarse en +escritura pública, en la que se deberá especificar la identidad de los inversores y el +importe de la inversión respectiva. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos anteriores conlleva la integración de las cantidades +deducidas en la cuota íntegra autonómica del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, +con los correspondientes intereses de demora. + +Incompatibilidad + +La presente deducción resultará incompatible, para las mismas inversiones, con la +deducción "Por inversión en entidades de la economía social". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar +el apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de +constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad, indicando el importe total de +la deducción. + +### Por inversión en entidades de la economía social + +Normativa: Art. 12 septies Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en las aportaciones +realizadas con la finalidad de ser socio en entidades que formen parte de la economía +social. + +· El límite de deducción aplicable es de 4.000 euros anuales por contribuyente. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de la deducción deberán cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: + +· La participación alcanzada por el contribuyente como consecuencia de la aportación +realizada, computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o +personas unidas al contribuyente por razón de parentesco hasta el tercer grado incluido, +en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, no puede ser superior al 40 +por 100 del total del capital social de la entidad objeto de la inversión o de sus +derechos de voto. + +· Que la entidad en la que debe materializarse la inversión cumpla los siguientes +requisitos: + +1\. Que forme parte de la economía social, en los términos previstos en la Ley 5/2011, +de 29 de marzo, de Economía Social. + +2\. Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad de Castilla-La Mancha. + +3\. Que cuente, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a +jornada completa, y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social. + +· Las operaciones que generen el derecho a la deducción deberán formalizarse en +escritura pública, en la que se hará constar la identidad de los inversores y el importe de +la inversión respectiva. + +· Que dichas aportaciones se mantengan en el patrimonio del contribuyente durante un +mínimo de cinco años a contar desde la aportación. + +· Los requisitos que ha de cumplir la entidad en la que debe materializarse la inversión +deberán cumplirse durante un periodo mínimo de cinco años a contar desde la +aportación. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y condiciones anteriores a excepción del relativo a la +formalización de las operaciones en escritura pública, comporta la pérdida del beneficio fiscal +y, en tal caso, el contribuyente deberá incluir en la declaración del IRPF correspondiente al +ejercicio en que se haya producido el incumplimiento la parte del impuesto que se hubiera +dejado de pagar como consecuencia de la deducción practicada, junto con los intereses de +demora devengados. + +Incompatibilidad + +La presente deducción resultará incompatible, para las mismas inversiones, con la +deducción "Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como +consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las +sociedades mercantiles" anteriormente comentada. + + + + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversiones o +donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Aragón, Cantabria y +Castilla-La Mancha" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de +la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si +existe, de la segunda entidad, indicando el importe de la inversión con derecho a la +deducción en la casilla correspondiente. + + + + + + +## Comunidad de Castilla y León + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Castilla y León podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + +### Por familia numerosa + +Normativa: Arts. 3 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +de Castilla y Leon en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantías de la deducción + +· 600 euros, con carácter general, por el hecho de tener la condición de familia numerosa +el último día del período impositivo (normalmente, el 31 de diciembre). + +· 1.500 euros, en el caso de que se trate de una familia numerosa con cuatro +descendientes que den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +· 2.500 euros, en el caso de que se trate de una familia numerosa con cinco +descendientes que den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, con un +incremento de 1.000 euros adicionales a partir del sexto y sucesivos descendientes. + +El incremento es aplicable por cada descendiente a partir del sexto. No se trata de un importe único. + +Incremento de la deducción por discapacidad + +El importe de la deducción se incrementará en 600 euros cuando alguno de los cónyuges o +descendientes a los que sea de aplicación el mínimo por descendiente tenga un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +A estos efectos, el grado de discapacidad, cuya determinación se efectuará conforme al +baremo establecido actualmente en el artículo 354 del texto refundido de la Ley General de la +Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE +de 31 de octubre), se acreditará mediante certificación expedida por el órgano competente en +la materia. + +El artículo 354 del Texto refundido remite para el reconocimiento del grado de discapacidad a la aplicación del +baremo aprobado por el Gobierno mediante real decreto. Actualmente es el Real Decreto 888/2022, de 18 de +octubre, por el que se establece el procedimiento para el reconocimiento, declaración y calificación del grado +de discapacidad (BOE del 20 de octubre), que entró en vigor el 20 de abril de 2023 y que sustituye al Real +Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +100, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no +se alcance dicho grado. + + + + + + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El concepto de familia numerosa es el establecido en la legislación estatal en la materia. + +Véase al respecto la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias numerosa (BOE de 19 +de noviembre). + +· Esta deducción se aplicará por el contribuyente que sea miembro de una familia +numerosa y con quien convivan los restantes miembros de la familia numerosa. Cuando +estos convivan con más de un contribuyente, el importe de la deducción, en caso de +tributación individual, se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno +de ellos. + +En el caso de progenitores divorciados con custodia compartida en el que cada uno de ellos tenga +reconocida la condición de titular de familia numerosa, el importe de la deducción se prorrateará entre ellos +y con todos los contribuyentes que tengan derecho a aplicar la deducción. + +Si solo uno de los cónyuges tuviera derecho a la deducción, la deducción aplicable por +aquel será la mitad de su importe total. También corresponderá la mitad del importe total +de la deducción al contribuyente cuyo cónyuge no haya residido en la Comunidad de +Castilla y León en 2023. + +· Para la aplicación de esta deducción, el contribuyente deberá estar en posesión del +documento acreditativo de la condición de familia numerosa expedido por el órgano +competente en la materia de la Comunidad de Castilla y León. + +Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +### Por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Arts. 4.1 a 3 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + + + + + + +Cuantías de la deducción + +a. Nacimiento o adopción en general + +Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo, que genere derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes, las siguientes cantidades: + +· 1.010 euros si se trata del primer hijo. + +· 1.475 euros si se trata del segundo hijo. + +· 2.351 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. + +b. Nacimiento o adopción en el medio rural + +Los contribuyentes residentes en municipios de menos de 5.000 habitantes podrán +deducirse por cada hijo nacido o adoptado durante el periodo impositivo que genere el +derecho a la aplicación del mínimo por descendiente las siguientes cantidades: + +· 1.420 euros si se trata del primer hijo. + +· 2.070 euros si se trata del segundo hijo. + +· 3.300 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. + +Relación de municipios excluidos, cuya población es de 5.000 o más habitantes + +c. Nacimiento o adopción con discapacidad + +Las cantidades previstas en los apartados a y b anteriores se duplicarán en caso de que +el nacido o adoptado tenga reconocido un grado de discapacidad igual o superior al +33 por 100. + +Importante: si el reconocimiento de la discapacidad fuera realizado con +posterioridad al período impositivo correspondiente al nacimiento o adopción y antes +de que el menor cumpla cinco años, la deducción se practicará en el período +impositivo en que se realice dicho reconocimiento. Para determinar el derecho a +aplicar la deducción en ese año y su cuantía habrá que estar a las circunstancias +que concurran en el año de nacimiento y a la regulación aplicable dicho año. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de las deducciones + +· A efectos de determinar el número de orden del hijo nacido o adoptado, se tendrá en +cuenta al hijo nacido y a los restantes hijos, de cualquiera de los dos progenitores, que +convivan con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 +de diciembre), computándose a estos efectos tanto los que lo sean por naturaleza como +por adopción. + + + + + + +Si se produce el fallecimiento de un hijo durante el año, el mismo no se computaría a +efectos de determinar el número de orden de los hijos nacidos o adoptados en el ejercicio, +pero dará derecho a aplicar la deducción de 1.010 euros, a pesar de no existir +convivencia en la fecha de devengo del impuesto. + +· Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de la +deducción, su importe, en caso de declaración individual, se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +Si solo uno de los cónyuges tuviera derecho a la deducción, la deducción aplicable por +aquel será la mitad de su importe total. También corresponderá la mitad del importe total +de la deducción al contribuyente cuyo cónyuge no haya residido en la Comunidad de +Castilla y León en 2023. + +· El contribuyente no tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando hubiera +optado por solicitar ayudas y prestaciones públicas otorgadas por la Junta de Castilla y +León de análoga naturaleza por causa de nacimiento o adopción y se hubieran +concedido. + +En consecuencia, esta deducción resulta incompatible con la percepción de las ayudas reguladas en la +ORDEN FAM/1972/2022, de 29 de diciembre, por la que se aprueban las bases reguladoras para la +concesión del bono nacimiento a las familias de Castilla y León para el cuidado de hijos, por nacimiento o +adopción. + +Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +### Por partos o adopciones múltiples + +Normativa: Arts. 4.4 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y Leon en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantías de la deducción + + + + + + +· El 50 por 100 de la cantidad que corresponda por la aplicación de la deducción por +nacimiento o adopción si el parto múltiple o la adopción simultánea ha sido de dos hijos +que generen el derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +· El 100 por 100 de la cantidad que corresponda por la aplicación de la deducción por +nacimiento o adopción, si el parto múltiple o adopción simultánea ha sido de tres o más +hijos, que generen el derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +· Igual deducción se practicará en los supuestos de nacimientos o adopciones +independientes producidos en un período de doce meses. + +En el caso de nacimiento de dos hijos en un plazo de doce meses, uno en 2022 y otro en +2023, solo podrán aplicar la deducción los progenitores que convivan con los hijos en +2022 y en 2023. + +Deducción adicional por partos múltiples o adopciones simultáneas producidos en el año 2021 y/o 2022 + +901 euros durante los dos años siguientes al del último nacimiento o adopción que se +compute a efectos de entender producido el parto múltiple o a la adopción simultánea que da +derecho a aplicar la deducción. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· A efectos de determinar el número de orden del hijo nacido o adoptado, se tendrá en +cuenta al hijo nacido y a los restantes hijos, de cualquiera de los dos progenitores, que +convivan con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 +de diciembre), computándose a estos efectos tanto los que lo sean por naturaleza como +por adopción. + +· Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de la +deducción, su importe, en caso de declaración individual, se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +Si solo uno de los cónyuges tuviera derecho a la deducción, la deducción aplicable por +aquel será la mitad de su importe total. También corresponderá la mitad del importe total +de la deducción al contribuyente cuyo cónyuge no haya residido en la Comunidad de +Castilla y León en 2023. + +En el caso de que durante el periodo 2022 se hubiera producido un parto múltiple o +adopción simultánea, y los nacidos en dicho año no formaran parte de un nuevo parto +múltiple junto con algún hijo nacido en el periodo 2023, se deberá consignar el importe de +deducción adicional de 901 euros (prorrateada en función del número de contribuyentes +con derecho a la misma) en la casilla correspondiente. + +· El contribuyente no tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando hubiera +optado por solicitar ayudas y prestaciones públicas otorgadas por la Junta de Castilla y +León de análoga naturaleza por causa de nacimiento o adopción y se hubieran +concedido. + + + + + + +En consecuencia, esta deducción resulta incompatible con la percepción de las ayudas reguladas en la +ORDEN FAM/1972/2022, de 29 de diciembre, por la que se aprueban las bases reguladoras para la +concesión del bono nacimiento a las familias de Castilla y León para el cuidado de hijos, por nacimiento o +adopción. + +Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción "por nacimiento o adopción de hijos" +regulada en el artículo anterior. + +### Por cuidado de hijos menores + +Normativa: Arts. 5.1 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +Los contribuyentes que, por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que +dejar a sus hijos menores al cuidado de una persona empleada de hogar o en guarderías +o centros infantiles podrán optar por deducir alguna de las siguientes cantidades: + +a. El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo a la persona +empleada del hogar, con el limite máximo de 322 euros, tanto en tributación individual +como conjunta. + +b. El 100 por 100 de los gastos satisfechos de preinscripción y de matrícula, así como +los gastos de asistencia en horario general y ampliado y los gastos de +alimentación, siempre que se hayan producido por meses completos, en escuelas, +centros y guarderías infantiles de la Comunidad de Castilla y León, inscritas en el Registro +de Centros para la conciliación de la vida familiar y laboral, con el límite máximo de +1.320 euros, tanto en tributación individual como conjunta. + + + + + + +Base de deducción + +· En el caso a) de la deducción por cuidado de hijos (por persona empleada del hogar) la +base estará constituida por las cantidades satisfechas a la persona empleada del hogar. + +No obstante, en caso de haber percibido subvenciones públicas por este concepto, el importe total de la +deducción más la cuantía de dichas subvenciones no podrá superar el gasto efectivo, minorándose en este +caso el importe máximo de la deducción en la cuantía necesaria. Si la suma no supera el gasto, no se +deberá restar la subvención. + +· En el caso b) de la deducción por cuidado de hijos (por gastos de guardería) la base de la +deducción estará constituida por las cantidades satisfechas a escuelas infantiles, centros +y guarderías infantiles en los términos antes indicados minorada, en su caso, en el +importe de las subvenciones recibidas por este concepto. + +No obstante, en el supuesto de que el contribuyente tuviera derecho al incremento de la +deducción estatal por maternidad a que se refiere el artículo 81.2 de la Ley del IRPF, el +importe de la misma minorará la cuantía de esta deducción determinada conforme los +puntos anteriores. En este supuesto, el límite de 1.320 euros se verá reducido en la +cantidad a que el contribuyente tuviera derecho por la deducción estatal. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), los hijos a +los que sea de aplicación el mínimo por descendientes tuvieran menos de 4 años +de edad. + +· Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual +estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad. + +· Que, en el supuesto de que la deducción sea aplicable por gastos de custodia por una +persona empleada de hogar, esta esté dada de alta en el Sistema Especial para +Empleados del Hogar del Regimen General de la Seguridad Social. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +NIE de la persona empleada del hogar, escuela, centro o guardería infantil en el +Anexo B.4 de la declaración. + +· Que la base imponible general mas la base imponible del ahorro menos el mínimo +personal y familiar (casillas [0435], [0460] y [0520] de la declaración, +respectivamente) no supere las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + +· Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos descendientes, el importe de las cantidades satisfechas se +prorrateará entre ellos por partes iguales, respetando, en todo caso, el límite + + + + + + +máximo de la deducción. + +· El importe total de la deducción aplicada por ambos progenitores, más el importe en +su caso, del incremento de la deducción estatal por maternidad, más la cuantía de +las ayudas públicas percibidas por este concepto no podrá superar, para el mismo +ejercicio, el importe total del gasto efectivo en escuelas infantiles, centros y guarderías +infantiles. + +En el caso de que el importe de todas las deducciones y ayudas públicas mencionadas +superase el gasto satisfecho por la guardería, se minorará el importe máximo de la +deducción en la cuantía necesaria. Dicha minoración se debe realizar proporcionalmente +a la deducción aplicada de cada uno de los progenitores, con independencia de a qué +progenitor se impute la ayuda. + +A estos efectos el cálculo para minorar el importe máximo de la deducción en la cuantía necesaria, se +realizada de forma independiente por cada uno de los hijos si proceden de distintos progenitores. + +· El contribuyente no tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando hubiera +optado por solicitar ayudas y prestaciones públicas otorgadas por la Junta de Castilla y +León de análoga naturaleza por causa de cuidado de hijos menores y se hubieran +concedido. + +Se hace constar, a tal efecto, la compatibilidad de la presente deducción con la percepción de las ayudas +reguladas en la ORDEN FAM/882/2021, de 12 de julio, por la que se aprueban las bases reguladoras para +la concesión del «Bono Concilia» a las familias de Castilla y León para la conciliación de la vida personal, +familiar y laboral en el cuidado de menores de cero a tres años, por no presentar naturaleza análoga, de +acuerdo con el criterio remitido por la Comunidad Autónoma. + +Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + + + + + + +### Por gastos de adopción + +Normativa: Arts. 4.5 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantías de la deducción + +· 784 euros por cada adopción realizada en el período impositivo de hijos que generen el +derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +· 3.625 euros en el supuesto de adopción internacional. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando se realice según la +legislación vigente y de acuerdo con los tratados y convenios suscritos por España. + +· La deducción será aplicable al período impositivo correspondiente al momento en +que se produzca la inscripción en el Registro Civil. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a practicar esta deducción, el +importe de la misma se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno +de ellos. + +Si solo uno de los cónyuges tuviera derecho a la deducción, la deducción aplicable por +aquel será la mitad de su importe total. + +· El contribuyente no tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando hubiera +optado por solicitar ayudas y prestaciones públicas otorgadas por la Junta de Castilla y +León de análoga naturaleza y se hubieran concedido. + +Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + + + + + + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con las deducciones "Por nacimiento o adopción de hijos" y +"Por partos adopciones múltiples". + +### Por cuotas a la Seguridad Social de empleados del hogar + +Normativa: Arts. 5.2 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades por ellos satisfechas en el período impositivo por las +cuotas a la Seguridad Social de un trabajador incluido en el Sistema Especial para +Empleados del Hogar del Régimen General de la Seguridad Social + +· El límite máximo de la deducción es de 300 euros. + +El límite máximo de la deducción opera tanto en tributación individual como en conjunta. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +NIE de la persona empleada en el Anexo B.4 de la declaración. + +Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción será aplicable solo por los contribuyentes que a la fecha de devengo del +impuesto tengan un hijo menor de 4 años, al que sea de aplicación el mínimo por +descendientes regulado en la normativa del IRPF. + +Las cuotas satisfechas se atribuirán íntegramente al contribuyente que figure como +empleador salvo que se trate de matrimonios en régimen de gananciales en cuyo caso se +atribuirán a los cónyuges por partes iguales. + +· Para aplicar esta deducción la base imponible total (casillas [0435] y [0460] de la +declaración) menos el mínimo personal y familiar (casilla [0520] de la declaración) no +puede superar las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + +· El contribuyente no tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando hubiera +optado por solicitar ayudas y prestaciones públicas otorgadas por la Junta de Castilla y +León de análoga naturaleza por causa de cuidado de hijos menores y se hubieran +concedido. + + + + + + +Se hace constar, a tal efecto, la compatibilidad de la presente deducción con la percepción de las ayudas +reguladas en la ORDEN FAM/882/2021, de 12 de julio, por la que se aprueban las bases reguladoras para +la concesión del «Bono Concilia» a las familias de Castilla y León para la conciliación de la vida personal, +familiar y laboral en el cuidado de menores de cero a tres años, por no presentar naturaleza análoga, de +acuerdo con el criterio remitido por la Comunidad Autónoma. + +Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +### Para contribuyentes afectados por discapacidad + +Normativa: Arts. 6 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +de Castilla y Leon en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +· 300 euros por cada contribuyente, de edad igual o superior a 65 años, afectado por +un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +· 656 euros por cada contribuyente, de edad igual o superior a 65 años, afectado por +un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· 300 euros por cada contribuyente menor de 65 años afectado por un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente menos el mínimo personal y familiar (casillas [0435], [0460] y [0520] de +la declaración, respectivamente) no supere las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + + + + + + +· Que el contribuyente no sea usuario de residencias públicas o concertadas de la +Comunidad de Castilla y León. + +· Que el grado de discapacidad se acredite mediante certificación expedida por el +órgano competente en la materia. Dicho grado será el determinado conforme al baremo al +que se refiere actualmente el artículo 354 del texto refundido de la Ley General de la +Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre +(BOE de 31 de octubre). + +Se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, +cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no se +alcance dicho grado. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +También se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por +100 en caso de pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión +de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los +pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro +por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +### Por adquisición o rehabilitación de vivienda por jóvenes en núcleos rurales + +Normativa: Arts. 7.1 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o +rehabilitación de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente en +el territorio de la Comunidad de Castilla y León. + +También resulta aplicable la deducción en los supuestos de construcción de la vivienda +que vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad de Castilla y León +y que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), tenga +menos de 36 años. + +· Que se trate de su primera vivienda habitual. Se considera que el contribuyente +adquiere su primera vivienda cuando no dispusiera ni hubiera dispuesto de ningún +derecho de plena propiedad igual o superior al 50 por 100 sobre otra vivienda. + + + + + + +· Que la vivienda este situada en un municipio o en una entidad local menor de Castilla y León que, en el momento de la adquisición o rehabilitación, no exceda de: + +\- 10.000 habitantes, con carácter general, o + +\- 3.000 habitantes si dista menos de 30 kilómetros de la capital de la provincia. + +A estos efectos, la Orden HAC/197/2015, de 3 de marzo (BOCyL 20-03-2015) dispone +que con fecha 1 de enero de cada año se actualizarán las listas de municipios que +cumplen los requisitos previstos en la normativa autonómica para la aplicación de +beneficios fiscales en los tributos cedidos sobre los cuales la Comunidad de Castilla y +León tenga atribuidas competencias normativas. Estas listas se publicarán en el Portal +Tributario de la Junta de Castilla y León (véase al respecto https://tributos.jcyl.es), en la +sección "Beneficios fiscales". + +Relación de poblaciones excluidas de la aplicación de la deducción + +Nota: hasta el 31 de diciembre de 2015 se utilizaba el término "municipio". A partir de esa fecha se +modifica por el término "población" y desde el 26 de febrero de 2021 se vuelve a sustituir por los términos +"municipio" o "entidad local menor". + +Importante: este requisito deberá cumplirse en el momento de la adquisición o +rehabilitación de la vivienda habitual. En los supuestos de construcción de vivienda +habitual, este requisito deberá cumplirse en el momento en que se realice el primer +pago de los gastos derivados de la ejecución de las obras o, en su caso, la primera +entrega de cantidades a cuenta al promotor de la vivienda. + +· Que la vivienda tenga un valor, a efectos del impuesto que grave su adquisición, menor +de 150.000 euros. + +· Que se trate de una vivienda de nueva construcción o de una rehabilitación +calificada como actuación protegible al amparo de los correspondientes planes +estatales o autonómicos de vivienda. + +Se considera vivienda de nueva construcción aquella cuya adquisición represente la +primera transmisión de la misma con posterioridad a la declaración de obra nueva, +siempre que no hayan transcurrido tres años desde esta. Asimismo, se considera vivienda +de nueva construcción cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos +derivados de la ejecución de las obras. + +· Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda se produzca a partir de 1 de enero de +2023. + +. Que la base imponible general mas la base imponible del ahorro menos el mínimo +personal y familiar (casillas [0435], [0460] y [0520] de la declaración, respectivamente) +no supere las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros, en tributación conjunta. + + + + + + +Base máxima de la deducción + +La base máxima de esta deducción será de 10.000 euros anuales y estará constituida por +las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los +gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación +ajena, la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de +tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno +de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de Medidas de Reforma Económica, y demás gastos +derivados de la misma. + +En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por +el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por aplicación del citado +instrumento. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El concepto de rehabilitación de viviendas es el recogido en el artículo 20. Uno. 22. +B de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, o +norma que le sustituya. + +A efectos de lo dispuesto en el artículo 20. Uno. 22. B de la Ley 37/1992, de 28 de +diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido son obras de rehabilitación de +edificaciones las que reúnan los siguientes requisitos: + +1\. Que su objeto principal sea la reconstrucción de las mismas, entendiéndose cumplido +este requisito cuando más del 50 por ciento del coste total del proyecto de +rehabilitación se corresponda con obras de consolidación o tratamiento de elementos +estructurales, fachadas o cubiertas o con obras análogas o conexas a las de +rehabilitación. + +2\. Que el coste total de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25 por ciento +del precio de adquisición de la edificación si se hubiese efectuado aquella durante los +dos años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro +caso, del valor de mercado que tuviera la edificación o parte de la misma en el +momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o +del valor de mercado de la edificación la parte proporcional correspondiente al suelo. + +· La aplicación de la deducción está condicionada a que el importe comprobado del +patrimonio del contribuyente al finalizar el período de la imposición exceda del +valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía +de las inversiones realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de +financiación. A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el período impositivo por los elementos patrimoniales que al final +del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Normativa: Véase el art. 10 del Texto Refundido + + + + + + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Régimen Transitorio + +Los contribuyentes que hubieran generado el derecho a aplicar la deducción por +adquisición o rehabilitación del artículo 7.1 del texto refundido de las disposiciones +legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos con +anterioridad al 1 de enero de 2023 podrán continuar aplicándolo, conforme a los +requisitos vigentes cuando se obtuvo el derecho, con la salvedad de la base máxima de +deducción, que pasa de 9.040 a 10.000 euros anuales. + +### Por inversión en instalaciones medioambientales y de adaptación a personas con discapacidad en vivienda habitual + +Normativa: Arts. 7.2 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las inversiones que se realicen en las actuaciones de rehabilitación de +vivienda que a continuación se relacionan, siempre que la vivienda este situada en la +Comunidad de Castilla y León y constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente: + +a. Instalación de paneles solares, a fin de contribuir a la producción de agua caliente +sanitaria demandada por las viviendas, en un porcentaje, al menos, del 50 por 100 de la +contribución mínima exigible por la normativa técnica de edificación aplicable. + +b. Cualquier mejora en los sistemas de instalaciones térmicas que incrementen su +eficiencia energética o la utilización de energías renovables. + +c. La mejora de las instalaciones de suministro e instalación de mecanismos que +favorezcan el ahorro de agua, así como la realización de redes de saneamiento +separativas en el edificio que favorezcan la reutilización de las aguas grises en el propio +edificio y reduzcan el volumen de vertido al sistema público de alcantarillado. + +d. Las obras e instalaciones de adecuación necesarias para la accesibilidad y +comunicación sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de uno o +varios ocupantes de la vivienda que sean personas con discapacidad, siempre que estos +sean el sujeto pasivo o su cónyuge o un pariente, en línea directa o colateral, +consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La rehabilitación de la vivienda deberá cumplir los requisitos establecidos en la normativa +reguladora del IRPF (Ley y Reglamento) en su redacción en vigor a 31 de diciembre de +2012, para la aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual en la +modalidad de rehabilitación de vivienda habitual. + +· Las obras de adaptación a que se refiere la letra d) del apartado "Cuantía de la +deducción" anterior deberán ajustarse a los requisitos establecidos en la normativa del +estatal del IRPF (Ley y Reglamento) en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012. + +Atención: esta deducción autonómica es aplicable a las actuaciones de +rehabilitación de viviendas y obras de adaptación para personas con discapacidad +realizadas tanto con anterioridad a 1 de enero de 2013 como con posterioridad a +dicha fecha. + +· La deducción requerirá el previo reconocimiento por el órgano competente de que la +actuación de rehabilitación haya sido calificada o declarada como actuación protegida en +materia de rehabilitación de viviendas, en los términos previstos en la normativa, estatal o +autonómica, que regule los planes de fomento de la rehabilitación edificatoria. + +Véase el Decreto 54/2010, de 2 de diciembre, por el que se regula el procedimiento para el reconocimiento +previo de actuaciones de rehabilitación incluidas en planes de rehabilitación de vivienda a efectos de la +deducción por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables y de ahorro de agua en la +vivienda habitual y para la aplicación de tal deducción (BOCyL 3-12-2010). + +El mero otorgamiento de la subvención no implica haber realizado las obras que permitan +la aplicación de la deducción autonómica. Una vez realizadas las obras, el beneficiario de +la subvención debe justificar la realización de dichas obras para la posterior comprobación +por parte de la Administración. + +Base máxima de deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades realmente satisfechas por +el contribuyente para la adquisición e instalación de las inversiones a que se refiere el +apartado anterior, con el límite máximo de 20.000 euros. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + + + + + + +### Por inversión en rehabilitación de viviendas destinadas a alquiler en núcleos rurales + +Normativa: Arts. 7.3 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades invertidas en actuaciones de rehabilitación de viviendas. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· El concepto de rehabilitación de viviendas es el recogido en el artículo 20.Uno.22.B +de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, o norma +que le sustituya. + +A efectos de lo dispuesto en el artículo 20.Uno.22.B de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto +sobre el Valor Añadido son obras de rehabilitación de edificaciones las que reúnan los siguientes +requisitos: + +1\. Que su objeto principal sea la reconstrucción de las mismas, entendiéndose cumplido este requisito +cuando más del 50 por ciento del coste total del proyecto de rehabilitación se corresponda con obras +de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas o con obras +análogas o conexas a las de rehabilitación. + +2\. Que el coste total de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25 por ciento del precio de +adquisición de la edificación si se hubiese efectuado aquélla durante los dos años inmediatamente +anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la +edificación o parte de la misma en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del +precio de adquisición o del valor de mercado de la edificación la parte proporcional correspondiente +al suelo. + +· La vivienda debe estar situada en un municipio o en una entidad local menor de +Castilla y León que, en el momento de la adquisición o rehabilitación, no exceda de: + +\- 10.000 habitantes, con carácter general, o + +\- 3.000 habitantes si dista menos de 30 kilómetros de la capital de la provincia. + +A estos efectos, la Orden HAC/197/2015, de 3 de marzo (BOCyL 20-03-2015) dispone +que con fecha 1 de enero de cada año se actualizarán las listas de municipios que +cumplen los requisitos previstos en la normativa autonómica para la aplicación de +beneficios fiscales en los tributos cedidos sobre los cuales la Comunidad de Castilla y +León tenga atribuidas competencias normativas. Estas listas se publicarán en el Portal +Tributario de la Junta de Castilla y León (véase al respecto https://tributos.jcyl.es), en la +sección "Beneficios fiscales". + +Relación de poblaciones excluidas de la aplicación de la deducción + + + + + + +Nota: hasta el 31 de diciembre de 2015 se utilizaba el término "municipio". A partir de esa fecha se +modifica por el término "población" y desde el 26 de febrero de 2021 se vuelve a sustituir por los términos +"municipio" o "entidad local menor". + +· El valor de la vivienda, a efectos del impuesto que grave la adquisición, debe ser menor +de 150.000 euros. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +a. Que durante los cinco años siguientes a la realización de las actuaciones de +rehabilitación la vivienda se encuentre alquilada a personas distintas del cónyuge, +ascendientes, descendientes o familiares hasta el tercer grado de parentesco (tanto +colaterales por consanguinidad como por afinidad) del propietario de la vivienda. + +b. Que, si durante los cinco años previstos en la letra anterior, se produjeran periodos +en los que la vivienda no estuviera efectivamente alquilada, la vivienda se +encuentre ofertada para el alquiler de acuerdo con los requisitos que se establezcan +mediante orden de la consejería competente en materia de hacienda. + +Con efectos a partir del 12 de julio de 2019, la Orden EYH/668/2019, de 4 de julio (BOCyL del 11), +determina cuándo una vivienda rehabilitada en una población rural se encuentra ofertada para el alquiler, +debiendo reunir los siguientes requisitos: + +1º. Los contribuyentes interesados en aplicar esta deducción deben tener el inmueble efectivamente +alquilado u ofertado para su alquiler. + +2º. Tendrán la condición de inmuebles ofertados para el alquiler aquellos cuyo arrendamiento se anuncie o +publicite a través de uno o varios de los siguientes medios: + +a. Mediante carteles en el propio inmueble objeto del arrendamiento. + +b. A través de diferentes medios publicitarios, incluidos los portales específicos de Internet. + +c. A través de agencias inmobiliarias, incluyendo también los anuncios que estas puedan incorporar en +sus propios portales inmobiliarios. + +d. A través de agentes inmobiliarios. + +3º. Los inmuebles ofertados para el alquiler no podrán estar efectivamente ocupados durante el período de +tiempo en que estén ofertados para el alquiler. Los consumos de suministros asociados al uso de la +vivienda, tales como electricidad, agua, gas y/o teléfono, deben evidenciar que la vivienda no se encuentra +ocupada durante este periodo de tiempo. + +c. Que el importe del alquiler mensual no supere los 300 euros. El importe del alquiler +mensual será la renta que libremente estipulen las partes, y por los conceptos que se +pacten. + +Si en el contrato no se hace estipulación en contra, los gastos generales de la vivienda, +tales como IBI, tasas municipales, gastos de comunidad, etc ., correrán a cargo del +arrendador, de acuerdo a la normativa civil que regula la materia; si en el contrato de +alquiler se pacta la repercusión de esos gastos, serán por cuenta del arrendatario y +formarán parte del importe del alquiler. + +d. Que la fianza legal arrendaticia se encuentre depositada conforme lo establecido en la +normativa aplicable. + + + + + + +Base máxima de deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades realmente satisfechas por el +contribuyente para la realización de las actuaciones de rehabilitación, con el límite máximo +de 20.000 euros, tanto en tributación individual como en conjunta. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +### Por alquiler de vivienda habitual para jóvenes + +Normativa: Arts. 7.4 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantías y límite máximos de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de +alquiler de la vivienda habitual en Castilla y León, con un límite de 459 euros. + +· El 25 por 100 de las cantidades satisfechas, con el límite de 612 euros, cuando la +vivienda habitual se encuentre situada en un municipio o en una entidad local menor +de Castilla y León que no exceda de: + +\- 10.000 habitantes, con carácter general, o + +\- 3.000 habitantes si dista menos de 30 kilómetros de la capital de la provincia + +A estos efectos, la Orden HAC/197/2015, de 3 de marzo (BOCyL 20-03-2015) dispone +que con fecha 1 de enero de cada año se actualizarán las listas de municipios que +cumplen los requisitos previstos en la normativa autonómica para la aplicación de +beneficios fiscales en los tributos cedidos sobre los cuales la Comunidad de Castilla y +León tenga atribuidas competencias normativas. Estas listas se publicarán en el Portal +Tributario de la Junta de Castilla y León (véase al respecto https://tributos.jcyl.es), en la +sección "Beneficios fiscales". + +Relación de poblaciones excluidas de la aplicación de la deducción + +Nota: hasta el 31 de diciembre de 2015 se utilizaba el término "municipio". A partir de esa fecha se +modifica por el término "población" y desde el 26 de febrero de 2021 se vuelve a sustituir por los términos +"municipio" o "entidad local menor". + + + + + + +· Límite adicional: el importe deducible por el contribuyente por aplicación de los puntos +anteriores no podrá superar la diferencia entre las cantidades efectivamente satisfechas +por el mismo en concepto de renta de alquiler y el importe del total de las ayudas que +perciba de cualquier administración o ente público por dicho concepto. + +Importante: habiendo sido introducida la limitación anterior por el apartado 3 del +artículo 1 de la Ley 1/2023, de 24 de febrero, de Medidas Tributarias, Financieras y +Administrativas de Castilla y León (BOCyL 06-03-2023), con efectos desde el 7 de +marzo de 2023, no resultará aplicable a contribuyentes fallecidos con anterioridad +a dicha fecha. + +En el supuesto de que el contribuyente tenga derecho a deducción por más de una vivienda y corresponda +aplicar porcentajes y límites distintos en función del municipio de residencia el importe aplicable será la suma +de las cantidades resultantes de aplicar a los importes satisfechos por cada contrato el porcentaje y el límite +que corresponda, con el límite máximo conjunto de 612 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga menos de 36 años a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre). + +· Que la base imponible general mas la base imponible del ahorro menos el mínimo +personal y familiar (casillas [0435], [0460] y [0520] de la declaración, +respectivamente) no supere las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + +· La deducción se practicará por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. + +Las cantidades que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato -incluso mediando sociedad de +gananciales- no dan derecho a la aplicación de la deducción por no ser arrendatario. Véase al respecto la +Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de 3 de abril (Sala de lo Civil), recaída en el recurso de +casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009). + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los +datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del +arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIE de otro país, se marcará una X, respectivamente, en las casillas +correspondientes. + + + + + + +### Para el fomento de emprendimiento + +Normativa: Arts. 8 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +de Castilla y Leon en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía y limite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación del capital en las sociedades mercantiles que más adelante +se detallan. + +· El importe máximo de deducción será de 10.000 euros, tanto en tributación +individual como en conjunta. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de la deducción deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: + +· Destino de la inversión: adquisición de acciones o participaciones como consecuencia +de acuerdos de constitución de sociedades o de ampliación del capital en las siguientes +sociedades: + +\- Sociedades anónimas, limitadas o laborales cuando la sociedad destine la financiación +recibida a proyectos de inversión realizados en el territorio de Castilla y León. + +\- Sociedades cuyo único objeto social sea la aportación de capital a sociedades +anónimas, limitadas o laborales cuyo domicilio social y fiscal se encuentre en Castilla y +León, siempre que se cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que la sociedad cuyas acciones y participaciones se adquieran utilice en el plazo de +seis meses la financiación recibida para aportar capital a una sociedad anónima, +limitada o laboral cuyo domicilio social y fiscal se encuentre en Castilla y León. + +A estos efectos, los porcentajes del 1 por 100 mínimo y del 40 por 100 máximo del +capital de la sociedad que se exige para aplicar la deducción se computarán respecto +del conjunto de la aportación de capital. + + + + + + +b. Que la sociedad anónima, limitada o laboral cuyas acciones y participaciones se +adquieran cumpla el requisito de generación de empleo que se expone más adelante y +no reduzca su plantilla de trabajadores en Castilla y León. + +· Localización del domicilio social y fiscal: las sociedades anónimas, limitadas o +laborales deben tener el domicilio social y fiscal en la Comunidad de Castilla y León. + +· Porcentaje de capital adquirido: solo darán derecho a aplicarse esta deducción las +adquisiciones de acciones o participaciones por importe mínimo del 0,5 por 100 y +máximo del 45 por 100 del capital de la sociedad, que se mantengan en el patrimonio +del adquirente al menos tres años. + +· Creación de empleo: las sociedades respecto de las que se adquieran acciones o +participaciones deben incrementar en el año en que se realice la inversión o en el +ejercicio siguiente y respecto del año anterior: + +· Su plantilla global de trabajadores, en términos de personas/año regulados en la +normativa laboral, y mantener esta plantilla al menos tres años, y/o + +· El número de contratos suscritos con trabajadores autónomos económicamente +dependientes de la sociedad, y mantener estos contratos al menos tres años, y/o + +· El número de personas que se incorporen al régimen de trabajadores por cuenta +propia que tengan el carácter de familiares colaboradores de titulares de acciones o +participaciones, y mantener estas altas al menos tres años. + +· Inversión máxima: la inversión máxima del proyecto que es computable para la +aplicación de la deducción será la que resulte de sumar los siguientes importes: + +· 100.000 euros por cada incremento de una persona/año en la plantilla. + +· 50.000 euros por cada contrato con trabajadores autónomos económicamente +dependientes de la sociedad. + +· 50.000 euros por cada alta de trabajadores por cuenta propia que tengan el carácter +de familiares colaboradores. + +El concepto de familiar colaborador es el recogido en el artículo 35 de la Ley 20/2007, +de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autónomo, o norma que lo sustituya. + +· Requisitos formales: para la práctica de esta deducción será necesario obtener una +certificación expedida por la entidad cuyas acciones o participaciones se hayan adquirido +en la que se recoja el cumplimiento, en el periodo impositivo en el que se produjo la +adquisición, de los requisitos relativos al destino de la inversión y, en su caso, +cumplimiento de las condiciones específicas, a la localización del domicilio social y fiscal, +al porcentaje de capital adquirido y finalmente al requisito de creación de empleo. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + + + + + + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +### Por cantidades invertidas en la recuperación del patrimonio histórico, cultural y natural de Castilla y León + +Normativa: Arts. 9. a) y b) y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades invertidas con las siguientes finalidades: + +a. Las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados en el +territorio de Castilla y León a la restauración, rehabilitación o reparación de los +mismos, siempre que concurran las siguientes condiciones: + +· Que dichos bienes estén inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural +o afectados por la declaración de Bien de Interés Cultural, o inventariados de acuerdo +con la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y León, siendo necesario, en este caso, +que los inmuebles reúnan las condiciones determinadas en el artículo 61 del Real +Decreto 111/1986, de 10 de enero, de desarrollo parcial de la Ley de Patrimonio +Histórico Español o las determinadas en la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y +León. + +· Que las obras de restauración, rehabilitación o reparación hayan sido autorizadas por +el órgano competente de la Comunidad Autónoma, de la Administración del Estado o, +en su caso, por el Ayuntamiento correspondiente. + +b. Las cantidades destinadas por los titulares de bienes naturales ubicados en +Espacios Naturales y lugares integrados en la Red Natura 2000 sitos en el territorio +de Castilla y León, siempre que estas actuaciones hayan sido autorizadas e informadas +favorablemente por el órgano competente de la Comunidad Autónoma. + +· Para aplicar esta deducción la base imponible total (casillas [0435] y [0460] de la +declaración) menos el mínimo personal y familiar (casilla [0520] de la declaración) no +puede superar las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + + + + + + +Límite máximo conjunto de las deducciones para la recuperación del patrimonio cultural y natural y por donaciones a fundaciones y para el fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación + +La suma de las bases de las tres deducciones autonómicas no podrá exceder del 10 por +100 de la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente o de la unidad familiar en el caso de declaración conjunta. Dicho importe es el +resultado de sumar las casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +Este límite actúa de forma separada e independiente del límite del 10 por 100, aplicable a +las mismas deducciones generales por donativos y otras aportaciones, contemplado en la +normativa estatal del IRPF. + +### Por cantidades donadas a Fundaciones de Castilla y León y para la recuperación del patrimonio histórico, cultural y natural + +Normativa: Arts. 9 c), d) y e) y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas con las siguientes finalidades: + +a. Rehabilitación o conservación de bienes que se encuentren en el territorio de +Castilla y León, que formen parte del Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio +Cultural de Castilla y León y que estén inscritos en el Registro General de Bienes de +Interés Cultural o incluidos en el Inventario General a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 +de junio, del Patrimonio Histórico Español (BOE de 29 de junio), o en los registros o +inventarios equivalentes previstos en la Ley 12/2002, de 11 de julio, de Patrimonio +Cultural de Castilla y León, cuando se realicen a favor de las siguientes entidades: + +· Las Administraciones Públicas, así como las Entidades e Instituciones dependientes +de las mismas. + +· La Iglesia Católica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan +suscritos acuerdos de cooperación con el Estado español. + +· Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Título +II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines +lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre), +incluyan entre sus fines específicos la reparación, conservación o restauración del +Patrimonio Histórico. + +b. Recuperación, conservación o mejora de espacios naturales y lugares integrados +en la Red Natura 2000 ubicados en el territorio de Castilla y León, cuando se realicen +a favor de las Administraciones Públicas, así como de las entidades e instituciones +dependientes de las mismas. + + + + + + +c. Cantidades donadas a Fundaciones inscritas en el Registro de Fundaciones de +Castilla y León, siempre que por razón de sus fines estén clasificadas como culturales, +asistenciales o ecológicas. + +· Para aplicar esta deducción la base imponible total (casillas [0435] y [0460] de la +declaración) menos el mínimo personal y familiar (casilla [0520] de la declaración) no +puede superar las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + +· El contribuyente deberá estar en posesión de la justificación documental de la donación +realizada con los requisitos establecidos en el artículo 24 de la anteriormente citada Ley +49/2002. + +Límite máximo conjunto de las deducciones para la recuperación del patrimonio cultural y natural y por donaciones a fundaciones y para el fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación + +La suma de las bases de las tres deducciones autonómicas no podrá exceder del 10 por +100 de la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente o de la unidad familiar en el caso de declaración conjunta. Dicho importe es el +resultado de sumar las casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +Este límite actúa de forma separada e independiente del limite del 10 por 100, aplicable a +las mismas deducciones generales, contemplado en la normativa estatal del IRPF. + +Véase la deducción por donativos y otras aportaciones en el Capítulo 16. + +### Por cantidades donadas para el fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación + +Normativa: Art. 9. f) Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades donadas a favor de las siguientes entidades: + +· Universidades públicas de la Comunidad de Castilla y León. + +· Fundaciones y otras instituciones cuya actividad principal sea la investigación, el +desarrollo y la innovación empresarial para la financiación de proyectos desarrollados en +Castilla y León con alguna de estas finalidades. + + + + + + +Límite máximo conjunto de las deducciones por donaciones a +fundaciones y para el fomento de la investigación, el desarrollo y la +innovación y para la recuperación del patrimonio cultural y natural + +La suma de las bases de las tres deducciones autonómicas no podrá exceder del 10 por +100 de la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente o de la unidad familiar en el caso de declaración conjunta. Dicho importe es el +resultado de sumar las casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +Este límite actúa de forma separada e independiente del limite del 10 por 100, aplicable a +las mismas deducciones generales por donativos y otras aportaciones, contemplado en la +normativa estatal del IRPF. + +### Para el fomento de la movilidad sostenible + +Normativa: Arts. 9. g) y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +1\. El 15 por 100 de las cantidades destinadas por el contribuyente a la adquisición de un +vehículo turismo nuevo que tenga alguna de las siguientes consideraciones: + +· Vehículo eléctrico puro. + +· Vehículo eléctrico con autonomía extendida. + +· Vehículo híbrido enchufable con autonomía en modo eléctrico de más de 40 +kilómetros. + +2\. El importe máximo de la deducción será de 4.000 euros por cada vehículo, tanto en +tributación individual como en conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El valor de adquisición del vehículo, impuestos incluidos, no podrá superar los 40.000 +euros. + +· El vehículo adquirido no podrá estar afecto a actividades profesionales o +empresariales, cualquiera que sea el titular de estas actividades. + +· La deducción solamente será de aplicación en el periodo impositivo en el cual se +matricule el vehículo cuya adquisición genera el derecho a aplicar la deducción. + +· El vehículo adquirido deberá mantenerse en el patrimonio del contribuyente al menos +durante cuatro años desde su adquisición. + + + + + + +· La autonomía en modo eléctrico de los vehículos cuya adquisición genere el derecho a +aplicar la deducción se determinará mediante la aplicación del procedimiento WLTP +(Worldwide harmonized Light vehicles Test Procedure) o del procedimiento que le +sustituya a efectos del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. + +· La adquisición por el contribuyente de un vehículo que genere el derecho a la aplicación +de la deducción, la fecha de esta adquisición y la cantidad efectivamente satisfecha por el +contribuyente se acreditarán mediante factura. + +Importante: la deducción solo podrá aplicarse por parte de aquel a cuyo nombre se +emita la factura. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán consignar en la +casilla [0943] del Anexo B.4 el Número de matrícula del vehículo. + +### Por adquisición de vivienda de nueva construcción para residencia habitual + +Normativa: Disposición transitoria quinta Texto refundido de las disposiciones legales +de la Comunidad de Castilla y Leon en materia de tributos propios y cedidos, aprobado +por el Decreto Legislativo 1/2008, de 25 de septiembre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 7,5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio 2023 por la adquisición de +la vivienda que vaya a constituir su residencia habitual siempre que se cumplan, +simultáneamente, los siguientes requisitos: + +a. Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad de Castilla y León. + +b. Que se trate de su primera vivienda. + +Se considera que el contribuyente adquiere primera vivienda cuando no dispusiera, ni +hubiera dispuesto, de ningún derecho de plena propiedad igual o superior al 50 por 100 +sobre otra vivienda. + + + + + + +c. Que la vivienda se encuentre situada en Castilla y León. + +d. Que se trate de vivienda de nueva construcción. + +Tendrán la consideración de viviendas de nueva construcción aquellas situadas en +edificaciones para las cuales el visado del proyecto de ejecución de nueva construcción al +que se refiere el artículo 2.a) del Real Decreto 1000/2010, de 5 de agosto, sobre visado +colegial obligatorio, o norma que le sustituya, se haya obtenido entre el día 1 de +septiembre de 2011 y el día 31 de diciembre de 2012. + +Base de deducción + +· La base de esta deducción estará constituida por: + +· Las cantidades satisfechas para la adquisición, incluidos los gastos originados que +hayan corrido a cargo del adquirente. + +· En el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los +instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos +hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de +noviembre, de medidas de reforma económica, o norma que le sustituya, y demás +gastos derivados de la misma. + +· En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses +satisfechos por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la +aplicación del citado instrumento. + +· La base máxima de la deducción será de 9.040 euros anuales. + +Importante: la deducción resulta aplicable por las cantidades satisfechas tanto por la +adquisición de la vivienda propiamente dicha como por las abonadas mientras la +vivienda está en construcción, no siendo aplicable a los supuestos de ampliación o de +rehabilitación. Los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar la +fecha de visado del proyecto en el Anexo B.4 de la declaración. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de esta deducción por la +adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar deducción por +la adquisición de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las +invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de deducción. + +· Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia +patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción por la adquisición de la nueva se +minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención por +reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la adquisición de la nueva + + + + + + +mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior, +en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la ganancia patrimonial exenta +por reinversión. + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +La deducción se podrá aplicar en el ejercicio tributario en que se satisfaga la primera +cantidad para la adquisición de la vivienda y en los cuatro ejercicios tributarios +siguientes. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT, o norma que le sustituya. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +### Orden de aplicación de las deducciones sobre la cuota íntegra autonómica + +Sobre la cuota íntegra autonómica del ejercicio 2023 las deducciones autonómicas se +aplicarán en el siguiente orden: + +1\. El importe de las deducciones del ejercicio 2023. + +2\. El importe de las deducciones "Por familia numerosa", "Por nacimiento o adopción +de hijos", "Por partos múltiples o adopciones simultáneas", "Por gastos de +adopción", "Por cuidado de hijos menores" y "Por cuotas a la Seguridad Social de +empleados del hogar" pendientes de aplicación de ejercicios anteriores (2020, 2021 +y 2022) y el importe de la deducción por paternidad pendiente de aplicación por el +ejercicio 2020. + +Importante: los importes de estas deducciones generados en 2020, 2021 y 2022 +pendientes de aplicación se consignarán, respectivamente, en las casillas [0981], +[0982] y [0983] y el que se aplique en el ejercicio 2023 en la casilla [0984] (se +aplicará primero la deducción generada en 2020, casilla [0981], posteriormente la +deducción generada en 2021, casilla [0982], y finalmente la deducción generada en +2022, casilla [0983]). La diferencia, si existiese, entre la deducción pendiente de los +ejercicios 2021 y 2022 y el importe aplicado, se trasladará, respectivamente, a las +casillas [0998] y [0999]). + +La devolución de las deducciones generadas en 2020 y no aplicadas en el ejercicio +2023 se podrá solicita a la Junta de Castilla y León conforme al procedimiento +establecido. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Cataluña + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Cataluña podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por el nacimiento o adopción de un hijo + +Normativa: Art. 1.3 Ley 21/2001, de 28 de diciembre, de medidas fiscales y +administrativas, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +(*) Este artículo ha sido modificado por el artículo 39 de la Ley 2/2021, de 29 de diciembre, de medidas +fiscales, financieras, administrativas y del sector público (DOGC 31-12-2021- BOE 21-01-2022) + +Cuantía de la deducción + +Por el nacimiento o adopción de un hijo durante el período impositivo: + +· 150 euros en la declaración individual de cada uno de los progenitores. + +· 300 euros en caso de declaración conjunta de ambos progenitores. + +· 300 euros en caso de declaración del progenitor o progenitora de una familia +monoparental. + +De acuerdo con el artículo 4 del Decreto 151/2009, de 29 de septiembre, de desarrollo parcial de la Ley +18/2003, de 4 de julio, de apoyo a las familias (DOGC 01-10-2009) se consideran familias monoparentales: + +· Las familias monoparentales son aquellas que están formadas por uno o más hijos o hijas que cumplen +los requisitos establecidos en el apartado 3 del artículo 4 y que conviven y dependen económicamente de +una sola persona. + +· Se consideran, en todo caso, familias monoparentales las siguientes: + +a. Aquella en la que el padre o la madre, con hijos o hijas a cargo, convive al mismo tiempo con otra +persona o personas y no tiene relación matrimonial o de unión estable de pareja con ninguna de ellas, +con arreglo a la legislación civil catalana. + +b. Aquella constituida por una persona viuda o en situación equiparada, con hijos o hijas que dependan +económicamente de ella, sin que a este efecto se tenga en cuenta la percepción de pensiones de +viudedad u orfandad). + +c. Aquella en la que la persona progenitora que tiene la tutela de los hijos o hijas no percibe pensión por +los alimentos de ellos o ellas establecida judicialmente o, aun percibiéndola, esta es inferior a la mitad +del importe del indicador de renta de suficiencia de Cataluña (IRSC) vigente mensual por cada hijo o +hija. + +d. Aquella en la que la persona progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido violencia con arreglo a la +Ley 5/2008, de 24 de abril, del derecho de las mujeres a erradicar la violencia machista, por parte de +la otra persona progenitora o conviviente. + + + + + + +e. Aquella en la que la persona progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido abandono de familia por +parte de la otra persona progenitora o conviviente. + +f. Aquella en la que una de las personas progenitoras convivientes haya estado durante un periodo igual +o superior a un año en situación de privación de libertad, hospitalización u otras causas similares. + +De acuerdo con el artículo 4.5 del Decreto 151/2009 una familia monoparental pierde esta condición, en el +momento en que la persona que encabeza dicha unidad familiar contraiga matrimonio con otra persona o +constituya una unión estable de pareja con arreglo a la legislación civil catalana, o bien cuando la unidad +familiar deja de cumplir cualquiera de las condiciones establecidas en el citado Decreto para tener la condición +de familia monoparental. + +Además, téngase en cuenta que, de acuerdo con el artículo 6 de del Decreto 151/2009, el reconocimiento de +la condición de familia monoparental a aquellas familias residentes en Cataluña que reúnan los requisitos +establecidos, se efectúa mediante la expedición del título que lo acredita. + +### Por alquiler de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 1º.1 Ley 31/2002, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales y +administrativas, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +(*) Este artículo ha sido modificado por el artículo 40 de la Ley 2/2021, de 29 de diciembre, de medidas +fiscales, financieras, administrativas y del sector público (DOGC 31-12-2021- BOE 21-01-2022) + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +A. En general + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de +alquiler de la vivienda habitual, cuanto el contribuyente se halle en alguna de las +situaciones siguientes: + +· Tener 32 o menos años de edad a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, +el 31 de diciembre). + +· Haber estado en paro durante 183 días o más durante el ejercicio. + +· Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Ser viudo o viuda y tener 65 años o más. + +En el caso de matrimonios en régimen económico de gananciales, y en el supuesto de que el +arrendamiento de la vivienda habitual solo esté a nombre de uno de los consortes, solo el consorte que +figure en el contrato de arrendamiento tiene derecho a la deducción por alquiler de la vivienda habitual +cuando cumpla los requisitos exigidos. + +· El límite máximo será de 300 euros anuales, siempre que se cumplen los requisitos +que se indican en el apartado "Requisitos para la aplicación de la deducción" + +B. Para familias numerosas y monoparentales + + + + + + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de +alquiler de la vivienda habitual, siempre que en la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre) el contribuyente pertenezca a una familia numerosa o +monoparental + +· El límite máximo será de 600 euros anuales, siempre que se cumpla los requisitos que +se indican en el apartado "Requisitos para la aplicación de la deducción" + +Respecto al concepto de familia numerosa véase la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las +familias numerosas (BOE del 19). + +Respecto al concepto de familia monoparental véase el artículo 2 de la Ley 18/2003, de 4 de julio, de +apoyo a las familias y el artículo 4 del Decreto 151/2009, de 29 de septiembre, de desarrollo parcial de la +citada Ley. Véase el comentario sobre familia monoparental que figura en la deducción "Por el nacimiento +o adopción de un hijo". + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente menos +el mínimo personal y familiar, suma de las casillas [0435] y [0460] menos el importe de +la casilla [0520] de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 20.000 euros, en tributación individual. + +\- 30.000 euros, en tributación conjunta. + +· Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de los +rendimientos netos del contribuyente. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Esta deducción solo puede aplicarse una vez, con independencia de que en un mismo +contribuyente puedan concurrir más de una circunstancia de las establecidas en primer +punto de la letra A ("En general") del apartado "Cuantías y limites máximos de la +deducción". + +· Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplicación de una deducción superior a +600 euros. De acuerdo con ello, si por una misma vivienda tiene derecho a la deducción +más de un contribuyente, cada uno de ellos podrá aplicar en su declaración el importe +que se obtenga de dividir la cantidad resultante de la aplicación del 10 por 100 del gasto +total o el límite máximo de 600 euros, si procede, por el número de declarantes con +derecho a la deducción. + +· La aplicación de esta deducción está condicionada a la justificación documental +adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinan +su aplicabilidad. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar + + + + + + +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIF de otro país, se +marcará una X en las casillas correspondientes. + +### Por el pago de intereses de préstamos para los estudios de máster y doctorado + +Normativa: Art. 1º. 3 Ley 31/2002, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales y +administrativas, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +Cuantía de la deducción + +El importe de los intereses pagados en el período impositivo que correspondan a los +préstamos concedidos mediante la Agencia de Gestión de Ayudas Universitarias y de +Investigación para la financiación de estudios de máster y de doctorado. + +Importante: la aplicación de esta deducción está condicionada a la justificación +documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que +determinan su aplicabilidad. + +Adicionalmente, los contribuyentes con derecho a la deducción deberán consignar en la +casilla [1928] del Anexo B.4 de la declaración el número de identificación del préstamo +concedido para la financiación de sus estudios. + +### Para contribuyentes que hayan quedado viudos en los ejercicios 2021, 2022 y 2023 + +Normativa: Art. 1 Ley 7/2004, de 16 de julio, de medidas fiscales y administrativas, de la +Comunidad Autónoma de Cataluña + +Cuantía de la deducción + +· 150 euros, con carácter general cuando el contribuyente haya quedado viudo. + +· 300 euros, si la persona que se queda viuda tiene a su cargo uno o más +descendientes que otorguen derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +Ámbito de aplicación temporal de la deducción + +La deducción se aplica en la declaración correspondiente al ejercicio en el que el +contribuyente haya quedado viudo y en los dos ejercicios siguientes. No obstante lo +anterior, la deducción de 300 euros se aplicará en los dos ejercicios siguientes siempre +que los descendientes mantengan los requisitos para computar a efectos del mínimo por +descendientes. + + + + + + +Los contribuyentes que se hayan quedado viudos durante los ejercicios 2021 y 2022 pueden aplicar esta +deducción con los mismos requisitos y condiciones anteriormente comentados en la declaración del ejercicio +2023. + +De igual forma, los que se hayan quedado viudos en el ejercicio 2023, podrán también aplicarla en las +declaraciones de los ejercicios 2024 y 2025. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán consignar en la +casilla [1936] del Anexo B.4 de la declaración el año de viudedad. + +### Por donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana o de la occitana + +Normativa: Art. 14.1 Ley 21/2005, de 29 de diciembre, de medidas financieras, de la +Comunidad Autónoma de Cataluña + +(*) Este artículo ha sido modificado por el artículo 140 de la Ley 5/2017, de 28 de marzo (DOGC 30-03-2017) y +por el artículo 19.1 de la Ley 3/2023, de 16 de marzo, de medidas fiscales, financieras, administrativas y del +sector público para el 2023 (DOGC 17-03-2023 - BOE 29-04-2023). + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a favor de: + +· El Instituto de Estudios Catalanes. + +. El Instituto de Estudios Araneses - Academia Aranesa de la Lengua Occitana. + +· Entidades privadas sin finalidad de lucro, de organizaciones sindicales y +empresariales o de colegios profesionales u otras corporaciones de derecho +público que fomenten la lengua catalana o la occitana, circunstancia que queda +acreditada con su inclusión en el censo de dichas entidades que elabora el +departamento competente en materia de política lingüística. + +· El límite máximo de esta deducción es el 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, +casilla [0546] de la declaración. + +Importante: la aplicación de esta deducción está condicionada a la justificación +documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que +determinan su aplicabilidad. A tal efecto, las entidades beneficiarias de los donativos +están obligadas a comunicar la relación de las personas físicas que han efectuado +donativos, con indicación de las cantidades donadas por cada una de estas personas. + + + + + + +### Por donativos a entidades que fomentan la investigación científica y el desarrollo y la innovación tecnológicos + +Normativa: Art. 14.2 Ley 21/2005, de 29 de diciembre, de medidas financieras, de la +Comunidad Autónoma de Cataluña + +(*) Este artículo ha sido modificado por el artículo 19.2 de la Ley 3/2023, de 16 de marzo, de medidas fiscales, +financieras, administrativas y del sector público para el 2023 (DOGC 17-03-2023 - BOE 29-04-2023). + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades donadas en favor de: + +a. Las universidades catalanas, los institutos universitarios y otros centros de +investigación integrados o adscritos a universidades catalanas. + +b. Los centros de investigación promovidos o participados por la Generalitat, que +tengan por objeto el fomento de la investigación científica y el desarrollo y la +innovación tecnológicos. + +· El límite máximo de esta deducción es el 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, +casilla [0546] de la declaración. + +· La suma de dicha deducción junto con la deducción por donativos a favor de entidades +sin ánimo de lucro establecida por la normativa del Estado no puede superar en ningún +caso el porcentaje de deducción del 100 por 100. + +Véase las "Deducciones por donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002" en el +Capítulo 16 de este Manual. + +Importante: la aplicación de la deducción está condicionada a la justificación +documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que +determinan su aplicabilidad. A tal efecto, las entidades beneficiarias de los donativos +están obligadas a comunicar la relación de las personas físicas que han efectuado +donativos, con indicación de las cantidades donadas por cada una de estas personas. + +### Por rehabilitación de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 3 Decreto ley 1/2008, de 1 de julio, de medidas urgentes en materia +fiscal y financiera, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +Cuantía y base máxima de la deducción + + + + + + +· El 1,5 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la +rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente. + +El concepto de rehabilitación de vivienda habitual se comenta el Capítulo 16. + +· La base máxima de esta deducción se establece en un importe de 9.040 euros anuales. + +### Por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la conservación del patrimonio natural y de custodia del territorio + +Normativa: Art. 34 Ley 16/2008, de 23 de diciembre, de medidas fiscales y financieras, +de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +Cuantía, limite máximo y requisito para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a favor de fundaciones o asociaciones que +figuren en el censo de entidades ambientales vinculadas a la ecología y a la protección y +mejora del medio ambiente del departamento competente en esta materia, con el límite +del 5 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +· La aplicación de la deducción está condicionada a la justificación documental adecuada +y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinen su +aplicabilidad. + +Importante: las entidades beneficiarias de los donativos están obligadas a comunicar a +la Agencia tributaria de Cataluña la relación de las personas físicas que han efectuado +donativos, con indicación de las cantidades donadas por cada una de estas personas. + +### Por inversión por un ángel inversor para la adquisición de acciones o participaciones sociales + +Normativa: Art. 20 Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de medidas fiscales, financieras y +administrativas, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +(*) Este artículo ha sido modificado por el artículo 52 de la Ley 7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y +Financieras (DOGC 29-07-2011- BOE 16-08-2011) y por el artículo 20 de la Ley 3/2023, de 16 de marzo, de +medidas fiscales, financieras, administrativas y del sector público para el 2023 (DOGC 17-03-2023 - BOE 29- +04-2023). + +Cuantías y limites máximos de la deducción + + + + + + +· El 40 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que a continuación +se detallan, con el límite máximo de deducción de 12.000 euros. + +· El 50 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio, con un límite de 12.000 +euros, en el caso de sociedades creadas o participadas por universidades o centros +de investigación. + +Importante: en caso de declaración conjunta estos límites se aplican en cada uno de +los contribuyentes. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +a. La participación conseguida por el contribuyente, computada junto con las del +cónyuge o personas unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por +consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 35 +por 100 del capital social de la sociedad objeto de la inversión o de sus derechos de +voto. + +b. La entidad en la que debe materializarse la inversión debe cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Debe tener naturaleza de Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad +Anónima Laboral o Sociedad Limitada Laboral. + +2\. Debe tener el domicilio social y fiscal en Cataluña. + +3\. Debe desempeñar una actividad económica. + +A tal efecto, no debe tener por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario +o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4. Ocho. Dos. a) de la Ley +del Estado 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +4\. Debe contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a +jornada completa, y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social. + +5\. En caso de que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital, la +sociedad mercantil debe haber sido constituida en los tres años anteriores a la +fecha de esta ampliación y no puede cotizar en el mercado nacional de valores ni +en el mercado alternativo bursátil. + +6\. El volumen de facturación anual no debe superar un millón de euros. + +c. El contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la sociedad en la +que ha materializado la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo funciones +ejecutivas ni de dirección. Tampoco puede mantener una relación laboral con la +entidad objeto de la inversión. + + + + + + +d. Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en +escritura pública, en la que debe especificarse la identidad de los inversores y el importe +de la respectiva inversión. + +e. Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de tres años. + +Atención: los requisitos establecidos en los números 2, 3 y 4 de la letra b anterior, y +el límite máximo de participación del 35 por 100 a que se refiere la letra a anterior, +deben cumplirse durante un período mínimo de tres años a contar desde la fecha de +efectividad del acuerdo de ampliación de capital o constitución que origine el derecho a +la deducción. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Los requisitos y las condiciones exigidas para tener derecho a la deducción se deben +mantener durante un período mínimo de tres años a contar desde la fecha de efectividad +del acuerdo de ampliación del capital o constitución de la sociedad comentado en el párrafo +anterior. Su incumplimiento determinará la pérdida del derecho a la deducción practicada, por +lo que el contribuyente debe incluir en la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en +el que se ha producido el incumplimiento la parte del impuesto que se ha dejado de pagar +como consecuencia de la deducción practicada, junto con los intereses de demora +devengados. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla +correspondiente. + +### Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual + +Normativa: Art. 119 Ley 2/2014, de 27 de enero, de medidas fiscales, administrativas, +financieras y del sector público, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +Para los contribuyentes a los que sea aplicable el régimen transitorio de la deducción por +inversión en vivienda habitual que regula la disposición transitoria decimoctava de la Ley del +IRPF, los porcentajes en el tramo autonómico para los residentes en la Comunidad +Autónoma de Cataluña son los establecidos por el artículo 1.2 de la Ley 31/2002, de 30 de +diciembre, de medidas fiscales y administrativas, en la redacción vigente el 31 de diciembre +de 2012: + + + + + + +· El 7,5 por 100, con carácter general. + +· El 15 por 100, si se trata de las obras de adecuación de la vivienda habitual de personas +con discapacidad. + +Asimismo, será aplicable a estos contribuyentes la disposición transitoria sexta de la Ley +7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y Financieras, que mantiene para los +contribuyentes que adquirieron su vivienda habitual antes del 30 de julio de 2011 o o +satisficieron cantidades para la construcción de la vivienda habitual antes del dicha fecha (no +incluye la rehabilitación ni la ampliación de la vivienda habitual) la aplicación de un +porcentaje incrementado del 9 por 100 cuando se encuentren en alguna de las situaciones +siguientes: + +a. Tener 32 o menos años de edad a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el +31 de diciembre). + +b. Haber estado en el paro durante 183 días o más durante el ejercicio. + +c. Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +d. Formar parte de una unidad familiar que incluya por lo menos un hijo en la fecha de +devengo del impuesto. + +Para poder disfrutar del porcentaje del 9 por 100 de deducción, es necesario que la base +imponible total, menos el mínimo personal y familiar, en la declaración del IRPF del +contribuyente correspondiente al ejercicio en el que se aplica la deducción no exceda de +30.000 euros. + +En el caso de tributación conjunta, este límite se computa de modo individual para +cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deducción por haber realizado +inversiones en la vivienda habitual durante el ejercicio. + +### Por obligación de presentar la declaración del IRPF en razón de tener más de un pagador + +Normativa: Art. 2 Decreto Ley 36/2020, de 3 de noviembre, de medidas urgentes en el +ámbito del Impuesto sobre las estancias en establecimientos turísticos y del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +Cuantía de la deducción + +El importe de la deducción será el resultado de restar de la cuota íntegra autonómica (casilla +[0546] de la declaración) la cuota íntegra estatal (casilla [0545] de la declaración), siempre +que la diferencia sea positiva. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + + + + + + +· Solo podrán aplicar esta deducción aquellos contribuyentes que, por obtener rendimientos +íntegros de trabajo por cuantía comprendida entre 15.000 y 22.000 euros, de más de un +pagador, resulten obligados a presentar declaración en el IRPF por esta circunstancia, de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 96 de la Ley del IRPF. + +Recuerde que: + +Los contribuyentes con rendimientos de trabajo de más de un pagador solo están +obligados a presentar declaración por esta circunstancia, si los rendimientos íntegros +de trabajo superan los 15.000 euros y las cuantías percibidas del segundo y +restantes pagadores excede de 1.500 euros. + +Si la cuantía de los rendimientos íntegros de trabajo supera los 22.000 euros, en +todo caso existirá obligación de presentar declaración. + +· Esta deducción no resulta aplicable a los contribuyentes perceptores de prestaciones +pasivas (pensionistas) que se hayan acogido o se puedan acoger al procedimiento +especial de retenciones regulado en el artículo 89 A) del Reglamento del IRPF. + +Por tanto, no se aplica esta deducción a los pensionistas cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las +prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF procedentes de dos o más +pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por estos haya sido determinado por la +Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, a través del modelo 146 y, además, se cumplan +los siguientes requisitos: + +· Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de prestaciones pasivas +respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud. + +· Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no difiera en más de 300 +euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud. + +· Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias determinantes de un +aumento del tipo de retención previstas en el artículo 87 del Reglamento del IRPF. + +Atención: de acuerdo con el artículo 96 de la Ley del IRPF que regula la obligación de +presentar declaración, debe tenerse en cuenta a efectos de la aplicación o no de esta +deducción lo siguiente: + +Esta deducción es aplicable cuando el contribuyente con rendimientos de trabajo +resulte obligado a presentar la declaración como consecuencia de tener más de un +pagador, siendo indiferente que concurra alguna de las circunstancias previstas en las +letras b) c) y d) del artículo 96.3 Ley del IRPF. Esto es: + +\- Que se hayan percibido pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por +alimentos diferentes de las previstas en el artículo 7 de la Ley del IRPF. + +\- Que el pagador de algún rendimiento de trabajo no está obligado a retener. + +\- Que alguno de los rendimientos de trabajo percibidos está sometido a un tipo fijo de +retención. + + + + + + +Por el contrario, no se aplicará esta deducción cuando se den las siguientes +circunstancias: + +a. Si se perciben rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales +sometidos a retención o ingreso a cuenta en cuantía superior a 1.600 euros. + +Lo dispuesto en esta letra no será de aplicación respecto de las ganancias +patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o +participaciones de instituciones de inversión colectiva en las que la base de +retención, conforme a lo que se establezca reglamentariamente, no proceda +determinarla por la cuantía a integrar en la base imponible. + +b. Si la suma de los importes de las rentas inmobiliarias imputadas, de los rendimientos +íntegros procedentes de Letras del Tesoro no sometidos a retención, de las +subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio +tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, excede de +1.000 euros. + +c. Si se perciben rendimientos de capital mobiliario, distintos de los precedentes de las +Letras del Tesoro, no sometidos a retención, rendimientos de capital inmobiliario, +rendimientos de actividades económicas o ganancias patrimoniales no sometidas a +retención, con independencia de su cuantía. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Extremadura + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Extremadura podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + +### Por trabajo dependiente + +Normativa: Art. 2 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 75 euros por cada contribuyente que cumpla los siguientes requisitos: + +\- que perciba rendimientos del trabajo cuyo importe íntegro no supere la cantidad +de 12.000 euros anuales, y + +\- que la suma del resto de los rendimientos netos, ganancias y pérdidas +patrimoniales e imputaciones de renta no exceda de 300 euros. + +· En declaración conjunta la deducción será aplicable por cada contribuyente que perciba +rendimientos del trabajo dependiente y cumpla individualmente los requisitos exigidos. + +### Por partos múltiples + +Normativa: Arts. 3 y 12 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + +300 euros por hijo nacido en el período impositivo, siempre que el menor conviva con el +progenitor en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre) y se +trate de partos múltiples. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de esta la deducción + +· La aplicación de la deducción está condicionada a que la suma de las bases imponibles +general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cantidades: + +a. En general: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + + + + + + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de que el contribuyente resida habitualmente en municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes: + +Atención: en este supuesto, si el contribuyente pertenece a una familia +numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por +categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los +cónyuges hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los +municipios o entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del +IRPF, pero circunscrito al ámbito del municipio o entidad local menor. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior +a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores +con una población inferior a 3.000 habitantes". + +· Cuando los hijos nacidos convivan con ambos progenitores el importe de la +deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos si +optaran por tributación individual. + +### Por acogimiento de menores + +Normativa: Art. 4 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + +· 250 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar temporal, +permanente o de urgencia, siempre que el contribuyente conviva con el menor por +tiempo igual o superior a 183 días durante el período impositivo. + +· 125 euros por cada menor en régimen de acogimiento, en los términos anteriormente +comentados, si el tiempo de convivencia durante el período impositivo fuera inferior a +183 días y superior a 90 días. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + + + + + + +. En el caso de acogimiento de menores por matrimonios, el importe de la deducción +se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de los cónyuges si +tributan individualmente. + +· Si el acogimiento se realiza por parejas de hecho, de acuerdo con el artículo 8 de la +Ley 5/2003, de 20 de marzo, de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de +Extremadura, la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada +uno de sus miembros. + +Importante: en los supuestos de acogimiento simple, permanente y preadoptivo a los +que aludía el artículo 6 del Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2013, de 21 de mayo, que subsistan a 24 de mayo +de 2018, se tendrá derecho a la deducción correspondiente, en los términos que +establecía el citado artículo. + +A estos efectos recordar que el citado artículo 6 del Decreto Legislativo 1/2013 permitía +deducir la cantidad de 250 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar +simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que convivan +con el menor 183 días o más durante el período impositivo y 125 euros si el tiempo de +convivencia durante el período impositivo fuera inferior a 183 días y superior a 90 días. + +Véase al respecto la disposición adicional única del Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril, por el que +se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Extremadura +en materia de tributos cedidos por el Estado. + +### Por cuidado de familiares con discapacidad + +Normativa: Arts. 5, 12 bis y 13 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + +Por cada ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad al igual o superior al +65 por 100 o o que esté judicialmente incapacitado: + +Atención: téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de +reforma del Código Civil, las referencias realizadas a la incapacitación judicial, se +extienden a las resoluciones judiciales en las que se establece la curatela representativa +de las personas con discapacidad. + +· 150 euros, con carácter general. + +El grado de discapacidad o la incapacitación serán reconocidas o declaradas por el +órgano administrativo o judicial competente, de acuerdo con la normativa aplicable. + + + + + + +Respecto a la forma de acreditar la discapacidad véase el artículo 72 del Reglamento del IRPF. + +En cuanto a la incapacitación, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 por la que se reforma la +legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en el ejercicio de su capacidad +jurídica, desaparece la incapacitación judicial siendo sustituida por una resolución judicial que determine +los actos para los que la persona con discapacidad requiera el apoyo para el ejercicio de su capacidad +jurídica. + +· 220 euros si el ascendiente o descendiente con discapacidad ha sido evaluado por los +servicios sociales y se le ha reconocido el derecho a una ayuda a la dependencia, +pero que a 31 de diciembre aún no la percibe efectivamente. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el ascendiente o descendiente con discapacidad conviva de forma +ininterrumpida con el contribuyente al menos la mitad del período impositivo. + +· Que se acredite la convivencia efectiva por los Servicios Sociales de base o por +cualquier otro organismo público competente. + +· Que la renta general y del ahorro del ascendiente o descendiente con discapacidad +no sean superiores al doble del indicador público de renta de efectos múltiples +(IPREM), incluidas las exentas ni tenga obligación legal de presentar declaración por el +Impuesto sobre el Patrimonio. Para el ejercicio 2023, dicha cuantía asciende a 16.800 +euros (8.400 x 2). + +· La aplicación de la deducción está condicionada a que la suma de las bases imponibles +general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cantidades: + +a. En general: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de que el contribuyente resida habitualmente en municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes: + +Atención: en este supuesto, si el contribuyente pertenece a una familia +numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por +categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + + + + + + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los +cónyuges hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los +municipios o entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del +IRPF, pero circunscrito al ámbito del municipio o entidad local menor. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior +a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores +con una población inferior a 3.000 habitantes". + +Importante: existiendo más de un contribuyente que conviva con la persona con +discapacidad, y para el caso de que solo uno de ellos reúna el requisito del límite de +renta, este podrá aplicarse la deducción completa. + +· Cuando dos o más contribuyentes con el mismo grado de parentesco tengan derecho a +la aplicación de esta deducción respecto de una misma persona, su importe se +prorrateará entre ellos por partes iguales. + +Cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco respecto de la persona +con discapacidad, la deducción corresponderá al de grado más cercano. + +### Por cuidado de hijos menores de hasta 14 años inclusive + +Normativa: Arts. 6 y 12 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por cuidado de +hijos menores de hasta 14 años cuando se den las siguientes circunstancias: + +1ª. Que el contribuyente tenga que dejar a sus hijos menores de hasta 14 años inclusive +al cuidado de otras personas o entidades por motivos de trabajo, sea por cuenta +propia o ajena. + +2ª. Que el cuidado de los menores de hasta 14 años se realice: + +a. Por una persona empleada del hogar o + +b. En guarderías, centros de ocio, campamentos urbanos, centros deportivos, ludotecas +o similares, autorizados por la administración autonómica o local competente. + +· El límite máximo de esta deducción es de 400 euros anuales por unidad familiar. + +A efectos de la aplicación de la deducción la unidad familiar no es la definida en el artículo 82 de la Ley del IRPF +sino la unidad de convivencia (matrimonios, parejas de hecho, inscritas o no) teniéndose que tener en cuenta +los criterios de prorrateo que se indican en el apartado de requisitos siguiente. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que en la fecha de devengo del impuesto los hijos tengan 14 o menos años de edad. + +· Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la que estén +dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. + +Precisiones: + +\- Es necesario que la actividad ejercida sea remunerada. + +\- La deducción podrá practicarse por las cantidades satisfechas cuando ambos padres realicen actividades +por cuenta propia o ajena simultáneamente, ya sea durante todo o parte del año. + +\- En el caso de actividades por cuenta propia se admite que el ejercicio de la actividad económica se +realice a través de una entidad en régimen de atribución de rentas. + +· Que, en el caso de que la deducción sea aplicable por gastos de una persona empleada +del hogar, esta esté dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad +Social. + +· Que en el caso de que la deducción sea aplicable por gastos en guarderías, centros de +ocio, campamentos urbanos, centros deportivos, ludotecas o similares, se disponga de +la correspondiente factura. + +El importe total de las cantidades satisfechas se atribuirá en su totalidad al progenitor que figure como +titular de la factura, salvo en el caso de matrimonio en régimen de gananciales en el que el importe +satisfecho se distribuirá entre los cónyuges por partes iguales, con independencia de cuál de ellos figure +como titular de la factura. + +· Que se tenga derecho a aplicar el mínimo por descendientes regulado en el artículo 58 de +la Ley del IRPF por cada uno de los hijos por los que se vaya a aplicar la deducción +autonómica. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro (casillas [0435] y [0460] de +la declaración) no sea superior a las siguientes cantidades: + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +Atención: cuando el contribuyente resida habitualmente en un municipio o +entidad local menor de Extremadura con población inferior a 3.000 habitantes y +pertenezca a una familia numerosa, no se observará este requisito. + +A estos efectos las condiciones necesarias para la consideración de familia +numerosa y su clasificación por categorías se determinarán con arreglo a lo +establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias +Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +Adicionalmente, puede consultar los municipios y entidades locales menores con +una población inferior a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes". + + + + + + +· Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de esa deducción con +respecto a los mismos descendientes, su importe será prorrateado entre ellos. + +El prorrateo de la deducción respecto a un mismo descendiente solo procederá cuando ambos padres +satisfagan los gastos y tengan derecho a ella por cumplir todos los requisitos exigidos. + +Por otra parte, a efectos de la aplicación de la deducción, se entiende por unidad familiar la unidad de +convivencia. Por ello en caso de matrimonios, parejas de hecho, inscritas o no, el límite de 400 euros se +aplica a la suma de la deducción aplicable por todos los miembros de la familia, prorrateándose su importe +en función de las cantidades satisfechas por cada uno de los progenitores. + +Cuando fallezca uno de los padres a lo largo del año (al haber convivido con la familia hasta la fecha del +fallecimiento) se procederá tambien al prorrateo. Asimismo, en el caso de padres separados o divorciados +que tengan la guarda y custodia compartida de los hijos, si ambos padres satisfacen el gasto, el límite +máximo es igualmente prorrateable. + +Ejemplo + +Matrimonio formado por don A.R.T y doña B.S.S con un hijo solo de Don A.R.T, por el que +tiene derecho al 100 por 100 del mínimo por descendientes, y otro común. + +El cónyuge Don A.R.T ha satisfecho 1.600 euros de gastos por su hijo. Por el hijo común +se han satisfecho 3.600 euros entre ambos cónyuges. + +Se desea saber cuál sería el importe de la deducción aplicable por cada uno de los +cónyuges. + +Solución + +Nota previa: Se trata de una única unidad familiar, en la que don A.R.T tiene derecho al +100 por 100 del mínimo por descendientes por su hijo, y respecto del común, don A.R.T y +doña B.S.S tienen derecho a la mitad. + +Don A.R.T (160 + 180) = 340 euros + +· Por el hijo propio: 10% s/1.600 = 160 + +· Por el hijo común: 10% s/(3.600 + 2) = 180 + +Doña B.S.S: Por el hijo común: 10% s/(3.600 + 2) = 180 +Total (160 + 180 + 180) = 520 + +Límite máximo: 400 + +Prorrateo + +· Deducción de don A.R.T: (400 x 340) + 520 = 261,54 + +· Deducción de doña B.S.S: (400 x 180) + 520 = 138,46 + +Total deducción aplicada (261,54 + 138,46) = 400 + + + + + + +### Para contribuyentes viudos + +Normativa: Arts. 7 y 12 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + +· 100 euros, con carácter general, para contribuyente viudos. + +· 200 euros, si el contribuyente viudo tiene a su cargo uno o más descendientes que, +de conformidad con el artículo 58 de la Ley IRPF, computan a efectos de aplicar el +mínimo por descendientes. + +La deducción de 200 euros podrá aplicarse siempre que alguno de los descendientes dé +derecho a aplicar el mínimo por descendientes y no perciba ningún tipo de renta. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +a. En general: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de que el contribuyente resida habitualmente en municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes: + +Atención: en este supuesto, si el contribuyente pertenece a una familia +numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por +categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los +cónyuges hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los +municipios o entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del +IRPF, pero circunscrito al ámbito del municipio o entidad local menor. + + + + + + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior +a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores +con una población inferior a 3.000 habitantes". + +· No tendrán derecho a la aplicación de esta deducción los contribuyentes que hubieren +sido condenados, en virtud de sentencia firme, por delitos de violencia de género +contra el cónyuge fallecido. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible para el contribuyente en estado de viudedad con la +aplicación de la deducción "por trabajo dependiente". + +### Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual para jóvenes y para víctimas del terrorismo + +Normativa: Arts. 8, 12 bis y 13 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + +A. Para jóvenes: + +· El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo, excluidos +los intereses, para la adquisición o rehabilitación por jóvenes de una vivienda +nueva situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de Extremadura que +constituya o vaya a constituir su primera residencia habitual. + +· El 5 por 100 en caso de adquisición o rehabilitación por jóvenes de su vivienda +habitual en cualquiera de los municipios o entidades locales menores de +Extremadura con población inferior a 3.000 habitantes, siempre que la adquisición +o rehabilitación se haya efectuado a partir de 1 de enero de 2015. + +B. Para víctimas del terrorismo: + +También podrán aplicar esta deducción, cualquiera que sea su edad, quienes tengan la +condición de víctimas del terrorismo o, en su defecto, y por este orden, el cónyuge o +pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con las mismas. + +Base máxima de la deducción + +La base máxima de la deducción será de 9.040 euros, importe anual establecido como +límite para la deducción de vivienda habitual contemplada por la normativa estatal del IRPF +en la redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012. + + + + + + +Precisión: formarán parte de la base de deducción los conceptos fijados en la +normativa estatal del IRPF, a excepción de los intereses satisfechos. + +Requisitos y otras condiciones de aplicación de la deducción + +La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los mismos +requisitos y condiciones exigidos en relación con la deducción general por adquisición, +rehabilitación de la vivienda habitual, base de deducción y límite máximo fijados por la +normativa estatal en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, incluido el relativo a la +comprobación de la situación patrimonial del contribuyente y, además, los siguientes: + +· Debe tratarse de una vivienda nueva. + +Se considera vivienda nueva aquella cuya adquisición represente la primera transmisión +de la misma con posterioridad a la declaración de obra nueva, siempre que no hayan +transcurrido 3 años desde esta. + +· La vivienda nueva debe estar acogida a las modalidades de protección pública +contempladas en el artículo 23 de la Ley 3/2001, de 26 de abril, de la Calidad, Promoción +y Acceso a la Vivienda en Extremadura, referidas a viviendas de protección oficial +promovidas de forma pública o privada y viviendas de Promoción Pública. No será +exigible este requisito cuando el porcentaje de deducción aplicable sea el 5 por 100. + +Atención: + +La Ley 3/2001, de 26 de abril, de la Calidad, Promoción y Acceso a la Vivienda en +Extremadura, referidas a viviendas de protección oficial promovidas de forma pública +o privada y viviendas de Promoción Pública se derogó, con efectos de 7 de mayo de +2019, por la disposición derogatoria única de la Ley 11/2019, de 11 de abril, de +promoción y acceso a la vivienda de Extremadura (DOE 17-04-2019 - BOE 15-05- +2019). + +Según el artículo 27.2 de la citada Ley 11/2019, de 11 de abril, son viviendas +protegidas de promoción pública: + +· Las viviendas que, sin ánimo de lucro, promoviera la Administración Pública o +cualquiera de sus organismos o empresas públicas dependientes, para satisfacer +las necesidades de vivienda de los sectores de población que +reglamentariamente se determinen. + +· Aquellas viviendas cuya propiedad o usufructo adquieran, sin ánimo de lucro y +para el mismo fin, la Administración Pública o sus organismos, entidades, +empresas y sociedades dependientes. + +En el caso de que se extinga el usufructo, la vivienda protegida de promoción pública +perderá su condición de tal. + + + + + + +· Los adquirentes deben ser jóvenes con residencia habitual en Extremadura, cuya +edad, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre) sea inferior +a 36 años. + +El requisito de edad no resultará aplicable para quienes tengan la condición de víctimas del terrorismo o, en su +defecto y por este orden, su cónyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los mismos. + +· Que se trate de su primera vivienda. + +· La suma de la base imponible general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no debe ser superior a las siguientes cantidades: + +a. En general: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de que el contribuyente resida habitualmente en municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes: + +Atención: en este supuesto, si el contribuyente pertenece a una familia +numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por +categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los +cónyuges hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los +municipios o entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior +a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores +con una población inferior a 3.000 habitantes". + +Importante: la presente deducción no podrá duplicarse en aquellos supuestos en que +las personas que tengan la consideración de víctimas del terrorismo también tengan una +edad inferior a 36 años. + +Incompatibilidad + +Esta deducción resultará incompatible, para un mismo contribuyente, con la deducción "Por +adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales". + + + + + + +Atención: esta deducción no es incompatible con la deducción "Por intereses de +financiación ajena para la inversión en vivienda habitual para jóvenes" sin que, como +consecuencia de ello, la cuota líquida se haga negativa. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual + +Normativa: Arts. 9, 12 bis y 13 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Atención: para los contribuyentes fallecidos antes del 15 de septiembre de 2023 +resultarán aplicables las cuantías, límites máximos y requisitos que se contemplan para +esta deducción en el Manual práctico Renta 2022: Deducción por arrendamiento de +vivienda habitual. + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas por el contribuyente en el período +impositivo en concepto de alquiler de su vivienda habitual, con el límite de 1.000 euros +anuales. + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas por el contribuyente en el período +impositivo en caso de alquiler de vivienda habitual en el medio rural, con el límite de +1.500 euros anuales. + +Atención: tendrá la consideración de vivienda en el medio rural aquella que se +encuentre en municipios y entidades locales menores de Extremadura con una +población inferior a 3.000 habitantes. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población +inferior a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales +menores con una población inferior a 3.000 habitantes". + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que concurra en el contribuyente alguna de las siguientes circunstancias: + +a. Que tenga en la fecha del devengo del impuesto menos de 36 años cumplidos. En +caso de tributación conjunta, el requisito de la edad deberá cumplirlo, al menos, uno +de los cónyuges, o, en su caso, el padre o la madre. + +b. Que forme parte de una familia que tenga la consideración legal de numerosa o +sea ascendiente separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con dos hijos +sin derecho a percibir anualidades por alimentos y por los que tenga derecho a + + + + + + +la totalidad del mínimo por descendientes. + +c. Que padezca una discapacidad con un grado reconocido igual o superior al 65 +por 100. + +El grado de discapacidad se determinará mediante la aplicación del baremo a que se +refiere el artículo 354 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de +octubre). + +d. Que, cualquiera que sea el grado de discapacidad, esté judicialmente incapacitado +o se haya establecido la curatela representativa del contribuyente. + +Atención: téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de +reforma del Código Civil, las referencias realizadas a la incapacitación judicial, se +extienden a las resoluciones judiciales en las que se establece la curatela +representativa de las personas con discapacidad. + +· Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada +efectivamente por el mismo y localizada dentro del territorio de la Comunidad Autónoma +de Extremadura. + +· Que se haya satisfecho por el arrendamiento y, en su caso, por sus prórrogas el +Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados o, +en su caso, se haya presentado autoliquidación por el citado impuesto. + +Precisión: debe tenerse en cuenta el nuevo supuesto de exención que se añade en el artículo 45.1.B) del +texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos +Documentados "para los arrendamientos de vivienda para uso estable y permanente a los que se refiere el +artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos", por el artículo 5 del Real +Decreto-ley 7/2019, de 1 de marzo, de medidas urgentes en materia de vivienda y alquiler (BOE de 5 de +marzo). + +La exención exime al sujeto pasivo del cumplimiento de la obligación tributaria principal de pago, pero no +de la obligación tributaria formal de presentar la correspondiente autoliquidación sin deuda a ingresar + +· Que el contribuyente no tenga derecho durante el mismo período impositivo a +deducción alguna por inversión en vivienda habitual. + +· Que ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares +del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute de otra vivienda situada a +menos de 75 kilómetros de la vivienda arrendada. + +El concepto de unidad familiar que hay que utilizar es el definido en el artículo 82 de la Ley del IRPF. + +En el caso de que el contribuyente y/o cualquiera de los miembros de su unidad familiar sean titulares de un +porcentaje en pleno dominio o en usufructo de otra vivienda situada a menos de 75 kilómetros de la vivienda +arrendada no se podrá aplicar la deducción. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro (casillas [0435] y [0460] de +la declaración) no sea superior a las siguientes cantidades: + + + + + + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +Atención: si el contribuyente tiene su residencia habitual en municipios y entidades +locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes y pertenece a +una familia numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su +clasificación por categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley +40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 +de noviembre). + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos bienes para un mismo período impositivo, su importe se +prorrateará entre ellos por partes iguales. + +El prorrateo de la deducción está referido únicamente a su límite máximo. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea el régimen económico matrimonial, solamente +tiene derecho a la deducción el cónyuge o cónyuges que figuren como arrendatarios +en el contrato. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de +3 de abril (Sala de lo Civil), recaída en el recurso de casación número 1200/2004 (ROJ: +STS 2464/2009). + +· En el caso de que solo una parte de las cantidades satisfechas en el ejercicio por el +alquiler de vivienda habitual lo sea por arrendamiento en el medio rural la deducción +aplicable por cada uno de los tipos de arrendamiento no podrá exceder de 1.500 euros +conjuntamente, dado que se trata de una única deducción con ímites incrementados para +el supuesto de arrendamiento en el medio rural. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, +se marcará una X en las casillas correspondientes. + +### Por la compra de material escolar + +Normativa: Arts. 10 y 12 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + + + + + + +15 euros por compra de material escolar para cada hijo o descendiente a cargo del +contribuyente. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· La compra de material escolar debe ir destinada a hijos o descendientes en edad +escolar obligatoria por los que se tenga derecho al mínimo por +descendientes regulado en la Ley del IRPF. + +Se entenderá cumplido este requisito cuando el hijo o descendiente tenga una edad +comprendida entre los 6 y 15 años en la fecha de devengo del impuesto. + +· Solo tendrán derecho a practicar la deducción los padres o ascendientes que convivan +con sus hijos o descendientes escolarizados. + +· Cuando un hijo o descendiente conviva con ambos padres o ascendientes el importe +de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de +ellos, en el caso de que optaran por tributación individual. + +. Que las suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +a. En general: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de que el contribuyente resida habitualmente en municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes: + +Atención: en este supuesto, si el contribuyente pertenece a una familia +numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por +categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los +cónyuges hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los +municipios o entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del +IRPF, pero circunscrito al ámbito del municipio o entidad local menor. + + + + + + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior +a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores +con una población inferior a 3.000 habitantes". + +### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades + +Normativa: Art. 11 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2023 en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en entidades que tengan naturaleza de Sociedad +Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima Laboral, +Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral o Sociedad Cooperativas. + +· El límite de deducción aplicable será de 4.000 euros anuales. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que, como consecuencia de la participación adquirida por el contribuyente, +computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas +unidas al contribuyente por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por +consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante +ningún día del año natural más del 40 por 100 del total del capital social de la entidad o +de sus derechos de voto. + +· Que las participaciones adquiridas han de mantenerse en el patrimonio del +contribuyente durante un período mínimo de tres años, siguientes a la constitución o +ampliación y este no debe ejercer funciones ejecutivas ni de dirección en la entidad. + +· Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los +siguientes requisitos: + +1\. Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma de +Extremadura. + +2\. Que desarrolle una actividad económica. + + + + + + +A estos efectos no se considerará que desarrolla una actividad económica cuando +tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de +acuerdo con lo establecido en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de +junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. Que, para el caso en que la inversión efectuada corresponda a la constitución de la +entidad, desde el primer ejercicio fiscal esta cuente al menos con una persona con +contrato laboral a jornada completa, o con dos personas con contrato laboral a +tiempo parcial, siempre que el cómputo total de horas en el supuesto de contrato +laboral a tiempo parcial sea igual o superior al establecido para una persona con +contrato laboral a jornada completa. En cualquier caso, los trabajadores deberán estar +dados de alta en el Régimen correspondiente de la Seguridad Social, y que se +mantengan las condiciones del contrato durante al menos veinticuatro meses. + +4\. Que, para el caso en que la inversión efectuada corresponda a una ampliación de +capital de la entidad, dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres +años anteriores a la ampliación de capital y la plantilla media de la entidad +durante los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliación se incremente +respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos en +una persona con los requisitos del párrafo 3.º anterior, y dicho incremento se +mantenga durante al menos otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se +computará el número de personas empleadas, en los términos que disponga la +legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada +completa. + +· Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y de las condiciones establecidas conlleva la pérdida del +beneficio fiscal, y el contribuyente debe incluir en la declaración del IRPF correspondiente al +ejercicio en el que se produjo el incumplimiento la parte del impuesto que se dejó de pagar +como consecuencia de la deducción practicada junto con los intereses de demora +devengados. + +### Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales + +Normativa: Art. 11 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía y limite máximo de la deducción + + + + + + +El 10 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo por la +adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia +habitual del contribuyente minoradas en el importe de las subvenciones recibidas de la Junta +de Extremadura en concepto de subvenciones por la adquisición o rehabilitación de la +vivienda. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda esté situada en alguno de los municipios y entidades locales +menores de Extremadura en los que la población de derecho a 31 de diciembre sea +inferior a 3.000 habitantes. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior a +3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores con una +población inferior a 3.000 habitantes". + +· Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda se haya producido a partir del día 1 de +enero de 2022. + +Base de la deducción + +· La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas a partir del 1 de +enero de 2023 para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos +originados que hayan corrido a cargo del adquirente, y minorada en el importe de las +subvenciones recibidas de la Junta de Extremadura en concepto de subvenciones por la +adquisición o rehabilitación de la vivienda. + +· Cuando la adquisición o rehabilitación de la vivienda se realicen con financiación ajena +formarán parte de la base de deducción la amortización, los intereses, el coste de los +instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos +hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de +noviembre, de Medidas de Reforma Económica, y demás gastos derivados de la misma. +En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos +por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado +instrumento. + +Base máxima de la deducción + +A. Base máxima total por todos los ejercicios en que se aplique la deducción: + +Será la menor de las siguientes cantidades: + +· 180.000 euros, o + +· El importe de adquisición o rehabilitación de la vivienda que da origen a la +deducción, minorado por los importes recibidos de la Junta de Extremadura en +concepto de subvenciones por la adquisición o rehabilitación de la vivienda. + + + + + + +Precisión: el importe de base máxima total se aplica por vivienda, no por contribuyente, por lo que en +caso de viviendas adquiridas por varios contribuyentes la cuantía de 180.000 euros, establecida para +determinar la base máxima de la deducción, se prorrateará en proporción al porcentaje de titularidad que +tengan en la referida vivienda. + +B. Base máxima en cada ejercicio: + +La base máxima a aplicar en cada ejercicio será de 9.040 euros, tanto en tributación +individual como en tributación conjunta. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado ya de esta misma +deducción, la base máxima total de la deducción se minorará en las cantidades +invertidas en la adquisición de las viviendas anteriores, en tanto hubieran sido objeto de +deducción. + +· Cuando con ocasión de la enajenación de una vivienda habitual por la que se hubiera +practicado esta deducción se genere una ganancia patrimonial exenta por +reinversión, la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva +vivienda se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la +exención por reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la adquisición +de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de +la anterior, en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la ganancia +patrimonial exenta por reinversión. + +· En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el +contribuyente podrá seguir practicando esta deducción, en los términos previstos en la +normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por las cantidades +satisfechas en el período impositivo para la adquisición de la que fue durante la vigencia +del matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo esta condición para +los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden. + +Conceptos a tener en cuenta para la aplicación de la deducción + +· Vivienda habitual + +Con carácter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que +constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. No +obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no +haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran +otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como +celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer +empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas. Para que la vivienda +constituya la residencia habitual del contribuyente deberá ser habitada de manera efectiva +y con carácter permanente por este, en un plazo de doce meses, contados a partir de la +fecha de adquisición o terminación de las obras. No obstante, se entenderá que la +vivienda no pierde el carácter de habitual cuando se produzca el fallecimiento del +contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación + + + + + + +de la vivienda, en los términos previstos en el párrafo anterior. Cuando sean de aplicación +las excepciones previstas en los dos párrafos anteriores, la deducción por adquisición de +vivienda se practicará hasta el momento en que se den las circunstancias que +necesariamente exijan el cambio de vivienda o impidan la ocupación de la misma. + +· Adquisición de vivienda habitual + +Se entenderá por adquisición de vivienda habitual, la adquisición en sentido jurídico del +derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque este sea compartido, siendo +indiferente el negocio jurídico que la origine. + +· Construcción y ampliación + +Se asimilan a la adquisición de vivienda la construcción o ampliación de la misma, en los +siguientes términos: + +a. Ampliación de vivienda: Cuando se produzca el aumento de su superficie habitable, +mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma +permanente y durante todas las épocas del año. + +A efectos de determinar si el contribuyente tiene derecho a aplicar la deducción por ampliación de la +vivienda habitual, se entenderá producida la adquisición en el momento en que se obtenga el +certificado de fin de obra. + +b. Construcción: Cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados +de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aquellas, +siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio de la +inversión. + +A efectos de determinar si el contribuyente tiene derecho a aplicar la deducción, en los casos de +construcción, se entenderá producida la adquisición de la vivienda habitual con el otorgamiento de la +escritura pública de obra nueva terminada. + +· Obras de rehabilitación de la vivienda habitual + +Se considerarán obras de rehabilitación de la vivienda habitual aquellas que tengan por +objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la consolidación y el tratamiento +de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas siempre que el coste global de +las operaciones de rehabilitación exceda del 25 por ciento del precio de adquisición si se +hubiese efectuado esta durante los dos años inmediatamente anteriores al inicio de las +obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el +momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del +valor de mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo. + +Comprobación de la situación patrimonial: base efectiva de inversión deducible + +La aplicación de esta deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del +contribuyente al finalizar el período de la imposición exceda del valor que arrojase su +comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones +realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de financiación. + + + + + + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el período impositivo por los elementos patrimoniales que al final del +mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + +Incompatibilidad + +Esta deducción no podrá simultanearse, para un mismo contribuyente, con las deducciones +"Por adquisición de vivienda para jóvenes y para víctimas del terrorismo con residencia en la +Comunidad Autónoma de Extremadura" y "Por intereses de financiación ajena para la +inversión en vivienda habitual para jóvenes". + +### Por residir habitualmente en municipios y entidades locales menores de Extremadura con población inferior a 3.000 habitantes + +Normativa: Art. 11 ter Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente resida habitualmente en alguno de los municipios y entidades +locales menores de Extremadura en los que la población sea inferior a 3.000 +habitantes. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior a +3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores con una +población inferior a 3.000 habitantes". + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no debe ser superior a: + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los cónyuges +hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los municipios o entidades +locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +Particularidades en caso de tributación conjunta + + + + + + +En caso de tributación conjunta, el importe de la deducción será la que corresponda al +contribuyente con derecho a la misma, resultante de aplicar el 15 por 100 sobre la parte de +cuota íntegra autonómica que le corresponda, calculada conforme al siguiente +procedimiento: + +Cuota íntegra autonómica en tributación conjunta x (base liquidable total del +contribuyente en tributación individual + _ bases liquidables totales en +tributación individual de todos los contribuyentes integrados en la unidad +familiar) + +### Por intereses de financiación ajena para la inversión en vivienda habitual para jóvenes + +Normativa: Art. 11 quater Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía y base máxima de la deducción + +El 25 por 100 de los intereses satisfechos durante el período impositivo por préstamos +hipotecarios obtenidos para financiar la adquisición de su vivienda habitual, con una base de +deducción máxima de 1.000 euros anuales. + +A estos efectos, téngase en cuenta que el concepto de adquisición será el fijado por la +normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012 para la deducción por inversión en +vivienda habitual. + +Requisitos específicos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de +Extremadura. + +· Que a la fecha de devengo del impuesto el contribuyente tenga menos de 36 años. + +· Que se trate de su primera vivienda. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 28.000 euros en tributación individual, y + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· Se exige el requisito de la comprobación de la situación patrimonial del contribuyente +conforme a la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + + + + + + +Incompatibilidad + +Esta deducción resultará incompatible, para un mismo contribuyente, con la +deducción "Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales". + +Atención: esta deducción no es incompatible con la deducción "Por adquisición de +vivienda para jóvenes y para víctimas del terrorismo con residencia en la Comunidad +Autónoma de Extremadura" sin que, como consecuencia de ello, la cuota líquida se +haga negativa. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Galicia + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Galicia podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Art. 5. Dos Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantías y requisitos para la aplicación de la deducción + +· Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo que conviva con el +contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), este +podrá deducir de la cuota íntegra autonómica la siguiente cuantía, en función de la base +imponible total menos el mínimo personal y familiar del contribuyente: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo personal y familiar)Importe de la deducción
Menor o igual a 22.000 euros360 euros el 1er hijo
1.200 euros el 2do hijo
2.400 euros el 3er hijo y ss.
Mayor o igual a 22.000,01 euros300 euros por hijo
360 euros por hijo en caso de parto múltiple
+ +Nota al cuadro: La base imponible total menos el mínimo personal y familiar se +determina sumando los importes de la base imponible general, casilla [0435] de la +declaración, y de la base imponible del ahorro, casilla [0460] de la declaración, y +minorando dicho resultado en la cuantía del mínimo personal y familiar, casilla +[0520] de la declaración. + +Para determinar el número de orden de los hijos, tanto en declaración conjunta como +individual se tendrán en cuenta los mismos criterios que para la aplicación del mínimo por +descendientes. + + + + + + +· Incremento de la deducción: Las cuantías anteriores se incrementarán en un 20 por +100 para los contribuyentes residentes en municipios de menos de 5.000 habitantes y +en los resultantes de procedimientos de fusión o incorporación. + +· Aplicación de la deducción en los dos períodos impositivos siguientes al de +nacimiento o adopción. + +La deducción se extenderá a los dos períodos impositivos siguientes al de nacimiento o +adopción, siempre que el hijo nacido o adoptado conviva con el contribuyente a la fecha +de devengo del impuesto que corresponda a cada uno de ellos, con arreglo a las +siguientes cuantías y límites de renta: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo personal y familiar)Importe de la deducción
Igual o menor a 22.000 euros360 euros el 1er hijo
1.200 euros el 2do hijo
2.400 euros el 3er hijo y ss.
Entre 22.000,01 y 31.000 euros300 euros por hijo
Más de 31.000 euros0 euros
+ +Para determinar el número de orden de los hijos, tanto en declaración conjunta como +individual se tendrán en cuenta los mismos criterios que para la aplicación del mínimo por +descendientes. + +· Las cuantías fijadas para esta deducción en los puntos anteriores se duplicarán en caso +de que el nacido o adoptado tenga reconocido un grado de discapacidad igual o +superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá estar referido a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre) y reconocido mediante resolución expedida por el órgano competente en materia de servicios +sociales. También se considerará acreditado el grado y la condición de persona con discapacidad en los +supuestos que establece el artículo 3.Tres del Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado. + +· Cuando, en el período impositivo del nacimiento o adopción o en los dos siguientes, los +hijos nacidos o adoptados convivan con ambos progenitores, la deducción que +corresponda se practicará por mitad en la declaración de cada uno de ellos. + +Aplicación en 2023 de la deducción por hijos nacidos en 2021 o 2022 + +Los contribuyentes que tuvieron derecho a la deducción por nacimiento o adopción de hijos +en los ejercicios 2021 o 2022 pueden practicar esta deducción en el ejercicio 2023, siempre +que el hijo o hijos que originaron el derecho a la deducción en aquellos ejercicios convivan +con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + + + + + + +El importe, requisitos y límites de renta para la aplicación de la deducción por los hijos +nacidos o adoptados en los ejercicios 2021 o 2022 son los anteriormente comentados. + +### Para familias con dos hijos e hijas + +Normativa: Art. 5.Tres.1 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción. + +· 250 euros, para los contribuyentes que, a la fecha de devengo del IRPF, tengan dos hijos +que generen a su favor el derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por +descendientes establecido por la normativa reguladora del IRPF. + +La presente deducción está pensada para familias con dos hijos que generen el derecho al +correspondiente mínimo por descendientes, por lo tanto solo es aplicable en caso de hijos. + +· 500 euros, cuando el contribuyente o alguno de los hijos que den derecho a aplicar esta +deducción tenga un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +De acuerdo con el artículo 3. Tres del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, el grado de discapacidad habrá de +acreditarse mediante certificado o resolución expedida por el órgano competente. En particular, se +considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 en el caso de los +pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, +absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una +pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 cuando se +trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado, así como +en los casos de dependencia severa y gran dependencia, siempre que estas últimas situaciones fuesen +reconocidas por el órgano competente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28 de la Ley 39/2006, +de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de +dependencia. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +· Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de la deducción +respecto de los mismos descendientes, su importe será prorrateado entre ellos por +partes iguales. + +Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la prevista en el punto siguiente, "Por familia +numerosa". + +### Por familia numerosa + + + + + + +Normativa: Art. 5.Tres.2 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía de la deducción + +El contribuyente que posea el título de familia numerosa a la fecha de devengo del IRPF +podrá deducir de la cuota íntegra autonómica las cantidades siguientes: + +1\. En general: + +\- 250 euros, en caso de que se trate de familias de hasta dos hijos/as. + +\- 400 euros, en caso de que se trate de familias de hasta dos hijos/as que disfruten +del título de categoría especial. + +\- Incremento adicional de 250 euros por cada hijo/ja en el resto de los casos (familias +numerosas con más de dos hijos/as). + +2. Contribuyente o descendientes con discapacidad igual o superior al 65 por 100: + +Cuando el contribuyente o alguno de los descendientes que den derecho a aplicar +esta deducción tenga el grado de discapacidad citado, la deducción anterior se +duplicará. Por lo tanto: + +\- 500 euros, en caso de que se trate de familias de hasta dos hijos/as. + +\- 800 euros, en caso de que se trate de familias de hasta dos hijos/as que disfruten +del título de categoría especial. + +\- Incremento adicional de 500 euros por cada hijo/a en el resto de los casos. + +Quién aplica el incremento: + +En tributación individual el incremento sólo podrá aplicarlo el contribuyente que tenga reconocido el grado +de discapacidad indicado sobre la cuantía que le corresponda. + +El incremento que corresponda en tributación individual al contribuyente con discapacidad, se aplicará en +idéntica cuantía en la tributación conjunta. + +Precisión: de acuerdo con el artículo 3. Tres del Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado el grado de discapacidad +habrá de acreditarse mediante certificado o resolución expedida por el órgano competente. En particular, +se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 en el caso de los +pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente +total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida +una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 cuando +se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado, así +como en los casos de dependencia severa y gran dependencia, siempre que estas últimas situaciones + + + + + + +fuesen reconocidas por el órgano competente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28 de la Ley +39/2006, de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en +situación de dependencia. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que +se establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +Requisitos y otras condiciones + +· El concepto de familia numerosa y su clasificación por categorías se contienen en la Ley +40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE de 19 de +noviembre). + +El contribuyente debe poseer el título de familia numerosa en la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de la deducción +respecto de los mismos descendientes, su importe será prorrateado entre ellos por +partes iguales. + +Incompatibilidad + +La presente deducción resulta incompatible con la prevista en el punto anterior, "Para +familias con dos hijos e hijas". + +### Por acogimiento de menores + +Normativa: Art. 5.Cuatro Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantías de la deducción + +· 300 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar simple, permanente, +provisional o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que el contribuyente conviva +con el menor por tiempo igual o superior a 183 días durante el período impositivo. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto +de 2015, el artículo 173 bis del Código Civil regulando las siguientes modalidades de acogimiento familiar: +de urgencia, temporal y permanente. Asimismo, la citada ley añadió un nuevo artículo 176 bis regulando la +delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +Por otra parte, la disposición adicional segunda de dicha Ley 26/2015, establece que "Todas las +referencias que en las leyes y demás disposiciones se realizasen al acogimiento preadoptivo deberán +entenderse hechas a la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 +bis del Código Civil. Las que se realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al + + + + + + +acogimiento familiar temporal previsto en el artículo 173 bis del Código Civil; y cuando lo fueran a las +Entidades colaboradoras de adopción internacional se entenderán hechas a los organismos acreditados +para la adopción internacional". + +Por todo ello, la deducción se entiende aplicable a cualquiera de las modalidades de acogimiento familiar +de las contempladas en el artículo 173 bis del Código Civil y la delegación de guarda para la convivencia +preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil. + +· 150 euros por cada menor en régimen de acogimiento, en los términos anteriormente +comentados, si el tiempo de convivencia durante el período impositivo fuera inferior a +183 días y superior a 90 días. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· No dará lugar a esta deducción el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo, +cuando la adopción del menor se produzca durante el período impositivo. + +Téngase en cuenta que el acogimiento familiar preadoptivo es actualmente la delegación de guarda para la +convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil. + +· El acogimiento deberá estar formalizado por el órgano competente en materia de +menores de la Xunta de Galicia. + +· En el caso de acogimiento de menores por matrimonios, el importe de la deducción +se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos, si optan por la +declaración individual. + +· Si el acogimiento se realiza por parejas de hecho, de acuerdo con la disposición +adicional tercera de la Ley 2/2006, de 14 de junio, de derecho civil de Galicia, el importe +de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de +sus miembros. + +### Por cuidado de hijos menores + +Normativa: Art. 5.Cinco Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía y límites máximos de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el período por los contribuyentes que, +por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos menores al +cuidado de una persona empleada del hogar o en escuelas infantiles de 0-3 años. + +· El límite máximo de la deducción es de: + +\- 400 euros. + +\- 600 euros si se tienen dos o más hijos de 3 o menos años de edad. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que los hijos tengan tres o menos años de edad (tanto para generar el derecho a la +deducción como para hacer cómputo para la deducción incrementada), a la fecha de +devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual estén +dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. + +· Que cuando la deducción sea aplicable por gastos de una persona empleada en el +hogar, esta este dada de alta en el Sistema Especial para Empleados del Hogar del +Régimen General de la Seguridad Social. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro minorada en el importe +de los mínimos personal y familiar, suma de las casillas [0435] y [0460] de la +declaración menos el importe de la casilla [0520] de la declaración, no sobrepase los +siguientes importes: + +\- 22.000 euros en tributación individual. + +\- 31.000 euros en tributación conjunta. + +· Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de esta deducción, por +cumplir los requisitos anteriores, su importe se prorrateará entre ellos. + +### Por contribuyentes con discapacidad, de edad igual o superior a 65 años, que precisen ayuda de terceras personas + +Normativa: Art. 5.Seis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas a terceros por los contribuyentes de edad +igual o superior a 65 años afectados por un grado de discapacidad igual o superior al 65 +por 100 y que precisen ayuda de terceras personas. + +· Se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 +cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no +alcance dicho grado, así como en los casos de dependencia severa y gran +dependencia, siempre que estas últimas situaciones fuesen reconocidas por el órgano +competente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28 de la Ley 39/2006, de 14 de +diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación +de dependencia. + +De acuerdo con el artículo 3. Tres del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado el grado de discapacidad habrá de +acreditarse mediante certificado o resolución expedida por el órgano competente. En particular, se +considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 en el caso de los + + + + + + +pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, +absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una +pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 cuando se +trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado, así como +en los casos de dependencia severa y gran dependencia, siempre que estas últimas situaciones fuesen +reconocidas por el órgano competente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28 de la Ley 39/2006, +de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de +dependencia. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +· El límite máximo de la deducción es de 600 euros. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro minorada en el importe +de los mínimos personal y familiar, suma de las casillas [0435] y [0460] de la +declaración menos el importe de la casilla [0520] de la declaración, no supere los +siguientes importes: + +\- 22.000 euros en tributación individual. + +\- 31.000 euros en tributación conjunta. + +· Que acredite la necesidad de ayuda de terceras personas. + +· Que el contribuyente no sea usuario de residencias públicas o concertadas de la +Comunidad Autónoma de Galicia o beneficiario del cheque asistencial de la Xunta de +Galicia. + +### Por alquiler de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 5.Siete Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo en concepto de +alquiler de la vivienda habitual + +Límite máximo de la deducción: 300 euros por contrato y año, tanto en tributación +individual como en conjunta. + +· Si se tienen dos o más hijos menores de edad, el porcentaje anterior de deducción se +eleva al 20 por 100, con un límite máximo de la deducción de 600 euros por contrato y +año, tanto en tributación individual como en conjunta. + + + + + + +· Las cuantías fijadas para esta deducción se duplicarán en caso de que el arrendatario +tenga reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +De acuerdo con el artículo 3. Tres del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado el grado de discapacidad habrá de +acreditarse mediante certificado o resolución expedida por el órgano competente. En particular, se +considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 en el caso de los +pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, +absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una +pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 cuando se +trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado, así como +en los casos de dependencia severa y gran dependencia, siempre que estas últimas situaciones fuesen +reconocidas por el órgano competente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28 de la Ley 39/2006, +de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de +dependencia. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la edad del contribuyente sea igual o inferior a 35 años en la fecha de devengo +del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). En caso de tributación conjunta, +deberá cumplir este requisito al menos uno de los cónyuges o, en su caso, el padre o la +madre. + +· Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 1 de enero de 2003. + +· Que haya constituido el depósito de la fianza a que se refiere el artículo 36.1 de la Ley +29/1994, de arrendamientos urbanos, en el Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo, o bien +posea copia compulsada de la denuncia presentada ante dicho organismo por no +haberle entregado dicho justificante la persona arrendadora. + +El contribuyente deberá acreditar, si es objeto de comprobación, que la fianza fue depositada o la denuncia +fue presentada antes de la presentación de la autoliquidación o del fin del plazo voluntario de presentación. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere el importe de 22.000 euros, tanto en tributación individual +como en conjunta. + +· Cuando dos contribuyentes tengan derecho a esta deducción, el importe total de la +misma, sin exceder del límite establecido por contrato de arrendamiento, se prorrateará +por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +Tratándose de matrimonios en régimen de gananciales, la deducción corresponderá a los cónyuges por partes +iguales, aunque el contrato esté solo a nombre de uno de ellos. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar + + + + + + +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, +se marcará una X en las casillas correspondientes. + +### Por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologías en los hogares gallegos + +Normativa: Art. 5.Ocho Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en concepto de cuota +de alta y cuotas mensuales para el acceso a Internet mediante contratación de líneas +de alta velocidad. + +· El límite máximo de la deducción es de 100 euros, tanto en tributación individual como +en conjunta. + +Este límite máximo debe aplicarse respecto a todas las cantidades satisfechas durante el +ejercicio, ya correspondan a un solo contrato de conexión, ya a varios que se mantengan +simultáneamente. + +Tratándose de matrimonios en régimen de sociedad legal de gananciales, el importe +máximo que puede deducir cada uno de los cónyuges es de 50 euros, con independencia +de que el contrato esté a nombre de uno solo de ellos. En estos casos, el prorrateo tiene +carácter obligatorio, de forma que uno solo de los cónyuges no puede aplicar la totalidad +de la deducción a la que tienen derecho ambos cónyuges de forma conjunta. No obstante, +si cada uno de los cónyuges es titular de una línea, cada uno de ellos podrá aplicar la +totalidad de la deducción. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción únicamente podrá aplicarse en el ejercicio en que se celebre el contrato +de conexión a las líneas de alta velocidad. + +· La línea de alta velocidad contratada deberá estar destinada a uso exclusivo del +hogar y no podrá estar vinculada al ejercicio de cualquier actividad empresarial o +profesional. + +· No resultará aplicable la deducción si el contrato de conexión supone simplemente un +cambio de compañía prestadora del servicio y el contrato con la compañía anterior se ha +realizado en otro ejercicio. Tampoco resultará de aplicación cuando se contrate la +conexión a una línea de alta velocidad y el contribuyente mantenga, simultáneamente, +otras líneas contratadas en ejercicios anteriores. + + + + + + +· La práctica de la deducción está condicionada a la justificación documental adecuada +del presupuesto de hecho y de los requisitos que determinan la aplicabilidad de la misma. + +### Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación + +Normativa: Art. 5.Nueve Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +1. En general + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de +constitución de sociedades o de ampliación de capital en las Sociedades Anónimas, +Limitadas, Sociedades Laborales y Cooperativas. + +· El límite máximo de la deducción es de 6.000 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La participación del contribuyente, computada junto con las del cónyuge o personas +unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 ni inferior al +1 por 100 del capital social de la sociedad objeto de la inversión o de sus derechos de +voto en ningún momento y durante los tres años siguientes a la constitución o ampliación. + +El límite máximo de participación en el capital social no se aplicará en el caso de +sociedades laborales o cooperativas compuestas únicamente por dos personas socias, +mientras se mantenga esta circunstancia. + +· La entidad en la que hay que materializar la inversión debe cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Debe tener su domicilio social y fiscal en Galicia y mantenerlo durante los tres años +siguientes a la constitución o ampliación. + +2\. Debe desempeñar una actividad económica durante los tres años siguientes a la +constitución o ampliación. A tal efecto, no debe tener por actividad principal la +gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 4.8. Dos. a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el +Patrimonio. + +3\. Debe contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a jor- +nada completa, dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social y con +residencia habitual en Galicia, durante los tres años siguientes a la constitución o +ampliación. + + + + + + +4\. En caso de que la inversión se hubiera realizado mediante una ampliación de capital, +la sociedad mercantil debió haber sido constituida en los tres años anteriores a +la fecha de esta ampliación, siempre que, además, durante los veinticuatro meses +siguientes a la fecha del inicio del período impositivo del Impuesto sobre +Sociedades en el que se realizase la ampliación de su plantilla media con residencia +habitual en Galicia se hubiera incrementado, al menos, en una persona con +respecto a la plantilla media con residencia habitual en Galicia en los doce meses +anteriores, y que dicho incremento se mantenga durante un período adicional de +otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarán las personas +empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en +relación con la jornada completa. + +· Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +· Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de tres años, siguientes a la constitución o ampliación. + +2. Incremento adicional de la deducción por determinadas circunstancias + +· La deducción podrá incrementarse en un 15 por 100 adicional cuando, además de +cumplir los requisitos establecidos para la deducción en general, se dé una de las +siguientes circunstancias: + +a. Se trate de sociedades anónimas, limitadas, sociedades laborales y cooperativas que +acrediten ser pequeñas y medianas empresas innovadoras, de acuerdo con lo +dispuesto en la Orden ECC/1087/2015, de 5 de junio, por la que se regula la obtención +del sello de pequeña y mediana empresa innovadora y se crea y regula el +funcionamiento del Registro de la Pequeña y Mediana Empresa Innovadora. + +b. Se trate de sociedades anónimas, limitadas, sociedades laborales y cooperativas que +acrediten ser sociedades promotoras de un proyecto empresarial que haya +accedido a la obtención de calificación como iniciativa de empleo de base +tecnológica, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto 56/2007, de 15 de marzo, +por el que se establece un programa de apoyo a las iniciativas de empleo de base +tecnológica (IEBT), mediante la inscripción de la iniciativa en el Registro administrativo +de Iniciativas Empresariales de Base Tecnológica. + +c. Se trate de sociedades anónimas, limitadas, sociedades laborales y cooperativas +participadas por universidades u organismos de investigación. + +· El límite máximo de la deducción en estos casos es de 9.000 euros. + +Atención: el porcentaje de deducción aplicable para las inversiones en las que se den +estas circunstancias será del 45 por 100 (30 por 100 + 15 por 100) y el límite de 9.000 +euros aplicable para el cálculo de la deducción, en estos casos, es independiente del + + + + + + +límite general de 6.000 euros. + +Incompatibilidad + +La deducción contenida en el presente apartado resultará incompatible, para las mismas +inversiones, con las deducciones "Por inversión en la adquisición de acciones o +participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación y su financiación" +prevista en el artículo 5. Diez del Decreto Legislativo 1/2011, "Por inversión en acciones de +entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo +bolsista" prevista en el artículo 5.Once del Decreto Legislativo 1/2011 y "Por inversión en +empresas que desarrollen actividades agrarias" prevista en el artículo 5.Quince del Decreto +Legislativo 1/2011. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la adquisi- +ción de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación" +del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con +derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o reciente +creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la deducción +por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla correspondiente. + +### Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación y su financiación + +Normativa: Art. 5.Diez Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +1. En general + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir en la cuota íntegra autonómica, y con un límite conjunto +de 20.000 euros, las siguientes cantidades: + +· El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +capital social como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o de +ampliación de capital en sociedades anónimas, limitadas, sociedades laborales y +cooperativas. + +· Con respecto a las mismas entidades, se podrá deducir el 30 por 100 de las +cantidades prestadas durante el ejercicio, así como de las cantidades garantizadas +personalmente por el contribuyente, siempre que el préstamo se otorgue o la garantía se + + + + + + +constituya en el ejercicio en el que se proceda a la constitución de la sociedad o la +ampliación de capital de la misma. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La participación del contribuyente, computada junto con las del cónyuge o personas +unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 ni inferior al +1 por 100 del capital social de la sociedad objeto de la inversión o de sus derechos de +voto en ningún momento y durante los tres años siguientes a la constitución o ampliación. + +En caso de préstamo o garantía, no será necesaria una participación del contribuyente en +el capital, pero si esta existe, no puede ser superior al 40 por 100, con los mismos límites +temporales anteriores. El importe prestado o garantizado por el contribuyente tiene +que ser superior al 1 por 100 del patrimonio neto de la sociedad. + +El límite máximo de participación en el capital social no se aplicará en el caso de +sociedades laborales o cooperativas compuestas únicamente por dos personas socias, +mientras se mantenga esta circunstancia. + +· La entidad en la que hay que materializar la inversión, préstamo o garantía debe +cumplir los siguientes requisitos: + +1\. Debe tener su domicilio social y fiscal en Galicia y mantenerlo durante los tres años +siguientes a la constitución o ampliación. + +2\. Debe desempeñar una actividad económica durante los tres años siguientes a la +constitución o ampliación. A tal efecto, no debe tener por actividad principal la +gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 4.8. Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. Debe contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a +jornada completa, dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social y con +residencia habitual en Galicia. El contrato tendrá una duración mínima de un año y +deberá formalizarse dentro de los dos años siguientes a la constitución o ampliación, +salvo en el caso de sociedades laborales o sociedades cooperativas. + +4\. En caso de que la inversión se realizase mediante una ampliación de capital o el +préstamo o garantía se hubiese realizado en el ejercicio de una ampliación, la +sociedad mercantil debió haber sido constituida en los tres años anteriores a la +fecha de esta ampliación, y además, durante los veinticuatro meses siguientes a la +fecha del inicio del período impositivo del Impuesto sobre Sociedades en el que se +realizó la ampliación, su plantilla media con residencia habitual en Galicia debió +haberse incrementado, al menos, en una persona respecto a la plantilla media +con residencia habitual en Galicia en los doce meses anteriores, manteniéndose +dicho incremento durante un período adicional de otros doce meses, salvo en el +caso de sociedades laborales o sociedades cooperativas. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarán las personas +empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en +relación a la jornada completa. + + + + + + +· El contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la sociedad en que +materializó la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas +ni de dirección durante un plazo de diez años. Tampoco puede mantener una +relación laboral con la entidad objeto de la inversión durante ese mismo plazo, salvo en +el caso de sociedades laborales o sociedades cooperativas. + +· Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los contribuyentes que pretendan +aplicar esta deducción y el importe de la operación respectiva. + +· Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de tres años, siguientes a la constitución o ampliación. + +En el caso de préstamos, estos deben referirse a las operaciones de financiación con un +plazo superior a cinco años, no pudiendo amortizar una cantidad superior al 20 por +100 anual del importe del principal prestado. En el caso de garantías, estas se +extenderán a todo el tiempo de vigencia de la operación garantizada, no pudiendo ser +inferior a cinco años. + +2. Incremento adicional de la deducción por determinadas circunstancias + +· La deducción podrá incrementarse en un 15 por 100 adicional cuando, además de +cumplir los requisitos establecidos para la deducción en general, se dé una de las +siguientes circunstancias: + +a. La adquisición de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos +de constitución o ampliación de capital, cuando se trate de sociedades anónimas, +limitadas, sociedades laborales y cooperativas que acrediten ser pequeñas y +medianas empresas innovadoras, de acuerdo con lo dispuesto en la Orden +ECC/1087/2015, de 5 de junio, por la que se regula la obtención del sello de pequeña +y mediana empresa innovadora y se crea y regula el funcionamiento del Registro de la +Pequeña y Mediana Empresa Innovadora. + +b. La adquisición de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos +de constitución o ampliación de capital, cuando se trate de sociedades anónimas, +limitadas, sociedades laborales y cooperativas que acrediten ser sociedades +promotoras de un proyecto empresarial que haya accedido a la obtención de +calificación como iniciativa de empleo de base tecnológica, de conformidad con lo +dispuesto en el Decreto 56/2007, de 15 de marzo, por el que se establece un +programa de apoyo a las iniciativas de empleo de base tecnológica (IEBT), mediante +la inscripción de la iniciativa en el Registro administrativo de Iniciativas Empresariales +de Base Tecnológica. + +c. La adquisición de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos +de constitución o ampliación de capital, cuando se trate de sociedades anónimas, +limitadas, sociedades laborales y cooperativas participadas por universidades u +organismos de investigación. + +· El límite máximo de la deducción en estos casos es de 35.000 euros. + + + + + + +Atención: el porcentaje de deducción aplicable para las inversiones en las que se den +estas circunstancias será del 45 por 100 (30 por 100 + 15 por 100) y el límite de 35.000 +euros aplicable para el cálculo de la deducción, en estos casos, es independiente del +límite general de 20.000 euros. + +Incompatibilidad + +La deducción contenida en el presente apartado resultará incompatible, para las mismas +inversiones, con las deducciones "Por inversión en la adquisición de acciones o +participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación" prevista en el artículo 5. +Nueve del Decreto Legislativo 1/2011, "Por inversión en acciones de entidades que cotizan +en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista" prevista en el +artículo 5.Once del Decreto Legislativo 1/2011 y "Por inversión en empresas que desarrollen +actividades agrarias" prevista en el artículo 5. Quince del Decreto Legislativo 1/2011. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Galicia por inversión en la +adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación y su financiación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del +importe de la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la +entidad de nueva o reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el +importe total de la deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación +y su financiación en la casilla correspondiente. + +### Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista + +Normativa: Art. 5.Once Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de ac- +ciones como consecuencia de acuerdos de ampliación de capital suscritos por medio del +segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista, aprobado por +acuerdo del Consejo de Ministros de 30 de diciembre de 2005. + +· El límite máximo de la deducción es de 4.000 euros. + +La deducción total así calculada se prorrateará por partes iguales en el ejercicio en el +que se realice la inversión y en los tres ejercicios siguientes. + + + + + + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +a. La participación conseguida por el contribuyente en la sociedad objeto de la inversión no +puede ser superior al 10 por 100 de su capital social. + +b. Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un +período de tres años, como mínimo. + +c. La sociedad objeto de la inversión debe tener el domicilio social y fiscal en Galicia, y +no debe tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o +inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4.8. Dos. a) de la Ley 19/1991, de +6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +Los requisitos indicados en las letras a y c anteriores deberán cumplirse durante todo el plazo de mantenimiento +indicado en la letra b, contado desde la fecha de adquisición de la participación. + +d. Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos anteriores comporta la pérdida del beneficio fiscal. + +Incompatibilidad + +La deducción contenida en el presente apartado resultará incompatible, para las mismas in- +versiones, con las deducciones "Por inversión en la adquisición de acciones o participacio- +nes sociales en entidades nuevas o de reciente creación" prevista en el artículo 5. Nueve del +Decreto Legislativo 1/2011, "Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones +sociales en entidades nuevas o de reciente creación y su financiación" prevista en el artículo +5.Diez del citado Decreto Legislativo, y "Por inversión en empresas que desarrollen +actividades agrarias" prevista en el artículo 5.Quince del Decreto Legislativo 1/2011. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Aragón, Galicia, Madrid o +Murcia por inversiones en entidades que cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIF de la entidad de nueva o reciente +creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la deducción +por inversiones en entidades que cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil en la casilla +correspondiente. + +### Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación tecnológica + + + + + + +Normativa: Art. 5.Doce Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía, límite y requisito para la aplicación de la deducción + +· El 25 por 100 de los donativos monetarios realizados a favor de los siguientes +centros o entidades: + +· Centros de investigación adscritos a universidades gallegas y de los promovidos o +participados por la Comunidad Autónoma de Galicia que tengan por objeto el +fomento de la investigación científica y el desarrollo y la innovación +tecnológicos. + +· Entidades sin ánimo de lucro acogidas a la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de +régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo, a condición de que estas últimas tengan la consideración de organismo +de investigación y difusión de conocimientos con arreglo a lo previsto en el artículo +2.83 del Reglamento (UE) n.º 651/2014 de la Comisión, de 17 de junio de 2014, por el +que se declaran determinadas categorías de ayudas compatibles con el mercado +interior en aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado. + +· Límite máximo: el importe de la deducción no podrá superar el 10 por 100 de la cuota +íntegra autonómica del IRPF. + +· La deducción queda condicionada a la justificación documental adecuada y suficiente +de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinan su aplicabilidad. + +### Por inversión en instalaciones de climatización y/o agua caliente sanitaria que empleen energías renovables en la vivienda habitual y destinadas exclusivamente al autoconsumo + +Normativa: Art. 5.Trece Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía y limite máximo de la deducción + +· El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la instalación en la +vivienda habitual de sistemas de climatización y/o agua caliente sanitaria en las +edificaciones que empleen fuentes de energía renovable. + +· El límite máximo de la deducción es de 280 euros por contribuyente. + +En declaración conjunta el límite será aplicable respecto a cada uno de los contribuyentes +que cumplan los requisitos para poder aplicar la deducción. + +Base de deducción + + + + + + +· La base de esta deducción estará constituida por las cantidades efectivamente +satisfechas en la totalidad de la instalación, esto es, sistema de generación, sistema de +emisión térmica y sistema de captación, mediante tarjeta de crédito o débito, +transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de +crédito, a los instaladores habilitados que realicen la instalación. + +· En ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero de curso legal. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo se podrá practicar la deducción si se cumplen los siguientes requisitos: + +a. La instalación debe estar debidamente registrada por el instalador, que debe estar +habilitado para el efecto, en la Oficina Virtual de Industria (OVI). Se le remitirá al titular +o empresa que registró la instalación un código de verificación de esta. + +b. Posteriormente, y siempre antes de que expire el plazo para presentar la +autoliquidación correspondiente al período impositivo en el que se sufragó la +instalación, será necesario aportar a través de la OVI la siguiente documentación: + +\- El presupuesto analizado de la instalación. + +\- La factura o facturas emitida/s por el instalador habilitado. + +\- El/los justificante/s de pago por la totalidad del coste de la instalación. + +\- En el caso de efectuarse la inversión por una comunidad de propietarios, deberá +aportarse un certificado, emitido por su representante legal, de las aportaciones +económicas correspondientes a cada comunero. + +· Se entiende por energías renovables aquellas a las que se refiere el artículo 2 de la +Directiva 2009/28/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 23 de abril de 2009, +relativa al fomento del uso de energía procedente de fuentes renovables y por la que se +modifican y se derogan las directivas 2001/77/CE y 2003/30/CE. + +· En caso de edificios de viviendas en régimen de propiedad horizontal que sean de nueva +construcción o en los que se proceda a la sustitución de los equipos de generación +térmica por otros que empleen energías renovables, esta deducción podrá aplicarla cada +uno de los propietarios individualmente en el porcentaje que le corresponda en la +comunidad de propietarios. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +Código de Instalación facilitado por la Oficina Virtual de Industria en la casilla [1033] de +la declaración. + +### Por rehabilitación de bienes inmuebles situados en centros históricos + + + + + + +Normativa: Art. 5.Catorce Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio en la rehabilitación de +inmuebles que sean propiedad del contribuyente situados en los centros históricos. + +Estos centros históricos son los señalados en el anexo de la Orden de 1 de marzo de +2018, por la que se determinan los centros históricos a efectos de las deducciones +previstas en los números 14 del artículo 5, y 6 y 7 del artículo 13 ter, del texto refundido +de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos +cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto legislativo 1/2011, de 28 de julio (DOG del +13). + +· El límite máximo de la deducción es de 9.000 euros. + +En tributación conjunta, el límite máximo de la deducción es de 9.000 euros, con +independencia del número de miembros de la unidad familiar que tengan derecho a +aplicar la deducción. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Se considerarán rehabilitación las obras que cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que dispongan de los permisos y autorizaciones administrativas correspondientes. + +b. Que tengan por objeto principal la reconstrucción del inmueble mediante la +consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras +obras análogas, siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación +exceda del 25 por 100 del precio de adquisición, si se efectuó esta durante los dos +años inmediatamente anteriores al comienzo de las obras de rehabilitación, o, en otro +caso, del valor de mercado que tenga el inmueble en el momento de dicho inicio. + +A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del valor de mercado +del inmueble la parte proporcional correspondiente al suelo. + +Cuando no se conozca el valor del suelo, este se calculará prorrateando el coste de +adquisición satisfecho o el valor de mercado entre los valores catastrales del suelo y +de la construcción de cada año. + +· La pertenencia del bien inmueble a un centro histórico se acreditará, de acuerdo con lo +establecido por el artículo único. 2 de la Orden de 1 de marzo de 2018 (DOG del 13), +mediante certificado emitido por el ayuntamiento correspondiente de que el bien inmueble +se encuentra situado dentro de la delimitación fijada en el anexo de la citada Orden de 1 +de marzo de 2018. + + + + + + +· Las cantidades satisfechas se atribuirán a quien las pague con independencia del +régimen económico matrimonial, sin que en ningún caso se pueda aplicar la deducción +sobre un importe superior al resultante de aplicar a las cantidades totales invertidas el +porcentaje que el contribuyente tenga en la titularidad del inmueble. + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +La deducción se aplicará en la declaración correspondiente al ejercicio en el que se paguen +las obras. + + + + + + +### Por inversión en empresas que desarrollen actividades agrarias + +Normativa: Art. 5.Quince Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantías y limite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas o, en caso de aportaciones no dinerarias, del +valor de los bienes que destinen en el ejercicio a las siguientes inversiones: + +a. Adquisición de capital social a consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital, así como cualquier aportación a reservas +en: + +1.º Sociedades de fomento forestal reguladas en la Ley 7/2012, de 28 de junio, de +montes de Galicia, y otro tipo de sociedades de gestión conjunta. + +2.º Entidades agrarias, cooperativas agrarias o de explotación comunitaria de la tierra +que tengan por objeto exclusivo actividades agrarias. + +3.º Entidades que tengan por objeto la movilización o recuperación de las tierras +agrarias de Galicia al amparo de los instrumentos previstos en la Ley 11/2021, de 14 +de mayo, de recuperación de la tierra agraria de Galicia. + +Atención: el concepto de "actividad agraria" será el recogido en la Ley 19/1995, +de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias (artículo 3.Cinco +Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de +Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2011, de 28 de julio). + +b. Préstamos realizados a favor de las mismas entidades citadas en la letra a) anterior, +así como garantías que el contribuyente constituya personalmente a favor de estas +entidades. + +c. Aportaciones que los socios capitalistas realicen a cuentas en participación +constituidas para el desarrollo de actividades agrarias y en las que el partícipe gestor +sea alguna de las entidades citadas en la letra a) anterior. + +· El límite máximo conjunto de la deducción es de 20.000 euros, con independencia del +número de miembros de la unidad familiar que satisfagan los importes que dan derecho a +ella. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· Las operaciones en las que sea de aplicación la deducción deben formalizarse en +escritura pública, en la cual debe especificarse la identidad de los contribuyentes que +pretendan aplicar esta deducción y el importe de la operación respectiva. + +· Las inversiones realizadas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante +un período mínimo de cinco años, computado a partir del día siguiente a la fecha en +que se formalice la operación en escritura pública. + +En el caso de operaciones de financiación el plazo de vencimiento deberá ser +superior o igual a cinco años, sin que se pueda amortizar una cantidad superior al 20 +por 100 anual del importe del principal prestado. + +Durante ese mismo plazo de cinco años deben mantenerse las garantías constituidas. + +· El contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la sociedad en que +materializó la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas ni +de dirección durante un plazo de diez años, ni puede mantener una relación laboral con la +entidad objeto de la inversión durante ese mismo plazo, excepto en el caso de sociedades +laborales o sociedades cooperativas. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por inversión en la adquisición de +acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación", "Por +inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de +reciente creación y su financiación" y "Por inversión en acciones de entidades que cotizan en +el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista" recogidas en los +números nueve, diez y once del artículo 5 del Decreto Legislativo 1/2011. + +La incompatibilidad está referida a una misma inversión, es decir, para cada inversión únicamente se podrá +aplicar una deducción (a opción del contribuyente), pero nada impide que si se hacen varias inversiones +distintas se pueda aplicar a cada una de ellas la deducción que corresponda. + +Importante: los contribuyentes con derecho a esta deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Galicia por inversión en +empresas que desarrollen actividades agrarias" del Anexo B.8 de la declaración en el +que, además del importe de la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse +constar el NIE de la entidad en la que se realice la inversión, se otorgue el préstamo o +se constituya la garantía y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total +de la deducción en la casilla correspondiente. + +### Por determinadas subvenciones y/o ayudas obtenidas a consecuencia de los daños causados por los incendios que se produjeron en Galicia durante el mes de octubre del año 2017 + +Normativa: Art. 5.Dieciseis Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + + + + + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El importe de dicha deducción será el resultado de aplicar los tipos medios de gravamen +a la parte de la base liquidable general que corresponda a dicha subvención o ayuda. + +· La deducción se podrá aplicar únicamente cuando el contribuyente hubiese integrado en +la base imponible general el importe correspondiente a una subvención o cualquier otra +ayuda pública obtenida de la Comunidad Autónoma de Galicia de las incluidas en el +Decreto 102/2017, de 19 de octubre, de medidas urgentes de ayuda para la reparación de +daños causados por los incendios que se produjeron en Galicia durante el mes de octubre +del año 2017. + +### Para paliar los daños causados por la explosión de material pirotécnico que tuvo lugar en Tui durante el mes de mayo del 2018 + +Normativa: Art. 5.Diecisiete Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +1\. Por subvención o cualquier otra ayuda pública obtenida + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El importe de dicha deducción será el resultado de aplicar los tipos medios de gravamen a +la parte de la base liquidable general que corresponda a dicha subvención o ayuda. + +· La deducción se podrá aplicar únicamente cuando el contribuyente hubiese integrado en +la base imponible general el importe correspondiente a una subvención o cualquier otra +ayuda pública obtenida de la Comunidad Autónoma de Galicia de las incluidas en el +Decreto 55/2018, de 31 de mayo, de medidas urgentes para la reparación de daños +causados por la explosión de material pirotécnico producida en Tui el 23 de mayo de +2018. + +2\. Por inversiones no empresariales, con la finalidad de paliar los daños +sufridos que excedan de las ayudas o subvenciones percibidas + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El importe de las cantidades invertidas, en inversiones no empresariales, con la finalidad +de paliar los daños sufridos, por la parte que exceda de las cantidades percibidas por +ayudas o subvenciones de las incluidas en el Decreto 55/2018, de 31 de mayo, de +Medidas urgentes para la reparación de daños causados por la explosión de material +pirotécnico producida en Tui el 23 de mayo de 2018, o por coberturas de seguros. + +· En ningún caso la cantidad objeto de deducción podrá ser superior a la diferencia entre el +daño sufrido y las cantidades recibidas por ayudas o coberturas de seguro. + + + + + + +### Por obras de mejora de eficiencia energética en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares + +Normativa: Art. 5.Dieciocho Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía y límites de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir de la cuota íntegra autonómica en el ejercicio en que +finalice la obra de mejora de eficiencia energética de los inmuebles de uso residencial +vivienda: + +· El 15 por 100 de las cantidades totales invertidas, con una base máxima de la +deducción de 9.000 euros por contribuyente. + +A estos efectos la base de esta deducción estará constituida por las cantidades +efectivamente satisfechas en las obras de mejora de eficiencia energética en edificios de +viviendas o en viviendas unifamiliares, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia +bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +La base de la deducción será el importe de las cantidades efectivamente satisfechas por el contribuyente +(con el límite de 9.000 euros por contribuyente), sin que pueda exceder del resultado de aplicar el +porcentaje de titularidad en el inmueble al importe total invertido. + +En ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero de curso legal. + +· El 100 por 100 del coste de los honorarios para la obtención del certificado que justifique +el salto de letra en la calificación energética del inmueble, así como las tasas relacionadas +con su inscripción en el Registro de Certificados de Eficiencia Energética de Edificios de +la Comunidad Autónoma de Galicia, con un límite único de 150 euros que será +prorrateado en función del porcentaje de titularidad de la vivienda. + +El límite es único por certificado e inscripción. Es decir, si el certificado es relativo a un edificio de viviendas +el límite será de 150 euros, y deberá prorratearse entre todos los comuneros en función del porcentaje de +titularidad de las mismas. Sin embargo, si las obras se hacen en dos viviendas separadas para lo cual se +requieren dos certificados con sus correspondientes inscripciones independientes en el correspondiente +Registro, cada uno tendrá su propio límite de 150 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Las obras se deben realizar en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares y +por los propietarios de las mismas. + +Se entiende por vivienda la edificación destinada a la residencia de las personas físicas. Por lo tanto, el +inmueble sobre el que se aplique tendrá que tener dicha finalidad, pudiendo ser vivienda habitual, segunda +residencia, estar alquilado para cualquiera de dichos fines salvo que las rentas percibidas por dicho +alquiler tributen como actividad económica, e incluso estar desocupada pese a tener esa finalidad, +quedando por tanto fuera del ámbito objetivo de la misma, los despachos profesionales o los inmuebles +para el ejercicio de una actividad económica. + + + + + + +Solo es aplicable por el titular del pleno dominio o por el nudo propietario del inmueble que satisfaga el +importe de las obras, no pudiendo aplicarla el usufructuario del inmueble ni el arrendatario, aunque +satisfagan la totalidad o una parte del importe de las obras. + +· Ha de tratarse de obras de mejora de eficiencia energética considerándose, a estos +efectos, como tales las que cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que dispongan de los permisos, autorizaciones o títulos habilitantes correspondientes. + +b. Que mejoren el comportamiento energético de las edificaciones reduciendo la +demanda energética, mejorando el rendimiento de las instalaciones térmicas y/o +incorporando equipos que utilicen fuentes de energía renovable y que tengan por +objeto principal subir una letra en la escala de calificación energética de emisiones de +CO2 y en la escala de consumo de energía primaria no renovable. + +· Deberán presentarse, antes de que expire el plazo para presentar la autoliquidación +correspondiente al período impositivo en que finalice la obra de mejora energética objeto +de deducción, a través de la plataforma electrónica del Registro de Eficiencia Energética +de Edificios de la Comunidad Autónoma de Galicia, los siguientes documentos: + +a. Certificado de eficiencia energética del edificio, una vez ejecutadas las obras que dan +lugar a esta deducción, que debe estar inscrito en el Registro de Certificados de +Eficiencia Energética de Edificios de la Comunidad Autónoma de Galicia mediante el +procedimiento establecido a tal fin. + +b. Informe firmado por un técnico competente que justifique el salto de letra conseguido +con las mejoras, según el modelo que conste en el Registro de Certificados de +Eficiencia Energética de Edificios de la Comunidad Autónoma de Galicia. + +c. La totalidad de las facturas correspondientes a las obras de mejora de eficiencia +energética objeto de deducción, así como las relativas a la obtención del certificado de +eficiencia energética. + +d. Los justificantes de pago de estas facturas. + +La justificación de las cantidades satisfechas por el contribuyente ha de realizarse mediante las +facturas correspondientes a las obras realizadas y solo podrá aplicar la deducción la persona en cuyo +favor se expidan, salvo en el caso de edificios en régimen de propiedad horizontal. + +En el caso de comunidad de bienes o régimen de sociedad legal de gananciales, se imputará a aquel +a cuyo nombre esté la factura salvo que se demuestre que ha sido pagada con cargo a la renta de los +comuneros o de la sociedad de gananciales. + +En caso de que la inversión se realice en una vivienda unifamiliar, esta documentación +será aportada por el contribuyente. + +En el caso de edificios en régimen de propiedad horizontal, será aportada por el +representante legal de la comunidad de propietarios, que, además, deberá adjuntar un +certificado de las aportaciones económicas correspondientes a cada comunero. + +· Deberá constar en la declaración tributaria del contribuyente el número de inscripción +del certificado de eficiencia energética tras la reforma en el Registro de Certificados de +Eficiencia Energética de Edificios de la Comunidad Autónoma de Galicia, proporcionado + + + + + + +por el propio Registro en la etiqueta de eficiencia energética del inmueble. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible, sobre las mismas cantidades invertidas, con la deducción +"Por inversión en instalaciones de climatización y/o agua caliente sanitaria que empleen +energías renovables en la vivienda habitual y destinada exclusivamente al autoconsumo". + +### Por las ayudas y subvenciones recibidas por los deportistas de alto nivel de Galicia + +Normativa: Art. 5.Diecinueve Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía de la deducción + +El importe de la deducción será el resultado de aplicar los tipos medios de gravamen al +importe de la subvención o ayuda pública en la base liquidable. + +Para ello el contribuyente debe integrar en su base imponible general, casilla [0435], el +importe correspondiente a la subvención o ayuda pública obtenida de la Administración +general de la Comunidad Autónoma de Galicia o de las restantes entidades del sector público +autonómico. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que se trate de una subvención o cualquier otra ayuda pública obtenida de la +Administración general de la Comunidad Autónoma de Galicia o de las restantes +entidades del sector público autonómico para el desarrollo de la actividad deportiva. + +· Que la actividad deportiva por la que se obtiene la subvención o ayuda pública no genere +rendimientos de actividades económicas. + +· El contribuyente ha de tener reconocida la condición de deportista de alto nivel según +resolución del órgano superior de la Administración general de la Comunidad Autónoma +con competencias en materia de deporte. + +### Por adquisición y rehabilitación de viviendas en los proyectos de aldeas modelo + +Normativa: Art. 5.Veinte Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía de la deducción + + + + + + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio para la adquisición o rehabilitación +de viviendas. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción solo se puede aplicar por las cantidades satisfechas en el ejercicio: + +a. En el caso de adquisición de vivienda, por viviendas adquiridas a partir 1 de enero +de 2021. + +b. En el caso de rehabilitación de vivienda, por obras de rehabilitación iniciadas a +partir del 1 de enero de 2021. + +· Que las viviendas se sitúen en terrenos que se integren en proyectos de aldeas modelo, +de conformidad con lo previsto en la Ley 11/2021, de 14 de mayo, de recuperación +de la tierra agraria de Galicia. + +· Que las viviendas estén destinadas a residencia de los contribuyentes que las +adquieran o rehabiliten, ya sea con carácter habitual o esporádico. + +· A los efectos de la deducción, tienen la consideración de obras de rehabilitación +aquellas que cumplan los siguientes requisitos: + +1\. Que dispongan de los permisos y autorizaciones administrativas correspondientes. + +2\. Que tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la +consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras obras +análogas, siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda del +25 % del precio de adquisición, si se efectuó esta durante los dos años +inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación, o, en otro caso, del +valor de mercado que tenga el inmueble en el momento de dicho inicio. A estos +efectos, se descontará del precio de adquisición o del valor de mercado del inmueble +la parte proporcional correspondiente al suelo. Cuando no se conozca el valor del +suelo, este se calculará prorrateando el coste de adquisición satisfecho o el valor de +mercado entre los valores catastrales del suelo y de la construcción de cada año. + +Atención: en todo aquello que no venga expresamente establecido, para determinar +el concepto de obras de rehabilitación, será de aplicación lo previsto en la normativa +reguladora del Impuesto sobre el Valor Añadido (artículo 3.Seis Texto Refundido de +las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de +julio). + +Base de la deducción y base máxima de la deducción: + +· Base de la deducción + + + + + + +La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan +corrido a cargo del adquirente, y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los +intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable +de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo décimo noveno de la Ley 36/2003, +de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, y demás gastos de ella +derivados. En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses +satisfechos por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la +aplicación del citado instrumento. + +· Base máxima de la deducción + +Para el caso de construcciones destinadas a constituir la vivienda habitual de los +contribuyentes, la base de esta deducción no podrá exceder de 9.000 euros anuales, +tanto en tributación individual como en conjunta. + +En otro caso, la base de la deducción no podrá exceder de 4.500 euros anuales, tanto +en tributación individual como en conjunta. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por inversión en instalaciones de +climatización y/o agua caliente sanitaria que empleen energías renovables en la vivienda +habitual y destinadas exclusivamente al autoconsumo" y "Por obras de mejora de eficiencia +energética en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares" recogidas en los números +trece y dieciocho del artículo 5 del Decreto Legislativo 1/2011. + + + + + + +## Comunidad de Madrid + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad de Madrid podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Arts. 4 y 18.1 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantías de la deducción y periodos de aplicación + +· 721,70 euros por cada hijo nacido o adoptado. + +· En el caso de partos o adopciones múltiples la cuantía correspondiente al primer +período impositivo en que se aplique la deducción se incrementará en 721,70 euros +por cada hijo. + +Importante: de acuerdo con la disposición final quinta del Texto Refundido de las +disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el +Estado, la deducción por nacimiento o adopción de hijos del artículo 4 del Texto +Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de +tributos cedidos por el Estado, en la regulación vigente desde el 1 de enero de 2023, +solo será aplicable a los hijos nacidos o adoptados a partir de dicha fecha. + +Para nacimientos o adopciones anteriores al 1 de enero de 2023 la cuantía aplicable +será de 600 euros por cada hijo nacido o adoptado. + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +La deducción se aplica tanto en el período impositivo en el que se produzca el +nacimiento o la adopción como en cada uno de los dos períodos impositivos +siguientes. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo tendrán derecho a practicar la deducción los padres que convivan con los hijos +nacidos o adoptados. + +· Cuando los hijos nacidos o adoptados convivan con ambos padres y estos tributen de +forma individual, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la +declaración de cada uno de ellos. + + + + + + +· Límites de la suma de las bases imponibles general y del ahorro (suma de las +casillas [0435] y [0460] de la declaración) para poder aplicar la deducción. + +Se exige un doble límite: uno general, que ha de cumplir el contribuyente que +pretenda aplicar la deducción, y otro especifico que ha de cumplir la unidad familiar +de la que forme parte: + +a. Contribuyente: la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente +no podrá superar: + +\- 30.930 euros en tributación individual. + +\- 37.322,20 euros en tributación conjunta. + +b. Unidad familiar: la suma de las bases imponibles general y del ahorro de todos los +miembros de la unidad familiar de la que el contribuyente pueda formar parte no podrá +ser superior a 61.860 euros. + +Reglas para su aplicación: + +· Si se trata de una unidad familiar conyugal (de las reguladas en el artículo 82.1.1ª de la Ley del IRPF), +habrán de agregarse las bases imponibles de cada uno de los miembros de la unidad familiar +integrados en la misma, con independencia de que opten o no por el régimen de tributación conjunta y +de que estén obligados o no a presentar declaración. + +· Así, para cada cónyuge, la base imponible será la correspondiente a ambos más las de los hijos +(menores de edad o mayores incapacitados judicialmente sujetas a patria potestad prorrogada o +rehabilitada), comunes o no, que convivan con el matrimonio. + +En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha declaración la que se tenga en +cuenta a efectos del límite fijado. + +· Si se trata de una unidad familiar monoparental o no conyugal, habrán de agregarse, exclusivamente +las bases imponibles de los miembros de la unidad familiar que teóricamente corresponda a cada +contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 82.1.2ª de la Ley del IRPF: el propio +contribuyente y los hijos de este (menores o mayores incapacitados judicialmente sujetos a patria +potestad prorrogada o rehabilitada) que convivan con él. Y todo ello, también, con independencia de +que se opte o no por tributar por el régimen de tributación conjunta y de que estén o no obligados a +presentar declaración. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha declaración +la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + +### Por adopción internacional de niños + +Normativa: Art. 5 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía de la deducción + +721,70 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo, siempre que se trate de una +adopción de carácter internacional. + + + + + + +Condiciones para la aplicación de la deducción + +· La adopción tiene carácter internacional cuando así resulte de las normas y convenios +aplicables a esta materia. + +· Cuando el niño adoptado conviva con ambos padres adoptivos el importe de la +deducción se incrementará en un 50 por 100, y se prorrateará por partes iguales en +la declaración de cada uno de ellos si estos optaran por la tributación individual. + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción anterior "Por nacimiento o adopción de hijos". + +### Por acogimiento familiar de menores + +Normativa: Arts. 6 y 18.1 y 4.a) Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantías de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir por cada menor en régimen de acogimiento familiar +las siguientes cantidades: + +· 618,60 euros si se trata del primer menor en régimen de acogimiento familiar. + +· 773,25 euros si se trata del segundo menor en régimen de acogimiento familiar. + +· 927,90 euros si se trata del tercer o sucesivo menor en régimen de acogimiento +familiar. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El acogimiento familiar que da derecho a la deducción podrá ser simple, permanente o +preadoptivo, administrativo o judicial. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) ha modificado, con efectos desde 18 de +agosto de 2015, el artículo 173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar (de +urgencia, temporal y permanente). Asimismo, la citada ley añadió un nuevo artículo 176 bis regulando la +delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +Por otra parte, la disposición adicional segunda de dicha Ley 26/2015, establece que "Todas las +referencias que en las leyes y demás disposiciones se realizasen al acogimiento preadoptivo deberán +entenderse hechas a la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 +bis del Código Civil. Las que se realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al +acogimiento familiar temporal previsto en el artículo 173 bis del Código Civil; y cuando lo fueran a las +Entidades colaboradoras de adopción internacional se entenderán hechas a los organismos acreditados +para la adopción internacional". + + + + + + +Por todo ello, la deducción se entiende aplicable a cualquiera de las modalidades de acogimiento familiar +de las contempladas en el artículo 173 bis del Código Civil y a la delegación de guarda para la convivencia +preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil. + +Recuerde: actualmente da derecho a aplicar esta deducción el acogimiento familiar +(de urgencia, temporal y permanente) y la delegación de guarda para la convivencia +preadoptiva. + +· A efectos de determinar el número de orden del menor acogido, solamente se +computarán aquellos menores que hayan permanecido en dicho régimen durante más de +183 días del período impositivo. En ningún caso se computarán los menores que hayan +sido adoptados durante dicho período impositivo. + +· La aplicación de esta deducción exige que el contribuyente esté en posesión, en caso +de ser requerido, del correspondiente certificado acreditativo del acogimiento, +expedido por la Consejería competente de la Comunidad de Madrid. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 26.414,22 euros en tributación individual. + +\- 37.322,20 euros en tributación conjunta. + +· En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios o uniones de hecho, el +importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración individual +de cada uno de ellos si tributaran de esta forma. + +Importante: esta deducción no podrá aplicarse en el supuesto de delegación de guarda +para la convivencia preadoptiva cuando el mismo diera lugar a la adopción del menor +durante el año, sin perjuicio de la aplicación de la deducción anteriormente comentada +"Por nacimiento o adopción de hijos" + +### Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o con discapacidad + +Normativa: Arts. 7 y 18.1 y 4.b) Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +1.546,50 euros por cada persona mayor de 65 años o con discapacidad igual o superior +al 33 por 100, cuando se cumplan los siguientes requisitos: + +· Que conviva durante más de 183 días al año con el contribuyente en régimen de +acogimiento sin contraprestación, + + + + + + +· Que la persona en régimen de acogimiento no dé lugar a la obtención de ayudas o +subvenciones de la Comunidad de Madrid. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· En el supuesto de acogimiento de personas mayores de 65 años, la persona acogida no +debe hallarse vinculada con el contribuyente por un parentesco de grado igual o +inferior al cuarto, bien sea de consanguinidad o de afinidad. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 26.414,22 euros en tributación individual. + +\- 37.322,20 euros en tributación conjunta. + +· Cuando la persona acogida genere el derecho a la deducción para más de un +contribuyente simultáneamente, el importe de la misma se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos, si tributaran de forma individual. + +· El contribuyente que desee aplicar esta deducción deberá obtener, en caso de ser +requerido, el correspondiente certificado de la Consejería competente en la materia, +acreditativo de que ni el contribuyente ni la persona acogida han recibido ayudas de la +Comunidad de Madrid vinculadas al acogimiento. + +### Por cuidado de ascendientes + +Normativa: Art. 7 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +. 515,50 euros por cada ascendiente mayor de 65 años o con discapacidad igual o +superior al 33 por 100 por el que puedan aplicarse el mínimo por ascendientes. + +· Cuando el ascendiente genere el derecho a la deducción para más de un contribuyente +simultáneamente, el importe de la misma se prorrateará por partes iguales en la +declaración de cada uno de ellos, si tributaran de forma individual. + +### Por arrendamiento de la vivienda habitual + +Normativa: Arts. 8 y 18.1 y 4.c) Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + + + + + + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda +habitual en el período impositivo. + +Precisión: la renta a satisfacer por el contrato de arrendamiento suscrito por uno solo de los cónyuges es +una deuda que corresponde, en exclusiva, al propio firmante con independencia de las relaciones internas +que posteriormente puedan surgir en el seno del régimen económico matrimonial. Por ello, las cantidades +que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato no dan derecho a dicha deducción por no ser +arrendatario, con independencia de cuál sea el régimen económico matrimonial. Véase al respecto la +Sentencia del Tribunal Supremo número 220/2009, de 3 de abril (Sala de lo Civil), recaída en el recurso de +casación número 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009). + +· El límite máximo de deducción será de 1.237,20 euros, tanto en tributación individual +como en conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Edad del contribuyente. + +El contribuyente debe tener menos de 35 años de edad a la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +No obstante, la deducción podrá aplicarse también si el contribuyente tiene más de 35 +años y menos de 40 años siempre que, durante el periodo impositivo, se haya +encontrado en situación de desempleo y haya soportado cargas familiares. + +Definiciones: + +\- Situación de desempleo: se entenderá que el contribuyente se ha encontrado en situación de +desempleo cuando haya estado inscrito como demandante de empleo en las Oficinas de Empleo de la +Comunidad de Madrid al menos 183 días dentro del período impositivo. + +\- Cargas familiares: se entenderá que el contribuyente ha soportado cargas familiares cuando tenga al +menos dos familiares, ascendientes o descendientes, a su cargo, considerándose como tales aquellos por +los que tenga derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes o descendientes. + +· Límites de la suma de las bases imponibles general y del ahorro (suma de las +casillas [0435] y [0460] de la declaración) para poder aplicar la deducción. + +Se exige un doble límite; uno general, que ha de cumplir el contribuyente que pretenda +aplicar la deducción, y otro específico que ha de cumplir la unidad familiar de la que forme +parte: + +a. Contribuyente: la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente +no podrá superar: + +\- 26.414,22 euros en tributación individual. + +\- 37.322,20 euros en tributación conjunta. + +b. Unidad familiar: la suma de las bases imponibles general y del ahorro de todos los +miembros de la unidad familiar de la que el contribuyente pueda formar parte no podrá +ser superior a 61.860 euros. + + + + + + +Reglas para su aplicación de los límites a la unidad familiar: + +Si se trata de una unidad familiar conyugal (de las reguladas en el artículo 82.1.1ª de la Ley del IRPF), +habrán de agregarse las bases imponibles de cada uno de los miembros de la unidad familiar +integrados en la misma, con independencia de que opten o no por el régimen de tributación conjunta y +de que estén obligados o no a presentar declaración. + +Así, para cada cónyuge, la base imponible será la correspondiente a ambos más las de los hijos +(menores de edad o mayores incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o +rehabilitada), comunes o no, que convivan con el matrimonio. + +En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha declaración la que se tenga en +cuenta a efectos del límite fijado. + +· Si se trata de una unidad familiar monoparental o no conyugal, habrán de agregarse, exclusivamente +las bases imponibles de los miembros de la unidad familiar que teóricamente corresponda a cada +contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 82.1.2ª de la Ley del IRPF: el propio +contribuyente y los hijos de este (menores o mayores incapacitados judicialmente sujetos a patria +potestad prorrogada o rehabilitada) que convivan con él. Y todo ello, también, con independencia de +que se opte o no por tributar por el régimen de tributación conjunta y de que estén o no obligados a +presentar declaración. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha declaración +la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + +· Las cantidades abonadas por el arrendamiento de la vivienda habitual deben superar el +20 por 100 de la mencionada suma de bases imponibles general y de ahorro del +contribuyente. + +· Para la aplicación de la deducción, el contribuyente debe estar en posesión de una +copia del resguardo del depósito de la fianza en la Agencia de Vivienda Social de la +Comunidad de Madrid formalizado por el arrendador, de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 36 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, y en el +Decreto 181/1996, de 5 de diciembre, por el que se regula el régimen de depósito de +fianzas de arrendamientos en la Comunidad de Madrid, o bien poseer copia de la +denuncia presentada ante dicho organismo por no haberles entregado dicho +justificante el arrendador. + +· Adicionalmente, el contribuyente en el momento en que manifieste su intención de aplicar +esta deducción autonómica deberá, como arrendatario, haber liquidado el Impuesto sobre +Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados derivado del +arrendamiento de la vivienda, salvo que no esté obligado a presentar autoliquidación por +aplicar la bonificación prevista en el artículo 30 quater del Decreto legislativo 1/2010. + +No obstante, dicha intención no tiene por qué circunscribirse a un único momento +temporal y, por ello el límite temporal para exigir dicha liquidación dependerá de cuándo +se manifieste la misma. Así, sin ánimo de exhaustividad, el momento en que el +contribuyente que desee aplicar la deducción debe haber liquidado el impuesto de TPO +se fija en: + +· La finalización del plazo de declaración, en el caso de presentar la declaración del +impuesto con aplicación de la deducción autonómica. + + + + + + +· El momento en que se inste por el contribuyente la rectificación de una declaración +previamente presentada, en la que no se hubiera incluido la citada deducción. + +· El momento en que se inicie por la Administración Tributaria el procedimiento de +comprobación de una declaración en la que no se haya incluido la deducción. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para +cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la +vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado +un NIE de otro país, se marcará una X, respectivamente, en las casillas +correspondientes. + +### Por gastos derivados del arrendamiento de viviendas + +Normativa: Art. 8 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por los contribuyentes que +tengan inmuebles arrendados como vivienda siempre que correspondan a alguno de +los siguientes conceptos vinculados a tales arrendamientos: + +\- Gastos de reparación y conservación. + +\- Gastos de formalización de contratos de arrendamiento. + +\- Primas de seguros por daños e impagos. + +\- Obtención de certificados de eficiencia energética. + +· El límite máximo de deducción es de 154,65 euros, tanto en tributación individual como +en conjunta y con independencia del número de inmuebles arrendados. + +No se requiere que el inmueble se encuentre arrendado en el periodo impositivo en que se producen los +gastos incluidos en la deducción. En todo caso, habrá que acreditar la situación de expectativa de alquiler +del inmueble que origina los gastos. + +La deducción sólo resultará aplicable a los arrendamientos de vivienda previstos en el artículo 2 de la Ley +29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos urbanos. Quedan por tanto excluidos los arrendamientos +para uso distinto del de vivienda. + + + + + + +### Por donativos a fundaciones y clubes deportivos + +Normativa: Arts. 9 y 18.3 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones que cumplan los requisitos de +la Ley 1/1998, de 2 de marzo, de Fundaciones de la Comunidad de Madrid que persigan +fines culturales, asistenciales, educativos o sanitarios o cualesquiera otros de naturaleza +análoga a estos. + +En todo caso, será preciso que estas fundaciones se encuentren inscritas en el Registro +de Fundaciones de la Comunidad de Madrid, rindan cuentas al órgano de protectorado +correspondiente y que este haya ordenado su depósito en el Registro de Fundaciones. + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a clubes deportivos elementales y básicos +definidos en los artículos 29 y 30 de la Ley 15/1994, de 28 de diciembre, del Deporte de la +Comunidad de Madrid. + +En todo caso, será preciso que estos clubes se encuentren inscritos en el Registro de +Asociaciones Deportivas de la Comunidad de Madrid. + +· La base de la deducción por todas las donaciones indicadas no podrá exceder del 10 +por 100 de la base liquidable, entendiendo como tal la suma de la base liquidable general +y la de ahorro del contribuyente. + +### Por el incremento de los costes de la financiación ajena para la inversión en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de interés (no aplicable 2023) + +Normativa: Art. 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Importante: en el ejercicio 2023 esta deducción no resulta de aplicación, dado que el +porcentaje de deducción es negativo. + +### Por gastos educativos + +Normativa: Arts. 11 y 18.2 y 4.d) Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + + + + + + +Cuantías de la deducción + +· El 15 por 100 de los gastos de escolaridad. + +· El 15 por 100 de los gastos de enseñanza de idiomas. + +· El 5 por 100 de los gastos de adquisición de vestuario de uso exclusivo escolar. + +Base de la deducción + +· La base de deducción, salvo para hijos o descendientes que estén escolarizados en el +primer ciclo de Educación Infantil, está constituida por las cantidades satisfechas por +los siguientes conceptos: + +"Escolaridad" durante las etapas correspondientes al segundo ciclo de Educación +Infantil, a la Educación Básica Obligatoria y la Formación Profesional Básica, a que se +refieren los artículos 3.3, 3.10, 4 y 14.1 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de +Educación. + +Precisiones: en los centros públicos y en los privados con concierto educativo la enseñanza debe ser +gratuita, por lo que ningún alumno incluido en un centro de tales características podrá soportar gastos +relativos a la escolaridad. Sí será posible soportar gastos de escolaridad en los centros privados no +concertados. + +No serán deducibles los gastos de comedor, transporte, etc. girados por el centro educativo que, aunque +indirectamente vinculados con la enseñanza, no se corresponden con esta. Tampoco serán deducibles los +gastos por adquisición de libros de texto. + +"Adquisición de vestuario de uso exclusivo escolar" durante las etapas +correspondientes al segundo ciclo de Educación Infantil, a la Educación Básica +Obligatoria y la Formación Profesional Básica, a que se refieren los artículos 3.3, 3.10, 4 y +14.1 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de Educación. + +Precisión: solo podrá aplicarse la deducción para las prendas de vestido o calzado exigido o autorizado +por las directrices del centro educativo en el que el alumno curse sus estudios. La deducción abarca todo +el vestuario exigido por el centro. + +"Enseñanza de idiomas" tanto si esta se imparte como actividad extraescolar como si +tiene el carácter de educación de régimen especial. La deducción contempla los gastos +derivados de la enseñanza de idiomas exclusivamente en los siguientes supuestos: + +a. Enseñanza de régimen especial que se imparta en centros oficiales de enseñanza de +idiomas. + +b. Enseñanza de idiomas como actividad extraescolar adquirida bien por el centro +educativo, con cargo a los alumnos o bien por los propios alumnos directamente +siempre que, en este último caso, el alumno esté cursando algún estudio oficial. + +Importante: la base de deducción se minorará en el importe de las becas y ayudas +obtenidas de la Comunidad de Madrid o de cualquier otra Administración Pública que +cubran todos o parte de los gastos citados. + + + + + + +· En el caso de hijos o descendientes que estén escolarizados en el primer ciclo de +Educación Infantil a que se refiere el artículo 14.1 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de +mayo, de Educación, la base de deducción estará constituida exclusivamente por las +cantidades satisfechas por el concepto de escolaridad que no se abonen mediante +precios públicos ni mediante precios privados autorizados por la Administración. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Los gastos educativos que dan derecho a esta deducción son los originados durante el +período impositivo por los hijos o descendientes por los que tengan derecho al mínimo +por descendientes regulado en la Ley del IRPF. + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, junto con +la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere la cantidad en euros correspondiente a +multiplicar por 30.930 el número de miembros de dicha unidad familiar. + +El concepto de unidad familiar en el IRPF se explica en el Capítulo 2. + +A efectos de la aplicación de la deducción se tendrá en cuenta, de manera agregada, la +base imponible de su unidad familiar, con independencia de la existencia o no de +obligación de declarar. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha +declaración la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + +· Cumplidos los anteriores requisitos, solo tendrán derecho a practicar la deducción los +padres o ascendientes que convivan con sus hijos o descendientes escolarizados. +Cuando un hijo o descendiente conviva con ambos padres o ascendientes el importe +de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de +ellos, en caso de que optaran por tributación individual. + +Importante: los contribuyentes que deseen aplicar esta deducción deberán estar en +posesión de los correspondientes justificantes acreditativos del pago de los +conceptos objeto de deducción. + +Límites máximos de la deducción + +La cantidad a deducir no podrá exceder de: + +· 412,40 euros por cada uno de los hijos o descendientes que generen el derecho a la +deducción por gastos de enseñanza de idiomas y/o de adquisición de vestuario de +uso exclusivo escolar. + +· 927,90 euros por cada uno de los hijos o descendientes en el caso de que el +contribuyente tenga derecho a practicar deducción, además de por los gastos del párrafo +anterior o exclusivamente, por gastos de escolaridad. Este límite será de 1.031 euros +por cada uno de los hijos o descendientes que cursen durante el ejercicio estudios del +primer ciclo de Educación Infantil y cuyos gastos den derecho a esta deducción. + + + + + + +### Por cuidado de hijos menores de 3 años, mayores dependientes y personas con discapacidad + +Normativa: Arts. 11 bis y 18.2 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 25 por 100 de las cuotas ingresadas por el contribuyente por cotizaciones al Sistema +Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguridad Social, con el +límite de deducción de 463,95 euros anuales. + +· El 40 por 100 de las cuotas ingresadas por cotizaciones al Sistema Especial de +Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguridad Social, en el caso de +contribuyentes que sean titulares de una familia numerosa, con el límite de deducción +de 618,60 euros anuales. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Circunstancias que deben concurrir para aplicar la deducción: + +La deducción resultará aplicable por las cotizaciones correspondientes a los meses del +periodo impositivo en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias: + +a. Que el contribuyente tenga, al menos, un hijo menor de 3 años por el que se aplique el +mínimo por descendientes. + +A tal efecto, se computarán como base de deducción las cotizaciones efectuadas por el mes en que el hijo +cumpla los tres años, así como, en su caso, se produzca el fallecimiento del menor, pero no los siguientes. + +b. Que el contribuyente conviva con un ascendiente, descendiente, colateral por +consanguinidad de segundo grado, o cónyuge, en todos los casos mayores de 65 años, +que tenga reconocido alguno de los grados de dependencia previstos en el artículo 26 +de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y +Atención a las personas en situación de dependencia. + +c. Que el contribuyente conviva con un ascendiente, descendiente, colateral por +consanguinidad de segundo grado, o cónyuge que tenga reconocido un grado de +discapacidad física, psíquica o sensorial igual o superior al 33 por 100. + +A los efectos de lo dispuesto en esta letra c), se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o +superior al 33 por 100 en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una +pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de +clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para +el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al +65 por 100, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no +alcance dicho grado. + + + + + + +A efectos de lo dispuesto en las letras b) y c), sólo se tendrán en consideración los ascendientes y +descendientes por los que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes y +descendientes, así como el cónyuge y los colaterales hasta el segundo grado de parentesco por +consanguinidad que convivan con el contribuyente durante más de 183 días del periodo impositivo y no +tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. + +d. Que el contribuyente tenga reconocido alguno de los grados de dependencia o de discapacidad de los referidos en las letras b) y c) anteriores. + +Requisitos generales cuando se den cualquiera de las circunstancias a), b), c) o d) + +· El contribuyente debe estar en situación de alta en la Seguridad Social como +empleador titular de un hogar familiar, tener contratada y cotizar por una o varias +personas por el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de +la Seguridad Social durante el periodo en que se pretenda aplicar la deducción. + +Asimismo, será necesario que la persona o personas contratadas presten servicios para +el titular del hogar familiar durante, al menos, 40 horas mensuales. + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, junto con +la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere la cantidad en euros correspondiente a +multiplicar por 30.930 el numero de miembros de dicha unidad familiar. + +A efectos de la aplicación de la deducción se tendrá en cuenta, de manera agregada, la +base imponible de su unidad familiar, con independencia de la existencia o no de +obligación de declarar. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha +declaración la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + +Requisitos adicionales en el caso de aplicarse la deducción por concurrir la circunstancia indicada en la letra a) anterior + +· El contribuyente empleador y, en su caso, el otro progenitor del hijo menor de 3 años +por el que se apliquen el mínimo por descendientes, deben realizar una actividad por +cuenta propia o ajena por la que estén dados de alta en el régimen correspondiente +de la Seguridad Social o mutualidad, al menos, durante 183 días dentro del periodo +impositivo. + +En caso de que el contribuyente tenga hijos menores de 3 años con diferentes +progenitores, podrá aplicarse la deducción cuando se cumpla el requisito indicado en el +párrafo anterior respecto de cualquiera de ellos. + +Requisitos adicionales en el caso de aplicarse la deducción por concurrir +las circunstancias indicadas en las letras b) o c) + +El contribuyente empleador debe encontrarse en alguna de las siguientes situaciones: + + + + + + +· Realizar una actividad por cuenta propia o ajena por la que esté dado de alta en el +régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, al menos, durante +183 días dentro del periodo impositivo. + +· Percibir prestaciones contributivas y asistenciales del sistema de protección del +desempleo, pensiones abonadas por el Régimen General y los Regímenes especiales de +la Seguridad Social o por el Régimen de Clases Pasivas del Estado, o prestaciones +análogas a las anteriores reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen +especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos por +las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al régimen especial de +la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones por situaciones +idénticas a las previstas para la correspondiente pensión de la Seguridad Social. + +· Lo dispuesto en los 2 puntos anteriores no resultará exigible en caso de aplicarse la +deducción por la circunstancia indicada en la letra d) anterior. + +### Por el pago de intereses de préstamos para la adquisición de vivienda por jóvenes menores de treinta años + +Normativa: Art. 12 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía de la deducción + +· El 25 por 100 de los intereses satisfechos durante el período impositivo por préstamos +hipotecarios obtenidos para la adquisición de la vivienda que constituya o vaya a +constituir la vivienda habitual del contribuyente. + +Se considerará vivienda habitual la que se ajusta a la definición y requisitos establecidos en la disposición +adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF, y en su normativa de desarrollo, en su redacción vigente +desde el 1 de enero de 2013. + +· El límite máximo de la deducción es de 1.031 euros, tanto en tributación individual +como en tributación conjunta. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que los contribuyentes tengan una edad inferior a 30 años. + +En caso de que sólo uno de los propietarios cumpla dicha circunstancia de edad a lo largo del periodo +impositivo, será este contribuyente el único que pueda aplicar la deducción en ese periodo impositivo por +las cantidades que haya satisfecho correspondientes a su cuota de titularidad en la vivienda. + +Importante: la deducción resultará aplicable por los intereses satisfechos hasta el mes +anterior a aquel en el que el contribuyente cumpla los 30 años de edad. + + + + + + +### Por el pago de intereses de préstamos a estudios de Grado, Máster y Doctorado + +Normativa: Art. 12 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía de la deducción + +· El importe de los intereses satisfechos durante el período correspondientes a +préstamos obtenidos para cursar estudios universitarios en cualquiera de los tres +ciclos (Grado, Máster Universitario y Doctorado) a que se refiere el artículo 37 de la Ley +Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades. + +Precisión: la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades ha sido derogada, con efectos +desde el 12 de abril de 2023, por la disposición derogatoria única.1.a) de la Ley Orgánica 2/2023, de 22 de +marzo, del Sistema Universitario. + +Por ello, las referencias que efectúa el artículo 12 bis del Texto refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado al artículo 37 de la Ley Orgánica +6/2001 han de entenderse hechas al artículo 9 de la Ley Orgánica 2/2023, de 22 de marzo, que mantiene +los tres ciclos de las enseñanzas oficiales (Grado, Máster Universitario y Doctorado). + +· El importe de los intereses satisfechos durante el periodo por préstamos obtenidos +para la realización de estudios que permitan la obtención de un título propio de +Máster de la entidad que lo organice, siempre que dicha entidad imparta también +formación que permita la obtención de un título oficial de los que se regulan el artículo 35 +de la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre. + +Precisión: la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades ha sido derogada, con efectos +desde el 12 de abril de 2023, por la disposición derogatoria única.1.a) de la Ley Orgánica 2/2023, de 22 de +marzo, del Sistema Universitario. + +Por ello, las referencias que efectúa el artículo 12 bis del Texto refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado al artículo 35 de la Ley Orgánica +6/2001 han de entenderse hechas al artículo 8 de la Ley Orgánica 2/2023, de 22 de marzo, que regula los +títulos universitarios oficiales. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· La deducción será aplicable por quien resulte obligado a satisfacer tales intereses +siempre que el préstamo se haya concedido para la realización de los estudios por: + +\- el propio contribuyente, + +\- su cónyuge o, + +\- cualquiera de los descendientes por los que tenga derecho a aplicar el mínimo por +descendientes o a los que satisfaga anualidades por alimentos que gocen de la +aplicación de las especialidades a que se refieren los artículos 64 y 75 de la Ley del +IRPF. + + + + + + +· Debe tratarse de préstamos concedidos por alguna de las entidades de crédito +previstas en el artículo 1 de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y +solvencia de entidades de crédito, sin perjuicio de que la concesión del préstamo haya +sido gestionada a través de programas u organismos públicos. + +De acuerdo con el artículo 1 de la Ley 10/2014 son entidades de crédito: + +a) Las empresas autorizadas cuya actividad consiste en recibir del público depósitos u otros fondos +reembolsables y en conceder créditos por cuenta propia. + +Tienen la consideración de entidades de crédito a efectos de esta letra: + +\- Los bancos. + +\- Las cajas de ahorros. + +\- Las cooperativas de crédito. + +\- El Instituto de Crédito Oficial. + +b) Las empresas autorizadas referidas en el artículo 4.1.1.b) del Reglamento (UE) n.º 575/2013 del +Parlamento Europeo y del Consejo de 26 de junio de 2013 sobre los requisitos prudenciales de las +entidades de crédito, y por el que se modifica el Reglamento (UE) n.º 648/2012. + +· Los contribuyentes que pretendan aplicar la deducción deberán haber hecho constar en +el contrato de préstamo o crédito suscrito el destino de los fondos y acreditar dicho +destino mediante los justificantes oportunos. + +### Por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Arts. 13 y 18.2 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía, ámbito temporal de aplicación y limite máximo de la deducción + +· Cuantía total: el 10 por 100 del precio de adquisición de viviendas adquiridas por +contribuyentes como consecuencia del nacimiento o adopción de hijos. + +Importante: la base de la deducción estará integrada exclusivamente por aquellas +cantidades destinadas a satisfacer el importe real de adquisición de la vivienda, más +los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición, tales como impuestos directos e +indirectos, registro, notario, etc., pero no así aquellos gastos que genere la solicitud y +concesión del préstamo hipotecario que financie su adquisición al no formar parte del +precio de la vivienda. + +· Ámbito temporal y forma de aplicar dicha cuantía: el importe total de la deducción se +prorrateará por décimas partes y se aplicará en el periodo impositivo en que se +produzca la adquisición y los nueve siguientes. + + + + + + +· Límite máximo anual: 1.546,50 euros, tanto en tributación individual como en tributación +conjunta. + +Atención: el importe de esta deducción se prorrateará por décimas partes y se +aplicará en el periodo impositivo en que se produzca la adquisición y los nueve +siguientes, sin que la deducción anual aplicable pueda superar los 1.546,50 euros. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda adquirida constituya o vaya a constituir la vivienda habitual de la +unidad familiar del contribuyente. + +A tal efecto, se considerará vivienda habitual la que se ajusta a la definición y requisitos establecidos en la +disposición adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF, y en su normativa de desarrollo, en su redacción +vigente desde el 1 de enero de 2013. + +· Que la adquisición de la vivienda se produzca a partir de 1 de enero de 2023. + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, junto con +la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere la cantidad en euros correspondiente a +multiplicar por 30.930 el número de miembros de dicha unidad familiar. + +El concepto de unidad familiar en el IRPF se explica en el Capítulo 2. + +A efectos de la aplicación de la deducción se tendrá en cuenta, de manera agregada, la +base imponible de su unidad familiar, con independencia de la existencia o no de +obligación de declarar. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha +declaración la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + +· La vivienda deberá además ser adquirida en los tres años siguientes, contados de +fecha a fecha, desde que se produzca el nacimiento o adopción de un hijo del +contribuyente por el que tenga derecho a la aplicación del mínimo por descendientes en +el ejercicio en el que tenga lugar dicha adquisición y habitarse efectivamente en el +plazo de doce meses desde tal adquisición. + +Pérdida del derecho a deducir + +Hay que distinguir dos situaciones. + +· Pérdida del derecho a la deducción que reste por aplicar dentro del periodo de diez +años + +Si el contribuyente transmitiese la vivienda dentro del plazo comprendido entre el +ejercicio de adquisición y los nueve siguientes perderá el derecho a la deducción +restante en el periodo impositivo en que se produzca dicha transmisión y los siguientes. + +Otro tanto sucederá en aquel periodo impositivo en que el hijo nacido o adoptado que da lugar a la +deducción deje de formar parte de la unidad familiar del contribuyente. + + + + + + +· Pérdida del derecho a las deducciones practicadas + +Si la vivienda no llega a habitarse efectivamente en el plazo de doce meses desde su +adquisición o construcción o no se habita efectivamente durante un plazo mínimo +continuado de tres años, salvo que concurran las circunstancias que necesariamente +exijan el cambio de domicilio, el adquirente deberá presentar la autoliquidación +complementaria a que se refiere el segundo párrafo del apartado 2 del artículo 122 de la +LGT al objeto de restituir las cantidades deducidas en ejercicios anteriores junto a los +correspondientes intereses de demora. + +Respecto a las circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio véase la disposición +adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF que establece el concepto de vivienda habitual. + +### Por la obtención de la condición de familia numerosa de categoría general o especial + +Normativa: Arts. 13 bis y 18.2 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantías y límites de la deducción + +· El 50 por 100 de la cuota íntegra autonómica, para los que obtengan la condición de +titulares de una familia numerosa de categoría general, con los siguientes límites +máximos: + +\- 6.186 euros en tributación individual. + +\- 12.372 euros en tributación conjunta. + +· El 100 por 100 de la cuota íntegra autonómica, para los que obtengan la condición de +titulares de una familia numerosa de categoría especial,con los siguientes límites +máximos: + +\- 12.372 euros en tributación individual. + +\- 24.744 euros en tributación conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a la fecha +de devengo del IRPF (normalmente el 31 de diciembre), ostente el título de familia +numerosa expedido por la autoridad competente en materia de servicios sociales. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación +por categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de +noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE del 19 de noviembre). + + + + + + +· La suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, junto con la +correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no debe superar la cantidad en euros +correspondiente a multiplicar por 30.930 el número de miembros de dicha unidad +familiar. + +El concepto de unidad familiar en el IRPF se explica en el Capítulo 2. + +A efectos de la aplicación de la deducción se tendrá en cuenta, de manera agregada, la +base imponible de su unidad familiar, con independencia de la existencia o no de +obligación de declarar. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha +declaración la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + +Ámbito temporal + +La deducción podrá aplicarse en el periodo impositivo en que surta efectos el reconocimiento +de la condición de familia numerosa de categoría general o especial y en los dos siguientes. + +Importante: únicamente resultará aplicable la deducción a aquellos contribuyentes que +adquieran la condición de titulares de una familia numerosa de categoría general o +especial cuyos efectos de reconocimiento se produzcan a partir del 1 de enero de 2023. + +Adicionalmente, en caso de adquirir la condición de familia numerosa especial a partir +de la citada fecha procederá la aplicación de la deducción del 100% de la cuota en el +periodo impositivo en que surtan efectos dicho reconocimiento y en los dos siguientes, +con independencia de que, en su caso, hubiera procedido la aplicación de la deducción +por familia numerosa de categoría general en los ejercicios anteriores. + +### Para familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos + +Normativa: Art. 14 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía de la deducción + +El 10 por 100 del importe resultante de minorar la cuota íntegra autonómica en el resto de +deducciones autonómicas aplicables en la Comunidad de Madrid y la parte de deducciones +estatales que se apliquen sobre dicha cuota íntegra autonómica. + +Dicha operación se realizará restando de la cuantía de la cuota íntegra autonómica, casilla +[0546] de la declaración, los importes consignados en las casillas [0548], [0551], [0553], +[0555], [0557], [0559], [0561] y [0563], así como el de la casilla [0564], excluido de este +último el importe correspondiente a esta deducción y casilla [0566] correspondiente a la +nueva deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en +Estados Miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. + + + + + + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga dos o más descendientes que generen a su favor el +derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por descendientes establecido en la +normativa reguladora del IRPF. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no sea superior a 24.744 euros. + +Para calcular la suma de las bases imponibles se adicionarán las siguientes: + +a. Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la +aplicación del mínimo correspondiente tanto si declaran individual como +conjuntamente. + +b. Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mínimo. + +### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación + +Normativa: Art. 15 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· Con carácter general: el 40 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio +en la adquisición de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos +de constitución de sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles +que revistan la forma de Sociedad Anónima o Sociedad de Responsabilidad Limitada. + +El límite de deducción aplicable es de 9.279 euros anuales. + +· El 50 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones, participaciones y aportaciones sociales como consecuencia de acuerdos de +constitución o de ampliación de capital de sociedades anónimas laborales, sociedades de +responsabilidad limitada laborales y sociedades cooperativas. + +El límite de la deducción aplicable es de 12.372 euros. + +· El 50 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en el caso de +sociedades creadas o participadas por universidades o centros de investigación. + +El límite de la deducción es de 12.372 euros. + +Importante: téngase en cuenta que la deducción se aplica por tres tipos de inversiones +diferentes para cada una de las cuales se establece un límite distinto e independiente. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los siguientes requisitos y condiciones no son exigibles cuando se trate de inversiones +efectuadas en entidades creadas o participadas por universidades o centros de +investigación: + +· La participación adquirida por el contribuyente como consecuencia de la inversión, +computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas unidas al +contribuyente por razón de parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior durante ningún día del +año natural al 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos +de voto. + +· Que dicha participación se mantenga un mínimo de tres años. + +· Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los +siguientes requisitos: + +1\. Que tenga su domicilio social o fiscal en la Comunidad de Madrid. + +2\. Que desarrolle una actividad económica. + +A estos efectos, no se considerará que desarrolla una actividad económica cuando +tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de +acuerdo con lo establecido en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de +junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. En el caso en que la inversión efectuada corresponda a la constitución de la entidad, +que desde el primer ejercicio fiscal esta cuente, al menos, con una persona +contratada con contrato laboral y a jornada completa y dada de alta en el régimen +general de la Seguridad Social. + +Importante: cuando se trate de sociedades anónimas laborales, sociedades de +responsabilidad limitada laborales y sociedades cooperativas no será exigible +este requisito. + +4\. En caso de que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital de +la entidad, que dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres años +anteriores a la ampliación de capital y que la plantilla media de la entidad durante +los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliación se incremente +respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos +en una persona con los requisitos anteriores, y que dicho incremento se mantenga +durante al menos otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarán +las personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral teniendo +en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa. + + + + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla +correspondiente. + +### Para el fomento del autoempleo de jóvenes menores de 35 años + +Normativa: Art. 16 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía de la deducción + +1.031 euros para los contribuyentes en los que se den las siguientes circunstancias: + +· Que sean menores de 35 años. + +El requisito de edad debe cumplirse a la fecha de devengo del IRPF (normalmente el 31 +de diciembre). + +· Que causen alta por primera vez, como persona física o como partícipe en una entidad +en régimen de atribución de rentas, en el Censo de Empresarios, Profesionales y +Retenedores previsto en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio por el que se aprueba +el Reglamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión e Inspección +Tributaria y de Desarrollo de las Normas Comunes de los Procedimientos de Aplicación +de los Tributos (BOE de 5 de septiembre). + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +Esta deducción se practicará en el período impositivo en que se produzca el alta en el +Censo. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la actividad se desarrolle principalmente en el territorio de la Comunidad de +Madrid. + +· Que el contribuyente se mantenga en el citado Censo durante al menos un año desde +el alta. + +No se considerará incumplido este requisito en el caso de fallecimiento del +contribuyente antes del transcurso de un año desde el alta en el censo, siempre que no +se hubiere dado de baja en el mismo antes del fallecimiento. + + + + + + +· En la tributación conjunta no se multiplicará el importe de la deducción por el número de +miembros de la unidad familiar que cumplan con los requisitos exigidos para su +aplicación. + +### Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el mercado alternativo bursátil + +Normativa: Art. 17 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio en la adquisición de acciones +correspondientes a procesos de ampliación de capital o de oferta pública de valores, en +ambos casos a través del segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo +Bursátil aprobado por Acuerdo del Consejo de Ministros del 30 de diciembre de 2005. + +· El límite máximo de la deducción es de 10.310 euros. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que las acciones o participaciones adquiridas se mantengan al menos durante dos +años. + +Esta deducción se aplicará a aquellas inversiones con derecho a deducción que se +realicen después del 23 de febrero de 2010. + +· Que la participación en la entidad a la que correspondan las acciones o participaciones +no sea superior al 10 por 100 del capital social durante los dos años siguientes a la +adquisición de las mismas. + +· La sociedad en que se produzca la inversión debe tener durante los dos años siguientes +a la misma el domicilio social y fiscal en la Comunidad de Madrid, y no debe tener +como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de +acuerdo con los requisitos establecidos en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de +6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +Incompatibilidad + +La presente deducción resultará incompatible, para las mismas inversiones, con la deducción +"Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o +de reciente creación" anteriormente comentada. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Aragón, Galicia, Madrid o +Murcia por inversiones en entidades que cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil" del + + + + + + +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si existe, el de la segunda +entidad, indicando el importe total de la deducción por inversiones en entidades que +cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil en la casilla correspondiente. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de la Región de Murcia + +Los contribuyentes que en 2023 han tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de la Región de Murcia podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + +### Por inversión en vivienda habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años + +Importante: los contribuyentes que aplicaron las deducciones autonómicas por +inversión en vivienda con anterioridad al 1 de enero de 2013, podrán aplicar sobre las +cantidades satisfechas en el ejercicio, por la misma vivienda, el "Régimen transitorio de +la deducción por inversión en vivienda habitual", que se comenta dentro de las +deducciones de la Región de Murcia. + +Normativa: Art. 1.Uno Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y límite de la deducción + +· El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisición, +construcción, ampliación o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a +constituir la vivienda habitual del contribuyente, incluidos los gastos originados que +hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, +los intereses y demás gastos derivados de la misma. + +Se entenderá por vivienda habitual la vivienda en la que el contribuyente resida por un plazo continuado de tres +años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido +dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente +exijan el cambio de vivienda, tales como separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo, +de empleo más ventajoso u otros análogos. + +· Límite máximo: el importe de esta deducción no podrá superar la cuantía de 300 +euros anuales, tanto en tributación individual como en conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Importante: esta deducción será de aplicación a los contribuyentes que cumplan los +requisitos que a continuación se indican, con independencia de la fecha en la que se +haya realizado la adquisición de la vivienda o se hayan iniciado las obras de +rehabilitación o ampliación. Por tanto, podrán aplicarla los contribuyentes que hayan +realizado la inversión en la vivienda habitual a partir de 1 de enero de 2013. + + + + + + +· Que los contribuyentes tengan su residencia habitual en la Región de Murcia. + +· Que los contribuyentes tengan una edad sea igual o inferior a 35 años en el momento +de la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la declaración, sea inferior a 24.107,20 euros, +siempre que la base imponible del ahorro, no supere la cantidad de 1.800 euros. + +· Tratándose de adquisición o ampliación de vivienda, debe tratarse de viviendas de +nueva construcción. A estos efectos, se considerará vivienda de nueva construcción +aquella cuya adquisición represente la primera transmisión de la misma con posterioridad +a la declaración de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres años desde dicha +declaración. + +· Tratándose de rehabilitación de vivienda, se considerarán las obras en la misma que +cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que hayan sido calificadas o declaradas como actuación protegida en materia de +rehabilitación de viviendas en los términos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de +12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitación +2009-2012, o con aquellas normas de ámbito estatal o autonómico que las sustituyan. + +b. Los establecidos en la normativa reguladora del IRPF en la redacción en vigor a 31 de +diciembre de 2012. + +· La deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del sujeto pasivo, +al finalizar el período de la imposición, exceda del valor que arrojase su +comprobación al final del mismo, al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, +de acuerdo con los requisitos establecidos con carácter general por la normativa estatal +reguladora del IRPF. + +Base máxima de las inversiones con derecho a deducción + +La base máxima de las cantidades satisfechas con derecho a esta deducción estará +constituida por el resultado de restar de la cantidad de 9.040 euros, aquellas cantidades +que constituyan para el contribuyente la base de dicha deducción estatal, excluidas, en +su caso, las cantidades destinadas a obras de adecuación de la vivienda habitual por razón +de discapacidad, y sin que en ningún caso la diferencia pueda ser negativa. + +También resultan aplicables en relación con esta deducción las reglas establecidas en la +legislación estatal en la redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012 para los casos en que +se hayan practicado deducciones por una vivienda habitual anterior o se haya transmitido +esta última obteniendo una ganancia patrimonial que se haya considerado exenta por +reinversión, así como el requisito de aumento del patrimonio del contribuyente, al menos, en +la cuantía de las inversiones con derecho a la deducción. + + + + + + +### Régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual + +Normativa: Disposición transitoria única Texto Refundido de las disposiciones legales +vigentes en la Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2010, de 5 de noviembre + +Contribuyentes que practicaron la deducción en los ejercicios 2001 a 2013 + +Los contribuyentes que aplicaron las deducciones autonómicas por adquisición de vivienda +para jóvenes con residencia en la Comunidad Autónoma en la Región de Murcia, +establecidas para los ejercicios 2001 a 2013, podrán aplicar la presente deducción por +inversión en vivienda habitual por jóvenes, siempre que cumplan los requisitos exigidos para +ello y, en particular, el de la edad. + +Contribuyentes que practicaron la deducción en los ejercicios 1998 a 2000 + +Los contribuyentes que practicaron, por la misma vivienda, cualquiera de las deducciones +autonómicas en el IRPF por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual establecidas +para los ejercicios 1998, 1999 y 2000, por las Leyes de la Comunidad Autónoma de la +Región de Murcia 13/1997, de 23 de diciembre; 11/1998, de 28 de diciembre y 9/1999, de 27 +de diciembre, respectivamente, podrán aplicar en el presente ejercicio la siguiente deducción: + +· El 2 por 100 de las cantidades satisfechas siempre que, en el supuesto de adquisición, +se trate de viviendas de nueva construcción. + +· El 3 por 100 de las cantidades satisfechas siempre que, en el supuesto de adquisición, +se trate de viviendas de nueva construcción y la base imponible general menos el +mínimo personal y familiar del contribuyente, casillas [0435] y [0519] de la +declaración, respectivamente, sea inferior a 24.200 euros, siempre que la base +imponible del ahorro, casilla [0460] de la declaración, no supere los 1.800 euros. + +En ambos casos, debe concurrir el requisito regulado en el artículo 1.uno, de la Ley 9/1999, +de 27 de diciembre, de la citada Comunidad Autónoma, relativo a que la adquisición de la +vivienda habitual fuese de nueva construcción. + +### Por donativos para la protección del patrimonio cultural de la Región de Murcia o la promoción de actividades culturales, artísticas, sociales, científico-tecnológicas y medioambientales + +Normativa: Art. 1.Dos.1 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + + + + + +Atención: téngase en cuenta que la base de deducción autonómica se reducirá en las +cantidades que, para una misma donación, se hayan beneficiado de la deducción +general por donativos y otras aportaciones a que se refiere el artículo 68.3 de la Ley del +IRPF. Ahora bien, en el caso de que la base de deducción general por donativos, +donaciones y otras aportaciones supere el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio, +el exceso puede formar parte de la base de deducción autonómica, ya que para la +deducción autonómica no se fija límite. + +Cuantía de la deducción + +El 50 por 100 de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas durante el período +impositivo para las finalidades que se indican a continuación: + +· La protección del patrimonio cultural de la Región de Murcia o + +· La promoción de actividades culturales, artísticas, sociales, científico-tecnológicas y +medioambientales. + +Condiciones y requisitos para aplicar la deducción + +· Las donaciones deberán realizarse a favor de cualquiera de los titulares de los proyectos +que reciben aportaciones del mecenas, recogidos en el artículo 3 de la Ley 4/2022, de 16 +de junio, de mecenazgo de la Región de Murcia (BORM 30-06-2022 - BOE 03-08-2022). + +De acuerdo con el artículo 3 de la Ley 4/2022 se consideran sujetos titulares de los proyectos que reciben +el mecenazgo, + +\- toda aquella persona física o jurídica que lidere o desarrolle en la Región de Murcia un proyecto cultural, +artístico, científico, tecnológico, social, medioambiental y deportivo, + +\- los titulares de una obra individual o colectiva cultural, científico-tecnológica, deportiva y de conservación +y restauración; artistas, creadores, diseñadores, músicos, científicos, deportistas, historiadores del arte, +restauradores, arqueólogos y afines, + +\- los titulares de una obra de propiedad intelectual y + +\- cualesquiera otros que establezca la presente norma o su reglamento, en particular: + +a) Las entidades sin ánimo de lucro cuyo objeto social sea de carácter cultural, científico, tecnológico, +deportivo no profesional y medioambiental. + +b) La Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, así como sus organismos públicos. + +c) Las entidades locales de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, sus organismos +públicos, fundaciones y consorcios que dependan de las mismas. + +d) Las universidades públicas y privadas de la Región de Murcia, sus fundaciones o colegios mayores +adscritos a las mismas. + +e) Los institutos o centros de investigación y restauración de la Región de Murcia y de entidades +locales. + + + + + + +f) Las empresas o asociaciones titulares de proyectos de crowdfunding o micromecenazgo que +promuevan actividades susceptibles de mecenazgo conforme a lo dispuesto en la presente Ley. + +g) Los profesionales culturales, deportivos, científicos y medioambientales que tengan como objeto +social cualesquiera definidos en el artículo 2 de la citada Ley 4/2022. + +· La efectividad de los donativos y aportaciones deducibles se justificará mediante +certificación expedida por la entidad beneficiaria, que contenga los siguientes datos: + +1\. El número de identificación fiscal y los datos de identificación personal del donante y +de la entidad donataria. + +2\. Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las reguladas +en el artículo 3 de la Ley de Mecenazgo de la Región de Murcia. + +3\. Fecha e importe del donativo cuando este sea dinerario. + +4\. Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien +donado cuando no se trate de donativos en dinero. Cuando se trate de dinero la +entrega del importe donado deberá realizarse necesariamente mediante transferencia +bancaria, cuyos datos identificativos deberán asimismo constar en la certificación. + +5\. Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su +finalidad específica. + +6\. Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo +establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocación de +donaciones. + +· En el caso en que por las cantidades donadas el contribuyente aplique las deducciones +estatales por donativos y otras aportaciones del artículo 68.3 de la Ley del IRPF, la base +de deducción autonómica se minorará en las cantidades que constituyan la base de +deducción en aquellas. + +Incompatibilidad + +La deducción resulta incompatible con el crédito fiscal a que se refiere el artículo 12 de la +Ley 4/2022, de 16 de junio, de mecenazgo de la Región de Murcia (BORM 30-06-2022 - +BOE 03-08-2022), en tanto el referido crédito fiscal permanezca vigente. + +De acuerdo con el 12 de la Ley 4/2022. se entiende por crédito fiscal aquellas cantidades reconocidas por la +administración regional a favor del mecenas que puedan ser utilizadas por los mismos para satisfacer el pago +de los impuestos, precios públicos y tasas y demás derechos de naturaleza pública. + +### Por donativos para la investigación biosanitaria + +Normativa: Art. 1.Dos.2 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + + + + + +Atención: téngase en cuenta que la base de deducción autonómica se reducirá en las +cantidades que, para una misma donación, se hayan beneficiado de la deducción +general por donativos y otras aportaciones a que se refiere el artículo 68.3 de la Ley del +IRPF. Ahora bien, en el caso de que la base de deducción general por donativos, +donaciones y otras aportaciones supere el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio, +el exceso puede formar parte de la base de deducción autonómica, ya que para la +deducción autonómica no se fija límite. + +Cuantía de la deducción + +El 50 por 100 de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas durante el período +impositivo que tengan como destino la investigación biosanitaria a que se refiere la Ley +4/1994, de 26 de julio, de Salud de la Región de Murcia. + +Condiciones y requisitos para aplicar la deducción + +· Las donaciones deberán realizarse a favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +. La Comunidad Autónoma de la Region de Murcia, así como las entidades +dependientes del sector público autonómico que ejerzan la actividad de +investigación biosanitaria. A estos efectos, se incluye a las universidades públicas +de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +. Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y +de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que entre sus fines principales se +encuentre la investigación biosanitaria a que se refiere la Ley 4/1994, de 26 de julio, +de Salud de la Región de Murcia y se hallen inscritas en los registros +correspondientes de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +· La efectividad de los donativos y aportaciones deducibles se justificará mediante +certificación expedida por la entidad beneficiaria, que contenga los siguientes datos: + +a. El número de identificación fiscal y los datos de identificación personal del donante y +de la entidad donataria. + +b. Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las reguladas +en el artículo 3 de la Ley de Mecenazgo de la Región de Murcia. + +c. Fecha e importe del donativo cuando este sea dinerario. + +d. Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien +donado cuando no se trate de donativos en dinero. Cuando se trate de dinero la +entrega del importe donado deberá realizarse necesariamente mediante transferencia +bancaria, cuyos datos identificativos deberán asimismo constar en la certificación. + +e. Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su +finalidad específica. + + + + + + +f. Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo +establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocación de +donaciones. + +· En el caso en que por las cantidades donadas el contribuyente aplique las deducciones +estatales por donativos y otras aportaciones del artículo 68.3 de la Ley del IRPF, la base +de deducción autonómica se minorará en las cantidades que constituyan la base de +deducción en aquellas. + +Incompatibilidad + +La deducción resulta incompatible con el crédito fiscal a que se refiere el artículo 12 de la +Ley 4/2022, de 16 de junio, de mecenazgo de la Región de Murcia (BORM 30-06-2022 - +BOE 03-08-2022), en tanto el referido crédito fiscal permanezca vigente. + +De acuerdo con el 12 de la Ley 4/2022. se entiende por crédito fiscal aquellas cantidades reconocidas por la +administración regional a favor del mecenas que puedan ser utilizadas por los mismos para satisfacer el pago +de los impuestos, precios públicos y tasas y demás derechos de naturaleza pública + +### Por donaciones de bienes inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia + +Normativa: Art. 1.Dos.3 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las donaciones puras y simples efectuadas durante el período impositivo +de bienes que, formando parte del patrimonio cultural de la Comunidad Autónoma de la +Región de Murcia, se encuentren inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de la +Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +Base de deducción + +La base de la deducción será el valor contable que tuviesen los bienes donados en el +momento de la transmisión y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del +Impuesto sobre el Patrimonio. + +El valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior tendrá como límite +máximo el valor normal en el mercado del bien o derecho transmitido en el momento de +su transmisión. + +Condiciones y requisitos para aplicar la deducción + +· Las donaciones deberán realizarse a favor de cualquiera de las siguientes entidades: + + + + + + +La Comunidad Autónoma de la Region de Murcia, y las Corporaciones Locales +de la Región, así como las Entidades Públicas de carácter cultural dependientes +de cualquiera de ellas. + +· Las universidades que desarrollen su actividad docente e investigadora en el +territorio de la región, los Centros de Investigación y los Centros Superiores de +Enseñanzas Artísticas de la región. + +· Las entidades sin fines lucrativos reguladas en los apartados a) y b) del artículo 2 +de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sin Fines +Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo, siempre que persistan fines de +naturaleza exclusivamente cultural y se hallen inscritas en los correspondientes +registros de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +· La efectividad de los donativos y aportaciones deducibles se justificará mediante +certificación expedida por la entidad beneficiaria que contenga los siguientes datos: + +a. El número de identificación fiscal y los datos de identificación personal del donante y +de la entidad donataria. + +b. Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las reguladas +en el artículo 3 de la Ley de Mecenazgo de la Región de Murcia. + +c. Fecha e importe del donativo cuando este sea dinerario. + +d. Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien +donado cuando no se trate de donativos en dinero. Cuando se trate de dinero la +entrega del importe donado deberá realizarse necesariamente mediante transferencia +bancaria, cuyos datos identificativos deberán asimismo constar en la certificación. + +e. Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su +finalidad específica. + +f. Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo +establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocación de +donaciones. + +Incompatibilidad + +La deducción resulta incompatible con el crédito fiscal a que se refiere el artículo 12 de la +Ley 4/2022, de 16 de junio, de mecenazgo de la Región de Murcia (BORM 30-06-2022 - +BOE 03-08-2022), en tanto el referido crédito fiscal permanezca vigente. + +De acuerdo con el 12 de la Ley 4/2022. se entiende por crédito fiscal aquellas cantidades reconocidas por la +administración regional a favor del mecenas que puedan ser utilizadas por los mismos para satisfacer el pago +de los impuestos, precios públicos y tasas y demás derechos de naturaleza pública. + + + + + + +### Por gastos de guardería + +Normativa: Art. 1.Tres Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades satisfechas por gastos educativos originados durante el +período impositivo por los hijos o descendientes que cumplan los requisitos que se +indican. + +· La cantidad a deducir no excederá de 1.000 euros por cada uno de los hijos o +descendientes que generen el derecho a la deducción. + +Requisitos y condiciones para aplicar la deducción + +· Los gastos educativos que dan derecho a esta deducción son los originados durante el +período impositivo por los hijos o descendientes por los que tengan derecho al +mínimo por descendientes regulado en la Ley del IRPF. + +Por tanto, se asimilan a descendientes las personas vinculadas al contribuyente por razón +de acogimiento en los términos establecidos en el artículo 58 de la Ley 35/2006. + +· Ha de tratarse de gastos correspondientes a la etapa de Primer Ciclo de Educación +Infantil a que se refiere el artículo 14.1 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de +Educación, cursada en centros autorizados e inscritos por la Consejería competente +en materia de educación. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 50.000 euros en declaración conjunta. + +· Cumplidos los anteriores requisitos, solo tendrán derecho a practicar la deducción los +contribuyentes que convivan con sus hijos o descendientes escolarizados a la +fecha de devengo del impuesto. + +Precisiones: + +Si el hijo solo convive con uno de los padres en la fecha de devengo del impuesto, la deducción solo +puede ser aplicada por él y por el importe total de las cantidades satisfechas a su cargo. + +No obstante, en el caso de guarda y custodia compartida, ambos padres pueden aplicar la deducción, +aunque los hijos no estén conviviendo de forma efectiva con uno de ellos en la fecha de devengo del +impuesto, prorrateándose el importe de la deducción siempre y cuando ambos hayan soportado el gasto +de guardería. Si solo uno de ellos ha satisfecho el importe, será este el que pueda aplicar el porcentaje de +la deducción sobre dicho importe. + + + + + + +En el caso de que el descendiente hubiera fallecido en el período impositivo, el contribuyente también +podrá aplicar la deducción, siempre que se conviviera con él en la fecha de su fallecimiento. + +· Cuando el menor conviva con más de un progenitor, tutor o adoptante, el importe de la +deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos, +en caso de que optaran por tributación individual. + +Precisiones: + +Por tanto, en el caso de que ambos padres satisfagan los gastos de guardería, si los dos tienen derecho a +la deducción cada uno podrá deducir el 20 por 100 del importe satisfecho con un máximo de 500 euros +cada uno, mientras que si solo uno de ellos tuviera derecho a ella podría deducir el 20 por 100 de lo +satisfecho por él con un límite máximo de 1.000 euros. + +Del mismo modo, en el caso del fallecimiento del otro progenitor o adoptante, si ambos satisfacen gastos +respecto de un hijo durante el año (aunque antes del fallecimiento solo los pagara el fallecido), el límite +máximo de la deducción se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +Si el descendiente convive con ambos padres casados en régimen de gananciales se presume que el +gasto ha sido satisfecho por ambos padres aun cuando el abono haya podido ser realizado por solo uno de +ellos. Si tributan de forma conjunta, podrán aplicar el porcentaje de la deducción sobre la totalidad de las +cantidades satisfechas. Si tributan por separado, el importe de la deducción se prorrateará por partes +iguales entre ambos con el límite de 500 euros para cada uno. + +Por el contrario, si se trata de matrimonios en otro régimen distinto o parejas de hecho, cada uno de los +miembros deberá justificar que ha satisfecho los gastos de guardería para poder aplicar la deducción, +prorrateándose el límite por parte iguales si ambos tienen derecho. Si solo uno de ellos ha realizado el +abono, será este el que únicamente aplique la deducción. + +· Los contribuyentes deberán conservar, durante el plazo máximo de prescripción, las +facturas acreditativas de los gastos que dan derecho a la deducción. + +Base de la deducción + +· La base de deducción estará constituida por las cantidades satisfechas por los +conceptos de: + +\- Custodia + +A estos efectos las cantidades satisfechas a guarderías y centros de educación infantil +por la preinscripción y matrícula de dichos menores se considerarán gastos de custodia. + +\- Alimentación y + +\- Adquisición de vestuario de uso exclusivo escolar. + +· Dicha base de deducción se minorará en el importe de las becas y ayudas obtenidas +de cualquier Administración Pública que cubran todos o parte de los gastos citados. + +La minoración se aplicará individualmente para cada uno de los descendientes que se +beneficien de las becas y ayudas. + + + + + + +### Por inversiones en dispositivos domésticos de ahorro de agua + +Normativa: Art. 1.Cuatro Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y limite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las inversiones realizadas en dispositivos domésticos de ahorro de +agua, de acuerdo con lo establecido en el artículo 4 de la Ley 6/2006, de 21 de julio, +sobre incremento de las medidas de ahorro y conservación en el consumo de agua en la +Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +· El importe máximo de deducción aplicable es de 60 euros anuales. + +Base máxima de la deducción + +La base de la deducción, que está constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición e instalación de los dispositivos domésticos de ahorro de agua que hayan corrido +a cargo del contribuyente, no podrá superar la cantidad de 300 euros anuales. + +Requisitos y condiciones para aplicar la deducción + +· Que las cantidades satisfechas lo sean para la adquisición e instalación de dispositivos +domésticos de ahorro de agua en viviendas que constituyan la vivienda habitual del +contribuyente. + +· Que exista un reconocimiento previo de la Administración regional sobre la +procedencia de la aplicación de la deducción. + +### Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables + +Normativa: Art. 1.Cinco Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 10 por 100 de las inversiones realizadas en ejecución de proyectos de instalación de +recursos energéticos procedentes de las fuentes de energía renovables siguientes: solar +térmica y fotovoltaica y eólica. + +· El límite de deducción aplicable es de 1.000 euros anuales. + +Base máxima de la deducción + + + + + + +La base de esta deducción está constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición e instalación de los recursos energéticos renovables que hayan corrido a cargo +del contribuyente, sin que su importe máximo pueda superar los 10.000 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La instalación de los recursos energéticos renovables debe realizarse en viviendas que +constituyan o vayan a constituir la residencia habitual del contribuyente o en las que +se destinen al arrendamiento, siempre que este último no tenga la consideración de +actividad económica. + +Las circunstancias que determinan que el arrendamiento de inmuebles constituya actividad económica se +comentan dentro del concepto de rendimientos de capital mobiliario en "otras precisiones en relación con +el concepto de rendimientos del capital inmobiliario" en el capítulo 4. + +· La aplicación de la deducción requerirá el reconocimiento previo de la Administración +regional sobre su procedencia en la forma que reglamentariamente se determine. Tanto +la comunicación expresa de intención de acogerse a esta deducción como su +reconocimiento deberán producirse en fecha no posterior al 30 de junio de 2024. + +· La aplicación de la deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del +contribuyente, al finalizar el período de la imposición, exceda del valor que arrojase +su comprobación al inicio del mismo, al menos en la cuantía de las inversiones +realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos con carácter general por la +normativa estatal reguladora del IRPF. + +### Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación + +Normativa: Art. 1.Seis Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en sociedades anónimas, limitadas, anónimas +laborales, limitadas laborales o cooperativas. + +· El límite de deducción aplicable es de 4.000 euros + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La participación del contribuyente, computada junto con las del cónyuge o personas +unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 del capital +social de la sociedad objeto de la inversión o de sus derechos de voto en ningún +momento y durante los tres años siguientes a la constitución o ampliación. + + + + + + +· La entidad en la que hay que materializar la inversión debe cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Debe tener el domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma de la Región +de Murcia y mantenerlo durante los tres años siguientes a la constitución o +ampliación. + +2\. Debe desempeñar una actividad económica durante los tres años siguientes a la +constitución o ampliación. + +A tal efecto, no debe tener por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario +o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4.Ocho. Dos. a) de la Ley +19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. Debe contar, como mínimo y desde el primer ejercicio fiscal, con una persona +contratada con contrato laboral y a jornada completa, dadas de alta en el régimen +general de la Seguridad Social, durante los tres años siguientes a la constitución o +ampliación. + +4\. En caso de que la inversión se realizase mediante una ampliación de capital, la so- +ciedad mercantil debió haber sido constituida en los tres años anteriores a la +fecha de esta ampliación, y que además, durante los veinticuatro meses +siguientes a la fecha del inicio del período impositivo del Impuesto sobre Sociedades +en el que hubiese realizado la ampliación, su plantilla media se hubiese +incrementado, al menos en dos personas, con respecto a la plantilla media de +los doce meses anteriores, y que dicho incremento se mantenga durante un +período adicional de otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarán +las personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo +en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa. + +· El contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la sociedad en la +que materializó la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo funciones +ejecutivas ni de dirección durante un plazo de diez años. Tampoco puede mantener +una relación laboral con la entidad objeto de la inversión durante ese mismo plazo. + +· Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +· Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de tres años, siguientes a la constitución o ampliación. + +· La aplicación de la deducción requerirá la comunicación previa a la Administración +regional en la forma que reglamentariamente se determine. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos anteriores conlleva la pérdida del beneficio fiscal, de +conformidad con la normativa estatal reguladora del IRPF. + + + + + + +Incompatibilidad + +La deducción contenida en este apartado resultará incompatible, para las mismas +inversiones, con la deducción autonómica "por inversión en acciones de entidades que +cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla +correspondiente. + +### Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil + +Normativa: Art. 1.Siete Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio en la adquisición de acciones +como consecuencia de acuerdos de ampliación de capital suscritos por medio del +segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil, aprobado por +acuerdo del Consejo de Ministros de 30 de diciembre de 2005. + +· El límite de deducción aplicable es de 10.000 euros. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· La participación conseguida por el contribuyente en la sociedad objeto de la inversión no +puede ser superior al 10 por 100 de su capital social. + +· Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante +un período de dos años, como mínimo. + +· La sociedad objeto de la inversión debe tener el domicilio social y fiscal en la +Comunidad Autónoma de la Region de Murcia, y no debe tener como actividad +principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo +dispuesto por el artículo 4.Ocho. Dos. a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto +sobre el Patrimonio. + + + + + + +· Los requisitos indicados en los anteriores puntos primero y tercero deberán cumplirse +durante todo el plazo de dos años, como mínimo, de mantenimiento indicado en el +punto segundo, contado desde la fecha de adquisición de la participación. + +· Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +· La aplicación de la deducción requerirá la comunicación previa a la Administración +regional en la forma que reglamentariamente se determine. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos anteriores conlleva la pérdida del beneficio fiscal, de +conformidad con la normativa estatal reguladora del IRPF. + +Incompatibilidad + +La presente deducción resultará incompatible, para las mismas inversiones, con la deducción +autonómica "Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en +entidades nuevas o de reciente creación" anteriormente comentada. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Aragón, Galicia, Madrid o +Murcia por inversiones en entidades que cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si existe, el de la segunda +entidad, indicando el importe total de la deducción por inversiones en entidades que +cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil en la casilla correspondiente. + +### Por gastos en la adquisición de material escolar y libros de texto + +Normativa: Art. 1.Ocho Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía de la deducción + +120 euros por cada descendiente por la adquisición de material escolar y libros de texto +derivados de la escolarización de sus descendientes en el segundo ciclo de educación +infantil, educación primaria y educación secundaria obligatoria. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + + + + + + +a. En el supuesto de contribuyentes que no formen parte de una unidad familiar que tenga la condición legal de familia numerosa: + +\- 20.000 euros en tributación individual. + +\- 40.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que +tenga la condición legal de familia numerosa: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 53.000 euros en tributación conjunta. + +· La deducción corresponderá al ascendiente que haya satisfecho las cantidades +destinadas a la adquisición de los libros de texto y del material escolar. Cuando exista +más de un contribuyente con derecho a la aplicación del beneficio fiscal, el importe de la +deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +En el caso de que uno de los contribuyentes con derecho a la aplicación del beneficio +fiscal no presente declaración por no estar obligado el otro contribuyente si cumple los +requisitos puede aplicarla en su totalidad. + +· Para la aplicación de la presente deducción, solo se tendrán en cuenta aquellos +descendientes que den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes en el +artículo 58 de la Ley del IRPF. + +· El importe de la deducción deberá minorarse, por cada descendiente, en la cantidad +correspondiente a las becas y ayudas obtenidas en el período impositivo procedentes +de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia o de cualquier otra Administración +Pública, que cubra la totalidad o parte de los gastos por adquisición de material escolar o +libros de texto. + +### Por nacimiento o adopción + +Normativa: Art. 1.Nueve Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantías de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir, por cada hijo nacido o adoptado en el período +impositivo en el que se produzca el nacimiento o la adopción, las siguientes cantidades: + +· 100 euros si se trata del primer hijo. + +· 200 euros si se trata del segundo hijo. + +· 300 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones de aplicación + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 50.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando los hijos nacidos o adoptados en el periodo impositivo convivan con ambos +progenitores o adoptantes y estos sean declarantes con derecho a la aplicación de la +deducción, el importe de la misma se practicará por mitad en la declaración de cada +uno de los progenitores o adoptantes, salvo que estos tributen presentando una única +declaración conjunta, en cuyo caso se aplicará en la misma la totalidad del importe que +corresponda por esta deducción. + +Si uno de los progenitores o adoptantes con los que convive el hijo biológico o adoptado y +que tributa de forma individual no cumple el requisito del límite de base imponible, el +importe íntegro de la deducción podrá aplicarla el otro progenitor o adoptante que lo +cumpla. + +· En el caso de que el número de hijos de cada progenitor o adoptante dé lugar a la +aplicación de un importe diferente, ambos se aplicarán la deducción que corresponda en +función del número de hijos preexistente. + +Si dándose esta circunstancia la declaración fuere conjunta, la deducción será la suma +de lo que a cada uno correspondería si la declaración fuera individual, según lo +indicado en el párrafo anterior. + +### Para contribuyentes con discapacidad + +Normativa: Art. 1.Diez Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 120 euros por cada contribuyente que tenga acreditado un grado de discapacidad igual +o superior al 33 por 100. + +Nota: respecto a la acreditación del grado de discapacidad téngase en cuenta lo dispuesto en el artículo +72 Reglamento del IRPF que se comenta en el capítulo 14 de este Manual al hablar de mínimo por +discapacidad. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + + + + + + +### Por conciliación + +Normativa: Art. 1.Once Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 20 por 100 de las cuotas ingresadas por el contribuyente por cotizaciones al +Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguridad +Social, cuando tengan contratada a una persona para atender o cuidar a descendientes +menores por razones de conciliación. + +· El límite máximo de la deducción es de 400 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga, al menos, un hijo menor de 12 años de edad por el que +tenga derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +No obstante, la deducción también es aplicable en los supuestos de tutela y acogimiento. + +Atención: la deducción resultará aplicable por las cotizaciones efectuadas en los +meses del periodo impositivo en los que el contribuyente tenga, al menos, un hijo o +acogido o tutelado menor de 12 años por el que se aplique el mínimo por +descendientes. + +. Que el contribuyente debe estar en situación de alta en la Seguridad Social como +empleador titular de un hogar familiar, y tener contratada y cotizar por una o varias +personas por el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de +la Seguridad Social durante el periodo en que se pretenda aplicar la deducción. + +· Que cuando la deducción sea aplicable por gastos de una persona empleada en el +hogar, esta este dada de alta en el Sistema Especial para Empleados del Hogar del +Régimen General de la Seguridad Social. + +· Que el titular del hogar familiar y, en su caso, su cónyuge o pareja de hecho, sean +madres o padres de hijos que formen parte de la unidad familiar. + +A efectos de la delimitación del concepto de unidad familiar para la aplicación de la deducción téngase en +cuenta que se entiende como tal "la unidad de convivencia" en la fecha de devengo del impuesto. Véase al +respecto en el cuadro final los criterios para la aplicación de la deducción según las distintas unidades de +convivencia. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no debe superar la cantidad de 34.000 euros, en la +unidad familiar. + + + + + + +· Que el titular del hogar familiar y, en su caso, el cónyuge o pareja de hecho que formen +parte de la unidad familiar, perciban rendimientos del trabajo o de actividades +económicas. + +Precisiones: + +A efectos de la aplicación de la deducción debe tenerse en cuenta, en base a los requisitos antes +indicados, los siguientes supuestos: + +a. En el caso de contribuyentes casados podrá aplicarse la deducción, siempre que las bases +imponibles de ambos cónyuges no superen 34.000 euros, exigiéndose, adicionalmente, que ambos +obtengan rendimientos del trabajo o de actividades económicas. + +b. En el caso de parejas de hecho, la deducción la podrá aplicar el progenitor que figure como +empleador titular del hogar familiar, con independencia de que tribute de forma individual o conjunta, +siempre que ambos miembros de la pareja obtengan rendimientos del trabajo o de actividades +económicas y que la suma de las bases imponibles totales de ambos no exceda de 34.000 euros, +con lo que la deducción se aplicará en los mismos términos que para los matrimonios. + +c. En el caso de padres separados o divorciados que tengan la guarda y custodia compartida +de sus hijos, la deducción la podrá aplicar el progenitor (o progenitores, teniendo en cuenta que +ambos podrían figurar como empleadores en la Seguridad Social al vivir en hogares distintos) que +figuren como empleadores titulares del hogar familiar, con independencia de que tributen de forma +individual o conjunta, siempre que el progenitor en cuestión ( y en su caso, su cónyuge o pareja de +hecho) obtenga rendimientos del trabajo o de actividades económicas y que su base imponible total +(o de la unidad familiar de la que forme parte) no exceda de 34.000 euros. + +d. En el caso de contribuyentes casados que hayan fallecido durante el año podrán aplicar la +deducción al formar parte con su cónyuge, en la fecha del fallecimiento, de una unidad de +convivencia, siempre que ambos hayan obtenido rendimientos del trabajo o de actividades +económicas y que la suma de las bases imponibles totales de ambos no exceda de 34.000 euros. El +mismo criterio se seguiría si el fallecido formara parte de una pareja de hecho. + +e. En el caso de contribuyentes no casados (viudos, separados, divorciados o solteros) que +tengan la guarda y custodia exclusiva de sus hijos la deducción será aplicable si figura como +empleador titular del hogar familiar con independencia de que tribute de forma individual o conjunta, +siempre que obtengan rendimientos del trabajo o de actividades económicas y que su base +imponible total no exceda de 34.000 euros. + +f. En el caso de contribuyentes no casados con descendientes distintos de los hijos que +figuraran como empleadores titulares del hogar familiar podrán aplicar la deducción conforme al +criterio de las letras anteriores que resultara aplicable. + +### Por acogimiento no remunerado de mayores de sesenta y cinco años y/o personas con discapacidad + +Normativa: Art. 1.Doce Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía de la deducción + + + + + + +600 euros por cada persona mayor de 65 años o con un grado de discapacidad +acreditado igual o superior al 33 por 100, que conviva con el contribuyente durante más +de 183 días al año en régimen de acogimiento sin contraprestación, cuando por ello no +hayan obtenido ayudas o subvenciones de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el acogimiento no dé lugar a la obtención de ayudas o subvenciones de la +Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +· No se podrá practicar la presente deducción, en el supuesto de acogimiento de mayores +de 65 años, cuando el acogido esté ligado al contribuyente por un vínculo de parentesco +de consanguinidad o de afinidad hasta el cuarto grado incluido. + +· Cuando la persona acogida genere el derecho a la deducción para más de un +contribuyente simultáneamente, el importe de la misma se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos si optaran por tributación individual. + +· Para la aplicación de la deducción el contribuyente debe estar en posesión del +documento acreditativo del correspondiente acogimiento no remunerado, expedido +por la Consejería competente en materia de asuntos sociales. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual + +Normativa: Art. 1.Trece Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades no subvencionadas satisfechas en el ejercicio, en el +período impositivo por alquiler de la vivienda habitual del contribuyente. + +· El importe máximo de deducción será de 300 euros anuales por contrato. + +Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades justificadas con factura o +recibo satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que +sean arrendadores de la vivienda. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que concurra en el contribuyente alguna de las siguientes circunstancias: + + + + + + +a) Que no haya cumplido los 35 años de edad a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre). + +b) Que forme parte de una familia que tenga la consideración legal de numerosa. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por categorías se +contienen en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE de 19 de +noviembre). + +c) Que padezca una discapacidad con un grado reconocido igual o superior al 65 por +100, o esté judicialmente incapacitado, o se haya establecido la curatela representativa +del contribuyente. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +· Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, +ocupada efectivamente por el mismo. + +A estos efectos, el concepto de vivienda habitual será el contenido en la normativa del +IRPF si bien, a estos efectos, bastará con acreditar que constituye la residencia habitual +del contribuyente sin que se exija una duración determinada del contrato de +arrendamiento. + +· Que la vivienda esté situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de la Región +de Murcia. + +· Que el contribuyente sea titular de un contrato de arrendamiento por el cual se haya +presentado el correspondiente modelo del Impuesto sobre Transmisiones +Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. + +Precisión: debe tenerse en cuenta que el artículo 45.1.B).26 del texto refundido de la Ley del Impuesto +sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados declara exentos "Los arrendamientos +de vivienda para uso estable y permanente a los que se refiere el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de +noviembre, de Arrendamientos Urbanos", esta exención exime al sujeto pasivo del cumplimiento de la +obligación tributaria principal de pago, pero no de la obligación tributaria formal de presentarla +correspondiente autoliquidación sin deuda a ingresar. + +En el supuesto de matrimonios en régimen de gananciales, la deducción corresponderá a +los cónyuges por partes iguales, aunque el contrato de arrendamiento conste solo a +nombre de uno de ellos. + +· Que la base imponible general menos el mínimo personal y familiar del +contribuyente, casillas [0435] y [0519] de la declaración, respectivamente, sea inferior a +24.380 euros, siempre que la base imponible del ahorro, casilla [0460] de la +declaración, no supere los 1.800 euros. + +· Que ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares +de más del 50 por 100 del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute de +otra vivienda. + + + + + + +· Que el contribuyente no tenga derecho durante el mismo período impositivo a +deducción alguna por inversión en vivienda habitual. + +· Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de la deducción, el +importe total, sin exceder del límite establecido por contrato de arrendamiento (300 +euros), se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +No se efectuará el prorrateo si uno de los arrendatarios no puede aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a la cuantía permitida. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, +se marcará una X en la casilla. + +### Para mujeres trabajadoras + +Normativa: Art. 1.Catorce Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía de la deducción + +· 300 euros cuando se trate del primer hijo. + +· 350 euros cuando se trate del segundo hijo. + +· 400 euros cuando se trate del tercer hijo o sucesivos. + +· 400 euros por persona dependiente a su cargo. + +Precisión: el número de orden de los hijos y/o descendientes vendrá determinado por su fecha de nacimiento, +computándose todos ellos con independencia de que generen derecho a la deducción o no. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Esta deducción corresponderá exclusivamente a mujeres y serán requisitos para su +aplicación: + +· Que la mujer beneficiaria de la deducción realice una actividad por cuenta propia o +ajena, por la cual esté dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad +Social o mutualidad. + +· Podrán generar derecho a la deducción: + + + + + + +\- Los hijos menores de 18 años. + +\- Las personas dependientes a cargo. + +Se considera persona dependiente, a efectos de esta deducción, al ascendiente +mayor de 75 años y al ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual +o superior al 65 por 100, cualquiera que sea su edad. Para la aplicación de la +deducción será requisito que dicha persona conviva con el contribuyente durante +más de ciento ochenta y tres días al año. + +Importante: un mismo hijo o una misma persona dependiente a cargo no podrá dar +derecho por esta deducción a la aplicación de más de una cuantía de las +señaladas en el apartado "Cuantía de la deducción", como hijo y como persona +dependiente a cargo. + +· Que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no sea superior a: + +\- 20.000 euros en tributación individual. + +\- 40.000 euros en tributación conjunta. + +· El importe de la deducción por cada hijo menor de 18 años o persona dependiente a +su cargo se calculará de forma proporcional al número de días trabajados durante +el período impositivo. + +### Por adquisición de nueva vivienda habitual o ampliación de la vivienda habitual actual por familias numerosas + +Normativa: Art. 1.Quince Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía de la deducción + +El 10 por 100 de la cantidad destinada a la adquisición de una nueva vivienda habitual. + +El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa estatal del IRPF vigente a 31 de diciembre de +2012. + +Base máxima de la deducción + +· La base de la deducción está constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición de la vivienda, incluidos los gastos originados a cargo del adquirente y, en +caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos +de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios, y demás +gastos derivados de la misma. + + + + + + +Si se aplicaran estos instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el +contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por su aplicación. + +· La base máxima de esta deducción será de 5.000 euros. + +Requisitos para aplicar la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Región de Murcia. + +· Que el contribuyente sea miembro de una familia que tenga la condición legal de familia +numerosa. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por categorías se +determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las +familias numerosas (BOE del 19 de noviembre). + +· Que la adquisición de la nueva vivienda habitual tenga lugar dentro de los 5 años +siguientes a la fecha en que la familia del sujeto pasivo haya alcanzado la +consideración legal de numerosa o, si ya lo fuese con anterioridad, en el plazo de los +5 años siguientes al nacimiento o adopción de cada hijo. + +Se entenderá comprendido en el supuesto anterior la adquisición de un inmueble +contiguo a la vivienda habitual que dentro del plazo indicado anteriormente se una +físicamente a esta para formar una única vivienda de mayor superficie, aunque se +mantengan registralmente como fincas distintas. + +La deducción resulta asimismo aplicable a cualquier otro supuesto de ampliación, como los contemplados +en la normativa estatal sobre deducción de la vivienda habitual, siempre que se aumente la superficie útil +de la vivienda en más de un 10%, de acuerdo con la información que obre en el Catastro. + +· Que dentro del plazo de 5 años desde la adquisición de la nueva vivienda habitual se +proceda a la venta de la anterior, o a la ampliación de la misma. + +· Que la superficie útil de la vivienda adquirida sea superior en más de un 10 por 100 a +la superficie útil de la anterior vivienda habitual. + +En el caso de que el inmueble adquirido sea contiguo a la vivienda habitual y se una +físicamente a esta, para el cómputo del aumento de superficie se considerará la superficie +total resultante de dicha unión. A estos efectos se atenderá a la información que conste +en el Catastro. + +Ámbito temporal de la deducción + +La presente deducción se podrá aplicar por un período máximo de quince años a partir del +ejercicio en el que se lleve a cabo la adquisición de la nueva vivienda o del inmueble +destinado a la ampliación de la vivienda actual. + +Atendiendo a la finalidad de protección de las familias numerosas que justifica la deducción, la condición de +familia numerosa debe reunirse en la fecha de devengo de cada uno de los ejercicios. + +Pérdida del derecho a las deducciones practicadas + + + + + + +Cuando se pierda el derecho a las deducciones practicadas por incumplimiento del requisito +de la venta de la vivienda anterior o ampliación de la vivienda habitual, en el plazo +establecido, el contribuyente estará obligado a sumar a la cuota líquida autonómica +devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido dicho requisito, las cantidades +indebidamente deducidas, más los intereses de demora correspondientes. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de La Rioja + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de La Rioja podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas. + +### Por nacimiento y adopción de hijos + +Normativa: Art. 32.1 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantías de la deducción + +· 600 euros, cuando se trate del primer hijo. + +· 750 euros, cuando se trate del segundo hijo. + +· 900 euros, cuando se trate del tercero y sucesivos. + +· 60 euros adicionales por cada hijo, en caso de nacimientos o adopciones múltiples. + +Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el hijo haya nacido o haya sido adoptado durante el periodo impositivo y conviva +con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre). + +· Cuando los hijos nacidos o adoptados en el periodo impositivo convivan con ambos +progenitores o adoptantes, el importe de la deducción se prorrateará entre ellos por +partes iguales si tributan de forma individual. En caso de tributación conjunta ambos +progenitores se aplicará la totalidad del importe que corresponda por la deducción. + +· En el caso de que el número de hijos de cada progenitor dé lugar a la aplicación de un +importe diferente, ambos se aplicarán la deducción que corresponda en función del +número de hijos preexistente. Si dándose esta circunstancia la declaración fuere conjunta, +la deducción será la suma de lo que a cada uno correspondería si la declaración fuera +individual, según lo dispuesto en el párrafo anterior. + +Precisión: para determinar número de orden de los hijos nacidos o adoptados en el año, deben +computarse todos los hijos del contribuyente, convivan o no con él, independientemente de su edad, +estado civil, lugar de residencia o cualquier otra circunstancia. + +Ejemplo: + +Matrimonio, formado por doña S.S.T y don R.T.V que tiene un hijo de 13 de años de una +relación anterior que convive con él. En 2023 se produce el nacimiento de un hijo común. + + + + + + +Determinar el importe de la deducción a aplicar +Solución + +Para doña S.S.T es el primer hijo y para don R.T.V el segundo. Por tanto: + +Declaración individual doña S.S.T. (600 euros + 2) = 300 euros +Declaración individual don R.T.V (750 euros + 2) = 375 euros +Declaración conjunta doña S.S.T. y don R.T.V (300 euros + 375 euros) = 675 euros + +### Por la adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños municipios de La Rioja + +Normativa: Art. 32.2 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la adquisición, +rehabilitación o construcción de la vivienda habitual en los pequeños municipios que +más adelante se detallan. + +· El límite máximo de deducción aplicable es de 452 euros por declaración. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La +Rioja. + +· Que el contribuyente hubiera adquirido, rehabilitado o iniciado la construcción de la +vivienda a partir del 1 de enero de 2017. + +· Que la vivienda constituya la vivienda habitual del contribuyente. + +· Que la vivienda esté situada en alguno de los pequeños municipios de La Rioja que se +relacionan al final de las deducciones autonómicas de esta Comunidad Autónoma. + +Base máxima de la deducción + +La base máxima anual de esta deducción será de 9.040 euros + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Para que dicha vivienda tenga el carácter de habitual deberán cumplirse los requisitos +establecidos en el artículo 68.1.3.º de la Ley del IRPF, en su redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012, y en el artículo 54 del Reglamento, en su redacción vigente a 31 de + + + + + + +diciembre de 2012, y, en particular, en lo referente al concepto de vivienda habitual, plazo +de ocupación y requisitos de permanencia en la misma, entre otros. + +· Los conceptos de adquisición, construcción y rehabilitación de vivienda habitual serán los +definidos en el artículo 55 del Reglamento del IRPF, en su redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012. + +· Para poder aplicar la deducción por inversión en vivienda, cualquiera que sea el +contribuyente beneficiario de la medida, se requiere que el importe comprobado del +patrimonio del contribuyente al finalizar el periodo de la imposición exceda del valor que +arrojase su comprobación al comienzo del mismo, al menos en la cuantía de las +inversiones realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de financiación. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el periodo +impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del +contribuyente ni tampoco el incremento patrimonial obtenido por hechos imponibles sujetos al Impuesto de +Sucesiones y Donaciones. + +Consignación en la declaración del código correspondiente al municipio + +Los contribuyentes deberán consignar en la casilla [1067] del anexo B.6 de la declaración, el +código correspondiente al municipio en el que esté situada la vivienda, conforme a la relación +de municipios de La Rioja con derecho a esta deducción que puede consultar en su +correspondiente apartado. + +### Por gastos en escuelas infantiles, centros de educación infantil o personal contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes que fijen su residencia habitual en pequeños municipios de La Rioja + +Normativa: Art. 32.3 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 30 por 100 de los gastos en escuelas infantiles, centros infantiles o personal +contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años. + +A estos efectos se entenderán por gastos las cantidades satisfechas a escuelas o centros +de educación infantil por los siguientes conceptos: + +\- la preinscripción y matrícula de menores de 3 años, + +\- la asistencia, en horario general y ampliado, y + +\- la alimentación. + + + + + + +Siempre que no tengan para el contribuyente la consideración de rendimientos del trabajo +en especie exentos por aplicación de lo dispuesto en el artículo 42.3. b) o d) de la Ley del +IRPF, es decir, por: + +\- La contratación directa o indirectamente por empresas o empleadores del servicio de +primer ciclo de educación infantil para los hijos de sus trabajadores en guarderías o +centros de educación infantil autorizados [Art. 42.3.b) Ley del IRPF]. + +\- La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria +obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a +los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de +mercado [Art. 42.3.d) Ley del IRPF]. + +· La base de esta deducción tendrá como límite para cada hijo el importe total del gasto +efectivo no subvencionado satisfecho en el ejercicio a la escuela o centro de educación +infantil. + +· El límite máximo de deducción aplicable es de 600 euros por menor. + +En caso de declaraciones individuales, el límite máximo se prorrateará por partes iguales +entre los progenitores con derecho a su aplicación. + +El prorrateo de las cantidades abonadas y del límite máximo de la deducción solo pueden +tener lugar cuando ambos progenitores puedan aplicar el mínimo por descendientes por +el hijo que origina el gasto. + +En el caso de parejas de hecho el prorrateo de las cantidades abonadas y del límite +máximo de la deducción tendrá lugar cuando uno de sus miembros presenta declaración +conjunta con los hijos menores de edad y el otro presenta declaración individual, siempre +que ambos tengan derecho al mínimo por descendientes. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente dentro del periodo impositivo fije su residencia habitual en uno de +los pequeños municipios de La Rioja que se relacionan al final de las deducciones +autonómicas de esta Comunidad Autónoma, y resida en el municipio a fecha de +devengo del impuesto. + +· Que el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto conviva con el menor de tres +años y tenga derecho al minimo por descendientes. + +La aplicación de esta deducción va unida al mínimo por descendientes. Por tanto, independientemente de +quien satisfaga los gastos y del régimen económico matrimonial, se aplicará a ambos progenitores, +prorrateándose entre ellos los importes totales satisfechos y el límite máximo de la deducción. Por el +contrario, si solo uno de los padres tuviera derecho al mínimo por descendientes este aplicará la deducción +por la totalidad de las cantidades satisfechas con el límite máximo de 600 euros. + +En caso de fallecimiento de uno de los progenitores con derecho al mínimo por descendientes, se aplicará +el 50 por 100 de deducción a cada uno de los progenitores hasta la fecha de fallecimiento y posteriormente +la deducción sobre la totalidad de lo abonado al cónyuge superstite. La suma del conjunto de todas las +deducciones no podrá superar 600 euros ni la deducción aplicable por el fallecido puede exceder de 300 +euros por cada hijo "común". + + + + + + +· Que el o los progenitores ejerzan una actividad, por cuenta propia o ajena, fuera del +domicilio familiar, al menos durante el periodo en que el menor se encuentre +escolarizado o contratado el personal destinado a su cuidado. + +Si los progenitores ejercen una actividad fuera del domicilio familiar solo durante una parte del período en +que se encuentre contratado el personal destinado a su cuidado, se podrá aplicar la deducción por las +cantidades satisfechas durante la parte del mismo en la que se cumpla el requisito de realización de una +actividad. + +Para que se entienda cumplido el requisito de realizar una actividad por cuenta ajena es necesario que la +actividad sea remunerada. En el caso de actividad por cuenta propia es necesario que-por cualquier medio +de prueba- se demuestre el ejercicio de dicha actividad. + +Se entiende cumplido el requisito de realización de una actividad por cuenta propia cuando la misma se +realice a través de una entidad en régimen de atribución de rentas + +· Que el menor esté matriculado en una escuela o centro infantil de La Rioja, al menos la +mitad de la jornada establecida, o bien se acredite la existencia de una persona con +contrato laboral y alta en Seguridad Social en el epígrafe correspondiente a +Empleados del hogar-Cuidador de familias o similar para el cuidado de los menores. + +· Que la base liquidable general sometida a tributación, según el artículo 50 de la Ley +del IRPF, no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +Consignación en la declaración del código correspondiente al municipio + +Los contribuyentes deberán consignar en la casilla [1071] del anexo B.6 de la declaración, el +código correspondiente al municipio en el que esté situada la vivienda, conforme a la relación +de municipios de La Rioja con derecho a esta deducción que puede consultar en su +correspondiente apartado. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +NIE de la persona empleada del hogar, escuela, centro o guardería infantil en la casilla +[1070] de la declaración. + + + + + + +### Por cada menor en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o permanente o guarda con fines de adopción + +Normativa: Art. 32.4 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes con residencia en la Comunidad Autónoma de La Rioja que tengan en su +domicilio un menor en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o +permanente o guarda con fines de adopción, podrán deducir las siguientes cantidades: + +· 300 euros por cada menor siempre que el contribuyente conviva con el menor 183 días +o más durante el período impositivo. + +· 150 euros por cada menor, si el tiempo de convivencia durante el período impositivo +fuera inferior a 183 días y superior a 90 días. + +No obstante, podrá aplicarse la deducción correspondiente el contribuyente que haya +acogido durante el ejercicio a distintos menores, sin que la estancia de ninguno de ellos +supere los 90 días, siempre que la suma de los periodos de los distintos acogimientos sí +supere, al menos, dicho plazo. + +Se computarán los acogimientos superiores a 90 días de forma individual y los inferiores a +dicho plazo de forma conjunta. + +Si se optase por declaraciones individuales, cada uno de los contribuyentes con derecho a la +deducción se aplicará el 50 por 100 de la misma. + +Ejemplos de aplicación de la deducción en caso de acogimiento durante el ejercicio a distintos menores + +1\. Deducción aplicable si un contribuyente hubiera tenido durante el ejercicio 2023 en +acogimiento tres menores durante un periodo de 40 días cada uno. + +2\. Deducción aplicable si el acogimiento de los tres menores hubiera sido durante un +periodo de 70 días cada uno. + +3\. Deducción aplicable si el acogimiento de los tres menores hubiera sido uno por 200 +días y los otros dos de 60 día. + +Solución + +1\. En el primer caso, puesto que en total han sido 120 días (superior a 90 e inferior a 183 +días) se aplicará una deducción de 150 euros. + +2\. En el segundo, la suma total será de 210 días (70 días × 3 menores) por lo que le +corresponderá una deducción de 300 euros (al ser superior a 183 días). + + + + + + +I +3. En el tercer y último caso se podrá aplicar una deducción de 300 euros por el primer +acogimiento y otra de 150 euros por los dos acogimientos de 60 días (pues la suma +total de los dos acogimientos de 60 días será de 120 días). + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El menor ha de estar en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o +permanente o guarda con fines de adopción, formalizado por el órgano judicial o +administrativo competente en materia de menores de esta Comunidad Autónoma de La +Rioja. + +· No procederá la deducción por acogimiento familiar cuando se hubiese producido la +adopción del menor durante el periodo impositivo. + +### Por cada hijo de 0 a 3 años de contribuyentes que tengan su residencia o trasladen la misma a pequeños municipios de La Rioja en el periodo impositivo y la mantengan durante un plazo de al menos 3 años consecutivos + +Normativa: Art. 32.5 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + +100 euros mensuales por cada hijo de 0 a 3 años. + +En el caso de progenitores con derecho a deducción por el mismo descendiente y que +presenten declaraciones individuales, su importe se prorrateará por partes iguales. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual o traslade la misma durante 2023 a uno +de los pequeños municipios de La Rioja que se relacionan al final de las deducciones +autonómicas de esta Comunidad Autónoma. + +· Que dicha residencia se mantenga durante un plazo continuado de, al menos, 3 años +contados desde el mes en que se inicie el derecho a la deducción. + +Excepción: Sin embargo, no se perderá el derecho a la deducción cuando, a pesar de +no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o +concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de residencia, tales como +separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de empleo más +ventajoso u otras análogas. + +· Solo se tendrán en cuenta aquellos hijos de 0 a 3 años que den derecho al contribuyente +a la aplicación del mínimo por descendientes. + + + + + + +En caso de fallecimiento del hijo o del progenitor, la deducción no resulta aplicable por el +mes en el que haya tenido lugar el fallecimiento, incluso si se ha producido el último día +del mes. + +Atención: para aplicar la deducción, el último día de cada mes deberán concurrir estas +dos circunstancias: residir en uno de los pequeños municipios a los que nos referimos a +continuación y tener un hijo de 0 a 3 años con derecho a mínimo por descendientes. + +Consignación en la declaración del código correspondiente al municipio + +Los contribuyentes deberán consignar en la casilla [1162] del anexo B.6 de la declaración, el +código correspondiente al municipio en el que esté situada la vivienda, conforme a la relación +de municipios de La Rioja con derecho a esta deducción que puede consultar en su +correspondiente apartado. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos mencionados, obligará al contribuyente a devolver las +deducciones indebidamente practicadas más los correspondientes intereses de demora, +mediante regularización en la declaración del IRPF del año en que se produzca el +incumplimiento. + +### Por cada hijo de 0 a 3 años en escuelas infantiles o centros de educación infantil de cualquier municipio de La Rioja + +Normativa: Art. 32.6 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 20 por 100 de los gastos de escolarización no subvencionado por cada hijo de 0 a 3 +años. + +A estos efectos se entenderán por gastos de escolarización las cantidades satisfechas a +escuelas o centros de educación infantil por los siguientes conceptos: + +\- la preinscripción y matrícula de menores de 3 años, + +\- la asistencia, en horario general y ampliado, y + +\- la alimentación. + +Siempre que no tengan para el contribuyente la consideración de rendimientos del trabajo +en especie exentos por aplicación de lo dispuesto en el artículo 42.3. b) o d) de la Ley del +IRPF, es decir, por: + + + + + + +\- La contratación directa o indirectamente por empresas o empleadores del servicio de +primer ciclo de educación infantil para los hijos de sus trabajadores en guarderías o +centros de educación infantil autorizados [Art, 42.3.b) Ley del IRPF]. + +\- La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria +obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a +los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de +mercado [Art. 42.3.d) Ley del IRPF]. + +· La base de esta deducción tendrá como límite para cada hijo el importe total del gasto +efectivo no subvencionado satisfecho en el ejercicio a la escuela o centro de educación +infantil. + +· El límite máximo de la deducción es de 600 euros anuales, por cada hijo de 0 a 3 años. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La +Rioja. + +· Que el contribuyente, a fecha de devengo del impuesto (normalmente el 31 de diciembre), +conviva con el menor y tenga derecho al minimo por descendientes. + +Si el hijo cumple tres años durante el ejercicio, se podrá aplicar la deducción por los +gastos de escolarización satisfechos hasta el mes anterior al cumplimiento de esa edad. + +Se podrá aplicar la deducción por los gastos de escolarización de los hijos que hubieran +fallecido en el año. + +Finalmente se puede aplicar la deducción por los hijos respecto de los que el +contribuyente tenga la guarda y custodia compartida, aunque en la fecha de devengo del +impuesto convivan con el otro progenitor, siempre que tenga derecho al mínimo por +descendientes. + +· Que cada hijo de 0 a 3 años que pueda dar derecho a la deducción esté matriculado en +una escuela o centro de educación infantil de cualquier municipio de La Rioja. + +· Que la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley +del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + + + + + + +· En el caso de progenitores con derechos a deducción por el mismo descendiente y +que presenten declaraciones individuales, el importe se prorrateará por partes iguales +entre ambos. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +NIE de la escuela, centro o guardería infantil en la casilla [1076] del Anexo B.6 de la +declaración. + +### Por adquisición de vehículos eléctricos nuevos + +Normativa: Art. 32.7 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición de +vehículos eléctricos nuevos siempre que corresponda a alguna de las categorías que se +relacionan a continuación. + +Solo tendrá derecho a la deducción el adquirente que figure en el documento justificativo de la compra. + +Atención: solo podrá aplicarse esta deducción por la adquisición de un vehículo por +persona y en el periodo impositivo en el cual se matricule el vehículo cuya adquisición +genera el derecho a aplicar la deducción. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de vehículos no afectos a actividades profesionales o empresariales +del adquiriente. + +· El importe de adquisición del vehículo no puede superar los 50.000 euros. + +· Los vehículos han de pertenecer a alguna de las siguientes categorías definidas en la +Directiva 2007/46/CE del Parlamento y del Consejo, de 5 de septiembre de 2007, y en el +Reglamento (UE) 168/2013 del Parlamento y del Consejo, de 15 de enero de 2013: + +Atención: téngase en cuenta, respecto de las categorías M1 y N1, que la Directiva +2007/46/CE del Parlamento y del Consejo, de 5 de septiembre de 2007 ha sido +derogada por el Reglamento (UE) 2018/858 del Parlamento Europeo y del Consejo, +de 30 de mayo de 2018. + + + + + + +a. Turismos M1: Vehículos de motor concebidos y fabricados principalmente para el +transporte de personas y su equipaje, que tengan, además del asiento del conductor, +ocho plazas como máximo. + +b. Furgonetas o camiones ligeros N1: Vehículos de motor concebidos y fabricados +principalmente para el transporte de mercancías cuya masa máxima no sea superior a +3,5 toneladas. + +c. Ciclomotores L1e: Vehículos de dos ruedas con una velocidad máxima por +construcción no superior a 45 km/h y potencia continua nominal no superior a 4 kW. + +d. Triciclos L2e: Vehículos de tres ruedas con una velocidad máxima por construcción +no superior a 45 km/h y potencia continua nominal no superior a 4 kW. + +e. Cuadriciclos ligeros L6e: Cuadriciclos ligeros cuya masa en vacío sea inferior o igual +a 350 kg, no incluida la masa de las baterías, cuya velocidad máxima por construcción +sea inferior o igual a 45 km/h , y potencia máxima inferior o igual a 4 kW. + +f. Cuadriciclos pesados L7e: Cuadriciclos cuya masa en vacío sea inferior o igual a +400 kg (550 kg para vehículos destinados al transporte de mercancías), no incluida la +masa de las baterías, y potencia máxima inferior o igual a 15 kW. + +g. Motocicletas L3e: Vehículos de dos ruedas sin sidecar con un motor de cilindrada +superior a 50 cm3 y/o con una velocidad máxima por construcción superior a 45 km/h. + +h. Categoría L5e: Vehículos de tres ruedas simétricas con un motor de cilindrada +superior a 50 cm3 y/o con una velocidad máxima por construcción superior a 45 km/h. + +i. Bicicletas de pedaleo asistido por motor eléctrico. + +· Cuando el vehículo adquirido pertenezca a las categorías M y N (Turismos M1 y +Furgonetas o camiones ligeros N1) ha de tratarse de alguno de los siguientes tipos +vehículos eléctricos: + +1\. Vehículos propulsados por motores de combustión interna que puedan utilizar +combustibles fósiles alternativos homologados como GLP/Autogas, Gas Natural +Comprimido (GNC), Gas Natural Licuado (GNL) o bifuel gasolina gas. + +2\. Eléctricos puros (BEV). + +3\. Eléctricos de autonomía extendida (REEV), propulsados totalmente mediante motores +eléctricos. + +· Cuando el vehículo adquirido pertenezca a las categorías L y bicicletas eléctricas +deben estar propulsados exclusivamente por motores eléctricos, y estar homologados +como vehículos eléctricos. + +Además: + + + + + + +· Las motocicletas eléctricas (categorías L3e y L5e) deberán tener baterías de litio +con una potencia igual o superior a 3 kWh y una autonomía mínima en modo eléctrico +de 70 km. + +· Las bicicletas de pedaleo asistido por motor eléctrico deberán tener baterías de litio y +cumplir con las prescripciones de las normas armonizadas que resulten de aplicación +y en particular la Norma UNE- EN 15194:2009. + +Límite máximo + +El importe máximo deducible por declaración será de: + +· 300 euros para los vehículos indicados en el apartado anterior salvo las bicicletas de +pedaleo asistido por motor eléctrico. + +· 225 euros las bicicletas de pedaleo asistido por motor eléctrico + +Atención: téngase en cuenta que la deducción total aplicada en la declaración (conjunta +o individual) no puede exceder del límite máximo establecido para la categoría del +vehículo de que se trate. Cuando cada uno de los cónyuges haya adquirido un vehículo +de diferente categoría (bicicletas de pedaleo asistido por motor eléctrico y resto) el +importe máximo deducible en la declaración conjunta no podrá superar 300 euros. + +### Por acceso a Internet para los jóvenes emancipados + +Normativa: Art. 32.9 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y condiciones para la aplicación de la deducción + +· El 30 por 100 del importe de los gastos anuales facturados y pagados a las empresas +suministradoras, cuando se cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que el contribuyente tenga la consideración de "joven emancipado" a efectos de esta +deducción, teniendo esta consideración aquel contribuyente que no haya cumplido +los 36 años de edad a la finalización del periodo impositivo. + +b. Que el contribuyente suscriba durante el ejercicio un contrato de acceso a +Internet para su vivienda habitual. + +Para que la vivienda tenga el carácter de habitual deberán cumplirse los requisitos +establecidos en el artículo 68.1.3.º de la Ley del IRPF, en su redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012; y en el artículo 54 del Reglamento del IRPF, y, en particular, en lo +referente al concepto de vivienda habitual, plazo de ocupación y requisitos de +permanencia en la misma, entre otros. + + + + + + +Importante: en ningún caso deberán estar vinculados a una actividad económica los +contratos de acceso a Internet. + +· El 40 por 100 del importe de los gastos anteriores para aquellos contribuyentes en los +que, cumpliéndose las condiciones exigidas, concurra alguna de las siguientes +circunstancias: + +1\. Que se trate de jóvenes que constituyan unidades familiares monoparentales. + +La unidad familiar monoparental es la definida en el artículo 82.1.2° de la Ley del IRPF, que se comenta en +el Capítulo 2 de este Manual. + +2\. Tengan su residencia habitual en uno de los pequeños municipios de La Rioja que +se relacionan en el apartado correspondiente al final de las deducciones autonómicas de +esta Comunidad Autónoma. + +Importante: en este último caso el contribuyente deberá consignar en la casilla [1204] +del anexo B.6 de la declaración, el código correspondiente al pequeño municipio en el +que esté situada la vivienda, conforme a la relación de municipios de La Rioja con +derecho a esta deducción que puede consultar en su correspondiente apartado. + +· Cuando las circunstancias exigidas en el punto anterior no se den durante todo el período +impositivo, el porcentaje del 40 por 100 será aplicable a las cantidades satisfechas +durante la parte del mismo en la que se dé alguna de ellas. + +Ámbito de aplicación temporal de la deducción + +Esta deducción podrá aplicarse una única vez por vivienda y por contribuyente, +independientemente del régimen de ocupación de la citada vivienda. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +Además, se deberán cumplir los siguientes requisitos: + +· El contribuyente deberá disponer de la vivienda habitual en régimen de propiedad o +arrendamiento. + +El cumplimiento del período mínimo de permanencia de tres años que se requiere para +considerar la vivienda como habitual solo se exige en caso de vivienda en propiedad, no +en caso de arrendamiento. + +· El contrato deberá suscribirse con una antelación mínima de 6 meses a la fecha de +devengo del impuesto y deberá mantenerse, al menos, hasta dicha fecha. + +Ha de suscribirse un contrato de alta de acceso a Internet, sin que sea válido el simple +cambio de titularidad del contrato o de modalidad de tarifa. + + + + + + +· El contrato deberá constar a nombre del contribuyente con derecho a deducción. + +· En el caso de que convivan en la misma vivienda habitual más de un contribuyente con +derecho a la deducción, la misma será prorrateada entre todos ellos. + +· En ningún caso los titulares de los contratos y la vivienda deberán estar vinculados a una +actividad económica. Así, ninguno de los titulares del contrato de acceso a Internet podrá +aplicar la deducción cuando uno de ellos realice en la vivienda una actividad económica, +aunque también constituya su residencia habitual. + +· Que la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley +del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +### Por suministro de luz y gas de uso doméstico para los jóvenes emancipados + +Normativa: Art. 32.10 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y condiciones para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 del importe de los gastos anuales facturados y pagados a las empresas +suministradoras cuando se cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que el contribuyente tenga la consideración de "joven emancipado" a efectos de esta +deducción, teniendo esta consideración aquel contribuyente que no haya cumplido +los 36 años de edad a la finalización del periodo impositivo. + +b. Que el contribuyente suscriba durante el ejercicio un contrato de suministro +eléctrico o de gas para su vivienda habitual. + +Para que la vivienda tenga el carácter de habitual deberán cumplirse los requisitos +establecidos en el artículo 68.1.3.º de la Ley del IRPF, en su redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012; y en el artículo 54 del Reglamento del IRPF, y, en particular, en lo +referente al concepto de vivienda habitual, plazo de ocupación y requisitos de +permanencia en la misma, entre otros. + + + + + + +· El 20 por 100 del importe de los gastos anteriores para aquellos contribuyentes que, +cumpliendo las condiciones exigidas en el apartado anterior, tengan su residencia habitual +en uno de los pequeños municipios de La Rioja que se relacionan al final de las +deducciones autonómicas de esta Comunidad Autónoma. + +Importante: en este último caso el contribuyente deberá consignar en la casilla +[1205] del anexo B.6 de la declaración, el código correspondiente al pequeño +municipio en el que esté situada la vivienda, conforme a la relación de municipios de +La Rioja con derecho a esta deducción que puede consultar en su correspondiente +apartado. + +· El 25 por 100 del importe de los gastos anteriores para aquellos contribuyentes jóvenes que constituyan unidades familiares monoparentales. + +La unidad familiar monoparental es la definida en el artículo 82.1.2° de la Ley del IRPF, que se comenta en +el Capítulo 2 de este Manual. + +· Cuando las circunstancias exigidas en el apartado anterior no se den durante todo el +período impositivo, el porcentaje del 20 o el 25 por 100 será aplicable a las cantidades +satisfechas durante la parte del mismo en la que se dé alguna de ella. + +Ámbito de aplicación temporal de la deducción + +Esta deducción podrá aplicarse una única vez por vivienda y por contribuyente, +independientemente del régimen de ocupación de la citada vivienda. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +Además, se deberán cumplir los siguientes requisitos: + +· El contribuyente deberá disponer de la vivienda habitual en régimen de propiedad o +arrendamiento. + +El cumplimiento del período mínimo de permanencia de tres años que se requiere +para considerar la vivienda como habitual solo se exige en caso de vivienda en +propiedad, no en caso de arrendamiento. + +· El o los contratos deberán suscribirse con una antelación mínima de 6 meses a la +fecha de devengo del impuesto y deberán mantenerse, al menos, hasta dicha fecha. + +Ha de suscribirse un contrato de alta de suministro eléctrico o de gas, sin que sea +válido el simple cambio de titularidad del contrato o de modalidad de tarifa. + +· El o los contratos deberán constar a nombre del contribuyente con derecho a +deducción. + +· En el caso de que convivan en la misma vivienda habitual más de un contribuyente +con derecho a la deducción, la misma será prorrateada entre todos ellos. + + + + + + +En ningún caso los titulares de los contratos y la vivienda deberán estar vinculados a +una actividad económica. + +Así, ninguno de los titulares de los contratos de suministro de luz y gas de uso +doméstico podrá aplicar la deducción cuando uno de ellos realice en la vivienda una +actividad económica, aunque también constituya su residencia habitual. + +· Que la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley +del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF +es el reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de +la Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +### Por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36 años + +Normativa: Artículo 32.11 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisición, +construcción, ampliación o rehabilitación de la vivienda habitual del contribuyente +siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que la vivienda esté situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +b. Que el contribuyente sea menor de 36 años a fecha de devengo del impuesto +(normalmente 31 de diciembre). + +c. Que la vivienda constituya o vaya a constituir la residencia habitual del +contribuyente. + +d. Que la vivienda debe haber sido adquirida con posterioridad a 1 de enero 2013 o la +rehabilitación iniciada con posterioridad a esa fecha. + +e. Que la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley +del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + + + + + + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF +es el reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de +la Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +Base de la deducción + +· La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan +corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los +intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable +de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, +de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, y demás gastos derivados de la +misma. + +En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos +por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado +instrumento. + +· La base máxima anual de esta deducción será de 9.000 euros. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Se entenderá por vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un +plazo continuado de tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo aquel +carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el +fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el +cambio de vivienda, tales como separación matrimonial, traslado laboral, obtención de +primer empleo o de empleo más ventajoso u otras análogas. + +· El concepto de adquisición será el definido en el artículo 58 bis de la Ley 10/2017, de 27 +de octubre, por la que se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma +de La Rioja en materia de impuestos propios y tributos cedidos. + +A estos efectos se asimila a la adquisición de vivienda la construcción o ampliación de la misma, en los +siguientes términos: + +· Ampliación de vivienda, cuando se produzca el aumento de su superficie habitable, mediante +cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma permanente y durante todas las +épocas del año. + +· Construcción, cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de +las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aquellas, siempre que finalicen en un plazo +no superior a cuatro años desde el inicio de la inversión. + +Por el contrario, no se considerarán adquisición de vivienda: + + + + + + +a. Los gastos de conservación o reparación. A estos efectos, tendrán la consideración de gastos de +reparación y conservación: + +Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, +como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones. + +· Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de +seguridad u otros. + +b. Las mejoras + +c. La adquisición de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y, en +general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, +siempre que se adquieran independientemente de esta. Se asimilarán a viviendas las plazas de garaje +adquiridas con estas, con el máximo de dos. + +· El concepto de la rehabilitación deberá cumplir las condiciones establecidas en el artículo +55 del Reglamento del IRPF, en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por +adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar deducción por +la adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma +no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de +deducción. + +Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia +patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción por la adquisición o +rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se +aplique la exención por reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la +adquisición de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto +el precio de la anterior, en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la +ganancia patrimonial exenta por reinversión. + +· Para poder aplicar esta deducción, cualquiera que sea el contribuyente beneficiario de la +medida, se requiere que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al +finalizar el periodo de la imposición exceda del valor que arrojase su comprobación al +comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, sin +computar los intereses y demás gastos de financiación. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el +periodo impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del +patrimonio del contribuyente ni tampoco el incremento patrimonial obtenido por hechos imponibles sujetos +al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones autonómicas "Por las cantidades +invertidas en obras de rehabilitación de la vivienda habitual" y "Por cantidades invertidas en +adquisición o construcción de vivienda habitual para jóvenes" previstas en los apartados a) y +b) de la disposición transitoria 1.ª de la Ley 10/2017 que se comentan a continuación, para +aquellos jóvenes que hubieran adquirido o rehabilitado su vivienda antes del día 1 de +enero de 2013. + + + + + + +Cuando se dé la anterior circunstancia el contribuyente seguirá aplicando las deducciones +autonómicas "Por las cantidades invertidas en obras de rehabilitación de la vivienda habitual" +y "Por cantidades invertidas en adquisición o construcción de vivienda habitual para jóvenes", +que corresponda, y no podrá aplicarse la presente deducción por inversión en vivienda +habitual de jóvenes menores de 36 años. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años + +Normativa: Art. 32.12 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límite de la deducción + +1. En general + +· El 10 por 100 de las cantidades no subvencionadas satisfechas en el ejercicio para el +alquiler de la vivienda habitual. + +· El importe máximo anual será de 300 euros por contrato de arrendamiento, tanto en +tributación individual como en conjunta. + +2. Para contribuyentes residentes en pequeños municipios + +· El 20 por 100 de las cantidades no subvencionadas satisfechas en el ejercicio para el +alquiler de la vivienda habitual, siempre y cuando la vivienda habitual se encuentre +situada en uno de los pequeños municipios de La Rioja que se relacionan al final de las +deducciones autonómicas de esta Comunidad Autónoma. + +Importante: en este último caso el contribuyente deberá consignar en la casilla +[1205] del anexo B.6 de la declaración, el código correspondiente al pequeño +municipio en el que esté situada la vivienda, conforme a la relación de municipios de +La Rioja con derecho a esta deducción que puede consultar en su correspondiente +apartado. + +· El importe máximo anual será de 400 euros por contrato de arrendamiento, tanto en +tributación individual como en conjunta. + +Atención: si hay contratos relativos a viviendas situadas en los pequeños municipios y +otros sobre viviendas situadas en otros municipios, a las deducciones relativas a cada +uno de los tipos de contrato se les aplicará su respectivo límite (400 o 300 euros), y la +deducción total aplicada no podrá exceder de 400 euros, tanto en tributación individual +como en la conjunta. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente no haya cumplido los 36 años de edad a la fecha de devengo del +impuesto. + +En caso de tributación conjunta el requisito de la edad habrá de cumplirlo al menos uno +de los cónyuges. + +· Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada +efectivamente por el mismo y localizada en el territorio de la Comunidad Autónoma de La +Rioja. + +· Que el contribuyente sea titular de un contrato de arrendamiento por el cual se haya +presentado el correspondiente modelo del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y +Actos Jurídicos Documentados. + +En el supuesto de matrimonios en régimen de gananciales, la deducción corresponderá a +los cónyuges por partes iguales, aunque el contrato de arrendamiento conste solo a +nombre de uno de ellos. + +· Que el contribuyente no tenga derecho durante el mismo periodo impositivo a +deducción alguna por inversión en vivienda habitual. + +· Que la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley +del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +· Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de la deducción, el +importe total, sin exceder del límite máximo establecido por contrato de arrendamiento +(400 euros para contratos de arrendamiento de viviendas situadas en los pequeños +municipios y 300 euros para contratos de arrendamiento de viviendas situadas en otros +municipios), se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +· La práctica de esta deducción quedará condicionada a su justificación documental +(sea mediante el contrato de arrendamiento y justificante de las transferencias bancarias, +recibos de pago o cualquier otra prueba admitida en derecho) + + + + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 del modelo de la declaración en el que, +además de los datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar +el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador; en su +caso, si ha consignado un NIE de otro país, se marcará también una X. + +### Por adquisición de bicicletas de pedaleo no asistido + +Normativa: Art. 32.13 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límite de la deducción + +· El 15 por 100 del importe de las adquisiciones de bicicletas de pedaleo no asistido. + +· Límites máximos: + +\- 50 euros por vehículo y, a su vez, + +\- 2 vehículos por unidad familiar. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· La práctica de esta deducción quedará condicionada a su justificación documental +mediante la correspondiente factura. + +Por tanto, la deducción solo podrá aplicarla aquel o aquellos a cuyo nombre se emita la factura, con la +excepción que se indica en el punto siguiente. Cuando haya más de un titular de la factura, el importe +satisfecho y el límite máximo de deducción por vehículo se prorrateará entre ellos. + +· En el caso de matrimonios en régimen de gananciales que presenten declaraciones +individuales, se prorrateará el importe de la deducción por partes iguales. + +En este caso, aunque solo uno de los cónyuges sea titular de la factura tanto el límite de la deducción (50 +euros) como el importe satisfecho se atribuirá a ambos cónyuges por partes iguales. + +### Por las cantidades invertidas en obras de rehabilitación de la vivienda habitual + +Normativa: Disposición transitoria primera.a) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que +se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en +materia de impuestos propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + + + + + + +· El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio cuando se den las siguientes +circunstancias: + +a. Que se destine a la rehabilitación de una vivienda. + +b. Que la vivienda, radicando en la Comunidad Autónoma de La Rioja, constituya o vaya +a constituir la residencia habitual del contribuyente. + +c. Que se trate de contribuyentes que tengan la consideración de "jóvenes", +entendiéndose como tales los contribuyentes que no hayan cumplido los 36 años +de edad a la finalización del período impositivo (normalmente, el 31 de diciembre). + +· El 7 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio cuando, dándose las +circunstancias anteriores, la base liquidable general del contribuyente sometida a +tributación, según el artículo 50 de la Ley del IRPF, no exceda de las siguientes +cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación, según el +artículo 50 de la Ley del IRPF, no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +· El 2 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio por el resto de contribuyentes +(los de edad igual o superior a 36 años de edad a la finalización del período impositivo) en +la rehabilitación de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autónoma de La +Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia habitual. + +Importante: los diferentes porcentajes son incompatibles entre sí. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo tendrán derecho a la deducción los contribuyentes que hubieran satisfecho +cantidades con anterioridad al 1 de enero de 2013 por obras de rehabilitación de la +vivienda habitual, siempre que las mismas estén terminadas antes del 1 de enero de +2017. + +En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción +por rehabilitación en vivienda habitual en un periodo impositivo devengado antes del 1 de +enero de 2013, salvo que no la hayan podido practicar todavía porque el importe invertido +en la misma no haya superado las cantidades invertidas en viviendas anteriores, en la +medida que hubiesen sido objeto de deducción y, en su caso, el importe de las ganancias +patrimoniales exentas por reinversión. + + + + + + +Por tanto, se exigen los mismos criterios que establece la disposición transitoria +decimoctava de la Ley del IRPF para tener derecho a la aplicación del régimen transitorio +de la deducción estatal por obras de rehabilitación en vivienda habitual. + +· Además, deberán cumplirse todos los requisitos establecidos, con carácter general, +en la normativa estatal reguladora del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de +diciembre de 2012, sobre los conceptos de vivienda habitual, rehabilitación de la misma +y elementos que integran la base de la deducción aplicable, así como sobre +comprobación de la situación patrimonial del contribuyente al finalizar el periodo de la +imposición. + +· La base máxima de esta deducción conjuntamente con la de obras de adecuación +de vivienda habitual para personas con discapacidad se establece en 9.040 euros. + +· En caso de tributación conjunta, solo podrán beneficiarse de la deducción del 5 o 7 por +100 los contribuyentes integrados en la unidad familiar que tengan la consideración de +"joven" en los términos anteriormente comentados, por las cantidades efectivamente +invertidas por ellos, sin perjuicio de que el otro contribuyente con residencia habitual en +la Comunidad Autónoma de La Rioja tuviera derecho a la aplicación del porcentaje de +deducción general del 2 por 100. + +· Para poder aplicar esta deducción, cualquiera que sea el contribuyente beneficiario de la +medida, se requiere que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al +finalizar el periodo de la imposición exceda del valor que arrojase su comprobación al +comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, sin +computar los intereses y demás gastos de financiación. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el +periodo impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del +patrimonio del contribuyente ni tampoco el incremento patrimonial obtenido por hechos imponibles sujetos +al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones + +Importante: aquellos jóvenes que hubieran adquirido o rehabilitado su vivienda antes +del día 1 de enero de 2013 deberán seguir aplicando la presente deducción en vez de la +deducción por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36 años que es +incompatible con esta. + +### Por cantidades invertidas en adquisición o construcción de vivienda habitual para jóvenes + +Normativa: Disposición transitoria primera.b) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que +se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en +materia de impuestos propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + +· El 3 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio cuando se den las siguientes +circunstancias: + + + + + + +a. Que se destinen a la adquisición de una vivienda + +b. Que la vivienda, radicando en la Comunidad Autónoma de La Rioja, constituya o vaya +a constituir la residencia habitual del contribuyente + +c. Que se trate de contribuyentes que tengan la consideración de "jóvenes", +entendiéndose como tales los contribuyentes que no hayan cumplido los 36 años +de edad a la finalización del período impositivo (normalmente, el 31 de diciembre). + +· El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en el ejercicio, cuando +dándose las circunstancias anteriores, la base liquidable general del contribuyente +sometida a tributaciónsegún el artículo 50 de la Ley del IRPF no exceda de las siguientes +cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Deben cumplirse los mismos criterios que exige la disposición transitoria +decimoctava de la Ley del IRPF para tener derecho a la aplicación del régimen +transitorio de la deducción estatal por inversión en adquisición o construcción de vivienda +habitual. + +En concreto, tendrán derecho a la presente deducción los siguientes contribuyentes: + +a. Los que hubieran adquirido su vivienda habitual antes del 1 de enero de 2013. + +b. Los que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la +construcción de la misma. + +En este último supuesto, salvo las ampliaciones excepcionales contempladas en la +normativa del IRPF en vigor a 31 de diciembre de 2012, las obras deberán finalizar +antes del plazo de cuatro años desde el inicio de la inversión, conforme al régimen de +deducción aplicable en caso de construcción de vivienda habitual. + +c. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero +de 2013 por obras de ampliación de la vivienda habitual, siempre que las citadas obras +estén terminadas antes de 1 de enero de 2017. + + + + + + +· En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción +por inversión en vivienda habitual en un periodo impositivo devengado antes del 1 de +enero de 2013, salvo que no la hayan podido practicar todavía porque el importe invertido +en la misma no haya superado las cantidades invertidas en viviendas anteriores, en la +medida que hubiesen sido objeto de deducción y, en su caso, el importe de las ganancias +patrimoniales exentas por reinversión. Deben cumplirse los mismos criterios que exige la +disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF para tener derecho a la aplicación +del régimen transitorio de la deducción estatal por inversión en adquisición o construcción +de vivienda habitual. + +· Además, deberán cumplirse todos los requisitos establecidos, con carácter general, +en la normativa estatal reguladora del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de +diciembre de 2012, sobre los conceptos de vivienda habitual, adquisición de la misma y +elementos que integran la base de la deducción aplicable, así como sobre comprobación +de la situación patrimonial del contribuyente al finalizar el periodo de la imposición. + +· La base máxima anual de las deducciones autonómicas para adquisición de vivienda y +de segunda vivienda en el medio rural vendrá constituida por el importe resultante de +minorar la cantidad de 9.040 euros en aquellas cantidades que constituyan para el +contribuyente base de la deducción por inversión en vivienda habitual contemplada en la +normativa estatal, siempre que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del régimen +transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual prevista en la disposición +transitoria decimoctava de la Ley del IRPF, excluidas, en su caso, las cantidades +destinadas a obras de adecuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad. + +· En caso de tributación conjunta, solo podrán beneficiarse de esta deducción los +contribuyentes integrados en la unidad familiar que tengan la consideración de "joven" en +los términos anteriormente comentados, por las cantidades efectivamente invertidas por +ellos. + +Importante: aquellos jóvenes que hubieran adquirido o rehabilitado su vivienda +antes del día 1 de enero de 2013 deberán seguir aplicando la presente deducción en +vez de la deducción por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36 +años que es incompatible con esta. + +### Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural + +Normativa: Disposición transitoria primera.c) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que +se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en +materia de impuestos propios y tributos cedidos + +Cuantía y limite máximo de la deducción + +· El 8 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisición, construcción, ampliación o +rehabilitación de una única segunda vivienda en el medio rural, siempre que dicha +vivienda se encuentre en un municipio distinto al de su vivienda habitual. + + + + + + +· El límite máximo de deducción aplicable es de 450,76 euros anuales. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo tendrán derecho a la presente deducción los contribuyentes que: + +\- hubieran adquirido segunda vivienda en el medio rural antes del 1 de enero de +2013 o + +\- hubieran satisfecho cantidades para las obras de rehabilitación de la segunda +vivienda en el medio rural con anterioridad a dicha fecha, siempre que las mismas +estén terminadas antes del 1 de enero de 2017. + +· Para aplicar esta deducción deberán cumplirse todos los requisitos y condiciones +establecidos, con carácter general, en la normativa estatal reguladora del IRPF, en +su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sobre los conceptos de vivienda +habitual, adquisición y rehabilitación de la misma y elementos que integran la base de la +deducción aplicable, así como sobre comprobación de la situación patrimonial del +contribuyente al finalizar el periodo de la imposición. + +· En todo caso, los criterios establecidos en la disposición transitoria decimoctava de la Ley +del IRPF, sobre el régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual, +serán de obligado cumplimiento. + +Además, deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La +Rioja. + +· Que la vivienda constituya la segunda residencia del contribuyente. + +· Que la vivienda esté situada en alguno de los municipios que más adelante se +relacionan, siempre que dicho municipio sea diferente al de su vivienda habitual. + +· La base máxima anual de las deducciones autonómicas para adquisición de vivienda y +de segunda vivienda en el medio rural vendrá constituida por el importe resultante de +minorar la cantidad de 9.040 euros en aquellas cantidades que constituyan para el +contribuyente base de la deducción por inversión en vivienda habitual contemplada +en la normativa estatal, siempre que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del +régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual prevista en la +disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF, excluidas, en su caso, las +cantidades destinadas a obras de adecuación de la vivienda habitual por razón de +discapacidad. + +Consignación en la declaración del código correspondiente al municipio + +Los contribuyentes deberán consignar en la casilla [1064] del Anexo B.6 de la declaración, el +código correspondiente al municipio en el que esté situada la segunda vivienda, conforme a +la "Relación de municipios de La Rioja con derecho a deducción por adquisición o +rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural" que puede consultar en su + + + + + + +correspondiente apartado. + +### Por obras de adecuación de vivienda habitual en La Rioja para personas con discapacidad + +Normativa: Disposición transitoria primera.d) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que +se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en +materia de impuestos propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en obras de adecuación de aquella vivienda +que, radicando en la Comunidad Autónoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir su +residencia habitual, siempre que se trate de contribuyentes que tengan la consideración de +personas con discapacidad. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Deben cumplirse los mismos criterios que exige la disposición transitoria decimoctava de +la Ley del IRPF para tener derecho a la aplicación del régimen transitorio de la +deducción estatal por obras de rehabilitación en la vivienda habitual. + +En concreto: + +· Solo tendrán derecho a la presente deducción los contribuyentes que hubieran +satisfecho cantidades para la realización de obras e instalaciones de adecuación de la +vivienda habitual de las personas con discapacidad con anterioridad a 1 de enero de +2013 siempre y cuando las citadas obras o instalaciones esten concluidas antes +de 1 de enero de 2017. + +En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción +por inversión en vivienda habitual en un periodo impositivo devengado antes del 1 de +enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo +68.1.2.º de la Ley del IRPF, en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012, +relativo a los límites de la aplicación de la deducción por adquisición o rehabilitación +de otras viviendas habituales anteriores y por la generación de una ganancia +patrimonial exenta por reinversión, que impiden la práctica de la deducción por +adquisición de la nueva en tanto no se superen los importes detallados en dicho +artículo. + +· La citada deducción se aplica por las obras de adecuación de la vivienda habitual, +entendiendo como tales las definidas en el artículo 68.1.4º de la Ley de IRPF en +la redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. + +· La vivienda debe estar situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +. Los contribuyentes han de tener la consideración legal de persona con discapacidad. + + + + + + +Deberán cumplirse los requisitos establecidos en el artículo 72.1 del Reglamento del +IRPF y su acreditación deberá efectuarse según lo previsto en dicho artículo. + +· La base máxima de esta deducción conjuntamente con la de rehabilitación de +vivienda habitual se establece en 9.040 euros. + +· Las obras e instalaciones de adecuación deberán ser certificadas mediante el +correspondiente informe técnico emitido por órgano competente en la materia como +necesarias para la accesibilidad y comunicación sensorial que faciliten el +desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con discapacidad. + +### Por donaciones irrevocables, puras y simples en materia de mecenazgo + +Incluye las siguientes deducciones: + +#### 1. Por donaciones para la promoción y estímulo de las actividades de fomento de mecenazgo + +Normativa: Art. 32.14.a) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Importante: la Resolución 473/2022, de 23 de marzo, de la Secretaría General Técnica +de la Consejería de Hacienda y Administración Pública, por la que se dispone la +publicación del Acuerdo de Consejo de Gobierno de 23 de marzo de 2022, por el que se +aprueba la estrategia de Mecenazgo en relación a la crisis humanitaria de Ucrania (BOR +24-03-2022), declara como actividad de Mecenazgo las donaciones que se efectúen a +los beneficiarios contenidos en el artículo 3 de la Ley 3/2021, de 28 de abril de +Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja, cuya actuación y altruismo esté en +relación con la crisis bélica y humanitaria de Ucrania y establece que tales donaciones +darán derecho a esta deducción del artículo 32.14.a) de la Ley 10/2017. + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas durante el ejercicio para la promoción y +estímulo de las actividades previstas en el artículo 1 de la Ley 3/2021, de 28 de abril, de +Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja y recogidas en la Estrategia Regional +de Mecenazgo. + +Estas actividades son las culturales, de investigación científica, desarrollo e innovación tecnológica o del +deporte, y otras actividades que persigan fines de interés general de los previstos en los apartados 7 y 8 +del artículo 2 de la Ley 3/2021, de 28 de abril, de Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja, en +el ámbito de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +Otras actividades que persigan fines de interés general de los previstos en los apartados 7 y 8 del artículo +2 de la Ley 3/2021 son: + + + + + + +· los de defensa de los derechos humanos, de las víctimas del terrorismo y actos violentos, los de +asistencia e inclusión social, cívicos, educativos, culturales, científicos, deportivos, sanitarios, +laborales, de fortalecimiento institucional, de cooperación para el desarrollo, de promoción del +voluntariado, de promoción de la acción social, defensa del medioambiente, de protección del +patrimonio artístico e histórico, de promoción y atención a las personas en riesgo de exclusión por +razones de discapacidad, género, orientación sexual, económicas o culturales, de promoción de los +valores constitucionales y defensa de los principios democráticos, de fomento de la tolerancia, de +fomento de la economía social, de desarrollo de la sociedad de la información, de investigación +científica, desarrollo o innovación y de transferencia de la misma hacia el tejido productivo como +elemento impulsor de la productividad y competitividad empresarial. + +· la investigación vinculada a la lengua castellana, como parte esencial de la cultura, y las actividades +desarrolladas por la Fundación San Millán, el Centro Internacional de Investigación de la Lengua +Española y Dialnet. + +· Límites: + +El importe máximo de esta deducción no podrá superar los siguientes límites: + +· Límite conjunto con la deducción por donaciones para la investigación, conservación, +restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y adquisición de bienes +de interés cultural del Patrimonio Histórico de La Rioja prevista en el artículo +32.14.b) de la Ley 10/2017: 500 euros anuales tanto en tributación individual como en +conjunta. + +· Límite aplicable a la suma de las deducciones por donaciones irrevocables, puras +y simples en materia de mecenazgo del artículo 32.14 de la Ley 10/2017: 30 por 100 +de la cuota íntegra autonómica del sujeto pasivo + +Condiciones específicas para la aplicación de la deducción + +A los efectos de aplicar esta deducción se equiparan a las donaciones dinerarias las +donaciones o aportaciones de medios materiales. + +El valor de las donaciones o aportaciones de medios materiales se calculará de conformidad +con los criterios de valoración contenidos en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con las deducciones "Por donaciones a empresas +culturales" y "Por donación de bienes culturales por sus autores o creadores y sus +herederos". + +No obstante, si se presenta una declaración conjunta y los cónyuges tuvieran derecho a deducciones +diferentes que fueran incompatibles entre sí, podrán aplicarse ambas en una misma declaración, siempre que +el derecho a cada una de las deducciones incompatibles corresponda diferenciada e individualmente a cada +cónyuge. + +En el caso de donaciones hechas con cargo a la sociedad de gananciales, solo podrá aplicarse la deducción +de su 50 por 100 el cónyuge que no tenga derecho a otra deducción incompatible con la anterior. Se podrá +optar por la más favorable. + + + + + + +#### 2. Por donaciones para la investigación, conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y adquisición de bienes de interés cultural del Patrimonio Histórico de La Rioja + +Normativa: Art. 32.14.b) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas durante el ejercicio para la investigación, +conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y +adquisición de bienes ubicados en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja +cuya titularidad sea de la Administración pública de la Comunidad Autónoma de La Rioja, +y/o que hayan sido declarados expresa e individualizadamente bienes de interés cultural e +inscritos como tales en el Inventario de Patrimonio Histórico de La Rioja. + +· Límites: + +El importe máximo de esta deducción, no podrá superar los siguientes límites: + +· Límite conjunto con la deducción por donaciones para la promoción y estímulo de las +actividades de fomento de mecenazgo prevista en el artículo 32.14.a) de la Ley +10/2017: 500 euros anuales tanto en tributación individual como en conjunta. + +· Límite aplicable a la suma de las deducciones por donaciones irrevocables, puras y +simples en materia de mecenazgo del artículo 32.14 de la Ley 10/2017: 30 por 100 de +la cuota íntegra autonómica del sujeto pasivo. + +Condiciones específicas para la aplicación de la deducción + +A los efectos de aplicar esta deducción se equiparan a las donaciones dinerarias las +donaciones o aportaciones de medios materiales. + +El valor de las donaciones o aportaciones de medios materiales se calculará de conformidad +con los criterios de valoración contenidos en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con las deducciones "Por donaciones a empresas +culturales" y "Por donación de bienes culturales por sus autores o creadores y sus +herederos". + +#### 3. Por donaciones a empresas culturales + + + + + + +Normativa: Art. 32.14.d) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades donadas durante el ejercicio a empresas culturales con +fondos propios inferiores a 300.000 euros con domicilio fiscal en el territorio de la +Comunidad Autónoma de La Rioja, para ser empleados en el desarrollo de las siguientes +actividades: + +1\. La cinematografía, las artes audiovisuales y las artes multimedia. + +2\. Las artes escénicas, la música, la danza, el teatro y el circo. + +3\. Las artes plásticas o bellas artes, la fotografía y el diseño. + +4\. El libro, la lectura y las ediciones literarias, fonográficas y cinematográficas, en +cualquier soporte o formato, incluyendo el libro y la lectura. + +5\. Las relacionadas con la investigación, documentación, conservación, restauración, +recuperación, difusión y promoción del patrimonio cultural material e inmaterial de La +Rioja. + +6\. El folclore y las tradiciones populares de La Rioja, especialmente la música popular y +las danzas tradicionales. + +7\. Las artes aplicadas como la joyería y cerámica artesanal. + +· Límite máximo + +El importe máximo de esta deducción no podrá superar los siguientes límites: + +· Límite de la deducción aplicable por contribuyente: 500 euros anuales. + +· Límite aplicable a la suma de las deducciones por donaciones irrevocables, puras +y simples en materia de mecenazgo del artículo 32.14 de la Ley 10/2017: 30 por 100 +de la cuota íntegra autonómica del sujeto pasivo. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con las deducciones "Por donaciones para la promoción y +estímulo de las actividades de fomento de mecenazgo" y "Por donaciones para la +investigación, conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y +adquisición de bienes de interés cultural del Patrimonio Histórico de La Rioja". + +#### 4. Por donación de bienes culturales por sus autores o creadores y sus herederos + + + + + + +Normativa: Art. 32.14.e) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 20 por 100 del importe a que ascienda la valoración de los bienes culturales de +calidad garantizada que hayan sido donados durante el ejercicio por los autores y +creadores de bienes culturales y sus herederos, o sobre los que se constituya por estos +un derecho real de usufructo o depósito temporal sin contraprestación en favor de las +instituciones culturales de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +· Límites + +El importe máximo de esta deducción no podrá superar los siguientes límites: + +· Límite de la deducción aplicable por contribuyente: 500 euros anuales. + +· Límite aplicable a la suma de las deducciones por donaciones irrevocables, puras +y simples en materia de mecenazgo del artículo 32.14 de la Ley 10/2017: 30 por 100 +de la cuota íntegra autonómica del sujeto pasivo. + +Condiciones para la aplicación de la deducción + +Corresponde a la Consejería competente en materia de Cultura aceptar las citadas +donaciones, usufructos y depósitos, según lo dispuesto en el artículo 50.2 de la Ley 11/2005, +de 19 de octubre, de Patrimonio de la Comunidad Autónoma de La Rioja. Dicha valoración se +llevará a cabo de conformidad con las reglas contenidas en el artículo 18 de la Ley 49/2002, +de 23 de diciembre. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con las deducciones "Por donaciones para la promoción y +estímulo de las actividades de fomento de mecenazgo" y "Por donaciones para la +investigación, conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y +adquisición de bienes de interés cultural del Patrimonio Histórico de La Rioja ". + +#### 5. Requisitos comunes para la aplicación de las deducciones + +Normativa: Art. 32.16 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +· La cuota líquida autonómica no podrá arrojar un resultado negativo como +consecuencia del resultado de las operaciones derivadas de la aplicación de estas +deducciones y de la deducción de las cantidades destinadas a investigación, +conservación, restauración, rehabilitación o consolidación de bienes que formen parte del +patrimonio histórico de La Rioja. + + + + + + +· Estas deducciones resultarán incompatibles con el crédito fiscal reconocido en virtud de +la donación que da derecho a la deducción a que se refiere la Ley de Mecenazgo de la +Comunidad Autónoma de La Rioja, en tanto el referido crédito fiscal permanezca vigente. + +Debe tenerse en cuenta que la Ley 3/2021, de 28 de abril, de Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de +La Rioja en su artículo 8, modificado por el artículo 3.Uno de la Ley 7/2021, de 27 de diciembre (BOR 28- +12-2021), define el crédito fiscal como "aquellas cantidades reconocidas por la Administración de la +Comunidad Autónoma de La Rioja a favor de los contribuyentes que puedan ser utilizadas por los mismos +para satisfacer el pago de los tributos propios de la Comunidad Autónoma". + +Por su parte, el crédito fiscal al que va referida la incompatibilidad con esta deducción es el previsto en el +artículo 9 de la citada Ley de Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja que dispone que la +Comunidad Autónoma de La Rioja reconocerá un crédito fiscal a favor de las personas donantes por el 25 +por 100 de los convenios de colaboración empresarial o de los importes dinerarios donados a favor de la +Comunidad Autónoma, siempre que se destinen a la financiación de programas de gasto o actuaciones +desarrolladas por su sector público que tengan por objeto la promoción de cualquiera de las actividades +previstas en el artículo 1 de dicha ley o el establecimiento de becas para cursar estudios. + +Finalmente indicar en cuanto a la vigencia de este crédito fiscal que el artículo 11 de la Ley 3/2021, de 28 +de abril, de Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja señala que estos créditos fiscales +reconocidos por la Comunidad Autónoma de La Rioja tendrán una vigencia de diez años, contados a partir +de la fecha de reconocimiento de los mismos. + +#### 6. Justificación documental + +Normativa: Art. 32.14.h) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Las personas y entidades beneficiarias de las distintas formas de mecenazgo a que se +refieren las deducciones anteriores deberán remitir a la consejería competente en materia de +Hacienda información sobre las certificaciones emitidas de las donaciones y aportaciones +deducibles percibidas durante cada año natural, en la que, además de sus datos de +identificación, deberá constar la siguiente información referida a los donantes y aportantes: + +1\. Nombre y apellidos, razón o denominación social. + +2\. Número de identificación fiscal. + +3\. Importe de la donación o aportación. En caso de que sean en especie, valoración de lo +donado o aportado. + +4\. Referencia a si la donación o aportación se percibe para los acontecimientos de +excepcional interés regional a los que hace referencia el artículo 9 de la Ley de +Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +5\. Indicación de la deducción a la que da derecho el donativo. + +Esta información se presentará durante el mes de enero de cada año, en relación con las +donaciones percibidas en el año inmediato anterior, y deberá presentarse en soporte +directamente legible por ordenador o medios electrónicos, de acuerdo con las +especificaciones aprobadas reglamentariamente. + + + + + + +Las obligaciones derivadas de esta letra no se aplicarán en el caso de que ya sean objeto de +declaración ante la Administración tributaria del Estado en cumplimiento de otra normativa de +alcance estatal. + +A estos efectos, el Gobierno de La Rioja solicitará a la Agencia Estatal de Administración +Tributaria el suministro de dicha información. + +Mientras dicho suministro de información no esté regulado, las personas y entidades beneficiarias de +mecenazgo que hayan aportado la información exigida en esta disposición a la Administración tributaria del +Estado, deberán aportar una copia de dicha declaración ante la Administración autonómica en la forma y +plazos previstos reglamentariamente. + +### Por cantidades destinadas a investigación, conservación, restauración, rehabilitación o consolidación de bienes que formen parte del patrimonio histórico de La Rioja + +Normativa: Art. 32.15 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades destinadas durante el ejercicio a investigación, +conservación, restauración, rehabilitación o consolidación de bienes que sean de su +titularidad en propiedad o en usufructo, que formen parte del patrimonio histórico de La +Rioja y que estén inscritos en el Registro General del Patrimonio Cultural, Histórico y +Artístico de La Rioja. + +Atención: no podrá aplicarse esta deducción a las cantidades destinadas a +inversiones empresariales + +· Límite máximo + +El límite de la deducción aplicable por contribuyente será de 500 euros anuales. + +Condiciones para la aplicación de la deducción + +La cuota líquida autonómica no podrá arrojar un resultado negativo como consecuencia +del resultado de las operaciones derivadas de la aplicación de esta deducción y de las +"Por donaciones irrevocables, puras y simples en materia de mecenazgo". + + + + + + +### Para fomentar el ejercicio físico y la práctica deportiva + +Normativa: Art. 32.17 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantías y límites de la deducción + +· El 30 por 100 de los gastos del contribuyente, del cónyuge y de aquellas personas que +den derecho a la aplicación del mínimo personal y familiar, en los siguientes servicios +relativos al ejercicio físico y la práctica deportiva: + +a. Los prestados en gimnasios e instalaciones deportivas. + +b. Los prestados por entidades inscritas en el Registro del Deporte de La Rioja. + +c. Las clases para la práctica del deporte o la educación física. + +d. Las licencias federativas emitidas por una federación riojana. + +· El 100 por 100 de los gastos en los servicios anteriores en los casos de mayores de 65 +años y personas con discapacidad en grado igual o superior al 33 por 100. + +· El límite máximo de deducción aplicable es de 300 euros anuales. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Los servicios deben estar originados en el periodo impositivo y ser realizados en el ámbito +territorial de La Rioja. + +· La práctica de la deducción está condicionada a su justificación documental mediante +la correspondiente factura completa u ordinaria, en los términos previstos por la +legislación sobre las obligaciones de facturación, sin que en ningún caso tenga tal +condición la factura simplificada. + +· Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, +las cantidades satisfechas y el limite de la misma se prorratearán por partes +iguales. + +### Para paliar la subida de los intereses de los préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de vivienda habitual + +Normativa: Disposición adicional segunda Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se +consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en +materia de impuestos propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + + + + + + +El 15 por 100 de las cantidades dedicadas en el ejercicio al pago de los intereses de +préstamos o créditos hipotecarios destinados a la financiación de la adquisición de la +vivienda habitual del contribuyente. + +Se equiparán a la adquisición la rehabilitación y la adecuación por razón de discapacidad, +definidas en la normativa del IRPF en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. + +Base de la deducción + +· La base de esta deducción estará constituida por los intereses satisfechos por el +contribuyente una vez minorados en las cantidades obtenidas por la aplicación de +instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos +hipotecarios. + +· La base máxima anual será de 5.000 euros por vivienda habitual. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda esté situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +· Que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del contribuyente. + +Se entenderá por vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida de manera +efectiva durante el mayor número de días en el ejercicio. + +· Que la vivienda haya sido adquirida con posterioridad al 1 de enero 2013. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones autonómicas "Por adquisición, +construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños municipios" y "Por inversión +en vivienda habitual de jóvenes menores de 36 años" y con la deducción estatal por inversión +en vivienda habitual. + +Ámbito temporal para la aplicación de la deducción. + +Esta deducción resulta aplicable exclusivamente en los ejercicios 2023 y 2024. + + + + + + +### Anexo: Relación de municipios de La Rioja con derecho a deducción: "Por la adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños municipios de La Rioja", "Por gastos en escuelas infantiles, centros infantiles o personal contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes con residencia habitual en pequeños municipios de La Rioja", "Por cada hijo de 0 a 3 años de contribuyentes que tengan su residencia o trasladen la misma a pequeños municipios de La Rioja en el periodo impositivo y la mantengan durante un plazo de al menos 3 años consecutivos", "Por acceso a Internet para los jóvenes emancipados", "Por suministro de luz y gas de uso doméstico para los jóvenes emancipados" y "Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años" + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
12Abalos630Fonzaleche129Robres del Castillo
33Aguilar del Río Alhama658Galbárruli1275Rodezno
48Ajamil de Cameros661Galilea1281Sajazarra
70Alcanadre677Gallinero de Cameros1308San Millán de la Cogolla
99Alesanco683Gimileo1315San Millán de Yécora
103Alesón696Grañón1320San Román de Cameros
125Almarza de Cameros700Grávalos1341Santa Coloma
131Anguciana722Herce1354Santa Engracia del Jubera
146Anguiano738Herramélluri1367Santa Eulalia Bajera
159Arenzana de Abajo743Hervías1392San Torcuato
162Arenzana de Arriba756Hormilla1406Santurde de Rioja
178Arnedillo769Hormilleja1413Santurdejo
197Arrúbal775Hornillos de Cameros1434Sojuela
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
201Ausejo781Hornos de Moncalvillo1449Sorzano
223Azofra794Huércanos1452Sotés
239Badarán808Igea1465Soto en Cameros
244Bañares815Jalón de Cameros1471Terroba
257Baños de Rioja820Laguna de Cameros1487Tirgo
276Berceo836Lagunilla del Jubera1490Tobía
282Bergasa867Ledesma de la Cogolla1503Tormantos
295Bergasilla Bajera873Leiva1510Torrecilla en Cameros
309Bezares889Leza de Río Leza1525Torrecilla sobre Alesanco
316Bobadilla913Lumbreras1531Torre en Cameros
321Brieva de Cameros928Manjarrés1546Torremontalbo
337Briñas934Mansilla de la Sierra1559Treviana
342Briones949Manzanares de Rioja1578Tricio
355Cabezón de Cameros952Matute1584Tudelilla
374Camprovín965Medrano1601Uruñuela
380Canales de la Sierra987Munilla1411Valdemadera
393Canillas de Río Tuerto1004Muro de Aguas1623Valgañón
407Cañas1011Muro en Cameros1639Ventosa
414Cárdenas1032Nalda1644Ventrosa
435Castañares de Rioja1047Navajún1657Viguera
440Castroviejo1063Nestares1660Villalba de Rioja
453Cellorigo1079Nieva de Cameros1676Villalobar de Rioja
488Cidamón1098Ochánduri1695Villanueva de Cameros
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
491Cihuri1085Ocón1709Villar de Arnedo (El)
504Cirueña1102Ojacastro1716Villar de Torre
511Clavijo1119Ollauri1721Villarejo
526Cordovín1124Ortigosa de Cameros1737Villarroya
532Corera1130Pazuengos1742Villarta-Quintana
547Cornago1145Pedroso1755Villavelayo
550Corporales1158Pinillos1768Villaverde de Rioja
563Cuzcurrita de Río Tirón1183Pradillo1774Villoslada de Cameros
579Daroca de Rioja1196Préjano1780Viniegra de Abajo
585Enciso1217Rabanera1793Viniegra de Arriba
602Estollo1222Rasillo de Cameros (El)1807Zarratón
624Foncea1238Redal (El)1814Zarzosa
1835Zorraquín
+ + + + + + +### Anexo: Relación de municipios de La Rioja con derecho a deducción: "Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural" + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
12Abalos630Fonzaleche1275Rodezno
27Agoncillo658Galbárruli1281Sajazarra
33Aguilar del Río Alhama661Galilea1294San Asensio
48Ajamil de Cameros677Gallinero de Cameros1308San Millán de la Cogolla
70Alcanadre683Gimileo1315San Millán de Yécora
99Alesanco696Grañón1320San Román de Cameros
103Alesón700Grávalos1341Santa Coloma
125Almarza de Cameros722Herce1354Santa Engracia del Jubera
131Anguciana738Herramélluri1367Santa Eulalia Bajera
146Anguiano743Hervías1392San Torcuato
159Arenzana de Abajo756Hormilla1406Santurde de Rioja
162Arenzana de Arriba769Hormilleja1413Santurdejo
178Arnedillo775Hornillos de Cameros1428San Vicente de la Sonsierra
197Arrúbal781Hornos de Moncalvillo1434Sojuela
201Ausejo794Huércanos1449Sorzano
223Azofra808Igea1452Sotés
239Badarán815Jalón de Cameros1465Soto en Cameros
244Bañares820Laguna de Cameros1471Terroba
257Baños de Rioja836Lagunilla del Jubera1487Tirgo
260Baños de Río Tobía867Ledesma de la Cogolla1490Tobía
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
276Berceo873Leiva1503Tormantos
282Bergasa y Carbonera889Leza de Río Leza1510Torrecilla en Cameros
295Bergasilla Bajera913Lumbreras1525Torrecilla sobre Alesanco
309Bezares928Manjarrés1531Torre en Cameros
316Bobadilla934Mansilla de la Sierra1546Torremontalbo
321Brieva de Cameros949Manzanares de Rioja1559Treviana
337Briñas952Matute1578Tricio
342Briones965Medrano1584Tudelilla
355Cabezón de Cameros987Munilla1601Uruñuela
374Camprovín990Murillo de Río Leza1411Valdemadera
380Canales de la Sierra1004Muro de Aguas1623Valgañón
393Canillas de Río Tuerto1011Muro en Cameros1639Ventosa
407Cañas1032Nalda1644Ventrosa
414Cárdenas1047Navajún1657Viguera
429Casalarreina1063Nestares1660Villalba de Rioja
435Castañares de Rioja1079Nieva de Cameros1676Villalobar de Rioja
440Castroviejo1098Ochánduri1695Villanueva de Cameros
453Cellorigo1085Ocón1709Villar de Arnedo (El)
488Cidamón1102Ojacastro1716Villar de Torre
491Cihuri1119Ollauri1721Villarejo
504Cirueña1124Ortigosa de Cameros1737Villarroya
511Clavijo1130Pazuengos1742Villarta-Quintana
526Cordovín1145Pedroso1755Villavelayo
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
532Corera1158Pinillos1768Villaverde de Rioja
547Cornago1177Pradejón1774Villoslada de Cameros
550Corporales1183Pradillo1780Viniegra de Abajo
563Cuzcurrita de Río Tirón1196Préjano1793Viniegra de Arriba
579Daroca de Rioja1217Rabanera1807Zarratón
585Enciso1222Rasillo de Cameros (El)1814Zarzosa
598Entrena1238Redal (El)1835Zorraquín
602Estollo1243Ribafrecha
624Foncea129Robres del Castillo
+ + + + + + +## Comunitat Valenciana + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de +la Comunitat Valenciana podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por nacimiento, adopción o acogimiento familiar + +Normativa: Art. 4.Uno.a), Cuatro y Cinco Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se +regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y +restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +· 300 euros por cada hijo nacido o adoptado durante el período impositivo. + +· 300 euros por cada acogido en régimen de acogimiento familiar con familia educadora, +de urgencia, temporal o permanente, administrativo o judicial durante el periodo +impositivo. + +Por tanto, a estos efectos, se estará a lo dispuesto en el artículo 173 bis del Código Civil, que regula las +modalidades de acogimiento familiar diferenciando entre acogimiento familiar de urgencia, temporal y +permanente. + +En el supuesto de que la duración del acogimiento dentro del periodo impositivo sea inferior +al año natural, como consecuencia del fallecimiento del contribuyente, procederá prorratear la +cuantía de deducción en función del porcentaje resultante de dividir el número de días de +duración del acogimiento entre el número de días que comprenden el periodo impositivo del +contribuyente (desde 1 de enero a la fecha de fallecimiento). + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el hijo nacido o adoptado o, en su caso, el acogido cumpla los requisitos que den +derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por descendientes establecido por la +normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· El régimen de acogimiento familiar que da derecho a la aplicación de la deducción será +el definido en el artículo 127, apartado 2, de la Ley 26/2018, de 21 de diciembre, de +derechos y garantías de la infancia y la adolescencia, prorrateándose dicha deducción +en función del número de días de duración del acogimiento dentro del periodo +impositivo. + + + + + + +Nota: téngase en cuenta que aunque el artículo 4.Uno.a) de la Ley 13/1997 mencione a la Ley 12/2008, +de 3 de julio, de protección integral de la infancia y la adolescencia de la Comunitat Valenciana, dicha ley +ha sido derogada por la Ley 26/2018, de 21 de diciembre, de derechos y garantías de la infancia y la +adolescencia, con efectos 25 de diciembre de 2018. + +· Cuando más de un contribuyente declarante tenga derecho a la aplicación de esta +deducción, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción (300 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, o +entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (300 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (300 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +Compatibilidad + +Estas deducciones son compatibles con las deducciones "Por nacimiento o adopción +múltiples", "Por nacimiento o adopción de hijos con discapacidad" y "Por familia numerosa o +monoparental" que se comentan a continuación. + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción en el caso de nacimiento o adopción + +En el caso de nacimiento o adopción la deducción puede ser aplicada también en los dos +ejercicios posteriores al del nacimiento o adopción. + + + + + + +### Por nacimiento o adopción múltiples + +Normativa: Art. 4.Uno.b), Cuatro y Cinco Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se +regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y +restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +246 euros como consecuencia de parto múltiple o de dos o más adopciones constituidas en +la misma fecha del período impositivo. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que los hijos nacidos o adoptados cumplan los requisitos que den derecho a la aplicación +del mínimo por descendientes establecido en la normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, respectivamente, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando más de un contribuyente declarante tenga derecho a la aplicación de esta +deducción, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción (246 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +· En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (246 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +· En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (246 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + + + + + + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción anterior "Por nacimiento, adopción o +acogimiento familiar" y con las deducciones "Por nacimiento o adopción de hijos con +discapacidad" y "Por familia numerosa o monoparental". + +### Por nacimiento o adopción de hijos con discapacidad + +Normativa: Art. 4.Uno.c), Cuatro y Cinco y disposición adicional sexta Ley 13/1997, de +23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta +de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantías de la deducción + +· 246 euros cuando se trate del único hijo que con discapacidad física o sensorial igual o +superior al 65 por 100, o psíquica, superior al 33 por 100. + +· 303 euros, cuando el hijo, que padezca dicha discapacidad tenga, al menos, un +hermano con un grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al 65 por +100, o psíquica, en grado igual o superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante el correspondiente certificado +expedido por los órganos competentes de la Generalitat o por los órganos +correspondientes del Estado o de otras comunidades autónomas. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o personas con +discapacidad psíquica, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, se +aplicarán a las personas con discapacidad cuya incapacidad se declare judicialmente, +aunque no alcance dicho grado. + +La curatela con facultades de representación plenas establecida por resolución judicial se +asimilará a un grado de discapacidad del 65 por ciento. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el hijo haya nacido o haya sido adoptado durante el ejercicio 2023 y que cumpla los +requisitos que den derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por +descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + + + + + + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción, su importe se prorrateará por partes iguales. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción (246 o 303 euros, según corresponda) solo será +aplicable a los contribuyentes cuya suma de la base liquidable general y de la base +liquidable del ahorro (casillas [0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (246 +o 303 euros, según corresponda) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la +siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (246 o +303 euros, según corresponda) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la +siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con las anteriores deducciones, "Por nacimiento, adopción o +acogimiento familiar", "Por nacimiento o adopción múltiples" y con la deducción "Por familia +numerosa o monoparental". + +### Por familia numerosa o monoparental + +Normativa: Art. 4.Uno.d), Cuatro y Cinco Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se +regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y +restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantías de la deducción + +· 330 euros, cuando se trate de familia numerosa o monoparental de categoría general. + + + + + + +· 660 euros, cuando se trate de familia numerosa o monoparental de categoría especial. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +a. Familia numerosa: + +El contribuyente debe ostentar la condición de familia numerosa en la fecha de +devengo del impuesto. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por categorías se +determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias +numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +b. Familia monoparental: + +El contribuyente debe ostentar la condición de familia monoparental en la fecha de +devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +En el caso de las familias monoparentales el reconocimiento de la condición de familia +monoparental se hará de acuerdo con lo que establece el Decreto 19/2018, de 9 de marzo, +del Consell, por el que se regula el reconocimiento de la condición de familia monoparental +en la Comunitat Valenciana (DOGV del 23). + +c. La suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, no podrá ser +superior a las siguientes cantidades: + +· Cuando el contribuyente pertenezca a una familia numerosa o monoparental de +categoría general: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando el contribuyente pertenezca a una familia numerosa o monoparental de +categoría especial: + +\- 35.000 euros en declaración individual. + +\- 58.000 euros en declaración conjunta. + +La deducción se practicará por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros +de la familia numerosa o monoparental. Cuando estos convivan con más de un +contribuyente declarante del IRPF, el importe de la deducción se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +Límites de la deducción según base liquidable + +1\. Supuesto de familia numerosa o monoparental de categoría general + +· El importe íntegro de la deducción (330 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación indivi- + + + + + + +dual, o inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (330 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (330 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +2\. Supuesto de familia numerosa o monoparental de categoría especial + +· El importe íntegro de la deducción (660 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 31.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 54.000 euros, en tributación conjunta. + +El prorrateo de la deducción solo ha de efectuarse cuando haya más de una persona que, +presentando declaración, pueda aplicarla por cumplir todos los requisitos exigidos para +ello, incluida la cuantía máxima de la base liquidable, aunque no la aplique de forma +efectiva. Por tanto, no se toman en consideración a efectos del prorrateo las personas +que no presenten declaración ni las que tengan una base liquidable superior a la exigida. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 31.000 y 35.000 euros, en tributación individual, +o entre 54.000 y 58.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (660 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 4.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 31.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (660 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + + + + + + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 4.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 54.000) + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con las anteriores deducciones, "Por nacimiento, adopción o +acogimiento familiar", "Por nacimiento o adopción múltiples" y "Por nacimiento o adopción de +hijos con discapacidad". + +### Por las cantidades destinadas a la custodia no ocasional en guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil de hijos o acogidos en la modalidad de acogimiento permanente, menores de tres años + +Normativa: Art. 4.Uno.e), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas, durante el período impositivo, destinadas a la +custodia en guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil, de hijos o acogidos +permanentes, menores de tres años. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +. Que los padres o acogedores que convivan con el menor desarrollen actividades +por cuenta propia o ajena por la que perciban rendimientos del trabajo o de actividades +económicas. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, no sea +superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando dos contribuyentes declarantes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción por un mismo hijo o acogido, su límite se prorrateará entre ellos por partes +iguales. + +· Si a lo largo del año el hijo o acogido deja de ser menor de tres años el límite de esta +deducción se prorrateará por el número de días del período impositivo en que este +haya sido menor de tres años. El mismo tratamiento también es aplicable cuando el hijo +haya nacido o el acogimiento se haya producido durante el ejercicio. + + + + + + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se +realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Dicha exigencia viene establecida por la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, +por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El límite máximo de la deducción será de 297 euros, por cada uno de los hijos o +acogidos permanentes, menores de tres años, inscrito en guarderías y centros de +primer ciclo de educación infantil. + +· Este límite máximo de 297 euros solo será aplicable por los contribuyentes cuya suma +de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas [0500] y +[0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes y límites de la +deducción serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(297 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(297 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +### Por conciliación del trabajo con la vida familiar + +Normativa: Art. 4.Uno.f), Cuatro y Cinco Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se +regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y +restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +460 euros por cada hijo o acogido en la modalidad de acogimiento permanente, mayor +de tres años y menor de cinco años. + + + + + + +No obstante, esta deducción también resulta aplicable al acogimiento familiar preadoptivo regulado en el +artículo 173 bis del Código Civil, siempre y cuando se hubiera formalizado con anterioridad a 18 de agosto de +2015 (fecha de entrada en vigor de la Ley 26/2015, de 28 de julio, que modifica las modalidades de +acogimiento familiar reguladas en el citado artículo). + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Esta deducción corresponderá exclusivamente a la madre o acogedora y serán +requisitos para su aplicación: + +· Que los hijos o acogidos que generen el derecho a la deducción den derecho, a su vez, a +la aplicación del correspondiente mínimo por descendientes establecido en la normativa +estatal reguladora del IRPF. + +· Que la madre acogedora realice una actividad por cuenta propia o ajena por la cual +esté dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. +Este requisito se entenderá cumplido los meses en que esta situación se produzca en +cualquier día del mes. + +Atención: en los supuestos de personas del mismo sexo casadas, si ambas +cumplen los requisitos tienen derecho a la aplicación de la deducción. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· La deducción se calculará de forma proporcional al número de meses, en que se +cumplan los requisitos anteriores, entendiéndose a tal efecto que: + +a. La determinación de los hijos o acogidos que dan derecho a la aplicación de la deduc- +ción se realizará de acuerdo con su situación el último día de cada mes. + +b. El requisito de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad +se cumple los meses en que esta situación se produzca en cualquier día del mes. + +· En los supuestos de adopción, la deducción se podrá practicar, con independencia de +la edad del menor, durante el cuarto y quinto año siguientes a la fecha de la inscripción en +el Registro Civil. + +· En los supuestos de acogimiento familiar permanente, la deducción se podrá +practicar, con independencia de la edad del menor, durante el cuarto y quinto año +siguientes a la fecha de la resolución administrativa mediante la que se formalizó aquel, +siempre que esté aún vigente el último día del periodo impositivo. En el caso de +acogimientos que se vayan a constituir judicialmente, se tomará como referencia inicial +para el citado cómputo la de la resolución administrativa mediante la que se formalizaron +con carácter provisional. + + + + + + +· En caso de fallecimiento de la madre o cuando la guarda y custodia se atribuya de +forma exclusiva al padre, este tendrá derecho a la práctica de la deducción pendiente +siempre que cumpla los demás requisitos previstos al efecto. También tendrá derecho a la +práctica de la deducción el acogedor en aquellos acogimientos en los que no hubiera +acogedora. + +En los supuestos de personas del mismo sexo casadas, cuando ambas sean hombres, y padres del hijo +que da derecho a la deducción, los dos tendrán derecho a la aplicación de la deducción. + +· Cuando existan varios contribuyentes declarantes con derecho a la aplicación de +esta deducción con respecto a un mismo hijo o acogido, su importe se prorrateará +entre ellos por partes iguales. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· La deducción tiene como límite para cada hijo o acogido las cotizaciones y cuotas +totales a la Seguridad Social y mutualidades de carácter alternativo devengadas en cada +período impositivo, y que, además lo hubiesen sido desde el día en que el menor cumpla +los tres años y hasta el día anterior al que cumpla los cinco años. + +A efectos del cálculo de este límite, se computarán las cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros, sin +tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder. + +· El importe íntegro de la deducción (460 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(460 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(460 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + + + + + + +### Por contribuyentes con discapacidad, en grado igual o superior al 33 por 100, de edad igual o superior a 65 años + +Normativa: Art. 4.Uno.g), Cuatro y Cinco y disposición adicional sexta Ley 13/1997, de +23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta +de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Importante: no procederá esta deducción si, como consecuencia de la situación de +discapacidad a que se hace referencia a continuación, el contribuyente percibe algún +tipo de prestación que se halle exenta del IRPF. + +Cuantía de la deducción + +197 euros por cada contribuyente con discapacidad de edad igual o superior a 65 años. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento simultáneo de los dos +requisitos siguientes: + +· Que el contribuyente tenga, al menos, 65 años de edad a la fecha del devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Que tenga un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante el correspondiente certificado +expedido por los órganos competentes de la Generalitat o por los órganos +correspondientes del Estado o de otras comunidades autónomas. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o personas con +discapacidad psíquica, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, se +aplicarán a las personas con discapacidad cuya incapacidad se declare judicialmente, +aunque no alcance dicho grado. + +La curatela con facultades de representación plenas establecida por resolución judicial se +asimilará a un grado de discapacidad del 65 por ciento. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, serán de aplicación +a los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de +incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez, y en el caso de los pensionistas +de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o de retiro por +incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no sea superior a: + + + + + + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción (197 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(197 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(197 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +### Por ascendientes mayores de 75 años o mayores de 65 años con discapacidad + +Normativa: Art. 4.Uno.h), Cuatro y Cinco y disposición adicional sexta Ley 13/1997, de +23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta +de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +197 euros por cada ascendiente en línea directa, por consanguinidad, afinidad o adopción, +mayor de 75 años, o mayor de 65 años que tenga la consideración de persona con +discapacidad en los términos que a continuación se comentan: + +· Grado reconocido de discapacidad física o sensorial: igual o superior al 65 por 100. + +· Grado reconocido de discapacidad psíquica: igual o superior al 33 por 100. + + + + + + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante el correspondiente certificado +expedido por los órganos competentes de la Generalitat o por los órganos correspondientes +del Estado o de otras comunidades autónomas. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o personas con +discapacidad psíquica, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, se +aplicarán a las personas con discapacidad cuya incapacidad se declare judicialmente, +aunque no alcance dicho grado. + +La curatela con facultades de representación plenas establecida por resolución judicial se +asimilará a un grado de discapacidad del 65 por ciento. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, serán de aplicación a +los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad +permanente total, absoluta o gran invalidez, y en el caso de los pensionistas de clases +pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o de retiro por incapacidad +permanente para el servicio o inutilidad. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que los ascendientes convivan con el contribuyente, al menos la mitad del período +impositivo. Entre otros casos, se considerará que conviven con el contribuyente los +ascendientes con discapacidad que, dependiendo del mismo, sean internados en centros +especializados. + +· Que los ascendientes no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a +8.000 euros. + +· Que los ascendientes no presenten declaración por el IRPF con rentas superiores a 1.800 +euros. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente, casillas [0500] y [0510] de la declaración, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en +cuenta se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Cuando más de un contribuyente declarante tenga derecho a la aplicación de esta +deducción respecto de los mismos ascendientes, el importe de la misma se prorrateará +entre ellos por partes iguales. + +No obstante, cuando los contribuyentes declarantes tengan distinto grado de parentesco con el +ascendiente, la aplicación de la deducción corresponderá a los de grado más cercano, salvo que estos no +tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderá a los + + + + + + +del siguiente grado. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción (197 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(197 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(197 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +### Por contratar de manera indefinida a personas afiliadas en el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguridad Social para el cuidado de personas + +Normativa: Art. 4.Uno.i), Cuatro y Cinco Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se +regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y +restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 50 por 100 de las cuotas satisfechas por las cotizaciones efectuadas durante el periodo +impositivo por la contratación de una persona de manera indefinida para el cuidado de los +descendientes o ascendientes a cargo del contribuyente que se indican, y que esté +incluida en el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la +Seguridad Social. + +El porcentaje del 50 por 100 se aplicará sobre el importe de las cuotas satisfechas en los +meses en cuyo último día se cumplan los siguientes requisitos que se indican a continuación +en el apartado "Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción". + + + + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +NIE de la persona empleada en el Anexo B.7 de la declaración. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +El importe de esta deducción se aplicará por las cotizaciones realizadas en los meses en +cuyo último día se cumplan los siguientes requisitos: + +· Que el contribuyente haya tenido a su cargo: + +a. una o varias personas de edad menor de 5 años nacidas, adoptadas o acogidas +que cumplan los requisitos de convivencia y renta que dan derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes. + +b. una o varias personas ascendientes en línea directa, por consanguinidad o +adopción, que cumplan los requisitos de convivencia y renta que den derecho a +la aplicación del mínimo por ascendientes y sean: + +\- Mayores de 75 años, o + +\- Mayores de 65 años si tienen la consideración de personas con discapacidad +física, orgánica o sensorial con un grado igual o superior al 65 por 100 o con +discapacidad cognitiva, psicosocial, intelectual o del desarrollo con un grado +igual o superior al 33 por 100. + +c. ascendientes ligados por vínculos de afinidad en los que, cumpliendo los requisitos +anteriores (75 años o 65 años con un grado de discapacidad física, orgánica o +sensorial con un grado igual o superior al 65 por 100 o con discapacidad cognitiva, +psicosocial, intelectual o del desarrollo con un grado igual o superior al 33 por 100), +cumplan los requisitos de convivencia y renta que se exigen para generar el derecho a +la aplicación del mínimo por ascendientes para familiares por consanguinidad o +adopción. + +Esto es: + +-Convivir con el contribuyente, al menos, la mitad del año. + +-No haber obtenido en el ejercicio rentas superiores a 8.000 euros anuales, +excluidas las exentas del IRPF. + +-No presentar declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. + +· Que el contribuyente desarrolle actividades por cuenta propia o ajena por las cuales +perciba rendimientos del trabajo o de actividades económicas. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + + + + + + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, su +límite se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +En la medida en la que la deducción se aplica por aquel contribuyente que satisfaga cantidades y figure +como empleador, siempre que tenga a su cargo ascendientes y/o descendientes que cumplan los +requisitos exigidos en la normativa, el prorrateo del límite solo procederá si dos contribuyentes han +contratado durante el año a una o más personas para el cuidado de los mismos +ascendientes/descendientes que cumplan los requisitos establecidos para que pueda generarse el derecho +a la aplicación del mínimo por sus familiares directos. + +Límites máximos de la deducción + +El importe de esta deducción, calculado en función de los meses en cuyo último día se +cumplan los requisitos indicados, no podrá superar los siguientes límites: + +· Por descendientes a cargo: + +\- 660 euros en caso de que el contribuyente tenga a su cargo un menor de 5 años +nacido, adoptado o acogido. + +\- 1.100 euros en el supuesto de que el contribuyente tenga a su cargo dos menores +o más o se trate de familias monoparentales. + +A estos efectos, se estará a lo dispuesto en el Decreto 19/2018, de 9 de marzo, del +Consell, por el que se regula el reconocimiento de la condición de familia +monoparental en la Comunitat Valenciana. + +· Por ascendientes a cargo: + +\- 330 euros cuando el contribuyente tenga a su cargo un ascendiente. + +\- 550 euros en el supuesto de que tenga a su cargo dos o más ascendientes. + +Importante: los importes y límites cuantitativos de esta deducción establecidos a +efectos de la tributación individual se aplicarán en idéntica cuantía en la tributación +conjunta, sin que proceda su elevación o multiplicación en función del número de +miembros de la unidad familiar. + +Ejemplo + +Pareja formada por doña P.R.M y don J.S.R con dos hijos comunes por los que ambos +aplican el mínimo por descendientes. Con ellos convive durante todo el año, además, el +padre de don J.S.R, por el que tiene derecho a aplicar mínimo por descendientes. + +Doña P.R.M figura como empleadora de una persona que han contratado el 1 de abril de +2023 para el cuidado de sus hijos y de su ascendiente y por el que ha satisfecho en dicho +año cuotas por importe total de 2.541,42 euros. + + + + + + +Determinar la deducción a aplicar. + +Solución + +Nota previa: solo tienen derecho a aplicar esta deducción doña P.R.M, ya que es la que +figura como empleadora de la empleada de hogar en la Seguridad Social. + +Contribuyente doña P.R.M: 50% s/ 2.541,42 = 1.270,71 + +Límite máximo: 1.430 euros (1.100 por los dos hijos + 330 por ascendiente por afinidad que +cumple los requisitos de convivencia y renta exigidos) + +Como 1.270,71 no supera el límite máximo tendrá derecho a deducir dicha cantidad +(1.270,71 euros). + +Aplicación de los límites de la deducción según base liquidable + +· Los límites máximos de la deducción (660, 1.100, 330 o 550 euros, según corresponda) +solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma de la base liquidable general y de la +base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o a +44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(660, 1.100, 330 o 550 euros, según corresponda) por un porcentaje obtenido de la +aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(660, 1.100, 330 o 550 euros, según corresponda) por un porcentaje obtenido de la +aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +44.000) + +Incompatibilidad + + + + + + +Esta deducción es incompatible con las anteriores deducciones, "Por las cantidades +destinadas a la custodia no ocasional en guarderías y centros de primer ciclo de educación +infantil de hijos o acogidos en la modalidad de acogimiento permanente, menores de tres +años", "Por conciliación del trabajo con la vida familiar "y "Por ascendientes mayores de 75 +años o mayores de 65 años con discapacidad". + +### Por obtención de rentas derivadas de arrendamientos de vivienda, cuya renta no supere el precio de referencia de los alquileres privados de la Comunitat Valenciana (deducción del arrendador) + +Normativa: Art. 4.Uno.j) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 5 por 100 de los rendimientos íntegros en el periodo impositivo, siempre que se cumplan +los requisitos que se indican a continuación. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el rendimiento íntegro derive de contratos de arrendamiento de vivienda, de +conformidad con la legislación de arrendamientos urbanos, iniciados durante el periodo +impositivo. + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos +Urbanos se considera arrendamiento de vivienda cuando el arrendamiento recaiga "sobre una edificación +habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario". + +Por su parte, el artículo 3 de la misma ley dispone que "se considera arrendamiento para uso distinto del +de vivienda, aquel arrendamiento que recayendo sobre una edificación tenga como destino primordial un +uso distinto del establecido en el artículo anterior". Añadiendo además que "en especial, tendrán esta +consideración los arrendamientos de fincas urbanas celebrados por temporada, sea esta de verano o +cualquier otra". + +Por tanto, la deducción no será aplicable sobre los rendimientos originarios por arrendamientos de +temporada y todos aquellos supuestos en que la vivienda arrendada no constituya la residencia habitual o +permanente del arrendatario, requisito que, de acuerdo con la Ley 29/1994, define la naturaleza jurídica del +contrato de arrendamiento de vivienda. + +· En el caso de que la vivienda hubiese estado arrendada con anterioridad por una +duración inferior a tres años, que la persona inquilina no coincida con la establecida +en el contrato anterior. + +Si el contrato anterior tuvo una duración superior a tres años, se puede aplicar la deducción con +independencia de que los nuevos arrendatarios coincidan o no con los anteriores. + +Si el contrato anterior tuvo una duración inferior a tres años, solo se puede aplicar la deducción si no +coincide ninguno de los nuevos arrendatarios con los anteriores. + + + + + + +· Que la renta mensual pactada no supere el precio de referencia de los alquileres privados de la Comunitat Valenciana. + +A efectos de determinar si la renta mensual pactada supera el precio de referencia de los alquileres +privados deben incluirse como parte de la renta generada por el contrato de arrendamiento también los +gastos y tributos, distintos de los suministros, que según el contrato sean por cuenta del arrendatario y +que, en consecuencia, le hayan sido repercutidos, tales como el IBI, comunidad de propietarios, etc. + +La información de los precios de los alquileres de referencia está disponible en el visor cartográfico de la +Comunitat Valenciana (https://visor.gva.es/). Para más información consultar la página web: +https://calab.es/observatorio-del-habitat/precio-de-referencia/precios-del-alquiler/ + +· Que se haya constituido antes de la finalización del periodo impositivo el depósito de la +fianza a la que se refiere la legislación de arrendamientos urbanos, a favor de la +Generalitat. + +Base máxima de deducción + +La base máxima anual de esta deducción se establece en 3.300 euros. + +### Por primera adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años + +Normativa: Art. 4.Uno.k) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo para la primera +adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 +años, con excepción de la parte de dichas cantidades que correspondan a intereses. + +A estos efectos, conforme a la normativa estatal reguladora del IRPF se asimilan a la adquisición de vivienda +habitual la construcción o ampliación de la misma. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Además de los requisitos establecidos con carácter general en la normativa estatal que +regula la deducción por inversión en vivienda habitual, para la aplicación de esta deducción +autonómica deberán cumplirse también los siguientes: + +· Que se trate de la primera adquisición de su vivienda habitual. + +· Los conceptos de vivienda habitual y de adquisición de la misma son los recogidos en la +normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que la edad del contribuyente, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 +de diciembre), sea igual o inferior a 35 años. + + + + + + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Nota: este requisito viene establecido por la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +· Se exige que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el +período impositivo exceda del valor que arrojase su comprobación al comienzo del +mismo en, al menos, la cuantía de las inversiones realizadas. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales que +al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro (casillas [0500] y [0510] de la +declaración) no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma +de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción por +un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción por un +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + + + + + + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +44.000) + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con las deducciones "Por adquisición de vivienda habitual por +personas con discapacidad" y "Por obtención de rentas derivadas de arrendamientos de +vivienda, cuya renta no supere el precio de referencia de los alquileres privados de la +Comunitat Valenciana". + +### Por adquisición de vivienda habitual por personas con discapacidad + +Normativa: Art. 4.Uno.l) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo para la adquisición +de la vivienda habitual, con excepción de la parte de dichas cantidades que correspondan a +intereses, por contribuyentes que tengan reconocidos los siguientes grados de discapacidad: + +· Grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al 65 por 100, o + +· Grado de discapacidad psíquica igual o superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante el correspondiente certificado +expedido por los órganos competentes de la Generalitat o por los órganos correspondientes +del Estado o de otras comunidades autónomas. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o personas con +discapacidad psíquica, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, se +aplicarán a las personas con discapacidad cuya incapacidad se declare judicialmente, +aunque no alcance dicho grado. + +La curatela con facultades de representación plenas establecida por resolución judicial se +asimilará a un grado de discapacidad del 65 por ciento. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, serán de aplicación a +los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad +permanente total, absoluta o gran invalidez, y en el caso de los pensionistas de clases +pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o de retiro por incapacidad +permanente para el servicio o inutilidad. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Los conceptos de vivienda habitual y de adquisición de la misma son los recogidos en la +normativa estatal reguladora del IRPF. + +A estos efectos ha de tenerse en cuenta que, conforme a la normativa estatal reguladora +del impuesto, se asimilan a la adquisición de vivienda habitual la construcción o +ampliación de la misma. + +Además de los requisitos establecidos con carácter general en la normativa estatal que +regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual, para la aplicación de esta +deducción autonómica deberán cumplirse también los siguientes: + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +La exigencia de este requisito se establece por la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 +de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +· Se exige que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el +período impositivo exceda del valor que arrojase su comprobación al comienzo del +mismo en, al menos, la cuantía de las inversiones realizadas. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales que +al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro (casillas [0500] y [0510] de la +declaración) no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma +de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + + + + + + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción por +un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción por un +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +44.000) + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con las deducciones "Por primera adquisición de su vivienda +habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años" y "Por obtención de rentas +derivadas de arrendamientos de vivienda, cuya renta no supere el precio de referencia de los +alquileres privados de la Comunitat Valenciana". + +### Por cantidades destinadas a la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual, procedentes de ayudas públicas + +Normativa: Art. 4.Uno.m) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +La cantidad que proceda de entre las siguientes: + +· 112 euros por contribuyente siempre que este haya efectivamente destinado, durante el +período impositivo, a la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o +vaya a constituir su residencia habitual, cantidades procedentes de una subvención a +tal fin concedida por la Generalitat, con cargo a su propio presupuesto o al del Estado. + +Las cantidades se entenderán efectivamente destinadas a la adquisición o rehabilitación +de la vivienda habitual de acuerdo con las reglas de imputación temporal de ingresos +establecidas en la normativa estatal reguladora del IRPF. + +Nota: los criterios de la imputación temporal de determinadas ayudas relativas a la rehabilitación de la +vivienda habitual se comentan en el Capítulo 11. + +Cuando las ayudas se imputen en varios períodos impositivos, el importe de la deducción +se prorrateará entre los ejercicios en que se produzca tal imputación. + + + + + + +Por su parte, los conceptos de vivienda habitual y rehabilitación de la misma son los +establecidos en la citada normativa. + +· La cantidad que resulte de aplicar el tipo medio de gravamen general autonómico +sobre la cuantía de la ayuda pública, siempre que el contribuyente haya efectivamente +destinado, durante el período impositivo, a la adquisición o rehabilitación de la vivienda +que constituya o vaya a constituir su residencia habitual, las cantidades procedentes de la +ayuda pública a tal fin concedida por la Generalitat, con cargo a su propio presupuesto o +al del Estado. + +En el caso ayuda pública para la rehabilitación ha de ser concedida en el ámbito de la +rehabilitación edificatoria y regeneración y renovación urbana en aquellos barrios o +conjuntos de edificios y viviendas que precisen la demolición y sustitución de sus edificios, +la reurbanización de sus espacios libres o la revisión de sus equipamientos y dotaciones, +incluyendo en su caso el realojo temporal de los residentes. + +Importante: el contribuyente debe optar por aplicar una u otra cantidad (112 euros o +la que resulte de aplicar el tipo medio de gravamen general autonómico sobre la +cuantía de la ayuda pública) cuando se cumplan los requisitos exigidos para ambas. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Este requisito se exige por la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la +que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +· Se exige, además, que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al +finalizar el período impositivo exceda del valor que arrojase su comprobación al +comienzo del mismo en, al menos, la cuantía de las inversiones realizadas. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales que +al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible, para las mismas cantidades, con las deducciones "Por +primera adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 +años" y "Por adquisición de vivienda habitual por persona con discapacidad". + + + + + + +### Por arrendamiento o pago para la cesión en uso de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 4.Uno.n), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Importante: para los hechos imponibles devengados a partir del 9 de mayo de 2023 se +equipara el tratamiento otorgado a los arrendatarios con el de los cesionarios de uso en +virtud de contratos otorgados con entidades titulares de viviendas colaborativas al +amparo de lo dispuesto en la Ley 3/2023, de 13 de abril, de viviendas colaborativas de +la Comunidad Valenciana. + +Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 20 por 100, con el límite de 800 euros. + +· El 25 por 100 con el límite de 950 euros si el arrendatario reúne una de las siguientes +condiciones: + +1\. Tener una edad igual o inferior a 35 años. + +2\. Tener reconocido un grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al +65 por 100, o psíquica, superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante el correspondiente certificado +expedido por los órganos competentes de la Generalitat o por los órganos +correspondientes del Estado o de otras comunidades autónomas. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad +física o sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o +personas con discapacidad psíquica, con un grado de discapacidad igual o superior al +33 por ciento, se aplicarán a las personas con discapacidad cuya incapacidad se +declare judicialmente, aunque no alcance dicho grado. + +La curatela con facultades de representación plenas establecida por resolución judicial +se asimilará a un grado de discapacidad del 65 por ciento. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad +física o sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, serán +de aplicación a los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una +pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez, y en el caso de +los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o +de retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + + + + + + +3\. Tener la consideración de víctima de violencia de género según lo dispuesto en la +Ley 7/2012, de 23 de noviembre, de la Generalitat, integral contra la violencia sobre la +mujer en el ámbito de la Comunitat Valenciana. + +· El 30 por 100 con el límite de 1.100 euros, si reúne dos o más de las condiciones +anteriores. + +· El importe máximo de deducción se prorrateará por el número de días en los que +permanezca vigente el arrendamiento/cesión en uso dentro del período impositivo y +en los que se cumplan las circunstancias personales requeridas para la aplicación de los +diferentes porcentajes de deducción. + +Téngase en cuenta que a efectos de poder practicar esta deducción se requiere que el +contribuyente satisfaga en calidad de arrendatario/cesionario cantidades en concepto de +alquiler de su vivienda habitual durante el período impositivo. Por ello, en caso de +matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico, solo serán deducibles las cantidades +que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento/cesión en uso sin perjuicio +de que tal contrato tenga efectos internos entre los cónyuges. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 23 de abril de 1998 y su +duración sea igual o superior a un año. + +Recuerde: para hacer frente al impacto del Covid-19 se suprimió, con efectos desde +el 1 de enero de 2019, por la disposición adicional primera del Decreto ley 1/2020, de +27 de marzo (DOGV del 30) el requisito relativo a la obligación del contribuyente, +como arrendatario, de presentar la correspondiente autoliquidación del Impuesto +sobre Transmisiones patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados derivada del +contrato de arrendamiento de la vivienda habitual + +· Que se trate del arrendamiento/cesión en uso de la vivienda habitual del +contribuyente, ocupada efectivamente por el mismo. A estos efectos, se estará al +concepto de vivienda habitual recogido en la normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que, durante al menos la mitad del período impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de +los miembros de su unidad familiar sean titulares, de manera individual o +conjuntamente, de la totalidad del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute +constituido sobre otra vivienda distante a menos de 50 kilómetros de la vivienda +arrendada, salvo que exista una resolución administrativa o judicial que les impida su uso +como residencia. + +Atención: desde el 9 de mayo de 2023 no se computará como otra vivienda la que +su titular ceda a la Entidad Valenciana de Vivienda y Suelo para la cesión en alquiler +social cuando la persona cedente sea mayor de 65 años y pase a ser usuaria de una +vivienda colaborativa, de interés social, en régimen de cesión de uso. + + + + + + +En el caso de tratarse de una mujer víctima de violencia de género, a efectos de la +aplicación de esta deducción, se considerará que no forma parte de la unidad familiar +el cónyuge agresor no separado legalmente. Tampoco computará el inmueble que la +contribuyente compartía con la persona agresora como residencia habitual. + +Precisión: el concepto de unidad familiar es el establecido en el artículo 82 de la Ley del IRPF y se +examina en el Capítulo 2 de este Manual. + +· En caso de pago por la cesión en uso de la vivienda habitual deberá figurar de manera +separada en el recibo que se emita por la entidad titular la parte que se corresponda +por este concepto. + +· Que el contribuyente no tenga derecho en el mismo período impositivo a deducción +alguna por inversión en vivienda habitual. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la apli- +cación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos a +partes iguales. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· Los límites máximos de la deducción (800, 950 o 1.100 euros, según corresponda) solo +serán aplicables a los contribuyentes cuya suma de la base liquidable general y de la +base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +. Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(800, 950 o 1.100 euros según corresponda) por un porcentaje obtenido de la +aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(800, 950 o 1.100 euros según corresponda) por un porcentaje obtenido de la +aplicación de la siguiente fórmula: + + + + + + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +El prorrateo de los límites máximos de la deducción solo ha de efectuarse cuando haya +más de una persona que, presentando declaración, pueda aplicar la deducción por +una misma vivienda por cumplir todos los requisitos exigidos para ello, incluida la +cuantía máxima de la base liquidable, aunque no la aplique de forma efectiva. Por tanto, +no se toman en consideración a efectos del prorrateo las personas que no presenten +declaración ni las que tengan una base liquidable superior a la exigida. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +La exigencia de este requisito se establece en la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 +de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la que a continuación se comenta "Por arrendamiento de +una vivienda como consecuencia de la realización de una actividad, por cuenta propia o +ajena, en distinto municipio". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, +se marcará una X, respectivamente, en las casillas correspondientes. + +### Por arrendamiento de una vivienda, como consecuencia de la realización de una actividad, por cuenta propia o ajena, en distinto municipio + +Normativa: Art. 4.Uno.ñ), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el arrendamiento de +una vivienda, como consecuencia de la realización de una actividad por cuenta propia o +ajena, en municipio distinto de aquel en el que el contribuyente residía con anterioridad. + + + + + + +Téngase en cuenta que a efectos de poder practicar esta deducción se requiere que el contribuyente satisfaga +en calidad de arrendatario cantidades en concepto de alquiler de su vivienda habitual durante el período +impositivo. Por ello, en caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico, solo serán deducibles +las cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento sin perjuicio de que tal contrato +tenga efectos internos entre los cónyuges. + +Atención: solo tiene derecho a aplicarse la deducción el contribuyente titular del +contrato de arrendamiento que reside en la vivienda arrendada por razón de su +actividad, y por la renta abonada que, a tal efecto, le sea imputable. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda arrendada, radicada en la Comunitat Valenciana, diste más de 50 +kilómetros de aquella en la que residía inmediatamente antes del arrendamiento. + +· Que las cantidades satisfechas por el arrendamiento no sean retribuidas por el +empleador. + +· Que la base liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +La exigencia de este requisito se establece la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe máximo de la deducción será de 224 euros. + +· Este límite máximo de 224 euros solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma de +la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +1\. En tributación individual, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(224 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + + + + + + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +2\. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(224 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +· El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en que permanezca +vigente el arrendamiento dentro del ejercicio. + +· Cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la +aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre +ellos por partes iguales. + +El prorrateo del límite máximo de la deducción solo ha de efectuarse cuando haya más de +una persona que, presentando declaración, pueda aplicar la deducción por una misma +vivienda por cumplir todos los requisitos exigidos para ello, incluida la cuantía máxima de +la base liquidable, aunque no la aplique de forma efectiva. Por tanto, no se toman en +consideración a efectos del prorrateo las personas que no presenten declaración ni las +que tengan una base liquidable superior a la exigida. + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción anteriormente comentada "Por +arrendamiento o pago por la cesión en uso de la vivienda habitual". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar en el +anexo B.7 el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, en su caso, si ha consignado un +NIE de otro país, se marcará una X, en la casilla correspondiente. + +### Por cantidades invertidas en instalaciones de autoconsumo o de generación de energía eléctrica o térmica a través de fuentes renovables + +Normativa: Art. 4.Uno.o) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + + + + + + +Atención: esta deducción era en 2017 y 2018 exclusivamente aplicable las inversiones +realizadas en la vivienda habitual del contribuyente. A partir de 2019 se extendió a todo +tipo de viviendas. Y desde 1 de enero de 2021 se establecen porcentajes distintos +según se trate de vivienda habitual u otro tipo de vivienda. + +· El 40 por 100 del importe de las cantidades invertidas en instalaciones realizadas en +la vivienda habitual de la Comunitat Valenciana y en instalaciones colectivas del edificio +donde esta figure destinadas a alguna de las finalidades que a continuación se indican: + +a. Instalaciones de autoconsumo eléctrico, según lo establecido en el artículo 9.1 de la +Ley 24/2013, de 26 de diciembre, del Sector Eléctrico, y la normativa que lo desarrolla, +que hayan sido inscritas en el Registro administrativo de autoconsumo de la +Comunidad Valenciana. + +De acuerdo con lo previsto en artículo 9.1 de la Ley 24/2013, se distinguen las siguientes modalidades +de autoconsumo: + +· Modalidad de suministro con autoconsumo sin excedentes: cuando los dispositivos físicos +instalados impidan la inyección alguna de energía excedentaria a la red de transporte o +distribución. + +· Modalidad de suministro con autoconsumo con excedentes: cuando las instalaciones de +generación puedan, además de suministrar energía para autoconsumo, inyectar energía +excedentaria en las redes de transporte y distribución. + +b. Instalaciones de producción de energía eléctrica a partir de energía solar fotovoltaica o +eólica, para electrificación de viviendas aisladas de la red eléctrica de distribución que +cuenten con el certificado de instalaciones eléctricas de baja tensión diligenciado por +el organismo competente. + +c. Instalaciones de producción de energía térmica a partir de la energía solar, de la +biomasa o de la energía geotérmica para generación de agua caliente sanitaria, +calefacción o climatización. Cuando sea preceptivo, deberán haber sido dadas de alta +en el registro del certificado de la instalación gestionado por el órgano competente de +la Comunitat Valenciana. + +· El 20 por 100 del importe de las cantidades invertidas en instalaciones, destinadas a +alguna de las finalidades que se indicaron antes, realizadas en las viviendas que +constituyan segundas residencias para el contribuyente, siempre que estas no se +encuentren relacionadas con el ejercicio de una actividad económica. + +Atención: para determinar si la vivienda se encuentra afecta o no al ejercicio de +actividades económicas se estará a la normativa estatal reguladora del IRPF. + +Nota: las notas que caracterizan el ejercicio de una actividad económica y los rendimientos +derivados de la misma se comentan en el capítulo 6. + + + + + + +· No darán derecho a practicar esta deducción aquellas instalaciones que sean de +carácter obligatorio en virtud de la aplicación del Real Decreto 314/2006, de 17 de marzo, +por el que se aprueba el Código Técnico de la Edificación (CTE). + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Las viviendas tendrán que estar situadas en el territorio de la Comunitat Valenciana. + +Importante: a los efectos de esta deducción, se estará al concepto de vivienda +contenido en la normativa autonómica reguladora de la vivienda. + +· A partir del 1 de enero 2023 no será necesario ostentar la titularidad del inmueble. + +· En el caso de conjuntos de viviendas en régimen de propiedad horizontal en las que +se lleven a cabo estas instalaciones de forma compartida, siempre que tengan cobertura +legal, esta deducción podrá ser aplicada por cada uno de los contribuyentes +individualmente según el coeficiente de participación que le corresponda a la vivienda, +siempre que cumplan con el resto de requisitos establecidos. + +· Para aplicar la deducción se tendrán que conservar los justificantes de gasto y de +pago, los cuales tendrán que cumplir lo dispuesto en su normativa de aplicación. + +En el supuesto de instalaciones financiadas a través de un contrato de leasing la factura del instalador +irá dirigida a la entidad concedente del leasing y las facturas abonadas por el contribuyente serán emitidas +por la entidad financiera. Ello no obsta para la aplicación de la deducción siempre que en las mismas se +identifique claramente su objeto, la instalación y los conceptos incluidos, siendo solamente deducible el +importe relativo al coste de la adquisición de la instalación, sin incorporarse otros conceptos tales como +intereses, seguros o cuotas de mantenimiento, entre otros. Será necesario, adicionalmente, que se ejercite +la opción de compra. La falta de ejercicio de dicha opción determinara la pérdida de la deducción +practicada, debiendo incluirse en la autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se +hubiera producido el incumplimiento las deducciones indebidamente aplicadas junto con los intereses de +demora. + +Base de la deducción + +· La base de esta deducción está constituida por las cantidades efectivamente satisfechas +en el ejercicio por el contribuyente para adquirir el coste de la adquisición de la +instalación, sin incorporarse otros conceptos tales como intereses, seguros o cuotas de +mantenimiento, entre otros. + +Importante: para aplicar la deducción se deberán conservar los justificantes de +gasto y de pago, los cuales tendrán que cumplir lo dispuesto en su normativa de +aplicación. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + + + + + + +La exigencia de este requisito se establece en la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 +de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +Base máxima anual + +· La base máxima anual de esta deducción se establece en 8.800 euros por vivienda y +ejercicio. + +El límite de 8.800 euros por vivienda y ejercicio se aplica para el conjunto de +contribuyentes respecto a una misma vivienda. + +En el caso de varios contribuyentes y respecto a una misma vivienda, el límite de 8.800 +euros se distribuirá según la proporción de cantidades efectivamente satisfechas +por cada uno de ellos. + +· La parte de la inversión apoyada, en su caso, con subvenciones públicas no dará derecho +a deducción. + +Reglas de aplicación + +· Hasta el ejercicio 2022 las cantidades correspondientes al período impositivo no +deducidas por exceder del límite de 8.800 euros podían aplicarse, el exceso, en las +liquidaciones de los períodos impositivos que concluyesen en los cuatro años +inmediatos y sucesivos en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios +siguientes y de acuerdo con el porcentaje vigente al ejercicio en el que se efectuaron las +inversiones. + +Por ello si sobre una vivienda habitual se invierten cantidades en 2023 y existen cantidades pendientes de +deducción de ejercicios anteriores al 2021 el porcentaje aplicable será del 20 por 100 respecto a las +cantidades pendientes de deducción y del 40 por 100 sobre las cantidades invertidas en 2023. + +· Para las inversiones realizadas desde el 1 de enero de 2023, las inversiones en +instalaciones realizadas en una vivienda en un mismo periodo impositivo que excedan de +8.800 euros no tendrán derecho a la aplicación de la deducción ni en ese ejercicio +ni en los sucesivos. + +En el caso de que por insuficiencia de la cuota íntegra no haya tenido efecto total o +parcialmente la deducción en el resultado final de la declaración, las cantidades no +aplicadas en dicho período podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos +impositivos que concluyan en los cuatro años inmediatos y sucesivos. + +· Si en un ejercicio coexisten cantidades satisfechas en el año y otras procedentes de años +anteriores pendientes de deducción, estas se aplicarán en primer lugar a efectos de +determinar las cantidades satisfechas en el año que pueden deducirse en los ejercicios +siguientes. + +· No se puede aplicar en ejercicios posteriores la deducción correspondiente a las +cantidades satisfechas en un ejercicio en el que el contribuyente no haya presentado +declaración. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· La aplicación de esta deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del +contribuyente al finalizar el período impositivo exceda del valor que arrojase su +comprobación al comienzo del mismo en, al menos, la cuantía de las inversiones +realizadas. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales que, +al final del mismo, sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + +### Por donaciones con finalidad ecológica + +Normativa: Art. 4.Uno.p) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra autonómica el resultado de +aplicar al importe de las donaciones efectuadas durante el período impositivo en favor de las +entidades que se indican a continuación, los siguientes porcentajes: + + + + + + + + + + + + + + +
Importe hastaPorcentaje de deducción
Primeros 150 euros20
Resto del importe de las donaciones25
+ +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Para tener derecho a esta deducción, las donaciones deberán haberse efectuado en +favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. La Generalitat y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana. + +b. Las entidades públicas dependientes de cualquiera de las Administraciones +territoriales citadas anteriormente, cuyo objeto social sea la defensa y conservación +del medio ambiente. + +c. Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los apartados a) y b) del artículo 2 +de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines +lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre), +siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas +en los correspondientes Registros de la Comunitat Valenciana. + +Los apartados a) y b) del artículo 2 de la Ley 49/2002 se refieren a las fundaciones y a las +asociaciones declaradas de utilidad pública + + + + + + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se +realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito + +Este requisito se establece en la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos. + +### Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano + +Normativa: Art. 4.Uno.q) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +· El 20 por 100 para los primeros 150 euros y + +· El 25 por 100 para el resto del valor de las donaciones puras y simples efectuadas, +durante el período impositivo, de bienes que, formando parte del Patrimonio Cultural +Valenciano, se hallen inscritos en el Inventario General del citado Patrimonio, de acuerdo +con la normativa legal autonómica vigente. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades a que se +refiere el artículo 3 de la Ley 20/2018, de 25 de julio, del mecenazgo cultural, científico y +deportivo no profesional en la Comunitat Valenciana: + +a. Las entidades sin ánimo de lucro, domiciliadas fiscalmente en la Comunitat +Valenciana, cuyo objeto social sea de carácter cultural, científico o deportivo no +profesional. + +Se entiende por entidades sin ánimo de lucro: + +1\. Las fundaciones. + +2\. Las asociaciones declaradas de utilidad pública. + +3\. Las federaciones y asociaciones deportivas en el territorio de la Comunitat Valenciana. + +4\. Las federaciones y asociaciones de las entidades sin ánimo de lucro a las que se refieren los +apartados anteriores. + +b. La Generalitat, sus organismos públicos y el sector público instrumental de la +Generalitat. + +c. Las entidades locales de la Comunitat Valenciana, sus organismos públicos, +fundaciones y consorcios que dependan de las mismas. + + + + + + +d. Las universidades públicas y privadas de la Comunitat Valenciana, sus fundaciones y +los colegios mayores adscritos a estas. + +e. Los institutos y centros de investigación de la Comunitat Valenciana o que tengan +sede en ella. + +f. Los centros superiores de enseñanzas artísticas de la Comunitat Valenciana. + +g. Serán igualmente personas o entidades beneficiarias del mecenazgo las personas o +entidades objetivamente comparables a las previstas en el punto anterior con sede en +otras comunidades autónomas, estados miembros de la Unión Europea o estados +asociados del espacio económico europeo que desarrollen proyectos o actividades +declarados de interés social en los términos de la Ley 20/2018, de 25 de julio, de +mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la Comunidad Valenciana. + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se +realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +### Por donativos para la conservación, reparación y restauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano + +Normativa: Art. 4.Uno.q) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 20 por 100 para los primeros 150 euros y + +· El 25 por 100 para el resto del valor de las cantidades dinerarias donadas para la +conservación, reparación y restauración de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano +inscritos en su Inventario General. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. Las entidades sin ánimo de lucro, domiciliadas fiscalmente en la Comunitat +Valenciana, cuyo objeto social sea de carácter cultural, científico o deportivo no +profesional. + +Se entiende por entidades sin ánimo de lucro: + +1\. Las fundaciones. + +2\. Las asociaciones declaradas de utilidad pública. + +3\. Las federaciones y asociaciones deportivas en el territorio de la Comunitat Valenciana. + + + + + + +4\. Las federaciones y asociaciones de las entidades sin ánimo de lucro a las que se refieren los +apartados anteriores. + +b. La Generalitat, sus organismos públicos y el sector público instrumental de la +Generalitat. + +c. Las entidades locales de la Comunitat Valenciana, sus organismos públicos, +fundaciones y consorcios que dependan de las mismas. + +d. Las universidades públicas y privadas de la Comunitat Valenciana, sus fundaciones y +los colegios mayores adscritos a estas. + +e. Los institutos y centros de investigación de la Comunitat Valenciana o que tengan +sede en ella. + +f. Los centros superiores de enseñanzas artísticas de la Comunitat Valenciana. + +g. Serán igualmente personas o entidades beneficiarias del mecenazgo las personas o +entidades objetivamente comparables a las previstas en el punto anterior con sede en +otras comunidades autónomas, estados miembros de la Unión Europea o estados +asociados del espacio económico europeo que desarrollen proyectos o actividades +declarados de interés social en los términos de la Ley 20/2018, de 25 de julio, de +mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la Comunidad Valenciana. + +· Ha de tratarse de donaciones para la financiación de programas de gasto o +actuaciones que tengan por objeto la conservación, reparación y restauración de los +mencionados bienes. + +A estos efectos, cuando el donatario sea la Generalitat o una de sus entidades públicas +de carácter cultural, el importe recibido en cada ejercicio quedará afecto, como crédito +mínimo, a programa de gastos de los presupuestos del ejercicio inmediatamente posterior +que tengan por objeto la conservación, reparación y restauración de obras de arte y, en +general, de bienes con valor histórico, artístico y cultural. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Este requisito se establece por la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + + + + + + +### Por cantidades destinadas por sus titulares a la conservación, reparación y restauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano + +Normativa: Art. 4.Uno.q) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 20 por 100 para los primeros 150 euros y + +· El 25 por 100 para el resto del valor de las cantidades destinadas por las personas +titulares de bienes pertenecientes al Patrimonio Cultural Valenciano, inscritos en el +Inventario General del mismo, a la conservación, reparación y restauración de los +citados bienes. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +### Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana + +Normativa: Art. 4.Uno.r) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 20 por 100 para los primeros 150 euros y + +· El 25 por 100 para el resto del valor de las donaciones de importes dinerarios +efectuadas durante el período impositivo en favor de las siguientes entidades: + +a. La Generalitat, los organismos públicos y el sector público instrumental de la +Generalitat. + +b. Las entidades locales de la Comunitat Valenciana, sus organismos públicos, +fundaciones y consorcios de ellas dependientes. + +c. Las universidades públicas y privadas establecidas en la Comunitat Valenciana. + +d. Los centros superiores de enseñanzas artísticas de la Comunitat Valenciana. + +e. Las entidades inscritas el último día del periodo impositivo en el Censo de entidades +de fomento del valenciano. + + + + + + +A estos efectos, cuando el donatario sea la Generalitat o una de sus entidades públicas +de carácter cultural, el importe recibido en cada ejercicio quedará afecto, como crédito +mínimo, a programa de gastos de los presupuestos del ejercicio inmediatamente posterior +que tengan por objeto el fomento de la lengua valenciana. + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se +realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +### Por donaciones o cesiones de uso o comodatos para otros fines de carácter cultural, científico o deportivo no profesional + +Normativa: Art. 4.Uno.s) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 25 por 100 de las cuantías en que se valoren las donaciones o los préstamos de uso +o comodato efectuadas a proyectos o actividades culturales, científicas o deportivas no +profesionales declarados o considerados de interés social en los que se cumplan los +requisitos que se indican en el siguiente apartado. + +No obstante, en el caso de que el contribuyente se aplique la deducción por donativos +realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002, prevista en el artículo 68.3.a) +de la Ley del IRPF, los primeros 150 euros del valor de la donación disfrutarán de una +deducción del 20 por 100. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que las donaciones o los préstamos de uso o comodato sean efectuadas a proyectos o +actividades culturales, científicas o deportivas no profesionales declarados o +considerados de interés social, distintas a las previstas para las donaciones relativas al +patrimonio cultural valenciano y de las destinadas al fomento de la lengua valenciana. + +· Que las donaciones o los préstamos de uso o comodato sean realizadas a favor de las +personas y entidades beneficiarias del artículo 3 de la Ley 20/2018, de 25 de julio, de +la Generalitat, del mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la +Comunitat Valenciana. + +De acuerdo con el artículo 3 de la Ley 20/2018, de 25 de julio, de la Generalitat, del +mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la Comunitat Valenciana se +consideran personas y entidades beneficiarias las siguientes: + +a. Las entidades sin ánimo de lucro, domiciliadas fiscalmente en la Comunitat +Valenciana, cuyo objeto social sea de carácter cultural, científico o deportivo no +profesional. + + + + + + +Se entiende por entidades sin ánimo de lucro: + +1\. Las fundaciones. + +2\. Las asociaciones declaradas de utilidad pública. + +3\. Las federaciones y asociaciones deportivas en el territorio de la Comunitat Valenciana. + +4\. Las federaciones y asociaciones de las entidades sin ánimo de lucro a las que se refieren los +apartados anteriores. + +b. La Generalitat, sus organismos públicos y el sector público instrumental de la +Generalitat. + +c. Las entidades locales de la Comunitat Valenciana, sus organismos públicos, +fundaciones y consorcios que dependan de las mismas. + +d. Las universidades públicas y privadas de la Comunitat Valenciana, sus fundaciones y +los colegios mayores adscritos a estas. + +e. Los institutos y centros de investigación de la Comunitat Valenciana o que tengan +sede en ella. + +f. Los centros superiores de enseñanzas artísticas de la Comunitat Valenciana. + +g. Las empresas culturales que tengan su domicilio fiscal en la Comunitat Valenciana y +que tengan como objeto social cualquiera de los siguientes: + +1\. La cinematografía, las artes audiovisuales y artes multimedia. + +2\. Las artes escénicas, la música, la danza, el teatro y el circo. + +3\. Las artes plásticas o bellas artes, la fotografía o el diseño. + +4\. El libro y la lectura y las ediciones literarias, fonográficas y cinematográficas en +cualquier formato o soporte. + +5\. La investigación, documentación, conservación, restauración, recuperación, +difusión y promoción del patrimonio cultural material e inmaterial de la Comunitat +Valenciana. + +6\. El folclore y las tradiciones populares de la Comunitat Valenciana, especialmente la +música popular y las danzas tradicionales. + +7\. Las artes aplicadas como la joyería y cerámica artesanal. + +8\. Cualquier otra actividad artística o cultural. + +h. Las personas físicas residentes y con domicilio fiscal en la Comunitat Valenciana que, +de forma habitual, ejerzan actividades culturales, científicas y deportivas de carácter +no profesional. A los efectos de esta ley, no se considerarán beneficiarias las personas +físicas que ejerzan actividades culturales, científicas o deportivas de carácter no +profesional en relación con las modalidades de mecenazgo recibidas de su cónyuge, + + + + + + +pareja estable, ascendentes, descendientes o colaterales hasta el tercer grado, o de +los que formen parte junto a la persona física mencionada de una entidad en régimen +de atribución de rentas. + +i. Los museos y colecciones museográficas reconocidas por la Generalitat Valenciana, +así como los archivos en la Comunitat Valenciana. + +· Serán igualmente personas o entidades beneficiarias del mecenazgo las personas o +entidades objetivamente comparables a las previstas en el punto anterior con sede en +otras comunidades autónomas, estados miembros de la Unión Europea o estados +asociados del espacio económico europeo que desarrollen los proyectos o actividades +culturales, científicas o deportivas no profesionales declarados o considerados de interés +social que dan derecho a esta deducción. + +Base de las deducciones + +· La base de las deducciones por donaciones realizadas será: + +a. En las donaciones dinerarias, su importe. + +b. En las donaciones de bienes o derechos, el valor contable que tuviesen en el +momento de la transmisión y, en su defecto, el valor determinado conforme a las +normas del Impuesto sobre el Patrimonio. + +c. En la constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el +importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los períodos impositivos de +duración del usufructo, el 4 por 100 del valor catastral, determinándose +proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. + +d. En la constitución de un derecho real de usufructo sobre valores, el importe anual +de los dividendos o intereses percibidos por la persona usufructuaria en cada uno de +los períodos impositivos de duración del usufructo. + +e. En la constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes y derechos, el +importe anual resultante de aplicar el interés legal del dinero de cada ejercicio al valor +del usufructo determinado en el momento de su constitución conforme a las normas +del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. + +f. En las donaciones de bienes de interés cultural, bienes inventariados no +declarados de interés cultural, bienes de relevancia local o de obras de arte de +calidad garantizada, la valoración efectuada por la Junta de Valoración de Bienes del +Patrimonio Cultural Valenciano. En el caso de los bienes culturales que no formen +parte del patrimonio cultural valenciano, la junta valorará, asimismo, la suficiencia de la +calidad de la obra. + +· Base máxima: El valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el punto anterior, +tendrá como limite máximo el valor normal en el mercado del bien o derecho +transmitido en el momento de su transmisión. + + + + + + +· La base de las deducciones por préstamos de uso o comodato será el importe +anual que resulte de aplicar, en cada uno de los periodos impositivos de duración del +préstamo, el 4 por 100 a la valoración del bien efectuada por la Junta de Valoración +de Bienes del Patrimonio Cultural Valenciano, determinándose proporcionalmente +al número de días que corresponda en cada período impositivo. + +En el caso de que se trate de préstamos de uso o de comodato de locales para la +realización de proyectos o actividades, se aplicará el 4 por 100 del valor catastral, +proporcionalmente al número de días que corresponda de cada período +impositivo. + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su +aplicación se realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, +cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +### Justificación documental de determinadas deducciones autonómicas por donativos o cesiones de uso o comodato + +1. Deducciones por donativos + +Normativa: Art. 4.Tres.a) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Para tener derecho a las deducciones: + +· Por donaciones con finalidad ecológica, + +· Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, + +· Por donaciones dinerarias para la conservación, reparación y restauración de bienes +integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, + +· Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana y + +· Por donaciones o cesiones de uso o comodatos para otros fines de carácter cultural, +científico o deportivo no profesional. + +Se deberá acreditar la efectividad de la donación efectuada, así como el valor de la misma, +mediante certificación expedida por la persona o entidad donataria que debe contener, al +menos, los siguientes extremos: + +· Nombre y apellidos o denominación social y número de identificación fiscal, tanto del +donante como de la persona o entidad donataria. + +· Mención expresa de que la persona o entidad donataria se encuentra incluida entre los +beneficiarios del mecenazgo cultural del artículo 3 de la Ley 20/2018, de 25 de julio, de +mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la Comunitat Valenciana. + + + + + + +· Fecha e importe de la donación cuando esta sea dineraria. + +· Fecha e importe de la valoración de la donación en el supuesto de donaciones no +dinerarias. + +· Fecha, importe de la valoración y duración en el caso de la constitución de un derecho +real de usufructo o de un préstamo de uso o comodato. + +· Destino que la persona o entidad beneficiaria dará a la donación recibida o al objeto del +derecho real de usufructo o al recibido en préstamo de uso o comodato. + +· En el caso de donaciones no dinerarias, constitución de un derecho real de usufructo o +préstamo de uso o comodato, documento público u otro documento que acredite la +entrega del bien donado, la constitución del derecho de usufructo o del préstamo de uso o +comodato. + +· En relación con las donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, +se deberá indicar el número de identificación que en el Inventario General del Patrimonio +Cultural Valenciano corresponda al bien donado. + +No obstante, cuando se trate de donaciones cuyo beneficiario sea la Generalitat, sus +organismos públicos, las fundaciones del sector público y los consorcios adscritos a +la misma se admitirá, en sustitución del certificado de la entidad donataria, certificación +de la conselleria con competencia en materia tributaria. + +2. Deducciones por préstamos de uso o comodatos + +Normativa: Art. 4.Tres.b) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana. + +Para tener derecho a las deducciones sobre el préstamo de uso o comodato de bienes de +interés cultural, de bienes inventariados no declarados de interés cultural, de bienes de +relevancia local o de obras de arte de calidad garantizada, así como de locales para la +realización de proyectos o actividades culturales, científicas o deportivas no profesionales +declaradas o consideradas de interés social, se deberá acreditar mediante la certificación +expedida por la persona o entidad comodataria, que deberá contener, al menos, los +siguientes extremos: + +· Nombre y apellidos o denominación social y número de identificación fiscal tanto del +comodante como del comodatario. + +· Mención expresa de que la persona o entidad comodataria se encuentra incluida entre los +beneficiarios del mecenazgo cultural contemplados en el artículo 3 de la Ley 20/2018, de +25 de julio, de mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la Comunitat +Valenciana. + +· Fecha en que se produjo la entrega del bien y plazo de duración del préstamo de uso o +comodato. + +· Importe de la valoración del préstamo de uso o comodato. + + + + + + +· Documento público u otro documento auténtico que acredite la constitución del préstamo +o comodato. + +· Destino que la persona o entidad comodataria dará al bien objeto del préstamo de uso. + +### Requisito conjunto para determinadas deducciones autonómicas por donativos o cesiones de uso o comodato + +Deducciones: + +· Por donaciones dinerarias para la conservación, reparación y restauración de bienes +integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, + +· Por cantidades destinadas por sus titulares para la conservación, reparación y +restauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, + +· Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana y + +· Por donaciones o cesiones de uso o comodatos para otros fines de carácter cultural, +científico o deportivo no profesional. + +Requisito conjunto + +· La base de las deducciones anteriores no podrá ser superior al 30 por 100 de la base +liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas [0500] y [0510] +de la declaración. + +· En cualquier caso, la revocación de la donación determinará la obligación de ingresar +las cuotas correspondientes a los beneficios disfrutados en el periodo impositivo en el que +dicha revocación se produzca, más los intereses de demora que procedan, en la forma +establecida por la normativa estatal reguladora del IRPF. + +### Por contribuyentes con dos o más descendientes + +Normativa: Art. 4.Uno.t) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 10 por 100 del importe de la cuota íntegra autonómica, en tributación individual o +conjunta, una vez deducida de la misma las minoraciones para determinar la cuota líquida +autonómica, excluida la presente deducción, a las que se refiere la normativa estatal +reguladora del IRPF. + + + + + + +El citado importe se determina restando de la cuota íntegra autonómica, casilla [0546] de la +declaración, los importes consignados en las casillas [0548], [0551], [0553], [0555], [0557], +[0559] [0561] y [0563], correspondientes a la parte autonómica de las deducciones +generales de normativa estatal, así como el importe de las deducciones autonómicas, casilla +[0564], excluida la presente deducción y casilla [0566] correspondiente a la nueva deducción +aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados Miembros de +la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que los descendientes generen a favor del contribuyente el derecho a la aplicación del +correspondiente mínimo por descendientes establecido por la normativa estatal +reguladora del IRPF. + +· Que la suma de las siguientes bases imponibles, general y del ahorro, casillas [0435] +y [0460] de la declaración, no sea superior a 30.000 euros: + +a. Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la +aplicación del mínimo por descendientes. + +b. Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mínimo. + +c. Las de todos los miembros de la unidad familiar que tributen conjuntamente con el +contribuyente y que no se encuentren incluidos en las dos letras anteriores. + +### Por el incremento de los costes de la financiación ajena en la inversión de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 4.Uno.u) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Ámbito subjetivo de la deducción + +La presente deducción únicamente podrán aplicarla los contribuyentes con un préstamo +constituido: + +· Para la adquisición o rehabilitación de una vivienda que constituya o vaya a constituir su +residencia habitual, o + +· Para la adecuación de la vivienda que constituya su residencia habitual por razón de +discapacidad. + +El concepto de vivienda habitual es el contenido en la normativa estatal vigente +reguladora del IRPF. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + + + + + + +· El 50 por 100 de la diferencia positiva entre las cantidades abonadas durante el periodo +impositivo y las satisfechas durante el año anterior, siempre que no hubieran aplicado la +deducción estatal por inversión en vivienda habitual. + +· La deducción solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la declaración, +respectivamente, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +Supuesto especial: préstamos constituidos durante 2022 + +En el supuesto de que el préstamo hubiera sido constituido durante el año natural anterior al +periodo impositivo, los intereses satisfechos durante ese año se restarán del resultado de +prorratear el importe de los intereses satisfechos durante el periodo impositivo por el cociente +derivado de dividir entre 360 el número de días transcurridos desde el día siguiente a la fecha +de la concesión del préstamo y el último día de año de concesión, sin que pueda resultar de +este cálculo un importe superior a los efectivamente satisfechos en este ejercicio. + +Límites de la deducción según la base liquidable + +· El importe máximo anual de la deducción será de 100 euros. + +· El limite máximo de la deducción (100 euros) solo será aplicable a los contribuyentes cuya +suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a +27.000 euros, en tributación individual, o a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el límite de la deducción (100 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el límite de la deducción (100 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +44.000) + + + + + + +### Por cantidades destinadas a la adquisición de material escolar + +Normativa: Art. 4.Uno.v), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Cuantía de la deducción + +110 euros por cada hijo o menor acogido en la modalidad de acogimiento permanente +que, a la fecha del devengo del impuesto (normalmente, a 31 de diciembre), se encuentre +escolarizado en un centro público o privado concertado de la Comunitat Valenciana en +Educación Primaria, Educación Secundaria Obligatoria o en unidades de educación especial. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que los hijos o acogidos den derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por des- +cendientes establecido por la normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que el contribuyente se encuentre en situación de desempleo e inscrito como +demandante de empleo en un servicio público de empleo. Cuando los padres o +acogedores vivan juntos esta circunstancia podrá cumplirse por el otro progenitor o +adoptante. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando dos contribuyentes declarantes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +· El importe de esta deducción se prorrateará por el número de días del periodo +impositivo en los que se cumpla el requisito de que el contribuyente se encuentre en +situación de desempleo e inscrito como demandante de empleo en un servicio +público de empleo. A estos efectos, cuando los padres o acogedores, que vivan juntos, +cumplan dicho requisito, se tendrá en cuenta la suma de los días de ambos, con el límite +del periodo impositivo. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Límites de la deducción según base liquidable + + + + + + +· El importe íntegro de la deducción (110 euros por cada hijo o menor acogido) solo será +aplicable a los contribuyentes cuya suma de la base liquidable general y de la base +liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o inferior a +44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(110 euros por cada hijo o menor acogido) por un porcentaje obtenido de la aplicación +de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(110 euros por cada hijo o menor acogido) por un porcentaje obtenido de la aplicación +de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +### Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual, efectuadas en el período + +Normativa: Art. 4.Uno.w), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Cuantía de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en 2023 por las obras realizadas. + +· El 50 por 100 de las cantidades satisfechas en 2023 por las obras realizadas dirigidas +a mejorar la accesibilidad de personas con un grado de discapacidad igual o superior al +33 por 100. + +Las personas con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 pueden ser tanto el propio +contribuyente como otras personas que convivan con él en el mismo inmueble. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + + + + + + +Importante: esta deducción puede coexistir y ser compatible con la regulada en la +disposición adicional decimotercera por obras de conservación o mejora realizadas en +2014 y 2015, aplicándose una u otra según el ejercicio en el que se hayan realizado las +obras: la presente deducción para obras realizadas en 2017 y ejercicios siguientes y la +segunda para las realizadas en 2014 o 2015 + +· La deducción del 20 por 100 se aplica por obras realizadas a partir de 1 de enero de +2017. + +· La deducción del 50 por 100 se aplica para las obras dirigidas a mejorar la accesibilidad +de personas con discapacidad que hubieran sido realizadas a partir de 1 de enero de +2022. + +· Las obras han de realizarse en la vivienda habitual de la que sean propietarios o +titulares de un derecho real de uso y disfrute los contribuyentes, o en el edificio en la que +esta se encuentre. + +· Podrán acogerse a la deducción aquellas actuaciones que, teniendo por objeto la +conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda +habitual tengan la condición de subvencionables por alguno de los programas que +estén vigentes a fecha de devengo - que se indican a continuación-, siempre que cumplan +con lo establecido en el Anexo I de la Orden de 7 de diciembre de 2009, de la Conselleria +de Medio Ambiente, Agua, Urbanismo y Vivienda, por la que se aprueban la condiciones +de diseño y calidad en desarrollo del Decreto 151/2009 de 2 de octubre, del Consell. + +Actualmente estos planes son: el Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia y el Plan Estatal +para el acceso a la vivienda 2022-2025. + +A continuación, se informa de los requisitos de los programas relativos a rehabilitación edificatoria, +eficiencia energética y accesibilidad, respecto de los cuales ostenta las competencias este centro directivo. + +1\. Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia + +La regulación se recoge en el Real Decreto 853/2021, de 5 de octubre, por el que se regulan los +programas de ayuda en materia de rehabilitación residencial y vivienda social del Plan de +Recuperación, Transformación y Resiliencia. + +Los programas de ayudas regulados a través de este real decreto se recogen en su art. 2 y son los +siguientes: + +· Programa de ayuda a las actuaciones de rehabilitación a nivel de barrio. + +· Programa de apoyo a las oficinas de rehabilitación. + +· Programa de ayuda a las actuaciones de rehabilitación a nivel de edificio. + +· Programa de ayuda a las actuaciones de mejora de la eficiencia energética en viviendas. + +· Programa de ayuda a la elaboración del libro del edificio existente para la rehabilitación y la +redacción de proyectos de rehabilitación. + +· Programa de ayuda a la construcción de viviendas en alquiler social en edificios energéticamente +eficientes. + + + + + + +2\. Plan Estatal para el acceso a la vivienda 2022-2025 + +La regulación de este plan se recoge en el Real Decreto 42/2022, de 18 de enero, por el que se regula +el Bono Alquiler Joven y el Plan Estatal para el acceso a la vivienda 2022-2025. + +Los programas de ayudas se recogen en el artículo 18 de esta norma, y son los siguientes: + +· Programa de subsidiación de préstamos convenidos. + +· Programa de ayuda al alquiler de vivienda. + +· Programa de ayuda a las víctimas de violencia de género, personas objeto de desahucio de su +vivienda habitual, personas sin hogar y otras personas especialmente vulnerables. + +· Programa de ayuda a las personas arrendatarias en situación de vulnerabilidad sobrevenida. + +· Programa de ayuda a las personas jóvenes y para contribuir al reto demográfico. + +· Programa de incremento del parque público de viviendas. + +· Programa de fomento de viviendas para personas mayores o personas con discapacidad. + +· Programa de fomento de alojamientos temporales, de modelos cohousing, de viviendas +intergeneracionales y modalidades similares. + +· Programa de puesta a disposición de viviendas de la SAREB y de entidades públicas para su +alquiler como vivienda asequible o social. + +· Programa de fomento de la puesta a disposición de las comunidades autónomas y ayuntamientos +de viviendas para su alquiler como vivienda asequible o social. + +· Programa de mejora de la accesibilidad en y a las viviendas. + +· Programa de ayuda a la erradicación de zonas degradadas, del chabolismo y la infravivienda. + +· Programa de ayuda para el pago del seguro de protección de la renta arrendaticia. + +3\. Normativa autonómica en materia de rehabilitación, diseño y calidad de la vivienda. + +En el artículo 113 del Real Decreto 42/2022, de 18 de enero, por el que se regula el Bono Alquiler +Joven y el Plan Estatal para el acceso a la vivienda 2022-2025, se consideran actuaciones +subvencionables del Programa de mejora de la accesibilidad en y a las viviendas, en particular: + +a) La instalación de ascensores, salvaescaleras, rampas, automatismos para la apertura de puertas +incorporando mecanismos motorizados u otros dispositivos de accesibilidad, así como cualquier +medida de accesibilidad que facilite la autonomía y la vida independiente de personas con movilidad +reducida, tanto en edificios como en viviendas unifamiliares, incluyendo los dispositivos adaptados a +las necesidades de personas con discapacidad sensorial o intelectual, así como su adaptación, una +vez instalados, a la normativa sectorial correspondiente. Se incluye la integración mediante un único +mecanismo de identificación (teléfono inteligente, cámaras, pantallas u otros dispositivos tecnológicos +equivalentes en cuanto a su funcionalidad) de los sistemas de apertura y control de accesos y de otros +sistemas que necesiten control personal y la adaptación, cuando existan, a altura no superior a 1,40 m +de los dispositivos ya instalados. + +b) La instalación o dotación de productos de apoyo tales como grúas o artefactos análogos, así como +sistemas tecnológicos de guiado que permitan la localización, que permitan el acceso y uso por parte +de las personas con discapacidad a elementos comunes del edificio en su caso, tales como jardines, +zonas deportivas, piscinas y otros similares. + + + + + + +c) La instalación de elementos de información, de comunicación o de aviso tales como señales +luminosas y visuales, vibrotáctiles, o sonoras que permitan la orientación en el uso de escaleras, +ascensores y del interior de las viviendas. En particular la instalación de elementos que mejoren la +accesibilidad y seguridad en uso de los ascensores, como la comunicación bidireccional en cabina. + +d) La instalación de productos de apoyo a la audición para la accesibilidad en el entorno, como los +bucles magnéticos. + +e) La instalación de elementos o dispositivos electrónicos de comunicación entre las viviendas y el +exterior, tales como videoporteros que proporcionan información visual y auditiva y análogos. + +f) La instalación de dispositivos de alarma en el ascensor que garanticen un sistema de comunicación +visual, auditiva y bidireccional con el exterior para los casos de emergencia o atrapamiento. Así como +la instalación de bucle magnético en dichos dispositivos. + +g) La instalación domótica y de otros avances tecnológicos para favorecer la autonomía personal de +personas mayores o con discapacidad. + +h) Cualquier intervención que facilite la accesibilidad universal en los espacios del interior de las +viviendas (unifamiliares, agrupadas en fila o en edificios de tipología residencial colectiva) o en los +propios edificios de tipología residencial colectiva objeto de este programa, así como en las vías de +evacuación de los mismos. Se incluyen obras dirigidas a la ampliación de espacios de circulación +dentro de la vivienda que cumplan con las condiciones del Código Técnico de la Edificación en lo +referido a vivienda accesible, así como para mejorar las condiciones de accesibilidad en baños y +cocinas, así como las modificaciones y adaptaciones necesarias y adecuadas a las necesidades +específicas de las personas con discapacidad que habitan las viviendas. Se incluyen asimismo las +obras necesarias y complementarias sobre elementos directamente relacionados con la actuación de +mejora de accesibilidad universal y cuyo mal estado de conservación aconseje la intervención. + +i) Cualquier intervención que mejore el cumplimiento de los parámetros establecidos en el Documento +Básico del Código Técnico de la Edificación DB-SUA, Seguridad de utilización y accesibilidad. En +particular la instalación de elementos que mejoren la accesibilidad y seguridad de utilización en los +ascensores, como la mejora de la nivelación de la cabina. + +En línea con el presupuesto anterior, para la acreditación de la realización de las obras puede tomarse +como referencia la base decimocuarta de la Orden 6/2022, de 29 de junio, de la Vicepresidencia +Segunda y Conselleria de Vivienda y Arquitectura Bioclimática, por la que se aprueban las bases +reguladoras para la concesión de subvenciones de mejora de la accesibilidad a las viviendas del Plan +estatal para el acceso a la vivienda 2022-2025, donde figura la documentación a aportar en la solicitud +de las ayudas a la accesibilidad. + +Importante: la deducción se podrá aplicar en el año en que se satisfagan las obras, +siempre que, con los requisitos previstos, las obras se realicen a partir de 1 de enero +de 2017. + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la declaración, +no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· No darán derecho a practicar esta deducción: + + + + + + +a. Las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e +instalaciones deportivas y otros elementos análogos, excepto si se trata de obras +dirigidas a mejorar la accesibilidad de personas con un grado de discapacidad igual o +superior al 33 por 100. + +b. Las inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la +vivienda habitual a las que resulte de aplicación la deducción prevista en la en la letra +o) del apartado uno del artículo cuarto de la Ley 13/1997. + +Por tanto, cuando la inversión cumpla los requisitos para poder aplicar la deducción +por inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la +vivienda habitual y la deducción por obras de conservación o mejora de la calidad, +sostenibilidad y accesibilidad de la vivienda habitual el contribuyente queda excluido +de la aplicación de la presente deducción. + +c. La parte de la inversión financiada con subvenciones públicas. + +d. Será requisito para la aplicación de esta deducción la identificación, mediante su +número de identificación fiscal, de las personas o entidades que realicen +materialmente las obras. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante +tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en +cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras. + +En ningún caso darán derecho a practicar estas deducciones las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero de curso legal. + +Base máxima anual de la deducción + +· La base máxima anual de esta deducción será de 5.500 euros. + +· Cuando concurran varios contribuyentes declarantes con derecho a practicar la +deducción respecto de una misma vivienda, la base máxima anual de deducción se +ponderará para cada uno de ellos en función de su porcentaje de titularidad en el +inmueble. + +El importe del citado límite de la base acumulada de la deducción (5.500 euros) se +ponderará proporcionalmente para cada uno de los titulares, sin que proceda entender +que se aplica a cada uno de ellos de forma independiente. + + + + + + +Importante: será requisito para la aplicación de esta deducción la identificación, +mediante su NIF, de las personas o entidades que realicen materialmente las obras. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma +de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción +por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción +por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +### Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual efectuadas en 2014 y 2015 + +Normativa: Disposición adicional decimotercera Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas +Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Importante: esta deducción puede coexistir y ser compatible con la regulada en la letra +w) del apartado uno del artículo cuarto de la Ley 13/1997 por obras de conservación o +mejora efectuadas en el periodo, aplicándose una u otra según el ejercicio en el que se +hayan realizado las obras: la presente deducción para obras realizadas en 2014 o 2015 +y la segunda para las realizadas en 2017 y ejercicios siguientes. + +Cuantía de la deducción + + + + + + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por obras realizadas +en 2014. + +· El 25 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por obras realizadas +en 2015. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Las obras deben haberse realizado desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de +diciembre de 2015. + +· Las obras han de realizarse en la vivienda habitual de la que sean propietarios o +titulares de un derecho real de uso y disfrute los contribuyentes, o en el edificio en la que +esta se encuentre. + +· Las obras han de tener por objeto su conservación, o la mejora de la calidad, +sostenibilidad y accesibilidad, en los términos previstos por el Plan estatal de fomento +del alquiler de viviendas, la rehabilitación edificatoria, y la regeneración y renovación +urbanas, 2013-2015, aprobado por el Real Decreto 233/2013, de 5 de abril, o en los +previstos en la normativa autonómica en materia de rehabilitación, diseño y calidad en la +vivienda. + +Importante: la deducción se podrá aplicar en el año en que se satisfagan las obras, +siempre que, con los requisitos previstos, las obras se realicen desde el 1 de enero +de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2015. + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la declaración, +no supere las siguientes cantidades: + +\- 25.000 euros en declaración individual. + +\- 40.000 euros en declaración conjunta. + +· No darán derecho a practicar esta deducción: + +a. Las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e +instalaciones deportivas y otros elementos análogos. + +b. Las inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la +vivienda habitual a las que resulte de aplicación la deducción prevista en la en la letra +o) del apartado uno del artículo cuarto de la Ley 13/1997. + +Por tanto, cuando la inversión cumpla los requisitos para poder aplicar la deducción por inversiones +para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la vivienda habitual y la deducción por +obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad de la vivienda habitual el +contribuyente queda excluido de la aplicación de la presente deducción. + +c. La parte de la inversión financiada con subvenciones públicas. + + + + + + +Base de la deducción + +· La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante +tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en +cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras. + +En ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero de curso legal. + +El contribuyente podrá acreditar que las obras se han efectuado en el periodo exigido y +que su importe ha satisfecho efectivamente, mediante cualquier medio válido en derecho. + +· La base máxima anual de esta deducción será: + +En tributación individual + +a. Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro sea inferior 23.000 +euros anuales: 4.500 euros anuales. + +b. Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro este comprendida +entre 23.00 y 25.000 euros anuales: el resultado de aplicar a 4.500 euros anuales el +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 2.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 23.000) + +En tributación conjunta + +a. Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro sea inferior 37.000 +euros anuales: 4.500 euros anuales. + +b. Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro este comprendida +entre 37.000 euros y 40.000 euros: el resultado de aplicar a 4.500 euros anuales el +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la suma +de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 37.000) + +Base máxima por vivienda + +· La base acumulada de la deducción correspondiente a los períodos impositivos en que +aquella sea de aplicación no podrá exceder de 5.000 euros por vivienda. + +· Cuando concurran varios contribuyentes declarantes con derecho a practicar la +deducción respecto de una misma vivienda, la base máxima anual de deducción y la +acumulada se ponderarán para cada uno de ellos en función de su porcentaje de +titularidad en el inmueble. + + + + + + +El importe del citado límite de la base acumulada de la deducción (5.000 euros) se +ponderará proporcionalmente para cada uno de los titulares, sin que proceda entender +que se aplica a cada uno de ellos de forma independiente. + +Importante: será requisito para la aplicación de esta deducción la identificación, +mediante su NIF, de las personas o entidades que realicen materialmente las obras. + +### Por cantidades destinadas a abonos culturales + +Normativa: Art. 4.Uno.x) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 21 por 100 de las cantidades satisfechas por la adquisición de abonos culturales de +empresas o instituciones adheridas al convenio específico suscrito con Culturarts Generalitat +sobre el Abono Cultural Valenciano. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes con rentas inferiores a 50.000 +euros. + +A estos efectos, se entenderá por rentas del contribuyente que adquiera los abonos +culturales, la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, +casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +· La base máxima de la deducción será de 165 euros por periodo impositivo. + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se +realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +### Por adquisición de vehículos nuevos pertenecientes a las categorías incluidas en la Orden 5/2020, de 8 de junio + +Normativa: Art. 4.Uno.y), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Cuantía de la deducción + + + + + + +El 10 por 100 de las cantidades destinadas por el contribuyente durante el periodo +impositivo a la adquisición de vehículos nuevos pertenecientes a las categorías incluidas +en la Orden 5/2020, de 8 de junio, de la Consellería de Política Territorial, Obras Públicas y +Movilidad, por la cual se aprueban las bases reguladoras para el otorgamiento de +subvenciones para la adquisición o electrificación de bicicletas urbanas y vehículos eléctricos +de movilidad personal + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de vehículos nuevos pertenecientes a alguna de las siguientes +categorías incluidas en la Orden 5/2020, de 8 de junio, de la Consellería de Política +Territorial, Obras Públicas y Movilidad, por la cual se aprueban las bases reguladoras +para el otorgamiento de subvenciones para la adquisición o electrificación de bicicletas +urbanas y vehículos eléctricos de movilidad personal: + +1\. Bicicletas convencionales -no electrificadas. Las bicicletas objeto de ayuda habrán de +tener el carácter de urbano. + +2\. Bicicletas eléctricas. + +3\. Kits de electrificación de bicicletas urbanas. + +4\. Vehículos de Movilidad Personal (VMP). + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la declaración, +no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +Base de deducción + +· La base de deducción son las cantidades destinadas a la adquisición del vehículo. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +· Por período impositivo cada contribuyente podrá deducirse las cantidades +destinadas a la adquisición de un único vehículo. + +· Solo podrán aplicar la deducción los contribuyentes que figuren en la factura de +compra del vehículo + +Base máxima de deducción + + + + + + +1\. La base máxima de la deducción estará constituida por el importe máximo +subvencionable para cada tipo de vehículo, de acuerdo con la mencionada Orden 5/2020, +de 8 de junio, incrementado en un 10 por 100, del que se excluirá la parte de la +adquisición financiada con subvenciones o ayudas públicas. + +A efectos de determinar la cuantía máxima deducible, el importe de las ayudas públicas y subvenciones +debe descontarse del importe total abonado por el contribuyente y el resultado de esta operación no +podrá superar importe máximo subvencionable para cada tipo de vehículo, de acuerdo con la +mencionada Orden 5/2020, de 8 de junio. + +De acuerdo con la citada Orden la tipología, requisitos y bases máximas de deducción serán las que se +indican en el siguiente cuadro: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
TipologíaRequisitosBase máxima de deducción
Bicicletas convencionalesCon carácter de urbano550€ o 750€ en el caso de bicicletas familiares con elemento de carga para transporte infantil.
Bicicletas eléctricas1. Bicicleta urbana, con asistencia al pedaleo, y equipamiento estándar. 2. Potencia del motor eléctrico inferior o igual a 250 W. 3. Autonomía aproximada 50 km. 4. Batería de ion litio, de 36 V y capacidad mínima de 9 A.h. 5. La alimentación debe cortarse cuando la bicicleta alcance 25 km/ hora, o bien cuando la persona deja de pedalear. 6. Cumplimiento de la norma UNE-EN 15194:2018. Ciclos con Asistencia Eléctrica. Bicicletas EPAC.1.540€
Kits de electrificación de bicicletas urbanasCumplirán las limitaciones señaladas para las bicicletas eléctricas.660€
Vehículos de Movilidad Personal (VMP)1. Velocidad máxima 25 km/hora 2. Autonomía mínima 30 km. 3. Batería de ion litio, de capacidad mínima de 7,8 A.h495€
+ +Atención: téngase en cuenta que la deducción será aplicable a vehículos que se +relacionan en la Orden 5/2020, de 8 de junio, aunque no hubieran tenido derecho a +obtener ayudas por exceder su precio de compra de los importes máximos +subvencionables previstos en la citada orden, si bien estos importes sirven de +referencia para el límite máximo de base de la deducción. + + + + + + +2\. En el supuesto de que exista más de un contribuyente con derecho a aplicar la deducción +sobre un mismo vehículo, la base máxima de la deducción debería prorratearse entre +ellos. + +3\. La base máxima de la deducción a aplicar en la declaración conjunta será idéntica +que en tributación individual, sin que proceda su elevación o multiplicación en función +del número de miembros de la unidad familiar. Esta base máxima es por contribuyente. + +Ejemplos + +a. Matrimonio formado por don M.T y doña R.V, en el que durante 2023 cada cónyuge +adquirió una bicicleta eléctrica por un importe de 1.600 euros. + +De acuerdo con la Orden 5/2020, de 8 de junio, el precio de las bicicletas eléctricas +no podrá ser superior a 1.400 €, IVA incluido, incrementado en un 10 por 100, esto +es, 1.540 euros (importe máximo deducible). + +Por tanto, en la declaración conjunta el importe de la deducción aplicable será 10 +por 100 de los importes máximos deducibles. Esto es 10% s/ (1.540 + 1.540) = 308 +euros + +Nota: la única restricción que se establece es que en el mismo periodo impositivo cada +contribuyente solo podrá deducirse las cantidades destinadas a la adquisición de un único vehículo. +Aquí existen dos contribuyentes y la adquisición por cada uno de dos bicicletas eléctricas por lo que +corresponde el 10% del importe máximo deducible (1.540 euros) por cada una de las bicicletas +adquiridas. + +b. El mismo matrimonio que en el ejemplo anterior: si don M.T adquiere una bicicleta +eléctrica por un importe de 1.600 euros y, doña R.V adquiere una bicicleta +convencional por 700 euros. Don M.T recibe una ayuda pública para la adquisición +de la bicicleta eléctrica por un importe de 200 euros. + +De acuerdo con la Orden 5/2020, de 8 de junio, el precio de las bicicletas eléctricas +no podrá ser superior a 1400 euros, IVA incluido y el de las bicicletas +convencionales (no eléctricas no podrá ser superior a 500 euros, IVA incluido, o 700 +euros en el caso de bicicletas familiares con elemento de carga para transporte +infantil. + +La base máxima será este importe máximo incrementado en un 10 por 100. Por +tanto: + +Bicicletas eléctricas: (1.400 + 10% s/1.400) = 1.540 +Bicicletas convencionales: (500 + 10% s/500 = 550 + +Por tanto, en la declaración conjunta el importe de la deducción aplicable será del +10 por 100 de las bases máximas. + +Esto es, 10% s/(1.540 - 200 ayuda) = 134 euros. +10% s/550 = 55 euros. + + + + + + +Total importe de la deducción: 134 + 55 = 189. + +c. El mismo matrimonio que en los ejemplos anteriores: si don M.T adquiere una +bicicleta eléctrica por un importe de 1.200 euros y, doña R.V adquiere una bicicleta +convencional por un importe de 350 euros. + +Como los importes satisfechos para la adquisición de las bicicletas son inferiores al +precio máximo subvencionable que fija la Orden 5/2020, de 8 de junio (1.400 euros +para las bicicletas eléctricas y 500 euros para las bicicletas convencional) +incrementado en un 10 por 100 (esto es, 1.540 euros para bicicletas eléctricas y 550 +euros para las bicicletas convencional) se tomarán los importe satisfechos. + +Por tanto, en la declaración conjunta podrá consignarse una deducción del 10 por +100 de los importes satisfechos para la adquisición de cada bicicleta. Esto es, 10% +s/(1.200 + 350) = 155 euros + +Límite de la deducción según base liquidable + +· El importe máximo de la deducción que resulte conforme a lo indicado en los apartados +anteriores solo será aplicable por los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 euros, en tributación +individual, o inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes y límites de la +deducción serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe o limite máximo de la +deducción por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe o límite máximo de la +deducción por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +### Por inversión en adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación + +Normativa: Art. 4.Uno.z), Sexto y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 +de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de +las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + + + + + +A. En general + +Cuantía y límite de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la suscripción y +desembolso de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de +constitución o de ampliación de capital de sociedades anónimas, de responsabilidad +limitada y sociedades laborales o de aportaciones voluntarias u obligatorias efectuadas +por los socios a las sociedades cooperativas. + +· Límite. El importe de la deducción no podrá superar 6.600 euros, tanto en tributación +individual como en tributación conjunta. + +Atención: los límites de 6.600 euros (en general) y de 9.900 euros (para el +incremento adicional de la deducción por determinadas circunstancias que se +examina en el apartado 2) son independientes entre sí cuando recaigan sobre +inversiones distintas. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· No ha de tratarse de acciones o participaciones en una entidad a través de la cual se +ejerza la misma actividad que se venía ejerciendo anteriormente mediante otra +titularidad. + +· La entidad en la cual hay que materializar la inversión tiene que cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Tiene que tener el domicilio social y fiscal en la Comunidad Valenciana y +mantenerlo durante los tres años siguientes a la constitución o ampliación. + +2\. Tiene que ejercer una actividad económica durante los tres años siguientes a la +constitución o ampliación. + +A tal efecto, no tiene que tener por actividad principal la gestión de un patrimonio +mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4.8.º Dos.a) de la +Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. Tiene que contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral +y a jornada completa, dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social +durante los tres años siguientes a la constitución o ampliación. + +4\. En caso de que la inversión se hubiera realizado mediante una ampliación de capital o +de nuevas aportaciones, la sociedad debe haber sido constituida en los tres años +anteriores a la fecha de esta ampliación, siempre que, además, durante los +veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del periodo impositivo del +Impuesto sobre Sociedades en que se hubiera realizado la inversión, su plantilla + + + + + + +media se incremente, al menos, en una persona respecto a la plantilla media +existente los doce meses anteriores y que este incremento se mantuviera durante un +periodo adicional otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento, se +tomarán las personas empleadas, en los términos en que disponga la legislación +laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa. + +Los requisitos contenidos en los números 3 y 4 no serán exigibles para las sociedades +laborales ni para las sociedades cooperativas de trabajo asociado. + +· Las operaciones en que sea aplicable la deducción tienen que formalizarse en escritura +pública, en la cual tiene que especificarse la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +No obstante, en el caso de las sociedades cooperativas y excepto en los supuestos de +constitución, no será necesaria la formalización en escritura pública, debiéndose justificar +la suscripción y desembolso de las aportaciones obligatorias o voluntarias al capital social +realizadas por las personas socias mediante una certificación firmada por quien ostente la +secretaría de la cooperativa, con el visto bueno de la presidencia de la misma y con las +firmas legitimadas notarialmente; cuando se hayan efectuado por la misma persona socia +varias suscripciones o desembolsos durante el ejercicio, será suficiente con que se expida +una única certificación, en la que consten todas las fechas de suscripción y desembolso. + +· Las participaciones adquiridas tienen que mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un periodo mínimo de los tres años siguientes a la constitución o +ampliación. + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación +se realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +B. Incremento adicional de la deducción por determinadas circunstancias + +· La deducción podrá incrementarse en un 15 por 100 adicional, cuando, además de +cumplir los requisitos anteriores, las entidades receptoras de fondos cumplan alguna de +las siguientes condiciones: + +a. Acrediten ser pequeñas y medianas empresas innovadoras a los efectos del Real +Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotización a la +Seguridad Social del personal investigador, o estén participadas por universidades u +organismos de investigación. + +b. Tengan su domicilio fiscal en algún municipio en riesgo de despoblamiento. +Municipios en riesgo de despoblamiento + +1\. Para ser considerado municipio como en riesgo de despoblamiento deberá ser +beneficiario del Fondo de Cooperación Municipal para la lucha contra el +despoblamiento de los municipios de la Comunitat Valenciana en el ejercicio + + + + + + +presupuestario en el que se produzca el devengo del impuesto o en el anterior por +cumplir, al menos, cinco de los siguientes requisitos: + +a. Densidad de población. Número de habitantes: inferior o igual a los veinte +habitantes por kilómetro cuadrado. + +b. Crecimiento demográfico. Tasa de crecimiento de la población en el periodo +comprendido en los últimos veinte años: menor o igual al cero por ciento. + +c. Tasa de crecimiento vegetativo. Porcentaje que representa el saldo +vegetativo (diferencia entre nacimientos y defunciones) sobre la población en el +periodo comprendido entre los últimos veinte años: menor o igual a -10%. + +d. Índice de envejecimiento. Porcentaje que representa la población mayor de +64 años sobre la población menor de 16 años: mayor o igual al doscientos +cincuenta por ciento. + +e. Índice de dependencia. Cociente entre la suma de la población de menores de +16 años y mayores de 64 y la población de 16 a 64 años, multiplicado por 100: +mayor o igual al sesenta por ciento. + +f. Tasa migratoria. Porcentaje que representa el saldo migratorio en el periodo +comprendido entre los últimos diez años (diferencia entre las entradas y salidas +de población por motivos migratorios) sobre la población total del último año: +menor o igual a cero. + +Estos datos se determinarán de conformidad con las cifras de población aprobadas +por el Gobierno que figuren en el último padrón municipal vigente, y de estadísticas +oficiales publicadas por el Instituto Nacional de Estadística, por el Instituto +Valenciano de Estadística y datos oficiales de las Administraciones Públicas. + +2\. Mantendrán dicha condición durante el ejercicio en que se produzca dicha +circunstancia los municipios que pierdan la condición de beneficiarios del fondo por +cumplir solo cuatro de los seis requisitos exigidos. + +3\. No obstante, también ostentarán dicha condición los municipios que, aún sin +cumplir los requisitos señalados, pertenezcan a áreas funcionales con una +densidad demográfica igual o inferior a 12,5 habitantes por kilómetro cuadrado. Las +áreas funcionales se determinarán de conformidad con los datos oficiales sobre +demarcaciones territoriales inscritos en el Registro de Entidades Locales de la +Comunitat Valenciana, creado por Decreto 15/2011, de 18 de febrero, del Consell. + +4\. En todo caso, tendrán dicha consideración todos los municipios con población +inferior a 300 habitantes. + +Municipios beneficiarios del Fondo de Cooperación Municipal para la lucha contra el despoblamiento +de los municipios de la Comunitat Valenciana + + + + + + +Los municipios beneficiarios del fondo de cooperación municipal se indican en el anexo de las +resoluciones que, anualmente, acuerda la Presidencia de la Generalitat por las que se asigna la línea +específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana. + +Para la campaña del IRPF correspondiente al ejercicio 2023 tendrán dicha condición los municipios +que figuren, al menos, en el anexo de alguna de las siguientes resoluciones: + +RESOLUCIÓN de 21 de junio de 2022, de la Presidencia de la Generalitat, de asignación de la línea +específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana a las respectivas entidades beneficiarias, para el ejercicio +presupuestario 2022. + +RESOLUCIÓN de 23 de octubre de 2023, de la Presidencia de la Generalitat, de asignación de la +línea específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana a las respectivas entidades beneficiarias, para el ejercicio +presupuestario 2023. + +· El límite máximo de la deducción en estos casos es de 9.900 euros, tanto en tributación +individual como en tributación conjunta. + +Atención: los límites de 6.600 euros (en general) y de 9.900 euros (para el +incremento adicional de la deducción por determinadas circunstancias) son +independientes entre sí cuando recaigan sobre inversiones distintas. + +C. Importe de la deducción no aplicado en el ejercicio por insuficiencia de cuota + +En el supuesto de que el contribuyente carezca de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse la totalidad o parte de la presente deducción en el periodo en que se genere el +derecho a su aplicación, el importe no deducido podrá aplicarse en los tres períodos +impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, su importe total. + +Corresponde al contribuyente determinar el orden de aplicación de los importes pendientes +de deducir procedentes de ejercicio anteriores. + +En el caso de que existan cantidades con derecho a deducir que se hayan generado en el +ejercicio y cantidades pendientes de deducir procedentes de ejercicios anteriores, tendrán +prioridad en su aplicación las cuantías procedentes de ejercicios anteriores. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán consignar el +importe generado en 2023, el importe aplicado en el ejercicio y el importe pendiente de +aplicación que podrán deducirse en los tres periodos impositivos siguientes. Para +determinar el importe total de la deducción general en 2023 deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión + + + + + + +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla +correspondiente. + +### Por residir habitualmente en un municipio en riesgo de despoblamiento + +Normativa: Art. 4.Uno.aa) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el +tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantías de la deducción + +· 330 euros + +· El importe anterior se incrementará en: + +· 132 euros en el caso de que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes por una persona. + +· 198 euros en el caso de que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes por dos personas + +· 264 euros en el caso de que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes por tres o más personas. + +Precisiones para la aplicación de las cuantías incrementadas: + +· El importe del incremento es único en función del número de descendientes. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por +descendientes por una misma persona y cumplan los requisitos exigidos los importes +adicionales se prorratearán entre ellos por partes iguales. + +· Los descendientes a tener en cuenta, a efectos de determinar las cuantías +incrementadas aplicables, son solo aquellos por los que se tiene derecho a aplicar el +mínimo por descendientes y que, además, no dan derecho a las deducciones "Por +nacimiento, adopción o acogimiento familiar", "Por nacimiento o adopción múltiples" y +"Por nacimiento o adopción hijos con discapacidad" (véase al respecto el apartado +"Incompatibilidad" de esta deducción). + +Ejemplo: + +El contribuyente don A.R. reside en un municipio en riesgo de despoblamiento y tiene +dos descendientes por los que puede aplicarse el mínimo por descendientes de madres +distintas: su ex cónyuge doña B.S. que reside en Valencia capital y su cónyuge actual +doña C.H, que no tiene otros hijos y con la que convive. + + + + + + +Determinar el importe de la deducción que corresponde a cada uno y el que +correspondería don A.R y doña C.H. si presentaran declaración conjunta. + +Solución: + +1\. Importe de la deducción aplicable por don A.R .: 330 + 132 + [(198 -132) +2] = 495 + +La deducción aplicable será el resultado de sumar a 330 euros el incremento de la +deducción: 132 euros por el hijo que convive en Valencia capital con doña B.S. y por +el que solo don A.R. tiene derecho a la deducción más 33 euros por el hijo en +común con doña C.H. que resulta de la diferencia entre el incremento que +correspondería a don AR. en su declaración individual (198 euros) menos el importe +correspondiente al hijo común con C.H (132 euros) dividido entre dos. + +2\. Importe de la deducción aplicable por doña B.S .: no tiene derecho a la deducción +porque no reside en un municipio en riesgo de despoblamiento + +3\. Importe de la deducción aplicable por doña C.H: 330 + (132 + 2) = 396 + +En este caso el incremento será de 132 euros por tener el contribuyente derecho a +la aplicación del mínimo por un descendiente y procederá el prorrateo porque don +A.R. también tiene derecho. + +4\. Importe de la deducción aplicable en caso de declaración conjunta de don A.R y +doña C.H .: 330 +132 + (198-132) = 528 + +En caso de declaración conjunta la deducción aplicable será el resultado de sumar a +330 euros el incremento de la deducción que corresponda por el hijo de don A.R. y +doña B.S. que son 132 euros más la diferencia entre el incremento que +correspondería a don AR. en su declaración individual (198 euros) menos el importe +correspondiente al hijo común con doña C.H. (132 euros). + +Condiciones para la aplicación de la deducción + +· Respecto a la residencia habitual se estará al concepto de residencia habitual +recogido en la normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Municipios en riesgo de despoblamiento. + +1\. A los efectos de la consideración de un municipio como en riesgo de +despoblamiento deberá ser beneficiario del Fondo de Cooperación Municipal para la +lucha contra el despoblamiento de los municipios de la Comunitat Valenciana en el +ejercicio presupuestario en el que se produzca el devengo del impuesto o en el +anterior por cumplir, al menos, cinco de los siguientes requisitos: + +a. Densidad de población. Número de habitantes: inferior o igual a los veinte +habitantes por kilómetro cuadrado. + +b. Crecimiento demográfico. Tasa de crecimiento de la población en el periodo +comprendido en los últimos veinte años: menor o igual al cero por ciento. + + + + + + +c. Tasa de crecimiento vegetativo. Porcentaje que representa el saldo vegetativo +(diferencia entre nacimientos y defunciones) sobre la población en el periodo +comprendido entre los últimos veinte años: menor o igual a -10%. + +d. Índice de envejecimiento. Porcentaje que representa la población mayor de 64 +años sobre la población menor de 16 años: mayor o igual al doscientos cincuenta +por ciento. + +e. Índice de dependencia. Cociente entre la suma de la población de menores de 16 +años y mayores de 64 y la población de 16 a 64 años, multiplicado por 100: mayor +o igual al sesenta por ciento. + +f. Tasa migratoria. Porcentaje que representa el saldo migratorio en el periodo +comprendido entre los últimos diez años (diferencia entre las entradas y salidas de +población por motivos migratorios) sobre la población total del último año: menor o +igual a cero. + +Estos datos se determinarán de conformidad con las cifras de población aprobadas +por el Gobierno que figuren en el último padrón municipal vigente, y de estadísticas +oficiales publicadas por el Instituto Nacional de Estadística, por el Instituto Valenciano +de Estadística y datos oficiales de las Administraciones Públicas. + +2\. Mantendrán dicha condición durante el ejercicio en que se produzca dicha +circunstancia los municipios que pierdan la condición de beneficiarios del fondo por +cumplir solo cuatro de los seis requisitos exigidos. + +3\. También ostentarán dicha condición los municipios que, aún sin cumplir los +requisitos señalados, pertenezcan a áreas funcionales con una densidad demográfica +igual o inferior a 12,5 habitantes por kilómetro cuadrado. Las áreas funcionales se +determinarán de conformidad con los datos oficiales sobre demarcaciones territoriales +inscritos en el Registro de Entidades Locales de la Comunitat Valenciana, creado por +Decreto 15/2011, de 18 de febrero, del Consell. + +4\. En todo caso, tendrán dicha consideración todos los municipios con población +inferior a 300 habitantes. + +
+ +Municipios beneficiarios del Fondo de Cooperación Municipal para la lucha contra el despoblamiento +de los municipios de la Comunitat Valenciana + +Los municipios beneficiarios del fondo de cooperación municipal se indican en el anexo de las +resoluciones que, anualmente, acuerda la Presidencia de la Generalitat por las que se asigna la línea +específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana. + +Para la campaña del IRPF correspondiente al ejercicio 2023, podrán ser beneficiarios de la deducción +los contribuyentes residentes en los municipios que figuren, al menos, en el anexo de alguna de las +siguientes resoluciones: + +RESOLUCIÓN de 21 de junio de 2022, de la Presidencia de la Generalitat, de asignación de la línea +específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana a las respectivas entidades beneficiarias, para el ejercicio + +
+ + + + + + +presupuestario 2022. + +RESOLUCIÓN de 23 de octubre de 2023, de la Presidencia de la Generalitat, de asignación de la +línea específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana a las respectivas entidades beneficiarias, para el ejercicio +presupuestario 2023. + +· En el supuesto de tributación conjunta se aplican los mismos importes de la +deducción que se establecen a efectos de la tributación individual. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible, para el mismo descendiente o asimilado, con las +deducciones "Por nacimiento, adopción o acogimiento familiar", "Por nacimiento o +adopción múltiples" y "Por nacimiento o adopción de hijos con discapacidad". + +### Por las cantidades satisfechas en tratamientos de fertilidad realizados en clínicas o centros autorizados + +Normativa: Art. 4.Uno.ab) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el +tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 100 euros siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que la contribuyente sea una mujer con una edad comprendida entre 40 y 45 años, +ambos inclusive, a la fecha de devengo del IRPF. + +Solo tendrá derecho la mujer que reciba el tratamiento de fertilidad. + +b. Que en el periodo impositivo haya satisfecho cantidades tratamientos de fertilidad +realizados en clínicas o centros autorizados. + +· La deducción solo será aplicable a las contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la declaración, +respectivamente, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción solo será aplicable a las contribuyentes cuya suma +de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o a 44.000 euros, en tributación conjunta. + + + + + + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro de la +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (100 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (100 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +44.000) + +### Por cantidades satisfechas en determinados gastos de salud + +Normativa: Art. 4.Uno.ac) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el +tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· Hasta 100 euros por las cantidades satisfechas en el periodo en gastos: + +\- Para el tratamiento y cuidado de las personas afectadas por enfermedades crónicas +de alta complejidad y las denominadas "raras". + +\- Destinados al tratamiento y cuidado de personas diagnosticadas de daño cerebral +adquirido o de la enfermedad de alzheimer. + +Para familias numerosas o monoparentales el limite máximo será de 150 euros. + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo en gastos: + +\- Derivados de la adquisición de productos, servicios y tratamientos vinculados a la +salud bucodental de carácter no estético, con un límite máximo de 150 euros. + +\- Relacionados con la atención a personas afectados por cualquier patología +relacionada con la salud mental, con un límite máximo de 150 euros. + +\- Destinados a la adquisición de cristales graduados, lentes de contacto y soluciones +de limpieza, con un límite máximo de 100 euros. + + + + + + +Los anteriores conceptos serán compatibles entre sí. + +El límite de deducción se establecerá por contribuyente y los desembolsos podrán ir +destinados al tratamiento del contribuyente, su cónyuge, y aquellas personas que den +derecho a la aplicación de los mínimos familiares por descendientes y ascendientes. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, respectivamente, no sea superior a: + +\- 32.000 euros en declaración individual. + +\- 48.000 euros en declaración conjunta. + +· Que los servicios recibidos como consecuencia de tratamientos médicos sean prestados +por establecimientos, centros, servicios o profesionales sanitarios inscritos en el +Registro Oficial de Centros, Servicios y Establecimientos Sanitarios o en el +Registro Estatal de Profesionales Sanitarios. + +· Que se puedan acreditar las adquisiciones de bienes o servicios mediante la +correspondiente factura, la cual deberá indicar el concepto deducido y el justificante del +pago realizado mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +A los efectos de revisión por la administración tributaria, deberán acompañarse los +antecedentes anteriores de un informe emitido por un facultativo competente que +permita inequívocamente su correcta clasificación en alguna de las categorías de gasto +previstas para esta deducción. + +· Cuando dos contribuyentes declarantes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +por corresponder a gastos relacionados con otros miembros de su unidad familiar su +importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +· No se integrarán en la base de la deducción las primas satisfechas por seguros +médicos ni el importe de las prestaciones médicas que sean reintegrables por la +seguridad social o las entidades que la sustituyan. + +Tampoco se incluirán en la base de la deducción las cantidades satisfechas a +asociaciones sin ánimo de lucro declaradas de utilidad pública que disfruten de la +deducción por donativos y otras aportaciones reguladas en el apartado 3 del artículo 68 +de la Ley del IRPF. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· Los límites íntegros de la deducción solo serán aplicables a las contribuyentes cuya +suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a +29.000 euros, en tributación individual, o a 45.000 euros, en tributación conjunta. + + + + + + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro de la +contribuyente esté comprendida entre 29.000 y 32.000 euros, en tributación individual, +o entre 45.000 y 48.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar los límites de la deducción por +un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +29.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar los límites de la deducción por un +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +45.000) + +### Por cantidades satisfechas en gastos asociados a la práctica del deporte y actividades saludables + +Normativa: Art. 4.Uno.ad) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el +tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y límites máximos de la deducción + +· En general, 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo en gastos +asociados a la práctica del deporte y actividades saludables. + +. Si el declarante es mayor de 65 años o tiene una discapacidad en grado igual o +superior al 33 por 100, el porcentaje de deducción será del 50 por 100. + +. Si el declarante es mayor de 75 años o tiene una discapacidad igual o superior al 65 +por 100, porcentaje de deducción será del 100 por 100. + +El límite máximo de la deducción será de 150 euros. + +El límite de deducción se establecerá por contribuyente y los desembolsos podrán ir +destinados a actividades desarrolladas por el contribuyente, su cónyuge y aquellas personas +que den derecho a la aplicación de los mínimos familiares por descendientes y ascendientes. + +Base de la deducción + +Darán derecho a deducción las cantidades satisfechas en concepto de: + + + + + + +\- Cuotas de pertenencia o adhesión satisfechas a gimnasios, clubes deportivos, +federaciones deportivas, grupos de recreación deportiva, secciones deportivas o de +recreación deportiva de otras entidades no deportivas, agrupaciones de recreación +deportiva, asociaciones de federaciones y sociedades anónimas deportivas. + +\- Adquisición del equipamiento obligatorio para la práctica del deporte federado. + +\- Servicios personales de entrenamiento prestados por técnicos y entrenadores +deportivos. + +-Servicios personales prestados por traumatólogos, dietistas-nutricionistas, +fisioterapeutas, podólogos o técnicos superiores en Dietética. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, respectivamente, no sea superior a: + +\- 32.000 euros en declaración individual. + +\- 48.000 euros en declaración conjunta. + +· Que se puedan acreditar las adquisiciones de bienes o servicios mediante la +correspondiente factura y el justificante del pago realizado mediante tarjeta de +crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas +en entidades de crédito. + +· Cuando dos contribuyentes declarantes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +por corresponder a gastos relacionados con otros miembros de su unidad familiar su +importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· Los límites íntegros de la deducción solo serán aplicables a los contribuyentes cuya +suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a +29.000 euros, en tributación individual, o a 45.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 29.000 y 32.000 euros, en tributación individual, +o entre 45.000 y 48.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar los límites de la deducción por +un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +29.000) + + + + + + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar los límites de la deducción por un +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +45.000) + +### Por cantidades procedentes de ayudas públicas concedidas por la Generalitat en virtud del Decreto Ley 3/2020, de 10 de abril, a trabajadores y las trabajadoras afectados por un ERTE y a los que han reducido la jornada laboral por conciliación familiar con motivo de la declaración del estado de alarma por la crisis sanitaria provocada por la Covid-19 + +Normativa: Letra a) de la disposición adicional 17ª Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas +Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos de la deducción + +El importe de dicha deducción será el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen +general autonómico sobre la cuantía de las cantidades procedentes de las ayudas +públicas concedidas. + +La deducción se podrá aplicar por los contribuyentes que hubieran obtenido las ayudas +públicas concedidas por la Generalitat en virtud del Decreto ley 3/2020, de 10 de abril, de +adopción de medidas urgentes para establecer ayudas económicas a los trabajadores y las +trabajadoras afectados por un ERTE, y a los que han reducido la jornada laboral por +conciliación familiar con motivo de la declaración del estado de alarma por la crisis sanitaria +provocada por la Covid-19 que hayan sido integradas en la base imponible del contribuyente. + +### Por donaciones dinerarias dirigidas a financiar programas de investigación, innovación y desarrollo científico o tecnológico en el campo del tratamiento y prevención de las infecciones producidas por el Covid-19 + +Normativa: Letra c) de la disposición adicional 17ª Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas +Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + + + + + + +Los contribuyentes tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra autonómica el resultado de +aplicar al importe de las donaciones dinerarias, que se realicen en el periodo impositivo, +dirigidas a financiar programas de investigación, innovación y desarrollo científico o +tecnológico en el campo del tratamiento y prevención de las infecciones producidas por el +Covid-19 los siguientes porcentajes: + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducción Importe hastaPorcentaje de deducción
150 euros20
Resto base de deducción25
+ +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para tener derecho a esta deducción, las donaciones deberán haberse efectuado en +favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. La Administración de la Generalitat Valenciana y las entidades instrumentales que +dependen de esta. + +b. Las entidades sin finalidad lucrativa a que hacen referencia los artículos 2 y 3 de la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin finalidades lucrativas +y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que el fin exclusivo o principal que +persigan sea la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la innovación, en el +territorio de la Comunidad Valenciana. + +c. Las universidades públicas, los institutos públicos de investigación y los centros +tecnológicos situados en la Comunidad Valenciana. + +### Por donaciones para contribuir a la financiación de los gastos ocasionados por la crisis sanitaria producida por la Covid-19 + +Normativa: Letra d) de la disposición adicional 17ª Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas +Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· Los contribuyentes tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra autonómica el resultado +de aplicar al importe de las donaciones efectuadas durante el periodo impositivo, sea en +metálico o en especie, para contribuir a la financiación de los gastos ocasionados por la +crisis sanitaria, producida por la Covid-19, los siguientes porcentajes: + + + + + + + + + + +
Importe hastaPorcentaje de deducción
150 euros20
+ + + + + + + + + + + + + + + +
Importe hastaPorcentaje de deducción
Resto base de deducción25
+ +· Las donaciones se deberán haber realizado de acuerdo con el artículo 4 del Decreto ley +4/2020, de 17 de abril, del Consell, de medidas extraordinarias de gestión económico- +financiera para hacer frente a la crisis producida por la Covid-19. + +El artículo 4 ("Régimen aplicable a las donaciones realizadas para hacer frente a la crisis sanitaria +ocasionada por la Covid-19") del Decreto ley 4/2020, de 17 de abril, dispone que: + +1\. Las donaciones de dinero que se efectúen para contribuir a la financiación de los gastos +ocasionados por la crisis sanitaria provocada por la Covid-19, se ingresarán en la cuenta de del +Tesoro de la Generalitat con el IBAN ES03 2100 8681 5002 0009 0086. Dichas donaciones +generarán crédito en el presupuesto de la Generalitat, de acuerdo con la naturaleza de las +actuaciones a las que estén afectas, sin necesidad de aceptación expresa. + +A estos efectos, las donaciones de dinero que se hubiesen efectuado o que se puedan efectuar en +otras cuentas designadas por los departamentos de la Administración del Consell, deberán +transferirse por los autorizados a la cuenta prevista en el párrafo anterior. + +2\. Las donaciones de equipamiento y suministros relacionados con la lucha contra la Covid-19 que +tengan la consideración de bienes muebles se consideraran aceptadas por su mera recepción por la +conselleria competente en materia de sanidad o por el órgano que esta designe como destinatario. + +3\. Las donaciones de bienes inmuebles serán aceptadas por la conselleria competente en materia +de patrimonio, de conformidad con lo establecido en la Ley 14/2003, de 10 de abril, de Patrimonio de +la Generalitat, pudiendo destinarse los inmuebles directamente a la lucha contra la Covid-19 o +enajenarse y aplicar el producto obtenido a esta finalidad. + +4\. Las cantidades obtenidas por estas vías quedan afectadas a la financiación exclusiva de los +gastos derivados de la crisis provocada por la Covid-19 y podrán destinarse a atender gastos tales +como equipamientos e infraestructuras sanitarias, material, suministros, contratación de personal, +investigación y cualquier otro que pueda contribuir a reforzar las capacidades de respuesta a la crisis +derivada de la Covid-19. + + + + + + +# Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota diferencial y resultado de la declaración + +## Introducción + +Una vez cuantificado el importe de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, y teniendo en +cuenta la cesión del IRPF a las Comunidades Autónomas, las operaciones restantes que +deben realizarse para determinar el resultado de la declaración se recogen, de forma gráfica +y resumida, en el siguiente cuadro: + + + + + + +Cuota líquida, cuota diferencial y resultado de la declaración + +CUOTA LIQUIDA ESTATAL + +Pérdida del derecho a deducciones +practicadas en ejercicios anteriores + +CUOTA LÍQUIDA AUTONO- +MICA + +100 por 100 + +Deducciones generales de ejercicios +anteriores a 1997 + +85 por 100 + +Deducciones generales de los ejerci- +cios 1997 a 2001 + +15 por 100 + +Tramo estatal + +Deducciones por inversión en vivien- +da habitual de los ejercicios 2002 a +2016 + +Tramo autonómico + +67 por 100 + +Otras deducciones generales de los +ejercicios 2002 a 2008 + +33 por 100 + +50 por 100 + +Otras deducciones generales de los +ejercicios 2009 a 2022 + +50 por 100 + +Deducciones autonómicas (ejercicios +1998 a 2022) + +100 por 100 + +CUOTA LÍQUIDA ESTATAL +INCREMENTADA + +CUOTA LÍQUIDA TOTAL + +CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMI- +CA INCREMENTADA + +Deducciones: + +50 por 100 + +\- Por doble imposición internacional. + +50 por 100 + +50 por 100 + +\- Por doble imposición en el régimen de +transparencia fiscal internacional. + +50 por 100 + +50 por 100 + +\- Por doble imposición en el régimen de +imputación de rentas por la cesión de +derechos de imagen. + +50 por 100 + +RENDIMIENTO NO CEDIDO DEL IRPF + +RENDIMIENTO CEDIDO DEL IRPF + +CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIÓN + +Retenciones y demás pagos a cuenta + +CUOTA DIFERENCIAL + +Deducción por maternidad + +Deducciones por familia numerosa o por ascendiente, separado legal- +mente o sin vinculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir +anualidades + +Deducciones por personas (cónyuge, ascendientes o descendientes) +con discapacidad a cargo + +RESULTADO DE LA DECLARACIÓN: INGRESO / DEVOLUCIÓN + + + + + + +## Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores + +### Introducción + +Normativa: Art. 59 y disposición transitoria tercera Reglamento IRPF. Véase +también art. 122.2, segundo párrafo, LGT + +Cuando en el año 2023 se hubiera incumplido alguno de los requisitos exigibles para +consolidar el derecho a las deducciones ya practicadas y, en consecuencia, se pierda, +en todo o en parte, el derecho a las mismas, el contribuyente vendrá obligado a sumar a la +cuota líquida estatal y a la cuota líquida autonómica devengadas en el ejercicio 2023, las +cantidades indebidamente deducidas, más los correspondientes intereses de demora. + +Las cuantías en las que proceda incrementar las cuotas líquidas, estatal y autonómica, +deberán determinarse con arreglo al siguiente detalle: + +· Deducciones generales de la cuota correspondientes a ejercicios anteriores a 1997: + +El importe de las deducciones indebidas, cualquiera que fuere su naturaleza o concepto, +más los intereses de demora se aplicarán en su totalidad a incrementar la cuota líquida +estatal. + +· Deducciones generales de la cuota correspondientes a los ejercicios 1997 a 2001: + +El importe de las deducciones indebidas, cualquiera que fuere su naturaleza o concepto, +más los intereses de demora se aplicarán en un 85 por 100 a incrementar la cuota líquida +estatal y en un 15 por 100 a incrementar la cuota líquida autonómica. + +· Deducción por inversión en vivienda habitual de los ejercicios 2002 a 2022. + +El importe del tramo estatal de la deducción indebida más los intereses de demora se +aplicará a incrementar la cuota líquida estatal y el importe del tramo autonómico más los +correspondientes intereses de demora se aplicarán a incrementar la cuota líquida +autonómica. + +El importe del tramo estatal y el importe del tramo autonómico serán los practicados en +las declaraciones correspondientes a los ejercicios 2002 a 2022 que deban regularizarse. +Así, por ejemplo: + + + + + + +Para el ejercicio 2008, si se pierde el derecho a la deducción por inversión en vivienda +habitual practicada en la declaración de ese ejercicio 2008, el importe del tramo estatal +será el consignado en la casilla [0700] y el del tramo autonómico en la casilla [0701], de +la declaración del citado ejercicio. + +Para el ejercicio 2009, si la regularización afecta al citado ejercicio, la determinación del +tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual debe efectuarse +considerando una cesión del 50 por 100, así como el ejercicio de competencias +normativas realizado por la respectiva Comunidad Autónoma. El tramo estatal, por su +parte, vendrá determinado por la diferencia entre el importe total de la deducción por +inversión en vivienda habitual practicada y el tramo autonómico de la misma. + +Téngase en cuenta que, en el citado ejercicio, si bien se liquidó tomando como referencia +una cesión del 33 por 100 y la normativa vigente a 31 de diciembre de 2009, el +rendimiento que se cede a las Comunidades Autónomas es del 50 por 100, por lo que el +importe correspondiente al tramo estatal y al tramo autonómico de la deducción por +inversión en vivienda habitual correspondiente al ejercicio 2009 puede determinarse de la +siguiente forma: + +a. Contribuyentes residentes en 2009 en la Comunidad Autónoma de Cataluña o en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears: + +\- Tramo estatal, es el resultado de sumar los importes reflejados en las casillas [0700] +y [0701] de la declaración de ese ejercicio y de restar del mismo el importe +consignado en la casilla [0772] de la declaración. Es decir ([0700] + [0701] - [0772]). + +\- Tramo autonómico, es el importe consignado en la casilla [0772] de la declaración +de ese ejercicio. + +b. Contribuyentes residentes en 2009 en las restantes Comunidades Autónomas: + +El tramo estatal y el tramo autonómico son iguales y su importe coincide para cada +uno de ellos con el reflejado en la casilla [0772] de la declaración de ese ejercicio. + +c. Para los ejercicios 2010, 2011 y 2012 el importe del tramo estatal será el consignado +en la casilla [0700] y el del tramo autonómico en la casilla [0701], de la declaración del +ejercicio que corresponda. + +Para el ejercicio 2013 el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla +[0470] y el del tramo autonómico en la casilla [0471], de la declaración del citado +ejercicio. + +Para el ejercicio 2014 el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla +[0547] y el del tramo autonómico en la casilla [0548], de la declaración del citado +ejercicio. + +Para el ejercicio 2015 el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla +[0492] y el del tramo autonómico en la casilla [0493], de la declaración del citado +ejercicio. + + + + + + +Para el ejercicio 2016 el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla +[0501] y el del tramo autonómico en la casilla [5002], de la declaración del citado +ejercicio. + +Para el ejercicio 2017 el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla +[0516] y el del tramo autonómico en la casilla [0517], de la declaración del citado +ejercicio. + +Para los ejercicios 2018, 2019, 2020, 2021 y 2022 el importe del tramo estatal será el +consignado en la casilla [0547] y el del tramo autonómico en la casilla [0548], de la +declaración del citado ejercicio. + +· Restantes deducciones generales de la cuota de los ejercicios 2002 a 2008: + +El importe de las deducciones indebidas más los intereses de demora se aplicarán en un +67 por 100 a incrementar la cuota líquida estatal y en un 33 por 100 a incrementar la +cuota líquida autonómica. + +· Restantes deducciones generales de la cuota de los ejercicios 2009 a 2022: + +El importe total resultante de sumar la parte estatal y la parte autonómica de las +deducciones consignadas en las declaraciones de los ejercicios 2009 a 2022 que, en su +caso, por la pérdida del derecho a las mismas, proceda regularizar en el ejercicio 2023 +más los intereses de demora, se aplicarán en un 50 por 100 a incrementar la cuota líquida +estatal y en un 50 por 100 a incrementar la cuota líquida autonómica. + +No obstante, en el caso de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente +creación del artículo 68.1 de la ley del IRPF, de las deducciones temporales por obras de +mejora de la eficiencia energética de viviendas de la disposición adicional quincuagésim +en la Ley, y las deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de +pila de combustible y puntos de recarga de la disposición adicional quincuagésimo octava +en la Ley del IRPF al recaer exclusivamente sobre la cuota íntegra estatal, si se pierde el +derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas por haber incumplido los +requisitos, se deberá proceder a regularizar añadiendo el importe de las deducciones +indebidas más los intereses de demora a la cuota líquida estatal. El importe de las +deducciones a las que se ha perdido el derecho en 2023 se consignará en la casilla +[0574] y los intereses de demora en la casilla [0576]. + +· Deducciones autonómicas de la cuota de los ejercicios 1998 a 2022: + +El importe de las deducciones autonómicas indebidas más los intereses de demora se +aplicarán en su totalidad a incrementar la cuota líquida autonómica. + + + + + + +Importante: las deducciones incorrecta o indebidamente practicadas en el ejercicio en +que se aplicaron deberán regularizarse mediante la presentación de la correspondiente +autoliquidación complementaria a la originariamente presentada en dicho ejercicio, sin +que resulte aplicable este procedimiento de regularización. + +### Principales deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuya pérdida del derecho determina la obligación de incrementar las cuotas líquidas + +Entre las deducciones practicadas en declaraciones de ejercicios anteriores cuya pérdida +sobrevenida del derecho determina la obligación de incrementar la cuota líquida de la +declaración del ejercicio 2023, cabe destacar las siguientes: + +#### Deducciones generales o autonómicas por inversión en la vivienda habitual y por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad + +##### En general: circunstancias que determinan la pérdida del derecho a las deducciones practicadas + +Con arreglo a la normativa vigente en los ejercicios en que se aplicaron las deducciones por +este concepto, se perderá el derecho a las mismas cuando, con posterioridad a dichos +ejercicios, incumpla el plazo continuado de tres años de ocupación de la vivienda, salvo que +concurran circunstancias excepcionales que necesariamente exijan el cambio de domicilio. + +Véase dentro del Capítulo 16, el concepto de vivienda habitual. + +Importante: el régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda permite a +los contribuyentes que tengan derecho al mismo, seguir aplicando a partir del 2013 esta +deducción, de acuerdo con la regulación contenida en la Ley y el Reglamento del IRPF +en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012. + +##### Supuesto especial: cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos (clausulas suelo) que hubieran formado parte en ejercicios anteriores de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma + +Normativa: Disposición adicional cuadragesima quinta Ley IRPF + + + + + + +No se integrará en la base imponible del IRPF la devolución, en efectivo o a través de +otras medidas de compensación, de las cantidades previamente satisfechas a las entidades +financieras en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas de limitación de tipos de +interés de préstamos (la denominada cláusulas suelo), junto con sus correspondientes +intereses indemnizatorios, derivadas tanto de acuerdos celebrados con las entidades +financieras como del cumplimiento de sentencias o laudos arbitrales. + +Téngase en cuenta que en el Capítulo 2 se incluye un estudio general y detallado del tratamiento fiscal de las +cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos +derivadas de acuerdos celebrados con las entidades financieras o del cumplimiento de sentencias o laudos +arbitrales. + +Ahora bien, cuando tales cantidades previamente satisfechas por el contribuyente objeto de +la devolución, hubieran formado parte, en ejercicios anteriores, de la base de la +deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la +Comunidad Autónoma, se deben diferenciar los siguientes supuestos a efectos de su +tratamiento fiscal: + +a. Si la devolución de estas cantidades se produce en efectivo: + +· El contribuyente perderá el derecho a las deducciones practicadas en relación con las +mismas, debiendo sumar a la cuota líquida estatal y autonómica, devengada en el +ejercicio en el que se hubiera celebrado el acuerdo con la entidad financiera o en el que +se dicte una sentencia judicial o un laudo arbitral (firmeza de la sentencia, en su caso), +exclusivamente las cantidades indebidamente deducidas en ejercicios anteriores en +los términos previstos en el artículo 59 del Reglamento del IRPF, sin inclusión de +intereses de demora. + +Dicha regularización únicamente se realizará respecto de los ejercicios en que no +hubiera prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria +mediante la oportuna liquidación. + +Recuerde: la regularización incrementa la cuota líquida estatal y autonómica en las +cantidades indebidamente deducidas en ejercicios anteriores sin incluir intereses de +demora, es decir, no se deberán cumplimentar las casillas [0573], [0576], [0578] y +[0581] de la declaración, destinadas a los intereses de demora. + +· No obstante, las cantidades que hubieran sido satisfechas por el contribuyente en +2023 y en relación con las que, antes de finalizar el plazo de presentación de +autoliquidación del IRPF por dicho ejercicio (30 de junio de 2024), se alcance el +acuerdo de devolución de las mismas con la entidad financiera o como consecuencia de +una sentencia judicial o un laudo arbitral, no formarán parte de la base de deducción por +inversión en vivienda habitual ni de deducción autonómica alguna del citado ejercicio +2023. + +b. Si la devolución de estas cantidades se produce a través de la compensación de +estas con una parte del capital pendiente de amortización no resultará de aplicación la +adición a la cuota líquida estatal y autonómica antes comentada respecto de la parte de las +cantidades que se destine directamente por la entidad financiera, tras el acuerdo con el + + + + + + +contribuyente afectado, a minorar el principal del préstamo. + +Ahora bien, las cantidades objeto de devolución que se destinen a minorar el principal del +préstamo en 2023 tampoco formarán parte de la base de deducción por inversión en +vivienda habitual ni de deducción autonómica alguna del IRPF del citado ejercicio. + +#### Deducciones estatales por cantidades invertidas para la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación + +Se perderá el derecho, en todo o en parte, a la deducción por inversión en empresas de +nueva o reciente creación practicadas en ejercicios anteriores cuando se incumplan alguno +de los requisitos exigidos en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF. Entre otros supuestos: + +· Cuando la entidad pase a estar admitida a negociación en algún mercado organizado +durante los años de tenencia de la acción o participación por el contribuyente. + +· Cuando la entidad no cuente con los medios personales y materiales para el desarrollo de +la actividad económica. En particular, cuando ejerza una actividad la gestión de un +patrimonio mobiliario o inmobiliario a que se refiere el artículo 4.8.Dos.a) de la Ley +19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en alguno de los períodos +impositivos de la entidad concluidos con anterioridad a la transmisión de la participación. + +· Cuando se transmitan las acciones o participaciones sin haber permanecido en el +patrimonio del contribuyente por un plazo superior a tres años e inferior a doce años. + +· Cuando la participación directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en +la misma entidad su cónyuge o cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, +en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, +supere, durante cualquier día de los años naturales de tenencia de la participación, el 40 +por 100 del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. + +Este requisito no resulta de aplicación y, por tanto, no determina la pérdida del derecho desde el 1 de +enero de 2023 cuando el contribuyente sea socio fundador de una empresa emergente a las que se refiere +la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, entendidos +como aquellos que figuren en la escritura pública de constitución de la misma. + +El contribuyente estará obligado a sumar a la cuota líquida estatal la totalidad de las +deducciones indebidamente practicadas más los intereses de demora correspondientes. + +#### Otras deducciones generales de ejercicios anteriores + +Deducciones generales de ejercicios anteriores por inversión empresarial + +Cuando en un ejercicio posterior a aquel en que se hubiesen aplicado las deducciones por +inversión empresarial, se produzca el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos +en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades para consolidar el derecho a +dichas deducciones, la regularización deberá realizarla el propio contribuyente en la +declaración del ejercicio en que haya tenido lugar el incumplimiento, sumando a la cuota + + + + + + +líquida del impuesto, en los términos comentados en los dos primeros puntos anteriores, el +importe de las deducciones practicadas cuyo derecho se hubiese perdido por esta causa, +más los intereses de demora correspondientes al período durante el cual se haya disfrutado +de la deducción. + +De igual modo se procederá en caso de incumplimiento de las obligaciones exigidas para la +reserva para inversiones en Canarias o de la deducción por rendimientos derivados de la +venta de bienes corporales producidos en Canarias y, desde el 1 de enero de 2023, para la +reserva para inversiones en Illes Balears y la deducción por rendimientos derivados de la +venta de bienes corporales producidos en Illes Balears, aplicables durante los ejercicios 2023 +a 2028. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta que, aunque la deducción por creación de +empleo del artículo 37 de la LIS no es aplicable desde el ejercicio 2020, el +incumplimiento de cualquiera de sus requisitos determinará la pérdida del derecho a las +deducciones practicadas en ejercicios anteriores. + +No obstante, la obligación de mantenimiento de la relación laboral durante al menos tres +años desde la fecha de su inicio no se entenderá incumplida cuando el contrato de +trabajo se extinga, una vez transcurrido el periodo de prueba de un año, por causas +objetivas o despido disciplinario cuando uno u otro sea declarado o reconocido como +procedente, dimisión, muerte, jubilación o incapacidad permanente total, absoluta o gran +invalidez del trabajador. + +Precisión: véanse en el Manual práctico de Renta 2019 los requisitos e importe de esta deducción. + +Deducciones por donaciones de bienes u obras de arte acogidas a la Ley 30/1994 o a la Ley 49/2002 + +La pérdida del derecho a la deducción correspondiente por la realización de donaciones de +bienes u obras de arte en favor de fundaciones o asociaciones declaradas de utilidad pública +incluidas en el ámbito de aplicación de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones +y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Actividades de Interés General, o en el +ámbito de aplicación de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las +entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, puede producirse +como consecuencia de la revocación de dichas donaciones. + +Deducciones por inversiones o gastos en bienes de interés cultural y por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial + +La pérdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios anteriores por los citados +conceptos puede producirse por el incumplimiento del requisito de permanencia de los bienes +del Patrimonio Histórico Español en el patrimonio del adquirente durante un plazo de cuatro +años + +Véase, dentro del Capítulo 16, al examinar esta deducción el período de permanencia de estos bienes en el +patrimonio de su titular. + + + + + + +Deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas + +La pérdida del derecho a estas deducciones se puede producir por el incumplimiento de los +requisitos exigidos. Entre otros, los siguientes: + +· Cuando se conceda una subvención y las cuantías subvencionadas se corresponden con +cantidades que hayan formado parte de la base de la deducción. En este caso se deberá +regularizar la situación tributaria de forma que no se incluyan en la base de la deducción +las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo como límite la base máxima +anual de deducción). + +· Cuando las obras se han realizado en una vivienda en expectativa de alquiler y se +incumple el requisito de que la vivienda se alquile antes de 31 de diciembre de 2024. + +· Haber incluido en la base de deducción cantidades satisfechas por las obras realizadas +en las viviendas o en partes de las mismas o inmuebles excluidas de la deducción. + +Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de combustible + +La pérdida del derecho a esta deducción se puede producir por el incumplimiento de los +requisitos exigidos para consolidarla. Entre otros, los siguientes: + +· No haber adquirido el vehículo antes de que finalice el segundo período impositivo +inmediato posterior a aquel en el que se haya satisfecho la cantidad a cuenta +correspondiente al menos al 25 por 100 del valor de adquisición del mismo. + +· Cuando, con posterioridad a su adquisición, el vehículo se hubiera afectado una la +actividad económica. + +· Cuando se conceda una subvención y las cuantías subvencionadas se corresponden con +cantidades que hayan formado parte de la base de la deducción. En este caso, recibida la +resolución definitiva sobre su concesión, se deberá regularizar la situación tributaria de +forma que no se incluyan en la base de la deducción las cuantías correspondientes a +dicha subvención (teniendo como límite la base máxima anual de deducción). + +· Que el precio de venta del vehículo adquirido (antes de IVA o IGIC) supere los importes +máximos establecidos, en su caso, para cada tipo de vehículo en el Anexo III del Real +Decreto 266/2021, de 13 de abril, por el que se aprueba la concesión directa de ayudas a +las comunidades autónomas y a las ciudades de Ceuta y Melilla para la ejecución de +programas de incentivos ligados a la movilidad eléctrica (MOVES III) en el marco del Plan +de Recuperación, Transformación y Resiliencia Europeo, calculado en los términos +establecidos en dicha norma. + +Deducción por la instalación de infraestructura de recarga + +La pérdida del derecho a esta deducción se puede producir por el incumplimiento de los +requisitos exigidos para consolidarla. Entre otros, los siguientes: + + + + + + +· Cuando habiéndose practicado la deducción sin descontar de la base de deducción una +subvención por hallarse pendiente de resolución definitiva la concesión de la misma, ésta +hubiera sido finalmente concedida, se deberá regularizar la situación tributaria de forma +que no se incluyan en la base de la deducción las cuantías correspondientes a dicha +subvención (teniendo como límite la base máxima anual de deducción). A diferencia de la +deducción por adquisición de vehículos eléctricos nuevos, el contribuyente no debe +descontar el importe de la subvención de la base de deducción hasta que no reciba +resolución definitiva sobre la concesión de la ayuda solicitada. + +· Cuando con posterioridad a la instalación del punto de recarga se hubieran afectado a la +actividad económica los sistemas de recarga de baterías a que se refiere la disposición +adicional quincuagésimo octava de la Ley del IRPF. + +· No contar con las autorizaciones y permisos establecidos en la legislación vigente para la +instalación de puntos de recarga. + +Atención: téngase en cuenta que, al haber entrado en vigor en el ejercicio 2023 las +deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos nuevos y por la instalación de +infraestructuras de recarga, la pérdida del derecho a la práctica de las mismas no se +podrá producir en este ejercicio. + +### Cálculo de los intereses de demora + +Normativa: Art. 26 LGT + +#### Cuestiones generales + +Cuando las deducciones que proceda regularizar en la declaración correspondiente al +presente ejercicio se hubieran practicado en declaraciones de diferentes ejercicios, los +intereses de demora deberán determinarse por separado respecto de las cantidades +deducidas en cada declaración, trasladando posteriormente la suma a la casilla que +corresponda de las reflejadas en la declaración con los números [0573], [0576], [0578] y +[0581]. + +· Si las declaraciones en que se hubieran practicado las mencionadas deducciones +resultaron a ingresar, los intereses de demora correspondientes a las cantidades +deducidas en cada una de ellas se determinarán en función del tiempo transcurrido entre +la fecha de vencimiento del plazo de declaración del ejercicio de que se trate y la fecha en +que se presente la declaración del ejercicio 2023. + +· Si como resultado de la declaración en la que se practicaron las deducciones que ahora +se restituyen se obtuvo una devolución, el período de demora se computará desde el día +siguiente a la fecha en que ésta se hubiera percibido hasta la fecha de presentación de la +declaración del ejercicio 2023. + + + + + + +#### Cuadro de fechas de vencimiento de los plazos de presentación y tipos de interés de demora vigentes + +A efectos del cálculo de los intereses de demora, las fechas de vencimiento de los plazos de +presentación de las declaraciones positivas de los últimos ejercicios anteriores al 2023 y los +tipos de interés de demora vigentes en cada uno de dichos ejercicios de acuerdo con lo +establecido en las respectivas Leyes de Presupuestos Generales del Estado son los que se +recogen en los cuadros siguientes: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Vencimiento del plazo de presentación de las declaraciones a ingresarTipos de intereses de demora vigentes en cada uno de los ejercicios que se indican
EjercicioFechaEjercicioTipo vigente
199320-06-1994199411,00
199420-06-1995199511,00
199520-06-1996199611,00
199620-06-199719979,50
199722-06-199819987,50
199821-06-199919995,50
199920-06-200020005,50
200020-06-200120016,50
200101-07-200220025,50
200230-06-200320035,50
200301-07-200420044,75
200430-06-200520055,00
200530-06-200620065,00
200602-07-200720076,25
200730-06-200820087,00
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Vencimiento del plazo de presentación de las declaraciones a ingresarTipos de intereses de demora vigentes en cada uno de los ejercicios que se indican
EjercicioFechaEjercicioTipo vigente
200830-06-20092009 (hasta el 31 de marzo)7,00
200930-06-20102009 (desde el 1 de abril)5,00
201030-06-201120105,00
201102-07-201220115,00
201201-07-201320125,00
201330-06-201420135,00
201430-06-201520145,00
201530-06-201620154,375
201630-06-201720163,75
201702-07-201820173,75
201801-07-201920183,75
201930-06-202020193,75
202030-06-202120203,75
202130-06-202220213,75
202230-06-202320223,75
202301-07-202420234,0625
20244,0625
+ +#### Reglas de cálculo + +Los intereses se calcularán aplicando al importe de la deducción indebida el tipo de interés +de demora vigente en cada uno de los ejercicios comprendidos entre la fecha de vencimiento +del plazo de declaración del ejercicio en que se efectuó la deducción indebida (o, en su caso, + + + + + + +desde el día siguiente a la fecha en que se obtuvo la devolución) y la fecha en que se +presente la declaración correspondiente al ejercicio 2023. + +La suma de los intereses de demora correspondientes a cada uno de dichos ejercicios +determinará el importe total de los intereses de demora correspondientes a la deducción +indebida. + +En la determinación de los intereses de demora pueden distinguirse, a estos efectos, tres +períodos: + +· Período inicial + +Comprenderá el número de días transcurrido desde el siguiente al que finalizó el plazo de +declaración correspondiente al ejercicio en que se practicó la deducción que ahora se +restituye (o, en su caso, desde el día siguiente a la fecha en que se obtuvo la devolución) y el +día 31 de diciembre de dicho año. + +La determinación del importe de los intereses de demora correspondientes a este período +puede realizarse utilizando la siguiente fórmula de cálculo: + +Intereses demora período inicial = Importe de la deducción x (tipo de interés + 100) x +(período (nº de días) + 365 o 366) + +Como tipo de interés se tomará, expresado en tanto por 100, el tipo de interés de demora +vigente en el ejercicio al que corresponda el período inicial. + +· Período intermedio + +Comprenderá cada uno de los años completos siguientes al período inicial, hasta el 31 de +diciembre de 2023. + +La determinación de los intereses de demora correspondientes a cada uno de los años +naturales comprendidos en este período puede realizarse mediante la siguiente fórmula: + +Intereses demora de cada año = Importe de la deducción x (tipo de interés + 100) + +Como tipo de interés se tomará, expresado en tanto por 100, el tipo de interés de demora +vigente en cada uno de los años integrantes de este período. + +No obstante, dado que en los ejercicios 1994, 1995 y 1996 estuvo vigente el mismo tipo de +interés de demora (11 por 100), los intereses correspondientes a aquellos de dichos +ejercicios que formen parte del período intermedio, podrán determinarse de forma global, +multiplicando el mencionado tipo de interés de demora por el número de dichos años que +integren el referido período. Esta misma regla podrá aplicarse en los ejercicios 1999 y 2000 +para los que estuvo vigente el mismo tipo de interés de demora (5,5 por 100); para los +ejercicios 2002 y 2003 en los que estuvo vigente el mismo tipo de interés de demora (5,5 por +100); para los ejercicios 2005 y 2006 en los que estuvo vigente el mismo tipo de interés de +demora (5 por 100) y para los ejercicios 2008 y 2009 (hasta el 31 de marzo de 2009) en los +que el tipo de interés de demora fue del 7 por 100. A partir del 1 de abril de 2009 hasta 31 de + + + + + + +diciembre de 2014 el tipo de interés de demora es del 5 por 100. El interés de demora +establecido para el año 2015 fue el 4,375 por 100; para 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 +y 2022 el 3,75 por 100, y para los años 2023 y 2024 el 4,0625 por 100. + +· Período final + +Es el comprendido entre el 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la declaración del +ejercicio 2023 (1 de julio de 2024). + +La determinación de los intereses correspondientes a este período puede realizarse +mediante la siguiente fórmula: + +Intereses de demora período final = Importe de la deducción x (4,0625 +100) x (T24 + 366) + +T24 representa el número de días del período de demora comprendido en el año 2024, es +decir, los transcurridos entre el 1 de enero y la fecha de presentación de la declaración del +ejercicio 2023. + +Nota: para 2024 se aplica el tipo de interés de demora del 4,0625 por 100 hasta que se +apruebe y entre en vigor la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2024 que +puede establecer un nuevo tipo de interés. + +#### Ejemplo: cálculo de intereses de demora por deducciones indebidas + +Don R.I.T. para comprar una vivienda de nueva construcción sobre plano suscribió el 28 de +noviembre de 2012 un contrato privado de compraventa con la promotora "ZZ" en el que se +establecía el siguiente calendario de pagos: Un primer pago a cuenta de 9.000 euros a la +fecha de firma del contrato privado y 3 pagos anuales de 6.000 euros, siendo el último +vencimiento el 5 de noviembre de 2015 y el resto 173.000 euros a la entrega de la vivienda +en octubre de 2016 mediante la suscripción de un préstamo hipotecario. + +No obstante lo anterior, por circunstancias excepcionales no imputables al contribuyente se +paralizaron las obras procediendo Don R.I.T. a solicitar de la Administración tributaria una +ampliación del plazo de cuatro años para la terminación de las obras. Esta ampliación se le +concedió por cuatro años más, razón por la que en el año 2016, 2017, 2018 y 2019 no +entregó cantidad alguna ni practico deducción. + +Finalizadas las obras en 2020 se firmó la escritura pública de compraventa el 14 de +octubre de 2020 y en noviembre de dicho año don R.I.T se traslada a la misma. No +obstante, por motivos económicos el 1 de febrero de 2023 procede a su alquiler +incumpliendo el requisito de que dicha vivienda constituya su residencia durante un plazo +continuado de, al menos, tres años y, en consecuencia, perdiendo el derecho a las +deducciones practicadas. + +Las cantidades invertidas y las deducciones practicadas han sido: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
AñoCantidades invertidasDeducciones practicadas
20129.000 euros1.350 euros (15%)
20136.000 euros900 euros (15%)
20146.000 euros900 euros (15%)
20156.000 euros900 euros (15%)
201600
201700
201800
201900
20209.040 euros1.356 euros (15%)
20219.040 euros1.356 euros (15%)
20229.040 euros1.356 euros (15%)
20239.040 euros1.356 euros (15%)
+ +¿En qué cantidad deberá incrementar la cuota líquida estatal y autonómica de la +declaración de 2023, si dicha declaración se presenta e ingresa el día 1 de julio de 2024 y, +en relación con las declaraciones en las que practicó la deducción, la del ejercicio 2012 +resultó a devolver y dicha devolución se produjo el día 29 de noviembre de 2013, mientras +que las de los ejercicios 2013, 2014, 2015, 2019, 2020, 2021 y 2022 fueron positivas? + +Solución: + +1. Importe de las deducciones indebidas + +El contribuyente ha incumplido el requisito de que la vivienda constituya su residencia +habitual durante un plazo continuado de, al menos, tres años. + +Por consiguiente, el importe de las deducciones que procede reintegrar es: + +· Deducción practicada en la declaración de 2012: 1.350,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2013: 900,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2014: 900,00 + + + + + + +· Deducción practicada en la declaración de 2015: 900,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2016: 0,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2017: 0,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2018: 0,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2019: 0,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2020: 1.356,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2021: 1.356,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2022: 1.356,00 + +· Total 8.118,00 + +Del total de las deducciones indebidas: + +· La suma de los importes de las deducciones practicadas en las declaraciones de 2012, +2013, 2014, 2015, 2019, 2020, 2021 y 2022 correspondientes al tramo estatal (50% +s/8.118,00 = 4.059,00) incrementará la cuota líquida estatal, + +· La suma de los importes de las deducciones practicadas en las declaraciones de 2012, +2013, 2014, 2015, 2019, 2020, 2021 y 2022 correspondientes al tramo autonómico +(50% s/8.118,00 = 4.059,00) incrementará la cuota líquida autonómica. + +A estas cantidades habrá que añadir los correspondientes Intereses de demora, calculados +por separado para las cantidades deducidas en cada uno de los ejercicios. + +2. Importe de los Intereses de demora + +Advertencia: para el cálculo de los Intereses de demora del periodo comprendido 01- +01-24 al 01-07-24 se ha aplicado el 4,0625 por 100, que es el tipo de interés de +demora que estará vigente hasta que se apruebe y entre en vigor la Ley de +Presupuestos Generales del Estado para 2024, lo que a fecha de cierre de este +Manual todavía no se ha producido. + +2.1 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2012 (1.350 euros) + +a. Periodo inicial: del 30-11-13 al 31-12-13 (32 días) + +Es el período comprendido entre el día siguiente a la fecha en que se produjo la devolución +que fue el día 30 de noviembre de 2013 y el último día de dicho año. El tipo de interés de +demora vigente en dicha fecha era el 5 por 100: + +· Intereses de demora: (1.350 x 5 + 100) x 32 + 365 = 5,92 + + + + + + +b. Periodo intermedio: del 01-01-14 al 31-12-23 (3.652 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2014 y 31 de diciembre de 2023. El +tipo de interés de demora vigente en el año 2014 era el 5 por 100, en el 2015 era el 4,375 +por 100 y en el 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 y 2022 el 3,750 por 100, y en 2023, el +4,0625 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2014: (1.350 x 5 +100) = 67,50 + +· Intereses de demora año 2015: (1.350 x 4,375 + 100) = 59,06 + +· Intereses de demora año 2016: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2017: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2018: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2019: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 +· Intereses de demora año 2020: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2021: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2022: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2023: (1.350 x 4,0625 + 100) = 54,84 + +· Total (67,50+59,06+50,63+50,63+50,63+50,63+50,63+50,63+50,63+54,84) = 535,81 + +c. Periodo final: del 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (1.350 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 27,42 + +d. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2012. + +Intereses de demora totales: 5,92 + 535,81 + 27,42 = 569,15 euros + +2.2. Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2013 (900 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-14 al 31-12-14 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2013, que fue el 30 de junio de 2014 y el último día de dicho año. +El tipo de interés vigente en este periodo era del 5 por 100. + +· Intereses de demora: [(900 x 5 + 100) x 184 + 365] = 22,68 + +b. Periodo intermedio: del 01-01-15 al 31-12-23 (3.287 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2015 y 31 de diciembre de 2023. El +tipo de interés de demora vigente en el año 2015 era el 4,375 por 100 y en los años 2016, +2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 el 3,75 por 100 y en 2023 el 4,0625. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2015: (900 x 4,375 + 100) = 39,38 + +· Intereses de demora año 2016: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2017: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + + + + + + +· Intereses de demora año 2018: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2019: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2020: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2021: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2022: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2023: (900 x 4,0625 + 100) = 36,56 + +· Total (39,38 + 33,75 +33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75 + 36,56) = 312,19 + +c. Periodo final: del 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (900 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 18,28 + +Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2013. + +Intereses de demora totales: 22,68 + 312,19 + 18,18 =353,05 euros + +2.3 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2014 (900 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-15 al 31-12-15 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2014, que fue el 30 de junio de 2015 y el último día de dicho año. +El tipo de interés vigente en este periodo era del 4,375 por 100. + +· Intereses de demora: [(900 x 4,375 + 100) x 184 + 365] = 19,85 + +b. Periodo intermedio: del 01-01-16 al 31-12-23 (2.922 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2016 y 31 de diciembre de 2023. El +tipo de interés de demora vigente en el año 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 era +el 3,750 por 100 y en 2023 el 4,0625 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2016: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2017: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2018: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2019: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2020: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2021: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2022: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2023: (900 x 4,0625 + 100) = 36,56 + +· Total (33,75 + 33,75 +33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75 + 36,56) = 272,81 + +c. Periodo final: el 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + + + + + + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023 , en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (900 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 18,28 + +d. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2014. +Intereses de demora totales: 19,85 + 272,81. + 18,28 = 310,94 euros + +2.4 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2015 (900 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-16 al 31-12-16 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2015, que fue el 30 de junio de 2016 y 31 de diciembre de 2016. +El tipo de interés de demora vigente en el año 2016 era el 3,750 por 100. Por lo tanto: + +Intereses de demora año 2016: [(900 x 3,75 + 100) x 184 + 366] = 16,97 + +b. Periodo intermedio: del 01-01-17 al 31-12-23 (2.556 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2017 y 31 de diciembre de 2022. El +tipo de interés de demora vigente en los años 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 era el +3,750 por 100 y en 2023 el 4,0625. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2017: (900 x 3,75 + 100)= 33,75 + +· Intereses de demora año 2018: (900 x 3,75 +100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2019: (900 x 3,75 +100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2020: (900 x 3,75 +100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2021: (900 x 3,75 +100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2022: (900 x 3,75 +100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2023: (900 x 4,0625 + 100) = 36,56 + +· Total (33,75 + 33,75 +33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75 + 36,56) = 239,06 + +c. Periodo final: el 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (900 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 18,28 + +d. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2015. + +Intereses de demora totales: 16,97 + 239,06 + 18,28 = 274,31 euros + +2.5 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2016 (no se practicó deducción) + + + + + + +No hay deducción y por tanto no existe deducción indebida ni intereses de demora + +2.6 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2017 (no se practicó deducción) + +No hay deducción y por tanto no existe deducción indebida ni intereses de demora + +2.7 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2018 (no se practicó deducción) + +No hay deducción y por tanto no existe deducción indebida ni intereses de demora + +2.8 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2019 (no se practicó deducción) + +No hay deducción y por tanto no existe deducción indebida ni intereses de demora + +2.9 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2020 (1.356 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-21 al 31-12-21 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2020, que fue el 30 de junio de 2021 y 31 de diciembre de 2021. +El tipo de interés de demora vigente en el año 2021 era el 3,750 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2021: [(1.356 x 3,75 + 100) x 184 + 365] = 25,63 + +b. Periodo intermedio: del 01-01-22 al 31-12-23 (730 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2022 y 31 de diciembre de 2023. El +tipo de interés de demora vigente en el año 2022 era el 3,750 por 100 y en el año 2023 el +4,0625 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2022: [(1.356 x 3,75 + 100)] = 50,85 + +· Intereses de demora año 2023: [(1.356 x 4,0625 + 100)] = 55,09 + +· Total (50,85 + 55,09) = 105,94 + +c. Periodo final: el 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (1.356 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 27,54 + +d. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2020 + +Intereses de demora totales: 25,63 + 105,94 + 27,54 = 159,11 euros + + + + + + +2.10 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2021 (1.356 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-22 al 31-12-22 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2021, que fue el 30 de junio de 2022 y 31 de diciembre de 2022. +El tipo de interés de demora vigente en el año 2022 era el 3,750 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2022: [(1.356 x 3,75 + 100) x 184 + 365] = 25,63 + +b. Periodo intermedio: del 01-01-23 al 31-12-23 (365 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2023 y 31 de diciembre de 2023. El +tipo de interés de demora vigente en el año 2023 era el 4,0625 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2023: [(1.356 x 4,0625 + 100)] = 55,08 + +c. Periodo final: el 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (1.356 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 27,54 + +d. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2021 +Intereses de demora totales: 25,63 + 55,08 + 27,54 = 108,25 euros + +2.11 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2022 (1.356 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-23 al 31-12-23 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2022, que fue el 30 de junio de 2023 y 31 de diciembre de 2023. +El tipo de interés de demora vigente en el año 2023 era el 4,0625 por 100. + +· Por lo tanto: · Intereses de demora año 2023: [(1.356 x 4,0625 + 100) x 184 + 365] = +27,77 + +b. Periodo final: del 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en dicho período es de 4,0625 por 100. + +Intereses de demora: [(1.356 x 4,0625 + 100) x 183 + 366] = 27,54 + +c. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2022 + + + + + + +Intereses de demora totales: 27,77 + 27,54 = 55,31 euros + +2.12 Intereses de demora a computar en la declaración de 2023 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2012: 569,15 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2013: 353,05 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2014: 310,94 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2015: 274,31 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2020: 159,11 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2021: 108,25 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2022: 55,31 + +· Total intereses: 1.830,12 + +El 50 por 100 de los intereses de demora correspondientes a los ejercicios 2012, 2013, +2014, 2015, 2020, 2021 y 2022 incrementará la cuota líquida estatal (915,06 euros) y el 50 +por 100 restante (915,06 euros) la cuota líquida autonómica o viceversa. + +## Deducciones de la cuota líquida total + +### Deducción por doble imposición internacional, por razón de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero + +Normativa: Art. 80 Ley IRPF + +#### Objeto y régimen general de la deducción + +Objeto de la deducción + +Esta deducción tiene por objeto evitar que una renta obtenida en el extranjero por +contribuyentes del IRPF esté sujeta a este impuesto en España y también a un impuesto de +naturaleza análoga en el extranjero. + +Régimen general de deducción + +En los supuestos en que, entre las rentas del contribuyente, figuren rendimientos o ganancias +patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducirá la menor de las dos +cantidades siguientes: + +a. El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de +naturaleza idéntica o análoga al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes +como consecuencia de la obtención de dichos rendimientos o ganancias patrimoniales. + +b. El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base +liquidable gravada en el extranjero. + + + + + + +A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el +cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquidable. A tal fin, debe +diferenciarse el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro, según +proceda. El tipo de gravamen así determinado se expresará con dos decimales. + +Para la aplicación de la deducción por doble imposición internacional a las rentas obtenidas en el extranjero +que forman parte de la base liquidable del ahorro, el tipo medio efectivo (TME) correspondiente a la base +liquidable del ahorro (sin descomposición alguna de esta base) se aplicará a la parte de la base liquidable del +ahorro obtenida en el extranjero, diferenciando, en relación con esta última, según la renta obtenida en el +extranjero sea un rendimiento o una ganancia de patrimonio. + +En cambio, el tipo medio efectivo (TME) correspondiente a la base liquidable general se aplicará a la parte de +la base liquidable general obtenida en el extranjero sin desglosar respecto a esta última entre rendimientos y +ganancias. + +Importante: cuando se obtengan rentas en el extranjero o a través de un +establecimiento permanente se practicará la deducción por doble imposición +internacional comentada, sin que resulte de aplicación el procedimiento de eliminación +de la doble imposición previsto en el artículo 22 de la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +#### Ejemplo: Deducción por doble imposición internacional + +En la declaración de renta del ejercicio 2023 de don A.B.T., de 30 años de edad, soltero y +residente en Málaga, figuran las siguientes magnitudes: + +· Base imponible general: 36.000 + +· Base imponible del ahorro: 12.000 + +Dentro de la base imponible general, cuyos componentes son todos positivos, figuran +6.000 euros obtenidos en el extranjero, habiendo satisfecho el contribuyente en el país de +obtención por un impuesto de naturaleza análoga al IRPF la cantidad de 1.100 euros. + +De forma análoga, en la base imponible del ahorro, cuyos componentes son todos +positivos se incluyen rendimientos netos de capital mobiliario por importe de 6.000 euros y +una ganancia patrimonial derivada de la transmisión de un elemento patrimonial por +importe de 6.000 euros y por la que ha satisfecho en el extranjero por un impuesto análogo +al IRPF la cantidad de 1.080 euros. + +Determinar la deducción por doble imposición internacional aplicable en la declaración del +IRPF, ejercicio 2023, suponiendo que no existe convenio de doble imposición internacional +entre España y el país de obtención de las rentas y que el contribuyente tiene derecho a +una reducción de la base imponible general de 4.800 euros y a deducciones generales de +la cuota por importe de 1.500 euros. + +Solución: + +Base imponible general: 36.000 + + + + + + +Reducciones de la base imponible general: 4.800 + +Base liquidable general: 31.200 + +Base imponible del ahorro y base liquidable del ahorro: 12.000 + +1\. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general (31.200) + +Escala general del impuesto +Hasta 20.200 = 2.112,75 + +Resto: 11.000 al 15% = 1.650 + +Cuota 1 resultante: 3.762,75 + +Escala autonómica del impuesto + +Hasta 21.100: 2.207 + +Resto: 10.100 al 15% = 1.515 +Cuota 2 resultante: (2.207 + 1.515) = 3.722 + +2. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar + +Dado que el importe de la base liquidable general (31.200) es superior al del mínimo +personal y familiar (5.550), este forma parte en su integridad de la base liquidable +general. + +Escala general: 5.550 al 9,50% = 527,25 +Cuota 3 resultante: 527,25 + +Escala autonómica 5.550 al 9,50% = 527,25 + +Cuota 4 resultante: 527,25 + +3\. Determinación de la cuota íntegra general, estatal y autonómica. + +Cuota íntegra general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 3.762,75 - 527,25 = 3.235,50 +Cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 - Cuota 4): 3.722 - 527,25 = 3.194,75 + +4. Gravamen de la base liquidable del ahorro (12.000) + +Gravamen estatal +Hasta 6.000 al 9,5% = 570 +Resto 6.000 x 10,5% = 630 + + + + + + +Suma: 1.200 + +Gravamen autonómico + +Hasta 6.000 al 9,5% = 570 +Resto 6.000 x 10,5% = 630 +Suma: 1.200 + +5. Determinación de las cuotas íntegras + +Cuota íntegra general (3.235,50 + 3.194,75) = 6.430,25 +Cuota íntegra del ahorro (1.200 + 1.200) = 2.400 +Cuota íntegra total (6.430,25 + 2.400) = 8.830,25 + +6\. Determinación de la cuota líquida + +Deducciones: 1.500,00 +Cuota líquida total (8.830,25 - 1.500) = 7.330,25 + +7\. Deducciones de la cuota líquida total + +Deducción por doble imposición internacional (la menor de A o B) + +A. Importe efectivo satisfecho en el extranjero + +Por rendimientos: 1.100 +Por ganancia patrimonial: 1.080 + +B. Resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen, general y del ahorro, +a la parte de base liquidable, general y del ahorro, gravada en el extranjero. + +B.1. Tipo medio efectivo de gravamen general + +El tipo de gravamen general se determina mediante la siguiente operación: Cuota líquida total x (cuota +íntegra general / cuota íntegra total) + Base liquidable general + +[7.330,25 x (6.430,25 + 8.830,25)] + 31.200 x 100 = 17,10% + +B.2. Tipo de gravamen del ahorro: + +El tipo de gravamen del ahorro se determina mediante la siguiente operación: Cuota líquida total x (cuota +íntegra del ahorro / cuota íntegra total) + Base liquidable del ahorro + +[7.330,25 x (2.400 + 8.830,25)] + 12.000 × 100 = 16,60% + +B.3. Parte de base liquidable general gravada en el extranjero + + + + + + +La parte de base liquidable general gravada en el extranjero se determina aplicando la reducción que +proporcionalmente corresponde a los rendimientos obtenidos en el extranjero e integrados en la base +liquidable. Dicha operación puede representarse mediante la siguiente formula: + +Base liquidable general x rendimientos obtenidos en el extranjero) + Componentes positivos de la base +imponible general + +(31.200 x 6.000) + 36.000 = 5.200 + +B.4. Parte de base liquidable del ahorro gravada en el extranjero: 6.000 + +Nota: Dado que en el presente ejemplo todos los componentes de la base liquidable del ahorro son +positivos, la parte de base liquidable del ahorro gravada en el extranjero coincide con el importe obtenido +en el extranjero, al no ser aplicable a la base liquidable del ahorro minoración alguna, puesto que el +mínimo personal forma parte en su totalidad de la base imponible general y sobre la misma no se ha +aplicado ninguna reducción. + +B.5. Impuesto soportado en España + +· Parte de la base liquidable general (5.200 x 17,10%) = 889,20 + +· Parte de la base liquidable del ahorro (6.000 x 16,60%) = 996 + +Importe de la deducción por doble imposición internacional (la menor de A o B) + +Por rendimientos (889,20) + Por ganancia patrimonial (996) = 1.885,20 + +### Deducción por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional + +Normativa: Art. 91.10 Ley IRPF + +En los supuestos en que proceda la imputación de rentas en el régimen de transparencia +fiscal internacional, será deducible por este concepto el impuesto o gravamen efectivamente +satisfecho en el extranjero por razón de la distribución de los dividendos o participaciones en +beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la +legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta +positiva incluida en la base imponible. + +Esta deducción se practicará aun cuando los impuestos correspondan a períodos impositivos +distintos a aquel en que se realizó la inclusión. + +La deducción no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por +la renta positiva imputada en la base imponible. + +Importante: en ningún caso, podrán deducirse los impuestos satisfechos en países o +territorios calificados como jurisdicciones no cooperativas. + +A estos efectos señalar que la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de +noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal (BOE de 30 de noviembre), +tras la modificación introducida por el artículo decimosexto de la Ley 11/2021, de 9 de + + + + + + +julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal (BOE de 10 de julio), +contiene la definición de países y territorios que tienen la consideración de jurisdicciones +no cooperativas que sustituye a la de paraísos fiscales, a países o territorios con los que +no exista efectivo intercambio de información, o de nula o baja tributación. + +A este respecto, téngase en cuenta que aunque se ha aprobado la Orden +HFP/115/2023, de 9 de febrero, por la que se determinan los países y territorios, así +como los regímenes fiscales perjudiciales, que tienen la consideración de jurisdicciones +no cooperativas (BOE de 10 de febrero), que actualiza la lista de países y territorios que +figuran en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, la misma no es aplicable en el IRPF +hasta el ejercicio 2024 por lo que durante este ejercicio 2023 siguen teniendo la +consideración de jurisdicción no cooperativa los países o territorios previstos en el Real +Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los países o territorios que +se consideran como paraísos fiscales.> + +### Deducción por doble imposición en los supuestos de imputaciones de rentas por la cesión de derechos de imagen + +Normativa: Art. 92.4 Ley IRPF + +En los supuestos de imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen, los +impuestos que pueden deducir por este concepto los declarantes que hayan incluido las +rentas derivadas de dicha cesión son los siguientes: + +a. El impuesto personal pagado, en España o en el extranjero, por la persona o entidad +primera cesionaria de los derechos de imagen en la parte que corresponda a la parte de +la renta neta derivada de la cuantía que haya sido objeto de inclusión en el presente +ejercicio. + +b. El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de +distribución de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera +cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con +la legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la +cuantía incluida en su base imponible por el declarante. + +c. El impuesto personal de naturaleza análoga al impuesto sobre la renta satisfecho por la +persona física titular de la imagen en el extranjero o en España como contribuyente del +Impuesto sobre la Renta de no Residentes que corresponda a la contraprestación +obtenida como consecuencia de la primera cesión de los derechos de imagen a la +cesionaria. + +Estas deducciones se practicarán aun cuando los impuestos correspondan a períodos +impositivos distintos a aquel en que se realizó la inclusión. + +Importante: en ningún caso, podrán deducirse los impuestos satisfechos en países o +territorios calificados como jurisdicciones no cooperativas. + + + + + + +A estos efectos señalar que la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de +noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal (BOE de 30 de noviembre), +tras la modificación introducida por el artículo decimosexto de la Ley 11/2021, de 9 de +julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal (BOE de 10 de julio), +contiene la definición de países y territorios que tienen la consideración de jurisdicciones +no cooperativas que sustituye a la de paraísos fiscales, a países o territorios con los que +no exista efectivo intercambio de información, o de nula o baja tributación. + +A este respecto, téngase en cuenta que aunque se ha aprobado la Orden +HFP/115/2023, de 9 de febrero, por la que se determinan los países y territorios, así +como los regímenes fiscales perjudiciales, que tienen la consideración de jurisdicciones +no cooperativas (BOE de 10 de febrero), que actualiza la lista de países y territorios que +figuran en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, la misma no es aplicable en el IRPF +hasta el ejercicio 2024 por lo que durante este ejercicio 2023 siguen teniendo la +consideración de jurisdicción no cooperativa los países o territorios previstos en el Real +Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los países o territorios que +se consideran como paraísos fiscales. + +Límite máximo + +El importe de estas deducciones no podrá exceder, en su conjunto, de la cuota íntegra que +corresponda satisfacer en España por la imputación de renta por la cesión de derechos de +imagen incluida en la base imponible. + +### Retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonificados + +Normativa: Disposición transitoria sexta LIS + +Los beneficios procedentes del Impuesto sobre las Rentas del Capital reconocidos a las +sociedades concesionarias de autopistas de peaje y a las restantes entidades a que se +refiere la disposición transitoria sexta de la LIS, continúan aplicándose en la actualidad de +acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Dado que el tipo de gravamen aplicable sobre los intereses en el Impuesto sobre las Rentas +del Capital era el 24 por 100 y que la bonificación otorgada ascendía al 95 por 100, el +contribuyente perceptor de este tipo de rendimientos únicamente soporta una retención +efectiva del 1,2 por 100 (24 x 5%). Sin embargo, el importe total de la bonificación que +asciende al 22,8 por 100 (24 x 95%) también resulta deducible por aplicación del beneficio +fiscal que transitoriamente sigue siendo aplicable. Ahora bien, esta última cuantía opera +como una deducción de cuota sin generar derecho a devolución, por cuanto este derecho +deriva de las cantidades efectivamente retenidas. + + + + + + +En consecuencia, en la casilla [0591] de declaración, se hará constar el importe de las +retenciones no practicadas efectivamente que, no obstante, tiene la consideración de +fiscalmente deducibles de la cuota, consignándose las retenciones efectivamente soportadas +en la casilla correspondiente a las mismas. + +## Cuota resultante de la autoliquidación + +La cuota resultante de la autoliquidación es el resultado de aplicar sobre la cuota líquida total +o, en su caso, sobre la cuota líquida total incrementada las deducciones por doble imposición +internacional, por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del régimen +de transparencia fiscal internacional, por doble imposición por la imputación de rentas por la +cesión de derechos de imagen, así como las retenciones reducibles correspondientes a +rendimientos bonificados. + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 103 de la Ley del IRPF, el exceso de pagos a +cuenta respecto de la cuota resultante de la liquidación determinará la devolución derivada +de la normativa del IRPF que, en cada caso, proceda efectuar. + +Importante: la cuota resultante de la autoliquidación habrá de resultar una cantidad +positiva o cero. + +## Cuota diferencial + +Normativa: Art. 79 Ley IRPF + +De la cuota resultante de la autoliquidación se deducirá el importe de los pagos a cuenta +correspondientes al ejercicio 2023 (retenciones e ingresos a cuenta, pagos fraccionados y, +en su caso, las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por +contribuyentes que han adquirido dicha consideración por cambio de residencia), +obteniéndose la cuota diferencial. + +Retenciones e ingresos a cuenta + +Las retenciones e ingresos a cuenta pueden provenir de las siguientes clases de rentas: + +· Rendimientos del trabajo. + +· Rendimientos del capital mobiliario. + +· Por arrendamientos de inmuebles urbanos (constituya o no actividad económica). + +· Por rendimientos derivados de actividades económicas (salvo arrendamientos de +inmuebles urbanos). + +· Por aplicación del régimen especial de atribución de rentas. + +· Por imputaciones de agrupaciones de interés económico y uniones temporales de +empresas. + +· Por imputaciones de rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen. + +· Por ganancias patrimoniales, incluidos premios y derechos de suscripción. + + + + + + +Las personas y entidades obligadas a retener o a ingresar a cuenta están obligadas a +expedir, en favor del contribuyente, certificación acreditativa de la retención practicada o de +los ingresos a cuenta efectuados, así como de los restantes datos referentes al contribuyente +que hayan sido incluidos en el correspondiente resumen anual de retenciones e ingresos a +cuenta del IRPF. + +Véase al respecto la Resolución del Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT de 15 de diciembre de +1999 (BOE de 22 de diciembre), así como la Resolución 3/2001, de 22 de octubre, del citado Departamento de +Gestión Tributaria de la AEAT (BOE de 31 de octubre). + +La certificación con los requisitos anteriormente mencionados, deberá ponerse a disposición +del contribuyente con anterioridad a la apertura del plazo de declaración del IRPF (artículo +108.3 Reglamento IRPF). + +Pagos fraccionados + +Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas, deducirán los pagos +fraccionados correspondientes al ejercicio 2023, según conste en los modelos 130 o 131 +presentados. + +Cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribuyentes que han adquirido dicha condición por cambio de residencia + +Las personas físicas que en el ejercicio 2023 hayan adquirido la condición de contribuyentes +del IRPF, por haber pasado a tener su residencia habitual en territorio español a efectos de +este impuesto, podrán deducir el importe que, en su caso, hubieran satisfecho en concepto +de cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, siempre que se trate de cuotas de +este impuesto devengadas en el ejercicio 2023. + +Las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que, en +su caso, hubieran sido practicadas durante el ejercicio 2023, tendrán para estos +contribuyentes la consideración de pagos a cuenta del IRPF, por lo que el importe de las +mismas se incluirá entre las retenciones e ingresos a cuenta que corresponda, atendiendo a +la naturaleza de las rentas sobre la que se practicaron. + +Retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de la Directiva 2003/48/CE del Consejo devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2017 + +Normativa: Art. 99.11 Ley IRPF + +Tienen la consideración de pagos a cuenta del IRPF las retenciones a cuenta efectivamente +practicadas en virtud de lo dispuesto en el artículo 11 de la Directiva 2003/48/CE del +Consejo, de 3 de junio de 2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en +forma de pago de intereses, devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2017. + +Al respecto debe indicarse que la Directiva 2003/48/CE del Consejo establecía un doble +sistema de tributación de las rentas del ahorro: el intercambio de información y la retención +en la fuente. + + + + + + +Este último sistema era seguido por Luxemburgo y Austria a la fecha de adopción del +acuerdo por el que entró en vigor la nueva Directiva (UE) 2015/2060 del Consejo, de 10 de +noviembre de 2015 que deroga la Directiva 2003/48/CE del Consejo. A esos países se deben +añadir otros países no comunitarios como la Confederación Suiza, el Principado de +Liechtenstein, la República de San Marino, el Principado de Mónaco, el Principado de +Andorra con los que se firmaron acuerdos en los que se establecían medidas equivalentes a +las previstas en la Directiva 2003/48/CE. + +Con la entrada en vigor de la nueva directiva se establece un único sistema de intercambio +de información para cuya adopción se estableció un periodo transitorio para los países que +utilizaban el sistema de retención en la fuente (en concreto, para Austria, dentro de la Unión +Europea y Suiza, Liechtenstein, San Marino, Mónaco y Andorra, fuera de la Unión Europea). +Periodo que finalizó en 2017. + +No obstante, en todos los acuerdos firmados con los países no pertenecientes a la Unión +Europea se incluyen supuestos en los que todavía será de aplicación el sistema anterior de +retención en la fuente a pesar de haber entrado en vigor el nuevo protocolo. Estos supuestos +están vinculados principalmente con obligaciones pendientes antes de la entrada en vigor del +sistema de intercambio de información. + +## Resultado de la declaración + +### Introducción + +La cuota diferencial, como regla general, constituye el resultado de la declaración. Sin +embargo, en aquellos supuestos en que el contribuyente tenga derecho a la deducción por +maternidad establecida en el artículo 81 de la Ley del IRPF, o a las deducciones por familia +numerosa o personas con discapacidad a cargo previstas en el artículo 81 bis de la Ley del +IRPF, el resultado de la declaración vendrá determinado por las siguientes operaciones que +se indican: + +(±) Cuota diferencial + +(-) Deducción por maternidad e incremento por gastos de custodia en guarderías o centros de educación +infantil autorizados + +(-) Deducción por descendientes con discapacidad a cargo + +(-) Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo + +(-) Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a cargo + +(-) Deducción por familia numerosa + +(-) Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a +percibir anualidades por alimentos + +(+) Importe del abono anticipado de la Deducción por maternidad + + + + + + +(+) Importe del abono anticipado de la "Deducción por descendientes con discapacidad a cargo" + +(+) Importe del abono anticipado de la "Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo" + +(+) Importe del abono anticipado de la "Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a +cargo" + +(+) Importe del abono anticipado de la "Deducción por familia numerosa" + +(+) Importe del abono anticipado de la "Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo +matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos" + +(=) Resultado de la declaración (a ingresar o a devolver) + +Si el resultado de la declaración es una cantidad positiva, no olvide ingresar su importe, +bien sea la totalidad o el primer plazo, dentro del período comprendido entre los días 3 de +abril y 1 de julio de 2024, ambos inclusive. + +Si el resultado de la declaración es una cantidad negativa, el contribuyente tiene derecho +a solicitar la devolución de la cantidad que resulte a su favor, solicitud que debe efectuarse +en el documento de ingreso o devolución modelo 100. + +El importe de la devolución no podrá exceder de la suma de la cantidad reflejada en la casilla [0609] en +concepto de pagos a cuenta más la suma, de ser positiva, de la diferencia entre las cantidades reflejadas en +las casillas [0611] y [0612] más la casilla [0613] en la deducción por maternidad, de la diferencia de las +casillas [0623] y [0624] en la deducción por descendientes con discapacidad a cargo; de las casillas [0636] y +[0637] en la deducción por ascendientes con discapacidad a cargo y, de las casillas [0248] y [0249] en la +deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad; de las casillas [0660] y [0661] en la +deducción por familia numerosa y, por último de las casillas [0662] y [0663] en la deducción por ascendiente, +separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos. + +### Deducción por maternidad e incremento adicional por gastos de custodia + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar los requisitos, límites, cuantías, y modalidades de cobro de la +deducción por maternidad y el incremento adicional por gastos de guardería o centros +de educación infantil autorizados. + +Normativa: Art. 81 y disposición transitoria trigésima séptima Ley IRPF; art. 60 +Reglamento IRPF + +#### Deducción por maternidad + +##### Beneficiarios e hijos que dan derecho a la aplicación de la deducción + + + + + + +Novedad 2023: el artículo 64 de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre), ha modificado la Ley +del IRPF para ampliar los supuestos de aplicación de la deducción por maternidad a las +mujeres que se encuentren en algunas de las siguientes circunstancias: + +a. que en el momento del nacimiento del menor perciban prestaciones contributivas o +asistenciales del sistema de protección de desempleo, o + +b. que estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o +mutualidad en el momento del nacimiento del menor, o + +c. que en cualquier momento posterior al nacimiento del menor estén dadas de alta en +el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad con un período +mínimo de 30 días cotizados. + +Desaparece también el requisito de ejercer una actividad por cuenta propia o +ajena para tener derecho a la misma y la limitación del importe de la deducción a +las cotizaciones devengadas en el período impositivo. + +El nuevo régimen resulta aplicable desde el 1 de enero de 2023 no solo a los hijos +nacidos durante ese año, 2023, sino también a los nacidos con anterioridad que no +hayan alcanzado la edad de 3 años, cuando en el momento del nacimiento o en un +momento posterior se den alguna de las circunstancias antes señaladas. + +A. Beneficiarios de la deducción + +El artículo 81 de la Ley del IRPF regula la deducción por maternidad que minora la cuota +diferencial del IRPF y que podrán aplicar las siguientes personas: + +1\. Las mujeres con hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo +por descendientes que cumplan alguno de los siguientes requisitos: + +a. Que en el momento del nacimiento del menor perciban prestaciones contributivas o +asistenciales del sistema de protección de desempleo. + +b. Que esten dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o +Mutualidad: + +· en el momento del nacimiento del menor o + +. en cualquier momento posterior al nacimiento con un período mínimo de 30 días +cotizados. + +A efectos del cómputo del periodo mínimo de 30 días cotizados, se tendrán en cuenta los días de +cotización previos al nacimiento, acogimiento o adopción siendo necesario que con posterioridad al +nacimiento, acogimiento o adopción se produzca el alta en el régimen correspondiente de la Seguridad +Social o mutualidad. + + + + + + +Importante: cuando en el período impositivo 2022 se hubiera tenido derecho a la +deducción por maternidad y al complemento de ayuda para la infancia previsto en la Ley +19/2021 en relación con el mismo descendiente, se podrá seguir practicando la +deducción por maternidad a partir de 1 de enero de 2023, aun cuando alguno de +los progenitores tuviera derecho al citado complemento respecto de dicho +descendiente, siempre que se cumplan el resto de los requisitos exigidos a partir +de 1 de enero de 2023, a los que se hizo referencia con anterioridad. + +2\. En caso de fallecimiento de la madre o cuando la guarda y custodia se atribuya de +forma exclusiva al padre o, en su caso, a un tutor, siempre que cumplan los requisitos +previstos en el artículo 81 de la Ley del IRPF, comentados con anterioridad, este tendrá +derecho a la práctica de la deducción pendiente. + +Por tanto, en este supuesto, el padre superstite o tutor con hijos menores de tres años con derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes, que en el momento del nacimiento del menor perciba prestaciones +contributivas o asistenciales del sistema de protección de desempleo, o que en dicho momento o en cualquier +momento posterior esté dado de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad con +un período mínimo, en este último caso, de 30 días cotizados, tendrá derecho a la deducción por maternidad +pendiente, esto es, la que corresponda al tiempo que reste hasta que el hijo o tutelado alcance los tres años de +edad. + +En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la deducción por +maternidad respecto del mismo tutelado o acogido o menor bajo su guarda y custodia +para la convivencia preadoptiva o por resolución judicial, su importe deberá repartirse +entre ellos por partes iguales. + +Importante: con la única excepción de los supuestos señalados en la letra b) anterior, la +deducción por maternidad corresponde íntegra y exclusivamente a la madre, siempre +que cumpla los requisitos indicados para tener derecho a la misma. En consecuencia, +en ningún caso distinto de los mencionados será admisible la aplicación de la deducción +por parte del padre ni tampoco el reparto o prorrateo de la misma entre el padre y la +madre. + +B. Hijos que dan derecho a la aplicación de la deducción + +· Los hijos por naturaleza, desde el mes de su nacimiento hasta el mes anterior a aquel en +que cumplan los tres años de edad, ambos inclusive. + +. Los hijos adoptados y los menores vinculados al contribuyente por razón de tutela o +acogimiento permanente o de delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +Recuerde: podrá aplicarse desde el 1 de enero de 2023 la deducción por los hijos +menores de 3 años que hubieran nacido con anterioridad a dicha fecha siempre que +den derecho a la aplicación del mínimo familiar por descendientes, y se cumpla alguno +de los requisitos exigidos por el artículo 81 en su redacción actual. + + + + + + +En los supuestos de adopción o acogimiento permanente o de delegación de guarda +para la convivencia, la deducción se podrá practicar, con independencia de la edad del +menor, durante los tres años siguientes a la fecha de la inscripción en el Registro Civil. + +Cuando la inscripción no sea necesaria, la deducción se podrá practicar durante los tres años +posteriores a la fecha de la resolución judicial o administrativa que la declare. + +Cuando tenga lugar la adopción de un menor que hubiera estado en régimen de +acogimiento, permanente, de delegación de guarda para la convivencia o cuando se +produzca un cambio en la situación del acogimiento, la deducción se practicará durante el +tiempo que reste hasta agotar el plazo máximo de tres años anteriormente citado. + +En los casos de tutela, el tutor tendrá derecho al importe de la deducción que corresponda al +tiempo que reste hasta que el tutelado alcance los tres años de edad. + +Importante: la deducción no resulta aplicable en el caso de nietos y demás +descendientes por consanguinidad distintos de los hijos, ni cuando se trate de +acogimientos familiares simples, de urgencia o temporales, ni en los casos de menores +respecto de los que se tenga la guarda y custodia por resolución judicial. + +##### Cuantía y límite de la deducción + +Cuantía de la deducción + +A. En general + +· El importe de la deducción (que puede ser hasta 1.200 euros) se calculará de forma +proporcional al número de meses del periodo impositivo posteriores al momento en el que +se cumplen los requisitos antes señalados (tanto en relación a los beneficiarios como a +los hijos que dan derecho a la deducción) siempre que, durante dichos meses, ninguno +de los progenitores perciba, en relación al hijo que otorgue el derecho, el complemento +de ayuda para la infancia, salvo que se hubiera tenido derecho al mismo antes del 1 de +enero de 2023. + +Por tanto, 100 euros por cada mes. + +· Incremento adicional: cuando se tenga derecho a la deducción en relación con ese +descendiente por haberse dado de alta en la Seguridad social o mutualidad con +posterioridad al nacimiento del menor, la deducción correspondiente al mes en el que se +cumpla el período de cotización de 30 días, se incrementará en 150 euros, de tal manera +que el importe de la deducción correspondiente a dicho mes será 250 euros (100 euros +por mes + incremento adicional de 150 euros solo en este caso). + + + + + + +Precisiones: + +· La determinación de los hijos se realizará de acuerdo con su situación el último día +de cada mes. En consecuencia, en caso de hijos por naturaleza se computará por +entero el mes de nacimiento, sin que se compute el mes en que el hijo cumpla los +tres años de edad. + +· A los efectos del cálculo de la deducción, se computará el mes correspondiente al +momento del nacimiento o aquel en que con posterioridad se cumplan los requisitos +para tener derecho a la deducción. + +B. Régimen transitorio aplicable a situaciones anteriores a 1 de enero de 2023 + +Cuando en el período impositivo 2022 se hubiera tenido derecho a la deducción por +maternidad y al complemento de ayuda para la infancia previsto en la Ley 19/2021 en +relación con el mismo descendiente, se podrá seguir practicando la deducción por +maternidad a partir de 1 de enero de 2023, aun cuando alguno de los progenitores +tuviera derecho al citado complemento respecto de dicho descendiente, siempre que +se cumplan el resto de los requisitos exigidos a partir de 1 de enero de 2023, a los que se +hizo referencia con anterioridad. + +Límite de la deducción + +El importe de la deducción por maternidad por cada hijo que otorgue derecho a la misma no +podrá superar 1.200 euros anuales, salvo en el supuesto en que resulte de aplicación +el incremento de 150 euros, en cuyo caso, dicho limite se eleva en dicho ejercicio +hasta 1.350 euros anuales. + +##### Abono anticipado de la deducción por maternidad + +Importante: téngase en cuenta que solo podrá solicitarse el abono anticipado del +importe que corresponda a la deducción por maternidad sin incluir el incremento +adicional por gastos de custodia en guarderías o centros de educación infantil +autorizados que se examina en el apartado siguiente. + +Los contribuyentes con derecho a la aplicación de la deducción por maternidad +pueden solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria su abono de forma +anticipada. + +El abono de la deducción de forma anticipada se efectuará, mediante transferencia bancaria, +por la Agencia Estatal de Administración Tributaria mensualmente y sin prorrateos por un +importe de 100 euros por cada hijo. + +La solicitud del abono anticipado de la deducción debe ajustarse al modelo 140 aprobado por +la Orden HAC/177/2020, de 27 de febrero. + + + + + + +Atención: a partir del 1 de enero de 2023, la solicitud de abono anticipado de la +deducción por maternidad ya no exige un período mínimo de cotización. + +#### Incremento adicional por gastos de custodia en guarderías o centros de educación infantil autorizados + +El importe de la deducción por maternidad se podrá incrementar hasta en 1.000 euros +adicionales cuando el contribuyente que tenga derecho a la misma hubiera satisfecho en el +período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros de +educación infantil autorizados. + +Importante: a diferencia de la deducción general por maternidad, los contribuyentes con +derecho a la aplicación del incremento adicional por gastos de custodia no pueden +solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria su abono de forma anticipada, +sino que deberán solicitar el incremento que corresponda directamente en la declaración +del IRPF. + +##### Requisitos y condiciones para aplicar el incremento adicional + +Para que la deducción por maternidad se incremente hasta en 1.000 euros adicionales es +necesario que se den los siguientes requisitos: + +1º. Se deben cumplir los requisitos anteriormente comentados sobre beneficiarios e hijos +que dan derecho a la deducción por maternidad. + +2º. Además, es necesario que el contribuyente haya satisfecho en el período impositivo +gastos de custodia del hijo menor de tres años. + +Se consideran GASTOS DE CUSTODIA a las cantidades satisfechas por el contribuyente +que cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que sean satisfechas a guarderías o centros de educación infantil autorizados. + +La Sentencia del Tribunal Supremo núm. 7/2024, de 8 de enero (Sala de lo Contencioso), recaída en el +recurso de casación núm. 4995/2022 (ROJ: STS 41/2024) ha fijado como doctrina jurisprudencial que la +expresión "guarderías o centros de educación infantil autorizados" debe entenderse en el sentido de que la +autorización exigida por el citado precepto a las guarderías o centros de educación infantil no es la +otorgada por la Administración educativa correspondiente, que tan solo será exigible a los centros de +educación infantil, sino la que resulte precisa para la apertura y funcionamiento de la actividad de custodia +de menores en guarderías, según las disposiciones normativas aplicables a este tipo de centros. + +b. Que se abonen los siguientes conceptos: + +· la preinscripción y matrícula de menores de 3 años, + +· la asistencia, en horario general y ampliado, y + + + + + + +· la alimentación. + +c. Que su abono corresponda a gastos que se hayan producido por meses completos. + +d. Que no tengan para el contribuyente la consideración de rendimientos del trabajo +en especie exentos por aplicación de lo dispuesto en el artículo 42.3. b) o d) de la Ley +del IRPF, es decir, por: + +· La contratación directa o indirectamente por empresas o empleadores del servicio de +primer ciclo de educación infantil para los hijos de sus trabajadores en guarderías o +centros de educación infantil autorizados [Art, 42.3.b) Ley IRPF]. + +· La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria +obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a +los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de +mercado [Art. 42.3.d) Ley IRPF] + +Especialidad: aplicación del incremento hasta que el hijo comience el segundo ciclo de educación infantil + +En el período impositivo en que el hijo menor cumpla tres años, el incremento podrá resultar +de aplicación respecto de los gastos incurridos con posterioridad al cumplimiento de dicha +edad hasta el mes anterior a aquel en el que pueda comenzar el segundo ciclo de educación +infantil. + +A estos efectos téngase en cuenta que en el supuesto de que el descendiente cumpla los tres años en el mes +de enero o en el caso de que la madre comience a trabajar en el año en el que el hijo cumple esa edad, pero +después de haberla cumplido, no se podrá aplicar la deducción por maternidad, si bien ello no impedirá aplicar +el incremento de gastos de guardería o centro de educación infantil autorizado por los gastos originados hasta +el mes anterior a aquel en el que pueda comenzar el segundo ciclo de educación infantil. + +Obligación de información por parte de guarderías o centros de educación infantil autorizados: + +El artículo 69.9 del Reglamento del IRPF, en desarrollo de lo dispuesto en el apartado 5 +del citado artículo 81 de la Ley del IRPF, establece para las guarderías o centros de +educación infantil autorizados la obligación de presentar una declaración informativa +sobre los menores y los gastos que den derecho a la aplicación del incremento de la +deducción. + +La Orden HAC/1400/2018, de 21 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 233, +"Declaración informativa por gastos en guarderías o centros de educación infantil +autorizados" y se determinan el lugar, forma, plazo y el procedimiento para su +presentación, y se modifica la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se +regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentación de +determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, +comunicaciones y solicitudes de devolución, de naturaleza tributaria (BOE de 27 de +noviembre). + + + + + + +Tras la doctrina fijada por el Tribunal Supremo en la Sentencia núm. 7/2024, de 8 de +enero, las guarderías que no cuenten con autorización de la autoridad educativa +competente (que hasta ahora estaban excluidas), pueden presentar la declaración +informativa a que se refiere el artículo 69.9 del Reglamento del IRPF (modelo 233). + +Para mas información pueden consultar la nota informativa y las preguntas frecuentes +dentro del apartado de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria destinado al modelo +233. + +##### Cuantía del incremento adicional + +· El incremento de la deducción podrá ser de hasta 83,33 euros por cada mes del período +impositivo en que concurran de forma simultánea los requisitos anteriormente +comentados sobre beneficiarios, hijos que dan derecho a la deducción y gastos de +custodia. + +· A efectos del cómputo del número de meses para el cálculo del incremento se tendrán en +cuenta las siguientes reglas: + +1\. La determinación de los hijos se realizará de acuerdo con su situación el último día +de cada mes. + +Importante: no obstante, en el período impositivo en que el hijo menor cumpla +tres años, el número de meses de dicho ejercicio se ampliará, en caso de +cumplimiento del resto de requisitos, a los meses posteriores al cumplimiento de +dicha edad hasta el mes anterior a aquel en el que pueda comenzar el segundo +ciclo de educación infantil. + +2\. A los efectos del cálculo del incremento por gastos de custodia en guarderías o +centros de educación infantil autorizados, se computará el mes correspondiente al +momento en el que se cumplan los requisitos indicados con anterioridad. + +3\. Los meses a tomar en consideración serán exclusivamente aquellos en los que los +gastos abonados se efectúen por mes completo. + +A estos efectos, se entenderán incluidos los meses contratados por completo aun +cuando parte de los mismos tengan el carácter de no lectivos. + +· En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la aplicación del +incremento respecto del mismo acogido o tutelado, su importe se prorrateará entre +ellos por partes iguales. + +##### Límites de la deducción + + + + + + +El incremento de la deducción por cada hijo que otorgue derecho a la misma no podrá +superar para cada hijo ninguno de los dos límites que a continuación se señalan: + +· 1.000 euros anuales. + +· El importe anual total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho en dicho +período a la guardería o centro educativo en relación con ese hijo, sea o no por meses +completos. + +A efectos de determinar el importe total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho, +se considerará tanto el importe pagado por la madre o el contribuyente con derecho al +referido incremento, como el satisfecho por el otro progenitor, adoptante, tutor, guardador +con fines de adopción o acogedor. + +##### Aplicación de la deducción en la declaración del IRPF + +La deducción por maternidad minora la cuota diferencial, con independencia de que dicha +cuota diferencial resulte positiva o negativa. + +En consecuencia, el importe de la deducción deberá hacerse constar en la declaración del +ejercicio en el apartado correspondiente a "Cuota diferencial y resultado de la declaración", +casilla [0611] de la declaración. + +Los contribuyentes a quienes, por haberlo solicitado en su momento, la Agencia Tributaria +hubiera satisfecho cantidades mensuales en concepto de abono anticipado de la deducción +por maternidad, deberán consignar en la casilla [0612] de la declaración la suma de dichas +cantidades que correspondan al ejercicio 2023. + +Importante: no serán exigibles intereses de demora por la percepción, a través del +abono anticipado y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a +la deducción por maternidad que corresponda. + +Por último, aquellos contribuyentes con derecho al incremento de la deducción por gastos en +guarderías o centros de educación infantil autorizados, deberán hacer constar el importe que +corresponda en la casilla [0613] de la declaración. + +#### Ejemplo. Deduccion por maternidad e incremento por gastos de custodia + +Doña M.D.O, tuvo mellizos en enero de 2023. Además, tiene un hijo nacido el 2 de +septiembre de 2020, que ha estado matriculado durante el ejercicio salvo el mes de agosto +en un centro de educación infantil privado autorizado de la Comunidad de Madrid. + +Los gastos satisfechos por los servicios prestados por este centro son los siguientes: + +· 300 euros por la matrícula. + + + + + + +· 500 euros/mes (importe que corresponde a cada uno de los meses completos de enero +a junio, ambos inclusive) + +· 250 euros (importe que corresponde a 15 días del mes de julio). + +En relación con dicho importe se solicitó y obtuvo para el ejercicio 2023 de la Comunidad +Autónoma una beca por el concepto de cheque guardería que alcanzó 700 euros, cantidad +que fue abonada directamente al centro de educación infantil por la Consejería de +Educación. + +Asimismo, al otro progenitor le han abonado en la empresa donde trabaja, en concepto de +ayuda para el centro de educación infantil, un total de 80 euros mensuales por cada mes +en el que ha acreditado la asistencia de su hijo a dicho centro, retribución en especie +exenta para su trabajador. + +El resto del importe de los gastos ha sido satisfecho al 50 por 100 por cada progenitor. + +Determinar en los siguientes casos el importe de la deducción por maternidad y el +incremento adicional por gastos de guardería correspondiente al ejercicio 2023 y calcular el +resultado de su declaración, sabiendo que la cuota diferencial de la misma asciende a +1.500 euros y que la contribuyente no ha solicitado el abono anticipado de la deducción por +maternidad. + +##### Caso a) Alta en la Seguridad Social con posterioridad al nacimiento y 30 días cotizados en el mes de mayo + +Doña M.D.O no estaba en el momento del nacimiento de sus mellizos dada de alta en la +Seguridad Social ni en alguna mutualidad, pero en abril fue contratada por la empresa TT y +dada de alta en la Seguridad Social, cumpliendo con el requisito de tener un período +mínimo de 30 días cotizados hasta el día 20 de mayo de 2023 y el importe total de las +cotizaciones anuales asciende a 475 euros. + +La contribuyente no había trabajado con anterioridad a esta fecha. + +Solución: + +1. Importe de la deducción por maternidad + +Deducción correspondiente a cada uno de los mellizos: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 8 meses + +· Importe de la deducción: [(8 meses x 100 euros) + (1 mes x 150)] = 950 + +· Límite de la deducción por hijo (1.350 euros). + +· Importe total de la deducción correspondiente a los mellizos = 950 x 2 = 1.900 + +Nota: en este supuesto, la contribuyente, con posterioridad al nacimiento de los mellizos ha pasado a estar +de alta en la Seguridad Social con posterioridad al nacimiento, alcanzando los 30 días cotizados que exige +el artículo 81 de la Ley del IRPF en mayo, por lo que le corresponden 100 euros por cada mes a partir de + + + + + + +ese momento (incluido mayo) más el incremento de 150 euros correspondientes al mes en que alcanza +dicho período mínimo. + +Por tanto, doña M.D.O tendrá derecho a la deducción por un importe total de 1.900 euros (950 euros x cada +mellizo, al tenerse en cuenta 8 meses - de mayo a diciembre- más el incremento de 150 euros +correspondiente al mes de mayo, en que alcanza el período mínimo de cotización). + +No se han tenido en cuenta las cotizaciones para determinar el importe deducible porque a partir del 1 de +enero de 2023 desaparece esta limitación del importe de la deducción a las cotizaciones devengadas en el +período impositivo. + +Deducción correspondiente al hijo mayor: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 4 meses + +· Importe de la deducción [(4 meses x 100 euros) + (1 mes x 150)] = 550 + +· Límite de la deducción por hijo (1.350 euros) + +Nota: como doña M.D.O no trabajó con anterioridad a mayo de 2023 nunca tuvo derecho a la deducción por +maternidad por el hijo mayor. No obstante, como a partir del 1 de enero de 2023 se han ampliado los +supuestos que dan derecho a ésta, al igual que en el caso de los mellizos, doña M.D.O genera también +derecho a la deducción por maternidad por el hijo mayor a partir del mes de mayo incluido, mes en el que +cumple el requisito de alcanzar los 30 días cotizados y lo mantiene hasta el mes anterior a que el niño +alcance la edad de 3 años, esto es, de mayo a agosto ambos incluidos, pues el día 2 de septiembre de 2023 +el niño cumple 3 años. + +Al desaparecer el límite de las cotizaciones devengadas en el período impositivo el importe correspondiente +a la deducción por maternidad por este hijo asciende a 550 euros (100 euros por cada mes a partir de mayo, +más el incremento de 150 euros correspondientes al mes de mayo en que alcanza dicho período mínimo de +30 días cotizados). + +Importe total deducción por maternidad 2023: (1.900 + 550) = 2.450 + +2. Incremento adicional por gastos de custodia + +Incremento adicional correspondiente al hijo mayor: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 2 meses + +· Importe del incremento (1.000 euros + 12 meses x 2 meses) = 166,67 + +Nota: en el presente caso, el incremento adicional por gastos de custodia del hijo menor de tres años en +guarderías o centros de educación infantil autorizados puede alcanzar hasta 1.000 euros anuales y se +calculará proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de forma simultánea los requisitos +exigidos en el artículo 81.1 y 2 de la Ley del IRPF. Los meses a tomar en consideración son exclusivamente +aquellos en los que los gastos abonados se efectúen por mes completo. Por tanto, en la medida en que sólo +tiene derecho a la deducción por maternidad a partir del mes de mayo, incluido, y el incremento por gasto en +guardería sólo se puede extender hasta el mes previo al inicio del segundo ciclo de educación infantil +(septiembre) computando los meses completos, sólo se tienen en cuenta 2 meses completos (mayo y junio), +por lo que el cálculo será 1000 euros + 12 meses x 2 meses) = 166,67 euros. + +· Límite del incremento: 166,67 euros. + +· El incremento de 166,67 euros no supera el límite del importe total del gasto efectivo +no subvencionado de los gastos de custodia: 2.290 euros. + + + + + + +Nota: de acuerdo con el artículo 81 de la Ley del IRPF y el artículo 60 del Reglamento del IRPF, el gasto +total no subvencionado correspondiente a las cantidades totales anuales (por meses completos o +incompletos) satisfechas a guarderías o centros de educación infantil autorizados por la preinscripción y +matricula de dichos menores, la asistencia, en horario general y ampliado, y la alimentación, se minorara en +las cantidades de dichos gastos que hayan sido satisfechas por las empresas empleadoras de los +beneficiarios que tuvieran la consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos por aplicación de +lo dispuesto en las letras b) o d) del apartado 3 del artículo 42 de la Ley del IRPF. + +Por tanto, en el presente caso los gastos de custodia serán: 300 (matrícula) + 3.000 (6 meses completos) + +250 (mes de julio incompleto) - 700 (importe subvencionado) - 560 (80 x 7 meses, correspondiente a la +retribución en especie exenta) = 2.290 euros. + +Atención: aunque haya sido pagado por ambos progenitores al 50 por 100, se +considerará tanto el importe pagado por la madre o el contribuyente con derecho al +referido incremento, como el satisfecho por el otro progenitor. + +3. Resultado de la declaración + +Cuota diferencial: 1.500,00 + +Deducción por maternidad + +· Importe de la deducción (1.900 + 550) = 2.450 + +· Incremento por gastos en guarderías (166,67) = 166,67 + +Resultado de la declaración (1.500 - 2.450 - 166,67): - 1.116,67 + +##### Caso b) Cobro de prestación por desempleo desde diciembre de 2022 y subsidio por maternidad del 21 de enero al 3 de febrero + +Doña M.D.O, que estaba percibiendo la prestación de desempleo desde el 1 de diciembre +de 2022, solicitó antes del parto de sus mellizos la prestación por maternidad cuyo importe +percibió desde el 24 de enero al 15 de mayo (una vez finalizadas las 16 semanas de +duración de la prestación), reanudándose después el cobro de la prestación de desempleo +pendiente. Téngase en cuenta que la contribuyente estuvo trabajando desde el año 2020 +hasta el 30 de noviembre de 2022 para una multinacional. + +Solución: + +1\. Importe de la deducción por maternidad + +Deducción correspondiente a cada uno de los mellizos: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción: (12 meses x 100 euros) = 1.200 + +· Límite de la deducción por hijo (1.200 euros). + + + + + + +· Importe total de la deducción correspondiente a los mellizos = 1.200 x 2 hijos = 2.400 +euros + +Nota: a partir del 1 de enero de 2023, pueden aplicar la deducción por maternidad por cada hijo hasta que +el menor alcance los tres años de edad, las mujeres que tengan derecho a la aplicación del mínimo por +descendientes cuando en el momento del nacimiento del menor perciban prestaciones contributivas o +asistenciales del sistema de protección de desempleo. + +En este caso, la contribuyente en el momento del nacimiento tenía derecho a la percepción de la prestación +de desempleo, sin perjuicio de que se hubiera suspendido su cobro por ser sustituida por prestación por +nacimiento y cuidado de menor (prestación por maternidad). Mientras dure dicha situación (percepción de la +prestación por nacimiento y cuidado de menor), no se consumen días de la prestación por desempleo; el +cobro de la misma se suspende y se reanuda una vez finalizada aquella por el tiempo que restara antes de +su suspensión. + +Por tanto, el número de meses con derecho respecto de cada hijo es 12 (enero a diciembre) pues en el +momento de su nacimiento (mes de enero) la madre estaba cobrando la prestación por desempleo, por lo +que cumplía requisitos, y tendrá derecho a la deducción hasta que los niños alcancen la edad de 3 años. + +Deducción correspondiente al hijo mayor: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 8 meses + +· Importe de la deducción (8 meses x 100 euros) = 800 + +· Límite de la deducción por hijo (1.200 euros) + +Nota: doña M.D.O tendrá derecho a la deducción por maternidad en 2023 desde el mes de enero incluido +pues en el momento de nacimiento de su hijo mayor (ejercicio 2020) estaba trabajando por cuenta ajena, de +alta en la Seguridad Social y con cotizaciones, por lo que generó derecho a la deducción por maternidad, y +lo mantiene hasta que el niño cumpla 3 años (por tanto, hasta agosto incluido). Lo mismo sucedería si +hubiera estado de alta en el RETA en el momento del nacimiento del hijo mayor. + +Importe total deducción por maternidad 2023: (2.400 + 800) = 3.200 + +2. Incremento adicional por gastos de custodia + +Incremento adicional correspondiente al hijo mayor: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 6 meses + +· Importe del incremento (1.000 euros + 12 meses x 6 meses) = 500 + +Nota: en el presente caso, el incremento adicional por gastos de custodia del hijo menor de tres años en +guarderías o centros de educación infantil autorizados puede alcanzar hasta 1.000 euros anuales y se +calculará proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de forma simultánea los requisitos +exigidos en el artículo 81.1 y 2 de la Ley del IRPF. Los meses a tomar en consideración son exclusivamente +aquellos en los que los gastos abonados se efectúen por mes completo. Por tanto, en la medida en que tiene +derecho a la deducción por maternidad desde el mes de enero, y el incremento por gasto en guardería sólo +se puede extender hasta el mes previo al inicio del segundo ciclo de educación infantil (septiembre) +computando los meses completos, sólo se tienen en cuenta 6 meses completos (de enero a junio), por lo que +el cálculo será 1000 euros + 12 meses x 6 meses) = 500 euros. + +· Límite del incremento: 500 euros. + +· El incremento de 500 euros no supera el límite del importe total del gasto efectivo no +subvencionado de los gastos de custodia: 2.290 euros. + + + + + + +Nota: de acuerdo con el artículo 81 de la Ley del IRPF y el artículo 60 del Reglamento del IRPF, el gasto total +no subvencionado correspondiente a las cantidades totales anuales (por meses completos o incompletos) +satisfechas a guarderías o centros de educación infantil autorizados por la preinscripción y matricula de +dichos menores, la asistencia, en horario general y ampliado, y la alimentación, se minorara en las cantidades +de dichos gastos que hayan sido satisfechas por las empresas empleadoras de los beneficiarios que tuvieran +la consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos por aplicación de lo dispuesto en las letras b) +o d) del apartado 3 del artículo 42 de la Ley del IRPF. + +Por tanto, en el presente caso los gastos de custodia serán: 300 (matrícula) + 3.000 (6 meses completos) + +250 (mes de julio incompleto) - 700 (importe subvencionado) - 560 (80 x 7 meses, correspondiente a la +retribución en especie exenta) = 2.290 euros. + +Atención: aunque haya sido pagado por ambos progenitores al 50 por 100, se +considerará tanto el importe pagado por la madre o el contribuyente con derecho al +referido incremento, como el satisfecho por el otro progenitor. + +3. Resultado de la declaración + +Cuota diferencial: 1.500 + +Deducción por maternidad + +· Importe de la deducción (2.400 + 800) = 3.200 + +· Incremento por gastos en guarderías (500) = 500 + +Resultado de la declaración (1.500 - 3.200 - 500): - 2.200 + +##### Caso c) Trabajadora de alta en la Seguridad Social en el momento del nacimiento + +Doña M.D.O trabaja para una multinacional desde el año 2010 y en el momento del +nacimiento se encuentra dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad +Social. + +Solución: + +A efectos de cálculo, la solución sería idéntica a la contemplada en el supuesto b) anterior +(cobro de la prestación por desempleo en el momento del nacimiento). + +A partir del 1 de enero de 2023, podrán aplicar la deducción por maternidad por cada hijo +hasta que el menor alcance los tres años de edad las mujeres que tengan derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes que, en el momento del nacimiento del menor, +estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, +eliminándose el requisito de que la mujer haya de ejercer una actividad por cuenta propia o +ajena para tener derecho a la deducción por lo que se ha de tener en cuenta lo siguiente: + +· En el momento del nacimiento de cada uno de los menores, Doña M.D.O cumplía el +requisito de estar dada de alta en la Seguridad Social, por lo que tendrá derecho a +cobrar por cada uno de ellos la deducción por maternidad hasta que los mismos + + + + + + +alcancen la edad de 3 años. + +· En el caso concreto de su hijo mayor, tendrá derecho a la citada deducción hasta el +mes de agosto incluido, pues en septiembre cumple 3 años, y por cada uno de los +mellizos tendrá derecho a la misma de enero (mes de nacimiento) a diciembre (12 +meses en total). + +· Por lo que respecta al incremento del gasto en guardería correspondiente al hijo mayor, +dado que este se calcula proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de +forma simultánea los requisitos exigidos en el artículo 81.1 y 2 de la Ley del IRPF. +Resultará aplicable lo señalado a este respecto en el caso b). + +### Deducciones por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar los requisitos, límites, cuantías, y modalidades de cobro de la +deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo y deducción por +ascendientes con dos hijos a cargo. + +Normativa: Artículo 81 bis y disposición adicional cuadragésima segunda Ley IRPF; +art. 60 bis Reglamento IRPF . + +#### Deducciones que incluye + +Se establecen cinco deducciones destinadas a reducir la tributación de los contribuyentes +con mayores cargas familiares, que minorarán la cuota diferencial de forma análoga a como +lo hace la deducción por maternidad, esto es, con independencia de que dicha cuota +diferencial resulte positiva o negativa, pudiendo solicitarse también su abono anticipado. + +Estas deducciones son: + +· Deducción por cada descendiente con discapacidad + +· Deducción por cada ascendiente con discapacidad. + +· Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad. + +· Deducción por familia numerosa. + +· Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos +sin derecho a percibir anualidades por alimentos. + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de las deducciones + + + + + + +##### A. En general + +Podrán aplicar estas deducciones los siguientes contribuyentes: + +a. Los que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta +en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. + +b. Los que perciban prestaciones contributivas y asistenciales del sistema de protección +del desempleo. + +En el supuesto de los desempleados, para tener derecho a aplicar las deducciones es necesario estar +cobrando una prestación, contributiva o asistencial, del sistema de protección del desempleo. No siendo +suficiente con estar inscrito como demandante de empleo. + +c. Los que perciban pensiones abonadas por el Régimen General y los Regímenes +especiales de la Seguridad Social o por el Régimen de Clases Pasivas del Estado. + +No dan derecho a las deducciones las prestaciones generadas por la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de +Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia. + +d. Los que perciban prestaciones análogas a las anteriores reconocidas a los +profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los +trabajadores por cuenta propia o autónomos por las Mutualidades de Previsión Social que +actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, +siempre que se trate de prestaciones por situaciones idénticas a las previstas para la +correspondiente pensión de la Seguridad Social. + +La aplicación de las deducciones se extiende a los contribuyentes dados de alta en el extranjero en +sistemas públicos de protección social análogos a la Seguridad Social española o a las mutualidades de +previsión social alternativas a la Seguridad Social, y a los que reciben prestaciones por desempleo o +pensiones de regímenes públicos de previsión social correspondientes a Estados distintos de España. + +En el caso de que el contribuyente perciba prestaciones obtenidas de un plan de pensiones, no se cumple +el requisito exigido legalmente de que el beneficiario, realice una actividad por cuenta propia o ajena por la +cual esté dada de alta en el régimen correspondiente de Seguridad Social o mutualidad, o bien que perciba +prestaciones contributivas y asistenciales del sistema de protección del desempleo, pensiones abonadas +por el Régimen General y los Regímenes especiales de la SS o por el Régimen de Clases Pasivas del +Estado, así como los contribuyentes que perciban prestaciones análogas a las anteriores reconocidas a los +profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social, por lo que no tienen derecho a +la deducción. + +##### B. En particular, según la situación familiar que da derecho a la deducción + +Además de lo anterior y, en función de la deducción que se pretenda aplicar, tendrán derecho +a minorar la cuota diferencial los contribuyentes en los que concurran las siguientes +circunstancias: + +a. Por cada descendiente con discapacidad, los contribuyentes que tengan derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley del IRPF. + +b. Por cada ascendiente con discapacidad, los contribuyentes que tengan derecho a la +aplicación del mínimo por ascendientes previsto en el artículo 59 de la Ley del IRPF. + + + + + + +c. Por el cónyuge no separado legalmente con discapacidad, los contribuyentes cuyo +cónyuge con discapacidad no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a +8.000 euros ni genere el derecho a las deducciones previstas en las letras a) y b) anteriores. + +Renta anual: El concepto de renta anual, a estos efectos, está constituido por la suma algebraica de los +rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades económicas), de +imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales computadas en el año, sin aplicar las +reglas de integración y compensación. Ahora bien, los rendimientos deben computarse por su importe neto, +esto es, una vez deducidos los gastos pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el +caso de rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en el artículo 18 +de la Ley del IRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de gastos. + +De acuerdo con lo anterior, el concepto de rendimiento neto del trabajo que debe tenerse en cuenta para +aplicar el citado límite debe ser el definido en el artículo 19 de la Ley del IRPF -incluyendo la minoración por +aplicación de la reducción del artículo 18 de la Ley del IRPF-, quedando, en consecuencia, dicho rendimiento +minorado en todos los gastos del artículo 19.2, incluido el gasto específico de 2.000 euros de su letra f). + +d. Por familia numerosa, los contribuyentes que sean un ascendiente, o un hermano +huérfano de padre y madre, que forme parte de una familia numerosa conforme a la Ley +40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas. + +Importante: el contribuyente deberá contar con el título de familia numerosa o, en su +caso, acreditar la condición de persona con discapacidad del cónyuge no separado +legalmente, ascendiente o descendiente de acuerdo con lo establecido en el artículo 72 +del Reglamento del IRPF. + +No obstante, debe tenerse en cuenta en relación con el título de familia numerosa que la +Resolución del TEAC de 24 de junio de 2021, Reclamación número 00/00816/2021, +recaída en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, ha fijado el +criterio de que para poder aplicar la deducción por familia numerosa es necesario +acreditar la concurrencia de los requisitos y condiciones establecidos en los artículos 2 y +3 de la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, por +cualquier medio de prueba admisible en Derecho y no exclusivamente mediante el título +oficial de familia numerosa al que se refiere el artículo 5.1 de esta última ley. + +e. Por ser un ascendiente con dos hijos y cumplir todas y cada una de las siguientes condiciones: + +· Estar separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, + +· No tener derecho a percibir anualidades por alimentos por los hijos, + +A los efectos establecidos en el artículo 81 bis de la Ley del IRPF, el derecho a percibir alimentos exige +una resolución judicial que así lo determine. No obstante, debe tenerse en cuenta que, a partir de las +modificaciones introducidas por la Ley 15/2015, de 2 de julio, de la Jurisdicción Voluntaria, a la resolución +judicial de divorcio se equipara el acuerdo de los cónyuges mediante la formulación de un convenio +regulador ante el Secretario judicial o en escritura pública ante Notario. + +Esta deducción será aplicable a los ascendientes separados legalmente, o sin vínculo matrimonial con dos +hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos en los supuestos en los que quede probado que no +perciben esos alimentos a pesar de estar reconocidos por sentencia judicial. Véase al respecto la + + + + + + +Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1.368/2022, de 25 de octubre (Sala de lo Contencioso), recaída en +el recurso de casación núm. 6568/2020 (ROJ: STS 3926/2022). + +· Tener derecho por los hijos a la totalidad del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley del IRPF. + +Los contribuyentes separados legalmente con dos hijos sin derecho a anualidades por alimentos, tienen +derecho a la totalidad del mínimo cuando tengan atribuida la guarda y custodia de los hijos en exclusiva. +Por lo tanto, a diferencia de lo anterior, cuando la guarda y custodia sea compartida el mínimo por +descendiente se prorrateará entre ambos padres y no se tendrá derecho a aplicar esta deducción. + +Por su parte los ascendientes sin vínculo matrimonial con dos hijos sin derecho a anualidades por +alimentos, tendrán derecho a aplicar la totalidad del mínimo cuando no haya convivencia con el otro +progenitor y ambos hijos convivan única y exclusivamente con un ascendiente. + +#### Cuantía máxima de las deducciones + +· Deducción por descendientes con discapacidad a cargo + +Hasta 1.200 euros anuales por cada descendiente con discapacidad con derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes + +· Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo + +Hasta 1.200 euros anuales por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la +aplicación del mínimo por ascendientes. + +· Deducción por cónyuge con discapacidad a cargo + +Hasta 1.200 euros anuales por el cónyuge no separado legalmente con discapacidad, +siempre que no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros ni +genere el derecho a las deducciones anteriores por descendientes o ascendientes con +discapacidad. + +· Deducción por familia numerosa + +· Hasta 1.200 euros anuales por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre +y madre, que forme parte de una familia numerosa de categoría general conforme a +la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas. + +. Este importe se incrementará en un 100 por 100, es decir, hasta 2.400 euros anuales +en el caso de familia numerosa de categoría especial conforme a la Ley 40/2003, +de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas. + +· La cuantía de la deducción a que se refieren los puntos anteriores (1.200 euros o +2.400 euros), se incrementará hasta en 600 euros anuales adicionales por cada +uno de los hijos que formen parte de la familia numerosa que exceda del número +mínimo de hijos exigido para que dicha familia haya adquirido la condición de familia +numerosa de categoría general o especial, según corresponda. + +· Deducción por ascendiente separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con +dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos + + + + + + +Hasta 1.200 euros anuales por ser un ascendiente separado legalmente, o sin vínculo +matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos y por los que +tenga derecho a la totalidad del mínimo por descendientes. + +#### Prorrateo, cálculo del importe y límite de las deducciones + +Prorrateo + +Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de alguna de las anteriores +deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, su +importe se prorrateará entre ellos por partes iguales, sin perjuicio de la solicitud de abono +anticipado a la que más adelante nos referimos. + +Cálculo del importe + +Las deducciones se aplican, para cada contribuyente con derecho a las mismas, +proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de forma simultánea los +requisitos previstos para aplicarla. + +A efectos del cómputo del número de meses para el cálculo del importe de la deducción a +que se refiere el apartado anterior se tendrán en cuenta las siguientes reglas: + +a. La determinación de la condición de familia numerosa, del estado civil del contribuyente, +del número de hijos que exceda del número mínimo de hijos exigido para que la familia +haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general o especial y de la +situación de discapacidad se realizará de acuerdo con su situación el último día de cada +mes. + +En el mismo sentido, si se produce el cese de la discapacidad, la caducidad del título de +familia numerosa, la disolución del matrimonio (siendo el cónyuge con discapacidad) con +efectos desde el último día del mes, no se tendrá derecho a aplicar la deducción +correspondiente por ese mes. + +Por último, en el caso de que se produzca el fallecimiento de la persona que origina el +derecho a la deducción, o el fallecimiento del contribuyente, habida cuenta de que debe +tenerse en cuenta la situación existente en el último día del mes no se tendrá derecho a la +aplicación de la deducción por ese mes. + +b. Para contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena, el requisito de +alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad se entenderá +cumplido cuando esta situación se produzca en cualquier día del mes. + +c. Para contribuyentes que perciban las prestaciones contributivas y asistenciales del +sistema de protección del desempleo, pensiones de la Seguridad Social o Clases Pasivas +y prestaciones análogas a las anteriores, el requisito de percibir las citadas prestaciones +se entenderá cumplido cuando tales prestaciones se perciban en cualquier día del mes, +y no será aplicable el requisito de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad +Social o Mutualidad. + + + + + + +Límite de las deducciones + +A. En general: + +En el caso de los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por +la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o +mutualidad, el límite para cada una de las deducciones será el importe de las cotizaciones +y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades de carácter alternativo devengadas +en cada período impositivo con posterioridad al momento en que se cumplan los requisitos +previstos para su aplicación. Sin embargo, en el periodo impositivo en el que se produzca la +situación que origina la finalización del derecho a la deducción (fin de la discapacidad, +fallecimiento del descendiente o del ascendiente, caducidad del título de familia numerosa, +disolución del matrimonio) solo deben tenerse en cuenta las cotizaciones a la Seguridad +Social devengadas durante el período en el que se tiene derecho a aplicar la deducción y no +las de todo el año. + +A estos efectos se tendrá en cuenta de forma conjunta, tanto el número de meses en que se cumplan de forma +simultánea los requisitos previstos para su aplicación como las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad +Social y Mutualidades correspondientes a todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la deducción. + +Atención: a efectos del cálculo de este límite se computarán las cotizaciones y cuotas +por sus importes íntegros, sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran +corresponder. + +B. Reglas especiales: + +· Si el contribuyente tuviera derecho a la deducción respecto de varios ascendientes o +descendientes con discapacidad, el citado límite se aplicará de forma independiente +respecto de cada uno de ellos. + +· En caso de familias numerosas de categoría especial, el incremento en un 100 por +100 de la deducción (1.200 euros) no se tendrá en cuenta a efectos del citado límite. + +· Tampoco se tendrá en cuenta a efectos del citado límite el incremento de hasta en +600 euros anuales por cada uno de los hijos que formen parte de la familia numerosa +que exceda del número mínimo de hijos exigido para que dicha familia haya adquirido +la condición de familia numerosa de categoría general o especial. + +C. Excluidos del Límite: + +A los contribuyentes que perciban las prestaciones contributivas y asistenciales del sistema +de protección del desempleo, pensiones de la Seguridad Social o Clases Pasivas y +prestaciones análogas a las anteriores, no les resulta de aplicación el límite anterior del +importe de las cotizaciones y cuotas satisfechas a la Seguridad Social y Mutualidades de +carácter alternativo devengadas en cada período impositivo ni, en el caso de que se +hubiera cedido a su favor el derecho a la deducción, se tendrán en cuenta de forma +conjunta las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades +correspondientes a todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la deducción. + + + + + + +#### Incompatibilidades entre las deducciones + +· La deducción por cónyuge no separado legalmente es incompatible con la deducción por +descendientes y ascendientes con discapacidad respecto a la misma persona. + +· La deducción por familia numerosa y la deducción por ascendiente, separado legalmente +o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos +son incompatibles entre sí. + +#### Abono anticipado de las deducciones + +##### Supuestos y requisitos + +Los contribuyentes con derecho a la aplicación de estas deducciones podrán solicitar a la +Agencia Estatal de Administración Tributaria su abono de forma anticipada en los siguientes +supuestos y con requisitos que se indican: + +1\. En el caso de los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena +por la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o +mutualidad, por cada uno de los meses en que estén dados de alta en la Seguridad +Social o Mutualidad y coticen los plazos mínimos que a continuación se indican: + +a. Trabajadores con contrato de trabajo a jornada completa, en alta durante al menos quince +días de cada mes en el Régimen General o en los Regímenes especiales de la Minería +del Carbón y de los Trabajadores del Mar. + +b. Trabajadores con contrato de trabajo a tiempo parcial cuya jornada laboral sea de, al +menos, el 50 por 100 de la jornada ordinaria en la empresa, en cómputo mensual, y se +encuentren en alta durante todo el mes en los regímenes citados en el párrafo anterior. + +c. En el caso de trabajadores por cuenta ajena en alta en el Sistema Especial para +Trabajadores por Cuenta Ajena Agrarios incluidos en el Régimen General de la Seguridad +Social cuando se hubiera optado por bases diarias de cotización, que realicen, al menos, +diez jornadas reales en dicho período. + +d. Trabajadores incluidos en los restantes Regímenes Especiales de la Seguridad Social no +citados en los párrafos anteriores o mutualistas de las respectivas mutualidades +alternativas a la Seguridad Social que se encuentren en alta durante quince días en el +mes. + +2\. En el caso de los contribuyentes que perciban las prestaciones contributivas y +asistenciales del sistema de protección del desempleo, pensiones de la Seguridad Social +o Clases Pasivas y prestaciones análogas a las anteriores, por cada uno de los meses en +que se perciban tales prestaciones. + +El Servicio Público de Empleo Estatal, la Seguridad Social, y las mutualidades de previsión social alternativas a +las de la Seguridad Social y cualquier otro organismo que abonen las prestaciones y pensiones estarán +obligados a suministrar por vía electrónica a la Agencia Estatal de Administración Tributaria durante los diez +primeros días de cada mes los datos de las personas a las que hayan satisfecho las citadas prestaciones o + + + + + + +pensiones durante el mes anterior. + +3\. Para el abono anticipado de la deducción por cónyuge no separado legalmente, la +cuantía de las rentas anuales a tomar en consideración serán las correspondientes al +último periodo impositivo cuyo plazo de presentación de autoliquidación hubiera finalizado al +inicio del ejercicio en el que se solicita su abono anticipado. + +##### Solicitud de abono anticipado y su tramitación + +La tramitación del abono anticipado se efectuará de acuerdo con el siguiente procedimiento: + +1. Presentación de la solicitud para el abono anticipado + +Podrá presentarse la solicitud de abono anticipado a partir del momento en que, +cumpliéndose los requisitos y condiciones establecidos para el derecho a su percepción, el +contribuyente opte por la modalidad de abono anticipado de la misma. + +La solicitud se ajustará al modelo 143 aprobado por la Orden HAP/2486/2014, de 29 de +diciembre (BOE de 31 de diciembre), modificada por las Ordenes HAP/410/2015, de 11 de +marzo (BOE de 12 de marzo) y HAC/763/2018, de 10 de julio (BOE de 18 de julio), +debiéndose cumplimentar los datos de dicho modelo que correspondan a la modalidad de +deducción que se esté solicitando. + +La Orden HAC/763/2018, de 10 de julio, ha modificado, para las solicitudes del abono anticipado de las +deducciones por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo presentadas a partir del 1 de agosto +de 2018, el modelo 143 para introducir la nueva deducción por cónyuge no separado legalmente con +discapacidad. + +Sin embargo, respecto al incremento de la deducción por familia numerosa por cada uno de los hijos que +formen parte de la familia numerosa, que exceda del número mínimo de hijos exigido para que dicha familia +haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general o especial, no se incluye ninguna +modificación en el apartado "Deducción por familia numerosa" del modelo 143 ya que, con la información de la +que dispone, será la propia Agencia Tributaria la que calcule y abone directamente el citado incremento a los +contribuyentes que, teniendo derecho, hayan solicitado el abono anticipado de esta deducción, sin que sea +necesario que se aporte información adicional. + +Una vez presentada la solicitud de abono anticipado, no será preciso reiterar la misma +durante todo el período en que se tenga derecho al abono anticipado de la deducción, salvo +para comunicar las variaciones sobrevenidas posteriormente. + +Se presentará una solicitud por cada deducción a la que se pueda tener derecho y, en el +caso de la deducción por ascendientes o descendientes con discapacidad a cargo, respecto +de cada ascendiente o descendiente que de derecho a la deducción. + +2. Modalidades de solicitud de abono anticipado y su tramitación + +La solicitud se podrá presentar utilizando una de las dos modalidades siguientes: + +a. Modalidad individual. + +Se presentará una solicitud por cada contribuyente con derecho a deducción. + + + + + + +En este tipo de solicitud se abonará al solicitante la cantidad que resulte de dividir el +importe que proceda entre el número de contribuyentes con derecho a la aplicación del +mínimo respecto del mismo descendiente o ascendiente con discapacidad, o entre el +número de ascendientes o hermanos huérfanos de padre y madre que formen parte de la +misma familia numerosa, según la modalidad de deducción de la que se trate. + +El importe del abono mensual de la deducción por cónyuge no separado legalmente con +discapacidad será de 100 euros y la solicitud siempre será individual, correspondiendo a +un solo contribuyente. + +b. Modalidad colectiva. + +La solicitud se presentará por todos los contribuyentes que pudieran tener derecho a la +deducción respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa. + +En este tipo de solicitud se deberá designar como primer solicitante a un contribuyente +que cumpla, en el momento de presentar la solicitud, los requisitos previstos para la +aplicación de la deducción que corresponda. + +El abono anticipado se efectuará mensualmente sin prorrateo alguno, por importe de 100 +euros por cada descendiente, ascendiente o familia numerosa. Dicho importe será de 200 +euros si se trata de una familia numerosa de categoría especial. En los supuestos de +familia numerosa, dicho importe se incrementará en 50 euros mensuales por cada uno de +los hijos que formen parte de la familia numerosa, que exceda del número mínimo de +hijos exigido para que dicha familia haya adquirido la condición de familia numerosa de +categoría general o especial, según corresponda. + +Cada mes de enero se podrá modificar la modalidad de solicitud respecto de cada una de las +deducciones. + +Los solicitantes, el cónyuge no separado legalmente con discapacidad y los descendientes o +ascendientes con discapacidad que se relacionen en la solicitud, deberán disponer de +número de identificación fiscal. + +3. Resolución + +La Agencia Estatal de Administración Tributaria, a la vista de la solicitud recibida, y de los +datos obrantes en su poder, si considera procedente la solicitud abonará de oficio de forma +anticipada y a cuenta el importe de cada deducción al solicitante. + +En el supuesto de que no procediera el abono anticipado de la deducción, la Agencia Estatal +de Administración Tributaria procederá a dictar resolución expresa que será notificada al +interesado. El acuerdo que deniegue la solicitud habrá de ser en todo caso motivado. + +4. Cobro + +El abono de las deducciones de forma anticipada se efectuará mensualmente por la Agencia +Estatal de Administración Tributaria, mediante transferencia bancaria, por el importe que +corresponda en función de si es una solicitud individual o colectiva y de los meses en que se + + + + + + +cumplan las condiciones. El Ministro de Hacienda (en la actualidad, Ministra de Hacienda), +podrá autorizar el abono por cheque cruzado o nominativo cuando concurran circunstancias +que lo justifiquen. + +##### Comunicación de variaciones que afecte al abono anticipado + +Los contribuyentes con derecho al abono anticipado de dichas deducciones vendrán +obligados a comunicar a la Administración tributaria las variaciones que afecten a su abono +anticipado, así como cuando, por alguna causa o circunstancia sobrevenida, incumplan +alguno de los requisitos para su percepción. + +La comunicación de dichas variaciones deberá hacerse en el plazo de los quince días +naturales siguientes a aquel en que se hubiera producido la variación o incumplimiento de los +requisitos, utilizando el modelo 143. + +##### Regularización por la percepción del importe del abono anticipado de forma indebida, total o parcialmente + +Deben distinguirse dos supuestos: + +· Contribuyentes no obligados a declarar + +Los contribuyentes no obligados a presentar declaración por el IRPF deberán regularizar su +situación tributaria cuando el importe percibido por cada una de las deducciones por familia +numerosa, por personas con discapacidad o por ascendientes con dos hijos no se +corresponda con el de su abono anticipado, mediante el ingreso de las cantidades percibidas +en exceso. Para ello deben presentar el modelo 122 en el plazo comprendido entre la fecha +en que los pagos anticipados se hayan percibido de forma indebida hasta que finalice el +plazo para la presentación de la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se +haya percibido el pago anticipado de forma indebida. + +Atención: véase la Orden HFP/105/2017, de 6 de febrero, por la que se aprueba el +modelo 122 "Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Deducciones por familia +numerosa, por personas con discapacidad a cargo o por ascendiente con dos hijos +separado legalmente o sin vínculo matrimonial. Regularización del derecho a la +deducción por contribuyentes no obligados a presentar declaración" (BOE de 10 de +octubre). + +· Contribuyentes obligados a declarar + +En el caso de contribuyentes obligados a declarar que hayan percibido el importe del abono +anticipado de forma indebida, total o parcialmente, deberán proceder a regularizar su +situación en la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se haya percibido el +abono anticipado indebidamente. + +#### Cesión del derecho a la deducción + + + + + + +En qué consiste + +Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de alguna de las +deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, podrá +ceder el derecho a la deducción a uno de ellos. + +Se considera que no existe transmisión lucrativa a efectos fiscales por esta cesión. + +Supuestos en los que se entiende cedido el derecho a favor de otro contribuyente + +Se entiende cedido el derecho en los siguientes casos: + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de alguna de las +deducciones y hubieran presentado una solicitud de abono anticipado de forma colectiva, +se entenderá cedido el derecho a la deducción a favor del primer solicitante, quién deberá +consignar en la declaración del IRPF el importe de la deducción y la totalidad del pago +anticipado percibido. + +· En los restantes casos, se entenderá cedido el derecho a la deducción en favor del +contribuyente que aplique la deducción en su declaración, debiendo constar esta +circunstancia en la declaración de todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la +deducción, salvo que el cedente sea un no obligado a declarar, en cuyo caso tal cesión +se efectuará mediante la presentación del modelo 121 que deberá presentarse en el plazo +establecido en cada ejercicio para la presentación de la declaración del IRPF. + +Véase al respecto la Orden HFP/105/2017, de 6 de febrero, por la que se aprueba el modelo 121 +"Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Deducciones por familia numerosa o por personas con +discapacidad a cargo. Comunicación de la cesión del derecho a la deducción por contribuyentes no +obligados a presentar declaración" (BOE de 10 de febrero). + +Atención: en el caso de cesión del derecho a favor de otro contribuyente este se +deberá indicar en la declaración, dentro de la deducción que corresponda, que le han +cedido el derecho a la deducción y en su caso el NIF del cedente. + +Reglas especiales para el cálculo de la deducción cuando se ceda el derecho + +Cuando se lleve a cabo la cesión, a efectos del cálculo de la deducción, se aplicarán las +siguientes reglas especiales: + +a. El importe de la deducción no se prorrateará entre ellos, sino que se aplicará +íntegramente por el contribuyente en cuyo favor se hubiera cedido la deducción. + +b. Se computarán los meses en que cualquiera de los contribuyentes que tuvieran derecho a +la deducción cumpla los requisitos. + + + + + + +c. Se tendrán en cuenta de forma conjunta las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad +Social y Mutualidades correspondientes a todos los contribuyentes que tuvieran derecho a +la deducción. + +d. Los importes que, en su caso, se hubieran percibido anticipadamente, se considerarán +obtenidos por el contribuyente en cuyo favor se hubiera cedido la deducción. + +#### Aplicación de las deducciones en la declaración del IRPF + +Las deducciones minoran la cuota diferencial, con independencia de que dicha cuota +diferencial resulte positiva o negativa. En consecuencia, el importe de las deducciones que +proceda aplicar deberá hacerse constar en la declaración del ejercicio en el apartado +correspondiente a "Cuota diferencial y resultado de la declaración", del modelo de +declaración, casillas [0623] para la deducción por descendientes con discapacidad a cargo, +[0636] para la deducción por ascendientes con discapacidad a cargo, [0248] para la +deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad, [0660] para la deducción +por familia numerosa y [0662] para la deducción por ascendiente, separado legalmente o sin +vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos. + +Importante: los descendientes o ascendientes y el cónyuge no separado legalmente +con discapacidad que se relacionen en las deducciones por personas con discapacidad +a cargo deberán disponer de NIF. + +Los contribuyentes a quienes, por haberlo solicitado en su momento, la Agencia Tributaria +hubiera satisfecho cantidades mensuales en concepto de abono anticipado, deberán +consignar la suma de estas, en función de la deducción que corresponda, en las casillas +[0624] (deducción por descendientes con discapacidad a cargo), [0637] (deducción por +ascendientes con discapacidad a cargo), [0249] (deducción por cónyuge no separado +legalmente con discapacidad a cargo) [0661] (deducción por familia numerosa) y [0663] +(deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin +derecho a percibir anualidades por alimentos) de la declaración. + +Asimismo, cuando se haya cobrado cantidades anticipadamente y el contribuyente, en el +caso de personas con discapacidad a cargo, no tenga derecho al mínimo por descendientes +o por ascendientes, deberá regularizar tal situación en su declaración por el IRPF +consignando en las casillas [0664] o [0666], según corresponda, el importe cobrado que +debe regularizar. + +En el supuesto de contribuyentes no obligados a declarar, tal regularización se efectuará +mediante el ingreso de las cantidades percibidas en exceso en el lugar, forma y plazo que +determine la Ministra de Hacienda. + +Véase al respecto la Orden HFP/105/2017, de 6 de febrero, por la que se aprueba los modelos 121 y 122 (BOE +de 10 de febrero). + + + + + + +Importante: no serán exigibles intereses de demora por la percepción, a través del +abono anticipado y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a +las que correspondan por las deducciones por familia numerosa o por personas con +discapacidad a cargo. + +#### Ejemplos + +##### Ejemplo 1. Deducción por descendientes con discapacidad a cargo con abono anticipado + +El matrimonio formado por don F.G.D, que percibe una pensión de jubilación de la +Seguridad Social de 1.600 euros mensuales, y dona T.V.J conviven con su hijo de 35 años +que tienen acreditado desde 1.992 un grado de discapacidad del 33 por 100 y que percibe +una renta exenta. + +Determinar el importe de la deducción por descendientes con discapacidad a cargo +correspondiente al ejercicio 2023 sabiendo que la cuota diferencial de la declaración +conjunta del matrimonio asciende a 2.300 euros y que en julio de 2023 solicitaron y +percibieron de forma colectiva el pago anticipado de la deducción. + +Solución: + +Nota previa: don F.G.D., cumple los requisitos para aplicar la deducción al ser pensionista +y tener derecho al mínimo por descendientes en este caso al tratarse de un hijo con +discapacidad cualquiera que sea su edad, que convive con el contribuyente y no tienen +rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, ni presenta declaración. +Por su parte, Doña T.V.J no tiene derecho a la deducción al no realizar ningún tipo de una +actividad por cuenta propia o ajena ni percibir prestaciones como pensionista o +desempleado. + +Cuota diferencial: + 2.300,00 + +Deducción por descendiente con discapacidad a cargo: + +· Numero de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción = - 1.200 + +· Límite de la deducción por hijo (1.200 euros) (1) + +Abono anticipado: + +· Numero de meses que ha percibido el abono anticipado: 6 meses (2) + +· Importe del abono anticipado de la deducción (6 meses x 100 euros) = + 600 + +Diferencia (1.200 - 600) = - 600 + +Resultado de la declaración (2.300 - 600): 1.700 (a ingresar) + +Notas al ejemplo: + + + + + + +(1) Al tratarse de un contribuyente que percibe una pensión de la Seguridad Social no les resulta de aplicación el +límite del importe de las cotizaciones y cuotas satisfechas a la Seguridad Social y Mutualidades que si se +establece para contribuyentes que realizan una actividad por cuenta propia o ajena. + +El límite será la cuantía anual de la deducción 1.200 euros y en la medida en que se ha cumplido todo el año los +requisitos exigidos podrá deducir su importe íntegro. Volver + +(2) Desde julio a diciembre ha recibido 6 meses el abono anticipado por importe de 100 euros cada mes (600 +euros). Volver + +##### Ejemplo 2. Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo sin abono anticipado ni cesión del derecho + +Don G.V.V de 77 años, con un 45 por 100 de discapacidad, percibe una pensión de +jubilación de 6.500 euros anuales y no presenta declaración del IRPF. + +Tiene 2 hijos con los que convive a lo largo del año (6 meses con cada uno). El primero de +ellos, don P.V.P, trabajo por cuenta ajena de enero a octubre de 2023 con unas +cotizaciones a la Seguridad Social de 1.400 euros. El segundo, don L.V.P trabajo también +por cuenta ajena de enero a mayo de 2023 cumpliendo el requisito del plazo mínimo de +alta y cotizando 50 euros cada uno de los meses y desde junio a diciembre 2023 ha estado +percibiendo la prestación de desempleo. + +La cuota diferencial IRPF en el año 2023 ha sido para cada uno de los hermanos -1.100 +euros para don P.V.P y 250 para don L.V.P. + +Determinar para cada uno de los contribuyentes el importe de la deducción por +ascendientes con discapacidad a cargo correspondiente al ejercicio 2023 y el resultado de +su declaración, teniendo en cuenta que ninguno solicito el abono anticipado de la +deducción ni cedió su derecho al otro. + +Solución: + +A) Contribuyente don P.V.P + +Cuota diferencial: - 1.100 + +Deducción por ascendiente con discapacidad a cargo (1): + +Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 10 meses + +· Importe de la deducción: - 500 + +· Límite de la deducción (500 euros) + +Abono anticipado: 0 + +Resultado de la declaración (1.100 + 500) = - 1.600 (a devolver) + +B) Contribuyente don L.V.P + +Cuota diferencial: + 250,00 + + + + + + +Deducción por ascendiente con discapacidad a cargo + +Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción = - 600 + +· Límite de la deducción = 600 (durante todo el año se cumplen todos los requisitos)) (2) + +Abono anticipado: 0 + +Resultado de la declaración (250 - 600) = - 350 (a devolver) + +Notas al ejemplo: + +(1) Al tener los dos hermanos derecho a la deducción, la cuantía de esta se prorrateará entre ellos por partes +iguales (el ascendiente convive 6 meses con cada uno). El importe resultante (1.200 / 2 = 600 euros) se aplica por +cada contribuyente con derecho a la deducción proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de +forma simultanea los requisitos previstos para aplicarla (en este caso cumple los requisitos de alta en el régimen +correspondiente de la Seguridad Social y derecho al mínimo por ascendiente 10 meses). + +Por tanto, 600 + 12 meses x 10 meses = 500 euros corresponden al contribuyente deducir y este importe +prevalece ya que el importe de las cotizaciones y cuotas devengadas a la Seguridad Social es superior (1.400 +euros). Volver + +(2) El contribuyente tiene derecho a la mitad de la deducción (600 euros). Dicho importe debe aplicarlo +proporcionalmente al número de meses en que se cumplen de forma simultanea los requisitos. En este caso lo +cumple durante todo el año pues 5 meses estuvo de alta en la seguridad social y el resto percibió prestación por +desempleo. El importe mensual de dicha deducción será por tanto de 50 euros (600 + 12). + +Hay que tener en cuenta que la cifra de 250 euros del importe total de dicha deducción (50 x 5 meses en que ha +estado trabajando), tiene como límite el importe de las cotizaciones y cuotas devengadas a la Seguridad Social +(50 x 5 = 250 euros). Como en este caso no se supera dicho límite, el contribuyente podrá deducirse los 250 +euros en su totalidad. Mientras que respecto a los 350 euros restantes de dicha deducción (50 x 7 meses +percibiendo la prestación por desempleo), el contribuyente también podrá deducir dicho importe en su totalidad, +ya que, respecto a las prestaciones por desempleo percibidas, no les será de aplicación dicho límite. + +Por tanto, el importe de la deducción será: 250 euros por los meses estuvo de alta en la seguridad social (no +supera el límite cotizaciones a la Seguridad Social) + 350 euros (por los meses en que percibió la prestación +por desempleo sin límite, respecto a las cotizaciones a la Seguridad Social) = 600 Volver + +##### Ejemplo 3. Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a cargo con abono anticipado + +Don T.F.P. de 85 años percibe una pensión de jubilación de 16.500 euros anuales. Su +mujer doña A.P.A. de 82 años, que tiene un grado de discapacidad reconocido del 85 por +100, obtuvo en el año 2022 rentas, excluidas las exentas, por importe de 250 euros y en el +ejercicio 2023 por 300 euros. Ambos cónyuges viven solos. + +Determinar el importe de la deducción por cónyuge no separado legalmente con +discapacidad correspondiente ejercicio 2023 y el resultado de su declaración sabiendo que +la cuota diferencial de la declaración conjunta del matrimonio asciende a -1.300 euros y +que Don T.F.P. solicito el abono anticipado de la deducción el 1 de octubre de 2023. + +Solución: + +Cuota diferencial: - 1.300,00 + + + + + + +Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a cargo. (1) + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses (2) + +· Importe de la deducción = - 1.200 + +· Límite de la deducción (1.200 euros) + +Abono anticipado: (3) + +· Número de meses que ha percibido el abono anticipado: 3 meses + +· Importe del abono anticipado de la deducción (3 meses x 100 euros) = +300 + +Diferencia (1.200 - 300) = - 900 + +Resultado de la declaración: - (1.300 + 900) = - 2.200 (a devolver) + +Notas al ejemplo + +(1) Doña A.P.A. no obtuvo en el ejercicio 2023 rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros ni +generó el derecho a la deducción por ascendiente con discapacidad al no cumplir el requisito de convivencia con +ninguno de sus hijos, Don T.F.P. tiene derecho a la deducción por cónyuge no separado legalmente con +discapacidad. Volver + +(2) En la medida en que el importe total de dicha deducción (1.200 euros) se aplica proporcionalmente al número +de meses en que se cumplan los requisitos, el importe y límite en este caso es de 1.200 euros. + +Por otra parte, al tratarse de un pensionista, no les resulta de aplicación el límite del importe de las cotizaciones y +cuotas satisfechas a la Seguridad Social y Mutualidades de carácter alternativo devengadas en cada periodo +impositivo. Volver + +(3) Para el abono anticipado de la deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad, según el +artículo 60 bis del Reglamento del IRPF, la cuantía de las rentas anuales a tomar en consideración serán las +correspondientes al último periodo impositivo cuyo plazo de presentación de autoliquidación hubiera finalizado al +inicio del ejercicio en el que se solicita su abono anticipado, esto es, las del ejercicio 2022 que fueron de 250 +euros. Por tanto, teniendo derecho, el importe del abono mensual de la deducción de forma anticipada por +cónyuge no separado legalmente con discapacidad será de 100 euros desde el mes en que presenta la solicitud +(octubre) hasta diciembre, esto es, durante 3 meses de 2023. (Volver) + +##### Ejemplo 4. Deducción por familia numerosa con cesión del derecho y abono anticipado + +Matrimonio formado don R.P.G. y doña M.G.B., ambos han trabajado en 2023. Él como +funcionario de un Ministerio, con un descuento por cuotas a MUFACE por importe anual de +527 euros. Ella desarrollando una actividad profesional por la que ha estado dada de alta +durante todos los meses del año en el Régimen Especial de trabajadores autónomos y por +la que cotizó por un importe anual de 2.100 euros. + +El matrimonio tiene cuatro hijos de 20, 18, 15 y 13 años, respectivamente, dedicados en +2023 a sus estudios y está en posesión del título de familia numerosa de categoría general. + +Determinar el importe de la deducción por familia numerosa correspondiente ejercicio 2023 +y el resultado de su declaración, teniendo en cuenta que don R.P.G cedió al otro progenitor +su derecho a la deducción, que solicitaron en marzo de forma colectiva el abono anticipado +y que la cuota diferencial IRPF de dona M.G.B. ha sido en el año 2023 de 300 euros. + + + + + + +Solución: + +Declaración de la contribuyente doña M.G.B. + +Nota previa: don R.P.G. no deberá consignar nada en su declaración de IRPF en las +casillas relativas a la deducción por familia numerosa por haber cedido su derecho en el +momento de solicitar el abono anticipado de forma colectiva. + +Cuota diferencial: + 300 + +Deducción familia numerosa + +1. Por familia numerosa de categoría general: (1) + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción = - 1.200 + +· Límite de la deducción (1.200 euros) (2) + +2\. Incremento por los hijos que, formando parte de la familia numerosa, exceden del +número mínimo de hijos exigido para ser familia numerosa de categoría general: + +· Número de hijos que exceden del mínimo: 1 hijo (3) + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Incremento de la deducción = - 600,00 (4) + +3\. Total deducción por familia numerosa (1.200 + 600) = - 1.800 + +Abono anticipado + +1\. Por familia numerosa de categoría general: (5) + +· Número de meses que ha percibido el abono anticipado: 10 meses + +· Importe del abono anticipado de la deducción (10 meses x 100 euros) = +1.000 + +2\. Incremento por los hijos que, formando parte de la familia numerosa, exceden del +número mínimo de hijos exigido para ser familia numerosa de categoría general: (6) + +· Número de meses que ha percibido el abono anticipado: 10 meses + +· Importe del abono anticipado de la deducción (10 meses x 50 euros) = +500 + +3\. Total abono anticipado (1000 + 500) = - 1.500 + +Diferencia (deducción 1.800 - abono anticipado 1.500) = - 300 + +Resultado de la declaración (300 - 300) = 0 + +Notas al ejemplo: + +(1) Como consecuencia de la cesión se computarán los meses en que cualquiera de los contribuyentes que +tuvieran derecho a la deducción cumpla los requisitos (en este caso 12 meses) y dona M.G.B. aplicara +íntegramente en su declaración de IRPF de 2023 el importe de la deducción que corresponda y la totalidad del +pago anticipado percibido. Volver + + + + + + +(2) Al haber cesión se tienen en cuenta de forma conjunta las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y +Mutualidades correspondientes a los dos progenitores (2.100 + 527 = 2.627). Al ser superior el importe de las +cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y a MUFACE la cuantía máxima de la deducción prevalece +esta última. Volver + +(3) Con arreglo al artículo 2 de la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, en +este caso, el mínimo de hijos exigido para ser familia numerosa de categoría general son 3. Al tener 4 hijos que +han formado parte de la familia numerosa durante 2023, el exceso será de 1 hijo. Volver + +(4) En la medida en que el importe total de dicha deducción (hasta 600 euros por cada uno de los hijos) se aplica +proporcionalmente al número de meses en que se cumplan los requisitos, el importe y límite en este caso es de +600 euros. + +Por otra parte, este incremento, como establece el artículo 81 bis de la Ley del IRPF no se tendrá en cuenta a +efectos del límite del importe de las cotizaciones y cuotas satisfechas a la Seguridad Social y Mutualidades de +carácter alternativo devengadas en cada periodo impositivo. Volver + +(5) Se ha percibido el pago anticipado desde marzo a diciembre (1.000 euros). Este importe se considerará +obtenido por el contribuyente en cuyo favor se hubiera cedido la deducción. Volver + +(6) Para el abono anticipado del incremento, al tratarse en este caso de una solicitud colectiva, la deducción +anticipada se incrementó en 50 euros mensuales por el hijo que excede del número mínimo de hijos exigido para +que dicha familia haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general. + +Señalar, además, que conforme expone la Orden HAC/763/2018, de 10 de julio (BOE de 18 de julio), al tener en +cuenta la información de que dispone la Agencia Tributaria en virtud de lo dispuesto en el artículo 60 bis.6 del +Reglamento del IRPF, no será necesario que los contribuyentes que soliciten el abono del pago anticipado de la +deducción por familia numerosa, aporten información adicional, ya que la Agencia Tributaria será la que calcule el +incremento de esta deducción que corresponda por cada hijo que excede del número mínimo de hijos exigido +para que dicha familia haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general o especial y proceda, +junto con el importe de la deducción por familia numerosa, a su abono anticipado. Volver + +##### Ejemplo 5. Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos + +Doña M.B.A. divorciada con dos hijos cuya guarda y custodia tiene atribuida. Uno de los +hijos tiene una discapacidad del 33 por 100. El otro progenitor no está obligado a satisfacer +anualidades por alimentos a favor de los hijos. + +Determinar el importe de la deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo +matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos y el resultado +de la declaración teniendo en cuenta que doña M.B.A. ha recibido una prestación hasta +octubre de 2023 y un subsidio por desempleo los meses de noviembre y diciembre de +2023, que su cuota diferencial es de -400 euros y que ha solicitado el abono anticipado que +le correspondía desde enero. + +Solución: + +Nota previa: En el presente ejemplo se cumplen tanto los requisitos para aplicar la +deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos +sin derecho a percibir anualidades por alimentos como los requisitos para aplicar la +deducción por familia numerosa ya que de acuerdo con lo establecido por el artículo 2 de +la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas ya equipara + + + + + + +a familia numerosa la constituida por un ascendiente con dos hijos, en el que uno de ellos +tenga como en este caso una discapacidad. El contribuyente debe optar por aplicar una u +otra deducción, pero no las dos. En este caso conforme al enunciado del ejemplo opta por +aplicar la deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con +dos hijos. + +Ahora bien, al existir un descendiente con discapacidad por el que Doña M.B.A tienen +derecho a la totalidad del mínimo por descendientes además de la deducción por +ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos, puede aplicar +también la deducción por descendientes con discapacidad a cargo (ambas deducciones +son compatibles entre sí). + +Cuota diferencial = - 400 + +A) Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos: + +· Importe de la deducción + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción (12 meses x 100 euros) = - 1.200 + +· Límite de la deducción (1.200 euros) (1) + +· Abono anticipado: + +· Número de meses que ha percibido el abono anticipado: 12 meses (2) + +· Importe del abono anticipado de la deducción (12 meses x 100 euros) = +1.200 + +· Diferencia (1.200 - 1.200) = 0 + +B) Deducción por descendiente con discapacidad a cargo: + +· Importe de la deducción + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción (12 meses x 100 euros) = - 1.200 + +· Límite de la deducción por hijo (1.200 euros) (1) + +· Abono anticipado: + +· Número de meses que ha percibido el abono anticipado: 12 meses (2) + +· Importe del abono anticipado de la deducción (12 meses x 100 euros) = +1.200 + +· Diferencia (Deducción 1.200 - Abono anticipado 1.200) = 0 + +Resultado de la declaración: - 400 (a devolver) + +Notas al ejemplo: + +(1) Al tratarse de un contribuyente que percibe una prestación de asistencia (enero a octubre) y otra por +desempleo (noviembre y diciembre), no le resulta de aplicación el límite del importe de las cotizaciones y cuotas +satisfechas a la Seguridad Social y Mutualidades que si se establece para los contribuyentes que realizan una +actividad por cuenta propia o ajena. + + + + + + +El límite será la cuantía anual de la deducción 1.200 euros y en la medida en que se ha cumplido todo el año los +requisitos exigidos podrá deducir su importe íntegro. (volver al a) (volver al b) + +(2) Desde enero a diciembre ha recibido 12 meses el abono anticipado por importe de 100 euros cada mes (1.200 +euros). (volver al a) (volver al b) + +## Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2023 + +Desde el 1 de enero de 2009, la cesión parcial del IRPF tiene como límite máximo el 50 por +100 del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autónoma, de acuerdo con +lo establecido en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las +Comunidades Autónomas (LOFCA), modificada, por última vez, por la Ley Orgánica 9/2022, +de 28 de julio (BOE de 29 de julio). + +La determinación del importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de +residencia del contribuyente en el ejercicio 2023 permite dar cumplimiento a lo dispuesto en +el artículo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de +financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de +Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre), +relativo a la necesidad de que los modelos de declaración del IRPF permitan hacer visible el +carácter cedido de este impuesto. + +A tal efecto, los contribuyentes, con excepción de los que en el ejercicio 2023 hayan tenido +su residencia habitual en el extranjero o en las Ciudades con Estatuto de Autonomía de +Ceuta o Melilla, cumplimentarán el apartado "N" de la declaración para determinar el importe +del IRPF que corresponde a su Comunidad Autónoma de residencia. + +La determinación de este importe se realizará conforme a las siguientes operaciones: + +(+) Cuota líquida autonómica incrementada, casilla [0586] + +(-) El 50 por 100 de los importes correspondientes a: + +· Deducción por doble imposición internacional, por razón de las rentas obtenidas y +gravadas en el extranjero, casilla [0588]. + +· Deducción por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del +régimen de transparencia fiscal internacional, casilla [0589]. + +· Deducción por doble imposición en los supuestos del régimen de imputación de +rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen, casilla [0590]. + +(=) Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del +contribuyente. + + + + + + +## Regularización de situaciones tributarias + +### Regularización mediante la presentación de autoliquidación complementaria + +#### A. En general + +Los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas que hayan motivado la +realización de un ingreso inferior al que legalmente hubiera correspondido o la realización de +una devolución superior a la procedente, deben regularizarse mediante la presentación de +una autoliquidación complementaria a la originariamente presentada. + +También deben regularizarse mediante la presentación de autoliquidaciones +complementarias, aquellas situaciones o circunstancias sobrevenidas que motiven la pérdida +del derecho a una reducción o exención ya aplicada en una declaración anterior. + +No obstante, la pérdida del derecho a determinadas deducciones, tal y como se ha comentado en este mismo +Capítulo en el epígrafe "IIncremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a +deducciones de ejercicios anteriores", debe regularizarse en la autoliquidación del ejercicio en que se hubiera +producido el incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos para la consolidación del derecho a dichas +deducciones. + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 122.2 de la LGT, también se podrá presentar +autoliquidación complementaria para solicitar una devolución inferior a la autoliquidada en la +declaración originaria, en el supuesto de que la devolución no haya sido efectuada por la +Administración tributaria. + +Respecto a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre). + +Las autoliquidaciones complementarias, que podrán originar un importe a ingresar o una +cantidad a devolver inferior a la anteriormente autoliquidada en el supuesto de que la +devolución solicitada no haya sido todavía efectuada por la Administración tributaria, deberán +realizarse en los impresos correspondientes al ejercicio que es objeto de regularización. + +#### B. Supuestos específicos del IRPF + +En el IRPF deberá presentarse autoliquidación complementaria en los términos comentados +en el apartado anterior, cuando, con posterioridad a la presentación de la declaración +originaria, se produzcan alguno de los siguientes supuestos: + +##### 1. Percepción de atrasos de rendimientos del trabajo + +Normativa: Art. 14.2 b) Ley IRPF + +Deberá presentarse autoliquidación complementaria cuando, por circunstancias justificadas +no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en +períodos impositivos distintos a aquellos en que fueron exigibles. Dichas cantidades deberán + + + + + + +imputarse a los períodos impositivos en que fueron exigibles, practicándose, en su caso, la +correspondiente autoliquidación complementaria. + +Véase al respecto el epígrafe "Imputación temporal de los rendimientos del trabajo" del Capítulo 3. + +La autoliquidación complementaria, que no comportará sanción ni intereses de demora ni +recargo alguno, se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los +atrasos y el final del plazo inmediato siguiente de declaraciones por el IRPF. + +Así, si los atrasos se perciben entre el 1 de enero de 2024 y el inicio del plazo de presentación de las +declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2023, la autoliquidación complementaria deberá +presentarse en dicho año antes de finalizar el plazo de presentación (hasta el 1 de julio de 2024), salvo que se +trate de atrasos del ejercicio 2023, en cuyo caso se incluirán en la propia autoliquidación de dicho ejercicio. + +Para los atrasos que se perciben con posterioridad al fin del plazo de presentación de declaraciones del +ejercicio 2023 (1 de julio de 2024), la autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo existente +entre la percepción de los atrasos y el final del plazo de declaración del ejercicio 2024. + +Por tanto, en función de si los atrasos se perciben antes del inicio del plazo de presentación de las +declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2023, durante dicho plazo o con posterioridad al mismo y +dependiendo de si se trata de atrasos de ejercicios anteriores a 2023 o del propio ejercicio 2023, nos +encontramos con las siguientes situaciones: + +a. Si los atrasos se perciben entre el 1 de enero de 2024 y el 2 de abril de 2024, esto es, antes del inicio +del plazo de presentación de las declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2023 podemos +distinguir: + +· Cuando se trate de atrasos de un ejercicio anterior al 2023, la autoliquidación complementaria +deberá presentarse en dicho año antes de finalizar el plazo de presentación (hasta el 1 de julio de +2024) + +· Cuando se trate de atrasos del propio ejercicio 2023, estos se deben incluir en la propia +autoliquidación de dicho ejercicio. + +b. Si los atrasos se perciben entre el 3 de abril y el 1 de julio de 2024, esto es, durante el plazo de +presentación de las declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2023 podemos distinguir: + +· Cuando se trate de atrasos de un ejercicio anterior al 2023, la autoliquidación complementaria del +ejercicio al que correspondan deberá presentarse en el plazo existente entre la percepción de los +atrasos y el final del plazo de declaración del ejercicio 2024. + +· Cuando se trate de atrasos del propio ejercicio 2023, estos podrán incluirse en la propia +autoliquidación de dicho ejercicio o incluirlos en una autoliquidación complementaria que deberá +presentarse antes del final del plazo de declaración del ejercicio 2024. + +c. Si los atrasos se perciben con posterioridad al fin del plazo de presentación de las declaraciones +del IRPF correspondiente al ejercicio 2023 (es decir, después del 1 de julio de 2024), la autoliquidación +complementaria deberá presentarse en el plazo existente entre la percepción de los atrasos y el final del +plazo de declaración del ejercicio 2024. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [108] del apartado "Declaración +complementaria" de la declaración. + + + + + + +##### 2. Devolución de cantidades derivadas de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos (cláusulas suelo) que hubieran tenido la consideración de gasto deducible en ejercicios anteriores + +Normativa: Disposición adicional cuadragesima quinta Ley IRPF + +No se integrará en la base imponible del IRPF la devolución, en efectivo o a través de otras +medidas de compensación, de las cantidades previamente satisfechas a las entidades +financieras en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas de limitación de tipos de +interés de préstamos (la denominada cláusula suelo), junto con sus correspondientes +intereses indemnizatorios, derivadas tanto de acuerdos celebrados con las entidades +financieras como del cumplimiento de sentencias o laudos arbitrales. + +Para un comentario detallado sobre las "cláusulas suelo" véase el Capítulo 2. + +Cuando tales cantidades objeto de devolución se hubieran incluido en declaraciones de años +anteriores como gasto deducible, perderán tal consideración debiendo practicarse +autoliquidación complementaria correspondiente a tales ejercicios, sin sanción, ni intereses +de demora, ni recargo alguno en el plazo comprendido entre la fecha del acuerdo y la +finalización del siguiente plazo de presentación de autoliquidación por el IRPF. + +Esta regularización afectará únicamente a los ejercicios respecto de los cuales no hubiera +prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la +oportuna liquidación. + +No obstante, si se trata de cantidades derivadas de la aplicación de cláusulas suelo que +hubieran sido satisfechas por el contribuyente en 2023 y el acuerdo de devolución de las +mismas con la entidad financiera o como consecuencia de una sentencia judicial o un laudo +arbitral se produce antes de finalizar el plazo de presentación de autoliquidación del IRPF de +2023 (1 de julio de 2024), no se tendrán en cuenta como gasto deducible en dicho ejercicio. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [109] del apartado "Declaración +complementaria" de la declaración. + +##### 3. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia + +Normativa: Arts. 14.3 y 95 bis Ley IRPF, 63.2 y 121 Reglamento IRPF + +Los supuestos que dan lugar a la presentación de una autoliquidación complementaria son +los siguientes: + +a. En general + +En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, todas +las rentas pendientes de imputación, de acuerdo con lo dispuesto en el primer párrafo del +artículo 14.3 de la Ley del IRPF, deberán integrarse en la base imponible correspondiente al + + + + + + +último período impositivo que deba declararse por el citado impuesto. + +Para ello, deberá practicarse, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni +intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente +pierda su condición por cambio de residencia. + +b. Traslado de residencia a otro Estado miembro de la Unión Europea + +Además, de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo segundo del artículo 14.3 de la Ley del +IRPF, cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unión +Europea, el contribuyente podrá optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo +dispuesto en el párrafo anterior, o por presentar, a medida en que se vayan obteniendo cada +una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin sanción, +ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que deba +declararse por el IRPF. + +La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración del período impositivo en el que +hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la pérdida de +la condición de contribuyente. + +c. Imputación de ganancias patrimoniales por cambio de residencia del artículo 95 bis de la Ley del IRPF + +Existe también, a partir de 1 de enero de 2016, el supuesto especial de regularización por +imputación de ganancias patrimoniales por cambio de residencia cuando se den las +circunstancias previstas en el artículo 95 bis de la Ley del IRPF. Las ganancias patrimoniales +a que se refiere el citado artículo deberán integrarse en la base imponible correspondiente al +último período que deba declararse por este IRPF practicándose, en su caso, autoliquidación +complementaria, sin sanción, ni intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de +declaración del IRPF correspondiente al primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera tal +condición. + +Si el contribuyente optase por la aplicación de las especialidades previstas en el citado +artículo 95 bis de la Ley del IRPF en caso de cambio de residencia a otro Estado miembro de +la Unión Europea, o del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo +intercambio de información tributaria, y se produce alguna de las circunstancias previstas en +el artículo 95 bis.6.a) de la Ley del IRPF que determinan la obligación de autoliquidar la +ganancia patrimonial, la autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha +en que se produzca alguna de las circunstancias referidas en el artículo 95 bis.6.a) de la Ley +del IRPF y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el IRPF, o en el plazo +de declaración del IRPF correspondiente al primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera +tal condición como consecuencia del cambio de residencia, si este fuera posterior. + +Por tanto, de acuerdo con esta última regla, cuando el contribuyente pierda su condición en +2023, el período impositivo al que corresponderá la autoliquidación complementaria será el +2022, por ser el último período en que ha tenido la condición de contribuyente del IRPF. + + + + + + +Atención: en el apartado "Declaración complementaria" de la declaración deberá +marcar con una "X" la casilla [110] si la declaración complementaria está motivada por +haber perdido la condición de contribuyente por cambio de residencia (supuesto general +previsto en el primer párrafo del artículo 14.3 de la Ley del IRPF); la casilla [111] si el +motivo es el traslado de residencia a otro Estado miembro de la Unión Europea y el +contribuyente opta por imputar las rentas pendientes a medida que se obtengan, de +acuerdo con lo dispuesto en el párrafo segundo del artículo 14.3 de la Ley del IRPF y la +casilla [112] si la declaración complementaria está motivada por haberse producido +alguna de las circunstancias previstas en el artículo 95 bis de la Ley del IRPF. + +d. Pérdida de la condición de residente del socio que aplicó el régimen de diferimiento fiscal en operaciones de escisión, fusión o absorción y canje de valores cuando traslade su residencia en un Estado miembro de la Unión Europea, o del Espacio Económico Europeo + +Normativa: Arts. 80.4 y 81.3 LIS; art. 14.3 Ley IRPF + +En el caso de socios personas físicas que hayan aplicado el régimen especial de diferimiento +fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS y pierdan su condición de residente en +territorio español, se integrará en la base imponible del IRPF del último período impositivo +que deba declararse por este impuesto, la diferencia entre el valor de mercado de las +acciones o participaciones recibidas en el canje o en las operaciones de escisión, fusión o +absorción, en el momento del cambio de residencia, y su valor fiscal (que es el valor de +adquisición y antigüedad de las acciones entregadas), salvo que las acciones o +participaciones queden afectos a un establecimiento permanente situado en territorio +español. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Ahora bien, cuando el socio adquiera la residencia en un Estado miembro de la Unión +Europea, o del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de +información tributaria en los términos previstos en la Disposición adicional primera de la Ley +36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, el pago de la +deuda tributaria resultante de la aplicación de lo anterior será aplazado por la Administración +tributaria a solicitud del contribuyente hasta la fecha de la transmisión a terceros de las +acciones o participaciones afectadas, resultando de aplicación lo dispuesto en la LGT, y su +normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constitución de +garantías para dicho aplazamiento. Si la declaración complementaria responde a esta +circunstancia el contribuyente deberá marcar esta opción en el apartado "Declaración +complementaria" de la declaración. + +Respecto a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre). +Asimismo téngase en cuenta que la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de +medidas para la prevención del fraude fiscal, ha sido modificada por el art. decimosexto.Uno de la Ley 11/2021, +de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal (BOE de 10 de julio). + +##### 4. Cambios de residencia entre Comunidades Autónomas cuyo objeto principal consista en lograr una menor tributación efectiva + + + + + + +Normativa: Art. 72.2 y 3 Ley IRPF + +En los supuestos en que el cambio de residencia a otra Comunidad Autónoma tenga por +objeto lograr una menor tributación efectiva en el IRPF y, en virtud de lo previsto en el +artículo 72.3 de la Ley del IRPF, se estime que no se ha producido dicho cambio a efectos +fiscales, el contribuyente deberá presentar las autoliquidaciones complementarias que +correspondan. + +Dichas autoliquidaciones generarán intereses de demora que, en su caso, serán liquidados +por la Administración. + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 72.3 de la Ley del IRPF, se presumirá, salvo que la nueva +residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres años, que no ha existido cambio, en +relación con el rendimiento cedido del IRPF, cuando concurran las siguientes circunstancias: + +a. Que en el año en el cual se produce el cambio de residencia o en el siguiente, la base imponible del IRPF +sea superior en, al menos, un 50 por 100 a la del año anterior al cambio. En caso de tributación conjunta +se determinará de acuerdo con las normas de individualización. + +b. Que en el año en el cual se produce la situación a que se refiere el párrafo a) anterior, su tributación +efectiva por el IRPE sea inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo con la normativa aplicable en +la Comunidad Autónoma en la que residía con anterioridad al cambio. + +c. Que en el año siguiente a aquel en el cual se produce la situación a que se refiere el párrafo a) anterior, o +en el siguiente, vuelva a tener su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autónoma en la que +residió con anterioridad al cambio. + +El plazo de presentación de estas autoliquidaciones complementarias finalizará el mismo día +que concluya el plazo de presentación de la declaración por el IRPF correspondiente al año +en que concurran las circunstancias que determinen la inexistencia del cambio de residencia +a efectos fiscales. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [114] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + +##### 5. Disposición de derechos consolidados por mutualistas, partícipes o asegurados + +Normativa: Arts. 51.8, disposición adicional undecima Ley IRPF y 50 del Reglamento IRPF + +En los casos de disposición de derechos consolidados por mutualistas de mutualidades de +previsión social, incluida la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales, así +como por los partícipes de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio, relativa a las actividades y la supervisión +de fondos de pensiones de empleo, en supuestos distintos de los previstos en el texto +refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, el contribuyente +deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, +presentando autoliquidaciones complementarias. + + + + + + +Dichas autoliquidaciones generarán intereses de demora que, en su caso, serán liquidados +por la Administración. + +Las autoliquidaciones complementarias se presentarán en el plazo que media entre la fecha +de la disposición anticipada y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se realice la disposición anticipada. + +Véanse, dentro del Capítulo 13, el apartado "Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión +social", así como el relativo al "Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fija de +deportistas profesionales y de alto nivel". + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [115] del apartado "Declaración +complementaria" de la declaración. + +##### 6. Disposición de bienes o derechos aportados al patrimonio protegido de personas con discapacidad + +Normativa: Art. 54.5 a) y b) Ley IRPF + +La disposición de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de personas con +discapacidad efectuada en el período impositivo en que se realizó la aportación o en los +cuatro siguientes tiene las siguientes consecuencias fiscales: + +El gasto de dinero y el consumo de bienes fungibles integrados en el patrimonio protegido, cuando se hagan +para atender las necesidades vitales de la persona beneficiaria, no debe considerarse como disposición de +bienes o derechos y, por tanto, no le es aplicable lo establecido en el artículo 54.5 de la Ley del IRPF. Ahora +bien, para que tal conclusión sea posible, dado que los beneficios fiscales quedan ligados a la efectiva +constitución de un patrimonio, deberá constituirse este último, lo que implica que, salvo en circunstancias +excepcionales por las que puntualmente la persona con discapacidad pueda estar atravesando, el gasto de +dinero o bienes fungibles antes del transcurso de cuatro años desde su aportación no debe impedir la +constitución y el mantenimiento durante el tiempo del citado patrimonio protegido. + +a) En el aportante contribuyente del IRPF + +El aportante deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas +mediante la presentación de la correspondiente autoliquidación complementaria. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la +Administración. + +La autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo que media entre la fecha +en que se produzca la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se realice dicha disposición. + +b) En el titular del patrimonio protegido que recibió la aportación + +El titular del patrimonio protegido que recibió la aportación deberá integrar en su base +imponible la parte de la aportación recibida que hubiera dejado de integrar en el período +impositivo en que recibió la aportación como consecuencia de la aplicación de la exención + + + + + + +recogida en la letra w) del artículo 7 de la Ley del IRPF, mediante la presentación de la +correspondiente autoliquidación complementaria. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la +Administración. + +Informar que el comentario de la exención correspondiente a los rendimientos del trabajo derivados de las +aportaciones realizadas a patrimonios protegidos, así como a los derivados de las prestaciones obtenidas en +forma de renta por las personas con discapacidad se realiza en el Capítulo 2. + +La autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo que media entre la fecha +en que se produzca la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se realice dicha disposición. + +c) Si el aportante fue un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades + +En este supuesto deberá distinguirse según que el titular del patrimonio protegido sea +trabajador de la sociedad o dicha condición la tenga alguno de sus parientes, su cónyuge o la +persona que lo tenga a su cargo. + +En el primer caso, la regularización, en los términos anteriormente comentados deberá +efectuarla el propio titular del patrimonio protegido y, en el segundo caso, dicha +regularización deberá efectuarla el pariente, cónyuge o persona que lo tenga a su cargo y +que sea trabajador de la sociedad. + +El trabajador titular del patrimonio protegido deberá comunicar al empleador que efectuó las aportaciones las +disposiciones que se hayan realizado en el período impositivo. Cuando la disposición se hubiera efectuado en +el patrimonio protegido de los parientes, cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela +o acogimiento, la citada comunicación también deberá efectuarla dicho trabajador. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [116] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + +##### 7. Pérdida total o parcial del derecho a la exención por reinversión en vivienda habitual y en entidades de nueva o reciente creación + +Normativa: Art. 41.5 Reglamento IRPF + +Deberá presentarse autoliquidación complementaria cuando, con posterioridad a la aplicación +de la exención por reinversión de la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de la +vivienda habitual o de acciones o participaciones en entidades de nueva o reciente creación, +se hubiera perdido, total o parcialmente, el derecho a dichas exenciones. + +La pérdida del derecho a la citada exención puede producirse como consecuencia de: + +· No haberse efectuado la reinversión dentro del plazo legalmente establecido. + +· Haberse incumplido cualquier otra de las condiciones que determinan el derecho al +mencionado beneficio fiscal. + + + + + + +Precisión: véase al respecto, dentro del Capítulo 11, las condiciones y requisitos que determinan tanto la +exención de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente por +reinversión en otra vivienda habitual del importe obtenido en la transmisión de la anterior, como la exención de +la ganancia patrimonial obtenida en la transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera +practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación prevista en el artículo 68.1 de +la Ley del IRPF, cuando el importe obtenido por la citada transmisión se reinvierta en la adquisición de +acciones o participaciones en otra entidad de nueva o reciente creación. + +La autoliquidación complementaria se presentará en el plazo que media entre la fecha en que +se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración, +correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. + +En este supuesto los intereses de demora se liquidan por los órganos de gestión tributaria. + +El periodo de liquidación se computará desde la finalización del plazo de presentación de la declaración del +ejercicio al cual se refiere la complementaria hasta la fecha de ingreso, siempre que se haya realizado en el +plazo previsto en la normativa que se indica. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [117] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + +##### 8. Pérdida del derecho a la exención por reinversión en rentas vitalicias + +Normativa: Art. 42.5 Reglamento IRPF + +El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas para la aplicación de la +exención por reinversión en rentas vitalicias, o la anticipación, total o parcial, de los derechos +económicos derivados de la renta vitalicia constituida, determinará el sometimiento a +gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente. + +En tal caso, el contribuyente imputará la ganancia patrimonial no exenta al año de su +obtención, practicando autoliquidación complementaria y se presentará en el plazo que +medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo +reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho +incumplimiento. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la +Administración. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [118] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + +##### 9. Pérdida de la exención de determinadas retribuciones en especie + +Normativa: Art. 43.2.3º Reglamento IRPF + + + + + + +Deberá presentarse autoliquidación complementaria cuando, con posterioridad a la aplicación +de la exención, se hubiera perdido por parte de los trabajadores en activo de las sociedades, +el derecho a no considerar como retribución en especie la percepción de acciones o +participaciones de la sociedad para la que trabajan, o bien de otra sociedad del grupo, en los +términos y condiciones establecidos en el artículo 43 del Reglamento del IRPF. + +La pérdida de la exención prevista en el artículo 42.3.f) de la Ley del IRPF podrá producirse como +consecuencia de haberse incumplido el plazo de mantenimiento de dichas acciones o participaciones o +cualquier otro de los requisitos previstos en el citado artículo. + +A estos efectos informar que las condiciones y requisitos que deben cumplirse para que la entrega de acciones +o participaciones a los trabajadores en activo no tenga la consideración de retribuciones en especie se +comentan en el Capítulo 3, dentro del apartado relativo a los "Rendimientos de trabajo en especie exentos". + +La autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo que media entre la fecha en que se +incumpla el requisito y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período +impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la Administración. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [119] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + +##### 10. Pérdida de la exención de la indemnización percibida por despido o cese + +Normativa: Art. 73.1 Reglamento IRPF + +Cuando, con posterioridad a la aplicación de la exención de la indemnización por despido o +cese del trabajador, se produzca la pérdida del derecho a la misma, deberá presentarse la +correspondiente autoliquidación complementaria. + +La pérdida del derecho a la exención se producirá en el supuesto que, dentro de los tres +años siguientes al despido o cese del trabajador, este vuelva a prestar servicios a la misma +empresa o a otra empresa vinculada a aquella. + +Véase, dentro del Capítulo 2, los requisitos establecidos para la exención de la indemnización por despido o +cese del trabajador. + +La autoliquidación complementaria deberá presentarse entre la fecha en que el trabajador +vuelva a prestar servicios y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se produzca dicha circunstancia. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la +Administración. + + + + + + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [120] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + +##### 11. Recompra de elementos patrimoniales que hayan originado pérdidas computadas en la declaración + +Normativa: Art. 73.2 Reglamento IRPF + +En los supuestos previstos en el artículo 33.5, letras e) y g) de la Ley del IRPF, cuando el +contribuyente realice la adquisición de los elementos patrimoniales o de los valores o +participaciones homogéneos no admitidos a negociación en alguno de los mercados +secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2014/65/UE del Parlamento +Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos +financieros y por la que se modifican la Directiva 2002/92/CE y la Directiva 2011/61/UE, con +posterioridad a la finalización del plazo reglamentario de declaración del período impositivo +en el que computó la pérdida patrimonial derivada de la transmisión, deberá regularizar su +situación tributaria. + +Véase, dentro del Capítulo 11, el tratamiento de las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de +elementos patrimoniales cuando se vuelvan a comprar en un determinado plazo los mismos elementos o, en el +supuesto de transmisión de valores o participaciones, cuando se adquieran valores o participaciones +homogéneos. + +Para ello, deberá presentar la correspondiente autoliquidación complementaria en el plazo +que media entre la fecha en que se produzca la adquisición y la finalización del plazo +reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se realice la +recompra del elemento patrimonial. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la +Administración. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [121] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + +#### Cumplimentación, presentación e ingreso de las autoliquidaciones complementarias + +La nueva autoliquidación recogerá la totalidad de los datos que deban ser declarados, +incorporando, junto a los correctamente reflejados en la autoliquidación originaria, los de +nueva inclusión o modificación. + +Una vez determinado el resultado de la autoliquidación complementaria, se procederá a +efectuar la correspondiente regularización. A tal efecto, se restará del resultado de la +autoliquidación complementaria el importe que se ingresó en la autoliquidación originaria, si + + + + + + +esta fue positiva, o bien se le sumará la devolución percibida, si resultó a devolver; el +resultado obtenido es la cuota que deberá ser ingresada como consecuencia de la +autoliquidación complementaria. + +Importante: el ingreso de las autoliquidaciones complementarias, sea cual sea el +ejercicio que es objeto de regularización, nunca podrá fraccionarse en dos plazos. + +#### Recargos aplicables + +Normativa: Art. 27 LGT + +Deberá tenerse en cuenta que, con excepción de los supuestos de declaración +complementaria anteriormente comentados dentro de "Supuestos específicos del IRPF de +este apartado sobre declaraciones complementaria, los ingresos correspondientes a las +declaraciones que se presenten voluntariamente con posterioridad al término del plazo de +declaración sin requerimiento previo de la Administración tributaria al respecto, tendrán un +recargo de cuantía variable en función del retraso, con exclusión de las sanciones que, en +otro caso, hubieran podido exigirse. + +Los recargos aplicables son los siguientes: + +· El recargo será un porcentaje igual al 1 por 100 más otro 1 por 100 adicional, por cada +mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al +término del plazo establecido para la presentación e ingreso. + +Dicho recargo excluye las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de +demora devengados hasta la presentación de la autoliquidación o declaración. + +· Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos 12 +meses desde el término del plazo establecido para la presentación, el recargo será del 15 +por 100 y excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse. + +En estos casos, se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el +día siguiente al término de los 12 meses posteriores a la finalización del plazo establecido +para la presentación hasta el momento en que la autoliquidación o declaración se haya +presentado. + +Todo ello, sin perjuicio de que el recargo pueda verse reducido en un 25 por 100 de su +importe en los casos y con los requisitos previstos en el artículo 27.5 de la LGT. + +Respecto a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre). + + + + + + + + + + + + + + +
RetrasoRecargo aplicable
Dentro del mes siguiente al fin del plazo de declaración1 por 100
Dentro de los 2 meses siguientes al fin del plazo de declaración2 por 100
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Dentro de los 3 meses siguientes al fin del plazo de declaración3 por 100
Dentro de los 4 meses siguientes al fin del plazo de declaración4 por 100
Dentro de los 5 meses siguientes al fin del plazo de declaración5 por 100
Dentro de los 6 meses siguientes al fin del plazo de declaración6 por 100
Dentro de los 7 meses siguientes al fin del plazo de declaración7 por 100
Dentro de los 8 meses siguientes al fin del plazo de declaración8 por 100
Dentro de los 9 meses siguientes al fin del plazo de declaración9 por 100
Dentro de los 10 meses siguientes al fin del plazo de declaración10 por 100
Dentro de los 11 meses siguientes al fin del plazo de declaración11 por 100
Dentro de los 12 meses siguientes al fin del plazo de declaración12 por 100
Más de 12 meses15 por 100 + intereses de demora
+ +### Regularización mediante rectificación de autoliquidaciones + +Normativa: Art. 67 bis Reglamento IRPF y art. 120.3 LGT + +Cuando el contribuyente quiera modificar una autoliquidación del IRPF presentada porque +resulta una cantidad a devolver superior a la autoliquidada o un importe a ingresar inferior al +de la autoliquidación presentada (como sucede si declaró indebidamente alguna renta +exenta, computó importes en cuantía superior a la debida, olvidó deducir algún gasto +fiscalmente admisible u omitió alguna reducción o deducción a las que tenía derecho) y, en +consecuencia, se ha producido un perjuicio de sus intereses legítimos ha de instar la +rectificación de dicha autoliquidación a través del procedimiento que regulan los artículos +120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y 126 a 129 del Real +Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las +actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos. + +El procedimiento a seguir para la rectificación de las autoliquidaciones consta de las +siguientes fases: + +#### Iniciación del procedimiento + +¿Cuándo se puede presentar la solicitud de rectificación de una +autoliquidación del IRPF? + + + + + + +La rectificación de su autoliquidación podrá solicitarse: + +· Una vez presentada la correspondiente autoliquidación. + +· Siempre que la Administración tributaria no haya practicado liquidación definitiva o +liquidación provisional por el mismo motivo. + +· Además, es necesario que no haya transcurrido el plazo de cuatro años a que se refiere +el artículo 66 de la LGT. + +Dicho plazo de cuatro años comenzará a contarse: + +a. Si la declaración se presentó dentro del plazo reglamentario de presentación de las +declaraciones, desde el día siguiente a la finalización del mismo. + +b. Si la declaración se presentó fuera de dicho plazo, desde el día siguiente a la +presentación de la declaración. + +Formas de presentar la solicitud de rectificación de una autoliquidación del IRPF. + +El contribuyente puede solicitar la rectificación de la autoliquidación del IRPF de dos formas: + +a. Utilizando, de forma voluntaria, el modelo de declaración del IRPF aprobado por el +Ministro de Hacienda para el ejercicio. + +La presentación de esta solicitud de rectificación de una autoliquidación del IRPF utilizando el +modelo de declaración deberá realizarse a través de alguno de los siguientes medios +electrónicos: + +· Presentación electrónica por Internet a través del portal de la Agencia Tributaria en +Internet (https://sede.agenciatributaria.gob.es), y para los periodos impositivos 2017 y +siguientes, también a través de los programas de presentación desarrollados por terceros. + +Para ello el contribuyente cumplimentará una nueva autoliquidación que comprenderá +además de los correctamente reflejados en la autoliquidación originaria, los de nueva +inclusión o modificación. + +Si como consecuencia de las modificación o inclusión de los nuevos datos, resulta una +cantidad a devolver o una cantidad a ingresar menor y, también, en el caso de que el +resultado no varíe, la casilla [127] de la declaración dentro del apartado "Solicitud de +rectificación de autoliquidación" reflejará el inicio del procedimiento. A tal efecto, se +indicará previamente el resultado a ingresar de anteriores autoliquidaciones o +liquidaciones administrativas correspondientes al ejercicio 2023 (casilla [0681]) o bien el +resultado a devolver como consecuencia de la tramitación de anteriores autoliquidaciones +correspondientes al ejercicio 2023 (casilla [0682]). + +Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 126 del Reglamento General de las +actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos aprobado por Real +Decreto 1065/2007, de 27 de julio, dentro del epígrafe O de la declaración deberá hacerse +constar en la casilla [0686] el número de justificante de la autoliquidación cuya +rectificación se solicita y, en caso de que se solicite una devolución, el código de cuenta + + + + + + +IBAN en el que solicita se efectue la devolución cuando se trate de un país o territorio que +pertenezca a la Zona Única de Pagos en Euros (SEPA) o, en su caso, Código +SWIFT/BIC. + +La presentación de la autoliquidación, una vez cumplimentados los datos anteriores hace +las funciones de escrito de solicitud de rectificación de la autoliquidación e inicia el +procedimiento. + +Podrá acompañarse de la documentación en que se basa la solicitud de rectificación y los +justificantes, en su caso, del ingreso efectuado por el contribuyente. Los citados +documentos o escritos podrán presentarse a través del registro electrónico de la Agencia +Estatal de Administración Tributaria, regulado mediante Resolución de 28 de diciembre de +2009, de la Presidencia de la AEAT por la que se crea la Sede electrónica y se regulan +los registros electrónicos de la AEAT. Todo ello se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto +en el artículo 16.4 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo +Común de las Administraciones Públicas. + +· Presentación electrónica a través del teléfono, mediante llamada telefónica +exclusivamente para aquellos contribuyentes que cumplan los requisitos que consten en +la Sede electrónica de la AEAT en Internet y, siempre que la autoliquidación a rectificar se +haya realizado a través del Servicio de tramitación del borrador/declaración. + +A estos efectos, por la AEAT se adoptarán las medidas de control precisas que permitan garantizar la +identidad de los contribuyentes que efectúan la solicitud de rectificación de una autoliquidación del IRPF. + +Recuerde: esta forma de solicitar la rectificación de una autoliquidación del IRPF es +más sencilla y permite a la Administración tributaria resolver estos procedimientos +con mayor celeridad. + +La utilización voluntaria del modelo de declaración del IRPF como solicitud de +rectificación está disponible para las autoliquidaciones correspondientes a los +ejercicios 2017 a 2023, y puede utilizarse tanto en período voluntario de +presentación como fuera de él. + +b. Mediante escrito dirigido a la Dependencia o Sección de Gestión de la Delegación o +Administración de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio habitual, +haciendo constar claramente los errores u omisiones padecidos y acompañando justificación +suficiente de los mismos. + +#### Tramitación del procedimiento + +El procedimiento se regirá por lo dispuesto en los artículos 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de +diciembre, General Tributaria, y 126 a 128 del Reglamento General de las actuaciones y los +procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de +los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de +27 de julio. + + + + + + +En la tramitación del expediente se comprobarán las circunstancias que determinan la +procedencia de la rectificación. + +A estos efectos, la Administración podrá examinar la documentación presentada y +contrastarla con los datos y antecedentes que obren en su poder. También podrá realizar +requerimientos al propio obligado en relación con la rectificación de su autoliquidación, +incluidos los que se refieran a la justificación documental de operaciones financieras que +tengan incidencia en la rectificación solicitada. Asimismo, podrá efectuar requerimientos a +terceros para que aporten la información que se encuentren obligados a suministrar con +carácter general o para que la ratifiquen mediante la presentación de los correspondientes +justificantes. También se podrán solicitar los informes que se consideren necesarios. + +Finalizadas las actuaciones se notificará al interesado la propuesta de resolución para que, +en el plazo de 15 días contados a partir del día siguiente al de la notificación de la propuesta, +alegue lo que convenga a su derecho, salvo que la rectificación que se acuerde coincida con +la solicitada por el interesado, en cuyo caso se notificará sin más trámite la resolución. + +#### Terminación del procedimiento + +El procedimiento finalizará mediante resolución en la que se acordará o no la rectificación de +la autoliquidación. + +En el caso de que la solicitud sea considerada procedente, el órgano competente de la +Administración tributaria practicará liquidación provisional rectificando la declaración +presentada y devolverá, en su caso, la cantidad indebidamente ingresada más los intereses +de demora correspondientes, conforme a lo dispuesto en los artículos 221 y 32.2 de la LGT y +en su normativa reglamentaria de desarrollo. + +Respecto a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre). + +Especialidades en el caso de solicitud de rectificación utilizando el modelo de declaración del IRPF + +No obstante, para los contribuyentes que soliciten la rectificación de sus autoliquidaciones de +IRPF presentadas utilizando el modelo de declaración se establecen las siguientes +especialidades para el caso de que la Administración tributaria, habiendo limitado sus +actuaciones a contrastar la documentación presentada por el interesado con los datos y +antecedentes que obren en poder de aquella, acuerde rectificar la autoliquidación en los +términos solicitados por el contribuyente: + +a. El acuerdo de la Administración no impedirá la posterior comprobación del objeto del +procedimiento. + +b. Si el acuerdo diese lugar exclusivamente a una devolución derivada de la normativa del +tributo y no procediese el abono de intereses de demora, se entenderá notificado dicho +acuerdo por la recepción de la transferencia bancaria, sin necesidad de que la +Administración tributaria efectue una liquidación provisional. + + + + + + +# ANEXO: Índice por capítulos de los esquemas y cuadros resúmenes incluidos en el Manual + +Capítulo 1. Campaña de la declaración de renta 2023 + +· ¿ Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2023? + +Cuadro-resumen: contribuyentes no obligados a declarar + +· Pago de la deuda tributaria del IRPF + +Cuadro-resumen: modalidades de ingreso disponibles según la opción de pago elegida +(fraccionado o no fraccionado) + +· Domiciliación bancaria del pago + +Cuadro-resumen: plazos y condiciones para efectuar la domiciliación bancaria e ingresar +la deuda según la opción de pago elegida, fraccionado o no fraccionado + +Capítulo 2. Cuestiones generales + +· Indemnizaciones por despido o cese del trabajador + +Cuadro- resumen: exención de indemnizaciones por despido o cese del trabajador + +· Becas + +Cuadro-resumen: dotación económica máxima anual exenta de las becas + +· Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio +español y a su familia + +Cuadro resumen: ámbito de aplicación y contenido del régimen + +Capítulo 3. Rendimientos del trabajo + +· Rendimientos de trabajo por expresa disposición legal + +Cuadro: aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad + + + + + + +Téngase en cuenta que este cuadro incluye contenido que también afecta a los siguientes capítulos: + +Capítulo 2: rentas exentas del art'ciulo 7 de la Ley del IRPF por "Rendimientos del trabajo derivados +de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes +a las aportaciones a patrimonios protegidos". + +Capitulo 13: "Reducciones en la base imponible general por aportaciones a patrimonios protegidos +de personas con discapacidad" + +· Reglas especiales de valoración de los rendimientos de trabajo en especie + +Cuadro-resumen: utilización de vivienda por el empleado + +Cuadro-resumen: entrega o utilización de vehículos automóviles + +Cuadro: entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado +por la empresa a sus trabajadores + +· Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje + +Cuadro-resumen: asignaciones para gastos de manutención y estancia exceptuadas de +gravamen + +· Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible + +Esquema general: determinación del rendimiento neto reducido del trabajo + +Cuadro-resumen: reducción por rendimientos de trabajo con período de generación +superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular + +Cuadro-resumen: régimen transitorio: reducciones aplicables sobre prestaciones +percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsión social + +Cuadro-resumen: despidos colectivos: indemnización exenta, reducción por irregularidad +del 30 por 100 del importe no exento y rescate anticipado + +Téngase en cuenta que este cuadro incluye contenido que también afecta al capítulo 2 de este Manual en +el apartado de las rentas exentas del artículo 7 de la Ley del IRPF por "Indemnizaciones por despido o +cese del trabajador" en caso de despido colectivo. + +Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario + +· Esquema general: determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario + +· Cuadro-resumen: tratamiento de la indemnización por resolución anticipada del contrato +de arrendamiento + +Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario + + + + + + +· Cuestiones generales: + +· Esquema general: clasificación según su integración en la base imponible + +· Cuadro: clasificación de los rendimientos según su procedencia + +· Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios + +Determinación del rendimiento integro: esquema del Régimen fiscal de la Deuda +Pública del Estado + +· Determinación del rendimiento neto: esquema general + +· Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de +capitalización + +Cuadro-resumen + +Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales + +· Delimitación de los rendimientos de actividades económicas + +Cuadro: calificación fiscal de los rendimientos obtenidos en el desarrollo de determinadas +actividades + +· Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica + +Cuadro- resumen: criterios de afectación a fines de la actividad económica + +Téngase en cuenta que este cuadro incluye contenido que también afecta al capítulo 6 del Manual en el +apartado "Tratamiento de las ganancias o perdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al +ejercicio de actividades económicas". + +. Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas + +· Cuadro-resumen: métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de +actividades económicas: estimación directa + +· Cuadro-resumen: métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de +actividades económicas: estimación objetiva + +· Obligaciones contables y registrales: + +Cuadro-resumen + +Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa + + + + + + +· Fase 1ª. Determinación del rendimiento neto + +Cuadro-resumen: determinación del rendimiento neto (Ingresos - Gastos) + +Amortizaciones: tabla coeficientes de amortización lineal + +Amortizaciones: tabla de amortizaciones simplificada + +· Cuadro-resumen de todas las fases: + +Cálculo del rendimiento neto a integrar en la base imponible en EDN y EDS + +Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación +objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales) + +· Actividades incluidas en el ejercicio 2023 en el método de estimación objetiva + +Relación de actividades con la indicación del Grupo o epígrafe del Impuesto sobre +Actividades Económicas (IAE) que le corresponde y los signos o módulos previstos para +cada actividad + +· Determinación del rendimiento neto reducido + +Esquema general: determinación del rendimiento neto reducido + +· Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización +aplicables en el ejercicio 2023 + +Módulos aplicables a cada una de las actividades, incluidos en el Anexo II de la Orden +HFP/1172/2022, con indicación de su correspondiente epígrafe en el Impuesto de +Actividades Económicas (IAE) + +Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación +objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales) + +· Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos +naturales a las que resulta aplicable el método de estimación objetiva en 2023 + +Cuadro: relación de Actividades + +· Determinación del rendimiento neto + +· Esquema general: determinación del rendmiento neto + +· Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo: +Índices de rendimiento neto aplicables + +· Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado + + + + + + +Tabla de amortización del inmovilizado material e inmaterial (excepto actividades +forestales) + +· Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios +realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e +índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2023 + +· Explotaciones agrícolas + +· Explotaciones ganaderas + +· Explotaciones forestales + +Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimoniales + +· Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas +generales + +Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas: + +· Reglas generales de cálculo: esquemas-resumen + +· Régimen transitorio (disposición transitoria novena Ley IRPF): + +Cálculo de la ganancia generada: regla especial en valores cotizados + +Cálculo de la reducción aplicable: + +· Cuadro-resumen: aplicación de los coeficientes de abatimiento + +Cuadro: porcentajes reductores aplicables a la ganancia patrimonial reducible en +función de la naturaleza del elemento patrimonial + +· Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas +específicas de valoración + +· Supuesto especial: pago de dividendos mediante la entrega de acciones totalmente +liberadas + +· Cuadro-resumen: reglas especificas de valoración + +· Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales + +Especial referencia a las subvenciones y ayudas públicas + +· Excesos de adjudicación en la extinción del condominio: + +Cuadro: excesos de adjudicación en la extinción del condominio. Resolución del TEAC de +7 de junio de 2018 + +· Cuadros: tributación del usufructo sobre bienes inmuebles + + + + + + +· Usufructo y desmembramiento de la propiedad + +· Constitución del usufructo + +· Transmisión del usufructo + +· Extinción del usufructo y consolidación del dominio + +· Transmisión del bien inmueble posterior a la consolidación del dominio + +Capítulo 12. Integración y compensación de rentas + +· Componentes de la renta general y de la renta del ahorro: +Cuadros-resumen + +· Integración y compensación de rentas en la base imponible general: +Cuadro- resumen + +· Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro: +Cuadro- resumen + +Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable + +· Determinación de las bases liquidables general y del ahorro: esquema general + +· Reducciones de la base imponible general + +· Cuadro- resumen: reducciones de la base imponible general + +· Cuadro-resumen: reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social + +Cuadro-resumen: reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por +alimentos + +
+ +Téngase en cuenta que este cuadro incluye contenido que también afecta a los siguientes capítulos: + +Capítulo 2: rentas exentas del artículo 7 de la Ley del IRPF por "Anualidades por alimentos a +favor de los hijos". + +Capítulo 3: rendimientos de trabajo por expresa disposición legal por "Pensiones compensatorias +recibidas del cónyuge y anualidades por alimentos." + +· Capítulo 15: especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica por +"Anualidades por alimentos en favor de los hijos". + +
+ + + + + + +Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mínimo personal y familiar + +· Cuadro-resumen del mínimo personal, por descendientes, por ascendientes y por +discapacidad + +· Cuadro comparativo de los importes de los mínimos personales y familiares, estatal y +autonómicos para 2023 + +Cuadro: separaciones judiciales, divorcios o nulidades (con hijos): Tributación conjunta +y aplicación del mínimo por descendientes + +Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras + +Esquema gráfico: aplicación de mínimo personal y familiar y determinación de las cuotas +íntegras + +Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2023 + +· Esquema deducciones aplicables + +Esquema gráfico de la aplicación sobre el importe de las cuotas integras de las +deducciones generales y autonómicas + +· Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa + +· Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y +estímulos a la inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades + +· Cuadro: régimen general de deducciones: + +· Cuadro: regímenes especiales de deducciones (programas de apoyo a +acontecimientos de excepcional interés público) + +· Régimen especial de las inversiones empresariales en Canarias + +· Cuadro-resumen: deducciones por inversiones en Canarias: + +· Cuadro de los porcentajes aplicables y la base deducción en cada una de las +deducciones de los artículos 35 y 36 de la LIS + +Régimen fiscal especial de las Illes Balears: cuadro limites de las ayudas de +"minimis" + +· Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas: + +Cuadro-resumen + +Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota +diferencial y resultado de la declaración + + + + + + +Determinación de la cuota líquida, cuota diferencial y cuota resultante de la +declaración + +Esquema gráfico operaciones para la determinación de la cuota liquida, cuota +diferencial y del resultado de la declaración + +· Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho +a deducciones de ejercicios anteriores + +Cuadro de fechas de vencimiento de los plazos de presentación y tipos de interés de +demora vigentes + +· Resultado de la declaración + +Esquema general: cálculo del resultado de la declaración + +· Regularización de situaciones tributarias mediante la presentación de +autoliquidación complementaria: + +Recargos aplicables + + + + + + +# Normativa + +En la normativa tanto estatal como autonómica se ha optado por el enlace al texto +consolidado del BOE, en cuanto documento que integra en el texto original de la norma las +modificaciones y correcciones que ha tenido desde su origen. No obstante, cuando no +exista texto consolidado se indicará, especificamente, en la normativa afectada, esa +condición. + +La Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado ofrece además del último texto consolidado y +actualizado de las principales normas del ordenamiento jurídico, las versiones intermedias +que corresponden a cada una de las modificaciones que ha sufrido a lo largo del tiempo. + +Cada vez que una norma consolidada es objeto de una modificación posterior, aparece en el +texto consolidado del BOE un aviso debajo del listado de versiones, indicando que la última +actualización está en proceso. El tiempo que media entre la publicación en el BOE de la +modificación y la elaboración de una nueva versión consolidada que la incorpore, +habitualmente es de entre 1 y 3 días laborables, según informa la portal web del BOE. + +Advertencia: para determinar la normativa aplicable en 2023 tenga en cuenta, en el +texto consolidado, las entradas en vigor y las fechas desde las que surten efecto las +modificaciones introducidas en los distintos artículos y disposiciones. + +## Normativa básica estatal + +Ley 35/2006, de 28 de noviembre, +del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos +sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. (BOE, 29-noviembre-2006) + +Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, + +por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el +Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de +febrero. (BOE, 31-marzo-2007) + +Orden HAC/265/2024, de 18 de marzo, + +por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del +Impuesto sobre el Patrimonio, ejercicio 2023, se determinan el lugar, forma y plazos de presentación de los +mismos, se establecen los procedimientos de obtención, modificación, confirmación y presentación del +borrador de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se determinan las condiciones +generales y el procedimiento para la presentación de ambos por medios electrónicos y se regula el reintegro +de la ayuda prevista en el artículo 31 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 de junio, por el que se adoptan y se +prorrogan determinadas medidas para responder a las consecuencias económicas y sociales de la guerra en +Ucrania, para hacer frente a situaciones de vulnerabilidad social y económica, y para la recuperación +económica y social de la isla de La Palma. (BOE, 22-marzo-2024) + + + + + + +Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, + +por la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de +las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido. (BOE, 01- +diciembre-2022) + +Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, + +por la que se modifican para el período impositivo 2023 los índices de rendimiento neto y la reducción general +aplicables en el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para las +actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales. (BOE, 19-abril-2024) + +Disposición adicional septuagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. (BOE, 24-diciembre-2022) + +## Normas autonómicas en relación al IRPF (disposiciones legales) + +### Comunidad Autónoma de Andalucía + +Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOE, 03- +noviembre-2021) + +### Comunidad Autónoma de Aragón + +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre, + +del Gobierno de Aragón, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOA, 28- +octubre-2005) + +### Comunidad Autónoma de Principado de Asturias + +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, + +por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de +tributos cedidos por el Estado. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOPA, 29-octubre-2014). (BOE, 03-febrero- +2015) + +### Comunidad Autónoma de Illes Balears + +Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio, + +por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de las Illes +Balears en materia de tributos cedidos por el Estado. TEXTO CONSOLIDADO BOE (BOIB, 07-junio- +2014). (BOE, 02-julio-2014) + +### Comunidad Autónoma de Canarias + +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril, + + + + + + +por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad +Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOC Canarias, 23- +abril-2009) + +### Comunidad Autónoma de Cantabria + +Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio, + +por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por el +Estado. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOC Cantabria, 02-julio-2008) + +### Comunidad Autónoma de Castilla La Mancha + +Ley 8/2013, de 21 de noviembre, +de Medidas Tributarias de Castilla-La Mancha.TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOCM, 29-noviembre- +2013). (BOE, 10-febrero-2014) + +### Comunidad de Castilla y León + +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre, + +por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en +materia de tributos propios y cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOCYL, 18-septiembre-2013) + +### Comunidad Autónoma de Cataluña + +Ley 21/2001, de 28 de diciembre, + +de Medidas Fiscales y Administrativas. Artículo 1.3. TEXTO NO CONSOLIDADO. (DOGC, 31-diciembre- +2001) (BOE, 25-enero-2002) + +Ley 31/2002, de 30 de diciembre, + +de Medidas Fiscales y Administrativas. Artículo 1º.1 y 3. TEXTO NO CONSOLIDADO. (DOGC, 31-diciembre- +2002) (BOE, 17-enero-2003) + +Ley 7/2004, de 16 de julio, +de medidas fiscales y administrativas. Artículo 1. TEXTO NO CONSOLIDADO. (DOGC, 21-julio- +2004) (BOE, 29-septiembre-2004) + +Ley 21/2005, de 29 de diciembre, +de medidas financieras. Artículo 14. TEXTO NO CONSOLIDADO. (DOGC, 31-diciembre-2005) (BOE, 08- +febrero-2006) + +Decreto Ley 1/2008, de 1 de julio, +de medidas urgentes en materia fiscal y financiera. Artículo 3. TEXTO NO CONSOLIDADO BOE. (DOGC, 03- +julio-2008) + +Ley 16/2008, de 23 de diciembre, +de medidas fiscales y financieras. Artículo 34. TEXTO NO CONSOLIDADO BOE. (DOGC, 31-diciembre- +2008) (BOE, 26-enero-2009) + +Ley 26/2009, de 23 de diciembre, +de medidas fiscales, financieras y administrativas. Artículo 20. TEXTO NO CONSOLIDADO BOE. (DOGC, 31- +diciembre-2009) (BOE, 18-enero-2010) + +Ley 24/2010, de 22 de julio, + + + + + + +de aprobación de la escala autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Artículo único. +TEXTO CONSOLIDADO BOE.(DOGC, 29-julio-2010) (BOE, 14-agosto-2010) + +Ley 7/2011, de 27 de julio, + +de Medidas Fiscales y Financieras. Disposición transitoria sexta. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOGC, 29- +julio-2011) (BOE, 16-agosto-2011) + +Ley 2/2014, de 27 de enero, + +de medidas fiscales, administrativas, financieras y del sector público. Artículo 119. TEXTO CONSOLIDADO +BOE. (DOGC, 30-enero-2014) (BOE, 21-marzo-2014) + +Decreto-ley 36/2020, de 3 de noviembre, + +de medidas urgentes en el ámbito del impuesto sobre las estancias en establecimientos turísticos y del +impuesto sobre la renta de las personas físicas. Artículo 2. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOGC, 05- +noviembre-2020) (BOE, 09-diciembre-2020) + +### Comunidad Autónoma de Extremadura + +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril, + +por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de +Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOE, 23-mayo- +2018) (BOE, 19-junio-2018) + +### Comunidad Autónoma de Galicia + +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio, + +por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia +en materia de tributos cedidos por el Estado. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOG, 20-octubre- +2011) (BOE, 19-noviembre-2011) + +### Comunidad de Madrid + +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, + +del Consejo de Gobierno, por el que se aprueba el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado. TEXTO CONSOLIDADO +BOE. (BOCM, 25-octubre-2010) + +### Comunidad Autónoma de la Región de Murcia + +Decreto Legislativo 1/2010, de 5 de noviembre, + +por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la Región de Murcia en +materia de tributos cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BORM, 31-enero-2011) (BOE, 17-junio-2011) + +### Comunidad Autónoma de La Rioja + +Ley 10/2017, de 27 de octubre, + +por la que se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de +impuestos propios y tributos cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOR, 30-octubre-2017) (BOE, 28- +noviembre-2017) + + + + + + +### Comunitat Valenciana + +Ley 13/1997, de 23 de diciembre, + +por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOGV, 31-diciembre-1997) (BOE, 07-abril-1998) + + + + + + +# Glosario de abreviaturas + +1\. ADI: Administración Digital Integral + +2\. AEAT: Agencia Estatal de Administración Tributaria + +3\. AIE: Agrupaciones de interés económico + +4\. AJD: Actos jurídicos documentados + +5\. APA: Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentación + +6\. Art .: Artículo + +7\. Arts .: Artículos + +8\. BEV: Vehículos eléctricos puros + +9\. BI: Base Imponible + +10\. BOA de: Boletín Oficial de Aragón + +11\. BOC: Boletín Oficial de Canarias + +12\. BOCM: Boletín oficial de la Comunidad de Madrid + +13\. BOCyL: Boletín Oficial de Castilla y León + +14\. BOE: Boletín Oficial del Estado + +15\. BOJA: Boletín Oficial de la Junta de Andalucía + +16\. BOR: Boletín Oficial de La Rioja + +17\. BORM: Boletín Oficial de la Región de Murcia + +18\. CE: Comunidad Europea + +19\. CEE: Comunidad Económica Europea + +20\. CNMV .: Comisión Nacional del Mercado de Valores + +21\. CVF: Caballo de Vapor Fiscal + +22\. D.A .: Disposición adicional + +23\. D.T .: Disposición transitoria + +24\. DNI: Documento Nacional de Identidad + +25\. DOE: Diario Oficial de Extremadura + + + + + + +26\. DOG: Diario Oficial de Galicia + +27\. DOGC: Diario Oficial de la Generalitat de Cataluña + +28\. DOGV: Diario Oficial Generalitat Valenciana + +29\. DOUE: Diario Oficial de la Unión Europea + +30\. ECC: Ministerio de Economía y Competitividad + +31\. EDN: Estimación Directa Normal + +32\. EDS: Estimación Directa Simplificada + +33\. EEE: Espacio Económico Europeo + +34\. EHA: Ministerio de Economía y Hacienda + +35\. EN: European Norm + +36\. EO: Estimación Objetiva + +37\. ERE: Expediente de regulación de empleo + +38\. EREV: Vehículos eléctricos de autonomía extendida + +39\. ERTE: Expediente de regulación temporal de empleo + +40\. ET: Estatuto de los Trabajadores + +41\. EYH: Consejería de Economía y Hacienda + +42\. FCHV: Vehículo eléctrico híbrido de células de combustible + +43\. FCV: Vehículo eléctrico de células de combustible + +44\. FOM: Ministerio de Fomento + +45\. GLP: Gas licuado del petróleo + +46\. HAC: Ministerio de Hacienda + +47\. HAP: Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas + +48\. HFP: Ministerio de Hacienda y Función Pública + +49\. HTML: Hyper Text Markup Language + +50\. I+D+I: Investigación científica y desarrollo e innovación tecnológica + +51\. IAE: Impuesto sobre Actividades Económicas + +52\. IBAN: Código Internacional de Cuenta Bancaria + + + + + + +53\. IBAVI: Instituto Balear de la Vivienda + +54\. IBI: Impuesto sobre Bienes Inmuebles + +55\. ICT: Ministerio de Industria, Comercio y Turismo + +56\. IEBT: Iniciativas Empresariales de Base Tecnológica + +57\. IEDMT: Impuesto Especial sobre determinados Medios de Transporte / Impuesto de +matriculación + +58\. IGIC: Impuesto General Indirecto Canario + +59\. IMSERSO: Instituto de Mayores y Servicios Sociales + +60\. INSS: Instituto Nacional de la Seguridad Social + +61\. INT: Ministerio del Interior + +62\. IP: Impuesto sobre el Patrimonio + +63\. IPREM: Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples + +64\. IRNR: Impuesto sobre la Renta de no Residentes + +65\. IRPF: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas + +66\. IRPF .: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas + +67\. IS: Impuesto sobre Sociedades + +68\. ISD: Impuesto de Sucesiones y Donaciones + +69\. ISFAS: Instituto Social de las Fuerzas Armadas + +70\. ITP: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales + +71\. ITPAJD: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados + +72\. IVA: Impuesto sobre el Valor Añadido + +73\. Kwh: kilovatio hora + +74\. LAU: Ley de Arrendamientos Urbanos + +75\. LGT: Ley General Tributaria + +76\. LIS: Ley del Impuesto sobre Sociedades + +77\. MUFACE: Mutualidad General de Funcionarios Civiles del Estado + +78\. MUGEJU: Mutualidad General Judicial + + + + + + +79\. NIE: Número de Identificación de Extranjero + +80\. NIF: Número de Identificación Fiscal + +81\. NRC: Número de Referencia Completo + +82\. OCDE: Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos + +83\. ONCE: Organización Nacional de Ciegos Españoles + +84\. ONG: Organización no gubernamental + +85\. OVI: Oficina Virtual de Industria + +86\. PAC: Política Agraria Común + +87\. PCM: Ministerio de la Presidencia, Relaciones con las Cortes y Memoria Democrática + +88\. PDF: Portable Document Format + +89\. PGC: Plan General de Contabilidad + +90\. PHEV: Vehículos híbridos enchufables + +91\. PIAS: Plan individual de ahorro sistemático + +92\. PYMES: Pequeñas y medianas empresas + +93\. REAGP: Régimen especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca + +94\. REEV: Vehículo eléctrico de autonomía extendida + +95\. RETA: Régimen Especial de Trabajadores Autónomos + +96\. RETM: Régimen Especial de Trabajadores del Mar + +97\. RGAT: Reglamento Gral. De las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión e +Inspección Tributaria y de desarrollo de ... + +98\. RIB: Régimen fiscal especial de las Illes Balears + +99\. RIC: Reserva por inversiones en Canarias + +100\. RNT: Rendimiento neto de trabajo + +101\. ROJ: Repertorio Oficial de Jurisprudencia + +102\. RT: Rendimientos de trabajo + +103\. SA: Sociedad Anónima + +104\. SAREB: Sociedad de Gestión de Activos procedentes de la Reestructuración Bancaria + + + + + + +105\. SICAV: Sociedades de Inversión de Capital Variable + +106\. TEAC: Tribunal Económico Administrativo Central + +107\. TPO: Transmisiones Patrimoniales Onerosas + +108\. TR: Texto Refundido + +109\. TRLIRNR: Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes + +110\. TRLIS: Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades + +111\. TRPFP: texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones +112\. TS: Tribunal Supremo + +113\. UE: Unión Europea + +114\. UNE: Una Norma Española + +115\. UNESCO: Organización de las Naciones Unidas para la Educación + +116\. UTE: Uniones temporales de empresas + +117\. VC: valor catastral + +118\. Zona SEPA: Zona Única de Pagos en Euros + +119\. cm3: centímetros cúbicos + +120\. dm2: decímetro cuadrado + +121\. etc: etcetera + +122\. kW: kilovatio + +123\. kWh: kilovatio hora + +124\. kg: kilogramo + +125\. km: kilómetros + +126\. km/h: kilómetros hora + +127\. m2: metro cuadrado + +128\. n.c.o.p .: no comprendidos en otras partes + +129\. núm .: número + +130\. pdf: Archivo pdf + +131\. ss: siguientes + + + + + + +132\. Σ: sumatorio + + + + + + +Documento generado con fecha 07/Junio/2024 en la dirección web +https://sede.agenciatributaria.gob.es en la ruta: + +Inicio / Ayuda / Manuales, vídeos y folletos / Manuales prácticos + + diff --git a/doc_renta/Renta_2023_doc_int_corrected_2.md b/doc_renta/Renta_2023_doc_int_corrected_2.md new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..e866c4282903f9ae308c1cced3ee921db41db7d9 --- /dev/null +++ b/doc_renta/Renta_2023_doc_int_corrected_2.md @@ -0,0 +1,113495 @@ +# Número de identificación de la publicación (NIPO) + +Catálogo de Publicaciones de la Administración General del Estado: +https://cpage.mpr.gob.es. + +Aquí podrá consultar todo el catálogo. + +NIPO: 226-24-004-3 + +Código perteneciente a la versión en castellano, gallego, catalán, valenciano e inglés. + + + + + + +# Presentación + +La Agencia Estatal de Administración Tributaria tiene entre sus principales objetivos el de +minimizar los costes de cumplimiento que debe soportar la ciudadanía en sus relaciones con +la Hacienda Pública. + +Fiel a este propósito, y con el fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus +obligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposición la edición del Manual +Práctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) del ejercicio 2023, +adaptada al lenguaje HTML que ha sido preparada por el Departamento de Gestión +Tributaria. + +El Manual responde a la intención de divulgar el IRPF a través de una visión rigurosa, total y +actualizada del impuesto. Para ello incluye, además de la recopilación de los criterios +administrativos y judiciales aplicables en el ejercicio, la explicación y descripción didáctica del +contenido del IRPF por materias, temas y conceptos, relacionando cada uno de ellos con las +normas que los regulan, además de esquemas y cuadros que faciliten la comprensión de +determinados aspectos técnicos del mismo o resumen de criterios así como de supuestos +prácticos que se consideren útiles para aclarar aquellas cuestiones que revisten dudas o que +impliquen una mayor complejidad. Asimismo, el Manual contiene información relativa a la +cumplimentación del modelo del IRPF que se aprueba cada año y a las novedades que se +introducen en él o en la campaña de presentación de las declaraciones del IRPF. + +Dado el volumen que han ido adquiriendo los esquemas y cuadros explicativos que incluye el +Manual, algunos de los cuales afectan a varios capítulos, y al considerar que estos tienen +utilidad e interés para los contribuyentes, se ha añadido como novedad de esta campaña un +anexo que incorpora un índice por capítulos de todos ellos, para facilitar su búsqueda y +localización a través de su enlace con la parte del documento donde se ubican. + +Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaña de Renta 2023, una buena +oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimiento del impuesto. + +Por otra parte, su confección en este formato digital HTML persigue alcanzar tres objetivos +básicos que venían siendo reiteradamente demandados por los contribuyentes. + +El primero es su accesibilidad web, es decir, lograr que el acceso al mismo sea posible por el +máximo número de personas, independientemente de sus conocimientos o capacidades +personales o físicas e independientemente de las características técnicas del equipo utilizado +para acceder a la web. + +El segundo, posibilitar y poner a disposición de los contribuyentes de forma simultánea los +contenidos del Manual en otros idiomas o lenguas cooficiales. + + + + + + +El tercer y último objetivo es el de optimizar la utilización de su contenido, esto es, una +explotación eficaz del contenido del Manual que evite la duplicidad de documentos en la web +de la Agencia Tributaria sobre los mismos temas, reduciendo el exceso de almacenamiento y +la necesidad de estar actualizando una pluralidad de documentos comparativamente +coincidentes. + +Las ventajas que aporta el Manual en HTML y la necesidad de evitar discrepancias entre los +contenidos de las versiones en papel (foto fija en un momento concreto) y en HTML del +Manual llevó en la campaña de Renta 2020 a tomar la decisión de suprimir el Manual práctico +de Renta en papel y mantener únicamente la versión en HTML. En esa decisión tuvo un peso +muy significativo la nueva funcionalidad que se incorporó en la versión HTML de generar un +archivo en formato PDF del contenido del Manual, permitiendose asimismo el +desplazamiento y navegación por el mismo. Este documento PDF, tanto por su estética +visual (muy parecida a la del Manual en papel) como por permitir su impresión en papel si así +se desea, cubre la demanda que pueden plantear los contribuyentes acostumbrados a +manejar la edición impresa. + +Además, atendiendo a la petición de un importante número de contribuyentes usuarios de la +aplicación, se han incluido junto a la normativa estatal, las normas autonómicas del IRPF de +cada Comunidad Autónoma mediante enlaces a los textos consolidados del BOE. + +Departamento de Gestión Tributaria + + + + + + +# Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2023 + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrás plantear las distintas dudas en relación con el IRPF 2023 o con la +confección de su declaración. + +## Gestión del impuesto + +Obligación de declarar + +Con efectos 1 de enero 2023, se establece la obligación de declarar para todas aquellas +personas físicas que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de alta, +como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta +Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores +del Mar. + +Asimismo, el límite excluyente de la obligación de declarar previsto en el artículo 96.3 de la +Ley del IRPF para los contribuyentes que perciban rendimientos íntegros del trabajo se eleva +de 14.000 a 15.000 euros en los siguientes supuestos: + +· Cuando procedan de más de un pagador salvo las excepciones señaladas en el citado +artículo 96.3 de la ley del IRPF. + +· Cuando perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no +exentas. + +· Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener. + +· Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención. + +Para los restantes contribuyentes que obtengan rendimientos de trabajo el límite para +declarar por la percepción de estos rendimientos se mantiene en 22.000 euros anuales. + +Campaña Renta 2023: Plazos, borrador y autoliquidación + +Plazos + +Desde el 3 de abril hasta el día 1 de julio de 2024. + + + + + + +Si se efectúa domiciliación bancaria del pago, el plazo finaliza el 26 de junio de 2024. + +Borrador de declaración + +· Como en la campaña anterior todos los contribuyentes, cualquiera que sea la naturaleza +de las rentas que hayan obtenido durante el ejercicio (de trabajo, de capital mobiliario o +inmobiliario, de actividades económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las +imputaciones de renta), podrán obtener el borrador de la declaración a través del Servicio +de tramitación del borrador/declaración (Renta WEB), tras aportar, en su caso, +determinada información que les será solicitada al efecto, u otra información que el +contribuyente pudiera incorporar. + +· Se mantiene el mecanismo de obtención del número de referencia para acceder al +borrador y/o a los datos fiscales, a través de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria, +mediante el Servicio de tramitación del borrador/declaración, debiendo consignar para ello +el Número de Identificación Fiscal (NIF) del obligado tributario u obligados tributarios, la +fecha de expedición o de caducidad de su Documento Nacional de Identidad (DNI) y el +importe de la casilla [0505] de la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2022, +"Base liquidable general sometida a gravamen", salvo que se trate de un contribuyente no +declarante el año inmediato anterior, en cuyo caso se deberá aportar un código +internacional de cuenta bancaria española (IBAN) en el que figure como titular a 31 de +diciembre de 2023. + +· También como en las pasadas campañas se podrá acceder al borrador o a los datos +fiscales, a través del Servicio de tramitación del borrador/declaración del portal de la +Agencia Tributaria en https://sede.agenciatributaria.gob.es, utilizando certificados +electrónicos reconocidos y el sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN), y mediante la +aplicación para dispositivos móviles. + +Recuérdese que, en aquellos casos en los que se aprecie que no concurran las +circunstancias y requisitos necesarios para la percepción de la ayuda prevista en el artículo +31 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 de junio (esto es, la ayuda de 200 euros para +personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio), únicamente procederá el reintegro +de la misma cuando el perceptor deba presentar declaración por el IRPF correspondiente al +ejercicio 2023. A tal efecto, se pondrá a disposición desde el 3 de abril hasta el 1 de julio de +2024 un formulario electrónico a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria. + +Presentación de las declaraciones del IRPF 2023 + +· A través de Servicio de tramitación del borrador/declaración el contribuyente puede +confeccionar su declaración del IRPF con el producto Renta WEB y proceder a su +presentación por medios electrónicos a través de internet, en la Sede electrónica de la +Agencia Tributaria, a través del teléfono, en las oficinas de la Agencia Tributaria, +solicitando cita, así como en las oficinas habilitadas por las Comunidades Autónomas, +ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades Locales para la confirmación del +borrador de declaración; si la declaración fuera a ingresar el contribuyente podrá +domiciliar el ingreso o, en su defecto, obtener una carta de pago en el momento de su +presentación que le permitirá ingresar el importe resultante. + + + + + + +· Como en las campañas anteriores, a través del Servicio de tramitación del +borrador/declaración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, podrá obtenerse +un documento para su ingreso en la entidad colaboradora que debe imprimir y acudir a +una entidad financiera para realizar el pago. + +Renta WEB y Modelo: + +· Se adapta el modelo ajustándolo al diseño ya existente en Renta WEB en lo que se +refiere al apartado de ganancias y pérdidas patrimoniales. En concreto, dentro del +apartado "Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de inmuebles y +derechos reales sobre bienes inmuebles", se desglosan las casillas relativas a los valores +de transmisión y adquisición, de manera que en el caso del valor de transmisión se +visualicen de manera diferenciada el importe de la transmisión y los gastos derivados de +la misma, y en para el caso del valor de adquisición, el importe de la adquisición, los +gastos asociados a la misma y, en su caso, el importe de las amortizaciones practicadas. + +· Por otra parte, como consecuencia de las modificaciones normativas introducidas en las +reducciones en la base imponible por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social por el artículo 62 de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023, se efectúan pequeños cambios en el modelo dentro del apartado relativo a +"Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social". En +concreto, se introduce un límite adicional al límite general de 1.500 euros para las +aportaciones propias de trabajadores por cuenta propia o autónomos de 4.250 euros, +manteniendo el límite que ya existía de 8.500 euros para trabajadores por cuenta ajena. + +· Además, en el apartado de deducciones de la cuota íntegra, se incluyen tres novedades, +que implican tanto la incorporación de nuevas casillas como la adición de nuevos +apartados para recoger la información adicional correspondiente a cada una de ellas en el +modelo, que son: + +· La nueva deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social +empresarial imputadas a favor de los trabajadores, introducida a través del artículo 38 +ter en la LIS; + +· El nuevo Régimen fiscal especial de las Illes Balears, que incorpora con carácter +temporal la deducción por dotaciones a la Reserva para inversiones en las Illes +Balears y la deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales +producidos en Illes Balears, y + +· Por último, los nuevos incentivos relativos a la adquisición de vehículos eléctricos y +puntos de recarga que se concretan en dos nuevas deducciones en la cuota íntegra. + +Como consecuencia de lo anterior, tal y como se ha señalado, se recoge en el Anexo A.4, +la información adicional relativa al importe de las dotaciones de la reserva para +Inversiones en las Illes Balears, año de la dotación y materialización de la misma, así +como Inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la Reserva para inversiones en las +Illes Balears efectuadas en 2023; asimismo, se incorpora un nuevo apartado en el Anexo +A.2 del Modelo para recoger la información necesaria para la aplicación de las nuevas +deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de +combustible y puntos de recarga. + + + + + + +· Finalmente, se incluye apartado de información adicional para contemplar la nueva regla +especial de imputación aplicable para el caso de rendimientos del trabajo en especie +derivados de la entrega de acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de +una empresa emergente, como consecuencia de la modificación introducida en el artículo +14 de la Ley del IRPF por la disposición final tercera.Uno de la Ley 28/2022, de 21 de +diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes. Véase a este +respecto el apartado de novedades en "rendimientos del trabajo". + +Pago + +· Si la declaración del IRPF resulta a ingresar, el contribuyente puede, de forma simultánea +a la presentación de la declaración, domiciliar el ingreso, efectuar el inmediato pago +electrónico, previa obtención del Número de Referencia completo (NRC), o bien obtener +un documento de ingreso que le permite efectuar el pago en una entidad colaboradora. + +· La Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden EHA/1658/2009, +de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que +prestan el servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria, amplía la domiciliación del pago a cuentas abiertas en una +entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de Pagos en Euros (Zona +SEPA). + +· Fraccionamiento del pago: los contribuyentes podrán fraccionar, sin interés ni recargo +alguno, el importe de la deuda tributaria resultante de su declaración del IRPF, en dos +partes: la primera, del 60 por 100 de su importe, en el momento de presentar la +declaración, y la segunda, del 40 por 100 restante, hasta el 5 de noviembre de 2024, +inclusive. + +La falta de pago en plazo de la primera fracción, esto es, del 60 por 100 del importe de la +deuda tributaria resultante de la autoliquidación, determina el inicio del periodo ejecutivo +por la totalidad del importe a ingresar resultante de la autoliquidación. + +Los contribuyentes que domicilien el pago del primer plazo podrán domiciliar el segundo +plazo hasta el 30 de septiembre de 2024 y si no domicilian el primero podrán domiciliar el +segundo hasta el 1 de julio de 2024. + +En el caso de los contribuyentes que, al fraccionar el pago, no deseen domiciliar el +segundo plazo en entidad colaboradora, deberán efectuar el ingreso de dicho plazo hasta +el día 5 de noviembre de 2024, inclusive, mediante el modelo 102. + + + + + + +## Sujeción al impuesto por obligación personal + +Opción de tributación por el IRNR para los trabajadores desplazados a territorio español y su familia + +Se modifica el régimen fiscal especial previsto en el artículo 93 de la Ley del IRPF para +trabajadores desplazados a territorio español con el objetivo de atraer el talento extranjero. + +En particular: + +· Se extiende el ámbito subjetivo de aplicación del régimen a los trabajadores por cuenta +ajena, al permitir su aplicación a trabajadores que, sea o no ordenado por el empleador, +se desplacen a territorio español para trabajar a distancia utilizando exclusivamente +medios y sistemas informáticos, telemáticos y de telecomunicación, así como a +administradores con independencia de su porcentaje de participación en el capital social +de la entidad, las personas que realicen en España una actividad calificada como +actividad emprendedora, de acuerdo con el procedimiento descrito en el artículo 70 de la +Ley 14/2013, quienes lleven a cabo actividades de formación, investigación, desarrollo e +innovación en los términos establecidos reglamentariamente, y los profesionales +cualificados que presten servicios a empresas emergentes. + +· Se disminuye de diez a cinco años el número de períodos impositivos anteriores al +desplazamiento a territorio español durante los cuales el contribuyente no puede haber +sido residente fiscal en España. + +· Se amplia la posibilidad de la aplicación de este régimen especial a los hijos del +contribuyente menores de veinticinco años (o cualquiera que sea su edad en caso de +discapacidad) y a su cónyuge o, en el supuesto de inexistencia de vínculo matrimonial, el +progenitor de los hijos, siempre que cumplan determinadas condiciones, al permitirles +optar por la tributación por el IRNR sin perder su condición de contribuyentes por el IRPF. + +Además, se establece un nuevo tramo en la escala aplicable. Véase al respecto el apartado +relativo al "Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas integras". + +## Exenciones + +Otras rentas exentas distintas de las previstas en el artículo 7 de la Ley del +IRPF + +Subvenciones de la política agraria y pesquera comunitaria y ayudas públicas + +Se declara exenta la percepción de las ayudas a los regímenes en favor del clima y del +medio ambiente (eco-regímenes) de la política agraria comunitaria. + + + + + + +Rendimientos del trabajo derivados directa o indirectamente de participaciones, acciones u otros derechos, que otorguen derechos económicos especiales + +Se declaran exentos por el 50 por 100 de su importe los rendimientos del trabajo obtenidos +por las personas administradoras, gestoras o empleadas de las entidades de capital-riesgo y +fondos a los que se refiere la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley del IRPF +siempre que se cumplan determinados requisitos. + +## Rendimientos de trabajo + +Rendimientos de trabajo por expresa disposición legal + +Rendimientos obtenidos por la gestión de fondos vinculados al emprendimiento, a la innovación y al desarrollo de la actividad económica + +Con efectos desde el 1 de enero de 2023, se califican como rendimientos del trabajo los +obtenidos por las personas administradoras, gestoras o empleadas de las entidades de +capital-riesgo y fondos a los que se refiere la disposición adicional quincuagésimo tercera de +la Ley del IRPF, o de sus entidades gestoras o entidades de su grupo, cuando deriven directa +o indirectamente de participaciones, acciones u otros derechos, incluidas comisiones de +éxito, que otorguen derechos económicos especiales en alguna de dichas entidades. + +Dichos rendimientos se integrarán en la base imponible por el 50 por 100 de su importe +cuando se cumplan los requisitos fijados en dicho precepto. + +Rendimientos del trabajo en especie + +Rendimientos del trabajo en especie exentos + +Se modifica el artículo 42.3.f) de la Ley del IRPF que regula la exención en la entrega a los +trabajadores de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras de grupo de +sociedades, para elevar de 12.000 a 50.000 euros las cantidades exentas por el conjunto de +las entregadas a cada trabajador cuando se trate de acciones o participaciones concedidas a +los trabajadores de una empresa emergente, simplificando además las condiciones y +requisitos exigidos para disfrutar de la exención. + +Cómputo de los rendimientos del trabajo en especie + +Se añade en el artículo 43.1.1º de la Ley del IRPF una regla especial de valoración para +determinar el rendimiento de trabajo a computar en el caso de entrega de acciones o +participaciones concedidas a los trabajadores de una empresa emergente que puedan +beneficiarse de la exención prevista en el artículo 42 de la Ley del IRPF. + +Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje + + + + + + +Se modifican las letras b) del artículo 9.A.2 y a) del artículo 9.B.1 del Reglamento del IRPF +para elevar, desde el 17 de julio de 2023, de 0,19 euros a 0,26 euros por kilómetro recorrido +la cantidad exceptuada de gravamen destinada por la empresa a compensar los gastos de +locomoción del empleado o trabajador que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina, o +centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto siempre que se justifique la +realidad del desplazamiento. + +Imputación temporal de los rendimientos del trabajo + +Rendimientos del trabajo en especie derivados de la entrega de acciones o participaciones de una empresa emergente + +Completando la exención de hasta 50.000 euros y la nueva regla especial de valoración se +establece también, para la parte del rendimiento del trabajo en especie derivado de la +entrega de acciones o participaciones de una empresa emergente que exceda de la cuantía +exenta a que se refiere el artículo 42.3.f) de la Ley del IRPF, una regla especial de +imputación temporal que permite diferir su imputación hasta el período impositivo en el que +se produzcan determinadas circunstancias, y en todo caso, en el plazo de diez años a contar +desde la entrega de las acciones o participaciones. + +Determinación del rendimiento neto reducido + +Reducción del "XXXVII Copa América Barcelona" + +La disposición final trigésima sexta de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023, ha establecido para las personas físicas que adquieran la condición de +contribuyentes por el IRPF como consecuencia de su desplazamiento a territorio español con +motivo de este acontecimiento, aplicar una reducción del 65 por 100 sobre la cuantía neta de +los rendimientos de trabajo que perciban de la entidad organizadora o de los equipos +participantes de este acontemiento, durante la celebración del mismo y en la medida en que +estén directamente relacionados con su participación en este. + +Reducción general por obtención de rendimientos del trabajo + +La Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 ha modificado el artículo 20 +de la Ley del IRPF para aumentar tanto el importe máximo de la reducción por obtención de +rendimientos del trabajo (que pasa de 5.565 euros anuales a 6.498 euros anuales) como el +umbral de los rendimientos netos de trabajo que permiten aplicar esta reducción (que se +eleva de 16.825 euros hasta 19.747,5 euros). + + + + + + +## Rendimiento de actividades económicas + +Actividades económicas en estimación directa + +Determinación del rendimiento neto + +· Gastos deducibles + +a) Gastos del titular de la actividad en seguridad social y por aportaciones a mutualidades +alternativas a la seguridad social + +Destacan dos novedades: + +· A partir del 1 de enero de 2023, todas las personas trabajadoras por cuenta propia o +autónomas incluidas en este régimen especial cotizarán en función de los +rendimientos anuales obtenidos en el ejercicio de sus actividades económicas, +empresariales o profesionales, debiendo elegir la base de cotización mensual que +corresponda en función de su previsión de rendimientos netos anuales, dentro de la +tabla general fijada en la respectiva Ley de Presupuestos Generales del Estado y +limitada por una base mínima de cotización en cada uno de sus tramos y por una base +máxima en cada tramo para cada año, si bien con la posibilidad, cuando prevean que +sus rendimientos van a ser inferiores al salario mínimo interprofesional en cómputo +anual, de elegir base de cotización dentro de una tabla reducida. + +Las bases elegidas tendrán carácter provisional, hasta que se proceda a su +regularización en función de los rendimientos anuales obtenidos y comunicados por la +Administración tributaria a partir del ejercicio siguiente respecto a cada trabajador +autónomo. + +· La Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado, fija para +2023 la cuota máxima por contingencias comunes, que opera como límite para gastos +deducibles en concepto de mutualidad alternativa al régimen especial de la Seguridad +Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos (RETA), en 15.266,72 +euros. [0,283 x (4.495,50 x 12)] + +b) Gastos de difícil justificación en estimación directa simplificada durante el período +impositivo 2023 + +Se añade una disposición adicional quincuagésimo sexta a la Ley del IRPF para elevar de +un 5 a un 7 por 100 el porcentaje de deducción para el conjunto de las provisiones +deducibles y los gastos de difícil justificación a que se refiere el artículo 30 del +Reglamento del IRPF. + +· Amortizaciones + +a) Amortización acelerada de determinados vehículos y de nuevas infraestructuras + + + + + + +A partir del 1 de enero de 2023, se establece la posibilidad de amortizar determinadas +inversiones de elementos afectos a actividades económicas y que entren en +funcionamiento en los períodos impositivos que se inicien en los años 2023, 2024 y 2025, +en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización +lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas, bajo el +cumplimiento de determinados requisitos y condiciones. En concreto, se permite amortizar +de este modo las inversiones en: + +Determinados vehículos nuevos FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV. + +· Nuevas infraestructuras de recarga de vehículos eléctricos. + +b) Libertad de amortización en inversiones que utilicen energía procedente de fuente +renovables. + +Se podrán amortizar libremente en el período impositivo 2023 las inversiones en +instalaciones destinadas a: + +· Autoconsumo de energía eléctrica que utilicen energía procedente de fuentes +renovables de acuerdo con lo definido en el Real Decreto 244/2019, de 5 de abril. + +· Uso térmico de consumo propio que utilicen energía procedente de fuentes +renovables, que sustituyan instalaciones que utilicen energía procedente de fuentes no +renovables fósiles. + +Este incentivo fiscal exclusivamente resultará de aplicación a aquellas inversiones cuya +entrada en funcionamiento se haya producido en el ejercicio 2023 y 2024. + +Determinación del rendimiento neto reducido + +Reducción del "XXXVII Copa América Barcelona" + +La disposición final trigésima sexta de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023, permite a las personas físicas que desarrollen la actividad económica en el método +de estimación directa, aplicar para el cálculo del rendimiento neto reducido de su actividad, +una reducción especial del 65 por 100 sobre la cuantía neta de los rendimientos que perciban +de la entidad organizadora o de los equipos participantes en la "XXXVII Copa América +Barcelona", durante la celebración de dicho acontecimiento y en la medida en que estén +directamente relacionados con su participación en el mismo. + +Determinación del rendimiento neto reducido total + +Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas + +Respecto a la reducción adicional aplicable a los trabajadores autónomos económicamente +dependientes, se elevan tanto el importe máximo de la misma desde 3.700 euros anuales +hasta 6.498 euros anuales, como el umbral de rendimientos neto de las actividades +económicas, que pasa de 14.450 euros a 19.747,5 euros, siempre que no tengan rentas, +excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas superiores a 6.500 euros. + + + + + + +Actividades económicas en estimación objetiva + +1. Renuncia y consecuencias de la renuncia: + +Para el ejercicio 2023 se ha establecido un nuevo plazo para ejercitar la renuncia o +revocación de la renuncia a la aplicación del método de estimación objetiva que abarca +desde el 25 de diciembre de 2022 hasta el 31 de enero de 2023. Ahora bien, las +renuncias o revocaciones presentadas para el año 2023, durante el mes de diciembre de +2022, con anterioridad al inicio del plazo señalado previamente, se entendieron +presentadas en período hábil. No obstante, los contribuyentes podrán modificar la opción +ejercitada durante el mes de diciembre, en su caso, en el plazo comprendido entre el 25 +de diciembre de 2022 y el 31 de enero de 2023. + +2. Límites excluyentes: + +· El artículo 61.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) ha modificado, con efectos +desde 1 de enero de 2023, la disposición transitoria trigésima segunda de la Ley del +IRPF, para ampliar al período impositivo 2023 la aplicación de los mismos límites +cuantitativos excluyentes fijados para los ejercicios 2016 a 2022: tanto los relativos al +volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior derivado del ejercicio +de actividades económicas (250.000 euros para el conjunto de actividades +económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales y 125.000 euros para las +operaciones en las que exista obligación de expedir factura cuando el destinatario sea +empresario) como al volumen de compras en bienes y servicios (250.000 euros, +excluidas las adquisiciones de inmovilizado, para todas las actividades en estimación +objetiva -comprendidas también las actividades agrícolas, ganaderas y forestales-). + +· Para actividades agrícolas, ganaderas y forestales se aplica el límite excluyente +previsto en el artículo 31 de la Ley del IRPF para el volumen de rendimientos íntegros +en el año inmediato anterior (250.000 euros anuales, para el conjunto de sus +actividades agrícolas, ganaderas y forestales desarrolladas por el contribuyente) y, +para el volumen de compras en bienes y servicios, la cantidad de 250.000 euros, +excluidas las adquisiciones de inmovilizado, para todas las actividades en estimación +objetiva, prevista en la disposición transitoria trigésima segunda en la Ley del IRPF y +cuya aplicación se amplía al ejercicio 2023. + +3. Determinación del rendimiento neto previo: + +La Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), por la que se +desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la +Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el +Valor Añadido mantienen, en general, para el ejercicio 2023 la cuantía de los signos, +índices o módulos del ejercicio anterior a excepción de los índices de rendimiento neto +aplicables a los siguientes productos derivados de actividades agrícolas: + +· uva de mesa: se reduce del 0,42 al 0,32 + +· flores y plantas ornamentales: se reduce del 0,42 al 0,32, y + + + + + + +· tabaco: se reduce del 0,37 al 0,26 + +Asimismo, se revisa para el ejercicio 2023 el tratamiento de las ayudas directas +desacopladas de la Política Agraria Común, de manera que su tributación en proporción a +los ingresos de sus cultivos o explotaciones se condiciona a la obtención de un mínimo de +ingresos en la actividad distintos del de la propia ayuda directa. + +4. Determinación del rendimiento neto minorado: + +Para las actividades agrícolas y ganaderas, se mantienen las reducciones existentes +sobre el rendimiento neto previo, aplicables antes de la amortización del inmovilizado +material e intangible, esto es: + +· Reducción del 35 por 100 del precio de adquisición del gasóleo agrícola. + +· Reducción del 15 por 100 del precio de adquisición de los fertilizantes. + +En ambos casos, las adquisiciones han de ser necesarias para el desarrollo de dichas +actividades, se deben haber efectuado en el ejercicio 2023 y figurar documentadas en +facturas emitidas en dicho período que cumplan los requisitos previstos en el Real +Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que +se regulan las obligaciones de facturación. + +5. Determinación del rendimiento neto de módulos: + +El índice corrector por piensos adquiridos a terceros se establece en el 0,50 por 100 y el +índice por cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica se fija +en el 0,75 sobre el rendimiento procedente de los cultivos realizados en tierras de regadío +por energía eléctrica. + +Para la aplicación de este índice se elimina además el requisito de que el consumo +eléctrico diario medio, en términos de energía facturada en kWh, de la factura del mes del +período impositivo con mayor consumo sea, al menos, 2,5 veces superior al +correspondiente a la de dos meses del mismo período impositivo. + +6. Determinación del rendimiento neto de la actividad: reducciones aplicables: + +· Reducción general: se fija en el 10 por 100 la reducción general aplicable sobre el +rendimiento neto de módulos obtenido en el periodo impositivo 2023 por los +contribuyentes en estimación objetiva con actividades distintas de las agrícolas, +ganaderas y forestales. + +· En el caso de actividades agrícolas, ganaderas y forestales, el artículo 2 de la Orden +HAC/348/2024, de 17 de abril, (BOE de 19 de abril), ha elevado para el período +impositivo 2023 dicho porcentaje de reducción general pasando del 10 al 15 por 100. + +· Reducción Lorca: se mantiene la reducción del 20 por 100 del rendimiento neto para +actividades económicas desarrolladas en el término municipal en Lorca (Murcia), +aplicable solo para determinar el rendimiento neto en las actividades distintas de las + + + + + + +agrícolas, ganaderas y forestales. + +· Reducción Isla de la Palma: se mantiene en 2023 la reducción del 20 por 100 del +rendimiento neto para los contribuyentes que desarrollen actividades económicas en la +Isla de La Palma. + +Esta reducción, a diferencia de la de Lorca, se aplica a todas las actividades +económicas que determinen el rendimiento neto en el método de estimación objetiva, +incluidas las actividades agrícolas, ganaderas y forestales. + +## Regímenes especiales + +Régimen de imputación de rentas inmobiliarias + +Con objeto de evitar que, como consecuencia del retraso en la tramitación de procedimientos +de valoración colectiva, se traslade a los contribuyentes un incremento de la tributación +derivado de la tenencia de inmuebles respecto de la que se aplicó en 2022, se añade una +disposición adicional quincuagésimo quinta en la Ley del IRPF para establecer que, +exclusivamente con efectos para el período impositivo 2023, en aquellos municipios en que +los valores catastrales hubieran sido revisados, modificados o determinados mediante un +procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa +catastral, siempre que hubieran entrado en vigor a partir de 1 de enero de 2012, seguirán +aplicando la imputación al 1,1 por ciento en 2023. + +## Base liquidable + +Reducciones de la base imponible general + +Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social + +· Aportaciones anuales máximas (excepto para seguros colectivos de dependencia) y +límite máximo conjunto de reducción + +Dos son las novedades que, en relación con los límites de reducción por aportaciones y +contribuciones a sistemas de previsión social, ha introducido en el IRPF el artículo 62 de +la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023: + +a. Respecto al incremento del límite adicional de 8.500 euros (al límite general de 1.500 +euros), la cuantía máxima de las aportaciones que pueda realizar un trabajador por +cuenta ajena al mismo instrumento de previsión social al que se han realizado +contribuciones por parte del empresario se vincula tanto a los rendimientos íntegros +totales que perciba el trabajador de ese empleador (según sean inferiores o superiores + + + + + + +a 60.000 euros) como al resultado de aplicar a la respectiva contribución empresarial +el multiplicador que corresponda de acuerdo con lo establecido en el artículo 52 de la +Ley del IRPF . + +b. Además, se crea un nuevo límite de reducción de 4.250 euros, adicional al límite +general de 1.500 euros, aplicable a: + +· Las aportaciones a los planes de pensiones sectoriales, realizadas por de +trabajadores por cuenta propia o de autónomos que se adhieran a dichos planes +por razón de su actividad + +· Las aportaciones a los planes de pensiones de empleo simplificados de +trabajadores por cuenta propia o de autónomos de nueva creación. + +· Las aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +planes de pensiones de empleo, de los que sea promotor y, además, partícipe. + +· Las aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +Mutualidades de Previsión Social de las que sea mutualista, + +· Las aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +planes de previsión social empresarial o seguros colectivos de dependencia de los +que, a su vez, sea tomador y asegurado. + +· Productos paneuropeos de pensiones individuales + +La Ley 12/2022, de 30 de junio, de regulación para el impulso de los planes de pensiones +de empleo, por la que se modifica el texto refundido de la Ley de Regulación de los +Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de +noviembre, ha añadido una disposición adicional quincuagésimo segunda a la Ley del +IRPF con el fin de equiparar el tratamiento fiscal de los productos paneuropeos de +pensiones individuales al de los planes de pensiones. De este modo: + +a. Las aportaciones del ahorrador a los productos paneuropeos de pensiones +individuales podrán reducir la base imponible general en los mismos términos que las +realizadas a los planes de pensiones y se incluirán en el límite máximo conjunto, +previsto en el artículo 52 de la Ley del IRPF, para sistemas de previsión social. + +b. Las prestaciones percibidas por sus beneficiarios tendrán en todo caso la +consideración de rendimientos del trabajo y no estarán sujetas al ISD. + +c. El contribuyente deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente +practicadas, mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusión +de los intereses de demora si dispusiera de los derechos de contenido económico +derivados de las aportaciones a productos paneuropeos de pensiones individuales, +total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes +y fondos de pensiones. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las +aportaciones regularizadas tributarán como rendimiento del trabajo en el período +impositivo en que se perciban. + + + + + + +Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad + +Como consecuencia de la modificación llevada a cabo por la Ley 13/2023, 24 de mayo (BOE +del 25 de mayo) en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las +personas con discapacidad, todos los beneficios fiscales establecidos en relación a +patrimonios protegidos de las personas con discapacidad constituidos con arreglo a la citada +Ley 41/2003, son aplicables en los mismos términos y condiciones a los formalizados con +arreglo al derecho civil propio autonómico en aquellas Comunidades Autónomas con +competencias constitucionales para regular su propio derecho civil, foral o especial, en esta +materia. + +Asimismo, y exclusivamente a efectos de tales beneficios fiscales o a los efectos fiscales +correspondientes a cualquier norma tributaria estatal, se considerará que la persona con +discapacidad a cuyo beneficio se constituye el patrimonio protegido es el titular de los bienes +y derechos que integran dicho patrimonio y que las aportaciones realizadas al mismo por +personas distintas a dicho titular constituyen transmisiones a este a título lucrativo. + +## Mínimo personal y familiar + +Mínimo autonómico + +· La Comunidad Autónoma de Illes Balears, que ya disponía de importes correspondientes +a los mínimos del contribuyente, por descendientes (por tercer, cuarto y siguientes) y por +discapacidad a efectos del cálculo del gravamen autonómico de los contribuyentes +residentes en su territorio, ha regulado por primera vez en 2023 los importes +correspondientes al mínimo por el segundo descendiente y por ascendientes para el +cálculo del gravamen autonómico. + +· Por su parte, la Comunidad de Madrid ha elevado para 2023 los importes +correspondientes al mínimo del contribuyente, y a los mínimos por el primer y segundo +descendientes, ascendientes y discapacidad en beneficio de los contribuyentes que +residan en su territorio. + +## Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras + +Gravamen de la base liquidable general + +Todas las Comunidades Autónomas tienen aprobadas sus correspondientes escalas +aplicables a la base liquidable general. + +Gravamen de la base liquidable del ahorro + + + + + + +Se modifica la escala de gravamen de la base liquidable ahorro prevista en los artículos 66 y +76 de la Ley del IRPF para introducir, tanto en la escala estatal como autonómica, un nuevo +tramo a partir de 300.000 euros con un tipo de gravamen aplicable del 14 por 100 y elevar el +tipo aplicable en el tramo anterior de 200.000 a 300.000 de 13 a 13,5 por 100. + +Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero + +Se introduce un nuevo tramo a partir de 300.000 euros con un tipo de gravamen aplicable del +28 por 100, y se eleva el tipo aplicable en el tramo anterior de 200.000 a 300.000 de 26 a 27 +por 100. + +Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español + +La Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 ha modificado el régimen +especial de trabajadores desplazados a territorio español, para introducir, en el caso de las +rentas a que se refiere el artículo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la +Renta de no Residentes, un nuevo tramo a partir de 300.000 euros con un tipo de gravamen +aplicable del 28 por 100 y elevar el tipo aplicable en el tramo anterior de 200.000 a 300.000 +de 26 a 27 por 100. + +## Deducciones de la cuota íntegra + +Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación + +Con efectos 1 de enero de 2023, se aumenta la base máxima de deducción de 60.000 a +100.000 euros y se incrementa el porcentaje de deducción del 30 al 50 por 100. + +Además, para la aplicación de esta deducción a las empresas emergentes, a las que se +refiere el apartado 1 del artículo 3 de la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del +ecosistema de las empresas emergentes, algunos de los requisitos exigidos son eliminados o +ampliados. + +Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa + +Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades + +· Régimen general de deducciones + +Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series +audiovisuales españolas (art. 36.1 LIS) y deducción por producción de +determinados espectáculos en vivo (art. 36.3 LIS) + + + + + + +La Ley 38/2022, de 27 de diciembre, para el establecimiento de gravámenes temporales +energético y de entidades de crédito y establecimientos financieros de crédito y por la que +se crea el Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas, y se modifican +determinadas normas tributarias (BOE del 28 de diciembre) ha modificado en su +disposición final quinta.Dos, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a +partir de 1 de enero de 2023, los apartados 1 y 2 del artículo 36 de la LIS para +incrementar los límites de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas +y series audiovisuales españolas y extranjeras. + +En concreto, se eleva de 10 a 20 millones de euros el importe máximo de la deducción, +salvo en el caso de series audiovisuales, para las que se establece un nuevo límite propio +que será de 10 millones de euros por cada episodio producido. + +Adicionalmente, se elimina el límite establecido para la determinación de la base de la +deducción regulada en el apartado 2 del artículo 36 de la LIS en relación con los gastos +del personal creativo. + +· Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial (art. 38 ter LIS) + +Se incluye una nueva deducción en la cuota íntegra por el 10 por 100, vinculada a +contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial imputadas a +favor de los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros. + +No obstante, en el caso de que las citadas retribuciones brutas anuales fueran iguales o +superiores a 27.000 euros, la deducción se aplicará sobre la parte proporcional de las +contribuciones empresariales que correspondan al importe de la retribución bruta anual +señalado con anterioridad. + +Para los contribuyentes del IRPF, la disposición adicional tercera del Real Decreto-ley +13/2022, de 26 de julio, por el que se establece un nuevo sistema de cotización para los +trabajadores por cuenta propia o autónomos y se mejora la protección por cese de +actividad (BOE de 27 de julio), concretó que, con efectos desde el 1 de enero de 2023, las +personas trabajadoras autónomas con trabajadores a su cargo podrán practicar esta +deducción en los términos y condiciones previstos en el artículo 68.2 de la Ley del IRPF. + +· Regímenes especiales de deducciones + +Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público. + +Se incluyen nuevas deducciones en el ámbito empresarial vinculadas a acontecimientos +de excepcional interés público aprobados en la Ley la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +Régimen fiscal especial de las Illes Balears + +Con efectos para los períodos impositivos que se inicien entre el 1 de enero de 2023 y el 31 +de diciembre de 2028 se introduce un régimen fiscal especial para las Illes Balears, que da +derecho a los contribuyentes del IRPF que desarrollen actividades económicas en estimación +directa a una deducción de la cuota íntegra por los rendimientos netos de explotación +destinados a la reserva para inversiones y a una bonificación correspondiente a los + + + + + + +rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las Illes Balears por +ellos mismos, propios de actividades agrícolas, ganaderas, industriales y pesqueras. Dicho +régimen fiscal comprende las siguientes medidas: + +· Deducción por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Illes Balears + +La reserva para inversiones en las Illes Balears se regula en términos muy similares a +deducción por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (prevista en el +artículo 27 y en la disposición adicional undécima Ley 19/1994, de 6 de julio, de +modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias), pero con sujeción, junto con +el resto de ayudas y beneficios fiscales, a los límites fijados por el ordenamiento +comunitario para ayudas de "minimis". + +· Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Illes Balears + +Con efectos para los períodos impositivos que se inicien entre el 1 de enero de 2023 y el +31 de diciembre de 2028 se establece para los contribuyentes del IRPF que ejerzan las +actividades agrícolas, ganaderas, industriales y pesqueras, en este último caso en +relación con las capturas efectuadas en su zona pesquera y acuícola, la posibilidad de +aplicar una bonificación del 10 por 100 de la cuota íntegra correspondiente a estos +rendimientos, siempre y cuando determinen los rendimientos por el método de estimación +directa, tengan su residencia en Illes Balears y cumplan determinados requisitos. + +La bonificación se aplicará sobre la parte de la cuota íntegra que proporcionalmente +corresponda a los rendimientos derivados de las actividades de producción señaladas. + +Estos beneficios fiscales (bonificación y reserva para inversiones en Illes Balears), +conjuntamente con cualquier otra ayuda percibida al amparo de la normativa sobre ayudas +de "minimis", no podrán superar los importes que, para su respectivo ámbito de aplicación, +establecen los Reglamentos de la Unión Europea. + +Deducciones por donativos y otras aportaciones + +Donativos, donaciones y aportaciones para actividades prioritarias de mecenazgo + +La disposición adicional quincuagésimo séptima Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre), establece +para 2023 las actividades que se consideran actividades prioritarias de mecenazgo y eleva +en cinco puntos porcentuales los porcentajes y los límites de la deducción por donativos del +artículo 19 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, en relación con estas actividades. + +Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma durante el ejercicio 2023 + +El artículo 67 de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2023 añade una +disposición adicional quincuagésimo séptima en la Ley del IRPF para permitir que, +exclusivamente en los períodos impositivos 2022 y 2023, los contribuyentes con residencia + + + + + + +habitual y efectiva en la Isla de La Palma puedan aplicar la deducción prevista para los +residentes en Ceuta y Melilla en el artículo 68.4.1º de esta Ley del IRPF. + +Deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas + +Se amplía un año más el ámbito temporal de aplicación de la deducción por obras de mejora +de la eficiencia energética de viviendas de acuerdo con lo dispuesto en el Real Decreto-ley +18/2022, de 18 de octubre, por el que se aprueban medidas de refuerzo de la protección de +los consumidores de energía y de contribución a la reducción del consumo de gas natural en +aplicación del «Plan + seguridad para tu energía (+SE)», así como medidas en materia de +retribuciones del personal al servicio del sector público y de protección de las personas +trabajadoras agrarias eventuales afectadas por la sequía. + +Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de combustible y puntos de recarga + +A fin de fomentar la movilidad eléctrica y reducir la dependencia de combustibles fósiles, el +artículo 189 del Real Decreto-ley 5/2023, de 28 de junio (BOE del 29 de junio) ha modificado, +con efectos de 30 de junio de 2023, la Ley del IRPF para establecer dos nuevas deducciones +temporales en la cuota íntegra estatal, que serán aplicables hasta el 31 de diciembre de +2024: + +· Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de +combustible nuevos. + +· Deducción para la instalación de puntos de recarga de baterías para dichos vehículos +eléctricos. + +El importe de estas deducciones, al igual que la deducción por obras de mejora de la +eficiencia energética de viviendas, recae exclusivamente sobre la cuota íntegra estatal. + +## Cuota diferencial + +Retenciones e ingresos a cuenta + +Con efectos 1 de enero de 2023 se han modificado los siguientes porcentajes de retención: + +· Porcentaje de retención sobre los rendimientos de trabajo derivados de la +elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el +derecho a su explotación + +Este porcentaje que, con carácter general es el 15 por 100, será del 7 por 100 cuando el +volumen de tales rendimientos íntegros correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea +inferior a 15.000 euros y represente más del 75 por 100 de la suma de los rendimientos +íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho +ejercicio. + + + + + + +· Porcentaje de retención sobre los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual + +El porcentaje sobre los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, cualquiera +que sea su calificación, se establece en el 15 por 100 (en vez del 19 por 100), salvo +cuando el volumen de tales rendimientos íntegros correspondiente al ejercicio inmediato +anterior sea inferior a 15.000 euros y represente más del 75 por 100 de la suma de los +rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el +contribuyente en dicho ejercicio, que el porcentaje será el del 7 por 100. + +Igualmente, dicho porcentaje será del 7 por 100 cuando se trate de anticipos a cuenta +derivados de la cesión de la explotación de derechos de autor que se vayan a devengar a +lo largo de varios años. + +· Tipo mínimo de retención aplicable a determinados rendimientos del trabajo + +Para dar cumplimiento a las medidas contenidas en el Estatuto del Artista en materia de +retenciones, se minora del 15 al 2 por 100 el tipo mínimo de retención aplicable a los +rendimientos del trabajo que deriven de una relación laboral especial de las personas +artistas que desarrollan su actividad en las artes escénicas, audiovisuales y musicales, +así como de las personas que realizan actividades técnicas o auxiliares necesarias para +el desarrollo de dicha actividad. + +El porcentaje se reducirá en un 60 por 100, quedando fijado en un 0,8 por 100, cuando los +rendimientos del trabajo se beneficien de la deducción prevista en el artículo 68.4 de la +Ley del IRPF (deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla) y para el ejercicio 2023, +también cuando se trate de rendimientos obtenidos en la isla de la Palma por +contribuyentes con residencia habitual y efectiva en esa isla, a la que se refiere la +disposición adicional 53ª de la citada Ley. + +## Resultado de la declaración + +Deducción por maternidad + +El artículo 64 de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) ha modificado la Ley del IRPF para ampliar los +beneficiarios de la deducción por maternidad a todas aquellas mujeres con hijos menores de +tres años que en el momento del nacimiento del menor perciban prestaciones contributivas o +asistenciales del sistema de protección de desempleo, o bien en dicho momento o en +cualquier momento posterior estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la +Seguridad Social o mutualidad con un período mínimo, en este último caso, de 30 días +cotizados. + +Se elimina el requisito de ejercer una actividad por cuenta propia o ajena por la que esté +dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social para tener derecho a la +misma y la limitación del importe de la deducción a las cotizaciones devengadas en el +período impositivo. + + + + + + +## Anexo: recopilación de esquemas y cuadros- resúmenes incluidos en el Manual + +Se ha añadido por primera vez un Anexo en el que se recopilan ordenadamente y por +capítulos los cuadros-resúmenes y esquemas más relevantes que se incluyen a lo largo de +este Manual, cuyo contenido es notablemente creciente, con el fin de facilitar la búsqueda de +los mismos. + +## Otras cuestiones de interés + +IPREM , interes legal, intereses de demora y salario medio anual del conjunto de los declarantes del IRPF + +· El importe del Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) para 2023 queda +fijado en 8.400 euros, de acuerdo con lo establecido por la disposición adicional +nonagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· El interés legal del dinero en el ejercicio 2023 se eleva del 3 al 3,25 por 100 y el interés de +demora a que se refiere al artículo 26.6 de la Ley General Tributaria incrementa hasta el +4,0625 por 100, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional cuadragésima +segunda de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +Para 2024, se mantiene el interés legal en el 3,25 por 100 y el interés de demora en el +4,0625 por 100, que estarán vigentes hasta que se apruebe y entre en vigor la Ley de +Presupuestos Generales del Estado para 2024, lo que a fecha de cierre de este Manual +todavía no se ha producido .. + +· El salario medio anual del conjunto de los declarantes del IRPF se mantiene en 22.100 +euros para el ejercicio 2023. + + + + + + +# Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2023 + +## Andalucía + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento, adopción de hijos o acogimiento· Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida y por las personas jóvenes. · Por alquiler de vivienda habitual.· Por donativos con finalidad ecológica.· Adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles. · Gastos de defensa jurídica de la relación laboral. · Por gastos educativos.
familiar de menores. · Por adopción de hijos en el ámbito internacional. · Por familia monoparental y, en su caso, con ascendientes mayores de 75 años.
· Por contribuyente con discapacidad.
· Por discapacidad del cónyuge o pareja de hecho. · Por asistencia a personas con discapacidad.
· Por ayuda doméstica.
· Por familia numerosa.
+ + + + + + +## Aragón + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o adopción del tercer o sucesivos hijos. · Por nacimiento o adopción de un hijo con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. · Por adopción internacional. · Por cuidado de personas dependientes. · Para contribuyentes mayores de 70 años. · Por nacimiento o adopción del primer y/o segundo hijo en poblaciones de menos de 10.000 habitantes. · Por gastos de guardería de hijos menores de 3 años. · Por acogimiento de personas o familias ucranianas desplazadas con motivo del conflicto armado en su país.· Por adquisición de vivienda habitual por víctimas del terrorismo. · Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en núcleos rurales o análogos.· Por donaciones con finalidad ecológica y en investigación y desarrollo científico y técnico. · Por ayudas de carácter humanitario al pueblo ucraniano con motivo del conflicto armado en su país. .· Por arrendamiento de vivienda social (deducción del arrendador). · Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil · Por adquisición de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas o de reciente creación. · Por gastos por adquisición de libros de texto y material escolar. · Por inversión en entidades de economía social.
· Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago. · Por residencia en determinados municipios.
+ + + + + + +## Principado de Asturias + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por acogimiento no remunerado mayores 65 años. · Por adopción· Por adquisición o adecuación de vivienda habitual para contribuyentes con discapacidad. · Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida. · Por arrendamiento de la vivienda habitual. · Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en concejos en riesgo de despoblación.· Sin deducciones aprobadas.· Por certificación de la gestión forestal sostenible. · Por adquisición de libros de texto y material escolar. · Para contribuyentes que se establezcan como
internacional de menores.
· Por partos múltiples o por dos o más adopciones constituidas en la misma fecha.trabajadores por cuenta propia, o autónomos en concejos en riesgo de despoblación. · Por gastos de transporte público para residentes en concejos en riesgo de despoblación.
· Por familias numerosas. · Por familias
monoparentales. · Por acogimiento familiar de menores. · Por gastos de descendientes en centros de 0 a 3 años. · Por nacimiento o adopción de segundo y sucesivos hijos en concejos en riesgo de despoblación. · Por el cuidado de descendientes o adoptados de hasta 25 años de edad. · Por la obtención de ayudas o subvenciones otorgadas por el Principado de Asturias a enfermos de Esclerosis Lateral Amiotrófica.· Por gastos de formación en que hayan incurrido los contribuyentes que desarrollen trabajos especialmente cualificados, relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, científicas o de carácter técnico. · Para contribuyentes que trasladen su domicilio fiscal al Principado de Asturias por motivos laborales. · Por adquisición de vehículos eléctricos. · Por emancipación de jóvenes de hasta 35 años de edad.
+ + + + + + +## Illes Balears + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Para los declarantes con discapacidad física, psíquica o sensorial o con descendientes con esta condición.· Por determinadas inversiones de mejora de la sostenibilidad de la vivienda habitual. · Por arrendamiento de vivienda habitual en Illes Balears a favor de determinados colectivos. · Por arrendamiento de vivienda en el territorio de las Illes Balears derivado del traslado temporal de residencia por motivos laborales.· Por donaciones a determinadas entidades destinadas a la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o a la innovación. · Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural. · Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración, relativos al mecenazgo deportivo. · Por donaciones a determinadas entidades que tengan por objeto el fomento de la lengua catalana. · Por donaciones a entidades del tercer sector.· Por determinadas subvenciones y ayudas otorgadas por razón de una declaración de zona afectada gravemente por una emergencia de protección civil. · Por gastos de adquisición de libros de texto.
· Por gastos relativos a los descendientes o acogidos menores de 6 años por motivos de conciliación. · Por nacimiento. · Por adopción.
· Por gastos de aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros. · Para cursar estudios de educación superior fuera de la isla de residencia habitual. · Por arrendamiento de bienes inmuebles en el territorio de las Illes Balears destinados a vivienda (deducción del arrendador) · Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación. · Para compensar el incremento del coste de los préstamos o créditos hipotecarios con tipo de interés variable. · Por obtención de subvenciones y ayudas para paliar impacto inflación durante 2023.
+ + + + +## Canarias + +Canarias + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o adopción de hijos. · Para contribuyentes con discapacidad y· Por inversión en vivienda habitual. · Por obras de rehabilitación energética y· Por donaciones a descendientes menores de 35 años para la adquisición o rehabilitación de su· Por gastos de estudios en educación superior de descendientes fuera de la isla de residencia.
mayores de 65 años.reforma de la vivienda habitual.primera vivienda habitual.· Por gastos de estudios en educación infantil,
· Por acogimiento de menores.· Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad. · Por alquiler de vivienda habitual. · Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago.· Por donaciones para la rehabilitación o conservación del Patrimonio Histórico de Canarias. · Por donaciones y aportaciones para fines culturales, deportivos, investigación o docencia. · Por donaciones con finalidad ecológica. · Por donaciones a entidades sin ánimo de lucro.primaria, enseñanza secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional de grado medio. · Por traslado de residencia a otra isla para realizar una actividad por cuenta propia o ajena. · Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de bienes inmuebles de Interés Cultural.
· Por familias monoparentales. · Por gastos de guardería. · Por familia numerosa. · Para familiares dependientes con discapacidad.
· Para contribuyentes desempleados. · Por gastos en primas de seguros de crédito para cubrir impagos de rentas de arrendamientos de vivienda (deducción del arrendador). · Por gasto de enfermedad. · Por el alza de precios.
+ + + + + + +## Cantabria + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por cuidado de familiares: descendientes menores de 3 años, ascendientes mayores de 70 años y personas con discapacidad. · Por acogimiento familiar de menores. · Por gastos de guardería. · Para familias monoparentales. · Por nacimiento y adopción de hijos.· Por arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes, mayores o personas con discapacidad. · Por obras de mejora en vivienda propiedad del contribuyente o en el edificio en el que la vivienda se encuentre. · Por arrendamiento de viviendas situadas en zonas de Cantabria con reto demográfico (deducción del arrendatario).· Por donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera o a Asociaciones que persigan entre sus fines el apoyo a personas con discapacidad. · Por inversiones o donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Cantabria.· Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación. · Por gastos de enfermedad. · Por los gastos ocasionados al trasladar la residencia habitual a una zona de Cantabria con reto demográfico por motivos laborales por cuenta ajena o por cuenta propia.
· Por gastos de guardería para contribuyente que tengan su residencia en zonas rurales de Cantabria con reto demográfico.
+ + + + + + +## Castilla-La Mancha + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o adopción de hijos.· Por arrendamiento de vivienda habitual por menores de 36 años. · Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago. · Por arrendamiento de vivienda habitual por familias numerosas.· Por cantidades donadas para la cooperación internacional al desarrollo y a las entidades para la lucha contra la pobreza, la exclusión social y la ayuda a personas con discapacidad. · Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación empresarial. · Por donaciones de bienes culturales y contribuciones a favor de la conservación, reparación y restauración de bienes pertenecientes al patrimonio cultural de Castilla-La Mancha, y para fines culturales, incluidos en el plan de mecenazgo cultural de Castilla -La Mancha.· Por gastos por adquisición de libros de texto, por enseñanza de idiomas y otros gastos relacionados con la educación. · Por residencia habitual en zonas rurales. · Por traslado de vivienda habitual. · Por los gastos en intereses por la financiación ajena de la adquisición de primera vivienda habitual por menores de 40 años. · Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación. · Por inversión en entidades de la economía social.
· Por familia numerosa. · Por discapacidad del contribuyente.
· Por discapacidad de ascendientes o descendientes. · Para contribuyentes mayores de 75 años.
· Para cuidado de ascendientes mayores de 75 años.· Por arrendamiento de vivienda habitual por familias monoparentales. · Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con discapacidad · Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales.
· Por acogimiento familiar no remunerado de menores. · Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y personas con discapacidad. · Por familia monoparental. · Por gastos de guardería
+ + + + + + +## Castilla y León + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Para contribuyentes afectados por discapacidad. · Por familia numerosa.· Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual por jóvenes en núcleos rurales. · Por inversión en rehabilitación de viviendas destinadas a alquiler en núcleos rurales. · Por alquiler de vivienda habitual para jóvenes.· Por cantidades donadas a fundaciones de Castilla y León y para la recuperación del Patrimonio histórico, cultural y natural. · Por cantidades donadas para el fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación.· Por cantidades invertidas por los titulares en la recuperación del Patrimonio histórico, cultural y natural de Castilla y León. · Para el fomento de la movilidad sostenible. · Por fomento de emprendimiento.
· Por nacimiento o adopción de hijos.
· Por partos o
adopciones múltiples.
· Por cuidado de hijos menores de 4 años.· Por inversión en instalaciones medioambientales y de adaptación a personas con discapacidad en vivienda habitual. · Por adquisición de vivienda habitual de nueva construcción.
· Por gastos de adopción.
· Por cuotas a Seguridad Social de empleados del hogar.
+ + + + + + +## Cataluña + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o adopción de un hijo. · Para contribuyentes que se hayan quedado viudos/viudas en 2021, 2022 y 2023.· Por alquiler de la vivienda habitual (solo contribuyentes en determinadas situaciones desfavorecidas). · Por rehabilitación de la vivienda habitual.· Por donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana o de la occitana. · Por donativos a entidades que fomentan I+D+I. · Por donaciones a determinadas entidades en beneficio de medio ambiente, conservación del patrimonio natural y custodia del territorio.· Por el pago de intereses por préstamos para estudios de máster y de doctorado. · Por inversión por un ángel inversor para la adquisición acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación. · Por obligación de presentar la declaración del IRPF en razón de tener más de un pagador.
+ + + + + + +## Extremadura + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por acogimiento de menores. · Por partos múltiples. · Por cuidado de familiares con discapacidad. · Por cuidado de hijos menores de hasta 14 años inclusive. · Para contribuyentes viudos.· Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual para jóvenes y para víctimas del terrorismo. · Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años. · Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales. · Por intereses de financiación ajena para la inversión en vivienda habitual para jóvenes.Sin deducciones aprobadas.· Por percibir retribuciones del trabajo dependiente. · Por compra de material escolar. · Por inversión en adquisición de acciones o participaciones como consecuencia de acuerdos de constitución o ampliación de capital en las sociedades mercantiles. · Por residir habitualmente en municipios y entidades locales menores de Extremadura con población inferior a 3.000 habitantes.
+ + + + + + +## Galicia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o· Por alquiler de· Por donaciones· Por gastos dirigidos al
adopción.vivienda habitual paracon finalidad enuso de nuevas
· Para familias con 2jóvenes.investigación y desarrollotecnologías en los
hijos e hijas.· Por inversión enhogares gallegos.
· Por familiainstalaciones decientífico e· Por inversión en la
numerosa.climatización y/o aguainnovaciónadquisición de
· Por acogimientocaliente en la vivienda habitual, que empleen energías renovables y destinadastecnológica.acciones o
familiar departicipaciones en
menores.entidades nuevas o de
· Por cuidado dereciente creación.
hijos menores.exclusivamente al· Por inversión en la
· Paraautoconsumo.adquisición de
contribuyentes con· Por obras de mejora de eficiencia energética en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares. · Por adquisición y rehabilitación de viviendas en los proyectos de aldeas modelo.acciones o
discapacidad, departicipaciones
edad igual osociales en entidades nuevas o de reciente creación y su
superior a 65 años,
que precisen
ayuda de terceras personas.financiación. · Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista.
· Por rehabilitación de bienes inmuebles situados en centros históricos.
· Por inversión en empresas que desarrollen actividades agrarias.
· Por determinadas subvenciones y/o ayudas obtenidas a consecuencia de los daños causados por los incendios que se produjeron en Galicia durante el mes de octubre del año 2017. · Por los daños causados por la explosión de material pirotécnico que tuvo lugar en Tui durante el
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
mes de mayo del 2018. · Por las ayudas y subvenciones recibidas por los deportistas de alto nivel de Galicia.
+ + + + + + +## Comunidad de Madrid + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento o adopción de hijos. · Por adopción internacional de niños. · Por acogimiento familiar de menores. · Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o personas con discapacidad. · Por cuidado de hijos menores de 3 años, mayores dependientes y personas con discapacidad. · Para familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos. · Por cuidado de ascendientes. · Por obtención condición de familia numerosa.· Por arrendamiento de vivienda habitual. · Por pago intereses préstamos adquisición vivienda por jóvenes menores de 30 años. · Por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos. · Por el incremento de los costes de financiación ajena para la inversión en vivienda habitual derivada del alza de los tipos de interés.· Por donativos a fundaciones y clubes deportivos.· Por gastos educativos. · Por inversión en adquisición de acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación. · Para el fomento del autoempleo de jóvenes. · Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el mercado alternativo bursátil. · Por gastos derivados del arrendamiento de vivienda. · Por pago inteses préstamos a estudios de Grado, Master y Doctorado.
+ + + + + + +## Región de Murcia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por gastos de guardería.· Por inversión en vivienda habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años (incluido el régimen transitorio). · Por inversión en dispositivos domésticos de ahorro de agua. · Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables en viviendas. · Por arrendamiento de vivienda habitual. · Por adquisición de nueva vivienda habitual o ampliación de la actual por familias numerosas.· Por donativos para la protección del Patrimonio Cultural de la Región de Murcia y promoción de actividades culturales, artísticas, sociales, científico-tecnológicas y medioambientales. · Por donativos para la investigación biosanitaria. · Por donaciones de bienes inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de la CA de la Región de Murcia.· Por inversión en adquisición de acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación. · Por inversiones en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil. · Por gastos en la adquisición de material escolar y libros de texto. · Para mujeres trabajadoras.
· Por adopción o nacimiento. · Para contribuyentes con
discapacidad. · Por conciliación. · Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o personas con discapacidad.
+ + + + +## La Rioja + +La Rioja + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento y adopción de hijos. · Por gastos en escuelas infantiles, centros infantiles o· Por adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños· Por donaciones para la promoción y estímulo de las actividades de fomento de mecenazgo.· Por adquisición o rehabilitación 2ª vivienda en el medio rural. · Por adquisición de vehículos eléctricos nuevos. · Por adquisición de bicicletas de pedaleo no asistido. · Para fomentar el ejercicio físico y la práctica deportiva.
personal contratadomunicipios.
para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes con residencia habitual en pequeños municipios. · Por cada menor en régimen de· Por gastos por acceso a internet para jóvenes emancipados. · Por gastos por· Por donaciones para la investigación, conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y adquisición de bienes de interés cultural del Patrimonio Histórico. · Por donaciones a empresas culturales. · Por donación de bienes culturales por sus autores o creadores y sus herederos. · Por cantidades destinadas a investigación, conservación, restauración, rehabilitación o consolidación de bienes que formen parte del patrimonio histórico.
suministro de luz y gas de uso doméstico para jóvenes emancipados. · Por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36
acogimiento familiar de urgencia, temporal o permanente, o guarda con fines de adopción. · Por cada hijo de 0 a 3 años de
contribuyentes queaños.
tengan su residencia o trasladen la misma a pequeños municipios de la Rioja y la mantengan durante un plazo de al menos 3· Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años.
años consecutivos. · Por cada hijo de 0 a 3 años escolarizado en escuelas infantiles o centros de educación infantil de cualquier municipio de La Rioja.· Por cantidades invertidas para la adquisición o construcción de vivienda habitual para jóvenes · Por las cantidades invertidas en obras de rehabilitación de vivienda habitual. · Por obras de adecuación de vivienda habitual para personas con discapacidad. · Para paliar la subida de intereses de préstamos hipotecarios
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
destinados a adquisición de vivienda habitual.
+ + + + + + +## Comunitat Valenciana + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por nacimiento,· Por primera· Por donaciones· Por cantidades
adopción oadquisición de sucon finalidaddestinadas por sus
acogimiento familiar.vivienda habitualecológica.titulares a la
· Por nacimiento opor contribuyentes· Por donaciones deconservación,
adopción múltiples.de edad inferior abienes delreparación y
· Por nacimiento o36 años.Patrimonio Culturalrestauración de
adopción de hijos· Por la adquisiciónValenciano.bienes del
con discapacidad.de su vivienda· Por donativos paraPatrimonio Cultural
· Por ostentar lahabitual porla conservación,Valenciano.
condición de familiapersonas conreparación y· Por adquisición de
numerosa o dediscapacidad.restauración dematerial escolar.
familia· Por cantidades parabienes del· Por cantidades
monoparental.la adquisición oPatrimonio Culturaldestinadas a abonos
· Por cantidadesrehabilitación deValenciano.culturales.
destinadas a lavivienda habitual· Por donaciones· Por obtención de
custodia noprocedentes dedestinadas alrentas derivadas del
ocasional enayudas públicas.fomento de laarrendamiento de
guarderías y centros· Por arrendamientoLenguavivienda cuya renta
de 1er ciclo deo pago por la cesiónValenciana.no supere el precio
educación infantil,en uso de la· Por donaciones ode referencia de
de hijos o acogidosvivienda habitual.cesiones de uso oalquileres privados
en acogimiento· Por arrendamientocomodatos para(deducción del
permanente,de vivienda comootros fines dearrendador).
menores de 3 años.consecuencia decarácter cultural,· Por cantidades
· Por conciliación deluna actividad, porcientífico oprocedentes de
trabajo con la vidacuenta propia odeportivo noayudas públicas
familiar.ajena, en municipioprofesional.concedidas en virtud
· Para contribuyentesdistinto de aquel en· Por donacionesdel Decreto Ley
con un grado deel que eldinerarias dirigidas3/2020, de 10 de
discapacidad igual ocontribuyentea financiarabril, a trabajadores
superior al 33 %, deresidía conprogramas dey las trabajadoras
edad igual o superioranterioridad.investigación,afectados por un
a 65 años.· Por cantidadesinnovación yERTE y a los que
· Por ascendientesinvertidas endesarrollohan reducido la
mayores de 75 años,instalaciones decientífico ojornada laboral por
y por ascendientesautonsumo o detecnológico en elconciliación familiar
mayores de 65 añosgeneración decampo delcon motivo Covid-19.
con discapacidad.energía eléctrica otratamiento y· Por adquisición de
· Por contratar detérmica a través deprevención de lasvehículos nuevos
manera indefinida afuentes renovables.infeccionespertenecientes a las
personas afiliadas· Por obras deproducidas por elcategorías incluidas
en el Sistemaconservación oCovid-19.en la Orden 5/2020,
Especial demejora de la· Por donacionesde 8 de junio.
Empleados decalidad,para contribuir a la· Por inversión en
Hogar del Régimensostenibilidad yfinanciación de losadquisición de
General de laaccesibilidad en lagastosacciones o
Seguridad Socialvivienda habitualocasionados por laparticipaciones
para el cuidado deefectuadas en elcrisis sanitariasociales en
personas.período.producida por laentidades nuevas o
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Por circunstancias personales y familiaresRelativa a la vivienda habitualPor donativos y donacionesOtros conceptos deducibles
· Por contribuyentes con 2 o más descendientes. · Por residir habitualmente en un municipio en riesgo de despoblamiento.· Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual efectuadas en 2014 y 2015. · Por el incremento de los costes de financiación ajena en la inversión de la vivienda habitual.Covid-19.de reciente creación. · Por las cantidades satisfechas en tratamientos de fertilidad realizados en clínicas o centros autorizados. · Por cantidades satisfechas en determinados gastos de salud. · Por cantidades satisfechas en gastos asociados a la práctica del deporte y actividades saludables.
+ + + + + + +# Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2023 + +## ¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2023? + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar si está obligado a declarar en función del tipo de rentas que haya +obtenido y de su cuantía, así como de las obligaciones de los herederos en el caso de +contribuyentes fallecidos. + +### Delimitación de la obligación de declarar en el IRPF + +Importante: a efectos de la determinación de la obligación de declarar no se tienen en +cuenta las rentas exentas. + +Delimitación positiva + +Están obligados a presentar la declaración por el IRPF del ejercicio 2023, los siguientes +contribuyentes: + +Novedad 2023: para este ejercicio 2023, la disposición final primera del Real Decreto- +ley 13/2022, de 26 de julio (BOE de 27 de julio) ha modificado el artículo 96.2 de la Ley +del IRPF, estableciendo la obligación de declarar para todas aquellas personas físicas +que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de alta, como +trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta +Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los +Trabajadores del Mar cualquiera que sea la cuantía de sus rendimientos. + +a. Los que hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a las cuantías que para +cada clase o fuente se señalan más abajo. + +b. Los que, con independencia de la cuantía y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas, +tuvieran derecho a aplicar el régimen transitorio de la deducción por inversión en +vivienda habitual, la deducción por doble imposición internacional, o bien hayan + + + + + + +realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de +pensiones, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial, seguros +de dependencia o mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible, +cuando ejerciten el correspondiente derecho. + +c. Los no obligados a declarar por razón de la cuantía y naturaleza o fuente de la renta +obtenida en el ejercicio, que soliciten la devolución derivada de la normativa del +IRPF que, en su caso, les corresponda (entre otros casos por razón de las retenciones e +ingresos a cuenta soportados o por razón de las deducciones por maternidad, familia +numerosa o personas con discapacidad a cargo). + +La liquidación provisional que, en su caso, pueda practicar la Administración tributaria a estos contribuyentes +no podrá implicar ninguna obligación distinta de la restitución de lo previamente devuelto más el interés de +demora a que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. Todo ello sin perjuicio de la posterior comprobación o +investigación que, en su caso, pueda realizar la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +d. A partir de 2023, todas aquellas personas físicas que en cualquier momento del +período impositivo hubieran estado de alta, como trabajadores por cuenta propia o +autónomos: + +· en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o + +· en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar + +En ambos casos, cualquiera que sea la cuantía de sus rendimientos. + +Precisión: téngase en cuenta que también están afectados por dicha obligación los familiares +colaboradores de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, que estén dados de alta en los regímenes +indicados (Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o Régimen Especial de la +Seguridad Social de los Trabajadores del Mar). + +Beneficiarios del ingreso mínimo vital: de acuerdo con lo dispuesto en el artículo +36.1.f) y 2.c) de la Ley 19/2021, de 20 de diciembre, por la que se establece el ingreso +mínimo vital, las personas titulares del ingreso mínimo vital y todas las personas +integrantes de la unidad de convivencia están obligadas, para mantener la prestación +del ingreso mínimo vital, a presentar anualmente la declaración correspondiente al +IRPF, con independencia de que cumplan o no los requisitos establecidos en el artículo +96 de la Ley del IRPF para la obligación de declarar. + +A estos efectos, la unidad de convivencia es la definida en el artículo 6 de la Ley +19/2021, de 20 de diciembre. + +Cuando formen parte de la unidad de convivencia del ingreso mínimo vital menores de +edad, estos deberán presentar declaración de forma individual o conjunta con sus +progenitores (si es la opción de tributación de la unidad familiar) y, para ello, pueden +acceder al servicio de ayuda Renta WEB, autenticándose de la siguiente manera: + +(*) En el caso de declaración conjunta, se deberá consignar el NIF del menor pero no será necesaria su +autenticación con número de referencia (RENØ) o Cl@ve, salvo que el menor obtenga renta. + + + + + + +· Con referencia (RENØ). + +Tenga en cuenta que si el menor no presentó declaración de IRPF en el año anterior, +necesita ser titular o cotitular de una cuenta bancaria española (IBAN ) abierta a su +nombre a 31 de diciembre de 2023 (para Renta 2023) para poder ser identificado. + +· Con Cl@ve Móvil (incluye CI@ve PIN). + +Para poder registrarse en Cl@ve, los menores de edad deben acudir con su DNI en +vigor expedido por la Dirección General de Policía, acompañados de quien ejerza su +patria potestad con la documentación que acredite su identificación y la patria +potestad. + +No pueden registrarse en Cl@ve con un NIF K. + +La declaración de estos menores de edad también podrá ser presentada en su +nombre: + +· Por los representantes legales (normalmente, los padres) con su propio sistema de +autenticación (certificado electrónico o Cl@ve), si previamente se han inscrito en el +Registro de sucesiones y representaciones legales de menores e incapacitados. + +Véase la Resolución de 18 de mayo de 2010, de la Dirección General de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria, en relación con el registro y gestión de apoderamiento y el registro y +gestión de las sucesiones y de las representaciones legales de menores e incapacitados para la +realización de trámites y actuaciones por Internet ante la Agencia Tributaria (BOE de 21 de mayo). + +· Por un colaborador social o por un funcionario público habilitado (atención +presencial en oficinas) donde no es necesaria la identificación con Cl@ve Móvil +(incluye Cl@ve PIN) ni referencia porque el que firma es el colaborador o el +funcionario con su certificado. + +· Por un funcionario público habilitado (atención telefónica) previa identificación +del menor con Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) o número de referencia para su +atención (RENØ). + +Delimitación negativa + +No están obligados a presentar declaración por la cuantía y naturaleza de las rentas +obtenidas: + +1\. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las +siguientes fuentes, siempre que no superen ninguno de los límites que en +cada caso se señalan, en tributación individual o conjunta: + +A. Rendimientos íntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes +pasivos, comprendidos los procedentes del extranjero, así como las pensiones +compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas) cuyo importe no supere la +cantidad de: + + + + + + +· 22.000 euros anuales, con carácter general. + +· 15.000 euros anuales, en los siguientes supuestos: + +a. Cuando los rendimientos del trabajo procedan de más de un pagador. + +No obstante, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos: + +1\. Cuando, procediendo de más de un pagador, la suma de las cantidades percibidas del +segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superen en su conjunto la +cantidad de 1.500 euros anuales. + +Y ello con independencia de que las cantidades satisfechas por el segundo y ulteriores pagadores estén +sometidas al procedimiento general de retención, sean pensiones compensatorias u otros rendimientos +no sometidos a retención o estén sometidas a tipo fijo de retención. + +En el caso concreto de percepción de una pensión de la Seguridad Social, por parte del INSS, y de la +pensión de Clases Pasivas, propia Administración General del Estado, se considera que existen dos +pagadores en tanto no se produzca la total asunción de la gestión del Régimen de Clases Pasivas del +Estado por el INSS, esto es, hasta que no se produzca la integración de la Subdirección General de +Gestión de Clases Pasivas en el INSS. + +2\. Cuando se trate de pensionistas cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las +prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF procedentes +de dos o más pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por estos +haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al +efecto, a través del modelo 146 y, además, se cumplan los siguientes requisitos: + +· Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de +prestaciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud. + +· Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no +difiera en más de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud. + +· Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias +determinantes de un aumento del tipo de retención previstas en el artículo 87 del +Reglamento del IRPF. + +Precisión: respecto al Modelo 146 véase la Resolución de 13 de enero de 2003 (BOE de 14 de enero), +por la que se aprueba el modelo 146 de solicitud de determinación del importe de las retenciones, que +pueden presentar los contribuyentes perceptores de prestaciones pasivas procedentes de más de un +pagador, y se determinan el lugar, plazo y condiciones de presentación. + +b. Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos +no exentas. + +Téngase en cuenta que están exentas del IRPF las anualidades por alimentos percibidas de los padres en +virtud de decisión judicial o del convenio regulador. Véanse a este respecto el Capítulo 2. + +c. Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener. + +Precisión: cuando un obligado tributario residente en España perciba como única renta una pensión de +fuente extranjera y deba tributar por ella en el IRPF, ya sea porque así lo dispone el Convenio para +eliminar la doble imposición con el país de procedencia de la pensión o porque no existe tal Convenio, se +debe tener en cuenta que el pagador no residente de la pensión no está obligado a retener a cuenta del + + + + + + +IRPF siempre que no opere en España, siendo, en consecuencia, el límite determinante de la obligación +de declarar 15.000 euros. (Resolución del TEAC de 28 de junio de 2022, Reclamación número +00/02210/2022, recaída en recurso de alzada para la unificación de criterio). + +d. Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención. + +Tiene esta consideración en 2023 el tipo de retención del 35 por 100 o del 19 por 100 (cuando los +rendimientos procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros) +aplicable a las retribuciones percibidas por la condición de administradores y miembros de los Consejos de +Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos, +así como el tipo de retención del 15 por 100 aplicable a los rendimientos derivados de impartir cursos, +conferencias y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre +que se ceda el derecho a su explotación. No obstante, el tipo de retención sobre los rendimientos del +trabajo derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas será del 7 por 100 cuando el +volumen de tales rendimientos íntegros correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 +euros y represente más del 75 por 100 de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas +y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio. + +Importante: en caso de tributación conjunta habrán de tenerse en cuenta los mismos +límites cuantitativos señalados anteriormente. No obstante, a efectos de determinar el +número de pagadores se atenderá a la situación de cada uno de los miembros de la +unidad familiar individualmente considerado. Así, por ejemplo, en una declaración +conjunta de ambos cónyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de un +único pagador, el límite determinante de la obligación de declarar es de 22.000 euros +anuales. + +B. Rendimientos íntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de +cuentas, de depósitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales (ganancias +derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por la +participación en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado +sometidos a retención o ingreso a cuenta y su cuantía global no supere la cantidad de +1.600 euros anuales. + +La normativa del IRPF no prevé la posibilidad de compensar los rendimientos íntegros positivos y negativos del +capital mobiliario a efectos de la obligación de declarar. En consecuencia, solo se computarán para determinar +si existe obligación de declarar los rendimientos íntegros positivos. + +Se excluye del límite conjunto de 1.600 euros anuales a las ganancias patrimoniales +procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de +inversión colectiva en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a +integrar en la base imponible. + +Importante: cuando la base de retención no se haya determinado en función de la +cuantía a integrar en la base imponible, la ganancia patrimonial obtenida procedente de +transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión +colectiva no podrá computarse como ganancia patrimonial sometida a retención o +ingreso a cuenta a efectos de los límites excluyentes de la obligación de declarar. + + + + + + +C. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a +retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de +viviendas de protección oficial o de precio tasado y demás ganancias patrimoniales +derivadas de ayudas públicas, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales. + +Por no dar lugar a imputación de rentas inmobiliarias, no se tomarán en consideración a estos efectos la +vivienda habitual del contribuyente, ni tampoco las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con ésta hasta +un máximo de dos, así como el suelo no edificado. + +2\. Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2023 +exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, del capital (mobiliario o +inmobiliario) o de actividades económicas, así como ganancias +patrimoniales, sometidos o no a retención, hasta un importe máximo +conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía +inferior a 500 euros, en tributación individual o conjunta. + +Excepción: + +No obstante, a partir de 1 de enero de 2023, estarán en cualquier caso obligadas a declarar +todas aquellas personas físicas que en cualquier momento del período impositivo hubieran +estado de alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de +Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad +Social de los Trabajadores del Mar. + +Precisiones a los puntos 1 y 2 anteriores: + +Para determinar las cuantías señaladas no se tomarán en consideración las rentas que estén +exentas del IRPF, como, por ejemplo, las becas públicas para cursar estudios en todos los +niveles y grados del sistema educativo, las anualidades por alimentos recibidas de los padres +por decisión judicial etc. + +Tampoco se tendrán en cuenta las rentas sujetas al Gravamen especial sobre los premios de +determinadas loterías y apuestas, regulado en la disposición adicional trigésima tercera de la +Ley del IRPF. + +Ninguna de las cuantías o límites se incrementará o ampliará en caso de tributación conjunta +de unidades familiares. + + + + + + +### Contribuyentes no obligados a declarar-cuadro resumen + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ReglaRenta obtenidaLímitesOtras condiciones
1ºRendimientos del trabajo22.000· Un pagador (2º y restantes ≤ 1.500 euros anuales). · Prestaciones pasivas de dos o más pagadores cuyas retenciones hayan sido determinadas por la Agencia Tributaria.
15.000· Más de un pagador (2º y restantes >1.500 euros anuales). · Pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas. · Pagador de los rendimientos no obligado a retener. · Rendimientos sujetos a tipo fijo de retención
· Rendimientos del capital mobiliario. · Ganancias patrimoniales.1.600· Sujetos a retención o ingreso a cuenta, excepto ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de IIC en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponible.
· Rentas inmobiliarias imputadas. · Rendimientos de Letras del Tesoro. · Subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado. · Otras ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas1.000-
2º· Rendimientos del trabajo. · Rendimientos del capital (mobiliario e inmobiliario). · Rendimientos de actividades económicas excepto contribuyentes en RETA o RETM. · Ganancias patrimoniales.1.000· Sujetas o no a retención o ingreso a cuenta.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ReglaRenta obtenidaLímitesOtras condiciones
· Pérdidas patrimoniales.<500· Cualquiera que sea su naturaleza.
+ +Comentarios al cuadro: + +La regla 2ª y sus límites son independientes de los contenidos en la regla 1ª, actuando en todo caso como criterio +corrector de la regla 1ª para rentas de escasa cuantía. En consecuencia, si un contribuyente no está obligado a +declarar por razón de la naturaleza y cuantía de las rentas obtenidas conforme a los límites y condiciones de la regla +1ª, no procederá la aplicación de la regla 2ª. + +Cuando, de la aplicación de los límites y condiciones de la regla 1ª, el contribuyente estuviera obligado a presentar +declaración, debe acudirse a la regla 2ª y sus límites para verificar si opera la exclusión de la obligación de declarar +al tratarse de rentas de escasa cuantía. + +Téngase en cuenta que en la regla 1ª no aparecen enunciadas las pérdidas patrimoniales entre los supuestos +exonerados de la obligación de declarar. + +De igual modo, téngase en cuenta que en la regla 2ª no aparece enumerada la imputación de rentas, ni se +encuentran comprendidos los contribuyentes que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de +alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos +(RETA), o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar (RETM) pues, a partir de 1 de +enero de 2023, estarán en todo caso obligados a declarar con independencia de la cuantía de sus rendimientos. + +### Ejemplos de contribuyentes obligados a declarar + +A título de ejemplo, están obligados a declarar, entre otros, los siguientes contribuyentes: + +· Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo procedentes de +un mismo pagado por importe superior a 22.000 euros anuales. + +· Los contribuyentes que hayan percibido durante 2023 rendimientos íntegros del trabajo +por importe superior a 15.000 euros en los siguientes supuestos: + +a. Cuando procedan de más de un pagador, si la suma de las cantidades procedentes +del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, supera la cifra de 1.500 +euros anuales. + +b. Cuando se trate de pensionistas con varias pensiones cuyas retenciones no se hayan +practicado de acuerdo con las determinadas por la Agencia Tributaria, previa solicitud +del contribuyente al efecto, por medio del modelo 146. + +c. Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por +alimentos no exentas. + +d. Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener. + +e. Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención. + + + + + + +· Los contribuyentes que hayan sido titulares de bienes inmuebles de uso propio distinto de +la vivienda habitual y del suelo no edificado, cuyas rentas imputadas junto con los +rendimientos derivados de Letras del Tesoro y el importe de las subvenciones para la +adquisición de vivienda de protección oficial o de precio tasado y demás ganancias +patrimoniales derivadas de ayudas públicas sea superior a 1.000 euros anuales. + +· Los contribuyentes titulares de actividades económicas, incluidas las agrícolas y +ganaderas, sea cual sea el método de determinación del rendimiento neto de las mismas, +siempre que los rendimientos íntegros junto con los del trabajo y del capital, así como el +de las ganancias patrimoniales sea superior a 1.000 euros anuales. + +· Los contribuyentes que hayan obtenido pérdidas patrimoniales en cuantía igual o superior +a 500 euros anuales. + +· Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje), +cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o +conjuntamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades +económicas y ganancias patrimoniales excedan de 1.000 euros anuales. + +· Los contribuyentes que, a partir de 1 de enero de 2023, en cualquier momento del período +impositivo, hubieran estado de alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen +Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de +la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar. + +## Borrador de la declaración del IRPF 2023: Acceso y modificación + +Normativa: Arts. 98 Ley IRPF y 64 Reglamento IRPF + +### Introducción + +En el presente ejercicio, como en los anteriores, se ha aprobado un único modelo de +declaración (Modelo D-100) que deberán utilizar todos los contribuyentes obligados a +declarar por el IRPF. + +La Administración tributaria podrá poner a disposición de los contribuyentes, a efectos +meramente informativos, un borrador de declaración, siempre que obtengan rentas +procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes: + +a. Rendimientos del trabajo. + +b. Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta, así como los +derivados de letras del Tesoro. + +c. Ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta, así como las +subvenciones para la adquisición de vivienda habitual. + + + + + + +d. Imputación de rentas inmobiliarias y aquellas otras fuentes de renta que establezca el +Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas, de acuerdo con la información de la +que pueda disponer en lo sucesivo la Administración tributaria, con los límites y +condiciones señalados por el mismo. + +A tales efectos, la Administración tributaria podrá requerir a los contribuyentes la aportación +de información. + +Cuando la Administración tributaria carezca de la información necesaria para la elaboración +del borrador de declaración, pondrá a disposición del contribuyente los datos que puedan +facilitarle la confección de la declaración del IRPF. + +El borrador de declaración se elabora para cada contribuyente a través del Servicio Renta +WEB a partir de los datos económicos facilitados por terceros a través de declaraciones +informativas y de la información de carácter personal en poder de la AEAT. + +Los datos fiscales y el propio borrador de declaración podrán ser modificados por el +contribuyente, que también tendrá la opción de incorporar nuevos datos si fuera necesario. + +### Actuaciones previas al acceso al borrador de declaración + +Antes de acceder al borrador de la declaración el contribuyente debe disponer de alguno de +los medios de identificación, autenticación y firma que se señalan a continuación, y ratificar o, +en su caso, modificar su domicilio fiscal. + +a. Sistemas de identificación para el acceso al borrador y/o los datos fiscales + +Importante: el contribuyente deberá disponer de NIE y estar identificado, con carácter +previo a la presentación, en el Censo de Obligados Tributarios a que se refiere el +artículo 3 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e +inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de +aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. Para +verificar el cumplimiento de este requisito el obligado tributario podrá acceder a la +opción «mis datos censales» disponible en la Sede electrónica de la AEAT. En el caso +de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, las circunstancias anteriores +deben concurrir en cada uno de ellos. + +a. Certificado electrónico reconocido, emitido de acuerdo a las condiciones que establece +la Ley 6/2020, de 11 de noviembre, reguladora de determinados aspectos de los servicios +electrónicos de confianza, que resulte admisible por la Agencia Estatal de Administración +Tributaria según la normativa vigente en cada momento. + +Téngase en cuenta que Ley 59/2003, de 19 de diciembre, de firma electrónica, fue derogada con efectos +de 13 de noviembre de 2020, por la disposición derogatoria.a) de la Ley 6/2020, de 11 de noviembre, +reguladora de determinados aspectos de los servicios electrónicos de confianza (BOE de 12 de +noviembre). + + + + + + +b. Sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) de identificación, autenticación y firma +electrónica común para todo el Sector Público Administrativo Estatal, que permitirá al +ciudadano relacionarse electrónicamente con los servicios públicos a través de una +plataforma común mediante la utilización de claves concertadas previo registro como +usuario de la misma. + +Téngase en cuenta la Orden PRE/1838/2014, por la que se publica el Acuerdo de Consejo de Ministros, de +19 de septiembre de 2014, por el que se aprueba Cl@ve PIN, la plataforma común del Sector Público +Administrativo Estatal para la identificación, autenticación y firma electrónica mediante el uso de claves +concertadas (BOE de 10 de octubre). + +Atención: téngase en cuenta que para esta campaña, en la atención telefónica, por +agilidad y facilidad, en el caso de identificarse mediante Cl@ve está previsto enviar +siempre una Cl@vePIN por SMS. + +c. Número de referencia previamente suministrado por la Agencia Estatal de +Administración Tributaria. + +Para obtener el número de referencia los contribuyentes deberán comunicar su Número +de Identificación Fiscal (NIF), la fecha de caducidad de su Documento Nacional de +Identidad (DNI) ) o el número de soporte de su Número de Identidad de Extranjero (NIE), +salvo en el caso de que el Documento Nacional de Identidad (DNI) sea de carácter +permanente (fecha de caducidad 01/01/9999) en cuyo caso deberá comunicarse la fecha +de expedición o en el caso de que sea un Número de Identificación Fiscal (NIF) que +comience con las letras K, L, M en el que deberá comunicarse la fecha de nacimiento. + +Además, deberá aportarse el importe de la casilla [0505] de la declaración del IRPF +correspondiente al ejercicio 2022, "Base liquidable general sometida a gravamen", salvo +que se trate de un contribuyente no declarante el año inmediato anterior, en cuyo caso se +deberá aportar un Código Internacional de Cuenta Bancaria (IBAN) de una entidad +bancaria española en el que figure como titular a 31 de diciembre de 2023. + +El número de referencia podrá solicitarse por medios electrónicos a través de Internet en +la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, mediante un +certificado electrónico reconocido o el sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN), sin +necesidad de comunicar la casilla [0505]. + +La Agencia Estatal de Administración Tributaria adoptará las medidas de control precisas que permitan +garantizar la identidad de la persona o personas que solicitan el número de referencia, así como, en su +caso, la conservación de los datos comunicados. + +La obtención de un número de referencia invalida el número de referencia anterior que se +hubiera solicitado, de tal forma que, en caso de que se hubieran solicitado varios números +de referencia, solo será válido y por tanto permitirá acceder al borrador o a los datos +fiscales, modificar y en su caso presentar el borrador o la declaración del IRPF, el último +número de referencia solicitado. + +Respecto al número de referencia véase el apartado primero. 3.a) y el anexo I de la Resolución de 17 de +noviembre de 2011 de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se +aprueban sistemas de identificación y autenticación distintos de la firma electrónica avanzada para +relacionarse electrónicamente con la citada Agencia Tributaria. + + + + + + +Importante: en el caso de declaraciones conjuntas formuladas por ambos cónyuges, +será necesario que el cónyuge que figure como primer declarante disponga de +certificado electrónico reconocido, Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) o número de +referencia, debiendo disponer obligatoriamente el otro cónyuge de número de referencia +oCl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN). En el caso de que el acceso al Servicio de +tramitación del borrador/declaración del IRPF a través de la Sede electrónica se realice +por apoderados o por colaboradores sociales debidamente autorizados, serán +estos quienes deberán disponer de su certificado electrónico. + +b. Ratificación del domicilio habitual actual del contribuyente + +Se mantiene la identificación del domicilio fiscal del contribuyente introducida en 2019, que +ofrece la información del último domicilio fiscal disponible en la base de datos de la Agencia +Estatal de Administración Tributaria de forma separada al resto de la declaración y antes +de la descarga de los datos fiscales para que el contribuyente lo ratifique y, en su caso, +pueda modificarlo. + +No obstante, en este ejercicio los contribuyentes del IRPF que estén dados de alta en el +censo de empresarios, profesionales o retenedores, si desean modificar su domicilio fiscal, +deberán hacerlo a través de la declaración censal correspondiente. + +### Obtención del borrador de declaración del IRPF y de los datos fiscales + +Que incluye el borrador de la declaración del IRPF + +El borrador de declaración se elabora para cada contribuyente a partir de los datos +económicos facilitados por terceros a través de declaraciones informativas y de la +información de carácter personal en poder de la AEAT. Dichos datos fiscales se ponen a +disposición del contribuyente con el fin de facilitar la confección de la declaración del IRPF. + +Para acceder al borrador de la declaración y los mencionados datos fiscales, el contribuyente +dispone de cualquiera de los medios señalados en el punto anterior. + +El plazo para obtener el borrador y/o los datos fiscales abarca desde el 3 de abril hasta el +1 de julio de 2024. + +Una vez obtenido el borrador de declaración, si el contribuyente considera que refleja su +situación tributaria a efectos del IRPF, podrá efectuar la confirmación del mismo en cuyo +caso, el borrador de declaración del IRPF debidamente confirmado tendrá la consideración +de declaración del IRPF, o bien instar su modificación por cualquiera de los medios que se +señalan en el apartado siguiente cuando considere que han de añadirse datos económicos o +personales no incluidos o advierta datos erróneos o inexactos en el mismo. + +La aplicación informática a disposición del contribuyente para la elaboración de la declaración +del IRPF se denomina Renta WEB. + + + + + + +Serán válidas las declaraciones efectuadas a través de los servicios de ayuda +prestados en las oficinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas a tal efecto por las +Comunidades Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades locales para la +prestación de dicho servicio y cuya presentación se efectúe en las citadas oficinas a través +de la intranet de la Agencia Tributaria. + +Plazo para obtener el borrador y/o de los datos fiscales + +Desde el 3 de abril hasta el 1 de julio de 2024. + +Acceso al borrador de declaración del IRPF y a los datos fiscales + +Todos los contribuyentes, en los plazos y haciendo uso de alguno de los sistemas de +identificación que se indican a continuación, podrán acceder a su borrador y a sus datos +fiscales por medios electrónicos en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria, en el Servicio de tramitación del borrador/declaración, desde dónde +podrán confirmar y presentar el mismo o, en su caso, modificarlo, confirmarlo y presentarlo. +En el supuesto de obtención del borrador de declaración por la opción de tributación conjunta +deberá hacerse constar también el Número de Identificación Fiscal (NIF) del cónyuge y, en +su caso, de los restantes miembros de la unidad familiar que perciban rentas, así como su +número de referencia o Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN). + +A este Servicio de tramitación del borrador/declaración se puede acceder a través del portal +web de la Agencia Tributaria en Internet en la dirección electrónica: +https://sede.agenciatributaria.gob.es. + +Los datos fiscales de la declaración del IRPF también estarán disponibles en la Sede +electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en la dirección electrónica +https://sede.agenciatributaria.gob.es, accediendo a través del trámite de "Datos fiscales". + +Además, los contribuyentes también podrán acceder a sus datos fiscales y al resumen del +borrador de declaración a través de una aplicación para dispositivos móviles, previo +registro en la misma, utilizando el sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) o el número de +referencia a los que nos referimos en las letras b) y c) del apartado de sistemas de +identificación para el acceso al borrador y/o los datos fiscales. También podrán confirmar y +presentar el borrador de declaración siempre que no tengan que modificar o incluir algún dato +adicional. + +En cualquier caso, la falta de obtención del borrador de declaración o de los datos fiscales no +exonerará al contribuyente de su obligación de declarar. + +Importante: todos los contribuyentes, cualquiera que sea la naturaleza de las rentas +que hayan obtenido durante el ejercicio (de trabajo, de capital mobiliario o inmobiliario, +de actividades económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las +imputaciones de renta) podrán obtener el borrador de la declaración a través del +Servicio de tramitación del borrador/declaración (Renta WEB), tras aportar, en su caso, +determinada información que les será solicitada al efecto, u otra información que el +contribuyente pudiera incorporar. + + + + + + +### Cómo se modifica el borrador de declaración + +El contribuyente podrá instar la modificación del borrador de declaración del IRPF cuando +considere que han de añadirse datos personales o económicos no incluidos en el mismo o +advierta que contiene datos erróneos o inexactos. + +La modificación del borrador de declaración podrá realizarse a través de alguna de las +siguientes vías: + +1. Por medios electrónicos + +a. A través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria + +El contribuyente puede modificar su borrador a través de la Sede electrónica de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria, en la dirección electrónica +https://sede.agenciatributaria.gob.es, accediendo al Servicio de tramitación del +borrador/declaración. Para ello, el contribuyente deberá hacer uso de alguno de los +sistemas de identificación indicados con anterioridad (certificado electrónico reconocido, +sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) o número de referencia). En el supuesto de +modificación del borrador de declaración por la opción de tributación conjunta deberá +hacerse constar también el Número de Identificación Fiscal (NIF) del cónyuge y su +número de referencia o Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN). + +b. A través del teléfono + +El contribuyente puede modificar su borrador mediante llamada telefónica comunicando +su Número de Identificación Fiscal (NIF) y su número de referencia, previamente +solicitado por la Agencia Estatal de Administración Tributaria, exclusivamente para +aquellos contribuyentes que cumplan los requisitos que consten en la Sede electrónica de +la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet. En los supuestos de +declaración conjunta formulada por ambos cónyuges será necesario, además, comunicar +el NIE así como el número de referencia del cónyuge. + +A estos efectos, por la Agencia Estatal de Administración Tributaria se adoptarán las medidas de control +precisas que permitan garantizar la identidad de los contribuyentes que efectúan la solicitud de +modificación del borrador de declaración. + +2. Personalmente + +El contribuyente puede modificar su borrador mediante su personación, solicitando cita, en +cualquier Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración +Tributaria, para lo cual habrá de aportar a fin de acreditar su identidad, entre otros datos, su +Número de Identificación Fiscal (NIF). + +También podrá solicitar la modificación del borrador de la declaración personalmente en las +oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas y +Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia Estatal de +Administración Tributaria un convenio de colaboración para la implantación del sistema de +ventanilla única tributaria, en los términos previstos en dicho convenio. + + + + + + +## Confirmación del borrador y presentación de las declaraciones del IRPF 2023 + +### Plazo y forma de presentación de las declaraciones + +Cuando el contribuyente considere que el borrador de la declaración refleja su situación +tributaria a efectos de este impuesto podrá confirmarlo y presentarlo teniendo el mismo, en +este caso, la consideración de declaración del IRPF a todos los efectos. + +Plazo de presentación del borrador y de las declaraciones del IRPF + +El plazo de presentación del borrador y de las declaraciones del IRPF correspondientes al +ejercicio 2023, cualquiera que sea su resultado, será el comprendido entre los días 3 de abril +y 1 de julio de 2024, ambos inclusive. + +Todo ello, sin perjuicio del plazo de domiciliación bancaria de las declaraciones (hasta el 26 de junio de 2024) +que se comenta en este mismo capítulo. + +Forma de presentación del borrador y de las declaraciones del IRPF + +La confirmación del borrador y posterior presentación del mismo (declaración) o de las +declaraciones del IRPF deberá realizarse por alguna de las siguientes vías: + +1. Por medios electrónicos a través de Internet en la Sede electrónica de la Agencia + +Para ello, el contribuyente deberá hacer uso de alguno de los sistemas de identificación +siguientes: certificado electrónico reconocido, sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) o +número de referencia. Tratándose de declaraciones conjuntas formuladas por ambos +cónyuges será necesario, además, comunicar el NIF, así como el número de referencia o +Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) del cónyuge. + +¿Quiénes pueden efectuar la presentación electrónica por Internet? + +La presentación electrónica por Internet a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal +de Administración Tributaria podrá ser efectuada: + +a. Por los contribuyentes o, en su caso, sus representantes legales. + +b. Por aquellos representantes voluntarios de los contribuyentes con poderes o facultades +para presentar electrónicamente en nombre de los mismos declaraciones y +autoliquidaciones ante la Agencia Estatal de Administración Tributaria o representarles +ante ésta, en los términos establecidos en cada momento por la Dirección General de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria. + + + + + + +c. Por las personas o entidades que, según lo previsto en el artículo 92 de la LGT, ostenten +la condición de colaboradores sociales en la aplicación de los tributos y cumplan los +requisitos y condiciones que, a tal efecto, establezca la normativa vigente en cada +momento. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Cuando la presentación electrónica se realice por apoderados o por colaboradores +sociales debidamente autorizados, serán estos quienes deberán disponer de su certificado +electrónico. + +Para efectuar la presentación electrónica, el contribuyente o, en su caso, el presentador +autoliquidaciones deberán acceder al Servicio de tramitación del borrador/declaración. + +Por su parte, quienes dispongan de los apoderamientos generales y específicos relacionados +con el modelo 100 y los colaboradores sociales pueden utilizar el servicio Renta WEB para +tramitar la declaración de sus representados desde la opción disponible en la página de +trámites del modelo 100 en la Sede electrónica. + +Asimismo, las personas o entidades autorizadas a presentar por vía electrónica +declaraciones en representación de terceras personas, podrán utilizar un programa +informático para la obtención del fichero con las autoliquidaciones a transmitir desde la +opción disponible en la página de trámites del modelo 100 en la Sede electrónica de la +Agencia Estatal de la Administración Tributaria. + +Si la declaración es aceptada, la Agencia Estatal de Administración Tributaria devolverá en +pantalla los datos del modelo de declaración del IRPF correspondiente a la declaración +presentada, justificante de presentación, validado con un código seguro de verificación en el +que constará la fecha y hora de presentación que el declarante deberá imprimir o archivar y +conservar. + +En el supuesto de que la autoliquidación fuese rechazada, se mostrarán los errores +detectados para que se proceda a su subsanación. + +2. Por medios electrónicos a través del teléfono + +A tal efecto, el contribuyente deberá comunicar, entre otros datos, su Número de +Identificación Fiscal (NIF), su número de referencia o Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN), así +como el Código Internacional de Cuenta Bancaria (IBAN), en la que desee efectuar la citada +domiciliación. En caso de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges será +necesario, además, comunicar el NIE, así como el número de referencia del cónyuge o +Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) del cónyuge. + +Realizada la presentación, la Agencia Estatal de Administración Tributaria devolverá el +código seguro de verificación asociado a la presentación. + +A estos efectos, por la Agencia Estatal de Administración Tributaria se adoptarán las medidas de control +precisas que permitan garantizar la identidad de los contribuyentes que efectúan la comunicación, confirmación +y presentación del borrador de declaración. + + + + + + +El contribuyente puede obtener el justificante de su presentación accediendo a la Sede +electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet, en la dirección +electrónica https://sede.agenciatributaria.gob.es, mediante el uso de alguno de los sistemas +de identificación siguientes: certificado electrónico reconocido, número de referencia o +sistema Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN), o bien mediante el servicio de cotejo de +documentos electrónicos de la Sede electrónica con el código seguro de verificación que se +le habrá facilitado tras la presentación. + +La vía telefónica no podrá utilizarse para confirmar el borrador de la declaración y llevar a +cabo su presentación cuando el resultado del mismo sea a ingresar y el contribuyente +no opte por la domiciliación bancaria del importe resultante o, en su caso, del +correspondiente al primer plazo. No obstante, en estos casos, el contribuyente también podrá +efectuar el pago a través del documento de ingreso en una entidad colaboradora dentro del +plazo establecido. + +Nota: téngase en cuenta la Resolución de 15 de diciembre de 2020, del Departamento de Gestión Tributaria +de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se habilitan trámites y actuaciones a través del +canal telefónico, mediante determinados sistemas de identificación. + +3. Personalmente + +a) En las oficinas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, exclusivamente +para aquellos contribuyentes que cumplan los requisitos que consten en la dirección +electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, + +https://sede.agenciatributaria.gob.es, solicitando cita, así como en las oficinas habilitadas +por las Comunidades Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades +locales para la confirmación del borrador de declaración y su inmediata transmisión +electrónica. + +En este caso se entregará al contribuyente su ejemplar del "Modelo 100. Documento de +ingreso o devolución de la declaración del IRPF", como justificante de la presentación +realizada o, en su caso, el justificante de presentación con los datos del modelo de +declaración del IRPF correspondientes a la declaración presentada, validado con un código +seguro de verificación, en el que constará la fecha y hora de la presentación de la +declaración. + +b) En las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas +y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia Estatal de +Administración Tributaria un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de +ventanilla única tributaria, en los términos previstos en dicho convenio. + +Las declaraciones del IRPF que se efectúen a través de los servicios de ayuda previstos en +los apartados a) y b) anteriores podrán presentarse, cualquiera que sea su resultado, en +dicho acto en las citadas oficinas para su inmediata transmisión electrónica a la Agencia +Estatal de Administración Tributaria. + +Importante: las formas de presentación previstas en los puntos 2 y 3 anteriores no +podrán utilizarse para confirmar el borrador de la declaración y llevar a cabo su +presentación cuando el resultado del mismo sea a ingresar y el contribuyente no + + + + + + +opte por la domiciliación bancaria del ingreso resultante o, en su caso, del +correspondiente al primer plazo. En estos casos, el contribuyente también podrá +efectuar el pago a través del documento de ingreso en una entidad colaboradora dentro +del plazo establecido. + +También podrán presentarse de esta forma las declaraciones del IRPF de cónyuges no +separados legalmente en las que uno de ellos solicite la suspensión del ingreso y el otro +manifieste la renuncia al cobro de la devolución, cualquiera que sea el resultado final de +sus declaraciones, a ingresar, a devolver o negativo. + +### Especialidades en la presentación de declaraciones + +1. Contribuyentes del IRPF que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tributaria + +Los contribuyentes del IRPF que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente +en materia tributaria, regulado en los artículos 138 a 143 del Reglamento General de las +actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el +Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, presentarán su declaración de acuerdo con las +reglas previstas en los números Uno y Dos del apartado sexto de la Orden de 30 de +septiembre de 1999, por la que se aprueba el modelo de solicitud de inclusión en el +sistema de cuenta corriente en materia tributaria, se establece el lugar de presentación de +las declaraciones tributarias que generen deudas o créditos que deban anotarse en dicha +cuenta corriente tributaria y se desarrolla lo dispuesto en el Real Decreto 1108/1999, de +25 de junio, por el que se regula el sistema de cuenta corriente en materia tributaria. + +2. Contribuyentes que están obligados a presentar, además, declaración por el Impuesto sobre Patrimonio + +Los contribuyentes que presenten declaración por el Impuesto sobre Patrimonio, estarán +obligados a utilizar la vía electrónica a través de Internet para la presentación de la +declaración del IRPF, debiendo utilizar la vía electrónica, a través de Internet o del +teléfono para confirmar, en su caso, el borrador de la declaración del IRPF. + +3. Contribuyentes con residencia habitual en el extranjero o desplazados fuera del territorio español + +Los contribuyentes que tengan su residencia habitual en el extranjero y aquellos que se +encuentren fuera del territorio nacional durante los plazos de presentación de las +declaraciones del IRPF podrán confirmar y presentar el borrador de declaración y, en su +caso, realizar el ingreso o solicitar la devolución por vía electrónica, a través de Internet o +del teléfono en los términos, condiciones y con arreglo al procedimiento expuesto con +anterioridad. + +4. Declaraciones del IRPF de cónyuges no separados legalmente en las que uno de ellos solicite la suspensión del ingreso y el otro manifieste la renuncia al cobro de la devolución + + + + + + +En el caso de declaraciones de cónyuges no separados legalmente en las que, al amparo +de lo dispuesto en el artículo 97.6 de la Ley del IRPF, uno de ellos solicite la suspensión +del ingreso y el otro manifieste la renuncia al cobro de la devolución, las declaraciones +correspondientes a ambos cónyuges deberán presentarse de forma simultánea y +conjuntamente en el lugar que corresponda en función de que el resultado final de sus +declaraciones como consecuencia de la aplicación del mencionado procedimiento sea a +ingresar o a devolver. + +### Supuestos que requieren la presentación de documentación adicional junto con la declaración del IRPF + +1\. Los contribuyentes sometidos al régimen de transparencia fiscal internacional +deberán presentar conjuntamente con la declaración del IRPF los datos y documentos +señalados en el artículo 91.11 de la Ley del IRPF, relativos a todas y cada una de las +entidades no residentes cuyas rentas deban incluirse en la base imponible del IRPF. + +2\. Los contribuyentes que hayan efectuado en el ejercicio inversiones anticipadas de +futuras dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias deberán presentar +conjuntamente con la declaración del IRPF una comunicación de la materialización +anticipada del ejercicio y su sistema de financiación, conforme a lo previsto en el artículo +27.11 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de +Canarias. + +3\. Los contribuyentes que hayan efectuado en el ejercicio inversiones anticipadas de +futuras dotaciones a la reserva para inversiones en las Illes Balears deberán presentar +conjuntamente con la declaración del IRPF una comunicación de la materialización +anticipada del ejercicio y su sistema de financiación, conforme a lo previsto en el apartado 10 +de la disposición adicional septuagésima de 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +4\. Los contribuyentes que soliciten la devolución mediante cheque nominativo sin +cruzar del Banco de España: deberán presentar conjuntamente con la declaración del IRPF +escrito conteniendo dicha solicitud. + +5\. Los contribuyentes que, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 89.1 de la Ley del +Impuesto de Sociedades, comuniquen la realización de operaciones de fusión o de +escisión en las cuales ni la entidad transmitente ni la entidad adquirente tengan su +residencia fiscal en España y en las que no sea de aplicación el régimen establecido en el +artículo 84 de la citada Ley del Impuesto sobre Sociedades, por no disponer la transmitente +de un establecimiento permanente situado en este país, deberán, además de consignar en la +casilla correspondiente del modelo de declaración del IRPF la opción por el régimen especial, +como socio residente afectado, presentar los siguientes documentos: + +· Identificación de las entidades participantes en la operación y descripción de la misma. + +· Copia de la escritura pública o documento equivalente que corresponda a la operación. + +· En el caso de que las operaciones se hubieran realizado mediante una oferta pública de +adquisición de acciones, también deberá aportarse copia del folleto informativo. + + + + + + +En todos los casos en que haya que presentar documentación adicional, los documentos o +escritos y, en general, cualesquiera otros no contemplados expresamente en los propios +modelos de declaración que deban acompañarse a ésta, podrán presentarse a través del +Registro Electrónico de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que regula la +Resolución de 28 de diciembre de 2009 (BOE de 29 de diciembre). También podrán +presentarse en el Registro presencial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria y +en cualquiera de los registros a los que se refiere el apartado 4 del artículo 16 de la Ley +39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones +Públicas. + +Los descendientes o ascendientes que se relacionen en las deducciones por familia +numerosa o personas con discapacidad a cargo deberán disponer de número de +identificación fiscal. + +Cuando sea de aplicación la deducción aplicable a las unidades familiares formadas por +residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico +Europeo, será necesario que los miembros integrados en la unidad familiar dispongan de +Número de Identificación Fiscal (NIF). + +### Otras cuestiones + +Asignación tributaria a la Iglesia Católica + +La disposición adicional decimoctava de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE de 29 de diciembre), establece +que, con vigencia desde el 1 de enero de 2007 y con carácter indefinido, el Estado destinará +al sostenimiento de la Iglesia Católica el 0,7 por 100 de la cuota íntegra del IRPF +correspondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal +sentido. + +A estos efectos, se entiende por cuota íntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota íntegra estatal y de +la cuota íntegra autonómica, casillas [0545] y [0546], respectivamente, de la declaración. + +En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 los contribuyentes podrán +destinar el 0,7 por 100 de su cuota íntegra al sostenimiento económico de la Iglesia Católica, +marcando con una "X" la casilla [105] de la declaración. + +Asignación de cantidades a actividades de interés general consideradas de interés social + +De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional septuagésima segunda de la Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE +de 24 de diciembre), el Estado destinará a subvencionar actividades de interés general +consideradas de interés social el 0,7 por ciento de la cuota íntegra del IRPF del ejercicio +2023, correspondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal +sentido. + +A estos efectos, se entiende por cuota íntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota íntegra estatal y de +la cuota íntegra autonómica, casillas [0545] y [0546], respectivamente, del modelo de declaración. + + + + + + +En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023, los contribuyentes podrán +destinar un 0,7 por 100 de su cuota íntegra a actividades de interés general consideradas de +interés social marcando con una "X" la casilla [106] de la declaración. +☒ + +Según el artículo 2 del Real Decreto-ley 7/2013, de 28 de junio, de medidas urgentes de +naturaleza tributaria, presupuestaria y de fomento de la investigación, el desarrollo y la +innovación (BOE de 29 de junio) son ejes de las actividades de interés general consideradas +de interés social, y como tales serán tenidos en cuenta en la determinación de las bases +reguladoras de las ayudas financiadas con el porcentaje fijado del rendimiento del IRPF a +otros fines de interés general considerados de interés social, los siguientes: + +a. La atención a las personas con necesidades de atención integral socio-sanitaria. + +b. La atención a las personas con necesidades educativas o de inserción laboral. + +c. El fomento de la seguridad ciudadana y prevención de la delincuencia. + +d. La protección del medio ambiente. + +e. La cooperación al desarrollo. + +f. El fomento y modernización del Tercer Sector de Acción Social. + +En el marco de los ejes fijados en el apartado anterior, y en ejecución de lo previsto en el +artículo II del Acuerdo entre el Estado español y la Santa Sede sobre asuntos económicos, +de 3 de enero de 1979, las cantidades a distribuir, obtenidas de la asignación del porcentaje +del rendimiento del IRPF para otros fines de interés social se destinarán a actividades de +interés general, entendiendo por tales aquellas que contribuyan a mejorar la calidad de vida +de las personas y de la sociedad en general y a proteger y conservar el entorno, que puedan +ser declaradas reglamentariamente como de interés social. Dicho porcentaje será fijado +anualmente en la Ley de Presupuestos Generales del Estado. + +Para 2023, la mencionada disposición adicional septuagésima segunda de la Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de +diciembre), establece que la cuantía total asignada en los presupuestos para actividades de +interés general consideradas de interés social se distribuirá aplicando los siguientes +porcentajes: El 77,72 por 100 al Ministerio de Derechos Sociales, Consumo y Agenda 2030, +el 19,43 por 100 al Ministerio de Asuntos Exteriores, Unión Europea y Cooperación y el 2,85 +por 100 al Ministerio para la Transición Ecológica y el Reto Demográfico. Estos porcentajes +serán de aplicación sobre la liquidación definitiva practicada en el propio ejercicio 2023. + +Importante: la asignación tributaria a la Iglesia Católica es independiente y compatible +con la asignación tributaria a actividades de interés general consideradas de interés +social. Por tanto, el contribuyente podrá marcar tanto la casilla [105] (asignación +tributaria a la Iglesia Católica) como la [106] (asignación de cantidades a actividades de +interés general consideradas de interés social); o una sola o ninguna de ellas. + +La elección de cualquiera de las opciones anteriores o la ausencia de elección, no +tendrá coste económico alguno para el contribuyente, por lo que la cantidad a ingresar o +a devolver resultante de la declaración no se verá, en ningún caso, modificada. + + + + + + +### Procedimiento para la presentación de la declaración atendiendo al resultado: a ingresar o a devolver + +Una vez realizada la declaración accediendo a través del Servicio de tramitación del +borrador/ declaración para la confirmación del borrador y/o la presentación de la declaración +o, en su caso, desde la opción disponible en la página de trámites del modelo 100 en la Sede +electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria para la presentación de +declaraciones en representación de terceras personas, deberá procederse, en función del +resultado de la misma (a ingresar o a devolver) y de la domiciliación bancaria o no del pago +correspondiente a la totalidad del ingreso o al primer plazo, de la siguiente forma: + +a) Declaración con resultado a ingresar cuyo pago total no se realiza mediante +domiciliación bancaria o cuando se realice el pago parcial con solicitud de +aplazamiento o fraccionamiento, compensación, reconocimiento de deuda o mediante +entrega de bienes del Patrimonio Histórico Español. + +El declarante o, en su caso, el presentador deberá conectarse con la Sede electrónica de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet, en la dirección electrónica +https://sede.agenciatributaria.gob.es, accediendo al Servicio de tramitación del +borrador/declaración. A continuación, cumplimentará o confirmará, en su caso, las opciones +de fraccionamiento del pago y domiciliación del segundo plazo, ofreciéndose en el momento +de su presentación dos alternativas: + +1ª. Consignar el Número de Referencia Completo (NRC) previamente obtenido tras efectuar +el ingreso en la entidad colaboradora y proceder a la confirmación y presentación del +borrador de declaración. + +A estos efectos, el declarante o el presentador podrá obtener el Número de Referencia Completo (NRC) de la +entidad colaboradora por alguna de las siguientes vías: + +· De forma directa, bien en sus oficinas o bien a través de los servicios de banca electrónica que aquellas +presten a sus clientes. + +· A través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por vía electrónica, +utilizando un certificado electrónico reconocido o mediante la utilización del sistema Cl@ve Móvil (incluye +Cl@ve PIN)) + +2ª. Obtener un documento de ingreso con el que se puede efectuar el pago en una entidad +colaboradora. + +En ambos casos si la declaración es aceptada, la Agencia Estatal de Administración +Tributaria devolverá en pantalla los datos del modelo de declaración del IRPF +correspondiente a la declaración presentada, justificante de presentación, validado con un +código seguro de verificación en el que constará la fecha y hora de presentación que el +declarante deberá imprimir o archivar y conservar. + +En el supuesto de que la autoliquidación fuese rechazada, se mostrarán los errores +detectados para que se proceda a su subsanación. + + + + + + +b) Declaración con resultado a ingresar cuyo pago total o el correspondiente al primer plazo se realiza mediante domiciliación bancaria + +Novedad 2023: los contribuyentes cuya declaración resulte a ingresar podrán realizar la +domiciliación bancaria en una entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de +Pagos en Euros (Zona SEPA). + +Véase a este respecto la Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden +EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el +servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +La transmisión de la declaración no precisará, con carácter previo, la comunicación con la +Entidad colaboradora para la realización del ingreso y la obtención del NRC. + +La transmisión de la autoliquidación, en la que se recogerá la correspondiente orden de +domiciliación, se realizará de acuerdo con lo comentado en el apartado anterior. + +El contribuyente podrá conservar además de la declaración aceptada, así como el documento de ingreso o +devolución, modelo 100, el documento de ingreso del segundo plazo, modelo 102, validado con un código +seguro de verificación de 16 caracteres en el que constará, además de la fecha y hora de presentación de la +declaración, la orden de domiciliación efectuada y, en su caso, la opción de fraccionamiento de pago elegida +por el contribuyente. + +Recuerde: si la declaración resultara a ingresar, el contribuyente podrá, de forma +simultánea a la presentación de la declaración, domiciliar el ingreso, efectuar el +inmediato pago electrónico (previa obtención del Número de Referencia Completo - +NRC-), o bien podrá obtener un documento de ingreso que le permitirá efectuar el pago +en una entidad colaboradora. + +c) Declaración con resultado a ingresar cuando se presenten con solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, compensación, reconocimiento de deuda o solicitud de pago mediante entrega de bienes del Patrimonio Histórico Español. + +El procedimiento de presentación electrónica de las autoliquidaciones a las que se refiere +esta letra conlleva únicamente la particularidad de que, una vez finalizada la presentación de +la declaración, el declarante o la persona o entidad autorizada a presentar por vía electrónica +declaraciones en representación de terceras personas obtendrá, además del código seguro +de verificación, una clave de liquidación de diecisiete caracteres con la que, si lo desea, +podrá solicitar en ese mismo momento, a través del enlace habilitado a tal efecto, el +aplazamiento o fraccionamiento o la compensación o, en su caso, el pago mediante entrega +de bienes del Patrimonio Histórico Español. También podrá con la clave de liquidación +presentar dichas solicitudes en un momento posterior en la Sede electrónica de la Agencia +Estatal de Administración Tributaria en Internet, en la dirección electrónica +«https://sede.agenciatributaria.gob.es», a través de la opción "Pagar, aplazar y consultar", del +apartado de Información y gestiones. + + + + + + +Si se pretende efectuar el pago de una parte de la deuda total y, al tiempo, solicitar el +aplazamiento o fraccionamiento, la compensación o la solicitud de pago mediante entrega de +bienes del Patrimonio Histórico Español por la parte de la deuda no ingresada, el +contribuyente podrá obtener el Número de Referencia Completo (NRC) de la entidad +colaboradora en la forma prevista en el apartado a) anterior para el supuesto de +autoliquidaciones con resultado a ingresar, cuando el pago no se realice mediante +domiciliación bancaria. Cuando confirme el borrador introducirá el NRC haciendo constar, +además, la opción u opciones que ejercerá posteriormente respecto de la cantidad no +ingresada. + +Importante: en ningún caso, la presentación electrónica de la declaración del IRPF +tendrá, por sí misma, la consideración de solicitud de compensación, aplazamiento o +fraccionamiento de deuda o de solicitud de pago mediante la entrega de bienes del +Patrimonio Histórico Español. + +d) Declaración con resultado a devolver o negativo + +El procedimiento para la presentación de estas declaraciones es similar al anteriormente +comentado para las declaraciones con resultado a ingresar, con la salvedad de que no será +preciso realizar la fase de comunicación con la Entidad colaboradora para la realización del +ingreso y para la obtención del NRC asociado al mismo, ni la de domiciliación en Entidad +colaboradora del ingreso. + +El declarante deberá, en su caso, cumplimentar o confirmar el identificador único de la +cuenta, Código Internacional de Cuenta Bancaria (IBAN) y proceder a su confirmación y +presentación. + +En el caso de que se solicite la devolución en una cuenta abierta en el extranjero se +comunicarán los datos identificativos de dicha cuenta bancaria. + +Atención: en declaraciones conjuntas formuladas por ambos cónyuges, para su +presentación electrónica será necesario, además, comunicar el NIF, así como el número +de referencia o "CI@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN)" del cónyuge. A estos efectos la +Agencia Estatal de Administración Tributaria adoptará el correspondiente protocolo de +seguridad que permita garantizar la identidad de los contribuyentes que efectúan la +presentación. + + + + + + +## Pago de la deuda tributaria del IRPF + +Normativa: Arts. 97.2 Ley IRPF y 62.2 Reglamento IRPF + +Novedad 2023: los contribuyentes cuya declaración resulte a ingresar podrán realizar la +domiciliación bancaria en una entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de +Pagos en Euros (Zona SEPA). + +Véase a este respecto la Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden +EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el +servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +Si como resultado final de la declaración del IRPF se obtiene una cantidad a ingresar, el +contribuyente deberá efectuar el ingreso de dicho importe en el Tesoro Público. Para ello, +podrá optar por efectuarlo de una sola vez (en Renta WEB, "pago No fraccionado"), o bien +por fraccionar su importe (en Renta WEB, "pago fraccionado"), sin interés ni recargo alguno, +en dos plazos en las condiciones que se indican en el punto siguiente. + +Para ello, podrá elegir alguna de las siguientes modalidades de ingreso: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Modalidades de ingreso disponibles según la opción elegidaOpciones disponibles para el pago
SIN fraccionamientoCon fraccionamiento 60/40
Domiciliación del pago en una entidad de crédito colaboradora o no colaboradoraSí.Sí, del primero y/o el segundo plazo.
Pago electrónico:Sí.Sí.
· Con cargo en cuenta · Con tarjeta de crédito o débito · Con NRC
Otras modalidades de ingresoAcudiendo presencialmente a un Banco/Caja con el documento de ingresoSí.Sí.
Reconocimiento de deuda (total o parcial) con solicitud de aplazamientoSí.No.
Reconocimiento de deuda (total o parcial) con solicitud de compensaciónSí.No.
Reconocimiento de deuda con solicitud de pago mediante entrega de bienes del PHESí.No.
Reconocimiento de deuda, y pago mediante transferencia bancariaSí.No.
Reconocimiento de deuda con imposibilidad de pagoSí.No.
+ + + + + + +### Opciones de pago + +#### Pago en una sola vez + +Novedad 2023: los contribuyentes cuya declaración resulte a ingresar podrán realizar la +domiciliación bancaria en una entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de +Pagos en Euros (Zona SEPA). + +Véase a este respecto la Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden +EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el +servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +El pago en una sola vez del importe resultante de la declaración del IRPF correspondiente a +2023 podrá realizarse en efectivo, mediante adeudo o cargo en cuenta o mediante +domiciliación bancaria, en cualquiera de las Entidades colaboradoras autorizadas +(Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de Crédito) sitas en territorio +español haciendo uso de cualquiera de las modalidades de ingreso mencionadas con +anterioridad y cuyas especialidades se comentan en el punto siguiente, o en entidades no +colaboradoras de la Zona SEPA. + +#### Pago en dos plazos: Fraccionamiento especial 60/ 40 por 100 + +Importante: no podrá fraccionarse en dos plazos el ingreso de las autoliquidaciones +complementarias del IRPF. + +Para poder acogerse a este beneficio fiscal de fraccionar el pago resultante del IRPF en dos +plazos: el primero, del 60 por 100 de su importe, en el momento de presentar la declaración, +y el segundo, del 40 por 100 restante, es imprescindible: + +a. Que la declaración se presente dentro del plazo establecido y no se trate de una +autoliquidación complementaria. + +b. Que en el momento de la presentación de la declaración se efectúe el ingreso del 60 por +100 del importe resultante de la misma. + +Precisión: en los supuestos en que, al amparo de lo establecido en el artículo 97.6 de la Ley del IRPF, la +solicitud de suspensión del ingreso de la deuda tributaria resultante de la declaración realizada por un cónyuge +no alcance la totalidad de dicho importe, el resto de la deuda tributaria podrá fraccionarse. + +Especialidad en caso de confirmación y presentación del borrador a través de la App + +El pago del importe de la deuda tributaria resultante deberá realizarse necesariamente en +dos plazos mediante domiciliación bancaria de ambos plazos. La modificación de esta forma +de pago en la App sólo es posible mediante Renta WEB en la Sede electrónica. + + + + + + +Consecuencias de la falta de pago del primer plazo (60 por 100) + +La falta de pago en plazo de la primera fracción, esto es, del 60 por 100 del importe de +la deuda tributaria resultante de la autoliquidación, determina el inicio del periodo +ejecutivo por la totalidad del importe a ingresar resultante de la autoliquidación. + +### Modalidades de ingreso o pago + +Si el resultado de la declaración fuera a ingresar, el contribuyente podrá efectuar el pago por +alguna de las modalidades siguientes: + +#### Domiciliación bancaria del pago + +Los contribuyentes podrán efectuar la domiciliación bancaria de la deuda tributaria resultante +de la declaración del IRPF, ya sea de su importe total o, en caso de optar por el +fraccionamiento 60/40, de alguna de las fracciones o de ambas. En este último caso, si +eligieron la domiciliación como forma de ingreso, deben tener en cuenta que la domiciliación +del segundo plazo o fracción deberá efectuarse en la misma entidad y cuenta en la que se +domicilió el primer plazo. + +La domiciliación deberá realizarse en una entidad de crédito que actúe como colaboradora en +la gestión recaudatoria (banco, caja de ahorro o cooperativa de crédito) sita en territorio +español en la que se encuentre abierta a su nombre la cuenta en la que se domicilia el pago, +con sujeción a los siguientes requisitos y condiciones. También podrá efecturarse en una +entidad de crédito no colaboradora perteneciente a la Zona Única de Pagos en Euros (Zona +SEPA). + +Novedad 2023: los contribuyentes cuya declaración resulte a ingresar podrán realizar la +domiciliación bancaria en una entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de +Pagos en Euros (Zona SEPA). + +Véase a este respecto la Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden +EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el +servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +Qué contribuyentes pueden optar por la domiciliación bancaria + +a. Los que efectúen la presentación electrónica de la declaración del IRPF . + +b. Aquellos cuya autoliquidación se efectúe a través de los servicios de ayuda prestados en +las oficinas de la AEAT, en las oficinas de las Administraciones tributarias de las +Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con +la AEAT un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de ventanilla única + + + + + + +tributaria, y en las habilitadas a tal efecto por las restantes Comunidades Autónomas, +Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades Locales para su inmediata transmisión +electrónica. + +c. Los que efectúen la confirmación del borrador de declaración del IRPF por medios +electrónicos, por Internet o por teléfono o en las oficinas anteriormente citadas. + +Plazo y condiciones para efectuar la domiciliación bancaria e ingresar la +deuda según la opción de pago elegida, fraccionado o no fraccionado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Opciones de domiciliaciónPago fraccionado 60/40Pago NO fraccionado
Si domicilia el total a ingresar· Plazo para domiciliar: desde el 3 de abril hasta el 26 de junio de 2024, ambos inclusive · Fecha de pago:· Plazo para domiciliar: desde el 3 de abril hasta el 26 de junio de 2024, ambos inclusive
· Primera fracción (60%): 1 de julio de 2024. · Segunda fracción: 5 de noviembre de 2024· Fecha de pago: 1 de julio de 2024.
Si domicilia sólo el primer plazo (60 por 100)· Plazo para domiciliar: desde el 3 de abril hasta el 26 de junio de 2024, ambos inclusive. Nota: siempre que haya domiciliado el primero, podrá domiciliar el segundo plazo hasta el 30 de septiembre de 2024, inclusive. · Fecha de pago: · Primera fracción (60%): 1 de julio de 2024. · Segunda fracción (40%): hasta el 5 de noviembre de 2024. Formas de ingreso del 2° plazo: por vía electrónica o directamente en cualquier entidad bancaria que cumpla los requisitos señalados.-
Si domicilia sólo el segundo plazo (40 por 100)· Plazo para domiciliar: hasta el 1 de julio de 2024, inclusive. · Fecha de pago: 5 de noviembre de 2024.-
+ + + + + + +Procedimiento de realización del pago + +Las personas o entidades autorizadas a presentar por vía electrónica declaraciones en +representación de terceras personas, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 79 a 86 del +Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección +tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los +tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y en la Orden +HAC/1398/2003, de 27 de mayo, por la que se establecen los supuestos y condiciones en +que podrá hacerse efectiva la colaboración social en la gestión de los tributos, y se extiende +ésta expresamente a la presentación electrónica de determinados modelos de declaración y +otros documentos tributarios, podrán, por esta vía, dar traslado de las órdenes de +domiciliación que previamente les hayan comunicado los terceros a los que representan. + +Los pagos se entenderán realizados en la fecha de cargo en cuenta de las domiciliaciones, +considerándose justificante del ingreso realizado el que a tal efecto expida la entidad de +crédito donde se encuentre domiciliado el pago. + +El contribuyente podrá conservar además de la declaración aceptada, así como el documento de ingreso o +devolución, modelo 100, el documento de ingreso del segundo plazo, modelo 102, validado con un código +seguro de verificación de 16 caracteres en el que constará, además de la fecha y hora de presentación de la +declaración, la orden de domiciliación efectuada y, en su caso, la opción de fraccionamiento de pago elegida +por el contribuyente. + +En el caso de que la domiciliación se realice en una entidad no colaboradora de la Zona +Única de Pagos en Euros (Zona SEPA), los pagos se entenderán realizados de acuerdo con +lo dispuesto el apartado 5 del artículo 5 bis de la Orden EHA/1658/2009, de 12 de junio, por +la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la domiciliación del pago de +determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el servicio de +colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. +En este caso, el justificante del ingreso deberá obtenerse de acuerdo con lo dispuesto en el +apartado 6 del artículo 5.bis de la mencionada Orden EHA/1658/2009, de 12 de junio. + +#### Pago electrónico (pago con cargo en cuenta, pago con tarjeta de crédito, NRC de un pago ya realizado) + +Se entiende por pago electrónico la transacción financiera realizada través de medios +digitales sin necesidad de utilizar dinero en efectivo ni cheques. + +A través del mismo, el contribuyente podrá realizar el pago inmediato de la deuda, de una +sola vez o de manera fraccionada (60/40 por 100) seleccionando en el momento de la +presentación de la declaración la opción de Pago electrónico, disponible para aquellas +declaraciones cuyo resultado suponga un ingreso y para las que no se haya seleccionado +como forma de pago la domiciliación bancaria (cargo el 1 de julio). + +Bajo esta opción, Renta WEB ofrece tres formas de pago, que se analizarán a continuación: + +· Pagar con cargo en cuenta. + +· Pagar con tarjeta de crédito/débito. + + + + + + +· Introducir NRC de un pago ya realizado. + +En todos los supuestos, se tramita el ingreso a través de la pasarela de pagos de la AEAT, +que ofrece la posibilidad de obtener un NRC (Número de Referencia Completo) asignado a +efectos de poder finalizar la presentación de la declaración. + +Tanto para la realización del pago como para la obtención del NRC, es un requisito +imprescindible que el ordenante del pago sea el titular de la cuenta en la que se realizará el +cargo, salvo en el caso de estar apoderado para ordenar adeudos en una cuenta de +titularidad del obligado. + +Importante: si la presentación de la declaración se va a realizar con certificado +electrónico, el certificado deberá ser del titular, un apoderado o un colaborador social. + +Como se ha señalado, una vez seleccionada como forma de ingreso la opción de Pago +electrónico, se podrá elegir entre las siguientes formas de pago: + +1\. Pago mediante cargo en cuenta: + +En el pago con cargo en cuenta deberá aportar el código IBAN en el que se efectuará el +cargo si bien es posible que se ofrezca la posibilidad de efectuar el pago en una cuenta +que haya sido utilizada con anterioridad, en cuyo caso sólo se habrá de marcar la casilla +correspondiente. Asimismo, podrá consultar un listado de Entidades Colaboradoras que +ofrecen la opción de pago de autoliquidaciones con cargo en cuenta. + +En caso de estar realizando el pago en nombre de un tercero utilizando la cuenta +bancaria del titular de la declaración (obligado al pago), deberá estar apoderado por el +obligado a realizar esta operación. + +El registro de este apoderamiento puede realizarse a través de internet siempre que el +poderdante (que deberá ser el obligado tributario) disponga de certificado electrónico o +Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN) si se trata de persona física. El apoderamiento concreto +para realizar este tipo de trámites es "PAGOAPODECCC - Pago mediante cargo en +cuenta". + +A continuación, se mostrará un resumen de los datos introducidos, permitiendo proceder +a ordenar el pago. Como resultado, podrá visualizar el NRC asignado a efectos de poder +finalizar la presentación de la declaración. + +Una vez obtenido el NRC deberá finalizar la presentación de la declaración pulsando el +botón "Realizar Declaración". + +2\. Pago con tarjeta de crédito + +En el pago con tarjeta el contribuyente deberá seleccionar la entidad emisora e introducir +los datos de la tarjeta con la que desee efectuar el pago de la deuda. Del mismo modo +que en la modalidad de pago mediante cargo en cuenta, podrá consultar el listado de +Entidades Colaboradoras adheridas a este servicio. + + + + + + +A continuación, se mostrará un resumen de los datos introducidos, permitiendo proceder +a ordenar el pago. Como resultado, podrá visualizar el NRC asignado a efectos de poder +finalizar la presentación de la declaración. + +Finalmente, una vez obtenido el NRC deberá ultimar la presentación de la declaración +pulsando el botón "Realizar Declaración". + +3\. Pago con NRC: "NRC de un pago ya realizado" + +Una vez seleccionada como forma de ingreso el Pago electrónico, es posible que el +declarante o el presentador no disponga de certificado electrónico, DNI electrónico o +Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve PIN), en cuyo caso, podrá obtener el Número de Referencia +Completo (NRC) de la entidad colaboradora por alguna de las siguientes vías: + +· De forma directa, acudiendo a una oficina de su Entidad Bancaria y facilitando todos +los datos relativos a la autoliquidación (modelo, ejercicio, periodo, NIF declarante, +apellido e importe exacto del ingreso). + +· A través de los servicios de banca electrónica que aquellas presten a sus clientes. + +Tras efectuar el ingreso en la entidad colaboradora, el contribuyente podrá ultimar el +trámite de confirmación y presentación del borrador de declaración introduciendo el NRC +del pago ya realizado y facilitado por su entidad bancaria. + +Recuerde: en todo caso, una vez realizado el pago, se deberá presentar la +declaración (excepto en caso de modelo 102, que no admite presentación +telemática). + +#### Otras modalidades de ingreso (solo para pagos no fraccionados) + +1. Pago presencial en oficina bancaria con documento de ingreso + +Al seleccionar dicha forma de ingreso, el contribuyente efectuará la presentación de su +declaración a través de la Sede electrónica de la AEAT y deberá acudir a una entidad +colaboradora para efectuar el pago a través del documento de ingreso. + +Si la declaración es aceptada, la Agencia Estatal de la Administración Tributaria devolverá en +pantalla los datos del modelo de declaración del IRPF correspondiente a la declaración +presentada, justificante de presentación, validado con un código seguro de verificación en el +que constará la fecha y hora de presentación que el declarante deberá imprimir o archivar y +conservar. + +En el supuesto de que la autoliquidación fuese rechazada, se mostrarán los errores +detectados para que se proceda a su subsanación. + +2. Reconocimiento de deuda (total o parcial) con solicitud de aplazamiento + + + + + + +Esta opción de pago de la deuda sólo está disponible por internet y para los supuestos en +que el contribuyente no desee fraccionar el pago de la misma. + +Este procedimiento tiene la particularidad de que, una vez finalizada la presentación de la +declaración, se reconocerá una deuda por el importe total o parcial de la declaración, y el +declarante o la persona autorizada presentar por vía electrónica declaraciones en +representación de terceras personas obtendrá, además del código seguro de verificación, +una clave de liquidación de diecisiete caracteres de la deuda que deberá utilizar para hacer +efectiva dicha solicitud a través del enlace habilitado al efecto. + +Dicha solicitud de aplazamiento podrá realizarla en el momento de la presentación de la +declaración o bien en un momento posterior en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de +la Administración Tributaria a través de Internet, en la dirección electrónica + +https://sede.agenciatributaria.gob.es, a través de la opción "Pagar, aplazar y consultar", del +apartado de Información y gestiones. + +3. Reconocimiento de deuda (total o parcial) con solicitud de compensación + +Al igual que en el caso anterior, esta opción de pago sólo está disponible por internet y para +los supuestos en que el contribuyente no desee fraccionar el pago de la deuda. + +Del mismo modo, en el momento de la presentación electrónica de la declaración se +reconocerá una deuda por el importe total o parcial de la declaración habiendo manifestado +la intención de solicitar una compensación del pago, con la especialidad señalada en el caso +anterior, esto es que, una vez finalizada la presentación de la declaración, el declarante o la +persona autorizada presentar por vía electrónica declaraciones en representación de terceras +personas obtendrá, además del código seguro de verificación, una clave de liquidación de +diecisiete caracteres de la deuda que deberá utilizar para hacer efectiva dicha solicitud a +través del enlace habilitado al efecto. + +Dicha solicitud de compensación podrá realizarla en el momento de la presentación de la +declaración o bien en un momento posterior en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de +la Administración Tributaria a través de Internet, en la dirección electrónica + +https://sede.agenciatributaria.gob.es, a través de la opción "Pagar, aplazar y consultar", del +apartado de Información y gestiones. + +4. Reconocimiento de deuda (total o parcial) con pago mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español + +Normativa: Arts. 97.3 Ley IRPF y 62.3 Reglamento IRPF + +El pago de la deuda tributaria podrá realizarse mediante entrega de bienes integrantes del +Patrimonio Histórico Español que estén inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles +o en el Registro General de Bienes de Interés Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español. + + + + + + +El contribuyente que pretenda utilizar este medio de pago en especie como medio para +satisfacer deudas por el IRPF a la Administración deberá seguir el procedimiento establecido +al efecto por el artículo 40 del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real +Decreto 939/2005, de 29 de julio ( BOE de 2 de septiembre). El procedimiento para la +presentación electrónica de autoliquidaciones con resultado a ingresar con solicitud de pago +mediante entrega de bienes del Patrimonio Histórico Español se regula en el artículo 10 de la +Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las +condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquidaciones, +declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de +devolución, de naturaleza tributaria. + +Importante: en ningún caso, la presentación electrónica de la declaración del IRPF +tendrá, por sí misma, la consideración de solicitud de compensación, aplazamiento o +fraccionamiento de deuda o de solicitud de pago mediante la entrega de bienes del +Patrimonio Histórico Español. + +5. Reconocimiento de deuda, y pago mediante transferencia bancaria + +Novedad 2023: los contribuyentes cuya declaración resulte a ingresar podrán realizar la +domiciliación bancaria en una entidad no colaboradora perteneciente a la Zona Única de +Pagos en Euros (Zona SEPA). + +Véase a este respecto la Orden HFP/387/2023, de 18 de abril, por la que se modifica la Orden +EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la +domiciliación del pago de determinadas deudas a través de las entidades de crédito que prestan el +servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +El contribuyente que no disponga de una cuenta abierta en alguna de las entidades de +crédito que actúen como colaboradoras en la gestión recaudatoria puede realizar el +pago de la totalidad de la deuda tributaria resultante de la declaración del IRPF, previo +reconocimiento de la misma, mediante transferencia bancaria, de acuerdo con lo dispuesto +en la Resolución de 18 de enero de 2021, de la Dirección General de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria, por la que se definen el procedimiento y las condiciones para el +pago de deudas mediante transferencias a través de entidades colaboradoras en la gestión +recaudatoria encomendada a la Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +En caso de que se detecte que la transferencia ha sido efectuada desde una cuenta abierta +en una entidad colaboradora de la AEAT, dicha transferencia será devuelta a su cuenta de +origen y el pago realizado no producirá ningún efecto, con las consecuencias legales que ello +pudiera suponer sobre la deuda liquidada/autoliquidada. En este caso, debe elegir otra +modalidad de pago. + +Se puede consultar más información sobre este procedimiento de pago por transferencia en +la Sede electrónica de la AEAT. + + + + + + +Asimismo, como se ha avanzado, en los casos en que no disponga de cuenta abierta en +ninguna entidad de crédito que actúe como colaboradora en la gestión recaudatoria, podrá +efectuar el pago mediante domiciliación en una cuenta abierta en una entidad no +colaboradora de la Zona Única de Pagos en Euros (Zona SEPA) en los términos previstos en +la Orden EHA/1658/2009, de 12 de junio. + +6. Ingreso parcial con reconocimiento de deuda por imposibilidad de pago + +El contribuyente que no desee fraccionar el pago de la deuda, podrá realizar el ingreso de +parte de su importe y solicitar el reconocimiento de deuda con imposibilidad de pago de la +cuantía restante. + +Para ello, deberá indicar por un lado el importe que desea pagar, aportando el Número de +Referencia Completo (NRC) correspondiente a dicho importe, suministrado por su oficina +bancaria u obtenido mediante cualquiera de las formas de pago electrónico de impuestos con +entidades colaboradoras que se expusieron con anterioridad y, por otro, el importe por el que +desea reconocer deuda. + +De este modo, en el momento presentación electrónica de la declaración se reconocerá una +deuda por el importe pendiente de pago, y el declarante o presentador obtendrá una clave de +liquidación de la deuda de diecisiete caracteres con la que podrá solicitar con el aplazamiento +o compensación del importe anterior, en ese mismo momento o con posterioridad a través de +la Sede electrónica de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria a través de la opción +"Pagar, aplazar y consultar", del apartado de Información y gestiones. + +### Otras formas de pago y/o extinción de las deudas tributarias + +Extinción mediante anotación en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria + +La deuda tributaria resultante de la declaración del IRPF podrá extinguirse por compensación +mediante anotación en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria. + +Para ello, los contribuyentes del IRPF que se encuentren acogidos al sistema de cuenta +corriente en materia tributaria regulado en los artículos 138 a 143 del Reglamento General de +las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real +Decreto 1065/2007, de 27 de julio, presentarán su declaración de acuerdo con las reglas +previstas en el apartado sexto de la Orden de 30 de septiembre de 1999, por la que se +aprueba el modelo de solicitud de inclusión en el sistema de cuenta corriente en materia +tributaria, se establece el lugar de presentación de las declaraciones tributarias que generen +deudas o créditos que deban anotarse en dicha cuenta corriente tributaria y se desarrolla lo +dispuesto en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio, por el que se regula el sistema de +cuenta corriente en materia tributaria. + +Extinción por compensación con créditos tributarios reconocidos + + + + + + +Las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del IRPF podrán también extinguirse +por compensación con créditos tributarios reconocidos por acto administrativo a favor del +mismo obligado tributario, en los términos previstos en los artículos 71 y siguientes de la LGT +y de acuerdo con las condiciones y el procedimiento establecidos en los artículos 55 y +siguientes del Reglamento General de Recaudación. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +### Supuestos de fraccionamiento especial por fallecimiento y por pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia + +Normativa: Arts. 97.5 Ley IRPF y 63 Reglamento IRPF + +Además del supuesto general anteriormente comentado, la normativa reguladora del IRPF +contempla dos supuestos de fraccionamiento especial: + +a. Fallecimiento del contribuyente. + +b. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia. + +En ambos casos, todas las rentas pendientes de imputación deben integrarse en la base +imponible del último período impositivo que deba declararse por el IRPF. + +Por ello, los sucesores del causante o el contribuyente podrán solicitar el fraccionamiento de +la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas rentas. + +El fraccionamiento se regirá por las normas previstas por el Reglamento General de +Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, con las siguientes +especialidades: + +a. Las solicitudes deben formularse dentro del plazo reglamentario de declaración. + +b. El solicitante debe ofrecer garantía en forma de aval solidario de entidad de crédito o +sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución. + +### Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora + +Normativa: Art. 97.6 Ley IRPF y 62.1 Reglamento IRPF + +Los matrimonios no separados legalmente que opten por tributar de forma individual y en los +que una de las declaraciones resulte a ingresar y la otra con derecho a devolución, podrán +acogerse a este procedimiento mediante el cual el contribuyente cuya declaración sea +positiva puede solicitar la suspensión del ingreso de su deuda tributaria, sin intereses de +demora, en la cuantía máxima que permita el importe de la devolución resultante de la +declaración de su cónyuge, a condición de que este renuncie al cobro de la misma en una +cantidad igual al importe de la deuda cuya suspensión haya sido solicitada por aquel. + + + + + + +La suspensión será provisional hasta tanto la Administración tributaria reconozca el derecho +a la devolución a favor del cónyuge y a resultas del importe de la misma. + +Requisitos para obtener la suspensión provisional + +a. El contribuyente cuya declaración resulte a devolver deberá renunciar al cobro de la +devolución hasta el importe de la deuda cuya suspensión haya sido solicitada por su +cónyuge, aceptando asimismo que la cantidad a cuyo cobro renuncia se aplique al pago +de dicha deuda. + +b. Ambas declaraciones, la del contribuyente que solicita la suspensión y la del cónyuge que +renuncia a la devolución, habrán de corresponder al mismo período impositivo y deberán +presentarse de forma simultánea y conjuntamente, dentro del plazo establecido. + +c. Ninguno de los cónyuges podrá estar acogido al sistema de cuenta corriente tributaria +regulado en los artículos 138 a 140 del Reglamento General de las actuaciones y los +procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes +de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto +1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre). + +d. Ambos cónyuges deberán estar al corriente en el pago de sus obligaciones tributarias, en +los términos previstos en el artículo 18 del Reglamento de la Ley 38/2003, de 17 de +noviembre, General de Subvenciones, aprobado por el Real Decreto 887/2006, de 21 de +julio (BOE de 25 de julio). + +Forma de solicitar la suspensión + +Para solicitar la suspensión, el cónyuge cuya declaración resulte a ingresar deberá +cumplimentar y suscribir el apartado correspondiente de su declaración. Además, al rellenar +el documento de ingreso (modelo 100), deberá marcar con una "X" la casilla [7] del apartado +"Resumen de la declaración". + +Asimismo, el cónyuge cuya declaración resulte a devolver deberá cumplimentar y suscribir el +apartado correspondiente de su declaración, debiendo marcar también con una "X" la casilla +[7] del apartado "Resumen de la declaración" de su documento de ingreso o devolución +(modelo 100). + +Posibilidad de domiciliar el pago de la parte de deuda tributaria no suspendida + +Si el resultado positivo de la declaración fuese superior al importe cuya suspensión se +solicita, el pago del exceso podrá fraccionarse en dos plazos, del 60 y del 40 por 100, +respectivamente, pudiendo asimismo domiciliarse en cuenta el pago de cada uno de dichos +plazos, con arreglo al procedimiento general establecido en el epígrafe anterior para el pago +del IRPF. + +Efectos de las solicitudes de suspensión improcedentes + + + + + + +Cuando no proceda la suspensión por no reunirse los requisitos anteriormente señalados, la +Administración practicará liquidación provisional al contribuyente que la solicitó por importe +de la deuda objeto de la solicitud junto con el interés de demora calculado desde la fecha de +vencimiento del plazo establecido para presentar la declaración hasta la fecha de la citada +liquidación provisional. + +Efectos sobre la deuda suspendida del reconocimiento del derecho a la devolución a favor del cónyuge + +a. Si la devolución reconocida fuese igual a la deuda suspendida, ésta quedará totalmente +extinguida, al igual que el derecho a la devolución. + +b. Si la devolución reconocida fuese superior a la deuda suspendida, ésta se declarará +totalmente extinguida y la Administración procederá a devolver la diferencia entre ambos +importes. + +c. Si la devolución reconocida fuese inferior a la deuda suspendida, ésta se declarará +extinguida en la parte concurrente, practicando la Administración liquidación provisional al +cónyuge que solicitó la suspensión por importe de la diferencia junto con el interés de +demora calculado desde la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la +declaración hasta la fecha de la citada liquidación provisional. + +Importante: por expresa disposición legal, se considerará que no existe transmisión +lucrativa a efectos fiscales entre los cónyuges por la cantidad que, procedente de la +devolución de uno de ellos, se aplique al pago de la deuda del otro. + +## Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF + +### En general: devoluciones derivadas de la normativa del IRPF + +Normativa: Art. 103 Ley IRPF + +Si como resultado final de la declaración del IRPF, ya consista ésta en una autoliquidación o +en el borrador de declaración debidamente confirmado, se obtiene una cantidad a devolver, +el contribuyente puede solicitar la devolución de dicho importe. + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 103 de la Ley del IRPF, este importe será, como +máximo, la suma de las retenciones efectivamente practicadas, los ingresos a cuenta y +pagos fraccionados realizados del IRPF, así como de las cuotas del Impuesto sobre la +Renta de no Residentes satisfechas por contribuyentes que hayan adquirido dicha +condición por cambio de residencia, más el importe correspondiente, en su caso, a la +deducción por maternidad regulada en el artículo 81 de la Ley del IRPF y/o a la deducción +por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo prevista en el artículo 81 bis +de la Ley del IRPF. + +¿Cómo se devuelve? + + + + + + +La devolución no es automática. El contribuyente deberá solicitarla expresamente por medio +del "Documento de Ingreso o Devolución" (modelo 100) que acompaña a los impresos de +la declaración propiamente dicha. + +Con carácter general, la devolución se efectúa mediante transferencia bancaria a la cuenta +que el contribuyente indique como de su titularidad en el mencionado documento de ingreso +o devolución, aunque puede autorizarse el pago por cheque. + +Por consiguiente, es de suma importancia que se cumplimenten correctamente, en el apartado correspondiente +del citado documento, los datos completos de la cuenta en la que se desea recibir la devolución. + +El pago de la cantidad a devolver se realizará mediante transferencia bancaria a la cuenta +bancaria que el obligado tributario o su representante legal autorizado indiquen como de su +titularidad en la autoliquidación tributaria, sin que el obligado tributario pueda exigir +responsabilidad alguna en el caso en que la devolución se envíe al número de cuenta +bancaria por él designado. + +Véase al respecto el apartado 1 del artículo 132 del Reglamento General de las actuaciones y los +procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos +de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, modificado por el artículo +1.Siete del Real Decreto 1615/2011, de 14 de noviembre, por el que se introducen modificaciones en materia +de obligaciones formales en el citado Reglamento (BOE de 26 de noviembre). + +No obstante, cuando el contribuyente no tenga cuenta abierta en ninguna Entidad +colaboradora o concurra alguna circunstancia que lo justifique, podrá solicitar que +la devolución se efectúe mediante cheque nominativo sin cruzar del Banco de España. Para +ello, el contribuyente debe presentar un escrito conteniendo dicha solicitud como +documentación adicional de la declaración, bien a través del registro electrónico de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria, en la dirección electrónica de la Agencia Estatal +de Administración Tributaria, https://sede.agenciatributaria.gob.es/, accediendo al trámite de +aportación de documentación complementaria correspondiente a la declaración, o bien en el +registro presencial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Recibido el escrito y, +previas las pertinentes comprobaciones, se podrá autorizar la realización de la devolución +que proceda mediante cheque nominativo no cruzado. + +¿Cuándo se devuelve? + +La Administración dispone de seis meses, desde el término del plazo de presentación de las +declaraciones, o desde la fecha de la presentación si la declaración fue presentada fuera de +plazo, para practicar la liquidación provisional que confirme, o rectifique, el importe de la +devolución solicitada por el declarante. + +Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el mencionado plazo de seis meses, la Administración +procederá a devolver de oficio el exceso de pagos a cuenta sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la +práctica de las liquidaciones ulteriores, provisionales o definitivas, que pudieran resultar procedentes. + +Transcurrido el plazo de seis meses sin que haya sido ordenado el pago de la devolución por +causa imputable a la Administración tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de +devolución el interés de demora tributario desde el día siguiente al de la finalización de dicho +plazo y hasta la fecha en que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente lo +reclame. + + + + + + +Finalmente, deberá tenerse en cuenta que, de apreciarse errores u omisiones en la +declaración, la Administración tributaria puede rectificar el resultado de la liquidación +efectuada por el contribuyente mediante la correspondiente liquidación provisional, +modificando la cuantía de la devolución solicitada o determinando la improcedencia de la +misma. + +En el caso de que se produzca dicha liquidación provisional, ésta le será reglamentariamente notificada al +contribuyente, quien podrá interponer contra la misma los recursos previstos en la legislación tributaria vigente. +Todo ello, sin perjuicio de que con posterioridad a la práctica de la liquidación provisional puedan desarrollarse +tanto nuevas actuaciones de comprobación limitada por los órganos de Gestión Tributaria, como actuaciones +de inspección, en ambos casos, cuando se hayan descubierto nuevos hechos o circunstancias que resulten de +actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la liquidación provisional. + +Atención: no será imputable a la Administración tributaria la demora cuando la +devolución no pueda tramitarse dentro del plazo señalado, por no estar la declaración +correctamente cumplimentada en todos sus extremos, no contener la documentación +exigida, o carecer, o ser erróneos, los datos de la cuenta a la que deba ser transferido +su importe. + +### Supuesto especial: solicitud de devolución en el caso de contribuyentes fallecidos durante 2023 + +En el caso de contribuyentes fallecidos durante 2023, el IRPF se devengará en la fecha del +fallecimiento y el periodo impositivo resultará inferior al año natural. + +Véase al respecto en el Capítulo 2 de este Manual el apartado "Devengo y período impositivo". + +En este caso, son los sucesores del fallecido quienes quedan obligados a cumplir las +obligaciones tributarias pendientes por el IRPF, con exclusión de las sanciones, de +conformidad con el artículo 39.1 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Para ello deben presentar la declaración del fallecido en la modalidad individual e integrar las +rentas obtenidas hasta el momento de su fallecimiento, realizando, en su caso, el pago de la +deuda resultante. + +Ahora bien, si el resultado de dicha declaración es a devolver, para que se efectúe dicha +devolución a los sucesores, de acuerdo con el artículo 107.6 del Reglamento General de las +actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos aprobado por el Real +Decreto 1065/2007, de 27 de julio, debe acreditarse la proporción que a cada uno +corresponda de acuerdo con lo dispuesto en la legislación específica, a efectos de proceder +al reconocimiento del derecho y al pago o compensación de la devolución, excepto cuando +se trate de herencias yacentes debidamente identificadas, en cuyo caso se reconocerá y +abonará la devolución a la herencia yacente. + + + + + + +Para tramitar dicha solicitud de devolución y obtener el pago, la Agencia Estatal de +Administración Tributaria pone a disposición de los herederos un formulario de carácter +voluntario y cuya finalidad es únicamente facilitar que se proporcione la información y la +documentación que se considera necesaria para tramitar la solicitud de devolución de IRPF +de un fallecido. Dicho formulario potestativo es el impreso modelo H-100 ("Solicitud de pago +de devolución a herederos"), disponible en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria, en la dirección electrónica https://sede.agenciatributaria.gob.es. + +Junto con la solicitud deberán aportar la siguiente documentación: + +· Para importes inferiores o iguales a 2.000 euros: + +· Certificado de defunción. + +· Libro de Familia completo. + +· Certificado del Registro de Últimas Voluntades. + +· Testamento (solo si figura en el certificado de últimas voluntades). + +· En el supuesto de que haya varios herederos y se desee que el importe de la +devolución sea abonado a uno de ellos, autorización escrita y firmada con fotocopia +del DNI de todos ellos. + +· Certificado bancario de titularidad de la cuenta a nombre de las personas que van a +cobrar la devolución. + +· Para importes superiores a 2.000 euros: + +· Certificado de defunción. + +· Libro de Familia completo. + +· Certificado del Registro de Últimas Voluntades. + +· Testamento (solo si figura en el certificado de últimas voluntades). + +· Justificante de haber declarado en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones el importe +de la devolución. + +· En el caso de existir varios herederos y que el medio de pago elegido sea la +transferencia, certificado bancario de titularidad de la cuenta a nombre de todos los +herederos o, en su caso, Poder Notarial a favor de alguno/s de ellos. + +## Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas + +Puede suceder que, una vez presentada la declaración del IRPF, ya consista ésta en una +autoliquidación o en el borrador de declaración debidamente confirmado, el contribuyente +advierta errores u omisiones en los datos declarados. El cauce para la rectificación de tales +anomalías es diferente, dependiendo de que los errores u omisiones hayan causado un +perjuicio a la Hacienda Pública o al propio contribuyente. + +Errores u omisiones en perjuicio de la Hacienda Pública + +El procedimiento de regularización de situaciones tributarias derivadas de errores u +omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas que hayan originado un perjuicio a la +Hacienda Pública, se comenta en el Capítulo 18 en el apartado "Regularización mediante la +presentación de autoliquidación complementaria". + + + + + + +Errores u omisiones en perjuicio del contribuyente + +Si el contribuyente declaró indebidamente alguna renta exenta, computó importes en cuantía +superior a la debida, olvidó deducir algún gasto fiscalmente admisible u omitió alguna +reducción o deducción a las que tenía derecho y, en consecuencia, se ha producido un +perjuicio de sus intereses legítimos, podrá solicitar la rectificación de dicha autoliquidación de +acuerdo con el procedimiento que se comenta en el Capítulo 18. + +Se permite solicitar la rectificación de autoliquidación del IRPF a través de la propia +declaración del impuesto, cuando el contribuyente haya cometido errores u omisiones que +determinen una mayor devolución a su favor o un menor ingreso, pudiendo realizarse esta +solicitud de rectificación, para el periodo impositivo 2023, no solo a través de Renta WEB +sino también a través de los programas de presentación desarrollados por terceros. + +Importante: cuando el contribuyente quiera presentar una segunda declaración a través +del programa de Renta WEB, con independencia del error u omisión de que se trate, +deberá incorporar las modificaciones que correspondan y marcar la casilla que se ofrece +a tal efecto desde la opción "Declaración complementaria/solicitud de rectificación de +autoliquidación" avanzando a través del paginado del programa o bien desde el botón +"Apartados de la declaración", al elegir la opción "Modificar declaración Renta 2023 ya +presentada". Una vez marcada, e incluido el resultado de la declaración inicial, el +programa, le reconducirá al tipo de regularización que corresponda. Véase capítulo 18 +de este manual. + + + + + + +## Servicios de ayuda Campaña Renta 2023 + +La Agencia Estatal de Administración Tributaria pone a disposición de los contribuyentes los siguientes +servicios de ayuda en la Campaña de Renta 2023: + +RENTA WEB. En la Sede electrónica de la Agencia Tributaria en Internet + +(http://sede.agenciatributaria.gob.es), accediendo a "Campaña de Renta 2023" a través del "Servicio de +tramitación borrador / declaración (Renta WEB)", podrá obtener su borrador de declaración, modificar y/o +confirmar el mismo, así como cumplimentar y llevar a cabo la presentación electrónica de la autoliquidación. + +Para acceder a este servicio se necesita certificado electrónico o DNI electrónico, Cl@ve Móvil (incluye Cl@ve +PIN) o el número de referencia que el contribuyente previamente tendrá que solicitar en el Servicio RENØ +(número de referencia) o bien obtenerlo a través de la App de la Agencia Tributaria. + +RENTA INFORMACIÓN. En el teléfono 91 554 87 70 ó 901 33 55 33 (de lunes a viernes, de 9 a 19 horas). +Atención personalizada para aclarar las dudas que la cumplimentación de su declaración de Renta le pueda +plantear. + +A través del Asistente virtual de Renta, accesible todo el año en la sede de la Agencia en Internet, que +ofrece respuestas a consultas realizadas con lenguaje natural. Si el contribuyente necesita más información +puede acceder a un servicio de chat disponible de 9 a 19 horas de lunes a viernes y atendido por especialistas +de las ADI. + +ASISTENCIA Y CITA PARA RENTA 2023. Para confeccionar la declaración de Renta 2023: + +· Por teléfono "Le llamamos" desde la Agencia Tributaria desde el 7 de mayo, con obtención de cita +desde el 29 de abril hasta el 28 de junio de 2024 por alguna de las siguientes vías: + +· Internet, en la Sede electrónica de la Agencia Tributaria o en la App de la Agencia Tributaria. + +· Teléfono 91 553 00 71 ó 901 22 33 44 (de lunes a viernes, de 9 a 19 horas). Atención personalizada. + +· Teléfono 91 535 73 26 6 901 12 12 24 (automático, 24 horas). + +· En oficinas de la Agencia Tributaria y de entidades colaboradoras (como comunidades autónomas y +ciudades con Estatuto de autonomía) desde el 3 de junio, con obtención de cita desde el 29 de mayo +hasta el 28 de junio de 2024 por alguna de las siguientes vías: + +· Internet, en la Sede electrónica de la Agencia Tributaria o en la App de la Agencia Tributaria. + +· Teléfono 91 553 00 71 ó 901 22 33 44 (de lunes a viernes, de 9 a 19 horas). Atención personalizada. + +APP "AGENCIA TRIBUTARIA". Desde un dispositivo móvil y descargando gratuitamente la aplicación +"Agencia Tributaria", el contribuyente tendrá acceso directo a diversas gestiones y al servicio de Renta WEB +para presentar su declaración de Renta 2023. + + + + + + +# Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generales + +## El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) + +Naturaleza del IRPF + +Normativa: Art. 1 Ley IRPF + +El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF) es un tributo de +carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y +progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus +circunstancias personales y familiares. + +¿Qué se entiende por "renta" a efectos del IRPF? + +Normativa: Art. 2 Ley IRPF + +La renta del contribuyente, que constituye el objeto del IRPF, se define legalmente como la +totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las +imputaciones de renta establecidas por ley, con independencia del lugar donde se hubiesen +producido y cualquiera que sea la residencia del pagador. + +Tratamiento de las circunstancias personales y familiares en el IRPF + +El mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a +cubrir las necesidades vitales del contribuyente y de las personas que de él dependen, no se +somete a tributación. + +Ámbito de aplicación del IRPF + +Normativa: Art. 4 y 5 Ley IRPF + +EI IRPEF se aplica en todo el territorio español, con las especialidades previstas para +Canarias, Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y +convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y +en la Comunidad Foral de Navarra. + + + + + + +Todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan +pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artículo 96 de la +Constitución Española. + +## Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas + +### Introducción + +Normativa: Art. 3 Ley IRPF + +Desde el 1 de enero de 2009, la cesión parcial del IRPF tiene como límite máximo el 50 por +100 del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autónoma, de +acuerdo con lo establecido en el artículo decimoprimero de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de +septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA), modificada, por +última vez, por la Ley Orgánica 9/2022, de 28 de julio (BOE de 29 de julio). + +El actual sistema de financiación de las Comunidades Autónomas se articula en la Ley +22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las +Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se +modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre). + +En la citada ley se establecen, con vigencia a partir de 1 de enero de 2010, las competencias +normativas que asumen las Comunidades Autónomas en el IRPF y se introducen, con la +misma vigencia temporal, las correspondientes modificaciones en la normativa de este +impuesto para adaptar su estructura al nuevo sistema de financiación. + +### Competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común en el IRPF en el ejercicio 2023 + +De acuerdo con el artículo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las competencias +normativas que pueden asumir las Comunidades Autónomas de régimen común son las +siguientes: + +a. Importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen autonómico + +A estos efectos, las Comunidades Autónomas podrán establecer incrementos o +disminuciones en las cuantías correspondientes al mínimo del contribuyente y a los mínimos +por descendientes, ascendientes y discapacidad a que se refieren los artículos 57, 58, 59 y +60 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, con el límite del 10 por 100 para cada +una de las cuantías. Véase a este respecto los mínimos aprobados por las Comunidades +Autónomas en el Capítulo 14. + +b. Escala autonómica aplicable a la base liquidable general + + + + + + +De acuerdo con lo especificado en el artículo 46.1 b) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, +el único requisito para su aprobación consiste en que la estructura de esta escala sea +progresiva. Véase a este respecto las escalas autonómicas aplicables a la base liquidable +general en el Capítulo 15. + +c. Deducciones en la cuota íntegra autonómica por + +· Circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y por +aplicación de renta, siempre que no supongan, directa o indirectamente, una minoración +del gravamen efectivo de alguna o algunas categorías de renta. + +· Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la Comunidad +Autónoma, con excepción de las que afecten al desarrollo de actividades económicas o a +las rentas que se integren en la base del ahorro. + +En relación con estas deducciones, las competencias normativas de las Comunidades +Autónomas abarcarán también la determinación de: + +· La justificación exigible para poder practicarlas. + +· Los límites de deducción. + +· Su sometimiento o no al requisito de comprobación de la situación patrimonial. + +· Las reglas especiales que, en su caso, deban tenerse en cuenta en los supuestos de +tributación conjunta, período impositivo inferior al año natural y determinación de la +situación familiar. Si la Comunidad Autónoma no regulara alguna de estas materias se +aplicarán las normas previstas a estos efectos en la Ley del IRPF. + +Las deducciones autonómicas aplicables en el ejercicio 2023, se recogen en el Capítulo 17. + +d. Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual (sin efecto desde 1 de enero de 2013) + +Con efectos de 1 enero 2013 se suprimió la deducción por inversión en vivienda habitual +estableciéndose, no obstante, un régimen transitorio para los contribuyentes que venían +disfrutando de ésta con anterioridad a la indicada fecha. Este régimen les permite seguir +aplicando la citada deducción conforme a lo dispuesto en la normativa de la Ley del IRPF en +su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de +deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hubieran sido aprobados por la +Comunidad Autónoma. + +Los porcentajes de deducción aplicables en el tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda +habitual en la Comunidad Autónoma de Cataluña se comentan en el Capítulo 16 dentro del apartado relativo a +"Deducción por inversión en vivienda habitual: Regimen transitorio" así como en el Capítulo 17 al examinar las +deducciones de la Comunidad Autónoma de Cataluña. + + + + + + +### Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la gestión del IRPF + +La participación de las Comunidades Autónomas en la Agencia Estatal de Administración +Tributaria, que constituye la organización administrativa responsable en nombre y por cuenta +del Estado de la aplicación efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero, se desarrolla +a través de los siguientes órganos, regulados en los artículos 65 y 66 de la Ley 22/2009: + +Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria + +El Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria es el órgano +colegiado, integrado por representantes de la Administración Tributaria del Estado y de las +Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía, encargado de coordinar la +gestión de los tributos cedidos. + +Este órgano está presidido por el Presidente de la Agencia Estatal de Administración +Tributaria e integrado por la Directora General de la Agencia Estatal de Administración +Tributaria, que ostentará la Vicepresidencia primera, cinco representantes de la Agencia +Estatal de Administración Tributaria, los titulares de la Secretaría General de Hacienda, de la +Secretaría General de Financiación Territorial y de la Inspección General del Ministerio de +Economía y Hacienda (actualmente, Ministerio de Hacienda) y por un representante de cada +una de las Comunidades Autónomas de régimen común y de las Ciudades con Estatuto de +Autonomía, uno de los cuales será designado por éstas cada año para ostentar la +Vicepresidencia segunda. + +Aquellas Comunidades y Ciudades Autónomas que tengan encomendadas a dos órganos o +entes distintos las funciones de aplicación de los tributos y las de diseño o interpretación de +la normativa autonómica podrán designar dos representantes, si bien dispondrán de un solo +voto. + +Precisión: téngase en cuenta que el artículo 1.8 del Real Decreto 352/2011, de 11 de marzo (BOE de 12 de +marzo) suprimió la Secretaría General de Financiación Territorial y que el Real Decreto 1887/2011, de 30 de +diciembre (BOE de 31 de diciembre), suprimió en su artículo 4.3, entre otros órganos directivos, la Secretaría +General de Hacienda y la Inspección General del Ministerio de Economía y Hacienda. + +En la actualidad véase el Real Decreto 139/2020, de 28 de enero, por el que se establece la estructura +orgánica básica de los departamentos ministeriales (BOE de 29 de enero), que incluye como órgano directivo +de la Secretaría de Estado de Hacienda de la que depende la Secretaría General de Financiación Autonómica +y Local y, dentro de la actual Subsecretaría de Hacienda y Función Pública, a la Inspección General. + +Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria + + + + + + +Los Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria son +órganos colegiados integrados por representantes de la Administración Tributaria del Estado +y de la Comunidad Autónoma o de la Ciudad con Estatuto de Autonomía de que se trate a los +que corresponde coordinar la gestión de los tributos cedidos en su respectivo ámbito +territorial. + +Estos consejos están compuestos por cuatro representantes de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria y cuatro de la respectiva Comunidad Autónoma o Ciudad con +Estatuto de Autonomía. Existirán tantos suplentes como titulares, que actuarán en caso de +ausencia o vacante de alguno de estos últimos. + +### Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la campaña del IRPF + +Las Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de Autonomía, +en ejercicio de su corresponsabilidad fiscal, participan y colaboran con la Agencia Estatal de +Administración de Tributaria en el desarrollo de la campaña IRPF 2023, a través de la +habilitación de oficinas para la prestación de servicios de información tributaria y ayuda para +la confección de declaraciones. + +En estas oficinas puede llevarse a cabo también la presentación de las declaraciones +confeccionadas cuyo resultado sea a devolver o negativo, así como de las que resulten a +ingresar y se haya realizado la domiciliación bancaria de su pago. + +Asimismo, podrá presentarse la declaración del IRPF y confirmar y presentarse el borrador +de declaración en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades +Autónomas, en los términos previstos en los convenios de colaboración que se suscriban +entre la Agencia Tributaria y dichas Administraciones tributarias para la implantación de +sistemas de ventanilla única tributaria. + +## Sujeción al IRPF: aspectos materiales + +### Delimitación positiva del hecho imponible + +Normativa: Art. 6 Ley IRPF + +Constituye el hecho imponible del IRPF la obtención de renta por el contribuyente cuyos +componentes son los siguientes: + +a. Los rendimientos del trabajo. + +b. Los rendimientos del capital. + +c. Los rendimientos de las actividades económicas. + +d. Las ganancias y pérdidas patrimoniales. + +e. Las imputaciones de renta establecidas por ley. + +No obstante, a efectos de la determinación de la base imponible y del cálculo del IRPF, la +renta se clasifica en general y del ahorro. + + + + + + +Por expresa disposición legal, se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario, las +prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del +trabajo o del capital. + +### Delimitación negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas + +#### Rentas exentas artículo 7 de la Ley de IRPF + +Atención: para determinar el límite de la obligación de declarar establecido para las +personas físicas residentes en territorio español no se tendrá en cuenta el importe de las +rentas relacionadas en este apartado. + +Están exentas del impuesto de acuerdo con el artículo 7 de la Ley del IRPF: + +##### 1. Prestaciones y pensiones por actos de terrorismo + +Normativa: Art. 7.a) Ley IRPF + +Están exentas: + +a. Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones +derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo. + +A estos efectos tienen esta consideración, entre otras: + +· Las pensiones extraordinarias motivadas por actos de terrorismo concedidas en el +sistema de la Seguridad Social que regula el Real Decreto 1576/1990, de 7 de +diciembre (BOE de 8 de diciembre). + +· Las pensiones extraordinarias causadas por actos de terrorismo que regula el Real +Decreto 851/1992, de 10 de julio (BOE de 1 de agosto). + +Este Real Decreto vino a regular las previsiones legales en materia de pensiones extraordinarias por +actos terroristas que estaban pendientes de desarrollo reglamentario. De una parte, en el Régimen de +Clases Pasivas del Estado, para aquellos supuestos en los que la inutilidad o el fallecimiento de la +víctima está desvinculado del acto de servicio, o de su condición de funcionario, así como en el +gestionado por la Mutualidad Nacional de Previsión de la Administración Local, y de otra, +estableciendo el régimen jurídico de las causadas por quienes, no accediendo al derecho a pensión +extraordinaria en cualquier régimen público de Seguridad Social, pierdan la vida o sufran lesiones +permanentes de carácter invalidante como consecuencia de acciones de terrorismo. Junto al citado +objetivo fundamental, el Real Decreto recopiló toda la legislación vigente que se había ido produciendo +en pensiones extraordinarias por actos de terrorismo a fin de plasmar en una misma disposición el +disperso marco normativo en la materia dentro del Régimen de Clases Pasivas del Estado, en orden a +su racionalización y sistematización. + +· Las indemnizaciones y ayudas económicas contempladas en la Ley 32/1999, de 8 de +octubre, de Solidaridad con las Víctimas del Terrorismo (BOE de 9 de octubre) de +acuerdo con lo establecido en su artículo 13. + + + + + + +La citada Ley 32/1999 crea, con el fin de honrar a las víctimas del terrorismo, la Real Orden de +Reconocimiento Civil a las Víctimas del Terrorismo, regulada en los artículos 4 y 4 bis, distinción +honorífica respecto de la que no se reconoce pensión alguna y que se concede a los fallecidos, +heridos o secuestrados en actos terroristas. El Real Decreto 1974/1999, de 23 de diciembre, aprobó el +Reglamento de la Real Orden de Reconocimiento Civil a las Víctimas del Terrorismo. + +El Real Decreto 1912/1999, de 17 de diciembre, aprobó el Reglamento de ejecución de la Ley +32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las Víctimas del Terrorismo. + +El Real Decreto 288/2003, de 7 de marzo, aprobó el Reglamento de ayudas y resarcimientos a las +víctimas de delitos de terrorismo, sustituyendo y derogando al anterior Real Decreto 1211/1997, de 18 +de julio. + +El Real Decreto-ley 6/2006, de 23 de junio, permitió que pudieran ser beneficiarios de pensiones +extraordinarias por actos de terrorismo, tanto en el Sistema de Seguridad Social como en el Régimen +de Clases Pasivas del Estado, aquellas personas que aun manteniendo análoga relación de +afectividad no tuvieran la condición de cónyuge del fallecido por tal causa. + +· Las prestaciones delimitadas en el artículo 14 de la Ley 29/2011, de 22 de septiembre, +de Reconocimiento y Protección Integral a las Víctimas del Terrorismo (BOE de 23 de +septiembre), en concepto daños personales y materiales, responsabilidad civil, +protección social y pensiones extraordinarias, derivados de actos terroristas, en virtud +de lo dispuesto en su artículo 16 y en el 7.a) de la Ley del IRPF. + +El ámbito temporal de aplicación de La Ley 32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las Víctimas +del Terrorismo (BOE de 9 de octubre) se ha extendido, con vigencia indefinida, a los hechos acaecidos +a partir de 1 de enero de 2009. Véase la disposición final decimocuarta de la Ley 2/2008, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +El Real Decreto 671/2013, de 6 de septiembre (BOE de 18 de septiembre. Corrección de errores de 19 +de septiembre) aprobó el Reglamento de la Ley 29/2011. + +La pensión aneja a la Cruz con distintivo rojo de la Orden del Mérito de la Guardia Civil percibida por +una persona física puede beneficiarse de la exención del artículo 7.a) de la Ley del IRPF, únicamente en +aquellos casos en los que quede debidamente acreditado que tal condecoración ha sido otorgada por +actos de terrorismo, ya sea como consecuencia de la ejecución de actos terroristas como a raíz de las +tareas de prevención de tales actos. (Resolución del TEAC de 26 de abril de 2022, Reclamación número +00/08956/2021, recaída en recurso de alzada para la unificación de criterio). + +b. Asimismo, se declaran exentas las pensiones excepcionales derivadas de atentados +terroristas reconocidas en el Real Decreto-ley 6/2006, de 23 de junio (BOE de 24 de +junio). + +##### 2. Ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH + +Normativa: Art. 7.b) Ley IRPF + +Están exentas las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el Virus de +inmunodeficiencia humana (VIH), reguladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo +(BOE de 1 de junio). + +El artículo 2 del Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo, fija en su apartado 1 el importe de las ayudas, +estableciéndo en su apartado 2 que los importes de las mismas tendrán la revalorización que el Gobierno fije +anualmente en las correspondientes Leyes de Presupuestos. + + + + + + +##### 3. Pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones, con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939 + +Normativa: Art. 7.c) Ley IRPF + +Están exentas las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron +lesiones o mutilaciones, con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939 ya +sea por el Régimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislación especial +dictada al efecto: Ley 35/1980, de 26 de junio, sobre pensiones a los mutilados +excombatientes de la zona republicana (BOE de 10 de julio); Ley 6/1982, de 29 de marzo, de +pensiones a los mutilados civiles de guerra (BOE de 3 de abril); Decreto 670/1976, de 5 de +marzo (BOE de 7 de abril). + +##### 4. Indemnizaciones por daños personales como consecuencia de responsabilidad civil y las derivadas de contratos de seguro de accidentes + +Normativa: Art. 7.d) Ley IRPF + +Podemos distinguir entre: + +###### A) Indemnizaciones por daños personales como consecuencia de responsabilidad civil en la cuantía legal o judicialmente reconocida + +Normativa: Disposición adicional primera Reglamento IRPF. + +Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales +(concepto en el que se consideran incluidos los daños físicos, psíquicos y morales), están +exentas en la cuantía legal o judicialmente reconocida. + +Cuantías legalmente reconocidas + +Esta circunstancia se produce cuando una norma determine la cuantía de la indemnización, +lo que supone que está sujeto y no exento el exceso que pudiera percibirse. + +A estos efectos en el caso de accidentes de circulación, tienen la consideración de cuantías +legalmente reconocidas las indemnizaciones fijadas con arreglo a lo dispuesto en el artículo +1.4 del texto refundido de la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la Circulación de +Vehículos a Motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre (BOE +de 5 de noviembre), en tanto sean abonadas por una entidad aseguradora como +consecuencia de la responsabilidad civil de su asegurado. + +En relación con dichas cuantías hay que distinguir para la valoración de los daños y +perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación entre: + + + + + + +· Los accidentes que se produzcan a partir de 1 de enero de 2016, a los que se aplicará el +sistema de valoración que recoge el nuevo Título IV y el nuevo Anexo del Texto +Refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a +motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, que se +introduce por el artículo único de la Ley 35/2015, de 22 de septiembre, de reforma del +sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en +accidentes de circulación (BOE de 23 de octubre). + +En aplicación del artículo 49.3 del texto refundido de la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la +Circulación de Vehículos a Motor, la Resolución de 12 de enero de 2023 (BOE de 20 de enero), la +Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones acuerda hacer públicas en su sitio web +http://www.dgsfp.mineco.es/ las cuantías indemnizatorias vigentes durante el año 2023, una vez +actualizadas en el 8,5 por ciento. + +· Los accidentes ocurridos con anterioridad a 1 de enero de 2016,a los que se aplicará el +sistema recogido en el Anexo del Texto Refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y +seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo +8/2004, de 29 de octubre, en su redacción vigente hasta 31 de diciembre de 2015. + +Estas cuantías fueron actualizadas por última vez en la Resolución de la Dirección General de Seguros y +Fondos de Pensiones, de 5 de marzo de 2014 (BOE de 15 de marzo). + +Recuerde: con fecha 28 de octubre de 2022 se publicó en el BOE el Real Decreto +907/2022, de 25 de octubre, por el que se modifican las cuantías de determinadas +tablas del sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas +en accidentes de circulación contenidas en el anexo del texto refundido de la Ley sobre +responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por el +Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, y por el que se modificó el Real +Decreto 1060/2015, de 20 de noviembre, de ordenación, supervisión y solvencia de las +entidades aseguradoras y reaseguradoras, para la actualización de importes en euros +en relación con el régimen especial de solvencia. + +Este Real Decreto 907/2022 actualizó las cuantías indemnizatorias de las tablas +correspondientes a la valoración del lucro cesante y la ayuda de tercera persona, así +como las denominadas tablas técnicas de ayuda para la tramitación de siniestros, cuyas +bases técnicas fueron previamente modificadas por la Orden ETD/949/2022, de 29 de +septiembre. + +Las nuevas cuantías de las tablas del anexo que incluye el Real Decreto 907/2022 +serán de aplicación a los accidentes ocurridos a partir el 29 de octubre de 2022 y a los +lesionados en accidentes ocurridos anteriormente cuyas secuelas se hayan estabilizado +a partir de esa fecha. + +Cuantías judicialmente reconocidas + +Se consideran comprendidos en esta expresión dos supuestos: + +a. Cuantificación fijada por un juez o tribunal mediante resolución judicial. + + + + + + +b. Fórmulas intermedias. Con esta expresión se hace referencia a aquellos casos en los que +existe una aproximación voluntaria en las posturas de las partes en conflicto, siempre que +haya algún tipo de intervención judicial. A título de ejemplo, se pueden citar los +siguientes: acto de conciliación judicial, allanamiento, renuncia, desistimiento y +transacción judicial. + +Estas cantidades están exentas en su totalidad, aunque superen los importes legales +anteriormente señalados. + +Atención: no obstante, téngase en cuenta que la disposición adicional quincuagésim +primera de la Ley del IRPF declara exentas, con efectos desde 31 de marzo de 2022 y +ejercicios anteriores no prescritos, las indemnizaciones percibidas en concepto de +responsabilidad civil por daños personales por los familiares de las víctimas del +accidente del vuelo GWI9525, acaecido el 24 de marzo de 2015, así como las ayudas +satisfechas por la compañía aérea afectada o por una entidad vinculada a esta última. + +###### C) Indemnizaciones por daños personales derivadas de contratos de seguro de accidentes + +Igualmente están exentas las indemnizaciones por daños personales derivadas de contratos +de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base +imponible o ser consideradas como gasto deducible en la determinación del rendimiento neto +de la actividad económica realizada por el asegurado. + +La exención únicamente se extiende hasta la cuantía que resulte de aplicar, para el daño +sufrido, el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en +accidente de circulación distinguiéndose: + +· Los accidentes que se produzcan a partir de 1 de enero de 2016, a los que se aplicará el +sistema de valoración que recoge el nuevo Título IV y el nuevo Anexo del Texto +Refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a +motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, que se +introduce por el artículo único de la Ley 35/2015, de 22 de septiembre, de reforma del +sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en +accidentes de circulación (BOE de 23 de septiembre). + +Téngase en cuenta que la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, para facilitar su +conocimiento y aplicación, publica en su sitio web http://www.dgsfp.mineco.es/, las cuantías +indemnizatorias vigentes durante el año 2023, una vez actualizadas en el 8,5 por ciento. + +· Los accidentes ocurridos con anterioridad a 1 de enero de 2016, a los que se aplicará el +sistema recogido en el Anexo del Texto Refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y +seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo +8/2004, de 29 de octubre, en su redacción vigente hasta 31 de diciembre de 2015. + + + + + + +Importante: los intereses indemnizatorios por el retraso en el pago correspondientes a +una indemnización exenta se encuentran también exentos de acuerdo con lo dispuesto +en el artículo 7 de la Ley del IRPF. La razón es que los intereses fijados, en cuanto +obligación accesoria, han de tener la misma consideración que el concepto principal del +que deriven y calificarse, en estos supuestos, como ganancia patrimonial exenta. Véase +al respecto la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), de 10 +de mayo de 2018, Reclamación número 00/05260/2017, recaída en recurso +extraordinario de alzada para la unificación de criterio. + +##### 5. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador + +Normativa: Arts. 7.e) Ley IRPF; 1 y 73 del Reglamento IRPF + +Importante: en todos los casos, el disfrute de esta exención está condicionado a la real +y efectiva desvinculación del trabajador con la empresa. Se presumirá, salvo prueba en +contrario, que no se da dicha desvinculación cuando en los tres años siguientes al +despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra +vinculada a aquella, en los términos previstos en el artículo 18 de la Ley del Impuesto +sobre Sociedades, siempre que en el caso en que la vinculación se defina en función de +la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación sea igual o superior +al 25 por 100 (Art. 1 Reglamento IRPF). + +Precisiones + +· El artículo 1 del Reglamento del IRPF no circunscribe la presunción de desvinculación al carácter o +naturaleza de la relación, tanto pasada como futura, sino que se refiere de manera genérica a la +circunstancia de que el trabajador "vuelva a prestar servicios" a la misma empresa o a otra vinculada a +aquella, resultando por ello indiferente que la nueva prestación de servicios se enmarque en una relación +laboral, común o especial, o en una relación de carácter empresarial o profesional. Por tanto, en nada +afecta que la anterior relación que se extingue y por la que se percibe la indemnización, sea de carácter +laboral y la posterior que mantenga el trabajador con la empresa lo sea de carácter mercantil. + +· Para la aplicación de la presunción del artículo 1 de Reglamento basta con que en los tres años siguientes +a su despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra empresa +vinculada a aquella en los términos del citado precepto, sin que sea necesaria la apreciación de una +finalidad fraudulenta en la nueva prestación de servicios. En consecuencia, la inexistencia de ánimo +defraudatorio en la nueva relación con la misma empresa u otra vinculada, no conlleva la aplicación +automática de la exención establecida en el artículo 7.e) de la Ley de IRPF (Resolución del TEAC de +22/04/2021, Reclamación número 00/02016/2020, recaída en recurso extraordinario de alzada para la +unificación de criterio). + +· A efectos de disfrutar de la exención, la "real efectiva desvinculación del trabajador con la empresa" +comporta que, tras su despido o cese, no vuelva a prestar servicios a la empresa que, directa o +indirectamente, guarden relación con las responsabilidades anteriores asumidas, correspondiendo la +prueba de tales circunstancias a quien fuera trabajador de la misma, de acuerdo con el criterio +interpretativo fijado en la Sentencia del Tribunal Supremo número 276/2022, de 4 de marzo, de la Sección +Segunda de la Sala de lo Contencioso- Administrativo ( ROJ: STS 986/2022). + +###### A) Cuantía exenta: Límites + + + + + + +Están exentas las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, con los siguientes +límites: + +A. Hasta la cuantía establecida como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores, en +sus normas reglamentarias de desarrollo, o en su caso, en la normativa reguladora de la +ejecución de sentencias. + +No obstante, señalar que el propio artículo 7.e) de la Ley del IRPF establece, como se verá más adelante, una +excepción en el caso de despidos colectivos para los que se prevé una exención mayor a la cuantía indemnizatoria +establecida como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores. + +Ahora bien, para declarar exentas las indemnizaciones por despido improcedente o cese +hasta la cuantía establecida como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores debemos +diferenciar entre los despidos producidos hasta el 7 de julio de 2012 y los que se originan con +posterioridad a dicha fecha: + +· En los despidos producidos hasta el 7 de julio de 2012 están exentas las +indemnizaciones por despido cuando el empresario así lo reconozca en el momento de la +comunicación del despido o en cualquier otro anterior al acto de conciliación, siempre que +la cuantía de la indemnización no exceda de la que hubiera correspondido en el caso de +que este hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de extinciones de mutuo +acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas (disposición +transitoria vigésima segunda de la Ley del IRPF). + +· En los despidos producidos con posterioridad al 7 de julio de 2012, solo están exentas +las indemnizaciones reconocidas en acto de conciliación o en resolución judicial. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta que el artículo 63 de la Ley 36/2011, de 10 de octubre, reguladora +de la jurisdicción social exige, como requisito previo para la tramitación del proceso judicial, que se lleve a +cabo un intento de conciliación o, en su caso, de mediación ante el servicio administrativo correspondiente +(que se establezca en cada Comunidad Autónoma) o ante el órgano que asuma estas funciones que podrá +constituirse mediante los acuerdos interprofesionales o los convenios colectivos a los que se refiere el +artículo 83 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, así como mediante los acuerdos +de interés profesional a los que se refieren el artículo 13 y el artículo 18.1 de la Ley 20/2007, de 11 de julio, +del Estatuto del trabajo autónomo (BOE de 12 de julio). + +Precisión: El texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, es el aprobado por Real Decreto +Legislativo 2/2015, de 23 de octubre (BOE de 24 de octubre). + +B. No obstante, el importe de la indemnización exenta tendrá como límite máximo la +cantidad de 180.000 euros. Por tanto, aunque la indemnización total no exceda de lo +estipulado en el Estatuto de los Trabajadores o en sus normas de desarrollo, si se superan +los 180.000 euros, el exceso estará sometido tributación, con las excepciones que a +continuación se indican: + +Excepciones: + +Normativa: Disposición transitoria vigésima segunda.3 Ley IRPF. + +Este límite de 180.000 euros no será aplicable: + + + + + + +· A las indemnizaciones por despidos o ceses producidos con anterioridad a 1 de agosto +de 2014. + +· A las indemnizaciones por los despidos que se produzcan a partir de esa fecha cuando +deriven de un expediente de regulación de empleo aprobado, o un despido colectivo +en el que se hubiera comunicado la apertura del período de consultas a la autoridad +laboral, con anterioridad a 1 de agosto de 2014. + +Importante: cuando el importe de la indemnización que se perciba supere la cuantía +que, en cada caso, tenga el carácter de obligatoria o el límite máximo de 180.000 euros, +el exceso no está exento del IRPF y deberá declararse como rendimiento del trabajo +personal, sin perjuicio de que pueda resultar aplicable, en su caso, la reducción +legalmente establecida para rendimientos del trabajo generados en un plazo superior a +dos años. + +###### B) Supuestos que no se consideran amparados por la exención + +No se consideran amparadas por la exención, estando por tanto plenamente sujetas al +impuesto y debiendo declararse íntegramente: + +a. Las indemnizaciones establecidas en virtud de convenio, pacto o contrato. + +Importante: no tendrán la consideración de indemnizaciones establecidas en virtud de +convenio, pacto o contrato, las acordadas en el acto de conciliación ante el Servicio +administrativo al que se refiere el artículo 63 de la Ley 36/2011, de 10 de octubre, +reguladora de la jurisdicción social. + +b. En general, las cantidades que, en su caso, se perciban como consecuencia de la +extinción del contrato de trabajo, por cualquier causa distinta del despido o cese del +trabajador o para la que no esté establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los +Trabajadores ni en sus normas de desarrollo el derecho del trabajador a percibir +indemnización. + +Entre estos supuestos, cabe mencionar los siguientes: + +· La extinción, a su término, de los contratos de trabajo temporales o de duración +determinada o por realización de la obra o servicio objeto del contrato previstos en el +artículo 49.1 c) del Estatuto de los Trabajadores por no producirse en los mismos despido +o extinción por voluntad del trabajador (cese). + +· Los despidos disciplinarios que sean calificados como procedentes. + +· La extinción del contrato por voluntad del trabajador (cese) que no esté motivado por +ninguna de las causas a que se refieren los artículos 41.3 y 50 del Estatuto de los +Trabajadores. + + + + + + +###### C) Indemnizaciones exentas derivadas de despidos calificados de improcedentes + +Normativa: Art. 56 y la disposición transitoria undécima Estatuto de los Trabajadores. + +Están exentas las indemnizaciones que no superen los siguientes importes: + +a. En despidos declarados con anterioridad al 12 de febrero de 2012: 45 días de salario, +por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, +hasta un máximo de 42 mensualidades. + +b. En despidos que se declaren desde el 12 de febrero de 2012 hay que distinguir: + +· Para contratos suscritos a partir del 12 de febrero de 2012: 33 días de salario por +año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, +hasta un máximo de 24 mensualidades. + +· Para contratos formalizados con anterioridad al 12 de febrero de 2012: La suma de +las siguientes cantidades: + +i. Indemnización correspondiente al periodo anterior al 12 de febrero: 45 días de salario +por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios anterior a dicha fecha, +prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año. + +ii. Indemnización correspondiente al periodo posterior al 12 de febrero: 33 días de +salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios posterior, +prorrateándose igualmente por meses los períodos de tiempo inferiores a un año. + +El importe indemnizatorio resultante no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo +que del cálculo de la indemnización por el periodo anterior al 12 de febrero de 2012 +resultase un número de días superior, en cuyo caso se aplicará este como importe +indemnizatorio máximo, sin que dicho importe pueda ser superior a 42 mensualidades, +en ningún caso. + +Los contratos de fomento de la contratación indefinida celebrados con anterioridad al 12 de +febrero de 2012 continuarán rigiéndose por la normativa a cuyo amparo se concertaron. + +El contrato para el fomento de la contratación indefinida se regulaba en la derogada actualmente disposición +adicional primera de la Ley 12/2001, de 9 de julio, Medidas Urgentes de Reforma del Mercado de Trabajo + +No obstante, en caso de despido disciplinario, la indemnización por despido improcedente se +calculará conforme a lo señalado anteriormente. + +En el Capítulo 3, puede consultarse en el caso práctico un ejemplo del tratamiento de la +indemnización derivada de despido calificado de improcedente. + + + + + + +###### D) Indemnizaciones exentas derivadas de extinción del contrato por voluntad del trabajador (cese) + +Normativa: Arts. 40, 41 y 50 Estatuto de los Trabajadores + +Hay que diferenciar los siguientes supuestos: + +1\. Cuando la extinción voluntaria esté motivada por alguna de las siguientes causas (Art. 50 +Estatuto de los Trabajadores): + +a. Modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo que redunden en menoscabo +de la dignidad del trabajador. + +b. Falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario pactado. + +c. Cualquier otro incumplimiento grave de sus obligaciones contractuales por parte del +empresario, salvo en los supuestos de fuerza mayor, así como la negativa del mismo a +reintegrar al trabajador en sus anteriores condiciones de trabajo en los supuestos de +movilidad geográfica y modificaciones sustanciales de condiciones de trabajo previstos en +los artículos 40 y 41 del Estatuto de los Trabajadores, cuando una sentencia judicial haya +declarado los mismos injustificados. + +En estos casos la indemnización exenta será la fijada para los despidos +improcedentes que se comentaron en el apartado anterior. + +2\. Cuando la extinción del contrato por voluntad del trabajador es debida a modificaciones +sustanciales de condiciones de trabajo (jornada de trabajo, horario y distribución del tiempo +de trabajo, régimen de trabajo a turnos, sistema de remuneración y cuantía salarial, sistema +de trabajo y rendimiento y, funciones, cuando excedan de los límites previstos para la +movilidad funcional) por las que el trabajador resultase perjudicado pero que no redunden +en menoscabo de su dignidad del trabajador (Art. 41 Estatuto de los Trabajadores). + +En este caso están exentas las indemnizaciones que no excedan de 20 días de salario por +año trabajado, prorrateándose por meses los periodos de tiempo inferiores al año, con +un máximo de 9 mensualidades. + +3\. De igual modo, cuando el empresario notifica al trabajador su traslado a un centro de +trabajo distinto de la misma empresa que exija un cambio de residencia, el trabajador +tendrá derecho a la extinción de su contrato percibiendo una indemnización de 20 días de +salario por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo +inferiores a un año y con un máximo de 12 mensualidades (Art. 40 Estatuto de los +Trabajadores). + +###### E) Indemnizaciones exentas derivadas de despidos colectivos por causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor + +En los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el +artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores que se deban a causas económicas, técnicas, +organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de + + + + + + +indemnización percibida que no supere los limites establecidos con carácter obligatorio +en el mencionado Estatuto para el despido improcedente (33 días por año de servicio +hasta un máximo de 24 mensualidades con la aplicación, en su caso, del régimen transitorio +para contratos formalizados con anterioridad al 12 de febrero de 2012), en vez de la cuantía +obligatoria que fija para cada uno de ellos el propio Estatuto de los Trabajadores. + +Nota: para los despidos colectivos fundados en causas económicas, técnicas, organizativas o de producción o +por fuerza mayor, la indemnización que el Estatuto de los Trabajadores fija como obligatoria es de 20 días por +año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año y con un máximo de 12 +mensualidades. + +Importante: téngase en cuenta que, como veremos al examinar los despidos objetivos, +cuando estos se producen por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del +citado Estatuto, esto es, cuando el despido se funda en las causas económicas, +técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor que regula el artículo 51 del +Estatuto de los Trabajadores, también quedará exenta la parte de indemnización +percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el +mencionado Estatuto para el despido improcedente, en vez de la cuantía obligatoria +que fija el Estatuto de los Trabajadores. + +El despido colectivo del artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores se conoce como +Expediente de Regulación de Empleo (ERE) de extinción y debe distinguirse claramente +del Expediente de Regulación Temporal de Empleo que tienen un carácter meramente +temporal e implica la obligatoria reincorporación del trabajador a su puesto de trabajo en +las mismas condiciones que tenía con anterioridad a la aplicación del ERTE, una vez finalice +este. No existe, por tanto, en el ERTE cese o despido de los trabajadores y, en +consecuencia, el empleador no tiene que indemnizar a los trabajadores, estando +plenamente sujetas al IRPF las cantidades percibidas por este concepto. + +Régimen transitorio: + +Normativa: Disposición transitoria vigésima segunda Ley IRPF + +Las indemnizaciones por despido o cese que sean consecuencia de los expedientes de +regulación de empleo en tramitación o con vigencia en su aplicación a 12 de febrero de +2012 a los que se refiere la disposición transitoria décima del texto refundido de la Ley del +Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de +octubre (BOE de 24 de octubre), aprobados por la autoridad competente a partir de 8 de +marzo de 2009, están exentas en la cuantía que no supere 45 días de salario, por año de +servicio, prorrateándose por meses los periodos de tiempo inferiores a un año hasta un +máximo de 42 mensualidades. + +Precisión: la disposición transitoria vigésima segunda de la Ley del IRPF se refiere a la disposición transitoria +décima de la Ley 3/2012 de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, que ha sido +derogada por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de +la Ley del Estatuto de los Trabajadores, y su contenido se ha recogido en la disposición transitoria décima del +citado Real Decreto Legislativo 2/2015. + + + + + + +Ahora bien, tratándose de despido o extinción por voluntad del trabajador que sean +consecuencia de expedientes de regulación de empleo, tramitados conforme al artículo +51 del Estatuto de los Trabajadores, aprobados con anterioridad al día 8 de marzo de +2009 y despidos producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del +Estatuto de los Trabajadores con anterioridad a dicha fecha, la cuantía exenta estará +constituida por el importe de 20 días de salario por año trabajado, prorrateándose por +meses los períodos de tiempo inferiores al año, con un máximo de 12 mensualidades. + +Véase el cuadro sobre "Despidos colectivos :: indemnización exenta, reducción por irregularidad del 30 por 100 +del importe no exento y rescate anticipado" en el capítulo 3 de este Manual. + +###### F) Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción de la relación laboral por muerte, jubilación o incapacidad del empresario o por extinción de la personalidad jurídica del contratante + +Normativa: Art. 49.1.g) Estatuto de los Trabajadores + +Están exentas las indemnizaciones por estas causas que no excedan del importe equivalente +a un mes de salario. + +En los casos de extinción de la personalidad jurídica del contratante deberán seguirse los +trámites del despido colectivo del artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores. + +###### G) Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción del contrato de trabajo por causas objetivas + +Normativa: Art. 52 Estatuto de los Trabajadores + +En los despidos por alguna de las causas objetivas a que se refiere el artículo 52 del Estatuto +de los Trabajadores, estará exenta la indemnización percibida que no supere el importe de +20 días de salario por año trabajado, con un máximo de 12 mensualidades. + +A estos efectos, las causas objetivas a que se refiere el artículo 52 del Estatuto de los +Trabajadores y por las que el contrato puede extinguirse con una indemnización exenta de +20 días de salario por año trabajado, con un máximo de 12 mensualidades son las +siguientes: + +· Por ineptitud del trabajador conocida o sobrevenida con posterioridad a su colocación +efectiva en la empresa. La ineptitud existente con anterioridad al cumplimiento de un +periodo de prueba no podrá alegarse con posterioridad a dicho cumplimiento. + +· Por falta de adaptación del trabajador a las modificaciones técnicas operadas en su +puesto de trabajo, cuando dichos cambios sean razonables. Previamente el empresario +deberá ofrecer al trabajador un curso dirigido a facilitar la adaptación a las modificaciones +operadas. El tiempo destinado a la formación se considerará en todo caso tiempo de +trabajo efectivo y el empresario abonará al trabajador el salario medio que viniera + + + + + + +percibiendo. La extinción no podrá ser acordada por el empresario hasta que hayan +transcurrido, como mínimo, dos meses desde que se introdujo la modificación o desde +que finalizó la formación dirigida a la adaptación. + +· En el caso de contratos por tiempo indefinido concertados directamente por entidades sin +ánimo de lucro para la ejecución de planes y programas públicos determinados, sin +dotación económica estable y financiados por las Administraciones Públicas mediante +consignaciones presupuestarias o extrapresupuestarias anuales consecuencia de +ingresos externos de carácter finalista, por la insuficiencia de la correspondiente +consignación para el mantenimiento del contrato de trabajo de que se trate. + +A diferencia de lo anterior, cuando el contrato se extinga por las causas contempladas en la +letra c) del artículo 52 del Estatuto de los Trabajadores, esto es, cuando concurra alguna de +las causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor previstas +en el artículo 51.1 del Estatuto de los Trabajadores y afecte a un número inferior de +trabajadores del establecido en dicho artículo, quedará exenta la parte de indemnización +percibida que no supere los limites establecidos con carácter obligatorio en el +mencionado Estatuto para el despido improcedente (33 días por año de servicio hasta un +máximo de 24 mensualidades con la aplicación, en su caso, del régimen transitorio para +contratos formalizados con anterioridad al 12 de febrero de 2012). + +En este sentido, debe indicarse que el despido colectivo y el despido objetivo responden a las mismas causas +económicas, técnicas, organizativas y de producción y naturaleza. La diferencia únicamente radica en el +número de trabajadores afectados. Cuando la extinción afecte a un número de trabajadores igual o superior al +establecido en el artículo 51.1 del Estatuto de los Trabajadores se deberá seguir el procedimiento previsto en +dicho artículo para el despido colectivo. + +###### H) Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción de relaciones laborales especiales + +a. Personal de alta dirección + +Normativa: Arts. 2.1.a) Estatuto de los Trabajadores y 11 Real Decreto 1382/1985, de 1 +de agosto, por el que se regula la relación laboral de carácter especial del personal de +alta dirección (BOE de 12 de agosto) + +En el caso de personal de alta dirección el contrato de trabajo puede extinguirse por las +causas y mediante los procedimientos previstos en el Estatuto de los Trabajadores, salvo las +siguientes especialidades que establece el artículo 11 del Real Decreto 1382/1985, de 1 de +agosto: + +1. Extinción del contrato por desistimiento del empresario. + +En estos casos el alto directivo tendrá derecho a las indemnizaciones pactadas en el +contrato y, a falta de pacto, la indemnización será equivalente a siete días del salario en +metálico por año de servicio con el límite de seis mensualidades. + + + + + + +La cuantía de la indemnización fijada para estos supuestos (7 días con un máximo de 6 +mensualidades) se considera como mínima obligatoria y, por ello, exenta en el IRPF, de +acuerdo con el criterio interpretativo fijado en la Sentencia del Tribunal Supremo número +1528/2019, de 5 de noviembre, de la Sección Segunda de la Sala de lo Contencioso- +Administrativo ( ROJ: STS 3678/2019). + +Precisar que el fallo de la Sentencia número 1528/2019 se basa en la doctrina sentada en la sentencia del +Pleno de la Sala de lo Social del Tribunal Supremo de 22 de abril de 2014 (Recurso de casación para la +unificación de doctrina núm. 1197/2013) que consideró que la indemnización de siete días del salario en +metálico por año de servicio con el límite de seis mensualidades que fija el artículo 11.1 Real Decreto +1382/1985, es un "mínimo de derecho necesario, no disponible" y, por ello, obligatorio, incluso en los +casos en que se hubiera pactado la extinción del contrato sin indemnización. + +2\. En el supuesto de despido declarado improcedente, y de acuerdo con el criterio +interpretativo anterior, se considera exenta la parte de indemnización que no supere la +cuantía mínima obligatoria prevista en el apartado 2 del citado artículo 11 del Real +Decreto 1382/1985, de 1 de agosto (20 días de salario en metálico por año de servicio y +hasta un máximo de 12 mensualidades). + +b. Deportistas profesionales + +Normativa: Arts. 2.1.d) Estatuto de los Trabajadores y 15 Real Decreto 1006/1985, de 26 +de junio por el que se regula la relación laboral especial de los deportistas +profesionales (BOE de 27 de junio) + +En caso de despido improcedente, el deportista profesional con relación laboral especial +(Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio), tienen derecho a una indemnización mínima +garantizada de al menos dos mensualidades de sus retribuciones periódicas, más la parte +proporcional correspondiente de los complementos de calidad y cantidad de trabajo +percibidos durante el último año, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores +a un año. + +La indemnización percibida por estos se considera que goza de la exención del artículo 7.e) +de la Ley del IRPF hasta el importe que corresponda a dicho límite (dos meses por año +trabajado). + +c. Empleados del servicio del hogar familiar + +Normativa: Arts. 2.1.b) Estatuto de los Trabajadores y 11 Real Decreto 1620/2011, de 14 +de noviembre, por el que se regula la relación laboral de carácter especial del servicio +del hogar familiar (BOE de 17 de noviembre) + +En el caso empleados del servicio del hogar familiar (relación laboral de carácter especial +regulada en el Real Decreto 1620/2011, de 14 de noviembre) hay que distinguir la causa del +cese o despido: + +Si el contrato se extingue por desistimiento del empleador, la indemnización exenta es: + +· Para los contratos celebrados a partir del 1 enero de 2012, de 12 días naturales por año +de servicio, con el límite de 6 mensualidades. + + + + + + +· Para los contratos anteriores a esa fecha, de 7 días por año con el límite de 6 +mensualidades. + +Si se trata de despido improcedente, la indemnización exenta será de 20 días naturales por +año de servicio, con el limite de 12 mensualidades. + + + + + + +###### Cuadro resumen + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Causa de extinción del contrato de trabajoEstatuto de los trabajadoresIndemnización exenta IRPF
Días de salario por cada año de servicioMáximo de mensualidades
Despido improcedente
Despido improcedente con contrato suscrito a partir de 12-02-20123324SI
Despido improcedente con contrato suscrito anterior al 12-02-2012 (Régimen transitorio)45/3342SI
Por voluntad del trabajador
Cese del trabajadorNONO
Rescisión del contrato por traslado de centro de trabajo que implique cambio de residencia2012SI
Rescisión del contrato por modificación perjudicial de jornada, horario o régimen de trabajo a turnos209SI
Rescisión de contrato por modificación que redunde en perjuicio de la formación profesional o menoscabo de la dignidad del trabajador45/3342SI
Despidos colectivos (Causas económicas, técnicas, organizativas o de producción y fuerza mayor)
ERE aprobado antes del 08-03-20092012SI
ERE en tramitación o con vigencia en su aplicación a 12 de febrero de 2012 (Ley del IRPF , disposición transitoria 22ª)4542SI: cuantía obligatoria para el despido improcedente anterior a 12 de febrero de 2012.
Despido colectivo desde 12-02-201233 45/33 (Régimen transitorio)42SI: cuantía obligatoria para el despido improcedente (33 días/24 mensualidades o régimen transitorio).
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Causa de extinción del contrato de trabajoEstatuto de los trabajadoresIndemnización exenta IRPF
Días de salario por cada año de servicioMáximo de mensualidades
Causas objetivas
Producidos antes del 08-03-20092012SI
Contrato de fomento a la contratación indefinida celebrados con anterioridad al 12-2-2012 (extinción por causas objetivas, declarada o reconocida como improcedente) (Estatuto de los Trabajadores, disposición transitoria 11ª)3324SI
Despido objetivo desde 12-02-2012 (artículo 52 Estatuto de los Trabajadores excepto letra c)2012SI
Despido objetivo por causas económicas, técnicas, organizativas o de producción y fuerza mayor (art. 52.c) Estatuto de los Trabajadores)2012SI: cuantía obligatoria para el despido improcedente (33 días/24 mensualidades o régimen transitorio).
Muerte, invalidez o jubilación del empresario1 mes en totalNOSI
Contratación temporal8-12NONO
Derivadas de la extinción de relaciones laborales especiales
Personal de alta dirección
Desistimiento del empresario76SI
Despido improcedente2012SI
Deportistas profesionales2 mesesNOSI
Empleados del servicio del hogar familiar
Desistimiento con contrato concertado desde 01-01-2012126SI
Desistimiento con contrato76SI
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Causa de extinción del contrato de trabajoEstatuto de los trabajadoresIndemnización exenta IRPF
Días de salario por cada año de servicioMáximo de mensualidades
concertado antes de 01-01-2012
Despido improcedente2012SI
+ +##### 6. Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez percibidas de las Seguridad social o por las entidades que la sustituyan + +Normativa: Art. 7.f) Ley IRPF + +La exención afecta a las prestaciones percibidas de la Seguridad Social en su modalidad +contributiva. + +Actualmente, a falta del desarrollo reglamentario a que se refiere el artículo 194 y la disposición transitoria +vigésima sexta del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto +Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre), la incapacidad permanente admite en el ámbito +de la Seguridad Social cuatro graduaciones, configuradas de la siguiente forma: + +· Incapacidad permanente parcial para la profesión habitual: aquella que, sin alcanzar el grado de total, +ocasiona al trabajador una disminución no inferior al 33 por 100 en su rendimiento normal para dicha +profesión, sin impedirle la realización de las tareas fundamentales de la misma. + +· Incapacidad permanente total para la profesión habitual: la que inhabilita al trabajador para la +realización de todas o de las fundamentales tareas de dicha profesión habitual, siempre que pueda +dedicarse a otra distinta. + +· Incapacidad permanente absoluta para todo trabajo: que inhabilita por completo al trabajador para +toda profesión u oficio. + +· Gran invalidez: situación que afecta al trabajador y produce los mismos efectos que la absoluta, pero +que, además, como consecuencia de pérdidas anatómicas o funcionales, se necesita la asistencia de otra +persona para los actos más esenciales de la vida, tales como vestirse, desplazarse, comer o análogos. + +De estas graduaciones, exclusivamente las prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran +invalidez percibidas de las Seguridad social, dan derecho a la exención. + +En cuanto a las pensiones procedentes del extranjero percibidas por contribuyentes del +IRPF y que deban someterse a tributación en España gozarán de exención, siempre que se +cumplan los siguientes requisitos: + +· Que el grado de incapacidad reconocido pueda equipararse en sus características a la +incapacidad absoluta o gran invalidez. + +· Que la entidad que satisface la prestación goce, según la normativa del país de +procedencia de la pensión, del carácter de sustitutoria de la Seguridad Social. + + + + + + +A efectos de la equiparación o, en su caso, homologación de prestaciones por incapacidad permanente en +sus grados de absoluta o gran invalidez, véase los criterios interpretativos que fija el Tribunal Supremo en +la Sentencia número 346/2019, de 14 de marzo ( ROJ: STS 810/2019). + +Información adicional: respecto a los documentos que la AEAT recaba de los perceptores de pensiones por +incapacidad de Estados extranjeros que aleguen la aplicación de la exención del artículo 7.f) de la ley del IRPF +son los que a continuación se indican: + +· Resolución por la que se le reconoce la prestación o renta de que se trate, + +· Informe médico oficial, descriptivo de las patologías, lesiones, secuelas y limitaciones funcionales tomadas +en consideración para la valoración de la incapacidad laboral, y + +· Dictamen pericial oficial en el que se concrete y determine el alcance e impacto de las limitaciones +funcionales sobre la capacidad laboral. + +Dicha documentación deberá ir acompañada de su correspondiente traducción al castellano. + +Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no +integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por +cuenta propia o autónomos por las Mutualidades de Previsión Social que actuen como +alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate +de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas para la incapacidad permanente +absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. + +La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad +Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo, entendiéndose +producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes +citadas, en la prestación de estas últimas. + +A diferencia de lo anterior, por no tener el carácter de prestaciones públicas, están sujetas y +no exentas del IRPF las prestaciones satisfechas por cualquier otra entidad o empresa, +aunque se perciban como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran +invalidez. + +##### 7. Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas + +Normativa: Art. 7.g) Ley IRPF + +Están exentas las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases +pasivas, siempre que la lesión o enfermedad que hubiere sido causa de las mismas +inhabilitare por completo al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio. + +De acuerdo con lo previsto en la Orden de la Presidencia de Gobierno de 22 de noviembre de 1996, por la que +se establece el procedimiento para la emisión de los dictámenes médicos a efectos del reconocimiento de +determinadas prestaciones de Clases Pasivas (BOE de 23 de noviembre), en los supuestos de jubilación por +incapacidad permanente para el servicio, debe constar si la lesión o proceso patológico del funcionario, +además de incapacitarle para las funciones propias de su Cuerpo, le inhabilita por completo para toda +profesión u oficio y, en su caso, si necesita la asistencia de otra persona para la realización de los actos más +esenciales de la vida. + + + + + + +Veánse en relación a estas pensiones, el artículo 28.1 del texto refundido de Ley de Clases Pasivas del +Estado, aprobado por el Real Decreto Legislativo 670/1987, de 30 de abril (BOE de 27 de mayo) y el capítulo I +del Título I (artículos 1 a 8) del Real Decreto 710/2009, de 17 de abril, por el que se desarrollan las previsiones +de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2009, en materia de +pensiones de Clases Pasivas y de determinadas indemnizaciones sociales (BOE de 30 de abril). + +##### 8. Retribuciones por maternidad o paternidad y asimiladas y las familiares no contributivas + +Normativa: Art. 7.h) Ley IRPF + +Están exentas: + +. Las prestaciones por maternidad o paternidad y las familiares no contributivas +reguladas, respectivamente, en los Capítulos VI y VII del Título II y en el Capítulo I del +título VI del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el +Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre), y las +pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, +menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los +regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas. + +. Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no +integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por +cuenta propia o autónomos por las Mutualidades de Previsión Social que actúen +como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre +que se trate de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas en el párrafo anterior +por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho régimen especial. + +La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social +por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo, entendiéndose +producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes +citadas, en las prestaciones de estas últimas. + +· En el caso de los empleados públicos encuadrados en un régimen de Seguridad +Social que no de derecho a percibir la prestación por maternidad o paternidad a que +se refiere el primer párrafo de esta letra, estará exenta la retribución percibida durante +los permisos por parto, adopción o guarda y paternidad a que se refieren las letras a), +b) y c) del artículo 49 del texto refundido de la Ley del Estatuto Básico del Empleado +Público, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre o la +reconocida por la legislación específica que le resulte de aplicación por situaciones +idénticas a las previstas anteriormente. + +La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la +Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento +del trabajo. + +Atendiendo a la forma de cálculo de la prestación de maternidad y/o paternidad, y a efectos del límite que +se indica en el artículo 7.h) de la Ley del IRPF, el importe mensual de la prestación nunca podrá superar al +100 por 100 de la base máxima de cotización vigente en cada momento. Dicha base máxima de cotización +se ha fijado para 2023 en 4.495,50 euros/mes, de acuerdo con lo establecido en el artículo 122 de la +Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de +diciembre). + + + + + + +Igualmente están exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción +múltiple, adopción, maternidad o paternidad, hijos a cargo y orfandad. + +Importante: las prestaciones públicas de maternidad percibidas de la Seguridad Social +se han venido considerando como sujetas al IRPF hasta la sentencia del Tribunal +Supremo núm. 1462/2018, de 3 de octubre de 2018 ( ROJ : STS 3256/2018) que fijó +como doctrina legal que dichas prestaciones están exentas del IRPF. + +Como consecuencia de la citada Sentencia del Tribunal Supremo, el artículo 1.Primero +del Real Decreto-ley 27/2018, de 28 de diciembre, por el que se adoptan determinadas +medidas en materia tributaria y catastral (BOE de 29 de diciembre), modificó, con +efectos desde el 30 de diciembre de 2018 y para ejercicios anteriores no prescritos, la +redacción de la letra h) del artículo 7 de la Ley del IRPF en los términos transcritos en +este Manual, recoge la citada doctrina legal, extendiéndola a las prestaciones de +paternidad satisfechas por la Seguridad Social y ampliando expresamente el ámbito de +la exención a las retribuciones percibidas durante los permisos por parto, adopción o +guarda y paternidad, por los empleados públicos encuadrados en un régimen de +Seguridad Social que no dé derecho a percibir prestación de maternidad o paternidad, +con el límite de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto +que corresponda. + +De acuerdo con dicha modificación legal, los contribuyentes que durante el ejercicio +2023 hayan percibido prestaciones de maternidad o paternidad o retribuciones durante +los permisos por parto, adopción o guarda y paternidad, no tienen que declarar los +importes exentos. + +##### 9. Prestaciones públicas por acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o menores + +Normativa: Art. 7.i) Ley IRPF + +Están exentas las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con +motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o +menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes +previstas en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas, incluido el acogimiento en +la ejecución de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en +la Ley Orgánica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los +menores. + +Téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de protección a la +infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto de 2015, el artículo +173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar. Actualmente son: acogimiento +familiar de urgencia, acogimiento familiar temporal y acogimiento familiar permanente. + +Además, conforme a la disposición adicional segunda de dicha Ley 26/2015 "todas las referencias que en las +leyes y demás disposiciones se realizasen al acogimiento preadoptivo deberán entenderse hechas a la +delegación de guarda para la convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil. Las que +se realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al acogimiento familiar temporal previsto en el +artículo 173 bis del Código Civil; y cuando lo fueran a las Entidades colaboradoras de adopción internacional +se entenderán hechas a los organismos acreditados para la adopción internacional". + + + + + + +Igualmente están exentas las ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas a +personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 o mayores de 65 +años para financiar su estancia en residencias o centros de día, siempre que el resto de +sus rentas no excedan del doble del indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM), +que para el ejercicio 2023 asciende a 16.800 euros (8.400 x 2). + +El "indicador público de renta de efectos múltiples" (IPREM) para 2023 queda fijado en 8.400 euros, de +acuerdo con lo establecido por la disposición adicional nonagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +##### 10. Becas + +Normativa: Arts. 7.j) Ley IRPF y 2 Reglamento IRPF + +###### A) Becas para cursar estudios reglados + +A.1. Becas que incluye + +Están exentas las siguientes becas: + +· Las becas públicas. + +· Las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de +aplicación el régimen especial regulado en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos +fiscales al mecenazgo. + +· Las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la +Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el +desarrollo de su actividad de obra social. + +A.2. Finalidad para la que se concede + +Cuando sean percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el +extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo. + +En España, las enseñanzas que ofrece el sistema educativo son las de educación infantil, educación primaria, +educación secundaria obligatoria y bachillerato, formación profesional (de grado básico, de grado medio y de +grado superior), enseñanza universitaria (que a su vez es de grado, máster o doctorado) y enseñanza de +régimen especial que puede ser artística, de idiomas y deportiva. Véase al respecto el artículo 3 de la Ley +Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de Educación (BOE de 4 de mayo) y Real Decreto 822/2021, de 28 de +septiembre, por el que se establece la organización de las enseñanzas universitarias y del procedimiento de +aseguramiento de su calidad (BOE de 29 de septiembre). + +A.3. Requisitos y condiciones para su aplicación + +· Tratándose de becas públicas percibidas para cursar estudios reglados, la exención +está condicionada a que la concesión de las mismas se ajuste a los principios de mérito y +capacidad, generalidad y no discriminación en las condiciones de acceso y publicidad de +la convocatoria. + + + + + + +En ningún caso están exentas las ayudas para el estudio concedidas por un Ente +Público en la que los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente sus trabajadores o +sus cónyuges o parientes, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta +el tercer grado inclusive, de los mismos. + +· Tratándose de becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos y las +fundaciones bancarias anteriormente mencionadas, se entenderán cumplidos los +principios anteriores cuando concurran los siguientes requisitos: + +a. Que los destinatarios sean colectividades genéricas de personas, sin que pueda +establecerse limitación alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia +naturaleza de los estudios a realizar y las actividades propias de su objeto o finalidad +estatutaria. + +b. Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletín Oficial del Estado o de la +Comunidad Autónoma y, bien en un periódico de gran circulación nacional, bien en la +página web de la entidad. + +c. Que la adjudicación se lleve a cabo en régimen de concurrencia competitiva. + +A.4. Importes exentos + +El importe exento alcanzará los costes de matrícula, o cantidades satisfechas por un +concepto equivalente para poder cursar tales estudios, y de seguro de accidentes corporales +y asistencia sanitaria del que sea beneficiario el becario y, en su caso, el cónyuge e hijo del +becario siempre que no posean cobertura de la Seguridad Social. + +Adicionalmente, una dotación económica, como máximo, de: + +· 6.000 euros anuales, con carácter general, si se trata de becas de estudios hasta el +segundo ciclo universitario. + +· Este último importe se eleva hasta un máximo de 18.000 euros anuales, cuando la +dotación económica tenga por objeto compensar gastos de transporte y alojamiento. + +· 21.000 euros anuales cuando los estudios hasta el segundo ciclo universitario se +realicen en el extranjero. + +Si el objeto de la beca es la realización de estudios de tercer ciclo, estará exenta la +dotación económica hasta un importe máximo de: + +· 21.000 euros anuales, con carácter general. + +· 24.600 euros anuales, cuando se trate de estudios en el extranjero. + +Cuando la duración de la beca sea inferior al año natural, la cuantía máxima exenta será la +parte proporcional que corresponda. + +###### B) Becas de formación de investigadores + + + + + + +B.1. Becas y finalidades para las que se concede la exención + +Comprende + +a) Becas concedidas para investigación en el ambito descrito por el Real Decreto +63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en +formación (BOE de 3 de febrero) cuando se trate de: + +· Becas públicas. + +· Becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el +régimen especial regulado en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de +régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +· Becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la Ley +26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el +desarrollo de su actividad de obra social. + +Estas becas estarán exentas siempre y cuando el programa de ayudas a la investigación +haya sido reconocido e inscrito en el Registro general de programas de ayudas a la +investigación a que se refiere el artículo 3 del citado Real Decreto 63/2006. + +En ningún caso tendrán la consideración de beca las cantidades satisfechas en el +marco de un contrato laboral. + +En relación con esta exención señalar que el Real Decreto 63/2006 (actualmente derogado) +era de aplicación a cualquier programa de ayuda dirigido al desarrollo de actividades de +formación y especialización científica y técnica con independencia de la naturaleza pública o +privada de la entidad convocante y que, según lo establecido en su artículo 2, su ámbito de +aplicación venía delimitado por el cumplimiento de determinados requisitos, entre otros, los +siguientes: + +· Se exigía que los becarios fuesen graduados universitarios. + +· Las becas debían orientarse al desarrollo de actividades de formación y especialización +científica y técnica. + +· Las becas debían concederse respetando los principios de publicidad, igualdad, mérito y +capacidad en la concesión de las ayudas correspondientes. + +· Los programas debían requerir la dedicación del personal investigador en formación a las +actividades de formación y especialización científica o técnica objeto de las ayudas, sin +perjuicio de lo establecido en el artículo 7 c) del mencionado Real Decreto. + +No estaban incluidas dentro de la beca la actividad en entidades de los graduados +universitarios beneficiarios de ayudas dirigidas al desarrollo y especialización científica y +técnica no vinculados a estudios oficiales de doctorado. + + + + + + +Añadir que el citado Real Decreto 63/2006 ha sido derogado por el Real Decreto +103/2019, de 1 de marzo, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador +predoctoral en formación (BOE de 15 de marzo). + +Según su artículo 1, el Real Decreto 103/2019 "tiene por objeto desarrollar el régimen jurídico de la relación +laboral establecida mediante el contrato predoctoral previsto en el artículo 21 de la Ley 14/2011, de 1 de junio, +de la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, cuando se suscribe entre el personal investigador predoctoral en +formación y las entidades públicas recogidas en el artículo 20.2 de dicha ley, o las privadas a que se refiere la +disposición adicional primera de la misma." + +Asimismo, el artículo 2 del Real Decreto 103/2019 dispone que: + +"1. Este real decreto será de aplicación a cualquier contratación predoctoral según la modalidad y condiciones +definidas en el artículo anterior, con independencia de la naturaleza pública o naturaleza privada de la entidad +contratante. Todas las contrataciones se adecuarán a las previsiones del contrato predoctoral cuya regulación +básica se contiene en la Ley 14/2011, de 1 de junio, y que se desarrolla en este real decreto. + +2\. La contratación predoctoral según la modalidad y condiciones definidas en el artículo anterior deberá +respetar los principios de publicidad, igualdad, mérito y capacidad en la concesión de las ayudas o en los +procesos selectivos correspondientes. + +3\. No estará incluida en este real decreto la actividad de las personas en posesión del título de licenciado, +ingeniero, arquitecto o grado universitario beneficiarias de ayudas dirigidas al desarrollo y especialización +científica y técnica no vinculadas a estudios oficiales de doctorado, o que hayan sido contratadas bajo +cualquier otra modalidad diferente a la modalidad predoctoral del artículo 21 de la Ley 14/2011, de 1 de +junio.". + +b) Becas otorgadas con fines de investigación a funcionarios y demás personal al +servicio de las Administraciones Públicas y al personal docente e investigador de las +universidades, cuando se trate de: + +· Becas públicas. + +· Becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el +régimen especial regulado en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de +régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +· Becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la Ley +26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el +desarrollo de su actividad de obra social. + +B.2. Requisitos para su aplicación + +· Para las becas señaladas en la letra a) del apartado anterior, cuando se trate de becas +públicas la concesión se ha de ajustar a los principios de mérito y capacidad, generalidad +y no discriminación en las condiciones de acceso y publicidad de la convocatoria + +· Para las becas señaladas en la letra b) del apartado anterior las bases de la +convocatoria deberán prever como requisito o mérito, de forma expresa, que los +destinatarios sean funcionarios, personal al servicio de las Administraciones Públicas y +personal docente e investigador de las Universidades. + + + + + + +Esto no significa que todos los beneficiarios de la beca han de tener la condición +de funcionario o personal al servicio de las Administraciones Públicas o de personal docente e investigador +de las universidades, si bien serán sólo estos últimos los que se beneficiarán de la exención. + +El ente convocante, cuando otorga la beca, conoce y ha valorado esta circunstancia. En este sentido la +exención no puede quedar condicionada a la ulterior acreditación de la pertenencia a alguna de estas +categorías, pues ello implicaría que la condición de beneficiario de la beca poco o nada tiene que ver con +la condición de funcionario o profesor de universidad. + +· Para las becas tanto de la letra a) como de la letra b) del apartado anterior, cuando sean +concedidas por las entidades sin fines lucrativos y las fundaciones bancarias +anteriormente mencionadas, han de concurrir los siguientes requisitos: + +\- Que los destinatarios sean colectividades genéricas de personas, sin que puedan +establecerse limitación alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia +naturaleza las actividades propias de su objeto o finalidad estatutaria. + +\- Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletín Oficial del Estado o de la +Comunidad Autónoma y, bien en un periódico de gran circulación nacional, bien en la +página web de la entidad. + +\- Que la adjudicación se lleve a cabo en régimen de concurrencia competitiva. + +B.3. Importe exento + +La exención alcanzará la totalidad de la dotación económica derivada del programa de +ayuda del que sea beneficiario el contribuyente. + +La dotación económica exenta incluirá las ayudas complementarias que tengan por objeto +compensar los gastos de locomoción, manutención y estancia derivados de la asistencia a +foros y reuniones científicas, así como la realización de estancias temporales en +universidades y centros de investigación distintos a los de su adscripción para completar, en +ambos casos, la formación investigadora del becario. + +Importante: "Becas para investigación en el ámbito descrito por el Real Decreto +63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal +investigador en formación". + +Téngase en cuenta que el Real Decreto 103/2019, de 1 de marzo, por el que se aprueba +el Estatuto del personal investigador predoctoral en formación, derogó, con efectos +desde el 16 de marzo de 2019, el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se +aprueba el Estatuto del personal investigador en formación. + +###### Cuadro resumen de la dotación económica máxima anual exenta de las becas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoEspañaExtranjero
Estudios reglados hasta el segundo ciclo universitarioSin incluir gastos de transporte y alojamiento6.000--
Incluidos gastos de transporte y alojamiento18.00021.000
Estudios reglados de tercer ciclo universitarioIncluidas ayudas complementarias21.00024.600
Becas para investigaciónIncluidas ayudas complementariasImporte total que se perciba
+ +Nota al cuadro: cuando la duración de la beca sea inferior al año natural, la cuantía máxima exenta será la parte proporcional que +corresponda + +##### 11. Anualidades por alimentos a favor de los hijos + +Normativa: Art. 7.k) Ley IRPF + +Están exentas las cantidades percibidas por los hijos de sus padres en concepto de +anualidades por alimentos en virtud de decisión judicial. + +Asimismo, a partir de las modificaciones introducidas en el Código Civil por la disposición +final primera de la Ley 15/2015, de 2 de julio, de la Jurisdicción Voluntaria, la exención se +aplica a las cantidades percibidas por anualidades por alimentos acordadas en: + +· El Convenio regulador a que se refiere el artículo 90 del Código Civil, aprobado por la +autoridad judicial o formalizado ante el letrado o la letrada de la Administración de Justicia +o en escritura pública ante Notario, con independencia de que dicho convenio derive o no +de cualquier medio adecuado de solución de controversias legalmente previsto. + +· El Convenio equivalente previsto en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas, +en las mismas condiciones anteriores. Esto es, aprobado por la autoridad judicial o +formalizado ante el letrado de la Administración de Justicia o Notario. + +Estas cantidades tributan en el pagador, sin que este pueda reducir su base imponible en el +importe de las mismas. No obstante, el contribuyente que satisfaga este tipo de prestaciones, +sin derecho a la aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley +del IRPF, cuando su importe sea inferior a la base liquidable general, aplicará las escalas del +impuesto separadamente al importe de las anualidades por alimentos a los hijos y al resto de +la base liquidable general. + +Respecto a los contribuyentes que no tienen derecho a la aplicación del mínimo por +descendientes, las Resoluciones del TEAC de 29 mayo 2023, Reclamaciones números +00/08646/2022/00/00 y 00/10590/2022, recaídas ambas en recurso extraordinario de alzada +para unificación de criterio, han establecido los siguientes criterios: + + + + + + +· Los progenitores que tengan asignada la guarda y custodia compartida de los hijos +tendrán derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, que se prorrateará por +partes iguales, no siendo posible la aplicación del régimen previsto para las anualidades +por alimentos por el progenitor que, en su caso, las satisfaga. + +· El progenitor que satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos y que no tenga +asignada la guarda y custodia de estos, ni siquiera de forma compartida, aplicará el +régimen previsto para las anualidades por alimentos, pero no el mínimo por +descendientes. + +· El progenitor que sin tener asignada la guarda y custodia de los hijos, ni siquiera de forma +compartida, y sin satisfacer anualidades por alimentos en favor de estos por decisión +judicial, contribuye, no obstante, al mantenimiento económico de aquellos, tendrá +derecho a la aplicación del mínimo por descendientes con base en el criterio de +dependencia al que se refiere el artículo 58 de la Ley del IRPF, mínimo que deberá ser +prorrateado por partes iguales con el progenitor que tenga la guarda y custodia. + +Recuerde: téngase en cuenta el tratamiento para el pagador de las anualidades por +alimentos a favor de los hijos que se comenta en el Capítulo 15 y las reducciones por +pensiones compensatorias y anualidades por alimentos que se comentan el Capítulo 13 +de este Manual . + +##### 12. Premios literarios, artísticos o científicos relevantes declarados exentos por la Administración tributaria y premios Princesa de Asturias + +Normativa: Arts. 7.l) Ley IRPF y 3 Reglamento IRPF. + +Véase también Orden EHA/3525/2008, de 20 de noviembre, por la que se establece el +procedimiento para la declaración de la exención del IRPF de determinados premios +literarios, artísticos o científicos (BOE de 5 de diciembre). + +A. En general + +Tendrá la consideración de premio literario, artístico o científico relevante la concesión de +bienes o derechos a una o varias personas, sin contraprestación, en recompensa o +reconocimiento al valor de obras literarias, artísticas o científicas, así como al mérito de su +actividad o labor, en general, en tales materias. + +Para que se declaren exentos los premios deben cumplir las siguientes condiciones: + +a. Su convocatoria deberá reunir los siguientes requisitos que establece el artículo 3.3º del +Reglamento del IRPF, que son: + +· Tener carácter nacional o internacional. + +· No establecer limitación alguna respecto a los concursantes por razones ajenas a la +propia esencia del premio. + + + + + + +· Que su anuncio se haga público en el Boletín Oficial del Estado o de la Comunidad +Autónoma y en, al menos, un periódico de gran circulación nacional (salvo que se trate +de premios que se convoquen en el extranjero o por Organizaciones Internacionales). + +b. El premio deberá concederse respecto de obras ejecutadas o actividades desarrolladas +con anterioridad a su convocatoria, quedando por ello excluidas de esta exención las becas, +ayudas y, en general, las cantidades destinadas a la financiación previa o simultánea de +obras o trabajos relativos a materias literarias, artísticas o científicas. + +c. La exención de los premios literarios, artísticos o científicos relevantes deberá haber sido +declarada de forma expresa por el Director del Departamento de Gestión Tributaria de +la Agencia Estatal de Administración Tributaria a través del procedimiento que regula la +Orden EHA/3525/2008, de 20 de noviembre, por la que se establece el procedimiento para la +declaración de la exención del IRPF de determinados premios literarios, artísticos o +científicos (BOE de 5 de diciembre). + +La declaración de la exención tendrá validez para sucesivas convocatorias siempre que éstas no modifiquen +los términos que hubieran sido tomados a efectos de conceder la exención. Si en las sucesivas convocatorias +se modificasen dichos términos, o se incumpliese alguno de los requisitos exigidos para su aplicación se +declarará la pérdida del derecho a su aplicación. + +La relación de premios literarios, artísticos o científicos declarados exentos por la Agencia Tributaria puede ser +consultada en la página sede.agenciatributaria.gob.es + +B. Los premios "Princesa de Asturias" + +Se declaran exentos los premios "Princesa de Asturias", en sus distintas modalidades, +otorgados por la Fundación Princesa de Asturias. + +##### 13. Ayudas a deportistas de alto nivel, con el límite de 60.100 euros + +Normativa: Arts. 7.m) Ley IRPF y 4 Reglamento IRPF + +Están exentas, con el límite de 60.100 euros anuales, las ayudas económicas de formación y +tecnificación deportiva, ajustadas a los programas de preparación establecidos por el +Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas españolas o con el Comité +Olímpico Español, que cumplan los siguientes requisitos: + +· Que sus beneficiarios tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel, +conforme a lo previsto en el Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de +alto nivel y alto rendimiento (BOE de 25 de julio). + +Téngase en cuenta que el citado Real Decreto 971/2007 derogó, con efectos de 26 de julio de 2007, el +Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel al que se refiere el artículo 4 +del Reglamento del IRPF. + +· Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, por +la Asociación de Deportes Olímpicos, por el Comité Olímpico Español o por el Comité +Paralímpico Español. + + + + + + +##### 14. Prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único + +Normativa: Art. 7.n) Ley IRPF + +Están exentas, cualquiera que sea su importe, las prestaciones por desempleo reconocidas +por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único +establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la +prestación por desempleo en su modalidad de pago único (BOE de 2 de julio), siempre que +las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada +norma. + +Téngase en cuenta que, con efectos 10 de octubre de 2015, el artículo 34.1 de la Ley 20/2007, de 11 de julio, +del Estatuto del Trabajo Autónomo (BOE del 12 de julio) dispone que se mantendrá lo previsto en el Real +Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se establece el abono de la prestación por desempleo en su +modalidad de pago único, incluidas las modificaciones incorporadas por normas posteriores, en lo que no se +oponga a las reglas que en este mismo apartado 1 del artículo 34 se indican. + +Los supuestos para los que se puede solicitar el pago único por desempleo son: + +· El inicio de una actividad como trabajador autónomo. + +· La incorporación a una cooperativa, existente o de nueva creación, como socio trabajador +o de trabajo de carácter estable. + +· La constitución de una sociedad laboral o la incorporación a una ya existente, como socio +trabajador o de trabajo de carácter estable. + +· Aportación al capital social de una sociedad o entidad mercantil de nueva creación o +constituida en un plazo máximo de doce meses anteriores a la aportación, siempre que +vayan a poseer el control efectivo de la misma, y a ejercer en ella una actividad +profesional, encuadrados en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (RETA) o +en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar. + +Esta exención estará condicionada al mantenimiento de la acción o participación durante el +plazo de cinco años, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en +sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportación +al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante idéntico plazo, de la +actividad, en el caso del trabajador autónomo. + +##### 15. Planes de Ahorro a Largo Plazo + +Normativa: Art. 7.n) y disposición adicional vigésima sexta Ley IRPF + +Están exentos los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros +de vida, depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los Planes +de Ahorro a Largo Plazo, a que se refiere la disposición adicional vigésima sexta de la Ley +del IRPF, siempre que el contribuyente no efectue disposición alguna del capital +resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco años desde su apertura. + + + + + + +Los Planes de Ahorro a Largo Plazo se examinan con más detenimiento en el Capítulo 5. + +Cualquier disposición del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requisito +de los previstos en la disposición adicional vigésima sexta de la Ley del IRPF antes de la +finalización de dicho plazo, determinará la obligación de integrar los rendimientos a que +se refiere el párrafo anterior generados durante la vigencia del Plan en el período impositivo +en el que se produzca tal incumplimiento. + +La exención solo alcanza a los rendimientos positivos del capital mobiliario. Los +rendimientos negativos que, en su caso, se obtengan durante la vigencia del Plan de +Ahorro a Largo Plazo, incluidos los que pudieran obtenerse con motivo de la extinción del +Plan, se imputarán al período impositivo en que se produzca dicha extinción y únicamente +en la parte del importe total de dichos rendimientos negativos que exceda de la suma de los +rendimientos del mismo Plan a los que hubiera resultado de aplicación la exención. + +##### 16. Gratificaciones por participación en misiones internacionales de paz o humanitarias a los miembros de dichas misiones e indemnizaciones por operaciones internacionales de paz y seguridad + +Normativa: Arts. 7.o) Ley IRPF y 5 Reglamento IRPF + +Están exentas las cantidades satisfechas por el Estado español a los miembros de misiones +internacionales de paz o humanitarias por los siguientes motivos: + +a. Las gratificaciones extraordinarias de cualquier naturaleza que respondan al desempeño +de la misión internacional de paz o humanitaria. + +b. Las indemnizaciones o prestaciones satisfechas por los daños personales que hubieran +sufrido durante las mismas. + +También se declaran exentas las cantidades percibidas como consecuencia de las +indemnizaciones a los participantes en operaciones internacionales de paz y +seguridad a que se refieren los artículos 1 y 2 del Real Decreto-ley 8/2004, de 5 de +noviembre (BOE de 10 de noviembre), en la redacción dada por la Ley Orgánica 7/2007, de 2 +de julio (BOE de 3 de julio). + +Las indemnizaciones establecidas en el Real Decreto-ley 8/2004 son de aplicación a: + +a. Los militares españoles que participen en las operaciones de mantenimiento de la paz, de +asistencia humanitaria o en otras de carácter internacional que hayan sido aprobadas +específicamente por el Gobierno a estos efectos, con inclusión de aquellos que, +dependientes del Ministerio de Defensa, formen parte de la tripulación de los medios de +transporte en los que se realicen los desplazamientos. + +b. Los miembros de las Fuerzas y Cuerpos de Seguridad del Estado que participen en las +operaciones mencionadas. + +c. El personal al servicio de las Administraciones Públicas, incluyendo el contratado en +España a título individual por el Estado, que se desplace al territorio en que se realice la +operación para participar en ella o que se encuentre destinado en dicho territorio. + + + + + + +Precisión: el artículo 7 del Real Decreto-ley 8/2004, de 5 de noviembre, declaraba la exención en el IRPF de +las cantidades percibidas como consecuencia de las indemnizaciones a que se refiere dicho Real Decreto- +ley 8/2004 y la disposición derogatoria primera.2. 16ª de la Ley del IRPF ha declarado vigente el citado artículo +7. + +##### 17. Rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con el límite de 60.100 euros anuales + +Normativa: Arts. 7.p) Ley IRPF y 6 Reglamento IRPF + +Requisitos + +Están exentos los rendimientos de trabajo percibidos por trabajos efectivamente +realizados en el extranjero cuando se den los siguientes requisitos: + +a) Que los trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o +un establecimiento permanente radicado en el extranjero. + +En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad +empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se entenderán que +los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto +en el artículo 18.5 de la LIS pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a +la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o +utilidad a la entidad destinataria. + +Nota: para la aplicación de esta exención a las rentas obtenidas en el extranjero por funcionarios destacados +en organismos internacionales véase la sentencia del Tribunal Supremo núm. 428/2019, de 28 de marzo ( +ROJ: STS 1056/2019). + +b) Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de +naturaleza identica o analoga a la del IRPF y no se trate de un país o territorio +calificado reglamentariamente como paraíso fiscal (actualmente, jurisdicción no +cooperativa). + +Se considera cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los +trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional +que contenga cláusula de intercambio de información. Para el resto de países (con los que +no exista Convenio), habrá que estar a la existencia de un impuesto idéntico o análogo. + +Puede acceder al listado de Convenios de doble imposición firmados por España en la web de la AEAT: +https://sede.agenciatributaria.gob.es. + +Atención: si bien el artículo 7.p) de la Ley del IRPF se refiere expresamente a "paraísos +fiscales" ha de tenerse en cuenta que, según la nueva disposición adicional décima de +la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, +todas referencias efectuadas en la normativa del IRPF a paraísos fiscales, a países o +territorios con los que no exista efectivo intercambio de información, o de nula o baja +tributación se entenderán efectuadas a la definición de jurisdicción no cooperativa + + + + + + +que establece la disposición adicional primera de la mencionada Ley 36/2006, en su +redacción vigente a partir de 11 de julio de 2021, y que se comenta en al capítulo 10 de +este manual. + +La disposición transitoria segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas +para la prevención del fraude fiscal establece que en tanto no se determinen por Orden +Ministerial los países o territorios que tienen la consideración de jurisdicción no +cooperativa, tendrán dicha consideración los países o territorios previstos en el Real +Decreto 1080/1991. + +Pues bien, aunque se ha aprobado la Orden HFP/115/2023, de 9 de febrero, por la que +se determinan los países y territorios, así como los regímenes fiscales perjudiciales, que +tienen la consideración de jurisdicciones no cooperativas (BOE de 10 de febrero), que +actualiza la lista de países y territorios que figuran en el Real Decreto 1080/1991, de 5 +de julio, la misma no es aplicable en el IRPF hasta el ejercicio 2024 por lo que durante +este ejercicio 2023 siguen teniendo la consideración de jurisdicción no cooperativa los +países o territorios previstos en el Real Decreto 1080/1991. + +Véase la relación de países y territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales y las +notas sobre la citada relación de países y territorios que figuran en el Capítulo 10 de este Manual. + +Cuantificación del importe exento + +La exención tendrá un límite máximo de 60.100 euros anuales. + +Para el cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, +deberán tomarse en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado +desplazado en el extranjero, así como las retribuciones específicas correspondientes a los +servicios prestados en el extranjero. + +A estos efectos, la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 274/2021, de 25 de febrero de 2021, recaída en +recurso de casación núm. 1990/2019 (ROJ : STS 607/2021), ha fijado como criterio interpretativo que deben +entenderse comprendidos para el cómputo del importe de la exención los días de desplazamiento al país de +destino o de regreso a España. + +Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos +realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones específicas correspondientes a los +citados trabajos, se aplicará un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el número +total de días del año. + +Incompatibilidad con el régimen de excesos + +Finalmente, esta exención es incompatible, para los contribuyentes destinados en el +extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación por retribuciones percibidos +por empleados de empresas y funcionarios destinados en el extranjero previstos en el +artículo 9.A.3.b) del Reglamento del IRPF, cualquiera que sea su importe. El contribuyente +podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención. + + + + + + +A diferencia del régimen de excesos del artículo 9.A.3.b) del Reglamento del IRPF, son compatibles con la +exención por trabajos realizados en el extranjero, las cantidades percibidas en concepto de desplazamiento y +estancia a las que resulte de aplicación el régimen general de dietas exceptuadas de gravamen del artículo +9.A.3.a) del Reglamento del IRPF. + +Ejemplo: + +Don J.L.M. fue enviado por su empresa desde el día 1 de abril a 30 de junio de 2023 a una +empresa situada en Canadá para participar en un proyecto consistente en la ingeniería, +suministro, construcción y puesta en marcha de una nueva refinería de base para la +producción de combustibles limpios. Una vez realizado dicho trabajo, don J.L.M. retornó a +España, continuando en la empresa en su régimen normal de trabajo y salario. + +Como retribución especifica por los servicios prestados en el extranjero don J.L.M percibió +la cantidad de 15.200 euros. + +Asimismo, para cubrir los gastos correspondientes a desplazamiento y manutención +durante su estancia en Canadá la empresa compró y pagó los billetes de avión y le abonó +80 euros al día durante los tres meses que prestó sus servicios en la empresa canadiense +para gastos de manutención. + +Determinar el importe exento de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en +el extranjero, sabiendo que el salario anual que percibe de su empresa asciende a 75.000 +euros. + +Solución: + +Al cumplirse, según los datos del ejemplo, los requisitos establecidos por la normativa del +IRPF, procede aplicar la exención cuya cuantificación se efectúa de la siguiente forma: + +a) Retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero: + +· Correspondiente al salario: (75.000 + 365) x 91 = 18.698,63 + +· Correspondiente a los servicios prestados en el extranjero (*) = 15.200 + +· Total (18.698,63 + 15.200) = 33.898,63 + +(*) Los billetes de avión y los gastos de manutención diarios están exentos porque no superan el límite legal. +Véase el apartado sobre dietas y asignaciones para gastos de viaje exentas en el Capítulo 3 de este +Manual. (Volver) + +b) Importe de la exención: (18.698,63 + 15.200) = 33.898,63 ( ** ) + +( ** ) Este importe entra dentro del límite máximo de exención anual que son 60.100,00 euros + +##### 18. Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños personales + +Normativa: Art. 7.q) Ley IRPF + +Están exentas las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Publicas por daños +personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos, cuando vengan +establecidas de acuerdo con el procedimiento previsto, tanto en la Ley 39/2015, de 1 de + + + + + + +octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones Públicas que +regula en sus artículos 65, 67, 81, 86.5, 91 y 92 las especialidades propias del procedimiento +de responsabilidad patrimonial como en la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen +Jurídico del Sector Público que, en concreto, destina su capítulo IV, artículos 32 a 37, ambos +inclusive a la regulación del régimen de la responsabilidad patrimonial de las +Administraciones Públicas en cuanto a sus principios, responsabilidad concurrente, alcance +de la indemnización, responsabilidad de Derecho Privado, exigencia de la responsabilidad +patrimonial de las autoridades y del personal al servicio de las Administraciones Públicas y +responsabilidad penal. + +Nota: la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones +Públicas (BOE de 2 de octubre) y Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen Jurídico del Sector Público (BOE +de 2 de octubre), derogó, con efectos de 2 de octubre de 2016, el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo. por +el que se aprueba el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones Públicas en materia de +responsabilidad patrimonial. + +Importante: los intereses indemnizatorios por el retraso en el pago correspondientes a +una indemnización exenta se encuentran también exentos de acuerdo con lo dispuesto +en el artículo 7 de la Ley del IRPF. La razón es que los intereses fijados, en cuanto +obligación accesoria, han de tener la misma consideración que el concepto principal del +que deriven y calificarse, en estos supuestos, como ganancia patrimonial exenta. Véase +al respecto la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), de 10 +de mayo de 2018, Reclamación número 00/05260/2017, recaída en recurso +extraordinario de alzada para la unificación de criterio. + +##### 19. Prestaciones percibidas por entierro o sepelio + +Normativa: Arts. 7.r) Ley IRPF y 12.1 d) Reglamento IRPF + +Están exentas las prestaciones percibidas por entierro o sepelio con el límite del importe total +de los gastos en que se haya incurrido por dicho motivo. + +Las prestaciones de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter público como las +satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, empresas y por entes +públicos, que excedan del límite exento se considerarán rendimientos del trabajo obtenidos +de forma notoriamente irregular en el tiempo y les resultará aplicable la reducción del 30 por +100, cuando se imputen en un único período impositivo. + +##### 20. Ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que hayan desarrollado la hepatitis C + +Normativa: Art. 7.s) Ley IRPF + +Están exentas las ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías +congénitas que hayan desarrollado la hepatitis C, como consecuencia de haber recibido +tratamiento con concentrados de factores de coagulación en el ámbito del sistema sanitario +público, reguladas en el artículo 2 de la Ley 14/2002, del 5 de junio (BOE de 6 de junio). + + + + + + +Dicha ayuda consiste en la percepción, por una sola vez, de 18.030,36 euros, y +es compatible con cualquier pensión pública que el beneficiario tuviera derecho a percibir. + +De acuerdo con el artículo 1 de la Ley 14/2002, del 5 de junio, se consideran beneficiarios de +estas ayudas sociales: + +a. Las personas hemofílicas o con otras coagulopatías congénitas que, habiendo +desarrollado la hepatitis C como consecuencia de haber recibido tratamiento con +concentrados de factores de coagulación en el ámbito del sistema sanitario público, estén +incluidas en el censo definitivo previsto en el artículo 80 de la Ley 55/1999, de 29 de +diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social. + +b. En el caso de que hayan fallecido las personas incluidas en el censo, pueden percibir la +ayuda social: + +· los hijos menores de edad y mayores incapacitados, por partes iguales, + +· en defecto de ellos, el cónyuge no separado legalmente o, en su caso, la persona que +hubiera venido conviviendo con el fallecido de forma permanente con análoga relación +de afectividad a la del cónyuge, durante al menos los dos años anteriores al momento +del fallecimiento, + +· a falta de los anteriores, los padres de las personas fallecidas. + +El procedimiento para la tramitación y concesión de estas ayudas económicas se regula en el +Real Decreto 377/2003, de 28 de marzo (BOE de 29 de marzo). + +##### 21. Instrumentos de cobertura por riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 7.t) Ley IRPF + +Están exentas las rentas derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando +cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos +hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual, regulados en el artículo +decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica +(BOE de 12 de noviembre). + +Respecto al concepto de vivienda habitual véase la disposición adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF y +artículo 41 bis del Reglamento. + +##### 22. Indemnizaciones del Estado y de las Comunidades Autónomas para compensar la privación de libertad + +Normativa: Art. 7.u) Ley IRPF + +Están exentas las indemnizaciones previstas en la legislación del Estado y de las +Comunidades Autónomas para compensar la privación de libertad en establecimientos +penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 + + + + + + +de octubre, de Amnistía. + +El artículo 7 de la Ley 52/2007, de 26 de diciembre, por la que se reconocen y amplían derechos y se +establecen medidas en favor de quienes padecieron persecución o violencia durante la guerra civil y la +dictadura (BOE de 27 de diciembre) modificó el ámbito de aplicación de las indemnizaciones a favor de +quienes sufrieron prisión como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de +octubre, de Amnistía, para dar entrada a supuestos en su día excluidos de la concesión de indemnizaciones +por tiempos de estancia en prisión durante la Dictadura. + +Debe tenerse en cuenta que la Ley 52/2007 ha sido derogada por la disposición derogatoria única de la Ley +20/2022, de 19 de octubre, de Memoria Democrática (BOE de 21 de octubre), que conserva las medidas de +reparación económica contempladas en aquella y realiza las actualizaciones precisas en su contenido. + +##### 23. Planes individuales de ahorro sistemático + +Normativa: Art. 7.v) y disposición adicional tercera Ley IRPF + +Están exentas las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de +rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro +sistemático a que se refiere la disposición adicional tercera de la Ley del IRPF, así como en +la transformación de determinados contratos de seguros de vida en planes +individuales de ahorro sistemático en los términos y con los requisitos establecidos en la +disposición transitoria decimocuarta de la Ley del IRPF. + +Véase en el capítulo 5 los comentarios a los planes individuales de ahorro sistemático. + +##### 24. Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a los sistemas de previsión social y aportaciones a patrimonios protegidos + +Normativa: Art. 7.w) Ley IRPF + +Están exentos los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma +de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a los +sistemas de previsión social a las que se refiere el artículo 53 de la Ley del IRPF, hasta un +importe máximo anual de tres veces el indicador público de renta de efectos múltiples (para +el año 2023 dicha cuantía es el resultado de 8.400 x 3 = 25.200 euros). + +La cuantía anual del indicador público de rentas de efectos múltiples (IPREM) es de 8.400 euros, de acuerdo +con lo previsto en la disposición adicional nonagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +Igualmente están exentos, con el mismo límite que el señalado en el párrafo anterior, los +rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos de personas +con discapacidad a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la Ley del IRPF. + +Véase al respecto en el capítulo 3 de este Manual el cuadro sobre "Aportaciones a patrimonios protegidos de +personas con discapacidad" en el que se establece quien puede ser beneficiario y aportante con derecho a +reducción, el tratamiento fiscal aplicable en cada caso y la fecha de adquisición y valoración de bienes y +derechos aportados. + + + + + + +Precisiones: + +Se declara la exención de estos rendimientos de trabajo siempre y cuando tales prestaciones deriven de +aportaciones realizadas a planes de pensiones constituidos a favor de personas con un grado de discapacidad +física o sensorial igual o superior al 65 por 100, psíquica igual o superior al 33 por 100 o con una incapacidad +declarada judicialmente. Si en el momento de percibir la prestación tiene reconocido un grado de discapacidad +psíquica inferior al 33 por 100, aunque las aportaciones al plan de pensiones se hayan realizado bajo el +régimen especial, no resultará de aplicación la exención. + +Asimismo, ha de tenerse en cuenta que no se podrán acoger a esta exención las prestaciones que deriven de +aportaciones realizadas a planes de pensiones conforme al régimen general, aunque el contribuyente tenga +reconocida una incapacidad. En este sentido, los derechos consolidados o económicos generados con +aportaciones realizadas a planes de pensiones del régimen general en ningún caso pueden acogerse al +régimen especial previsto para planes de pensiones a favor de personas con discapacidad, ya que la opción +del régimen especial debe ser previa a la realización de aportaciones. + +La exención alcanza a los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta +por las personas con discapacidad correspondientes no sólo a los patrimonios protegidos constituidos al +amparo de la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y +de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria sino también a +los constituidos con arreglo a las leyes autonómicas que regulen esta figura con la misma finalidad en las +distintas Comunidades Autónomas con competencias constitucionales para regular su propio derecho civil, +foral o especial, en esta materia. + +Asimismo , como consecuencia de la introducción por la Ley 13/2023, de 24 de mayo (BOE de 25 de mayo) de +la disposición adicional tercera en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las +personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la +Normativa Tributaria con esta finalidad, la exención alcanza a los rendimientos del trabajo derivados de las +aportaciones a patrimonios protegidos constituidos tanto al amparo de la citada Ley 41/2003 como con arreglo +a las leyes autonómicas que regulen esta figura con la misma finalidad en las distintas Comunidades +Autónomas con competencias constitucionales para regular su propio derecho civil, foral o especial, en esta +materia. + +Además, en la nueva disposición adicional tercera introducida en la Ley 41/2003 se establece la presunción +de que la persona con discapacidad a cuyo beneficio se constituye el patrimonio protegido es el titular de los +bienes y derechos que integran dicho patrimonio y que las aportaciones realizadas al mismo por personas +distintas a dicho titular constituyen transmisiones a este a título lucrativo. + +Importante: desde 1 de enero de 2015 el límite de exención dejó de ser conjunto y se +aplica de forma individual y separada para cada uno de los dos rendimientos anteriores. + +##### 25. Prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada + +Normativa: Art. 7.x) Ley IRPF + +Están exentas las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en +el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley 39/2006, de 14 de +diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de +dependencia (BOE de 15 de diciembre). + + + + + + +Véase el Real Decreto 1051/2013, de 27 de diciembre, por el que se regulan las prestaciones del Sistema +para la Autonomía y Atención a la Dependencia, establecidas en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de +Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de 31 de +diciembre), modificado por Real Decreto 675/2023, de 18 de julio (BOE de 19 de julio), que incrementa las +cuantías máximas de las prestaciones económicas y establece la cuantía mínima de las mismas. Véase +también la disposición transitoria décima del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para +garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE de 14 julio) que fija las +cuantías máximas de las prestaciones económicas por cuidados en el entorno familiar, de asistencia personal +y de la prestación vinculada al servicio. + +##### 26. Ingreso mínimo vital, renta mínima de inserción y ayudas víctimas de delitos violentos y de violencia de género + +Normativa: Art. 7.y) Ley IRPF + +Están exentas: + +· La prestación de la Seguridad Social del Ingreso Mínimo Vital regulada en la Ley 19/2021, +de 20 de diciembre. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 19/2021, de 20 de diciembre, por la que se establece el ingreso +mínimo vital, que entró en vigor el 1 de enero de 2022, proviene de la tramitación como proyecto de ley del +Real Decreto-ley 20/2020, de 29 de mayo, y lo sustituye. + +Complemento de ayuda a la infancia para beneficiarios del ingreso mínimo vital + +El artículo 11.6 de la Ley 19/2021 establece un complemento de ayuda para la infancia para aquellas +unidades de convivencia que incluyan menores de edad entre sus miembros y cuyos ingresos +computables en el año inmediatamente anterior al de la solicitud, sean inferiores al 300 por 100 de la renta +garantizada y no superen el 150 por 100 del límite de patrimonio establecido para el ingreso mínimo vital. + +Dicho complemento consiste en una cuantía mensual por cada menor de edad miembro de la unidad de +convivencia, que varía en función de la edad cumplida por el menor el día 1 de enero del correspondiente +ejercicio, con arreglo a los siguientes tramos: + +· Menores de tres años: 100 euros. + +· Mayores de tres años y menores de seis años: 70 euros. + +· Mayores de seis años y menores de 18 años: 50 euros + +En cuanto a la percepción del complemento de ayuda para la infancia hay que distinguir: + +1\. Unidades de convivencia que sean beneficiarias de la prestación del ingreso mínimo vital. Para ellas +el complemento es una cuantía que se añade, en su caso, al importe que corresponda en aplicación +del artículo 13. 1 de la Ley 19/2021 y que se calcula por diferencia entre la renta garantizada +correspondiente y los ingresos de la persona beneficiaria o de los miembros de la unidad de +convivencia del ejercicio anterior. Aunque sea un importe que supone una cuantía fija e independiente +de lo anterior tiene naturaleza de prestación de ingreso mínimo vital, + +2\. Unidades de convivencia que NO sean beneficiarias de la prestación del ingreso mínimo vital, pero +cumplan los requisitos para tener derecho al complemento, esto es, que sus ingresos no superen el +300 por 100 de la renta garantizada y su patrimonio sea inferior al 150 por 100 del límite de patrimonio +establecido para el ingreso mínimo vital. También en este caso tiene naturaleza de prestación de +ingreso mínimo vital. + + + + + + +El complemento de ayuda para la infancia sustituye, además, a la asignación por hijo o menor a cargo sin +discapacidad o con discapacidad inferior al 33 por 100, que se regulaba en el Capítulo I del título VI del +texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social. + +· Las prestaciones económicas establecidas por las Comunidades Autónomas en concepto +de renta mínima de inserción para garantizar recursos económicos de subsistencia a las +personas que carezcan de ellos, así como las demás ayudas establecidas por estas o por +entidades locales para atender, con arreglo a su normativa, a colectivos en riesgo de +exclusión social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de +personas sin recursos o necesidades de alimentación, escolarización y demás +necesidades básicas de menores o personas con discapacidad cuando ellos o personas a +su cargo, carezcan de medios económicos suficientes. + +Límite conjunto: en todos estos casos (ingreso mínimo vital, en el que esté, +incluido, en su caso, el complemento de ayuda para la infancia; y las prestaciones +económicas que se relacionan en el segundo punto, recogido con anterioridad) la +exención alcanza hasta un importe máximo anual conjunto de 1,5 veces el +indicador público de rentas de efectos múltiples (para el año 2023 el importe máximo +es de 12.600 euros). + +La cuantía anual del indicador público de rentas de efectos múltiples (IPREM) es de 8.400 euros, de +acuerdo con lo previsto en la disposición adicional nonagésima de la Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. (BOE de 24 de diciembre). + +· Asimismo las ayudas concedidas a las víctimas de delitos violentos a que se refiere la Ley +35/1995, de 11 de diciembre, de ayudas y asistencia a las víctimas de delitos violentos y +contra la libertad sexual, y las ayudas previstas en la Ley Orgánica 1/2004, de 28 de +diciembre, de Medidas de Protección Integral contra la Violencia de Genero, y demás +ayudas públicas satisfechas a víctimas de violencia de género por tal condición. + +##### 27. Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones públicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores. + +Normativa: Art. 7.z) Ley IRPF + +Están exentas las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las +Administraciones úblicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado +de hijos menores. + +Precisiones: + +· Las prestaciones reguladas por el Real Decreto 1148/2011, de 29 de julio, para la aplicación y desarrollo, +en el sistema de la Seguridad Social, de la prestación económica por cuidado de menores afectados por +cáncer u otra enfermedad grave, se consideran rentas exentas. + +A diferencia de lo anterior, esta exención no resulta aplicable a las retribuciones que perciben los +funcionarios públicos a los que se les ha concedido el permiso por cuidado de hijo menor afectado por +cáncer u otra enfermedad grave, previsto en el art. 49.e) de la derogada Ley 7/2007, de 12 de abril, del + + + + + + +Estatuto Básico del Empleado Público, y del vigente Texto Refundido de la Ley del Estatuto Básico del +Empleado Público, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre. + +La razón es que, mientras que el trabajador no funcionario recibe realmente un subsidio o ayuda social en +compensación a la disminución de su salario por reducción de la jornada de trabajo, en el caso del +funcionario este continúa percibiendo la totalidad de sus retribuciones pese a la reducción de su jornada de +trabajo. Resolución del TEAC, de 23 de enero de 2013. Reclamación número 00/03071/2022/00/00, +recaída en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, que confirma el criterio +administrativo que se venía aplicando. + +· Se considera también exenta la prestación económica por ejercicio corresponsable del cuidado del lactante +que regulan los artículos 183 a 185 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado +por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre. + +Para delimitar adecuadamente esta exención téngase en cuenta la exención que se prevé para las retribuciones por maternidad o +paternidad y asimiladas y las familiares no contributivas en el artículo 7.h) de la Ley del IRPE. + +#### Otras rentas exentas + +Atención: para determinar el límite de la obligación de declarar establecido para las +personas físicas residentes en territorio español no se tendrá en cuenta el importe de las +rentas relacionadas en este apartado. + +Además de las exenciones establecidas en el artículo 7 de la Ley del IRPF anteriormente +comentadas, tanto en esta Ley del IRPF como en otras leyes de contenido tributario, se +establecen, entre otras, las siguientes exenciones: + +##### 1. Exenciones en rendimientos de trabajo + +· Dietas + +Normativa: Arts. 17.1.d) Ley IRPF y 9 Reglamento IRPF + +Las dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuados de gravamen. + +Véase el apartado sobre "Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje" en el Capítulo +3 de este Manual. + +· Rendimientos de trabajo en especie exentos + +Las rentas en especie que, de acuerdo con el artículo 42.3 de la Ley del IRPF, tienen la +consideración de rendimientos del trabajo exentos. + +Véase al respecto el apartado sobre "Rendimientos de trabajo en especie exentos" en el Capítulo 3 de este +Manual. + +· Rendimientos de trabajo de los tripulantes de buques canarios + + + + + + +Normativa: Arts 73.2 y 3; 75.1 y 3 Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 7 de julio). + +Está exenta el 50 por 100 de los ingresos íntegros procedentes del trabajo personal +devengados con ocasión de la navegación por los tripulantes de buques inscritos en el +Registro Especial de Buques y Empresas Navieras de Canarias y de buques adscritos a los +servicios regulares entre las Islas Canarias y entre éstas y el resto del territorio nacional, +siempre que dichos tripulantes sean contribuyentes del IRPF. + +Tratándose de buques adscritos a servicios regulares de pasajeros entre puertos de la Unión Europea, la +exención anterior únicamente resultará de aplicación a los tripulantes que sean nacionales de algún Estado +miembro de la Unión Europea o de alguno de los Estados Parte en el Acuerdo sobre el Espacio Económico +Europeo. + +Asimismo, desde el 1 de enero de 2021, este incentivo es aplicable también a los tripulantes, +contribuyentes del IRPF , de los buques de empresas navieras inscritas en el Registro +Especial de Buques y Empresas Navieras que estuvieran registrados en otro Estado +miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, porque en estos casos, +con el fin de adecuar el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras a las Directrices +comunitarias sobre ayudas prestadas al transporte marítimo, contenidas en la Comunicación +C(2004)43 de la Comisión Europea, se ha establecido que dichos buques tienen la +consideración de inscritos en el Registro Especial, siempre que cumplan con los mismos +requisitos y condiciones que los inscritos. + +Importante: la aplicación de la exención para los "Rendimientos del trabajo de los +tripulantes de determinados buques de pesca", que recoge la disposición adicional +cuadragésima primera de la Ley del IRPF, está condicionada a su compatibilidad con el +ordenamiento comunitario, circunstancia que implica que la misma debe aprobarse por +la Unión Europea. En la medida en que este hecho todavía no se ha producido, no es +aplicable en 2023. + +· Rendimientos de trabajo percibidos de la Organización Internacional de Comisiones de Valores + +Normativa: Disposición adicional tercera Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de medidas +fiscales, administrativas y del orden social (BOE de 30 de diciembre) + +Están exentos los rendimientos del trabajo percibidos de la Organización Internacional de +Comisiones de Valores, en su condición de asociación de utilidad pública, por el Secretario +general, el personal directivo y el personal laboral que desempeñen una actividad +directamente relacionada con el objeto estatutario de la organización. + +· Rendimientos de trabajo percibidos de Consejo Internacional de Supervisión Pública de estándares de auditoria, ética profesional + +Normativa: Disposición adicional segunda Ley 4/2006, de 29 de marzo (BOE de 30 de +marzo) + + + + + + +Están exentos los rendimientos del trabajo recibidos del Consejo Internacional de Supervisión +Pública de estándares de auditoría, ética profesional y materias relacionadas percibidos por +el Secretario General, el personal directivo y el personal laboral que desempeñen una +actividad directamente relacionada con su objeto estatutario. + +Esta exención no resulta aplicable cuando las personas físicas a las que se refiere la misma +ostenten la nacionalidad española o tuvieran su residencia en territorio español con +anterioridad al inicio del desempeño de la actividad relacionada en el Consejo. + +· Rendimientos del trabajo derivados directa o indirectamente de participaciones, acciones u otros derechos, que otorguen derechos económicos especiales + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo tercera Ley IRPF + +A partir de 1 de enero de 2023, están exentos en el 50 por 100 de su importe los +rendimientos del trabajo obtenidos por las personas administradoras, gestoras o empleadas +de las entidades de capital-riesgo y fondos relacionados en el apartado 2 de la citada +disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley del IRPF, así como sus entidades +gestoras o entidades de su grupo siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +a. Los derechos económicos especiales de dichas participaciones, acciones o derechos +estén condicionados a que los restantes inversores en la entidad o fondo a los que se +refiere el apartado anterior, obtengan una rentabilidad mínima definida en el reglamento o +estatuto de la misma. + +b. Las participaciones, acciones o derechos se mantengan durante un período mínimo de +cinco años, salvo que + +· se produzca su transmisión mortis causa + +· se liquiden anticipadamente + +· se queden sin efecto + +· se pierdan total o parcialmente como consecuencia del cambio de entidad gestora. + +En estos casos, las participaciones, acciones o derechos deberán haberse mantenido +ininterrumpidamente hasta que se produzcan dichas circunstancias. + +Respecto de la forma de tributación del otro 50 por 100 de dichos rendimientos del trabajo, +véase el apartado correspondiente contenido en el Capítulo 3. + +##### 2. Exenciones por rendimientos de actividades económicas + +· Subvenciones de la política agraria y pesquera comunitaria y ayudas +públicas + +Normativa: Disposición adicional quinta Ley IRPF + + + + + + +Están exentas: + +· Las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de la percepción +de determinadas subvenciones de la política agraria y pesquera comunitaria, así como +de otras ayudas públicas percibidas en el ejercicio de actividades económicas. + +El tratamiento tributario de estas subvenciones y ayudas públicas se comentan con más detalle en el +Capítulo 7. No obstante, señalar que como novedad en 2023 se han incluido como exentas las ayudas a +los regímenes en favor del clima y del medio ambiente (eco-regímenes) de la política agraria comunitaria. + +· También se declaran exentas las ayudas públicas que tengan por objeto reparar la +destrucción, por incendio, inundación o hundimiento, erupción volcánica u otras causas +naturales, de elementos patrimoniales. + +· Las ayudas públicas, distintas de éstas, percibidas para la reparación de los daños +sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundación, hundimiento u otras causas +naturales, se integrarán en la base imponible únicamente en la parte en que excedan del +coste de reparación de los mismos. + +Téngase en cuenta que a las indemnizaciones percibidas como consecuencia de la destrucción de +elementos patrimoniales asegurados previstos en el artículo 3 del Real Decreto-ley 6/2011, de 13 de mayo, +por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los daños causados por los movimientos sísmicos +acaecidos el 11 de mayo de 2011 en Lorca, Murcia (BOE de 14 de mayo), les será de aplicación la +disposición adicional quinta de la Ley del IRPF. + +Atención: en ningún caso, los costes de reparación, hasta el importe de la citada +ayuda serán fiscalmente deducibles ni se computarán como mejora. + +· Las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el +Ministerio de Fomento (actualmente Ministerio de Transportes y Movilidad Sostenible) a +transportistas. + +· Asimismo, se declaran exentas la percepción de indemnizaciones públicas a causa del +sacrificio obligatorio de la cabaña ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a +la erradicación de epidemias o enfermedades. La exención solo afectará a los animales +destinados a la reproducción. + +· Finalmente, se declaran exentas las ayudas públicas percibidas para compensar el +desalojo temporal o definitivo de la vivienda habitual del contribuyente o del local +en el que el titular de la actividad económica ejerciera la misma como consecuencia de +incendio, inundación, hundimiento u otras causas naturales. + +Véanse al respecto los Reales Decretos-leyes 10/2021, de 18 de mayo, por el que se adoptan medidas +urgentes para paliar los daños causados por la borrasca "Filomena" (BOE de 19 de mayo) y 20/2021, de 5 +de octubre, por el que se adoptan medidas urgentes de apoyo para la reparación de los daños +ocasionados por las erupciones volcánicas y para la reconstrucción económica y social de la isla de La +Palma (BOE de 6 de octubre). + +· Subvenciones forestales + +Normativa: Disposición adicional cuarta Ley IRPF. + + + + + + +Las subvenciones forestales concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de +acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos +o planes de repoblación forestal aprobados por la Administración forestal competente, +siempre que el período de producción medio, según la especie de que se trate, determinado +por la Administración forestal competente, sea igual o superior a 20 años. + +##### 3. Exenciones en ganancias patrimoniales + +Donaciones a determinadas entidades + +Normativa: Art. 33.4 a) Ley IRPF + +Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de las +donaciones efectuadas a las entidades citadas en el artículo 68.3 de la Ley del IRPF. + +Las entidades a que se refiere el artículo 68.3 de la Ley del IRPF son las que dan derecho a practicar la +deducción por donativos. Dichas entidades beneficiarias del mecenazgo se relacionan en el Capítulo 16. + +Trasmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o personas en situación de dependencia + +Normativa: Arts. 33.4 b) Ley IRPF y 41 bis Reglamento IRPF + +Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la +transmisión por mayores de 65 años de su vivienda habitual, así como por las personas que +se encuentren en situación de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad +con la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de +dependencia. La exención también se aplica a la transmisión de la nuda propiedad de la +vivienda habitual por su titular, reservándose este el usufructo vitalicio sobre dicha vivienda. + +Respecto al concepto de vivienda, véase la disposición adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF y el +artículo 41 bis del Reglamento del IRPF. + +A los exclusivos efectos de la aplicación de esta exención, se entenderá que el contribuyente +está transmitiendo su vivienda habitual cuando dicha edificación constituya su vivienda +habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos +años anteriores a la fecha de transmisión. + +Téngase en cuenta el criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en su sentencia núm.553/2023, de 5 +de mayo, recaida en recurso contencioso-administrativo núm. 7851/2021 (ROJ: STS 2021/2023), según el cual +"en las situaciones de separación, divorcio o nulidad del matrimonio que hubieren determinado el cese de la +ocupación efectiva como vivienda habitual para el cónyuge que ha de abandonar el domicilio habitual por tales +causas, el requisito de ocupación efectiva de la vivienda habitual en el momento de la transmisión o en +cualquier día de los dos años anteriores a la misma, que exige el apartado 3 del art. 41 bis del Reglamento del +IRPF, se entenderá cumplido cuando tal situación concurra en el cónyuge que permaneció en la misma". Por +tanto, y a los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de +la Ley del IRPF, se entenderá que el contribuyente que debió abandonar la vivienda habitual familiar por +atribución del uso al otro cónyuge, está transmitiendo la vivienda habitual cuando, para el cónyuge que +permaneció en la misma constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración +hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión. + + + + + + +Atención: la no sujeción al IRPF de las cantidades percibidas en determinados +supuestos de hipoteca inversa de la vivienda habitual se comenta en el subapartado +"Rentas no sujetas", de este mismo Capítulo. + +Pago de las deudas tributarias con bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español + +Normativa: Art. 33.4 c) Ley IRPF + +Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión del +pago de las deudas tributarias del IRPF y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones +mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español de acuerdo con lo +dispuesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico +Español. + +Dación en pago de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 33.4 d) Ley IRPF + +Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la +dación en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelación +de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contraídas con entidades +de crédito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de +concesión de préstamos o créditos hipotecarios. + +Precisión: la dación en pago no queda desnaturalizada ni muta su naturaleza por el hecho de que se haga a +favor de un tercero, distinto del acreedor hipotecario, siempre que sea éste el que imponga tal condición para +acceder a la dación y la acepte como extintiva de la obligación. + +Asimismo, se declaran exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con +ocasión de la transmisión de la vivienda en que concurran los mismos requisitos que para la +dación en pago anterior, realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales. + +En todo caso será necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros +bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la +enajenación de la vivienda. + +Respecto al concepto de vivienda habitual, véase la disposición adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF y +artículo 41 bis del Reglamento. + +Exención por reinversión en vivienda habitual + +Normativa: Arts. 38.1 Ley IRPF y 41 Reglamento IRPF + +Está exenta la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de la vivienda habitual, +siempre que la reinversión del importe obtenido se produzca en la adquisición de otra +vivienda habitual o en la rehabilitación de aquella que vaya a tener tal carácter, en las +condiciones y requisitos establecidos reglamentariamente, en el mismo ejercicio en que se +obtiene la ganancia patrimonial, en los dos anteriores o en los dos siguientes. + + + + + + +Las condiciones y requisitos para la aplicación de esta exención por reinversión en vivienda habitual se +comentan en el Capítulo 11. + +Exención por reinversión en otra entidad de nueva o reciente creación + +Normativa: Arts. 38.2 Ley IRPF y 41 Reglamento IRPF + +Está exenta la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de acciones o participaciones +por las que se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o +reciente creación prevista en el artículo 68.1 de esta Ley, siempre que el importe total +obtenido por la transmisión de las mismas se reinvierta en la adquisición de acciones o +participaciones de las citadas entidades en las condiciones que reglamentariamente se +determinen. + +Las condiciones y requisitos para la aplicación de esta exención por reinversión en otra entidad de nueva o +reciente creación se comentan en el capítulo 11. + +Exención por reinversión en rentas vitalicias + +Normativa: Arts. 38.3 Ley IRPF y 42 Reglamento IRPF + +Están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión +por contribuyentes mayores de 65 años de elementos patrimoniales, siempre que el importe +total obtenido por la transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta +vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones establecidas reglamentariamente. La +cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas vitalicias será de +240.000 euros. Ha de destacarse que dicho límite de inversión es por contribuyente, no por +operación. + +Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, +únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial +obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. + +La anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia +constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial +correspondiente. + +El tratamiento de los rendimientos que derivan de la renta vitalicia no tiene ninguna particularidad, tributando +como rendimientos del capital mobiliario. + +El comentario detallado de esta exención por la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes +mayores de 65 años con reinversión del importe obtenido en rentas vitalicias se contiene en el Capítulo 11. + +Transmisión de acciones o participaciones de empresas de nueva o +reciente creación adquiridas entre el 11 de julio de 2011 y el 29 de +septiembre de 2013 + +Normativa: Véase la disposición adicional trigésima cuarta Ley del IRPF, en su +redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012. + + + + + + +Está exenta la ganancia patrimonial que se pongan de manifiesto con ocasión de la +transmisión de acciones o participaciones adquiridas por el contribuyente en empresas de +nueva o reciente creación entre el 11 de julio de 2011 y el 29 de septiembre de 2013, +siempre que hayan permanecido en su patrimonio por un período superior a tres años +(contados de fecha a fecha) desde su adquisición, y se cumplan los requisitos y condiciones +establecidos en la disposición adicional trigésima cuarta de la Ley del IRPF en su redacción +en vigor a 31 de diciembre de 2012. + +Ayudas excepcionales por daños personales causados por desastres naturales + +Están exentas las ayudas concedidas en los supuestos de fallecimiento y de incapacidad +causados directamente por la borrasca "Filomena", de acuerdo con lo dispuesto en el Real +Decreto-Ley 10/2021, de 18 de mayo (BOE de 19 de mayo), así como las ayudas concedidas +por daños personales causados directamente por las erupciones volcánicas en la isla de La +Palma conforme a lo establecido en el Real Decreto-ley 20/2021, de 5 de octubre, por el que +se adoptan medidas urgentes de apoyo para la reparación de los daños ocasionados por las +erupciones volcánicas y para la reconstrucción económica y social de la isla de La Palma +(BOE de 6 de octubre). + +También resultan exentas, en idénticos términos, entre otras, las ayudas excepcionales por daños personales +sufridos por las personas afectadas por: + +· Los movimientos sísmicos acaecidos el 11 de mayo de 2011 en el municipio de Lorca (Murcia), conforme +a lo establecido en el artículo 2 del Real Decreto-ley 6/2011, de 13 de mayo (BOE de 14 de mayo. +Corrección de errores del 18 y 19 de mayo), modificado por los Reales Decretos-leyes 17/2011, de 31 de +octubre (BOE de 1 de noviembre) y 15/2020, de 21 de abril (BOE de 22 de abril). + +· Los incendios forestales y otras catástrofes naturales a los que sea de aplicación la Ley 14/2012, de 26 +de diciembre (BOE de 27 de diciembre). Véanse también los Reales Decretos 1505/2012, de 2 de +noviembre (BOE de 3 de noviembre) y 389/2013, de 31 de mayo (BOE de 15 de junio), por el que se +amplía el ámbito de aplicación de la Ley 14/2012. + +· Las tormentas de viento y mar en la fachada atlántica y la costa cantábrica en enero y febrero de 2014, +conforme a lo establecido en los artículos 2 y 10 del Real Decreto-ley 2/2014, de 21 de febrero, (BOE de +22 de febrero). + +· Las inundaciones y otros efectos de los temporales de lluvia, nieve y viento acaecidos en los meses de +enero, febrero y marzo de 2015, conforme a lo establecido en los artículos 2 y 10 del Real Decreto-ley +2/2015, de 6 de marzo (BOE de 7 de marzo) o los temporales de lluvia en la Comunidad Autónoma de +Canarias y en el sur y este peninsular en los meses de septiembre y octubre de 2015 de acuerdo con los +artículos 2 y 10 del Real Decreto-ley 12/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre). + +· Los temporales de lluvia, viento, nevadas, pedrisco y fenómenos costeros acaecidos en los meses de +noviembre y diciembre de 2016 y en 2017 a los que sea de aplicación el Real Decreto-ley 2/2017, de 27 +de enero, por el que se adoptan medidas urgentes para paliar los daños causados por los últimos +temporales (BOE de 28 de enero). Véanse también los Reales Decretos 265/2017, de 17 de marzo y +1387/2018, de 19 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), por el que se amplía el ámbito de aplicación +del Real Decreto-ley 2/2017. + +· Los temporales de lluvias torrenciales, nieve, granizo y viento, inundaciones, desbordamientos de ríos y +torrentes, pedrisco, fenómenos costeros y tornados, así como incendios forestales u otros hechos +catastróficos acaecidos desde el mes de enero de 2018 hasta el 20 de septiembre y demás situaciones a +las que son de aplicación el Real Decreto-ley 2/2019, de 25 de enero, por el que se adoptan medidas +urgentes para paliar los daños causados por temporales y otras situaciones catastróficas (BOE de 26 de + + + + + + +enero) y el Real Decreto-ley 11/2019, de 20 de septiembre, por el que se adoptan medidas urgentes para +paliar los daños causados por temporales y otras situaciones catastróficas (BOE de 21 de septiembre). + +También, con efectos desde el 28 de diciembre de 2022, están exentas del IRPF las ayudas +previstas en la Ley 17/2015, de 9 de julio, del Sistema Nacional de Protección Civil, por +daños personales ocasionados por los incendios forestales que tuvieron lugar durante los +meses de junio, julio y agosto en las Comunidades Autónomas que se declaran zonas +afectadas gravemente por emergencias de protección civil (Andalucía, Aragón, Baleares, +Canarias, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Cataluña, Comunidad Valenciana, +Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, Navarra, País Vasco y La Rioja), en el +anexo del Acuerdo del Consejo de Ministros 23 de agosto de 2022, todo ello conforme a lo +establecido en el apartado 7 del artículo 94 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de +diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra +de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de +vulnerabilidad (BOE de 28 de diciembre). + +Ayudas excepcionales por daños en elementos patrimoniales causados por desastres naturales + +Normativa: Disposición adicional quinta.1 apartado c) Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible del IRPF, las ayudas públicas que tengan por objeto +reparar la destrucción, por incendio, inundación, hundimiento, erupción volcánica u otras +causas naturales, de elementos patrimoniales. + +A este respecto, ténganse en cuenta las ayudas destinadas a paliar daños personales, vivienda, +establecimientos industriales, mercantiles y de servicios, a corporaciones locales, y a personas físicas o +jurídicas, previstas en el Real Decreto-ley 20/2021, de 5 de octubre, por el que se adoptan medidas urgentes +de apoyo para la reparación de los daños ocasionados por las erupciones volcánicas y para la reconstrucción +económica y social de la isla de La Palma (BOE de 6 de octubre). + +Ayudas para compensar los costes en las edificaciones afectadas por la liberación del primer dividendo digital + +Normativa: Disposición adicional quinta.4 Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible del IRPF, las ayudas concedidas en virtud de lo +dispuesto en el Real Decreto 920/2014, de 31 de octubre, por el que se regula la concesión +directa de subvenciones destinadas a compensar los costes derivados de la recepción o +acceso a los servicios de comunicación audiovisual televisiva en las edificaciones afectadas +por la liberación del dividendo digital (primer dividendo digital). + +Atención: a diferencia de la anterior, está sujeta y no exenta la ayuda para compensar +los costes derivados de la recepción o acceso a los servicios de comunicación +audiovisual televisiva en las edificaciones afectadas por la liberación del segundo +dividendo digital, regulada en el Real Decreto 392/2019, de 21 de junio. + + + + + + +Subvenciones y ayudas para actuaciones de rehabilitación energética en edificios + +Normativa: Disposición adicional quinta.4 Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible del IRPF, en el ejercicio 2021 y siguientes las ayudas +concedidas en virtud de los distintos programas establecidos en los siguientes Reales +Decretos: + +· El Real Decreto 691/2021, de 3 de agosto, por el que se regulan las subvenciones a +otorgar a actuaciones de rehabilitación energética en edificios existentes, en ejecución del +Programa de rehabilitación energética para edificios existentes en municipios de reto +demográfico (Programa PREE 5000), incluido en el Programa de regeneración y reto +demográfico del Plan de rehabilitación y regeneración urbana del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia, así como su concesión directa a las comunidades +autónomas; + +· El Real Decreto 737/2020, de 4 de agosto, por el que se regula el programa de ayudas +para actuaciones de rehabilitación energética en edificios existentes y se regula la +concesión directa de las ayudas de este programa a las comunidades autónomas y +ciudades de Ceuta y Melilla; + +· El Real Decreto 853/2021, de 5 de octubre, por el que se regulan los programas de ayuda +en materia de rehabilitación residencial y vivienda social del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia. + +· El Real Decreto 477/2021, de 29 de junio, por el que se aprueba la concesión directa a las +comunidades autónomas y a las ciudades de Ceuta y Melilla de ayudas para la ejecución +de diversos programas de incentivos ligados al autoconsumo y al almacenamiento, con +fuentes de energía renovable, así como a la implantación de sistemas térmicos de +energías renovables en el sector residencial, en el marco del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia. + +Transmisión de inmuebles urbanos adquiridos entre el 12 de mayo de 2012 y el 31 de diciembre de 2012 + +Normativa: Disposición adicional trigésima septima Ley IRPF + +Está exenta el 50 por 100 de la ganancia patrimonial que se ponga de manifiesto con +ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos adquiridos a título oneroso a partir de 12 de +mayo de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2012. + +Este supuesto se comenta dentro de ganancias patrimoniales exentas en el Capítulo 11. + +Rentas obtenidas por el deudor en procedimientos concursales + +Normativa: Disposición adicional cuadragesima tercera Ley IRPF + +Están exentas las rentas obtenidas por los deudores que se pongan de manifiesto como +consecuencia de quitas y daciones en pago de deudas, establecidas en: + + + + + + +· Un convenio aprobado judicialmente conforme al procedimiento fijado en la Ley 22/2003, +de 9 de julio, Concursal y, desde el 1 de septiembre de 2020, en el Real Decreto +Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley +Concursal. + +· Un acuerdo de refinanciación judicialmente homologado al que se refiere el artículo 71 bis +y la disposición adicional cuarta de Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, desde el 1 de +septiembre de 2020, regulado en el Título II del libro segundo, artículos 596 a 630, +del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto +refundido de la Ley Concursal. + +· Un acuerdo extrajudicial de pagos a que se refiere el Título X de Ley 22/2003, de 9 de +julio, Concursal y, desde el 1 de septiembre de 2020, regulado en el Título III del libro +segundo, artículos 631 a 694, del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el +que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal, o + +· Finalmente, como consecuencia de exoneraciones del pasivo insatisfecho a que se refiere +el artículo 178 bis de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, desde el 1 de septiembre +de 2020, el Capítulo II del Título XI del libro primero, artículos 486 a 502, del Real Decreto +Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley +Concursal. + +En todos los casos es requisito necesario para que las rentas se declaren exentas que las +deudas no deriven del ejercicio de actividades económicas. + +Respecto al criterio de imputación en el caso de pérdidas derivadas de créditos vencidos y no cobrados +cuando adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación judicialmente homologable, o +en un acuerdo extrajudicial de pagos, véase el artículo 14.2.k) de la Ley del IRPF. + +Indemnizaciones percibidas en concepto de responsabilidad civil por +daños personales por los familiares de las víctimas del accidente del +vuelo GWI9525 + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo primera Ley IRPF + +Con efectos desde 31 de marzo de 2022 y ejercicios anteriores no prescritos, se declaran +exentas las indemnizaciones percibidas en concepto de responsabilidad civil por daños +personales por los familiares de las víctimas del accidente del vuelo GWI9525, acaecido el 24 +de marzo de 2015, así como las ayudas satisfechas por la compañía aérea afectada o por +una entidad vinculada a esta última. + +Novedad: téngase en cuenta que el Real Decreto -ley 6/2022, de 29 de marzo ha +introducido esta exención con efectos desde el 31 de marzo de 2022 y ejercicios +anteriores no prescritos. + +#### Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas: cuantías exentas + + + + + + +Normativa: Disposición adicional trigésima tercera Ley IRPF + +Premios + +No se integran en la base imponible del IRPF, pero sí están sujetos a dicho impuesto +mediante un gravamen especial los siguientes premios: + +· Los premios obtenidos de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal +Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades +Autónomas. + +· Los premios obtenidos de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española. + +· Los premios obtenidos de las modalidades de juegos autorizadas a la Organización +Nacional de Ciegos Españoles (ONCE). + +· Los premios organizados por organismos públicos o entidades que ejerzan actividades de +carácter social o asistencial sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros +de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo y que persigan objetivos idénticos +a los de los organismos o entidades antes señalados. + +El resto de premios (distintos de los que acabamos de enumerar) se consideran ganancias +patrimoniales e integran la base imponible general del IRPF. + +Cuantías exentas + +En el ejercicio 2023 estarán exentos del gravamen especial los premios cuye importe íntegro +sea igual o inferior a 40.000 euros. + +Los premios cuyo importe íntegro sea superior a 40.000 euros, se someterán a tributación +del gravamen especial respecto de la parte del mismo que exceda de dicho importe. + +Esta exención será de aplicación siempre que la cuantía del décimo, fracción, cupón de +lotería o de la apuesta efectuada, sea de, al menos, 0,50 euros. En caso de que fuera +inferior a 0,50 euros, la cuantía máxima exenta se reducirá de forma proporcional. + +En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la cuantía exenta se +prorrateará entre los cotitulares en función de la cuota que les corresponda. + +#### Rentas no sujetas + +##### 1. En general + +Entre las rentas no sometidas al IRPF pueden citarse las siguientes: + +. Las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones + +Normativa: Art. 6.4 Ley IRPF + + + + + + +Estas rentas están constituidas por las ganancias patrimoniales que se producen en la +persona que recibe cantidades, bienes o derechos por herencia, legado o donación o por ser +beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona +distinta del beneficiario, salvo en los supuestos en que por expresa disposición legal las +cantidades percibidas de dichos seguros tienen la consideración de rendimientos del trabajo. + +· Las ganancias o pérdidas patrimoniales puestas de manifiesto en los +supuestos relacionados en el artículo 33.3 de la Ley del IRPF + +El artículo 33.3 de la Ley del IRPF establece los supuestos en que, por expresa disposición +legal, no existe ganancia o pérdida patrimonial que se comentan en el Capítulo 11 al que se +remite. + +· Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de +elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de +1994 (porcentajes reductores o de abatimiento) + +Normativa: disposición transitoria novena Ley del IRPF + +La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 (no +así las pérdidas patrimoniales) derivada de elementos patrimoniales no afectos al desarrollo +de actividades económicas que a 31 de diciembre de 1996 tuviesen un período de +permanencia en el patrimonio del contribuyente superior a: + +· 10 años, en el supuesto de bienes inmuebles o derechos sobre los mismos. + +· 5 años, en el supuesto de acciones admitidas a negociación, con excepción de las +acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e +Inmobiliaria. + +· 8 años, en el supuesto de los demás bienes o derechos. + +Desde 1 de enero de 2015 se establece para todos los elementos patrimoniales a los que +resulte de aplicación lo anterior, un límite máximo y conjunto de 400.000 euros que opera +sobre el valor de transmisión. + +El comentario detallado de este régimen transitorio se contiene en el Capítulo 11. + +· Las pérdidas patrimoniales que, por expresa disposición contenida en el +artículo 33.5 de la Ley del IRPF, no se computan como tales + +La relación detallada de estas pérdidas patrimoniales que no se computan como tales se +contiene en el Capítulo 11, al que se remite. + +. Los rendimientos del capital mobiliario que se pongan de manifiesto con +ocasión de transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de +muerte del contribuyente + +Normativa: Art. 25.6 Ley IRPF + + + + + + +Es necesario poner de manifiesto que este supuesto completa el relativo a la no sujeción de las ganancias o +pérdidas patrimoniales producidas por transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente +(plusvalía del muerto) incluido dentro de los relacionados en el artículo 33.3 de la Ley del IRPF. En +consecuencia, no tendrán la consideración de rendimientos del capital mobiliario para el causante los +derivados de la transmisión lucrativa de activos financieros por causa de muerte. + +· La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio de derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones + +Normativa: Disposición adicional primera Ley IRPF + +Dicha renta no estará sujeta al IRPF del titular de los recursos económicos que en cada caso +corresponda, en los siguientes supuestos: + +· Para la integración total o parcial de los compromisos instrumentados en la póliza en otro +contrato de seguro que cumpla los requisitos de la disposición adicional primera del texto +refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. + +· Para la integración en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que +correspondan al trabajador según el contrato original en el caso de cese de la relación +laboral. + +Tampoco está sujeta al IRPF la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la +participación en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos +por pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposición adicional primera del texto +refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, cuando dicha +participación en beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos +contratos. + +· Disposición de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades económicas de la vejez y de la dependencia + +Normativa: Disposición adicional decimoquinta Ley IRPF y disposición adicional primera Ley 41/2007, de 7 de diciembre (BOE de 8 de diciembre). + +Las cantidades percibidas como consecuencia de las disposiciones que se hagan de la +vivienda habitual (hipoteca inversa) por las personas mayores de 65 años, así como por las +personas que se encuentren en situación de dependencia severa o gran dependencia, a que +se refiere el artículo 26 de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la +Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de 15 de +diciembre), siempre que se lleven a cabo de conformidad con la regulación financiera relativa +a los actos de disposición de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las +necesidades económicas de la vejez y de la dependencia. + +Respecto al concepto de vivienda habitual véase la disposición adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF y +el artículo 41 bis el Reglamento del IRPF. + +La hipoteca inversa se regula en la disposición adicional primera de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre, por la +que se modifica la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulación del Mercado Hipotecario y otras normas del +sistema hipotecario y financiero, de regulación de las hipotecas inversas y el seguro de dependencia y por la + + + + + + +que se establece determinada norma tributaria (BOE de 8 de diciembre). Y de acuerdo con dicha disposición +se entiende por "hipoteca inversa" el préstamo o crédito garantizado mediante hipoteca sobre un bien inmueble +que constituya la vivienda habitual del solicitante, siempre que cumplan los siguientes requisitos: + +a. que el solicitante y los beneficiarios que este pueda designar sean personas de edad igual o superior a +los 65 años o afectadas de dependencia o personas a las que se les haya reconocido un grado de +discapacidad igual o superior al 33 por 100, + +b. que el deudor disponga del importe del préstamo o crédito mediante disposiciones periódicas o únicas, + +c. que la deuda sólo sea exigible por el acreedor y la garantía ejecutable cuando fallezca el prestatario o, si +así se estipula en el contrato, cuando fallezca el último de los beneficiarios, + +d. que la vivienda hipotecada haya sido tasada y asegurada contra daños de acuerdo con los términos y los +requisitos que se establecen en los artículos 7 y 8 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulación del +Mercado Hipotecario." + +Estas hipotecas sólo podrán ser concedidas por las entidades de crédito y por las entidades aseguradoras +autorizadas para operar en España, sin perjuicio de los límites, requisitos o condiciones que, a las entidades +aseguradoras, imponga su normativa sectorial. + +· Ayudas económicas que se concedan por gastos de enfermedad no cubiertos + +Tampoco tienen la consideración de renta sujeta aquellas ayudas económicas que se +concedan por gastos de enfermedad no cubiertos por el Servicio de Salud o +Mutualidad correspondiente, que se destinen al tratamiento o restablecimiento de la salud. + +##### 2. Supuesto especial: Cláusulas suelo + +Alcance de la no sujeción + +No se integrará en la base imponible de este IRPF la devolución, derivada de acuerdos +celebrados con entidades financieras, en efectivo o a través de otras medidas de +compensación, junto con sus correspondientes intereses indemnizatorios, de las cantidades +previamente satisfechas a aquellas en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas +de limitación de tipos de interés de préstamos (la denominada "cláusula suelo"). + +Importante: la declaración de no sujeción surte efectos desde 21 de enero de 2017 y +resulta aplicable a ejercicios anteriores no prescritos. + +De igual modo ha de tenerse en cuenta que tampoco se integran en la base imponible del +IRPF la devolución de cantidades previamente satisfechas por el contribuyente por la +aplicación de cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos, junto con sus +correspondientes intereses indemnizatorios, derivadas de la ejecución o cumplimiento de +sentencias o laudos arbitrales que declaran la nulidad de las mismas. + +Tratamiento fiscal de cantidades previamente satisfechas por el +contribuyente objeto de la devolución + + + + + + +Las cantidades previamente satisfechas por el contribuyente objeto de la devolución +derivadas de acuerdos celebrados con las entidades financieras o de sentencias o laudos +arbitrales, tendrán el siguiente tratamiento fiscal: + +a. Cuando tales cantidades hubieran formado parte, en ejercicios anteriores, de la base de la +deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la +Comunidad Autónoma, se deben diferenciar los siguientes supuestos: + +· Si la devolución de estas cantidades se produce en efectivo el contribuyente perderá el +derecho a las deducciones practicadas en relación con las mismas, debiendo sumar a la +cuota líquida estatal y autonómica, devengada en el ejercicio en el que se hubiera +celebrado el acuerdo con la entidad financiera o en el de la sentencia o el laudo arbitral, +exclusivamente las cantidades indebidamente deducidas en ejercicios anteriores en los +términos previstos en el artículo 59 del Reglamento del IRPF, sin inclusión de intereses de +demora. + +Dicha regularización únicamente se realizará respecto de los ejercicios en que no hubiera +prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la +oportuna liquidación. + +· Si la devolución de estas cantidades se produce a través de la compensación con una +parte del capital pendiente de amortización no resultará de aplicación la adición anterior +respecto de la parte de las cantidades que se destine directamente por la entidad +financiera, tras el acuerdo con el contribuyente afectado, a minorar el principal del +préstamo, es decir, no habrá que regularizar las deducciones practicadas anteriormente +correspondientes a esos importes. + +Por su parte la reducción del principal del préstamo tampoco generará derecho a aplicar +la deducción por inversión en vivienda habitual ni de deducción autonómica alguna. + +b. Cuando tales cantidades previamente satisfechas por el contribuyente objeto de la +devolución hubieran tenido la consideración de gasto deducible en ejercicios anteriores +respecto de los que no hubiera prescrito el derecho de la Administración para determinar la +deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, se perderá tal consideración, debiendo +practicarse autoliquidación complementaria correspondiente a tales ejercicios, sin sanción, ni +intereses de demora, ni recargo alguno en el plazo comprendido entre la fecha del acuerdo y +la finalización del siguiente plazo de presentación de autoliquidación por el IRPF. + +c. Las cantidades que, por la aplicación de cláusulas suelo, hubieran sido satisfechas por el +contribuyente en 2023 y respecto a las que antes de finalizar el plazo de presentación de +autoliquidación del IRPF por dicho ejercicio se alcance el acuerdo de devolución de las +mismas con la entidad financiera o sea consecuencia de una sentencia judicial o un laudo +arbitral, no formarán parte de la base de deducción por inversión en vivienda habitual ni de +deducción autonómica alguna, ni tendrán la consideración de gasto deducible. + +Importante: a efectos de las regularizaciones que procedan téngase en cuenta que +mientras que en el supuesto de la existencia de acuerdo con la entidad financiera la +regularización se computa desde la fecha en la que este se suscribe, en los supuestos + + + + + + +de sentencia o laudo arbitral la regularización debe computarse desde la fecha de estos +(la firmeza de la sentencia, en su caso). + +## Sujeción al IRPF: aspectos personales + +### Son contribuyentes por el IRPF + +Normativa: Art. 8 Ley IRPF + +1\. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español. + +2\. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en el extranjero por alguna de las +circunstancias previstas en el artículo 10 de la Ley del IRPF que más adelante se +comentan. + +3\. Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal +en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal (actualmente +jurisdicción no cooperativa). Estas personas no perderán su condición de contribuyentes +por el IRPF en el período impositivo en que se produzca el cambio de residencia y en los +cuatro períodos impositivos siguientes. + +Atención: téngase en cuenta que a partir del 11 de julio de 2021 y, de acuerdo con +lo dispuesto en la disposición adicional décima de la Ley 36/2006, de 29 de +noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, todas referencias +efectuadas en la normativa del IRPF a paraísos fiscales, a países o territorios con los +que no exista efectivo intercambio de información, o de nula o baja tributación se +entenderán efectuadas a la definición de jurisdicción no cooperativa que establece la +disposición adicional primera de la citada Ley 36/2006, de 29 de noviembre, en su +redacción vigente a partir de 11 de julio de 2021. + +La disposición transitoria segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de +medidas para la prevención del fraude fiscal establece que en tanto no se +determinen por Orden Ministerial los países o territorios que tienen la consideración +de jurisdicción no cooperativa, tendrán dicha consideración los países o territorios +previstos en el Real Decreto 1080/1991. + +Pues bien, aunque se ha aprobado la Orden HFP/115/2023, de 9 de febrero, por la +que se determinan los países y territorios, así como los regímenes fiscales +perjudiciales, que tienen la consideración de jurisdicciones no cooperativas (BOE de +10 de febrero), que actualiza la lista de países y territorios que figuran en el Real +Decreto 1080/1991, de 5 de julio, la misma no es aplicable en el IRPF hasta el +ejercicio 2024, por lo que durante este ejercicio 2023 siguen teniendo la +consideración de jurisdicción no cooperativa los países o territorios previstos en el +Real Decreto 1080/1991. + + + + + + +Véase al respecto la relación de países y territorios calificados reglamentariamente como paraísos +fiscales y las notas sobre la citada relación de países y territorios que figuran en el Capítulo 10 de +este Manual. + +### Residencia habitual en territorio español + +Normativa: Art. 9 Ley IRPF + +Se entenderá, de acuerdo con el artículo 9 de la Ley del IRPF, que el contribuyente tiene su +residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes +circunstancias: + +1. Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. + +Para determinar este período de permanencia se computarán las ausencias esporádicas, +salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. Tratándose de países o +territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales, la Administración tributaria +podrá exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 días en el año natural. + +No obstante lo anterior, para determinar el período de permanencia en territorio español no +se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las +obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, +con las Administraciones Públicas españolas. + +Precisión: + +Respecto al concepto de "permanencia" del artículo 9.1.a) de la Ley del IRPF, el TEAC ha indicado en diversas +resoluciones que no se pueda condicionar la permanencia a un elemento volitivo por varias razones: + +1\. Porque la residencia fiscal no es una cuestión que se determine de manera unilateral (esto es, +autoconsiderarse residente fiscal en alguna jurisdicción), sino una cuestión jurídica que ha de ser probada +y acreditada. + +2\. Porque el Tribunal Supremo ya ha rechazado, en reiteradísima jurisprudencia, que se pueda tener en +cuenta la voluntad de una persona física de volver a España para determinar que su tiempo fuera de +territorio español sea directamente calificado de "ausencia esporádica". Véase, entre otras, las Sentencias +del TS de 28 de noviembre de 2017 (números 1.829/2017, 1.850/2017, 1.860/2017 y 1.834/2017), de 16 +de enero de 2018 (números 108/2018, 109/2018, 114/2018, 115/2018, 107/2018, 188/2018 y 305/2018), y +de 18 de enero de 2018 (números 110/2018 y 183/2018). + +Del mismo modo, tampoco la presencia en España puede estar condicionada a que el obligado tributario +no tenga intención de desplazar al extranjero su residencia. + +Partiendo de lo anterior para el TEAC el concepto de permanencia del artículo 9.1.a) de la Ley del IRPFse +integra por el cómputo agregado de tres estadios: presencia certificada, días presuntos y ausencias +esporádicas: + +· Presencia certificada: la acreditada mediante un medio de prueba incuestionable. Acreditada la presencia +un día por el pertinente medio de prueba, se computa asépticamente, sin que sea preciso que se pruebe +(ni por la Administración ni por el contribuyente) una estancia de varios días seguidos. El día se computa +íntegramente, sin que se requiera un número mínimo de horas. (Comentario 5 al art. 15 del Modelo +Convenio OCDE). + + + + + + +· Días presuntos: los que transcurren razonablemente entre dos presencias certificadas; pese a que no se +conoce por prueba certificada que el interesado estuviera en España, al tratarse de un número razonable +de días consecutivos y encontrarse entre días de presencia certificada, pueden computarse como días de +permanencia del art. 9.1.a), salvo que se pruebe una presencia certificada fuera de territorio español. + +· Ausencias esporádicas: como resulta del propio tenor literal del artículo 9.1 a) Ley del IRPF, las ausencias +esporádicas son un elemento a adicionar a los días de presencia efectiva (integrados por la adición de los +días de presencia certificada y los días presuntos) para, así, determinar si la permanencia agregada en +España es superior a los 183 días. Son, en definitiva, un refuerzo a las conclusiones de permanencia en +territorio español o en el extranjero, pero, claro está, no estrictamente imprescindibles cuando con los días +de presencia efectiva ya se ha alcanzado el umbral mínimo exigido por la Ley de 184 días. + +Véanse al respecto, entre otras, la Resoluciones del TEAC de 28 de marzo 2023, Reclamación número 00- +04045-2020 y 25 de abril de 2023, Reclamación número 00-04812-2020. + +2. Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta. + +Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en +territorio español cuando, conforme a los criterios anteriores, residan habitualmente en +España su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de +aquel. + +No se considerarán contribuyentes, a título de reciprocidad, los nacionales extranjeros que +tengan su residencia habitual en España por su condición de miembros de misiones +diplomáticas u oficinas consulares extranjeras, o por ser titulares de cargo o empleo oficial de +Estados extranjeros, o por ser funcionarios en activo que ejerzan en España cargo o empleo +oficial que no tenga carácter diplomático o consular, siempre que, además, no proceda la +aplicación de normas específicas derivadas de los tratados internacionales en los que +España sea parte. + +Recuerde: la residencia fiscal de una persona física no solo se determina en función del +primer criterio de permanencia (más de 183 días), sino que, el contribuyente también +podrá ser considerado residente fiscal en España si tiene en este país, de forma directa +o indirecta, el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos. + +### Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía a efectos del IRPF + +Normativa: Art. 72 Ley IRPF + +Criterios para determinar la residencia habitual + +Como principio general, los contribuyentes con residencia habitual en territorio español son +residentes en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía. +Para determinar en cuál de las Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de +Autonomía tiene su residencia habitual el contribuyente residente, deberán aplicarse los +siguientes criterios: + +1. Criterio de permanencia + + + + + + +De acuerdo con este criterio, el contribuyente reside en la Comunidad Autónoma o Ciudad +con Estatuto de Autonomía en cuyo territorio haya permanecido mayor número de días del +período impositivo (generalmente, el año natural), computándose a estos efectos las +ausencias temporales y presumiéndose, salvo prueba en contrario, que la persona +permanece en el territorio de la Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía +donde radica su vivienda habitual. + +2. Criterio del principal centro de intereses + +Cuando no fuera posible determinar la residencia conforme al criterio anterior, se considerará +que el contribuyente reside en la Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía +donde tenga su principal centro de intereses; es decir, en aquella en cuyo territorio haya +obtenido la mayor parte de la base imponible del IRPF, determinada por los siguientes +componentes de renta: + +a. Rendimientos del trabajo, que se entenderán obtenidos donde radique el centro de trabajo +respectivo, si existe. + +b. Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de bienes +inmuebles, que se entenderán obtenidos en el lugar en que radiquen estos. + +c. Rendimientos de actividades económicas, ya sean empresariales o profesionales, que se +entenderán obtenidos donde radique el centro de gestión de cada una de ellas. + +3. Criterio de la última residencia declarada a efectos del IRPF + +En defecto de los anteriores criterios, la persona se considera residente en el territorio en el +que radique su última residencia declarada a efectos del IRPF. + +Importante: de acuerdo con lo establecido en el artículo 72.3 de la Ley del IRPF, no +producirán efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una +menor tributación efectiva en este impuesto, salvo que la nueva residencia se prolongue +de manera continuada durante, al menos, tres años. En estos supuestos deberán +presentarse las autoliquidaciones complementarias que correspondan. Véase el +Capítulo 18. + +Las personas físicas residentes en territorio español, que no permanezcan en dicho +territorio más de 183 días durante el año natural, se considerarán residentes en el +territorio de la Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía en que radique el +núcleo principal o base de sus actividades o de sus intereses económicos. + +Finalmente, cuando la persona sea residente en territorio español por presunción, es decir, +porque su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad dependientes de él +residan habitualmente en España, se considerará residente en el territorio de la Comunidad +Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía en que estos residan habitualmente. + + + + + + +Declaraciones conjuntas de unidades familiares cuyos miembros residen en diferentes Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía + +Cuando los contribuyentes integrados en una unidad familiar tuvieran su residencia habitual +en Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía distintas y optasen por +tributar conjuntamente, en el apartado "Comunidad Autónoma/Ciudad Autónoma de +residencia en 2023 se indicará aquella en la que haya tenido su residencia habitual el +miembro de la unidad familiar con mayor base liquidable, determinada ésta con arreglo a las +reglas de individualización de rentas del IRPF. + +Cuando una de las distintas Comunidades Autónomas fuera de régimen foral (Navarra o País +Vasco), se atenderá también a este criterio para determinar la competencia foral o estatal en +orden a la exacción del IRPF. + +### Residencia habitual en el extranjero + +Normativa: Art. 10 Ley IRPF + +Tienen la consideración de contribuyentes por el IRPF las personas de nacionalidad +española, su cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad, que tuviesen su +residencia habitual en el extranjero por su condición de: + +a. Miembros de misiones diplomáticas españolas, comprendiendo tanto al jefe de la misión +como a los miembros del personal diplomático, administrativo, técnico o de servicios de la +misma. + +b. Miembros de las oficinas consulares españolas, comprendiendo tanto al jefe de las +mismas como al personal funcionario o de servicios a ellas adscrito, con excepción de los +vicecónsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de +ellos. + +c. Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las +delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos +internacionales o que formen parte de misiones o delegaciones de observadores en el +extranjero. + +d. Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga +carácter diplomático o consular. + +No obstante, no tendrán la consideración de contribuyentes: + +· Las personas citadas anteriormente cuando, no siendo funcionarios públicos en activo o +titulares de cargo o empleo oficial, ya tuvieran su residencia habitual en el extranjero con +anterioridad a la adquisición de cualquiera de las condiciones enumeradas. + +· Los cónyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando ya tuvieran su +residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisición por el cónyuge, el +padre o la madre, de cualquiera de las condiciones enumeradas anteriormente. + + + + + + +Importante: como consecuencia del régimen de cesión de tributos del Estado a las +Comunidades Autónomas debe cumplimentarse en el apartado correspondiente de la +página 1 del modelo de declaración la clave de la Comunidad Autónoma o Ciudad con +Estatuto de Autonomía en la que el declarante haya tenido su residencia habitual en +dicho ejercicio. No obstante, los funcionarios y empleados públicos españoles +residentes en el extranjero en el ejercicio 2023, harán constar en dicho apartado la clave +específica "20". + +### No se consideran contribuyentes del IRPF + +Normativa: Art. 8.3 Ley IRPF + +No tienen la consideración de contribuyentes por el IRPF las sociedades civiles no sujetas al +Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades +a que se refiere el artículo 35.4 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o +partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en los artículos 86 a 90 de la Ley +del IRPF. + +El régimen de atribución de rentas se comenta con más detalle en el Capítulo 10. + +### La unidad familiar en el IRPF + +Modalidades + +A efectos del IRPF, existen dos modalidades de unidad familiar, a saber: + +· En caso de matrimonio (modalidad 1ª) + +La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere: + +a. Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan +independientemente de estos. + +b. Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad +prorrogada o rehabilitada, mientras no se dicte una nueva resolución judicial que la +sustituya o, en su caso, los hijos mayores de edad con discapacidad para los que se +establezca la curatela representativa cuando esta sea ejercida por la persona o personas +a las que les correspondería la patria potestad si el hijo fuera menor de edad. + +Importante: + + + + + + +La Ley 8/2021, de 2 de junio, por la que se reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas +con discapacidad en el ejercicio de su capacidad jurídica (BOE de 3 de junio) ha sustituido la prórroga o +rehabilitación de la patria potestad acordada judicialmente en el caso de menores con discapacidad que +acceden a la mayoría de edad, o bien de los hijos mayores de edad solteros que vivan con sus padres y que +sufrieran una determinada discapacidad, por las medidas de apoyo para el ejercicio de su capacidad jurídica +que necesite el hijo con discapacidad cuando alcance la mayoría de edad (o bien el hijo mayor de edad con +discapacidad que vive con sus padres), del mismo modo y por el mismo medio que a cualquier adulto que los +requiera. + +No obstante, para quienes ostentaban la patria potestad prorrogada o rehabilitada a la fecha de la entrada en +vigor de la mencionada Ley 8/2021 la disposición transitoria segunda establece un régimen transitorio que +permite continuar ejerciéndola hasta que en un plazo máximo de tres años se produzca la revisión por parte +de la autoridad judicial de oficio o a instancia del Ministerio Fiscal de esta situación. + +Atendiendo a lo anterior, y teniendo en cuenta las modificaciones incorporadas por la Ley 8/2021 en materia +de personas con discapacidad, las referencias realizadas en el artículo 82 de la Ley del IRPF a la patria +potestad prorrogada o rehabilitada, deben entenderse hechas a las siguientes medidas judiciales: + +a. Resoluciones judiciales dictadas al amparo del régimen anterior a la Ley 8/2021 por las que se establecía +la prórroga o rehabilitación de la patria potestad, mientras no se hubiera dictado una nueva resolución +judicial que las sustituya por nuevas medidas adaptadas a la Ley 8/2021. + +b. Resoluciones judiciales dictadas tras la entrada en vigor de la Ley 8/2021 por las que se establezca la +curatela representativa para los mismos supuestos para los que, de acuerdo con el régimen anterior a la +Ley 8/2021, se establecía la patria potestad prorrogada o rehabilitada (anterior artículo 171 del Código +Civil) que son los siguientes: + +· Las resoluciones en las que se establezca la curatela representativa sobre los hijos con discapacidad +al llegar aquellos a la mayor edad, ejercida por la persona o personas a las que correspondería la +patria potestad si el hijo fuera menor de edad. + +· Las resoluciones en las que se establezca la curatela representativa para el hijo con discapacidad +mayor de edad soltero que viviere en compañía de sus padres o de cualquiera de ellos, ejercida +asimismo por la persona o personas a las que correspondería la patria potestad si el hijo fuera menor +de edad. + +Recuerde: la mayoría de edad se alcanza al cumplir los 18 años. + +En defecto de matrimonio o en los casos de separación legal (modalidad 2ª) + +La formada por el padre o la madre y la totalidad de los hijos que convivan con uno u otra y +reúnan los requisitos señalados para la modalidad 1ª anterior. + +Normas comunes a las dos modalidades de unidad familiar + +De la regulación legal de las modalidades de unidad familiar, pueden extraerse las siguientes +conclusiones: + +· Cualquier otra agrupación familiar, distinta de las anteriores, no constituye unidad familiar +a efectos del IRPF. + +· Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. + + + + + + +· La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la +situación existente el día 31 de diciembre de cada año. + +Por tanto, si un hijo cumpliera 18 años durante el año, ya no formará parte de la unidad +familiar en ese período impositivo. + +### Tributación individual y opción por la tributación conjunta + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar las opciones de tributación, individual o conjunta, en función de +sus circunstancias personales y familiares. + +Planteamiento + +· Con carácter general, la declaración del IRPF se presenta de forma individual. No +obstante, las personas integradas en una unidad familiar, en los términos anteriormente +comentados, pueden optar, si así lo desean, por declarar de forma conjunta, siempre que +todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto. + +· En las parejas de hecho sin vínculo matrimonial solo uno de sus miembros (padre o +madre) puede formar unidad familiar con los hijos que reúnan los requisitos anteriormente +comentados y, en consecuencia, optar por la tributación conjunta. El otro miembro de la +pareja debe declarar de forma individual. + +No obstante, ha de tenerse en cuenta que el artículo 84.2.4º de la Ley del IRPF (que +establece las "Normas aplicables en la tributación conjunta") señala la improcedencia de +la reducción de 2.150 euros anuales en la segunda de las modalidades de unidad familiar +a que se refiere el artículo 82 de la Ley del IRPF, en los casos en que el contribuyente +conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad +familiar. + +· En los supuestos de separación o divorcio matrimonial o ausencia de vínculo +matrimonial, la opción por la tributación conjunta corresponderá a quien tenga atribuida +la guarda y custodia de los hijos a la fecha de devengo del IRPF, al tratarse del progenitor +que convive con aquellos. En los supuestos de guarda y custodia compartida la opción de +la tributación conjunta puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores, optando el +otro por declarar de forma individual. + +· Una vez ejercitada la opción por tributar de forma individual o conjunta, no es posible +modificar después dicha opción presentando nuevas declaraciones, salvo que éstas se +presenten también dentro del plazo reglamentario de presentación de declaraciones; +finalizado dicho plazo, no podrá cambiarse la opción de tributación para ese período +impositivo. + +La opción por declarar conjuntamente + + + + + + +. Se manifiesta al presentar la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio +respecto del cual se opta. Una vez ejercitada la opción, solo podrá modificarse dentro del +plazo reglamentario de presentación de declaraciones. + +En caso de que no se hubiera presentado declaración, la Administración tributaria, al +practicar las liquidaciones que procedan, aplicará las reglas de la tributación individual, +salvo que los miembros de la unidad familiar manifiesten expresamente lo contrario en el +plazo de diez días a partir del requerimiento de la Administración. + +· No vincula a la unidad familiar para ejercicios sucesivos. + +Así, la declaración conjunta en el ejercicio 2022 no obliga a tener que declarar también +conjuntamente en 2023; del mismo modo, la declaración conjunta en 2023 no vincula para +el 2024. + +· Abarca obligatoriamente a todos los miembros de la unidad familiar. + +Si uno cualquiera de los miembros de la unidad familiar presenta declaración individual, +los restantes miembros deberán utilizar este mismo régimen de tributación. + +Importante: téngase en cuenta que en el caso de unidades familiares a que se refiere el +artículo 82.1 de Ley del IRPF formadas por contribuyentes de este impuesto y por +residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico +Europeo se estableció, desde 1 de enero de 2018, una deducción sobre la cuota que se +comenta en el Capítulo 16 del Manual. Con la citada deducción se pretende, dado que +tales unidades familiares no pueden optar por declarar conjuntamente, equiparar la +cuota a pagar a la que hubiera soportado el contribuyente en el caso de que todos los +miembros de la unidad familiar hubieran sido residentes fiscales en España. No +obstante, esta deducción no es aplicable cuando alguno de los miembros integrados en +la unidad familiar hubiera optado por tributar con arreglo al régimen fiscal especial +aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español previsto en el artículo 93 de +la Ley del IRPF al que se hace referencia en este Capítulo. + +Características generales de la tributación conjunta + +Normativa: Art. 84 Ley IRPF + +Con independencia de otras particularidades que se indicarán en los correspondientes +capítulos de este Manual, el régimen de tributación conjunta presenta las siguientes +características generales: + +· Para determinar la existencia o no de la obligación de declarar, el importe de las +rentas, la base imponible y liquidable y la deuda tributaria, se aplicarán, con carácter +general, las reglas de tributación individual, sin que proceda, salvo en los casos +expresamente previstos en la norma que más adelante se comentan, la elevación o +multiplicación de los importes o límites en función del número de miembros de la unidad +familiar. + +· Las rentas de cualquier tipo obtenidas por todos y cada uno de los miembros de la + + + + + + +unidad familiar se someterán a gravamen acumuladamente. + +· Todos los miembros de la unidad familiar quedarán sometidos al impuesto conjunta y +solidariamente, de forma que la deuda tributaria, resultante de la declaración o +descubierta por la Administración, podrá ser exigida en su totalidad a cualquiera de ellos. + +No obstante, se reconoce el derecho de las personas integrantes de la unidad familiar a prorratear +internamente entre ellas la deuda tributaria, según la parte de la renta conjunta que a cada uno le +corresponda, sin que dicho prorrateo tenga efectos fiscales. + +· Se aplican las mismas escalas de gravamen que para la tributación individual. + +· Salvo en los casos expresamente previstos en la normativa del IRPF, la declaración +conjunta no supone la ampliación de ninguno de los límites que afectan a +determinadas partidas deducibles. + +· Las partidas negativas de períodos anteriores no compensadas por los +contribuyentes componentes de la unidad familiar pueden compensarse con arreglo +a las normas generales del IRPF, con independencia de que provengan de una +declaración anterior individual o conjunta. + +Las partidas negativas determinadas en tributación conjunta serán compensables, en +caso de tributación individual posterior, exclusivamente por aquellos contribuyentes a +quienes correspondan, de acuerdo con las reglas sobre individualización de rentas +contenidas en la Ley del IRPF. + +· Las reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión +social, incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, a +patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de +previsión social de deportistas profesionales tienen el siguiente tratamiento. + +Los límites máximos de reducción por aportaciones a los citados sistemas de previsión +social, a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad +de previsión social de deportistas profesionales serán aplicados individualmente por cada +partícipe, aportante, mutualista o asegurado integrado en la unidad familiar que tenga +derecho a cualquiera de estas reducciones. + +Los límites máximos de reducción por aportaciones a los citados sistemas de previsión social se comentan +en el Capítulo 13. + +· Mínimo personal del contribuyente. + +En cualquiera de las modalidades de unidad familiar el mínimo personal aplicable en la +declaración conjunta será de 5.550 euros anuales, con independencia del número de +miembros integrados en la misma. + +El cómputo del incremento del mínimo personal por edad del contribuyente se realizará de +acuerdo con las circunstancias personales de cada uno de los cónyuges integrados en la +unidad familiar. + +· Mínimo por discapacidad del contribuyente. + + + + + + +El cómputo del mínimo por discapacidad del contribuyente se efectuará teniendo en +cuenta las circunstancias de discapacidad que, en su caso, concurran en cada uno de los +cónyuges integrados en la unidad familiar. + +Importante: el mínimo personal y el mínimo por discapacidad del contribuyente no +se aplicarán en la declaración conjunta por los hijos, sin perjuicio de la cuantía que +proceda aplicar en concepto del mínimo por descendientes y por discapacidad. + +· Reducción por tributación conjunta. + +a. En declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas por ambos +cónyuges, no separados legalmente, y sus hijos, si los hubiere (modalidad 1ª de unidad +familiar), se aplicará una reducción de la base imponible de 3.400 euros anuales, con +carácter previo a las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social, incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, así +como a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de +previsión social de deportistas profesionales previstas en la Ley del IRPF. + +Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda +resultar negativa como consecuencia de tal minoración. El remanente, si lo hubiera, +minorará la base imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar negativa. + +b. En declaraciones conjuntas de unidades familiares formadas por el padre o la +madre y todos los hijos que convivan con uno u otro (2ª modalidad de unidad familiar, +en los casos de separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial) se aplicará una +reducción de la base imponible de 2.150 euros anuales, con carácter previo a las +reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, incluidos +los constituidos a favor de personas con discapacidad, así como a patrimonios protegidos +de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de previsión social de deportistas +profesionales previstas en la Ley del IRPF. + +Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda +resultar negativa como consecuencia de tal minoración. El remanente, si lo hubiera, +minorará la base imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar negativa. + +Importante: no se aplicará la reducción por tributación conjunta cuando el +contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman +parte de su unidad familiar. + +### Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español y a su familia + + + + + + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Informador del Impuesto +sobre la Renta de no Residentes», donde podrá consultar cómo opera el régimen +especial de trabajadores desplazados. + +Normativa: Art. 93 Ley IRPF + +Desde el 1 de enero de 2023 el régimen fiscal especial previsto en el artículo 93 de la Ley del +IRPF para trabajadores desplazados a territorio español se ha modificado para dar cabida a +nuevos colectivos (trabajadores a distancia, emprendedores y profesionales cualificados, y +quienes lleven a cabo actividades de formación, investigación, desarrollo e innovación) y +extender la posibilidad de su aplicación a las personas integrantes del núcleo familiar de tales +contribuyentes como son cónyuge, hijos con discapacidad o menores y el progenitor de +estos, en el supuesto de inexistencia de vínculo matrimonial. + +Dicho régimen consiste en que las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en +España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español por los motivos que a +continuación se indican pueden optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no +Residentes (con determinadas especialidades), manteniendo, sin embargo, la condición de +contribuyentes por el IRPF. + +Importante: si alguno de los miembros de la unidad familiar hubiera optado por tributar +con arreglo a este régimen fiscal especial para los trabajadores desplazados a territorio +español, no será de aplicación la deducción establecida, a partir del 1 de enero de 2018, +por la disposición adicional cuadragésima octava de la Ley del IRPF, para unidades +familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o +del Espacio Económico Europeo, que se comenta en el Capítulo 16. + +#### A. En general: régimen aplicable a trabajadores desplazados a territorio español + +##### Ámbito de aplicación + +Normativa: Art. 113 Reglamento IRPF + +Para la aplicación de este régimen especial los contribuyentes deben cumplir las siguientes +condiciones: + +1\. Que no hayan sido residentes en España durante los cinco periodos impositivos +anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español. + +En relación a los cinco períodos impositivos a computar a efectos del cumplimiento de este requisito, se +toma como referencia el año de adquisición de residencia y no el año de desplazamiento. + +A estos efectos también, se deberá estar a lo dispuesto el artículo 9.1 de la Ley del IRPF, que regula la +residencia fiscal en España de las personas físicas. + + + + + + +Atención: a partir de 1 de enero de 2023 se reduce de diez a cinco años el período +previo de no residencia en España. + +2\. Que el desplazamiento a territorio español, ya sea en el primer año de aplicación del +régimen o en el año anterior, se produzca como consecuencia de alguna de las +siguientes circunstancias: + +a. Contrato de trabajo + +Cuando el desplazamiento sea consecuencia de un contrato de trabajo, con excepción +de la relación laboral especial de los deportistas profesionales regulada por el Real +Decreto 1006/1985, de 26 de junio. + +Se entenderá cumplida esta circunstancia cuando se cumpla cualquiera de las +siguientes condiciones: + +· Cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o especial distinta de la +anteriormente indicada (la de los deportistas profesionales), o estatutaria con un +empleador en España. + +El cese de la relación laboral con la empresa que motivó, de forma real y efectiva, el +desplazamiento a territorio español, dando lugar a una situación temporal de desempleo o +inactividad por causas ajenas a la voluntad del contribuyente, y el comienzo a continuación de una +nueva relación laboral en que se cumplan asimismo los requisitos establecidos en el artículo 93 de +la Ley del IRPF, no supone la exclusión del régimen habida cuenta de que la finalidad del régimen +es atraer a España a los sujetos comprendidos en la aplicación del régimen y que dicha finalidad +en modo alguno resulta incompatible con el hecho anterior. + +· Cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de +desplazamiento de este. + +· Cuando el desplazamiento, sin ser ordenado por el empleador, se deba a que la +actividad laboral se preste a distancia, mediante el uso exclusivo de medios y +sistemas informáticos, telemáticos y de telecomunicación. + +En particular, se entenderá cumplida esta circunstancia en el caso de trabajadores +por cuenta ajena que cuenten con el visado para teletrabajo de carácter +internacional previsto en la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los +emprendedores y su internacionalización. + +Novedad 2023: podrán aplicar este régimen a los trabajadores que se desplacen +a España para trabajar a distancia. + +b. Adquisición de la condición de administrador de una entidad + +Cuando el desplazamiento sea consecuencia de la adquisición de la condición de +administrador de una entidad, con independencia de su porcentaje de +participación en el capital social de la misma, excepto en el supuesto de que la +entidad tenga la consideración de entidad patrimonial, en cuyo caso el + + + + + + +administrador no podrá tener una participación en dicha entidad que determine su +consideración de entidad vinculada en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS +(es decir, para poder acogerse a este régimen especial ha de tener una participación +inferior al 25 por 100 en el capital de la misma). + +A estos efectos, se entenderá por entidad patrimonial y que, por tanto, no realiza una +actividad económica, aquella en la que más de la mitad de su activo esté constituido +por valores o no esté afecto a una actividad económica atendiendo a la media de los +balances trimestrales del ejercicio de la entidad. + +c. Realización en España de una actividad emprendedora + +Cuando el desplazamiento sea consecuencia de la realización en España de una +actividad económica calificada como emprendedora, de acuerdo con el +procedimiento descrito en el artículo 70 de la Ley 14/2013. + +Actividad emprendedora: + +De acuerdo con el artículo 70 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores +y su internacionalización (BOE de 28 de septiembre), tiene la consideración de actividad +emprendedora aquella actividad económica que reúna los siguientes requisitos: + +1\. Que tenga carácter innovador y/o especial interés económico para España. + +Se considerará que tiene dicho carácter innovador cuando su finalidad sea resolver un problema +o mejorar una situación existente mediante el desarrollo de productos, servicios o procesos +nuevos o mejorados sustancialmente en comparación con el estado de la técnica y que lleve +implícito un riesgo de fracaso tecnológico, industrial o en el propio modelo de negocio. En +concreto, se entenderá cumplido este requisito cuando se cumpla al menos una de las +condiciones establecidas por el apartado 3 del artículo 4 de la Orden PCM/825/2023, de 20 de +julio. + +2\. Que haya sido calificada como tal por un informe favorable emitido por ENISA (Empresa +Nacional de Innovación, S.A.), en los términos previstos en el mencionado artículo 70 de la Ley +14/2013. + +A este respecto, en el caso de los ciudadanos de la UE y extranjeros a los que les sea de +aplicación el derecho de la UE por ser beneficiarios de los derechos de libre circulación y +residencia deberán solicitar el citado informe con carácter previo a su desplazamiento a territorio +español, a través de la Dirección General de Industria y de la Pequeña y Mediana Empresa. Este +informe tiene carácter preceptivo y será evacuado en el plazo de 10 días hábiles desde que +ENISA reciba la correspondiente solicitud. + +Igualmente deberán disponer de dicho informe los contribuyentes que hubieran optado por la +aplicación de este régimen especial, si con posterioridad quieren iniciar una actividad +económica que tenga carácter emprendedor distinta, en su caso, de aquella que motivó su +desplazamiento a territorio español. + +3\. Que el contribuyente que se desplaza a territorio español para el ejercicio de dicha actividad +emprendedora, disponga de la autorización de residencia con carácter previo a dicho +desplazamiento. + +d. Realización en España de una actividad económica por parte de un profesional +altamente cualificado que preste servicios en empresas emergentes en el sentido +del artículo 3 de la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de + + + + + + +empresas emergentes: + +A efectos de la consideración de empresa emergente, véase el concepto previsto en el +Capítulo 3. + +Precisión: se entenderá como profesionales altamente cualificados a aquellos profesionales que +cuenten con la titulación a la que se refiere el artículo 71 de la citada Ley 14/2013. En particular, se +entenderá cumplida esta circunstancia cuando el contribuyente disponga de la autorización de +residencia con carácter previo a su desplazamiento a territorio español. + +e. Realización en España de una actividad económica por parte de un profesional +altamente cualificado que lleve a cabo actividades de formación, investigación, +desarrollo e innovación, percibiendo por ello una remuneración que represente en +conjunto más del 40 por 100 de la totalidad de sus rendimientos empresariales, +profesionales y del trabajo personal. + +Precisión: se considerará que se llevan a cabo actividades de formación, investigación, desarrollo e +innovación cuando concurra alguno de los supuestos recogidos en el artículo 72 de la Ley 14/2013, de +27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización. En particular, se +entenderá cumplida esta circunstancia cuando el contribuyente disponga de la autorización de +residencia con carácter previo a su desplazamiento a territorio español. + +3\. Que no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento +permanente situado en territorio español salvo en los supuestos de realizar en España +una actividad emprendedora o una actividad económica por parte de profesionales +altamente cualificados que den derecho a acogerse a este régimen especial. + +Precisión: conforme a lo dispuesto en el artículo 93.1 c) de la Ley del IRPF, las únicas actividades +económicas que podrán desarrollar los contribuyentes acogidos a este régimen son la actividad económica +de carácter emprendedor, la prestación de servicios a empresas emergentes o las actividades de +formación, investigación, desarrollo e innovación previstas. + +##### Contenido del regimen especial + +Normativa: Art. 114 Reglamento IRPF + +La aplicación de este régimen especial implicará la determinación de la deuda tributaria del +IRPF con arreglo a las normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto +sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de +marzo (en adelante TRLIRNR), para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento +permanente con las siguientes especialidades: + +a. No resultará de aplicación lo dispuesto en los artículos 5, 6, 8, 9, 10, 11 y 14 del citado +TRLIRNR. No obstante, estarán exentos los rendimientos del trabajo en especie a los que se +refiere la letra a) del artículo 14.1 del TRLIRNR. + +El citado artículo 14 del TRLIRNR regula las rentas exentas y, en su letra a), se remite, entre +otras, a las rentas mencionadas en el artículo 7 de la Ley del IRPF. + +b. La totalidad de los rendimientos de actividades económicas calificadas como una actividad +emprendedora o de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la +aplicación del régimen especial se entenderán obtenidos en territorio español. + + + + + + +Ahora bien, no se consideran obtenidos durante la aplicación del régimen especial los +rendimientos que deriven de una actividad desarrollada con anterioridad a la fecha de +desplazamiento a territorio español o con posterioridad a la finalización del desplazamiento +que debe comunicarse en el modelo 149, sin perjuicio de su tributación por el Impuesto sobre +la Renta de no Residentes cuando los citados rendimientos se entiendan obtenidos en +territorio español. + +c. A efectos de la liquidación del IRPF, se gravarán acumuladamente las rentas obtenidas por +el contribuyente en territorio español durante el año natural, sin que sea posible +compensación alguna entre aquellas. + +d. Para la determinación de la cuota íntegra se diferencian dos bases liquidables a las que se +aplicaran diferentes escalas: + +· Base "A": Importe de la base liquidable correspondiente a las siguientes rentas a que se +refiere el artículo 25.1. f) del TRLIRNR: + +· Dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos propios de +una entidad. + +· Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios. + +· Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones +de elementos patrimoniales. + +A esta base se le aplicarán en 2023 los tipos que se indican en la siguiente escala: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable del ahorro Hasta eurosCuota íntegra eurosResto base liquidable del ahorro Hasta eurosTipo aplicable Porcentaje
006.00019
6.0001.14044.00021
50.00010.380150.00023
200.00044.880100.00027
300.00071.880En adelante28
+ +· Base "B": Importe de la base liquidable correspondiente al resto de rentas a la que se le +aplicarán en 2023 los tipos que se indican en la siguiente escala. + + + + + + + + + + +
Parte de la base liquidable eurosTipo estatal aplicable Porcentaje
Hasta 600.0000 euros24
+ + + + + + + + + + + + + + + +
Parte de la base liquidable eurosTipo estatal aplicable Porcentaje
Desde 600.000,01 euros en adelante47
+ +e. La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota íntegra del IRPF en: + +· Las deducciones por donativos y las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran +practicado sobre las rentas del contribuyente (incluidas las cuotas satisfechas a cuenta +del Impuesto sobre la Renta de no Residentes). + +Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta del impuesto se +practicarán, en los términos que se establezcan reglamentariamente, de acuerdo con la +normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para rentas obtenidas sin +mediación de establecimiento permanente. + +No obstante lo anterior, en el caso de rendimientos de actividades económicas solamente +estarán sujetos a retención o ingresos a cuenta los rendimientos de actividades +calificadas como profesionales. + +El porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo será el 24 +por 100. Ahora bien, cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador de +rendimientos del trabajo durante el año natural excedan de 600.000 euros, el porcentaje +de retención aplicable en 2023 al exceso será el 47 por 100. + +En el caso de rendimientos de actividades económicas sujetos a retención o ingreso a +cuenta, en las facturas emitidas durante la aplicación de este régimen especial deberá +consignarse el tipo de retención aplicable. + +En las transmisiones de inmuebles situados en territorio español, el adquirente estará +obligado a retener e ingresar el 3 por 100, o a efectuar el ingreso a cuenta +correspondiente, de la contraprestación acordada, en concepto de pago a cuenta del +impuesto correspondiente a aquellos. + +· La deducción por doble imposición internacional a que se refiere el artículo 80 de la Ley +del IRPF aplicable a los rendimientos del trabajo y de actividades económicas calificadas +como actividad emprendedora obtenidos en el extranjero, con el límite del 30 por 100 de +la parte de la cuota íntegra correspondiente a la totalidad de dichos rendimientos +obtenidos en ese período impositivo. + +A estos efectos, para calcular el tipo medio efectivo de gravamen deberá tenerse en +cuenta la cuota íntegra y la base liquidable, excluida, en ambos casos, la parte de las +mismas correspondiente a las rentas a las que se refiere el artículo 25.1 f) del TRLIRNR. + +##### Duración + +Normativa: Art. 115 Reglamento IRPF + + + + + + +El régimen especial se aplicará durante el período impositivo en el que el contribuyente +adquiera su residencia habitual en España y durante los cinco períodos impositivos +siguientes. + +A estos efectos, se considerará como período impositivo en el que se adquiere la residencia el primer año +natural en el que, una vez producido el desplazamiento, la permanencia en territorio español sea superior a +183 días. + +##### Ejercicio de la opción por el régimen especial + +###### Plazo para el ejercicio de la opción por el régimen especial + +Normativa: Arts. 116 y 119, y disposición transitoria vigésima Reglamento IRPF + +Régimen transitorio: desplazamientos anteriores a la entrada en vigor de la Orden HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de diciembre) + +Se deberá ejercitar la opción en el plazo de 6 meses a contar desde la fecha de entrada +en vigor de la Orden (16 de diciembre de 2023) por la que se aprueba el modelo de +comunicación de la opción (modelo 149) por este régimen especial, es decir, hasta el 16 +de junio de 2024, en los siguientes supuestos: + +a. Cuando los contribuyentes adquieran su residencia fiscal en España en el período +impositivo 2023 como consecuencia de su desplazamiento a territorio español en +2022 o 2023 con anterioridad a la entrada en vigor de dicha Orden. + +b. Cuando su desplazamiento sea debido al inicio de una relación laboral, ordinaria o +especial, o estatutaria con un empleador en España por venir ordenado por su +empleador. + +c. Cuando sin ser ordenado por el empleador, la actividad laboral se preste a distancia. + +d. Cuando el desplazamiento se deba a la adquisición de la condición de administrador +de una entidad. + +No obstante, en el supuesto de que el desplazamiento hubiera venido determinado por +las causas b), c) o d), los contribuyentes también podrán ejercer la opción con +anterioridad a la entrada en vigor de la citada Orden + +El ejercicio de la opción de tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes debe +realizarse mediante la utilización del modelo de comunicación 149, aprobado por la Orden +HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de diciembre), cuya presentación se +efectuará en el plazo máximo de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que +conste en el alta en la Seguridad Social en España o en la documentación que le permita, en +su caso, el mantenimiento de la legislación de Seguridad Social de origen o, en caso de que +no fuera obligatoria el alta en la Seguridad Social, en la fecha de inicio de la actividad que +conste en un documento justificativo. Dicha comunicación se efectuará de forma individual +por cada contribuyente. + + + + + + +Por tanto, a modo de resumen: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Fecha del desplazamientoPlazo para el ejercicio de la opción (presentación del modelo 149)
Desplazamientos anteriores al 2 de julio de 2022Plazo de 6 meses desde la fecha de inicio de la actividad
Desplazamientos desde el 3 de julio de 2022 hasta el 15 de diciembre de 2023El mayor de:
· 6 meses desde el 16 de diciembre de 2023 (por tanto, hasta el 16 de junio de 2024) · 6 meses desde la fecha de inicio de la actividad
Desplazamientos a partir del 16 de diciembre de 20236 meses desde la fecha de inicio de la actividad
+ +Téngase en cuenta que, en atención a los especiales requisitos exigidos para poder aplicar +este régimen fiscal especial por los trabajadores desplazados, teletrabajadores, profesionales +altamente cualificados y emprendedores, la vía de presentación de este modelo será +electrónica. + +Para presentar esta comunicación deberán estar incluidos en el Censo de Obligados +Tributarios. En caso contrario, solicitarán previamente el alta en dicho Censo mediante la +presentación de la declaración censal correspondiente. + +En dicha comunicación deberán hacer constar, entre otros datos: la identificación del +contribuyente incluyendo su número de identificación fiscal y su nacionalidad, así como, en +su caso, la del empleador del trabajador, la de la entidad correspondiente al administrador, la +empresa emergente en la que presta servicios el profesional o la entidad donde se lleven a +cabo las actividades de formación, investigación, desarrollo o innovación, la fecha de entrada +en territorio español y la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad +Social en España o en la documentación que permita, en su caso, el mantenimiento de la +legislación de Seguridad Social de origen. + +El contribuyente también deberá comunicar en el modelo 149 la finalización de su +desplazamiento a territorio español sin perder la residencia fiscal en España en dicho +ejercicio en el plazo de un mes desde que se produjera esta circunstancia, a efectos de que +no se entiendan obtenidos durante la aplicación del régimen especial los rendimientos que +deriven de una actividad desarrollada con posterioridad a la fecha de presentación de la +comunicación. + +Finalmente, téngase en cuenta que, en atención a los especiales requisitos exigidos para +poder aplicar este régimen fiscal especial por los trabajadores desplazados, teletrabajadores, +profesionales altamente cualificados, personas que realizan actividades de formación, +investigación, desarrollo e innovación y emprendedores, la vía de presentación de este + + + + + + +modelo será electrónica. + +Importante: el contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobre la Renta +de no Residentes quedará sujeto por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio, +por lo que solo tributará por los bienes y derechos que tenga establecidos en España. + +###### Documentación a presentar junto con la comunicación de la opción + +La comunicación de la opción se deberá acompañar de la documentación justificativa del alta +en la Seguridad Social en España o la documentación que permita el mantenimiento de la +legislación de Seguridad Social de origen o, en caso de que no fuera obligatoria el alta en la +Seguridad Social, documento justificativo de la fecha de inicio de la actividad, la autorización +de residencia que corresponda, en su caso, y de la siguiente documentación: + +1\. Cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador +en España, un documento justificativo emitido por el empleador en el que se exprese el +reconocimiento de la relación laboral o estatutaria con el contribuyente, la fecha de inicio +de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en España, el centro de +trabajo y su dirección, así como la duración del contrato de trabajo. + +2\. Cuando se trate de un desplazamiento ordenado por su empleador, copia de la carta de +desplazamiento del empleador, así como un documento justificativo emitido por este en el +que se exprese la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad +Social en España o en la documentación que permita, en su caso, el mantenimiento de la +legislación de Seguridad Social de origen, el centro de trabajo y su dirección, así como la +duración de la orden de desplazamiento. + +3\. Cuando, sin ser ordenado por el empleador, la actividad laboral se preste a distancia +mediante el uso exclusivo de medios y sistemas informáticos, telemáticos y de +telecomunicación, un documento justificativo emitido por el empleador en el que se +exprese el reconocimiento de la relación laboral con el contribuyente, la fecha de inicio de +la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en España o en la +documentación que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislación de Seguridad +Social de origen, así como la duración estimada de la prestación de la actividad laboral en +España. + +4\. Cuando se trate de desplazamientos como consecuencia de la adquisición de la condición +de administrador de una entidad, un documento justificativo emitido por la entidad en el +que se exprese la fecha de adquisición de la condición de administrador. En el caso de +que la entidad tenga la consideración de entidad patrimonial en los términos del artículo +5.2 de la LIS, un documento emitido por la misma justificativo de que la participación del +contribuyente en la entidad no determina la condición de entidad vinculada en los +términos previstos en el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. + +5\. Cuando se trate de desplazamientos como consecuencia de la realización en España de +una actividad económica calificada como actividad emprendedora, el informe favorable +emitido por la Empresa Nacional de Innovación, S.M.E. (ENISA), el cual será solicitado + + + + + + +directamente por el contribuyente a ENISA, a través de la Dirección General de Industria y +de la Pequeña y Mediana Empresa, salvo que la autorización de residencia aportada sea +la de residencia para emprendedores. + +6\. Cuando se trate de desplazamientos como consecuencia de la realización en España de +una actividad económica por parte de un profesional altamente cualificado que preste +servicios a empresas emergentes, la documentación justificativa de la condición de +profesional altamente cualificado, salvo que aporte la autorización de residencia de +profesional altamente cualificado de la que disponga con carácter previo a su +desplazamiento, la acreditación de la inscripción como empresa emergente en el Registro +Mercantil o en el Registro de Cooperativas competente a la que preste servicio, salvo que +exista un procedimiento habilitado para la comprobación online de esa circunstancia, así +como un documento justificativo de la prestación de servicios a dicha empresa +emergente. + +7\. Cuando se trate de desplazamientos como consecuencia de la realización en España de +actividades de formación, investigación, desarrollo e innovación, un documento +justificativo de la realización de esas actividades a que se refiere el artículo 113.2 de este +Reglamento, salvo que la autorización de residencia aportada sea la de formación, +investigación, desarrollo e innovación. + +##### Renuncia y exclusión del régimen especial + +Normativa: Arts. 117 y 118 Reglamento IRPF + +Los contribuyentes que hubieran optado por el régimen especial podrán renunciar a su +aplicación durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del año natural en +que la renuncia deba surtir efectos. Los contribuyentes que renuncien a este régimen +especial no podrán volver a optar por su aplicación. + +En el caso de trabajadores por cuenta ajena, a la comunicación de la renuncia se adjuntará la +copia sellada de la comunicación de datos al retenedor a que se refiere el artículo 88 del +Reglamento del IRPF. + +La exclusión del régimen especial se produce por incumplimiento de alguna de las +condiciones anteriormente comentadas determinantes de su aplicación, surtiendo ésta +efectos en el período impositivo en que se produzca el incumplimiento. Los contribuyentes +excluidos deberán comunicar tal circunstancia a la Administración tributaria en el plazo de un +mes desde el incumplimiento de las condiciones que determinaron su aplicación. + +Tanto la renuncia como la exclusión deberán ser comunicadas a la Administración tributaria +en el modelo 149, aprobado por la Orden HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de +diciembre). A este respecto, téngase en cuenta que, en atención a los especiales requisitos +exigidos para poder aplicar este régimen fiscal especial por los trabajadores desplazados, +teletrabajadores, profesionales altamente cualificados, personas que realizan actividades de +formación, investigación, desarrollo e innovación y emprendedores, la vía de presentación de +este modelo será electrónica. + +##### Efectos de la exclusión del régimen especial + + + + + + +· Con carácter general, las retenciones e ingresos a cuenta se practicarán con arreglo a las +normas del IRPF a partir del momento en que el contribuyente incumpla las +condiciones para la aplicación del régimen especial, salvo en el caso de rendimientos del +trabajo, en que se practicarán desde el momento en que el contribuyente comunique al +retenedor que ha incumplido dichas condiciones, calculándose un nuevo tipo de retención +sobre la base del total de las retribuciones anuales. + +En el caso de obtención de rendimientos del trabajo, sometidos al procedimiento general de cálculo del +tipo de retención, el contribuyente deberá presentar a su retenedor la comunicación de datos prevista en el +artículo 88 de la Ley del IRPF. + +· Los contribuyentes excluidos de este régimen no podrán volver a optar por su +aplicación. + +##### Modelo especial de declaración en el IRPF + +Los contribuyentes que opten por este régimen especial estarán obligados a presentar y +suscribir el modelo de declaración especial 151, aprobado en la citada Orden +HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de diciembre) , en el lugar y plazo +establecidos, con carácter general, para la presentación de las declaraciones del IRPF sin +perjuicio del plazo específicamente establecido en el artículo 4.2 de la citada Orden +HFP/1338/2023 para la domiciliación bancaria del pago de las deudas tributarias resultantes +de las declaraciones. + +Atendiendo a los especiales requisitos exigidos para poder aplicar este régimen fiscal +especial por los trabajadores desplazados, teletrabajadores, profesionales altamente +cualificados, personas que realizan actividades de formación, investigación, desarrollo e +innovación y emprendedores, la vía de presentación de este modelo será electrónica. + +Los contribuyentes del IRPF que opten por la aplicación de este régimen especial podrán +solicitar el certificado de residencia fiscal en España regulado en la disposición adicional +segunda de la Orden HAC/3626/2003, de 23 de diciembre (BOE de 30 de diciembre), que +figura en el anexo 9 de dicha Orden. + +#### B. Extensión del régimen especial a familiares de contribuyentes desplazados + +Normativa: Art. 93.3 Ley IRPF y 113.3 Reglamento IRPF + +##### Ámbito de aplicación para familiares de contribuyentes desplazados + +1\. Familiares a los que se puede extender la aplicación de este régimen + +A partir del 1 de enero de 2023, al igual que los trabajadores, profesionales +emprendedores e inversores desplazados a territorio español a los que estén asociados, +también podrán optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, +manteniendo la condición de contribuyentes por el IRPF: + + + + + + +1\. el cónyuge del contribuyente desplazado y sus hijos, menores de veinticinco años o +cualquiera que sea su edad en caso de discapacidad, o + +2\. el progenitor de estos, en el supuesto de inexistencia de vínculo matrimonial. + +siempre que, en cualquiera de estos supuestos, se cumplan las siguientes condiciones +que se especifican en el apartado siguiente. + +Téngase en cuenta que la determinación de la vinculación de estos contribuyentes con el contribuyente +desplazado que da origen a la aplicación de este régimen especial, así como de la edad y situación de +discapacidad de estos se realizará atendiendo a la situación existente en el momento de ejercitar su +opción por el régimen especial. + +2. Requisitos que deben cumplir para poder aplicar el régimen especial + +a. Que se desplacen a territorio español con el contribuyente (el impatriado al que están +asociados) o en un momento posterior, siempre que no hubiera finalizado el primer +período impositivo en el que a éste le resulte de aplicación el régimen especial. Por +tanto, para la aplicación de este régimen especial a los familiares es imprescindible +que el contribuyente desplazado aplique en ese período impositivo este régimen +especial. + +b. Que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su +desplazamiento a territorio español. + +A estos efectos, se podrán desplazar a territorio español con anterioridad al contribuyente al que están +asociados siempre que, como consecuencia del referido desplazamiento, estos no adquieran la residencia +fiscal en España antes del primer período impositivo en el que a éste le resulte de aplicación el régimen +especial. + +Asimismo, podrán desplazarse con posterioridad al contribuyente al que se encuentran vinculados siempre +que no hubiera finalizado el período de aplicación del régimen especial para este último. + +c. Que no hayan sido residentes en España durante los cinco periodos impositivos +anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español. + +d. Que no obtengan rentas que se calificarían como obtenidas mediante un +establecimiento permanente situado en territorio español. + +e. Que la suma de bases liquidables de los contribuyentes en cada uno de los períodos +impositivos en los que sea de aplicación este régimen especial sea inferior a la base +liquidable del contribuyente que da lugar a la aplicación de este régimen especial y +al que están vinculados. + +##### Contenido del régimen especial para familiares de contribuyentes desplazados + +Normativa: Art. 114 Reglamento IRPF + +A los familiares de contribuyentes desplazados que cumpliendo los requisitos establecidos en +el punto anterior se adhieran a este régimen especial, se les aplicarán las especialidades del +mismo. + + + + + + +##### Duración + +Normativa: Art. 115 Reglamento IRPF + +El régimen especial resultará de aplicación a los familiares del contribuyente desplazado +durante los sucesivos períodos impositivos en los que, cumpliéndose las condiciones +señaladas, el mismo resulte también de aplicación al contribuyente desplazado, sin perjuicio +de la renuncia o exclusión del régimen en los términos que más adelante se indican. + +##### Ejercicio de la opción por el régimen especial + +Normativa: Arts. 116.1.b) y 119.3 Reglamento IRPF + +El ejercicio de la opción de tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes debe +realizarse mediante la utilización del modelo de comunicación 149, aprobado por la Orden +HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de diciembre), cuya presentación se +efectuará de forma individual por cada familiar que desee optar por el régimen y como +máximo en el mayor de los siguientes plazos: + +· seis meses a contar desde la fecha su entrada en territorio español, o + +· seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad +Social en España o en la documentación que permita, en su caso, al trabajador +desplazado, el que da origen a la aplicación de este régimen especial, el mantenimiento +de la legislación de Seguridad Social de origen o, en caso de que no fuera obligatoria el +alta en la Seguridad Social, en el documento justificativo de la fecha de inicio de la +actividad si fuera mayor. + +Téngase en cuenta que la determinación de la vinculación de estos contribuyentes con el contribuyente +desplazado que da origen a la aplicación de este régimen especial, así como de la edad y situación de +discapacidad de estos se realizará atendiendo a la situación existente en el momento de ejercitar su opción por +el régimen especial. + +Por tanto, a modo de resumen: + + + + + + + + + + + + + + +
Fecha del desplazamientoPlazo para el ejercicio de la opción (presentación del modelo 149)
Desplazamientos anteriores al 2 de julio de 2022No resulta aplicable a los contribuyentes asociados al desplazado principal.
Desplazamientos desde el 3 de julio de 2022 hasta el 15 de diciembre de 2023El mayor de: · 6 meses desde el 16 de diciembre de 2023 (por tanto, hasta el 16 de junio de 2024) · 6 meses desde la entrada en territorio español del contribuyente asociado
+ + + + + + + + + + + + + + + +
Fecha del desplazamientoPlazo para el ejercicio de la opción (presentación del modelo 149) · 6 meses desde la fecha de inicio de la actividad del contribuyente desplazado principal
Desplazamientos a partir del 16 de diciembre de 2023El mayor de: · 6 meses desde la fecha de entrada en territorio español del contribuyente asociado. · 6 meses desde la fecha de inicio de la actividad del contribuyente desplazado principal
+ +En dicha comunicación se harán constar, entre otros datos: la identificación del contribuyente +solicitante, incluyendo su número de identificación fiscal, y la del contribuyente desplazado al +que esté asociado, la identificación de la comunicación de la opción al régimen efectuada por +este último, la clase de vinculación con el mismo, así como la fecha de entrada en territorio +español. + +Asimismo, se adjuntará la documentación que acredite la vinculación con el contribuyente al +que están asociados, que determine el derecho a la opción por el régimen especial. + +La situación de discapacidad se entenderá acreditada cuando se haya solicitado el +correspondiente certificado o resolución expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios +Sociales o el órgano competente de las Comunidades Autónomas al que se refiere el artículo +72 del Reglamento del IRPF, aunque dicho certificado o resolución no se hubiera emitido en +el momento de ejercitar la opción, si bien la aplicación del régimen especial quedará +condicionada al reconocimiento de la situación de discapacidad. + +El contribuyente también deberá comunicar en el modelo 149 la finalización de su +desplazamiento a territorio español en el plazo de un mes desde que se produjera esta +circunstancia. + +Por último, téngase en cuenta que, en atención a los especiales requisitos exigidos para +poder aplicar este régimen fiscal especial por los trabajadores desplazados, teletrabajadores, +profesionales altamente cualificados y emprendedores, la vía de presentación de este +modelo será electrónica. + +Importante: el contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobre la Renta +de no Residentes quedará sujeto por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio, +por lo que solo tributará por los bienes y derechos que tenga establecidos en España. + +##### Renuncia y exclusión del régimen especial para familiares de contribuyentes desplazados + + + + + + +Normativa: Arts. 117.3 y 118.4 Reglamento IRPF + +Régimen de renuncia + +Los familiares de contribuyentes desplazados que también hubieran optado por el régimen +especial podrán renunciar, de forma individual, a su aplicación durante los meses de +noviembre y diciembre anteriores al inicio del año natural en que la renuncia deba surtir +efectos. + +Los contribuyentes que renuncien a este régimen especial no podrán volver a optar por su +aplicación. + +Régimen de exclusión + +Quedarán conjuntamente excluidos de la aplicación de este régimen los contribuyentes +familiares de desplazados si la suma de bases liquidables de los mismos en cada uno de los +períodos impositivos en los que sea de aplicación este régimen especial resultara superior o +igual a la base liquidable del contribuyente al que están vinculados. + +Asimismo, otras causas que determinarán la exclusión de la aplicación de este régimen: + +· El incumplimiento de cualquiera de las restantes condiciones que determinan la aplicación +del régimen, o + +· El incumplimiento de los requisitos de vinculación, edad, o situación de discapacidad +exigidos para la opción. + +No se entenderán incumplidos los requisitos para la aplicación del régimen especial por la +extinción del vínculo matrimonial por causa de divorcio o nulidad del matrimonio. + +En estos supuestos se producirá la exclusión del régimen de aquel contribuyente que hubiera +causado la infracción, pudiendo los demás continuar con su aplicación. + +En todo caso, la exclusión surtirá efectos en el período impositivo en que se produzca el +incumplimiento de cualquiera de las causas señaladas con anterioridad o surta efectos la +renuncia o exclusión del contribuyente al que están asociados. + +Los contribuyentes excluidos deberán comunicar tal circunstancia a la Administración +tributaria en el plazo de un mes desde el incumplimiento de las condiciones que determinaron +su aplicación, salvo en el caso en que el contribuyente al que están asociados hubiera +comunicado su renuncia o exclusión, en cuyo caso no será necesario que estos la +comuniquen. + +Tanto la renuncia como la exclusión deberán ser comunicadas a la Administración tributaria +en el modelo 149, aprobado por la Orden HFP/1338/2023, de 13 de diciembre (BOE de 15 de +diciembre). A este respecto, téngase en cuenta que, atendiendo a los especiales requisitos +exigidos para poder aplicar este régimen fiscal especial por los trabajadores desplazados, +teletrabajadores, profesionales altamente cualificados y emprendedores, la vía de +presentación de este modelo será electrónica. + + + + + + +#### Cuadro resumen + +RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL APLICABLE A LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS A TERRITORIO +ESPAÑOL A PARTIR DE 1 DE ENERO DE 2015 + +(Artículo 93 Ley del IRPF, redacción dada por la Ley 26/2014) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito de aplicaciónA) Para trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio español. a. Que no hayan sido residentes en España durante los cinco periodos impositivos anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español. b. Que no sean deportistas profesionales.
c. Que el desplazamiento a territorio español, ya sea en el primer año de aplicación del régimen o en el año anterior, se produzca como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias:
· De un contrato de trabajo (incluidos trabajadores a distancia con visado para teletrabajo de carácter internacional). · De la adquisición de la condición de administrador de una entidad con independencia de su porcentaje de participación en la misma excepto si se trata de una entidad patrimonial (en cuyo caso su participación en la misma no puede determinar la consideración de entidad vinculada en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS. · De la realización en España de una actividad económica calificada como emprendedora en los términos del artículo 70 de la Ley 14/2013, o · De la realización en España de una actividad económica que sea ejercida por un profesional altamente cualificado que preste servicios a empresas emergentes o que lleve a cabo actividades de formación o I+D+i. d. Que no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español salvo, desde 1 de enero de 2023, en caso de realizar en España una actividad emprendedora o una actividad económica por parte de profesionales altamente cualificados que den derecho a acogerse a este régimen especial.
B) Para familiares vinculados a los anteriores, aplicable a partir de 1 de enero de 2023.
Ha de tratarse de:
· El cónyuge del contribuyente desplazado · Sus hijos, menores de veinticinco años o cualquiera que sea su edad en caso de discapacidad, o · El progenitor de estos, en el supuesto de inexistencia de vínculo matrimonial Siempre que cumplan los siguientes requisitos:
· Se desplacen a territorio español con el contribuyente (el impatriado al que están asociados) o en un momento posterior, siempre que no hubiera finalizado el primer período impositivo en el que a este le resulte de aplicación el régimen especial.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
· Que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español. · Que no hayan sido residentes en España durante los cinco periodos impositivos anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español · Que no obtengan rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español. · Que la suma de bases liquidables de los contribuyentes en cada uno de los períodos impositivos en los que sea de aplicación este régimen especial sea inferior a la base liquidable del contribuyente que da lugar a la aplicación de este régimen especial y al que están vinculados.
Contenido: reglas para determinar la deuda en ambos casosLa deuda se determina conforme a las normas del IRNR con las siguientes especialidades:
· La totalidad de los rendimientos de actividades económicas calificadas como una actividad emprendedora o de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la aplicación del régimen especial se entienden obtenidos en territorio español.
· Se gravan acumuladamente las rentas obtenidas por el contribuyente en territorio español durante el año natural, sin que sea posible compensación alguna entre aquellas.
· Para la determinación de la cuota íntegra se aplican las dos escalas específicas que establece el artículo 93 de la Ley del IRPF:
· Una escala para la parte de la base correspondiente a las rentas a que se refiere el artículo 25.1. f) del TRLIRNR (dividendos, intereses y ganancias patrimoniales). · Una escala para la parte de la base correspondiente al resto de rentas. · La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota íntegra del impuesto en:
· La deducción por donativos, en los términos previstos en la Ley del IRPF y las retenciones practicadas a cuenta (incluidas las cuotas satisfechas a cuenta del IRNR). · La deducción por doble imposición internacional a que se refiere el artículo 80 de la Ley del IRPF aplicable sobre los rendimientos del trabajo y de actividades económicas calificadas como actividad emprendedora obtenidos en el extranjero.
+ + + + + + +### Régimen opcional de tributación por el IRPF de contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea + +Condiciones de aplicación + +Normativa: Art. 46 TRLIRNR y 21 del Reglamento IRNR + +Pueden solicitar la aplicación de este régimen opcional de tributación por el IRPF los +contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) que sean personas +físicas y que cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que acrediten ser residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o ser residentes +en un Estado miembro del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo +intercambio de información tributaria. + +b. Que el contribuyente acredite alguna de estas circunstancias: + +· Que haya obtenido durante el ejercicio en España por rendimientos del trabajo y por +rendimientos de actividades económicas, como mínimo, el 75 por ciento de la totalidad +de su renta, o bien, + +· Que la renta obtenida durante el ejercicio en España haya sido inferior al 90 por 100 +del mínimo personal y familiar que le hubiese correspondido de acuerdo con sus +circunstancias personales y familiares de haber sido residente en España y que la +renta obtenida fuera de España haya sido, asimismo, inferior a dicho mínimo. + +c. Que estas rentas obtenidas durante el ejercicio en España hayan tributado efectivamente +por el IRNR. + +Ejercicio de la opción + +El ejercicio de la opción de tributar por el IRPF debe realizarse mediante el modelo de +solicitud aprobado por la Orden HAP /2474/2015, de 19 de noviembre (BOE de 24 de +noviembre), que se presentará en el plazo de cuatro años contados a partir del 2 de mayo o +inmediato hábil posterior del año natural siguiente correspondiente al período impositivo +respecto del cual se solicita la aplicación de dicho régimen. + +Importante: si alguno de los miembros de la unidad familiar opta por tributar con arreglo +a este régimen no será de aplicación la deducción establecida, a partir del 1 de enero de +2018, por la disposición adicional cuadragésima octava de la Ley del IRPF, para +unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión +Europea o del Espacio Económico Europeo, que se comenta en el Capítulo 16 de este +Manual. + +Contenido del régimen + + + + + + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 46 del TRLIRNR, aprobado por Real Decreto +Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y en el 21 a 24 del Reglamento del IRNR, aprobado en el +artículo único del Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, el contenido del régimen opcional +es el siguiente: + +· La renta gravable estará constituida por la totalidad de las rentas obtenidas en España +por el contribuyente en el período impositivo. + +· El tipo de gravamen aplicable será el tipo medio, expresado con dos decimales, resultante +de aplicar las normas del IRPF a la totalidad de rentas obtenidas por el contribuyente +durante el período impositivo, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y +cualquiera que sea la residencia del pagador, teniendo en cuenta las circunstancias +personales y familiares del contribuyente que hayan sido debidamente acreditadas. + +· La cuota tributaria será el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de +base liquidable correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente en territorio +español. + +· Si el resultado de las operaciones anteriores arroja una cantidad inferior al importe global +de las cantidades satisfechas durante el período impositivo por el contribuyente no +residente en concepto de IRNR sobre las rentas obtenidas en territorio español, +procederá devolver el exceso. + +Importante: el contribuyente al que resulte de aplicación este régimen opcional no +perderá su condición de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. + +## Sujeción al IRPF: aspectos temporales + +### Devengo y período impositivo + +Normativa: Arts. 12 y 13 Ley IRPF + +Con carácter general, el período impositivo es el año natural, devengándose el IRPF el día +31 de diciembre de cada año. + +Por consiguiente, la declaración del IRPF del ejercicio 2023 habrá de comprender la totalidad de los hechos y +circunstancias con trascendencia fiscal a efectos de dicho impuesto que resulten imputables a dicho año +natural. + +El período impositivo es inferior al año natural exclusivamente cuando se produzca el +fallecimiento del contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre, finalizando +entonces el período impositivo y devengándose en ese momento el impuesto. + +Ningún otro supuesto diferente al fallecimiento del contribuyente (matrimonio, divorcio, +separación matrimonial, etc.) dará lugar a períodos impositivos inferiores al año +natural. Por tanto, para un mismo contribuyente no puede haber más de un período +impositivo dentro de un mismo año natural. + + + + + + +Únicamente en las declaraciones que correspondan a períodos impositivos inferiores al año natural, deberá +cumplimentarse el apartado "Devengo", del modelo de declaración. + +Importante: en el supuesto de fallecimiento de un contribuyente integrado en una +unidad familiar, los restantes miembros podrán optar por la tributación conjunta, pero sin +incluir las rentas del fallecido en dicha declaración. + +Ejemplo: + +Matrimonio formado por los cónyuges "A" y "B" con los que convive su hijo "C" menor de +edad. En el mes de junio se produce el fallecimiento del cónyuge "A". + +Determinar el periodo impositivo y formas de tributación de los componentes de la unidad +familiar. + +Solución: + +Los miembros de la unidad familiar pueden optar por tributar de la siguiente forma: + +Tributación individual. + +· Declaración individual del cónyuge "A" con periodo impositivo inferior al año natural. + +· Declaración individual del cónyuge "B" con periodo impositivo igual al año natural. + +· Declaración individual del hijo "C" con periodo impositivo igual al año natural. + +Tributación individual y conjunta. + +· Declaración individual del cónyuge "A" con periodo impositivo inferior al año natural. + +· Declaración conjunta de los restantes miembros de la unidad familiar ("B" y "C") por +todo el año. + +### Reglas generales de tributación en los períodos impositivos inferiores al año natural + +Obligación de declarar + +Los importes que determinan la existencia de la obligación de declarar, se aplicarán en sus +cuantías íntegras, con independencia del número de días que comprenda el período +impositivo del fallecido, y sin que proceda su elevación al año. + +Rentas que deben incluirse en la declaración + +Normativa: Art. 14.4 Ley IRPF + +Las rentas que deben incluirse en la declaración, serán las devengadas en el período +comprendido entre el 1 de enero y la fecha de fallecimiento, incluidas las pendientes de +imputación, de acuerdo con las normas de imputación temporal de rentas contenidas en la +normativa reguladora del IRPF. + + + + + + +Las rentas inmobiliarias imputadas (inmuebles no arrendados, excluida la vivienda habitual y +el suelo no edificado) deberán cuantificarse en función del número de días que integre el +período impositivo que es objeto de declaración. + +Importante: todas las rentas pendientes de imputación que tuviere el fallecido deberán +integrarse en la base imponible de la declaración del último período impositivo. En este +caso, los sucesores del fallecido podrán solicitar, dentro del plazo reglamentario de +declaración, el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas +rentas, en función de los períodos impositivos a los que hubiera correspondido imputar +las rentas, con el límite máximo de 4 años, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 63 +del Reglamento del IRPF. + +Reducción por obtención de rendimientos del trabajo + +La reducción que proceda practicar sobre los rendimientos netos del trabajo personal se +aplicará en la cuantía íntegra que corresponda al importe de los citados rendimientos netos, +sin prorratear dicha cuantía en función del número de días que integre el período impositivo. + +Véanse, dentro del Capítulo 3, las cuantías y requisitos de esta reducción. + +Mínimo personal, familiar y por discapacidad + +Sea cual sea la duración del período impositivo, las cuantías del mínimo personal, familiar y +por discapacidad se aplicarán en los importes que correspondan, sin prorratear en función +del número de días del período impositivo. + +Véanse, dentro del Capítulo 14, las cuantías y requisitos de dichos mínimos. + +Reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión social + +Dentro de las reducciones por aportaciones a los sistemas de previsión social, están +incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, así como a patrimonios +protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de previsión social de +deportistas profesionales. + +Los límites máximos de reducción por aportaciones a los citados sistemas de previsión +social, así como a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la +mutualidad de previsión de deportistas profesionales, se aplicarán en sus importes íntegros, +sea cual sea la duración del período impositivo. + +Deducciones de la cuota + +Los límites máximos establecidos para determinadas deducciones de la cuota se aplicarán +en su cuantía íntegra, con independencia del número de días del período impositivo. + + + + + + +Importante: en el supuesto de matrimonios en el que se produzca el fallecimiento de +uno de los cónyuges, el mínimo por descendientes se prorrateará por partes iguales +entre ambos cónyuges si, a la fecha de devengo del IRPF, ambos tuviesen derecho a su +aplicación, con independencia de que el cónyuge superstite presente declaración +conjunta con los hijos. + + + + + + +# Capítulo 3. Rendimientos del trabajo + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del trabajo incluyendo +sus diferentes conceptos (nóminas, pensiones, indemnizaciones, anualidades por +alimentos o subsidios por ejemplo), los gastos, reducciones y retenciones aplicables, así +como situaciones excepcionales que puedan producirse como atrasos. + +## Concepto + +### Concepto general y notas características + +Normativa: Art. 17 Ley IRPF + +Tienen la consideración fiscal de rendimientos íntegros del trabajo "todas las +contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias +o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación +laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas". + +De acuerdo con la definición legal transcrita, los rendimientos del trabajo se caracterizan por +las siguientes notas: + +a. Comprenden la totalidad de las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su +denominación o naturaleza, dinerarias o en especie. + +b. Que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o +estatutaria del contribuyente. + +c. Que no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. Se excluyen, +pues, los rendimientos procedentes de actividades en las que, con independencia de la +aportación de su trabajo personal, el contribuyente efectúe la ordenación por cuenta +propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno solo de ambos +factores, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o +servicios. + +El concepto fiscal de rendimientos de actividades económicas y su delimitación frente a los rendimientos +del trabajo, se comenta en el Capítulo 6. + +### Rendimientos de trabajo por naturaleza + +Normativa: Art. 17.1 Ley IRPF + + + + + + +En particular, se comprenden entre los rendimientos íntegros del trabajo: + +a. Los sueldos y salarios. + +b. Las prestaciones por desempleo. + +Dichas prestaciones percibidas por desempleo en la modalidad de pago único se declaran exentas en el artículo +7 de la Ley del IRPF. + +c. Las remuneraciones en concepto de gastos de representación. + +d. Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los conside- +rados normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los +límites reglamentariamente establecidos que más adelante se comentan. + +Véase al respecto las dietas y asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de manutención +y estancia de gravamen a que se refiere el artículo 9 del Reglamento del IRPF. + +e. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones +previstos en el texto refundido de la Ley de regulación de los planes y fondos de +pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de +13 de diciembre), o por las empresas promotoras previstas en la Directiva (UE) 2016/2341 +del Parlamento Europeo y del Consejo de 14 de diciembre de 2016, relativa a las +actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo. + +Precisión: aunque el artículo 17.1.e) de la Ley del IRPF se refiere a la Directiva 2003/41/CE del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, ésta ha sido derogada con efectos 13 de enero +de 2019, por la Directiva (UE) 2016/2341, que además establece que las referencias a la Directiva +2003/41/CE se entenderán hechas a ella. + +f. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los +compromisos por pensiones en los términos previstos por la disposición adicional primera +del texto refundido de la Ley de regulación de los planes y fondos de pensiones, aprobado +por el Real Decreto Legislativo 1/2002, anteriormente citado, y en su normativa de +desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen +las prestaciones. + +Esta imputación fiscal tendrá carácter voluntario en los contratos de seguro colectivo +distintos de los planes de previsión social empresarial, debiendo mantenerse la decisión +que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extinción del +contrato de seguro. + +No obstante, la imputación fiscal pasa a tener carácter obligatorio en los siguientes +casos: + +· En los contratos de seguro de riesgo (como, por ejemplo, seguros que cubran la +contingencia de fallecimiento o invalidez). + +· Cuando los contratos de seguro cubran conjuntamente las contingencias de +jubilación y de fallecimiento o incapacidad, en la parte de las primas satisfechas que +corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el +importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales. + + + + + + +A estos efectos, se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para falle- +cimiento o incapacidad y la provisión matemática. + +· En los contratos de seguro en los que la imputación fiscal de primas sea voluntaria, la +imputación será obligatoria por el importe que exceda de 100.000 euros anuales +por contribuyente y respecto del mismo empresario, salvo en los seguros colectivos +contratados a consecuencia de despidos colectivos realizados de conformidad con lo +dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores. + +Ahora bien, en los seguros colectivos contratados antes del 1 de diciembre de 2012, +en los que figuren primas de importe determinado expresamente, y el importe anual de +estas supere este límite de 100.000 euros, se establece un régimen transitorio que +determina que en estos casos no será obligatoria la imputación por ese exceso +(Véase la disposición transitoria vigésimo sexta Ley del IRPF). + +### Rendimientos de trabajo por expresa disposición legal + +Normativa: Art. 17.2 y disposición adicional quincuagésimo tercera Ley IRPF + +Por expresa disposición legal tienen, en todo caso, la consideración de rendimientos del +trabajo: + +#### a) Prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social + +Entre las prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social que se consideran +rendimientos de trabajo están las siguientes: + +· Seguridad Social y Clases Pasivas + +Son rendimientos del trabajo las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes +públicos de la Seguridad Social y clases pasivas, cualquiera que sea la persona que haya ge- +nerado el derecho a su percepción. Asimismo, constituyen rendimientos del trabajo las +demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, +enfermedad, viudedad, o similares. + +No obstante, se declaran exentas del IRPF las prestaciones percibidas por incapacidad permanente absoluta o +gran invalidez, las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas, siempre +que la lesión o enfermedad inhabilite al perceptor por completo para toda profesión u oficio, así como las +prestaciones familiares a que se refiere la letra h) del artículo 7 de la Ley del IRPF. + +Atención: téngase en cuenta que el Ingreso Mínimo Vital constituye una prestación no +contributiva de la Seguridad Social de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2 de la +Ley 19/2021, de 20 de diciembre, que lo regula. Por tanto, tendrá la consideración de +rendimiento del trabajo en la parte que exceda de la exención prevista en el artículo 7.y) +de la Ley del IRPF. + +La Ley 19/2021, de 20 de diciembre, por la que se establece el ingreso mínimo vital sustituye, con +efectos desde 1 de enero de 2022, al Real Decreto-ley 20/2020, de 29 de mayo. + + + + + + +· Mutualidades generales obligatorias de funcionarios (MUFACE, MUGEJU, ISFAS), colegios de huérfanos y otras entidades similares + +Constituyen rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de las +citadas mutualidades, colegios de huérfanos y otras entidades similares. + +· Planes de pensiones + +Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes +de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva (UE) +2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de diciembre de 2016, relativa a las +actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo, cualquiera que sea la +contingencia cubierta por los mismos. + +En el caso de planes de pensiones, las contingencias por las que se satisfacen las +prestaciones son las previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulación de +los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 +de noviembre. + +Estas contingencias son: + +a. Jubilación: + +Para la determinación de la contingencia de jubilación se estará a lo previsto en el Régimen de Seguridad +Social correspondiente. + +Cuando no sea posible el acceso de un partícipe a la jubilación, la contingencia se entenderá producida a +partir de que cumpla los 65 años de edad, en el momento en que el partícipe no ejerza o haya cesado en +la actividad laboral o profesional, y no se encuentre cotizando para la contingencia de jubilación para +ningún Régimen de la Seguridad Social. No obstante, podrá anticiparse la percepción de la prestación +correspondiente a partir de los 60 años de edad, en los términos que se establezcan reglamentariamente. + +Además, los planes de pensiones podrán prever el pago de la prestación correspondiente a la jubilación en +caso de que el partícipe, cualquiera que sea su edad, extinga su relación laboral y pase a situación legal +de desempleo en los siguientes casos: + +· Por muerte, jubilación o incapacidad del empresario o por extinción de la personalidad jurídica del +contratante (artículo 49.1.g) del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores). + +· Despido colectivo (artículo 51 del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores). + +· Extinción del contrato por causas objetivas (artículo 52 del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de +los Trabajadores). + +· En caso de concurso (artículo 57 del Texto Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores). +De acuerdo con lo anterior, el cobro anticipado de la prestación correspondiente a la jubilación se prevé +legalmente como una forma de percibir la prestación por la contingencia de la jubilación. + +b. Incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para +todo trabajo, y la gran invalidez, determinadas conforme al Régimen correspondiente de Seguridad +Social. + +c. Muerte del participe o beneficiario, que puede generar derecho a prestaciones de viudedad, +orfandad o a favor de otros herederos o personas designadas. + +d. Dependencia severa o gran dependencia del partícipe, regulada en la Ley de promoción de la +autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia. + + + + + + +Su consideración como rendimientos de trabajo se mantiene, cualquiera que sea la forma de +cobro de dicha prestación: renta, capital o en forma mixta, renta y capital. + +También tienen la consideración de rendimientos del trabajo las cantidades percibidas por la +disposición de los derechos consolidados de los planes de pensiones en los supuestos +excepcionales a los que se refiere el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación +de los Planes y Fondos de Pensiones (en los supuestos de enfermedad grave o desempleo +de larga duración). Dichas cantidades tendrán el mismo tratamiento fiscal que las +prestaciones de los planes de pensiones. + +Considerando que la finalidad primordial de los planes de pensiones es atender las contingencias de jubilación, +incapacidad, muerte o dependencia, así como el carácter excepcional de los supuestos de liquidez +(enfermedad grave o desempleo de larga duración), en caso de que pudiera cobrarse la prestación por el +acaecimiento de una contingencia y simultáneamente se cumplieran los requisitos exigidos para el cobro de los +derechos consolidados por un supuesto excepcional de liquidez, a efectos fiscales se ha de entender que se +percibe la prestación con motivo del acaecimiento de la contingencia de jubilación, incapacidad, muerte o +dependencia. + +· Mutualidades de previsión social + +Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de +seguro concertados con mutualidades de previsión social, cualquiera que sea la contingencia +cubierta por los mismos (jubilación, invalidez, fallecimiento, dependencia severa o gran +dependencia y el desempleo para los socios trabajadores), cuyas aportaciones hayan podido +ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de activi- +dades económicas (actuando la mutualidad, en este caso, como sistema alternativo al +régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos) +u objeto de reducción en la base imponible del IRPF (actuando la mutualidad, en este +supuesto, como complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria). + +Las mutualidades de previsión social son entidades aseguradoras que ejercen una modalidad aseguradora de +carácter voluntario complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria, cuya regulación legal se +encuentra en los artículos 43 y siguientes de la Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenación, supervisión y +solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras (BOE de 15 de julio). En la denominación de estas +entidades debe figurar necesariamente la indicación de "Mutualidad de previsión social". Por su especial +relevancia fiscal pueden destacarse, entre otras, las mutualidades de profesionales establecidas por los +colegios profesionales y las mutualidades que actúan como instrumento de previsión social empresarial a +favor de los trabajadores. Véase también la disposición adicional novena de la Ley del IRPF. + +Los requisitos que deben cumplir las aportaciones para su consideración como gasto deducible o como +reducción en la base imponible se comentan, respectivamente, en los Capítulos 7 y 13. + +La integración en la base imponible de las prestaciones percibidas de las Mutualidades de +Previsión Social, debe realizarse, en función de la naturaleza de la contingencia cubierta, con +arreglo a los siguientes criterios: + +1\. Prestaciones por jubilación o invalidez + +Estas prestaciones se integran en la base imponible del perceptor, como rendimientos del +trabajo, exclusivamente en la medida en que su cuantía exceda de las aportaciones que +no hayan podido ser objeto de reducción o minoración en la base imponible por incumplir +alguno de los requisitos subjetivos legalmente previstos al efecto. + + + + + + +Por ello, las aportaciones rescatadas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con +mutualidades de previsión social cuando, con ocasión de la regularización practicada por la Administración +tributaria, tales aportaciones no pudieron en ningún momento ser objeto de reducción ni de minoración de +la base imponible del impuesto, no pueden considerarse rendimientos íntegros del trabajo y, por ello, no +están sometidas a tributación en el IRPF como rendimientos del trabajo. + +Tratándose de aportaciones realizadas con anterioridad a 1 de enero de 1999, cuando +no pudiera acreditarse la cuantía de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de +reducción o minoración en la base imponible, se integrará el 75 por 100 de las +prestaciones por jubilación o invalidez percibidas. + +Véase al respecto la disposición transitoria segunda de la Ley del IRPF. + +No obstante lo anterior, están exentas del IRPF las prestaciones por incapacidad +permanente o gran invalidez, percibidas por profesionales no integrados en el régimen +especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, que +deriven de contratos de seguro suscritos con mutualidades de previsión social que actúen +como alternativas a dicho régimen de la Seguridad Social, siempre que se trate de +prestaciones en situaciones idénticas a las previstas para la incapacidad permanente +absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. + +Véase al respecto la exención por "Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez +percibidas de las Seguridad social o por las entidades que la sustituyan" en el Capítulo 2. + +2. Restantes prestaciones + +Las restantes prestaciones, incluidas las percibidas por fallecimiento, tributan como +rendimientos del trabajo en su integridad. + +3. Disposición de derechos consolidados + +La disposición anticipada de derechos económicos de los mutualistas es posible en los +mismos supuestos previstos para los planes de pensiones. Las cantidades percibidas por +la disposición anticipada, total o parcial, de los derechos consolidados tributan como +rendimientos del trabajo. + +· Planes de previsión social empresarial y otros contratos de seguros colectivos que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas + +Hay que distinguir: + +a. Planes de previsión social empresarial: + +Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión social +empresarial tienen en todo caso la consideración de rendimientos del trabajo. + +Téngase en cuenta que la disposición anticipada de derechos económicos de los asegurados en estos +casos es posible en los mismos supuestos previstos para los planes de pensiones (desempleo de larga +duración o enfermedad grave). + +Para más información el concepto y los requisitos que deben cumplir los planes de previsión social +empresarial se comentan en el Capítulo 13. + + + + + + +b. Contratos de seguros colectivos, distintos de los planes de previsión social, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas. + +Las prestaciones de jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de +seguro colectivo, distintos de los planes de previsión social empresarial, que instrumenten +los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en +la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo se integrarán como rendimientos +de trabajo en la base imponible en la medida en que su cuantía exceda de las +contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el +trabajador. + +Téngase en cuenta también que, conforme a la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley +de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones en la redacción dada por la Ley 27/2011, de 1 de +agosto (BOE de 2 de agosto), se admiten, desde 1 de enero de 2013, los seguros colectivos de +dependencia como contratos de seguros aptos para instrumentar los compromisos por pensiones +asumidos por las empresas. Véase el punto relativo a seguros de dependencia en este mismo apartado. + +En cuanto al derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos +por pensiones asumidos por las empresas véase la disposición adicional primera de la Ley del IRPF. + +Las prestaciones percibidas por los herederos como consecuencia del fallecimiento del +trabajador asegurado no constituyen rendimientos del trabajo personal al estar sujeta su +percepción al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +· Planes de previsión asegurados + +Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión asegurados +tienen en todo caso la consideración de rendimientos del trabajo. + +El concepto y requisitos de los planes de previsión asegurados se comentan en el Capítulo 13. + +· Seguros de dependencia + +Tienen la consideración de rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los bene- +ficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de +diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de +dependencia (BOE de 15 de diciembre). + +#### b) Cantidades abonadas por razón del cargo + +Se consideran rendimientos del trabajo las cantidades que se abonen, por razón de su cargo, +a los diputados españoles en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de +las Cortes Generales, a los miembros de las asambleas legislativas autonómicas, +concejales de ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos +insulares u otras entidades locales, con exclusión, en todo caso, de la parte de aquellas +que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento. + +#### c) Rendimientos por cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares + + + + + + +Se califican como rendimientos del trabajo los rendimientos derivados de impartir cursos, +conferencias, coloquios, seminarios y similares, siempre que dichas actividades no supongan +la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno +de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, +en cuyo caso se calificarán como rendimientos de actividades económicas. + +La consideración de estas rentas como rendimientos de actividades económicas dependerá de la existencia de +dicha ordenación por cuenta propia de factores productivos, lo que habrá de determinarse en cada caso +concreto, a la vista de las circunstancias concurrentes. Sin embargo, y con carácter general, cabe hablar de la +existencia de ordenación por cuenta propia cuando el contribuyente intervenga como organizador de los +cursos, conferencias o seminarios, ofreciéndolos al público y concertando, en su caso, con los profesores o +conferenciantes su intervención en tales eventos, o cuando participe en los resultados prósperos o adversos +que deriven de los mismos. + +Igualmente, cabe entender que se obtienen rentas de actividades económicas cuando el contribuyente ya +viniera ejerciendo actividades económicas y participe en la impartición de las clases o cursos en materias +relacionadas directamente con el objeto de su actividad, de manera que pueda entenderse que se trata de un +servicio más de los que se prestan a través de la ordenación por cuenta propia configuradora de la actividad +económica que ya venía desarrollando. + +#### d) Rendimientos por elaboración de obras literarias, artísticas o científicas + +Se consideran rendimientos de trabajo los derivados de la elaboración de obras literarias, +artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación y dichos +rendimientos no deriven del ejercicio de una actividad económica. + +De acuerdo con los artículos 17 y siguientes del Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, por el que se +aprueba el texto refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, el derecho a la explotación de la obra, +comprende la reproducción, distribución, comunicación pública y transformación de la misma. + +No obstante, cuando los derechos de autor los perciba un tercero distinto al autor, +constituirán para el perceptor rendimientos del capital mobiliario. + +Por otra parte, téngase en cuenta que el artículo 95.2.b).1º del Reglamento del IRPF considera como +rendimientos profesionales los obtenidos por los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad +intelectual o industrial. Añadiendo además que cuando los autores o traductores editen directamente sus obras +sus rendimientos se comprenderán entre los correspondientes a las actividades empresariales. + +#### e) Retribuciones de los administradores y miembros de órganos de representación de sociedades + +Tendrán la consideración de rendimientos del trabajo las retribuciones de los administradores +y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás +miembros de otros órganos representativos. + +En estos casos su calificación como rendimiento de trabajo viene determinada por la pertenencia a un órgano +que tenga encomendadas la función o funciones de administración y gestión del patrimonio de una entidad, +cualquiera que sea la naturaleza de la misma y sin circunscribirla a los casos de entidades mercantiles. + +#### f) Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y anualidades por alimentos + + + + + + +Se consideran rendimientos del trabajo las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge +y las anualidades por alimentos, exceptuadas las percibidas de los padres en virtud de +decisión judicial que se declaran exentas. + +Téngase en cuenta que las anualidades percibidas de los padres que se declaran exentas en el artículo 7.k) de +la Ley del IRPF comprenden tanto las fijadas en virtud del convenio regulador a que se refiere el artículo 90 del +Código Civil o del convenio equivalente previsto en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas, +aprobado por la autoridad judicial o formalizado ante el letrado o la letrada de la Administración de Justicia o en +escritura pública ante Notario, como las percibidas por decisión judicial en supuestos distintos a los del +convenio. + +Ambas reducen la base imponible de quien las satisface. + +Las reducciones en la base imponible por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos se comentan +en el capítulo 13 de este Manual. + +#### g) Derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad + +Normativa: véase también el art. 47 Reglamento IRPF + +Se consideran rendimientos del trabajo los derechos especiales de contenido económico que +se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneración de servicios +personales. + +A estos efectos los derechos especiales de contenido económico que se reserven los +fundadores o promotores de una sociedad como remuneración de servicios personales, +cuando consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad, se valorarán, como +mínimo, en el 35 por 100 del valor equivalente de capital social que permita la misma +participación en los beneficios que la reconocida a los citados derechos. + +#### h) Becas no exentas + +Son rendimientos de trabajo las becas a las que no resulte aplicable la exención +comentada en el Capítulo 2. + +Recuerde: el artículo 7.j) de la Ley del IRPF declara exentas las becas públicas, las +becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el +régimen especial regulado en el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de +régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo, y las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el +Título II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones +bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, percibidas para cursar estudios +reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del +sistema educativo, en los términos que reglamentariamente se establezcan. + +Asimismo, también se consideran exentas, en los términos que establece el artículo 2 +del Reglamento del IRPF, las becas públicas y las concedidas por las entidades sin +fines lucrativos y fundaciones bancarias mencionadas anteriormente para investigación + + + + + + +en el ámbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se +aprueba el Estatuto del personal investigador en formación, así como las otorgadas por +aquellas con fines de investigación a los funcionarios y demás personal al servicio de las +Administraciones Públicas y al personal docente e investigador de las universidades. + +Téngase en cuenta que el citado Real Decreto 63/2006 ha sido derogado por el Real +Decreto 103/2019, de 1 de marzo, por el que se aprueba el Estatuto del personal +investigador predoctoral en formación (BOE de 15 de marzo). + +#### i) Retribuciones a colaboradores en actividades humanitarias o de asistencia social + +Se consideran rendimientos del trabajo las retribuciones percibidas por quienes colaboren en +actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin ánimo de lucro. + +Debe entenderse por asistencia social "el conjunto de acciones y actividades desarrolladas por el Sector +Público o por Entidades o personas privadas fuera del marco de la Seguridad Social, destinando medios +económicos, personales u organizatorios a atender, fundamentalmente, estados de necesidad y otras +carencias de determinados colectivos (ancianos, menores y jóvenes, minorías étnicas, drogadictos, refugiados +y asilados, etc.) u otras personas en estado de necesidad, marginación o riesgo social". + +#### j) Retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial + +Tienen la consideración de rendimientos del trabajo las retribuciones derivadas de relaciones +laborales de carácter especial. + +A estos efectos, se consideran relaciones laborales especiales, de acuerdo con el artículo 2 +del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 2/2015, de 23 de octubre (BOE de 24 de octubre), las siguientes: + +· Personal de alta dirección (Real Decreto 1382/1985, de 1 de agosto). + +· Personal al servicio del hogar familiar (Real Decreto 1620/2011, de 14 de noviembre). + +· Penados en Instituciones Penitenciarias (Real Decreto 782/2001, de 6 de julio). + +· Deportistas profesionales (Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio). + +· Artistas que desarrollan su actividad en las artes escénicas, audiovisuales y musicales, +así como las personas que realizan actividades técnicas o auxiliares necesarias para el +desarrollo de dicha actividad (Real Decreto 1435/1985, de 1 de agosto). + +· Personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o más empresa- +rios sin asumir el riesgo y ventura de aquellas (Real Decreto 1438/1985, de 1 de agosto). + +· Trabajadores con discapacidad que presten sus servicios en los centros especiales de +empleo (Real Decreto 1368/1985, de 17 de julio). + + + + + + +· Menores sometidos a la ejecución de medidas de internamiento para el cumplimiento de +su responsabilidad penal (Real Decreto 1774/2004, de 30 de julio). + +· Actividad de residencia para la formación de especialistas en Ciencias de la Salud (Real +Decreto 1146/2006, de 6 de octubre). + +· Actividad profesional de los abogados que prestan servicios en despachos de abogados, +individuales o colectivos (disposición adicional primera de la Ley 22/2005, de 18 de +noviembre, y Real Decreto 1331/2006, de 17 de noviembre). + +· Cualquier otro trabajo que sea expresamente declarado como relación laboral de carácter +especial por una ley. + +Importante: cuando los rendimientos derivados de las relaciones laborales especiales +de artistas y de los agentes comerciales y comisionistas supongan la ordenación por +cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con +la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, se +calificarán como rendimientos de actividades económicas (Art. 17.3 Ley IRPF). + +#### k) Aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad + +Atención: téngase en cuenta que la Ley 13/2023, de 24 de mayo (BOE del 25 de mayo) +ha modificado la citada Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de +las personas con discapacidad, para equiparar los patrimonios protegidos de las +personas con discapacidad formalizados con arreglo al derecho civil propio autonómico +con los constituidos de acuerdo con la citada Ley 41/2003, a efectos de la aplicación, en +los mismos términos y condiciones, de todos los beneficios fiscales que les afecten. + +Véase el cuadro sobre aportaciones a patrimonios protegidos de personas con +discapacidad al final de este apartado. + +Por expresa disposición legal tienen, en todo caso, la consideración de rendimientos del +trabajo las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad +regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas +con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la +Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE de 19 de noviembre), o en las respectivas leyes +que regulen esta figura con la misma finalidad en las distintas Comunidades Autónomas con +competencias constitucionales para regular su propio derecho civil, foral o especial, en esta +materia, en los términos que a continuación se indican. + +Aportaciones a patrimonios protegidos que constituyen rendimientos del +trabajo para el titular de dicho patrimonio. + + + + + + +Normativa: Disposición adicional decimoctava Ley IRPF. + +· Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido tienen la consideración de +rendimientos del trabajo para la persona con discapacidad titular de dicho patrimonio, con +los siguientes límites y condiciones: + +1\. Cuando los aportantes son contribuyentes del IRPF, hasta el importe de 10.000 euros +anuales por cada aportante y de 24.250 euros anuales para el conjunto de todos los +aportantes. + +2\. Cuando los aportantes son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, siempre +que las aportaciones hayan sido gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades, +con el límite de 10.000 euros anuales. Este límite es independiente de los indicados en +el número 1º anterior. + +Las cantidades que, en los términos anteriormente comentados, tengan la consideración +de rendimientos del trabajo no están sujetas a retención o ingreso a cuenta. + +· Valoración en el caso de aportaciones no dinerarias. Hay que distinguir: + +· Hasta el importe de la aportación que no exceda los límites fijados (que tiene la +consideración de rendimientos de trabajo) la persona con discapacidad titular del +patrimonio protegido se subrogará en la posición del aportante respecto de la fecha y +el valor de adquisición de los bienes y derechos aportados, sin que, a efectos de +ulteriores transmisiones, resulten de aplicación, en su caso, los coeficientes reductores +previstos en la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF. + +· El importe de la aportación que exceda los límites comentados (que no tienen la +consideración de rendimientos del trabajo) sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones se valorará de acuerdo las normas de dicho impuesto. + +No obstante, con independencia del valor por el que tribute el bien en el Impuesto +sobre Sucesiones y Donaciones, debe tenerse en cuenta que el valor de adquisición +de la parte del bien sujeta a dicho Impuesto se determinará, a efectos del IRPF y de +futuras transmisiones, de acuerdo con lo establecido en el artículo 36 de la Ley IRPF, +por lo que, a dichos efectos, el valor determinado según las reglas del Impuesto sobre +Sucesiones y Donaciones (ISD) tendrá como límite el valor de mercado. + +Atención: téngase en cuenta que, para el aportante de las aportaciones no dinerarias, a +efectos de la reducción que éste puede practicar en su base imponible por la aportación +al patrimonio protegido, se toma como importe de la aportación el que resulte de lo +previsto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las +entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de +diciembre). Art. 54.3 Ley IRPF. + +Integración de los rendimientos del trabajo en la base imponible de la +persona con discapacidad + + + + + + +La integración de los rendimientos del trabajo en la base imponible del IRPF del +contribuyente con discapacidad, titular del patrimonio protegido, se efectuará solo por el +importe en que estos rendimientos excedan de tres veces el indicador público de renta de +efectos múltiples (IPREM), importe este que en el ejercicio 2023 asciende a 25.200 euros +(8.400 euros x 3). + +Véase al respecto la exención prevista en el artículo 7.w de la Ley del IRPF para los rendimientos del trabajo +derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad +correspondientes a las aportaciones a los sistemas de previsión social que se comenta en el Capítulo 2. + +Disposición de las aportaciones por el titular del patrimonio protegido + +Normativa: Art. 54.5 Ley IRPF + +La disposición en el período impositivo en el que se realiza la aportación o en los cuatro +siguientes de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de la persona con +discapacidad determinará las siguientes obligaciones fiscales para su titular: + +1\. Si el aportante fue un contribuyente del IRPF, el titular del patrimonio protegido que +recibió la aportación deberá integrar en la base imponible la parte de la aportación +recibida que hubiera dejado de integrar en el período impositivo en que recibió la +aportación como consecuencia de la regla de integración comentada en el punto anterior. + +A tal efecto, deberá presentar la correspondiente autoliquidación complementaria con +inclusión de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha +en que se produzca la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se realice dicha disposición. + +2. Si el aportante fue un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, deben distinguirse dos casos: + +· En el caso de que el titular del patrimonio protegido sea el trabajador de la sociedad +que realiza la aportación, será este (el trabajador) como titular del patrimonio protegido +el que deberá integrar en su base imponible la parte de la aportación recibida que +hubiera dejado de integrar en el período impositivo en que recibió la aportación como +consecuencia de la aplicación de la exención prevista en el artículo 7.w) de la Ley del +IRPF y presentar la correspondiente autoliquidación complementaria en los términos +antes indicados. + +A estos efectos dicho trabajador titular del patrimonio protegido deberá comunicar al +empleador que efectuó las aportaciones las disposiciones que se haya realizado en el +período impositivo. + +· En el caso en que la aportación se hubiera realizado al patrimonio protegido de los +parientes, cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela o +acogimiento, la obligación descrita en el caso anterior deberá ser cumplida por el +trabajador de la sociedad aportante, correspondiéndole a este comunicar a su +empleador las disposiciones que se hayan realizado en el período impositivo. + + + + + + +En la disposición de bienes o derechos homogéneos se entenderá que fueron dispuestos los +aportados en primer lugar. La regularización comentada no se producirá en caso de +fallecimiento del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores de la +sociedad. + +Atención: en cuanto a la repercusión fiscal que la disposición anticipada de las +aportaciones realizadas por el titular del patrimonio protegido tiene para los aportantes +véase el Capítulo 13. + + + + + + +##### Cuadro: aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Quién puede serTratamiento fiscal aplicableFecha de adquisición y valoración de bienes y derechos aportados
BENEFICIARIO (Art. 2 de la Ley 41/2003, de 18 de noviembre).IRPF: · Calificación: las aportaciones a que se refiere la D.A. 18ª Ley IRPF se consideran rendimientos del trabajo (RT) para la persona titular del patrimonio protegido hasta losAportaciones no dinerarias: IRPF : D.A. 18ª Ley IRPF. Por la parte que NO exceda de los límites anuales que establece la D.A. 18ª Ley IRPF (10.000 euros por aportante o 24.250 euros en conjunto) La persona con discapacidad titular del patrimonio protegido se subrogará en la posición del aportante respecto de la fecha y el valor de adquisición de los bienes y derechos aportados, sin que, a efectos de ulteriores transmisiones, le resulte de aplicación lo previsto en la D.T.9ª de Ley IRPF (coeficientes de reducción. ISD: Art. 9 Ley ISD : Por la parte de la aportación no dineraria que exceda de los límites que establece la D.A. 18ª sujeta a ISD la valoración se hará por las normas aplicables de este impuesto. · En general su valor de mercado, salvo que el declarado por los interesados sea superior. · Para los bienes inmuebles, su valor de referencia. salvo que el declarado por los interesados sea superior.
Persona titular del patrimonio protegido con:
· Discapacidad psíquica en grado igual o superior al 33 por 100.siguientes límites: a. Aportaciones de contribuyentes del IRPF: límite anual de 10.000 euros por cada aportante (y con un límite anual de 24.250 euros en su conjunto). b. Aportaciones de contribuyentes del IS favor de los patrimonios protegidos de los parientes, cónyuges o personas a cargo de los empleados del aportante: límite anual independiente de lo anterior de 10.000 euros siempre que haya sido gasto deducible. · Exención: de las aportaciones con lo citados límites estarán exentos los RT que no superen un importe máximo anual igual hasta 3 veces el IPREM conforme al artículo 7.w) Ley IRPF. ISD: el exceso sobre los límites que establece la D.A.18ª estará sujeto al ISD . ITPAJD: exento por el artículo 45.B).21del TR de la Ley del ITPAJD respecto a AJD porque las aportaciones deben contar en escritura pública.
· Discapacidad física o sensorial en grado igual o superior al 65 por 100.
No obstante, con independencia del valor por el que tribute el bien en el ISD, debe tenerse en cuenta que el valor de adquisición de la parte del bien sujeta a dicho Impuesto, se determinará, a efectos del IRPF y de futuras transmisiones, de acuerdo con lo establecido en el artículo 36 de la Ley del IRPF, por lo que, a dichos efectos, el valor determinado según las reglas del ISD tendrá como límite el valor de mercado.
+ + + + +Concepto + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Quién puede serTratamiento fiscal aplicableFecha de adquisición y valoración de bienes y derechos aportados
APORTANTE CON DERECHO A REDUCCIÓN Art. 54.1 de la Ley IRPEF:IRPE: · Calificación: las aportaciones realizadas por personas distintas del titular constituyen transmisiones a éste a título lucrativo (D.A. 3ª Ley 41/2003) pero no existirá ganancia o pérdida patrimonial [Art. 33.3.e) de la Ley IRPF]. · Reducciones de la base imponible general por aportaciones a patrimonios protegidos (Art. 54 de la Ley IRPF)Aportaciones no dinerarias a efectos de la reducción en su BI por la aportación al patrimonio protegido (Art. 54.3 de la Ley IRPF): Se toma como importe de la aportación el que resulte de lo previsto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo:
· El que tenga con la persona con discapacidad una relación de
parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive.· El valor contable que tuviesen el bien o derecho en el momento de la transmisión y, en su defecto,
· El cónyuge de la persona con discapacidad.· Límite anual por aportante de la reducción en su BI: 10.000 euros.· El valor determinado conforme a las normas del IP. En el caso concreto de Bienes inmuebles en el IP será el mayor de: valor catastral, el determinado (valor de referencia) o comprobado por la Administración a efectos de otros tributos y el precio, contraprestación o valor de adquisición.
· El que tuviese a su cargo a la persona con discapacidad en régimen de tutela o acogimiento.Límite anual por el conjunto de reducciones: 24.250 euros por el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido. El exceso sobre estos limites anuales (10.000 euros por aportante o 24.250 euros en conjunto) dará derecho a reducir la BI de los 4 períodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los importes máximos de reducción.
+ + + + + + +#### l) Rendimientos obtenidos por la gestión de fondos vinculados al emprendimiento, a la innovación y al desarrollo de la actividad económica + +Normativa: disposición adicional quincuagesima tercera Ley IRPF + +· Desde el 1 de enero de 2023, se califican como rendimientos del trabajo los obtenidos por +las personas administradoras, gestoras o empleadas de las entidades que a continuación +se indican o de sus entidades gestoras o entidades de su grupo, cuando deriven directa +o indirectamente de participaciones, acciones u otros derechos, incluidas +comisiones de éxito, que otorguen derechos económicos especiales en alguna de +dichas entidades. + +· Las entidades a que se refiere el apartado anterior son las siguientes: + +1\. Fondos de Inversión Alternativa de carácter cerrado definidos en la Directiva +2011/61/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 8 de junio de 2011, relativa a +los gestores de fondos de inversión alternativos y por la que se modifican las +Directivas 2003/41/CE y 2009/65/CE y los Reglamentos (CE) n.º 1060/2009 y (UE) n.º +1095/2010 incluidos en alguna de las siguientes categorías: + +· Entidades definidas en el artículo 3 de la Ley 22/2014, de 12 de noviembre, por la +que se regulan las entidades de capital riesgo, otras entidades de inversión +colectiva de tipo cerrado y las sociedades gestoras de entidades de inversión +colectiva de tipo cerrado, y por la que se modifica la Ley 35/2003, de 4 de +noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva. + +· Fondos de capital riesgo europeos regulados en el Reglamento (UE) n.º 345/2013, +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 17 de abril de 2013, sobre los fondos de +capital riesgo europeos. + +· Fondos de emprendimiento social europeos regulados en el Reglamento (UE) n.º +346/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 17 de abril de 2013, sobre los +fondos de emprendimiento social europeos, y + +· Fondos de inversión a largo plazo europeos regulados en el Reglamento (UE) +2015/760 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 29 de abril de 2015, sobre los +fondos de inversión a largo plazo europeos. + +2\. Otros organismos de inversión análogos a los anteriores. + + + + + + +· Los rendimientos del trabajo se integrarán en la base imponible en un 50 por 100 de +su importe, sin que resulten de aplicación exención o reducción alguna, cuando se +cumplan los siguientes requisitos: + +1\. Los derechos económicos especiales de dichas participaciones, acciones o derechos +estén condicionados a que los restantes inversores en la entidad a la que se refiere +el apartado anterior, obtengan una rentabilidad mínima definida en el reglamento o +estatuto de la misma. + +2\. Las participaciones, acciones o derechos se mantengan durante un período mínimo +de cinco años, salvo que: + +· se produzca su transmisión mortis causa + +· se liquiden anticipadamente o + +· se queden sin efecto + +· se pierdan total o parcialmente como consecuencia del cambio de entidad gestora, + +En estos casos, las participaciones, acciones o derechos deberán haberse +mantenido ininterrumpidamente hasta que se produzcan dichas circunstancias. + +Precisión: cobros parciales anteriores al transcurso del plazo de cinco años + +Si antes de que transcurran los cinco años se producen cobros parciales que deriven de estos +derechos económicos especiales (por ejemplo, de la comisión de éxito), el contribuyente podrá +integrar estos en la base imponible en un 50 por 100 de su importe como rendimientos del trabajo. +Ahora bien, las participaciones, acciones u otros derechos se deberán mantener posteriormente +durante el tiempo necesario para completar el periodo mínimo de cinco años y cumplirse el resto de +requisitos y condiciones exigidos. + +En caso de que el contribuyente perciba uno de esos cobros y se integre como rendimientos del +trabajo en su base imponible en un 50 por 100 de su importe, y con posterioridad se produzca la +pérdida del derecho a aplicar este régimen fiscal por no haberse completado el periodo mínimo de +cinco años de mantenimiento de las participaciones, acciones u otros derechos, sin que concurra +ninguna de las circunstancias que excepcionan el cumplimiento del periodo mínimo (de forma que se +produzca su transmisión mortis causa, o que se liquiden anticipadamente o queden sin efecto o se +pierdan total o parcialmente como consecuencia del cambio de entidad gestora), se aplicará lo +dispuesto en el párrafo segundo del artículo 122.2 de la LGT, esto es, el obligado tributario deberá +incluir en la autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se hubiera producido el +incumplimiento la cuota o cantidad derivada de la exención aplicada de forma indebida en los períodos +impositivos anteriores junto con los intereses de demora. + +Véase esta exención en el apartado "Rendimientos del trabajo derivados directa o indirectamente de +participaciones, acciones u otros derechos, que otorguen derechos económicos especiales" en el +Capítulo 2. + +Excepción: no será de aplicación este tratamiento fiscal cuando los derechos +económicos especiales procedan directa o indirectamente de una entidad residente en +un país o territorio calificado como jurisdicción no cooperativa o con el que no exista +normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria +en los términos previstos en la LGT, que sea de aplicación. + + + + + + +## Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas + +Rendimientos estimados de trabajo + +Normativa: Arts. 6.5 y 40 Ley IRPF + +Las prestaciones de servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo se presumen +retribuidas, salvo prueba en contrario. + +En defecto de prueba en contrario, la valoración de dichos rendimientos se efectuará por el +valor normal en el mercado de los mismos, entendiéndose por valor normal en el mercado la +contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario. +No obstante, la valoración de determinadas retribuciones estimadas satisfechas en especie +se efectuará aplicando las reglas especiales de valoración que en el próximo epígrafe +(Rendimientos del trabajo en especie) se comentan. + +Rendimientos del trabajo en operaciones vinculadas + +Normativa: Art. 41 Ley IRPF + +En los supuestos en que la prestación del trabajo personal se realice a una sociedad con la +que se den relaciones de vinculación, en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS, las +operaciones entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado. Se +entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades +independientes en condiciones de libre competencia. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Conforme al artículo 18 de la LIS las relaciones de vinculación se dan en las +operaciones realizadas entre: + +· Una entidad y sus socios o partícipes, + +· Una entidad y sus consejeros o administradores de derecho y de hecho, + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco en línea +directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios +o partícipes, consejeros o administradores, + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas +entidades pertenezcan a un grupo. + +Cuando la vinculación se defina en función de la relación socio-sociedad, la +participación del socio deberá ser igual o superior al 25 por 100. + + + + + + +En el supuesto de retribuciones por el ejercicio de sus funciones de consejeros o +administradores de entidades, no se siguen las reglas de las relaciones de vinculación, +porque así lo establece expresamente el artículo 18.2 de la LIS, y por tanto dichas +retribuciones quedan excluidas del ámbito de las operaciones vinculadas que se regula +en el artículo 41 de la Ley IRPF. + +La Administración tributaria podrá comprobar que las operaciones realizadas entre personas +o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado y efectuará, en su +caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones sujetas al +Impuesto sobre Sociedades, al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes que no +hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado. A tal efecto, el contribuyente del +IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas en +los términos y condiciones establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del Reglamento +del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE +de 11 de julio). + +## Rendimientos del trabajo en especie + +### Concepto + +Normativa: Art. 42.1 Ley IRPF + +Constituyen rendimientos del trabajo en especie la utilización, consumo u obtención, para +fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al +normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien los conceda, siempre +que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de una relación laboral o +estatutaria. + +Simple mediación en el pago + +Los rendimientos del trabajo en especie deben distinguirse de aquellos otros supuestos en los que se produce +una simple mediación de pago por parte de la empresa respecto de gastos efectuados por el empleado. Es +decir, supuestos en que la empresa se limita a abonar una cantidad por cuenta y orden del empleado. En estos +casos, la contraprestación exigible por el trabajador a la empresa no consiste en la utilización, consumo u +obtención de bienes, derechos o servicios, sino que se trata de una contraprestación que la empresa tiene la +obligación de satisfacer de forma dineraria, si bien en virtud del mandato realizado por el empleado, el pago se +realiza a un tercero señalado por este. Es decir, que el trabajador destina parte de sus retribuciones dinerarias +a la adquisición de determinados bienes, derechos o servicios, pero el pago de los mismos se realiza +directamente por el empleador. En estos casos, se tratará de una aplicación de los rendimientos del trabajo +dinerarios. + +No obstante, debe señalarse que no siempre que el empleador satisfaga o abone cantidades a terceros para +que estos proporcionen a su trabajador el bien, derecho o servicio de que se trate, estemos en presencia de +retribuciones dinerarias, por considerar que existe mediación de pago, ya que en ocasiones la retribución en +especie se instrumenta mediante un pago directo del empleador al tercero en cumplimiento de los +compromisos asumidos con sus trabajadores, ya sea en el convenio colectivo o en el propio contrato de trabajo +y, en tal supuesto, las cantidades pagadas por la empresa a los suministradores no se considerarían como un +supuesto de mediación de pago, en los términos anteriormente señalados, sino como retribuciones en especie +acordadas en el contrato de trabajo, por lo que resultaría de aplicación todas las previsiones que respecto a las +retribuciones en especie se recogen en el artículo 42 de la Ley del IRPF. + + + + + + +Planes de Retribución Flexible + +La implantación por una empresa de un «plan de compensación flexible» o "plan de retribución flexible", en +virtud del cual la entidad y sus empleados acuerdan ya sea en virtud de convenio colectivo o mediante +modificación o novación del contrato de trabajo existente, un cambio en la composición del sistema retributivo, +de tal forma que se sustituyen retribuciones dinerarias por retribuciones en especie o se sustituyen +retribuciones en especie por otras diferentes. En estos casos, no estaríamos ante un supuesto de mediación +en el pago, sino ante retribuciones en especie acordadas en el contrato de trabajo o por convenio colectivo. + +Los trabajadores sujetos a este tipo de planes pueden, según sus necesidades y preferencias, elegir una serie +de productos de entre un listado previamente establecido que puede llegar a incluir bienes derechos o +productos tan diferentes como: seguros médicos, guardería, vales comida, transporte, accesos a clubes +deportivos, descuentos especiales para el disfrute de productos y servicios -billetes de avión, hoteles, servicios +de salud, ...- , prestaciones formativas, vehículos, cesión de uso de vivienda, móviles, tabletas u otros soportes +informáticos, opciones sobre acciones, etc ... + +En este caso la tributación de los productos o servicios que ofrece la empresa a sus empleados en aplicación +de un Plan de retribución flexible, se regirá por lo dispuesto en los artículos 42 y 43 de la Ley del IRPF. El límite +máximo de las retribuciones en especie no podrá superar el 30 por 100 de la retribución íntegra anual del +trabajador (artículo 26.1 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real +Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre). + +Ahora bien, para que tengan la condición de retribuciones en especie y no suponga una simple mediación de +pagos realizada por la empresa respecto de gastos efectuados por el empleado, es necesario que la +retribución en especie esté así pactada con los trabajadores ya sea en el convenio colectivo o en el contrato de +trabajo, es decir, que la empresa venga obligada (en función del convenio o contrato) a suministrarles el bien, +derecho o servicio. + +Importante: cuando el pagador del rendimiento del trabajo entregue al contribuyente +importes en metálico para que este adquiera los bienes, derechos o servicios, el rendi- +miento tendrá la consideración de dinerario, por lo que no le resultan aplicables las +reglas especiales de las retribuciones en especie que se comentan en este epígrafe. + +### Supuestos que no constituyen rendimientos del trabajo en especie + +Normativa: Art. 42.2 Ley IRPF + +No se consideran rendimientos del trabajo en especie: + +· Gastos de estudio para la actualización, capacitación o reciclaje del +personal empleado + +Normativa: Art. 44 Reglamento IRPF + +Se incluyen dentro de este concepto los estudios dispuestos por instituciones, empresas o +empleadores y financiados directamente o indirectamente por ellos, aunque su prestación +efectiva se efectúe por otras personas o entidades especializadas, siempre que, además, +se den los siguientes requisitos: + +· Tengan por finalidad la actualización, capacitación o reciclaje de su personal. + + + + + + +· Los estudios vengan exigidos por el desarrollo de las actividades del personal o las +características de los puestos de trabajo. + +En estos casos, los gastos de locomoción, manutención y estancia que se exceptúan de gravamen se +regirán por las reglas generales que se comentan en el epígrafe siguiente (dietas y asignaciones para +gastos de viaje). + +Desde 1 de enero de 2017, se entiende que los estudios han sido dispuestos y +financiados indirectamente por el empleador cuando se financien por otras empresas o +entidades que comercialicen productos para los que resulte necesario disponer de una +adecuada formación por parte del trabajador, siempre que el empleador autorice tal +participación. + +· Gastos por primas o cuotas de seguros de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador + +Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro, que +cubra única y exclusivamente el riesgo de accidente laboral o de responsabilidad civil +sobrevenido a los empleados en el ejercicio de sus ocupaciones laborales, no tienen la +consideración de retribuciones en especie. + +Precisiones: + +Constituye retribución en especie, toda póliza de seguros que contrate la empresa en favor de sus +empleados que cubra riesgos o contingencias al margen de la actividad laboral y, que ampare, por otro +lado, no solo al propio trabajador sino también, en su caso, al cónyuge e hijos. + +Se requiere que el seguro cubra única y exclusivamente el riesgo de accidente laboral o de +responsabilidad civil sobrevenido a sus trabajadores en el ejercicio de sus actividades laborales. La +cobertura del contrato debe alcanzar al trabajador, entendiendo dicho término o expresión -"trabajador"- +como persona que presta servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del ámbito de organización y +dirección de otra persona, física y jurídica, denominado empleador o empresario". + +Asimismo, a efectos de la cobertura de seguros que se suscriba para cubrir las contingencias de +incapacidad o muerte derivadas de accidentes de trabajo, se hace preciso señalar que la enfermedad +profesional se considera un accidente de trabajo o una variedad del mismo, y en tanto no se haga una +expresa exclusión en la relación jurídica convencional el concepto accidente de trabajo incluye la +enfermedad profesional, siendo la única variación que la enfermedad profesional se asienta sobre una +presunción legal surgida de un doble listado de actividades y enfermedades (Sentencias del TS de 25-11- +92; 19-7-91; 25-9-91). + +· Préstamos concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992 + +Normativa: Disposición adicional segunda Ley IRPF + +No tienen la consideración de retribuciones en especie, los préstamos con tipo de interés +inferior al legal del dinero concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992, siempre +que el principal hubiese sido puesto a disposición del prestatario con anterioridad a dicha +fecha. + +### Rendimientos de trabajo en especie exentos + +Normativa: Art. 42.3 Ley IRPF + + + + + + +Están exentos del IRPF los siguientes rendimientos de trabajo en especie: + +#### a) Entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, cantinas o economatos de carácter social + +Normativa: Arts. 42.3.a) Ley IRPF y 45 Reglamento IRPF + +Están exentas del IRPF las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se +realicen en comedores de empresa, incluidas las fórmulas indirectas de prestación de dicho +servicio admitidas por la legislación laboral (como, por ejemplo, la entrega de vales comida o +documentos similares, tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago), siempre que se +cumplan los requisitos que a continuación se detallan. + +Requisitos generales: + +1\. Que la prestación del servicio tenga lugar durante días hábiles para el empleado o +trabajador. + +2\. Que la prestación del servicio no tenga lugar durante los días en que el empleado o +trabajador devengue cantidades exceptuadas de gravamen en concepto de dietas por +manutención, con motivo de desplazamientos a municipio distinto del lugar de trabajo +habitual. + +Requisitos adicionales para las fórmulas indirectas (vales comida o documentos similares, tarjetas u otros medios electrónicos de pago) + +Además de los requisitos anteriores, los vales comida o documentos similares, tarjetas o +cualquier otro medio electrónico de pago deben cumplir los siguientes: + +1\. Que su cuantía no supere la cantidad de 11 euros diarios. Si la cuantía diaria fuese +superior, existirá retribución en especie por el exceso. + +2\. Que estén numerados, expedidos de forma nominativa y que en ellos figure, la empresa +emisora y, cuando se entreguen en soporte papel, además, su importe nominal. + +3\. Que sean intransmisibles y que la cuantía no consumida en un día no pueda acumularse +a otro día. + +4\. Que no pueda obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe. + +5\. Que solo puedan utilizarse en establecimientos de hostelería, con independencia de que +el servicio se preste en el propio local del establecimiento de hostelería o fuera de este, +previa recogida por el empleado o mediante su entrega en su centro de trabajo o en el +lugar elegido por aquel para desarrollar su trabajo en los días en que este se realice a +distancia o mediante teletrabajo. + +6\. Que la empresa que los entregue, lleve y conserve relación de los entregados a cada uno +de sus empleados o trabajadores, con expresión de: + + + + + + +· En el caso de vales comida o documentos similares, número de documento, día de +entrega e importe nominal. + +· En el caso de tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago, número de +documento y la cuantía entregada cada uno de los días con indicación de estos +últimos. + +#### b) Utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado + +Tienen esta consideración, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por +la Administración Pública competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar +el servicio de primer ciclo de educación infantil a los hijos de sus trabajadores, así como la +contratación directa o indirectamente de este servicio con terceros debidamente +autorizados. + +Téngase en cuenta que, con efectos desde 1 de enero de 2018, se incrementa la deducción por maternidad del +artículo 81 de la Ley del IRPF hasta en 1.000 euros adicionales, cuando el contribuyente que tenga derecho a +la misma hubiera satisfecho en el período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en +guarderías o centros de educación infantil autorizados. Sin embargo, de las cantidades satisfechas por este +concepto quedan excluidas las que tuvieran la consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos +por aplicación de lo dispuesto en las letras b) o d) del artículo 42.3 de la Ley del IRPF. + +#### c) Gastos por seguros de enfermedad + +Normativa: Art. 46 Reglamento IRPF + +Están exentos los rendimientos de trabajo en especie correspondientes a las primas o cuotas +satisfechas por la empresa a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, +cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites: + +1\. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo además alcanzar +a su cónyuge y descendientes. + +2\. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de +las personas señaladas o de 1.500 euros para cada una de ellas cuando sean personas +con discapacidad. + +El exceso sobre las citadas cuantías constituirá retribución en especie del trabajo. + +#### d) Prestación de determinados servicios de educación a los hijos de los empleados de centros educativos autorizados + +Está exenta la prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria +obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a los +hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal del mercado. + +Téngase en cuenta que, con efectos desde 1 de enero de 2018, se incrementa la deducción por maternidad del +artículo 81 de la Ley del IRPF hasta en 1.000 euros adicionales, cuando el contribuyente que tenga derecho a +la misma hubiera satisfecho en el período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en + + + + + + +guarderías o centros de educación infantil autorizados. Sin embargo, de las cantidades satisfechas por este +concepto quedan excluidas las que tuvieran la consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos +por aplicación de lo dispuesto en las letras b) o d) del artículo 42.3 de la Ley del IRPF. + +#### e) Cantidades satisfechas por la empresa para el transporte colectivo de sus empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo + +Normativa: Art. 46 bis Reglamento IRPF + +Están exentas las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio +público de transporte colectivo de viajeros para favorecer el desplazamiento de los emplea- +dos entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el límite de 1.500 euros +anuales para cada trabajador. + +La entrega por la empresa a los empleados del "abono transportes" (título de transportes, personal e +intransferible, que permite realizar un número ilimitado de viajes dentro de su ámbito de validez espacial -zonas +de transporte- y temporal -anual o mensual- en los servicios de transporte público colectivo concertados por el +correspondiente Consorcio de Transportes), siempre que el ámbito de validez espacial del mismo tenga en +consideración las ubicaciones correspondientes a la residencia y al centro de trabajo del empleado y con el +límite de los 1.500 euros anuales que establece el artículo 46 bis del Reglamento del IRPF, estará amparado +por esta exención. Por el contrario, cuando la empresa entregue al trabajador importes en metálico para que +este adquiera (o le reembolse el gasto efectuado por la compra) los títulos de transporte, se considera como +una retribución dineraria, plenamente sujeta al impuesto y a su sistema de retenciones. + +Fórmulas indirectas + +También tendrán la consideración de fórmulas indirectas de pago de cantidades a las +entidades encargadas de prestar el citado servicio público, la entrega a los trabajadores de +tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago que cumpla los siguientes +requisitos (Art. 46 bis Reglamento IRPF): + +1\. Que puedan utilizarse exclusivamente como contraprestación para la adquisición de títu- +los de transporte que permitan la utilización del servicio público de transporte colectivo de +viajeros. + +2\. La cantidad mensual que se puede abonar con las mismas no podrá exceder de 136,36 +euros mensuales por trabajador, con el límite de 1.500 euros anuales. + +3\. Que estén numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos figure la empresa +emisora. + +4\. Que sean intransmisibles. + +5\. Que no pueda obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe. + +6\. La empresa que entregue las tarjetas o el medio electrónico de pago, deberá llevar y con- +servar relación de los entregados a cada uno de sus trabajadores, con expresión del +número de documento y de la cuantía anual puesta a disposición del trabajador. + + + + + + +En el supuesto de entregas de tarjetas o medios de pago electrónicos que no cumplan los +requisitos anteriormente señalados, existirá retribución en especie por la totalidad de las +cuantías puestas a disposición del trabajador. No obstante, en caso de incumplimiento del +límite señalado en el número 2º anterior, únicamente existirá retribución en especie por el +exceso. + +#### f) Entrega a los trabajadores de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras de grupo de sociedades + +En general + +Normativa: Art. 43 Reglamento IRPF + +· Está exenta del IRPF la entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por +precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa +o de otras de grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las +entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, siempre que la oferta se realice +en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos +de empresa. + +· En el caso de que la empresa en la que presta sus servicios el trabajador forme parte de +un grupo de sociedades en el que concurran las circunstancias previstas en el artículo +42 del Código de Comercio, los beneficiarios pueden ser los trabajadores de las +sociedades que formen parte del mismo grupo con las siguientes condiciones: + +1\. Cuando se entreguen acciones o participaciones de una sociedad del grupo, los +beneficiarios pueden ser los trabajadores de las sociedades que formen parte del +mismo subgrupo. + +2\. Cuando se entreguen acciones o participaciones de la sociedad dominante del grupo, +los beneficiarios pueden ser los trabajadores de cualquier sociedad del grupo. + +· En ambos casos, la entrega podrá efectuarse tanto por la propia sociedad en la que +preste sus servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al grupo o por el +ente público, sociedad estatal o Administración Pública titular de las acciones. + +· Para que la entrega de las mencionadas acciones o participaciones esté exenta en +especie deberán cumplirse, además, los siguientes requisitos: + +· Que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la +empresa y contribuya a la participación de estos en la empresa. En el caso de +grupos o subgrupo de sociedades, el citado requisito deberá cumplirse en la sociedad +a la que preste servicios el trabajador al que le entreguen las acciones. + +No obstante, no se entenderá incumplido este requisito cuando para recibir las +acciones o participaciones se exija a los trabajadores una antigüedad mínima, que +deberá ser la misma para todos ellos, o que sean contribuyentes por el IRPF. + + + + + + +· Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cónyuges o familiares hasta +el segundo grado, no tengan una participación, directa o indirecta, en la sociedad en +la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por 100. + +· Que los títulos se mantengan, al menos, durante tres años. + +El incumplimiento de este plazo dará lugar a la obligación a cargo del trabajador de presentar una +autoliquidación complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo que media +entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se produzca el incumplimiento. + +Valoración: + +El valor de adquisición de las acciones entregadas al trabajador que fueron rendimiento de +trabajo en especie exento, a efectos del cálculo de la ganancia patrimonial obtenida en su +posterior venta, será el mismo que si dicha entrega hubiera tributado como rendimiento del +trabajo en especie, siendo en ambos casos el valor normal de mercado de dichas acciones +en el momento de su entrega que, en el caso de acciones de una sociedad cotizada, es su +valor de cotización. + +Especialidad: entrega de acciones o participaciones a trabajadores de empresas emergentes + +La entrega de acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de una empresa +emergente a las que se refiere la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del +ecosistema de las empresas emergentes, presenta las siguientes especialidades. + +· La exención, para el conjunto de las acciones entregadas a cada trabajador, será de +50.000 euros anuales. + +· No será necesario que la oferta se realice mismas condiciones para todos los +trabajadores, pero sí efectuarse dentro de la política retributiva general de la empresa y +contribuir a la participación de los trabajadores en esta última. + +· En el caso de que la entrega de acciones o participaciones sociales derive del ejercicio de +opciones de compra sobre acciones o participaciones previamente concedidas a +los trabajadores por la empresa emergente, los requisitos para la consideración como +empresa emergente deberán cumplirse en el momento de la concesión de la opción. + +Valoración: + +Véanse las reglas especiales de valoración de estas acciones y participaciones en el +apartado "Computo de rendimientos de trabajo en especie de este capítulo" + +Imputación temporal del importe no exento + +Se establece una regla especial de imputación para los rendimientos del trabajo en especie +derivados de la entrega de acciones o participaciones de una empresa emergente que, +cumpliendo los requisitos exigidos, no estén exentos por superar para el conjunto de las +entregadas a cada trabajador, de 50.000 euros anuales. + + + + + + +Véase dentro del apartado "imputación temporal de los rendimientos de trabajo" la regla +específica de imputación para este supuesto y el cuadro resumen del tratamiento fiscal de la +entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado por la +empresa a sus trabajadores. + +Empresas emergentes + +De acuerdo con la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, +se entiende por "empresa emergente" toda persona jurídica, incluidas las empresas de base tecnológica +creadas al amparo de la Ley 14/2011, de 1 de junio, de la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, que reúna +simultáneamente las siguientes condiciones: + +1\. Ser de nueva creación o, no siendo de nueva creación cuando se den las siguientes +circunstancias, + +· Con carácter general, cuando no hayan transcurrido más de cinco años desde la fecha de inscripción +en el Registro Mercantil, o Registro de Cooperativas competente, de la escritura pública de +constitución, o + +· En el caso de empresas de biotecnología, energía, industriales y otros sectores estratégicos o que +hayan desarrollado tecnología propia, diseñada íntegramente en España, que se determinarán a +través de la orden a la que hace referencia el artículo 4.1 de la Ley 28/2022, cuando no hayan +transcurrido más de siete años. + +2\. No haber surgido de una operación de fusión, escisión o transformación de empresas que no tengan +consideración de empresas emergentes. Los términos concentración o segregación se consideran +incluidos en las anteriores operaciones. + +3\. No distribuir ni haber distribuido dividendos, o retornos en el caso de cooperativas. + +4\. No cotizar en un mercado regulado. + +5\. Tener su sede social, domicilio social o establecimiento permanente en España. + +6\. Tener al 60 por 100 de la plantilla con un contrato laboral en España. En las cooperativas +se computarán dentro de la plantilla, a los solos efectos del citado porcentaje, los socios trabajadores y los +socios de trabajo, cuya relación sea de naturaleza societaria. + +7\. Desarrollar un proyecto de emprendimiento innovador que cuente con un modelo de negocio +escalable, según lo previsto en el artículo 4 de la Ley 28/2022. + +Cuando la empresa pertenezca a un grupo de empresas definido en el artículo 42 del Código de Comercio, el +grupo o cada una de las empresas que lo componen deberá cumplir con los requisitos anteriores. + +Los emprendedores que quieran acogerse a los beneficios y especialidades de esta ley deberán obtener la +"certificación del emprendimiento innovador y escalable del modelo de negocio" a que se refiere el artículo 4 +de la Ley y estar inscrita como tal en el Registro Mercantil o en el Registro de Cooperativas competente. + +### Cómputo de los rendimientos del trabajo en especie + +#### Regla general de valoración e ingreso a cuenta + +Regla general de valoración + + + + + + +Normativa: Art. 43.1 Ley IRPF + +Con carácter general, las retribuciones en especie deben valorarse por su valor normal en el +mercado. No obstante, en la valoración de determinadas retribuciones del trabajo en especie +deben aplicarse las normas especiales de valoración que más adelante se comentan. + +Ingreso a cuenta + +Normativa: Arts. 43.2 Ley IRPF y 102 Reglamento IRPF + +Al importe de la valoración de la retribución en especie del trabajo se le adicionará el ingreso +a cuenta que corresponda realizar al pagador de dichas retribuciones, con independencia de +que dicho ingreso a cuenta haya sido efectivamente realizado. La cuantía del ingreso a +cuenta será la que resulte de aplicar el porcentaje de retención que corresponda sobre la +valoración de la retribución en especie. + +No obstante lo anterior, no procederá adicionar el ingreso a cuenta en los siguientes +supuestos: + +a. Cuando no exista obligación de efectuar ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie +del trabajo, como es el caso de las contribuciones satisfechas por los promotores de +planes de pensiones, de planes de previsión social empresarial y de mutualidades de +previsión social que reduzcan la base imponible. + +b. Cuando el ingreso el ingreso a cuenta haya sido repercutido al trabajador. + +En definitiva, en las retribuciones en especie el rendimiento íntegro del trabajo se obtiene +mediante la suma de la valoración de la retribución en especie más el importe del ingreso a +cuenta no repercutido al trabajador. Así pues: + +Rendimiento integro = Valoración + Ingreso a cuenta no repercutido + +#### Reglas especiales de valoración + +Normativa: Art. 43.1.1º Ley IRPF + +##### 1. Utilización de vivienda + +La regla de valoración de la retribución en especie derivada de la utilización de vivienda, +viene determinada en función de que la vivienda sea o no propiedad del pagador: + +a. Si la vivienda utilizada es propiedad de pagador + +Deben distinguirse los siguientes casos: + +· En general, la valoración se efectuará por el importe que resulte de aplicar el porcentaje +del 10 por 100 sobre el valor catastral de la vivienda + + + + + + +· En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores +catastrales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un +procedimiento de valoración colectiva de carácter general, y hayan entrado en vigor en el +período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje +aplicable sobre el valor catastral será del 5 por 100. + +· En el caso de que a la fecha de devengo del IRPF los inmuebles carecieran de valor +catastral o este no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 5 por 100 y se +aplicará sobre el 50 por 100 del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la +Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la +adquisición. + +Límite: La valoración resultante de la retribución en especie correspondiente a la utilización +de vivienda que sea propiedad del pagador, no podrá exceder del 10 por 100 de las +restantes contraprestaciones del trabajo. + +b. Si la vivienda utilizada no es propiedad del pagador + +En este caso la retribución en especie viene determinada por el coste para el pagador de la +vivienda, incluidos los tributos que graven la operación, sin que esta valoración pueda ser +inferior a la que hubiera correspondido de haberse aplicado la regla anterior prevista para las +viviendas propiedad del pagador (el 10 o el 5 por 100 sobre el valor catastral de la vivienda +con el límite del 10 por 100 de las restantes contraprestaciones del trabajo). + + + + + + +Utilización de vivienda por el empleado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Situación de la viviendaReglas de valoración
CasuísticaBase de cálculoPorcentaje a aplicarLímite
Si es propiedad de la empresaVC no revisado en el período impositivo o en los 10 períodos impositivos anterioresVC10%La valoración fiscal no podrá exceder del 10% de las restantes contraprestaciones del trabajo
VC revisado en el período impositivo o en los 10 períodos impositivos anterioresVC5%
Carece de VC o no se ha notificado50% del mayor valor entre: · Valor de adquisición · Valor comprobado por la Administración5%
+ + + + + + + + + + + + + + +
Si esEl mayor de:
arrendada por la· Coste para el pagador + tributos inherentes · Valor resultante de aplicar las reglas para viviendas en propiedad (véase regla anterior)
empresa
+ +Nota al cuadro: + +Abreviaturas utilizadas: VC, valor catastral. + +En cualquier caso, habrá de sumarse a la valoración fiscal que corresponda el ingreso a cuenta no repercutido con +objeto de determinar el rendimiento íntegro del trabajo. + +Ejemplo 1: vivienda propiedad del pagador + +En el ejercicio 2023, don A.P.G., soltero, ha percibido como sueldo íntegro 45.000 euros, +residiendo en una vivienda nueva, propiedad de la empresa, cuyo valor catastral, que fue +objeto de revisión en 2014, asciende a 80.000 euros. + +¿Cómo debe valorarse esta retribución, si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa +en el ejercicio 2023 por dicha retribución en especie, que no han sido repercutidos al +trabajador, han ascendido a 928 euros? + + + + + + +Solución: + +Sueldo íntegro = 45.000 + +Retribución en especie: (Resultado de sumar a la valoración fiscal de la retribución en +especie por utilización de vivienda los ingresos a cuenta efectuados por la empresa): 4.928 + +· Valoración fiscal por utilización vivienda (5% x 80.000) = 4.000 + +· Límite máximo de valoración fiscal (10% x 45.000) = 4.500 + +· Valoración fiscal que prevalece = 4.000 + +· Ingresos a cuenta = 928 + +Nota: dado que los ingresos a cuenta no han sido repercutidos al trabajador, deben sumarse a la valoración +fiscal con objeto de determinar el rendimiento íntegro del trabajo. + +· Importe íntegro (4.000 + 928) = 4.928 + +Total Ingresos Íntegros del trabajo: 45.000 + 4.928 = 49.928 + +Ejemplo 2: vivienda que no es propiedad del pagador + +Don R.J. percibe un sueldo íntegro anual de 33.000 euros. Además, percibe una +retribución en especie correspondiente a la utilización de una vivienda arrendada por su +empresa en la que trabaja y por la que satisface un alquiler que asciende a 600 euros +mensuales. + +La vivienda arrendada tiene un valor catastral de 120.000 euros, que fue objeto de revisión +en 2014. + +¿Cómo debe valorarse esta retribución, si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa +en el ejercicio 2023 por dicha retribución en especie, que no han sido repercutidos al +trabajador, han ascendido a 1.385 euros? + +Solución: + +Sueldo íntegro = 33.000 + +Retribución en especie: (Resultado de sumar a la valoración fiscal de la retribución en +especie por utilización de vivienda los ingresos a cuenta efectuados por la empresa) = +8.585 + +· Coste para el pagador (600 x 12) = 7.200 + +· Valoración fiscal en caso de vivienda propiedad de la empresa (5% x 120.000), con un +límite máximo de valoración fiscal (10% x 33.000 = 3.300) = 3.300 + +· Valoración fiscal que prevalece = 7.200 + +Nota: Prevalece el coste para el pagador al ser dicha valoración superior a la que hubiera correspondido de +haber aplicado la regla de valoración por la utilización de viviendas propiedad del pagador. + +· Ingresos a cuenta = 1.385 + + + + + + +Nota: Dado que los ingresos a cuenta no han sido repercutidos al trabajador, deben sumarse a la valoración +fiscal con objeto de determinar el rendimiento íntegro del trabajo. + +· Importe íntegro (7.200+1.385) = 8.585 + +Total Ingresos Íntegros del trabajo: 33.000 + 8.585 = 41.585 + +##### 2. Entrega o utilización de vehículos automóviles + +· En el supuesto de entrega del vehículo + +En este caso la retribución se valorará en el coste de adquisición del vehículo para el +empleador, incluidos los gastos y tributos que graven la operación, como son: El IVA, el +Impuesto sobre Matriculación (IEDMT), derechos arancelarios, etc. En consecuencia, deberá +incluirse la totalidad del IVA satisfecho, con independencia de que resulte o no deducible +para el pagador. + +· En el supuesto de utilización del vehículo + +En el supuesto de utilización, hay que distinguir: + +a. Vehículo que sea propiedad del pagador. el valor será el 20 por 100 anual del coste de +adquisición del vehículo para el empleador, incluidos los gastos y tributos que graven la +operación. + +b. Vehículo que no sea propiedad del pagador. el valor será el 20 por 100 anual sobre el +valor de mercado, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición, que +correspondería al vehículo si fuese nuevo. + +c. Vehículo perteneciente a empresas que tengan como actividad habitual la cesión de uso +de vehículos automóviles: la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al +público del servicio de que se trate. + +Reducciones aplicables en la valoración de vehículos automóviles eficientes energéticamente + +Normativa: Art. 48 bis Reglamento IRPF + +En los supuestos a, b y c anteriores de cesión de uso de vehículo la valoración +resultante se podrá reducir hasta en un 30 por 100 cuando se trate de vehículos +considerados eficientes energéticamente, en los términos y condiciones que se indican +a continuación: + +Cuando se trate de vehículos considerados eficientes energéticamente por cumplir los +límites de emisiones Euro 6 previstos en el anexo I del Reglamento (CE) nº 715/2007 +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2007, sobre la homologación +de tipo de los vehículos de motor por lo que se refiere a las emisiones procedentes de +turismos y vehículos comerciales ligeros (Euro 5 y Euro 6) y sobre el acceso a la + + + + + + +información relativa a la reparación y el mantenimiento de los vehículos, la valoración de +las rentas en especie por la utilización se podrá reducir en los siguientes +porcentajes: + +· Reducción del 15 por 100 del importe que resulte, cuando el vehículo cumpla las +siguientes condiciones: + +1\. Sus emisiones oficiales de CO2 no sean superiores a 120 g/km y + +2\. El valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera nuevo, antes de +impuestos, no sea superior a 25.000 euros. + +· Reducción del 20 por 100 del importe que resulte, cuando el vehículo cumpla las +siguientes condiciones: + +1\. Sus emisiones oficiales de CO2 no sean superiores a 120 g/km. + +2\. Se trate de vehículos híbridos o propulsados por motores de combustión interna +que puedan utilizar combustibles fósiles alternativos (autogás -GLP- y Gas +Natural) y + +3\. El valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera nuevo, antes de +impuestos, no sea superior a 35.000 euros. + +· Reducción del 30 por 100 del importe que resulte, cuando se trate de cualquiera de +las siguientes categorías de vehículos: + +1\. Vehículo eléctrico de batería (BEV). + +2\. Vehículo eléctrico de autonomía extendida (E-REV). + +3\. Vehículo híbrido enchufable (PHEV) con una autonomía mínima de 15 kilómetros +siempre que, en este caso, el valor de mercado que correspondería al vehículo si +fuera nuevo, antes de impuestos, no sea superior a 40.000 euros. + +· En el caso de utilización mixta del vehículo (fines de la empresa y fines particulares del empleado) + +Cuando se trate de utilización mixta del vehículo, para fines de la empresa y para fines parti- +culares del empleado, solo procederá imputar al contribuyente una retribución en especie en +la medida en que este tenga la facultad de disponer del vehículo para fines particulares, con +independencia de que exista o no una utilización efectiva para dichos fines. En definitiva, en +estos supuestos, el parámetro determinante de la valoración de la retribución en especie +debe ser la disponibilidad del vehículo para fines particulares. + +· En el supuesto de utilización y posterior entrega + +En este caso la valoración de esta última (la entrega) se efectuará teniendo en cuenta la va- +loración resultante del uso anterior. A estos efectos, la valoración del uso deberá estimarse +en el 20 por 100 anual, con independencia de que la disponibilidad del automóvil para fines +particulares haya sido total o parcial. + + + + + + +Vehículos automóviles + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SupuestosReglas de valoración
Entrega en propiedad al empleadoCoste de adquisición + gastos y tributos inherentes
Utilización por el empleadoVehículo propiedad de la empresa20% anual x (coste de adquisición+ gastos y tributos inherentes)
Vehículo NO propiedad de la empresa20% anual x valor de mercado (vehículo nuevo)
Utilización y posterior entrega al empleadoDurante el período de utilizaciónRegla para caso de utilización: · Vehículo propiedad de la empresa: 20% anual x (coste de adquisición+ gastos y tributos inherentes) · Vehículo NO propiedad de la empresa: 20% anual x valor de mercado (vehículo nuevo)
Entrega posteriorValor de mercado (momento de entrega) - valoración utilización (*)
+ +(*) La valoración de utilización debe estimarse en un 20 por 100 anual con independencia de la disponibilidad para +usos particulares. (volver) + +Aclaraciones: + +· En cualquier caso, habrá de sumarse a la valoración fiscal que corresponda el ingreso a cuenta no repercutido +con objeto de determinar el rendimiento íntegro del trabajo. + +· Con carácter general, solo procederá imputar al contribuyente una retribución en especie en la medida en que +tenga la facultad de disponer del vehículo para fines particulares, exista o no una utilización efectiva para +tales fines. + +Ejemplo 1: utilización mixta del vehículo + +Don A.P.L. tiene cedido por su empresa un automóvil que utiliza para fines laborales y para +usos particulares. Teniendo en cuenta la naturaleza y características de las funciones +desarrolladas por el trabajador en su empresa, el porcentaje de utilización del vehículo +para fines laborales de la empresa se estima en un 30 por 100. El coste de adquisición +para la empresa de dicho vehículo ascendió a un importe de 30.000 euros. El automóvil es +un vehículo híbrido (no eléctrico) que cumple los límites de emisiones Euro 5 y Euro 6 +previstos en el Reglamento (CE) nº 715/2007. + +Determinar el importe de la retribución en especie correspondiente a la utilización del +automóvil en el ejercicio 2023 si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa en dicho +ejercicio por esta retribución en especie, que no han sido repercutidos al trabajador, han +ascendido a 1.300 euros. + + + + + + +Solución: + +Utilización del automóvil para fines laborales (30 por 100): No constituye retribución en +especie. + +Disponibilidad del automóvil para fines particulares: Constituye retribución en especie, con +independencia de que exista o no utilización efectiva del mismo para fines particulares (100 +por 100) - (30 por 100) = 70 por 100. + +Valor de la retribución en especie: + +· Valoración total anual antes de reducción: (20% s/30.000) = 6.000,00 + +· Reducción por vehículos automóviles eficientes energéticamente (20% s/6.000) = 1.200 + +· Valoración total anual (6.000 - 1.200) = 4.800 + +Disponibilidad para fines particulares: (4.800 x 70%) = 3.360 + +Ingreso a cuenta no repercutido = 1.300,00 + +Total retribución en especie (3.360 + 1.300) = 4.660,00 + +Ejemplo 2: utilización y posterior entrega + +Don A.A.P. tiene a su disposición para uso particular desde el 1 de enero de 2020 un +vehículo propiedad de la empresa, que lo adquirió en dicha fecha por un importe de 23.000 +euros. El 1 de enero de 2023, la empresa entrega gratuitamente el vehículo al trabajador. + +Determinar el importe de la retribución en especie derivada de la entrega del vehículo +automóvil en el ejercicio 2023, suponiendo que el ingreso a cuenta efectuado por la +empresa en relación con dicha retribución en especie, que no ha sido repercutido al +trabajador, asciende a 4.300 euros. + +Solución: + +· Valoración de la entrega del vehículo: (23.000 - 13.800) (1) = 9.200 + +· Ingreso a cuenta no repercutido = 4.300 + +Total retribución en especie: (9.200 + 4.300) = 13.500 + +Nota al ejemplo: La valoración de la entrega el 01-01-2023 debe realizarse descontando la valoración de la +utilización correspondiente a los ejercicios 2020, 2021 y 2022. Dicha valoración se estima en un 20 por 100 anual +del valor de adquisición del automóvil (23.000 x 60%) = 13.800 euros. + +##### 3. Otras reglas especiales + +a. Préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero, concertados con posterioridad al 1 de enero de 1992 + +La valoración se realizará por la diferencia entre el importe de los intereses efectivamente pa- +gados y el que resultaría de aplicar el interés legal del dinero vigente para cada ejercicio. +Para el año 2023, el interés legal del dinero ha sido fijado en el 3,25 por 100. + + + + + + +Véase la disposición adicional cuadragésima segunda de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +Sin embargo, no tienen la consideración de retribuciones en especie los préstamos con tipo +de interés inferior al legal del dinero concertados con anterioridad al 1 de enero de 1992 y +cuyo principal hubiese sido puesto a disposición del prestatario también con anterioridad a +dicha fecha. Véase al respecto la disposición adicional segunda de la Ley del IRPF. + +b. Otras retribuciones en especie que se valoran por el coste para el empleador, incluidos los tributos que graven la operación + +· Las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes y similares. + +· Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar. + +· Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutención del +contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco, +incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive. + +c. Contribuciones satisfechas por promotores de planes de pensiones, +contribuciones satisfechas por empresas promotoras reguladas en la +Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo de 14 de +diciembre de 2016, cantidades satisfechas por empresarios para hacer +frente a compromisos por pensiones y cantidades satisfechas por +empresarios a seguros de dependencia + +La valoración coincidirá con el importe de las contribuciones o cantidades satisfechas que +hayan sido imputadas al perceptor. + +Precisión: téngase en cuenta que, con efectos desde el 13 de enero de 2019, la Directiva (UE) 2016/2341 del +Parlamento Europeo y del Consejo de 14 de diciembre de 2016, derogó la Directiva 2003/41/CE a que se +refiere el artículo 43.1.1ª.e) de la Ley del IRPF. + +d. Derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneración de servicios personales + +Normativa: Arts. 47 Reglamento IRPF + +Cuando los derechos consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad se valo- +rarán, como mínimo, en el 35 por 100 del valor equivalente del capital social que permita la +misma participación en los beneficios que la reconocida a los citados derechos. Sin embargo, +las posteriores retribuciones por la tenencia de esos derechos constituirán rendimientos del +capital mobiliario. + +El valor conjunto de estos derechos especiales no podrá exceder del 10 por 100 de los beneficios netos +obtenidos según balance, una vez deducida la cuota destinada a reserva legal y por un período máximo de 10 +años, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 27 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio. + + + + + + +e. Regla cautelar de valoración: precio ofertado al público + +Normativa: Art. 43.1.1º f) Ley IRPF y 48 Reglamento IRPF + +Cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como +actividad habitual la realización de las actividades que dan lugar al mismo, la valoración no +podrá ser inferior al precio ofertado al público del bien, derecho o servicio de que se trate. + +Se considerará precio ofertado al público el previsto en el artículo 60 del texto refundido de la +Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre (BOE de 30 de +noviembre), deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Tienen esta consideración los +siguientes: + +a. Los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares características a los +trabajadores de la empresa. + +b. Los descuentos promocionales que tengan carácter general y se encuentren en vigor en +el momento de satisfacer la retribución en especie. + +c. Cualquier otro distinto de los anteriores, siempre que no excedan del 15 por 100 ni de +1.000 euros anuales. + +Véase al respecto la disposición adicional segunda del Reglamento del IRPF en la que se regulan los acuerdos +previos de valoración de retribuciones en especie del trabajo personal a efectos de la determinación del ingreso +a cuenta del IRPF. + +En el caso de cesión del uso de vehículos considerados eficientes energéticamente, la +valoración resultante se podrá reducir hasta en un 30 por 100, en los términos y +condiciones que se han comentado en este Capítulo. + +f. Entrega de acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de una empresa emergente + +Normativa: Art. 43.1.1º g) Ley IRPF + +En el caso de entrega de acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de una +empresa emergente que puedan beneficiarse de la exención prevista en el artículo 42 de la +Ley del IRPF, el rendimiento de trabajo en especia se computará: + +. Si ha realizado una ampliación de capital en el año anterior a aquel en que se +entreguen las acciones o participaciones sociales: por el valor de las acciones o +participaciones sociales suscritas por un tercero independiente en esa última ampliación. + +· Si no se ha producido la referida ampliación: por el valor de mercado que tuvieran las +acciones o participaciones sociales en el momento de la entrega al trabajador. + +Téngase en cuenta la posibilidad de que sea aplicable la exención de hasta 50.000 euros +prevista en el artículo 42.3.f) de la Ley del IRPF para la entrega de acciones o participaciones +a trabajadores de empresas emergentes. + + + + + + +Asimismo, téngase en cuenta al criterio especial de imputación temporal en la parte no +exenta de estos rendimientos prevista en el artículo 14.2.m) de la Ley del IRPF que se +examina más adelante. + +Atención: véase el cuadro: entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al +normal de mercado por la empresa a sus trabajadores. + + + + + + +###### Cuadro: entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado por la empresa a sus trabajadores + +Atención: se analiza en el siguiente cuadro el tratamiento en el IRPF de: + +· La entrega gratuita de acciones y participaciones de la empresa a sus trabajadores. + +· Las stock options no trasmisibles -suponen la concesión de la empresa a sus +trabajadores de un derecho de opción de compra por número determinado de +acciones de la empresa, a un precio acordado inferior a mercado y que podrá +ejercitarse durante un determinado plazo, sin que dicho derecho de opción de +compra puede ser transmitido por el trabajador -. + +Entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado por la empresa a sus trabajadores + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CalificaciónValoración en IRPFBeneficios fiscalesImputación RT sujetos y no exentos
Rendimientos de Trabajo (RT) en especieA. EN GENERALA. EN GENERALA. EN GENERAL
· Entrega gratuita accs · Valor de mercado· Exención hasta a 12.000 euros anualesArt. 14.1.a) Ley IRPF. Cuando sea exigible el RT. Es decir, cuando se
Sometidos a ingreso a cuentaen el momento de su entrega. · En el caso de acciones cotizadas valor de cotización · Stocks options no transmisibles Diferencia entre el valor de Mercado/valor cotización de las acciones en el momento del ejercicio de la opción - Precio en el que puede ejercitar la opción (precio efectivo de adquisición).· Mismas condiciones para todos los trabajadores. · Con los requisitos exigidos art. 42.3.f) Ley IRPF. · Reducción del 30% sobre el importe no exento si se hubiera de generado en un periodo superior a 2 años y siempre que en los 5 años anteriores no se hubiera obtenido otros RT a los que se hubiera aplicado la reducción (art. 18, párrafos 1º y 3° Ley IRPF).entregan. En el caso de opciones de compra intransmisibles inter vivos (stocks options no trasmisibles), el RT se devengará en el momento en que el beneficiario ejercite su derecho de opción de compra. Esto es, también cuando se entregan acciones. Si, en ningún momento llega a ejercitarse la opción, no existirá rendimiento de ningún tipo a imputar.
B. EMPRESAS EMERGENTES (a partir de 1 de enero de 2023)B. EMPRESAS EMERGENTES (a partir de 1 de enero de 2023)EMPRESAS EMERGENTES (a partir de 1 de enero de 2023)
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CalificaciónValoración en IRPFBeneficios fiscalesImputación RT sujetos y no exentos
· Entrega gratuita accs Diferencia entre: · Si hay ampliación: valor de las accs. suscritas por un 3º independiente en la última ampliación de capital realizada en el año anterior a aquel en que se entreguen. · Si no hay ampliación: valor de mercado en el momento de su entrega. · Stocks options no transmisibles Igual que en la entrega descontando el precio en el que puede ejercitar la opción.· Exención hasta 50.000 euros anuales Con los requisitos exigidos art. 42.3.f) Ley IRPF excepto que No es necesario que la oferta se haga en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, pero sí efectuarse dentro de la política retributiva general de la empresa y que contribuya a la participación de estos en la empresa. Párrafo 2º del art. 42.3.f) Ley IRPF Stock options no transmisibles: para tener derecho a la exención la condición de ser una empresa emergente deberá cumplirse en el momento de la concesión de la opción. No cuando se ejercite y se entreguen las acciones. Párrafo 2º del art. 42.3.f) Ley IRPF. · Reducción del 30% sobre el importe no exento si se hubiera de generado en un periodo superior a 2 años y en los 5 años anteriores no se hubiera obtenido otros RT a los que se hubiera aplicado la reducción (art. 18, párrafos 1º y 3º Ley IRPF).Art. 14.2.m) Ley IRPF. Se imputan y declaran en el periodo impositivo en que concurra alguna de las ss. circunstancias: · Las accs de la sociedad emergente se admitan a negociación en mercados regulados. · Las accs salgan del patrimonio del contribuyente. · En cualquier caso, en el período impositivo en que se produzca el transcurso del plazo de 10 años desde la entrega cuando no se den los anteriores. Aunque los ingresos a cuenta se practiquen cuando se entregan (en caso de stock options no transmisibles cuando se ejercite la opción de compra) se imputarán cuando se declaren los rendimientos. (art. 79 Reglamento IRPF)
+ + + + + + +## Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje + +Normativa: Arts. 17.1 d) Ley IRPF y 9 Reglamento IRPF + +Atención: con relación a los gastos de locomoción, manutención y estancia +exceptuados de gravamen ha de tenerse en cuenta que no es al empleado al que +corresponde probar la realidad de los desplazamientos y gastos de manutención y +estancia, sino al empleador. Por tanto, es este último el obligado a acreditar, en su +caso, ante la Administración que las cantidades abonadas por aquellos conceptos +responden a desplazamientos realizados en determinado día y lugar, por motivo o por +razón del desarrollo de su actividad laboral (Sentencias del Tribunal Supremo núm. +429/2020, de 18 de mayo - ROJ: STS 954/2020- y 1080/2021, de 22 de julio - ROJ: STS +3185/2021-). + +### Gastos de locomoción exceptuados de gravamen + +Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de incluirse entre los rendimientos +íntegros del trabajo, las cantidades que, en las condiciones e importes que más adelante se +señalan, perciba el empleado o trabajador con la finalidad de compensar los gastos de +locomoción ocasionados por el desplazamiento fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de +trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, con independencia de que este último esté +situado en el mismo o en distinto municipio que el centro de trabajo habitual. + +Por el contrario, están plenamente sujetas al impuesto, y habrán de ser incluidas en la +declaración como rendimientos íntegros del trabajo, las cantidades percibidas por el +desplazamiento del empleado o trabajador desde su domicilio al lugar de trabajo, aun cuando +ambos estén situados en distintos municipios. + +No obstante lo anterior, están exentas las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el +servicio público de transporte de viajeros para el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia +y el centro de trabajo con el límite de 1.500 euros anuales para cada trabajador, incluidas las fórmulas +indirectas de pago que cumplan las condiciones establecidas en el artículo 46 bis del Reglamento del IRPF. +Véase esta exención en el apartado "Rendimientos de trabajo en especie exentos" de este capítulo. + +Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de computarse entre los ingresos pro- +cedentes del trabajo personal, las cantidades destinadas por la empresa para este fin en las +siguientes condiciones e importes: + +· Si el empleado o trabajador utiliza medios de transporte público, el importe del gasto +que se justifique mediante factura o documento equivalente. + +· En otro caso, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, la cantidad que re- +sulte de computar: + + + + + + +1\. Hasta el 16 de julio de 2023: 0,19 euros por kilómetro recorrido, más los gastos de +peaje y aparcamiento que se justifiquen. + +2\. Desde el 17 de julio de 2023: 0,26 euros por kilómetro recorrido, más los gastos de +peaje y aparcamiento que se justifiquen. + +Precisión: el artículo único.1 de la Orden HFP/792/2023, de 12 de julio de 2023 (BOE de 17 de julio), con +efectos desde el 17 de julio de 2023, ha elevado de 0,19 euros a 0,26 euros por kilómetro recorrido la +cantidad exceptuada de gravamen destinada por la empresa a compensar los gastos de locomoción del +empleado o trabajador que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar +su trabajo en lugar distinto siempre que se justifique la realidad del desplazamiento. + +Importante: el exceso percibido, en su caso, sobre las cantidades indicadas está plena- +mente sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. + +### Gastos de manutención y estancia exceptuadas de gravamen + +#### a) Concepto + +Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de computarse entre los rendimientos +íntegros del trabajo, las cantidades percibidas por el empleado o trabajador en concepto de +dietas y asignaciones para gastos de viaje destinadas a compensar los gastos normales de +manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, de- +vengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del +que constituya su residencia. + +Cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un período continuado superior a +nueve meses en un mismo municipio, no se exceptuarán de gravamen dichas asignaciones. +A estos efectos, no se descontará el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras +circunstancias que no impliquen alteración del destino en un mismo municipio. + +Para considerar que dejan de quedar exceptuadas de gravamen las asignaciones para gastos de viaje, el +artículo 9.A.3) del Reglamento del IRPF exige que el desplazamiento se realice de forma ininterrumpida, sin +solución de continuidad, manteniéndose el desplazamiento por un período superior a nueve meses, con +independencia de la actividad que se realice y las características de esta. Criterio fijado por el Tribunal +Supremo en la Sentencia núm. 229/2022, de 23 de febrero (ROJ: STS 668/2022). + +#### b) Reglas generales + +##### Funcionarios y empleados con destino en España + +Se consideran como asignaciones para gastos normales de manutención y estancia en +hoteles, restaurantes y demás establecimientos de hostelería exclusivamente las cantidades +que se recogen en el cuadro siguiente sobre "Asignaciones para gastos de manutención y +estancia exceptuadas de gravamen". + + + + + + +Importante: a efectos de la aplicación de la exención, el pagador deberá acreditar el día +y el lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo. El exceso sobre las canti- +dades indicadas está sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. + +Asignaciones para gastos de manutención y estancia exceptuadas de gravamen + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
1. Pernoctando en municipio distinto del lugar de trabajo y de residencia del perceptorEspañaExtranjero
Gastos de estancia, con carácter generalEl importe de los gastos que se justifiquen
Gastos de estancia (conductores de vehículos de transporte de mercancías por carretera sin justificación de gastos)15 euros/día25 euros/día
Gastos de manutención53,34 euros/día91,35 euros/día
+ + + + + + + + + + + + + + + + + +
2. Sin pernoctar en municipio distinto del lugar de trabajo y de residencia del perceptorEspañaExtranjero
Manutención, con carácter general26,67 euros/día48,08 euros/día
Manutención (personal de vuelo)36,06 euros/día (*)66,11 euros/día (*)
+ +Nota a los cuadros: + +(*) Si en un mismo día se produjeran desplazamientos en territorio español y al extranjero, la cuantía aplicable será la +que corresponda según el mayor número de vuelos realizados. (Volver) + +Ejemplo: + +Durante tres días del mes de abril de 2023, don L.G.R. fue enviado por su empresa desde +el municipio en el que reside y trabaja a otro, distante 500 Km, para realizar determinadas +gestiones comerciales, acreditando el pagador tales circunstancias. En concepto de dietas +y gastos de locomoción percibió 760 euros, habiendo pernoctado dos días del viaje. + +Como justificantes de los gastos, conserva el billete de ida y vuelta de avión cuya cuantía +asciende a 210 euros y la factura del hotel que asciende a 195 euros. + +¿Qué cantidad de la percibida en concepto de dietas y gastos de desplazamiento deberá +declarar don L.G.R. en concepto de ingresos íntegros a efectos del IRPF? + +Solución + +Importe percibido = 760 + + + + + + +Gastos exceptuados de gravamen: + +· Locomoción: justificados (billete de avión) = 210 + +· Estancia: justificados (factura del hotel) = 195 + +· Manutención [(53,34 x 2) + 26,67] = 133,35 + +· Total = 538,35 + +Ingresos íntegros fiscalmente computables: (760 - 538,35) = 221,65 + +##### Funcionarios y empleados con destino en el extranjero + +Régimen de excesos + +En los términos establecidos en el artículo 9.A.3.b) del Reglamento del IRPF, tiene la +consideración de dieta exceptuada de gravamen el exceso que perciban sobre las +retribuciones totales que obtendrían, en el supuesto de hallarse destinados en España, las +siguientes personas con destino en el extranjero, siempre que sean contribuyentes por el +IRPF. + +· Funcionarios públicos españoles. + +· Personal al servicio de la Administración del Estado. + +· Funcionarios y personal al servicio de otras Administraciones Públicas. + +· Empleados de empresas con destino en el extranjero. + +Importante: en estos supuestos no se exige el requisito de que el desplazamiento y +permanencia del perceptor sea por un período continuado inferior a nueve meses. +Asimismo, la aplicación de este régimen de dietas exceptuadas de gravamen es +incompatible con la exención para los rendimientos percibidos por trabajos realizados en +el extranjero [art.7.p) Ley IRPF]. + +Cálculo del importe exento + +· Tratándose de funcionarios públicos españoles con destino en el extranjero, el importe +exento será el «exceso» que perciban sobre las retribuciones totales que obtendrían en el +supuesto de hallarse destinados en España, como consecuencia de la aplicación de los +módulos y de la percepción de las indemnizaciones previstas en los artículos 4, 5 y 6 del +Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el régimen de retribuciones de +los funcionarios destinados en el extranjero, y calculando dicho exceso en la forma +prevista en dicho Real Decreto, y la indemnización prevista en el artículo 25.1 y 2 del Real +Decreto 462/2002, de 24 de mayo, sobre indemnizaciones por razón del servicio. + +· En el supuesto de personal al servicio de la Administración del Estado con destino en el +extranjero, el importe exento será el «exceso» que perciban sobre las retribuciones +totales que obtendría por sueldos, trienios, complementos o incentivos, en el supuesto de + + + + + + +hallarse destinado en España. A estos efectos, el órgano competente en materia +retributiva acordará las equiparaciones retributivas que puedan corresponder a dicho +personal si estuviese destinado en España. + +· En el caso de empleados de empresas, con destino en el extranjero, el importe exento +será el «exceso» que perciban sobre las retribuciones totales que obtendrían por sueldos, +jornales, antigüedad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o +cualquier otro concepto, por razón de cargo, empleo, categoría o profesión en el supuesto +de hallarse destinados en España. + +Incompatibilidad + +El contribuyente podrá optar por la aplicación de este régimen de excesos en +sustitución de la exención para los rendimientos percibidos por trabajos efectivamente +realizados en el extranjero que se comenta en el Capítulo 2. + +Por tanto, el contribuyente puede optar, al efectuar su declaración de IRPE, por aplicar el régimen de excesos +regulado en el artículo 9. A.3.b.2º del Reglamento de IRPF o la exención del artículo 7p) de la Ley del IRPF. Y +ello con independencia de que el pagador hubiere calculado las retenciones a cuenta del IRPF aplicando el +régimen de excesos. + +##### Centros de trabajo móviles o itinerantes + +El régimen general de dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen también resulta +aplicable a las asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia que +perciban los trabajadores contratados específicamente para prestar sus servicios en +empresas con centros de trabajo móviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones +correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual +del trabajador. + +Se considera empresa móvil o itinerante aquella que, por las características propias de la actividad que realiza, +requiere un desplazamiento necesario de sus trabajadores a los lugares donde sus servicios son requeridos. +La definición de centro de trabajo móvil o itinerante está asociada con el desplazamiento de los trabajadores a +los distintos lugares en los que la empresa debe prestar sus servicios, de tal forma que en este tipo de +contratos de trabajo es consustancial la aceptación, por parte del trabajador, de la indeterminación del Centro +donde han de prestarse los servicios. En definitiva, el trabajador realizando su actividad en el mismo centro de +trabajo, se desplaza con él. Tienen esta consideración, por ejemplo, los circos y determinadas empresas de +montajes e instalaciones eléctricas y telefónicas. + +#### c) Reglas especiales + +##### Relaciones laborales especiales de carácter dependiente + +En estos supuestos, es preciso distinguir entre: + +· Los gastos de estancia, que siguen la regla general expuesta anteriormente (solo +deducibles del rendimiento íntegro en la medida en que sean resarcidos de forma específica +por su empresa), y + + + + + + +· Los gastos de locomoción y manutención, a los que se aplica una regla especial conforme a +la cual, cuando los gastos de locomoción y manutención no les sean resarcidos +específicamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los contribuyentes que +obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de este tipo de relaciones laborales podrán +minorar sus ingresos íntegros, para la determinación de sus rendimientos netos, en las +siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus desplazamientos: + +a. Por gastos de locomoción. + +Cuando se utilicen medios de transporte público, el importe del gasto que se justifique +mediante factura o documento equivalente. + +En otro caso: La cantidad que resulte de computar: + +· Hasta el 16 de julio de 2023: 0,19 euros por kilómetro recorrido, más los gastos de +peaje y aparcamiento que se justifiquen. + +· Desde el 17 de julio de 2023: 0,26 euros por kilómetro recorrido, más los gastos de +peaje y aparcamiento que se justifiquen. + +Precisión: téngase en cuenta que, con efectos desde el 17 de julio de 2023, el art. único.2 de la Orden +HFP/792/2023, de 12 de julio de 2023 (BOE de 17 de julio), eleva de 0,19 euros a 0,26 euros por kilómetro +recorrido la cantidad exceptuada de gravamen para los contribuyentes que obtengan rendimientos del +trabajo que se deriven de relaciones laborales especiales de carácter dependiente cuando los gastos de +locomoción y manutención no les sean resarcidos específicamente por las empresas a quienes prestan +sus servicios. + +b. Por gastos de manutención. + +Desplazamientos en territorio español: 26,67 euros diarios. + +Desplazamientos al extranjero: 48,08 euros diarios. + +Ejemplo: + +Don D.M.M. es contratado por una empresa de Zaragoza como representante de comercio, +estableciéndose una relación laboral especial de carácter dependiente conforme al Real +Decreto 1438/1985, de 1 de agosto. Los gastos de locomoción, estancia y manutención +corren por su cuenta, no siéndole resarcidos de forma específica por la empresa. La zona +asignada para su trabajo está situada al norte de la provincia de Teruel, efectuando los +desplazamientos en su propio vehículo. + +A lo largo de 2023 ha percibido por sus servicios un total de 27.400 euros, habiendo +efectuado desplazamientos durante 110 días en los que ha recorrido un total de 20.000 +kilómetros. Los gastos debidamente justificados originados en dichos desplazamientos son +los siguientes: + +· Gastos de aparcamiento = 96 + +· Gastos de estancia en hoteles = 1.500 + +· Gastos de manutención en restaurantes = 3.300 + + + + + + +Determinar el importe de los ingresos íntegros fiscalmente computables por don D.M.M. en +su declaración del IRPF del ejercicio 2023. + +Solución: + +Remuneraciones brutas = 27.400 + +Ingresos no computables: + +Gastos de locomoción (20.000 Kms x 0,26 euros) = 5.200 +Gastos de aparcamiento = 96 +Gastos de manutención (26,67 euros x 110 días) = 2.933,70 +Gastos de estancia: (*) -- +Total = 8.133,70 + +Ingresos íntegros fiscalmente computables (27.400,00 - 8.133,70) = 19.266,30 + +Nota el ejemplo: + +(*) Al no serle resarcidos específicamente por la empresa los gastos de estancia, no resulta deducible cantidad +alguna por este concepto. + +A efectos del cómputo del gasto de locomoción se parte de la presunción de que la totalidad de los +desplazamientos se realizaron con posterioridad a la entrada en vigor de la Orden HFP/792/2023, de 12 de julio +(BOE de 17 de julio), que eleva la cuantía exenta por este concepto de 0,19 euros a 0,26 euros por kilómetro +recorrido.(Volver) + +##### Traslado de puesto de trabajo a municipio distinto + +Tienen la consideración de asignaciones para gastos de viaje exoneradas de gravamen las +cantidades recibidas con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, +siempre que, además: + +· Dicho traslado exija el cambio de residencia. + +· Las cantidades recibidas correspondan exclusivamente a: + +a. Gastos de locomoción y manutención del empleado o trabajador y sus familiares +durante el traslado. + +b. Gastos de traslado del mobiliario y enseres. + +Ejemplo: + +En el mes de marzo de 2023, don P.L.L. fue trasladado de puesto de trabajo por su +empresa de Madrid a Barcelona, recibiendo por dicho traslado una compensación por +importe de 3.000 euros. Como justificantes de los gastos del traslado conserva: + +· Factura de la empresa de mudanzas por un importe de 1.293 euros. + +· Km recorridos: 600 (su cónyuge y él viajaron con su propio automóvil, sin pernoctar). + +Solución: + + + + + + +Importe recibido: 3.000,00 + +Importe exonerado de gravamen. + +· Gastos de locomoción: (600 Km x 0,19) = 114,00 + +· Gastos de manutención sin pernoctar (26,67 x 2) = 53,34 + +· Factura de mudanza: 1.293,00 + +· Total: 1.460,34 + +Ingresos íntegros fiscalmente computables (3.000,00 - 1.460,34) = 1.539,66 (*) + +Nota al ejemplo: + +(*) Sobre dicha cantidad procederá aplicar una reducción del 30 por 100, al considerarse este rendimiento +obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo. Véase en este mismo Capítulo la reducción +especial aplicable sobre determinados rendimientos íntegros del trabajo. (Volver) + +##### Candidatos a jurado, jurados y miembros de mesas electorales + +Están exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas en concepto de desplazamientos, +alojamiento y manutención por los candidatos a jurados y por los jurados titulares y suplentes +como consecuencia del cumplimiento de sus funciones, según lo previsto en el Real Decreto +385/1996, de 1 de marzo, por el que se establece el régimen retributivo e indemnizatorio del +desempeño de las funciones del jurado (BOE de 14 de marzo). Las cuantías fijadas en el +mismo han sido actualizadas por la Resolución del Ministerio de la Presidencia de 21 de julio +de 2006 (BOE de 26 de julio). + +También están exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los miembros de las +Mesas Electorales, de acuerdo con lo establecido en la Orden INT/282/2019, de 7 de marzo, +de regulación de la dieta de los miembros de las mesas electorales (BOE de 14 de marzo). + + + + + + +## Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible + +### Esquema general + +Fase 1ª: + +(+) Importe íntegro devengado (retribuciones dinerarias). + +(+) Valoración fiscal más ingreso a cuenta no repercutido (retribuciones en especie). + +(+) Contribuciones empresariales a sistemas de previsión social (importes imputados). + +(+) Aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad. + +(-) Reducciones aplicables sobre los siguientes rendimientos: + +· Generados en un plazo superior a dos años. + +· Obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. + +· Prestaciones percibidas de regímenes públicos de previsión social. + +· Prestaciones percibidas de sistemas privados de previsión social (régimen transitorio). + +(=) Rendimiento íntegro del trabajo. + +Fase 2ª: + +(-) Gastos deducibles: + +· Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades obligatorias de funcionarios. + +· Detracciones por derechos pasivos. + +· Cotizaciones a colegios de huérfanos o instituciones similares. + +· Cuotas satisfechas a sindicatos y cuotas satisfechas a Colegios profesionales, si la colegiación es +obligatoria. + +· Gastos de defensa jurídica en litigios con el empleador. + +(=) Rendimiento neto previo del trabajo. + +Otros gastos: + +a. Cuantía fija aplicable con carácter general: 2.000 euros. + +b. Incremento por movilidad geográfica. + +c. Incremento para trabajadores activos con discapacidad. + +(=) Rendimiento neto del trabajo. + +Fase 3ª: + +(-) Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona". + +(-) Reducción por obtención de rendimientos de trabajo (solo para contribuyentes con rendimientos netos de +trabajo inferiores a 19.747,50 euros y rentas distintas a las de trabajo que no superen 6.500 euros). + +(=) Rendimiento neto reducido del trabajo. + + + + + + +### Fase 1ª: Determinación del rendimiento íntegro del trabajo + +Los rendimientos dinerarios del trabajo deben computarse por el importe íntegro o bruto +devengado, es decir, sin descontar las cantidades que hayan sido deducidas por el pagador +en concepto de gastos deducibles ni las retenciones a cuenta del IRPF practicadas sobre +dichos rendimientos. + +A efectos de cumplimentar la autoliquidación, si los rendimientos se perciben en una unidad monetaria distinta +del euro deberán convertirse en esta última moneda aplicando el tipo de cambio oficial. A estos efectos, y +según lo dispuesto en el artículo 36 de la Ley 46/1998, de 17 diciembre 1998, sobre introducción del Euro, +tendrá la consideración de cambio oficial de la moneda nacional frente a otras divisas el que publique para el +euro el Banco Central Europeo, por sí o a través del Banco de España. + +Los rendimientos del trabajo en especie deben computarse por la cantidad que resulte de +sumar al valor de la retribución recibida, determinado conforme a las reglas indicadas en el +epígrafe correspondiente de este mismo Capítulo, el ingreso a cuenta que hubiera +correspondido realizar al pagador de la misma, siempre que su importe no haya sido +repercutido al trabajador. + +Como regla general, los rendimientos íntegros se computan en su totalidad de acuerdo con lo +que acabamos de indicar, excepto que sea de aplicación alguna de las reducciones que se +comentan a continuación: + +#### Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos íntegros + +Las reducciones aplicables sobre los rendimientos íntegros que a continuación se relacionan +tienen por objeto paliar los efectos negativos que la progresividad de las escalas del IRPF +puede originar en aquellos rendimientos cuyo período de generación no se corresponde con +el de su obtención. En concreto, estas reducciones son las siguientes: + +##### A) Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular + +Normativa: Art. 18.2 Ley IRPF + +Atención: estas reducciones no resultarán de aplicación cuando la prestación se +perciba en forma de renta. + +###### 1. Rendimientos con período de generación superior a dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social: reducción del 30 por 100 + +En general + +Se aplicará una reducción del 30 por 100 del importe de los rendimientos íntegros cuando se +den todos y cada uno de los siguientes requisitos: + + + + + + +· Que los rendimientos tengan un período de generación superior a dos años. + +El período de generación del rendimiento debe entenderse como el tiempo transcurrido +desde el inicio de la existencia del derecho a percibir el rendimiento hasta que este se +materializa, produciéndose el devengo del rendimiento. El período de generación así +entendido debe ser superior a dos años, computados de fecha a fecha. + +· Que los rendimientos se imputen en un único periodo impositivo. + +· Que en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores a aquel en el que resulten +exigibles, el contribuyente no hubiera obtenido otros rendimientos con período de +generación superior a dos años, a los que hubiera aplicado la reducción. + +En particular: rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial + +Cuando se trate de indemnizaciones derivadas de la extinción de una relación laboral, común +o especial, se tendrán en cuenta para aplicar la reducción del 30 por 100, las siguientes +particularidades: + +· Se considerará como período de generación el número de años de servicio del +trabajador. + +· Estos rendimientos pueden cobrarse también de forma fraccionada. + +Ahora bien, en el caso de que se cobren de forma fraccionada, solo será aplicable la +reducción del 30 por 100 cuando el cociente resultante de dividir el número de años de +generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de +fraccionamiento, sea superior a dos. + +A estos efectos, deberán tenerse en cuenta, como períodos impositivos de +fraccionamiento, todos aquellos en los que se perciba la indemnización, incluidos los +ejercicios en los que la indemnización esté exenta. + +El contribuyente puede aplicar la reducción, aunque en el plazo de los cinco períodos +impositivos anteriores hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación +superior a dos años, a los que hubiera aplicado la reducción prevista en este apartado. + +Véase el cuadro sobre "despidos colectivos: indemnización exenta, reducción por +irregularidad del 30 por 100 del importe no exento y rescate anticipado". + +Régimen transitorio: + +Normativa: Disposición transitoria vigésima quinta Ley IRPF + +· Para rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con +anterioridad a 1 de enero de 2015 y NO procedan de indemnizaciones por extinción +de la relación laboral, comun o especial, o de la relación mercantil. + + + + + + +1\. Ha de tratarse de rendimientos distintos de los procedentes de indemnizaciones +por extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil +a que se refiere el artículo 17.2 e) de la Ley (administradores y miembros de los +Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros +de otros órganos representativos). + +2\. Ha de tratarse de rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada +con anterioridad a 1 de enero de 2015. + +3\. Ha de tratarse de rendimientos con derecho a la aplicación de la reducción del +artículo 18.2 de la Ley del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de +2014\. + +Cuando se cumplan estas condiciones el contribuyente podrá aplicar la reducción +actual del 30 por 100, a cada una de las fracciones que se imputen a partir de 1 de enero +de 2015, siempre que el cociente resultante de dividir el número de años de generación, +computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de +fraccionamiento, sea superior a dos. + +No obstante, cuando se trate de rendimientos derivados de compromisos adquiridos +con anterioridad a 1 de enero de 2015 que tuvieran previsto el inicio de su percepción +de forma fraccionada en períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, la +sustitución de la forma de percepción inicialmente acordada por su percepción en un +único período impositivo no alterará el inicio del período de generación del rendimiento. + +· Para rendimientos que se perciban de forma fraccionada y deriven de la extinción +con anterioridad a 1 de agosto de 2014 de la relación mercantil con administradores +y miembros de los Consejos de Administración, y demás miembros de otros +órganos representativos. + +Tratándose de rendimientos del trabajo procedentes de indemnizaciones por extinción de +la relación mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración y +demás miembros de otros órganos representativos con período de generación superior a +dos años, se podrá aplicar la reducción del 30 por 100 cuando el cociente resultante de +dividir el número de años de generación, computados de fecha a fecha, entre el número +de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos, siempre que la fecha de +la extinción de la relación sea anterior a 1 de agosto de 2014. + +· Para rendimientos que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones +o participaciones por los trabajadores concedidas antes a 1 de enero de 2015. + +En el caso de los rendimientos del trabajo que deriven del ejercicio de opciones de +compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores que hubieran sido +concedidas con anterioridad a 1 de enero de 2015 y se ejerciten transcurridos más +de dos años desde su concesión, si, además, no se concedieron anualmente, se podrá +aplicar esta reducción del 30 por 100, aun cuando en el plazo de los cinco períodos +impositivos anteriores a aquel en el que se ejerciten, el contribuyente hubiera obtenido +otros rendimientos con período de generación superior a dos años a los que hubiera +aplicado la reducción. + + + + + + +###### 2. Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo: reducción del 30 por 100 + +Normativa: Art. 12.1 Reglamento IRPF + +Se podrá aplicar una reducción del 30 por 100 a los rendimientos que se califiquen +reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, siempre +que se imputen en un único período impositivo. + +A estos efectos el artículo 12.1 del Reglamento del IRPF considera rendimientos del trabajo +obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo exclusivamente los siguientes: + +1\. Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a +otro centro de trabajo, que excedan de los importes previstos en el artículo 9 del +Reglamento del IRPF. + +Respecto a las cantidades exoneradas de gravamen véase este supuesto en el apartado Reglas +especiales, de los "Gastos de manutención y estancia" de este Capítulo. + +2\. Las indemnizaciones derivadas de los regímenes públicos de Seguridad Social o Clases +Pasivas, así como las prestaciones satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones +similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes. + +3\. Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, +en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes públicos. + +4\. Las prestaciones por fallecimiento; y los gastos por sepelio o entierro que excedan +del límite declarado exento de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter público +como las satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, empresas y por +entes públicos. + +Véase en el Capítulo 2, la exención relativa a las prestaciones percibidas por entierro o sepelio. + +5\. Las cantidades satisfechas en compensación o reparación de complementos +salariales, pensiones o anualidades de duración indefinida o por la modificación de +las condiciones de trabajo. + +6\. Las cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución, de +mutuo acuerdo, de la relación laboral. + +7\. Los premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este +impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas +derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan +a estas. + +###### 3. Límite general: importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción + +Límite anual conjunto + + + + + + +La cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la reducción del 30 por 100 no +podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. + +Este límite opera sobre la suma de los rendimientos íntegros que tengan un período de +generación superior a dos años, así como de aquellos que se califiquen reglamentariamente +como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que su importe +supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la reducción del 30 por 100, la +reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos los rendimientos de esa naturaleza. + +###### 4. Límites específicos + +4.1. Para rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial o de la relación mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración y demás miembros de otros órganos representativos + +Sin perjuicio del límite general anual conjunto de 300.000 euros, en los casos de extinción de +la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil con administradores y +miembros de los Consejos de Administración, y demás miembros de otros órganos +representativos, o de ambas, producidas a partir de 1 de enero de 2013 en las que el importe +de los rendimientos del trabajo derivados de la extinción supere los 700.000 euros se +establecen para la aplicación de la reducción del 30 por 100 los siguientes límites +adicionales específicos. + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuantía de los rendimientos de trabajo irregularesLímite sobre el que aplicar la reducción del 30 por 100
Hasta 700.000 eurosLímite general anual conjunto = 300.000 euros
Entre 700.000,01 y 1.000.000 euros300.000 - (RT - 700.000) (*)
Más de 1.000.000 euros0 euros
+ +Nota al cuadro: + +(*) RT = suma aritmética de tales rendimientos del trabajo procedentes de una misma empresa, o de otras empresas del grupo con +independencia del número de períodos impositivos a los que se imputen. (Volver) + +Para la aplicación de estos límites la cuantía total del rendimiento del trabajo a computar +vendrá determinada por la suma aritmética de los rendimientos del trabajo anteriormente +indicados procedentes de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades +en las que concurran las circunstancias previstas en el artículo 42 del Código de Comercio, +con independencia del número de períodos impositivos a los que se imputen. + + + + + + +Recuerde: estos límites adicionales específicos no son aplicables a los rendimientos del +trabajo que deriven de la extinción de relaciones laborales o mercantiles, producidas con +anterioridad a 1 de enero de 2013 (disposición transitoria vigésima quinta de la Ley del +IRPF). + +Téngase en cuenta también que, tratándose de rendimientos derivados de la extinción +de una relación laboral, común o especial, a efectos de aplicar los límites específicos +adicionales, la cuantía del rendimiento a computar será el exceso sobre el límite exento. + +Ejemplo: + +Don R.T.L fue despedido el 3 de enero de 2023. Como consecuencia de lo anterior ha +percibido de la empresa una indemnización de 550.000 euros de los que 200.000 euros +corresponden a la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los +Trabajadores para el despido improcedente. Calcular la reducción aplicable. + +Solución: + +Importe recibido: 550.000 + +Importe exonerado de gravamen: 180.000 + +El menor de: + +a. Importe establecido como obligatorio por el Estatuto de los Trabajadores: 200.000 + +b. Importe máximo indemnización exenta: 180.000 + +Ingresos íntegros fiscalmente computables (550.000 - 180.000) = 370.000 + +Nota: los excesos indemnizatorios sobre el límite exento (esto es, los 370.000 euros) están sometidos a +tributación como rendimientos del trabajo. + +Reducción aplicable (30% s/ 300.000) = 90.000 + +Nota: al ser la cuantía de los rendimientos sujetos inferior a 700.000 euros, la reducción se aplica con el +límite general anual conjunto de 300.000 euros. + +Rendimiento a incluir en la base imponible (370.000 - 90.000) = 280.000 + +4.2. Para rendimientos que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores concedidas antes de 1 de enero de 2015 + +En este caso (rendimientos del trabajo derivados de todas las opciones de compra +concedidas con anterioridad a 1 de enero de 2015), sin perjuicio de la aplicación del límite +anual conjunto (300.000 euros), será de aplicación el límite previsto en el artículo 18.2.b) 1º +de Ley del IRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2014. + + + + + + +Dicho límite consistía en que la cuantía del rendimiento sobre la que se aplicaba la reducción +no podía superar el importe que resulte de multiplicar el salario medio anual del conjunto de +los declarantes en el IRPF, que será de 22.100 euros, por el número de años de generación +del rendimiento. + +Respecto al salario medio anual del conjunto de declarantes del IRPF, véase la disposición transitoria +decimosexta del Reglamento del IRPF. + +Este límite se duplicaba cuando dichos rendimientos cumplían los siguientes requisitos: + +1\. Las acciones o participaciones adquiridas se mantuvieran, al menos, durante tres años, a +contar desde el ejercicio de la opción de compra. + +2\. La oferta de opciones de compra se realizase en las mismas condiciones a todos los +trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa. + +En los planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones, el +incumplimiento del requisito de mantenimiento de las acciones o participaciones adquiridas, al menos, +durante tres años, motivará la obligación de presentar una autoliquidación complementaria, con inclusión +de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la +finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que +se produzca dicho incumplimiento (disposición transitoria decimoséptima del Reglamento del IRPF). + +##### B) Prestaciones en forma de capital derivadas de regímenes públicos de previsión social + +Normativa: Art. 18.3 Ley IRPF y 12.3 Reglamento IRPF + +Los contribuyentes podrán aplicar una reducción del 30 por 100 sobre las siguientes +prestaciones, siempre que se perciban en forma de capital, consistan en una percepción de +pago único y hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. El plazo +de dos años no resulta exigible en el caso de prestaciones por invalidez: + +a. Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y Clases Pasivas y demás prestaciones públicas no exentas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad o similares. + +Precisión: no obstante, cuando se perciban pensiones o prestaciones asimiladas de períodos anteriores, +o complementos o recargos de las mismas de tales períodos, porque una sentencia judicial así lo haya +reconocido, a las cantidades percibidas de períodos anteriores, cuando los períodos concernidos superen +los dos años, no les resulta de aplicación la reducción del artículo 18.3 de la Ley 35/2006, pero sí la del +artículo 18.2 de la Ley del IRPF. Véase la Resolución del Tribunal Económico-administrativo (TEAC) de 1 +de junio de 2020, Reclamación número 00/03228/2019, recaída en recurso de alzada para la unificación de +criterio. + +De acuerdo con lo anterior, la reducción del artículo 18.2 de la Ley del IRPF resulta operativa respecto a +las pensiones y haberes pasivos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y +demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, +o similares, cuando vengan reconocidas por sentencia judicial y abarquen más de dos años. + +b. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de huérfanos y otras entidades similares. + + + + + + +En el caso de prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un único cobro +en forma de capital, la reducción referida solo resultará aplicable al cobro efectuado en forma +de capital. + +##### C) Régimen transitorio de reducciones aplicable sobre prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsión social + +Importante: a partir de 1 de enero de 2007 a las prestaciones en forma de capital +derivadas de los sistemas privados de previsión social no les resulta aplicable el +régimen general de reducciones, salvo las que procedan del régimen transitorio que a +continuación se comenta, con los límites temporales que en el mismo se indican. + +###### C 1. Prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones de las empresas + +Normativa: disposición transitoria undecima Ley IRPF + +Los beneficiarios de prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contingencias +acaecidas con posterioridad a 1 de enero de 2015, de seguros contratados antes del 20 de +enero de 2006, pueden aplicar el régimen financiero y fiscal vigente a 31 de diciembre de +2006, pero solo a la parte de la prestación correspondiente a aportaciones realizadas hasta +dicha fecha (31 de diciembre de 2006), así como por las primas ordinarias previstas en la +póliza original del contrato satisfechas con posterioridad a dicha fecha. + +Lo anterior también deberá entenderse aplicable a las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a +partir de 1 de enero de 2015 que corresponden a seguros colectivos contratados con anterioridad a 20 de +enero de 2006, cuando, la renovación automática anual de la póliza de seguro comporte una novación +meramente modificativa que no extinga la relación de seguro ni la reinicie con ocasión de cada renovación, +prórroga o alteración. Criterio fijado por el Tribunal Supremo en la Sentencia núm. 545/2020, de 25 de mayo ( +ROJ: STS 1665/2020) + +Este régimen es el siguiente: + +a. Aportaciones empresariales no imputadas a los trabajadores. + +La reducción aplicable sobre el importe de la prestación percibida es del 40 por 100 en los +siguientes supuestos: + +· Cuando correspondan a primas satisfechas con más de dos años de antelación a la fecha +en que se perciban. + +· Cuando se trate de prestaciones por invalidez, sea cual sea el período de tiempo +transcurrido desde la primera aportación. + +b. Aportaciones empresariales imputadas a los trabajadores + + + + + + +Los porcentajes de reducción que se indican a continuación deben aplicarse sobre el importe +resultante de minorar la prestación percibida en la cuantía de las contribuciones +empresariales imputadas al trabajador, así como en el importe de las aportaciones, en su +caso, efectuadas por el propio trabajador. + + + + + + + + + + + + + + +
Reducción 75 por 100Reducción 40 por 100
Rendimientos correspondientes a primas con más de cinco años de antelaciónRendimientos correspondientes a primas con más de dos años de antelación
Prestaciones por invalidez permanente absoluta o gran invalidezRestantes prestaciones por invalidez
+ +No obstante, podrá aplicarse una reducción única del 75 por 100 sobre la totalidad del rendimiento si se cumplen los siguientes requisitos: + +· Que se trate de contratos de seguro concertados a partir del 31 de diciembre de 1994. + +· Que hayan transcurrido más de ocho años desde el pago de la primera prima. + +· Que el período medio de permanencia de las primas haya sido superior a cuatro años. +Dicho período medio es el resultado de calcular el sumatorio de las primas multiplicadas +por su número de años de permanencia y dividirlo entre la suma total de las primas +satisfechas. Es decir: + +Σ (Primas x n° anos de permanencia) / Σ (primas satisfechas) + +En el supuesto de que hubieran existido primas periódicas o extraordinarias, a efectos de +determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima, se +multiplicará dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente +cociente: en el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el número +de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la prestación y en el +denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el número +de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción. Es decir: + +Prima x nº años transcurridos desde su pago hasta el cobro / 2 (cada prima x nº años +transcurridos desde su pago hasta el cobro) + +Finalmente indicar que este régimen fiscal también resulta aplicable a los contratos de seguro +colectivo que instrumentan la exteriorización de compromisos por pensiones pactadas en +convenios colectivos de ámbito supraempresarial bajo la denominación "premios de +jubilación" u otras, que consistan en una prestación pagadera por una sola vez en el +momento del cese por jubilación, suscritos antes de 31 de diciembre de 2006. + + + + + + +Importante: a partir de 1 de enero de 2015 la aplicación de las reducciones del régimen +transitorio se limita a las prestaciones en forma de capital que se perciban en los plazos +que se indican en el apartado "Límites temporales para la aplicación de las reducciones +del régimen transitorio". + +###### C 2. Prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de otros sistemas privados de previsión social (planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados) + +Normativa: Disposición transitoria duodécima Ley IRPF + +Importante: a partir de 1 de enero de 2015 la aplicación de las reducciones del régimen +transitorio se limita a las prestaciones en forma de capital que se perciban en los plazos +que se indican en el apartado "Límites temporales para la aplicación de las reducciones +del régimen transitorio". + +Los beneficiarios de prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a +1 de enero de 2014, pueden aplicar el régimen de reducciones vigente a 31 de diciembre de +2006 pero solo a la parte de la prestación correspondiente a las aportaciones realizadas +hasta dicha fecha (31 de diciembre de 2006). + +Este régimen consiste en la posibilidad de aplicar las siguientes reducciones: + +a. El 40 por 100 de reducción en los siguientes supuestos: + +· Cuando hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. + +· Cuando correspondan a prestaciones por invalidez, sea cual sea el período de tiempo +transcurrido desde la primera aportación. + +b. El 50 por 100 de reducción para las prestaciones percibidas en forma de capital por +personas con discapacidad de los sistemas de previsión social constituidos a su favor, +siempre que hubieran transcurrido más de dos años desde la primera aportación. + +Precisiones: + +· La reducción aplicable a las prestaciones en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de +planes de previsión asegurados se refiere a las que se reciban respecto de la misma contingencia. + +Cuando se reciban prestaciones de diversos planes de pensiones, las reducciones del 40 o el 50 por 100 +antes indicadas podrán aplicarse a todas las cantidades percibidas en forma de capital (pago único) en el +ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente y en los dos ejercicios siguientes, y no +solamente en un ejercicio, por la parte que corresponda a las aportaciones realizadas hasta el 31 de +diciembre de 2006. Véase la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), de 24 de +octubre de 2022, Reclamación número 00-08719-2021, recaída en recurso extraordinario de alzada para la +unificación de criterio. + + + + + + +· En el supuesto de percibir en forma de capital prestaciones derivadas de un plan de pensiones y de +una mutualidad de previsión social por la misma contingencia, la aplicación de la reducción se referirá +a la prestación del plan de pensiones y a la de la mutualidad de previsión social de forma independiente. + +· Tratándose de prestaciones por jubilación o invalidez percibidas de mutualidades de previsión +social, el porcentaje de reducción se aplica por la parte de la cantidad íntegra percibida correspondiente a +aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006 (para las prestaciones derivadas de +contingencias acaecidas con posterioridad a 1 de enero de 2013), salvo en aquellos supuestos en que el +rendimiento íntegro del trabajo viene determinado por diferencia entre el importe recibido y las +aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción o minoración en la base imponible del IRPF . + +· Si las prestaciones de los planes de pensiones se perciben en forma mixta (renta y capital), el +beneficiario podrá identificar o decidir libremente qué parte de la prestación percibida en forma de capital +corresponde a aportaciones realizadas con anterioridad al 31 de diciembre de 2006, con inclusión de su +rentabilidad, y cuál corresponde a aportaciones realizadas con posterioridad a esta fecha. + +###### C 3. Límites temporales para la aplicación de las reducciones del régimen transitorio + +Normativa: Disposición transitoria undécima.3 y disposición transitoria duodécima.4 Ley IRPF + +La posibilidad de aplicar las reducciones de los regímenes transitorios comentadas en los +apartados 1 y 2 anteriores (tanto de las derivadas contratos de seguros colectivos que +instrumentan compromisos por pensiones como de las derivadas de planes de pensiones, +mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados), se condiciona a que las +prestaciones se perciban en forma de capital en el ejercicio en que acaezca la contingencia +correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes. + +Atención: si la contingencia de jubilación se ha producido en 2023 podrá aplicarse el +régimen transitorio a las prestaciones que se perciban ese ejercicio y en los dos +siguientes. + +A estos efectos debe entenderse que, con carácter general, la contingencia de jubilación acaece en el +momento de acceder a la jubilación en el régimen de la Seguridad Social correspondiente. + +No obstante, si se trata de prestaciones que perciban los beneficiarios del plan de pensiones en caso de +fallecimiento del partícipe, será el ejercicio en que acaezca el fallecimiento el que determine el límite temporal +de aplicación de la reducción, siempre que se cumplan los requisitos. + +Importante: si la prestación en forma de capital se percibe una vez finalizados estos +plazos, el contribuyente no podrá aplicar reducción alguna por este concepto. + + + + + + +##### Cuadros resumen: Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos íntegros + +###### Reducción por rendimientos de trabajo con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimientos con período de generación superior a dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social: Reducción del 30%Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo: Reducción del 30%
En general · Que los rendimientos tengan un período de generación superior a 2 años.· Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo, que excedan de los importes previstos en el artículo 9 del Reglamento del IRPF.
· Que los rendimientos se imputen en un único periodo impositivo.· Las indemnizaciones derivadas de los regímenes públicos de Seguridad Social o Clases Pasivas, así
· Que en el plazo de los 5 períodos impositivos anteriores a aquel en el que resulten exigibles el contribuyente no hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación superior a dos años a los que hubiera aplicado la reducción.como las prestaciones satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes. · Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes públicos.
Para rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial: · Se considerará como período de generación el número de años de servicio del trabajador. · Estos rendimientos pueden cobrarse también de forma fraccionada. En este caso solo será aplicable la reducción del 30% cuando el cociente resultante de dividir el número de años de generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.· Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro que excedan del límite declarado exento, de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter público como las satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, empresas y por entes públicos. · Las cantidades satisfechas en compensación o reparación de complementos salariales, pensiones o anualidades de duración indefinida o por la modificación de las condiciones de trabajo. · Las cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución, de mutuo acuerdo, de la relación laboral.
· El contribuyente puede aplicar la reducción, aunque en el plazo de los 5 períodos impositivos anteriores hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación superior a 2 años, a los que hubiera aplicado la reducción prevista en este apartado.· Los premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este impuesto.
Régimen transitorio
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimientos con período de generación superior a dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social: Reducción del 30%Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo: Reducción del 30%
· Para rendimientos percibidos de forma fraccionada antes de 1 de enero de 2015 que no procedan de indemnizaciones por extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil.
· Para rendimientos percibidos de forma fraccionada derivados de la extinción anterior a 1 de agosto de 2014 de la relación mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración, y demás miembros de otros órganos representativos.
· Para rendimientos que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores concedidas antes a 1 de enero de 2015.
+ +Límites cuantitativos + +A) Límite anual conjunto: + +300.000 euros anuales. + +Este límite opera sobre la suma de los rendimientos íntegros que tengan un período de generación superior a +dos años, así como de aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente +irregular en el tiempo. + +B) Límites específicos adicionales para determinados rendimientos con período de generación superior +a dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social, sin perjuicio del límite general +que se señala en la letra A): + +· Para rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial o de la relación +mercantil con administradores y miembros de los Consejos de Administración y demás miembros de otros +órganos representativos: + +El límite sobre el que aplicar la reducción en función de la cuantía de los rendimientos de trabajo irregulares +obtenidos será: + +· Hasta 700.000 euros se aplica el límite anual conjunto de 300.000 euros. + +· Entre 700.000,01 y 1.000.000 euros: 300.000 - (Rendimientos de Trabajo - 700.000). + +· Más de 1.000.000 euros: 0 euros. + +· Para rendimientos que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los +trabajadores concedidas antes de 1 de enero de 2015: + +La cuantía del rendimiento no podrá superar 300.000 euros, o, si es inferior, el importe que resulte de +multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el IRPF (22.100 euros), por el número +de años de generación del rendimiento, pudiendo duplicarse dicho límite en los casos reflejados en el +apartado correspondiente de los límites. + + + + + + +###### Régimen transitorio: reducciones aplicables sobre prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsión social + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
PrestacionesReduccionesLímites temporales
De contratos de seguros colectivos quePrestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contingenciasAportaciones empresariales no imputadas a losReducción 40 por 100 en los siguientes supuestos:El régimen transitorio será de aplicación, en su caso, a las prestaciones
trabajadoresPrestaciones por
instrumentanacaecidas coninvalidez.percibidas en el ejercicio en el que acaezca la
compromisosposterioridad a 1 de eneroLa reducción se aplica sobrePrestaciones
por pensiones de las empresasde 2014 de seguros contratados antes de 20 de enero de 2006.la prestación percibida.correspondientes a primas satisfechas con más de dos años de antelación a la fecha en que se perciban.contingencia correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes. Si la prestación en forma de capital se percibe una vez finalizados estos plazos, el contribuyente no podrá aplicar reducción alguna por este concepto
Este régimen fiscal de reducciones se aplica a las prestaciones percibidas en forma de capital en un mismo período
Aportaciones empresariales imputadas a los trabajadores La reducción se aplica sobre:Reducción 75 por 100 en los siguientes supuestos:
impositivo y solo será aplicable a la parte de la prestación correspondiente a las primas· Rendimientos correspondientes a primas con más de cinco años de antelación. · Prestaciones invalidez permanente absoluta o gran invalidez.
satisfechas hasta 31 de diciembre de(+) Prestación percibida (-) Contribuciones empresariales
2006, así como las primas ordinarias
previstas en la póliza original
satisfechas con posterioridad a esta fecha.imputadas al trabajador (-) Aportaciones, en su caso, efectuadas por el propio trabajadorReducción 40 por 100 en los siguientes supuestos: · Rendimientos correspondientes a primas con más de dos años de antelación. · Restantes prestaciones por invalidez.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
PrestacionesReduccionesLímites temporales
De planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión aseguradosPrestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a 1 de enero de 2014. La reducción solo podrá otorgarse a las cantidades percibidas en forma de capital en un mismo período impositivo por la parte correspondiente a aportaciones realizadas hasta 31 de diciembre de 2006. La reducción se refiere a las prestaciones que se reciban respecto de la misma contingencia.Reducción 40 por 100 cuando se den las siguientes circunstancias: · Cuando hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. · Cuando correspondan a prestaciones por invalidez, sea cual sea el período de tiempo transcurrido desde la primera aportación.El régimen transitorio será de aplicación, en su caso, a las prestaciones percibidas en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes. Si la prestación en forma de capital se percibe una vez finalizados estos plazos, el contribuyente no podrá aplicar
En el supuesto de percibir en forma de capital prestaciones derivadas de un plan de pensiones y de una mutualidad de previsión social por la misma contingencia, la aplicación de la
reducción se referirá a la prestación del plan de pensiones y a la de la mutualidad de previsión social de forma independiente.Reducción 50 por 100 para: Prestaciones percibidas en forma de capital por personas con discapacidad de los sistemas de previsión social constituidos a su favor, siempre que hubieran transcurrido más de dos años desde la primera aportación.reducción alguna por este concepto
+ + + + + + +###### Cuadro: despidos colectivos: indemnización exenta, reducción por irregularidad del 30 por 100 del importe no exento y rescate anticipado + +Atención: el cuadro se refiere a la extincion de la relación laboral por despido colectivo +realizado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los +Trabajadores (que se conocen como Expediente de Regulación de Empleo de extinción +-ERE-), cuyo periodo de consultas se haya iniciado con posterioridad a 1 de agosto de +2008. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Indemnización exenta -Art. 7.e) Ley IRPF-Reducción por irregularidad del 30% del importe no exento -Art. 18.2 Ley IRPF-Rescate anticipado en forma de capital de planes de pensiones por desempleo y aplicación de la reducción del 40% de la D.T. 12ª Ley IRPF
La menor de:Para ello se considerará como período deReducción: 40 por 100
a) 180.00 eurosgeneración el número de años de servicio del· Si la prestación se percibe en forma de capital por la totalidad del importe del plan, podrá aplicarla a la parte de la prestación que corresponda a aportaciones realizadas hasta el 31-12-2006. · Si la prestación se percibe en forma mixta, combinando rentas de cualquier tipo con un pago en forma de capital, podrá aplicarse la citada reducción a la parte de la prestación que se cobre en forma de capital, en los términos expuestos para la prestación en forma de capital. Límites temporales: podrá aplicarse a todas las cantidades percibidas en forma de capital (pago único) en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente y en los dos siguientes. Resolución del TEAC en unificación de criterio (nº 00/08719/2021/00/00). Si se tiene varios planes podrá, por tanto, rescatarse cada uno en forma de capital en un ejercicio distinto dentro del citado plazo. Contingencias a tener en cuenta para el rescate anticipado en caso de desempleo:
b) La cuantía que corresponda en función del contrato del trabajador afectado por el despido colectivo:trabajador. Estos rendimientos pueden cobrarse: · de una sola vez o · de forma fraccionada (cuando nº de años de generación + entre el nº de períodos de fraccionamiento sea > a 2) Deben tenerse en cuenta todos los ejercicios en los que se perciba la indemnización, incluidos los correspondientes a la indemnización esté exenta. Se puede aplicar la reducción, aunque en los 5 últimos ejercicios anteriores se hubiera aplicado esta reducción. Límite de la reducción:
· Para contratos posteriores al 12-02-2012: 33 días por año de servicio, con un máximo de 24 mensualidades. · Para contratos anteriores a 12 -02-2012 (D.T. 22ª Ley IRPF: 45 días por año de servicio desde la fecha de inicio del contrato hasta el 12 de febrero de 2012 y 33 días por año de servicio por el periodo comprendido entre el 12 de febrero de 2012 y la fecha del despido. El importe no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo que el cálculo de la indemnización por el período anterior al 12 de febrero de 2012 resultase un número de días superior, en cuyo caso se aplicará este como importe indemnizatorio
máximo, sin que dicho importe pueda ser superior a 42 mensualidades.1. Supuesto de despido colectivo como contingencia asimilable a la jubilación.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Indemnización exenta -Art. 7.e) Ley IRPF-Reducción por irregularidad del 30% del importe no exento -Art. 18.2 Ley IRPF- El límite sobre el que aplicar la reducción está en función de la cuantía de la indemnización no exenta obtenida: · Hasta 700.000 euros: 300.000 euros. · Entre 700.000,01 y 1.000.000 euros: 300.000 - (Total indemnización no exenta - 700.000).Rescate anticipado en forma de capital de planes de pensiones por desempleo y aplicación de la reducción del 40% de la D.T. 12ª Ley IRPF
Si las especificaciones del plan de pensiones prevén el pago anticipado de la prestación correspondiente a la jubilación en los casos de despido colectivo (*), cuando se produzca el despido colectivo y el trabajador pase a situación legal de desempleo, en ese momento (pase a situación de desempleo) se considera producida la contingencia de jubilación cualquiera que sea su edad, a efectos del rescate anticipado y del cómputo de los plazos para aplicar la reducción.
· Más de 1.000.000 euros: 0 euros.2. Supuesto de desempleo de larga duración (contingencia no ligada directamente a la existencia de un despedido colectivo)
Cuando, no dándose el supuesto 1 anterior, se contemple ésta contingencia expresamente en el plan de pensiones colectivo, se permite el rescate anticipado y se inicia el cómputo de los plazos para aplicar la reducción. Por tanto, si se da el supuesto anterior (el 1º) no procede rescate anticipado en este caso.
Se exigen los siguientes requisitos: encontrarse en situación legal de desempleo, haber agotado las prestaciones por desempleo en su nivel contributivo o no tener derecho a ellas y estar inscrito como demandante de empleo.
+ +(*) Téngase en cuenta que las especificaciones del plan de pensiones pueden prever el pago anticipado de la +prestación correspondiente a la jubilación también cuando el trabajador pase a situación legal de desempleo en los +casos contemplados en los artículos 49.1.g) [por muerte, jubilación o incapacidad del empresario], 52 [por causas +objetivas] y 57 [procedimiento concursal] del Estatuto de los Trabajadores (ET). (Volver) + + + + + + +### Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto + +Normativa: Artículo 19 Ley IRPF + +#### Gastos deducibles del artículo 19 de la Ley del IRPF + +Una vez determinado el rendimiento íntegro del trabajo, debe procederse a la deducción de +los gastos que la Ley del IRPF califica como deducibles para determinar el rendimiento neto. +A estos efectos tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles exclusivamente los +siguientes: + +a. Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de +funcionarios. + +Atención: también tendrán la consideración de gasto deducible para la +determinación del rendimiento neto del trabajo las cotizaciones a sistemas que, +según la normativa del país de procedencia, sean análogos a la Seguridad Social o a +las Mutualidades en otros Estados y se realicen con motivo del desarrollo de su +trabajo por cuenta ajena en dicho país, siempre que las cotizaciones estén +vinculadas directamente a los rendimientos íntegros del trabajo declarados en el +IRPE. + +b. Las detracciones por derechos pasivos. + +c. Cotizaciones a los colegios de huérfanos o Instituciones similares. + +d. Las cuotas satisfechas a sindicatos y las cuotas satisfechas a colegios profesionales. + +Las cuotas satisfechas a colegios profesionales serán deducibles como gasto cuando la +colegiación tenga carácter obligatorio para el desempeño del trabajo, en la parte que +corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite de 500 euros +anuales (Véase art. 10 Reglamento IRPF). + +e. Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación +del contribuyente con la persona de la que recibe los rendimientos, con el límite de 300 +euros anuales. + +El concepto de defensa jurídica se delimita en torno a la intervención de profesionales del Derecho que +defienden los intereses del contribuyente (perceptor de rendimientos del trabajo) en los desacuerdos o +disconformidades que pueda tener con la persona de quien percibe los rendimientos. Por tanto, solamente +los honorarios de estos profesionales serán los que se consideren incluidos en este concepto de gasto y +siempre dentro del límite de los 300 euros anuales. + +f. Otros gastos distintos de los anteriores. + + + + + + +#### En particular, análisis de los gastos del artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF + +Normativa: Artículo 19.2.f) Ley IRPF + +Atención: los gastos deducibles del artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF se aplican por +unidad familiar en el supuesto de tributación conjunta. + +Bajo este concepto se incluyen las siguientes cantidades deducibles como gastos: + +a. Por obtención de rendimientos + +2.000 euros anuales, con carácter general, para todos los contribuyentes que obtengan +rendimientos de trabajo. + +b. Incremento por movilidad geográfica + +· La cuantía anterior se incrementará 2.000 euros anuales adicionales cuando se trate +de contribuyentes en quienes concurran los requisitos que a continuación se enumeran: + +1\. Que se trate de desempleados inscritos en la oficina de empleo. + +2\. Que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia +habitual. + +3\. Que el nuevo puesto de trabajo exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo +municipio. + +Téngase en cuenta que el artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF no contiene, para la aplicación del incremento por +movilidad geográfica, ningún requisito de carácter temporal, ni en cuanto a la permanencia en el puesto de +trabajo que se acepta ni en cuanto a la permanencia en el municipio al que traslada su residencia con motivo +de la aceptación del puesto de trabajo. + +En el caso del incremento del gasto deducible por movilidad geográfica, al aplicarse el mismo en el ejercicio +en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, el límite debe calcularse individualmente en +cada uno de los dos ejercicios y vendrá determinado por el rendimiento íntegro del trabajo que ha generado +dichos gastos en cada uno de ellos, una vez aplicada, en su caso, la reducción del 30 por 100 sobre +rendimientos íntegros generados en más de dos años o que sean notoriamente irregulares correspondiente a +ese rendimiento y minorado su importe, en cada período impositivo, tanto por el resto de gastos deducibles +vinculados exclusivamente a tal rendimiento, como por la parte proporcional de los restantes gastos +deducibles que corresponda a la duración del contrato de trabajo aceptado. De no obtenerse rendimiento del +trabajo alguno en el segundo ejercicio del trabajo que motivó el cambio de residencia, la cantidad a computar +del gasto deducible en dicho ejercicio será cero. + +· El importe de 2.000 euros anuales adicionales se aplicará en el periodo impositivo en +el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente. + + + + + + +Si en tributación conjunta hay más de un contribuyente con derecho a aplicar el gasto +deducible por ese concepto, el importe total que podrá ser objeto de deducción será de +2.000 euros, con el límite de los rendimientos netos del trabajo derivados de los puestos +de trabajo aceptados por todos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación de +ese gasto. + +c. Incremento para trabajadores activos con discapacidad + +Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como +trabajadores activos, la cuantía general se incrementará en las cantidades que se señalan en +el cuadro siguiente: + +La condición de persona con discapacidad y su acreditación se comenta en el Capítulo 14. + + + + + + + + + + + + + + +
Grado de discapacidadCuantía (euros)
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 1003.500
Igual o superior al 65 por 100 o que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, aunque no alcancen el 65 por 100 de discapacidad7.750
+ +Para la aplicación de estos gastos deducibles en concepto de trabajador activo con +discapacidad se requiere que concurran simultáneamente, durante cualquier día del período +impositivo, las siguientes circunstancias: + +1. Ser trabajador en activo. + +Por la expresión "trabajador en activo" recogida en el artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF debe +entenderse la de aquel que percibe rendimientos de trabajo como consecuencia de la +prestación efectiva de sus servicios retribuidos, por cuenta ajena y dentro del ámbito de +organización y dirección de otra persona, física o jurídica, denominada empleador o +empresario. + +Precisiones: + +No puede entenderse como trabajador activo a un contribuyente en situación legal de desempleo, que +desarrolle una actividad económica, que esté prejubilado, etc. + +Se equiparan las personas que perciben una prestación por incapacidad laboral transitoria con los trabajadores +activos. Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1381/2020, de 22 de octubre (ROJ : STS 3518/2020). + +De igual modo, no es exigible la habitualidad en la prestación laboral para la calificación de "trabajador activo", +bastando, que la persona con el grado de discapacidad reconocido sea, durante un solo día del periodo +impositivo, perceptor de rentas del trabajo por la prestación efectiva de servicios (que pueden ser a tiempo +parcial) retribuidos, por cuenta ajena (de carácter fijo o temporal), dentro del ámbito de organización y dirección +de otra persona (física o jurídica). Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1356/2020, de 20 de octubre (ROJ : +STS 3265/2020). + +2\. Tener el grado de discapacidad exigido, que deberá acreditarse conforme a lo previsto +en el artículo 72 del Reglamento del IRPF. + + + + + + +A estos efectos en el IRPF tienen la consideración de persona con discapacidad aquellos +contribuyentes con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento. + +En cuanto a la acreditación del grado de discapacidad deberá efectuarse mediante certificado +o resolución expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano +competente de las Comunidades Autónomas. + +No obstante, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por +ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una +pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los +pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por +incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque +no alcance dicho grado. + +Importante: téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de +entrada en vigor de la Ley 8/2021, de 2 de junio, que reforma la legislación civil y +procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en el ejercicio de su capacidad +jurídica, las referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las +resoluciones judiciales en las que se establece la curatela representativa de las +personas con discapacidad. + +En el supuesto de tributación conjunta de unidades familiares en las que existan varios +trabajadores activos que tengan la consideración de persona con discapacidad, el importe +total del gasto deducible por ese concepto será la cuantía que corresponda al +contribuyente con mayor grado de discapacidad, con el límite de la suma de los +rendimientos netos del trabajo correspondientes a los períodos en que los contribuyentes, +con derecho a aplicar este concepto de gasto, sean trabajadores en activo y con +discapacidad. + +d. Límite de los gastos deducibles en concepto de otros gastos distintos + +Los gastos deducibles en concepto de otros gastos distintos tendrán como límite el +rendimiento íntegro del trabajo que ha generado dichos gastos, una vez aplicadas en su caso +las reducciones del artículo 18 de la Ley del IRPF correspondientes a ese rendimiento, y +minorado en el resto de gastos deducibles establecidos en el artículo 19 de la Ley del IRPF +que corresponden, exclusiva o proporcionalmente, a esos rendimientos. + +A efectos de la aplicación de este límite, cuando el contribuyente obtenga en el mismo +período impositivo rendimientos derivados de un trabajo que permita computar un mayor +gasto deducible en el concepto de movilidad geográfica y en el de trabajador activo con +discapacidad, y otros rendimientos del trabajo, el incremento del gasto deducible se atribuirá +exclusivamente a los rendimientos íntegros del trabajo señalados en primer lugar. + +En consecuencia, el límite de los gastos incrementados regulados en los párrafos segundo y tercero de la letra +f) del artículo 19.2) de la Ley de IRPF es el rendimiento íntegro vinculado a ellos, una vez aplicadas en su caso +las reducciones del artículo 18 de la Ley del IRPF, menos los gastos deducibles vinculados exclusivamente al + + + + + + +rendimiento obtenido y la parte proporcional de los restantes que corresponda a la duración del contrato de +trabajo aceptado o del número de días en los que concurran las circunstancias de trabajador en activo y con +discapacidad. + +En el caso de que, en tributación individual o conjunta, coincidan el incremento de gasto deducible por +movilidad geográfica y por trabajador activo con discapacidad, los rendimientos que limitan la cuantía a deducir +por ambos conceptos es la resultante de la suma de los rendimientos que generan el derecho a deducir por +uno o ambos conceptos. + +Ejemplo: + +Don J.F.T con una discapacidad reconocida del 34 por 100 durante 2023 estuvo trabajando +el mes de enero en una empresa obteniendo unos rendimientos netos de 1.000 euros. +Posteriormente, estuvo desempleado hasta el mes diciembre en el que aceptó un puesto +de trabajo que le exigió cambiar su residencia a otro municipio y por el que obtuvo unos +rendimientos netos de 800 euros. Durante el tiempo que estuvo desempleado estuvo +inscrito en la oficina de empleo y cobró 6.000 euros. + +Determinar los gastos deducibles en concepto de incremento por movilidad geográfica y +por trabajador activo con discapacidad. + +Solución + +Importe total de los gastos deducibles por ambos conceptos (2.000 + 3.500) = 5.500 + +Por movilidad geográfica: 2.000 + +Por trabajador activo con discapacidad: 3.500 + +Límite de los gastos incrementados (1.000 + 800) (1) = 1.800 +Importe a deducir (2) = 1.800 + +Notas al ejemplo: + +(1) Los rendimientos netos totales correspondientes a movilidad geográfica y trabajador activo con discapacidad: +1.000 euros del mes de enero y 800 euros por el puesto de trabajo que le ha exigido trasladar su residencia +habitual. (Volver) + +(2) El contribuyente podrá deducir 1.800 euros optando bien por deducir 1.800 euros por trabajador activo con +discapacidad y no deducir nada por movilidad geográfica, o bien por deducir 800 euros por movilidad geográfica y +1.000 euros por trabajador activo con discapacidad. (Volver) + +### Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto reducido + +Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII +Copa América Barcelona" + +Normativa: Disposición final trigésima sexta Ley 31/2022, de 23 de diciembre + +Las personas físicas que adquieran la condición de contribuyentes por el IRPF como +consecuencia de su desplazamiento a territorio español con motivo del acontecimiento +"XXXVII Copa América Barcelona", podrán aplicar una reducción del 65 por 100 sobre la + + + + + + +cuantía de los rendimientos netos del trabajo que perciban de la entidad organizadora o de +los equipos participantes en la "XXXVII Copa América Barcelona", durante la celebración de +dicho acontecimiento y en la medida en que estén directamente relacionados con su +participación en el mismo. + +No obstante, no se considerarán obtenidas en España dichas rentas cuando se perciban por +personas físicas que no sean residentes en España. + +Reducción general por obtención de rendimientos del trabajo + +Normativa Art. 20 Ley IRPF + +Esta reducción, que se aplica a los contribuyentes que obtengan unos rendimientos netos del +trabajo inferiores a 19.747,5 euros, siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, +distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorará el rendimiento neto del trabajo +en las siguientes cuantías: + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimiento neto positivoImporte de la reducción
14.047,5 euros o menos6.498 euros
Entre 14.047,5 y 19.747,5 euros6.498 - [1,14 x (RNT - 14.047,5)] (*)
+ +(*) RNT = rendimiento neto del trabajo que será el resultado de minorar el rendimiento íntegro con los gastos previstos en las letras a), b), c), +d) y e) del artículo 19.2 de la Ley del IRPF (Volver) + +Novedad 2023: téngase en cuenta que para el ejercicio 2023 se ha aumentado tanto el +importe máximo de la reducción por obtención de rendimientos del trabajo (que pasa de +5.565 euros anuales a 6.498 euros anuales) como el umbral de los rendimientos netos +de trabajo que permiten aplicar esta reducción (que se eleva de 16.825 euros hasta +19.747,5 euros). + +El concepto de rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo incluye la suma +algebraica de los rendimientos netos (del capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades +económicas), de imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales +computadas en el año, sin aplicar las reglas de integración y compensación. Ahora bien, los +rendimientos deben computarse por su importe neto, esto es, una vez deducidos los gastos, +pero sin aplicación de las reducciones correspondientes. + +En el supuesto de tributación conjunta de unidades familiares en las que varios de sus +miembros obtengan rendimientos del trabajo, el importe de la reducción se determinará en +función de la cuantía conjunta de los rendimientos netos del trabajo de todos los miembros +de la unidad familiar y, en su caso, de las rentas distintas de las del trabajo, sin que proceda +multiplicar el importe de la reducción resultante en función del número de miembros de la +unidad familiar perceptores de rendimientos del trabajo. + + + + + + +Importante: como consecuencia de la aplicación de esta reducción el saldo resultante +no podrá ser negativo. + +## Individualización de los rendimientos del trabajo + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 11.2 de la Ley del IRPF, los rendimientos del +trabajo corresponden exclusivamente a la persona que, con su trabajo, haya generado el +derecho a percibirlos. + +No obstante, las pensiones, haberes pasivos y demás prestaciones percibidas de los +sistemas de previsión social corresponderán íntegramente a la persona en cuyo favor +estén reconocidos. + +Por tanto, las prestaciones derivadas de los planes de pensiones tributan en el IRPF exclusivamente en sede +del beneficiario, como rendimientos del trabajo, y por el importe total percibido. + +## Imputación temporal de los rendimientos del trabajo + +Regla general + +Normativa: Art. 14.1 a) Ley IRPF + +Los rendimientos del trabajo, tanto los ingresos como los gastos, se imputan al período +impositivo en el que sean exigibles por su perceptor. + +Reglas especiales + +A. Rendimientos pendientes de resolución judicial + +Normativa: Art. 14.2 a) Ley IRPF + +Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente +de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes +no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquella adquiera firmeza. + +No obstante lo anterior, si los rendimientos del trabajo no se perciben en el ejercicio en que haya adquirido +firmeza la resolución judicial, no procederá incluirlos en la declaración correspondiente a dicho ejercicio, sino +que, por aplicación de las normas relativas a los "atrasos" que se comentan a continuación, deberán declararse +los mismos mediante la autoliquidación complementaria correspondiente al ejercicio en el que la resolución +judicial adquirió firmeza. Dicha declaración debe realizarse en el plazo que media entre la fecha en que se +perciban los rendimientos y el final del plazo inmediato siguiente de presentación de declaraciones por el IRPF. + +En todo caso, por aplicación de esta regla especial de imputación temporal, si se incluyen en +la declaración de un ejercicio rendimientos que corresponden a un período de generación +superior a dos años, sobre los mismos resultará aplicable el porcentaje reductor del 30 por +100. + + + + + + +B. Atrasos + +Normativa: Art. 14.2 b) Ley IRPF + +Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos +derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquellos en que fueran +exigibles, deberán declararse cuando se perciban, pero imputándolos al período en que +fueron exigibles, mediante la correspondiente autoliquidación complementaria, sin sanción ni +intereses de demora ni recargo alguno. + +La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los +atrasos y el final del plazo inmediato siguiente de presentación de autoliquidaciones por el +IRPF. + +Así, si los atrasos se perciben entre el 1 de enero de 2024 y el inicio del plazo de presentación de las +declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2023, la autoliquidación complementaria deberá +presentarse en dicho año antes de finalizar dicho plazo de presentación (hasta el 30 de junio de 2024), salvo +que se trate de atrasos del ejercicio 2023, en cuyo caso se incluirán en la propia autoliquidación de dicho +ejercicio. + +Para los atrasos que se perciben con posterioridad al fin del plazo de presentación de declaraciones del +ejercicio 2023 (30 de junio de 2024), la autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo +existente entre la percepción de los atrasos y el final del plazo de declaración del ejercicio 2024. + +Véase al respecto la regularización mediante presentación de autoliquidación complementaria en caso de +"Percepción de atrasos de rendimientos de trabajo" del Capítulo 18. + +A este respecto, téngase en cuenta el artículo 67 LGT, que dispone que el plazo de prescripción en el caso a) +del artículo 66 (el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna +liquidación) comenzará a contarse "desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para +presentar la correspondiente declaración o autoliquidación". Por tanto, el cómputo del plazo de prescripción no +se inicia hasta la finalización del citado plazo para presentar la declaración complementaria. + +Importante: la autoliquidación complementaria deberá ajustarse a la tributación +individual o conjunta por la que se optó en la declaración originaria. + +C. Rendimientos derivados de la cesión de la explotación de los derechos de autor + +Normativa: Art. 7.3 Reglamento IRPF + +En el caso de rendimientos derivados de la cesión de la explotación de los derechos de autor +que se devenguen a lo largo de varios años, el contribuyente podrá optar por imputar el +anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan devengándose los derechos. + +Para estos casos (anticipos a cuenta derivados de la cesión de la explotación de derechos de autor que se +vayan a devengar a lo largo de varios años) el porcentaje de retención, desde el 7 de diciembre de 2023, es +del 7 por 100. Art. 101 Reglamento IRPF. + + + + + + +Atención: si el contribuyente opta por imputar el anticipo a cuenta a medida que vayan +devengándose los derechos de autor deberá marcar la casilla [0002] de la declaración. + +D. Rendimientos estimados del trabajo + +Normativa: Art. 14.2 f) Ley IRPF + +Los rendimientos estimados del trabajo deben imputarse al período impositivo en que se +haya realizado la prestación del trabajo o servicio que genera dichos rendimientos. + +E. Los rendimientos del trabajo en especie derivados de la entrega de acciones o participaciones de una empresa emergente + +Normativa: Art. 14.2 m) Ley IRPF + +Los rendimientos del trabajo en especie derivados de la entrega de acciones o +participaciones de una empresa emergente a las que se refiere la Ley 28/2022, de 21 de +diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, que, cumpliendo los +requisitos establecidos en el artículo 42.3.f) de la Ley del IRPF no estén exentos por superar +la cuantía prevista en dicho artículo, se imputarán en el período impositivo en el que concurra +alguna de las siguientes circunstancias: + +· Que el capital de la sociedad sea objeto de admisión a negociación en bolsa de valores o +en cualquier sistema multilateral de negociación, español o extranjero. + +· Que se produzca la salida del patrimonio del contribuyente de la acción o participación +correspondiente. + +No obstante, transcurrido el plazo de diez años a contar desde la entrega de las acciones o +participaciones sin que se haya producido alguna de las circunstancias señaladas +anteriormente, el contribuyente deberá imputar los rendimientos del trabajo a que se refiere +esta apartado a tales acciones o participaciones, en el período impositivo en el que se haya +cumplido el referido plazo de diez años. + +Véase dentro de "Rendimientos de trabajo en especie exentos" de este capítulo, la exención por "Entrega a los +trabajadores de acciones o participaciones de la propia empresa". + +F. Prestaciones derivadas de planes de pensiones + +Los rendimientos del trabajo derivados de estas prestaciones deben imputarse al período +impositivo en que se perciban, aunque este no corresponda con aquel en el que se produjo la +contingencia. + + + + + + +## Caso práctico + +Don L.M.H. con una discapacidad del 33 por 100 y contratado indefinidamente por la +empresa "XXX" el 1 de enero de 2000, fue despedido el 12 de marzo de 2023. Dicho +despido fue calificado judicialmente de improcedente. Los datos facilitados por la empresa +en el correspondiente certificado de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF son los +siguientes: + +Retribuciones ordinarias (ingresos íntegros dinerarios): 8.100,00 + +Indemnización por despido: 75.000,00 + +Retenciones IRPF: 0,00 + +Descuentos: Cotizaciones a la Seguridad Social: 610,00 + +Don L.M.H. tiene derecho a dos años de prestación de desempleo a partir del día 1 de abril +de 2023; sin embargo, con objeto de integrarse en una cooperativa de trabajo asociado, +decide acogerse a la modalidad de pago único para el cobro de dicha prestación, +ascendiendo la cantidad percibida a 16.800 euros. + +Las restantes rentas no exentas del IRPF obtenidas por el contribuyente en el año 2023 +ascendieron a 5.500 euros. + +Determinar el rendimiento neto reducido del trabajo, teniendo en cuenta que, para el +cálculo de la indemnización por despido o cese del trabajador hasta la cuantía establecida +como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores, el salario regulador diario que ha de +tomarse en consideración es de 90 euros. + +Solución: + +1. Tratamiento de la indemnización recibida por despido. + +Al tratarse de un despido improcedente producido el 12 de marzo de 2023, para determinar +la indemnización exenta, ha de tenerse en cuenta que la disposición transitoria undécima.2 +del Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre, por el que se aprueba el texto +refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores (BOE de 24 de octubre). + +Dicha disposición transitoria undécima.2 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los +Trabajadores establece que la indemnización por despido improcedente de los contratos +formalizados con anterioridad al 12 de febrero de 2012 se calculará a razón de 45 días de +salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios anterior a dicha fecha, +prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, y a razón de 33 días +de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios posterior, +prorrateándose igualmente por meses los períodos de tiempo inferiores a un año. + +El importe indemnizatorio resultante no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo que +del cálculo de la indemnización por el período anterior al 12 de febrero de 2012 resultase +un número de días superior, en cuyo caso se aplicará este como importe indemnizatorio + + + + + + +máximo, sin que dicho importe pueda ser superior a 42 mensualidades, en ningún caso. + +Determinación del importe exento conforme a la disposición transitoria undécima.2 +del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores: + +· Período 11-01-2000 al 11-02-2012 (12 años y 1 mes de antigüedad): +Días trabajados en la empresa: +45 días x 12 años = 540 días +(45 días x 1 mes) / 12 meses = 3,75 días +Total (540 + 3,75) = 543,75 días + +· Período 12-02-2012 al 12-03-2023 (11 años y 1 mes) + +Días trabajados en la empresa: +33 días x 11 años= 363 días +(33 días x 1 mes) + 12 meses = 2,75 días +Total (363 + 2,75): 365,75 días + +Importe de la indemnización exento: + +En la medida en que los días tomados en cuenta para el cálculo de la indemnización por +los dos periodos es de 909,5 días (543,75 días + 365,75 días) y el importe de la +indemnización no puede superar los 720 días de salario, la cuantía establecida como +obligatoria por el Estatuto de los Trabajadores será de 64.800 euros (90 euros x 720 días). + +La cuantía de la indemnización por despido improcedentes establecida como obligatoria +por el Estatuto de los Trabajadores (64.800 euros) no supera el límite de 180.000 euros +que fija el artículo 7.e) de la Ley del IRPF por lo que está exenta en su totalidad. + +Importe de la indemnización no exento: + +El exceso de la cantidad percibida sobre el importe exento (75.000 - 64.800) = 10.200 +euros está sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. No obstante, sobre +dicha cantidad deberá aplicarse el porcentaje de reducción del 30 por 100 por entenderse +generada en un período de tiempo superior a 2 años. + +Véanse al respecto dentro de este Capítulo en Fase 1ª: Determinación del rendimiento íntegro del trabajo el +apartado destinado a examinar la reducción por "Rendimientos con período de generación superior a dos +años". + +2. Prestación de desempleo en su modalidad de pago único. + +La prestación por desempleo en la modalidad de pago único cualquiera que sea su importe +está exenta del IRPF. + +3. Declaración de los rendimientos obtenidos. + + + + + + +Rendimientos íntegros: (8.100 + 10.200) = 18.300,00 +Reducción artículo 18.2 Ley del IRPF: (30% s/ 10.200) = 3.060,00 +Total ingresos computables (18.300 -3.060) = 15.240,00 +Gastos deducibles: (Seguridad Social) artículo 19.2.a) Ley del IRPF: 610,00 +Rendimiento neto previo (15.240,00 - 610,00) (1) = 14.630,00 +Otros Gastos deducibles artículo 19.2.f) Ley del IRPF: + +· Por obtención de rendimientos de trabajo: 2.000,00 + +· Trabajadores activos con discapacidad (2): 3.500,00 + +Rendimiento neto: (14.630 - 2.000 - 3.500) = 9.130,00 + +Reducción por obtención de rendimientos del trabajo (3) 6.498 - [1,14 x (14.630 - 14.047,5)] += 5.833,95 + +Rendimiento neto reducido: (9.130,00 - 5.833,95) = 3.296,05 + +Notas al ejemplo: + +(1) Los gastos deducibles en concepto de "otros gastos distintos" del artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF tienen +como límite el rendimiento íntegro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles. Por ello se +debe calcular el rendimiento neto previo que fije el límite que no podrá excederse por dichos gastos. (Volver) + +(2) En el presente caso todos los rendimientos íntegros del trabajo están vinculados a su condición de trabajador +con discapacidad por lo que el límite del gasto incrementado por trabajadores activos con discapacidad será el +rendimiento neto previo calculado (14.630 euros).(Volver) + +(3) Al estar el rendimiento neto previo del trabajo comprendido entre 14.047,5 y 19.747,5 euros y no tener rentas, +excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros (en concreto tiene 5.500 euros) la +cuantía de la reducción por obtención de rendimientos del trabajo aplicando el artículo 20 de la Ley del IRPF, con +la nueva redacción establecida para 2023, será: 498 - [1,14 x 14.630 - 14.047,5) = 5.833,95. (Volver) + + + + + + +# Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del alquiler de un +inmueble en sus diferentes modalidades (vivienda habitual, uso turístico, local de +negocio .. ) y gastos deducibles del alquiler. + +## Rendimientos del capital inmobiliario + +### Introducción: rendimientos del capital + +Normativa: Art. 21 Ley IRPF + +Concepto + +Tienen la consideración de rendimientos íntegros del capital "la totalidad de las utilidades o +contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en +especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o +derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades +económicas realizadas por este". + +No obstante, las rentas derivadas de la transmisión de la titularidad de los elementos +patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributarán como ganancias +o pérdidas patrimoniales, salvo que por la propia Ley del IRPF se califiquen como +rendimientos del capital. + +De acuerdo con la definición legal transcrita, los rendimientos del capital se caracterizan por +las siguientes notas: + +a. Comprenden la totalidad de las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su +denominación o naturaleza, dinerarias o en especie. + +b. Han de derivar, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales ya sea un bien, un +derecho de naturaleza real o personal o una facultad. + +c. Los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de los que derivan los rendimientos de +capital han de ser propiedad del contribuyente. + + + + + + +d. No pueden proceder de la transmisión de la titularidad de los elementos +patrimoniales, salvo que por la propia Ley del IRPF se califiquen como rendimientos del +capital como sucede en el caso de la transmisión, reembolso, amortización, canje o +conversión de cualquier clase de activos financieros (véase el artículo 25.2 Ley IRPF). + +Véase al respecto el apartado sobre "Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales +propios" en el Capítulo 5 de este Manual. + +e. Los elementos patrimoniales de los que derivan no pueden estar afectos a actividades +económicas realizadas por el contribuyente. + +El concepto de elementos patrimoniales afectos a una actividad económica se examina en el Capítulo 6 de +este Manual. + +Clasificación: + +En función de la naturaleza del elemento patrimonial del que procedan, la Ley del IRPF +clasifica los rendimientos del capital en: + +a. Rendimientos del capital inmobiliario, que incluye los provenientes de bienes +inmuebles, tanto rústicos como urbanos que no se hallen afectos a actividades +económicas realizadas por el contribuyente. + +b. Rendimientos del capital mobiliario, que incluye los que provengan de los restantes +bienes y derechos de los que sea titular el contribuyente y no se encuentren afectos a +actividades económicas realizadas por este. + +El presente capítulo se dedica a los rendimientos del capital inmobiliario, comentándose en el +siguiente los rendimientos del capital mobiliario. + +### Concepto de rendimientos del capital inmobiliario + +Normativa: Art. 22.1 Ley IRPF + +Tienen la consideración de rendimientos íntegros de capital inmobiliario los que deriven del +arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute +sobre bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre +ellos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades +económicas realizadas por el mismo. + +Son derechos reales de uso o disfrute sobre el inmueble, entre otros, el usufructo, el derecho de uso y el de +habitación, el derecho real de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles, el derecho de superficie, +servidumbres, censos y censo enfitéutico. + +La titularidad, plena o compartida, del derecho de propiedad o de derechos reales de disfrute +sobre bienes inmuebles que no estén arrendados ni cedidos a terceros, ni tampoco estén +afectos a actividades económicas, no genera rendimientos del capital inmobiliario, sino que +da lugar a la aplicación del régimen especial de imputación de rentas inmobiliarias, con +excepción de la vivienda habitual, los solares no edificados y los inmuebles de naturaleza +rústica. + + + + + + +Véanse al respecto, dentro del Capítulo 10, el epígrafe "Régimen de Imputación de rentas inmobiliarias", y los +artículos 6.2.e) y 85 de la Ley del IRPF y, exclusivamente para el período impositivo 2023, lo dispuesto en la +disposición adicional quincuagésimo quinta de la Ley del IRPF. + +Otras precisiones en relación con el concepto de rendimientos del capital inmobiliario + +1. Arrendamiento de inmueble como rendimiento del capital inmobiliario + +Normativa: Art. 27.2 Ley IRPF + +Los rendimientos derivados del arrendamiento de bienes inmuebles tienen la +consideración de rendimientos del capital inmobiliario, salvo que el arrendamiento se +realice como actividad económica. + +A estos efectos, se entiende que el arrendamiento de bienes inmuebles se realiza como +actividad económica únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una +persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. + +Para que los rendimientos derivados del arrendamiento se califiquen como rendimientos de +capital inmobiliario, el alquiler se tiene que limitar a la mera puesta a disposición de un +inmueble durante periodos de tiempo, sin que vaya acompañado de la prestación de +servicios propios de la industria hotelera como pueden ser: servicios periódicos de limpieza, +de cambio de ropa, de restauración, de ocio u otros de naturaleza análoga. Si va +acompañado de este tipo de servicios complementarios estamos ante una actividad +empresarial y los rendimientos derivados de la misma tendrán la consideración de +rendimientos de actividades económicas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 27.1 de la +Ley del IRPF. + +En consecuencia, si se prestan servicios propios de la industria hotelera por el arrendador +nos encontramos ante rendimientos derivados de actividades económicas y si no se prestan +tales servicios ante rendimientos del capital inmobiliario, salvo que concurran las +circunstancias previstas en el artículo 27.2 de la Ley del IRPF (esto es, que se disponga de +una persona con contrato laboral y jornada completa para la ordenación de la actividad), en +cuyo caso, también los rendimientos derivados del arrendamiento tendrán la consideración +de rendimientos de actividades económicas. + +2. Subarrendamiento + +Normativa: Art. 25.4.c) Ley IRPF + +En el supuesto de subarrendamientos, las cantidades percibidas por el subarrendador se +consideran rendimientos del capital mobiliario. + +Sin embargo, la participación del propietario o usufructuario del inmueble en el precio del +subarriendo tiene la consideración de rendimientos del capital inmobiliario, sin que +proceda aplicar sobre el rendimiento neto la reducción por arrendamiento de bienes +inmuebles destinados a vivienda, establecida en el artículo 23.2 de la Ley del IRPF, que más +adelante se comenta. + +3. Arrendamiento de negocios o minas + + + + + + +Normativa: Art. 25.4.c) Ley IRPF + +Las cantidades percibidas por arrendamientos de negocios o minas tienen la consideración +fiscal de rendimientos del capital mobiliario. + +Sin embargo, si el arrendamiento únicamente es de un local de negocio, los rendimientos +obtenidos deben calificarse como del capital inmobiliario y cuantificarse aplicando las +reglas que se comentan en este Capítulo. + +Debe distinguirse entre arrendamiento de un local de negocio y el arrendamiento de negocio: si el objeto del +contrato de arrendamiento no son solo los bienes muebles e inmuebles, sino también una unidad económica +con entidad propia susceptible de ser inmediatamente explotada, o pendiente para serlo de meras +formalidades administrativas, el rendimiento percibido se computará entre los procedentes del capital +mobiliario; si el objeto del arrendamiento es únicamente el local de negocio, el rendimiento se considerará +procedente del capital inmobiliario. + +4. Indemnización por resolución anticipada del contrato de arrendamiento + +La indemnización satisfecha como consecuencia de la resolución anticipada del contrato de +arrendamiento tiene para el propietario-arrendador la consideración de mejora y no la de +gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario. Para el +arrendatario que la percibe constituye una ganancia patrimonial cuyo período de +generación será el que corresponda en función de la antigüedad del contrato de +arrendamiento. + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuadro resumen: Tratamiento de la indemnización por resolución anticipada del contrato
Rescisión anticipada de contratoArrendadorArrendatario
Voluntad del arrendadorIndemnización satisfecha: MejoraIndemnización percibida: Ganancia patrimonial
Voluntad del arrendatarioIndemnización percibida: Rendimiento de capital inmobiliarioIndemnización satisfecha: Pérdida patrimonial
+ +5. Inmueble con uso o destino simultaneo en el mismo período (arrendado y a disposición de sus titulares) + +Cuando un inmueble sea objeto en el mismo período impositivo de utilizaciones sucesivas o +simultáneas diferentes, es decir, arrendado durante parte del año y a disposición de su titular +el resto, la renta derivada del arrendamiento constituye rendimiento del capital inmobiliario y +la correspondiente al período no arrendado o a la parte no arrendada tiene la consideración +de renta imputada por la titularidad del inmueble , siempre que este no se convierta en la +vivienda habitual del contribuyente. + +La imputación de rentas por los inmuebles que hayan estado durante el ejercicio, total o parcialmente, a +disposición de sus propietarios o usufructuarios se comenta en el Capítulo 10. + + + + + + +El importe de los rendimientos y de la renta imputada se determinará en proporción al +número de días que se hayan encontrado arrendados o sin arrendar, respectivamente, los +inmuebles dentro del ejercicio. + +Las rentas procedentes de bienes inmuebles, que no se encuentran arrendados ni subarrendados, pero que +están destinados a serlo (inmuebles en expectativa de alquiler), tributan como rentas imputadas y no cabe +deducir gastos correspondientes a ese periodo, en la medida en que durante él no se obtienen rendimientos de +capital inmobiliario. Criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en su Sentencia núm. 270/2021, de 25 +de febrero (ROJ : STS 910/2021). + +6. El arrendamiento de elementos comunes de un edificio + +El arrendamiento de elementos comunes de un edificio como, por ejemplo, parte de la +fachada o de la cubierta, por la comunidad de propietarios da lugar a rendimientos del capital +inmobiliario que se atribuirán a los copropietarios según su participación en la comunidad. + +El régimen de atribución de rentas obtenidas por determinadas entidades, incluidas las comunidades de +propietarios, se comenta en el Capítulo 10. + +## Rendimientos íntegros + +Arrendamiento de bienes inmuebles o constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos + +Normativa: Art. 22.2 Ley IRPF + +Constituyen rendimientos íntegros del capital inmobiliario las cantidades que por todos los +conceptos deba satisfacer el adquirente o cesionario de los derechos o facultades de uso o +disfrute constituidos sobre los bienes inmuebles o, en su caso, las que deba satisfacer el +arrendatario o subarrendatario de tales inmuebles. + +Las cantidades que el arrendador tiene derecho a percibir tras la interposición de una demanda de desahucio +por falta de pago de la renta o de cantidades asimiladas a la misma, -demanda a la que acumula la acción de +reclamación de las cantidades que se devenguen con posterioridad a la presentación de ésta y hasta la +entrega de la posesión efectiva de la finca-, tienen la calificación de rendimiento de capital inmobiliario, a +imputar al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor. Criterio interpretativo fijado por el Tribunal +Supremo (Sala de lo Contencioso-Administrativo) en el Fundamento de Derecho Tercero de su Sentencia núm. +1467/2021, de 14 de diciembre, recaída en el recurso de casación núm. 5253/2020 (ROJ : STS 4649/2021). + +Además, deben incluirse entre los rendimientos del capital inmobiliario las cantidades +percibidas o que corresponda percibir por razón de los restantes bienes cedidos con +el inmueble como, por ejemplo, el mobiliario y enseres, excluido el Impuesto sobre el Valor +Añadido (IVA) o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). + +Atención: para el cálculo del rendimiento neto del capital inmobiliario debe tenerse en +cuenta que las modificaciones en el importe fijado como precio del alquiler (cualquiera +que sea el importe de la reducción), determinan que el rendimiento íntegro del capital +inmobiliario correspondiente a los periodos a los que afecte sea el correspondiente a los +nuevos importes acordados por las partes. + + + + + + +Además, en los casos en los que se pacte el diferimiento de los pagos por el alquiler, no +procederá reflejar un rendimiento de capital inmobiliario en los meses en los que se ha +diferido dicho pago al haberse diferido la exigibilidad de la renta (no procede la +imputación de la renta porque esta no es exigible), en aplicación de lo establecido en el +artículo 14.1.a) de la Ley del IRPF, que dispone que los rendimientos del trabajo y del +capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor. + +Distinto es el caso en el que el arrendador no acuerda la modificación o reducción del +importe fijado como precio del alquiler (cualquiera que sea el importe de la reducción) ni +acuerda el aplazamiento de su pago, produciéndose el impago de las rentas del alquiler +a su vencimiento. En ese caso, se deberá imputar como rendimiento íntegro del capital +inmobiliario, las cantidades correspondientes al arrendamiento del inmueble, incluso +aunque no hayan sido percibidas. + +Subarriendo o traspaso + +En los supuestos de subarrendamiento o traspaso, el propietario o usufructuario del inmueble +deberá computar como rendimientos íntegros del capital inmobiliario las cantidades +percibidas en concepto de participación en el precio de tales operaciones. + +Las cantidades percibidas por el arrendatario en los supuestos de traspaso o cesión de los derechos de +arrendamiento tienen la consideración de ganancias de patrimonio, pero las que perciba en el supuesto de +subarrendamiento son rendimientos del capital mobiliario. + +## Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas + +Rendimientos estimados del capital inmobiliario + +Normativa: Arts. 6.5 y 40.1 Ley IRPF + +Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital +inmobiliario se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario. + +En defecto de prueba en contrario, la valoración de dichos rendimientos se efectuará por el +valor normal en el mercado de los mismos, entendiéndose por valor normal en el mercado la +contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario. + +No obstante, tratándose de arrendamientos o subarrendamientos de bienes inmuebles o de +constitución o cesión de derechos o facultades de uso sobre los mismos realizados a +familiares, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total no podrá ser inferior a la +renta imputada derivada de dicho inmueble. Esta regla especial de valoración se comenta en +el apartado "Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco" de este mismo +Capítulo. + + + + +
+ + + +
+ + + +Rendimientos del capital inmobiliario y operaciones vinculadas + +Normativa: Art. 41 Ley IRPF + +En el supuesto de que el arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles o de +constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos se realice +a una sociedad con la que se den relaciones de vinculación, en los términos previstos en el +artículo 18 de la LIS el contribuyente del IRPF deberá efectuar su valoración por el valor de +mercado. Se entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o +entidades independientes en condiciones de libre competencia. + +A tal efecto, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las operaciones +vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del Reglamento del +Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +## Gastos deducibles + +Para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, pueden deducirse de los +rendimientos íntegros todos los gastos necesarios para su obtención, así como las +cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con +el mismo, siempre que respondan a su depreciación efectiva. + +Tratándose de arrendamientos de inmuebles sujetos y no exentos del Impuesto sobre el +Valor Añadido (IVA) o del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), los gastos deducibles +se computarán excluido el IVA o, en su caso, el IGIC. + +### Intereses y demás gastos de financiación y de conservación y reparación del inmueble + +Normativa: Arts. 23.1 a) 1° Ley IRPF y 13 a) Reglamento IRPF + +Se consideran incluidos entre los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos, +entre otros, los siguientes: + +1. Intereses y demás gastos de financiación + +Son deducibles los intereses y demás gastos de financiación de los capitales ajenos +invertidos en la adquisición o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute, así como, +en su caso, de los bienes cedidos con el mismo. + +Entre los gastos de financiación se consideran incluidas las primas del seguro de vida contratado con la +entidad financiera que concedió el préstamo para la adquisición del inmueble, siempre que la contratación del +citado seguro figure entre las condiciones del prestamista para su concesión. Es decir, la consecuencia de la +no contratación del referido seguro de vida debe ser la imposibilidad de acceder a dicho préstamo. + +La deducibilidad de estos gastos, solo opera (debido a la necesaria correlación de los gastos +con los ingresos) respecto a la parte del período impositivo en que la vivienda se encuentre +alquilada, esto es, que se calculan de forma proporcional al número de días del periodo + + + + + + +impositivo en los que la vivienda se encuentre arrendada. + +Por ello, los intereses y demás gastos de financiación correspondientes al período de tiempo +previo a la formalización del contrato de arrendamiento, no serán deducibles. + +Importante: los intereses que, por la aplicación de cláusulas suelo, hubieran sido +satisfechos por el contribuyente en 2023 y respecto a los que, antes de finalizar el plazo +de presentación de autoliquidación del IRPF por dicho ejercicio (1 de julio de 2024), se +alcance el acuerdo de devolución de su importe con la entidad financiera o como +consecuencia de una sentencia judicial o un laudo arbitral, no podrán deducirse como +gasto. Véase el Capítulo 2. + +2. Conservación y reparación + +Son deducibles los gastos de conservación y reparación de los bienes productores de los +rendimientos. A estos efectos, tienen esta consideración: + +a. Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes +materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones. + +b. Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de +seguridad u otros. + +No son deducibles por este concepto las cantidades destinadas a la ampliación o mejora de +los bienes, al constituir las mismas un mayor valor de adquisición cuya recuperación se +efectúa a través de las correspondientes amortizaciones. + +La deducibilidad de los gastos anteriores al arrendamiento está condicionada a la obtención de unos ingresos, +es decir, de unos rendimientos íntegros del capital inmobiliario: los procedentes del arrendamiento o de la +constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute de bienes inmuebles o de derechos reales que +recaigan sobre los mismos. + +La existencia de una correlación entre los gastos de conservación y reparación, y los ingresos derivados del +posterior arrendamiento de la vivienda supone que los gastos de conservación y reparación efectuados en un +inmueble con la finalidad de arrendarlo (esto es, los efectuados en el período de tiempo previo a la +formalización del contrato de arrendamiento) tendrán la consideración de deducibles para la determinación del +rendimiento neto del capital inmobiliario, siempre que vayan dirigidos exclusivamente a la futura obtención de +rendimientos del capital inmobiliario (a través del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos de +uso y disfrute) y no al disfrute, siquiera temporal, del inmueble por el titular. Si en el ejercicio en que realiza los +gastos el contribuyente no obtiene rendimientos del capital inmobiliario derivados del inmueble, los gastos de +reparación y conservación podrán ser deducidos en los cuatro años siguientes, respetando cada año el límite +legalmente establecido. + +Límite máximo de deducción por los dos conceptos de gastos necesarios anteriores + +Debe tenerse en cuenta lo siguiente: + +a) El importe total máximo a deducir por los intereses y demás gastos de financiación y por +los gastos de conservación y reparación no podrá exceder, para cada bien o derecho, de +la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. + + + + + + +El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes, sin que pueda exceder, +conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de +estos años, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos en cada uno de los mismos, +para cada bien o derecho. + +b) El importe pendiente de deducir de los ejercicios 2019, 2020, 2021 y 2022 se aplicará +en la declaración de 2023 con prioridad a los importes que correspondan al propio ejercicio +2023 por estos mismos conceptos. La cuantía que proceda deducir se hará constar en la +casilla [0104] de la declaración. + +Por su parte, el importe correspondiente al ejercicio 2023 que se aplica en la declaración se +indicará en la casilla [0107] y el importe que, por aplicación del límite máximo de deducción, +quede pendiente de deducir se hará constar en la casilla [0108] a efectos de su deducción en +los cuatro ejercicios siguientes. + +En el caso de que existan varios contratos de arrendamiento en el año sobre un mismo inmueble, el límite +máximo de la cantidad a deducir por intereses y gastos de conservación y reparación debe computarse +tomando en consideración las cantidades satisfechas en el año y los ingresos íntegros obtenidos en él, por lo +que, para alguno de los contratos de arrendamiento, la cantidad deducida por intereses y gastos de +conservación y reparación podría exceder de los ingresos obtenidos. + +### Otros gastos necesarios para la obtención de los rendimientos + +Normativa: Arts. 23.1 a) 2° a 4° Ley IRPF y 13 b) a g) Reglamento IRPF + +1. Tributos, recargos y tasas + +Son deducibles los tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos +estatales como, por ejemplo, el IBI, las tasas por limpieza, recogida de basuras, alumbrado, +etc., siempre que: + +a. Incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos productores de +los mismos. + +b. No tengan carácter sancionador. + +2. Cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales + +Son deducibles las cantidades devengadas por terceros en contraprestación directa o +indirecta o como consecuencia de servicios personales, tales como los de administración, +vigilancia, portería, cuidado de jardines, etc. + +En particular, las cuotas de la comunidad de propietarios cuando se trata de inmuebles en +régimen de propiedad horizontal. + +3. Gastos de formalización del contrato y defensa jurídica + + + + + + +Son deducibles los gastos ocasionados por la formalización del contrato de arrendamiento, +subarriendo, cesión o constitución del derecho y los de defensa de carácter jurídico relativo a +los bienes, derechos o rendimientos. + +4. Saldos de dudoso cobro + +Son deducibles en 2023 los saldos de dudoso cobro, siempre que esta circunstancia quede +suficientemente justificada. Se entiende suficientemente justificada tal circunstancia: + +a. Cuando el deudor se halle en situación de concurso. + +b. Cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente y +el de la finalización del período impositivo hubiese transcurrido más de seis meses, y no +se hubiese producido una renovación de crédito. + +La operatividad de la deducibilidad de los saldos de dudoso cobro está condicionada a la +previa inclusión de su importe como rendimientos íntegros del capital inmobiliario, pues estos +rendimientos se imputan al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor, tal +como dispone el artículo 14.1.a) de la Ley del IRPF. + +Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deducción, se computará como +ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro. + +5. Primas de contratos de seguro + +Son deducibles las primas de contratos de seguro, bien sea de responsabilidad civil, +incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza análoga sobre los bienes o derechos +productores de los rendimientos. + +6. Servicios o suministros + +Son deducibles las cantidades destinadas a servicios o suministros (agua, luz, gas e internet, +etc.) + +Dichos gastos solo serán deducibles en la medida en que sean soportados y pagados de +forma efectiva por el arrendador, de tal forma que, si fuera el arrendatario el que los paga y +soporta, el arrendador no podría deducirse ninguna cantidad. No obstante, hay que tener en +cuenta que, si los importes de estos gastos se repercuten al inquilino, los mismos se +computarán como rendimiento íntegro del capital inmobiliario, siendo a su vez, deducibles de +dicho rendimiento. + +7. Otros gastos necesarios fiscalmente deducibles + +Además de los conceptos específicamente enumerados anteriormente, tienen la +consideración de fiscalmente deducibles cualquier otro gasto siempre que sea necesario para +la obtención de los correspondientes ingresos. + + + + + + +Importante: en relación con los gastos anuales a los que se hizo referencia con +anterioridad, única y exclusivamente serán deducibles los gastos correspondientes al +período de tiempo en que el inmueble esté alquilado y genere rentas, en la proporción +que corresponda en virtud del principio de correlación de ingresos y gastos. En +consecuencia, no tienen la consideración de gastos deducibles a efectos del artículo +23.1 de la Ley del IRPF, los generados durante el tiempo en que el inmueble no está +alquilado, incluso aunque esté en disposición de poder arrendarse (en expectativa de +alquiler). Criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en la Sentencia núm. +270/2021, de 25 de febrero (ROJ : STS 910/2021). + +### Cantidades destinadas a la amortización + +Normativa: Arts. 23.1 b) Ley IRPF y 13 h) y 14 Reglamento IRPF + +Tienen la consideración de gastos deducibles las cantidades destinadas a la amortización del +inmueble y de los demás bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su +depreciación efectiva. + +La amortización es la forma de tener en cuenta la depreciación que sufren los inmuebles generadores de los +rendimientos por el uso o transcurso del tiempo. + +En cuanto a la forma de cálculo para considerar que la amortización responde a la +depreciación efectiva debemos distinguir: + +· Bienes inmuebles + +Tratándose de bienes inmuebles se considerará que las amortizaciones cumplen el requisito +de efectividad cuando, en cada año, no excedan del resultado de aplicar el porcentaje del 3 +por 100 sobre el mayor de los siguientes valores: + +1\. Coste de adquisición satisfecho, que será: + +· En el caso de inmuebles adquiridos a título oneroso: el precio de adquisición, +incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición (notaría, registro, IVA no +deducible, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos +Documentados, gastos de agencia, etc.) sin incluir en el cómputo el valor del suelo, así +como el coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos. + +· En el caso de inmuebles adquiridos a título gratuito por herencia o donación: el valor +del bien adquirido en aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones o +Donaciones o su valor comprobado en estos gravámenes (excluido del cómputo el +valor del suelo), más los gastos y tributos inherentes a la adquisición que corresponda +a la construcción y, en su caso, la totalidad de las inversiones y mejoras efectuadas en +los bienes adquiridos. + +Criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo (Sala de lo Contencioso-Administrativo) en su +Sentencia núm. 1130/2021, de 15 de septiembre ( ROJ : STS 3483/2021). + +2\. Valor catastral, excluido el valor del suelo. + + + + + + +Cuando no se conozca el valor del suelo, este se calculará prorrateando el coste de +adquisición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcción de cada +año reflejado en el correspondiente recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). + +Límite de la amortización acumulada de los inmuebles + +El límite de la amortización acumulada será el valor de adquisición del inmueble generador +de los rendimientos. Por tanto: + +· En el caso de bienes adquiridos a título oneroso, la amortización acumulada no podrá +superar su valor de adquisición conforme al artículo 35 de la Ley del IRPF (excluido del +cómputo el valor del suelo). + +Conforme al citado artículo 35 de la Ley del IRPF el valor de adquisición estará formado +por la suma de: + +a. El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado. + +b. El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos +y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido +satisfechos por el adquirente. + +· En el caso de los inmuebles adquiridos a título lucrativo, el límite de la amortización +acumulada, en cómputo global, no podrá superar el valor de adquisición en los términos +del artículo 36 de la Ley de IRPF (excluido del cómputo el valor del suelo). + +Según el artículo 36 de la Ley del IRPF, en estos casos se tomará por importe real de los +valores respectivos aquellos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto +sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. + +Ejemplo: + +Don R.R.R. adquirió por herencia un inmueble cuyo valor atribuido en la liquidación del +Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) y que consta en la escritura pública de +adjudicación de herencia fue de 100.000 euros. + +Los gastos y tributos inherentes a la adquisición (notaria, registro, ISD) ascienden a 2.000 +euros. + +El valor catastral del inmueble heredado: 80.000 euros. + +El porcentaje que representa el valor del suelo respecto al valor total del inmueble es del +20 por 100. + +Una vez heredado, el inmueble se destinó al arrendamiento a terceros. + +Calcular la amortización que corresponde a un bien inmueble que se encuentra alquilado y +el límite de amortización acumulada deducible. + +Solución: + +1\. Cálculo de la amortización. + + + + + + +Se tomará para el cálculo de la amortización el mayor de los siguientes valores + +· Coste de adquisición satisfecho: 80% s/(100.000 + 2.000) = 81.600 + +· Valor catastral excluido el valor del suelo: (80% s/ 80.000) = 64.000 + +El importe de la amortización deducible como gasto para determinar el rendimiento de +capital inmobiliario no podrá exceder del resultado de aplicar el porcentaje del 3 por 100 +sobre el mayor de los valores anteriores. En este caso será el coste de adquisición +satisfecho que incluye el valor atribuido en la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones más los gastos y tributos inherentes a la adquisición (excluido del cómputo el +valor del suelo). + +Por tanto, en este caso el importe de la amortización anual máxima deducible será el 3% +s/81.600 euros = 2.448 euros + +2. Límite amortización acumulada. + +El contribuyente podrá amortizar el inmueble hasta que el importe de la amortización +acumulada alcance el valor de adquisición del inmueble que, conforme a lo que establece +el artículo 36 de la Ley del IRPF, es el valor del inmueble a efectos del ISD (excluyendo del +cómputo el valor del suelo) más tributos y gastos inherentes a la transmisión, esto es, 80% +x (100.000 + 2.000) = 81.600 euros. + +Recuerde: en el supuesto de que el inmueble no hubiera estado arrendado durante +todo el año, la amortización deducible, los intereses y demás gastos de financiación, los +gastos en primas de seguros, comunidad, Impuesto sobre Bienes Inmuebles, +suministros etc., serán los que correspondan al número de días del año en que el +inmueble ha estado arrendado. + +En los períodos en que el inmueble no haya estado arrendado se deberá imputar como +renta inmobiliaria la cantidad que resulte de aplicar el 2 por 100 o el 1,1 por 100, según +proceda, al valor catastral del inmueble, que proporcionalmente corresponda al número +de días comprendidos en dicho período, de acuerdo con lo previsto en el artículo 85 de +la Ley del IRPF. + + · Bienes de naturaleza mobiliaria cedidos conjuntamente con el inmueble + +Serán amortizables siempre que sean susceptibles de utilización por un período de tiempo +superior a un año. + +Se entenderá que la amortización anual deducible por cada uno de los bienes cedidos +cumple el requisito de efectividad, cuando su importe no exceda del resultado de aplicar a +sus respectivos costes de adquisición satisfechos los coeficientes de amortización que le +corresponda de acuerdo con la tabla de amortizaciones simplificada aprobada por Orden de +27 de marzo de 1998. + +Dentro de esta tabla se recoge, entre otros, el siguiente coeficiente máximo de +amortización, que para Instalaciones, mobiliario y enseres es el 10 por 100. + + + + + + +· Derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles + +Serán amortizables siempre que su adquisición haya supuesto un coste para el +contribuyente. En estos casos es preciso distinguir: + +a. Si el derecho o facultad tiene plazo de duración determinado, la amortización anual +deducible será la que resulte de dividir el coste de adquisición satisfecho entre el número +de años de duración del mismo. + +b. Si el derecho o facultad fuese vitalicio, la amortización computable será el resultado de +aplicar el coeficiente del 3 por 100 sobre el coste de adquisición satisfecho. + +En ambos casos, el importe de las amortizaciones deducibles en el ejercicio no podrá +superar la cuantía de los rendimientos íntegros derivados de cada derecho. + +Ejemplo: + +Don A.S.T adquirió mediante compraventa por un periodo de 10 años el derecho de +usufructo sobre un inmueble pagando por ello la cantidad de 100.000 euros. Durante 2023 +dicho inmueble ha estado arrendado percibiendo una renta anual 20.000 euros. + +Calcular la amortización que corresponde a un bien inmueble que se encuentra alquilado. + +Solución: + +Amortización + +· Coste de adquisición /duración del usufructo (100.000 + 10 años) = 10.000 + +· Límite rendimientos íntegros del derecho: Renta anual del alquiler = 20.000 + +Plena propiedad y usufructo sobre un inmueble: en los casos en que un +contribuyente es titular del 50 por 100 de la plena propiedad de un inmueble destinado +al arrendamiento y sobre el restante 50 por 100 tiene el usufructo, el gasto por +amortización se calculará de forma diferente para la parte del inmueble del que es pleno +propietario y la parte del que es usufructuario, atendiendo a las reglas que para cada +uno de ellos fueron indicadas con anterioridad. + +### Compensación para contratos de arrendamiento anteriores a 9 de mayo de 1985 + +Normativa: Disposición transitoria tercera Ley IRPF + +En la determinación de los rendimientos del capital inmobiliario derivados de contratos de +arrendamiento celebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985, que no disfruten del +derecho a la revisión de renta del contrato, se incluirá adicionalmente como gasto deducible, +mientras subsista esta situación y en concepto de compensación, la cantidad que +corresponda a la amortización del inmueble. Así pues, en estas situaciones, podrá + + + + + + +computarse dos veces el gasto de amortización: una vez como gasto fiscalmente deducible +conforme a las reglas de determinación del rendimiento neto derivado de inmuebles +arrendados anteriormente comentadas, y otra vez, en concepto de compensación. + +## Gastos no deducibles + +No serán deducibles como gasto, entre otros: + +· Los pagos efectuados por razón de siniestros ocurridos en los bienes inmuebles que den +lugar a disminuciones en el valor del patrimonio del contribuyente. + +· El importe de las mejoras efectuadas en los bienes inmuebles, sin perjuicio de la +recuperación de su coste por vía de las amortizaciones. + +El concepto de mejora no aparece contemplado expresamente en la normativa del IRPF. Ahora bien, la +Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se +dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, en su +norma segunda entiende por "mejora" el conjunto de actividades mediante las que se produce una +alteración en un elemento del inmovilizado, aumentando su anterior eficiencia productiva. + +Por tanto, debe entenderse que constituyen reparaciones y conservaciones las destinadas a mantener la +vida útil del inmueble y su capacidad productiva o de uso, mientras que cabe considerar como mejoras las +que redundan bien en un aumento de la capacidad o habitabilidad del inmueble, bien en un alargamiento +de su vida útil. + + + + + + +## Rendimiento neto + +El rendimiento neto está constituido por la diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos +deducibles en los términos anteriormente comentados, tal y como se representa en el +siguiente esquema: + +(+) Rendimientos íntegros: + +· El importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o +subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble + +· A falta de prueba o en el caso de operaciones vinculadas la valoración de dichos rendimientos se +efectuará por el valor normal en el mercado de los mismos + +· Cuando se perciban de familiares, sea el cónyuge o parientes, incluidos afines, hasta el tercer grado +inclusive, el rendimiento neto total no podrá ser inferior a la renta imputada derivada de dicho inmueble + +(-) Gastos necesarios para la obtención de los ingresos (excluido IVA o IGIC si el arrendamiento está sujeto y no exento de IVA): + +· Intereses y demás gastos de financiación + +· Gastos de conservación y reparación + +· Límite de los dos gastos anteriores: No pueden exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía +de los rendimientos íntegros obtenidos + +· Exceso sobre el límite: El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes + +· Tributos, recargos y tasas + +· Saldos de dudoso cobro + +· Primas de contratos de seguro + +· Suministros + +· Gastos de formalización del contrato + +· Gastos de defensa jurídica. + +· Cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales (incluyendo +administración, portería). + +· Otros gastos necesarios fiscalmente deducibles + +(-) Cantidades destinadas a la amortización: + +· Bienes inmuebles: 3 por 100 sobre el mayor de los siguientes valores: + +a. Coste de adquisición satisfecho que corresponda a la construcción + +b. Valor catastral, excluido el valor del suelo + +· Bienes muebles cedidos conjuntamente con el inmueble: Orden de 27 de marzo de 1998 + +· Derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles + +a. De duración determinada: coste de adquisición entre el nº de años de duración. + +b. De duración vitalicia: 3 por 100 del coste de adquisición satisfecho + +Límite del gasto en amortización en este caso: los rendimientos íntegros derivados de cada derecho o +facultad + +(=) Rendimiento neto del capital inmobiliario + + + + +
+ + + +
+ + + +Recuerde: el importe total a deducir por los intereses de los capitales ajenos invertidos +en la adquisición o mejora del bien, derecho o disfrute del que procedan los +rendimientos, y demás gastos de financiación, así como los de reparación y +conservación no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los +rendimientos íntegros obtenidos. + +## Reducciones del rendimiento neto + +### Arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda + +Normativa: Art. 23.2 Ley IRPF + +Reducción 60 por 100 + +En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el +rendimiento neto positivo, calculado por diferencia entre la totalidad de ingresos íntegros y +los gastos necesarios que tengan la consideración de deducibles en los términos +anteriormente comentados, se reducirá en un 60 por 100, cualquiera que sea la edad del +arrendatario. + +Delimitación de "arrendamiento de un bien inmueble destinado a vivienda": + +Se considera que se trata de un arrendamiento de un bien inmueble destinado a +vivienda cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 +de noviembre, de Arrendamientos Urbanos (LAU), el arrendamiento recaiga "sobre una +edificación habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de +vivienda del arrendatario". + +Por su parte, ha de tenerse en cuenta que el artículo 3 de la LAU dispone que "se +considera arrendamiento para uso distinto del de vivienda, aquel arrendamiento que +recayendo sobre una edificación tenga como destino primordial uno distinto del +establecido en el artículo anterior". Añadiendo además que "en especial, tendrán esta +consideración los arrendamientos de fincas urbanas celebrados por temporada, sea +esta de verano o cualquier otra". Por ello, en ningún caso resultará aplicable la +reducción señalada cuando el arrendamiento del inmueble se celebre por temporada, +sea ésta de verano, o cualquier otra. + +La reducción resultará aplicable sobre los rendimientos netos derivados del arrendamiento de bienes +inmuebles cuando siendo el arrendatario una persona jurídica, quede acreditado que el inmueble se destina a +la vivienda de determinadas personas físicas (Criterio fijado por el Tribunal Económico-Administrativo Central, +en su Resolución de 8 de septiembre de 2016, en recurso extraordinario de alzada para la unificación de +criterio). + + + + + + +La redacción del artículo 23.2 de la Ley del IRPF establece que, esta reducción solo resultará +aplicable sobre los rendimientos netos positivos que hayan sido calculados por el +contribuyente en una autoliquidación presentada antes de que se haya iniciado un +procedimiento de verificación de datos, de comprobación limitada o de inspección que incluya +en su objeto la comprobación de tales rendimientos. + +En ningún caso resultará de aplicación la reducción respecto de la parte de los rendimientos +netos positivos derivada de ingresos no incluidos o de gastos indebidamente deducidos +en la autoliquidación del contribuyente y que se regularicen en alguno de los procedimientos +citados en el párrafo anterior, incluso cuando esas circunstancias hayan sido declaradas o +aceptadas por el contribuyente durante la tramitación del procedimiento. + +Téngase en cuenta que la sentencia del TS 1312/2020 (recurso de casación 1434/2019), sobre la base de la +distinción entre declaración y autoliquidación, fijó como criterio interpretativo en relación con la redacción +anterior al 11 de julio de 2021, que disponía que la reducción del 60 por 100 "solo resultaba aplicable respecto +de los rendimientos declarados por el contribuyente", que dicha reducción no se perdía por no haber incluido +los rendimientos en la autoliquidación y, por ello, que los contribuyentes podían, al ser regularizados, incluir +rentas no declaradas y solicitar la aplicación de la reducción del 60 por 100 sobre el rendimiento neto +resultante. + +Como consecuencia del citado criterio interpretativo fijado por la sentencia del TS 1312/2020 y, con el fin de +aclarar de forma definitiva que la reducción por el arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda no +puede aplicarse sobre el rendimiento neto positivo calculado durante la tramitación de un procedimiento de +comprobación, se ha procedido a modificar, con efectos desde el 11 de julio de 2021, la redacción del artículo +23.2 de la Ley del IRPF por el artículo.3.tres de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha +contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, +por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el +funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación +del juego. + +Alquileres turísticos: + +En los alquileres turísticos no resulta aplicable la reducción del 60 por 100 prevista en el +artículo 23.2 de la Ley de IRPF, ya que no tienen por finalidad satisfacer una necesidad +permanente de vivienda sino cubrir una necesidad de carácter temporal. Véase al +respecto la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), de 8 de +marzo de 2018, Reclamación número 00/05663/2017, recaída en recurso extraordinario +de alzada para unificación de criterio. + +Por otra parte, con efectos de 26 de junio de 2021, la disposición final segunda del Real +Decreto 366/2021, de 25 de mayo,por el que se desarrolla el procedimiento de +presentación e ingreso de las autoliquidaciones del Impuesto sobre las Transacciones +Financieras y se modifican otras normas tributarias, introduce de nuevo el artículo 54 ter +del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e +inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de +aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, que +regula la obligación de informar sobre la cesión de uso de viviendas con fines turísticos +en los mismos términos del anterior artículo 54 ter que fue anulado y dejado sin efecto +por la Sentencia núm. 1106/2020, de 23 de julio de 2020, de la Sala Tercera del Tribunal +Supremo (recurso contencioso-administrativo número 80/2018) por no haberse + + + + + + +notificado a la Comisión Europea, requisito exigido por Directiva (UE) 2015/1535 del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 9 de septiembre de 2015 para su validez (ROJ : +STS 2494/2020). + +El artículo 54 ter establece con fines de prevención del fraude fiscal una obligación de +información específica para las personas o entidades, en particular, las denominadas +«plataformas colaborativas», que intermedien en la cesión del uso de viviendas con +fines turísticos. Se entiende por cesión de uso de viviendas con fines turísticos la cesión +temporal de uso de la totalidad o parte de una vivienda amueblada y equipada en +condiciones de uso inmediato, cualquiera que sea el canal a través del cual se +comercialice o promocione y realizada con finalidad gratuita u onerosa. Queda excluido +expresamente de este concepto el arrendamiento o subarrendamiento de viviendas tal y +como se definen en la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, y +los alojamientos turísticos regulados por su normativa específica como establecimientos +hoteleros, alojamientos en el medio rural, albergues y campamentos de turismo, entre +otros. Asimismo, queda excluido el derecho de aprovechamiento por turno de bienes +inmuebles. + +La Orden HAC/612/2021, de 16 de junio, ha aprobado el nuevo modelo 179, +"Declaración informativa trimestral de la cesión de uso de viviendas con fines turísticos" +y establece las condiciones y el procedimiento para su presentación. + +### Rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo + +Normativa: Arts. 23.3 Ley IRPF y 15 Reglamento IRPF + +Rendimientos a los que se aplica y porcentaje de reducción + +Una vez practicada, si procede, la reducción por arrendamiento de inmuebles destinados a +vivienda, podrá efectuarse la reducción del 30 por 100 del rendimiento neto resultante en +los siguientes supuestos: + +a. Rendimientos netos cuyo período de generación sea superior a dos años, siempre +que se imputen a un único periodo impositivo. + +b. Rendimientos netos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, +cuando se imputen en un único período impositivo. + +Tienen la consideración de rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma +notoriamente irregular en el tiempo. exclusivamente los siguientes: + +· Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento de +locales de negocio. + + + + + + +En los supuestos de traspaso o cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio, debe +precisarse que la cantidad que reciba el titular del inmueble, es decir, el propietario o el titular de un +derecho de disfrute sobre el mismo, tiene la consideración de rendimiento del capital inmobiliario +obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo. + +Sin embargo, la cantidad que percibe el arrendatario por el traspaso o la cesión del contrato de +arrendamiento, al no ser titular de ningún derecho real sobre el inmueble, no constituye rendimiento +del capital inmobiliario, sino ganancia patrimonial. Véase el ejemplo que se contiene en el Capítulo 11 +de determinación de la ganancia patrimonial en los supuestos de traspaso o cesión del contrato de +arrendamiento de locales de negocio. + +· Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños +o desperfectos en el inmueble. + +· Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de +carácter vitalicio. + +Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción + +Una vez aplicada, si procede, la reducción por arrendamiento de vivienda la cuantía del +rendimiento neto resultante sobre la que se aplicará la reducción del 30 por 100 no podrá +superar el importe de 300.000 euros anuales. + +Téngase en cuenta que en el caso de que existan rendimientos irregulares positivos y negativos la base +máxima de la reducción será su suma algebraica. + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que +su importe supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la +reducción del 30 por 100, la reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos +los rendimientos de esa naturaleza. + +Rendimientos percibidos de forma fraccionada antes del 1 de enero de 2015. Régimen transitorio + +Normativa: Disposición transitoria vigésima quinta. 3 Ley IRPF + +Los rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 1 de +enero de 2015 con derecho a la aplicación de la reducción por rendimientos con período de +generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo +prevista en el artículo 23.3 de la Ley del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de +2014, podrán aplicar la reducción actual del 30 por 100 con el límite de la base máxima de +reducción de 300.000 euros, a cada una de las fracciones que se imputen a partir de 1 de +enero de 2015, siempre que el cociente resultante de dividir el número de años de +generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de +fraccionamiento, sea superior a dos. + +No obstante, cuando se trate de rendimientos derivados de compromisos adquiridos con +anterioridad a 1 de enero de 2015 que tuvieran previsto el inicio de su percepción de forma +fraccionada en períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, la sustitución de la +forma de percepción inicialmente acordada por su percepción en un único período impositivo +no alterará el inicio del período de generación del rendimiento. + + + + + + +## Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco + +Normativa: Arts. 24 y 85, disposición adicional quincuagésimoa quinta Ley IRPF + +Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del +derecho real que recaiga sobre el mismo, sea el cónyuge o un pariente del contribuyente, +incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total computable no +podrá ser inferior a la cuantía que resultaría de la aplicación del régimen especial de +imputación de rentas inmobiliarias al inmueble o derecho real de que se trate. + +De acuerdo con dicho régimen especial, el rendimiento neto total mínimo no podrá ser +inferior al que resulte de aplicar: + +· El 2 por 100 al valor catastral que corresponda al inmueble en cada período impositivo. + +· El 1,1 por 100 del valor catastral durante 2023 si se trata de inmuebles urbanos +localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o +modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de +carácter general, de conformidad con la normativa catastral, siempre que hubieran +entrado en vigor a partir de 1 de enero de 2012. + +Novedad 2023: téngase en cuenta que el artículo 66 de la Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023, añade una +nueva disposición adicional quincuagésimo quinta en la Ley del IRPF que permite +durante el periodo impositivo 2023 aplicar el porcentaje de imputación del 1,1 por +100 previsto en el artículo 85 de esta ley a los inmuebles cuyos los valores +catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un +procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la +normativa catastral, siempre que hayan entrado en vigor a partir de 1 de enero de +2012. + +· Se aplicará, asimismo, el porcentaje del 1,1 por 100 en el supuesto de que, a la fecha de +devengo del IRPF (normalmente el 31 de diciembre), el inmueble carezca de valor +catastral o dicho valor no haya sido notificado a su titular, si bien dicho porcentaje se +aplicará sobre el 50 por 100 del mayor de los siguientes valores: + +a. Valor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos. + +b. El precio, contraprestación o valor de la adquisición. + +Si los arrendatarios del inmueble son varios, este régimen especial se aplica a la parte del +rendimiento neto que corresponda a los familiares que tengan el grado de parentesco +legalmente establecido. + + + + + + +Si el rendimiento neto correspondiente al arrendamiento o cesión del inmueble, una vez +aplicadas sobre el mismo, en su caso, las reducciones anteriormente comentadas, fuese +inferior al rendimiento mínimo, se hará constar este último importe en la casilla [0152] de la +declaración. + +## Rendimiento neto reducido + +El rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente a cada uno de los +inmuebles productores de dichos rendimientos es, con carácter general, el resultado de +practicar sobre el rendimiento neto las reducciones que correspondan de las anteriormente +comentadas y que, a continuación, se representan en el siguiente esquema: + +(=) RENDIMIENTO NETO PREVIO + +(-) Reducción por alquiler de vivienda (60%), solo aplicable: + +· En el caso de inmuebles destinados a vivienda. + +· Para rendimientos netos positivos que hayan sido calculados por el contribuyente en una +autoliquidación presentada antes de que se haya iniciado un procedimiento de verificación de datos, de +comprobación limitada o de inspección que incluya en su objeto la comprobación de tales rendimientos. + +(-) Reducción rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma +notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio (30%). + +· Base reducción máxima: 300.000 euros. + +· Régimen transitorio: percepción fraccionada de los rendimientos con anterioridad a 1-1-2015. + +(=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO + +Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del +derecho real que recaiga sobre el mismo sea un familiar, en los términos anteriormente +comentados, el rendimiento neto reducido será el mayor de las dos cantidades siguientes: + +a. Rendimiento neto correspondiente al arrendamiento o cesión del inmueble, una vez +aplicadas sobre el mismo, en su caso, las reducciones que procedan de las anteriormente +comentadas. + +b. El rendimiento mínimo computable por el citado inmueble en caso de parentesco. + +Ejemplo: + +Don S.P.T. ha tenido arrendados durante todo el año un local comercial y dos viviendas de +su propiedad, ascendiendo los respectivos ingresos íntegros y gastos deducibles del +ejercicio 2023 a las siguientes cantidades: + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónVivienda 1Vivienda 2Local
Ingresos íntegros6.8657.98010.230
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónVivienda 1Vivienda 2Local
Reparación y conservación2.1509.2105.890
Tributos, recargos y tasas (IBI)500900350
Comunidad de propietarios5801.385540
Amortización del bien inmueble (*)200300320
+ +(*) Las cantidades destinadas a la amortización de los inmuebles se han calculado +aplicando el 3% del valor catastral de los inmuebles. (Volver) + +Determinar el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente al ejercicio +2023. + +Solución: + +1\. Determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario de los inmuebles arrendados. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónVivienda 1Vivienda 2Local
Ingresos íntegros6.8657.98010.230
Reparación y conservación2.1507.980 (1)5.890
Tributos, recargos y tasas (IBI)500900350
Comunidad de propietarios5801.385540
Amortización del bien inmueble200300320
Rendimiento neto3.435-2.5853.130
+ +2\. Reducción sobre los rendimientos derivados del arrendamiento de las viviendas 1 y 2: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónVivienda 1Vivienda 2
Rendimiento neto3.435-2.585
Reducción del artículo 23.2 Ley IRPF2.0610 (2)
Rendimiento neto reducido1.374-2.585
+ +3\. Suma de rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario: [1.374 + (-2.585) + +3.130] = 1.919 + + + + + + +Notas al ejemplo: + +(1) El importe total a deducir por los gastos de reparación y conservación de la "vivienda 2" no puede exceder de la +cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos por dicha vivienda. El exceso (9.210 - 7.980 = 1.230) podrá +deducirse en los cuatro ejercicios siguientes, sin que la deducción pueda superar, conjuntamente con los gastos +por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de estos años, de la cuantía de los rendimientos +íntegros obtenidos por el alquiler de dicha vivienda. Volver) + +(2) La reducción del 60 por 100 se aplica en el supuesto de que el rendimiento neto derivado de la vivienda sea +positivo, por lo que en este caso, al ser el rendimiento neto derivado del inmueble o derecho negativo, la +reducción no será aplicable. (Volver) + +## Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario + +Normativa: Art. 11.3 Ley IRPF. + +Los rendimientos del capital inmobiliario corresponden a las personas que sean titulares de +los bienes inmuebles, o de los derechos reales sobre los mismos, de los cuales +procedan. Por lo tanto, serán los mencionados titulares quienes deberán incluir los +correspondientes rendimientos en su declaración del IRPF. + +En el supuesto de derechos reales de disfrute, el rendimiento íntegro debe imputarse al +titular del mismo. Así pues, si existe un usufructo, el rendimiento íntegro debe declararlo el +usufructuario y no el nudo propietario. + +Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la +Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en +un registro fiscal o en cualquier otro registro de carácter público. + +En los supuestos en que la titularidad corresponda a varias personas, los rendimientos +correspondientes al bien inmueble o derecho de que se trate, se considerarán obtenidos por +cada una de ellas en proporción a su participación en dicha titularidad. Por consiguiente, +cada uno de los cotitulares deberá declarar como rendimiento la cantidad que resulte de +aplicar al rendimiento total producido por el inmueble o derecho el porcentaje que represente +su participación en la titularidad del mismo. + +Matrimonios: en caso de matrimonio, los rendimientos procedentes de los bienes y +derechos que, de acuerdo con las disposiciones reguladoras del régimen económico del +matrimonio, sean comunes a ambos cónyuges, corresponderán por mitad a cada uno de +ellos (salvo que se justifique otra cuota distinta de participación). Los rendimientos +procedentes de bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de +titularidad privativa de uno cualquiera de los cónyuges, corresponderán íntegramente a +este. + +A estos efectos, consúltense los artículos 1.346 y 1.347 del Código Civil. + + + + + + +## Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario + +Regla general + +Normativa: Art. 14.1 a) Ley IRPF + +Como regla general, los rendimientos del capital inmobiliario, tanto los ingresos como los +gastos, deben imputarse al período impositivo en el que sean exigibles por su perceptor, con +independencia del momento en que se haya producido el cobro de los ingresos y el pago de +los gastos. + +Reglas especiales + +1. Rendimientos estimados del capital inmobiliario + +Normativa: Art. 14.2 f) Ley IRPF + +Las rentas estimadas del capital inmobiliario y las derivadas de operaciones vinculadas se +imputarán al período impositivo en que se entiendan producidas. Dicho ejercicio será +aquel en el que se hayan realizado las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de +generar los rendimientos de esta naturaleza. + +2. Rendimientos pendientes de resolución judicial + +Normativa: Art. 14.2 a) Ley IRPF + +No obstante lo anterior, cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta +por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su +percepción o su cuantía (no la mera falta de pago), los importes no satisfechos se +imputarán al período impositivo en que la sentencia judicial adquiera firmeza, +aunque no se hayan cobrado en dicho ejercicio. + +Supuestos especiales de integración de rentas pendientes de imputación + +1. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia + +Normativa: Art. 14.3 Ley IRPF + +En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, +todas las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible +correspondiente al último período impositivo que deba declararse por este impuesto, en +las condiciones que se fijen reglamentariamente, practicándose, en su caso, +autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. + + + + + + +No obstante, cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la +Unión Europea, el contribuyente podrá optar por imputar las rentas pendientes conforme a +lo dispuesto en el párrafo anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo +cada una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin +sanción, ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que +deba declararse por el IRPF. La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración +del período impositivo en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de +no haberse producido la pérdida de la condición de contribuyente. + +2. Fallecimiento del contribuyente + +Normativa: Art. 14.4 Ley IRPF + +En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputación +deberán integrarse en la base imponible del último período impositivo que deba +declararse. + +## Declaración bienes inmuebles + +### Consideraciones generales + +Los bienes inmuebles de los que sea propietario o usufructuario el contribuyente pueden +tener uno o distintos usos o destinos durante el ejercicio y dichos usos condicionan tanto la +obtención o no de rentas sujetas al IRPF como el tipo de rentas sujetas que debe declararse +(así por ejemplo, un inmueble que, en todo o en parte, ha estado durante el ejercicio +arrendado, subarrendado o cedido a terceros, dando lugar por ello a la obtención de +rendimientos del capital inmobiliario, y que también ha permanecido sucesiva o +simultáneamente, a disposición del contribuyente, dando lugar a imputación de rentas +inmobiliarias). + +Por esta razón el apartado "C" de la declaración bajo el título "Relación de bienes inmuebles +y rentas derivadas de los inmuebles a disposición de sus titulares, arrendados o cedidos a +terceros, o afectos a actividades económicas" se destina a identificar cada inmueble, +propiedad del contribuyente o del que ostente el derecho de usufructo, y sus usos durante el +ejercicio, recogiendo la información necesaria para declarar los rendimientos del capital inmo- +biliario y las rentas inmobiliarias imputadas que les correspondan. + +### Datos particulares de cada inmueble + +#### En general + +a. Indicación del contribuyente titular del inmueble, casilla [0062]. En declaraciones +conjuntas, si el inmueble pertenece por partes iguales a ambos cónyuges, se consignará +en dicha casilla la expresión "Común". En caso contrario, se hará constar el miembro de +la unidad familiar que ostenta la titularidad total o parcial del inmueble, "Primer +declarante", "Cónyuge", "Hijo 1º", "Hijo 2º", etc. + + + + + + +b. Porcentaje de propiedad, casilla [0063]. Los porcentajes de propiedad que proceda +consignar se expresarán en números enteros con dos decimales. + +c. Porcentaje de usufructo, casilla [0064]. Los porcentajes de usufructo que proceda +consignar se expresarán en números enteros con dos decimales. + +d. Situación, casilla [0065]. Se hará constar la clave indicativa que en cada caso +corresponda a la situación del inmueble, según la siguiente relación: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ClaveSituación
1Inmueble con referencia catastral situado en cualquier punto del territorio español, con excepción de la Comunidad Autónoma del País Vasco y Comunidad Foral de Navarra.
2Inmueble con referencia catastral situado en la Comunidad Autónoma del País Vasco.
3Inmueble con referencia catastral situado en la Comunidad Foral de Navarra.
4Inmueble situado en cualquier punto del territorio español, pero sin tener asignada referencia catastral.
5Inmueble situado en el extranjero.
+ +e. Referencia catastral, casilla [0066]. De haberse consignado en la casilla +correspondiente a "Situación" la "Clave 1", la "Clave 2" o la "Clave 3", deberá hacerse +constar en la casilla correspondiente la referencia catastral del inmueble. Este dato figura +en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). También puede obtenerse la +referencia catastral en la Sede electrónica de la Dirección General del Catastro, en la +dirección "http://www.sedecatastro.gob.es", o bien llamando a la Línea Directa del +Catastro (teléfono 902 373 635). + +f. Naturaleza. Se marcará con una "X" la casilla que corresponda a la naturaleza o carácter +del inmueble urbano o rústico: + +Casilla [0067] Inmueble urbano. + +Casilla [0068] Inmueble rústico. + +Para determinar el carácter urbano o rústico de los inmuebles se atenderá a lo +establecido en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, +aprobado por el Real Decreto legislativo 1/2004, de 5 de marzo (BOE de 8 de marzo). + +g. Dirección, casilla [0069]. Se consignará en esta casilla la dirección del inmueble +consignado en este apartado. + +h. Uso o destino del inmueble. Se marcará con una "X" todos los usos que haya tenido el +inmueble durante 2023. Estos usos pueden ser: + + + + + + +· Vivienda habitual del contribuyente en 2023, casilla [0070]. En este caso deberá +consignarse en la casilla [0076] el número de días en que la vivienda ha tenido esta +consideración. + +· Vivienda en la que, en los casos de separación o divorcio, residen los hijos y/o +el excónyuge, casilla [0071]. Inmueble del que el contribuyente es total o +parcialmente titular, pero que constituye la vivienda habitual de su anterior cónyuge +por haberle sido asignado a este el uso exclusivo del mismo en la resolución o +sentencia de separación legal o divorcio. + +En este caso deberá consignarse en la casilla [0077] el NIF o el NIE del anterior +cónyuge y, si no tiene, se marcará en la casilla [0078] con una X esta circunstancia. +Además, habrá de indicarse en la casilla [0079] el número de días en que la vivienda +ha tenido este uso. + +· Inmueble afecto a actividades económicas, casilla [0072]. Inmueble que haya +tenido en algún momento del ejercicio la consideración de elementos patrimoniales +afectos a actividades económicas o haya sido objeto de arrendamiento de negocios, +ya sea de forma directa o como consecuencia de la participación en una entidad en +régimen de atribución de rentas (dando lugar en este último caso a la obtención de +rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible general). + +Señalado este uso o destino el contribuyente deberá indicar en la casilla [0080] +cuando se trate de un inmueble afecto a actividades económicas el número de días en +que ha tenido este uso y en la casilla [0081] el contribuyente que realiza la actividad +económica. + +Sin embargo, si se trata de un bien inmueble objeto de arrendamiento de negocio, se +indicará el número de días en que ha tenido este uso en la casilla [0082]. + +· A disposición de sus titulares, casilla [0073]. Inmueble que ha permanecido a +disposición de sus titulares, dando lugar por ello a imputación de rentas inmobiliarias. + +· Arrendamiento como inmueble accesorio, casilla [0074]. Inmueble arrendado, +subarrendado o cedido a terceros, conjuntamente con otro inmueble que constituye el +objeto principal del arrendamiento, subarrendamiento o cesión, cuando no esté +especificada la parte de la contraprestación que corresponde individualmente a cada +uno de ellos (por ejemplo, la plaza de garaje arrendada conjuntamente con una +vivienda por un único importe). + +· Arrendamiento, casilla [0075]. Inmueble que ha estado arrendado, subarrendado o +cedido a terceros, dando lugar por ello a la obtención de rendimientos del capital +inmobiliario. + +#### En particular + +Inmuebles a disposición de sus titulares + +Tratándose de inmuebles a disposición de sus titulares, deberán consignarse los siguientes +datos por cada uno de ellos: + + + + + + +a. Parte del inmueble que está a disposición, casilla [0087]: si la totalidad del inmueble ha +permanecido a disposición del contribuyente en el ejercicio, se consignará el porcentaje +del 100 por 100. + +Cuando debido a un uso o destino simultáneo del inmueble solo una parte del mismo +como, por ejemplo, una única planta del edificio, haya permanecido a disposición del +contribuyente, se indicará el porcentaje, expresado con dos decimales, que representa la +superficie de dicha parte en relación con la superficie total del inmueble. + +b. Período computable (nº de días), casilla [0085]: se consignará 365 cuando el inmueble +haya permanecido a disposición del contribuyente durante todo el año. En caso contrario, +se expresará el número de días que el inmueble ha estado a disposición del +contribuyente. + +En el caso excepcional de que el inmueble esté, en los mismos días, parte a disposición +del contribuyente y parte destinado a otros usos, se marcara una X en la casilla [0086], +indicándose el número de días que ha estado a disposición del contribuyente en la casilla +[0088]. + +c. Importe de la renta inmobiliaria imputada, casilla [0089] . + +Amortización de inmuebles accesorios arrendados + +Debe cumplimentarse este apartado únicamente en aquellos casos en se trate de inmuebles +que se alquilen junto con el inmueble principal en un único contrato en el que no se distinga +qué parte del precio corresponde a cada uno de ellos. Por ejemplo, cuando se alquile en un +único contrato y por un precio único una vivienda junto con el trastero y el garaje, el trastero y +el garaje serán inmuebles accesorios. + +La finalidad es identificar que es el inmueble accesorio, recabar la información del inmueble +principal del que depende y determinar que la amortización deducible que, en su caso, +corresponda al inmueble accesorio se ajusta a los dispuesto en el artículo 14.2.a) del +Reglamento del IRPF. + +Inmuebles arrendados o cedidos a terceros y constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos + +La declaración de los ingresos íntegros computables, gastos deducibles, rendimiento neto, +reducciones del rendimiento neto, así como, en su caso, el rendimiento mínimo computable +en caso de parentesco que proceda se efectuará en las casillas [0102] a [0154] de acuerdo +con lo comentado para cada uno de ellos en los epígrafes respectivos de este mismo +Capítulo. + +Para cada uno de los inmuebles salvo en el caso de alquiler con fines turísticos o +arrendamiento de locales, se hará constar el NIF/NIE del arrendatario o arrendatarios y la +fecha del contrato de arrendamiento. En su caso, si ha consignado un NIE del arrendatario de +otro país, se indicará marcando la casilla correspondiente. + + + + + + +Además, para agilizar la tramitación de las devoluciones a que puedan tener derecho los +contribuyentes y de reducir el número de requerimientos, se puede utilizar el Anexo "D", de +cumplimentación voluntaria, en el que los contribuyentes podrán consignar el NIE de los +proveedores de determinados gastos, así como su importe. + +Importante: no se incluirán en el apartado C de la declaración los bienes inmuebles +arrendados o cedidos a terceros por entidades en régimen de atribución de rentas de las +que el contribuyente haya sido, durante el ejercicio 2023, socio, comunero o partícipe. + +Estos inmuebles deberán reflejarse en la rúbrica "Relación de bienes inmuebles +arrendados o cedidos a terceros por entidades en régimen de atribución de rentas" del +epígrafe "Régimen de atribución de rentas" del apartado E de la declaración, donde se +hará constar respecto a cada inmueble el contribuyente titular del inmueble (casilla +[1614]), el porcentaje de titularidad (casilla [1615]), naturaleza urbana o rústica (casillas +[1616] y [1617]), situación (casilla [1619]), referencia catastral (casilla [1620]) y NIF de +la entidad en régimen de atribución de rentas (casilla [1621]). + +## Caso práctico + +El matrimonio compuesto por don R.J.R. y dona M.A.T., residente en Sevilla, ha tenido +arrendadas durante todo el año 2023 dos viviendas. La relación de ingresos, gastos y otros +datos de interés para la determinación del rendimiento neto son los siguientes: + +1\. Primera vivienda arrendada por 900 euros mensuales. + +La vivienda fue adquirida en 2003 por un importe equivalente a 90.000 euros, más 7.000 +euros de gastos. Para su adquisición solicitaron un préstamo hipotecario del Banco "Z" por +el que han pagado a lo largo de 2023 la cantidad de 400 euros de intereses y 2.200 euros +de amortización de capital. El valor catastral de dicha vivienda que fue revisado en 2011 +asciende a 66.200 euros, de los que 27.080 euros corresponden al valor del suelo y 39.120 +euros al valor de construcción, de acuerdo con lo datos figura el recibo del IBI del ejercicio +2023 , siendo su referencia catastral 4927802TG3442F0088ZR. + +El coste de adquisición del mobiliario instalado en la vivienda, según factura de 2016, +asciende a 6.900 euros. Los gastos satisfechos en 2023 por dicha vivienda han sido los +siguientes: + +· Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI): 260 + +· Comunidad: 850 + +· Revoco de la fachada: 210 + +2. Segunda vivienda arrendada a un hermano de doña M.A.T., por 300 euros mensuales. + +La vivienda fue adquirida en el año 2008 por 45.000 euros, incluidos los gastos inherentes +a dicha adquisición. El valor catastral de la vivienda asciende a 13.800 euros, de los que +4.830 euros corresponden al valor del suelo y 8.970 euros al valor de la construcción. + + + + + + +Dicho valor catastral fue revisado por última vez en 2011. La referencia catastral de dicha +vivienda es 4927802TG3442F0134YK. + +Los gastos de esta vivienda a lo largo de 2023 han sido los siguientes: + +· Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI): 91 + +· Intereses préstamo: 4.200 + +· Amortización capital: 1.202 + +· Comunidad: 720 + +· Instalación de aire acondicionado (01-07-23 ): 1.500 + +Determinar el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente a dichas +viviendas en el ejercicio 2023, en caso de tributación conjunta. + +Solución: + +1. Primera vivienda arrendada: + +Ingresos íntegros (900 x 12) 10.800 + +Gastos deducibles: + +· Intereses de los capitales invertidos en la adquisición de la vivienda (préstamo +hipotecario) (1): 400 + +· Gastos de reparación y conservación (1): 210 + +· Tributos, recargos y tasas (IBI): 260 + +· Gastos de Comunidad): 850 + +· Amortización: +\* Vivienda (3% x 58.200) (2) = 1.746 +\* Muebles (10% s/6.900) (3) = 690 + +Total gastos deducibles: 4.156 + +Rendimiento neto (10.800 - 4.156) = 6.644 + +Reducción por arrendamiento vivienda (60% /6.644) = 3.986,40 + +Rendimiento neto reducido: (6.644 - 3.986,40) = 2.657,60 + +Notas a la solución de la primera vivienda arrendada: + +(1) El importe total a deducir por intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición del inmueble y los +gastos de reparación y conservación del inmueble tendrá como límite la cuantía de los rendimientos íntegros +obtenidos. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes (artículo 23.a).1º de la Ley del IRPF). En este +caso el importe total (400 + 210 = 610 euros) es muy inferior a los rendimientos íntegros (10.800 euros). (Volver +intereses) (Volver gastos reparación) + +(2) Para determinar las cantidades destinadas a la amortización del bien inmueble en cuenta los siguientes datos: + +· Valor catastral: 65.200 euros + +· Valor catastral de construcción: 39.120 euros + +· % valor catastral de construcción/valor catastral [39.120 + 65.200) x 100] = 60% + +· Coste de adquisición (incluyendo gastos asociados a la compra) (90.000 + 7.000) = 97.000 euros + + + + + + +· Coste de adquisición, excluido el valor del suelo (97.000 x 60%) = 58.200 euros + +De acuerdo con el artículo 14.2.a) del Reglamento de IRPF la amortización no podrá exceder, en cada año, del +resultado de aplicar el 3 por 100 sobre al mayor de los siguientes valores: valor catastral de construcción (39.120 +euros) o coste de adquisición, excluido el suelo (58.200 euros). (Volver) + +(3) De acuerdo con el artículo 14.2.b) del Reglamento del IRPF la amortización no podrá exceder, en cada año, del +resultado de aplicar a los costes de adquisición satisfechos por la adquisición del mobiliario (cedido +conjuntamente con la vivienda) los coeficientes de amortización determinados de acuerdo con la tabla de +amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998 a que se refiere el artículo 30.1.ª del +citado Reglamento, esto es, un 10 por 100. (Volver) + +2. Segunda vivienda arrendada a familiar. + +Deberá computarse como rendimiento neto total mínimo el mayor valor de: + +2.1. La diferencia entre ingresos íntegros y gastos deducibles. + +Ingresos íntegros (300 x 12) = 3.600 + +Gastos deducibles: + +· Intereses de los capitales invertidos en la adquisición de la vivienda (préstamo +hipotecario) (1) : 3.600 + +\* Límite: ingresos íntegros: 3.600 euros + +\* Importe de 2023 pendiente de deducir en los 4 años siguientes: 4.200 -3.600 = 600 + +· Tributos, recargos y tasas (IBI): 91 + +· Gastos de Comunidad: 720 + +· Amortización: + +\* Vivienda (3% x 29.250) (2) = 877,50 + +\* Aire acondicionado [6/12 x (10% s/1.500] (3) = 75 + +Total gastos deducibles: 5.363,50 + +Rendimiento neto (3.600 - 5.363,50) = - 1.763,50 + +Reducción por arrendamiento vivienda (4) : 0 + +Rendimiento neto reducido: - 1.763,50 + +2.2. El 2 por 100 del valor catastral (2% x 13.800) = 276 + +Rendimiento neto: + +Se declarará el mayor valor de los dos calculados en las letras a) y b). Es decir, 276. + +Notas a la solución de la segunda vivienda arrendada: + + + + + + +(1) El importe total a deducir por intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición del inmueble y los +gastos de reparación y conservación del inmueble tendrá como límite la cuantía de los rendimientos íntegros +obtenidos. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes (artículo 23.a).1º de la Ley del IRPF). (Volver) + +(2) Para determinar las cantidades destinadas a la amortización del bien inmueble en cuenta los siguientes datos: + +· Valor catastral: 13.800 euros + +· Valor catastral de construcción: 8.970 euros + +· % valor catastral de construcción/valor catastral [8.970 + 13.800) x 100] = 65% + +Coste de adquisición, excluido el valor del suelo (45.000 x 65%) = 29.250 euros (Volver) + +(3) De acuerdo con el artículo 14.2.b) del Reglamento del IRPF la amortización no podrá exceder, en cada año, del +resultado de aplicar a los costes de adquisición satisfechos por la adquisición del mobiliario (cedido +conjuntamente con la vivienda) los coeficientes de amortización determinados de acuerdo con la tabla de +amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998 a que se refiere el artículo 30.1.ª del +citado Reglamento, esto es, un 10 por 100. (Volver) + +(4) No se aplica la reducción por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda por ser el rendimiento neto +negativo. (Volver) + +3. Suma de rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario + +La suma de rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario de los dos +arrendamientos: (2.657,60 + 276) = 2.933,60 + + + + + + +# Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del capital mobiliario +incluyendo la definición de sus diferentes conceptos (dividendos, intereses, alquiler de +negocios por ejemplo), los gastos deducibles y los criterios de imputación entre otras +muchas cuestiones. + +## Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales + +### Concepto + +#### Delimitación positiva y negativa + +A. Delimitación positiva + +Normativa: Art. 21 Ley IRPF + +Tienen la consideración fiscal de rendimientos del capital mobiliario todas las utilidades +o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en +especie, que provengan, directa o indirectamente, del capital mobiliario y, en general, de +bienes o derechos no clasificados como inmobiliarios, de los que sea titular el contribuyente y +no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por él mismo. + +Los rendimientos correspondientes a los elementos patrimoniales, bienes o derechos, que se +hallen afectos de manera exclusiva a actividades económicas realizadas por el contribuyente +se comprenderán entre los procedentes de las indicadas actividades. + +Importante: en ningún caso tienen la consideración de elementos patrimoniales afectos +a actividades económicas, los activos representativos de la participación en fondos +propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros [Art. 29.1 c) Ley IRPF]. + +B. Delimitación negativa + + + + + + +No se consideran rendimientos del capital mobiliario, entre otros: + +· Los derivados de la entrega de acciones liberadas. + +Normativa: Arts. 25.1 b) y 37.1 a) y b) Ley IRPF + +El tratamiento fiscal de la recepción de acciones liberadas tanto en el caso de valores +admitidos a negociación como de valores no admitidos a negociación se comenta en el +Capítulo 11. + +Atención: desde el 1 de enero de 2017, el importe obtenido por la transmisión tanto +de derechos de suscripción procedentes de valores admitidos a negociación como +de derechos de suscripción procedentes de valores no admitidos a negociación en +un mercado organizado tiene la consideración de ganancia patrimonial sujeta a +retención. Véase el Capítulo 11. + +· Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por sociedades que +procedan de períodos impositivos durante los cuales dichas sociedades se hallasen +en régimen de transparencia fiscal. + +Normativa: Art. 91.9 y disposición transitoria décima Ley IRPF; disposición +transitoria cuarta Reglamento IRPF + +· La contraprestación obtenida por el aplazamiento o el fraccionamiento del precio de +las operaciones realizadas en el desarrollo de una actividad económica habitual del +contribuyente. + +Normativa: Art. 25.5 Ley IRPF + +· Los derivados de las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, +de los activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos. Tampoco +se computará el rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de la transmisión +lucrativa de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos +por actos "inter vivos". + +Normativa: Art. 25.6 Ley IRPF + +· Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refiere el artículo 25.1 a) y b) +Ley IRPF que procedan de beneficios obtenidos en períodos impositivos durante los +cuales la entidad que los distribuye hubiera tributado en el régimen de las +sociedades patrimoniales + +Normativa: Disposición transitoria decima Ley IRPF + +· La distribución de los beneficios a que se refiere el artículo 25.1 a) y b) Ley IRPF +obtenidos durante los períodos impositivos en los que hubiera sido de aplicación el +régimen de atribución de rentas por sociedades civiles que hubieran llevado contabilidad +ajustada al código de comercio en los ejercicios 2014 y 2015 y que pasaron a tener la + + + + + + +consideración de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades a partir de 1 de enero de +2016, no se integrarán en la base imponible del perceptor que sea contribuyente del +IRPF, ni estarán sujetos a retención e ingreso a cuenta. + +Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda.3 LIS + +#### Rendimientos estimados del capital mobiliario y operaciones vinculadas + +Normativa: Arts. 6.5, 40 y 41 Ley IRPF + +Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital +mobiliario se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario. En defecto de prueba en +contrario, la valoración de los rendimientos estimados se efectuará por el valor de mercado, +entendiéndose por este la contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, +salvo prueba en contrario, de otro valor inferior. + +Si se trata de préstamos y operaciones de captación de capitales ajenos en general, se +entenderá por valor normal en el mercado el tipo de interés legal del dinero que se halle en +vigor el último día del período impositivo, el 3,25 por 100 para el ejercicio 2023. + +Tratándose de operaciones entre personas o entidades vinculadas, la valoración se +realizará por el valor de mercado, en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS. En +este mismo Capítulo se comenta la integración en la base imponible de los rendimientos +obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Conforme al artículo 18 de la LIS las relaciones de vinculación se dan en las +operaciones realizadas entre: + +· Una entidad y sus socios o partícipes, + +· Una entidad y sus consejeros o administradores de derecho y de hecho, salvo en lo +correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones, + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco en línea +directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios +o partícipes, consejeros o administradores, + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas +entidades pertenezcan a un grupo. + +Cuando la vinculación se defina en función de la relación socio-sociedad, la +participación del socio deberá ser igual o superior al 25 por 100. + +La Administración tributaria podrá comprobar que las operaciones realizadas entre +personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor de mercado y efectuará, +en su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones +sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de no +Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor de mercado. A tal efecto, el + + + + + + +contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las +operaciones vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el capítulo V +(artículos 13 a 16) del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real +Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + +### Clasificación según su origen o fuente + +Normativa: Art. 25 Ley IRPF + +Atendiendo a los elementos patrimoniales de los cuales procedan, los rendimientos del +capital mobiliario se clasifican, a efectos del IRPF, en los cuatro grupos siguientes: + +1\. Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de +cualquier tipo de entidad. + +2\. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios. + +3\. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de +seguro de vida o invalidez, excepto cuando deban tributar como rendimientos del +trabajo, y de rentas derivadas de la imposición de capitales. + +Ahora bien, tributan como rendimientos del trabajo las prestaciones derivadas de los contratos de seguro +concertados en el marco de la previsión social. Tienen esta consideración los siguientes: + +· Contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social cuyas aportaciones hayan +podido ser, al menos en parte, gasto deducible u objeto de reducción en la base imponible. + +· Planes de previsión social empresarial y seguros colectivos que instrumenten compromisos por +pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del +texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real +Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre). + +· Planes de previsión asegurados. + +· Seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción +de la Autonomía personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de 15 de +diciembre). + +4. Otros rendimientos del capital mobiliario. + +### Clasificación según su integración en la base imponible + +Normativa: Arts. 45 y 46 Ley IRPF + +La actual Ley del IRPF, con objeto de otorgar un tratamiento neutral a las rentas derivadas +del ahorro, establece la incorporación de todas las rentas así calificadas, cualesquiera que +sean los instrumentos financieros en que se materialicen y el plazo de su generación, en una +base única denominada base imponible del ahorro. + +La base imponible del ahorro se compone de los siguientes rendimientos: + + + + + + +· Los derivados de la participación de fondos propios de entidades. + +· Los derivados de la cesión a terceros de capitales propios. + +· Los derivados de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización. + +· Los procedentes de rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de capitales. + +En la base imponible general se incluyen, entre otros, los siguientes rendimientos: + +· Los derivados de la propiedad intelectual e industrial y de la prestación de asistencia +técnica. + +· Los derivados del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y +subarrendamientos y de la cesión del derecho a la explotación de la imagen. + +En la siguiente imagen se representa gráficamente la clasificación de los rendimientos del +capital mobiliario según su integración en la base imponible: + + + + + + +Clasificación de los rendimientos según su integración en la base imponible + +Participación en fondos +propios de entidades + +Cesión a terceros de +capitales propios () + +Seguros de vida o inva- +lidez y operaciones de +capitalización + +Rentas vitalicias o tem- +porales derivadas de +imposición de capitales + +(+) Rendimientos íntegros +no exentos + +(+) Rendimientos íntegros +computables + +(+) Rendimientos +computables + +(+) Rendimientos +computables + +(-) Gastos admón. y +depósito de valores +negociables + +(-) Gastos admón. y +depósito de valores +negociables + +(-) Reducciones régimen +transitorio + +(=) Rendimientos netos + +(=) Rendimientos netos + +(=) Rendimientos netos + +A compensar con el saldo de +ganancias y perdidas de la base +imponible del ahorro hasta limite +del 25 por 100 + +Integración y compensación + +Saldo negativo + +Saldo positivo + +Resto a compensar en los 4 ejer- +cicios siguientes + +BASE IMPONIBLE DEL AHORRO + +(*) Cuando los rendimientos derivados de la cesión a terceros de capitales propios procedan de entidades vinculadas con el contribu- +yente, deberá integrarse en la base imponible general el exceso del importe de los capitales propios cedidos a la entidad vinculada +respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, +de esta última. + +
+ +Propiedad intelectual e +industrial + +Prestación de +asistencia técnica + +Arrendamiento de +bienes muebles, +negocios o minas y +subarrendamientos + +Cesión del derecho a. +la explotación de la +imagen + +(+) Rendimientos +computables + +(+) Rendimientos inte- +gros computables + +(+) Rendimientos inte- +gros computables + +(+) Rendimientos +computables + +(-) +Reducción +irregularidad + +(-) Gastos deducibles + +(-) Gastos deducibles + +(-) Reducción +irregularidad + +(-) Reducción +irregularidad + +(-) Reducción +irregularidad + +Integración y compensación + +Saldo negativo + +Saldo positivo + +BASE IMPONIBLE GENERAL + +
+ + + + + + +### Cuadro: Clasificación de los rendimientos según su procedencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ProcedenciaClase de rendimientosEjemplos
Valores de renta variable (Acciones y otras participaciones en los fondos propios de cualquier tipo de entidad)Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de entidades· Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios de entidades · Constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute de acciones y participaciones · Cualquier utilidad derivada de la condición de socio, accionista, asociado o partícipe · Distribución de la prima de emisión y reducción de capital con devolución de aportaciones en valores negociados cuyos importes superen el valor de adquisición de las respectivas acciones
Valores de renta fija y otros instrumentos financieros Capitales propios cedidos a tercerosRendimientos pactados o estimados por la cesión a terceros de capitales propios· Intereses de cuentas o depósitos · Intereses y otros rendimientos de títulos de renta fija (obligaciones, bonos) · Intereses de préstamos concedidos
Rendimientos derivados de operaciones realizadas sobre activos financieros· Transmisión, amortización, canje o reembolso de activos financieros, tales como:
· Valores de Deuda Pública (Letras del Tesoro, Bonos y Obligaciones del Estado, etc.)
· Otros activos financieros · Participaciones preferentes y deuda subordinada
· Cesión temporal de activos financieros y cesiones de créditos
Contratos de seguro de vida o invalidez y operaciones de capitalizaciónRendimientos de contratos de seguros de vida o invalidez y de operaciones de capitalización· Prestaciones de supervivencia · Prestaciones de jubilación · Prestaciones de invalidez
· Rentas temporales o vitalicias por imposición de capitales
Otros elementos patrimoniales de naturaleza mobiliaria no afectos (Bienes o derechos)Otros rendimientos del capital mobiliario· Propiedad intelectual (si el perceptor es persona distinta del autor) · Propiedad industrial (*) · Asistencia técnica (*) · Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas
· Subarrendamiento percibido por el subarrendador (*)
· Cesión derecho explotación imagen (*)
+ + + + + + +Nota: + +(*) Siempre que los rendimientos no deriven de elementos afectos ni se obtengan en el ámbito de una actividad +económica. (Volver) + +## Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro + +### Rendimientos obtenidos participación fondos propios cualquier entidad + +Normativa: Art. 25.1 Ley IRPF + +#### En general, rendimientos dinerarios y en especie obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad + +Se incluyen dentro de esta categoría los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie: + +a. Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de +cualquier tipo de entidad. + +b. Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de +acciones total o parcialmente liberadas que, estatutariamente o por decisión de los +órganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos +o conceptos análogos de una entidad por causa distinta de la remuneración del trabajo +personal. + +c. Los rendimientos que se deriven de la constitución o cesión de derechos de uso o +disfrute, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, sobre los valores o +participaciones que representen la participación en los fondos propios de la +entidad. + +d. Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la +condición de socio, accionista, asociado o partícipe. + +e. La distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de +aportaciones. Su examen se realiza en el siguiente apartado de los "Rendimientos +obtenidos participación fondos propios cualquier entidad" de este Capítulo. + +#### En concreto: Distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de aportaciones + +Normativa: Arts. 25.1.e) y 33.3.a) Ley IRPF + +Hay que distinguir entre: + + + + + + +1. Valores admitidos a negociación en alguno de los mercados de valores de la Unión Europea + +En este caso los importes obtenidos de la distribución de la prima de emisión y la +reducción de capital con devolución de aportaciones correspondiente a valores admitidos a +negociación minorarán, hasta su anulación, el valor de adquisición de las acciones o +participaciones afectadas y los excesos que pudieran resultar tributarán como rendimientos +del capital mobiliario no sujetos a retención o a ingreso a cuenta. + +No obstante, cuando la reducción de capital proceda de beneficios no distribuidos, la +totalidad de lo percibido por este concepto tributará como dividendo. A estos efectos, +se considerará que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en +primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta +su anulación. + +2. Valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados de valores de la Unión Europea + +Son los valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores +definidos en la Directiva 2014/65/ UE (Unión Europea) del Parlamento Europeo y del +Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y +representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. + +En el caso de distribución de la prima de emisión y de reducción de capital que tenga por +finalidad la devolución de aportaciones y no proceda de beneficios no distribuidos, +correspondiente a estos valores no admitidos a negociación deberá tenerse en cuenta el +signo positivo o negativo de la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones +o participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la +distribución de la prima o a la de la reducción de capital y su valor de adquisición. + +a. Si la diferencia fuera positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los +bienes o derechos recibidos se considerara rendimiento del capital mobiliario con el +límite de la citada diferencia positiva. + +Señalar que, si bien los artículos 25.1.e) y 33.3.a) Ley IRPF hacen referencia a la Directiva 2004/39/CE, +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos +financieros, dicha directiva ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la Directiva 2014/65/ +UE (Unión Europea) del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los +mercados de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94 dispone que las referencias a la Directiva +2004/39/CE se entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +b. Si la diferencia fuera negativa o cero, lo percibido minorará el valor de adquisición de las +acciones o participaciones hasta anularlo. + +A efectos del cálculo de la diferencia positiva, el valor de los fondos propios se minorará +en su caso, en los siguientes importes: + +· En el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la distribución +de la prima de emisión o a la de la reducción de capital, procedentes de reservas +incluidas en los citados fondos propios. + + + + + + +· En el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos +propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisición de las acciones o +participaciones. + +El exceso sobre este limite, esto es, la diferencia entre el valor de los fondos propios y +el valor de adquisición de las acciones o participaciones minorará el valor de +adquisición de estas últimas hasta anularlo y la parte de dicho exceso que supere el valor +de adquisición tributará como rendimiento del capital mobiliario no sujeto a retención o a +ingreso a cuenta. + +Asimismo, con objeto de evitar supuestos de doble imposición, si el reparto de la prima de +emisión o la reducción de capital que tenga por finalidad la devolución de aportaciones y no +proceda de beneficios no distribuidos determinaron rendimientos del capital mobiliario por la +referida diferencia entre el valor de adquisición y el de los fondos propios, y con posterioridad +el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios de la misma entidad en +relación con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la +distribución de la prima de emisión o desde la reducción de capital, el importe de estos +minorará el valor de adquisición de las mismas, con el límite de los rendimientos del capital +mobiliario previamente computados por el reparto de la prima de emisión o por la reducción +de capital con devolución de aportaciones. + +En resumen: si los fondos propios atribuibles al contribuyente persona física (minorado +en las reservas indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran +generado con posterioridad a la adquisición de las acciones o participaciones y en el +importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la distribución de la +prima de emisión o a la de la reducción de capital procedentes de reservas incluidas en +los citados fondos propios) superan el valor de adquisición de sus acciones o +participaciones, lo percibido (el reparto de la prima de emisión o la reducción de capital +en los términos comentados con anterioridad), hasta dicha diferencia positiva tributa +como rendimiento del capital mobiliario. El resto de lo percibido reduce el valor de +adquisición de las acciones o participaciones hasta su anulación y la parte que supere el +valor de adquisición tributa como rendimiento del capital mobiliario no sujeto a retención +o a ingreso a cuenta. + +La razón de dicha modificación se encuentra en que dicho párrafo aclaratorio solo tiene +en cuenta como minoración de los fondos propios las reservas legales, no mencionando +las reservas repartidas antes, que se encuentran incluidas en los fondos propios. A su +vez no se precisa que dichas reservas legales incluidas en dichos fondos propios son +las que se hubieran generado con posterioridad a la adquisición de las acciones. Por +otro lado, la palabra "exceso", puede confundir, ya que en el párrafo anterior se utiliza en +el sentido de la parte del total percibido que excede de la diferencia positiva entre los +fondos propios y el valor de adquisición, mientras que en el presente párrafo se utiliza +primero como diferencia positiva entre los fondos propios y el valor de adquisición y en +segundo lugar parece que como la parte del total percibido que excede de la diferencia +positiva entre los fondos propios y el valor de adquisición. Por último, debe eliminarse la +expresión "tributa otra vez", ya que cada componente en que se divide lo percibido de la +sociedad, tributa o se computa una sola vez. + + + + + + +A continuación, se recoge un supuesto práctico sobre este tema: + +##### Ejemplo: Distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de aportaciones en valores no admitidos a negociación + +Don R.G.M. adquirió en el año 2009 la cantidad de 300 acciones de la sociedad "Max, +S.A." que no cotiza en Bolsa por un importe total de 3.000 euros. El 15 de octubre de 2023 +ha percibido, como consecuencia de la ampliación de capital que la citada sociedad realizó +el año anterior, una prima de emisión de 2 euros por acción. + +El capital social de la entidad "Max, S.A" en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la +fecha de distribución de la prima estaba formado por 2.500 acciones de valor nominal de +10 euros, y existían reservas constituidas por importe de 2.500 euros, de las que 1.250 +euros correspondían a reservas indisponibles. + +Solución: + +Valor Fondos Propios + +· Capital social (2.500 accs. x 10): 25.000 + +· Reservas totales: +2.500 + +· Reservas indisponibles: - 1.250 + +· Valor fondos propios sociedad "Max, S.A." (25.000 + 2.500 - 1.250) = 26.250 + +· Valor Fondos Propios correspondientes a las acciones de Don R.G.M. (10,5 euros x +300 accs.) (1) = 3.150 + +Nota (1) El valor de los fondos propios por acción será de 10,5 euros [resultado de dividir el valor de los fondos +propios de la sociedad correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribución de +la prima entre el número total de acciones de dicha sociedad, esto es, 26.250 euros / 2.500 acciones].(Volver) + +Límite tributación + +· Valor fondos propios de las acciones: 3.150 + +· Valor de adquisición de las acciones: 3.000 + +· Diferencia positiva: 150 + +Tributación de la prima de emisión + +· Prima de emisión (300 accs. x 2) = 600 + +· Límite (3.150 -3.000) = 150 + +Importe que tributa como rendimiento de capital mobiliario (2): 150 + +Nota (2) Será la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios correspondiente a las acciones y el valor de +adquisición de estas, ya que el rendimiento del capital mobiliario a computar en estos casos tiene como límite la +citada diferencia positiva y no está sujeto a retención.(Volver) + +Exceso que minora el valor de adquisición (600 - 150) (3) = 450 + +Nota (3) Vendrá determinado por el exceso entre la diferencia positiva entre el valor fondos propios correspondiente +a las acciones y el valor de adquisición de estas y el importe de la prima percibido, esto es, 450 euros (600 - +150). Como consecuencia de lo anterior, el nuevo valor de adquisición de las acciones será de 2.550 euros (3.000 +\- 450). + + + + + + +Si con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios de la misma entidad en +relación con estas acciones, el importe de estos con el límite de los rendimientos del capital mobiliario +previamente computados por el reparto de la prima de emisión a consecuencia de la referida diferencia entre el +valor de adquisición y el de los fondos propios, minorará también el valor de adquisición de las acciones.(Volver) + +#### Supuestos especiales + +A. Reducción de capital y distribución de la prima de emisión efectuadas +con posterioridad al 23 de septiembre de 2010 por sociedades de +inversión de capital variable (SICAV) + +Normativa: Art. 94.1.c) y d) y 94.2.b) Ley IRPF + +a. En los supuestos de reducción de capital de sociedades de inversión de capital +variable que tengan por finalidad la devolución de aportaciones, el importe de esta o el +valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos se calificará como rendimiento +de capital mobiliario, de acuerdo con lo previsto en el artículo 25.1 a) de la Ley del IRPF, con +el límite mayor de las siguientes cuantías: + +1\. El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición o suscripción +hasta el momento de la reducción del capital social. + +2\. Cuando la reducción de capital proceda de beneficios no distribuidos, el importe de +dichos beneficios. A estos efectos, se considerará que las reducciones de capital, +cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que +provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación. + +El exceso sobre el citado limite minorará el valor de adquisición de las acciones +afectadas hasta su anulación, en los términos establecidos en el artículo 33.3 a) de la Ley +del IRPF. + +A su vez, el exceso que pudiera resultar se integrará como rendimiento del capital mobiliario +procedente de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma +prevista para la distribución de la prima de emisión correspondiente a valores admitidos a +negociación en alguno de los mercados de valores de la Unión Europea. + +b. En los supuestos de distribución de la prima de emisión de acciones de sociedades +de inversión de capital variable, la totalidad del importe obtenido tendrá la consideración de +rendimiento de capital mobiliario, sin que resulte de aplicación la minoración anteriormente +comentada del valor de adquisición de las acciones admitidas a negociación en alguno de los +mercados de valores de la Unión Europea, previsto en el artículo 25.1 e) de la Ley del IRPF. + +Lo dispuesto para la SICAV se aplicará igualmente a organismos de inversión colectiva +equivalentes a las sociedades de inversión de capital variable que estén registrados en +otro Estado, con independencia de cualquier limitación que tuvieran respecto de grupos +restringidos de inversores, en la adquisición, cesión o rescate de sus acciones; en todo +caso resultará de aplicación a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE + + + + + + +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio, por la que se coordinan las +disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos +de inversión colectiva en valores mobiliarios [Art. 94.2.b) Ley IRPF]. + +Téngase en cuenta que la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, +en relación con el Impuesto sobre Sociedades estableció requisitos adicionales para que las sociedades de +inversión de capital variable (SICAV) puedan aplicar el tipo de gravamen del 1 por 100. + +Esta modificación va acompañada de un régimen transitorio para las SICAV que acuerden su disolución y +liquidación, que tiene por finalidad permitir que sus socios y socias puedan trasladar su inversión a otras +instituciones de inversión colectiva que cumplan los requisitos para mantener el tipo de gravamen del 1 por +ciento en el Impuesto sobre Sociedades. + +B. Dividendos y participaciones en beneficios procedentes de determinados valores tomados en préstamo + +Los dividendos, participaciones en beneficios y demás rendimientos derivados de los valores +tomados en préstamo a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la Ley +62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE de +31 de diciembre) se integrarán en la renta del prestatario de acuerdo con lo establecido en la +citada disposición. + +En cuanto al régimen tributario para el prestamista de las remuneraciones y, en su caso, de las +compensaciones por los derechos económicos que se deriven de los valores prestados durante la vigencia del +préstamo se comenta en este mismo Capítulo. + +Precisión: téngase en cuenta que la LIS, ha derogado en lo que se refiere solo a dicho impuesto, con efectos +1 de enero de 2015, el apartado 2 de la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de +diciembre, que establece el régimen tributario aplicable a las operaciones de préstamo de valores. Por tanto, el +tratamiento fiscal previsto en la citada disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003 cuando el +prestamista o prestatario sea un contribuyente por el IRPF se mantiene vigente. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +En particular, el prestatario deberá integrar en su base imponible la totalidad del importe +percibido que derive de los valores tomados en préstamo. En especial, debe integrarse la +totalidad de lo percibido con ocasión de una distribución de la prima de emisión o de una +reducción de capital con devolución de aportaciones que afecte a los valores prestados, así +como el valor de mercado correspondiente a los derechos de suscripción o asignación +gratuita adjudicados en los supuestos de ampliación de capital. + +El régimen fiscal aplicable a las adquisiciones o transmisiones de valores homogéneos a los tomados en +préstamo realizadas por el prestatario durante la vigencia del préstamo, se comenta en el Capítulo 11. + +#### Gastos deducibles: de administración y depósito + +Normativa: Art. 26.1 a) Ley IRPF + +Para la determinación del rendimiento neto del capital mobiliario correspondiente a este tipo +de rendimientos, podrán deducirse exclusivamente los de administración y depósito de las +acciones o participaciones que representen la participación en fondos propios de entidades, + + + + + + +sin que resulte admisible la deducción de ningún otro concepto de gasto. + +A estos efectos, se considerarán como gastos de administración y depósito aquellos +importes que repercutan las empresas de servicios de inversión, entidades de crédito u otras +entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados +de Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo), tengan por finalidad +retribuir la prestación derivada de la realización, por cuenta de sus titulares, del servicio de +depósito de valores representados en forma de títulos o de la administración de valores +representados en anotaciones en cuenta. + +Precisión: aunque el artículo 26.1.a) de la Ley del IRPF alude a la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de +Valores, dicha referencia debe entenderse realizada a la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de +Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo). + +No serán deducibles: + +Las cuantías que supongan la contraprestación de una gestión discrecional e individualizada +de carteras de inversión, en donde se produzca una disposición de las inversiones +efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por estos. + +#### Ejemplo: Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier entidad + +Don L.H.L. ha percibido en el ejercicio 2023 los siguientes rendimientos por su condición +de accionista de determinadas sociedades que cotizan en bolsa. + +1\. De la sociedad "Alfa, SA", ha percibido las siguientes cantidades: + +Dividendos: + +Importe íntegro: 1.020 euros + +Primas de asistencia a juntas: + +Importe íntegro: 300 euros + +Acciones liberadas procedentes de una ampliación de capital: + +Valor de mercado: 3.005 euros + +2\. El día 10 de febrero de 2023, ha constituido un usufructo temporal a 10 años a favor de +la entidad "Beta, SA" sobre un paquete de acciones de la sociedad "Gamma, SA" por un +importe total de 21.000 euros, que percibirá de manera fraccionada a razón de 2.100 euros +el día 13 de febrero de cada uno de los respectivos años de duración del usufructo. + +Por el servicio de administración y depósito de las acciones, la entidad de crédito le ha +cargado 31 euros. Determinar el importe de los rendimientos netos computables y las +retenciones soportadas. + +Solución: + + + + + + +Sociedad "Alfa SA": + +Importe dividendos = 1.020 + +Importe primas de asistencia a juntas = 300 + +Acciones liberadas (1) = -- +Retención soportada (193,8 + 57) (2) = 250,80 + +Constitución usufructo: + +Rendimiento computable: 2.100 +Retención soportada (19% s/2.100): 399 + +Total ingresos íntegros (1.020 + 300 + 2.100) = 3.420 + +Gastos deducibles = 31 + +Rendimiento neto a integrar en la base imponible del ahorro (3.420 - 31) = 3.389 + +Notas al ejemplo: + +(1) La recepción de acciones totalmente liberadas no constituye rendimiento del capital mobiliario. El tratamiento +fiscal aplicable a la recepción de acciones totalmente liberadas (de valores admitidos a negociación) se comenta +en el Capítulo 11 del presente Manual. (Volver) + +(2) El tipo de retención aplicable a los rendimientos derivados de la participación en fondos propios de entidades +para el ejercicio 2023 es el 19 por 100. + +En consecuencia, las retenciones soportadas fueron las siguientes: + +Dividendo (19% s/1.020) = 193,80 +Prima asistencia a juntas (19% s/300) = 57 + +Importe de las retenciones: 193,80 + 57 = 250,80 (Volver) + + + + + + +### Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios + +Normativa: Art. 25.2 Ley IRPF + +#### Supuestos + +Tienen esta consideración las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su +denominación o naturaleza, tanto si son dinerarias como en especie, obtenidas como +retribución por la cesión a terceros de capitales propios, así como las derivadas de la +transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos +representativos de la captación y utilización de capitales ajenos. + +Dentro de esta categoría de rendimientos, pueden distinguirse los cuatro grupos siguientes: + +##### a) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios + +Como ejemplos pueden citarse, entre otros, los siguientes: + +· Intereses de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluidas las basadas en +operaciones sobre activos financieros. + +· Intereses, cupones y otros rendimientos periódicos derivados de valores de renta fija. + +· Intereses de activos financieros con retención efectiva del 1,2 por 100 por aplicación de la +bonificación prevista en la disposición transitoria sexta de la LIS. + +Las particularidades de las retenciones deducibles correspondientes a dichos rendimientos se comentan +en el Capítulo 18. + +· Intereses derivados de préstamos concedidos a terceros. + +· Rentas derivadas de las operaciones de cesión temporal de activos financieros con pacto +de recompra (REPOS). Se denominan así las operaciones de venta que incluyen un +compromiso de recompra, opcional o no opcional, que se realiza en un momento +intermedio entre la fecha de venta y la fecha de amortización. Los "REPOS" más +comunes se realizan sobre Obligaciones y Bonos del Estado. + +· Rentas satisfechas por una entidad financiera como consecuencia de la transmisión, +cesión o transferencia, total o parcial, de un crédito titularidad de aquella. La renta +obtenida por el cesionario o adquirente se califica en todo caso como rendimiento del +capital mobiliario. + +##### b) Contraprestaciones derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos financieros, con independencia de la naturaleza del rendimiento que produzcan, implícito, explícito o mixto + + + + + + +Tienen la consideración de "activos financieros" los valores negociables representativos de +la captación y utilización de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se +documenten. También tienen esta consideración, los instrumentos de giro, incluso los +originados por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endosen o +transmitan, salvo que el endoso o cesión se hagan como pago de un crédito de proveedores +o suministradores. + +A título de ejemplo constituyen activos financieros, entre otros, los siguientes valores: + +· Valores de la Deuda Pública (Letras del Tesoro, Obligaciones y Bonos del Estado). + +· Letras financieras. + +· Pagarés financieros o de empresa emitidos al descuento. + +· Obligaciones o bonos con devengo periódico de cupones o con primas de emisión, +amortización o reembolso. + +· En general, cualquier activo emitido al descuento. + +El artículo 91 del Reglamento del IRPF distingue entre activos financieros con rendimiento +implícito, con rendimiento explícito y con rendimiento mixto, a efectos del sometimiento de +estos rendimientos al sistema de retenciones o ingresos a cuenta sin que dicha distinción +comporte relevancia alguna en la calificación fiscal de los rendimientos obtenidos. + +· Tienen la consideración de activos financieros con rendimiento implícito aquellos en +los que el rendimiento se genera mediante diferencia entre el importe satisfecho en la +emisión, primera colocación o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de +la operación. Se incluyen como rendimientos implícitos las primas de emisión, +amortización o reembolso. + +· Se consideran activos financieros con rendimiento explícito aquellos que generan +intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como contraprestación a la cesión +a terceros de capitales propios y no esté comprendida en el concepto de rendimiento +implícito en los términos comentados en el párrafo anterior. + +· Los activos financieros con rendimiento mixto son los que generan rendimientos +implícitos y explícitos. Estos valores seguirán el régimen de los activos financieros con +rendimiento explícito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual +o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisión, aunque en las +condiciones de emisión, amortización o reembolso se hubiese fijado, de forma implícita, +otro rendimiento adicional. Seguirán el régimen de los activos financieros con +rendimientos implícitos cuando el efectivo anual sea inferior al de referencia. + +Importante: todos los rendimientos derivados de operaciones realizadas sobre activos +financieros generan, sin excepción, rendimientos del capital mobiliario. No obstante, en +las transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del +contribuyente (la denominada "plusvalía del muerto"), se estimará que no existe + + + + + + +rendimiento del capital mobiliario. Tampoco se computa el rendimiento del capital +mobiliario negativo derivado de la transmisión lucrativa de aquellos por actos "inter +vivos" (Art. 25.6 Ley IRPF). + +##### c) Rendimientos derivados de determinados préstamos de valores + +Normativa: Disposición adicional decimoctava Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de +medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE de 31 de diciembre) + +El préstamo de valores es aquella operación que cumple los restantes requisitos establecidos +en la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003 y, por la que una parte (el +prestamista), a cambio de una remuneración dineraria, transfiere temporalmente a otra parte +(el prestatario) títulos-valores. El prestatario obtiene los importes dinerarios correspondientes +a los derechos económicos que por cualquier otro concepto se deriven de los valores +prestados durante la vigencia del préstamo con la obligación de devolver al vencimiento del +mismo otros tantos valores homogéneos a los prestados. Los dividendos y participaciones en +beneficios procedentes de los valores tomados en préstamo constituyen para él rendimientos +obtenidos participación fondos propios cualquier entidad, tal y como se explica en el apartado +anterior. + +En cuanto al prestamista la remuneración del préstamo, así como el importe de las +compensaciones por los derechos económicos que se deriven de los valores +prestados durante la vigencia del préstamo, tendrán para este la consideración de +rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios. + +Atención: téngase en cuenta que la disposición adicional decimoctava de la Ley +62/2003 ha sido derogada en lo referente al Impuesto sobre Sociedades, con efectos +desde 1 de enero de 2015, por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (BOE de 28 de +noviembre), pero se mantiene vigente para IRPF. + +No obstante, los importes de las compensaciones por la distribución de la prima de emisión, +por reducciones de capital con devolución de aportaciones o por derechos de suscripción +preferente o de asignación gratuita generados durante la duración del préstamo, tendrán para +el prestamista el tratamiento aplicable a los mismos que se comenta en el Capítulo 11. + +##### d) Rendimientos derivados de participaciones preferentes y deuda subordinada + +Concepto + +Tienen la consideración de rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales +propios las rentas derivadas de valores de deuda subordinada o de participaciones +preferentes emitidas en las condiciones establecidas en la disposición adicional segunda de +la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversión, recursos propios y obligaciones + + + + + + +de información de los intermediarios financieros (BOE de 28 de mayo) y, desde el 28 de junio +de 2014, en la disposición adicional primera de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de +ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito (BOE de 27 de junio). + +Téngase en cuenta que, con efectos desde 28 de junio de 2014, la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, +supervisión y solvencia de entidades de crédito (BOE de 27 de junio), derogó la Ley 13/1985, de 25 de mayo, +de coeficientes de inversión, recursos propios y obligaciones de información de los intermediarios financieros, +regulando en su disposición adicional primera tanto el régimen fiscal aplicable a las participaciones preferentes +y a determinados instrumentos de deuda (concretamente, deuda subordinada) como los requisitos que deben +cumplir. No obstante, la entrada en vigor de esta Ley 10/2014 no modifica el régimen fiscal aplicable a las +participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda que se hubieran emitido con anterioridad a dicha +fecha, de acuerdo con lo establecido en la disposición transitoria segunda de la citada Ley. + +Regla opcional especial de cuantificación de rentas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes para compensaciones percibidas por acuerdos celebrados con las entidades emisoras + +Normativa: Disposición adicional cuadragesima cuarta Ley IRPF + +Para aquellos contribuyentes que perciban en 2023 compensaciones como consecuencia de +acuerdos celebrados con las entidades emisoras de deuda subordinada y de participaciones +preferentes, la Ley del IRPF establece una regla especial de cuantificación que permite +computar, de forma voluntaria, en el ejercicio en que se perciban las compensaciones un +único rendimiento del capital mobiliario por diferencia entre la compensación percibida y la +inversión realizada, dejando sin efectos fiscales las operaciones intermedias de recompra y +suscripción o canje de valores. + +Al tener carácter voluntario, el contribuyente puede, en cualquier caso, decidir no aplicar la +regla especial y aplicar las reglas generales del IRPF, dando a cada una de las operaciones +realizadas el tratamiento que proceda. + +Si opta por esta regla especial el tratamiento fiscal que debe seguir es el siguiente: + +· En el ejercicio en que se perciban las compensaciones derivadas del acuerdo se +computará como rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre la +compensación percibida y la inversión inicialmente realizada. Esta compensación se +incrementará en las cantidades que se hubieran obtenido previamente por la transmisión +de los valores recibidos. En caso de que los valores recibidos en el canje no se hubieran +transmitido previamente o no se hubieran entregado con motivo del acuerdo, la citada +compensación se incrementará en la valoración de dichos valores que se hubiera tenido +en cuenta para la cuantificación de la compensación. + +· No tendrán efectos tributarios la recompra y suscripción o canje por otros valores, +ni la transmisión de estos últimos realizada antes o con motivo del acuerdo, +debiendo practicarse, en su caso, autoliquidación complementaria sin sanción, ni +intereses de demora, ni recargo alguno en el plazo comprendido entre la fecha del +acuerdo y los tres meses siguientes a la finalización del plazo de presentación de la +autoliquidación en la que se imputen las compensaciones a que se refiere el punto +anterior, esto es, en el plazo comprendido entre la fecha del acuerdo y el 30 de +septiembre de 2024. + + + + + + +Si se opta por aplicar esta regla especial de cuantificación, inmediatamente después de la +presentación, en su caso, de estas autoliquidaciones complementarias, el contribuyente +está obligado a comunicar los ejercicios de las autoliquidaciones afectadas por la nueva +cuantificación para lo cual debe cumplimentar un formulario específico que puede +presentar de forma electrónica, a través de Internet (Sede electrónica de la AEAT), o en +las oficinas de registro de la Agencia Tributaria. + +Importante: a diferencia de los contribuyentes que hayan recibido compensaciones +como consecuencia de acuerdos celebrados con las entidades emisoras de deuda +subordinada y de participaciones preferentes, los titulares de deuda subordinada o +participaciones preferentes cuyos contratos hayan sido declarados nulos mediante +sentencia judicial, y que hubiesen consignado rendimientos de las mismas en su +autoliquidación correspondiente al IRPF, podrán solicitar la rectificación de dichas +autoliquidaciones y solicitar y, en su caso, obtener la devolución de ingresos +indebidos, aunque hubiese prescrito el derecho a solicitar la devolución. + +Cuando hubiese prescrito el derecho a solicitar la devolución, la rectificación de la +autoliquidación a que se refiere el párrafo anterior solo afectará a los rendimientos de +la deuda subordinada y de las participaciones preferentes, y a las retenciones que se +hubieran podido practicar por tales rendimientos. + +#### Determinación del rendimiento íntegro + +Hay que distinguir: + +a. En el supuesto de intereses y otras retribuciones pactadas o estimadas por la cesión a terceros de capitales propios + +Si la retribución es dineraria, la integración en la base imponible de estos rendimientos se +efectuará por el importe íntegro, sin descontar la retención practicada sobre dicho +rendimiento. + +Si la retribución es en especie, se integrará en la base imponible la valoración del +rendimiento (valor de mercado del bien, derecho o servicio recibido) más el ingreso a cuenta, +salvo que este hubiera sido repercutido al titular del rendimiento (Art. 43.2 Ley IRPF). + +Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital +mobiliario se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario. En defecto de prueba en +contrario, la valoración de la renta estimada en el supuesto de préstamos y operaciones de +captación o utilización de capitales ajenos en general, se efectuará aplicando el interés legal +del dinero que se halle en vigor el último día del período impositivo, el 3,25 por 100 para el +ejercicio 2023. + +b. En el supuesto de operaciones sobre activos financieros + + + + + + +La integración en la base imponible de los rendimientos derivados de la transmisión, +reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos financieros +(rendimientos implícitos), se efectuará de acuerdo con las siguientes reglas: + +1\. El cómputo de cada rendimiento debe efectuarse, individualmente, por cada título o +activo, por diferencia entre los valores de enajenación, amortización o reembolso y de +adquisición o suscripción. + +2\. Los gastos accesorios de adquisición y enajenación, siempre que sean satisfechos por el +adquirente (valor de adquisición) o transmitente (valor de enajenación o reembolso) y se +justifiquen adecuadamente, deberán computarse para la cuantificación del rendimiento +obtenido. + +3\. Los rendimientos negativos se integrarán con los rendimientos positivos, salvo en el +supuesto de que el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogéneos +dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, en cuyo caso, +dichos rendimientos negativos se integrarán a medida que se transmitan los activos +financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente [Art. 25.2 b) Ley IRPF]. + +Véase también en relación con esta última regla el artículo 8 del Reglamento IRPF "Concepto de valores o +participaciones homogéneos". + +En consecuencia, el importe del rendimiento del capital mobiliario se determinará efectuando +la siguiente operación: + +Rendimiento = Valor enajenación o reembolso - Valor adquisición o suscripción + +A estos efectos, se considerará como mayor valor de adquisición o suscripción, o como menor valor de +transmisión, reembolso o amortización, el importe de los gastos y tributos inherentes a dichas operaciones +satisfechos, que se justifiquen adecuadamente, sin que tengan tal consideración las retenciones o ingresos a +cuenta efectuados. + +En cuanto a la retención: + +Como regla general, los rendimientos del capital mobiliario derivados de los activos +financieros están sujetos a retención o a ingreso a cuenta. + +No obstante lo anterior, no existe obligación de practicar retención o ingreso a cuenta +sobre los siguientes rendimientos (Art. 75.3 Reglamento IRPF): + +· Rendimientos de los valores emitidos por el Banco de España que constituyan +instrumento regulador de intervención en el mercado monetario y los rendimientos de las +Letras del Tesoro. No obstante, están sujetos a retención o ingreso a cuenta los +rendimientos derivados de contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del +Tesoro que se formalicen con entidades de crédito y demás instituciones financieras. + +· Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos +permanentes en el extranjero de entidades de crédito y establecimientos financieros +residentes en España. + + + + + + +· Las primas de conversión de obligaciones en acciones. + +· Los rendimientos derivados de la transmisión o reembolso de activos financieros con +rendimiento explícito, siempre que cumplan los requisitos siguientes: + +a. Que estén representados mediante anotaciones en cuenta. + +b. Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores español. + +Sin embargo, están sujetos a retención o ingreso a cuenta los rendimientos derivados de +contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores que se formalicen +con entidades de crédito y demás instituciones financieras. + +Esquema del Régimen fiscal de la Deuda Pública del Estado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ModalidadesCuantificación del rendimientoRetención
Letras del TesoroValor de enajenación - Valor adquisiciónNo
Bonos del EstadoCupón: importe íntegroSí
Valor de enajenación - Valor adquisiciónNo
Obligaciones del EstadoCupón: importe íntegroSí
Valor de enajenación - Valor adquisiciónNo
Cuentas financieras en Letras, Bonos y ObligacionesValor de enajenación - Valor adquisiciónSí
+ +(*) Está sujeta a retención la parte del rendimiento que equivalga al cupón corrido en las transmisiones de los +valores mencionados cuando se realicen durante los 30 días inmediatamente anteriores al vencimiento del +cupón por un contribuyente del IRPF a un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades o a una persona o +entidad no residente en territorio español. (Volver) + +#### Gastos deducibles: de administración y depósito + +Normativa: Art. 26.1 Ley IRPF + +Tienen la consideración de gastos deducibles para la determinación del rendimiento neto del +capital mobiliario, exclusivamente los de administración y depósito de valores negociables, +sin que resulte admisible la deducción de ningún otro concepto de gasto. + +A estos efectos, se considerarán como gastos de administración y depósito aquellos +importes que repercutan las empresas de servicios de inversión, entidades de crédito u otras +entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados + + + + + + +de Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo), tengan por finalidad +retribuir la prestación derivada de la realización, por cuenta de sus titulares, del servicio de +depósito de valores representados en forma de títulos o de la administración de valores +representados en anotaciones en cuenta. + +Precisión: aunque el artículo 26.1.a) de la Ley del IRPF alude a la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de +Valores, dicha referencia debe entenderse realizada a la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de +Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo). + +No serán deducibles: + +Las cuantías que supongan la contraprestación de una gestión discrecional e individualizada +de carteras de inversión, en donde se produzca una disposición de las inversiones +efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por estos. + +#### Determinación del rendimiento neto + +El rendimiento neto viene determinado por la diferencia entre los rendimientos íntegros y los +gastos de administración y depósito de valores negociables. + +Las operaciones necesarias para determinar la cuantía del rendimiento neto del capital +mobiliario que se integra en la base imponible del ahorro se representan en el siguiente +esquema: + +(+) RENDIMIENTO ÍNTEGRO + +a. Intereses y otras retribuciones pactadas o estimadas + +· Retribución dineraria: Importe íntegro + +· Retribución en especie: Valoración + Ingreso a cuenta no repercutido + +· Rendimientos estimados. En defecto de prueba en contrario, el 3 por 100 para el +ejercicio 2023 sobre el valor de los bienes y/o derechos. + +b. Operaciones sobre activos financieros (rendimientos implícitos): + +RCM= Valor de enajenación o reembolso - Valor adquisición o suscripción + +(*) Se tiene en cuenta el importe de los gastos y tributos inherentes a dichas operaciones satisfechos, que +se justifiquen adecuadamente, sin que tengan tal consideración las retenciones o ingresos a cuenta +efectuados. + +(-) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y DEPÓSITO DE VALORES NEGOCIABLES + +(=) RENDIMIENTO NETO + +#### Supuesto especial de integración de los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas + +Normativa: Art. 46 a) Ley IRPF + + + + + + +Cuando los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedan de +entidades vinculadas con el contribuyente, ha de tenerse en cuenta los siguiente: + +La valoración de estos rendimientos deberá efectuarse por el valor de mercado. + +Dichos rendimientos se integran en la base general y en la del ahorro siguiendo las +siguientes reglas: + +· Base imponible general: formarán parte de la base imponible general los +correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una +entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la +parte que corresponda a la participación del contribuyente, de esta última. + +A efectos de computar dicho exceso, ha de tenerse en consideración el importe de los +fondos propios de la entidad vinculada reflejado en el balance correspondiente al último +ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del IRPF y el porcentaje de +participación del contribuyente existente en esta fecha. + +· Base imponible del ahorro: Se integran en la base imponible del ahorro la diferencia +entre el valor de mercado de estos rendimientos y el importe de la parte del rendimiento a +integrar en la base imponible general conforme a lo antes indicado. + +Personas o entidades vinculadas: + +Para determinar cuándo hay vinculación ha de atenderse a lo dispuesto en el artículo +18.2 de la LIS, en el que se consideran personas o entidades vinculadas: + +· Una entidad y sus socios o partícipes. + +· Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la +retribución por el ejercicio de sus funciones. + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en +línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los +socios o partícipes, consejeros o administradores. + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas +entidades pertenezcan a un grupo. + +En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los +socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por +100. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho. En los +supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la relación socios o +partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 25 por 100. + +En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de +documentación de las operaciones vinculadas en los términos y condiciones +establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del Reglamento del Impuesto sobre +Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + + + + + + +Véase la aplicación práctica de este supuesto en el ejemplo sobre cálculo del rendimiento +neto del capital mobiliario en el caso de obtenidos por la cesión a terceros de capitales +propios que figura en el apartado siguiente. + +#### Ejemplo: Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios + +Don M.L.H., soltero, ha obtenido durante el año 2023 los siguientes rendimientos: + +· El día 10 de enero percibe 400 euros en concepto de intereses de un depósito a ocho +años y un día (fecha de imposición 9 de enero de 2013; capital impuesto 20.000 euros). + +· El día 26 de mayo suscribe obligaciones de "M, S.A.", a cinco años, por importe efectivo +de 10.800 euros, con pago anual del cupón (el 25 de mayo). El día 3 de octubre +transmite la mitad de las obligaciones por 5.800 euros, soportando gastos de +transmisión de 30 euros. "M, S.A." cotiza en Bolsa y las obligaciones están +representadas mediante anotaciones en cuenta. + +· El 30 de octubre percibe 5.000 euros en concepto de intereses anuales de "Z, S.A." de +la que es administrador único y socio mayoritario, por el préstamo que, con fecha 29 de +octubre de 2017 y por importe de 70.000 euros, realizó a la misma. Dicho préstamo se +amortizará íntegramente el 30 de octubre de 2023. El importe de los intereses responde +al valor de mercado. + +En el balance del ejercicio 2022, cerrado el 31 de julio del 2023, "Z, S.A." tenía fondos +propios por valor de 50.000 euros y el porcentaje de participación del contribuyente a +31 de diciembre era del 40 por 100. + +· El día 12 de diciembre vende 100 obligaciones de "T, S.A." por 7.210 euros, +descontados los gastos inherentes a dicha transmisión satisfechos por el transmitente. +Dichas obligaciones las adquirió en marzo de 2013 por 7.815 euros. El día 28 de +diciembre vuelve a comprar 100 obligaciones de la misma empresa por 8.414 euros. + +· El día 18 de diciembre ha percibido 210 euros en concepto de intereses de obligaciones +bonificadas de una sociedad concesionaria de autopistas de peaje a las que resulta +aplicable la bonificación del 95 por 100 en el Impuesto sobre las Rentas del Capital. La +retención efectivamente soportada asciende a 2,52 euros. + +· El día 28 de diciembre transmite obligaciones del Estado por un importe efectivo de +30.050 euros. Dichas obligaciones fueron adquiridas por un importe equivalente a +27.600 euros, incluidos los gastos inherentes a dicha adquisición. + +Determinar el rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible del +IRPF y las retenciones deducibles, suponiendo que la entidad financiera le ha cargado en +cuenta 41 euros por gastos de administración y depósito de valores negociables. + +Solución: + +1\. Intereses del depósito a ocho años y un día + + + + + + +Rendimiento íntegro = 400 +Retención (19% s/400) = 76 + +2. Transmisión obligaciones "M, S.A." + +(+) Valor de transmisión (5.800 - 30) = 5.770 +☒ +(-) Valor de adquisición (1/2 x 10.800) = 5.400 +(=) Rendimiento íntegro = 370 + +Retención = 0 + +3. Intereses de préstamo a entidad vinculada + +Rendimiento íntegro = 5.000 + +De los cuales: + +a) Parte del rendimiento a integrar en la base imponible general: (1) +70.000 - [40% (50.000 x 3)] = 70.000 - 60.000 = 10.000 +10.000 / 70.000 x 100 = 14,29% +5.000 x 14,29% = 714,50 + +b) Parte del rendimiento a integrar en la base imponible del ahorro: (2) +5.000 - 714,50 = 4.285,50 + +Retención (19% s/5.000) (3) = 950 + +Notas: + +(1) Al proceder los rendimientos de un préstamo realizado a una entidad vinculada con el contribuyente, +deben integrarse en la base imponible general los intereses correspondientes al exceso del importe de los +capitales propios cedidos a la entidad vinculada (70.000 euros) respecto del resultado de multiplicar por tres +los fondos propios en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, de esta última [40% +(50.000 × 3) = 60.000]. El importe del exceso, que asciende a 10.000 euros (70.000 - 60.000), supone el +14,29 por 100 del préstamo, por lo que los intereses que deben integrarse en la base imponible general +serán el resultado de aplicar este porcentaje al total de los intereses percibidos (5.000 x 14,29% = 714,50). +(Volver) + +(2) El resto de los intereses (5.000 - 714,50 = 4.285,50) se integrarán en la base liquidable del ahorro. Al no +existir gastos deducibles en los rendimientos a integrar en la base imponible general, el importe íntegro +coincide con el neto. (Volver) + +(3) El tipo de retención aplicable en 2023 a los rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales +propios es el 19 por 100. (Volver) + +4. Transmisión de obligaciones "T, S.A." + +(+) Valor de transmisión = 7.210 +☒ + +(-) Valor de adquisición = 7.815 +(-) Rendimiento íntegro = (4) -605 +Retención = 0 + + + + + + +Nota (4) Al haber adquirido dentro del plazo de dos meses obligaciones de la misma empresa, el rendimiento +negativo obtenido no podrá computarse hasta la venta de las obligaciones.(Volver) + +5. Intereses de obligaciones bonificadas + +Rendimiento íntegro = 210 +Retenciones efectivamente soportadas (1,2% s/210) = 2,52 +Retenciones deducibles no practicadas (22,8% s/210) = (5) 47,88 + +Nota(5) Además de las retenciones efectivamente soportadas (2,52 euros), el contribuyente puede deducir +de la cuota las retenciones no practicadas efectivamente pero que tienen derecho a la bonificación del 95 +por 100. Dado que el tipo de gravamen aplicable sobre los intereses en el derogado Impuesto sobre las +Rentas del Capital era el 24 por 100 y la bonificación aplicable es del 95 por 100, las retenciones deducibles +no practicadas ascienden a = (22,8% s/210) = 47,88 euros. Este tipo es el resultante de aplicar al 24 por 100 +la bonificación del 95 por 100 (24% x 95%) = 22,8 por 100. (Volver) + +6. Transmisión de Obligaciones del Estado + +Valor de transmisión = 30.050 + +menos Valor de adquisición = 27.600 + +Rendimiento íntegro = 2.450 +Retención = 0 + +7\. Total rendimientos íntegros a integrar en la base imponible del ahorro (400 + 370 + +4.285,50 + 210 + 2.450) = 7.715,50 + +Gastos deducibles = 41 +Rendimiento neto = 7.674,50 + +8\. Total rendimientos íntegros y netos a integrar en la base imponible general = +714,50 + +### Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez + +#### Introducción + +Normativa: Art. 25.3 Ley IRPF + +Los rendimientos, dinerarios o en especie, procedentes de operaciones de capitalización y de +contratos de seguro de vida o invalidez generan rendimientos del capital mobiliario sujetos al +IRPF, siempre que coincidan contratante y beneficiario en una misma persona, salvo en el +supuesto de los seguros de invalidez cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario en el que +las rentas tendrán el mismo tratamiento fiscal que hubiera correspondido de ser el +beneficiario el propio contribuyente. + +En caso contrario (esto es, cuando no coincidan contratante y beneficiario) la percepción +normalmente tributará en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + + + + + + +Se exceptúan de esta calificación como rendimientos de capital mobiliario, las operaciones +de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez cuando, con arreglo al artículo +17.2.a) de la Ley del IRPF , deban tributar como rendimientos del trabajo. + +Prestaciones de contratos de seguro que tributan como rendimientos de trabajo + +Normativa: Art. 17.2 a) Ley IRPF + +Tributan como rendimientos del trabajo las prestaciones derivadas de los siguientes contratos de seguro +concertados en el marco de la previsión social: + +· Contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social cuyas aportaciones hayan podido +ser, al menos en parte, gasto deducible u objeto de reducción en la base imponible. + +· Planes de previsión social empresarial, así como los seguros colectivos que instrumenten los +compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición +adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, +aprobado por Real Decreto legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre). + +· Planes de previsión asegurados. + +· Seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción +de la Autonomía personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de 15 de +diciembre). + +Como veremos a lo largo de este apartado, a efectos de someter a gravamen los +rendimientos del capital mobiliario procedentes de las operaciones de capitalización y de los +contratos de seguros de vida o invalidez, la Ley del IRPF establece distinciones en función de +la forma de percepción de las prestaciones (renta o capital), el plazo de las operaciones y la +cobertura de las contingencias, como, por ejemplo, la jubilación o la invalidez. + +Tienen la consideración de operaciones de capitalización las basadas en técnica actuarial, que consistan en +obtener compromisos determinados en cuanto a su duración y a su importe a cambio de desembolsos únicos o +periódicos previamente fijados. Véase el Anexo de la Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenación, supervisión y +solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras, (BOE de 15 de julio), apartado B).b).2. + +El contrato de seguro de vida es el contrato en el que el asegurador se obliga, mediante el cobro de la prima +estipulada y dentro de los límites establecidos en la Ley y en el contrato, a satisfacer al beneficiario un capital, +una renta u otras prestaciones convenidas, en el caso de muerte o bien de supervivencia del asegurado, o de +ambos eventos conjuntamente. El seguro sobre la vida puede estipularse sobre la vida propia o la de un +tercero, tanto para caso de muerte como para caso de supervivencia o ambos conjuntamente, así como sobre +una o varias cabezas (artículo 83 Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro). + +#### 1. Seguros de capital diferido + +Normativa: Art. 25.3 a) 1º Ley IRPF + +##### Determinación del rendimiento íntegro y neto + +###### Reglas generales + +El capital diferido es una modalidad de seguro de vida por la que el asegurador se +compromete a entregar el capital asegurado a la expiración del plazo convenido como +duración del contrato, siempre y cuando la persona asegurada siga con vida en ese momento +señalado. + + + + + + +a) Rendimiento íntegro + +Para determinar el rendimiento íntegro se aplican las siguientes reglas: + +En general: + +Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendrá +determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas +que hayan generado el capital que se percibe. Dicho rendimiento está sujeto a retención a +cuenta. + +Rendimiento = Capital percibido - E Primas por supervivencia + +En caso de rescates parciales, se entenderá que el importe rescatado corresponde a las +primas más antiguas incluida su correspondiente rentabilidad. + +En particular: + +· En los seguros que combinan la supervivencia con el fallecimiento o la incapacidad + +Tratándose de contrato de seguro que combina la contingencia de supervivencia con las +de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponde a la contingencia de +supervivencia, podrá detraerse también la parte de las primas satisfechas que +corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya consumido +hasta el momento, siempre que, durante toda la vigencia del contrato, el capital en riesgo +sea igual o inferior al 5 por 100 de la provisión matemática. A estos efectos, se considera +capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y +la provisión matemática. + +Rendimiento = Capital percibido - L Primas por supervivencia - E Primas +capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad consumidas (*) + +(*) con el límite del 5% de la provisión matemática + +· En los seguros anuales renovables + +Tratándose de seguros anuales renovables, solo se tendrá en cuenta el importe de la +prima del año en curso, al ser esta la que determina el importe del capital a percibir. + +Rendimiento = Capital percibido - Prima del año + +b) Determinación del rendimiento neto + + + + + + +Dado que para esta categoría de rendimientos no se contempla la posibilidad de aplicar +gastos deducibles, el rendimiento íntegro coincide con el rendimiento neto. + +###### Supuestos especiales + +· Seguros de capital diferido que se destinen a la constitución de rentas + +Normativa: Art. 25.3 a) 6° Ley IRPF + +Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital +se destine a la constitución de rentas vitalicias o temporales no tributarán en el momento de +producirse la contingencia cubierta por el seguro, sino que lo harán en el momento de +constitución de las rentas vitalicias o temporales de acuerdo con el régimen de las mismas +que más adelante se comenta. Para ello es preciso que la posibilidad de conversión se recoja +en el contrato de seguro y que el capital no se ponga a disposición del contribuyente por +ningún medio. + +· Seguros de invalidez cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario + +Normativa: Disposición adicional cuadragesima Ley IRPF + +Las rentas derivadas de la prestación por la contingencia de incapacidad cubierta en un +seguro, tendrán el mismo tratamiento fiscal que hubiera correspondido de ser el beneficiario +el propio contribuyente, esto es, se considerarán rendimientos de capital mobiliario, cuando +se den los siguientes requisitos: + +· Que sea percibida por el acreedor hipotecario del contribuyente como beneficiario del +mismo. + +· Que el acreedor hipotecario del contribuyente tenga la obligación de amortizar total o +parcialmente la deuda hipotecaria del contribuyente. + +· Que el acreedor hipotecario sea una entidad de crédito, u otra entidad que, de manera +profesional realice la actividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios. + +No obstante, estas rentas en ningún caso se someterán a retención. + +Por tanto, en este caso, al darse la contingencia cubierta, la cancelación del préstamo +hipotecario por una entidad aseguradora con la que el contribuyente haya suscrito un seguro +de vida que cubra el riesgo de invalidez absoluta, origina para este un rendimiento del capital +mobiliario por la diferencia entre el importe total de la prestación del seguro correspondiente +a la entidad de crédito (acreedor hipotecario) y el importe de las primas satisfechas en el año +en curso. El importe del remanente percibido por el contribuyente tendrá asimismo la +consideración de rendimiento del capital mobiliario conforme al artículo 25.3 a) de la Ley del +IRPF. + + + + + + +Importante: la condición para que las percepciones derivadas de un seguro de vida o +invalidez tributen en el IRPF es que coincidan el tomador que contrata y paga la prima +del seguro (o el asegurado si el seguro es colectivo), y el beneficiario de la prestación, +salvo en este supuesto especial de seguros en el que el beneficiario es el acreedor +hipotecario; en caso contrario la percepción normalmente tributará en el Impuesto sobre +Sucesiones y Donaciones. + +##### Régimen transitorio de reducción de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994 + +Atención: en el apartado siguiente se incluye un ejemplo sobre la aplicación de este +régimen transitorio. + +Normativa: Disposición transitoria cuarta Ley IRPF y art. 93.5 Reglamento IRPF + +Con arreglo a la derogada Ley 18/1991, del IRPF, las prestaciones derivadas de los contratos +de seguro de vida generaban incrementos o disminuciones de patrimonio (salvo los +procedentes de operaciones de capitalización y de aquellos contratos de seguro que no +incorporaban el componente mínimo de riesgo y duración determinado en el artículo 9 del +Reglamento del IRPF vigente en ese momento) y a estos incrementos y disminuciones les +eran aplicables los porcentajes de reducción que establecía la disposición transitoria octava +de la citada Ley 18/1991. + +Con la entrada en vigor el 1 de enero de 1999 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, +desaparece este tratamiento fiscal, pero se introduce un régimen transitorio que mantiene la +aplicación de esos porcentajes de reducción a la parte del rendimiento correspondiente a +primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. Dicho régimen transitorio se +ha mantenido en la actual Ley del IRPF en los términos que pasamos a comentar a +continuación. + +Cuando se perciba un capital diferido, la parte del rendimiento neto total correspondiente a +primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera +generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, podrá reducirse de la siguiente forma: + +1. Cálculo del rendimiento neto total + +Se determinará la parte del rendimiento neto total obtenido que corresponde a cada +una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. + +Para ello, se multiplicará dicho rendimiento total obtenido por el coeficiente de ponderación +que resulte del siguiente cociente: + +· En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el número de +años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción. + + + + + + +· En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el +número de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción. + +De forma resumida: + +(Prima x nº de años transcurridos hasta el cobro) + E (cada prima x nº años +transcurridos hasta el cobro) + +2. Cálculo del rendimiento neto reducible + +Se determinará la parte del rendimiento neto correspondiente a cada una de las primas +satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se ha generado con +anterioridad a 20 de enero de 2006. + +A tal efecto, se multiplicará la cuantía resultante de la operación comentada en número 1. +anterior por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente cociente: + +· En el numerador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el 20 de enero de +2006. + +· En el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de +la prestación. + +De forma resumida: + +Coeficiente de ponderación = Días transcurridos desde el pago de la prima hasta +el 20-01-2006 + Días transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro + +3. Límite máximo conjunto y porcentajes de reducción aplicables + +Se calculará el importe total de los capitales diferidos correspondientes a los seguros de vida +a cuyo rendimiento neto se le hubiera aplicado el régimen transitorio, obtenidos desde 1 de +enero de 2015 hasta el momento de la imputación temporal del capital diferido, +distinguiéndose las siguientes situaciones a efectos de la aplicación de los porcentajes de +reducción (denominados también coeficientes de abatimiento): + +a. Que el importe calculado (incluido el importe del capital diferido obtenido al que se +pretenda aplicar el régimen transitorio) sea inferior a 400.000 euros. + +En este caso se aplicará a cada una de las partes del rendimiento neto calculadas con +arreglo a lo dispuesto en el número 2 anterior el porcentaje de reducción del 14,28 por +100 por cada año transcurrido entre el pago de la correspondiente prima y el 31 de +diciembre de 1994. + +Cuando hubiesen transcurrido más de seis años entre dichas fechas, el porcentaje a +aplicar será el 100 por 100. + + + + + + +b. Que el importe calculado (incluido el importe del capital diferido al que se pretenda +aplica el régimen transitorio) sea superior a 400.000 euros, pero el importe del capital +diferido obtenido al que se pretenda aplicar el regimen transitorio sea inferior a +400.000 euros. + +En este caso se practicará la reducción a cada una de las partes del rendimiento neto +generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente correspondan +a la parte del capital diferido que sumado a los capitales diferidos obtenidos con +anterioridad no supere 400.000 euros. + +c. Que el importe correspondiente a los capitales diferidos obtenidos con anterioridad +sea superior a 400.000 euros. + +En este caso no se practicará reducción alguna. + +##### Ejemplo: aplicación del régimen transitorio de reducción de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994 + +Don B.C.A. ha percibido el 10 de octubre de 2023, coincidiendo con la fecha de su +jubilación, una prestación en forma de capital de 80.000 euros, derivada de un plan de +jubilación correspondiente a un seguro de vida individual contratado con la entidad de +seguros "Z". + +El importe total de las primas satisfechas a dicha entidad aseguradora ascendió a +75.004,02 euros, a razón de una prima anual de 1.500 euros, creciente en un 3 por 100 +anual y satisfechas el 1 de marzo de cada uno de los años comprendidos entre 1993 y +2023, ambos inclusive. + +Determinar el rendimiento neto reducido del capital mobiliario derivado del citado seguro de +vida individual. + +Solución: + +1. Determinación del rendimiento íntegro y neto. + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25.3 a) de la Ley del IRPF, tiene la +consideración de rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre la prestación +percibida y las primas satisfechas: 80.000 - 75.004,02 = 4.995,98 + +2. Aplicación del régimen transitorio de reducción. + +De acuerdo con el régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de +incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de +1999, contenido en la disposición transitoria cuarta de la Ley del IRPF, cuando se perciba +un capital diferido, a la parte del rendimiento neto correspondiente a primas satisfechas +con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a +20 de enero de 2006, se reducirá de la siguiente forma: + +a. Parte del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas +satisfechas antes de 31-12-1994. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Fecha pagoImporte primasTiempo hasta el cobro (años)Tiempo hasta el cobro (días)Coeficiente de ponderaciónRendimiento por prima
01-03- 931.500,0030,6111.1800,0462081230,85
01-03- 941.545,0029,6110.8150,0460391230,01
+ +Notas a la tabla: + +(*) La determinación del coeficiente de ponderación es el resultado, redondeado al séptimo decimal, de la siguiente fracción: +(Prima x nº de años transcurridos hasta el cobro) + 2 (cada prima x nº años transcurridos hasta el cobro) + +En el ejemplo, para la prima satisfecha el 01-03-1993, dicha fracción es la siguiente: (1.500 x 30,61) + 995.886,36 = 0,0462081 +Para la prima satisfecha el 01-03-1994, dicha fracción es la siguiente: (1.545 × 29,61) + 995.886,36= 0,0460391 (Volver) + +(*) Una vez aplicado al rendimiento total del seguro (4.995,98) el coeficiente de ponderación de cada prima, se obtiene el +rendimiento correspondiente a cada una de las primas, cuyo resultado se recoge en la columna correspondiente. + +Para la prima satisfecha el 01-03-1993, el rendimiento correspondiente será igual a: 4.995,98 x 0,0462081 = 230,85 + +Para la prima satisfecha el 01-03-1994, el rendimiento será igual a: 4.995,98 x 0,0460391= 230,01 (Volver) + +b. Parte del rendimiento neto total correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31-12-1994 generado con anterioridad a 20-01- 2006. + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimiento por primaAños hasta 31/12/1994Días hasta 20/01/2006Coeficiente de ponderaciónRendimiento hasta 20/01/2006
230,8524.7080,421109197,21
+ +Notas a la tabla: + +(*) Para determinar la parte de la prestación que, correspondiendo a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de +diciembre de 1994, se ha generado antes del 20 de enero de 2006, se multiplicará el rendimiento por prima por el coeficiente de +ponderación que resulta del siguiente cociente: + +En el numerador, días transcurridos entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006. + +En el denominador, días transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestación. + +En nuestro ejemplo, para la prima satisfecha el 01-03-1993, dicha fracción es la siguiente: 4.708 + 11.180= 0,4211091 + +Para la prima satisfecha el 01-03-1994, dicha fracción sería 4.343 + 10.815= 0,4015719 (Volver) + +(*) El rendimiento reducible, es decir, el generado hasta 20-01-2006 viene determinado por el resultado de multiplicar el +rendimiento por prima por el coeficiente de ponderación determinado conforme a lo indicado en la nota (1) anterior. (Volver) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimiento por primaAños hasta 31/12/1994Días hasta 20/01/2006Coeficiente de ponderaciónRendimiento hasta 20/01/2006
230,0114.3430,401571992,37
+ +Notas a la tabla: + +(*) Para determinar la parte de la prestación que, correspondiendo a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de +diciembre de 1994, se ha generado antes del 20 de enero de 2006, se multiplicará el rendimiento por prima por el coeficiente de +ponderación que resulta del siguiente cociente: + +En el numerador, días transcurridos entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006. + +En el denominador, días transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestación. + +En nuestro ejemplo, para la prima satisfecha el 01-03-1993, dicha fracción es la siguiente: 4.708 + 11.180= 0,4211091 + +Para la prima satisfecha el 01-03-1994, dicha fracción sería 4.343 + 10.815= 0,4015719 (Volver) + +(*) El rendimiento reducible, es decir, el generado hasta 20-01-2006 viene determinado por el resultado de multiplicar el +rendimiento por prima por el coeficiente de ponderación determinado conforme a lo indicado en la nota (1) anterior. (Volver) + +c. Rendimiento susceptible de reducción y reducción aplicable. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimiento hasta 20-01-2006Porcentaje de reducciónImporte de reducción
97,2128,56 %27,77
92,3714,28 %13,19
Reducción total aplicable-40,96
+ +Notas a la tabla: + +(*) Límite máximo conjunto: La cuantía máxima del capital percibido será de 400.000 euros, límite que se aplicará conjuntamente a +todos los importes de capitales diferidos obtenidos desde 1 de enero de 2015 hasta el momento de la imputación temporal del +capital (incluido el importe a cuyo rendimiento les pretenda aplicar los coeficientes de abatimiento del régimen transitorio). + +En el presente caso el importe de 80.000 euros correspondiente a la prestación percibida el 10 de octubre de 2023 (único capital +diferido, obtenido por el contribuyente desde 1 de enero de 2015 hasta el momento de la imputación temporal del capital diferido, al +que le hubiera resultado de aplicación el régimen transitorio) es inferior a 400.000 euros por lo que los coeficientes de abatimiento +se aplicarán a todo el rendimiento reducible generado hasta 20-01-2006. [Volver) + +(*) El porcentaje de reducción es el resultado de multiplicar 14,28 por 100 por cada año, redondeado por exceso, que media entre +el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994. (Volver) + +3. Determinación del rendimiento neto a incluir en la base imponible del ahorro. + +El rendimiento neto a incluir en la base imponible del ahorro es la diferencia entre el +rendimiento neto total y la reducción resultante de la aplicación del régimen transitorio: +(4.995,98 - 40,95) = 4.955,03 euros + + + + + + +#### 2. Seguros de rentas + +Normativa: Art. 25.3 a) Ley IRPF + +##### a) Seguros de rentas inmediatas, vitalicias o temporales + +1\. Seguros de rentas vitalicias inmediatas + +Normativa: Art. 25.3 a) 2° Ley IRPF + +En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado +o cualquier otro título sucesorio, se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado +de aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes en función de la edad del rentista en el +momento de la constitución de la renta y que permanecerán constantes durante toda la +vigencia de la misma: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Edad del perceptorPorcentaje aplicable
Menos de 40 años40 por 100
Entre 40 y 49 años35 por 100
Entre 50 y 59 años28 por 100
Entre 60 y 65 años24 por 100
Entre 66 y 69 años20 por 100
70 o más años8 por 100
+ +Nota: de acuerdo con la disposición transitoria quinta de la Ley del IRPF estos porcentajes son aplicables a las +prestaciones en forma de renta que se perciban a partir del 1 de enero de 2007, aun cuando la constitución de las +rentas se hubiera producido con anterioridad a dicha fecha. + +La parte de la renta que tenga la consideración de rendimiento de capital mobiliario, por +aplicación del porcentaje que corresponda, se sujeta en 2023 al tipo de retención del 19 por +100. + +Importante: se entiende que las rentas han sido adquiridas por herencia, legado o +cualquier otro título sucesorio, cuando la adquisición de las mismas haya sido motivada +por el fallecimiento del contratante, si el seguro es individual, o del asegurado si el +seguro es colectivo contratado por la empresa. + + + + + + +Este mismo régimen tributario resultará aplicable a las rentas vitalicias que se +perciban de los planes individuales de ahorro sistemático que cumplan los requisitos +establecidos en la disposición adicional tercera de la Ley del IRPF, incluso en los supuestos +en que los citados planes individuales de ahorro sistemático sean el resultado de la +transformación de determinados contratos de seguros de vida formalizados con anterioridad +a 1 de enero de 2007 en los que el contratante, asegurado o beneficiario sea el propio +contribuyente. + +Véase la disposición transitoria decimocuarta de la Ley del IRPF relativa a la transformación de determinados +contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemático. Véase, asimismo, la disposición +adicional quinta del Reglamento del IRPF relativa a la movilización total o parcial entre planes individuales de +ahorro sistemático. + +2. Seguros de rentas temporales inmediatas + +Normativa: Art. 25.3 a) 3º Ley IRPF + +Tratándose de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, +legado o cualquier otro título sucesorio, en los términos comentados en el apartado anterior, +se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los +siguientes porcentajes en función de la duración de la renta: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Duración de la rentaPorcentaje aplicable
Inferior o igual a 5 años12 por 100
Superior a 5 e inferior o igual a 10 años16 por 100
Superior a 10 e inferior o igual a 15 años20 por 100
Superior a 15 años25 por 100
+ +Nota: de acuerdo con la disposición transitoria quinta de la Ley del IRPF estos porcentajes son aplicables a las +prestaciones en forma de renta que se perciban a partir del 1 de enero de 2007, aun cuando la constitución de las +rentas se hubiera producido con anterioridad a dicha fecha. + +La parte de la renta que se considere rendimiento del capital mobiliario por aplicación del +porcentaje que corresponda estará sujeta a retención a cuenta. + +##### b) Seguros de rentas diferidas, vitalicias o temporales + +###### Régimen general + +Normativa: Arts. 25.3 a) 4° Ley IRPF (primer párrafo) y 18 Reglamento IRPF + +Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas +por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, el rendimiento del capital mobiliario +será el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos +para las rentas inmediatas, vitalicias o temporales. + + + + + + +Dichos porcentajes analizados en el apartado anterior (seguros de rentas inmediatas, +vitalicias o temporales) son los siguientes: + +1. Rentas vitalicias inmediatas: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Edad del perceptorPorcentaje aplicable
Menos de 40 años40 por 100
Entre 40 y 49 años35 por 100
Entre 50 y 59 años28 por 100
Entre 60 y 65 años24 por 100
Entre 66 y 69 años20 por 100
70 o más años8 por 100
+ +Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la +constitución de la renta y permanecerán constantes durante toda la vigencia de la misma. + +2. Rentas temporales inmediatas: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Duración de la rentaPorcentaje aplicable
Inferior o igual a 5 años12 por 100
Superior a 5 e inferior o igual a 10 años16 por 100
Superior a 10 e inferior o igual a 15 años20 por 100
Superior a 15 años25 por 100
+ +El resultado obtenido se incrementará en la rentabilidad obtenida hasta la constitución de +la renta, cuya determinación vendrá dada por la diferencia entre el valor actual financiero +actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas. Dicha +rentabilidad se repartirá linealmente durante los 10 primeros años de cobro de dicha renta si +la misma es vitalicia o entre los años de duración de la misma, con el máximo de 10 años, si +la renta es temporal (Art. 18 Reglamento IRPF). Para su determinación puede utilizarse la +siguiente fórmula: + +(VA - PS) + Nº años + +Siendo: + + + + + + +· "VA" el valor actual financiero actuarial de la renta que se constituye. + +· "PS" el importe de las primas satisfechas. + +· "Nº años" el número de años de duración de la renta temporal, con un máximo de 10 +años. Si la renta es vitalicia, se tomará como divisor 10 años. + +Excepción: Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier otro +negocio jurídico a título gratuito e inter vivos, el rendimiento del capital mobiliario será, +exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de +los previstos para las rentas inmediatas vitalicias o temporales, ya que la constitución de la +renta tributo en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +La parte de la renta que se considere rendimiento del capital mobiliario, por aplicación del +porcentaje que corresponda, estará sujeta a retención a cuenta. + +Recuerde: los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital +y dicho capital se destine a la constitución de rentas vitalicias o temporales, siempre que +esta posibilidad de conversión se recoja en el contrato de seguro, tributarán en el +momento de constitución de las rentas de acuerdo con lo comentado en este número. +En ningún caso, resultará de aplicación este régimen de tributación cuando el capital se +ponga a disposición del contribuyente por cualquier medio. + +Ejemplo: + +Don G.A.M. suscribió un contrato de seguro de vida de renta vitalicia diferida el día 3 de +enero de 2014, satisfaciendo una prima anual de 6.000 euros pagadera el 5 de enero de +cada uno de los años 2014 a 2023, ambos inclusive. + +El 23 de octubre de 2023, coincidiendo con su 68 cumpleaños, comenzó a cobrar una +renta vitalicia de 10.000 euros anuales. + +Determinar el rendimiento neto de capital mobiliario sabiendo que, según certificación del +actuario de la compañía aseguradora, el valor actual financiero actuarial de la renta vitalicia +a cobrar asciende a 70.000 euros. + +Solución: + +El rendimiento neto de capital mobiliario vendrá dado por la suma de: + +Porcentaje aplicable sobre la anualidad: 20 por 100 s/10.000 = 2.000 + +Rentabilidad hasta la constitución de la renta: (70.000 - 60.000) + 10 (*) = 1.000 + +Rendimiento de capital mobiliario: 2.000 + 1.000 = 3.000 + +Nota al ejemplo: + + + + + + +(*) La rentabilidad obtenida hasta la constitución de la renta, diferencia entre el valor actual financiero actuarial de +la renta que se constituye (70.000 euros) y el importe de las primas satisfechas (6.000 x 10 = 60.000), se reparte +linealmente durante los diez primeros años de cobro de la renta, por lo que a partir del año undécimo el +rendimiento del capital mobiliario estará constituido exclusivamente por 2.000 euros, ya que el porcentaje +aplicable en función de la edad del rentista en el momento de constitución de la renta (68 años) permanece +constante durante toda la vigencia de la renta. (Volver) + +###### Régimen especial de prestaciones por jubilación e invalidez + +Normativa: Arts. 25.3 a) 4º Ley IRPF (segundo parrafo) y 19 Reglamento IRPF + +Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas en forma de rentas por los beneficiarios +de contratos de seguro de vida o invalidez en los que no haya existido ningún tipo de +movilización de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrarán en +la base imponible como rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su +cuantía exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato. + +En el supuesto de que la renta haya sido adquirida por donación o cualquier otro negocio +jurídico, a título gratuito e inter vivos, se integrarán en la base imponible como rendimientos +del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuantía exceda del valor actual actuarial +de las rentas en el momento de la constitución de las mismas. + +En ambos supuestos, no serán de aplicación los porcentajes previstos para rentas +inmediatas vitalicias o temporales. La aplicación de este régimen está condicionada, además, +al cumplimiento de los siguientes requisitos (Art. 19 Reglamento IRPF): + +1\. Que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos años de antelación a la +fecha de jubilación. + +2\. Las contingencias cubiertas deben ser las previstas en el artículo 8.6 del texto refundido +de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real +Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre). + +De acuerdo con lo dispuesto en el citado artículo, las contingencias cubiertas por los +Planes de Pensiones y por las que se satisfarán las prestaciones son las siguientes: +jubilación; incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual, o absoluta y +permanente para todo trabajo, y la gran invalidez, determinadas conforme al Régimen +correspondiente de Seguridad Social; muerte del partícipe o beneficiario, que puede +generar derecho a prestaciones de viudedad u orfandad, o a favor de otros herederos o +personas designadas y dependencia severa o gran dependencia del partícipe regulada en +la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a +las personas en situación de dependencia (BOE de 15 de diciembre). + +3\. Se entenderá que se ha producido algún tipo de movilización de las provisiones del +contrato de seguro cuando se incumplan las limitaciones que, en relación con el ejercicio +de los derechos económicos, establecen la disposición adicional primera del texto +refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa +de desarrollo, respecto a los seguros colectivos que instrumenten compromisos por +pensiones de las empresas. + + + + + + +Importante: cumpliéndose los anteriores requisitos, este régimen especial se aplica con +preferencia al régimen general anteriormente comentado. + +Ejemplo: + +Don J.P.N. suscribió un contrato de seguro de vida de renta vitalicia diferida el 10 de mayo +del año 2015, satisfaciendo una prima anual de 5.000 euros pagadera el día 10 de mayo +de cada uno de los años 2015 a 2023, ambos inclusive. + +El día 13 de mayo de 2023, coincidiendo con su 65 cumpleaños y con su fecha de +jubilación, comenzó a cobrar una renta vitalicia de 4.500 euros anuales. + +Determinar el rendimiento neto de capital mobiliario sabiendo que, según certificación del +actuario de la compañía aseguradora, el valor actual financiero actuarial de la renta vitalicia +a cobrar asciende a 65.000 euros. + +Solución: + +Aplicando el régimen especial de prestaciones por jubilación, resulta: + +Rentas percibidas (4.500 x 10) = 45.000 + +Primas satisfechas (5.000 x 9) = 45.000 + +Rendimientos del capital mobiliario durante los diez primeros años del cobro de la renta +(45.000 - 45.000) =0 + +Rendimiento del capital mobiliario a partir del año undécimo de cobro de la renta = 4.500 +euros cada año. + +##### c) Extinción de rentas temporales o vitalicias en el ejercicio del derecho de rescate + +Normativa: Art. 25.3 a) 5° Ley IRPF + +El rendimiento del capital mobiliario en estos supuestos, siempre que las rentas no hayan +sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, será el resultado de la +siguiente operación: + +(+) Importe del rescate + +(+) Rentas satisfechas hasta el momento del rescate + +(-) Primas satisfechas + +(-) Cuantías que hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario, de acuerdo +con lo indicado en los números anteriores + + + + + + +(-) Rentabilidad acumulada hasta la constitución de las rentas (*) + +(=) Rendimiento del capital mobiliario + +(*) Únicamente en los supuestos en que las rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier otro negocio +jurídico a título gratuito e inter vivos y cuando se trate de rentas cuya constitución se hubiera producido con +anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del IRPF (1 de enero de 1999) por la +rentabilidad que ya tributó con anterioridad.(Volver) + +Cuando la extinción de la renta se produzca como consecuencia del fallecimiento del +perceptor, no se genera rendimiento del capital mobiliario para el mismo. + +Las prestaciones percibidas en forma de renta por fallecimiento del beneficiario están sujetas +al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, por lo cual no tributan en el IRPF. + +#### 3. Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de capitales + +Normativa: Art. 25.3 b) Ley IRPF + +En las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposición de capitales, +salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, el +rendimiento del capital mobiliario será el resultado de aplicar a cada anualidad los +porcentajes previstos, respectivamente, para las rentas inmediatas vitalicias o +temporales derivadas de contratos de seguros de vida. + + + + + + +Recuerde + +· En el caso de rentas vitalicias inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida, que no hayan sido +adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, se considerará rendimiento de capital +mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes en función de la edad del +rentista en el momento de la constitución de la renta: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Edad del perceptorPorcentaje aplicable
Menos de 40 años40 por 100
Entre 40 y 49 años35 por 100
Entre 50 y 59 años28 por 100
Entre 60 y 65 años24 por 100
Entre 66 y 69 años20 por 100
70 o más años8 por 100
+ +Estos porcentajes que serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitución +de la renta permanecerán constantes durante toda la vigencia de la misma. + +· En el caso de rentas temporales inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida, que no hayan +sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, se considerará rendimiento de +capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes en función de la +duración de la renta: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Duración de la rentaPorcentaje aplicable
Inferior o igual a 5 años12 por 100
Superior a 5 e inferior o igual a 10 años16 por 100
Superior a 10 e inferior o igual a 15 años20 por 100
Superior a 15 años25 por 100
+ +#### 4. Supuesto especial: "Unit Linked" (contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversión) + +Normativa: Art.14.2. h) de la Ley IRPF + + + + + + +Los "unit linked" son seguros de vida en los que el tomador del seguro puede decidir y +modificar los activos financieros en los que desea materializar las provisiones técnicas +correspondientes a su seguro, asumiendo el riesgo de la inversión. + +Tributación + +En función de que estos contratos de seguros cumplan o no las condiciones que indicamos +más adelante pueden resultarles aplicables dos regímenes tributarios diferentes: + +a) Si el contrato de seguro cumple alguna de las condiciones legalmente establecidas al +efecto durante toda la vigencia del contrato: el régimen fiscal aplicable es el de los contratos +de seguro de vida expuesto en los apartados anteriores dentro de "Rendimientos +procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez", +sin que los traspasos realizados entre los activos aptos para materializar las inversiones +tengan relevancia fiscal alguna. + +b) Si el contrato de seguro no cumple las condiciones legalmente establecidas al efecto +durante toda la vigencia del contrato: el tomador del seguro deberá imputar en cada +período impositivo como rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre el valor +liquidativo de los activos afectos a la póliza al final y al comienzo del período +impositivo. + +En este supuesto, el importe imputado minorará el rendimiento derivado de la percepción de +cantidades de estos contratos. + +Condiciones legales que deben cumplirse durante toda la vida del +contrato para que resulta aplicable el régimen general de los contratos de +seguros de vida: + +1º. Que no se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la póliza. + +2º. Que las provisiones matemáticas se encuentren invertidas en: + +a. Acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva, predeterminadas en los +contratos, siempre que: + +· Se trate de instituciones de inversión colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de +noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva (BOE de 5 de noviembre). + +· Se trate de instituciones de inversión colectiva amparadas por la Directiva 2009/65/ +CE, de 13 de julio, del Parlamento Europeo y del Consejo. + +b. Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad +aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +· La determinación de los activos deberá corresponder, en todo momento, a la entidad +aseguradora. + + + + + + +· La inversión de las provisiones de cada conjunto de activos deberá efectuarse en +activos que cumplan las normas establecidas en el artículo 89 del Real Decreto +1060/2015, de 20 de noviembre, de ordenación, supervisión y solvencia de las +entidades aseguradoras y reaseguradoras. En ningún caso podrá tratarse de bienes +inmuebles o derechos reales inmobiliarios. + +No obstante, se entenderá que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos +que traten de desarrollar una política de inversión caracterizada por reproducir un +determinado índice bursátil o de renta fija representativo de alguno de los mercados +secundarios oficiales de valores de la Unión Europea. + +· El tomador únicamente tendrá la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos +separados de activos en cuales debe invertir la entidad aseguradora la provisión +matemática del seguro, sin que en ningún caso pueda intervenir en la determinación +de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se inviertan las +provisiones. + +En estos contratos, el tomador o el asegurado podrá elegir, de acuerdo con las +especificaciones de la póliza, entre las distintas instituciones de inversión colectiva o +conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan +producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado. + +Atención: con que concurra una sola de las circunstancias anteriores no resultará de +aplicación la regla especial de imputación temporal contemplada en el artículo 14.2.h) +de la Ley del IRPF. + +#### 5. Planes individuales de ahorro sistemático (PIAS) + +Normativa: Disposición adicional tercera Ley IRPF + +Los Planes Individuales de Ahorro Sistemático (PIAS) son contratos celebrados con +entidades aseguradoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia +asegurada, a los que la Ley del IRPF otorga un tratamiento fiscal más beneficioso, cuando se +cumplan los siguientes requisitos: + +##### Instrumentación y forma de percepción de las prestaciones + +Instrumentación + +Los recursos aportados deben instrumentarse a través de seguros individuales de vida en los +que el contratante, asegurado y beneficiario sea el propio contribuyente. + +Los seguros de vida aptos para esta fórmula contractual no serán los seguros colectivos que +instrumentan compromisos por pensiones conforme a la disposición adicional primera del +texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, ni los +instrumentos de previsión social que reducen la base imponible del IRPF. + + + + + + +En el condicionado del contrato se hará constar de forma expresa y destacada que se trata +de un plan de ahorro individual sistemático y sus siglas quedan reservadas a los contratos +que cumplan los requisitos previstos en la Ley del IRPF. + +Forma de percepción de las prestaciones + +La renta vitalicia se constituirá con los derechos económicos procedentes de dichos seguros +de vida. En los contratos de renta vitalicia podrán establecerse mecanismos de reversión o +períodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez +constituida la renta vitalicia. + +El mecanismo de reversión en los contratos de seguros es el procedimiento por el cual el +asegurado (que, en el caso del PIAS, es el primer beneficiario) puede trasladar, tras su +fallecimiento, a un nuevo beneficiario la totalidad o una parte de la renta vitalicia. + +Los contratos de seguros de renta vitalicia con períodos ciertos de prestación son aquellos +en los que se garantiza que la renta se percibirá durante un número mínimo de años aun +cuando fallezca el asegurado y beneficiario inicial de la renta (lógicamente en caso de +fallecimiento del asegurado la renta la percibirá el beneficiario designado a tal efecto). + +Finalmente, las fórmulas de contraseguro (las más utilizadas en la práctica aseguradora) +son aquellas que garantizan al beneficiario designado un capital en caso de fallecimiento del +asegurado. + +Ahora bien, con el fin de asegurar que la aplicación de la exención prevista en el artículo 7.v) +de la Ley del IRPF cumple con la finalidad pretendida, se exige a los contratos celebrados +con posterioridad a 1 de abril de 2019 en los que se establezcan mecanismos de reversión, +períodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento, el +cumplimiento de los siguientes requisitos (disposición adicional novena Reglamento IRPF): + +a. En el supuesto de mecanismos de reversión en caso de fallecimiento del asegurado, +únicamente podrá existir un potencial beneficiario de la renta vitalicia que revierta. + +b. En el supuesto de periodos ciertos de prestación, dichos períodos no podrán exceder de +10 años desde la constitución de la renta vitalicia. + +c. En el supuesto de fórmulas de contraseguro, la cuantía total a percibir con motivo del +fallecimiento del asegurado en ningún momento podrá exceder de los siguientes +porcentajes respecto del importe destinado a la constitución de la renta vitalicia: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años desde la constitución de la renta vitaliciaPorcentaje
1.º95 por 100
2.º90 por 100
3.º85 por 100
4.º80 por 100
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años desde la constitución de la renta vitaliciaPorcentaje
5.º75 por 100
6.º70 por 100
7.º65 por 100
8.º60 por 100
9.º55 por 100
10.º en adelante50 por 100
+ +Importante: Los requisitos que se establecen para los supuestos en que existan +mecanismos de reversión, períodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro en +caso de fallecimiento sobre contratos de rentas vitalicias aseguradas no resultará de +aplicación a los contratos de seguro de vida celebrados con anterioridad a 1 de abril de +2019, con independencia de que la constitución de la renta vitalicia se realice con +posterioridad a dicha fecha. + +##### Periodo mínimo de aportaciones. Aportación anual máxima e importe total de las primas acumuladas + +Periodo mínimo de aportaciones + +· En general: + +La primera prima satisfecha deberá tener una antigüedad superior a cinco años en el +momento de la constitución de la renta vitalicia. + +· Régimen transitorio: Requisito de antigüedad a efectos de tratamiento de Planes +Individuales de Ahorro Sistemático de contratos de seguro formalizados antes de 1 +de enero de 2015. + +Normativa: Disposición transitoria trigésima primera Ley IRPF + +A los Planes Individuales de Ahorro Sistemático formalizados con anterioridad al 1 de +enero de 2015, les será también de aplicación el requisito de cinco años (y no el de más +diez años que se exigió hasta el 31 de diciembre de 2014). + +No obstante, la transformación de un Plan Individual de Ahorro Sistemático formalizado +antes de 1 de enero de 2015, o de un contrato de seguro de los regulados en la +disposición transitoria decimocuarta de esta Ley, mediante la modificación del +vencimiento del mismo, con la exclusiva finalidad de anticipar la constitución de la renta + + + + + + +vitalicia a una fecha que cumpla con el requisito de antigüedad de cinco años desde el +pago de la primera prima exigido por las citadas disposiciones, no tendrá efectos +tributarios para el tomador. + +Aportación anual máxima e importe total de las primas acumuladas + +· El límite máximo anual satisfecho en concepto de primas a este tipo de contratos será +de 8.000 euros, y será independiente de los límites de aportaciones de sistemas de +previsión social. + +· Asimismo, el importe total de las primas acumuladas en estos contratos no podrá +superar la cuantía total de 240.000 euros por contribuyente. + +##### Disposición de derechos económicos y tributación de la renta vitalicia asegurada + +Disposición de derechos económicos + +En el supuesto de disposición, total o parcial, por el contribuyente antes de la constitución de +la renta vitalicia de los derechos económicos acumulados se tributará conforme a lo previsto +en la Ley del IRPF en proporción a la disposición realizada. A estos efectos, se considerará +que la cantidad recuperada corresponda a las primas satisfechas en primer lugar, incluida su +correspondiente rentabilidad. + +Los tomadores de los planes individuales de ahorro sistemático podrán, mediante decisión +unilateral, movilizar su provisión matemática a otro plan individual de ahorro sistemático del +que sean tomadores. La movilización total o parcial de un plan de ahorro sistemático a otro +seguirá, en cuanto le sea de aplicación, el procedimiento relativo a los planes de previsión +asegurados (disposición adicional quinta Reglamento IRPF). + +En el caso de anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta +vitalicia constituida, el contribuyente deberá integrar en el período impositivo en el que se +produzca la anticipación, la renta que estuvo exenta por aplicación de lo dispuesto en la letra +v) del artículo 7 de la Ley del IRPF. + +Tributación de la renta vitalicia asegurada + +a. La rentabilidad que se ponga de manifiesto en la constitución de la renta vitalicia +asegurada (diferencia entre el valor actual actuarial de la renta y la suma de las primas +satisfechas) se encuentra exenta del IRPF, de acuerdo con lo previsto en el artículo 7.v) +de la Ley del IRPF. + +b. La renta vitalicia que se perciba tributará de conformidad con los porcentajes +establecidos para las rentas vitalicias inmediatas. + +A esos efectos cabe recordar que, en el caso de rentas vitalicias inmediatas que no hayan sido adquiridas por +herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, se considera rendimiento de capital mobiliario el resultado de +aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Edad del perceptorPorcentaje aplicable
Menos de 40 años40 por 100
Entre 40 y 49 años35 por 100
Entre 50 y 59 años28 por 100
Entre 60 y 65 años24 por 100
Entre 66 y 69 años20 por 100
70 o más años8 por 100
+ +Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitución de la renta +y permanecerán constantes durante toda la vigencia de la misma. + +#### 6. Planes de Ahorro a Largo Plazo + +Normativa: Disposición adicional vigésima sexta Ley IRPF + +Los Planes de Ahorro a Largo Plazo se configuran como contratos celebrados entre el +contribuyente y una entidad aseguradora o de crédito que cumplan los siguientes requisitos: + +##### Instrumentación + +Los Planes de Ahorro a Largo Plazo pueden ser instrumentados de dos formas: + +a. Seguros Individuales de Vida + +El Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo (SIALP) se configura como un seguro +individual de vida distinto de los previstos en el artículo 51 de esta Ley (sistemas de previsión +social: planes de pensiones, mutualidades de previsión social, planes de previsión +asegurados, planes de previsión social empresarial y seguros privados que cubran +exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia), que no cubra +contingencias distintas de supervivencia o fallecimiento, en el que el propio contribuyente sea +el contratante, asegurado y beneficiario salvo en caso de fallecimiento. + +En el condicionado del contrato se hará constar de forma expresa y destacada que se trata +de un Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo y sus siglas (SIALP) quedan reservadas a +los contratos celebrados a partir del 1 de enero de 2015 que cumplan los requisitos previstos +en esta Ley. + +Los Planes de Ahorro a Largo Plazo se pueden instrumentar a través de uno o sucesivos +Seguros Individuales de Vida a Largo Plazo. + +b. Depósitos y contratos financieros + + + + + + +Los Planes de Ahorro a Largo Plazo también se pueden instrumentar a través de depósitos y +contratos financieros integrados en la denominada Cuenta Individual de Ahorro a Largo +Plazo. + +La Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo (CIALP) se configura como un contrato de +depósito de dinero celebrado por el contribuyente con una entidad de crédito, con cargo a la +cual se podrán constituir uno o varios depósitos de dinero, así como contratos financieros de +los definidos en el último párrafo del apartado 1 del artículo segundo de la Orden +EHA/3537/2005, de 10 de noviembre, por la que se desarrolla el artículo 27.4 de la Ley +24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en cuyas condiciones se prevea que tanto la +aportación como la liquidación al vencimiento se efectuará en todo caso exclusivamente en +dinero. + +Los contratos financieros, anteriormente referidos, son contratos no negociados en mercados secundarios +oficiales por los que una entidad de crédito recibe dinero o valores, o ambas cosas, de su clientela asumiendo +una obligación de reembolso consistente bien en la entrega de determinados valores cotizados, bien en el +pago de una suma de dinero, o ambas cosas, en función de la evolución de la cotización de uno o varios +valores, o de la evolución de un índice bursátil, sin compromiso de reembolso íntegro del principal recibido. + +Dichos depósitos y contratos financieros deberán contratarse por el contribuyente con la +misma entidad de crédito en la que se haya abierto la Cuenta Individual de Ahorro a Largo +Plazo. Los rendimientos se integrarán obligatoriamente en la Cuenta Individual y no se +computarán a efectos del límite de 5.000 euros al que nos referimos dentro del apartado de +características y requisitos de los Planes de Ahorro a Largo Plazo. + +La Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo deberá estar identificada singularmente y +separada de otras formas de imposición. Asimismo, los depósitos y contratos financieros +integrados en la Cuenta deberán contener en su identificación la referencia a esta última. + +En el condicionado del contrato se hará constar de forma expresa y destacada que se trata +de una Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo y sus siglas (CIALP) quedan reservadas a +los contratos celebrados a partir del 1 de enero de 2015 que cumplan los requisitos previstos +en esta Ley e integrarán depósitos y contratos financieros contratados a partir de dicha fecha. + +##### Características y requisitos + +a. Número de planes por contribuyente + +Un contribuyente solo podrá ser titular de forma simultánea de un Plan de Ahorro a +Largo Plazo (seguro o cuenta), sin perjuicio de la posibilidad de movilizar los derechos +económicos de seguros individuales de ahorro a largo plazo y de los fondos constituidos en +cuentas individuales de ahorro a largo plazo de un Plan a otro. + +b. Apertura y extinción + +· La apertura del Plan de Ahorro a Largo Plazo se producirá en el momento en que se +satisfaga la primera prima al Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo (SIALP), o se +realice la primera aportación a la Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo (CIALP), +según proceda. + + + + + + +· La extinción, en el momento en que el contribuyente efectúe cualquier disposición o +incumpla el límite máximo de aportaciones anuales. + +A estos efectos, en el caso de Seguros Individuales de Ahorro a Largo Plazo, no se +considera que se efectúan disposiciones cuando llegado su vencimiento, la entidad +aseguradora destine, por orden del contribuyente, el importe íntegro de la prestación a un +nuevo Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo contratado por el contribuyente con la +misma entidad. + +En estos casos, la aportación de la prestación al nuevo seguro no computará a efectos +del límite de 5.000 euros señalado en apartado siguiente, y para el cómputo del plazo de +5 años previsto en el artículo 7.ñ) de la Ley del IRPF para la aplicación de la exención de +los rendimientos positivos de capital mobiliario se tomará como referencia la primera +prima satisfecha al primer seguro por el que se instrumentó las aportaciones al Plan. + +c. Aportación máxima + +Las aportaciones al Plan de Ahorro a Largo Plazo no pueden ser superiores a 5.000 euros +anuales en ninguno de los ejercicios de vigencia del Plan. + +Si se supera esta cantidad en cualquiera de los ejercicios se pierde el derecho a la exención. + +d. Forma de percepción + +La disposición por el contribuyente del capital resultante del Plan únicamente podrá +producirse en forma de capital, por el importe total del mismo, no siendo posible que el +contribuyente realice disposiciones parciales. + +e. Capital asegurado + +La entidad aseguradora o, en su caso, la entidad de crédito, deberá garantizar al +contribuyente la percepción al vencimiento del seguro individual de vida o al vencimiento de +cada depósito o contrato financiero de, al menos, un capital equivalente al 85 por 100 de +la suma de las primas satisfechas o de las aportaciones efectuadas al depósito o al +contrato financiero. + +No obstante lo anterior, si la citada garantía fuera inferior al 100 por 100, el producto +financiero contratado deberá tener un vencimiento de al menos un año. + +##### Tributación y movilización de derechos económicos + +Tributación + +a. Rendimientos capital mobiliario positivos: exención + +· Calificación de los rendimientos capital mobiliario de los Planes de Ahorro a largo plazo: + + + + + + +· Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo (SIALP): Rendimientos procedentes de +operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez (Art. 25.3 +Ley IRPF). + +· Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo y sus siglas (CIALP): Rendimientos +procedentes de la cesión a terceros de capitales propios (Art. 25.2 Ley IRPF). + +· Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, +depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los Planes de +Ahorro a Largo Plazo estarán exentos siempre que el contribuyente no efectúe +disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de 5 años +desde su apertura. + +· Si con anterioridad a la finalización del plazo de 5 años se produce cualquier disposición +del capital resultante o se incumple el límite de aportaciones anuales, el contribuyente +estará obligado a integrar los rendimientos generados durante la vigencia del Plan en el +período impositivo en el que se produzca tal incumplimiento. + +En estos casos la entidad de crédito o aseguradora con la que el contribuyente tuviera +contratado el plan de ahorro a largo plazo estará obligada a practicar retención o pago a +cuenta, que ha sido en 2023 del 19 por 100 sobre los rendimientos del capital mobiliario +positivos obtenidos desde la apertura del Plan, incluidos los que pudieran obtenerse con +motivo de la extinción del mismo (Art.75.4 Reglamento IRPF). + +b. Rendimientos capital mobiliario negativo + +Los rendimientos del capital mobiliario negativos que, en su caso, se obtengan durante la +vigencia del Plan de Ahorro a Largo Plazo, incluidos los que pudieran obtenerse con motivo +de la extinción del Plan, se imputarán al período impositivo en que se produzca dicha +extinción y únicamente en la parte del importe total de dichos rendimientos negativos que +exceda de la suma de los rendimientos del mismo Plan a los que hubiera resultado de +aplicación la exención. + +Movilización de derechos económicos + +El titular de un Plan de Ahorro a Largo Plazo podrá movilizar íntegramente los derechos +económicos del seguro individual de ahorro a largo plazo y los fondos constituidos en la +cuenta individual de ahorro a largo plazo a otro Plan de Ahorro a Largo Plazo del que será +titular sin que ello implique la disposición de los recursos y, en consecuencia, sin pérdida del +beneficio fiscal de la exención de los rendimientos de capital mobiliario positivos, siempre que +la movilización cumpla determinados requisitos que establece la disposición adicional octava +del Reglamento del IRPF. + +No será posible la movilización en aquellos casos en los que sobre los derechos económicos +o sobre los fondos recaiga algún embargo, carga, pignoración o limitación de disposición +legal o contractual. + + + + + + +## Rendimientos a integrar en la base imponible general + +Normativa: Art. 25.4 Ley IRPF + +### Supuestos + +Los rendimientos que deben incluirse en la base imponible general, y cuya tributación se +efectúa al tipo marginal que corresponda de las escalas del IRPF, son los siguientes: + +· Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor + +Este supuesto puede darse en aquellos casos en los que el beneficiario o perceptor de los +rendimientos derivados de la propiedad intelectual sea un tercero distinto del autor como, +por ejemplo, un heredero. + +El tipo de retención e ingreso a cuenta aplicable a los rendimientos del capital mobiliario procedentes de la +propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor, es en 2023 el 15 por 100. No obstante, será de +aplicación el tipo del 7 por 100: + +· Cuando los derechos se generen por un contribuyente cuyos rendimientos íntegros correspondientes al +ejercicio inmediato anterior por tal concepto hubieran sido inferiores a 15.000 euros y representen más del +75 por 100 de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por +el mismo en dicho ejercicio (esto es, constituyan su principal fuente de renta). + +· Cuando se trate de anticipos a cuenta derivados de la cesión de la explotación de derechos de autor que +se vayan a devengar a lo largo de varios años. + +Rendimientos percibidos por los propios autores: los rendimientos de la propiedad +intelectual percibidos por los propios autores tienen la consideración fiscal de +rendimientos del trabajo, siempre que se ceda el derecho a su explotación. No obstante, +cuando esta actividad suponga la ordenación por cuenta propia de medios de +producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en +la producción o distribución de bienes o servicios, se califican como rendimientos de +actividades profesionales o artísticas. + +Finalmente, cuando no se ceda el derecho a su explotación, se calificarán como +rendimientos derivados de actividades empresariales. + +· Rendimientos procedentes de la propiedad industrial + +Para que los rendimientos derivados de la propiedad industrial tengan la consideración de +rendimientos del capital mobiliario, es preciso que la propiedad industrial no esté afecta a +actividades económicas realizadas por el contribuyente, ya que en este caso los rendimientos +deberán incluirse entre los procedentes de dichas actividades. + + + + + + +· Rendimientos procedentes de la prestación de asistencia técnica + +Al igual que en el supuesto anterior, la consideración de estos rendimientos como derivados +del capital mobiliario está condicionada al hecho de que la asistencia técnica no se preste +en el ámbito de una actividad económica, en cuyo caso los rendimientos se comprenderán +entre los procedentes de la actividad económica desarrollada. + +· Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas + +Se califican como rendimientos de capital mobiliario siempre que el arrendamiento no +constituya en sí mismo una actividad económica. + +Ahora bien, en relación con el arrendamiento de bienes muebles, debe señalarse que si +estos se arriendan conjuntamente con el bien inmueble en el que se sitúan, el +rendimiento obtenido se computará íntegramente entre los procedentes del capital +inmobiliario. + +Asimismo, debe diferenciarse entre el arrendamiento de un negocio y el de un local de +negocio: + +a. Arrendamiento de negocio: si el objeto del contrato de arrendamiento no son solo los +bienes muebles e inmuebles, sino también una unidad económica con entidad propia +susceptible de ser inmediatamente explotada, o pendiente para serlo de meras +formalidades administrativas, se trata de un arrendamiento de negocio y el rendimiento +percibido se computará entre los procedentes del capital mobiliario. + +b. Arrendamiento de local de negocio: si el objeto del arrendamiento es únicamente el +local de negocio, el rendimiento se considerará procedente del capital inmobiliario. + +· Rendimientos procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador + +Tienen la consideración de rendimientos del capital mobiliario los procedentes del +subarrendamiento que sean percibidos por el subarrendador, siempre que no constituyan +actividad económica. Los rendimientos percibidos por el titular del inmueble o del derecho +real sobre el mismo tienen la consideración de rendimientos de capital inmobiliario. + +· Rendimientos procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen + +Las cantidades percibidas por el contribuyente por la cesión del derecho a la explotación de +su imagen o del consentimiento o autorización para su utilización, tienen la consideración de +rendimientos del capital mobiliario, salvo que la cesión tenga lugar en el ámbito de una +actividad económica, en cuyo caso, se califica como rendimiento de la actividad económica. + +Cuando los rendimientos se perciban por personas o sociedades cesionarias del derecho a la explotación de la +imagen o del consentimiento o autorización para su utilización resulta aplicable el régimen de imputación de +rentas por la cesión de derechos de imagen cuyo comentario se realiza en el Capítulo 10. + + + + + + +Recuerde: los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios que +procedan de entidades vinculadas con el contribuyente en los términos establecidos en +el artículo 18 de la LIS que correspondan al exceso del importe de los capitales propios +cedidos a la entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos +propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, de esta última, +forman parte de la base imponible general. + +### Gastos deducibles + +Normativa: Arts. 26.1 b) Ley IRPF y 20 Reglamento IRPF + +En los siguientes supuestos: + +· Rendimientos procedentes de la prestación de asistencia técnica. + +· Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas. + +· Rendimientos procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador. + +Serán deducibles de los rendimientos íntegros los gastos necesarios para su +obtención, así como el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de los +que procedan los ingresos. + +A estos efectos, tienen la consideración de gastos deducibles los previstos como tales +para los rendimientos del capital inmobiliario comentados en el capítulo anterior, con la +salvedad de que no resulta de aplicación el límite previsto para intereses y demás +gastos de financiación y gastos de reparación y conservación, por lo que en este caso +pueden dar lugar a rendimientos negativos. + +Asimismo, en la determinación de los gastos deducibles no tiene cabida la amortización +del bien inmueble que se va a subarrendar, ya que es necesario que la amortización +recaiga sobre inmuebles propiedad del contribuyente, lo que no sucede en el caso +subarriendo. + +### Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo + +Normativa: Arts. 26.2 Ley IRPF y 21 Reglamento IRPF + +Reducción 30 por 100 + +Podrá efectuarse la reducción del 30 por 100 del importe neto de los rendimientos que se +integran en la base imponible general en los siguientes supuestos: + + + + + + +· Rendimientos netos cuyo período de generación sea superior a dos años, siempre +que se imputen a un único periodo impositivo. + +· Rendimientos netos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, +cuando se imputen en un único período impositivo. + +A estos efectos, se consideran rendimientos del capital mobiliario, obtenidos de forma +notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente los siguientes, siempre que, además, +se imputen en un único período impositivo: + +a. Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento. + +b. Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daños o +desperfectos, en los supuestos de arrendamiento. + +c. Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de +carácter vitalicio. + +Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción + +La cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar el +importe de 300.000 euros anuales. + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que +su importe supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la +reducción del 30 por 100, la reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos +los rendimientos de esa naturaleza. + +Régimen transitorio: Rendimientos percibidos de forma fraccionada antes de 1 de enero de 2015 + +Normativa: Disposición transitoria vigésima quinta Ley IRPF + +Los rendimientos del capital mobiliario, con un período de generación superior a dos años, +que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 1 de enero de 2015, con +derecho a la aplicación de la reducción del artículo 26.2 de la Ley del IRPF en su redacción +en vigor a 31 de diciembre de 2014, podrán seguir aplicando la reducción por irregularidad +prevista en el citado artículo, con la reducción actual del 30 por 100 y el límite de la base +máxima de reducción de 300.000 euros, a cada una de las fracciones que se imputen a partir +de 1 de enero de 2015, siempre que el cociente resultante de dividir el número de años de +generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de +fraccionamiento, sea superior a dos. + +No obstante, cuando se trate de rendimientos derivados de compromisos adquiridos con +anterioridad a 1 de enero de 2015 que tuvieran previsto el inicio de su percepción de forma +fraccionada en períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, la sustitución de la +forma de percepción inicialmente acordada por su percepción en un único período impositivo +no alterará el inicio del período de generación del rendimiento. + + + + + + +## Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie + +El perceptor deberá computar, en concepto de ingresos íntegros, el resultado de sumar al +valor de mercado del bien, derecho o servicio recibido el importe del ingreso a cuenta, +salvo en los supuestos en que dicho ingreso a cuenta le hubiera sido repercutido (Art. 43.2 +Ley IRPF). + +El ingreso a cuenta deberá determinarse por la persona o entidad pagadora de este tipo de +retribuciones aplicando el porcentaje que corresponda al resultado de incrementar en un 20 +por 100 el valor de adquisición o coste para el pagador del bien, derecho o servicio +entregado (Art. 103 Reglamento IRPF). + +Los citados datos habrán de figurar en la certificación que, a estos efectos, la persona o +entidad pagadora está obligada a facilitar al perceptor. En definitiva, los ingresos íntegros +correspondientes a este tipo de retribuciones se determinarán de la siguiente forma: + +Ingresos íntegros = Valor de mercado + Ingreso a cuenta no repercutido + +Ejemplo: + +El 30 de junio de 2023, la entidad financiera "XX" entrega a doña B.L.H., por la imposición +de 150.000 euros a plazo fijo durante 3 años, un equipo informático cuyo coste de +adquisición para la entidad bancaria ascendió a 1.200 euros. La entrega del ordenador se +realiza en el momento de efectuar la imposición. El valor de mercado de dicho ordenador +asciende a 1.800 euros. + +Determinar el rendimiento íntegro que doña B.L.H. deberá consignar en la declaración por +este concepto. + +Solución: + +El rendimiento íntegro fiscalmente computable por la entrega del equipo informático será: + +Valor de mercado: 1.800,00 +más: Ingreso a cuenta (19% s/1.440) (1): 273,60 +Ingresos íntegros: 2.073,60 + +Nota al ejemplo: + +(1) El ingreso a cuenta ha sido determinado por la entidad financiera de acuerdo con el siguiente detalle: + +· Coste de adquisición: 1.200,00 + +· Incremento del 20%: 240,00 + +· Base del ingreso a cuenta: 1.440,00 + +· Importe del ingreso a cuenta (19% s/1.440): 273,60 + + + + + + +El tipo del ingreso a cuenta aplicable en 2023 a los rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales +propios es el 19 por 100. (Volver) + +## Individualización de los rendimientos del capital mobiliario + +Normativa: Art. 11.3 Ley IRPF + +Los rendimientos del capital mobiliario corresponden a los contribuyentes que sean titulares +de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos. +Por lo tanto, serán los mencionados titulares quienes deberán incluir los correspondientes +rendimientos en su declaración del IRPF. + +Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la +Administración Tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en +un registro fiscal o en cualquier otro registro de carácter público. + +En los supuestos en que la titularidad de los bienes o derechos corresponda a varias +personas, los rendimientos se considerarán obtenidos por cada una de ellas en proporción a +su participación en dicha titularidad. Por consiguiente, cada uno de los cotitulares deberá +declarar como ingresos íntegros y gastos deducibles las cantidades que resulten de aplicar, +respectivamente, sobre los ingresos y gastos totales producidos por el bien o derecho de que +se trate, el porcentaje que represente su participación en la titularidad del mismo. + +Recuerde: en el caso de matrimonios los rendimientos procedentes de bienes y +derechos que, de acuerdo con las disposiciones reguladoras del régimen económico del +matrimonio, sean comunes a ambos cónyuges, corresponderán por mitad a cada uno de +ellos (salvo que se justifique otra cuota distinta de participación). Por el contrario, los +rendimientos procedentes de bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas +normas, sean de titularidad privativa de uno cualquiera de los cónyuges, corresponderán +íntegramente a este. + +## Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario + +a) Regla general + +Normativa: Art. 14.1 a) Ley IRPF + +Los rendimientos del capital mobiliario, tanto los ingresos como los gastos, deben imputarse +al período impositivo en el que sean exigibles por su perceptor, con independencia del +momento en que se haya producido el cobro de los ingresos y el pago de los gastos. + +b) Reglas especiales + + + + + + +· Rendimientos pendientes de resolución judicial + +Normativa: Art. 14.2.a) Ley IRPF + +Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de un rendimiento por encontrarse +pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su +cuantía (no la mera falta de pago), los importes no satisfechos se imputarán al período +impositivo en que la sentencia judicial adquiera firmeza. + +· Rendimientos estimados del capital mobiliario + +Normativa: Art. 14.2.f) Ley IRPF + +Los rendimientos estimados del capital mobiliario se imputarán al período impositivo en +que se entiendan producidos. Dicho período coincidirá con aquel en que se realizó la +prestación del bien o derecho generador del rendimiento. + +· Rendimientos derivados de la cesión de la explotación de los derechos de autor + +Normativa: Art. 7.3 Reglamento IRPF + +En el caso de rendimientos de capital mobiliario derivados de la cesión de la explotación +de los derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios años, el contribuyente +podrá optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan +devengándose los derechos. + +Atención: si el contribuyente opta por imputar el anticipo a cuenta a medida que +vayan devengándose los derechos de autor deberá marcar la casilla [0049] de la +declaración. + +· Rendimientos negativos derivados de la transmisión de activos financieros + +Normativa: Art. 25.2 Ley IRPF + +Cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogéneos dentro de los +dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarán en la base +imponible del ahorro a medida que se transmitan los activos financieros que +permanezcan en el patrimonio del contribuyente. + +· Prestaciones derivadas de contratos de seguro de vida e invalidez + +Las prestaciones derivadas de contratos de seguro de vida e invalidez que generen +rendimientos del capital mobiliario se imputarán al período impositivo que corresponda al +momento en que, una vez acaecida la contingencia cubierta en el contrato, la +prestación resulte exigible por el beneficiario del seguro. + + + + + + +## Caso práctico + +Matrimonio formado por don L.C.A. y doña D.Z.H., de 76 y 75 años de edad, +respectivamente, casados en régimen de gananciales. + +Durante el año 2023 han tenido lugar los siguientes hechos con trascendencia fiscal: + +· El 2 de mayo de 2009 suscribieron 100 obligaciones convertibles y emitidas a 14 +años de la Sociedad "P.S." por su importe nominal equivalente a 6.000 euros, más el +equivalente a 60 euros de comisiones y gastos. + +El tipo de interés pactado es del 7,5 por 100, pagadero anualmente durante el mes de +mayo, estando adicionalmente prevista una prima de conversión, consistente en una +rebaja del 20 por 100 sobre la cotización en Bolsa de las acciones de la Sociedad "P.S." +en el día de la conversión. + +El día 2 de mayo de 2023 se convirtieron las obligaciones en acciones, recibiendo 500 +acciones de 6 euros, que se valoraron a estos efectos al 200 por 100. El cambio medio +en la sesión de Bolsa de aquel día fue del 250 por 100. + +· En 1997 adquirieron unas acciones de "T.P.S", para cuya financiación solicitaron un +préstamo bancario. En marzo de 2023 percibieron dividendos de dicha sociedad por +un importe íntegro de 1.502 euros, abonando como gastos de administración y depósito +de estos valores la cantidad de 90 euros. + +· El 31 de diciembre de 2023 el banco TZ les comunica que, durante dicho año, ha +abonado en su cuenta corriente 37 euros, en concepto de intereses producidos por la +cuenta corriente. Sobre dichos intereses abonados en mayo consta una retención de +7,03 euros. + +· El 10 de julio de 2007 subscribieron por importe íntegro de 40.000 euros valores +emitidos por el banco "ZZ" que tenían naturaleza de participaciones preferentes +conforme a la Ley 13/1985. El 15 de octubre de 2023 se convirtieron dichos valores en +obligaciones del propio banco por un importe nominal equivalente a 38.100 euros, +haciéndose cargo la entidad bancaria de las comisiones y gastos inherentes a la +operación. + +El 25 de noviembre de 2023 las obligaciones se canjearon por 5.000 acciones del +banco "ZZ". El valor de cotización de las acciones recibidas en el momento del canje +era de 8,10 euros/acción. + +· Desde que don L.C.A. dejó su explotación directa al jubilarse, el matrimonio tiene +cedido en arrendamiento un establecimiento de cafetería, propiedad de ambos. El +canon arrendaticio durante el año 2023 fue de 1.300 euros mensuales, habiendo +practicado el arrendatario la correspondiente retención a cuenta al efectuar cada uno de +los pagos. En el arrendamiento de la cafetería se incluyen tanto el local como la +totalidad de las instalaciones y el mobiliario, siendo a cargo del arrendatario la +reposición del menaje, la vajilla y la ropa de mesa, así como las compras y los gastos + + + + + + +corrientes producidos por el funcionamiento ordinario del negocio. + +La depreciación efectiva del local, adquirido en 1988 y destinado desde entonces al +negocio de cafetería que el matrimonio tiene ahora arrendado, se cifra en un importe de +900 euros durante el año 2023. + +El mobiliario fue adquirido el 31 de diciembre de 2016 por un importe de 15.000 euros, +siendo fiscalmente admisible en 2023 practicar una amortización del 10 por 100. + +Los gastos satisfechos por el matrimonio en relación con la cafetería durante el ejercicio +2023, arrojan los importes siguientes: + +· 1.100 euros, por una reparación de la instalación de aire acondicionado. + +· 800 euros, del recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Urbana). + +· 360 euros, por gastos de administración. + +Don L.C.A. y Doña D.Z.H. optan por presentar declaración conjunta en el IRPF. + +Determinar el rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible +general y en la base imponible del ahorro. + +Solución: + +Nota previa: Al tratarse de un matrimonio en régimen de gananciales y proceder todos los +ingresos de elementos patrimoniales cuya titularidad pertenece en común a ambos +cónyuges, los rendimientos corresponderán por mitad a cada uno de ellos. Por lo tanto, en +el supuesto de que hubieran optado por presentar declaraciones individuales, cada uno +incluiría en su declaración la mitad de los ingresos fiscalmente computables y la mitad de +los gastos fiscalmente deducibles que más abajo se determinan. + +Sin embargo, al haber optado por declarar conjuntamente deberán acumular la totalidad de +los ingresos y gastos producidos. + +A. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro + +1. Rendimientos de las obligaciones convertibles de la sociedad "P.S.": + +La rentabilidad obtenida en 2023 se compone de dos partes: intereses (parte explícita) y +prima de conversión (parte implícita). Por lo tanto, las obligaciones de "P.S." constituyen un +activo financiero con rendimiento mixto. + +a. Cupón mayo 2023: + +Ingresos íntegros (7,5% s/6.000) = 450 +Retenciones (19% s/450) (*) = 85,50 + +(*) El tipo de retención aplicable en 2023 es el 19 por 100. Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del +capital mobiliario deben incluirse en la casilla [0597] de la página 21 de la declaración. (Volver) + +b. Conversión: + + + + + + +Valor en Bolsa acciones recibidas (500 x 6 x 250/100) = 7.500 +menos: Coste obligaciones entregadas (6.000 + 60 de gastos) = 6.060 +Ingresos íntegros (7.500 - 6.060) = 1.440 +Retenciones (No sujeto a retención) + +2. Dividendos de acciones de "T.P.S.": + +Ingresos íntegros = 1.502 +Retenciones (19% s/1.502) (*) = 285,38 + +(*) El tipo de retención aplicable en 2023 es el 19 por 100. Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del +capital mobiliario deben incluirse en la casilla [0597] de la declaración. (Volver) + +3. Intereses de cuenta corriente en el banco TZ: + +Ingresos íntegros = 37 +Retención (19% s/37) (*) = 7,03 + +(*) El tipo de retención aplicable en 2023 es el 19 por 100. Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del +capital mobiliario deben incluirse en la casilla [0597] de la declaración. (Volver). + +4\. Participaciones preferentes o de otros valores recibidos en sustitución de estas: + +a. Conversión de participaciones preferentes en obligaciones: + +Valor de conversión = 38.100 +menos: valor de adquisición participaciones preferentes = 40.000 +Rendimientos negativos (38.100 - 40.000) = - 1.900 + +b. Canje de obligaciones en acciones: + +Valor en Bolsa acciones recibidas (5.000 x 8,10) = 40.500 +menos Coste obligaciones entregadas = 38.100 +Rendimientos positivos (40.500 - 38.100) = 2.400 +Retenciones (No sujeto a retención) + +Total a computar (2.400 -1.900) = 500 + +Determinación del rendimiento neto total a integrar en la base imponible del ahorro + +Total ingresos íntegros [450 + 1.440 + 1.502 + 37 + 500] = 3.929 +Gastos fiscalmente deducibles (gastos de administración y depósito de las acciones +T.P.S.) = 90 +Rendimiento neto (3.929 - 90) = 3.839 +Total retenciones soportadas (85,50 + 285,38 + 7,03) (*) = 377,91 + +(*) El tipo de retención aplicable en 2023 es el 19 por 100. Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del +capital mobiliario deben incluirse en la casilla [0597] de la declaración. (Volver) + +B. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible +general (Arrendamiento de la cafetería) + + + + + + +Se trata del arrendamiento de un negocio en funcionamiento, en el que conjuntamente con +el local se ceden las instalaciones, el mobiliario, la clientela, etc. Por consiguiente, el +rendimiento del capital obtenido debe integrarse en la base imponible general. + +La determinación del rendimiento neto se efectúa con arreglo al siguiente detalle: + +a. Ingresos íntegros: + +Canon arrendaticio (1.300 x 12 meses) = 15.600 + +b. Gastos deducibles: + +Recibo I.B.I. = 800 +Reparación aire acondicionado = 1.100 + +Gastos de administración = 360 +Amortización local = 900 +Amortización mobiliario (10% s/ 15.000) = 1.500 +Total (800 + 1.100 + 360 + 900 + 1.500) = 4.660 + +c. Rendimiento neto (15.600 - 4.660) = 10.940 + +d. Reducción= 0 + +e. Rendimiento neto reducido = 10.940 + +f. Retenciones soportadas (19% s/15.600) (*) = 2.964 + +(*) El tipo de retención aplicable en 2023 es el 19 por 100. Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del +capital mobiliario deben incluirse en la casilla [0597] de la declaración. (Volver) + + + + + + +## Cuadro-Resumen: Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización + +Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoRendimiento neto del capital mobiliarioReducciones de rendimiento neto
Prestaciones en forma de capital derivadas de seguros de vidaEn seguro de vida (CP - PS) siendo:Régimen transitorio de contratos generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 01-01-1999 ( D.T. 4ª Ley IRPF):
CP = Capital percibido PS = Primas satisfechas por supervivenciaLa parte del rendimiento neto total correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31- 12- 1994, generado con anterioridad a 20-01-2006, se reducirá el porcentaje del 14,28% por cada año que medie entre el abono de la prima y el 31-12-1994. Para determinar dicha parte del rendimiento deberán aplicarse sucesivamente los siguientes coeficientes de ponderación:
En seguros que combinan la supervivencia con el fallecimiento o la incapacidad (CP - PS - PCR) siendo:
CP = Capital percibido PS = Primas satisfechas por supervivencia PCR = Primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad con el límite de 5% de la provisión matemática(Prima x Nº años hasta el cobro) + _ (cada prima x Nº años hasta el cobro) Días desde pago prima hasta 20-01- 2006 + Días desde pago prima hasta fecha cobro Límite máximo conjunto del capital diferido percibido desde 1 de enero de 2015: 400.000 euros
Prestaciones de invalidez en forma de capital(CP - PS) * Se da este mismo tratamiento a las prestaciones derivadas de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario, con ciertos requisitosNo
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoRendimiento neto del capital mobiliarioReducciones de rendimiento neto
Prestaciones derivadas de operaciones de capitalización en forma de capital diferido(CP - PS)No
Rentas vitalicias inmediatas derivadas de seguros de vida o invalidez· anualidad x 40 % si perceptor < 40 años · anualidad x 35 % si perceptor 40- 49 años · anualidad x 28 % si perceptor 50- 59 años · anualidad x 24 % si perceptor 60- 65 años · anualidad x 20 % si perceptor 66- 69 años · anualidad x 8 % si perceptor 70 o más añosNo
Rentas temporales inmediatas derivadas de seguros de vida o invalidez· anualidad x 12 % si d.r. ≤ 5 años · anualidad x 16 % si d.r. > 5 ≤ 10 años · anualidad x 20 % si d.r. > 10 ≤ 15 años · anualidad x 25% si d.r. > 15 años siendo d.r. = duración de la rentaNo
Rentas temporales o vitalicias diferidasa + [(VA - PS) + N] siendo:No
a = anualidad x porcentaje según edad del perceptor o duración de la renta (el mismo de rentas temporales o vitalicias inmediatas) VA = Valor actual financiero actuarial de la renta que se constituye PS = Importe de las primas satisfechas N = nº de años de duración de la renta temporal, con el máximo de 10 años. Si la renta es vitalicia, se tomará como divisor 10 años
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoRendimiento neto del capital mobiliarioReducciones de rendimiento neto
Nota: Cuando las rentas hayan sido adquiridas a título gratuito inter vivos, el RCM será, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda las rentas temporales o vitalicias inmediatas.
Rentas diferidas percibidas como prestaciones por jubilación e invalidez, cuando no haya existido movilización de las provisiones durante la vigencia del seguroExceso de la prestación sobre las primas satisfechas (a partir del momento en que la cuantía de la prestación exceda del importe total de dichas primas) Nota: en el supuesto de que la renta haya sido adquirida a título gratuito inter vivos, el RCM será el exceso de la prestación sobre el valor actual actuarial de las rentas en el momento de constitución de las mismas.No
Extinción de rentas temporales o vitalicias por el ejercicio del derecho de rescateImporte del rescate + rentas satisfechas hasta el momento rescate - primas satisfechas - cuantías que hayan tributado como RCM conforme a los apartados anteriores Nota: cuando las rentas hayan sido adquiridas a título gratuito inter vivos o se trate de rentas constituidas antes de 01-01-1999, se restará adicionalmente la rentabilidad acumulada hasta la constitución de las rentas.No
Seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversión "unit linkedA. Si no resulta de aplicación la regla especial de imputación temporal (art.14.2.h, Ley IRPF): En función de que la percepción se perciba en forma de capital o de renta, se aplicarán las reglas comentadas en los anteriores apartados. B. Si resulta de aplicación la regla especial de imputación temporal (art.14.2.h, Ley IRPF):No
+ + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoRendimiento neto del capital mobiliarioReducciones de rendimiento neto
Rendimiento neto anual = diferencia del valor liquidativo entre los activos afectos a la póliza al final y al comienzo del período impositivo
+ +Nota al cuadro: + +(1) Cuando dichas rentas se hubieran constituido con anterioridad a 01-01-1999, la rentabilidad es únicamente el +resultado de aplicar los porcentajes señalados para las rentas vitalicias o temporales inmediatas, según +corresponda. Véase la D.T. quinta de la Ley del IRPF . (Volver) + + + + + + +# Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del su actividad +económica, incluyendo información sobre los bienes afectos a la empresa, los distintos +métodos de estimación de renta (incluyendo información sobre las incompatibilidades y +renuncias entre ellos) así como sobre pagos fraccionados retenciones. + +## Concepto de rendimientos de actividades económicas + +Normativa: Art. 27.1 y 2 Ley IRPF + +A. En general + +Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas, según el artículo 27.1 de +la Ley del IRPF, aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, +o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por +cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la +finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. + +De acuerdo con esta redacción legal, el concepto de rendimientos de actividades económicas +viene delimitado por la concurrencia de las dos siguientes notas: + +· Existencia de una organización autónoma de medios de producción o de recursos +humanos. + +· Finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. + +B. En particular + +En particular, tienen la consideración de rendimientos de actividades económicas, los que +procedan del ejercicio de: + +· Actividades extractivas. + +· Actividades de comercio. + +· Actividades de prestación de servicios. + +· Actividades de artesanía. + + + + + + +· Actividades agrícolas, ganaderas y forestales. + +· Actividades de fabricación. + +· Actividades pesqueras. + +· Actividades de construcción. + +· Actividades mineras. + +· Profesiones liberales, artísticas o deportivas. + +C. Socios de sociedades dedicadas a la prestación de servicios profesionales + +Se considerarán rendimientos de actividades económicas los rendimientos obtenidos por el +socio contribuyente que cumplan los siguientes requisitos: + +1\. Que procedan de una entidad en cuyo capital participe, esto es, en la que el contribuyente +tenga la condición de socio. + +2\. Que deriven de la realización de actividades profesionales. + +Han de tratarse de las actividades realizadas por el socio a favor de la sociedad o prestadas por la sociedad +por medio de sus socios. En dicha actividad deben distinguirse con carácter general a efectos fiscales dos +relaciones jurídicas: la establecida entre el socio y la sociedad, en virtud de la cual el socio presta sus servicios +a aquella, constituyendo la retribución de la sociedad al socio renta del socio a integrar en su IRPF, y la +relación mantenida entre el cliente y la sociedad, cuya retribución satisfecha por el cliente a la sociedad +constituye renta de la sociedad a integrar en el Impuesto sobre Sociedades. + +3\. Que dichas actividades profesionales estén incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas +del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo +1175/1990, de 28 de septiembre. + +En cuanto a la actividad profesional que debe desarrollar la sociedad se incluyen tanto a las sociedades +profesionales de la Ley 2/2007, de 15 marzo, de sociedades profesionales (BOE de 16 de marzo), como +cualquier otra sociedad cuyo objeto social comprenda la prestación de los servicios profesionales incluidos en +la sección segunda de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas. + +Además, será necesario que la actividad desarrollada por el socio en la sociedad sea precisamente la +realización de los servicios profesionales que constituyen el objeto de la entidad, debiendo entenderse +incluidas, dentro de tales servicios, las tareas comercializadoras, organizativas o de dirección de equipos, y +servicios internos prestados a la sociedad dentro de dicha actividad profesional. + +4\. Que el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la Seguridad +Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una mutualidad de previsión +social que actúe como alternativa al citado régimen especial conforme a lo previsto en la +disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y +supervisión de los seguros privados. + +Téngase en cuenta que la disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995 ha sido +derogada la disposición derogatoria única.3 del Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de +octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, +que en su disposición adicional decimoctava regula el encuadramiento de los profesionales +colegiados a efectos de su integración en la Seguridad Social en términos similares a la +citada disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995. + + + + + + +Téngase en cuenta que la disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995 ha sido derogada por la +disposición derogatoria única.3 del Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el +texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, que en su disposición adicional decimoctava regula el +encuadramiento de los profesionales colegiados a efectos de su integración en la Seguridad Social en términos +similares a la citada disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995. + +Véase el artículo 305 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto +Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre), que delimita el campo de aplicación del Régimen +Especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos. + +En caso contrario (esto es, si está incluido en el régimen general de la Seguridad Social), la +calificación de tales servicios deberá ser la de trabajo personal conforme a lo establecido en +el artículo 17.1 de la Ley del IRPF. + +Sin perjuicio de lo anterior y con independencia de la naturaleza que corresponda a la +retribución correspondiente a dichos servicios, debe tenerse en cuenta que al tratarse de +operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizará por su valor de mercado, en +los términos previstos en el artículo 18 de la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Operaciones vinculadas + +Conforme al artículo 18 de la LIS las relaciones de vinculación se dan en las +operaciones realizadas entre: + +· Una entidad y sus socios o partícipes, + +· Una entidad y sus consejeros o administradores de derecho y de hecho, + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco en línea +directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios +o partícipes, consejeros o administradores, + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas +entidades pertenezcan a un grupo. + +Cuando la vinculación se defina en función de la relación socio-sociedad, la +participación del socio deberá ser igual o superior al 25 por 100. + +En el supuesto de retribuciones por el ejercicio de sus funciones de consejeros o +administradores de entidades, no se siguen las reglas de las relaciones de vinculación, +porque así lo establece expresamente el artículo 18.2 de la LIS, y por tanto dichas +retribuciones quedan excluidas del ámbito de las operaciones vinculadas que se regula +en el artículo 41 de la Ley IRPF. + +D. Arrendamiento de bienes inmuebles + +Se considera que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, +únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona empleada +con contrato laboral y a jornada completa. + + + + + + +## Delimitación de los rendimientos de actividades económicas + +### Introducción + +Pese a ser única la definición legal de los rendimientos de actividades económicas la +que recoge en el artículo 27.1 de la Ley del IRPF, es preciso diferenciar dentro de los mismos +los derivados del ejercicio de actividades empresariales y profesionales y, dentro de las +primeras (actividades empresariales), las de naturaleza mercantil y no mercantil. + +La importancia de estas distinciones radica en el diferente tratamiento fiscal de unos y otros +rendimientos, en aspectos tan señalados como son la sujeción a retención o a ingreso a +cuenta, las obligaciones de carácter contable y registral a cargo de los titulares de dichas +actividades y la declaración separada de los mismos. + +No obstante, el modelo de declaración del IRPF atendiendo la necesidad reclamada por parte +del colectivo de contribuyentes titulares de actividades económicas y de los colaboradores +sociales, ha adoptado desde el ejercicio 2021 una codificación o nomenclatura de tipos de +actividades, única y común para las principales figuras tributarias, con la finalidad de +armonizar y homogeneizar los códigos utilizados para el registro de los datos y facilitar el flujo +de información, indispensables para optimizar la gestión de los diferentes impuestos que les +afectan, su adecuada coordinación con los censos tributarios y registros exigidos para el +cumplimiento de sus obligaciones fiscales y, finalmente, mejorar la asistencia a este colectivo +en el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones. + +Por ello, desde el ejercicio 2021 se han incluido en la cumplimentación de la declaración del +IRPF nuevos códigos y tipos de actividades económicas, con el propósito de extenderlo +gradualmente a otras declaraciones tributarias. Véanse al respecto los tipos y claves de +actividades económicas en el IRPF que se comentan en el apartado correspondiente de este +Capítulo. + +### Distinción entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales y entre actividades empresariales mercantiles y no mercantiles + +A. Distinción entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales + +La normativa reguladora del IRPF establece como reglas de diferenciación las siguientes: + +1. Reglas generales + +· Son rendimientos de actividades profesionales los que deriven del ejercicio de las +actividades incluidas en las Secciones Segunda (actividades profesionales de carácter +general) y Tercera (actividades profesionales de carácter artístico o deportivo) de las + + + + + + +Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE), aprobadas por el Real Decreto +Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre (BOE de 29 de septiembre); mientras que +son rendimientos de actividades empresariales los que procedan de actividades +incluidas como tales en la Sección Primera de las mencionadas Tarifas [Art. 95.2 a) +Reglamento IRPF]. + +En relación con las actividades profesionales desarrolladas por entidades en régimen de atribución de +rentas debe matizarse que, pese a que dichas entidades deban tributar por la Sección Primera de las +Tarifas del IAE por el ejercicio de tales actividades, estas mantienen a efectos del IRPF su carácter de +actividades profesionales y no empresariales, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la regla 3ª +de la Instrucción de aplicación del Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se +aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas. + +Con arreglo a este criterio, son rendimientos de actividades profesionales los +obtenidos, mediante el ejercicio libre de su profesión, siempre que dicho ejercicio +suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos +humanos o de uno de ambos, entre otros, por: veterinarios, arquitectos, médicos, +abogados, notarios, registradores, actuarios de seguros, agentes y corredores de +seguros, cantantes, maestros y directores de música, expendedores oficiales de loterías, +apuestas deportivas y otros juegos incluidos en la red de la entidad pública empresarial +Loterías y Apuestas del Estado. + +· No se consideran rendimientos de actividades profesionales, las cantidades que +perciban las personas que, a sueldo de una empresa por las funciones que realizan en la +misma, vengan obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales y, en +general, las derivadas de una relación de carácter laboral o dependiente. Dichas +cantidades se comprenden entre los rendimientos del trabajo, en cuyo apartado deben +declararse (Art. 95.3 Reglamento IRPF). + +· Son rendimientos empresariales los derivados, entre otras, de las siguientes +actividades: extractivas, mineras, de fabricación, confección, construcción, comercio al +por mayor, comercio al por menor, servicios de alimentación, de transporte, de hostelería, +de telecomunicación, etc. + +2. Reglas particulares + +Las dificultades que pueden presentarse a la hora de calificar correctamente determinados +supuestos concretos de rendimientos han propiciado que la normativa reguladora del IRPF +contemple y regule específicamente los siguientes casos particulares: + +2.1. Autores o traductores de obras + +Normativa: Arts. 17.2 d) Ley IRPF y 95.2 b) 1º Reglamento IRPF + +Los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, +siempre que se ceda el derecho a su explotación, constituyen rendimientos del trabajo, +salvo cuando dicha actividad suponga la ordenación por cuenta propia de los medios de +producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la +producción de bienes o servicios, en cuyo caso los rendimientos se califican como derivados +de actividades económicas. En el supuesto de que así suceda los rendimientos son + + + + + + +· empresariales cuando los propios autores o traductores editan directamente sus obras, y + +· profesionales si los autores o traductores ceden la explotación de las mismas a un +tercero. + +Finalmente, cuando el beneficiario o perceptor de los derechos de autor sea un tercero +distinto del autor o traductor (por ejemplo, herederos), constituyen para el perceptor +rendimientos del capital mobiliario. + +2.2. Comisionistas + +Normativa: Art. 95.2 b) 2º Reglamento IRPF + +Son rendimientos profesionales los obtenidos por los comisionistas cuando su actividad se +límite a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebración de un contrato. + +Por el contrario, cuando, además de la función descrita anteriormente, asuman el riesgo y +ventura de las operaciones mercantiles en las que participen, el rendimiento deberá +calificarse como empresarial. + +Constituyen rendimientos del trabajo los derivados de la relación laboral especial con la +empresa a la que los comisionistas o agentes comerciales representan y que no suponen +una ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o recursos humanos. + +2.3. Profesores + +Normativa: Art. 95.2 b) 3º Reglamento IRPF + +Tienen la consideración de rendimientos derivados de actividades profesionales los +obtenidos por estas personas, cualquiera que sea la naturaleza de las enseñanzas que +impartan, siempre que ejerzan esta actividad, bien en su domicilio, en casas particulares o en +academia o establecimiento abierto, sin relación laboral o estatutaria. + +Si la relación de la que procede la remuneración fuese laboral o estatutaria, los +rendimientos se comprenderán entre los derivados del trabajo. + +Por su parte, la enseñanza en academias o establecimientos propios tendrá la consideración +de actividad empresarial. + +2.4. Conferencias, coloquios, seminarios y similares + +Normativa: Arts. 17.2 c) y 17.3 Ley IRPF + +Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y +similares tienen la consideración de rendimientos del trabajo, incluso cuando dichas +actividades se presten al margen de una relación laboral o estatutaria. + +No obstante, cuando tales actividades supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y +de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de +bienes o servicios (por ejemplo, cuando el contribuyente ya viniera ejerciendo actividades económicas y su +participación en las conferencias, coloquios o cursos se corresponda con materias relacionadas directamente + + + + + + +con el objeto de la actividad, de manera que pueda entenderse que se trata de un servicio más de su actividad, +o en los supuestos en que se intervenga como organizador de los cursos o se participe en los resultados +prósperos o adversos que deriven de los mismos), los rendimientos obtenidos se calificarán como rendimientos +derivados del ejercicio de actividades profesionales. + +B. Distinción entre rendimientos de actividades empresariales mercantiles y no mercantiles + +De acuerdo con la normativa mercantil, no tienen la consideración de actividades +empresariales mercantiles las agrícolas, las ganaderas y las actividades de artesanía, +siempre que en este último caso las ventas de los objetos construidos o fabricados por los +artesanos se realicen por estos en sus talleres. El resto de actividades empresariales se +reputan mercantiles. + + + + + + +### Cuadro: calificación fiscal de los rendimientos obtenidos en el desarrollo de determinadas actividades + +Calificación fiscal de los rendimientos obtenidos en el desarrollo de determinadas actividades + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ActividadSituacionesCalificación
ProfesoresEn academia propiaEmpresarial
A domicilio, clases particularesProfesional
En Institutos, Colegios, Universidades, etc., con relación laboral o estatutariaTrabajo
Agentes comerciales y comisionistasAcercan o aproximan a las partes interesadas sin asumir el riesgo y ventura de las operacionesProfesional
Asumen el riesgo y ventura de las operaciones mercantiles u operan en nombre propioEmpresarial
Con relación laboral (de carácter común o especial) con la empresa que representan sin ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o recursos humanosTrabajo
AbogadosCantidades percibidas en turno de oficioProfesional
Cantidades percibidas en el ejercicio libre de su profesiónProfesional
Cantidades percibidas a sueldo de una empresa (aunque figuren inscritos en sus respectivos Colegios profesionales)Trabajo
Propiedad intelectual o industrialAutores que editan sus propias obrasEmpresarial
Autores que no editan sus propias obras y ordenan por cuenta propia medios de producciónProfesional
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ActividadSituacionesCalificación
Autores que no editan sus obras y no ordenan medios de producciónTrabajo
Conferencias, coloquios, seminarios yCon carácter generalTrabajo
similaresSi existe ordenación por cuenta propia de medios de producciónProfesional
MensajerosTrabajo
Agentes, subagentes ycorredores de seguros y sus colaboradores mercantiles (1)Profesional
Vendedores del cupón dela ONCETrabajo
Expendedores oficiales de la red comercial de la entidad pública empresarial de Loterías y Apuestas del Estado (LAE)Profesional
FarmacéuticosVenta de productos farmacéuticosEmpresarial
Análisis y elaboración de fórmulas magistralesProfesional
Notarios, Registradores y Agentes de AduanasProfesional
+ +(1) Los trabajadores de entidades aseguradoras o de los mediadores anteriores, aunque produzcan +excepcionalmente algún seguro, perciben rendimientos del trabajo. (Volver) + + + + + + +### Claves de actividades económicas en IRPF + +Actualmente, la nomenclatura que los obligados tributarios deben utilizar para determinar su +tipo de actividad económica varía de una declaración tributaria a otra. Así, hasta el ejercicio +2021, en la declaración del IRPF la clasificación de estas actividades atendía al tratamiento +fiscal que correspondía a cada una en función de su sujeción a retención o a ingreso a +cuenta o las obligaciones de carácter contable y registral a cargo de los titulares de dichas +actividades, y difería de la ofrecida, por ejemplo, en las declaraciones del Impuesto sobre el +Valor Añadido o en la declaración censal de alta en el censo de empresarios profesionales y +retenedores, de manera que una misma actividad se registraba de manera distinta según la +declaración tributaria de que se tratara. + +Con el fin de armonizar la nomenclatura utilizada a estos efectos en la cumplimentación de +las distintas declaraciones tributarias, y atendiendo así la petición formulada de manera +reiterada por el colectivo de contribuyentes titulares de actividades económicas, se +implementó en la declaración del IRPF 2021 una nueva codificación de las mismas con el +objetivo de hacerla extensiva progresivamente a las demás declaraciones tributarias. + +Desde esta última perspectiva, desde el ejercicio 2021 el modelo de declaración distingue los +siguientes tipos y claves de actividades económicas en estimación directa: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ClaveTipo de actividad
A01Arrendadores de bienes inmuebles urbanos
A02Ganadería independiente
A03Resto de actividades empresariales no incluidas en otros apartados
A04Actividades profesionales de carácter artístico o deportivo
A05Resto de actividades profesionales
B01Actividad agrícola
B02Actividad ganadera dependiente
B03Actividad forestal
B04Producción de mejillón en batea
B05Actividad pesquera, excepto la actividad de producción de mejillón en batea
+ + + + + + +## Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica + +### Criterios de afectación de bienes y derechos al ejercicio de una actividad económica + +Normativa: Arts. 29 Ley IRPF y 22 Reglamento IRPF + +De acuerdo con la normativa del IRPF, los criterios de afectación de bienes y derechos al +ejercicio de una actividad económica son los siguientes: + +1\. Son bienes y derechos afectos a una actividad económica los necesarios para la +obtención de los rendimientos empresariales o profesionales. + +Conforme a este criterio, se consideran expresamente afectos los siguientes elementos +patrimoniales: + +a. Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad. + +b. Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al +servicio de la actividad. + +c. Cualesquiera otros elementos patrimoniales necesarios para la obtención de los +respectivos rendimientos. + +De acuerdo con lo expuesto, no pueden considerarse afectos aquellos bienes destinados al +uso particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento o recreo. + +Importante: en ningún caso, tienen la consideración de elementos patrimoniales afectos +a una actividad económica los activos representativos de la participación en fondos +propios de una entidad (acciones o participaciones) y de la cesión de capitales a +terceros como, por ejemplo, todo tipo de cuentas bancarias. + +2. Los elementos afectos han de utilizarse solo para los fines de la actividad. + +Con arreglo a esta nota característica, no pueden considerarse afectos aquellos bienes y +derechos que se utilicen simultáneamente para actividades económicas y para necesidades +privadas, salvo que la utilización para estas últimas sea accesoria y notoriamente +irrelevante. + +Al respecto, se consideran utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y +notoriamente irrelevante, los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el +desarrollo de la actividad económica que se destinen al uso personal del contribuyente en +días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de la actividad. + + + + + + +Esta excepción no es aplicable a los automóviles de turismo y sus remolques, las +motocicletas y las aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo. Estos bienes +únicamente tendrán la consideración de elementos patrimoniales afectos al desarrollo de una +actividad económica cuando se utilicen exclusivamente para los fines de la misma, sin que en +ningún caso puedan considerarse afectos en el supuesto de utilizarse también para +necesidades privadas, ni siquiera aunque dicha utilización sea accesoria y notoriamente +irrelevante. + +Sin embargo, como excepción de la excepción, se admite la utilización para necesidades +privadas (siempre que sea de forma accesoria y notoriamente irrelevante) sin perder por ello +su condición de bienes afectos, de los automóviles de turismo y demás medios de transporte +que, estando incluidos en la enumeración del párrafo anterior, se relacionan a continuación: + +a. Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías. + +b. Los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante +contraprestación. + +c. Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos +mediante contraprestación. + +d. Los destinados a desplazamientos profesionales de representantes o agentes +comerciales. + +e. Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad. + +A estos efectos, se consideran automóviles de turismo, remolques, ciclomotores y +motocicletas, los definidos como tales en el Anexo del Real Decreto legislativo 339/1990, de +2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de +Vehículos a Motor y Seguridad Vial y a partir del 31 de enero de 2016 en el Anexo I del Real +Decreto Legislativo 6/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la +Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial., así como los definidos +como vehículos mixtos en dichos anexos y, en todo caso, los denominados vehículos todo +terreno o tipo "jeep". + +3. La utilización necesaria y exclusiva para los fines de la actividad de un bien divisible puede recaer únicamente sobre una determinada parte del mismo (afectación parcial) y no necesariamente sobre su totalidad. + +Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan solo parcialmente al objeto de la +actividad, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se +utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, solo se considerarán afectadas +aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un +aprovechamiento separado e independiente del resto, sin que en ningún caso sean +susceptibles de afectación parcial los elementos patrimoniales indivisibles. + +La afectación parcial de un elemento patrimonial comporta importantes consecuencias +fiscales ya que, los ingresos y gastos correspondientes a dicha parte del bien deben incluirse +entre los correspondientes a la actividad económica a que esté afecto. + +Precisiones: + + + + + + +Para el cálculo del rendimiento neto de una actividad económica en estimación directa, en el caso de +utilización de un inmueble en parte como vivienda habitual, en parte para el ejercicio de la actividad, debe +diferenciarse entre los gastos derivados de la titularidad de la vivienda y los gastos correspondientes a los +suministros del inmueble. + +Tratándose de los gastos derivados de la titularidad de la vivienda, tales como amortizaciones, IBI, +comunidad de propietarios, etc, sí resultan deducibles en proporción a la parte de la vivienda afectada al +desarrollo de la actividad y a su porcentaje de titularidad en el inmueble referido. + +En el caso de los gastos correspondientes a suministros debe tenerse en cuenta la regla 5.ª del apartado 2 +del artículo 30 de la Ley del IRPF relativa a los gastos deducibles por determinados suministros cuando el +empresario o profesional ejerza su actividad en su propia vivienda habitual cuyo comentario figura en el +Capítulo 7 de este Manual. + +4\. No se entienden afectados aquellos elementos patrimoniales que, siendo de la +titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la +actividad económica (libro registro de bienes de inversión) que esté obligado a llevar +el contribuyente, salvo prueba en contrario. + +5\. En caso de matrimonio, la afectación de un elemento patrimonial está condicionada +a que su titularidad sea privativa del cónyuge que ejerce la actividad, o bien, que sea +ganancial o común a ambos cónyuges. + +Si se utiliza un elemento común o ganancial, el titular debe considerarlo plenamente afectado +a la actividad, aunque el citado bien pertenezca a ambos cónyuges. Por contra, los bienes +privativos del cónyuge que no ejerce la actividad económica no pueden considerarse afectos +a la misma, sino que tienen la consideración de elementos patrimoniales cedidos. + +Por tanto, tendrán la consideración de elementos patrimoniales afectos en su totalidad a la actividad +económica del cónyuge empresario, los elementos cuya titularidad sea común a ambos cónyuges (no +necesariamente elementos gananciales), aunque uno de ellos no desarrolle la actividad. + +Y como consecuencia de dicha regla de afectación, la utilización de bienes o derechos propiedad de ambos, +por el cónyuge empresario o profesional en el desarrollo de su actividad, no dará lugar a gasto deducible en +éste ni a rendimiento de capital en el otro cónyuge, por la cesión de uso efectuada sobre la parte del bien +correspondiente a ese otro cónyuge. (art. 30.2.regla 3ª, segundo párrafo de la Ley del IRPF). + +De acuerdo con lo anterior, los elementos patrimoniales comunes tendrán para cada uno de los cónyuges el +siguiente tratamiento: + +· El cónyuge, titular de la actividad, podrá deducir, como gastos deducibles, todos los gastos que generen +los mismos, incluidas las amortizaciones. + +· En el cónyuge no ejerciente, estos elementos patrimoniales comunes no tendrán incidencia alguna, es +decir, que no tendrá que imputar ningún ingreso ni ningún gasto. + +Cuadro- resumen: criterios de afectación a fines de la actividad económica + + + + + + + + + + + + + + +
Elementos patrimonialesUso de los elementos patrimonialesReglas sobre la afectación en el IRPFExcepciones
DivisiblesParcialLa afectación se entenderá limitada a aquella parte de losNo hay excepciones.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Elementos patrimonialesUso de los elementos patrimonialesReglas sobre la afectación en el IRPFExcepciones
(ejemplo, bienes inmuebles)Cuando parte de elementos patrimoniales sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto.mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate.
IndivisiblesAlternativo Aquellos elementos patrimoniales que, por sus características materiales, no son susceptibles de destinarse simultáneamente (sino alternativamente) a una actividad privada y a una económica.Solo se admite su utilización para necesidades privadas del contribuyente siempre que sea de forma accesoria y notoriamente irrelevante (esto es, en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpe el ejercicio de la actividad económica).Excepción: no se aplica, salvo ciertos supuestos, a los automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo". Art. 22.4 Reglamento IRPF
+ +Ejemplos: + +1\. Don V.R.V., abogado en ejercicio, utiliza el ordenador de su despacho profesional para +asuntos particulares en determinados días festivos. + +La utilización del ordenador, que objetivamente tiene el carácter de inmovilizado +adquirido y utilizado para el desarrollo de la actividad profesional, en días inhábiles está +expresamente recogida en el Reglamento como una excepción al requisito de la +exclusividad de la afectación, por lo que, en este caso, el ordenador puede +considerarse en su totalidad como un bien afecto. + +2\. Don S.A.M., taxista, suele utilizar su vehículo en ciertos días de descanso para ir al +campo con su familia. + +La utilización del taxi para necesidades privadas en días inhábiles en los que se +interrumpe el normal ejercicio de la actividad, no impide considerar dicho vehículo +plenamente afecto a la actividad empresarial desarrollada por su titular, al tratarse de +un vehículo destinado al transporte de viajeros mediante contraprestación y aparecer +expresamente exceptuado del requisito de exclusividad absoluta aplicable con carácter +general a los automóviles de turismo. + +3\. Don A.A.R., medico oftalmólogo, utiliza dos habitaciones de su vivienda exclusivamente +como consulta. Dichas habitaciones, que tienen 40 m2 y así consta en la +correspondiente alta del Impuesto sobre Actividades Económicas, representan el 30 por +100 de la superficie total de la vivienda habitual. ¿ Puede considerarse afectada a la +actividad profesional la superficie utilizada para consulta y, consiguientemente, +deducirse de los rendimientos de la actividad los gastos correspondientes a dicha +superficie? + + + + + + +La parte de la vivienda utilizada exclusivamente como consulta puede considerarse +afectada a la actividad profesional desarrollada por su titular; por lo tanto, los gastos +propios y específicos de esta parte de la vivienda pueden deducirse de los rendimientos +íntegros de la actividad profesional. + +### Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al patrimonio empresarial o profesional: afectación + +Normativa: Arts. 28.3 Ley IRPF y 23 Reglamento IRPF + +El patrimonio empresarial o profesional está constituido por todos aquellos bienes o derechos +integrados en el ámbito organizativo de una actividad económica desarrollada por su titular. + +Por su parte, el patrimonio particular comprende el resto de bienes o derechos cuya +titularidad corresponde igualmente al contribuyente, pero que no están afectos al desarrollo +de ninguna actividad económica. + +Los principios y reglas que rigen la afectación de bienes o derechos son los siguientes: + +a. La incorporación de un bien a la actividad económica desde el patrimonio personal del +contribuyente titular de la misma no produce alteración patrimonial a efectos fiscales +mientras el bien continue formando parte de su patrimonio. + +b. El elemento patrimonial se incorpora a la contabilidad del contribuyente por el valor de +adquisición que tuviese el mismo en el momento de la afectación. + +Dicho valor está formado por: + +· Cuando la adquisición del elemento patrimonial se hubiera producido a título oneroso +por la suma del importe real por el que se efectuó la adquisición, el coste de las +inversiones y mejoras efectuadas en el elemento patrimonial y los gastos y tributos +inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, satisfechos por el adquirente. Dicho +valor se minorará en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, +computándose en todo caso la amortización mínima, con independencia de la efectiva +consideración de esta como gasto. + +· Cuando la adquisición del elemento patrimonial se hubiera producido a título lucrativo +por el titular de la actividad, se aplicarán las reglas anteriores, si bien como importe real +de la adquisición se tomará el valor de adquisición a efectos del Impuesto sobre +Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder del valor de mercado. + +Nota: los componentes del valor de adquisición se comentan con mayor detalle en el Capítulo 11 de este +Manual. + +c. Se entenderá que no ha existido afectación si el elemento patrimonial se enajena +antes de transcurridos 3 años desde esta. + + + + + + +### Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal: desafectación + +Normativa: Arts. 28.3 Ley IRPF y 23 Reglamento IRPF + +Principios y reglas de la desafectación + +Los principios y reglas de la desafectación de bienes o derechos son los siguientes: + +· El traspaso de activos fijos desde el ámbito empresarial al personal del contribuyente no +produce alteración patrimonial mientras el elemento patrimonial continue formando +parte de su patrimonio. + +· La incorporación del bien o derecho al patrimonio personal se efectúa por el valor neto +contable del mismo a la fecha del traspaso. + +Los componentes del valor contable se comentan en el Capítulo 11. + +· La desafectación no precisa transcurso de tiempo alguno para que se entienda +consumada desde el momento en que esta se realiza. + +No obstante lo anterior, si el elemento patrimonial desafectado se enajena antes de que +hayan transcurrido 3 años desde la desafectación, incluso cuanto esta se hubiera producido +como consecuencia del cese en la actividad, no resultarán aplicables los porcentajes +reductores a que se refiere la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF en la +determinación de la ganancia patrimonial obtenida. + +La disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, establece un régimen especial de reducción aplicable a +las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos y a los +desafectados con más de tres años de antelación a la fecha de transmisión, adquiridos antes del 31 de +diciembre de 1994. El comentario detallado de este régimen transitorio de reducción de las ganancias +patrimoniales se contiene en el Capítulo 11. + +Ejemplo: + +Don F.R.G., médico estomatólogo, instala su consulta el 1 de enero de 2023 en un local de +su propiedad que ha permanecido alquilado desde su adquisición hasta el 31 de diciembre +de 2017 y entre 31/12/17 y 31/12/19 se ha destinado a uso propio, constando dicha fecha +recogida en su libro registro de bienes de inversión. + +El citado local fue adquirido por don F.R.G. el día 1 de mayo de 1985 por el equivalente a +60.000 euros, abonando el titular además en concepto de Impuesto sobre Transmisiones +Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, notaria y Registro de la Propiedad, el +equivalente a 5.000 euros. + +Durante los años en que el local estuvo alquilado el valor de adquisición del inmueble ha +sido superior al valor catastral del mismo. + +Para determinar la base de la amortización, el valor del suelo se estima que asciende a un +importe equivalente a 18.000 euros. + + + + + + +El día 31 de mayo de 2023 traslada su consulta a otro local, procediendo a alquilar de +nuevo el local anterior por 900 euros mensuales. + +Determinar el tratamiento fiscal de dichas operaciones y si el local puede considerarse +afecto a la actividad durante el ejercicio 2023. + +Solución: + +1. Afectación del local (01-01-2023): + +La afectación del local comercial a la actividad profesional se entiende producida el día 1 +de enero de 2023, al cumplirse a partir de dicha fecha los requisitos de utilización +necesaria y exclusiva del local para el desarrollo de la actividad y de contabilización. + +La incorporación del local al libro registro de bienes de inversión debe realizarse por el +siguiente valor: + +Importe real de la adquisición: 60.000 + +Gastos y tributos inherentes a la adquisición: 5.000 + +Total: 65.000 + +Menos: Amortización fiscalmente deducible (01-05-1985 a 31-12-2017) (1) + +Año 1985: (47.000 x 1,5%) x 8/12 = 470 + +Años 1986 a 1998: (47.000 x 1,5%) x 13 = 9.165 +Años 1999 a 2002: (47.000 x 2%) x 4 = 3.760 +Años 2003 a 2017: (47.000 x 3%) x 15 = 21.150 + +Total amortizaciones: 34.545 + +Valor de afectación (65.000 - 34.545) = 30.455 + +Nota: + +(1) A efectos de determinar la base de la amortización, se ha descontado el valor del suelo (18.000 euros). +Asimismo, se ha tomado como porcentaje de amortización para los años 1985 a 1998, el porcentaje del 1,5 por +100, que fue el fiscalmente deducible mientras el local estuvo arrendado en los citados años. Para los ejercicios +1999 a 2002, el porcentaje utilizable es el 2 por 100 [Artículo 13.2, letra a) del Reglamento del IRPF vigente en los +citados ejercicios]. Para los ejercicios 2003 a 2017, el porcentaje aplicable es el 3 por 100 [para los ejercicios +2003 a 2006, articulo 13.2, letra a), del Reglamento del IRPF en la redacción dada al mismo por el Real Decreto +27/2003, de 10 de enero, y para los ejercicios 2007 a 2017, artículo 14.2, letra a) del Reglamento del IRPF]. +(Volver) + +2. Desafectación del local (31-05-2023) (2) + +Al producirse la desafectación del local el día 31 de mayo del año 2023, la incorporación +del mismo al patrimonio personal del titular se efectuará por el valor neto contable del local +a dicha fecha. Este valor se determina de la siguiente forma: + + + + + + +Valor de afectación = 30.455 + +Menos: Amortizaciones (01-01-2023 a 31-05-2023) (3) +Año 2023: (12.455 x 3%) x 5/12 = 155,69 +Total amortizaciones: 155,69 + +Valor neto contable (30.455 - 155,69) = 30.299,31 + +Notas: + +(2) El traslado de la consulta a otro local el 31 de mayo de 2023 implica su desafectación de la actividad +económica realizada por su titular. Sin embargo, el alquiler posterior del local no impide que el mismo se +considere como plenamente afecto durante el periodo en el que estuvo instalada la consulta (desde el 1 de enero +de 2023 al 30 de mayo de 2023). (Volver) + +(3) Las amortizaciones fiscalmente computables coinciden con las practicadas por el titular de la actividad y +corresponden al coeficiente lineal máximo de amortización para este tipo de elemento patrimonial, suponiendo +que determina el rendimiento neto por estimación directa simplificada. Coeficiente máximo para edificios, según +tabla simplificada: 3 por 100. El valor del suelo (18.000 euros) no es objeto de amortización. En consecuencia, el +valor amortizable es 12.455, diferencia entre 30.455 (valor de afectación) y 18.000 (valor del suelo). (Volver) + +### Transmisiones de elementos patrimoniales afectos + +Normativa: Arts. 37.1 n) Ley IRPF y 40.2 y 42 Reglamento IRPF + +La transmisión de elementos patrimoniales afectos pertenecientes al inmovilizado material o +intangible de la actividad económica origina ganancias o pérdidas patrimoniales que no se +incluyen en el rendimiento neto de la actividad. + +La cuantificación de su importe y su tributación efectiva se realiza de acuerdo con las reglas +contenidas en la Ley del IRPF para las ganancias y pérdidas patrimoniales, con la +siguiente especialidad: No se pueden aplicar los coeficientes reductores aplicables a los +bienes adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre 1994. + +Véase en el Capítulo 11 el apartado dedicado a la transmisión de elementos patrimoniales afectos. + + + + + + +## Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas + +Normativa: Art. 16 Ley IRPF + +Introducción + +Los métodos de determinación del rendimiento neto de las actividades empresariales, +mercantiles o no mercantiles, y de las profesionales son los siguientes: + +· Estimación directa, que admite dos modalidades: normal y simplificada. + +· Estimación objetiva, que se aplica como método voluntario a cada una de las actividades +económicas, aisladamente consideradas, que determine el Ministro de Hacienda. + +Sin perjuicio del comentario detallado de cada uno de los métodos y modalidades de +determinación del rendimiento neto en los capítulos correspondientes del Manual, los +cuadros de los apartados siguientes recogen las notas más significativas de cada uno de +dichos métodos y modalidades. + +Importante: el artículo 61.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) modificó, con efectos +desde 1 de enero de 2023 y vigencia indefinida, la disposición transitoria trigésimo +segunda de la Ley del IRPF, prorrogando para el período impositivo 2023 los límites +cuantitativos excluyentes fijados en los ejercicios 2016 a 2022 para la aplicación de +método de estimación objetiva, con excepción de las actividades agrícolas, ganaderas y +forestales que tienen su propio límite cuantitativo por volumen de ingresos. + + + + + + +### Cuadros: Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de actividades económicas: estimación directa + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Estimación directa (Véase Capítulo 7)
InformaciónModalidad normal (EDN)Modalidad simplificada (EDS)
Ámbito de aplicaciónEmpresarios y profesionales en los que concurra alguna de estas dos circunstancias:Empresarios y profesionales en los que concurra alguna de estas dos circunstancias:
· Que el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de sus actividades supere 600.000 euros anuales en el año anterior. · Que hayan renunciado a la EDS.· Que su actividad no sea susceptible de acogerse a la EO. · Que hayan renunciado o estén excluidos de la EO. Siempre que, además, el importe neto de la cifra de negocios de todas sus actividades no supere la cantidad de 600.000 euros anuales en el año anterior y no hayan renunciado a la EDS.
Determinación del rendimiento neto(+) Ingresos íntegros.(+) Ingresos íntegros.
(-) Gastos deducibles. (-) Amortizaciones.(-) Gastos deducibles (excepto provisiones y amortizaciones).
(=) Rendimiento neto.(-) Amortizaciones tabla simplificada. (=) Diferencia.
(-) Reducción rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio (30%). Base reducción máxima: 300.000 euros.(-) Gastos de difícil justificación: 7% (5% para el resto de períodos impositivos) s/diferencia positiva (Máximo 2.000 euros). (incompatible con reducción para trabajadores autónomos)
Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimientos que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 1-1-2015.(=) Rendimiento neto.
(-) Reducción rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular
(-) Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona" (65%)cuando se imputen en un solo ejercicio (30%). Base reducción máxima: 300.000 euros.
(=) Rendimiento neto reducido. (-) Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes con único cliente no vinculado:Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimientos que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 1-1-2015.
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InformaciónModalidad normal (EDN)Modalidad simplificada (EDS)
· Reducción general: 2.000 euros. · Incremento adicional para contribuyentes con rendimiento neto de la actividad inferior a 19.747,5 euros y rentas distintas de las anteriores, excluidas las exentas, inferiores a 6.500 euros. · Incremento adicional por discapacidad. (-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la actividad (incompatible con la reducción anterior). (-) Reducción por inicio de actividad. (=) Rendimiento neto reducido total.(-) Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona" (65%) (=) Rendimiento neto reducido. (-) Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado (incompatible con gastos de difícil justificación). · Reducción general: 2.000 euros. · Incremento adicional para contribuyentes con rendimiento neto de la actividad inferior a 19.747,5 euros y rentas distintas de las anteriores, excluidas las exentas, inferiores a 6.500 euros. · Incremento adicional por discapacidad. (-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la actividad (incompatible con la reducción anterior).
(-) Reducción por inicio de actividad.
(=) Rendimiento neto reducido total.
Obligaciones registrales1. Actividades mercantiles: · Contabilidad ajustada al Código de Comercio.1. En general (aun cuando lleven contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio)
2. Actividades no mercantiles: a. En general, libros registros de: · Libro registro de ventas e ingresos. · Libro registro de compras y gastos. · Libro registro de Bienes de inversión. b. Actividades profesionales:· Libro registro de ventas e ingresos. · Libro registro de compras y gastos. · Libro registro de Bienes de inversión. 2. Actividades profesionales: · Libro registro de ventas e ingresos. · Libro registro de compras y gastos. · Libro registro de Bienes de inversión. · Libro registro de provisiones de fondos y suplidos
· Libro registro de ventas e ingresos. · Libro registro de compras y gastos. · Libro registro de Bienes de
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InformaciónModalidad normal (EDN)Modalidad simplificada (EDS)
inversión.
· Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
+ + + + + + +### Cuadros: Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de actividades económicas: estimación objetiva + +Estimación objetiva (Véanse Capítulos 8 y 9) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito de aplicaciónEmpresarios y profesionales en los que concurran:
· Que su actividad esté entre las relacionadas en la Orden HFP/1772/2022, de 29 de noviembre, y no excluidas de su aplicación
· Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior, no supere cualquiera de los siguientes importes:
· 250.000 euros para el conjunto de las actividades, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales. · 125.000 euros cuando corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura al ser el destinatario un empresario o profesional que actúe como tal.
· 250.000 euros para el conjunto de actividades agrícolas, ganaderas y forestales. · Que el volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, no supere la cantidad de 250.000 euros anuales (IVA excluido).
· Que la actividad no se desarrolle fuera del ámbito de aplicación del IRPF.
· Que no hayan renunciado o estén excluidos del régimen simplificado del IVA y del régimen especial simplificado del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). Que no hayan renunciado al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA, ni al régimen especial de la agricultura y ganadería del IGIC.
· Que ninguna actividad ejercida por el contribuyente se encuentre en estimación directa, en cualquiera de sus modalidades.
Determinación del rendimiento netoACTIVIDADES DISTINTAS DE LAS AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES Nº unidades de los módulos (x) Rendimiento anual por unidad ☒ (=) Rendimiento neto previo (-) Minoraciones por incentivos al empleo y a la inversiónACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES Volumen total de ingresos
(x) Índice de rendimiento neto ☒ (=) Rendimiento neto previo
(-) Reducción por adquisición de gasóleo agrícola: 35%
(=) Rendimiento neto minorado(-) Reducción por adquisición de fertilizantes: 15%
(x) Índices correctores ☒ (=) Rendimiento neto de módulos(-) Amortización del inmovilizado material e intangible (excluidas actividades forestales)
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(-) Reducción general 10% (-) Reducción especial Lorca (20%)(=) Rendimiento neto minorado
(x) Índices correctores ☒
(-) Reducción especial isla de La Palma (20%)(=) Rendimiento neto de módulos
(-) Gastos extraordinarios (+) Otras percepciones empresariales(-) Reducción general (15%)
(-) Reducción agricultores jóvenes
(-) Reducción especial isla de La
(=) Rendimiento neto de la actividadPalma (20%)
(-) Reducción (30%) con una base reducción máxima de 300.000 euros(-) Gastos extraordinarios (=) Rendimiento neto de la actividad
· Por rendimientos con período de generación superior a dos años cuando se imputen en un solo ejercicio(-) Reducción (30%) con una base reducción máxima de 300.000 euros.
· Por rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimiento que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 01-01- 2015.· Por rendimientos con período de generación superior a dos años cuando se imputen a un solo ejercicio · Por rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimiento que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 01-01-2015.
(-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros incluidas las de la actividad(-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros incluidas las de la actividad
(=) Rendimiento neto reducido
(=) Rendimiento neto reducido
Obligaciones registralesFacturas emitidas, facturas recibidas y justificantes documentales.
Si se practican amortizaciones:
- Libro registro de bienes de inversión
Para las actividades cuyo rendimiento neto se fija en función del volumen de operaciones (agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales):
- Libro registro de ventas e ingresos
+ + + + + + +## Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas + +Atención: al final de este apartado se ofrece el acceso a un cuadro resumen de las +obligaciones contables y registrales que se comentan a continuación. + +En general + +Normativa: Arts. 104.2 Ley IRPF y 68 Reglamento IRPF + +En el ámbito del IRPF las obligaciones contables y registrales de los titulares de actividades +económicas se estructuran con arreglo al siguiente detalle: + +A. Empresarios que desarrollen actividades mercantiles en estimación directa normal: + +· Contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio y al Plan General de +Contabilidad. + +Precisión: de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio y en el Plan General de Contabilidad, +aprobado este último por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), los +libros específicos que deben llevarse son los siguientes: Libro de inventarios y Cuentas anuales, que se +abrirá con el balance inicial y en el que deben hacerse constar, al menos trimestralmente, los balances de +comprobación con sumas y saldos, así como el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales, y +Libro Diario, que ha de registrar, día a día, todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. El +Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (BOE de 21 de noviembre) aprueba, como norma +complementaria del Plan General de Contabilidad, el Plan General de Contabilidad de las Pymes y los +criterios contables específicos para microempresas. + +B. Empresarios que desarrollen actividades de carácter no mercantil en estimación directa normal y todos los empresarios en estimación directa simplificada: + +· Libro registro de ventas e ingresos. + +· Libro registro de compras y gastos. + +· Libro registro de bienes de inversión. + +C. Profesionales en estimación directa, en cualquiera de sus modalidades: + +· Libro registro de ingresos. + +· Libro registro de gastos. + +· Libro registro de bienes de inversión. + +· Libro registro de provisiones de fondos y suplidos. + +D. Empresarios y profesionales en estimación objetiva. + + + + + + +· Libro registro de bienes de inversión (únicamente los contribuyentes que deduzcan +amortizaciones). + +· Libro registro de ventas e ingresos (únicamente los titulares de actividades cuyo +rendimiento neto se determine en función del volumen de operaciones, es decir, titulares +de actividades agrícolas, ganaderas, forestales accesorias y de transformación de +productos naturales). + +En todo caso, los titulares deberán conservar, numeradas por orden de fechas y +agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo con lo previsto en el +Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real +Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), y las facturas o +justificantes documentales de otro tipo recibidos, así como los justificantes de los signos, +índices o módulos aplicados. + +Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas +deben llevar unos únicos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin +perjuicio de la atribución de rendimientos que corresponda efectuar en relación con sus +socios, herederos, comuneros o partícipes. + +Importante: salvo los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales de +carácter mercantil cuyo rendimiento se determine en la modalidad normal del método de +estimación directa, el resto de contribuyentes del IRPF que realicen actividades +económicas están obligados a llevar los libros registros que en cada caso determina la +normativa del IRPF, aun cuando lleven contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código +de Comercio. + + + + + + +### Cuadro-resumen: Obligaciones contables y registrales + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Estimación directa (modalidad normal) (EDN)Actividades mercantilesContabilidad ajustada al Código de Comercio y al PGC.
Actividades no mercantilesEn general, libros registros de:
· Ventas e ingresos. · Compras y gastos.
· Bienes de inversión.
Actividades profesionales: Libros registros de:
· Ingresos. · Gastos.
· Bienes de inversión.
· Provisiones de fondos y suplidos.
Estimación directa (modalidad simplificada) (EDS)Actividades mercantiles y no mercantilesEn general, libros registros de:
· Ventas e ingresos. · Compras y gastos. · Bienes de inversión.
Actividades profesionales: Libros registros de:
· Ingresos. · Gastos.
· Bienes de inversión.
· Provisiones de fondos y suplidos.
Estimación objetiva (EO)Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales· Conservar las facturas emitidas, facturas recibidas y justificantes documentales.
· Libro registro de bienes de inversión (si se practican amortizaciones).
Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales· Libro registro de ventas e ingreso. · Conservar las facturas emitidas, facturas recibidas y justificantes documentales. · Libro registro de bienes de inversión (si se practican amortizaciones).
+ + + + + + +## Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas + +### Criterio general de imputación fiscal: principio del devengo + +Normativa: Arts. 14.1b) Ley IRPF y 7 Reglamento IRPF; 11.1 y 3.1º LIS + +La Ley del IRPF establece como principio inspirador básico en esta materia la remisión a la +normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de determinadas +especialidades contenidas en el propio Reglamento del impuesto. + +De acuerdo con el artículo 11.1 de la IS, el criterio general de imputación fiscal está +constituido por el principio de devengo, conforme al cual los ingresos y gastos derivados de +las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se +produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de +su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros. + +### Criterios especiales de imputación fiscal previstos en Ley del Impuesto sobre Sociedades y en la Ley del IRPF + +La Ley LIS y la Ley del IRPF establecen, en determinados supuestos, criterios especiales de +imputación fiscal diferentes del criterio general del devengo anteriormente comentado. Estos +supuestos son, entre otros, los siguientes: + +· Imputación de las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España + +Normativa: Art. 14.1.b) Ley IRPF + +Desde el 1 de enero de 2020, las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes +agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España podrán imputarse +como rendimiento de actividades económicas por cuartas partes, en el período impositivo en +el que se obtengan y en los tres siguientes. + +La modificación del artículo 14.1.b) de la Ley del IRPF por el artículo 2 del Real Decreto-ley 5/2020, de 25 de +febrero, por el que se adoptan determinadas medidas urgentes en materia de agricultura y alimentación (BOE +de 26 de febrero), respondió a la necesidad de dar solución a la preocupación generalizada que existía en el +sector agrario por el cambio de calificación fiscal de las subvenciones a la incorporación de jóvenes +agricultores derivadas del Marco Nacional de Desarrollo Rural. Calificación que estaba dificultando el acceso a +una parte de los agricultores jóvenes a dichas subvenciones, y con ello desincentivando una medida esencial +en el proceso de renovación del proceso productivo. Mientras en el Marco Nacional del periodo 2007-2013 se +contemplaban las ayudas a la instalación de jóvenes agricultores, como medidas destinadas a inversiones y +gastos de instalación, el Marco Nacional 2014-2020 las condiciona directamente al desarrollo de un plan +empresarial. Como consecuencia de lo anterior, fiscalmente han pasado de considerase subvenciones de +capital a subvenciones corrientes como ayuda a la renta, obligando al perceptor a tener que computarla en su + + + + + + +totalidad como un ingreso más del período en que se devenga (esto es, cuando se reconoce y cuantifica) sin +posibilidad de fraccionamiento del pago a lo largo del período cuatrienal de percepción. Con esta medida, que +entró en vigor el 1 de enero de 2020, se permite independientemente de su calificación, su imputación en +cuartas partes, lo que da respuesta al problema planteado. + +· Supuestos especiales de integración de rentas pendientes de imputación + +Normativa: Art. 14.3 y 4 Ley IRPF + +En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, todas +las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible correspondiente +al último período impositivo que deba declararse por este impuesto, practicándose, en su +caso, autoliquidación complementaria sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. + +Ahora bien, si el traslado de residencia se produce a otro Estado miembro de la Unión +Europea, el contribuyente podrá optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo +dispuesto en el párrafo anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo cada +una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin sanción, +ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que deba +declararse por el IRPF. La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración del +período impositivo en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no +haberse producido la pérdida de la condición de contribuyente. + +Por tanto, de acuerdo con esta última regla, cuando el contribuyente pierda su condición en +2024, el período impositivo al que corresponderá la autoliquidación complementaria será el +2023, por ser el último período en que ha tenido la condición de contribuyente del IRPF. + +· Operaciones a plazos + +Normativa: 14.2.d) Ley IRPF y 11.4 LIS + +En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán +obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros, salvo +que el contribuyente decida imputarlas al momento del nacimiento del derecho (criterio del +devengo). + +En consecuencia, la imputación se debe hacer a medida que vayan venciendo los plazos inicialmente pactados +y sea exigible el pago, con independencia de que una vez alcanzado el vencimiento, se produzca o no el cobro +de los mismos. + +Se entienden por operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya +contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un +solo pago, siempre que el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o +único plazo sea superior al año. + +En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, +se entenderá obtenida en dicho momento la renta pendiente de imputación. + +No resultará fiscalmente deducible el gasto correspondiente al deterioro del valor del derecho +de crédito impagado respecto de aquel importe que no haya sido objeto de integración en la +base imponible hasta que esta se realice. + + + + + + +Por tanto, solo resulta fiscalmente deducible el gasto correspondiente al importe vencido y no cobrado, siempre +que concurran las causas que se disponen para ello en el artículo 13.1 de la LIS. + +Lo previsto en este apartado se aplicará cualquiera que hubiere sido la forma en que se +hubieren contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas afectadas. + +· Reversión de gastos que no hayan sido fiscalmente deducibles + +Normativa: Art. 11.5 LIS + +No se integrarán en la base imponible aquellos ingresos que proceden de la reversión de +gastos que no hayan sido fiscalmente deducibles. + +· Reversión del deterioro de elementos que hayan sido objeto de correcciones de valor + +Normativa: Art. 11.6 LIS + +La reversión de un deterioro o corrección de valor de cualquier elemento patrimonial que +haya sido fiscalmente deducible, se imputará en la base imponible del período impositivo en +el que se haya producido dicha reversión. + +La misma regla se aplicará en el supuesto de pérdidas derivadas de la transmisión de +elementos patrimoniales que hubieren sido nuevamente adquiridos. + +### Criterios especiales de imputación fiscal del Reglamento del IRPF + +Criterio de imputación de cobros y pagos + +Normativa: Art. 7.2 Reglamento IRPF + +a. En general + +Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas, con excepción de los titulares de +actividades empresariales mercantiles cuyo rendimiento neto se determine mediante el +método de estimación directa, modalidad normal, obligados a llevar contabilidad ajustada a lo +dispuesto en el Código de Comercio, así como de los que, sin estar obligados a ello, lleven +voluntariamente dicha contabilidad, podrán optar por el criterio de "cobros y pagos" para +imputar temporalmente los ingresos y gastos derivados de todas sus actividades. + +Dicho criterio se entenderá aprobado por la Administración tributaria por el solo hecho de así +manifestarlo en la correspondiente declaración por el IRPF. + +La opción por dicho criterio, cuya duración mínima es de tres años, perderá su eficacia si, +con posterioridad a dicha opción, el contribuyente desarrollase alguna actividad empresarial +de carácter mercantil en el método de estimación directa, modalidad normal, o llevase +contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio y demás normas de +desarrollo del mismo. + + + + + + +Precisión: las subvenciones de capital se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a +la amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su +enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance, aunque el contribuyente haya optado +previamente por el criterio de imputación temporal de cobros y pagos o criterio de caja, dada su especialidad y +la remisión que la Ley del IRPF efectúa a la normativa específica del Impuesto sobre Sociedades y esta, a su +vez, al resultado contable. Véase al respecto el Fundamento de Derecho Tercero de la Sentencia del Tribunal +Supremo núm. 398/2022, de 30 de marzo (Sala de lo Contencioso), recaída en el recurso de casación núm. +8193/2020 (ROJ : STS 1285/2022). + +Atención: los contribuyentes que determinen el rendimiento neto por estimación directa +normal cuando no estén obligados a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio +(profesionales y empresarios que desarrollen actividades que no tengan carácter +mercantil), así como los contribuyentes en estimación directa simplificada o en +estimación objetiva que opten en 2023 por el criterio de cobros y pagos para la +imputación temporal de los ingresos y gastos de todas sus actividades, manifestarán +dicha opción consignando una "X" en la casilla [0169] (en el caso de actividades +económicas en estimación directa), en la casilla [1443] (si se trata de actividades +económicas, excepto agrícolas, ganaderas y forestales, en estimación objetiva) y en la +casilla [1487] (en actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva). +Igualmente, marcarán esta/s casilla/s [0169], [1443] y [1487] los contribuyentes que +optaron por este criterio de imputación temporal en períodos impositivos anteriores y +mantienen en el presente período impositivo dicha opción. + +b. Entidades en régimen de atribución de rentas + +En el caso de entidades en régimen de atribución de rentas, el cumplimiento de los requisitos +para determinar el método de estimación del rendimiento de la actividad económica aplicable +se determina en sede de la entidad, y dicho método será aplicable a la entidad con +independencia del que corresponda a los comuneros, socios o partícipes por las actividades +económicas desarrolladas por estos individualmente o a través de otras entidades (Arts. 31 y +39 Reglamento IRPF). + +Como consecuencia de ello, la contabilidad o los libros registro correspondientes a la +actividad económica desarrollada por la entidad en régimen de atribución de rentas serán +únicos para cada entidad, sin que los socios, comuneros o partícipes deban llevar una +contabilidad o libros registro correspondientes a su participación en la entidad; siendo +asimismo la contabilidad o libros registro llevados por la entidad independientes de los que +corresponda llevar a los comuneros, socios o partícipes por las actividades económicas +desarrolladas por estos individualmente o a través de otras entidades (Art. 68.8 Reglamento +IRPF). + +De acuerdo con lo anterior, en la medida en que los requisitos exigidos para la aplicación del +criterio de cobros y pagos, relativos al método de estimación del rendimiento de la actividad +económica y obligaciones formales, deben cumplirse por la entidad, la aplicación del criterio +de cobros y pagos corresponderá a la entidad, por lo que será necesario que todos sus +miembros opten por dicha aplicación, sin que en consecuencia sea posible su aplicación +parcial por la entidad para alguno o algunos de sus miembros. + + + + + + +Asimismo, al poder cumplirse los referidos requisitos por la entidad, pero no por cada uno de +sus miembros, y viceversa, la aplicación del criterio de cobros y pagos por la entidad será +independiente del criterio de imputación temporal que corresponda a los comuneros, socios o +participes por las actividades económicas desarrolladas por estos individualmente o por +medio de otras entidades en atribución de rentas en que participen. + +Criterio de imputación del anticipo a cuenta de la cesión de la explotación de los derechos de autor + +Normativa: Art. 7.3 Reglamento IRPF + +En el caso de rendimientos de actividades profesionales derivados de la cesión de la +explotación de derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios años, el +contribuyente podrá optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan +devengándose los derechos. + +### Otros criterios de Imputación propuestos por el contribuyente + +Normativa: Arts. 11.2 LIS; 1 y 2 del Reglamento IS + +La eficacia fiscal de criterios de imputación temporal de ingresos y gastos distintos al del +devengo, utilizados excepcionalmente por el contribuyente para conseguir la imagen fiel del +patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de su actividad económica, está +supeditada a la aprobación de los mismos por la Administración tributaria. + +A tal efecto, los contribuyentes deberán presentar una solicitud ante la Delegación +correspondiente a su domicilio fiscal, en la que conste la descripción del criterio utilizado, así +como su adecuación al principio de imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales +resultantes de su contabilidad. + +Asimismo, el contribuyente deberá exponer la incidencia, a efectos fiscales, del criterio de +imputación temporal. + +Importante: la utilización de criterios de imputación fiscal diferentes al devengo o el +cambio del criterio de imputación no podrá alterar la calificación fiscal de los ingresos +computables y gastos deducibles, ni originar el que algún cobro o pago deje de +computarse o que se compute nuevamente en otro ejercicio. + + + + + + +## Individualización de los rendimientos de actividades económicas + +Normativa: Art. 11.4 Ley IRPF + +Conforme al artículo 11.4 de la Ley del IRPF, los rendimientos de las actividades económicas +se consideran obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa dichas +actividades, presumiéndose a estos efectos, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos +concurren en quienes figuren como titulares de las mismas. + +En el supuesto de unidades familiares en las que alguno de sus miembros desarrolle +actividades económicas, la normativa del IRPF delimita el tratamiento fiscal de las relaciones +que pueden darse entre los miembros de la misma unidad familiar en relación con las +siguientes cuestiones: + +A. Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar + +Normativa: Art. 30.2 2ª Ley IRPF + +Las retribuciones por el trabajo del cónyuge o de los hijos menores en la actividad económica +desarrollada por el contribuyente, tienen la consideración de rendimientos del trabajo +dependiente para el perceptor y de gasto deducible para el pagador, siempre que se cumplan +los siguientes requisitos: + +· Acreditación suficiente de que el cónyuge, o hijo menor no emancipado, del titular de la +actividad económica trabaja habitualmente y con continuidad en la misma. + +· Convivencia del cónyuge, o hijo menor, con el titular de la actividad. + +· Existencia de contrato laboral. + +· Afiliación del cónyuge, o hijo menor, al régimen correspondiente de la Seguridad Social. + +· Existencia de retribuciones estipuladas por el trabajo desarrollado, que no pueden ser +superiores (aunque sí inferiores) a las de mercado correspondientes a la cualificación +profesional y trabajo desempeñado por el cónyuge o hijos menores. Si fueran superiores, +el exceso sobre el valor de mercado no será gasto deducible para el pagador. + +B. Cesiones de bienes o derechos entre miembros de la misma unidad familiar + +Normativa: Art. 30.2 3ª Ley IRPF + +Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, realicen +cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se +trate, el titular de dicha actividad podrá deducir, para la determinación de los rendimientos +de la misma, la contraprestación estipulada por dicha cesión, siempre que no exceda del + + + + + + +valor de mercado y, a falta de aquella, podrá deducirse este último. + +Correlativamente, la contraprestación estipulada o el valor de mercado se considerarán +rendimiento del capital del cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios. + +Importante: la utilización de elementos patrimoniales comunes a ambos cónyuges por +parte del cónyuge que desarrolle una actividad económica, no tiene la consideración +fiscal de cesión ni genera retribución alguna entre ellos. + +C. Particularidades en las actividades acogidas al método de estimación objetiva + +Cuando el titular de la actividad económica determine el rendimiento neto de su actividad +mediante el método de estimación objetiva, no resultan en ningún caso deducibles las +retribuciones estipuladas con su cónyuge o hijos menores por el trabajo que estos realicen al +servicio de la actividad, ya que en el citado método el rendimiento neto se determina en +función de signos, índices o módulos objetivos que ya prevén esta circunstancia. + +Sin embargo, si el cónyuge o hijos menores tienen la consideración de personal asalariado a +efectos del citado método, las retribuciones estipuladas tienen para ellos el carácter de +rendimientos del trabajo sujetos al IRPF. + +De modo análogo, tampoco resultan deducibles las contraprestaciones (o el valor de +mercado, en su defecto) correspondientes a las cesiones de bienes o derechos que el +cónyuge o los hijos menores realicen para su utilización en la actividad. Por su parte, las +contraprestaciones percibidas por el cónyuge o hijos menores tienen la consideración de +rendimientos del capital y como tales deben declararlas. + + + + + + +# Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados de su actividad +económica, mediante el método de estimación directa (normal o simplificada) incluyendo +información sobre los gastos deducibles. + +## Concepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa + +Normativa: Arts. 16.2 a) y 30.1 Ley IRPF + +La estimación directa constituye el método general para la determinación de la cuantía de los +distintos componentes de la base imponible del IRPF, entre los cuales se incluyen, +obviamente, los derivados del ejercicio de actividades económicas. Este método se basa en +las declaraciones presentadas por el contribuyente, así como en los datos consignados en +los libros y registros contables que está obligado a llevar, comprobados por la Administración +tributaria. + +Cuando se trata de la determinación del rendimiento de actividades económicas en el IRPF el +método de estimación directa admite dos modalidades: normal y simplificada. + +### Ámbito de aplicación de la modalidad normal + +La modalidad normal del método de estimación directa debe aplicarse obligatoriamente en el +ejercicio 2023 para la determinación del rendimiento neto de todas las actividades +económicas desarrolladas por el contribuyente, salvo que el rendimiento neto de todas ellas +se determine mediante el método de estimación objetiva, siempre que se cumpla cualquiera +de los dos siguientes requisitos: + +· Que el importe neto de la cifra de negocios del año anterior, correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente, supere los 600.000 euros anuales. + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe neto de +la cifra de negocios se elevará al año, a estos únicos efectos. + + + + + + +· Que se renuncie a la modalidad simplificada del método de estimación directa. + +A efectos de la delimitación del ámbito de aplicación de la modalidad normal del método +de estimación directa, téngase en cuenta que las actividades económicas susceptibles +de acogerse al método de estimación objetiva y los requisitos para su inclusión pueden +consultarse en los Capítulos 8 y 9. + +### Ámbito de aplicación de la modalidad simplificada + +Normativa: Art. 28 Reglamento IRPF + +Requisitos + +La modalidad simplificada del método de estimación directa tiene carácter voluntario, por +lo que el contribuyente puede renunciar a su aplicación. En ausencia de renuncia, esta +modalidad debe aplicarse en el ejercicio 2023 para la determinación del rendimiento neto de +todas las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, siempre que: + +a. No determine el rendimiento neto de todas sus actividades por el método de estimación objetiva. + +A estos efectos señalar que las actividades económicas susceptibles de acogerse al método de estimación +objetiva y los requisitos para su inclusión pueden consultarse en los Capítulos 8 y 9. + +b. El importe neto de la cifra de negocios del año anterior, correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros anuales. + +A los efectos de la determinación de este límite excluyente, no se computarán como ingreso el IVA devengado +y, en su caso, el recargo de equivalencia repercutido, en los casos de que la actividad desarrollada tribute por +el régimen general o por el régimen especial simplificado del IVA, puesto que en estos regímenes los +contribuyentes están obligados a presentar las correspondientes liquidaciones del mismo. + +Ahora bien, cuando las actividades tributen por el régimen especial del recargo de equivalencia o por el +régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA, las cuotas de IVA teóricamente repercutidas por +el régimen del recargo de equivalencia o las compensaciones derivadas del régimen especial de la agricultura, +ganadería y pesca deberán incluirse dentro del volumen de ingresos de las mencionadas actividades, dado +que en estos regímenes los contribuyentes afectados no tienen que hacer ninguna liquidación de IVA, siendo +este impuesto, en todo caso, un mayor ingreso o un mayor gasto de la actividad. + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la +cifra de negocios se elevará al año, a estos únicos efectos. + +Cuando en el año inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinará +el rendimiento por esta modalidad, salvo que se renuncie a la misma en los términos que +más adelante se comentan. + +c. Ninguna actividad desarrollada por el contribuyente se encuentre en la +modalidad normal del método de estimación directa. + + + + + + +Importante: con excepción de las actividades incluidas en el método de +estimación objetiva, en el primer año de ejercicio de la actividad, el rendimiento neto se +determinará por esta modalidad, salvo renuncia expresa a la misma, sea cual sea el +importe neto de la cifra de negocios resultante al final del ejercicio. + +Determinación del importe neto de la cifra de negocios + +El importe neto de la cifra de negocios está constituido por la diferencia entre las siguientes +partidas positivas y negativas: + +Partidas positivas + +· El importe de la venta de productos y de la prestación de servicios u otros ingresos +derivados de la actividad ordinaria de la empresa, entendiendo como tal la actividad que +la empresa realiza regularmente y por la que obtiene sus ingresos de carácter periódico. + +Téngase en cuenta que, en determinadas ocasiones, en la realidad empresarial se produce la realización +simultánea de varias actividades, lo que podría denominarse multiactividad. En este caso, en relación a la +determinación del "importe neto de la cifra de negocios", hay que entender que los ingresos producidos por +las diferentes actividades de la empresa se considerarán en el cómputo de las actividades ordinarias, en la +medida en que se obtengan de forma regular y periódica y se deriven del ciclo económico de producción, +comercialización o prestación de servicios propios de la empresa, es decir, de la circulación de bienes y +servicios que son objeto del tráfico de la misma. + +En ningún caso se incluyen en el importe de la cifra anual de negocios los productos para +la venta consumidos por la propia empresa, ni los trabajos realizados para sí misma. + +· El precio de adquisición o coste de producción de los bienes o servicios entregados a +cambio de activos no monetarios o como contraprestación de servicios que representen +gastos para la empresa. + +No forman parte y, por ello, se excluyen de esta partida, las permutas de elementos homogéneos, como +las permutas de materias primas fungibles entre dos empresas o las permutas de productos terminados, o +mercaderías intercambiables entre dos comercializadores. + +· El importe de las subvenciones que se concedan a la empresa individualizadamente +en función y formando parte del precio de las unidades de producto vendidas o por el +nivel de los servicios prestados. + +No se incluye ni el importe de las restantes subvenciones ni los ingresos financiaros. + +Por tanto, las "subvenciones" en general no se incluyen para determinar el importe neto de la cifra de +negocios, admitiéndose solo para casos excepcionales que se producen en el marco de algunas +actividades concretas, en los que la subvención se concede de forma individualizada, en función de +unidades de producto vendidas o servicios prestados. + +Partidas negativas + +Al importe obtenido conforme a lo previsto en el apartado anterior, se deducirán en todo caso +las siguientes partidas: + +· Los importes de las devoluciones de ventas. + + + + + + +· Los "rappels" sobre ventas o prestaciones de servicios. + +· Los descuentos comerciales efectuados sobre ingresos computados en la cifra anual de +negocios. + +· Los descuentos por pronto pago concedidos fuera de factura. + +· El IVA y los Impuestos Especiales (que gravan la fabricación o importación de ciertos +bienes), si hubieran sido computados dentro del importe de las ventas o de la prestación +de servicios y deban ser objeto de repercusión. + +Véase el artículo 35.2 del Código de Comercio; la Norma de elaboración de las cuentas anuales (NECA) 11ª +del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de +noviembre) y la NECA 9ª del Plan General de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables +específicos para microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 +de noviembre), así como el artículo 34 de la Resolución de 10 de febrero de 2021 (BOE de 13 de febrero), del +Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). + +### Renuncia o exclusión de la modalidad simplificada + +. Renuncia a la modalidad simplificada y revocación a la renuncia + +Normativa: Art. 29.1 Reglamento IRPF + +Tal y como se ha indicado el método de estimación directa simplificada es un método +voluntario, lo que implica que el contribuyente puede renunciar a la aplicación del +mismo para la determinación del rendimiento neto de sus actividades económicas. + +La renuncia deberá efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del año +natural en que deba surtir efecto. En el año en que se inicia la actividad, la renuncia debe +efectuarse con anterioridad al ejercicio efectivo de la misma. + +Una vez presentada, la renuncia tendrá efectos para un período mínimo de tres años. +Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años +siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que en el plazo citado +anteriormente se revoque aquella. + +Tanto la renuncia como su revocación se efectuarán en la correspondiente declaración +censal, de acuerdo con lo previsto en los artículos 9 y siguientes del Reglamento General de +las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real +Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE del 5 de septiembre). + +La declaración podrá presentarse en los modelos de declaración censal 036/037 aprobados +por las Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril (BOE de 10 de mayo), modificada por las +Órdenes EHA/3695/2007, de 13 de diciembre (BOE de 19 de diciembre), EHA/3786/2008, de +29 de diciembre (BOE de 30 de diciembre), EHA/3111/2009, de 5 de noviembre (BOE de 20 +de noviembre), HAP/2215/2013, de 26 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), +HAP/2484/2014, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), HFP/417/2017, de 12 de +mayo (BOE de 15 de mayo) y HFP/1307/2017, de 29 de diciembre (BOE de 30 de + + + + + + +diciembre), Orden HAC/1416/2018, de 28 de diciembre (BOE de 28 de diciembre), Orden +HAC/609/2021, de 16 de junio (BOE de 18 de junio) y Orden HFP /381/2023, de 18 de abril +(BOE de 20 de abril). + +· Exclusión de la modalidad simplificada + +Normativa: Art. 29.2 Reglamento IRPF + +La exclusión de la modalidad simplificada se produce por el hecho de que el importe neto +de la cifra de negocios correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el +contribuyente supere la cuantía de 600.000 euros anuales. + +La exclusión producirá efectos desde el inicio del año inmediato posterior a aquel en +que se produzca dicha circunstancia. En consecuencia, en el año en que se supera el +importe de 600.000 euros anuales, se permanece en la modalidad simplificada del método de +estimación directa. + +· Consecuencias de la renuncia o exclusión de la modalidad simplificada + +Normativa: Art. 29.3 Reglamento IRPF + +La renuncia o exclusión de la modalidad simplificada tiene como consecuencia que el +rendimiento neto de todas las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente +deba determinarse durante un período mínimo de los tres años siguientes por la +modalidad normal de este método. + +### Incompatibilidad entre métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto + +Normativa: Art. 28.3 Reglamento IRPF + +El sistema de relaciones entre los métodos de determinación del rendimiento neto, +estimación directa y estimación objetiva, se caracteriza por una rígida incompatibilidad +entre ellos. Así, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus +actividades económicas por el método de estimación directa, modalidad simplificada, deberá +determinar el rendimiento neto de todas sus restantes actividades por este mismo método, +aunque se trate de actividades susceptibles de estar incluidas en el método de estimación +objetiva. + +De forma similar, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus +actividades económicas por la modalidad normal del método de estimación directa, deberá +determinar el rendimiento neto de todas sus actividades por esta misma modalidad. + +No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica por la que se +renuncie a la modalidad simplificada, la incompatibilidad no surtirá efectos para ese año +respecto de las actividades que se venían realizando con anterioridad, con lo que dicho año +se simultaneará el método de estimación directa, modalidad normal, para la determinación + + + + + + +del rendimiento neto de la nueva actividad y el método de estimación directa, modalidad +simplificada, para el resto de actividades, tributando todas ellas en el siguiente ejercicio por +estimación directa, modalidad normal, como consecuencia de la renuncia. + +### Entidades en régimen de atribución de rentas + +Normativa: Art. 31 Reglamento IRPF + +Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas +aplicarán la modalidad simplificada del método de estimación directa, salvo renuncia expresa +a la misma, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que todos sus socios, herederos, comuneros o participes sean personas físicas +contribuyentes por el IRPF. + +b. Que la entidad cumpla los requisitos anteriormente comentados, determinantes de +la aplicación de la modalidad. + +En consecuencia, la aplicación del método de estimación directa a estas entidades no +depende de las circunstancias que concurran individualmente en cada uno de sus miembros, +por lo que la entidad podrá determinar su rendimiento con arreglo a este método, cualquiera +que sea la situación de los socios, herederos, comuneros o partícipes en relación con las +actividades que personalmente desarrollen. + +La renuncia a la modalidad simplificada del método de estimación directa deberá +efectuarse por todos los socios, herederos, comuneros o partícipes. Sin embargo, la +revocación de dicha renuncia no requiere unanimidad, en los términos previstos por la +normativa reguladora de la declaración censal. + +El rendimiento neto determinado por la entidad en régimen de atribución de rentas se +atribuirá a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según las normas o pactos +aplicables en cada caso y, si estos no constaran a la Administración en forma fehaciente, se +atribuirá por partes iguales. + +Téngase en cuenta que, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2016, las +sociedades civiles con objeto mercantil son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, por lo que deja de +resultarles de aplicación el régimen de atribución de rentas. + +### Ejemplos + +Ejemplo 1: + +Don S.M.G. abogado, además del ejercicio libre de su profesión que viene desarrollando +desde 1990, ha iniciado en 2023 el ejercicio de una actividad agrícola susceptible de estar +incluida en el método de estimación objetiva. + +¿Cómo determinará los rendimientos netos de ambas actividades en 2023, sabiendo que +el importe neto de la cifra de negocios de su actividad profesional no ha superado en el +ejercicio 2022 el importe de 600.000 euros anuales? + + + + + + +Solución: + +El rendimiento neto de la actividad profesional debe determinarse en la modalidad +simplificada del método de estimación directa, al no haber superado en el ejercicio +inmediato anterior (2022) el importe neto de la cifra de negocios los 600.000 euros +anuales. Asimismo, dada la incompatibilidad entre el método de estimación directa y el de +estimación objetiva, la determinación del rendimiento neto de la actividad agrícola debe +efectuarse también en la modalidad simplificada del método de estimación directa. + +Ejemplo 2: + +Don J.J.C., empresario, determina el rendimiento neto de su actividad económica en la +modalidad simplificada del método de estimación directa. El día 5 de mayo de 2023 inicia +una nueva actividad económica no incluida en el ámbito de aplicación del método de +estimación objetiva y para la que renuncia a la modalidad simplificada del método de +estimación directa. + +¿Cómo determinará los rendimientos netos de ambas actividades en los ejercicios 2023 y +2024? + +Solución: + +En el ejercicio 2023 determinará el rendimiento neto de la nueva actividad en la modalidad +normal del método de estimación directa, permaneciendo en la modalidad simplificada la +actividad económica que venía desarrollando. La incompatibilidad entre ambas +modalidades del método de estimación directa no surtirá efectos hasta el año siguiente, +2024, en el que el rendimiento neto derivado de ambas actividades deberá determinarse +en la modalidad normal del método de estimación directa. + +Ejemplo 3: + +Don A.V.C. inicia el día 1 de julio de 2023 una actividad empresarial a la que no resulta +aplicable el método de estimación objetiva. El importe neto de la cifra de negocios en 2023 +ascendió a 425.000 euros. + +¿Cómo determinará el rendimiento neto de la actividad en los ejercicios 2023 y 2024? + +Solución: + +En el ejercicio 2023 determinará el rendimiento neto en la modalidad simplificada del +método de estimación directa, al no haber renunciado expresamente a su aplicación. + +En el ejercicio 2024 deberá aplicar la modalidad normal del método de estimación directa, +ya que el importe neto de la cifra de negocios elevado al año supera los 600.000 euros +anuales (425.000 x 12/6 = 850.000). + + + + + + +## Fase 1ª. Determinación del rendimiento neto + +### Introducción + +Normativa: Arts. 28.1 y 30 Ley IRPF, 30 Reglamento IRPF; 12 a 16 LIS y 3 a 7 +Reglamento IS + +La determinación del rendimiento neto de las actividades económicas en el método de +estimación directa se realiza de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sociedades (IS), +sin perjuicio de las reglas contenidas a estos efectos en la propia Ley y Reglamento del +IRPF. + +En virtud de esta remisión al bloque normativo del Impuesto sobre Sociedades, la +determinación del rendimiento neto debe realizarse corrigiendo, mediante la aplicación de los +criterios de calificación, valoración e imputación establecidos en la citada normativa, el +resultado contable determinado de acuerdo con las disposiciones del Código de Comercio y +de sus normas de desarrollo, especialmente, las contenidas en el Plan General de +Contabilidad. + +No obstante, dado que en el ámbito del IRPF la obligación de llevanza de contabilidad +ajustada al Código de Comercio y demás normas de desarrollo no afecta a todos los +contribuyentes titulares de actividades económicas, las correcciones o ajustes de naturaleza +fiscal deben practicarse de la siguiente forma: + +· Contribuyentes obligados a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio +(titulares de actividades empresariales de carácter mercantil cuyo rendimiento neto se +determine en la modalidad normal del método de estimación directa): deben aplicar las +correcciones y ajustes de naturaleza fiscal sobre los componentes del resultado contable, +es decir, sobre los ingresos y sobre los gastos. + +· Contribuyentes que no estén obligados a la llevanza de contabilidad ajustada al +Código de Comercio (titulares de actividades empresariales de carácter no mercantil, +profesionales, artistas o deportistas, sea cual sea el método de determinación de sus +rendimientos netos y titulares de actividades empresariales cuyo rendimiento neto se +determine en la modalidad simplificada del método de estimación directa): deben aplicar +estos mismos principios fiscales a las anotaciones registrales de ingresos y gastos que +constan en sus libros registro para formular el rendimiento neto de la actividad. + +En definitiva, la determinación del rendimiento neto en el método de estimación directa, +en cualquiera de sus modalidades, debe efectuarse a partir de los conceptos fiscales de +ingresos íntegros y gastos fiscalmente deducibles que figuran en el modelo de declaración. + +Para ello, deberán aplicarse los criterios fiscales de imputación, calificación y valoración que +a continuación se detallan en cada una de las partidas que tienen la consideración de +ingresos computables y gastos deducibles, así como los incentivos fiscales establecidos para +las empresas de reducida dimensión. + + + + + + +Importante: a efectos de la declaración del rendimiento neto en el método de +estimación directa, se consideran actividades económicas independientes la totalidad de +las realizadas por el contribuyente que pertenezcan a cada uno de los siguientes +grupos: + +A01 Arrendadores de bienes inmuebles urbanos + +A02 Ganadería independiente + +A03 Resto de actividades empresariales no incluidas en otros apartados + +A04 Actividades profesionales de carácter artístico o deportivo + +A05 Resto de actividades profesionales + +B01 Actividad agrícola + +B02 Actividad ganadera dependiente + +B03 Actividad forestal + +B04 Producción de mejillón en batea + +B05 Actividad pesquera, excepto la actividad de producción de mejillón en batea + + + + + + +### Cuadro-resumen: Determinación del rendimiento neto (Ingresos - Gastos) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuadro-resumen: Determinación del rendimiento neto (Ingresos - Gastos)
Estimación directa (modalidad normal)Estimación directa (modalidad simplificada)
Ingresos(+) Ingresos de explotación(+) Ingresos de explotación
(+) Ingresos financieros derivados del aplazamiento o fraccionamiento de operaciones realizadas en desarrollo de la actividad.(+) Ingresos financieros derivados del aplazamiento o fraccionamiento de operaciones realizadas en desarrollo de la actividad.
(+) Ingresos de subvenciones corrientes(+) Ingresos de subvenciones corrientes
(+) Imputaciones de ingresos por subvenciones de capital(+) Imputaciones de ingresos por subvenciones de capital
(+) Autoconsumo de bienes y servicios(+) Autoconsumo de bienes y servicios
(+) IVA devengado (por ejemplo, recargo de equivalencia y recargo de agricultura, ganadería y pesca)(+) IVA devengado (por ejemplo, recargo de equivalencia y recargo de agricultura, ganadería y pesca)
(+) Otros ingresos(+) Otros ingresos
(+) Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización: exceso amortización deducida respecto amortización deducible.(+) Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización: exceso amortización deducida respecto amortización deducible.
(+) Variación de existencias (solo si hay un aumento de existencias al final del ejercicio)(+) Variación de existencias (solo si hay un aumento de existencias al final del ejercicio)
Gastos(-) Compra de mercaderías(-) Compra de mercaderías
(-) Variación de existencia de mercaderías (solo si hay una disminución de existencias al final del ejercicio)(-) Variación de existencia de mercaderías (solo si hay una disminución de existencias al final del ejercicio)
(-) Otros consumos de explotación(-) Otros consumos de explotación
(-) Sueldos y salarios(-) Sueldos y salarios
(-) Seguridad Social a cargo de la empresa(-) Seguridad Social a cargo de la empresa
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Estimación directa (modalidad normal)Estimación directa (modalidad simplificada)
(-) Seguridad Social o aportaciones a mutualidades alternativas del titular de la actividad(-) Seguridad Social o aportaciones a mutualidades alternativas del titular de la actividad
(-) Indemnizaciones(-) Indemnizaciones
(-) Dietas y asignaciones de viaje del personal asalariado(-) Dietas y asignaciones de viaje del personal asalariado
(-) Aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de trabajadores(-) Aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de trabajadores
(-) Otros gastos de personal(-) Otros gastos de personal
(-) Gastos de manutención del titular en el desarrollo de su actividad(-) Gastos de manutención del titular en el desarrollo de su actividad
(-) Arrendamientos y cánones(-) Arrendamientos y cánones
(-) Reparaciones y conservación(-) Reparaciones y conservación
(-) Suministro (luz, agua, gas, telefonía e Internet)(-) Suministro (luz, agua, gas, telefonía e Internet)
(-) Otros suministros(-) Otros suministros
(-) Servicios de profesionales independientes(-) Servicios de profesionales independientes
(-) Primas de seguro
(-) Primas de seguro
(-) Otros servicios exteriores (-) Gastos financieros
(-) Otros servicios exteriores
(-) Gastos financieros
(-) IVA soportado (por ejemplo, recargo de equivalencia y recargo de agricultura,(-) IVA soportado (por ejemplo, recargo de equivalencia y recargo de agricultura, ganadería y pesca)
ganadería y pesca)(-) Otros tributos fiscalmente deducibles
(-) Otros tributos fiscalmente deducibles
(-) Dotaciones del ejercicio para amortización del inmovilizado material(-) Dotaciones del ejercicio para amortización del inmovilizado material
(-) Dotaciones del ejercicio para amortización del inmovilizado inmaterial(-) Dotaciones del ejercicio para amortización del inmovilizado inmaterial
(-) Pérdidas por insolvencia de deudores
(-) Pérdidas por insolvencia de deudores
(-) Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés general(-) Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés general
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Estimación directa (modalidad normal)Estimación directa (modalidad simplificada)
(-) Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de interés general(-) Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de interés general
(-) Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones)(-) Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones)
Provisiones(-) Provisiones fiscalmente deducibles(-) Conjunto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación (7% sobre la diferencia positiva entre ingresos y gastos anteriores con un máximo de 2.000 euros)
= RENDIMIENTO NETO
+ + + + + + +### Ingresos íntegros computables + +Tienen la consideración de ingresos íntegros computables derivados del ejercicio de +actividades económicas, empresariales o profesionales, los siguientes: + +#### 1. Ingresos de explotación + +Tienen esta consideración la totalidad de los ingresos íntegros derivados de la venta de +bienes o prestaciones de servicios que constituyan el objeto propio de la actividad, incluidos, +en su caso, los procedentes de servicios accesorios a la actividad principal. + +Véase la norma de registro y valoración 14ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto +1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), dedicada a ingresos por ventas y prestación de +servicios. + +De acuerdo con dicha norma los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se +valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, +salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido el importe de +cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como +los intereses incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados +a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, +cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. + +Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la empresa debe +repercutir a terceros como el Impuesto sobre el Valor Añadido y los Impuestos Especiales, así como las +cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formarán parte de los ingresos. + +Cuando medie contraprestación y esta sea notoriamente inferior al valor de mercado de los +bienes vendidos y de los servicios prestados, la valoración de los mismos se efectuará por su +valor normal en el mercado. + +En las operaciones económicas realizadas con una sociedad con la que se den relaciones de +vinculación en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS, las operaciones entre +personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado. Se entenderá por +valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes +condiciones que respeten el principio de libre competencia. + +En estos casos el titular de la actividad deberá cumplir las obligaciones de documentación de +las operaciones vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el capítulo V del +título I (artículos 13 a 16) del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real +Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + +Personas o entidades vinculadas: + +Para determinar cuándo hay vinculación ha de atenderse a lo dispuesto en el artículo 18.2 de la LIS, en el que +se consideran personas o entidades vinculadas: + +· Una entidad y sus socios o partícipes. + +· Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el +ejercicio de sus funciones. + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, + + + + + + +por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o +administradores. + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a +un grupo. + +En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la +entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por 100. La mención a los administradores incluirá a +los de derecho y a los de hecho. En los supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la +relación socios o partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 25 por 100. + +En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las +operaciones vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del +Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 +de julio). + +#### 2. Ingresos financieros derivados del aplazamiento o fraccionamiento de operaciones realizadas en desarrollo de la actividad + +Se entiende incluida en esta rúbrica la contraprestación obtenida por el contribuyente por el +aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su +actividad económica habitual. + +#### 3. Ingresos por subvenciones corrientes y por subvenciones de capital + +##### Especialidades fiscales de determinadas subvenciones y ayudas públicas + +A. Subvenciones de la Política Agraria Comunitaria y otras ayudas públicas (subvenciones corrientes) + +Normativa: Disposición adicional quinta Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible las rentas positivas que se pongan de manifiesto como +consecuencia de: + +· La percepción de las siguientes ayudas de la política agraria comunitaria: + +1\. Abandono definitivo del cultivo de viñedo. + +2\. Prima al arranque de plantaciones de manzanos. + +3\. Prima al arranque de plataneras. + +4\. Abandono definitivo de la producción lechera. + +5\. Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas. + +6\. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas. + + + + + + +7\. Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caña de azúcar. + +8\. A partir del 1 de enero de 2023, ayudas a los regímenes en favor del clima y del medio +ambiente (eco-regímenes). + +· La percepción de las siguientes ayudas de la política pesquera comunitaria: + +1\. Paralización definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisión +para la constitución de sociedades mixtas en terceros países. + +2\. Abandono definitivo de la actividad pesquera. + +· La percepción de ayudas públicas que tengan por objeto reparar la destrucción, por +incendio, inundación, hundimiento, erupción volcánica u otras causas naturales, de +elementos patrimoniales. + +Como consecuencia de la erupción del volcán de Cumbre Vieja en la isla de la Palma se modifica, con +efectos desde el 1 de enero de 2021, la redacción del apartado 1.c) de la disposición adicional quinta de la +Ley del IRPF por el artículo 4.1 del Real Decreto-ley 25/2021, de 8 de noviembre, Real Decreto-ley +25/2021, de 8 de noviembre, de medidas en materia de Seguridad Social y otras medidas fiscales de +apoyo social de la isla de La Palma (BOE de 9 de noviembre), para incluir específicamente la erupción +volcánica como causa para declarar exenta la percepción de ayudas públicas que tengan por objeto +reparar la destrucción que ocasione la misma en elementos patrimoniales. + +· La percepción de ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera +satisfechas por el Ministerio de Fomento (actualmente, Ministerio de Transportes y +Movilidad Sostenible) a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la +normativa reguladora de la concesión de dichas ayudas. + +Véase la Orden FOM/3218/2009, de 17 de noviembre (BOE de 30 de noviembre) modificada por la Orden +FOM/2835/2012, de 17 de noviembre (BOE de 1 de enero de 2013), y la Orden FOM/64/2017, de 30 de +enero, por la que se modifican las anteriores y se regula la tramitación electrónica de los procedimientos. + +· La percepción de indemnizaciones públicas, a causa del sacrificio obligatorio de +animales destinados a la reproducción de la cabaña ganadera, en el marco de +actuaciones destinadas a la erradicación de epidemias o enfermedades. + +· Las ayudas públicas distintas de las anteriormente relacionadas percibidas para la +reparación de los daños sufridos en elementos patrimoniales por incendio, +inundación, hundimiento u otras causas naturales, solo se integrarán en la base imponible +en la parte que excedan del coste de reparación de los mismos. + +En ningún caso los costes de reparación, hasta el importe de la citada ayuda, serán fiscalmente deducibles +ni se computarán como mejora. + +Tampoco se integrarán en la base imponible del IRPF las ayudas públicas percibidas para +compensar el desalojo temporal o definitivo por idénticas causas del local en que el +titular de la actividad económica ejerciera la misma. + + + + + + +Reglas para calcular la renta que no se integra en la base imponible del IRPF + +Aunque la subvención o ayuda pública trata de absorber la posible pérdida +experimentada en los elementos patrimoniales, en aquellos supuestos en los que el +importe de estas subvenciones o ayudas sea inferior al de las pérdidas o disminuciones +de valor que, en su caso, se hayan producido en los elementos patrimoniales, la +diferencia negativa podrá consignarse en la declaración como pérdida patrimonial. + +Cuando no existan pérdidas, solo se excluirá de gravamen el importe de las ayudas. + +El siguiente cuadro recoge el tratamiento fiscal de estas subvenciones y ayudas +públicas en función del importe percibido y del resultado producido (ganancia o pérdida +patrimonial) en los elementos a los que la ayuda o subvención se refiere. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Signo de la alteración patrimonial producidaImporte de la subvención o ayuda percibidaRenta que debe incluirse en la declaración
PérdidaMayor que la pérdida patrimonialNinguna
Menor que la pérdida patrimonialPérdida patrimonial (diferencia entre la subvención o ayuda percibida y la pérdida experimentada)
GananciaCualquieraSolo la ganancia patrimonial obtenida
+ +Notas al cuadro: + +(*) Determinado conforme a las reglas generales del IRPF para el cálculo del importe de las ganancias y +pérdidas patrimoniales, sin computar el importe de la ayuda o subvención. (Volver) + +( ** ) Este supuesto puede darse en aquellos casos en los que el valor de realización de los elementos +patrimoniales dañados o destruidos sea superior al valor neto contable de los mismos elementos. (Volver) + +B. Subvenciones forestales + +Normativa: Disposición adicional cuarta Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible las subvenciones concedidas a quienes exploten +fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación +de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal aprobados por la +Administración forestal competente, siempre que el período de producción medio, según la +especie de que se trate, sea igual o superior a 20 años. + +C. Ayudas económicas a deportistas de alto nivel + + + + + + +Normativa: Art. 4 Reglamento IRPF + +En virtud de su exención que establece el artículo 7.m) de la Ley del IRPF para estas ayudas, +no se incluirán entre los ingresos de las actividades profesionales que, en su caso, puedan +desarrollar quienes tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel las ayudas +económicas de formación y tecnificación deportiva, con el límite de 60.100 euros anuales. + +La exención está condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos: + +· Que sus beneficiarios tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel, +conforme a lo previsto en el Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de +alto nivel y alto rendimiento (BOE de 25 de julio). + +· Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, por +la Asociación de Deportes Olímpicos, por el Comité Olímpico Español o por el Comité +Paralímpico Español. + +##### Subvenciones corrientes y de capital: distinción + +Las ayudas públicas dan lugar a un distinto tratamiento tributario según la calificación que +proceda otorgar a las mismas: Subvenciones corrientes y de capital. + +Subvenciones de capital + +Las subvenciones de capital son aquellas que tienen como finalidad primordial la de +favorecer la instalación o inicio de la actividad, así como la realización de inversiones en +inmovilizado (edificios, maquinaria, instalaciones, etc.), o gastos de proyección plurianual y +se imputan como ingreso en la misma medida en que se amorticen las inversiones o los +gastos realizados con cargo a las mismas. + +Por tanto, la subvención tendrá el carácter de subvención de capital siempre que tenga como finalidad la +financiación de inmovilizado o capital fijo del empresario o profesional. No obstante, si su objeto es garantizar, +durante el inicio de la actividad, unos ingresos mínimos o compensar gastos del ejercicio, deberá tratarse como +una subvención corriente. + +Las subvenciones de capital se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la +amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su +enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance, aunque el contribuyente haya optado +previamente por el criterio de imputación temporal de cobros y pagos o criterio de caja, dada su especialidad y +la remisión que la Ley del IRPF efectúa a la normativa específica del Impuesto sobre Sociedades y esta, a su +vez, al resultado contable. Sentencias del Tribunal Supremo núm. 392/2022, de 29 de marzo, y 398/2022, de +30 de marzo, recaídas, respectivamente, en los recursos de casación núm. 3679/2020 (ROJ : STS 1456/2022) +y 8193/2020 (ROJ : STS 1285/2022). + +No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortización, la +subvención se aplicará como ingreso íntegro del ejercicio en que se produzca la enajenación +o la baja en inventario del activo financiado con dicha subvención, aplicando la reducción del +30 por 100 propia de los rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el +tiempo. + +Subvenciones corrientes + + + + + + +Las subvenciones corrientes son aquellas que se conceden normalmente para +garantizar una rentabilidad mínima o compensar pérdidas ocasionadas en la actividad y se +computan en su totalidad como un ingreso más del período en que se devengan. Es decir, +cuando se reconozca en firme la concesión de la subvención y se cuantifique la misma, con +independencia del momento en que se perciba la misma. + +No obstante lo anterior, si el contribuyente hubiese optado por el criterio de cobros y pagos, en los términos +previstos en el artículo 7.2 del Reglamento del IRPF, que establece la opción de utilizar el criterio de cobros y +pagos para imputar temporalmente los ingresos y gastos derivados de rendimientos de actividades +económicas, la subvención deberá imputarse en el período impositivo en que se produzca el correspondiente +cobro de la misma. + +Importante: tenga en cuenta que tributan como subvenciones corrientes las siguientes +ayudas concedidas durante 2023, con el fin de mitigar el impacto de la guerra de +Ucrania en la escalada del precio de los carburantes: + +· Ayuda directa extraordinaria y temporal para las empresas de transporte por +carretera que tienen derecho a la devolución parcial del Impuesto sobre +Hidrocarburos por el gasóleo de uso profesional del artículo 52 bis de la Ley +38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, prevista en los artículos 34 y +siguientes del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de +respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de +apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de +vulnerabilidad (BOE de 28 de diciembre). + +· Ayuda directa extraordinaria y temporal para sufragar el precio de determinados +productos energéticos para las empresas de transporte por carretera que no se +beneficien de la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por el gasóleo +de uso profesional, del artículo 52 bis de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de +Impuestos Especiales, prevista en los artículos 38 y siguientes del Real Decreto-ley +20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias +económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la +isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad (BOE de 28 de diciembre). + +· Ayudas concedidas, en cumplimiento del mandato establecido en el artículo 59 del +Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre (BOE de 27 de diciembre), con el fin +de compensar los costes adicionales debidos al aumento excepcional de los precios +del gas natural durante 2022 para los consumidores industriales o sectores +intensivos en consumo de gas natural, por Orden ICT/744/2023, de 7 de julio, por la +que se regulan las bases de la línea de ayudas para la compensación de los costes +adicionales debidos al aumento excepcional de los precios del gas natural. + +· Ayuda directa extraordinaria y temporal para sufragar el precio del gasóleo +consumido por los agricultores y ganaderos que tienen derecho a la devolución +parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por el gasóleo de uso profesional del +artículo 52 ter de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales o del +Impuesto Especial de la Comunidad Autónoma de Canarias sobre Combustibles +Derivados del Petróleo, prevista en los artículo 24 y siguientes del el Real Decreto- + + + + + + +ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias +económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la +isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad (BOE de 28 de diciembre). + +· Ayudas directas al sector agrario concedidas en compensación por el incremento de +costes provocados por el aumento del precio de los fertilizantes, derivado de la +situación creada por la invasión de Ucrania previstas en el artículo 30 del Real +Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre (BOE de 27 de diciembre), desarrollado en +la Orden APA/122/2023, de 8 de febrero (BOE de 13 de febrero), por la que se +concretan determinados requisitos y condiciones. + +#### 4. Autoconsumo de bienes y servicios + +Normativa: Art. 28.4 Ley IRPF + +Dentro de esta expresión se comprenden las entregas de bienes y prestaciones de servicios +cuyo destino sea el patrimonio privado del titular de la actividad o de su unidad familiar +(autoconsumo interno), así como las entregas de bienes o prestaciones de servicios +realizadas a otras personas de forma gratuita (autoconsumo externo). + +La valoración a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a dichas operaciones debe +realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes o servicios cedidos, +o que hayan sido objeto de autoconsumo. + +Recuerde: cuando exista contraprestación y esta sea notoriamente inferior al valor +normal de mercado de los bienes cedidos o de los servicios prestados, se tomará como +criterio de valoración de los ingresos el precio normal de mercado de los mismos. + +#### 5. IVA devengado + +No deberá computarse dentro de los ingresos íntegros derivados de las ventas o +prestaciones de servicios realizadas en el ámbito de la actividad empresarial o profesional, el +IVA devengado cuyas cuotas deban incluirse en las declaraciones-liquidaciones +correspondientes a este impuesto. + +Por el contrario, deberán incluirse entre los ingresos íntegros derivados de las ventas o +prestaciones de servicios, el IVA devengado y, en su caso, las compensaciones percibidas +cuyas cuotas no deban incluirse en declaraciones-liquidaciones correspondientes a este +impuesto. + +Entre otros supuestos, dicha circunstancia ocurrirá cuando la actividad económica +desarrollada se encuentre en alguno de los siguientes regímenes especiales del IVA: + +· Régimen Especial del Recargo de Equivalencia. + +En este régimen los proveedores repercuten en la factura al comerciante minorista en + + + + + + +recargo de equivalencia, el IVA correspondiente más el recargo de equivalencia, y lo +ingresan. + +Por su parte, el comerciante minorista en recargo de equivalencia debe repercutir a sus +clientes la cuota resultante de aplicar el tipo impositivo a la base imponible +correspondiente a las ventas y demás operaciones que realicen pero, en ningún caso, +pueden incrementar dicho porcentaje en el importe del recargo de equivalencia. Téngase +en cuenta que el comerciante repercutirá la cuota resultante conforme a lo anteriormente +indicado, que corresponda exclusivamente a las operaciones de carácter comercial, así +como a las transmisiones de bienes o derechos utilizados exclusivamente en la actividad +sometida a este régimen especial. + +Por ello, solo el IVA que repercuta será el que se incluya como ingreso. + +· Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca. + +Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial no están obligados a liquidar, repercutir +e ingresar el IVA. + +Perciben una compensación a tanto alzado en las entregas de productos naturales +obtenidos en sus explotaciones a otros empresarios no acogidos al régimen agrícola y +que no realicen exclusivamente operaciones interiores exentas. Esta compensación que +reciben es la que debe incluirse como ingreso. + +#### 6. Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización: exceso amortización deducida respecto amortización deducible + +Normativa: Disposición adicional trigésima Ley IRPF + +Cuando el ejercicio 2023 se produzca la transmisión de elementos patrimoniales que hayan +gozado de la libertad amortización prevista en la disposición adicional undécima del texto +refundido de la LIS, para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial a que, en su caso, +pueda dar lugar la transmisión el valor de adquisición no se minorará en el importe de las +amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sido fiscalmente +deducibles de no haberse aplicado aquella. + +El citado exceso tendrá, para el transmitente, la consideración de rendimiento integro +de la actividad económica en el período impositivo en que se efectue la transmisión. + +#### 7. Variación de existencias (solo si hay un aumento de existencias al final del ejercicio) + +La variación de existencias es la diferencia que se produce entre las existencias +(mercaderías y materias primas) iniciales y las finales del ejercicio contable, valoradas estas +por su precio de adquisición. + + + + + + +La variación de existencias tiene por objeto determinar el consumo de existencias del +ejercicio y ajustar el resultado. Por ello, cuando la valoración de las existencias al inicio del +ejercicio es menor que al final de este, dicha diferencia ha de reflejarse como ingreso ya que +significa que parte de las existencias adquiridas en el ejercicio no se han consumido al +finalizar este. + +A diferencia de lo anterior, cuando la valoración de las existencias iniciales es mayor que la +valoración de las existencias finales, dicha variación negativa ha de reflejarse como gasto. En +este caso dicha variación significa que se han consumido en el ejercicio más existencias que +las adquiridas a lo largo del mismo, considerando también las existencias que figuraban en el +inventario a 1 de enero. + +Véase dentro de los "Gastos fiscalmente deducibles" el apartado sobre "Variación de existencias" así como la +norma de registro y valoración 10ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de +16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), dedicada a la valoración de las existencias. También véase la +Resolución de 14 de abril de 2015, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se +establecen criterios para la determinación del coste de producción. + +Ejemplo: + +Don P.X.R dedicado a la venta de electrodomésticos dispone en su almacén de existencias +valoradas al inicio del ejercicio 2023 por importe 40.000 euros. Al final del ejercicio el +recuento e inventario de las existencias que existen en su almacén alcanza una valoración +de 60.000 euros. + +Determinar si la valoración de existencias debe figurar como ingreso o gasto del ejercicio +para determinar el rendimiento neto de la actividad. + +Solución: + +Existencias finales: Valoración: 60.000 + +Existencias iniciales: Valoración 40.000 + +Variación de existencias (60.000 - 40.000) = + 20.000 + +Al ser el inventario final de existencias superior al inicial, la diferencia (20.000 euros) +figurará como un ingreso del ejercicio por este concepto. Ello significa que durante el +ejercicio se han consumido 20.000 euros menos de las existencias que se han adquirido a +lo largo del ejercicio, lo que supone al final un aumento de las existencias finales por +importe de 20.000 euros. + +#### 8. Otros ingresos + +Dentro de esta rúbrica deben computarse, entre otros, los siguientes conceptos: + +a) Trabajos realizados para la empresa, valorados con arreglo al coste de producción de +los activos fijos producidos por la propia empresa. + +b) Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro. + + + + + + +c) Otros ingresos de gestión. + +Como, por ejemplo, contraprestaciones por servicios de mediación realizados de manera +accidental, o por la prestación eventual de ciertos servicios (transporte, reparaciones, +asesoría, informes ... ), o ingresos por servicios al personal. + +d) Indemnizaciones percibidas de entidades aseguradoras por siniestros que hayan +afectado a productos de la explotación (existencias de mercaderías, materias primas, +envases, embalajes, etc.), siempre que se produzca la destrucción de los mismos. + +Asimismo, debe tenerse en cuenta que: + +· Si lo que se produce es un desperfecto reparable, la indemnización percibida de la compañía de seguros +será un ingreso de la actividad que contrarresta el gasto de la reparación. + +· Si las indemnizaciones afectaran a elementos del activo fijo afecto, su importe no se computará como +ingreso, sino que deberá formar parte del valor de enajenación de los mismos a efectos de determinar la +ganancia o pérdida patrimonial resultante. + +### Gastos fiscalmente deducibles + +Atención: la declaración de los gastos deducibles se efectuará consignando los que, +habiéndose producido en el desarrollo de la actividad, tengan la consideración de +fiscalmente deducibles. Aquellos gastos deducibles que no aparezcan +expresamente recogidos en las siguientes rúbricas de la declaración, se reflejarán en la +correspondiente a "Otros conceptos fiscalmente deducibles (excepto provisiones)". + +#### 1. Requisitos para considerar un gasto como deducible + +Tienen la consideración fiscal de deducibles son gastos que cumplan los +siguientes requisitos: + +a. Que estén vinculados a la actividad económica desarrollada. Es decir, que sean propios +de la actividad. + +La deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal +suerte que aquellos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, +que estén relacionados con la obtención de los ingresos, serán deducibles, en los términos previstos en los +preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase +suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica. + +Para el caso de actividad de temporada (restaurante), el importe del alquiler del local satisfecho en el +período de tiempo en que la actividad está cerrada, dado su carácter estacional, debe considerarse que +tiene correlación con el desarrollo de la actividad de restaurante, pues se efectúan con la intención de +volver a reiniciar la actividad en la temporada siguiente. + +b. Que se encuentren convenientemente justificados. + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 106.4 de la LGT, los gastos deducibles y las deducciones que +se practiquen, cuando estén originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, +deberán justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional +que haya realizado la correspondiente operación que cumpla los requisitos señalados en la normativa + + + + + + +tributaria. + +Ahora bien, y sin perjuicio de lo anterior, la factura no constituye un medio de prueba privilegiado +respecto de la existencia de las operaciones, por lo que una vez que la Administración cuestiona +fundadamente su efectividad, corresponde al obligado tributario aportar pruebas sobre la realidad de las +operaciones. + +c. Que se hallen registrados en la contabilidad o en los libros-registro que con carácter +obligatorio deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades económicas. + +#### 2. Compra, Variación de existencias y Otros consumos de explotación + +Se incluyen dentro de esta categoría los siguientes conceptos que aparecen diferenciados en +la declaración del IRPF. + +a. Compra de existencias (mercaderías y materias primas) + +Dentro de esta categoría se recogen las adquisiciones corrientes de bienes efectuadas a +terceros, siempre que cumplan los dos siguientes requisitos: + +1\. Que se realicen para la obtención de los ingresos. + +2\. Que se trate de bienes integrantes del activo corriente. + +En el precio de adquisición deben incluirse los gastos adicionales, tales como los de +transportes, seguro, carga y descarga y otros atribuibles directamente a la adquisición, así +como los impuestos que recaigan sobre las mismas excepto el IVA soportado deducible. + +Por tanto, el IVA soportado no deducible formará parte del precio de adquisición. Esta regla es igualmente +aplicable, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisición de activos o +servicios, que no sea recuperable directamente de la Hacienda Pública. + +Dicho precio es el importe facturado por el vendedor (después de cualquier descuento, rebaja +en el precio o similar, así como los intereses incorporados al nominal de los débitos), donde +se incluirán los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes estén ubicados +para su venta (transportes, aranceles, seguros ... ). + +b. Variación de existencias (solo si existe disminución de existencias al final del ejercicio) + +Para determinar el consumo de existencias producido durante el ejercicio es necesario que, +además de tener en cuenta las compras realizadas, se determinen las existencias no +consumidas en el ejercicio, es decir, la variación de existencias. De este modo, cuando las +existencias iniciales sean mayores que las existencias finales, es decir cuando hay una +disminución de estas últimas, dicha variación se reflejará como gasto del ejercicio. + +A diferencia de lo anterior, cuando las existencias al inicio del ejercicio son menores que al +final de este, es decir, cuando hay un aumento de existencias se reflejarán como ingreso. + + + + + + +Por lo que respecta a los criterios valorativos de las existencias, debe subrayarse que el valor +de las finales, que debe coincidir con el valor de las iniciales del ejercicio siguiente, puede +determinarse por su precio de adquisición o coste de producción, admitiéndose como +criterios valorativos para grupos homogéneos de existencias el coste medio ponderado y el +FIFO. + +Véase dentro de los "Ingresos íntegros computables" el apartado sobre "Variación de existencias" así como la +norma de registro y valoración 10ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de +16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), dedicada a la valoración de las existencias. También véase la +Resolución de 14 de abril de 2015, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se +establecen criterios para la determinación del coste de producción. + +c. Otros consumos de explotación + +Se incluirá aquí el consumo de otros aprovisionamientos (distintos de las mercaderías y ma- +terias primas) destinados al proceso de producción o utilizados en la prestación de servicios +(elementos y conjuntos incorporables, combustibles, repuestos, materiales diversos, +envases, embalajes, material de oficina, etc.). + +Tratamiento fiscal de la devolución parcial por el gasóleo de uso profesional y por +el gasóleo empleado en agricultura, ganadería y pesca + +Dado que a los contribuyentes del IRPF se les han de aplicar las normas previstas para +los sujetos pasivos del IS, se ha de tener en cuenta la norma de registro y valoración +10ª (Existencias), que establece en su apartado 1 que los impuestos indirectos que +gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de +producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública. + +El Impuesto sobre Hidrocarburos es un impuesto indirecto recuperable directamente de +la Hacienda Pública, por lo que la parte que se devuelva no forma parte del precio de +adquisición del carburante, es decir, no sería gasto fiscalmente deducible ni ingreso de +la actividad. + +Si excepcionalmente no fuese directamente recuperable, el pago del Impuesto sería +gasto deducible y la devolución de parte del mismo constituiría un ingreso de la +actividad. + +Por elementos y conjuntos incorporables se entienden los fabricados normalmente fuera de la empresa y +adquiridos por esta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación. + +En el caso de los combustibles se incluirá únicamente el consumo de materias energéticas susceptibles de +almacenamiento. + +Son repuestos las piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de +otras semejantes. + +Por materiales diversos se entiende otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto +fabricado. + + + + + + +El consumo del ejercicio será el resultado de sumar a las existencias iniciales de tales +bienes, las adquisiciones realizadas durante el ejercicio, y de minorar dicha suma en el valor +de las existencias finales del período. + +Importante: a diferencia de las existencias de mercaderías y materias primas, en el +caso de "Otros consumos de explotación" únicamente se va a reflejar lo consumido en el +ejercicio. + +#### 3. Gastos de personal + +Dentro de esta categoría se pueden incluir los siguientes conceptos que aparecen +perfectamente diferenciados en la declaración del IRPF. + +a. Sueldos y salarios + +Se deben incluir las cantidades devengadas por terceros en virtud de una relación laboral. +Entre las mismas, se incluyen los sueldos, pagas extraordinarias, retribuciones en especie +(incluido el ingreso a cuenta que corresponda realizar por las mismas, siempre que no se +haya repercutido a los perceptores), así como los premios. + +Especialidades en el IRPF de las prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar + +Normativa: Art. 30.2.2ª Ley IRPF + +Tienen la consideración de gasto deducible las retribuciones satisfechas a otros +miembros de la unidad familiar del titular, siempre que se cumplan todos los requisitos +siguientes: + +· Que el cónyuge o los hijos menores trabajen habitualmente y con continuidad en las +actividades empresariales o profesionales desarrolladas por el titular de las mismas. + +· Que el cónyuge o el hijo menor del titular de la actividad convivan con este último. + +· Que exista el oportuno contrato laboral, de cualquiera de las modalidades +establecidas en el Estatuto de los Trabajadores y demás disposiciones de desarrollo. + +· Que exista afiliación del cónyuge o hijo menor al régimen correspondiente de la +Seguridad Social. + +· Que las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, correspondientes a su +cualificación profesional y al trabajo realizado, no sean superiores a las de mercado. +Si fueran superiores, el exceso sobre el valor de mercado no será gasto deducible +para el pagador. + + + + + + +Las retribuciones estipuladas tienen la consideración de rendimientos del trabajo +para sus perceptores a todos los efectos tributarios. + +No obstante, si el titular de la actividad pudiera probar que el cónyuge o los hijos menores trabajan en la +actividad en régimen de dependencia laboral y se cumplen los restantes requisitos del mencionado +artículo 30, en tales casos las retribuciones al cónyuge o hijos menores tendrían la consideración de +gasto deducible. Por tanto, el titular de la actividad podrá deducir, como gasto de la actividad, las cuotas +del RETA satisfechas por su cónyuge o hijos menores. En correspondencia con esta calificación, las +retribuciones obtenidas por el cónyuge o hijos menores tendrán para estos la consideración de +rendimientos del trabajo. + +En consecuencia, si de acuerdo con lo expuesto las retribuciones al cónyuge no tuvieran la +consideración de deducibles, las mismas tampoco tendrían la consideración de rendimientos para el +perceptor. + +b. Seguridad Social a cargo de la empresa + +Se incluirán las cantidades satisfechas a la Seguridad Social por cotizaciones sociales a +cargo de la empresa en base a los sueldos y salarios de su personal. + +c. Indemnizaciones + +Comprende las cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un +daño o perjuicio, aunque resulten exentas para el perceptor. Se incluyen específicamente en +este apartado las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas. + +d. Dietas y asignaciones de viajes del personal empleado + +Se incluirán las cantidades que abone la empresa para sufragar o compensar los gastos de +manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, así +como los gastos de locomoción en que incurran sus trabajadores por desplazamientos a +municipios distintos de su lugar de trabajo habitual (aunque resulten exentos del IRPF para el +perceptor). + +e. Aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de los trabajadores + +· Contribuciones a planes de pensiones o a planes de previsión social empresarial + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14.2 de la LIS, serán deducibles las contribuciones +o aportaciones efectuadas por el empresario o profesional en calidad de promotor de un plan +de pensiones regulados en el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones, así como las realizadas a planes de previsión social empresarial del +que resulten partícipes o asegurados sus empleados, siempre que las mismas se imputen a +cada partícipe o asegurado en la parte correspondiente, salvo que se trate de las realizadas +a favor de beneficiarios de manera extraordinaria cuando sea preciso para garantizar las +prestaciones en curso o los derechos de los partícipes de planes que incluyan regímenes de +prestación definida para la jubilación y se haya puesto de manifiesto, a través de las +revisiones actuariales, la existencia de un déficit en el plan de pensiones. + + + + + + +Desde 1 de enero de 2013 se admiten los seguros colectivos de dependencia como contratos +de seguros aptos para instrumentar los compromisos por pensiones asumidos por las +empresas. + +Véase al respecto la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones en la redacción dada por la Ley 27/2011, de 1 de agosto (BOE de 2 de agosto). + +· Contribuciones efectuadas para la cobertura de contingencias análogas a las de los planes de pensiones + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14.2 de la LIS, serán deducibles las contribuciones +empresariales efectuadas para la cobertura de contingencias análogas a las de los planes de +pensiones, siempre que cumplan los siguientes requisitos: + +· Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculan las prestaciones. + +· Que el pagador transmita de forma irrevocable el derecho a la percepción de las +prestaciones futuras. + +· Que el pagador transmita la titularidad y la gestión de los recursos en que consistan +dichas contribuciones. + +Asimismo, serán deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras +previstas en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de +diciembre de 2016, relativa a las actividades y la supervisión de los fondos de pensiones de +empleo (FPE), siempre que se cumplan los requisitos enumerados anteriormente y las +contingencias cubiertas sean las previstas para los planes de pensiones en su normativa +reguladora. + +Atención: téngase en cuenta que la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo +y del Consejo de 14 de diciembre de 2016, derogó la Directiva 2003/41/CE a que se +refiere el artículo 51 de la Ley del IRPF, con efectos a partir de 13 de enero de 2019, +estableciendo que las referencias a la indicada Directiva 2003/41/CE se entenderán +hechas a la citada Directiva (UE) 2016/2341. + +Finalmente indicar en relación con las aportaciones a sistemas de previsión social +constituidos a favor de los trabajadores que, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14.1 +de la LIS, no serán deducibles los gastos por provisiones y fondos internos para la +cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del Texto Refundido de +la Ley Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. Estos gastos serán fiscalmente deducibles en el +período impositivo en que se abonen las prestaciones. + +f. Otros gastos de personal + +Dentro de esta rúbrica pueden incluirse los gastos de formación del personal, tanto de +carácter habitual como esporádico, primas por contratos de seguros sobre la vida, +accidentes, enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social y cualquier otro +relacionado con el personal al servicio de la actividad que no pueda ser considerado como + + + + + + +pura liberalidad. + +Los gastos que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa +(obsequios, cestas de Navidad, etc.) no se consideran como puras liberalidades, por lo que pueden constituir +gastos deducibles. + +#### 4. Gastos del titular de la actividad + +Se incluyen dentro de esta categoría los siguientes conceptos a que aparecen diferenciados +en la declaración del IRPF: + +a. Seguridad social o aportaciones a mutualidades alternativas del titular de la actividad + +Se incluyen: + +1\. Las cotizaciones del titular de la actividad al Régimen Especial de Trabajadores +Autónomos (RETA) o, + +Novedad 2023: regularización de las cuotas del RETA satisfechas en el ejercicio +anterior + +Téngase en cuenta que el Real Decreto-ley 13/2022, de 26 de julio, por el que se +establece un nuevo sistema de cotización para los trabajadores por cuenta propia o +autónomos y se mejora la protección por cese de actividad (BOE de 27 de julio), ha +modificado el artículo 308 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad +Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de +31 de octubre). + +El Real Decreto-ley 13/2022, de 26 de julio, por el que se establece un nuevo sistema de +cotización para los trabajadores por cuenta propia o autónomos y se mejora la protección +por cese de actividad (BOE de 27 de julio), ha modificado el artículo 308 del texto +refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre). + +Como consecuencia de esta modificación, a partir del 1 de enero de 2023, todas las +personas trabajadoras por cuenta propia o autónomas incluidas en este régimen especial +cotizarán en función de los rendimientos anuales obtenidos en el desarrollo de sus +actividades económicas, empresariales o profesionales, debiendo elegir la base de +cotización mensual que corresponda en función de su previsión de rendimientos netos +anuales, dentro de la tabla general fijada en la respectiva Ley de Presupuestos Generales +del Estado y limitada por una base mínima de cotización en cada uno de sus tramos y por +una base máxima en cada tramo para cada año, si bien con la posibilidad, cuando +prevean que sus rendimientos van a ser inferiores al salario mínimo interprofesional en +cómputo anual, de elegir base de cotización dentro de una tabla reducida. + + + + + + +Las bases elegidas tendrán carácter provisional, hasta que se proceda a su regularización +en función de los rendimientos anuales obtenidos y comunicados por la Administración +tributaria a partir del ejercicio siguiente respecto a cada trabajador autónomo. + +Partiendo de lo anterior, las cantidades calculadas en el ejercicio anterior tendrán la +consideración de cantidades legalmente debidas aunque provisionales, motivo por el que +no procederá la presentación de una rectificación de autoliquidación o de una declaración +complementaria respecto a la declaración realizada en dicho ejercicio. + +Si como consecuencia de la regularización de las cuotas del RETA efectuada en el +ejercicio siguiente, en función de los rendimientos reales obtenidos, resultara un importe +adicional a satisfacer o a devolver en concepto de cuotas del RETA, dicho importe tendrá +el siguiente tratamiento fiscal en el IRPF: + +· Si resultara un importe adicional a satisfacer por el contribuyente en el ejercicio +siguiente, dicho pago adicional se deberá tratar como mayor gasto deducible por +cotizaciones a la Seguridad Social en ese ejercicio siguiente. + +· Si, por el contrario, resultara una cantidad a devolver al contribuyente, se tratará +como menor gasto deducible por cuotas satisfechas a la Seguridad Social en ese +ejercicio siguiente, y si el importe supera el de las cuotas satisfechas a la Seguridad +Social, el exceso deberá reflejarse como un mayor rendimiento en ese ejercicio. + +Caso particular: deducibilidad de la cuota en el caso de un contribuyente que obtiene rendimientos del +trabajo (por ejemplo, como administrador de una sociedad) y rendimientos de una actividad económica + +De acuerdo con el apartado 3 del Reglamento general sobre inscripción de empresas y afiliación, altas, bajas y +variaciones de datos de trabajadores en la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto 84/1996, de 26 de +enero. "cuando los trabajadores autónomos realicen simultáneamente dos o más actividades que den lugar a la +inclusión en este régimen especial, su alta en él será única, debiendo declarar todas sus actividades en la +solicitud de alta o, de producirse la pluriactividad después de ella, mediante la correspondiente variación de +datos ( ... )". + +Con esta configuración de las cuotas del régimen especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por +Cuenta Propia o Autónomos (RETA) -que establece la obligación de declarar la pluriactividad en este régimen-, +para determinar la incidencia del gasto correspondiente a estas cuotas en el IRPF del contribuyente debe +tenerse en cuenta que estas responden al alta en este régimen ejerciendo más de una actividad, por lo que su +deducibilidad en el IRPF podrá realizarla el contribuyente bien en la determinación del rendimiento neto del +trabajo (por sus retribuciones como administrador de la sociedad) o bien en la determinación del rendimiento +neto de la actividad económica, pues en cada uno de estos casos tiene obligación de cotizar al RETA, lo que le +permite decidir al contribuyente dónde incorporar esa cuota única. + +Covid-19: la exención de la obligación de cotizar a favor de trabajadores autónomos +que hayan percibido la prestación extraordinaria por cese de actividad prevista en el +apartado dos del artículo 26 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 de junio a que se +refiere el artículo 97 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas +de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y +de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de +vulnerabilidad determina su falta de incidencia en el IRPF, al no corresponder a +ninguno de los supuestos de obtención de renta establecidos en el artículo 6 de la +Ley del IRPF, no teniendo por tanto la naturaleza de rendimiento íntegro ni +correlativamente la de gasto deducible para la determinación de los rendimientos. + + + + + + +2\. En su caso, las aportaciones que realice el titular de la actividad a las Mutualidades de +Previsión Social cuando actúen como alternativas al citado régimen especial de la +Seguridad Social. + +Especialidades en el IRPF de las aportaciones a Mutualidades de Previsión Social del propio empresario o profesional + +Normativa (Art. 30.2.1ª Ley IRPF) + +Como regla general, las aportaciones a mutualidades de previsión social del +empresario o profesional, no constituyen gasto deducible para la determinación del +rendimiento neto de la actividad, dado que las mismas pueden reducir la base +imponible del contribuyente con arreglo a los requisitos y límites establecidos a tal +efecto. + +Véase al respecto en el Capítulo 13 las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social. + +No obstante, tienen la consideración de gasto deducible de la actividad las +cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con +mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el régimen +especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, +cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligación prevista en la disposición +adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenación y +Supervisión de los Seguros Privados, actúen como alternativas al régimen especial +de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de +contingencias atendidas por dicho régimen especial, con el límite de la cuota máxima +por contingencias comunes que esté establecida en cada ejercicio económico. + +La disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995 ha sido derogada por el Real Decreto +Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General de +la Seguridad Social, e integrada en la disposición adicional decimoctava de dicho texto refundido. +Por tanto, la referencia efectuada a la disposición derogada se entenderá realizada a la disposición +correspondiente del texto refundido. + +Además, debe tenerse en cuenta a efectos del límite de la cuota máxima por contingencias comunes +que esté establecida en cada ejercicio económico que, para 2023, el artículo 122 de la Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 y la Orden +PCM/74/2023, de 30 de enero, por la que se desarrollan las normas legales de cotización a la +Seguridad Social, desempleo, protección por cese de actividad, Fondo de Garantía Salarial y +formación profesional para el ejercicio 2023 (BOE de 31 de enero), establecen un tope máximo de la +base de cotización de 4.495,50 euros mensuales y fijan un tipo máximo de cotización para +contingencias comunes del 28,30 por 100. Por tanto, la cuota máxima por contingencias comunes en +2023 es de 15.266,72 euros [0,283 x (4.495,50 x 12)]. + +Cuando las aportaciones excedan de este límite, el exceso podrá ser objeto de +reducción en la base imponible del IRPF, si bien solo en la parte que tenga por +objeto la cobertura de las mismas contingencias que los planes de pensiones y con +los límites y requisitos que se señalan en el Capítulo 13 en el apartado +correspondiente a "Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social". + + + + + + +b. Gastos de manutención del propio contribuyente incurridos en el desarrollo de la actividad económica + +Normativa: Art. 30.2.5ª.c) Ley IRPF + +Los contribuyentes podrán deducir para la determinación del rendimiento neto de la +actividad económica en estimación directa los gastos de manutención que cumplan los +siguientes requisitos: + +· Que sean gastos del propio contribuyente. + +· Que se realicen en el desarrollo de la actividad económica. Es decir, que sean propios de +la actividad. + +A estos efectos, téngase en cuenta que la circunstancia de que los gastos de manutención correspondan a +un día laborable -con independencia de que en actividades empresariales o profesionales no pueda +hablarse con carácter general de la existencia de un calendario laboral- no implica por sí sola la +consideración de que dichos gastos son gastos incurridos en el desarrollo de una actividad económica. + +· Que se produzcan en establecimientos de restauración y hostelería. + +· Que se abonen utilizando cualquier medio electrónico de pago. + +· Que no superen los límites cuantitativos que reglamentariamente se establece el +artículo 9.A.3.a) del Reglamento del IRPF para las dietas y asignaciones para gastos +normales de manutención de los trabajadores. + +La remisión que la Ley del IRPF realiza para los gastos de manutención de empresarios o profesionales a +la regulación reglamentaria establecida para las dietas y asignaciones para gastos normales de +manutención de los trabajadores contenida en el artículo 9 del Reglamento del IRPF, se circunscribe a los +límites cuantitativos establecidos para dichos gastos de manutención, sin que, en consecuencia, en dicha +remisión se contemplen gastos distintos a los de manutención, como los gastos de estancia, ni otros +aspectos regulados en el artículo 9 respecto a los gastos de manutención distintos a sus límites +cuantitativos, dada su distinta naturaleza. + +En ese sentido mientras que las dietas constituyen asignaciones efectuadas por el empresario al +trabajador por cuenta ajena que, en virtud del poder de organización que asiste al empresario, debe +desplazarse fuera de su centro de trabajo para desarrollar el mismo; los gastos deducibles por +manutención del empresario o profesional a que se refiere el artículo 30.2.5ª de la Ley del IRPF, son +gastos en que incurre el propio empresario o profesional, en desarrollo de su actividad económica. + +Dichos límites son: + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónEspañaExtranjero
Pernoctando en municipio distinto (*)53,34 euros/día91,35 euros/día
Sin pernoctar en municipio distinto26,67 euros/día48,08 euros/día
+ +(*) Debe tratarse de un municipio distinto del lugar de trabajo habitual del contribuyente y del que constituya +su residencia. (Volver) + + + + + + +El exceso sobre dichos importes no podrá ser objeto de deducción. + +Importante: el contribuyente deberá conservar, durante el plazo máximo de +prescripción, aportando cuando sea requerido al efecto, los justificantes de los gastos +para comprobar el cumplimiento de los requisitos exigidos por la norma. + +#### 5. Servicios exteriores + +Dentro de esta categoría se pueden incluir los siguientes conceptos que aparecen +perfectamente diferenciados en la declaración del IRPF. + +##### a. Arrendamientos y cánones + +En general + +Se entienden incluidos en esta rúbrica los gastos originados en concepto de alquileres, +cánones, asistencia técnica, etc., por la cesión al contribuyente de bienes o derechos que se +hallen afectos a la actividad, cuando no se adquiera la titularidad de los mismos. + +Por el concepto de "cánones" se incluirán las cantidades fijas o variables que se satisfacen +por el derecho al uso o a la concesión de uso de las distintas manifestaciones de la +propiedad industrial. + +Por el concepto de "arrendamiento", las cantidades satisfechas por el alquiler o +arrendamiento operativo o por cesión de bienes muebles e inmuebles para el uso o a +disposición de la empresa. + +Especialidades + +Sin perjuicio de lo anterior han de tenerse en cuenta a efectos de determinar las cantidades +deducibles por este concepto las especialidades que se comentan en los siguientes +apartados. + +1. Contratos de arrendamiento financiero "leasing" + +Normativa: Art. 106 LIS + +Se establece un régimen fiscal específico para los contratos de arrendamiento financiero en +los que se den los siguientes requisitos: + +· Que el arrendador sea una entidad de crédito o un establecimiento financiero de crédito. + +· Que tengan una duración mínima de 2 años cuando tengan por objeto bienes muebles y +de 10 años cuando tengan por objeto bienes inmuebles o establecimientos industriales. + +No obstante, reglamentariamente, para evitar prácticas abusivas, se podrán establecer +otros plazos mínimos de duración en función de las características de los distintos bienes +que puedan constituir su objeto. + + + + + + +· Que las cuotas de arrendamiento financiero aparezcan expresadas en los respectivos +contratos diferenciando la parte que corresponda a la recuperación del coste del bien por +la entidad arrendadora, excluido el valor de la opción de compra y la carga financiera +exigida por ella, todo ello sin perjuicio de la aplicación del gravamen indirecto que +corresponda. + +· Que el importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero +correspondiente a la recuperación del coste del bien debe permanecer igual o tener +carácter creciente a lo largo del período contractual. + +Concepto de contratos de arrendamiento financiero: Con efectos a partir del 28 de junio de 2014, la Ley +10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito (BOE de 27 de junio) +define en su disposición adicional tercera el concepto de operaciones de arrendamiento financiero como +"aquellos contratos que tengan por objeto exclusivo la cesión del uso de bienes muebles o inmuebles, +adquiridos para dicha finalidad según las especificaciones del futuro usuario, a cambio de una +contraprestación consistente en el abono periódico de cuotas. Los bienes objeto de cesión habrán de quedar +afectados por el usuario únicamente a sus explotaciones agrícolas, pesqueras, industriales, comerciales, +artesanales, de servicios o profesionales. El contrato de arrendamiento financiero incluirá necesariamente una +opción de compra, a su término, en favor del usuario". + +Cumplidos estos requisitos su régimen de deducibilidad fiscal es el siguiente: + +a. La totalidad de la parte de las cuotas correspondiente a la carga financiera satisfecha a +la entidad arrendadora tiene la consideración de gasto fiscalmente deducible. + +b. La parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas a la entidad arrendadora +que corresponda a la recuperación del coste del bien tiene la consideración de gasto +deducible con las dos limitaciones siguientes: + +1\. La cantidad deducible no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste del bien +el doble del coeficiente de amortización lineal máximo según las tablas de amortización +oficialmente aprobadas. + +En el caso de contribuyentes (empresarios o profesionales) que tengan la consideración +fiscal de empresa de reducida dimensión, el coeficiente de amortización lineal según +tablas se multiplicará por tres a estos efectos. + +La tabla de coeficientes de amortización aplicables en la modalidad normal del método de estimación +directa se contiene en el artículo 12.1.a) LIS. En la modalidad simplificada del citado régimen, la tabla de +amortización aplicable se contiene en la Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE de 28 de marzo). + +Para el cálculo del citado límite se tendrá en cuenta el momento de la puesta en +condiciones de funcionamiento del bien. Los excesos que, como consecuencia de esta +limitación, no sean deducibles podrán deducirse en los períodos impositivos siguientes, +con el mismo límite doble o triple del coeficiente de amortización anteriormente señalado. + +2\. En el supuesto de que el objeto del contrato sea terrenos, solares y otros activos no +amortizables, esta parte de la cuota no constituye gasto deducible. En caso de que tal +condición concurra solo en una parte del bien objeto de la operación, podrá deducirse +únicamente la proporción que corresponda a los elementos susceptibles de amortización, +que deberá ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato. + + + + + + +Atención: en el caso de que el contrato no reúna los requisitos previstos en el +artículo 106 de la LIS, tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible la +carga financiera satisfecha, así como un importe equivalente a las cuotas de +amortización que, de acuerdo con los sistemas de amortización establecidos el +artículo 12.1 de la LIS, corresponderían al bien objeto del contrato. + +Ejemplo: + +Don S.T.V. ejerce la actividad de fabricación de calzado y determina el rendimiento neto de +dicha actividad por el método de estimación directa, modalidad normal. + +El día 30 de junio de 2023 adquiere una furgoneta de reparto nueva en régimen de +arrendamiento financiero ("leasing") con arreglo a las siguientes condiciones: + +· Duración del contrato: 2 años. + +· Cuotas anuales: 8.000 euros, de las que 600 euros representan la carga financiera y el +resto corresponde a la recuperación del coste del bien. + +· Opción de compra: 1.200 euros a la finalización del segundo año. + +· Coste del elemento: 16.000 euros. + +Determinar las cantidades que don S.T.V. podrá deducir en el ejercicio las satisfechas por +el contrato de arrendamiento financiero efectuado, sabiendo que el coeficiente de +amortización lineal según tablas de la furgoneta es el 16 por 100, que la furgoneta fue +puesta a disposición y entró en funcionamiento el día 1 de julio de 2023 y que la actividad +económica de la que es titular tiene el ejercicio 2023 la consideración de empresa de +reducida dimensión. + +Solución: + +Al tener la actividad económica desarrollada la consideración fiscal de empresa de +reducida dimensión en el ejercicio 2023, el titular podrá deducir de sus rendimientos +íntegros los siguientes gastos fiscalmente deducibles: + +Carga financiera (600/12 meses) x 6 meses = 300 + +Recuperación del coste del bien (cantidad satisfecha deducible) [(8.000 /12 meses) x 6 +meses] - 300 = 3.700 + +Total gastos deducibles (300 + 3.700) = 4.000 + +Nota: La cantidad satisfecha correspondiente a la recuperación del coste del bien tiene en su totalidad la +consideración de gasto deducible, al no superar los límites legalmente establecidos. La determinación de dicho +límite se realiza de la siguiente forma: + +Coeficiente lineal máximo aplicable según tablas: 16% + +Coeficiente lineal máximo aplicable en 2023: (16 x 3) = 48% + +Importe máximo de amortización fiscal: (48% s/16.000) x 6/12 = 3.840 + + + + + + +2. Especialidades en el IRPF de las cesiones a la actividad económica de bienes y derechos pertenecientes de forma privativa a miembros de la unidad familiar + +Normativa: Art. 30.2.3ª Ley IRPF + +Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, realicen +cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se +trate, el titular de dicha actividad podrá deducir, para la determinación de los rendimientos de +la misma, la contraprestación estipulada por dicha cesión, siempre que no exceda del valor +de mercado y, a falta de aquella, podrá deducirse este último. + +Correlativamente, la contraprestación estipulada, o el valor de mercado, se considerarán +rendimiento del capital del cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios. + +Importante: a diferencia de lo anterior, la utilización de elementos patrimoniales +comunes a ambos cónyuges por parte del cónyuge que desarrolle una actividad +económica no tiene la consideración fiscal de cesión ni genera retribución alguna entre +ellos. Por tanto, aunque se hubiera estipulado contraprestación, esta no será deducible. + +##### b. Reparaciones y conservación + +Se consideran gastos de conservación y reparación del activo material afecto: + +· Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes +materiales. + +· Los de sustitución de elementos no susceptibles de amortización y cuya inutilización sea +consecuencia del funcionamiento o uso normal de los bienes en que estén integrados. + +· Los de adaptación o readaptación de elementos materiales del inmovilizado, cuando no +supongan incremento de su valor o capacidad productiva. + +No se considerarán gastos de conservación o reparación, los que supongan ampliación o +mejora del activo material y sean, por tanto, amortizables. + +Véase al respecto la Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la +que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias (BOE de 8 +de marzo). + +##### c. Suministros + +Normativa: Art. 30.2.5ªb) Ley IRPF + +Debe incluirse dentro de este concepto el importe de los gastos correspondientes a +electricidad y cualquier otro abastecimiento (agua, gas, telefonía, internet, etc.) que no tuviere +la cualidad de almacenable. + + + + + + +Atención: los gastos derivados del uso de una línea de telefonía móvil serán +deducibles en la medida en que esta línea se utilice exclusivamente para el desarrollo +de la actividad económica. Entre dichos gastos se encontrará el de la adquisición del +propio teléfono móvil, si bien dicha deducción deberá realizarse por la vía de la +amortización, aplicando a su valor de adquisición el coeficiente de amortización +correspondiente. + +Sin perjuicio de lo anterior han de tenerse en cuenta a efectos de determinar las cantidades +deducibles por este concepto la siguiente regla especial del IRPF que se comenta a +continuación. + +IRPF por gastos de suministros de la vivienda habitual del contribuyente que esté parcialmente afecta al desarrollo de la actividad económica + +Normativa: Art. 30.2.5ª.b) Ley IRPF + +Desde 1 enero 2018, cuando el contribuyente afecte parcialmente su vivienda habitual al +desarrollo de su actividad económica, los gastos de suministros de dicha vivienda, tales +como agua, gas, electricidad, telefonía e Internet, serán deducibles en el porcentaje +resultante de aplicar el 30 por 100 a la proporción existente entre los metros cuadrados de la +vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, salvo que se pruebe un +porcentaje superior o inferior. + +Observación: con anterioridad a la modificación llevada a cabo por el artículo 11 de la Ley 6/2017, de 24 de +octubre, de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo (BOE de 25 de octubre) solo se consideraban +plenamente deducibles en estos casos los gastos derivados de la titularidad de la vivienda, como pueden ser +amortizaciones, IBI, comunidad de propietarios, etc, en proporción a la parte de la vivienda afectada al +desarrollo de la actividad y a su porcentaje de titularidad en el inmueble, salvo que el contribuyente fuese +arrendatario de la vivienda, en cuyo caso podía deducir el gasto correspondiente a las rentas satisfechas por el +arrendamiento de la vivienda en proporción a la parte exclusivamente afectada a la actividad económica en +relación con la totalidad de la misma. Por el contrario, se exigía que los gastos derivados de los suministros +(agua, luz, calefacción, teléfono, conexión a Internet, etc.) se destinasen exclusivamente al ejercicio de la +actividad, no pudiendo utilizarse en relación con estos la misma regla de prorrateo que se aplicaba a los gastos +derivados de la titularidad o del arrendamiento de la vivienda. + +Ejemplo: + +Don J.C.P., para el ejercicio de la actividad profesional de abogado, destina una habitación +de 40 m2 de su vivienda habitual. + +Determinar el importe deducible de los gastos de suministros correspondientes a la parte +de la vivienda afectada a la actividad profesional teniendo en cuenta que la vivienda +habitual del contribuyente tiene 100 m2 y los gastos anuales por suministros ascienden a +5.000 euros. + +Solución: + +Proporción entre los m2 de la vivienda habitual destinados a la actividad respecto a su +superficie total: 40 m2 / 100 m2 = 40% + +Porcentaje de deducción (30% x 40%) = 12% + + + + + + +Gastos deducibles (12% s/5.000 euros) = 600 euros + +##### d. Servicios de profesionales independientes + +Se incluye dentro de este concepto el importe que se satisface a los profesionales por los +servicios prestados a la actividad económica. Comprende los honorarios de economistas, +abogados, auditores, notarios, etc., así como las comisiones de agentes mediadores +independientes. + +##### e. Primas de seguros + +Debe incluirse dentro de este concepto las cantidades satisfechas en concepto de primas de +seguros, excepto las que se refieren al personal de la empresa. + +Además, a efectos de determinar las cantidades deducibles ha de tenerse en cuenta la +siguiente regla especial del IRPF por gastos por primas de seguro de enfermedad que +comentamos a continuación. + +Especialidades en el IRPF de los gastos por primas de seguro de enfermedad del contribuyente y su familia + +Normativa: Art. 30.2.5ª.a) Ley IRPF + +De acuerdo con el artículo 30.2.5ª.a) de la Ley del IRPF tienen la consideración de +gasto deducible para la determinación del rendimiento neto en estimación directa, las +primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte +correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de +veinticinco años que convivan con él. + +En el caso de hijos con discapacidad no se prevé ninguna excepción a la edad, por lo +que es necesario que convivan con el contribuyente y que tengan menos de 25 años. + +El límite máximo de deducción será de: + +· 500 euros por cada una de las personas señaladas anteriormente + +· 1.500 euros por cada una de ellas con discapacidad + +##### f. Otros servicios exteriores + +Se incluyen dentro de este concepto aquellos otros servicios de naturaleza diversa adquiridos +para la actividad económica que no formen parte del precio de adquisición del inmovilizado. + +Dentro de dichos servicios pueden señalarse, entre otros, los siguientes: + +· Gastos en investigación y desarrollo. + +· Transportes. + + + + + + +· Servicios bancarios y similares. + +· Publicidad, propaganda y relaciones públicas. + +Importante: los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el +límite del 1 por 100 del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo. + +#### 6. Tributos fiscalmente deducibles + +Se incluye dentro de esta categoría los siguientes conceptos que aparecen diferenciados en +la declaración del IRPF + +a. IVA soportado + +No se incluirá dentro de los gastos deducibles de la actividad económica desarrollada el IVA +soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas resulten deducibles en las autoliquidaciones +de este impuesto. + +Por el contrario, deberá incluirse dentro de los gastos deducibles de la actividad +económica desarrollada el IVA, incluido, en su caso, el recargo de equivalencia, soportado en +dichas operaciones, cuyas cuotas no resulten deducibles en las autoliquidaciones del propio +IVA de este impuesto. Entre otros supuestos, dicha circunstancia se producirá cuando la +actividad económica desarrollada esté sometida a los siguientes regímenes especiales del +IVA: + +· Régimen Especial del Recargo de Equivalencia. + +El régimen especial de recargo de equivalencia es objeto de regulación en el Capítulo VII +del Título IX de la Ley 37/1992, artículos 148 a 163. + +Los sujetos pasivos sometidos a este régimen especial no están obligados a efectuar la +liquidación ni el pago del IVA devengado correspondiente a sus ventas. Dicho pago se +realiza a través del "recargo de equivalencia" que deben repercutirles sus proveedores, +junto con la cuota ordinaria del IVA. + +Por tanto, son los proveedores los que repercuten al comerciante minorista en recargo de +equivalencia en la factura, el IVA correspondiente más el recargo de equivalencia y lo +ingresan. + +Tampoco pueden deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones o importaciones de +bienes de cualquier naturaleza o por los servicios que les hayan sido prestados, en la +medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la realización de las actividades a +las que afecte este régimen especial. + +Por ello, el IVA soportado y el recargo de equivalencia será gastos deducibles. + +· Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca. + + + + + + +Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial no están obligados a liquidar, repercutir +e ingresar el IVA, por ello no pueden deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones +e importaciones de bienes y servicios que se utilicen en la realización de las actividades a +las que sea de aplicación este régimen. + +Por su parte, el IVA soportado correspondiente a la adquisición de elementos del +inmovilizado afecto a la actividad que no resulte deducible en este último impuesto, debe +integrarse como mayor valor de adquisición de dichos elementos, por lo que su consideración +como gasto en el IRPF se efectuará a través de las correspondientes amortizaciones. + +b. Otros tributos fiscalmente deducibles + +Dentro de este concepto se comprenden los tributos y recargos no estatales, las exacciones +parafiscales, tasas, recargos y contribuciones especiales estatales no repercutibles +legalmente, siempre que incidan sobre los rendimientos computados, no tengan carácter +sancionador y correspondan al mismo ejercicio que los ingresos. Son ejemplos de tributos no +estatales el Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) y el Impuesto sobre Bienes +Inmuebles (IBI) correspondientes a la actividad económica desarrollada. + +No tienen la consideración de gastos deducibles las sanciones penales y administrativas, los +recargos del período ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento +previo. + +#### 7. Gastos financieros + +Delimitación de los gastos financieros deducibles o no deducibles: + +Se incluyen todos los gastos derivados de la utilización de recursos financieros ajenos, para +la financiación de las actividades de la empresa o de sus elementos de activo. Entre otros, +tienen tal consideración los siguientes: + +· Gastos de descuento de efectos y de financiación de los créditos de funcionamiento de la +empresa. + +· Recargos por aplazamiento de pago de deudas correspondientes a la actividad. + +· Intereses correspondientes a aplazamientos y fraccionamientos de deudas tributarias, +siempre que estén directamente relacionados con la actividad y correspondan al ejercicio. + +· Intereses de demora tributarios procedentes de liquidaciones practicadas en +procedimientos de comprobación y los devengados por la suspensión de la ejecución del +acto administrativo impugnado (intereses suspensivos). + +La Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1091/2023, de 24 de junio (Sala de lo Contencioso), recaída en el +recurso de casación núm. 515/2022 (ROJ : STS 3511/2023) ha fijado como criterio interpretativo que la +deducibilidad de los intereses de demora tributarios en el IS, resulta extrapolable al IRPF, en el caso de +que el contribuyente desarrolle una actividad económica. + +Por el contrario, no tienen la consideración de gastos financieros deducibles: + +· Los que supongan un mayor coste de adquisición de elementos patrimoniales. + + + + + + +· Los que se deriven de la utilización de capitales propios. + +Limitación a la deducibilidad de los gastos financieros netos + +El límite a la deducibilidad de los gastos financieros netos será la mayor de las siguientes +cantidades: + +a. El 30 por 100 del beneficio operativo del ejercicio. + +El beneficio operativo se determinará a partir del resultado de explotación de la cuenta de pérdidas y +ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con el Código de Comercio y demás normativa contable +de desarrollo, eliminando la amortización del inmovilizado, la imputación de subvenciones de inmovilizado +no financiero y otras, el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado, conceptos que figuran +recogidos en el modelo de cuentas de pérdidas y ganancias. A este resultado se adicionan los ingresos +financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio, siempre que se correspondan con +dividendos o participaciones en beneficios de entidades en las que, o bien el porcentaje de participación, +directo o indirecto, sea al menos el 5 por 100, excepto que dichas participaciones hayan sido adquiridas +con deudas cuyos gastos financieros no resulten deducibles. Véase a este respecto el artículo 16 de la +LIS. + +b. 1 millón de euros cuando el límite anterior supera el millón de euros + +Hasta dicho importe, esto es, hasta 1 millón de euros, los gastos financieros netos serán, +en todo caso, deducibles. + +No obstante, cuando la duración de la actividad sea inferior al año, el importe, en todo +caso, deducible será el que resulte de multiplicar un millón de euros por la proporción +existente entre el tiempo de duración de la actividad en el período impositivo respecto del +año. + +Véase la Resolución de 16 de julio de 2012, de la Dirección General de Tributos, en +relación con la limitación en la deducibilidad de gastos financieros en el Impuesto sobre +Sociedades (BOE de 17 de julio). + +#### 8. Pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias de los deudores + +Concepto de pérdidas por deterioro + +El deterioro es la expresión contable de la pérdida estimada de valor de un activo, distinta, +para el caso de los elementos amortizables, a su depreciación sistemática por el +funcionamiento, uso, obsolescencia o disfrute (esto es, del gasto por amortización). + +Desde el punto de vista contable, un activo se considera deteriorado cuando su valor +contable es superior a su importe recuperable, circunstancia que obliga a reconocer una +pérdida por deterioro en la cuenta de pérdidas y ganancias y la correspondiente corrección +valorativa. + + + + + + +Véase la Resolución de 18 de septiembre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la +que se dictan normas de registro y valoración e información a incluir en la memoria de las cuentas anuales +sobre el deterioro del valor de los activos (BOE de 25 de septiembre). + +Ahora bien, a efectos fiscales la regla general es la no deducibilidad de pérdidas por +deterioro con una excepción: las pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las +posibles insolvencias de los deudores. + +No obstante, téngase en cuenta que el artículo 13 de la LIS no se pronuncia en relación con los deterioros de +existencias, por lo que se asumen los criterios contables y sí resultarían deducibles. + +Pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias de los deudores + +Normativa: Arts. 13.1 LIS + +Serán deducibles en 2023 las pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles +insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del IRPF (normalmente, el +31 de diciembre) concurra alguna de las siguientes circunstancias: + +a. Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación. + +b. Que el deudor esté declarado en situación de concurso. + +c. Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes. + +d. Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un +litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro. + +No serán deducibles las siguientes pérdidas por deterioro de créditos: + +1\. Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público, excepto +que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o +cuantía. + +2\. Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo +que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de +liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de julio, +Concursal y, desde el 1 de septiembre de 2020, en el Real Decreto Legislativo 1/2020, de +5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal. + +3\. Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y +deudores. + +Nota: véase al respecto la Resolución de 18 de septiembre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría +de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración e información a incluir en la memoria de las +cuentas anuales sobre el deterioro del valor de los activos (BOE de 25 de septiembre). + +Importante: los titulares de empresas de reducida dimensión podrán, además, deducir +la pérdida por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores hasta el +límite del 1 por 100 sobre los deudores existentes a la conclusión del período impositivo, + + + + + + +exceptuados aquellos sobre los que se hubiese reconocido de forma individualizada la +pérdida por insolvencias y aquellos respecto de los que las pérdidas por deterioro no +tengan el carácter de deducibles. La determinación del importe deducible +correspondiente a estas pérdidas por deterioro para titulares de empresas de reducida +dimensión se comenta en este mismo Capítulo. + +Régimen transitorio para la reversión del deterioro de valor de determinados elementos patrimoniales + +Normativa: Disposición transitoria decimoquinta LIS + +La reversión de las pérdidas por deterioro del inmovilizado material e inversiones +inmobiliarias, inmovilizado intangible que hubieran resultado fiscalmente deducibles en +períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se integrarán como +ingreso en el período impositivo en que se produzca la recuperación de su valor en el ámbito +contable. + +En el caso de inmovilizado intangible de vida útil indefinida, la referida reversión se integrará +con el límite del valor fiscal que tendría el activo intangible teniendo en cuenta que en el +artículo 13.3 de la LIS, vigente hasta 31 de diciembre de 2015, establecía que las cantidades +deducidas minorarían, a efectos fiscales, el valor del correspondiente inmovilizado intangible. + +Atención: hasta el 31 de diciembre de 2015 los intangibles de vida útil indefinida, +incluido el fondo de comercio, no se amortizaban contablemente, pero si se tenía en +cuenta su deterioro permitiéndose deducir, a efectos fiscales, su precio de adquisición +con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe. Esta deducción que +corregía su valor fiscal no estaba condicionada a su imputación contable en la cuenta de +pérdidas y ganancias. + +#### 9. Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés general + +Normativa: Art. 25 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades +sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Tiene la consideración de convenio de colaboración empresarial en actividades de interés +general aquel por el cual las entidades beneficiarias del mecenazgo, a cambio de una ayuda +económica para la realización de las actividades que efectúen en cumplimiento del objeto o +finalidad específica de la entidad, se comprometen por escrito a difundir por cualquier medio, +la participación del colaborador en dichas actividades. + +La difusión de la participación del colaborador en el marco de los citados convenios no +constituye una prestación de servicios. + + + + + + +Las cantidades satisfechas o los gastos realizados tienen la consideración de gastos +deducibles para determinar el rendimiento neto de la actividad económica de los +contribuyentes acogidos al método de estimación directa en cualquiera de sus dos +modalidades, normal o simplificada. + +El régimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en cumplimiento de los citados +convenios de colaboración será incompatible con los demás incentivos fiscales previstos en +la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y +de los incentivos fiscales al mecenazgo. + +El régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002 para los donativos realizados a las entidades beneficiarias del +mecenazgo se comenta en el Capítulo 16. + +#### 10. Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de interés general + +Normativa: Art. 26 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades +sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Son deducibles para la determinación del rendimiento neto de la actividad económica +desarrollada por contribuyentes acogidos al método de estimación directa, en cualquiera de +sus dos modalidades, normal o simplificada, los gastos realizados para los fines de interés +general a que se refiere el artículo 3.1º de la citada Ley 49/2002. + +De acuerdo con este artículo tienen tal consideración, entre otros, los de defensa de los +derechos humanos, de las víctimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia social e +inclusión social, cívicos, educativos, culturales, científicos, deportivos, sanitarios, laborales, +de fortalecimiento institucional, de cooperación para el desarrollo, de promoción del +voluntariado, de promoción de la acción social, de defensa del medio ambiente, de +promoción y atención a las personas en riesgo de exclusión por razones físicas, económicas +y culturales, de promoción de los valores constitucionales y defensa de los principios +democráticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la economía social, de desarrollo +de la sociedad de la información, o de investigación científica, desarrollo o innovación +tecnológica y de transferencia de la misma hacia el tejido productivo como elemento impulsor +de la productividad y competitividad empresarial. + +La deducción de los gastos en actividades de interés general a que se refiere este apartado +será incompatible con los demás incentivos fiscales previstos en la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +#### 11. Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones) + +Podrán incluirse dentro de este concepto los demás gastos que, teniendo el carácter de +fiscalmente deducibles, no figuren expresamente recogidos en las anteriores rúbricas. + +Siempre que exista una adecuada correlación con los ingresos de la actividad pueden citarse +a título de ejemplo, entre otros, los siguientes gastos: + + + + + + +· Adquisición de libros, suscripción a revistas profesionales y adquisición de +instrumentos no amortizables, siempre que tengan relación directa con la actividad. + +· Gastos de asistencia a cursos, conferencias, congresos, etc., relacionados con la +actividad. + +· Determinadas cuotas satisfechas por el empresario o profesional a corporaciones, +cámaras y asociaciones empresariales legalmente constituidas. + +#### 12. Provisiones + +Hay que diferenciar entre las modalidades (normal y simplificada) del método de estimación +directa ya que esta última (la modalidad simplificada) tiene para estos gastos un tratamiento +específico en el IRPF. + +Modalidad normal + +Normativa: Art. 14 de la LIS + +Serán deducibles por el concepto de provisiones los siguientes gastos: + +· Los correspondientes a actuaciones medioambientales cuando se correspondan a un plan +formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria. + +· Los gastos inherentes a los riesgos derivados de las garantías de reparación y revisión +serán deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de la provisión no +superior al resultado de aplicar a las ventas con garantías vivas a la conclusión del +período impositivo el porcentaje determinado por la proporción en que se hubieran hallado +los gastos realizados para hacer frente a las garantías habidas en el período impositivo y +en los dos anteriores en relación con las ventas con garantías realizadas en dichos +períodos impositivos. + +Esta misma regla se aplicará a las dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por +devoluciones de ventas. + +Las entidades de nueva creación también podrán deducir las dotaciones comentadas +anteriormente por riesgos derivados de las garantías de reparación y revisión, mediante la +fijación del porcentaje allí referido, respecto de los gastos y ventas realizados en los períodos +impositivos que hubieran transcurridos. + +No serán deducibles por el concepto de provisiones los siguientes gastos: + +· Los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o +análogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre +(Art. 14.1 LIS). + +Estos gastos serán fiscalmente deducibles en el período impositivo en que se abonen las +prestaciones. + + + + + + +· Los gastos relativos a retribuciones a largo plazo al personal mediante sistemas de +aportación definida o prestación definida (Art. 14.2 LIS). + +No obstante, serán deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones +regulados en el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones, así como las realizadas a planes de previsión social empresarial. Igualmente +serán deducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias análogas a las de los +planes de pensiones. + +Véase el comentario sobre estas contribuciones en este mismo Capítulo dentro "Gastos de personal". + +· Los siguientes gastos asociados a provisiones: + +a. Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas. + +b. Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los +beneficios económicos que se esperan recibir de los mismos. + +c. Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o +contractuales y no meramente tácitas. + +d. Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas. + +e. Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio, +utilizados como fórmula de retribución a los empleados, y se satisfagan en efectivo. + +Importante: los gastos que, de conformidad con los dos apartados anteriores, no +hubieran resultado fiscalmente deducibles, se integrarán en la base imponible del +período impositivo en el que se aplique la provisión o se destine el gasto a su finalidad. + +Modalidad simplificada + +Normativa: Art. 30.2ª Reglamento IRPF y disposición adicional quincuagésimo sexta +Ley IRPF + +Para el período impositivo 2023, el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos +de difícil justificación se cuantificarán exclusivamente aplicando el porcentaje del 7 por 100 +sobre el rendimiento neto positivo con carácter general (la diferencia positiva entre los +ingresos íntegros y los demás gastos fiscalmente deducibles incluidas las amortizaciones), +excluido este concepto, sin que la cuantía resultante pueda superar 2.000 euros anuales. + +El porcentaje del 7 por 100 se aplica actividad por actividad, pero el importe máximo que se puede deducir el +contribuyente en todas sus actividades por este concepto no puede superar 2.000 euros. + +En el supuesto de tributación conjunta, el límite máximo de 2.000 euros se aplica para todos miembros de la +unidad familiar que determinen el rendimiento neto por estimación directa simplificada. + + + + + + +Atención: la disposición adicional quincuagésimo sexta Ley del IRPF, ha elevado +exclusivamente para el período impositivo 2023, del 5 al 7 por 100 el porcentaje de +deducción para el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil +justificación. + +En el caso actividades desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de +rentas la deducción en concepto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación se +aplicará individualmente por cada contribuyente o socio, heredero, comunero o partícipe +sobre el rendimiento neto de la actividad económica que le corresponde en función de su +porcentaje de participación en la entidad, aplicándose el límite de 2.000 euros sobre dicha +cantidad. Ahora bien, si el contribuyente desarrolla otras actividades económicas en +estimación directa simplificada, el límite de 2.000 euros se aplicará a la suma de las +deducciones correspondientes a cada una de dichas actividades, reduciéndose el exceso de +forma proporcional al rendimiento neto de cada una de ellas. + +Importante: el porcentaje del 7 por 100 (5 por 100 para el resto de períodos +impositivos) en concepto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación es +incompatible con la aplicación de la reducción por el ejercicio de determinadas +actividades económicas contemplada en el artículo 32.2.1º de la Ley del IRPF y 26.1 del +Reglamento del citado impuesto, que más adelante se comenta. En consecuencia, +cuando el contribuyente opte por aplicar la citada reducción no resultará aplicable el +porcentaje del 7 por 100 y a la inversa. + +### Gastos fiscalmente no deducibles + +Normativa: Arts. 15 y 15 bis LIS + +No tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles: + +· Los que representen una retribución de los fondos propios + +Tendrá la consideración de retribución de fondos propios, la correspondiente a los valores +representativos del capital o de los fondos propios de entidades, con independencia de su +consideración contable. + +Asimismo, tendrán la consideración de retribución de fondos propios la correspondiente a +los préstamos participativos otorgados por entidades que formen parte del mismo grupo +de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, +con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales +consolidadas. + +· Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período ejecutivo +y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo. + +· Las pérdidas del juego. + +. Los donativos y liberalidades. + + + + + + +No tienen tal consideración los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los que +con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa +ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y +prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos. + +No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el +límite del 1 por 100 del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo. + +· Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico. + +· Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o +indirectamente con personas o entidades residentes en países o territorios +calificados reglamentariamente como paraísos fiscales, o que se paguen a través de +personas o entidades residentes en estos, excepto que el contribuyente pruebe que el +gasto devengado responde a una operación o transacción efectivamente realizada. + +· Los gastos financieros devengados en el período impositivo, derivados de deudas con +entidades del grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de +Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas +anuales consolidadas, destinadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de +participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la +realización de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, +salvo que el contribuyente acredite que existen motivos económicos válidos para la +realización de dichas operaciones. + +· Los gastos derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial, o de +la relación mercantil a que se refiere el artículo 17.2.e) de la Ley del IRPF, o de ambas, +aun cuando se satisfagan en varios períodos impositivos, que excedan, para cada +perceptor, del mayor de los siguientes importes: + +1\. 1.000.000 de euros, o + +2\. El importe establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en +su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución +de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de +convenio, pacto o contrato. + +No obstante, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con +lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las +causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que, en +ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción +o por fuerza mayor, será el importe establecido con carácter obligatorio en el +mencionado Estatuto para el despido improcedente. + +· Las aportaciones a mutualidades de previsión social del propio empresario o +profesional que den derecho a reducir la base imponible del contribuyente con arreglo +a los requisitos y límites establecidos a tal efecto (artículo 30.2.1º Ley IRPF). + +Véanse al respecto, en el Capítulo 13, las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social. Véase también en relación con gastos fiscalmente deducibles las especialidades de +las aportaciones a Mutualidades de Previsión Social del propio empresario o profesional que se comentan + + + + + + +en este Capítulo. + +### Amortizaciones: dotaciones del ejercicio fiscalmente deducibles + +Las amortizaciones constituyen una de las partidas de gasto deducible en la determinación +del resultado contable. + +Son deducibles las amortizaciones del inmovilizado material, intangible y de las inversiones +inmobiliarias que correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos +elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. + +La deducibilidad fiscal de las amortizaciones, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 12 +LIS y en los artículos 3 a 7 de su Reglamento, está condicionada al cumplimiento de una +serie de requisitos y reglas generales que se examinan en los apartados siguientes: + +#### Requisitos generales + +Contabilización de las dotaciones + +Para los empresarios no mercantiles y los profesionales este requisito se referirá a la +anotación en su libro registro de bienes de inversión de la cuota de amortización anual +correspondiente a cada uno de dichos bienes. + +Efectividad de la amortización: Sistemas de amortización + +La amortización anual debe recoger la efectiva depreciación del elemento en ese mismo +período. + +Se distinguen los siguientes sistemas: + +##### 1. Por coeficientes de amortización lineal + +Normativa: Arts. 12.1.a) LIS y 4 Reglamento IS + +Será el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal que establece, a partir de +1 de enero de 2015. la siguiente tabla de amortización: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Tabla de coeficientes de amortización lineal [artículo 12.1.a) de la LIS]
Tipo de elementoCoeficiente lineal máximoPeriodo máximo
Obra civilObra civil general2 por 100100 años
Pavimentos6 por 10034 años
Infraestructuras y obras mineras7 por 10030 años
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Tipo de elementoCoeficiente lineal máximoPeriodo máximo
CentralesCentrales hidráulicas2 por 100100 años
Centrales nucleares3 por 10060 años
Centrales de carbón4 por 10050 años
Centrales renovables7 por 10030 años
Otras centrales5 por 10040 años
EdificiosEdificios industriales3 por 10068 años
Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras4 por 10050 años
Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos)7 por 10030 años
Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas2 por 100100 años
InstalacionesSubestaciones. Redes de transporte y distribución de energía5 por 10040 años
Cables7 por 10030 años
Resto instalaciones10 por 10020 años
Maquinaria12 por 10018 años
Equipos médicos y asimilados15 por 10014 años
Elementos de transporteLocomotoras, vagones y equipos de tracción8 por 10025 años
Buques, aeronaves10 por 10020 años
Elementos de transporte interno10 por 10020 años
Elementos de transporte externo16 por 10014 años
Autocamiones20 por 10010 años
Mobiliario10 por 10020 años
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Tipo de elementoCoeficiente lineal máximoPeriodo máximo
Mobiliario y enseresLencería25 por 1008 años
Cristalería50 por 1004 años
Útiles y herramientas25 por 1008 años
Moldes, matrices y modelos33 por 1006 años
Otros enseres15 por 10014 años
Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programasEquipos electrónicos20 por 10010 años
Equipos para procesos de información25 por 1008 años
Sistemas y programas informáticos33 por 1006 años
Producciones cinematográficas, fonográficas, videos y series audiovisuales33 por 1006 años
Otros elementos10 por 10020 años
+ +Régimen transitorio + +Normativa: disposición transitoria decimotercera LIS + +Los elementos patrimoniales para los que, en períodos impositivos iniciados con anterioridad +a 1 de enero de 2015, se estuvieran aplicando un coeficiente de amortización distinto al que +les correspondiese por aplicación de la nueva tabla de amortización prevista en el artículo +12.1 de la LIS, se amortizarán durante los períodos impositivos que resten hasta completar +su nueva vida útil, de acuerdo con la referida tabla, sobre el valor neto fiscal del bien +existente al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015. + +Asimismo, aquellos contribuyentes que estuvieran aplicando un método de amortización +distinto al resultante de aplicar los coeficientes de amortización lineal en períodos +impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015 y, en aplicación de la tabla de +amortización prevista en esta Ley les correspondiere un plazo de amortización distinto, +podrán optar por aplicar el método de amortización lineal en el período que reste hasta +finalizar su nueva vida útil, sobre el valor neto fiscal existente al inicio del primer período +impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015. + +Finalmente, para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 +y el 31 de diciembre de 2004 se aplicarán los coeficientes de amortización lineal máximos +previstos en esta Ley, multiplicados por 1,1. + + + + + + +##### 2. Otros sistemas de amortización + +Otros sistemas de amortización son: + +· Según porcentaje constante + +Normativa: Art. 5 Reglamento IS + +Se entiende que la depreciación es efectiva cuando sea el resultado de aplicar un +porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización. Dicho porcentaje +constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal obtenido a +partir del período de amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas, +por los siguientes coeficientes: + +· 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a 5 años. + +· 2, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 5 años e inferior a +8 años. + +· 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 8 años. + +El porcentaje constante así determinado no podrá ser inferior al 11 por 100. + +El importe pendiente de amortizar en el período impositivo en que se produzca la +conclusión de la vida útil se amortizará en dicho período impositivo. + +Los edificios, mobiliario y enseres no podrán amortizarse mediante el método de +amortización según porcentaje constante. + +Este sistema de amortización se regula en el artículo 5 del Reglamento del Impuesto +sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio. + +· Según números dígitos + +Normativa: Art. 6 Reglamento IS + +Se entiende que la depreciación es efectiva cuando sea el resultado de aplicar el +método de los números dígitos. + +La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización que podrá ser cualquiera de los +comprendidos entre el período máximo y el que se deduce del coeficiente de amortización lineal máximo +según la tabla de amortización oficialmente aprobada. + +Los edificios, el mobiliario y los enseres no podrán acogerse a la amortización mediante números dígitos. + +Este sistema de amortización se regula en el artículo 6 del Reglamento del Impuesto +sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio. + +· Según Plan especial + + + + + + +Normativa: Art. 7 Reglamento IS + +Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la +Administración tributaria. + +Las características condiciones y requisitos se establecen en el artículo 7 del Reglamento +del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio. + +· Por justificación de la amortización + +Se entiende que la depreciación es efectiva cuando el contribuyente justifique su importe. + +#### Reglas de amortización + +A. Base de amortización + +La base de la amortización está constituida por el precio de adquisición del elemento, +incluidos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de +funcionamiento, o por su coste de producción, excluido, en su caso, el valor residual. En el +supuesto de adquisición de bienes y posterior afectación a la actividad económica +desarrollada, la amortización tomará como base el valor de adquisición que tuviesen los +bienes en el momento de la afectación. + +B. Inicio del cómputo de la amortización + +La amortización se efectuará a partir de la puesta en condiciones de funcionamiento del +elemento si pertenece al inmovilizado material o inversiones inmobiliarias, o desde el +momento en que estén en condiciones de producir ingresos si pertenece al inmovilizado +intangible. + +A estos efectos, téngase en cuenta el apartado 3.6.2 de la Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de +Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado +material y de las inversiones inmobiliarias (BOE de 8 de marzo), que establece que "con carácter general se +entenderá que la puesta en condiciones de funcionamiento se producirá en el momento en que los bienes del +inmovilizado, después de superar un montaje, instalación y pruebas necesarias, estén en condiciones de +participar normalmente en el proceso productivo al que están destinados". + +C. Amortización del inmovilizado intangible + +A partir de 1 de enero de 2016 todos los inmovilizados intangibles pasan a considerarse +activos de vida útil definida y son amortizables aplicándose los siguientes criterios: + +· Con carácter general, el inmovilizado intangible se amortizará atendiendo a su vida útil. + +· No obstante, cuando la misma no pueda estimarse de manera fiable, la amortización +será deducible con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe (el 5 por +100). + +Asimismo, la amortización del fondo de comercio será deducible con el límite anual +máximo de la veinteava parte de su importe (el 5 por 100). + + + + + + +Ahora bien ha de tenerse en cuenta que el artículo 39 del Código de Comercio en la redacción dada por la +disposición final primera de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas (BOE de 21 de julio) +aplicable a los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2016, dispone que los inmovilizados +intangibles son activos de vida útil definida y que cuando la vida útil de estos activos no pueda estimarse de +manera fiable se amortizarán en un plazo de 10 años, salvo que otra disposición legal o reglamentaria +establezca un plazo diferente. + +En el caso del fondo de comercio, el citado artículo 39 del Código de Comercio señala que únicamente podrá +figurar en el activo del balance cuando se haya adquirido a título oneroso y se presumirá, salvo prueba en +contrario, que la vida útil del fondo de comercio es de diez años. + +Como consecuencia de lo anterior en los inmovilizados intangibles en los que no pueda estimarse de manera +fiable su vida útil y en el caso del fondo de comercio, la amortización contable será del 10 por 100 mientras +que la amortización fiscal será del 5 por 10, por lo que en los ejercicios undécimo al vigésimo no habrá gasto +contable por amortización, pero sí amortización fiscal. + +Atención: téngase en cuenta que hasta el 31 de diciembre de 2015 la deducibilidad +fiscal de los activos inmateriales de vida útil indefinida, incluido el fondo de comercio, +se realizaba no a través de la amortización sino a través de las correcciones valorativas +que procedía practicar por su posible "deterioro". Por ello, cuando se produce la +reversión de un deterioro o corrección de valor que haya sido fiscalmente deducible, +se debe incluir el importe correspondiente a la reversión del deterioro o corrección de +valor con el límite que establece la disposición transitoria decimoquinta de la LIS, cuyo +comentario se realiza en el apartado sobre "Pérdidas por deterioro del valor de los +elementos patrimoniales" de este Capítulo. + +D. Elementos patrimoniales usados + +Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias +que se adquieran usados, es decir, que no sean puestos en condiciones de funcionamiento +por primera vez, el cálculo de la amortización a aquellos casos en que se utiliza la +amortización por tablas se efectuará de acuerdo con los siguientes criterios: + +a. Si se toma como base de la amortización el valor de adquisición del elemento usado, +el coeficiente máximo utilizable será el doble del coeficiente de amortización lineal +máximo fijado en la tabla de amortización. + +b. Si se toma como base de amortización el precio de adquisición o coste de +producción originario, se aplicará el coeficiente de amortización lineal máximo fijado en +las tablas de amortización para dicho elemento. + +c. Si no se conoce el precio de adquisición o coste de producción originario, el +contribuyente podrá determinar aquel pericialmente, y una vez fijado, se procederá de +acuerdo con lo previsto en la letra anterior. + +A estos efectos, no tendrán la consideración de elementos patrimoniales usados los +edificios cuya antigüedad sea inferior a diez años. + +E. Exceso de amortizaciones + + + + + + +La dotación en un ejercicio de amortizaciones superiores a las permitidas fiscalmente no +constituye gasto deducible, sin perjuicio de que el exceso pueda serlo en períodos +posteriores. + +Importante: el artículo 7 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan +diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al +impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre) estableció para los +contribuyentes que no cumplían los requisitos para ser considerados de empresas de +reducida dimensión, una limitación a la deducibilidad de la amortización contable del +inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias en los ejercicios 2013 +y 2014 de hasta el 70 por 100 del importe que hubiera resultado fiscalmente deducible +por aplicación de los sistemas generales de amortización o el previsto para elementos +del inmovilizado intangible con vida útil definida. La amortización contable que no resultó +fiscalmente deducible (el 30 por 100) se puede deducir desde 2015 de forma lineal +durante un plazo de diez años u, opcionalmente, durante la vida útil del elemento +patrimonial. + +Precisión: la disposición derogatoria 2.z) de la LIS declara vigente el artículo 7 de la Ley 16/2012 en lo +que se refiere al Impuesto sobre Sociedades. + +#### Supuestos de libertad de amortización + +Dentro de los incentivos fiscales establecidos en relación con las amortizaciones para los +contribuyentes que determinen el rendimiento neto de su actividad económica en el método +de estimación directa, modalidad normal o simplificada, la libertad de amortización resulta +aplicable en los siguientes supuestos: + +##### a) Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo. Régimen transitorio para las cantidades pendientes de aplicar a 31 de marzo de 2012 + +Normativa: disposición adicional trigésima Ley IRPF y disposición transitoria +decimotercera LIS + +Ámbito de aplicación + +El régimen transitorio es aplicable por los contribuyentes del IRPF que a 31 de marzo de +2012 tuvieran cantidades pendientes de aplicar por las siguientes inversiones que hayan +gozado de la libertad de amortización de la disposición adicional undécima del texto +refundido de la LIS: + +· Inversiones realizadas en los años 2009 y 2010 a las que resulte aplicable la libertad +de amortización con mantenimiento de empleo de la disposición adicional undécima del +texto refundido de la LIS, según redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de +abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo (BOE de 13 +de abril). + + + + + + +· Inversiones realizadas desde el 1 de enero de 2011 hasta el 30 de marzo de 2012 a +las que resulte aplicable la libertad de amortización sin mantenimiento de empleo de +la disposición adicional undécima del texto refundido de la LIS, según redacción dada por +el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fiscal, laboral +y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo (BOE de 3 de +diciembre). Este último régimen de libertad de amortización también era aplicable a las +inversiones realizadas entre el 3 de diciembre de 2010 y el 31 de diciembre 2010 cuando +la entidad no hubiera cumplido con el requisito de mantenimiento del empleo. + +Contenido del régimen transitorio + +Los contribuyentes que, a 31 de marzo de 2012, no hubieran amortizado en su totalidad la +inversión realizada por este concepto podrán seguir aplicando las cantidades que +tenga pendientes en las condiciones y con los requisitos establecidos por la disposición +adicional undécima del texto refundido de la LIS, según redacción dada por el Real Decreto- +ley 6/2010, de 9 de abril y por el Real Decreto-ley 13/2010. + +Límite en la aplicación de las cantidades pendientes + +Las cantidades pendientes de amortizar podrán aplicarse con el límite del rendimiento +neto positivo de la actividad económica a la que se hubieran afectado los elementos +patrimoniales previo a la deducción de las cantidades pendientes y, en su caso, a la +minoración del 5 por 100 por provisiones y gastos de difícil justificación prevista para la +modalidad simplificada de estimación directa. + +Importante: este límite también resulta aplicable a las inversiones realizadas hasta el 31 +de marzo de 2012 que correspondan a elementos nuevos encargados en virtud +de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecución, +en ambos casos, requiera un plazo superior a dos años entre la fecha de encargo o +inicio de la inversión y la fecha de su puesta a disposición o en funcionamiento, a las +que resulte de aplicación cualquiera de los regímenes de la libertad de amortización de +la disposición adicional undécima del texto refundido de la LIS . + +Consecuencias de aplicación de la libertad de amortización en la transmisión de elementos patrimoniales + +La transmisión en 2023 de elementos patrimoniales que hubieran gozado de la libertad de +amortización de la disposición adicional undécima del texto refundido de la LIS, tiene dos +consecuencias: + +1\. En el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial el valor de adquisición no se +minorará en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las +que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado la libertad de +amortización. + +En relación con el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial de elementos afectos a la actividad véase +el Capítulo 11. + + + + + + +2\. El exceso entre el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas y el importe de las +amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado +aquella tendrá, para el transmitente, la consideración de rendimiento íntegro de la +actividad económica en el período impositivo en que se efectúe la transmisión. + +Véase dentro del apartado "Ingresos íntegros computables" lo que se indica sobre la transmisión +elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización en este Capítulo 7 y la disposición +adicional trigésima de la Ley del IRPF. + +##### b) Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo realizadas por empresas de reducida dimensión + +Normativa: Arts. 102 LIS + +Véase el comentario de la libertad de amortización aplicable a los titulares de empresas que +tengan la consideración de reducida dimensión, que se contiene en este mismo Capítulo. + +##### c) Libertad de amortización en los supuestos contemplados en el artículo 12.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 12.3 de la LIS podrán amortizarse libremente: + +· Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos +a las actividades de investigación y desarrollo. Los edificios podrán amortizarse de forma +lineal durante un período de 10 años, en la parte que se hallen afectos a las actividades +de investigación y desarrollo. + +· Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado intangible, +excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortización. + +· Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan +la calificación de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto +en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias, +adquiridos durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su reconocimiento +como explotación prioritaria. + +· Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de +300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período impositivo. Si el período +impositivo tuviera una duración inferior a un año, el límite señalado será el resultado de +multiplicar 25.000 euros por la proporción existente entre la duración del período +impositivo respecto del año. Las cantidades aplicadas a la libertad de amortización +minorarán, a efectos fiscales, el valor de los elementos amortizados. + +##### d) Libertad de amortización en inversiones que utilicen energía procedente de fuentes renovables + +Normativa: disposición adicional decimoséptima LIS + + + + + + +Atención: este incentivo fiscal exclusivamente resultará de aplicación a aquellas +inversiones cuya entrada en funcionamiento se haya producido en el ejercicio 2023 y +2024. + +Ámbito de aplicación + +Se podrán amortizar libremente en el período impositivo 2023 las inversiones en +instalaciones destinadas a: + +· Autoconsumo de energía eléctrica que utilicen energía procedente de fuentes renovables +de acuerdo con lo definido en el Real Decreto 244/2019, de 5 de abril. + +· Uso térmico de consumo propio que utilicen energía procedente de fuentes renovables, +que sustituyan instalaciones que utilicen energía procedente de fuentes no renovables +fósiles. + +Precisiones: + +· Se considerará energía renovable la procedente de fuentes renovables no fósiles, es decir, energía +eólica, energía solar (solar térmica y solar fotovoltaica) y energía geotérmica, energía ambiente, +energía mareomotriz, energía undimotriz y otros tipos de energía oceánica, energía hidráulica y energía +procedente de biomasa, gases de vertedero, gases de plantas de depuración, y biogás, tal y como se +definen en la Directiva (UE) 2018/2001 del Parlamento Europeo y del Consejo de 11 de diciembre de +2018, relativa al fomento del uso de energía procedente de fuentes renovables. + +· En el caso de instalaciones de producción de energía eléctrica: solo se considerará energía +renovable aquella que proceda de instalaciones de la categoría b) del artículo 2.1 del Real Decreto +413/2014, de 6 de junio, por el que se regula la actividad de producción de energía eléctrica a partir de +fuentes de energía renovables, cogeneración y residuos. + +· En el supuesto de instalaciones que empleen bombas de calor accionadas eléctricamente: solo se +considerará energía renovable su uso para calor a partir de un rendimiento de factor estacional +(SCOPnet) de 2,5 de acuerdo con la Decisión 2013/114/UE de la Comisión de 1 de marzo de 2013, por +la que se establecen las directrices para el cálculo por los Estados miembros de la energía renovable +procedente de las bombas de calor de diferentes tecnologías, conforme a lo dispuesto en el artículo 5 +de la Directiva 2009/28/CE del Parlamento Europeo y del Consejo. + +· Tratándose de instalaciones que usen bombas para frío: solo se considerará que producen energía +renovable cuando el sistema de refrigeración funcione por encima del requisito de eficiencia mínimo +expresado como factor de rendimiento estacional primario y este sea al menos 1,4 (SPFplow), de +conformidad con lo dispuesto en el Reglamento Delegado (UE) 2022/759 de la Comisión de 14 de +diciembre de 2021. + +· En el caso de sistemas de generación de energía renovable térmica (calor y frío) para climatización o +generación de agua caliente sanitaria, únicamente se entenderá que se ha mejorado el consumo de +energía primaria no renovable cuando se reduzca al menos un 30 por ciento el indicador de consumo +de energía primaria no renovable, o bien se consiga una mejora de la calificación energética de las +instalaciones para obtener una clase energética "A" o "B", en la misma escala de calificación. + +Excepciones + +No podrán acogerse a este régimen de libertad de amortización: + + + + + + +· Los edificios. + +· Aquellas instalaciones que tengan carácter obligatorio en virtud de la normativa del +Código Técnico de la Edificación, aprobado por el Real Decreto 314/2006, de 17 de +marzo, salvo que la instalación tenga una potencia nominal superior a la mínima exigida, +en cuyo caso podrá ser objeto de la libertad de amortización aquella parte del coste de la +instalación proporcional a la potencia instalada por encima de ese mínimo exigido. + +Requisitos + +Para poder aplicar este incentivo en el ejercicio 2023 se exige el cumplimiento de los +requisitos que se señalan a continuación: + +· Que las instalaciones se han de haber puesto a disposición del contribuyente a partir +del 20 de octubre de 2022. + +· Que la entrada en funcionamiento de las nuevas instalaciones deberá producirse en el +año 2023. + +· Que durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en +que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de +la empresa se mantenga respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad se tomarán las personas +empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la +jornada contratada en relación a la jornada completa. + +· Que el contribuyente esté en posesión de documentación que acredite que la inversión +utiliza energía procedente de fuentes renovables, que se indica a continuación. + +Cumplidos los requisitos anteriores, la cuantía máxima de la inversión que podrá +beneficiarse del régimen de libertad de amortización será de 500.000 euros. + +Documentación acreditativa + +Para la aplicación de la libertad de amortización regulada en esta disposición, los +contribuyentes deberán estar en posesión, según proceda, de la siguiente documentación +que acredite que la inversión utiliza energía procedente de fuentes renovables, +distinguiéndose los siguientes supuestos en función del tipo de energía renovable de que se +trate: + +a. Instalaciones de energía eléctrica: + +· En el caso de generación: la Autorización de Explotación. + +· En las instalaciones con excedentes de autoconsumo: la acreditación de la inscripción +en el Registro administrativo de instalaciones de producción de energía eléctrica +(RAIPREE) o, + + + + + + +· En instalaciones de menos de 100 KW: el Certificado de Instalaciones Eléctricas (CIE) +de acuerdo con el Reglamento Electrotécnico de Baja Tensión, de conformidad con lo +establecido en el Real Decreto 244/2019, de 5 de abril. + +b. Sistemas de producción de gases renovables (biogás, biometano, hidrógeno renovable): +acreditación de inscripción en el Registro de instalaciones de producción de gas +procedente de fuentes renovables regulado en el artículo 19 del Real Decreto 376/2022, +de 17 de mayo. + +c. Sistemas de generación de energía renovable térmica (calor y frío) industrial o de +proceso: acreditación de la inscripción en registro o informe del órgano competente en la +Comunidad Autónoma. + +d. Sistemas de generación de energía renovable térmica (calor y frío) para climatización o +generación de agua caliente sanitaria: certificado de eficiencia energética expedido por el +técnico competente después de la realización de las inversiones, que indique la +incorporación de estos sistemas respecto del certificado expedido antes del inicio de las +mismas. + +Incompatibilidad + +El contribuyente podrá optar por la aplicación de este incentivo o por el régimen de libertad +de amortización previsto para las empresas de reducida dimensión para inversiones con +creación de empleo cuando este último le resulte aplicable. + +Consecuencias del incumplimiento de la obligación de mantener la plantilla + +En el supuesto de que con posterioridad a la aplicación del beneficio fiscal se incumpliese la +obligación de mantenimiento de la plantilla, se deberá proceder a ingresar la cuota íntegra +que hubiere correspondido a la cantidad deducida en exceso, más los intereses de demora +correspondientes. El ingreso de la cuota íntegra y de los intereses de demora se realizará +conjuntamente con la autoliquidación correspondiente al período impositivo en el que se haya +incumplido la obligación. + +#### Especialidades fiscales de las amortizaciones en la modalidad simplificada + +Normativa: Art. 30. 1ª Reglamento IRPF + +Sin perjuicio de lo anteriormente comentado para la libertad de amortización, las +amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal, en función de la +tabla de amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE de +28 de marzo), que se reproduce a continuación: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Tabla de amortizaciones simplificada
GrupoDescripciónCoeficiente lineal máximoPeríodo máximo
1Edificios y otras construcciones3 por 10068 años
2Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material10 por 10020 años
3Maquinaria12 por 10018 años
4Elementos de transporte16 por 10014 años
5Equipos para tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos26 por 10010 años
6Útiles y herramientas30 por 1008 años
7Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino16 por 10014 años
8Ganado equino y frutales no cítricos8 por 10025 años
9Frutales cítricos y viñedos4 por 10050 años
10Olivar2 por 100100 años
+ +(*) Para los activos nuevos adquiridos entre el 01-01-2003 y el 31-12-2004, los coeficientes de amortización +lineales máximos aplicables son el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. Estos +coeficientes así determinados resultan aplicables durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el +período antes indicado. (Volver) + +#### Amortización acelerada de determinados vehículos y de nuevas infraestructuras de recarga + +Normativa: disposición adicional decimoctava LIS + +A partir del 1 de enero de 2023, se permite amortizar en función del coeficiente que resulte +de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas +de amortización oficialmente aprobadas en dos supuestos: + +1\. Inversiones en vehículos nuevos FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV, siempre que se +cumplan los requisitos y condiciones que se indican a continuación: + + + + + + +· Que se trate de vehículos nuevos FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV, definidos en el +anexo II del Reglamento General de Vehículos, aprobado por Real Decreto +2822/1998, de 23 de diciembre. + +· Que se hallen afectos a actividades económicas. + +· Que entren en funcionamiento en los períodos impositivos que se inicien en 2023, +2024 y 2025. + +Precisión: + +De acuerdo con el citado Anexo II tienen tal consideración los vehículos siguientes: + +a. Vehículo eléctrico de células de combustible (FCV): vehículo eléctrico que utiliza exclusivamente +energía eléctrica procedente de una pila de combustible de hidrógeno embarcado. + +b. Vehículo eléctrico híbrido de células de combustible (FCHV): vehículo eléctrico de células de +combustible que equipa, además, baterías eléctricas recargables. + +c. Vehículo eléctrico de baterías (BEV): vehículo eléctrico que utiliza como sistemas de almacenamiento +de energía de propulsión exclusivamente baterías eléctricas recargables desde una fuente de energía +eléctrica exterior. No se excluye la posibilidad de incluir, además, un sistema de frenado regenerativo que +cargue las baterías durante las retenciones y frenadas. + +d. Vehículo eléctrico de autonomía extendida (REEV): vehículo eléctrico que, reuniendo todas las +condiciones de un vehículo eléctrico de baterías, incorpora además un motor de combustión interna + +e. Vehículo eléctrico híbrido enchufable (PHEV): vehículo eléctrico híbrido, provisto de baterías que +pueden ser recargadas de una fuente de energía eléctrica exterior, que a voluntad puede ser propulsado +sólo por su(s) motor(es) eléctrico(s). + +2\. Inversiones en nuevas infraestructuras de recarga de vehículos eléctricos, siempre que se +cumplan las condiciones siguientes: + +· Que se trate de infraestructuras nuevas de recarga de vehículos eléctricos, de +potencia normal o de alta potencia, en los términos definidos en el artículo 2 de la +Directiva 2014/94/UE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 22 de octubre de +2014, relativa a la implantación de una infraestructura para los combustibles +alternativos. + +· Que se encuentren afectas a actividades económicas. + +· Que entren en funcionamiento en los períodos impositivos que se inicien en los años +2023, 2024 y 2025. + +Para su aplicación se exigirá, además, el cumplimiento de los siguientes requisitos: + +a. Aportación de la documentación técnica preceptiva, según las características de la +instalación, en forma de Proyecto o Memoria, prevista en el Real Decreto 842/2002, de 2 +de agosto, por el que se aprueba el Reglamento electrotécnico para baja tensión, +elaborada por el instalador autorizado debidamente registrado en el Registro Integrado +Industrial, regulado en el título IV de la Ley 21/1992, de 16 de julio, de Industria, y en su +normativa reglamentaria de desarrollo. + + + + + + +b. Obtención del certificado de instalación eléctrica diligenciado por la Comunidad +Autónoma competente. + +Precisión: + +De acuerdo con el citado artículo 2 de la Directiva 2014/94/UE, se entenderá por: + +· Punto de recarga de potencia normal: un punto de recarga que permita la transferencia de electricidad +a un vehículo eléctrico con una potencia inferior o igual a 22 kW, con exclusión de aquellos equipos con +una potencia inferior o igual a 3,7 kW, que estén instalados en viviendas privadas o cuyo objetivo +primordial no sea la recarga de vehículos eléctricos, y que no sean accesibles al público. + +· Punto de recarga de alta potencia: un punto de recarga que permita la transferencia de electricidad a +un vehículo eléctrico con una potencia superior a 22 kW. + +## Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión + +Normativa: Arts. 101 a 104 y 106.6 LIS + +### Cuestión previa: concepto de empresa de reducida dimensión + +Normativa: Art. 101 LIS + +En general + +A los efectos de la aplicación de los beneficios fiscales que se comentan en el presente +epígrafe, se consideran empresas de reducida dimensión en el ejercicio 2023 aquellas +en las que el importe neto de la cifra de negocios en el período impositivo inmediato +anterior (ejercicio 2022) haya sido inferior a 10 millones de euros, cualquiera que sea el +importe neto de la cifra de negocios en el propio ejercicio. + +Reglas especiales + +· Cuando la empresa fuera de nueva creación, el importe neto de la cifra de negocios se +referirá al primer período impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad, +elevándose dicha cifra proporcionalmente al año si el tiempo de ejercicio hubiera sido +inferior a 12 meses. + +· Si el período impositivo inmediato anterior hubiera tenido una duración inferior al año, o la +actividad se hubiera desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la +cifra de negocios se elevará proporcionalmente al año. + +· Grupo sociedades: en el supuesto de que una persona física, por sí sola o conjuntamente +con el cónyuge u otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea +directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se +encuentre con relación a las entidades de las que sean socios en alguno de los casos a + + + + + + +que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia +de las entidades y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el importe +neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de las entidades o empresas +pertenecientes a dicho grupo teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que +correspondan por aplicación de la normativa contable. + +· En el supuesto de que una misma persona física desarrolle varias actividades +económicas, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de todas las +realizadas. + +· Entidades en régimen de atribución de rentas: el importe neto de la cifra de negocios se +determinará teniendo en cuenta exclusivamente el conjunto de las actividades +económicas ejercidas por dichas entidades. + +Ámbito temporal de aplicación de los incentivos fiscales cuando la empresa de reducida dimensión supere los 10 millones de euros de cifra de negocios + +Las empresas de reducida dimensión que en un período impositivo alcancen o superen la +cifra de negocios de 10 millones de euros podrán, no obstante, seguir aplicando los +incentivos fiscales de su régimen fiscal especial durante los tres períodos impositivos +inmediatos y siguientes a aquel, siempre que hayan cumplido las condiciones para ser +consideradas como de reducida dimensión tanto en aquel período (en el que alcance o +supere el límite de los 10 millones) como en los dos períodos impositivos anteriores a este +último. + +Esta medida también se aplica al supuesto en que dicho límite se sobrepase a resultas de +una reestructuración empresarial acogida al régimen fiscal establecido en el capítulo VII del +título VII de la LIS, siempre que las entidades intervinientes que hayan realizado tal operación +cumplan las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en el +período impositivo en que se realice la operación como en los dos períodos impositivos +anteriores a este último. + +Ejemplos + +a. Doña V.G.C. es titular desde 1996 de una empresa cuyo importe neto de la cifra de +negocios ha sido: + +· Ejercicio 2020: 3.700.000 euros. + +· Ejercicios 2021 y 2022: 8.300.000 euros. + +· Ejercicio 2023: 10.045.000 euros. + +b. Don J.L.T. es titular de una empresa cuya cifra neta de negocios en 2022 fue de +10.100.000 euros. + +c. Don S.M.G. es titular desde el 1 de julio de 2022 de una empresa cuya cifra neta de +negocios hasta 31 de diciembre de dicho año fue de 4.600.000 euros. + +d. Doña A.B.M. es titular desde el 30 de septiembre de 2023 de una empresa cuya cifra +neta de negocios hasta 31 de diciembre de dicho año fue de 60.000 euros. + + + + + + +Determinar las empresas que en el ejercicio 2023 tienen la consideración de empresa de +reducida dimensión. + +Soluciones: + +a. La empresa descrita es de reducida dimensión en el ejercicio 2023, pues el importe +neto de su cifra de negocios en el año 2022 es inferior a 10 millones de euros. Además, +aunque en el ejercicio 2023 se hayan superado los 10 millones de euros de cifra de +negocios podrá seguir aplicando los beneficios fiscales de este régimen especial en los +ejercicios 2024, 2025 y 2026 puesto que tanto en el ejercicio 2022, como en los dos +anteriores, 2021 y 2020, cumplía los límites de importe neto de cifra de negocios para +ser consideradas como de reducida dimensión (inferior a 10 millones de euros en 2022, +2021 y 2020). + +b. La empresa descrita no es de reducida dimensión en el ejercicio 2023, sea cual sea el +importe neto de su cifra de negocios en este ejercicio. + +c. La empresa descrita es de reducida dimensión en el ejercicio 2023, ya que el importe +neto de su cifra de negocios en el ejercicio 2022 elevado al año fue de 9.200.000 euros, +por lo que no supera la cifra establecida de 10 millones de euros. + +d. La empresa descrita es de reducida dimensión en el ejercicio 2023. Asimismo, debe +notarse que esta calificación fiscal también será aplicable en el ejercicio 2024, porque al +elevar al año el importe neto de la cifra de negocios la cantidad resultante (240.000 +euros) no supera la cantidad máxima fijada de 10 millones de euros. + +Atención: la determinación del importe neto de la cifra de negocios se efectúa de +acuerdo con lo comentado al respecto en este mismo Capítulo. + +### Libertad de amortización con creación de empleo + +Normativa: Art. 102 LIS + +Requisitos + +Podrán acogerse a este incentivo los titulares de actividades económicas cuyo +rendimiento neto se determine en estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, +y en las que concurran todos y cada uno de los requisitos que a continuación se enumeran. + +a. Que la actividad económica tenga la consideración fiscal de empresa de reducida +dimensión en el ejercicio en que se realice la inversión. + +A estos efectos, se entenderá realizada la inversión cuando los bienes se pongan a +disposición del titular de la actividad. + +b. Que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones +inmobiliarias, afectos a actividades económicas, puestos a disposición del +contribuyente en el período impositivo en que la actividad económica tenga la + + + + + + +consideración de empresa de reducida dimensión. + +La inversión también podrá realizarse en elementos encargados en virtud de un contrato +de ejecución de obra suscrito en el período impositivo, siempre que su puesta a +disposición sea dentro de los 12 meses siguientes a su conclusión. + +La inversión también podrá realizarse en elementos del inmovilizado material y de las +inversiones inmobiliarias construidos por la propia empresa, siempre que la finalización de +la construcción tenga lugar dentro de los 12 meses siguientes o en el período impositivo +en que la actividad económica tenga la consideración de empresa de reducida dimensión. + +Si los elementos del inmovilizado material nuevos y las inversiones inmobiliarias se +adquieren mediante un contrato de arrendamiento financiero, será necesario que se +ejercite la opción de compra. + +c. Que durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en +que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la +empresa se incremente respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores, y +dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros 24 meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la actividad económica y para la +determinación del incremento se tomarán las personas empleadas en los términos que +disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con +la jornada completa. Deben incluirse, pues, los trabajadores con contrato indefinido, de +duración limitada, temporales, de aprendizaje, para la formación y a tiempo parcial. + +d. Que la cuantía máxima de la inversión que se amortice libremente no supere el +importe resultante de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el incremento de la +plantilla media total de la actividad económica calculado con dos decimales. + +Cumpliéndose todos y cada uno de los anteriores requisitos, la libertad de amortización +podrá aplicarse desde la entrada en funcionamiento de los elementos susceptibles de +acogerse a la misma. + +Incompatibilidad + +Los trabajadores contratados que den derecho a la deducción por creación de empleo +para trabajadores con discapacidad (artículo 38 de la LIS) no se computarán a efectos de la +libertad de amortización con creación de empleo para empresas de reducida dimensión del +artículo 102 de la LIS. Tampoco se computarán los trabajadores contratados que dieran +derecho a una de las deducciones previstas en el artículo 37 de la LIS (deducciones por +creación de empleo). + +Consecuencias del incumplimiento de la obligación de incrementar o mantener la plantilla + +En el supuesto de que con posterioridad a la aplicación del beneficio fiscal se incumpliese +la obligación de incrementar o mantener la plantilla, deberá ingresarse la cuota íntegra que +hubiere correspondido a la cantidad deducida en exceso, más los intereses de demora + + + + + + +correspondientes. El ingreso de la citada cuota y de los intereses de demora se realizará +conjuntamente con la autoliquidación correspondiente al período impositivo en el que se haya +incumplido una u otra obligación. + +Importante: la libertad de amortización para inversiones de escaso valor que el +anterior texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades regulaba en su artículo +110 solo para entidades de reducida dimensión ha sido sustituido en la actual LIS por un +beneficio similar aplicable a todos los contribuyentes del citado impuesto. + +### Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible + +Normativa: Art. 103 LIS + +Los titulares de actividades económicas, cuyo rendimiento neto se determine mediante el +método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, en las que concurran +todos y cada uno de los requisitos que a continuación se señalan, podrán amortizar de forma +acelerada, a efectos fiscales, los elementos nuevos del inmovilizado material y de las +inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible, en los términos que a continuación se +señalan. + +Requisitos + +a) Que la actividad económica tenga la consideración fiscal de empresa de reducida +dimensión en el ejercicio en el que se produzca la puesta a disposición de los elementos +a que se refiere este beneficio fiscal. + +b) Que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones +inmobiliarias, así como de elementos del inmovilizado intangible, afectos a actividades +económicas. + +A estos efectos, se entiende que un elemento es nuevo cuando sea utilizado o puesto en +condiciones de funcionamiento por primera vez por el contribuyente. + +Si los elementos son encargados en virtud de un contrato de ejecución de obra suscrito en el +período impositivo, es necesario que su puesta a disposición sea dentro de los 12 meses siguientes a su +conclusión. + +La inversión también podrá realizarse en elementos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones +inmobiliarias, construidos o producidos por la propia empresa, siempre que la finalización de la construcción o +producción tenga lugar en el período impositivo en que la actividad económica tenga la consideración fiscal de +empresa de reducida dimensión o en los 12 meses siguientes a la conclusión del periodo impositivo. + +Amortización acelerada deducible + + + + + + +Elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como +los elementos del inmovilizado intangible podrán aplicar el porcentaje que resulte de +multiplicar por 2 el coeficiente lineal máximo previsto en las tablas de amortización +oficialmente aprobadas. + +Téngase en cuenta al respecto que la tabla de coeficientes de amortización aplicables en la modalidad normal +del método de estimación directa se recoge en el artículo 12.1.a) de la LIS. En la modalidad simplificada del +citado método, la tabla de amortización aplicable se contiene en la Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE de 28 +de marzo). + +Ahora bien, dentro de los inmovilizados intangibles aquellos cuya vida útil no pueda +estimarse de manera fiable, así como el fondo de comercio, podrán aplicar el porcentaje del +150 por 100 al importe que resulte deducible de aplicar para ellos lo establecido en el artículo +12.2 de la LIS. + +El artículo 12.2 de la LIS establece que los activos intangibles cuya vida útil no pueda estimarse de manera +fiable, así como el fondo de comercio serán deducible con el límite anual máximo de la veinteava parte de su +importe (el 5 por 100). + +Téngase en cuenta que con efectos para períodos impositivos 2016 y siguientes, todos los elementos +inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida, por lo que todos, incluido el fondo de comercio, se +amortizarán en esa vida útil. + +Sin perjuicio de lo anterior, para los elementos patrimoniales a los que sea aplicable el +régimen transitorio previsto en la disposición transitoria decimotercera de la LIS, esto es, para +aquellos que, en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se +estuvieran aplicando un coeficiente de amortización distinto al que les correspondiese por +aplicación de la tabla de amortización prevista en el artículo 12.1 de la LIS, la nueva vida útil +del elemento debe determinarse en función del coeficiente lineal máximo previsto en la tabla +establecida en la LIS, para, una vez determinada, multiplicar por 2 el coeficiente por el que se +habrá de amortizar durante los períodos impositivos que resten hasta completar su nueva +vida útil, sobre el valor neto fiscal existente al inicio del primer período impositivo que +comience a partir de 1 de enero de 2015. + +Compatibilidad + +Este régimen de amortización será compatible con cualquier beneficio fiscal que pudiera +proceder por razón de los elementos patrimoniales sujetos a la misma. Además, este +régimen es subsidiario del de libertad de amortización con creación de empleo, por lo que +podrá aplicarse a la parte de inversión en activos fijos materiales nuevos que exceda del +límite máximo fijado para este último. + +Ejemplo: Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible + +Don A.S.T. es titular de una actividad económica dedicada a la fabricación de artículos de +cerrajería y de forja artística cuyo rendimiento neto se determina por el método de +estimación directa, modalidad normal. + +En el ejercicio 2022 el importe neto de la cifra de negocio de la actividad ascendió a +2.800.000 euros. + + + + + + +En el mes de julio de 2023 adquirió para su actividad una máquina nueva de doblar y +curvar chapa y barras cuyo precio de adquisición, incluidos los gastos accesorios, ascendió +a 36.000 euros. + +La citada máquina fue puesta a disposición de don A.S.T. en el mes de noviembre de 2023 +y entró en funcionamiento el día 1 de diciembre de 2023. + +Determinar la amortización acelerada deducible correspondiente a dicha máquina durante +el ejercicio 2023. + +Solución: + +Al tener la actividad económica en el ejercicio 2023 la consideración de empresa de +reducida dimensión y ser este ejercicio en el que se entiende realizada la inversión, al +ponerse a disposición del titular la citada máquina, podrá practicarse en dicho ejercicio la +amortización acelerada. + +El cálculo de dicha amortización se efectúa de la siguiente forma: + +· Coeficiente lineal máximo de amortización según tablas: 12 por 100 + +· Coeficiente de amortización acelerada: (12 x 2) = 24 por 100 + +· Importe de la amortización acelerada: (24% s/36.000) x 1/12 = 720 euros + +### Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores + +Normativa: Art. 104 LIS + +Requisitos + +Además de las pérdidas individualizadas por deterioro de los créditos por insolvencias +de deudores a que se refiere el artículo 13.1 de la LIS, los titulares de actividades +económicas cuyo rendimiento neto se determine en el método de estimación directa, en +cualquiera de sus dos modalidades, podrán deducir la pérdida por deterioro sobre el saldo de +deudores no afectados por la provisión individualizada con arreglo a los siguientes requisitos: + +a. Que el contribuyente tenga la consideración fiscal de empresa de reducida dimensión en +el ejercicio en el que se deduce la pérdida. + +b. Que la pérdida por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores +no supere el límite del 1 por 100 sobre los existentes a la conclusión del período +impositivo. + +A estos efectos, no se incluirán los siguientes deudores: + +a. Los deudores sobre los que se hubiese reconocido de forma individualizada la pérdida +por deterioro de los créditos por insolvencias establecida en el artículo 13.1 de la LIS. + + + + + + +b. Los deudores cuyas pérdidas por deterioro no tengan el carácter de deducibles según +lo dispuesto en el artículo 13.1 de la LIS. De conformidad con el citado artículo, en el +supuesto de entidades de reducida dimensión no resultan deducibles las siguientes +pérdidas por deterioro de créditos: + +· Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público, +excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su +existencia o cuantía. + +· Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, +salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase +de liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de +julio, Concursal y, desde el 1 de septiembre de 2020, en el Real Decreto Legislativo +1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal. + +Puede consultarse, con efectos meramente informativos, la tabla de correspondencias de los +preceptos de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, con los del texto refundido de la Ley Concursal, +aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, en virtud de la disposición adicional +tercera del mismo, a través del siguiente enlace. + +En los períodos en que la actividad económica dejase de cumplir las condiciones para +ser considerada empresa de reducida dimensión, las pérdidas por deterioro de los créditos +por posibles insolvencias de deudores no serán deducibles fiscalmente hasta que no superen +el importe de la pérdida global dotada en los períodos en los que la actividad económica +tuvo dicha consideración. + +Importante: téngase en cuenta que las empresas de reducida dimensión que en un +período impositivo alcancen o superen la cifra de negocios de 10 millones de euros +podrán seguir aplicando los incentivos fiscales de su régimen fiscal especial durante los +tres períodos impositivos inmediatos y siguientes a aquel, siempre que hayan cumplido +las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en aquel +período (en el que alcance o supere el límite de los 10 millones) como en los dos +períodos impositivos anteriores a este último. + +### Régimen transitorio: Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión por empresas de reducida dimensión + +Normativa: Disposición transitoria vigésima octava LIS + +Los titulares de actividades económicas que determinen el rendimiento neto por el método de +estimación directa y estuviesen aplicando con anterioridad a 1 de enero de 2015 la +amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión que regulaba para las +empresas de reducida dimensión el artículo 113 del texto refundido de la LIS, aprobado por el +Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, podrán continuar su aplicación, con los +requisitos y condiciones establecidos en aquel artículo. + + + + + + +A estos efectos, el citado artículo permitía amortizar los elementos del inmovilizado material y +de las inversiones inmobiliarias afectos a la explotación económica en los que se +hubiese materializado la reinversión del importe total obtenido en la transmisión onerosa de +elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias también afectos, +en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el coeficiente de amortización +lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas. + +Los requisitos que se exigían en el artículo 113 del texto refundido de la LIS para aplicar +este incentivo eran los siguientes: + +a. Que en el ejercicio en el que se transmitía el elemento del inmovilizado material y de +las inversiones inmobiliarias, el empresario o profesional fuese titular de una empresa de +reducida dimensión. + +b. Que el elemento transmitido lo fuese a título oneroso, no siendo de aplicación este +beneficio a las transmisiones lucrativas. + +c. Que la inversión se realizase en el plazo comprendido entre el año anterior a la fecha +de entrega o puesta a disposición del elemento transmitido y los tres años posteriores. + +La reinversión se entendía efectuada en la fecha en que se producía la puesta a +disposición de los elementos patrimoniales en que se materializó el importe obtenido en la +transmisión. + +d. Que se reinvirtiera el importe total obtenido en la transmisión. Cuando el importe +invertido fuese inferior o superior al obtenido en la transmisión, la amortización acelerada +se aplicaba solo sobre el importe de dicha transmisión que fue objeto de reinversión. + +Atención: téngase en cuenta la particularidad que el artículo 106 de la LIS establece +para las entidades de reducida dimensión en los contratos de arrendamiento financiero +que se comenta en el apartado destinado a arrendamientos y cánones dentro de +"Gastos fiscalmente deducibles" de este Capítulo. + +## Fase 2ª. Determinación del rendimiento neto reducido + +Para determinar rendimiento neto reducido se aplicará sobre el rendimiento neto calculado de +acuerdo con lo indicado en la Fase 1ª anterior las siguientes reducciones: + +A) Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos +años u obtenidos de forma notoriamente irregular + +Normativa: Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento IRPF + +Sobre el rendimiento neto calculado podrá aplicarse cuando proceda esta reducción cuyos +aspectos más destacados son los siguientes: + + + + + + +1. Rendimientos a los que se aplica y porcentaje de reducción + +Se reducirán en un 30 por 100 los siguientes rendimientos: + +a. Rendimientos netos cuyo período de generación sea superior a dos años, siempre +que se imputen a un único periodo impositivo. + +b. Rendimientos netos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. + +Se consideran rendimientos de actividades económicas obtenidos de forma notoriamente +irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un único +período impositivo: + +a. Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no +amortizables. + +b. Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas. + +c. Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este impuesto. +No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas +derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual o industrial o que +sustituyan a estas. + +d. Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración +indefinida. + +2. Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción + +La cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplicará la reducción del 30 por 100 no +podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que su importe +supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la reducción del 30 por 100, la +reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos los rendimientos de esa naturaleza. + +Importante: no resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos que, +aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de +un período que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio +de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de +rendimientos. + +3. Rendimientos percibidos de forma fraccionada antes de 1 de enero de 2015: Régimen transitorio + +Normativa: Disposición transitoria vigésima quinta.3 Ley IRPF + +Los rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 1 de +enero de 2015 con derecho a la aplicación de la reducción del artículo 32.1 de la Ley del +IRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2014, podrán aplicar la reducción + + + + + + +actual del 30 por 100 con el límite de la base máxima de reducción de 300.000 euros, a +cada una de las fracciones que se imputen a partir de 1 de enero de 2015, siempre que +el cociente resultante de dividir el número de años de generación, computados de fecha a +fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos. + +No obstante, cuando se trate de rendimientos derivados de compromisos adquiridos +con anterioridad a 1 de enero de 2015 que tuvieran previsto el inicio de su percepción +de forma fraccionada en períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, la +sustitución de la forma de percepción inicialmente acordada por su percepción en un único +período impositivo no alterará el inicio del período de generación del rendimiento. + +B) Reducción por rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona" + +Las personas físicas que adquieran la condición de contribuyentes por el IRPF como +consecuencia de su desplazamiento a territorio español con motivo del acontecimiento +"XXXVII Copa America Barcelona", podran aplicar una reducción del 65 por 100 sobre la +cuantía neta de los rendimientos obtenidos de la entidad organizadora o de los equipos +participantes en la "XXXVII Copa América Barcelona", en la medida en que estén +directamente relacionados con su participación en dicho acontecimiento. + +Novedad 2023: la reducción por rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII +Copa América Barcelona" será de aplicación sobre el rendimiento neto previo de la +actividad económica en método de estimación directa, una vez aplicada, en su caso, la +reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos +de forma notoriamente irregular en el tiempo, comentada an la letra A) anterior. + +## Fase 3ª. Determinación del rendimiento neto reducido total + +### Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas + +#### 1. Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado + +Normativa: Arts. 32.2.1º y 2° Ley IRPF y 26 Reglamento IRPF + +##### Requisitos para tener derecho a esta reducción + +Tienen derecho a esta reducción los contribuyentes, que cumplan todos y cada uno de los +siguientes requisitos: + + + + + + +a) Que el rendimiento neto de la actividad económica se determine con arreglo al método de estimación directa. + +No obstante, si el rendimiento neto se determina con arreglo a la modalidad simplificada del +método de estimación directa, la reducción será incompatible con la aplicación del porcentaje +del 7 por 100 deducible (con una cuantía máxima de 2.000 euros) por el conjunto de las +provisiones deducibles y gastos de difícil justificación a que se refiere el artículo 30.2.4ª de la +Ley del IRPF. + +Precisiones: + +En tributación conjunta, si solo uno de los cónyuges cumple los requisitos para aplicar la reducción, el hecho +de que opte por su aplicación no impide que el otro cónyuge aplique la deducción del 7 por 100 en concepto de +provisiones deducibles y gastos de difícil justificación (con el límite de 2.000 euros). + +Si ambos cónyuges cumplen los requisitos para aplicar la reducción, el hecho de que uno de ellos opte por su +aplicación tampoco impide que el otro cónyuge aplique la deducción del 7 por 100 por el conjunto de las +provisiones deducibles y gastos de difícil justificación (con el límite de 2.000 euros). No obstante, en este caso +el importe de la reducción no podrá ser superior al rendimiento neto de las actividades del cónyuge que haya +optado por la aplicación de la reducción. + +b) Que la totalidad de las entregas de bienes o prestaciones de servicios se efectuen a +una única persona, física o jurídica, no vinculada en los términos del artículo 18 de la LIS , +o que el contribuyente tenga la consideración de trabajador autónomo +económicamente dependiente conforme a lo dispuesto en la Ley 20/2007, de 11 de julio, +del Estatuto del Trabajo Autónomo (BOE de 12 de julio) y el cliente del que dependa +económicamente no sea una entidad vinculada en los términos anteriormente comentados. + +A estos efectos, de acuerdo con el artículo 11 de la señalada Ley 20/2007, tiene la consideración de trabajador +autónomo económicamente dependiente aquel que realiza una actividad económica o profesional a título +lucrativo y de forma habitual, personal, directa y predominante para una persona física o jurídica, denominada +cliente, del que depende económicamente por percibir de él, al menos, el 75 por ciento de sus ingresos por +rendimientos de trabajo y de actividades económicas o profesionales. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Personas o entidades vinculadas: + +Para determinar cuándo hay vinculación ha de atenderse a lo dispuesto en el artículo +18.2 de la LIS, en el que se consideran personas o entidades vinculadas: + +· Una entidad y sus socios o partícipes. + +· Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la +retribución por el ejercicio de sus funciones. + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en +línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los +socios o partícipes, consejeros o administradores. + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas +entidades pertenezcan a un grupo. + + + + + + +En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los +socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por +100. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho. En los +supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la relación socios o +partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 25 por 100. + +En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de +documentación de las operaciones vinculadas en los términos y condiciones +establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del Reglamento del Impuesto sobre +Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + +c) Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas las actividades +económicas desarrolladas por el contribuyente no exceda del 30 por 100 de los +rendimientos íntegros declarados. + +d) Que, durante el período impositivo, se cumplan todas las obligaciones formales +previstas en el artículo 68 del Reglamento del IRPF. + +Las obligaciones formales contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas se +comentan en el Capítulo 6. + +e) Que no se perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo. + +No obstante, no se entenderá que se incumple este requisito cuando se perciban durante el +período impositivo prestaciones por desempleo o cualquiera de las prestaciones derivadas de +los sistemas de previsión social a que se refiere el artículo 17.2 de la Ley del IRPF, siempre +que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales. + +En estos supuestos y siempre que se cumpla la totalidad de los requisitos establecidos, procederá aplicar tanto +la reducción por obtención de rendimientos del trabajo como la reducción por el ejercicio de determinadas +actividades económicas. + +Téngase en cuenta que las prestaciones de la Seguridad Social en concepto de incapacidad temporal tienen la +calificación en el IRPF de rendimientos del trabajo, de acuerdo al artículo 17.2.a)1ª de la Ley IRPF, que como +tal comprende no solo la totalidad de la prestación recibida, sino también el importe de las cotizaciones al +Régimen Especial de Trabajadores Autónomos de la Seguridad Social (RETA) que, en su caso, hubiera +satisfecho la mutua colaboradora de la Seguridad Social. + +f) Que al menos el 70 por 100 de los ingresos del período impositivo estén sujetos a +retención o ingreso a cuenta. + +g) Que no se realice actividad económica alguna a través de entidades en régimen de atribución de rentas. + +Importante: cuando el contribuyente opte por la tributación conjunta, tendrá derecho a +la reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único +cliente no vinculado cuando individualmente cumpla con los requisitos anteriormente + + + + + + +señalados para tener derecho a su aplicación y su importe no podrá superar el +rendimiento neto de las actividades económicas de los miembros de la unidad familiar +que generen el derecho a su aplicación. + +##### Importe de la reducción + +Cuantía fija: 2.000 euros + +Cuando se cumplan los requisitos anteriores, los contribuyentes, podrán reducir el +rendimiento neto de las actividades económicas en 2.000 euros. + +Reducción adicional para contribuyentes con rendimientos netos inferiores a 19.747,5 euros + +Con efectos desde 1 de enero de 2023 y vigencia indefinida, cuando los rendimientos netos +de actividades económicas sean inferiores a 19.747,5 euros, y el contribuyente no tenga +rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas superiores a +6.500 euros se establecen las siguientes reducciones adicionales: + +Importe de la reducción adicional para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único +cliente no vinculado + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimiento netoImporte de la reducción
14.047,5 euros o menos6.498 euros
Entre 14.047,5 y 19.747,5 euros6.498 - [1,14 x (RN - 14.047,5)] (*)
(*) RN=rendimiento neto de las actividades económicas.
+ +En el supuesto de tributación conjunta de unidades familiares en las que varios de sus +miembros obtengan rendimientos del actividades económicas, el importe de la reducción se +determinará en función de la cuantía conjunta de los rendimientos netos de la actividad +económica de todos los miembros de la unidad familiar y, en su caso, de las rentas distintas +de las de actividad económica, sin que proceda multiplicar el importe de la reducción +resultante en función del número de miembros de la unidad familiar perceptores de +rendimientos de actividades económicas. + +Atención: el concepto de "rentas excluidas las exentas, distintas de las de actividades +económicas" a que se refiere el artículo 32.2.3ª, incluye la suma algebraica de los +rendimientos netos (del trabajo y del capital mobiliario e inmobiliario), de imputaciones +de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales computadas en el año, sin aplicar +las reglas de integración y compensación. Ahora bien, los rendimientos deben +computarse por su importe neto, esto es, una vez deducidos los gastos, pero sin + + + + + + +aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el caso de rendimientos del +trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en el artículo 18 de +la Ley del IRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de gastos. + +Reducción adicional para personas con discapacidad + +Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados +del ejercicio efectivo de una actividad económica podrán aplicar, la cantidad que corresponda +de las siguientes: + +· 3.500 euros anuales, con carácter general. + +· 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que acrediten necesitar ayuda +de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al +65 por 100. + +#### 2. Reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros + +Normativa: Arts. 32.2.3º Ley IRPF y 26 Reglamento IRPF + +Importe de la reducción + +Cuando no se cumplan los requisitos para aplicar la anterior reducción, los +contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia +actividad económica, podrán reducir el rendimiento neto de las actividades económicas en +las siguientes cuantías: + +Importe de la reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros + + + + + + + + + + + + + + +
Rentas no exentasImporte de la reducción
8.000 euros o menos1.620 euros
Entre 8.000,1 euros y 12.000 euros1.620 - [0,405 x (Rentas - 8.000]
+ +Atención: se entiende por renta, a estos efectos, la suma algebraica de los +rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades +económicas), de imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales +computadas en el año, sin aplicar las reglas de integración y compensación. Ahora bien, +los rendimientos deben computarse por su importe neto, esto es, una vez deducidos los +gastos, pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el caso de + + + + + + +rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en +el artículo 18 de la Ley del IRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de +gastos. + +Límite de la reducción + +Esta reducción tiene como límite la cuantía de los rendimientos de las actividades +económicas de los contribuyentes que generen el derecho a su aplicación. + +Precisiones + +· Esta reducción es única para el contribuyente con independencia del número de +actividades económicas ejercidas por él y del método por el que se determine el +rendimiento neto, por lo que, si se realizan varias, habrá que distribuir su importe de forma +proporcional entre todas ellas. + +· Los requisitos para la aplicación de esta reducción son exigidos y vienen referidos al +contribuyente por lo que si este reúne dichos requisitos podrá aplicar la citada reducción, +con independencia de que los rendimientos de actividades económicas deriven de su +participación en una entidad en régimen de atribución de rentas. Por el contrario, no cabe +la aplicación de esta reducción para determinar el rendimiento neto de las actividades +económicas de entidades en régimen de atribución de rentas. + +· La reducción es compatible con el gasto estimado en concepto de provisiones deducibles +y gastos de difícil justificación que regula el artículo 30 del Reglamento del IRPF. + +· En el supuesto de tributación conjunta, si uno de los contribuyentes integrantes de la +unidad familiar aplicara la reducción para trabajadores autónomos económicamente +dependientes o con único cliente no vinculado prevista en el artículo 32.2.1º de la Ley del +IRPF, el resto de miembros de la unidad familiar a los que no le resultará de aplicación +dicha reducción no podrá aplicar esta reducción, dada la incompatibilidad entre ambas. + +#### 3. Límite máximo e incompatibilidades de las reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas + +Límite máximo + +· Como consecuencia de la aplicación de las reducciones por el ejercicio de +determinadas actividades económicas antes comentadas, previstas en el artículo 32.2 de la +Ley del IRPF, el saldo resultante del rendimiento neto de las actividades económicas no +podrá ser negativo. + +· En el caso de tributación conjunta debe tenerse en cuenta lo siguiente: + + + + + + +a. La reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con +único cliente no vinculado del artículo 32.2.1º de la Ley de IRPF tiene como límite la +cuantía de los rendimientos netos de las actividades económicas de los +contribuyentes que generen el derecho a su aplicación. + +b. La reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros +tiene como límite el saldo de la suma de rendimientos netos de actividades económicas +de los miembros de la unidad familiar, de manera que no pueda ser negativo por +aplicación de la reducción. + +Además, esta reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a +12.000 euros conjuntamente con la reducción por obtención de rendimientos del +trabajo del artículo 20 de la Ley del IRPF no podrá exceder de 3.700 euros. + +Incompatibilidades + +La reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único +cliente no vinculado y reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a +12.000 euros son incompatibles entre sí. + + + + + + +### Reducción en el rendimiento neto por inicio de una actividad económica + +Normativa: Art. 32.3 Ley IRPF + +Requisitos + +Tiene derecho a esta reducción el contribuyente que cumpla todos y cada uno de los +siguientes requisitos: + +a. Que inicie el ejercicio de una actividad económica y determine el rendimiento el +rendimiento neto de su actividad económica con arreglo al método de estimación +directa. + +Para el cumplimiento de este requisito han de tenerse en cuenta todas las actividades +económicas desarrolladas por el contribuyente, tanto las desarrolladas individualmente +como las que realice a través de entidades en régimen de atribución de rentas. + +b. Que la actividad económica se haya iniciado a partir de 1 de enero de 2013. + +c. Que no se haya ejercido ninguna otra actividad en el año anterior a la fecha de +inicio de la nueva actividad. + +A estos efectos se entenderá que se inicia una actividad económica cuando no se hubiera +ejercido actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en +consideración aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a obtener +rendimientos netos positivos desde su inicio. + +Importe de la reducción + +· Cumplidos los anteriores requisitos, el contribuyente podrá reducir un 20 por 100 +del importe del rendimiento neto positivo declarado de todas sus actividades, +previamente minorado, en su caso, por aplicación de la reducción por rendimientos netos +con un período de generación superior a dos años, u obtenidos de forma notoriamente +irregular en el tiempo, y por la reducción que corresponda por el ejercicio de determinadas +actividades económicas a que se refiere el artículo 32.2 de la Ley del IRPF. + +· La reducción se aplicará en el primer periodo impositivo en el que el rendimiento +sea positivo y en el siguiente. + +· En aquellos casos en que se inicie una actividad que genere el derecho a aplicar esta +reducción y posteriormente se inicie otra, sin haber cesado en la anterior, la reducción se +empezará a aplicar en el periodo impositivo en el que la suma de los rendimientos +netos positivos de ambas actividades sea positiva, aplicándose sobre dicha suma. + +Límite máximo de la reducción + +La cuantía de los rendimientos netos sobre la que se aplicará la citada reducción no +puede superar el importe de 100.000 euros anuales. + + + + + + +Exclusión + +La reducción no resulta de aplicación en el período impositivo en el que más del 50 por +100 de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la que el +contribuyente haya obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de +la actividad. + +## Cuadro resumen + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuadro resumen: Cálculo del rendimiento neto a integrar en la base imponible
FaseEstimación directa (modalidad normal) (EDN)Estimación directa (modalidad simplificada) (EDS)
Fase 1ª(+) Ingresos íntegros(+) Ingresos íntegros
(-) Gastos deducibles (-) Amortizaciones (=) Rendimiento neto(-) Gastos deducibles (excepto provisiones y amortizaciones)
(-) Amortizaciones tabla simplificada
(-) Diferencia
(+) Gastos de difícil justificación: 7% s/diferencia positiva (Máximo 2.000 euros) *
Nota (*): Es incompatible con la reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado (=) Rendimiento neto
Fase 2ª(-) Reducción rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio (30%). Base reducción máxima: 300.000 euros.(-) Reducción rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular cuando se imputen en un solo ejercicio (30%). Base reducción máxima: 300.000 euros.
Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimientos que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 1-1-2015.Régimen transitorio: aplicación de esta reducción a rendimientos que vinieran percibiéndose de forma fraccionada con anterioridad a 1-1-2015.
(-) Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona" (65%).(-) Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "XXXVII Copa América Barcelona" (65%).
(=) Rendimiento neto reducido(=) Rendimiento neto reducido
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
FaseEstimación directa (modalidad normal) (EDN)Estimación directa (modalidad simplificada) (EDS)
Fase 3ª(-) Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado:(-) Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado *
· Reducción general. · Incremento adicional para contribuyentes con rendimiento neto de la actividad inferior a 19.747,5 euros y rentas distintas de las anteriores, excluidas las exentas, inferiores a 6.500 euros. · Incremento adicional por discapacidad. (-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la actividad económica (incompatible con la reducción anterior) (-) Reducción por inicio de actividad (=) Rendimiento neto reducido totalNota (*): Es incompatible con gastos de difícil justificación · Reducción general. · Incremento adicional para contribuyentes con rendimiento neto de la actividad inferior a 19.747,5 euros y rentas distintas de las anteriores, excluidas las exentas, inferiores a 6.500 euros. · Incremento adicional por discapacidad.
(-) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la actividad económica (incompatible con la reducción anterior) (-) Reducción por inicio de actividad
(=) Rendimiento neto reducido total
+ + + + + + +## Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades económicas + +Normativa: Art. 28.2 Ley IRPF + +Con objeto de equiparar el tratamiento fiscal aplicable a las ganancias o pérdidas +patrimoniales derivadas de la totalidad de bienes o derechos cuya titularidad corresponde al +contribuyente, la Ley del IRPF establece en su artículo 28.2 como principio general que las +ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a las actividades +económicas no se incluyen en el rendimiento neto de las mismas, sino que tributan como +tales junto con el resto de ganancias o pérdidas patrimoniales. + +Véase al respecto dentro del Capítulo 11 dedicado a "Ganancias y pérdidas patrimoniales" de +este Manual las normas específicas de valoración que se comentan en relación con los +"Elementos patrimoniales afectos o desafectados con menos de tres años de antelación". + + + + + + +## Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimación directa, modalidad simplificada) + +Don H.A.V., casado con doña E.S.M. en régimen de gananciales, es médico radiólogo y +ejerce su actividad profesional exclusivamente en una consulta privada situada en un local +adquirido por el matrimonio. + +Para la determinación de sus rendimientos netos viene utilizando el método de estimación +directa (simplificada) y el criterio de devengo para la imputación de los ingresos y gastos +de su actividad. + +La plantilla en el ejercicio 2023 es de una persona empleada. Según los datos que constan +en sus libros registros, los ingresos y gastos correspondientes a 2023, son los siguientes: + +Ingresos íntegros + +· Honorarios por prestación de servicios: 124.000 + +· Conferencias y publicaciones: 10.800 + +Gastos + +· Sueldos y salarios: 18.900 + +· Seguridad Social: 5.900 + +· Régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o +autónomos del titular de la actividad (RETA): 3.300 + +· Compras material radiológico y sanitario: 19.000 + +· Gastos financieros: 1.100 + +· Amortización del local: 2.900 + +· Amortización del equipamiento radiológico: 5.000 + +· IVA soportado en gastos corrientes: 1.600 + +· Tributos no estatales: 1.700 + +· Asistencia VI Congreso Radiológico: 1.000 + +· Adquisición libros y revistas médicas: 1.300 + +· Suministro eléctrico: 4.000 + +· Suministro de agua: 300 + +· Suministro de gas: 1.000 + +· Suministro de telefonía e Internet: 2.500 + +· Limpieza del local: 4.500 + +· Reparaciones y conservación: 3.800 + +· Recibo de comunidad (local consulta): 1.700 + +Asimismo, en concepto de "ingresos y gastos extraordinarios", figuran las siguientes +partidas: + +· Ingreso extraordinario (consecuencia de la venta del local destinado a consulta): 80.900 + +· Gasto extraordinario (consecuencia de la venta equipos rayos X): 7.200 + + + + + + +Otros datos de interés + +· Dentro de las cantidades consignadas en la rúbrica "Honorarios por prestación de +servicios" no figura contabilizada cantidad alguna por 10 radiografías practicadas a su +hijo en marzo de 2023. El precio medio de mercado por cada radiografía similar es de +60 euros. + +· Las "Conferencias y publicaciones" suponen por parte del contribuyente la ordenación +por cuenta propia de medios de producción con la finalidad de intervenir en la +producción y distribución de servicios, existiendo por lo que respecta a las +publicaciones la cesión de los derechos de autor. + +· En "Sueldos y salarios" figuran 1.200 euros entregados a su cónyuge por los servicios +prestados como auxiliar en la clínica durante el mes de vacaciones de la empleada que +presta sus servicios en la clínica desde el año 2002. + +· Las amortizaciones practicadas corresponden a la depreciación efectiva de los +elementos del inmovilizado material. + +· Las existencias iniciales de productos inventariables ascendían a 13.100 euros, siendo +las finales de 16.100 euros. + +· Los "Ingresos y gastos extraordinarios" responden, respectivamente, a la ganancia +obtenida en la venta del local en el que estaba instalada la consulta y a la pérdida +derivada de la venta de un aparato de rayos X. + +· Las restantes rentas no exentas del IRPF obtenidas por el contribuyente en el año 2023 +ascendieron a 1.500 euros. + +Solución: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónConceptoValores registradosValores fiscales
IngresosHonorarios124.000124.000
Autoconsumo--600 (1)
Conferencias10.80010.800 (2)
Variación de existencias3.0003.000 (3)
Total ingresos137.800138.400
GastosSueldos y salarios18.90017.700 (4)
Seguridad Social5.9005.900
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónConceptoValores registradosValores fiscales
Régimen Especial de Trabajadores Autónomos3.3003.300
Compras19.00019.000 (5)
Adquisición libros y revistas1.3001.300
Gastos financieros1.1001.100
Dotaciones del ejercicio para amortización de inmovilizado material (local y equipamiento radiológico)7.9007.900 (6)
IVA soportado1.6001.600 (z)
Tributos no estatales1.7001.700
Suministro (electricidad, agua, gas, telefonía e internet7.8007.800
Reparación conservación3.8003.800
Limpieza del local (otros servicios exteriores)4.5004.500
Recibos comunidad/consulta (otros servicios exteriores)1.7001.700
Asistencia VI Congreso (Otros conceptos fiscalmente deducibles)1.0001.000
Total gastos79.50078.300 (8)
Conjunto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación--2.000 (9)
Rendimiento neto58.30058.100
Rendimiento neto reducido58.100 (10)
Rendimiento neto reducido total58.100 (11)
+ +Notas a la tabla: + +(1) Dentro de los ingresos deben figurar 600 euros, en concepto de autoconsumo, al valorar a precio de mercado +las 10 radiografías efectuadas a su hijo. (Volver) + + + + + + +(2) Las cantidades percibidas en concepto de "Conferencias y publicaciones" tienen la consideración de +rendimientos de la actividad profesional realizada por el contribuyente. (Volver) + +(3) La variación entre las existencias iniciales (13.100) y las finales (16.100) determina un aumento de 3.000 euros +al cierre del ejercicio respecto del inicio, esto es, una variación positiva que deberá figurar como ingreso íntegro +dentro de la rúbrica "Variación de existencias (incremento de existencias finales)". (Volver) + +(4) De la cantidad registrada en "sueldos y salarios", no tienen dicho carácter 1.200 euros entregadas a su +cónyuge por la prestación de trabajos en la consulta durante el mes de julio, al no cumplirse los requisitos +legalmente exigibles para ello. Dichos requisitos se refieren especialmente a la habitualidad y continuidad en la +prestación del trabajo, así como a la existencia de contrato laboral y afiliación al régimen correspondiente de la +Seguridad Social. (Volver) + +(5) Las compras figuran por su importe total como gasto deducible. No obstante, para determinar el material +radiológico y sanitario consumido en el ejercicio dicha rúbrica se completa con la de "Valoración de existencias" +(que figurará como ingreso cuando el valor de las existencias finales sea mayor que el valor de las iniciales y +como gasto cuando se produzca lo contrario, esto es, la valoración de las existencias finales sea menor que el de +las iniciales). + +En este caso se ha incluido la variación de existencia al ser positiva como ingreso (+3.000) y las compras de +material como gasto (-19.000) lo que determina por diferencia el material consumido (16.000) + +A estos efectos debe tenerse en cuenta que para determinar el material radiológico y sanitario consumido en el +ejercicio debe efectuarse la siguiente operación: 13.100 (existencias iniciales) + 19.000 (compras realizadas) - +16.100 (existencias finales) = 16.000 euros (compras consumidas). + +En este caso se ha incluido la variación de existencia al ser positiva como ingreso (+3.000) y las compras de +material como gasto (-19.000) lo que determina por diferencia el material consumido (-16.000). (Volver) + +(6) Las amortizaciones practicadas corresponden a la depreciación efectiva de los elementos del inmovilizado, por +lo que su importe constituye gasto fiscalmente deducible. (Volver) + +(7) Se deduce como gasto el IVA soportado por tratarse de una actividad exenta de este impuesto que no da +derecho a deducir las cuotas soportadas. (Volver) + +(8) Pese a tener la consideración de bienes afectos tanto el local de la consulta como el aparato de rayos X, la +venta de dichos bienes origina ganancias o pérdidas patrimoniales que como tales no se incluyen en la +determinación del rendimiento neto de la actividad económica. La cuantificación y tributación de las ganancias +patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes afectos se comenta en el Capítulo 11 "Ganancias y pérdidas +patrimoniales" de este Manual. (Volver) + +(9) Al estar en la modalidad simplificada de estimación directa puede deducir en concepto de provisiones +deducibles y gastos de difícil justificación 7 por 100 sobre el rendimiento neto positivo con carácter general (la +diferencia positiva entre los ingresos íntegros y los demás gastos fiscalmente deducibles), con el límite de 2.000 +euros anuales. En este caso podrá deducir 2.000 euros al superar el 7 por 100 de sus rendimientos netos dicha +cuantía: 7% (138.400 - 78.300) = 4.207 euros. (Volver) + +(10) Al no haber rendimientos con período de generación superior a dos años o que tengan la consideración de +obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, el rendimiento neto reducido de la actividad coincide con +el rendimiento neto que asciende a 61.400 euros. (Volver) + +(11) El rendimiento neto reducido total coincide con el rendimiento neto reducido que asciende a 61.400 euros ya +que no cumple los requisitos para la aplicación de la reducción por el ejercicio de determinadas actividades +económicas del artículo 32.2.1º de la Ley del IRPF que, en su caso, hubiera sido incompatible con la deducción +del 7 por 100 (con una cuantía máxima de 2.000 euros) por el conjunto de las provisiones deducibles y gastos de +difícil justificación a que se refiere el artículo 30.2.4ª de la Ley del IRPF). Tampoco cumple los requisitos para +aplicar las reducciones del artículo 32.2.3º y 32.3 de la Ley del IRPF. (Volver) + + + + + + +# Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales) + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del su actividad +económica, distinta de la agrícola, ganadera o forestal, mediante el método de +estimación objetiva ("módulos"), incluyendo información sobre las actividades accesorias +y los conceptos que aumentan y disminuyen el resultado de la actividad. + +## Concepto y ámbito de aplicación + +Normativa: Arts. 16. 2 b), 31 y disposiciones adicional trigésima sexta y transitoria +trigésima segunda Ley IRPF; 32 y ss. Reglamento IRPF y Orden HFP/1172/2022 + +El método de estimación objetiva para la determinación del rendimiento neto de las +actividades económicas distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales, presenta como +principal característica la de prescindir de los flujos reales de ingresos y gastos producidos en +el desarrollo de la actividad. En su lugar, se aplican determinados indicadores objetivos que +representan las características económicas estructurales básicas de cada sector de actividad +económica (signos, índices o módulos), que son aprobados previamente mediante Orden del +Ministro de Hacienda (Ministra de Hacienda, en la actualidad). + +### Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas + +#### Circunstancias que deben concurrir para la aplicación del método de estimación objetiva + +El método de estimación objetiva resulta aplicable en 2023 a las actividades económicas, +excluidas las agrícolas, ganaderas y forestales cuyo comentario se realiza en el Capítulo +siguiente, desarrolladas directamente por personas físicas, en las que concurran las +siguientes circunstancias: + + + + + + +1\. Tratarse de actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de +29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), que más adelante se reproduce. + +2\. Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o tácita, +a la aplicación del método de estimación objetiva ni a los regímenes especiales: +simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido +(IVA) o simplificado y de la agricultura y ganadería del Impuesto General Indirecto Canario +(IGIC). + +3\. Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusión del método de estimación +objetiva. + +Cada una de estas circunstancias se examina en los apartados siguientes. + +#### 1. Actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre + +Véase el apartado "Actividades incluidas en el ejercicio 2023 en el método de estimación +objetiva" de este Capítulo. + +#### 2. Renuncia a la aplicación del régimen de estimación objetiva y al régimen especial simplificado del IVA o del IGIC + +Renuncia expresa + +Normativa: Arts. 33.1 a) y 4 Reglamento IRPF. + +Véase también art. 5 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre) + +La renuncia expresa tanto al método de estimación objetiva como a los regímenes especiales +simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del IVA o simplificado y de la agricultura y +ganadería del IGIC, deberá efectuarse, como regla general, mediante la presentación de la +declaración censal en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir +efecto. + +Excepcionalmente para el ejercicio 2023, la disposición transitoria sexta de la Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de +diciembre), permitió ejercitar la renuncia o revocación de la renuncia ampliando el plazo +desde el 25 de diciembre de 2022 hasta el 31 de enero de 2023. Ahora bien, las renuncias o +revocaciones presentadas para el año 2023, durante el mes de diciembre de 2022, con +anterioridad al inicio del plazo señalado previamente, se entendieron presentadas en período +hábil. No obstante, los contribuyentes podrán modificar la opción ejercitada durante el mes de +diciembre, en su caso, en el plazo comprendido entre el 25 de diciembre de 2022 y el 31 de +enero de 2023. + +En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuará en el momento de presentar +la declaración censal de inicio de actividad. + + + + + + +La renuncia deberá presentarse mediante el modelo 036 de declaración censal de alta, modificación y baja en +el Censo de empresarios, profesionales y retenedores o en el modelo 037 de declaración censal simplificada +de alta, modificación y baja en el citado Censo de empresarios, profesionales y retenedores, aprobados por la +Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril. + +Renuncia tácita + +Normativa: Art. 33.1 b) Reglamento IRPF. + +Véase también art. 5 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +Se entiende efectuada la renuncia al método de estimación objetiva por la presentación en el +plazo reglamentario (hasta el 20 de abril) de la declaración correspondiente al pago +fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos en la forma +dispuesta para el método de estimación directa. + +En caso de inicio de la actividad, se entenderá efectuada la renuncia cuando se realice en el +plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la +actividad en la forma dispuesta para el método de estimación directa. + +Consecuencias de la renuncia + +Normativa: Arts. 33.2 y 3 Reglamento IRPF + +La renuncia al método de estimación objetiva en relación con una actividad cualquiera +origina, a efectos del IRPF, que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al método +de estimación directa, en la modalidad del mismo que corresponda, para la determinación del +rendimiento neto de la totalidad de las actividades que desarrolle, durante un período mínimo +de tres años. + +Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años +siguientes en que pudiera resultar aplicable el método de estimación objetiva, salvo que se +proceda formalmente a la revocación de la renuncia en el mes de diciembre anterior al +inicio del año natural en que deba surtir efecto o excepcionalmente para 2023, en el plazo +ampliado señalado con anterioridad. + +En todo caso, si en el año inmediato anterior a aquel en que la renuncia al método de +estimación objetiva deba surtir efecto, se superaran los límites que determinan su ámbito de +aplicación, dicha renuncia se tendrá por no presentada. + +#### 3. Causas de exclusión del método de estimación objetiva + +Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF y art. 32.2 Reglamento +IRPF + +##### 3.1 Límites cuantitativos excluyentes + + + + + + +Importante: el artículo 61.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) ha modificado, con +efectos desde 1 de enero de 2023, la disposición transitoria trigésima segunda de la Ley +del IRPF, para ampliar al período impositivo 2023 la aplicación de los mismos límites +cuantitativos excluyentes fijados para los ejercicios 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 +y 2022. + +Constituyen causas de exclusión del método de estimación objetiva los siguientes límites +cuantitativos: + +A. Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2022), un volumen de rendimientos +íntegros derivados del ejercicio de actividades económicas que supere los siguientes +importes: + +Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF y art. 32.2 a) Reglamento IRPF + +· 250.000 euros anuales, considerando todas las operaciones desarrolladas por el +contribuyente, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales + +A estos efectos, se computará la totalidad de las operaciones con independencia del +destinatario de las mismas, esto es, de que exista o no obligación de expedir factura de +acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de +facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. + +Para este cómputo no se tienen en cuenta el volumen de ingresos de las actividades +agrícolas, ganaderas y forestales. + +· 125.000 euros anuales, cuando corresponda a operaciones por las que estén obligados +a expedir factura al ser el destinatario un empresario o profesional que actúe como tal de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las +obligaciones de facturación. + +El artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación establece que +deberá expedirse factura y copia de esta en todo caso en las siguientes operaciones: "a) Aquellas en las +que el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, con independencia del régimen de +tributación al que se encuentre acogido el empresario o profesional que realice la operación, así como +cualesquiera otras en las que el destinatario así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de +naturaleza tributaria. + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de +ingresos se elevará al año. + +En ningún caso se computarán las subvenciones corrientes o de capital ni las +indemnizaciones, así como tampoco el Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, el +recargo de equivalencia que grave la operación, para aquellas actividades que tributen +por el régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido. + + + + + + +B. Haber superado en el ejercicio anterior (2022) el volumen de compras en bienes y +servicios la cantidad de 250.000 euros anuales, excluidas las adquisiciones del +inmovilizado. + +Normativa: Art. 32.2 b) Reglamento IRPF. + +Atención: para determinar este límite también se tiene en cuenta el volumen de +compras de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales. + +En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en +cuenta para el cálculo de este límite. + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de +compras se elevará al año. + +Reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras + +Para la determinación del volumen de rendimientos íntegros y el de compras en bienes +y servicios anteriormente comentados, deberán computarse no solo las operaciones +correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino +también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y +ascendientes, así como por las entidades en régimen de atribución de rentas en las que +participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes +circunstancias: + +. Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. + +A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades +económicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades +Económicas. + +· Que exista una dirección común de tales actividades, compartiendose medios +personales o materiales. + +En el supuesto de operaciones realizadas con entidades vinculadas, en los términos +previstos en el artículo 18 de la LIS, deberán valorarse de forma imperativa por su +valor normal de mercado, entendiéndose como tal el que se habría acordado por +personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +En estos supuestos, el contribuyente debe cumplir las obligaciones de +documentación de dichas operaciones en los términos y condiciones establecidos en +los artículos 13 a 16, Capítulo V ("Información y documentación sobre entidades y + + + + +
+ + + +
+ + + +operaciones vinculadas") del Título I del Reglamento del Impuesto sobre +Sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de +julio). + +##### 3.2 Otras causas de exclusión del método de estimación objetiva + +a. Desarrollar la actividad económica, total o parcialmente, fuera del territorio español +Normativa: Art. 32.2 c) Reglamento IRPF. + +Véase también art. 3.2 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +A estos efectos, se entenderá que las actividades de transporte urbano colectivo y de +viajeros por carretera, de transporte por autotaxi, de transporte de mercancías por +carretera y de servicios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del +territorio español. + +b. Haber superado durante el año anterior (2022) la magnitud específica máxima +(número de personas empleadas o de vehículos o de bateas utilizados) establecida para +cada actividad en el artículo 3.1. d) de la Orden HFP /1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre), que se recogen en la relación de actividades que se reproduce +en este Capítulo. + +Normativa: Art. 34.1 Reglamento IRPF. + +En el primer año de ejercicio de la actividad únicamente se tendrá en cuenta a estos +efectos el número de personas empleadas, de vehículos afectos o de bateas utilizadas el +día de inicio de la actividad. + +Deberá computarse no solo la magnitud específica correspondiente a la actividad +desarrollada por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas +por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como las entidades en régimen de +atribución de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores, cuando +se den las circunstancias antes indicadas en las "Reglas de determinación del volumen +de rendimientos íntegros y de compras". + +Importante: a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva, tienen la +consideración de actividades independientes cada una de las que figuran en la +relación que más adelante se reproduce, al margen de que la actividad se desarrolle +en uno o varios locales o que se corresponda con uno solo o con varios grupos o +epígrafes del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) (Art. 38.1 Reglamento +IRPF). + +c. Determinar el rendimiento neto de alguna actividad económica en el método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades + + + + + + +Normativa: Arts. 34.2 y 35 Reglamento IRPF. + +Véase también art. 3.1 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +La normativa reguladora del IRPF establece como principio general la incompatibilidad de +la estimación objetiva con la estimación directa. Conforme a este principio, los +contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad económica por el +método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, están obligados a +determinar el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por dicho método, en +la modalidad que corresponda. + +No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad no incluida o por la que se +renuncie al método de estimación objetiva, la incompatibilidad no surtirá efectos para ese +año respecto de las actividades que se venían realizando con anterioridad, sino a partir +del año siguiente. + +d. La exclusión del regimen especial simplificado del IVA o del IGIC + +Normativa: Arts. 34.2 y 36 Reglamento IRPF. + +En virtud del principio de coordinación del método de estimación objetiva con el Impuesto +sobre el Valor Añadido (IVA) o con el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), la +exclusión del régimen especial simplificado en el IVA o en el IGIC (IGIC) supone la +exclusión del método de estimación objetiva por todas las actividades económicas +ejercidas por el contribuyente. + +#### Consecuencias de la exclusión del método de estimación objetiva + +Normativa: Art. 34.3 Reglamento IRPF + +La exclusión del método de estimación objetiva por cualquiera de las circunstancias +anteriormente comentadas produce sus efectos únicamente en el año inmediato posterior a +aquel en que se produzca dicha circunstancia y supondrá la inclusión durante los tres años +siguientes en el ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación +directa, salvo renuncia al mismo. + +Importante: si se supera el volumen de rendimientos íntegros o de compras previsto en +el artículo 32.2 del Reglamento del IRPF el contribuyente quedará excluido del ámbito +de aplicación del método de estimación objetiva para todas sus actividades económicas +durante, al menos, los tres años siguientes, con independencia del tipo de actividades +que se desarrollen en estos años. + +### Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas + + + + + + +Normativa: Art. 39 Reglamento IRPF + +El método de estimación objetiva para la determinación del rendimiento neto de las +actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de +rentas se aplicará con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en +sus socios, herederos, comuneros o partícipes, siempre que, además de las condiciones de +carácter general señaladas anteriormente para las actividades económicas realizadas +directamente por personas físicas, se cumplan los siguientes requisitos: + +. Que todos los socios, herederos, comuneros o participes sean personas físicas +contribuyentes por el IRPF. + +· Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicación del método de +estimación objetiva. + +La renuncia deberá formularse por unanimidad de todos los socios, herederos, +comuneros o partícipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocación de la +renuncia podrá ser presentada por uno solo de ellos. + +Importante: para la definición del ámbito de aplicación del método de estimación +objetiva a las entidades en régimen de atribución de rentas, deberán computarse no +solo las operaciones correspondientes a las actividades desarrolladas por la propia +entidad, sino también las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, +herederos, comuneros o partícipes, los cónyuges, descendientes y ascendientes de +estos, así como por otras entidades en régimen de atribución en las que participen +cualquiera de las personas anteriores en las que concurran las circunstancias +expresadas en las reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de +compras. + +Asimismo deberá computarse no solo la magnitud específica correspondiente a la +actividad económica desarrollada por la propia entidad en régimen de atribución, sino +también las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros +o partícipes; los cónyuges, descendientes y ascendientes de estos; así como por otras +entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de las +personas anteriores cuando se den las circunstancias indicadas en las reglas de +determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras. + + + + + + +### Actividades incluidas en el ejercicio 2023 en el método de estimación objetiva + +#### Relación de actividades con la indicación del Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) que le corresponde y los signos o módulos previstos para cada actividad + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
---Producción de mejillón en batea5 bateas (*)
419.1Industrias del pan y de la bollería6 empleados
419.2Industrias de la bollería, pastelería y galletas6 empleados
419.3Industrias de elaboración de masas fritas6 empleados
423.9Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares6 empleados
641Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos5 empleados
642.1, 2, 3 y 4Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos elaborados5 empleados
642.5Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos4 empleados
642.6Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados5 empleados
643.1 y 2Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles5 empleados
644.1Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y6
+ +(*) Cualquier día del año. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
de leche y productos lácteosempleados
644.2Despachos de pan, panes especiales y bollería6 empleados
644.3Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería6 empleados
644.6Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes6 empleados
647.1Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor5 empleados
647.2 y 3Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados4 empleados
651.1Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar, alfombras y similares y artículos de tapicería4 empleados
651.2Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado5 empleados
651.3 y 5Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales3 empleados
651.4Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería4 empleados
651.6Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general5 empleados
652.2 y 3Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal4 empleados
653.1Comercio al por menor de muebles4
(*) Cualquier día del año.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
empleados
653.2Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina3 empleados
653.3Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos)4 empleados
653.4 y 5Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.3 empleados
653.9Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p.3 empleados
654.2Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres4 empleados
654.5Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos)3 empleados
654.6Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cámaras de aire para toda clase de vehículos4 empleados
659.2Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina4 empleados
659.3Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos3 empleados
659.4Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio y artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública3 empleados
659.4Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública2 empleados
659.6Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas,3 empleados
(*) Cualquier día del año.
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Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
cartuchería y artículos de pirotecnia
659.7Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales4 empleados
662.2Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el grupo 661 y en el epígrafe 662.13 empleados
663.1Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados2 empleados
663.2Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos textiles y de confección2 empleados
663.3Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artículos de cuero2 empleados
663.4Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general2 empleados
663.9Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancías n.c.o.p.2 empleados
671.4Restaurantes de dos tenedores10 empleados
671.5Restaurantes de un tenedor10 empleados
672.1, 2 y 3Cafeterías8 empleados
673.1Cafés y bares de categoría especial8 empleados
673.2Otros cafés y bares8 empleados
675Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos3 empleados
(*) Cualquier día del año.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
676Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías3 empleados
681Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas10 empleados
682Servicio de hospedaje en hostales y pensiones8 empleados
683Servicio de hospedaje en fondas y casas de huéspedes8 empleados
691.1Reparación de artículos eléctricos para el hogar3 empleados
691.2Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos5 empleados
691.9Reparación de calzado2 empleados
691.9Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales)2 empleados
692Reparación de maquinaria industrial2 empleados
699Otras reparaciones n.c.o.p.2 empleados
721.1 y 3Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera5 vehículos (*)
721.2Transporte por autotaxis3 vehículos (*)
722Transporte de mercancías por carretera4 vehículos (*)
751.5Engrase y lavado de vehículos5 empleados
(*) Cualquier día del año.
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Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)ActividadMagnitud máxima
757Servicios de mudanzas4 vehículos (*)
849.5Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propio5 vehículos (*)
933.1Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc.4 empleados
933.9Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas, corte y confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposiciones y similares n.c.o.p.5 empleados
967.2Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte3 empleados
971.1Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados4 empleados
972.1Servicios de peluquería de señora y caballero6 empleados
972.2Salones e institutos de belleza6 empleados
973.3Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras4 empleados
(*) Cualquier día del año.
+ +#### Actividades independientes y operaciones accesorias + +Normativa: Art. 38 Reglamento IRPF + +A los efectos del método de estimación objetiva, se consideran actividades económicas +independientes cada una de las recogidas específicamente en la Orden HFP/1172/2022, de +29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) que regula este método para el ejercicio 2023. + +La determinación de las operaciones económicas incluidas en cada actividad de las +relacionadas en el punto anterior de este apartado deberá efectuarse de acuerdo con las +normas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) en la medida en que resulten +aplicables. + + + + + + +Véase al respecto el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las +tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas (BOE de 29 de septiembre). + +Asimismo, se comprenderán en cada actividad las operaciones económicas que se +desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal. + +A estos efectos tiene la consideración de actividad accesoria a la actividad principal aquella +cuyo volumen de ingresos no supere el 40 por 100 del volumen correspondiente a la +actividad principal. + +Finalmente indicar que para el cómputo de la magnitud máxima de exclusión deberán tenerse +en cuenta las personas empleadas o vehículos o bateas que se utilicen para el desarrollo de +la actividad principal y de cualquier actividad accesoria incluida en el método de estimación +objetiva. + +Las actividades económicas accesorias que se entiendan comprendidas en cada una de las actividades +incluidas en el método de estimación objetiva se indican en la rúbrica "Nota" dentro del Apéndice +"Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2023", que se +reproduce en este mismo Capítulo. + +#### Reglas de cómputo de la magnitud máxima de exclusión + +Reglas generales + +Normativa: Véase art.3.1. d) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +A efectos de determinar para cada actividad si la magnitud correspondiente a la misma +excede o no de las cantidades máximas indicadas en la anterior relación, deberán tenerse en +cuenta las siguientes particularidades: + +a. La magnitud "empleados" comprenderá todas las personas, asalariadas o no +asalariadas, que trabajen efectivamente en la actividad principal y en cualquier otra actividad +accesoria incluida en el régimen. Su cuantía se determinará por la media ponderada +correspondiente al período en que se haya ejercido la actividad durante el año inmediato +anterior. + +Para determinar la media ponderada se aplicarán exclusivamente las siguientes reglas: + +· Solo se tomará en cuenta el número de horas trabajadas durante el período en que se +haya ejercido la actividad durante el año inmediato anterior. + +· Se computará como una persona no asalariada, la que trabaje en la actividad al menos +1.800 horas/año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior a 1.800, se +estimará como cuantía de la persona no asalariada la proporción existente entre el +número de horas efectivamente trabajadas en el año y 1.800. + +No obstante, el empresario se computará como una persona no asalariada. En aquellos +supuestos en que pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas +objetivas, tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal +de la explotación, se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad. En estos + + + + + + +supuestos, para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y planificación +de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computará al +empresario en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación efectiva +superior o inferior. + +· Se computará como una persona asalariada, la que trabaje el número de horas anuales +por trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente o, en su defecto, 1.800 +horas/ año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior o superior, se +estimará como cuantía de la persona asalariada la proporción existente entre el número +de horas efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, +1.800. + +b. Las magnitudes "vehículos" y "bateas" se refiere, respectivamente, al número máximo +de vehículos o bateas que se utilicen en cualquier día del año para el desarrollo de la +actividad principal y de cualquier otra actividad accesoria incluida en el método. + +Importante: en el primer año de ejercicio de la actividad se tendrá en cuenta el número +de personas empleadas o vehículos o bateas al inicio de la misma. + +Cuando en un año natural se supere la magnitud máxima en alguna actividad, el +contribuyente quedará excluido, a partir del año inmediato siguiente, del método de +estimación objetiva, debiendo determinar su rendimiento neto por el método de estimación +directa, modalidad simplificada, siempre que se reúnan los requisitos establecidos para dicha +modalidad y no se renuncie a su aplicación, en cuyo caso resultará aplicable la modalidad +normal de dicho método. + +Los requisitos establecidos para aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa, y los +efectos de la renuncia a la misma, se comentan en el Capítulo 7. + +Reglas especiales + +Para la determinación de las magnitudes excluyentes del método de estimación objetiva +deberá computarse no solo la magnitud específica correspondiente a las actividades +económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las +desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por las entidades en +régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que +concurran las circunstancias siguientes: + +a. Que las actividades económicas desarrolladas sean identicas o similares. + +A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas +clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas. + +b. Que exista una dirección común de tales actividades, compartiendose medios +personales o materiales. + +Cuando se trate de entidades en régimen de atribución de rentas deberán computarse +no solo la magnitud específica correspondiente a la actividad económica desarrollada por la +propia entidad en régimen de atribución, sino también las correspondientes a las + + + + + + +desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partícipes; los cónyuges, +descendientes y ascendientes de estos; así como por otras entidades en régimen de +atribución de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores, en las que +concurran las circunstancias anteriormente señaladas. + +## Determinación del rendimiento neto reducido + +### Introducción: esquema + +Normativa; Véanse el Anexo II e instrucciones de la Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En el método de estimación objetiva las operaciones necesarias para la determinación del +rendimiento neto, en su caso, reducido se realizan de forma aislada y separada para cada +actividad que tenga la consideración de independiente, aunque el mismo contribuyente +desarrolle varias a las que resulte de aplicación dicho método. + +Para 2023 la determinación del rendimiento neto reducido anual correspondiente a cada +actividad se efectúa, una vez transcurrido el año, mediante las operaciones sucesivas que se +indican en el siguiente esquema: + +Fase1ª: + +UNIDADES DE MÓDULO EMPLEADAS, UTILIZADAS O INSTALADAS + +(x) RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD DE MÓDULO (antes de amortización) +☒ + += RENDIMIENTO NETO PREVIO + +Fase 2ª + +(-) MINORACIÓN POR INCENTIVOS AL EMPLEO + +(-) MINORACIÓN POR INCENTIVOS A LA INVERSIÓN + += RENDIMIENTO NETO MINORADO + +Fase 3ª + +(x) ÍNDICES CORRECTORES ((según la actividad y determinadas circunstancias) +☒ + += RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS + +Fase 4ª + +(-) REDUCCIÓN DE CARÁCTER GENERAL: 10 POR 100 + +(-) REDUCCIÓN ESPECIAL PARA ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN LORCA: 20 POR 100 + +(-) REDUCCIÓN ESPECIAL PARA ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN LA ISLA DE LA PALMA: 20 POR 100 + + + + + + +(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (Incendios, inundaciones, +hundimientos, etc, , comunicadas a la AEAT en tiempo y forma) + +(+) OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES + += RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD + +Fase 5ª + +(-) REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD (*) : 30 POR 100 + += RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD + +(*) Aplicable únicamente respecto del componente "Otras percepciones empresariales" con período de +generación superior a dos años o que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma +notoriamente irregular en el tiempo. (Volver) + +### Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo + +Normativa: Véanse Anexo II e instrucción 2.1 del citado Anexo II Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +El rendimiento neto previo de la actividad está constituido por la suma de los productos +obtenidos de multiplicar el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la +actividad de cada uno de los módulos, por el rendimiento anual antes de amortización +asignado a cada unidad de módulo. + +Los rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en 2023 a cada una de las +actividades incluidas en el método de estimación objetiva se reproducen como apéndice al final del presente +Capítulo. + +Por tanto, para la determinación del rendimiento neto previo hay que tener en cuenta: + +#### 1. Cuantificación del número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad de los distintos signos o módulos + +La primera operación que debe realizarse para determinar el rendimiento neto previo consiste +en cuantificar el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas de cada uno de los +módulos fijados para cada actividad que tenga la consideración de independiente. + +La Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), establece en su +Anexo II en apartado 2.1 de sus Instrucciones las reglas para cuantificación del número de +unidades de los distintos signos o módulos que pasamos a examinar a continuación. + +##### Reglas para el cómputo de los módulos + +Normativa: Instrucción 7 para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + + + + + + +En la Orden que desarrolla el método de estimación objetiva se fijan una serie de reglas que +debe aplicar el contribuyente para calcular el promedio de los signos, índices o módulos +relativos a todo el período en que haya ejercido la actividad durante dicho año natural para el +cálculo del rendimiento neto que corresponda, cuando se produzcan durante el ejercicio +alguna de las siguientes circunstancias: + +· Inicio de la actividad con posterioridad al día 1 de enero del año natural. + +· Cese en la actividad antes del día 31 de diciembre del año natural. + +· Ejercicio discontinuo de la actividad (sin que tengan esta consideración los períodos +vacacionales). + +· Haberse producido variaciones durante el año en la cuantía de las variables o módulos +correspondientes a la actividad. + +El cálculo del promedio de los signos, índices o módulos se determina: + +a. En los módulos "personal asalariado" y "personal no asalariado" en función de las +horas trabajadas. + +b. En los módulos "distancia recorrida" y "consumo de energía eléctrica" se tendrán en +cuenta, respectivamente, los kilómetros recorridos o los kilovatios/hora consumidos. + +c. En los restantes casos, en función de los días de efectivo empleo, utilización o +instalación, teniendo en cuenta que los mismos comprenden los días normales de +descanso y vacaciones, ya que las cuantías que se fijan en la Orden tienen carácter +anual. + +d. Cuando del promedio calculado no resulte un número entero, se expresará con dos +cifras decimales. + +Módulos comunes a varias actividades: cuando exista utilización parcial de un +módulo en la actividad o sector de actividad, el valor a computar será el que resulte de +su prorrateo en función de su utilización efectiva. Si no fuera posible determinar esta, se +imputará por partes iguales a cada una de las utilizaciones del módulo. + +##### Módulo "Personal no asalariado" + +Normativa: Instrucción 2.1.1ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Personal no asalariado es el empresario. + +También tendrán esta consideración, su cónyuge y los hijos menores que convivan con +él, cuando, trabajando efectivamente en la actividad, no constituyan personal asalariado por +no concurrir alguno de los requisitos siguientes: + +· Que trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad empresarial. + + + + + + +· Que exista el correspondiente contrato laboral. + +· Que estén afiliados al régimen general de la Seguridad Social. + +Reglas para el cómputo del módulo "Personal no asalariado" + +A. Reglas generales + +a. Empresario: + +Se computará como una persona no asalariada el empresario. En aquellos supuestos +en que pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas, +tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la +explotación, se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad. + +En estos supuestos, para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y +planificación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se +computará al titular de la actividad en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una +dedicación efectiva superior o inferior. + +En el caso de ejercicio de una actividad económica de temporada, el cómputo del módulo personal no +asalariado se realizará en función de las horas dedicadas a la actividad, entre las que deberán incluirse las +dedicadas a las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad y, en general, las +inherentes a la titularidad de la misma, que al menos deberán valorarse en la parte proporcional que +corresponda a 0,25 persona/año y el período temporal en el que se desarrolle la actividad. + +b. Cónyuge e hijos menores del empresario: + +Se computará como una persona no asalariada, el cónyuge e hijos menores del titular de +la actividad que convivan con él, cuando trabajen en la actividad, al menos, 1.800 +horas/año. + +Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior a 1.800, se estimará como +cuantía de la persona no asalariada la proporción existente entre el número de horas +efectivamente trabajadas en el año y 1.800. + +El número de unidades del módulo "personal no asalariado" se expresará con dos +decimales. + +Importante: el personal no asalariado con un grado de discapacidad igual o superior al +33 por 100 se computará al 75 por 100. A estos efectos, se tomará en consideración la +situación existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre). + +B. Regla especial del cómputo del cónyuge e hijos menores del empresario + + + + + + +Cuando el cónyuge o los hijos menores del empresario tengan la consideración de no +asalariados, se computarán al 50 por 100, siempre que el titular de la actividad se compute +por entero, antes de aplicar, en su caso, la reducción prevista para personas con +discapacidad anteriormente comentada, y no haya más de una persona asalariada. + +A los efectos de la cuantificación al 50 por 100 del módulo personal no asalariado para el cónyuge e hijos +menores cuando el titular se compute por entero y no haya más de una persona asalariada en el método de +estimación objetiva del IRPF , la magnitud consistente en un máximo de 1 trabajador debe computarse en +función del número de horas anuales prorrateadas por trabajadores fijado en el convenio colectivo +correspondiente. Criterio aplicado como consecuencia de la doctrina fijada por la Sentencia del Tribunal +Supremo número 1667/2023, de 13 de diciembre, de la Sección Segunda de la Sala de lo Contencioso- +Administrativo, recaída en el recurso de casación núm. 2702/2022 (ROJ: STS 5697/2023) en relación al +cómputo del índice corrector 0,90 de las empresas de pequeña dimensión . + +La reducción del 50 por 100 se practicará después de haber aplicado, en su caso, la +correspondiente por grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +Ejemplo: Determinación del número de unidades del módulo "personal no asalariado" empleadas en la actividad + +Don R.G.C., que tiene reconocido un grado de discapacidad del 33 por 100, es titular de un +bar en el que únicamente trabajan él y su cónyuge, constando la afiliación de ambos al +régimen de trabajadores autónomos de la Seguridad Social. + +Además, dedica parte de la jornada (en 2023, 409 horas) a su trabajo como conserje de la +finca contigua. + +Determinar las unidades del módulo "personal no asalariado" empleadas en la actividad en +el año 2023. + +Solución: + +Al no darse el requisito de la afiliación del cónyuge del titular de la actividad al régimen +general de la Seguridad Social, este tiene la consideración de "personal no asalariado". + +Módulo "personal no asalariado": + +a. Horas no trabajadas: 409 horas + +b. Horas trabajadas por el titular y por su cónyuge: 1.800 - 409 = 1.391 horas cada +uno. + +c. Horas computables: + +· Titular: 75% s/ 1.391 horas = 1.043 horas + +· Cónyuge: 1.391 horas + +· Total Horas computables: 1.043 + 1.391 = 2.434 horas + +Notas: + + + + + + +Titular: el cierre de la actividad como consecuencia de la existencia de esta circunstancia objetiva +(trabajo por cuenta ajena como conserje del titular) se considera una causa objetiva que permite que +pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año. En este caso el tiempo efectivo dedicado a +la actividad es de 1.391 horas de las que se computarán el 75 por 100 al tener el contribuyente un +grado de discapacidad de 33 por 100. + +Cónyuge: al no computarse el titular de la actividad por entero (por ser el número de horas de trabajo al +año inferior a 1.800 horas) por una causa objetiva al cónyuge no se le aplica la reducción del 50 por 100 +previsto en la instrucción 2.1.1ª del anexo II de la Orden HFP/1172/2022. + +d. Cálculo Nº de unidades (promedio): + +2.434 horas + 1.800 horas/año = 1,35 persona + +##### Módulo "Personal asalariado" + +Normativa: Instrucción 2.1.2ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Tienen la condición de personal asalariado: + +a. Las personas que trabajen en la actividad y no tengan la condición de personal no +asalariado, incluidos, en su caso, los trabajadores contratados a través de Empresas de +Trabajo Temporal (ETT). + +b. El cónyuge y los hijos menores del titular de la actividad que convivan con él, siempre +que, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen general de la +Seguridad Social, trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad económica +desarrollada por el contribuyente. + +Importante: no se computarán como personas asalariadas los alumnos de formación +profesional específica que realicen el módulo obligatorio de formación en centros de +trabajo. A diferencia de los anteriores el personal contratado como becario debe +computarse como personal asalariado. + +Reglas para el cómputo del módulo "Personal asalariado" + +La determinación del número de unidades del módulo "personal asalariado" se realiza +mediante la aplicación de las siguientes reglas: + +1º. Regla general + +a. Si existe convenio colectivo, se computará como una persona asalariada la que trabaje +el número de horas anuales por trabajador que haya sido fijado en dicho convenio. + +b. Si no existe convenio colectivo, se estimará que una persona asalariada equivale a +1.800 horas/año. + + + + + + +Cuando el número de horas sea inferior o superior al indicado, se estimará como cuantía +de la persona asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente +trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800 horas. + +El número de unidades del módulo "personal asalariado" se expresará con dos decimales. + +ERTE: debe tenerse en cuenta que, en la medida en que el módulo "personal +asalariado" se cuantifica en función del número de horas efectivamente trabajadas +anualmente por cada trabajador en la actividad, cuando se apruebe un expediente +temporal de regulación de empleo (ERTE) deberán cuantificarse las horas anuales +trabajadas por el personal asalariado en función de las condiciones en que cada uno de +ellos se encuentre en el ERTE, computándose, exclusivamente, las horas de trabajo +efectivo. Por ello, NO se computarán las horas que correspondan al tiempo en que el +contrato de trabajo se encuentre suspendido temporalmente (ERTE de suspensión del +contrato de trabajo) o, en su caso, las horas que son objeto de reducción temporalmente +(ERTE de reducción de jornada). + +2º. Se computará en un 60 por 100 al personal asalariado menor de 19 años y al que preste +sus servicios bajo un contrato de aprendizaje o para la formación. + +3º. Se computará en un 40 por 100 al personal asalariado que sea una persona con un +grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +En estos dos últimos casos, cuando una persona asalariada cumpla 19 años o se le +reconozca un grado de discapacidad del 33 por 100 o superior durante el período impositivo, +el cómputo del 60 por 100 o, en su caso, del 40 por 100 se efectuará únicamente respecto +de la parte del período en la que se den cualquiera de estas circunstancias. + +Importante: las reducciones del 60 por 100 y del 40 por 100 anteriormente comentadas +son incompatibles entre sí. + +4º. En las actividades en las que así aparece indicado, el módulo "personal asalariado" se +desglosa en dos: + +· Personal asalariado de fabricación. + +· Resto del personal asalariado. + +En estos casos, el cómputo de cada uno de los dos módulos citados deberá efectuarse de +forma independiente. Cuando un mismo trabajador desarrolle labores de fabricación y de otro +tipo, el número de unidades que debe computarse en cada uno de dichos módulos se +determinará en función del número de horas efectivas de trabajo en cada labor. Si no fuera +posible determinar dicho número, se imputará el total por partes iguales a cada uno de dichos +módulos. + +Ejemplo: Determinación del número de unidades del módulo "personal +asalariado" empleadas en la actividad + + + + + + +Don A.C.M. es titular de un establecimiento de comercio al por menor de productos +alimenticios y bebidas, epígrafe 647.1 del IAE, que viene determinando el rendimiento neto +de su actividad por el método de estimación objetiva. + +Desde el año 2004 trabajan a jornada completa en dicho establecimiento, además del +titular, dos personas empleadas fijas mayores de 19 años. + +En el ejercicio 2023 se han producido las siguientes alteraciones en la plantilla de +trabajadores del mismo: + +· El 1 de enero se contrataron como aprendices, a jornada completa y por un período de +6 meses, dos personas mayores de 19 años, que totalizaron 900 horas anuales cada +uno. + +· El día 2 de mayo se contrata, por tiempo indefinido y a jornada completa, una persona +con un grado de discapacidad del 33 por 100, que totalizó 1.100 horas anuales. + +Determinar el número de unidades de los módulos "personal no asalariado" y "personal +asalariado" correspondientes al ejercicio 2023, suponiendo que el número de horas +anuales establecidas en el correspondiente convenio colectivo es de 1.800 horas/año. + +Solución: + +Módulo "personal no asalariado": + +Titular de la actividad: 1,00 persona + +Total: 1,00 persona + +Módulo "personal asalariado": + +2 personas empleadas todo el año: 2,00 personas + +2 aprendices (60% s/2 x 900/1800): 0,60 personas + +1 persona con grado de discapacidad del 33% (40% s/1.100/1.800): 0,24 personas + +Total: 2,84 personas + +##### Módulo "Superficie del local" + +Normativa: Instrucción 2.1.3ª y 4ª para la aplicación de los signos, índices o módulos +en el IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +A efectos de la aplicación del módulo, se entiende por locales las construcciones, +edificaciones o instalaciones, así como las superficies, cubiertas o sin cubrir, abiertas o no al +público, que se utilicen para el desarrollo de la actividad. + +La unidad del módulo "Superficie del local" es el metro cuadrado (m2). + + + + + + +Por superficie del local se tomará la definida en la Regla 14ª.1.F, letras a), b), c) y h), de la +Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas +(IAE), aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre (BOE de 29 de +septiembre y 1 y 2 de octubre), así como en la disposición adicional cuarta, letra f), de la Ley +51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1998, de 28 de diciembre, Reguladora +de las Haciendas Locales (BOE de 28 de diciembre). + +En las actividades en las que así figure indicado, dentro de la magnitud superficie del local +será preciso distinguir y determinar por separado alguno, o varios, de los siguientes módulos: + +· Superficie local independiente. + +· Superficie local no independiente. + +· Superficie del local de fabricación. + +La unidad de cada uno de estos módulos es, igualmente, el metro cuadrado (m2). + +Definiciones + +Se entiende por: + +· Local independiente + +El que dispone de sala de ventas para atención al público. Se consideran asimismo locales +independientes aquellos que deban tributar según lo dispuesto en la Regla 14ª.1.F, letra h), de la +Instrucción para la aplicación de las tarifas del IAE , aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de +28 de septiembre. + +· Local no independiente + +El que no disponga de sala de ventas propia para atención al público por estar situado en el interior de +otro local, galería comercial o mercado. + +· Local de fabricación + +El local, o parte del mismo, dedicado a la realización de las operaciones de fabricación. + +##### Módulo "Consumo de energía eléctrica" + +Normativa: Instrucción 2.1.5ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Por consumo de energía eléctrica se entenderá la facturada por la empresa suministradora, +cuya unidad es 100 kilovatios por hora (kWh). Cuando en la factura se distinga entre energía +"activa" y "reactiva", solo se computará la primera. + +##### Módulo "Potencia eléctrica" + +Normativa: Instrucción 2.1.6ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + + + + + + +Se entenderá por potencia eléctrica la contratada con la empresa suministradora de la +energía, cuya unidad es el kilovatio contratado (KW). + +##### Módulo "Superficie del horno" + +Normativa: Instrucción 2.1.7ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Por superficie del horno se entenderá la que corresponda a las características técnicas del +mismo. La unidad del módulo "superficie del horno" es 100 decímetros cuadrados (dm2). + +##### Módulo "Mesas" + +Normativa: Instrucción 2.1.8ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En los bares y cafeterías, así como en los restaurantes, la unidad "mesa" se entenderá +referida a la susceptible de ser ocupada por cuatro personas. Las mesas de capacidad +superior o inferior aumentarán o reducirán la cuantía del módulo en la proporción +correspondiente. + +Mesas que se utilizan solamente durante determinados períodos del año. El número de +unidades del módulo "mesas" se determinará en proporción a la duración del período, +computado en días, durante el que se hayan utilizado las mesas a lo largo del año. + +Tableros que se utilizan ocasionalmente como mesas. Se computará una unidad del +módulo "mesas" por cada cuatro personas susceptibles de ocupar los tableros. Una vez +determinado con arreglo a este criterio el número de unidades, este se prorrateará en función +del período, computado en días, de utilización de los tableros durante el año. + +Barras adaptadas para servir comidas. Estas barras no se computarán a efectos de +determinar el número de unidades del módulo "mesas". + +##### Módulo "Número de habitantes" + +Normativa: Instrucción 2.1.9ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +El número de habitantes será el de la población de derecho del municipio, constituida por el +total de los residentes inscritos en el Padrón Municipal de Habitantes, presentes y ausentes. +La condición de residentes se adquiere en el momento de realizar tal inscripción. + +##### Módulo "Carga del vehículo" + +Normativa: Instrucción 2.1.10ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + + + + + + +La capacidad de carga de un vehículo o conjunto de vehículos será igual a la diferencia +entre la masa total máxima autorizada determinada teniendo en cuenta las posibles +limitaciones administrativas, que en su caso, se reseñen en las Tarjetas de Inspección +Técnica, con el límite de 40 toneladas, y la suma de las taras correspondientes a los +vehículos portantes (peso en vacío del camión, remolque, semirremolque y cabeza tractora), +expresada, según proceda, en kilogramos o toneladas, estas últimas con dos cifras +decimales. + +En el caso de cabezas tractoras que utilicen distintos semirremolques, su tara se +evaluará en ocho toneladas como máximo. + +Cuando el transporte se realice exclusivamente con contenedores, la tara de estos se +evaluará en tres toneladas. + +##### Módulo "Plazas" + +Normativa: Instrucción 2.1.11ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En las actividades de servicio de hospedaje, se entenderá por "plazas" el número de +unidades de capacidad de alojamiento del establecimiento. + +##### Módulo "Asientos" + +Normativa: Instrucción 2.1.12ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, se +entenderá por "asientos" el número de unidades que figura en la Tarjeta de Inspección +Técnica del vehículo, excluidos el del conductor y el del guía. + +Vehículos adaptados específicamente para transporte escolar. El cómputo de unidades del +módulo asiento de estos vehículos deberá efectuarse por el número equivalente de asientos +de personas adultas. A estos efectos, se considerará que cada tres asientos para niños +menores de 14 años equivalen a dos asientos de personas adultas. + +##### Módulo "Máquinas recreativas" + +Normativa: Instrucción 2.1.13ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Únicamente se computarán las máquinas recreativas instaladas que no sean propiedad del +titular de la actividad. + +Esta magnitud comprende dos módulos: máquinas tipo "A" y máquinas tipo "B" de acuerdo +con lo dispuesto en los artículos 4º y 5º, respectivamente, del Reglamento de Máquinas +Recreativas y de Azar, aprobado por el Real Decreto 2110/1998, de 2 de octubre (BOE de 16 +de octubre). + + + + + + +· Máquina recreativa tipo "A". Son máquinas tipo "A" todas aquellas de mero pasatiempo +o recreo que se limitan a conceder al usuario un tiempo de uso o de juego a cambio del +precio de la partida, sin que puedan conceder ningún tipo de premio en metálico, en +especie o en forma de puntos canjeables por objetos o dinero. + +Se incluyen también en este grupo de máquinas de tipo «A» las que ofrezcan como único +aliciente adicional y por causa de la habilidad del jugador la posibilidad de continuar +jugando por el mismo importe inicial en forma de prolongación de la propia partida o de +otras adicionales, que en ningún caso podrá ser canjeada por dinero o especie. + +Véanse los apartados 1 y 2 del artículo 4 del Real Decreto 2110/1998, de 2 de octubre, por el que se +aprueba el Reglamento de Máquinas Recreativas y de Azar. + +· Máquina recreativa tipo "B". Son máquinas tipo "B" aquellas que, a cambio del precio +de la jugada, conceden al usuario un tiempo de uso o de juego y, eventualmente, de +acuerdo con el programa de juego, un premio en metálico. + +Atención: téngase en cuenta que las máquinas propiedad del titular constituyen una +actividad independiente, clasificada en el epígrafe 969.4 del Impuesto sobre Actividades +Económicas (IAE) y que dicha actividad no está entre las actividades incluidas en el +método de estimación objetiva por lo que, en principio, los rendimientos derivados de la +misma no pueden determinarse por este método, sino por el de estimación directa. + +##### Módulo "Longitud de barra" + +Normativa: Instrucción 2.1.15ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En las actividades de cafés y bares que tienen asignado el módulo "longitud de barra", se +entenderá por barra el mostrador donde se sirven y apoyan las bebidas y alimentos +solicitados por los clientes. + +La longitud de barra se medirá por el lado del público y de ella se excluirá la zona reservada al servicio de +camareros. Si existiesen barras auxiliares de apoyo adosadas a las paredes, pilares, etc., dispongan o no de +taburetes, se incluirá su longitud para el cálculo del módulo. + +La unidad de este módulo es el metro lineal (m.l.). El número de unidades se expresará, en +su caso, con dos decimales. + +##### Módulo "Potencia fiscal del vehículo" + +Normativa: Instrucción 2.1.14ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el +IRPF del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En las actividades que lo tienen asignado, este módulo viene definido por la potencia fiscal +que figura en la Tarjeta de Inspección Técnica del vehículo, expresada en caballos fiscales +(CVF). + + + + + + +##### Módulo "Distancia recorrida" + +Normativa: Instrucción 7 para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF +del anexo II Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +La actividad de transporte por autotaxis tiene como módulo asignado la "distancia recorrida" +por cada vehículo afecto a la actividad, debiendo computarse la totalidad de los recorridos en +el año. La unidad está constituida por 1.000 km. + +#### 2. Importes de los rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización + +En general + +Para el ejercicio 2023 los importes de los rendimientos anuales por unidad de módulo antes +de amortización correspondientes a cada actividad son los que figuran en el Anexo II de la +Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) y se recogen en el +"Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en +el ejercicio 2023" de este Capítulo. + +Reducción del rendimiento anual por unidad de módulo por circunstancias excepcionales + +Normativa: Art 37.4.1º y 2° Reglamento IRPF. Véase también Anexo III Orden +HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +En situaciones de normalidad económica, el rendimiento neto previo de la actividad viene +determinado por el resultado de multiplicar el número de unidades empleadas, utilizadas o +instaladas en la actividad de cada uno de los módulos aplicables por el rendimiento anual por +unidad antes de amortización asignado a cada unidad. Sin embargo, cuando se produzcan +las circunstancias excepcionales que se indican a continuación, se podrá acordar por la +Administración la reducción del dicho rendimiento anual por unidad en relación con los +módulos que procedan, con indicación del período de tiempo a que resulte de aplicación. +Dichas circunstancias se agrupan en los siguientes supuestos: + +· Cuando el desarrollo de la actividad económica se vea afectado por incendios, +inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afecten a un sector o zona +determinada. + +· Cuando el desarrollo de la actividad económica se vea afectado por incendios, +inundaciones, hundimientos o grandes averías en el equipo industrial, que supongan +alteraciones o anomalías graves en el desarrollo de la actividad. + +· Cuando el titular de la actividad se encuentre en situación de incapacidad temporal y no +tenga otro personal empleado. + + + + + + +En el primer caso, la reducción de los signos, índices o módulos deberá ser autorizada por la +Ministra de Hacienda y podrá afectar a los contribuyentes de un determinado sector o zona. + +En los restantes casos, los interesados que deseen que se reduzcan los signos, índices o +módulos, deberán presentar, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en que se hayan +producido las alteraciones o la situación de incapacidad temporal, escrito ante la +Administración o, en su defecto, Delegación de la Agencia Estatal de Administración +Tributaria, en el que se ponga de manifiesto el hecho de haberse producido dichas +circunstancias, aportando al mismo tiempo las pruebas que se estimen oportunas y haciendo +mención, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de las alteraciones +producidas. Acreditada la efectividad de las mismas, el titular de la Administración o +Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria acordará la reducción de los +módulos que procedan, con indicación del período de tiempo a que resulte de aplicación. + +Atención: en el supuesto de que el contribuyente tenga reconocido el derecho a la +reducción de alguno o varios de los módulos aplicables a la actividad, la declaración se +cumplimentará en base a las cuantías reducidas acordadas por la Administración +tributaria. + +### Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado + +Normativa: Véanse Anexo II e instrucción 2.2 del citado Anexo II Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +El rendimiento neto minorado es el resultado de reducir el rendimiento neto previo en el +importe de los incentivos al empleo y a la inversión, en la forma que se establece a +continuación: + +#### 1. Minoración por incentivos al empleo + +##### Cálculo del importe correspondiente a esta minoración por incentivos al empleo + +1.1. Coeficientes minoración + +Para determinar el importe correspondiente a esta minoración, deberá multiplicarse la cuantía +del "rendimiento anual por unidad antes de amortización" establecido para el módulo +"personal asalariado" por el coeficiente de minoración que corresponda, el cual está +constituido, a su vez, por la suma de los dos coeficientes siguientes: + +· Coeficiente por incremento del número de personas asalariadas. + +· Coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado". + +De forma resumida: + + + + + + +Minoración = RA x (Coeficiente por incremento del nº de personas asalariadas + Coeficiente por tramos) + +Siendo RA el importe del rendimiento anual por unidad antes de amortización del +módulo "personal asalariado" correspondiente a la actividad de que se trate. + +1.2. Determinación del coeficiente por incremento del número de personas asalariadas + +La aplicación de este coeficiente está condicionada al cumplimiento de los siguientes +requisitos: + +· Que en el año 2023 se haya incrementado, en términos absolutos, el número de personas +asalariadas empleadas en la actividad en relación con el año 2022. + +· Que, además, el número de unidades del módulo "personal asalariado" de 2023 sea +superior al número de unidades de ese mismo módulo correspondiente a 2022. + +Cumpliéndose ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del +módulo "personal asalariado" de 2023 y el correspondiente a 2022 se multiplicará por 0,40. El +resultado obtenido es el coeficiente por incremento del número de personas asalariadas. + +A estos efectos, se tendrán en cuenta exclusivamente las personas asalariadas que se hayan +computado en la Fase 1ª, de acuerdo con las reglas anteriormente comentadas para el +cómputo del módulo "personal asalariado". Si en el año anterior no se hubiese estado +acogido al método de estimación objetiva, se tomará como número de unidades +correspondiente a dicho año el que hubiera correspondido, de acuerdo con las reglas +establecidas para el cómputo del "personal asalariado". + +Atención: en ningún caso se tendrán en cuenta, a efectos de determinar el coeficiente +por incremento del número de personas asalariadas, aquellas que no se hubieran +computado, para determinar el rendimiento neto previo de la actividad, como es el caso +de los alumnos de formación profesional específica que realicen el módulo obligatorio de +formación en centros de trabajo. + +1.3. Determinación del coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado" + +A cada uno de los tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado" utilizado +para determinar el rendimiento neto previo correspondiente al ejercicio 2023, excluida, en su +caso, la diferencia positiva sobre la que se hubiera aplicado el coeficiente 0,40 anterior, se le +aplicará el coeficiente que corresponda de la siguiente tabla: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
TramoCoeficiente
Hasta 1,000,10
Entre 1,01 y 3,000,15
Entre 3,01 y 5,000,20
Entre 5,01 y 8,000,25
Más de 8,000,30
+ +El resultado de la aplicación de la citada tabla es el coeficiente por tramos del número de +unidades del módulo "personal asalariado". + +La minoración por incentivos al empleo será el resultado de multiplicar la cuantía del +"rendimiento anual por unidad antes de amortización", establecido para el módulo "personal +asalariado" por el resultado de sumar los dos coeficientes anteriores. + +##### Ejemplo: Minoración por incentivos al empleo + +Don A.A.A. desarrolla la actividad de restaurante de dos tenedores, epígrafe 671.4 del IAE + +. + +Durante el ejercicio 2022, trabajaron en la actividad 3 empleados con contrato fijo y a +jornada completa, cada uno de los cuales totalizó 2.100 horas/año. En el mes de junio, se +contrató por un período de 6 meses un aprendiz que totalizó 1.050 horas de trabajo. + +En el ejercicio 2023 la situación de la plantilla ha sido la siguiente: + +· Permanecen en la empresa los 3 empleados con contrato fijo, realizando la misma +jornada laboral anual que en el año anterior. + +· El 2 de enero, se contrató por tiempo indefinido a un trabajador que totalizó 2.100 +horas/año. + +· El día 1 de agosto, se contrataron temporalmente por un período de 6 meses a 2 +nuevas personas, cada uno de los cuales totalizó 1.000 horas/año de trabajo. + +Determinar la minoración por incentivos al empleo correspondiente al ejercicio 2023, +suponiendo que el número de horas anuales establecidas en el correspondiente convenio +colectivo es de 1.800. + +Solución: + +1\. Determinación del coeficiente por incremento del número de personas +asalariadas. + + + + + + +a. Incremento del número de personas asalariadas en 2023 respecto de 2022 en términos +absolutos: + +· Personas asalariadas en el año 2022: 4 personas + +· Personas asalariadas en el año 2023: 6 personas + +· Incremento del número de personas asalariadas: 2 personas + +b. Incremento del número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2023 respecto +de 2022: + +· Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2022. +(3 x 2.100/1.800) + (60% s/1.050/1.800) = 3,5 + 0,35 = 3,85 personas + +· Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2023 +(4 x 2.100/1.800) + (2 x 1.000/1.800) = 4,67 + 1,11 = 5,78 personas + +· Incremento del número de unidades: 5,78 - 3,85 = 1,93 personas + +Al cumplirse ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del +módulo "personal asalariado" de 2023 respecto de 2022 se multiplicará por 0,40. + +Coeficiente por incremento del número de personas asalariadas: 0,40 x 1,93= 0,772 + +2\. Determinación del coeficiente por tramos del número de unidades del módulo +"personal asalariado", excluida la diferencia positiva sobre la que se ha aplicado el +coeficiente 0,4 anterior. + +5,78 - 1,93 = 3,85 + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
TramoPersonal asalariadoCoeficiente por tramoTotales
Hasta 1,0010,100,10
Entre 1,01 y 3,0020,150,30
Entre 3,01 y 5,000,850,200,17
Total3,850,57
+ +3\. Coeficiente de minoración: 0,772 + 0,57 = 1,342 + +4\. Importe de la minoración por incentivos al empleo. + +Es el resultado de multiplicar el rendimiento anual por unidad antes de amortización del +módulo "personal asalariado" (3.709,88) por el coeficiente de minoración (suma del +coeficiente por incremento del número de asalariados más el coeficiente por tramos: + + + + + + +1,342). Es decir, 3.709,88 x 1,342 = 4.978,66 euros. + +#### 2. Minoración por incentivos a la inversión + +Este incentivo permite reducir el rendimiento neto previo de la actividad en el importe +correspondiente a la depreciación efectiva experimentada por el inmovilizado, material o +intangible, afecto a la misma por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. + +##### Tabla de amortización + +El importe de la depreciación efectiva se determina utilizando la tabla de amortización +incluida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), que se +reproduce a continuación: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
GrupoDescripciónCoeficiente lineal máximoPeríodo máximo
1Edificios y otras construcciones5 por 10040 años
2Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos40 por 1005 años
3Batea10 por 10012 años
4Barco10 por 10025 años
5Elementos de transporte y resto de inmovilizado material25 por 1008 años
6Inmovilizado intangible15 por 10010 años
+ +##### Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización + +· El coeficiente de amortización utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el +máximo y el mínimo. Este último porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el +período máximo que figura en la tabla para cada grupo de elementos. + +· El coeficiente de amortización se aplica sobre el precio de adquisición o coste de +producción si el elemento ha sido producido por la propia empresa, excluyendo: + +· El valor residual, en su caso, para todos los elementos. + +De acuerdo con el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de +Contabilidad (BOE de 20 de noviembre), el valor residual de un activo es el importe que la empresa estima +que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los +costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás +condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil. + + + + + + +· El valor del suelo para las edificaciones. Cuando no se conozca la parte del precio de +adquisición correspondiente al valor del suelo, este valor se determinará prorrateando +el precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en +el año de adquisición. + +· El IVA soportado en su adquisición o producción cuando el bien se afecte a una +actividad económica incluida en el régimen simplificado del citado impuesto. + +· La amortización deberá practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de +elementos patrimoniales integrados en el mismo Grupo de la Tabla de Amortización, la +amortización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento +pueda conocerse la amortización correspondiente a cada elemento patrimonial. + +· Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarán a amortizarse +desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde +el momento en que estén en condiciones de producir ingresos. + +· La vida útil no puede exceder del período máximo de amortización establecido en la +tabla para cada tipo de elementos. + +· Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran +usados, la amortización se efectuará sobre el precio de adquisición, hasta el límite +resultante de multiplicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de +amortización lineal máximo. + +· En el supuesto de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación, +cuando por las condiciones económicas de la operación no existan dudas razonables de +que se ejercitará una u otra opción, será deducible para el cesionario, en concepto de +amortización, un importe equivalente a las cuotas de amortización que corresponderían a +los citados bienes, aplicando los coeficientes previstos en la Tabla de Amortización sobre +el precio de adquisición o coste de producción del bien. + +· Los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposición del +contribuyente en el ejercicio 2023, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrán +amortizarse libremente, hasta el límite de 3.005,06 euros anuales. + +· En todo caso, deberá disponerse de los justificantes documentales de la adquisición de +los elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el +correspondiente libro registro de bienes de inversión. + +· Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el +31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortización lineales máximos aplicables +serán el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. El nuevo coeficiente +así determinado será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el +citado período. + +### Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos + +Normativa: Véanse Anexo II e instrucción 2.3 del citado Anexo II Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + + + + + + +Sobre el rendimiento neto minorado de la actividad cuyo importe sea positivo se aplicarán, +cuando corresponda, los índices correctores que a continuación se señalan + +Atención: si el rendimiento neto minorado de la actividad es una cantidad negativa, no +se aplicarán los índices correctores. + +#### 1. Índices correctores especiales + +Únicamente tienen asignado índice corrector especial las siguientes actividades: + +##### Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública (epígrafe IAE: 659.4) + +Normativa: Instrucción 2.3 a.1) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ubicación de los quioscosÍndice aplicable
Madrid y Barcelona1,00
Municipios de más de 100.000 habitantes0,95
Resto de municipios0,80
+ +Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar más +de un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único índice, que será el +correspondiente al municipio de mayor población. + +##### Actividad de transporte por autotaxis (epígrafe IAE: 721.2) + +Normativa: Instrucción 2.3 a.2) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Población del municipio en el que se ejerce la actividadÍndice aplicable
Hasta 2.000 habitantes0,75
De 2.001 hasta 10.000 habitantes0,80
De 10.001 hasta 50.000 habitantes0,85
De 50.001 hasta 100.000 habitantes0,90
+ + + + + + + + + + + + + + + +
Población del municipio en el que se ejerce la actividadÍndice aplicable
Más de 100.000 habitantes1,00
+ +Cuando, por ejercerse la actividad de transporte por autotaxis en varios municipios, exista la +posibilidad de aplicar más de un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único +índice, que será el correspondiente al municipio de mayor población. + +Téngase en cuenta que la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) de 20 +de septiembre de 2022, Reclamación número 00-09398-2021, recaída en recurso extraordinario de alzada para +la unificación de criterio, ha señalado que la actividad económica de alquiler de vehículo con conductor a través +de una licencia VTC se comprende en el Epígrafe 721.2 del IAE, bajo el título "Transporte por autotaxis" y, por +ello, se considera incluida en el método de estimación objetiva del IRPF. + +##### Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera (epígrafes IAE: 721.1 y 3) + +Normativa: Instrucción 2.3. a.3) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 +de diciembre). + +Si el titular dispone de un único vehículo, el índice aplicable es el 0,80. + +##### Actividades de transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanzas (epígrafes IAE: 722 y 757) + +Normativa: Instrucción 2.3 a.4) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Características de la actividadÍndice aplicable
Actividad en la que el titular disponga de un único vehículo0,80
Actividad desarrollada con tractocamiones y sin semirremolques0,90
Actividad desarrollada con un único tractocamión y sin semirremolques0,75
+ +##### Actividad de producción de mejillón en batea + +Normativa: Instrucción 2.3 a.5) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + + + + + + + + + + +
Características de la actividadÍndice aplicable
Empresa con una sola batea y sin barco auxiliar0,75
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Características de la actividadÍndice aplicable
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de menos de 15 toneladas de registro bruto (T.R.B.)0,85
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de 15 a 30 T.R.B.0,90
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de más de 30 T.R.B.0,95
Empresa con dos bateas y sin barco auxiliar0,90
Empresa con dos bateas y con un barco auxiliar de menos de 15 T.R.B0,95
+ +#### 2. Índices correctores generales + +Los índices correctores generales son los que a continuación se indican: + +##### Índice corrector para empresas de pequeña dimensión + +Normativa: Instrucción 2.3 b.1) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +Este índice corrector resulta aplicable a las empresas que cumplan los siguientes requisitos: + +1\. Que el titular de la actividad sea persona física. + +2\. Que ejerza la actividad en un único local. + +3\. Que no disponga de más de un vehículo afecto a la actividad y este no supere los 1.000 +kg de capacidad de carga. + +4\. Que la actividad se ejerza sin personal asalariado o con personal asalariado hasta un +máximo de dos trabajadores. + +Concurriendo estos requisitos, la cuantía del índice corrector será la que, en función del +número de personas asalariadas y, en su caso, la población del municipio en que se ejerce la +actividad, se indica a continuación: + +· Si la actividad se ejerce sin personal asalariado: + + + + + + + + + + + + + + +
Población del municipio en el que se ejerce la actividadÍndice aplicable
Hasta 2.000 habitantes0,70
De 2.001 hasta 5.000 habitantes0,75
+ + + + + + + + + + + + + + + +
Población del municipio en el que se ejerce la actividadÍndice aplicable
Más de 5.000 habitantes0,80
+ +Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar +más de un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único índice, que será el +correspondiente al municipio de mayor población. + +· Si la actividad se ejerce con personal asalariado, hasta un máximo de dos +trabajadores, se aplicará el índice 0,90 cualquiera que sea la población del municipio en +el que se desarrolle la actividad. + +A los efectos de aplicar el índice corrector del 0,90 por 100 para empresas de pequeña dimensión con +hasta dos trabajadores en el método de estimación objetiva del IRPF, la magnitud consistente en un +máximo de 2 trabajadores debe computarse en función del número de horas anuales prorrateadas por +trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente. Doctrina fijada en la Sentencia del Tribunal +Supremo número 1667/2023, de 13 de diciembre, de la Sección Segunda de la Sala de lo Contencioso- +Administrativo, recaída en el recurso de casación núm. 2702/2022 (ROJ : STS 5697/2023). + +##### Índice corrector de temporada + +Normativa: Instrucción 2.3 b.2) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +En las actividades que habitualmente se desarrollen solo durante ciertos días del año, +continuos o alternos, siempre que el total no exceda de 180 días por año, se aplicará un +índice corrector multiplicador, cuya cuantía está en función de la duración de la temporada en +la que se realiza la actividad. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Duración de la temporadaÍndice aplicable
Hasta 60 días1,50
De 61 días a 1201,35
De 121 días a 180 días1,25
Más de 180 días (no constituye actividad de temporada)---
+ +##### Índice corrector de exceso + +Normativa: Instrucción 2.3 b.3) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +Si el rendimiento neto minorado, rectificado, en su caso, por la aplicación de los índices +anteriores, supera las cuantías que para cada actividad se indican en la relación que sigue, al +exceso le será de aplicación el índice multiplicador 1,30. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Epígrafe IAEActividadCuantía
--Producción de mejillón en batea40.000,00
419.1Industrias del pan y de la bollería.41.602,30
419.2Industrias de la bollería, pastelería y galletas33.760,53
419.3Industrias de elaboración de masas fritas19.670,55
423.9Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares19.670,55
641Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos.16.867,67
642.1, 2, 3 y 4Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos elaborados21.635,71
642.5Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos.20.136,65
642.6Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados16.237,81
643.1 y 2Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles.24.551,97
644.1Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y productos lácteos43.605,26
644.2Despachos de pan, panes especiales y bollería.42.925,01
644.3Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería.33.760,53
644.6Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes.19.670,55
647.1Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor15.822,10
647.2 y 3Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados.25.219,62
651.1Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar, alfombras y similares y artículos de tapicería23.638,67
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Epígrafe IAEActividadCuantía
651.2Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado24.848,00
651.3 y 5Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales.19.626,46
651.4Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería14.862,05
651.6Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general.24.306,32
652.2 y 3Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal.25.333,00
653.1Comercio al por menor de muebles.30.718,31
653.2Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina.26.189,61
653.3Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos).24.470,09
653.4 y 5Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.26.454,15
653.9Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p.32.765,35
654.2Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres.32.815,74
654.5Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos).31.367,06
654.6Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cámaras de aire para toda clase de vehículos, excepto las actividades de comercio al por mayor de los artículos citados.26.970,63
659.2Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina30.718,31
659.3Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos35.524,14
659.4Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio y artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública25.207,02
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Epígrafe IAEActividadCuantía
659.4Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública (1)28.860,22
659.6Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchería y artículos de pirotecnia.24.948,78
659.7Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales.23.978,80
662.2Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y epígrafe 662.1. bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el Grupo 661 y en el16.395,27
663.1Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados.14.379,72
663.2Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos textiles y de confección.19.059,58
663.3Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artículos de cuero17.081,82
663.4Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general.16.886,56
663.9Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancías n.c.o.p.18.354,14
671.4Restaurantes de dos tenedores51.617,08
671.5Restaurantes de un tenedor.38.081,38
672.1,2 y 3Cafeterías.39.070,26
673.1Cafés y bares de categoría especial.30.586,03
673.2Otros cafés y bares.19.084,78
675Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos.16.596,83
676Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías25.528,25
681Servicios de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas.61.512,19
682Servicios de hospedaje en hostales y pensiones.32.840,94
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Epígrafe IAEActividadCuantía
683Servicios de hospedaje en fondas y casas de huéspedes16.256,70
691.1Reparación de artículos eléctricos para el hogar21.585,33
691.2Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos.33.729,04
691.9Reparación de calzado (2)16.552,74
691.9Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales). (3)24.803,91
692Reparación de maquinaria industrial.30.352,99
699Otras reparaciones n.c.o.p.23.607,18
721.1 y 3Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera35.196,62
722Transporte de mercancías por carretera.33.640,86
751.5Engrase y lavado de vehículos.28.280,74
757Servicios de mudanzas.33.640,86
849.5Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propios.33.640,86
933.1Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc.47.233,25
933.9Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas, corte y confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposiciones y similares n.c.o.p.33.697,55
967.2Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte37.067,30
971.1Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados.37.224,77
972.1Servicios de peluquería de señora y caballero.18.051,81
972.2Salones e institutos de belleza26.945,44
973.3Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras.24.192,95
+ + + + + + +
+ +Epígrafe +IAE + +Actividad + +Cuantía + +Notas al cuadro del índice corrector de exceso: + +(1) En quioscos situados en la vía pública. (Volver) + +(2) Reparación de calzado. (Volver) + +(3) Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de +arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales). (Volver) + +
+ +##### Índice corrector por inicio de nuevas actividades + +Normativa: Instrucción 2.3 b.4) Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de +diciembre). + +a. Los contribuyentes que hayan iniciado nuevas actividades, podrán aplicar en el +ejercicio 2023 un índice corrector del 0,80 si se trata del primer año de ejercicio de la +actividad, o del 0,90 si se trata del segundo. + +A estos efectos, en el ejercicio de la actividad deberán concurrir las siguientes +circunstancias: + +· Que se trate de nuevas actividades cuyo ejercicio se haya iniciado a partir del 1 de +enero de 2022. + +· Que no se trate de actividades de temporada. + +· Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificación. + +· Que se realicen en local o establecimiento dedicados exclusivamente a dicha +actividad, con total separación del resto de actividades empresariales o profesionales +que, en su caso, pudiera realizar el contribuyente. + +b. Cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad, con grado de +discapacidad igual o superior al 33 por 100 los índices correctores aplicables serán del +0,60 si se trata del primer año de ejercicio de la actividad o del 0,70 si se trata del +segundo. + +##### Reglas para la aplicación de los índices correctores: orden de aplicación e incompatibilidades + +Los índices correctores se aplican en el orden en el que acaban de indicarse, que es el orden +en el que aparecen en la declaración, siempre que no sean incompatibles entre sí, sobre el +rendimiento neto minorado o, en su caso, sobre el rectificado por aplicación de los mismos. + +Las incompatibilidades entre los diferentes índices correctores son las siguientes: + + + + + + +· El índice corrector para empresas de pequeña dimensión no será aplicable a las +actividades para las que estén previstos índices correctores especiales, a excepción del +aplicable a la actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos +situados en la vía pública (epígrafe IAE: 659.4). + +· Cuando resulte aplicable el índice corrector para empresas de pequeña dimensión no se +aplicará el índice corrector de exceso. + +· Cuando resulte aplicable el índice corrector de temporada no se aplicará el índice +corrector por inicio de nuevas actividades. + +### Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad + +La determinación del rendimiento neto de la actividad es el resultado de disminuir el +rendimiento neto de módulos en la cuantía de las reducciones generales (en su caso, si +procede, en la cuantía de la reducción específica para actividades económicas desarrolladas +en el término municipal de Lorca) y en la de los gastos extraordinarios por circunstancias +excepcionales. El saldo resultante de esta operación deberá incrementarse en el importe +correspondiente a otras percepciones empresariales. + +#### 1. Reducción general: 10 por 100 + +Normativa: disposición adicional quincuagésimo cuarta Ley IRPF y disposición +adicional primera Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Para 2023 se ha establecido una reducción del rendimiento neto de módulos del 10 por 100 +aplicable con carácter general a todos los contribuyentes que determinen el rendimiento neto +de su actividad por el método de estimación objetiva. + +#### 2. Reducción para actividades económicas desarrolladas en el término municipal de Lorca: 20 por 100 + +Normativa: Disposición adicional quinta Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre). + +Una vez aplicada la reducción general y, únicamente para aquellos contribuyentes que +desarrollen su actividad económica en el término municipal de Lorca y determinen el +rendimiento neto de dicha actividad por el método de estimación objetiva, se podrá reducir +el rendimiento neto de módulos de 2023 correspondiente a tales actividades en un 20 +por 100. La reducción se deberá consignar en la casilla [1476] de la declaración. + +#### 3. Reducción para actividades económicas desarrolladas en la Isla de la Palma: 20 por 100 + +Normativa: Disposición adicional sexta Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + + + + + + +Una vez aplicada la reducción general y, únicamente para aquellos contribuyentes que +desarrollen su actividad económica en la Isla de la Palma y determinen el rendimiento neto +de dicha actividad por el método de estimación objetiva, se podrá reducir el rendimiento +neto de módulos de 2023 correspondiente a tales actividades en un 20 por 100. + +La reducción se deberá consignar en la casilla [0157] de la declaración. + +Atención: debido a las consecuencias de las erupciones volcánicas ocurridas en la Isla +de la Palma, la disposición adicional sexta de la Orden HFP /1172/2022, de 29 de +noviembre, por la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva, +ha establecido para las actividades económicas desarrolladas en dicha isla, una +reducción especial, similar a la establecida para el término municipal de Lorca, a causa +del terremoto acontecido en dicho municipio. Estas reducciones se aplicarán tanto en +2022 como en 2023. + +#### 4. Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales + +Normativa: Art. 37.4.3º Reglamento IRPF. + +Véase también norma común 2 del Anexo III Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre). + +Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, +hundimientos u otras circunstancias excepcionales, que hayan determinado gastos +extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aquella, los interesados podrán +minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. + +Para ello, los contribuyentes deberán poner dicha circunstancia en conocimiento de la +Administración o Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria +correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en la que +se produzca, aportando, a tal efecto, la justificación correspondiente y haciendo mención, en +su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteraciones. La Administración +tributaria verificará la certeza de la causa que motiva la reducción del rendimiento y el +importe de la misma. + +#### 5. Otras percepciones empresariales + +Normativa: Véase norma comun 3 del Anexo III Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +El rendimiento neto de módulos deberá incrementarse en el importe correspondiente a otras +percepciones empresariales tales como las subvenciones corrientes y de capital. + +Los criterios de imputación temporal de las subvenciones corrientes y de capital se comentan en el Capítulo 7 +de este Manual. + + + + + + +Importante: tenga en cuenta que tributan como subvenciones corrientes las ayudas +directas al sector de transportes por carretera previstas en los artículos 34 y 38 del +Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre (BOE de 28 de diciembre). + +A diferencia de las anteriores las prestaciones percibidas de la Seguridad Social +por incapacidad temporal, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, +tributan como rendimientos del trabajo. + +Covid 19: en caso de concesión de ayudas o subvenciones por las Comunidades +Autónomas con el objetivo de favorecer el mantenimiento de la actividad económica de +los autónomos ante los efectos de las medidas adoptadas para hacer frente a la +epidemia de Covid-19, en cuanto no tienen encaje en otros conceptos del IRPF y su +objeto es compensar la disminución de ingresos obtenidos en la actividad económica, se +calificarán como rendimientos de actividades económicas (subvenciones corrientes) y +deben imputarse al ejercicio en que se conceden, salvo que se hubiese optado por el +criterio de cobros y pagos para la imputación temporal de los rendimientos de la +actividad. + +### Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad + +Normativa: Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento IRPF + +El rendimiento neto reducido de la actividad es el resultado de minorar la cuantía del +rendimiento neto de la actividad en el importe equivalente al 30 por 100 del concepto "otras +percepciones empresariales" cuyo período de generación sea superior a dos años, así como +de aquellas que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente +irregular en el tiempo, cuando estos se imputen en un único período impositivo + +A estos efectos, se consideran obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo, +exclusivamente, las siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo: + +· Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no +amortizables. + +· Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas. + +· Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración +indefinida. + +Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción: + +La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la +citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. + + + + + + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que su importe +supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la reducción del 30 por 100, la +reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos los rendimientos de esa naturaleza. + +## Determinación del rendimiento neto reducido total + +Para determinar el rendimiento neto reducido total, al rendimiento neto reducido de la +actividad calculado conforme a lo explicado en el apartado anterior podrá aplicarse la +siguiente reducción cuyas condiciones, cuantía y límite de esta reducción están recogidos en +el Capítulo 7: + +Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros. + +Normativa: Art. 32.2.3º de la Ley IRPF + + + + + + +## Caso Práctico + +Bar de categoría especial (epígrafe IAE: 673.1), situado en un local alquilado en el que +desde su apertura en el año 1995 han trabajado con el titular 3 personas asalariadas a +jornada completa según el Convenio Colectivo del sector, que fija una jornada laboral de + +En el ejercicio anterior (2022), el número de unidades del módulo "personal asalariado" +ascendió a 3 personas. + +En el ejercicio 2023 los datos a tener en cuenta son los siguientes. + +a. El 1 de septiembre se contrataron 2 nuevos trabajadores mayores de 19 años que +permanecían en la empresa a 31 de diciembre de 2023, cada uno de los cuales ha +totalizado 600 horas de trabajo en dicho año. Las retribuciones totales satisfechas al +personal en el ejercicio 2023 ascendieron a 41.500 euros. + +b. La longitud de la barra del bar es de 10 metros y en el mismo hay autorizadas 8 mesas +para cuatro personas. + +c. La potencia eléctrica contratada es de 35 kilovatios y en el local hay instalada una +máquina recreativa tipo "B". + +d. Del inmovilizado afecto a la actividad el titular únicamente conserva facturas de la +cafetera, una vitrina térmica, la instalación de aire acondicionado y las 8 mesas con sus +sillas. Los datos que figuran en su libro registro de bienes de inversión son los +siguientes: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ElementoComienzo de utilizaciónValor de adquisiciónAmortización acumulada a 31-12-2022
Mobiliario (mesas y sillas)01-06-20181.500 euros1.500 euros
Cafetera01-06-20199.400 euros8.400 euros
Vitrina térmica01-07-20204.000 euros2.500 euros
Instalación de aire acondicionado01-08-20206.600 euros3.900 euros
+ +e. Para sustituir las mesas y sillas del establecimiento, el titular el día 1 de febrero de 2023 +adquirió 8 mesas y 32 sillas nuevas por 2.400,00 euros, sin que el valor unitario de +ninguno de dichos muebles supere la cantidad de 601,01 euros. + +Dicho mobiliario ha sido instalado en el bar el día 15 del citado mes. El mobiliario viejo +lo vendió por 510,00 euros. + + + + + + +f. El día 10 de agosto de 2023 se produjo una inundación en el bar, ocasionando daños +cuya reparación ascendió a 1.200,00 euros, sin que la póliza de seguro del titular +cubriera el mencionado riesgo. El día 1 de septiembre, el titular de la actividad presentó +escrito en la Administración de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio +fiscal, comunicando los referidos hechos y aportando factura de las reparaciones +efectuadas junto al documento acreditativo de la inundación expedido por el servicio de +bomberos de la localidad. Por los servicios competentes de la Administración de la +Agencia Tributaria se ha verificado la certeza de la causa que ha motivado el gasto +extraordinario y su cuantía. + +g. El contribuyente no ha obtenido otras rentas en el ejercicio. + +Solución + +1ª Fase: Determinación del rendimiento neto previo. + +1\. Determinación del número de unidades computables de cada uno de los módulos +aplicables a la actividad. + +Módulo 1. Personal asalariado + +Nota previa: el personal asalariado se cuantifica en función del número de horas efectivamente trabajadas +anualmente por cada trabajador en la actividad. + +· 3 personas todo el año: (3 x 1.800 horas + 1.800) = 3,00 personas. + +· 2 personas contratadas el 01-09-2023: (2 x 600 horas + 1.800) = 0,66 personas + +· Total: 3,66 personas. + +Módulo 2. Personal no asalariado: El titular: 1,00 persona + +Módulo 3. Potencia eléctrica. Kilovatios contratados: 35,00 kWh + +Módulo 4. Mesas. Mesas para 4 personas: 8 mesas + +Módulo 5. Longitud de barra. Metros lineales: 10,00 m.l. + +Módulo 6. Máquinas recreativas tipo "A". + +El local no dispone de ninguna máquina recreativa tipo "A". Por tanto, número de +unidades = 0,00 + +Módulo 7. Máquinas recreativas tipo "B". + +El local tiene instalada 1 de máquina recreativa tipo "B": Por tanto, el número de unidades +es: 1,00 maquina. + +2\. Aplicación al número de unidades de cada módulo del rendimiento anual por +unidad antes de amortización establecido en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE del 1 de diciembre). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloNº unidadesRendimiento por unidadRendimiento por módulo
1. Personal asalariado3,664.056,3014.846,06
2. Personal no asalariado1,0015.538,6615.538,66
3. Potencia eléctrica35,00321,2311.243,05
4. Mesas8,00233,041.864,32
5. Longitud de barra10,00371,623.716,20
6. Maquinas tipo "A"0,00957,390,00
7. Maquinas tipo "B"1,002.903,662.903,66
Rendimiento neto previo (suma)50.111,95
+ +2ª Fase: Determinación del rendimiento neto minorado. + +1\. Minoración por incentivos al empleo. + +a. Coeficiente de minoración por incremento del número de personas asalariadas. + +-Incremento del número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2023 +respecto de 2022: + +Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2022: 3,00 personas +Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2023: 3,66 personas +Incremento del número de unidades: 3,66- 3,00 = 0,66 personas + +Al cumplirse ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del +módulo "personal asalariado" de 2023 respecto de 2022 se multiplicará por 0,40. + +Coeficiente por incremento del número de personas asalariadas: 0,40 x 0,66= 0,264. + +b. Coeficiente de minoración por tramos del número de unidades del módulo "personal +asalariado". + +El coeficiente por tramos se aplica sobre 3,00 (3,66- 0,66) unidades del módulo de la +siguiente forma: +Hasta 1,00: 1,00 x 0,10 = 0,10 +Entre 1,01 y 3,00: 2,00 x 0,15 = 0,30 + + + + + + +Coeficiente de minoración por tramos: (0,10 + 0,30): 0,40 + +c. Coeficiente de minoración por incentivos al empleo. + +Es el resultado de sumar los coeficientes de minoración por incremento del número de +personas asalariadas y por tramos del número de unidades del módulo "personal +asalariado": 0,264 + 0,40 = 0,664 + +d. Importe de la minoración por incentivos al empleo. + +Es el resultado de multiplicar el coeficiente minorador por el rendimiento anual por +unidad del módulo "personal asalariado": 0,664 x 4.056,30 = 2.693,38 euros. + +2\. Minoración por incentivos a la inversión. + +Utilizando la tabla de amortización contenida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre), y aplicando los coeficientes lineales máximos de +amortización fijados en la misma, el importe de la minoración por incentivos a la inversión +se determina como sigue: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Elemento patrimonialValor adquisiciónCoeficiente máximoPeríodo amortizableAmortización
Mobiliario (mesas y sillas)1.500--------- (2)
Cafetera9.40025%Todo el año1.000(3)
Vitrina térmica4.00025%Todo el año1.000
Aire acondicionado6.60025%Todo el año1.650
Mesas y sillas nuevas2.400100%(4)Irrelevante2.400
Minoración por incentivos a la inversión (suma)6.050
+ +Nota al cuadro: + +(1) En el valor de adquisición de los elementos del inmovilizado no está incluido el IVA soportado, ya que la actividad está sujeta al +régimen simplificado del IVA. (Volver) + +(2) Pese a haber estado en funcionamiento en la empresa hasta su baja por venta, no cabe amortizar en 2023 las mesas y sillas viejas, +ya que a 31-12-2022 dichos elementos ya estaban completamente amortizados. (Volver) + +(3) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente máximo es superior a la cantidad pendiente de amortizar a 31-12-2022, +que asciende a 1.000 euros (valor de adquisición 9.400 - Amortización acumulada 8.400), la amortización se ha efectuado por esta +última cantidad. (Volver) + +(4) Las mesas y sillas nuevas pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además, el +importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2023 no supera la cantidad de 3.005,06 euros. (Volver) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Elemento patrimonialValor adquisiciónCoeficiente máximoPeríodo amortizableAmortización
(amortizadas libremente)
Minoración por incentivos a la inversión (suma)6.050
+ +Nota al cuadro: + +(1) En el valor de adquisición de los elementos del inmovilizado no está incluido el IVA soportado, ya que la actividad está sujeta al +régimen simplificado del IVA. (Volver) + +(2) Pese a haber estado en funcionamiento en la empresa hasta su baja por venta, no cabe amortizar en 2023 las mesas y sillas viejas, +ya que a 31-12-2022 dichos elementos ya estaban completamente amortizados. (Volver) + +(3) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente máximo es superior a la cantidad pendiente de amortizar a 31-12-2022, +que asciende a 1.000 euros (valor de adquisición 9.400 - Amortización acumulada 8.400), la amortización se ha efectuado por esta +última cantidad. (Volver) + +(4) Las mesas y sillas nuevas pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además, el +importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2023 no supera la cantidad de 3.005,06 euros. (Volver) + +3. Determinación del rendimiento neto minorado + +Rendimiento neto previo: 50.111,95 + +menos: Minoración por incentivos al empleo: 2.693,38 + +menos: Minoración por incentivos a la inversión: 6.050,00 +igual a: Rendimiento neto minorado (50.111,95-2.693,38-6.050) = 41.368,57 + +3ª Fase: Determinación del rendimiento neto de módulos. + +El único índice corrector aplicable en este ejemplo es el índice corrector de exceso, debido +a que el rendimiento neto minorado supera la cantidad de 30.586,03 euros. Por +consiguiente: + +Rendimiento neto de módulos = 30.586,03 + [1,30 x (41.368,57 - 30.586,03)] = 44.603,33 +euros. + +4ª Fase: Determinación del rendimiento neto de la actividad. + +Procede aplicar, en primer lugar, la reducción general del 10 por 100. + +Nota: el artículo 61.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023 (BOE de 24 de diciembre) por la que se añade la disposición adicional quincuagésimo cuarta a la Ley +del IRPF y la disposición adicional primera Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan +para el año 2023 el método de estimación objetiva en el IRPF, han elevado al 10 por 10 la reducción general +aplicable sobre el rendimiento neto de módulos obtenido en el período impositivo 2023. + + + + + + +Asimismo, al cumplirse todos los requisitos establecidos al efecto, procede deducir el +importe de los gastos extraordinarios ocasionados por la inundación acaecida el día 10 de +agosto. + +Por consiguiente: + +Rendimiento neto de módulos = 44.603,33 + +menos: Reducción general (10% s/44.603,33) = 4.460,33 + +menos: Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales: 1.200 + +igual a: Rendimiento neto de la actividad (44.603,33- 4.460,33-1.200) = 38.943 + +5ª Fase: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad. + +1. Reducción por irregularidad + +Al no haber rendimientos con período de generación superior a dos años o que tengan +la consideración de obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, el +rendimiento neto reducido de la actividad coincide con el determinado en la fase 4 +anterior, que asciende a 38.943 euros. + +Comentario: las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión de los +elementos patrimoniales afectos a la actividad (sillas y mesas) deberán declararse en el apartado F2 de la +declaración. + +2. Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas + +Al ser rendimientos de la actividad económica superior a 12.000 euros no procede +aplicar la reducción del artículo 32.2.3. de la Ley del IRPF. + +Determinación del rendimiento neto reducido total de la actividad. + +El rendimiento neto reducido total coincide con el rendimiento neto reducido total de la +actividad = 38.943 euros + + + + + + +## Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2023 + +### Módulos aplicables a cada una de las actividades, incluidos en el Anexo II de la Orden HFP/1172/2022, con indicación de su correspondiente epígrafe en el Impuesto de Actividades Económicas (IAE) + +Notas comunes a todas las actividades: + +El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos incluye, en su +caso, el derivado del comercio al por menor de labores de tabaco, realizado en régimen +de autorizaciones de venta con recargo, incluso el desarrollado a través de máquinas +automáticas. + +Las cuantías que figuran bajo la rúbrica "Rendimiento anual por unidad" corresponden +al rendimiento anual por unidad de módulo antes de amortización. + +#### Producción de mejillón en batea + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona5.500
2Personal no asalariadoPersona7.500
3BateasBatea6.700
+ +Nota .- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la comercialización de mejilla, del arrendamiento de maquinaria o barco, así como de la realización +de trabajos de encordado, desdoble, recolección o embolsado para otro productor. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 40.000 euros + +#### Epígrafe IAE: 419.1 - Industrias del pan y de la bollería + + + + + + +#### Epígrafe IAE: 419.2 - Industrias de la bollería, pastelería y galletas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona6.248,22
2Personal no asalariadoPersona14.530,89
3Superficie del localm249,13
4Superficie del horno100 dm2629,86
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 41.602,30 euros
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona6.657,63
2Personal no asalariadoPersona13.485,32
3Superficie del localm245,35
4Superficie del horno100 dm2541,68
+ +Nota .- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la fabricación y comercio al por menor de productos de pastelería salada y platos precocinados, +siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.760,53 euros + +#### Epígrafe IAE: 419.3 - Industrias de elaboración de masas fritas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.238,96
2Personal no asalariadoPersona12.301,18
3Superficie del localm225,82
+ +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.670,55 + + + + + + +#### Epígrafe IAE: 423.9 - Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.390,12
2Personal no asalariadoPersona12.723,18
3Superficie del localm226,45
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.670,55 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 641 - Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.387,18
2Personal no asalariadoPersona10.581,66
3Superficie local independientem257,94
4Superficie local no independientem288,18
5Carga elementos de transporteKilogramo1,01
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.867,67 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 642.1, 2, 3 y 4 - Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos elaborados + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.355,68
2Personal no asalariadoPersona10.991,07
3Superficie local independientem235,90
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
4Superficie local no independientem281,88
5Consumo de energía eléctrica100 kWh39,05
+ +Nota .- El rendimiento neto derivado de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la elaboración de platos precocinados, siempre que se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 21.635,71 euros + +#### Epígrafe IAE: 642.5 - Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.382,36
2Personal no asalariadoPersona11.337,49
3Consumo de energía eléctrica100 kWh25,19
4Superficie local independientem227,08
5Superficie local no independientem258,57
+ +Nota .- El rendimiento neto derivado de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado del asado de pollos, siempre que se desarrolle con carácter accesorio a la actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 20.136,65 euros + +#### Epígrafe IAE: 642.6 - Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.254,90
2Personal no asalariadoPersona11.098,14
3Superficie local independientem227,71
4Superficie local no independientem269,28
5Consumo de energía eléctrica100 kWh35,90
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.237,81 euros
+ +#### Epígrafes IAE: 643.1 y 2 - Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.823,25
2Personal no asalariadoPersona13.296,36
3Superficie local independientem236,53
4Superficie local no independientem2113,37
5Consumo de energía eléctrica100 kWh28,98
+ +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.551,97 euros + +#### Epígrafe IAE: 644.1 - Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y productos lácteos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariado de fabricaciónPersona6.248,22
2Resto personal asalariadoPersona1.058,17
3Personal no asalariadoPersona14.530,89
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
4Superficie del del local de fabricaciónm249,13
5Resto superficie local independientem234,01
6Resto superficie local no independientem2125,97
7Superficie del horno100 dm2629,86
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la fabricación y comercio al por menor de productos de pastelería salada y platos precocinados, de +la degustación de los productos objeto de su actividad acompañados de cualquier tipo de bebidas, cafés, +infusiones o solubles, las actividades de «catering» y del comercio al por menor de quesos, embutidos y +emparedados, así como de loterías, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la +actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 43.605,26 euros + +#### Epígrafe IAE: 644.2 - Despachos de pan, panes especiales y bollería + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariado de fabricaciónPersona6.134,85
2Resto personal asalariadoPersona1.039,27
3Personal no asalariadoPersona14.266,34
4Superficie del del local de fabricaciónm248,50
5Resto superficie local independientem233,38
6Resto superficie local no independientem2125,97
7Superficie del horno100 dm2629,86
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la actividad principal.
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 42.925,01 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 644.3 - Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariado de fabricaciónPersona6.367,89
2Resto personal asalariadoPersona1.014,08
3Personal no asalariadoPersona12.912,15
4Superficie del del local de fabricaciónm243,46
5Resto superficie local independientem234,01
6Resto superficie local no independientem2113,37
7Superficie del horno100 dm2522,78
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la fabricación y comercio al por menor de productos de pastelería salada y platos precocinados, de +la degustación de los productos objeto de su actividad acompañados de cualquier tipo de bebidas, cafés, +infusiones o solubles, de las actividades de "catering" y del comercio al por menor de quesos, embutidos y +emparedados, así como de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.760,53 euros + +#### Epígrafe IAE: 644.6 - Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariado de fabricaciónPersona6.852,88
2Resto personal asalariadoPersona2.254,90
3Personal no asalariadoPersona13.214,47
4Superficie del del local de fabricaciónm227,71
5Resto superficie local independientem221,41
6Resto superficie local no independientem236,53
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.670,55 euros + +#### Epígrafe IAE: 647.1 - Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.026,67
2Personal no asalariadoPersona10.839,90
3Superficie del local independientem220,15
4Superficie del local no independientem268,65
5Consumo de energía eléctrica100 kWh8,81
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
actividad principal
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 15.822,10 euros
+ +#### Epígrafes IAE: 647.2 y 3 - Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.788,80
2Personal no asalariadoPersona10.827,31
3Superficie del localm223,31
4Consumo de energía eléctricakWh32,75
+ +Nota .- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 25.219,62euros + +#### Epígrafe IAE: 651.1 - Comercio al por menor productos textiles + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.010,74
2Personal no asalariadoPersona13.812,85
3Consumo de energía eléctrica100 kWh38,42
4Superficie del local independientem235,28
5Superficie del local no independientem2107,07
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
Cuantía a efectos delíndice corrector de exceso: 23.638,67 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 651.2 - Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.569,83
2Personal no asalariadoPersona13.995,51
3Superficie del localm249,13
4Consumo de energía eléctrica100 kWh56,69
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.848 euros
+ +#### Epígrafes IAE: 651.3 y 5 - Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.198,21
2Personal no asalariadoPersona11.998,85
3Superficie del localm247,87
4Consumo de energía eléctrica100 kWh75,58
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.626,46 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 651.4 - Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.902,18
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
2Personal no asalariadoPersona10.291,93
3Superficie del localmª28,98
4Consumo de energía eléctrica100 kWh58,57
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 14.862,05 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 651.6 - Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.130,41
2Personal no asalariadoPersona13.453,83
3Superficie del localm227,71
4Consumo de energía eléctrica100 kWh52,27
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.306,32 euros
+ +#### Epígrafes IAE: 652.2 y 3 - Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.722,48
2Personal no asalariadoPersona12.786,18
3Consumo de energía eléctrica100 kWh31,49
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
4Superficie del local independientem218,27
5Superficie del local no independientem255,43
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, +el derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a +la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 25.333 euros + +#### Epígrafe IAE: 653.1 - Comercio al por menor de muebles + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.075,20
2Personal no asalariadoPersona16.200,02
3Consumo de energía eléctrica100 kWh50,39
4Superficie del localm216,38
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 30.718,31 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 653.2 - Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento ,anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.884,77
2Personal no asalariadoPersona14.656,86
3Consumo de energía eléctrica100 kWh100,78
4Superficie del local independiente₥236,53
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento ,anual por unidad (euros)
5Superficie del local no independiente₥2113,37
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.189,61 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 653.3 - Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.709,88
2Personal no asalariadoPersona15.116,66
3Consumo de energía eléctrica100 kWh51,02
4Superficie del localm221,41
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.470,09 euros
+ +#### Epígrafes IAE: 653.4 y 5 - Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.061,12
2Personal no asalariadoPersona16.527,55
3Consumo de energía eléctrica100 kWh94,48
4Superficie del local₥28,81
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.454,15 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 653.9 - Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p. + + + + + + +#### Epígrafe IAE: 654.2 - Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.950,71
2Personal no asalariadoPersona20.061,07
3Consumo de energía eléctrica100 kWh81,88
4Superficie del localm239,68
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 32.765,35 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 654.5 - Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.098,92
2Personal no asalariadoPersona17.018,84
3Consumo de energía eléctrica100 kWh201,55
4Potencia fiscal vehículoCVF617,26
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 32.815,74 euros
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona9.422,71
2Personal no asalariadoPersona18.858,03
3Consumo de energía eléctrica100 kWh39,05
4Potencia fiscal vehículoCVE132,27
+ +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 31.367,06 euros + + + + + + +#### Epígrafe IAE: 654.6 - Comercio al por menor de cubiertas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.746,19
2Personal no asalariadoPersona14.222,25
3Consumo de energía eléctrica100 kWh119,67
4Potencia fiscal vehículoCVE377,92
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.970,63 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 659.2 - Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.157,08
2Personal no asalariadoPersona16.521,25
3Consumo de energía eléctrica100 kWh56,69
4Superficie del local₥217,01
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 30.718,31 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 659.3 - Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona7.174,12
2Personal no asalariadoPersona19.273,74
3Consumo de energía eléctrica100 kWh119,67
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
4Potencia fiscal vehículoCVE1.070,76
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, +el derivado del servicio de recogida de negativos y otro material fotográfico impresionado para su procesado en +laboratorio de terceros y la entrega de las correspondientes copias y ampliaciones, siempre que esta actividad +se desarrolle con carácter accesorio a la actividad principal de comercio al por menor de aparatos e +instrumentos fotográficos + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 35.524,14 euros + +#### Epígrafe IAE: 659.4 - Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio y artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.648,37
2Personal no asalariadoPersona17.176,30
3Consumo de energía eléctrica100 kWh57,94
4Superficie del localm230,86
5Potencia fiscal vehículoCVE535,38
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, +el derivado de la venta de artículos de escaso valor tales como dulces, artículos de fumador, etc., los servicios +de comercialización de tarjetas de transporte público, tarjetas para uso telefónico y otras similares, así como +loterías, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 25.207,02 euros + +#### Epígrafe IAE: 659.4 - Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.476,83
2Personal no asalariadoPersona17.220,39
3Consumo de energía eléctrica100 kWh403,11
4Superficie del localm2844,02
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la venta de artículos de escaso valor tales como dulces, artículos de fumador, etc., los servicios de +publicidad exterior y comercialización de tarjetas de transporte público, tarjetas para uso telefónico y otras +similares, así como loterías, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad +principal. + +Departamento de Gestión Tributaria + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 28.860,22 euros + +#### Epígrafe IAE: 659.6 - Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchería y artículos de pirotecnia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.916,26
2Personal no asalariadoPersona13.258,56
3Consumo de energía eléctrica100 kWh138,57
4Superficie del localm232,75
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.948,78 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 659.7 - Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.988,50
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
2Personal no asalariadoPersona16.124,43
3Potencia fiscal vehículoCVE258,24
+ +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 23.978,80 euros + +#### Epígrafe IAE: 662.2 - Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el Grupo 661 y en el epígrafe 662.1 + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.868,82
2Personal no asalariadoPersona9.429,01
3Consumo de energía eléctrica100 kWh28,98
4Superficie del localm237,79
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.395,27 euros + +#### Epígrafe IAE: 663.1 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.398,29
2Personal no asalariadoPersona13.989,21
3Potencia fiscal vehículoCVE113,37
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
Cuantía a efectosdel índice corrector de exceso: 14.379,72 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 663.2 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos textiles y de confección + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.991,84
2Personal no asalariadoPersona13.982,91
3Potencia fiscal vehículoCVE239,34
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.059,58 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 663.3 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artículos de cuero + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.613,92
2Personal no asalariadoPersona11.186,32
3Potencia fiscal vehículoCVE151,16
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 17.081,82 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 663.4 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.678,39
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
2Personal no asalariadoPersona12.641,30
3Potencia fiscal vehículoCVE113,37
+ +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.886,56 euros + +#### Epígrafe IAE: 663.9 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancías n.c.o.p. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona5.448,29
2Personal no asalariadoPersona10.537,57
3Potencia fiscal vehículoCVE283,44
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 18.354,14 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 671.4 - Restaurantes de dos tenedores + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.709,88
2Personal no asalariadoPersona17.434,55
3Potencia eléctricakW contratado201,55
4MesasMesa585,77
5Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"1.077,06
6Máguinas tipo "B"Máquina tipo "B"3.810,65
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su +caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc., así como de los expositores de +cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., máquinas de juegos infantiles, máquinas +reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías, máquinas de apuestas deportivas y el servicio de + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
uso del teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 51.617,08 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 671.5 - Restaurantes de un tenedor + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.602,80
2Personal no asalariadoPersona16.174,82
3Potencia eléctricakW contratado125,97
4MesasMesa220,45
5Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"1.077,06
6Máquinas tipo "B"Máquina tipo "B"3.810,65
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su +caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc., así como de los expositores de +cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., máquinas de juegos infantiles, máquinas +reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías, máquinas de apuestas deportivas y el servicio de +uso del teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 38.081,38 euros + +#### Epígrafes IAE: 672.1, 2 y 3 - Cafeterías + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.448,68
2Personal no asalariadoPersona13.743,56
3Potencia eléctricakW contratado478,69
4Mesasmesa377,92
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
5Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"957,39
6Máquinas tipo "B"Máquina tipo "B"3.747,67
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su +caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc., así como de los expositores de +cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., máquinas de juegos infantiles, máquinas +reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías, máquinas de apuestas deportivas y el servicio de +uso de teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 39.070,26 euros + +#### Epígrafe IAE: 673.1 - Cafés y bares de categoría especial + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.056,30
2Personal no asalariadoPersona15.538,66
3Potencia eléctricakW contratado321,23
4MesasMesa233,04
5Longitud de barraMetro371,62
6Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"957,39
7Máquinas tipo "B"Máquina tipo "B"2.903,66
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su +caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc., así como de los expositores de +cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., máquinas de juegos infantiles, máquinas +reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías, máquinas de apuestas deportivas y el servicio de +uso de teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 30.586,03 euros + +#### Epígrafe IAE: 673.2 - Otros cafés y bares + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.643,93
2Personal no asalariadoPersona11.413,08
3Potencia eléctricakW contratado94,48
4MesasMesa119,67
5Longitud de barraMetro163,76
6Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"806,23
7Máquinas tipo "B"Máquina tipo "B"2.947,75
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su +caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc., así como de los expositores de +cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., máquinas de juegos infantiles, máquinas +reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías, máquinas de apuestas deportivas y el servicio de +uso de teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 19.084,78 euros + +#### Epígrafe IAE: 675 - Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.802,88
2Personal no asalariadoPersona14.461,60
3Potencia eléctricakW contratado107,07
4Superficie del localm226,45
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.596,83 euros + + + + + + +#### Epígrafe IAE: 676 - Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.418,67
2Personal no asalariadoPersona20.016,97
3Potencia eléctricakW contratado541,68
4MesasMesa220,45
5Máquinas tipo "A"Máquina tipo "A"806,23
+ +Nota: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye en su caso, el +derivado de las actividades de elaboración de chocolates, helados y horchatas, el servicio al público de helados, +horchatas, chocolates, infusiones, café y solubles, bebidas refrescantes, así como productos de bollería, +pastelería, confitería y repostería que normalmente se acompañan para la degustación de los productos +anteriores, y de máquinas de recreo tales como balancines, caballitos, animales parlantes, etc., así como de la +comercialización de loterías, siempre que se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 25.528,25 euros + +#### Epígrafe IAE: 681 - Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona6.223,02
2Personal no asalariadoPersona20.438,98
3Número de plazasPlaza371,62
+ +Nota .- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye en su caso, el +derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la +actividad principal + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 61.512,19 euros + + + + + + +#### Epígrafe IAE: 682 - Servicios de hospedaje en hostales y pensiones + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona5.145,96
2Personal no asalariadoPersona17.541,62
3Número de plazasPlaza270,85
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 32.840,94 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 683 - Servicios de hospedaje en fondas y casas de huéspedes + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.478,31
2Personal no asalariadoPersona14.587,57
3Número de plazasPlaza132,27
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.256,70 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 691.1 - Reparación de artículos eléctricos para el hogar + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.314,54
2Personal no asalariadoPersona15.538,66
3Superficie del localm217,01
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 21.585,33 euros
+ + + + + + +#### Epígrafe IAE: 691.2 - Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.157,08
2Personal no asalariadoPersona17.094,42
3Superficie del localm227,08
+ +NOTA: El rendimiento neto derivado de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de las actividades profesionales relacionadas con los seguros del ramo del automóvil, siempre que se +desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.729,04 euros + +#### Epígrafe IAE: 691.9 - Reparación de calzado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.845,50
2Personal no asalariadoPersona10.014,78
3Consumo de energía eléctrica100 kWh125,97
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.552,74 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 691.9 - Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.094,10
2Personal no asalariadoPersona16.187,42
3Superficie del local45,35
Cuantía a efectosdel índice corrector de exceso: 24.803,91 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 692 - Reparación de maquinaria industrial + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.409,02
2Personal no asalariadoPersona18.146,29
3Superficie del localm294,48
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 30.352,99 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 699 - Otras reparaciones n.c.o.p. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.703,58
2Personal no asalariadoPersona15.230,03
3Superficie del localm288,18
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 23.607,18 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 721.1 y 3 - Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.981,02
2Personal no asalariadoPersona16.016,97
3Número de asientosAsiento121,40
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 35.196,62 euros
+ + + + + + +#### Epígrafe IAE: 721.2 - Transporte por autotaxis + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.346,27
2Personal no asalariadoPersona7.656,89
3Distancia recorrida1000 Kilómetros45,08
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de la prestación de servicios de publicidad que utilicen como soporte el vehículo, siempre que se +desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal. + +A esta actividad no le resulta aplicable el índice corrector de exceso + +#### Epígrafe IAE: 722 - Transporte de mercancías por carretera + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.728,59
2Personal no asalariadoPersona10.090,99
3Carga vehículosTonelada126,21
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de las actividades auxiliares y complementarias del transporte, tales como agencias de transportes, +depósitos y almacenamiento de mercancías, etc., siempre que se desarrollen con carácter accesorio a la +actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.640,86 euros + +#### Epígrafe IAE: 751.5 - Engrase y lavado de vehículos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad antes (euros)
1Personal asalariadoPersona4.667,27
2Personal no asalariadoPersona19.191,86
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad antes (euros)
3Superficie del localm230,23
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 28.280,74 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 757 - Servicios de mudanzas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.566,32
2Personal no asalariadoPersona10.175,13
3Carga vehículosTonelada48,08
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.640,86 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 849.5 - Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propios + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona2.728,59
2Personal no asalariadoPersona10.090,99
3Carga vehículosTonelada126,21
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.640,86 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 933.1 - Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.067,42
2Personal no asalariadoPersona20.596,45
3Número de vehículosVehículo774,72
4Potencia fiscal vehículoCVE258,24
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 47.233,25 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 933.9 - Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas corte y confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposicones y similares n.c.o.p. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.253,49
2Personal no asalariadoPersona15.727,62
3Superficie del localm262,36
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.697,55 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 967.2 - Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad(euros)
1Personal asalariadoPersona7.035,55
2Personal no asalariadoPersona14.215,95
3Superficie del localm234,01
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 37.067,30 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 971.1 - Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.553,90
2Personal no asalariadoPersona16.773,19
3Consumo de energía eléctrica100 kWh45,98
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 37.224,77 euros
+ +#### Epígrafe IAE: 972.1 - Servicios de peluquería de señora y caballero + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona3.161,90
2Personal no asalariadoPersona9.649,47
3Superficie del localm294,48
4Consumo de energía eléctrica100 Kwh81,88
+ +NOTA: El rendimento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado del comercio al por menor de artículos de cosmética capilar y productos de peluquería, así como de los +servicios de manicura, depilación, pedicura y maquillaje, siempre que estas actividades se desarrollen con +carácter accesorio a la actividad principal. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 18.051,81 euros + +#### Epígrafe IAE: 972.2 - Salones e institutos de belleza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona1.788,80
2Personal no asalariadoPersona14.896,21
3Superficie del local88,18
4Consumo de energía100 kWh55,43
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
eléctrica
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado del comercio al por menor de artículos de cosmética y belleza, siempre que este comercio se limite a +los productos necesarios para la continuación de tratamientos efectuados en el salón. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.945,44 euros + +#### Epígrafe IAE: 973.3 - Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
MóduloDefiniciónUnidadRendimiento anual por unidad (euros)
1Personal asalariadoPersona4.125,59
2Personal no asalariadoPersona17.044,03
3Potencia eléctricakW contratado541,68
+ +NOTA: El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el +derivado de los servicios de reproducción de planos y la encuadernación de sus trabajos, siempre que estas +actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal de servicios de copias de documentos +con máquinas fotocopiadoras. + +Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.192,95 euros + + + + + + +# Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales) + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados de su actividad +agrícola, ganadera o forestal, mediante el método de estimación objetiva incluyendo +información sobre las actividades accesorias y los ingresos de la explotación como las +subvenciones y los conceptos que disminuyen el resultado de la actividad. + +## Concepto y ámbito de aplicación + +Normativa: Arts. 16.2 b), 31 y disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF; art. +32 y ss. Reglamento IRPF y Orden HFP/1172/2022 + +El método de estimación objetiva resulta aplicable en el ejercicio 2023 a las actividades +agrícolas, ganaderas y forestales, incluidos los trabajos, servicios y actividades accesorios +realizados por los titulares de dichas actividades, así como a los procesos de transformación, +elaboración o manufactura de productos naturales realizadas por los titulares de las +explotaciones de las que se obtengan dichos productos, siempre que concurran las +circunstancias que más adelante se indican. + +### Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas + +#### Circunstancias que deben concurrir para la aplicación del método de estimación objetiva + +El método de estimación objetiva resulta aplicable en 2023 a las actividades agrícolas, +ganaderas y forestales desarrolladas directamente por personas físicas en las que concurran +las siguientes circunstancias: + +1\. Tratarse de actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de +29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre), que más adelante se reproduce. + + + + + + +2\. Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o tácita, +a la aplicación del método de estimación objetiva ni a los regímenes especiales: +simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido +(IVA) o simplificado y de la agricultura y ganadería del Impuesto General Indirecto Canario +(IGIC). + +3\. Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusión del método de estimación +objetiva. + +#### 1. Actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre + +Véase el apartado "Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de +productos naturales a las que resulta de aplicación en el ejercicio 2023 el método de +estimación objetiva", dentro de este capítulo. + +#### 2. Renuncia a la aplicación del régimen de estimación objetiva y al régimen especial simplificado del IVA o del IGIC + +Renuncia expresa + +Normativa: Arts. 33.1 a) y 4 Reglamento IRPF. Véanse también arts. 1 y 2 +Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +La renuncia expresa tanto al método de estimación objetiva como a los regímenes +especiales. simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del IVA o simplificado y de la +agricultura y ganadería del IGIC debe efectuarse, como regla general, mediante la +presentación de la declaración censal en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural +en que deba surtir efecto. + +Excepcionalmente para el ejercicio 2023, la disposición transitoria sexta de la Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de +diciembre), permitió ejercitar la renuncia o revocación de la renuncia ampliando el plazo +desde el 25 de diciembre de 2022 hasta el 31 de enero de 2023. Ahora bien, las renuncias o +revocaciones presentadas para el año 2023, durante el mes de diciembre de 2022, con +anterioridad al inicio del plazo señalado previamente, se entendieron presentadas en período +hábil. No obstante, los contribuyentes podrán modificar la opción ejercitada durante el mes de +diciembre, en su caso, en el plazo comprendido entre el 25 de diciembre de 2022 y el 31 de +enero de 2023. + +En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuará en el momento de presentar +la declaración censal de inicio de actividad. + +La renuncia deberá presentarse mediante el modelo 036 de declaración censal de alta, modificación y baja en +el Censo de empresarios, profesionales y retenedores o en el modelo 037 de declaración censal simplificada +de alta, modificación y baja en el citado Censo de empresarios, profesionales y retenedores, aprobados por la +Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril. + +Renuncia tácita + + + + + + +Normativa: Art. 33.1 b) Reglamento IRPF. Véase también art. 5 Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +Se entiende efectuada la renuncia al método de estimación objetiva por la presentación en el +plazo reglamentario (hasta el 20 de abril) de la declaración correspondiente al pago +fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos en la forma +dispuesta para el régimen de estimación directa. + +En caso de inicio de la actividad, se entenderá efectuada la renuncia cuando se realice en el +plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la +actividad en la forma dispuesta para el método de estimación directa. + +Consecuencias de la renuncia + +Normativa: Arts. 33.2 y 3 Reglamento IRPF + +La renuncia al método de estimación objetiva en relación con una actividad cualquiera +origina, a efectos del IRPF, que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al método +de estimación directa, en la modalidad del mismo que corresponda, para la determinación del +rendimiento neto de la totalidad de las actividades que desarrolle, durante un período mínimo +de tres años. + +Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años +siguientes en que pudiera resultar aplicable el método de estimación objetiva, salvo que se +proceda formalmente a la revocación de la renuncia en el mes de diciembre anterior al +inicio del año natural en que deba surtir efecto o, excepcionalmente para 2023, en el plazo +ampliado señalado con anterioridad. + +En todo caso, si en el año inmediato anterior a aquel en que la renuncia al método de +estimación objetiva deba surtir efecto, se superaran los límites que determinan su ámbito de +aplicación, dicha renuncia se tendrá por no presentada. + +#### 3. Causas de exclusión del método de estimación objetiva + +Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF y art. 32.2 Reglamento +IRPF + +##### 3.1 Límites cuantitativos excluyentes + +Constituyen causas de exclusión del método de estimación objetiva los siguientes límites +cuantitativos: + +A. Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2022) un volumen de ingresos +superior a 250.000 euros anuales, para el conjunto de sus actividades +agrícolas, ganaderas y forestales desarrolladas por el contribuyente + +Normativa: Art. 32.2 a) Reglamento IRPF. Véase también art. 3.1 b) + +Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + + + + + + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el volumen de ingresos +se elevará al año. + +Para determinar estos límites se computarán las siguientes operaciones: + +· Las que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo +68.7 del Reglamento del IRPF. + +· Las que deban anotarse en el libro registro previsto en el artículo 40.1 (libro registro de +facturas recibidas) del Reglamento del IVA, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de +29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre). + +B. Haber superado en el ejercicio anterior (2022) el volumen de compras +en bienes y servicios para el conjunto de actividades económicas +desarrolladas por el contribuyente la cantidad de 250.000,00 euros +anuales, excluidas las adquisiciones del inmovilizado + +Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF y art. 32.2 b) Reglamento IRPF + +En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en +cuenta para el cálculo de este límite. + +Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de +compras se elevará al año. + +Importante: el artículo 61.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) ha modificado, con +efectos desde 1 de enero de 2023, la disposición transitoria trigésima segunda de la Ley +del IRPF, para ampliar al período impositivo 2023 la aplicación de los mismos límites +cuantitativos excluyentes fijados para los ejercicios 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 +y 2022. + +Reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras: + +Para la determinación del volumen de rendimientos íntegros y el de compras en bienes +y servicios anteriormente comentados, deberán computarse no solo las operaciones +correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino +también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y +ascendientes, así como por las entidades en régimen de atribución de rentas en las que +participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes +circunstancias: + +. Que las actividades económicas desarrolladas sean identicas o similares. + + + + + + +A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades +económicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades +Económicas. + +· Que exista una dirección común de tales actividades, compartiendose medios +personales o materiales. + +En el supuesto de operaciones realizadas con entidades vinculadas, en los +términos previstos en el artículo 18 de la LIS, deberán valorarse de forma imperativa por +su valor normal de mercado, entendiéndose como tal el que se habría acordado por +personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +En estos supuestos, el contribuyente debe cumplir las obligaciones de documentación +de dichas operaciones en los términos y condiciones establecidos en los artículos 13 a +16, Capítulo V ("Información y documentación sobre entidades y operaciones +vinculadas") del Título I del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por +el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 de julio). + +##### 3.2 Otras causas de exclusión del método de estimación objetiva + +Además de los límites cuantitativos excluyentes, son causas de exclusión del método de +estimación objetiva las siguientes: + +a. Desarrollar la actividad económica, total o parcialmente, fuera del territorio español + +Normativa: Art. 32.2 c) Reglamento IRPF + +b. Determinar el rendimiento neto de alguna actividad económica en método de +estimación directa, en cualquiera de sus modalidades + +Normativa: Arts. 34.2 y 35 Reglamento IRPF + +No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad no incluida o por la que se +renuncie al método de estimación objetiva, la exclusión no surtirá efectos para ese año +respecto de las actividades que venían realizándose con anterioridad, sino a partir del año +siguiente. + +c. La exclusión del regimen especial simplificado del IVA o del IGIC + +Normativa. Art. 36.2 y 4 Reglamento IRPF + +La exclusión del régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido o del +Impuesto General Indirecto Canario supondrá la exclusión del método de estimación +objetiva por todas las actividades económicas ejercidas por el contribuyente. + + + + + + +#### Consecuencias de la exclusión del método de estimación objetiva + +Normativa: Art. 34.3 Reglamento IRPF + +La exclusión del método de estimación objetiva por cualquiera de las circunstancias +anteriormente comentadas produce sus efectos únicamente en el año inmediato posterior a +aquel en que se produzca dicha circunstancia y supondrá la inclusión durante los tres años +siguientes en el ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación +directa, salvo renuncia al mismo. + +### Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas + +Normativa: Art. 39 Reglamento IRPF + +Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades agrícolas, +ganaderas o forestales aplicarán el método de estimación objetiva para la determinación del +rendimiento neto de dichas actividades con independencia de las circunstancias que +concurran individualmente en sus socios, herederos, comuneros o partícipes, siempre que, +además de las condiciones de carácter general señaladas anteriormente para las actividades +económicas desarrolladas por personas físicas, se cumplan los siguientes requisitos: + +· Que todos los socios, herederos, comuneros o participes sean personas físicas +contribuyentes por el IRPF. + +. Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicación del método de +estimación objetiva. + +La renuncia deberá formularse por unanimidad de todos los socios, herederos, +comuneros o partícipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocación de la +renuncia podrá ser presentada por uno solo de ellos. + +Importante: para la definición del ámbito de aplicación del método de estimación +objetiva a las entidades en régimen de atribución de rentas, deberán computarse no +solo las operaciones correspondientes a las actividades desarrolladas por la propia +entidad, sino también las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, +herederos, comuneros o partícipes; los cónyuges, descendientes y ascendientes de +estos; así como por otras entidades en régimen de atribución en las que participen +cualquiera de las personas anteriores en las que concurran las circunstancias +expresadas en las Reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de +compras. + +En todo caso, el rendimiento neto determinado por la entidad en régimen de atribución de +rentas se atribuirá a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según las normas o +pactos aplicables en cada caso y, si estos no constaran a la Administración en forma +fehaciente, se atribuirá por partes iguales. + + + + + + +### Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales a las que resulta aplicable el método de estimación objetiva en 2023 + +#### Cuadro: Relación de Actividades + +Normativa: Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ActividadClave
Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido1
Forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido2
Ganadería independiente clasificada en la División 0 del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)3
Servicios de cría, guarda y engorde de ganado4
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido5
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido6
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas desarrolladas en régimen de aparcería7
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en régimen de aparcería8
Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales9
+ +Importante: cada una de las nueve actividades enumeradas anteriormente tienen la +consideración de independientes entre sí a efectos de la aplicación del método de +estimación objetiva, por lo que, en caso de desarrollarse varias, la determinación del +rendimiento neto debe efectuarse de forma separada para cada una de ellas. + + + + + + +#### Delimitación de cada una de las actividades + +A continuación, se detalla la caracterización de cada una de las mencionadas actividades +agrícolas, ganaderas y forestales incluidas en el método de estimación objetiva en el ejercicio +2023 . + +Atención: las actividades numeradas con las claves 5 y 6 solo quedan sometidas al +método de estimación objetiva cuando el volumen de ingresos conjunto imputable a las +mismas resulte inferior al correspondiente a las actividades agrícolas, ganaderas o +forestales desarrolladas con carácter principal. + +##### Actividad 1: Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA + +Se consideran actividades agrícolas y ganaderas a efectos de la aplicación del método de +estimación objetiva aquellas actividades agrarias mediante las cuales se obtienen +directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales, que no se +someten a procesos de transformación, elaboración o manufactura para cuyo ejercicio sea +preceptiva el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales de las tarifas del +Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). + +Asimismo, en el método de estimación objetiva se considera como una única actividad el +conjunto de las de naturaleza agrícola o ganadera desarrolladas por un mismo titular que +sean susceptibles de estar incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y +pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido. + +En consecuencia, se entienden imputables a esta única actividad, además de las ventas o +ingresos procedentes o relacionados con las explotaciones agrícolas o ganaderas +propiamente dichas, los ingresos derivados de la realización para terceros de otros trabajos o +servicios accesorios con los medios ordinariamente empleados en dichas explotaciones, +siempre que el importe de los mismos no hubiera superado en el año inmediato anterior el 20 +por 100 del volumen total de las operaciones procedentes del conjunto de las mencionadas +explotaciones. + +Ganadería que se considera incluida en esta actividad a efectos de la aplicación +del método de estimación objetiva: + +Por lo que se refiere a la ganadería que se considera incluida en esta actividad, debe +matizarse que se trata de aquella que no tenga la consideración de ganadería +independiente, tal como ésta se define en el epígrafe relativo a la actividad 3 (ganadería +independiente clasificada en la división 0 del IAE). + + + + + + +##### Actividad 2: Forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA + +Se considera actividad forestal, a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva, +aquella actividad agraria mediante la cual se obtienen directamente de la explotación +productos naturales, que no se someten a procesos de transformación, elaboración o +manufactura para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epígrafe correspondiente a +actividades industriales de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). + +También se entienden imputables a esta actividad, además de las ventas o ingresos +procedentes o relacionados con las explotaciones forestales propiamente dichas, los +ingresos derivados de la realización para terceros de otros trabajos o servicios accesorios +con los medios ordinariamente empleados en dichas explotaciones, siempre que el importe +de los mismos no hubiera superado en el año inmediato anterior el 20 por 100 del volumen +total de las operaciones procedentes del conjunto de las mencionadas explotaciones. + +##### Actividad 3: Ganadería independiente clasificada en la división 0 del IAE + +El concepto de ganadería independiente se recoge en los apartados Uno y Dos de la Regla +3ª de la Instrucción para la aplicación de las tarifas de la División 0 del IAE, aprobadas por el +Real Decreto Legislativo 1259/1991, de 2 de agosto (BOE de 6 de agosto), a tenor de los +cuales, tienen la consideración de actividades de ganadería independiente, las que tengan +por objeto la explotación de un conjunto de cabezas de ganado que se encuentre +comprendido en alguno de los siguientes casos: + +a. Que paste o se alimente fundamentalmente en tierras que no sean explotadas +agrícola o forestalmente por el dueño del ganado. + +A estos efectos se entenderá, en todo caso, que las tierras están explotadas por el dueño +del ganado cuando concurra alguna de las circunstancias siguientes: + +· Que el dueño del ganado sea el titular catastral o propietario de la tierra. + +· Cuando realice por su cuenta a cualquier título actividades tales como abonado de +pastos, siegas, henificación, empacado, barbecho, recolección, podas, ramoneo, +aprovechamiento a diente, etc., necesarias para la obtención de los henos, pajas o +piensos con que se alimenta fundamentalmente el ganado. + +b. El estabulado fuera de las fincas rústicas, no considerándose como tal, el ganado que +sea alimentado fundamentalmente con productos obtenidos en explotaciones agrícolas o +forestales de su dueño, aun cuando las instalaciones pecuarias se encuentren situadas +fuera de las tierras. + +c. El trashumante o trasterminante, no considerándose como tal, el ganado que se +alimente fundamentalmente con pastos, silos, henos o piensos obtenidos en tierras +explotadas por el dueño del ganado. + +d. El ganado que se alimente fundamentalmente con piensos no producidos en la +finca en que se críe. + + + + + + +A estos efectos, se entiende que el ganado se alimenta fundamentalmente con piensos +no producidos en la finca en que se críe, cuando la proporción de estos sea superior al 50 +por 100 del consumo total de piensos, expresado en kilogramos. + +Sectores diferenciados dentro de la actividad de ganadería independiente + +No obstante, la consideración de la ganadería independiente como una única actividad a +efectos del método de estimación objetiva, para la aplicación de los índices de rendimiento +neto es preciso distinguir entre los ingresos procedentes, o imputables a los mismos, de los +siguientes tipos de explotaciones o sectores diferenciados: + +· Porcino de carne, bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne, avicultura y +cunicultura. + +· Porcino de cría, bovino de cría, ovino de leche, caprino de leche y apicultura. + +· Bovino de leche. + +· Otras actividades ganaderas no comprendidas expresamente en otros apartados. + +##### Actividad 4: Servicios de cría, guarda y engorde de ganado (incluidas aves) + +Los servicios de cría, guarda y engorde de ganado constituyen una actividad a la que resulta +aplicable el método de estimación objetiva del IRPF. + +No obstante, si la prestación a terceros de servicios de cría, guarda y engorde de ganado se +realizase con los medios ordinariamente utilizados para el desarrollo de una actividad +agrícola, ganadera o forestal propia incluida en el Régimen Especial de la Agricultura, +Ganadería y Pesca del IVA y el volumen de ingresos derivados de los mismos junto con los +derivados de los otros trabajos y servicios accesorios del citado régimen especial del IVA no +hubiera superado en el año anterior el 20 por 100 del volumen total de la explotación, tales +servicios no se considerarán como una actividad independiente a efectos de la aplicación del +método de estimación objetiva, sino que se computarán formando parte de la actividad +principal desarrollada con el carácter de servicios accesorios a la misma. + +##### Actividad 5: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP) + +No cabe realizar ningún tipo de comentario sobre esta actividad. + +##### Actividad 6: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP) + + + + + + +Cada una de estas actividades, que se configuran como independientes a efectos de la +aplicación del método de estimación objetiva, incluye los siguientes ámbitos o sectores: + +Trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores, ganaderos o titulares de actividades forestales que estén excluidos del REAGP + +Tienen esta consideración, los realizados por agricultores, ganaderos o titulares de +actividades forestales a terceros con los medios que ordinariamente utilizan en sus propias +explotaciones. Como ejemplos pueden citarse, entre otros, los siguientes: + +· Las labores de plantación, siembra, cultivo, recolección y transporte. + +· El embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, +descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección. + +· La asistencia técnica. + +· El arrendamiento de los útiles, maquinaria e instalaciones normalmente utilizados para la +realización de sus actividades agrícolas o ganaderas. + +· La eliminación de plantas y animales dañinos, y la fumigación de plantaciones y terrenos. + +· La explotación de instalaciones de riego o drenaje. + +· La tala, entresaca, astillado y descortezado de árboles, la limpieza de los bosques y +demás servicios complementarios de la silvicultura de carácter análogo. + +El requisito de accesoriedad determinante de la inclusión de los mismos en el método +de estimación objetiva está condicionado a que el importe obtenido por la realización de +dichos trabajos o servicios, conjuntamente con el de las actividades accesorias que a +continuación se comentan, sea inferior al correspondiente a las actividades agrícolas, +ganaderas y forestales principales. + +En caso contrario, al faltar el requisito de accesoriedad, no se consideran dichos trabajos y +servicios incluidos en el método de estimación objetiva. + +La exclusión de los trabajos y servicios accesorios del REAGP se produce en aquellos +supuestos en que la facturación por el conjunto de los realizados en el ejercicio anterior +(2022), incluidos los ingresos por los servicios de cría, guarda y engorde de ganado, hubiera +superado el 20 por 100 del volumen total de operaciones de la explotación agrícola, +ganadera o forestal principal. + +Si en el ejercicio 2022 el volumen de operaciones de los trabajos y servicios accesorios no +excedió del 20 por 100 del volumen total de operaciones de la actividad principal, los +ingresos derivados de la realización de los citados trabajos y servicios no constituyen objeto +de las actividades numeradas con las claves 5 y 6, sino que se incluirán como un servicio +diferenciado más de la actividad agrícola o ganadera (clave 1) o forestal (clave 2) +desarrollada. + + + + + + +Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de actividades forestales no incluidas en el REAGP + +Tienen dicha consideración, el agroturismo, la artesanía, la caza y pesca, así como otras +actividades recreativas y de ocio en las que el agricultor, ganadero o titular de la actividad +forestal participe como monitor, guía o experto. + +Si las citadas actividades tienen el carácter de accesorias a la actividad principal en el +sentido comentado anteriormente, al no estar las mismas incluidas en el régimen especial de +la agricultura, ganadería y pesca del IVA, se declararán siempre y en todo caso en las claves +de actividad números 5 o 6, según corresponda. + +##### Actividad 7: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas desarrolladas en régimen de aparcería + +No cabe realizar ningún tipo de comentario sobre esta actividad. + +##### Actividad 8: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en régimen de aparcería + +Según lo dispuesto en el Código Civil, el contrato de aparcería se rige, entre otras +disposiciones, por las relativas al contrato de sociedad. Por tanto, en la medida en que el +cedente asuma una parte de los riesgos y responsabilidades derivados de la explotación, la +normativa tributaria le atribuye la consideración de empresario agrario o cultivador directo. + +El contrato de aparcería es aquel en virtud del cual el propietario de una finca o explotación cede +temporalmente su uso y disfrute, o el de alguno de sus aprovechamientos, así como el de los elementos de +explotación, ganado, maquinaria o capital circulante conviniendo con el cesionario aparcero en repartirse los +productos por partes alícuotas en proporción a sus respectivas aportaciones. + +Tanto el cedente como el aparcero son agricultores y perciben rendimientos de actividades empresariales +cuando el cedente intervenga en la ordenación de medios de producción y/o de recursos humanos. En caso +contrario, su calificación será la de rendimientos del capital inmobiliario, como rentas percibidas de la titularidad +de un bien inmueble. + +##### Actividad 9: Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales + +A efectos de delimitar el ámbito objetivo de esta actividad, deberá tenerse en cuenta que no +se consideran como tales procesos de transformación, elaboración o manufactura de +productos naturales los actos de mera conservación de los bienes, tales como la +pasteurización, refrigeración, congelación, secado, clasificación, limpieza, embalaje o +acondicionamiento, descascarado, descortezado, astillado, troceado, desinfección o +desinsectación. Tampoco tiene la consideración de proceso de transformación, la simple +obtención de materias primas agropecuarias que no requieran el sacrificio del ganado. + + + + + + +En todos esos supuestos, la única actividad que habrá de declararse, será la agrícola o +ganadera, señalada con las claves 1 o 3, o la forestal, señalada con la clave 2, de la que se +obtengan los correspondientes productos. + +Los procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales incluidos +en el método de estimación objetiva requieren que los mismos se realicen exclusivamente +sobre los productos naturales, vegetales o animales, obtenidos por los titulares de las +explotaciones de las que se obtengan. En el supuesto de que se transformen, elaboren o +manufacturen productos adquiridos a terceros, dicha actividad no se encuentra incluida en el +método de estimación objetiva. + +Cuando se trate de transformación de productos forestales no son deducibles amortizaciones para determinar el +rendimiento neto previo de la actividad y tampoco resulta aplicable ningún otro índice corrector distinto al específico +de las actividades forestales para determinar el rendimiento neto de módulos. + +## Determinación del rendimiento neto + +### Introducción: esquema + +Normativa: Véanse Anexo I e instrucciones para la aplicación de los signos, índices o +módulos en el IRPF contenidas en el mismo Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre. + +El rendimiento neto es el resultante de la suma de los rendimientos netos que correspondan +a cada una de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales desarrolladas por el +contribuyente. + +El rendimiento neto correspondiente a cada actividad debe obtenerse efectuando de forma +sucesiva las operaciones que esquemáticamente se indican a continuación: + +Fase 1ª + +INGRESOS ÍNTEGROS (incluidas subvenciones, indemnizaciones y ayuda PAC pago único) + +(x) ÍNDICE DE RENDIMIENTO NETO +☒ + +(*) Cuando el perceptor de la ayuda directa de pago único de la PAC hubiera obtenido ingresos por +actividades agrícolas y ganaderas, distintos de la ayuda directa, por cuantía inferior al 25 por 100 del +importe del total de los ingresos de tales actividades, el índice de rendimiento neto a aplicar sobre las +ayudas directas será el 0,56. + += RENDIMIENTO NETO PREVIO + +Fase 2ª + +(-) REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE GASÓLEO AGRÍCOLA: 35 POR 100 + +(-) REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE FERTILIZANTES: 15 POR 100 + +(-) AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE (excluidas actividades forestales) + += RENDIMIENTO NETO MINORADO + + + + + + +Fase 3ª + +(x) ÍNDICES CORRECTORES (en función del tipo de actividad y determinadas circunstancias) +☒ + += RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS + +Fase 4ª + +(-) REDUCCIÓN DE CARÁCTER GENERAL: 15 POR 100 + +(-) REDUCCIÓN AGRICULTORES JÓVENES: 25 POR 100 + +(-) REDUCCIÓN ESPECIAL PARA ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN LA ISLA DE LA PALMA: 20 POR 100 + +(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (incendios, inundaciones, +hundimientos, etc, , comunicadas a la AEAT en tiempo y forma) + += RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD + +Fase 5ª + +(-) REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD: 30 POR 100 (Reducciones de rendimientos generados en más de 2 +años u obtenidos de forma notoriamente irregular) + += RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD + +### Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo + +Normativa: Véanse Anexo I e instrucción 2.1 del citado Anexo I Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +#### a) Ingresos íntegros e índices de rendimiento neto + +En general + +Para el cálculo del rendimiento neto previo hay que tener en cuenta los ingresos obtenidos +por productos o servicios derivados de actividades agrícolas, ganaderas y forestales y los +"índices de rendimiento neto" aplicables a cada uno ellos. + +Para ello dentro de cada actividad agrícola, ganadera y forestal que tenga la consideración +de independiente, los ingresos íntegros procedentes de cada uno de los tipos de productos +obtenidos, o de servicios prestados, se consignarán en el apartado D3 de la declaración en la +casilla que corresponda de las numeradas del 1 al 16 conforme a la relación contenida en el +cuadro que se reproduce en su apartado específico. + +A dichos ingresos se les aplicará el "índice de rendimiento neto" que en cada caso +corresponda. Para el ejercicio 2023 los índices de rendimiento neto aplicables son los que +figuran en la relación contenida en el cuadro que figura en este capítulo y que reproducen los +aprobados en el Anexo I y en la disposición adicional segunda de la Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + + + + + + +Reducción del rendimiento por circunstancias excepcionales + +Normativa: Art 37.4.1° y 2° Reglamento IRPF. Véase también Anexo III Orden +HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +No obstante, en los supuestos en que la Ministra de Hacienda haya autorizado la reducción +de dichos índices para un sector o zona geográfica determinada, por haberse visto afectado +el desarrollo de las actividades agrícolas o ganaderas por incendios, inundaciones u otras +circunstancias excepcionales, se aplicarán los índices de rendimiento neto que se aprueben +en las Órdenes ministeriales publicadas a tal efecto. + +Asimismo, cuando el desarrollo de las actividades se viese afectado por incendios, +inundaciones, hundimientos o grandes averías en el equipo industrial, que supongan +alteraciones graves en el desarrollo de la actividad, los interesados podrán solicitar la +reducción de los signos, índices o módulos aplicables en la Administración o Delegación de +la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de 30 días a contar +desde la fecha en que se produzcan, aportando las pruebas que consideren oportunas y +haciendo mención, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de tales +alteraciones. + +Acreditada la efectividad de dichas alteraciones, se podrá autorizar la reducción de los +signos, índices o módulos que proceda. + +#### b) Índices de rendimiento neto aplicables a los productos o servicios derivados de actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Normativa: Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre)
Código productoTipos de productos o servicios que comprendeÍndice de rendimiento neto
1Ganado porcino de carneProductos naturales: 0,13
2Remolacha azucareraProcesos de transformación: 0,23
3Ganado bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne, avicultura y cunicultura
4Actividades forestales con un "período medio de corta" superior a 30 años
5Ganado bovino de lecheProductos naturales: 0,20 Procesos de transformación: 0,30
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
6Cereales, cítricos, frutos secos, productos hortícolas, patata, leguminosas, uva para vino de mesa sin denominación de origen, productos del olivo, hongos para el consumo humano y tabacoProductos naturales: 0,26 Procesos de transformación: 0,36
7Ganado porcino de cría, bovino de cría, ovino de leche, caprino de leche y apicultura
8Actividades forestales con un "período medio de corta" igual o inferior a 30 años
9Uva de mesa, uva para vino de mesa con denominación de origen, oleaginosas, arroz y flores y plantas ornamentalesProductos naturales: 0,32
10Otras especies ganaderas no comprendidas expresamente en otros códigosProcesos de transformación: 0,42
11Actividad forestal dedicada a la extracción de resina
12Raíces (excepto remolacha azucarera), tubérculos, forrajes, algodón, frutos no cítricos y otros productos agrícolas no comprendidos expresamente en otros códigosProductos naturales: 0,37 Procesos de transformación: 0,47
13Plantas textilesProductos naturales: 0,42 Procesos de transformación: 0,52
14Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de explotaciones forestalesÍndice de rendimiento neto: 0,42
15Otros trabajos y servicios accesorios realizados por agricultores, ganaderos o titulares de explotaciones forestalesÍndice de rendimiento neto: 0,56
16Servicios de cría, guarda y engorde de cualquier tipo de ganadoÍndice de rendimiento neto: 0,37
+ +Nota aclaratoria: los índices de rendimiento neto correspondientes a la rúbrica +"Procesos de transformación" solamente se aplicarán en la actividad identificada con la +clave 9, "Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos + + + + + + +naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a +actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares de las +explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales". + +#### c) Reglas de cómputo de los ingresos correspondientes a cada tipo de producto o servicio + +##### 1. Actividades de transformación, elaboración o manufactura + +Se hará constar como ingreso el valor de los productos naturales, vegetales o animales, +utilizados en el correspondiente proceso productivo, de acuerdo con los precios de +mercado de los mismos en el momento de su incorporación a dicho proceso. Asimismo, se +incluirán, en su caso, los ingresos correspondientes al autoconsumo, subvenciones e +indemnizaciones en los términos que más adelante se comentan. + +Importante: si durante el año 2023 se hubieran transmitido productos elaborados en +ejercicios anteriores a 1998, deberá incluirse como ingreso del ejercicio 2023 el valor de +los productos naturales utilizados en el proceso productivo, de acuerdo con los precios +de mercado de los mismos en el momento de su incorporación a los procesos de +transformación, elaboración o manufactura. + +##### 2. Ventas o prestaciones de servicios + +Comprende la totalidad de los ingresos íntegros, tanto si son en dinero como en especie, +derivados de la entrega de los productos que constituyan el objeto de la actividad, así como, +en su caso, los procedentes de la prestación de trabajos y servicios accesorios a la actividad +principal. + +En el caso de retribuciones en especie, se computarán como ingresos íntegros tanto la +valoración fiscal de dicha retribución como el ingreso a cuenta correspondiente a la misma, +siempre que no se haya repercutido al titular de la actividad económica. + +Cuando medie contraprestación y esta sea notoriamente inferior al valor normal en el +mercado de los bienes vendidos y de los servicios prestados, la valoración de los mismos se +efectuará por su valor normal en el mercado. + +En las operaciones económicas realizadas con una sociedad con la que se den +relaciones de vinculación, en los términos previstos en el artículo 18 de la LIS, el titular de +la actividad deberá efectuar de forma imperativa su valoración por el valor normal de +mercado. Se entenderá por valor normal de mercado aquel que se habría acordado por +personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + + + + + + +Personas o entidades vinculadas: + +Para determinar cuándo hay vinculación ha de atenderse a lo dispuesto en el artículo 18.2 de la LIS, en el que +se consideran personas o entidades vinculadas: + +· Una entidad y sus socios o partícipes. + +· Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el +ejercicio de sus funciones. + +· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, +por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o +administradores. + +· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a +un grupo. + +En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la +entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por 100. La mención a los administradores incluirá a +los de derecho y a los de hecho. En los supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la +relación socios o partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 25 por 100. + +En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deberá cumplir las obligaciones de documentación de las +operaciones vinculadas en los términos y condiciones establecidos en el capítulo V (artículos 13 a 16) del +Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE de 11 +de julio). + +Consideración de las compensaciones o de las cuotas repercutidas del IVA: + +a. Tratándose de actividades incluidas en el régimen especial de la agricultura, +ganadería y pesca del citado impuesto, las compensaciones percibidas deberán incluirse +entre los correspondientes ingresos derivados de las ventas o procedentes de las +prestaciones de trabajos o servicios. + +b. Si la actividad está acogida al régimen simplificado del IVA, el importe de las cuotas +repercutidas no se computará como ingreso. + +##### 3. Autoconsumo y cesiones gratuitas + +Dentro de estos conceptos se comprenden las entregas de bienes y prestaciones de +servicios cuyo destino sea el uso o consumo particular del titular de la actividad o de los +restantes miembros de su unidad familiar (autoconsumo interno), así como las entregas de +bienes o prestaciones de servicios realizadas a otras personas de forma gratuita +(autoconsumo externo). + +En uno u otro caso, la valoración a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a estas +operaciones debe realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes +o servicios cedidos, o que hayan sido objeto de autoconsumo. + +##### 4. Subvenciones, ayudas y demás transferencias recibidas + +###### Subvenciones corrientes y de capital + + + + + + +En relación con las subvenciones recibidas, deben distinguirse dentro de las mismas las +subvenciones de capital y las corrientes. + +· Las subvenciones de capital son aquellas que tienen como finalidad primordial la de +favorecer la instalación o realización de inversiones en inmovilizado (terrenos, edificios, +maquinaria, instalaciones, etc.) y se imputan como ingreso en la misma medida en que se +amorticen los bienes del inmovilizado en que se hayan materializado. + +No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortización, la subvención se +aplicará como ingreso íntegro del ejercicio en que se produzca la enajenación o la baja en inventario del +activo financiado con dicha subvención, aplicando la reducción del 30 por 100 propia de los rendimientos +obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. + +· Las subvenciones corrientes que son aquellas que se conceden normalmente para +garantizar una rentabilidad mínima o compensar pérdidas ocasionadas en la actividad, se +computan en su totalidad como un ingreso más del período en que se reconozca en firme +la concesión de la subvención y se cuantifique la misma, con independencia del momento +en que se perciba la misma y salvo que el contribuyente haya optado por el criterio de +cobros y pagos en cuyo caso se computarán en el período en que se cobren. + +Importante: téngase en cuenta que tributan como subvenciones corrientes las +siguientes ayudas: + +· Ayuda directa extraordinaria y temporal para sufragar el precio del gasóleo +consumido por los agricultores y ganaderos que tienen derecho a la devolución +parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por el gasóleo de uso profesional del +artículo 52 ter de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales o +del Impuesto Especial de la Comunidad Autónoma de Canarias sobre +Combustibles Derivados del Petróleo, prevista en los artículo 24 y siguientes del +el Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las +consecuencias económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la +reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad +(BOE de 28 de diciembre). + +· Ayudas directas al sector agrario concedidas en 2023 en compensación por el +incremento de costes provocados por el aumento del precio de los fertilizantes, +derivado de la situación creada por la invasión de Ucrania previstas en el artículo +30 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre (BOE de 27 de diciembre), +desarrollado en la Orden APA/122/2023, de 8 de febrero (BOE de 13 de febrero), +por la que se concretan determinados requisitos y condiciones .. + +· Las subvenciones que se concedan para financiar gastos específicos: se imputan +como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén +financiando. + +Véase al respecto la norma de registro y valoración 18ª del Plan General de Contabilidad. + +###### Reglas especiales aplicables a determinadas subvenciones o ayudas + + + + + + +Sin perjuicio de las peculiaridades que puedan derivarse de la normativa reguladora o de las +condiciones concretas de cada una de ellas, cabe hacer mención del tratamiento aplicable, +con carácter general, a las siguientes subvenciones o ayudas: + +· Ayudas directas desacopladas de la Política Agraria Común (ayuda básica a la renta +para la sostenibilidad, ayuda redistributiva complementaria a la renta, o ayuda +complementaria para jóvenes agricultores) se acumularán a los ingresos procedentes de +los cultivos o explotaciones del perceptor en proporción a sus respectivos importes. + +Novedad 2023: se han incluido como exentas las ayudas a los regímenes en favor +del clima y del medio ambiente (eco-regímenes) de la política agraria comunitaria en +la disposición adicional quinta de la Ley del IRPF. + +No obstante, cuando el perceptor de la ayuda directa hubiera obtenido ingresos por +actividades agrícolas y ganaderas, distintos de la ayuda directa, por cuantía inferior +al 25 por 100 del importe del total de los ingresos de tales actividades, el índice de +rendimiento neto a aplicar sobre las ayudas directas será el 0,56. + +En estos casos, además de la reducción general del 10 por 100 (2023) y la reducción prevista para +jóvenes agricultores, podrán aplicarse, si procede, los índices correctores que más adelante se comentan +previstos para las actividades agrícolas y ganaderas, pues el hecho de que no se hayan obtenido ingresos +directos de estas actividades no implica, en todo caso, que no se haya ejercido actividad dado que la +percepción de la ayuda directa exige a los perceptores la realización de ciertas labores de mantenimiento +de las explotaciones. También se podrán minorar las amortizaciones que resulten oportunas. + +· Ayudas públicas previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España. En +este caso, cuando el perceptor de la ayuda directa no haya obtenido ingreso alguno +derivado del ejercicio de actividades agrícolas y ganaderas, el índice de rendimiento neto +a aplicar será el 0,56. + +· Subvenciones por interrupciones de cultivos o explotaciones. Si la subvención o +ayuda se concede por la interrupción de un determinado cultivo o de una concreta +producción ganadera y está destinada a compensar los ingresos dejados de percibir, al +importe que, en su caso, proceda computar en el ejercicio se le aplicará el índice de +rendimiento neto correspondiente al cultivo o producción que se viniera realizando +anteriormente. + +· Subvenciones no vinculadas a cultivos o producciones concretos. Cuando se +reciban subvenciones que no estén vinculadas con un cultivo o producción concreto, +como puede ser el caso de las de retirada de tierras de la producción o las de barbecho, +el importe de la subvención que proceda computar en el ejercicio, se distribuirá entre los +restantes cultivos o explotaciones que el agricultor o ganadero realice, en proporción a los +ingresos procedentes de cada uno de ellos, acumulándose posteriormente a estos a +efectos de aplicar los índices de rendimiento neto que correspondan. + +· Subvenciones percibidas para contratar seguros agrarios. Las subvenciones +percibidas por los agricultores o ganaderos que suscriben pólizas del seguro agrario +combinado, ya sean percibidas de la Entidad Estatal de Seguros Agrarios (ENESA) o de +las Comunidades Autónomas, no deben incluirse entre los ingresos que se toman como +base para determinar el rendimiento neto, ya que para la fijación de los índices de + + + + + + +rendimiento neto aplicables a cada tipo de cultivo o producto ya se tuvo en cuenta como +coste del seguro lo que realmente paga el titular, una vez deducida la parte +subvencionada. + +· Indemnizaciones por seguros. El importe de las indemnizaciones percibidas de +entidades aseguradoras como consecuencia de siniestros que hayan afectado a +productos de la explotación, en proceso o terminados, se computará dentro de los +ingresos íntegros correspondientes al tipo de cultivo o producción de que se trate. + +Dentro de este tipo de siniestros o pérdidas, no se encuentran los gastos originados por la destrucción de +animales, por lo que las indemnizaciones que se satisfagan por el seguro para la cobertura de los +gastos derivados de la destrucción de animales, no se integrarán en el volumen total de ingresos de las +actividades. + +· Determinadas subvenciones o ayudas de la política agraria comunitaria (PAC), así +como otras de carácter público que tengan por objeto reparar la destrucción, en ciertas +circunstancias, de elementos patrimoniales afectos, tienen un tratamiento fiscal especial, +que puede consultarse en el Capítulo 7 de este Manual. + +· Subvenciones forestales. No se integrarán en la base imponible las subvenciones +concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes +técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de +repoblación forestal aprobados por la Administración forestal competente, siempre que el +período de producción medio, según la especie de que se trate, sea igual o superior a 20 +años. + +Importante: las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad +temporal, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, tributarán +como rendimientos del trabajo. + +#### Ejemplo: Determinación del rendimiento neto previo de la actividad + +Doña M.J.I. ha obtenido en 2023 la cantidad de 13.800 euros en concepto de ingresos de +su explotación agrícola dedicada a la producción de manzanas, incluido el importe +percibido en concepto de compensación del IVA (a efectos de dicho impuesto está acogida +al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca). + +En dicha cantidad no está computada la fruta que destinó a su propio consumo familiar, +que se valora en 30 euros, ni tampoco la regalada a diversas amistades, cuyo valor de +mercado es de 200 euros (200 kg a 1 euro/kg). Además, en 2023 ha percibido 1.800 euros +de una compañía aseguradora por los daños sufridos en la cosecha como consecuencia +de una tormenta de granizo, así como 2.200 euros en concepto de ayuda directa +desacoplada de la Política Agraria Común. + +Determinar el rendimiento neto previo de la actividad en el ejercicio 2023. + +Solución: + + + + + + +Doña M.J.I. deberá computar como ingresos la suma de: + +· Venta de manzanas: 13.800 + +· Autoconsumo: 30 + +· Cesiones gratuitas: 200 + +· Indemnización sobre cosecha manzanas: 1.800 (*) + +· Ayuda directa desacoplada de la PAC: 2.200( ** ) + +Suma (13.800 + 30 + 200 + 1.800 + 2.200) = 18.030 euros + +El índice de rendimiento neto aplicable sobre los citados ingresos es el 0,37 + +Rendimiento neto previo: (18.030 x 0,37) = 6.671,10 euros + +Nota al ejemplo: + +(*) Al recibirse la indemnización por la pérdida de productos de la explotación, su importe no tiene en ningún caso +la consideración de ganancia o pérdida patrimonial, sino que se computa entre los ingresos íntegros +correspondientes al tipo de producto dañado o perdido. (Volver) + +( ** ) En este caso, no se aplica índice de rendimiento neto de 0,56 sobre la ayuda directa desacoplada de la PAC +recibida, dado que el total de ingresos por actividades agrícolas y ganaderas, distintos de la ayuda directa, +obtenidos por el contribuyente no es inferior al 25 por 100 del importe del total de los ingresos de tales +actividades. Por ello, el importe de la ayuda directa recibida se acumula a los ingresos procedentes de los +distintos cultivos y explotaciones.(Volver) + +### Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado + +Normativa: Véanse Anexo I e instrucción 2.2 del citado Anexo I Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +La determinación del rendimiento neto minorado es el resultado de deducir del rendimiento +neto previo determinado en la fase 1ª anterior los importes que correspondan por los +conceptos que a continuación se comentan: + +#### Reducción por adquisición de gasóleo agrícola: 35 por 100 + +Atención: esta reducción constituye una medida excepcional que podrá ser aplicada +por los titulares de actividades agrícolas y ganaderas en estimación objetiva en los +ejercicios 2022 y 2023 para paliar el efecto producido por el incremento del precio de los +insumos de explotación en las actividades agrícolas y ganaderas. + +Normativa: Disposición adicional séptima Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Porcentaje de reducción: + +35 por 100 del precio de adquisición del gasóleo agrícola necesario para el desarrollo de +las actividades agrícolas y ganaderas. + + + + + + +Téngase en cuenta que NO forman parte de dicho precio de adquisición del gasóleo: + +· Ni la bonificación extraordinaria y temporal de 0,20 euros en el precio de venta al público de determinados +productos energéticos y aditivos, de aplicación general o automática a cualquier persona que adquiera los +productos energéticos sin necesidad de solicitar la bonificación establecida en los artículos 15 al 20 del +Real Decreto-ley 6/2022. + +· Ni la cuota del Impuesto sobre Hidrocarburos susceptible de devolución parcial por el artículo 52 ter de la +Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, + +Atención: téngase en cuenta que la cuota del Impuesto sobre Hidrocarburos +susceptible de devolución parcial por el artículo 52 ter de la Ley 38/1992, de 28 de +diciembre (BOE de 29 de diciembre), de Impuestos Especiales no forma parte del precio +de adquisición del gasóleo agrícola, sobre el que se aplica la mencionada reducción. + +Requisitos para aplicar la reducción: + +· Que se trate de adquisiciones de gasóleo agrícola efectuadas en el ejercicio 2023 y +documentadas en facturas emitidas en el propio ejercicio. + +· Que dicho precio aparezca debidamente documentado en las facturas expedidas con +motivo de su adquisición. + +· Que dichas facturas cumplan los requisitos previstos en el artículo 6.1 del Reglamento por +el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por Real Decreto 1619/2012, +de 30 de noviembre. + +Véase los requisitos que toda factura y sus copias deben contener de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 6.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, en el Capítulo 10 del +Manual práctico IVA 2023 ("Obligaciones formales de los sujetos pasivos del IVA: Facturas y Libros +Registro", en el apartado "Obligaciones en materia de facturación". + +#### Reducción por adquisición de fertilizantes: 15 por 100 + +Atención: esta reducción constituye una medida excepcional que podrá ser aplicada +por los titulares de actividades agrícolas y ganaderas en estimación objetiva en los +ejercicios 2022 y 2023 para paliar el efecto producido por el incremento del precio de los +insumos de explotación en las actividades agrícolas y ganaderas. + +Normativa: Disposición adicional séptima Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Porcentaje de reducción + +15 por 100 del precio de adquisición de los fertilizantes necesarios para el desarrollo de las +actividades agrícolas y ganaderas. + +Requisitos: + + + + + + +· Que se trate de adquisiciones de fertilizantes efectuadas en el ejercicio 2023 y +documentadas en facturas emitidas en el propio ejercicio. + +· Que dicho precio aparezca debidamente documentado en las facturas expedidas con +motivo de su adquisición. + +· Que dichas facturas cumplan los requisitos previstos en el artículo 6.1 del Reglamento por +el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por Real Decreto 1619/2012, +de 30 de noviembre. + +Véanse los requisitos que toda factura y sus copias deben contener de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 6.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, en el Capítulo 10 del +Manual práctico IVA 2023 ("Obligaciones formales de los sujetos pasivos del IVA: Facturas y Libros +Registro", en el apartado "Obligaciones en materia de facturación". + +#### Amortización del inmovilizado material e inmaterial (excepto actividades forestales) + +##### Tabla de amortización + +La determinación de las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado +material o intangible afecto a la actividad correspondan a la depreciación efectiva que sufran +los distintos elementos afectos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia, se +efectuará aplicando la tabla de amortización incluida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre), que se reproduce a continuación: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
GrupoDescripciónCoeficiente lineal máximoPeríodo máximo
1Edificios y otras construcciones5 por 10040 años
2Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos40 por 1005 años
3Batea10 por 10012 años
4Barco10 por 10025 años
5Elementos de transporte y resto de inmovilizado material25 por 1008 años
6Inmovilizado intangible15 por 10010 años
7Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino22 por 1008 años
+ +(*) Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de +amortización lineal máximos aplicables serán el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. El nuevo coeficiente así +determinado será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el período antes indicado.(Volver) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
GrupoDescripciónCoeficiente lineal máximoPeríodo máximo
8Ganado equino y frutales no cítricos10 por 10017 años
9Frutales cítricos y viñedos5 por 10045 años
10Olivar3 por 10080 años
+ +(*) Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de +amortización lineal máximos aplicables serán el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. El nuevo coeficiente así +determinado será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el período antes indicado. (Volver) + +Importante: en el caso de actividades forestales, no procederá aplicar minoración +alguna en concepto de amortización del inmovilizado material e intangible afecto a las +mismas. + +##### Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización + +Normativa: Instrucciones 2.2 de los Anexos I y II Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +· El coeficiente de amortización utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el +máximo y el mínimo. Este último porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el +período máximo que figura en la tabla para cada grupo de elementos. + +· El coeficiente de amortización se aplica sobre el precio de adquisición o coste de +producción, si el elemento ha sido producido en la propia empresa, excluyendo: + +· El valor residual, en su caso, para todos los elementos. + +· El valor del suelo para las edificaciones. Cuando no se conozca la parte del precio de +adquisición correspondiente al valor del suelo, este valor se determinará prorrateando +el precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en +el año de adquisición. + +· El IVA soportado en su adquisición o producción cuando el bien se afecte a una +actividad económica incluida en el régimen simplificado del citado Impuesto. + +· La amortización deberá practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de +elementos patrimoniales integrados en el mismo grupo de la Tabla de Amortización, la +amortización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento +pueda conocerse la amortización correspondiente a cada elemento patrimonial. + +· Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarán a amortizarse +desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible +desde el momento en que estén en condiciones de producir ingresos. El período de +amortización no puede exceder del período máximo de amortización establecido en la + + + + + + +tabla para cada tipo de elementos. + +· Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran +usados, la amortización se efectuará sobre el precio de adquisición, hasta el límite +resultante de multiplicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de +amortización lineal máximo. + +· En el supuesto de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación, +cuando por las condiciones económicas de la operación no existan dudas razonables de +que se ejercitará una u otra opción, será deducible, para el cesionario, en concepto de +amortización, un importe equivalente a las cuotas de amortización que corresponderían a +los citados bienes, aplicando los coeficientes previstos en la tabla de amortización sobre +el precio de adquisición o coste de producción del bien. + +· Respecto a los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposición del +contribuyente en el ejercicio 2023 cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros podrán +amortizarse libremente, hasta el límite de 3.005,06 euros anuales. + +· En todo caso, deberá disponerse de los justificantes documentales de la adquisición de +los elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el +correspondiente libro registro de bienes de inversión. + +### Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos + +Normativa: Véanse Anexo I e instrucción 2.3 del citado Anexo I Orden HFP/1172/2022, +de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +El rendimiento neto de módulos se obtiene aplicando sobre el rendimiento neto minorado el +índice o índices correctores que correspondan a la actividad. + +Estos índices correctores para el ejercicio 2023 son: + +#### Índice 1. Utilización exclusiva de medios de producción ajenos en actividades agrícolas + +Normativa: Instrucción 2.3.a) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Se aplicará el índice 0,75 cuando en el desarrollo de las actividades agrícolas se utilicen +exclusivamente medios de producción ajenos, sin considerar, a estos efectos, el suelo. + +Se entienden como medios de producción ajenos tanto el trabajo como el capital, a +excepción de la tierra y de los elementos adheridos a ella de forma permanente como los +pozos, árboles y construcciones que formen parte de la explotación. Por tanto, para que +resulte aplicable este índice corrector, el titular no debe trabajar personalmente en la +actividad (salvo en tareas propias de dirección, organización y planificación de la misma) sino +emplear íntegramente mano de obra ajena; además, todos los elementos de la explotación +distintos de la tierra en los términos anteriormente comentados deben ser aportados por +terceros. + + + + + + +Por excepción, no se aplicará este índice en los casos de aparcería y figuras similares. + +#### Índice 2. Utilización de personal asalariado + +Normativa: Instrucción 2.3.b) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Cuando en la actividad se utilice personal asalariado cuyo coste supere el 10 por 100 del +volumen total de ingresos, será aplicable el índice corrector que en cada caso proceda de los +que se indican a continuación, en función del porcentaje que el coste del personal asalariado +represente en relación con el volumen total de ingresos de la actividad: + +Índice corrector aplicable por utilización de personal asalariado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Porcentaje (coste personal asalariado/volumen ingresos x 100)Índice
Más del 10 por 100 y hasta el 20 por 1000,90
Más del 20 por 100 y hasta el 30 por 1000,85
Más del 30 por 100 y hasta el 40 por 1000,80
Más del 40 por 1000,75
+ +Para determinar el índice por utilización del personal asalariado, no se tendrán en cuenta el coste de personal ni los +ingresos de las actividades forestales ni de la de transformación de productos forestales. + +Incompatibilidad con el índice 1: no se aplicará este índice cuando el rendimiento de +la actividad hubiera sido objeto de reducción por efecto del índice 1 ("Utilización +exclusiva de medios de producción ajenos en actividades agrícolas"). + +#### Índice 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas + +Normativa: Instrucción 2.3.c) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Se aplicará el índice 0,90 cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras +arrendadas. La reducción se aplicará a la parte del rendimiento neto minorado de la actividad +que proceda de dichos cultivos (una vez rectificada, en su caso, por efecto de la aplicación +de los índices correctores anteriores). + +Para delimitar la parte del rendimiento neto minorado de la actividad sobre la que procede la +aplicación de este índice, será preciso distinguir la parte del rendimiento neto previo de la +actividad y la amortización del inmovilizado afecto a la misma que corresponda a los cultivos +realizados en tierras arrendadas. + + + + + + +Cuando no sea posible delimitar dicho rendimiento se prorrateará en función del porcentaje +que supongan las tierras arrendadas dedicadas a cada cultivo respecto a la superficie total, +propia y arrendada, dedicada a ese cultivo. + +#### Índice 4. Piensos adquiridos a terceros en más del 50 por 100 + +Normativa: Disposición adicional séptima e Instrucción 2.3.d) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +Cuando en las actividades ganaderas se alimente el ganado con piensos y otros productos +para la alimentación adquiridos a terceros, que representen más del 50 por 100 del importe +total de los consumidos, a los rendimientos procedentes de dichas actividades se les aplicará +en 2023 el índice del 0,50. + +A estos efectos, la valoración del importe de los piensos y otros productos propios se +efectuará según su valor de mercado. + +#### Índice 5. Actividades de agricultura ecológica + +Normativa: Instrucción 2.3.e) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Se aplicará el índice 0,95 cuando la producción cumpla los requisitos establecidos en +Reglamento (CE) 834/2007, del Consejo de 28 de junio de 2007 sobre producción y +etiquetado de los productos ecológicos y por el que se deroga el Reglamento (CEE) Nº +2092/1991, en su normativa específica de desarrollo y en la normativa legal vigente de las +correspondientes Comunidades Autónomas sobre producción ecológica y quede +correspondientemente acreditado por su certificado de operador ecológico. + +#### Índice 6. Cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica + +Normativa: Instrucción 2.3.f) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Se aplicará un índice de 0,75 cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras +de regadío por energía eléctrica, siempre que el contribuyente, o la comunidad de regantes +en la que participe, estén inscritos en el registro territorial correspondiente a la oficina gestora +de Impuestos Especiales a que se refiere el artículo 102.2 de la Ley 38/1992, de 28 de +diciembre, de Impuestos Especiales. + +Este índice de 0,75 se aplicará sobre el rendimiento procedente de los cultivos realizados +en tierras de regadío por energía eléctrica. + +Cuando no sea posible delimitar dicho rendimiento, este índice se aplicará sobre el resultado +de multiplicar el rendimiento procedente de todos los cultivos por el porcentaje que suponga +la superficie de los cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal fin, energía eléctrica sobre +la superficie total de la explotación agrícola. + + + + + + +Este índice podrá aplicarse por cualquiera de las siguientes actividades que utilicen energía +eléctrica para regar sus cultivos, siempre y cuando el rendimiento proceda de productos +agrícolas: + +· Actividad agrícola susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, +ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido. + +· Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas +desarrolladas en régimen de aparcería. + +· Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, +vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades +industriales de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas y se realicen por +los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos +productos naturales. + +#### Índice 7. Por ser empresa cuyo rendimiento neto minorado no supera 9.447,91 euros + +Normativa: Instrucción 2.3.g) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Se aplicará el índice corrector 0,90 cuando la suma de los rendimientos netos minorados +del conjunto de las actividades agrícolas y ganaderas desarrolladas por el contribuyente no +supere la cantidad de 9.447,91 euros anuales. + +Para determinar el índice corrector por empresas cuyo rendimiento neto minorado no supere 9.447,91 euros deben +excluirse los rendimientos netos minorados que deriven de actividades forestales, ya sean con o sin transformación. + +Incompatibilidad: este índice no resulta aplicable en los casos de agricultores jóvenes +o asalariados agrarios que tengan derecho a la reducción especial del 25 por 100 a que +se refiere la disposición adicional sexta de la Ley del IRPF. + +#### Índice 8. Índice corrector en determinadas actividades forestales + +Normativa: Instrucción 2.3.h) del anexo I Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Será de aplicación el índice corrector 0,80 sobre los rendimientos procedentes de la +explotación de fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión +forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal +aprobados por la Administración forestal competente, siempre que el período de producción +medio, según la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administración +forestal competente, sea igual o superior a 20 años. + + + + + + +Atención: a los rendimientos procedentes de actividades forestales únicamente les +podrá ser de aplicación este índice corrector. + +### Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad + +De acuerdo con la normativa reguladora del método de estimación objetiva, contenida en el +Anexo I y en la disposición adicional primera de la Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre), para determinar el rendimiento neto de la actividad +podrán practicarse las siguientes reducciones: + +1. Reducción general: 15 por 100 + +Normativa: disposición adicional quincuagésimo cuarta Ley IRPF y disposición +adicional primera Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). + +Para 2023 el rendimiento neto de módulos de las actividades agrícolas, ganaderas y +forestales, así como de los procesos de transformación, determinado conforme a lo +comentado en la fase 3ª anterior, podrá reducirse en el porcentaje del 15 por 100. + +Importante: el artículo 2 de la Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, por la que se +modifican para el período impositivo 2023 los índices de rendimiento neto y la reducción +general aplicables en el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de +las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas +circunstancias excepcionales (BOE de 19 de abril), ha elevado del 10 al 15 por 100 la +reducción prevista en el artículo 61.Uno de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023, que añadió la disposición +adicional quincuagésimo cuarta a la Ley del IRPF, y la disposición adicional primera de +la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan para el año +2023 el método de estimación objetiva del IRPF (BOE de 1 de diciembre). + +2. Reducción agricultores jóvenes: 25 por 100 + +Normativa: disposición adicional sexta Ley IRPF y instrucción 3 del Anexo I +Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +Los agricultores jóvenes (mayores de 18 años y menores de 40 años) o asalariados agrarios +podrán reducir el rendimiento neto de módulos, que resulte después de aplicar la reducción +de carácter general, en un 25 por 100 en cada uno de los períodos impositivos cerrados +durante los cinco años siguientes a su primera instalación como titulares de una explotación +que tenga carácter de prioritario, realizada al amparo de lo previsto en el Capítulo IV del +Título I de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias, +siempre que acrediten la realización de un plan de mejora de la explotación. + + + + + + +A estos efectos, el carácter de explotación prioritaria deberá acreditarse mediante +certificación expedida por el órgano correspondiente de la Comunidad Autónoma, o de la +inclusión en el Catálogo General de Explotaciones Prioritarias del Ministerio de Agricultura, +Pesca y Alimentación. + +Véase el Real Decreto 613/2001, de 8 de junio, sobre mejora y modernización de las estructuras de producción +de las explotaciones agrarias (BOE de 9 de junio). + +3. Reducción para actividades económicas desarrolladas en la Isla de la Palma: 20 por 100 + +Normativa: disposición adicional sexta Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +(BOE de 1 de diciembre) + +Para aquellos contribuyentes que desarrollen su actividad económica en la Isla de la Palma y +determinen el rendimiento neto de dicha actividad por el método de estimación objetiva, se +podrá reducir el rendimiento neto de módulos de 2023 correspondiente a tales +actividades en un 20 por 100. + +La reducción se deberá consignar en la casilla [0157] de la declaración. + +Atención: debido a las consecuencias de las erupciones volcánicas ocurridas en la Isla +de la Palma, se establece, por la disposición adicional sexta de la +Orden HFP /1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2023 +el método de estimación objetiva, ha establecido para las actividades económicas +desarrolladas en dicha isla, una reducción especial, similar a la establecida para el +término municipal de Lorca, a causa del terremoto acontecido en dicho municipio. Estas +reducciones se aplicarán tanto en 2022 como en 2023. + +4. Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales + +Normativa: Véase la norma común 2 del Anexo III Orden HFP/1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre) + +Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, +hundimientos u otras circunstancias excepcionales que hayan determinado gastos +extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aquella, los interesados podrán +minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los +contribuyentes deberán haber puesto dicha circunstancia en conocimiento de la +Administración o, en su defecto, Delegación de la Agencia Tributaria, en el plazo de 30 días a +contar desde la fecha en la que se produzca, aportando a tal efecto, la justificación +correspondiente y haciendo mención, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón +de tales alteraciones, a fin de que la Administración tributaria verifique la certeza de la causa +que motiva la reducción del rendimiento y el importe de la misma. + +### Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad + + + + + + +Normativa: Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento IRPF + +En el supuesto de que en el desarrollo de la actividad agraria se hayan obtenido rendimientos +cuyo período de generación haya sido superior a dos años u otros calificados +reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando se +imputen en un único período impositivo, podrá aplicarse una reducción del rendimiento neto +del 30 por 100 de dichos importes. El resultado así obtenido es el rendimiento neto reducido +de la actividad. + +Tienen la consideración de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el +tiempo, a efectos de la aplicación de la citada reducción del 30 por 100, exclusivamente los +siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo: + +· Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no +amortizables. + +· Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas. + +· Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración +indefinida. + +La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la +citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. + +En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que +su importe supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la +reducción del 30 por 100, la reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos +los rendimientos de esa naturaleza. + +Recuerde: las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la enajenación o +transmisión de elementos afectos a la actividad económica no se incluyen en el +rendimiento derivado de la misma, sino que tributan con el resto de ganancias y +pérdidas patrimoniales. + +## Determinación del rendimiento neto reducido total + +Para determinar el rendimiento neto total, al rendimiento neto reducido de la actividad +calculado conforme a lo explicado en el apartado anterior podrá aplicarse la siguiente +reducción, cuyas condiciones, cuantía y límite de esta reducción están recogidos en el +Capítulo 7: + +Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros. + +Normativa: (Art. 32.2.3º Ley IRPF) + + + + + + +## Caso práctico + +Don L.H.I. es propietario de una finca rústica en la que se dedica a las actividades de +agricultura y explotación de ganado ovino de carne, cuyas cabezas se alimentan +fundamentalmente con los pastos que se producen en la propia finca, actividades todas +ellas incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (IVA) del +Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). El titular no obtiene rendimientos del trabajo ni +desarrolla ninguna otra actividad económica. + +· Los productos que cultiva, todos ellos destinados a la venta, consisten en maíz y +productos hortícolas varios (lechugas, judías y acelgas). + +· En el ejercicio 2023 el coste de personal asalariado correspondiente a una persona que +trabaja a jornada completa en la actividad desde el año 2008 ha ascendido a 18.000 +euros. Las retribuciones satisfechas a este trabajador en el ejercicio 2023, incluidas en +el coste de personal asalariado, ascienden a 14.000 euros. + +· En dicho ejercicio el importe del gasóleo agrícola necesario para la actividad agrícola +asciende a 6.000 euros, según consta documentado en las facturas de combustible que +el titular conserva. + +· Don L.H.I. opta por imputar los ingresos de su actividad con arreglo al criterio de cobros +y pagos, de acuerdo con el cual, los ingresos correspondientes a 2023 que constan en +el libro registro de ingresos han sido los siguientes: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoImporteCompensación IVATotal
Ingresos por venta de maíz49.0005.88054.880
Ingresos por venta de corderos27.0002.83529.835
Ingresos por venta productos hortícolas17.0002.04019.040
Ingresos por trabajos realizados4.760-- (2)4.760
Total ingresos computables (euros)108.515
+ +Notas al cuadro: + +(1) En el año anterior (2022), los ingresos correspondientes a la realización de trabajos para otros agricultores representaron +únicamente el 6 por 100 del volumen total de ingresos de dicho ejercicio. Por consiguiente, en 2023 dichos trabajos se consideran +incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca a efectos del IVA y no constituyen actividad independiente a +efectos del método de estimación objetiva del IRPF, debiendo computarse como un producto o servicio diferenciado más dentro de +la única actividad agrícola y ganadera realizada por su titular. (Volver) + +(2) Al ser los destinatarios de dichos trabajos otros agricultores acogidos también al régimen especial de la agricultura, ganadería y +pesca del IVA, no procede el reintegro de compensaciones en relación con estas operaciones. (Volver) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptoImporteCompensación IVATotal
para otros Agricultores acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (1)
Total ingresos computables (euros)108.515
+ +Notas al cuadro: + +(1) En el año anterior (2022), los ingresos correspondientes a la realización de trabajos para otros agricultores representaron +únicamente el 6 por 100 del volumen total de ingresos de dicho ejercicio. Por consiguiente, en 2023 dichos trabajos se consideran +incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca a efectos del IVA y no constituyen actividad independiente a +efectos del método de estimación objetiva del IRPE, debiendo computarse como un producto o servicio diferenciado más dentro de +la única actividad agrícola y ganadera realizada por su titular. (Volver) + +(2) Al ser los destinatarios de dichos trabajos otros agricultores acogidos también al régimen especial de la agricultura, ganadería y +pesca del IVA, no procede el reintegro de compensaciones en relación con estas operaciones. (Volver) + +· Además de los ingresos anteriores, don L.H.I. tiene anotado en el mencionado libro +registro otro ingreso por importe de 6.250 euros, correspondiente a la cantidad +percibida en 2023 en concepto de ayuda directa desacoplada de la Política Agraria +Común (PAC). + +· Por su parte, en su libro registro de bienes de inversión figuran las siguientes +anotaciones a 31 de diciembre de 2022, relativas a los elementos del inmovilizado +afecto a la actividad de los que el titular conserva justificación documental completa: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ElementoEntrada en funcionamientoValor de adquisiciónAmortización acumulada a 31-12-2022
Nave almacén y establo10-02-201136.000 (1)22.000
Remolque10-02-20113.1553.155
Máquina abonadora10-02-20167.5007.200
Instalación de riego10-02-20182.5001.015
Tractor, accesorios y aperos10-02-201828.8009.800
+ +(1) El valor de adquisición registrado (valor amortizable) no incluye el valor del suelo.(Volver) + +· Finalmente, durante el ejercicio 2023 ha adquirido diversos útiles de labranza nuevos +por 1.260 euros, sin que el valor unitario de ninguno de ellos supere la cantidad de +601,01 euros. + + + + + + +Solución: + +Cuestión previa: actividades realizadas. + +Las actividades realizadas por don L.H.I. están todas ellas incluidas en el régimen especial +de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, por lo que, a +efectos de la aplicación del método de estimación objetiva del IRPF, se trata de una única +actividad, cuya clave identificativa es la 1 (agrícola o ganadera susceptible de estar incluida +en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA). + +1ª Fase: Determinación del rendimiento neto previo. + +Como operación previa, es necesario determinar los ingresos computables +correspondientes a cada uno de los productos obtenidos y servicios prestados en el +ejercicio de la actividad, teniendo en cuenta que, en este caso concreto, el importe de la +ayuda directa desacoplada de la Política Agraria Común (PAC) deberá acumularse a los +ingresos procedentes de los distintos cultivos y explotaciones, en proporción a sus +respectivos importes, sin incluir a tal efecto los ingresos por otros trabajos y servicios +accesorios. + +Por lo tanto, los ingresos computables serán los siguientes: + +Ingresos totales procedentes de cultivos y explotaciones: 54.880 (Maíz) + 29.835 +(Corderos) + 19.040 (p. hortícolas) = 103.755 euros. + +Ingresos computables por venta de maíz + +Ingresos registrados: 54.880 + +Parte proporcional de la ayuda directa desacoplada de la PAC (54.880 + 103.755 x 6.250) += 3.305,86 +Ingresos computables (54.880 + 3.305,86) = 58.185,86 + +Ingresos computables por venta de ganado ovino de carne + +Ingresos registrados: 29.835 + +Parte proporcional de la ayuda directa desacoplada de la PAC (29.835 + 103.755 x 6.250) += 1.797,20 +Ingresos computables (29.835 + 1.797,20) = 31.632,20 + +Ingresos computables por venta de productos de horticultura + +Ingresos registrados: 19.040 + +Parte proporcional de la ayuda directa desacoplada de la PAC (19.040 + 103.755 x 6.250): +1.146,93 +Ingresos computables (19.040 + 1.146,93) = 20.186,93 + + + + + + +Ingresos computables por otros trabajos y servicios accesorios + +Ingresos registrados y computables: 4.760 + +Aplicando a los ingresos procedentes de cada uno de los productos y servicios los +correspondientes índices de rendimiento neto, el rendimiento neto previo se determina +como sigue: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Código productoTipo de producto/servicioIngresos computablesÍndice de rendimientoRendimiento base producto
3Ganado ovino de carne31.632,200,134.112,19
6Maíz58.185,860,2615.128,32
Productos de la horticultura20.186,930,265.248,60
15Otros trabajos y servicios accesorios4.760,000,562.665,60
Rendimiento neto previo (suma)27.154,71
+ +2ª Fase: Determinación del rendimiento neto minorado. + +Reducción del 35 por 100 del precio de adquisición del gasóleo agrícola (D.A.7ª +Orden HFP /1172/2022, de 29 de noviembre - BOE de 1 de diciembre-) + +Al tratarse de adquisiciones de gasóleo agrícola necesario para el desarrollo de la actividad +documentadas mediante las correspondientes facturas, procede aplicar esta reducción por +el siguiente importe: + +35% s/ 6.000 euros (importe del gasóleo agrícola 2023) = 2.100 euros + +Importe de las amortizaciones del inmovilizado afecto a la actividad. + +Utilizando la tabla de amortización contenida en la Orden HFP /1172/2022, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de diciembre), y de acuerdo con las reglas para su aplicación +establecidas en la misma, el importe de la amortización que puede deducirse del +rendimiento neto previo se determina del siguiente modo: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Elemento patrimonialValor adquisiciónCoeficiente máximoPeríodo amortizableAmortización
Nave almacén y establo36.0005%Todo el año1.800
Remolque3.155&Irrelevante (1)0
Máquina abonadora HFP7.50025%Todo el año300 (2)
Instalación de riego2.50025%Todo el año625
Tractor y accesorios28.80025%Todo el año7.200
Útiles de labranza1.260100% (3)Irrelevante1.260
Total amortizaciones11.185
+ +Notas al cuadro: + +(1) El 31-12-2023, el remolque ya estaba completamente amortizado, por lo que no procede computar importe alguno por este concepto +en 2023. (Volver) + +(2) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente lineal máximo es superior a la cantidad pendiente de amortizar a 31-12- +2022, que asciende a 300 euros (7.500 - 7.200), la amortización de la máquina abonadora se ha efectuado por esta última cantidad. +(Volver) + +(3) Pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además, el importe global de los elementos +patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2023 no supera la cantidad de 3.005,06 euros. (Volver) + +Rendimiento neto minorado (resumen): + +Rendimiento neto previo: 27.154,71 + +menos: Reducción por adquisición de gasóleo agrícola: 2.100 + +menos: Amortización del inmovilizado material e intangible: 11.185 + +igual a: Rendimiento neto minorado: 13.869,71 + +3ª Fase: Índices correctores y determinación del rendimiento neto de módulos. + +Únicamente resulta aplicable en este caso el índice corrector por utilización de personal +asalariado, cuyo coste representa el 16 por 100 respecto del volumen total de ingresos +(18.000 + 114.765 x 100 = 15,68%). + +Como el citado porcentaje está comprendido entre el 10 y el 20 por 100, procede aplicar el +índice corrector 0,90. Por tanto: + +Rendimiento neto de módulos: (13.869,71 x 0,90) = 12.482,74 euros + + + + + + +4ª Fase: Determinación del rendimiento neto de la actividad. + +· Reducción de carácter general: 10% s/12.482,74 = 1.248,27 euros + +Comentario: el artículo 61.Uno de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2023, que añade la disposición adicional quincuagésimo cuarta a la Ley del IRPF, y la +disposición adicional primera de la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre (BOE de 1 de diciembre) por +la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del IRPF, establecen el porcentaje +del 10 por 100 como reducción general aplicable sobre el rendimiento neto de módulos obtenido en el período +impostivo 2023. + +· Al no existir gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ni derecho a la +reducción por agricultores jóvenes, el rendimiento neto de la actividad es el siguiente: +12.482,74 - 1.248,27 = 11.234,47 euros + +5ª Fase: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad. + +Reducción por irregularidad + +Al no computarse ningún tipo de rendimiento con período de generación superior a dos +años, ni tampoco ninguno obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo, no +procede aplicar reducción alguna por este concepto. Por lo tanto: + +Rendimiento neto reducido de la actividad = Rendimiento neto de la actividad (11.234,47 +euros) + +Determinación del rendimiento neto reducido total de la actividad + +Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas: + +Al ser los rendimientos de las actividades económicas inferiores a 12.000 euros se aplica la +reducción del artículo 32.2.3º de la Ley del IRPF. + +Al estar comprendidos entre 8.000,1 euros y 12.000 euros (11.234,47 euros), el importe de +la reducción a aplicar es el resultado de la asiguiente operación: 1.620 - [0,405 x +(11.234,47 - 8.000] + +Por tanto: + +Rendimiento neto de la actividad = 11.234,47 + +menos: Reducción del artículo 32.2.3º de la Ley del IRPF = 310,04 + +igual a: Rendimiento neto reducido total de la actividad = (11.234,47- 310,04) = 10.924,43 + + + + + + +## Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2023 + +### Explotaciones agrícolas + +Importante: el cuadro siguiente incluye los índices de rendimiento neto aplicables en +2023 con las modificaciones establecidas en la Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, +por la que se modifican para el período impositivo 2023 los índices de rendimiento neto +y la reducción general aplicables en el método de estimación objetiva del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas +afectadas por diversas circunstancias excepcionales (BOE de 19 de abril) que se +identifican con un asterisco (*). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndice
Cereales grano excepto arrozTrigo, centeno, cebada, avena, maíz, sorgo, mijo, panizo, alpiste, escaña,(*)
triticale y trigo sarraceno, etc.0,13
Leguminosas granoAlgarrobas, alhovas, almortas, altramuces, garbanzos, guisantes, habas, judías, lentejas, veza, yeros, etc.(*)
0,13
Hongos para el consumo humanoHongos para el consumo humano0,26
CítricosNaranjo (dulce o amargo), mandarino, limonero, pomelo, lima, bergamota, etc.0,26
UvaUva para vino de mesa sin denominación de origen(*)
0,18
Uva para vino de mesa con denominación de origen(*)
0,22
Uva de mesa0,32
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndice
Frutos secosCastaña(*) 0,05
Nogal, avellano, almendro y otros frutales de cáscara (pistachos, piñones), etc.0,26
OleaginosasCacahuete, girasol, soja, colza y nabina, cártamo y ricino, etc.0,32
ArrozArroz0,32
Productos del olivoAceituna (de almazara o de mesa)(*) 0,13
ForrajesPlantas forrajeras de escarda (nabo forrajero, remolacha forrajera, col forrajera, calabaza forrajera, zanahoria forrajera, etc.) y otras plantas forrajeras (alfalfa, cereal invierno forraje, maíz forrajero, veza, esparceta, trébol, vallico, haba forraje, zulla y otras), etc.0,37
Raíces, tubérculos (excepto patata)Raíces, tubérculos (excepto patata)
Frutos no cítricosManzana para mesa, manzana para sidra, pera, membrillo, níspola, otros frutos de pepita (acerola, serba y otros), cereza, guinda, ciruela, albaricoque, melocotón y otros frutos de hueso, higo, granada, grosella, frambuesa, otros pequeños frutos y bayas (casis, zarzamora, mora, etc.), plátano, aguacate, chirimoya, kiwi y otros frutos tropicales y subtropicales (caquis, higo chumbo, dátil, guayaba, papaya, mango, lichis, excepto piña tropical).0,37
Productos hortícolasCol repollo, col de Bruselas, coliflor, otras coles, acelga, apio, puerro, lechuga, escarola, espinaca, espárrago, endivia, cardo, otras hortalizas de hoja, tomate, alcachofa, pepino, pepinillo, berenjena, pimiento, calabaza, calabacín, otras hortalizas cultivadas por su fruto o su flor, remolacha de mesa, zanahoria, ajo, cebolla, cebolleta, nabo, rábano, otras hortalizas cultivadas por su raíz, bulbo o tubérculo , guisante verde, judía verde, haba verde, otras hortalizas con vaina, sandía, melón, fresa, fresón, piña tropical y otras frutas de plantas no perennes.0,26
Remolacha azucarera0,13
PatataPatata0,26
Otros productos agrícolasLúpulo, caña de azúcar, azafrán, achicoria, pimiento para pimentón, viveros, etc.0,37
Flores y plantas ornamentales0,32
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndice
Plantas textilesAlgodón0,37
Lino, Cañamo0,42
TabacoTabaco0,26
Actividades accesorias realizadas por agricultoresAgroturismo, artesanía, caza, pesca y, actividades recreativas y de ocio, en las que el agricultor o ganadero participe como monitor, guía o experto, tales como excursionismo, senderismo, rutas ecológicas, etc.0,42
Otros trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores0,56
+ + + + + + +### Explotaciones ganaderas + +Importante: el cuadro siguiente incluye los índices de rendimiento neto aplicables en +2023 con las modificaciones establecidas en la Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, +por la que se modifican para el período impositivo 2023 los índices de rendimiento neto +y la reducción general aplicables en el método de estimación objetiva del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas +afectadas por diversas circunstancias excepcionales (BOE de 19 de abril) que se +identifican con un asterisco (*). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndices
AviculturaCarne y huevos procedentes de pollos, gallinas, patos, faisanes, perdices, codornices, etc.0,13
BovinoCarne (intensiva)0,13
Carne (extensiva)(*) 0,09
Leche (intensiva)0,20
Leche (extensiva)0,20
Cría (intensiva)0,26
Cría (extensiva)(*) 0,18
CaprinoCarne (intensiva)0,13
Carne (extensiva)(*) 0,09
Leche (intensiva)0,26
Leche (extensiva)0,26
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndices
CuniculturaCunicultura0,13
OvinoCarne (intensiva)0,13
Carne (extensiva)(*) 0,09
Leche (intensiva)0,26
Leche (extensiva)0,26
Porcino
Carne (intensiva)0,13
Carne (extensiva)(*) 0,09
Cría (intensiva)0,26
Cría (extensiva)(*) 0,18
Actividades accesorias realizadas por ganaderosAgrocutismo, artesanía, caza, pesca y, actividades recreativas y de ocio, en las que el agricultor o ganadero participe como monitor, guia o experto, tales como excursionismo, senderismo, rutas ecológicas, etc.0,42
Servicios de cría, guarda o engorde de cualquier tipo de ganado (incluidas aves)0,37
Otros trabajos y servicios accesorios prestados por ganaderos0,56
Otras actividades ganaderas no incluidas expresamente en otros apartadosApicultura(*)
0,13
Equinos, animales para peletería (visón, chinchilla, etc.)0,32
+ + + + + + +### Explotaciones forestales + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Denominación grupoProductosÍndice
Especies arbóreas con período medio de corta superior a 30 añosCastaño, abedul, fresno, arce, cerezo, aliso, nogal, pino albar (P. Sylvestris), pino laricio, abeto, pino de Oregón, cedro, pino carrasco, pino canario, pino piñonero, pino pinaster, ciprés, haya, roble (Q. robur, Q.Petraea), roble, encina, alcornoque y resto de quercíneas0,13
Especies arbóreas con período medio de corta igual o inferior a 30 añosEucalipto, chopo, pino insigne y pino marítimo0,26
Actividad forestal de extracción de resina0,32
Actividades accesorias realizadaspor titulares de explotaciones forestales0,42
Otros trabajos y servicios accesorios prestados por titulares de explotaciones forestales0,56
+ +### Anexo: Reducción de los índices de rendimiento neto, aplicables en 2023, por las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por circunstancias excepcionales agrupados por Comunidades Autónomas, Provincias, ámbitos territoriales y actividades + +Normativa: Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, por la que se modifican para el período +impositivo 2023 los índices de rendimiento neto y la reducción general aplicables en el +método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas +para las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias +excepcionales (BOE de 19 de abril) y Orden HAC/490/2024, de 21 de mayo, por la que +se corrigen errores en la Orden HAC/348/2024, de 17 de abril (BOE de 24 de mayo). + +Advertencia: esta reproducción no tiene validez jurídica alguna. Para fines jurídicos +consulte el texto publicado en el Boletín Oficial del Estado. + + + + + + +#### Andalucía + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Todas las provincias
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior)Algodón0,26
Frutos secos: Nuez0,18
Oleaginosas0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Almería
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipalesCereales: Avena0,05
Cereales: Cebada0,05
Cereales: Centeno0,05
Cereales: Sorgo0,05
Cereales: Trigo0,05
Frutos no cítricos: Cereza0,13
Leguminosas: Guisantes de grano0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Leguminosas: Yeros.0,05
+ + + + + + +Provincia: Almería + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Albanchez, Albox, Alcóntar, Arboleas, Armuña de Almanzora, Bacares, Bayarque, Cantoria, Cóbdar, Fines, Laroya, Líjar, Lúcar, Macael, Oria, Partaloa, Purchena, Serón, Sierro, Somontín, Suflí, Taberno, Tíjola y Urrácal.Frutos secos: Almendra0,18
Términos municipales de: Alcudia de Monteagud, Almería, Benahadux, Benitagla, Benizalón, Carboneras, Castro de Filabres, Gádor, Huércal de Almería, Lubrín, Lucainena de las Torres, Níjar, Olula de Castro, Pechina, Rioja, Santa Fe de Mondújar, Senés, Sorbas, Tabernas, Tahal, Turrillas, Uleila del Campo, Velefique y Viator.Frutos secos: Almendra0,13
Términos municipales de: Chirivel, María, Vélez-Blanco y Vélez-RubioLeguminosas: Garbanzo0,05
Leguminosas: Haba grano0,05
+ +Provincia: Cádiz + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Níspero.0,19
Productos hortícolas: Brócoli.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Productos hortícolas: Zanahoria y guisantes verdes.0,13
Términos municipales de: Alcalá de los Gazules, Benalup- Casas Viejas, Medina Sidonia y Tarifa.Arroz.0,06
+ + + + + + +Provincia: Cádiz + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alcalá del Valle, Algodonales, Benaocaz, Bosque (El), Gastor (El), Grazalema, Olvera, Prado del Rey, Puerto Serrano, Setenil de las Bodegas, Torre Alháquime, Ubrique, Villaluenga del Rosario y Zahara.Forrajes.0,26
Términos municipales de: Algar, Arcos de la Frontera, Bornos, Espera, San José del Valle y Villamartín.Cereales: Trigo blando.0,09
Cereales: Trigo duro.0,09
Cereales:Triticale.0,09
Términos municipales de: Barbate.Arroz.0,06
Patata.0,13
Términos municipales de: Conil de la Frontera.Patata.0,13
Productos hortícolas: Fresa.0,18
Productos hortícolas: Puerro.0,18
Términos municipales de: Chiclana de la Frontera.Patata.0,13
Productos hortícolas: Puerro.0,18
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Chipiona, Rota y Sanlúcar de Barrameda.Flores y plantas ornamentales.0,16
Patata.0,13
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Jerez de la Frontera.Arroz.0,06
Cereales: Trigo blando.0,09
+ + + + + + +Provincia: Cádiz + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Trigo duro.0,09
Cereales:Triticale.0,09
Flores y plantas ornamentales.0,16
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Puerto de Santa María (El).Flores y plantas ornamentales.0,16
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Puerto Real.Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Trebujena.Cereales: Trigo blando.0,09
Cereales: Trigo duro.0,09
Cereales:Triticale.0,09
Oleaginosas: Girasol.0,22
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Vejer de la Frontera.Arroz.0,06
Patata.0,13
Productos hortícolas: Puerro.0,18
+ + + + + + +Provincia: Córdoba + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Algodón.0,07
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Centeno.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Cítricos: Mandarina y naranja.0,13
Cítricos: Pomelo.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
Frutos no cítricos: Pera.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos hortícolas: Berenjena.0,13
Productos hortícolas: Calabaza.0,05
Productos hortícolas: Espárrago.0,18
Productos hortícolas:0,13
+ + + + + + +Provincia: Córdoba + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Espinaca.
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Alcaracejos, Añora, Belalcázar, Belmez, Blázquez (Los), Cardeña, Conquista, Dos Torres, Espiel, Fuente Obejuna, Fuente la Lancha, Granjuela (La), Guijo (El), Hinojosa del Duque, Obejo, Pedroche, Peñarroya-Pueblonuevo, Pozoblanco, Santa Eufemia, Torrecampo, Valsequillo, Villaharta, Villanueva de Córdoba, Villanueva del Duque, Villanueva del Rey, Villaralto, Villaviciosa de Córdoba y Viso (El).Cereales.0,05
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Almodóvar del Río, Carlota (La), Córdoba, Fuente Carreteros, Fuente Palmera, Guadalcázar, Hornachuelos, Palma del Río, Posadas y Victoria (La).Cítricos: Limón.0,13
+ +Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,09
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Triticale.0,09
Cítricos: Limón.0,13
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
+ + + + + + +Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas: Garbanzo y guisantes grano.0,09
Leguminosas: Haba grano.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Leguminosas: Yeros.0,05
Productos hortícolas: Fresa.0,13
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Agrón, Algarinejo, Alhama de Granada, Alhendín, Arenas del Rey, Atarfe, Cacín, Chauchina, Chimeneas, Churriana de la Vega, Cijuela, Cúllar Vega, Escúzar, Fornes, Fuente Vaqueros, Gabias (Las), Granada, Huétor Tájar, Jayena, Játar, Loja, Láchar, Malahá (La), Pinos Puente, Santa Cruz del Comercio, Santa Fe, Vegas del Genil, Ventas de Huelma, Villa de Otura, Zafarraya y Íllora.Productos hortícolas: Espárrago.0,13
Términos municipales de: Albolote, Armilla, Moclín, Moraleda de Zafayona, Salar y Villanueva Mesía.Productos hortícolas: Espárrago.0,09
Términos municipales de: Albuñán y Alicún de Ortega.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Términos municipales de: Aldeire, Benalúa, Ferreira, Jérez del Marquesado, Marchal y Polícar.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,09
Leguminosas:0,09
+ + + + + + +Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Lentejas.
Términos municipales de: Alquife, Beas de Guadix, Calahorra (La), Cogollos de Guadix, Cortes y Graena, Darro, Dehesas de Guadix, Diezma, Dólar, Fonelas, Gor, Gorafe, Guadix, Huélago, Peza (La), Purullena, Valle del Zalabí y Villanueva de las Torres.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Términos municipales de: Castilléjar.Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Castril.Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas:0,05
+ + + + + + +Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Garbanzo.
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Dílar, Guadahortuna, Iznalloz, Montillana, Píñar y Zagra.Productos hortícolas: Espárrago.0,18
Términos municipales de: Galera.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,05
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Términos municipales de: Huéneja y Lugros.Cereales: Avena.0,09
Leguminosas: Garbanzo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Términos municipales de: Huéscar.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Lanteira.Cereales: Avena.0,09
Términos municipales de: Montefrío.Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas: Espárrago.0,09
Términos municipales de: Orce.Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + +Provincia: Granada + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,05
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Puebla de Don Fadrique.Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Almendra.0,05
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Judía grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Huelva
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Algodón.0,13
Cereales: Cebada.0,05
Cítricos: Limón.0,18
Cítricos: Pomelo0,18
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Frambuesa.0,26
Leguminosas: Altramuz dulce.0,05
Leguminosas: Garbanzo.0,05
Uva de mesa.0,11
Términos municipales de: Hinojos.Arroz.0,16
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Jaén
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Algodón.0,07
Cereales: Avena.0,09
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Forrajes: Maíz.0,13
+ + + + + + +Provincia: Jaén + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes: Veza.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Níspero.0,26
Oleaginosas: Girasol.0,16
Productos hortícolas: Espárrago.0,13
Uva para vino sin D.O.0,09
Productos del olivo0,09
Términos municipales de: Andújar.Apicultura.0,05
+ +Provincia: Málaga + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Sorgo.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
Frutos secos: Almendra.0,18
Productos hortícolas: Col-repollo.0,18
+ + + + + + +Provincia: Málaga + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos hortícolas: Guisante verde.0,18
Productos hortícolas: Haba verde.0,18
Uva de pasificación.0,06
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Alameda, Almargen, Antequera, Archidona, Ardales, Campillos, Cañete la Real, Cuevas Bajas, Cuevas de San Marcos, Fuente de Piedra, Humilladero, Mollina, Sierra de Yeguas, Teba, Valle de Abdalajís, Villanueva de Algaidas, Villanueva de Tapia, Villanueva de la Concepción, Villanueva del Rosario y Villanueva del Trabuco.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,07
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Alcaucín, Algarrobo, Almáchar, Arenas, Benamargosa, Benamocarra, Borge (El), Canillas de Aceituno, Canillas de Albaida, Comares, Cómpeta, Cútar, Frigiliana, Iznate, Macharaviaya, Nerja, Periana, Riogordo, Salares, Sayalonga, Sedella, Torrox, Viñuela, Vélez-Málaga y Árchez.Cítricos.0,13
Frutos no cítricos: Aguacate.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos tropicales: Mango.0,07
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +Provincia: Málaga + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Alfarnate y Alfarnatejo.Frutos secos: Almendra.0,13
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Algatocín, Alpandeire, Arriate, Atajate, Benadalid, Benalauría, Benaoján, Benarrabá, Burgo (El), Cartajima, Cortes de la Frontera, Cuevas del Becerro, Faraján, Gaucín, Genalguacil, Igualeja, Jimera de Líbar, Jubrique, Júzcar, Montecorto, Montejaque, Parauta, Pujerra, Ronda y Serrato.Apicultura.0,09
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Alhaurín de la Torre, Alhaurín el Grande, Casarabonela, Coín, Cártama, Pizarra y Álora.Apicultura.0,09
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos tropicales: Mango.0,19
Productos hortícolas.0,18
Productos hortícolas: Berenjena.0,18
Productos hortícolas: Pimiento.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Términos municipales de: Alozaina, Carratraca, Guaro, Monda, Tolox y Yunquera.Apicultura.0,09
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos hortícolas.0,18
+ + + + + + +Provincia: Málaga + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos hortícolas: Berenjena.0,18
Productos hortícolas: Pimiento.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Términos municipales de: Benahavís, Istán, Marbella y Ojén.Apicultura.0,09
Cítricos: Naranja.0,18
Términos municipales de: Casares.Apicultura.0,09
Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Estepona.Apicultura.0,09
Cítricos: Limón.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Níspero.0,26
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Manilva.Apicultura.0,09
Cítricos: Naranja.0,18
Uva para vino sin D.O.0,13
+ + + + + + +Provincia: Sevilla + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Trigo.0,09
Cítricos: Mandarina y naranja.0,18
Flores y plantas ornamentales.0,16
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Frambuesa.0,19
Frutos secos: Nuez.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,16
Productos hortícolas: Brócoli.0,13
Productos hortícolas: Cebolla.0,13
Productos hortícolas: Espárrago.0,18
+ + + + + + +Provincia: Sevilla + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Remolacha azucarera.0,07
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Aguadulce, Algámitas, Badolatosa, Casariche, Corrales (Los), Estepa, Gilena, Herrera, Lantejuela, Lora del Río, Martín de la Jara, Osuna, Pedrera, Pruna, Roda de Andalucía (La), Saucejo (EI) y Villanueva de San Juan.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Albaida del Aljarafe, Almensilla, Aznalcázar, Benacazón, Bollullos de la Mitación, Bormujos, Camas, Carrión de los Céspedes, Castilleja de Guzmán, Castilleja de la Cuesta, Castilleja del Campo, Castillo de las Guardas (El), Espartinas, Garrobo (El), Gelves, Gerena, Gines, Huévar del Aljarafe, Madroño (El), Mairena del Aljarafe, Olivares, Palomares del Río, Pilas, Ronquillo (El), Salteras, San Juan de Aznalfarache, Sanlúcar la Mayor, Santiponce, Tomares, Umbrete, Valencina de la Concepción, Villamanrique de la Condesa y Villanueva del Ariscal.Cítricos: Limón.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Términos municipales de: Alcalá de Guadaíra, Campana (La), Carmona, Mairena del Alcor y Viso del Alcor (El).Cítricos: Limón.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Alcalá del Río, Alcolea del Río, Algaba (La), Brenes, Burguillos, Cantillana, Castilblanco de los Arroyos, Guillena, Lora de Estepa, Peñaflor, Puebla de los Infantes (La), Rinconada (La), Sevilla, Tocina, Villanueva del Río y Minas y Villaverde del Río.Cítricos.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Arahal, Cañada Rosal, Coripe, Fuentes de Andalucía, Luisiana (La), Marchena, Marinaleda, Morón de la Frontera, Paradas, Puebla de Cazalla (La), Rubio (El) y Écija.Algodón.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Leguminosas: Garbanzo.0,09
Términos municipales de: Aznalcóllar, Coria del Río, Isla Mayor y PueblaArroz.0,06
+ + + + + + +Provincia: Sevilla + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
del Río (La).Cítricos: Limón.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Términos municipales de: Cabezas de San Juan (Las) y Lebrija.Algodón.0,13
Arroz.0,06
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos hortícolas: Coliflor.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Productos hortícolas: Zanahoria.0,18
Términos municipales de: Coronil (El), Molares (Los), Montellano y Palmar de Troya (El).Algodón.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos hortícolas: Coliflor.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Términos municipales de: Dos Hermanas, Palacios y Villafranca (Los) y Utrera.Algodón.0,13
Arroz.0,06
Frutos secos:0,13
+ + + + + + +Provincia: Sevilla + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Almendra.
Productos hortícolas: Coliflor.0,18
Productos hortícolas: Tomate.0,18
Términos municipales de: Cuervo de Sevilla (El).Algodón.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos hortícolas: Coliflor.0,18
Productos hortícolas: Zanahoria.0,18
Términos municipales de: Lora del Río.Cítricos.0,13
Términos municipales de: Aznalcázar.Arroz.0,06
+ + + + + + +#### Aragón + +##### Huesca + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Huesca
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Abiego, Adahuesca, Alquézar, Ayerbe, Azara, Azlor, Barbastro, Bierge, Grado (El), Gurrea de Gállego, Hoz y Costean, Peñas de Riglos (Las), Pozán de Vero, Salas Altas, Salas Bajas y Santa María de Dulcis.Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Albalate de Cinca, Chalamera, Osso de Cinca, Peñalba, Torrente de Cinca, Velilla de Cinca y Zaidín.Cereales:Triticale.0,05
Términos municipales de: Albalatillo, Alberuela de Tubo, Alcubierre, Capdesaso, Castelflorite, Lalueza, Peralta de Alcofea, Poleñino, Sariñena, Sena, Valfarta y Villanueva de Sigena.Cereales: Trigo blando.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Términos municipales de: Alcolea de Cinca.Arroz.0,22
Cereales: Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Términos municipales de: Arén, Benabarre, Benasque, Beranuy, Bisaurri, Bonansa, Campo, Capella, Castejón de Sos, Castigaleu, Chía, Estopiñán del Castillo, Foradada del Toscar, Graus, Isábena, Lascuarre, Laspaúles, Monesma y Cajigar, Montanuy, Perarrúa, Puebla de Castro (La), Puente de Montañana, Sahún, Santaliestra y San Quílez, Secastilla, Seira, Sesué, Sopeira, Tolva, Torre la Ribera, Valle de Bardají, Valle de Lierp, Viacamp y Litera y Villanova.Cereales: Trigo blando.0,09
Términos municipales de: Ballobar y Belver de Cinca.Cereales: Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Términos municipales de: Candasnos.Cereales: Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
+ + + + + + +Provincia: Huesca + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Castejón de Monegros.Cereales: Trigo blando.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Frutos secos: Almendra.0,09
Términos municipales de: Fraga.Cereales: Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,19
Términos municipales de: Lanaja.Cereales: Trigo blando.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Loscorrales.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Ontiñena.Cereales:Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
+ +##### Teruel + + + + + + +Provincia: Teruel + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Cebada.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,16
Términos municipales de: Ababuj.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo blando.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,11
Productos del olivo.0,13
Términos municipales de: Albalate del Arzobispo, Belmonte de San José, Libros, Loscos, Mirambel, Puebla de Híjar (La), Samper de Calanda y Torre del Compte.Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Albarracín, Almohaja, Alobras, Bezas, Bronchales, Calomarde, Cuervo (El), Frías de Albarracín, Gea de Albarracín, Griegos, Guadalaviar, Jabaloyas, Monterde de Albarracín, Moscardón, Noguera de Albarracín, Orihuela del Tremedal, Peracense, Pozondón, Royuela, Rubiales, Ródenas, Saldón, Terriente, Toril y Masegoso, Tormón, Torres de Albarracín, Tramacastilla, Valdecuenca, Vallecillo (El), Veguillas de la Sierra, Villar del Cobo y Villar del Salz.Patata.0,09
Términos municipales de: Alcañiz, Calanda y Castelserás.Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos secos:0,18
+ + + + + + +Provincia: Teruel + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Almendra.
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Alcorisa, Codoñera (La), Ginebrosa (La), Mas de las Matas y Olmos (Los).Frutos secos: Almendra.0,18
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Alloza y Urrea de Gaén.Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Andorra.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Berge.Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Blancas y Pozuel del Campo.Cereales: Trigo blando.0,05
Términos municipales de: Cedrillas.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Leguminosas.0,05
Términos municipales de: Celadas.Cereales: Trigo blando.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,11
+ + + + + + +Provincia: Teruel + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Cella y Villarquemado.Cereales: Trigo blando.0,05
Frutos secos: Pistacho.0,05
Leguminosas.0,09
Términos municipales de: Cucalón.Oleaginosas: Girasol.0,11
Términos municipales de: Foz-Calanda, Fórnoles y Ráfales.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Híjar y Torrevelilla.Frutos secos: Almendra.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Mazaleón.Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Monteagudo del Castillo.Cereales: Triticale.0,05
Leguminosas.0,05
Términos municipales de: Pobo (El).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo blando.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Leguminosas.0,05
+ + + + + + +Provincia: Teruel + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Oleaginosas: Girasol.0,11
Términos municipales de: Santa Eulalia.Cereales: Trigo blando.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,11
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Torrecilla de Alcañiz.Frutos secos: Almendra.0,18
+ +##### Zaragoza + +Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Abanto, Acered, Aldehuela de Liestos, Anento, Atea, Badules, Balconchán, Berrueco, Cerveruela, Cubel, Cuerlas (Las), Daroca, Fombuena, Gallocanta, Herrera de los Navarros, Langa del Castillo, Lechón, Luesma, Mainar, Manchones, Murero, Nombrevilla,Frutos no cítricos: Cereza.0,13
Orcajo, Retascón, Romanos, Santed, Torralba de los Frailes, Torralbilla, Used, Val de San Martín, Valdehorna, Villadoz, Villafeliche, Villanueva de Jiloca, Villar de los Navarros, Villarreal de Huerva y Villarroya del Campo.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Aguilón, Agón, Ainzón, Alberite de San Juan, Albeta, Alcalá de Moncayo, Alfamén, Almonacid de la Sierra, Almunia de Doña Godina (La), Ambel, Arándiga, Añón de Moncayo, Bisimbre, Borja, Bulbuente, Bureta, Buste (El), Calatorao, Calcena, Cariñena, Chodes, Cosuenda, Fayos (Los), Fréscano, Gallur, Grisel, Litago, Lituénigo, Lucena de Jalón, Lumpiaque, Magallón, Maleján, Mallén, Malón, Mesones deFrutos secos: Almendra.0,13
+ + + + + + +Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Isuela, Mezalocha, Morata de Jalón, Nigüella, Novallas, Novillas, Plasencia de Jalón, Pozuelo de Aragón, Purujosa, Ricla, Rueda de Jalón, Salillas de Jalón, San Martín de la Virgen de Moncayo, Santa Cruz de Grío, Santa Cruz de Moncayo, Tabuenca, Talamantes, Tarazona, Tierga, Tobed, y Épila. Torrellas, Trasmoz, Trasobares, Urrea de Jalón, Vera de Moncayo, Vierlas
Términos municipales de: Aguarón, Encinacorba, Fuendejalón, Longares, Paniza, Tosos y Villanueva de Huerva.Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Aladrén y Vistabella.Frutos no cítricos: Cereza.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Alagón, Alcalá de Ebro, Alfajarín, Almochuel, Almonacid de la Cuba, Azuara, Bardallur, Belchite, Boquiñeni, Botorrita, Burgo de Ebro (El), Bárboles, Cabañas de Ebro, Cadrete, Codo, Cuarte de Huerva, Farlete, Figueruelas, Fuendetodos, Fuentes de Ebro, Gelsa,Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Grisén, Jaulín, Joyosa (La), Lagata, Leciñena, Letux, Luceni, Lécera, María de Huerva, Mediana de Aragón, Monegrillo, Moneva, Moyuela, Mozota, Muela (La), Nuez de Ebro, Osera de Ebro, Pastriz, Pedrola, Perdiguera, Pina de Ebro, Pinseque, Pleitas, Plenas, Puebla de Albortón, Puebla de Alfindén (La), Quinto, Remolinos, Samper del Salz, San MateoFrutos no cítricos: Ciruela.0,19
de Gállego, Sobradiel, Torres de Berrellén, Utebo, Valmadrid, Velilla de Ebro, Villafranca de Ebro, Villamayor de Gállego, Villanueva de Gállego, Zaragoza y Zuera.Frutos secos: Almendra.0,18
Uva para vino sin D.O.0,05
Términos municipales de: Alarba.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
+ + + + + + +Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Términos municipales de: Alborge, Alforque, Almolda (La), Bujaraloz, Caspe, Chiprana, Cinco Olivas, Escatrón, Fabara, Fayón, Maella, Mequinenza, Nonaspe, Sástago y Zaida (La).Frutos secos: Almendra.0,18
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Alconchel de Ariza, Alhama de Aragón, Aniñón, Aranda de Moncayo, Ariza, Belmonte de Gracián, Berdejo, Bijuesca, Bordalba, Brea de Aragón, Bubierca, Cabolafuente, Calmarza, Campillo de Aragón, Carenas, Castejón de Alarba, Castejón de las Armas, Cervera deFrutos no cítricos: Cereza.0,26
la Cañada, Cetina, Cimballa, Clarés de Ribota, Contamina, Embid de Ariza, Frasno (El), Fuentes de Jiloca, Godojos, Gotor, Ibdes, Illueca, Jaraba, Jarque de Moncayo, Malanquilla, Maluenda, Mara, Monreal de Ariza, Monterde, Montón, Morés, Munébrega, Nuévalos, Olvés, Orera, Oseja, Paracuellos de Jiloca, Pomer, Pozuel de Ariza, Ruesca, Sabiñán, Sediles, Sestrica, Sisamón, Torralba de Ribota, Torrehermosa, Torrelapaja, Torrijo de la Cañada, Velilla de Jiloca, Villalba de Perejil, Villalengua, Villarroya de la Sierra y Vilueña (La).Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Términos municipales de: Alpartir.Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Ateca.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Términos municipales de: Calatayud y Terrer.Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + +Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereza.
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos no cítricos: Pera.0,26
Términos municipales de: Codos.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Miedes de Aragón.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + +Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Ciruela.
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Morata de Jiloca.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Términos municipales de: Moros.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Manzana y pera.0,19
Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + +Provincia: Zaragoza + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Melocotón y nectarina.
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Muel.Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Paracuellos de la Ribera.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Términos municipales de: Valtorres.Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
+ + + + + + +#### Balears (Illes) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Baleares
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Algaida, Felanitx, Manacor, Porreres, Sant Llorenç des Cardassar y Santanyí.Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos hortícolas: Acelga.0,18
Productos hortícolas: Alcachofa.0,18
Productos hortícolas: Apio.0,18
Productos hortícolas: Col- repollo.0,18
Productos hortícolas: Espinaca.0,18
Productos hortícolas: Lechuga.0,18
Términos municipales de: Búger, Campanet, Inca, Llubí y Muro.Patata.0,18
Términos municipales de: Eivissa, Sant Antoni de Portmany, Sant Joan de Labritja, Sant Josep de sa Talaia y Santa Eulària des Riu.Cereales: Avena.0,09
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Trigo.0,09
Forrajes.0,13
Forrajes: Veza.0,13
Términos municipales de: Pollença.Frutos secos: Algarroba.0,18
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Baleares
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Pobla (Sa).Patata.0,18
Productos hortícolas: Acelga.0,13
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Apio.0,13
Productos hortícolas: Col- repollo.0,13
Productos hortícolas: Espinaca.0,13
Productos hortícolas: Lechuga.0,13
+ + + + + + +#### Canarias + +Provincia: Las Palmas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Antigua, Betancuria, Oliva (La) y Puerto del Rosario.Otros productos agrícolas: Aloe Vera.0,19
Ovino y caprino de carne.0,07
Patata.0,13
Productos hortícolas.0,13
Productos hortícolas: Piña tropical.0,13
Términos municipales de: Arucas, Firgas, Gáldar, Moya, Palmas de Gran Canaria (Las), Santa Brígida, Santa María de Guía de Gran Canaria, Telde, Teror, Valleseco, Valsequillo de Gran Canaria y Vega de San Mateo.Patata.0,13
Términos municipales de: Pájara y Tuineje.Otros productos agrícolas: Aloe Vera.0,19
Patata.0,13
Productos hortícolas.0,13
Productos hortícolas: Piña tropical.0,13
+ + + + + + +Provincia: Tenerife + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Adeje, Arico, Arona, Guía de Isora, San Miguel de Abona y Santiago del Teide.Frutos tropicales: Plátano.0,26
Términos municipales de: Breña Alta, Breña Baja, Fuencaliente de la Palma, Garafía, Llanos de Aridane (Los), Paso (El), Santa Cruz de la Palma, Tazacorte y Villa de Mazo.Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Buenavista del Norte, Garachico, Guancha (La), Icod de los Vinos, San Juan de la Rambla, Silos (Los) y Tanque (El).Patata.0,09
Términos municipales de: Frontera.Bovino de carne.0,07
Cítricos.0,18
Cunicultura.0,05
Frutos no cítricos.0,26
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Frutos tropicales.0,26
Frutos tropicales: Mango.0,19
Otros productos agrícolas: Aloe Vera.0,19
Ovino y caprino de leche.0,13
Patata.0,13
Porcino de carne.0,09
Productos0,18
+ + + + + + +Provincia: Tenerife + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
hortícolas.
Productos hortícolas: Piña tropical.0,18
Términos municipales de: San Cristóbal de La Laguna.Frutos tropicales: Plátano.0,26
Patata.0,13
Términos municipales de: Matanza de Acentejo (La), Santa Úrsula, Sauzal (El), Tacoronte y Victoria de Acentejo (La).Patata.0,13
Términos municipales de: Orotava (La) y Realejos (Los).Patata.0,09
Términos municipales de: Puntagorda y Tijarafe.Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Rosario (El).Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Patata.0,13
Términos municipales de: Santa Cruz de Tenerife.Patata.0,13
Términos municipales de: Valverde.Bovino de carne.0,07
Cunicultura.0,05
Frutos no cítricos.0,26
Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Frutos no cítricos: Higo.0,26
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Tenerife
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
Frutos no cítricos: Pera.0,19
Frutos secos: Almendra.0,18
Otros productos agrícolas: Aloe Vera.0,26
Ovino y caprino de leche.0,13
Patata.0,05
Porcino de carne.0,03
Productos hortícolas.0,18
Productos hortícolas: Piña tropical.0,18
Términos municipales de: Pinar de El Hierro (El).Bovino de carne.0,09
Cítricos.0,13
Cunicultura.0,05
Frutos no cítricos.0,26
Frutos no cítricos: Higo.0,26
Frutos secos: Almendra.0,18
Frutos tropicales.0,26
+ + + + + + +Provincia: Tenerife + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Ovino y caprino de leche.0,13
Patata.0,18
Porcino de carne.0,03
+ + + + + + +#### Castilla-La Mancha + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ciudad Real
Albacete
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alborea, Fuente-Álamo, Pozo- Lorente y Villatoya.Frutos secos: Almendra.0,18
Frutos secos: Pistacho.0,18
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Cenizate y Fuentealbilla.Frutos secos: Almendra.0,18
Frutos secos: Pistacho.0,18
Uva para vino con D.O.0,11
Uva para vino sin D.O.0,09
Términos municipales de: Villarrobledo.Frutos secos: Almendra.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales.0,05
Frutos secos: Almendra.0,18
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuenca
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Centeno.0,09
Cereales: Trigo blando.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas: Colza.0,22
Términos municipales de: Albalate de las Nogueras, Campillo de Altobuey, Mira, Motilla del Palancar, Peral (El), Picazo (El), Pozorrubielos de la Mancha, Tébar y Valhermoso de la Fuente.Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Buenache de Alarcón, Canalejas del Arroyo, Carboneras de Guadazaón, Castejón, Gascueña, Huete, Olmedilla de Alarcón, Palomares del Campo, Peraleja (La), Portalrubio de Guadamejud, Saelices, Salmeroncillos, San Pedro Palmiches, Tinajas, Torrejoncillo del Rey, Valdeolivas, Valle de Altomira (El), Villalpardo y Villarta.Oleaginosas: Girasol.0,22
Términos municipales de: Villanueva de la Jara.Frutos secos: Almendra.0,18
Oleaginosas: Girasol.0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Guadalajara
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales: Centeno.0,09
Frutos secos: Almendra.0,09
+ + + + + + +Guadalajara + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas: Guisantes grano.0,09
Leguminosas: Yeros.0,05
Oleaginosas: Colza.0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Toledo
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas: Colza.0,22
Oleaginosas: Girasol.0,16
Otros productos agrícolas: Azafrán.0,19
Productos hortícolas: Espinaca.0,09
Productos hortícolas: Pimiento.0,13
+ + + + + + +#### Castilla y León + +Provincia: Ávila + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales: Avena.0,09
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Centeno.0,09
Cereales: Trigo.0,09
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Frutos no cítricos: Higo.0,13
Términos municipales de: Adanero, Albornos, Aldeaseca, Aveinte, Barromán, Bercial de Zapardiel, Berlanas (Las), Bernuy-Zapardiel, Blasconuño de Matacabras, Blascosancho, Bularros, Cabezas del Pozo, Cabizuela, Canales, Cisla, Crespos, Donvidas, Espinosa de los Caballeros, Flores de Ávila, Fontiveros, Fuente el Saúz, Fuentes de Año, Gimialcón, Gotarrendura, Gutierre-Muñoz, Hernansancho, Horcajo de las Torres, Madrigal de las Altas Torres, Maello, Mamblas, Mingorría, Moraleja de Matacabras, Muñomer del Peco, Narros del Castillo, Orbita, Oso (El), Pajares de Adaja, Papatrigo, Pozanco, Rasueros, Riocabado, Salvadiós, San Esteban de Zapardiel, San Juan de la Encinilla, San Pascual, Santo Domingo de las Posadas, Velayos, Villaflor y Vita.Cereales.0,09
Términos municipales de: Arévalo y Cabezas de Alambre.Cereales.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Bohodón (El), Donjimeno, Langa, Monsalupe, Palacios de Goda, San Pedro del Arroyo, San Vicente de Arévalo, Sanchidrián, Sinlabajos y Villanueva de Gómez.Cereales.0,05
+ + + + + + +Provincia: Ávila + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Castellanos de Zapardiel.Cereales.0,09
Frutos secos.0,05
Términos municipales de: Collado de Contreras.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Constanzana.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Nava de Arévalo.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,13
+ +Provincia: Burgos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Alfalfa.0,19
Forrajes: Veza.0,07
Frutos no cítricos: Cereza y ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,07
+ + + + + + +Provincia: Burgos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Pera.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Oleaginosas: Colza.0,11
Términos municipales de: Adrada de Haza, Campillo de Aranda, Castrillo de la Vega, Fuentemolinos, Gumiel de Mercado, Moradillo de Roa, Valdeande, Valdezate, Villaescusa de Roa y Villatuelda.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Aguilar de Bureba, Arandilla, Arauzo de Torre, Arenillas de Riopisuerga, Atapuerca, Balbases (Los), Barrios de Bureba (Los), Barrios de Colina, Berzosa de Bureba, Carcedo de Bureba, Castrillo de Riopisuerga, Castrojeriz, Cebrecos, Cerezo de Río Tirón, Cilleruelo de Arriba, Contreras, Fresnillo de las Dueñas, Grisaleña, Ibeas de Juarros, Ibrillos, Iglesiarrubia, Iglesias, Lerma, Madrigal del Monte, Mambrilla de Castrejón, Mambrillas de Lara, Mecerreyes, Miranda de Ebro, Navas de Bureba, Nebreda, Olmedillo de Roa, Oña, Padilla de Abajo, Pedrosa de Duero, Pineda Trasmonte, Pinilla de los Moros, Piérnigas, Poza de la Sal, Puentedura, Quintanabureba, Quintanilla San García, Quintanilla Vivar, Rebolledo de la Torre, Rezmondo, Rojas, Royuela de Río Franco, Rublacedo de Abajo, Salas de los Infantes, San Martín de Rubiales, Sequera de Haza (La), Solarana, Sotillo de la Ribera, Torrecilla del Monte, Torregalindo, Valles de Palenzuela, Valluércanes, Vid de Bureba (La), Vid y Barrios (La), Villahoz y Villalmanzo.Cereales.0,09
Términos municipales de: Aranda de Duero.Cereales.0,09
Frutos secos.0,05
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Baños de Valdearados, Berlangas de Roa, Fuentespina, Quemada, Villalba de Duero y Zazuar.Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Brazacorta, Haza y Santa Cruz de la Salceda.Cereales.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
+ + + + + + +Provincia: Burgos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Caleruega, Coruña del Conde, Fuentecén, Fuentelisendo, Fuentenebro, Gumiel de Izán, Hoyales de Roa, Pardilla, Quintana del Pidio, San Juan del Monte y Terradillos de Esgueva.Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Ciruelos de Cervera.Remolacha azucarera.0,03
Términos municipales de: Condado de Treviño.Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Cubillo del Campo.Cereales.0,09
Remolacha azucarera.0,09
Términos municipales de: Fuentelcésped y Villanueva de Gumiel.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Hontangas, Peñaranda de Duero, Tubilla del Lago y Villalbilla de Gumiel.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Hontoria de Valdearados y Milagros.Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Manciles, Quintanapalla, Sargentes de la Lora, Vallarta de Bureba, Vileña y Zuñeda.Cereales.0,05
Términos municipales de: Melgar de Fernamental.Cereales.0,09
Forrajes.0,19
Términos municipales de: Nava de Roa.Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Salas de Bureba.Cereales.0,09
Frutos no0,07
+ + + + + + +Provincia: Burgos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
cítricos.
Términos municipales de: Santa María del Mercadillo.Frutos secos.0,18
Términos municipales de: Vadocondes.Productos hortícolas.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Quintanilla del Agua y Tordueles.Frutos secos.0,05
+ +Provincia: León + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Veza.0,19
Frutos secos: Almendra.0,13
Leguminosas: Haba grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,09
Leguminosas: Veza grano.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,18
Términos municipales de: Ardón, Burgo Ranero (El), Bustillo del Páramo, Calzada del Coto, Campazas, Castilfalé, Castrotierra de Valmadrigal, Corbillos de los Oteros, Escobar de Campos, Fuentes de Carbajal, Gordaliza del Pino, Gordoncillo, Grajal de Campos, Gusendos de los Oteros, Izagre, Matanza, Pajares de los Oteros, Pobladura de PelayoCereales.0,09
+ + + + + + +Provincia: León + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
García, Sahagún, San Adrián del Valle, Santa María del Monte de Cea, Toral de los Guzmanes, Valencia de Don Juan, Vallecillo, Villabraz, Villadangos del Páramo, Villamartín de Don Sancho y Villamañán.
Términos municipales de: Arganza.Frutos no cítricos.0,13
Términos municipales de: Bercianos del Real Camino.Cereales.0,05
Términos municipales de: Cacabelos.Frutos no cítricos.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Términos municipales de: Ponferrada.Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Términos municipales de: San Pedro Bercianos.Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Valderas.Frutos secos.0,05
Términos municipales de: Valverde-Enrique.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Vega de Infanzones.Productos hortícolas.0,18
+ +Provincia: Palencia + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Alfalfa.0,07
+ + + + + + +Provincia: Palencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes: Veza.0,07
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,09
Oleaginosas: Colza.0,22
Términos municipales de: Aguilar de Campoo, Ampudia, Antigüedad, Astudillo, Baltanás, Bustillo del Páramo de Carrión, Capillas, Castrillo de Villavega, Cervatos de la Cueza, Cevico de la Torre, Cobos de Cerrato, Cordovilla la Real, Cubillas de Cerrato, Dueñas, Espinosa de Cerrato, Fresno del Río, Fuentes de Valdepero, Grijota, Herrera de Valdecañas, Hontoria de Cerrato, Hornillos de Cerrato, Hérmedes de Cerrato, Lagartos, Magaz de Pisuerga, Marcilla de Campos, Meneses de Campos, Monzón de Campos, Olmos de Ojeda, Palencia, Palenzuela, Población de Cerrato, Poza de la Vega, Quintana del Puente, Reinoso de Cerrato, Ribas de Campos, Saldaña, Santa Cecilia del Alcor, Santoyo, Serna (La), Tariego de Cerrato, Torquemada, Valbuena de Pisuerga, Valdeolmillos, Valle de Cerrato, Vertavillo, Vid de Ojeda (La), Villaherreros, Villalobón, Villamartín de Campos, Villamediana, Villamuera de la Cueza, Villamuriel de Cerrato, Villaprovedo, Villaumbrales, Villaviudas, Villerías de Campos y Villodrigo.Cereales.0,09
Términos municipales de: Alba de Cerrato.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Calzada de los Molinos.Cereales.0,09
Frutos secos.0,13
Términos municipales de: Pedraza de Campos.Cereales.0,09
Forrajes.0,19
Términos municipales de: Torremormojón.Forrajes.0,26
+ + + + + + +Provincia: Salamanca + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Leguminosas: Lentejas.0,09
Términos municipales de: Alaraz, Alba de Tormes, Aldearrubia, Aldeaseca de Alba, Aldeaseca de la Frontera, Arco (El), Cabrillas, Calvarrasa de Arriba, Campo de Peñaranda (El), Cantalapiedra, Cantaracillo, Castellanos de Villiquera, Coca de Alba, Cordovilla, Doñinos de Salamanca, Florida de Liébana, Gajates, Garcihernández, Gomecello, Malpartida, Martín de Yeltes, Mata de Ledesma (La), Matilla de los Caños del Río, Miranda de Azán, Monterrubio de Armuña, Mozárbez, Navales, Parada de Arriba, Paradinas de San Juan, Pedrosillo de Alba, Pedroso de la Armuña (El), Pelayos, Peñaranda de Bracamonte, Peñarandilla, Pino de Tormes (El), Poveda de las Cintas, Rágama, Sagrada (La), Salmoral, San Pedro de Rozados, Santiago de la Puebla, Tabera de Abajo, Tamames, Torresmenudas, Valdecarros, Valverdón, Villamayor, Villar de Gallimazo, Zorita de la Frontera y Éjeme.Cereales.0,09
Términos municipales de: Alconada.Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Galisancho.Cereales.0,05
Términos municipales de: Lagunilla.Frutos no cítricos.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Términos municipales de: Pinedas.Frutos no cítricos: Cereza.0,13
+ +Provincia: Segovia + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Veza.0,13
+ + + + + + +Provincia: Segovia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Higo.0,19
Leguminosas: Guisantes grano.0,09
Leguminosas: Veza grano.0,09
Términos municipales de: Abades, Adrada de Pirón, Adrados, Aguilafuente, Aldea Real, Aldealengua de Santa María, Aldeasoña, Armuña, Ayllón, Bernardos, Bernuy de Porreros, Caballar, Cabañas de Polendos, Calabazas de Fuentidueña, Campo de San Pedro, Cantimpalos, Carbonero el Mayor, Castro de Fuentidueña, Castroserracín, Cozuelos de Fuentidueña, Cuevas de Provanco, Domingo García, Duruelo, Escalona del Prado, Escobar de Polendos, Frumales, Fuente de Santa Cruz, Fuente el Olmo de Fuentidueña, Fuentepelayo, Fuentepiñel, Fuenterrebollo, Fuentesoto, Garcillán, Grajera, Hontalbilla, Ituero y Lama, Juarros de Voltoya, Labajos, Laguna de Contreras, Languilla, Maderuelo, Marazuela, Martín Miguel, Martín Muñoz de la Dehesa, Martín Muñoz de las Posadas, Marugán, Melque de Cercos, Migueláñez, Montejo de Arévalo, Monterrubio, Mozoncillo, Muñopedro, Navas de Oro, Olombrada, Pelayos del Arroyo, Perosillo, Rapariegos, Ribota, Sacramenia, San Cristóbal de la Vega, San Miguel de Bernuy, Sangarcía, Santa Marta del Cerro, Santa María la Real de Nieva, Sauquillo de Cabezas, Sotillo, Tolocirio, Torreadrada, Torrecilla del Pinar, Torreiglesias, Turégano, Urueñas, Valtiendas, Valverde del Majano, Veganzones, Villacastín, Villaverde de Íscar, Villeguillo y Yanguas de Eresma.Cereales.0,09
Términos municipales de: Aldeanueva del Codonal, Codorniz y Nava de la Asunción.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Aldehorno.Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Aldehuela del Codonal.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Carrascal del Río, Coca, Escarabajosa de Cabezas, Navalilla, Ortigosa de Pestaño, Otero de Herreros, Pinarnegrillo yCereales.0,05
+ + + + + + +Provincia: Segovia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Tabanera la Luenga.
Términos municipales de: Cuéllar.Productos hortícolas.0,09
Términos municipales de: Donhierro.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,09
Términos municipales de: Honrubia de la Cuesta.Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Montejo de la Vega de la Serrezuela.Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Nieva.Cereales.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Samboal.Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Santiuste de San Juan Bautista.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
+ +Provincia: Soria + +Ámbito territorial + +Todos los términos municipales. + + + + + + + + + + +
ActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Avena.0,09
+ + + + + + +Provincia: Soria + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,09
Forrajes: Alfalfa.0,19
Forrajes: Veza.0,13
Frutos secos: Nuez.0,05
Leguminosas: Guisantes grano.0,09
Leguminosas: Veza grano.0,05
Oleaginosas: Colza.0,06
Términos municipales de: Adradas, Alconaba, Alcubilla de las Peñas, Aldealices, Aldehuela de Periáñez, Alentisque, Aliud, Almajano, Almaluez, Almarza, Almazul, Almenar de Soria, Arancón, Arenillas, Arévalo de la Sierra, Ausejo de la Sierra, Barca, Bayubas de Abajo, Bayubas de Arriba, Beratón, Berlanga de Duero, Blacos, Bliecos, Borjabad, Borobia, Buberos, Cabrejas del Campo, Cabrejas del Pinar, Calatañazor, Caltojar, Candilichera, Carabantes, Caracena, Carrascosa de la Sierra, Castilfrío de la Sierra, Cerbón, Cidones, Ciria, Cirujales del Río, Coscurita, Cubo de la Solana, Deza, Escobosa de Almazán, Espeja de San Marcelino, Fuentes de Magaña, Garray, Golmayo, Gormaz, Gómara, Hinojosa del Campo, Losilla (La), Maján, Medinaceli, Morón de Almazán, Narros, Pinilla del Campo, Quintana Redonda, Quintanas de Gormaz, Quiñonería, Recuerda, Rello, Renieblas, Retortillo de Soria, Reznos, Riba de Escalote (La), Rioseco de Soria, Royo (El), Rábanos (Los), San Felices, Santa María de las Hoyas, Soliedra, Soria, Tajahuerce, Tajueco, Tardelcuende, Taroda, Torreblacos, Trévago, Valdelagua del Cerro, Valdemaluque, Valdenebro, Valderrodilla, Valtajeros, Velamazán, Viana de Duero, Villaciervos, Villasayas y Ólvega.Cereales.0,09
+ + + + + + +Provincia: Soria + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Aldealpozo, Arcos de Jalón, Burgo de Osma- Ciudad de Osma, Carrascosa de Abajo, Castilruiz, Centenera de Andaluz, Cihuela, Cueva de Ágreda, Dévanos, Fresno de Caracena, Fuentearmegil, Fuentecambrón, Fuentelmonge, Fuentestrún, Liceras, Magaña, Matalebreras, Miño de San Esteban, Monteagudo de las Vicarías, Montejo de Tiermes, Nafría de Ucero, Nepas, Noviercas, Portillo de Soria, Pozalmuro, Santa María de Huerta, Serón de Nágima, Torlengua, Torrubia de Soria, Valdegeña, Valdeprado, Velilla de los Ágreda. Ajos, Villanueva de Gormaz, Villar del Campo, Villaseca de Arciel yCereales.0,05
Términos municipales de: Alcubilla de Avellaneda.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Castillejo de Robledo.Cereales.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Langa de Duero.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Matamala de Almazán.Cereales.0,09
Remolacha azucarera.0,09
Términos municipales de: San Esteban de Gormaz.Cereales.0,05
Frutos no cítricos.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Uva para vino con D.O.0,06
+ + + + + + +Provincia: Valladolid + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Veza.0,13
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Leguminosas: Lentejas.0,09
Leguminosas: Veza grano.0,09
Oleaginosas: Colza.0,22
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas: Calabaza.0,13
Productos hortícolas: Judías verdes.0,05
Términos municipales de: Adalia, Alaejos, Almenara de Adaja, Amusquillo, Ataquines, Bahabón, Barruelo del Valle, Benafarces, Bercero, Berrueces, Bocigas, Cabezón de Pisuerga, Cabreros del Monte, Campaspero, Campillo (El), Castrejón de Trabancos, Castromonte, Castroponce, Cigales, Cogeces del Monte, Corcos, Corrales de Duero, Encinas de Esgueva, Fresno el Viejo, Fuensaldaña, Fuente el Sol, Fuente-Olmedo, Geria, Langayo, Llano de Olmedo, Lomoviejo, Manzanillo, Matilla de los Caños, Monasterio de Vega, Montealegre de Campos, Morales de Campos, Mudarra (La), Olivares de Duero, Olmos de Esgueva, Olmos de Peñafiel, Palazuelo de Vedija, Pesquera de Duero, Peñafiel, Peñaflor de Hornija, Piña de Esgueva, Piñel de Abajo, Portillo, Pozuelo de la Orden, Puras, Quintanilla de Arriba, Ramiro, Roales de Campos, Roturas, Rubí de Bracamonte, Rábano, San Cebrián de Mazote, San Llorente, San Miguel del Arroyo, San Pablo de la Moraleja, San Pedro de Latarce, San Pelayo, San Román de Hornija, San Salvador, San Vicente del Palacio, Santa Eufemia del Arroyo, Santibáñez de Valcorba, Siete Iglesias de Trabancos, Simancas, Tordesillas, Torrecilla de la Orden, Torrecilla de la Torre, Torrelobatón, Urueña, Valdenebro de los Valles, Valdunquillo, Velascálvaro, Velilla, Velliza, Villabáñez, Villaco, Villagómez la Nueva,Cereales.0,09
+ + + + + + +Provincia: Valladolid + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Villalar de los Comuneros, Villalba de los Alcores, Villanubla, Villanueva de los Infantes, Villardefrades, Villarmentero de Esgueva, Wamba, Zaratán y Íscar.
Términos municipales de: Alcazarén, Canalejas de Peñafiel, Megeces, Muriel, Parrilla (La), Rueda, Salvador de Zapardiel y Torrecilla de la Abadesa.Cereales.0,05
Términos municipales de: Aldeamayor de San Martín, Pedraja de Portillo (La) y Valladolid.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,13
Términos municipales de: Bobadilla del Campo, Medina del Campo, Nava del Rey y Seca (La).Cereales.0,09
Frutos secos.0,05
Términos municipales de: Brahojos de Medina.Cereales.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Carpio.Cereales.0,09
Frutos secos.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,09
Términos municipales de: Castrillo de Duero, Castronuño, Fompedraza, Torre de Peñafiel y Valbuena de Duero.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Cervillego de la Cruz.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Cistérniga y Valoria la Buena.Productos hortícolas: Ajo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Valladolid + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Cogeces de Íscar.Remolacha azucarera.0,07
Términos municipales de: Curiel de Duero y Ventosa de la Cuesta.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Matapozuelos.Cereales.0,09
Frutos secos.0,13
Términos municipales de: Mojados.Cereales.0,05
Productos hortícolas: Ajo.0,05
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Montemayor de Pililla y Renedo de Esgueva.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,18
Términos municipales de: Nueva Villa de las Torres.Cereales.0,09
Frutos secos.0,09
Términos municipales de: Olmedo y Villanueva de los Caballeros.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Pedrosa del Rey.Productos hortícolas: Ajo.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Pozaldez.Uva para vino0,16
+ + + + + + +Provincia: Valladolid + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
con D.O.
Términos municipales de: Tudela de Duero.Productos hortícolas: Ajo.0,18
Términos municipales de: Valdestillas.Cereales.0,05
Frutos secos.0,05
Productos hortícolas: Ajo.0,13
Términos municipales de: Vega de Valdetronco.Productos hortícolas: Ajo.0,13
Términos municipales de: Villalón de Campos.Forrajes.0,19
+ +Provincia: Zamora + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Forrajes: Alfalfa.0,26
Forrajes: Maíz.0,26
Forrajes: Veza.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
+ + + + + + +Provincia: Zamora + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Nuez.0,09
Términos municipales de: Algodre, Arcenillas, Argujillo, Arquillinos, Aspariegos, Belver de los Montes, Casaseca de las Chanas, Castrillo de la Guareña, Castronuevo, Cañizo, Cerecinos de Campos, Cerecinos del Carrizal, Cubillos, Faramontanos de Tábara, Ferreras de Abajo, Fuentelapeña, Fuentes de Ropel, Gema, Guarrate, Jambrina, Losacino, Losacio, Madridanos, Manganeses de la Lampreana, Manzanal del Barco, Monfarracinos, Moraleja del Vino, Morales de Toro, Morales del Vino, Moreruela de Tábara, Moreruela de los Infanzones, Olmillos de Castro, Pajares de la Lampreana, Pego (El), Peleas de Abajo, Perdigón (El), Piedrahita de Castro, Pobladura de Valderaduey, Prado, Quintanilla del Olmo, Revellinos, San Cristóbal de Entreviñas, San Esteban del Molar, San Martín de Valderaduey, San Miguel de la Ribera, San Miguel del Valle, Santa Eufemia del Barco, Santovenia, Sanzoles, Tapioles, Tábara, Vadillo de la Guareña, Valdefinjas, Vidayanes, Villabuena del Puente, Villaescusa, Villafáfila, Villalba de la Lampreana, Villalobos, Villalonso, Villalpando, Villalube, Villamor de los Escuderos, Villanueva de Azoague, Villanueva de Campeán, Villarrín de Campos, Villavendimio, Villaveza del Agua y Zamora.Cereales.0,09
Términos municipales de: Bóveda de Toro (La).Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,18
Productos hortícolas: Ajo.0,18
Términos municipales de: Corrales del Vino, Cubo de Tierra del Vino (El), Maderal (El), Perilla de Castro, Piñero (El) y Pozuelo de Tábara.Cereales.0,05
Términos municipales de: Cuelgamures y Santa Clara de Avedillo.Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Fuentesaúco y Fuentespreadas.Cereales.0,09
Productos hortícolas: Ajo.0,05
Términos municipales de: Micereces de Tera.Productos0,13
+ + + + + + +Provincia: Zamora + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
hortícolas.
Términos municipales de: San Cebrián de Castro y Torres del Carrizal.Cereales.0,09
Frutos secos.0,05
Términos municipales de: Toro.Cereales.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Valdescorriel.Frutos secos.0,05
Términos municipales de: Venialbo.Cereales.0,05
Productos hortícolas: Ajo.0,05
+ + + + + + +#### Cataluña + +##### Barcelona + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Abrera y Bigues i Riells.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Aguilar de Segarra y Balsareny.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Alella, Arenys de Mar, Cabrera de Mar, Montgat, Sant Andreu de Llavaneres, Teià y Tiana.Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Alpens.Forrajes.0,19
Términos municipales de: Ametlla del Vallès (L"), Canovelles, Santa Perpètua de Mogoda y Vilanova del Vallès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Arenys de Munt.Cereales.0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Argençola, Bellprat, Cabrera d'Anoia, Calonge de Segarra, Castellfollit de Riubregós, Castellolí, Copons, Igualada, Jorba, Llacuna (La), Orpí, Pujalt, Rubió, Sant Martí de Tous, Santa Margarida de Montbui, Veciana y Vilanova del Camí.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas: Colza.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Argentona, Palafolls y Vilassar de Dalt.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Artés y Sant Fruitós de Bages.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
olivo.
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Avià, Casserres y Quar (La).Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Avinyó y Sallent.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Avinyonet del Penedès, Font-rubí, Sant Llorenç d'Hortons, Torrelavit y Torrelles de Foix.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Badalona, Castelldefels, Hospitalet de Llobregat (L"), Pallejà, Sant Just Desvern, Sant Vicenç dels Horts y Vallirana.Apicultura.0,05
Términos municipales de: Bagà, Borredà, Calella, Castell de l'Areny, Castellar de n'Hug, Castellar del Riu, Cercs, Fígols, Gisclareny, Guardiola de Berguedà, Malgrat de Mar, Nou de Berguedà (La), Pobla de Lillet (La), Saldes, Sant Jaume de Frontanyà, Sant Julià de Cerdanyola, Santa Maria de Merlès, Vallcebre y Òrrius.Forrajes.0,13
Términos municipales de: Balenyà, Calldetenes, Centelles, Folgueroles, Gurb y Manlleu.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Tubérculos.0,05
Términos municipales de: Begues.Apicultura.0,05
Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Términos municipales de: Berga y Espunyola (L").Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,22
Términos municipales de: Bruc (El), Capellades y Vallbona d'Anoia.Forrajes.0,13
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Brull (El).Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,26
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Tubérculos.0,05
Términos municipales de: Cabanyes (Les), Castellar del Vallès, Pacs del Penedès y Pla del Penedès (El).Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Cabrils.Forrajes.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Calaf, Montmaneu, Prats de Rei (Els), Sant Martí Sesgueioles y Sant Pere Sallavinera.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas: Colza.0,06
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Caldes de Montbui, Cànoves i Samalús y Franqueses del Vallès (Les).Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Oleaginosas.0,11
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Calders.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos.0,09
Ovino y caprino de carne.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Callús.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Campins, Figaró-Montmany y Tagamanent.Forrajes.0,07
Términos municipales de: Canyelles.Cereales.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Capolat, Puig-reig y Viver i Serrateix.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Barberà del Vallès, Cardedeu, Gallifa, Lliçà de Vall, Mollet del Vallès, Montmeló, Parets del Vallès, Puigdàlber, Ripollet, Sant Esteve de Palautordera y Santa Fe del Penedès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Términos municipales de: Cardona, Castellfollit del Boix y Navàs.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Carme.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas: Colza.0,06
Productos del0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
olivo.
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Castellbell i el Vilar, Castellgalí, Fonollosa, Manresa y Sant Joan de Vilatorrada.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Castellbisbal.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Castellcir.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,19
Frutos secos.0,09
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,05
Términos municipales de: Castellet i la Gornal.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Castellnou de Bages.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,05
Términos municipales de: Castellterçol.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,19
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,05
Términos municipales de: Castellví de la Marca.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Castellví de Rosanes.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Cervelló.Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Collbató.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Collsuspina.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,05
Términos municipales de: Corbera de Llobregat y Olesa de Montserrat.Apicultura.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Cubelles.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,05
Frutos secos: Almendra.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Dosrius, Sant Hipolit de Voltregà, Santa Susanna y Vilada.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Esparreguera.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Estany (L").Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Fogars de Montclús.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Garriga (La).Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Gavà y Sant Boi de Llobregat.Apicultura.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Gaià.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,06
Uva para vino con D.O.0,11
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Gelida, Granada (La) y Mediona.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Gironella, Montclar, Montmajor, Olvan y Sagàs.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Granera.Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Granollers y Llinars del Vallès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Uva para vino con D.O.0,16
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Gualba, Montseny, Sant Feliu de Codines y Vallgorguina.Apicultura.0,05
Forrajes.0,07
Términos municipales de: Pont de Vilomara i Rocafort (El), Rajadell y Sant Salvador de Guardiola.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Lliçà d'Amunt, Sant Antoni de Vilamajor, Sant Celoni, Sant Pere de Vilamajor y Santa Maria de Palautordera.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Lluçà.Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Malla y Masies de Voltregà (Les).Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Martorell.Apicultura.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Martorelles, Sant Fost de Campsentelles y Santa Maria de Martorelles.Apicultura.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Masies de Roda (Les) y Muntanyola.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Hostalets de Pierola (Els), Masquefa, Pobla de Claramunt (La), Santa Maria de Miralles, Torre de Claramunt (La) y Òdena.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Oleaginosas: Colza.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Matadepera.Apicultura.0,09
Forrajes.0,07
Frutos secos: Nuez.0,13
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Mataró.Cereales.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Molins de Rei.Apicultura.0,05
Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Montcada i Reixac, Rellinars, Vacarisses y Viladecavalls.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Marganell y Monistrol de Montserrat.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Monistrol de Calders.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Montornès del Vallès.Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Moià y Santa Maria d'Oló.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,05
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Mura.Forrajes.0,13
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Navarcles.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Olèrdola.Cereales.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Olesa de Bonesvalls.Cereales.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Olivella.Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Olost, Oristà, Santa Eugènia de Berga, Tavèrnoles y Tona.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Tubérculos.0,05
Términos municipales de: Orís y Torelló.Cereales.0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,09
Tubérculos.0,09
Términos municipales de: Palau-solità i Plegamans, Sabadell, Sant Cugat del Vallès y Sentmenat.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Papiol (El).Apicultura.0,05
Forrajes.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Piera.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón.0,13
Oleaginosas: Colza.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Pineda de Mar.Cereales.0,09
Términos municipales de: Polinyà y Sant Quirze del Vallès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Pontons.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Prat de Llobregat (El), Sant Feliu de Llobregat y Viladecans.Apicultura.0,05
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Prats de Lluçanès y Santa Eulàlia de Riuprimer.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,09
Términos municipales de: Roca del Vallès (La).Apicultura.0,05
Cereales.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Roda de Ter, Sant Bartomeu del Grau y Sant Julià de Vilatorta.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Términos municipales de: Rubí y Ullastrell.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Santpedor.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Uva para vino0,11
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
con D.O.
Términos municipales de: Sant Iscle de Vallalta.Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Sant Cebrià de Vallalta.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Sant Climent de Llobregat.Apicultura.0,05
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Sant Cugat Sesgarrigues.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Términos municipales de: Sant Esteve Sesrovires.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,06
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Sant Feliu Sasserra.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Sant Joan Despí.Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Sant Llorenç Savall.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Sant Martí de Centelles.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Productos del olivo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Tubérculos.0,05
Términos municipales de: Sant Martí d'Albars y Sobremunt.Forrajes.0,26
Términos municipales de: Sant Martí Sarroca.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Sant Mateu de Bages.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,06
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Sant Pere de Ribes.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,05
Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Sant Pere de Riudebitlles.Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Sant Quintí de Mediona y Vilafranca del Penedès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Sant Quirze Safaja.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,19
Ovino y caprino de carne.0,05
Términos municipales de: Sant Sadurní d'Anoia.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos no cítricos: Nectarina.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Santa Coloma de Cervelló.Apicultura.0,05
Forrajes.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba0,13
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
verde.
Términos municipales de: Santa Eulàlia de Ronçana.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Avellana.0,13
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Santa Margarida i els Monjos.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Esquirol (L").Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Tubérculos.0,09
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Sant Vicenç de Castellet.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Sant Vicenç de Torelló.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Tubérculos.0,09
Términos municipales de: Cerdanyola del Vallès.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Términos municipales de: Seva, Taradell y Vic.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,26
Leguminosas.0,05
Tubérculos.0,05
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Sitges.Cereales.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Subirats.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Súria y Talamanca.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,13
Oleaginosas.0,06
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Terrassa.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Oleaginosas.0,11
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Tordera.Apicultura.0,05
Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Torrelles de Llobregat.Apicultura.0,05
Cereales.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Vilobí del Penedès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
+ + + + + + +Provincia: Barcelona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Vilalba Sasserra.Apicultura.0,05
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Términos municipales de: Vilanova i la Geltrú.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Palma de Cervelló (La).Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +##### Gerona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Girona
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Agullana, Sant Pere Pescador y Siurana.Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Aiguaviva, Bordils, Campllong, Canet d'Adri, Celrà, Cervià de Ter, Flaçà, Fornells de la Selva, Llagostera, Llambilles, Madremanya, Sant Gregori, Sant Joan de Mollet, Sant Jordi Desvalls, Sant Julià de Ramis, Sant Martí Vell, Sant Martí de Llémena y Viladasens.Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Albanyà y Espolla.Apicultura.0,09
Forrajes.0,19
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Albons, Bisbal d'Empordà (La), Foixà, Forallac, Garrigoles, Parlavà, Rupià, Tallada d'Empordà (La), Ultramort y Verges.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Avinyonet de Puigventós, Biure, Boadella i les Escaules, Borrassà, Bàscara, Cabanelles, Cabanes, Darnius, EscalaForrajes.0,19
(L"), Far d'Empordà (El), Figueres, Fortià, Lladó, Masarac, Mollet de Peralada, Navata, Ordis, Peralada, Pont de Molins, Pontós, Rabós, SantOleaginosas.0,22
Mori, Santa Llogaia d'Alguema, Saus, Camallera i Llampaies, Torroella de Fluvià, Ventalló, Vila-sacra, Vilabertran, Vilafant, Vilamacolum, Vilamalla, Vilanant y Vilaür.Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Alp y Guils de Cerdanya.Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Ovino y caprino de carne.0,07
Términos municipales de: Amer, Blanes, Breda, Brunyola i Sant Martí Sapresa, Cellera de Ter (La), Hostalric, Massanes, Maçanet de la Selva, Riells i Viabrea, Sant Feliu de Buixalleu, Sant Julià del Llor i Bonmatí, Santa Coloma de Farners y Vilobí d'Onyar.Forrajes.0,19
Oleaginosas: Colza.0,22
Términos municipales de: Anglès, Arbúcies y Lloret de Mar.Forrajes.0,19
Términos municipales de: Argelaguer, Besalú, Beuda, Castellfollit de la Roca, Maià de Montcal, Montagut i Oix, Sant Ferriol, Sant Joan les FontsForrajes.0,26
y Tortellà.Forrajes: Alfalfa.0,19
Términos municipales de: Armentera (L"), Palau de Santa Eulalia, Pedret i Marzà y Viladamat.Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Begur, Calonge i Sant Antoni, Castell-Platja d'Aro, Mont-ras, Palafrugell, Regencós y Vall-llobrega.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Cantallops, Sant Climent Sescebes, Vajol (La) y Vilajuïga.Forrajes.0,19
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Banyoles, Camós, Cornellà del Terri, Fontcoberta, Palol de Revardit, Porqueres, Sant Miquel de Campmajor y Serinyà.Forrajes.0,13
Términos municipales de: Bellcaire d'Empordà, Pals y Torroella de Montgrí.Arroz.0,22
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Bescanó, Juià, Sant Andreu Salou, Sarrià de Ter y Vilablareix.Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Bolvir, Fontanals de Cerdanya y Urús.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,07
Términos municipales de: Cadaqués, Selva de Mar (La) y Vilamaniscle.Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Caldes de Malavella, Riudarenes, Riudellots de la Selva y Vidreres.Forrajes.0,19
Oleaginosas: Colza.0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Oleaginosas: Girasol.0,22
Términos municipales de: Campdevánol y Vallfogona de Ripollès.Equino.0,22
Forrajes.0,13
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Campelles, Camprodon, Gombrèn, Llanars, Molló, Ogassa, Pardines, Planoles, Queralbs, Ripoll, Setcases, Toses y Vilallonga de Ter.Equino.0,22
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Capmany, Garriguella, Palau-saverdera, Pau y Roses.Apicultura.0,09
Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Cassà de la Selva y Girona.Apicultura.0,09
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Castelló d'Empúries y Riumors.Arroz.0,22
Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Términos municipales de: Cistella.Apicultura.0,09
Forrajes.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Colera.Apicultura.0,09
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Colomers.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Términos municipales de: Corçà, Gualta, Pera (La) y Torrent.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Crespià.Apicultura.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Nuez.0,09
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Términos municipales de: Das y Puigcerdà.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,07
Ovino y caprino de carne.0,07
Términos municipales de: Esponellà.Forrajes.0,13
Términos municipales de: Fontanilles.Apicultura.0,09
Arroz.0,22
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Garrigàs.Forrajes.0,19
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Ger, Isòvol y Meranges.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ovino y caprino de carne.0,07
Términos municipales de: Cruïlles, Monells i Sant Sadurní de l'Heura, Jafre, Ullastret, Ullà y Vilopriu.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Jonquera (La).Forrajes.0,19
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Llançà.Apicultura.0,09
Forrajes.0,19
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Llers y Terrades.Forrajes.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Oleaginosas.0,22
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Llívia.Bovino de leche.0,10
Cereales.0,09
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Equino.0,22
Forrajes.0,07
Términos municipales de: Llosses (Les), Ribes de Freser, Sant Joan de les Abadesses y Sant Pau de Segúries.Bovino de leche.0,10
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Maçanet de Cabrenys.Apicultura.0,09
Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Términos municipales de: Mieres, Planes d''Hostoles (Les) y Riudaura.Forrajes.0,26
Forrajes: Alfalfa.0,19
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Olot, Sales de Llierca, Sant Feliu de Pallerols, Sant Jaume de Llierca y Santa Pau.Forrajes.0,26
Forrajes: Alfalfa.0,19
Leguminosas: Judía grano.0,05
Términos municipales de: Palamós.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Palau-sator.Apicultura.0,09
Arroz.0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Preses (Les) y Sant Aniol de Finestres.Equino.0,22
Forrajes.0,26
Forrajes: Alfalfa.0,19
Términos municipales de: Port de la Selva (El).Apicultura.0,09
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Quart.Apicultura.0,09
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Salt.Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Sant Feliu de Guíxols.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Términos municipales de: Sant Hilari Sacalm.Forrajes.0,19
Oleaginosas: Colza.0,22
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Sant Llorenç de la Muga y Sant Miquel de Fluvià.Forrajes.0,19
Oleaginosas.0,22
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Santa Cristina d'Aro.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Términos municipales de: Serra de Daró.Cereales.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,22
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Sils.Forrajes.0,19
Oleaginosas: Colza.0,22
Oleaginosas: Girasol.0,22
Términos municipales de: Susqueda y Tossa de Mar.Forrajes.0,19
Términos municipales de: Vall d''en Bas (La).Equino.0,22
Forrajes.0,26
Forrajes:0,26
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Alfalfa.
Leguminosas: Judía grano.0,05
Términos municipales de: Vall de Bianya (La).Equino.0,22
Forrajes.0,26
Forrajes: Alfalfa.0,26
Leguminosas: Judía grano.0,05
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Vilademuls.Forrajes.0,13
Ovino y caprino de leche.0,18
+ +##### Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Lleida
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Forrajes.0,26
Términos municipales de: Abella de la Conca y Gavet de la Conca.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Àger.Apicultura.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Agramunt, Belianes, Ciutadilla, Guimerà, Maldà, Nalec, Omells de na Gaia (Els), Ossó de Sió, Preixana, Sant Martí de Riucorb, Tàrrega, Vallbona de les Monges, Verdú y Vilagrassa.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Alamús (Els).Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Alàs i Cerc, Fígols i Alinyà, Oliana y Ribera d'Urgellet.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Términos municipales de: Albagés (L") y Granyena de les Garrigues.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Albatàrrec, Alcanó, Alfés, Alguaire y Montoliu de Lleida.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Albesa y Torrelameu.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cunicultura.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,22
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Albi (L"), Cervià de les Garrigues, CogulApicultura.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
(El), Espluga Calba (L"), Floresta (La), Fulleda, Omellons (Els), Pobla de Cérvoles (La), Tarrés, Vilosell (El) y Vinaixa.Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Alcarràs, Almacelles, Almenar, Gimenells iApicultura.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
el Pla de la Font, Soses y Torrefarrera.Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,10
Cereales.0,09
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Alcoletge, Benavent de Segrià, Lleida, Massalcoreig, Portella (La), Rosselló, Sudanell, Torre-serona y Vilanova de Segrià.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cunicultura.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Oleaginosas.0,22
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Alfarràs, Aspa y Granja d''Escarp (La).Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
carne.
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Algerri, Alòs de Balaguer, Avellanes i Santa Linya (Les), Foradada, Ivars de Noguera y Os de Balaguer.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Alins, Alt Àneu, Esterri d'Àneu, Esterri de Cardós, Farrera, Lladorre, Llavorsí, Tírvia y Vall de Cardós.Cereales.0,13
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,13
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos del olivo.0,13
Términos municipales de: Almatret.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
carne.
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Alpicat, Corbins y Sunyer.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos0,18
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
hortícolas.
Términos municipales de: Naut Aran.Apicultura.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,19
Términos municipales de: Anglesola, Bellpuig, Castellserà, Fuliola (La), Puigverd d'Agramunt y Tornabous.Apicultura.0,09
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Arbeca, Borges Blanques (Les), Castelldans, Juneda y Puiggròs.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Arsèguel, Cava, Estamariu, Gósol, Josa i Tuixén, Pont de Bar (El), Valls de Valira (Les) y Vansa i Fórnols (La).Forrajes.0,13
Términos municipales de: Arres, Bausen, Bossòst, Bòrdes (Es),Equino.0,22
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Canejan, Les, Vielha e Mijaran y Vilamòs.
Términos municipales de: Artesa de Lleida.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Artesa de Segre.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,11
Uva para vino sin D.O.0,09
Términos municipales de: Bellcaire d'Urgell, Bellmunt d'Urgell, Penelles, Preixens y Sentiu de Sió (La).Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Aitona.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Equino.0,16
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Baix Pallars.Bovino de leche.0,1
Equino.0,22
Forrajes.0,19
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Balaguer.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,13
Términos municipales de: Barbens, Golmés, Miralcamp, Mollerussa, Vila-sana y Vilanova de Bellpuig.Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Baronia de Rialb (La) y Camarasa.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos0,18
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
hortícolas.
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Pont de Suert (El), Vall de Boi (La) y Vilaller.Apicultura.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,19
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Bassella, Cabó, Coll de Nargó, Montferrer i Castellbò, Organyà, Peramola, Seu d''Urgell (La) y Valls d'Aguilar (Les).Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Bell-lloc d'Urgell y Bellvís.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,22
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Productos hortícolas.0,18
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Bellver de Cerdanya, Montellà i Martinet y Prats i Sansor.Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,07
Ovino y caprino de carne.0,07
Términos municipales de: Biosca.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Bellaguarda, Bovera, Granadella (La), Juncosa, Soleràs (El) y Torms (Els).Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,05
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos hortícolas.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Cabanabona.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Castellar de la Ribera.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Castellnou de Seana, Linyola y Torregrossa.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Castelló de Farfanya.Apicultura.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Cervera.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Clariana de Cardener y Pinell de Solsonès.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Cubells y Vilanova de l'Aguda.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Espot.Equino.0,22
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Estaràs, Granyena de Segarra, Guissona, Massoteres, Plans de Sió (Els), Ribera d'Ondara, Sanaüja, Sant Guim de Freixenet, Sant Guim de la Plana, Sant Ramon, Talavera, Tarroja de Segarra y Torrefeta i Florejacs.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Fondarella, Palau d''Anglesola (El), Poal (El) y Sidamon.Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,22
Otros productos0,26
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
agrícolas: Viveros.
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Granyanella, Ivorra, Montoliu de Segarra, Montornès de Segarra y Oluges (Les).Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Guixers y Sant Llorenç de Morunys.Forrajes.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Términos municipales de: Ivars d'Urgell.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de leche.0,18
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Isona i Conca Dellà.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Lladurs.Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Llardecans, Maials, Sarroca de Lleida y Torrebesses.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Lles de Cerdanya.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Ovino y caprino de carne.0,07
Términos municipales de: Llimiana.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Oleaginosas.0,11
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Llobera.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Menàrguens.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cunicultura.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,22
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Molsosa (La).Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,06
Términos municipales de: Montgai.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Navès.Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Oleaginosas.0,16
Términos municipales de: Odèn y Solsona.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Uva para vino sin D.O.0,13
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Oliola.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Olius.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Conca de Dalt.Cereales.0,05
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Coma i la Pedra (La).Forrajes.0,07
Términos municipales de: Pinós.Cereales.0,09
Forrajes.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Pobla de Segur (La).Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Ponts.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Prullans.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Puigverd de Lleida.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Rialp y Soriguera.Equino.0,22
Forrajes.0,19
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Riner.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Salàs de Pallars.Cereales.0,05
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Oleaginosas.0,11
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Sant Esteve de la Sarga.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Términos municipales de: Sarroca de Bellera y Torre de Cabdella (La).Equino.0,22
Forrajes.0,19
Términos municipales de: Senterada.Equino.0,22
Forrajes.0,19
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Seròs.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Sort.Equino.0,22
Frutos secos: Nuez.0,18
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Talarn.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Oleaginosas.0,11
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Térmens.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,09
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,09
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Tiurana.Apicultura.0,09
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Torà.Cereales.0,05
Forrajes.0,07
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Torres de Segre.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Oleaginosas.0,22
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Tremp.Cereales.0,05
Equino.0,22
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,09
Oleaginosas.0,11
Términos municipales de: Vallfogona de Balaguer.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Bovino de leche.0,1
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,19
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,13
Oleaginosas.0,16
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,18
Términos municipales de: Vilanova de Meià.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Forrajes.0,07
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,05
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Leguminosas.0,05
Oleaginosas.0,06
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,05
Productos hortícolas.0,18
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Vilanova de la Barca.Apicultura.0,09
Bovino de carne.0,07
Bovino de cría.0,13
Bovino de leche.0,1
Cereales.0,05
Cunicultura.0,07
Equino.0,16
Forrajes.0,13
+ + + + + + +Provincia: Lleida + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos.0,18
Oleaginosas.0,22
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas.0,05
Términos municipales de: Guingueta d''Àneu (La).Equino.0,22
Forrajes.0,13
Frutos no cítricos: Manzana.0,07
Ovino y caprino de leche.0,18
Términos municipales de: Castell de Mur.Cereales.0,05
Forrajes.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Términos municipales de: Riu de Cerdanya.Cereales.0,09
Equino.0,22
Forrajes.0,07
+ + + + + + +##### Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Tarragona
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Aiguamúrcia, Alió, Barberà de la Conca, Bellmunt del Priorat, Bisbal de Falset (La), Blancafort, Bràfim, CabraApicultura.0,09
del Camp, Capçanes, Conesa, Cornudella de Montsant, Espluga de Francolí (L"), Falset, Figuerola del Camp, Forès, Garidells (Els),Cereales.0,09
Gratallops, Guiamets (Els), Llorac, Marçà, Milà (El), Molar (El), Mont- ral, Montferri, Morera de Montsant (La), Nulles, Passanant i Belltall, Piles (Les), Pira, Pla de Santa Maria (El), Poboleda, Pontils, Porrera,Frutos no cítricos.0,19
Pradell de la Teixeta, Puigpelat, Riba (La), Rourell (El), Santa Coloma de Queralt, Sarral, Savallà del Comtat, Solivella, Torroja del Priorat, Vallclara, Vallfogona de Riucorb, Vallmoll, Valls, Vila-rodona, Vilabella, Vilanova de Prades, Vilaverd, Vilella Alta (La) y Vilella Baixa (La).Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Albinyana, Altafulla, Arboç (L"), Bisbal del Penedès (La), Bonastre, Masllorenç, Montbrió del Camp, Renau, Salomó, Santa Oliva y Vespella de Gaià.Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Cítricos.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Albiol (L"), Aleixar (L"), Alforja, Almoster, Arbolí, Argentera (L"), Borges del Camp (Les), Botarell, Cambrils, Canonja (La), Capafonts, Castellvell del Camp, Catllar (El), Colldejou, Constantí, Duesaigües, Febró (La), Llorenç del Penedès, Maspujols, Mont-roig del Camp, Montmell (El), Morell (El), Nou de Gaià (La), Pallaresos (Els), Perafort, Pobla de Mafumet (La), Prades, Pratdip, Reus, Riera de Gaià (La), Riudecanyes, Riudecols, Riudoms, Roda de Berà, Salou, Secuita (La), Tarragona, Torredembarra, Vandellòs i l'Hospitalet de l'Infant, Vila-seca, Vilallonga del Camp, Vilanova d'Escornalbou, Vilaplana y Vinyols i els Arcs.Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Cítricos.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Términos municipales de: Alcover, Cabacés, Margalef, Pont d''Armentera (El) y Ulldemolins.Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,06
Uva para vino sin D.O.0,05
Términos municipales de: Ametlla de Mar (L").Cereales: Trigo blando.0,05
Términos municipales de: Amposta y Sant Carles de la Rapita.Arroz.0,22
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Arnes.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Términos municipales de: Ascó.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con0,16
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
D.O.
Términos municipales de: Banyeres del Penedès, Bellvei, Calafell, Sant Jaume dels Domenys y Vendrell (El).Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Cítricos.0,13
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Uva para vino sin D.O.0,09
Términos municipales de: Batea.Cereales: Cebada.0,09
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Benissanet, Flix, Ginestar, Miravet, Torre de l"Espanyol (La) y Vinebre.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Bot.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Caseres.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Términos municipales de: Corbera d'Ebre y Vilalba dels Arcs.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,13
Términos municipales de: Creixell, Cunit, Pobla de Montornès (La) y Selva del Camp (La).Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Cítricos.0,13
Frutos no cítricos.0,19
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Productos del olivo.0,13
Uva para vino con D.O.0,06
Uva para vino sin D.O.0,05
Términos municipales de: Fatarella (La).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,13
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Figuera (La), Lloar (El), Masroig (El), Montblanc, Querol, Rocafort de Queralt, Rodonyà, Senan, Torre de Fontaubella (La) y Vimbodí i Poblet.Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Frutos no cítricos.0,19
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Freginals, Galera (La), Masdenverge y Sant Jaume d'Enveja.Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Gandesa.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,18
Términos municipales de: Garcia.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Godall.Cereales: Cebada.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Horta de Sant Joan.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,18
Frutos secos: Avellana.0,13
Términos municipales de: Masó (La).Apicultura.0,09
Cereales.0,09
Frutos no cítricos.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Frutos secos: Avellana.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Ovino y caprino de leche.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Uva para vino sin D.O.0,09
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Móra d'Ebre, Rasquera y Riba-roja d'Ebre.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
Ovino y caprino de carne.0,07
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Móra la Nova.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Cereza.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Palma d''Ebre (La).Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos secos:0,09
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Almendra.
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Perelló (El).Apicultura.0,09
Términos municipales de: Pinell de Brai (El).Apicultura.0,09
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Pobla de Massaluca (La) y Prat de Comte.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Roquetes y Tortosa.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Términos municipales de: Santa Barbara.Cereales: Cebada.0,05
Cítricos.0,13
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Tivissa.Cereales.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos no cítricos: Cereza.0,13
Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + +Provincia: Tarragona + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Melocotón y nectarina.
Frutos secos: Almendra.0,09
Ovino y caprino de carne.0,07
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Ulldecona.Apicultura.0,09
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Ampolla (L"), Camarles y Deltebre.Arroz.0,11
Términos municipales de: Aldea (L").Arroz.0,11
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Términos municipales de: Sant Jaume d'Enveja.Arroz.0,22
+ + + + + + +#### Extremadura + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Todas las provincias
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipalesCereales: Avena y cebada.0,09
Oleaginosas: Girasol.0,22
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Cáceres
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Términos municipales de: Abadía, Alagón del Río, Aldeanueva de la Vera, Aldeanueva del Camino, Aldehuela de Jerte, Arroyomolinos de la Vera, Calzadilla, Carcaboso, Casas del Monte, Casillas de Coria, Cilleros, Galisteo, Garganta la Olla, Gargantilla, Granja (La), Guijo de Coria, Guijo de Granadilla, Guijo de Santa Bárbara, Huélaga, Madrigal de la Vera, Pasarón de la Vera, Plasencia, Robledillo de la Vera, Saucedilla, Segura de Toro, Serrejón, Torremenga, Valdeobispo, Vegaviana, Viandar de la Vera y Zarza de Granadilla.Otros productos agrícolas: Pimiento para pimentón.0,19
Términos municipales de: Casatejada, Collado de la Vera, Coria, Cuacos de Yuste, Guijo de Galisteo, Holguera, Jarandilla de la Vera, Jaraíz de la Vera, Losar de la Vera, Majadas, Malpartida de Plasencia, Montehermoso, Moraleja, Morcillo, Navalmoral de la Mata, Pueblonuevo de Miramontes, Riolobos, Rosalejo, Talaveruela de la Vera, Talayuela, Tejeda de Tiétar, Tiétar, Toril, Torrejoncillo, Valverde de la Vera y Villanueva de la Vera.Otros productos agrícolas: Pimiento para pimentón.0,19
Tabaco.0,13
Términos municipales de: Peraleda de la Mata.Tabaco.0,13
+ + + + + + +#### Galicia + +Provincia: Lugo + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alfoz, Barreiros, Burela, Cervo, Foz, Mondoñedo, Ourol, Pontenova (A), Ribadeo, Riotorto, Trabada, Valadouro (O), Vicedo (O), Viveiro y Xove.Bovino de leche.0,10
Términos municipales de: Cervantes, Fonsagrada (A), Navia de Suarna, Nogais (As), Pedrafita do Cebreiro y Triacastela.Bovino de carne.0,07
Términos municipales de: Lourenzá.Bovino de leche.0,10
+ +Provincia: Orense + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Amoeiro, Arnoia (A), Avión, Barbadás, Baños de Molgas, Beade, Beariz, Boborás, Carballeda de Avia, Carballiño (O), Castrelo de Miño, Castrelo do Val, Castro Caldelas, Cenlle, Chandrexa de Queixa, Coles, Cualedro, Esgos, Irixo (O), Laza, Leiro, Maceda, Manzaneda, Maside, Melón, Montederramo, Monterrei, Nogueira de Ramuín, Ourense, Oímbra, Parada de Sil, Pereiro de Aguiar (O), Peroxa (A), Piñor, Pobra de Trives (A), Punxín, Ribadavia, Riós, San Amaro, San Cibrao das Viñas, San Cristovo de Cea, San Xoán de Río, Taboadela, Teixeira (A), Toén, Verín, Vilamarín, Vilardevós y Xunqueira de Espadanedo.Apicultura.0,09
Términos municipales de: Porqueira, Sandiás, Sarreaus, Trasmiras, Vilar de Barrio, Xinzo de Limia y Xunqueira de Ambía.Patata.0,13
+ + + + + + +#### Madrid (Comunidad de) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Madrid
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Toda la provincia.Todos los términos municipales.Cereales: Avena y cebada.0,09
Cereales: Centeno y trigo duro.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque y manzana.0,19
Frutos no cítricos: Cereza y granado.0,13
Leguminosas: Guisantes grano y lentejas.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Productos hortícolas: Apio.0,18
Productos hortícolas: Berenjena y espárrago.0,13
Productos hortícolas: Brócoli y judías verdes.0,18
Productos hortícolas: Melón y puerro.0,09
Productos hortícolas: Pepino y rábano.0,18
+ + + + + + +#### Región de Murcia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Toda la provincia
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales.Cereales.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Murcia
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Albudeite, Campos del Río y Pliego.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Términos municipales de: Alhama de Murcia.Productos hortícolas: Alcachofa.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,05
Términos municipales de: Blanca.Frutos no cítricos: Nectarina.0,19
Términos municipales de: Bullas y Cehegín.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Términos municipales de: Calasparra.Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Términos municipales de: Caravaca de la Cruz.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Murcia
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Otros productos agrícolas: Plantas aromáticas.0,13
Términos municipales de: Cartagena.Productos hortícolas: Alcachofa.0,18
Productos hortícolas: Guisante verde.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,18
Términos municipales de: Cieza.Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Términos municipales de: Jumilla.Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Frutos no cítricos: Pera.0,26
Otros productos agrícolas: Plantas aromáticas.0,13
Términos municipales de: Lorca.Productos hortícolas: Sandía.0,18
Términos municipales de: Lorquí.Cítricos: Mandarina.0,05
Frutos no cítricos: Nectarina.0,07
Términos municipales de: Molina de Segura.Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Nectarina.0,19
Términos municipales de: Moratalla.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Otros productos agrícolas: Plantas aromáticas.0,13
Términos municipales de: Mula.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Términos municipales de: Murcia.Productos hortícolas: Melón.0,18
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Murcia
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos hortícolas: Sandía.0,18
Términos municipales de: Totana.Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Términos municipales de: Unión (La).Productos hortícolas: Haba verde.0,18
Términos municipales de: Yecla.Productos hortícolas: Sandía.0,09
+ + + + + + +#### La Rioja + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
La Rioja
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Ábalos, Alesanco, Alesón, Anguciana, Anguiano, Arenzana de Abajo, Arenzana de Arriba, Azofra, Badarán, Bañares, Baños de Rioja, Baños de Río Tobía, Berceo, Bezares, Bobadilla, Brieva de Cameros, Briones, Briñas, Camprovín, Canales de la Sierra, Canillas de Río Tuerto, Casalarreina, Castañares de Rioja, Castroviejo, Cañas, Cellorigo, Cenicero, Cidamón, Cihuri, Cirueña, Cordovín, Corporales, Cuzcurrita de Río Tirón, Cárdenas, Estollo, Ezcaray, Foncea, Fonzaleche, Galbárruli, Gimileo, Grañón, Haro, Herramélluri, Hervías, Hormilla, Hormilleja, Huércanos, Ledesma de la Cogolla, Leiva, Manjarrés, Mansilla de la Sierra, Manzanares de Rioja, Matute, Nájera, Ochánduri, Ojacastro, Ollauri, Pazuengos, Pedroso, Rodezno, Sajazarra, San Asensio, San Millán de Yécora, San Millán de la Cogolla, San Torcuato, San Vicente de la Sonsierra, Santa Coloma, Santo Domingo de la Calzada, Santurde de Rioja, Santurdejo, Tirgo, Tobía, Tormantos, Torrecilla sobre Alesanco, Torremontalbo, Treviana, Tricio, Uruñuela, Valgañón, Ventosa, Ventrosa, Villalba de Rioja, Villalobar de Rioja, Villar de Torre, Villarejo, Villarta-Quintana, Villavelayo, Villaverde de Rioja, Viniegra de Abajo, Viniegra de Arriba, Zarratón y Zorraquín.Oleaginosas: Colza.0,16
Términos municipales de: Agoncillo, Ajamil de Cameros, Alberite, Alcanadre, Almarza de Cameros, Arrúbal, Ausejo, Cabezón deCereales: Cebada.0,09
Cameros, Clavijo, Corera, Daroca de Rioja, Fuenmayor, Galilea, Gallinero de Cameros, Hornillos de Cameros, Hornos de Moncalvillo, Jalón de Cameros, Laguna de Cameros, Lagunilla del Jubera, Lardero,Cereales: Triticale.0,09
Leza de Río Leza, Logroño, Lumbreras, Medrano, Murillo de Río Leza, Muro en Cameros, Nalda, Navarrete, Nestares, Nieva de Cameros, Ocón, Ortigosa de Cameros, Pinillos, Pradillo, Rabanera, Rasillo deLeguminosas: Guisantes grano.0,05
Cameros (El), Redal (El), Ribafrecha, San Román de Cameros, Santa Engracia del Jubera, Sojuela, Sorzano, Soto en Cameros, Sotés, Terroba, Torre en Cameros, Torrecilla en Cameros, Viguera, Villamediana de Iregua, Villanueva de Cameros y Villoslada de Cameros.Oleaginosas: Colza.0,06
Términos municipales de: Aguilar del Río Alhama, Aldeanueva de Ebro, Alfaro, Arnedillo, Arnedo, Autol, Bergasa, Bergasillas Bajera,Cereales: Cebada.0,09
Cervera del Río Alhama, Cornago, Enciso, Grávalos, Herce, Igea, Munilla, Muro de Aguas, Navajún, Pradejón, Préjano, Robres del Castillo, Santa Eulalia Bajera, Tudelilla, Valdemadera, Villar de ArnedoCereales: Trigo.0,09
(El), Villarroya y Zarzosa.Cereales: Triticale.0,09
Términos municipales de: Albelda de Iregua.Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Triticale.0,09
+ + + + + + +La Rioja + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Cereza y ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,19
Frutos no cítricos: Nectarina.0,19
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Oleaginosas: Colza.0,06
Término municipal de: Calahorra.Cereales: Cebada.0,09
Productos hortícolas: Brócoli y coliflor.0,18
Términos municipales de: Entrena.Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Frutos no cítricos: Cereza y ciruela.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Nectarina.0,26
Leguminosas: Guisantes grano.0,05
Oleaginosas: Colza.0,06
Términos municipales de: Quel.Cereales: Cebada.0,09
+ + + + + + +La Rioja + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Trigo.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Frutos no cítricos: Cereza.0,26
Términos municipales de: Rincón de Soto.Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Trigo.0,09
Cereales: Triticale.0,09
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Frutos no cítricos: Cereza y melocotón.0,26
Frutos no cítricos: Nectarina.0,26
Frutos no cítricos: Pera.0,19
Productos hortícolas: Brócoli y coliflor.0,18
+ + + + + + +#### Comunitat Valenciana + +##### Todas las provincias + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Todas las provincias
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todas las provincias.Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Frutos no cítricos: Cereza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,18
+ +##### Alicante + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Avena, cebada, centeno y trigo.0,09
Leguminosas.0,09
Uva para vino con D.O.0,16
Uva para vino sin D.O.0,13
Términos municipales de: Agost.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Alicante
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Agres.Aceituna de mesa.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,07
Frutos no cítricos: Pera.0,07
Frutos secos: Almendra.0,05
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Albatera, Formentera del Segura y San Isidro.Frutos no cítricos: Granado.0,26
Términos municipales de: Alcoleja, Benifallim y Muro de Alcoy.Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Avena.0,09
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
Términos municipales de: Alfafara, Benilloba, Cocentaina y Ibi.Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Términos municipales de: Alfàs del Pi (L"), Altea, Benidorm, Bolulla, Callosa d'en Sarrià, Castell de Guadalest (El), Finestrat, Nucia (La), Polop y Tàrbena.Frutos no cítricos: Níspero.0,26
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Algueña.Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,05
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Aspe.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Cebada.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Banyeres de Mariola.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Leguminosas.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Beneixama.Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Benejúzar.Frutos no cítricos: Granado.0,07
Términos municipales de: Beniarrés.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Términos municipales de: Benimarfull.Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Términos municipales de: Biar.Aceituna de mesa.0,09
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,07
Frutos no cítricos: Pera.0,26
Frutos secos: Almendra.0,13
Oleaginosas: Girasol.0,06
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Bigastro.Cítricos: Limón.0,18
Términos municipales de: Campo de Mirra/Camp de Mirra (El) y Cañada.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Castalla.Aceituna de mesa.0,09
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Frutos secos: Almendra.0,13
Leguminosas.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Crevillent.Cítricos: Limón.0,18
Forrajes: Veza.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,13
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Dénia, Gata de Gorgos y Senija.Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Elche/Elx.Frutos no cítricos: Granado.0,13
Frutos no cítricos: Higo.0,26
Oleaginosas: Girasol.0,06
Términos municipales de: Elda.Aceituna de mesa.0,13
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,05
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Gorga.Cereales: Trigo.0,05
Términos municipales de: Fondó de les Neus (El)/Hondón de las Nieves.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos:0,13
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Melocotón y nectarina.
Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,05
Uva de mesa.0,11
Términos municipales de: Hondón de los Frailes.Aceituna de mesa.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva de mesa.0,22
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Xaló.Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Jijona/Xixona.Frutos no cítricos: Manzana.0,26
Términos municipales de: Monforte del Cid.Aceituna de mesa.0,13
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Alicante
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Monóvar/Monòver.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Centeno.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Novelda.Aceituna de mesa.0,13
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva de mesa.0,22
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Onil.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,06
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Orxeta.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Almendra.0,13
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Orihuela.Frutos no cítricos: Granado.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Términos municipales de: Penàguila.Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,07
Frutos no cítricos: Pera.0,07
Términos municipales de: Petrer.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,05
Uva de mesa.0,22
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Pinós (El)/Pinoso.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos no cítricos: Pera.0,07
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,09
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Planes.Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Términos municipales de: Relleu.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Romana (La).Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Frutos secos: Almendra.0,09
Productos del olivo.0,05
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Salinas.Aceituna de mesa.0,09
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Términos municipales de: Pilar de la Horadada, San Miguel de Salinas y Torrevieja.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Santa Pola.Frutos no cítricos: Granado.0,13
Términos municipales de: San Vicente del Raspeig/Sant Vicent del Raspeig.Uva de mesa.0,11
Términos municipales de: Sax.Aceituna de mesa.0,09
Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Alicante
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Tibi.Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Villajoyosa/Vila Joiosa (La).Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Níspero.0,26
Términos municipales de: Villena.Aceituna de mesa.0,13
Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales:Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Leguminosas.0,05
Leguminosas: Veza grano.0,05
Oleaginosas: Girasol.0,22
Productos del olivo.0,09
+ + + + + + +Provincia: Alicante + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alcoy.Cereales: Cebada y trigo.0,05
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
+ +##### Castellón + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Trigo.0,09
Forrajes.0,26
Términos municipales de: Atzeneta del Maestrat.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales:Triticale.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Alfondeguilla, Aín, Canet lo Roig, Cervera del Maestre, Eslida, Jana (La), Rossell, Salzadella (La), San Rafael del Río, Sant Jordi/San Jorge, Sant Mateu y SantaFrutos secos: Algarroba.0,18
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Magdalena de Pulpis.
Términos municipales de: Albocàsser.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Alcalà de Xivert, Almenara, Benicarló, Oropesa del Mar/Orpesa, Peníscola/Peñíscola, Torreblanca y Vinaròs.Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Alcora (L").Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Algimia de Almonacid.Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Castellón
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Almedíjar y Soneja.Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Altura.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos no cítricos: Níspero.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Ares del Maestrat y Vilafranca/Villafranca del Cid.Cereales: Cebada.0,09
Forrajes.0,19
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Artana.Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos secos: Algarroba.0,18
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Azuébar y Chóvar.Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Barracas.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Hongos para consumo humano.0,18
Términos municipales de: Bejís.Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Benafer.Cereales: Cebada.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Benafigos.Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Castellón
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Benassal, Castellfort y Culla.Cereales: Cebada.0,09
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Benlloc.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Productos hortícolas: Melón.0,13
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Alqueries (Les)/Alquerías del Niño Perdido y Borriana/Burriana.Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
Términos municipales de: Cabanes.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales:Triticale.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Càlig.Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Castellnovo.Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos no cítricos: Níspero.0,13
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Castillo de Villamalefa.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Catí y Puebla de Arenoso.Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Caudiel.Cereales: Cebada.0,05
Frutos no cítricos: Níspero.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Cinctorres y Villores.Cereales: Cebada.0,09
Frutos secos:0,13
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Almendra.
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Cortes de Arenoso.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,07
Forrajes: Maíz.0,07
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Costur y Figueroles.Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Coves de Vinromà (Les).Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Serratella (La), Torre d''En Besora (La), Tírig y Xert.Frutos secos: Algarroba.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Chilches/Xilxes.Arroz.0,22
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Chodos/Xodos.Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Avellana.0,18
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Forcall.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,09
Cereales: Centeno.0,09
Cereales:Triticale.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos: Almendra.0,05
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Fuente la Reina.Hongos para consumo humano.0,13
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: Gaibiel.Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Geldo.Frutos no cítricos: Níspero.0,07
Términos municipales de: Herbers.Cereales: Cebada.0,09
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Higueras y Vilar de Canes.Frutos secos:0,13
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Almendra.
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Jérica.Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Níspero.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Llucena/Lucena del Cid.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Ludiente.Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Veza.0,07
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Algarroba.0,13
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Llosa (La).Arroz.0,22
Cítricos: Limón.0,13
Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Mata (La).Forrajes.0,19
Frutos secos: Almendra.0,09
Términos municipales de: Moncofa.Frutos no cítricos: Granado.0,19
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Montán.Frutos secos: Nuez.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Castellón
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Hongos para consumo humano.0,13
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Morella.Cereales: Cebada.0,09
Forrajes.0,19
Frutos secos: Almendra.0,05
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Navajas.Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Nules.Frutos no cítricos: Granado.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Olocau del Rey.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos: Almendra.0,05
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Palanques.Cereales: Cebada.0,09
Términos municipales de: Pavías.Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Pina de Montalgrao.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Portell de Morella.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Sacañet.Cereales: Avena.0,05
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Segorbe.Cereales: Trigo.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,07
Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Sierra Engarcerán.Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Sot de Ferrer.Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Caqui.
Frutos no cítricos: Níspero.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Teresa.Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Todolella.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes.0,19
Frutos secos: Almendra.0,05
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Torás.Cereales: Avena.0,05
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Toro (El).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Veza.0,07
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Castellón
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,18
Términos municipales de: Torre d'en Doménec (La).Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Traiguera.Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos secos: Algarroba.0,18
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Useras/Useres (Les).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales:Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Términos municipales de: Vall d'Alba.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Vall de Almonacid.Frutos no cítricos: Níspero.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Vall d''Uixó (La).Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Vilafamés.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Avellana.0,18
Productos hortícolas: Melón.0,13
Productos hortícolas: Sandía.0,13
Términos municipales de: Villahermosa del Río.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Forrajes: Alfalfa.0,07
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Vilanova d'Alcolea.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Castellón + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Villanueva de Viver.Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,05
Términos municipales de: Vilavella (La).Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Vistabella del Maestrat.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Avellana.0,18
Hongos para consumo humano.0,13
Términos municipales de: Viver.Cereales: Cebada.0,05
Frutos secos: Nuez.0,13
Hongos para consumo humano.0,13
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Castellón
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Zucaina.Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Frutos secos: Avellana.0,18
Frutos secos: Nuez.0,05
Hongos para consumo humano.0,13
+ +##### Valencia + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Todos los términos municipales (excepto los que se detallen con un índice inferior).Cereales: Avena.0,05
Cereales: Cebada.0,05
Cereales: Centeno.0,05
Cereales: Trigo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Forrajes.0,26
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,19
Leguminosas.0,09
Uva para vino sin D.O.0,13
Uva para vino con D.O.0,16
Términos municipales de: Ademuz.Forrajes: Veza.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,13
Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Ador y Xeraco.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Términos municipales de: Atzeneta d'Albaida, Benissoda y Bufali.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Agullent.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Alaquàs, Bellús, Càrcer, Navarrés, Riba-roja de Túria y Sagunto/Sagunt.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Aielo de Malferit, Albaida, Alborache, Manises, Marines, Pobla Llarga (La) y Riola.Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Albal, Alberic, Almiserà, Bellreguard, Beneixida, Cotes, Guardamar de la Safor, Massanassa y Quart de les Valls.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Albalat de la Ribera.Cítricos: Mandarina.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Albalat dels Sorells.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Productos hortícolas: Alcachofa.0,18
Productos hortícolas: Cebolla.0,18
Términos municipales de: Alboraia/Alboraya.Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Albuixech.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Términos municipales de: Alcàsser.Cítricos: Naranja.0,18
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,26
Frutos tropicales.0,26
Términos municipales de: Alzira.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,26
Términos municipales de: Alcublas, Domeño, Eliana (L"), Gestalgar, Gátova y Vilamarxant.Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Alcúdia (L") y Benimodo.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Alcúdia de Crespins (L") y Llocnou d'En Fenollet.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Aldaia.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Granado.0,26
Términos municipales de: Alfafar, Alqueria de la Comtessa (L"), Beniarjó, Beniflá, Benirredrà, Daimús y Guadassuar.Cítricos: Naranja.0,18
Términos municipales de: Alfauir.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Alfara del Patriarca.Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,09
Términos municipales de: Alfarp.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Aielo de Rugat, Alfarrasí y Terrateig.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Algemesí y Montserrat.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Términos municipales de: Almàssera.Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,09
Términos municipales de: Almoines y Real de Gandia (El).Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Alpuente y Aras de los Olmos.Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,09
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Andilla.Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Anna, Estubeny y Sant Joanet.Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Ayora.Frutos secos: Pistacho.0,18
Términos municipales de: Barxeta.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Pera.0,07
Términos municipales de: Barx.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Beniatjar, Bèlgida, Carrícola, Ráfol de Salem y Salem.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Benagéber.Productos del olivo.0,05
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Benaguasil.Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Productos hortícolas: Coliflor.0,18
Términos municipales de: Benavites.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Aguacate.0,19
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Benicolet.Cítricos: Mandarina.0,09
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Benifairó de les Valls.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Benifairó de la Valldigna y Miramar.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Benigànim, Guadasséquies y Sempere.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Beniparrell.Cítricos: Naranja.0,18
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,07
Términos municipales de: Benissanó.Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos secos: Algarroba.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Benissuera.Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Bétera.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Términos municipales de: Bolbaite.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
Términos municipales de: Bonrepòs i Mirambell y Pobla de Farnals (La).Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Buñol.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Productos del olivo.0,09
Uva de mesa.0,06
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Burjassot y Godella.Cítricos: Naranja.0,05
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Términos municipales de: Calles.Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Canals y Tous.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Carlet.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Casas Altas, Torrebaja y Tuéjar.Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Casas Bajas.Frutos secos: Almendra.0,05
Frutos secos: Nuez.0,13
Términos municipales de: Castelló de Rugat.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Castellonet de la Conquesta.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Castielfabib.Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Catarroja.Arroz.0,22
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,07
Términos municipales de: Caudete de las Fuentes.Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Cerdà y Llanera de Ranes.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Corbera, Estivella, Favara, Sellent y Senyera.Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Términos municipales de: Chera y Cortes de Pallás.Productos del olivo.0,09
Términos municipales de: Quart de Poblet.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos:0,13
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Granado.
Términos municipales de: Quartell y Segart.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Quatretonda.Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Cullera.Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Productos hortícolas: Tomate.0,09
Términos municipales de: Chelva y Yátova.Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Chella.Frutos no cítricos: Granado.0,07
Términos municipales de: Cheste.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,13
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
Uva de mesa.0,06
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Chiva.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Granado.0,26
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Productos del olivo.0,09
Productos hortícolas: Calabaza.0,13
Uva de mesa.0,11
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Dos Aguas y Macastre.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Enguera.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,07
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Términos municipales de: Ènova (L").Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Términos municipales de: Faura.Cítricos.0,18
Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Términos municipales de: Fontanars dels Alforins.Leguminosas.0,05
Términos municipales de: Foios.Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Granado.0,07
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Font d''En Carros (La).Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Gandia, Palma de Gandía y Tavernes de la Valldigna.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Genovés (El), Rocafort y Tavernes Blanques.Cítricos: Naranja.0,09
Términos municipales de: Godelleta.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos secos: Almendra.0,13
Términos municipales de: Granja de la Costera (La) y Serra.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Términos municipales de: Xàtiva.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Términos municipales de: Xeresa.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Llíria.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Uva para vino con D.O.0,06
Términos municipales de: Losa del Obispo.Frutos no cítricos:0,26
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Melocotón y nectarina.
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Llutxent.Cítricos: Mandarina.0,05
Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Llocnou de Sant Jeroni, Novelé/Novetlè y Vallés.Cítricos: Naranja.0,13
Términos municipales de: Llaurí.Cítricos: Limón.0,09
Cítricos: Mandarina.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Granado.0,07
Términos municipales de: Llombai.Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Términos municipales de: Llosa de Ranes (La).Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,13
Términos municipales de: Manuel.Cítricos: Naranja.0,05
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Términos municipales de: Massalavés.Cítricos: Mandarina.0,05
Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Massalfassar.Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Massamagrell.Cítricos: Naranja.0,05
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Meliana.Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Mogente/Moixent.Cereales: Trigo.0,05
Cereales: Triticale.0,05
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Términos municipales de: Moncada.Cítricos: Naranja.0,05
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,09
Términos municipales de: Montaverner, Montitxelvo/Montichelvo y Otos.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Montesa.Cítricos: Limón.0,05
Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Granado.0,19
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Montroi/Montroy.Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Museros.Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,13
Términos municipales de: Nàquera/Náquera.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Oliva.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Olocau.Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Olleria (L").Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Términos municipales de: Palmera.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Algarroba.0,13
Otros productos agrícolas: Viveros.0,26
Términos municipales de: Palomar (El).Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Términos municipales de: Paterna.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Términos municipales de: Pedralba.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos secos: Algarroba.0,18
Términos municipales de: Picanya.Frutos no cítricos: Granado.0,19
Términos municipales de: Picassent.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Términos municipales de: Piles.Cítricos: Naranja.0,18
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Cítricos: Pomelo.0,18
Términos municipales de: Pinet.Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Potries.Cítricos: Mandarina.0,18
Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Pobla del Duc (La).Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Manzana.0,19
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,13
Uva de mesa.0,22
Términos municipales de: Puebla de San Miguel (La).Forrajes: Veza.0,07
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Provincia: Valencia
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Frutos secos: Almendra.0,05
Términos municipales de: Pobla de Vallbona (La).Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Productos hortícolas: Coliflor.0,13
Términos municipales de: Rafelbunyol.Cítricos: Naranja.0,05
Productos hortícolas: Alcachofa.0,13
Términos municipales de: Rafelcofer.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Rafelguaraf.Cítricos: Naranja.0,09
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,13
Términos municipales de: Rotglà i Corberà.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,19
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Rótova.Cítricos: Naranja.0,18
Cítricos: Pomelo.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Términos municipales de: Rugat.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Ciruela.0,07
Frutos no cítricos: Melocotón y nectarina.0,19
Términos municipales de: Silla.Arroz.0,22
Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Términos municipales de: Simat de la Valldigna y Vilallonga/Villalonga.Cítricos: Naranja.0,18
Frutos no cítricos: Aguacate.0,26
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Frutos secos: Algarroba.0,13
Términos municipales de: Sinarcas y Villargordo del Cabriel.Frutos secos: Almendra.0,13
Productos del olivo.0,05
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Sueca.Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Productos hortícolas: Calabacín.0,13
Términos municipales de: Titaguas y Yesa (La).Frutos secos: Almendra.0,05
Productos del olivo.0,05
Uva para vino con D.O.0,11
Términos municipales de: Torrella.Cítricos: Naranja.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Términos municipales de: Torrent.Frutos no cítricos: Albaricoque.0,13
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Frutos no cítricos: Granado.0,26
Términos municipales de: Utiel.Frutos secos: Almendra.0,13
Productos del olivo.0,05
Términos municipales de: València.Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,26
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Productos hortícolas: Cebolla.0,09
Productos hortícolas: Haba verde.0,09
+ + + + + + +Provincia: Valencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ámbito territorialActividadÍndice rendimiento neto
Términos municipales de: Vallada.Cítricos: Mandarina.0,13
Cítricos: Naranja.0,05
Frutos no cítricos: Caqui.0,13
Frutos no cítricos: Granado.0,19
Términos municipales de: Vallanca.Forrajes: Veza.0,07
Frutos secos: Almendra.0,05
Frutos secos: Nuez.0,18
Términos municipales de: Vinalesa.Cítricos: Mandarina.0,09
Cítricos: Naranja.0,09
Productos hortícolas: Alcachofa.0,09
Términos municipales de: San Antonio de Benagéber.Frutos no cítricos: Caqui.0,07
Frutos secos: Almendra.0,13
+ + + + + + +# Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas + +## Introducción: imputaciones de rentas + +Normativa: Art. 6.2 e) Ley IRPF + +Junto a los rendimientos (del trabajo, del capital y de actividades económicas) y las +ganancias y pérdidas patrimoniales, el tercer componente de la renta del contribuyente está +constituido por las imputaciones de renta establecidas por ley. + +Las imputaciones de renta constituyen un régimen especial de tributación cuya finalidad +última consiste en lograr la plena identificación entre la base imponible y la capacidad +económica del contribuyente, asegurando con ello la máxima eficacia en la aplicación de la +progresividad del IRPF. + +La materialización de las imputaciones de renta como categoría fiscal se realiza +incorporando, por una parte, rentas que la Ley del IRPF presume que se derivan de la +titularidad de determinados bienes inmuebles urbanos y, por otra, haciendo tributar al +contribuyente socio o partícipe por las rentas obtenidas a través de entidades interpuestas. + +La Ley del IRPF, bajo la denominación de regímenes especiales, incorpora las siguientes +categorías de imputación y atribución de rentas: + +## Régimen de imputación de rentas inmobiliarias + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar como declarar un inmueble vacío a disposición del titular +(segundas residencias). + +Normativa: Art. 85 y disposición adicional quincuagésimo quinta Ley IRPF + +### Concepto y requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias + +Concepto + + + + + + +Tienen la consideración de rentas inmobiliarias imputadas aquellas rentas que el +contribuyente debe incluir en su base imponible por ser propietario o titular de un derecho +real de disfrute sobre bienes inmuebles que reúnan los requisitos que se enumeran a +continuación. + +También genera rentas inmobiliarias imputadas la titularidad de un derecho real de +aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles urbanos, en los términos que, +asimismo, más adelante se comentan. + +En ambos casos, debe tratarse de inmuebles que no generen rendimientos del capital ni +estén afectos a actividades económicas. + +Importante: la concesión del derecho de uso de plazas de aparcamiento para +residentes no genera la imputación de rentas inmobiliarias, al no constituir dicha +concesión un derecho real. + +Requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias + +La imputación de rentas inmobiliarias está condicionada a que los inmuebles de los que +dichas rentas presuntas derivan cumplan los siguientes requisitos: + +· Que se trate de bienes inmuebles urbanos calificados como tales en el artículo 7 del +texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo +1/2004, de 5 de marzo (BOE de 8 de marzo), no afectos a actividades económicas. + +· Que se trate de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables +para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos a +actividades económicas. + +El concepto de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas se comenta en el Capítulo 6. + +· Que no generen rendimientos del capital. Los rendimientos del capital pueden derivar +del arrendamiento de bienes inmuebles, negocios o minas o de la constitución o cesión de +derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles. + +Los rendimientos del capital se comentan en el Capítulo 4 (Rendimientos del capital inmobiliario) y +Capítulo 5 (Rendimientos de capital mobiliario) de este Manual + +Téngase en cuenta que los bienes inmuebles que no se encuentren arrendados ni subarrendados, +pero que estén destinados a serlo (inmuebles en expectativa de alquiler), generan imputación de +renta inmobiliaria. Sentencia del Tribunal Supremo de 25 de febrero de 2021, recaída en recurso de +casación núm. 1302/2020 (ROJ : STS 910/2021). + +A diferencia de lo anterior, cuando el inmueble se encuentra afecto al desarrollo de la actividad +económica de arrendamiento de forma exclusiva, no existirá obligación de imputar rentas +inmobiliarias, aunque parte del período impositivo el inmueble no se encuentre arrendado, pero sí en +expectativa de alquiler. + + + + + + +· Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente. A estos efectos, se +entienden que forman parte de la vivienda habitual del contribuyente las plazas de garaje +adquiridas conjuntamente con el inmueble hasta un máximo de dos. + +Tampoco procede la imputación de rentas inmobiliarias prevista en el artículo 85 de la Ley del IRPF por la +vivienda familiar (de la que sea propietarios ambos esposos al 50 por 100), cuando en caso de separación, +la nulidad y el divorcio, su uso, de acuerdo con el artículo 96 del Código Civil, se atribuya por la autoridad +judicial al ex cónyuge y, en su caso, a los hijos en cuya compañía queden, aunque esta no constituya la +vivienda habitual del otro progenitor. + +· Que no se trate de suelo no edificado, inmuebles en construcción ni de inmuebles que, por razones urbanísticas, no sean susceptibles de uso. + +En el caso de un inmueble vacío ocupado ilegalmente por terceros en contra de la voluntad del propietario, +y una vez iniciado un procedimiento de desahucio por el propietario del inmueble y siempre que la misma +quede debidamente acreditada, se considera que no procede la imputación de renta inmobiliaria desde el +momento en que se inició dicho procedimiento, sin necesidad de esperar a su resolución. + +Recuerde: el régimen de imputación de rentas no tiene en cuenta la utilización efectiva +de la segunda vivienda sino su disponibilidad a favor de su titular, limitando la Ley del +IRPF los casos en los que no procede la imputación de rentas inmobiliarias únicamente +a los siguientes: afectación del inmueble a una actividad económica, que el inmueble +genere rendimientos de capital, que se encuentre en construcción y que no sea +susceptible de uso por razones urbanísticas. + +### Determinación del importe de la renta imputable + +En general + +La determinación de la renta imputable que corresponda a cada uno de los inmuebles +urbanos generadores de dichas rentas en los términos comentados en el apartado anterior, +se realiza mediante la aplicación de los siguientes porcentajes: + +· El 2 por 100, con carácter general. Dicho porcentaje debe aplicarse sobre el valor +catastral del inmueble que figure en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles +(Urbana) correspondiente al ejercicio 2023. + +· El 1,1 por 100 en los siguientes supuestos: + +a. Durante 2023 a inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales +hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de +valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, +siempre que hubieran entrado en vigor a partir de 1 de enero de 2012. + +Importante: este supuesto solo será de aplicación durante el periodo impositivo +2023 de acuerdo con lo dispuesto en la disposición adicional quincuagésimo quinta +de la Ley del IRPF. + + + + + + +Precisión: téngase en cuenta que el artículo 66 de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 añade, con efectos desde 1 de enero de 2023, una nueva +disposición adicional quincuagésimo quinta en la Ley del IRPF que permite durante el periodo impositivo +2023 aplicar el porcentaje de imputación del 1,1 por 100 a inmuebles cuyos los valores catastrales hayan +sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter +general, de conformidad con la normativa catastral, siempre que hayan entrado en vigor a partir de 1 de +enero de 2012. + +Para ejercicios anteriores a 2023, de acuerdo con lo previsto en el párrafo segundo del artículo 85 de la +Ley del IRPF, el porcentaje del 1,1 por 100 solo se aplicará en el caso de inmuebles cuyos valores +catastrales hubiesen sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración +colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral y hubieran entrado en vigor en el +período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores. + +b. Inmuebles que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), +carecieran de valor catastral o este no haya sido notificado al titular. + +El porcentaje del 1,1 por 100 se aplicará sobre el 50 por 100 del mayor de los siguientes +valores: + +· El precio, contraprestación o valor de adquisición del inmueble. + +· El valor del inmueble comprobado por la Administración a efectos de otros tributos. + +Importante: sobre el importe resultante de la aplicación del porcentaje que, en cada +caso, corresponda no procederá la deducción de ningún tipo de gasto. + +Inmuebles adquiridos, transmitidos o destinados a distintos usos en 2023 + +Tratándose de inmuebles adquiridos o trasmitidos en el ejercicio 2023 o que hayan estado +arrendados, subarrendados o afectos a una actividad económica durante parte del año, así +como en los demás supuestos en que el inmueble haya estado a disposición de sus +propietarios o usufructuarios únicamente durante una parte del ejercicio, la renta imputable +por este concepto será la que proporcionalmente corresponda al número de días +comprendidos en dicho período. + +Supuesto especial: derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles + +El derecho de aprovechamiento por turno que puede constituirse como derecho real limitado +o como contrato de arrendamiento por temporada, dará lugar a imputación de rentas +inmobiliarias únicamente en los supuestos de derechos reales de aprovechamiento por turno +sobre bienes inmuebles. + +En estos casos la imputación deberá efectuarla el titular del derecho real aplicando el +porcentaje del 2 por 100 o el 1,1 por 100, según proceda, al resultado de prorratear el valor +catastral del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) en función de la duración anual (días, +semanas o meses) del período de aprovechamiento. + + + + + + +Si a la fecha de devengo del IRPF los inmuebles carecieran de valor catastral o este no +hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación el precio de adquisición +del derecho de aprovechamiento. + +No procederá la imputación de renta inmobiliaria a los titulares de estos derechos +cuando su duración no exceda de 2 semanas por año. + +### Individualización de las rentas inmobiliarias + +Las rentas inmobiliarias imputadas corresponden a las personas que sean titulares de los +bienes inmuebles, o de los derechos reales de disfrute sobre los mismos, de los cuales +procedan. + +Por lo tanto, en el primer caso, serán los titulares de los bienes inmuebles quienes deberán incluir las +correspondientes rentas en su declaración; mientras que en el caso de que existan derechos reales de disfrute +sobre el inmueble, la renta se imputará al titular del derecho en la misma cuantía que la que correspondería al +propietario, sin que este último deba incluir cantidad alguna en su declaración en concepto de imputación de +rentas inmobiliarias. + +Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la +Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en +un registro fiscal o en cualquier otro registro de carácter público. + +En los supuestos en que la titularidad corresponda a varias personas, la renta +correspondiente al bien inmueble o derecho real de disfrute de que se trate, se considerará +obtenida por cada una de ellas en proporción a su participación en dicha titularidad. + +Por consiguiente, cada uno de los cotitulares deberá declarar como renta imputable la cantidad que resulte de +aplicar a la renta total imputada al inmueble o derecho, el porcentaje que represente su participación en la +titularidad del mismo. + +Importante: en caso de matrimonio, la renta imputable a los bienes y derechos que, de +acuerdo con las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, sean +comunes a ambos cónyuges, corresponderá por mitad a cada uno de ellos (salvo que se +justifique otra cuota distinta de participación). Por el contrario, la renta imputable a +bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de titularidad privativa +de uno cualquiera de los cónyuges, corresponderá íntegramente a su titular. + +### Declaración de las rentas inmobiliarias imputadas + +En el apartado "C" (Bienes inmuebles) de la declaración deben relacionarse todos los datos +relativos a los inmuebles a disposición de sus propietarios o usufructuarios en algún +momento del ejercicio, ya ostenten la titularidad sobre los mismos de forma directa +(propiedad o usufructo) o como consecuencia de su participación en una entidad en régimen +de atribución de rentas, con excepción de los solares sin edificar y los que no sean +susceptibles de uso por razones urbanísticas. + +En concreto, deberán consignarse los siguientes datos por cada uno de ellos: + + + + + + +a. Parte del inmueble que está a disposición del contribuyente, casilla [0087]: si la totalidad +del inmueble ha permanecido a disposición del contribuyente en el ejercicio, se +consignará el porcentaje del 100 por 100. + +Cuando debido a un uso o destino simultáneo del inmueble solo una parte del mismo +como, por ejemplo, una única planta del edificio, haya permanecido a disposición del +contribuyente, se indicará el porcentaje, expresado con dos decimales, que representa la +superficie de dicha parte en relación con la superficie total del inmueble. + +b. Período computable (nº de días), casilla [0085]: se consignará 365 cuando el inmueble +haya permanecido a disposición del contribuyente durante todo el año. En caso contrario, +se expresará el número de días que el inmueble ha estado a disposición del +contribuyente. + +En el caso excepcional de que el inmueble esté, en los mismos días, parte a disposición +del contribuyente y parte destinado a otros usos, se marcara una X en la casilla [0086], +indicándose el número de días que ha estado a disposición del contribuyente en la casilla +[0088]. + +c. Importe de la renta inmobiliaria imputada, casilla [0089]. + +### Ejemplo: Imputación de rentas inmobiliarias + +Don J.V.C., durante el año 2023, ha sido titular de los siguientes bienes inmuebles: + +· Vivienda habitual, cuyo valor catastral no revisado asciende a 34.800 euros. + +· Plaza de garaje adquirida conjuntamente con el inmueble y cuyo valor catastral no +revisado asciende a 3.900 euros. + +· Apartamento en la playa que solo utiliza durante el mes de vacaciones. El valor +catastral del mismo, que fue revisado con efectos de 2014, asciende a 40.800 euros. + +· Apartamento adquirido por 105.000 euros el día 1 de julio de 2023 y que, con fecha de +1 de septiembre de dicho año, ha alquilado por una renta mensual de 600 euros. A 31 +de diciembre de 2023, no le ha sido notificado el valor catastral del inmueble. El valor +declarado por el contribuyente a efectos del Impuesto sobre Transmisiones +Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados es el de adquisición, sin que la +Administración tributaria haya procedido a su modificación. + +Determinar la imputación de rentas inmobiliarias correspondientes a dichos inmuebles: + +Solución + +· Vivienda habitual y plaza de garaje: no procede imputación de rentas inmobiliarias. + +· Apartamento en la playa. Renta inmobiliaria imputada: + +1,1 por 100 s/40.800 = 448,80 (1) + +· Apartamento adquirido en 2023. Renta inmobiliaria imputada: + + + + + + +1,1 por 100 s/ (50% x 105.000) x 62 + 365 = 98,10 (2) + +Total rentas inmobiliarias imputadas (448,80 + 98,10) = 546,90 + +Notas al ejemplo: + +(1) Al haberse revisado el valor catastral en 2014, esto es, con posterioridad a 1 de enero de 2012, el porcentaje a +aplicar es del 1,1 por 100 de acuerdo con lo dispuesto para el periodo impositivo 2023 por la disposición adicional +quincuagésimo quinta de la Ley del IRPF añadida, con efectos 1 de enero de 2023, por el artículo 66 de la Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. (Volver) + +(2) Al no haberle sido notificado a su titular el valor catastral del inmueble a 31 de diciembre de 2023 , el +porcentaje del 1,1 por 100 se aplica sobre el 50 por 100 del valor de adquisición del inmueble, valor que no ha +sido modificado por la Administración a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos +Documentados. Además, la renta imputada debe determinarse en proporción al número de días en que el +inmueble ha estado a disposición de su titular (del 1 de julio al 31 de agosto). Finalmente, los rendimientos +derivados del arrendamiento del inmueble tienen la consideración de rendimientos del capital inmobiliario en cuyo +apartado deben declararse. (Volver) + +## Régimen de atribución de rentas + +Normativa: Arts. 8.3 y 86 Ley IRPF + +De acuerdo con la regulación de este régimen especial, las rentas obtenidas por +determinadas entidades que no tienen la consideración de contribuyentes del Impuesto sobre +Sociedades deben tributar en la imposición personal de sus miembros: Impuesto sobre la +Renta de las Personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades o Impuesto sobre la Renta de no +Residentes, según que los respectivos socios, comuneros o partícipes sean contribuyentes +de cada uno de dichos impuestos. + +Los aspectos más destacados de este régimen son los siguientes: + +### Entidades en régimen de atribución de rentas + +Delimitación positiva + +Normativa: Arts. 8.3 y 87 Ley IRPF. Vease tambien arts. 35.4 LGT, 6 LIS y 37 texto +refundido Ley IRNR + +Tienen la consideración de entidades sometidas al régimen especial de atribución de +rentas, entre otras: + +· Las sociedades civiles que no tengan personalidad jurídica. + +· Las sociedades civiles con personalidad jurídica que no tienen objeto mercantil (a partir +de 1 de enero de 2016). + +Hasta el 1 de enero de 2016 se aplicaba el régimen de atribución de rentas del IRPF a todas las +sociedades civiles. Sin embargo, a partir de dicha fecha las sociedades civiles con personalidad jurídica +que tengan objeto mercantil dejan de tributar por el indicado régimen y pasan a estar sujetas al Impuesto +sobre Sociedades. + + + + + + +Como consecuencia de lo anterior, siguen tributando en el régimen de entidades en atribución de rentas +del IRPF, en cuanto sus actividades son ajenas al ámbito mercantil, las siguientes sociedades civiles: + +· Las que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras. + +· Las de carácter profesional (sección segunda del Impuesto sobre Actividades Económicas). + +Importante: el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades +son las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil. La reforma no +afecta a las comunidades de bienes ni demás entes sin personalidad del artículo +35.4 de la LGT, que siguen tributando como entidades en atribución de rentas +conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la Ley del +IRPF. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +· Las herencias yacentes. + +· Las comunidades de bienes. + +· Cualquier entidad carente de personalidad jurídica que constituya una unidad económica +o un patrimonio separado susceptible de imposición. + +· Las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga +a la de las entidades en atribución de rentas constituidas de acuerdo con las leyes +españolas. + +Las características básicas que debe reunir una entidad constituida en el extranjero para ser considerada +en España como una entidad en atribución de rentas a los efectos del IRPF, del IS y del Impuesto sobre la +Renta de no Residentes, son las siguientes: + +a. Que la entidad no sea contribuyente de un impuesto personal sobre la renta en el Estado de +constitución. + +b. Que las rentas generadas por la entidad se atribuyan fiscalmente a sus socios o partícipes, de acuerdo +con la legislación de su Estado de constitución, siendo los socios o participes los que tributen por las +mismas en su impuesto personal. Esta atribución deberá producirse por el mero hecho de la obtención +de la renta por parte de la entidad, sin que sea relevante a estos efectos si las rentas han sido o no +objeto de distribución efectivamente a los socios o partícipes. + +c. Que la renta obtenida por la entidad en atribución de rentas y atribuida a los socios o participes +conserve, de acuerdo con la legislación de su Estado de constitución, la naturaleza de la actividad o +fuente de la que procedan para cada socio o partícipe. + +Nota: véase al respecto la Resolución de 6 de febrero de 2020, de la Dirección General de Tributos, sobre +la consideración como entidades en régimen de atribución de rentas a determinadas entidades +constituidas en el extranjero (BOE de 13 de febrero). + +Importante: las entidades No residentes que carecen de NIF consignarán en la casilla +[1562] el Número de Identificación que tengan asignado las citadas entidades en el País +de residencia y marcarán la casilla [1563] para indicar esta circunstancia. + + + + + + +Delimitación negativa + +Normativa: Art. 7 LIS + +No se incluyen en el régimen especial de atribución de rentas, entre otras, las siguientes +entidades: + +· Los fondos de inversión, regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones +de Inversión Colectiva. + +· Las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre +régimen fiscal de las agrupaciones y uniones temporales de Empresas y de las +Sociedades de desarrollo industrial regional. + +· Los fondos de pensiones, regulados en el texto refundido de la Ley de Regulación de los +Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 +de noviembre. + +· Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común reguladas por la Ley +55/1980, de 11 de noviembre, de montes vecinales en mano común, o en la legislación +autonómica correspondiente. + +· Las sociedades agrarias de transformación, reguladas en el Real Decreto 1776/1981, de +3 de agosto, por el que se aprueba el Estatuto que regula las Sociedades Agrarias de +Transformación. + +· A partir de 1 de enero de 2016 las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto +mercantil sujetas al Impuesto sobre Sociedades. + +Se entiende por objeto mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o +prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil. + +A estos efectos la actividad de alquiler de inmuebles puede tener carácter mercantil, con independencia de +que se cumpla o no la definición de actividad económica prevista en los artículos 27.2 de la Ley del IRPF y +5.1 la LIS, por lo que las sociedades civiles con personalidad jurídica cuya actividad es el arrendamiento +de inmuebles, son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. + +· A partir del 1 de enero de 2022, tributarán en el Impuesto sobre Sociedades, en calidad +de contribuyentes, las entidades en régimen de atribución de rentas que se definen a +continuación por las rentas positivas que se indican. + +a. Ha de tratarse de entidades en atribución de rentas en las que: + +· una o varias entidades, vinculadas entre sí en el sentido del apartado 13 del +artículo 15.bis de la LIS, participen directa o indirectamente en cualquier día del +año, en el capital, en los fondos propios, en los resultados o en los derechos de +voto en un porcentaje igual o superior al 50 por 100 y + +· sean residentes en países o territorios que califiquen a la entidad en régimen de +atribución como contribuyente por un impuesto personal sobre la renta, + + + + + + +b. Estas entidades en régimen de atribución de rentas tributarán por el Impuesto sobre +Sociedades, en calidad de contribuyente, por las siguientes rentas positivas que +corresponda atribuir a todos los partícipes residentes en países o territorios que +consideren a la entidad en atribución de rentas como contribuyente por imposición +personal sobre la renta: + +· Rentas obtenidas en territorio español que estén sujetas y exentas de tributación +en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. + +· Rentas de fuente extranjera que no estén sujetas o estén exentas de tributación +por un impuesto exigido por el país o territorio de la entidad o entidades pagadoras +de tales rentas. + +El resto de las rentas entidades en régimen de atribución de rentas serán atribuidas a los +socios, herederos, comuneros o partícipes y tributarán de acuerdo con lo establecido para +este régimen en la Ley del IRPF, que se comenta en este mismo Capítulo 10 en los +apartados siguientes. + +### Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta + +Normativa: Art. 89 Ley IRPF + +#### a) Regla general + +La determinación de la renta atribuible se realiza en sede de la entidad que la obtiene, +con arreglo a la normativa del IRPF aplicable a cada modalidad de renta según su origen o +fuente, sin tener en cuenta las reducciones ni minoraciones que pudieran corresponder a +dichas rentas. No obstante, las reducciones o minoraciones que correspondan podrán ser +aplicadas por los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas que sean +contribuyentes del IRPF. + +En definitiva, la determinación de la renta atribuible, en función de su origen o fuente, se +efectuará en sede de la entidad que la obtiene, con arreglo a los criterios que se explican a +continuación: + +1. Rendimientos de capital inmobiliario + +La renta neta atribuible se determinará por diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos +necesarios para la obtención de los mismos, incluida la amortización del inmueble y de los +demás bienes cedidos con este, sin que proceda aplicar: + +· La reducción del 60 por 100 sobre los rendimientos netos positivos derivados del +arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda a que se refiere el artículo 23.2 de la +Ley del IRPF. + +· La reducción del 30 por 100 sobre los rendimientos con período de generación superior a +dos años, así como sobre los calificados reglamentariamente como obtenidos de forma +notoriamente irregular en el tiempo cuando, en ambos casos, se imputen en un único + + + + + + +período impositivo y la cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplica la reducción no +supere 300.000 euros anuales. Reducción contemplada en el artículo 23.3 de la Ley del +IRPF. + +Serán los miembros personas físicas de la entidad en régimen de atribución de rentas que +sean contribuyentes del IRPF los que podrán practicar en su declaración estas reducciones. + +2. Rendimientos de capital mobiliario + +La renta neta atribuible se determinará por diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos +deducibles a que se refiere el artículo 26.1 de la Ley del IRPF. + +En el caso de los rendimientos de capital mobiliario que van a la base imponible del ahorro, son gastos +deducibles los de administración y depósito de valores negociables. Cuando se trate de rendimientos derivados +de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de +subarrendamientos, se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos necesarios para su obtención y, en +su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de los que procedan los ingresos. + +En ningún caso la entidad de régimen de atribución podrá aplicar la reducción del 30 por 100 +contemplada en el artículo 26.2 de la Ley del IRPF para los rendimientos netos previstos en +el artículo 25.4 de la citada Ley (rendimientos de capital mobiliario a integrar en la base +imponible general) que tengan un período de generación superior a dos años o sean +calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo +cuando, en ambos casos, se imputen en un único período impositivo y la cuantía del +rendimiento neto sobre la que se aplica la reducción no supere 300.000 euros anuales. + +Serán los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas que sean +contribuyentes por el IRPF los que podrán practicar en su declaración esta reducción. + +En función de la naturaleza del rendimiento del capital mobiliario atribuido, el contribuyente +deberá integrarlo en su declaración de la siguiente forma: + +a. En la base imponible general los rendimientos previstos en el artículo 25.4 de la Ley del +IRPF bajo la denominación "otros rendimientos del capital mobiliario", así como los +derivados de la cesión a terceros de capitales propios a que se refiere el artículo 25.2 de +la Ley del IRPF que procedan de entidades vinculadas con el mismo. + +b. En la base imponible del ahorro los rendimientos previstos en los apartados 1, 2, y 3 del +artículo 25 de la Ley del IRPF (rendimientos obtenidos por la participación en los fondos +propios de cualquier tipo de entidad; rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de +capitales propios; rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de +contratos de seguro de vida o invalidez y los procedentes de rentas derivadas de la +imposición de capitales). El comentario de estos rendimientos a integrar en la base +imponible del ahorro se contiene en el Capítulo 5. + +3. Rendimientos de actividades económicas + +La determinación de la renta atribuible se efectuará de acuerdo con el método de +determinación del rendimiento neto que resulte aplicable a la entidad, sin que para el cálculo +de las rentas a atribuir a cada uno de sus miembros pueda aplicar la reducción del 30 por +100 sobre los rendimientos con período de generación superior a dos años o calificados + + + + + + +reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, +en ambos casos, se imputen en un único período impositivo prevista en el artículo 32.1 de la +Ley del IRPF . + +Las reducciones por el ejercicio de actividades económicas del artículo 32.2. de la Ley del +IRPF y por inicio de una nueva actividad del artículo 32.3 de la Ley del IRPF no son +aplicables por entidades en régimen de atribución de rentas para determinar el rendimiento +neto de sus actividades económicas. Serán los miembros de la entidad en régimen de +atribución de rentas que sean contribuyentes por el IRPF los que podrán practicar en su +declaración estas reducciones, en su caso, por el IRPF los que podrán practicar en su +declaración estas reducciones. + +Los gastos propios de cada uno de los comuneros, socios o partícipes que, por no haberse +pactado su pago con cargo a la entidad en régimen de atribución de renta, sean satisfechos +por cada uno de ellos tendrán el carácter de deducibles para ellos, siempre que exista la +debida correlación con la obtención de los ingresos. La deducibilidad de estos gastos se +efectuará por el comunero, socio o partícipe que los haya satisfecho minorando el +rendimiento a él atribuido por la entidad. + +Los requisitos para la aplicación a las entidades en régimen de atribución de rentas del método de estimación +directa, tanto en la modalidad normal como en la simplificada, y del método estimación objetiva tanto de +actividades agrícolas, ganaderas y forestales como de las restantes actividades pueden consultarse, +respectivamente, en los Capítulos 7, 9 y 8 de este Manual. + +4. Ganancias y pérdidas patrimoniales + +La determinación de la renta atribuible se efectuará con arreglo a las normas del IRPF. + +En función de que la ganancia o pérdida patrimonial atribuida derive o no de la transmisión +de elementos patrimoniales, el contribuyente deberá integrarla en su declaración de la +siguiente forma: + +a. En la base imponible general las ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de +transmisiones de elementos patrimoniales. + +b. En la base imponible del ahorro las ganancias y pérdidas patrimoniales que deriven de +la transmisión de elementos patrimoniales cualquiera que sea su periodo de generación. + +En los casos de transmisión de un elemento patrimonial común el importe de la ganancia o +pérdida patrimonial se calculará por la entidad respecto de cada socio, heredero, comunero o +partícipe, atendiendo a su participación en la titularidad del elemento patrimonial o del +derecho real sobre el mismo, por diferencia entre sus valores de adquisición y transmisión, +aplicándose, en su caso, la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF únicamente +sobre las ganancias patrimoniales correspondientes a aquellos socios, herederos, comuneros +o partícipes que hubiesen adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, lo que exige +la comunicación por parte de estos de la información necesaria para aplicar el nuevo límite +de 400.000 euros que establece la citada disposición transitoria novena (límite que es +individual). + + + + + + +Las especialidades relativas a la aplicación de los coeficientes reductores a las ganancias patrimoniales +derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales no afectos adquiridos antes del 31 de diciembre 1994, +se comentan en el Capítulo 11. + +Importante: para el cálculo de la renta procedente de ganancias patrimoniales +derivadas de la transmisión de elementos no afectos al desarrollo de actividades +económicas, que deba atribuirse a los miembros de estas entidades, que sean +contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre +la Renta de no Residentes con establecimiento permanente o sin establecimiento +permanente que no sean personas físicas, no resultarán de aplicación los coeficientes +reductores o de abatimiento a que se refiere la disposición transitoria novena de la Ley +del IRPF. + +5. Imputación de rentas inmobiliarias + +La determinación de la renta atribuible se efectuará conforme a las normas del IRPF que +resulten aplicables a cada concepto incluido en esta categoría de rentas. Estas normas se +han comentado anteriormente en este mismo Capítulo en el apartado correspondiente al +"Régimen de imputación de rentas inmobiliarias". + +6. Retenciones e ingresos a cuenta + +Las retenciones e ingresos a cuenta soportadas por la entidad en régimen de atribución +de rentas y las bases de las deducciones correspondientes a la entidad se atribuirán a +sus miembros en la misma proporción en que se atribuyan las rentas. + +#### b) Reglas especiales + +· La renta atribuible se determinara de acuerdo con lo previsto en la normativa +reguladora del Impuesto sobre Sociedades, en los supuestos en que todos los +miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas sean contribuyentes del +Impuesto sobre Sociedades y que no tengan la consideración de sociedades +patrimoniales o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento +permanente. + +· La determinación de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la +Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuará de acuerdo con +lo previsto en el Capítulo IV del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de +no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE de +12 de marzo). + +. Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta +de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de una +entidad en régimen de atribución de rentas que adquiera acciones o participaciones en +instituciones de inversión colectiva, integrarán en su base imponible el importe de las +rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o + + + + + + +participaciones. Asimismo, integrarán en su base imponible el importe de los rendimientos +del capital mobiliario derivados de la cesión a terceros de capitales propios que se +hubieran devengado a favor de la entidad en régimen de atribución de rentas. + +Supuesto especial: rentas negativas de fuente extranjera + +Cuando la entidad en régimen de atribución de rentas obtenga rentas de fuente extranjera +procedente de un país con el que España no tenga suscrito un convenio para evitar la doble +imposición con cláusula de intercambio de información, no se computarán las rentas +negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo país y procedan de la misma +fuente. El exceso se computará en los cuatro años siguientes conforme vayan obteniéndose +rentas positivas del mismo país y fuente. + +### Calificación de la renta atribuida y criterios de atribución + +Normativa: Art. 88 Ley IRPF + +Las rentas obtenidas por las entidades incluidas en este régimen que deban atribuirse a los +socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o +fuente de donde procedan para cada uno de ellos. En los casos en que uno de los socios, +comuneros o partícipes se límite a realizar una aportación de capital, los rendimientos +atribuidos a éste tendrán la naturaleza de rendimientos del capital mobiliario como +consecuencia de la cesión de capital. + +Las rentas se atribuirán anualmente a los socios, herederos, comuneros o partícipes según +las normas o pactos aplicables en cada caso y, si estos no constaran a la Administración +tributaria en forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales. + +En el caso de las comunidades de bienes, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 393 del Código Civil, la +distribución a los comuneros tanto en los beneficios como en las cargas, será proporcional a sus respectivas +cuotas. Presumiéndose iguales, mientras no se pruebe lo contrario, las porciones correspondientes a los +partícipes en la comunidad. + +No obstante, en el caso de las comunidades de propietarios las ganancias o rendimientos se atribuirán a cada +uno de los propietarios en función de su coeficiente de participación en el edificio, en cuanto, conforme al +artículo 3 de la Ley 49/1960, de 21 de julio, sobre Propiedad Horizontal, este es el módulo para determinar la +participación de cada propietario en las cargas y beneficios por razón de la comunidad, salvo que en los +estatutos de la misma se dispusiese otro reparto. + +### Declaración de las rentas atribuidas + +Las rentas atribuidas deben declararse en la rúbrica que corresponda del apartado "E" de la +declaración, identificando previamente el contribuyente que tiene la condición de socio, +comunero o partícipe de la entidad, el NIE de la misma o, si carece de este, el Número de +Identificación que tengan asignado la entidad en el país de residencia y su porcentaje de +participación. + +Tratándose de atribución de rendimientos del capital inmobiliario, también deberá +cumplimentarse el epígrafe "Relación de bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros +por entidades en régimen de atribución de rentas", en el que se incluirán los datos de +identificación del inmueble y del socio comunero o partícipe solicitados en el mismo. + + + + + + +Supuesto especial: existencia de imputación de rentas inmobiliarias + +En el supuesto de que existan imputaciones de rentas inmobiliarias por el hecho de que el +inmueble haya estado a disposición de la entidad en régimen de atribución de rentas durante +la totalidad o parte del año, bien por haber estado arrendado el inmueble solo durante parte +del año, bien por haberse procedido a su transmisión a lo largo del año, la imputación de +rentas inmobiliarias deberá declararse en el apartado "C" de la declaración. + +### Obligaciones tributarias de las entidades en régimen de atribución de rentas + +1. Obligaciones de información + +Normativa: Arts. 90 Ley IRPF y 70 Reglamento IRPF. Véase también Orden +HAP/2250/2015, de 23 de octubre, por la que se aprueba el modelo 184 de declaración +informativa anual a presentar por las entidades en régimen de atribución de rentas y +por la que se modifican otras normas tributarias (BOE de 29 de octubre) + +Las entidades en régimen de atribución de rentas que ejerzan una actividad económica +o cuyas rentas excedan de 3.000 euros anuales deberán presentar entre el 1 y el 31 de +enero de cada año una declaración informativa en la que, además de sus datos identificativos +y, en su caso, los de su representante, deberá constar la siguiente información: + +a. Identificación, domicilio fiscal y NIF de sus miembros, residentes o no en territorio +español, incluyéndose las variaciones en la composición de la entidad a lo largo de cada +período impositivo. + +En el caso de miembros no residentes en territorio español, deberá identificarse a quien ostente la +representación fiscal del mismo de acuerdo con lo establecido en el artículo 10 del texto refundido de la +Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 +de marzo. + +En el supuesto de entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero, se deberá +identificar a los miembros de la entidad contribuyentes por el IRPF o del Impuesto sobre Sociedades, así +como a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de las rentas +obtenidas por la entidad sujetas a dicho impuesto. + +b. Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a cada uno de sus miembros, especificándose, en su caso: + +· Ingresos íntegros y gastos deducibles por cada fuente de renta. + +· Importe de las rentas de fuente extranjera, señalando el país de procedencia, con +indicación de los rendimientos íntegros y gastos. + +· Identificación, en su caso, de la institución de inversión colectiva cuyas acciones o +participaciones se hayan adquirido o suscrito, fecha de adquisición o suscripción y +valor de adquisición de las mismas, así como identificación de la persona o entidad, +residente o no residente, cesionaria de los capitales propios. + +c. Base de las deducciones a las que tenga derecho la entidad. + + + + + + +d. Importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad y los +atribuibles a cada uno de sus miembros. + +e. Importe neto de la cifra de negocios de acuerdo con lo dispuesto en la normativa +mercantil aplicable al respecto. + +Véanse el artículo 35.2 del Código de Comercio; la Norma de elaboración contable 11ª del Plan General +de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), +así como el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo +1/2010, de 2 de julio (BOE de 3 de julio). + +La obligación de presentar la declaración informativa anual deberá ser cumplida por quien +tenga la consideración de representante de la entidad de acuerdo con lo previsto en la +normativa general tributaria, o por sus miembros contribuyentes por el IRPF o por el +Impuesto sobre Sociedades en el caso de entidades constituidas en el extranjero. + +Importante: las entidades en régimen de atribución de rentas deberán notificar por +escrito a sus miembros, en el plazo de un mes desde la finalización del plazo de +presentación de la declaración, la información a que se refieren los párrafos b), c) y d) +anteriores. Dado que la presentación de la declaración se realiza en el mes de enero de +cada año, la citada notificación se efectuará durante el mes de febrero. + +2. Otras obligaciones tributarias + +Aunque las entidades en régimen de atribución de rentas no tienen la consideración de +contribuyentes por el IRPF ni por el Impuesto sobre Sociedades, sin embargo, deben cumplir +determinadas obligaciones o deberes tributarios derivados de la aplicación del procedimiento +de gestión tributaria, especialmente en el supuesto de que realicen actividades económicas. +Por su parte, los miembros de las citadas entidades también están obligados al cumplimiento +de determinadas obligaciones o deberes tributarios, al margen de los correspondientes a la +entidad. + +Por lo que a la gestión del IRPF respecta, las obligaciones y deberes tributarios a cargo de +entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas y las +de cada uno de sus miembros se distribuyen de la forma siguiente: + +a. Obligaciones a cargo de la entidad en régimen de atribución de rentas: + +· Presentación de declaraciones censales. + +· Llevanza de la contabilidad y/o libros registros de la actividad. + +· Emisión de facturas. + +· Las propias de los retenedores u obligados a efectuar ingresos a cuenta. + +· Determinación de la renta atribuible y pagos a cuenta. + +· Obligaciones de suministro de información. + + + + + + +b. Obligaciones a cargo de cada uno de los socios, comuneros o participes: + +· Presentación de declaración censal. + +· Realización de pagos fraccionados. + +· Declaración de la renta atribuida. + +## Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de las uniones temporales de empresas + +Normativa: Arts. 43 a 47 LIS + +Ámbito de aplicación + +El régimen especial de imputación de rentas es aplicable a las siguientes entidades: + +· Agrupaciones de Interés Económico Españolas reguladas por la Ley 12/1991, de 29 +de abril, de Agrupaciones de Interés Económico. + +· Agrupaciones Europeas de Interés Económico reguladas por el Reglamento +CEE/2137/1985, de 25 de julio, del Consejo. + +· Uniones Temporales de Empresas reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre +Régimen Fiscal de Agrupaciones y Uniones Temporales de Empresas y de Sociedades +de Desarrollo Industrial Regional, que estén inscritas en el Registro Especial del Ministerio +de Hacienda. + +Contenido del régimen especial + +Las especialidades de este régimen especial de imputación fiscal son las siguientes: + +a. Las entidades a las que resulta aplicable este régimen están sujetas Impuesto sobre +Sociedades, a excepción del pago de la deuda tributaria por la parte de base imponible +imputable a los socios residentes en territorio español. + +b. La imputación a los socios residentes en territorio español o no residentes con +establecimiento permanente en el mismo comprende los siguientes conceptos: + +· Los gastos financieros netos que, de acuerdo con el artículo 16 de la LIS, no hayan sido +objeto de deducción en estas entidades en el período impositivo. Los gastos financieros +netos que se imputen a los socios no serán deducibles por la entidad. + +· La reserva de capitalización que, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25 de la LIS, +no haya sido aplicada por la entidad en el período impositivo. La reserva de capitalización +que se impute a sus socios no podrá ser aplicada por la entidad, salvo que el socio sea +contribuyente del IRPF. + + + + + + +· Las bases imponibles, positivas (minoradas o incrementadas, en su caso, en la reserva +de nivelación a que se refiere el artículo 105 de la LIS) o negativas, obtenidas por estas +entidades. Las bases imponibles negativas que imputen a sus socios no serán +compensables por la entidad que las obtuvo. + +· Las bases de las deducciones y de las bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho +la entidad. Las bases de las deducciones y bonificaciones se integrarán en la liquidación +de los socios, minorando la cuota según corresponda por aplicación de las normas del +IRPF o del Impuesto sobre Sociedades, según que el socio sea contribuyente, +respectivamente, de los citados impuestos. + +· Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad. + +La reserva de nivelación de bases imponibles a que se refiere el artículo 105 de la LIS se +adicionará, en su caso, a la base imponible de la agrupación de interés económico. + +c. Las imputaciones de los conceptos anteriormente comentados se efectuarán de acuerdo +con los siguientes criterios: + +· Cuando los socios o empresas miembros sean entidades sometidas a este régimen, en la +fecha de finalización del período impositivo de la entidad sometida a este régimen. + +· En los demás supuestos, en el siguiente período impositivo, salvo que se decida hacerlo +de manera continuada en la misma fecha de finalización del período impositivo de la +entidad sometida a este régimen. La opción se manifestará en la primera declaración del +IRPF en que haya de surtir efecto y se mantendrá durante tres años. + +d. Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios que deban +soportar la imputación y procedan de períodos impositivos durante los cuales la entidad se +hallase en el presente régimen, no tributarán por el IRPF ni por el Impuesto sobre +Sociedades. Su importe no se integrará en el valor de adquisición de las participaciones de +los socios a quienes hubiesen sido imputadas. Tratándose de los socios que adquieran las +participaciones con posterioridad a la imputación, se disminuirá su valor de adquisición en +dicho importe. + +e. En la transmisión de participaciones en el capital, fondos propios o resultados de estas +entidades, el valor de adquisición se incrementará en el importe de los beneficios sociales +que, sin efectiva distribución, hubiesen sido imputados a los socios como rentas de sus +participaciones en el período de tiempo comprendido entre su adquisición y transmisión. + +Además, en el caso de participaciones en Uniones Temporales de Empresas, el valor de +adquisición se minorará en el importe de las pérdidas sociales que hayan sido imputadas a +los socios. + +Por su parte, en el caso de Agrupaciones de Interés Económico cuando así lo establezcan +los criterios contables, el valor de adquisición se minorará en el importe de los gastos +financieros, las bases imponibles negativas, la reserva de capitalización, y las deducciones y +bonificaciones, que hayan sido imputadas a los socios en el período de tiempo comprendido +entre su adquisición y transmisión, hasta que se anule el referido valor, integrándose en la +base imponible igualmente el correspondiente ingreso financiero. + + + + + + +## Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional + +Normativa: Art. 91 Ley IRPF + +El régimen de transparencia fiscal internacional supone la imputación a una persona o +entidad residente en territorio español de determinadas rentas obtenidas por una entidad +participada mayoritariamente que resida en el extranjero cuando la imposición sobre esas +rentas en el extranjero es notoriamente inferior a la que se hubiera producido en territorio +español, imputación que se produce aunque las rentas no hayan sido efectivamente +distribuidas. + +### Ámbito de aplicación + +Delimitación positiva + +Normativa: Art. 91.1 Ley IRPF + +Sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a +formar parte de nuestro ordenamiento interno, los contribuyentes del IRPF deberán incluir +en la base imponible general de la renta del período impositivo, como un componente +más independiente y autónomo de la misma, la renta positiva obtenida por una entidad no +residente en territorio español, en cuanto que dicha renta pertenezca a alguna de las clases +se detallan en el apartado siguiente y concurran las siguientes circunstancias en cuanto al +grado de participación y al nivel de tributación de la entidad no residente: + +a. Grado de participación en la entidad no residente + +La participación del contribuyente en el capital, los fondos propios, los resultados o los +derechos de voto de la entidad no residente en territorio español, en la fecha de cierre del +ejercicio social de esta última, debe ser igual o superior al 50 por 100. + +A estos efectos la participación del contribuyente puede ser directamente en la entidad +no residente o bien indirectamente a través de otra u otras entidades no residentes. + +Dicho grado de participación puede ostentarlo el contribuyente por sí mismo o +conjuntamente con entidades vinculadas, según lo previsto en el artículo 18 de la LIS, o +con otros contribuyentes unidos por vínculos de parentesco, incluido el cónyuge, en línea +directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive. + +Precisión: a efectos de determinar si la participación de todos ellos es igual o superior al 50 por 100, junto +a la participación del contribuyente debe tenerse en cuenta únicamente la del cónyuge o los familiares que +sean contribuyentes por IRPF, excluyéndose en consecuencia para dicho cómputo la participación de los +no residentes. + +b. Nivel de tributación de la entidad no residente participada + + + + + + +El impuesto de naturaleza identica o analoga al Impuesto sobre Sociedades +satisfecho por la entidad no residente participada por razón de las rentas que deban +incluirse, debe ser inferior al 75 por 100 de la tributación que correspondería a esas +mismas rentas en el Impuesto sobre Sociedades español. + +Delimitación negativa: entidades no residentes en territorio español excluidas del régimen de transparencia fiscal internacional + +Normativa: Art. 91.14 Ley IRPF + +La imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional no es de +aplicación cuando la entidad no residente en territorio español sea residente en otro Estado +miembro de la Unión Europea o que forme parte del Acuerdo del Espacio Económico +Europeo, siempre que el contribuyente acredite que realiza actividades económicas. + +Tampoco es de aplicación cuando se trate de una institución de inversión colectiva +regulada en la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de +2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas +sobre determinados organismos de inversión colectiva en valores mobiliarios, constituida y +domiciliada en algún Estado miembro de la Unión Europea. + +Por tanto, para la aplicación de este régimen de imputación la entidad no residente en +territorio español no puede ser residente en otro Estado miembro de la Unión Europea o +que forme parte del Acuerdo del Espacio Económico Europeo, o siendo residente en +otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, el +contribuyente no puede acreditar que realiza actividades económicas o se trata de una +institución de inversión colectiva regulada por la Directiva 2009/65/CE. + +### Contenido del régimen especial y momento de la imputación + +#### Rentas susceptibles de imputación + +Hay que distinguir entre: + +· Rentas obtenidas de entidades que no desarrollen actividades +económicas + +Normativa: Art. 91.2 Ley IRPF + +Los contribuyentes imputarán la renta total obtenida por la entidad no residente en territorio +español cuando esta no disponga de la correspondiente organización de medios materiales y +personales para su obtención, incluso si las operaciones tienen carácter recurrente. Es decir, +cuando se considere que estas entidades no desarrollan actividades económicas. + +Se entenderá por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar los +criterios y principios establecidos en la LIS y en las restantes disposiciones relativas al +Impuesto sobre Sociedades para la determinación de aquella. + + + + + + +No obstante, lo anterior no resultará de aplicación cuando el contribuyente acredite que las +referidas operaciones se realizan con los medios materiales y personales existentes en una +entidad no residente en territorio español perteneciente al mismo grupo, en el sentido del +artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de +formular cuentas anuales consolidadas, o bien que su constitución y operativa responde a +motivos económicos válidos. + +Se entenderá que el grupo de sociedades a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio incluye las +entidades multigrupo y asociadas en los términos de la legislación mercantil. + +· Rentas obtenidas de entidades que desarrollen actividades económicas + +Normativa: Art. 91.3 Ley IRPF + +Como regla general y con las matizaciones contenidas en el artículo 91.3 de la Ley del IRPF, +el socio residente cuando no sea imputable la renta total obtenida conforme a lo señalado en +el apartado anterior tiene la obligación de imputar en la parte general de la base imponible +únicamente la renta positiva obtenida por la entidad no residente en territorio español que +provenga de cada una de las siguientes fuentes: + +a. Titularidad de bienes inmuebles, rústicos y urbanos, o de derechos reales que +recaigan sobre estos, salvo que estén afectos a una actividad económica o cedidos en +uso a otras entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la +titular en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su +residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, e igualmente +estuvieren afectos a una actividad económica. + +b. Participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesión a terceros de +capitales propios, que tengan tal consideración con arreglo a lo dispuesto en la +normativa del IRPF, salvo las que proceda de los siguientes activos financieros: + +· Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas +por el ejercicio de actividades económicas. + +· Los que incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales +establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades económicas. + +· Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediación en +mercados oficiales de valores. + +· Los tenidos por entidades de crédito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio +de sus actividades empresariales, sin perjuicio de lo establecido en la letra i). + +c. Operaciones de capitalización y seguro, que tengan como beneficiario a la propia +entidad. + +d. Propiedad industrial e intelectual, asistencia técnica, bienes muebles, derechos de +imagen y arrendamiento o subarrendamiento de negocios o minas, que tengan tal +consideración con arreglo a lo dispuesto en el artículo 25.4 de la Ley del IRPF. + + + + + + +No obstante, no será objeto de imputación la renta procedente de derechos de imagen +que deba imputarse conforme a lo dispuesto en el artículo 92 de la Ley del IRPF + +e. Transmisión de los bienes y derechos referidos en las letras a), b), c) y d) anteriores +que genere rentas. + +f. Instrumentos financieros derivados, excepto los designados para cubrir un riesgo +específicamente identificado derivado de la realización de actividades económicas. + +g. Actividades de seguros, crediticias, operaciones de arrendamiento financiero y +otras actividades financieras salvo que se trate de rentas obtenidas en el ejercicio de +actividades económicas, sin perjuicio de lo establecido en la letra i). + +h. Operaciones sobre bienes y servicios realizados con personas o entidades +vinculadas, en el sentido del artículo 18 de la LIS, en las que la entidad no residente o +establecimiento añade un valor económico escaso o nulo. + +i. Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestación de servicios, +excepto los directamente relacionados con actividades de exportación realizadas, directa +o indirectamente, con personas o entidades vinculadas, en los términos del artículo +18 de la LIS, residentes en territorio español, en cuanto determinen gastos fiscalmente +deducibles en dichas personas o entidades residentes. + +#### Rentas no susceptibles de imputación + +Normativa: Art. 91.3.i), 4, 5 y 9 Ley IRPF + +Sin perjuicio de lo comentado anteriormente, no son susceptibles de imputación las +siguientes rentas: + +· Las rentas positivas correspondientes a ingresos derivados de actividades crediticias, +financieras, aseguradoras o de prestación de servicios, cuando al menos dos tercios de +los ingresos correspondientes a las mismas se hayan realizado con personas o entidades +no vinculadas en los términos del artículo 18 de la LIS. + +· Las rentas positivas a que se refiere el apartado anterior "Rentas susceptibles de +imputación" cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por 100 de la renta total +obtenida por la entidad no residente. + +No obstante, se imputarán en todo caso las rentas a las que se refiere la letra i) del +apartado anterior sin perjuicio de que, asimismo, sean tomadas en consideración a +efectos de determinar que la suma de sus importes sea inferior al 15 por 100 de la renta +total obtenida por la entidad no residente. + +· El importe del impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similar al Impuesto sobre +Sociedades efectivamente satisfecho por la sociedad no residente por la parte de renta a +incluir. + +· Los dividendos o participaciones en beneficios, incluidos los dividendos a cuenta, en la +parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada. + + + + + + +En caso de distribución de reservas, se atenderá a la designación contenida en el +acuerdo social, entendiéndose aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas +reservas. + +Importante: una misma renta positiva solamente podrá ser objeto de imputación por +una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste. + +#### Determinación del importe de la renta positiva a imputar y momento en que debe efectuarse la imputación + +Determinación del importe de la renta positiva a imputar + +Normativa: Art. 91.7, 10 y 12.c) Ley IRPF + +· Importe de la renta positiva + +El importe de la renta positiva a imputar en la base imponible se calculará de acuerdo con +los principios y criterios establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre +Sociedades para la determinación de la base imponible, utilizando el tipo de cambio +vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio español. + +Cuando la entidad participada sea residente en un país o territorio calificado como +jurisdicción no cooperativa se presumirá, salvo prueba en contrario, que la renta obtenida +por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisición de la participación. + +· Imputación + +Una vez determinado el importe de la renta positiva, la imputación se efectuará en la base +imponible general en proporción a la participación de la persona física residente en los +resultados de la entidad no residente y, en su defecto, en proporción a la participación en +el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la entidad. + +En caso de que el contribuyente participe indirectamente en la entidad residente a través +de otra u otras entidades no residentes, el importe de la renta positiva a imputar será el +correspondiente a la participación indirecta. + +· Límite + +En ningún caso, se imputará una cantidad superior a la renta total de la entidad no +residente. + +Periodo impositivo en el que debe realizarse la imputación + +Normativa: Art. 91.6 Ley IRPF + +La imputación se realizará en el período impositivo que comprenda el día en que la entidad +no residente haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podrá entenderse de +duración superior a 12 meses. + + + + + + +### Medidas para evitar la doble imposición + +Deducción de la cuota líquida del IRPF + +Normativa: Art. 91.9 Ley IRPF + +Será deducible de la cuota líquida del IRPF el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho +en el extranjero por razón de la distribución de los dividendos o participaciones en beneficios, +sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la legislación +interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva +incluida en la base imponible. + +Esta deducción podrá practicarse, aun cuando los impuestos o gravámenes correspondan a períodos +impositivos distintos a aquel en que se realizó la inclusión, sin que su importe pueda exceder de la cuota +íntegra que en España correspondería pagar por la renta positiva incluida en la base imponible. + +En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en países o territorios calificados +como jurisdicciones no cooperativas. + +Esta deducción no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar +por la renta positiva imputada en la base imponible. + +El importe que, con arreglo a lo anteriormente indicado, resulte deducible deberá hacerse +constar en la casilla [0589] de la declaración. + +Recuerde: no se integran en la base imponible del contribuyente los dividendos o +participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya +sido imputada y que una misma renta positiva solamente podrá ser objeto de imputación +por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste. + +Transmisión de su participación por el contribuyente + +Normativa: Art. 91.10 Ley IRPF + +Para determinar la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de las +participaciones, directas o indirectas, en las entidades no residentes cuyas rentas hayan sido +imputadas, la Ley prevé la aplicación de reglas valorativas específicas análogas a las +utilizables en el caso de transmisión de participaciones de sociedades que tributaron como +patrimoniales [artículo 35.1.c) del texto refundido de la Ley del IRPF, aprobado por el Real +Decreto legislativo 3/2004, de 5 de marzo, vigente a 31 de diciembre de 2006], con la +salvedad de que los beneficios sociales imputados y no distribuidos a que se refiere la Ley en +el supuesto de sociedades patrimoniales deben entenderse sustituidos en este supuesto por +las rentas positivas imputadas en la base imponible. + +De acuerdo con lo anterior, de la transmisión de las participaciones, directas o indirectas, en +las entidades no residentes cuyas rentas hayan sido imputadas, la ganancia o pérdida se +computará por la diferencia entre el valor de adquisición y de titularidad y el valor de + + + + + + +transmisión de aquellas. + +A tal efecto, el valor de adquisición y de titularidad se estimará integrado por: + +(+) El precio o cantidad desembolsada para su adquisición. + +(+) El importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribución, hubiesen sido +obtenidos por la sociedad no residente durante los períodos impositivos en los que el +contribuyente hubiese incluido en su base imponible rentas positivas por su +participación en ella. + +Por su parte el valor de transmisión a computar será, como mínimo, el teórico resultante del +último balance cerrado, una vez sustituido el valor neto contable de los activos por el valor +que tendrían a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, o por su valor de mercado si fuese +inferior. + +### Supuesto especial: entidades residentes en países o territorios calificados como jurisdicción no cooperativa + +Normativa: Art. 91.12 Ley IRPF + +Cuando la entidad participada sea residente en un país o territorio calificado como +jurisdicción no cooperativa, se presumirá, salvo prueba en contrario, que se producen las +siguientes circunstancias: + +a. Que la tributación de la entidad no residente por las rentas objeto de inclusión es inferior +al 75 por 100 del importe que hubiese correspondido a esas mismas rentas aplicando las +normas del Impuesto sobre Sociedades español. + +b. Que la entidad es productora de las rentas enumeradas en las letras a), b), c), d), e), f) y +g), h) e i) de la rúbrica " Rentas obtenidas de entidades que desarrollen actividades +económicas" dentro del apartado "Contenido del régimen y momento de la imputación", +por lo que las mismas deben entenderse como imputables. + +c. Que la renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisición +de la participación. + +Véase al respecto la definición de jurisdicción no cooperativa que recoge la disposición +adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la +prevención del fraude fiscal y que se comenta en la "Relación de países y territorios de +jurisdicción no cooperativa" dentro del apartado dedicado a la "Imputación de rentas por +socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en países o +territorios calificados como de jurisdicción no cooperativa" en este Capítulo. + + + + + + +### Obligaciones formales especificas derivadas del régimen de transparencia fiscal internacional + +Normativa: Art. 91.11 Ley IRPF. Véase también orden de aprobación del modelo del +IRPF + +Los contribuyentes a quienes resulte de aplicación este régimen deberán presentar +conjuntamente con la declaración por el IRPF los siguientes datos relativos a la entidad no +residente en territorio español: + +a. Nombre o razón social y lugar del domicilio social. + +b. Relación de administradores de su domicilio fiscal. + +c. El balance, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria. + +d. Importe de las rentas positivas que deban ser objeto de imputación en la base imponible. + +e. Justificación, en su caso, de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que +deba ser objeto de imputación. + +Esta información que debe acompañar a la declaración del IRPF se puede presentar a través +del registro electrónico de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en la Sede +electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria accediendo al trámite de +aportación de documentación complementaria correspondiente a la declaración. + +El registro electrónico de la Agencia Estatal de Administración Tributaria se encuentra regulado en Resolución +de 28 de diciembre de 2009, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria por la que se +crea la Sede electrónica y se regulan los registros electrónicos de la Agencia Estatal de Administración +Tributaria. + +También podrán presentarse en el registro presencial de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria. + +Todo ello se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 16 de la Ley +39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones +Públicas, que establece que los documentos que los interesados dirijan a los órganos de las +Administraciones Públicas podrán presentarse: + +a. En el registro electrónico de la Administración u Organismo al que se dirijan, así como en +los restantes registros electrónicos de cualquiera de los sujetos a los que se refiere el +artículo 2.1. + +b. En las oficinas de Correos, en la forma que reglamentariamente se establezca. + +c. En las representaciones diplomáticas u oficinas consulares de España en el extranjero. + +d. En las oficinas de asistencia en materia de registros. + +e. En cualquier otro que establezcan las disposiciones vigentes. + + + + + + +## Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen + +Normativa: Arts. 92 Ley IRPF y 107 Reglamento IRPF + +### Concepto y ámbito de aplicación + +Normativa: Art. 92.1 y 2 Ley IRPF + +Las cantidades percibidas directamente por el contribuyente por la cesión del derecho a la +explotación de su imagen o del consentimiento o autorización para su utilización tienen la +consideración de rendimientos del capital mobiliario, tal y como se ha comentado en el +Capítulo 5, incluso cuando dichas cantidades sean satisfechas por la persona o entidad a la +que el contribuyente presta sus servicios. + +Sin embargo, cuando dichas retribuciones se perciban por personas o sociedades +cesionarias del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización +para su utilización, surge el régimen especial de imputación de rentas por la cesión del +derecho de imagen en cuya virtud el cedente de tales derechos debe imputar las rentas en +la parte general de su base imponible del IRPF. + +Para que resulte aplicable el régimen especial de imputación de rentas por la cesión de +derechos de imagen, deben cumplirse todas y cada una de las siguientes circunstancias: + +a. Que el contribuyente titular del derecho de imagen hubiera cedido el derecho a la +explotación de su imagen o hubiese consentido o autorizado su utilización a otra persona +o entidad, residente o no residente, denominada primera cesionaria. + +A estos efectos, resulta indiferente que la cesión, consentimiento o autorización, hubiese +tenido lugar cuando la persona física no fuese contribuyente por el IRPF. + +b. Que el contribuyente preste sus servicios a una persona o entidad, residente o no +residente, en el ámbito de una relación laboral. + +c. Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la relación laboral, o +cualquier otra persona o entidad vinculada con ellas en los términos del artículo 18 de la +LIS, haya obtenido, mediante actos concertados con personas o entidades residentes o +no residentes, la cesión del derecho a la explotación o el consentimiento o autorización +para la utilización de la imagen de la persona física, denominada segunda o última +cesionaria. + +d. Que los rendimientos del trabajo obtenidos en el período impositivo por el contribuyente +titular del derecho de imagen sean inferiores al 85 por 100 de la suma de los citados +rendimientos más la total contraprestación a cargo de la persona o entidad con la que el +contribuyente mantiene la relación laboral y que ha obtenido la cesión de los derechos de +imagen. + + + + + + +### Contenido del régimen especial y momento de la imputación + +Cantidad a imputar + +Normativa: Art. 92.4 Ley IRPF + +La cantidad a imputar será el valor de la contraprestación que haya satisfecho con +anterioridad a la contratación de los servicios laborales de la persona física o que deba +satisfacer la segunda cesionaria por la cesión del derecho a la explotación o el +consentimiento o autorización para la utilización de la imagen de la persona física. + +Dicha cantidad se incrementará en el importe del ingreso a cuenta realizado por la segunda +cesionaria sobre la cuantía total satisfecha a la primera cesionaria no residente y se minorará +en el valor de la contraprestación obtenida por la persona física de la primera cesionaria +como consecuencia de la cesión, consentimiento o autorización de la explotación de su +imagen, siempre que dicha prestación se hubiera obtenido en un período impositivo en el que +la persona física titular de la imagen fuere contribuyente por el IRPF. + +El porcentaje para determinar el ingreso a cuenta ha sido del 19 por 100 en 2023 (art. 107 Reglamento IRPF). + +La imputación de la cantidad que corresponda se hará constar en la casilla [0274] del +apartado "E" de la declaración. + +Periodo impositivo en el que debe realizarse la imputación + +Normativa: Art. 92.5 Ley IRPF + +La imputación se realizará por el contribuyente en el período que corresponda a la fecha en +que la entidad empleadora (segunda o última cesionaria) efectúe el pago o satisfaga la +contraprestación acordada, salvo que por dicho período impositivo la persona física no fuese +contribuyente por este impuesto, en cuyo caso la imputación deberá efectuarse en el primero +o en el último período impositivo por el que deba tributar por este impuesto, según los casos. + +A estos efectos, se utilizará el tipo de cambio vigente al día de pago o satisfacción de la +contraprestación acordada por parte de la segunda cesionaria. + +### Medidas para evitar la doble imposición + +Normativa: Art. 92.4 Ley IRPF + +Cuando proceda la imputación, serán deducibles de la cuota íntegra del IRPF +correspondiente al contribuyente que efectúa la imputación de las rentas las siguientes +cantidades: + +a. El impuesto o impuestos de naturaleza identica o similar al IRPF o al Impuesto sobre +Sociedades que, satisfecho en el extranjero por la persona o entidad no residente primera +cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuantía que debe incluir +en su base imponible. + + + + + + +b. El IRPF o el Impuesto sobre Sociedades que, satisfecho en España por la persona o +entidad residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de +la cuantía que debe incluir en su base imponible. + +c. El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de la +distribución de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera +cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con +la legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la +cuantía incluida en la base imponible. + +d. El impuesto satisfecho en España, cuando la persona física no sea residente, que +corresponda a la contraprestación obtenida por la persona física como consecuencia de la +primera cesión del derecho a la explotación de su imagen o del consentimiento o +autorización para su utilización. + +e. El impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similar al IRPF satisfecho en el +extranjero, que corresponda a la contraprestación obtenida por la persona física como +consecuencia de la primera cesión del derecho a la explotación de su imagen o del +consentimiento o autorización para su utilización. + +Estas deducciones se practicarán aun cuando los impuestos correspondan a períodos +impositivos distintos a aquel en que se realizó la imputación, sin que puedan exceder, en su +conjunto, de la cuota íntegra que corresponda satisfacer en España por la renta imputada en +la base imponible. + +En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en países o territorios calificados +reglamentariamente como jurisdicción no cooperativa. + +Véase al respecto la definición de jurisdicción no cooperativa que recoge la disposición +adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la +prevención del fraude fiscal y que se comenta en la "Relación de países y territorios de +jurisdicción no cooperativa" dentro del apartado dedicado a la "Imputación de rentas por +socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en países o +territorios calificados como de jurisdicción no cooperativa" en este Capítulo. + +El importe correspondiente a los impuestos que, con arreglo a lo anteriormente especificado, +resulten deducibles minorarán la cuota líquida total, para lo que deberán hacerse constar en +la casilla [0590] del apartado "M" de la declaración. + +### Otras medidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas + +Normativa: Art. 92.6 de la Ley IRPF + +El régimen de imputación que se comenta en este apartado se complementa con las medidas +establecidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas. + + + + + + +A tal efecto, no se imputarán en el impuesto personal de los socios de la primera cesionaria +los dividendos o participaciones en beneficios, incluidos los dividendos a cuenta, distribuidos +por esta en la parte que corresponda a la cuantía que haya sido imputada por el +contribuyente titular de los derechos de imagen como consecuencia del régimen de +imputación. + +En caso de distribución de reservas, se atenderá a la designación contenida en el acuerdo +social, entendiéndose aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas reservas. + +Los dividendos o participaciones distribuidos por la primera cesionaria que, en aplicación de +lo anteriormente expuesto, no hayan sido integrados en la base imponible de los socios, no +darán derecho a estos a la deducción por doble imposición internacional. + +Importante: una misma cuantía solo podrá ser objeto de imputación una sola vez, +cualquiera que sea la forma y la persona o entidad en que se manifieste. + +## Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español + +Normativa: Art. 93 Ley IRPF + +El régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español se +comenta en el Capítulo 2. + +## Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios calificados como jurisdicción no cooperativa + +Normativa: Art. 95 y disposición transitoria octava Ley IRPF + +La Ley del IRPF dedica una sección (la Sección 6ª) de su Título X y dos artículos (el 94 y 95) +a la tributación correspondiente a los socios o partícipes de las siguientes instituciones de +inversión colectiva: + +· Las reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión +Colectiva. + +Conforme al articulo 1 de la Ley 35/2003 de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva: + +1\. Son Instituciones de Inversión Colectiva (IIC, en adelante) aquellas que tienen por objeto la captación +de fondos, bienes o derechos del público para gestionarlos e invertirlos en bienes, derechos, valores u +otros instrumentos, financieros o no, siempre que el rendimiento del inversor se establezca en función +de los resultados colectivos. + + + + + + +Aquellas actividades cuyo objeto sea distinto del descrito en el párrafo anterior no tendrán el carácter +de inversión colectiva. Asimismo, aquellas entidades que no satisfagan los requisitos establecidos en +esta ley no podrán constituirse como IIC. + +2\. Las IIC revestirán la forma de sociedad de inversión o fondo de inversión. + +3\. Las IIC podrán ser de carácter financiero o no financiero, en los términos establecidos en el título III de +esta ley. + +· Las reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 +de julio de 2009, distintas de las anteriores, que estén constituidas y domiciliadas en +algún Estado miembro de la Unión Europea e inscritas en el registro especial de la +Comisión Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercialización por +entidades residentes en España y + +· Las constituidas en países o territorios considerados como jurisdicción no cooperativa. + +La tributación correspondiente a los socios o partícipes de las dos primeras instituciones de +inversión colectiva se regula en el artículo 94 de la Ley del IRPF y no presenta diferencias de +tratamiento respecto a la renta objeto de imputación a los socios o partícipes, aplicándose la +normativa del IRPF que corresponde a cada modalidad de renta según su origen o fuente, +salvo algunas especialidades para los fondos de inversión cotizados y SICAV índice +cotizadas y en la aplicación del régimen de diferimiento por reinversión en las SICAV cuyo +comentario se incluye en el capítulo correspondiente de este Manual. + +A diferencia de los incentivos fiscales que se establecen para la inversión en las instituciones +de inversión colectiva anteriores (régimen de diferimiento fiscal), para la tributación +correspondiente a los socios o partícipes en instituciones de inversión colectiva constituidas +en países o territorios considerados como jurisdicción no cooperativa se establece un +régimen fiscal especial en el artículo 95 de la Ley del IRPF que pretende lo contrario, +desincentivar a los contribuyentes que decidan invertir en este tipo de instituciones de +inversión colectiva. + +Este régimen fiscal especial de imputación es el siguiente: + +### Renta imputable + +El régimen de imputación de rentas que regula el artículo 95 resulta aplicable a los +contribuyentes del IRPF que participen en instituciones de inversión colectiva constituidas en +países o territorios calificados reglamentariamente como jurisdicción no cooperativa debiendo +distinguirse: + +Cuando no exista transmisión o reembolso de las acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva + +Conforme a este régimen los socios o partícipes en instituciones de inversión colectiva +constituidas en países o territorios calificados reglamentariamente como jurisdicción no +cooperativa deben imputar cada año, aunque no se haya producido la transmisión o +reembolso, en la parte general de la base imponible la diferencia positiva entre el valor +liquidativo de la participación al día del cierre del período impositivo y su valor de + + + + + + +adquisición al inicio del citado período. A estos efectos, se presumirá, salvo prueba en +contrario, que esta diferencia es el 15 por 100 del valor de adquisición de la acción o +participación. + +Esta renta se califica como imputación de renta (no como ganancia patrimonial) y debe integrarse en la base +imponible general del IRPF en cada periodo impositivo. + +La cantidad imputada se considerará mayor valor de adquisición de la acción o participación. + +Por su parte, los beneficios distribuidos por la institución de inversión colectiva no se +imputarán y minorarán el valor de adquisición de la participación. + +Cuando exista transmisión o reembolso de las acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva + +En estos casos, una vez calculado el valor de adquisición conforme a lo indicado en el +apartado anterior, la renta derivada de la transmisión o reembolso de las acciones o +participaciones se determinará conforme a lo previsto en el artículo 37.1.c) de la Ley del IRPF +que se comenta en el apartado "Transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones +en instituciones de inversión colectiva reguladas en la Ley 35/2003" dentro de las normas +específicas de valoración para determinar el importe de las ganancias o pérdidas +patrimoniales del Capítulo 11 de este Manual. + +Recuerde: no se aplica a la transmisión o reembolso de las acciones o participaciones +en instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios calificados +reglamentariamente como de jurisdicción no cooperativa el régimen especial de +diferimiento de la tributación previsto en el artículo 94 de la Ley del IRPF. + +### Régimen transitorio + +Normativa: Disposición transitoria octava Ley IRPF + +Participaciones y acciones adquiridas antes del 1 de enero de 1999 + +A efectos de calcular el exceso del valor liquidativo, se tomará como valor de adquisición el +valor liquidativo a día 1 de enero de 1999, respecto de las participaciones y acciones que en +dicho ejercicio se posean por el contribuyente. La diferencia entre dicho valor y el valor +efectivo de adquisición no se tomará como valor de adquisición a los efectos de la +determinación de las rentas derivadas de la transmisión o reembolso de las acciones o +participaciones. + +Beneficios obtenidos con anterioridad a 1 de enero de 1999 + +Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de inversión +colectiva, que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a 1 de enero de 1999, se +integrarán en la base imponible de los socios o partícipes de los mismos. A estos efectos, se +entenderá que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros + + + + + + +beneficios ganados. + +Ejemplo: + +Don S.M.G., es titular desde marzo de 1998 de una participación en una institución de +inversión colectiva, constituida en un país calificado reglamentariamente como jurisdicción +no cooperativa, cuyo valor de adquisición fue el equivalente a 12.020 euros. + +El valor liquidativo de dicha participación a 31-12-2023 es de 31.800 euros. + +Determinar la renta imputable al ejercicio 2023, sabiendo que el valor liquidativo de la +participación a 01-01-1999 ascendía al equivalente a 12.500 euros y que las rentas +imputadas en los ejercicios 1999 a 2022 ascendieron a 16.200 euros. + +Solución: + +Imputación de rentas correspondientes al ejercicio 2023: + +· Valor liquidativo a 31-12-2023: 31.800 + +· Valor de adquisición a 01-01-2023: 28.700 (1) + +· Renta imputable (31.800 - 28.700) = 3.100 + +Nota al ejemplo: + +(1) La determinación del valor de adquisición al inicio del periodo impositivo se efectúa partiendo del valor +liquidativo a 01-01-1999 (12.500 euros) y sumando a dicho importe las imputaciones de renta realizadas en los +ejercicios 1999 a 2022 (16.200). Así pues: 12.500 + 16.200 = 28.700. (Volver) + +### Relación de países y territorios calificados como jurisdicción no cooperativa + +#### Definición de jurisdicción no cooperativa + +La disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la +prevención del fraude fiscal (BOE de 30 de noviembre), tras la modificación introducida por el +artículo decimosexto de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha +contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de +julio de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que +inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas +normas tributarias y en materia de regulación del juego (BOE de 10 de julio), contiene la +definición de países y territorios que tienen la consideración de jurisdicciones no cooperativas +que sustituye a la de paraíso fiscal, de baja o nula tributación y de efectivo intercambio de +información tributaria. + +Respecto de la definición de jurisdicciones no cooperativas sus apartados 1 y 2 establecen: + +1\. Tendrán la consideración de jurisdicciones no cooperativas los países y territorios, así +como los regímenes fiscales perjudiciales, que se determinen por la Ministra de Hacienda +mediante Orden Ministerial conforme a los criterios que se establecen en los apartados +siguientes de este artículo. + + + + + + +2\. La relación de países y territorios que tienen la consideración de jurisdicciones no +cooperativas se podrá actualizar atendiendo a los siguientes criterios: + +a. En materia de transparencia fiscal: + +1\. La existencia con dicho país o territorio de normativa sobre asistencia mutua en +materia de intercambio de información tributaria en los términos previstos en la Ley +58/2013, de 17 de diciembre, General Tributaria, que sea de aplicación. + +2\. El cumplimiento de un efectivo intercambio de información tributaria con España. + +3\. El resultado de las evaluaciones inter pares realizadas por el Foro Global de +Transparencia e Intercambio de Información con Fines Fiscales. + +4\. El efectivo intercambio de información relativa al titular real, definido en los +términos de la normativa española en materia de prevención de blanqueo de +capitales y financiación del terrorismo. + +A los efectos de esta letra a) se entiende por efectivo intercambio de información, la +aplicación de la normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de +información tributaria atendiendo a los términos de referencia aprobados por el Foro +Global de Transparencia e Intercambio de Información con Fines Fiscales. + +b. Que faciliten la celebración o existencia de instrumentos o de sociedades +extraterritoriales, dirigidos a la atracción de beneficios que no reflejen una actividad +económica real en dichos países o territorios. + +c. La existencia de baja o nula tributación. + +Existe baja tributación cuando en el país o territorio de que se trate se aplique un nivel +impositivo efectivo considerablemente inferior, incluido el tipo cero, al exigido en +España en un impuesto idéntico o análogo al Impuesto sobre la Renta de las Personas +Físicas, al Impuesto sobre Sociedades o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes. + +Existe nula tributación cuando en el país o territorio de que se trate no se aplique un +impuesto idéntico o análogo al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, al +Impuesto sobre Sociedades o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, según +corresponda. + +Tendrán la consideración de impuesto idéntico o análogo, los tributos que tengan +como finalidad la imposición de la renta, siquiera parcialmente, con independencia de +que el objeto del mismo lo constituya la propia renta, los ingresos o cualquier otro +elemento indiciario de esta. + +3\. La relación de regímenes fiscales perjudiciales que tienen la consideración de +jurisdicciones no cooperativas se podrá actualizar atendiendo a los criterios del Código de +Conducta en materia de Fiscalidad Empresarial de la Unión Europea o del Foro de +Regímenes Fiscales Perjudiciales de la OCDE. + + + + + + +Atención: todas referencias efectuadas en la normativa del IRPF a paraísos fiscales, a +países o territorios con los que no exista efectivo intercambio de información, o de nula +o baja tributación se entenderán efectuadas a la definición de jurisdicción no +cooperativa que establece la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de +noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, en su redacción vigente a +partir de 11 de julio de 2021. + +#### Relación de países y territorios calificados como paraísos fiscales en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio + +La disposición transitoria segunda de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para +la prevención del fraude fiscal establece que en tanto no se determinen por Orden Ministerial +los países o territorios que tienen la consideración de jurisdicción no cooperativa, tendrán +dicha consideración los países o territorios previstos en el Real Decreto 1080/1991. + +Pues bien, aunque se ha aprobado la Orden HFP/115/2023, de 9 de febrero, por la que se +determinan los países y territorios, así como los regímenes fiscales perjudiciales, que tienen +la consideración de jurisdicciones no cooperativas (BOE de 10 de febrero), que actualiza la +lista de países y territorios que figuran en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, la misma +no es aplicable en el IRPF hasta el ejercicio 2024 por lo que durante este ejercicio 2023 +siguen teniendo la consideración de jurisdicción no cooperativa los países o territorios +previstos en el Real Decreto 1080/1991. + +En cuanto al Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, señalar que el Real Decreto 116/2003, +de 31 de enero incorporó, con efectos desde 2 de febrero de 2003, una disposición según la +cual dejarán de tener la consideración de jurisdicción no cooperativa aquellos países o +territorios que firmen con España un convenio para evitar la doble imposición internacional +con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio de información en +materia tributaria en el que expresamente se establezca que dejan de tener dicha +consideración, desde el momento en que estos convenios o acuerdos se apliquen. + +Los países o territorios a los que se refiere el párrafo anterior volverán a tener la +consideración de paraíso fiscal a partir del momento en que tales convenios o acuerdos +dejen de aplicarse. + +En base a los párrafos anteriores han salido de la lista original los siguientes territorios: +Principado de Andorra, Antillas Neerlandesas, Aruba, República de Chipre, Emiratos Árabes +Unidos, Hong-Kong, Las Bahamas, Barbados, Jamaica, República de Malta, República de +Trinidad y Tobago, Gran Ducado de Luxemburgo, Sultanato de Omán, República de +Panamá, República de San Marino y República de Singapur. + +Atención: no obstante, téngase en cuenta que la Orden HFP/115/2023, de 9 de febrero, +por la que se determinan los países y territorios, así como los regímenes fiscales +perjudiciales, que tienen la consideración de jurisdicciones no cooperativas (BOE de 10 +de febrero) actualiza la lista de países y territorios que figuran en el Real Decreto + + + + + + +1080/1991, de 5 de julio, incorporando a: Barbados, Guam, Palaos, Samoa Americana, +Trinidad y Tobago y Samoa, por lo que respecta al régimen fiscal perjudicial (offshore +business). + +Esta nueva relación será aplicable en el IRPF en el ejercicio 2024. + + + + + + +(1) Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, BOE de 13 de julio, modificado por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero, BOE de 1 de febrero + +1\. Principado de Andorra (7) + +2\. Antillas Neerlandesas (6) + +3\. Aruba (6) + +4\. Emirato del Estado de Bahréin + +5\. Sultanato de Brunei + +6\. República de Chipre (14) + +7\. Emiratos Árabes Unidos (2) + +8\. Gibraltar + +9\. Hong-Kong (12) + +10\. Anguilla + +11\. Antigua y Barbuda + +12\. Las Bahamas (9) + +13\. Barbados (11) + +14\. Bermuda + +15\. Islas Caimanes + +16\. Islas Cook + +17\. República de Dominica + +18\. Granada + +19\. Fiji + +20\. Islas de Guernesey y de Jersey (Islas del Canal) + +21\. Jamaica (3) + +22\. República de Malta (4) + +23\. Islas Malvinas + +24\. Isla de Man + +25\. Islas Marianas + +26\. Mauricio + +27\. Montserrat + +28\. República de Naurú + +29\. Islas Salomón + +30\. San Vicente y las Granadinas + +31\. Santa Lucía + +32\. República de Trinidad y Tobago (5) + +33\. Islas Turks y Caicos + +34\. República de Vanuatu + +35\. Islas Vírgenes Británicas + +36\. Islas Vírgenes de Estados Unidos de América + +37\. Reino Hachemita de Jordania + +38\. República Libanesa + +39\. República de Liberia + +40\. Principado de Liechtenstein + +41\. Gran Ducado de Luxemburgo, por lo que respecta a las rentas percibidas por las +Sociedades a que se refiere el párrafo 1 del Protocolo anexo al Convenio, para evitar la +doble imposición, de 3 de junio de 1986. + +42\. Macao + +43\. Principado de Mónaco + +44\. Sultanato de Omán (15) + + + + + + +45\. República de Panamá (8) + +46\. República de San Marino (10) + +47\. República de Seychelles + +48\. República de Singapur (13) + +Notas a la lista: + +· (1) El Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los países o territorios a que se refieren los +artículos 2.º, apartado 3, número 4, de la Ley 17/1991, de 27 de mayo, de Medidas Fiscales Urgentes, y 62 de la +Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991. (Volver) + +· (2) Con efectos desde 02-04-2007, fecha de entrada en vigor de los respectivos convenios para evitar la doble +imposición (BOE 23-01-2007), los Emiratos Árabes Unidos dejan de ser considerados paraíso fiscal. (Volver) + +· (3) Con efectos desde 16-05-2009, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble +imposición (BOE 12-05-2009), Jamaica deja de ser considerada paraíso fiscal. (Volver) + +· (4) Con efectos desde 12-09-2006, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble +imposición (BOE 07-09-2006), Malta deja de ser considerada paraíso fiscal. (Volver) + +· (5) Con efectos desde 28-12-2009, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble +imposición (BOE 08-12-2009), la Republica de Trinidad y Tobago deja de ser considerada paraíso fiscal. (Volver) + +· (6) Con efectos desde 27-01-2010, fecha de entrada en vigor de los respectivos acuerdos de intercambio de +información (BOE 24-11-2009), Antillas Neerlandesas y Aruba dejan de ser considerados paraísos fiscales. Las +Antillas Neerlandesas dejaron de existir como tales el 10-11-2010. A partir de esa fecha San Martin y Curaçao +tienen el mismo estatus que Aruba (forman parte del Reino de los Países Bajos, pero gozan de independencia), +mientras que el resto de islas de las antiguas Antillas Neerlandesas (Saba, San Eustaquio y Bonaire) ha pasado +a formar parte de los Países Bajos. A San Martin y Curaçao le es aplicable el Acuerdo firmado con Antillas +Neerlandesas, mientras que a las otras tres islas les es de aplicación el CDI con Países Bajos. Por ello ninguna +de las islas tiene actualmente la consideración de paraíso fiscal. (Volver) + +· (7) Con efectos desde 10-02-2011, fecha de entrada en vigor del acuerdo de intercambio de información en +materia tributaria (BOE 23-11-2010), el Principado de Andorra dejo de ser considerado paraíso fiscal. El 07-12- +2015 se ha publicado en el BOE el Convenio entre el Reino de España y el Principado de Andorra para evitar la +doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y prevenir la evasión fiscal y su Protocolo, hecho «Ad +Referéndum» en Andorra la Vella el 8 de enero de 2015, que entra en vigor el 26 de febrero de 2016. (Volver) + +· (8) Con efectos desde 25-07-2011, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición +(BOE 04-07-2011), Republica de Panamá deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (9) Con efectos desde 17-08-2011, fecha de entrada en vigor del acuerdo de intercambio de información +(BOE 15-07-2011), Las Bahamas deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (10) Con efectos desde 02-08-2011, fecha de entrada en vigor del acuerdo de intercambio de información +(BOE 06-06-2011), Republica de San Marino deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (11) Con efectos desde 14-10-2011, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición +(BOE 14-09- 2011), Barbados deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (12) Con efectos desde 01-04-2013, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición (BOE +del 14-04- 2012), Hong Kong (China) deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (13) Con efectos desde 01-01-2013, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición (BOE +11-01-2012), la Republica de Singapur deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (14) Con efectos desde 28-05-2014, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición (BOE +26-05- 2014), la República de Chipre deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +· (15) Con efectos desde 19-9-2015, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposición +(BOE 08-09-2015), el Sultanato de Omán deja de ser considerado paraíso fiscal. (Volver) + +## Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia + + + + + + + + +El régimen fiscal especial denominado "Ganancias patrimoniales por cambio de residencia" +es aplicable a determinados contribuyentes del IRPF, titulares de acciones o participaciones +de cualquier tipo de entidad, que pierdan su condición por cambio de residencia se comenta +en el Capítulo 11. + +## Caso práctico + +La comunidad de bienes "X", cuyo NIE es E28000000, está formada por dos comuneros, +cada uno de los cuales tiene un porcentaje de participación del 50 por 100. El comunero +"Y" es contribuyente por el NIE y el comunero "Z" es contribuyente del Impuesto sobre +Sociedades. La comunidad de bienes ha obtenido en el ejercicio 2023 las siguientes +rentas: + +· 12.200 euros procedentes del arrendamiento durante todo el año de una vivienda a un +matrimonio. Dicho inmueble fue adquirido por la entidad en el año 2000, ascendiendo el +coste de adquisición satisfecho por la misma a 250.000 euros. La referencia catastral +del inmueble es 0052807VK4724A0003KI. El valor catastral del inmueble en el ejercicio +2023 fue de 58.500 euros, de los que el 40 por 100 corresponden al valor del suelo. + +Los gastos satisfechos a lo largo del ejercicio 2023 por la entidad en relación con el +inmueble han sido los siguientes: + +· Recibo comunidad: 1.100 euros. + +· Recibo IBI: 360 euros. + +· Intereses derivados de la financiación del inmueble: 1.300 euros. + +· 1.200 euros, en concepto de intereses derivados de una imposición a plazo fijo de dos +años y un día. La liquidación de los citados intereses se produjo, al vencimiento del +plazo, el día 2 de octubre de 2023 . + +· 1.800 euros, en concepto de dividendos procedente de acciones de una entidad +residente en territorio español. Los gastos de administración y depósito de las acciones +han ascendido a 10 euros. + +· La comunidad de bienes ejerce una actividad económica empresarial cuyo rendimiento +neto se determina en el método de estimación directa, modalidad normal. De acuerdo +con los datos y registros contables de la entidad, los ingresos del ejercicio han +ascendido a 50.000 euros, siendo los gastos deducibles, incluidas las amortizaciones +fiscalmente computables, de 20.000 euros. + +· El día 10 de enero de 2023 ha vendido en bolsa por 150.000 euros, descontados los +gastos inherentes a dicha transmisión satisfechos por la entidad, un paquete de +acciones adquirido el 1 de octubre de 1999 por 100.000 euros, incluidos los gastos +inherentes a dicha adquisición satisfechos por la entidad. + +· El día 15 de noviembre de 2023 ha vendido por 150.000,00 euros, descontados los +gastos y tributos inherentes a dicha transmisión satisfechos por la entidad, un inmueble +no afecto a la actividad económica adquirido el día 1 de octubre de 2001 por un importe +equivalente a 100.000 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición +satisfechos por la entidad. La referencia catastral del inmueble es + + + + + + +9872023VH5797S0001WX y su valor catastral, que no ha sido objeto de revisión desde +2011, asciende en el ejercicio 2023 a un importe de 30.500 euros. El inmueble ha +estado desocupado desde su adquisición. + +· El importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad +ascendieron a: 570 euros (228 efectuados sobre los intereses y 342 euros sobre los +dividendos). + +Determinar la renta atribuible por la entidad a cada uno de sus miembros y los importes +que cada uno de ellos debe incluir en la declaración anual correspondiente a su imposición +personal. + +Solución: + +1. Determinación por la entidad de la renta atribuible a cada comunero según las normas del IRPF: + +1.1. Rendimientos del capital inmobiliario: + +· Ingresos íntegros: 12.200 + +· Gastos deducibles: + +· Recibo comunidad: 1.100 + +· Recibo IBI: 360 + +· Intereses financiación inmueble: 1.300 + +· Amortización inmueble 3% s/(60% x 250.000,00) = 4.500 + +Total gastos deducibles: 7.260,00 + +· Rendimiento neto (12.200 - 7.260) = 4.940 + +· Rendimiento atribuible a cada comunero (50% s/4.940) = 2.470 + +1.2. Rendimientos del capital mobiliario: + +· Rendimiento neto dividendos (1.800 - 10) = 1.790 + +· Rendimiento atribuible a cada comunero (50% s/1.790) = 895 + +· Rendimiento neto intereses: 1.200 + +· Rendimiento atribuible a cada comunero (50% s/ 1.200) = 600 + +1.3. Rendimientos de actividad económica: + +· Ingresos íntegros: 50.000 + +· Gastos deducibles, incluidas amortizaciones: 20.000 + +· Rendimiento neto (50.000 - 20.000) = 30.000 + +· Rendimiento atribuible a cada comunero (50% s/ 30.000) = 15.000 + +1.4. Ganancias y pérdidas patrimoniales (venta acciones): + +· Valor de transmisión: 150.000 + +· Valor adquisición: 100.000 + +· Ganancia patrimonial (150.000 - 100.000) = 50.000 + +· Renta atribuible al comunero "Y" (50% s/50.000) = 25.000 + +· Renta atribuible al comunero "Z" (50% s/50.000) = 25.000 + + + + + + +1.5. Ganancias y pérdidas patrimoniales (venta inmueble): + +· Valor de transmisión: 150.000 + +· Valor adquisición: 100.000 + +· Ganancia patrimonial (150.000 - 100.000) = 50.000 + +· Renta atribuible al comunero "Y" (50% s/50.000) = 25.000 + +· Renta atribuible al comunero "Z" (50% s/50.000) = 25.000 + +1.6. Renta inmobiliaria imputada (inmueble desocupado): + +· Renta atribuible (2% s/30.500) x (317 + 365) = 529,78 + +· Renta atribuible a cada comunero (50% s/ 529,78) = 264,89 + +1.7. Retenciones e ingresos a cuenta: + +· Atribuibles a cada uno de los comuneros (50% s/570) = 285 + +2\. Declaración de la renta atribuida por el comunero "Y" contribuyente del IRPF: + +2.1. Rendimiento del capital inmobiliario: + +· Rendimiento neto atribuido: 2.470 + +· Reducción arrendamiento vivienda (60% s/2.470) = 1.482 + +· Rendimiento neto computable (2.470 - 1482) = 988 + +2.2. Rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro: + +· Dividendos + +· Importe íntegro: 900 + +· Gastos deducibles imputables: 5 + +· Intereses: + +· Rendimiento neto atribuido: 600 + +Total rendimiento neto computable del capital mobiliario (900 + 600 - 5) = 1.495 + +2.3. Rendimiento actividades económicas: + +· Rendimiento neto atribuido: 15.000 + +2.4. Ganancias patrimoniales a integrar en la base imponible del ahorro: (1) + +· Renta imputable (25.000 + 25.000) = 50.000 + +2.5. Renta inmobiliaria imputada: + +· Importe atribuido: 264,89 + +Nota al ejemplo: + +(1) Al tratarse en ambos casos de ganancias obtenidas por la transmisión de elementos patrimoniales (venta de +acciones e inmueble) su importe se integra en la base imponible del ahorro. Con relación a las ganancias y +pérdidas que integran la base imponible del ahorro véase el Capítulo 11. (Volver) + + + + + + +# Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimoniales + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un "Asistente virtual de Renta" +donde podrá consultar cómo calcular las ganancia o pérdidas patrimoniales en los casos +más habituales incluyendo los supuestos de transmisión de inmuebles, como la venta de +la vivienda habitual, pero también el cobro de ayudas públicas o las pérdidas en otras +inversiones o por robo. + +## Concepto + +### Delimitación positiva + +Normativa: Art. 33.1 y 2 Ley IRPF + +De acuerdo con el artículo 33.1 de la Ley del IRPF son ganancias y pérdidas patrimoniales +las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con +ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por esta Ley se +califiquen como rendimientos. + +De esta definición puede concluirse que, para que se produzca una ganancia o pérdida +patrimonial, deben cumplirse los siguientes requisitos que se analizan a continuación: + +#### 1. Existencia de una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente + +A título de ejemplo, constituyen alteraciones en la composición del patrimonio del +contribuyente las siguientes: + +· Las transmisiones onerosas o lucrativas de bienes o derechos. Entre las primeras pueden +citarse, como ejemplos, las ventas de viviendas, locales comerciales, plazas de garaje, +fincas rústicas, acciones, etc. y, entre las segundas, las herencias, legados y donaciones. + +· La incorporación al patrimonio del contribuyente de dinero, bienes o derechos que no +deriven de una transmisión previa. Es el caso, entre otros, de la obtención de premios de +cualquier tipo, ya sean en metálico o en especie, de subvenciones, etc. + +· Las permutas de bienes o derechos. + + + + + + +· Las pérdidas debidamente justificadas en elementos patrimoniales. + +Por contra, la Ley estima que no existe alteración en la composición del patrimonio y, +por lo tanto, no se producirá ganancia o pérdida patrimonial alguna en las siguientes +operaciones, siempre que la adjudicación se corresponda con la respectiva cuota de +titularidad: + +a. División de la cosa común. + +b. Disolución de la sociedad de gananciales o extinción del régimen económico matrimonial +de participación. + +c. Disolución de comunidades de bienes o separación de comuneros. + +Excesos de adjudicación en la disolución de las comunidades de bienes o separación de comuneros + +Para que el ejercicio de la acción de división de la cosa común o la disolución de las comunidades de +bienes no implique una alteración en la composición del patrimonio, es preciso que las adjudicaciones que +se lleven a cabo al deshacerse la indivisión o en la extinción del condominio se correspondan con la cuota +de titularidad, ya que, en el caso de que se atribuyan a uno de los copropietarios o comuneros bienes o +derechos por mayor valor al que corresponda a su cuota de titularidad, existirá una alteración patrimonial +en el otro u otros copropietarios o comuneros, pudiéndose generar, en su caso y en función de las +variaciones de valor que hubiera podido experimentar el inmueble, una ganancia o una pérdida +patrimonial independientemente de que exista o no exista compensación en metálico, cuyo importe se +determinará, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 34 de la Ley del IRPF, por diferencia entre los +valores de adquisición y de transmisión, valores que vienen definidos en los artículos 35 y 36 de la Ley del +IRPF, para las transmisiones onerosas y lucrativas, respectivamente, que se desarrollan en el apartado +"Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales" de este +Capítulo. + +Lo anterior ha sido confirmado por el Tribunal Supremo en su Sentencia de 10 de octubre de 2022, +recaída en recurso de casación núm. 5110/2020 (ROJ: STS 3585/2022). La cuestión objeto de interés +casacional de la citada sentencia era la de determinar en qué casos la compensación percibida por el +comunero, a quien no se adjudica el bien cuando se disuelve un condominio, comporta para este la +existencia de una ganancia patrimonial sujeta al IRPF, teniendo en consideración la posible diferencia de +valoración de ese bien entre el momento de su adquisición y el de su adjudicación y, en su caso, que +aquella compensación fuera superior al valor de la parte proporcional que le correspondiera sobre ese +bien. + +En su fundamento jurídico tercero el Tribunal Supremo procede a contestar a la citada pregunta, fijando su +criterio interpretativo, en el sentido de que la compensación percibida por un comunero, a quien no se +adjudica el bien cuando se disuelve el condominio, comportará para dicho comunero la existencia de una +ganancia patrimonial sujeta al IRPF, cuando exista una actualización del valor de ese bien entre el +momento de su adquisición y el de su adjudicación y esa diferencia de valor sea positiva. + +Esta doctrina judicial ha sido reiterada recientemente por el Tribunal Supremo en su Sentencia de 5 de +diciembre de 2023, recaída en recurso de casación núm. 6962/2022 (ROJ: STS 5535/2023). + +Respecto a los excesos de adjudicación debe tenerse en cuenta la Resolución del Tribunal Económico- +Administrativo Central (TEAC) de 7 de junio de 2018, Reclamación núm. 00/02488/2017, recaída en +recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio, cuyos criterios se recogen en el cuadro +resumen al que puede acceder al final del capítulo. + + + + + + +En estos tres supuestos (división de la cosa común, disolución de la sociedad de +gananciales o extinción del régimen económico matrimonial de participación y disolución +de comunidades de bienes o separación de comuneros) no podrá procederse a la +actualización de los valores de los bienes o derechos recibidos, por lo que estos +conservarán sus originarios valores y fechas de adquisición. + +d. Asimismo, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional decimoctava de la +Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social +(BOE de 31 de diciembre), se estimará que no existe alteración en la composición del +patrimonio en la entrega de los valores en préstamo ni en la devolución de otros tantos +valores homogéneos al vencimiento del préstamo en los términos y con los requisitos +establecidos en la citada disposición adicional. + +Téngase en cuenta que la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 +de noviembre), ha derogado en lo que se refiere solo a dicho impuesto, con efectos 1 de enero de 2015, el +apartado 2 de la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, que establece +el régimen tributario aplicable a las operaciones de préstamo de valores. Por tanto, el tratamiento fiscal +previsto en la citada disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003 cuando el prestamista o +prestatario sea un contribuyente por el IRPF se mantiene vigente. + +#### 2. Que como consecuencia de dicha alteración se produzca una variación en el valor del patrimonio del contribuyente + +La mera variación en el valor del patrimonio del contribuyente no puede calificarse de +ganancia o pérdida patrimonial si no va acompañada de la correspondiente alteración +en su composición. Así, la revalorización o pérdida de valor de determinados bienes como, +por ejemplo, acciones, bienes inmuebles, etc ., cuya titularidad corresponda al contribuyente, +no origina ganancia o pérdida patrimonial a efectos fiscales hasta que la misma se +materialice para el contribuyente. + +#### 3. Que no exista norma legal que expresamente exceptúe de gravamen dicha ganancia o la haga tributar como rendimiento + +Distinguimos entre: + +A. Supuestos de ganancias patrimoniales exceptuadas de gravamen + +Como supuestos de ganancias patrimoniales exceptuadas de gravamen pueden citarse, +entre otros, los siguientes: + +· Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales en +la cuantía legal o judicialmente reconocida. + +Véase esta exención del artículo 7.d) Ley IRPF en el Capítulo 2 de este Manual. + +· Premios literarios, artísticos o científicos, relevantes, expresamente declarados exentos. + +Véase esta exención del artículo 7.l) Ley IRPF en el Capítulo 2 de este Manual. + + + + + + +· Premios de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal de Loterías y +Apuestas del Estado y por las Comunidades Autónomas, Cruz Roja y Organización +Nacional de Ciegos, así como los organizados por determinados organismos públicos o +entidades establecidas en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio +Económico Europeo, cuyo importe íntegro en el ejercicio 2023 sea igual o inferior a +40.000 euros o hasta dicho importe cuando se trate de premios que superen 40.000 +euros. + +Los premios cuyo importe íntegro sea superior a 40.000, se someterán a tributación +respecto de la parte del mismo que exceda de dicho importe. + +Esta exención será de aplicación siempre que la cuantía del décimo, fracción, cupón de +lotería o de la apuesta efectuada, sea de, al menos, 0,50 euros. En caso de que fuera +inferior a 0,50 euros, la cuantía máxima exenta se reducirá de forma proporcional. + +En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la cuantía exenta se prorrateará entre los +cotitulares en función de la cuota que les corresponda. + +Importante: a partir del 1 de enero de 2013 estos premios que estaban totalmente +exentos pasan a estar sujetos al IRPF mediante un gravamen especial del 20 por +100 que se exigirá de forma independiente respecto de cada décimo, fracción o +cupón de lotería o apuesta premiados (disposición adicional trigésima tercera.2 de la +Ley del IRPF). + +· Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños +personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos, cuando +vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en las Leyes 39/2015, +de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones +Públicas (BOE de 2 de octubre) y 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen Jurídico del +Sector Público (BOE de 2 de octubre). + +Véase esta exención del artículo 7.q) Ley IRPF en el Capítulo 2 de este Manual. + +B. Supuestos de ganancias patrimoniales que, por expresa disposición de la Ley del IRPF, tributan como rendimientos + +Como supuestos de ganancias patrimoniales que, por expresa disposición de la Ley del +IRPF, tributan como rendimientos pueden citarse, entre otros, los siguientes: + +· Constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles, +que se califican legalmente como rendimientos de capital inmobiliario. + +· Valores o participaciones que representen la participación en los fondos propios de una +entidad, que constituyen rendimientos de capital mobiliario. + +· Transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos +representativos de la captación y utilización de capitales ajenos, que únicamente generan +rendimientos de capital mobiliario. + + + + + + +· Resultados derivados de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o +invalidez, que dan lugar a rendimientos de capital mobiliario, salvo que provengan de +sistemas de previsión social, en cuyo caso originan rendimientos de trabajo. + +Los sistemas de previsión social cuyas prestaciones constituyen rendimientos del trabajo se detallan en el +Capítulo 3 de este Manual. + +### Delimitación negativa + +Normativa: Art. 33.3 Ley IRPF + +En determinados supuestos, a pesar de haberse producido una variación en la composición y +en el valor del patrimonio del contribuyente, la Ley del IRPF estima que no existe ganancia +o pérdida patrimonial. Dichos supuestos son los siguientes: + +#### a) Reducciones del capital social + +Ninguna de las modalidades de reducción del capital social, origina, de forma inmediata, una +ganancia o pérdida patrimonial derivada de dicha operación, sino que esta se generará +cuando se transmitan los valores o participaciones afectados por la reducción del capital +social, produciéndose como consecuencia un diferimiento en la tributación de estas rentas. + +De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 317 y siguientes del texto refundido de la Ley de Sociedades de +Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE de 3 de julio), que deroga, con +efectos de 1 de septiembre de 2010, el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, la reducción del +capital puede tener por finalidad la devolución de aportaciones, la condonación de dividendos pasivos, la +constitución o el incremento de la reserva legal o de reservas voluntarias o el restablecimiento del equilibrio +entre el capital y el patrimonio de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas. La reducción podrá +realizarse mediante la disminución del valor nominal de las acciones, su amortización o su agrupación para +canjearlas. + +No obstante, en los supuestos de reducción de capital con devolución de aportaciones a los +socios pueden producirse efectos fiscales inmediatos, ya que el importe de la devolución de +aportaciones, o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos, si se +reciben en especie, minorará el valor de adquisición de los valores o participaciones +afectados (teniendo en cuenta que se consideran afectados los adquiridos en primer lugar) +hasta su anulación. El exceso que pudiera resultar, tributará como rendimiento del capital +mobiliario en la forma prevista para la distribución de la prima de emisión. + +Si la reducción de capital procede de beneficios no distribuidos, la totalidad de las cantidades +percibidas tributarán como dividendos. A estos efectos, se considerará que las reducciones +de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social +que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación + +El tratamiento fiscal aplicable en los supuestos de reducción de capital y distribución de la prima de emisión +efectuados con posterioridad al 23 de septiembre de 2010 por sociedades de inversión de capital variable +(SICAV), se comenta en el Capítulo 5 de este Manual. + +También pueden producirse efectos fiscales inmediatos en el caso de reducción de capital +que tenga por finalidad la devolución de aportaciones y no proceda de beneficios no +distribuidos, correspondiente a valores no admitidos a negociación en alguno de los + + + + + + +mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo +y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y +representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. + +Señalar que si bien el artículo 33.3 Ley IRPF se refiere a la Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y +del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, dicha directiva fue +derogada, con efectos de 3 de enero de 2017, por la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del +Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94 +dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +En este caso el artículo 33.3 de la Ley del IRPF considera rendimiento del capital mobiliario +el importe obtenido o el valor de mercado de los bienes recibidos, hasta el límite de la +diferencia positiva entre el valor de la participación según los fondos propios +correspondientes al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de reducción de +capital y el valor de adquisición del título. Ahora bien, el exceso sobre este límite minorará el +valor de adquisición de las acciones o participaciones hasta anularlo y si lo percibido supera +también el importe del valor de adquisición, el nuevo exceso, tributará como rendimientos del +capital mobiliario. + +Los rendimientos de capital mobiliario en el caso de distribución de la prima de emisión y de reducción de +capital con devolución de aportaciones que no proceda de beneficios no distribuidos, correspondiente a valores +no admitidos a negociación, se comentan en el Capítulo 5 de este Manual, dentro del apartado "Rendimientos +obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad". + +Reglas aplicables a las acciones afectadas por reducción del capital social. + +Normativa: Art. 33.3 y disposición adicional octava Ley IRPF + +A efectos de determinar el importe de la futura ganancia o pérdida patrimonial, la Ley del IRPF incorpora +reglas precisas con objeto de identificar los valores o participaciones afectados por la reducción de capital y +las repercusiones fiscales que esta origina en los valores de adquisición y en el de transmisión de los valores +o participaciones no admitidos a negociación que se transmitan con posterioridad a la reducción del capital. + +· Si la reducción del capital social, cualquiera que sea su finalidad, se instrumenta mediante la amortización +de los valores o participaciones, se considerarán amortizadas las acciones adquiridas en primer lugar, y +su valor de adquisición se distribuirá proporcionalmente entre los restantes valores homogéneos que +permanezcan en el patrimonio del contribuyente. + +· Cuando la reducción del capital social se efectúe por otros medios como, por ejemplo, reduciendo el valor +nominal de las acciones y no afecte por igual a todos los valores o participaciones en circulación del +contribuyente, se entenderá referida a las adquiridas en primer lugar. + +En caso contrario, la reducción de capital se entenderá producida en cada una de las acciones o +participaciones en las que se haya efectuado. + +· Cuando se transmitan valores o participaciones no admitidas a negociación con posterioridad a una +reducción de capital instrumentada mediante una disminución del valor nominal que no afecte por igual a +todos los valores o participaciones, se considerará como valor de transmisión el que correspondería en +función del valor nominal que resulte de la aplicación de lo previsto en el párrafo anterior. En el caso de +que el contribuyente no hubiera transmitido la totalidad de sus valores o participaciones, la diferencia +positiva entre el valor de transmisión correspondiente al valor nominal de los valores o participaciones +efectivamente transmitidos y el valor de transmisión, se minorará del valor de adquisición de los restantes +valores o participaciones homogéneos hasta su anulación. El exceso que pudiera resultar tributará como +ganancia patrimonial. + + + + + + +#### b) Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente + +En los supuestos de transmisiones lucrativas por fallecimiento del contribuyente, la Ley +excluye de gravamen la posible ganancia (denominada "plusvalía del muerto") o pérdida +patrimonial que pueda producirse por la transmisión de su patrimonio a sus herederos, con +independencia de quien sea el beneficiario de la sucesión. + +#### c) Transmisiones lucrativas "inter vivos" (donaciones) de empresas o participaciones + +Este supuesto se refiere a las donaciones en favor del cónyuge, descendientes o adoptados, +de empresas individuales o de participaciones en entidades del donante a las que sea de +aplicación la reducción del 95 por 100 contemplada en el apartado 6 del artículo 20 de la Ley +29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de +diciembre). + +El artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, +dispone: + +6\. En los casos de transmisión de participaciones "inter vivos", en favor del cónyuge, descendientes o +adoptados, de una empresa individual, un negocio profesional o de participaciones en entidades del donante a +los que sea de aplicación la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de +junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, se aplicará una reducción en la base imponible para determinar la +liquidable del 95 por 100 del valor de adquisición, siempre que concurran las condiciones siguientes: + +a) Que el donante tuviese sesenta y cinco o más años o se encontrase en situación de incapacidad +permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. + +b) Que, si el donante viniere ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y de percibir +remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión. + +A estos efectos, no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al +Consejo de Administración de la sociedad. + +c) En cuanto al donatario, deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el Impuesto +sobre el Patrimonio durante los diez años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo +que falleciera dentro de este plazo. + +Asimismo, el donatario no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que, directa o +indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Dicha obligación +también resultará de aplicación en los casos de adquisiciones "mortis causa" a que se refiere la letra c) del +apartado 2 de este artículo. + +En el caso de no cumplirse los requisitos a que se refiere el presente apartado, deberá pagarse la parte del +impuesto que se hubiere dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de +demora." + +Respecto al artículo 4.8 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del IP al que alude el artículo 26.6 transcrito véase el +apartado "Patrimonio empresarial y profesional" de las exenciones generales del artículo 4 de la citada Ley, +dentro del Capítulo 2 del Manual práctico del Impuesto sobre el Patrimonio 2023. + + + + + + +Tratándose de elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad +económica con posterioridad a su adquisición deberán haber estado afectos +ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco años anteriores a la fecha de la +transmisión. + +En estas adquisiciones, el donatario se subrogará en la posición del donante respecto de los valores y fechas +de adquisición de dichos bienes (Art. 36 Ley IRPF). + +#### d) Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes + +Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en la extinción del régimen +económico matrimonial de separación de bienes, cuando por imposición legal o resolución +judicial se produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicación de bienes, por +causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta que la pensión compensatoria es la definida en el artículo 97 del +Código Civil, como aquella pensión a la que tiene derecho el cónyuge al que la separación o divorcio produzca +desequilibrio económico en relación con la posición del otro, que implique un empeoramiento en su situación +anterior en el matrimonio. + +Estas compensaciones no darán derecho a reducir la base imponible del pagador ni +constituirá renta para el perceptor. + +Este supuesto no podrá dar lugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los +bienes o derechos adjudicados. + +#### e) Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad + +Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en las aportaciones a los +patrimonios protegidos constituidos en favor de las personas con discapacidad + +El régimen tributario de las aportaciones a dichos patrimonios, tanto para los titulares de los +mismos como para los aportantes que sean familiares de la persona con discapacidad, se +comentan en los Capítulos 3 y 13, respectivamente, de este Manual. + +## Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF + +Por expresa disposición legal, las ganancias y pérdidas patrimoniales que a continuación se +citan no se integran en la base imponible del IRPF y, en consecuencia, no se someten a +tributación por este impuesto. + +### Ganancias patrimoniales no sujetas al IRPF + + + + + + +Ganancias patrimoniales sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones + +Normativa: Art. 6.4 Ley IRPF + +Se declara no sujetas a el IRPF, para evitar la doble imposición sobre las mismas, las +ganancias patrimoniales derivadas de la aceptación de donaciones, herencias o legados por +estar sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones- + +Parte de las ganancias patrimoniales generadas con anterioridad a 20 de +enero de 2006 derivadas de elementos patrimoniales adquiridos antes del +31 de diciembre de 1994. + +Normativa: disposición transitoria novena Ley IRPF + +No está sujeta al IRPF la parte de la ganancia patrimonial (no así las pérdidas) generada con +anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales no afectos a +actividades económicas que a 31 de diciembre de 1996 hubiesen permanecido en el +patrimonio del contribuyente un período de tiempo, redondeado por exceso, superior a: + +· 5 años, en el caso de acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados +secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento +Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos +financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o +entidades, con excepción de las acciones representativas del capital social de Sociedades +de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria. + +Señalar que la Directiva 2004/39/CE a la que se refiere la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF +ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la Directiva 2014/65/ UE del Parlamento Europeo +y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros. Esta, en su +artículo 94 dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán hechas a la Directiva +2014/65/UE. + +· 10 años, si se trata de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos o valores de las +entidades comprendidas en el actual artículo 338 de la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de +los Mercados de Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo), con +excepción de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio +de las Sociedades o Fondos de Inversión Inmobiliaria. + +El artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, junto con el resto de sus +disposiciones incorporaron al texto refundido de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Real +Decreto Legislativo 4/2015, de 23 de octubre. Este último ha sido derogado por la Ley 6/2023, de 17 de +marzo, de los Mercados de Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo) si bien se ha +incorporado el contenido del mencionado artículo 108 de la Ley 24/1988 a la Ley 6/2023, en concreto y en +lo que se refiere a dicho precepto, se ha de acudir a su artículo 338. + +· 8 años, para el resto de bienes y derechos. + + + + + + +Importante: desde 1 de enero de 2015 se establece para todos los elementos +patrimoniales a los que resulte de aplicación lo anterior, un límite máximo y conjunto de +400.000 euros que opera sobre el valor de transmisión. Su aplicación se comenta en el +epígrafe "Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales" de este +capítulo. + +### Ganancias patrimoniales exentas + +Están exentas del IRPF las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con +ocasión de: + +A. Donaciones de bienes con derecho a deducción en la cuota + +Normativa: Art. 33.4.a) Ley IRPF + +Las ganancias patrimoniales que puedan derivarse de las donaciones de bienes que cumplan +los requisitos exigidos para dar derecho a practicar la deducción correspondiente en la cuota, +se declaran exentas para el donante, por lo que no deben integrarse en la declaración. + +Véase, dentro del Capítulo 16, en el apartado "Deducción por donativos", los requisitos y condiciones relativos +a las donaciones de bienes. + +B. Transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia + +Normativa: Art. 33.4.b) y disposición adicional decimoquinta Ley IRPF + +No debe integrarse en la base imponible, la ganancia derivada de la transmisión, onerosa o +lucrativa, de la vivienda habitual de contribuyentes mayores de 65 años, tanto si la vivienda +habitual se transmite a cambio de un capital como si lo es a cambio de una renta, temporal o +vitalicia, siempre que se concurran las siguientes circunstancias: + +· Que la vivienda transmitida haya constituido su residencia habitual durante el plazo +continuado de, al menos, tres años, y + +· Que haya ostentando durante dicho periodo el pleno dominio de la misma. + +Por ello, cuando el pleno dominio de una vivienda se encuentra desmembrado entre nudo propietario y +usufructuario, a ninguno de ellos le resultará de aplicación las exenciones previstas con ocasión de la +transmisión de la misma, aún en el caso de que se trate de su vivienda habitual. + +Nota: este criterio interpretativo fue fijado por el Tribunal Supremo en la Sentencia núm. 1858/2018, de 20 de +diciembre, recaída en el recurso contencioso-administrativo núm. 3392/2017 (ROJ: STS 4390/2018). + +Sin perjuicio de lo anterior, si procede la aplicación de la exención por cumplirse los +requisitos anteriores, en el supuesto de que el titular, mayor de 65 años, que ha ostentando +durante el plazo continuado de, al menos, tres años el pleno dominio de su vivienda habitual, + + + + + + +transmite la nuda propiedad de la misma, reservándose el usufructo vitalicio sobre dicha +vivienda. + +En idénticos términos, también se declara exenta la ganancia patrimonial derivada de la +transmisión de la vivienda habitual realizada por personas en situación de dependencia +severa o gran dependencia de conformidad con la Ley de promoción de la autonomía +personal y atención a las personas en situación de dependencia. + +Importante: a los exclusivos efectos de la aplicación de esta exención, se entenderá +que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando la misma constituya +su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier +día de los dos años anteriores a la fecha de la transmisión. + +Véase el concepto de vivienda habitual a efectos de esta exención que contiene la disposición adicional +vigésimo tercera de la Ley de IRPF. + +C. Entrega de bienes del Patrimonio Histórico en pago del IRPF + +Normativa: Art. 33.4.c) Ley IRPF + +En los supuestos en que el pago de la deuda tributaria correspondiente al IRPF se realice, de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio +Histórico Español, mediante entrega de bienes integrantes del citado Patrimonio Histórico, +está exenta del IRPF la ganancia patrimonial que pueda ponerse de manifiesto por diferencia +entre el valor de adquisición del bien entregado y el importe de la deuda tributaria. + +D. Dación en pago de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 33.4.d) Ley IRPF + +Se declara exenta del IRPF la ganancia patrimonial en la que concurran las siguientes +circunstancias: + +a. Que se ponga de manifiesto con ocasión de la transmisión de la vivienda habitual del +deudor o del garante del deudor. + +b. Que la transmisión de la vivienda se realice por dación en pago o en ejecuciones +hipotecarias judiciales o notariales. + +c. Que su finalidad sea la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga +sobre dicha vivienda habitual, contraídas con entidades de crédito o cualquier otra entidad +que, de manera profesional, realice la actividad de concesión de préstamos o créditos +hipotecarios. + +d. En todo caso será necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de +otros bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y +evitar la enajenación de la vivienda. + + + + + + +E. Ganancias patrimoniales procedentes de la transmisión de determinados inmuebles + +Normativa: disposición adicional trigésima séptima Ley IRPF + +Estarán exentas en un 50 por 100 las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto +con ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos adquiridos a título oneroso entre el 12 +de mayo de 2012 y el 31 de diciembre de 2012. + +La exención alcanza a inmuebles urbanos tanto afectos como no afectos a actividades económicas. + +Esta exención parcial no resulta aplicable cuando el contribuyente hubiera adquirido o +transmitido el inmueble a su cónyuge, a cualquier persona unida a él por parentesco, en línea +recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una +entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las +personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 +del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular +cuentas anuales consolidadas. + +En los supuestos de reinversión cuando el inmueble transmitido sea la vivienda habitual del +contribuyente y el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, se +excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida, una vez +aplicada la exención prevista en esta disposición adicional, que corresponda a la cantidad +reinvertida en los términos y condiciones previstos para la exención por reinversión de +vivienda habitual en el artículo 38 de la Ley del IRPF. Es decir, se aplicará en primer lugar la +exención del 50 por 100 de la ganancia obtenida en la transmisión. Del otro 50 por 100 de la +ganancia estará exenta la parte proporcional que corresponda a la cantidad reinvertida. + +Las condiciones y requisitos para la aplicación de esta exención, se comentan en el apartado Ganancias +excluidas de gravan en supuestos de reinversión, de este mismo Capítulo. + +F. Exención para acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creación adquiridas antes del 29 de septiembre de 2013 + +Normativa: disposición transitoria vigésima séptima Ley IRPF + +Los contribuyentes que obtengan ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con +ocasión de la transmisión, de acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente +creación adquiridas desde el 7 de julio de 2011 hasta el 29 de septiembre de 2013, y que +hayan permanecido en el patrimonio del contribuyente por un periodo superior a tres años +(contados de fecha a fecha) podrán aplicar la exención prevista en la disposición adicional +trigésima cuarta de la Ley del IRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, +siempre que se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en dicha disposición +adicional. + +G. Rentas obtenidas por el deudor en procedimientos concursales + +Normativa: disposición adicional cuadragesima tercera Ley IRPF + + + + + + +Están exentas las rentas obtenidas por los deudores que se pongan de manifiesto en +procedimientos concursales de la Ley 22/2003, de 9 de julio, y desde el 1 de septiembre de +2020, del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto +refundido de la Ley Concursal, como consecuencia de: + +1. Quitas y daciones en pago de deudas establecidas en: + +· Convenio aprobado judicialmente. + +· Acuerdo de refinanciación judicialmente homologado a que se refería el artículo 71 bis +y la disposición adicional cuarta de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y que, +desde el 1 de septiembre de 2020, se regula en el Título II del libro segundo, artículos +596 a 630, del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba +el texto refundido de la Ley Concursal, + +· Acuerdo extrajudicial de pagos a que se refería el Título X de la Ley 22/2003, de 9 de +julio, Concursal y que, desde el 1 de septiembre de 2020, se regula en el Título III del +libro segundo, artículos 631 a 694, del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, +por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal. + +2\. Exoneraciones del pasivo insatisfecho a que se refiere el artículo 178 bis de la Ley +22/2003 y que, desde el 1 de septiembre de 2020, se regula en el Capítulo II del Título XI +del libro primero, artículos 486 a 502, del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, +por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal. + +En todos los casos es requisito necesario para que las rentas se declaren exentas que las +deudas no deriven del ejercicio de actividades económicas. + +En el caso de deudas que deriven del ejercicio de actividades económicas su régimen está previsto en la +LIS. Véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Respecto al criterio de imputación en el caso de pérdidas derivadas de créditos vencidos y no cobrados, +cuando adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación judicialmente +homologable, o en un acuerdo extrajudicial de pagos, véase el artículo 14.2.k) de la Ley del IRPF. + +H. Ayudas para compensar los costes en las edificaciones afectadas por la liberación del dividendo digital + +Normativa: disposición adicional quinta Ley IRPF + +No se integrarán en la base imponible de este Impuesto, las ayudas concedidas en virtud de +los dispuesto en el Real Decreto 920/2014, de 31 de octubre, por el que se regula la +concesión directa de subvenciones destinadas a compensar los costes derivados de la +recepción o acceso a los servicios de comunicación audiovisual televisiva en las +edificaciones afectadas por la liberación del dividendo digital. + +I. Subvenciones y ayudas para actuaciones de rehabilitación energética en edificios + +Normativa: Disposición adicional quinta.4 Ley IRPF + + + + + + +No se integrarán en la base imponible del IRPF, en el ejercicio 2023 y siguientes, las ayudas +concedidas para actuaciones de rehabilitación energética en edificios, en virtud de los +programas establecidos en los siguientes Reales Decretos: + +· Real Decreto 691/2021, de 3 de agosto, por el que se regulan las subvenciones a otorgar +a actuaciones de rehabilitación energética en edificios existentes, en ejecución del +Programa de rehabilitación energética para edificios existentes en municipios de reto +demográfico (Programa PREE 5000), incluido en el Programa de regeneración y reto +demográfico del Plan de rehabilitación y regeneración urbana del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia, así como su concesión directa a las comunidades +autónomas; + +· Real Decreto 737/2020, de 4 de agosto, por el que se regula el programa de ayudas para +actuaciones de rehabilitación energética en edificios existentes y se regula la concesión +directa de las ayudas de este programa a las comunidades autónomas y ciudades de +Ceuta y Melilla; + +· Real Decreto 853/2021, de 5 de octubre, por el que se regulan los programas de ayuda +en materia de rehabilitación residencial y vivienda social del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia. + +· Real Decreto 477/2021, de 29 de junio, por el que se aprueba la concesión directa a las +comunidades autónomas y a las ciudades de Ceuta y Melilla de ayudas para la ejecución +de diversos programas de incentivos ligados al autoconsumo y al almacenamiento, con +fuentes de energía renovable, así como a la implantación de sistemas términos de +energías renovables en el sector residencial, en el marco del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia. + +J. Ganancias exentas por reinversión + +Normativa: Art. 38 Ley IRPF + +Véase su apartado específico en este Capítulo. + +### Pérdidas patrimoniales que no se computan fiscalmente como tales + +Normativa: Art. 33.5 Ley IRPF + +No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes: + +A. Las no justificadas. + +B. Las debidas a transmisiones lucrativas por actos "inter vivos" o a liberalidades. + +Estas pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas inter vivos no se +computan fiscalmente ni por el importe total del valor de adquisición, ni por la diferencia entre +el valor de adquisición y el de transmisión. Resolución del TEAC de 31 de mayo de 2021, + + + + + + +Reclamación número 00/03746/2020, recaída en recurso extraordinario de alzada para la +unificación de criterio. + +C. Las debidas al consumo. + +Así en el caso de bienes perecederos o, cuando se trata de bienes de consumo duradero, no +se computarán por ser debidas al consumo, las pérdidas de valor que vengan dadas por +IRPF su utilización normal. Por ejemplo, si se adquiere un vehículo por 15.000 euros y se +vende, transcurridos cinco años, por 4.800 euros, coincidente con su valor de mercado, no se +ha producido en realidad ninguna pérdida patrimonial a efectos fiscales, ya que la diferencia +de valor se debe a la depreciación por el uso de dicho vehículo. + +El abono de cantidades en concepto de intereses de demora por parte del contribuyente a la Administración, si +bien genera una alteración patrimonial (disminución de su patrimonio), se configura como un supuesto de +aplicación de renta al consumo del contribuyente, por lo que no puede efectuarse su cómputo como pérdida +patrimonial y, por tanto, no tiene incidencia en el IRPF de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.5.b) de la +Ley del IRPF. + +D. Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período. + +El cómputo de las ganancias y pérdidas obtenidas en el juego se realiza de forma global (las obtenidas por el +contribuyente en el período impositivo) tomándose las ganancias y pérdidas de los distintos juegos. + +En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a los +que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de la Ley del IRPF, que son los +siguientes: + +a. Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal Loterías y +Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, así +como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades de +juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos Españoles. + +b. Los premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por organismos públicos o +entidades que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin ánimo de lucro +establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico +Europeo y que persigan objetivos idénticos a los de los organismos o entidades +señalados en la letra anterior. + +Asimismo, debe tenerse en cuenta que los premios derivados de programas desarrollados en +medios de comunicación en los que no se realice ningún tipo de desembolso económico para +participar en ellos, y los premios derivados de combinaciones aleatorias con fines +publicitarios o promocionales tampoco podrán minorarse en el importe de pérdidas obtenidas +en el juego. + + + + + + +Atención: a efectos de lo previsto en el artículo 33.5 d) de la Ley del IRPF, se +considerara aplicable la definición de juego a que se refiere el artículo 3.a) de la Ley +13/2011, de 27 de mayo, de regulación del juego, conforme al cual se entiende por +juego toda actividad en la que se arriesguen cantidades de dinero u objetos +económicamente evaluables en cualquier forma sobre resultados futuros e inciertos, +dependientes en alguna medida del azar, y que permitan su transferencia entre los +participantes, con independencia de que predomine en ellos el grado de destreza de los +jugadores o sean exclusiva o fundamentalmente de suerte, envite o azar. Los premios +podrán ser en metálico o especie dependiendo de la modalidad de juego. + +E. Las derivadas de transmisiones con recompra del elemento patrimonial transmitido. + +No podrán integrarse a efectos liquidatorios como pérdidas patrimoniales en el mismo +ejercicio en que se generan las derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales, +cuando se vuelvan a adquirir en un plazo determinado los mismos elementos patrimoniales +transmitidos o, en el supuesto de que los elementos transmitidos fueran valores o +participaciones, cuando se adquieran valores o participaciones homogéneos. + +Tienen esta consideración, aquellos que procedan de un mismo emisor y formen parte de +una misma operación financiera o respondan a una unidad de propósito, incluida la obtención +sistemática de financiación, que tengan igual naturaleza y régimen de transmisión y atribuyan +a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones. + +No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se verá afectada por la eventual +existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en +circulación, de entrega material o de fijación de precios; procedimientos de colocación, +incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categorías específicas de inversores; +o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no +resultará alterada por el fraccionamiento de la emisión en tramos sucesivos o por la previsión +de ampliaciones. + +La aplicación de esta norma cautelar está condicionada a que la recompra se realice en los +siguientes plazos: + +a. Dos meses anteriores o posteriores a las transmisiones, tratándose de valores o +participaciones admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales +de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, +de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros. + +Tenga en cuenta que la Directiva 2004/39/CE ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la +Directiva 2014/65/ UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los +mercados de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94 dispone que las referencias a la Directiva +2004/39/CE se entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +b. Un año anterior o posterior a las transmisiones, cuando se trate de valores o +participaciones no admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios +oficiales de valores anteriormente citados. + + + + + + +c. Un año posterior a la transmisión, tratándose de otros elementos patrimoniales. Cabe +precisar que en todo caso debe adquirirse el mismo elemento patrimonial transmitido. + +La pérdida patrimonial obtenida, que deberá ser declarada y cuantificada en la +declaración del ejercicio en el que se haya generado, se integrará a efectos liquidatorios +cuando se transmita el elemento patrimonial adquirido o, tratándose de valores o +participaciones, a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan +en el patrimonio del contribuyente. + +### Ejemplos + +Ejemplo 1: Donación de acciones + +Doña P.S.M. adquirió en Bolsa el día 1 de diciembre de 1998 un paquete de acciones de la +Sociedad Anónima "Z" por un importe equivalente a 6.000 euros. El día 30 de octubre de +2023 las donó a su hijo, con motivo de su vigésimo cumpleaños. + +La valoración de las acciones en la citada fecha, según su cotización en el mercado oficial, +ascendió a 7.500 euros, cantidad esta que el hijo declaró como valor de las mismas a +efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +Solución: + +En esta operación se han producido dos ganancias patrimoniales: + +· La primera de ellas es la obtenida por doña P.S.M. ya que, pese a haber donado las +acciones a su hijo y no haber obtenido nada a cambio, el valor de mercado de las +mismas durante el tiempo en que estuvieron en su poder aumentó en 1.500 euros, +cantidad que constituye una ganancia patrimonial sujeta al IRPF, que debe entenderse +imputable a doña P.S.M. al efectuar la transmisión de las mismas. + +· La segunda ganancia es la obtenida por su hijo y cuya cuantía asciende a 7.500 euros, +cantidad esta que coincide con el valor de mercado de las acciones recibidas. Sin +embargo, esta ganancia no está sujeta al IRPF, sino al Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones en el que el hijo tiene la consideración de sujeto pasivo. + +Ejemplo 2: Disolución de las comunidades de bienes sin alteración patrimonial + +Doña R.L.M. y doña G.L.M. son hermanas y adquirieron en junio de 1995 por herencia de +su padre una finca rústica cuya valoración a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones ascendió a un importe equivalente a 3.000 euros, ascendiendo los gastos de +notaría, registro e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al equivalente a 500 euros. + +En marzo de 2023 deciden dividir la finca en dos parcelas iguales y adjudicarse cada una +en pleno dominio la correspondiente, que se valora en la escritura pública de división en +30.000 euros. + +Solución: + + + + + + +Como la actuación realizada por las hermanas ha consistido únicamente en la división de +la cosa común, adjudicándose cada una ellas una parcela que se corresponde con la cuota +de titularidad, no se produce en ese acto alteración patrimonial y, por ello, no existe +ganancia patrimonial para ninguna de ellas. Cada una de las parcelas en que se ha +dividido la finca se incorpora al patrimonio de cada hermana por su valor originario, (3.000 +\+ 500\) \+ 2 = 1.750 euros, y con la antigüedad de junio de 1995. + +Ejemplo 3: Disolución de las comunidades de bienes con exceso de adjudicación + +El mismo ejemplo anterior si una de las hermanas se adjudicara la totalidad de la finca +compensando en metálico a la otra por la mitad de importe en que se valora esta en la +escritura pública de división de la misma. + +Solución: + +En este caso se habría producido un exceso de adjudicación, entendido como la diferencia +de valor, que genera una alteración patrimonial. + +La compensación percibida por la hermana a quien no se adjudica el bien cuando se divide +la cosa común, comportaría para ella una ganancia patrimonial sujeta al IRPF, al existir +una actualización del valor de ese bien entre el momento de su adquisición (3.500 + 2 = +1.750 euros) y el de su adjudicación (30.000 + 2 = 15.000 euros) y ser esa diferencia de +valor positiva (15.000 - 1.750 = 13.250 euros). + +Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo de 10 de octubre de 2022, recaída en recurso de +casación núm. 5110/2020. (ROJ: STS 3585/2022). + +Ejemplo 4: Donación de empresa individual + +Don J.V.C, de 65 años, ha donado a su hijo su empresa individual fundada hacía 30 años. +La empresa cumple los requisitos contemplados en la Ley del Impuesto sobre el +Patrimonio para su exención, así como los exigibles para la aplicación de la reducción del +95 por 100 contemplada en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +Solución: + +En la transmisión lucrativa de la empresa el hijo (donatario) podrá aplicar la reducción del +95 por 100 contemplada en el artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones. + +El padre (donante) no obtendrá ganancia o pérdida patrimonial alguna en la transmisión de +su empresa, subrogándose el donatario en la posición del donante respecto de los valores +y fechas de adquisición de los bienes integrantes de la empresa. En definitiva, se produce +un diferimiento en la tributación que se pondrá de manifiesto cuando el donatario efectúe la +transmisión de los respectivos elementos patrimoniales. + +Ejemplo 5: Transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años + + + + + + +El matrimonio formado por don M.P.T. y doña J.L.C., de 70 y 68 años de edad, +respectivamente, han vendido su vivienda habitual el 25 de mayo de 2023 por un importe +de 250.000 euros. + +Dicha vivienda fue adquirida por ambos cónyuges en régimen de sociedad legal de +gananciales el 13 de marzo de 1980 por un importe equivalente a 60.000 euros incluidos, +los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición. + +Determinar las consecuencias fiscales de dicha transmisión. + +Solución: + +Al tener ambos esposos una edad superior a 65 años, la ganancia patrimonial derivada de +la transmisión de su vivienda habitual está exenta del IRPF + +## Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales + +### Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas + +#### Reglas generales de cálculo + +Normativa: Arts. 34 a 36 Ley IRPF y 40 Reglamento IRPF + +Atención: ténganse en cuenta los cuadros-resumen de las reglas generales que figuran +al final de este apartado. + +La determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales que procedan de la +transmisión, onerosa o lucrativa, de elementos patrimoniales no afectos viene determinada +por la diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición de los elementos +patrimoniales. + +Precisión: para la determinación del importe de la ganancia o pérdida patrimonial que proceda de la +transmisión de elementos patrimoniales afectos véase el apartado normas específicas de valoración de este +Capítulo. + +A. Valor de adquisición + +El valor de adquisición estará formado por la suma de: + +a. En el caso de transmisiones a título oneroso: por el importe real por el que dicha +adquisición se hubiese efectuado. + +En el caso de transmisiones a título oneroso, para determinar el valor de adquisición hay que partir del +importe real por el que la adquisición se hubiera efectuado. De igual modo, para determinar el valor de +transmisión se parte del importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado, tomándose como tal +el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso + + + + + + +prevalecerá este. Por tanto, esta será la forma de determinación los valores de adquisición y transmisión +del inmueble transmitido a los efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF, con +independencia del establecimiento de un valor de referencia de los inmuebles para la determinación de la +base imponible en el ITPAJD. + +No obstante, en aquellos casos en los que no exista valor de referencia o este no pueda ser certificado por +la Dirección General del Catastro, estableciéndose como base imponible en el ITPAJD el valor de mercado +tras una previa comprobación administrativa, se tomará dicho valor de mercado como valor de adquisición +de los inmuebles en el IRPE, al ser superior al precio o contraprestación pactado. Solo en tales supuestos +es aplicable la Sentencia del Tribunal Supremo de 21 de diciembre de 2015, recaída en recurso de +casación para la unificación de doctrina núm. 2068/2014 (ROJ: STS 5470/2015) en relación con el principio +de unicidad de valores en contraposición con el principio de estanqueidad. + +b. En el caso de transmisiones a título lucrativo o gratuito (herencia, legado o donación): por el declarado o el comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que este pueda exceder del valor de mercado. + +En el caso de adquisiciones o transmisiones a título lucrativo, el artículo 36 de la Ley del IRPF establece +que se tomará por importe real de los respectivos valores de adquisición y transmisión aquellos que +resulten de la aplicación de las normas del ISD, sin que puedan exceder del valor de mercado. En la +medida en que las normas del ISD establecen el valor de referencia de los inmuebles como base imponible +(salvo que el valor declarado sea superior en cuyo caso se tomará este), será este valor de referencia el +que deba tenerse en cuenta como importe real por el que la adquisición o transmisión se ha efectuado al +calcular la ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF, sin que puedan exceder del valor de mercado. La +Agencia Tributaria puede, por ello, regularizar la ganancia patrimonial declarada en el IRPF teniendo en +cuenta el valor de referencia del inmueble, si el contribuyente declaró valores inferiores. + +No obstante, desde el 11 de julio de 2021, en el caso de adquisiciones lucrativas por +causa de muerte, derivadas de contratos o pactos sucesorios con efectos de +presente, el beneficiario de los mismos que transmita antes del transcurso de cinco años +desde la celebración del pacto sucesorio o del fallecimiento del causante, si fuera anterior, +los bienes adquiridos, se subrogará en la posición de este, respecto al valor y fecha de +adquisición de aquellos, cuando este valor fuera inferior al previsto en el párrafo anterior. + +La Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, de transposición de +la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra +las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de +modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación del juego, ha añadido un nuevo +párrafo al artículo 36 de la Ley del IRPF para someter a tributación aquellos casos en los que, en los cinco +años siguientes a la celebración del pacto sucesorio o del fallecimiento del causante (si fuera anterior), se +transmiten los bienes por el beneficiario del pacto sucesorio. En ese caso, el sucesor pierde la +actualización de valor llevada a cabo a través del ISD y se subroga en la fecha y valor de adquisición del +primigenio titular. + +Debe tenerse en cuenta que la institución de los "pactos sucesorios" (sucesión contractual) está prohibida +en el ámbito del Derecho común (artículos 1.271, 658 y 816 del Código Civil estatal), pero se mantiene en +los derechos civiles, forales o especiales, de determinadas Comunidades Autónomas donde la vigencia del +Código Civil no es completa (Aragón, Baleares, Cataluña, Galicia, Navarra y País Vasco). + +Importante: lo establecido para los pactos sucesorios solamente será de aplicación +a las transmisiones de bienes efectuadas con posterioridad al 11 de julio de 2021 +que hubieran sido adquiridos de forma lucrativa por causa de muerte en virtud de +contratos o pactos sucesorios con efectos de presente. + + + + + + +Véase al respecto la disposición transitoria primera.4 de la Ley 11/2021, de 9 de +julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, de transposición de la +Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se +establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en +el funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas normas +tributarias y en materia de regulación del juego (BOE de 10 de julio) + +En las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el +artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones (BOE de 19 de diciembre), el valor de adquisición coincidirá con el +originario del donante ya que el donatario se subroga en la posición de aquel respecto +de los valores y fechas de adquisición de dichos bienes. + +c. El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos, sin que se +computen, a estos efectos, los gastos de conservación y reparación. + +Tiene la consideración de mejora, a estos efectos, la indemnización que satisface el +propietario a su inquilino para que este desaloje el inmueble. + +d. Los gastos (comisiones, Fedatario público, Registro, etc.) y tributos inherentes a la +adquisición (Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, IVA o +Impuesto sobre Sucesiones o Donaciones si la adquisición se realizó a título gratuito), +excluidos los intereses que hubieran sido satisfechos por el adquirente. + +e. De la suma correspondiente a las anteriores cantidades se restará, el importe de las +amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amortización +mínima, con independencia de su efectiva consideración como gasto. + +La amortización mínima es la resultante del período máximo de amortización o el +porcentaje fijo que corresponda, según cada caso. + +Para inmuebles arrendados, el importe de la amortización mínima se determina aplicando el 1,5 por 100 +hasta el 31 de diciembre de 1998; el 2 por 100 hasta 31 de diciembre de 2002, y el 3 por 100 desde 1 de +enero de 2003. + +En relación con el cómputo de las amortizaciones, debe tenerse en cuenta que: + +· No procede computar amortización por aquellos bienes no susceptibles de depreciación como, por +ejemplo, los terrenos, los valores mobiliarios, etc. + +· Las amortizaciones "fiscalmente deducibles" corresponden a los inmuebles o muebles afectos a +actividades económicas, a los inmuebles o muebles arrendados o subarrendados, a derechos reales +de uso y disfrute sobre bienes inmuebles, a los supuestos de prestación de asistencia técnica que no +constituya actividad económica y al arrendamiento de negocios o minas o subarrendamientos. En +estos casos, la amortización mínima se computará, con independencia de su efectiva consideración +como gasto. + +· Tratándose de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas, se +considera como valor de adquisición el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que +hubieran sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortización mínima a que se hizo +referencia con anterioridad. + + + + + + +· Tratándose de bienes inmuebles que hayan sido arrendados se considerará que las amortizaciones +cumplen el requisito de efectividad cuando, en cada año, no excedan del resultado de aplicar el +porcentaje del 3 por 100 sobre el mayor de los siguientes valores: coste de adquisición satisfecho o +el valor catastral, excluido el valor del suelo. Cuando no se conozca el valor del suelo, éste se +calculará prorrateando el coste de adquisición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de +la construcción de cada año. + +En el caso de bienes inmuebles adquiridos a título lucrativo debe tenerse en cuenta que, en el coste +de adquisición satisfecho está incluido el valor del bien adquirido en aplicación de las normas sobre +Impuesto sobre Sucesiones o Donaciones o su valor comprobado en estos gravámenes (sin incluir el +valor del suelo). Criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo (Sala de lo Contencioso- +Administrativo) en su Sentencia núm. 1130/2021, de 15 de septiembre, recaída en el recurso de +casación núm. 5664/2019 (ROJ: STS 3483/2021). + +Se incluyen también en el coste de adquisición el importe de los tributos y los gastos inherentes a la +adquisición y, en su caso, la totalidad de las inversiones y mejoras efectuadas. + +B. Valor de transmisión + +El valor de transmisión estará formado por: + +a. El importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado o el valor declarado o, en +su caso, el comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones cuando la transmisión se hubiese realizado a título lucrativo o gratuito, sin +que este pueda exceder del valor de mercado. + +Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre +que no resulte inferior al valor normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá este. + +b. De la cantidad anterior podrán deducirse los gastos y tributos inherentes a la transmisión, +excluidos los intereses, en cuanto hubieren resultado satisfechos por el transmitente. + +C. Supuesto especial: transmisión de elementos patrimoniales en los que se hayan realizado mejoras en un año distinto al de su adquisición + +Tratándose de elementos patrimoniales sobre los que se hayan realizado mejoras en un año +distinto al de su adquisición, será preciso distinguir la parte del valor de transmisión que +corresponda al elemento patrimonial y a la mejora o mejoras realizadas, con objeto de +determinar, de forma separada e independiente, tanto las ganancias o pérdidas patrimoniales +derivadas de uno y otras, como la reducción que, en su caso, resulte aplicable. A estos +efectos, se tomarán como valores y fechas de adquisición los que correspondan, +respectivamente, al elemento patrimonial y a cada una de las mejoras realizadas. + +En consecuencia, las ganancias o pérdidas patrimoniales así determinadas podrán tener +diferentes períodos de generación, resultando también diferentes los porcentajes reductores +que, en su caso, proceda aplicar sobre las ganancias patrimoniales en función de las +antigüedades que tuvieran a 31 de diciembre de 1996, el elemento patrimonial propiamente +dicho y cada una de las mejoras realizadas, teniendo en cuenta que si se hubiesen efectuado +mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos se tomará como período de +permanencia de estas en el patrimonio del contribuyente el número de años que medie entre +la fecha en que se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso. + + + + + + +Esquemas-resumen + +Los componentes de los respectivos valores de adquisición y transmisión, según se trate de +transmisión onerosa o lucrativa, son los que se indican en los cuadros siguientes: + +a) Esquema - resumen: transmisión onerosa + +Normativa: Art. 35 Ley IRPF + +(+) Importe real de la adquisición. + +(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos. + +(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente. + +(-) Amortizaciones (inmuebles o muebles arrendados y derechos sobre los mismos, así como en los supuestos +de prestación de asistencia técnica que no constituya actividad económica). + += Valor de adquisición + +(+) Importe real de la transmisión siempre que no resulte inferior al valor de mercado., en cuyo caso, prevalece +este. + +(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente. + += Valor de transmisión + +b) Esquema - resumen: transmisión lucrativa + +Normativa: Art. 36 Ley IRPF + +(+) Valor de adquisición a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones con el límite del valor de +mercado. + +(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos. + +(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente. + +(-) Amortizaciones (inmuebles o muebles arrendados y derechos sobre los mismos, así como en los supuestos +de prestación de asistencia técnica que no constituya actividad económica). + += Valor de adquisición + +(+) Importe real de la transmisión (o Valor de transmisión a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y +Donaciones con el límite del valor de mercado. + +(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente. + += Valor de transmisión + + + + + + +#### Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 (porcentajes reductores o de abatimiento) + +Normativa: disposición transitoria novena Ley IRPF + +Una vez determinada la ganancia patrimonial obtenida, aplicando las reglas generales +comentadas en el apartado anterior o, en su caso, alguna de las normas especiales que se +examinan en el siguiente apartado, su importe puede ser objeto de reducción por aplicación +de los correspondientes porcentajes reductores o de abatimiento del régimen transitorio, +siempre que el valor del conjunto de las transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de +2015 con derecho a la aplicación de los porcentajes no supere 400.000 euros. + +##### 1. Requisitos para la aplicación del régimen transitorio + +Los requisitos que deben cumplirse para la aplicación de los porcentajes reductores o de +abatimiento sobre el importe de las ganancias patrimoniales son los siguientes: + +a. Que las ganancias patrimoniales procedan de transmisiones, onerosas o lucrativas, +de bienes o derechos o bien de la extinción de derechos. + +Por lo tanto, no resultan aplicables los porcentajes de reducción a las ganancias que se +pongan de manifiesto como consecuencia de incorporaciones de bienes o derechos al +patrimonio del contribuyente que no deriven de una transmisión, como es el caso, por +ejemplo, de los premios obtenidos en concursos o las ganancias en el juego. + +b. Que el bien o derecho haya sido adquirido por el contribuyente antes del 31 de +diciembre de 1994. + +c. Que el bien o derecho no esté afecto a una actividad económica. + +No obstante lo anterior, si el elemento patrimonial hubiera estado afecto a una actividad +económica es preciso que se haya desafectado con más de tres años de antelación a la +fecha de la transmisión. + +d. Que el elemento patrimonial no haya sido adjudicado al socio en la disolución y +liquidación de sociedades transparentes, de acuerdo con lo establecido en la +disposición transitoria decimosexta del texto refundido de la LIS. + +e. Que el elemento patrimonial transmitido no proceda de aportaciones realizadas al +patrimonio protegido de las personas con discapacidad, de acuerdo con lo +establecido en la disposición adicional decimoctava de la Ley del IRPF. + +f. Que el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia +patrimonial le hubiera resultado de aplicación este régimen transitorio, transmitidos desde +el 1 de enero de 2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial, no haya +superado 400.000 euros. + + + + + + +##### 2. Cálculo de la parte de la ganancia patrimonial generada antes de 20 de enero de 2006 + +Cumplidos los requisitos generales anteriores, los porcentajes de reducción solo resultarán +aplicables sobre la parte de la ganancia patrimonial generada entre la fecha de compra del +elemento y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, sin que puedan aplicarse sobre la parte +de la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la +transmisión. + +La determinación de la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad y a partir +del 20 de enero de 2006 se efectúa conforme a las siguientes reglas: + +###### 2.1. Regla general: distribución lineal de la ganancia patrimonial total + +Conforme a esta regla general, la ganancia patrimonial generada con anterioridad al 20 +de enero de 2006 vendrá determinada por la parte de la ganancia que proporcionalmente +corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición del elemento +patrimonial y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que +dicho elemento hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente. + +De forma resumida: + +Ganancia generada antes de 20-01-2006 = (Ganancia total x Nº días desde la +adquisición hasta el 19-01-2006) + Nº de días desde la adquisición hasta la transmisión + +Por su parte, la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 vendrá +determinada por el resultado de multiplicar la ganancia total por el número de días +transcurridos desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión y de dividir el +producto resultante entre el número de días que ha permanecido el elemento patrimonial en +el patrimonio del contribuyente. + +De forma resumida: + +Ganancia generada a partir del 20-01-2006 = (Ganancia total x Nº días desde 20-01- +2006 hasta la transmisión) + Nº de días desde la adquisición hasta la transmisión + +También puede determinarse este importe directamente por diferencia entre la ganancia total +y la generada con anterioridad al 20 de enero de 2006. + +###### 2.2. Regla especial: valores cotizados + +Tratándose de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios +oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del +Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros y de + + + + + + +acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva, al existir una cotización +oficial, se estima que el valor a 19 de enero de 2006 coincide con su valoración a efectos del +Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005. + +Téngase en cuenta que la Directiva 2004/39/CE ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la +Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados +de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se +entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +En definitiva, en estos supuestos la determinación de la ganancia patrimonial generada con +anterioridad y con posterioridad a 20 de enero de 2006 se efectúa tomando en consideración +los siguientes valores: + +a. Valor de adquisición de los valores, acciones o participaciones (VA). + +b. Valor que corresponda a los citados valores, acciones o participaciones a efectos +del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 (VP). + +Tratándose de acciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva, la +valoración a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 se +realiza por el valor liquidativo de las mismas a 31 de diciembre de 2005. + +Para el resto de acciones y participaciones admitidas a negociación, la valoración a +efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 se realiza por el valor de negociación +media de dichos valores en el cuarto trimestre de 2005. Esta valoración se recoge en la +Orden EHA/492/2006, de 17 de febrero (BOE de 27 de febrero). + +c. Valor de transmisión de los valores, acciones o participaciones (VT). + +Con arreglo a estos valores, el cálculo de la generación de la ganancia patrimonial se +efectúa tal y como se indica en el esquema siguiente: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SITUACIÓN 1SITUACIÓN 2 El Valor de Transmisión es menor que el Valor Patrimonio 2005
El Valor de Transmisión es igual o superior al Valor Patrimonio 2005
(VT ≥ VP2005)(VT < VP2005)
El Valor de Adquisición es inferior al Valor Patrimonio 2005Parte reducible de la ganancia patrimonial:La totalidad de la ganancia patrimonial es reducible:
(VA < VP2005)(+) Valor Patrimonio 2005(+) Valor de Transmisión
(-) Valor de Adquisición(-) Valor de Adquisición
= Ganancia patrimonial generada antes del 20-01- 2006= Ganancia patrimonial generada antes del 20-01-2006
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SITUACIÓN 1SITUACIÓN 2 El Valor de Transmisión es menor que el Valor Patrimonio 2005
El Valor de Transmisión es igual o superior al Valor Patrimonio 2005
(VT ≥ VP2005)(VT < VP2005)
El Valor de Adquisición es superior o igual al Valor Patrimonio 2005 (VA ≥ VP2005)Parte no reducible de la ganancia patrimonial: (+) Valor de Transmisión
(-) Valor Patrimonio 2005 = Ganancia patrimonial generada a partir del 20-01- 2006
Ninguna parte de la ganancia patrimonial es reducible:
(+) Valor de Transmisión
(-) Valor de Adquisición
= Ganancia patrimonial generada a partir del 20-01- 2006
+ +##### 3. Cálculo de la reducción aplicable de acuerdo con la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF + +Una vez determinada la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de +enero de 2006, su importe se reducirá, en su caso, de acuerdo con los pasos que se +describen a continuación: + +###### 3.1. Período de permanencia del elemento patrimonial en el patrimonio del contribuyente con anterioridad a 31 de diciembre de 1996. + +Se calcula el período de permanencia en el patrimonio del contribuyente anterior a 31 de +diciembre de 1996 del elemento patrimonial. + +A estos efectos, se tomará como período de permanencia en el patrimonio del contribuyente +el número de años, redondeado por exceso, que medie entre la fecha de adquisición (que ha +de ser anterior al 31 de diciembre de 1994) y el 31 de diciembre de 1996. De acuerdo con +esta regla, un año y un día constituirán dos años; dos años y un día constituirán tres años, y +así sucesivamente. + + + + + + +En el caso de derechos de suscripción se tomará como período de permanencia el que +corresponda a los valores de los cuales procedan. Cuando no se hubieran transmitido la +totalidad de los derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos correspondieron +a los valores adquiridos en primer lugar. + +Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos se tomará +como período de permanencia de estas en el patrimonio del contribuyente el número de años +que medie entre la fecha en que se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, +redondeado por exceso. + +###### 3.2. Cálculo del valor del conjunto de las transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de 2015 para el límite de 400.000 euros + +Se calcula el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a cuya +ganancia patrimonial le hubiera resultado de aplicación este régimen, transmitidos +desde 1 de enero de 2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial (sin +incluir el valor de este último). + +Una vez calculado hay que tener en cuenta las siguientes situaciones: + +A. Valor de transmisión superior a 400.000 euros + +Si este valor es superior a 400.000 euros, no se practicará reducción alguna en la ganancia +derivada de la transmisión del inmueble, aún en el caso que exista una parte de la ganancia +patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006. + +Tenga en cuenta: + +Para determinar si se alcanzan o no los 400.000 euros no se tomarán en consideración +los valores de transmisión correspondientes, entre otros, a las ganancias patrimoniales +originadas por la transmisión de los siguientes elementos patrimoniales no afectos a +actividades económicas: + +a. Los valores de transmisión correspondientes a adquisiciones efectuadas después de +30 de diciembre de 1994, al no ser aplicables los coeficientes de abatimiento. + +b. Los valores de transmisión correspondientes a transmisiones que hayan originado +una ganancia patrimonial no sujeta al impuesto en virtud de lo previsto en el artículo +33 de la Ley de IRPF o que se encuentre exenta del mismo o en caso de exención +parcial por reinversión, se excluirá el valor de transmisión que fuera objeto de +reinversión. + +c. Los valores de transmisión correspondientes a transmisiones de acciones o +participaciones cotizadas en mercados oficiales adquiridas con anterioridad al 31 de +diciembre de 1994 cuando su valor de adquisición sea superior al valor a efectos del +Impuesto sobre el Patrimonio de 2005, dado que en ese caso no se aplicarían los +coeficientes de abatimiento. + + + + + + +B. Valor de transmisión inferior a 400.000 euros + +Si el valor de transmisión al que se refiere el apartado anterior es inferior a 400.000 +euros se sumara dicho valor y el valor de transmisión del elemento patrimonial, +diferenciándose en función del resultado las siguientes situaciones: + +a. Que la suma sea inferior a 400.000 euros + +En este caso, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero +de 2006 se reducirá en el importe resultante de aplicar los porcentajes que se indican en +el apartado 3.3 siguiente, por cada año de permanencia en el patrimonio del +contribuyente desde su adquisición hasta 31 de diciembre de 1996 que exceda de +dos. + +b. Que la suma sea superior a 400.000 euros + +En este caso se practicará la reducción a la parte de la ganancia patrimonial generada +con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente corresponda a la parte del +valor de transmisión del elemento patrimonial que, sumado a la cuantía del apartado 3.2 +anterior, no supere 400.000 euros. + +Importante: si durante el ejercicio se hubieran efectuado transmisiones a las resulte +aplicable la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, deberán cumplimentarse +los datos adicionales que se solicitan en el epígrafe F2 de la declaración (declaración +("Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos +patrimoniales a integrar en la base imponible del ahorro") indicando el valor de +transmisión de todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia patrimonial le hubiera +resultado de aplicación este régimen, transmitidos desde 1 de enero de 2015 hasta la +fecha de transmisión del elemento patrimonial (sin incluir el valor de este último). + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuadro - resumen
SituacionesAplicación de los coeficientes de abatimiento
VT1 > 400.000No se practicará reducción alguna.
(VT1 + VT2) < 400.000Se aplicarán los porcentajes reductores que correspondan sobre el importe total de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006
+ +Siendo: + +VT1: Valor de transmisión acumulado correspondiente a todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia +patrimonial le hubiera resultado de aplicación este régimen, transmitidos desde 01-01-2015 hasta la fecha de +transmisión del elemento patrimonial a cuya ganancia se quiere aplicar la D.T. 9ª Ley del IRPF. + +VT2: Valor de transmisión del elemento patrimonial respecto de cuya ganancia se calcula la reducción. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SituacionesAplicación de los coeficientes de abatimiento
correspondiente al elemento patrimonial que se transmite.
VT1 + VT2 > 400.000 y, VT1< 400.000Se aplicarán los porcentajes reductores que correspondan sobre el importe de ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente corresponda a la diferencia entre 400.000 y (VT1 + VT2).
+ +Siendo: + +VT1: Valor de transmisión acumulado correspondiente a todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia +patrimonial le hubiera resultado de aplicación este régimen, transmitidos desde 01-01-2015 hasta la fecha de +transmisión del elemento patrimonial a cuya ganancia se quiere aplicar la D.T. 9ª Ley del IRPF. + +VT2: Valor de transmisión del elemento patrimonial respecto de cuya ganancia se calcula la reducción. + +Importante: el límite de 400.000 euros se aplica no al valor de transmisión de cada elemento patrimonial, sino +al conjunto de los valores de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que hayan resultado de +aplicación los coeficientes de abatimiento desde 1 de enero de 2015 hasta el momento de la imputación +temporal de la ganancia patrimonial. Es decir, se trata de un límite conjunto para todos los elementos +patrimoniales con independencia de que la transmisión de cada uno de ellos se produzca en distintos +momentos. + +Precisiones: + +· El límite de 400.000 euros es individual, por lo que se computa para cada contribuyente por la parte del valor de +transmisión que le corresponda de los elementos transmitidos a partir de 1 de enero de 2015, según la +titularidad del elemento sea privativa o ganancial. + +· El contribuyente puede aplicar la disposición transitoria novena a las ganancias patrimoniales derivadas de las +transmisiones que considere conveniente y en el orden que estime oportuno. Ahora bien, una vez que el +contribuyente decide aplicar la disposición transitoria novena sobre la ganancia patrimonial derivada de la +transmisión de un elemento patrimonial, deberá aplicarla sobre la cuantía máxima posible teniendo en cuenta el +citado límite de 400.000 euros, sin que, por lo tanto, exista la posibilidad de aplicarla exclusivamente sobre la +parte del valor de transmisión del elemento patrimonial que el contribuyente determine. Es decir, no caben +aplicaciones parciales en cada transmisión individualmente considerada. + +· La aplicación de la disposición transitoria novena ha de realizarse de forma independiente para cada una de las +transmisiones que se realicen en el año. + +Por lo tanto, en el caso de que se produzcan durante el periodo impositivo diferentes transmisiones de acciones +o participaciones que tengan la consideración de valores homogéneos, se deberá determinar si a cada una de +las transmisiones le pudiera resultar de aplicación lo establecido en la mencionada disposición transitoria. + +###### 3.3. Aplicación los coeficientes reductores o de abatimiento que correspondan + +Una vez determinado el importe de la ganancia patrimonial reducible, se aplican los +coeficientes reductores o de abatimiento que correspondan, en función de la naturaleza del +elemento patrimonial del que la ganancia patrimonial deriva, y se determina la reducción +aplicable. + + + + + + +A tal efecto, es preciso distinguir entre: + +· Acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de +valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 +de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de +la participación en fondos propios de sociedades o entidades, con excepción de las +acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e +Inmobiliaria: la reducción aplicable es el 25 por 100 por cada año de permanencia +que exceda de dos desde su adquisición hasta el 31 de diciembre de 1996. + +La Directiva 2004/39/CE ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la Directiva 2014/65/ UE +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos +financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán +hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +· Bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades +comprendidas en el artículo 338 de la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de +Valores y de los Servicios de Inversión (BOE de 18 de marzo), con excepción de las +acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las +Sociedades o Fondos de Inversión Inmobiliaria: la reducción aplicable es el 11,11 por +100 por cada año de permanencia que exceda de dos desde su adquisición hasta 31 +de diciembre de 1996. + +Téngase en cuenta que, si bien la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF alude al artículo 108 +de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, dicha previsión se encuentra en la actualidad en +el artículo 338 de la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de Valores y de los Servicios de +Inversión, por lo que las referencias al señalado artículo 108 se han de entender realizadas al artículo 338 +de la Ley 6/2023. + +· El resto de bienes y derechos, la reducción aplicable es un 14,28 por 100 por cada +año de permanencia que exceda de dos desde su adquisición hasta 31 de diciembre +de 1996. En este grupo de bienes y derechos se incluyen, entre otros, las acciones o +participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos +de Inversión, Mobiliaria e Inmobiliaria. + +En el cuadro siguiente figuran los porcentajes reductores aplicables a la ganancia patrimonial +reducible en función de la naturaleza del elemento patrimonial que la genera y el período de +permanencia del elemento en el patrimonio del contribuyente a 31 de diciembre de 1996. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años hasta el 31-12-1996Naturaleza del elemento patrimonial transmitido Fecha de Valores admitidos a Bienes Otros adquisición negociación inmuebles elementos
Hasta 231-12-1994 a 31- 12-19960,00 %0,00 %0,00 %
Hasta 331-12-1993 a 30- 12-199425,00 %11,11 %14,28 %
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años hasta el 31-12-1996Naturaleza del elemento patrimonial transmitido Fecha de Valores admitidos a Bienes Otros adquisición negociación inmuebles elementos
Hasta 431-12-1992 a 30- 12-199350,00 %22,22 %28,56 %
Hasta 531-12-1991 a 30- 12-199275,00 %33,33 %42,84 %
Hasta 631-12-1990 a 30- 12-1991100,00 %44,44 %57,12 %
Hasta 731-12-1989 a 30- 12-1990100,00 %55,55 %71,40 %
Hasta 831-12-1988 a 30- 12-1989100,00 %66,66 %85,68 %
Hasta 931-12-1987 a 30- 12-1988100,00 %77,77 %100,00 %
Hasta 1031-12-1986 a 30- 12-1987100,00 %88,88 %100,00 %
Hasta 1131-12-1985 a 30- 12-1986100,00 %100,00 %100,00 %
+ +Recuerde: los porcentajes de reducción relacionados no se aplican en ningún caso a +las pérdidas patrimoniales ni a la parte de la ganancia patrimonial generada a partir del +20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión. + +Conforme lo anterior, queda no sujeta al IRPF la parte de las ganancias patrimoniales +procedentes de bienes o derechos adquiridos antes del 31 de diciembre de 1996 con una +antelación superior a: + +· 5 años, en el caso de acciones admitidas a negociación en mercados secundarios +oficiales. Es decir, las adquiridas antes del 31 de diciembre de 1991. + +· 10 años, si se trata de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos. Es decir, los +adquiridos antes del 31 de diciembre de 1986. + +· 8 años, para el resto de bienes y derechos. Es decir, los adquiridos antes del 31 de +diciembre de 1988. + + + + + + +Siempre que el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia +patrimonial le hubiera resultado de aplicación este régimen, transmitidos desde 1 de enero de +2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial, no supere 400.000 euros. + +### No derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales + +Normativa: Art. 34.1.b) Ley IRPF + +En los demás supuestos distintos de transmisión onerosa o lucrativa el importe de la +ganancia o pérdida patrimonial será el valor de mercado de los elementos patrimoniales o +partes proporcionales, en su caso. + +Deben incluirse dentro de esta categoría de ganancias patrimoniales la incorporación de +bienes o derechos al patrimonio del contribuyente que no deriven de una transmisión previa +como, por ejemplo, la percepción de determinadas subvenciones o ayudas para adquisición o +rehabilitación de la vivienda habitual, las ayudas al alquiler, la ayuda de 200 euros para +personas de bajo nivel de ingresos y patrimonio, el Bono Cultural Joven, las derivadas de los +aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos, los intereses de naturaleza +indemnizatoria originados por el retraso en el cumplimiento de una obligación, incluida la del +pago de salarios, así como los premios obtenidos por la participación en juegos, concursos, +rifas o combinaciones aleatorias. + +Atención: + +Nueva ayuda de 200 euros a personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio + +El artículo 31 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 de junio, por el que se adoptan y se +prorrogan determinadas medidas para responder a las consecuencias económicas y +sociales de la guerra en Ucrania, para hacer frente a situaciones de vulnerabilidad social +y económica, y para la recuperación económica y social de la isla de La Palma, introdujo +con la finalidad de paliar el efecto perjudicial en los precios ocasionado por la crisis +energética derivada de la invasión de Ucrania, una ayuda denominada "Línea directa de +ayudas a personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio". + +Pues bien, de forma análoga, el artículo 74 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de +diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la +Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras +situaciones de vulnerabilidad (BOE 28 de diciembre) establece una medida +extraordinaria consistente en un nuevo abono de 200 euros. + +Se trata de una ayuda en régimen de pago único, cuya cuantía asciende a 200 euros, y +de la que son beneficiarias las personas físicas que realicen una actividad por cuenta +propia o ajena por la cual estuvieran dados de alta en el régimen correspondiente de la +Seguridad Social o mutualidad, o fueran desempleados inscritos en la oficina de empleo, +o beneficiarios o no de la prestación o subsidio por desempleo, siempre que en 2022 +hubieran percibido ingresos inferiores a 27.000 euros anuales, y tuvieran un patrimonio +inferior a 75.000 euros anuales a 31 de diciembre de 2022. + + + + + + +El cómputo de ingresos y de patrimonio para obtener la ayuda se efectuará de manera +conjunta, considerando dichos importes de manera conjunta con su cónyuge o pareja de +hecho inscrita en el registro de uniones de hecho de la respectiva Comunidad o Ciudad +Autónoma, con aquellas personas que pudiesen dar derecho a aplicar el mínimo por +descendientes regulado en la Ley del IRPF, así como con los ascendientes hasta +segundo grado por línea directa que convivan en el mismo domicilio. Para la +determinación de estas circunstancias se atenderá a la situación existente a 31 de +diciembre de 2022. + +Dicha ayuda tiene para sus beneficiarios la consideración de ganancia patrimonial. + +Bono cultural joven: + +La Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre) creó, con efectos 1 de enero de 2022, el denominado +"Bono Cultural Joven", destinado a facilitar el acceso del público joven a la cultura. + +Se trata de una ayuda para la adquisición de productos y servicios culturales ofrecidos +por las entidades que se adhieran al programa, cuyo importe máximo asciende a 400 +euros por beneficiario, y cuyo ámbito temporal de aplicación se ha extendido, con +vigencia indefinida, por la disposición adicional centésima cuarta de la Ley 31/2022, de +23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 +de diciembre) siendo beneficiarios del mismo aquellos jóvenes que hayan cumplido 18 +años durante el año 2023 y cumplan los requisitos exigidos por el Real Decreto +191/2023, de 21 de marzo, por el que se establecen las normas reguladoras del Bono +Cultural Joven (BOE de 22 de marzo). + +El importe se concede por una sola vez a cada beneficiario y debe utilizarlo en el plazo +máximo de un año desde la fecha de su concesión. El abono del importe concedido se +realiza, en un único pago, en formato de tarjetas prepago virtuales. Transcurrido el +mencionado plazo de 1 año, el Bono Cultural Joven se desactiva automáticamente, y la +entidad colaboradora procede a la devolución de los importes no disfrutados. + +Por esta razón, solo el importe dinerario de la ayuda que ha sido efectivamente utilizada +en la adquisición de productos y servicios culturales da lugar a una ganancia patrimonial +para las personas que se han beneficiado del mismo, y procederá imputarla al +respectivo período impositivo en que se hayan adquirido los productos, servicios y +actividades culturales subvencionables, pues es cuando se entiende que se ha +producido el cobro de la subvención. + +Supuesto específicos: + +En el caso de las subvenciones el importe de dicha ganancia será la cuantía dineraria de la +subvención. + +En relación con los premios cabe distinguir: + + + + + + +· Premios en metálico. Estos premios están sujetos a retención, por lo que el importe +computable como ganancia patrimonial estará constituido por la totalidad del premio sin +descontar la retención soportada que se declarará como tal en el apartado de la +declaración correspondiente a retenciones y demás pagos a cuenta. + +· Premios en especie. Estos premios están sujetos a ingreso a cuenta, por lo que el +importe total computable estará compuesto por la suma de la valoración del premio +recibido, que se efectuará por el valor de mercado del mismo, más el ingreso a cuenta, +salvo que este último hubiese sido repercutido al contribuyente. + +En el caso de costas judiciales deben distinguirse dos situaciones: + +a. Contribuyente obligado -por sentencia judicial- al pago de los gastos de defensa +jurídica en que ha incurrido la parte vencedora en el proceso. + +Se trata de una pérdida patrimonial que se imputará en el período impositivo en que haya +adquirido firmeza la sentencia condenatoria, pues es en dicho periodo impositivo cuando +tiene lugar la alteración patrimonial que da lugar a la misma. Se integra en la base +imponible general en la forma y con los límites establecidos en el artículo 48 de la ley del +IRPE. + +b. Contribuyente que, como vencedor de un procedimiento judicial, perciba una determinada +cantidad por la condena a costas judiciales a la parte contraria. + +En este caso para determinar la ganancia patrimonial que puede suponer para el +vencedor del pleito la condena a costas judiciales a la parte contraria, el litigante vencedor +podrá deducir del importe que reciba en concepto de costas los gastos en que haya +incurrido con motivo del pleito, importe deducible que podrá alcanzar como máximo el +importe que reciba, sin superarlo. Por tanto, si el importe de la condena en costas se +corresponde con los gastos incurridos -calificables como costas- no se habrá +producido una ganancia patrimonial para el consultante respecto a las costas. Véase la +Resolución del TEAC de 1 de junio de 2020, Reclamación número +00/06582/2019, recaída en recurso de alzada para la unificación de criterio. + +En el caso de intereses de demora, la reciente Sentencia del Tribunal Supremo núm. +24/2023, de 12 de enero, recaída en el recurso de casación núm. 2059/2020 (ROJ: STS +121/2023), que corrige expresamente el criterio fijado por dicho Tribunal en sentencia previa +de 3 de diciembre de 2020 (recurso de casación núm. 7763/2019) sobre la misma cuestión +de interés casacional, fija como doctrina: "los intereses de demora abonados por la Agencia +Tributaria al efectuar una devolución de ingresos indebidos se encuentran sujetos y no +exentos del IRPF, constituyendo una ganancia patrimonial que constituye renta general, de +conformidad con lo dispuesto en el artículo 46.b) de la Ley del IRPF, interpretado a sensu +contrario". + +Este criterio también es aplicable a los intereses de demora abonados por otras +Administraciones, entidades o sujetos distintos de la Agencia Tributaria y, en general, a los +intereses indemnizatorios percibidos por los contribuyentes que, tras la sentencia del Tribunal +Supremo, se califican como ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general +pues, como afirma el Tribunal, no se han puesto de manifiesto con ocasión de la transmisión +de elementos patrimoniales. + + + + + + +La existencia de dos criterios sucesivos y opuestos entre sí del Tribunal Supremo sobre la misma cuestión de +interés casacional plantea un problema relacionado directamente con el principio de protección de la confianza +legítima, principio de creación jurisprudencial cuya eficacia depende de las concretas circunstancias de cada +caso. En este sentido, la actuación de un obligado tributario que, a raíz de la sentencia del Tribunal Supremo +de 3 de diciembre de 2020 (recurso de casación núm. 7763/2019), hubiese formulado su autoliquidación por el +IRPE sin incorporar a ella los intereses de demora satisfechos por una Administración Tributaria como +consecuencia de una devolución de ingresos indebidos, quedaría amparada por el principio de protección de la +confianza legítima si, posteriormente, tras la publicación de la sentencia del Tribunal Supremo de 12 de enero +de 2023 (recurso de casación núm. 2059/2020) que considera sujetos al impuesto dichos intereses, la +Administración tributaria pretendiera regularizar su situación tributaria con apoyo en esta última sentencia, +puesto que no se pueden regularizar situaciones pretéritas, en perjuicio del contribuyente, en las que este +aplicó en su autoliquidación el criterio jurisprudencial fijado en la sentencia de 3 de diciembre de 2020, criterio +que al ser el vigente en el momento de presentación de su autoliquidación, era el criterio que, de acuerdo con +la doctrina de este Tribunal Central, vinculaba a la Administración Tributaria. Véanse las Resoluciones del +TEAC de 29 de mayo de 2023, recursos núm. 00-02478-2022 y 00-08937-2022, recaídas en sendos recursos +extraordinarios de alzada para la unificación de criterio. + +Importante: no se integrará en la base imponible del IRPF la devolución, en efectivo o a +través de otras medidas de compensación, de las cantidades previamente satisfechas a +las entidades financieras en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas de +limitación de tipos de interés de préstamos (la denominada cláusula suelo), junto con +sus correspondientes intereses indemnizatorios, derivadas tanto de acuerdos +celebrados con las entidades financieras como del cumplimiento de sentencias o laudos +arbitrales. + +### Ejemplos + +#### Ejemplo 1: Determinación del importe de la ganancia derivada de la transmisión onerosa de un inmueble adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 + +Don B.P.T. adquirió el 10 de octubre de 1992 un chalet por un importe equivalente a +100.000 euros, satisfaciendo en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales +un importe equivalente a 7.000 euros. Los restantes desembolsos efectuados por don +B.P.T. con motivo de la adquisición ascendieron a la cantidad de 1.000 euros en concepto +de notaría y registro. + +En julio de 2012 contrató la construcción de una piscina, así como la remodelación del +interior del chalet. Dichas obras se efectuaron durante dicho mes de julio y sus importes +ascendieron a 75.000 euros, incluido el IVA. + +El día 3 de febrero de 2023 vendió el chalet en el precio de 500.000 euros, de los que +150.000 euros, corresponden a la mejora realizada en 2012, abonando en concepto de +Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana la +cantidad de 15.000 euros. El chalet no ha estado en ningún momento arrendado. + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha transmisión, +teniendo en cuenta que el contribuyente no ha realizado desde 2015 transmisión de +elementos patrimoniales a cuya ganancia le fuera aplicable la disposición transitoria + + + + + + +novena de la Ley del IRPF + +Solución: + +Al haberse efectuado mejoras en el chalet en un año distinto al de su adquisición, debe +distinguirse la parte del valor de enajenación que corresponde a cada componente, es +decir, al chalet y a la mejora, con objeto de aplicar el coeficiente reductor correspondiente a +la ganancia patrimonial derivada de la transmisión del chalet. + +La determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida se efectuará distinguiendo +la que corresponda al chalet y la que corresponda a la mejora. + +1. Determinación de la ganancia patrimonial correspondiente al chalet (fecha de venta 03-02-2023). + +a. Determinación de la ganancia patrimonial obtenida: + +Valor de transmisión (500.000 - 150.000 - 15.000) (1) = 335.000 + +Valor de adquisición (100.000 + 7.000 + 1.000) (2) = 108.000 +Ganancia patrimonial (335.000 - 108.000) = 227.000 + +b. Determinación de la ganancia patrimonial generada antes del 20-01-2006): + +Ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006: (227.000 + 11.073 dias) +x 4.849 días (3) = 99.406,03 + +c. Cálculo de la reducción: + +i. Ganancia patrimonial susceptible de reducción (4) + +Límite máximo de valores de transmisión: 400.000 + +Valor de transmisión acumulado de otros elementos patrimoniales transmitidos con +derecho a la reducción desde 01-01-2015: 0 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del +IRPF: 335.000 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción: 99.406,03 + +ii. Reducción aplicable + +Nº de años de permanencia a 31-12-1996: hasta 5 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (33,33% x 99.406,03) = 33.132,03 + +iii. Ganancia patrimonial reducida + +Ganancia patrimonial reducida (99.406,03 - 33.132,03) = 66.274 + + + + + + +d. Determinación de la ganancia patrimonial no susceptible de reducción (generada a +partir del 20-01-2006): + +Ganancia patrimonial generada con posterioridad al 20-01-2006: (227.000 + 11.073) x +6.224(5) = 127.593,97 + +2\. Determinación de la ganancia patrimonial correspondiente a la mejora: + +Valor de transmisión: 150.000 + +Valor de adquisición: 75.000 + +Ganancia patrimonial (150.000 - 75.000) = 75.000,00 + +3\. Ganancia patrimonial computable (66.274 + 127.593,97+ 75.000,00) = 268.867,97 +Notas al ejemplo: + +(1) De la parte del valor de transmisión correspondiente al chalet (350.000 euros), se ha deducido el importe +satisfecho en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana +(15.000 euros). (Volver) + +(2) Recuerde que a partir de 1 de enero de 2015 se suprimen los coeficientes de actualización que se aplicaban +para determinar los importes actualizados de los componentes del valor de adquisición. (Volver) + +(3) La ganancia patrimonial generada entre la fecha de adquisición del chalet (10-10-1992) y el 19 de enero de +2006, ambos inclusive, se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial total (227.000) entre +el número de días transcurridos (11.073) entre la fecha de adquisición del chalet y la fecha de transmisión del +mismo (03-02-2023), respecto del número total de días (4.849) comprendidos entre la fecha de adquisición y el +19-01-2006, ambos inclusive. (Volver) + +(4) Como el límite máximo aplicable sobre el valor de transmisión es de 400.000 euros y, en este caso, el valor de +transmisión del chalet es de 335.000 euros y, además, se trata de la primera transmisión que realiza el +contribuyente desde 1 de enero de 2015 a cuya ganancia patrimonial pueda resultar de aplicación el régimen +transitorio, los porcentajes reductores que correspondan se aplicarán sobre todo el importe (99.406,03 euros) de +la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006. Queda un resto de 65.000 euros del límite +máximo (400.000 - 335.000) que podrá utilizarse en la siguiente transmisión a la que sea aplicable la disposición +transitoria novena de la Ley del IRPF. (Volver) + +(5) La ganancia patrimonial generada a partir del día 20 de enero de 2006 hasta el día 3 de febrero de 2023 en el +que tiene lugar la transmisión del chalet se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial total +(227.000) entre el número de días transcurridos (11.073) entre la fecha de adquisición del chalet y la fecha de +transmisión del mismo (03-02-2023), respecto del número total de días (6.224) comprendidos entre el 20-01-2006 +y la fecha de la transmisión. + +Esta última cantidad también puede determinarse restando de la ganancia patrimonial total obtenida la parte +generada con anterioridad a 20-01-2006. Es decir, (227.000,00 - 99.406,03 = 127.593,97) ganancia que no puede +ser objeto de reducción. (Volver) + +#### Ejemplo 2: Determinación del importe de la ganancia derivada de la transmisión onerosa de acciones cotizadas adquiridas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 + + + + + + +Don B.P.T., además del chalet al que nos referimos en el ejemplo anterior, vendió en bolsa +el día 30 de octubre de 2023 la cantidad de 300 acciones de la Sociedad Anónima TASA +por un importe de 75.000 euros. Dichas acciones fueron adquiridas el 31 de mayo de 1991 +por un importe total de 57.000 euros. + +El valor de dichas acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al +ejercicio 2005 ascendió a 66.000 euros. + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha operación. + +Solución: + +1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial total: + +Valor de transmisión de las acciones: 75.000 + +Valor de adquisición de las acciones: 57.000 + +Ganancia patrimonial total: 18.000 + +2. Determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006: + +Como el valor de transmisión de las acciones admitidas a negociación es superior a la +valoración de las mismas a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al +ejercicio 2005, que asciende a 66.000 euros, debe determinarse la parte de la ganancia +patrimonial que se entiende generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, que es la +única sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores. + +Dicha determinación se efectúa de la siguiente forma: + +Valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 (valor de transmisión): 66.000 + +Valor de adquisición: 57.000 + +Ganancia patrimonial generada antes de 20-01-2006 (66.000 -57.000) = 9.000 + +3. Cálculo de la reducción + +a. Ganancia generada con anterioridad a 20-01-2006 susceptible de reducción +Límite máximo: 400.000,00 + +E Valor de transmisión acumulado de elementos patrimoniales con derecho a la +reducción desde 01-01-2015 = 335.000,00 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del +IRPF (1) = 65.000 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción (9.000 x 65.000) + 75.000 = 7.800 + +b. Reducción aplicable + + + + + + +Nº de años de permanencia a 31-12-1996: hasta 6 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (100% x 7.800) = 7.800 + +c. Ganancia patrimonial reducida + +Ganancia patrimonial reducida (9.000 - 7.800) = 1.200 + +4\. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20- +01-2006): + +Valor de transmisión: 75.000,00 + +Valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 (valor de adquisición): 66.000 + +Ganancia patrimonial no reducible (75.000 - 66.000) = 9.000 + +5\. Determinación de la ganancia patrimonial computable: (1.200 + 9.000) (2) = 10.200 +Notas al ejemplo: + +(1) Aunque el valor de la transmisión es de 75.000,00 euros, como del límite de 400.000 euros ya se utilizaron en +la anterior transmisión 335.000 euros (el chalet del ejemplo 1), solo restan 65.000 euros para utilizar en la actual +transmisión. Por ello, es susceptible de reducción la parte de la ganancia generada antes de 20-01-2006 que +corresponda proporcionalmente a un valor de transmisión de 65.000 euros. En la siguiente transmisión que se +realice, aunque el bien haya sido adquirido por el contribuyente antes del 31 de diciembre de 1994, no se podrá +aplicar las reducciones de la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF. (Volver) + +(2) Esta última cantidad también puede determinarse directamente por diferencia entre la ganancia patrimonial +total obtenida y la reducción aplicada. Es decir: (18.000 - 7.800 = 10.200). (Volver) + +#### Ejemplo 3: Determinación del importe de la ganancia no derivada de la transmisión de elementos patrimoniales + +En mayo de 2023 don P.A.G. obtuvo en un concurso de televisión un premio consistente +en un apartamento en la playa, cuyo coste de adquisición para la entidad concedente del +premio, que coincide con su valor de mercado, ascendió a 60.000 euros. Los gastos +inherentes a la adquisición satisfechos por don P.A.G. fueron 5.700 euros. + +Determinar el importe de la ganancia patrimonial computable. + +Solución: + +Valoración (valor de mercado) = 60.000 + +Ingreso a cuenta = 13.680 (1) + +Ganancia patrimonial (60.000 + 13.680) = 73.680 + +Notas al ejemplo: + + + + + + +(1) El ingreso a cuenta realizado por la entidad concedente del premio se ha determinado tomando como base del +mismo el coste de adquisición incrementado en un 20 por 100 y aplicando sobre el mismo el porcentaje del 19 por +100 (vigente en 2023). Es decir: 19% s/(60.000 x 1,2) = 13.680 euros. Esta última cantidad podrá deducirla en su +declaración el contribuyente junto con las restantes retenciones soportadas e ingresos a cuenta realizados. (Volver) + +## Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración + +Además de las normas generales hasta aquí expuestas, la Ley contempla determinadas +normas específicas de valoración para la determinación de los valores de adquisición, de +transmisión o de ambos, en relación con las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de +los siguientes bienes o derechos: + +### 1. Transmisiones onerosas de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores de la Unión Europea + +Normativa: Art. 37.1.a) Ley IRPF + +#### En general: transmisiones onerosas de valores cotizados + +Cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda de la transmisión a título oneroso de +valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos +en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, +relativa a los mercados de instrumentos financieros, que sean representativos de la +participación en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdida patrimonial +se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, +teniendo en cuenta las siguientes reglas específicas: + +Téngase en cuenta que la Directiva 2004/39/CE ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la +Directiva 2014/65/ UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados +de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se +entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +Valor de transmisión + +El valor de transmisión vendrá determinado por la cotización en dichos mercados en la fecha +de producirse aquella o por el precio pactado cuando sea superior a la cotización. + +Valor de adquisición + +En la determinación del valor de adquisición deben tenerse en cuenta las siguientes +particularidades: + +a. Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas. + + + + + + +Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisición de las +mismas será el importe realmente satisfecho por el contribuyente. + +b. Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas. + +En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de estas como +de las que procedan, será el que resulte de repartir el coste total entre el número de +títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. Se considerará como +antigüedad de estas acciones la que corresponda a las acciones de las cuales procedan. + +c. Valor de adquisición en caso de transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 de enero de 2017 + +Normativa: Disposición transitoria vigésima novena Ley IRPF. + +Para la determinación del valor de adquisición de los valores, se deducirá el importe +obtenido por las transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 +de enero de 2017, con excepción del importe de tales derechos que hubiera tributado +como ganancia patrimonial. Cuando no se hubieran transmitido la totalidad de los +derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos correspondieron a los valores +adquiridos en primer lugar. + +Identificación de los títulos transmitidos + +Normativa: art. 37.2 Ley IRPF. + +Para poder individualizar los títulos enajenados cuando no se hubiera transmitido la totalidad +de los poseídos, la Ley establece un criterio especial, según el cual cuando existan valores +homogéneos y no se enajenen todos, se entiende que los transmitidos por el contribuyente +son aquellos que adquirió en primer lugar (criterio FIFO). + +#### Ejemplo: venta de acciones total o parcialmente liberadas + +Don C.L.S. adquirió el 5 de marzo de 2001, 900 acciones de la sociedad YY que cotiza en +Bolsa por un importe de 10 euros por acción. + +El 11 de mayo de 2007 la sociedad YY reparte dividendos mediante la entrega de acciones +totalmente liberadas. Don C.L.S. recibe 600 acciones. + +El 14 de septiembre de 2011 se entregan otras 500 acciones parcialmente liberadas por +las que satisface 3.500 euros (5 euros por acción). + +El 15 de octubre de 2023 don C.L.S. vende 1.600 acciones por 16.000 euros (10 euros la +acción). + +Solución: + +1\. Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas. + + + + + + +Las acciones totalmente liberadas recibidas el 11 de mayo de 2007 se suman a las +acciones adquiridas el 5 de marzo de 2001 (900 + 600=1.500 acciones) y el coste total +(9.000 euros + 0 euros por las acciones liberadas = 9.000 euros) se reparte entre el +número de acciones (1.500) determinando un valor de adquisición de 6 euros por acción +(9.000/1.500) considerándose como fecha de adquisición de las acciones totalmente +liberadas recibidas la que corresponde a las acciones de las que proceden (5 de marzo de +2001). + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónAcciones adquiridas el 05-03-2001Acciones liberadasTotal
Número de acciones9006001.500
Coste de adquisición9.00009.000
Valor de adquisición/acción (9.000 € + 1.500 accs.)6
+ +2. Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas. + +El valor de adquisición de las mismas será el importe realmente satisfecho por el +contribuyente. En este caso 2.500 euros (2.500 euros + 500 acciones = 5 euros/por +acción). + +3. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial total: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónAdquiridas el 05-03-2001Adquiridas el 14-09-2011
Número de acciones vendidas (1.600)1.500 accs.(*)100 accs.(*)
Valor de transmisión (10 euros por acción)15.0001.000
Valor de adquisición9.000500
Ganancia patrimonial6.000500
+ +(*) De la transmisión de las 1.600 acciones, corresponden 1.500 a las adquiridas el 05-03-2001 (que incluyen las +600 acciones totalmente liberadas) y 100 a las adquiridas parcialmente liberadas el 14-09-2011. (Volver) + +#### Transmisión de derechos de suscripción + +Importante: se equipara desde el 1 de enero de 2017 el tratamiento fiscal derivado de +la transmisión de derechos de suscripción, tanto si se trata de derechos procedentes de +valores admitidos a negociación como no admitidos a negociación. En ambos casos, la +transmisión de los derechos de suscripción tributará como ganancia patrimonial en el +ejercicio en que se produzca. + + + + + + +Los derechos de suscripción preferente son derechos que otorgan al socio frente a terceros +la preferencia para suscribir nuevas acciones o participaciones, en proporción al valor +nominal de las acciones o participaciones que posean en el momento de realizarse por la +sociedad una ampliación de capital social o en la emisión de obligaciones convertibles en +acciones. + +A partir del 1 de enero de 2017, el importe obtenido por la transmisión de derechos de +suscripción derivados de valores admitidos a negociación que correspondan al contribuyente +por su condición de socio o partícipe en el capital de la entidad tiene la consideración de +ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la +citada transmisión. + +En la transmisión de estos derechos de suscripción, estará obligado a retener o ingresar a cuenta por el IRPF, +la entidad depositaria y, en su defecto, el intermediario financiero o el fedatario público que haya intervenido en +la transmisión. La retención a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de +derechos de suscripción es el 19 por 100 sobre el importe obtenido en la operación o, en el caso de que el +obligado a practicarla sea la entidad depositaria, sobre el importe recibido por esta para su entrega al +contribuyente. + +Régimen transitorio: hasta el 31 de diciembre de 2016, el importe obtenido en la +transmisión de derechos de suscripción no se consideraba ganancia patrimonial para el +transmitente sino que minoraba el valor de adquisición de las acciones de las que +procedía a efectos de futuras transmisiones. Como consecuencia de esta modificación, +se estableció un régimen transitorio que permite a los contribuyentes determinar el valor +de adquisición de los valores admitidos a negociación deduciendo el importe obtenido +por las transmisiones de derechos de suscripción realizadas hasta el 31 de diciembre de +2016, con excepción del importe de tales derechos que hubiera tributado como ganancia +patrimonial. + +#### Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 se efectuará de acuerdo con la regla especial para estos valores comentada en este +mismo Capítulo y aplicando, en su caso, de los coeficientes reductores que correspondan de +acuerdo con lo previsto en la disposición adicional novena de la Ley del IRPF. + +En el caso de derechos de suscripción se tomará como período de permanencia el que +corresponda a los valores de los cuales procedan. Cuando no se hubieran transmitido la +totalidad de los derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos correspondieron +a los valores adquiridos en primer lugar. + + + + + + +#### Supuesto especial: adquisición o transmisión por el prestatario de valores homogéneos a los tomados en préstamo + +De acuerdo con la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, +de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE de 31 de diciembre), a las +adquisiciones o transmisiones realizadas por el prestatario de valores homogéneos a los +tomados en préstamo durante la vigencia del mismo, les resulta aplicable el siguiente +régimen fiscal especial: + +· Las transmisiones de valores homogéneos a los tomados en préstamo que se +efectúen durante la vigencia del mismo se considerará que afectan en primer lugar los +valores tomados en préstamo, y solo se considerará que afectan a la cartera de valores +homogéneos preexistentes en el patrimonio del contribuyente, en la medida en que el +número de los transmitidos exceda de los tomados en préstamo. + +· Las adquisiciones que se realicen durante la vigencia del préstamo se imputarán a la +cartera de valores tomados en préstamo, salvo que excedan de los necesarios para la +completa devolución del mismo. + +· La renta derivada de la transmisión de los valores tomados en préstamo se imputará +al período impositivo en que tenga lugar la posterior adquisición de otros valores +homogéneos, y se calculará por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor +de adquisición que corresponda a los adquiridos durante la duración del préstamo y +con posterioridad a la transmisión. + +· Cuando para hacer frente a la devolución de los valores el prestatario tome a +préstamo nuevos valores homogéneos, se tomará como valor de adquisición el de +cotización de los nuevos valores homogéneos en la fecha de obtención del nuevo +préstamo. + +· Si la devolución se efectúa por el prestatario mediante la entrega de valores +homogéneos preexistentes en su patrimonio, se tomará como valor de adquisición el +de cotización de los valores en la fecha de cancelación del préstamo. Este valor de +cotización se tomará como valor de transmisión para calcular la renta derivada de la +devolución efectuada con valores homogéneos preexistentes. + +Téngase en cuenta que, si bien la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003 ha sido derogada en lo +referente al Impuesto sobre Sociedades, con efectos desde 1 de enero de 2015, por la Ley 27/2014, de 27 de +noviembre (BOE de 28 de noviembre), se mantiene vigente para IRPF. + +Ejemplo: + +El día 3 de mayo de 2023, doña E.R.L. vendió en Bolsa 400 acciones de la Sociedad +Anónima "TASA", de 6 euros de valor nominal, al 300 por 100 según la cotización de las +mismas en dicha fecha. Las acciones vendidas forman parte de un paquete de 550, que +fueron adquiridas por doña E.R.L. según el siguiente detalle: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Nº accionesFecha de adquisiciónPrecio de adquisiciónPrecio / acción
25002-02-19903.250 euros13 euros
21006-05-19953.570 euros17 euros
9013-01-1998540 euros6 euros
+ +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha operación, +sabiendo que la valoración de las acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio +correspondiente al ejercicio 2005, ascendía a 15 euros por acción y teniendo en cuenta +que el contribuyente no ha realizado desde 1 de enero de 2015 transmisión de elementos +patrimoniales a cuya ganancia le fuera aplicable la disposición transitoria novena de la Ley +del IRPF + +Solución: + +Para proceder a la determinación de la ganancia o pérdida patrimonial resultante de la +transmisión de las 400 acciones, es preciso, en primer lugar, identificar las vendidas dentro +de la totalidad de las poseídas. Para ello, debe aplicarse el criterio legal de que las +acciones vendidas son aquellas que se adquirieron en primer lugar (criterio FIFO), con lo +que las 400 acciones vendidas corresponden a las 250 adquiridas el 02-02-1990, y a 150 +de las adquiridas el 06-05-1995. + +Una vez identificadas las acciones vendidas, dentro de la totalidad de las poseídas, la +ganancia o pérdida patrimonial total debe calcularse separadamente para las 250 acciones +adquiridas el 02-02-1990 y para las 150 adquiridas 06-05-1995, con arreglo al siguiente +detalle: + +1º. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial total: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónAdquiridas el 02-02-1990Adquiridas el 06-05-1995
Número de acciones vendidas (400)250150
Valor de transmisión (300 euros por 100)4.5002.700
Valor de adquisición3.2502.550
Ganancia patrimonial1.250 (1)150 (2)
+ +2º. Determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01- 2006: + +Valor a efectos I. Patrimonio 2005 (valor de transmisión): 3.750 + +Valor de adquisición: 3.250 + + + + + + +Ganancia patrimonial generada antes de 20-01-2006 (3.750 -3.250) = 500 + +3º. Cálculo de la reducción + +a. Ganancia generada con anterioridad a 20-01-2006 susceptible de reducción (3) + +Límite máximo: 400.000 + +E Valor de transmisión de elementos patrimoniales con derecho a la reducción desde +01-01-2015: 0 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del IRPF: +4.500 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción: 500 + +b. Reducción aplicable + +Nº de años de permanencia a 31-12-1996: hasta 7 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (100%): 500 + +c. Ganancia patrimonial reducida + +Ganancia patrimonial computable: 0 + +4º. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible: (generada a partir 20-01- +2006): + +Valor de transmisión: 4.500 + +Valor a efectos I. Patrimonio 2005 (valor de adquisición): 3.750 + +Ganancia patrimonial no reducible (4.500 - 3.750) = 750 + +5º. Determinación de la ganancia patrimonial computable: + +La ganancia patrimonial computable asciende a: (750+ 150) = 900 + +Notas al ejemplo + +(1) Al ser el valor de transmisión de las acciones (4.500 euros) superior a la valoración de las mismas a efectos del +Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 (250 x 15 = 3.750), debe determinarse la parte de +la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006, que es la única que resulta reducible. (Volver) + +(2) Al haberse adquirido las acciones con posterioridad a 31-12-1994, no resultan aplicables coeficientes +reductores de la ganancia patrimonial obtenida. (Volver) + +(3) Como el límite máximo aplicable sobre el valor de transmisión es de 400.000 euros y, en este caso, el valor de +transmisión de las acciones con derecho a la aplicación de coeficientes reductores es de 4.500 euros sin que se +haya producido desde el 1 de enero de 2015 ninguna otra transmisión con derecho a la aplicación de la +disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, los coeficientes reductores se aplicaran sobre todo el importe +de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006. (Volver) + + + + + + +#### Supuesto especial: pago de dividendos mediante la entrega de acciones totalmente liberadas + +Es una práctica habitual que las sociedades que cotizan en Bolsa sustituyan el pago a sus +accionistas de un dividendo en efectivo por una ampliación de capital mediante la emisión de +acciones nuevas totalmente liberadas con cargo a reservas procedentes de beneficios no +distribuidos, otorgando a sus accionistas los correspondientes derechos de asignación +gratuita para la suscripción de las mismas. + +En estos casos los accionistas, titulares de los derechos de asignación gratuita pueden suscribir las nuevas +acciones, o bien transmitir dichos derechos en el mercado. En el caso de que no se opte por ninguna de estas +dos posibilidades, la sociedad acuerda satisfacer a los accionistas una determinada compensación dineraria +por cada derecho de asignación. + +El tratamiento fiscal aplicable a los socios personas físicas que sean contribuyentes del IRPF +será el que se resume en el siguiente cuadro: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Opciones del accionista en el "scrip dividend" (dividendo flexible)Tributación
A partir de 01-01-2017Hasta 31-12-2016
Venta de derechos de asignación gratuita en el mercado secundario.Ganancia patrimonial en el ejercicio en que se produce la transmisión, sometida a retención.El importe obtenido reducía el valor de adquisición de las acciones cuando se producía la transmisión de estas. Si el importe obtenido era mayor que el valor de adquisición de las acciones el exceso se consideraba ganancia patrimonial.
Entrega a los accionistas de acciones liberadas totalmente.No constituye renta (*)No constituye renta (*)
Compensación por los derechos de asignación no ejercidos ni transmitidos.Dividendo: Rendimiento del capital mobiliario sometido a retención.Dividendo: Rendimiento del capital mobiliario sometido a retención.
+ +(*) El valor de adquisición, tanto de las acciones liberadas como de las acciones de las que procedan, resultará de +repartir el coste total entre en número de título. + +Ejemplo + +Don M.P.Z. adquirió el 3 de marzo de 2007 en bolsa 200 acciones de la sociedad RR por +importe de 2.000 euros (10 euros por acción) según la cotización de las mismas en dicha +fecha. + +El 5 de enero de 2011 la sociedad RR anuncia que, para mejorar su política de pago de +dividendos, acuerda un aumento de capital social mediante la emisión de nuevas acciones +totalmente liberadas con cargo a reservas procedentes de beneficios no distribuidos, + + + + + + +otorgando a sus accionistas los correspondientes derechos de asignación gratuita. + +Respecto de aquellos titulares de derechos de asignación gratuita que no suscriban +nuevas acciones ni transmitan los mismos la sociedad RR se comprometía a abonar 1,50 +euros brutos por cada uno de ellos. + +Don M.P.Z. vendió el 15 de enero de 2011 todos los derechos de asignación gratuita que le +correspondían por 300 euros. + +El 5 de mayo de 2023 la sociedad RR lleva a cabo una nueva ampliación y Don M.P.Z. +vende todos sus derechos obteniendo 400 euros. + +El 7 de agosto Don M.P.Z. vende todas las acciones por 2.200 euros. + +Solución: + +1. Venta de derechos de suscripción 5-05-2023 + +Ganancia patrimonial derivadas de transmisiones de derechos de suscripción = 400 + +2\. Venta de las acciones de la sociedad RR el 07-08-2023 + +a. Determinación del valor de adquisición de las acciones por la transmisión de +derechos de asignación gratuita realizada con anterioridad a 1 de enero de 2017. + +Nota: De acuerdo con lo previsto en el artículo 306.2 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de +Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE de 3 de julio), a los derechos de +asignación gratuita de las nuevas acciones en los casos de aumento de capital con cargo a reservas les +resultarán aplicables las reglas de transmisibilidad previstas en dicho precepto para los derechos de +suscripción preferente. + +En consecuencia, siguiendo régimen fiscal establecido para los derechos de suscripción preferente, y de +acuerdo con lo previsto en la disposición transitoria vigésima novena de la Ley del IRPF, se deduce del valor +por el que se adquirieron las acciones el 3 de marzo de 2007 (2.000 euros) el importe obtenido por la venta +de derechos de asignación gratuita realizada el 15 de enero de 2011 (300 euros). + +Valor de adquisición = 2.000 + +Valor de derechos de suscripción = 300 + +Nuevo valor de adquisición (2.000 - 300) = 1.700 +Valor de adquisición/ acción (1.700 + 200) = 8,50 + +b. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial + +Valor de transmisión = 2.200 + +Valor de adquisición = 1.700 + +Ganancia patrimonial (2.200 -1.700) = 500 + +c. Ganancia patrimonial derivada de transmisiones de acciones negociadas = 500 + + + + + + +### 2. Transmisiones onerosas de valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores de la Unión Europea + +Normativa: Art. 37.1 b) Ley IRPF. + +#### En general: transmisión de valores no cotizados + +Norma específica de valoración + +Cuando la alteración en el valor de patrimonio proceda de la transmisión a título oneroso de +valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores +definidos en la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo +de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros (DOUE de 12 de junio), que +sean representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, la +ganancia o pérdida patrimonial se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y +el valor de transmisión. + +Téngase en cuenta que el artículo 37.1.b) de la Ley del IRPF se refiere a los valores definidos en la Directiva +2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de +instrumentos financieros, pero dicha Directiva ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la +Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados +de instrumentos financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se +entenderán hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +· Valor de transmisión + +Se considerará como valor de transmisión, salvo prueba de que el efectivamente satisfecho +se corresponde con el que habrían convenido partes independientes en condiciones +normales de mercado, el mayor de los dos siguientes: + +a. El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante +del balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del +devengo del IRPF. + +b. El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los +tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del IRPF. A este +último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las +asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances. + +El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de +adquisición de los valores o participaciones que corresponda al adquirente. + +Esta regla no es de aplicación cuando, al haberse constituido la sociedad participada en el primer o +segundo ejercicio social cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del IRPF, a esta última fecha no +se disponen de los resultados de "los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del +devengo del IRPF". + + + + + + +Por el contrario, esta regla sí es de aplicación cuando la sociedad participada hubiera estado inactiva +no obteniendo pérdida o beneficio en alguno o algunos de los tres ejercicios sociales cerrados con +anterioridad a la fecha de devengo del IRPF, debiéndose tomar como resultado nulo el del ejercicio o +ejercicios en que hubiera estado inactiva, y a continuación promediando por tres. Resolución del Tribunal +Económico-administrativo (TEAC) de 26 de abril de 2022, Reclamación número 00/7287/2021, recaída en +recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio. + +· Valor de adquisición + +En la determinación del valor de adquisición deben tenerse en cuenta las siguientes +particularidades: + +a. Valor de adquisición en caso de transmisión de derechos de suscripción. + +Para determinar el valor de adquisición de las acciones transmitidas únicamente se +deducirá el importe de los derechos de suscripción enajenados antes del 23 de marzo de +1989, fecha de entrada en vigor del Real Decreto-ley 1/1989, de 22 de marzo (BOE de 23 +de marzo). + +La enajenación de derechos de suscripción preferente derivados de esta clase de +acciones determina que el importe obtenido tenga en todo caso la consideración de +ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca +dicha transmisión, sin que pueda computarse, en estos casos, un valor de adquisición de +dichos derechos y para el que se tomará como período de permanencia el comprendido +entre el momento de la adquisición del valor del que proceda el derecho y el de la +transmisión de este último. + +b. Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas. + +Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisición de las +mismas será el importe realmente satisfecho por el contribuyente. + +c. Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas. + +En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de estas como +de las que procedan, será el que resulte de repartir el coste total entre el número de +títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. Estos últimos tendrán, a +efectos del período de permanencia, la misma antigüedad que las acciones de +procedencia. + +· Identificación de los títulos transmitidos + +Para poder individualizar los títulos enajenados, especialmente cuando no se hubiera +transmitido la totalidad de los poseídos, la Ley establece un criterio especial, según el +cual cuando existan valores homogéneos y no se enajenen todos, se entiende que los +transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar (criterio +FIFO). + +#### Ejemplo: Transmisiones onerosas de valores no cotizados + + + + + + +Ejemplo + +Doña G.C.A. el 03-01-1991 suscribió 1.500 acciones de S.A. "Beta", que no cotiza en +Bolsa, por un importe equivalente a 9.000 euros. El 21-12-2000 adquirió 2.000 acciones de +la misma sociedad, abonando por tal motivo 25.000 euros. + +El día 05-11-2023 vende 3.000 títulos por 66.000 euros. El capital social de S.A. "Beta" +está formado por 12.000 acciones, siendo los resultados obtenidos por la citada entidad en +los tres últimos ejercicios sociales cerrados con anterioridad a 31-12-2023 de 80.000, +60.000 y 40.000 euros, respectivamente. + +El valor del patrimonio neto que corresponde a los valores transmitidos resultante del +balance correspondiente al ejercicio 2022 cerrado en julio de 2023 es de 21 euros/acción. + +Determinar la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en el supuesto de que la +contribuyente no cuente con prueba suficiente de que el importe de la transmisión se +corresponde con el que habrían convenido partes independientes en condiciones normales +de mercado y teniendo en cuenta que no se ha realizado desde 1 de enero de 2015 +transmisión de elementos patrimoniales a cuya ganancia le fuera aplicable la disposición +transitoria novena de la Ley del IRPF + +Solución: + +Para determinar la ganancia o pérdida patrimonial obtenida es preciso, en primer lugar, +identificar las acciones vendidas dentro de la totalidad de las poseídas. Para ello, debe +aplicarse el criterio legal de que las acciones vendidas son aquellas que se adquirieron en +primer lugar (criterio FIFO). Es decir que las 3.000 acciones vendidas corresponden a las +1.500 suscritas el 03-01-1991 y a 1.500 de las adquiridas el 21-12-2000. + +1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial total: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InformaciónAdquiridas el 03-01-1991Adquiridas el 21-12-2000
Número de acciones vendidas (3.000)1.5001.500
Valor de transmisión (1.500 x 25)37.50037.500
Valor de adquisición9.00018.750
Ganancia patrimonial28.50018.750
+ +2. Determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006: + +Al haberse adquirido parte de las acciones con anterioridad a 31-12-1994, se debe +proceder a la determinación de la parte de la ganancia patrimonial generada con +anterioridad a 20-01-2006 para aplicar sobre la misma los coeficientes reductores o de +abatimiento que procedan. + +Ganancia generada hasta 20-01-2006: (28.500 + 11.994 días ) x 5.496 días (2) = 13.059,53 + + + + + + +3. Cálculo de la reducción + +a. Ganancia generada con anterioridad a 20-01-2006 susceptible de reducción (3) + +Límite máximo: 400.000,00 + +E Valor de transmisión de elementos patrimoniales con derecho a la reducción desde +01-01-2015: 0 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del IRPF = +37.500 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción = 13.059,53 + +b. Reducción aplicable + +Número de años de permanencia hasta 31-12-1996: 6 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (57,12% s/13.059,53) = 7.459,60 + +c. Ganancia patrimonial reducida + +Ganancia patrimonial reducida (13.059,53- 7.459,60) = 5.599,93 + +5\. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20- +01-2006): + +Ganancia generada a partir del 20-01-2006: (28.500 + 11.994 días) x 6.498 días (4) = +15.440,47 + +6\. Determinación de la ganancia patrimonial computable: + +5.599,93+ 15.440,47+ 18.750,00 = 39.790,40 + +Notas al ejemplo + +(1) Al no disponer la contribuyente de prueba de que el importe de la transmisión se corresponde con el valor de +mercado, es decir, con el que habrían convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el +valor de transmisión no podrá ser inferior al mayor de los siguientes: + +a. Valor concertado en la transmisión: 22 euros/acción. + +b. El valor del patrimonio neto que corresponde a los valores transmitidos según balance del último ejercicio: 21 +euros/acción. + +c. Al 20 por 100 del promedio de los resultados de los últimos tres ejercicios sociales cerrados: +(80.000 + 60.000 + 40.000) + 3 = 60.000 + +(60.000 x 100) + 20 = 300.000 + +300.000 + 12.000 = 25 euros/acción (Volver) + +(2) La ganancia patrimonial generada entre la fecha de suscripción de las acciones (03-01-1991) y el 19 de enero +de 2006, ambos inclusive, se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial correspondiente a +dichas acciones (28.500) entre el número de días transcurridos entre la fecha de suscripción y la fecha de +transmisión de las mismas que fue el 05-11-2023 (11.994 días), respecto del número total de días comprendidos +entre la fecha de suscripción de las acciones y el 19-01-2006, ambos inclusive (5.496). (Volver) + + + + + + +(3) Como el límite máximo aplicable sobre el valor de transmisión es de 400.000 euros y, en este caso, el valor de +transmisión de las acciones con derecho a la aplicación de coeficientes reductores es de 37.500 euros sin que se +haya producido en el ejercicio 2023 (ni en los dos anteriores) ninguna otra transmisión con derecho a la aplicación +de la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, los coeficientes reductores se aplicaran sobre todo el +importe de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006. (Volver) + +(4) La ganancia patrimonial generada a partir del 20-01-2006 se determina repartiendo proporcionalmente la +ganancia patrimonial correspondiente a dichas acciones (28.500) entre el número de días transcurridos entre la +fecha de suscripción y la fecha de transmisión de las mismas (11.994 días), respecto del número total de días +comprendidos entre el 20-01-2006 y la fecha de la transmisión de las mismas (05-11-2023), que asciende a 6.498 +días. (Volver) + +#### Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +la regla general comentada en este mismo Capítulo. + +#### Especialidades en la tributación de los socios contribuyentes del IRPF de sociedades civiles que han pasado a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades + +Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda.3 y 4 LIS + +En la transmisión por contribuyentes del IRPF de su participación en sociedades civiles que a +partir de 1 de enero de 2016 están sujetas al Impuesto sobre Sociedades, hay que distinguir +entre: + +A. Sociedades civiles que hubieran llevado contabilidad ajustada al Código de Comercio en los ejercicios 2014 y 2015 conforme a lo dispuesto en el artículo 68 del Reglamento del IRPF + +Se computará como ganancia o pérdida patrimonial la diferencia entre el valor de adquisición +o de titularidad de las participaciones y el valor de transmisión de aquellas. A tal efecto: + +Valor de adquisición (VA): Es el precio o cantidad desembolsada para su adquisición + +Valor de titularidad (Reservas) (VT): Es el resultado de realizar, cuando proceda, dos +ajustes sobre el valor de adquisición: + +· Adición de la parte correspondiente al socio del importe de los beneficios sociales, que, +sin efectiva distribución, hubiesen sido obtenidos por la sociedad durante los períodos +impositivos en los que resultó de aplicación el régimen de atribución de rentas en el + + + + + + +período de tiempo comprendido entre su adquisición y enajenación (VT1). + +· Sustracción de los beneficios distribuidos al socio, que se obtuvieron por la sociedad +durante los períodos impositivos en los que resultó de aplicación el régimen de atribución +de rentas en el período de tiempo comprendido antes de la adquisición por el socio de su +participación en la sociedad (VT2). + +En resumen: + +VT= VA + VT1 - VT2 + +B. Sociedades civiles que no hubieran llevado contabilidad ajustada al Código de Comercio + +Al no haber llevado contabilidad, no puede atribuirse un importe a las reservas contables o a +las partidas de fondos propios del balance, no existiendo en consecuencia aportaciones de +socios o beneficios contabilizados. + +En consecuencia, se establece para estas sociedades civiles una regla especial equivalente +a la anterior para el cálculo del valor de adquisición de las participaciones, teniendo en +cuenta la inexistencia de contabilidad y sin que existan en este caso ajustes al valor de +adquisición derivados del coste de titularidad, que consiste en entender que a 1 de enero de +2016, a efectos fiscales, la totalidad de sus fondos propios están formados por aportaciones +de los socios, con el límite de la diferencia entre el valor del inmovilizado material e +inversiones inmobiliarias, reflejados en los correspondientes libros registros, y el pasivo +exigible, salvo que se pruebe la existencia de otros elementos patrimoniales. + +Por lo tanto, el valor de adquisición de las participaciones a 1 de enero de 2016 vendrá +determinado por la diferencia entre el valor del inmovilizado material e inversiones +inmobiliarias, reflejados en los correspondientes libros registros, y el pasivo exigible, salvo +que se pruebe la existencia de otros elementos patrimoniales. + +Ejemplo + +La sociedad civil X con personalidad jurídica y objeto mercantil, que ha llevado en 2014 y +2015 una contabilidad ajustada al Código de Comercio, se constituyó en 2007 tributando +los socios desde ese momento en el régimen de atribución de rentas y pasando a tributar a +partir de 1 de enero de 2016 en el Impuesto sobre Sociedades. + +El socio R.C. adquirió el 1 de junio de 2015 de otro socio una participación del 30 por 100 +en la sociedad civil, por la que pagó 30.000 euros. + +El 2 de marzo de 2023 el socio ha transmitido su participación por 45.000 euros. + +Calcular el valor de titularidad (VT) de la participación transmitida, teniendo en cuenta que +en la fecha de la transmisión, la sociedad civil tenía contabilizadas unas reservas de +20.000 euros, de los cuales 16.666,66 correspondían a beneficios generados a partir de 1 +de junio de 2015 y por las que la sociedad había tributado en régimen de atribución de + + + + + + +rentas, y que el 2 de febrero de 2023 al socio R.C. se le repartieron reservas por 4.200 +euros, de los que 4.000 euros correspondían a beneficios obtenidos por la sociedad con +anterioridad a 1 de junio de 2015 y por las que la sociedad había tributado en régimen de +atribución de rentas. + +Solución: + +1º. Valor de transmisión: 45.000 + +2º. Valor de titularidad + +Valor de adquisición de las participaciones sociales (VA) = 30.000 + +Importe de los beneficios no distribuidos a la fecha de la transmisión, generados por la +sociedad entre la adquisición y la transmisión (VT1) (1) (0,30 × 16.666,66) = 5.000 + +Importe de los beneficios distribuidos al socio, generados por la sociedad con anterioridad +a la adquisición (VT2) (2) = 4.000 + +Valor de titularidad (Reservas) VT = VA + VT1 - VT2 +VT = (VA) 30.000 + (VT1) 5.000 - (VT2) 4.000 = 31.000 + +3º. Ganancia patrimonial = Valor de transmisión - Valor de titularidad (VT) = 14.000 + +Ganancia patrimonial = 45.000 - 31.000 = 14.000 + +Notas al ejemplo: + +(1) El socio R.C. ya ha tributado por las reservas generadas a partir de la fecha de adquisición de su participación +y que le fueron atribuidas por aplicación del régimen de atribución de rentas, por lo que el valor de adquisición de +su participación debe ser corregido en dicho importe para evitar la doble imposición. Al ser el importe total de +dichas reservas de 16.666,66 y al tener el socio una participación del 30 por 100 en la sociedad, debe corregirse +el valor de adquisición en 5.000 (0,30 X 16.667). (Volver) + +(2) El socio R.C no ha tributado por el reparto de beneficios realizado el 2 de febrero de 2023, al estar exento su +reparto, y no ha tributado tampoco por dichos beneficios por aplicación del régimen de atribución de rentas, al +haberse obtenido por la sociedad los beneficios con anterioridad a la adquisición de su participación por R.C. En +consecuencia, el valor de adquisición debe minorarse en dicho importe para evitar la elusión del gravamen sobre +dicha renta. (Volver) + +### 3. Transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva reguladas en la Ley 35/2003 + +Normativa: Arts. 37.1.c); 94 y disposición transitoria trigésima sexta Ley IRPF y 52 y +disposición adicional cuarta Reglamento IRPF + +#### Régimen general + +Norma específica de valoración + + + + + + +En la transmisión o el reembolso a título oneroso de acciones o participaciones +representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva reguladas +en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre (BOE de 5 de noviembre), la ganancia o pérdida +patrimonial se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de +transmisión. + +A. Valor de transmisión + +El valor de transmisión vendrá determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en +que dicha transmisión o reembolso se produzcan o, en su defecto, por el último valor +liquidativo publicado. + +Cuando no existiera valor liquidativo se tomará el valor del patrimonio neto que corresponda +a las acciones o participaciones transmitidas resultante del balance correspondiente al último +ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto. + +En supuestos distintos de reembolso de participaciones, el valor de transmisión así calculado +no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes: + +a. El precio efectivamente pactado en la transmisión. + +b. El valor de cotización en mercados secundarios oficiales de valores definidos en +la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, +relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas +multilaterales de negociación de valores previstos en el Capítulo I del Título X del texto +refundido de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Real Decreto Legislativo +4/2015, de 23 de octubre (BOE de 24 de octubre), en la fecha de la transmisión. + +Téngase en cuenta que el artículo 37.1.c) de la Ley del IRPF se refiere a la Directiva 2004/39/CE del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos +financieros que ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la Directiva 2014/65/ UE del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos +financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán +hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +Asimismo, como consecuencia de la derogación del Real Decreto Legislativo 4/2015 por la disposición +derogatoria única.1.a) de la Ley 6/2023, de 17 de marzo, de los Mercados de Valores y de los Servicios de +Inversión, las referencias contenidas en el artículo 37.1.c) de la Ley 35/2006 a los sistemas multilaterales +previstos en dicho Real Decreto se han de entender realizadas a la sección 3ª del Capítulo I del Título IV, +de la mencionada Ley 6/2023. + +B. Valor de adquisición + +En la determinación del valor de adquisición de las acciones o participaciones deberán +tenerse en cuenta, en su caso, las mismas particularidades comentadas para los supuestos +de transmisión de derechos de suscripción y de recepción de acciones total o parcialmente +liberadas en el caso de transmisiones onerosas de valores admitidos a negociación en +alguno de los mercados regulados de valores de la Unión Europea y que son: + +a. Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas. + + + + + + +Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisición de las +mismas será el importe realmente satisfecho por el contribuyente. + +b. Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas. + +En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de estas como +de las que procedan, será el que resulte de repartir el coste total entre el número de +títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. Se considerará como +antigüedad de estas acciones la que corresponda a las acciones de las cuales procedan. + +c. Valor de adquisición en caso de transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 de enero de 2017 + +Normativa: Disposición transitoria vigésima novena Ley IRPF. + +Para la determinación del valor de adquisición de los valores, se deducirá el importe +obtenido por las transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 +de enero de 2017, con excepción del importe de tales derechos que hubiera tributado +como ganancia patrimonial. Cuando no se hubieran transmitido la totalidad de los +derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos correspondieron a los valores +adquiridos en primer lugar. + +C. Identificación de los valores transmitidos + +Para poder individualizar los valores transmitidos, especialmente cuando no se hubiera +transmitido la totalidad de los poseídos, la Ley establece un criterio especial, según el cual +cuando existan valores homogéneos y no se enajenen todos, se entiende que los +transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar (criterio +FIFO). + +Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerará como antigüedad de las +mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan. + +Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas comentadas en el epígrafe anterior: Determinación del importe de las ganancias o +pérdidas patrimoniales: normas generales, de este mismo Capítulo. + +Supuesto especial: transmisiones de participaciones en fondos de inversión cotizados + + + + + + +Sin perjuicio de lo comentado en los párrafos anteriores, en el caso de transmisiones de +participaciones en los fondos de inversión cotizados o de acciones de SICAV índice +cotizadas, a los que se refiere el artículo 79 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de +noviembre, de instituciones de inversión colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, +de 13 de julio, realizadas en bolsa de valores, el valor de transmisión vendrá determinado por +la cotización en dichos mercados en la fecha en que se produzca la transmisión o por el +precio pactado cuando sea superior a la cotización. + +#### Régimen especial de diferimiento de la tributación + +Contenido del régimen especial de diferimiento de la tributación y requisitos para la aplicación: + +Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisión de +participaciones o acciones en instituciones de inversión colectiva se destine a la +adquisición o suscripción de otras acciones o participaciones en dichas instituciones, +no procederá computar la ganancia o pérdida patrimonial, conservando las nuevas +acciones o participaciones suscritas el valor y fecha de adquisición de las transmitidas o +reembolsadas. + +Este régimen de diferimiento fiscal en la tributación de las ganancias patrimoniales solo +resulta aplicable en los siguientes casos: + +1\. En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversión colectiva que tengan la +consideración de fondos de inversión. + +2\. En las transmisiones de acciones en instituciones de inversión colectiva con forma +societaria, siempre que cumplan las dos condiciones siguientes: + +· Que el número de socios de la institución de inversión colectiva cuyas acciones se +transmitan sea superior a 500. + +· Que el contribuyente no haya participado, en algún momento dentro de los 12 meses +anteriores a la fecha de la transmisión, en más del 5 por 100 del capital de la institución +de inversión colectiva. + +A estos efectos, el contribuyente deberá comunicar documentalmente esta circunstancia a las entidades a +través de las cuales se realizan las operaciones de transmisión o reembolso y de adquisición o suscripción +de las acciones. + +También resulta aplicable este régimen especial de diferimiento fiscal a los socios o +partícipes de instituciones de inversión colectiva, reguladas por la Directiva 2009/65/CE, de +13 de julio, del Parlamento Europeo y del Consejo, distintas de las constituidas en paraísos o +territorios considerados como paraísos fiscales, constituidas y domiciliadas en algún Estado +miembro de la Unión Europea e inscritas en el registro especial de la Comisión Nacional del +Mercado de Valores, a efectos de su comercialización por entidades residentes en España +que cumplan los siguientes requisitos: + + + + + + +· Que la adquisición, suscripción, transmisión y reembolso de las acciones o +participaciones se realice a través de entidades comercializadoras inscritas en la +Comisión Nacional de Mercado de Valores. + +· Que, en el caso de que la institución de inversión colectiva se estructure en +compartimentos o subfondos, el número de socios y el porcentaje máximo de +participación se refiera a cada compartimento o subfondo comercializado. + +Nota: la Directiva 2009/65/CE, de 13 de julio, del Parlamento Europeo y del Consejo, en su artículo 117 +deroga, con efectos desde el 1 de julio de 2011, la Directiva 85/611/CEE y establece que las referencias a la +Directiva derogada se entenderán hechas a la citada Directiva 2009/65/CE con arreglo a la tabla de +correspondencias que figura en su Anexo IV. + +Supuestos en los que no resulta aplicable el régimen de diferimiento fiscal + +El régimen de diferimiento fiscal no resulta aplicable en los siguientes supuestos: + +1\. Cuando la transmisión o reembolso o, en su caso, la suscripción o adquisición tenga por +objeto participaciones representativas del patrimonio de los fondos de inversión +cotizados, es decir, aquellos cuyas participaciones están admitidas a negociación en bolsa +conforme a lo previsto en el artículo 79 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de +noviembre, de instituciones de inversión colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, +de 13 de julio (BOE de 20 de julio), o bien tenga por objeto acciones de las denominadas +sociedades de inversión de capital variable índice cotizadas (sigla SICAV índice +cotizadas), conforme al mismo precepto. + +Además, a partir del 1 de enero de 2022, tampoco será aplicable este régimen de +diferimiento cuando el reembolso o transmisión o, en su caso, la suscripción o adquisición +tenga por objeto acciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva +análogas a los fondos de inversión cotizados o sociedades del mismo tipo +mencionadas en el párrafo anterior, cualquiera que sea el mercado regulado o el sistema +multilateral de negociación en el que coticen y la composición del índice que reproduzcan, +repliquen o tomen como referencia. En estos casos, la ganancia o la pérdida patrimonial +obtenida como consecuencia de la transmisión o reembolso de este tipo de participaciones +debe computarse siempre. + +No obstante, la disposición transitoria trigésima sexta de la Ley del IRPF establece un +régimen transitorio que permite seguir aplicando el diferimiento a las acciones o +participaciones en fondos y sociedades de inversión cotizados extranjeros siempre que +hayan sido adquiridas antes del 1 de enero de 2022, con la salvedad de que la reinversión se +debe efectuar en otras Instituciones de Inversión Colectiva distintas de los fondos y +sociedades de inversión cotizados. + +Tampoco es aplicable el régimen de diferimiento cuando se trate de partícipes de los Fondos de Activos +Bancarios, conforme a lo previsto en la disposición adicional decimoséptima Ley 9/2012, de 14 de noviembre, +de reestructuración y resolución de entidades de crédito. + +2\. Cuando, por cualquier medio, se ponga a disposición del contribuyente el importe +derivado del reembolso o transmisión de las acciones o participaciones de instituciones +de inversión colectiva. + + + + + + +Atención: la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el +fraude fiscal, con efectos desde 1 de enero de 2022, modifica el artículo 94 de la Ley del +IRPF con el fin de homogeneizar el tratamiento de las inversiones en determinadas +instituciones de inversión colectiva, conocidas como fondos y sociedades de inversión +cotizados (ETF, por sus siglas en inglés), con independencia del mercado, nacional o +extranjero, en el que coticen. Así se extiende a las instituciones de inversión colectiva +cotizadas que coticen en bolsa extranjera el tratamiento de las que cotizan en bolsa +española respecto a la no aplicabilidad del régimen de diferimiento. + +Ejemplo + +Doña F.L.M. ha solicitado el día 10 de julio de 2023 a la sociedad gestora del fondo de +inversión mobiliaria "Z" que efectúe los trámites necesarios para realizar el traspaso de 10 +participaciones de las que es titular en dicho fondo al fondo de inversión mobiliaria "X". + +El traspaso de las participaciones de un fondo a otro se realiza el mismo día 10 de julio de +2023, siendo el valor liquidativo de las mismas a la citada fecha de 6.000 euros por +participación. + +El valor y fecha de adquisición de las participaciones traspasadas es el siguiente: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ParticipacionesFecha de adquisiciónPrecio / participaciónValor de adquisición
302-04-19984.27012.810
303-02-20004.90014.700
405-06-20046.40025.600
Total53.110
+ +Determinar el tratamiento fiscal aplicable a la transmisión de participaciones efectuada +entre ambos fondos de inversión mobiliaria. + +Solución: + +Al cumplirse los requisitos exigibles para la aplicación del régimen de diferimiento de la +tributación, no procederá computar la ganancia o pérdida patrimonial puesta de manifiesto +en la operación de traspaso, cuya cuantificación viene determinada por la diferencia entre +el valor liquidativo aplicable en la fecha del traspaso (6.000 x 10 = 60.000 euros) y el valor +de adquisición de las participaciones (53.110 euros). + +A efectos de una futura transmisión o reembolso de las participaciones adquiridas el día 10 +de julio de 2023, estas conservarán la fecha y valor de adquisición originarios, por lo que +en dicho momento deberá tributarse por la ganancia o pérdida patrimonial que se obtenga. + + + + + + +### 4. Aportaciones no dinerarias a sociedades + +Normativa: Art. 37.1.d) Ley IRPF + +#### Régimen general + +Norma específica de valoración + +En las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o pérdida patrimonial se +determinará por la diferencia entre el valor de adquisición de los bienes o derechos aportados +y la cantidad mayor de las siguientes: + +· El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la +aportación o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se añadirá el +importe de las primas de emisión. + +· El valor de cotización de los títulos recibidos + +, en el día en que se formalice la aportación o en el inmediato anterior. + +· El valor de mercado del bien o derecho aportado. + +El valor de transmisión que prevalezca deberá ser el que se considere como valor de +adquisición de los títulos recibidos como consecuencia de la aportación no dineraria. + +Aportación de bienes o derechos adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 se efectuará de acuerdo con las reglas de distribución comentadas en este mismo +Capítulo. + +Ejemplo + +Doña M.A.P. aportó el día 12 de junio de 2023 a la sociedad anónima "DASA", cuyas +acciones están admitidas a negociación en Bolsa, un solar cuyo valor catastral en el citado +año era de 72.000 euros, recibiendo de dicha sociedad 11.000 acciones de 6 euros de +valor nominal, siendo la cotización en dicha fecha del 210 por 100. + +El solar había sido adquirido el día 3 de octubre de 1999 por un importe equivalente a +93.000 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición satisfechos por +doña M.A.P., siendo el valor de mercado del mismo en la fecha de la aportación de +138.000 euros. + + + + + + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida. + +Solución: + +Valor de transmisión: + +1\. Nominal de los títulos recibidos (11.000 x 6) = 66.000 + +2\. Valor cotización títulos recibidos (11.000 x 6 x 210 + 100) = 138.600 + +3\. Valor de mercado del solar: 138.000 + +Valor de transmisión que prevalece (1): 138.600 + +Valor de adquisición: 93.000 + +Ganancia patrimonial (138.600 - 93.000) = 45.600 + +Nota al ejemplo: + +(1) El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de adquisición de los títulos +recibidos como consecuencia de la aportación no dineraria. (Volver) + +#### Régimen especial de diferimiento de la tributación + +Requisitos + +El régimen especial de diferimiento fiscal previsto en los artículos 76 a 89 del Capítulo VII del +Título VII de la LIS, se aplica a los contribuyentes del IRPF que realicen las aportaciones que +se indican a continuación, siempre que la entidad que recibe la aportación sea residente en +territorio español o realice actividades en este por medio de un establecimiento permanente +al que se afecten los bienes aportados y siempre que, una vez realizadas las aportaciones, el +contribuyente participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al +menos, el 5 por 100. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Las aportaciones han de consistir en: + +· Aportaciones de ramas de actividad, entendidas como el conjunto de elementos que sean +susceptibles de constituir una unidad económica autónoma. + +· Aportaciones de elementos afectos a actividades económicas. + +En ambos casos, es preciso que el contribuyente lleve la contabilidad de su actividad +económica de acuerdo a lo dispuesto en el Código de Comercio. + +· Aportaciones de acciones o participaciones sociales. + +En este caso, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 87.1, letra c), de la LIS, además +de los requisitos indicados al principio de este apartado, se tendrán que cumplir los +siguientes: + + + + + + +1\. Que a la entidad de cuyo capital social sean representativos no le sean de aplicación +el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas o europeas, y +de uniones temporales de empresas, previstos en la LIS ni tenga como actividad +principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos +en el artículo 4.ocho.dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el +Patrimonio. + +2\. Que representen una participación de, al menos, un 5 por 100 de los fondos propios +de la entidad. + +3\. Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el año anterior a la +fecha del documento público en que se formalice la aportación. + +Valoración de activos recibidos + +Las ganancias de patrimonio que se pongan de manifiesto como consecuencia de las +aportaciones no dinerarias no se integran en la base imponible del contribuyente, +valorándose, a efectos de futuras transmisiones, las acciones o participaciones adquiridas +por el mismo valor fiscal que tenía la rama de actividad o los elementos patrimoniales +aportados (valor determinado de acuerdo con lo establecido IRPF) y tomando como +antigüedad de las mismas la fecha de adquisición del elemento aportado. + +Importante: no se aplicará el régimen especial de diferimiento fiscal cuando la +operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En +particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos +económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las +actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad +de conseguir una ventaja fiscal. + +Obligación de comunicar + +La realización de las aportaciones señaladas deberá ser objeto de comunicación a la +Administración tributaria con la indicación, en su caso, de la no aplicación de este régimen +fiscal especial del capítulo VII del Título VII de la LIS. La comunicación deberá ser +presentada por la entidad adquirente, salvo que la misma no sea residente en territorio +español, en cuyo caso dicha comunicación se efectuará por la entidad transmitente. No +obstante, si ninguna de ellas (ni la entidad adquirente ni la transmitente) tuviesen su +residencia fiscal en España, la obligación de comunicar recaerá sobre los socios de la +entidad transmitente, siempre que sean residentes en territorio español. + +### 5. Separación de socios y disolución de sociedades + +Normativa: Art. 37.1.e) Ley IRPF + +#### Régimen general + + + + + + +Norma específica de valoración + +En los supuestos en que se produzca la separación de los socios, así como los supuestos de +disolución de sociedades, se considerará ganancia o pérdida patrimonial, con independencia +de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre: + +· Valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes +recibidos, y + +· Valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda. + +El artículo 37.1.e) de la Ley del IRPF únicamente se refiere a "los casos de separación de los socios ... ", +sin distinguir o precisar cuáles han de ser las causas de separación del socio de la sociedad ni limitarlas a +los casos en que la normativa mercantil atribuye a los socios la posibilidad de ejercer el derecho a +separarse de la sociedad, por lo que debe entenderse que los supuestos de 'separación de los socios' que +contempla el citado artículo 37.1.e) recoge todos los casos en los que el socio deja de ostentar tal +condición respecto de la sociedad. + +Por esta razón, si un socio persona física transmite la totalidad de sus acciones a la sociedad en que +participa para su amortización vía reducción de capital, debemos ir al resultado de esta operación que es +la "separación del socio", en cuanto que este deja de participar en la sociedad y pierde la condición de +socio, lo que comporta que sea de aplicación preferente la norma específica de valoración contenida en el +artículo 37.1.e) Ley del IRPF que considera el importe percibido como ganancia patrimonial y no sea +aplicable la norma general prevista en el artículo 33.3.a) de la Ley del IRPF para la reducción de capital +con devolución de aportaciones que llevaría a calificar como rendimientos de capital mobiliario las rentas +obtenidas por el socio. + +Participaciones societarias adquiridas antes de 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas de distribución comentadas en este mismo Capítulo. + +Ejemplo: Separación de socios o disolución de sociedades + +En la disolución de la sociedad anónima "MANSA" que no cotiza en Bolsa, el día 15 de +marzo de 2023 se adjudica a don R.O.L., que poseía el 15 por 100 del capital social de la +misma, un solar cuyo valor contable a la citada fecha ascendía a 16.500 euros y, además, +la cantidad de 6.000 euros, que corresponden a reservas voluntarias de la sociedad. El +valor de mercado del solar adjudicado se estima, según dictámenes periciales emitidos al +efecto, en 132.000 euros. + +La participación societaria fue adquirida por don R.O.L. el día 3 de mayo de 1993, +desembolsando un importe equivalente a 153.000 euros, incluidos los gastos y tributos +inherentes a dicha adquisición. + + + + + + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida como consecuencia +de la disolución de dicha sociedad. + +Solución: + +Valor de transmisión: 138.000 + +Valor de mercado del solar: 132.000 + +Valor cuota liquidación social: 6.000 + +Valor de adquisición de la participación societaria: 153.000 + +Pérdida patrimonial (138.000 - 153.000) =15.000 + +Aunque el período de permanencia de la participación societaria en el patrimonio de don +R.O.L. a 31-12-1996 es superior a dos años, al haberse obtenido una pérdida patrimonial, +los coeficientes reductores no resultan aplicables. + +#### Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles: Régimen de diferimiento fiscal + +Normativa: disposición transitoria decimonovena Ley IRPF + +Delimitación + +A las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil que, con anterioridad a 1 +de enero de 2016, aplicaban el régimen de atribución de rentas del IRPF y que, a partir de +esa fecha, cumplían los requisitos para adquirir la condición de contribuyentes del Impuesto +sobre Sociedades se les ofreció la posibilidad de adoptar válidamente en los seis primeros +meses del ejercicio 2016 un acuerdo de disolución con liquidación y realizar con posterioridad +al acuerdo, dentro del plazo de los seis meses siguientes a su adopción, todos los actos o +negocios jurídicos necesarios para la extinción de la sociedad civil. + +Para los socios de la sociedad civil que optó por su disolución y liquidación se estableció que +existía una ganancia patrimonial cuando percibieran créditos, dinero o signo que lo +represente, mientras que para los restantes elementos de activo que se le adjudicasen se +difería la tributación al momento en que fuesen trasmitidos, determinándose entonces la +ganancia. + +Las reglas para la valoración de los bienes y la tributación aplicable al socio en función del +resultado obtenido son las siguientes. + +Valoración de los bienes + +El valor de adquisición y, en su caso, de titularidad de las acciones o participaciones en el +capital de la sociedad civil que se disolvía, se aumentaba en el importe de las deudas +adjudicadas y se disminuía en el de los créditos y dinero o signo que lo represente +adjudicado. Esto es: + + + + + + +(+) Valor de adquisición de acciones o participaciones (1) +☒ + +(+) Valor de titularidad (2) +☒ + +(+) Deudas adjudicadas + +(-) Créditos y dinero adjudicados + +(=) Resultado + +Notas: + +(1) En el caso de sociedades civiles que hubieran llevado contabilidad ajustada al código de comercio en los +ejercicios 2014 y 2015 conforme a lo dispuesto en el artículo 68 del Reglamento del IRPF, es el precio o +cantidad desembolsada para la adquisición de las acciones o participaciones. En los restantes casos, el valor +de adquisición de las participaciones a 1 de enero de 2016 vendrá determinado por la diferencia entre el valor +del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, reflejados en los correspondientes libros registros, y el +pasivo exigible, salvo que se pruebe la existencia de otros elementos patrimoniales. (Volver) + +(2) En el caso de sociedades civiles que hubieran llevado contabilidad ajustada al Código de Comercio en los +ejercicios 2014 y 2015 conforme a lo dispuesto en el artículo 68 del Reglamento del IRPF. (Volver) + +Tributación en función del resultado + +Resultado < 0 + +Si el resultado de las operaciones anteriores era negativo, su importe debía considerarse +ganancia patrimonial en el ejercicio 2016 fijándose como valor de adquisición del resto de +elementos adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, 0. + +Resultado = 0 + +Si el resultado era 0, no había ganancia o pérdida patrimonial. El resto de elementos de +activo adjudicados que no eran crédito, dinero o signo que lo represente, tenían valor de +adquisición 0. + +Resultado > 0 + +Si el resultado era positivo (superior a 0), tampoco había ganancia o pérdida patrimonial. + +El valor de adquisición de cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados +distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, era el que resultaba de distribuir el +resultado positivo entre ellos en función del valor de mercado que resulte del balance final de +liquidación de la sociedad que se extinguía. + +Fecha de adquisición de elementos adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente + +Los elementos adjudicados, distintos de los créditos o dinero, se consideran adquiridos por el +socio en la fecha en que lo fueron por la sociedad civil que se extinguió, de acuerdo con la +disposición transitoria decimonovena de la Ley del IRPF. + + + + + + +### 6. Escisión o fusión de sociedades + +Normativa: Art. 37.1.e) Ley IRPF + +#### Régimen general + +Norma específica de valoración + +Cuando se producen las operaciones de fusión de una o más entidades con otra ya existente +(fusión por absorción) o de dos o más entidades dando lugar a una entidad nueva (fusión en +una nueva sociedad), así como en las operaciones de escisión (total o parcial) de una +entidad, los socios de las sociedades fusionadas o absorbidas, entregan sus acciones y +reciben a cambio otras acciones de las sociedades adquirentes del patrimonio social de +aquellas. Ello da lugar a una alteración en la composición del patrimonio de los socios que +puede traducirse en una ganancia o pérdida patrimonial. Dicha ganancia o pérdida +patrimonial se computará por la diferencia entre: + +· Valor de adquisición de los títulos, derechos o valores representativos de la +participación del socio, y + +· Valor de mercado de los títulos, numerario o derechos recibidos o el valor de +mercado de los entregados. + +Participaciones societarias adquiridas antes de 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas de distribución comentadas en el apartado "Determinación del importe de las +ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales", de este mismo Capítulo. + +#### Régimen especial de diferimiento de la tributación + +Normativa: Arts. 37.3 Ley IRPF y 81 LIS + +Requisitos + +El régimen especial de diferimiento fiscal previsto en los artículos 76 a 89 del Capítulo VII del +Título VII de la LIS, resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF que sean los socios en las +operaciones de fusión y escisión siempre que se cumplan los requisitos: + + + + + + +· Que sean residentes en territorio español o en el de algún otro Estado miembro de la +Unión Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este último caso, los +valores sean representativos del capital social de una entidad residente en territorio +español. + +· Que en las operaciones no hayan intervenido entidades domiciliadas o establecidas en +países o territorios calificados como paraísos fiscales o que las rentas se obtengan a +través de ellos. + +Valoración de activos recibidos + +Cuando se cumplan los requisitos anteriores no se integrarán en la base imponible del +contribuyente las ganancias de patrimonio que se pongan de manifiesto con ocasión de la +atribución a los socios de las sociedades fusionadas o escindidas de acciones o +participaciones de la entidad adquirente. + +La valoración y antigüedad de las acciones recibidas en virtud de las operaciones de fusión +y escisión, deberá efectuarse, a efectos de futuras transmisiones, por el valor de adquisición +y antigüedad de las acciones entregadas. Dicha valoración se aumentará o disminuirá en el +importe de la compensación complementaria en dinero entregada o recibida. + +Cuando el socio tenga la consideración de entidad en régimen de atribución de rentas, no se integrará en la +base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o partícipes en dicho +socio, la ganancia generada con ocasión de dicha atribución de valores, siempre que a la operación le sea de +aplicación el régimen fiscal establecido Capítulo VII del Título VII de la LIS o se realice al amparo de la +Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre, relativa al régimen fiscal común aplicable a las fusiones, +escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canje de valores realizados entre sociedades de +diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a +otro, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoración fiscal que tenían los canjeados. + +Importante: no se aplicará el régimen especial de diferimiento fiscal cuando la +operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En +particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos +económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las +actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad +de conseguir una ventaja fiscal. + +Pérdida de la condición de residente en territorio español + +Normativa: Art. 81.3 LIS + +· Imputación Temporal + +En el caso de que el socio que aplicó el régimen especial de diferimiento fiscal pierda la +condición de residente en territorio español, se integrará en la base imponible del IRPF +del último período impositivo que deba declararse por este impuesto, la diferencia entre el +valor de mercado de las acciones o participaciones recibidas y el valor de estas calculado + + + + + + +conforme a lo indicado antes (esto es, por el valor de adquisición y antigüedad de las +acciones entregadas), salvo que las acciones o participaciones queden afectos a un +establecimiento permanente situado en territorio español. + +· Aplazamiento del pago de la deuda por cambio de residencia a otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +No obstante, el pago de la deuda tributaria resultante, cuando el socio adquiera la +residencia en un Estado miembro de la Unión Europea, o del Espacio Económico +Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria en los +términos previstos en el apartado 2 de la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, +de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, será aplazado por +la Administración tributaria a solicitud del contribuyente hasta la fecha de la +transmisión a terceros de las acciones o participaciones afectadas, resultando de +aplicación lo dispuesto en la LGT y su normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de +intereses de demora y a la constitución de garantías para dicho aplazamiento. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +· Recuperación de la condición de residente en territorio español + +Si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condición de contribuyente del IRPF sin +haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones, podrá solicitar la +rectificación de la autoliquidación al objeto de obtener la devolución de las cantidades +ingresadas correspondientes a estas ganancias patrimoniales. La solicitud de rectificación +podrá presentarse a partir de la finalización del plazo de declaración correspondiente al +primer período impositivo en que deba presentarse una autoliquidación del IRPF. + +Obligación de comunicar + +La realización de operaciones de fusión y escisión a las que resulta de aplicación el régimen +especial de diferimiento fiscal previsto en la LIS debe ser objeto de comunicación a la +Administración tributaria por la entidad adquirente de las operaciones. No obstante, si la +entidad adquirente no es residente en territorio español, dicha comunicación se realizará por +la entidad transmitente. Y si ni la entidad adquirente ni la transmitente son residentes en +territorio español, serán los socios, siempre que sean residentes en territorio español los que +deben presentar la comunicación. + +### 7. Traspasos + +Normativa: Art. 37.1.f) Ley IRPF + +Norma específica de valoración + +En los supuestos de traspaso, la ganancia patrimonial se computará en el cedente +(arrendatario) por el importe que le corresponda en el traspaso, una vez descontado el +importe correspondiente al propietario por su participación en dicho traspaso. + + + + + + +Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, este tendrá la +consideración de precio de adquisición. + +Los coeficientes reductores o de abatimiento del régimen transitorio no resultan aplicables al +tratarse en estos supuestos de bienes afectos, salvo que la desafectación se haya producido +con más de tres años de antelación a la fecha del traspaso. + +Importante: las cantidades que, en su caso, perciba el propietario del inmueble +arrendado en concepto de participación en el traspaso constituyen rendimientos del +capital inmobiliario. + +Ejemplo + +Don M.M.A., desarrolla la actividad de restaurante en un local alquilado desde el día 10 de +mayo de 2000, determinando el rendimiento neto de su actividad por el método de +estimación objetiva. + +Durante el mes de agosto de 2006, realizó obras de reforma del local, satisfaciendo por tal +motivo la cantidad de 20.000 euros. + +El 25 de junio de 2023, con motivo de su jubilación, traspasa el local de negocio, +percibiendo la cantidad de 28.500 euros, una vez descontada la cantidad correspondiente +al arrendador en concepto de participación en el traspaso. + +Determinar el importe de la ganancia patrimonial obtenida como consecuencia del traspaso +del local de negocio. + +Solución: + +· Importe correspondiente al traspaso: 28.500 + +· Precio de adquisición (1): 0 + +· Ganancia patrimonial obtenida = 28.500 + +Nota al ejemplo: + +(1) Las obras de reforma del local no pueden considerarse como precio de adquisición del derecho de traspaso, ya +que dichas cantidades no fueron satisfechas para adquirir el derecho de traspaso que, de acuerdo con los datos +del ejemplo, no fue adquirido mediante precio. (Volver) + +### 8. Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales + +Normativa: Art. 37.1.g) Ley IRPF + +Norma específica de valoración + +En los supuestos de indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en +elementos patrimoniales, se computará como ganancia o pérdida patrimonial la diferencia +entre: + + + + + + +· La cantidad percibida como indemnización, y + +· La parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. + +Cuando la indemnización no fuese en metálico, se computará la diferencia entre el valor de +mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de +adquisición que corresponda al daño. + +Únicamente se computará ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del +patrimonio del contribuyente. En consecuencia, en todos aquellos supuestos en que +únicamente se cubra la reparación del daño, no se computará a efectos fiscales +ganancia patrimonial alguna. + +Ejemplo: Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos +patrimoniales + +Don S.M.G., es titular desde 1990 de un chalet adquirido por un importe equivalente a +150.300 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición satisfechos por el +mismo. + +El día 8 de septiembre de 2023, como consecuencia de un incendio declarado en el chalet, +este ha quedado totalmente destruido, abonando la compañía de seguros la cantidad de +89.800 euros. De acuerdo con las especificaciones del recibo del IBI, el valor del suelo +representa el 40 por 100 del total valor catastral del mismo. + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida. + +Solución: + +· Indemnización percibida: 89.800 + +· Parte proporcional del valor de adquisición que corresponde al daño (1): 90.180 + +· Pérdida patrimonial (89.800 - 90.180) = - 380 + +Nota al ejemplo: + +(1) La determinación de la parte proporcional del valor de adquisición que corresponde al daño se determina +aplicando el porcentaje del 60 por 100 al valor de adquisición del chalet (150.300 × 60%) = 90.180. (Volver) + +### 9. Permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores + +Normativa: Art. 37.1.h) Ley IRPF + +#### Régimen general + +Norma específica de valoración + +En los supuestos de permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia +o pérdida patrimonial se determinará por la diferencia entre el valor de adquisición del bien +o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes: + + + + + + +· El valor de mercado del bien o derecho entregado. + +· El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio. + +Caso especial: permuta de terreno por pisos o locales a construir en el mismo + +En este supuesto, la ganancia o pérdida patrimonial del propietario del terreno se producirá +en el momento en que proceda a la transmisión del mismo y se determinará aplicando la +regla anteriormente comentada. + +Una vez determinada la ganancia o pérdida patrimonial obtenida, el contribuyente podrá +optar por tributar en el período impositivo en que tiene lugar la alteración patrimonial +(transmisión del terreno) o bien imputarla proporcionalmente a medida que le sean +entregadas las edificaciones o, en su caso, reciba pagos en efectivo, siempre que medie más +de un año entre la transmisión del terreno y la entrega de las edificaciones o del efectivo, por +aplicación de la regla especial de imputación temporal de las operaciones a plazo o con pago +aplazado. + +Bienes o derechos entregados adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas de distribución comentadas en este mismo Capítulo. + +Ejemplo + +Don A.O.P. transmitió el día 25 de junio de 2023 un solar de su propiedad a cambio de un +piso para uso propio que se entregará en el mes de octubre de 2024 y cuyo valor de +mercado se estima que ascenderá en dicho año a 600.000 euros. + +El solar transmitido fue adquirido por don A.O.P. por herencia el 10 de enero de 1989, +ascendiendo el valor comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre +Sucesiones y Donaciones en dicho ejercicio a un importe equivalente a 100.000 euros. El +valor de mercado del solar en la fecha de la transmisión ascendía a 600.000 euros. + +El contribuyente no ha realizado desde 1 de enero de 2015 transmisión de elementos +patrimoniales a cuya ganancia le fuera aplicable la disposición transitoria novena de la Ley +del IRPF. + + + + + + +Determinar la ganancia o pérdida patrimonial obtenida por don A.O.P. y la cumplimentación +de su declaración IRPF, ejercicio 2023, sabiendo que el contribuyente ha optado por +imputar la ganancia patrimonial al ejercicio 2023 en el que le será entregado el piso. + +Solución: + +1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida por don A.O.P. + +a. Valor de mercado del piso a recibir: 600.000 +Valor de mercado del solar entregado: 600.000 + +b. Valor de adquisición del solar que cede: 100.000 + +c. Ganancia patrimonial (600.000 - 100.000) = 500.000 + +2\. Determinación de la ganancia patrimonial generada antes del 20-01-2006 (1): + +Ganancia patrimonial reducible (500.000 + 12.584) x 6.219 = 247.099,49 + +3\. Cálculo de la reducción: + +a. Ganancia generada con anterioridad a 20-01-2006 susceptible de reducción (2) + +Límite máximo: 400.000 + +E Valor de transmisión de elementos patrimoniales con derecho a la reducción desde +01-01-2015: 0 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del IRPF: +400.000 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción (247.099,49 x 400.000) + 600.000 += 164.732,99 + +b. Reducción aplicable + +Número de años de permanencia hasta 31-12-1996: hasta 8 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (66,66% x 164.732,99) = 109.811,01 + +c. Ganancia patrimonial reducida + +Ganancia patrimonial reducida: (247.099,49 - 109.811,01) = 137.288,48 + +4\. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20- +01-2006): + +Ganancia patrimonial no reducible: (500.000 - 247.099,49) = 252.900,51 + +5\. Ganancia patrimonial computable (137.288,48 + 252.900,51) = 390.188,99 + +6.Ganancia patrimonial imputable a 2023: 0 (3) + + + + + + +Notas al ejemplo: + +(1) La determinación de esta parte de la ganancia se efectúa en proporción al número de días transcurridos entre +la fecha de adquisición (10-01-1989) y el 19-01-2006, inclusive, que asciende a 6.219 días, respecto del número +total de días transcurridos entre la fecha de adquisición y la de la transmisión (25-06-2023), que es de 12.584 +días. (Volver) + +(2) Aunque el valor de la transmisión es de 600.000 euros el límite máximo es de 400.000 euros. Por ello, es +susceptible de reducción la parte de la ganancia generada antes de 20-01-2006 que corresponda +proporcionalmente a un valor de transmisión de 400.000 euros. En la siguiente transmisión que se realice, aunque +el bien haya sido adquirido por el contribuyente antes del 31 de diciembre de 1994, no podrá aplicar las +reducciones de la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF. (Volver) + +(3) Al haber optado el contribuyente por imputar la ganancia patrimonial obtenida en 2023 al ejercicio en que +perciba la contraprestación pactada (entrega de un piso para uso propio) 2024, será en este ejercicio cuando +deba efectuar la imputación fiscal de la totalidad de la ganancia patrimonial obtenida y consignada en la +declaración IRPF 2023. (Volver) + +#### Régimen especial de diferimiento fiscal del canje de valores + +Normativa: Arts. 37.3 Ley IRPF y 80 LIS + +Requisitos + +El régimen especial de diferimiento fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS, +resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF que realicen el canje de valores que define el +artículo 76.5 de la LIS como la operación por la cual una entidad adquiere una participación +en el capital social de otra que le permite obtener la mayoría de los derechos de voto en ella +o, si ya dispone de dicha mayoría, adquirir una mayor participación, mediante la atribución a +los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera +entidad y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por 100 del +valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores +deducido de su contabilidad; siempre que se cumplan los requisitos: + +· Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio español o en el de +algún otro Estado miembro de la Unión Europea o en el de cualquier otro Estado siempre +que, en este último caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de +una entidad residente en España. + +· Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio español o esté +comprendida en el ámbito de aplicación de la Directiva 2009/133/CE. + +· Que en las operaciones no hayan intervenido entidades domiciliadas o establecidas en +países o territorios calificados como paraísos fiscales o que las rentas se obtengan a +través de ellos. + +Valoración de activos recibidos + +Cuando se cumplan los requisitos anteriores no se integrarán en la base imponible del +contribuyente las ganancias de patrimonio que se pongan de manifiesto con ocasión del +canje de valores. + + + + + + +La valoración y antigüedad de las acciones recibidas por los socios en virtud del canje, +deberá efectuarse, a efectos de futuras transmisiones, por el valor de adquisición y +antigüedad de las acciones entregadas. Dicha valoración se aumentará o disminuirá en el +importe de la compensación complementaria en dinero entregada o recibida. + +Cuando el socio tenga la consideración de entidad en régimen de atribución de rentas, no se integrará en la +base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o partícipes en dicho +socio, la ganancia generada con ocasión del canje de valores, siempre que a la operación le sea de aplicación +el régimen fiscal establecido Capítulo VII del Título VII de la LIS o se realice al amparo de la Directiva +2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre, relativa al régimen fiscal común aplicable a las fusiones, +escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canje de valores realizados entre sociedades de +diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a +otro, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoración fiscal que tenían los canjeados. + +Importante: no se aplicará el régimen especial de diferimiento fiscal cuando la +operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En +particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos +económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las +actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad +de conseguir una ventaja fiscal. + +Pérdida de la condición de residente en territorio español + +Normativa: Art. 80.4 LIS + +· Imputación Temporal + +En el caso de que el socio que aplicó el régimen especial de diferimiento fiscal pierda la +condición de residente en territorio español, se integrará en la base imponible del IRPF +del último período impositivo que deba declararse por este impuesto, la diferencia entre el +valor de mercado de las acciones o participaciones y el valor de estas calculado conforme +a lo indicado antes (esto es, por valor fiscal de los entregados), salvo que las acciones o +participaciones queden afectos a un establecimiento permanente situado en territorio +español. + +· Aplazamiento del pago de la deuda por cambio de residencia a otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +No obstante, el pago de la deuda tributaria resultante, cuando el socio adquiera la +residencia en un Estado miembro de la Unión Europea, o del Espacio Económico +Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria en los +términos previstos en el apartado 3 de la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, +de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, será aplazado por la +Administración tributaria a solicitud del contribuyente hasta la fecha de la transmisión a +terceros de las acciones o participaciones afectadas, resultando de aplicación lo +dispuesto en la LGT, y su normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de +demora y a la constitución de garantías para dicho aplazamiento. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + + + + + + +· Recuperación de la condición de residente en territorio español + +Si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condición de contribuyente del IRPF sin +haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones, podrá solicitar la +rectificación de la autoliquidación al objeto de obtener la devolución de las cantidades +ingresadas correspondientes a estas ganancias patrimoniales. La solicitud de rectificación +podrá presentarse a partir de la finalización del plazo de declaración correspondiente al +primer período impositivo en que deba presentarse una autoliquidación del IRPF. + +Obligación de comunicar + +La realización de operaciones de canje de valores a las que resulta de aplicación el régimen +especial de diferimiento fiscal previsto en la LIS debe ser objeto de comunicación a la +Administración tributaria por la entidad adquirente de las operaciones. No obstante, si la +entidad adquirente no es residente en territorio español, dicha comunicación se realizará por +la entidad transmitente. Y si ni la entidad adquirente ni la transmitente son residentes en +territorio español, serán los socios, siempre que sean residentes en territorio español los que +deben presentar la comunicación. + +### 10. Extinción de rentas vitalicias o temporales + +Normativa: Art. 37.1.i) Ley IRPF + +El contrato de renta vitalicia o temporal puede definirse como aquel contrato aleatorio que +obliga al deudor a pagar una pensión o rédito anual durante un tiempo determinado o durante +la vida de una o más personas determinadas, a cambio de un capital en bienes muebles o +inmuebles, cuyo dominio se le transfiere, desde luego, con la carga de la pensión. + +En la extinción de rentas vitalicias o temporales la ganancia o pérdida patrimonial se +computará, para el obligado al pago de aquellas, por diferencia entre el valor de +adquisición del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas. En +cuanto al rentista, este agota su tributación durante el cobro de la renta. + +### 11. Transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta + +Normativa: Art. 37.1.j) Ley IRPF + +Norma específica de valoración + +En estos supuestos de transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta +temporal o vitalicia, la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por diferencia entre los +siguientes valores: + +· Valor actual financiero actuarial de la renta. + +· Valor de adquisición de los elementos patrimoniales transmitidos. + + + + + + +Importante: si el elemento patrimonial transmitido es la vivienda habitual y el +transmitente de la misma es mayor de 65 años o una persona en situación de +dependencia severa o gran dependencia, la ganancia patrimonial que pueda derivarse +de esta operación está exenta del IRPF + +Elementos patrimoniales adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultarán aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la +generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas de distribución comentadas en este mismo Capítulo. + +Ejemplo + +Don S.M.T., de 60 años, transmite el 10 de noviembre de 2023 su vivienda habitual a +cambio de una renta vitalicia, cuyo valor actual financiero actuarial en el momento de su +constitución asciende a 180.000 euros, importe que coincide con el valor de mercado de la +vivienda. La anualidad correspondiente al ejercicio 2023 es de 15.000 euros. + +La vivienda fue adquirida el día 2 de abril de 1980 por un importe equivalente a 23.000 +euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la transmisión. + +El contribuyente no había realizado desde 1 de enero de 2015 transmisión de elementos +patrimoniales a cuya ganancia le fuera aplicable la disposición transitoria novena de la Ley +del IRPF. + +Determinar las rentas fiscales derivadas de dicha operación en el ejercicio 2023. + +Solución: + +1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de la vivienda. + +Valor de transmisión: 180.000 + +Valor de adquisición: 23.000 + +Ganancia patrimonial (180.000 - 23.000) = 157.000 + +2. Determinación de la ganancia patrimonial generada antes del 20-01-2006 (1): + +Ganancia patrimonial reducible (157.000 + 15.927) x 9.424 = 92.896,84 + +3\. Cálculo de la reducción: + + + + + + +a. Ganancia generada con anterioridad a 20-01-2006 susceptible de reducción (2) + +Límite máximo: 400.000 + +E Valor de transmisión de elementos patrimoniales con derecho a la reducción desde +01-01-2015: 0 + +Valor de transmisión del elemento patrimonial al que se aplica la D.T.9ª Ley del IRPF: +180.000 + +Ganancia patrimonial susceptible de reducción: 92.896,84 + +b. Reducción aplicable + +Número de años de permanencia hasta 31-12-1996: más de 10 años + +Reducción por coeficientes de abatimiento (100% x s/92.896,84) = 92.896,84 + +c. Ganancia patrimonial reducida: 0 + +4\. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20- +01-2006): + +Ganancia patrimonial no reducible (157.000 -92.896,84) = 64.103,16 + +5\. Ganancia patrimonial computable (64.103,16 + 0,00) = 64.103,16 + +6\. Determinación del rendimiento del capital mobiliario derivado de la anualidad. + +Rendimientos del capital mobiliario: (15.000 x 24%) (3) = 3.600 + +Notas al ejemplo: + +(1) La ganancia patrimonial reducible es la que se estima generada antes del 20-01-2006. Su determinación se +efectúa en proporción al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición (02-04-1980) y el día 19-01- +2006, inclusive, que asciende a 9.424 días, respecto del número total de días transcurridos entre la fecha de +adquisición y la de la transmisión (10-11-2023), que es de 15.927 días. (Volver) + +(2) Como el límite máximo aplicable sobre el valor de transmisión es de 400.000 euros y, en este caso, el valor de +transmisión con derecho a la aplicación de coeficientes reductores es de 180.000 euros sin que se haya +producido ninguna otra transmisión con derecho a la aplicación de la disposición transitoria novena de la Ley del +IRPF, los coeficientes reductores se aplicarán sobre todo el importe de la ganancia patrimonial generada con +anterioridad a 20-01-2006. (Volver) + +(3) El porcentaje del 24 por 100 es el correspondiente a la edad del rentista (60 años) en el momento de +constitución de la renta (año 2023) y permanecerá constante durante toda la vigencia de la misma. Véase, a este +respecto, dentro del Capítulo 5, el epígrafe "Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de +capitales". (Volver) + +### 12. Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles + +Normativa: Art. 37.1.k) Ley IRPF + + + + + + +Normas específicas de valoración + +Como regla general, la ganancia o pérdida patrimonial se calcula por la diferencia entre el +valor de transmisión (que es cero en el caso de extinción del derecho) y el valor de +adquisición. + +Si el titular del derecho real de goce o disfrute sobre bienes inmuebles arrendó el mismo, +pudo deducirse como gasto en la determinación de los rendimientos del capital inmobiliario +correspondientes la amortización del usufructo (con el límite de los rendimientos íntegros +percibidos por el arrendamiento). Por ello, al producirse la transmisión o extinción del +derecho el valor de adquisición deberá minorarse en el importe de las amortizaciones que +pudieron deducirse fiscalmente. + +En el caso de derechos reales de goce o disfrute constituido sobre inmuebles que no +generen rendimientos del capital inmobiliario, el derecho se consume por el uso, por lo que el +valor de adquisición deberá minorarse proporcionalmente al tiempo de uso. + +Derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994 + +En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deberá distinguirse la parte de la +ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (única +sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada +con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes +reductores o de abatimiento. + +La determinación de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de +2006 y la aplicación, en su caso, de los coeficientes reductores se efectuará de acuerdo con +las reglas de distribución comentadas en este mismo Capítulo. + +Ejemplo: Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles + +Don A.M.C adquirió el 2 de enero de 2004 un usufructo temporal por un período de 20 +años sobre un inmueble urbano, desembolsando un importe equivalente a 60.000 euros. +Dicho inmueble urbano estuvo arrendado durante los ejercicios 2004 a 2008, cobrando el +titular del derecho un alquiler anual por un importe equivalente a 3.000 euros durante 2004 +y de 4.200 euros durante cada uno de los restantes años. + +El día 2 de enero de 2023 transmite dicho derecho por un importe de 34.000 euros. + +Determinar el importe de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en la transmisión del +citado derecho real. + +Solución: + +Valor de transmisión: 34.000 + +Valor de adquisición: 3.000 (1) + + + + + + +Ganancia patrimonial (34.000 - 3.000) = 31.000 + +Notas al ejemplo: + +(1) Por los ejercicios 2009 a 2022 en los que el inmueble no estuvo arrendado, el valor de adquisición del derecho +real se minorará en la proporción que dichos períodos representan respecto de la duración del derecho. Deben, +pues, realizarse las siguientes operaciones: + +Importe de adquisición: 60.000 + +Minoración correspondiente a los años 2009 a 2022 (60.000 + 20) x 14 = 42.000 + +Importe de adquisición minorado (60.000 - 42.000) = 18.000 + +Menos amortizaciones fiscalmente deducibles: (2) + +Total valor amortizaciones 2004 a 2008 (3) (3.000 x 5) = 15.000 + +Total valor adquisición (18.000 - 15.000) = 3.000 (Volver) + +(2) Al tratarse de un usufructo temporal, la amortización anual deducible será la que resulte de dividir el coste de +adquisición del derecho satisfecho entre el número de años de duración del mismo, sin que dicho importe pueda +superar la cuantía de los rendimientos íntegros derivados del derecho. Es decir, 60.000 + 20 = 3.000 euros. +(Volver) + +(3) El límite de amortización fiscalmente deducible no puede superar el importe de los ingresos percibidos en cada +uno de los ejercicios. (Volver) + +### 13. Incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión + +Normativa: Art. 37. 1. l) Ley IRPF + +En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión, se +computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de aquellos. El comentario más +detallado de este supuesto de ganancias y pérdidas no derivadas de la de transmisiones de +elementos patrimoniales se contiene en el epígrafe "Determinación del importe de las +ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales", de este mismo Capítulo. + +### 14. Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones + +Normativa: Art. 37. 1. m) Ley IRPF + +Las rentas obtenidas en las operaciones realizadas en los mercados de futuros y +opciones tienen la consideración de ganancias o pérdidas patrimoniales siempre que las +mismas se realicen con finalidad especulativa y no con el fin de cubrir riesgos de una +actividad económica realizada por el contribuyente, en cuyo caso tributarán como +rendimientos de dichas actividades. + +Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de las citadas +operaciones especulativas, deben imputarse al período impositivo en que tenga lugar la +liquidación de la posición o la extinción del contrato. + + + + + + +Conforme a la Comisión Nacional del Mercado de Valores + +· Un futuro es un contrato por el que se acuerda el intercambio de una cantidad concreta +de activo subyacente (valores, índices, productos agrícolas, materias primas ... ) en una +fecha futura predeterminada, a un precio convenido de antemano + +· Una opción es un contrato que implica un derecho para el comprador y una obligación +para el vendedor, a comprar (o vender) una determinada cuantía del activo subyacente en +un plazo estipulado a un precio convenido de antemano (precio de ejercicio). + +El precio de la opción es lo que el comprador paga por obtener ese derecho y se +denomina "prima". Llegada la fecha de vencimiento, al comprador le interesará o no +ejercerlo en función de la diferencia entre el precio fijado para la operación y el precio que +en ese momento tenga el subyacente en el mercado de contado. + +### 15. Transmisión de elementos patrimoniales afectos o desafectados con menos de tres años de antelación + +#### Elementos patrimoniales afectos + +Norma específica de valoración + +Normativa: Arts. 37.1.n) Ley IRPF y 40.2 Reglamento IRPF + +Sin perjuicio de la aplicación de las normas específicas de valoración hasta ahora +comentadas que, en su caso, puedan resultar aplicables, para la determinación de la +ganancia o pérdida patrimonial derivada de elementos afectos o desafectados con menos de +tres años de antelación a la fecha de la transmisión, deberán tenerse en cuenta también las +siguientes precisiones: + +1\. El valor adquisición del elemento transmitido está constituido por su valor contable. Este +valor está formado por los siguientes componentes: + +Importante: a partir de 1 de enero de 2015 desaparecieron los coeficientes de +corrección monetaria previstos en el Impuesto sobre Sociedades para actualizar el valor +de adquisición del elemento patrimonial transmitido, en estos casos. + +a. El valor de adquisición, si el elemento se ha adquirido de terceros. + +Dicho valor será el importe real por el que se hubiera efectuado la misma, incluidos los +gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, +así como los gastos financieros devengados antes de la entrada en funcionamiento del +bien que, siendo susceptibles de activación según el Plan General de Contabilidad, +hubieran sido capitalizados o activados. + +b. El coste de producción, si el elemento ha sido producido por la propia empresa del contribuyente. + + + + + + +Dicho valor será el coste de adquisición de las materias primas consumidas y demás +elementos incorporados, así como la parte proporcional de los costes directos e indirectos +que deban imputarse a su producción. + +c. Tratándose de elementos patrimoniales que hubieran sido afectados a la actividad después de su adquisición, deben distinguirse los siguientes casos: + +· Afectación realizada a partir de 1 de enero de 1999. En este caso, se tomará como +valor de adquisición el que tenga el elemento patrimonial en el momento de la +afectación y como fecha de adquisición la que corresponda a la adquisición originaria. + +· Afectación realizada con anterioridad a 1 de enero de 1999. En este caso, deberá +tomarse como valor de adquisición el que resulte de los criterios establecidos en las +normas del Impuesto sobre el Patrimonio en el momento de la afectación y como +fecha de adquisición la que corresponda a la afectación. + +d. Sea cual sea el valor que prevalezca de los anteriores, su importe se verá aumentado +o disminuido en las cuantías siguientes: + +(+) El coste de las inversiones o mejoras efectuadas en el elemento transmitido. + +(-) El importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose, en todo caso, +la amortización mínima. + +De esta última regla se exceptúan los elementos afectos a actividades económicas que se +transmitan a partir de 31 de marzo de 2012, cuando los mismos hayan gozado de la +libertad de amortización con o sin mantenimiento de empleo prevista en la disposición +adicional trigésima de la Ley IRPF. + +Precisión: En relación con la amortización del inmovilizado intangible de vida útil indefinida señalar que, +mientras que en los métodos de estimación directa, tanto normal como simplificada, la amortización ha de +hacerse conforme a la normativa del IS, en el método de estimación objetiva existe un régimen de +amortización fiscal específico con unos porcentajes de amortización máximo del 15 por 100 y mínimo del +10 por 100, que no distingue entre inmovilizados intangibles de duración definida o indefinida y que ha +permanecido invariable hasta nuestros días. Sin embargo, fuera del método de estimación objetiva, la +regulación de la amortización del inmovilizado intangible de vida útil indefinida ha sufrido profundas +modificaciones tanto en su aspecto mercantil como en el contable y también en el fiscal del IS. En este +último hasta el 1 de enero de 2016 no se admitió la deducibilidad fiscal de la amortización de los activos +inmateriales de duración indefinida por lo que no cabe hablar en relación con periodos anteriores a dicha +fecha de una "amortización mínima" de tales activos en el sentido que la menciona el artículo 40 del +Reglamento del IRPF (Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central de 10 de febrero de +2020, en unificación de criterio). + +Menos el importe de las enajenaciones parciales que, en su caso, se hubieran realizado +con anterioridad, así como las pérdidas sufridas por el elemento patrimonial. + +De forma resumida: + +VALOR DE ADQUISICIÓN (O COSTE DE PRODUCCIÓN O VALOR DE AFECTACIÓN) + +(+) MEJORAS + +(-) AMORTIZACIONES + ENAJENACIONES PREVIAS + PÉRDIDAS + + + + + + += VALOR CONTABLE DEL ELEMENTO PATRIMONIAL + +2\. Los coeficientes reductores del régimen transitorio no resultan aplicables a las ganancias +patrimoniales obtenidas. + +Importante: a efectos de la aplicación de los coeficientes reductores del régimen +transitorio, se considerarán elementos patrimoniales no afectos a actividades +económicas aquellos en los que la desafectación de estas actividades se haya +producido con más de tres años de antelación a la fecha de transmisión. + +#### Reglas especiales + +Además de las reglas hasta ahora comentadas, existen determinadas reglas especiales que +afectan a los siguientes elementos patrimoniales: + +1. Elementos patrimoniales actualizados al amparo del Real Decreto-ley 7/1996 o de la Ley 16/2012 + +Tratándose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el artículo +9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias +dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica o, +en su caso, en el artículo 5 del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, la determinación de la +ganancia o pérdida patrimonial obtenida se efectuará de acuerdo con las siguientes reglas: + +· La diferencia entre el precio de adquisición y las amortizaciones contabilizadas +correspondientes al mismo, se minorará en el importe del incremento neto de valor +derivado de las operaciones de actualización previstas en la Ley 16/2012, de 27 de +diciembre o, en su caso, en el Real Decreto-ley 7/1996, siendo la diferencia positiva así +determinada el importe de la depreciación monetaria. + +· La ganancia o pérdida patrimonial será el resultado de minorar la diferencia entre el valor +de transmisión y el valor contable en el importe de la depreciación monetaria a que se +refiere la regla anterior. + +2. Activos fijos inmateriales (licencia del taxi) transmitidos en la actividad de transporte por autotaxi incluida en el régimen de estimación objetiva + +Normativa: Disposición adicional septima Ley IRPF + +Los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis, clasificada en +epígrafe 721.2 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades +Económicas (IAE), que determinen su rendimiento neto en el método de estimación objetiva, +reducirán las ganancias patrimoniales que se produzcan por la transmisión de activos fijos + + + + + + +inmateriales, cuando la transmisión esté motivada por incapacidad permanente, jubilación o +cese de actividad por reestructuración del sector o cuando, por otras causas, se transmitan a +familiares hasta el segundo grado. + +Las ganancias patrimoniales se reducirán de acuerdo con las siguientes reglas: + +· Se distinguirá la parte de la ganancia que se haya generado con anterioridad a 1 de enero +de 2015, entendiendo como tal la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente +corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y 31 de +diciembre de 2014, ambos inclusive, respecto del número total de días que hubiera +permanecido en el patrimonio del contribuyente. + +· La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 1 de enero de 2015 se +reducirá aplicando los siguientes porcentajes en función del número de años transcurridos +desde la fecha de adquisición hasta 31 de diciembre de 2014. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Hasta (años)Más de (años)
112345678910111
Reducción 4%8%12%19%26%33%40%47%54%61%74%87%1
+ +Ejemplo + +Don J.V.C, empresario del taxi, que determina el rendimiento neto de su actividad en el +método de estimación objetiva, se jubiló el 10 de enero de 2023. Por este motivo y con +objeto de que su hijo continúe con el ejercicio de la actividad, le transmitió en dicha fecha +su licencia municipal por 60.000 euros. El valor contable en la fecha de transmisión de la +licencia municipal, que fue adquirida el 5 de marzo de 2004, teniendo en cuenta las +amortizaciones fiscalmente deducibles, es de 0 euros. + +Determinar el importe de la ganancia patrimonial reducida derivada de dicha operación. + +Solución: + +Valor de transmisión: 60.000 + +Valor contable: 0 + +Ganancia patrimonial = 60.000 + +Ganancia patrimonial generada hasta el 31-12-2014 (1) + +(60.000 + 6.885) x 3.954 = 34.457,52 + +Reducción aplicable (34.457,52 x 74%)= 25.498,56 + +Ganancia patrimonial computable (60.000 - 25.498,56) = 34.501,44 + +Nota al ejemplo: + + + + + + +(1) Su determinación se efectúa en proporción al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición (05- +03-2004) y el día 31-12-2014, inclusive, que asciende a 3.954 días, respecto del número total de días +transcurridos entre la fecha de adquisición y la de la transmisión (10-01-2023), excluido este último ya que deja de +formar parte del patrimonio, que es de 6.885 días. (Volver) + +3. Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado de libertad de amortización + +Normativa: Disposición adicional trigésima Ley IRPF + +En los supuestos de transmisión en el ejercicio 2023 de elementos afectos a actividades +económicas que hayan gozado de la libertad de amortización por inversiones en elementos +de inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas +tanto con mantenimiento del empleo (inversiones realizadas en los años 2009 y 2010) como +sin la exigencia de este requisitos (inversiones efectuadas entre el 1 de enero de 2011 y el 30 +de marzo de 2012), para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial no se minorará el +valor de adquisición en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan +de las que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado aquella. + +El citado exceso tendrá, para el transmitente, la consideración de rendimiento íntegro de la +actividad económica en el período impositivo en que se efectúe la transmisión. + +#### Ejemplo: Transmisión de elementos patrimoniales afectos + +Don B.L.T., fabricante de muebles de madera, que determina el rendimiento neto de su +actividad en la modalidad simplificada del régimen de estimación directa, ha transmitido el +día 30 de junio 2023 por la cantidad de 210.000 euros un inmueble afecto a su actividad. +Con motivo de la venta ha satisfecho 3.000 euros en concepto de Impuesto Municipal +sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana y 10.000 euros a la +agencia inmobiliaria que medió en la operación. + +El inmueble fue adquirido por herencia en 1985, siendo el valor declarado a efectos del +Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones un importe equivalente a 18.000 euros. En el +expediente de comprobación de valores realizado por la Administración tributaria dicho +valor se fijó en una cantidad equivalente a 45.000 euros. + +El inmueble estuvo alquilado desde su adquisición hasta el 31 de diciembre 1997, +procediéndose, con fecha 1 de enero de 1998, a la afectación del local a la actividad +económica desarrollada por su titular. Según el recibo del IBI, el valor catastral del +inmueble en el ejercicio 1998 ascendía a un importe equivalente a 54.000 euros, de los +que el 40 por 100 correspondía al valor del suelo. + +Determinar el importe y calificación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha +transmisión, sabiendo que el titular de la actividad ha amortizado dicho inmueble utilizando +el coeficiente lineal máximo de amortización establecido para los elementos patrimoniales +usados. + +Solución: + +Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida: + + + + + + +Valor de transmisión (210.000 - 13.000) = 197.000 + +Valor de adquisición: + +Valor de afectación: (1) = 54.000 + +(-) Amortizaciones: De 1998 a 2022: 3% (60% s/54.000) x 25 años = 24.300 + +(-) Amortizaciones ejercicio 2023: 1/2 [3% (60% s/54.000)] = 486 +Total amortizaciones: (24.300 + 486) = 24.786 + +Total valor de adquisición (54.000 -24.786) =29.214 +Ganancia patrimonial (197.000 - 29.214) = 167.786 + +Nota al ejemplo: + +(1) Al haberse efectuado la afectación del inmueble con anterioridad al 01-01-1999, se ha tomado como valor de +adquisición el valor del inmueble a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Es decir, el valor mayor de los tres +siguientes: el catastral, el declarado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el comprobado por +la Administración a efectos de este último tributo. (Volver) + + + + + + +### Cuadro resumen de las reglas especiales + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Reglas especiales (cuadro resumen)
Tipo de operaciónValoración de la ganancia o pérdida
Valores cotizadosLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión, determinado este por la cotización en la fecha de transmisión o el precio pactado cuando fuese superior.
El valor de adquisición se minorará en el importe obtenido por las transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 de enero de 2017, con excepción del importe de tales derechos que hubiera tributado como ganancia patrimonial.
Valores no cotizados Acciones y participaciones en los fondos propios de sociedades que no cotizan en bolsas españolasLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión, siendo este último: · El importe efectivamente satisfecho (siempre que se pruebe que es el valor que se establecería para esa operación entre partes independientes en condiciones normales de mercado). · En otro caso, no podrá ser inferior al mayor de: · El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante del último balance de la entidad cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del IRPF. · El valor resultante de capitalizar al 20 por 100 el promedio de los beneficios de los tres últimos ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del IRPF.
Acciones totalmente liberadasEl valor de adquisición de la acción transmitida y de las originarias será el resultado de repartir el coste de adquisición total entre todas las acciones, tanto antiguas como liberadas.
Transmisión de derechos de suscripción preferente que procedan de acciones o participaciones en sociedades de las que sea titular el contribuyenteEl importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción derivados de valores no admitidos a negoción y desde 1 de enero de 2017 de los admitidos a negociación tiene la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la citada transmisión. La retención a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de derechos de suscripción es el 19 por 100.
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Fondos de inversiónLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión, siendo este último,
· El valor liquidativo y, si no existe · El valor del patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones transmitidas resultante del último balance cerrado (en el caso de reembolso de participaciones).
Cuando se transmita (traspaso total o parcial) la inversión efectuada en un fondo a otro fondo no se computará en ese momento la ganancia o pérdida patrimonial obtenida, y las nuevas acciones o participaciones conservarán el valor y la fecha de adquisición de las traspasadas.
Se aplica a los fondos de inversión españoles y a los constituidos en otro país comunitario registrados en CNMV.
No se aplica a fondos de inversión cotizados o de acciones de SICAV índice cotizadas ni cuando se ponga a disposición del contribuyente el importe del reembolso o transmisión.
Aportaciones no dinerarias a sociedadesLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión, siendo este último el mayor de:
· Valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas.
· Valor de cotización de los títulos recibidos. · Valor de mercado del bien o derecho aportado. Régimen especial de diferimiento fiscal para determinadas aportaciones.
Separación de socios o disolución de sociedadesLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre: · El valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos, y · El valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda.
Escisión, fusión o absorción de sociedadesLa ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre:
· El valor de adquisición de los títulos, derechos o valores representativos de la participación del socio, y · El valor de mercado de los títulos, numerario o derechos recibidos o el valor de mercado de los entregados.
Régimen especial de diferimiento fiscal en determinados casos.
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TraspasosLa ganancia patrimonial se computará al cedente por el importe que le corresponda en el traspaso.
Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimonialesLa ganancia o pérdida vendrá determinada por la diferencia entre la cantidad percibida, o el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos (si la indemnización no es en metálico) y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño.
Cuando únicamente se cubra la reparación del daño, no se computará a efectos fiscales ganancia patrimonial alguna.
Permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valoresLa ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el de transmisión, siendo este el mayor de los dos siguientes:
· El valor de mercado del bien o derecho entregado. · El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.
Caso especial: permuta de terreno por pisos o locales a construir en el mismo. Régimen especial de diferimiento fiscal en el canje de acciones en determinados casos.
Extinción de rentas vitalicias o temporalesPara el obligado al pago de rentas la diferencia entre el valor de adquisición del capital recibido (en bienes muebles o inmuebles) y las rentas satisfechas.
Transmisión de elementos patrimoniales a cambio de rentas vitalicias o temporalesLa ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre: · El valor actual financiero actuarial de la renta. · El valor de adquisición del elemento patrimonial transmitido.
Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute sobre inmueblesLa ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre: · El valor de transmisión (que en el caso de extinción del derecho es cero). · El valor de adquisición que debe minorase en las amortizaciones deducidas si el derecho estuvo arrendado.
Si el derecho está constituido sobre inmuebles que no generen rendimientos del capital inmobiliario, el derecho se consume por el uso, por lo que el valor de adquisición deberá minorarse proporcionalmente al tiempo de uso.
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Incorporación de bienes y derechos que no deriven de transmisiónSe computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de aquellos.
Futuros y opcionesEs ganancia o pérdida patrimonial el rendimiento obtenido cuando no se trate de una operación de cobertura de riesgos en el desarrollo de la actividad económica.
Elementos patrimoniales afectos a la actividad o desafectados con menos de tres años de antelaciónLa ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre: · El valor de transmisión. · El valor contable del elemento patrimonial que vendrá determinado por:
Valor de adquisición (o coste de producción o valor de afectación) más: Mejoras
menos: Amortizaciones + enajenaciones previas + pérdidas
Los coeficientes reductores del régimen transitorio no resultan aplicables a las ganancias patrimoniales obtenidas.
+ + + + + + +## Monedas virtuales + +### Concepto + +Respecto a las criptomonedas o monedas virtuales, el apartado 5 del artículo 1 de la Ley +10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del +terrorismo (BOE de 29 de abril), introducido con ocasión de la transposición de la Directiva +(UE) 2018/843 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 30 de mayo de 2018, define las +mismas del siguiente modo: + +"5. Se entenderá por moneda virtual aquella representación digital de valor no emitida ni +garantizada por un banco central o autoridad pública, no necesariamente asociada a una +moneda legalmente establecida y que no posee estatuto jurídico de moneda o dinero, pero +que es aceptada como medio de cambio y puede ser transferida, almacenada o negociada +electrónicamente." + +La Directiva (UE) 2018/843 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 30 de mayo de 2018, modificó la +Directiva (UE) 2015/849, para añadir la definición legal de "moneda virtual", incorporada por la citada Ley +10/2010. No obstante, debe tenerse en cuenta que la Directiva (UE) 2015/849 ha sido recientemente +modificada por el Reglamento (UE) 2023/1113, de 31 de mayo, para eliminar la definición de monedas virtuales +e incorporar el término mucho más amplio de "criptoactivos“ que abarca distintos tipos de activos virtuales, +entre los cuales se encontrarían las "criptomonedas", si bien dicho Reglamento será aplicable a partir de 30 de +diciembre de 2024. Por su parte, el concepto de criptoactivo se define en el Reglamento (UE) 2023/1114 +(MiCA). + +Teniendo en cuenta esta definición las monedas virtuales ("criptomonedas") se consideran, a +efectos fiscales, como bienes inmateriales, computables por unidades o fracciones de +unidades, que no son moneda de curso legal, que pueden ser intercambiados por otros +bienes, incluyendo otras monedas virtuales, derechos o servicios, si se aceptan por la +persona o entidad que transmite el bien o derecho o presta el servicio, y que pueden +adquirirse o transmitirse generalmente a cambio de moneda de curso legal. + +Atendiendo a que cada moneda virtual tiene su origen en un protocolo informático específico, +distinto ámbito de aceptación, distinta liquidez, valor y denominación, los distintos tipos de +monedas virtuales son bienes diferentes. + +Obligaciones de información relativas a tenencia y operativa con monedas +virtuales + +Con el fin de mejorar el control tributario de los hechos imponibles que pueden derivarse +de la tenencia de monedas virtuales y las operaciones que se pudieran realizar con las +mismas, como se han descrito en el punto anterior, la Ley 11/2021, de 9 de julio, de +medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, modificó la Ley del IRPF para +incorporar ciertas obligaciones de información que han sido objeto de desarrollo +reglamentario en los artículos 39 bis y 39 ter del RGAT, dando lugar a la aprobación de +los modelos 172 y 173. + + + + + + +Veáse al respecto la Orden HFP/887/2023, de 26 de julio, por la que se aprueban el modelo 172 +"Declaración informativa sobre saldos en monedas virtuales" y el modelo 173 "Declaración informativa +sobre operaciones con monedas virtuales", y se establecen las condiciones y el procedimiento para su +presentación (BOE de 29 de julio). + +Asimismo, se desarrolla la obligación de informar acerca de las monedas virtuales +situadas en el extranjero, que ha determinado la aprobación del modelo 721. + +Para mayor información puede consultar el siguiente documento de preguntas +frecuentes sobre dichos modelos. + +### Compra y venta de monedas virtuales: tributación en el IRPF del inversor + +Las personas físicas, contribuyentes del IRPF, pueden comprar y vender monedas virtuales y +cuando dichas operaciones no se realicen en el ámbito de una actividad económica pueden +dar lugar a una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión +y el valor de adquisición. + +En función del tipo de transacción que se realice se pueden distinguir los siguientes +supuestos: + +a) Cambio de monedas virtuales por moneda de curso legal (moneda fiduciaria) + +Normativa: Arts. 35, 14 y 46.b) Ley IRPF + +Concepto + +De acuerdo con el artículo 1.6. de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo +de capitales y de la financiación del terrorismo se entenderá por "cambio de moneda virtual +por moneda fiduciaria" la compra y venta de monedas virtuales mediante la entrega o +recepción de euros o cualquier otra moneda extranjera de curso legal o dinero electrónico +aceptado como medio de pago en el país en el que haya sido emitido. + +Ganancia o pérdida patrimonial + +La venta de monedas virtuales a cambio de euros u otras monedas de curso legal, realizada +al margen de una actividad económica, dará lugar a una ganancia o pérdida patrimonial +cuyo importe vendrá determinado por la diferencia entre los respectivos valores de +transmisión y de adquisición. + +La ganancia o pérdida patrimonial deberá determinarse, para cada operación de venta de +cada tipo de criptomoneda, por la diferencia que exista entre el importe de euros obtenidos +en la venta (salvo que sea inferior a su valor normal de mercado en la fecha de la venta, en +cuyo caso prevalecerá este último) y su importe de adquisición en euros, determinado, en su +caso, aplicando el tipo de cambio a euros de la divisa vigente en la fecha de adquisición de la + + + + + + +criptomoneda objeto de la venta, teniendo en cuenta los gastos y tributos que se originan por +la realización de dichas operaciones, y a los que se refiere el artículo 35 de la Ley del IRPF, +siempre que guarden relación directa con las mismas y sean satisfechos por el contribuyente. + +Identificación de las monedas transmitidas + +Las criptomonedas de un tipo, computables por unidades o fracciones de unidades, tienen su +origen en un mismo protocolo informático y todas las del mismo tipo poseen las mismas +características, siendo iguales entre sí, lo que confiere a las diferentes unidades o fracciones +de unidades de la criptomoneda en cuestión la naturaleza de bienes homogéneos. + +A efectos de determinar la correspondiente ganancia o pérdida patrimonial y en la medida en +que la Ley del IRPF no establece una regla específica diferente para identificar, en el caso de +monedas virtuales homogéneas (por ejemplo, el bitcoin), las que se entienden transmitidas, +debe considerarse que en caso de efectuarse ventas parciales de monedas virtuales que +hubieran sido adquiridas en diferentes momentos y a diferentes valores, las que se +transmiten son las adquiridas en primer lugar (criterio FIFO). + +Imputación temporal de la ganancia o pérdida patrimonial + +De acuerdo con el artículo 14 de la Ley del IRPF, se producirá en el momento en que se +proceda a la entrega de las monedas virtuales por el contribuyente en virtud del contrato de +compraventa, con independencia del momento en que se perciba el precio de la venta, +debiendo, por tanto, imputarse la ganancia o pérdida patrimonial producida al período +impositivo en que se haya realizado dicha entrega. + +Clase de renta + +El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto en las +transmisiones de las monedas virtuales a cambio de dinero, constituyen renta del ahorro +conforme a lo previsto en el artículo 46. b) de la Ley del IRPF y se integran y compensan en +la base imponible del ahorro en la forma y con los límites establecidos en el artículo 49 de la +misma Ley. + +Las operaciones de venta de monedas virtuales a cambio de euros realizadas al margen de +una actividad económica deberán ser incluidas en la declaración del IRPF correspondiente al +período impositivo en que dichas operaciones se hayan realizado en el apartado específico +"Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión o permuta de monedas +virtuales por particulares" de la declaración. + +Resumen: + +· Ganancia o pérdida patrimonial. + +· Importe: diferencia entre valor de transmisión y de adquisición + +· Imputable al ejercicio en que se entrega la moneda en virtud del contrato de +compraventa. + +· Renta del ahorro porque procede de la transmisión de un elemento patrimonial + + + + + + +b) Intercambio de una moneda virtual por otra diferente + +Normativa: Arts. 37.1.h), 14 y 46.b) Ley IRPF + +Delimitación + +El intercambio de una moneda virtual por otra moneda virtual diferente constituye, en la +medida en que son bienes diferentes, una permuta, conforme a la definición contenida en el +artículo 1.538 del Código Civil, que dispone: "La permuta es un contrato por el cual cada uno +de los contratantes se obliga a dar una cosa para recibir otra". + +Ganancia o pérdida patrimonial + +Dicho intercambio, cuando se realiza al margen de una actividad económica, da lugar a una +alteración en la composición del patrimonio, ya que se sustituye una cantidad de una moneda +virtual por una cantidad de otra moneda virtual distinta, y con ocasión de esta alteración se +pone de manifiesto una variación en el valor del patrimonio materializada en el valor de la +moneda virtual que se adquiere en relación con el valor al que se obtuvo la moneda virtual +que se entrega a cambio. + +En consecuencia, el intercambio entre monedas virtuales diferentes realizado por un +contribuyente al margen de una actividad económica da lugar a la obtención de renta que se +califica como ganancia o pérdida patrimonial. + +Para cuantificar la ganancia o pérdida patrimonial se aplica la norma de valoración +específica de la permuta prevista en el artículo 37.1.h) de la Ley del IRPF conforme a la cual +la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por la diferencia entre el valor de +adquisición de la moneda virtual que se entrega y el mayor de los dos siguientes: + +· El valor de mercado de la moneda virtual entregada. + +· El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio. + +A efectos de posteriores transmisiones, el valor de adquisición de las monedas virtuales +obtenidas mediante permuta será el valor que haya tenido en cuenta el contribuyente por +aplicación de la regla prevista en el citado artículo 37.1.h) como valor de transmisión en dicha +permuta. + +En lo que respecta al valor de mercado correspondiente a las monedas virtuales que se +permutan, es el que correspondería al precio acordado para su venta entre sujetos +independientes en el momento de la permuta. + +Identificación de las monedas transmitidas + +Las criptomonedas de un tipo, computables por unidades o fracciones de unidades, tienen su +origen en un mismo protocolo informático y todas las del mismo tipo poseen las mismas +características, siendo iguales entre sí, lo que confiere a las diferentes unidades o fracciones +de unidades de la criptomoneda en cuestión la naturaleza de bienes homogéneos. + + + + + + +A efectos de determinar la correspondiente ganancia o pérdida patrimonial y en la medida en +que la Ley del IRPF no establece una regla específica diferente para identificar, en el caso de +monedas virtuales homogéneas (por ejemplo, el bitcoin), las que se entienden transmitidas, +debe considerarse que en caso de efectuarse ventas parciales de monedas virtuales que +hubieran sido adquiridas en diferentes momentos y a diferentes valores, las que se +transmiten son las adquiridas en primer lugar (criterio FIFO). + +Imputación temporal de la ganancia + +Esta imputación se producirá, de acuerdo con el artículo 14 de la Ley del IRPF, en el +momento en que se proceda al intercambio de las monedas virtuales. + +La pérdida patrimonial que pueda originarse en un intercambio entre monedas virtuales +diferentes debe ser objeto de acreditación (a solicitud, en su caso, de los órganos de gestión +e inspección tributaria) a través de los medios de prueba generalmente admitidos en +Derecho. + +Clase de renta + +El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales procedentes de las operaciones de +permuta entre monedas virtuales diferentes, constituyen renta del ahorro conforme a lo +previsto en el artículo 46. b) de la Ley del IRPF y se integran y compensan en la base +imponible del ahorro en la forma y con los límites establecidos en el artículo 49 de la misma +Ley: + +Las operaciones de intercambio entre monedas virtuales realizadas al margen de una +actividad económica deberán ser incluidas en la declaración del IRPF correspondiente al +período impositivo en que dichas operaciones se hayan realizado, que, en su caso, deba +presentar el contribuyente en el apartado "Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de +la transmisión o permuta de monedas virtuales por particulares" de la declaración. + +Resumen: + +· El intercambio entre monedas virtuales diferentes da lugar a ganancia o pérdida +patrimonial. + +· La alteración patrimonial se valora con las normas específicas de las permutas. + +· El valor de mercado de las monedas virtuales que se permutan es el que +correspondería al precio acordado para su venta entre sujetos independientes. + +· Las ganancias o pérdidas son renta del ahorro. + +c) Pérdidas patrimoniales. Por no devolución de las monedas depositadas +o por quiebra de la plataforma de compraventa de monedas virtuales + +Normativa: Arts. 14.2.k) y 45 Ley IRPF + +En estos casos, el importe de un crédito no devuelto a su vencimiento no constituye de forma +automática una pérdida patrimonial, al mantener el acreedor su derecho de crédito, debiendo +acudir a la regla especial de imputación temporal prevista en el artículo 14.2.k) de la Ley del + + + + + + +IRPF para estos supuestos de créditos no cobrados. + +Imputación temporal de la pérdida + +Según el artículo 14.2.k) de la Ley del IRPF las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos +vencidos y no cobrados podrán imputarse al período impositivo en que concurra alguna de +las siguientes circunstancias: + +1\. Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación judicialmente +homologable a los que se refiere el artículo 71 bis y la disposición adicional cuarta de la +Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, o en un acuerdo extrajudicial de pagos a los cuales +se refiere el Título X de la misma Ley. + +2\. Que, encontrándose el deudor en situación de concurso, adquiera eficacia el convenio en +el que se acuerde una quita en el importe del crédito conforme a lo dispuesto en el +artículo 133 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en cuyo caso la pérdida se +computará por la cuantía de la quita. + +En otro caso, que concluya el procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el +crédito salvo cuando se acuerde la conclusión del concurso por las causas a las que se +refieren los apartados 1.º, 4.º y 5.º del artículo 176 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, +Concursal. + +3\. Que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial distinto de los +de concurso que tenga por objeto la ejecución del crédito sin que este haya sido +satisfecho. + +Cuando el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida patrimonial a que +se refiere esta letra k), se imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el +período impositivo en que se produzca dicho cobro + +Clase de renta + +Al tratarse de una pérdida patrimonial que no se ha puesto de manifiesto con ocasión de +transmisiones de elementos patrimoniales, formará parte de la renta general, debiendo +integrarse en la base imponible general del IRPF (artículos 45 y 48 de la Ley del IRPF). + +Resumen: + +· En cuanto importe de un crédito no devuelto a su vencimiento no constituye una +pérdida patrimonial. + +· Se aplica la regla especial de imputación temporal prevista en el artículo 14.2.k) de la +Ley del IRPF para estos supuestos de créditos no cobrados. + +· Formará parte de la renta general, debiendo integrarse en la base imponible general +del IRPF. + + + + + + +## Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales + +Normativa: Arts. 44 a 46 de la Ley IRPF + +A efectos del cálculo del impuesto, las rentas del contribuyente, entre las que se encuentran +las ganancias y pérdidas patrimoniales, deben clasificarse como renta general o como renta +del ahorro y, en consecuencia, irán a la base imponible general o del ahorro. + +### Ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible general + +Normativa: Art. 45 Ley IRPF + +Las ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementos +patrimoniales integran la base imponible general y deben declararse en el epígrafe F1 de la +declaración. Pueden citarse, a título de ejemplo, las siguientes: + +a) Premios obtenidos por la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones +aleatorias. + +Debe distingue entre: + +i. Premios obtenidos por la participación en juegos, rifas o combinaciones aleatorias sin +fines publicitarios, en los que pueden compensarse las pérdidas hasta el límite de las +ganancias obtenidas. + +ii. Premios obtenidos por la participación en juegos, rifas o combinaciones aleatorias con +fines publicitarios, en los que no pueden compensarse las pérdidas. + +En ambos casos los premios pueden ser en metálico o en especie; los primeros están sujetos +a retención y los segundos a ingreso a cuenta. + +La declaración de los premios en metálico sujetos a retención se efectuará en el epígrafe F1 de la +declaración por el importe total del premio, sin descontar la retención soportada que se declarará como tal en +el apartado de la declaración correspondiente a retenciones y demás pagos a cuenta. + +El importe total a declarar en los premios en especie estará compuesto por la suma de la valoración del +premio recibido, que se efectuará por el valor de mercado del mismo, más el ingreso a cuenta, salvo que este +último hubiese sido repercutido al contribuyente. Este importe no podrá minorarse, en su caso, en los gastos +de escritura pública y registro al constituir los mismos un mayor valor de adquisición a efectos de una futura +transmisión del premio percibido. + +En todo caso, la ganancia patrimonial derivada del premio se imputará al período impositivo en que este sea +exigible de acuerdo con las bases del concurso. + +b) Subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio +tasado. + + + + + + +c) Subvenciones o ayudas destinadas a la entrada de la vivienda habitual o a la +reparación de defectos estructurales de la vivienda habitual. + +d) Ayudas públicas a titulares de bienes del Patrimonio Histórico Español inscritos en +el Registro general de bienes de interés cultural. + +La imputación temporal de las subvenciones o ayudas anteriormente comentadas podrá +realizarse por cuartas partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres +siguientes. + +e) Ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el +Marco Nacional de Desarrollo Rural destinadas a la adquisición de una participación +en el capital de empresas agrícolas + +Estas podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres +siguientes. + +f) Ganancias patrimoniales obtenidas por los vecinos en 2023 como consecuencia de aprovechamientos forestales en montes públicos. + +Esta ganancia patrimonial ha estado sujeta en 2023 a la retención del 19 por 100, por lo que el importe de esta +última deberá declararse en el apartado de la declaración correspondiente a retenciones y demás pagos a +cuenta. + +g) Ayudas públicas al alquiler + +Entre ellas, se encuentra el Bono Alquiler Joven, regulado por el Real Decreto 42/2022, de +18 de enero, por el que se regula el Bono Alquiler Joven y el Plan Estatal para el acceso a la +vivienda 2022-2025. + +La declaración de estas cantidades percibidas en concepto de Bono de Alquiler Joven se efectuará en el +epígrafe F1 (Ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementos patrimoniales) +de la declaración en la casilla [0303]. + +Precisión: el Bono de Alquiler Joven se configura como una ayuda que se concede por un plazo de dos años +por un importe de 250 euros mensuales para las personas jóvenes de hasta treinta y cinco años incluidos, con +objeto de facilitar su emancipación. Esta ayuda es expresamente compatible con la ayuda al alquiler del +programa de ayuda a los jóvenes y para contribuir al reto demográfico, que consiste en una ayuda directa +concedida a jóvenes de hasta treinta y cinco años incluidos y con escasos medios económicos, en su +condición de arrendatarios o cesionarios, con la finalidad de facilitar el acceso al disfrute de una vivienda o +habitación digna y adecuada en régimen de alquiler o de cesión en uso. + +h) Ayuda de 200 euros para personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio + +Se trata de una ayuda denominada "Línea directa de ayuda a personas físicas de bajo nivel +de ingresos y patrimonio", que estableció el artículo 31 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 +de junio, por el que se adoptan y se prorrogan determinadas medidas para responder a las +consecuencias económicas y sociales de la guerra en Ucrania, para hacer frente a +situaciones de vulnerabilidad social y económica, y para la recuperación económica y social +de la isla de La Palma (BOE de 26 de junio), con la finalidad de paliar el efecto perjudicial en +los precios ocasionado por la crisis energética derivada de la invasión de Ucrania. + + + + + + +Se trata de una ayuda denominada "Línea directa de ayuda a personas físicas de bajo nivel +de ingresos y patrimonio", que el artículo 74 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de +diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra +de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de +vulnerabilidad (BOE 28 de diciembre) establece como medida extraordinaria, de manera +análoga a como lo estableció el artículo 31 del Real Decreto-ley 11/2022. + +La declaración de esta ayuda se debe efectuar en el epígrafe F1 (Ganancias y pérdidas patrimoniales que no +derivan de la transmisión de elementos patrimoniales) en la casilla [0356]. + +Precisión: se trata de una ayuda en régimen de pago único, cuya cuantía asciende a 200 euros, y de la que +son beneficiarias las personas físicas que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual +estuvieran dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, o fueran +desempleados inscritos en la oficina de empleo, o beneficiarios o no de la prestación o subsidio por +desempleo, siempre que en 2022 hubieran percibido ingresos inferiores a 27.000 euros anuales, y tuvieran un +patrimonio inferior a 75.000 euros anuales. + +El cómputo de ingresos y de patrimonio se efectúa de manera conjunta, considerando dichos importes de +manera conjunta con su cónyuge o pareja de hecho inscrita en el registro de uniones de hecho de la respectiva +Comunidad o Ciudad Autónoma, con aquellas personas que pudiesen dar derecho a aplicar el mínimo por +descendientes regulado en la Ley del IRPF, así como con los ascendientes hasta segundo grado por línea +directa que convivan en el mismo domicilio. Para la determinación de estas circunstancias se atenderá a la +situación existente a 31 de diciembre de 2022. + +i) Demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas + +Entre ellas está el "Bono Social Térmico", ayuda creada por el Real Decreto-ley 15/2018, +de 5 de octubre, de medidas urgentes para la transición energética y la protección de los +consumidores (BOE de 6 de octubre), dirigida a paliar la pobreza energética en +consumidores vulnerables, en lo que respecta a energía destinada a calefacción, agua +caliente sanitaria o cocina. + +La declaración de esta ayuda se debe efectuar en el epígrafe F1 (Ganancias y pérdidas patrimoniales que no +derivan de la transmisión de elementos patrimoniales) en la casilla [0301]. + +Precisión: se configura como ayuda directa de pago único con cargo a los Presupuestos Generales del +Estado, concedida por el Estado a través del Ministerio para la Transición Ecológica y el Reto Demográfico, si +bien su gestión y pago corresponden a las Comunidades Autónomas y las Ciudades con Estatuto de +Autonomía. + +Su finalidad es complementar la ayuda percibida en concepto de Bono Social Eléctrico, por lo que son +beneficiarios de dicha ayuda los que a 31 de diciembre del año anterior hubieran resultado también +beneficiarios del Bono Social Eléctrico, previsto en la Ley 24/2013, de 26 de diciembre, del Sector Eléctrico. + +Su cuantía se determinará atendiendo a su grado de vulnerabilidad según se defina en la normativa reguladora +del Bono Social Eléctrico, así como a la zona climática en la que se localice la vivienda en la que se encuentre +empadronado. + +j) Bono Cultural Joven, ayuda creada por la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre), y cuyo +ámbito temporal de aplicación se ha extendido, con vigencia indefinida, por la disposición +adicional centésima cuarta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +El importe del bono que se haya disfrutado constituye para sus beneficiarios una ganancia +patrimonial no sujeta a retención. + + + + + + +La declaración del importe utilizado del bono en la adquisición de productos y servicios culturales se efectuará +en el epígrafe F1 (Ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementos +patrimoniales) de la declaración en la casilla [0323] denominada "Bono Cultural Joven". + +Precisión: se trata de una ayuda de hasta 400 euros por beneficiario que debe destinarse a la adquisición de +productos y servicios culturales ofrecidos por las entidades que se adhieran al programa. Sus beneficiarios son +aquellos jóvenes que hayan cumplido 18 años durante el año 2023 y cumplan los requisitos que establece el +artículo 5 del Real Decreto 191/2023, de 21 de marzo, por el que se establecen las normas reguladoras del +Bono Cultural Joven. + +Se concede por una sola vez a cada beneficiario y este debe utilizarlo en el plazo máximo de un año desde su +concesión. Se abonará el importe total concedido, en un único pago, en formato de tarjeta prepago virtual o +tarjeta física. Transcurrido ese plazo el Bono Cultural Joven se desactivará automáticamente, procediendo la +entidad colaboradora a la devolución de los importes no disfrutados. + +Por ello, solo el importe con cargo al Bono Cultural Joven que haya sido utilizado durante el plazo para el que +se concede (1 año) en la adquisición de productos y servicios culturales se considera ganancia patrimonial. + +Recuerde: cuando se trate de bonos culturales concedidos por Comunidades +Autónomas o entidades locales, su importe deberá consignarse en la casilla [0304]. +Téngase en cuenta que estas ayudas se instrumentan mediante la entrega de los bonos +para su descuento en productos y servicios culturales. + +k) Otras ganancias patrimoniales imputables a 2023 como, por ejemplo, los intereses de demora + +La declaración de esta ganancia se debe efectuar en el epígrafe F1 (Ganancias y pérdidas patrimoniales que +no derivan de la transmisión de elementos patrimoniales), en la casilla [0304] dentro de apartado +correspondiente a "Otras ganancias y/o pérdidas patrimoniales imputables a 2023", y se corresponderá con el +importe que se perciba por este concepto. + +Precisión: respecto a los intereses de demora abonados al contribuyente por la Agencia Tributaria al efectuar +una devolución de ingresos indebidos, están sujetos y no exentos al IRPF, conforme al criterio fijado por la +Sentencia del Tribunal Supremo núm. 24/2023, de 12 de enero, recaída en el recurso de casación núm. +2059/2020 (ROJ: STS 121/2023). + +El Tribunal Supremo en dicha sentencia ha cambiado el criterio anterior fijando como doctrina que: "los +intereses de demora abonados por la Agencia Tributaria al efectuar una devolución de ingresos indebidos se +encuentran sujetos y no exentos del IRPF, constituyendo una ganancia patrimonial que constituye renta +general, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 46.b) de la Ley del IRPF, interpretado a sensu +contrario". + +El mismo criterio es aplicable a los intereses de demora abonados por otras Administraciones, entidades o +sujetos distintos de la Agencia Tributaria que, como los anteriores, se deben considerar ganancia patrimonial a +integrar en la base imponible general. + +Por tanto, tras la Sentencia núm. 24/2023, de 12 de enero de 2023, los intereses indemnizatorios (en general) +se califican como ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general, ya que, como afirma el Tribunal +Supremo no se han puesto de manifiesto con ocasión de la trasmisión de elementos patrimoniales. + +### Ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible del ahorro + +Normativa: Art. 46 Ley IRPF + + + + + + +Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de +transmisiones de elementos patrimoniales integran la base imponible del ahorro y deben +declararse en la rúbrica que corresponda del epígrafe F2 de la declaración. + +Pueden citarse, a título de ejemplo, las siguientes: + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de +acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva (sociedades y +fondos de inversión). + +Estas ganancias patrimoniales han estado sujetas a la retención o ingreso a cuenta del 19 por 100 en el +ejercicio 2023. El importe de estas retenciones e ingresos a cuenta deberá declararse en el apartado de la +declaración correspondiente a retenciones y demás pagos a cuenta. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de acciones o participaciones +negociadas en mercados oficiales. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión o permuta de +monedas virtuales por particulares. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de inmuebles y +derechos reales sobre bienes inmuebles. + +Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la percepción de las primas satisfechas por +el otorgamiento de un contrato de opción de compra. + +El contrato de opción de compra sobre un inmueble, es aquel en el que una de las partes +(concedente) concede a la otra (optante) la facultad exclusiva de decidir sobre la celebración o no de +un contrato principal de compraventa, que habrá de celebrarse en un determinado plazo y, en unas +determinadas condiciones, pudiendo ir acompañado del pago de una prima o precio por parte del +optante. + +Por el contrato de opción de compra el optante adquiere un derecho, consistente en decidir +unilateralmente respecto de la realización de la compra, y para el cedente surge la correspondiente +obligación de venta del objeto por el precio convenido y en el plazo establecido para el ejercicio de la +opción. El concedente de la opción queda vinculado a mantener la oferta en el plazo prefijado, +dentro del cual el optante puede hacer uso de su derecho quedando entonces extinguida o +consumada la opción de compra, a la vez que se perfecciona el correspondiente contrato de +compraventa. + +La concesión de esta opción de compra (a cambio del pago de una prima), supone un ejercicio y +limitación del "ius disponendi" de su titular (en cuanto el concedente se obliga a no disponer del bien +durante el plazo de opción), que representa una alteración en la composición del patrimonio del +propietario del bien, situación susceptible de ser incluida en el concepto de alteración patrimonial de +la previsión normativa del IRPF, por lo que la renta obtenida es una ganancia patrimonial que tributa +de manera independiente a la que, en su caso, se pueda producir posteriormente con ocasión de la +formalización de la venta. + +La renta obtenida a cambio de ofrecer el derecho de opción de compra (la prima del contrato) +constituye una ganancia cuya imputación deberá efectuarse, de acuerdo con lo previsto en el +artículo 14.1 de la Ley del IRPF, en el período impositivo en el que se formalice el derecho de opción +de compra sobre el inmueble y su importe vendrá determinado por el valor efectivamente satisfecho +siempre que no sea inferior al valor de mercado, al no existir coste de adquisición o mejora, porque +dicha alteración no deriva de una previa adquisición. + + + + + + +En cuanto a la integración de las ganancias patrimoniales que se ponen de manifiesto con ocasión +de la percepción de las primas satisfechas por el otorgamiento de un contrato de opción, las +Sentencias del Tribunal Supremo núm. 803/2022 y 804/2022, ambas de 21 de junio (ROJ: STS +2599/2022 y STS 2598/2022, respectivamente) han fijado como criterio su integración en la renta del +ahorro definida en el artículo 46 de la Ley del IRPF, por implicar una transmisión, fundada en la +"traditio", derivada de la entrega de facultades propias del derecho de propiedad a las que +temporalmente renuncia el titular. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de otros elementos +patrimoniales como, por ejemplo, acciones no admitidas a negociación, etc. + +### Especial referencia a las subvenciones y ayudas públicas que se califican como ganancia patrimonial + +SUBVENCIONES Y AYUDAS PÚBLICAS + +Se calificarán como ganancia patrimonial las SUBVENCIONES: + +a) Cuando su obtención está ligada a un elemento patrimonial no afecto a actividad económica. Entre +otras: + +· Subvenciones por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual (casillas [0299] y [0300]) + +· Subvenciones por la reparación de defectos estructurales en la vivienda habitual (casilla [0300]) + +· Ayudas públicas para el pago del IBI (casilla [0301]) + +· Ayudas públicas derivadas del Plan Renove de los bienes de los que se trate (electrodomésticos, +calderas, ventanas, aire acondicionado etc.) (casilla [0301]) + +· Ayudas públicas para la instalación de rampas, ascensores, aunque se instalen para mejorar la movilidad +(casilla [0301]) + +· Ayudas públicas a la adquisición de vehículos sostenibles (MOVES III 2023) cuando los beneficiarios son +contribuyentes del IRPF que no realizan ninguna actividad económica (casilla [0301]) + +Estas subvenciones públicas si bien están ligadas a un elemento patrimonial no derivan de su transmisión y, +por tanto, deben ser incluidas en la declaración de IRPF en el apartado F1 dentro de "Otras ganancias y +pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementos patrimoniales". + +b) Cuando su obtención no está ligada a un elemento patrimonial, y no se califica como rendimiento +del trabajo o de la actividad económica, por ejemplo: + +· Ayudas públicas al alquiler (casilla [0303]) + +· La "Ayuda de 200 euros a personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio" (casilla [0356]), +regulada en el artículo artículo 74 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre + +· El "Bono Social Térmico" (casilla [0301]) + +· Bono Cultural Joven (casilla [0323]) + +· Otros bonos culturales (casilla [0304]) + +· Ayudas públicas a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español destinadas a su +conservación o rehabilitación. (casilla [0266]) + +· Ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de +Desarrollo Rural destinadas a la adquisición de una participación en el capital de empresas +agrícolas.(casilla [0279]) + + + + + + +## Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión + +Normativa: Art. 38 Ley IRPF + +### Transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual + +#### Exención + +Normativa: Arts. 38.1 Ley IRPF, 41 Reglamento IRPF + +Las ganancias patrimoniales obtenidas en la transmisión de la vivienda habitual del +contribuyente pueden resultar exentas, cuando el importe total obtenido por la +transmisión se reinvierta en la adquisición de otra vivienda habitual en las condiciones +que se indican a continuación: + +Sin perjuicio de lo anterior tenga en cuenta la exención de la ganancia patrimonial derivada de la transmisión +de la vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o gran +dependencia se comenta en el apartado "Ganancias patrimoniales exentas", de este mismo Capítulo. + +A estos efectos la rehabilitación de la vivienda se asimila a la adquisición de la misma, +teniendo tal consideración las obras en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes +requisitos: + +a. Que se trate de actuaciones subvencionadas en materia de rehabilitación de viviendas +en los términos previstos en el Real Decreto 233/2013, de 5 de abril, por el que se regula +el Plan Estatal de fomento del alquiler de viviendas, la rehabilitación edificatoria, y la +regeneración y renovación urbanas, 2013-2016. + +b. Que tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la +consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas +siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda del 25 por 100 +del precio de adquisición si se hubiese efectuado esta durante los dos años +inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor +de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se +descontará del precio de adquisición o del valor de mercado de la vivienda la parte +proporcional correspondiente al suelo. + +Asimismo, el contribuyente también puede obtener el beneficio fiscal de la exención por +reinversión si destina las cantidades obtenidas en la enajenación de la vivienda habitual a +satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual en construcción, incluida la +posibilidad de autopromoción. + +Conforme a la doctrina fijada por la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1098/2020, de 23 de julio de 2020, +recaída en el recurso contencioso-administrativo núm. 4417/2017 (ROJ: STS 2698/2020) en el caso de la +reinversión en construcción futura deben cumplirse dos requisitos para que sea de aplicación la exención por + + + + + + +reinversión: + +1º) Que se aplique la totalidad del importe percibido a la construcción de la nueva vivienda, dentro del plazo de +reinversión de dos años. + +2º) Que se cumplan los requisitos del artículo 55 del Reglamento del IRPF en la redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012, de acuerdo con la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF y la disposición +transitoria duodécima del Reglamento del IRPF. Para lo cual debe acreditarse la finalización de las obras en el +plazo de cuatro años, salvo ampliación prevista en los apartados 3 y 4 del artículo 55 del Reglamento del IRPF. + +Supuesto especial: transmisión de vivienda habitual con cantidades pendientes de amortizar + +Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado +financiación ajena, se considerará, exclusivamente a estos efectos, como importe total +obtenido en la transmisión el valor de transmisión en los términos previstos en la Ley del +IRPF menos el principal del préstamo pendiente de amortizar. En estos supuestos, +pues, no se considera que exista reinversión parcial, aunque parte del importe obtenido +en la transmisión de la vivienda se haya destinado a la amortización del préstamo +pendiente. + +#### Requisitos y condiciones para la aplicación de la exención + +La aplicación de la exención no opera automáticamente, sino que el propio contribuyente ha +de manifestar su voluntad de acogerse a la misma y está condicionada a que tanto la +vivienda transmitida como la adquirida o, en su caso, la rehabilitada tengan la consideración +de vivienda habitual, así como a que la reinversión se efectúe en los plazos y condiciones +que se indican en los apartados siguientes: + +##### Concepto de vivienda habitual + +Normativa: disposición adicional vigésima tercera Ley IRPF y 41 bis Reglamento IRPF. +Véase también art. 55.5 Reglamento IRPF, en la redacción en vigor a 31 de diciembre +de 2012 + +A efectos de la aplicación de esta exención: + +1\. Se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación en la que el contribuyente +resida durante un plazo continuado de, al menos, tres años. + +· Adquisición de la propiedad en pro indiviso: cómputo del plazo de tres años. + +En relación con los beneficios fiscales relacionados con la vivienda habitual, en los supuestos de +adquisición de la propiedad en pro indiviso, habiendo el obligado tributario residido ininterrumpidamente en +la vivienda desde su adquisición, para el cómputo del plazo de tres años para determinar si el inmueble +tiene o no la consideración de vivienda habitual, ha de estarse a la fecha en que se produjo la adquisición +de la cuota indivisa, sin tener a estos efectos trascendencia la fecha en que se adquirió la cuota restante +hasta completar el 100 por 100 del dominio de la cosa común con motivo de la división de la cosa común, +la disolución de la sociedad de gananciales, la extinción del régimen económico matrimonial de + + + + + + +participación o la disolución de comunidades de bienes o separación de comuneros.(Resolución del TEAC +de 10 de septiembre de 2015, Reclamación número 00/06331/2013, recaída en recurso extraordinario de +alzada para la unificación de criterio). + +· Pleno dominio durante el plazo continuado de 3 años. + +La Sentencia del Tribunal Supremo de 12 de diciembre de 2022, recaída en recurso de casación núm. +7219/2020, (ROJ: STS 4569/2022), fija como criterio interpretativo que para la aplicación de la exención +por reinversión a efectos del IRPF, no resulta suficiente que la contribuyente haya ostentado la nuda +propiedad de la vivienda que se transmite, durante una parte del plazo continuado de, al menos, tres años +sino que se exige su pleno dominio durante todo ese tiempo al señalar que "La exención de la ganancia +patrimonial obtenida con ocasión de la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que +el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, +regulada en el art. 38 de la Ley del IRPF, requiere que la vivienda transmitida haya constituido su +residencia habitual durante el plazo continuado de, al menos, tres años continuados y que haya ostentado +durante dicho periodo el pleno dominio de la misma, sin que la nuda propiedad resulte título suficiente a +tales efectos". + +No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual, cuando, a pesar de no +haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran +otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como +celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer +empleo o cambio de empleo u otras análogas justificadas. + +La expresión reglamentaria "circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio" comporta una +obligatoriedad en dicho cambio. El término "necesariamente" es un adverbio de modo que, de acuerdo con el +Diccionario de la Real Academia, significa con o por necesidad o precisión. A su vez, el término "necesidad" +puede indicar todo aquello a lo que es imposible substraerse, faltar o resistir. Aún es más esclarecedor el +sustantivo precisión, incluido en la definición de "necesariamente", pues supone obligación o necesidad +indispensable que fuerza y precisa a ejecutar una cosa. Por último, confirma lo anterior una de las definiciones +de "necesario": dícese de lo que se hace y ejecuta obligado de otra cosa, como opuesto a voluntario y +espontáneo. + +En consecuencia, su aplicación requiere plantearse si ante una determinada situación, cambiar de domicilio es +una opción para el contribuyente o queda al margen de su voluntad o conveniencia; es decir, que el hecho de +que concurra una de las circunstancias enumeradas u otras análogas no es determinante por sí solo, ni supone +sin más, una excepción a la exigencia del plazo general de residencia efectiva durante tres años. En el primero +de los casos, es decir, si el contribuyente mantiene la posibilidad de elegir, no se estará en presencia de una +circunstancia que permita excepcionar el plazo de tres años y, por tanto, si el contribuyente decide cambiar de +domicilio, no por ello la vivienda alcanzará la consideración de habitual. En la misma línea, puede afirmarse +que si se prueba la concurrencia de circunstancias análogas a las enumeradas por la disposición adicional +vigésima tercera de la Ley IRPF se podrá excepcionar el plazo de tres años, siempre que las mismas exijan +también el cambio de domicilio. + +2\. Para que la vivienda adquirida constituya la residencia habitual del contribuyente, +debe ser habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio +contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o +terminación de las obras. + +No obstante, se entenderá que la vivienda adquirida no pierde el carácter de habitual cuando +concurran las siguientes circunstancias: + +· Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente. + +· Cuando concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación de la +vivienda en los términos previstos anteriormente. + + + + + + +· Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la +adquirida no sea objeto de utilización, en cuyo caso el plazo de los doce meses +comenzará a contarse a partir de la fecha del cese. + +Cuando la vivienda hubiera sido habitada de manera efectiva y permanente por el +contribuyente en el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o +terminación de las obras, el plazo de tres años para considerarla como vivienda habitual del +contribuyente se computará desde esta última fecha. + +Ocupación en el plazo de doce meses. + +En cuanto a este requisito de ocupación de la vivienda habitual dentro de los doce meses que establece el +artículo 41 bis del Reglamento del IRPF téngase en cuenta que no constituye un requisito adicional para la +consideración de la edificación como vivienda habitual sino que viene a ampliar la deducción por inversión en +vivienda puesto que el contribuyente podrá aplicar la deducción aún no residiendo en la misma siempre que la +ocupe en ese plazo. Esta deducción, no obstante, no se consolidará hasta que la residencia adquiera la +condición de vivienda habitual, hecho que, como hemos dicho, se producirá en el momento en el que el +contribuyente resida en ella durante un plazo continuado de tres años. + +3\. A los exclusivos efectos de la aplicación de la exención, se entenderá que el contribuyente +está transmitiendo su vivienda habitual cuando la misma constituya su vivienda habitual en +ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años +anteriores a la fecha de la transmisión. + +Cumplimiento de este requisito: supuesto de cónyuges separados o divorciados + +Téngase en cuenta el criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en su sentencia núm. 553/2023, de 5 +de mayo, recaida en recurso contencioso-administrativo núm. 851/2021 (ROJ: STS 2021/2023), según el cual +"en las situaciones de separación, divorcio o nulidad del matrimonio que hubieren determinado el cese de la +ocupación efectiva como vivienda habitual para el cónyuge que ha de abandonar el domicilio habitual por tales +causas, el requisito de ocupación efectiva de la vivienda habitual en el momento de la transmisión o en +cualquier día de los dos años anteriores a la misma, que exige el apartado 3 del art. 41 bis del Reglamento del +IRPF, se entenderá cumplido cuando tal situación concurra en el cónyuge que permaneció en la misma". Por +tanto, y a los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de la +Ley del IRPF, se entenderá que el contribuyente que debió abandonar la vivienda habitual familiar por +atribución del uso al otro cónyuge, está transmitiendo la vivienda habitual cuando, para el cónyuge que +permaneció en la misma constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración +hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión. + +##### Otros requisitos y condiciones para la aplicación de la exención + +A. Reinversión total o parcial + +La reinversión en la adquisición de una nueva vivienda del importe obtenido con la +transmisión puede ser total o parcial. + +Para aplicar la exención por reinversión no resulta preciso emplear en su totalidad el dinero obtenido de la +venta de la anterior vivienda siendo suficiente con aplicar para el mismo fin dinero tomado a préstamo de un +tercero, ya sea directamente o bien como consecuencia de la subrogación en un préstamo previamente +contratado por el transmitente del inmueble. Por tanto, para considerar realizada la reinversión se tendrá en +cuenta la totalidad del valor de adquisición de la nueva vivienda con independencia de si su importe ha sido +satisfecho o financiado y si dicho valor de adquisición de la nueva es igual o superior al de la antigua, la +reinversión será total. En caso contrario será parcial (Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1230/2020, de 1 de +octubre de 2020, recaída en el recurso contencioso-administrativo núm. 809/2019 -ROJ STS 3049/2020-). + + + + + + +En el caso de que el importe de la reinversión fuera inferior al total obtenido en la +enajenación, solamente se excluirá de gravamen la parte proporcional de la ganancia +patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente reinvertida en las condiciones +señaladas anteriormente. + +Téngase en cuenta que en caso de reinversión parcial, se excluirá de tributación la parte proporcional de la +ganancia patrimonial obtenida, una vez aplicada, si procede en su caso, la exención prevista en la disposición +adicional trigésima séptima de la Ley del IRPF (exención del 50 por 100 de la ganancia patrimonial obtenida +por la transmisión de inmuebles adquiridos entre 12 de mayo de 2012 y 31 de diciembre de 2012), que +corresponda a la cantidad reinvertida, en los términos y condiciones previstos para la exención por reinversión +de vivienda habitual. + +B. Plazo de Reinversión + +La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola +vez o sucesivamente, en un período no superior a dos años, contados de fecha a fecha, +que pueden ser no solo los posteriores sino también los anteriores a la venta de la +anterior vivienda habitual. + +La reinversión a la que se condiciona esta exención no supone invertir en la nueva vivienda exactamente el +dinero obtenido específica y directamente en la transmisión de la antigua vivienda habitual, ( ... ). Lo que quiere +beneficiar la normativa del IRPF, a través de esta exención, es que el obligado tributario invierta en el plazo de +dos años, posteriores o anteriores a la venta, una cuantía equivalente al importe total obtenido por la +transmisión, lo que daría lugar a una total exención de la ganancia, o en su caso a una exención parcial en +proporción a los importes reinvertidos dentro de dicho plazo de dos años. Resolución del recurso extraordinario +de alzada para la unificación de criterio del TEAC de fecha 11 de septiembre de 2014, Reclamación número +00/02463/2013, recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +La reinversión no se efectúa fuera de plazo cuando la venta se hubiere efectuado a plazos o +con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada +dentro del período impositivo en que se vayan percibiendo. + +C. Opción por la aplicación de la exención + +En relación con el modo o forma concreta a través de la que debe exteriorizarse la opción por +la exención por reinversión, deben distinguirse las siguientes situaciones: + +a. Reinversión producida en el mismo ejercicio en el que se obtiene la ganancia +patrimonial o en los dos años anteriores. En este supuesto no resulta exigible ninguna +obligación formal en relación con la opción por la exención, siempre que la aplicación de +la misma no se desmienta por alguna otra circunstancia de la declaración del mismo +ejercicio o de los siguientes. + +b. Reinversión producida en los dos ejercicios siguientes. Cuando el contribuyente +tenga la intención de reinvertir en los dos años siguientes deberá hacer constar en la +declaración del ejercicio en el que obtenga la ganancia patrimonial su intención de +reinvertir en las condiciones y plazos reglamentariamente establecidos, cumplimentando +para ello el epígrafe F2 y el apartado correspondiente del Anexo C.2 de información +adicional del modelo de la declaración. + +La cumplimentación del apartado correspondiente del Anexo C.2, que constituye un deber +formal, no tiene, sin embargo, carácter sustancial u obligatorio para poder aplicar la exención +por reinversión, siempre que la aplicación de la exención no se desmienta por alguna otra + + + + + + +circunstancia de la declaración del mismo ejercicio o de los siguientes. + +Véase al respecto la Resolución del TEAC de 8 de septiembre de 2016, Reclamación número 00/06371/2015, +recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +D. Incumplimiento de las condiciones de la reinversión + +El incumplimiento de cualquiera de las condiciones de la reinversión determina el +sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente. + +En tal caso, el contribuyente debe imputar la parte de la ganancia patrimonial que resulte no +exenta al año de su obtención, practicando, para ello, autoliquidación complementaria con +inclusión de los intereses de demora. + +Esta última declaración se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se produzca el +incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en +que se produzca dicho incumplimiento. + +Debe distinguirse cuidadosamente, según que el incumplimiento afecte al plazo de la +reinversión o al importe reinvertido. En este último caso, no se pierde el derecho a la +exención de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. + +Ejemplo: + +Don M.G.B., de 56 años transmite su vivienda habitual en 2023 por un importe de 95.000 +euros. Dicha vivienda fue adquirida en 1995 por una cantidad equivalente a 60.000 euros, +incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición. La financiación de dicha +adquisición se efectuó mediante un préstamo hipotecario del que, en el momento de la +venta, queda por amortizar un importe de 4.000 euros. + +Del importe obtenido en la venta, destina 4.000 euros a la amortización del préstamo +pendiente. + +En el mismo año 2023, compra una nueva vivienda habitual por un importe de 91.000 +euros, invirtiendo a tal efecto el resto del importe obtenido en la venta de su anterior +vivienda. + +Determinar la cuantía de la ganancia patrimonial exenta por reinversión. + +Solución: + +Valor de transmisión: 95.000 + +Valor de adquisición: 60.000 + +Ganancia patrimonial (95.000 - 60.000) = 35.000 + +Ganancia patrimonial exenta por reinversión: 35.000 + +Ganancia patrimonial sujeta a gravamen: 0 + + + + + + +Nota al ejemplo: dada la existencia de un préstamo hipotecario sobre la vivienda transmitida, el importe que +debe reinvertirse para obtener la exención total de la ganancia patrimonial obtenida es la diferencia entre el valor +de transmisión (95.000 euros) y la cantidad destinada a la amortización pendiente del préstamo hipotecario (4.000 +euros), es decir, 91.000 euros, cantidad que ha sido la efectivamente reinvertida. + +### Transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación con reinversión del importe obtenido en otra entidad de nueva o reciente creación + +#### Exención + +Normativa: Art. 38. 2 y disposición adicional trigésima octava Ley IRPF; art. 41 +Reglamento + +Se declara exenta la ganancia patrimonial que se ponga de manifiesto con ocasión de la +transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción +por inversión en empresas de nueva o reciente creación prevista en el artículo 68.1 de +la Ley del IRPF + +Solo se tendrá derecho a la exención cuando el importe obtenido por la citada transmisión se +reinvierta en la adquisición de acciones o participaciones en otra entidad de nueva o +reciente creación que cumplan los requisitos y condiciones previstos en los números +2.º, 3.º y 5.º del artículo 68.1 de la Ley del IRPF (requisitos sobre la entidad en la que se +invierte, respecto a las acciones y participaciones que se adquieran y formales) que se +comentan en el apartado "Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente +creación" del Capítulo 16, al que nos remitimos. + +#### Requisitos y condiciones para la aplicación de la exención + +Los requisitos y condiciones para la aplicación de esta exención son los que a continuación +se comentan: + +A. Reinversión total o parcial + +La exención podrá ser total, si se reinvierte el importe total obtenido por la transmisión de las +acciones, o parcial cuando el importe reinvertido sea inferior al total percibido en la +transmisión. En este último caso únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional +de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. + +B. Plazo de la reinversión + +La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola vez o +sucesivamente, en un período no superior a un año desde la fecha de transmisión de las +acciones o participaciones. + +C. Reinversión en año distinto al de la enajenación + + + + + + +Cuando la reinversión no se realice en el mismo año de la enajenación, el contribuyente +vendrá obligado a hacer constar en la declaración del IRPF del ejercicio en el que se obtenga +la ganancia de patrimonio su intención de reinvertir en las condiciones y plazos señalados. + +D. Supuestos excluidos + +No resultará de aplicación la exención por reinversión: + +· Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior o +posterior a la transmisión de las acciones. En este caso, la exención no procederá +respecto de los valores que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. + +· Cuando las acciones se transmitan al cónyuge, o a parientes en línea recta o colateral, +por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido. + +· Cuando las acciones o participaciones se transmitan a una entidad respecto de la que se +produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas citadas en el punto +anterior, alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 del Código de +Comercio. + +E. Incumplimiento de las condiciones de la reinversión + +El incumplimiento de cualquiera de las condiciones de la reinversión determina el +sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente. + +En tal caso, el contribuyente debe imputar la parte de la ganancia patrimonial que resulte no +exenta al año de su obtención, practicando, para ello, autoliquidación complementaria con +inclusión de los intereses de demora. + +La autoliquidación complementaria se presentará en el plazo que media entre la fecha en que +se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. + +### Transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años con reinversión del importe obtenido en rentas vitalicias + +#### Exención + +Normativa: Art. 38.3 y disposición adicional novena Ley IRPF; art. 42 Reglamento IRPF + +Quedan exentas de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con +ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de +65 años, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se destine a +constituir una renta vitalicia asegurada a su favor. + +Téngase en cuenta que la exención por reinversión en rentas vitalicias también resulta aplicable a las +ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades +económicas, así como a las obtenidas a través de entidades en atribución de rentas cuando el miembro de la + + + + + + +entidad realice la reinversión cumpliendo los requisitos exigidos. + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la exención + +##### Requisitos de la renta vitalicia asegurada + +a. El contrato de renta vitalicia deberá suscribirse entre el contribuyente, que tendrá +condición de beneficiario, y una entidad aseguradora. + +En los contratos de renta vitalicia podrán establecerse mecanismos de reversión o +períodos ciertos de prestación o fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una +vez constituida la renta vitalicia. + +El mecanismo de reversión en los contratos de seguro es el procedimiento por el cual, en caso de +fallecimiento del asegurado (que en este caso es el contratante y beneficiario), la totalidad o una parte de +la renta vitalicia se traslada a un nuevo asegurado y beneficiario. + +Los contratos de seguros de renta vitalicia con períodos ciertos de prestación son aquellos en los que se +garantiza que la renta se percibirá durante un número mínimo de años aun cuando fallezca el asegurado y +beneficiario inicial de la renta (lógicamente en caso de fallecimiento del asegurado la renta la percibirá el +beneficiario designado a tal efecto). + +Finalmente, las fórmulas de contraseguro (las más utilizadas en la práctica aseguradora) son aquellas +que garantizan al beneficiario designado un capital en caso de fallecimiento del asegurado. + +Ahora bien, con el fin de asegurar que la aplicación de la exención de la ganancia por +reinversión prevista en el artículo 38.3 de la Ley del IRPF cumple con la finalidad +pretendida se exige a los contratos celebrados con posterioridad a 1 de abril de 2019, en +los que se establezcan mecanismos de reversión, períodos ciertos de prestación o +fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento, el cumplimiento de los siguientes +requisitos (disposición adicional novena Reglamento IRPF): + +· En el supuesto de mecanismos de reversión en caso de fallecimiento del asegurado, +únicamente podrá existir un potencial beneficiario de la renta vitalicia que revierta. + +· En el supuesto de periodos ciertos de prestación, dichos períodos no podrán exceder +de 10 años desde la constitución de la renta vitalicia. + +· En el supuesto de fórmulas de contraseguro, la cuantía total a percibir con motivo del +fallecimiento del asegurado en ningún momento podrá exceder de los siguientes +porcentajes respecto del importe destinado a la constitución de la renta vitalicia: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años desde la constitución de la renta vitaliciaPorcentaje aplicable
1.º95 por 100
2.º90 por 100
3.º85 por 100
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Años desde la constitución de la renta vitaliciaPorcentaje aplicable
4.º80 por 100
5.º75 por 100
6.º70 por 100
7.º65 por 100
8.º60 por 100
9.º55 por 100
10.º en adelante50 por 100
+ +Importante: los nuevos requisitos que se establecen para los supuestos en que +existan mecanismos de reversión, períodos ciertos de prestación o fórmulas de +contraseguro en caso de fallecimiento sobre contratos de rentas vitalicias +aseguradas no resultará de aplicación a los contratos de seguro de vida celebrados +con anterioridad a 1 de abril de 2019, con independencia de que la constitución de la +renta vitalicia se realice con posterioridad a dicha fecha. + +b. La renta vitalicia deberá tener una periodicidad inferior o igual al año, comenzar a +percibirse en el plazo de un año desde su constitución, y el importe anual de las rentas no +podrá decrecer en más de un 5 por 100 respecto del año anterior. + +c. El contribuyente deberá comunicar a la entidad aseguradora que la renta vitalicia +que se contrata constituye la reinversión del importe obtenido por la transmisión de +elementos patrimoniales, a efectos de la aplicación de la exención prevista en este +artículo. + +##### Otros requisitos y condiciones para la aplicación de la exención + +A. Límite máximo de la reinversión + +La cantidad máxima total cuya reinversión en la constitución de rentas vitalicias dará derecho +a aplicar la exención será de 240.000 euros. + +Si como consecuencia de la reinversión del importe de una transmisión en una renta vitalicia +se superase, considerando las reinversiones anteriores, la cantidad de 240.000 euros, +únicamente se considerará reinvertido el importe de la diferencia entre 240.000 euros y +el importe de las reinversiones anteriores. + + + + + + +B. Plazo de la reinversión + +La renta vitalicia deberá constituirse en el plazo de seis meses desde la fecha de +transmisión del elemento patrimonial. + +No obstante, cuando la ganancia patrimonial esté sometida a retención y el valor de +transmisión minorado en el importe de la retención se destine íntegramente a constituir una +renta vitalicia en el citado plazo de seis meses, el plazo para destinar el importe de la +retención a la constitución de la renta vitalicia se ampliará hasta la finalización del +ejercicio siguiente a aquel en el que se efectue la transmisión. + +C. Reinversión en año distinto al de la enajenación + +Cuando la reinversión no se realice en el mismo año de la enajenación, el contribuyente +vendrá obligado a hacer constar en la declaración del ejercicio en el que se obtenga la +ganancia de patrimonio su intención de reinvertir en las condiciones y plazos señalados, +cumplimentando para ello el epígrafe F2 de la declaración y el apartado correspondiente del +Anexo C.2 de información adicional del modelo de la declaración. + +D. Reinversión parcial + +Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, +únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial +obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. + +E. Incumplimiento de las condiciones de la reinversión o anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia constituida + +El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este artículo, o la +anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia +constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial +correspondiente. + +En tal caso, el contribuyente imputará la ganancia patrimonial no exenta al año de su +obtención, practicando autoliquidación complementaria, con inclusión de los intereses de +demora, que se presentará en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el +incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al +período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. + +#### Ejemplo: reinversión en rentas vitalicias + +Doña P.P.G. vende el 7 de marzo de 2023 acciones de la sociedad "XX" que cotizan en +Bolsa por un importe de 50.000 euros. Dichas acciones fueron adquiridas en 1997 por la +cantidad de 20.000 euros. + +En agosto de 2023 constituye una renta vitalicia mediante el pago de una prima de 50.000 +euros. + + + + + + +Asimismo, en septiembre vende por 250.000 euros un inmueble que adquirió en el año +1999 por 110.000 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición. + +El importe obtenido en la venta, se destina también a la constitución de la renta vitalicia. + +Determinar la cuantía de la ganancia patrimonial exenta por reinversión. + +Solución: + +1\. Transmisión de las acciones de la sociedad "XX" + +Valor de transmisión: 50.000 + +Valor de adquisición: 20.000 + +Ganancia patrimonial (50.000 - 20.000) = 30.000 + +Ganancia patrimonial exenta por reinversión: 30.000 + +2\. Transmisión el inmueble + +Valor de transmisión: 250.000 + +Valor de adquisición: 110.000 + +Ganancia patrimonial (250.000 - 110.000) =: 140.000 + +Ganancia patrimonial exenta (1) (190.000 x 140.000) + 250.000 = 106.400 + +Nota al ejemplo: + +(1) Dado que la cantidad máxima a reinvertir en renta vitalicia es de 240.000 euros y el importe de la transmisión +supera, considerando las reinversiones anteriores, esta cantidad, únicamente se considerará reinvertido el +importe de la diferencia entre 240.000 euros y el importe de las reinversiones anteriores, esto es, 190.000 euros +(240.000 - 50.000). + +Como el importe que se considera reinvertido (190.000 euros) es inferior al total de lo percibido en la transmisión +(250.000 euros), únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida +que corresponda a la cantidad reinvertida. (Volver) + +## Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales + +### Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en 2023 + +Criterio general + +Normativa: Art. 14. 1. c) Ley IRPF + + + + + + +La declaración y determinación del importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales deben +efectuarse e imputarse al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial. + +Criterios especiales + +Normativa: Art. 14.2.c), d), g), i), j) y k) Ley IRPF + +A. Operaciones a plazos o con precio aplazado + +En estos casos, el contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente las +ganancias o pérdidas patrimoniales producidas, a medida que se hagan exigibles los cobros +correspondientes. + +Se considerarán operaciones a plazo o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, +total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la +entrega del bien o la puesta a disposición del bien o derecho y el vencimiento del último plazo +sea superior al año. + +Cuando el pago de una operación a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, +en todo o en parte, mediante la emisión de efectos cambiarios y estos fuesen transmitidos en +firme antes de su vencimiento, la renta se imputará al período impositivo de su transmisión. + +Importante: el ejercicio de la opción para la imputación temporal de la aplicación del +criterio de cobros aplazados, se efectuará, elemento por elemento, en el apartado +"Ganancias y pérdidas patrimoniales con precio aplazado pendientes de imputación en +ejercicios futuros" del Anexo C.1 de la declaración. + +En ningún caso tendrán este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de +contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a +cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o pérdida patrimonial para el rentista se +imputará al período impositivo en que se constituya la renta. + +B. Ayudas públicas + +En general: Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas se imputarán al +período impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones que se +recogen a continuación: + +· Ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de +la vivienda habitual. Cuando dichas ayudas se destinen a la reparación de la vivienda +habitual podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el que se +obtengan y en los tres siguientes. + +Precisión: este criterio se introduce, con efectos 1 de enero de 2015, por la Ley 26/2014, de 27 de +noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de +las Personas Físicas (BOE de 28 de noviembre). Con anterioridad el criterio administrativo en estos +supuestos fijaba la imputación en el momento en que el concedente comunicaba la concesión al +solicitante, independientemente del momento del pago. No obstante, si de acuerdo con los requisitos de la + + + + + + +concesión, la exigibilidad del pago de la subvención se producía con posterioridad al año de su +comunicación, la ganancia generada por la subvención debía imputarse al período impositivo en que fuera +exigible el importe correspondiente. + +· Ayuda estatal directa a la entrada de la vivienda. Las ayudas incluidas en el ámbito de +los planes estatales para el acceso, por primera vez a la vivienda en propiedad, +percibidas por los contribuyentes, a partir de 1 de enero de 2002, mediante pago único en +concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrán imputarse por cuartas +partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes. + +· Ayudas públicas a titulares de bienes del Patrimonio Histórico Español inscritos en +el Registro general de bienes de interés cultural. Estas ayudas, destinadas +exclusivamente a su conservación o rehabilitación, podrán imputarse por cuartas +partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que +se cumplan las exigencias establecidas en la Ley 16/1985 de 25 de junio, del Patrimonio +Histórico Español, en particular respecto de los deberes de visita y exposición pública de +dichos bienes. + +· Desde el 1 de enero de 2020 las ayudas públicas para la primera instalación de +jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España que +se destinen a la adquisición de una participación en el capital de empresas agrícolas +societarias. Estas podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el +que se obtengan y en los tres siguientes. + +Atención: también desde el 1 de enero de 2020 las ayudas públicas para la primera +instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo +Rural de España que no se destinen a la adquisición de una participación en el +capital de empresas agrícolas societarias, podrán imputarse como rendimientos de +actividades económicas por cuartas partes, en el período impositivo en el que se +obtengan y en los tres siguientes. + +C. Créditos vencidos y no cobrados + +Las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados podrán imputarse +al período impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias: + +1\. Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación +judicialmente homologable a los que se refiere el artículo 71 bis y la disposición +adicional cuarta de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal o en un acuerdo +extrajudicial de pagos a los cuales se refiere el Título X (artículo 231 a 242 bis) de la +Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, desde el 1 de septiembre de 2020, el Título III del +libro segundo (artículos 631 a 694) del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, +por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal. + +Desde el 1 de septiembre de 2020, el acuerdo de refinanciación y el acuerdo extrajudicial +de pagos se regían por lo establecido en los artículos 697 a 720 del texto refundido de la +Ley Concursal, en la redacción dada por el Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de +mayo. + + + + + + +No obstante, desde el 26 de septiembre de 2022, la Ley 16/2022, de 5 de septiembre, de +reforma del texto refundido de la Ley Concursal (BOE de 6 de septiembre), sustituye los +acuerdos de refinanciación y acuerdos extrajudiciales de pago, por una nueva +institución, los planes de reestructuración, que reúne a ambas, aunque con algunas +adaptaciones para los deudores de menor activo, de menor cifra de negocios o de menor +número de trabajadores. Los planes de restructuración, su aprobación, su homologación +judicial y el régimen de impugnación se regulan en el Título III del Libro segundo del texto +refundido de la Ley Concursal. + +2\. Que, encontrándose el deudor en situación de concurso, adquiera eficacia el convenio +en el que se acuerde una quita en el importe del crédito conforme a lo dispuesto en el +artículo 133 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en cuyo caso la pérdida se +computará por la cuantía de la quita. + +A partir del 1 de septiembre de 2020 deben tenerse en cuenta los artículos 393, 394 y 395 +del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto +refundido de la Ley Concursal. + +En otro caso, si no se acuerda la quita, la pérdida puede imputarse cuando concluya el +procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el crédito salvo que se +acuerde la conclusión del concurso por las siguientes causas a las que se refieren los +apartados 1.º, 4.º y 5.º del artículo 176 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, +desde el 1 de septiembre de 2020, los apartados 1.º, 6.º y 7.º del artículo 465 del Real +Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la +Ley Concursal. + +Las citadas causas de conclusión del concurso son: + +· Una vez firme el auto de la Audiencia Provincial que revoque en apelación el auto de +declaración de concurso. + +· En cualquier estado del procedimiento, cuando se compruebe el pago o la +consignación de la totalidad de los créditos reconocidos o la íntegra satisfacción de los +acreedores por cualquier otro medio o que ya no existe la situación de insolvencia. + +· Una vez terminada la fase común del concurso, cuando quede firme la resolución que +acepte el desistimiento o la renuncia de la totalidad de los acreedores reconocidos. + +3\. Que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial distinto de +los de concurso que tenga por objeto la ejecución del crédito sin que este haya sido +satisfecho. + +Cuando el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida patrimonial se +imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el período impositivo en que +se produzca dicho cobro. + +D. Rentas pendientes de imputación + +Normativa: Arts. 14.3 y 4 Ley IRPF y 63 Reglamento IRPF + +1\. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia + + + + + + +En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, +todas las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible +correspondiente al último período impositivo que deba declararse por el IRPF, +practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de +demora ni recargo alguno. + +No obstante, si el traslado de residencia se produce a otro Estado miembro de la Unión Europea, se da +la opción al contribuyente de aplicar la regla anterior o de presentar, a medida en que se vayan obteniendo +cada una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin sanción, ni +intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que deba declararse por el IRPF. +La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración del período impositivo en el que hubiera +correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la pérdida de la condición de +contribuyente. + +Asimismo, téngase en cuenta el régimen especial de ganancias patrimoniales por cambio de residencia del +artículo 95 bis de la ley del IRPF que se comenta en el apartado "Regimen especial: Ganancias +patrimoniales por cambio de residencia" de este Capítulo. + +2. Fallecimiento del contribuyente + +En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputación +deberán integrarse en la base imponible del último período impositivo que deba +declararse. + +### Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores a 2023 + +Normativa: Arts. 45 y 46 Ley IRPF + +La imputación de las ganancias o pérdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores +a 2023 se realizará en el presente ejercicio de acuerdo con las siguientes reglas: + +a) Ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales realizadas a plazos o con precio aplazado. + +Cualquiera que sea el período de generación de la ganancia o pérdida patrimonial producida +en ejercicios anteriores por operaciones a plazos o con precio aplazado cuyo cobro se +produzca, total o parcialmente, en el ejercicio 2023, la imputación se realiza a la base +imponible del ahorro. A tal efecto se cumplimentará el apartado F2 de la declaración. + +b) Ganancias y perdidas patrimoniales no derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales. + +La imputación que proceda realizar al presente ejercicio se efectuará en la base imponible +general, cumplimentando a tal efecto las casillas del apartado F1 de la declaración, según +corresponda. + +Como ejemplos de las citadas ganancias patrimoniales pueden citarse los premios cuyo +cobro se efectúe a plazos, así como las ayudas públicas anteriormente comentadas acogidas +a imputación por cuartas partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres +siguientes. + + + + + + +### Imputación de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos acogidas en ejercicios anteriores a 2002 al beneficio fiscal del diferimiento por reinversión + +Las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos devengadas en ejercicios +anteriores a 2002 que, por reinversión del importe obtenido en la adquisición de elementos +afectos, se hayan acogido al beneficio de la imputación diferida y deban declararse en el +presente ejercicio, se incluirán en el apartado correspondiente del epígrafe F2 de la +declaración, sea cual sea el período de generación originario de la ganancia patrimonial +obtenida en su día. + +A estos efectos, de acuerdo con la normativa vigente a 31 de diciembre de 2001 (artículo 21 +de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades y artículo 34 del +Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 +de abril), el importe de las ganancias no integradas en la base imponible del ejercicio en que +se devengaron, se incorporará en la parte general de la base imponible del período +impositivo en que se amorticen los elementos patrimoniales en los que se materialice la +reinversión, siempre que se trate de elementos patrimoniales amortizables. + +En este caso, se integrará en la parte general de la base imponible de cada período impositivo, la ganancia +que proporcionalmente corresponda al importe de la amortización de los elementos patrimoniales en relación +con su valor de adquisición o coste de producción. + +El importe de la amortización será el importe que deba tener la consideración de fiscalmente deducible, no +pudiendo ser inferior al resultado de aplicar el coeficiente resultante del período máximo de amortización +establecido en las tablas de amortización oficialmente aprobadas. + +En el supuesto de que el rendimiento neto de la actividad se determine mediante el método de estimación +objetiva, deberá tomarse como período de amortización a estos efectos el período máximo establecido en las +tablas de amortización oficialmente aprobadas. + +## Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales + +Normativa: Art. 11.5 Ley IRPF + +### Ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el ejercicio + +Normativa: Art. 11.5 Ley IRPF + +Para determinar a quién deben atribuirse las ganancias y pérdidas patrimoniales devengadas +en el ejercicio, la Ley del IRPF establece una regla general y otra especial. + +Regla general + +A. Cuando resulte acreditada la titularidad de los bienes o derechos + + + + + + +Las ganancias y pérdidas patrimoniales se consideran obtenidas por la persona a quien +corresponda la titularidad de los bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de +los que provengan, siendo dicha persona quien deberá declararlos. + +En los supuestos en que la titularidad de los bienes o derechos corresponda a varias +personas, los rendimientos se considerarán obtenidos por cada una de ellas en +proporción a su participación en dicha titularidad. + +En el caso de matrimonio, y de acuerdo con esta regla general, las ganancias y pérdidas patrimoniales +derivadas de bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del +correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirán por +mitad a cada uno de ellos, salvo que justifiquen otra cuota de participación. + +Por el contrario, las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de bienes o derechos privativos +corresponden al cónyuge titular de los mismos. + +Aportación gratuita de un bien privativo por uno de los cónyuges a la sociedad de gananciales + +La aportación realizada por uno de los cónyuges a la sociedad de gananciales de un bien privativo se +considera, tras dicha aportación, de titularidad de ambos cónyuges por mitad. Supone para el aportante +una alteración en la composición de su patrimonio capaz de generar una ganancia o pérdida patrimonial +en el IRPE de acuerdo con lo establecido en el artículo 33.1 de la Ley del IRPF, que se determinará, en +virtud del artículo 34 de dicha Ley por la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de la +mitad del bien aportado. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 23 de enero de 2024. Reclamación +número 00/020204/2023, recaída en recurso extraordinario de alzada en unificación de criterio. + +B. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de bienes o derechos + +Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de bienes o derechos, la +Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal +en un registro fiscal u otros de carácter público, al que le serán atribuidas las ganancias o +pérdidas patrimoniales derivadas de dichos bienes o derechos. + +Las ganancias no justificadas se imputarán en función de la titularidad de los bienes o +derechos en que se manifiesten. + +Tienen esta consideración los bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se +corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, así como la inclusión de deudas +inexistentes en cualquier declaración por este IRPF o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en +los libros o registros oficiales. A estos efectos, las ganancias no justificadas se integrarán por la +Administración tributaria en la base liquidable general del período impositivo respecto del que se +descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos +correspondientes desde una fecha anterior a la del período de prescripción. (Art. 39 Ley IRPF). + +Nota: téngase en cuenta que el artículo 39 de la Ley del IRPF ha sido modificado por la disposición final +quinta de la Ley 5/2022, de 9 de marzo, por la que se modifican la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del +Impuesto sobre Sociedades, y el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, +aprobado mediante Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, en relación con las asimetrías híbrida, +como consecuencia de la Sentencia (TJUE) de 27 de enero de 2022 (asunto C-788/19) que exigió adecuar +a la legalidad europea determinados aspectos del régimen jurídico asociado a la obligación de declaración +de bienes y derechos en el extranjero (modelo 720). + + + + + + +Importante: las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos +al desarrollo de actividades económicas se atribuirán según las reglas anteriormente +comentadas por lo que, tratándose de bienes gananciales afectos, la ganancia o +pérdida patrimonial obtenida se atribuirá por mitad a ambos cónyuges. + +Regla especial + +Conforme a la regla especial, las ganancias patrimoniales que consistan en adquisiciones de +bienes y derechos que no se deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el +juego y supuestos análogos, se atribuyen a la persona a quien corresponda el derecho a su +obtención o que las haya ganado directamente. + +En el caso de las ganancias patrimoniales originadas por una subvención, se imputarán +únicamente al contribuyente al que se le haya concedido la subvención, independientemente +del uso que se le dé a la misma. + +Véase al respecto la resolución del TEAC de 1 de junio de 2020, Reclamación número 00/00670/2019, recaída +en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +### Ganancias o pérdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores + +Las ganancias patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores que, por aplicación de los +criterios especiales de imputación temporal, deban declararse en el presente ejercicio se +atribuirán conforme a las reglas de individualización anteriormente comentadas. + +La compensación del saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2019 a +2022 se efectuará de la forma siguiente: + +a. En tributación individual, la compensación deberá realizarse por el contribuyente a +quien correspondan, con arreglo a las normas de individualización anteriormente +comentadas. + +b. En tributación conjunta, la compensación deberá realizarse en la declaración, +cualquiera que sea el miembro de la unidad familiar a quien correspondan. + +Los mismos conceptos determinados en tributación conjunta serán compensables +exclusivamente, en caso de tributación individual posterior, por aquellos contribuyentes a +quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualización de estas rentas +anteriormente comentadas. + + + + + + +## Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia + +Normativa: Art. 95 bis Ley IRPF + +### Introducción y ámbito de aplicación + +De la reforma fiscal que introduce en el IRPF la Ley 26/2014, de 27 de noviembre (BOE de +28 de noviembre) destacó especialmente la figura, conocida como "impuesto de salida" o +"exit tax", concebida por el legislador como instrumento para prevenir la evasión fiscal y +medida para garantizar los ingresos tributarios. + +El impuesto de salida que se establece en el IRPF pretende gravar la ganancia patrimonial +"latente" que se haya generado por la titularidad de las acciones o participaciones del +contribuyente que pierda tal condición por el cambio de residencia, aunque todavía no se +haya materializado dicha ganancia al no haber sido transmitidas dichas acciones o +participaciones, pues el desplazamiento de una persona física o a otro país transfiere la +potestad tributaria a este último, dando lugar, cuando se trata de patrimonios financieros de +elevada cuantía, a una importante pérdida de ingresos tributarios para el país de origen +(España). + +Ámbito de aplicación: requisitos subjetivos y objetivos + +Se considerarán ganancias patrimoniales las diferencias positivas entre el valor de mercado +de las acciones o participaciones de cualquier tipo de entidad cuya titularidad corresponda al +contribuyente, y su valor de adquisición, cuando se den los siguientes requisitos: + +a) Requisitos subjetivos + +Se aplica en el supuesto en que el contribuyente pierda su condición por cambio de +residencia, siempre que dicho contribuyente hubiera tenido tal condición durante al menos +diez de los quince períodos impositivos anteriores al último período impositivo que deba +declararse por este impuesto. + +En el caso de trabajadores que hubieran optado por el régimen fiscal especial aplicable a +trabajadores desplazados a territorio español, el plazo de diez ejercicios comenzará a +computarse desde el primer periodo impositivo que no resulte de aplicación el régimen +especial. + +b) Requisitos objetivos + +Para la aplicación de este régimen es necesario además que concurra cualquiera de las +siguientes circunstancias: + +a. Que el valor de mercado de las acciones o participaciones exceda, conjuntamente, de +4.000.000 euros. + + + + + + +b. Cuando no se cumpla lo anterior, que en la fecha de devengo del último período +impositivo que deba declararse por este impuesto el porcentaje de participación en la +entidad sea superior al 25 por 100, siempre que el valor de mercado de las acciones o +participaciones en la citada entidad exceda de 1.000.000 de euros. + +En este caso únicamente se aplicará el régimen especial a las ganancias patrimoniales correspondientes a +las acciones o participaciones a que se refiere esta circunstancia. + +### Reglas generales + +Como se ha indicado, en este caso se consideran ganancias patrimoniales las diferencias +positivas entre el valor de mercado de las acciones o participaciones de cualquier tipo +de entidad cuya titularidad corresponda al contribuyente, y su valor de adquisición. + +Para el cómputo de la citada ganancia patrimonial se tomará el valor de mercado de las +acciones o participaciones en la fecha de devengo del último período impositivo que +deba declararse por el IRPF, determinado de acuerdo con las siguientes reglas: + +a) Los valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores +definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de +2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la +participación en fondos propios de sociedades o entidades, se valorarán por su cotización. + +La Directiva 2004/39/CE ha sido derogada con efectos de 3 de enero de 2017 por la Directiva 2014/65/UE del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos +financieros. Esta, en su artículo 94, dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán +hechas a la Directiva 2014/65/UE. + +b) Los valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de +valores definidos en la Directiva 2014/65/ UE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 +de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de +la participación en fondos propios de sociedades o entidades, se valorarán, salvo prueba +de un valor de mercado distinto, por el mayor de los dos siguientes: + +· El patrimonio neto que corresponda a los valores resultante del balance correspondiente +al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del IRPF. + +· El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los +tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del IRPF. + +A este último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las +asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances. + +Atención: téngase en cuenta que aunque el artículo 95 bis de la ley del IRPF se +refiera a la Directiva 2004/39/CE, esta ha sido derogada con efectos de 3 de enero +de 2017 por la Directiva 2014/65/ UE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 +de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros. Esta, en su +artículo 94 dispone que las referencias a la Directiva 2004/39/CE se entenderán +hechas a la Directiva 2014/65/UE. + + + + + + +c) Las acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva, se valorarán por: + +· El valor liquidativo aplicable en la fecha de devengo del último período impositivo que +deba declararse por este impuesto o, en su defecto, por el último valor liquidativo +publicado. + +· Cuando no existiera valor liquidativo se tomará el valor del patrimonio neto que +corresponda a las acciones o participaciones resultante del balance correspondiente al +último ejercicio cerrado con anterioridad a la citada fecha de devengo, salvo prueba de un +valor de mercado distinto. + +Imputación temporal y declaración e ingreso + +Las ganancias patrimoniales deberán integrarse en la base imponible correspondiente al +último período que deba declararse por el IRPF practicándose autoliquidación +complementaria, sin sanción, ni intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de +declaración del impuesto correspondiente al primer ejercicio en que el contribuyente no +tuviera tal condición como consecuencia del cambio de residencia. + +Sobre los criterios de imputación por cambio de residencia a otro país véase el artículo 14.3 de la Ley del IRPF + +Importante: en la autoliquidación complementaria del 2023 las ganancias patrimoniales +por cambio de residencia fuera del territorio español deben declararse en la rúbrica que +corresponda al apartado F4 de la declaración. + +No obstante, si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condición de contribuyente sin +haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones, podrá solicitar la +rectificación de la autoliquidación al objeto de obtener la devolución de las cantidades +ingresadas correspondientes a las ganancias patrimoniales declaradas en aplicación de este +régimen especial. + +La solicitud de rectificación podrá presentarse a partir de la finalización del plazo de declaración +correspondiente al primer período impositivo que deba declararse por este impuesto. + +En cuanto al abono de intereses de demora se devengarán desde la fecha en que se hubiese +realizado el ingreso hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución. + +### Reglas especiales + +Normativa: Art. 122 Reglamento IRPF + +#### Aplazamiento del pago de la deuda por desplazamientos temporales + +a. Situaciones que dan lugar al cambio de residencia y permiten el +aplazamiento del pago + + + + + + +La Administración tributaria, previa solicitud del contribuyente, puede aplazar el pago de la +deuda tributaria que corresponda a las ganancias patrimoniales a que se refiere este epígrafe +cuando el cambio de residencia se deba a una de las siguientes situaciones: + +· Por un desplazamiento temporal por motivos laborales a un país o territorio que no tenga +la consideración de paraíso fiscal. + +· Por cualquier otro motivo, siempre que, en este caso, el desplazamiento temporal se +produzca a un país o territorio que tenga suscrito con España un convenio para evitar la +doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información. + +En dicho aplazamiento resultará de aplicación lo dispuesto en la LGT, y su normativa de +desarrollo, y específicamente en lo relativo al devengo de intereses y a la constitución de +garantías para dicho aplazamiento. + +Véanse los artículos 65 y 82 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) y los artículos 44 +a 54 (ambos inclusive) del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de +29 de julio. En concreto sobre la constitución de garantías y el devengo de intereses para aplazamientos +téngase en cuenta los artículos 48 y 53 Reglamento General de Recaudación. + +A efectos de constitución de las garantías estas podrán constituirse, total o parcialmente, en +tanto resulten suficientes jurídica y económicamente, sobre los valores a los que afectan las +ganancias por cambio de residencia a las que es aplicable este régimen especial. + +b. Especialidades del aplazamiento + +El aplazamiento de la deuda tributaria se regirá por las normas previstas en el Reglamento +General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, con las +siguientes especialidades: + +a. Las solicitudes deberán formularse dentro del plazo de declaración del IRPF +correspondiente al primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera tal condición como +consecuencia del cambio de residencia, y en la solicitud deberá indicarse el país o +territorio al que el contribuyente traslada su residencia. + +b. El aplazamiento vencerá como máximo el 30 de junio del año siguiente a la finalización +del plazo de los cinco ejercicios siguientes al último que deba declararse por el IRPF. + +No obstante, si se hubiera ampliado el citado plazo conforme se indica más adelante, el +vencimiento del aplazamiento se prorrogará hasta el 30 de junio del año siguiente a la +finalización del nuevo plazo. + +c. En caso de que el desplazamiento se realice por motivos laborales, deberá aportarse un +documento justificativo de la relación laboral que motiva el desplazamiento emitido por el +empleador. + +d. En caso de que el contribuyente transmita la titularidad de las acciones o participaciones +con anterioridad a la finalización del plazo de los cinco ejercicios siguientes al último que +deba declararse por el IRPF por cambio de residencia, el aplazamiento vencerá en el +plazo de dos meses desde la transmisión de las acciones o participaciones. + + + + + + +c. Plazo del aplazamiento + +El aplazamiento de la deuda se concederá por cinco ejercicios. + +No obstante, cuando existan circunstancias que justifiquen un desplazamiento temporal por +motivos laborales a un país o territorio que no tenga la consideración de paraíso fiscal cuya +duración no permita al obligado tributario adquirir de nuevo la condición de contribuyente por +este impuesto dentro del plazo de los cinco ejercicios siguientes al último que deba +declararse por el IRPF, el obligado tributario podrá solicitar de la Administración tributaria la +ampliación del citado plazo a efectos de prorrogar el vencimiento del aplazamiento. + +La ampliación en ningún caso puede exceder de cinco ejercicios adicionales. + +d. Solicitud de ampliación del plazo + +La solicitud deberá presentarse en plazo de los tres meses anteriores a la finalización de +los cinco ejercicios siguientes al último que deba declararse por este impuesto. + +En la solicitud deberán constar los motivos que justifiquen la prolongación del +desplazamiento, así como el período de tiempo que se considera necesario para adquirir de +nuevo la condición de contribuyente por este impuesto y se acompañará de la justificación +correspondiente. + +A la vista de la documentación aportada, la Administración tributaria decidirá sobre la +procedencia de la ampliación solicitada, así como respecto de los ejercicios objeto de +ampliación. + +Podrán entenderse desestimadas las solicitudes de ampliación que no fuesen resueltas +expresamente en el plazo de tres meses. + +e. Extinción de la deuda objeto de aplazamiento + +En caso de que el obligado tributario adquiera de nuevo la condición de contribuyente por +este impuesto en cualquier momento dentro del plazo de los cinco ejercicios siguientes al +último que deba declararse por este impuesto sin haber transmitido la titularidad de las +acciones o participaciones, la deuda tributaria objeto de aplazamiento quedará extinguida, así +como los intereses que se hubiesen devengado. + +La citada extinción se producirá en el momento de la presentación de la declaración referida +al primer ejercicio en el que deba tributar por este impuesto. + +En ese supuesto no procederá el reembolso de coste de las garantías que se hubiesen +podido constituir. + +#### Especialidades por cambio de residencia a otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +Normativa: Art. 123 Reglamento IRPF + + + + + + +Cuando el cambio de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unión Europea, o +del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de +información tributaria, en los términos previstos en el apartado 4 de la disposición +adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención +del fraude fiscal, el contribuyente podrá optar por aplicar a las ganancias patrimoniales las +siguientes especialidades: + +a) La ganancia patrimonial únicamente deberá ser objeto de autoliquidación cuando en +el plazo de los diez ejercicios siguientes al último que deba declararse por el IRPF se +produzca alguna de las siguientes circunstancias: + +1\. Que se transmitan inter vivos las acciones o participaciones. + +2\. Que el contribuyente pierda la condición de residente en un Estado miembro de la Unión +Europea o del Espacio Económico Europeo. + +3\. Que se incumpla la obligación de comunicación a que se refiere la letra c) de este +apartado. + +La ganancia patrimonial se imputará al último período impositivo que deba declararse por el +IRPF, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de +demora ni recargo alguno. + +La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se produzca +alguna de las circunstancias referidas y el final del inmediato siguiente plazo de +declaraciones por el impuesto o en el plazo de declaración del impuesto correspondiente al +primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera tal condición como consecuencia del +cambio de residencia, si este fuera posterior. + +b) En el supuesto en que se transmitan inter vivos las acciones o participaciones al +que se refiere el número 1.º de la letra a) anterior en el plazo de los diez ejercicios siguientes +al cambio de residencia, la cuantía de la ganancia patrimonial se minorará en la +diferencia positiva entre el valor de mercado de las acciones o participaciones y su +valor de transmisión. + +A estos efectos, el valor de transmisión se incrementará en el importe de los beneficios +distribuidos o de cualesquiera otras percepciones que hubieran determinado una minoración +del patrimonio neto de la entidad con posterioridad a la pérdida de la condición de +contribuyente, salvo que tales percepciones hubieran tributado por el Impuesto sobre la +Renta de no Residentes. + +c) El contribuyente deberá comunicar a la Administración tributaria la opción por aplicar +las especialidades a las que nos hemos referido en las letras anteriores, la ganancia +patrimonial puesta de manifiesto, el Estado al que traslada su residencia, con indicación del +domicilio, así como las posteriores variaciones, y el mantenimiento de la titularidad de las +acciones o participaciones. + +d) En caso de que transcurriese el plazo de diez años sin haberse producido alguna de las +circunstancias previstas en la letra a) de este apartado, no será exigible autoliquidar la +ganancia. + + + + + + +Ejercicio de la opción para aplicar las especialidades + +La opción por la aplicación de las especialidades anteriores se ejercitará por el contribuyente +mediante comunicación a la Administración tributaria a través del modelo 113, aprobado por +Orden HAP/2835/2015, de 28 de diciembre (BOE de 30 de diciembre) en el que se hará +constar, entre otros datos, los siguientes: + +· Identificación de las acciones o participaciones que dan lugar a las ganancias +patrimoniales por cambio de residencia. + +· Valor de mercado de las acciones o participaciones. + +· Estado al que se traslada la residencia, con indicación del domicilio, así como las +posteriores variaciones en el domicilio. + +La comunicación deberá presentarse en el plazo comprendido entre la fecha del +desplazamiento y la fecha de finalización del plazo de declaración del IRPF correspondiente +al primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera tal condición como consecuencia del +cambio de residencia. + +#### Especialidades por cambio de residencia a un país o territorio considerado como jurisdicción no cooperativa + +Cuando el cambio de residencia se produzca a un país o territorio calificado como jurisdicción +no cooperativa y el contribuyente no pierda su condición conforme artículo 8.2 de la Ley del +IRPF se aplicarán las siguientes especialidades: + +a. Las ganancias patrimoniales se imputarán al último período impositivo en que el +contribuyente tenga su residencia habitual en territorio español, y para su cómputo +se tomará el valor de mercado de las acciones o participaciones en la fecha de devengo +de dicho período impositivo. + +b. En caso de que se transmitan las acciones o participaciones en un período +impositivo en que el contribuyente mantenga tal condición, para el cálculo de la +ganancia o pérdida patrimonial correspondiente a la transmisión se tomará como valor de +adquisición el valor de mercado de las acciones o participaciones que se hubiera tenido +en cuenta para determinar la ganancia patrimonial prevista en este artículo. + +Véase al respecto la definición de jurisdicción no cooperativa que recoge la disposición +adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la +prevención del fraude fiscal y que se comenta en el apartado denominado "Relación de +países y territorios de jurisdicción no cooperativa" en el Capítulo 10 de este Manual. + + + + + + +## Caso práctico + +Don J.P.C. ha realizado durante el ejercicio 2023 las siguientes operaciones con +trascendencia fiscal: + +· El día 3 de marzo de 2023 enajenó 11,2568 participaciones en el fondo de inversión +mobiliario "X", NIE G83000000, por 15.800 euros, descontados los gastos inherentes a +la transmisión satisfechos por el mismo. Dichas participaciones fueron adquiridas el 10- +05-2004 por un importe de 15.000 euros, incluidos los gastos de la adquisición. + +· El día 1 de julio de 2023 realizó la venta de un piso, sito en la calle Toledo, número 10, +de Madrid, por un importe de 150.000 euros, abonando en concepto de Impuesto +Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana 1.900 +euros. + +Dicho piso fue adquirido el día 20-12-1994 por un importe equivalente a 90.000 euros, +siendo esta la cantidad declarada como base imponible a efectos del Impuesto sobre +Transmisiones Patrimoniales. Los gastos inherentes a la adquisición satisfechos por el +adquirente en enero de 1995, en concepto de notaría, registro e Impuesto sobre +Transmisiones ascendieron a un importe equivalente a 8.000 euros. + +El valor catastral del piso en el ejercicio 1994 ascendía a un importe equivalente a +27.000 euros, de los que el 40 por 100 correspondían al valor del suelo. Don J.P.C. +tuvo arrendado dicho piso en los años 1995 y 1996. La referencia catastral del inmueble +es 0042807VK4704A0003KI. + +· El día 16 de julio de 2023 procede a la transmisión de 1.000 acciones de T.S.A., que +cotiza en Bolsa, obteniendo un importe 12.000 euros, una vez descontados los gastos +inherentes a la venta. Dichas acciones fueron adquiridas el 25-05-2015, por un importe +de 16.800 euros, incluidos los gastos accesorios a dicha adquisición. + +· El día 16 de agosto de 2023 procede a adquirir 1.000 acciones homogéneas de T.S.A., +por 16.500 euros, incluidos los gastos accesorios de adquisición. + +· El día 23 de junio de 2009 adquirió participaciones preferentes emitidas originalmente +por una Caja de Ahorros por importe de 15.500 euros. En febrero de 2012 aceptó una +oferta de compra de dichos valores por un importe equivalente del 100 por 100 de su +valor nominal, que se aplicó a la simultánea suscripción de 5.000 acciones del banco +Z.K en que se integró el negocio financiero de la Caja de Ahorro. El 14-11-2023 vende +la totalidad de las acciones por importe de 6.560 euros. + +Determinar el importe y calificación de las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas +por el contribuyente en el ejercicio 2023, teniendo en cuenta que no se ha realizado desde +1 de enero de 2015 transmisión de elementos patrimoniales a cuya ganancia le fuera +aplicable la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF. + +Solución: + + + + + + +1. Transmisión de participaciones del fondo de inversión mobiliaria "X": ☒ + +Valor de transmisión: 15.800 + +Valor de adquisición: 15.000 + +Ganancia patrimonial (15.800 - 15.000) = 800 + +Calificación y declaración de la ganancia patrimonial + +Al proceder la ganancia patrimonial de la transmisión de participaciones de un fondo de +inversión mobiliario debe declararse en el subapartado "Ganancias y pérdidas +patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta derivadas de transmisiones o +reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva +(sociedades y fondos de Inversión)" del apartado F2 de la declaración. + +2. Transmisión del piso: + +Valor de transmisión (150.000 - 1.900) (1) = 148.100 + +Valor de adquisición (2): 96.380 + +Ganancia patrimonial (148.100,00 - 96.380,00) = 51.720 + +Ganancia patrimonial reducible (generada hasta 19-01-2006) + +(51.720 x 4.049) + 10.420 (3) = 20.097,34 + +Nº de años de permanencia a 31-12 1996: 3 años +Reducción por coeficientes de abatimiento (20.097,34 x 11,11%) = 2.232,81 +Ganancia patrimonial reducida (51.720 -2.232,81) = 49.487,19 + +Calificación y declaración de la ganancia patrimonial + +Al derivar la ganancia patrimonial de una transmisión de un elemento patrimonial +(inmueble) se integra en la base imponible del ahorro y debe declararse dentro del +subapartado "Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de +inmuebles y derechos reales sobre bienes inmuebles" dentro del apartado F2 de la +declaración. + +3. Venta de acciones con recompra de valores homogéneos: + +Valor de transmisión: 12.000 + +Valor de adquisición: 16.800 + +Pérdida patrimonial (12.000 - 16.800) = - 4.800 + +Calificación y declaración de la pérdida patrimonial + + + + + + +Al derivar la pérdida patrimonial de una transmisión de acciones negociadas en mercados +oficiales (a integrar en la base imponible ahorro), debería declararse en el subapartado +"Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de acciones o +participaciones negociadas" del apartado F2 de la declaración. Ahora bien, al haberse +producido una recompra de acciones homogéneas dentro del plazo fijado por la Ley (dos +meses), no podrá efectuarse la integración de esta pérdida en la declaración del propio +ejercicio, sino en la del ejercicio en que se proceda a la transmisión total o parcial de las +acciones adquiridas. + +4. Venta de acciones recibidas por canje de valores de participaciones preferentes + +Valor de transmisión: 6.560 + +Valor de adquisición: 15.500 + +Pérdida patrimonial (6.560 - 15.500) = - 8.940 + +Calificación y declaración de la pérdida patrimonial + +Al derivar la pérdida patrimonial de una transmisión de acciones negociadas en mercados +oficiales que se recibieron por canje de valores de participaciones preferentes (a integrar +en la base imponible del ahorro), deberá declararse en el subapartado "Ganancias y +pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de acciones o participaciones +negociadas" del apartado F2 de la declaración. + +Notas al ejemplo: + +(1) Del valor de transmisión se ha deducido la cantidad abonada en concepto de Impuesto Municipal sobre el +Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. (Volver) + +(2) El valor de adquisición se determina de la siguiente forma: + +\- Importe real de la adquisición: (90.000): +90.000 + +\- Gastos y tributos: (8.000): +8.000 + +\- Amortización año 1995 y 1996 [(1,5% s/90.000 x 0,6) x 2] = - 1. 620 + +Total valor de adquisición (90.000+8.000-1.620) = 96.380 + +Las amortizaciones correspondientes a los ejercicios 1995 y 1996 se han calculado sobre el valor del piso a +efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, excluido el valor correspondiente al suelo. Dicho valor, de acuerdo con +las especificaciones contenidas en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, representa el 40 por 100 del +total. Asimismo, se ha utilizado el porcentaje del 1,5 por 100 para calcular dichas amortizaciones al ser este el +que correspondía de acuerdo con lo dispuesto en el anterior Reglamento del IRPF. (Volver) + +(3) La ganancia patrimonial generada hasta el 19-01-2006, se ha determinado distribuyendo la ganancia +patrimonial total entre el número de días existente entre la fecha de adquisición del piso (20-12-1994) y el 19-01- +2006, que asciende a 4.049 días, respecto del número total de días que el piso ha permanecido en el patrimonio +del contribuyente, es decir, entre los días 20-12-1994 y 01-07-2023, que asciende a 10.420 días. (Volver) + + + + + + +## Cuadro: Excesos de adjudicación en la extinción del condominio. Resolución del TEAC de 7 de junio de 2018 + +El siguiente cuadro recoge los criterios fijados en la Resolución del TEAC de 7 de junio de +2018, Reclamación número 00/02488/2017, recaída en recurso extraordinario de alzada para +unificación de criterio. + +Excesos de adjudicación en la extinción del condominio. Resolución del TEAC de 7 de junio de 2018 + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
AdjudicacionesValor del inmueble en la fecha de extinción del condominioTributación
Las adjudicaciones se corresponden con la cuota de titularidad de cada comuneroIgual al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioNo existe alteración patrimonial para ninguno de los comuneros y, por tanto, no se produce ganancia o pérdida patrimonial. Artículo 33.2 Ley del IRPF.
Mayor al valor del inmueble cuando se constituyó el condominio
El inmueble al resultar indivisible o desmerecer mucho con la división, se adjudica en su totalidad a uno de los comuneros con obligación de compensar en metálico a los restantesIgual al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero al que se adjudica en su totalidad el inmueble y compensa en metálico a los demás: Tributa por la modalidad actos jurídicos documentados del ITPAJD por la parte que se adquiere ex novo en virtud de tal operación (criterio fijado en Sentencia del TS 1.484/2018, de 9 de octubre). Resto de los comuneros que transmiten sus cuotas indivisas de participación a cambio de precio: Dado que el valor del inmueble no ha experimentado aumento de valor no se generaría para ellos ganancia o pérdida patrimonial a título oneroso.
+ + + + +Cuadro: Excesos de adjudicación en la extinción del condominio. Resolución del TEA + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mayor al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero al que se adjudica en su totalidad el inmueble y compensa en metálico a los demás: Tributa únicamente por la modalidad actos jurídicos documentados del ITPAJD por la parte que se adquiere ex novo en virtud de tal operación (criterio fijado en Sentencia del TS 1.484/2018, de 9 de octubre).
Resto de los comuneros que transmiten sus cuotas indivisas de participación a cambio de precio: Se generaría para ellos una ganancia patrimonial a título oneroso.
Se divide entre los comuneros sin respetar la cuota de titularidad de cada uno y sin compensar en metálico estas diferenciasIgual al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero/s que recibe una parte del inmueble superior a la que les correspondería por su cuota de participación: Hay exceso de adjudicación al adquirir a título gratuito la parte de cuota indivisa correspondiente a ese superávit y tributa en el ISD por dicho exceso de adjudicación.
Comunero/s que reciben una parte del inmueble inferior a la que correspondería por su cuota de participación: Estarían trasmitiendo al primero a título gratuito la parte de cuota indivisa correspondiente a ese déficit, produciéndose una alteración en la composición de su patrimonio pero dado que el valor del inmueble no ha experimentado aumento no se generaría para ellos ganancia o pérdida patrimonial a título lucrativo.
Mayor al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero/s que recibe una parte del inmueble superior a la que les correspondería por su cuota de participación. Hay exceso de adjudicación al adquirir a título gratuito la parte de cuota indivisa correspondiente a ese superávit y tributa en el ISD por dicho exceso de adjudicación
Comunero/s que reciben una parte del inmueble inferior a la que correspondería por su cuota de participación: Estarían trasmitiendo al primero a título gratuito la parte de cuota indivisa correspondiente a ese déficit, produciéndose una alteración en la composición de su patrimonio y dado que el valor del inmueble ha experimentado aumento se generaría para ellos una ganancia patrimonial a título lucrativo.
Se divide entre los comuneros sin respetar la cuota de titularidad de cada uno, pero compensando en metálico estas diferenciasIgual al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero/s que recibe una parte del inmueble superior a la que les correspondería por su cuota de participación. Hay exceso de adjudicación al adquirir a título oneroso la parte de cuota indivisa correspondiente a ese superávit y tributa en el ITP por el exceso de adjudicación
Comunero/s que reciben una parte del inmueble inferior a la que correspondería por su cuota de participación y compensación en metálico por el resto. Estarían
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trasmitiendo al primero a título oneroso la parte de cuota indivisa correspondiente a ese déficit, produciéndose una alteración en la composición de su patrimonio pero dado que el valor del inmueble no ha experimentado aumento no se generaría para ellos ganancia o pérdida patrimonial a título oneroso.
Mayor al valor del inmueble cuando se constituyó el condominioComunero/s que recibe una parte del inmueble superior a la que les correspondería por su cuota de participación. Hay exceso de adjudicación al adquirir a título oneroso la parte de cuota indivisa correspondiente a ese superávit y tributa en el ITP por el exceso de adjudicación Comunero/s que reciben una parte del inmueble inferior a la que correspondería por su cuota de participación y compensación en metálico por el resto. Estarían trasmitiendo al primero a título oneroso la parte de cuota indivisa correspondiente a ese déficit, produciéndose una alteración en la composición de su patrimonio y dado que el valor del inmueble ha experimentado aumento se generaría para ellos una ganancia patrimonial a título oneroso.
+ +Nota: las diferentes situaciones y los criterios jurídicos que establece el TEAC en esta resolución de 7 de junio de +2018 van referidos a la extinción del condominio sobre un único bien inmueble + +No obstante, la propia resolución del TEAC de 7 de junio de 2018 señala que en muchas ocasiones la copropiedad +recae sobre varios inmuebles. Si bien la diversidad de situaciones puede ser inabarcable, pueden señalarse algunos +criterios relevantes que transcribimos a continuación: + +· Con carácter previo, hay que determinar en cada caso la existencia de una o varias comunidades de bienes. En +este sentido, y a la vista de las situaciones harto frecuentes en la práctica, hay que tener en cuenta que, aunque +dos o más inmuebles sean propiedad de dos o más titulares, ello no determina automáticamente la existencia de +una única comunidad de bienes, sino que podrá haber una o más comunidades en función del origen de la +referida comunidad. Así sucede cuando los bienes comunes proceden, unos de una adquisición hereditaria y +otros por haber sido adquiridos por actos inter vivos, o cuando, aun habiendo sido adquiridos todos los bienes a +título hereditario, procedan de distintas herencias. En tales casos debe entenderse que concurren dos +comunidades, una de origen inter vivos y otra de origen mortis causa, o las dos de origen mortis causa, sin que +en nada obste a lo anterior que los titulares de las dos comunidades sean las mismas personas. En el supuesto +de que se trate de dos o más condominios, su disolución supondrá la existencia de dos o más negocios jurídicos +diferentes que, como tales, deben ser tratados. + +· En el caso de que existan dos o más bienes inmuebles en la comunidad de bienes, hay que atender al conjunto +de los bienes que integren la misma a los efectos de determinar si la posterior adjudicación a cada uno de los +comuneros se corresponde o no con la respectiva cuota de titularidad, de forma tal que pueda no existir una +alteración en la composición de sus respectivos patrimonios. Solo en el caso de que se atribuyesen a alguno de +los comuneros bienes o derechos por mayor valor que el correspondiente a su cuota de titularidad, existiría una +alteración patrimonial en el otro, generándose, en este último, una ganancia o pérdida patrimonial. De acuerdo +con lo expuesto, no existiría alteración patrimonial con motivo de la disolución del condominio sobre los varios +inmuebles siempre que los valores de adjudicación se correspondan con su respectivo valor de mercado y que +las adjudicaciones efectuadas se correspondan con la respectiva cuota de titularidad, conservando los bienes +adjudicados los valores y fechas de adquisición originarios. + + + + + + +## Cuadros: usufructo sobre bienes inmuebles + +### Usufructo y desmembramiento de la propiedad: concepto y definiciones + +USUFRUCTO SOBRE BIENES INMUEBLES IRPF. Cuadro I + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
ConceptosPropiedad plena: Artículo 348 del Código Civil: "La propiedad es el derecho de gozar y disponer de una cosa, sin más limitaciones que las establecidas en las leyes". Desmembramiento del dominio: El desmembramiento del pleno dominio (la propiedad) conlleva la separación de las facultades que integran el derecho de propiedad mediante la constitución de derechos reales de disfrute sobre el bien (derecho de usufructo, derechos de uso y habitación y servidumbres) y el derecho de nuda propiedad.
Usufructo: El derecho de usufructo concede la facultad de uso, disfrute y aprovechamiento de bienes ajenos sin alterar su forma ni su sustancia (artículos 467 a 522 Código Civil).
Nuda propiedad: La nuda propiedad constituye el derecho a disfrutar plenamente de la propiedad del bien cuando se extinga el usufructo. Mientras perdure el usufructo el nudo propietario únicamente tiene la facultad de disposición sobre el bien pero no el uso, disfrute y aprovechamiento del mismo.
Desmembramiento del dominio· El propietario se reserva la nuda propiedad y constituye a favor de un tercero un derecho de usufructo: la persona a favor de la que se constituye el usufructo como beneficiario debe tributar por ITP o ISD (en función de que la constitución del usufructo a su favor haya sido a título oneroso o lucrativo). El propietario obtiene en el IRPE por la constitución del usufructo rendimientos de capital inmobiliario.
· El propietario transmite la nuda propiedad y se reserva el usufructo: El adquirente de la nuda propiedad debe tributar por la transmisión por ITP o ISD (en función del carácter oneroso o gratuito de la transmisión) y el propietario está sujeto en el IRPE por la ganancia o pérdida patrimonial generada por dicha transmisión. Sin embargo, no se produce tributación ni hecho imponible alguno por el derecho de usufructo que permanece en poder de su propietario.
· El propietario constituye el usufructo y transmite la nuda propiedad a diferentes personas: Cada uno de los adquirentes deben tributar por ITP o ISD (en función del carácter oneroso o gratuito) por la constitución de usufructo, y por la transmisión de la nuda propiedad. El propietario, salvo en los casos de sucesión mortis causa, obtiene en el IRPF por la constitución del usufructo rendimientos de capital inmobiliario y por la transmisión de la nuda propiedad en el IRPF una ganancia o pérdida patrimonial.
UsufructoValoración de los derechos de usufructo (Artículos 49 y 51 Reglamento del ISD y artículos 10 texto refundido de la Ley del ITPAJD)
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· Usufructo temporal: Se reputará proporcional al valor total de los bienes sobre que recaiga, en razón de un 2 por 100 por cada período de un año, sin exceder del 70 por 100. No se computarán las fracciones de tiempo inferiores al año, si bien el usufructo por tiempo inferior a un año se computará en el 2 por 100 del valor de los bienes. · Usufructo vitalicio: Se estimará que el valor es igual el 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorándose el porcentaje en la proporción de un 1 por 100 por cada año más, con el límite mínimo del 10 por 100. (Regla práctica para el cálculo del usufructo: restar al número 89 la edad del usufructuario. El resultado de esta operación nos da el porcentaje del valor del usufructo: [(89 - edad del usufructuario) / 100]). · Otros tipos de usufructo:
· Usufructos vitalicios que a su vez son temporales (Artículo 49.c) Reglamento del ISD)
· Usufructo en favor de persona jurídica (Artículo 49.d) Reglamento del ISD)
· Usufructo con condición resolutoria distinta de la vida del usufructuario (Artículo 51.7 Reglamento del ISD)
· Usufructo sucesivo (Artículo 51.5 Reglamento del ISD)
· Usufructo constituido en favor de cónyuges (Artículo 51.5 Reglamento del ISD)
Nuda propiedadEl valor de la nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes.
+ +Este cuadro tiene carácter meramente informativo. + + + + + + +### Constitución del usufructo + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
USUFRUCTO SOBRE BIENES INMUEBLES IRPF. Cuadro II
Modos de constituirsePropietario que constituye el usufructoPersona a favor de la que se constituye el usufructo
A favor de un tercero Se produce el desmembramiento del pleno dominio en nuda propiedad y usufructo. El propietario crea "ex novo" el derecho de usufructo que no existía con anterioridad por lo que no se transmite, sino que se constituye.A título onerosoRendimientos de capital inmobiliario (IRPF): · Importe que por todos los conceptos le satisfaga la persona a favor de la que se constituya el derecho. Si la persona a favor de la que se constituya el derecho es el cónyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total no podrá ser inferior a la renta imputada derivada de dicho inmueble (artículo 85 Ley del IRPF). · Si constituye un usufructo vitalicio a favor del tercero se podrá aplicar la reducción del 30% por rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. [artículo 23.3 de la Ley del IRPF y 15.c) de su Reglamento].El titular del derecho de usufructo (y no el nudo propietario) es el que tiene el derecho de uso y disfrute y percibe los frutos del bien por lo que a él se atribuyen las siguientes rentas en el IRPF: A. Si arrienda o cede el inmueble: Rendimientos de capital inmobiliario. Para el cálculo del rendimiento neto de capital inmobiliario debe tenerse en cuenta que la amortización fiscalmente deducible es la que corresponda al derecho de usufructo [artículo 23.1.b) de la Ley del IRPF y 14.3 de su Reglamento], que será: · Usufructo temporal: coste de adquisición entre el nº de años de duración · Usufructo vitalicio: 3% del coste de adquisición satisfecho
Por actos inter vivos (venta por precio)
A título gratuito a. Por actos inter vivosA. Si puede acreditarse que la constitución del usufructo fue a título gratuito o si por la constitución del derecho de usufructo tributó el usufructuario en el ISD Por actos inter vivos (donación): obtiene rendimientos de capital inmobiliario que, al acreditarse la gratuidad, se limitan a la imputación del rendimiento neto previsto en el artículo 85 de la Ley del IRPF durante cada uno de los años de duración de usufructo.B. Si el inmueble está a su disposición y no se arrienda o cede: Imputación de rentas inmobiliarias. · El 2 %, con carácter general. Dicho porcentaje debe aplicarse sobre el valor catastral del inmueble que figure en el recibo del IBI del ejercicio. · El 1,1% en los siguientes supuestos: a. Inmuebles cuyos
b: Por actos mortis causa: - Sucesión intestada (usufructo viudal) - Testamento
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Modos de constituirsePropietario que constituye el usufructoPersona a favor de la que se constituye el usufructo
B. Por mortis causa: No tributan IRPE. Si no puede acreditarse que fue a título gratuito Salvo prueba en contrario, se presume que la constitución del derecho de usufructo es retribuida (artículo 6.5 Ley del IRPF) por lo que da lugar a la obtención de rendimientos de capital inmobiliario, que deben valorarse, de acuerdo con el artículo 40 de la Ley del IRPF, por el valor normal en el mercado, sin perjuicio de la aplicación de la reglas de rendimiento mínimo en el caso de constitución del usufructo a favor del cónyuge o de un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive (artículo 24 de la Ley del IRPF) o de la aplicación de reducción del 30% por rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo en caso de usufructo vitalicio (artículo 15 del Reglamento del IRPF).valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores. b. Inmuebles que, a la fecha de devengo del IRPF (normalmente, el 31 de diciembre), carecieran de valor catastral o este no haya sido notificado al titular.
+ +Este cuadro tiene carácter meramente informativo. + + + + + + +### Transmisión del usufructo + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
USUFRUCTO SOBRE BIENES INMUEBLES IRPF. Cuadro III
Modos de transmitirseTitular del derecho de usufructoPersona que lo adquiere (usufructuario)
A favor de un tercero distinto del nudo propietario El usufructuarioA título oneroso:Obtendrá en el IRPF una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre:El usufructuario es el que tiene el derecho de uso y disfrute y percibe los frutos del bien por lo que a él se atribuyen las
Por actos
inter vivosValor de transmisiónsiguientes rentas en el IRPF:
transmite su derecho.(venta por(+) Importe real de la transmisión (o valor de transmisión a efectos del ISD si la transmisión es a título gratuito).A. Si arrienda o cede el inmueble: Rendimientos de capital inmobiliario
precio)
Si se trata de un usufructo vitalicio
Para el cálculo del rendimiento neto de capital inmobiliario debe tenerse en cuenta que la amortización fiscalmente deducible es la del derecho de
el usufructo subsistirá hasta que fallezca la persona sobre laA título gratuito:(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente.
que se constituyó el usufructo (la usufructuaria original).· Por actos inter vivosValor de Adquisición (la fecha de adquisición será la de constitución de usufructo a su favor)usufructo ([artículo 23.1.b) de la Ley del IRPF y 14.3 de su Reglamento] que será:
Si se trata de un usufructo temporal· Por actos mortis(+) Importe real de la adquisición (o valor de adquisición a efectos del ISD si la adquisición fue a título gratuito).· Usufructo temporal: coste de adquisición entre el nº de años de duración · Usufructo vitalicio: 3% del
por el tiempo quecausa
reste desde que se constituyó originalmente(usufructo temporal)(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos.coste de adquisición satisfecho B. Si el inmueble está a su disposición y no se arrienda o
hasta su extinción
(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente. (-) Por los ejercicios en los que los bienes inmuebles sobre la que se constituyó el usufructo estuvieron arrendados o cedidos y por lo que se obtuvo rendimientos de capital inmobiliario (artículo 40.1 delcede: Imputación de rentas inmobiliarias
· El 2%, con carácter general. Dicho porcentaje debe aplicarse sobre el valor catastral del inmueble que figure en el recibo del IBI del ejercicio.
Reglamento del IRPF): importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amortización mínima, con independencia de la efectiva consideración de esta como gasto. Con el límite de los rendimientos íntegros obtenidos por dicho arrendamiento.· El 1,1 % en los siguientes supuestos: a. Inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de
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Modos de transmitirseTitular del derecho de usufructoPersona que lo adquiere (usufructuario)
Amortizaciones del derecho de usufructo (artículo 14 Reglamento del IRPF): · Usufructo temporal: coste de adquisición + número de años de duración del mismo · Usufructo vitalicio: coste de adquisición x 3% (-) Por los ejercicios en los que los bienes inmuebles sobre la que se constituyó el usufructo estuvieron a disposición del usufructuario y no arrendados o cedidos (artículo 37.1.k) de la Ley del IRPF): el valor de adquisición deberá minorarse proporcionalmente al tiempo de uso. · Usufructo temporal: coste de adquisición + número de años de duración del mismo · Usufructo vitalicio: coste de adquisición × 3%carácter general, de conformidad con la normativa catastral y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores. b. Inmuebles que, a la fecha de devengo del IRPF (normalmente, el 31 de diciembre), carecieran de valor catastral o este no haya sido notificado al titular.
Coeficientes de abatimiento (D.T. 9ª de la Ley del IRPF): Derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. Ha concretarse cuál es la fecha de adquisición, que estará en función del negocio jurídico en cuya virtud se constituyó el usufructo.
A favor del nudo propietario· A título onerosoDetermina la consolidación del dominio y la plena propiedad sobre el inmueble en el nudo propietario (Ver consolidación del dominio)
· A título gratuito
+ +Este cuadro tiene carácter meramente informativo. + + + + + + +### Extinción del usufructo y consolidación del dominio + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
USUFRUCTO SOBRE BIENES INMUEBLES IRPF. Cuadro IV
Extinción del usufructoEfectoUsufructuarioNudo propietario
Por muerte del usufructuario si no es sucesivo (usufructo vitalicio)(1)Consolidación automática del dominio en el nudo propietarioArtículo 33.3.b) de la Ley del IRPF: Se estima que no existe ganancia o pérdida patrimonial en las transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. Por tanto, no tributa en IRPFEn la extinción del usufructo y consiguiente consolidación del dominio se exigirá el IRPF que corresponda según el título de constitución del usufructo. · Por transmisión onerosa: tributará por el ITP. Se exige al nudo propietario una
Por vencimiento del plazo por el que se constituyó si es a término (usufructo temporal)Consolidación automática del dominio en el nudo propietarioSe genera en el IRPF una pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión, que será cero y el valor de adquisición (Véase valor de adquisición en el cuadro anterior de transmisión del usufructo)liquidación por el valor del usufructo que ingresa en su patrimonio, el cual es el resultado de aplicar al nuevo valor que el bien pueda tener en el momento de la consolidación del dominio, el porcentaje que correspondió al usufructo en el momento de la desmembración, por el que no ha pagado el impuesto. No obstante, si el tipo de gravamen hubiese variado desde aquel momento, se aplica el nuevo que esté vigente en el momento de la consolidación. · Por transmisión lucrativa: tributará por el ISD aplicando el tipo medio efectivo del gravamen correspondiente a la desmembración del dominio, y en función del valor que tenía el usufructo en ese momento (en el de la desmembración del dominio). No tributa en el IRPF por la consolidación. El propietario que consolida el dominio obtendrá rendimientos de capital inmobiliario si arrienda o cede el bien o imputación de rentas inmobiliarias (salvo si pasa a constituir su vivienda habitual)
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Extinción del usufructoEfectoUsufructuarioNudo propietario
Por renuncia del usufructuarioConsolidación del dominio en el nudo propietarioSe genera en el IRPF una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición (Véase valor de transmisión y de adquisición en la transmisión del usufructo) La renuncia de un usufructo ya aceptado, aunque sea pura y simple, se considerará a efectos fiscales como donación del usufructuario al nudo propietario. Coeficientes de abatimiento (D.T. 9ª de la Ley del IRPF): No resultarán de aplicación, en la medida que no se trataría de la transmisión de un elemento patrimonial, sino de una renuncia a un derecho, con independencia de la misma suponga la consolidación del pleno dominio en el nudo propietario.Al extinguirse el usufructo por causa distinta al cumplimiento del plazo o a la muerte del usufructuario, el adquirente (el nudo propietario) deberá tributar por el valor más alto que resulte de las liquidaciones que procedan por: · La renuncia del usufructuario (negocio jurídico en cuya virtud se extingue el usufructo) que se considera como donación a efectos fiscales: Tributará por el ISD por el concepto de donación, o · La pendiente por la desmembración del dominio (según el título por el que se constituyó el usufructo), en unos casos de origen inter vivos (ITP) y en otros de origen mortis causa (ISD, concepto Sucesiones). No tributa en el IRPF por la consolidación. El propietario que consolida el dominio obtendrá rendimientos de capital inmobiliario si arrienda o cede el bien o imputación de rentas inmobiliarias (salvo si pasa a constituir su vivienda habitual)
Por reunión del usufructo y la nuda propiedad en una sola persona por causas distintasConsolidación del dominio en el usufructuario o en el nudo propietario derivada de un negocio jurídico (por donación o por transmisión onerosa)· Si el usufructuario transmite su derecho al nudo propietario: Obtendrá en el IRPF una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición (Véase valor de transmisión y de adquisición en la transmisión del usufructo) · Si el usufructuario adquiere la nuda propiedad y consolida el dominio: Se exigirá el impuesto correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud adquiere la nuda propiedad. · Por transmisión· Si el nudo propietario transmite su nuda propiedad a un 3º (al usufructuario): Obtendrá en el IRPF una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición de la nuda propiedad. · Si el nudo propietario adquiere el usufructo y consolida el dominio. Se exigirá el impuesto correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud adquirió la nuda propiedad. · Por transmisión onerosa: la consolidación tributará por el ITP · Por transmisión lucrativa: la consolidación tributará por el ISD. La consolidación del dominio en el nudo propietario tributará por la mayor de las liquidaciones:
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Extinción del usufructoEfectoUsufructuarioNudo propietario
onerosa: la consolidación tributará por el ITP. · Por transmisión lucrativa: la consolidación tributará por el ISD por el concepto de donación. En este caso no tributa en el IRPF por la consolidación pero obtendrá rendimientos de capital inmobiliario si arrienda o cede el bien o imputación de rentas inmobiliarias (salvo si pasa a constituir su vivienda habitual)entre la que se encuentre pendiente por la desmembración del dominio y la correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud se extingue el usufructo. En este caso el nudo propietario que adquiere el usufructo y consolida el dominio no tributa en el IRPF por la consolidación pero obtendrá rendimientos de capital inmobiliario si arrienda o cede el bien o imputación de rentas inmobiliarias (salvo si pasa a constituir su vivienda habitual)
+ +Nota al cuadro: + +(1) La extinción del usufructo por muerte del usufructuario no comporta una nueva adquisición por quien detenta +la propiedad, sino que es el propio régimen legal de este derecho real de goce o disfrute el que establece que la +muerte de usufructuario lo extingue (artículo 513.1º, Código Civil), recuperando el propietario las facultades de +goce de las que se había visto privado en su constitución. (Volver) + +Este cuadro tiene carácter meramente informativo. + + + + + + +### Transmisión del bien inmueble posterior a la consolidación del dominio + +USUFRUCTO SOBRE BIENES INMUEBLES IRPF. Cuadro V + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Supuesto que se analizaCÁLCULO DE LA GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL
ADQUISICIÓNTRANSMISIÓN
Fecha de adquisiciónValor de adquisiciónFecha de transmisiónValor de transmisión
Consolidación automática del dominio en el nudo propietario por muerte del usufructuario, vencimiento del plazo o renuncia al usufructo.Fecha de la desmembración del dominio (constitución del usufructo)Si adquirió la nuda propiedad a título oneroso:Fecha de la transmisiónTransmisión a título oneroso:
(+) Importe real de la adquisición de la nuda propiedad.Teoría del título y el modo (título o contrato y la entrega o tradición del inmueble).(+) Importe real de la transmisión.
(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos. (+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente y, además, el ITP de la liquidación del valor del usufructo.(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente.
Si adquirió la nuda propiedad a título lucrativo: (+) Valor de la nuda propiedad ISD. (+) Valor del usufructo ISD. (+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos.Transmisión a título lucrativo:
(+) Valor de transmisión a efectos del ISD.
(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CÁLCULO DE LA GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL
ADQUISICIÓNTRANSMISIÓN
Supuesto que se analizaFecha de adquisiciónValor de adquisiciónFecha de transmisiónValor de transmisión
(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente en el ISD de la liquidación del valor del usufructo.
+ +Este cuadro tiene carácter meramente informativo. + + + + + + +# Capítulo 12. Integración y compensación de rentas + +## Introducción + +### Clasificación de las rentas según su origen y fuente y clasificación a efectos del cálculo del impuesto + +Normativa: Art. 6.2 Ley IRPF + +La renta obtenida por el contribuyente a lo largo del período impositivo se ordena según el +origen o fuente de la misma, en tres categorías fiscales: + +· Rendimientos. + +· Imputaciones de rentas. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales. + +Esta clasificación despliega sus efectos especialmente en la cuantificación de las rentas. Así: + +· Los rendimientos netos se obtienen por diferencia entre los ingresos computables y los +gastos deducibles, sin perjuicio de la aplicación de las reducciones sobre el rendimiento +íntegro o neto que, en su caso, correspondan. + +· Las imputaciones de renta se cuantifican aplicando directamente los criterios y reglas +establecidas legalmente. + +· Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinan, con carácter general, por +diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición + +Sin embargo, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas obtenidas por el contribuyente en +el período impositivo, se clasifican en los dos grupos siguientes: + +1º Renta general + +Normativa: Arts. 44 y 45 Ley IRPF + +Este grupo comprende los siguientes componentes de la renta del contribuyente: + +· Rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario, del capital mobiliario (exclusivamente +los previstos en el apartado 4 del artículo 25 de la Ley del IRPF. Es decir, entre otros, los +derivados de la propiedad intelectual, de la prestación de asistencia técnica, del + + + + + + +arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos y de la +cesión del derecho a la explotación de la imagen) y los derivados del ejercicio de +actividades económicas. + +· Imputaciones de rentas inmobiliarias, de transparencia fiscal internacional, de la cesión +de derechos de imagen, de instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos +fiscales, de agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones +temporales de empresas. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de la transmisión de elementos +patrimoniales. + +2º Renta del ahorro + +Normativa: Arts. 44 y 46 Ley IRPF + +La renta del ahorro está constituida por los siguientes componentes: + +· Rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del artículo 25 de +la Ley del IRPF. Es decir, los derivados de la participación de fondos propios de cualquier +tipo de entidad, los obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, los +procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguros de vida o +invalidez, así como las rentas derivadas de la imposición de capitales. + +No obstante, formarán parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario +previstos en el artículo 25.2 de la Ley del IRPF, correspondientes al exceso del importe de +los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar +por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del +contribuyente, de esta última. En el Capítulo 5 se contiene un ejemplo en el que se +detallan las operaciones necesarias para determinar la parte del rendimiento que debe +integrarse en la base imponible general. + +Téngase en cuenta que en los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los +socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por 100. + +· Ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de +transmisiones de elementos patrimoniales, con independencia del periodo de generación. + +En los cuadros siguientes se recogen, de forma gráfica, los componentes de la renta general +y de la renta del ahorro. + + + + + + +### Cuadros resumen de componentes de la renta general y de la renta del ahorro + +Componentes de la renta general + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
RendimientosImputaciones de rentasGanancias y pérdidas patrimoniales
Rendimientos del trabajoRentas inmobiliarias imputadas.Ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales.
Rendimientos del capital inmobiliarioTransparencia fiscal internacional.
Rendimientos del capital mobiliario previstos en el artículo 25.4 Ley del IRPF. Entre otros, los derivados de:Cesión de derechos de imagen.
· Propiedad intelectual e industrial. · Prestación de asistencia técnica. · Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos. · Cesión del derecho a la explotación de la imagen.
Rendimientos de actividades económicas.Instituciones de Inversión Colectiva en paraísos fiscales.
Imputaciones de AIE y UTE .
RENTA GENERAL
+ + + + + + +Componentes de la renta del ahorro + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
RendimientosGanancias y pérdidas patrimoniales
Rendimientos del capital mobiliario (Art. 25.1, 2 y 3 Ley del IRPF) derivados de:Participación en los fondos propios de entidades.Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales.
Cesión a terceros de capitales propios (*)
Operaciones de capitalización
Contratos de seguro de vida o invalidez.
Rentas que tengan por causa la imposición de capitales.
RENTA DEL AHORRO
+ +(*) Salvo el exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado +de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente, de +esta última. A efectos de computar dicho exceso, se tendrá en consideración el importe de los fondos propios +de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a +la fecha de devengo del impuesto y el porcentaje de participación del contribuyente existente en dicha fecha. +Véase este supuesto en el Capítulo 5. (Volver) + +## Reglas de integración y compensación de rentas + +Normativa: Art. 47 Ley IRPF + +Como paso previo al cálculo del impuesto, debe procederse a la integración y compensación +de las cuantías positivas y negativas de las rentas del contribuyente. + +La integración y compensación de las rentas se efectúa dentro de cada uno de los grupos en +que las mismas se clasifican: renta general y renta del ahorro, conforme a las reglas y +principios que a continuación se comentan, sin que pueda efectuarse integración y +compensación alguna entre las rentas integrantes de cada uno de dichos grupos. + +Como resultado de la aplicación de las reglas de integración y compensación de +rentas se obtiene, respectivamente, la base imponible general y la base imponible del +ahorro. + + + + + + +### Integración y compensación de rentas en la base imponible general + +Normativa: Art. 48 Ley IRPF + +La integración y compensación de rentas en la base imponible general se realiza en dos +fases: la primera, tiene por objeto determinar la base imponible general obtenida en el propio +período y, la segunda, compensar las partidas negativas obtenidas en el propio período o en +ejercicios anteriores que estén pendientes de compensación: + +Fase 1ª. Integración y compensación de rentas obtenidas en el período impositivo + +a. Los rendimientos netos del trabajo, del capital inmobiliario, del capital mobiliario en los +términos anteriormente comentados y de actividades económicas, cuyos resultados, en +su caso, reducidos pueden ser positivos o negativos, y las imputaciones de rentas +(inmobiliarias, de transparencia fiscal internacional, de cesión de derechos de imagen, de +instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales y de agrupaciones de +interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas), cuyos +resultados, en caso de que existan estas rentas, siempre deben ser positivos, con +excepción de las derivadas de las agrupaciones de interés económico y de las uniones +temporales de empresas que pueden imputar bases imponibles negativas, se integran y +compensan entre sí sin limitación alguna, obteniendose un saldo total positivo o +negativo. + +· El saldo positivo resultante se integra en la base imponible general, sin perjuicio de +la compensación que más adelante se comenta. + +· El saldo negativo debe compensarse con el saldo positivo de las ganancias y +pérdidas patrimoniales obtenidas, en su caso, en el propio período. + +Estas ganancias y pérdidas patrimoniales son las que no deriven de transmisiones de elementos +patrimoniales. + +Si tras dicha compensación aún restase saldo negativo, este se integrará con tal signo +en la base imponible general. + +b. Las ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de transmisiones de +elementos patrimoniales se integran y compensan exclusivamente entre sí, +originando como resultado un saldo positivo (importe de las ganancias superior al de +las pérdidas) o negativo (importe de las pérdidas superior al de las ganancias). + +· El saldo positivo se integra en la base imponible general. + +· El saldo negativo debe compensarse con el saldo positivo de rendimientos e +imputaciones de rentas obtenidas en el período impositivo, con el límite máximo del +25 por 100 de dicho saldo positivo. + +El resto no compensado se compensará en los cuatro años siguientes en este orden: + + + + + + +· En primer lugar, con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales de +este mismo grupo que, en su caso, se obtengan. + +· En segundo y último lugar, con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones +de rentas, una vez minorado dicho saldo por la compensación del saldo negativo, si lo +hubiera, de pérdidas y ganancias patrimoniales obtenidas en el ejercicio. + +La compensación de los saldos negativos de pérdidas y ganancias patrimoniales del ejercicio +y de ejercicios anteriores pendientes de compensación, no podrá superar conjuntamente el +límite del 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas antes +de dichas compensaciones. + +La compensación se efectuará en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios +siguientes y en ningún caso se efectuará esta compensación fuera del plazo mediante +acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores. + +Fase 2ª. Compensación de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores + +Los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de +transmisiones de elementos patrimoniales correspondientes a los ejercicios 2019, +2020, 2021 y 2022 pendientes de compensación a 1 de enero de 2023, se compensan en +la forma prevista para la compensación del saldo negativo de ganancias y pérdidas +patrimoniales antes indicado, es decir: + +· En primer lugar, con el saldo neto positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales +obtenidas en el propio ejercicio 2023, hasta la cuantía máxima del importe de dicho +saldo. + +· En segundo y último lugar, con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de +rentas, una vez minorado dicho saldo por la compensación del saldo negativo, si lo +hubiera, de pérdidas y ganancias patrimoniales obtenidas en el ejercicio. + +La compensación de los saldos negativos de pérdidas y ganancias patrimoniales del ejercicio +y de ejercicios anteriores pendientes de compensación, no podrá superar conjuntamente +el límite del 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas +antes de dichas compensaciones. + +Las operaciones de integración y compensación de rentas en la base imponible +general comentadas anteriormente se recogen en el esquema siguiente: + + + + + + +#### Cuadro-resumen de integración y compensación de rentas en la base imponible general + +
+ +Integración y compensación de rentas en la base imponible general + +Rendimientos + +Imputaciones de rentas + +Ganancias y pérdidas +patrimoniales + +(±) +Rendimientos del trabajo. + +(+) +Rendimientos del capital +inmobiliario. + +(+) +Rentas inmobiliarias imputadas. + +(+) +Transparencia fiscal internacional. + +(+) Rendimientos del capital +mobiliario integrantes de la +base imponible general. + +(+) Ganancias y pérdidas +patrimoniales no +derivadas de la +transmisión de elementos +patrimoniales + +(+) +Cesión de derechos de imagen. + +(+) +Instituciones de Inversión +Colectiva en paraísos fiscales. + +(+) +Rendimientos de actividades +económicas. + +(+) Imputaciones de AlE's y UTE's. + +Integración y compensación + +Integración y compensación + +Saldo negativo + +Saldo positivo + +Saldo negativo + +Saldo positivo + +Compensación () + +Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas +patrimoniales del propio ejercicio a integrar +en la base imponible general. + +Resto del saldo negativo no compen- +sado: a compensar en los 4 ejercicios +siguientes + +Compensación () + +Resto de saldos netos negativos de ga- +nancias y perdidas patrimoniales de 2019 +a 2022 no derivadas de la transmisión de +elementos patrimoniales. + +Compensación +(hasta el importe del saldo positivo): +Saldos netos negativos de ganancias y +pérdidas patrimoniales de 2019 a 2022 no +derivadas de la transmisión de elementos +patrimoniales. + +BASE IMPONIBLE GENERAL + +( El importe de estas compensaciones no podra superar el 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos +e imputaciones de renta del ejercicio que sirve de base para la compensación. + +
+ + + + + + +### Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro + +Normativa: Art. 49, disposición adicional trigésimo novena.1; y disposición transitoria +séptima.5 Ley IRPF + +La integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro se realiza, de forma +similar a la comentada en el epígrafe anterior, en dos fases: la primera tiene por objeto +determinar la base imponible del ahorro obtenida en el propio período impositivo y, la +segunda compensar con el saldo positivo, en su caso, obtenido, las partidas negativas +procedentes de ejercicios anteriores que estén pendientes de compensación. + +Fase 1ª. Integración y compensación de rentas obtenidas en el período impositivo + +a. Los rendimientos del capital mobiliario integrantes de la base imponible del ahorro +(los derivados de la participación en fondos propios de entidades, de la cesión a terceros +de capitales propios, de las operaciones de capitalización, de los contratos de seguros de +vida o invalidez y las rentas que tengan por causa la imposición de capitales) se integran +y compensan exclusivamente entre sí en cada período impositivo, originando como +resultado un saldo positivo o negativo. + +· El saldo positivo resultante de dicha compensación se integra en la base imponible +del ahorro, sin perjuicio de la compensación que más adelante se comenta. + +· El saldo negativo se compensa con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas +patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales integrantes de la +base imponible del ahorro, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del +25 por 100 de dicho saldo positivo. + +Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los +cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. + +b. Las ganancias y perdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos +patrimoniales, cualquiera que haya sido su periodo de permanencia, se integran y +compensan exclusivamente entre sí en cada período impositivo, originando como +resultado un saldo positivo o negativo. + +· El saldo positivo resultante de dicha compensación se integra en la base imponible +del ahorro, sin perjuicio del régimen de compensaciones que más adelante se +comenta. + +· El saldo negativo se compensará con el saldo positivo de los rendimientos del capital +mobiliario integrantes de la base imponible del ahorro, obtenido en el mismo período +impositivo, con el límite del 25 por 100 de dicho saldo positivo. + +Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los +cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. + + + + + + +Las compensaciones anteriores deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada +uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo antes citado +mediante la acumulación a rentas negativas de ejercicios posteriores. + +Fase 2ª. Compensación de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores + +Partidas negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensación + +Las partidas negativas procedentes de ejercicios anteriores pendientes de compensación a 1 +de enero de 2023 pueden ser: + +a. Saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario de 2019, 2020, 2021 y 2022 +pendientes de compensación a 1 de enero de 2023, a integrar en la base imponible del +ahorro. + +b. Saldos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2019, 2020, 2021 y 2022, +pendientes de compensación a 1 de enero de 2023, a integrar en la base imponible del +ahorro + +Reglas para la compensación de las partidas negativas de ejercicios anteriores + +Los saldos negativos anteriores se compensan siguiendo el orden y en la forma que se +expone a continuación: + +1º. Compensación de las partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores con su respectivo saldo positivo de rendimientos o de ganancias y pérdidas del ejercicio + +a. El saldo positivo de rendimientos del capital mobiliario del ejercicio 2023, una vez +minorado dicho saldo por la compensación de pérdidas patrimoniales correspondientes al +ejercicio 2023, se compensará por el contribuyente con el saldo de los rendimientos +negativos del capital mobiliario pendientes de compensación de los ejercicios 2019, 2020, +2021 y 2022. + +Con relación a éstos últimos debe tener en cuenta que comprende todos los rendimientos +negativos de capital mobiliario pendientes de compensación de los ejercicios 2019, 2020, +2021 y 2022 incluidos las derivadas de deuda subordinada o de participaciones +preferentes. + +b. El saldo positivo de ganancias y pérdidas del ejercicio 2023, una vez minorado dicho +saldo por la compensación del saldo negativo, si lo hubiera, de rendimientos de capital +mobiliario obtenidas en el ejercicio 2023, se compensará por el contribuyente con el saldo +de las pérdidas pendientes de compensación de los ejercicios 2019, 2020, 2021 y 2022. + +Con relación a estos últimos debe tener en cuenta que comprende todas las pérdidas +patrimoniales pendientes de compensación de los ejercicios 2019, 2020, 2021 y 2022, +incluidas las derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes. + + + + + + +En ningún caso se efectuará la compensación fuera del plazo de cuatro años, mediante la +acumulación a saldos netos negativos o a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores. + +Atención: el anexo "C" en el modelo de declaración recoge en relación con la +integración y compensación de rentas la información relativa a las pérdidas y a los +rendimientos de capital mobiliario negativos pendientes de compensar en los ejercicios +siguientes. + +2º. Compensación del resto de los saldos negativos de rendimientos de capital mobiliario y de ganancias y pérdidas pendientes de ejercicios anteriores no compensados + +Si hubiera saldos negativos de rendimientos de capital mobiliario de los ejercicios 2019, +2020, 2021 y 2022, que no se hubieran compensado según lo indicado anteriormente, se +compensarán con el saldo positivo restante, si lo hubiere, de ganancias patrimoniales del +ejercicio 2023 hasta el límite del 25 por 100 del citado saldo positivo. + +Esta compensación junto con la de los saldos negativos de rendimientos de capital mobiliario +de 2023 no podrá superar conjuntamente el límite del 25 por 100 del saldo positivo de +ganancias y pérdidas de 2023. + +Lo mismo sucederá si hubiera saldos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de los +ejercicios 2019, 2020, 2021 y 2022, que no se hubieran compensado, en cuyo caso, se +compensarán con el saldo positivo restante, si lo hubiere, de rendimientos del capital +mobiliario del ejercicio 2023, hasta el límite del 25 por 100 del citado saldo positivo. + +Esta compensación junto con la de los saldos negativos de ganancias y pérdidas de 2023 +que se compensen con el saldo positivo de rendimientos de capital mobiliario de 2023 no +podrá superar conjuntamente el límite del 25 por 100 del saldo positivo de rendimientos de +capital mobiliario de 2023 antes de compensaciones. + +Las operaciones de integración y compensación de rentas en la base imponible del +ahorro que han sido comentadas se recogen, de forma grafica, en el cuadro siguiente: + + + + + + +#### Cuadro-resumen de integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro + +
+ +Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro + +Rendimientos + +Ganancias y pérdidas patrimoniales + +(+) Rendimientos del capital mobiliario integrantes de la +base imponible del ahorro. + +(+) Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la +transmisión de elementos patrimoniales + +Integración y compensación + +Integración y compensación + +Saldo negativo + +Saldo positivo + +Saldo positivo + +Saldo negativo + +A compensar con el saldo +positivo de ganancias y +pérdidas hasta límite del +25 por 100 (*) + +A compensar con el saldo +positivo de rendimientos +de capital mobiliario hasta +límite del 25 por 100 (*) + +Resto a compensar en los +4 ejercicios siguientes + +Resto a compensar en los +4 ejercicios siguientes + +Compensación (hasta el importe del saldo +positivo) +Saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario de +2019 a 2022 pendientes de compensación. (*) + +Compensación (hasta el importe del saldo +positivo) +Saldos negativos de ganancias y pérdidas derivadas de la +transmisión de elementos patrimoniales de 2019 a 2022 +pendientes de compensación. ( ** ) + +Compensación (hasta el límite del 25 por 100 del +saldo positivo) (*) + +Compensación (hasta el limite del 25 por 100 del +saldo positivo) (*) + +Resto de saldos negativos de ganancias y pérdidas +derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales +de 2019 a 2022. + +Resto de saldos negativos de rendimientos de +capital mobiliario de 2019 a 2022. + +BASE IMPONIBLE DEL AHORRO + +( El importe de estas compensaciones no podrá superar el 25 por 100 del saldo positivo de los +rendimientos y el de ganancias y pérdidas del ejercicio que sirve de base para la compensación. + +(*) Se incluyen tanto los que no deriven de deuda subordinada o de participaciones preferentes o +de otros valores recibidos en sustitución de estas como los que sí deriven de estos valores. + +
+ + + + + + +## Reglas de integración y compensación en tributación conjunta + +En tributación conjunta serán compensables con arreglo a las normas anteriormente +comentadas, las partidas negativas realizadas y no compensadas a 1 de enero de 2023 por +los contribuyentes componentes de la unidad familiar, incluso aunque deriven de períodos +impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente. + +Las partidas negativas determinadas en tributación conjunta serán compensables +exclusivamente en caso de tributación individual posterior, por aquellos contribuyentes a +quienes correspondan de acuerdo con las reglas de individualización de rentas contenidas en +la Ley del IRPF. + +## Caso práctico + +Don A.P.G. ha obtenido en el año 2023 las siguientes rentas: + +· Rendimiento neto reducido del trabajo: 50.000 + +· Rendimiento neto reducido de actividad económica: - 5.000 + +· Imputación de rentas inmobiliarias: 300 + +· Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general: 4.500 + +· Pérdida patrimonial a integrar en la base imponible general: 9.600 + +· Rendimiento negativo de capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro: +-800 + +· Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro: 5.600 + +· Pérdida patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro: 1.600 + +Asimismo, el contribuyente tiene pendiente de compensación las siguientes partidas +procedentes de los ejercicios que se indican: + +· Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de la +transmisión de elementos patrimoniales correspondientes a 2019: 600 + +· Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión +de elementos patrimoniales correspondientes a 2019: 700 + +· Rendimientos del capital mobiliario negativos pendientes de compensar de 2019 en la +base imponible del ahorro: 500 + +· Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión +de elementos patrimoniales correspondientes a 2020: 2.100 + +Efectuar la integración y compensación de dichas rentas en la declaración del ejercicio +2023. + +Solución: + +1\. Integración y compensación de rentas en la base imponible general: + + + + + + +a. Rendimientos e imputaciones de rentas del ejercicio 2023: + +· Trabajo: 50.000 + +· Actividad económica: - 5.000 + +· Imputación de rentas inmobiliarias: 300 + +· Saldo neto (50.000 - 5.000 + 300) = 45.300 + +b. Ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2023 a integrar en la base imponible +general: + +· Ganancias: 4.500 + +· Pérdidas: 9.600 + +· Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas del ejercicio 2023 (4.500 -9.600) = +-5.100 + +c. Compensación del saldo negativo de pérdidas y ganancias patrimoniales del propio +ejercicio 2023: + +Compensación del saldo neto negativo de 2023: 5.100 + +d. Compensación de partidas negativas de ejercicios anteriores: +Compensación saldo neto negativo pérdidas 2019: 600 + +e. Total compensaciones (5.100 + 600) (1) = 5.700 + +El importe máximo de compensación de los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas +patrimoniales de 2019 y de 2023 es el 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos e imputaciones +de rentas antes de dichas compensaciones. En este caso 11.325 euros (25 por 100 s/45.300). Por +tanto, todo el importe pendiente (5.700 euros) podrá ser compensado. + +f. Base imponible general (45.300 - 5.700) = 39.600 + +2. Integración y compensación de rentas en la base del ahorro: + +a. Ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2023 a integrar en la base imponible +del ahorro: + +· Ganancias: 5.600 + +· Pérdidas: 1.600 + +· Saldo neto positivo de ganancias y pérdidas del ejercicio 2023: (5.600 - 1.600) = +4.000 + +b. Compensación del saldo negativo de rendimientos de capital mobiliario del propio +ejercicio 2023: + +Rendimientos negativos de capital mobiliario imputables a 2023(2): 800 + +Los rendimientos de capital mobiliario negativos del ejercicio se compensarán con el saldo positivo de +las ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio de la base imponible del ahorro con el límite del 25 +por 100 de dicho saldo positivo que asciende a 1.000 (25 por 100 s/4.000). Con ello se compensan +todos los saldos pendientes. + +c. Compensación de saldo netos negativos de pérdidas y ganancias patrimoniales de +ejercicios anteriores: + +· Compensación saldo neto negativo de pérdidas 2019: 700 + + + + + + +· Compensación saldo neto negativo de pérdidas 2020: 2.100 + +d. Compensación saldo neto negativo de rendimientos de capital mobiliario procedentes +de 2019(3): 200 + +Los rendimientos de capital mobiliario negativo procedentes de 2019 pueden compensarse con el saldo +positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2023 hasta el límite conjunto del 25 por 100 +de dicho saldo. En este caso hasta 200 euros ya que la compensación del saldo negativo de los +rendimientos de capital mobiliario del propio ejercicio 2023 ascendía a 800 y el límite a 1.000 euros (25 +por 100 s/4.000). + +e. Total compensaciones (700 + 2.100 + 200) = 3.000 + +f. Compensaciones a realizar (hasta el importe del saldo positivo): (800 + 3.000) = 3.800 + +g. Base imponible del ahorro (4.000 - 3.800) = 200 + + + + + + +# Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable + +## Introducción + +Normativa: Art. 50 Ley IRPF + +Una vez determinadas la base imponible general y la base imponible del ahorro, como +consecuencia del procedimiento de integración y compensación de rentas comentado en el +capítulo anterior, debe procederse a la determinación de la base liquidable general y base +liquidable del ahorro. + +La base liquidable general es el resultado de practicar en la base imponible general, +exclusivamente y por este orden, las siguientes reducciones, sin que pueda resultar negativa +como consecuencia de dichas disminuciones: + +· Reducción por tributación conjunta (art. 84 Ley IRPF). + +· Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social (art. 51 Ley +IRPF). + +· Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a +favor de personas con discapacidad (art. 53 Ley IRPF). + +· Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad (art. +54 Ley IRPF). + +· Reducción por pensiones compensatorias (art. 55 Ley IRPF). + +· Reducción por aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas +profesionales (disposición adicional undécima Ley IRPF). + +La base liquidable del ahorro es el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el +remanente, si lo hubiera, de las reducciones por tributación conjunta y por pensiones +compensatorias, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tales disminuciones. + +El proceso de determinación de estas dos magnitudes puede representarse +esquemáticamente de la siguiente forma: + + + + + + +Determinación de las bases liquidables, general y del ahorro + +BASE IMPONIBLE GENERAL + +BASE IMPONIBLE DEL AHORRO + +Reducciones aplicables +(con el limite de la base imponible general y en +el orden en que se relacionan) + +Por tributación conjunta + +\- Unidad familiar biparental: 3.400 euros. + +Remanente no aplicado (con el límite +de la base imponible del ahorro) + +\- Unidad familiar monoparental: 2.150 euros. + +Por atención a situaciones de dependencia y +envejecimiento + +Por aportaciones y contribuciones a siste- +mas de previsión social: + +\- Planes de pensiones. + +\- Mutualidades de previsión social. + +\- Planes de previsión asegurados. + +\- Planes de previsión social empresarial. + +Exceso no aplicado: + +☐ + +\- Seguros de dependencia severa o de +gran dependencia. + +5 ejercicios siguientes + +(*) No puede trasla- +☒ +darse por el contri- +buyente, sólo por el +cónyuge. + +\- Previsión social del cónyuge (*). + +Por aportaciones y contribuciones a sistemas +de previsión social constituidos a favor de +personas con discapacidad. + +Exceso no aplicado: +5 ejercicios siguientes + +☐ + +Por aportaciones a patrimonios protegidos de +personas con discapacidad. +☐ + +Exceso no aplicado: +4 ejercicios siguientes + +Por aplicaciones de renta + +Por pensiones compensatorias y anualidades +por alimentos. + +Remanente no aplicado (con el límite +de la base imponible del ahorro) + +☐ + +Por aportaciones a la mutualidad de previ- +sión social de deportistas profesionales. +☐ + +Exceso no aplicado: + +5 ejercicios siguientes + +BASE LIQUIDABLE GENERAL + +BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO + + + + + + +## Reducciones de la base imponible general + +Importante: las reducciones de la base imponible general se aplicarán en el orden en el +que a continuación se relacionan, sin que la misma pueda resultar negativa como +consecuencia de dichas reducciones. + +### Reducción por tributación conjunta + +Normativa: Art. 84.2.3º y 4º Ley IRPF + +Unidades familiares integradas por ambos cónyuges + +En declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas por ambos cónyuges no +separados legalmente y, si los hubiera, los hijos menores que convivan, así como los +mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o +rehabilitada, mientras no se dicte una nueva resolución judicial que la sustituya o, en su caso, +los hijos mayores de edad con discapacidad para los que se establezca la curatela +representativa cuando esta sea ejercida por la persona o personas a las que les +correspondería la patria potestad si el hijo fuera menor de edad, la base imponible se +reducirá en 3.400 euros anuales. + +Unidades familiares monoparentales + +En declaraciones conjuntas de unidades familiares monoparentales, es decir, las +formadas, en los casos de separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial, por el +padre o la madre y todos los hijos menores o mayores de edad incapacitados judicialmente +sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada (o a curatela representativa) que convivan +con uno u otra, la base imponible se reducira en 2.150 euros anuales. + +Como consecuencia de la Ley 8/2021, de 2 de junio, por la que se reforma la legislación civil y procesal para el +apoyo a las personas con discapacidad en el ejercicio de su capacidad jurídica (BOE de 3 de junio), las +resoluciones judiciales por las que se establecía la prórroga o rehabilitación de la patria potestad sólo tendrán +en cuenta mientras no se dicte una nueva resolución judicial que la sustituya. + +Asimismo, tras la citada Ley 8/2021, las referencias realizadas en el artículo 82 de la Ley del IRPF a la patria +potestad prorrogada o rehabilitada, deben entenderse hechas a las resoluciones judiciales que establezcan la +curatela representativa para los hijos mayores de edad con discapacidad cuando esta sea ejercida por la +persona o personas a las que les correspondería la patria potestad si el hijo fuera menor de edad. + +Importante: no se aplicará esta reducción cuando el contribuyente conviva con el padre +o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar. + +La reducción que proceda de las comentadas se aplicará, en primer lugar, a la base +imponible general, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración. El +remanente, si lo hubiere, minorará la base imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar + + + + + + +negativa. + +Importante: téngase en cuenta que en el caso de unidades familiares a que se refiere el +artículo 82.1 de Ley del IRPF, formadas por contribuyentes de este impuesto y por +residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico +Europeo, se estableció, con efectos desde 1 de enero de 2018, una deducción sobre la +cuota que se comenta en el Capítulo 16 del Manual. Con la citada deducción se +pretende, dado que tales unidades familiares no pueden optar por declarar +conjuntamente, equiparar su cuota a pagar a la que hubiera soportado el contribuyente +en el caso de que todos los miembros de la unidad familiar hubieran sido residentes +fiscales en España. + +No obstante, esta nueva deducción no es aplicable cuando alguno de los miembros +integrados en la unidad familiar hubiera optado por tributar con arreglo al régimen fiscal +especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español previsto en el +artículo 93 de la Ley del IRPF al que nos referimos en el Capítulo 2 de este Manual. + +### Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social + +Normativa: Arts. 51, 52 y disposición adicional novena Ley IRPF ; arts. 49 a 51 y +disposición transitoria decimonovena Reglamento IRPF + +Podrán reducirse de la base imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones a +sistemas de previsión social: + +#### 1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones + +Incluye: + +· Las aportaciones realizadas por los partícipes a planes de pensiones, incluyendo las +contribuciones empresariales imputadas en concepto de rendimiento del trabajo en +especie por el promotor de planes de pensiones del sistema empleo. Todo ello, en los +términos del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de +13 de diciembre). + +Modalidades de planes de pensiones por razón de los sujetos constituyentes (entidades +promotoras y participes). Art. 4 del TR de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones: + +· Planes de pensiones del sistema empleo: corresponde a planes cuyo promotor es cualquier +entidad, corporación, sociedad o empresa, así como el empresario individual que emplee trabajadores +en virtud de una relación laboral, siempre que los partícipes sean los empleados de los mismos, +incluido el personal con relación laboral de carácter especial independientemente del régimen de la +Seguridad Social aplicable. La condición de partícipes también podrá extenderse a los socios + + + + + + +trabajadores y de trabajo en los planes de empleo promovidos en el ámbito de las sociedades +cooperativas y laborales y, al propio empresario individual cuando este promueva un plan de +pensiones del sistema de empleo en interés de sus trabajadores. + +Planes de pensiones del sistema asociado: corresponde a planes cuyo promotor es cualesquiera +asociación o sindicato, siendo los participes sus asociados, miembros o afiliados. + +Planes de pensiones del sistema individual: corresponde a planes cuyo promotor o promotores +son una o varias entidades de carácter financiero y cuyos partícipes son cualesquiera personas +físicas. + +· Las aportaciones realizadas por los participes a los planes de pensiones regulados +en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de +diciembre de 2016, relativa a las actividades y la supervisión de los fondos de pensiones +de empleo (FPE), incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, +siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que las contribuciones se imputen fiscalmente al partícipe a quien se vincula la +prestación. + +b. Que se transmita al partícipe de forma irrevocable el derecho a la percepción de la +prestación futura. + +c. Que se transmita al partícipe la titularidad de los recursos en que consista la +contribución. + +d. Que las contingencias cubiertas sean las previstas en el artículo 8.6 del texto +refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado +por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre jubilación, incapacidad +laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para +todo trabajo, y la gran invalidez; muerte del partícipe o beneficiario y dependencia +severa o gran dependencia del partícipe). + +Precisión: téngase en cuenta que la Directiva 2003/41/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 +de junio de 2003, relativas a las actividades y supervisión de fondos de pensiones de empleo, a que hace +referencia el artículo 51 de la Ley del IRPF fue derogada por el artículo 65 de la Directiva (UE) 2016/2341 +del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de diciembre de 2016, relativa a las actividades y la +supervisión de los fondos de pensiones de empleo (FPE) derogó a partir del 13 de enero de 2019 y que +las referencias a la Directiva 2003/41/CE se entenderán hechas a la citada Directiva (UE) 2016/2341. +También indicar que esta directiva ha sido incorporada al ordenamiento jurídico español a través del Real +Decreto-ley 3/2020, de 4 de febrero (BOE de 5 de febrero). + +#### 2. Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social + +En relación con la reducción de dichas aportaciones y contribuciones, deben tenerse en +cuenta los siguientes requisitos: + +Requisitos subjetivos + + + + + + +a. Profesionales no integrados en alguno de los regímenes de la Seguridad Social + +Dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro +concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en +alguno de los regímenes de la Seguridad Social, por sus cónyuges y familiares +consanguíneos en primer grado, así como por los trabajadores de las citadas +mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas +en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones (jubilación, incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o +absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; muerte del partícipe o +beneficiario y dependencia severa o gran dependencia del partícipe), siempre que dichas +cantidades no hayan tenido la consideración de gasto deducible para la determinación del +rendimiento neto de actividades económicas. + +Véase, dentro del Capítulo 7, y de los "Gastos del titular de la actividad" el punto "Especialidades en el +IRPF de las aportaciones a Mutualidades de Previsión Social del propio empresario o profesional". + +b. Profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social + +Dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro +concertados con mutualidades de previsión social por profesionales o empresarios +individuales integrados en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social, por sus +cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado, así como por los trabajadores de +las citadas mutualidades en la parte que tenga por objeto la cobertura de las +contingencias del artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones comentadas en el párrafo anterior. + +c. Trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores + +Normativa: véase también disposición adicional novena Ley IRPF + +Dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro +concertados con mutualidades de previsión social por trabajadores por cuenta ajena o +socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido +imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efectúen de acuerdo con +lo previsto en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación +de Planes y Fondos de Pensiones, relativa a la protección de los compromisos por +pensiones con los trabajadores, con inclusión del desempleo para los citados socios +trabajadores. + +Las contingencias que deberán instrumentarse en las condiciones establecidas en la disposición adicional +primera del texto refundido de la Ley de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones serán las de +jubilación, incapacidad, fallecimiento y dependencia previstas en el artículo 8.6 del citado texto legal. + +Asimismo, dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de +seguro concertados con las mutualidades de previsión social que tengan establecidas los +correspondientes Colegios Profesionales, por los mutualistas colegiados que sean +trabajadores por cuenta ajena, por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer + + + + + + +grado, así como por los trabajadores de las citadas mutualidades, siempre y cuando +exista un acuerdo de los órganos correspondientes de la mutualidad que solo permita +cobrar las prestaciones cuando concurran las contingencias previstas en el artículo 8.6 +del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones +(disposición adicional novena Ley IRPF). + +Requisitos objetivos + +Los derechos consolidados de los mutualistas solo podrán hacerse efectivos en los +supuestos previstos para los planes de pensiones por el artículo 8.8 del citado texto refundido +de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (desempleo de larga duración, +enfermedad grave y a partir de 2025 por aportaciones con 10 años de antigüedad). + +Las cantidades percibidas en estas situaciones están sujetas al régimen fiscal establecido +para las prestaciones de los planes de pensiones. + +#### 3. Primas satisfechas a los planes de previsión asegurados + +Los planes de previsión asegurados, cuyas primas pueden ser objeto de reducción de la +base imponible general, se definen legalmente como contratos de seguro que, conforme al +artículo 51.3 de la Ley del IRPF, deben cumplir los siguientes requisitos: + +a. El contribuyente deberá ser el tomador, asegurado y beneficiario. + +No obstante, en el caso de fallecimiento, podrá generar derecho a prestaciones en los términos previstos +en la normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones. + +b. Las contingencias cubiertas deberán ser únicamente las previstas en el artículo 8.6 del +texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones aprobado +por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (jubilación, incapacidad +laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para todo +trabajo, y la gran invalidez; muerte del partícipe o beneficiario y dependencia severa o +gran dependencia del partícipe), debiendo tener como cobertura principal la de jubilación +en los términos establecidos en el artículo 49.1 del Reglamento del IRPF. + +Solo se permitirá la disposición anticipada, total o parcial, en estos contratos, en los supuestos previstos en +el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones +(desempleo de larga duración, enfermedad grave y a partir de 2025 por aportaciones con 10 años de +antigüedad). + +El derecho de disposición anticipada en los planes de previsión asegurados se valorará por el importe de +la provisión matemática a la que no se podrán aplicar penalizaciones, gastos o descuentos. No obstante, +en el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas el derecho de disposición anticipada se +valorará por el valor de mercado de los activos asignados. + +c. Los planes de previsión asegurados tendrán obligatoriamente que ofrecer una garantía de +interés y utilizar técnicas actuariales. + +d. En el condicionado de la póliza debe constar de forma expresa y destacada que se trata +de un plan de previsión asegurado. + + + + + + +e. Los tomadores de los planes de previsión asegurados podrán, mediante decisión +unilateral, movilizar su provisión matemática a otro plan de previsión asegurado del que +sean tomadores, o a uno o varios planes de pensiones del sistema individual o asociado +de los que sean partícipes. Una vez alcanzada la contingencia, la movilización solo será +posible si las condiciones del plan lo permiten. + +El procedimiento para efectuar la movilización de la provisión matemática se regula en el artículo 49.3 del +Reglamento del IRPF. + +#### 4. Aportaciones a los planes de previsión social empresarial + +Dan derecho a reducción las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de +previsión social empresarial regulados en la disposición adicional primera del texto refundido +de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, relativa a la protección de los compromisos por +pensiones con los trabajadores, incluidas las contribuciones del tomador. + +En todo caso, los planes de previsión social empresarial deberán cumplir los siguientes +requisitos: + +a. A este tipo de contratos deben resultar aplicables los principios de no discriminación, +capitalización, irrevocabilidad de aportaciones y atribución de derechos establecidos en el +artículo 5.1 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones. + +b. La póliza establecerá las primas que deba satisfacer el tomador, las cuales serán objeto +de imputación a los asegurados. + +c. En el condicionado de la póliza debe constar de forma expresa y destacada que se trata +de un Plan de Previsión Social Empresarial, quedando reservada esta denominación a los +contratos de seguro que cumplan los requisitos legalmente establecidos. + +d. Las contingencias cubiertas deberán ser únicamente las previstas en el artículo 8.6 del +texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilación, +incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente +para todo trabajo, y la gran invalidez; fallecimiento y dependencia severa o gran +dependencia del partícipe), debiendo tener como cobertura principal la de jubilación en los +términos establecidos en el artículo 49.1 del Reglamento del IRPF. + +Solo se permitirá la disposición anticipada, total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en +el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones +(desempleo de larga duración, enfermedad grave y a partir de 2025 por aportaciones con 10 años de +antigüedad). + +e. Los planes de previsión social empresarial tendrán obligatoriamente que ofrecer una +garantía de interés y utilizar técnicas actuariales. + +#### 5. Primas satisfechas a seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia + + + + + + +Dan derecho a reducir la base imponible general del IRPF las primas satisfechas a los +seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran +dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción +de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de +15 de diciembre), cuando se cumplan los siguientes requisitos: + +Requisitos subjetivos + +Las primas pueden ser satisfechas por: + +a. El propio contribuyente. + +b. Las personas que tengan con el contribuyente una relación de parentesco, en línea +directa o colateral hasta el tercer grado inclusive. + +c. El cónyuge del contribuyente. + +d. Las personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en régimen de tutela o +acogimiento. + +Las primas satisfechas por las personas a que se refieren las letras b), c) y d) anteriores no +están sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +Requisitos objetivos + +Los mencionados seguros privados deberán cumplir en todo caso los siguientes requisitos: + +a. El contribuyente deberá ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante. en el caso +de fallecimiento podrá generar derecho a prestaciones en los términos previstos en la +normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones. + +b. El seguro tendrá obligatoriamente que ofrecer una garantía de interés y utilizar técnicas +actuariales. + +#### 6. Normas comunes aplicables a las aportaciones a sistemas de previsión social + +##### 6.1 Régimen fiscal de las prestaciones percibidas y disposición anticipada de derechos consolidados + +a. Régimen fiscal de las prestaciones percibidas + +Las prestaciones percibidas por las contingencias que cubren los planes de pensiones +(artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre) tributarán +en su integridad como rendimientos de trabajo sin que en ningún caso puedan minorarse en +las cuantías correspondientes a los excesos de las aportaciones. + + + + + + +Respecto a la contingencia de "jubilación" debe indicarse que el artículo 8 del Reglamento de planes y fondos +de pensiones aprobado por el Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero, prevé la posibilidad de anticipar la +prestación correspondiente a dicha contingencia de jubilación en dos supuestos. + +· A partir de que el partícipe cumpla los 60 años, siempre que las especificaciones del plan así lo prevean y +se den las siguientes circunstancias: + +1\. Que haya cesado en toda actividad determinante del alta en la Seguridad Social, sin perjuicio de que, +en su caso, continúe asimilado al alta en algún régimen de la Seguridad Social. + +2\. Que en el momento de solicitar la disposición anticipada no reúna todavía los requisitos para la +obtención de la prestación de jubilación en el régimen de la Seguridad Social correspondiente. + +· Cuando el partícipe, cualquiera que sea su edad, extinga su relación laboral y pase a situación legal de +desempleo en los casos contemplados en los artículos 49.1.g) [por muerte, jubilación o incapacidad del +empresario], 51 [despido colectivo], 52 [por causas objetivas] y 57 [procedimiento concursal] del texto +refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de +23 de octubre. + +Además, respecto a las prestaciones percibidas téngase en cuenta la posible aplicación del régimen +transitorio de reducciones aplicables a las prestaciones percibidas en forma de capital de los sistemas de +previsión social y que deriven de contingencias acaecidas en los ejercicios 2015 o siguientes, por la parte +correspondiente a aportaciones realizadas hasta 31 de diciembre de 2006, que se comenta en el Capítulo 3. + +En el caso de que la prestación se perciba en forma de renta vitalicia asegurada, se podrán +establecer mecanismos de reversión o períodos ciertos de prestación o fórmulas de +contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia. + +Recuerde: de acuerdo con el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulación de +los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de +29 de noviembre, las contingencias por las que se satisfarán las prestaciones son: + +· Jubilación. + +· Incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y +permanente para todo trabajo, y la gran invalidez, determinadas conforme al +Régimen correspondiente de Seguridad Social. + +· Muerte del partícipe o beneficiario, que puede generar derecho a prestaciones de +viudedad, orfandad o a favor de otros herederos o personas designadas. + +· Dependencia severa o gran dependencia del partícipe, regulada en la Ley 39/2006, +de 14 de diciembre, de promoción de la Autonomía personal y Atención a las +personas en situación de dependencia. + +b. Disposición anticipada de derechos consolidados + +Los derechos consolidados de los partícipes, mutualistas o asegurados de los planes de +pensiones, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial y +mutualidades de previsión social solo pueden hacerse efectivos anticipadamente en los +supuestos previstos en el artículo 8.8 del citado texto refundido de la Ley de Regulación de + + + + + + +los Planes y Fondos de Pensiones aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de +noviembre, que son desempleo de larga duración, enfermedad grave y a partir de 2025 por +aportaciones y contribuciones empresariales realizadas con al menos 10 años de antigüedad. + +En el supuesto de que el partícipe, mutualista o asegurado dispusiera, total o parcialmente, +de los derechos consolidados, así como de los derechos económicos derivados de los +sistemas de previsión social, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de +planes y fondos de pensiones que hemos indicado, deberá reponer las reducciones en la +base imponible indebidamente practicadas mediante las oportunas autoliquidaciones +complementarias, con inclusión de los intereses de demora. + +Dichas autoliquidaciones complementarias deberán presentarse en el plazo que medie entre la fecha de la +disposición anticipada y el final del plazo reglamentario de presentación de la declaración correspondiente al +período impositivo en que se realice la disposición anticipada. + +En este caso, las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones +realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarán +como rendimiento de trabajo en el período impositivo en que se perciban. + +Atención: productos paneuropeos de pensiones individuales + +A los productos paneuropeos de pensiones individuales regulados en el Reglamento +(UE) 2019/1238 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2019, relativo +a un producto paneuropeo de pensiones individuales, les será de aplicación en el IRPF +el tratamiento que corresponda a los planes de pensiones. + +En particular: + +· Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los productos paneuropeos de +pensiones individuales tendrán en todo caso la consideración de rendimientos del +trabajo y no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +· Si el contribuyente dispusiera de los derechos de contenido económico derivados de +las aportaciones a productos paneuropeos de pensiones individuales, total o +parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y +fondos de pensiones, deberá reponer las reducciones en la base imponible +indebidamente practicadas, mediante las oportunas autoliquidaciones +complementarias, con inclusión de los intereses de demora. Las cantidades +percibidas que excedan del importe de las aportaciones regularizadas tributarán +como rendimiento del trabajo en el período impositivo en que se perciban. + +##### 6.2 Límites y exceso de aportaciones + +A. Aportaciones anuales máximas a sistemas de previsión social que +pueden dar derecho a reducir la base imponible + +Normativa: Art. 51.6 y disposición adicional decimosexta Ley IRPF + + + + + + +· Aportaciones anuales máximas (excepto para seguros colectivos de dependencia) + +A partir de 1 de enero de 2023, el conjunto de las aportaciones anuales máximas +realizadas en el ejercicio a los sistemas de previsión social, incluyendo, en su caso, las +que hubiesen sido imputadas por los promotores, que pueden dar derecho a reducir la +base imponible general no podrá exceder de las siguientes cantidades: + +· Límite general: 1.500 euros anuales por el total de aportaciones y de contribuciones +empresariales. + +En dicho límite general tienen cabida las aportaciones del trabajador tanto a sistemas individuales +como a sistemas de previsión social de empleo, sin necesidad en este último caso de estar +condicionadas a la realización de contribuciones empresariales. + +· Incremento del límite anterior: + +Hay que distinguir: + +1. Incremento por contribuciones empresariales y aportaciones del trabajador al mismo sistema de previsión social: 8.500 euros + +Las aportaciones del trabajador han de ser por importe igual o inferior a las +cantidades que resulten del siguiente cuadro en función del rendimiento íntegro +que perciba el trabajador del empleador que realice las contribuciones y del +importe anual de la contribución empresarial: + +8.500 euros siempre que este incremento proceda de contribuciones +empresariales a sistemas de empleo o de aportaciones del trabajador al mismo +sistema de empleo por importe igual o inferior a tales contribuciones empresariales. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimientos íntegros de trabajo del trabajador (*)Importe anual de la contribución empresarial ( ** )Aportación máxima del trabajador ( *** )
Rendimientos íntegros del trabajo igual o inferior a 60.000 eurosIgual o inferior a 500 euros.El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 2,5.
Entre 500,01 y 1.500 euros.1.250 euros, más el resultado de multiplicar por 0,25 la diferencia entre la contribución empresarial y 500 euros.
Más de 1.500 euros.El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 1.
Rendimientos íntegros del trabajo superior a 60.000 eurosCualquier importeEl resultado de multiplicar la contribución empresarial por 1.
+ +Notas al cuadro: + + + + + + +(*) No hay que considerar los rendimientos íntegros totales que perciba el trabajador, sino los +rendimientos íntegros que procedan de cada empleador que efectúa la contribución. + +( ** ) Aportaciones a distintos sistemas de previsión social por el mismo empleador: debe tomarse +en consideración el importe de las contribuciones empresariales que efectúe cada empleador a cada +uno de los sistemas de previsión social de manera individual, sin que proceda sumar las contribuciones +empresariales a estos efectos. + +Aportaciones al mismo sistema de previsión social por distintos empleadores: han de tomarse en +consideración las contribuciones realizadas por cada uno de los empleadores de manera individual. + +( *** ) Las aportaciones deben guardar relación con las contribuciones efectuadas al +mismo sistema de previsión social. + +Las cantidades aportadas por la empresa que deriven de una decisión del +trabajador tendrán la consideración de aportaciones del trabajador. + +Atención: la empresa que realiza la contribución deberá comunicar a la +entidad gestora o aseguradora del instrumento de previsión social, respecto a +cada uno de sus trabajadores, que no concurre la circunstancia de que el +trabajador obtenga en el ejercicio rendimientos íntegros del trabajo superiores +a 60.000 euros procedentes de la empresa. + +2. Incremento por aportaciones propias de trabajadores por cuenta propia/ autónomos: 4.250 euros + +Debe tratarse de una de las siguientes aportaciones: + +· Aportaciones a los planes de pensiones sectoriales previstos en el +artículo 67.1.a) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y +Fondos de Pensiones, realizadas por trabajadores por cuenta propia o +autónomos que se adhieran a dichos planes por razón de su actividad. + +Son los Planes de pensiones de empleo promovidos por las empresas incluidas +en los acuerdos colectivos de carácter sectorial que instrumenten compromisos +por pensiones en favor de sus personas trabajadoras, con especial atención a +promover su implantación en las pequeñas y medianas empresas. + +· Aportaciones a los planes de pensiones de empleo simplificados de +trabajadores por cuenta propia o autónomos previstos en el artículo +67.1.c) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones; + +Son los Planes de pensiones de trabajadores por cuenta propia o autónomos, +promovidos por las asociaciones, federaciones, confederaciones o uniones de +asociaciones de trabajadores por cuenta propia o autónomos, por sindicatos, +por colegios profesionales o por mutualidades de previsión social, en los que +sus personas partícipes exclusivamente sean personas trabajadoras por cuenta + + + + + + +propia o autónomos. No se requerirá la condición previa de asociado al +partícipe que desee adscribirse a un plan promovido por una asociación de +trabajadores por cuenta propia o autónomos. + +Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice +a planes de pensiones de empleo, de los que sea promotor y, además, +partícipe. + +· Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice +a Mutualidades de Previsión Social de las que sea mutualista. + +Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice +a planes de previsión social empresarial o seguros colectivos de +dependencia de los que, a su vez, sea tomador y asegurado. + +Importante: en todo caso, la cuantía máxima de reducción por aplicación de los +incrementos previstos en los números 1.º y 2.º anteriores será de 8.500 euros +anuales. + +· Aportación anual máxima para seguros colectivos de dependencia + +Además, para las primas satisfechas por la empresa en virtud de contratos de seguro +colectivo de dependencia contratados por esta para cubrir compromisos por pensiones e +imputados al trabajador se establece un límite adicional, propio e independiente de los +anteriores, de 5.000 euros anuales. + +Estos límites se aplicarán individualmente a cada partícipe integrado en la unidad familiar. + +Excepcionalmente, la empresa promotora podrá realizar aportaciones a un plan de +pensiones de empleo del que sea promotor cuando sea preciso para garantizar las +prestaciones en curso o los derechos de los partícipes de planes que incluya regímenes +de prestación definida para la jubilación y se haya puesto de manifiesto, a través de las +revisiones actuariales, la existencia de un déficit en el plan de pensiones. + +Regla especial para los empresarios individuales: A los efectos del cálculo de este +límite las aportaciones propias que el empresario individual realice a seguros colectivos +de dependencia de los que, a su vez, sea tomador y asegurado, se considerarán como +contribuciones empresariales. + +B. Límite máximo conjunto de reducción en la base imponible + +Normativa: Art. 52.1 Ley IRPF + +1. En general + +El límite fiscal máximo conjunto de reducción a aplicar en la base imponible por +aportaciones y contribuciones imputadas por el promotor a los sistemas de previsión +social, incluidos, en su caso, los excesos pendientes de reducir, procedentes de los + + + + + + +ejercicios 2018 a 2022, está constituido por la menor de las cantidades siguientes: + +1. El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio. + +El concepto de rendimiento neto del trabajo que debe tenerse en cuenta para aplicar el +citado límite es el definido en el artículo 19 de la Ley del IRPF, esto es, el resultado de +disminuir el rendimiento íntegro (incluyendo la minoración por aplicación de la +reducción del artículo 18) en el importe de los gastos deducibles. + +Por lo que se refiere al rendimiento neto de actividades económicas es el determinado +con anterioridad a la aplicación de las reducciones previstas artículo 32 de la Ley de +IRPF. A estos efectos, se incluirán en la citada suma los rendimientos netos de +actividades económicas atribuidos por entidades en régimen de atribución de rentas, +siempre que el contribuyente partícipe o miembro de las mismas ejerza efectivamente +la actividad económica. + +2. 1.500 euros anuales + +Este límite se incrementará en los siguientes supuestos, en las cuantías que se +indican: + +1.º En 8.500 euros anuales, siempre que tal incremento provenga de contribuciones +empresariales, o de aportaciones del trabajador al mismo instrumento de previsión +social por importe igual o inferior a las cantidades que resulten del siguiente cuadro, +en función del rendimiento íntegro que perciba el trabajador del empleador que realice +las contribuciones y del importe anual de la contribución empresarial: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Rendimientos íntegros de trabajo del trabajadorImporte anual de la contribución empresarialAportación máxima del trabajador
Rendimientos íntegros del trabajo igual o inferior a 60.000 eurosIgual o inferior a 500 euros.El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 2,5.
Entre 500,01 y 1.500 euros.1.250 euros, más el resultado de multiplicar por 0,25 la diferencia entre la contribución empresarial y 500 euros.
Más de 1.500 euros.El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 1.
Rendimientos íntegros del trabajo superior a 60.000 eurosCualquier importeEl resultado de multiplicar la contribución empresarial por 1.
+ +A estos efectos, las cantidades aportadas por la empresa que deriven de una decisión +del trabajador tendrán la consideración de aportaciones del trabajador. + + + + + + +2º. En 4.250 euros anuales, siempre que tal incremento provenga de cualquiera de +las siguientes aportaciones: + +· Aportaciones a los planes de pensiones de empleo sectoriales previstos en el +artículo 67.1.a) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos +de Pensiones, realizadas por trabajadores por cuenta propia o autónomos que se +adhieran a dichos planes por razón de su actividad. + +· Aportaciones a los planes de pensiones de empleo simplificados de +trabajadores por cuenta propia o autónomos previstos en el artículo 67.1 c) del +texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. + +· Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +planes de pensiones de empleo, de los que sea promotor y, además, partícipe. + +· Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +Mutualidades de Previsión Social de las que sea mutualista. + +· Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a +planes de previsión social empresarial. + +Recuede: en todo caso, la cuantía máxima de reducción por aplicación de los +incrementos previstos en los números 1.º y 2.º anteriores será de 8.500 euros +anuales. + +3º. Además, 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de +dependencia satisfechas por la empresa. + +Las aportaciones propias que el empresario individual realice seguros colectivos de +dependencia de los que, a su vez, sea tomador y asegurado, se considerarán como +contribuciones empresariales, a efectos del cómputo de este límite. + +Importante: téngase en cuenta que la base imponible no puede resultar negativa +como consecuencia de las reducciones, por lo que el importe de la misma debe +tenerse en cuenta también como límite de la reducción. + +Atención: productos paneuropeos de pensiones individuales + +A los productos paneuropeos de pensiones individuales regulados en el Reglamento +(UE) 2019/1238 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2019, +relativo a un producto paneuropeo de pensiones individuales, les será de aplicación +en el IRPF el tratamiento que corresponda a los planes de pensiones. + +En particular, las aportaciones del ahorrador a los productos paneuropeos de +pensiones individuales podrán reducir la base imponible general en los mismos +términos que las realizadas a los planes de pensiones y se incluirán en el límite + + + + + + +máximo conjunto previsto en el artículo 52 de la Ley del IRPF para sistemas de +previsión social. + +2. Particularidades relativas a los seguros de dependencia severa o de gran dependencia + +Cabe distinguir entre seguros privados y seguros colectivos. + +· Seguros privados: sin perjuicio de que estén sometidas a los anteriores límites +máximos de reducción, en el caso de primas satisfechas a seguros privados que +cubran el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia, deberá tenerse en +cuenta, además, que el conjunto de las reducciones practicadas por todas las +personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del +propio contribuyente, no podrá exceder de 1.500 euros anuales, con independencia de +la edad del contribuyente y, en su caso, de la edad del aportante. + +· Seguros colectivos: los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, +incluyendo las prestaciones causadas, podrán instrumentarse, mediante contratos de +seguros colectivos de dependencia efectuados de acuerdo con lo previsto en la +disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los +Planes y fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 +de noviembre, en los que como tomador del seguro figurará exclusivamente la +empresa y la condición de asegurado y beneficiario corresponderá al trabajador. En +este caso, las primas satisfechas por la empresa en virtud de estos contratos de +seguro e imputadas al trabajador tendrán un límite de reducción propio e +independiente de 5.000 euros anuales. + +Comentario: la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los +Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre fue +modificada, con efectos desde el 4 de septiembre de 2018, por el artículo primero del Real Decreto-ley +11/2018, de 31 de agosto, de transposición de directivas en materia de protección de los compromisos +por pensiones con los trabajadores, prevención del blanqueo de capitales y requisitos de entrada y +residencia de nacionales de países terceros y por el que se modifica la Ley 39/2015, de 1 de octubre, +del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones Públicas (BOE de 4 de septiembre). + +Declaración Renta 2023: en el apartado "Reducciones por aportaciones y +contribuciones a sistemas de previsión social" de la declaración de IRPF se distingue +entre: + +· Aportaciones del trabajador, salvo las consignadas en las casillas [0438] y [0426] +. Casilla [0465] + +· Aportaciones efectuadas por la empresa que deriven de una decisión del +trabajador. Casilla [0438] + +· Aportaciones del trabajador al plan de pensiones de empleo, mutualidad de +previsión social o plan de previsión social empresarial, siempre que se hayan +efectuado contribuciones empresariales. Casilla [0426] + + + + + + +· Contribuciones empresariales a sistemas de previsión social, excepto las +realizadas a seguros colectivos de dependencia y las aportaciones de +empresarios individuales a sistemas de previsión social. Casilla [0427] + +· Aportaciones de trabajadores por cuenta propia o autónomos, empresarios +individuales o profesionales. Casilla [0499] + +· Contribuciones a seguros colectivos de dependencia. Casilla [0466] + +C. Exceso de aportaciones y contribuciones realizadas y no reducidas en ejercicios anteriores + +Normativa: Arts. 52.2 Ley IRPF; art. 51 y disposición transitoria decimonovena Reglamento IRPF + +Las cantidades aportadas por los partícipes, mutualistas o asegurados a sistemas de +previsión social, incluidas las realizadas por el promotor o por la empresa que les +hubiesen sido imputadas que no hubieran podido ser objeto de reducción en los +ejercicios 2018 a 2022 por insuficiencia de base imponible o por aplicación del límite +porcentual del 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de +actividades económicas, se imputarán al presente ejercicio, siempre que se hubiera +solicitado en las respectivas declaraciones poder reducir el exceso en los cinco +ejercicios siguientes. + +La reducción de los excesos de estos ejercicios 2018 a 2022, se realizará con prioridad a +la que corresponda a las aportaciones efectuadas y contribuciones imputadas en el +ejercicio y se efectuará con sujeción a los límites máximos de reducción que se indicaron +con anterioridad. + +En cuanto a la forma de aplicar los excesos el Reglamento del IRPF permite la +aplicación del límite máximo incrementado (1.500 + 8.500 euros) con independencia de la +procedencia de las cantidades aportadas, entendiendo que en el año en el que se +hubieran abonado respetaron las aportaciones anuales máximas (artículo 51.6 y +disposición adicional decimosexta de la Ley del IRPF) . + +Por otra parte, los excesos correspondientes a las primas de seguros colectivos de +dependencia se imputarán respetando su propio límite. + +En el supuesto de que el límite del 30 por 100 de los rendimientos netos del trabajo y de +actividades económicas o la cuantía de la base imponible general no permitan aplicar la +totalidad de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social y de las +primas a seguros colectivos de dependencia, se procederá de la forma siguiente: + +1\. Para calcular la reducción aplicable se determinarán los importes máximos que +pueden ser reducidos por cada uno de estos conceptos (esto es, por un lado, por +aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social y, por otro, primas de +seguros colectivos de dependencia) en cada uno de los años, teniendo en cuenta las +cantidades reducidas por excesos de años anteriores. + + + + + + +A estos efectos, para las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión +social, el límite del artículo 52.1.b) de la Ley del IRPF opera por su importe total +incrementado (1.500 + 8.500) sin distinguir la procedencia de las aportaciones, +siempre que en el período en el que se efectuaran cumplieran con el límite financiero +de la disposición adicional decimosexta de la Ley del IRPF en la redacción que +estuviera en vigor en dicho periodo. El límite del 30 por 100 de los rendimientos netos +del trabajo y de actividades económicas, o, en último término, la cuantía de la base +imponible general, operará como límite global. + +2\. Se aplicarán por orden de antigüedad los importes reducibles en cada uno de los años +y en caso de que, para un mismo año, no pudieran reducirse la totalidad de los +importes y concurrieran en el mismo aportaciones y contribuciones empresariales y +primas a seguros colectivos de dependencia, se reducirán, en primer lugar, las +aportaciones y contribuciones empresariales. + +Atención: el artículo 1 del Real Decreto 1039/2022, de 27 de diciembre (BOE del 29 +de diciembre) ha modificado el artículo 51 y la disposición transitoria decimonovena +del Reglamento del IRPF para facilitar la aplicación de los excesos pendientes de +reducción y mitigar su complejidad. Para ello, se elimina la aplicación proporcional de +los excesos entre aportaciones o contribuciones, y se permite la aplicación del límite +máximo incrementado (1.500 + 8.500 euros) con independencia de la procedencia +de las cantidades aportadas, entendiendo que en el año en el que se hubieran +abonado respetaron las aportaciones anuales máximas. + +D. Exceso de aportaciones y contribuciones correspondientes al ejercicio + +Normativa: Arts. 52.2 Ley IRPF y 51 Reglamento IRPF + +Como consecuencia de la reducción con carácter prioritario de cantidades pendientes de +ejercicios anteriores, es posible que no puedan reducirse la totalidad de las cantidades +aportadas en el ejercicio incluyendo, en su caso, las contribuciones del promotor o las +realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas, por insuficiencia de base +imponible o por aplicación del límite porcentual del 30 por 100 de la suma de los +rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas anteriormente +comentado, generándose un exceso trasladable a ejercicios futuros. + +Dicho exceso se podrá aplicar en los cinco ejercicios siguientes respetando el límite +total incrementado a que se refiere el 52.1 de la Ley del IRPF, con independencia de la +procedencia de las cantidades aportadas, sin incluir el límite adicional aplicable a las +primas a seguros colectivos de dependencia satisfechas por la empresa. + +Atención: las cantidades correspondientes al exceso de aportaciones realizadas y +no reducidas en los ejercicios 2018 a 2022 pendientes de aplicar al inicio del +ejercicio, las aplicadas en la declaración y el remanente pendiente de aplicación en +ejercicios futuros así como las aportaciones y contribuciones de 2023 no aplicadas + + + + + + +cuyo importe se solicita poder reducir en los 5 ejercicios siguientes, deben hacerse +constar en los Anexos C.3 y C.4 de la declaración, en alguno de los siguientes +apartados, según corresponda: "Exceso no reducido de las aportaciones y +contribuciones empresariales a sistemas de previsión social correspondientes a los +ejercicios 2018 a 2022 pendientes de reducir excepto por contribuciones +empresariales a seguros colectivos de dependencia", o bien en el apartado relativo a +"Exceso no reducido derivado de contribuciones empresariales a seguros colectivos +de dependencia pendientes de reducir en los ejercicios siguientes". + +##### Ejemplo: aportaciones a sistemas de previsión social + +Don S.M.G. soltero, aportó en el año 2022 la cantidad de 2.000 euros al plan de pensiones +del sistema empleo cuyo promotor es la empresa en la que trabaja. Por su parte, la +empresa realizó a su favor en ese ejercicio una contribución empresarial de 4.000 euros al +citado plan de pensiones y de 2.000 euros a un contrato de seguro colectivo de +dependencia que contrató para instrumentar los compromisos asumidos con su personal +en el convenio. + +Al no poder practicar reducción de la base imponible por la totalidad de las aportaciones y +contribuciones Don S.M.G. solicitó, en su declaración individual del IRPF del ejercicio +2022, reducir en los cinco ejercicios siguientes el exceso pendiente que ascendía a 3.500 +euros por las aportaciones y contribuciones al plan de pensiones, y 1.500 euros por la +contribución empresarial al seguro colectivo de dependencia. + +Por lo que se refiere al ejercicio 2023, el contribuyente ha efectuado aportaciones al plan +de pensiones privado por importe de 500 euros. Por su parte, la empresa ha realizado +contribuciones a un Plan de Pensiones de empleo de la misma por importe de 1.400 euros +y de 1.000 al seguro colectivo de dependencia. + +Además, la empresa donde trabaja Don S.M.G ha implantado, de acuerdo con sus +trabajadores, un "Sistema de Retribución Flexible", en virtud del cual estos pueden sustituir +retribuciones dinerarias por retribuciones en especie o retribuciones en especie por otras +siempre que la cifra total destinada a retribución flexible no supere el 30 por 100 de su +retribución íntegra anual. En concreto, se ofrece a los empleados la posibilidad de aportar +en su nombre cantidades al mismo plan de pensiones del sistema de empleo de la +empresa. Con base a lo anterior, Don S.M.G. solicita que aporten 2.300 euros al plan de +pensiones del sistema de empleo de la empresa. + +Determinar la reducción aplicable por aportaciones a planes de pensiones en el ejercicio +2023, sabiendo que en ese año el contribuyente obtuvo unos rendimientos íntegros de +trabajo procedentes de la empresa "RP" en la que trabaja de 35.000 euros, y que sus +rendimientos netos del trabajo ascienden a 30.500 euros y coincide con su base imponible +general, que también es de 30.500 euros. + +Solución: + +BASE IMPONIBLE GENERAL = 30.500 + + + + + + +REDUCCIONES POR APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES AL PLAN DE PENSIONES + +Los pasos a seguir son los siguientes: + +1\. Comprobar que las cantidades aportadas en 2023 no superan las aportaciones +anuales máximas permitidas por el artículo 51.6 y la disposición adicional +decimosexta de la Ley del IRPF: + +· Aportaciones al Plan de pensiones individual realizadas en 2023: 500 euros. + +El importe anual máximo conjunto de aportaciones y contribuciones empresariales +es de 1.500 euros. + +Por tanto, las aportaciones al Plan de pensiones individual realizadas en 2023 se +encuentran dentro del citado límite. + +· Contribuciones empresariales y aportaciones del trabajador en el marco del Plan de +Retribución flexible realizadas en 2023: 1.400 euros (contribuciones) + 2.300 euros +(aportaciones "Sistema de Retribución Flexible") = 3.700 euros. + +El límite general anterior (1.500 euros) se puede incrementar hasta 8.500 euros +siempre que tal incremento provenga de contribuciones empresariales a sistemas +de empleo o de aportaciones del trabajador al mismo sistema de empleo por importe +igual o inferior a la cantidad que resulte del cuadro que recoge el artículo 52.1.1.º de +la Ley del IRPF. + +A los efectos de este límite adicional, como Don S.M.G ha obtenido en el ejercicio +rendimientos íntegros del trabajo inferiores a 60.000 euros y el importe anual de la +contribución realizada por la empresa no supera 1.500 euros, la cantidad máxima +que puede aportar al plan de pensiones de empleo es: + +1.250 euros + 0,25 (1.400 euros - 500 euros) = 1.475 euros. + +Atendiendo a lo anterior, en cuanto a la reducción de las aportaciones realizadas por +Don S.M.G al plan de pensiones de empleo (2.300 euros), nos encontramos con lo +siguiente: + +· Hasta 1.475 euros, correspondiente a las aportaciones máximas del trabajador +calculadas anteriormente, se incluirían en el incremento del límite general por +aportaciones del trabajador al mismo sistema de previsión social y, + +· Los 825 euros restantes (2.300 - 1.475), se les aplica el límite general teniendo +en cuenta que este, el límite general, ya ha sido minorado en el importe de las +aportaciones al Plan de Pensiones Individual (1.500 - 500= 1.000). + +Por tanto, todas las cantidades por aportaciones y contribuciones se encuentran +dentro del límite anual. + +· Primas a seguros colectivos de dependencia realizadas en 2023: 1.000 euros. + + + + + + +Para seguros colectivos de dependencia se establece un límite adicional de 5.000 +euros anuales para las primas satisfechas por la empresa. Luego, las primas +satisfechas en 2023 se encuentran dentro de este límite. + +2. Determinación del límite máximo conjunto para las reducciones: + +Como límite máximo conjunto para las reducciones (tanto de los excesos +correspondientes al ejercicio 2022 como por las aportaciones y contribuciones a planes +de pensiones realizadas en el ejercicio 2023) se aplica la menor de las siguientes +cantidades: + +a. Límite porcentual: 30% s/30.500 euros de los rendimientos netos de trabajo = +9.150 euros. + +b. Límite de aportaciones y contribuciones: 10.000 euros por aportaciones y +contribuciones + 5.000 euros por seguros colectivos de dependencia. + +· 1.500 euros anuales por aportaciones y contribuciones. + +· Incremento del importe anterior en 8.500 euros, siempre que tal incremento +provenga de contribuciones empresariales, o de aportaciones del trabajador al +mismo instrumento de previsión social por importe igual o inferior a las +cantidades que resulten del cuadro previsto en el artículo 52.1.1.º de la Ley del +IRPF en función del importe anual de la contribución empresarial y de +rendimientos íntegros del trabajo obtenidos por el contribuyente de la empresa +que realiza la contribución. + +· Adicionalmente, 5.000 euros por las contribuciones al seguro colectivo de +dependencia. + +c. El importe de la base imponible general del contribuyente (30.500 euros) + +Téngase en cuenta que la base imponible no puede resultar negativa como +consecuencia de las reducciones por lo que el importe de la base imponible general +debe tenerse en cuenta también como límite de la reducción. + +Por tanto, en este caso el limite máximo conjunto de la reducción será el límite +porcentual del 30 por 100 sobre los rendimientos de trabajo que asciende a 9.150 +euros. + +3. Reducción de los excesos correspondiente al ejercicio anterior 2022: 5.000 euros + +El importe pendiente de reducir procedente de 2022, que asciende a 5.000 euros (3.500 +euros por aportaciones y contribuciones y 1.500 por contribuciones al seguro colectivo +de dependencia) no supera el límite máximo conjunto de reducción aplicable en 2023 +(que es de 9.150 euros) y se aplica en primer lugar sobre la base imponible y por su +importe total. + +Una vez aplicado el exceso del ejercicio 2022, el importe con derecho a reducir en la +base imponible por las aportaciones y contribuciones correspondientes al ejercicio 2023 +no puede superar 4.150 euros (9.150 límite máximo conjunto - 5.000 excesos ejercicio + + + + + + +anterior). + +4\. Reducción por aportaciones y contribuciones correspondiente al ejercicio 2023: +9.150 euros (30 % RT) - 5.000 euros (exceso ejercicio 2022) = 4.150 euros + +5\. Cantidades objeto de reducción en la base imponible por aportaciones y +contribuciones de 2023: + +· Cantidades procedentes de aportaciones al plan de pensiones privado: 500 euros. + +· Cantidades procedentes de contribuciones empresariales: 1.400 euros. + +· Cantidades aportadas por el trabajador en concepto de Retribución Flexible: 2.300 +euros. + +· Cantidades procedentes de contribuciones al seguro colectivo de dependencia: +1.000 euros. + +Total aportado: 5.200 euros. + +Del total aportado en 2023, que asciende a 5.200 euros, solo es posible reducir hasta +4.150 euros (9.150 euros - 5.000 euros de excesos procedentes del ejercicio 2022), que +se reparten del siguiente modo: + +· Por aportaciones y contribuciones empresariales 4.150 euros. + +· Por contribuciones a seguros colectivos de dependencia: 0 euros. + +Nota: en cuanto al reparto de los 4.150 euros se ha optado por reducir en primer lugar las +aportaciones y contribuciones empresariales por ser más beneficioso para el contribuyente +en la medida en que para los seguros colectivos de dependencia existe un límite propio, +pero nada impide que el contribuyente aplique primero las cantidades correspondientes a +estas primas. + +BASE LIQUIDABLE GENERAL (30.500 - 9.150) = 21.350 + +EXCESOS DEL EJERCICIO 2023 A REDUCIR EN LOS 5 EJERCICIOS SIGUIENTES + +Al reducir 4.150 euros en concepto de aportaciones y contribuciones, quedarían +pendientes para los cinco ejercicios siguientes los siguientes importes, cumplimentando los +subapartados correspondientes de los Anexos C.3 y C.4 de la declaración: + +· 4.200 euros aportados - 4.150 (remanente del límite conjunto) = 50 euros de +aportaciones y contribuciones. + +· 1.000 euros de contribuciones a seguros colectivos de dependencia. + +Dado que en ejercicios futuros la aplicación de excesos no requiere distinguir entre +aportaciones y contribuciones, no se precisa conocer qué parte corresponde a cada +concepto; tan solo las contribuciones a seguros colectivos de dependencia tienen un límite +diferenciado. + + + + + + +En resumen: + +Base imponible general = 30.500 + +Reducción por aportaciones y contribuciones empresariales a planes de pensiones: + +· Reducción de excesos 2022 = - 5.000 + +· Remanente de base imponible (30.000 - 5.000) = 25.500 + +· Reducción por aportaciones y contribuciones 2023 (*) = - 4.150 + +· Aportaciones realizadas (500 + 1.400 + 2.300 + 1.000) = 5.200 + +Aportaciones realizadas = 500 + +Contribuciones empresariales = 1.400 + +Retribución flexible = 2.300 + +Al seguro colectivo de dependencia = 1.000 + +· Límite aplicable = 4.150 + +Base liquidable general (30.500 - 5.000 - 4.150) = 21.350 + +Excesos del ejercicio 2023: + +Por aportaciones y contribuciones = 50 + +Por contribuciones a seguros colectivos de dependencia = 1.000 + +(*) El importe correspondiente al remanente del límite conjunto es inferior a la suma de las +aportaciones y contribuciones realizadas en 2023 al conjunto de instrumentos de previsión social, por +lo que solo podrá reducirse hasta dicho importe, 4.150 euros, quedando pendiente de reducción para +los 5 ejercicios siguientes el exceso tal y como se concreto con anterioridad. + + + + + + +##### Cuadro: Reducciones en base imponible aplicables por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social + +A. Planes de pensiones del sistema de empleo, Planes de Previsión Social y +Mutualidades de Previsión Social + +1. Aportaciones realizadas por la empresa + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SituacionesCalificación a efectos de aplicación de límites (Art.52 Ley IRPF)Tratamiento fiscal para el trabajadorLímites
Decide la empresaContribución empresarialRetribución en especie sin ingreso a cuenta + Reducción en la Base Imponible1.500 + 8.500
Nota: para la empresa es gasto deducible en IS /IRPF (EDN/EDS)
Retribución flexible (decide el trabajador): Límite del 30% de la retribución íntegra anual para todas las retribuciones en especie (art. 26.1 del ET)Aportación del trabajadorRetribución en especie sin ingreso a cuenta + Reducción en la Base Imponible1.500 1. Trabajadores con RNT = o > 60.000 euros Resultado de multiplicar por 1 las contribuciones empresariales. Máximo
Mediación en el pago (por orden y cuenta del trabajador)Aportación del trabajador(Retribución dineraria + retención) + Reducción en la Base Imponible4.250 2. Trabajadores con RNT < 60.000 euros · Contribución = 0 < 500 euros. El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 2,5. Máximo 1.250 · Contribución entre 500,01 y 1.500 euros = 1.250 + 0,25 x (CE - 500 euros). Máximo 1.500 · Contribución entre + de 1.500 euros = CE x 1. Máximo 4.250
+ + + + + + +Situaciones + +Calificación a +efectos de +aplicación de +límites (Art.52 +Ley IRPF) + +Tratamiento fiscal para el +trabajador + +Límites + +(*) Abreviaturas utilizadas en el cuadro: + +· IS: Impuesto sobre Sociedades + +· IRPF: Impuesto sobre la renta de las personas Físicas + +· EDN/EDS: método de estimación directa para determinación del rendimiento neto de actividades +económicas en IRPF. Modalidad normal y modalidad simplificada + +· RNT: Rendimiento neto del trabajo + +· CE: Contribución empresarial + +2. Aportaciones realizadas por el trabajador + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
SituacionesCalificación a efectos de aplicación de límites (Art.52 Ley IRPF)Tratamiento fiscal para el trabajadorLímites
Pago directo - Aportación voluntariaAportación del trabajadorReducción en la base Imponible1.500
1. Trabajadores con RNT = o > 60.000 euros
Resultado de multiplicar por 1 las contribuciones empresariales. Máximo 4.250
2. Trabajadores con RNT < 60.000 euros
· Contribución = o < 500 euros. El resultado de multiplicar la contribución empresarial por 2,5. Máximo 1.250
· Contribución entre 500,01 y 1.500 euros = 1.250 + 0,25 x (CE - 500 euros). Máximo 1.500
· Contribución entre + de 1.500 euros = CE x 1. Máximo 4.250
+ +(*) Abreviaturas utilizadas en el cuadro: + +· RNT: Rendimiento neto del trabajo + +· CE: Contribución empresarial + + + + + + +B. Planes de Pensiones del sistema asociado y Planes de Pensiones del sistema individual y Plan de Previsión Asegurado + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
AportanteSituacionesCalificación a efectos de aplicación de límites (Art.52 Ley IRPF)Tratamiento fiscal para el trabajadorLímites
La empresaEl trabajador elige el producto de previsión social donde aportar (la empresa actúa como simple mediadora)Aportación del trabajador(Retribución dineraria + retención) + Reducción en la Base Imponible1.500
El trabajadorEl trabajador elige el producto de previsión social donde aporta.Aportación del trabajadorReducción en la base Imponible
Trabajador por cuenta propia o autónomo/ empresario individual o profesionalAportaciones realizadas por el propio autónomo empresario o profesional para élContribución empresarialReducción en la base Imponible1.500 + 4.250
+ +C. Planes de pensiones de empleo simplificados previstos en el artículo 67TRPFP y Mutualidades de Previsión Social + + + + + + + + + + + + + + + + +
AportanteSituacionesCalificación a efectos de aplicación de límites (Art.52 Ley IRPF)Tratamiento fiscal para el trabajadorLímites
Trabajador por cuenta propia o autónomo/ empresario individual o profesionalAportaciones realizadas por el propio autónomo empresario o profesional para élContribución empresarialReducción en la base Imponible1.500 + 4.250
+ + + + + + +#### 7. Aportaciones a sistemas de previsión social de los que sea partícipe, mutualista o titular el cónyuge del contribuyente + +En general + +Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con el régimen general de +aportaciones a sistemas de previsión social anteriormente comentado, las aportaciones +realizadas a sistemas de previsión social del cónyuge pueden reducir la base imponible +general del contribuyente con el límite máximo de 1.000 euros anuales, sin que esta +reducción pueda generar una base liquidable negativa, siempre que se cumplan los +siguientes requisitos: + +a. Que el cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas, +o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales. + +b. Que las aportaciones se realicen a cualquiera de los sistemas de previsión social hasta +ahora comentados de los que sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge. + +Atención: las transmisiones entre cónyuges que se produzcan como consecuencia de +este régimen especial de reducción no están sujetas, por expresa disposición legal, al +Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, hasta el límite de 1.000 euros anuales. + +Compatibilidad con las reducciones aplicadas por aportaciones directas y contribuciones imputadas a sistemas de previsión social del contribuyente + +La aplicación de esta reducción en ningún caso puede suponer una doble reducción (para el +contribuyente y su cónyuge partícipe) por las mismas aportaciones. Sin embargo, no existe +limitación alguna en cuanto a quién (el contribuyente o su cónyuge partícipe) es el que aplica +la reducción. + +Si el cónyuge del contribuyente obtiene rendimientos netos del trabajo o de actividades +económicas en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, y opta por aplicar la reducción fiscal +de las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social de los que es partícipe, +mutualista o titular, deberá determinar el importe de la reducción fiscal con arreglo a los +límites máximos de reducción anteriormente comentados. + +Si las aportaciones no pudieran ser reducidas en su totalidad entre ambos (el cónyuge, de +acuerdo con los límites generales, y el contribuyente, según este régimen de reducción +adicional), será el cónyuge partícipe, mutualista o titular quien solicite trasladar el exceso de +aportaciones no reducido a ejercicios futuros. Al año siguiente, el exceso podrá ser reducido +teniendo en cuenta nuevamente los límites aplicables a las aportaciones. + +Ejemplo: Aportaciones a sistemas de previsión social de los que sea partícipe, mutualista o titular el cónyuge del contribuyente + + + + + + +En el ejercicio 2023, la base imponible general de un contribuyente, de 44 años de edad, +es de 49.800 euros, ascendiendo la suma de los rendimientos netos del trabajo y de +actividades económicas obtenidos por el mismo a 45.000 euros. + +Por su parte, la base imponible general de su cónyuge, de 41 años de edad, es de 4.900 +euros, siendo la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas +obtenidos por este de 4.500 euros. + +En dicho ejercicio, el contribuyente y su cónyuge han realizado aportaciones directas a +sendos planes de pensiones de los que cada uno de ellos es partícipe, ascendiendo a +1.250 euros las aportaciones del contribuyente y a otros 1.500 euros las aportaciones del +cónyuge. + +Determinar las reducciones aplicables por razón de las aportaciones directas realizadas +por el cónyuge. + +Solución: + +Con independencia de la reducción que, conforme al régimen general, corresponda a las +aportaciones realizadas por el contribuyente a su propio plan de pensiones, para +determinar las reducciones aplicables por razón de los 1.500 euros aportados por el +cónyuge caben las siguientes opciones: + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Reducción aplicableOpción 1Opción 3
Reducción aplicable por el contribuyente150 (1)Parte hasta 1.000 (2)
Reducción aplicable por el cónyuge1.350Parte hasta 500 (2)
+ +Notas al ejemplo + +(1) El cónyuge titular de las aportaciones aplica, conforme al régimen general, la reducción máxima posible +correspondiente a sus aportaciones. El límite máximo de reducción, 30 por 100 de la suma de sus rendimientos +netos del trabajo y de actividades económicas obtenidos en el ejercicio (4.500 x 30% = 1.350), es inferior a las +cantidades al importe total de las aportaciones realizadas, 1.500 euros, por lo que aplicará una reducción por el +límite del 30%. Es decir, por 1.350 + +El contribuyente, al haberse reducido el cónyuge 1.350 del total de las aportaciones realizadas, podrá reducir el +resto pendiente (1.500 - 1.350 = 150) al no superar el límite de los 1.000 euros. (Volver) + +(2) Cada uno de los cónyuges aplica la reducción por el importe que desee, siempre que la correspondiente al +contribuyente no supere 1.000 euros (importe aportado dentro del límite máximo de reducción adicional) y la +correspondiente al cónyuge no supere 1.350 euros, (4.500 x 30%) y sin que la suma total supere el importe total +de 1.500 euros aportados por el cónyuge. (Volver) + +#### 8. Productos paneuropeos de pensiones individuales + +Normativa: disposición adicional quincuagésimo segunda la Ley IRPF + + + + + + +A los productos paneuropeos de pensiones individuales regulados en el Reglamento (UE) +2019/1238 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2019, relativo a un +producto paneuropeo de pensiones individuales, les será de aplicación en el IRPF el +tratamiento que corresponda a los planes de pensiones. + +En particular: + +a. Las aportaciones del ahorrador a los productos paneuropeos de pensiones individuales +podrán reducir la base imponible general en los mismos términos que las realizadas a los +planes de pensiones y se incluirán en el límite máximo conjunto previsto en el artículo 52 +de la Ley del IRPF y para sistemas de previsión social. + +b. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los productos paneuropeos de +pensiones individuales tendrán en todo caso la consideración de rendimientos del trabajo +y no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +c. Si el contribuyente dispusiera de los derechos de contenido económico derivados de las +aportaciones a productos paneuropeos de pensiones individuales, total o parcialmente, en +supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones, +deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, +mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusión de los intereses +de demora. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones +regularizadas tributarán como rendimiento del trabajo en el período impositivo en que se +perciban. + +### Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad + +Normativa: Arts. 53 y disposición adicional decima Ley IRPF; 50 y 51 Reglamento IRPF + +Véase también la disposición adicional cuarta del Texto refundido de la Ley de +Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. + +Las aportaciones realizadas a planes de pensiones, mutualidades de previsión social, a +planes de previsión asegurados, a planes de previsión social empresarial y a los seguros de +dependencia constituidos a favor de personas con discapacidad dan derecho a reducir la +base imponible general con arreglo al siguiente régimen financiero y fiscal: + +#### 1. Beneficiarios y aportantes + +Beneficiarios + +Los sistemas de previsión social deben estar constituidos a favor de alguna de las personas +con discapacidad que a continuación se relacionan: + +a. Personas afectadas de un grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al +65 por 100. + + + + + + +b. Personas afectadas de un grado de discapacidad psíquica igual o superior al 33 por +100. + +c. Personas sujetas a curatela establecida judicialmente: + +Atención: el grado de discapacidad se acreditará mediante certificado expedido +conforme a la normativa aplicable o por resolución judicial firme (Art. 12 del Reglamento +de planes y fondos de pensiones). + +Personas que pueden efectuar las aportaciones + +a. La propia persona con discapacidad participe. En este caso, las aportaciones darán +derecho a reducir la base imponible general en la declaración del contribuyente con +discapacidad que las realiza. + +b. Quienes tengan con la persona con discapacidad una relación de parentesco en +línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, así como el cónyuge o +aquellos que le tuviesen a su cargo en régimen de tutela o acogimiento o al que +haya sido designado judicialmente como curador del partícipe, siempre que la +persona con discapacidad sea designada beneficiaria de manera única e irrevocable para +cualquier contingencia. + +No obstante, la contingencia de muerte de la persona con discapacidad podrá generar derecho a +prestaciones de viudedad u orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones a favor de la +persona con discapacidad en proporción a la aportación de estos. + +Por expresa disposición legal contenida en el artículo 53.3 de la Ley del IRPF, las +aportaciones realizadas por las personas mencionadas en la letra b) no están sujetas al +Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. + +#### 2. Límites y exceso de aportaciones + +A. Aportaciones anuales máximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible + +Normativa: Disposición adicional decima Ley IRPF + +Las aportaciones anuales máximas a sistemas de previsión social constituidos a favor de +personas con discapacidad, a efectos de lo previsto en el artículo 5.3 del texto refundido de la +Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, son: + +a. 24.250 euros anuales para las aportaciones realizadas por las personas con +discapacidad partícipes. + +b. 10.000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada una de las personas con +las que el partícipe con discapacidad tenga relación de parentesco en línea directa o +colateral hasta el tercer grado inclusive, por el cónyuge o por los que le tuvieren a su + + + + + + +cargo en régimen de tutela o acogimiento o al que haya sido designado judicialmente +como curador del partícipe. Todo ello, sin perjuicio de las aportaciones que estas +personas puedan realizar a su respectivo plan de pensiones. + +La disposición adicional décima.2 y el artículo 53.1.b) de la Ley del IRPF reconocen al pariente o a quien +haya sido designado judicialmente como curador de la persona con discapacidad, la posibilidad de +compatibilizar las aportaciones al plan de pensiones de la persona con discapacidad con las aportaciones +que puedan realizar a su propio plan de pensiones del sistema general, respetando los límites marcados +en la ley. Sin embargo, respecto a la propia persona con discapacidad no se menciona dicha posibilidad, +razón por la que se consideran incompatibles las aportaciones que efectúe la propia persona con +discapacidad partícipe a su propio plan de pensiones para personas con discapacidad y al mismo tiempo +la realización por parte de este de aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de otras +personas con discapacidad con las que tenga una relación de parentesco o de tutoría u ostenten la +curatela representativa. + +c. 24.250 euros anuales, computando tanto las aportaciones realizadas por la persona con +discapacidad como las realizadas por todas aquellas otras que realicen aportaciones a +favor del mismo partícipe con discapacidad. + +La inobservancia de estos límites de aportación anual será objeto de la sanción prevista en el +artículo 36.4 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de +Pensiones. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de la persona con +discapacidad, se entenderá que el límite de 24.250 euros se cubre, primero, con las +aportaciones de la propia persona con discapacidad, y cuando éstas no superen dicho límite +con las restantes aportaciones en proporción a su cuantía. + +La aceptación de aportaciones a un plan de pensiones, a nombre de un mismo beneficiario +con discapacidad, por encima del límite de 24.250 euros anuales, tendrá la consideración de +infracción muy grave, en los términos previstos en el artículo 35.3.n) del texto refundido de la +Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. + +B. Límite máximo de reducción + +Las aportaciones anuales realizadas 2023 y, en su caso, el exceso de aportaciones +realizadas y no reducidas en los ejercicios 2018 a 2022, podrán ser objeto de reducción de la +base imponible del IRPF del presente ejercicio con los siguientes límites máximos: + +a. 24.250 euros anuales para las aportaciones realizadas por la persona con discapacidad +partícipe. + +b. 10.000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada uno de aquellos con los +que la persona con discapacidad tenga relación de parentesco o de tutoría u ostenten la +curatela representativa, así como por el cónyuge. Todo ello, sin perjuicio de las +aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de pensiones. + +c. 24.250 euros anuales para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las +personas que realicen aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, +incluidas las de la propia persona con discapacidad. + +Cuando concurran varias aportaciones a favor de la misma persona con discapacidad, +la reducción se efectuará, en primer lugar, sobre las aportaciones realizadas por la propia +persona con discapacidad y, solo si las mismas no alcanzaran el límite de 24.250 euros + + + + + + +anuales, podrán ser objeto de reducción las aportaciones realizadas por otras personas a su +favor en la base imponible de estas, de forma proporcional a la cuantía de dichas +aportaciones. + +Véase al respecto, dentro del "Caso práctico" incluido en este mismo Capítulo, el supuesto de concurrencia de +aportaciones a un plan de pensiones constituido a favor de una persona con discapacidad. + +Importante: cuando la propia persona con discapacidad realice simultáneamente +aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social en general y a sistemas de +previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad, debe aplicarse como +límite conjunto a ambos regímenes el límite mayor que existe individualmente para cada +régimen. + +C. Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios anteriores + +Las aportaciones realizadas a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas +con discapacidad que, por insuficiencia de base imponible, no hubieran podido reducirse en +las declaraciones correspondientes a los ejercicios 2018 a 2022, podrán reducirse en el +presente ejercicio, siempre que se hubiera solicitado en las respectivas declaraciones poder +reducir el exceso en los cinco ejercicios siguientes. + +La reducción de los excesos, que se efectuará con sujeción a los límites máximos de +reducción que se han comentado en el apartado anterior, se realizará con prioridad a la que +corresponda a las aportaciones directas o contribuciones empresariales imputadas en el +propio ejercicio. + +D. Exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio que no hayan podido ser objeto de reducción + +Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones en el ejercicio a favor de una misma +persona con discapacidad en los términos anteriormente comentados podrán solicitar que las +cantidades aportadas que, por insuficiencia de base imponible del ejercicio, no hayan podido +ser objeto de reducción, lo sean en los cinco ejercicios siguientes. + +A tal efecto, la solicitud deberá realizarse en la declaración del IRPF del ejercicio en que las +aportaciones realizadas no hayan podido ser reducidas por exceder de los límites antes +mencionados. + +Atención: las cantidades correspondientes a los excesos pendientes de reducir de +aportaciones realizadas en los ejercicios 2018 a 2022 pendientes de aplicar al inicio del +ejercicio, las aplicadas en la declaración y el remanente pendiente de aplicación en +ejercicios futuros así como como el exceso de aportaciones correspondientes al +ejercicio 2023 no aplicadas cuyo importe se solicita poder reducir en los 5 ejercicios +siguientes, deben hacerse constar en el anexo C.3 de la declaración en el apartado + + + + + + +"Exceso no reducido de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social +constituidos a favor de personas con discapacidad pendientes de reducir en los +ejercicios siguientes". + +#### 3. Percepción de prestaciones y disposición anticipada de derechos consolidados + +La percepción de las prestaciones y las consecuencias de la disposición anticipada de +derechos consolidados en supuestos distintos a los previstos en la normativa reguladora de +los sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad, son las +comentadas dentro de las "Normas comunes aplicables a las aportaciones a sistemas de +previsión social" en este mismo Capítulo. + +Véanse los artículos 13, 14 y 15 del Reglamento de planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real +Decreto 304/2004, de 20 de febrero, en la redacción dada a los mismos, con efectos de 21 de julio de 2023, +por el artículo único del Real Decreto 668/2023, de 18 de julio (BOE de 20 de julio). + +### Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad + +Normativa: Arts. 54 Ley IRPF y 71 Reglamento IRPF + +Atención: téngase en cuenta que la Ley 13/2023, de 24 de mayo (BOE del 25 de mayo) +ha modificado la citada Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de +las personas con discapacidad, para equiparar los patrimonios protegidos de las +personas con discapacidad formalizados con arreglo al derecho civil propio autonómico +en aquellas Comunidades Autónomas con competencias constitucionales para regular +su propio derecho civil, foral o especial, en esta materia, con los patrimonios protegidos +constituidos de acuerdo con la citada Ley 41/2003, a efectos de la aplicación, en los +mismos términos y condiciones, de todos los beneficios fiscales que les afecten. + +#### 1. Beneficiarios y aportantes + +Beneficiarios + +Incluye: + +1. Titulares de patrimonios protegidos constituidos de acuerdo con la Ley 41/2003. + +La Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con +discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la +Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE de 19 de diciembre), regula la figura del +patrimonio especialmente protegido de las personas con discapacidad, que queda + + + + + + +inmediata y directamente vinculado a la satisfacción de las necesidades vitales de estas +personas, estableciendo un conjunto de medidas tendentes a favorecer la constitución de +dichos patrimonios y la aportación, a título gratuito, de bienes y derechos a los mismos. + +De acuerdo con el artículo 2 de la citada Ley 41/2003, pueden ser titulares de los +patrimonios protegidos únicamente las personas afectadas por los siguientes grados de +discapacidad: + +· Discapacidad psíquica igual o superior al 33 por 100. + +· Discapacidad física o sensorial igual o superior al 65 por 100. + +2. Titulares de patrimonios protegidos constituidos con arreglo al derecho civil propio autonómico (disposición final tercera de la Ley 41/2003). + +A partir del 26 de mayo de 2023, de acuerdo con lo establecido en la disposición final +tercera de la Ley 41/2003, se considera beneficiario a cualquier persona con discapacidad +que sea titular de un patrimonio protegido que se haya formalizado de acuerdo con las +respectivas leyes que regulen esta figura con la misma finalidad en las distintas +Comunidades Autónomas con competencias constitucionales para regular su propio +derecho civil, foral o especial, en esta materia. + +Aportantes + +Debe distinguirse entre: + +1. Contribuyentes cuyas aportaciones dan derecho a la reducción en el IRPF + +Darán derecho a reducir la base imponible general del IRPF del aportante, las aportaciones +al patrimonio protegido de la persona con discapacidad efectuadas, en dinero o en especie, +por los siguientes contribuyentes: + +a. Los que tengan con la persona con discapacidad una relación de parentesco en línea +directa o colateral hasta el tercer grado inclusive. + +b. El cónyuge de la persona con discapacidad. + +c. Los que tuviesen a su cargo a la persona con discapacidad en régimen de tutela o +acogimiento o, tras la Ley 8/2021, al que haya sido designado judicialmente como +curador del partícipe. + +Atención: en relación a la tutela téngase en cuenta que, a partir de la entrada en +vigor de la Ley 8/2021, de 2 de junio, de reforma del Código Civil, por la que se +reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad +en el ejercicio de su capacidad jurídica, las referencias contenidas en la Ley del IRPF +a la misma, para el caso de las personas mayores de edad con discapacidad, +pueden entenderse referidas: + + + + + + +\- por un lado, a los tutores designados por resoluciones judiciales anteriores a la Ley +8/2021 (mientras no se hubiera dictado una nueva resolución judicial que las +sustituyera por nuevas medidas adaptadas a la Ley 8/2021), y, + +\- por otro lado, a los curadores con funciones representativas designados con +posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 8/2021 (tanto en resoluciones judiciales +relativas a casos de nuevas situaciones de discapacidad, como en resoluciones +judiciales dictadas en sustitución de otras resoluciones anteriores a dicha Ley +8/2021). + +2. Contribuyentes cuyas aportaciones no dan derecho a la reducción en el IRPF + +Normativa: Art. 54.4 y 5 Ley IRPF + +No generan derecho a reducción las siguientes aportaciones: + +a. Las aportaciones de elementos afectos a la actividad efectuadas por los contribuyentes +del IRPF que realicen actividades económicas. + +b. Las aportaciones respecto de las que el aportante tenga conocimiento, a la fecha de +devengo del IRPF, que han sido objeto de disposición por el titular del patrimonio +protegido. + +c. Las aportaciones efectuadas por la propia persona con discapacidad titular del patrimonio +protegido. + +#### 2. Límites máximos y exceso de aportaciones realizadas + +Normativa: Art. 54.1 y 2 Ley IRPF + +A. Límites máximos de reducción + +Las aportaciones realizadas en el ejercicio al patrimonio protegido de las personas con +discapacidad y, en su caso, el exceso de aportaciones realizadas y no reducidas en los +ejercicios 2019 a 2022, podrán ser objeto de reducción en la base imponible del presente +ejercicio con arreglo a los siguientes límites máximos: + +a. 10.000 euros anuales para cada aportante y por el conjunto de patrimonios protegidos a +los que efectúe aportaciones. + +b. 24.250 euros anuales para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las +personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido. + +Cuando concurran varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido y se +supere este último límite (24.250 euros), las reducciones correspondientes a dichas +aportaciones habrán de ser minoradas de forma proporcional al importe de las respectivas + + + + + + +aportaciones, de forma que el conjunto de las reducciones practicadas por todas las +personas físicas que realicen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no +exceda de 24.250 euros anuales. + +Véase al respecto, dentro del "Caso práctico" incluido en este mismo Capítulo, el supuesto de concurrencia de +aportaciones al patrimonio protegido de una persona con discapacidad. + +Tratándose de aportaciones no dinerarias, se tomará como importe de la aportación el +que resulte de lo previsto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen +fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de +24 de diciembre), no existiendo ganancia ni pérdida patrimonial con ocasión de las +aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad. + +Por tanto: + +En cuanto a la valoración de aportaciones no dinerarias consistentes en bienes y derechos, de acuerdo con el +artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, el importe será el valor contable que tuviesen el bien o +derecho en el momento de la transmisión y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del +Impuesto sobre el Patrimonio. + +Por lo que se refiere a su tratamiento fiscal para los aportantes no existe ganancia o pérdida patrimonial [art. +33.3.e) de la Ley del IRPF] hasta los límites que dan derecho a la reducción. Pero por el exceso sí. + +Además, debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con la disposición adicional tercera de la Ley 41/2003, de 18 +de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, +de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE de 19 de diciembre), se +considerará que la persona con discapacidad a cuyo beneficio se constituye el patrimonio protegido es el titular +de los bienes y derechos que integran dicho patrimonio y que las aportaciones realizadas al mismo por +personas distintas a dicho titular constituyen transmisiones a este a título lucrativo. + +Importante: para la persona con discapacidad titular del patrimonio protegido las +aportaciones tienen la consideración de rendimientos de trabajo a los que será de +aplicación la exención prevista en el artículo 7.w) Ley IRPF. + +Véase en el capítulo 3 del Manual el cuadro de aportaciones a patrimonios protegidos +de personas con discapacidad. + +B. Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios anteriores + +Las aportaciones realizadas que no hubieran podido reducirse en los ejercicios 2019 a 2022 +por exceder de los límites cuantitativos de reducción fiscal o por insuficiencia de la base +imponible, se imputarán al presente ejercicio, siempre que se hubiera solicitado en las +respectivas declaraciones poder reducir el exceso en los cuatro ejercicios siguientes. La +reducción de los excesos, que se efectuará con sujeción a los límites máximos de reducción +que a continuación se comentan, se realizará con prioridad a la que corresponda a las +aportaciones efectuadas en el ejercicio. + +C. Exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio + + + + + + +Las aportaciones realizadas en el año 2023 que excedan de los límites máximos +anteriormente comentados, incluido el relativo al importe positivo de la base imponible +general del contribuyente, darán derecho a reducir la base imponible de los cuatro +períodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los +importes máximos de reducción. + +Atención: las cantidades correspondientes a los excesos pendientes de reducir de +aportaciones realizadas en los ejercicios 2019 a 2022 pendientes de aplicar al inicio del +ejercicio, las aplicadas en la declaración y el remanente pendiente de aplicación en +ejercicios futuros así como el exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio +2023 no aplicadas cuyo importe se solicita poder reducir en los 4 ejercicios siguientes, +debe hacerse constar en el anexo C.3 de la declaración en el apartado "Exceso no +reducido de las aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad +pendientes de reducir en los ejercicios siguientes". + +#### 3. Disposición anticipada de los bienes o derechos aportados + +Normativa: Art. 54. 5 Ley IRPF + +Atención: no tienen la consideración de actos de disposición anticipada aquellos que, +sujetándose al régimen de administración de la citada Ley 41/2003, supongan una +administración activa del patrimonio protegido tendente a mantener la productividad e +integridad de la masa patrimonial. + +Los bienes y derechos aportados al patrimonio protegido de las personas con discapacidad +no pueden ser objeto de disposición en el período impositivo en que se realiza la aportación o +en los cuatro siguientes. + +El gasto de dinero y el consumo de bienes fungibles integrados en el patrimonio protegido, cuando se hagan +para atender las necesidades vitales de la persona beneficiaria, no debe considerarse como disposición de +bienes o derechos a efectos del requisito de mantenimiento de las aportaciones realizadas durante los cuatro +años siguientes al ejercicio de su aportación, establecido en el artículo 54.5 de la Ley del IRPF. + +No obstante, dado que los beneficios fiscales quedan ligados a la efectiva constitución de un patrimonio, +deberá constituirse este último, lo que implica que, salvo en circunstancias excepcionales por las que +puntualmente la persona con discapacidad pueda estar atravesando, el gasto de dinero o bienes fungibles +antes del transcurso de cuatro años desde su aportación no debe impedir la constitución y el mantenimiento +durante el tiempo del citado patrimonio protegido. + +El incumplimiento de este requisito, salvo en los casos de fallecimiento del titular del +patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores a que se refiere el actual artículo +37.2 de la LIS, conlleva las siguientes obligaciones fiscales que a continuación se comentan: + +a) Obligaciones para el aportante contribuyente del IRPF. + +El aportante deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas +mediante la presentación de la oportuna autoliquidación complementaria con inclusión de los +intereses de demora que procedan, en el plazo que media entre la fecha en que se produzca + + + + + + +la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al +período impositivo en que se realice dicha disposición. + +b) Obligaciones para el titular del patrimonio protegido. + +El titular del patrimonio protegido que recibió la aportación, deberá integrar en la base +imponible la parte de la aportación recibida que hubiera dejado de integrar en el período +impositivo en que recibió la aportación por aplicación de la exención regulada en el artículo +7.w) de la Ley del IRPF, mediante la presentación de la oportuna autoliquidación +complementaria con inclusión de los intereses de demora que procedan, en el plazo que +medie entre la fecha en que se produzca la disposición y la finalización del plazo +reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se realice dicha +disposición. + +Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de personas con discapacidad tienen la consideración para +la persona con discapacidad de rendimiento de trabajo, pero se benefician de la exención regulada en el +artículo 7.w) de la Ley del IRPF que alcanza un importe anual máximo conjunto de tres veces el IPREM. + +En los casos en que la aportación se hubiera realizado al patrimonio protegido de los +parientes, cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela o +acogimiento, por un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, la obligación de +regularizar descrita en el apartado anterior deberá ser cumplida por dicho trabajador. + +El trabajador titular del patrimonio protegido está obligado a comunicar a su empleador +aportante las disposiciones anticipadas que se hayan realizado en el período impositivo. + +En los casos en que la disposición se hubiera efectuado en el patrimonio protegido de los +parientes, cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela o +acogimiento, la citada comunicación también deberá efectuarla dicho trabajador. + +La falta de comunicación o la realización de comunicaciones falsas, incorrectas o inexactas constituirá +infracción tributaria leve sancionada con multa pecuniaria fija de 400 euros. + +Importante: tratándose de bienes o derechos homogéneos, se entenderá que fueron +dispuestos los aportados en primer lugar. + +### Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos + +Normativa: Art. 55 Ley IRPF + +1. Pensiones compensatorias a favor del cónyuge + +De acuerdo con la legislación civil (artículo 97 del Código Civil) el cónyuge al que la +separación o divorcio produzca desequilibrio económico en relación con la posición del otro, +que implique un empeoramiento en su situación anterior en el matrimonio, tiene derecho a +una pensión que se fijará en la resolución judicial de separación o divorcio o en el convenio +regulador formalizado ante el Secretario judicial o el Notario. + + + + + + +Para el pagador, la pensión compensatoria satisfecha, siempre que haya sido fijada en la +resolución judicial, o lo hayan acordado los cónyuges en el convenio regulador de la +separación o divorcio, reduce su base imponible general sin que pueda resultar negativa +como consecuencia de esta disminución. El remanente, si lo hubiera, reducirá la base +imponible del ahorro sin que la misma, tampoco, pueda resultar negativa como consecuencia +de dicha disminución. + +Precisiones: + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 89 del Código Civil, "Los efectos de la disolución del matrimonio +por divorcio se producirán desde la firmeza de la sentencia o decreto que así lo declare o desde la +manifestación del consentimiento de ambos cónyuges otorgado en escritura pública conforme a lo dispuesto +en el artículo 87." + +Por tanto, la reducción en concepto de pensión compensatoria a favor del cónyuge sólo procederá respecto de +las cantidades satisfechas desde la firmeza de la dicha sentencia o decreto, o desde el otorgamiento de +escritura pública que así lo declaren. + +Para el perceptor, la pensión compensatoria recibida del cónyuge constituye, en todo caso, +rendimiento del trabajo no sometido a retención por no estar obligado a retener el cónyuge +pagador de la pensión. + +2. Anualidades por alimentos en favor de personas distintas de los hijos + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 143 del Código Civil, están obligados +recíprocamente a darse alimentos los cónyuges, los ascendientes y descendientes, así como +los hermanos en los supuestos y términos señalados en el citado artículo. + +Ahora bien, cuando recaiga sobre el contribuyente la obligación de dar alimentos es preciso, +a efectos de su tratamiento en el IRPF, distinguir dos supuestos: + +a. Anualidades por alimentos a favor de los hijos + +Para el pagador, las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de los hijos +no reducen la base imponible general, sino que se sujetan a un tratamiento especial +consistente en que, cuando el importe de dichas anualidades sea inferior a la base +liquidable general y no se tenga derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, se +someten a gravamen separadamente con el fin de limitar la progresividad de las escalas +del impuesto. + +El tratamiento liquidatorio de las anualidades por alimentos a favor de los hijos, cuyo importe sea inferior al +de la base liquidable general sometida a gravamen, se comenta en el Capítulo 15. + +Para los hijos perceptores de dichas anualidades, constituyen renta exenta, siempre +que las mismas se perciban por decisión judicial o en virtud del convenio regulador +decretado judicialmente o formalizado ante el Secretario judicial o en escritura pública +ante Notario a que se refiere el artículo 90 del Código Civil, o del convenio equivalente +previsto en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas. + +b. Anualidades por alimentos a favor de otras personas + + + + + + +Para el pagador, las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de otras +personas distintas de los hijos, siempre que sean fijadas por decisión judicial, reducen la +base imponible general del pagador sin que pueda resultar negativa como consecuencia +de esta disminución. El remanente, si lo hubiera, reducirá la base imponible del ahorro sin +que la misma, tampoco, pueda resultar negativa como consecuencia de dicha +disminución. + +Para el perceptor de las mismas, estas anualidades constituyen rendimientos del trabajo +no sometidos a retención. + +3. Supuesto especial: pensión compensatoria y anualidades por alimentos sin distinción + +En los casos de separación legal o divorcio, normalmente se establecerá, por un lado, una +pensión compensatoria a favor de uno de los cónyuges, y, por otro, la obligación de pagar +una cantidad en concepto de alimentos a favor de los hijos, para el progenitor que no los +tenga a su cargo. + +En el supuesto especial de que se establezca la obligación de un pago único, sin precisar en +la resolución judicial ni en el convenio regulador qué parte corresponde a pensión +compensatoria y qué parte a anualidades por alimentos, la imposibilidad de determinar la +cuantía correspondiente a la pensión compensatoria impide aplicar la reducción de la base +por este concepto. Todo ello sin perjuicio de que en un momento posterior puedan +especificarse judicialmente las cantidades que corresponden a cada concepto. + +Cuadro resumen del tratamiento fiscal de las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Pensión compensatoria y anualidades por alimentosPagadorPerceptor
Pensión compensatoria al cónyugeReduce la Base ImponibleRendimiento del trabajo
Anualidades por alimentos para los hijosRegla especial para la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica (*)Renta exenta
Anualidades por alimentos para persona distinta de los hijosReduce la Base ImponibleRendimiento del trabajo
+ +Nota al cuadro: reciben el mismo tratamiento en los casos en que se adopten por un convenio equivalente +previsto en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas, aprobado por la autoridad judicial o formalizado +ante el Letrado de la Administración de Justicia o en escritura pública ante Notario. + +(*) Véanse, dentro del Capítulo 15 las especialidades para el pagador de estas anualidades por alimentos a +favor de los hijos y un ejemplo en el que se detallan las operaciones de liquidación en estos supuestos. + + + + + + +### Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel + +Normativa: disposición adicional undecima Ley IRPF + +Los deportistas profesionales y de alto nivel podrán reducir la base imponible general en el +importe de las aportaciones realizadas a la mutualidad de previsión social a prima fija de +deportistas profesionales, con las siguientes especialidades: + +1. Requisitos subjetivos + +La condición de mutualista y asegurado deberá recaer, en todo caso, en el deportista +profesional o de alto nivel. + +A estos efectos se consideran: + +· Deportistas profesionales: los incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto +1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relación laboral especial de los +deportistas profesionales. + +· Deportistas de alto nivel: los incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto +971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento (BOE de 25 de +julio). + +2. Requisitos objetivos + +Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las previstas para los planes de +pensiones en el artículo 8.6 de su norma reguladora, es decir, en el texto refundido de la Ley +de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. + +Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las siguientes: jubilación, +incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y +permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; fallecimiento y dependencia severa o +gran dependencia del partícipe. + +3. Límite máximo de reducción + +A. Aportaciones anuales máximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible + +Las aportaciones anuales no podrán rebasar la cantidad de 24.250 euros anuales, +incluidas las aportaciones efectuadas por los promotores en concepto de rendimientos del +trabajo. + + + + + + +No se admitirán aportaciones una vez que finalice la vida laboral como deportista profesional o se +produzca la pérdida de la condición de deportista de alto nivel en los términos y condiciones que se +establezcan reglamentariamente. + +B. Límite máximo de reducción + +Las aportaciones, directas o imputadas, así como, en su caso, los excesos procedentes +de los ejercicios 2018 a 2022 pendientes de reducción, podrán ser objeto de reducción +exclusivamente en la parte general de la base imponible. Como límite máximo se +aplicará la menor de las siguientes cantidades: + +a. Suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas +percibidos individualmente por el contribuyente en el ejercicio. + +b. 24.250 euros anuales. + +4. Exceso de aportaciones + +A. Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios anteriores + +Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible +por insuficiencia de la misma o por aplicación de los límites máximos de reducción fiscal +legalmente establecidos, podrán reducirse en el presente ejercicio, siempre que el +contribuyente hubiera solicitado en la declaración correspondiente a los ejercicios 2018 a +2022 poder reducir el exceso en los cinco ejercicios siguientes. + +La reducción del exceso, que se efectuará con sujeción a los límites máximos que a +continuación se comentan, se realizará con prioridad a la que corresponda a las +aportaciones efectuadas en el ejercicio. + +B. Exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio + +Las aportaciones realizadas en el año 2023 que no hubieran sido objeto de reducción en +la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicación del límite comentado en +la letra a) anterior podrán reducirse en los cinco ejercicios siguientes. + +En este supuesto, el contribuyente deberá cumplimentar, dentro del apartado I de la declaración, las +casillas [0488] y [0489], en la última de las cuales se hará constar el importe de las aportaciones y +contribuciones realizadas en 2023. + +Atención: las cantidades correspondientes a los excesos pendientes de reducir de +aportaciones realizadas en los ejercicios 2018 a 2022 pendientes de aplicar al inicio +del ejercicio, las aplicadas en la declaración y el remanente pendiente de aplicación +en ejercicios futuros así como como el exceso de aportaciones correspondientes al +ejercicio 2023 no aplicadas cuyo importe se solicita poder reducir en los 5 ejercicios +siguientes, debe hacerse constar en el anexo C.4 de la declaración en el apartado +"Exceso no reducido de las aportaciones a la mutualidad de previsión social de +deportistas profesionales pendientes de reducir en los ejercicios siguientes". + + + + + + +5. Disposición de derechos consolidados + +Los derechos consolidados de los mutualistas solo podrán hacerse efectivos: + +· En los mismos supuestos previstos en el artículo 8.8 del Real Decreto Legislativo 1/2002, +de 29 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Regulación de +los Planes y Fondos de Pensiones (desempleo de larga duración o de enfermedad grave) +y, + +· Adicionalmente, una vez transcurrido un año desde que finalice la vida laboral de los +deportistas profesionales o desde que se pierda la condición de deportista de alto nivel. + +La disposición de los derechos consolidados, total o parcialmente, en supuestos distintos de +los anteriores, determinará la obligación para el contribuyente de reponer en la base +imponible las reducciones indebidamente realizadas, con la práctica de las autoliquidaciones +complementarias, que incluirán los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie +entre la fecha de disposición anticipada y la finalización del plazo reglamentario de +declaración correspondiente al periodo impositivo en que se realice la disposición anticipada. + +Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las +contribuciones imputadas por el promotor, tributarán como rendimiento del trabajo en el período impositivo en +que se perciban. + +6. Supuesto especial: otras aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales y de alto nivel + +Sin perjuicio del régimen especial de reducciones por aportaciones a la mutualidad de +previsión social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel que acabamos de +comentar, los deportistas profesionales y de alto nivel, aunque hayan finalizado su vida +laboral como deportistas profesionales o hayan perdido la condición de deportistas de alto +nivel, podrán realizar aportaciones, bajo el régimen general, a la mutualidad de previsión +social de deportistas profesionales y de alto nivel. + +Tales aportaciones podrán ser objeto de reducción de la base imponible, en la cuantía que tenga por objeto la +cobertura de las contingencias previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulación de los +Planes y Fondos de Pensiones, siempre que se cumplan los requisitos anteriormente comentados para las +aportaciones a sistemas de previsión social en general. + +Como límite máximo conjunto de reducción de estas aportaciones se aplicará el indicado +en este mismo Capítulo para las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión +social. + +Recuerde: la base liquidable general y la base liquidable del ahorro no pueden resultar +negativas como consecuencia de la aplicación de las reducciones hasta ahora +comentadas. + + + + + + +### Cuadro resumen: Reducciones de la base imponible general + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Reducciones de la base imponibleImporte euros/añoLímite máximo conjunto anual
Reducción por tributación conjuntaUnidades familiares integradas por ambos cónyuges3.400El remanente, si lo hubiera, reducirá la BI del ahorro sin que la misma pueda resultar negativa
Unidades familiares monoparentales2.150
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social A) Régimen generalAportaciones:Hasta 1.500La menor de:
· a planes de pensiones · a mutualidades de previsión social(Importe anual máximo por aportaciones a sistemas· 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas del ejercicio
· a planes de previsión aseguradosindividuales y de empleo,y contribuciones· 1.500 euros incrementado en:
· a planes de previsión social empresarial · a seguros privados de dependenciaempresariales a sistemas de empleo)+ 8.500 euros siempre que tal incremento provenga de contribuciones empresariales, o de aportaciones del trabajador al mismo instrumento de previsión social por importe igual o inferior a las cantidades que resulten del
Contribuciones empresariales (*): · a planes de pensiones · a mutualidades de8.500 adicionales (a los 1.500)siguiente cuadro, en función del rendimiento íntegro que perciba el trabajador del empleador que realice las contribuciones y del importe anual de la contribución empresarial.
previsión social · a planes de previsión sociala. Trabajadores con RNT = o >60.000 euros
empresarial + Aportaciones del trabajador al mismo instrumento deResultado de multiplicar por 1 las contribuciones empresariales. Máximo 4.250
previsión social por importe igual o inferior a la respectivab. Trabajadores con RNT < 60.000 euros
contribución empresarial.· Contribución = o < 500 euros. El resultado de multiplicar la
Primas satisfechas por la empresa a seguros colectivos deHasta 5.000contribución empresarial por 2,5. Máximo 1.250 · Contribución entre 500,01 y 1.500 euros =
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Reducciones de la base imponibleImporte euros/añoLímite máximo conjunto anual
dependencia.(límite propio e independiente)1.250 + 0,25 x (CE- 500 euros). Máximo 1.500 · Contribución entre + de 1.500 euros = CE x 1.
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social B) Régimen especificoAportaciones a sistemas de previsión social de los que es partícipe, mutualista o titular el cónyuge del contribuyenteHasta 1.000Máximo 4.250 + 4.250 euros anuales siempre que tal incremento provenga de cualquiera de las siguientes aportaciones: · Aportaciones a los planes de pensiones de empleo sectoriales previstos en el artículo 67.1.a) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, realizadas por trabajadores por cuenta propia o autónomos que se adhieran a dichos planes por razón de su actividad. · Aportaciones a los planes de pensiones de empleo simplificados de trabajadores por cuenta propia o autónomos previstos en el artículo 67.1 c) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. · Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a planes de pensiones de empleo, de los que sea promotor y, además, partícipe · Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a Mutualidades de Previsión Social de las que sea mutualista. · Aportaciones propias que el empresario individual o el profesional realice a planes de previsión social empresarial. Adicionalmente: límite de 5.000 euros para contribuciones empresariales imputadas por seguros colectivos de dependencia.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Reducciones de la base imponibleImporte euros/añoLímite máximo conjunto anual
Nota: recuérdese que las aportaciones a sistemas de previsión social del cónyuge NO se incluyen dentro de estos límites máximos conjuntos de reducción que afectan a las aportaciones y contribuciones del Régimen general del contribuyente.
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas deRealizadas por la persona con discapacidadHasta 24.25024.250 euros
previsión social constituidos a favor de personas con discapacidadRealizadas por parientes, tutor o persona que ostente la curatela representativa, o cónyuge de la persona con discapacidadHasta 10.000
Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidadPara cada aportante y por el conjunto de patrimonios protegidos a los que efectúe aportacionesHasta 24.25024.250 euros
Para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegidoHasta 10.000
Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades porPago de pensiones compensatorias a favor del cónyugeLa totalidadEl remanente, si lo hubiera, reducirá la BI del ahorro sin que la misma pueda resultar negativa
alimentos en favor de personas distintas de los hijosPago de anualidades por alimentos a personas distintas de los hijos
Nota: en el caso de anualidades por alimentos a favor de los hijos véase las especialidades en la
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Reducciones de la base imponibleImporte euros/añoLímite máximo conjunto anual
determinación de la cuota íntegra en el capítulo 15.
Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivelDeportistas profesionales: Son los incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relación laboral especial de los deportistas profesionales.Hasta 24.250La menor de: · Suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas del ejercicio · 24.250 euros
Deportistas de alto nivel: Son los incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento
+ +(*) Las aportaciones propias que el empresario individual realice a planes de pensiones de empleo o a mutualidades +de previsión social de los que, a su vez, sea promotor y, además, partícipe o mutualista, así como las que realice a +planes de previsión social empresarial o seguros colectivos de dependencia de los que, a su vez, sea tomador y +asegurado, se considerarán como contribuciones empresariales + +## Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen + +1. Determinación de la base liquidable general + +Normativa: Art. 50.1 y 3 Ley IRPF + +La base liquidable general es el resultado de reducir la base imponible general en el importe +de las reducciones hasta ahora comentadas en este mismo Capítulo. + +Las reducciones se aplican a reducir la base imponible general, en el orden en el que se han +comentado, sin que esta pueda resultar negativa como consecuencia de tales reducciones. + +A estos efectos la base liquidable general solo puede ser negativa cuando lo sea la base imponible general por ser +sus componentes negativos superiores a los positivos. En estos casos, no podrá aplicarse ninguna de las +reducciones hasta ahora comentadas. + + + + + + +Si la base liquidable general resultase negativa en los términos anteriormente comentados, +su importe deberá ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que +se obtengan en los cuatro años siguientes. + +La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los +ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo, a que se refiere el párrafo +anterior, mediante la acumulación a bases liquidables generales negativas de años +posteriores. + +Atención: los importes de las bases liquidables generales negativas de los ejercicios +2019 a 2022 pendientes de compensar al inicio del ejercicio, los aplicados en la +declaración y el remanente pendiente de aplicación en ejercicios futuros así como el +importe de la base liquidable general negativa de 2023 que quede pendiente de +compensar en los 4 ejercicios siguientes, deben hacerse constar en el anexo C.4 de la +declaración en el apartado "Bases liquidables generales negativas pendientes de +compensar en los ejercicios siguientes". + +2. Determinación de la base liquidable general sometida a gravamen + +La base liquidable general sometida a gravamen es el resultado de efectuar sobre el importe +del saldo positivo de la base liquidable general del ejercicio las compensaciones de bases +liquidables negativas procedentes de ejercicios anteriores, sin que dicho resultado pueda ser +negativo. + +Estas bases liquidables generales negativas únicamente pueden ser las correspondientes a +los ejercicios 2019 a 2022. + +Reglas de compensación en tributación conjunta + +A efectos de las compensaciones de bases liquidables negativas ha de tenerse en +cuenta las siguientes reglas: + +· En el régimen de tributación conjunta serán compensables, con arreglo a las normas +generales del IRPF, las bases liquidables generales negativas realizadas y no +compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar en períodos +impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente. + +· En caso de tributación individual posterior, las bases liquidables generales negativas +determinadas en tributación conjunta serán compensables, exclusivamente, por +aquellos contribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre +individualización de rentas contenidas en la Ley del IRPF. + + + + + + +## Base liquidable del ahorro + +Normativa: art. 50.2 Ley IRPF + +La base liquidable del ahorro está constituida por la base imponible del ahorro, una vez +minorada, en su caso, por el remanente no aplicado, si lo hubiere, de las reducciones por +tributación conjunta, por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos, sin que la +misma pueda resultar negativa como consecuencia de aquellas reducciones. + +En definitiva, la base liquidable del ahorro será siempre positiva o cero. + +## Caso práctico. Aportaciones a plan de pensiones y patrimonio protegido de hijo con discapacidad + +Don P.J.J., viudo, de 58 años de edad, convive con su hijo don F.J.S, de 30 años de edad, +declarado incapaz por resolución judicial y sujeto a patria potestad prorrogada que ha +obtenido en 2023 una base imponible general de 30.000 euros. + +En el ejercicio 2023, al amparo de lo previsto en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, ha +constituido un patrimonio protegido a favor de su hijo que tiene acreditada una +discapacidad psíquica del 65 por 100. Con motivo de la constitución del citado patrimonio +protegido, don P.J.J. ha aportado de forma gratuita al mismo la cantidad de 6.250 euros. +Asimismo, sus cuatro restantes hijos han aportado al patrimonio protegido de su hermano +la cantidad de 5.000 euros cada uno. + +Además, don P.J.J. ha aportado a un plan de pensiones del sistema empleo del que es +promotora la empresa en la que presta sus servicios la cantidad de 1.500 euros, +ascendiendo las contribuciones empresariales que le han sido imputadas por la empresa +en el ejercicio a 2.500 euros. + +Finalmente, don P.J.J. ha aportado a un plan de pensiones constituido a favor de su hijo +con discapacidad la cantidad de 4.250 euros. Asimismo, ha aportado al citado plan de +pensiones en representación de su hijo con discapacidad y de las rentas obtenidas por +este la cantidad de 20.000 euros. + +Determinar la base liquidable general de las declaraciones individuales de la persona con +discapacidad y de su padre, correspondientes al ejercicio 2023, sabiendo que los +rendimientos íntegros del trabajo de este último (don. P.J.J.) y el rendimiento neto de +trabajo de don. P.J.J., que coincide con su la base imponible general es de 61.000 euros y +55.500 euros, respectivamente. + +Solución: + +Nota previa: respecto a la declaración de incapacidad del hijo que, como consecuencia de +la Ley 8/2021, de 2 de junio (BOE de 3 de junio), las resoluciones judiciales por las que se +establecía la prórroga o rehabilitación de la patria potestad solo tendrán en cuenta mientras + + + + + + +no se dicte una nueva resolución judicial que la sustituya. + +Además, las alusiones a la patria potestad prorrogada o rehabilitada realizadas en el +artículo 82 de la Ley del IRPF en relación a la unidad familiar, deben entenderse hechas a +las resoluciones judiciales que establezcan la curatela representativa para los hijos +mayores de edad con discapacidad cuando esta sea ejercida por la persona o personas a +las que les correspondería la patria potestad si el hijo fuera menor de edad. + +1. Declaración individual de la persona con discapacidad. + +Base imponible general: 30.000 + +Reducción por aportaciones a planes de pensiones de personas con discapacidad: + +· Aportación realizada: 20.000 + +· Límite máximo de reducción: 24.250 + +· Reducción aplicable: 20.000 + +· Base liquidable general (30.000 - 20.000) = 10.000 + +2\. Declaración individual del padre, don P.J.J .: + +Base imponible general: 55.500 + +2.1. Reducción por aportaciones a sistemas de previsión social (plan de pensiones del sistema empleo). + +Aportaciones y contribuciones del ejercicio 2023 (1.500 aportados por él + 2.500 +contribuciones por parte su empresa) = 4.000 + +Límite de la cuantía de las aportaciones y contribuciones máximas reducibles: + +· Aportaciones propias (dentro del límite general por aportaciones y contribuciones +empresariales de 1.500 euros) = 1.500 + +Nota: recuérdese que en dicho límite general tienen cabida las aportaciones del trabajador tanto a +sistemas individuales como a sistema de previsión social de empleo, sin necesidad en este último caso +de estar condicionadas a la realización de contribuciones empresariales. + +· Contribuciones empresariales (incremento de 8.500 euros más) = 2.500 + +Nota: recuérdese que, a partir de 1 de enero de 2023, las aportaciones del trabajador que superen el +límite general de 1.500 euros, cuando se realicen al sistema de previsión social de empleo, están +condicionadas a que se realicen contribuciones empresariales, al importe de tales contribuciones, así +como al rendimiento íntegro que perciba el trabajador del empleador que realice dichas contribuciones +de acuerdo con el cuadro que establece el artículo 52.1.1º de la Ley del IRPF. Véase al respecto en +este capítulo el apartado "Límites y exceso de aportaciones" dentro de "Reducciones por aportaciones y +contribuciones a sistemas de previsión social". + +· Total (1.500 + 2.500) = 4.000 + +Límite porcentual de reducción (30% s/49.000) = 14.700 + +Reducción aplicable por aportaciones y contribuciones 2023: 4.000 + + + + + + +Remanente de base imponible general (55.500 - 4.000) = 51.500 + +2.2. Reducción por aportaciones al plan de pensiones del hijo con discapacidad. + +Aportación realizada: 4.250 + +Límite máximo (24.250 - 20.000 que es la aportación de la propia persona con +discapacidad a su plan) = 4.250 + +Reducción aplicable (1) = 4.250 + +Remanente de base imponible general (51.500 - 4.250) = 47.250 + +Nota (1) Al tener prioridad en la aplicación de la reducción las aportaciones realizadas por la propia persona +con discapacidad (20.000 euros), el padre solo podrá aplicar la reducción por el exceso hasta 24.250 euros, +que constituye el límite máximo conjunto de reducciones practicables por la totalidad de las personas que +realizan las aportaciones. En consecuencia, la aportación reducible asciende a 4.250 euros. (Volver) + +2.3. Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad. + +Aportación realizada: 6.250 + +Límite máximo conjunto de los aportantes: 24.250 + +Aportación reducible proporcional (24.250 + 26.250) x 6.250 (2) = 5.773,81 + +Base liquidable general: (47.250 - 5.773,81) = 41.476,19 + +Nota (2) Al concurrir aportaciones a favor del mismo patrimonio protegido realizadas tanto por el padre como +los cuatro hermanos de la persona con discapacidad, el límite máximo conjunto de reducción para todos los +aportantes no puede exceder de 24.250 euros anuales. Al producirse un exceso respecto de esta cantidad, +puesto que el importe total de las aportaciones realizadas asciende a 26.250 euros anuales [6.250 + (5.000 +x 4)], debe efectuarse una reducción proporcional a las aportaciones realizadas. + +Para la aportación realizada por el padre, dicha cantidad es el resultado de la siguiente operación: (24.250 + +26.250) x 6.250 = 5.773,81. + +Para las aportaciones realizadas por cada uno de los hermanos, dicha cantidad es el resultado de la +siguiente operación: (24.250 + 26.250) × 5.000 = 4.619,05. (Volver) + + + + + + +# Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mínimo personal y familiar + +## Mínimo personal y familiar + +Normativa: Art. 56 Ley IRPF + +La adecuación del IRPF a las circunstancias personales y familiares del contribuyente se +concreta en el mínimo personal y familiar cuya función consiste en cuantificar aquella parte +de la renta que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares +del contribuyente, no se somete a tributación por el IRPF. + +Para asegurar una misma disminución de la carga tributaria para todos los +contribuyentes con igual situación familiar, sea cual sea su nivel de renta, el importe +correspondiente al mínimo personal y familiar ya no reduce la renta del período impositivo +para determinar la base imponible, sino que pasa a formar parte de la base liquidable para +gravarse a tipo cero. De esta forma, los contribuyentes con iguales circunstancias personales +y familiares logran el mismo ahorro fiscal, cualquiera que sea su nivel de renta. + +La aplicación del mínimo personal y familiar en la determinación de las cuotas íntegras del +IRPF se comenta con más detalle en el Capítulo siguiente. + +El mínimo personal y familiar es el resultado de sumar las cuantías correspondientes +al: + +· Mínimo del contribuyente. + +· Mínimo por descendientes. + +· Mínimo por ascendientes. + +· Mínimo por discapacidad del contribuyente, de sus ascendientes o descendientes. + +La Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las +Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se +modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre) ha otorgado a las +Comunidades Autónomas competencias normativas sobre el importe del mínimo +personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen autonómico. + + + + + + +A estos efectos, el artículo 46.1 a) de la citada Ley 22/2009 dispone que las Comunidades +Autónomas podrán establecer incrementos o disminuciones en las cuantías correspondientes +al mínimo del contribuyente y a los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad +reguladas en los artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF, con el límite del 10 por 100 +para cada una de ellas. + +Ahora bien, las Comunidades Autónomas no pueden regular, de acuerdo con el artículo +46.2.e) de la Ley 22/2009, los conceptos ni las situaciones personales y familiares +comprendidos en cada uno de los mínimos a que se refieren los artículos 57, 58, 59 y 60, ni +las normas para su aplicación previstas en el artículo 61 de la Ley del IRPF. + +Precisamente porque las Comunidades Autónomas no pueden regular los conceptos, ni las situaciones +personales y familiares comprendidos en cada uno de los mínimos, ni las normas para su aplicación, el +Tribunal Constitucional en su Sentencia 186/2021, de 28 de octubre, ha declarado nulo el artículo 88 de la Ley +del Parlamento de Cataluña 5/2020, de 29 de abril, de medidas fiscales, financieras, administrativas y del +sector público, y de creación del Impuesto sobre instalaciones que inciden en el medio ambiente, que fijaba el +incremento en un 10 por 100 del importe del mínimo personal aplicable exclusivamente a los +contribuyentes cuya suma de las bases liquidables general y del ahorro no superase 12.450 euros, por +exceder los límites que para el ejercicio autonómico de esa competencia cedida prevé el Estado en el artículo +46 de la Ley 22/2009. + +En uso de la citada competencia normativa, en 2023 la Comunidad Autónoma de +Andalucía, Comunidad Autónoma de las Illes Balears, Comunidad Autónoma de +Galicia, Comunidad de Madrid, Comunidad Autónoma de La Rioja y Comunitat +Valenciana han regulado el importe del mínimo personal y familiar aplicable para el +cálculo de su gravamen autonómico distinto del establecido en la Ley del IRPF. + +## Mínimo del contribuyente + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar el mínimo personal que le corresponde como contribuyente así +como a su cónyuge en caso de tributación conjunta, y los incrementos por razón de su +edad o su grado de discapacidad. + +Normativa: Arts. 57 y 61 Ley IRPF + +Cuantía aplicable + +El mínimo del contribuyente es, con carácter general, de 5.550 euros anuales, con +independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar (ambos cónyuges y, +en su caso, los hijos que formen parte de la misma, o el padre o la madre y todos los hijos +que convivan con uno u otro), y del régimen de tributación elegido, declaración individual o +conjunta. + +Aunque el importe del mínimo del contribuyente sea de 5.550 euros, tanto tributación individual como conjunta, +debe recordarse que en los supuestos de tributación conjunta resulta aplicable una reducción de la base +imponible de 3.400 euros para las unidades familiares integradas por ambos cónyuges y, en su caso, los hijos +que formen parte de dicha unidad familiar. En los supuestos de unidad familiar formada por el padre o la madre +y todos los hijos que convivan con uno u otro puede resultar aplicable una reducción de 2.150 euros anuales. + + + + + + +La reducción por tributación conjunta se comenta con más detalle en el Capítulo 13. + +Incremento del mínimo del contribuyente por edad + +Atendiendo a la edad del contribuyente en mínimo general se incrementa en las siguientes +cantidades: + +· Contribuyentes de edad superior a 65 años. El importe anterior se aumentará en 1.150 +euros anuales. + +· Contribuyentes de edad superior a 75 años. El mínimo se aumentará adicionalmente +en 1.400 euros anuales. + +Importante: para la cuantificación del incremento del mínimo correspondiente a +contribuyentes de edad igual o superior a 65 años o a 75 años, se tendrán en cuenta las +circunstancias personales de cada uno de los cónyuges integrados en la unidad familiar +que presenten declaración conjunta. + +Condiciones de aplicación + +· En el supuesto de fallecimiento del contribuyente, la cuantía del mínimo del +contribuyente se aplicará en su integridad sin necesidad de efectuar prorrateo alguno en +función del número de días que integre el período impositivo. + +· En declaración conjunta de unidades familiares, los hijos no dan derecho a la +aplicación del mínimo del contribuyente, sin perjuicio de que otorguen derecho al mínimo +familiar por descendientes y por discapacidad, siempre que cumplan los requisitos +exigidos al efecto. Tampoco da derecho a la aplicación del mínimo del contribuyente el +otro cónyuge, sin perjuicio de que sí resulte computable el incremento del mínimo del +contribuyente anteriormente comentado, si su edad es superior a 65 años y a 75 años, en +su caso. + +## Mínimo por descendientes + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar el mínimo correspondiente al descendiente con el que convive y +requisitos que debe cumplir, así como los incrementos que le correspondan por razón +de su edad o su grado de discapacidad. + +Normativa: Arts. 58 y 61 Ley IRPF y 53 Reglamento IRPF + +### Concepto y requisitos de los descendientes + +Concepto + + + + + + +Tienen esta consideración de "descendientes" a efectos de la aplicación de este mínimo, los +hijos, nietos, bisnietos, etc., que descienden del contribuyente y que están unidos a +este por vínculo de parentesco en línea recta por consanguinidad o por adopción, sin +que se entiendan incluidas las personas unidas al contribuyente por vínculo de +parentesco en línea colateral (sobrinos) o por afinidad (hijastros). + +Se asimilan a los descendientes, a estos efectos, las personas vinculadas al contribuyente +por razón de tutela o acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable +o, fuera de los casos anteriores, a quienes tengan atribuida por resolución judicial su +guarda y custodia. + +Tutela: + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley +8/2021, de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con +discapacidad en el ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad no +sometidos a patria potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para mayores +de edad, para los que se establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad jurídica. + +De acuerdo con lo anterior las referencias contenidas en la Ley del IRPF a la tutela, para el caso de las +personas mayores de edad con discapacidad, se entienden referidas en la actualidad tanto a los tutores +designados por resoluciones judiciales anteriores a la Ley 8/2021 (mientras no se hubiera dictado una +nueva resolución judicial que las sustituyera por nuevas medidas adaptadas a la Ley 8/2021), como a los +curadores con funciones representativas designados con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley +8/2021 (tanto en resoluciones judiciales relativas a casos de nuevas situaciones de discapacidad, como +en resoluciones judiciales dictadas en sustitución de otras resoluciones anteriores a dicha Ley 8/2021). + +Requisitos + +Únicamente podrá aplicarse el mínimo por los descendientes y asimilados del contribuyente +que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos: + +a) Que el descendiente, en los términos anteriormente comentados, sea menor de 25 años +a la fecha de devengo del IRPF (normalmente, el 31 de diciembre o en la fecha de +fallecimiento del contribuyente si este fallece en un día distinto del 31 de diciembre), salvo +que se trate de descendientes con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por +100, en cuyo caso podrá aplicarse el mínimo por descendientes, cualquiera que sea su edad, +siempre que se cumplan los restantes requisitos. + +b) Que el descendiente conviva con el contribuyente. + +La ausencia de un hijo de forma esporádica de la vivienda habitual durante los períodos lectivos del curso +escolar no rompe el requisito de convivencia exigido para poder aplicar el contribuyente el mínimo por +descendientes, siempre y cuando se cumplan el resto de los requisitos establecidos al respecto. + +No obstante, en ese caso debe tenerse en cuenta que se asimila a la convivencia la +dependencia económica, salvo que se satisfagan anualidades por alimentos a favor de +dichos hijos que sean tenidas en cuenta para el cálculo de la cuota íntegra. + +En los supuestos de separación o divorcio matrimonial o ausencia de vínculo matrimonial, los criterios a tener +en cuenta son los siguientes: + + + + + + +a. El progenitor que tenga asignada la guarda y custodia de los hijos, tiene derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes. + +En caso de guarda y custodia compartida de los hijos, el mínimo por descendientes se prorrateará por +partes iguales entre ambos progenitores, con independencia de con quién conviva el descendiente a fecha +de devengo. + +b. El progenitor que satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos y que no tenga asignada +la guarda y custodia de estos, ni siquiera de forma compartida, aplicará el régimen previsto para las +anualidades por alimentos, pero no el mínimo por descendientes. Por tanto, la dependencia económica +que supone el pago de aquellas no puede asimilarse a convivencia a efectos de la aplicación del mínimo +por descendientes. + +c. El progenitor que sin tener asignada la guarda y custodia de los hijos, ni siquiera de forma +compartida, y sin satisfacer anualidades por alimentos en favor de estos por decisión +judicial contribuye, no obstante, al mantenimiento económico de aquellos, tendrá derecho a la aplicación +del mínimo por descendientes con base en el criterio de dependencia al que se refiere el artículo 58 de la +Ley del IRPF, (dependencia económica que se asimila a convivencia), mínimo que deberá ser prorrateado +por partes iguales con el progenitor que tenga la guarda y custodia. + +Por otra parte, en caso de que se extinga la guarda y custodia sobre un hijo por alcanzar este la mayoría de +edad, se seguirá aplicando el mínimo por descendientes mientras que el contribuyente progenitor de que se +trate mantenga la convivencia con el hijo. Igualmente, si el descendiente mayor de edad pasa a convivir con el +progenitor que abona anualidades por alimentos, tendrá derecho al mínimo, y no a la aplicación de dichas +anualidades. + +Véase al respecto el cuadro sobre aplicación del mínimo por descendiente y la opción por tributación +conjunta en el caso de separaciones judiciales, divorcios y nulidades de cónyuges con hijos. + +Importante: conforme a la Resoluciones del TEAC de 29 mayo 2023, Reclamaciones +números 00/08646/2022 y 00/10590/2022, recaídas ambas en sendos recursos +extraordinarios de alzada para unificación de criterio, el progenitor que satisfaga +anualidades por alimentos en favor de los hijos y que no tenga asignada la guarda y +custodia de estos, ni siquiera de forma compartida, aplicará el régimen previsto para las +anualidades por alimentos pero no el mínimo por descendientes, sin que en este +supuesto tenga la posibilidad de optar entre la aplicación del mínimo por descendientes +del artículo 58 de la Ley del IRPF y las especialidades de los artículos 64 y 75 de la Ley +del IRPF. + +c) Que el descendiente no haya obtenido en el ejercicio 2023 rentas superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las rentas exentas del impuesto. + +Importante: a estos efectos, el concepto de renta anual está constituido por la suma algebraica de los +rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades económicas), de +imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales computadas en el año, sin aplicar las +reglas de integración y compensación. Ahora bien, los rendimientos deben computarse por su importe neto, +esto es, una vez deducidos los gastos pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el +caso de rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en el artículo 18 +de la Ley del IRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de gastos. + +d) Que el descendiente no presente declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. + + + + + + +En relación con este requisito deben efectuarse las siguientes precisiones: + +· Tributación individual del descendiente. Si el descendiente presenta declaración +individual del IRPF, ya consista esta en una autoliquidación o en el borrador de +declaración debidamente suscrito o confirmado, con rentas iguales o inferiores a 1.800 +euros, los contribuyentes con derecho pueden aplicar el mínimo por descendientes, +siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos. Si las rentas son superiores a +1.800 euros, ninguno de ellos puede aplicar el mínimo por descendientes. + +· Tributación conjunta del descendiente con ambos padres. Si el descendiente menor +de edad presenta declaración conjunta con sus padres, estos pueden aplicar en dicha +declaración el mínimo por descendientes que corresponda, siempre que se cumplan los +restantes requisitos exigidos. + +· Tributación conjunta del descendiente con uno de los padres en los casos de +separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial. En estos casos, el padre o +la madre que tributa conjuntamente con los descendientes que forman parte de la unidad +familiar, aplicará íntegramente el mínimo por descendientes correspondiente a estos, y el +otro progenitor no tendrá derecho al mínimo al presentar los hijos declaración, siempre +que estos últimos tengan rentas superiores a 1.800 euros. + +De no cumplirse el supuesto de tener rentas superiores a 1.800 euros, el mínimo por +descendientes se distribuirá entre los padres con el que conviva el descendiente por +partes iguales, aun cuando uno de ellos tribute conjuntamente con los hijos. + +En este último supuesto, si uno de los progenitores no aplica el mínimo por descendientes +que le corresponde (50 por 100), el otro progenitor no tiene derecho a la aplicación en su +totalidad del señalado mínimo por descendientes. + +Esta misma regla resulta aplicable en los casos en que los hijos sometidos a guardia y +custodia compartida tributan conjuntamente con uno de sus progenitores. + +No obstante, si fallece uno de los progenitores a lo largo del período impositivo, y las +rentas del descendiente son superiores a 1.800 euros, el mínimo se prorrateará al 50 por +100 entre los dos progenitores, siempre que el progenitor fallecido a la fecha de su +fallecimiento tuviese derecho al mínimo por descendientes, siendo irrelevante que el +progenitor superstite tribute conjuntamente con el descendiente. + +Véase al respecto el cuadro sobre aplicación del mínimo por descendiente y la opción por tributación +conjunta en el caso de separaciones judiciales, divorcios y nulidades de cónyuges con hijos. + +Atención: téngase en cuenta que entre las modalidades que figuran como unidades +familiares, no se contempla la formada por el tutor y la persona tutelada, ni el caso +de acogimiento o, fuera de estos casos, de quienes tengan atribuida por resolución +judicial su guarda y custodia, lo cual impide toda posibilidad de tributar +conjuntamente por el IRPF en tales supuestos. + +Supuesto especial: fallecimiento de uno de los padres + + + + + + +En los supuestos en que uno de los padres fallezca en el año, medie o no matrimonio entre +ellos, y los hijos menores de edad o mayores de edad incapacitados judicialmente y +sometidos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, hayan convivido con ambos +progenitores hasta la fecha de fallecimiento, el mínimo por descendientes se prorrateará en +todo caso entre los padres, aunque el otro progenitor superstite tribute conjuntamente con los +hijos menores de edad y estos tengan rentas superiores a 1.800 euros, pues se considera +que a la fecha de devengo del impuesto los dos progenitores tienen derecho a su aplicación. + +Recuerde: en los términos anteriormente comentados, en el presente ejercicio 2023 el +contribuyente puede aplicarse el mínimo por descendientes en los supuestos en que +estos descendientes para obtener una devolución presenten declaración individual por +el IRPF, siempre que las rentas declaradas no superen 1.800 euros. + +### Cuantías aplicables + +A. En general + +· 2.400 euros anuales por el primero. + +· 2.700 euros anuales por el segundo. + +· 4.000 euros anuales por el tercero. + +· 4.500 euros anuales por el cuarto y siguientes. + +En caso de fallecimiento de un descendiente que genere derecho al mínimo por este +concepto, la cuantía aplicable es de 2.400 euros. + +Importante: el número de orden de los descendientes, incluidas las personas +vinculadas al contribuyente por razón de tutela y acogimiento en los términos previstos +en la legislación civil o, fuera de los casos anteriores, a quienes tengan atribuida por +resolución judicial su guarda y custodia, se asignará en función de la edad de los que +den derecho a aplicar este mínimo por descendientes, comenzando por el de mayor +edad y sin computar a estos efectos aquellos descendientes que, en su caso, hubieran +fallecido en el ejercicio con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto. + +B. Incremento por descendientes menores de tres años + +· Cuantía del incremento + +Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo que corresponda de los +indicados anteriormente se incrementará en 2.800 euros anuales. + + + + + + +Importante: el incremento por descendientes menores de tres años resulta aplicable +en los casos en que el descendiente haya fallecido durante el período impositivo. + +· Aplicación del incremento en supuestos de adopción o de acogimiento preadoptivo o permanente + +En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho +incremento, con independencia de la edad del menor, se aplicará en el período +impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la +inscripción no sea necesaria, el aumento se podrá practicar en el período impositivo en +que se produzca la resolución judicial o administrativa correspondiente y en los dos +siguientes. + +Precision: + +La Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de protección a la infancia y a la +adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto de 2015, el artículo 173 bis +del Código Civil regulando las siguientes modalidades de acogimiento familiar: de urgencia, temporal y +permanente. + +Por otra parte, en relación con el acogimiento preadoptivo las disposiciones adicionales segunda y sexta +de dicha Ley 26/2015 establece que todas las referencias que en las leyes y demás disposiciones se +realizasen al acogimiento preadoptivo deberán entenderse hechas a la delegación de guarda para la +convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil, mientras que las referencias que +se realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al acogimiento familiar temporal previsto +en el artículo 173 bis del Código Civil. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acogimiento familiar (Art. 173 bis del Código Civil)Aplicación del mínimo por descendientesIncremento por descendientes menores de tres años
Hasta el 17-08- 2015A partir del 18-08-2015
-Acogimiento familiar de urgenciaSISI
Acogimiento familiar simpleAcogimiento familiar temporalSISI
Acogimiento familiar permanenteAcogimiento familiar permanenteSISI (con independencia de la edad del menor)
+ + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acogimiento familiar preadoptivoDelegación de guarda para la conviviencia preadoptivaSI SI (con independencia de la edad del menor)
(Nuevo 176 bis del Código Civil)
+ +Nota: en los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo (actual delegación de guarda para la +convivencia preadoptiva) como permanente, dicho aumento se producirá, con independencia de la edad +del menor, en el período impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando +la inscripción no sea necesaria, el aumento se podrá practicar en el período impositivo en que se produzca +la resolución judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes. + +· Cuando tenga lugar la adopción de un menor que hubiera estado en régimen de +acogimiento, o se produzca un cambio en la situación de acogimiento, el incremento en el +importe del mínimo por descendientes se practicará durante los períodos impositivos +restantes hasta agotar el plazo máximo de tres años. + +Atención: debe tenerse en cuenta que en los supuestos de acogimiento familiar de +urgencia o temporales el incremento del mínimo por descendientes solo será posible +cuando el descendiente sea menor de tres años. Igualmente, en los casos de +menores sobre los que se tenga la guarda y custodia por resolución judicial, el +incremento del mínimo por descendientes solo será aplicable si son menores de tres +años. + +### Condiciones para la aplicación del mínimo por descendientes + +a. La determinación de las circunstancias familiares que deben tenerse en cuenta para +la aplicación de este mínimo, se realizará atendiendo a la situación existente a la fecha +de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o la fecha de fallecimiento +del contribuyente si este fallece en un día distinto del 31 de diciembre). + +b. Cuando varios contribuyentes (por ejemplo, ambos padres) tengan derecho a la +aplicación del mínimo familiar por un mismo descendiente (con el mismo grado de +parentesco), su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el +descendiente que da derecho a la aplicación del mínimo familiar (por ejemplo, padres y +abuelos), su importe corresponderá íntegramente a los de grado más cercano (padres), +salvo que estos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 +euros anuales, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente grado (abuelos). + + + + + + +## Mínimo por ascendientes + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar el mínimo correspondiente al ascendiente con el que convive y +requisitos que debe cumplir, así como los incrementos que le correspondan por razón +de su edad o su grado de discapacidad. + +Normativa: Arts. 59 y 61 Ley IRPF + +Concepto + +A efectos de la aplicación del mínimo por ascendientes, tienen tal consideración los padres, +abuelos, bisabuelos, etc. de quienes descienda el contribuyente y que estén unidos a este +por vínculo de parentesco en línea recta por consanguinidad o por adopción, sin que se +entiendan incluidas las personas unidas al contribuyente por vínculo de parentesco en línea +colateral (tíos, o tíos abuelos) o por afinidad (suegros). + +Requisitos + +Los ascendientes deben cumplir los siguientes requisitos para dar derecho a la aplicación +del mínimo correspondiente: + +a. Que el ascendiente sea mayor de 65 años a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente el 31 de diciembre) o, cualquiera que sea su edad, que se trate de una +persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +b. Que convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo. + +La exigencia de este requisito impide la posibilidad de aplicar el mínimo por el ascendiente entre varios +descendientes en caso de convivencia por períodos de tres o cuatro meses al año con cada uno de ellos. +Solo se prorrateará el mínimo cuando el ascendiente conviva con los descendientes durante seis meses +de forma sucesiva o cuando conviva todo el año con varios descendientes simultáneamente. + +Por lo que respecta a este requisito, se considera que conviven con el contribuyente los +ascendientes con discapacidad que, dependiendo del mismo, sean internados en centros +especializados. + +c. Que el ascendiente no haya obtenido en el ejercicio 2023 rentas superiores a 8.000 +euros anuales, excluidas las exentas del impuesto. + +Importante: el concepto de renta anual, a estos efectos, está constituido por la suma algebraica de los +rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades económicas), de +imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales computadas en el año, sin aplicar las +reglas de integración y compensación. Ahora bien, los rendimientos deben computarse por su importe + + + + + + +neto, esto es, una vez deducidos los gastos pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, +salvo en el caso de rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista +en el artículo 18 de la Ley del IRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de gastos. + +d. Que el ascendiente no presente declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 +euros. + +Cuantías aplicables + +. 1.150 euros anuales por cada ascendiente de edad superior a 65 años o con +discapacidad cualquiera que sea su edad. + +. 1.400 euros anuales adicionales, por cada ascendiente de edad superior a 75 años. + +En caso de fallecimiento de un ascendiente que genere derecho al mínimo por este +concepto, la cuantía aplicable es de 1.150 euros. + +Condiciones para la aplicación del mínimo por ascendientes + +a. La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en +cuenta para la aplicación de las citadas reducciones se realizará atendiendo a la +situación existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre o en la fecha de fallecimiento del contribuyente si este fallece en un día distinto +del 31 de diciembre). + +No obstante, si el ascendiente fallece durante el año solo se genera derecho al mínimo por ascendiente +cuando haya existido convivencia con el contribuyente durante, al menos, la mitad del período transcurrido +entre el inicio del período impositivo y la fecha de fallecimiento. + +b. Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo +respecto de los mismos ascendientes, su importe se prorrateará entre ellos por partes +iguales. + +No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente, la +aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más cercano, salvo que estos no tengan rentas +anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente +grado. + +## Mínimo por discapacidad + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar los mínimos por discapacidad correspondientes del +contribuyente, de los ascendientes o descendientes. + + + + + + + + +El mínimo por discapacidad es la suma de los importes que correspondan por los mínimos +por discapacidad del contribuyente y por discapacidad de ascendientes o descendientes. + +### Mínimo por discapacidad del contribuyente: cuantías aplicables + +Cuantías aplicables + +En función del grado de discapacidad del contribuyente, el mínimo podrá ser de las +siguientes cuantías: + +· 3.000 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual o +superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. + +· 9.000 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual o +superior al 65 por 100. + +Incremento en concepto de gastos de asistencia + +El mínimo por discapacidad del contribuyente se incrementará, en concepto de gastos de +asistencia, en 3.000 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o +movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +En definitiva, el mínimo por discapacidad del contribuyente alcanzará las cuantías que se +indican en el cuadro siguiente: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grado de discapacidadDiscapacidadGastos asistenciaTotal
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por1003.000----3.000
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida3.0003.0006.000
Igual o superior al 65 por 1009.0003.00012.000
+ +### Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes: cuantías aplicables + +Cuantías aplicables + +El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes podrá ser de las siguientes +cuantías: + +· 3.000 euros anuales por cada descendiente o ascendiente que genere derecho a la +aplicación de su respectivo mínimo, que sea una persona con un grado de discapacidad +igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. + + + + + + +· 9.000 euros anuales por cada descendiente o ascendiente que genere derecho a la +aplicación de su respectivo mínimo, que sea una persona con un grado de discapacidad +igual o superior al 65 por 100. + +Incremento en concepto de gastos de asistencia + +El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes se incrementará, en concepto +de gastos de asistencia, en 3.000 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que +acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +En definitiva, el mínimo por discapacidad de cada ascendiente o descendiente, incluidos, en +su caso, el incremento en concepto de gastos de asistencia, alcanzará las siguientes +cuantías: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grado de discapacidadDiscapacidad por cada ascendiente o descendienteAsistencia por cada ascendiente o descendienteTotal por cada ascendiente o descendiente
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 1003.000----3.000
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida3.0003.0006.000
Igual o superior al 65 por 1009.0003.00012.000
+ +### Acreditación de la discapacidad, de la necesidad de ayuda de terceras personas o de la existencia de dificultades de movilidad + +Normativa: Art. 72 Reglamento IRPF. + +Tienen la consideración de personas con discapacidad, a efectos del IRPF, los +contribuyentes que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante certificado o resolución expedido +por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales (IMSERSO) o el órgano competente de +las Comunidades Autónomas. + +En cuanto a la regulación del procedimiento para el reconocimiento, declaración y calificación +del grado de discapacidad, se aplicó hasta el 19 de abril de 2023 el Real Decreto 1971/1999, +de 23 de diciembre y a partir de esa fecha el Real Decreto 888/2022, de 18 de octubre (BOE +de 20 de octubre), que entró en vigor a los seis meses de su publicación en el BOE. + + + + + + +Atención: los contribuyentes que con anterioridad al 20 de abril de 2023, tuvieran +reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 con arreglo al +procedimiento establecido en el Real Decreto 1723/1981, de 24 de julio, o en el Real +Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre, no precisarán de un nuevo reconocimiento. +Cuando se realice la revisión de dichas valoraciones, de oficio o a instancia de parte, +será cuando se aplicará lo previsto en el nuevo Real Decreto 888/2022. Véase al +respecto la disposición transitoria primera del citado Real Decreto 888/2022. + +No obstante, se considerará afectado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por +100: + +· En el caso de pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de +incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y + +· En el caso de pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de +jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +100: + +· Cuando se trate de personas cuya incapacitación haya sido declarada en virtud de +resoluciones judiciales anteriores a la Ley 8/2021 (mientras no se hubiera dictado una +nueva resolución judicial que las sustituyera por nuevas medidas adaptadas a la Ley +8/2021). + +· Cuando se trate de personas con discapacidad para las que se haya establecido la +curatela representativa en virtud de resoluciones judiciales dictadas con posterioridad a la +entrada en vigor de la Ley 8/2021 (tanto en resoluciones judiciales relativas a casos de +nuevas situaciones, como en resoluciones judiciales dictadas en sustitución de otras +resoluciones anteriores a dicha Ley 8/2021). + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley 8/2021, +de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en +el ejercicio de su capacidad jurídica, la incapacitación judicial desaparece y, en consecuencia, la figura +del incapaz, siendo sustituida por una resolución judicial que determine los actos para los que la persona +con discapacidad requiera el apoyo para el ejercicio de su capacidad jurídica. + +Dicha desaparición afecta al artículo 60.3 de la Ley del IRPF y, en el mismo sentido, al artículo 72.1 de su +Reglamento, en lo referente a la forma de acreditar un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +100. + +La necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o +para desempeñar el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte +colectivos, deberá acreditarse mediante certificado o resolución del IMSERSO o el órgano +competente de las Comunidades Autónomas en materia de valoración de las discapacidades, +basándose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoración y Orientación dependientes +de las mismas. + +El reconocimiento de uno de los grados de dependencia que contempla el artículo 26.1 de la Ley 39/2006, de +14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de +dependencia, se corresponde con otro ámbito competencial que no responde a las exigencias del artículo 72 + + + + + + +del Reglamento del IRPF y, por tanto, no acredita esta. + +### Condiciones para la aplicación del mínimo por discapacidad + +a. La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en +cuenta para la aplicación del mínimo por discapacidad se realizará atendiendo a la +situación existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre o en la fecha de fallecimiento del contribuyente si este fallece en un día distinto +del 31 de diciembre). + +Sin perjuicio de lo anterior, el mínimo por discapacidad será aplicable en los casos en que +el descendiente haya fallecido durante el período impositivo. + +b. La aplicación del mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes está +condicionada a que cada uno de ellos genere derecho a la aplicación del respectivo +mínimo, es decir, mínimo por ascendientes o mínimo por descendientes. + +c. Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por +discapacidad respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se +prorrateará entre ellos por partes iguales. + +No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el +ascendiente o descendiente, la aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más +cercano, salvo que estos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a +8.000 euros, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente grado. + +d. No procederá la aplicación de estos mínimos cuando los ascendientes o +descendientes presenten declaración por el IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. + + + + + + +## Cuadro-resumen del mínimo personal, por descendientes, por ascendientes y por discapacidad + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo del contribuyente5.550 euros anuales, en general. + 1.150 euros anuales, si tiene más de 65 años. + 1.400 euros anuales, si tiene más de 75 años.
Discapacidad del contribuyente:
· 3.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o mayor del 33 por 100.
· 9.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o superior al 65 por 100.
+ 3.000 euros anuales, si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o tiene un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
Mínimo por descendientes· 2.400 euros anuales por el 1º.
· 2.700 euros anuales por el 2º. · 4.000 euros anuales por el 3º. · 4.500 euros anuales por el 4° y siguientes.
+ 2.800 euros anuales, por descendiente menor de tres años.
(*) En caso de fallecimiento del descendiente 2.400 euros.
Discapacidad del descendiente:
· 3.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o mayor del 33 por 100. · 9.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o superior al 65 por 100.
+ 3.000 euros anuales, si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o tiene un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
Mínimo por ascendientes1.150 euros anuales por cada ascendiente + 1.400 euros anuales, si tiene más de 75 años.
(*) En caso de fallecimiento del ascendiente 1.150 euros.
Discapacidad del ascendiente:
+ + + + + + +· 3.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o mayor del 33 por +100. + +· 9.000 euros anuales, si el grado de discapacidad es igual o superior al 65 por +100. + +\+ 3.000 euros anuales, si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida +o tiene un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +## Importes del mínimo personal y familiar aprobados por las Comunidades Autónomas para el cálculo del gravamen autonómico + +En uso de la competencia normativa que les atribuye el artículo 46.1 a) de la Ley 22/2009, de +18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades +Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican +determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre), las siguientes Comunidades +Autónomas han aprobado incrementos del importe del mínimo personal y familiar: + +### Comunidad Autónoma de Andalucía: Importes del mínimo personal y familiar + +Normativa: Art. 23 bis Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Se establecen los siguientes importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes, +por ascendientes y por discapacidad, que deben aplicar los contribuyentes residentes en el +territorio de la Comunidad Autónoma de Andalucía para el cálculo del gravamen autonómico: + +Mínimo del contribuyente + +· 5.790 euros anuales con carácter general. + +· Más 1.200 euros anuales por contribuyente mayor de 65 años. + +· Adicionalmente 1.460 euros anuales por contribuyente mayor de 75 años. + +Mínimo por descendientes + +· 2.510 euros anuales por el primer descendiente. + +· 2.820 euros anuales por el segundo. + +· 4.170 euros anuales por el tercero. + +· 4.700 euros anuales por el cuarto y siguientes. + + + + + + +Cuando un descendiente sea menor de tres años, la cuantía que corresponda al mínimo por +descendientes, de las indicadas anteriormente, se aumentará en 2.920 euros anuales. + +Mínimo por ascendientes + +· 1.200 euros anuales por cada ascendiente de edad superior a 65 años o con +discapacidad cualquiera que sea su edad. + +· Más 1.460 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años. + +Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes + +· 3.130 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100. + +· 9.390 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Más 3.130 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente que +acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por ciento. + +### Comunidad Autónoma de las Illes Balears: Importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes y por discapacidad + +Normativa: Art. 2 Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos Cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Atención: téngase en cuenta que los siguientes importes de los mínimos autonómicos +por descendientes y ascendientes de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears no +serán aplicables por los contribuyentes que hayan fallecido con anterioridad al 26 de +noviembre de 2023. Para estos últimos consúltese este mismo apartado del Manual de +IRPF 2022. + +El artículo primero de la Ley 11/2023, de 23 de noviembre, ha modificado con efectos de +fecha 26 de noviembre de 2023 el artículo 2 del Decreto legislativo 1/2014, de 6 de junio, +estableciendo los siguientes importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes, +por ascendientes y por discapacidad, que deben aplicar los contribuyentes residentes en el +territorio de la Comunidad de las Illes Balears para el cálculo del gravamen autonómico: + +Mínimo del contribuyente mayor de 65 años + +· 6.105 euros anuales por importe del mínimo por contribuyente general + + + + + + +· Más 1.265 euros anuales por contribuyente mayor de 65 años. + +· Adicionalmente 1.540 euros anuales por contribuyente mayor de 75 años. + +Mínimo por el segundo, el mínimo por el tercero y el mínimo por el cuarto y siguientes descendientes + +· 2970 euros anuales por el segundo descendiente. + +· 4.400 euros anuales por el tercer descendiente. + +· 4.950 euros anuales por el cuarto descendiente y siguientes. + +Mínimo por ascendientes + +· 1.265 euros anuales por cada ascendiente de más de 65 años o con discapacidad. + +· Más 1.540 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años. + +Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes + +· 3.300 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100. + +· 9.900 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Más 3.300 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente que +acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por ciento. + +Incremento en concepto de gastos de asistencia: 3.300 euros + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Grado de discapacidadDiscapacidadGastos asistenciaTotal
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 1003.300----3.300
Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida3.3003.3006.600
Igual o superior al 65 por 1009.9003.30013.200
+ +### Comunidad de Castilla y León: Importes del mínimo personal y familiar + + + + + + +Normativa: Art. 1 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Se establece los mismos importes del mínimo del contribuyente, por descendientes y +ascendientes y por discapacidad que fijan los artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF, sin +que se haya producido incremento o disminución alguna en su cuantía de acuerdo con lo +previsto en el artículo 46.1 a) Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el +sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con +Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de +diciembre). + +### Comunidad Autónoma de Galicia: Importes del mínimo personal y familiar + +Normativa: Art. 4 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Se establecen los siguientes importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes, +por ascendientes y por discapacidad, que deben aplicar los contribuyentes residentes en el +territorio de la Comunidad Autónoma de Galicia para el cálculo del gravamen autonómico: + +Mínimo del contribuyente + +· 5.789 euros anuales con carácter general. + +· Más 1.199 euros anuales por contribuyente mayor de 65 años. + +· Adicionalmente 1.460 euros anuales por contribuyente mayor de 75 años. + +Mínimo por descendientes + +· 2.503 euros anuales por el primer descendiente. + +· 2.816 euros anuales por el segundo. + +· 4.172 euros anuales por el tercero. + +· 4.694 euros anuales por el cuarto y siguientes. + +Cuando un descendiente sea menor de tres años, la cuantía que corresponda al mínimo por +descendientes, de las indicadas anteriormente, se aumentará en 2.920 euros anuales. + +Mínimo por ascendientes + +· 1.199 euros anuales por cada ascendiente mayor de 65 años o con discapacidad +cualquiera que sea su edad. + +· Más 1.460 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años. + + + + + + +Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes + +· 3.129 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100. + +· 9.387 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Más 3.129 euros anuales en concepto de gastos de asistencia por cada contribuyente, +ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o +movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. + +### Comunidad de Madrid: Importes del mínimo personal y familiar + +Normativa: Arts. 2, 2 bis, 2 ter y 2 quater Texto Refundido de las disposiciones legales +de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Atención: téngase en cuenta que, con efectos desde el 1 de enero de 2023, el artículo +único, apartados Dos a Cinco, de la Ley 13/2023, de 15 de diciembre (BOCM 21-12- +2023) ha modificado los articulos 2, 2 bis, 2 ter y 2 quater del Texto Refundido de las +disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el +Estado para establecer las cuantías autonómicas correspondientes a los mínimos del +contribuyente, por descendientes, por ascendientes y por discapacidad. + +Se establecen los siguientes importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes, +por ascendientes y por discapacidad, que deben aplicar los contribuyentes residentes en el +territorio de la Comunidad Autónoma de Madrid para el cálculo del gravamen autonómico: + +Mínimo del contribuyente + +· 5.956,65 euros anuales con carácter general + +· Más 1.234,26 euros anuales por contribuyente mayor de 65 años. + +· Adicionalmente, 1.502,58 euros anuales por contribuyente mayor de 75 años. + +Mínimo por descendientes + +· 2.575,85 euros anuales por el primer descendiente. + +· 2.897,83 euros anuales por el segundo. + +· 4.400 euros anuales por el tercero. + +· 4.950 euros anuales por el cuarto y siguientes. + + + + + + +Cuando un descendiente sea menor de tres años, la cuantía que corresponda al mínimo por +descendientes, de las indicadas anteriormente, se aumentará en 3.005,16 euros anuales. + +Mínimo por ascendientes + +· 1.234,26 euros anuales. + +· Más 1.502,58 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años. + +Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes + +· 3.219,81 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100. + +· 9.659,44 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Más 3.219,81 euros anuales en concepto de gastos de asistencia por cada +contribuyente, ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras +personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +ciento. + +### Comunidad Autónoma de La Rioja: Importes del mínimo por discapacidad de descendientes + +Normativa: Art. 31 bis Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos propios y tributos cedidos + +Se establecen los siguientes importes del mínimo por discapacidad de descendientes que +deben aplicar los contribuyentes residentes en el territorio de la Comunidad Autónoma de La +Rioja para el cálculo del gravamen autonómico: + +Cuantías aplicables + +· 3.300 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual o +superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. + +· 9.900 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual o +superior al 65 por 100. + +Importante: la cuantía del concepto "gastos de asistencia" no se modifica por lo que el +incremento por cada descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o +movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento será de +3.000 euros, cantidad fijada en el artículo 60.2 de la Ley del IRPF + + + + + + +### Comunitat Valenciana: Importes del mínimo personal y familiar + +Normativa: Art 2 bis Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Se establecen los siguientes importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes, +por ascendientes y por discapacidad, que deben aplicar los contribuyentes residentes en el +territorio de la Comunitat Valenciana para el cálculo del gravamen autonómico: + +Mínimo del contribuyente + +· 6.105 euros anuales con carácter general. + +· Más 1.265 euros anuales por contribuyente mayor de 65 años. + +· Adicionalmente, 1.540 euros anuales por contribuyente mayor de 75 años. + +Mínimo por descendientes + +· 2.640 euros anuales por el primer descendiente. + +· 2.970 euros anuales por el segundo. + +· 4.400 euros anuales por el tercero. + +· 4.950 euros anuales por el cuarto y siguientes. + +Cuando un descendiente sea menor de tres años, la cuantía que corresponda al mínimo por +descendientes, de las indicadas anteriormente, se aumentará en 3.080 euros anuales. + +Mínimo por ascendientes + +· 1.265 euros anuales. + +· Más 1.540 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años. + +Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes + +· 3.300 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente,cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100. + +· 9.900 euros anuales por cada contribuyente, ascendiente o descendiente, cuando sea +una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + + + + + + +· Más 3.300 euros anuales en concepto de gastos de asistencia por cada contribuyente, +ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o +movilidad reducida y con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + + + + + + +### Cuadro comparativo de los importes de los mínimos personales y familiares, estatal y autonómicos para 2023 + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Importes del mínimo personal y familiarMínimo por contribuyenteMínimo por descendientesMínimo por ascendientesMínimo por discapacidad del contribuyente, descendientes y ascendientes
Estatal5.550 euros anuales, en· 2.400 euros anuales por el 1º. · 2.700 euros1.150 euros anuales por cada ascendiente de más de 65 años o con· 3.000 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
general.
+ 1.150 euros anuales, mayoranuales por el 2º. · 4.000 euros anuales por el 3º. · 4.500 eurosdiscapacidad. + 1.400 euros anuales, si tiene más de 75 años.· 9.000 euros anuales, si el
de 65 años.grado de discapacidad= o > al 65%.
+ 1.400 euros anuales
adicionales,anuales por el 4º y siguientes.(*) En caso de fallecimiento del ascendiente 1.150 euros.+ 3.000 euros
mayor de 75 años.anuales, si necesita ayuda
+ 2.800 euros anuales, por descendiente menor de tres años.de terceras personas o movilidad reducida o un grado de
(*) En caso de fallecimiento del descendiente 2.400 euros.discapacidad = o > al 65%.
C.A Andalucía5.790 euros anuales, en general.· 2.510 euros anuales por el 1º. · 2.820 euros1.200 euros anuales por cada ascendiente mayor de 65 años o con· 3.130 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
+ 1.200 euros anuales, mayoranuales por el 2º.discapacidad.· 9.390 euros anuales, si el
de 65 años.· 4.170 euros anuales por el 3º. · 4.700 euros+ 1.460 euros anuales, mayor de 75 años.grado de discapacidad= o > al 65%.
+ 1.460 euros anuales
adicionales, mayor de 75 años.anuales por el 4º y siguientes.+ 3.130 euros anuales, si necesita ayuda
+ 2.920 euros anuales, por descendiente menor de tres años.de terceras personas o movilidad reducida o un
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
grado de discapacidad = o > al 65%.
C.A Illes Balears5.550 euros anuales, en general.· 2.400 euros anuales por el 1º. · 2.970 euros anuales por el 2º. · 4.400 euros anuales por el 3º. · 4.950 euros anuales por el 4º y siguientes.1.265 euros anuales por cada ascendiente de más de 65 años o con discapacidad.· 3.300 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
6.105 euros anuales si tiene más de 65 años + 1.265 euros+ 1.540 euros anuales, si tiene más de 75 años.· 9.900 euros anuales, si el grado de discapacidad= o > al 65%. + 3.300 euros anuales, si
anuales, mayor de 65 años
+ 1.540 euros anuales adicionales, mayor de 75 años.+ 2.800 euros anuales, por descendiente menor de tres años.necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad = o > al 65%.
Comunidad Castilla y Leónigual que los mínimos estatales.igual que los mínimos estatales.igual que los mínimos estatales.igual que los mínimos estatales.
C.A Galicia5.789 euros anuales, en general. + 1.199 euros anuales, si es· 2.503 euros anuales por el 1º. · 2.816 euros anuales por el 2º. · 4.172 euros anuales por el 3º.1.199 euros anuales por cada ascendiente mayor de 65 años o con discapacidad.· 3.129 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
· 9.387 euros anuales, si el
mayor de 65 años.+ 1.460 euros anuales, si tiene más de 75 años.grado de discapacidad= o > al 65%.
+ 1.460 euros anuales adicionales, si· 4.694 euros anuales por el 4º y siguientes. + 2.920 euros anuales, por descendiente menor de tres años.+ 3.129 euros anuales, si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad = o > al 65%.
es mayor de 75 años.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Comunidad Madrid5.956,65 euros anuales, en general.· 2.575,85 euros anuales por el 1º. · 2.897,83 euros1.234,26 euros anuales por cada ascendiente de más de 65 años o con· 3.219,81 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
+ 1.234,26 euros anuales,anuales por el 2º.discapacidad.· 9.659,44 euros anuales, si el
mayor de 65 años.· 4.400 euros anuales por el 3º.+ 1.502,58 euros anuales, mayor de 75 años.grado de discapacidad= o > al 65%.
+ 1.502,58· 4.950 euros anuales por el 4º y siguientes. + 3.005,16 euros anuales, por descendiente menor de tres años.
euros anuales adicionales, mayor de 75 años.+ 3.219,81 euros anuales, si necesita
ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad = o > al 65%.
C.A La Riojaigual que los mínimos estatales.igual que los mínimos estatales.igual que los mínimos estatales.Solo para el caso del mínimo por descendientes:
· 3.300 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%. · 9.900 euros anuales, si el grado de discapacidad= o > al 65%.
Sin embargo, para el mínimo por contribuyentes, por descendientes y ascendientes cuando necesiten ayuda de terceras personas o tengan movilidad reducida o un grado de discapacidad = o > al 65%:
+ 3.000 euros anuales.
Comunitat Valenciana6.105 euros anuales, en general.· 2.640 euros anuales por el 1º. · 2.970 euros1.265 euros anuales por cada ascendiente de más de 65 años o con· 3.300 euros anuales, por discapacidad = o > al 33%.
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
+ 1.265 euros anuales, mayor de 65 años. + 1.540 euros anuales adicionales, mayor de 75 años.anuales por el 2º.discapacidad.· 9.900 euros anuales, si el grado de discapacidad= o > al 65%.
· 4.400 euros anuales por el 3º. · 4.950 euros anuales por el 4º y siguientes. + 3.080 euros anuales, por descendiente menor de tres años.+ 1.540 euros anuales, mayor de 75 años.
+ 3.300 euros anuales, si necesita ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad = o > al 65%.
+ +## Ejemplos prácticos + +A continuación, se exponen una serie de ejemplos demostrativos del procedimiento de +cálculo y aplicación de los importes del mínimo personal y familiar, tanto en los casos en +que corresponde aplicar los importes fijados en los artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley +del IRPF como en los supuestos en que corresponda aplicar importes incrementados +por tratarse de contribuyentes que residen en alguna de las Comunidades Autónomas +que han ejercido las competencias normativas que les atribuye el artículo 46.1 a) de la +Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de +las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía +y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre). + +### Ejemplo 1. Matrimonio con hijos comunes, residentes en la Comunidad Autónoma de Principado de Asturias + +El matrimonio compuesto por don A.T.C. y doña M.P.S., de 57 y 56 años de edad, +respectivamente, tienen tres hijos con los que conviven. El mayor, de 27 años, tiene +acreditado un grado de discapacidad del 33 por 100, el segundo tiene 22 años, y el tercero, +19 años. Ninguno de los hijos ha obtenido rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 +euros anuales ni ha presentado declaración del IRPF. + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar de ambos cónyuges en el supuesto de +tributación individual y de tributación conjunta de la unidad familiar a efectos del cálculo del +gravamen estatal y del gravamen autonómico. + +Solución: + + + + + + +Nota previa: dado que la Comunidad Autónoma de Principado de Asturias no ha ejercido +competencias normativas en la regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, el +importe de este determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe utilizarse +para el cálculo tanto del gravamen estatal como del gravamen autonómico + +1. Tributación individual de don A.T.C .: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral5.550
Total mínimo por contribuyente5.550Total mínimo por contribuyente5.550
Mínimo por descendientesHijo 1º (27 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (27 años) (50% s/2.400)1.200
Hijo 2° (22 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2º (22 años) (50% s/2.700)1.350
Hijo 3º (19 años) (50% s/4.000)2.000Hijo 3° (19 años) (50% s/4.000)2.000
Total mínimo por descendientes4.550Total mínimo por descendientes4.550
Mínimo por discapacidadHijo 1º (27 años) (50% s/3.000)1.500Mínimo por discapacidadHijo 1º (27 años) (50% s/3.000)1.500
Total mínimo personal y familiar11.600Total mínimo personal y familiar11.600
+ +2. Tributación individual de doña M.P.S .: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral5.550
Total mínimo por contribuyente5.550Total mínimo por contribuyente5.550
Mínimo por descendientesHijo 1° (27 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (27 años) (50% s/2.400)1.200
Hijo 2° (22 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2° (22 años) (50% s/2.700)1.350
Hijo 3º (19 años)2.000Hijo 3º (19 años)2.000
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
(50% s/4.000)(50% s/4.000)
Total mínimo por descendientes4.550Total mínimo por descendientes4.550
Mínimo por discapacidadHijo 1º (27 años) (50% s/3.000)1.500Mínimo por discapacidadHijo 1º (27 años) (50% s/3.000)1.500
Total mínimo personal y familiar11.600Total mínimo personal y familiar11.600
+ +3. Tributación conjunta de la unidad familiar: (1) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral5.550
Total mínimo por contribuyente5.500Total mínimo por contribuyente5.550
Mínimo por descendientesHijo 1º (27 años)2.400Mínimo por descendientesHijo 1º (27 años)2.400
Hijo 2° (22 años)2.700Hijo 2° (22 años)2.700
Hijo 3º (19 años)4.000Hijo 3º (19 años)4.000
Total mínimo por descendientes9.100Total mínimo por descendientes9.100
Mínimo por discapacidadHijo 1º (27 años)3.000Mínimo por discapacidadHijo 1° (27 años)3.000
Total mínimo personal y familiar17.650Total mínimo personal y familiar17.650
+ +Nota al ejemplo: + +(1) Con independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar, el mínimo del contribuyente es, +en todo caso, de 5.550 euros anuales. No obstante, en la tributación conjunta de la unidad familiar podrá +reducirse la base imponible en 3.400 euros anuales con carácter previo a las reducciones legalmente +establecidas. Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en que se comentan las reducciones de la base +imponible general y del ahorro. (Volver) + +### Ejemplo 2. Pareja de hecho con hijos comunes, residentes en la Comunitat Valenciana + + + + + + +Don A.S.T. y doña M.V.V., conviven sin existencia de vínculo matrimonial y tienen en +común tres hijos que conviven con ellos y cuyas edades son 18, 12 y 6 años, +respectivamente. El hijo menor ha obtenido 4.050 euros de rendimientos del capital +mobiliario procedentes de una cartera de valores donada por su abuelo materno al nacer. +Los restantes hijos no han obtenido rentas en el ejercicio. + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar de ambos contribuyentes en el +supuesto de tributación individual y de tributación conjunta a efectos del cálculo del +gravamen estatal y del gravamen autonómico. + +Solución: + +Nota previa: la Comunitat Valenciana ha ejercido competencias normativas en la +regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, incrementando los importes de +los mínimos personales y familiares fijados en la Ley del IRPF. + +1. Tributación individual del padre (don A.S.T.) y de la madre (doña M.V.V.): + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral6.105
Total mínimo por contribuyente5.550Total mínimo por contribuyente6.105
Mínimo por descendientesHijo 1º (18 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1° (18 años) (50% s/2.640)1.320
Hijo 2° (12 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2° (12 años) (50% s/2.970)1.485
Hijo 3º (6 años)(1)0Hijo 3° (6 años)(1)0
Total mínimo por descendientes2.550Total mínimo por descendientes2.805
Total mínimo personal y familiar8.100Total mínimo personaly familiar8.910
+ +Nota al ejemplo: + +(1) El hijo de menor edad está obligado a presentar declaración del IRPF por razón de las rentas obtenidas en el +ejercicio (rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención no exentos por importe superior a 1.600 euros +anuales). + +Al optar por tributar de forma individual el padre y la madre, el hijo de menor edad deberá presentar también su +propia declaración individual del IRPF. Además, al presentar declaración individual del IRPF con rentas +superiores a 1.800 euros, no dará derecho a ninguno de sus padres a la aplicación del mínimo por descendientes +en sus respectivas declaraciones. + + + + + + +Debe notarse que en la declaración individual del hijo de menor edad (hijo 3), deberá figurar en concepto de +mínimo del contribuyente la cantidad de 5.550 euros (mínimo del contribuyente estatal) y 6.105 euros (mínimo del +contribuyente autonómico). (Volver mínimo estatal) (Volver mínimo autonómico) + +2. Tributación conjunta del padre o de la madre con los hijos menores de edad: (2) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral6.105
Total mínimo por contribuyente5.550Total mínimo por contribuyente6.105
Mínimo por descendientesHijo 1º (18 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (18 años) (50% s/2.640)1.320
Hijo 2° (12 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2º (12 años) (50% s/2.970)1.485
Hijo 3º (6 años)4.000Hijo 3º (6 años)4.400
Total mínimo por descendientes6.550Total mínimo por descendientes7.205
Total mínimo personal y familiar12.100Total mínimopersonal y familiar13.310
+ +Nota al ejemplo: + +(2) Al no existir vínculo matrimonial entre los padres, la unidad familiar pueden formarla, a su elección, el padre o +la madre con los dos hijos menores de edad (hijos 2º y 3º), sin que sea posible, a efectos fiscales, que ambos +progenitores con los citados hijos formen una única unidad familiar. + +El Mínimo del contribuyente aplicable en la tributación conjunta del padre o la madre con los hijos menores de +edad, es de 5.550 euros anuales (mínimo estatal) y 6.105 euros (mínimo autonómico para residentes en la +Comunitat Valenciana). + +Asimismo, al convivir el padre y la madre con los hijos que forman parte de la unidad familiar no resulta aplicable +la reducción de la base imponible de 2.150 euros anuales a que se refiere el artículo 84 de la Ley del IRPF. +Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en el que se comenta las reducciones de la base imponible +general y del ahorro. + +Por su parte, en el supuesto de tributación conjunta del padre o la madre con los hijos menores de edad (hijos 2º +y 3º), el mínimo por descendientes debe distribuirse por partes iguales entre los padres con quienes conviven los +descendientes que no tengan rentas superiores a 1.800 euros, aunque uno de ellos tribute conjuntamente con los +hijos. Esta es la razón por la que el mínimo por descendientes correspondiente al hijo de menor edad (hijo 3), con +rentas superiores a 1.800 euros, corresponde íntegramente al padre o la madre con quien tributa conjuntamente. +En consecuencia, el otro progenitor no tendrá derecho a la aplicación del Mínimo por descendientes por dicho +hijo. + +El mínimo por descendientes correspondiente al hijo 1º, que por ser mayor de edad no forma parte de la unidad +familiar, también corresponde a ambos padres por partes iguales. En este caso, se aplica el importe aprobado por +la Comunitat Valenciana, que modifica el importe correspondiente al mínimo por descendientes. (Volver) + + + + + + +3. Tributación individual del otro progenitor: (3) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral6.105
Total mínimo por contribuyente5.550Total mínimo por contribuyente6.105
Mínimo por descendientesHijo 1° (18 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (18 años) (50% s/2.640)1.320
Hijo 2° (12 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2º (12 años) (50% s/2.970)1.485
Hijo 3º (6 años)0Hijo 3º (6 años)0
Total mínimo por descendientes2.550Total mínimo por descendientes2.805
Total mínimo personal y familiar8.100Total mínimo personaly familiar8.910
+ +Nota al ejemplo: + +(3) El otro progenitor en su declaración individual únicamente tiene derecho a aplicar la mitad del mínimo por +descendientes correspondientes a los hijos 1. y 2, al no tener ninguno de ellos rentas superiores a 1.800 euros. A +este respecto, en la determinación del mínimo por descendientes se ha aplicado, nuevamente, el importe +aprobado por la Comunitat Valenciana, que modifica el importe correspondiente al mínimo por +descendientes. (Volver) + +### Ejemplo 3. Matrimonio con el que convive un nieto y el padre de uno de los cónyuges, residentes en la Comunidad Autónoma de Aragón + +Don S.C.B. y doña B.T.L. son matrimonio. El marido, de 67 años de edad, tiene acreditado +un grado de discapacidad del 33 por 100. La mujer, de 65 años de edad, no trabaja fuera +del hogar familiar. + +El matrimonio tiene tres hijos que conviven con ellos: el hijo mayor, de 28 años, tiene +acreditado un grado de discapacidad del 65 por 100. El hijo mediano, de 23 años, es +estudiante. La hija menor, de 20 años, tiene un hijo de un año. Ninguno de ellos ha +obtenido rentas en el ejercicio superiores a 8.000 euros, ni presentado declaración por el +IRPF. + +En el domicilio del matrimonio convive también el padre del marido, de 95 años de edad, +que tiene acreditado un grado de discapacidad del 65 por 100 y cuyas rentas derivadas +exclusivamente de una pensión de jubilación ascienden en el presente ejercicio a 7.500 +euros anuales. Por el ejercicio 2023 no ha presentado declaración por el IRPF. + + + + + + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar del matrimonio en el supuesto +de tributación conjunta de la unidad familiar a efectos del cálculo del gravamen estatal y del +gravamen autonómico. + +Solución: + +Nota previa: dado que la Comunidad Autónoma de Aragón no ha ejercido competencias +normativas en la regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, el importe de +este determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe utilizarse para el cálculo +tanto del gravamen estatal como del gravamen autonómico. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral5.550
Incremento por edad superior a 65 años del marido1.150Incremento por edad superior a 65 años del marido1.150
Incremento por edad superior a 65 años de la mujer1.150Incremento por edad superior a 65 años de la mujer1.150
Total mínimo por contribuyente7.850Total mínimo por contribuyente7.850
Mínimo por descendientesHijo 1º (28 años)2.400Mínimo por descendientesHijo 1º (28 años)2.400
Hijo 2° (23 años)2.700Hijo 2° (23 años)2.700
Hijo 3º (20 años)4.000Hijo 3° (6 años)4.000
Nieto 4° (1 año)4.500Nieto 4° (1 año)4.500
Incremento por descendiente menor de tres años2.800Incremento por descendiente menor de tres años2.800
Total mínimo por descendientes16.400Total mínimo por descendientes16.400
Mínimo por ascendientes (1)Padre de Don S.C.B. (95 años)2.550Mínimo por ascendientes (1)Padre de Don S.C.B. (95 años)2.550
Mínimo por discapacidadDel contribuyente (Don S.C.B. con un grado del 33%)3.000Mínimo por discapacidadDel contribuyente (Don S.C.B. con un grado del 33%)3.000
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Del descendiente (Hijo 1º con un grado del 65%)9.000Del descendiente (Hijo 1º con un grado del 65%)9.000
Del ascendiente (con un grado del 65%)9.000Del ascendiente (con un grado del 65%)9.000
Incremento en concepto de gastos de asistencia del descendiente3.000Incremento en concepto de gastos de asistencia del descendiente3.000
Incremento en concepto de gastos de asistencia del ascendiente3.000Incremento en concepto de gastos de asistencia del ascendiente3.000
Total mínimo por discapacidad27.000Total mínimo por discapacidad27.000
Total mínimo personal y familiar (2)53.800Total mínimopersonal y familiar (2)53.800
+ +Nota al ejemplo: + +(1) 1.150 euros por mayor de 65 años + 1.400 por mayor de 75 años = 2.550 euros (Volver mínimo estatal) (Volver +mínimo autonómico) + +(2) También podrá aplicarse en la declaración conjunta de la unidad familiar una reducción de la base imponible de +3.400 euros anuales, con carácter previo a las reducciones legalmente establecidas. Véase, a este respecto, el +Capítulo 13 anterior en el que se comentan las reducciones de la base imponible general y del ahorro. (Volver +mínimo estatal) (Volver mínimo autonómico) + +### Ejemplo 4. Matrimonio con hijos comunes y ascendientes que conviven con ellos, residentes en la Comunidad Autónoma de Andalucía + +El matrimonio formado por don T.V.Z y doña M.G.M., de 46 y 50 años de edad, +respectivamente. Doña M.G.M. tiene reconocido un grado de discapacidad del 34 por 100. + +Con el matrimonio conviven sus dos hijos. El mayor tiene 15 años y el segundo 10 años. +Ambos son estudiantes, y dependen económicamente de ellos. + +En el domicilio del matrimonio viven también los padres de doña M.G.M. La madre, de 70 +años de edad, obtienen rentas que proceden exclusivamente de una pensión contributiva +por incapacidad permanente absoluta que percibe de la Seguridad Social, sin que tenga el + + + + + + +correspondiente certificado de discapacidad emitido por el organismo correspondiente. El +padre, de 77 años,pensionista, han percibido en 2023 rendimientos del trabajo que +asciende a 22.800 euros + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar de ambos cónyuges en el supuesto de +tributación individual y de tributación conjunta de la unidad familiar a efectos del cálculo del +gravamen estatal y del gravamen autonómico. + +Solución: + +Nota previa: la Comunidad Autónoma de Andalucía ha ejercido competencias normativas +en la regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, incrementando los importes +de los mínimos personales y familiares fijados en la Ley del IRPF. + +1. Tributación individual de don T.V.Z: (1) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyente5.550Mínimo del contribuyente5.790
Mínimo por descendientesHijo 1º (15 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (15 años) (50% s/2.510)1.255
Hijo 2º (10 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2º (10 años) (50% s/2.820)1.410
Total mínimo por descendientes2.550Total mínimo por descendientes2.665
Total mínimo personal y familiar8.100Total mínimo personal y familiar8.455
+ +Nota al ejemplo: + +(1) Tanto en la determinación del mínimo por contribuyente como por descendientes se han aplicado los importes +autonómicos establecidos en el artículo 23 bis de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la +Comunidad Autónoma de Andalucía. Además, don T.V.Z no aplica el mínimo por ascendientes.(Volver) + +2. Tributación individual de doña M.G.M .: (2) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyente5.550Mínimo del contribuyente5.790
Mínimo por descendientesHijo 1º (15 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1° (15 años) (50% s/2.510)1.255
Hijo 2° (10 años)1.350Hijo 2° (10 años)1.410
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
(50% s/2.700)(50% s/2.820)
Total mínimo por descendientes2.550Total mínimo por descendientes2.665
Mínimo por ascendientesMadre de doña M.G.M (70 años)1.150Mínimo por ascendientesMadre de doña M.G.M (70 años)1.200
Mínimo por discapacidadDel contribuyente (doña M.G.M. con un grado del 34%)3.000Mínimo por discapacidadDel contribuyente (doña M.G.M. con un grado del 34%)3.130
Del ascendiente (se le reconoce un grado del 33% por pensión de incapacidad permanente absoluta de S.Social)3.000Del ascendiente (se le reconoce un grado del 33% por pensión de incapacidad permanente absoluta de S.Social)3.130
Total mínimo por discapacidad6.000Total mínimo por discapacidad6.260
Total mínimo personal y familiar15.250Total mínimo personaly familiar15.915
+ +Nota al ejemplo: + +(2) Tanto en el mínimo por contribuyente, por descendientes y por ascendiente como en el mínimo por +discapacidad, del contribuyente y ascendiente, se han aplicado los importes autonómicos establecidos en el +artículo 23 bis de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de +Andalucía. + +Respecto al mínimo por ascendientes, ha de tenerse en cuenta que la pensión por incapacidad permanente +absoluta que percibe la madre de doña M.G.M. está exenta de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 7.f) de la +Ley IRPF y que, por ello, al ser su única renta cumple con el requisito de no haber obtenido en el ejercicio rentas +superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las exentas del impuesto, y, también con el requisito de no presentar +en el ejercicio declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. Sin embargo, el padre superaría el nivel +de renta exigido para la aplicación del mínimo por ascendientes. + +Por otra parte, respecto al mínimo por discapacidad por ascendiente correspondiente a la madre de doña M.G.M., +si bien la manera de acreditar el grado de discapacidad es a través de los certificados expedidos por el Instituto +de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano competente de las Comunidades Autónoma, el artículo 60 de la +Ley de IRPF considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33% en el caso de los +pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, +absoluta o gran invalidez, por lo que procede su aplicación reconociendo una discapacidad del 33%. (Volver) + +1. Tributación conjunta de la unidad familiar (3) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyente5.550Mínimo del contribuyente5.790
Mínimo por descendientesHijo 1º (15 años)2.400Mínimo por descendientesHijo 1º (15 años)2.510
Hijo 2° (10 años)2.700Hijo 2° (10 años)2.820
Total mínimo por descendientes5.100Total mínimo por descendientes5.330
Mínimo por ascendientesMadre de doña M.G.M (70 años)1.150Mínimo por ascendientesMadre de doña M.G.M (70 años)1.200
Mínimo por discapacidadDel contribuyente (doña M.G.M. con un grado del 34%)3.000Mínimo por discapacidadDel contribuyente (doña M.G.M. con un grado del 34%)3.130
Del ascendiente (se le reconoce un grado del 33% por pensión de incapacidad permanente absoluta de S.Social)3.000Del ascendiente (se le reconoce un grado del 33% por pensión de incapacidad permanente absoluta de S.Social)3.130
Total mínimo por discapacidad6.000Total mínimo por discapacidad6.260
Total mínimo personal y familiar17.800Total mínimo personal y familiar18.580
+ +Nota al ejemplo: + +(3) Tanto en el mínimo por contribuyente, por descendientes y por ascendiente como en el mínimo por +discapacidad, del contribuyente y ascendiente, se han aplicado los importes autonómicos establecidos en el +artículo 23 bis de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. + +Asimismo, respecto al mínimo por ascendientes y por discapacidad de ascendientes téngase en cuenta lo +indicado en la nota 2. + +Finalmente, señalar que, con independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar, el mínimo +del contribuyente es, en todo caso, de 5.550 euros anuales (mínimo estatal) y 5.790 (mínimo autonómico para +residentes en la Comunidad Autónoma de Andalucía). No obstante, en la tributación conjunta de la unidad familiar +podrá reducirse la base imponible en 3.400 euros anuales con carácter previo a las reducciones legalmente +establecidas. Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en que se comentan las reducciones de la base +imponible general y del ahorro.(Volver) + + + + + + +### Ejemplo 5. Matrimonio con hijos comunes y no comunes, residentes en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears + +El matrimonio compuesto por don R.S.C y doña R.R.T., de 66 y 56 años de edad, +respectivamente. Don R.S.C tiene reconocido un grado de discapacidad del 33 por 100. + +Con el matrimonio conviven cuatro hijos. Dos hijos comunes, de 22 y 21 años, +respectivamente y otros dos, de 26 y 24 años, fruto de un matrimonio anterior de don +R.S.C. Ninguno de los hijos ha obtenido rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 +euros anuales ni ha presentado declaración del IRPF. + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar de ambos cónyuges en el caso de +tributación individual de cada uno de los cónyuges y en tributación conjunta de la unidad +familiar a efectos del cálculo del gravamen estatal y del gravamen autonómico. + +Solución: + +Nota previa: la Comunidad Autónoma de Illes Balears ha ejercido competencias +normativas en la regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, incrementando +en un 10 por 100 los importes correspondientes al mínimo por contribuyente mayor de 65 +años y mayor de 75 años, mínimo para el segundo, tercer y el cuarto descendientes y los +sucesivos descendientes, mínimo por ascendientes, y mínimo por discapacidad. + +1. Tributación individual de don R.S.C: (1) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo delGeneral6.105
Más de 65 años1.150contribuyenteMás de 65 años1.265
Total mínimo por contribuyente6.700Total mínimo por contribuyente7.370
Mínimo por descendientesHijo 1º (24 años)2.400Mínimo por descendientesHijo 1° (24 años)2.400
Hijo 2° (22 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2° (22 años) (50% s/2.970)1.485
Hijo 3° (21 años) (50% s/4.000)2.000Hijo 3º (21 años) (50% s/4.400)2.200
Total mínimo por descendientes5.750Total mínimo por descendientes6.085
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo por discapacidadContribuyente (Don R.S.C 33%)3.000Mínimo por discapacidadContribuyente (Don R.S.C 33%)3.300
Total mínimo personal y familiar15.450Total mínimopersonal y familiar16.755
+ +Nota al ejemplo: + +(1) En la determinación del incremento del mínimo por contribuyente mayor de 65 años, mínimo para el segundo y +tercer descendiente y el mínimo por discapacidad se ha aplicado el importe aprobado por la Comunidad +Autónoma de Illes Balears que aumenta en un 10 por 100 los importes fijados en los artículos 57, 58, 59 y 60 de +la Ley del IRPF. + +Respecto a los dos hijos del anterior matrimonio de don R.S.C. El mayor de 26 años no cumple el requisito de la +edad (menor de 25 años) por lo que no da derecho al mínimo por descendientes. Por el segundo, don R.S.C., al +ser la persona con la que dicho descendiente convive, tener este menos de 25 años y sin rentas, excluidas las +exentas, superiores a 8.000 euros anuales y no haber presentado declaración del IRPF, puede aplicar el mínimo +por descendientes en su totalidad, (Volver) + +2. Tributación individual de doña R.R.T: (2) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyente5.550Mínimo del contribuyente5.550
Mínimo por descendientesHijo 1º (22 años) (50% s/2.400)1.200Mínimo por descendientesHijo 1º (22 años) (50% s/2.400)1.200
Hijo 2° (21 años) (50% s/2.700)1.350Hijo 2º (21 años) (50% s/2.970)1.485
Total mínimo por descendientes2.550Total mínimo por descendientes2.685
Total mínimo personal y familiar8.100Total mínimo personal y familiar8.235
+ +Nota al ejemplo: + +(2) El minimo autonómico por contribuyente al no ser doña R.R.T. mayor de 65 años es de 5.550 euros. En el +caso del mínimo para el segundo y tercer descendiente y el mínimo por discapacidad se ha aplicado el importe +aprobado por la Comunidad Autónoma de Illes Balears que aumenta en un 10 por 100 los importes fijados en los +artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF. (Volver) + +3\. Tributación conjunta de la unidad familiar (3) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico:
Mínimo del contribuyenteGeneral5.550Mínimo del contribuyenteGeneral6.105
Más de 65 años1.150Más de 65 años1.265
Total mínimo por contribuyente6.700Total mínimo por contribuyente7.370
Mínimo por descendientesHijo 1º (24 años) (100% s/2.400)2.400Mínimo por descendientesHijo 1° (24 años) (100% s/2.400)2.400
Hijo 2° (22 años) (100% s/2.700)2.700Hijo 2º (22 años) (100% s/2.970)2.970
Hijo 3º (21 años) (100% s/4.000)4.000Hijo 3º (21 años) (100% s/4.400)4.400
Total mínimo por descendientes9.100Total mínimo por descendientes9.770
Mínimo por discapacidadContribuyente (Don R.S.C 33%)3.000Mínimo por discapacidadContribuyente (Don R.S.C 33%)3.300
Total mínimo personal y familiar18.800Total mínimo personal y familiar20.440
+ +Nota al ejemplo: + +(3) En la determinación del incremento del mínimo por contribuyente mayor de 65 años, mínimo para el segundo y +tercer descendiente y el mínimo por discapacidad se ha aplicado el importe aprobado por la Comunidad +Autónoma de Illes Balears que aumenta en un 10 por 100 los importes fijados en los artículos 57, 58, 59 y 60 de +la Ley del IRPF. + +El mínimo del contribuyente del artículo 57 de la Ley del IRPF es en todo caso de 5.550 euros anuales (mínimo +estatal) y 7.370 (mínimo autonómico para residentes en Illes Baleares mayores de 65 años) con independencia +del número de integrantes de la unidad familiar. No obstante, en la tributación conjunta de la unidad familiar +puede reducirse la base imponible en 3.400 euros anuales, con carácter previo a las reducciones legalmente +establecidas. Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en el que se comentan las reducciones de la base +imponible general y del ahorro. (Volver) + +### Ejemplo 6. Contribuyente con un hijo adoptado en el ejercicio con discapacidad, residentes en la Comunidad Autónoma de La Rioja + +Doña M.M.A., de 31 años de edad y residencia en Logroño adoptó con fecha 5 de mayo de 2023, mediante +resolución judicial que fue inscrita en el Registro Civil en noviembre de ese año, a un menor de 5 años de edad +con un grado de discapacidad del 40 por 100 que convive con ella y que no ha obtenido rentas, excluidas las +exentas, superiores a 8.000 euros anuales ni ha presentado declaración del IRPF. + + + + + + +Determinar el importe del mínimo personal y familiar en tributación conjunta a efectos del cálculo del gravamen +estatal y del gravamen autonómico. + +Solución: + +Nota previa: La Comunidad Autónoma de La Rioja ha ejercido competencias normativas en la regulación de las +cuantías del mínimo personal y familiar, incrementando en un 10 por 100 el importe del mínimo por discapacidad +de descendientes. + +Tributación conjunta de la unidad familiar (1): + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Mínimo estatalMínimo autonómico
Mínimo del contribuyente5.550Mínimo del contribuyente5.550
Mínimo por descendientesHijo2.400Mínimo por descendientesHijo2.400
Incremento por menor 3 años (2)2.800Incremento por menor 3 años (2)2.800
Mínimo por discapacidadHijo3.000Mínimo por discapacidadHijo (3)3.300
Total mínimo personal y familiar13.750Total mínimo personal y familiar14.050
+ +Notas al ejemplo: + +(1) El mínimo del contribuyente del artículo 57 de la Ley del IRPF es, en todo caso, de 5.550 euros anuales con independencia del número de +miembros integrados en la unidad familiar. No obstante, en la tributación conjunta de la unidad familiar puede reducirse la base imponible en +2.150 euros anuales, al tratarse de la segunda de las modalidades de unidad familiar a que se refiere el artículo 82 de la Ley del IRPF, con +carácter previo a las reducciones legalmente establecidas. Véase, a este respecto, el Capítulo 13 anterior en el que se comentan las +reducciones de la base imponible general y del ahorro. (Volver) + +(2) Se aplica el aumento de mínimo por descendientes menores de 3 años, de acuerdo con lo establecido en el artículo 58.2 de la Ley del IRPF +que señala que "los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se producirá, con +independencia de la edad del menor, en el período impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la +inscripción no sea necesaria, el aumento se podrá practicar en el período impositivo en que se produzca la resolución judicial o administrativa +correspondiente y en los dos siguientes". (Volver unidad familiar) (Volver incremento < 3 años) + +(3) En la determinación del mínimo por discapacidad del descendiente se ha aplicado el importe aprobado por la Comunidad Autónoma de La +Rioja que modifica el importe correspondiente al mínimo por discapacidad de descendientes. (Volver hijo) + + + + + + +## Cuadro: Separaciones judiciales, divorcios o nulidades (con hijos): Tributación conjunta y aplicación del mínimo por descendientes + +Separaciones judiciales, divorcios o nulidades (con hijos): fiscalidad en el IRPF + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Declaración del IRPFHijos con los siguientes requisitosCondiciones de la resolución o del convenioQuién se lo aplica en el IRPF
Opción por tributar conjuntamente con los hijos· Hijos menores de 18 años, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivanSin guardia y custodia compartidaCorresponde al progenitor que tenga atribuida la guardia y custodia de los hijos a la fecha de devengo del impuesto, esto es, a 31 de diciembre
independientes de estos y · Hijos mayores de edad que antes del 3 de septiembre de 2021 hubieran sido declarados judicialmente incapacitados, sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. · Hijos mayores de edad para los que se haya declarado a partir del 3 de septiembre de 2021 judicialmente la curatela representativa.Con guardia y custodia compartidaLa opción por tributar conjuntamente con los hijos puede ejercitarla cualquiera de los dos progenitores (pero solo uno de ellos)
No obstante si fallece uno de los progenitores durante el ejercicio en un día distinto a 31 de diciembre, solo el progenitor superviviente puede presentar declaración conjunta con el descendiente.
Mínimo por descendientes· Hijos menores de 25 años · Hijos con discapacidad, cualquiera que sea su edad, Que cumplan los siguientes requisitos: 1º) Que convivan con el contribuyente o dependanConvivencia· Si la guarda y custodia es compartida, se prorrateará el mínimo entre los dos progenitores · Si la guarda y custodia no es compartida, el progenitor que tenga atribuida la guarda y custodia o una vez extinguida esta el progenitor con el que convivan los hijos tendrá derecho a la totalidad del mínimo por descendientes, salvo lo indicado en el supuesto siguiente [dependencia económica] .
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Declaración del IRPFHijos con los siguientes requisitosCondiciones de la resolución o del convenioQuién se lo aplica en el IRPF
económicamente de él 2º) Que no hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las rentas exentas del IRPF.Dependencia económica· Si la guarda y custodia no es compartida, el progenitor que sin tener asignada la guarda y custodia de los hijos y sin satisfacer anualidades por alimentos en favor de estos por decisión judicial, contribuye, no obstante, al mantenimiento económico de aquellos, tendrá derecho a la aplicación del mínimo por descendientes (dependencia económica que se asimila a convivencia), prorrateándose por partes iguales con el progenitor que tenga la guarda y custodia. · Por el contrario, los progenitores que NO convivan con los hijos, pero les presten alimentos por resolución judicial, aplicarán el régimen previsto para las anualidades por alimentos, pero NO el mínimo por descendientes.
3º) Que los hijos menores de 25 años o con discapacidad, cualquiera que sea su edad, no presenten declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.Si el hijo declara conjuntamente con uno de los padres· Si el hijo tiene rentas superiores a 1.800 euros, el progenitor con el que tribute conjuntamente se aplica todo el mínimo por descendientes y el otro en ningún caso tienen derecho al mínimo. No obstante, si fallece uno de los progenitores a lo largo del período impositivo, y las rentas del descendiente son superiores a 1.800 euros, el mínimo se prorrateará al 50 por 100 entre los dos progenitores, siempre que el progenitor fallecido a la fecha de su fallecimiento tuviese derecho al mínimo por descendientes, siendo irrelevante que el progenitor superstite tribute conjuntamente con el descendiente. · Si el hijo tiene rentas iguales o inferiores a 1.800 euros se prorrateará el mínimo en caso de guardia y custodia compartida o convivencia con los dos padres o en el caso de dependencia
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Declaración del IRPFHijos con los siguientes requisitosCondiciones de la resolución o del convenioQuién se lo aplica en el IRPF
económica salvo que el progenitor esté obligado a aplicar anualidades por alimentos.
Si el hijo declara individualmente· Si el hijo tiene rentas iguales o inferiores a 1.800 euros, los contribuyentes con derecho pueden aplicar el mínimo por descendientes, siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos. · Si las rentas son superiores a 1.800 euros, ninguno de ellos puede aplicar el mínimo por descendientes.
+ + + + + + +# Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras + +## Introducción + +### En general + +La determinación de las cuotas íntegras del IRPF se realiza a partir de los dos componentes +en los que se divide la base liquidable del contribuyente: + +· Base liquidable general a la que se aplican los tipos progresivos de las escalas estatal y +autonómica. + +· Base liquidable del ahorro a la que se aplican los tipos de sus correspondientes escalas +estatal y autonómica. + +Sobre este esquema general se incorporan determinadas especialidades derivadas, por una parte, de la +propia naturaleza del IRPF como tributo cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas y, por otra, +del régimen liquidatorio específico asignado al mínimo personal y familiar, a las rentas exentas, excepto +para determinar el tipo de gravamen aplicable a las restantes rentas, también denominadas "rentas +exentas con progresividad" y a las anualidades por alimentos en favor de los hijos satisfechas por decisión +judicial. + +Gravamen estatal y gravamen autonómico + +EI IRPF es un impuesto cedido con carácter parcial, con el limite del 50 por 100, en los +términos establecidos en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiación de las +Comunidades Autónomas, modificada, por última vez a efectos del IRPF, por la Ley Orgánica +3/2009, de 18 de diciembre (BOE de 19 de diciembre). + +Como consecuencia de la cesión del IRPF, dentro del procedimiento liquidatorio del +impuesto se distinguen dos fases: una estatal y otra autonómica. Así, tanto la base +liquidable general como la base liquidable del ahorro se someten a un gravamen estatal y a +un gravamen autonómico, que dan lugar a una cuota estatal y otra autonómica. A partir de +esta última, se determina la parte de deuda tributaria que se cede a cada Comunidad +Autónoma de régimen común. + +En lo concerniente a la cuota autonómica, cabe destacar que las Comunidades Autónomas +de régimen común pueden, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 46.1 de la Ley +22/2009, de 18 de diciembre (BOE de 19 de diciembre), asumir competencias normativas en +la determinación del importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del +gravamen autonómico y sobre la escala autonómica aplicable a la base liquidable general. + + + + + + +Respecto al importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del +gravamen autonómico, tanto las Comunidades Autónomas de Andalucía, de Galicia, de +Illes Balears, de La Rioja como las Comunidades de Castilla y León y de Madrid y la +Comunitat Valenciana, han aprobado los importes del mínimo personal y familiar que +deberán utilizar los contribuyentes residentes en 2023 en su territorio para el cálculo del +gravamen autonómico. Dichos importes autonómicos se comentan en el Capítulo 14. + +A la Comunidad de Castilla y León (porque sus importes no difieren) así como al resto de las Comunidades +Autónomas que no han ejercido tal competencia normativa, se les aplica los importes del mínimo personal y +familiar establecido en la Ley del IRPF. + +En cuanto a las escalas autonómicas, todas las Comunidades autónomas tienen +aprobadas, de conformidad con lo previsto en el artículo 46 de la Ley 22/2009, por la que se +regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y +Ciudades con Estatuto de Autonomía, y en el artículo 74 de la Ley del IRPF, las +correspondientes escalas autonómicas aplicables en el ejercicio 2023 que más adelante +se detallan. + +No obstante, a los contribuyentes con residencia habitual en Ceuta y Melilla les resulta +aplicable la escala autonómica recogida en el artículo 65 de la Ley del IRFF (disposición +adicional trigésima segunda Ley IRPF). + +Asimismo, en el caso de contribuyentes con residencia habitual en el extranjero por concurrir +alguna de las circunstancias a las que se refiere los artículos 8.2 y 10.1 de la Ley del IRPF, la +determinación de la cuota íntegra total presenta ciertas especialidades cuyo comentario se +realiza en un apartado específico de este Capítulo ("Gravamen aplicable a contribuyentes del +IRPF residentes en el extranjero"). + +Aplicación del mínimo personal y familiar + +Normativa: Arts. 63.1.2° y 74.1.2° Ley IRPF + +Con objeto de asegurar un mismo ahorro fiscal para todos los contribuyentes con igual +situación personal y familiar, cualquiera que sea su nivel de rentas, en la actual Ley del IRPF +el mínimo personal y familiar no reduce la renta del período impositivo, sino que forma parte +de la base liquidable general hasta el importe de esta última y, en su caso, de la base +liquidable del ahorro por el resto. + +La aplicación del mínimo personal y familiar y la determinación de las cuotas íntegras del +IRPF, se representan de forma gráfica en el esquema que figura en el siguiente apartado: + + + + + + +### Esquema gráfico: Aplicación de mínimo personal y familiar y determinación de las cuotas íntegras + +
+ +Determinación de las cuotas íntegras + +BASE LIQUIDABLE GENERAL + +BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO + +Si es positiva + +Si es negativa + +A compensar en los 4 +ejercicios siguientes + +Compensación de bases liquidables +generales negativas de los +ejercicios 2019 a 2022 + +MÍNIMO +PERSONAL +Y FAMILIAR. +GRAVAMEN +ESTATAL + +MÍNIMO +PERSONAL +Y FAMILIAR. +GRAVAMEN +AUTONÓMICO + +Remanente +no aplicado + +BASE LIQUIDABLE GENERAL +SOMETIDA A GRAVAMEN + +Remanente +no aplicado + +Escala +general + +Escala +autonómica + +Escala +general + +Escala +autonómica + +Escala +estatal + +Escala +autonómica + +Escala +general + +Escala +autonómica + +Cuota 1 + +Cuota 2 + +Cuota A + +Cuota B + +Cuota 3 + +Cuota C + +Cuota 4 + +Cuota D + +Cuota general +estatal +[1] - [3] + +Cuota general +autonómica +[2] - [4] + +Cuota del Aho- +rro estatal +[A] - [C] + +Cuota del Aho- +rro autonómica +[B] - [D] + +CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL + +CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA + +
+ +## Gravamen de la base liquidable general + +El gravamen de la base liquidable general del IRPF se estructura en cuatro fases: + +Fase 1ª: A la totalidad de la base liquidable general, incluida la correspondiente al importe +del mínimo personal y familiar que forma parte de la misma, se le aplican las escalas, general +y autonómica, del IRPF obteniéndose las correspondientes cuotas parciales (Cuota 1 y Cuota +2). + +Fase 2ª: A la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y +familiar estatal establecido en el IRPF se le aplica la escala general del IRPF, obteniéndose +la cuota parcial (Cuota 3). + + + + + + +Fase 3ª: A la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y +familiar incrementado o disminuido en los importes establecidos, en su caso, por la +Comunidad Autónoma en su normativa autonómica se le aplica la escala autonómica +correspondiente, obteniéndose la cuota parcial (Cuota 4). + +La Comunidad Autónoma de Andalucía, la Comunidad Autónoma de Galicia, la Comunidad +Autónoma de Illes Balears, la Comunidad de Madrid, la Comunidad Autónoma de La Rioja y +la Comunitat Valenciana han regulado importes del mínimo personal y familiar diferentes de +los establecidos en la Ley del IRPF. En consecuencia, los contribuyentes residentes en su +territorio deben aplicar, a efectos del gravamen autonómico (fase 3ª), los importes regulados +en la normativa de dicha Comunidad Autónoma. + +El resto de contribuyentes (incluidos los de la Comunidad de Castilla y León que ha fijado +importes para el mínimo personal y familiar de idéntica cuantía a los establecidos en la Ley +del IRPF) deben aplicar la misma cuantía del mínimo personal y familiar a efectos del +gravamen estatal (fase 2ª) y del gravamen autonómico (fase 3ª). + +Fase 4ª: A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas se calculan la cuota íntegra general +estatal (Cuota 1 menos Cuota 3) y cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 menos Cuota +4). + +Gravamen de la base liquidable del ahorro + +El gravamen de la base liquidable del ahorro del IRPF se estructura en cuatro fases: + +Fase 1ª: El importe de la base liquidable del ahorro se grava a los tipos de la escala del +ahorro, estatal y autonómica, fijados para 2023, obteniéndose las correspondientes cuotas +parciales (Cuota A y Cuota B). + +Fase 2ª: La cuantía de la cuota estatal resultante de aplicar la escala a la base liquidable del +ahorro (Cuota A) se minorará, en su caso, en el importe derivado de aplicar al remanente del +mínimo personal y familiar estatal no aplicado (esto es, al exceso del citado mínimo sobre la +cuantía de la base liquidable general) la escala del ahorro estatal fijada para 2023 (Cuota C). + +Fase 3ª: La cuantía de la cuota autonómica resultante de aplicar la escala a la base +liquidable del ahorro (Cuota B) se minorará en el importe derivado de aplicar al remanente no +aplicado del mínimo personal y familiar autonómico (esto es, al exceso del citado mínimo +sobre la cuantía de la base liquidable general) la escala del ahorro autonómica fijada para +2023 (Cuota D). + +Fase 4ª: A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas se calculan la cuota íntegra del +ahorro estatal (Cuota A menos Cuota C) y cuota íntegra del ahorro autonómica (Cuota B +menos Cuota D). + + + + + + +Gravamen de la base liquidable general + +### Gravamen estatal + +Normativa: Art. 63.1.1º Ley IRPF + +La base liquidable general del contribuyente debe ser gravada a los tipos que se indican en la +escala general del IRPF que a continuación se reproduce: + +Escala aplicable con independencia de su lugar de residencia + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta eurosCuota íntegra eurosResto base liquidable hasta eurosTipo aplicable Porcentaje
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7515.000,0015,00
35.200,004.362,7524.800,0018,50
60.000,008.950,75240.00022,50
300.000,0062.950,75En adelante24,50
+ +La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base +liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar esta misma escala. + +Tipo medio de gravamen general estatal + +Normativa: Art. 63.2 Ley IRPF + +Se entiende por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el +cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicación de la anterior escala entre la +base liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresará con dos +decimales sin redondeo. + +### Gravamen autonómico + +Normativa: Art. 74.1.1º y 2 Ley IRPF + +A la base liquidable general se le aplicarán los tipos de la escala autonómica del IRPF que, +conforme a lo previsto en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiación de +las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, + + + + + + +hayan sido aprobadas por la Comunidad Autónoma. + +La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base +liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar que resulte de los +incrementos o disminuciones a que se refiere el artículo 56.3 de la Ley del IRPF, la escala +autonómica aprobada por cada Comunidad Autónoma. + +Tipo medio de gravamen general autonómico + +Normativa: Art. 74.2 Ley IRPF + +Se entiende por tipo medio de gravamen general autonómico el derivado de multiplicar por +100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicación de la escala autonómica +que corresponda entre la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general +autonómico se expresará con dos decimales sin redondeo. + +Para el ejercicio 2023 cada contribuyente deberá aplicar la escala autonómica que +corresponda de las que a continuación se transcriben: + +#### Comunidad Autónoma de Andalucía + +Normativa: Art. 23 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0013.000,009,50%
13.000,001.235,008.100,0012,00%
21.100,002.207,0014.100,0015,00%
35.200,004.322,0024.800,0018,50%
60.000,008.910,00En adelante22,50%
+ +#### Comunidad Autónoma de Aragón + +Normativa: Art. 110-1 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad +Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2005, de 26 de septiembre + + + + + + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0013.072,509,50
13.072,501.241,898.137,5012,00
21.210,002.218,3915.750,0015,00
36.960,004.580,8915.540,0018,50
52.500,007.455,797.500,0020,50
60.000,008.993,2920.000,0023,00
80.000,0013.593,2910.000,0024,00
90.000,0015.993,2940.000,0025,00
130.000,0025.993,29en adelante25,50
+ +Nota: téngase en cuenta que el artículo 64.Uno de la Ley 17/2023, de 22 de diciembre, de Presupuestos de la +Comunidad Autónoma de Aragón para el ejercicio 2024 (BOA de 29 de diciembre), ha modificado, con efectos 1 de +enero de 2023, la escala autonómica prevista en el artículo 110-1 del Texto Refundido + +#### Comunidad Autónoma del Principado de Asturias + +Normativa: Art. 2 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,0010,00
12.450,001.245,005.257,2012,00
17.707,201.875,8615.300,0014,00
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
33.007,204.017,8620.400,0018,50
53.407,207.791,8616.592,8021,50
70.000,0011.359,3220.000,0022,50
90.000,0015.859,3285.000,0025,00
175.000,0037.109,32En adelante25,50
+ +#### Comunidad Autónoma de las Illes Balears + +Normativa: Art. 1 Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos Cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable desde (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0010.0009,50
10.0009508.00011,75
18.0001.89012.00014,75
30.0003.66018.00017,75
48.0006.85522.00019,25
70.00011.09020.00022,00
90.00015.49030.00023,00
120.00022.39055.00024,00
175.00035.590En adelante25,00
+ +#### Comunidad Autónoma de Canarias + + + + + + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Diecisiete Texto Refundido de las +disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en +materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable desde (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0013.0109,00
13.0101.170,905.45811,50
18.4681.798,5715.85914,00
34.3274.018,8320.94918,50
55.2767.894,3934.72423,50
90.00016.054,5330.00025,00
120.00023.554,53En adelante26,00
+ +Nota: esta escala es de aplicación exclusivamente en el periodo impositvo 2023. + +#### Comunidad Autónoma de Cantabria + +Normativa: Art. 1 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de tributos +cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7513.800,0015,00
34.000,004.182,7512.000,0018,50
46.000,006.402,7514.000,0019,50
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable (euros)Tipo aplicable (%)
60.000,009.132,7530.000,0024,50
90.000,0016.482,75En adelante25,50
+ +#### Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha + +Normativa: Art. 13 bis Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7515.000,0015,00
35.200,004.362,7524.800,0018,50
60.000,008.950,75En adelante22,50
+ +#### Comunidad de Castilla y León + +Normativa: Art. 1 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009
12.450,001.120,507.750,0012,00
20.200,002.050,5015.000,0014,00
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
35.200,004.150,5018.207,2018,50
53.407,207.518,83En adelante21,50
+ +#### Comunidad Autónoma de Cataluña + +Normativa: Art. único Ley 24/2010, de 22 de julio, de aprobación de la escala +autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,0010,50
12.450,001.307,255.257,2012,00
17.707,201.938,113.292,8014,00
21.000,002.399,1012.007,2015,00
33.007,204.200,1820.400,0018,80
53.407,208.035,3836.592,8021,50
90.000,0015.902,8330.000,0023,50
120.000,0022.952,8355.000,0024,50
175.000,0036.427,83En adelante25,50
+ +#### Comunidad Autónoma de Extremadura + +Normativa: Art. 1 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Hay que diferenciar entre: + +A. Contribuyentes fallecidos con anterioridad al 15 de septiembre de 2023. + + + + + + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,50
20.200,002.151,504.000,0015,50
24.200,002.771,5011.000,0016,50
35.200,004.586,5024.800,0020,50
60.000,009.670,5020.200,0023,50
80.200,0014.417,5019.000,0024,00
99.200,0018.977,5021.000,0024,50
120.200,0024.122,50En adelante25,00
+ +B. Resto de contribuyentes. + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0012.450,008
12.450,00996,007.750,0010
20.200,001.771,004.000,0016
24.200,002.411,0011.000,0017,5
35.200,004.336,0024.800,0021
60.000,009.544,0020.200,0023,50
80.200,0014.291,0019.000,0024,00
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
99.200,0018.851,0021.000,0024,50
120.200,0023.996,00En adelante.25,00
+ +Atención: el artículo 1 del Decreto-ley 4/2023, de 12 de septiembre, por el que se +aprueban medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los +contribuyentes, se amplían las ayudas al acogimiento familiar, se incrementan las +ayudas a los nuevos autónomos y se conceden ayudas directas a los productores de +cerezas (DOE 15-09-2023 - BOE 21-10-2023) modificó la escala autonómica prevista +en el artículo 1 del Texto Refundido. + +En cuanto a los efectos de la nueva escala autonómica del IRPF, debe tenerse en +cuenta que, mientras que el apartado 1 de la disposición final tercera del citado +Decreto-ley 4/2023 establece que la nueva escala del IRPF surtirá efectos desde el 1 +de enero de 2023, el apartado 2 de dicha disposición excepciona de lo anterior a los +contribuyentes fallecidos antes de la entrada en vigor de este Decreto-ley, esto es, a +los fallecidos antes del 15 de septiembre de 2023, al señalar expresamente que en +estos casos será de aplicación la normativa vigente hasta ese momento. + +Por esta razón se ha procedido a diferenciar la escala aplicable a los fallecidos con +anterioridad al 15 de septiembre de 2023 de la aplicable al resto de los +contribuyentes (fallecidos desde el 15 de septiembre de 2023 inclusive y no +fallecidos). + +#### Comunidad Autónoma de Galicia + +Normativa: Art. 4 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.985,359,00
12.985,351.168,688.083,2511,65
21.068,602.110,3814.131,4014,90
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
35.200,004.215,9624.800,0018,40
60.000,008.779,16En adelante22,50
+ +#### Comunidad de Madrid + +Normativa: Art. 1 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable (euros)Tipo aplicable (%)
0013.362,228,50%
13.362,221.135,795.642,4110,70%
19.004,631.739,5316.421,0512,80%
35.425,683.841,4221.894,7217,40%
57.320,407.651,10En adelante20,50%
+ +Nota: téngase en cuenta el artículo único. Uno de la Ley 13/2023, de 15 de diciembre, por la que se modifica el +Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, para deflactar la escala autonómica, el mínimo +personal y familiar, las cuantías de las deducciones autonómicas y los límites de renta para la aplicación de las +mismas, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOCM 21-12-2023). + +#### Comunidad Autónoma de la Región de Murcia + +Normativa: Art. 2 Texto refundido de las Disposiciones Legales vigentes en la Región +de Murcia en materia de Tributos Cedidos, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de +5 de noviembre + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hastaCuota íntegraResto base liquidable hastaTipo aplicable
(euros)(euros)(euros)(%)
+ + + + + + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0011,20
20.200,002.050,7513.800,0013,30
34.000,003.886,1526.000,0017,90
60.000,008.540,15En adelante.22,50
+ +#### Comunidad Autónoma de La Rioja + +Normativa: Art. 31 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo porcentaje aplicable
0,000,0012.450,009,00
12.450,001.120,507.750,0011,60
20.200,002.019,5015.000,0014,60
35.200,004.209,5014.800,0018,80
50.000,006.991,9010.000,0019,50
60.000,008.941,9060.000,0025,00
120.000,0023.941,90En adelante27,00
+ + + + + + +#### Comunitat Valenciana + +Normativa: Art. 2 Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos + +Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad +Autónoma + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0012.0009,00
12.0001.080,0010.00012,00
22.0002.280,0010.00015,00
32.0003.780,0010.00017,50
42.0005.530,0010.00020,00
52.0007.530,0010.00022,50
62.0009.780,0010.00025,00
72.00012.280,0028.00026,50
100.00019.700,0050.00027,50
150.00033.450,0050.00028,50
200.00047.700,00En adelante29,50.
+ +Nota: téngase en cuenta que la disposición final primera. 1 de la Ley 9/2022, de 30 de diciembre, de presupuestos de +la Generalitat para el ejercicio 2023 (DOGV 31-12-2022) ha modificado, en el período impositivo 2023, la escala +autonómica prevista en el artículo 2 de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre. + +#### Especialidad: Escala autonómica para contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla + +Normativa: Disposición adicional trigésima segunda Ley IRPF + +A los contribuyentes que tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla se les aplica la +escala prevista en el artículo 65 de la Ley del IRPF. Dicha escala es la siguiente: + + + + + + +Ceuta y Melilla. Escala aplicable en el ejercicio 2023 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en estas +Ciudades Autónomas + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7515.000,0015,00
35.200,004.362,7524.800,0018,50
60.000,008.950,75En adelante22,50
+ +## Gravamen de la base liquidable del ahorro + +### Gravamen estatal + +Normativa: Art. 66.1 Ley IRPF + +1\. Para 2023 la base liquidable del ahorro se gravará a los tipos que aparecen en la siguiente +escala: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Incremento en cuota íntegra estatal (euros)Resto base liquidable del ahorro hasta (euros)Tipo aplicable (%)
006.0009,50
6.000,0057044.00010,50
50.000,005.190150.00011,50
200.000,0022.440100.00013,50
300.00035.940En adelante14,00
+ +Nota: téngase en cuenta que el artículo 63.Uno de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para 2023 (BOE de 24 de diciembre), ha modificado, con efectos desde 1 de enero de 2023 y vigencia +indefinida, los tipos de gravamen aplicables a la parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del +importe del mínimo personal y familiar a que se refiere el artículo 56 de la Ley del IRPF. + +2\. La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base +liquidable del ahorro correspondiente al mínimo personal y familiar, la escala anterior. + + + + + + +### Gravamen autonómico + +Normativa: Art. 76 Ley IRPF + +1\. Para 2023 la base liquidable del ahorro se gravará a los tipos que aparecen en la +siguiente escala. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Incremento en cuota íntegra estatal (euros)Resto base liquidable del ahorro hasta (euros)Tipo aplicable (%)
006.0009,50
6.000,0057044.00010,50
50.000,005.190150.00011,50
200.000,0022.440100.00013,50
300.00035.940En adelante14,00
+ +Nota: téngase en cuenta que el artículo 63.Dos de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para 2023 (BOE de 24 de diciembre), ha modificado, con efectos desde 1 de enero de +2023 y vigencia indefinida, los tipos de gravamen aplicables a la parte de base liquidable del ahorro que exceda, +en su caso, del importe del mínimo personal y familiar a que se refiere el artículo 56 de la Ley del IRPF. + +2\. La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base +liquidable del ahorro correspondiente al mínimo personal y familiar que resulte de los +incrementos o disminuciones a que se refiere el artículo 56.3 de esta Ley, la escala +anterior. + +## Ejemplo práctico: cálculo de las cuotas íntegras estatal y autonómica + +Don A.B.C., residente en la Comunidad Autónoma de Aragón, ha obtenido en el ejercicio +2023 una base liquidable general de 23.900 euros y una base liquidable del ahorro de +2.800 euros. + +El importe del su mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros. + +Determinar el importe de las cuotas íntegras, estatal y autonómica, correspondiente a +dicho contribuyente. + +Solución: + +1\. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general (23.900) + + + + + + +a. Escala general del IRPF + +Hasta 20.200 = 2.112,75 + +Resto: 3.700 al 15% = 555 + +Cuota 1 resultante (2.112,75 + 555) = 2.667,75 + +b. Escala autonómica del IRPF + +Hasta 21.210 = 2.218,39 +Resto: 2.690 al 15,00% = 403,5 +Cuota 2 resultante = 2.218,39 + 403,5 = 2.621,89 + +2. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar + +Dado que el importe de la base liquidable general (23.900) es superior al del mínimo +personal y familiar (5.550), este forma parte en su integridad de la base liquidable general + +a. Escala general del IRPF + +5.550 al 9,50% = 527,25 +Cuota 3 resultante = 527,25 + +b. Escala autonómica del IRPF + +5.550 al 9,50% = 527,25 +Cuota 4 resultante = 527,25 + +3. Determinación de la cuota íntegra general, estatal y autonómica + +Cuota íntegra general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 2.667,75 - 527,25 = 2.140,50 +Cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 - Cuota 4): 2.621,89 - 527,25 = 2.094,64 + +4. Gravamen de la base liquidable del ahorro (2.800) + +Gravamen estatal 2.800 x 9,50% = 266 + +Gravamen autonómico 2.800 x 9,50% = 266 + +5. Determinación de las cuotas íntegras + +Cuota íntegra estatal (2.140,50 + 266) = 2.406,50 +Cuota íntegra autonómica (2.094,64 + 266) = 2.360,64 + + + + + + +## Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero + +### Delimitación + +Normativa: Arts. 8.2 y 10.1 Ley IRPF + +La determinación de la cuota íntegra total correspondiente a personas físicas de nacionalidad +española que, teniendo la consideración de contribuyentes del IRPF residan en el extranjero, +presenta determinadas especialidades respecto del procedimiento liquidatorio hasta ahora +comentado, por el hecho de que, al no poder ser considerados residentes en el territorio de +ninguna Comunidad Autónoma, estas carecen de competencia normativa sobre el IRPF +aplicable a los mismos. + +Son contribuyentes del IRPF, residentes en el extranjero, las personas de nacionalidad +española, su cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que, en los términos +establecidos en los artículos 8.2 y 10.1 de la Ley del IRPF, tengan su residencia habitual en +el extranjero, por su condición de: + +· Miembros de misiones diplomáticas españolas. + +· Miembros de oficinas consulares españolas, con excepción de los vicecónsules +honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos. + +· Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las +delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos +internacionales o que formen parte de delegaciones o misiones de observadores en el +extranjero. + +· Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga +carácter diplomático o consular. + +· Quienes acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio considerado como +paraíso fiscal, durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y +los cuatro siguientes. + +Las especialidades que presenta la determinación de la cuota íntegra del IRPF en estos +contribuyentes son las que se indican en los apartados siguientes. + +### Gravamen de la base liquidable general + +Normativa: Arts. 63.1 y 65 Ley IRPF + +La base liquidable general se someterá a gravamen aplicando las siguientes escalas: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Escala del artículo 63.1 Ley IRPF
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7515.000,0015,00
35.200,004.362,7524.800,0018,50
60.000,008.950,75240.000,0022,50
300.000,0062.950,75En adelante24,50
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Escala del artículo 65 Ley IRPF
Base liquidable hasta (euros)Cuota íntegra (euros)Resto base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
0,000,0012.450,009,50
12.450,001.182,757.750,0012,00
20.200,002.112,7515.000,0015,00
35.200,004.362,7524.800,0018,50
60.000,008.950,75En adelante22,50
+ +### Gravamen de la base liquidable del ahorro + +Normativa: Arts. 66.2 Ley IRPF + +A la base liquidable del ahorro se le aplicarán los tipos que se indican en la siguiente escala: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Incremento en cuota íntegra estatal (euros)Resto base liquidable del ahorro hasta (euros)Tipo aplicable (%)
006.00019
6.000,001.14044.00021
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Incremento en cuota íntegra estatal (euros)Resto base liquidable del ahorro hasta (euros)Tipo aplicable (%)
50.000,0010.380150.00023
200.000,0044.880100.000,0027
300.000,0071.880En adelante28
+ +Nota: téngase en cuenta que el artículo 63.Uno.2 de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para 2023 (BOE de 24 de diciembre), ha modificado para contribuyentes que tuviesen su +residencia habitual en el extranjero, con efectos desde 1 de enero de 2023 y vigencia indefinida, los tipos de +gravamen aplicables a la parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del importe del mínimo +personal y familiar a que se refiere el artículo 56 de la Ley del IRPF. + +La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base +liquidable del ahorro correspondiente al mínimo personal y familiar, la escala anterior. + +Importante: el remanente del mínimo personal y familiar no aplicado en la base +liquidable general no reduce la base liquidable del ahorro, sino que a su importe se le +aplican las escalas estatal y autonómica y la cuota resultante minora la cuantía obtenida +de aplicar las citadas escalas a la totalidad de la base liquidable del ahorro, de forma +equivalente a cómo opera en la base liquidable general. + +## Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español + +Normativa: Art. 93.2.e) Ley IRPF + +Atención: téngase en cuenta que el régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores +desplazados a territorio español se comenta en el Capítulo 2. + +Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su +desplazamiento a territorio español y que opten por tributar por el Impuesto sobre la Renta de +no Residentes, con las reglas especiales en el artículo 93.2 de la Ley del IRPF, manteniendo +la condición de contribuyentes por el IRPF durante el período impositivo en que se efectúe el +cambio de residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes se les aplicará las +siguientes escalas: + +1\. A la base liquidable, salvo la parte de la misma correspondiente a las rentas a que se +refiere el artículo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no +Residentes (dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos +propios de una entidad, intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros + + + + + + +de capitales propios, y ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión +de transmisiones de elementos patrimoniales), se le aplicarán los tipos que se indican en +la siguiente escala: + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Tipo aplicable (%)
Hasta 600.00024
Desde 600.000,01 euros en adelante47
+ +2\. A la parte de la base liquidable correspondiente a las rentas a que se refiere el artículo +25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes +(dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos propios de +una entidad, intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales +propios, y ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de +transmisiones de elementos patrimoniales), se le aplicarán los tipos que se indican en la +siguiente escala: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base liquidable hasta (euros)Incremento en cuota íntegra estatal (euros)Resto base liquidable del ahorro hasta (euros)Tipo aplicable (%)
006.00019
6.000,001.14044.00021
50.000,0010.380150.00023
200.000,0044.880100.000,0027
300.000,0071.880En adelante28
+ +Nota: téngase en cuenta que el artículo 63. Tres de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) ha modificado, con efectos desde 1 de enero +de 2023 y vigencia indefinida, la escala aplicable a los contribuyentes a los que resulte de aplicación el régimen +fiscal especial aplicable a lo trabajadores desplazados a territorio español previsto en el artículo 93 de la Ley del +IRPF. + + + + + + +## Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica + +### Anualidades por alimentos en favor de los hijos + +#### Especialidad en el tratamiento de las anualidades por alimentos a favor de los hijos + +Normativa: Arts. 64 y 75 Ley del IRPF + +Las anualidades por alimentos fijadas a favor de los hijos y satisfechas por el +contribuyente no reducen la base imponible general del pagador, pero sí se tienen en cuenta +para calcular su cuota íntegra estatal y autonómica del IRPF mediante las especialidades que +establecen, respectivamente, los artículos 64 y 75 de la Ley del IRPF, cuya finalidad es +reducir en estos casos la progresividad del impuesto. + +Para los hijos que reciben dichas anualidades por alimentos estas constituyen rentas exentas conforme el +artículo 7 de la Ley del IRPF. + +Por otra parte, recordar que, en el caso de pensiones compensatorias y anualidades por alimentos en favor de +personas distintas de los hijos, el pagador podrá aplicar las reducciones en la base imponible que establece el +artículo 55 de la Ley del IRPF que se comenta en el Capítulo 13 de este Manual. + +Para ello, los contribuyentes que satisfagan en el ejercicio 2023 anualidades por alimentos a +sus hijos por decisión judicial (o fijadas a través de un convenio regulador decretado +judicialmente o formalizado ante el Secretario judicial o en escritura pública ante Notario) sin +derecho a la aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley del +IRPF determinarán, cuando el importe de las anualidades sea inferior a la base liquidable +general, las cuotas correspondientes a la base liquidable general (parte estatal y parte +autonómica) con arreglo al siguiente procedimiento: + +1\. El importe de las anualidades por alimentos se diferenciará del resto de la base liquidable +general, obteniéndose de esta forma dos bases para la aplicación de las escalas de +gravamen: + +· Base "A": importe de la anualidad por alimentos. + +· Base "B": resto de la base liquidable general. + +2\. A cada una de las citadas bases se le aplicará, en la parte estatal, la escala de gravamen +general para 2023 y, en la parte autonómica, la escala autonómica que corresponda. +Como consecuencia de dicha aplicación, se obtiene para la base "A" una cuota 1 y una +cuota 2, y para la base "B" una cuota 3 y una cuota 4. + +3\. Se sumarán las cuotas obtenidas en la fase anterior para determinar la cuota general +estatal y la cuota general autonómica. Dicha suma es la siguiente: + +· Cuota general estatal (cuota 5) = cuota 1 + cuota 3 + + + + + + +· Cuota general autonómica (cuota 6) = cuota 2 + cuota 4 + +4\. Aplicación de las escalas de gravamen general y autonómica, a la parte de base +liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.980 +euros anuales. Como resultado de esta operación, se obtienen la cuota 7 (cuota general +estatal) y la cuota 8 (cuota autonómica). + +5\. Minoración de las cuotas 5 y 6 determinadas en el paso 3 anterior en el importe de las +cuotas 7 y 8, sin que puedan resultar negativas como consecuencia de dicha minoración. + +· Cuota general estatal = cuota 5 - cuota 7. + +· Cuota general autonómica = cuota 6 - cuota 8. + +Precisiones + +· ¿ Quién se aplica las especialidades en la determinación de la cuota íntegra +estatal y autonómica por el pago de anualidades por alimentos a favor de los +hijos? + +El progenitor o progenitores que tengan la guarda y custodia de los hijos podrán +aplicarse el mínimo por descendientes, por los descendientes que con ellos +conviven, y no podrán aplicar las especialidades aplicables en los supuestos de +anualidades por alimentos a favor de los hijos recogidas en los artículos 64 y 75 de +la Ley del IRPF. En caso de que se extinga la guarda y custodia sobre un hijo por +alcanzar este la mayoría de edad, se aplicará lo anteriormente reflejado mientras +que el contribuyente progenitor de que se trate mantenga la convivencia con el hijo. + +Por otro lado, el progenitor que satisfaga anualidades por alimentos en favor de +los hijos en los términos previstos por el artículo 7. k) de la Ley del IRPF y que no +tenga asignada la guarda y custodia de estos, ni siquiera de forma compartida, +aplicará el régimen previsto para las anualidades por alimentos, pero no el +mínimo por descendientes. Por tanto, la dependencia económica que supone el +pago de aquellas no puede asimilarse a convivencia a efectos de la aplicación del +mínimo por descendientes. Véanse al respecto las resoluciones del TEAC de 29 de +mayo de 2023 (reclamaciones números 00/08646/2022/00/00 y 00/10590/2022), +recaídas en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +En resumen, el régimen previsto en los artículos 64 y 75 de la Ley del IRPF sólo es +aplicable a los progenitores que satisfaciendo anualidades por alimentos en favor de +los hijos por decisión judicial no conviven en ninguna medida con ellos. A diferencia +de éstos, los progenitores que tengan la guarda y custodia exclusiva o compartida +tendrán derecho a la aplicación por los hijos del mínimo por descendientes. + +· ¿ Dónde tienen que estar fijadas las anualidades por alimentos a favor de los +hijos? + +A partir de las modificaciones introducidas por la Ley 15/2015, de 2 de julio, de la +Jurisdicción Voluntaria, el régimen establecido en los artículos 64 y 75 de la Ley del +IRPF para las anualidades por alimentos a favor de los hijos satisfechas por + + + + + + +decisión judicial, se extiende a las acordadas en el convenio regulador formulado +por los cónyuges ante el Secretario judicial o en escritura pública ante Notario, a que +se refiere el artículo 90 del Código Civil, tenga o no carácter obligatorio su inclusión. + +¿Cual es la fecha desde la que tienen incidencia en la tributación del IRPF, los pagos +efectuados en concepto de anualidades por alimentos en favor de los hijos? + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 89 del Código Civil, "Los efectos de la disolución del +matrimonio por divorcio se producirán desde la firmeza de la sentencia o decreto que así lo declare +o desde la manifestación del consentimiento de ambos cónyuges otorgado en escritura pública +conforme a lo dispuesto en el artículo 87." + +Por tanto, a efectos de la aplicación del régimen de especialidades aplicables en los supuestos de +anualidades por alimentos a favor de los hijos previsto en los artículos 64 y 75 de la Ley del IRPF, +deberán tenerse en cuenta únicamente las cantidades satisfechas por dicho concepto desde la +firmeza de la sentencia judicial o decreto, o desde el otorgamiento de escritura pública que declare +el divorcio. + +· ¿ Cómo se calcula el importe de las anualidades por alimentos a favor de los hijos a las que se aplica el régimen de especialidades? + +Para el cálculo de las anualidades por alimentos a favor de los hijos a las que se +aplica el régimen de especialidades de los artículos 64 y 75 de la Ley del IRPF se +tomará en cuenta el importe dinerario que efectivamente se haya satisfecho en +concepto de anualidad por alimentos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo +142 del Código Civil que señala lo siguiente: + +"Se entiende por alimentos todo lo que es indispensable para el sustento, +habitación, vestido y asistencia médica. + +Los alimentos comprenden también la educación e instrucción del alimentista +mientras sea menor de edad y aún después, cuando no haya terminado su +formación por causa que no le sea imputable. + +Entre los alimentos se incluirán los gastos de embarazo y parto, en cuanto no estén +cubiertos de otro modo". + +Téngase en cuenta que la actualización del importe de las anualidades por alimentos conforme al +IPC se declarará en el periodo impositivo en el que se satisfaga dicha actualización. + +Atención: los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos +previstas en el artículo 7 de la Ley del IRPF aplicarán la escala general de +gravamen separadamente a las anualidades por alimentos del resto de la base +liquidable general, pero no el mínimo por descendientes. Véanse al respecto las +Resoluciones del TEAC de 29 mayo 2023, Reclamaciones números +00/08646/2022/00/00 y 00/10590/2022, recaídas ambas en recurso extraordinario +de alzada para unificación de criterio. + +#### Ejemplo: Anualidades por alimentos en favor de los hijos + + + + + + +Don L.D.Z., residente en la Comunitat Valenciana, ha obtenido en el ejercicio 2023 una +base liquidable general de 63.000 euros. Durante dicho ejercicio, ha satisfecho +anualidades por alimentos a sus hijos por importe de 12.000 euros, según lo previsto en el +convenio regulador del divorcio aprobado judicialmente. + +Asimismo, la base liquidable del ahorro de dicho contribuyente asciende a 5.000 euros. + +Determinar las cuotas íntegras correspondientes a 2023 sabiendo que el importe de su +mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros. + +Solución: + +Al haber satisfecho en el ejercicio anualidades a sus hijos por decisión judicial y resultar su +cuantía inferior al importe de su base liquidable general, la escala general estatal para +2023 y la autonómica del IRPF deben aplicarse separadamente al importe de las +anualidades y al importe del resto de la base liquidable general. + +Nota previa: con efectos para los períodos impositivos terminados desde el 1 de enero de 2023, la disposición +final primera.1 de la Ley 9/2022, de 30 de diciembre, de presupuestos de la Generalitat para el ejercicio 2023 +(DOGV 31-12-2022), modificó el artículo 2 de la Ley 13/1997 que regula la escala autonómica aplicable a la base +liquidable general. + +1\. Aplicación de las escalas del IRPF al importe de las anualidades, base "A" (12.000 +euros) + +a. Escala general del IRPF + +12.000 al 9,50% = 1.140 +Cuota 1 = 1.140 + +b. Escala autonómica aprobada para 2023 por la Comunitat Valenciana + +12.000 al 9% = 1.080 + +Cuota 2 = 1.080 + +2\. Aplicación de las escalas de gravamen al resto de base liquidable general, base +"B" (51.000 euros) + +a. Escala general del IRPF + +Hasta 35.200 = 4.362,75 + +Resto: 15.800 al 18,50% = 2.923 + +Cuota 3 = 7.285,75 + +b. Escala autonómica aprobada para 2023 por la Comunitat Valenciana + +Hasta 42.000 = 5.530 + +Resto: 9.000 al 20,00% = 1.800 + + + + + + +Cuota 4 = 7.330 + +3. Determinación de las cuotas resultantes por la aplicación de las escalas en ambas bases + +Cuota 5 = cuota 1 + cuota 3: (1.140 + 7.285,75) = 8.425,75 +Cuota 6 = cuota 2 + cuota 4: (1.080 + 7.330) = 8.410 + +4. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.980 euros + +a. Escala general + +Dado que el importe de la base liquidable general (63.000) es superior al del mínimo +personal y familiar incrementado en 1.980 euros (5.550 + 1.980 = 7.530), este forma +parte en su integridad de la base liquidable general. + +7.530 al 9,50% = 715,35 + +Cuota 7 = 715,35 + +b. Escala autonómica aprobada para 2023 por la Comunitat Valenciana + +En este caso, la cuantía autonómica del mínimo del contribuyente (fijada en 6.105 +euros) incrementada en 1.980 euros (6.105 + 1.980) determina un importe de 8.085, +inferior a la base liquidable general (63.000), por lo que dicho importe forma parte en su +integridad de la base liquidable general. + +8.085 al 9% = 727,65 +Cuota 8 = 727,65 + +5. Determinación de las diferencias de cuotas + +Cuota general estatal (Cuota 5 - Cuota 7): 8.425,75 - 715,35 = 7.710,40 +Cuota general autonómica (Cuota 6 - Cuota 8): 8.410 - 727,65 =7.682,35 + +6. Gravamen de la base liquidable del ahorro (5.000) + +Gravamen estatal (5.000 x 9,50%) = 475 +Gravamen autonómico (5.000 x 9,50%) = 475 + +7\. Determinación de las cuotas íntegras: + +Cuota íntegra estatal (7.710,40 + 475) = 8.185,40 +Cuota íntegra autonómica (7.682,35 + 475) = 8.157,35 + +### Rentas exentas con progresividad + + + + + + +#### Delimitación + +Normativa: Disposición adicional vigésima Ley IRPF + +Tienen la consideración de rentas exentas con progresividad aquellas rentas que, sin +someterse a tributación, deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de +gravamen aplicable a las restantes rentas del período impositivo. + +Como ejemplo de estas rentas pueden citarse las previstas en los Convenios para evitar la doble +imposición suscritos por España. + +Las rentas exentas con progresividad se añadirán a la base liquidable general o del +ahorro, según corresponda a la naturaleza de las rentas, al objeto de calcular el tipo +medio de gravamen que corresponda para la determinación de la cuota íntegra estatal y +autonómica. + +El tipo medio de gravamen así calculado se aplicará sobre la base liquidable general o +del ahorro, sin incluir las rentas exentas con progresividad. + +En determinados Convenios para evitar la doble imposición suscritos por España se establece que, cuando las +rentas obtenidas por un contribuyente estén exentas, conforme a las disposiciones del propio Convenio, las +mismas deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de gravamen aplicable sobre el resto de las +rentas obtenidas por dicho contribuyente en el ejercicio. + +#### Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad en Base Imponible General + +El tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que, según su naturaleza, +formen parte de la base imponible general se estructura en las siguientes fases: + +1\. El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable +general y al importe resultante de dicha suma se le aplicarán la escala de gravamen +general y la aprobada por la Comunidad Autónoma que corresponda, en la parte +autonómica. Como resultado se obtienen las cuotas parciales 1 y 2. + +2\. Al importe del mínimo personal y familiar (siempre que no supere la base liquidable +general o, en su caso, la base liquidable general incrementada con las rentas exentas con +progresividad) se le aplican, sucesivamente, la escala de gravamen general, +obteniéndose de esta forma la cuota parcial 3 y la escala de gravamen autonómica o +complementaria obteniéndose la cuota parcial 4. + +3\. A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas en las fases anteriores se calculan las +siguientes magnitudes: + +· Cuota resultante 1 = cuota parcial 1 - cuota parcial 3 + +· Cuota resultante 2 = cuota parcial 2 - cuota parcial 4 + + + + + + +4\. A partir de las cuotas resultantes 1 y 2 calculadas en la fase anterior, se determina el tipo +medio de gravamen, estatal y autonómico. En ambos casos, dicho tipo medio es el +resultado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir las cuotas resultantes 1 y +2 entre la base para la aplicación de la escala de gravamen (suma obtenida en la fase 1ª). + +5\. Una vez obtenidos dichos tipos medios, estos se aplicarán exclusivamente sobre la base +liquidable general, sin incluir las rentas exentas con progresividad. De esta forma se +obtendrá la cuota íntegra estatal y autonómica, respectivamente, correspondientes a la +base liquidable general. + +Ejemplo + +Doña P.C.A., residente en la Comunidad de Castilla y León, ha obtenido en el ejercicio +2023 una base liquidable general de 23.900 euros y una base liquidable del ahorro de +2.800 euros. + +El importe del su mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros. Además, ha percibido +en Alemania una renta de 2.900 euros que, por aplicación del Convenio entre el Reino de +España y la República Federal de Alemania para evitar la doble imposición y prevenir la +evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su protocolo, +de 3 de febrero de 2011, está declarada en España exenta con progresividad. + +Determinar el importe de las cuotas íntegras correspondiente a dicho contribuyente. + +Solución: + +1\. Suma de la base liquidable general y el importe de las rentas exentas con +progresividad + +23.900 + 2.900 = 26.800 + +2\. Aplicación de las escalas del IRPF al resultado de la suma anterior (26.800) + +a. Escala general del IRPF + +Hasta 20.200 = 2.112,75 +Resto: 6.600 al 15% = 990 +Cuota 1 (2.112,75 + 990) = 3.102,75 + +b. Escala autonómica del IRPF + +Hasta 20.200 = 2.050,50 +Resto: 6.600 al 14% = 924 +Cuota 2 (2.050,50 + 924) = 2.974,50 + +3\. Aplicación de las escalas de gravamen al importe del mínimo personal y familiar +Escala general del IRPF + + + + + + +5.550 al 9,50% = 527,25 +Cuota 3 = 527,25 + +Escala autonómica del IRPF + +Nota: aunque la Comunidad de Castilla y León tiene aprobadas cuantías autonómicas del minimo personal y +familiar, estas coinciden con los importes del mínimo del contribuyente, por descendientes y ascendientes y por +discapacidad que fijan los artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF. + +5.550 al 9% = 499,50 +Cuota 4 = 499,50 + +4\. Determinación de las diferencias de cuotas: + +Cuota resultante 1 (cuota 1 - cuota 3): 3.102,75 - 527,25 = 2.575,50 +Cuota resultante 2 (cuota 2 - cuota 4): 2.974,50 - 499,50 = 2.475 + +5. Determinación de los tipos medios de gravamen + +a. Tipo medio de gravamen estatal (TME): TME = (2.575,50 +26.800) x 100 = 9,61% + +b. Tipo medio de gravamen autonómico (TMA): TMA = (2.475 + 26.800) x 100 = 9,23% + +6\. Determinación de las cuotas correspondientes a la base liquidable general +(23.900): + +Cuota estatal: (23.900 x 9,61%) = 2.296,79 +Cuota autonómica: (23.900 x 9,23%) = 2.205,97 + +7\. Gravamen de la base liquidable del ahorro (2.800) + +Gravamen estatal + +2.800 x 9,5% = 266 + +Gravamen autonómico + +2.800 × 9,5% = 266 + +8\. Determinación de las cuotas íntegras + +Cuota íntegra estatal (2.296,79 +266) = 2.562,79 +Cuota íntegra autonómica (2.205,97 + 266) = 2.471,97 + +#### Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que forman parte de la base imponible del ahorro + + + + + + +En aquellos supuestos en que exista un remanente del mínimo personal y familiar que al no +poder aplicarse en la base liquidable general para determinar las cuotas íntegras, pase a +formar parte de la base liquidable del ahorro, así como cuando el importe de esta +incrementado en la cuantía de las rentas exentas con progresividad supere la cantidad de +6.000 euros, el tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que, según su +naturaleza formen parte de la base imponible del ahorro, se estructura en las siguientes +fases: + +1\. El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable del +ahorro sometida a gravamen, con objeto de aplicar a su resultado los tipos de gravamen +de las escalas del ahorro, estatal y autonómica, que correspondan. Como resultado se +obtienen las cuotas parciales A y B. + +2\. Si hubiere remanente del mínimo personal y familiar no aplicado en la base liquidable +general se hallan las cuotas que corresponda a dicho remanente aplicando los tipos de +gravamen de las escalas del ahorro, estatal y autonómica. Como resultado se obtienen +las cuotas parciales C y D. + +3\. A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas en las fases anteriores se calculan las +siguientes magnitudes: + +· Cuota 1 = cuota parcial A - cuota parcial C. + +· Cuota 2 = cuota parcial B - cuota parcial D. + +4\. A partir de las cuotas 1 y 2 calculadas en la fase anterior, se determina el tipo medio de +gravamen, estatal y autonómico. En ambos casos, la cuota resultante se divide entre la +suma de la base liquidable del ahorro y las rentas exentas con progresividad a integrar en +la base imponible del ahorro. El cociente así obtenido se multiplica por 100 para +determinar de esta forma el tipo medio de gravamen. + +5\. Una vez obtenidos dichos tipos medios, estos se aplicarán exclusivamente sobre la base +liquidable del ahorro, sin incluir las rentas exentas con progresividad. De esta forma se +obtendrá la cuota íntegra estatal y autonómica, respectivamente, correspondientes a la +base liquidable del ahorro. + +Importante: en aquellos supuestos en que no exista remanente de mínimo personal y +familiar, si la cuantía de la base liquidable del ahorro incrementada en el importe de las +rentas exentas con progresividad, no supera la cifra de 6.000 euros, no será preciso +efectuar los cálculos anteriormente comentados. + +Ejemplo + +En la declaración del IRPF correspondiente a 2023 de don J.L.M., residente en Aragón, +constan las siguientes cantidades relativas a la base liquidable del ahorro: + +· Base liquidable del ahorro: 50.000 + +· Importe del mínimo personal y familiar que forma parte de la base liquidable del +ahorro: 4.200 + + + + + + +En el ejercicio 2023 el contribuyente procedió a la venta de un inmueble urbano sito en +Holanda del que obtuvo una ganancia patrimonial de 80.000 euros determinada de +acuerdo con la normativa reguladora del IRPF. + +Determinar el importe de la parte estatal y la parte autonómica de las cuotas +correspondientes a la base liquidable del ahorro. + +Solución: + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25.3 del Convenio entre el Gobierno del Estado +español y el Gobierno del Reino de los Países Bajos para evitar la doble imposición en +materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su protocolo, hecho en Madrid +el 16 de junio de 1971 (BOE de 16 de octubre), la ganancia patrimonial derivada de la +transmisión del bien inmueble está exenta del IRPF, pero esta renta se tendrá en cuenta +para calcular el IRPF correspondiente a las restantes rentas a integrar en la base liquidable +del ahorro del contribuyente. + +Dado que existe un remanente del mínimo personal y familiar que reduce la base liquidable +del ahorro para determinar el importe de la misma que se somete a gravamen, debe +tenerse en cuenta la exención con progresividad de la ganancia patrimonial derivada de la +transmisión del inmueble urbano sito en Holanda. Los cálculos que deben realizarse a tal +efecto son los siguientes: + +1\. Suma de la base liquidable del ahorro y el importe de las rentas exentas con +progresividad + +50.000 + 80.000 = 130.000 + +2. Aplicación de las escalas del IRPF al resultado de la suma anterior (130.000) + +Escala del ahorro estatal + +Hasta 50.000 = 5.190 +Resto (80.000 al 11,5%) = 9.200 +Cuota A (5.190 + 9.200) = 14.390 + +Escala del ahorro autonómica + +Hasta 50.000 = 5.190 +Resto (80.000 al 11,5%) = 9.200 +Cuota B (5.190 + 9.200) = 14.390 + +3\. Aplicación de las escalas de gravamen al importe del mínimo personal y familiar + +Escala del ahorro estatal +4.200 al 9,50% = 399 + + + + + + +Cuota C = 399 +Escala del ahorro autonómica +4.200 al 9,50% = 399 +Cuota D = 399 + +4. Determinación de las diferencias de cuotas + +Cuota resultante 1 (cuota A - cuota C): 14.390 - 399 = 13.991 +Cuota resultante 2 (cuota B - cuota D): 14.390 - 399 = 13.991 + +5\. Determinación de los tipos medios de gravamen + +a. Tipo medio de gravamen del ahorro estatal (TMAE) = (13.991 +130.000) x 100 = +10.76% + +b. Tipo medio de gravamen del ahorro autonómico (TMGAA) = (13.991 +130.000) x 100 = +10.76% + +6\. Determinación de las cuotas correspondientes a la base liquidable del ahorro +(50.000): + +Cuota del ahorro estatal: (50.000 x 10.76%) = 5.380 + +Cuota del ahorro autonómica: (50.000 x 10.76%) = 5.380 + +### Supuestos especiales de concurrencia de rentas: Anualidades por alimentos en favor de los hijos y rentas exentas con progresividad + +El procedimiento aplicable en el supuesto de que existan simultáneamente anualidades por +alimentos en favor de los hijos y rentas exentas con progresividad incorpora las +especialidades liquidatorias de cada una de dichas rentas tal y como se comenta en el +ejemplo siguiente. + +Ejemplo: + +Don J.R.F., residente en la Comunidad de Madrid, ha obtenido en el ejercicio 2023 una +base liquidable general de 23.900 euros. También ha obtenido rentas exentas con +progresividad que ascienden 2.950 euros. + +Durante el ejercicio ha satisfecho anualidades por alimentos a sus hijos por importe de +2.800 euros, según lo previsto en el convenio regulador del divorcio aprobado +judicialmente. + +Determinar las cuotas íntegras correspondientes al ejercicio 2023 , sabiendo que el importe +del mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros. + + + + + + +Solución: + +1. Determinación de las bases para la aplicación de las escalas de gravamen + +Al haber satisfecho en el ejercicio anualidades a sus hijos por decisión judicial y resultar su +cuantía inferior al importe de su base liquidable general, la escala general y la autonómica +del IRPF deben aplicarse separadamente al importe de las anualidades (2.800) y al +importe del resto de la base liquidable general. + +Este último importe se determina incrementando la base liquidable general (23.900 euros) +en la cuantía de las rentas exentas con progresividad (2.950) y disminuyendo el resultado +en el importe de las anualidades por alimentos satisfechas en el ejercicio (2.800). En +definitiva: + +Base "A" = 2.800 +Base "B" = (23.900 + 2.950) - 2.800 = 24.050 + +2. Aplicación de las escalas del IRPF al importe de las anualidades, base "A" (2.800 euros) + +Escala general del IRPF +2.800 × 9,50% = 266 +Cuota 1 = 266 + +Escala autonómica del IRPF +2.800 × 8,50% = 238 +Cuota 2 = 238 + +3\. Aplicación de las escalas de gravamen al resto de base liquidable general, base +"B" (24.050 euros) + +Escala general del IRPF + +Hasta 20.200 = 2.112,75 + +Resto: 3.850 al 15% = 577,50 + +Cuota 3 = 2.690,25 + +Escala autonómica del IRPF + +Hasta: 19.004,63 = 1.739,53 + +Resto: 5.045,37 al 12,80% = 645,80 +Cuota 4 = 2.385,33 + + + + + + +4. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.980 euros + +Dado que el importe de la base liquidable general (23.900) es superior al del mínimo +personal y familiar incrementado en 1.980 euros (5.550 + 1.980 = 7.530), este forma parte +en su integridad de la base liquidable general. + +Escala general del IRPF + +Dado que el importe de la base liquidable general (23.900) es superior al del mínimo +personal y familiar incrementado en 1.980 euros (5.550 + 1.980 = 7.730), este forma +parte en su integridad de la base liquidable general. + +7.530 al 9,50% = 715,35 + +Cuota 5 =715,35 + +Escala autonómica del IRPF + +En este caso, la cuantía autonómica del mínimo del contribuyente (fijada en 5.777,55 +euros) incrementada en 1.980 euros (5.777,55 + 1.980) determina un importe de +7.757,55 euros, inferior a la base liquidable general (23.900), por lo que dicho importe +forma parte en su integridad de la base liquidable general. + +7.757,55 al 8,50% = 659,39 + +Cuota 6 = 659,39 + +5. Cálculo de las cuotas a efectos de determinar los tipos medios de gravamen + +Para determinar los tipos medios de gravamen, estatal y autonómico, es preciso calcular +previamente las respectivas cuotas estatal y autonómica. Dichas cuotas se calculan de la +siguiente forma: + +Cuota estatal = (cuota 1 + cuota 3 - cuota 5): +266 + 2.690,25 - 715,35 = 2.240,90 +Cuota autonómica = (cuota 2 + cuota 4 - cuota 6): +238 + 2.385,33 - 659,39= 1.963,94 + +6. Determinación de los tipos medios de gravamen + +a. Tipo medio de gravamen estatal TME: 2.240,90 + 26.850 x 100 = 8,34% + +b. Tipo medio de gravamen autonómico =TMA = 1.963,94 + 26.850 x 100 = 7,31% + +7\. Determinación de la cuota íntegra general estatal y autonómica + +Cuota íntegra general estatal (base liquidable general x TME) 23.900 x 8,34% = +1.993,26 + + + + + + +Cuota íntegra general autonómica: (base liquidable general x TMA) 23.900 x 7,31% = +1.747,09 + + + + + + +# Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2023 + +## Introducción + +### Deducciones generales y autonómicas aplicables en 2023 + +Normativa: Arts. 67 y 77 Ley del IRPF + +Una vez determinadas las cuotas íntegras, estatal y autonómica, la fase liquidatoria siguiente +del IRPF tiene por objeto determinar las respectivas cuotas líquidas, estatal y autonómica. +Para ello, deben aplicarse sobre el importe de las cuotas íntegras los siguientes grupos de +deducciones: + +1. Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio + +A partir del 1 de enero de 2013 quedó suprimida la deducción por inversión en vivienda +habitual. No obstante, para aquellos contribuyentes que, antes de esa fecha, hubieran +adquirido su vivienda habitual o satisfecho cantidades para su construcción, ampliación, +rehabilitación o realizado obras por razones de discapacidad en esta (con excepción de las +aportaciones a cuentas vivienda) y hubiesen disfrutado de este beneficio fiscal, se establece +un régimen transitorio que les permite continuar practicando la deducción en las mismas +condiciones en que lo estaban haciendo. + +Para tales contribuyentes la cuantía de la deducción por inversión en vivienda habitual se +desglosará en dos tramos: uno, estatal y otro, autonómico. + +· El tramo estatal, cuyo importe se calcula de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 68.1 +de la Ley del IRPF en la redacción vigente hasta el 31 de diciembre de 2012, se +aplicará en su totalidad a minorar la cuota integra estatal. + +· El tramo autonómico, cuyo importe viene determinado por lo establecido en el artículo +78 de la Ley del IRPF en la redacción vigente hasta el 31 de diciembre de 2012, se +aplicará en su totalidad a minorar la cuota integra autonómica. + +El porcentaje a aplicar será bien el aprobado por cada una de las Comunidades Autónomas +conforme al artículo 46 de la Ley 22/2009, de 18 diciembre o, en su defecto, los porcentajes +establecidos en el artículo 78.2 de la Ley del IRPF en la redacción vigente a 31 de diciembre +de 2012. + +2. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación + + + + + + +Los contribuyentes pueden deducir íntegramente de la cuota íntegra estatal el importe que +corresponda por la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación que +regula el artículo 68.1 de la Ley de IRPF, cuando cumplan los requisitos y condiciones +exigidos para disfrutar de este nuevo incentivo. + +3. Deducciones generales de normativa estatal + +Las deducciones que se relacionan a continuación, cuya regulación se contiene en la propia +Ley del IRPF (artículo 68. 2, 3, 4 y 5) y, en relación con el régimen transitorio de la deducción +por alquiler de vivienda habitual, en la disposición transitoria decimoquinta que remite, a su +vez, en cuanto a su regulación para los contribuyentes que tengan derecho a este régimen +transitorio a la normativa de la Ley del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2014, pueden ser +aplicadas, con carácter general, por todos los contribuyentes que cumplan los requisitos +legalmente exigidos para tener derecho a las mismas, con independencia de la Comunidad +Autónoma de régimen común en la que hayan residido durante 2023, con la salvedad de las +especialidades que se derivan de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla y, +para este ejercicio 2023, por rentas obtenidas por los contribuyentes con residencia habitual +y efectiva en la isla de La Palma. + +· Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial + +· Deducciones por donativos y otras aportaciones + +· Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla + +· Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma (solo aplicable en los +ejercicios 2022 y 2023). + +· Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español +y del Patrimonio Mundial. + +· Deducción por alquiler de la vivienda habitual. Régimen transitorio + +El importe de estas deducciones se reparte de la siguiente forma: + +· El 50 por 100 del importe total se aplica a minorar la cuota integra estatal. + +· El 50 por 100 del importe total se aplica a minorar la cuota íntegra autonómica. + +4\. Deducciones por obras de mejora de la eficiencia energética de +viviendas + +Las siguientes deducciones se introducen desde el 6 de octubre de 2021 con carácter +temporal, aplicándose en 2021, 2022, 2023 y 2024 las dos primeras y la tercera +extendiéndose también a 2025: + +1\. Deducción por obras de mejora que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración. + +2\. Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no +renovable. + + + + + + +3\. Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso predominante +residencial. + +5. Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos «enchufables» y de pila de combustible y puntos de recarga + +Con efectos desde el 30 de junio de 2023 se ha introducido dos nuevas deducciones que +serán aplicables hasta el 31 de diciembre de 2024. Estas deducciones son: + +1\. Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos «enchufables» y de pila de +combustible nuevos. + +2\. Deducción para la instalación de puntos de recarga para vehículos eléctricos + +Nota: El importe de las deducciones por obras de mejora de la eficiencia energética de +viviendas y por adquisición de vehículos eléctricos «enchufables» y de pila de +combustible y puntos de recarga recae sobre la cuota íntegra estatal después de restar el +importe de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación prevista en +el artículo 68.1 Ley del IRPF y el 50 por 100 del importe total de las deducciones por +incentivos y estímulos a la inversión empresarial, por donativos y otras aportaciones, por +rentas obtenidas en Ceuta o Melilla, por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma +y por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las +ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial previstas en los apartados 2, 3, +4, y 5 del artículo 68 de la Ley del IRPF. + +6. Deducciones autonómicas + +Las Comunidades Autónomas de régimen común, haciendo uso de las competencias +normativas asumidas en relación con la parte cedida del IRPF, han aprobado deducciones +autonómicas que únicamente podrán aplicar los contribuyentes que, cumpliendo los +requisitos establecidos para tener derecho a las mismas, hayan residido durante el ejercicio +2023 en sus respectivos territorios. + +El importe de estas deducciones se aplica totalmente a minorar la cuota íntegra autonómica. + +Importante: la aplicación de las deducciones generales y autonómicas no podrá dar +lugar a una cuota líquida negativa. Las deducciones generales que no puedan ser +aplicadas por insuficiencia de cuota íntegra estatal, no podrán deducirse de la cuota +íntegra autonómica. Del mismo modo, las deducciones autonómicas que no puedan ser +aplicadas por insuficiencia de la cuota íntegra autonómica, no podrán deducirse de la +cuota íntegra estatal. + +Finalmente, el contribuyente deberá conservar en su poder los justificantes de las +deducciones practicadas para cualquier comprobación por parte de la Administración +tributaria, sin que sea necesario que adjunte a su declaración los justificantes de las +deducciones practicadas. + + + + + + +7. Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +Esta deducción se introduce, desde 1 de enero 2018, a favor de aquellos contribuyentes del +IRPF, integrantes de una unidad familiar en la que uno de sus miembros resida en otro +Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, lo que les impide +presentar declaración conjunta. Mediante esta deducción se equipara, cuando sea más +favorable, la cuota a pagar por estos contribuyentes residentes en España a la que les +correspondería en el caso de que todos los miembros de la unidad familiar hubieran sido +residentes fiscales en España y hubieran optado por tributar conjuntamente. + +El importe de esta deducción no se reparte al 50 por 100 entre la cuota íntegra estatal y +autonómica, sino que minora cada una de ellas en la forma que establece la disposición +adicional cuadragésima octava de la Ley del IRPF y que se comenta en el apartado referido a +dicha deducción. + + + + + + +### Esquema gráfico de la aplicación sobre el importe de las cuotas integras de las deducciones generales y autonómicas + +En el cuadro siguiente se representa, de forma esquemática, la aplicación de las +deducciones generales y autonómicas a que se ha hecho referencia en el ejercicio 2023: + +
+ +Cálculo de la cuota líquida + +Cuota íntegra estatal + +Cuota íntegra autonómica + +Tramo estatal + +## Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio + +Tramo +autonómico + +Parte estatal +(100 por 100) + +Deducción por inversión en empresas de nueva o +reciente creación + +Deducciones generales de regulación estatal + +\- Incentivos y estimulos a la inversión empresarial + +Parte estatal +(50 por 100) + +\- Donativos y otras aportaciones + +\- Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla + +Parte +autonómica +(50 por 100) + +\- Para residentes en la isla de La Palma + +\- Protección y difusión del Patrimonio Histórico +Español y del Patrimonio Mundial + +\- Alquiler de la vivienda habitual. Régimen +transitorio + +Parte estatal +(100 por 100) + +Deducciones por obras de mejora energética de +viviendas + +Parte estatal +(100 por 100) + +Deducción por la adquisición de vehículos +eléctricos "enchufables" y de pila combustible y +puntos de recarga + +Deducciones autonómicas + +Parte +autonómica +(100 por 100) + +Parte estatal + +Deducción aplicable a las unidades familiares +formadas por residentes fiscales en Estados +Miembros de la UE o del EEE + +Parte +autonómica + +Cuota líquida estatal +(positiva o cero) + +Cuota líquida autonómica +(positiva o cero) + +
+ + + + + + +Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta », +donde podrá consultar si tiene derecho a la deducción, los efectos sobre la deducción +por cambios en el uso de la vivienda, por modificaciones en el préstamo hipotecario que +financia la vivienda habitual, entre otros supuestos. + +### Régimen transitorio + +Normativa: Disposición transitoria decimoctava Ley IRPF; Disposición transitoria +duodécima Reglamento IRPF + +La Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias +dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica +(BOE del 28 de diciembre) suprimió, con efectos desde 1 de enero de 2013, la deducción por +inversión en vivienda habitual. + +No obstante, para los contribuyentes que venían deduciéndose por vivienda habitual con +anterioridad a 1 de enero de 2013 (excepto por aportaciones a cuentas vivienda), la citada +Ley 16/2012 introdujo un régimen transitorio que les permite seguir disfrutando de la +deducción en los mismos términos y con las mismas condiciones existentes a 31 de +diciembre de 2012. + +¿A quiénes se aplica el régimen transitorio? + +Solo tendrán derecho a aplicar en 2023 la deducción por inversión en vivienda habitual por +las cantidades satisfechas en el período los siguientes contribuyentes: + +a. Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de +enero de 2013, o a partir de dicha fecha, siempre que en este último caso se hubieran +satisfecho cantidades para la construcción de la misma antes del 1 de enero de 2013 y la +finalización de las obras se hubiera producido en los plazos que fijaba la normativa del +IRPF aplicable. + +Atención: la modalidad de "construcción de la vivienda habitual" dejó de ser posible +en el ejercicio 2022 al haber concluido el plazo de cuatro años, más la prórroga, en +su caso, de otros cuatro años adicionales y añadiendo los 78 días correspondientes +al periodo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de mayo de 2020 durante el que +estuvo suspendido el cómputo de plazos previsto en la disposición adicional novena +del Real Decreto-ley 11/2020. + + + + + + +Conforme a lo anterior, el contribuyente debe haber finalizado las obras construcción +de su vivienda habitual y haberla adquirido jurídicamente antes del 20 de marzo de +2021 para seguir teniendo derecho a régimen transitorio de esta deducción. No +obstante, el derecho a la aplicación del régimen transitorio continúa respecto de las +cantidades que siga satisfaciendo el contribuyente en relación a la construcción o +adquisición, cuando haya utilizado financiación ajena, siempre y cuando se cumplan +los requisitos de terminación en plazo, ocupación y residencia efectiva y permanente. + +En estos casos, los contribuyentes deberán incluir las cantidades satisfechas en el +ejercicio dentro de la modalidad "adquisición y/o construcción de la vivienda habitual" +en el Anexo A.1 de la declaración, indicando la fecha de la escritura de adquisición o +de obra nueva de la vivienda. + +b. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero de +2013 por obras de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual, siempre que las +citadas obras se hubieran terminado antes de 1 de enero de 2017. + +c. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e +instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con +anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre y cuando las citadas obras o instalaciones +estuvieran concluidas antes de 1 de enero de 2017. + +En todo caso, para poder aplicar el régimen transitorio de deducción se exige que los +contribuyentes hayan practicado la deducción por dicha vivienda en 2012 o en años +anteriores, salvo que no la hayan podido practicar todavía porque el importe invertido en la +misma no haya superado las cantidades invertidas en viviendas anteriores, en la medida que +hubiesen sido objeto de deducción y, en su caso, el importe de ganancias patrimoniales +exentas por reinversión. + +Cómo se aplica la deducción en el régimen transitorio + +La disposición transitoria decimoctava de la Ley de IRPF mantiene, para los contribuyentes +que tengan derecho al régimen transitorio, la aplicación de la regulación contenida en los +artículos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1, y 78 de la Ley del IRPF en su redacción en vigor a 31 de +diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto +en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma. + +Asimismo, la nueva disposición transitoria duodécima del Reglamento del IRPF prevé para +los contribuyentes que tengan derecho al régimen transitorio de la deducción por inversión en +vivienda habitual la aplicación de lo dispuesto en su capítulo I del Título IV, en la redacción +en vigor a 31 de diciembre de 2012. + +Obligación de presentar declaración + +Los contribuyentes que deseen ejercer el derecho a la deducción por inversión en vivienda +habitual del régimen transitorio estarán obligados, en todo caso, a presentar declaración +por el IRPF. + + + + + + +### Condiciones y requisitos de carácter general + +#### Concepto de vivienda habitual + +Normativa: Arts. 68.1 3º y 4º f) Ley IRPF, redacción a 31-12-2012; 54 y 55.2 Reglamento +IRPF, redacción a 31-12-2012 + +Se entiende por vivienda habitual, a efectos de esta deducción, la edificación que cumpla los +siguientes requisitos: + +1. Que constituya la residencia del contribuyente durante un plazo continuado de, al menos, tres años + +No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no +haber transcurrido los tres años indicados, se produzca el fallecimiento del contribuyente o +concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como +celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer +empleo, cambio de empleo, u otras circunstancias análogas justificadas. + +Se entenderá igualmente como circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda, el hecho de +que la anterior resulte inadecuada como consecuencia de la discapacidad del propio contribuyente o de su +cónyuge o un pariente, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, +que conviva con él. + +Véase al respecto los comentarios sobre esta cuestión que aparecen al explicar el concepto de vivienda +habitual en el Capítulo 11 de este Manual dentro de la exención por transmisión de la vivienda habitual con +reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual + +El plazo de tres años lo es a los efectos de calificar la vivienda como habitual, sin que sea +preciso que haya transcurrido dicho plazo para empezar a practicar la deducción que +corresponda en los términos que más adelante se comentan. No obstante, si una vez +habitada la vivienda se incumpliera el plazo de residencia de tres años, sí que habría que +reintegrar las deducciones practicadas, salvo que concurra alguno de los supuestos +anteriormente mencionados. + +Atención: a efectos de los beneficios fiscales relacionados con la vivienda habitual, en +los supuestos de adquisición de la propiedad en pro indiviso, si el obligado tributario +hubiese residido ininterrumpidamente en la vivienda desde su adquisición, para el +cómputo del plazo de tres años para determinar si el inmueble tiene o no la +consideración de vivienda habitual, ha de estarse a la fecha en que se produjo la +adquisición de la cuota indivisa, sin tener a estos efectos trascendencia la fecha en que +se adquirió la cuota restante hasta completar el 100 por 100 del dominio de la cosa +común. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 10 de septiembre de 2015, +Reclamación número 00/06331/2013, recaída en recurso extraordinario de alzada para +unificación de criterio. + + + + + + +2. Que el contribuyente la habite de manera efectiva y con carácter permanente, en un plazo no superior a doce meses, contados desde la fecha de adquisición o de terminación de las obras + +No obstante, se entenderá que la vivienda no pierde el carácter de habitual, a pesar de no +producirse la ocupación en el plazo de doce meses, en los siguientes supuestos: + +· Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurra alguna otra de las +circunstancias mencionadas en el número 1º anterior (celebración del matrimonio, +separación matrimonial, traslado laboral, etc.) que impidan la ocupación de la vivienda. + +· Cuando la vivienda resulte inadecuada por razón de la discapacidad padecida por el +contribuyente, por su cónyuge o parientes, en línea directa o colateral, consanguínea o +por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que convivan con él. + +· Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la +vivienda adquirida no sea objeto de utilización. En este supuesto, el plazo de doce meses +comenzará a contarse a partir de la fecha del cese en el correspondiente cargo o empleo. + +Cuando se produzca alguna de las circunstancias señaladas en este número o en el anterior, +determinantes del cambio de domicilio o que impidan la ocupación de la vivienda, la +deducción se practicará hasta el momento en que se produzcan dichas circunstancias. Por +excepción, cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o +empleo, podrá seguir practicándose deducciones por este concepto mientras se mantenga +dicha circunstancia y la vivienda no sea objeto de utilización. + +3. Conceptos que se consideran vivienda habitual, a efectos de la deducción + +· Los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, +tales como jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas, siempre que se +adquieran conjuntamente con la vivienda. + +· Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con esta, con el máximo de dos. A +efectos de la deducción, se entienden adquiridas con la vivienda las plazas de garaje que +cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que se encuentren en el mismo edificio o complejo inmobiliario y se entreguen en el +mismo momento. + +b. Que su transmisión se efectúe en el mismo acto, aunque lo sea en distinto documento. + +c. Que sean utilizadas o estén en disposición de utilizarse por el adquirente, es decir, +que su uso no esté cedido a terceros. + +#### Comprobación de la situación patrimonial: base efectiva de inversión deducible + +Normativa: Art. 70.1 Ley IRPF, redacción a 31-12-2012 + + + + + + +Sin perjuicio de la existencia de bases máximas de deducción para los diferentes conceptos +de inversiones que se examinan más adelante, el disfrute efectivo de la deducción por +inversión en vivienda habitual está condicionado a que el importe comprobado del patrimonio +del contribuyente al finalizar el período impositivo exceda del valor que arrojase su +comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, +sin computar los intereses y demás gastos de financiación. + +La comprobación de la situación patrimonial tiene como objetivo asegurar que las inversiones en vivienda +habitual y en empresas de nueva o reciente creación con derecho a deducción se realizan con la renta +generada en el período, evitando que se efectúen deducciones respecto de cantidades que correspondan a +rentas generadas en períodos anteriores. + +La comparación del patrimonio al final y al comienzo del período impositivo se efectuará en +función del valor de adquisición de la totalidad de los bienes y derechos que integran el +patrimonio del contribuyente, incluyendo los exentos en el Impuesto sobre el Patrimonio, sin +que se computen, por tanto, las variaciones de valor experimentadas durante el +período impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan +formando parte del patrimonio del contribuyente. + +No obstante lo anterior, en el caso de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual, +las inversiones realizadas en el ejercicio se valorarán en el patrimonio final de forma +independiente de la vivienda. + +De forma análoga, en el caso de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda +habitual por razones de discapacidad, debe incluirse en la valoración del patrimonio final +del período impositivo las cantidades satisfechas para sufragar estas obras, tanto en el +supuesto de que estas últimas tengan la consideración de inversión (las realizadas sobre la +vivienda habitual del contribuyente) como de gastos (las realizadas sobre la vivienda +arrendada o subarrendada por el contribuyente). + +En el supuesto de que el aumento del patrimonio a la finalización del período +impositivo fuera inferior a la cantidad invertida o al importe de las obras e +instalaciones de adecuación realizadas por razones de discapacidad, sin computar dentro +de estas los intereses y demás gastos de financiación, solo se podrá efectuar la deducción +por inversión en vivienda o por obras e instalaciones de adecuación de la misma sobre la +cuantía en que haya aumentado el patrimonio del contribuyente, incrementada en los +intereses y demás gastos de financiación satisfechos. + +Ejemplo + +Don A.G.E., adquirió el 30 de noviembre de 2006 su vivienda habitual por un precio total de +150.000 euros. Esta vivienda se financió en parte con un préstamo hipotecario por importe +de 120.000 euros. + +En el ejercicio 2023, don A.G.E. ha invertido en su vivienda habitual 9.000 euros de los que +1.000 euros corresponden a intereses del préstamo y el resto a amortización del principal. + +El patrimonio del contribuyente, a 1 de enero de 2023, estaba formado por la vivienda; +participaciones en un fondo de inversión valoradas en 55.200 euros; una cuenta bancaria +de 5.700 euros y un automóvil adquirido en 2022 por un importe de 25.242 euros y cuya +valoración actual se estima en 21.035 euros. El importe del préstamo pendiente a dicha + + + + + + +fecha era de 95.000 euros. + +El patrimonio, a 31 de diciembre de 2023, está constituido por la vivienda, los fondos de +inversión cuyo valor liquidativo a dicha fecha asciende a 52.200 euros; 3.000 euros en la +cuenta bancaria y el automóvil cuyo valor, a dicha fecha, se estima en 15.625 euros. + +En 2023 obtiene rendimientos de trabajo por importe 54.000 euros. + +Determinar si cumple la exigencia de incremento comprobado en el patrimonio en la +cuantía de la inversión. + +Solución: + +a. Patrimonio final (31-12-2023) = 66.000 + +· Vivienda (150.000,00 - 87.000,00) = 63.000 + +· Cuenta bancaria: = 3.000 + +b. Patrimonio inicial (01-01-2023) = 60.700 + +· Vivienda (150.000,00 - 95.000,00) = 55.000 + +· Cuenta bancaria = 5.700 + +Aumento de patrimonio = 5.300 + +Inversión realizada en 2023 = 9.000 + +Base efectiva de inversión deducible (aumento de patrimonio sin computar intereses y +demás gastos de financiación) =5.300 + +Nota al ejemplo: + +A la base efectiva de inversión deducible (5.300 euros) ha de adicionarse los intereses del préstamo (1.000 euros) +y el resultado (6.300 euros) será el importe de la base de deducción que corresponde al contribuyente en el +ejercicio 2023. + +Asimismo, indicar que en la solución del ejemplo no se tiene en cuenta el automóvil ni los fondos de inversión, ya +que los mismos siguen formando parte del patrimonio del contribuyente al final de período impositivo. + +### Modalidades de la deducción + +La disposición transitoria decimoctava de la Ley de IRPF mantiene tres de las cuatro +modalidades de deducción por inversión en vivienda que hasta 2012 regulaba el artículo 68.1 +de la citada Ley, que son: + +#### Adquisición, construcción, rehabilitación y ampliación de la vivienda habitual + +Normativa: Arts. 68.1 y 78.2 Ley IRPF, redacción a 31-12-2012; 55 Reglamento IRPF, +redacción a 31-12-2012 + + + + + + +##### ¿Quiénes tienen derecho a esta deducción? + +Tendrán derecho a aplicar el régimen de deducción por inversión en vivienda habitual por las +cantidades satisfechas en el ejercicio 2023, los contribuyentes que cumplan los siguientes +requisitos: + +a. Si se trata de adquisición de vivienda habitual, cuando la vivienda se haya adquirido +jurídicamente con anterioridad a 1 de enero de 2013 o con posterioridad a dicha fecha, +siempre que en este último caso se hubieran satisfecho cantidades para la construcción +de la misma antes del 1 de enero de 2013 y la finalización de las obras se hubiera +producido en los plazos que fijaba la normativa del IRPF aplicable adicionando, en su +caso, el período de suspensión establecido por la disposición adicional novena del Real +Decreto-ley 11/2020. + +b. Si se trata de obras de rehabilitación de la vivienda habitual, cuando se hayan satisfecho +cantidades por tal concepto con anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre que además +las obras se terminasen antes de 1 de enero de 2017. + +c. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero de +2013 por obras de ampliación de la vivienda habitual, siempre que las citadas obras se +hubiesen terminado antes de 1 de enero de 2017. + +En todo caso, es necesario que el contribuyente haya practicado la deducción por inversión +en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición, +construcción, rehabilitación o ampliación de dicha vivienda en un período impositivo +devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que no hubiera podido practicarse +por no superar a las cantidades invertidas en viviendas anteriores, en la medida que +hubiesen sido objeto de deducción al integrar bases efectivas de deducción, más, en su +caso, el importe de ganancias patrimoniales exentas por reinversión. + +Atención: desaparición de la modalidad de construcción en 2022 y aplicación del +régimen transitorio. + +El artículo 55 del Reglamento del IRPF, en la redacción vigente a 31 de diciembre de +2012, asimilaba a la adquisición de la vivienda habitual su "construcción" en los +supuestos en los que el contribuyente hubiera satisfecho directamente los gastos +derivados de la ejecución de las obras, o hubiera entregado cantidades a cuenta al +promotor de aquellas, siempre que las obras finalizasen en un plazo no superior a +cuatro años desde el inicio de la inversión o, en los supuestos excepcionales previstos +en los apartados 3 y 4 del citado artículo 55 del Reglamento, se concediera una +ampliación de dicho plazo que no podía exceder, en ningún caso, de otros cuatro años +más. + +Como consecuencia de lo anterior, la aplicación del régimen transitorio de la deducción +en la modalidad de "construcción de la vivienda habitual" exigía: + + + + + + +1º. Que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda +habitual en relación con las cantidades satisfechas por la construcción de dicha vivienda +en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013 (salvo que +hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de la Ley del IRPF en +su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012) y + +2º. Que las citadas obras, computado el plazo de 4 años, hubieran terminado, en todo +caso, antes de 1 de enero de 2017 o, en el caso de ampliación, como máximo hasta +el 19 de marzo de 2021, produciéndose también la adquisición jurídica de la +vivienda. + +Precisión: a efectos del cómputo del plazo de cuatro años para el caso de ampliación del plazo de +terminación de las obras y adquisición jurídica de la vivienda en los términos señalados, no se ha tenido +en cuenta el periodo comprendido desde el 14 de marzo hasta el 30 de mayo, en virtud de lo dispuesto +en la disposición adicional novena del Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan +medidas urgentes complementarias en el ámbito social y económico para hacer frente al Covid-19 (BOE +de 1 de abril) y de la modificación de las referencias temporales prevista en la disposición adicional +primera del Real Decreto-Ley 15/2020, de 21 de abril, de medidas urgentes complementarias para +apoyar la economía y el empleo (BOE de 22 de abril). Por tanto, el plazo para la finalización de las obras +y adquisición jurídica de la vivienda expiró el 19 de marzo de 2021. + +A estos efectos: + +· En los supuestos de construcción mediante ejecución directa por parte del +contribuyente -autopromoción-, la adquisición jurídica se entiende obtenida con la +finalización de las obras, hecho que deberá poder ser debidamente probado, +tomándose en su defecto la fecha de escritura de declaración de obra nueva. + +· En los supuestos de construcción mediante entregas a promotor o cooperativa, la +adquisición jurídica se entiende obtenida conforme con las disposiciones del Código +Civil, cuando concurran el contrato (título) y la tradición o entrega de la vivienda +(modo). + +Conforme a lo anterior, en el ejercicio 2023 en los casos de construcción de vivienda +habitual, cumplidos los plazos, para seguir aplicando la deducción se debe +haber producido la finalización de las obras y la adquisición jurídica de la vivienda en los +términos comentados antes del 20 de marzo de 2021. Por esta razón, el contribuyente +que utilice financiación ajena podrá seguir practicando la deducción por las +cantidades satisfechas en el ejercicio (principal e intereses) para la construcción +de la vivienda habitual dentro de la rúbrica "Adquisición y/o construcción de la +vivienda habitual de la vivienda habitual" en el Anexo A.1 de la declaración, pero +debiendo consignar como datos adicionales en la declaración del IRPF la fecha de la +escritura de adquisición o de obra nueva de la vivienda. + +##### Concepto de adquisición, construcción, rehabilitación y ampliación de la vivienda habitual + +Concepto de adquisición de vivienda habitual + + + + + + +Se entiende por adquisición de vivienda habitual, a efectos de la deducción, la adquisición en +sentido jurídico del derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque este sea +compartido, siendo indiferente el negocio jurídico que la origine. Así, la adquisición podrá +efectuarse por compraventa, permuta, herencia, legado o donación. Se excluye, pues, del +concepto de adquisición válido para la aplicación de la deducción, la adquisición de la nuda +propiedad, usufructo u otros derechos reales de goce o disfrute sobre la vivienda habitual. + +La deducción por adquisición de vivienda habitual podrá aplicarse si con anterioridad al 1 de +enero de 2013 se hubiera adquirido jurídicamente la propiedad de la misma. Es decir, si con +anterioridad a dicha fecha concurren el contrato (título) y la tradición o entrega de la vivienda +(modo). + +Precisiones: + +. Nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial. + +a. En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el contribuyente podrá seguir +practicando esta deducción por las cantidades satisfechas en el período impositivo para la adquisición de la +que fue durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo esta +condición para los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden. + +También podrá practicar deducción por las cantidades satisfechas, en su caso, para la adquisición de la +vivienda que constituya o vaya a constituir su vivienda habitual, con el límite conjunto de 9.040 euros +anuales. + +b. Asimismo si el contribuyente, en virtud de sentencia judicial de divorcio, satisface la totalidad de los pagos +del préstamo para la adquisición de la vivienda habitual que, en su día, le fue concedido conjuntamente a +ambos cónyuges y por cuya amortización venían practicando los dos antes de 1 de enero de 2013 la +deducción por adquisición de vivienda habitual, tiene derecho a la aplicación de dicha deducción por la +totalidad de las cantidades pagadas por tal concepto aun cuando solo sea propietario del 50 por 100 de la +vivienda por no haberse liquidado la sociedad de gananciales, tanto en el caso de que la vivienda continúe +teniendo para él y los hijos comunes la condición de habitual como en el supuesto de que la vivienda tenga +dicha condición para los hijos comunes y el otro progenitor. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 23 +de noviembre de 2021. Reclamación número 00/00629/2021, recaída en recurso extraordinario de alzada en +unificación de criterio. + +· Desmembración del domino (usufructo y nuda propiedad) mortis causa, limite temporal del derecho a la deducción. + +Se reconoce el derecho de aplicarse la deducción por inversión en vivienda habitual aun no siendo titular del +pleno dominio cuando se trate de supuestos en los que la vivienda habitual se adquirió originariamente en plena +propiedad por los cónyuges en pro indiviso o para la sociedad conyugal y, constituyendo aquella la vivienda +habitual de ambos y de sus hijos menores, sobreviene la desmembración del dominio, no voluntariamente, sino +mortis causa por el fallecimiento de uno de los cónyuges, y la vivienda siga constituyendo la residencia habitual +de la unidad familiar. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 8 mayo 2014. Reclamación número +00/00990/2012, recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +En supuestos en los que la vivienda habitual se haya adquirido antes del 1 de enero de 2013 en las condiciones +antes indicadas (esto es, en plena propiedad por los ambos cónyuges en pro indiviso o para la sociedad +conyugal), y, tras el fallecimiento de uno de ellos, sobrevenga la desmembración del dominio, adquiriendo el +cónyuge viudo el usufructo por herencia, la aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual +dependerá de la fecha en que se haya producido el fallecimiento: + +a. Si el fallecimiento se ha producido con anterioridad al 1 de enero de 2013, el cónyuge supérstite se podrá +aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual por las cantidades que se abonen, no sólo por el +parte del inmueble sobre la que ostenta el pleno dominio, sino también por la parte del usufructo que +adquiere siempre que siga constituyendo su residencia habitual + + + + + + +b. Si el fallecimiento se produce a partir del 1 de enero de 2013 el cónyuge superstite solo se podrá aplicar la +deducción por inversión en vivienda habitual por la parte del inmueble sobre la que ostenta el pleno dominio +mientras que respecto al usufructo que adquiere no será de aplicación el régimen transitorio de deducción +previsto en la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF y, en consecuencia, no podrá practicar +la deducción por inversión en vivienda habitual por las cantidades que satisfaga vinculadas a dicha +adquisición del usufructo. + +· Extinción del condominio después del 1 de enero de 2013. + +a. En caso de extinción de un condominio sobre la vivienda habitual a partir del 1 de enero de 2013, si una de +las partes obtiene el 100 por 100 de la vivienda, tendrá derecho a aplicarse el 100 por 100 de la deducción +por adquisición de vivienda habitual, hasta un total de 9.040 euros de base, siempre que se hubiera aplicado +en un ejercicio anterior a 2013 dicha deducción en el porcentaje correspondiente a su participación en el +condominio. + +En este caso la aplicación de la deducción por la parte adquirida hasta completar el 100 por 100 del pleno +dominio del inmueble tendrá como límite el importe que habría tenido derecho a deducirse desde la fecha de +extinción del condominio el comunero que deja de ser titular del inmueble si dicha extinción no hubiera +tenido lugar. La deducción estará condicionada también a que al comunero que deja de ser propietario no +se le hubiera agotado a la fecha de extinción del condominio la posibilidad de seguir practicando la +deducción por adquisición de vivienda habitual. + +Véase al respecto la Resolución del TEAC de 1 de octubre de 2020. Reclamación número 00/00561/2020, +recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +b. Sin embargo, a diferencia supuesto anterior, en el caso de adquisición de un porcentaje de la vivienda +habitual por fallecimiento del cónyuge es necesario diferenciar la parte adquirida por la disolución del +régimen económico matrimonial, que sí genera derecho a la deducción, de la parte adquirida por herencia +que no dará derecho a deducción. + +De acuerdo con lo anterior, en el supuesto de dos cónyuges, cuyo régimen económico matrimonial es el de +gananciales, que solo son propietarios de un único bien -vivienda habitual adquirida antes de 2013-, si uno +fallece con posterioridad a 1 de enero de 2013 y el superstite adquiere por herencia la otra mitad de la +vivienda, pagando el 100 por 100 de las cuotas del préstamo, este no podrá practicar la deducción por +inversión en vivienda habitual por el 100 por 100 de la vivienda a partir del fallecimiento -tan solo por el 50 +por 100 del cual ya era propietario con anterioridad a 2013-, debido a que la adquisición de la otra mitad no +deriva de la disolución de la sociedad de gananciales sino de la herencia, siendo dicha adquisición acaecida +a partir de 2013, y por tanto, una vez suprimida la deducción por inversión en vivienda habitual no le +resultará de aplicación la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF, por incumplir lo requerido +en el apartado 1, letra a), de dicha disposición. + +Recuerde: + +El contribuyente que utilice financiación ajena podrá seguir practicando la deducción por +las cantidades satisfechas en el ejercicio en relación con la construcción de la vivienda +habitual, siempre que: + +1º Hubiera satisfecho cantidades para la construcción de la vivienda habitual con +anterioridad a 1 de enero de 2013. + +2º Finalizadas las obras con anterioridad al 20 de marzo de 2021, como se indicó con +anterioridad, haya cumplido los requisitos de terminación en plazo, ocupación y +residencia efectiva y permanente. + +Concepto de rehabilitación de vivienda habitual + + + + + + +Normativa: Art. 55.5 Reglamento IRPF. redacción a 31-12-2012 + +A efectos de esta modalidad de deducción, se considera rehabilitación de vivienda habitual +las obras realizadas en la misma que hayan cumplido cualquiera de los siguientes requisitos: + +a. Que las obras hayan sido calificadas o declaradas como actuación protegida en +materia de rehabilitación de viviendas, en los términos previstos en el Real Decreto +1186/1998, de 12 de junio, sobre medidas de financiación de actuaciones protegidas en +materia de vivienda y suelo del Plan 1998-2001 (BOE de 26 de junio); en el Real Decreto +1/2002, de 11 de enero, sobre medidas de financiación de actuaciones protegidas en +materia de vivienda y suelo del Plan 2001-2005 (BOE de 12 de enero); en el Real Decreto +801/2005, de 1 de julio, por el que se aprueba el Plan Estatal 2005-2008, para favorecer +el acceso de los ciudadanos a la vivienda (BOE de 13 de julio), en el Real Decreto +2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y +Rehabilitación 2009-2012" (BOE de 24 de diciembre); en el Real Decreto 106/2018, de 9 +de marzo, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda 2018-2021 (BOE de 10 de +marzo). + +b. Que las obras tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante +la consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras +análogas, siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda del 25 +por 100 del precio de adquisición si se hubiese efectuado la adquisición durante los dos +años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro caso, del +valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho inicio. A estos efectos, +se descontará del precio de adquisición o del valor de mercado de la vivienda la parte +proporcional correspondiente al suelo. + +Concepto de ampliación de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 55.1 Reglamento IRPF. redacción a 31-12-2012 + +Se entiende por ampliación de vivienda habitual el aumento de su superficie habitable, +producido mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma +permanente y durante todas las épocas del año. Así, dentro de este concepto se entiende +comprendida tanto la adquisición de una vivienda contigua como de una vivienda situada en +un nivel inmediatamente superior o inferior, con el fin de unirla a la vivienda habitual y +aumentar de esta forma la superficie habitable de la misma. + +Recuerde: las obras de rehabilitación o de ampliación de la vivienda habitual darán +derecho a la deducción cuando se hayan satisfecho cantidades por tales conceptos con +anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre que además las obras se hayan terminado +antes de 1 de enero de 2017. + +##### Conceptos que no dan derecho a deducción + +Normativa: Art. 55.2 Reglamento IRPF. redacción a 31-12-2012 + + + + + + +A efectos de la deducción, en ningún caso tienen la consideración de inversión en vivienda +habitual los siguientes conceptos: + +a. Los gastos de conservación y reparación efectuados regularmente con la finalidad de +mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de +instalaciones y similares. + +b. Los gastos de sustitución de elementos tales como instalaciones de calefacción, +ascensor, puertas de seguridad y otros. + +c. Las mejoras, entendiendo por tales las obras que redundan en un aumento de la +capacidad o habitabilidad de los inmuebles, o en un alargamiento de su vida útil. + +d. Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda que excedan de dos. + +e. La adquisición de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones +deportivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya vivienda +propiamente dicha, siempre que se adquieran independientemente de esta. + +##### Cantidades satisfechas con derecho a deducción y base máxima deducible + +Base de deducción + +Normativa: Art. 68.1.1º Ley IRPF. redacción a 31-12-2012 + +Con sujeción al límite de 9.040 euros, la base de la deducción está constituida por las +cantidades satisfechas por el contribuyente en el ejercicio para la adquisición, +construcción, rehabilitación y ampliación de la vivienda habitual, incluidos los gastos y +tributos originados que hayan corrido a cargo del contribuyente, tales como Impuesto sobre +Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, IVA, honorarios de arquitecto +y aparejador, licencia de obras, declaración de obra nueva, gastos de notaría y registro, +gastos de agencia, etc. + +Tratándose de inversión mediante financiación ajena, la deducción se practicará a medida +que se vaya devolviendo el principal del préstamo y se abonen, en su caso, los +correspondientes intereses, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos exigidos para +la aplicación de la deducción. + +Precisión: + +La novación, subrogación o la sustitución de un préstamo o crédito por otro, incluso su ampliación, cualquiera +que sea la forma acordada -con las garantías y condiciones que cualquiera de ellos tenga-, no supone +entender que en ese momento concluye el proceso de financiación de la inversión correspondiente ni que se +agotan las posibilidades de practicar la deducción. Únicamente implica la modificación de las condiciones de +financiación inicialmente acordadas, siempre que, evidentemente, el préstamo resultante se dedique +efectivamente a la amortización del anterior. + +Por ello, las anualidades (cuota de amortización e intereses) y demás cuantías que se satisfagan por el +préstamo o crédito resultante -en su constitución, vida y cancelación-, en la parte proporcional que, del total +capital obtenido en este, sea atribuible a la amortización o cancelación del préstamo originario -cuando este se +haya destinado exclusivamente a la adquisición de la vivienda habitual-, incluida en su caso la cancelación + + + + + + +registral hipotecaria, darán derecho a deducción por inversión en vivienda habitual, formando parte de la base +de deducción del período impositivo en que se satisfagan, siempre que se cumplan los demás requisitos +legales y reglamentarios exigidos. En el caso de ampliación del principal, si en su totalidad se destinase a +cubrir estrictamente los costes asociados a la cancelación del préstamo primigenio, también podrá ser objeto +de deducción. Por el contrario, no será susceptible de integrar la base de deducción la parte proporcional de +las indicadas anualidades que se correspondieran con el incremento del principal, que se hubiera destinado a +financiar otras cosas, diferentes a la propia adquisición de la vivienda, sea cual fuese. + +Respecto del nuevo préstamo o crédito, el contribuyente deberá poder acreditar su destino vinculado a la +vivienda y la justificación de su devolución. + +Véase también las precisiones que aparecen en el "Concepto de adquisición de vivienda habitual" de esta +deducción. + +En estos supuestos, formarán parte de la base de la deducción, además de la +amortización del capital y de los intereses, los demás gastos derivados de dicha +financiación entre los que pueden citarse los siguientes: + +· El coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés de los +préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 +de noviembre, de medidas de reforma económica (BOE de 12 de noviembre). En el caso +de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el +contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado +instrumento. + +· Las primas de los contratos de seguro de vida y de incendios, siempre que estén +incluidos en las condiciones de los préstamos hipotecarios obtenidos para la adquisición +(o, en su caso, para la construcción), rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual. + +Importante: de acuerdo con la disposición adicional cuadragésima quinta Ley IRPF no +se integrarán en la base de la deducción por inversión en vivienda habitual ni de las +deducciones por este concepto establecidas por la Comunidad Autónoma las siguientes +cantidades: + +· Las cantidades que por la aplicación de cláusulas suelo hubieran sido satisfechas +por el contribuyente en 2023, cuando antes de finalizar el plazo de presentación de +autoliquidación del IRPF por dicho ejercicio se alcance un acuerdo de devolución de +las mismas con la entidad financiera, o tal devolución proceda como consecuencia +de la ejecución o cumplimiento de sentencias judiciales o laudos arbitrales. + +· Aquellas cantidades satisfechas en ejercicios anteriores por el contribuyente en +aplicación de las cláusulas suelo objeto de la devolución que se destinen +directamente por la entidad financiera en el ejercicio, tras el acuerdo con el +contribuyente afectado, sentencia o laudo arbitral, a minorar el principal del +préstamo. + +Base máxima de inversión deducible + +Normativa: Art. 68.1 1º Ley IRPF, redacción a 31-12-2012 + + + + + + +La base máxima de deducción para inversiones en adquisición, rehabilitación o ampliación de +la vivienda habitual es de 9.040 euros anuales. + +Este límite será único para el conjunto de los conceptos de inversión reseñados y se aplicará +en idéntica cuantía en tributación conjunta. + +El exceso de las cantidades invertidas sobre dichos importes no puede trasladarse a +ejercicios futuros. + +En caso de extinción de un condominio sobre la vivienda habitual a partir del 1 de enero de 2013, si una de las +partes obtiene el 100 por 100 de la vivienda, tendrá derecho a aplicarse el 100 por 100 de la deducción por +adquisición de vivienda habitual, hasta un total de 9.040 euros de base, siempre que se hubiera aplicado en un +ejercicio anterior a 2013 dicha deducción en el porcentaje correspondiente a su participación en el condominio. + +En este caso, la aplicación de la deducción por la parte adquirida hasta completar el 100 por 100 del pleno +dominio del inmueble tendrá como límite el importe que habría tenido derecho a deducirse desde la fecha de +extinción del condominio el comunero que deja de ser titular del inmueble si dicha extinción no hubiera tenido +lugar. La deducción estará condicionada también a que al comunero que deja de ser propietario no se le +hubiera agotado a la fecha de extinción del condominio la posibilidad de seguir practicando la deducción por +adquisición de vivienda habitual. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 1 de octubre de 2020, +Reclamación número 00/00561/2020, recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +##### Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Normativa: Art. 68.1.2° Ley IRPF. redacción a 31-12-2012 + +Para determinar la base de la deducción, es decir, las cantidades invertidas con derecho a +deducción, deben tenerse en cuenta, además de los requisitos señalados anteriormente, las +siguientes reglas especiales: + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por +adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrán practicar +deducciones por la adquisición, rehabilitación o ampliación de la nueva vivienda hasta que +el importe invertido en ella exceda de las cantidades invertidas en las anteriores que +hubieran gozado de deducción. + +· Cuando la transmisión de la vivienda habitual hubiera generado una ganancia +patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción por adquisición, +rehabilitación o ampliación de la nueva vivienda habitual se minorará en el importe +de la ganancia patrimonial exenta, no pudiéndose practicar deducciones hasta que el +importe invertido supere la suma del precio de adquisición de las viviendas anteriores, en +la medida en que hubiera gozado de deducción, más la ganancia patrimonial exenta en +las anteriores. + +De igual modo, cuando la transmisión de la vivienda habitual hubiera generado una +ganancia patrimonial parcialmente no sujeta por aplicación de la disposición transitoria +novena de la Ley del IRPF (por ser la fecha de adquisición anterior a 31 de diciembre de +1994), la deducción por adquisición de la nueva vivienda no podrá comenzar hasta que el +importe invertido en la misma no supere las cantidades invertidas en las anteriores viviendas +habituales, en la medida en que hubieran gozado de deducción, más la ganancia patrimonial +que resulte exenta por reinversión. + + + + + + +La aplicación de los coeficientes reductores o de abatimiento para determinar la parte de la ganancia +patrimonial obtenida en la transmisión de viviendas adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 que queda +no sujeta al IRPF por aplicación de lo dispuesto en la de la disposición transitoria novena de la Ley de IRPF se +comenta con más detalle en el Capítulo 11. + +Recuerde: los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la construcción +de la vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 y hubieran terminado las +obras tendrán derecho a seguir practicando la deducción bajo la modalidad de +"adquisición de vivienda habitual" cuando hayan utilizado financiación ajena, y cumplan +los requisitos de terminación en plazo, ocupación y residencia efectiva y +permanente previstas para la misma. + +##### Porcentajes de deducción + +Normativa: Art. 68.1.1º Ley IRPF. redacción a 31-12-2012 + +Los porcentajes de deducción aplicables en la adquisición, rehabilitación o ampliación de la +vivienda habitual son los que se indican en el cuadro siguiente: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InversiónTramo estatal de la deducciónTramo autonómico de la deducción
CataluñaRestantes Comunidades Autónomas
Con carácter generalRégimen especial
Inversión realizada en el ejercicio hasta 9.040 euros7,5%7,5%9%7,5%
+ +Notas al cuadro: + +(1) El régimen especial (9%) es aplicable por los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de +Cataluña que adquirieron su vivienda habitual antes del 30-07-2011 o satisficieron cantidades para la +construcción de la vivienda habitual antes del 30-07-2011 (no incluye la rehabilitación ni la ampliación de la +vivienda habitual) y se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: + +· Tener 32 años o menos de edad en la fecha de devengo del IRPF. + +· Haber estado en el paro durante 183 días o más durante el ejercicio. + +· Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Formar parte de una unidad familiar que incluya por lo menos un hijo en la fecha de devengo del IRPF. + +Para poder disfrutar del porcentaje del 9 por 100 de deducción, es necesario que la base imponible total, +menos el mínimo personal y familiar, no sea superior a 30.000 euros. En caso de tributación conjunta, este +límite se computa de manera individual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deducción +por haber realizado inversiones en la vivienda habitual en el ejercicio. (Volver) + + + + + + +(2) Incluye las restantes Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de +Autonomía de Ceuta y Melilla a las que se aplica el artículo 78.2 de la Ley IRPF, en la redacción en vigor a 31 +de diciembre de 2012. (Volver) + +#### Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razones de discapacidad + +Normativa: Arts. 68.1.4º y 78.2 Ley IRPF; 57 Reglamento IRPF, redacción a 31-12- 2012 +¿Quiénes tienen derecho a esta deducción? + +Tendrán derecho a aplicar el régimen transitorio de deducción por inversión en vivienda +habitual: + +a. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e +instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con +anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre y cuando las citadas obras o instalaciones +hayan concluido antes de 1 de enero de 2017. + +b. Los contribuyentes que sean copropietarios del inmueble en el que residan las personas +con discapacidad y en el que se realicen las obras de modificación de los elementos +comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la vía pública, +tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o cualquiera otro elemento +arquitectónico, así como las necesarias para la aplicación de dispositivos electrónicos que +sirvan para superar las barreras de comunicación sensorial o de promoción de su +seguridad. + +Concepto de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual + +A efectos de la deducción, tienen la consideración de obras e instalaciones de adecuación de +la vivienda habitual las siguientes: + +a. Las obras que impliquen una reforma del interior de la vivienda. + +b. Las obras de modificación de elementos comunes del edificio que sirvan de paso +necesario entre la vía pública y la finca urbana, tales como escaleras, ascensores, +pasillos, portales o cualquier otro elemento arquitectónico. + +c. Las obras necesarias para la aplicación de dispositivos electrónicos que sirvan para +superar barreras de comunicación sensorial o de promoción de la seguridad. + +Acreditación de la necesidad de las obras e instalaciones + +Las obras e instalaciones de adecuación deberán ser calificadas como necesarias para la +accesibilidad y comunicación sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de +la persona con discapacidad, mediante certificado o resolución expedido por el IMSERSO u + + + + + + +órgano competente de las Comunidades Autónomas en materia de valoración de +discapacidades basándose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoración y +Orientación dependientes de la misma. + +Requisitos subjetivos de la deducción + +Los requisitos subjetivos que deben cumplirse para aplicar esta deducción son los siguientes: + +a. Que la persona con discapacidad sea el propio contribuyente o su cónyuge o un pariente, +en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, +que conviva con él. + +b. Que la vivienda esté ocupada por cualquiera de las personas a que se refiere el párrafo +anterior a título de propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario. + +Cantidades invertidas con derecho a deducción + +La base de la deducción está constituida por el importe satisfecho en el ejercicio por el +contribuyente en concepto de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda por razones +de discapacidad en los términos anteriormente comentados. + +Base máxima de inversión deducible + +Normativa: Arts. 68.1. 4º d) Ley IRPF, redacción a 31-12-2012 + +La base máxima de deducción anual por cantidades destinadas a la realización de obras e +instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por razón de +discapacidad es de 12.080 euros anuales. + +Este límite se aplicará en idéntica cuantía en tributación conjunta. + +El exceso de las cantidades invertidas sobre dichos importes no puede trasladarse a +ejercicios futuros. + +Recuerde: el límite de 12.080 euros anuales por obras e instalaciones de adecuación +de la vivienda habitual por razones de discapacidad es independiente del límite de 9.040 +euros anuales fijado para los demás conceptos deducibles por inversión en vivienda +habitual. + +Porcentajes de deducción + +Los porcentajes de deducción aplicables en el presente ejercicio son los que se indican en el +siguiente cuadro: + + + + + + + + + + + + + + + + + +
InversiónTramo autonómico de la deducción Tramo estatal de la Restantes Comunidades deducción Cataluña Autónomas
Inversión realizada en el ejercicio hasta 12.080 euros10%15%10%
+ +Nota al cuadro: + +(1) Incluye a las demás Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de +Autonomía de Ceuta y Melilla a las que se aplica el artículo 78.2 de la Ley IRPF, en la redacción en vigor a 31 +de diciembre de 2012. (Volver) + +## Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación + +Normativa: Arts. 68.1 y disposición adicional trigésima octava.2 Ley IRPF + +La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación se introduce en el +IRPF con la finalidad de favorecer la captación por empresas, de nueva o reciente creación, +de fondos propios procedentes de contribuyentes que, además del capital financiero, deseen +aportar sus conocimientos empresariales o profesionales para el desarrollo de la sociedad en +la que invierten (inversor de proximidad o "business angel"), o también de aquellos +contribuyentes que solo estén interesados en aportar capital (capital semilla). + +Los aspectos más destacados de esta deducción son los siguientes: + +### Objeto, base máxima y porcentaje de la deducción + +Objeto de la deducción + +Los contribuyentes podrán aplicar esta deducción por las cantidades satisfechas en el +ejercicio para la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o +reciente creación cuando se cumplan los requisitos y condiciones que más adelante se +indican, pudiendo, además de aportar capital, colaborar con sus conocimientos +empresariales o profesionales en el desarrollo de la entidad en la que invierten en los +términos que establezca el acuerdo de inversión entre el contribuyente y la entidad. + +A efectos de esta deducción, puede considerarse que es una inversión válida que permite disfrutar de la misma +la realizada por el que, en una ampliación de capital de una sociedad de nueva o reciente creación, aporta un +crédito que tiene frente a la misma, siempre que se cumplan los demás requisitos que exige el artículo 68.1 de +la Ley del IRPF. Véase al respecto la Resolución del TEAC de 1 de junio de 2020. Reclamación número +00/06580/2019, recaída en recurso de alzada para la unificación de criterio. + + + + + + +Atención: esta deducción es exclusivamente estatal y, por ello, minora solo la cuota +íntegra estatal. + +Base de deducción e importe máximo + +La base máxima de deducción es, desde el 1 de enero de 2023, de 100.000 euros anuales y +está formada por el valor de adquisición de las acciones o participaciones suscritas. + +Las cantidades satisfechas por la suscripción de acciones o participaciones no deducidas por exceder de la +base máxima anual de deducción no podrán deducirse en los ejercicios siguientes. + +No formará parte de la base de deducción las cantidades satisfechas por la suscripción de +acciones o participaciones cuando respecto de tales cantidades el contribuyente practique +una deducción establecida por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de sus +competencias. + +Además, cuando el contribuyente transmita acciones o participaciones y opte por la +aplicación de la exención por reinversión regulada en el artículo 38.2 de la Ley del +IRPF, únicamente formara parte de la base de la deducción correspondiente a las +nuevas acciones o participaciones suscritas la parte de la reinversión que exceda del +importe total obtenido en la transmisión de aquellas. + +En ningún caso se puede practicar deducción por las nuevas acciones o participaciones +mientras las cantidades invertidas no superen la cuantía de 100.000 euros anuales, antes +citada. + +Respecto a la exención por reinversión de ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de acciones o +participaciones en empresas de nueva o reciente creación véase el Capítulo 11. + +Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre las cantidades satisfechas en el ejercicio por la +suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación, en los +términos anteriormente comentados, desde el 1 de enero de 2023 es el 50 por 100. + +Atención: con efectos desde el 1 de enero de 2023 se ha elevado de 60.000 a 100.000 +euros anuales la base máxima de esta deducción, y del 30 al 50 por 100 el porcentaje +de deducción de las cantidades satisfechas. Asimismo, se han ampliado y eliminado +determinados requisitos para la aplicación de esta deducción a las empresas +emergentes que se recogen en el apartado siguiente. + + + + + + +### Requisitos y condiciones para su aplicación + +1. Requisitos que debe cumplir la entidad en la que se invierta + +Normativa: Art. 68.1.2° Ley IRPF + +La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran debe cumplir los siguientes +requisitos: + +a. Revestir la forma de Sociedad Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, +Sociedad Anónima Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, en los +términos previstos en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por +el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y en la Ley 44/2015, de 14 de octubre, +de Sociedades Laborales, y no estar admitida a negociación en ningún mercado +organizado, tanto mercado regulado como sistemas multilaterales de negociación. + +Este requisito deberá cumplirse durante todos los años de tenencia de la acción o participación. + +b. Ejercer una actividad económica que cuente con los medios personales y materiales +para el desarrollo de la misma. + +En particular, no podrá tener por actividad la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario a que se +refiere el artículo 4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en ninguno +de los períodos impositivos de la entidad concluidos con anterioridad a la transmisión de la participación. + +c. El importe de la cifra de los fondos propios de la entidad no podrá ser superior +a 400.000 euros en el inicio del período impositivo de la misma en que el contribuyente +adquiera las acciones o participaciones. + +Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de +Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales +consolidadas, el importe de los fondos propios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho +grupo. + +2. Condiciones que deben cumplir las acciones o participaciones en las que se invierta + +Normativa: Art. 68.1.3º Ley IRPF + +Deben cumplirse también las siguientes condiciones: + +a. Las acciones o participaciones en la entidad deben adquirirse por el contribuyente +bien en el momento de la constitución de aquella o mediante ampliación de capital +efectuada en los siguientes plazos: + +· Con carácter general en los cinco años siguientes a dicha constitución. + +· En el caso de empresas emergentes a las que se refiere el apartado 1 del artículo 3 de +la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas +emergentes, en los siete años siguientes a dicha constitución. + + + + + + +Además, deberán permanecer en su patrimonio por un plazo superior a tres años e +inferior a doce años. + +Empresas emergentes + +De acuerdo con apartado 1 del artículo 3 de la Ley 28/2022, de 21 de diciembre de 21 de diciembre, de +fomento del ecosistema de las empresas emergentes, se entiende por "empresa emergente" toda persona +jurídica, incluidas las empresas de base tecnológica creadas al amparo de la Ley 14/2011, de 1 de junio, +de la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, que reúna simultáneamente las siguientes condiciones: + +1\. Ser de nueva creación o, no siendo de nueva creación, + +· con carácter general, cuando no hayan transcurrido más de cinco años desde la fecha de +inscripción en el Registro Mercantil, o Registro de Cooperativas competente, de la escritura +pública de constitución, o + +· en el caso de empresas de biotecnología, energía, industriales y otros sectores estratégicos o que +hayan desarrollado tecnología propia, diseñada íntegramente en España, cuando no hayan +transcurrido de siete años. + +2\. No haber surgido de una operación de fusión, escisión o transformación de empresas que no +tengan consideración de empresas emergentes. Los términos concentración o segregación se +consideran incluidos en las anteriores operaciones. + +3\. No distribuir ni haber distribuido dividendos, o retornos en el caso de cooperativas. + +4\. No cotizar en un mercado regulado. + +5\. Tener su sede social, domicilio social o establecimiento permanente en España. + +6\. Tener al 60 por 100 de la plantilla con un contrato laboral en España. En las +cooperativas se computarán dentro de la plantilla, a los solos efectos del citado porcentaje, los socios +trabajadores y los socios de trabajo, cuya relación sea de naturaleza societaria. + +7\. Desarrollar un proyecto de emprendimiento innovador que cuente con un modelo de negocio +escalable. + +Cuando la empresa pertenezca a un grupo de empresas definido en el artículo 42 del Código de +Comercio, el grupo o cada una de las empresas que lo componen deberá cumplir con los requisitos +anteriores. + +Los emprendedores que quieran acogerse a los beneficios y especialidades de la Ley 28/2022 deberán +obtener la "certificación del emprendimiento innovador y escalable del modelo de negocio" a que se refiere +el artículo 4 de la citada ley y estar inscrita como tal en el Registro Mercantil o en el Registro de +Cooperativas competente. + +En relación con la certificación de emprendimiento véase la Orden PCM/825/2023, de 20 de julio, por la +que se regulan los criterios y el procedimiento de certificación de empresas emergentes que dan acceso a +los beneficios y especialidades reconocidas en la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del +ecosistema de las empresas emergentes. + +b. La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en la +misma entidad su cónyuge o cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en +línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, no +puede ser, durante ningún día de los años naturales de tenencia de la participación, +superior al 40 por 100 del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. + + + + + + +Excepción: este requisito no resultará de aplicación a los socios fundadores de una +empresa emergente a las que se refiere la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de +fomento del ecosistema de las empresas emergentes, entendidos como aquellos que +figuren en la escritura pública de constitución de la misma. + +c. Que no se trate de acciones o participaciones en una entidad a través de la cual se ejerza +la misma actividad que se venía ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad. + +3. Requisitos formales + +Normativa: Art. 68.1.5° Ley IRPF + +El cumplimiento de estos requisitos debe ser acreditado mediante certificación expedida +por dicha entidad en el período impositivo en el que se produjo la adquisición de las misma. + +Para ello, la entidad que cumpla los requisitos tiene que presentar una declaración +informativa en relación con el cumplimiento de requisitos, identificación de sus accionistas o +partícipes, porcentaje y período de tenencia de la participación. + +Nota: la obligación de presentar una declaración informativa por las entidades de nueva o reciente creación y +la información que debe incluir se establece en el artículo 69.1 del Reglamento del IRPF. + +Asimismo, en relación con esta declaración informativa véase la Orden HAP/2455/2013, de 27 de diciembre, +por la que se aprueba el modelo 165, "Declaración informativa de certificaciones individuales emitidas a los +socios o partícipes de entidades de nueva o reciente creación" y se determinan el lugar, forma, plazo y el +procedimiento para su presentación, y se modifica la Orden de 27 de julio de 2001, por la que se aprueban los +modelos 043, 044, 045, 181, 182, 190, 311, 371, 345, 480, 650, 652 y 651, en euros, así como el modelo 777, +documento de ingreso o devolución en el caso de declaraciones-liquidaciones extemporáneas y +complementarias, y por la que se establece la obligación de utilizar necesariamente los modelos en euros a +partir del 1 de enero de 2002 (BOE del 31). + +### Límite de la deducción: comprobación de la situación patrimonial + +Normativa: Art. 70 Ley IRPF + +La aplicación de esta deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del +contribuyente al finalizar el período de la imposición exceda del valor que arrojase su +comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados +durante el período impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan +formando parte del patrimonio del contribuyente. + +El objetivo de esta última exigencia es asegurar que las cantidades invertidas con derecho a practicar la +deducción, proceden de la renta generada en el período, ya esté o no sujeta al IRPF, evitando que se +practiquen deducciones en base a cantidades que procedan de rentas generadas en ejercicios precedentes. + + + + + + +Atención: respecto a la comprobación de la situación patrimonial véase lo comentado +en el apartado correspondiente de la "Deducción por inversión en vivienda habitual: +Régimen transitorio" en este Capítulo. + +### Ejemplo: Aplicación de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación + +Tras el cierre de la óptica en la que trabajaban cuatro trabajadores de la misma deciden +abrir un nuevo establecimiento de este tipo en Zaragoza para lo que constituyen en enero +de 2023 la sociedad anónima XX con un capital inicial de 300.000 euros (300 acciones). + +Don J.A.S.M, residente en Zaragoza (antiguo cliente de la óptica que se cerró) decide +invertir en el nuevo negocio y suscribe en el año 2023 un total de 110 acciones de la +sociedad anónima "XX": + +· 50 acciones en marzo (50.000 euros) + +· 60 acciones en noviembre (60.000 euros) + +Determinar el importe de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente +creación en 2023 suponiendo que se cumplen los requisitos exigidos para aplicar la misma. + +Solución: + +Nota previa: los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de Aragón pueden +aplicar en el ejercicio 2023 tanto la deducción estatal por inversión en la adquisición de +acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación como la +deducción autonómica. No obstante, de acuerdo con la normativa autonómica aplicable en +el ejercicio 2023 el contribuyente solo puede aplicar la deducción autonómica sobre la +cuantía invertida que supere la base máxima de la deducción estatal por inversión en la +adquisición de acciones o participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente +creación prevista en el citado artículo 68.1 de la Ley del IRPF. + +Importe total invertido en 2023 (50.000 + 60.000) = 110.000 + +Deducción en la cuota íntegra estatal + +· Importe de la inversión con derecho a deducción (1) = 100.000 + +· Base máxima de deducción: 100.000 + +· Base efectiva de deducción: 110.000 + +· Importe de la deducción (100.000 × 50%) = 50.000 + +Deducción en la cuota íntegra autonómica + +· Importe de la inversión con derecho a deducción (2) = 10.000 + + + + + + +· Importe de la deducción (10.000 × 20%) (3) = 2.000 + +Notas al ejemplo: + +(1) Las cantidades invertidas en 2023 tendrán derecho a la deducción siempre que cumplan los requisitos exigidos +por el artículo 68.1.1.º de Ley del IRPF teniendo como base máxima de deducción, desde el 1 de enero de 2023, +la cantidad de 100.000 euros anuales y como porcentaje aplicable el 50%. Téngase en cuenta, además, que si las +acciones se mantienen un mínimo de 3 años desde la fecha de la inversión, su venta o trasmisión podrá +beneficiarse de la exención de la ganancia patrimonial que se genere siempre que el importe obtenido se +reinvierta en acciones de empresas nuevas o de reciente creación. (Volver) + +(2) Los 10.000 euros de los 110.000 invertidos en 2023 que superan la base máxima de la deducción estatal +pueden servir de base de la deducción por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en +entidades nuevas o de reciente creación establecida por la Comunidad Autónoma Aragón en el ejercicio de sus +competencias, siempre que cumplan los requisitos y condiciones exigidos. (Volver) + +(3) En la deducción autonómica el porcentaje de deducción aplicable es del 20 por 100 con un importe máximo de +4.000 euros que en este caso no se superan. (Volver) + +## Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa + +Normativa: Arts. 68.2 y 69.2 Ley IRPF + +Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas en estimación directa podrán +aplicar los incentivos y estímulos a la inversión empresarial establecidos o que se +establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades con igualdad de porcentajes y +límites de deducción, con dos excepciones: + +1\. No resulta de aplicación a los contribuyentes del IRPF lo previsto en el artículo 39.2 de +la LIS que establece la posibilidad de aplicar la deducción por actividades de investigación +y desarrollo e innovación tecnológica de los apartados 1 y 2 del artículo 35 de la LIS, sin +quedar sometida al límite conjunto de la cuota íntegra y pudiendo solicitar, en su caso, su +abono, siempre que se cumplan determinados requisitos. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +2\. Tampoco resulta de aplicación a los contribuyentes del IRPF lo previsto en el artículo 39.3 +de la LIS que permite, en relación con la deducción por producciones cinematográficas +extranjeras en España prevista en el apartado 2 del artículo 36 de la LIS, solicitar, en el +caso de insuficiencia de cuota, el abono anticipado de deducción por inversión en +producción extranjera de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales. + +Además de las deducciones que establece la LIS, con las excepciones antes indicadas, los +contribuyentes del IRPF cuyas actividades cumplan los requisitos para ser consideradas +entidades de reducida dimensión podrán deducir los rendimientos netos de actividades +económicas del período impositivo que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado +material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas en los términos que +más adelante se comentan. + + + + + + +En consecuencia, en el presente ejercicio 2023 las deducciones por incentivos y estímulos a +la inversión empresarial que pueden aplicar los contribuyentes titulares de actividades +económicas en el método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, +normal o simplificada, pueden estructurarse en las siguientes categorías o regímenes: + +### Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades + +#### 1. Normas comunes a las deducciones + +a) Porcentajes y límites para la aplicación de las deducciones del +Impuesto sobre Sociedades + +Normativa: Arts. 68.2 y 69.2 Ley IRPF + +El porcentaje de deducción que corresponde a cada modalidad de inversión y los límites +(conjunto o específicos) aplicables a las deducciones generadas aparecen reflejados, +respectivamente, en el cuadro del Régimen General de Deducciones y en el cuadro de los +Regímenes Especiales de Deducciones. + +Dichos límites se aplican sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas +íntegras, estatal y autonómica, en el importe total de las deducciones por inversión en +empresas de nueva o reciente creación y por actuaciones para la protección y difusión del +Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio +Mundial. + +b) Deducciones no aplicadas en el ejercicio por insuficiencia de cuota + +Normativa: Art. 39.1 y disposición transitoria vigésima cuarta LIS + +Deducciones del propio ejercicio: de acuerdo con el artículo 39.1 de la LIS las cantidades +correspondientes al período impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de +los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos. No obstante, +las cantidades correspondientes a la deducción por actividades de investigación y desarrollo +e innovación tecnológica del artículo 35 de la LIS podrán aplicarse en las liquidaciones de los +períodos impositivos que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos. + +Deducciones de ejercicios anteriores: las deducciones previstas en el Capítulo IV del +Título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en el +Capítulo IV del Título VI del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que estuviesen pendientes +de aplicar al inicio del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015, +podrán deducirse a partir de dicho período impositivo, con los requisitos previstos en su +respectiva normativa de aplicación con anterioridad a esa fecha, en el plazo y con las +condiciones establecidos en el artículo 39 de la actual Ley del Impuesto sobre Sociedades. + + + + + + +c) Supuestos de diferimiento del cómputo de los plazos + +Normativa: Art. 39.1 LIS + +El cómputo de los plazos para la aplicación de las deducciones podrá diferirse hasta el primer +ejercicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resultados positivos, en los +siguientes casos: + +a. En las entidades de nueva creación. + +b. En las entidades que saneen pérdidas de ejercicios anteriores mediante la aportación +efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicación o capitalización +de reservas. + +d) Incompatibilidades + +Normativa: Art. 39.4 LIS + +Como regla general, una misma inversión no podrá dar lugar a la aplicación de más de una +deducción por el mismo contribuyente salvo disposición expresa, ni podrá dar lugar a la +aplicación de una deducción en más de un contribuyente. + +e) Mantenimiento de las inversiones + +Normativa: Art. 39.5 LIS + +Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones deberán permanecer en +funcionamiento durante 5 años o 3 años, si se trata de bienes muebles, o durante su vida útil +si fuera inferior. + +En el caso de producciones cinematográficas y series audiovisuales, este requisito se +entiende cumplido en la medida que la productora mantenga el mismo porcentaje de +titularidad de la obra durante el plazo de 3 años, sin perjuicio de su facultad para +comercializar total o parcialmente los derechos de explotación derivados de la misma a uno o +más terceros. + +f) Prescripción del derecho para comprobar las deducciones + +Normativa: Art. 39.6 LIS + +El derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de comprobación de las +deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la LIS previstas en este +apartado aplicadas o pendientes de aplicar prescribirá a los 10 años a contar desde el día +siguiente a aquel en que finalice el plazo establecido para presentar la declaración o +autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se generó el derecho a su +aplicación. + +Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deberá acreditar las deducciones cuya aplicación +pretenda, mediante la exhibición de la liquidación o autoliquidación y la contabilidad, con +acreditación de su depósito durante el citado plazo en el Registro Mercantil. + + + + + + +g) Otras condiciones y requisitos generales de aplicación + +Las deducciones comentadas en este apartado únicamente resultan aplicables a los +contribuyentes que ejerzan actividades económicas y determinen el rendimiento neto de las +mismas en el método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades. + +No obstante, las deducciones pendientes de aplicar procedentes de inversiones realizadas +en ejercicios anteriores en los que el contribuyente haya estado incluido en el método de +estimación directa y haya cumplido los requisitos establecidos al efecto, podrán deducirse en +esta declaración y hasta la terminación del plazo legal concedido para ello, aunque los +contribuyentes titulares estén acogidos en este ejercicio al método de estimación objetiva. + +Importante: los contribuyentes del IRPF, socios de sociedades civiles a las que hubiese +resultado de aplicación el régimen de atribución de rentas y que adquirieron a partir de 1 +de enero de 2016 la condición de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, +podrán seguir aplicando en su cuota íntegra las deducciones por inversión en +actividades económicas previstas en el artículo 68.2 de la Ley del IRPF que estuviesen +pendientes de aplicación a 1 de enero de 2016 en los términos previstos en el artículo +69 de la Ley del IRPF, siempre que se cumplan las condiciones y requisitos establecidos +en la LIS (disposición transitoria trigésima Ley IRPF). + +#### 2. Régimen general de deducciones + +Las inversiones empresariales que determinan el derecho a deducir por este concepto se +contienen en los artículos 35, 36, 38 y, desde el 1 de enero de 2023, en el nuevo artículo +38 ter de la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Además, de acuerdo con lo establecido en el apartado 5 de la disposición transitoria vigésima +cuarta de la LIS, es aplicable en la deducción por inversiones del artículo 37 del texto +refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto +Legislativo 4/2004, en aquellos supuestos en que la inversión en elementos patrimoniales +afectos a actividades económicas se realice de acuerdo con un plan especial de inversión +aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo y dicho plan permita +que los rendimientos netos de actividades económicas del período impositivo 2014 se +inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias en el +ejercicio 2023. + +A continuación, se muestra el cuadro donde se recogen cada una de estas modalidades de +deducción, su porcentaje de deducción y el límite conjunto, así como estudio y comentario +específico de cada una de ellas: + + + + + + +##### Cuadro régimen general de deducción (Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades) + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades: modalidades de inversiónPorcentaje de deducciónLímite conjunto
Por inversión en actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. 35 LIS)En actividades de investigación y desarrollo (art. 35.1 LIS )25/42/8 por 100 17 por 100 (adicional)25/50 por 100
En actividades de innovación tecnológica (art. 35.2 LIS )12 por 100
Por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (art. 36 LIS)En producciones españolas de largometrajes, cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales (art. 36.1 LIS)30/25 por 100
En producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales -por los gastos de ejecución realizados en territorio español- (art. 36.2 LIS)30/25 por 100 (excluida del límite conjunto)
En espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales -gastos de producción y exhibición- (art. 36.3 LIS)20 por 100
Por inversión en beneficios del antiguo art. 37 Texto Refundido LIS (D.T.24ª LIS)10/5 por 100
Por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (art. 38 LIS )9.000 /12.000 euros persona/año
Por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial imputadas a favor de los trabajadores (art. 38 ter LIS )10 por 100
+ +Importante: las inversiones realizadas en el ejercicio por entidades en régimen de +atribución de rentas (sociedades civiles que nos sean contribuyentes del Impuesto sobre +Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.) que determinen sus +rendimientos netos en estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, +podrán ser objeto de deducción por cada uno de los socios, herederos, comuneros o +partícipes en proporción a su participación en el resultado de la entidad. + + + + + + +##### Artículo 35 LIS "Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica" + +Importante: debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con lo establecido en el artículo +68.2 de la Ley del IRPF, a los contribuyentes del IRPF que ejerzan actividades +económicas les son aplicables las deducciones por actividades de investigación y +desarrollo e innovación tecnológica del artículo 35.1 y 2 de LIS, con excepción de lo +dispuesto en el apartado 2 del artículo 39 de la LIS, esto es, no podrán, +opcionalmente, quedar excluidos del límite conjunto del 50 por 100, ni aplicar dichas +deducciones con un descuento del 20 por 100 de su importe cuando se cumplan +determinados requisitos ni, por último, solicitar, en caso de insuficiencia de cuota, su +abono a la Administración en los términos que determina la LIS. + +Las modalidades y aspectos más relevantes a examinar en la deducción por actividades de +investigación y desarrollo e innovación tecnológica del artículo 35 de la LIS son los +siguientes: + +###### A. Deducción por actividades de Investigación y Desarrollo (art. 35.1 LIS) + +Concepto + +Normativa: Art. 35.1.a) LIS + +El artículo 35.1.a) de la LIS define investigación y desarrollo en los siguientes términos: + +· Se considera investigación, la indagación original planificada que persiga descubrir +nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico. + +· Se considera desarrollo, la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier +otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o +para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora +tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes. + +Además, el citado apartado considera específicamente a las siguientes actividades como +actividades investigación y desarrollo que dan derecho a practicar esta deducción: + +· La materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, +así como la creación de un primer prototipo no comercializable y los proyectos de +demostración inicial o proyectos piloto, siempre que estos no puedan convertirse o +utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. + +· El diseño y elaboración del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos +efectos, se entenderá como lanzamiento de un nuevo producto su introducción en el +mercado y como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no meramente +formal o accidental. + + + + + + +· La creación, combinación y configuración de software avanzado, mediante nuevos +teoremas y algoritmos o sistemas operativos, lenguajes, interfaces y aplicaciones +destinados a la elaboración de productos, procesos o servicios nuevos o mejorados +sustancialmente. Se asimilará a este concepto el software destinado a facilitar el acceso a +los servicios de la sociedad de la información a las personas con discapacidad, cuando se +realice sin fin de lucro. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas +con el mantenimiento del software o sus actualizaciones menores. + +Base de la deducción + +Normativa: Art. 35.1.b) LIS + +La base de la deducción está constituida por el importe de los gastos de investigación y +desarrollo y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e +intangible excluidos los edificios y terrenos. + +A estos efectos, se considerarán gastos de investigación y desarrollo los realizados por el +contribuyente, incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en +cuanto estén directamente relacionados con las actividades antes indicadas y se apliquen +efectivamente a la realización de estas, constando específicamente individualizados por +proyectos. + +Precisión: el concepto de gasto no es otro que el gasto en términos contables; esto es, la base de deducción +son los gastos contables del ejercicio aplicados a la actividad de investigación y desarrollo, por lo que no forma +parte de la misma el exceso de amortización fiscal sobre la contable, derivada de las normas sobre libertad de +amortización correspondiente a las inversiones efectuadas en elementos patrimoniales aplicados a estas +actividades. + +La base de la deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas para el +fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo. + +Los gastos de investigación y desarrollo que integran la base de la deducción deben +corresponder a actividades efectuadas en España o en cualquier Estado miembro de la +Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. + +Igualmente tendrán la consideración de gastos de investigación y desarrollo las cantidades +pagadas para la realización de dichas actividades en España o en cualquier Estado miembro +de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, por encargo del contribuyente, +individualmente o en colaboración con otras entidades. + +Las inversiones se entenderán realizadas cuando los elementos patrimoniales sean puestos +en condiciones de funcionamiento. + +Porcentajes de deducción + +Normativa: Art. 35.1.c) LIS + +Los porcentajes de deducción son: + +· Con carácter general el 25 por 100 de los gastos efectuados en el período impositivo por +este concepto. + + + + + + +No obstante, en el caso de que los gastos efectuados en la realización de actividades de +investigación y desarrollo en el período impositivo sean mayores que la media de los +efectuados en los 2 años anteriores, se aplicará el 25 por 100 hasta dicha media, y el 42 +por 100 sobre el exceso respecto de esta. + +Además, se podrá practicar una deducción adicional del 17 por 100 del importe de los +gastos de personal de la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos +en exclusiva a actividades de investigación y desarrollo. + +· El 8 por 100 de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible, +excluidos los edificios y terrenos, siempre que estén afectos exclusivamente a las +actividades de investigación y desarrollo. + +Asimismo, se exige que los elementos en que se materialice la inversión permanezcan en el +patrimonio del contribuyente, salvo pérdidas justificadas, hasta que cumplan su finalidad +específica en las actividades de investigación y desarrollo, excepto que su vida útil conforme +al método de amortización, admitido en la letra a) del artículo 12.1 de la LIS, que se aplique, +fuese inferior. + +En resumen: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducciónPorcentaje deducción
Gastos del período en I+D, hasta la media de los 2 años anteriores.25%
Gastos del período en I+D, sobre el exceso respecto de la media de los 2 años anteriores.42%
Gastos de personal de investigadores cualificados de I+D.17%
Inversiones afectas a I+D (excepto edificios y terrenos).8%
+ +###### B. Deducción por actividades de innovación tecnológica (art. 35.2 LIS) + +Concepto de innovación tecnológica + +Normativa: Art. 35.2.a) LIS + +Se considera innovación tecnológica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico +en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los +ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o +aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes +con anterioridad. + +Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, +esquema o diseño, la creación de un primer prototipo no comercializable, los proyectos de +demostración inicial o proyectos piloto, incluidos los relacionados con la animación y los + + + + + + +videojuegos y los muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la +marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que no puedan convertirse o +utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. + +Base de la deducción + +Normativa: Art. 35.2.b) LIS + +1. Actividades de innovación tecnológica cuyos gastos se incluyen en la base de deducción + +La base de la deducción por actividades de innovación tecnológica estará constituida por el +importe de los gastos del período que correspondan a los siguientes conceptos: + +a. Actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la identificación, la definición y la +orientación de soluciones tecnológicas avanzadas, con independencia de los resultados +en que culminen. + +b. Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción, que incluirán la concepción y la +elaboración de los planos, dibujos y soportes destinados a definir los elementos +descriptivos, especificaciones técnicas y características de funcionamiento necesarios +para la fabricación, prueba, instalación y utilización de un producto, así como la +elaboración de muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la +marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera. + +c. Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, «know-how» y +diseños. + +No darán derecho a la deducción las cantidades satisfechas a personas o entidades +vinculadas al contribuyente. + +La base correspondiente a este concepto no podrá superar la cuantía de 1 millón de +euros. + +d. Obtención del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad +de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la +implantación de dichas normas. + +2. Delimitación de los gastos de innovación tecnológica + +Se consideran gastos de innovación tecnológica los realizados por el contribuyente en cuanto +estén directamente relacionados con las actividades de innovación tecnológica, se apliquen +efectivamente a la realización de estas y consten específicamente individualizados por +proyectos. + +Los gastos de innovación tecnológica que integran la base de la deducción deben +corresponder a actividades efectuadas en España o en cualquier Estado miembro de la +Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. + + + + + + +Igualmente, tendrán la consideración de gastos de innovación tecnológica las cantidades +pagadas para la realización de dichas actividades en España o en cualquier Estado miembro +de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, por encargo del contribuyente, +individualmente o en colaboración con otras entidades. + +La base de la deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas para el +fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo. + +Porcentaje de deducción + +Normativa: Art. 35.2.c) LIS + +En este caso el porcentaje de deducción será de 12 por 100 de los gastos efectuados en el +período impositivo por este concepto. + +###### C. Exclusiones y valoración previa de gastos + +Exclusiones + +Normativa: Art. 35.3 LIS + +Los supuestos que no se consideran actividades de investigación y desarrollo ni de +innovación tecnológica son los siguientes: + +a. Las actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica + +significativa. En particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos +o procesos, la adaptación de un producto o proceso de producción ya existente a los +requisitos específicos impuestos por un cliente, los cambios periódicos o de temporada, +excepto los muestrarios textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la +marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, así como las modificaciones +estéticas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares. + +b. Las actividades de producción industrial y provisión de servicios o de distribución +de bienes y servicios. En particular, la planificación de la actividad productiva: la +preparación y el inicio de la producción, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas +otras actividades distintas de las referidas en los números 1º a 4º de la letra b) del +apartado 2 del artículo 35 de la LIS; la incorporación o modificación de instalaciones, +máquinas, equipos y sistemas para la producción que no estén afectados a actividades +calificadas como de investigación y desarrollo o de innovación; la solución de problemas +técnicos de procesos productivos interrumpidos; el control de calidad y la normalización +de productos y procesos; la prospección en materia de ciencias sociales y los estudios de +mercado; el establecimiento de redes o instalaciones para la comercialización; el +adiestramiento y la formación del personal relacionada con dichas actividades. + +c. La exploración, sondeo o prospección de minerales e hidrocarburos. + +Valoración previa de gastos correspondientes a proyectos de +investigación científica o de innovación tecnológica + + + + + + +Normativa: Art. 38 Reglamento IS + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 38 del Reglamento del IS, aprobado por el Real +Decreto 634/2015, de 10 de julio, las personas o entidades que tengan el propósito de +realizar actividades de investigación científica o de innovación tecnológica podrán solicitar a +la Administración tributaria la valoración, conforme a las reglas del Impuesto sobre +Sociedades y, con carácter previo y vinculante, de los gastos correspondientes a dichas +actividades que consideren susceptibles de disfrutar de esta deducción fijando el citado +precepto reglamentario el contenido de la solicitud y el procedimiento a seguir. + +##### Artículo 36 LIS "Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales" + +El artículo 36 de la LIS regula la deducción inversiones en producciones cinematográficas, +series audiovisuales y producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y +musicales distinguiendo en apartados diferenciados entre producciones españolas, gastos de +ejecución de una producción extranjera en España y gastos realizados en la producción y +exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales. + +Estas deducciones se examinan en los siguientes apartados: + +###### A. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales españolas (art. 36.1 LIS) + +Beneficiarios de la deducción + +Normativa: véase también el art. 39.7 LIS + +a. Productores: los contribuyentes que realicen las producciones españolas de +largometrajes y cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, +animación o documental. + +Las claves para la delimitación del concepto de productor, a efectos de esta deducción son: + +· Iniciativa: entendida como capacidad de decisión sobre la realización de la obra y su factura +(entendido el término no como documento que refleja un precio sino como hechura o modo de quedar +definitivamente plasmada la obra); + +· Responsabilidad o asunción del riesgo de producción; + +· Titularidad de los derechos derivados de la propiedad de la obra audiovisual. + +Criterio fijado en la Resolución del TEAC de 12 de marzo de 2020 (reclamación núm. +00/04680/2017/00/00) y reiterado en Resolución del TEAC de 22-09-2022 (reclamación núm. +00/00530/2022/00/00) + +b. Financiadores: desde 1 de enero de 2021, se permite que puedan aplicar esta +deducción, en las mismas condiciones que los productores que generan el derecho a la +misma, los empresarios o profesionales, que participen en la financiación de producciones +españolas de largometrajes, cortometrajes cinematográficos, series audiovisuales de + + + + + + +ficción, animación o documental, cuando se den las siguientes circunstancias: + +· Que aporten cantidades en concepto de financiación, para sufragar la totalidad o parte +de los costes de la producción, así como los gastos para la obtención de copias, +publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del 30 por 100 de los +costes de producción. + +Momento en que debe aportarse la financiación: + +· Las cantidades destinadas a financiar costes de producción podrán aportarse en cualquier +fase de la producción, con carácter previo o posterior al momento en que el productor incurra en +los citados costes de producción hasta la obtención de los certificados a que se refiere la letra a') +del apartado 1 del artículo 36 de la LIS. + +· Las cantidades destinadas a financiar gastos para obtención de copias, publicidad y +promoción a cargo del productor podrán aportarse con carácter previo o posterior al momento +en que el productor incurra en los citados gastos, pero nunca después del período impositivo en +que el productor incurra en los mismos. + +· Que no adquieran derechos de propiedad intelectual o de otra índole respecto +de los resultados de la producción, cuya propiedad deberá ser en todo caso del +productor. + +· Que no estén vinculados, en el sentido del artículo 18 de la LIS, con el contribuyente +que genere el derecho a la deducción (el productor). + +Importante: el productor y los contribuyentes que participen en la financiación +(financiadores) de la producción deberán suscribir uno o más contratos de financiación, +que podrán firmarse asimismo en cualquier fase de la producción siendo necesario +que ambos comuniquen a la Administración tributaria con anterioridad a la finalización +del período impositivo en que este último (productor) tenga derecho a aplicar la +deducción esta circunstancia, aportando tanto el contrato de financiación suscrito como +las certificaciones del cumplimiento de los requisitos exigidos en el artículo 36.1 para la +aplicación de la deducción. + +Para realizar esta comunicación regulada en art. 39.7 LIS se ha creado la gestión +"Presentación de comunicación regulada en el art. 39.7 LIS" en la Sede electrónica de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +Base de deducción + +La base de la deducción estará constituida por el coste total de la producción, así como por +los gastos para la obtención de copias y los gastos de publicidad y promoción a cargo del +productor hasta el límite para ambos del 40 por 100 del coste de producción. + +Al menos el 50 por 100 de la base de la deducción deberá corresponderse con gastos +realizados en territorio español. + + + + + + +En el supuesto de una coproducción, los importes se determinarán, para cada coproductor, +en función de su respectivo porcentaje de participación en aquella. + +La base de la deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas para +financiar las inversiones que generan derecho a deducción. + +Porcentaje de deducción e importe máximo de la deducción + +a. Porcentaje + +Las inversiones en producciones españolas de largometrajes y cortometrajes +cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o documental, que +permitan la confección de un soporte físico previo a su producción industrial seriada darán +derecho al productor o a los contribuyentes que participen en la financiación (financiador), a +una deducción que será: + +· Del 30 por 100 respecto del primer millón de base de la deducción. + +· Del 25 por 100 sobre el exceso de dicho importe. + +En cuanto a la definición de producciones españolas de largometrajes y cortometrajes cinematográficos y de +series audiovisuales de ficción, animación o documental, véase el artículo 4 de la Ley 55/2007, de 28 de +diciembre, del Cine ( BOE 29 de diciembre). + +b. Importe máximo de la deducción + +· Para el productor: + +· En general, el importe de esta deducción no podrá ser superior a 20 millones de +euros. + +· En el caso de series audiovisuales, la deducción se determinará por episodio y el +límite a que se refiere el párrafo anterior será de 10 millones de euros por cada +episodio producido. + +En el supuesto de una coproducción, los importes que acabamos de indicar se +determinarán, para cada coproductor, en función de su respectivo porcentaje de +participación en aquella. + +Novedad 2023: se incrementa de 10 a 20 millones de euros el importe máximo de la +deducción, salvo para el caso de series audiovisuales, que será de 10 millones de +euros por cada episodio producido + +· Para el financiador: aunque puede determinar el importe de la deducción en las mismas +condiciones que se hubieran aplicado al productor, siempre que hayan sido generadas +por este último, el importe máximo de la misma será el resultado de multiplicar por 1,20 + + + + + + +el importe de las cantidades que haya aportado para financiar los citados costes de +producción y los gastos para la obtención de copias, publicidad y promoción a cargo del +producto. + +El exceso de deducción podrá ser aplicado por el productor que haya generado el +derecho a la misma. + +Recuerde: en el caso del financiador, podrá aplicar la deducción prevista en el apartado +1 del artículo 36 de la LIS cuando aporte cantidades destinadas a financiar la totalidad o +parte de los costes de la producción, así como los gastos para la obtención de copias, +publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del 30 por 100 de los costes +de producción. + +Requisitos + +Para la aplicación de la deducción establecida en este apartado, será necesario el +cumplimiento de los siguientes requisitos: + +1\. Que la producción obtenga el correspondiente certificado de nacionalidad y el certificado +que acredite el carácter cultural en relación con su contenido, su vinculación con la +realidad cultural española o su contribución al enriquecimiento de la diversidad cultural de +las obras cinematográficas que se exhiben en España, emitidos por el Instituto de +Cinematografía y de las Artes Audiovisuales, o por el órgano correspondiente de la +Comunidad Autónoma con competencia en la materia. + +En relación al certificado de nacionalidad véase al respecto el artículo 5 del Real Decreto 1084/2015, de 4 +de diciembre, en desarrollo de lo establecido en el artículo 5 de la Ley 55/2007, del Cine. + +Dichos certificados serán vinculantes para la Administración tributaria competente en +materia de acreditación y aplicación de los anteriores incentivos fiscales e identificación +del productor beneficiario, con independencia del momento de emisión de los mismos. + +2\. Que se entregue una copia nueva y en perfecto estado de la producción en la Filmoteca +Española o la filmoteca oficialmente reconocida por la respectiva Comunidad Autónoma. + +En resumen: + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Porcentaje deducciónBase de deducciónImporte máximo
30%(+) Coste total de producción junto con gastos de obtención de copias, gastos deEn general: 20 millones € por cada producción realizada.
Hasta 1 millón € de la base de deducciónpublicidad y promoción a cargo del productor hasta límite del 40% del coste de producción.Para series audiovisuales: 10 millones € por cada episodio producido
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Porcentaje deducciónBase de deducciónImporte máximo
25% Sobre el exceso de 1 millón € </p<En el caso del financiador costes de la producción y los gastos para la obtención de copias, publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del 30% de los costes de producciónAdemás, en el caso del financiador el resultado de multiplicar por 1,20 el importe de las cantidades que haya aportado para financiar los costes de producción o los gastos para la obtención de copias, publicidad y promoción a cargo del producto.
Al menos el 50% de esta base debe corresponder a gastos realizados en territorio españolSin que supere los límites que se indican a continuación
(-) Importe de las subvenciones recibidas para financiar las inversiones que generan derecho a deducción.
+ +Límites + +a. Límite general: el importe de esta deducción, conjuntamente con el resto de ayudas +percibidas por el contribuyente, no podrá superar el 50 por 100 del coste de +producción. + +b. Límites incrementados + +No obstante, dicho límite se eleva hasta: + +· El 85 por 100 para los cortometrajes. + +· El 80 por 100 para las producciones dirigidas por una persona que no haya dirigido o +codirigido más de dos largometrajes calificados para su explotación comercial en salas +de exhibición cinematográfica, cuyo presupuesto de producción no supere 1.500.000 +euros. + +· El 80 por 100 en el caso de las producciones rodadas íntegramente en alguna de las +lenguas cooficiales distintas al castellano que se proyecten en España en dicho idioma +cooficial o subtitulado. + +· El 80 por 100 en el caso de producciones dirigidas exclusivamente por personas con +un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 reconocido por el órgano +competente. + +· El 75 por 100 en el caso de producciones realizadas exclusivamente por directoras. + +· El 75 por 100 en el caso de producciones con un especial valor cultural y artístico que +necesiten un apoyo excepcional de financiación según los criterios que se establezcan +mediante Orden Ministerial o en las correspondientes convocatorias de ayudas. + +· El 75 por 100 en el caso de los documentales. + + + + + + +· El 75 por 100 en el caso de las obras de animación cuyo presupuesto de producción +no supere 2.500.000 euros. + +· El 60 por 100 en el caso de producciones transfronterizas financiadas por más de un +Estado miembro de la Unión Europea y en las que participen productores de más de +un Estado miembro. + +· El 60 por 100 en el caso de coproducciones internacionales con países +iberoamericanos. + +Periodo impositivo en el que se aplica la deducción + +La deducción se generará en cada período impositivo por el coste de producción incurrido +en el mismo, si bien se aplicará a partir del período impositivo en el que finalice la producción +de la obra. + +No obstante, en el supuesto de producciones de animación, la deducción se aplicará a +partir del período impositivo en que se obtenga el certificado de nacionalidad señalado en la +letra a') del artículo 36.1 de la LIS. + +Atención: la aplicación de la deducción por el contribuyente que participa en la +financiación será incompatible, total o parcialmente, con la deducción a la que tendría +derecho el productor. + +###### B. Deducción por producciones cinematográficas extranjeras en España (art. 36.2 LIS) + +Importante: debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con lo establecido en el artículo +68.2 de la Ley del IRPF, los contribuyentes del IRPF que ejerzan actividades +económicas pueden aplicar esta deducción del artículo 36.2 de LIS, con excepción de +lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 39 de la LIS, esto es, no podrán, en caso +de insuficiencia de cuota, solicitar su abono a la Administración en los términos que +determina la LIS. + +Los productores registrados en el Registro Administrativo de Empresas Cinematográficas y +Audiovisuales del Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales que se +encarguen de la ejecución de una producción extranjera de largometrajes cinematográficos o +de obras audiovisuales que permitan la confección de un soporte físico previo a su +producción industrial seriada, tendrán derecho a la deducción por los gastos realizados en +territorio español. + +En cuanto a la definición de producción extranjera de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales, +véase el artículo 4 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine ( BOE 29 de diciembre). + +Base de deducción y base máxima + + + + + + +Normativa: véase también el art. 45 Reglamento IS + +a. Base de deducción + +La base de la deducción está constituida por los siguientes gastos realizados en territorio +español directamente relacionados con la producción: + +· Los gastos de personal creativo, siempre que tenga residencia fiscal en España o en +algún Estado miembro del Espacio Económico Europeo + +· Los gastos derivados de la utilización de industrias técnicas y otros proveedores. + +Atención: solo generan derecho a esta deducción las producciones con un coste +mínimo de 2 millones de euros. + +b. Base máxima de la deducción: el 80 por 100 del coste total de la producción + +Porcentajes de deducción e importe máximo de la deducción + +El importe de la deducción será: + +a. En general + +· Del 30 por 100 respecto del primer millón de base de la deducción. + +· Del 25 por 100 sobre el exceso de dicho importe. + +La deducción se aplicará siempre que tales gastos realizados en territorio español sean, +al menos, de 1 millón de euros. No obstante, en el supuesto de producciones de +animación el importe de tales gastos se establece, al menos, en 200.000 euros. + +Importe máximo: + +· El importe de esta deducción no podrá ser superior a 20 millones de euros, por cada +producción realizada. + +· En el caso de series audiovisuales, la deducción se determinará por episodio y el +límite a que se refiere el párrafo anterior será de 10 millones de euros por cada +episodio producido + +Asimismo, el artículo 36.2 de la LIS también establece que el importe de esta deducción, +conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el contribuyente, no podrá superar +el 50 por 100 del coste de producción. + +Novedad 2023: se incrementa de 10 a 20 millones de euros el importe máximo de la +deducción, salvo para el caso de series audiovisuales, que será de 10 millones de +euros por cada episodio producido + + + + + + +b. Cuando el productor se encargue de la ejecución de servicios de efectos visuales y +los gastos realizados en territorio español sean inferiores a 1 millón de euros: Del +30 por 100 de la base de la deducción. + +El importe de esta deducción no podrá superar el importe que establece el Reglamento +(UE) 1407/2013 de la Comisión, de 18 de diciembre de 2013, relativo a la aplicación de +los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión a las ayudas de +"minimis". + +En resumen: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Porcentaje deducciónBase de deducciónImporte máximo
30%Los siguientes gastos realizados en territorio español directamente relacionados con la producción:· En general: 20 millones € por cada producción realizada.
Hasta 1 millón € de base de la deducción.· Para series audiovisuales 10 millones € por cada episodio producido.
· Los gastos de personal creativo, siempre que tenga residencia fiscal en España o en algún Estado miembro del Espacio Económico Europeo. · Los gastos derivados de la utilización de industrias técnicas y otros proveedores. Base máxima: el 80 % del coste total de la producción.Sin que supere conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el contribuyente el 50% del coste de producción. Requisito: la deducción se aplicará siempre que los gastos realizados en territorio español sean, al menos, de 1 millón €. No obstante, en el supuesto de producciones de animación el importe de tales gastos se establece, al menos, en 200.000 €.
25% Sobre el exceso de 1 millón €.
30% Cuando el productor seLos gastos realizados en territorio español directamente relacionados con la producción:No podrá superar el importe que establece a las ayudas de "minimis" el Reglamento (UE) 1407/2013.
encargue de la ejecución de servicios de efectos visuales y los gastos realizados en territorio español sean inferiores a 1 millón €.· Los gastos de personal creativo, siempre que tenga residencia fiscal en España o en algún Estado miembro del EEE. · Los gastos derivados de la utilización de industrias técnicas y otros proveedores.Actualmente el importe es de 200 000 € durante cualquier período de tres ejercicios fiscales.
Base máxima: el 80 % del coste total de la producción.
+ +Requisitos + +Para aplicar la deducción, será necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos: + + + + + + +a') Que la producción obtenga el correspondiente certificado que acredite el carácter cultural +en relación con su contenido o su vinculación con la realidad cultural española o europea, +emitido por el Instituto de Cinematografía y de las Artes Audiovisuales, o por el órgano +correspondiente de la Comunidad Autónoma con competencia en la materia. + +Atención: no es necesario obtener el certificado a que se refiere esta letra a') para la +aplicación de la deducción del 30 por 100 de la base de la deducción, aplicable cuando +el productor se encargue de la ejecución de servicios de efectos visuales y los gastos +realizados en territorio español sean inferiores a 1 millón de euros del artículo 36.2.b) +LIS. + +b') Que se incorpore en los títulos de crédito finales de la producción una referencia +específica a haberse acogido al incentivo fiscal; la colaboración, en su caso, del Gobierno de +España, las Comunidades Autónomas, las Film Commissions o las Film Offices que hayan +intervenido de forma directa en la realización del rodaje u otros procesos de producción +desarrollados en España, así como, en su caso, los lugares específicos de rodaje en España +y, para el caso de obras audiovisuales de animación, el lugar donde radique el estudio al que +se le ha encargado el servicio de producción. + +c') Que los titulares de los derechos autoricen el uso del título de la obra y de material gráfico +y audiovisual de prensa que incluya de forma expresa lugares específicos del rodaje o de +cualquier otro proceso de producción realizado en España, para la realización de actividades +y elaboración de materiales de promoción en España y en el extranjero con fines culturales o +turísticos, que puedan llevar a cabo las entidades estatales, autonómicas o locales con +competencias en materia de cultura, turismo y economía, así como por las Film Commissions +o Film Offices que hayan intervenido en la realización del rodaje o producción. + +Atención: los requisitos establecidos en las letras b') y c') no son exigibles en el caso de +producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos y obras audiovisuales en +las que el contrato por el que se encargó la ejecución de la producción se hubiese +firmado con anterioridad al 11 de julio de 2021, por aplicación de lo dispuesto en la +disposición transitoria cuadragésima segunda de la LIS. + +Límites + +Esta deducción queda excluida del límite conjunto (25/50 por 100) previsto el artículo +39.1 LIS para las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades y, +por tanto, esta deducción por gastos de ejecución de una producción extranjera no se +computa para el cálculo de dicho límite. + +Finalmente, téngase en cuenta que, en caso de insuficiencia de cuota en la aplicación de +esta deducción del artículo 36.2 de la LIS, la posibilidad de poder solicitar su abono a la +Administración que se concede en el artículo 39.3 de la LIS, no es aplicable al IRPF, de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 68.2 de la Ley del IRPF. + + + + + + +###### C. Deducción por producción de determinados espectáculos en vivo (art. 36.3 LIS) + +Beneficiarios de la deducción + +Normativa: véase también el art. 39.7 LIS + +a. Productores: los contribuyentes que realicen la producción y exhibición de determinados +espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales. + +b. Financiadores: desde 1 de enero de 2021, se permite que puedan aplicar esta +deducción, en las mismas condiciones que los productores que generan el derecho a la +misma, los empresarios o profesionales, que participen en la financiación de la producción +y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales cuando se den las +siguientes circunstancias: + +· Aporten cantidades en concepto de financiación, para sufragar la totalidad o parte de +los costes directos de carácter artístico y técnico de la producción, así como los gastos +de publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del 30 por 100 de los +costes de producción. + +Momento en que debe aportarse la financiación: + +· Las cantidades destinadas a financiar costes de producción podrán aportarse en cualquier +fase de la producción, con carácter previo o posterior al momento en que el productor incurra en +los citados costes de producción hasta la obtención del certificado a que se refiere la letra a) del +apartado 3 del artículo 36 de la LIS. + +· Las cantidades destinadas a financiar gastos para obtención de copias, publicidad y +promoción a cargo del productor podrán aportarse con carácter previo o posterior al momento +en que el productor incurra en los citados gastos, pero nunca después del período impositivo en +que el productor incurra en los mismos. + +· No adquieran derechos de propiedad intelectual o de otra índole respecto de los +resultados de la producción, cuya propiedad deberá ser en todo caso del productor. + +· No estén vinculados, en el sentido del artículo 18 de la LIS, con el contribuyente que +genere el derecho a la deducción (el productor). + +Importante: el productor y los contribuyentes que participen en la financiación +(financiadores) de la producción deberán suscribir uno o más contratos de financiación, +que podrán firmarse en cualquier fase de la producción, siendo necesario +que ambos comuniquen a la Administración tributaria con anterioridad a la finalización +del período impositivo en que este último (productor) tenga derecho a aplicar la + + + + + + +deducción esta circunstancia, aportando tanto el contrato de financiación suscrito como +las certificaciones del cumplimiento de los requisitos exigidos en el artículo 36.3 para la +aplicación de la deducción. + +Para realizar esta comunicación regulada en art. 39.7 LIS se ha creado la gestión +"Presentación de comunicación regulada en el art. 39.7 LIS" en la sede electrónica de la +Agencia Estatal de Administración Tributaria. + +Porcentaje de deducción + +Los gastos realizados en la producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes +escénicas y musicales tendrán una deducción del 20 por 100. + +Base de deducción + +La base de la deducción estará constituida por los costes directos de carácter artístico, +técnico y promocional incurridos en las referidas actividades. + +Esta base de esta deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas +para financiar los gastos que generen el derecho a la misma. + +Importe máximo de la deducción + +· Para el productor: la deducción generada en cada período impositivo no podrá superar +el importe de 500.000 euros por contribuyente. + +· Para el financiador: aunque puede determinar el importe de la deducción en las mismas +condiciones que se hubieran aplicado al productor, siempre que hayan sido generadas +por este último, el importe máximo de la misma será el resultado de multiplicar por 1,20 +el importe de las cantidades que haya aportado para financiar los costes de +producción y los gastos de publicidad y promoción a cargo del productor. + +El exceso de deducción podrá ser aplicado por el productor que haya generado el +derecho a la misma. + +Recuerde: en el caso del financiador, podrá aplicar la deducción prevista en el +apartado 1 del artículo 36 de la LIS cuando aporte cantidades destinadas a financiar +la totalidad o parte de los costes de producción, así como los gastos para la +obtención de copias, publicidad y promoción a cargo del productor hasta el límite del +30 por 100 de los costes de producción. + +En resumen: + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Porcentaje de deducciónBase de deducciónImporte máximo
20% de la base de deducción(+) Costes directos de carácter artístico, técnico y promocional incurridos. En el caso del financiador, los costes de producción y los gastos directamente relacionados con la publicidad y promoción de las referidas actuaciones a cargo del productor hasta el límite del 30% de los costes de producción. (-) Importe de las subvenciones recibidas para financiar los gastos que generan derecho a deducción500.000 euros por contribuyente Sin que el importe de la deducción, junto con las subvenciones percibidas por el contribuyente, supere el 80% de los gastos En el caso del financiador, con lo límites anteriores, el importe máximo será el resultado de multiplicar por 1,20 el importe de las cantidades que haya aportado para financiar los costes de la producción, así como los gastos de publicidad y promoción a cargo del productor.
+ +Requisitos + +Los requisitos necesarios para la aplicación de la deducción son: + +a. Que el contribuyente haya obtenido un certificado al efecto, en los términos que se +establezcan por Orden Ministerial, por el Instituto Nacional de las Artes Escénicas y de la +Música. + +Véase al respecto la Orden ECD/2836/2015, de 18 de diciembre, por la que se regula el procedimiento +para la obtención del certificado del Instituto Nacional de las Artes Escénicas y de la Música, previsto en la +LIS. + +b. Que, de los beneficios obtenidos en el desarrollo de estas actividades en el ejercicio en el +que se genere el derecho a la deducción, el contribuyente destine al menos el 50 por 100 +a la realización de actividades que dan derecho a la aplicación de la deducción prevista +en este apartado. + +Se entiende por beneficio obtenido, objeto de reinversión, los derivados de los ingresos directamente +relacionados con la producción y exhibición del espectáculo en vivo (ventas de entradas, excluidos las +ventas de bebidas, productos de merchandising, etc.). + +El plazo para el cumplimiento de la obligación de esta letra b. será el comprendido entre +el inicio del ejercicio en que se hayan obtenido los referidos beneficios y los 4 años +siguientes al cierre de dicho ejercicio. + +Límite + +El importe de la deducción, junto con las subvenciones percibidas por el contribuyente, no +podrá superar el 80 por 100 de dichos gastos. + +Periodo impositivo en que se aplica la deducción + + + + + + +La deducción no podrá aplicarse hasta que obtenga el certificado del Instituto Nacional +de las Artes Escénicas y de la Música que se exige. + +Una vez obtenido se aplicará la deducción por los gastos que realice en cada periodo +impositivo en la producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y +musicales. + +Atención: la aplicación de la deducción por el contribuyente que participa en la +financiación será incompatible, total o parcialmente, con la deducción a la que tendría +derecho el productor. + +##### Deducción por inversión de beneficios (anterior art. 37 TRLIS) + +La disposición transitoria vigésima cuarta de la LIS, establece en su apartado 5 que "Las +rentas acogidas a la deducción por inversión de beneficios prevista en el artículo 37 del +texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, según redacción vigente en +períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se regularán por lo en +él establecido y en sus normas de desarrollo, aun cuando la inversión y los demás requisitos +se produzcan en períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015". + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +A estos efectos, el citado artículo 37 TRLIS señalaba en su apartado 2 que :"La inversión +en elementos patrimoniales afectos a actividades económicas deberá realizarse en el plazo +comprendido entre el inicio del período impositivo en que se obtienen los beneficios objeto de +inversión y los dos años posteriores o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial +de inversión aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo", y en su +apartado 3 que "La deducción se practicará en la cuota íntegra correspondiente al período +impositivo en que se efectúe la inversión". + +De acuerdo con lo anterior, para 2023 los rendimientos netos de actividades económicas del +período impositivo 2014 que, en el año 2023, se inviertan en elementos nuevos del +inmovilizado material o inversiones inmobiliarias, excepcionalmente, de acuerdo con un plan +especial de inversión aprobado por la Administración tributaria a propuesta del +contribuyente, pueden dar lugar a la aplicación de la deducción por inversiones del artículo +37 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, con las especialidades que +establecía para esta deducción el artículo 68.2 de la Ley del IRPF, en su redacción vigente a +31 de diciembre de 2014, si cumplen las condiciones y requisitos que en estas se exigían. + +Atención: no obstante, téngase en cuenta que la redacción del artículo 68.2.b) de la +Ley del IRPF que regula la deducción por inversión en elementos nuevos del +inmovilizado material e inversiones inmobiliarias que entró en vigor el 1 de enero de +2015 afecta a los rendimientos obtenidos a partir de esa fecha que se inviertan entre el +inicio del período impositivo en que se obtienen los rendimientos objeto de inversión y el +período impositivo siguiente. + + + + + + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la aplicación de la libertad de amortización, con la +deducción por inversiones en Canarias y con la reserva para inversiones en Canarias. + +##### Artículo 38 LIS "Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad" + +El artículo 38 de la LIS incluye la deducción por creación de empleo para trabajadores +con discapacidad. + +Se prevé la posibilidad de practicar una deducción por cada persona/año de incremento del +promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad, contratados por el contribuyente, +experimentado durante el período impositivo respecto de la plantilla media de trabajadores +con discapacidad del período inmediatamente anterior. + +Importes deducibles + +Esta deducción determina las siguientes cantidades deducibles en función del grado de +discapacidad de los trabajadores: + +· 9.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de +trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 +por 100, contratados por el contribuyente experimentado durante el período impositivo, +respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período +inmediato anterior. + +· 12.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de +trabajadores, con las mismas condiciones, si el grado de discapacidad es igual o superior +al 65 por 100. + +Atención: el artículo 38 de la LIS establece dos cantidades diferentes a deducir +atendiendo al grado de discapacidad de los trabajadores (igual o superior al 33 por 100 +e inferior al 65 por 10 y, por otra parte, igual o superior al 65 por 100) por lo que para +aplicar la deducción se tendrá en cuenta el incremento del promedio de plantilla de +trabajadores con discapacidad en un determinado grado experimentado durante el +periodo impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza +del periodo inmediato anterior. + +Incompatibilidad + +Además, se mantiene la incompatibilidad en el cómputo de trabajadores contratados entre +esta deducción y la aplicación de la libertad de amortización con creación de +empleo establecida para las entidades de reducida dimensión establecida en el artículo 102 +de LIS. Véase al respecto el Capítulo 7. + + + + + + +##### Artículo 38 ter LIS "Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial" + +Atención: el artículo 38 ter de la LIS ha sido añadido por la disposición final quinta de la +Ley 12/2022, de 30 de junio de regulación para el impulso de los planes de pensiones +de empleo, por la que se modifica el texto refundido de la Ley de Regulación de los +Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de +noviembre (BOE de 1 de julio). + +Para los contribuyentes del IRPF, la disposición adicional tercera del Real Decreto-ley +13/2022, de 26 de julio, por el que se establece un nuevo sistema de cotización para los +trabajadores por cuenta propia o autónomos y se mejora la protección por cese de +actividad (BOE de 27 de julio), concreto que, con efectos desde el 1 de enero de 2023, +las personas trabajadoras autónomas con trabajadores a su cargo podrán practicar esta +deducción en los términos y condiciones previstos en el artículo 68.2 de la Ley del IRPF. + +El artículo 38 ter de la LIS regula la deducción por contribuciones empresariales a +sistemas de previsión social empresarial que es aplicable por primera vez en este +ejercicio 2023. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes podrán aplicar esta deducción cuando se cumplan los siguientes +requisitos + +· Haber realizado contribuciones empresariales a sistemas de previsión social imputadas a +favor de sus trabajadores. + +· Tales contribuciones empresariales a favor de estos trabajadores han de realizarse en +concreto a alguno de los siguientes sistemas de previsión social: + +· Planes de pensiones de empleo + +· Planes de previsión social empresarial + +· Planes de pensiones regulados en la Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento +Europeo y del Consejo, de 14 de diciembre de 2016, relativa a las actividades y la +supervisión de los fondos de pensiones de empleo + +· Mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de previsión social de +los que sea promotor el contribuyente + +Véase en el capítulo 13 el apartado relativo a "Reducciones por aportaciones y +contribuciones a sistemas de previsión social". + +Importe de la deducción + + + + + + +Para determinar el importe total deducible deberá diferenciarse entre: + +· Contribuciones empresariales imputadas a favor de trabajadores con retribuciones brutas +anuales inferiores a 27.000 euros: en este caso se podrá practicar una deducción del 10 +por 100 de tales contribuciones. + +· Contribuciones empresariales imputadas a favor de trabajadores con retribuciones brutas +anuales iguales o superiores a 27.000 euros: en este caso la deducción a practicar será el +resultado de aplicar el porcentaje del 10 por 100 sobre la parte proporcional de las +contribuciones empresariales imputadas que correspondan al importe de la retribución +bruta anual reseñado en el punto anterior. + +Ejemplo + +Don J.M.A.Z. desarrolla una actividad económica cuyo rendimiento neto se determina por +el método de estimación directa. + +Su plantilla es de 4 personas empleadas. Una de ellas percibe una retribución bruta anual +de 41.800 euros y las otras tres retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros. + +Durante 2023 ha aportado a un plan de pensiones de empleo las siguientes cantidades a +favor de sus trabajadores (que han sido imputadas a estos en concepto de rendimiento del +trabajo en especie): + +· El trabajador con retribución bruta anual de 41.800 euros: 2.500 euros + +· Los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros: 2.000 +euros (cada uno) + +Determinar el importe de la deducción por contribuciones empresariales a sistemas de +previsión social empresarial que le correspondería aplicar en el ejercicio 2023. + +Solución: + +a. Por los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros +10% s/ (2.000 € contribución anual x 3 trabajadores) = 600 euros + +b. Por el trabajador con retribución bruta anual de 41.800 euros +10% s/ [(27.000 + 41.800) x 2.500 contribución anual] = 161,48 euros +Total a deducir (600 + 161,48) =761,48 + +##### Artículo 39.1 LIS (Límite conjunto) + +Normativa: Art. 69.2 Ley IRPF y 39.1 y 7. LIS + +Los límites de deducción previstos en el artículo 39.1 de la LIS se aplican en el IRPF sobre la +cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas íntegras, estatal y autonómica (casillas +[0545] y [0546] de la declaración), en el importe total de las deducciones por inversión en + + + + + + +vivienda habitual (en el caso de contribuyentes a los que les es aplicable el régimen +transitorio de esta deducción), por inversión en empresas de nueva o reciente creación, +prevista en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF, y por actuaciones para la protección y difusión +del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial (2 casillas [0547] y [0548]; casillas +[0549]; [0550] y [0551], respectivamente). + +En relación con estos límites, el artículo 39.1 de la LIS, establece que el importe de las +deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades (excluida la +deducción por gastos de ejecución de una producción extranjera de largometrajes +cinematográficos o de obras audiovisuales a las que se refiere el artículo 36.2 de la LIS que +no se sujeta a estos límites), aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder +conjuntamente del 25 por 100 de la cuota antes definida. + +No obstante, dicho límite se eleva al 50 por 100 cuando el importe de las deducciones +previstas en los artículos 35 (deducciones por actividades de investigación y desarrollo e +innovación tecnológica) y 36 de la LIS (deducciones por inversiones en producciones +cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y +musicales), que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio período +impositivo, exceda del 10 por 100 de la cuota antes definida (esto es, la cuota íntegra total +del IRPF, minorada en las deducciones por protección y difusión del Patrimonio Histórico +Español y del Patrimonio Mundial y por inversiones en vivienda habitual y en empresas de +nueva o reciente creación). + +Importante: el importe de la deducción que aplique el contribuyente que participa en la +financiación (financiador) deberá tenerse en cuenta a los efectos de la aplicación del +límite conjunto del 25 por 100. No obstante, dicho límite se elevará al 50 por 100 cuando +el importe de la deducción prevista en los apartados 1 y 3 del artículo 36 de la LIS, que +corresponda al contribuyente que participa en la financiación, sea igual o superior al 25 +por 100 de la cuota a la que se hace referencia al inicio de este apartado. [(_ casillas +[0545] y [0546] ) - (_ casillas [0547] y [0548]; casillas [0549]; [0550] y [0551])]. Véanse +los artículos 39.7 de la LIS y 69 de la Ley del IRPF. + +Cuando existan saldos pendientes de deducciones de ejercicios anteriores, el límite que +proceda (25 por 100 o 50 por 100) se aplicará conjuntamente a las deducciones del +ejercicio 2023 y a los saldos pendientes de ejercicios anteriores. + +Atención: a efectos del cálculo de este límite conjunto (25 por 100 o 50 por 100) no se +computará la deducción por producciones cinematográficas extranjeras en España +prevista en el artículo 36.2 de la LIS). + +#### 3. Regímenes especiales de deducciones (Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público) + +##### 3.1. Regulación general y límites + + + + + + +Normativa: Art. 27 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades +sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24) + +Delimitación de acontecimiento de excepcional interés + +El artículo 27.1 de la Ley 49/2002 define a los programas de apoyo a acontecimientos de +excepcional interés público como "el conjunto de incentivos fiscales específicos aplicables +a las actuaciones que se realicen para asegurar el adecuado desarrollo de los +acontecimientos que, en su caso, se determinen por Ley". + +Porcentaje y base de deducción + +Por su parte, el artículo 27.3 de la Ley 49/2002 establece como beneficio fiscal para los +contribuyentes del IRPF que realicen actividades económicas en régimen de estimación +directa la posibilidad de deducir de la cuota íntegra del impuesto el 15 por 100 de los +gastos que, en cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el +consorcio o por el órgano administrativo correspondiente, realicen en la propaganda y +publicidad de proyección plurianual que sirvan directamente para la promoción del +respectivo acontecimiento. + +A estos efectos, se considera que los gastos de propaganda y publicidad de proyección +plurianual cumplen los requisitos señalados cuando reúnan las condiciones a que se refiere +el apartado 1 del artículo 8 del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se +aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines +lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. + +Nota: a estos efectos téngase en cuenta: + +· La Resolución de 25 de enero de 2018, de la Dirección General de Tributos, por la que aprueba el Manual +de aplicación de los beneficios fiscales correspondientes a los gastos de propaganda y publicidad de +proyección plurianual, que sirvan para la promoción de los acontecimientos de excepcional interés público +(BOE del 2 de febrero) contiene las reglas aplicables y, + +· La Resolución de 9 de junio de 2022, de la Dirección General de Tributos, por la que se interpretan +criterios del Manual de aplicación de los beneficios fiscales previstos en el apartado primero del artículo +27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los +incentivos fiscales al mecenazgo, correspondientes a los gastos de propaganda y publicidad de proyección +plurianual, que sirvan para la promoción de los acontecimientos de excepcional interés público, aprobado +por la Resolución de 25 de enero de 2018 (BOE de 11 de junio). + +Cuando el contenido del soporte publicitario se refiera de modo esencial a la divulgación del +acontecimiento, la base de la deducción será el importe total del gasto realizado. En +caso contrario, la base de deducción será el 25 por 100 de dicho gasto. + +Límites + +a. Límite conjunto de las deducciones para incentivar la realización de +determinadas actividades + + + + + + +Esta deducción se computará conjuntamente con las deducciones reguladas en los +artículos 35, 36, 38 y 38 ter de la LIS, a los efectos de los límites que establece el artículo +39.1 de la LIS. + +Estos límites para el conjunto de las deducciones previstos en el artículo 39.1 de la LIS se +aplican en el IRPF sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas íntegras, +estatal y autonómica (casillas [0545] y [0546] de la declaración), en el importe total de las +deducciones por inversión en vivienda habitual (en el caso de contribuyentes a las que le +es aplicable el régimen transitorio de esta deducción), por inversión en empresas de +nueva o reciente creación, prevista en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF, y por +actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del +Patrimonio Mundial (2 casillas [0547] y [0548]; [0549]; [0550] y [0551]). + +En relación con estos límites, el artículo 39.1 de la LIS establece que el importe de las +deducciones (excluida la deducción por gastos ejecución de una producción extranjera de +largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales a las que se refiere el artículo +36.2 de la LIS que no se sujeta a estos límites), aplicadas en el período impositivo, no +podrán exceder conjuntamente del 25 por 100 de la cuota antes definida. + +No obstante, dicho límite se eleva al 50 por 100 cuando el importe de las deducciones +previstas en los artículos 35 y 36 de la LIS (este último desde el 1 de enero de 2021), +que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio período impositivo, +exceda del 10 por 100 de la cuota total del impuesto, minorada en las deducciones por +protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial y por +inversiones en vivienda habitual y en empresas de nueva o reciente creación. + +Cuando existan saldos pendientes de deducciones de ejercicios anteriores, el límite que +proceda (25 por 100 o 50 por 100) se aplicará conjuntamente a las deducciones del +ejercicio 2023 y a los saldos pendientes de ejercicios anteriores. + +b. Límite adicional + +En cuanto a los límites de la deducción, además del general al que se hizo referencia en +el apartado anterior, el importe de esta deducción está sujeto a otro adicional que consiste +en que no puede exceder del 90 por 100 de las donaciones efectuadas al consorcio, +entidades de titularidad pública o entidades a que se refiere el artículo 2 de la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, encargadas de la realización de programas y actividades +relacionadas con el acontecimiento a lo largo de toda la duración del programa. + +De aplicarse la deducción objeto de examen en este apartado por gastos vinculados a +acontecimientos de excepcional interés público, las donaciones a que se refiere el párrafo +anterior no podrán acogerse a cualquiera de los incentivos fiscales previstos en la citada +Ley 49/2002. + +##### 3.2. Gastos realizados en el ejercicio vinculados a acontecimientos de excepcional interés publico + +###### Cuadro regímenes especiales de deducción (Acontecimientos de excepcional interés público vigentes en el ejercicio) + + + + + + +Regímenes especiales de deducción + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acontecimientos de excepcional interés público% deducciónLímite conjunto
"4ª Edición de la Barcelona World Race"15 por 10025/50 por 100
"Plan Decenio Milliarium Montserrat 1025-2025",15 por 10025/50 por 100
"Plan Berlanga"15 por 10025/50 por 100
"Alicante 2021. Salida Vuelta al Mundo a Vela"15 por 10025/50 por 100
"Plan de Fomento de la ópera en la Calle del Teatro Real"15 por 10025/50 por 100
"175 Aniversario de la construcción del Gran Teatre del Liceu"15 por 10025/50 por 100
"Gran Premio de España de Fórmula 1"15 por 10025/50 por 100
"Bicentenarios de la independencia de las Repúblicas Iberoamericanas"15 por 10025/50 por 100
"150 Aniversario de creación de la Academia de España en Roma"15 por 10025/50 por 100
"Celebración del Summit "MADBLUE"15 por 10025/50 por 100
"30 Aniversario de la Escuela Superior de Música Reina Sofía"15 por 10025/50 por 100
"Andalucía Valderrama Masters 2022/2024"15 por 10025/50 por 100
"Torneo Davis Cup Madrid"15 por 10025/50 por 100
"MADRID HORSE WEEK 21/23"15 por 10025/50 por 100
"Centenario del Rugby en España y de la Unió Esportiva Santboiana"15 por 10025/50 por 100
"Solheim Cup 2023"15 por 10025/50 por 100
"IX Centenario de la Reconquista de Sigüenza"15 por 10025/50 por 100
"Barcelona Mobile World Capital"15 por 10025/50 por 100
"Valencia, Capital Mundial del Diseño 2022 / Valencia World Design15 por 10025/50 por 100
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acontecimientos de excepcional interés público% deducciónLímite conjunto
Capital 2022"
"Centenario de Revista de Occidente"15 por 10025/50 por 100
"50 aniversario del fallecimiento de Clara Campoamor. 90 años del inicio de una democracia plena"15 por 10025/50 por 100
"V Centenario del fallecimiento de Elio Antonio de Nebrija"15 por 10025/50 por 100
"Nuevas Metas II"15 por 10025/50 por 100
"Andalucía Región Europea del Deporte 2021"15 por 10025/50 por 100
"75 aniversario de la Ópera en Oviedo"15 por 10025/50 por 100
"Hábitos Saludables para el control del riesgo Cardiovascular "Aprender a cuidarnos"15 por 10025/50 por 100
"Mundiales Bádminton España"15 por 10025/50 por 100
"Centenario de la Batalla de Covadonga-Cuadonga"15 por 10025/50 por 100
"VII Centenario de la Catedral de Palencia 2021-2022"15 por 10025/50 por 100
"FITUR especial: recuperación turismo"15 por 10025/50 por 100
"Programa Deporte Inclusivo II"15 por 10025/50 por 100
"50 aniversario del Hospital Sant Joan de Deu"15 por 10025/50 por 100
"Bicentenario de la Policía Nacional"15 por 10025/50 por 100
"Centenario Federación Aragonesa de Fútbol"15 por 10025/50 por 100
"Plan 2030 de Apoyo al Deporte de Base"15 por 10025/50 por 100
"Universo Mujer III"15 por 10025/50 por 100
"Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de París 2024"15 por 10025/50 por 100
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acontecimientos de excepcional interés público% deducciónLímite conjunto
"100 años del fallecimiento de Joaquín Sorolla"15 por 10025/50 por 100
"20 Aniversario de Primavera Sound"15 por 10025/50 por 100
"Centenario del nacimiento de Victoria de los Ángeles"15 por 10025/50 por 100
"Conmemoración del 50 aniversario de la muerte del artista español Pablo Picasso"15 por 10025/50 por 100
"Todos contra el cáncer"15 por 10025/50 por 100
"Año de Investigación Santiago Ramón y Cajal 202215 por 10025/50 por 100
Año Jubilar Lebaniego 2023-202415 por 10025/50 por 100
"Mundo Voluntario 2030/ 35.º Aniversario Plataforma del Voluntariado de España"15 por 10025/50 por 100
7ª Conferencia Mundial sobre Turismo Enológico de la OMT 2023"15 por 10025/50 por 100
"Caravaca de la Cruz 2024. Año Jubilar"15 por 10025/50 por 100
"Bicentenario del Ateneo de Madrid"15 por 10025/50 por 100
"Barcelona Equestrian Challenge (4ª Edición)"15 por 10025/50 por 100
"200 ANIVERSARIO DEL PASSEIG DE GRÁCIA"15 por 10025/50 por 100
"Reconstrucción de la Piscina Histórica cubierta de saltos del Club Natació Barcelona (CNB)"15 por 10025/50 por 100
"ALIMENTARIA 2022"15 por 10025/50 por 100
"HOSTELCO 2022"15 por 10025/50 por 100
"Barcelona Music Lab. El futuro de la música"15 por 10025/50 por 100
"South Summit 2022-2024"15por 10025/50 por 100
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Acontecimientos de excepcional interés público% deducciónLímite conjunto
"Año Santo Jubilar San Isidro Labrador"15 por 10025/50 por 100
"Inauguración de la Galería de las Colecciones Reales"15 por 10025/50 por 100
"Centenario del Hockey 1923-2023"15 por 10025/50 por 100
"60 Aniversario Rally Blendio Princesa de Asturias Ciudad de Oviedo"15 por 10025/50 por 100
"60 aniversario del Festival Porta Ferrada"15 por 10025/50 por 100
"Programa EN PLAN BIEN"15 por 10025/50 por 100
"125 aniversario del Athletic Club 1898-2023"15 por 10025/50 por 100
"Ryder Cup 2031"15 por 10025/50 por 100
"Open Barcelona-Trofeo Conde de Godó"15 por 10025/50 por 100
"125 aniversario del Real Club de Tenis Barcelona"15 por 10025/50 por 100
"750 aniversario del Consolat del Mar"15 por 10025/50 por 100
"Congreso de la Unión Internacional de Arquitectos"15 por 10025/50 por 100
"Festival Internacional Sónar de Música, Creativitat i Tecnologia"15 por 10025/50 por 100
"XXXVII Copa América Barcelona"15 por 10025/50 por 100
"Programa deportivo "RETO DE"15 por 10025/50 por 100
"Celebración de la Bienal Manifesta 15 Barcelona15 por 10025/50 por 100
+ +Importante: las inversiones realizadas en el ejercicio por entidades en régimen de +atribución de rentas (sociedades civiles que no sean contribuyentes del Impuesto sobre +Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.) que determinen sus +rendimientos netos en estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, +podrán ser objeto de deducción por cada uno de los socios, herederos, comuneros o +partícipes en proporción a su participación en el resultado de la entidad. + + + + + + +###### Regulación específica de cada acontecimiento + +Con la finalidad de incentivar la participación privada en la celebración de determinados +acontecimientos de excepcional interés público, en el ejercicio 2023 pueden acogerse a los +regímenes especiales de deducciones y gastos realizados en dicho ejercicio que estén +vinculados a los siguientes eventos: + +· "4ª Edición de la Barcelona World Race", establecido en la disposición +adicional sexagésima de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificada por la disposición final +cuadragésima segunda. Tres de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Plan Decenio Milliarium Montserrat 1025-2025", establecido en la disposición +adicional octogésima séptima de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio), modificado por la +disposición final trigésima novena de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre) y por la +disposición adicional septuagésima séptima de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Plan Berlanga" establecido en la disposición adicional segunda del Real Decreto-ley +17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector cultural y de +carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE +de 6 de mayo). + +· "Alicante 2021. Salida Vuelta al Mundo a Vela" establecido en la disposición adicional +tercera del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de +apoyo al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y +social del Covid-2019 (BOE de 6 de mayo) y modificado por la disposición final octava de +la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas +emergentes (BOE de 22 de diciembre). + +· "Plan de Fomento de la ópera en la Calle del Teatro Real" eestablecido, para las +temporadas artísticas 2020/2021, 2021/2022 y 2022/2023, en la disposición adicional +quinta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de +apoyo al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y +social del Covid-2019 (BOE de 6 de mayo), y, para las temporadas artísticas 2023/2024, +2024/2025 y 2025/2026, por la disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 +(BOE de 24 de diciembre). + +· "175 Aniversario de la construcción del Gran Teatre del Liceu" establecido en la +disposición adicional sexta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se +aprueban medidas de apoyo al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al +impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 6 de mayo). + +· "Gran Premio de España de Fórmula 1" establecido por la disposición adicional tercera +del Real Decreto-ley 26/2020, de 7 de julio, de medidas de reactivación económica para +hacer frente al impacto del Covid-19 en los ámbitos de transportes y vivienda (BOE de 8 +de julio). + +· "Bicentenarios de la independencia de las Repúblicas Iberoamericanas" establecido +por la disposición adicional sexagésima séptima de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + + + + + + +· "150 Aniversario de creación de la Academia de España en Roma" establecido por la +disposición adicional sexagésima octava de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· Celebración del Summit "MADBLUE" establecido por la disposición adicional +septuagésima de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "30 Aniversario de la Escuela Superior de Música Reina Sofía" establecido por la +disposición adicional septuagésima primera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Andalucía Valderrama Masters 2022/2024" establecido por la disposición adicional +septuagésima tercera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Torneo Davis Cup Madrid" establecido por la disposición adicional septuagésima +cuarta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre) y modificado por la disposición final trigésima +primera de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "MADRID HORSE WEEK 21/23" establecido por la disposición adicional septuagésima +quinta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Centenario del Rugby en España y de la Unió Esportiva Santboiana" establecido por +la disposición adicional septuagésima sexta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Solheim Cup 2023" establecido por la disposición adicional septuagésima séptima de la +Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "IX Centenario de la Reconquista de Sigüenza" establecido por la disposición adicional +septuagésima octava de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Barcelona Mobile World Capital" establecido por la disposición adicional septuagésima +novena de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Valencia, Capital Mundial del Diseño 2022 / Valencia World Design Capital 2022" +establecido por la disposición adicional octogésima de la Ley 11/2020, de 30 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de +diciembre). + +· "Centenario de Revista de Occidente" establecido por la disposición adicional +octogésima segunda de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "50 aniversario del fallecimiento de Clara Campoamor. 90 años del inicio de una +democracia plena" establecido por la disposición adicional octogésima tercera de la Ley +11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 +(BOE de 31 de diciembre). + +· "V Centenario del fallecimiento de Elio Antonio de Nebrija" establecido por la +disposición adicional octogésima cuarta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Nuevas Metas II" establecido por la disposición adicional octogésima quinta de la Ley +11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 +(BOE de 31 de diciembre). + + + + + + +· "Andalucía Región Europea del Deporte 2021" establecido por la disposición adicional +octogésima séptima de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "75 aniversario de la Ópera en Oviedo" establecido por la disposición adicional +octogésima octava de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· Hábitos Saludables para el control del riesgo Cardiovascular "Aprender a +cuidarnos" establecido por la disposición adicional octogésima novena de la Ley +11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 +(BOE de 31 de diciembre). + +· "Mundiales Bádminton España" establecido por la disposición adicional nonagésima de +la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Centenario de la Batalla de Covadonga-Cuadonga" establecido por la disposición +adicional nonagésima primera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "VII Centenario de la Catedral de Palencia 2021-2022" establecido por la disposición +adicional nonagésima segunda de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "FITUR especial: recuperación turismo" establecido por la disposición adicional +nonagésima tercera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Programa Deporte Inclusivo II" establecido por la disposición adicional nonagésima +cuarta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "50 aniversario del Hospital Sant Joan de Deu" establecido por la disposición adicional +nonagésima séptima de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Bicentenario de la Policía Nacional" establecido por la disposición adicional +quincuagésimo novena de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Centenario Federación Aragonesa de Fútbol" establecido por la disposición adicional +sexagésima de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Plan 2030 de Apoyo al Deporte de Base" establecido por la disposición adicional +sexagésima primera de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Universo Mujer III" establecido por la disposición adicional sexagésima segunda de la +Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de París +2024", establecido por la disposición adicional sexagésima tercera de la Ley 22/2021, de +28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de +diciembre). + +· "100 años del fallecimiento de Joaquín Sorolla", establecido por la disposición +adicional sexagésima cuarta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "20 Aniversario de Primavera Sound", establecido por la disposición adicional +sexagésima quinta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales + + + + + + +del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Centenario del nacimiento de Victoria de los Angeles", establecido por la disposición +adicional sexagésima sexta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Conmemoración del 50 aniversario de la muerte del artista español Pablo +Picasso", establecido por la disposición adicional sexagésima séptima de Ley 22/2021, +de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 +de diciembre). + +· "Todos contra el cáncer", establecido por la disposición adicional sexagésima octava de +la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Año de Investigación Santiago Ramón y Cajal 2022", establecido por la disposición +adicional sexagésima novena de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Año Jubilar Lebaniego 2023-2024", establecido por la disposición adicional +septuagésima de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Mundo Voluntario 2030/ 35.º Aniversario Plataforma del Voluntariado de España", +establecido por la disposición adicional septuagésima primera de la Ley 22/2021, de 28 +de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de +diciembre). + +· "7.ª Conferencia Mundial sobre Turismo Enológico de la OMT 2023", establecido por +la disposición adicional septuagésima segunda de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Caravaca de la Cruz 2024. Año Jubilar", establecido por la disposición adicional +septuagésima tercera de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Bicentenario del Ateneo de Madrid", establecido por la disposición adicional +septuagésima cuarta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Barcelona Equestrian Challenge (4ª Edición)", establecido por la disposición adicional +septuagésima quinta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "200 ANIVERSARIO DEL PASSEIG DE GRACIA" establecido por la disposición +adicional septuagésima sexta de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Reconstrucción de la Piscina Histórica cubierta de saltos del Club Natació +Barcelona (CNB)", establecido por la disposición adicional septuagésima octava de la +Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "ALIMENTARIA 2022", establecido por la disposición adicional septuagésima novena de +Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "HOSTELCO 2022", establecido por la disposición adicional septuagésima novena de la +Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2022 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Barcelona Music Lab. El futuro de la música", establecido por la disposición adicional +octogésima de la Ley 22/2021, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2022 (BOE de 29 de diciembre). + + + + + + +· "South Summit 2022-2024" establecido por la disposición adicional sexta eal Decreto-ley +10/2022, de 13 de mayo, por el que se establece con carácter temporal un mecanismo de +ajuste de costes de producción para la reducción del precio de la electricidad en el +mercado mayorista (BOE de 14 de mayo) y por la disposición adicional octava de la Ley +17/2022, de 5 de septiembre, por la que se modifica la Ley 14/2011, de 1 de junio, de la +Ciencia, la Tecnología y la Innovación (BOE de 6 de septiembre). + +· "Año Santo Jubilar San Isidro Labrador", establecido por la disposición adicional +vigésima novena de la Ley 11/2022, de 28 de junio, General de Telecomunicaciones +(BOE de 29 de junio). + +· "Inauguración de la Galería de las Colecciones Reales" establecido por la disposición +adicional quincuagésimo novena de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Centenario del Hockey 1923-2023" establecido por la disposición adicional sexagésima +de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "60 Aniversario Rally Blendio Princesa de Asturias Ciudad de Oviedo" establecido +por la disposición adicional sexagésima primera de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "60 aniversario del Festival Porta Ferrada" establecido por la disposición adicional +sexagésima segunda de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Programa EN PLAN BIEN" establecido por la disposición adicional sexagésima tercera +de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "125 aniversario del Athletic Club 1898-2023" establecido por la disposición adicional +sexagésima cuarta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Ryder Cup 2031" establecido por la disposición adicional sexagésima quinta de la Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 +(BOE de 24 de diciembre). + +· "Open Barcelona-Trofeo Conde de Godó" establecido por la disposición adicional +sexagésima sexta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "125 aniversario del Real Club de Tenis Barcelona" establecido por la disposición +adicional sexagésima sexta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "750 aniversario del Consolat del Mar" establecido por la disposición adicional +sexagésima séptima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Congreso de la Unión Internacional de Arquitectos" establecido por la disposición +adicional sexagésima octava de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Festival Internacional Sónar de Música, Creativitat i Tecnologia" establecido por la +disposición adicional sexagésima novena de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· "XXXVII Copa América Barcelona" establecido por la disposición adicional cuarta de la +Ley 26/2022, de 19 de diciembre, por la que se modifica la Ley 38/2015, de 29 de +septiembre, del sector ferroviario (BOE de 20 de diciembre), y su régimen fiscal específico +por la disposición final trigésima sexta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de + + + + + + +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +· Programa deportivo "RETO DE" establecido por la disposición adicional decimoctava de +la Ley 39/2022, de 30 de diciembre, del Deporte (BOE de 31 de diciembre). + +· Celebración de la Bienal Manifesta 15 Barcelona establecido por la disposición +adicional decimoquinta del Real Decreto-ley 1/2023, de 10 de enero, de medidas urgentes +en materia de incentivos a la contratación laboral y mejora de la protección social de las +personas artistas (BOE de 11 de enero). + +Importante: la certificación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y +planes de cada uno de los programas anteriormente señalados será competencia del +respectivo consorcio u órgano administrativo, conforme a lo dispuesto en el artículo +27.2. b) de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin +fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre). + +##### 3.3. Saldos pendientes de aplicación de programas de apoyo finalizados con anterioridad a 1 de enero de 2023 + +Importante: téngase en cuenta que los acontecimientos "4ª Edición de la Barcelona +World Race", "Plan Decenio Milliarium Montserrat 1025-2025", "Plan Berlanga", "Alicante +2021. Salida Vuelta al Mundo a Vela", "Plan de Fomento de la ópera en la Calle del +Teatro Real", "175 Aniversario de la construcción del Gran Teatre del Liceu", "Gran +Premio de España de Fórmula 1", "Bicentenarios de la independencia de las Repúblicas +Iberoamericanas", "150 Aniversario de creación de la Academia de España en Roma", +Celebración del Summit "MADBLUE", "30 Aniversario de la Escuela Superior de Música +Reina Sofía", "Andalucía Valderrama Masters 2022/2024", "Torneo Davis Cup Madrid", +"MADRID HORSE WEEK 21/23", "Centenario del Rugby en España y de la Unió +Esportiva Santboiana, "Solheim Cup 2023", "IX Centenario de la Reconquista de +Sigüenza", "Barcelona Mobile World Capital", "Valencia, Capital Mundial del Diseño +2022 / Valencia World Design Capital 2022", "Centenario de Revista de Occidente", "50 +aniversario del fallecimiento de Clara Campoamor. 90 años del inicio de una democracia +plena", "V Centenario del fallecimiento de Elio Antonio de Nebrija", "Nuevas Metas II", +"Andalucía Región Europea del Deporte 2021", "75 aniversario de la Ópera en Oviedo", +Hábitos Saludables para el control del riesgo Cardiovascular; "Aprender a cuidarnos", +"Mundiales Bádminton España", "Centenario de la Batalla de Covadonga-Cuadonga", +"VII Centenario de la Catedral de Palencia 2021-2022", "FITUR especial: recuperación +turismo", "Programa Deporte Inclusivo II", "50 aniversario del Hospital Sant Joan de +Deu", "Bicentenario de la Policía Nacional", "Centenario Federación Aragonesa de +Fútbol", "Plan 2030 de Apoyo al Deporte de Base", "Universo Mujer III", "Programa de +preparación de los deportistas españoles de los Juegos de París 2024", "100 años del +fallecimiento de Joaquín Sorolla", "20 Aniversario de Primavera Sound", "Centenario del +nacimiento de Victoria de los Ángeles", "Conmemoración del 50 aniversario de la muerte +del artista español Pablo Picasso", "Todos contra el cáncer", "Año de Investigación +Santiago Ramón y Cajal 2022", "Año Jubilar Lebaniego 2023-2024", "Mundo Voluntario +2030/ 35.º Aniversario Plataforma del Voluntariado de España", "7.ª Conferencia Mundial +sobre Turismo Enológico de la OMT 2023", "Caravaca de la Cruz 2024. Año Jubilar", + + + + + + +"Bicentenario del Ateneo de Madrid", "Barcelona Equestrian Challenge (4ª Edición)", +"200 ANIVERSARIO DEL PASSEIG DE GRÁCIA", "Reconstrucción de la Piscina +Histórica cubierta de saltos del Club Natació Barcelona (CNB)", "ALIMENTARIA 2022" y +"HOSTELCO 22", "Barcelona Music Lab. El futuro de la música", "Global Mobility Call - +GMC", " South Summit 2022-2024" y "Año Santo Jubilar San Isidro Labrador", iniciaron +su vigencia en los ejercicios 2017, 2020, 2021 y 2022 aunque mantengan la misma en +2023, por lo que junto a las deducciones gastos realizados en el ejercicio 2023 pueden +quedar saldos pendientes de aplicar de tales regímenes de ejercicios anteriores. + +Las cantidades correspondientes a las deducciones por inversiones y gastos realizados +vinculados a acontecimientos de excepcional interés público que no puedan ser deducidas en +el período impositivo podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que +concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos, y el cómputo de los plazos para la +aplicación de las deducciones podrá diferirse en los términos previstos en el artículo 39.1 de +la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Por esta razón, pese a haber finalizado su vigencia con anterioridad al inicio del presente +ejercicio, todavía resulta aplicable la deducción correspondiente a los saldos pendientes que +correspondan a los siguientes regímenes especiales: + +· "Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de Pekín 2008" establecido en el +artículo decimonoveno de la Ley 4/2004. + +· "EXPO Zaragoza 2008" establecida en la disposición adicional quincuagésimo sexta de la citada Ley 30/2005, +de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2006. + +· "Alicante 2008. Vuelta al Mundo a Vela" establecido en la disposición adicional decimoquinta de la Ley +42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE de 29 de +diciembre). + +· "Barcelona World Race" establecido en la disposición adicional decimosexta de la Ley 42/2006, de 28 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE de 29 de diciembre). + +· "Año Jubilar Guadalupense" establecido en la disposición adicional sexagésima sexta de la Ley 42/2006, de +28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE de 29 de diciembre) y +disposición adicional trigésima de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2008 (BOE de 27 de diciembre). + +· "33ª Copa del América" establecido en la disposición adicional trigésima primera de la Ley 51/2007, de 26 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2008 (BOE de 27 de diciembre). + +· "Guadalquivir Rio de Historia" establecido en la disposición adicional trigésima segunda de la Ley 51/2007, de +26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2008 (BOE de 27 de diciembre) y +disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Conmemoración del Bicentenario de la Constitución de 1812" establecido en la disposición adicional +quincuagésimo novena de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2008 (BOE de 27 de diciembre) y en la disposición final undécima de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Londres 2012" establecido en la disposición adicional quincuagésimo de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Año Santo Xacobeo 2010" establecido en la disposición adicional quincuagésimo primera de la Ley 2/2008, de +23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "IX Centenario de Santo Domingo de la Calzada y del Año Jubilar Calceatense" establecido en la +disposición adicional quincuagésimo segunda de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Caravaca Jubilar 2010" establecido en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley 2/2008, de 23 +de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + + + + + + +· "Año Internacional para la Investigación en Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas: +Alzheimer Internacional 2011" establecido en la disposición adicional quincuagésimo cuarta de la Ley 2/2008, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Año Hernandiano. Orihuela 2010" establecido en la disposición adicional quincuagésimo quinta de la Ley +2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Centenario de la Costa Brava" establecido en la disposición adicional quincuagésimo sexta de la Ley 2/2008, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Salón Internacional del Automóvil de Barcelona +2009" establecido en la disposición final primera de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre (BOE de 25 de +diciembre). + +· "Misteri de Elx" establecido en la disposición adicional quincuagésimo segunda de la Ley 26/2009, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Año Jubilar Guadalupense 2010" establecido en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley +26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de +diciembre). + +· "Jornadas Mundiales de la juventud 2011" establecido en la disposición adicional quincuagésimo cuarta de la +Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de +diciembre). + +· "Conmemoración del Milenio de la fundación del Reino de Granada", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo novena de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2010 (BOE de 24 de diciembre). + +· "Solar Decathlon Europe 2010 y 2012" establecido en la disposición adicional sexagésima tercera de la Ley +26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de +diciembre). + +· "Vuelta al mundo a Vela, Alicante 2011" establecido en la disposición adicional sexagésima cuarta de la Ley +26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de +diciembre), con la modificación introducida por la disposición adicional tercera de la Ley 31/2011, de 4 de +octubre (BOE de 5 de octubre). + +· "Google Lunar X Prize" establecido en la disposición adicional sexagésima séptima de la Ley 26/2009, de 23 +de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 (BOE de 24 de diciembre). + +· V centenario del nacimiento en Trujillo de Francisco de Orellana, descubridor del Amazonas "2011: AÑO +ORELLANA" establecido en la disposición adicional quincuagésimo de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE de 23 de diciembre). + +· Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoría Absoluta "Mundobasket +2014", establecido en la disposición adicional quincuagésimo primera de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE de 23 de diciembre). + +· "Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013", establecido en la disposición +adicional quincuagésimo segunda de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2011 (BOE de 23 de diciembre). + +· "Tricentenario de la Biblioteca Nacional de España" establecido en la disposición adicional quincuagésimo +tercera de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE +de 23 de diciembre). + +· "IV Centenario del fallecimiento del pintor Domenico Theotocópuli, conocido como El Greco", establecido +en la disposición adicional quincuagésimo cuarta de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2011 (BOE de 23) y en la disposición adicional sexagésima segunda de la Ley +22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre). + +· "VIII Centenario de la Catedral de Santiago de Compostela" establecido en la disposición adicional +quincuagésimo sexta de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2011 (BOE de 23 de diciembre) y en la disposición adicional sexagésima sexta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012", establecido en la disposición adicional quincuagésimo primera +de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo segunda de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2012 (BOE de 30 de junio). + +· "El Árbol es Vida", establecido en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley 2/2012, de 29 de +junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· IV Centenario de las relaciones de España y Japón a través del programa de actividades del "Año de +España en Japón", establecido en la disposición adicional quincuagésimo cuarta de la Ley 2/2012, de 29 de +junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + + + + + + +· "Patrimonio Joven y 4º Foro Juvenil Iberoamericano del Patrimonio Mundial", establecido en la disposición +adicional quincuagésimo sexta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Programa Universiada de Invierno de Granada 2015", establecido en la disposición adicional quincuagésim +séptima de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 +de junio), modificada por la disposición final décima octava de la de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de diciembre). + +· "Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo octava de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2012 (BOE de 30 de junio), modificada por la disposición final segunda de la Ley 13/2014, de 14 de julio, de +transformación del Fondo para la Financiación de los Pagos a Proveedores (BOE de 15 de julio). + +· "Creación del Centro de Categoría 2 UNESCO en España, dedicado al Arte Rupestre y Patrimonio +Mundial" establecido en la disposición adicional quincuagésimo novena de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +. "Barcelona World Jumping Challenge", establecido en la disposición adicional sexagésima de la Ley 2/2012, +de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Campeonato del Mundo de Natación Barcelona 2013", establecido en la disposición adicional sexagésima +primera de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 +de junio). + +· "40º aniversario de la Convención del Patrimonio Mundial (París, 1972)" establecido en la disposición +adicional sexagésima cuarta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· Campeonato del Mundo de Tiro Olímpico "Las Gabias 2014", establecido en la disposición adicional +sexagésima quinta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 +(BOE de 30 de junio). + +· "500 años de Bula Papal", establecido en la disposición adicional sexagésima séptima de la Ley 2/2012, de 29 +de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "2012 Año de las Culturas, la Paz y la Libertad" establecido en la disposición adicional sexagésima octava de +la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Año de la Neurociencia" establecido en la disposición adicional sexagésima novena de la Ley 2/2012, de 29 +de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Conmemorativo del VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa (1212) y del V de la conquista, +anexión e incorporación de Navarra al reino de Castilla (1512)" establecido en la disposición adicional +septuagésima sexta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 +(BOE de 30 de junio). + +· "Año Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva)", establecido en la disposición adicional +septuagésima octava de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 +(BOE de 30 de junio). + +· "2014 Año Internacional de la Dieta Mediterránea", establecido en la disposición adicional octogésima de la +Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 (BOE de 30 de junio). + +· "Candidatura de Madrid 2020", establecido en la disposición adicional decimoséptima del Real Decreto-ley +20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la +competitividad (BOE de 14 de julio). + +· "3ª edición de la Barcelona World Race", establecido en la disposición adicional quincuagésimo séptima de la +Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de +diciembre). + +· Programa de preparación de los deportistas españoles de los juegos de "Rio de Janeiro 2016", +establecido en la disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de diciembre). + +· Actos de celebración del "VIII Centenario de la Peregrinación de San Francisco de Asis a Santiago de +Compostela (1214-2014)", establecido en la disposición adicional quincuagésimo novena de la Ley 17/2012, de +27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de diciembre). + +· "V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa a celebrar en el año 2015", establecido en la disposición +adicional sexagésima de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2013 (BOE de 28 de diciembre). + +· "Año Junípero Serra 2013", establecido en la disposición adicional sexagésima primera de la Ley 17/2012, de +27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de diciembre). + +· Vuelta al mundo a vela "Alicante 2014", establecido en la disposición adicional sexagésima segunda de la Ley +17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de +diciembre). + +· "Año Santo Jubilar Mariano 2013-2014 en la Real Ilustre y Fervorosa Hermandad y Cofradía de + + + + + + +Nazarenos de Nuestra Señora del Rosario, Nuestro Padre Jesús de la Sentencia y María Santísima de la +Esperanza Macarena en la ciudad de Sevilla", establecido en la disposición adicional sexagésima tercera de +la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 (BOE de 28 de +diciembre). + +· "Donostia/San Sebastián, Capital Europea de la Cultura 2016" establecido en la disposición adicional +quincuagésimo segunda de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2014 (BOE de 26 de diciembre). + +· "Expo Milán 2015" establecido en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley 22/2013, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de diciembre). + +· "Campeonato del Mundo de Escalada 2014, Gijón" establecido en la disposición adicional quincuagésimo +cuarta de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de +26 de diciembre). + +· "Campeonato del Mundo de Patinaje Artístico Reus 2014", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo quinta de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2014 (BOE de 26 de diciembre). + +· "Madrid Horse Week" establecido en la disposición adicional quincuagésimo sexta de la Ley 22/2013, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de diciembre). + +· "Ill Centenario de la Real Academia Española" establecido en la disposición adicional quincuagésimo séptima +de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre). + +· "A Coruña 2015- 120 años después" establecido en la disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley +22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre), modificada por disposición adicional novena del Real Decreto-ley 8/2014, de 4 de julio, de +aprobación de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia (BOE de 5 de julio). + +· "IV Centenario de la segunda parte de El Quijote" establecido en la disposición adicional quincuagésimo +novena de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE +de 26 de diciembre). + +· "World Challenge LFP/85.º Aniversario de la Liga" establecido en la disposición adicional sexagésima de la +Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre). + +· "Juegos del Mediterráneo de 2018", establecido en la disposición adicional sexagésima primera de la Ley +22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre) y modificado por la disposición final vigésima quinta de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Sesenta Edición del Festival Internacional de Teatro Clásico de Mérida", establecido en la disposición +adicional sexagésima tercera de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2014 (BOE de 26 de diciembre). + +· "Año de la Biotecnología en España" establecido en la disposición adicional sexagésima cuarta de la Ley +22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 (BOE de 26 de +diciembre). + +· "Plan Director para la recuperación del Patrimonio Cultural de Lorca", establecido en la disposición +adicional decimotercera de la Ley 18/2014, de 15 de octubre, de aprobación de medidas urgentes para el +crecimiento, la competitividad y la eficiencia. (BOE de 17 de octubre). + +· "200 Aniversario del Teatro Real y el Vigésimo Aniversario de la reapertura del Teatro Real", establecido +en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de diciembre) y modificado por la disposición final vigésima +novena de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 +de junio). + +· "IV Centenario de la muerte de Miguel de Cervantes", establecido en la disposición adicional quincuagésim +cuarta de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de +30 de diciembre). + +· "VIII Centenario de la Universidad de Salamanca", establecido en la disposición adicional quincuagésimo +quinta de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de +30 de diciembre) y modificado por la disposición final trigésima cuarta.Dos de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Programa Jerez, Capital mundial del Motociclismo", establecido en la disposición adicional quincuagésimo +sexta de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de +30 de diciembre). + +· "Cantabria 2017, Liébana Año Jubilar", establecido en la disposición adicional quincuagésimo séptima de la +Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de +diciembre) y modificado por la disposición final trigésima cuarta. Tres de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de + + + + + + +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Programa Universo Mujer", establecido en la disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley 36/2014, +de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de diciembre) y +modificado por la disposición final vigésima novena de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "60 Aniversario de la Fundación de la Escuela de Organización Industrial", establecido en la disposición +adicional quincuagésimo novena de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2015 (BOE de 30 de diciembre) y modificado por la disposición final vigésima novena de la Ley +3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Encuentro Mundial en Las Estrellas (EME) 2017", establecido en la disposición adicional sexagésima de la +Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de +diciembre). + +· "Año internacional de la luz y de las tecnologías basadas en la luz", establecido en la disposición adicional +sexagésima segunda de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2015 (BOE de 30 de diciembre). + +· "ORC Barcelona World Championship 2015", establecido en la disposición adicional sexagésima tercera de +la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de +diciembre). + +· "Barcelona Equestrian Challenge", establecido en la disposición adicional sexagésima cuarta de la Ley +36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de +diciembre). + +. "Women's Hockey World League Round 3 Events 2015", establecido en la disposición adicional sexagésima +quinta de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de +30 de diciembre). + +· "Centenario de la Real Federación Andaluza de Fútbol 2015", establecido en la disposición adicional +sexagésima octava de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2015 (BOE de 30 de diciembre). + +· "Barcelona Mobile World Capital", establecido por la disposición adicional sexagésima primera de la Ley +36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 (BOE de 30 de +diciembre) + +· "Foro Iberoamericano de Ciudades", establecido en la disposición adicional quincuagésimo primera de la Ley +48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Il Centenario del Museo Nacional del Prado", establecido en la disposición adicional cuadragésima novena +de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de +octubre). + +· "20 Aniversario de la Reapertura del Gran Teatro del Liceo de Barcelona y el bicentenario de la creación +de la Societat dAccionistes", establecido en la disposición adicional quincuagésimo de la Ley 48/2015, de 29 +de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre) y modificado por la +disposición final cuadragésima primera. Uno de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Plan Decenio Málaga Cultura Innovadora 2025", establecido en la disposición adicional quincuagésimo +segunda de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de +30 de octubre). + +· "XX Aniversario de la Declaración de Cuenca como Ciudad Patrimonio de la Humanidad", establecido en +la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre) y modificado por la disposición final trigésima tercera de la +Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Campeonatos del Mundo FIS de Freestyle y Snowboard Sierra Nevada 2017", establecido en la +disposición adicional quincuagésimo cuarta de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Vigésimo quinto aniversario del Museo Thyssen-Bornemisza", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo quinta de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Campeonato de Europa de Waterpolo Barcelona 2018", establecido en la disposición adicional +quincuagésimo sexta de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Centenario del nacimiento de Camilo José Cela", establecido en la disposición adicional quincuagésim +séptima de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de +30 de octubre) y modificado por la disposición final trigésima tercera de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "2017: Año de la retina en España", establecido en la disposición adicional quincuagésimo octava de la Ley + + + + + + +48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Caravaca de la Cruz 2017. Año Jubilar", establecido en la disposición adicional quincuagésimo novena de la +Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de +octubre). + +· "Plan 2020 de Apoyo al Deporte de Base", establecido en la disposición adicional sexagésima de la Ley +48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "2150 aniversario de Numancia", establecido en la disposición adicional sexagésima primera de la Ley +48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "V Centenario del fallecimiento de Fernando el Católico", establecido en la disposición adicional sexagésima +segunda de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de +30 de octubre). + +· "525 Aniversario del Descubrimiento de América en Palos de la Frontera (Huelva)", establecido en la +disposición adicional sexagésima tercera de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Prevención de la Obesidad. Aligera tu vida", establecido en la disposición adicional sexagésima cuarta de la +Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de +octubre) y modificado por la disposición final cuadragésima primera.Dos de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "75 Aniversario de William Martin; El legado inglés", establecido en la disposición adicional sexagésima +quinta de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (BOE de +30 de octubre). + +· Evento de la salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela "Alicante 2017", establecido +en la disposición adicional sexagésima sexta de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales +del Estado para el año 2016 (BOE de 30 de octubre). + +· "Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de Tokio 2020", establecido por la +disposición final primera del Real Decreto-ley 3/2017, de 17 de febrero, por el que se modifica la Ley Orgánica +3/2013, de 20 de junio, de protección de la salud del deportista y lucha contra el dopaje en la actividad deportiva, +y se adapta a las modificaciones introducidas por el Código Mundial Antidopaje de 2015 (BOE de 18 de febrero). + +· "25 Aniversario de la Casa América", establecido en la disposición adicional quincuagésimo novena de la Ley +3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "World Roller Games Barcelona 2019", establecido en la disposición adicional sexagésima primera de la Ley +3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Madrid Horse Week 17/19", establecido en la disposición adicional sexagésima segunda de la Ley 3/2017, de +27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +. "La Liga World Challenge", establecido en la disposición adicional sexagésima tercera de la de la Ley 3/2017, +de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "V Centenario de la expedición de la primera vuelta al mundo de Fernando de Magallanes y Juan +Sebastián Elcano", establecido en la disposición adicional sexagésima cuarta de la de la Ley 3/2017, de 27 de +junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificado por la +disposición final cuarta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo +al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de +6 de mayo). + +· "25 aniversario de la declaración por la Unesco de Merida como Patrimonio de la Humanidad“, +establecido en la disposición adicional sexagésima quinta de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificado por la disposición final cuadragésima +segunda.Cinco de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE +de 4 de julio). + +· "Campeonatos del Mundo de Canoa 2019", establecido en la disposición adicional sexagésima sexta de la +Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +. "250 Aniversario del Fuero de Población de 1767 y Fundación de las Nuevas Poblaciones de Sierra +Morena y Andalucía", establecido en la disposición adicional sexagésima séptima de la Ley 3/2017, de 27 de +junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "IV Centenario del nacimiento de Bartolomé Esteban Murillo", establecido en la disposición adicional +sexagésima octava de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 +(BOE de 28 de junio). + +· "Numancia 2017", establecido en la disposición adicional sexagésima novena de la Ley 3/2017, de 27 de junio, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "PHotoEspaña. 20 aniversario", establecido en la disposición adicional septuagésima de la Ley 3/2017, de 27 +de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "IV Centenario de la Plaza Mayor de Madrid", establecido en la disposición adicional septuagésima primera +de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio) + + + + + + +· "XXX Aniversario de la Declaración de Toledo como Ciudad Patrimonio de la Humanidad", establecido en +la disposición adicional septuagésima segunda de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "VII Centenario del Archivo de la Corona de Aragón", establecido en la disposición adicional septuagésima +tercera de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 +de junio). + +· "Lorca, Aula de la Historia", establecido en la disposición adicional septuagésima cuarta de la Ley 3/2017, de +27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Plan de Fomento de la Lectura (2017-2020)", establecido en la disposición adicional septuagésima quinta de +la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +. "Plan 2020 de Apoyo a los Nuevos Creadores Cinematográficos y a la conservación y difusión de la +historia del cine español", establecido en la disposición adicional septuagésima sexta de la Ley 3/2017, de 27 +de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "40 Aniversario del Festival Internacional de Teatro Clásico de Almagro", establecido en la disposición +adicional septuagésima séptima de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el +año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificado por la disposición final cuadragésima segunda.Seis de la Ley +6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "I Centenario de la Ley de Parques Nacionales de 1916", establecido en la disposición adicional +septuagésima octava de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 +(BOE de 28 de junio). + +· Beneficios fiscales aplicables al "I Centenario del Parque Nacional de Ordesa y Monte Perdido", +establecido en la disposición adicional septuagésima novena de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificado por la disposición final cuadragésima +segunda.Siete de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de +4 de julio). + +· Beneficios fiscales aplicables al "I Centenario del Parque Nacional de los Picos de Europa", establecido +en la disposición adicional octogésima de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2017 (BOE de 28 de junio) y modificado por la disposición final cuadragésima segunda.Ocho de la +Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "75º Aniversario de la Escuela Diplomática", establecido en la disposición adicional octogésima primera de la +Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Teruel 2017. 800 Años de los Amantes", establecido en la disposición adicional octogésima segunda de la +Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "40 Aniversario de la Constitución Española", establecido en la disposición adicional octogésima tercera de +la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "50º aniversario de Sitges-Festival Internacional de Cine Fantástico de Catalunya", establecido en la +disposición adicional octogésima cuarta de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Beneficios fiscales aplicables al 50 aniversario de la Universidad Autónoma de Madrid", establecido en la +disposición adicional octogésima quinta de la Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "Año Hernandiano 2017", establecido en la disposición adicional octogésima sexta de la Ley 3/2017, de 27 de +junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 (BOE de 28 de junio). + +· "50 Edición del Festival Internacional de Jazz de Barcelona" establecido en la disposición adicional +septuagésima segunda de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 +(BOE de 4 de julio). + +· "Centenarios del Real Sitio de Covadonga", establecido en la disposición adicional septuagésima tercera de +la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Campeonato Mundial Junior Balonmano Masculino 2019" establecido en la disposición adicional +septuagésima cuarta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 +(BOE de 4 de julio). + +· "Campeonato Mundial Balonmano Femenino 2021"establecido en la disposición adicional septuagésima +quinta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de +julio). " + +· Andalucía Valderrama Masters" establecido en la disposición adicional septuagésima sexta de la Ley 6/2018, +de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y modificado por la +disposición final quinta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo +al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de +6 de mayo). + +· "La Transición: 40 años de Libertad de Expresión" establecido en la disposición adicional septuagésima +séptima de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de + + + + + + +julio). + +· "Ceuta y la Legión, 100 años de unión" establecido en la disposición adicional septuagésima novena de la +Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Campeonato del Mundo de Triatlón Multideporte Pontevedra 2019" establecido en la disposición adicional +octogésima de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 +de julio). + +· "Bádminton World Tour" establecido en la disposición adicional octogésima primera de la Ley 6/2018, de 3 de +julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Nuevas Metas" establecido en la disposición adicional octogésima segunda de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Barcelona Equestrian Challenge (3ª Edición)" establecido en la disposición adicional octogésima tercera de +la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Universo Mujer II" establecido en la disposición adicional octogésima cuarta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Logroño 2021, nuestro V Centenario" establecido en la disposición adicional octogésima quinta de la Ley +6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Centenario Delibes" establecido en la disposición adicional octogésima sexta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y modificado por la disposición final +quinta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector cultural +y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 6 de mayo). + +· "Año Santo Jacobeo 2021" establecido en la disposición adicional octogésima séptima de la Ley 6/2018, de 3 +de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y modificado por la +disposición final quinta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo +al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de +6 de mayo). + +· "VIII Centenario de la Catedral de Burgos 2021" establecido en la disposición adicional octogésima octava de +la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y +modificado por la disposición final séptima de la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de +las empresas emergentes (BOE de 22 de diciembre). + +· "Deporte Inclusivo" establecido en la disposición adicional octogésima novena de la Ley 6/2018, de 3 de julio, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Plan 2020 de Apoyo al Deporte Base II", establecido en la disposición adicional nonagésima de la Ley +6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "España, Capital del Talento Joven" establecido en la disposición adicional nonagésima primera de la Ley +6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Conmemoración del Centenario de la Coronación de Nuestra Señora del Rocio (1919-2019)" establecido +en la disposición adicional nonagésima segunda de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Traslado de la Imagen de Nuestra Señora del Rocio desde la Aldea al Pueblo de Almonte" establecido en +la disposición adicional nonagésima tercera de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Camino Lebaniego" establecido en la disposición adicional nonagésima cuarta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Año Europeo del Patrimonio Cultural (2018)" establecido en la disposición adicional nonagésima quinta de +la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Expo Dubai 2020" establecido en la disposición adicional nonagésima sexta de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y modificado por la disposición final +decimocuarta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector +cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 6 de +mayo). + +· Enfermedades "Neurodegenerativas 2020. Año Internacional de la Investigación e Innovación" +establecido en la disposición adicional nonagésima séptima de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "Camino de la Cruz de Caravaca" establecido en la disposición adicional nonagésima octava de la Ley 6/2018, +de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· XXV "Aniversario de la Declaración por la UNESCO (Organización de las Naciones Unidas para la +Educación) del Real Monasterio de Santa Maria de Guadalupe como Patrimonio de la Humanidad" +establecido en la disposición adicional nonagésima novena de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio). + +· "AUTOMOBILE BARCELONA 2019" establecido en la disposición adicional centésima de la Ley 6/2018, de 3 +de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (BOE de 4 de julio) y modificado por la + + + + + + +disposición final quinta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo +al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de +6 de mayo). + +· "Vigésimo quinta sesión de la Conferencia de las Partes de la Convención Marco de Naciones Unidas +sobre el Cambio Climatico (COP25), decimo quinta sesión de la Conferencia de las Partes en Calidad de +Reunión de las Partes del Protocolo de Kioto (COP-MOP15) y la segunda sesión de la Conferencia de las +Partes como Reunión de las Partes del Acuerdo de París (CMA2) y quincuagésimo primera reunión de +los Órganos Subsidiarios de la Convención, tanto del Órgano Subsidiario de Asesoramiento Científico y +Tecnológico (SBSTA) como del Órgano Subsidiario de Implementación (SBI)" establecido en el artículo 1 +del Real Decreto-ley 15/2019, de 8 de noviembre, por el que se adoptan medidas urgentes para la organización +en España de la XXV Conferencia de Naciones Unidas sobre el Cambio Climático (BOE de 11 de noviembre). + +· España País Invitado de Honor en la Feria del Libro de Francfort en 2022" establecido en la disposición +adicional cuarta del Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al +sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 6 +de mayo) y modificado por la disposición final cuadragésima segunda.Dos de la Ley 11/2020, de 30 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "El tiempo de la Libertad. Comuneros V Centenario" establecido por la disposición adicional novena del Real +Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector cultural y de carácter +tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 6 de mayo). Esta disposición +adicional novena fue añadida por el artículo decimoprimero de la Ley 14/2021, de 11 de octubre, por la que se +modifica el Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban medidas de apoyo al sector cultural +y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del Covid-2019 (BOE de 13 de octubre). + +· "125 aniversario de la Asociación de Prensa de Madrid" establecido por la disposición adicional sexagésima +novena de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE +de 31 de diciembre). + +· "Año Santo Guadalupense 2021" establecido por la disposición adicional septuagésima segunda de la Ley +11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de +diciembre). + +· "Cincuenta aniversario de la Universidad Nacional de Educación a Distancia (UNED)" establecido por la +disposición adicional octogésima primera de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "250 aniversario del Museo Nacional de Ciencias Naturales (CSIC-MNCN)" establecido por la disposición +adicional octogésima sexta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para +el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Valencia 2020-2021, Año Jubilar. Camino del Santo Cáliz" establecido por la disposición adicional +nonagésima quinta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Enfermedades Neurodegenerativas. Año Internacional de la Investigación e Innovación. Período 2021- +2022" establecido por la disposición adicional nonagésima sexta de la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 (BOE de 31 de diciembre). + +· "Global Mobility Call", establecido por la disposición adicional quinta del Real Decreto-ley 3/2022, de 1 de +marzo, de medidas para la mejora de la sostenibilidad del transporte de mercancías por carretera y del +funcionamiento de la cadena logística, y por el que se transpone la Directiva (UE) 2020/1057, de 15 de julio de +2020, por la que se fijan normas específicas con respecto a la Directiva 96/71/CE y la Directiva 2014/67/UE para +el desplazamiento de los conductores en el sector del transporte por carretera, y de medidas excepcionales en +materia de revisión de precios en los contratos públicos de obras (BOE de 2 de marzo). + +### Deducción por inversión en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas + +#### Aspectos a tener en cuenta para su aplicación + +Normativa: Art. 68.2.b) Ley IRPF + +1\. Contribuyentes que pueden aplicar la deducción + + + + + + +Pueden aplicar esta deducción los contribuyentes del IRPF que realicen actividades +económicas y que cumplan los requisitos para ser considerados como entidad de reducida +dimensión, en el ejercicio en que se obtengan los rendimientos objeto de inversión. + +Véase el concepto de entidad de reducida dimensión que se comenta en el Capítulo 7. + +2. Objeto y base de la deducción + +Darán derecho a la deducción los rendimientos netos de actividades económicas de los +ejercicios 2022 o del 2023 que se inviertan en 2023 en elementos nuevos del inmovilizado +material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas desarrolladas por el +contribuyente. + +A estos efectos se entiende que los rendimientos netos de actividades económicas del +período impositivo son objeto de inversión cuando se invierta una cuantía equivalente a la +parte de la base liquidable general positiva del período impositivo que corresponda a tales +rendimientos, sin que en ningún caso la misma cuantía pueda entenderse invertida en más +de un activo. + +La base de la deducción será la cuantía invertida, esto es, la parte de la base liquidable +general positiva del período impositivo correspondiente a los rendimientos netos de +actividades económicas del período impositivo objeto de inversión en elementos nuevos del +inmovilizado material o inversiones inmobiliarias. + +3. Plazo para realizar la inversión + +La inversión en elementos patrimoniales afectos a actividades económicas deberá realizarse +en el período impositivo en que se obtengan los rendimientos objeto de reinversión o +en el período impositivo siguiente. + +El derecho a la aplicación de la deducción se producirá en el período impositivo en que se realiza la inversión, +si bien, estará condicionado a la afectación del elemento patrimonial a la actividad económica dentro del plazo +de inversión. + +La inversión se entenderá efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposición +de los elementos patrimoniales, incluso en el supuesto de elementos patrimoniales que sean +objeto de los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere el apartado 1 de la +disposición adicional tercera de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y +solvencia de entidades de crédito. No obstante, en este último caso, la deducción estará +condicionada, con carácter resolutorio, al ejercicio de la opción de compra. + +Precisión: la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervención de las entidades de crédito fue +derogada, con efectos a partir de 28 de junio de 2014, por la letra e) de la disposición derogatoria de la Ley +10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito + +La puesta a disposición de los elementos patrimoniales ha de ser entendida como +disponibilidad de la cosa objeto del contrato, esto es, la entrega de la misma que constituye +el modo de adquisición del dominio por parte del adquirente. + +La deducción se practicará en la cuota íntegra correspondiente al período impositivo en +que se efectue la inversión. + + + + + + +4. Porcentaje de deducción + +· 5 por 100, con carácter general. + +· 2,5 por 100, en los siguientes casos: + +a) Si en el ejercicio en el que se obtuvieron los rendimientos reinvertidos se aplicó la +reducción del 20 por 100 del rendimiento neto positivo declarado, prevista en el artículo +32.3 de la Ley del IRPF para los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad +económica y determinen el rendimiento neto de la misma conforme al método de +estimación directa. + +b) Si los rendimientos reinvertidos originaron el derecho a la deducción por las rentas +obtenidas en Ceuta o Melilla del artículo 68.4 de la Ley del IRPF en el ejercicio en que se +obtuvieron u originó el derecho a la deducción por residencial habitual y efectiva en la isla +de La Palma 2023, previsto en la disposición adicional quincuagésimo tercera de la Ley +del IRPF. + +Resultará aplicable el porcentaje del 5 por 100 si en el ejercicio en el que se obtuvieron los rendimientos +reinvertidos no se aplicó la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla o, en su caso, la deducción +por las rentas obtenidas en la isla de La Palma, ni la reducción por inicio de actividad del artículo 32.3 de la +Ley del IRPF, aunque dicha deducción o reducción se aplique en el ejercicio siguiente (ejercicio de la +inversión). + +5. Límites + +El importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra estatal y +autonómica del período impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos netos de +actividades económicas. + +Cuando se aplique la deducción en 2023 como consecuencia de la inversión de los rendimientos netos +obtenidos en 2022 y en este último periodo se haya optado por la tributación conjunta, el límite de la cuota +anteriormente citado será el que corresponda al contribuyente que realiza la inversión. + +6. Permanencia en el patrimonio del contribuyente de elementos patrimoniales objeto de inversión + +Los elementos patrimoniales objeto de inversión deberán permanecer en funcionamiento en +el patrimonio del contribuyente, salvo pérdida justificada, durante un plazo de 5 años, o +durante su vida útil de resultar inferior. + +La transmisión de los elementos patrimoniales objeto de la inversión antes de la finalización del plazo de +tiempo exigido de mantenimiento, determinará la pérdida de la deducción y, por tanto, el importe de dicha +deducción debe ingresarse en la liquidación del período impositivo en el que se manifiesta el incumplimiento, +junto con los intereses de demora que correspondan. + +No obstante, no se perderá la deducción si se produce la transmisión de los elementos +patrimoniales objeto de inversión antes de la finalización del plazo señalado en el párrafo +anterior y se invierte el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor, en los +términos establecidos para tener derecho a esta deducción. + + + + + + +En relación con este requisito, la entidad cuenta con un plazo de dos años desde el inicio del período +impositivo en que se produce la transmisión hasta la finalización del período impositivo siguiente, para efectuar +la inversión. + +7. Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible, en relación con los mismos bienes con la aplicación de la +libertad de amortización, con la deducción por inversiones regulada en el artículo 94 de la +Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico +Fiscal de Canarias, y con la reserva para inversiones en Canarias regulada en el artículo 27 +de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de +Canarias. + +#### Ejemplo: Deducción por inversión en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas + +Don P.H.V. es titular de una actividad económica cuyo rendimiento neto se determina por +el método de estimación directa, modalidad normal. + +Durante 2023 cumple los requisitos para ser considerada entidad de reducida dimensión y +obtiene unos rendimientos netos de la actividad por importe de 45.000 euros, siendo la +base liquidable general del ejercicio que se corresponde con esos rendimientos de 43.200 +euros y la suma de su cuota íntegra estatal y autonómica de 10.673 euros. + +El 5 de septiembre de 2023 con los rendimientos obtenidos en el ejercicio adquiere +maquinaria nueva para su empresa por un importe de 25.000 euros que le es entregada en +noviembre de ese año. + +Determinar el importe de la deducción por inversión. + +Solución: + +Rendimientos netos de actividades económicas del ejercicio 2023: 45.000 + +Cantidad invertida en 2023 (1) = 25.000 + +Base de la deducción (cantidad invertida con el límite de 43.200) (2) = 25.000 + +Importe de la deducción: (25.000 × 5%) (3) = 1.250 + +Límite máximo del importe (suma de su cuota íntegra estatal y autonómica) = 10.673 + +Notas al ejemplo: + +(1) El importe de los rendimientos netos de actividades económicas obtenidos en 2023 que se invierten en +elementos nuevos afectos se hará constar en la casilla [0833] del anexo A.5 de la declaración. (Volver) + +(2) Es el importe con derecho a deducción con el límite de la base liquidable general positiva del 2023 que +corresponda a tales rendimientos y se consignará en la casilla [0834] del anexo A.5 de la declaración. (Volver) + + + + + + +(3) El importe de la deducción no excede de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica del ejercicio 2023 +por lo que, en este caso, se consignará en su totalidad en la casilla [0835] del anexo A.5 de la declaración. (Volver) + +Atención: en el anexo A.6 de la declaración, se hará constar en la casilla [0830] el +importe de los rendimientos netos de actividades económicas obtenidos en 2022 que se +invierten en 2023 en elementos nuevos afectos y en las casillas [0831] y [0832], +respectivamente, el importe con derecho a deducción y el importe de la deducción. De +igual modo cuando se trate de rendimientos obtenidos en el 2023 que se invierten en +ese mismo ejercicio en elementos nuevos afectos, se consignará su importe en la casilla +[0833] y en las casillas [0834] y [0835], respectivamente, el importe con derecho a +deducción y el importe de la deducción. + +### Régimen especial de las inversiones empresariales en Canarias + +#### 1. Deducciones por inversiones en Canarias + +##### Cuadro: Deducción por inversiones en Canarias + +Las inversiones que permanezcan en el archipiélago canario, realizadas por personas físicas +que desarrollen actividades económicas en Canarias y determinen sus rendimientos en +estimación directa, podrán acogerse al Régimen General de deducciones previsto en la LIS +con los porcentajes y límites específicos señalados en el cuadro siguiente. + +Nota: téngase en cuenta que aunque se incluye en este cuadro la nueva deducción por contribuciones +empresariales a sistemas de previsión social empresarial del artículo 38 ter de la LIS, dicha deducción se +aplica en Canarias sin ninguna especialidad respecto al régimen general. + +Importante: estas deducciones son incompatibles con la deducción por inversión en +elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a +actividades económicas. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Modalidades de inversionesPorcentaje de deducciónLímite conjunto
Por inversiones en actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. 35 LIS):En investigación y desarrollo (art. 35.1 LIS)45/75,6/28 por 100 37 por 100 (adicional)60 por 100 o 90 por 100, en general para Canarias
En innovación tecnológica (art. 35.2 LIS)45 por 10070 por 100 o 100 por 100
Por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales yEn producciones españolas de largometrajes, cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales (art. 36.1 LIS)54/45 por 100(para islas de La Palma, La Gomera y El Hierro) (1)
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Modalidades de inversionesPorcentaje de deducciónLímite conjunto
espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (art. 36 LIS):En producciones extranjera de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales -por gastos de ejecución realizados en territorio español- (art. 36.2 LIS)54/45 por 100 (excluida del límite conjunto)
En espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales - Por gastos de producción y exhibición- (art. 36.3 LIS)40 por 100
Por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (art. 38 LIS)11.700/15.600 euros persona/año
Por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial imputadas a favor de los trabajadores (art. 38 ter LIS )10 por 10025 por 100 o 50 por 100
Por inversiones en territorios de África Occidental [art. 27 bis.1.a) Ley 19/1994]15/10 por 10025 por 100 o 50 por 100
Por gastos de propaganda y publicidad [art. 27 bis.1.b) Ley 19/1994]15/10 por 10025 por 100 o 50 por 100
Por inversiones en adquisición de activos fijos25 por 10070 por 100, en general para Canarias 80 por 100 (para islas de La Palma, La Gomera y El Hierro) (2)
+ +Notas: + +(1) Para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro los límites conjuntos (del 60 por 100 o 90 por 100) se elevan, +respectivamente, al 70 por 100 y al 100 por 100, cuando la normativa comunitaria de ayudas de Estado así lo +permita y se trate de inversiones contempladas en la Ley 2/2016, de 27 de septiembre y demás leyes de medidas +para la ordenación de la actividad económica de estas islas. (Volver) + +(2) Como consecuencia del criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en su Sentencia núm. 605/2024, de +10 de abril, para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro el límite único del 70 por 100 se eleva al 80 por 100 +cuando la normativa comunitaria de ayudas de Estado así lo permita y se trate de inversiones contempladas en la +Ley 2/2016, de 27 de septiembre y demás leyes de medidas para la ordenación de la actividad económica de estas +islas. (Volver) + + + + + + +##### A. Deducciones de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aplicables en Canarias + +Normativa: Art. 94 y 94 bis Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias. + +Las siguientes deducciones previstas en la LIS son aplicables en Canarias con incrementos +tanto en los porcentajes de deducción correspondientes y en las cuantías fijadas, como +respecto al límite máximo conjunto aplicable. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Atención: téngase en cuenta que la nueva deducción por contribuciones empresariales +a sistemas de previsión social empresarial del artículo 38 ter de la LIS se aplica en +Canarias sin ninguna especialidad. Por esta razón para su aplicación véase los +comentarios sobre la misma en el "Régimen general de deducciones" del apartado +"Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades +económicas en estimación directa" de este capítulo. + +###### Aplicación en Canarias de las deducciones de los artículos 35 y 36 LIS + +Normativa: Art. 94 Ley 20/1991, de 7 de junio de 1991, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal + +La aplicación a las inversiones empresariales realizadas en Canarias de las deducciones de +los artículos 35 y 36 de la LIS con porcentajes incrementados encuentra su fundamento en lo +dispuesto en el artículo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio. Dicho artículo 94 de la Ley +20/1991 establece la aplicación del régimen general de deducciones del artículo 26 de la Ley +61/1978, de 27 de diciembre, con unos porcentajes de deducción incrementados, siempre +que la inversión se realice y permanezca en Canarias. + +Como consecuencia de lo anterior los porcentajes de deducción incrementados del artículo +94 de la Ley 20/1991 solo se aplican sobre el nuevo sistema de deducciones establecido en +el Capítulo IV del Título VI de la LIS, allí donde sea equivalente con las deducciones del +artículo 26 de la Ley 61/1978. Esto es, en las deducciones de los artículos 35 y 36 de la LIS. + +Atención: téngase en cuenta que, con efectos desde el 1 de enero de 2021, se +establece la posibilidad de que los contribuyentes, empresarios o profesionales que +financien las producciones cinematográficas y series audiovisuales españolas y las de +determinados espectáculos en vivo, puedan aplicar las deducciones de los apartados 1 +y 3 del artículo 36 de la LIS y, asimismo, se incluyen estas deducciones entre las que +generan el derecho a aplicar el límite conjunto del 50 por 100 (límite que para Canarias +es del 90 por 100 en general, y del 100 por 100 para islas de La Palma, La Gomera y El +Hierro). + + + + + + +a. Porcentajes de deducción + +De acuerdo con el artículo 94.1.a) Ley 20/1991, de 7 de junio de 1991, de modificación de los +aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (BOE de 8 de junio) los tipos +aplicables sobre las inversiones realizadas serán superiores en un 80 por 100 a los del +régimen general, con un diferencial mínimo de 20 puntos porcentuales. + +No obstante, existe una excepción ya que de acuerdo con lo establecido en la disposición +adicional decimotercera de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias, añadida, con efectos desde 1 de enero de 2015, por el Real +Decreto-ley 15/2014, de 19 de diciembre, de modificación del Régimen Económico y Fiscal +de Canarias (BOE de 20 de diciembre) debe tenerse en cuenta que el porcentaje de la +deducción por actividades de innovación tecnológica que se realicen en Canarias y +cumplan los criterios establecidos en el apartado 2 del artículo 35 de la LIS, será del 45 por +100, sin que le resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 94.1.a) de la Ley 20/1991, de +7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de +Canarias. + +Por tanto, los porcentajes aplicables y la base deducción en cada una de las deducciones de +los artículos 35 y 36 de la LIS son: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Modalidades de inversiónPorcentajeBase de deducción
Deducción por actividades de I+D (art. 35.1 LIS)45 por 100Gastos del período en I+D, hasta la media de los 2 años anteriores
75,6 por 100Gastos del período en I+D, sobre el exceso respecto de la media de los 2 años anteriores
37 por 100 (adicional)Gastos de personal de investigadores cualificados de I+D
28 por 100Inversiones afectas a I+D (excepto edificios y terrenos).
Deducción por actividades de innovación tecnológica (art. 35.2 LIS)45 por 100Gastos del período en Innovación tecnológica.
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas españolas (art. 36.1 LIS)54 por 100Hasta 1 millón €Coste total de producción junto con gastos de obtención de copias, gastos de publicidad y promoción a cargo del productor hasta el
45 por 100Sobre el exceso de 1 millón €límite del 40% del coste de producción. Tener en cuenta el importe máximo establecido D.A.14ª Ley 19/1994: · 36 millones € por cada producción realizada · Para series audiovisuales 18 millones € por cada episodio producido
Deducción por producciones cinematográficas54 por 100Hasta 1millón €Gastos realizados en España directamente relacionados con la producción, siempre que sean al menos de 1millón €.
extranjeras en España (art. 36.2 LIS)45 por 100Sobre el exceso de 1 millón €Tener en cuenta lo establecido en la D.A.14ª Ley 19/1994: · importe máximo de la deducción por deducciones realizadas en Canarias: · 36 millones € por cada producción realizada · Para series audiovisuales 18 millones € por cada episodio producido · importe mínimo en caso de ejecución de servicios de post-producción o animación en una producción extranjera: 200.000 €
Deducción por producción de determinados espectáculos en vivo (art. 36.3 LIS)40 por 100Costes directos Importe máximo de 900.000 € por contribuyente en caso de producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales
+ + + + + + +b. Requisitos y condiciones para la aplicación de las deducciones + +Respecto a los requisitos y condiciones determinantes de la aplicación de estas deducciones +de la LIS (artículos 35, 36 de la LIS) su comentario se contiene en este Capítulo en el +apartado relativo al "Régimen general de deducciones por incentivos y estímulos a la +inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades". + +c. Límites específicos de las deducciones por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales realizadas en Canarias + +Sin perjuicio de lo anterior, respecto al artículo 36 de la LIS ha de tenerse en cuenta que la +disposición adicional decimocuarta de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del +Régimen Económico y Fiscal de Canarias, establece los siguientes límites específicos para +las deducciones por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y +espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales realizadas en Canarias: + +\- Importes máximos: + +· El importe de la deducción por inversiones en producciones españolas de largometrajes y +cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o +documental del artículo 36.1 de la LIS no podrá ser superior cuando se trate de +producciones realizadas en Canarias de las siguientes cantidades: + +· 36 millones de euros, por cada producción realizada. + +. En el caso de series audiovisuales: 18 millones de euros por cada episodio +producido. + +· El importe de la deducción por gastos realizados en territorio español por producciones +extranjeras de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales del artículo 36.2 +de la LIS no podrá ser superior cuando se trate de gastos realizados en Canarias a las +siguientes cantidades: + +· 36 millones de euros, por cada producción realizada + +. En el caso de series audiovisuales: 18 millones de euros por cada episodio +producido. + +· Importe máximo en caso de producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes +escénicas y musicales (artículo 36.3 LIS) no podrá ser superior a 900.000 euros por +producción. + +Recuerde: desde el 1 de enero de 2021, el límite absoluto de las deducciones de los +apartados 1 y 2 del artículo 36 LIS no puede ser superior al resultado de incrementar en +un 80 por 100 el importe máximo a nivel estatal de esta deducción. Por tanto, el límite + + + + + + +de esta deducción en Canarias es de 36.000.000 euros, con carácter general, por cada +producción realizada 18 millones de euros por cada episodio producido, en el caso de +series audiovisuales. + +- Importes mínimos: + +Se establece un importe mínimo de 200.000 euros cuando se trate de gastos realizados en +Canarias o de animación en una producción extranjera (artículo 36.2 LIS). + +###### Aplicación en Canarias de la deducción del artículo 38 LIS + +Normativa: Art. 94 bis Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos +fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias + +Por lo que se refiere a la deducción por trabajadores con discapacidad del artículo 38 de la +LIS su aplicación en Canarias con un importe incrementado es consecuencia del artículo 94 +bis de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen +Económico Fiscal de Canarias añadido, con efectos 7 de noviembre de 2018, por el artículo +Dos de la Ley 8/2018, de 5 de noviembre, por la que se modifica la Ley 19/1994, de 6 de +julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 6 de julio). + +Dicho artículo 94 bis de la Ley 20/1991 establece que las entidades que contraten un +trabajador para realizar su actividad en Canarias tendrán derecho al disfrute de los beneficios +fiscales que por creación de empleo se establezcan por la normativa fiscal conforme a los +requisitos que en ella se establezcan, incrementándolos en un 30 por 100. + +a. Cuantía de la deducción + +Las cuantías deducibles previstas en el artículo 38 de la LIS se incrementan en un 30 por +100. + +Por tanto: + + + + + + + + + + + + + +
Modalidades de inversionesCuantías deducibles
Deducción del artículo 38 LIS11.700 € Por cada persona/año de incremento del promedio de la plantilla con discapacidad ≥ 33% e <65%
15.600 € Por cada persona/año de incremento del promedio de la plantilla con discapacidad ≥ 65%
+ +b. Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +Respecto a los requisitos y condiciones determinantes de la aplicación de esta deducción del +artículo 38 de la LIS su comentario se contiene en este Capítulo en el apartado relativo al +Régimen general de deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la +Ley del Impuesto sobre Sociedades. + +###### Deducciones no aplicadas en el ejercicio por insuficiencia de cuota + +Normativa: Disposición transitoria cuarta Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias + +Con efectos 1 de enero de 2015, la disposición transitoria cuarta de la Ley 19/1994 se +modificó por el Real Decreto-ley 15/2014, de 19 de diciembre, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 20 de diciembre), para establecer que las +cantidades no deducidas (incluidos los saldos de las deducciones pendientes de aplicación a +1 de enero de 2015) se pueden aplicar, respetando los límites que les resulten de aplicación, +en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos +y sucesivos. + +###### Límite conjunto de las deducciones de los artículos 35, 36 y 38 LIS en Canarias + +· Límite conjunto general: 60 por 100 o al 90 por 100 + +De acuerdo con el artículo 94.1.b) de la Ley 20/1991, de 7 de junio de 1991, el límite +conjunto sobre la cuota será siempre superior en un 80 por 100 al que se fije en el +régimen general, con un diferencial mínimo de 35 puntos porcentuales. + +Por tanto, los límites conjuntos del artículo 39.1 LIS se elevan al 60 por 100 o al 90 por +100. + +En consecuencia, las deducciones por inversiones de los artículos 35, 36 y 38 LIS, +aplicadas en Canarias en el periodo impositivo, no podrán exceder conjuntamente del 60 +por 100 de la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas íntegras, estatal y +autonómica (casillas [0545] y [0546] de la declaración), en el importe total de las +deducciones por inversión en vivienda habitual (en el caso de contribuyentes a las que le +es aplicable el régimen transitorio de esta deducción), por inversión en empresas de +nueva o reciente creación, prevista en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF, y por +actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del +Patrimonio Mundial (E casillas [0547] y [0548]; casillas [0549]; [0550] y [0551], +respectivamente). + +No obstante, se elevará al 90 por 100 cuando el importe de las deducciones de los +artículos 35 y 36 exceda del 10 por 100 de la mencionada cuota. + +Atención: a la deducción del artículo 38 de la LIS le resultan de aplicación los límites +de deducción del artículo 94.1.b) de la Ley 20/1991, ya que el artículo 26 de la Ley +61/1978 contenía, en su apartado seis, una deducción por trabajadores minusválidos + + + + + + +en el momento de su derogación. Por lo tanto, esta deducción estará sujeta al límite +conjunto del 60/90 o del 70/100 (La Palma, La Gomera y El Hierro). + +· Limite conjunto para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro: 70 por 100 o al 100 por 100 + +A partir del ejercicio 2019 para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro, el tope +mínimo del 80 por 100 se incrementa al 100 por 100 y el diferencial mínimo pasa a 45 +puntos porcentuales cuando la normativa comunitaria de ayudas de Estado así lo permita +y se trate de inversiones contempladas en la Ley 2/2016, de 27 de septiembre y demás +leyes de medidas para la ordenación de la actividad económica de estas islas de acuerdo +con lo que establece el artículo 1.Cuarenta y uno de la Ley 8/2018, de 5 de noviembre, +por la que se modifica la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 6 de julio]. En consecuencia, en estos +casos, para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro los límites conjuntos (del 60 +por 100 o 90 por 100) se elevan, respectivamente, al 70 por 100 y al 100 por 100. + +La aplicación de los límites previstos para las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro +en aquellos casos en los que el contribuyente también genere deducciones en otros +territorios de Canarias deberá atender simultáneamente a las siguientes reglas: + +1\. Las deducciones generadas en las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro deberán +respetar su propio límite mejorado (70/100 por 100). Igualmente, las deducciones +generadas en el resto del territorio canario también deberán respetar su propio límite +mejorado (60/90 por 100). + +2\. En caso de que existan tanto deducciones en las tres islas mencionadas (La Palma, +La Gomera y El Hierro) como en el resto del territorio canario, el límite máximo para +ambos tipos de deducciones será el superior, es decir, el límite mejorado de las tres +islas (70/100 por 100). + +3\. En el supuesto de que concurran deducciones en las tres islas mencionadas y en el +resto del territorio canario, estas últimas no podrán beneficiarse del límite +incrementado de las tres islas. + +· Aplicación del límite conjunto + +Finalmente señalar que este límite conjunto sobre la cuota es independiente del que +corresponda por las inversiones acogidas al Régimen General de deducciones de la LIS y +a los Regímenes de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público recogidos en +los anexos A.3 y A.4 de la declaración. + +##### B. Deducción por inversiones en territorios de África Occidental y por gastos de propaganda y publicidad + +Normativa: artículo 27 bis Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias + + + + + + +Incluye dos deducciones: + +1. Deducción por inversiones en territorios de África Occidental + +Es aplicable por los contribuyentes que realicen actividades económicas en Canarias cuando +realicen inversiones destinadas a la constitución de filiales o establecimientos permanentes +en Marruecos, Mauritania, Senegal, Gambia, Guinea Bissau y Cabo Verde. + +a) Porcentajes de la deducción + +El 15 por 100 de las inversiones en el caso de que el importe neto de la cifra de negocios en +el período impositivo inmediato anterior sea igual o inferior a 10 millones de euros y con una +plantilla media en dicho período inferior a 50 personas. + +Si el período impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duración inferior al año, o la actividad se hubiere +desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año. + +b) Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Las filiales o establecimientos permanentes que se constituyan en Marruecos, Mauritania, +Senegal, Gambia, Guinea Bissau y Cabo Verde deben realizar actividades económicas en +dichos territorios en el plazo de 1 año desde el momento de la inversión. + +· La entidad que realice la inversión por sí sola o conjuntamente con otras entidades con +domicilio fiscal en Canarias debe ostentar un porcentaje de participación en el capital o en +los fondos propios de la filial de, al menos, el 50 por ciento. + +· La inversión ha de mantenerse durante un plazo de, al menos, 3 años. + +· La deducción se aplicará en el período impositivo en que se inicie la actividad económica +y estará condicionada a un incremento de la plantilla media en Canarias del contribuyente +en ese período impositivo respecto de la plantilla media existente en el período impositivo +anterior y al mantenimiento de dicho incremento durante un plazo de 3 años. + +2. Deducción por gastos de propaganda y publicidad de proyección plurianual + +Es aplicable por los contribuyentes que realicen actividades económicas en Canarias por los +importes satisfechos en concepto de gastos de propaganda y publicidad de proyección +plurianual. + +a) Porcentajes de la deducción + +· El 15 por 100 del importe satisfecho por estos gastos de propaganda y publicidad en el +caso de que el importe neto de la cifra de negocios en el período impositivo inmediato +anterior sea igual o inferior a 10 millones de euros y con una plantilla media en dicho +período inferior a 50 personas. + + + + + + +· El 10 por 100 del importe satisfecho por estos gastos de propaganda y publicidad cuando +el importe neto de la cifra de negocios no exceda de 50 millones de euros y la plantilla +media sea inferior a 250 personas. + +Si el período impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duración inferior al año, o la actividad se hubiere +desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año. + +b) Requisitos para la aplicación de la deducción + +Ha de tratarse de gastos de propaganda y publicidad de proyección plurianual para +lanzamiento de productos, de apertura y prospección de mercados en el extranjero y de +concurrencia a ferias, exposiciones y manifestaciones análogas incluyendo en este caso las +celebradas en España con carácter internacional. + +3. Límite conjunto de la deducción por inversiones en territorios de África Occidental y por gastos de propaganda y publicidad: 25 por 100 o 50 por 100 + +La deducción por inversiones en territorios de África Occidental y por gastos de propaganda y +publicidad del artículo 27 bis de la Ley 19/1994 si está sometida a los limites establecidos en +el artículo 39.1 de la LIS del 25 o 50 por 100 sobre la cuota. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +##### C. Deducción por Inversiones en adquisición de activos fijos + +Normativa: Art. 94 Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales +del Régimen Económico Fiscal de Canarias + +Atención: a efectos de la aplicación de la deducción por inversiones en activos fijos +nuevos en Canarias, la normativa que debe aplicarse, a la luz de lo previsto en la +disposición transitoria cuarta de la Ley 19/1994, es el sistema de deducción por +inversiones en Canarias contemplado en el artículo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de +diciembre, del Impuesto de Sociedades, y en su Reglamento, aprobado por el Real +Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, normativa vigente en el momento de su +supresión, al entender que no existe un régimen sustitutorio equivalente en la LIS actual. +Criterio interpretativo fijado por el Tribunal Supremo en el fundamento jurídico tercero de +la Sentencia núm. 605/2024, de 10 de abril, recaída en el recurso de casación +contencioso-administrativo núm. 1299/2022 (ROJ: STS 2022/2024). + +Conforme a lo anterior, no cabe considerar la disposición adicional duodécima de la Ley +43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, como régimen sustitutorio +equivalente de la deducción por activos fijos nuevos. + +a. Activos fijos nuevos + + + + + + +Los contribuyentes pueden deducir de la cuota íntegra el 25 por 100 de las inversiones que +efectivamente realicen en activos fijos nuevos. + +De acuerdo con el artículo 94.1.a) Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del +Régimen Económico Fiscal de Canarias (BOE de 8 de junio) los tipos aplicables sobre las inversiones +realizadas serán superiores en un 80 por 100 a los del régimen general, con un diferencial mínimo de 20 +puntos porcentuales. Teniendo en cuenta lo anterior, y tras la citada Sentencia del Tribunal Supremo +2022/2024, por la que considera aplicable a la deducción por inversión en activos fijos nuevos el artículo 26 de +la aludida Ley 61/1978 en su última redacción, dada por el artículo 74 de la Ley 41/1994, de 30 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para 1995, el tipo de deducción aplicable será del 5 por 100. Por tanto, +el porcentaje de deducción será del 25 por 100. + +Véanse los artículos 214, 215 y 216 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, para la consideración de +un elemento como activo fijo nuevo a efectos de la citada deducción. + +En ningún caso se considerarán activos fijos nuevos los terrenos. + +Los contribuyentes que se dediquen, a través de una explotación económica, al +arrendamiento o cesión a terceros para su uso de activos fijos podrán disfrutar de la +deducción por inversiones por los activos fijos nuevos, siempre que cumplan los restantes +requisitos previstos y no exista vinculación, directa o indirecta, con los arrendatarios o +cesionarios de dichos bienes ni se trate de operaciones de arrendamiento financiero. + +Inversión en bienes muebles en régimen de arrendamiento financiero: + +Serán acogibles a la deducción los bienes muebles adquiridos en régimen de arrendamiento financiero que +tengan señalado en las tablas de amortización aprobadas por la Orden de 12 de mayo de 1993 un coeficiente +de amortización igual o superior al 10 por 100. En este caso, el porcentaje de deducción aplicable, que en +ningún caso será superior al establecido con carácter general, se calculará conforme a lo establecido en el +artículo 26. Quinta de la Ley 61/1978. + +b. Activos fijos usados + +Asimismo, los contribuyentes pueden deducir de la cuota íntegra el 25 por 100 del importe de +las inversiones para la adquisición del elemento de activo fijo usado que no hubiera gozado +anteriormente de esta deducción por inversiones en elementos del inmovilizado material. + +Los activos fijos usados que dan derecho a deducción deben pertenecer a alguna de las +siguientes categorías (Real Decreto 241/1992): + +· Maquinaria, instalaciones y utillaje. + +· Equipos para procesos de información. + +· Elementos de transporte interior y exterior, excluidos los vehículos susceptibles de uso +propio por personas vinculadas directa o indirectamente a la empresa. + +Para tener derecho a esta deducción, la adquisición del elemento de activo fijo usado ha +de suponer una evidente mejora tecnológica para la empresa, debiéndose acreditar esta +circunstancia, en caso de comprobación o investigación de la situación tributaria del +contribuyente, mediante la justificación de que el elemento objeto de la deducción va a +producir o ha producido alguno de los siguientes efectos: + +· Disminución del coste de producción unitario del bien o servicio. + + + + + + +· Mejora de la calidad del bien o servicio. + +c. Momento de cómputo de la deducción + +Las inversiones en activos fijos materiales que den derecho a la deducción por inversiones se +entenderán realizadas en el período impositivo en que entren en funcionamiento. + +Véase el apartado 3 del artículo 218 del Real Decreto 2631/1982 sobre la posibilidad de optar por un criterio de +cómputo en los ejercicios en que se realicen los pagos en casos en que el plazo de pago de la inversión sea +superior a 2 años o si el plazo transcurrido entre el encargo en firme de los bienes y la recepción de los +mismos es superior a 2 años. + +d. Base de la deducción + +La base de la deducción comprenderá la totalidad de la contraprestación convenida, con +exclusión de los intereses, impuestos estatales indirectos y sus recargos, que no se +computarán en ella, con independencia de su consideración a efectos de la valoración de los +activos. + +Además, la misma no puede resultar superior al precio que habría sido acordado en +condiciones normales de mercado entre sujetos independientes en las operaciones +realizadas entre en los supuestos contemplados en el artículo 26.Nueve.Segunda de la Ley +61/1978. + +e. Mantenimiento de la inversión + +Será requisito para el disfrute de la deducción por inversiones que los elementos +permanezcan en funcionamiento en la empresa del mismo contribuyente durante cinco años +como mínimo o durante su vida útil, si fuera inferior, sin ser objeto de transmisión, +arrendamiento o cesión a terceros para su uso. + +f. Justificación + +El contribuyente deberá conservar a disposición de la Administración Tributaria certificación +expedida por el transmitente en la que se haga constar que el elemento objeto de la +transmisión no ha disfrutado anteriormente de la deducción por inversiones ni del régimen del +Fondo de Previsión para Inversiones. + +g. Deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota + +Como consecuencia de que Canarias continúe aplicando la deducción por inversiones en +elementos del inmovilizado material debe tenerse en cuenta que, al igual que en el resto de +las modalidades de deducciones por inversión, las cantidades no deducidas por este +concepto (incluidos los saldos de las deducciones pendientes de aplicación a 1 de enero de +2015) se podrán aplicar, respetando los límites que les resulten de aplicación, en las +liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y +sucesivos. + + + + + + +El cómputo del plazo para la aplicación de la citada deducción podrá diferirse hasta el primer +ejercicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resultados positivos en los +casos previstos en el artículo 26.Sexta de la Ley 61/1978. + +h. Límite + +El contribuyente podrá deducirse el importe de la deducción por inversiones en activos fijos +nuevos en Canarias que proceda tanto de períodos impositivos anteriores que estén +pendientes de aplicación como del propio período impositivo, con un único límite del 70 por +100. + +Este límite se determina por aplicación de lo dispuesto en el el apartado Siete.Primero del +artículo 26 de la Ley 61/1978, que fija un límite conjunto del 35 por 100, más el diferencial +mínimo de 35 puntos porcentuales que establece el artículo 94 de la Ley 20/1991. + +El límite de la deducción por inversiones en Canarias en activos fijos nuevos se aplica, de +acuerdo con la Resolución del TEAC de 9 de abril de 2015, Reclamación número +00/05445/2014, recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio, +sobre la totalidad de la cuota íntegra y no únicamente sobre la parte de la misma que +corresponda a rendimientos de las actividades económicas desarrolladas en Canarias. + +Atención: en el caso de las islas de La Palma, La Gomera y El Hierro, el porcentaje del +70 por 100 se eleva al 80 por 100. + +#### 2. Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias + +Normativa: Art. 26 y disposición adicional undécima Ley 19/1994, de 6 de julio, de +modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias + +Cuantía de la deducción + +El 50 por 100 de la parte de la cuota íntegra minorada, en su caso, en el importe de la +deducción por la reserva para inversiones en Canarias, en la parte que proporcionalmente +corresponda a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en +Canarias por los beneficiarios de la deducción, sin perjuicio de los límites establecidos en el +ordenamiento comunitario que le puedan afectar. + +A este respecto, la disposición adicional segunda del Real Decreto-ley 15/2014, de 19 de noviembre, establece +que con efectos desde el 1 de enero de 2015, la aplicación de esta bonificación, así como la de los beneficios +fiscales que tengan la consideración de ayudas regionales al funcionamiento (Libro II y artículo 94 de la Ley +20/1991, Ley de la Comunidad Autónoma de Canarias, 4/2014, de 26 de junio, artículo 27 y Título V de la Ley +19/1994, y disposición adicional duodécima de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre), y las ayudas al transporte +de mercancías comprendidas en el ámbito del Real Decreto 362/2009, de 20 de marzo y de la Orden de 31 de +julio de 2009 del Consejero de Obras Públicas y Transportes del Gobierno de Canarias, estarán sujetas al +límite del 30 por 100 del volumen de negocios anual del beneficiario obtenido en las Islas Canarias. + +A los efectos del cálculo de los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales +producidos en Canarias, debe tenerse en cuenta que formarán parte de los mismos: + + + + + + +a. Los importes de las ayudas derivadas del régimen específico de abastecimiento, +establecido en virtud del artículo 3.1.a) del Reglamento (UE) n.º 228/2013 del Parlamento +Europeo y del Consejo. + +b. Los importes de las ayudas a los productores derivadas del Programa Comunitario de +Apoyo a las Producciones Agrarias de Canarias, establecido en virtud del artículo 3.1.b) +del Reglamento (UE) n.º 228/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo. + +El Organismo Pagador de tales fondos certificará a la Administración tributaria competente el +importe o importes de las ayudas percibidas por el productor procedentes de las medidas de +apoyo previstas en el párrafo anterior. + +Requisitos + +Para la aplicación de la deducción deben cumplirse los siguientes requisitos: + +· Que los bienes corporales producidos en Canarias deriven del ejercicio de actividades +agrícolas, ganaderas, industriales y pesqueras, siempre que, en este último caso, la +pesca de altura se desembarque en los puertos canarios y se manipule o transforme en el +archipiélago. + +· Que los contribuyentes estén domiciliados en Canarias. Si los contribuyentes están +domiciliados en otros territorios, deben dedicarse a la producción de los bienes +anteriormente señalados en Canarias mediante sucursal o establecimiento permanente. + +· Que determinen sus rendimientos en régimen de estimación directa. + +· Que los rendimientos netos con derecho a bonificación sean positivos. + +Atención: téngase en cuenta que la bonificación regulada en el artículo 26 de la Ley +19/1994, no es de aplicación a los rendimientos derivados de la venta de bienes +corporales producidos en Canarias, propios de actividades de construcción naval, fibras +sintéticas, industria del automóvil, siderurgia e industria del carbón. + +#### 3. Deducción por dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias + +Normativa: Art. 27 y disposición adicional undécima Ley 19/1994, de 6 de julio, de +modificación del Regimen Económico y Fiscal de Canarias + +##### a) Cuantía y límites de la deducción + +Normativa: Art. 27.15 Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias + +Cuantía de la deducción + + + + + + +Los contribuyentes del IRPF que desarrollen actividades económicas en estimación directa +tendrán derecho a una deducción en la cuota íntegra por los rendimientos netos de +explotación que se destinen a la reserva para inversiones, siempre y cuando estos +provengan de actividades económicas realizadas mediante establecimientos situados en +Canarias. + +La cuantía de esta deducción es variable y se determina aplicando el tipo medio de +gravamen (suma de los tipos medios de gravamen general y autonómico, casillas [0534] y +[0535] de la declaración) a las dotaciones de los rendimientos netos de explotación del +ejercicio que se destinen a la reserva para inversiones en Canarias, prevista en el artículo 27 +de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de +Canarias. + +Véase también el Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de +desarrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, en +materias referentes a los incentivos fiscales en la imposición indirecta, la reserva para inversiones en Canarias +y la Zona Especial Canaria (BOE de 16 de enero de 2008). + +Importante: no podrá acogerse al régimen de la reserva para inversiones en Canarias +establecido en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, la parte del beneficio +obtenido en el ejercicio de actividades propias de la construcción naval, fibras sintéticas, +industria del automóvil, siderurgia e industria del carbón. + +Límites de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder del 80 por 100 de la parte de la cuota íntegra +que proporcionalmente corresponda a la cuantía de los rendimientos netos de explotación +que provengan de establecimientos situados en Canarias. + +En tributación conjunta el límite máximo de la deducción se aplica individualmente a cada +uno de los cónyuges, si ambos tuvieran derecho a la deducción, sin que como resultado de +esta aplicación pueda resultar una deducción superior al 80 por 100 de la cuota íntegra. + +##### b) Requisitos para la aplicación de la deducción + +Normativa: Art. 27, apartados 3 a 14 y disposición transitoria octava Ley 19/1994, de 6 +de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias + +Para la aplicación de esta deducción deben cumplirse los requisitos que a continuación se +comentan: + +· Que el contribuyente determine los rendimientos netos de su actividad económica +con arreglo al método de estimación directa y que dichos rendimientos provengan de +actividades realizadas mediante establecimientos situados en Canarias. + +· Que la reserva para Inversiones figure contabilizada de forma separada, y que no se +disponga de ella en tanto que los bienes en que se haya materializado deban permanecer +en la empresa. + + + + + + +· Que las cantidades destinadas a dicha reserva se materialicen en el plazo máximo +de tres años, contados desde la fecha de devengo del impuesto correspondiente al +ejercicio en que se ha dotado la misma. + +Téngase en cuenta que como consecuencia de la situación de crisis sanitaria ocasionada con el Covid-19, +quedaron suspendidos los plazos para materializar la inversión y dotar la reserva materializada +anticipadamente, desde el 14 de marzo hasta el 30 de mayo de 2020. Dicha paralización afecta a las +materializaciones de las reservas dotada con beneficios obtenidos en los ejercicios 2018, 2019 y 2020. + +· Que dicha materialización se realiza en la realización de alguna de las inversiones que +se detallan en el artículo 27.4 de la Ley 19/1994 (BOE de 30 de julio). + +Las inversiones que se detallan en el artículo 27.4 de la Ley 19/1994 se examinan en +su apartado específico "Inversiones donde debe materializarse las cantidades +destinadas a la RIC" de este Capítulo. + +· Que los elementos patrimoniales en que se materialice la inversión estén situados o +sean recibidos en el archipiélago canario, que sean utilizados en el mismo, que estén +afectos y sean necesarios para el desarrollo de las actividades económicas del +contribuyente, salvo en el caso de los que contribuyan a la mejora y protección del medio +ambiente canario. Inversiones que se detallan en el artículo 27.4 de la Ley 19/1994. + +El artículo 27.5 de la Ley 19/1994 determina a tal efecto qué elementos se entenderán +situados y utilizados en el archipiélago. + +· Que los activos en que se haya materializado la reserva para inversiones relacionadas +en las letras A y C del artículo 27.4 de la Ley 29/1994, así como los adquiridos en virtud +de lo dispuesto en la letra D del citado apartado 4 del artículo 27, permanezcan en +funcionamiento en la empresa del mismo contribuyente durante cinco años como +mínimo, sin ser objeto de transmisión, arrendamiento o cesión a terceros para su uso. +Cuando su permanencia fuera inferior a dicho período, no se considerará incumplido este +requisito cuando se proceda a la adquisición de otro elemento patrimonial que lo sustituya +por su valor neto contable, con anterioridad o en el plazo de 6 meses desde su baja en el +balance que reúna los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción y que +permanezca en funcionamiento durante el tiempo necesario para completar dicho +período. En el caso de adquisición de suelo, el plazo será de diez años. + +Los contribuyentes que se dediquen a la actividad económica de arrendamiento o cesión +a terceros para su uso de inmovilizado podrán disfrutar de la reserva para inversiones, +siempre que no exista vinculación, directa o indirecta, con los arrendatarios o cesionarios +de dichos bienes, en los términos definidos en el artículo 18.2 de la LIS, ni se trate de +operaciones de arrendamiento financiero. + +Tratándose de arrendamiento de bienes inmuebles, además de las condiciones previstas +en el párrafo anterior, deberán cumplirse los requisitos establecidos en el cuarto párrafo +del apartado 8 del artículo 27 de la citada Ley 19/1994, de 6 de julio. + + + + + + +A efectos del cómputo del plazo de mantenimiento debe tenerse en cuenta que, para las +inversiones del artículo 27.4. A) y C), se entenderá producida la materialización, incluso +en los casos de la adquisición mediante arrendamiento financiero, en el momento en que +los activos entren en funcionamiento. + +Importante: el artículo único.Uno del Real Decreto-ley 15/2014, de 19 de diciembre, de +modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 20 de diciembre) +derogó el apartado 10 del artículo 27 de la Ley 19/1994, por lo que ya no es +necesario que el contribuyente presente por vía telemática el plan de inversión dentro de +los plazos de declaración del impuesto en el que se practique la deducción +correspondiente a la reserva para inversiones en Canarias y a través del formulario que +figuraba en la página de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet. + +Incumplimiento de los requisitos + +Normativa: Art. 27.16 Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias + +La disposición de la reserva para inversiones con anterioridad a la finalización del plazo de +mantenimiento de la inversión o para inversiones diferentes a las previstas en el apartado 4 +de este artículo, así como el incumplimiento de cualquier otro de los requisitos establecidos +en este artículo, salvo el requisito de su contabilización separada y de la información que +sobre el RIC ha de constar la memoria de las cuentas anuales, dará lugar a que el +contribuyente proceda a la integración, en la base imponible del IRPF del ejercicio en que +ocurrieran estas circunstancias, de las cantidades que en su día dieron lugar a la reducción +de aquella o a la deducción de esta, sin perjuicio de las sanciones que resulten procedentes. + +En el caso del incumplimiento de la obligación del ejercicio de la opción de compra prevista +en los contratos de arrendamiento financiero, la integración en la base imponible tendrá lugar +en el ejercicio en el que contractualmente estuviera previsto que esta debiera haberse +ejercitado. + +Se liquidarán intereses de demora en los términos previstos en la Ley 58/2003 y en su +normativa de desarrollo. + +##### c) Inversiones donde deben materializarse las cantidades destinadas a la RIC + +Normativa: Art. 27.4 Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen +Económico y Fiscal de Canarias + +Las cantidades destinadas a la reserva de inversiones en Canarias deberán materializarse en +alguna de las siguientes inversiones: + +· Artículo 27.4.A: Inversiones iniciales consistentes, entre otras, en la adquisición de +elementos patrimoniales nuevos del activo fijo material o inmaterial como consecuencia +de: + + + + + + +\- La creación de un establecimiento. + +\- La ampliación de un establecimiento. + +\- La diversificación de la actividad de un establecimiento para la elaboración de nuevos +productos. + +\- La transformación sustancial en el proceso de producción de un establecimiento. + +En ningún caso, se podrá materializar la reserva para inversiones en Canarias en la +adquisición de inmuebles destinados a viviendas con fines turísticos. + +También tienen la consideración de iniciales las inversiones en suelo, edificado o no, +siempre que cumplan los requisitos establecidos en el citado precepto legal. + +Cuando se trate de contribuyentes que cumplan las condiciones del artículo 101 de la LIS +para ser considerados entidades de reducida dimensión, en el período impositivo en el +que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva, la inversión podrá +consistir en la adquisición de elementos usados del inmovilizado, siempre que los bienes +adquiridos no se hayan beneficiado anteriormente del régimen de la reserva para +inversiones en Canarias, Tratándose de suelo, deberán cumplirse en todo caso las +condiciones previstas en esta letra A del artículo 27.4 de la Ley 19/1994. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +· Artículo 27.4.B: Creación de puestos de trabajo relacionada de forma directa con las +inversiones previstas en la letra A), que se produzca dentro de un período de seis meses +a contar desde la fecha de entrada en funcionamiento de dicha inversión y cumplan +determinados requisitos de incremento de plantilla. + +· Artículo 27.4.B bis: Creación de puestos de trabajo efectuada en el período impositivo +que no pueda ser considerada como inversión inicial por no reunir alguno de los requisitos +establecidos en la letra B del artículo 27, con el límite del 50 por 100 de las dotaciones a +la Reserva efectuadas por el contribuyente en el periodo impositivo. + +· Artículo 27.4.C: Adquisición de elementos patrimoniales del activo fijo material o +intangible que no pueda ser considerada como inversión inicial por no reunir alguna de las +condiciones establecidas en la letra A) anterior, así como la inversión en activos que +contribuyan a la mejora y protección del medio ambiente en el territorio canario, así como +aquellos gastos de investigación y desarrollo que reglamentariamente se determinen. + +En ningún caso, se podrá materializar la reserva para inversiones en Canarias en la +rehabilitación o reforma de inmuebles destinados a viviendas con fines turísticos. + +· Artículo 27.4.D: La suscripción de los siguientes títulos: + +1\. Acciones o participaciones en el capital emitidas por sociedades como consecuencia +de su constitución o ampliación de capital que desarrollen en el archipiélago su actividad, +siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el citado precepto legal. + + + + + + +2\. Acciones o participaciones en el capital emitidas por entidades de la Zona Especial +Canaria como consecuencia de su constitución o ampliación de capital, siempre que se +cumplan los requisitos y condiciones legalmente establecidos. + +3\. Cualquier instrumento financiero emitido por entidades financieras siempre que los +fondos captados con el objeto de materializar la Reserva sean destinados a la +financiación en Canarias de proyectos privados, cuyas inversiones sean aptas de acuerdo +con lo regulado en este artículo, siempre que las emisiones estén supervisadas por el +Gobierno de Canarias, y cuenten con un informe vinculante de la Agencia Estatal de +Administración Tributaria. + +4\. Títulos valores de deuda pública de la Comunidad Autónoma de Canarias, de las +Corporaciones Locales canarias o de sus empresas públicas u Organismos autónomos, +siempre que la misma se destine a financiar inversiones en infraestructura y equipamiento +o de mejora y protección del medio ambiente en el territorio canario, con el límite del 50 +por 100 de las dotaciones efectuadas en cada ejercicio. + +5\. Títulos valores emitidos por organismos públicos que procedan a la construcción o +explotación de infraestructuras o equipamientos de interés público para las +Administraciones Públicas en Canarias, cuando la financiación obtenida con dicha +emisión se destine de forma exclusiva a tal construcción o explotación, con el límite del 50 +por 100 de las dotaciones efectuadas en cada ejercicio. + +6\. Títulos valores emitidos por entidades que procedan a la construcción o explotación de +infraestructuras o equipamientos de interés público para las Administraciones Públicas en +Canarias, una vez obtenida la correspondiente concesión administrativa o título +administrativo habitante, cuando la financiación obtenida con dicha emisión se destine de +forma exclusiva a tal construcción o explotación, con el límite del 50 por 100 de las +dotaciones efectuadas en cada ejercicio y en los términos que se prevean +reglamentariamente. La emisión de los correspondientes títulos valores estará sujeta a +autorización administrativa previa por parte de la Administración competente para el +otorgamiento del correspondiente título administrativo habitante. + +Nota: tenga en cuenta que los apartados 2, 4.A) y C), 5, 8 y 12 del artículo 27 de la Ley +19/1994, de 6 de julio, se modificaron, para los periodos impositivos que se inicien a +partir del 7 de noviembre de 2018, por el artículo uno. Treinta y cuatro de la Ley 8/2018, +de 5 de noviembre, por la que se modifica la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación +del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE de 11 de noviembre). + +##### d) Incompatibilidades + +Esta deducción es incompatible, para los mismos bienes y gastos, con las deducciones +para incentivar la realización de determinadas actividades del artículo 68.2 de la Ley IRPF, y +con la deducción por inversiones regulada en el artículo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, +de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias. + + + + + + +Tratándose de activos usados y de suelo, estos no podrán haberse beneficiado +anteriormente del régimen de la reserva para inversiones en Canarias, por dotaciones +que se hubieran realizado con beneficios de periodos impositivos iniciados a partir de 1 de +enero de 2007 ni de las deducciones para incentivar la realización de determinadas +actividades reguladas en la LIS, ni de la deducción por inversiones regulada en el artículo 94 +de la Ley 20/1991. Se considerará apta la inversión que recaiga en activos usados que solo +parcialmente se hubiesen beneficiado del régimen de la reserva para inversiones en +Canarias en la parte proporcional correspondiente. + +##### e) Inversiones anticipadas de futuras dotaciones + +Normativa: Art. 27.11 y disposición transitoria octava.2 Ley 19/1994, de 6 de julio, de +modificación del Regimen Económico y Fiscal de Canarias + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 27.11 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, del +Régimen Económico y Fiscal de Canarias, los contribuyentes pueden llevar a cabo +inversiones anticipadas, que se considerarán como materialización de la reserva para +inversiones que se dote con cargo a beneficios obtenidos en el período impositivo en el que +se realiza la inversión o en los tres posteriores, siempre que se cumplan los restantes +requisitos exigidos en el mismo. + +No obstante, el plazo será de cuatro años (en vez de tres años) para las inversiones +anticipadas materializadas en 2017. + +Tenga en cuenta que como consecuencia de la situación de crisis sanitaria ocasionada con el Covid-19, +quedaron suspendidos los plazos para materializar la inversión y dotar la reserva materializada +anticipadamente, desde el 14 de marzo hasta el 30 de mayo de 2020. + +Las citadas dotaciones habrán de realizarse con cargo a beneficios obtenidos hasta el 31 de +diciembre de 2023. + +La citada materialización y su sistema de financiación se comunicará conjuntamente con la +declaración del IRPF del período impositivo en que se realicen las inversiones anticipadas. + +##### f) Información a suministrar en la declaración del IRPF + +El plazo máximo para materializar la reserva por inversiones en Canarias (RIC) es de tres +años, en virtud de lo dispuesto en el artículo 27.4 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de +modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias. + +Este plazo de tres años se debe contar desde la fecha del devengo del impuesto +correspondiente al ejercicio en que se produce la dotación (contabilización) de la reserva y +dicha dotación en el caso de las personas físicas puede ser: + +· al cierre del ejercicio contable el 31 de diciembre de cada año. + +· en el ejercicio siguiente al de obtención del beneficio. + + + + + + +Lo anterior determina que las personas físicas contarán con un plazo efectivo para +materializar la reserva por inversiones en Canarias de tres o cuatros años, en función de +cuándo hayan realizado el asiento contable de la dotación de la reserva (al cierre del ejercicio +o en el ejercicio siguiente). A esta dualidad (que no sucede en el caso de Sociedades) +responde el diseño del modelo de IRPF. + +La información sobre dotaciones y materializaciones efectuadas en 2023 de la reserva para +inversiones en Canarias correspondiente a los ejercicios 2018 a 2023 e inversiones +anticipadas de futuras dotaciones se suministrará con arreglo al desglose contenido en el +epígrafe correspondiente del anexo A.2 de la declaración de la siguiente forma: + +Dotaciones y materializaciones efectuadas en 2023 + +· Casillas [1681], [0733], [0735], [0738], [0742] y [0746] + +Se indicará el importe de las dotaciones correspondientes a rendimientos obtenidos en +Canarias en los ejercicios 2018 a 2023 que hayan sido destinados al RIC. + +· Casillas [1682], [0734] [0789], [0792], [0794] y [0802] + +Se indicará el año de la dotación (2018 a 2023) que, tal y como se ha comentado antes, +podrá ser al cierre del ejercicio en el que se han obtenido los rendimientos netos de +explotación o en el ejercicio siguiente. + +· Casillas [1684], [0777], [0736], [0739], [0743] y [0747] + +Se indicará el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotación +previamente declarada en las inversiones previstas en las letras A, B, B bis y D 1º del +artículo 27.4 de la Ley 19/1994. + +· Casillas [1685], [0778], [0737], [0740], [0744] y [0748] + +Se indicará el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotación +previamente declarada en las inversiones previstas en las letras C y D 2° a 6° del artículo +27.4 de la Ley 19/1994. + +· Casillas [0829], [0790], [0741], [0745] y [0749] + +Se indicará el importe de cada una de las dotaciones previamente declaradas que se +encuentre pendiente de materializar a 31 de diciembre de 2023. + +Covid-19: en relación a la información que debe suministrarse respecto a dotaciones y +materializaciones de la RIC señalar que la disposición adicional novena del Real +Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes +complementarias en el ámbito social y económico para hacer frente al Covid-19, +estableció que los plazos de prescripción y caducidad de cualesquiera acciones y +derechos contemplados en la normativa tributaria quedaban suspendidos desde el 14 de + + + + + + +marzo (fecha de la entrada en vigor del Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, por el +que se declara el estado de alarma para la gestión de la situación de crisis sanitaria +ocasionada por el Covid-19), hasta el 30 de mayo de 2020. + +Por ello, a efectos de cumplimentar las casillas [0829] y [0790], tenga en cuenta que, de +acuerdo con lo antes indicado, respecto al ejercicio 2019, si la reserva constituida con +beneficios de 2019 se dotó contablemente en 2020, el plazo para materializar la +inversión que finalizaba el 31 de diciembre de 2023 se amplía 78 días más. En cuanto al +ejercicio 2020, si la reserva constituida con beneficios de 2020 se dotó contablemente +en ese año 2020, el plazo para materializar la inversión que finalizaba el 31 de +diciembre de 2023 se amplía 78 días más. + +Inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias, efectuadas en 2023 + +La información se efectuará con arreglo al siguiente desglose: + +· Casilla [0750]. + +Se indicará el importe de las inversiones efectuadas en 2023 en concepto de +materialización anticipada de futuras dotaciones en las previstas en el artículo 27.4. A, B, +B bis y D 1º, Ley 19/1994. + +· Casilla [0751]. + +Se indicará el importe de las inversiones efectuadas en 2023 en concepto de +materialización anticipada de futuras dotaciones en las previstas en el artículo 27.4. C y D +2º a 6°, Ley 19/1994. + +Covid-19: tenga en cuenta, respecto a las inversiones anticipadas de futuras dotaciones +a la RIC realizadas en ejercicios anteriores, que la disposición adicional novena del Real +Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, estableció que los plazos de prescripción y +caducidad de cualquiera acciones y derechos contemplados en la normativa tributaria +quedan suspendidos desde el 14 de marzo (fecha de entrada en vigor del Real Decreto +463/2020, de 14 de marzo, por el que se declara el estado de alarma para la gestión de +la situación de crisis sanitaria ocasionada por el Covid-19), hasta el 30 de mayo de +2020. + +Por esta razón, los plazos para efectuar la dotación que correspondan a las inversiones +anticipadas realizadas en el ejercicio 2019, cuyo plazo para la dotación finalizaba en el +ejercicio 2022, pasan al ejercicio 2023 como consecuencia de dicha ampliación y las del +ejercicio 2020 pasan al ejercicio 2024. + +### Régimen fiscal especial de las Illes Balears + + + + + + +Normativa: Disposición adicional septuagésima Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +Objeto y ámbito temporal de aplicación + +Se establece un régimen fiscal especial para las Illes Balear, cuyo objeto es el +reconocimiento del hecho específico y diferencial de su insularidad, mediante la aprobación +de un conjunto de medidas fiscales que, en relación a IRPF, serán aplicables en los ejercicios +2023 a 2028, ambos incluidos. + +Ámbito espacial de aplicación + +Este régimen fiscal es aplicable en el ámbito territorial de la Comunidad Autónoma de las Illes +Balears, definido en el artículo 2 de su Estatuto de Autonomía, formado por el de las islas de +Mallorca, Menorca, Ibiza, Formentera y Cabrera y por el de las otras islas menores +adyacentes. + +Beneficios fiscales previstos en este régimen + +El régimen especial para las Illes Balear comprende las siguientes medidas de carácter fiscal: + +#### 1. Deducción por dotaciones a la reserva para Inversiones en las Illes Balears + +Normativa: Disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +Ámbito temporal: esta deducción es aplicable a las dotaciones que se hagan a la +reserva para inversiones en los ejercicios 2023, 2024, 2025, 2026, 2027 y 2028. + +##### a) Cuantía y límites de la deducción + +Normativa: numero 13 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes del IRPF que desarrollen actividades económicas en estimación directa +tendrán derecho a una deducción en su cuota íntegra por los rendimientos netos de +explotación que se destinen a la reserva para inversiones, siempre y cuando estos +provengan de actividades económicas realizadas mediante establecimientos situados en las +Illes Balears. + +La cuantía de esta deducción es variable y se determina aplicando el tipo medio de +gravamen (suma de los tipos medios de gravamen general y autonómico, casillas [0534] y +[0535] de la declaración) a las dotaciones de los rendimientos netos de explotación del + + + + + + +ejercicio que se destinen a la reserva para inversiones en las Illes Balears. + +Límites de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder del 80 por 100 de la parte de la cuota +íntegra que proporcionalmente corresponda a la cuantía de los rendimientos netos de +explotación que provengan de establecimientos situados en las Illes Balears, siempre que no +se superen los límites establecidos en el Ordenamiento comunitario que, en cada caso, +resulten de aplicación y que se indican en el cuadro sobre los límites de ayudas a mínimis, +que son aplicables a los beneficios fiscales del Régimen fiscal especial de las Illes Balears y +se recogen en el apartado 3. + +En tributación conjunta el límite máximo de la deducción se aplica individualmente a cada +uno de los cónyuges, si ambos tuvieran derecho a la deducción, sin que como resultado +de esta aplicación pueda resultar una deducción superior al 80 por 100 de la cuota +íntegra. + +##### b) Requisitos para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de esta deducción deben cumplirse los requisitos que a continuación se +comentan: + +· Contribuyentes en estimación directa + +Normativa: numero 13 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023 + +Se exige que el contribuyente determine los rendimientos netos de su actividad +económica con arreglo al método de estimación directa. + +· Contabilización separada de la dotación para la reserva para inversiones e +información que debe constar en las cuentas anuales o en libro registro de bienes +de inversión + +Normativa: números 3 y 12 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023 + +Se exige que la reserva para inversiones figure contabilizada de forma separada, y que +no se disponga de ella en tanto que los bienes en que se haya materializado deban +permanecer en la empresa. + +Además, los contribuyentes deben hacer constar en la memoria de las cuentas anuales +la información que se detalla en el número 12 de la de la disposición adicional +septuagésima. Cuatro Ley 31/2022. + +Los contribuyentes que no tengan obligación de llevar cuentas anuales deberán llevar +un libro registro de bienes de inversión, en el que figurará dicha información. + + + + + + +· Establecimientos situados en las Illes Balears + +Los rendimientos obtenidos deben provenir de actividades realizadas mediante +establecimientos situados en las Illes Balears. + +· Plazo máximo de 3 años para la materialización de reserva para inversiones. + +Normativa: numero 4 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +Se exige que las cantidades destinadas a dicha reserva se materialicen en el plazo +máximo de tres años, contados desde la fecha de devengo del impuesto correspondiente +al ejercicio en que se ha dotado la misma. + +· Materialización en las inversiones específicamente establecidas. + +Normativa: numero 4 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +Se exige que dicha materialización se realice en alguna de las inversiones que se +detallan más adelante, en un apartado específico "Inversiones donde debe materializarse +las cantidades destinadas a la RIB" de este Capítulo. + +· Situación y utilización de los elementos patrimoniales en que se materialice la +inversión en el archipiélago balear + +Normativa: numero 5 de la disposición adicional septuagésima.Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +Se exige que los elementos patrimoniales en que se materialice la inversión cumplan las +siguientes condiciones: + +· estén situados o sean recibidos en el archipiélago balear, + +· sean utilizados en el archipiélago balear, + +· estén afectos y sean necesarios para el desarrollo de las actividades económicas del +contribuyente, salvo en el caso de los que contribuyan a la mejora y protección del +medio ambiente balear. + +A tal efecto, el número 5 del apartado Cuatro de la la disposición adicional septuagésima +de la Ley 31/2022 determina qué elementos se entenderán situados y utilizados en el +archipiélago. + +Conforme al citado número 5 del apartado Cuatro de la la disposición adicional septuagésima de la Ley +31/2022 se entenderán situados y utilizados en el archipiélago: + +1\. Las aeronaves que, por su destino, contribuyan a mejorar las conexiones de las Illes Balears, en los +términos que reglamentariamente se determinen. + +2\. Los buques con pabellón español y con puerto base en las Illes Balears./li> + + + + + + +3\. Las redes de transporte y de comunicaciones que conecten el archipiélago balear con el exterior, por +el tramo de la misma que se encuentre dentro del territorio de las Illes Balears y a la parte situada +fuera del mismo que se utilice para conectar entre sí las distintas islas del archipiélago./li> + +4\. Las aplicaciones informáticas y los derechos de propiedad industrial, que no sean meros signos +distintivos del contribuyente o de sus productos, y que vayan a aplicarse exclusivamente en procesos +productivos o actividades comerciales que se desarrollen en el ámbito territorial balear, así como los +derechos de propiedad intelectual que sean objeto de reproducción y distribución exclusivamente en +el archipiélago balear./li> + +5\. Las concesiones administrativas de uso de bienes de dominio público radicados en las Illes +Balears./li> + +6\. Las concesiones administrativas de prestación de servicios públicos que se desarrollen +exclusivamente en el archipiélago./li> + +7\. Las concesiones administrativas de obra pública para la ejecución o explotación de infraestructuras +públicas radicadas en las Illes Balears. + +· Mantenimiento de la inversión + +Normativa: numero 8 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +Se exige que los elementos patrimoniales en los que en los que se haya materializado la +reserva para inversiones se mantenga durante los siguientes plazos: + +1\. Cuando se trate de elementos patrimoniales del inmovilizado material o +intangible a que se refiere la letra A del número 4 de la disposición adicional +septuagésima. Cuatro de la Ley 31/2022, así como de los elementos patrimoniales +adquiridos en virtud de lo dispuesto en la letra C de ese mismo número, deberán +permanecer en funcionamiento en la empresa del mismo contribuyente durante: + +· En general: cinco años como mínimo, sin ser objeto de transmisión, arrendamiento +o cesión a terceros para su uso. + +· En el caso de la adquisición de suelo: diez años como mínimo + +A efectos del cómputo del plazo de mantenimiento debe tenerse en cuenta que se +entenderá producida la materialización, incluso en los casos de la adquisición +mediante arrendamiento financiero, en el momento en que los elementos +patrimoniales entren en funcionamiento. + +Cuando la vida útil de los elementos patrimoniales sea inferior a dicho período, +no se considerará incumplido este requisito cuando se proceda a la adquisición de otro +elemento patrimonial que lo sustituya por su valor neto contable, en el plazo de 6 +meses desde su baja en el balance que reúna los requisitos exigidos para la aplicación +de la deducción y que permanezca en funcionamiento durante el tiempo necesario +para completar dicho período. + + + + + + +Ahora bien, en ningún caso podrá entenderse que esta nueva adquisición supone la +materialización de las cantidades destinadas a la reserva para inversiones en las Illes +Balears, salvo por el importe de la misma que excede del valor neto contable del +elemento patrimonial que se sustituye y que tuvo la consideración de materialización +de la reserva regulada en este apartado. + +En los casos de pérdida del elemento patrimonial se deberá proceder a su +sustitución en los términos previstos en el párrafo anterior. + +2\. Cuando se trate de los valores a que se refiere la letra C del número 4 de la +disposición adicional septuagésima. Cuatro de la Ley 31/2022, deberán permanecer +en el patrimonio del contribuyente durante cinco años ininterrumpidos, sin que los +derechos de uso o disfrute asociados a los mismos puedan ser objeto de cesión a +terceros. + +· Otros requisitos: + +Normativa: numero 8 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro Ley 31/2022, +de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +. Los contribuyentes que se dediquen a la actividad económica de arrendamiento o +cesión a terceros para su uso de inmovilizado podrán disfrutar de la reserva para +inversiones, siempre que no exista vinculación, directa o indirecta, con los +arrendatarios o cesionarios de dichos bienes, en los términos definidos en el artículo +18.2 de la LIS, ni se trate de operaciones de arrendamiento financiero. + +· Tratándose de arrendamiento de bienes inmuebles, además de las condiciones +previstas en el párrafo anterior, deberán cumplirse las específicamente establecidas +en para estos casos en el número 8 de la disposición adicional septuagésima. Cuatro +de la Ley 31/2022, + +A estos efectos, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como +actividad económica únicamente cuando concurran las circunstancias previstas en el +artículo 27.2 de la Ley del IRPF (esto es, cuando se disponga de una persona con +contrato laboral y jornada completa para la ordenación de la actividad). + +Incumplimiento de los requisitos + +Normativa: numero 14 del apartado Cuatro de la disposición adicional +septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del +Estado para el año 2023 + +La disposición de la reserva para inversiones con anterioridad a la finalización del +plazo de mantenimiento de la inversión o para inversiones diferentes a las +previstas en el número 4 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima +de la Ley 31/2022, así como el incumplimiento de cualquier otro de los requisitos +establecidos en la citada disposición, salvo el requisito de su contabilización separada y +de la información que sobre la reserva de inversiones en las Illes Balears ha de constar + + + + + + +la memoria de las cuentas anuales, dará lugar a que el contribuyente proceda a la +integración, en la cuota íntegra del IRPF del ejercicio en que ocurrieran estas +circunstancias, de las cantidades que en su día dieron lugar a la deducción de esta, sin +perjuicio de las sanciones que resulten procedentes. + +En el caso del incumplimiento de la obligación del ejercicio de la opción de compra +prevista en los contratos de arrendamiento financiero, la integración en la base +imponible tendrá lugar en el ejercicio en el que contractualmente estuviera previsto que +esta debiera haberse ejercitado. + +Se liquidarán intereses de demora en los términos previstos en la LGT y en su +normativa de desarrollo. + +##### c) Inversiones donde deben materializarse las cantidades destinadas a la RIB e importe de la materialización + +Normativa: numero 4 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. +Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023 + +Las cantidades destinadas a la reserva de inversiones en las Illes Balears deberán +materializarse en alguna de las siguientes inversiones: + +Letra A: + +1º. Elementos patrimoniales del inmovilizado material o intangible + +Se entenderá por elementos patrimoniales del inmovilizado material o intangible aquellos +elementos a los que se refieren las correspondientes normas de registro y valoración +dictadas en desarrollo del Plan General de Contabilidad aprobado mediante Real Decreto +1514/2007, de 16 de noviembre. + +Los elementos patrimoniales podrán ser nuevos o usados, siempre que, en caso de estos últimos, dichos +bienes no hayan formado parte, íntegramente, de la materialización de la reserva para inversiones en las Illes +Balears respecto de otro contribuyente. + +Precisiones: + +a. Tratándose de inversiones para adquisición de suelo, edificado o no, este debe afectarse: + +· A la promoción de viviendas protegidas, cuando proceda esta calificación de acuerdo con lo previsto +en la normativa autonómica reguladora del Decreto 27/2006, de 7 de marzo, por el que se regulan las +actuaciones del Plan de Vivienda de las Illes Balears, y sean destinadas al arrendamiento por la +sociedad promotora. + +· Al desarrollo de actividades industriales incluidas en las divisiones 1 a 4 de la sección primera de las +tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo +1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre + + + + + + +Actividades Económicas. + +· A las actividades socio-sanitarias, centros residenciales de mayores, geriátricos y centros de +rehabilitación neurológica y física. + +· A las zonas comerciales que sean objeto de un proceso de rehabilitación. + +· A las actividades turísticas reguladas en el artículo 3.b) de la Ley 8/2012, de 19 de julio del Turismo +de las Illes Balears, cuya adquisición tenga por objeto la rehabilitación de un establecimiento turístico, +de los definidos en el artículo 3.h) de la citada ley 8/2012. + +A los solos efectos de entender incluido en el importe de la materialización de la reserva el valor +correspondiente al suelo, se considerarán obras de rehabilitación las actuaciones dirigidas a la +renovación, ampliación o mejora de establecimientos turísticos, siempre que reúnan las condiciones +necesarias para ser incorporadas al inmovilizado material como mayor valor del inmueble. + +b. En el caso de adquisición del inmovilizado intangible, la reserva no podrá materializarse en marcas ni en +conocimientos no patentados, en los términos que reglamentariamente se determinen. + +c. Tratándose de adquisición de elementos de transporte de pasajeros por vía marítima deberán +dedicarse exclusivamente a servicios públicos en el ámbito de funciones de interés general que se +correspondan con las necesidades públicas de las Illes Balears. + +d. Tratándose adquisición de vehículos de transporte de pasajeros por carretera será necesario que la +empresa tenga el domicilio fiscal en el territorio de las Illes Balears. + +2º. Inversiones que contribuyan a la mejora o a la protección del medio ambiente en el territorio de las Illes Balears + +Reglamentariamente se determinarán cuáles son los de elementos patrimoniales que se +considera que contribuyen a la mejora y protección del medio ambiente en el territorio de las +Illes Balears. + +3ª. Gastos de investigación y desarrollo derivados de actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica + +Tienen la consideración de gastos de investigación y desarrollo los derivados de actividades +de investigación, desarrollo e innovación tecnológica a que se refiere el artículo 35 de la LIS. + +Atención: se entenderá producida la materialización, incluso en los casos de la +adquisición mediante arrendamiento financiero, en el momento en que los elementos +patrimoniales entren en funcionamiento. + +Importe de la materialización de las inversiones de la letra A: + +Normativa: véase el numero 6 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + + + + + + +· Inversión en elementos patrimoniales: el importe de la materialización alcanza al +precio de adquisición o coste de producción de los elementos patrimoniales, con +exclusión de los intereses, impuestos estatales indirectos y sus recargos, sin que pueda +resultar superior a su valor de mercado. + +· Gastos de investigación y desarrollo: el importe de la materialización de la reserva en +gastos de investigación, desarrollo e innovación tecnológica también alcanzará a los +proyectos contratados con universidades, organismos públicos de investigación o centros +de innovación y tecnología, oficialmente reconocidos y registrados y situados en las Illes +Balears. + +Límites del importe de la materialización de las inversiones de la letra A + +Normativa: véase el numero 6 del apartado Cuatro de la disposición adicional +septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2023 + +· Inmovilizado intangible: el importe de la materialización de la reserva en elementos +patrimoniales del inmovilizado intangible no podrá exceder del 50 por 100 del valor total +del proyecto de inversión del que formen parte, salvo que se trate de contribuyentes que +tengan la consideración de entidades de reducida dimensión (artículo 101 LIS) en el +período impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva. + +· Estudios preparatorios y de consultoría: se computará el 50 100 del importe de los +costes de estudios preparatorios y de consultoría, cuando estén directamente +relacionados con las inversiones previstas en esta letra A y se trate contribuyentes que +tengan la consideración de entidades de reducida dimensión (artículo 101 LIS ), en el +período impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva. + +Letra B: + +Creación de puestos de trabajo relacionada de forma directa con las inversiones previstas +en la letra A), que se produzca dentro de un período de seis meses a contar desde la fecha +de entrada en funcionamiento de dicha inversión y cumplan determinados requisitos de +incremento de plantilla. + +La creación de puestos de trabajo se determina por el incremento de la plantilla media total del contribuyente +producido en dicho período respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores a la fecha de la entrada +en funcionamiento de la inversión, siempre que dicho incremento se mantenga durante un período de cinco +años, salvo en el caso de contribuyentes que cumplan las condiciones del artículo 101 de la LIS en el período +impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva, quienes deberán mantener +dicho incremento durante tres años. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarán las personas +empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en +relación con la jornada completa. + +Importe de la materialización de las inversiones de la letra B + + + + + + +Normativa: véase el numero 6 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + +En los casos de creación de puestos de trabajo, se considerará producida la materialización +únicamente durante los dos primeros años desde que se produce el incremento de plantilla y +se computará, en cada período impositivo, por el importe del coste medio de los salarios +brutos y las cotizaciones sociales obligatorias que se corresponda con dicho incremento. + +Letra C: + +La suscripción de acciones o participaciones en el capital emitidas por sociedades como +consecuencia de su constitución o ampliación de capital que desarrollen en el archipiélago su +actividad, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la letra C del número 4 del +apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima de la Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +Estos requisitos son. + +· Estas sociedades realizarán las inversiones previstas en las letras A y B anteriores, en las condiciones +reguladas en este apartado. Siempre que tanto la entidad suscriptora del capital como la que efectúa la +inversión cumplan las condiciones del artículo 101 de la LIS (esto es, la que se exigen para ser entidades +de reducida dimensión), en el período impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota +la reserva, será posible efectuar las inversiones de las citadas letras A y B en los términos y condiciones +previstos para este tipo de contribuyentes. + +· Estas sociedades deberán efectuar estas inversiones en el plazo de tres años a contar desde la fecha del +devengo del impuesto correspondiente al ejercicio en el que el contribuyente que adquiere las acciones o +las participaciones en su capital hubiera dotado la reserva regulada en este apartado. + +· Los elementos patrimoniales así adquiridos deberán mantenerse en funcionamiento en las Illes Balears +cinco años como mínimo en los términos previstos en el último párrafo del número 8 del apartado Cuatro +de la disposición adicional septuagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023. + +· El importe del valor de adquisición de las inversiones realizadas por la sociedad participada deberá +alcanzar, como mínimo, el importe desembolsado de las acciones o participaciones adquiridas por el +contribuyente. + +Las inversiones realizadas por la sociedad participada no darán lugar a la aplicación de ningún otro +beneficio fiscal. + +A estos efectos, la entidad suscriptora del capital procederá a comunicar fehacientemente a la sociedad +emisora el valor nominal de las acciones o participaciones adquiridas, así como la fecha en que termina el +plazo para la materialización de su inversión. La sociedad emisora comunicará fehacientemente a la entidad +suscriptora de su capital las inversiones efectuadas con cargo a sus acciones o participaciones cuya +suscripción haya supuesto la materialización de la reserva, así como su fecha. Las inversiones realizadas se +entenderán financiadas con los fondos derivados de las acciones o participaciones emitidas según el orden en +el que se haya producido su desembolso efectivo. En el caso de desembolsos efectuados en la misma fecha, +se considerará que contribuyen de forma proporcional a la financiación de la inversión. + +Importe de la materialización de las inversiones de la letra C + +Normativa: véase el numero 6 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 + + + + + + +Se considerará producida la materialización en el importe desembolsado con ocasión de su +suscripción. + +También tendrá esta consideración el importe desembolsado en concepto de prima de +emisión. + +Importante: la parte de la inversión financiada con subvenciones no se considerará +como importe de materialización de la reserva + +##### d) Incompatibilidades + +Normativa: número 11 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. +Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023 + +Esta deducción es incompatible, para los mismos bienes y gastos, con las deducciones +para incentivar la realización de determinadas actividades del artículo 68.2 de la Ley IRPF, y +con cualquier beneficio fiscal o medida de distinta naturaleza que tenga la condición de +ayuda estatal bajo el Derecho de la Unión Europea, si dicha acumulación excediera de los +límites establecidos en el Ordenamiento comunitario que, en cada caso, resulten de +aplicación y que se indican en el cuadro sobre límites de ayuda a minimis que incluye el +apartado 3 del Régimen fiscal especial de las Illes Balears del presente Manual. + +Tratándose de activos usados y de suelo, estos no podrán haberse beneficiado +anteriormente del régimen de la reserva para inversiones en las Illes Balears ni de las +deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades reguladas en la LIS. + +Atención: tenga en cuenta que reserva para inversiones sí es compatible, en lo que se +refiere a la creación de puestos de trabajo, con la deducción por rendimientos derivados +de la venta de bienes corporales producidos en Illes Balears. + +##### e) Inversiones anticipadas de futuras dotaciones + +Normativa: numero 10 del apartado Cuatro de la disposición adicional septuagésima. +Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año +2023 + +Los contribuyentes pueden llevar a cabo inversiones anticipadas, que se considerarán como +materialización de la reserva para inversiones que se dote con cargo a beneficios obtenidos +en el período impositivo en el que se realiza la inversión o en los tres posteriores, +siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos en el mismo. + +La citada materialización y su sistema de financiación se comunicará conjuntamente con la +declaración del IRPF del período impositivo en que se realicen las inversiones anticipadas. + + + + + + +##### f) Información a suministrar en la declaración del IRPF + +El plazo máximo para materializar la reserva por inversiones en las Illes Balears (RIB) es de +tres años, en virtud de lo dispuesto en disposición adicional septuagésima. Cuatro de la Ley +31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +Este plazo de tres años se debe contar desde la fecha del devengo del impuesto +correspondiente al ejercicio en que se produce la dotación (contabilización) de la reserva y +dicha dotación en el caso de las personas físicas puede ser: + +· al cierre del ejercicio contable el 31 de diciembre de cada año. + +· en el ejercicio siguiente al de obtención del beneficio. + +Lo anterior determina que las personas físicas contarán con un plazo efectivo para +materializar la reserva por inversiones en las Illes Balears de tres o cuatros años, en función +de cuándo hayan realizado el asiento contable de la dotación de la reserva (al cierre del +ejercicio o en el ejercicio siguiente). A esta dualidad (que no sucede en el caso de +Sociedades) responde el diseño del modelo de IRPF. + +La información sobre dotaciones y materializaciones efectuadas en 2023 de la reserva para +inversiones en las Illes Balears correspondiente al ejercicio 2023 e inversiones anticipadas de +futuras dotaciones se suministrará con arreglo al desglose contenido en el epígrafe +correspondiente del anexo A.4 de la declaración de la siguiente forma: + +Dotaciones y materializaciones efectuadas en 2023 + +· Casilla [1937] + +Se indicará el importe de la dotación para la reserva para Inversiones en las Illes Balears +efectuada en 2023. + +· Casilla [1938] + +Se indicará el año en que se efectúa la dotación. + +· Casilla [1939] + +Se indicará el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotación +previamente declarada en las inversiones previstas en las letras A y B del número 4 del +apartado cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +· Casilla [1940] + +Se indicará el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotación +previamente declarada en las inversiones previstas en la letra C del número 4 del +apartado cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +· Casilla [1941] + + + + + + +Se indicará el importe de la dotación previamente declarada que se encuentre pendiente +de materializar a 31 de diciembre de 2023. + +Inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la reserva para Inversiones en las Illes Balears, efectuadas en 2023 + +Se indicará en las casillas [1942] y [1942], respectivamente, el importe de las inversiones +efectuadas en 2023 en concepto de materialización anticipada de futuras dotaciones en las +previstas, por un lado, en las letras A y B y, por otro, en la letra C, del número 4 del +apartado cuatro de la disposición adicional septuagésima. Ley 31/2022, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + +#### 2. Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las Illes Balears + +Normativa: Disposición adicional septuagésima. Cinco de la Ley 31/2022, de 23 de +diciembre de Presupuestos Generales del Estado para 2023. + +Ámbito temporal: esta bonificación será aplicable en los ejercicios 2023, 2024, 2025, +2026, 2027 y 2028. + +Cuantía de la deducción + +· En general + +El 10 por 100 de la parte de la cuota íntegra minorada, en su caso, en el importe de la +deducción por la reserva para Inversiones en Canarias, en la parte que proporcionalmente +corresponda a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en +las Illes Balears por los beneficiarios de la deducción, sin perjuicio de los límites +establecidos en el ordenamiento comunitario que le puedan afectar. + +Véase el cuadro sobre los límites de ayudas a mínimis, que son aplicables a los +beneficios fiscales del Régimen fiscal especial de las Illes Balears y se recogen en el +apartado 3 de este apartado sobre el regimen fiscal especial de las Illes Balears. + +· Incremento del porcentaje de la bonificación + +La bonificación se incrementará hasta el 25 por 100 en aquellos períodos impositivos en +los que, además se haya producido un incremento de plantilla media en los términos que +se indican en el siguiente apartado. + +Precisiones: + + + + + + +En aquellos supuestos en que resulte de aplicación en el IRPE, además de esta bonificación (deducción), la +deducción por la reserva para inversiones en las Illes Balears, la cuota susceptible de bonificación será la +cuota íntegra minorada en el importe de la deducción por la reserva para Inversiones en las Illes Balears, en la +parte que proporcionalmente corresponda a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales +producidos en las Illes Balears. + +Asimismo, en caso de matrimonio, si ambos cónyuges cumpliesen los requisitos para practicar esta +bonificación, pero sólo a uno de ellos le resultase aplicable el porcentaje incrementado, y siempre que la cuota +íntegra de la declaración conjunta fuera inferior a la suma de las bonificaciones de ambos, estos pueden optar +por aplicar en primer lugar la bonificación del cónyuge al que corresponda el porcentaje incrementado. + +Ejemplo: + +Declarante + +· Rendimientos derivados bienes corporales situados en las Illes Balears: 15.000 + +· Porcentaje de bonificación aplicable: 25% + +Cónyuge + +· Rendimientos derivados bienes corporales en las Illes Balears: 5.000 + +· Porcentaje de bonificación aplicable: 10% + +Base Imponible declaración conjunta (por existir rendimientos negativos): 18.000 + +Cuota íntegra general declaración conjunta: 1.800 + +Cuota que corresponde a los rendimientos del declarante: 1.800 x 15.000 / 18.000 = 1.500 + +Cuota que corresponde a los rendimientos del cónyuge: 1.800 x 5.000 / 18.000 = 500 + +La suma de la cuota que corresponde a los rendimientos de ambos excede de la cuota +íntegra general por lo que el importe máximo al que se puede aplicar la bonificación será el +importe de ésta (1.800). + +Bonificación declarante: 1.500 x 25% = 375 + +Bonificación declarante: 300 (*) x 10% = 30 + +(*) Al aplicar el declarante la bonificación sobre 1.500, el cónyuge sólo podrá aplicar la +bonificación sobre el importe restante de la cuota: 1.800 - 1.500 = 300 + +El importe de la bonificación en tributación conjunta será 375 + 30 = 405 + +Requisitos + +Para la aplicación de la bonificación deben cumplirse los siguientes requisitos: + + + + + + +· Que los bienes corporales producidos en las Illes Balears deriven del ejercicio de +actividades agrícolas, ganaderas, industriales y pesqueras, en este último caso en +relación con las capturas efectuadas en su zona pesquera y acuícola. + +· Que los contribuyentes estén domiciliados enlas Illes Balears. Si los contribuyentes +están domiciliados en otros territorios, deben dedicarse a la producción de los bienes +anteriormente señalados en las Illes Balears mediante sucursal o establecimiento +permanente. + +Atención: téngase en cuenta que esta bonificación, no es de aplicación a los +rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las Illes Balears, +propios de actividades de construcción naval, fibras sintéticas, industria del automóvil, +siderurgia e industria del carbón. + +· Que los contribuyentes determinen sus rendimientos en régimen de estimación directa. + +· Mantenimiento o incremento de la plantilla. + +a. Para la aplicación del porcentaje del 10 por 100 se exige que la plantilla media de la +entidad en dicho período no sea inferior a la plantilla media correspondiente a los doce +meses anteriores al inicio del primer período impositivo en que tenga efectos el +régimen previsto en este apartado. + +Cuando la entidad se haya constituido dentro del señalado plazo anterior de doce +meses se tendrá en cuenta la plantilla media que resulte de ese período. + +Para el cálculo de la plantilla media se tomarán las personas empleadas, en los +términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada +en relación con la jornada completa. + +b. Para la aplicación del porcentaje incrementado del 25 por 100, además del +requisito anterior (mantenimiento de la plantilla media), será necesario que se haya +producido un incremento de plantilla media no inferior a la unidad respecto de la +plantilla media del período impositivo anterior y dicho incremento se mantenga +durante, al menos, un plazo de tres años a partir de la fecha de finalización del período +impositivo en el que se aplique esta bonificación incrementada. + +Para el cálculo de la plantilla media de la entidad se tomarán las personas empleadas, +en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada +contratada en relación con la jornada completa. + +Cuando la entidad se haya constituido en el primer período impositivo en que tenga +efectos el régimen previsto en este apartado, la aplicación de la bonificación requerirá +que cumpla los requisitos para que resulte de aplicación el tipo de gravamen reducido +para entidades de nueva creación regulados en el artículo 29.1 de la LIS. + +A estos efectos, no se entenderá iniciada una actividad económica, de acuerdo con el artículo 29.1 de +la LIS, en los siguientes supuestos: + + + + + + +1\. Cuando la actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo por otras personas o +entidades vinculadas en el sentido del artículo 18 de esta ley y transmitida, por cualquier título +jurídico, a la entidad de nueva creación. + +2\. Cuando la actividad económica hubiera sido ejercida, durante el año anterior a la constitución de +la entidad, por una persona física que ostente una participación, directa o indirecta, en el capital o +en los fondos propios de la entidad de nueva creación superior al 50 por ciento. + +Tampoco tienen la consideración de entidades de nueva creación aquellas que formen parte de un +grupo en los términos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia +de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. + +En este caso, se seguirán las siguientes reglas: + +a. El cumplimiento del requisito de mantenimiento de empleo en períodos impositivos +sucesivos vendrá referido a la plantilla media del primer período impositivo de la +entidad. + +b. Para determinar el cumplimiento del requisito de incremento de la plantilla media +de la entidad se entenderá que la correspondiente al primer período impositivo +anterior a la constitución es cero. + +· Que los rendimientos netos con derecho a bonificación sean positivos. + +Atención: téngase en cuenta que esta bonificación sí es compatible, en lo que se +refiere a la creación de puestos de trabajo, con la reserva de inversiones en las Illes +Balears. + +#### 3. Adecuación de estos beneficios a lo establecido en el Derecho de la Unión Europea: límites, seguimiento y control + +Normativa: Disposición adicional septuagésima. Seis y Siete de la Ley 31/2022, de 23 +de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para 2023. + + + + + + +Límites de los beneficios fiscales del régimen fiscal especial de las Illes Balears + +Estos beneficios fiscales (deducción por dotaciones a la reserva para Inversiones y +deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las +Illes Balears), conjuntamente con cualquier otra ayuda percibida al amparo de la normativa +sobre ayudas de "minimis", no podrán superar los importes que, para su respectivo ámbito de +aplicación, establecen los Reglamentos que se recogen en el siguiente cuadro: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Normativasector/actividadLímites
REGLAMENTO (UE) 1407/2013 DE LA COMISIÓN, de 18 de diciembre de 2013, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis. Nota: fecha de fin de validez: 31/12/2023 de acuerdo con lo establecido en elTodas excepto las de los reglamentos siguientesEn general: 200.000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales.
Nota: no se incluyen en las ayudas de minimis las siguientes: · Las ayudas condicionadas a la utilización de productos nacionales en lugar de importados. · Las ayudas aNota: el Reglamento (UE) 2023/2831 de la Comisión, de 13 de diciembre de 2023, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a a las ayudas de minimis, que entrará en vigor el 1 de enero de 2024, aumenta este límite 300.000 euros durante cualquier período de tres años.
Reglamento (UE) 2020/972 de la Comisión de 2 de julio de 2020actividades de exportación.Transporte de mercancías por carretera:
· 100.000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales.
Estas ayudas de minimis no podrán utilizarse para la adquisición de vehículos de transporte de mercancías por carretera.
200 000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales, si realiza operaciones de transporte de mercancías por carretera y también otras actividades.
REGLAMENTO (UE) 1408/2013 DE LA COMISIÓN, de 18 de diciembre de 2013, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis en el sector agrícola.Agrícola y ganadera Solo se aplica a las empresas dedicadas a la producción primaria de productos agrícolas. Nota: se excluyen las empresas dedicadas a la transformación y comercialización de productos agrícolas que se sujetan al límite del Reglamento (UE) 1407/201320.000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Normativasector/actividadLímites
REGLAMENTO (UE) 717/2014 DE LA COMISIÓN, de 27 de junio de 2014, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis en el sector de la pesca y de la acuiculturaPesca y acuicultura Solo se aplica a las empresas dedicadas a la producción primaria de productos de la pesca y la acuicultura. Nota: se excluyen las empresas dedicadas a la transformación y comercialización de productos de la pesca y de la acuicultura que se sujetan al límite del Reglamento (UE) 1407/2013 [véase Reglamento (UE) 2023/2391] Servicios de interés económico general30.000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales. No obstante, se puede elevar por el Estado miembro hasta 40.000 euros durante un período cualquiera de tres ejercicios fiscales, siempre que el Estado miembro disponga de un registro central nacional de todas las ayudas de minimis concedidas. [Incorporado por Reglamento (UE) 2023/2391 de la Comisión, de 4 de octubre de 2023] 500.000 euros durante cualquier período de tres ejercicios fiscales. Nota: el Reglamento (UE) 2023/2832 de la Comisión, de 13 de diciembre de 2023, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis concedidas a empresas que prestan servicios de interés económico general que, entra en vigor el 1 de nero de 2024, aumenta este límite a 750.000 euros. Además establece el registro obligatorio de las ayudas concedidas en un registro central a escala nacional o de la Unión. Este límite se aplicará independientemente de la forma de la ayuda de minimis o el objetivo perseguido por la misma, y de si es financiada entera o parcialmente con recursos procedentes de la Unión.
REGLAMENTO (UE) 360/2012 DE LA COMISIÓN, de 25 de abril de 2012, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis concedidas a empresas que prestan servicios de interés económico general. Nota: fecha de fin de validez: 31/12/2023 de acuerdo con lo establecido en el Reglamento (UE) 2020/1474 de la Comisión de de 13 de octubre de 2020.
+ +Nota común: para el cómputo de los periodos se tomará en cuenta el periodo en el que reconoce la ayuda, +independientemente de cuándo se cobre (criterio de imputación que se aplica a las subvenciones corrientes). + +Seguimiento y control de los beneficios fiscales. + +· La Comisión Mixta de Economía y Hacienda entre el Estado y la Comunidad Autónoma +de las Illes Balears prevista en el artículo 125 del Estatuto de Autonomía de las Illes +Balears será la encargada de hacer el seguimiento de la aplicación del régimen fiscal +especial de las Illes Balears. + + + + + + +Para ello, anualmente se realizará un informe de seguimiento de la aplicación de los +beneficios fiscales y en 2028 se realizará un control de eficacia que permita conocer el +logro de los objetivos económicos perseguidos por los beneficios fiscales. La concreción +de dichos objetivos, así como el órgano encargado de la realización del control de eficacia +se determinarán reglamentariamente. + +· A estos efectos, los beneficiarios deberán presentar una declaración informativa relativa a +las distintas medidas o regímenes de ayudas percibidas. Esta declaración incluirá +información detallada de los aludidos incentivos, que serán objeto de comprobación. + +## Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación objetiva + +Normativa: Arts. 68.2 y 69.2 Ley IRPF + +Cuando se trate de contribuyentes que ejerzan actividades económicas y determinen su +rendimiento neto por el método de estimación objetiva, los incentivos y estímulos a la +inversión empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre +Sociedades solo les serán de aplicación cuando así se establezca reglamentariamente +teniendo en cuenta las características y obligaciones formales del citado método. + +Durante el ejercicio 2023 no se ha establecido reglamentariamente la aplicación de ninguno +de estos incentivos. + +## Deducciones por donativos y otras aportaciones + +Normativa: Arts. 68.3, 69.1 Ley IRPF; 69.2 Reglamento IRPF + +### Donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 + +Normativa: Art. 68.3.a) Ley IRPF y Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal +de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +#### En general, donativos y donaciones Entidades beneficiarias del mecenazgo + +##### 1. Entidades beneficiarias del mecenazgo + +Normativa: véanse arts. 2 y 16 y disposiciones adicionales quinta, sexta, séptima, +octava, novena, décima, decimoctava y decimonovena Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos +fiscales al mecenazgo + + + + + + +Dan derecho a la deducción los donativos, las donaciones y aportaciones realizados por el +contribuyente a cualquiera de las entidades que a continuación se relacionan: + +a. Las fundaciones y las asociaciones declaradas de utilidad pública, incluidas en el ámbito +de aplicación de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades +sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre). + +b. Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley 23/1998, de +7 de julio, de Cooperación Internacional para el Desarrollo siempre que tengan la forma +jurídica de fundaciones y las asociaciones declaradas de utilidad pública, incluidas en el +ámbito de aplicación de la Ley 49/2002. + +c. Las federaciones deportivas españolas, las federaciones deportivas territoriales de ámbito +autonómico integradas en aquellas, el Comité Olímpico Español y el Comité Paralímpico +Español. + +d. Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los +párrafos anteriores. + +e. Las entidades no residentes en territorio español que operen en el mismo con +establecimiento permanente y sean análogas a algunas de las previstas en las letras +anteriores. + +Quedarán excluidas aquellas entidades residentes en una jurisdicción no cooperativa, +excepto que se trate de un Estado miembro de la Unión Europea y se acredite que su +constitución y operativa responden a motivos económicos válidos. + +f. Las entidades residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o de otros Estados +integrantes del Espacio Económico Europeo con los que exista normativa sobre +asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria en los términos +previstos en la LGT, que sea de aplicación, sin establecimiento permanente en territorio +español, que sean análogas a alguna de las previstas en las letras anteriores. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Quedarán excluidas aquellas entidades residentes en una jurisdicción no cooperativa, +excepto que se acredite que su constitución y operativa responde a motivos económicos +válidos. + +g. El Estado, las Comunidades Autónomas y las Entidades Locales, así como los +Organismos autónomos del Estado y las entidades autónomas de carácter análogo de las +Comunidades Autónomas y de las Entidades Locales. + +h. Las universidades públicas y los colegios mayores adscritos a las mismas. + +i. El Instituto Cervantes. + +j. El Institut Ramón Llull y las demás instituciones con fines análogos de las Comunidades +Autónomas con lengua oficial propia. + + + + + + +k. Los Organismos Públicos de Investigación dependientes de la Administración General del +Estado. + +l. La Cruz Roja Española y la Organización Nacional de Ciegos Españoles. + +m. La Obra Pía de los Santos Lugares. + +n. Los consorcios Casa de América, Casa de Asia, "Institut Europeu de la Casa de la +Mediterrania" y el Museo Nacional de Arte de Cataluña. + +o. Las fundaciones propias de entidades religiosas inscritas en el Registro de Entidades +Religiosas que cumplan los requisitos de las entidades sin fines lucrativos establecidos en +la Ley 49/2002. + +p. Las entidades de la Iglesia Católica contempladas en los artículos IV y V del Acuerdo +sobre Asuntos Económicos suscrito entre el Estado español y la Santa Sede y las +entidades de otras iglesias, confesiones o comunidades religiosas, que tengan suscritos +acuerdos de cooperación con el Estado español. + +q. El Instituto de España y las Reales Academias integradas en el mismo, así como de las +instituciones de las Comunidades Autónomas que tengan fines análogos a los de la Real +Academia Española. + +r. El Museo Nacional del Prado. + +s. El Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofía. + +##### 2. Conceptos deducibles y base de la deducción + +Normativa: véanse arts. 17 y 18 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de +las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Las modalidades de donaciones que dan derecho a la deducción y la base de la misma son +las siguientes: + +· Donativos dinerarios. La base de la deducción está constituida por el importe del +donativo. + +· Donativos o donaciones de bienes o derechos. La base de la deducción será el valor +contable que los citados bienes o derechos tuviesen en el momento de su transmisión y, +en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el +Patrimonio. + +· Cuotas de afiliación a asociaciones, distintas de los partidos políticos, que no se +correspondan con el derecho a percibir una prestación presente o futura. La base +de la deducción está constituida por el importe de las cuotas. + +· Constitución del derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores, +realizadas sin contraprestación. En estos supuestos, la base de deducción estará +constituida por: + + + + + + +a. Usufructo sobre bienes inmuebles. El 2 por 100 del valor catastral del inmueble +cada año de duración del usufructo, determinándose proporcionalmente al número de +días que corresponda en cada período impositivo. + +b. Usufructo sobre valores. El importe anual de los dividendos o intereses percibidos +por el usufructuario en cada uno de los períodos impositivos de duración del usufructo. + +c. Usufructo sobre otros bienes o derechos. El importe anual resultante de aplicar el +interés legal del dinero en cada ejercicio al valor del usufructo en el momento de su +constitución conforme a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y +Actos Jurídicos Documentados. + +· Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico +Español o de bienes culturales de calidad garantizada. En ambos supuestos, la base +de la deducción será la valoración efectuada al efecto por la Junta de calificación, +valoración y exportación. + +El valor determinado de acuerdo con las reglas anteriores tiene como limite máximo el +valor normal de mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisión. + +Atención: el artículo 23.1 de la Ley 49/2002 declara que estarán exentas del IRPF que +grave la renta del donante o aportante las ganancias patrimoniales y las rentas positivas +que se pongan de manifiesto con motivo de los donativos, donaciones y aportaciones a +que se refiere el artículo 17 de esa misma Ley. + +##### 3. Porcentajes de deducción + +Normativa: véase art. 19 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las +entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Atención: el importe de esta deducción se consignará en la casilla [0723] del anexo +A.1. de la declaración. + +a. En general + +Los contribuyentes tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra el resultado de aplicar a la +base de la deducción correspondiente al conjunto de donativos, donaciones y aportaciones +con derecho a deducción, determinada de acuerdo con lo establecido en el apartado anterior, +la siguiente escala aplicable durante el período impositivo 2023: + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducción Importe hastaPorcentaje de deducción
150 euros80
Resto base de deducción35
+ + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducción Importe hastaPorcentaje de deducción
Tipo incrementado por reiteración de donaciones a una misma entidad40
+ +b. Tipo incrementado por reiteración de las donaciones a una misma entidad + +Si en los dos períodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, +donaciones o aportaciones con derecho a deducción en favor de una misma entidad por +importe igual o superior, en cada uno de ellos, al donativo del ejercicio anterior, el porcentaje +de deducción aplicable a la base de la deducción en favor de esa misma entidad que exceda +de 150 euros, será el 40 por 100. + +#### Donativos, donaciones y aportaciones para actividades prioritarias de mecenazgo + +##### 1. Porcentajes aplicable + +Normativa: Véase art. 22 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las +entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Atención: el importe de esta deducción se consignará en la casilla [0722] del anexo A.1 +de la declaración. + +Cuando se trate de cantidades donadas o satisfechas a las entidades anteriormente +relacionadas y que se destinen por las mismas a la realización y desarrollo de actividades y +programas prioritarios de mecenazgo, los porcentajes anteriores se elevaran en cinco puntos +porcentuales, es decir: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducción Importe hastaPorcentaje de deducción
150 euros85
Resto base de deducción40
Tipo incrementado por reiteración de donaciones a una misma entidad45
+ +Novedad 2023: téngase en cuenta que para 2023 la disposición adicional +quincuagésimo séptima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE del 24 de diciembre) ha establecido que + + + + + + +los porcentajes y los límites de las deducciones establecidas en el artículo 19 de la +citada Ley 49/2002, de 23 de diciembre, se elevarán en cinco puntos porcentuales en +relación con las actividades prioritarias de mecenazgo. + +##### 2. Actividades prioritarias de mecenazgo en 2023 + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo séptima de la Ley 31/2022, de 23 de +diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de +diciembre) + +Las actividades prioritarias de mecenazgo en el ejercicio 2023 son las siguientes: + +1\. Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promoción y difusión de la lengua +española y de la cultura mediante redes telemáticas, nuevas tecnologías y otros medios. + +2\. Las actividades llevadas a cabo por el Museo Nacional del Prado para la consecución de +sus fines establecidos en la Ley 46/2003, de 25 de noviembre, reguladora del Museo +Nacional del Prado y en el Real Decreto 433/2004, de 12 de marzo, por el que se aprueba +el Estatuto del Museo Nacional del Prado. + +3\. Las actividades llevadas a cabo por el Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofía en +cumplimiento de los fines establecidos por la Ley 34/2011, de 4 de octubre, reguladora del +Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofía y por el Real Decreto 188/2013, de 15 de +marzo, por el que se aprueba el Estatuto del Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofía. + +4\. Las llevadas a cabo por la Biblioteca Nacional de España en cumplimiento de los fines y +funciones de carácter cultural y de investigación científica establecidos por la Ley 1/2015, +de 24 de marzo, reguladora de la Biblioteca Nacional de España y por el Real Decreto +640/2016, de 9 de diciembre, por el que se aprueba el Estatuto de la Biblioteca Nacional +de España. + +5\. Las llevadas a cabo por la Fundación Deporte Joven en colaboración con el Consejo +Superior de Deportes en el marco del proyecto «España Compite: en la Empresa como en +el Deporte» con la finalidad de contribuir al impulso y proyección de las PYMES +españolas en el ámbito interno e internacional, la potenciación del deporte y la promoción +del empresario como motor de crecimiento asociado a los valores del deporte. + +Los donativos, donaciones y aportaciones a las actividades señaladas en el párrafo +anterior que, de conformidad con el apartado Dos de la disposición adicional +quincuagésimo séptima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023, pueden beneficiarse de la elevación en cinco +puntos porcentuales de los porcentajes y límites de las deducciones establecidas en los +artículos 19, 20 y 21 de la citada Ley 49/2002 tendrán el límite de 50.000 euros anuales +para cada aportante. + +6\. La conservación, restauración o rehabilitación de los bienes del Patrimonio Histórico +Español que se relacionan en el anexo XIII de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de +Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. + + + + + + +7\. Las actividades de fomento, promoción y difusión de las artes escénicas y musicales +llevadas a cabo por las Administraciones Públicas o con el apoyo de estas. + +8\. Las llevadas a cabo por el Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales para +el fomento, promoción, difusión y exhibición de la actividad cinematográfica y audiovisual, +así como todas aquellas medidas orientadas a la recuperación, restauración, +conservación y difusión del patrimonio cinematográfico y audiovisual, todo ello en un +contexto de defensa y promoción de la identidad y la diversidad culturales. + +9\. La investigación, desarrollo e innovación en las infraestructuras que forman parte del +Mapa nacional de Infraestructuras Científicas y Técnicas Singulares (ICTS) en vigor y +que, a este efecto, se relacionan en el anexo XIV de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre). + +10\. La investigación, el desarrollo y la innovación orientados a resolver los retos de la +sociedad identificados en la Estrategia Española de Ciencia y Tecnología y de Innovación +vigente y financiados o realizados por las entidades que, a estos efectos, se reconozcan +por el Ministerio de Hacienda y Función Pública (actual Ministerio de Hacienda), a +propuesta del Ministerio de Ciencia e Innovación (actual Ministerio de Ciencia, Innovación +y Universidades). + +11\. La investigación, el desarrollo y la innovación orientados a resolver los retos de la +sociedad realizados por los Organismos Públicos de Investigación Consejo Superior de +Investigaciones Científicas, Instituto de Salud Carlos III, Centro de Investigaciones +Energéticas, Medioambientales y Tecnológicas, e Instituto de Astrofísica de Canarias + +12\. El fomento de la difusión, divulgación y comunicación de la cultura científica y de la +innovación llevadas a cabo por la Fundación Española para la Ciencia y la Tecnología. + +13\. Las llevadas a cabo por la Agencia Estatal de Investigación para el fomento y financiación +de las actuaciones que derivan de las políticas de I+D de la Administración General del +Estado. + +14\. La I+D+I en Biomedicina y Ciencias de la Salud de la Acción Estratégica en Salud +llevadas a cabo por el CIBER y CIBERNED. + +15\. Los programas de formación y promoción del voluntariado que hayan sido objeto de +subvención por parte de las Administraciones Públicas. + +16\. Las llevadas a cabo por la Fundación ONCE en el marco del Programa de Becas +"Oportunidad al Talento", así como las actividades desarrolladas por esta entidad en el +marco del Programa de Formación en Competencias y Profesiones Digitales y +Tecnológicas "Por Talento Digital". + +17\. Las llevadas a cabo por la Fundación ONCE del Perro Guía en el marco del Proyecto +2022-2023 «Avances para la movilidad de las personas ciegas asistidas por perros guía». + +18\. Los programas dirigidos a la erradicación de la violencia de género que hayan sido objeto +de subvención por parte de las Administraciones Públicas o se realicen en colaboración +con estas. + + + + + + +19\. Las llevadas a cabo por el Fondo de Becas Soledad Cazorla para huérfanos de la +violencia de género (Fundación Mujeres). + +20\. Las llevadas a cabo por las Universidades Públicas en cumplimiento de los fines y +funciones de carácter, educativo, científico, tecnológico, cultural y de transferencia del +conocimiento, establecidos por la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de +Universidades. + +21\. Los programas y actividades relacionadas con la celebración de los siguientes +acontecimientos de excepcional interés público, siempre que hayan sido aprobados por el +respectivo Consorcio: + +· "4ª Edición de la Barcelona World Race" + +· "Plan Decenio Milliarium Montserrat 1025-2025" + +· "Plan Berlanga" + +· "Alicante 2021. Salida Vuelta al Mundo a Vela" + +· "Plan de Fomento de la ópera en la Calle del Teatro Real" + +· "175 Aniversario de la construcción del Gran Teatre del Liceu" + +· "Gran Premio de España de Fórmula 1" + +· "Bicentenarios de la independencia de las Repúblicas Iberoamericanas" + +· "150 Aniversario de creación de la Academia de España en Roma" + +· Celebración del Summit "MADBLUE" + +· "30 Aniversario de la Escuela Superior de Música Reina Sofía" + +· ""Andalucía Valderrama Masters 2022/2024" + +· "Torneo Davis Cup Madrid" + +· "MADRID HORSE WEEK 21/23" + +· "Centenario del Rugby en España y de la Unió Esportiva Santboiana" + +· "Solheim Cup 2023" + +· "IX Centenario de la Reconquista de Sigüenza" + +· "Barcelona Mobile World Capital" + +· "Valencia, Capital Mundial del Diseño 2022 / Valencia World Design Capital 2022" + +· "Centenario de Revista de Occidente" + +· "50 aniversario del fallecimiento de Clara Campoamor. 90 años del inicio de una +democracia plena" + +· "V Centenario del fallecimiento de Elio Antonio de Nebrija" + +· "Nuevas Metas II" + +· "Andalucía Región Europea del Deporte 2021" + +· "75 aniversario de la Ópera en Oviedo" + +· Hábitos Saludables para el control del riesgo Cardiovascular "Aprender a cuidarnos" + +· "Mundiales Bádminton España" + +· "Centenario de la Batalla de Covadonga-Cuadonga" + +· "VII Centenario de la Catedral de Palencia 2021-2022" + +· "FITUR especial: recuperación turismo" + +· "Programa Deporte Inclusivo II" + +· "50 aniversario del Hospital Sant Joan de Deu" + +· "Bicentenario de la Policía Nacional" + +· "Centenario Federación Aragonesa de Fútbol" + +· "Plan 2030 de Apoyo al Deporte de Base" + +· "Universo Mujer III" + + + + + + +· "Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de París 2024" + +· "100 años del fallecimiento de Joaquín Sorolla" + +· "20 Aniversario de Primavera Sound" + +· "Centenario del nacimiento de Victoria de los Angeles" + +· "Conmemoración del 50 aniversario de la muerte del artista español Pablo Picasso" + +· "Todos contra el cáncer" + +· "Año de Investigación Santiago Ramón y Cajal 2022" + +· Año Jubilar Lebaniego 2023-2024 + +· "Mundo Voluntario 2030/ 35.º Aniversario Plataforma del Voluntariado de España" + +· "7.ª Conferencia Mundial sobre Turismo Enológico de la OMT 2023" + +· "Caravaca de la Cruz 2024. Año Jubilar" + +· "Bicentenario del Ateneo de Madrid" + +· "Barcelona Equestrian Challenge (4ª Edición)" + +· "200 ANIVERSARIO DEL PASSEIG DE GRÁCIA" + +· "Reconstrucción de la Piscina Histórica cubierta de saltos del Club Natació Barcelona +(CNB)" + +· "ALIMENTARIA 2022" + +· "HOSTELCO 2022" + +· "Barcelona Music Lab. El futuro de la música" + +· "South Summit 2022-2024" + +· "Año Santo Jubilar San Isidro Labrador" + +· "Inauguración de la Galería de las Colecciones Reales" + +· "Centenario del Hockey 1923-2023" + +· "60 Aniversario Rally Blendio Princesa de Asturias Ciudad de Oviedo" + +· "60 aniversario del Festival Porta Ferrada" + +· "Programa EN PLAN BIEN" + +· "125 aniversario del Athletic Club 1898-2023" + +· "Ryder Cup 2031" + +· "Open Barcelona-Trofeo Conde de Godó" + +· "125 aniversario del Real Club de Tenis Barcelona" + +· "750 aniversario del Consolat del Mar" + +· "Congreso de la Unión Internacional de Arquitectos" + +· "Festival Internacional Sónar de Música, Creativitat i Tecnologia" + +· "XXXVII Copa América Barcelona" + +· Programa deportivo "RETO DE" + +· Celebración de la Bienal Manifesta 15 Barcelona + +Nota: véase el artículo 27.3.Segundo de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las +entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo y la Resolución de 25 de enero de +2018, de la Dirección General de Tributos, por la que se aprueba el Manual de aplicación de los beneficios +fiscales previstos en el apartado primero del artículo 27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen +fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, correspondientes a los +gastos de propaganda y publicidad de proyección plurianual, que sirvan para la promoción de los +acontecimientos de excepcional interés público (BOE del 2 de febrero) que contiene las reglas aplicables. + +Téngase en cuenta también la Resolución de 9 de junio de 2022, de la Dirección General de Tributos, por la +que se interpretan criterios del Manual de aplicación de los beneficios fiscales previstos en el apartado primero +del artículo 27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos + + + + + + +y de los incentivos fiscales al mecenazgo, correspondientes a los gastos de propaganda y publicidad de +proyección plurianual, que sirvan para la promoción de los acontecimientos de excepcional interés público, +aprobado por la Resolución de 25 de enero de 2018. + +#### Ejemplo: Deducción por donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 + +Don S.M.A. ha realizado las siguientes donaciones: + +· A la ONG "TT" incluida en el ámbito de la Ley 49/2002 a la que con anterioridad no +habían efectuado donación alguna, la cantidad de 1.000 euros en 2023. + +· A la fundación "XX" incluida en el ámbito de la Ley 49/2002 a la que se ha efectuado +desde 2020 las siguientes donaciones para actividades prioritarias de mecenazgo: + + + + + + + + + + + + + + + + +
Ejercicio2020202120222023
Donación500 euros700 euros1.000 euros1.000 euros
+ +Determinar el importe de la deducción por donativos que le corresponde en 2023. + +Solución: + +Base de deducción (1.000 + 1.000) = 2.000 + +Importe de la deducción por donativos = 867,50 + +Desglose de importes: + +a. Donaciones a la ONG "TT" + +(1.000 euros) (1) +150 euros al 80 % = 120 +850 al 35 % = 297,50 + +b. Donaciones a la fundación "XX" + +(1.000 euros) (2) +1.000 euros al 45 % = 450 +Total (120 + 297,50 + 450) = 867,50 + +Notas al ejemplo: + +(1) A los 1.000 euros donados por primera vez a la ONG "TT" que no han sido destinados a actividades y +programas prioritarios de mecenazgo se les aplican los porcentajes previstos en el artículo 19 de la Ley 49/2002 +para cantidades donadas que se han incrementado en cinco puntos porcentuales (pasando a 80% sobre los +primeros 150 euros y 35% sobre el importe restante). (Volver) + + + + + + +(2) A los 1.000 euros donados a la fundación "XX" con destino a actividades y programas prioritarios de +mecenazgo se aplica el porcentaje del 45 por 100, resultado de elevar en cinco puntos porcentuales el porcentaje +previsto en el artículo 19 de la Ley 49/2002 para los supuestos en los que el contribuyente, en los dos periodos +impositivos inmediatos anteriores, hubiera realizado donaciones en favor de la misma entidad por importe igual o +superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior (40% + 5% = 45%). + +Téngase en cuenta que para aplicar el porcentaje incrementado del 45% es preciso que se hayan realizado en los +dos períodos impositivos anteriores donaciones en favor de una misma entidad por un importe igual o superior, en +cada uno de ellos, al donativo del ejercicio anterior. Por tanto, en este caso en el ejercicio 2023 se han tenido en +cuenta los importes donados en 2021 y 2022, pero también los realizados en el ejercicio 2020 ya que si en dicho +ejercicio 2020 don S.M.A. no hubiera efectuado donativo alguno a la fundación XX, no podría aplicar en 2023 el +porcentaje incrementado del 45% a la base de deducción. (Volver)" + +### Donativos realizados a entidades no incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 + +Normativa: Art. 68.3.b) Ley IRPF + +Dan derecho a deducción del 10 por 100 las cantidades donadas a fundaciones legalmente +reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a +asociaciones declaradas de utilidad pública, no comprendidas en el ámbito de aplicación de +la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y +de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre). + +Atención: el importe de esta deducción se consignará en la casilla [0724] del anexo A.1 +de la declaración. + +### Aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores + +Normativa: Art. 68.3.c) Ley IRPF + +Dan derecho a una deducción del 20 por 100 las cuotas de afiliación y las aportaciones a +Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores. + +La base máxima de esta deducción será de 600 euros anuales y estará constituida por las +cuotas de afiliación y aportaciones previstas en la letra a) del apartado Dos del artículo 2 de +la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos. + +Atención: el importe de esta deducción se consignará en la casilla [0725] del anexo A.1 +de la declaración. + +### Requisitos comunes de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones + + + + + + +Como requisito común de carácter general, para tener derecho a practicar deducciones por +cualquiera de los conceptos enumerados anteriormente, deberá acreditarse la efectividad de +la donación realizada. + +En particular, + +a. En la deducción por donativos a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 + +Normativa: véase art. 24 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo + +Las deducciones por razón de donativos, donaciones y aportaciones deducibles, realizadas +al amparo del régimen de deducciones establecido por la Ley 49/2002 habrán de acreditarse +mediante certificación expedida por la entidad beneficiaria, en la que, además del número +de identificación fiscal del donante y de la entidad, se haga constar lo siguiente: + +1\. Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida entre las reguladas en +la mencionada ley. + +2\. Fecha e importe del donativo, cuando este sea dinerario. + +3\. Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien donado, +cuando no se trate de donativos en dinero. + +4\. Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su finalidad +específica. + +5\. Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo establecido en +las normas imperativas civiles que regulan la revocación de donaciones. A este respecto +cabe señalar que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4º de la Ley Orgánica 8/2007, +de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos (BOE de 5 de julio), las +donaciones realizadas conforme a lo dispuesto en dicha Ley tienen carácter irrevocable. + +b. En las aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores + +Normativa: véase art. 13 Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los +partidos políticos + +La aplicación de la deducción por aportaciones efectuadas a los partidos políticos está +condicionada a que el contribuyente disponga del documento acreditativo de la aportación, +donación o cuota satisfecha al partido político perceptor. + +c. En la deducción por donativos a entidades no incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 + +Normativa: véase art. 69.2 del Reglamento del IRPF + + + + + + +Por último, las entidades beneficiarias de donativos que dan derecho a la deducción del 10 +por 100 deberán remitir una declaración informativa sobre los donativos recibidos durante +cada año natural, en la que, además de sus datos de identificación, harán constar la +siguiente información referida a los donantes: + +a. Nombre y apellidos. + +b. Número de identificación fiscal. + +c. Importe del donativo. + +d. Indicación de si el donativo da derecho a la aplicación de alguna de las deducciones +aprobadas por las comunidades autónomas. + +Importante: en el caso de que, una vez efectuada la donación, esta fuese revocada +posteriormente, en la declaración del período impositivo en que dicha revocación se +produzca deberán ingresarse las cantidades correspondientes a los beneficios fiscales +disfrutados, sin perjuicio de los intereses de demora que procedan. + +### Límite aplicable + +Normativa: Art. 69.1 Ley IRPF + +La base de la deducción por donativos, donaciones y otras aportaciones no podrá superar, +con carácter general el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio. + +No obstante lo anterior, la base de la deducción por donativos, donaciones y aportaciones +destinados a la realización y desarrollo de actividades y programas prioritarios de mecenazgo +anteriormente relacionados en el punto 1.2 anterior, podrá alcanzar el 15 por 100 de la base +liquidable del ejercicio. + +La base liquidable del ejercicio está constituida por la suma de las casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +En el caso de tener bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, se tomará, para calcular ese límite, el +importe de la base liquidable general sometida a gravamen, casillas [0505] de la declaración. + +## Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla + +Normativa: Arts. 68.4 Ley IRPF y 58 Reglamento IRPF + +### Modalidades + +La aplicación de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla presenta diferentes +modalidades en función de que el contribuyente resida o no en Ceuta o Melilla y, tratándose +de contribuyentes residentes en dichas ciudades, en función de que el período de residencia +sea inferior o igual o superior a 3 años. En consecuencia, la deducción presenta las +siguientes modalidades: + + + + + + +a. Contribuyentes con residencia en Ceuta o Melilla durante un plazo inferior a tres años + +Para los contribuyentes que tengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla la +deducción consiste en el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas íntegras +estatal y autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la +determinación de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla. + +b. Contribuyentes con residencia en Ceuta o Melilla durante un plazo igual o superior a tres años + +Los contribuyentes que mantengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla +durante un plazo no inferior a tres años, en los períodos impositivos iniciados con +posterioridad al final de ese plazo, podrán aplicar la misma deducción también por las +rentas obtenidas fuera de dichas ciudades. + +Para ello, es preciso que se cumpla el siguiente requisito: que, al menos, la tercera +parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa del +Impuesto sobre el Patrimonio, esté situado en Ceuta o Melilla. + +La cuantía máxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que pueden gozar +de la deducción será el importe neto de los rendimientos y ganancias y pérdidas +patrimoniales obtenidos en dichas ciudades. + +c. Contribuyentes sin residencia en Ceuta o Melilla + +Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual y efectiva en Ceuta o Melilla +podrán deducir el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y +autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la +determinación de las bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta o +Melilla. + +Importante: en ningún caso se puede aplicar la deducción, en esta modalidad +(contribuyentes no residentes en Ceuta y Melilla), sobre las siguientes rentas: + +· Las procedentes de Instituciones de Inversión Colectiva, salvo cuando la totalidad +de sus activos esté invertida en Ceuta o Melilla. + +· Los rendimientos del trabajo. + +· Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes muebles situados en Ceuta +o Melilla. + +· Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de +instituciones financieras situadas en Ceuta o Melilla. + +### Rentas que se consideran obtenidas en Ceuta o Melilla + + + + + + +Se consideran obtenidas en Ceuta o Melilla, a estos efectos, las rentas siguientes + +· Los rendimientos del trabajo, cuando deriven de trabajos de cualquier clase realizados +en dichos territorios y, en particular, las prestaciones por desempleo y las reguladas en el +artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF (pensiones y haberes pasivos, prestaciones percibidas +por los beneficiarios de mutualidades, planes de pensiones, contratos de seguro +concertados con mutualidades de previsión social que originen rendimientos del trabajo +de acuerdo con lo dispuesto en el citado artículo, planes de previsión asegurados y las +prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de previsión social empresarial y +de los seguros de dependencia). + +Atención: a efectos de aplicar esta deducción la residencia viene dada por el hecho +de residir o morar como realidad material y efectiva. + +Por ello, el contribuyente que, al menos durante una parte del período impositivo +haya residido en Ceuta o Melilla, tiene derecho a la deducción en proporción al +tiempo de su residencia en dichas ciudades. Criterio interpretativo fijado por el +Tribunal Supremo en la Sentencia núm. 1219/2020, de 29 de septiembre, recaída en +el recurso contencioso-administrativo núm. 1735/2019 (ROJ: STS 3175/2020). + +El presupuesto fáctico anterior que fijó el Tribunal Supremo en la Sentencia núm. +1219/2020 incluye el mero hecho de vivir o residir "temporalmente" en dichos +territorios con pernocta incluida. Resolución del Tribunal Económico-Administrativo +Central (TEAC), de 24 de julio de 2023, Reclamación número 00/00453/2023, +recaída en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. + +· Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en +Ceuta o Melilla o de derechos reales que recaigan sobre los mismos. + +· Los rendimientos que procedan del ejercicio de actividades económicas +efectivamente realizadas en Ceuta o Melilla. A estos efectos, tienen la consideración de +actividades económicas efectivamente realizadas en Ceuta o Melilla aquellas que cierren +en estos territorios un ciclo mercantil que determine resultados económicos o suponga la +prestación de un servicio profesional en dichos territorios. + +Se estima que no concurren esas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas de extracción, +fabricación, compra, transporte, entrada y salida de géneros o efectos y, en general, cuando las +operaciones no determinen por sí solas rentas. + +Cuando se trate de actividades pesqueras y marítimas, serán de aplicación las reglas establecidas en el +artículo 33.4 y 5 de la LIS. Véase al respecto la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre +Sociedades (BOE de 28 de noviembre). + +· Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en Ceuta o +Melilla o de bienes muebles situados en dichos territorios. + +· Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o préstamos, +cuando los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y allí se generen las rentas +correspondientes. + + + + + + +· Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes +muebles, negocios o minas, cuando el objeto del arrendamiento esté situado en Ceuta o +Melilla y se utilice efectivamente en dichos territorios. + +· Las rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o +Melilla que correspondan a rentas a las que resulte de aplicación la bonificación +establecida en el artículo 33 de la LIS, en los siguientes supuestos: + +1\. Cuando tengan su domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios. + +2\. Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de instituciones +financieras situadas en Ceuta o Melilla. + +3\. Cuando operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla durante un plazo no +inferior a tres años y obtengan rentas fuera de dichas ciudades, siempre que respecto +de estas rentas tengan derecho a la aplicación de la bonificación prevista en el +apartado 6 del artículo 33 de la LIS. A estos efectos deberán identificarse las reservas +procedentes de rentas a las que hubieran resultado de aplicación la bonificación +establecida en el artículo 33 de la LIS. + +Para identificar las reservas procedentes de estas rentas las entidades que obtengan rentas con +derecho a la aplicación de la bonificación prevista en el artículo 33.6 de la LIS deberán incluir en la +memoria de las cuentas anuales la información que determina el artículo 58.2 del Reglamento del +IRPF + +Precisión: el artículo 33 de la LIS establece para los contribuyentes del citado impuesto una +bonificación del 50 por 100 en la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas obtenidas en +Ceuta o Melilla por entidades que operen efectiva y materialmente en dichos territorios. + +El apartado 6 del citado artículo 33 de la LIS determina que las entidades que operen efectiva y +materialmente en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a 3 años, podrán aplicar la bonificación +prevista en dicho artículo 33 por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades en los períodos +impositivos que finalicen una vez transcurrido el citado plazo cuando, al menos, la mitad de sus +activos estén situados en aquellas. No obstante, quedan exceptuadas de lo previsto en este apartado +las rentas que procedan del arrendamiento de bienes inmuebles situados fuera de dichos territorios. +El importe máximo de rentas con derecho a bonificación será el de las rentas obtenidas en Ceuta o +Melilla. + +· Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de instituciones +financieras situadas en Ceuta o Melilla. + +### Límite máximo de la deducción + +El importe de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla no podrá superar en +ningún caso el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y +autonómica del impuesto. + +Atención: el importe total de la deducción por razón de las rentas obtenidas en Ceuta o +en Melilla se consignará en la casilla [0727] del anexo A.2 de la declaración. + + + + + + +### Ejemplo: Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla + +Don M.V.C., soltero y sin hijos, trasladó su residencia de Cádiz a Ceuta el 20 de agosto de +2021, residiendo en esta ciudad desde dicha fecha. Durante el ejercicio 2023 ha obtenido +las siguientes rentas: + +· Rendimiento neto reducido del trabajo: 31.000 + +· Rendimiento neto reducido de capital mobiliario: 500 + +· Rendimiento neto reducido de capital inmobiliario: 3.200 + +· Ganancia patrimonial reducida imputable a 2023: 20.000 + +Los rendimientos netos del trabajo proceden de su relación laboral con una empresa +situada en Ceuta. Los rendimientos del capital mobiliario corresponden a intereses de +cuentas de entidades financieras situadas en Ceuta. Por su parte, los rendimientos de +capital inmobiliario corresponden a un piso de su propiedad situado en Cádiz y que estuvo +alquilado desde el 1 de enero a 30 de septiembre de 2023. El día 1 de octubre de 2023 +procedió a la venta de dicho piso obteniendo como consecuencia de la transmisión una +ganancia patrimonial reducida de 20.000 euros. + +Determinar el importe de la deducción por las rentas obtenidas en Ceuta en el ejercicio +2023. + +Solución: + +Nota previa: al haber residido en Ceuta durante un plazo inferior a tres años, la +deducción por rentas obtenidas en Ceuta únicamente podrá aplicarse sobre las +cuotas íntegras, estatal y autonómica, que proporcionalmente correspondan a las +rentas obtenidas en Ceuta (rendimientos netos del trabajo y rendimientos netos del +capital mobiliario). + +Base imponible general y base liquidable general (31.000 + 3.200) = 34.200 + +Base imponible del ahorro y base liquidable del ahorro (20.000 + 500) = 20.500 +Mínimo personal y familiar = 5.550 + +1\. Cuota íntegra correspondiente a la base liquidable general + +a. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general (34.200,00) +Escala general +Hasta 20.200,00: 2.112,75 +Resto 14.000,00 al 15%: 2.100 + + + + + + +Cuota 1 (2.112,75 + 2.100) = 4.212,75 +Escala autonómica + +Hasta 20.200,00: 2.112,75 +Resto 14.000,00 al 15%: 2.100 +Cuota 2 (2.112,75 + 2.100) = 4.212,75 + +b. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general +correspondiente al mínimo personal y familiar + +Escala general 5.550 al 9,50%: 527,25 +Cuota 3 = 527,25 + +Escala autonómica 5.550 al 9,50%: 527,25 +Cuota 4 = 527,25 + +c. Determinación de la cuota íntegra general, estatal y autonómica + +Cuota íntegra general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 4.212,75 - 527,25 = 3.685,50 +Cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 - Cuota 4): 4.212,75 - 527,25 = 3.685,50 + +2. Cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro (20.500,00) + +· Gravamen estatal + +Hasta 6.000,00: 570 +Resto 14.500,00 al 10,50%: 1.522,50 +Cuota gravamen estatal (570 + 1.522,50) = 2.092,50 + +· Gravamen autonómico + +Hasta 6.000: 570 + +Resto 14.500,00 al 10,50%: 1.522,50 + +Cuota gravamen autonómico (570 + 1.522,50) = 2.092,50 + +· Determinación de las cuotas integras + +Parte estatal (3.685,50 + 2.092,50) = 5.778 +Parte autonómica (3.685,50 + 2.092,50) = 5.778 + +3\. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla + + + + + + +Para su cálculo deben seguirse los siguientes pasos: + +· Cálculo de la deducción correspondiente a las rentas obtenidas en Ceuta: + +[60% x Cuota íntegra general / Base liquidable general x Base liquidable general +obtenida en Ceuta] + +60% [(3.685,50 + 3.685,50) + 34.200 x 31.000] = 4.008,78 + +· Cálculo de la deducción correspondiente a las rentas obtenidas en Ceuta incluidas en la +base liquidable del ahorro: + +[60% x Cuota íntegra del ahorro/ Base liquidable del ahorro x Base liquidable del ahorro +obtenida en Ceuta] + +60% [(2.092,50 + 2.092,50) + 20.500 x 500] = 61,24 + +· Total importe de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta (4.008,78 + 61,24) = +4.070,02 euros + +· Dicho importe debe distribuirse al 50 por 100 en la parte estatal y la parte autonómica, +de acuerdo con lo que establecen los artículos 67 y 77 de la Ley del IRPF + +Parte estatal: 2.035,01 + +Parte autonómica: 2.035,01 + +4\. Cuota líquida + +· Parte estatal (5.778 - 2.035,01) = 3.742,99 + +· Parte autonómica ((5.778 - 2.035,01) = 4.107,68 + +## Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma durante el ejercicio 2023. + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo séptima Ley IRPF + +El artículo 67 de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado +para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre) añade una nueva disposición + +adicional quincuagésimo séptima a la Ley del IRPF para establecer que en los períodos +impositivos 2022 y 2023, será aplicable a los contribuyentes con residencia habitual y +efectiva en la isla de La Palma, la deducción prevista en artículo 68.4.1º de Ley de IRPF, en +sus términos y condiciones, debiendo entenderse, a estos efectos, que las referencias +realizadas a Ceuta y Melilla en dicho artículo 68.4. 1º y en el artículo 58 del Reglamento lo +son a la isla de La Palma. + +### Ámbito subjetivo y modalidades + + + + + + +Esta deducción se aplica a los contribuyentes con residencia habitual y efectiva en la isla de +La Palma, distinguiéndose en función de que el período de residencia sea inferior o igual o +superior a 3 años las siguientes modalidades: + +a. Contribuyentes con residencia en la isla de La Palma durante un plazo inferior a tres años + +Para los contribuyentes que tengan su residencia habitual y efectiva en la isla de La +Palma, la deducción consiste en el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas +íntegras estatal y autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas +computadas para la determinación de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas +en isla de La Palma. + +b. Contribuyentes con residencia en la isla de La Palma durante un plazo igual o superior a tres años + +Los contribuyentes que hayan mantenido su residencia habitual y efectiva en la isla de La +Palma durante un plazo no inferior a tres años, en los períodos impositivos iniciados con +posterioridad al final de ese plazo, podrán aplicar la misma deducción también por las +rentas obtenidas fuera de dichas ciudades. + +Para ello, es preciso que se cumpla el siguiente requisito: que, al menos, la tercera parte +del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa del Impuesto +sobre el Patrimonio, esté situado en La Palma. + +La cuantía máxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que pueden gozar +de la deducción será el importe neto de los rendimientos y ganancias y pérdidas +patrimoniales obtenidos en dichas ciudades. + +Atención: a diferencia de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, la +presente deducción no se aplica a los contribuyentes que no tengan su residencia +habitual y efectiva en la isla de La Palma, aunque obtengan rentas en la misma. + +### Rentas obtenidas en la isla de La Palma + +Se consideran obtenidas en la isla de La Palma, a estos efectos, las rentas siguientes: + +· Los rendimientos del trabajo, cuando deriven de trabajos de cualquier clase realizados +en dichos territorios y, en particular, las prestaciones por desempleo y las reguladas en el +artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF (pensiones y haberes pasivos, prestaciones percibidas +por los beneficiarios de mutualidades, planes de pensiones, contratos de seguro +concertados con mutualidades de previsión social que originen rendimientos del trabajo +de acuerdo con lo dispuesto en el citado artículo, planes de previsión asegurados y las +prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de previsión social empresarial y +de los seguros de dependencia). + + + + + + +· Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en la +isla de La Palma o de derechos reales que recaigan sobre los mismos. + +· Los rendimientos que procedan del ejercicio de actividades económicas +efectivamente realizadas en la isla de La Palma. A estos efectos, tienen la consideración +de actividades económicas efectivamente realizadas en la isla de La Palma aquellas que +cierren en estos territorios un ciclo mercantil que determine resultados económicos o +suponga la prestación de un servicio profesional en dichos territorios. + +Se estima que no concurren esas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas de extracción, +fabricación, compra, transporte, entrada y salida de géneros o efectos y, en general, cuando las +operaciones no determinen por sí solas rentas. + +Cuando se trate de actividades pesqueras y marítimas, serán de aplicación las reglas establecidas en el +artículo 33.4 y 5 de la LIS. Véase al respecto la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre +Sociedades (BOE de 28 de noviembre). + +· Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en la isla de +La Palma o de bienes muebles situados en dichos territorios. + +· Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o préstamos, +cuando los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y allí se generen las rentas +correspondientes. + +· Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes +muebles, negocios o minas, cuando el objeto del arrendamiento esté situado en la isla de +La Palma y se utilice efectivamente en dichos territorios. + +· Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de instituciones +financieras situadas en la isla de La Palma. + +### Límite máximo de la deducción + +El importe de la deducción por rentas obtenidas en la isla de La Palma no podrá superar en +ningún caso el 60 por 100 de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y +autonómica del impuesto. + +Atención: el importe total de la deducción por razón de las rentas obtenidas en isla de +La Palma se consignará en la casilla [1847] del Anexo A.7 de la declaración. + + + + + + +## Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial + +Normativa: Arts. 68.5 y 69.1 Ley IRPF + +Cuantía y conceptos deducibles + +El 15 por 100 de las inversiones o gastos realizados en el ejercicio por los siguientes +conceptos: + +· Adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español, realizada fuera del territorio +español para su introducción dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean +declarados de interés cultural o incluidos en el Inventario general de bienes muebles en el +plazo de un año desde su introducción. La base de esta deducción en esta modalidad +está constituida por la valoración efectuada por la Junta de calificación, valoración y +exportación de bienes del patrimonio histórico español. + +· Conservación, reparación, restauración, difusión y exposición de los bienes de su +propiedad que estén declarados de interés cultural conforme a la normativa del +Patrimonio Histórico del Estado y de las Comunidades Autónomas. + +· Rehabilitación de edificios, el mantenimiento y reparación de sus tejados y +fachadas, así como la mejora de infraestructuras de su propiedad, situados en el +entorno que sea objeto de protección de las ciudades españolas o de los conjuntos +arquitectónicos, arqueológicos, naturales o paisajísticos y de los bienes declarados +Patrimonio Mundial por la Unesco situados en España. + +La relación de ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco se contienen en +el Anexo de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de +los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre). + +Requisitos adicionales + +· Adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español. Es preciso que los mismos +permanezcan en el territorio español y dentro del patrimonio del titular durante al menos +cuatro años. + +· Inversiones o gastos en Bienes de Interés Cultural. La aplicación de la deducción está +condicionada al cumplimiento de las exigencias establecidas en la normativa del +Patrimonio Histórico Español del Estado y de las Comunidades Autónomas, en particular +respecto de los deberes de visita y exposición pública de dichos bienes. + +Límites aplicables + + + + + + +La base de la deducción por actuaciones para la protección del Patrimonio Histórico Español +y del Patrimonio Mundial no podrá superar el 10 por 100 de la base liquidable del +ejercicio. + +La base liquidable del ejercicio está constituida por la suma de las casillas [0505] y [0510] de la declaración. + +Atención: el importe de la deducción por Inversiones y gastos para la protección y +difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes situados +en España declarados Patrimonio Mundial por la UNESCO se consignará en la casilla +[0726] del anexo A.2 de la declaración. + +## Deducción por alquiler de la vivienda habitual: Régimen transitorio + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar si tiene derecho a la deducción, los efectos sobre la deducción +por cambios en la titularidad del contrato de alquiler o por quien realiza los pagos. + +Normativa: Disposición transitoria decimoquinta Ley IRPF; Arts. 67.1, 68.7 y 77.1 Ley +IRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2014 + +La Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de +noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley +del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo +5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de marzo) suprimió desde 1 de +enero de 2015, la deducción por alquiler de la vivienda habitual. + +No obstante, para los contribuyentes que venían deduciéndose por alquiler con anterioridad a +dicha fecha se introdujo un régimen transitorio que les permite seguir disfrutando de la +deducción en los mismos términos y con las mismas condiciones existentes a 31 de +diciembre de 2014. + +¿A quiénes se aplica el régimen transitorio? + +Podrán aplicar la deducción por alquiler de la vivienda habitual los contribuyentes que +cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que hubieran celebrado un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1 de enero de +2015 y siga con el mismo contrato de arrendamiento (ya sea mediante prórrogas +sucesivas o bien suscribiendo otro contrato que sea considerado como continuación del +contrato de arrendamiento inicial). + +El contribuyente tendrá derecho a la deducción por alquiler de vivienda habitual durante los periodos +impositivos en los que, como consecuencia de su prórroga, se mantenga la vigencia del contrato de +arrendamiento celebrado con anterioridad a 1 de enero de 2015. + + + + + + +No obstante, la suscripción de un nuevo contrato de arrendamiento sobre la misma vivienda habitual a la +finalización del contrato inicial o para modificar las condiciones pactadas, entre otras, el precio del alquiler, +se considera, a los exclusivos efectos de la aplicación del régimen transitorio, como continuación del +anterior, por lo que no impedirá el derecho a seguir practicando la deducción. + +De igual modo se considerará, a los exclusivos efectos de la aplicación del régimen transitorio, como +continuación del anterior la suscripción de un nuevo contrato de arrendamiento en los supuestos de +cambio de arrendador por transmisión de la vivienda, tales como sustitución del antiguo arrendador por su +heredero por causa de fallecimiento del primero, compraventa o dación en pago. + +b. Que por dichos contratos hubieran satisfecho, con anterioridad a 1 de enero de 2015, +cantidades por el alquiler de su vivienda habitual. + +c. Que hubieran tenido derecho a la deducción por alquiler de la vivienda habitual en un +período impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2015, aunque no hubiera +ejercitado tal derecho. + +Por tanto, se aplicará el régimen transitorio si el contrato se celebró con anterioridad a 2015 aunque en +2014 y/o ejercicios anteriores no se haya aplicado la deducción por alquiler de vivienda habitual pese a +haberse cumplido los requisitos para su aplicación. + +Como se aplica la deducción en el régimen transitorio + +La disposición transitoria decimoquinta de la Ley de IRPF mantiene, para los contribuyentes +que tengan derecho al régimen transitorio, la aplicación de la regulación contenida en los +artículos 67.1, 68.7 y 77.1 de la Ley del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de +2014. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +Sin perjuicio de la deducción por alquiler de vivienda habitual que, en su caso, hubiese +aprobado cada Comunidad Autónoma para el ejercicio 2023, los contribuyentes podrán +deducir el 10,05 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el +alquiler de su vivienda habitual, siempre que su base imponible sea inferior a 24.107,20 +euros anuales. + +La base imponible del contribuyente está formada por la suma de las cantidades consignadas en las casillas +[0435] (base imponible general) y [0460] (base imponible del ahorro) de la declaración. + +Base de deducción + +Se incluirán dentro de la misma, además del importe del alquiler, los gastos y tributos que +corresponda satisfacer al arrendador en su condición de propietario de la vivienda y que, +según las condiciones del contrato de arrendamiento, le sean repercutidos al arrendatario, +tales como cuotas de la Comunidad de Propietarios e Impuesto sobre Bienes Inmuebles. + +No formará parte de la base de deducción ni el importe de la Tasa por Prestación del Servicio +de Gestión de Residuos Urbanos, en la que el arrendatario tiene la condición de +contribuyente, ni el importe de los gastos de suministros de la vivienda arrendada (agua, +electricidad, gas, etc.) que corresponden al consumo de suministros de la vivienda del propio +contribuyente, ni los gastos por pequeñas reparaciones que exija el desgaste por el uso + + + + + + +ordinario de la vivienda y que tiene que asumir el arrendatario de acuerdo con lo estipulado +en el apartado 4 del artículo 21 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos +Urbanos (BOE de 25 de noviembre). + +No obstante, sí formará parte de la base de la deducción el importe de la prima del seguro +del hogar que cubra el continente del inmueble, y que viene exigido por el arrendador. + +Base máxima de la deducción + +La base máxima de esta deducción es de: + +a. 9.040 euros anuales, cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros +anuales. + +b. 9.040 - [1,4125 x (BI - 17.707,20)], cuando la base imponible esté comprendida entre +17.707,20 y 24.107, 20 euros anuales. + +Siendo BI la base imponible del contribuyente. Es decir, la suma de las cantidades +reflejadas en las casillas [0435] (base imponible general) y [0460] (base imponible del +ahorro) de la declaración. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la aplicación del régimen transitorio cuya +base imponible, en los términos anteriormente comentados, sea igual o superior a +24.107,20 euros anuales, en tributación individual o en tributación conjunta, no podrán +aplicar la presente deducción. + +Ejemplo + +Don M.A.V. tiene desde el ejercicio 2012 su vivienda habitual en alquiler y ha venido +deduciéndose por este concepto en el IRPF. En el ejercicio 2023 ha satisfecho por este +concepto al arrendador la cantidad de 6.900 euros anuales. + +La base imponible general del contribuyente en el ejercicio 2023, que tributa de forma +individual, ha ascendido a 21.500 euros y la base imponible del ahorro a 600 euros. + +Determinar el importe de la deducción por el alquiler de la vivienda habitual en el ejercicio +2023. + +Solución: +Cantidades satisfechas por el alquiler de la vivienda habitual = 6.900 + +Base máxima de la deducción: + +Al ser su base imponible superior a 17.707,20 euros, la base máxima de deducción se +determinará restando de 9.040 euros el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia +entre la base imponible y 17.707,20 euros anuales. + +Es decir: 9.040 - [1,4125 x (22.100 - 17.707,20)] = 2.835,17 + + + + + + +Importe de la deducción: (2.835,17 x 10,05%) = 284,93 + +El importe de la deducción así determinado se hará constar en las casillas [0562] y +[0563] de la declaración consignando en cada una de ellas el 50 por 100 del total de la +deducción. + +Es decir, 284,93 x 50% = 142,46. + +## Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar qué obras dan derecho a la deducción, el plazo para realizarlas, +base y porcentaje de la deducción y el periodo impositivo en el que aplicarlas. + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo Ley IRPF + +El artículo 1 de la Ley 10/2022, de 14 de junio, de medidas urgentes para impulsar la +actividad de rehabilitación edificatoria en el contexto del Plan de Recuperación, +Transformación y Resiliencia. (que procede de la tramitación del Real Decreto-ley 19/2021, +de 5 de octubre, de medidas urgentes para impulsar la actividad de rehabilitación edificatoria +en el contexto del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia), modificó la Ley del +IRPF para introducir tres nuevas deducciones temporales en la cuota íntegra estatal que son +aplicables sobre las cantidades invertidas en obras de rehabilitación que contribuyan a +alcanzar determinadas mejoras de la eficiencia energética de la vivienda habitual o +arrendada y en los edificios residenciales, acreditadas a través del certificado de eficiencia +energética. + +Atención: el importe de estas deducciones se restará de la cuota íntegra estatal +después de las deducciones previstas en los apartados 1 (Deducción por inversión en +empresas de nueva o reciente creación), 2 (Deducciones en actividades económicas), 3 +(Deducciones por donativos y otras aportaciones), 4 (Deducción por rentas obtenidas en +Ceuta o Melilla y, por aplicación de lo dispuesto en la disposición adicional +quincuagésimo séptima de la Ley del IRPF, la deducción por residencial habitual y +efectiva en la isla de La Palma), y 5 (Deducción por actuaciones para la protección y +difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes +declarados Patrimonio Mundial) del artículo 68 de la Ley del IRPF. + +Estas deducciones son: + +### 1. Deducción por obras de mejora para la reducción de la demanda de calefacción y refrigeración + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo.1, 4 y 5 Ley IRPF + + + + + + +#### Ámbitos temporal, subjetivo y objetivo de la deducción + +Ámbito temporal de la deducción y periodo impositivo en que se aplica la deducción + +La deducción resulta aplicable a las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 +hasta el 31 de diciembre de 2024 por obras realizadas durante dicho periodo que cumplan +las condiciones y requisitos que se indican en los apartados siguientes. + +Ampliación del ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de +2024: el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre, por el que se +adoptan medidas para afrontar las consecuencias económicas y sociales derivadas de +los conflictos en Ucrania y Oriente Próximo, así como para paliar los efectos de la +sequía (BOE de 28 de diciembre) ha modificado, con efectos 1 de enero de 2024, el +ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de 2024. + +No obstante, la deducción se practicará en el período impositivo en el que se expida el +certificado de eficiencia energética emitido después de la realización de las obras. + +Cuando el certificado se expida en un período impositivo posterior a aquel en el que se +abonaron cantidades por tales obras, la deducción se practicará en dicho período impositivo +posterior tomando en consideración las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de +2021 (fecha de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 19/2021, de 5 de octubre, de +medidas urgentes para impulsar la actividad de rehabilitación edificatoria en el contexto del +Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia), hasta el 31 de diciembre del período +impositivo en el que se expida en certificado. + +En todo caso, dicho certificado deberá ser expedido antes de 1 de enero de 2025 (tras la +modificación prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + +Recuerde: tanto esta deducción como la deducción por obras de mejora que reduzcan +el consumo de energía primaria no renovable se practicarán en el período impositivo en +el que se expida el certificado de eficiencia energética emitido después de la realización +de las obras, con independencia del ejercicio en que se pagaron las cantidades o se +realizó la obra. Por ello, en los casos en que el certificado de eficiencia energética +posterior a la realización de las obras haya sido expedido en 2023 deberá incluir, en su +caso, las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 en la casilla [1660]. + +A diferencia de estas, la deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de +uso predominante residencial se practicará en los períodos impositivos 2021, 2022, +2023, 2024 y 2025 tras la ampliación por el Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de +diciembre, en relación con las cantidades satisfechas en cada uno de ellos, siempre que +se hubiera expedido, antes de la finalización del período impositivo en el que se vaya a +practicar la deducción, el certificado de eficiencia energética. + + + + + + +Ámbito objetivo de la deducción + +A. Tipo de viviendas que dan derecho a la deducción + +Dan derecho a la deducción las obras realizadas para la reducción de la demanda de +calefacción y refrigeración de las siguientes viviendas: + +· La vivienda habitual del contribuyente + +· Cualquier otra vivienda de la que sea titular el contribuyente que tenga arrendada para su +uso como vivienda en ese momento o en expectativa de alquiler, siempre que, en este +último caso, la vivienda se alquile antes de 31 de diciembre de 2025 (tras la modificación +prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + +Se considera que se trata de un arrendamiento de un bien inmueble para su uso como vivienda cuando, de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos +Urbanos (LAU), el arrendamiento recaiga "sobre una edificación habitable cuyo destino primordial sea +satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario". + +Atención: asimismo, se podrá aplicar esta deducción respecto de las obras realizadas +en viviendas de tipo unifamiliar. + +Quedan excluidas las obras que se realicen en: + +· Las partes de las viviendas afectas a una actividad económica. + +· Las plazas de garaje, trasteros, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y +otros elementos análogos. + +· Las viviendas a disposición de sus propietarios (las segundas viviendas) y que no se +encuentren arrendadas o en expectativa de alquiler (si bien en este último caso, si la +vivienda no se alquila antes de 31 de diciembre de 2025 -tras la modificación introducida +por el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023-, también quedan excluidas de la posibilidad +de aplicar la deducción). + +Importante: esta deducción no resulta aplicable en viviendas de obra nueva o de nueva +construcción ya que, al no existir en estos casos un certificado de eficiencia energética +anterior y otro posterior a las obras, como exige la norma, no puede acreditarse la +correspondiente reducción respecto de la situación previa. + +B. Obras de mejora que dan derecho a la deducción + +· Las obras que permiten beneficiarse de la deducción son las realizadas desde el 6 de +octubre de 2021 hasta el 31 de diciembre de 2024 (tras la modificación prevista en el +artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre) para la reducción de la +demanda de calefacción y refrigeración. + + + + + + +La demanda energética de calefacción y refrigeración es la energía necesaria para mantener las +condiciones internas de confort del edificio. + +A estos efectos se entenderá que se ha reducido la demanda de calefacción y +refrigeración de la vivienda cuando se reduzca en al menos un 7 por 100 la suma de los +indicadores de demanda de calefacción y refrigeración del certificado de eficiencia +energética expedido por el técnico competente después de la realización de las obras, +respecto del expedido antes del inicio de las mismas. + +Atención: téngase en cuenta que no se benefician de la deducción las cantidades +satisfechas que correspondan a costes relativos a la instalación o sustitución de +equipos que utilicen combustibles de origen fósil. + +· Para acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de esta +deducción serán necesarios los certificados de eficiencia energética expedidos antes +y después de las obras. + +Los certificados de eficiencia energética expedidos antes del inicio de las obras serán +válidos para acreditar el cumplimiento de los requisitos siempre que no hubiera +transcurrido un plazo de dos años entre la fecha de su expedición y la del inicio de estas. + +Si el certificado energético previo a la realización de las obras, expedido en los dos años anteriores a la +fecha de inicio de las mismas, no ha sido inscrito en el correspondiente registro de certificados +energéticos, habiendo transcurrido el plazo establecido en la normativa para dicha inscripción, no procede +la deducción. + +Tampoco es posible acreditar la eficiencia energética de la vivienda previa a las obras mediante un +certificado emitido con posterioridad a las mismas. + +Los certificados de eficiencia energética emitido después de la realización de las obras +determinan el periodo impositivo en el que se practica la deducción y deberá ser +expedido antes de 1 de enero de 2025 (tras la modificación prevista en el artículo 16 del +Real Decreto-ley 18/2022, de 18 de octubre). + +Si bien la deducción se genera en el período impositivo en el que se expide el certificado energético, hasta +que el certificado no esté inscrito en el correspondiente registro, el contribuyente no podrá aplicarse la +deducción. En consecuencia, si se expide en 2022 y se registra en 2023 el derecho a la deducción se +habrá generado en 2022, con independencia de que el registro se produzca en el año 2023. + +Atención: los certificados constituyen el único medio establecido por la Ley del IRPF +para acreditar la reducción o mejora. Por tanto, si no se dispone del correspondiente +certificado previo al inicio de las obras o del expedido por el técnico competente con +posterioridad a las mismas no queda acreditado el cumplimiento de los requisitos +exigidos y, en consecuencia, no procede la aplicación de la deducción. + +· En todo caso los certificados de eficiencia energética deberán haber sido expedidos y +registrados con arreglo a lo dispuesto en el Real Decreto 390/2021, de 1 de junio, por el +que se aprueba el procedimiento básico para la certificación de la eficiencia energética de +los edificios. + + + + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a esta deducción deberán cumplimentar en +el apartado correspondiente a la misma del Anexo A.2 de la declaración la información +que se solicita sobre el inmueble, el NIF o NIE de la persona o entidad que ha realizado +las obras, las fechas de los certificados de eficiencia energética anterior y posterior a las +obras así como la demanda energética de calefacción y refrigeración que figure en cada +uno de ellos, dato que podrá extraerse de la suma de los indicadores globales de +demanda de calefacción y refrigeración contenidos en el apartado 3 del Anexo II de +cada uno de los certificados, y las cantidades satisfechas. + +Ámbito subjetivo de la deducción + +Únicamente podrán aplicar la presente deducción los contribuyentes que ostenten el título +de propietarios de la vivienda objeto de tales obras. + +Cada copropietario de la vivienda podrá practicar la deducción por las cantidades que haya satisfecho por la +realización de las obras en la parte que proporcionalmente se corresponda con su porcentaje de titularidad en +la vivienda habitual, con independencia de que la factura correspondiente a las obras se haya expedido +únicamente a nombre de uno de los cotitulares de la vivienda. + +Por tanto, quedan excluidos los nudos propietarios, usufructuarios y arrendatarios. + +#### Importe de la deducción e incompatibilidades con las restantes deducciones por obras de mejora de eficiencia energética + +Importe de la deducción + +A. Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, casilla [1660] +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuenta en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen tales +obras, así como a las personas o entidades que expidan los citados certificados. + +En cuanto a las cantidades a incluir en la base de deducción, el contribuyente podrá incluir las cuotas del IVA +que haya satisfecho por la realización de las obras. + +No obstante, se descontarán aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas o fueran a serlo en virtud de +resolución definitiva de la concesión de tales ayudas. + +Precisiones: + +Hasta que el consultante no reciba resolución definitiva sobre su concesión, no debería descontar el importe de +la subvención de la base de deducción. + +Si se practica la deducción en la correspondiente declaración del IRPF y, con posterioridad, se concede una +subvención cuya cuantía se corresponden con cantidades que hayan formado parte de la base de la +deducción, se deberá regularizar la situación tributaria de forma que no se incluyan en la base de la deducción +las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo como límite la base máxima anual de deducción). + + + + + + +Para ello, de acuerdo con el artículo 59 del Reglamento del IRPF, se añadirá a la cuota líquida estatal de la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se hayan concedido la subvención el importe de la +deducción indebidamente practicada. + +Atención: en ningún caso, darán derecho a practicar deducción las cantidades +satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. + +A estos efectos, se considerarán como cantidades satisfechas por las obras realizadas +aquellas necesarias para su ejecución, incluyendo los honorarios profesionales, costes de +redacción de proyectos técnicos, dirección de obras, coste de ejecución de obras o +instalaciones, inversión en equipos y materiales y otros gastos necesarios para su desarrollo, +así como la emisión de los correspondientes certificados de eficiencia energética. + +Atención: en todo caso, no se considerarán en dichas cantidades los costes relativos a +la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. + +En el caso de viviendas de naturaleza ganancial, las cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de +gananciales por un matrimonio en régimen de sociedad legal de gananciales, se atribuirán a cada cónyuge al +50 por 100. + +En caso de vivienda de titularidad compartida, cada copropietario de la vivienda podrá practicar la deducción +por las cantidades que haya satisfecho por la realización de las obras en la parte que proporcionalmente se +corresponda con su porcentaje de titularidad en la vivienda habitual, con independencia, de que la factura +correspondiente a las obras se haya expedido únicamente a nombre de uno de los cotitulares de la vivienda. + +B. Base máxima de deducción + +La base máxima anual de esta deducción será de 5.000 euros. + +Este límite es idéntico en tributación individual y en conjunta. + +C. Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos +anteriormente comentados, es el 20 por 100. + +Incompatibilidades + +En ningún caso, una misma obra realizada en una vivienda dará derecho a esta deducción y +a la deducción "Por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no +renovable" examinada en el apartado 2). + +Tampoco resultará de aplicación en aquellos casos en los que la mejora acreditada y las +cuantías satisfechas correspondan a actuaciones realizadas en el conjunto del edificio y +proceda la aplicación de la deducción "Por obras de rehabilitación energética de edificios" +(examinada en el apartado 3). + + + + + + +#### Ejemplo: Deducción por obras de mejora para la reducción de la demanda de calefacción y refrigeración + +El matrimonio formado por don J.P y doña R.L, casados en régimen legal de gananciales, +realiza el 27 de junio de 2023 en su vivienda habitual la sustitución de todas las ventanas +(marco y acristalamiento) por dobles ventanas para conseguir mayor eficiencia en el +aislamiento térmico de la vivienda por un importe total de 8.900 euros que se hicieron +efectivos el 30 de junio de 2023 mediante transferencia bancaria. + +Por el cambio de ventanas solicitó y obtuvo una ayuda de su Comunidad Autónoma de +residencia que ascendió a 1.500 euros. + +Además, en otra vivienda de su titularidad alquilada realizó durante el mes de diciembre el +cambio de la caldera de gas por una de biomasa, lo que supone un 13 por 100 de ahorro +energético. El coste total de la nueva caldera asciende a 3.500 euros, que se satisficieron +el 15 de diciembre de 2023. + +Para acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de esta deducción +se solicitó en ambas viviendas la expedición de un certificado de eficiencia energética +antes y después de las obras. + +En su vivienda habitual se emitió un certificado el 15 de mayo de 2023 que fue inscrito en +el correspondiente registro (antes de las obras) y otro el 22 de julio de 2023 (inscrito el 25 +de noviembre de 2023), resultando una reducción de un 20 por 100 en la suma de los +indicadores de demanda de calefacción y refrigeración del certificado de eficiencia +energética expedido por el técnico competente. El importe de los certificados ascendió a +100 euros. + +En el caso de la vivienda alquilada, se disponía de un certificado de eficiencia energética +de menos de dos años de antigüedad y tras el cambio de caldera en diciembre de 2023 se +expidió nuevo certificado el 30 de diciembre de 2023 por importe de 80 euros que acredita +el citado ahorro del 13 por 100. + +Determinar el importe de la deducción para 2023 en tributación individual y en conjunta. + +Solución: + +Téngase en cuenta que inicialmente esta deducción se extendía hasta el 31 de diciembre +de 2022, pero que, primero, el el artículo 21 del Real Decreto-ley 18/2022, de 18 de +octubre, por el que se aprueban medidas de refuerzo de la protección de los consumidores +de energía y de contribución a la reducción del consumo de gas natural en aplicación del +"Plan + seguridad para tu energía (+SE)" así como medidas en materia de retribuciones del +personal al servicio del sector público y de protección de las personas trabajadoras +agrarias eventuales afectadas por la sequía (BOE de 19 de octubre) y despúes, el artículo +16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre, por el que se adoptan medidas para +afrontar las consecuencias económicas y sociales derivadas de los conflictos en Ucrania y +Oriente Próximo, así como para paliar los efectos de la sequía (BOE de 28 de diciembre) + + + + + + +modificaron el ámbito temporal de las deducciones por obras de mejora de la eficiencia +energética de viviendas que regula la disposición adicional quincuagésimo de la Ley del +IRPF, ampliandolo hasta el 31 de diciembre de 2024. + +Contribuyente don J.P. + +· Base de deducción: 3.750 + +8.900 euros (obras) + 100 euros (certificados) - 1.500 euros (ayuda obtenida) + 2 = +3.750 euros + +Téngase en cuenta que las subvenciones derivadas del Plan Renove de sustitución de ventanas de las +distintas Comunidades Autónomas son obtenidas por lo general por los beneficiarios en forma de +descuento que, en la factura de adquisición e instalación de los bienes, les aplican las entidades +colaboradoras del programa, las cuales tramitan la subvención en representación del beneficiario, +aplicándola en la factura en concepto de anticipo al mismo. + +· Base máxima de la deducción: 5.000 euros + +· Importe de la deducción: (3.750 x 20%) = 750 + +Contribuyente doña R.L. + +· Base de deducción: +8.900 euros (obras) + 100 euros (certificados) - 1.500 euros (ayuda obtenida) + 2 = +3.750 euros + +· Base máxima de la deducción: 5.000 euros + +· Importe de la deducción: (3.750 × 20%) = 750 + +Declaración conjunta de don J.P. y doña R.L. + +· Base de deducción: +8.900 euros (obras) + 100 euros (certificados) - 1.500 euros (ayuda obtenida) = 7.500 +euros + +· Base máxima de la deducción: 5.000 euros + +· Importe de la deducción: (5.000 × 20%) = 1.000 + +### 2. Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo.2, 4 y 5 Ley IRPF + +#### Ámbitos temporal, subjetivo y objetivo de la deducción + + + + + + +Ámbito temporal de la deducción y período impositivo en que se aplica la deducción + +La deducción resulta aplicable a las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 +hasta el 31 de diciembre de 2024 por obras realizadas durante dicho periodo que cumplan +las condiciones y requisitos que se indican a continuación. + +Ampliación del ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de +2024: el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre, por el que se +adoptan medidas para afrontar las consecuencias económicas y sociales derivadas de +los conflictos en Ucrania y Oriente Próximo, así como para paliar los efectos de la +sequía (BOE de 28 de diciembre) ha modificado, con efectos 1 de enero de 2024, el +ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de 2024. + +No obstante, la deducción se practicará en el período impositivo en el que se expida el +certificado de eficiencia energética emitido después de la realización de las obras. + +Cuando el certificado se expida en un período impositivo posterior a aquel en el que se +abonaron cantidades por tales obras, la deducción se practicará en dicho período impositivo +posterior tomando en consideración las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de +2021 (fecha de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 19/2021, de 5 de octubre, de +medidas urgentes para impulsar la actividad de rehabilitación edificatoria en el contexto del +Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia), hasta el 31 de diciembre del período +impositivo en el que se expida en certificado. + +En todo caso, dicho certificado deberá ser expedido antes de 1 de enero de 2025 (tras la +modificación prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + +Recuerde: tanto esta deducción como la deducción por obras de mejora para la +reducción de la demanda de calefacción y refrigeración se practicarán en el período +impositivo en el que se expida el certificado de eficiencia energética emitido después de +la realización de las obras, con independencia del ejercicio en que se pagaron las +cantidades o se realizó la obra. Por ello, en los casos en que el certificado de eficiencia +energética posterior a la realización de las obras haya sido expedido en 2023 deberá +incluir las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 en la casilla [1668]. + +A diferencia de estas, la deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de +uso predominante residencial se practicará en los períodos impositivos 2021, 2022, +2023, 2024 y 2025 tras la ampliación por el Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de +diciembre, en relación con las cantidades satisfechas en cada uno de ellos, siempre que +se hubiera expedido, antes de la finalización del período impositivo en el que se vaya a +practicar la deducción, el certificado de eficiencia energética. + +Ámbito objetivo de la deducción + + + + + + +A. Tipo de viviendas que dan derecho a la deducción + +Dan derecho a la deducción las obras realizadas para la mejora en el consumo de +energía primaria no renovable en las siguientes viviendas: + +· La vivienda habitual del contribuyente + +· Cualquier otra vivienda de la que sea titular el contribuyente que tenga arrendada para su +uso como vivienda en ese momento o en expectativa de alquiler, siempre que, en este +último caso, la vivienda se alquile antes de 31 de diciembre de 2025 (tras la modificación +prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + +Se considera que se trata de un arrendamiento de un bien inmueble para su uso como vivienda cuando, de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos +Urbanos (LAU), el arrendamiento recaiga "sobre una edificación habitable cuyo destino primordial sea +satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario". + +Quedan excluidas las obras que se realicen en: + +· Las partes de las viviendas afectas a una actividad económica. + +· Las plazas de garaje, trasteros, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y +otros elementos análogos. + +· Las viviendas a disposición de sus propietarios (las segundas viviendas) y que no se +encuentren arrendadas o en expectativa de alquiler (si bien en este último caso si la +vivienda no se alquila antes de 31 de diciembre de 2025-tras la modificación prevista en el +artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023- también quedan excluidas de la posibilidad de +aplicar la deducción). + +Importante: esta deducción no resulta aplicable en viviendas de obra nueva o de nueva +construcción ya que, al no existir en estos casos un certificado de eficiencia energética +anterior y otro posterior a las obras, como exige la norma no puede acreditarse la +correspondiente reducción o mejora respecto de la situación previa. + +B. Obras de mejora que dan derecho a la deducción + +· Las obras que permiten beneficiarse de la deducción son únicamente las realizadas +desde el 6 de octubre de 2021 hasta el 31 de diciembre de 2024(tras la modificación +prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre) para la mejora +en el consumo de energía primaria no renovable. + +A estos efectos, únicamente se entenderá que se ha mejorado el consumo de energía +primaria no renovable en la vivienda en la que se hubieran realizado tales obras cuando: + +· Se reduzca en al menos un 30 por 100 el indicador de consumo de energía +primaria no renovable, o bien + + + + + + +· Se consiga una mejora de la calificación energética de la vivienda para obtener +una clase energética «A» o «B», en la misma escala de calificación (la del consumo +energético), acreditado mediante certificado de eficiencia energética expedido por el +técnico competente después de la realización de aquellas, respecto del expedido +antes del inicio de las mismas. + +Atención: no obstante, no se benefician de la deducción las cantidades satisfechas +que correspondan a costes relativos a la instalación o sustitución de equipos que +utilicen combustibles de origen fósil. + +· Para acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de esta +deducción será necesario el certificado de eficiencia energética expedidos antes y +después de las obras. + +Los certificados de eficiencia energética expedidos antes del inicio de las obras serán +válidos para acreditar el cumplimiento de los requisitos siempre que no hubiera +transcurrido un plazo de dos años entre la fecha de su expedición y la del inicio de estas. + +Si el certificado energético previo a la realización de las obras, expedido en los dos años anteriores a la +fecha de inicio de las mismas, no ha sido inscrito en el correspondiente registro de certificados +energéticos, habiendo transcurrido el plazo establecido en la normativa para dicha inscripción, no procede +la deducción. + +Tampoco es posible acreditar la eficiencia energética de la vivienda previa a las obras mediante un +certificado emitido con posterioridad a las mismas + +Los certificados de eficiencia energética emitido después de la realización de las obras +determinan el periodo impositivo en el que se practica la deducción y deberá ser +expedido antes de 1 de enero de 2025 (tras la modificación prevista en el artículo 16 del +Real Decreto-ley 18/2022, de 18 de octubre). + +Si bien la deducción se genera en el período impositivo en el que se expide el certificado energético, hasta +que el certificado no esté inscrito en el correspondiente registro, el contribuyente no podrá aplicarse la +deducción. En consecuencia, si se expide en 2022 y se registra en 2023 el derecho a la deducción se +habrá generado en 2022, con independencia de que el registro se produzca en el año 2023. + +Atención: los certificados constituyen el único medio establecido por la Ley del IRPF +para acreditar la reducción o mejora. Por tanto, si no se dispone del correspondiente +certificado previo al inicio de las obras o del expedido por el técnico competente con +posterioridad a las mismas no queda acreditado el cumplimiento de los requisitos +exigidos y, en consecuencia, no procede la aplicación de la deducción + +· En todo caso los certificados de eficiencia energética deberán haber sido expedidos y +registrados con arreglo a lo dispuesto en el Real Decreto 390/2021, de 1 de junio, por el +que se aprueba el procedimiento básico para la certificación de la eficiencia energética de +los edificios. + + + + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a esta deducción deberán cumplimentar en +el apartado correspondiente a la misma del Anexo A.2 de la declaración la información +que se solicita sobre el inmueble, el NIF o NIE de la persona o entidad que ha realizado +las obras, las fechas de los certificados de eficiencia energética anterior y posterior a las +obras, el consumo de energía primaria no renovable que figure en cada uno de +ellos, dato que podrá extraerse del indicador global contenido en el apartado 2) del +Anexo II, la letra de la calificación energética obtenida y las cantidades satisfechas. + +Ámbito subjetivo de la deducción + +Únicamente podrán aplicar la presente deducción los contribuyentes que ostenten el título +de propietarios de la vivienda objeto de tales obras. + +Cada copropietario de la vivienda podrá practicar la deducción por las cantidades que haya satisfecho por la +realización de las obras en la parte que proporcionalmente se corresponda con su porcentaje de titularidad en +la vivienda habitual, con independencia de que la factura correspondiente a las obras se haya expedido +únicamente a nombre de uno de los cotitulares de la vivienda. + +Por tanto, quedan excluidos los nudos propietarios, usufructuarios y arrendatarios. + +#### Importe de la deducción e incompatibilidades con las restantes deducciones por obras de mejora de eficiencia energética + +Importe de la deducción + +A. Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, casilla [1668] +de la declaración, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que +realicen tales obras, así como a las personas o entidades que expidan los citados +certificados. + +En cuanto a las cantidades a incluir en la base de deducción, el contribuyente podrá incluir las cuotas del IVA +que haya satisfecho por la realización de las obras. + +No obstante, se descontaran aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas o fueran a serlo en virtud de +resolución definitiva de la concesión de tales ayudas. + +Precisiones: + +Hasta que el consultante no reciba resolución definitiva sobre su concesión, no debería descontar el importe de +la subvención de la base de deducción. + +Si se practica la deducción en la correspondiente declaración del IRPF y, con posterioridad, se concede una +subvención cuya cuantía se corresponden con cantidades que hayan formado parte de la base de la +deducción, se deberá regularizar la situación tributaria de forma que no se incluyan en la base de la deducción +las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo como límite la base máxima anual de deducción). + + + + + + +Para ello, de acuerdo con el artículo 59 del Reglamento del IRPF, se añadirá a la cuota líquida estatal de la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se hayan concedido la subvención el importe de la +deducción indebidamente practicada. + +Atención: en ningún caso, darán derecho a practicar deducción las cantidades +satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. + +A estos efectos, se considerarán como cantidades satisfechas por las obras realizadas +aquellas necesarias para su ejecución, incluyendo los honorarios profesionales, costes de +redacción de proyectos técnicos, dirección de obras, coste de ejecución de obras o +instalaciones, inversión en equipos y materiales y otros gastos necesarios para su desarrollo, +así como la emisión de los correspondientes certificados de eficiencia energética. + +Importante: en todo caso, no se considerarán en dichas cantidades los costes relativos +a la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. + +En el caso de viviendas de naturaleza ganancial, las cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de +gananciales por un matrimonio en régimen de sociedad legal de gananciales, se atribuirán a cada cónyuge al +50 por 100. + +En caso de vivienda de titularidad compartida, cada copropietario de la vivienda podrá practicar la deducción +por las cantidades que haya satisfecho por la realización de las obras en la parte que proporcionalmente se +corresponda con su porcentaje de titularidad en la vivienda habitual, con independencia, de que la factura +correspondiente a las obras se haya expedido únicamente a nombre de uno de los cotitulares de la vivienda. + +B. Base máxima de deducción + +La base máxima anual de esta deducción será de 7.500 euros. + +Este límite es idéntico en tributación individual y en conjunta. + +C. Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos +anteriormente comentados, es el 40 por 100. + +Incompatibilidades + +En ningún caso, una misma obra realizada en una vivienda dará derecho a esta deducción y +a la deducción "Por obras de mejora que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración" +que examinamos en el apartado 1). + +Tampoco resultará de aplicación en aquellos casos en los que la mejora acreditada y las +cuantías satisfechas correspondan a actuaciones realizadas en el conjunto del edificio y +proceda la aplicación de la deducción "Por obras de rehabilitación energética de edificios" +(que examinamos en el apartado 3). + + + + + + +#### Ejemplo: Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable + +El matrimonio formado por don T.P y doña P.Z, casados en régimen legal de gananciales, +realizan en marzo de 2023 obras en su vivienda habitual (situado en un edificio de uso +residencial) que han consistido en la instalación de paneles aislantes (trasdosados) en las +paredes y de aislamiento térmico en los falsos techos. Asimismo, se instaló un nuevo +sistema de calefacción y de aire acondicionado por aerotermia en la vivienda. + +El importe total (incluida la expedición y registro de los certificados de eficiencia energética) +ascendió a 28.000 euros. El importe se hizo efectivo en dos pagos. Uno al inicio de la obra +por una cuantía de 20.000 euros y otro al final por el resto (8.000 euros). Los pagos se +llevaron a cabo mediante cheques nominativos. + +Además, se solicitó y se obtuvo una subvención del programa de fomento de la mejora de +la eficiencia energética y la sostenibilidad en viviendas por cuantía de 8.000 euros. + +Para acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de esta deducción +se solicitó la expedición de un certificado eficiencia energética antes y después de las +obras. Este último fue expedido el 20 de diciembre de 2023 y supuso la calificación de la +vivienda como clase energética «B», en la escala de consumo de energía. + +Determinar el importe de la deducción para 2023, tanto en tributación individual como en +conjunta. + +Solución: + +Contribuyente don T.P: + +· Base de deducción: 20.000 euros + 2 = 10.000. (2 cónyuges) + +Nota: del total importe pagado (28.000 euros) se descuenta el importe de la subvención pública obtenida +(8.000 euros). Por tanto, 28.000 - 8.000 = 20.000 + +· Base máxima de la deducción: 7.500 euros + +· Importe de la deducción: (7.500 × 40%) = 3.000 + +Contribuyente doña P.Z: + +· Base de deducción: 20.000 euros + 2 = 10.000. (2 cónyuges) + +Nota: Del total importe pagado (28.000 euros) se descuenta el importe de la subvención pública obtenida +(8.000 euros). Por tanto, 28.000 - 8.000 = 20.000 + +· Base máxima de la deducción: 7.500 euros + +· Importe de la deducción: (7.500 × 40%) = 3.000 + +Declaración conjunta de don T.P. y doña P.Z + + + + + + +· Base de deducción: 20.000 euros = 20.000 + +· Base máxima de la deducción: 7.500 euros + +· Importe de la deducción: (7.500 x 40%) = 3.000 + +### 3. Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso predominante residencial + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo.3, 4 y 5 Ley IRPF + +#### Ámbito temporal, subjetivo y objetivo de la deducción + +Ámbito temporal de la deducción y periodo impositivo en que se aplica la +deducción + +La deducción resulta aplicable por las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 +hasta el 31 de diciembre de 2025 por las obras realizadas durante dicho periodo que +cumplan las condiciones y requisitos que se indican a continuación. + +Ampliación del ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de +2025: el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre, por el que se +adoptan medidas para afrontar las consecuencias económicas y sociales derivadas de +los conflictos en Ucrania y Oriente Próximo, así como para paliar los efectos de la +sequía (BOE de 28 de diciembre) ha modificado, con efectos 1 de enero de 2024, el +ámbito temporal de esta deducción hasta el 31 de diciembre de 2025. + +La deducción se practicará en los períodos impositivos 2021, 2022, 2023, 2024 y 2025 (tras +la ampliación operada en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre) en +relación con las cantidades satisfechas en cada uno de ellos, siempre que se hubiera +expedido, antes de la finalización del período impositivo en el que se vaya a practicar +la deducción, el certificado de eficiencia energética. + +Cuando el certificado se expida en un período impositivo posterior a aquel en el que se +abonaron cantidades por tales obras, la deducción se practicará en dicho período +impositivo posterior tomando en consideración las cantidades satisfechas desde el 6 de +octubre de 2021 (fecha de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 19/2021, de 5 de octubre, +de medidas urgentes para impulsar la actividad de rehabilitación edificatoria en el contexto +del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia), hasta el 31 de diciembre del citado +período impositivo en el que se expida en certificado. + +En todo caso, dicho certificado deberá ser expedido antes de 1 de enero de 2026 (tras la +modificación prevista en el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + + + + + + +Recuerde: esta deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso +predominante residencial se practicará en los períodos impositivos 2021, 2022, 2023, +2024 y 2025 (tras el Real Decreto-ley 8/2023) en relación con las cantidades satisfechas +en cada uno de ellos, siempre que se hubiera expedido, antes de la finalización del +período impositivo en el que se vaya a practicar la deducción, el certificado de eficiencia +energética. + +A diferencia de esta, las deducciones por obras de mejora para la reducción de la +demanda de calefacción y refrigeración o del consumo de energía primaria no renovable +que se han examinado en los apartados anteriores se practicarán en el período +impositivo en el que se expida el certificado de eficiencia energética emitido después de +la realización de las obras, con independencia del ejercicio en que se pagaron las +cantidades o se realizó la obra. + +Importante: tratándose de obras llevadas a cabo por una comunidad de propietarios la +deducción se practicará por el contribuyente en el período impositivo en el que la +comunidad de propietarios satisfaga el importe de las obras de mejora realizadas (exista +o no financiación ajena) siempre que se hubiera expedido el certificado de eficiencia +energética con anterioridad a la finalización de dicho periodo. + +Ámbito objetivo de la deducción + +A. Tipo de viviendas que dan derecho a la deducción + +Dan derecho a la deducción las obras de rehabilitación energética realizadas en edificios de +uso predominante residencial donde esté ubicada la vivienda o viviendas propiedad del +contribuyente. + +Puede tratarse de cualquier tipo de vivienda (tanto en la vivienda habitual como en segundas residencias o +viviendas arrendadas) que sea de propiedad del contribuyente, salvo las viviendas afectas a actividades +económicas. + +Se asimilarán a viviendas las plazas de garaje y trasteros que se hubieran adquirido con +estas. + +Tendrán derecho a la deducción las obras llevadas a cabo en elementos comunes del edificio que se efectúen +en jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos análogos. + +No darán derecho a practicar esta deducción por las obras realizadas en la parte de la +vivienda que se encuentre afecta a una actividad económica. + +Importante: esta deducción no resulta aplicable en viviendas de obra nueva o en +edificios de nueva construcción ya que, al no existir en estos casos un certificado de +eficiencia energética anterior y otro posterior a las obras, como exige la norma no puede +acreditarse la correspondiente reducción o mejora respecto de la situación previa. + + + + + + +B. Obras de mejora que dan derecho a la deducción + +· Las obras que permiten beneficiarse de la deducción son las de rehabilitación +energética del edificio. + +A estos efectos, tendrán la consideración de obras de rehabilitación energética del edificio +aquellas que contribuyan a la mejora de la eficiencia energética del edificio en el que se +ubica la vivienda, debiendo acreditarse con el certificado de eficiencia energética +expedido por el técnico competente después de la realización de aquellas: + +· una reducción del consumo de energía primaria no renovable, referida a la +certificación energética, de un 30 por ciento como mínimo, o bien, + +· la mejora de la calificación energética del edificio para obtener una clase energética +«A» o «B», en la misma escala de calificación (la del consumo energético), respecto +del expedido antes del inicio de las mismas. + +Atención: para acceder a dicha deducción las obras a las que se hace referencia han +de realizarse sobre el conjunto del edificio (vivienda unifamiliar) o sobre un bloque +completo (edificio plurifamiliar). + +· Para acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de esta +deducción será necesario el certificado de eficiencia energética expedidos antes y +después de las obras. + +Los certificados de eficiencia energética expedidos antes del inicio de las obras serán +válidos para acreditar el cumplimiento de los requisitos siempre que no hubiera +transcurrido un plazo dos años entre la fecha de su expedición y la del inicio de estas. + +Si el certificado energético previo a la realización de las obras, expedido en los dos años anteriores a la +fecha de inicio de las mismas, no ha sido inscrito en el correspondiente registro de certificados +energéticos, habiendo transcurrido el plazo establecido en la normativa para dicha inscripción, no procede +la deducción. + +Tampoco es posible acreditar la eficiencia energética de la vivienda previa a las obras mediante un +certificado emitido con posterioridad a las mismas. + +Los certificados de eficiencia energética emitidos después de la realización de las +obras determinan el periodo impositivo en el que se practica la deducción y deberá +ser expedidos antes de 1 de enero de 2026 (tras la modificación prevista en el artículo +16 del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre). + +Atención: los certificados constituyen el único medio establecido por la Ley del IRPF +para acreditar la reducción o mejora. Por tanto, si no se dispone del correspondiente +certificado previo al inicio de las obras o del expedido por el técnico competente con +posterioridad a las mismas no queda acreditado el cumplimiento de los requisitos +exigidos y, en consecuencia, no procede la aplicación de la deducción. + + + + + + +· En todo caso los certificados de eficiencia energética deberán haber sido expedidos y +registrados con arreglo a lo dispuesto en el Real Decreto 390/2021, de 1 de junio, por el +que se aprueba el procedimiento básico para la certificación de la eficiencia energética de +los edificios. + +Importante: los contribuyentes con derecho a esta deducción deberán cumplimentar en +el apartado correspondiente a la misma del Anexo A.2 de la declaración la información +que se solicita sobre el inmueble, el NIF o NIE de la persona o entidad que ha realizado +las obras, las fechas de los certificados de eficiencia energética anterior y posterior a las +obras, el consumo de energía primaria no renovable que figure en cada uno de +ellos, dato que podrá extraerse del indicador global contenido en el apartado 2) del +Anexo II, la letra de la calificación energética del edificio y las cantidades satisfechas. + +Ámbito subjetivo de la deducción + +Únicamente podrán aplicar la presente deducción los contribuyentes, propietarios de las +viviendas ubicadas en el edificio. + +Por tanto, quedan excluidos los nudos propietarios, usufructuarios y arrendatarios. + +#### Importe de la deducción e incompatibilidades con las restantes deducciones por obras de mejora de eficiencia energética + +Importe de la deducción + +A. Base de la deducción + +Para el ejercicio 2023 la base de esta deducción estará constituida por las cantidades +satisfechas, casilla [1677] de la declaración, mediante tarjeta de crédito o débito, +transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de +crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras, así como a las personas o +entidades que expidan los citados certificados. + +No obstante, se descontarán aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas o fueran a serlo en virtud de +resolución definitiva de la concesión de tales ayudas. + +Precisiones: + +· Hasta que el consultante no reciba resolución definitiva sobre su concesión, no debería descontar el importe de +la subvención de la base de deducción. + +· Si se practica la deducción en la correspondiente declaración del IRPF y, con posterioridad, se concede una +subvención cuya cuantía se corresponden con cantidades que hayan formado parte de la base de la +deducción, se deberá regularizar la situación tributaria de forma que no se incluyan en la base de la deducción +las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo como límite la base máxima anual de deducción). +Para ello, de acuerdo con el artículo 59 del Reglamento del IRPF, se añadirá a la cuota líquida estatal de la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se hayan concedido la subvención el importe de la +deducción indebidamente practicada. + + + + + + +Atención: en ningún caso, darán derecho a practicar deducción las cantidades +satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. + +A estos efectos, se considerarán como cantidades satisfechas por las obras realizadas +aquellas necesarias para su ejecución, incluyendo los honorarios profesionales, costes de +redacción de proyectos técnicos, dirección de obras, coste de ejecución de obras o +instalaciones, inversión en equipos y materiales y otros gastos necesarios para su desarrollo, +así como la emisión de los correspondientes certificados de eficiencia energética. + +Atención: en todo caso, no se considerarán en dichas cantidades los costes relativos a +la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. + +En el caso de viviendas de naturaleza ganancial, las cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de +gananciales por un matrimonio en régimen de sociedad legal de gananciales, se atribuirán a cada cónyuge al +50 por 100. + +En caso de vivienda de titularidad compartida, cada copropietario de la vivienda podrá practicar la deducción +por las cantidades que haya satisfecho por la realización de las obras en la parte que proporcionalmente se +corresponda con su porcentaje de titularidad en la vivienda habitual, con independencia, de que la factura +correspondiente a las obras se haya expedido únicamente a nombre de uno de los cotitulares de la vivienda + +· Obras llevadas a cabo por una Comunidad de propietarios + +En este caso, los referidos medios de pago (tarjetas de crédito o débito, transferencia +bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito) deben ser +utilizados por la comunidad de propietarios al satisfacer las obras a las personas o +entidades que realicen las mismas. + +Esta deducción por obras de mejora se aplica sobre las cantidades satisfechas, sin que la normativa +reguladora de la misma establezca reglas especiales para los casos en que se utilice financiación ajena. + +La cuantía susceptible de formar la base de la deducción de cada contribuyente, vendrá +determinada por el resultado de aplicar a las cantidades satisfechas por la comunidad de +propietarios, el coeficiente de participación que tuviese en la misma. + +Si en la factura se identifica a la comunidad de propietarios como destinataria final, el +contribuyente podrá justificar la inversión y gasto realizado mediante los recibos emitidos +por la comunidad en los que se le exija el pago de las cantidades que proporcionalmente +le correspondan, los documentos acreditativos del pago de las mismas, los documentos +justificativos de las obras realizadas y demás medios de prueba admitidos en Derecho. + +B. Base máxima de deducción + +La base máxima anual por declaración de esta deducción será de 5.000 euros anuales. + +C. Exceso sobre la base máxima de deducción, traslado a los cuatro +ejercicios siguientes y base máxima acumulada de la deducción + + + + + + +Las cantidades satisfechas no deducidas (bases pendientes de deducción) por exceder de +la base máxima anual de deducción podrán deducirse, con el mismo límite, en los cuatro +ejercicios siguientes, sin que en ningún caso la base acumulada de la deducción pueda +exceder de 15.000 euros (límite máximo plurianual). + +El límite de 15.000 euros de la base acumulada de deducción debe entenderse como límite aplicable de +manera individual a cada contribuyente, en relación con las cantidades que satisfaga por el conjunto de las +obras que realice y que generen el derecho a la deducción. + +No obstante, cuando las obras se realicen en un inmueble de naturaleza ganancial, cabe diferenciar, a efectos +de aplicación de los límites de base acumulada y de base máxima anual de deducción por los cónyuges +contribuyentes del IRPF, entre las siguientes situaciones: + +· Si los cónyuges optan por tributar de manera individual tanto en el período impositivo en el que se genere +el derecho a aplicar la deducción como en los períodos impositivos sucesivos, los límites de 15.000 euros +y de 5.000 euros serán, respectivamente, los límites de base acumulada y de base máxima anual de +deducción que se aplicarán a cada uno de los contribuyentes. + +· En caso de que opten por tributar de manera conjunta, tanto en el período impositivo en el que se genere +el derecho a aplicar la deducción como en los períodos impositivos sucesivos, límite de la base máxima de +deducción será de 5.000 euros en cada ejercicio impositivo mientras que el límite acumulado será de +15.000 euros. + +· En caso de que opten por tributar individualmente en unos períodos impositivos y de manera +conjunta en otros, en el período impositivo en el que se vaya a practicar la deducción, se tendrá en +cuenta, a efectos de la base máxima de deducción, el sumatorio de las cantidades objeto de +deducción de períodos impositivos anteriores (ya sea en tributación individual o en conjunta) +practicados por el contribuyente, si es una declaración individual o por ambos, si es una declaración +conjunta, con el límite acumulado de 15.000 euros. + +Importante: las cantidades satisfechas en 2021 pendientes de aplicación al principio del +periodo 2023 se consignará en la casilla [1695], las que se apliquen en el ejercicio en la +casilla [1696] y las pendientes de aplicar en ejercicios futuros en la casilla [1697], en el +Anexo C.5 de la declaración. + +Las cantidades satisfechas en 2022 pendientes de aplicación al principio del periodo +2023 se consignará en la casilla [1854], las que se apliquen en el ejercicio en la +casilla [1855] y las pendientes de aplicar en ejercicios futuros en la casilla [1856], en el +Anexo C.5 de la declaración. + +En el caso de las cantidades satisfechas en 2023 con derecho a la deducción su importe +se consigna en la casilla [1677] del Anexo A.3 y la pendiente de aplicar en ejercicios +futuros en la casilla [1857] del Anexo C.5 de la declaración. + +D. Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos +anteriormente comentados, es el 60 por 100. + +Incompatibilidades + + + + + + +Esta deducción resultará incompatible con las deducciones "Por obras de mejora que +reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración" y "Por obras de mejora que reduzcan el +consumo de energía primaria no renovable" en aquellos casos en los que la mejora +acreditada y las cuantías satisfechas correspondan a actuaciones realizadas en el conjunto +del edificio. + +#### Ejemplo: Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso predominante residencial + +La comunidad de propietarios de la calle XXXX número 23 ha llevado a cabo una serie de +obras de mejora de la eficiencia energética del edificio destinadas a ahorrar del 50 por 100 +de la energía consumida y conseguir la mejora de la calificación energética del edificio para +obtener una clase energética «B». Estas obras consisten en mejoras en el aislamiento de +las fachadas, mejoras en la envolvente térmica, cubiertas y en la rotura de los puentes +térmicos, así como la integración en el edificio de sistemas o instalaciones de energías +renovables. + +Las obras, que serán abonadas por todos los propietarios (incluidos locales comerciales, +viviendas y garaje) según su cuota de participación, se inician en diciembre de 2023 y +terminarán en abril de 2024. Se ha pedido un préstamo para realizar las indicadas obras +que será pagado por los propietarios a través de los recibos mensuales. Obtenida dicha +financiación la comunidad de propietarios realizará tres pagos por las obras de mejora. Un +primer pago el 1 de diciembre de 2023 mediante cheque nominativo, constando en la +factura emitida por el contratista como "Certificación a cuenta de contrato de obra de +mejora de la eficiencia energética", y otros dos pagos que serán abonados al contratista el +1 de marzo y el 1 de mayo de 2024, respectivamente. + +El matrimonio formado por don J.G y doña T.K, casados en régimen legal de gananciales, +son propietarios de una vivienda ubicada en dicha comunidad (su vivienda habitual) y por +el coeficiente de participación en dicha comunidad les corresponde de las cantidades +satisfechas (incluida la expedición de los certificados de eficiencia energética), 8.000 euros +del primer pago y 2.000 euros en los otros dos pagos que serán abonados por la +Comunidad de Propietarios al contratista el 1 de marzo y el 1 de mayo de 2024. + +Se emitieron los correspondientes certificados de eficiencia energética antes y después de +las obras. Este último será expedido el 20 de mayo de 2024 y supondrá la calificación de la +vivienda como clase energética «B». + +Determinar el importe de la deducción que pueden practicar en 2023, 2024 y 2025 tanto si +optan por declaración individual como conjunta, y los excesos que pueden deducirse en los +ejercicios siguientes. + +Solución: + +Año 2023 + +No tendrán derecho a practicar la deducción. + + + + + + +La razón es que, a pesar de haber satisfecho en 2023 cantidades por la realización de las +obras, en este periodo impositivo no ha sido expedido el certificado sino que este se +expide en un período impositivo posterior (2024), por ello la deducción se practicará en +dicho período impositivo posterior (2024) tomando en consideración en este caso las +cantidades satisfechas el 1 de diciembre de 2023 (8.000 euros) y las abonadas el 1 de +marzo y el 1 de mayo de 2024 (2.000 euros en cada uno de ellos). + +Año 2024 + +Don J.G: + +· Base de deducción: (8.000 euros + 4.000 euros) + 2 = 6.000 + +· Base máxima: 5.000 + +· Importe de la deducción = 5.000 x 60% = 3.000 + +· Resto de base de deducción, deducible en los cuatro años siguientes: 6.000 - 5.000 = +1.000 euros + +· Base acumulada: 15.000 - 5.000 = 10.000 + +Doña T.K. + +· Base de deducción: (8.000 euros + 4.000 euros) + 2 = 6.000 + +· Base máxima = 5.000 euros + +· Importe de la deducción = 5.000 x 60% = 3.000 + +· Resto de base de deducción, deducible en los cuatro años siguientes: 6.000 - 5.000 = +1.000 euros + +· Base acumulada: 15.000 - 5.000 = 10.000 + +Conjunta J.G y T.K. + +· Base de deducción: 12.000 euros + +· Base máxima = 5.000 euros + +· Importe de la deducción = 5.000 x 60% = 3.000 + +· Resto de base de deducción, deducible en los cuatro años siguientes: 12.000 - 5.000 = +7.000 euros + +· Base acumulada: 15.000 - 5.000 = 10.000 + +Año 2025 + + + + + + +A. Si Don J.G y Dona T.K. presentan declaración individual en ese ejercicio 2025 + +1. Cuando en 2024 presentaron declaración individual + +· Cantidades pendientes 2023: 1.000 + +· Base máxima de deducción (la menor de): + +\- Base máxima anual por declaración: 5.000 + +\- Base acumulada: 10.000 + +\- Cantidades pendientes de deducir: 1.000 + +· Importe de la deducción = 1.000 x 60% = 600 + +· Remanente pendiente = 0 + +2. Cuando en 2024 presentaron declaración conjunta + +· Cantidades pendientes 2023: 7.000 euros + 2 = 3.500 + +· Base máxima de deducción (la menor de): + +\- Base máxima anual por declaración: 5.000 + +\- Base acumulada: 10.000 + +\- Cantidades pendientes de deducir: 3.500 + +· Importe de la deducción = 3.500 x 60% = 2.100 + +· Remanente pendiente = 0 + +B. Si Don J.G y Doña T.K. presentan declaración conjunta en 2025 + +1\. Cuando en 2024 presentaron declaración individual + +· Cantidades pendientes 2023: 1.000 x 2 = 2.000 + +· Base máxima de deducción (la menor de): + +\- Base máxima anual por declaración: 5.000 + +\- Base acumulada [15.000 - 5.000 individual J.G - 5.000 individual T.K] = 5.000 + +\- Cantidades pendientes de deducir: 2.000 + +· Importe de la deducción = 2.000 x 60% =1.200 + +· Remanente pendiente = 0 + + + + + + +2. Cuando en 2024 presentaron declaración conjunta + +· Cantidades pendientes 2023: 7.000 euros + +· Base máxima de deducción (la menor de): + +\- Base máxima anual por declaración: 5.000 + +\- Base acumulada: 10.000 + +\- Cantidades pendientes de deducir: 7.000 + +· Importe de la deducción = 5.000 x 60% = 3.000 + +· Remanente pendiente = (7.000 - 5.000) = 2.000 + +· Base acumulada: 10.000 - 5.000 = 5.000 + +Nota: Las cantidades satisfechas no deducidas por exceder de la base máxima anual +de deducción (2.000 euros) podrán deducirse en el ejercicio 2026. + + + + + + +### Cuadro-Resumen: Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas + +Atención: el cuadro tiene en cuenta que el artículo 16 del Real Decreto-ley 8/2023, de +27 de diciembre (BOE de 28 de diciembre), ha modificado, con efectos 1 de enero de +2024, la disposición adicional quincuagésimo de la Ley del IRPF que regula las +deducciones por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas, ampliando su +ámbito temporal. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
DiferenciasDeducción por obras de mejora que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración (1)Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable (2)Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios (3)
Tipo de vivienda (en propiedad)· Habitual · Alquilada como vivienda o en expectativa siempre que se alquile antes 31.12.2025. · Excluidas: segundas residencias. viviendas turísticas, parte afecta a actividad económica, plazas de garaje, trasteros, jardines, piscinas, instalaciones deportivas y elementos análogos.· Habitual · Alquilada como vivienda o en expectativa siempre que se alquile antes 31.12.2025. Excluidas: segundas residencias, viviendas turísticas, parte afecta a actividad económica, plazas de garaje, trasteros, jardines, piscinas, instalaciones deportivas y elementos análogos.Todo tipo de viviendas en propiedad, salvo las viviendas afectas a actividades económicas. Se asimilan a las viviendas las plazas de garaje y trasteros adquiridos conjuntamente.
Plazo para realizar las obras y abonarlasDesde 06-10-2021 hasta 31.12.2024Desde 06.10.2021 hasta 31.12.2024Desde 06.10.2021 hasta 31.12.2025
Periodo impositivo en el que puede practicarse la deducciónEn el periodo impositivo en el que se expida el certificado de eficiencia energética. Si se satisfacen cantidades con anterioridad a su expedición se incluirán todas en el periodo en que se practique la deducción. El certificado de después de las obras, debe ser expedido antes de 01.01.2025.En el periodo impositivo en el que se expida el certificado de eficiencia energética. Si se satisfacen cantidades con anterioridad a su expedición se incluirán todas en el periodo en que se practique la deducción. El certificado de después de las obras, debe ser expedido antes de 01.01.2025.La deducción se practicará en los períodos impositivos 2021, 2022, 2023, 2024 y 2025, en relación con las cantidades satisfechas en cada uno de ellos, siempre que se hubiera expedido, antes de la finalización del período impositivo en el que se vaya a practicar la deducción,
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DiferenciasDeducción por obras de mejora que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración (1)Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable (2)Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios (3)
el certificado de eficiencia energética. El certificado expedido después de las obras debe ser expedido antes de 01.01.2026.
Certificado eficiencia energéticaReducción de al menos un 7% la suma de los indicadores de demanda de calefacción y refrigeración (certificado de eficiencia energética de la vivienda posterior a las obras respecto del anterior)Reducción de al menos un 30% el indicador de consumo de energía primaria no renovable o se obtenga una calificación energética "A" o "B" (certificado de eficiencia energética de la vivienda posterior a las obras respecto del anterior)Reducción de al menos un 30% el indicador de consumo de energía primaria no renovable o se obtenga una calificación energética "A" o "B" (certificado de eficiencia energética edificio posterior a las obras respecto del anterior)
Porcentaje de deducción20%40%60%
Base de deducciónLas cantidades satisfechas por la realización de las obras que se paguen por cualquier medio excluidas las entregas de dinero de curso legal. No se incluyen en dichas cantidades los costes relativos a la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. Se descontarán de la base las subvenciones concedidas.Las cantidades satisfechas por la realización de las obras que se paguen por cualquier medio excluidas las entregas de dinero de curso legal. No se incluyen en dichas cantidades los costes relativos a la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. Se descontarán de la base las subvenciones concedidas.Las cantidades satisfechas por la realización de las obras que se paguen por cualquier medio excluidas las entregas de dinero de curso legal. No se incluyen en dichas cantidades los costes relativos a la instalación o sustitución de equipos que utilicen combustibles de origen fósil. Para obras realizadas por la Comunidades de propietarios. La base será el resultado de aplicar a las cantidades satisfechas por la comunidad el coeficiente de participación que el contribuyente tuviese en la misma.
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DiferenciasDeducción por obras de mejora que reduzcan la demanda de calefacción y refrigeración (1)Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable (2)Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios (3)
Se descontarán de la base las subvenciones concedidas.
Base anual máxima por declaración5.000 €7.500 €5.000 €
Límite máximo plurianual (base acumulada)NoNo15.000 €
Remanente para los ejercicios siguienteNoNoLas cantidades satisfechas no deducidas por exceder de la base máxima anual de deducción podrán deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejercicios siguientes, sin que en ningún caso la base acumulada de la deducción pueda exceder de 15.000 euros
+ + + + + + +## Deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de combustible y puntos de recarga + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar quien tiene derecho a estas deducciones, el porcentaje de +deducción en cada una de ellas y el período impositivo se aplica, la base máxima de +deducción y, en el caso de vehículos eléctricos, los requisitos que deben cumplir. + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo octava Ley IRPF + +Para fomentar la movilidad eléctrica y reducir la dependencia de combustibles fósiles, el +artículo 189 del Real Decreto-ley 5/2023, de 28 de junio, por el que se adoptan y prorrogan +determinadas medidas de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra +de Ucrania, de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de +vulnerabilidad; de transposición de Directivas de la Unión Europea en materia de +modificaciones estructurales de sociedades mercantiles y conciliación de la vida familiar y la +vida profesional de los progenitores y los cuidadores; y de ejecución y cumplimiento del +Derecho de la Unión Europea (BOE del 29 de junio) ha modificado, con efectos de 30 de +junio de 2023, la Ley del IRPF para establecer dos nuevas deducciones temporales en la +cuota íntegra estatal. La primera destinada a promover la adquisición de vehículos +eléctricos por particulares y, la segunda, a incentivar la instalación por parte de dichos +particulares de puntos de recarga de baterías para dichos vehículos eléctricos. + +Atención: el importe de estas deducciones se restará de la cuota íntegra estatal +después de las deducciones previstas en los apartados 1 (Deducción por inversión en +empresas de nueva o reciente creación), 2 (Deducciones en actividades económicas), 3 +(Deducciones por donativos y otras aportaciones), 4 (Deducción por rentas obtenidas en +Ceuta o Melilla y, por aplicación de lo dispuesto en la disposición adicional +quincuagésimo séptima de la Ley del IRPF, la deducción por residencial habitual y +efectiva en la isla de La Palma), y 5 (Deducción por actuaciones para la protección y +difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes +declarados Patrimonio Mundial) del artículo 68 de la Ley del IRPF. + +Estas deducciones son: + + + + + + +### 1. Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos “enchufables” y de pila de combustible + +#### Ámbito temporal, objeto, periodo impositivo en el que se aplica e importe de la deducción + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo octava.1, 2 y 4 Ley IRPF + +Ámbito temporal de la deducción + +La deducción resulta aplicable a la adquisición de determinados vehículos eléctricos nuevos +"enchufables" y de pila de combustible, que se efectúe desde el 30 de junio de 2023 hasta el +31 de diciembre de 2024, siempre que se cumplan las condiciones y requisitos que se +indican en los apartados siguientes. + +Objeto de la deducción y periodo impositivo en que se aplica la deducción + +El objeto de la deducción es la compra por el contribuyente de un único vehículo eléctrico +nuevo, en cualquiera de las siguientes circunstancias: + +a. Adquisición mediante un solo pago: + +En este caso, la deducción se practicará en el periodo impositivo en el que el vehículo sea +matriculado y se practicará por el contribuyente a cuyo nombre este matriculado el +vehículo. + +b. Adquisición mediante un primer pago a cuenta y pagos posteriores: + +En este caso, los contribuyentes podrán practicar la deducción cuando abonen, entre el +30 de junio de 2023 hasta el 31 de diciembre de 2024, una cantidad a cuenta para la +futura adquisición del vehículo que represente, al menos, el 25 por 100 del valor de +adquisición del mismo, debiendo abonarse el resto y adquirirse el vehículo antes de que +finalice el segundo período impositivo inmediato posterior a aquel en el que se produjo el +pago de tal cantidad. + +En este caso la expresión "valor de adquisición" se refiere al precio de venta del vehículo. Por tanto, es +suficiente que la cantidad a cuenta abonada suponga el 25 por 100 del precio de venta del vehículo. + +La deducción se practicará en el periodo impositivo en el que se abone tal cantidad a +cuenta. + +Recuerde: el contribuyente podrá aplicar la deducción por una única compra de alguno +de los vehículos que se relacionan en el apartado "requisitos y condiciones para su +aplicación" debiendo optar en relación a la misma por la aplicación de lo dispuesto en la +letra a) o b) anteriores. + + + + + + +Base y base máxima de la deducción + +La base de la deducción estará constituida por el valor de adquisición del vehículo, +incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición. + +No obstante, se descontarán aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas o fueran a serlo a través de un programa de ayudas públicas. + +La base máxima anual de esta deducción será de 20.000 euros + +Este límite es idéntico en tributación individual y en conjunta + +Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos +anteriormente comentados, es el 15 por 100 del valor de adquisición de un vehículo +eléctrico nuevo. + +#### Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción + +Solamente darán derecho a la práctica de esta deducción los vehículos que cumplan los +siguientes requisitos y condiciones: + +· Ha de ser vehículo nuevo y no podrá estar afecto a una actividad económica. + +Importante: en caso de que con posterioridad a su adquisición el vehículo se +afectara a una actividad económica se perderá el derecho a la deducción practicada + +· Debe pertenecer a alguna de las siguientes categorías: + +a. Turismos M1: Vehículos de motor con al menos cuatro ruedas diseñados y fabricados +para el transporte de pasajeros, que tengan, además del asiento del conductor, ocho +plazas como máximo. + +b. Cuadriciclos ligeros L6e: Cuadriciclos ligeros cuya masa en vacío sea inferior o igual +a 425 kg, no incluida la masa de las baterías, cuya velocidad máxima por construcción +sea inferior o igual a 45 km/h, y potencia máxima inferior o igual a 6 kW. + +c. Cuadriciclos pesados L7e: Vehículos de cuatro ruedas, con una masa en orden de +marcha (no incluido el peso de las baterías) inferior o igual a 450 kg en el caso de +transporte de pasajeros y a 600 kg en el caso de transporte de mercancías, y que no +puedan clasificarse como cuadriciclos ligeros. + +d. Motocicletas L3e, L4e, L5e: Vehículos con dos ruedas, o con tres ruedas simétricas +o asimétricas con respecto al eje medio longitudinal del vehículo, de más de 50 cm3 o +velocidad mayor a 50 km/h y cuyo peso bruto vehicular no exceda de una tonelada. + + + + + + +· El modelo del vehículo adquirido deberá figurar en la Base de Vehículos del IDAE +(https://coches.idae.es/base-datos/vehiculos-elegibles-programa-MOVES-III). + +El Instituto para la Diversificación y Ahorro de la Energía (IDEA), está adscrito al Ministerio para la +Transición Ecológica y el Reto Demográfico. + +· Si se trata de un vehículo de la categoría M deberán pertenecer a alguno de los +siguientes tipos: + +· Vehículos eléctricos puros (BEV), propulsados total y exclusivamente mediante +motores eléctricos cuya energía procede, parcial o totalmente, de la electricidad de +sus baterías, utilizando para su recarga la energía de una fuente exterior al vehículo, +por ejemplo, la red eléctrica. + +· Vehículos eléctricos de autonomía extendida (EREV), propulsados total y +exclusivamente mediante motores eléctricos cuya energía procede, parcial o +totalmente, de la electricidad de sus baterías, utilizando para su recarga la energía de +una fuente exterior al vehículo y que incorporan motor de combustión interna de +gasolina o gasóleo para la recarga de las mismas. + +· Vehículos híbridos "enchufables" (PHEV), propulsados total o parcialmente +mediante motores de combustión interna de gasolina o gasóleo y eléctricos cuya +energía procede, parcial o totalmente, de la electricidad de sus baterías, utilizando +para su recarga la energía de una fuente exterior al vehículo, por ejemplo, la red +eléctrica. El motor eléctrico deberá estar alimentado con baterías cargadas desde una +fuente de energía externa. + +· Vehículo eléctrico de células de combustible (FCV): Vehículo eléctrico que utiliza +exclusivamente energía eléctrica procedente de una pila de combustible de hidrógeno +embarcado. + +· Vehículo eléctrico híbrido de células de combustible (FCHV): Vehículo eléctrico de +células de combustible que equipa, además, baterías eléctricas recargables. + +· Si se trata de un vehículo de la categoría L deberá cumplir las siguientes exigencias: + +· Estar propulsado exclusivamente por motores eléctricos y estar homologado como +vehículo eléctrico. + +· En el caso de motocicletas eléctricas nuevas (categorías L3e, L4e y L5e) susceptibles +de ayuda han de tener baterías de litio, motor eléctrico con una potencia del motor +igual o superior a 3 kW, y una autonomía mínima de 70 km. + +· El precio de venta del vehículo adquirido (antes de IVA o IGIC) no puede superar los +importes máximos que se recogen en el siguiente cuadro, establecidos, en su caso, +para cada tipo de vehículo en el Anexo III del Real Decreto 266/2021, de 13 de abril, +por el que se aprueba la concesión directa de ayudas a las comunidades autónomas y a +las ciudades de Ceuta y Melilla para la ejecución de programas de incentivos ligados a la +movilidad eléctrica (MOVES III) en el marco del Plan de Recuperación, Transformación y +Resiliencia Europeo, calculado en los términos establecidos en dicha norma. + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CategoríaTipos MotorizaciónAutonomía en modo de funcionamiento eléctrico ( km ) según ciclo WLTPLímite precio venta vehículo (€) sin IVA o IGIC
M1Pila de combustible ( FCV, FCHV)--
PHEV, EREV, BEVMayor o igual de 30 y menor de 90 Mayor o igual de 9045.000 (53.000 para vehículos BEV de 8 o 9 plazas
L6eBEV--
L7eBEV
L3e, L4e, L5e, con P ≥ 3 KWBEVMayor o igual de 7010.000
+ +### 2. Deducción por la instalación de infraestructura de recarga + +Normativa: Disposición adicional quincuagésimo octava. 3 y 4 Ley IRPF + +Ámbito temporal de la deducción y requisitos para su aplicación + +La deducción resulta aplicable a las cantidades satisfechas por los contribuyentes desde el +30 de junio de 2023 hasta el 31 de diciembre de 2024, para la instalación durante dicho +período de sistemas de recarga de baterías para vehículos eléctricos que cumpla las +siguientes condiciones: + +· La instalación debe realizarse en un inmueble de propiedad del contribuyente. + +Se incluyen tanto instalaciones en aparcamientos de viviendas unifamiliares o de una sola propiedad como +aparcamientos o estacionamientos colectivos en edificios o conjuntos inmobiliarios en régimen de +propiedad horizontal en los que el contribuyente sea copropietario. + +· La instalación no podrá estar afecta a una actividad económica. + +Importante: en caso de que con posterioridad a la instalación se afectaran a una +actividad económica los sistemas de recarga de baterías se perderá el derecho a la +deducción practicada. + +· La instalación deberá estar finalizada antes del 31 de diciembre de 2024. + +Para la aplicación de la deducción se deberá contar con las autorizaciones y permisos establecidos +en la legislación vigente. + + + + + + +Véase al respecto el Real Decreto 1053/2014, de 12 de diciembre, por el que se aprueba una nueva +Instrucción Técnica Complementaria (ITC) BT 52 "Instalaciones con fines especiales. Infraestructura para +la recarga de vehículos eléctricos", del Reglamento electrotécnico para baja tensión, aprobado por Real +Decreto 842/2002, de 2 de agosto, y se modifican otras instrucciones técnicas complementarias del +mismo. + +Periodo impositivo en que se aplica la deducción + +La deducción se practicará en el periodo impositivo en el que finalice la instalación, que +no podrá ser posterior a 2024. + +Cuando la instalación finalice en un período impositivo posterior a aquel en el que se +abonaron cantidades por tal instalación, la deducción se practicará en este último +tomando en consideración las cantidades satisfechas desde el 30 de junio de 2023 hasta el +31 de diciembre de dicho período impositivo. + +Base y base máxima de la deducción + +A. Base de deducción + +La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante +tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en +cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen la instalación. + +No obstante, se descontarán aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas. + +Téngase en cuenta que si practicada la deducción en la correspondiente declaración del IRPF se concede +la subvención y las cuantías subvencionadas se corresponden con cantidades que hayan formado parte de +la base de la deducción, se deberá regularizar la situación tributaria de forma que no se incluyan en la +base de la deducción las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo como límite la base +máxima anual de deducción). + +Para ello, de acuerdo con el artículo 59 del Reglamento del IRPF, se añadirá a la cuota líquida estatal de la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se hayan concedido la subvención el importe de +la deducción indebidamente practicada. + +Atención: en ningún caso darán derecho a practicar deducción las cantidades +satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. + +A estos efectos, se considerarán como cantidades satisfechas para la instalación de los +sistemas de recarga las necesarias para llevarla a cabo, tales como, la inversión en +equipos y materiales, gastos de instalación de los mismos y las obras necesarias +para su desarrollo + +B. Base máxima de deducción + +La base máxima anual de esta deducción será de 4.000 euros + +Este límite es idéntico en tributación individual y en conjunta + + + + + + +Porcentaje de deducción + +El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos +anteriormente comentados, es el 15 por 100 de las cantidades satisfechas para la +instalación de sistemas de recarga de baterías para vehículos eléctricos. + +### Ejemplo: Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos y puntos de recarga + +Doña A.P.R abonó el día 11 de julio de 2023, tras la firma del acuerdo de compra, la +cantidad de 14.400 euros al concesionario XXX, en concepto de pago a cuenta de la futura +adquisición de un vehículo eléctrico puro (BEV) de la categoría M, de una casa comercial +cuyo modelo figura en la Base de Vehículos del IDEA, que va a destinar a su uso +particular. + +El precio de venta al público (incluido los impuestos) del citado vehículo es de 48.000 +euros y el importe pendiente hasta su adquisición se abonará a razón de tres pagos de +11.200 euros. Uno en diciembre de 2023, el segundo en diciembre de 2024 y el último con +la entrega del vehículo matriculado (prevista para primeros de 2025). + +Además, el concesionario, con la conformidad de doña A.P.R, ha realizado los trámites +para solicitar la ayuda de 4.500 euros del programa de incentivos ligados a la movilidad +eléctrica (MOVES III) en el marco del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia +Europeo. + +Sin perjuicio de lo anterior, la contribuyente, que dispone de una plaza individual de +aparcamiento en el garaje comunitario del edifico donde reside, contrató en noviembre de +2023 con una empresa autorizada la instalación de un punto de recarga para su futuro +automóvil, eligiendo entre las alternativas posibles, la de instalar un punto de recarga en su +plaza de aparcamiento conectada por cable con el contador eléctrico de su vivienda (esto +es, a través del Esquema 2 que recoge la Instrucción Técnica Complementaria (ITC) BT-52 +"Esquema individual con un contador común para la vivienda y la estación de recarga), ya +que la estructura del edificio y garaje así lo permitían. + +Para ello, con carácter previo, y de acuerdo con el artículo 17.5 de la Ley 49/1960, de 21 +de julio, sobre propiedad horizontal, comunico a la comunidad de propietarios su intención +de instalar un punto de recarga de vehículos eléctricos en su plaza, aportando una +memoria técnica del trazado que iba a seguir la canalización del cableado. + +La instalación se realizó de acuerdo con el Reglamento electrotécnico de baja tensión, +aprobado por el Real Decreto 842/2002, de 2 de agosto, concretamente ITC-BT-52. Grado +de protección IP e IK adecuado en función de la ubicación según REBT, por lo que una vez +finalizada se emitió por la empresa instaladora el oportuno Certificado de Instalación +Eléctrico (CIE). + +El coste total alcanzó 2.500 euros que fueron satisfecho por Doña A.P.R mediante +transferencia bancaria el 20 de diciembre de 2023. Se ha solicitado la ayuda del programa +de incentivos ligados a la movilidad eléctrica (MOVES III) prevista para infraestructura de +recarga de "Uso privado en sector residencia" que podría alcanzar 1.700 euros pero que + + + + + + +todavía no ha sido concedida. + +Nota: véase Ia INSTRUCCIÓN TÉCNICA COMPLEMENTARIA (ITC) BT-52 del Real Decreto 1053/2014, de +12 de diciembre, por el que se aprueba una nueva Instrucción Técnica Complementaria (ITC) BT 52 +"Instalaciones con fines especiales. Infraestructura para la recarga de vehículos eléctricos", del Reglamento +electrotécnico para baja tensión, aprobado por Real Decreto 842/2002, de 2 de agosto, y se modifican otras +instrucciones técnicas complementarias del mismo, la instrucción 3. Esquemas de instalación para la +recarga de vehículos eléctricos. + +Determinar el importe de la deducción que podrá aplicar en 2023. + +Solución: + +A. Deducción en el IRPF por la adquisición de vehículos eléctricos nuevos + +Nota previa: la contribuyente tiene derecho a aplicar esta deducción por tratarse de la compra para uso +privado de un único vehículo nuevo de categoría M, perteneciente al tipo de los vehículos eléctricos puros +(BEV) que figura en la Base de Vehículos del IDAE y cuyo precio de venta del vehículo no supera el importe +máximo establecido para este tipo de vehículo en el Anexo III del Real Decreto 266/2021, que es de 45.000 +euros sin IVA (21%). + +Además, puede aplicarla en 2023 porque la contribuyente ha optado por el pago de una cantidad a cuenta +(14.400 euros) que supera el 25 por 100 del valor de adquisición del mismo (48.000 euros) y, conforme a las +estipulaciones pactadas con el concesionario, el pago completo y la adquisición del vehículo se producirá +antes de que finalice el segundo período impositivo inmediato posterior a aquel en el que se produjo el pago +de la cantidad a cuenta. + +· Base de deducción: 43.500 + +Nota: Del valor de adquisición (48.000 euros) se descuenta el importe de la subvención pública +(ayuda Move III) solicitada (4.500 euros). Por tanto, 48.000 - 4.500 = 43.500 + +· Base máxima de la deducción: 20.000 euros + +· Importe de la deducción: (20.000 x 15%) = 3.000 + +B. Deducción en el IRPF por la instalación de infraestructuras de recarga + +Nota previa: la contribuyente tiene derecho a aplicar esta deducción ya que la instalación del punto de +recarga se ha realizado en 2023 en un inmueble de su propiedad (plaza de aparcamiento en el garaje +comunitario), se destina a uso privado y cuenta con las autorizaciones y permisos establecidos en la +legislación vigente. + +· Base de deducción: 2.500 + +Nota: hasta que la contribuyente no reciba resolución definitiva sobre la concesión de la ayuda que +ha solicita para la infraestructura de recarga, no debe descontar el importe de la subvención de la +base de deducción. + +En el caso de la deducción por instalación de infraestructuras de recarga, a diferencia de la +deducción por adquisición de vehículos eléctricos nuevos, la D.A.58ª de la Ley del IRPF no permite +que se puedan descontar de la base "aquellas cuantías que, en su caso, hubieran sido +subvencionadas o fueran a serlo a través de un programa de ayudas públicas" sino que en su +apartado 3 alude única y exclusivamente a la posibilidad de descontar de la base "aquellas cuantías +que, en su caso, hubieran sido subvencionadas a través de un programa de ayudas públicas". +Por ello, no procederá su deducción hasta que no sean concedidas. + + + + + + +Ahora bien, una vez concedida se deberá regularizar la situación tributaria de forma que no se +incluyan en la base de la deducción las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo +como límite la base máxima anual de deducción). Para ello, de acuerdo con el artículo 59 del +Reglamento del IRPF, se añadirá a la cuota líquida estatal de la declaración del IRPF +correspondiente al ejercicio en que se hayan concedido la subvención el importe de la deducción +indebidamente practicada. + +· Base máxima de la deducción: 4.000 euros + +· Importe de la deducción: (2.500 x 15%) = 375 + +## Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +Normativa: Disposición adicional cuadragesima octava Ley IRPF + +### Delimitación y condiciones para su aplicación + +Desde el 1 de enero de 2018, y en aras de adecuar nuestra normativa al Derecho de la Unión +Europea, se establece esta deducción sobre la cuota a favor de aquellos contribuyentes +integrantes de una unidad familiar en la que uno de sus miembros resida en otro Estado +miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, lo que les impide presentar +declaración conjunta. De esta forma se equipara la cuota a pagar del contribuyente residente +en territorio español a la que hubiera soportado en el caso de que todos los miembros de la +unidad familiar hubieran sido residentes fiscales en España. + +Condiciones para la aplicación de la deducción + +La deducción se podrá aplicar por aquellos contribuyentes que cumplan las siguientes +condiciones: + +· Que forme parte de una de las siguientes modalidades de unidad familiar a que se refiere +el artículo 82.1 de la Ley del IRPF: + +1\. La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera: + +· Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, +vivan independientes de estos. + +· Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad +prorrogada o rehabilitada. + +2\. En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada +por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los +requisitos a que se refiere la regla 1.ª de este artículo. + + + + + + +· Que la unidad familiar esté formada por contribuyentes por el IRPF y por residentes en +otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. + +· Que en el Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo en el +que resida cualquiera de los miembros de la unidad familiar exista normativa sobre +asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria en los términos +previstos en la LGT, que sea de aplicación. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Atención: téngase en cuenta que, con efectos 11 de julio de 2021, el artículo +decimosexto de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha +contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, +de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas de +elusión fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de +modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación del juego +(BOE de 10 de julio) ha modificado la disposición adicional primera de la Ley +36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, +sustituyendo, de acuerdo con los nuevos parámetros internacionales, los conceptos +de paraísos fiscales, países o territorios con los que no exista efectivo intercambio de +información, o países de nula o baja tributación, por el de jurisdicciones no +cooperativas. + +Asimismo, la citada Ley 11/2021 añade una nueva disposición adicional décima a la +Ley 36/2006, en la que se establece en el apartado 2 que "Se entenderán suprimidas +las referencias efectuadas a los apartados 2, 3 y 4 de la disposición adicional +primera de esta Ley, en su redacción anterior a la entrada en vigor de la Ley +11/2021, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal y de transposición +de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio, por la que se establecen +normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el +funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas normas tributarias y +en materia de regulación del juego". + +Por su parte, el apartado 3 de la nueva disposición adicional décima de la Ley +36/2006 señala que "Las referencias normativas efectuadas a Estados con los que +exista un efectivo intercambio de información tributaria o en materia tributaria, se +entenderán efectuadas a Estados con los que exista normativa sobre asistencia +mutua en materia de intercambio de información tributaria en los términos previstos +en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que sea de aplicación". + +Supuestos excluidos de la aplicación de la deducción + +No resultará de aplicación esta deducción cuando alguno de los miembros de la unidad +familiar: + +· Hubiera optado por tributar en el régimen especial aplicable a los trabajadores +desplazados a territorio español con arreglo a lo dispuesto en el artículo 93 de la Ley del +IRPF + + + + + + +· Hubiera optado por tributar en el régimen previsto para contribuyentes residentes en otros +Estados miembros de la Unión Europea en el artículo 46 del texto refundido de la Ley del +Impuesto sobre la Renta de no Residentes. + +· No disponga de número de identificación fiscal. + +### Cálculo de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir de la cuota íntegra que corresponda a su declaración +individual por el IRPF el resultado de las siguientes operaciones: + +1º. Se suman las siguientes cantidades: + +· Las cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en las deducciones previstas en los +artículos 67 y 77 de la Ley del IRPF, de los miembros de la unidad familiar contribuyentes +por el IRPF + +· Las cuotas por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondientes a las +rentas obtenidas en territorio español en ese mismo período impositivo por el resto de +miembros de la unidad familiar. + +A continuación, se representa de forma gráfica esta operación 1. + +Esquema de operación 1ª + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuota líquida previa estatal =Cuota líquida previa autonómica =
(+) Cuota íntegra estatal(+) Cuota íntegra autonómica
(-) Deducciones del artículo 67 Ley del IRPF: · 50% Deducción por inversión en vivienda habitual · 100% Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación · 50% Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados de Patrimonio Mundial · 50% Deducción por donativos y otras aportaciones · 50% Deducción por incentivos y estímulos a la inversión empresarial · 50% Deducción por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (Ley 19/1994) · 50% Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias (Ley 19/1994)(-) Deducciones del artículo 77 Ley del IRPF: · 50% Deducción por inversión en vivienda habitual · 50% Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados de Patrimonio Mundial · 50% Deducción por donativos y otras aportaciones · 50% Deducción por incentivos y estímulos a la inversión empresarial · 50% Deducción por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (Ley 19/1994) · 50% Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias (Ley 19/1994)
· 50% Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla· 50% Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
· 50% Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma· 50% Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma
¿ Cuota líquida previa estatal + Cuota líquida previa autonómica + Cuota IRNR = Cuantía obtenida (C1)
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Cuota líquida previa estatal =Cuota líquida previa autonómica =
· 50% Deducción por alquiler de la vivienda habitual. Régimen transitorio · 100% Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas · 100% Deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de combustible y por puntos de recarga· 50% Deducción por alquiler de la vivienda habitual. Régimen transitorio · 100% Deducciones autonómicas
¿ Cuota líquida previa estatal + Cuota líquida previa autonómica + Cuota IRNR = Cuantía obtenida (C1)
+ +2º. Se determina la cuota líquida total que hubiera resultado de haber podido optar por tributar conjuntamente con el resto de los miembros de la unidad familiar (C2). + +Para dicho cálculo solamente se tendrán en cuenta, para cada fuente de renta, la parte de las +rentas positivas de los miembros no residentes integrados en la unidad familiar que excedan +de las rentas negativas obtenidas por estos últimos. + +Importante: se entenderá, a estos exclusivos efectos, que todos los miembros de la +unidad familiar son contribuyentes por el IRPF. + +3º. Se resta de la cuantía obtenida en el número 1. (C1) la cuota a que se refiere el +número 2. (C2). Cuando dicha diferencia sea negativa, la cantidad a computar será +cero. Por tanto: + +· C1 - c2 es menor o igual que 0: No procede deducción + +· C1 - c2 es mayor que 0: Procede deducción + +4º. Se deducirá de la cuota íntegra estatal y autonómica, una vez efectuadas las +deducciones previstas en los artículos 67 y 77 de la Ley del IRPF, la cuantía prevista en +el número 3. de la forma siguiente: + +· Se minorará la cuota íntegra estatal en la proporción que representen las cuotas del +Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de la cuantía total prevista en el +número 1., y + +· el resto minorará la cuota íntegra estatal y autonómica por partes iguales. + +Cuando sean varios los contribuyentes del IRPF integrados en la unidad familiar, esta +minoración se efectuará de forma proporcional a las respectivas cuotas íntegras, una vez +efectuadas las deducciones previstas en los artículos 67 y 77 de esta Ley, de cada uno de +ellos. + + + + + + +### Ejemplo: Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo + +Unidad familiar integrada por los cónyuges don "A", residente en España y doña "B", +residente durante 2023 en Alemania, con un grado de discapacidad reconocido del 40 por +100 y el hijo de los anteriores, don "C", menor de 18 años, que convive con don A.R.M en +España. + +Determinar si procede o no la deducción aplicable a las unidades familiares formadas por +residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico +Europeo, y, en caso afirmativo, el importe que corresponde deducir en la cuota íntegra +estatal y en la cuota íntegra autonómica de la declaración del IRPF, ejercicio 2023 por don +"A" y, el hijo de este, don "C", teniendo en cuenta los siguientes datos: + +· En la declaración de IRPF de 2023 de don "A" su cuota íntegra estatal asciende a +15.250 euros y su cuota íntegra autonómica a 16.000 euros teniendo derecho a +deducciones generales de la cuota por importe de 1.550 euros. + +· En la declaración de IRPF de 2023 de don "C" la suma de sus cuotas íntegras, estatal y +autonómica, ascienden a 300 euros, y no tienen derecho a deducción alguna. + +· El miembro de la unidad familia no residente, doña "B" ingresó por la cuota del +Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondientes a las rentas obtenidas en +territorio español en ese ejercicio 2023, la cantidad de 380 euros. + +· La cuota líquida total que hubiera resultado de haber podido optar por tributar +conjuntamente todos los miembros de la unidad familiar sería de 29.280 euros. + +Solución: + +Nota previa: Los datos numéricos utilizados en este ejemplo son simulados y tienen como +única finalidad explicar la forma en que se calcula esta deducción y como se distribuye su +importe cuando son varios los contribuyentes del IRPF, integrados en la unidad familiar, +que tienen derecho a la misma. Por tanto, se advierte que las cantidades sobre cuotas +íntegras y cuota líquida no coinciden con las que podrían resultar en un supuesto real. + +1º. Cálculo de la deducción aplicable a las unidades familiares formadas por +residentes fiscales en la UE/EEE + +· Suma de las siguientes cuotas: + +\- Contribuyente don "A": Suma de cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en +las deducciones: (31.250 - 1.550) = 29.700,00 + +\- Contribuyente don "C" Suma de cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en +las deducciones (300 - 0) = 300,00 + + + + + + +\- No residente doña "B": + +Cuota por Impuesto sobre la Renta de no Residentes: 380,00Cuantía total (C1): (29.700 +\+ 300 + 380) = 30.380,00 + +· Cuantía de la cuota líquida si todos fueran residentes y tributaran conjuntamente +(C2): 29.280,00 + +· Diferencia (C1 -C2): (30.380 - 29.280) = 1.100,00 + +Nota: al ser la diferencia positiva (1.100) procede aplicar la deducción por este +importe. Si dicha diferencia hubiese sido negativa, la cantidad a computar seria +cero. + +2º. Cálculo del importe total de la deducción que corresponde aplicar a cada residente, contribuyente del IRNR: + +Suma de cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en las deducciones de los +contribuyentes don "A" y don "B": (29.700 + 300) = 30.000,00 + +· Importe que corresponde al contribuyente don "A": (29.700 x 1.100 + 30.000) = +1.089,00 + +· Importe que corresponde al contribuyente don "C": (300 x 1.100 + 30.000) = 11,00 + +Nota: el cálculo del importe de la deducción que corresponde aplicar a cada +residente se efectuará de forma proporcional a las respectivas cuotas íntegras +minoradas en las deducciones. + +3º. Importe de la deducción que se deducirá en la cuota íntegra estatal y en la cuota +íntegra autonómica + +a. Se calcula el porcentaje que representen las cuotas del IRPF respecto de la +cuantía C1 y se aplica este porcentaje sobre el importe de la deducción que +corresponde a cada residente. + +Porcentaje cuota IRNR respecto C1: (380 + 30.380) x 100 = 1,25% +Parte que corresponde a don "A": 1.089 x (1,25 + 100) (\*) = 13,61 +Parte que corresponde a don "C": 11 x (1,25 + 100) (\*) = 0,14 + +(*) Estos importes minorarán la cuota íntegra estatal + +b. El resto se divide entre dos + +Parte que corresponde a don "A": (1.089 - 13,61) + 2 ( ** ) = 537,70 + + + + + + +Parte que corresponde a don "C": (11 - 0,14) + 2 ( ** ) = 5,43 +( ** ) Estos importes minorarán la cuota íntegra estatal y la cuota íntegra autonómica + +c. Importe de la deducción que minorará las cuotas íntegra estatal y autonómica +Don "A": + +Importe que minora la cuota íntegra estatal (13,61 + 537,70) = 551,31 +Importe que minora la cuota íntegra autonómica =537,69 +Don "C": +Importe que minora la cuota íntegra estatal (0,14 + 5,43) = 5,57 +Importe que minora la cuota íntegra autonómica = 5,43 + + + + + + +# Capítulo 17. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2023 + +## Introducción + +El actual sistema de financiación de las Comunidades Autónomas se articula en la Ley +22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las +Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se +modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre). + +El alcance de las competencias normativas de las Comunidades Autónomas en el IRPEF se +establece en el artículo 46 de la citada Ley 22/2009, conforme al cual las Comunidades +Autónomas pueden asumir, entre otras competencias normativas, la relativa a la aprobación +de deducciones aplicables sobre la cuota íntegra autonómica por: + +· Circunstancias personales y familiares. + +· Inversiones no empresariales. + +· Aplicación de renta. + +En todo caso, la aprobación de las deducciones autonómicas por circunstancias +personales y familiares, por inversiones no empresariales y por aplicación de renta, +no puede suponer, directa o indirectamente, una minoración del gravamen efectivo +de alguna o algunas categorías de renta. + +· Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la Comunidad +Autónoma, con excepción de las que afecten al desarrollo de actividades económicas o a +las rentas que se integren en la base del ahorro. + +Además de la aprobación de las deducciones autonómicas, las competencias normativas de +las Comunidades Autónomas abarcan también la determinación de las siguientes materias +relacionadas con las mismas: + +a. La justificación exigible para poder practicarlas. + +b. Los límites de deducción. + +c. Su sometimiento o no al requisito de comprobación de la situación patrimonial. + + + + + + +d. Las reglas especiales aplicables en los supuestos de tributación conjunta, período +impositivo inferior al año natural y determinación de la situación familiar. + +No obstante lo anterior, si la Comunidad Autónoma no regulara alguna de estas materias, se +aplicarán las normas previstas a estos efectos en la normativa estatal del IRPF. + +Haciendo uso de las competencias normativas asumidas, las Comunidades Autónomas de +régimen común han aprobado para el ejercicio 2023 deducciones autonómicas que podrán +aplicar en sus declaraciones del IRPF exclusivamente los contribuyentes que durante dicho +ejercicio hubieran tenido la residencia habitual en sus respectivos territorios. + +Importante: en el supuesto de contribuyentes integrados en una unidad familiar que +residan en Comunidades Autónomas distintas y presenten declaración conjunta, se +considerarán residentes en la Comunidad Autónoma en la que tenga su residencia el +miembro de la unidad familiar que tenga una mayor base liquidable. En consecuencia, +en la declaración conjunta de la unidad familiar podrán aplicarse las deducciones +establecidas por dicha Comunidad Autónoma, aunque alguno de los integrantes de la +unidad familiar no hubiera residido en la misma. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Andalucía + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Andalucía podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida y por las personas jóvenes + +Normativa: Arts. 9 y 2 y disposición adicional primera Ley 5/2021, de 20 de octubre, de +Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía de la deducción + +El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o +rehabilitación del inmueble que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente. + +Respecto al concepto de vivienda habitual véase el artículo 2 de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos +Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. Asimismo, téngase en cuenta que el concepto de vivienda +habitual, de acuerdo con la disposición adicional primera de la citada Ley 5/2021, es el fijado por los artículos +54.1 y 2 y 55.2 c) del Reglamento del IRPF, en vigor a 31 de diciembre de 2012, que se comenta en el +apartado "Condiciones y requisitos de carácter general" del epígrafe "Deducción por inversión en vivienda +habitual. Régimen transitorio" del Capítulo 16. + +Véase en la "Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio" del Capítulo 16 de este +Manual, el concepto de adquisición de vivienda habitual dentro del apartado "Adquisición, construcción, +rehabilitación y ampliación de la vivienda habitual". + +Téngase en cuenta que NO se asimilan a la adquisición de la vivienda la construcción y ampliación de la +misma, por lo que las cantidades satisfechas por estos conceptos no dan derecho a practicar la deducción. + +· Requisitos específicos para la aplicación de la deducción + +· Para tener derecho a la deducción debe concurrir alguna de las siguientes condiciones +en la fecha de devengo del impuesto: + +a. Que la vivienda tenga la calificación de protegida de conformidad con la +normativa de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +b. Que el adquirente sea menor de 35 años. En caso de tributación conjunta, el +requisito de la edad deberá cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges o, en su +caso, el padre o la madre en el supuesto de familias monoparentales. + +Para el concepto de familia monoparental véase el artículo 4 de la Ley 5/2021, de +20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + + + + + + +\- 25.000 euros en tributación individual. + +\- 30.000 euros en tributación conjunta. + +Base máxima de la deducción + +· La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan +corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los +intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés +variable de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la +Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, y demás gastos +derivados de la misma. En caso de aplicación de los citados instrumentos de +cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarán en las +cantidades obtenidas por la aplicación del citado instrumento. + +· La base máxima de esta deducción será de 9.040 euros, de acuerdo con los requisitos +y circunstancias previstos en la normativa estatal del IRPF para la deducción por +inversión en vivienda habitual vigente a 31 de diciembre de 2012. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el +contribuyente podrá seguir practicando esta deducción, por las cantidades satisfechas +en el período impositivo para la adquisición de la que fue durante la vigencia del +matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo esta condición para +los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden. + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción +por adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar +deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las cantidades +invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en +que hubiesen sido objeto de deducción. + +Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia +patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción por la adquisición o +rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la +que se aplique la exención por reinversión. En este caso, no se podrá practicar +deducción por la adquisición de la nueva mientras las cantidades invertidas en la +misma no superen tanto el precio de la anterior, en la medida en que haya sido objeto +de deducción, como la ganancia patrimonial exenta por reinversión. + +. Asimismo, se considerará rehabilitación de vivienda habitual la que cumpla los +requisitos y circunstancias fijadas por la normativa estatal del IRPF vigente a 31 de +diciembre de 2012, en concreto, las obras que se realicen en la misma que cumplan +cualquiera de los siguientes requisitos: + +a. Que se trate de actuaciones subvencionadas en materia de rehabilitación de +viviendas en los términos previstos en el Real Decreto 106/2018, de 9 de marzo +por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda 2018-2021, o Plan que lo sustituya. + + + + + + +b. Que tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la +consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras +análogas siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda +del 25 por 100 del precio de adquisición si se hubiese efectuado esta durante los +dos años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en +otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho +inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del valor de +mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo. + +### Por cantidades invertidas en el alquiler de la vivienda habitual + +Normativa: Arts. 10 y 2 y disposición adicional primera Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de la +vivienda habitual del contribuyente. + +· El importe máximo de deducción será: + +· 600 euros anuales, con carácter general, y. + +· 900 euros anuales, en el caso de que el contribuyente tenga la consideración de +persona con discapacidad. + +Téngase en cuenta que a estos efectos se considera persona con discapacidad la referida en el +artículo 3 de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de +Andalucía. + +Y, además, de acuerdo con la disposición transitoria primera de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, en el +caso de personas cuya incapacidad hubiera sido declarada judicialmente con anterioridad al día 1 de +enero de 2022, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 +aunque no alcance dicho grado. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Esta deducción es aplicable únicamente a los siguientes contribuyentes: + +1\. Contribuyentes que, a la fecha de devengo del impuesto, no hayan cumplido los 35 +años de edad. + +2\. Contribuyentes que, a la fecha de devengo del impuesto, sean mayores de 65 años. + +3\. Contribuyentes que, a la fecha de devengo del impuesto, tengan la consideración de +víctima de violencia doméstica, víctima del terrorismo o de persona afectada. + +En caso de tributación conjunta, alguno de estos requisitos deberá cumplirlo, al menos, +uno de los cónyuges o, en su caso, el padre o la madre en el supuesto de familias +monoparentales + + + + + + +Para el concepto de familia monoparental véase el artículo 4 de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de +Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. + +Asimismo, téngase en cuenta que tienen la consideración de víctima de violencia doméstica, víctima del +terrorismo y persona afectada por tal acción, aquellas a las que se refieren los artículos 6 y 7 de la +mencionada Ley 5/2021, de 20 de octubre, respectivamente. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 25.000 euros en tributación individual. + +\- 30.000 euros en tributación conjunta. + +· Que el contribuyente identifique al arrendador o arrendadora de la vivienda haciendo +constar su NIE en la correspondiente autoliquidación. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para +cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la +vivienda y, si existe, del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIF +de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + +· La deducción se practicará por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, solo serán deducibles las +cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento y, en consecuencia, las +cantidades que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato no dan derecho a dicha deducción por no +ser arrendatario. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de 3 de abril (Sala +de lo Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009) + +· Cuando haya más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción, +cada uno de ellos la aplicará sobre la base de las cantidades que hubiera satisfecho, con +sus propios límites máximos de 600 euros o de 900 euros anuales, en el caso en que el +contribuyente tenga la consideración de persona con discapacidad, sin que proceda su +prorrateo por no estar previsto en la normativa. + +· En caso de tributación conjunta, la deducción se aplicará sobre las cantidades +satisfechas por ambos contribuyentes siempre que al menos uno de ellos cumpla los +requisitos, con el límite máximo de 600 euros por declaración, elevándose este límite a +900 euros anuales cuando alguno de los cónyuges tenga la consideración de persona con +discapacidad. + +· El contribuyente puede aplicar la deducción autonómica por alquiler y la deducción por +inversión en vivienda habitual en el mismo ejercicio impositivo, siempre que ambas +viviendas cumplan lo establecido con el artículo 2 de la Ley 5/2021 para ser consideradas +como vivienda habitual. + +Ejemplos: + + + + + + +1\. Contribuyente que vive de alquiler desde septiembre de 2017 en una vivienda y +adquiere otra en mayo de 2023, mudándose a la misma en esa fecha. Si cumple los +requisitos del artículo 2 de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, esto es, si la vivienda ha +constituido o va a constituir su residencia durante un plazo continuado de, al menos, +tres años, se puede deducir por ambas en el periodo impositivo. + +2\. Contribuyente que vive de alquiler desde septiembre de 2021 en una vivienda y +adquiere otra en mayo de 2023, mudándose en esa fecha. El requisito del artículo 2 de +la Ley 5/2021 de que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al +menos, tres años, solo podría cumplirse en el caso de la vivienda adquirida por lo que +solo se podrá deducir por la segunda. + +### Por nacimiento, adopción de hijos o acogimiento familiar de menores. + +Normativa: Art. 11 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad +Autónoma de Andalucía + +Cuantías de la deducción + +· 200 euros, con carácter general, por cada hijo nacido o adoptado, o por cada menor +en régimen de acogimiento familiar simple, permanente o preadoptivo, administrativo o +judicial, en el período impositivo en el que se produzca el nacimiento, la adopción o el +acogimiento. + +Hijo nacido o adoptado: La convivencia del progenitor en la fecha de devengo del impuesto con el hijo +nacido o adoptado, no es un requisito exigible para la aplicación de la deducción por nacimiento o +adopción de hijos, por lo que esta podría aplicarse, aunque el hijo no conviviera con el contribuyente en +esa fecha (por ejemplo, por la separación o el divorcio de los padres). + +La deducción por nacimiento o adopción de hijos es de aplicación por el simple y mero hecho del +nacimiento o adopción de hijos en el año, por lo que el fallecimiento posterior del hijo en el periodo +impositivo no impide la aplicación de la deducción. + +Menor en régimen de acogimiento: Sin embargo, en caso de acogimiento será exigible la convivencia de +al menos con el contribuyente en los términos que se indican en al apartado Requisitos y otras condiciones +para la aplicación de la deducción. + +· 400 euros por cada hijo nacido, adoptado o por cada menor en régimen de acogimiento familiar simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial si el contribuyente reside en un municipio con problemas de despoblación. + +A estos efectos, consúltese el artículo 8 de la Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la +Comunidad Autónoma de Andalucía, en virtud del cual se consideran municipios con problemas de +despoblación aquellos cuya cifra de población sea de menos de 3.000 habitantes. + +En relación a los municipios con problemas de despoblación para 2023 véase la Resolución de 23 de +diciembre de 2022, de la Dirección General de Tributos, Financiación, Relaciones Financieras con las +Corporaciones Locales y Juego, por la que se publican los municipios andaluces con problemas de +despoblación en el año 2023, a los efectos de la aplicación de la deducción por nacimiento, adopción de +hijos o acogimiento familiar de menores en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de los +tipos reducidos para promover una política social de vivienda del Impuesto sobre Transmisiones +Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (BOJA 03-01-2023). + + + + + + +Atención: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se +modifica el sistema de protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de +julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto de 2015, el artículo 173 bis del +Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar y, de acuerdo con +esta modificación, el acogimiento familiar de urgencia y el temporal contemplan los +casos del anterior acogimiento familiar simple. + +Asimismo, la citada ley añadió un nuevo artículo 176 bis regulando la delegación de +guarda para la convivencia preadoptiva. + +Por otra parte, la disposición adicional segunda de citada Ley 26/2015 establece que +"todas las referencias que en las leyes y demás disposiciones se realizasen al +acogimiento preadoptivo deberán entenderse hechas a la delegación de guarda para +la convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil. Las que se +realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al acogimiento familiar +temporal previsto en el artículo 173 bis del Código Civil; y cuando lo fueran a las +Entidades colaboradoras de adopción internacional se entenderán hechas a los +organismos acreditados para la adopción internacional". + +Por tanto, la deducción será aplicable al actual acogimiento familiar de urgencia, +temporal y permanente y a la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +· Incremento de la deducción: En el caso de partos, adopciones o acogimientos +múltiples, la cuantía correspondiente de la deducción se incrementará en 200 euros por +cada hijo o, en su caso, por cada menor. + +Este incremento de 200 euros por cada hijo en el caso de parto, adopción o acogimientos +múltiples se aplicará, aunque hubiera fallecido alguno de ellos en el año. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Quela suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 25.000 euros en tributación individual. + +\- 30.000 euros en tributación conjunta. + +· Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación de la deducción, +su importe se distribuirá por partes iguales. + +Ahora bien, si uno de los progenitores o adoptantes no puede aplicar la deducción por superar las bases +imponibles establecidas al efecto, el otro podrá aplicar el importe total de la deducción. + +· En caso de acogimiento familiar, únicamente podrá aplicar la deducción el contribuyente +que no haya recibido ayudas de la Administración de la Comunidad Autónoma de +Andalucía vinculadas con el acogimiento. + + + + + + +Asimismo, será necesario que el menor conviva con el contribuyente al menos 90 +días durante el período impositivo en el que se produzca el acogimiento. + +No dará lugar a esta deducción el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo cuando +se ha producido la adopción del menor durante el periodo impositivo, sin perjuicio de la +aplicación, en su caso, de la deducción por adopción. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible, respecto de los mismos hijos, con la aplicación de la +deducción autonómica "Por adopción de hijos en el ámbito internacional" y, en todo caso, con +la aplicacion de la deducción autonómica "Para familia numerosa". + +### Por adopción de hijos en el ámbito internacional + +Normativa: Art. 12 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad +Autónoma de Andalucía + +Cuantía de la deducción + +600 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo en el que se haya inscrito la +adopción en el Registro Civil, siempre que se trate de una adopción de carácter internacional. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que se trate de una adopción de carácter internacional. + +A estos efectos se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando así +resulte de las normas y convenios aplicables a esta materia. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 80.000 euros en tributación individual. + +\- 100.000 euros en tributación conjunta. + +· Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación de esta +deducción, su importe se distribuirá por partes iguales. + +Ahora bien, si uno de los adoptantes no puede aplicar la deducción por superar las bases imponibles +establecidas al efecto el otro podrá aplicar el importe total de la deducción. + +Incompatibilidad + +Esta deducción no es compatible con la aplicación de la deducción autonómica "Por +nacimiento o adopción de hijos o acogimiento familiar de menores". + + + + + + +### Para el padre o madre de familia monoparental y, en su caso, con ascendientes mayores de 75 años + +Normativa: Arts. 13 y 4 y disposición transitoria segunda Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía de la deducción + +100 euros para contribuyentes que sean padres o madres de familia monoparental en la +fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +Tiene la consideración de familia monoparental, a efectos de la deducción, la formada por +el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan alguno +de los siguientes requisitos: + +· Hijos menores de edad, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, +vivan independientes de estos. + +· Hijos mayores de edad que antes del 1 de enero de 2022 hubieran sido declarados +judicialmente incapacitados, sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. + +· Hijos mayores de edad con discapacidad a quienes, por resolución judicial, asista un +curador. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +Incremento de la deducción + +La deducción anterior se incrementara adicionalmente en 100 euros por cada +ascendiente que conviva con la familia monoparental, siempre que estos generen el +derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes mayores de 75 años establecido en la +normativa estatal del IRPF. + +Requisito para la aplicación de la deducción + +Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cantidades: + +· 80.000 euros en tributación individual. + +· 100.000 euros en tributación conjunta. + +Otras condiciones de aplicación + + + + + + +Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicación del incremento por +ascendientes de esta deducción, se estará a las reglas de prorrateo, convivencia y demás +límites previstos en la normativa estatal del IRPF. + +### Para familia numerosa + +Normativa: Arts. 14 y 5 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la +Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía de la deducción + +· En el caso de familias numerosas de categoría general: 200 euros. + +· En el caso de familias de categoría especial: 400 euros. + +Atención: las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su +clasificación por categorías se determinarán de acuerdo con lo establecido en la Ley +40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, o norma que la +sustituya. + +Supuestos, requisitos y otras condiciones de aplicación de la deducción + +· Tendrán derecho a esta deducción los siguientes contribuyentes: + +a. Los que sean ascendientes y formen parte de una familia numerosa + +b. Los que sean hermanos huérfanos en los casos de familias numerosas constituidas +por: + +\- Dos o más hermanos huérfanos de padre y madre sometidos a tutela, acogimiento o +guarda que convivan con el tutor, acogedor o guardador, pero no se hallen a sus +expensas. + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley +8/2021, de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con +discapacidad en el ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad +no sometidos a patria potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para +mayores de edad, para los que se establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad +jurídica. + +\- Tres o más hermanos huérfanos de padre y madre, mayores de 18 años, o dos, si +uno de ellos es persona con discapacidad, que convivan y tengan una dependencia +económica entre ellos. + +Véanse las letras d) y e) del artículo 2.2 de la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las +Familias Numerosas. + +· Los contribuyentes deberán ostentar, a la fecha del devengo del impuesto, el título de +familia numerosa que acredita dicha condición y categoría. + + + + + + +· Que la suma de las bases imponible general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no sea superior a: + +\- 25.000 euros en tributación individual + +\- 30.000 euros en tributación conjunta + +· Los importes de la deducción (200/400) se distribuirán por partes iguales cuando exista +más de una persona con derecho a aplicar la deducción y se presenten declaraciones +individuales. + +Si uno de los cónyuges no tiene derecho a aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a 25.000 euros en tributación individual o por residir en otra +Comunidad Autónoma, el otro se podrá deducir íntegramente el importe de la deducción +que corresponda (200/400 euros). + +Incompatibilidad + +Esta deducción no es compatible con la aplicación de la deducción autonómica "Por +nacimiento o adopción de hijos o acogimiento familiar de menores". + +### Por gastos educativos + +Normativa: Arts. 15 y 60 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la +Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos de +enseñanza escolar o extraescolar de idiomas, de informática o de ambas. + +a. Gastos de enseñanza escolar de idiomas o informática + +Se considerarán gastos de enseñanza escolar de idiomas, de informática, o de ambas, +las cantidades satisfechas a los centros docentes en concepto de gastos de +escolaridad, en la proporción correspondiente a dichas materias o asignaturas, así +como a aquellas que sean impartidas en un idioma extranjero. Dicha proporción se +determinará en función del número total de horas lectivas que dichas materias o +asignaturas representen en el conjunto de horas lectivas del curso escolar. + +b. Gastos de enseñanza extraescolar de idiomas o informática. + +Se considerarán gastos de enseñanza extraescolar de idiomas, de informática, o de +ambas, las cantidades satisfechas en contraprestación por los servicios de enseñanza +de dichas materias prestados por otro tipo de centros no comprendidos en el apartado +anterior, ya sean privados o públicos, oficiales o no, tales como las academias y las +escuelas oficiales de idiomas. También tendrán dicha consideración las cantidades +abonadas a personas físicas, dadas de alta en el correspondiente epígrafe del + + + + + + +Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE), en contraprestación por clases +particulares que se impartan sobre dichas materias en domicilios particulares o en +lugares no destinados u organizados específicamente a tal fin. + +· El importe máximo de la deducción no podrá superar 150 euros anuales por cada +descendiente. + +Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción se aplicará respecto de aquellos descendientes por los que se tenga +derecho al mínimo por descendiente. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no sea superior a: + +\- 80.000 euros en tributación individual. + +\- 100.000 euros en tributación conjunta. + +· La deducción se practicará por el contribuyente que satisfaga de forma efectiva los +gastos. + +· Cuando haya más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción, la +misma se aplicará sobre la base de las cantidades que cada declarante hubiera +satisfecho, con el límite máximo de 150 euros anuales por cada descendiente. + +En caso de que los pagos se realicen con dinero ganancial, la deducción se aplicará por +mitades por ambos cónyuges. Y ello con independencia de que la cuenta desde la que se +efectúen los pagos solo tenga un titular o de que el justificante que en su caso pueda +expedir el centro esté solo a nombre de uno de los ascendientes. + +Obligaciones formales + +· Los contribuyentes del IRPF que hayan aplicado esta deducción estarán obligados a +conservar durante el plazo máximo de prescripción los justificantes y documentos que +acrediten el derecho a disfrutar de esta deducción. + +La justificación de los gastos incurridos, tanto por enseñanza escolar como extraescolar, se realizará +mediante la correspondiente factura, documento sustitutivo, justificante o recibo, en su caso. + +· Mediante orden del titular de la Consejería competente en materia de Hacienda podrán +establecerse obligaciones específicas de justificación, destinadas al control de esta +deducción. + +Atención: no se ha aprobado para 2023 ninguna orden específica al respecto. + +### Para contribuyentes con discapacidad + + + + + + +Normativa: Arts. 16 y 3 y disposición adicional segunda Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 150 euros por cada contribuyente que tenga la consideración de persona con +discapacidad. + +Tienen la consideración de personas con discapacidad, los contribuyentes que tengan +reconocido en grado igual o superior al 33 por 100, de acuerdo con el baremo a que se +refiere el artículo 367 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de +octubre). + +En particular, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 +por 100 en el caso de pensionistas de la Seguridad Social, cuando tengan reconocida una +pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez, y en el caso de los +pensionistas de clases pasivas cuando tengan reconocida una pensión de jubilación o +retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Además, de acuerdo con la disposición transitoria primera de la Ley 5/2021, de 20 de +octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía, en el caso de +personas cuya incapacidad hubiera sido declarada judicialmente con anterioridad al día 1 +de enero de 2022, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al +65 por 100 aunque no alcance dicho grado. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 25.000 euros en tributación individual. + +\- 30.000 euros en tributación conjunta. + +### Para contribuyentes con cónyuges o parejas de hecho con discapacidad + +Normativa: Arts. 17 y 3 y disposición adicional segunda Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 100 euros por el cónyuge o pareja de hecho que cumpla los siguientes requisitos: + +a. Que no sea declarante del IRPF en el ejercicio y + +b. Que tenga la consideración de personas con discapacidad en grado igual o +superior al 65 por 100, de acuerdo con el baremo a que se refiere el artículo 367 del +texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real +Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre). + + + + + + +Además, de acuerdo con la disposición transitoria primera de la Ley 5/2021, de 20 de +octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía, en el caso de +personas cuya incapacidad hubiera sido declarada judicialmente con +anterioridad al día 1 de enero de 2022, se considerará acreditado un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por 100 aunque no alcance dicho grado. + +· En el caso de parejas de hecho, estas han de estar inscritas en el Registro de +Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía o en registros análogos de +otras Administraciones Públicas. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 25.000 euros en tributación individual. + +\- 30.000 euros en tributación conjunta. + +Incompatibilidad + +No tendrán derecho a aplicar esta deducción los contribuyentes cuyos cónyuges o parejas +de hecho con discapacidad hayan aplicado la deducción "para contribuyentes con +discapacidad". + +### Por asistencia a personas con discapacidad + +Normativa: Arts. 18 y 3 y disposición adicional segunda Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +1\. Con carácter general + +· 100 euros por cada persona con discapacidad que otorgue derecho a la aplicación del +mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes, conforme a la normativa +estatal del IRPF. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 80.000 euros en tributación individual. + +\- 100.000 euros en tributación conjunta. + +· Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, se +estará a las reglas de prorrateo, convivencia y demás límites previstos en la normativa +estatal del IRPF. + +2\. Cuando las personas con discapacidad precisen ayuda de terceras personas + + + + + + +· El 20 por 100 del importe satisfecho a la Seguridad Social, en concepto de cuota fija +que sea por cuenta del empleador, de conformidad con lo establecido en el Sistema +Especial para Empleados del Hogar del Régimen General de la Seguridad Social, con el +límite de 500 euros anuales por contribuyente, cuando se acredite que las personas +con discapacidad necesitan ayuda de terceras personas y generen derecho a la +aplicación del mínimo en concepto de gastos de asistencia, conforme a la normativa +estatal del IRPF. + +· Únicamente tendrá derecho a este incremento el contribuyente titular del hogar familiar +que conste como tal en la Tesorería General de la Seguridad Social, por la afiliación en +Andalucía al Sistema Especial para Empleados del Hogar del Régimen General de la +Seguridad Social, de acuerdo con lo previsto en la normativa de aplicación. A tal efecto, +deberá hacerse constar en la casilla [0859] del Anexo B.1 de la declaración el Código +Cuenta de Cotización por el Sistema Especial para Empleados del Hogar del Régimen +General de la Seguridad Social. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con la deducción "Por ayuda doméstica" cuando sea la +misma persona empleada la que da derecho a la aplicación de ambas deducciones. + +### Por ayuda doméstica + +Normativa: Arts. 19 y 4 y disposición transitoria tercera Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 del importe satisfecho en el período impositivo por cuenta del +empleador o empleadora a la Seguridad Social correspondiente a la cotización anual +de un empleado o empleada del hogar familiar, que constituya la vivienda habitual del +empleador o empleadora. + +A los efectos de la mencionada deducción se tendrá en cuenta el importe satisfecho por el +titular del hogar familiar que conste como tal en la Tesorería General de la Seguridad +Social, por la afiliación en Andalucía al Sistema Especial para Empleados del Hogar del +Régimen General de la Seguridad Social, siempre que, a la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), concurran los requisitos y de demás +condiciones que a continuación se exponen. + +Se entiende por titular del hogar familiar, a los efectos de esta deducción, el previsto en la +normativa reguladora del Sistema Especial del Régimen General de la Seguridad Social +de Empleados del Hogar. + +Atención: en todos los casos (cónyuges o parejas de hecho o contribuyentes de +edad igual o superior a 75 años), deberá hacerse constar en la casilla [0861] del +Anexo B.1 de la declaración el Código Cuenta de Cotización del sistema especial del + + + + + + +régimen general de la Seguridad Social de Empleados de Hogar. + +· El importe máximo de la deducción no podrá superar 500 euros. + +Supuestos, requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +a. Que la persona titular del hogar familiar, o, en su caso, su cónyuge o pareja inscrita +en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía o en +registros análogos de otras administraciones públicas cumplan las siguientes +condiciones: + +· Que la persona titular del hogar familiar, o, en su caso, su cónyuge o pareja sean +madres o padres de hijos que den derecho al mínimo por descendientes. + +· Que ambos cónyuges o integrantes de la pareja perciban rendimientos del trabajo o de +actividades económicas. + +En el supuesto de cónyuges o miembros integrantes de la pareja inscrita en el +Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía o en +registros análogos de otras Administraciones Públicas podrá aplicar la deducción +indistintamente el titular del hogar familiar o su cónyuge o pareja de hecho. + +b. Que la persona titular del hogar familiar, o, en su caso, su cónyuge o pareja inscrita +en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía o en +registros análogos de otras Administraciones Públicas, sea de edad igual o +superior a 75 años. + +Basta con que el requisito de tener una edad igual o superior a 75 años se cumpla por uno de los +cónyuges o miembros de la pareja de hecho para que la deducción puede ser aplicada por cualquiera +de ellos. + +Incompatibilidad + +No tendrán derecho a aplicar esta deducción los contribuyentes que hayan aplicado la +deducción "Por asistencia a personas con discapacidad" que precisen ayuda de terceras +personas, cuando la misma persona empleada dé derecho a la aplicación de ambas +deducciones. + +### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles + + + + + + +Normativa: Art. 20 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad +Autónoma de Andalucía + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2023 en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que revistan la +forma de Sociedad Anónima, Sociedad Anónima Laboral, Sociedad de +Responsabilidad Limitada, Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral o +Sociedad Cooperativa. + +El límite de deducción aplicable será de 4.000 euros anuales. + +· El 50 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2023 en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en sociedades mercantiles cuando dichas +sociedades han sido creadas o participadas por universidades o centros de +investigación. + +El límite de deducción aplicable será de 12.000 euros anuales. + +Atención: el límite incrementado de 12.000 euros es independiente del límite general de +4.000 euros establecido para el resto de las inversiones que originan el derecho a la +deducción. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que, como consecuencia de la participación adquirida por el contribuyente, +computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas unidas al +contribuyente por razón de parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante ningún día del +año natural mas del 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus +derechos de voto. + +· Que dicha participación se mantenga un mínimo de tres años. + +· Que el contribuyente no ejerza funciones ejecutivas ni de dirección ni mantenga una +relación laboral con la entidad objeto de la inversión. + +· Que la adquisición se formalice en escritura pública, en la que conste la identidad de +los inversores y el importe de la inversión. + +· Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los +siguientes requisitos: + +1\. Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma de Andalucía. + +2\. Que desarrolle una actividad económica. + + + + + + +A estos efectos no se considerará que la entidad desarrolla una actividad económica cuando tenga por +actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo establecido en el +artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. Si la inversión efectuada corresponde a la constitución de la entidad, que desde +el primer ejercicio fiscal esta cuente al menos con una persona con contrato laboral a +jornada completa, dada de alta en el Régimen correspondiente de la Seguridad Social, +y que se mantengan las condiciones del contrato durante al menos veinticuatro meses. + +4\. Si la inversión efectuada corresponde a una ampliación de capital de la entidad, +que dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres años anteriores a la +ampliación de capital y la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios +fiscales posteriores al de la ampliación se incremente respecto de la plantilla media +que tuviera en los doce meses anteriores al menos en una persona con los requisitos +del párrafo 3º anterior, y dicho incremento se mantenga durante al menos otros +veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se +computará el número de personas empleadas, en los términos que disponga la +legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada +completa. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 del modelo de la declaración en el que, además del importe de +la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de +nueva o reciente creación en la casilla [1131] y en la [1133] si existe una segunda +entidad, indicando el importe total de la deducción por inversiones en empresas de +nueva o reciente creación. + + + + + + +### Para gastos de defensa jurídica de la relación laboral + +Normativa: Arts. 21 y 60 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la +Comunidad Autónoma de Andalucía + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El importe satisfecho por el contribuyente, en concepto de gastos de defensa jurídica +derivados de la relación laboral en procedimientos judiciales de despido, extinción de +contrato y reclamación de cantidades. + +· El importe máximo de deducción será de 200 euros, tanto en tributación individual como +conjunta. + +Obligaciones formales + +· Los contribuyentes del IRPF que hayan aplicado esta deducción estarán obligados a +conservar durante el plazo máximo de prescripción los justificantes y documentos que +acrediten el derecho a disfrutar de esta deducción. + +· Mediante orden del titular de la Consejería competente en materia de Hacienda podrán +establecerse obligaciones específicas de justificación, destinadas al control de esta +deducción. + +Atención: no se ha aprobado para 2023 ninguna orden específica al respecto. + +### Por donativos con finalidad ecológica + +Normativa: Art. 22 Ley 5/2021, de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad +Autónoma de Andalucía + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 10% de las cantidades donadas durante el período impositivo a favor de cualquiera +de las siguientes instituciones: + +a. Las entidades públicas dependientes de la Comunidad Autónoma de Andalucía o de +corporaciones locales de Andalucía, cuya finalidad sea la defensa y conservación del +medio ambiente, quedando afectos dichos recursos al desarrollo de programas de +esta naturaleza. + +b. Las entidades sin fines lucrativos y las entidades beneficiarias del mecenazgo, +reguladas respectivamente en los artículos 2 y 16 de la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos + + + + + + +fiscales al mecenazgo, siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio +ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad +Autónoma de Andalucía. + +· El límite de deducción aplicable será de 150 euros. + +Obligaciones formales + +La efectividad de la donación se justificará mediante certificación expedida por la entidad +beneficiaria a que se refiere artículo 24 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen +fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. + +Téngase en cuenta que el artículo 24 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre establece la información que debe +incluir la mencionada certificación. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Aragón + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Aragón podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por nacimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos + +Normativa: Arts. 110-2, 160-1 y 160-2.1 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +A. En régimen general + +Cuantías de la deducción + +· 500 euros, con carácter general, por cada hijo nacido o adoptado durante el período +impositivo que sea el tercer hijo o sucesivos del contribuyente. + +· 600 euros por cada uno de los hijos citados anteriormente, cuando, además, la suma de +las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, +menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes, suma de las +casillas [0511] y [0513] de la declaración, no sea superior a: + +\- 21.000 euros en declaración individual. + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +Ambas cuantías son incompatibles entre sí. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción únicamente podrá aplicarse en el período impositivo en el que se produzca +el nacimiento o la adopción. + +· La deducción corresponderá al contribuyente con quien conviva el hijo nacido o +adoptado a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Cuando los hijos que den derecho a la deducción convivan con más de un +contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales. + +B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con +el régimen general) + +Cuantías de la deducción + +· 600 euros, con carácter general, por cada hijo nacido o adoptado durante el período +impositivo que sea el tercer hijo o sucesivos del contribuyente. + + + + + + +· 720 euros por cada uno de los hijos citados anteriormente, cuando, además, la suma de +las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, +menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes, suma de las +casillas [0511] y [0513] de la declaración, no sea superior a: + +\- 21.000 euros en declaración individual. + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +Ambas cuantías son incompatibles entre sí. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + +### Por nacimiento o adopción de un hijo con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 + +Normativa: Arts. 110-3, 160-1 y 160-2.2 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +A. En régimen general + +Cuantía de la deducción + +200 euros, por cada hijo nacido o adoptado durante el periodo impositivo. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· Que se trate del nacimiento o la adopción de un hijo con un grado de discapacidad +igual o superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá estar referido a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre) y reconocido mediante resolución expedida por el órgano competente en materia de servicios +sociales. + +· Cuando los hijos que den derecho a la deducción convivan con más de un +contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales. + +B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con +el régimen general) + +Cuantías de la deducción + +240 euros, por cada hijo nacido o adoptado durante el periodo impositivo. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +☒ +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción "Por nacimiento o adopción del tercer hijo o +sucesivos". + +### Por adopción internacional de niños + +Normativa: Arts. 110-4, 160-1 y 160-2.3 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + + + + + + +A. En régimen general + +Cuantía de la deducción + +600 euros, por cada hijo adoptado en el período impositivo, siempre que se trate de una +adopción internacional. + +Se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando se formalice en los términos regulados en la +legislación vigente y de acuerdo con los Tratados y Convenios suscritos por España. Se entenderá, asimismo, +que la adopción tiene lugar en el período impositivo correspondiente al momento en que se dicte resolución +judicial constitutiva de la misma. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Cuando el niño adoptado conviva con ambos padres adoptivos, la deducción se +prorrateará por partes iguales. + +B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con +el régimen general) + +Cuantía de la deducción + +720 euros, por cada hijo adoptado en el período impositivo, siempre que se trate de una +adopción internacional y resulte aplicable el régimen de fiscalidad diferenciada. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + +Compatibilidad + + + + + + +Esta deducción es compatible con las deducciones anteriormente comentadas "Por +nacimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos" y "Por nacimiento o adopción de un hijo +con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100" y con la deducción que se +comenta posteriormente "Por nacimiento o adopción del primer y/o segundo hijo en +poblaciones de menos de 10.000 habitantes". + +### Por el cuidado de personas dependientes + +Normativa: Arts. 110-5, 160-1 y 160-2.4 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +A. En régimen general + +Cuantía de la deducción + +150 euros por el cuidado de personas dependientes que convivan con el contribuyente al +menos durante la mitad del período impositivo. + +Se considera persona dependiente, a efectos de esta deducción, al ascendiente mayor de +75 años y al ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual o superior al 65 +por 100, cualquiera que sea su edad. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la persona dependiente no obtenga rentas anuales superiores a 8.000 euros, +excluidas las exentas. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes, +suma de las casillas [0511] y [0513] de la declaración, no sea superior a: + +\- 21.000 euros en declaración individual. + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, +su importe se prorrateará por partes iguales. + +Cuando la deducción corresponda a contribuyentes con distinto grado de parentesco, su aplicación +corresponderá a los de grado más cercano, salvo que estos no tengan rentas anuales, excluidas las +exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderán a los del siguiente grado. + +B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con el régimen general) + +Cuantía de la deducción + +300 euros, cuando resulte aplicable el régimen de fiscalidad diferenciada. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + +### Por donaciones con finalidad ecológica y en investigación y desarrollo científico y técnico + +Normativa: Art. 110-6 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad +Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 20 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas +durante el período impositivo a cualquiera de las siguientes entidades: + +· La Comunidad Autónoma de Aragón y los organismos y entidades públicas dependientes +de la misma, cuya finalidad sea la defensa y conservación del medio ambiente y la +investigación y el desarrollo científico y técnico. + +· Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002, +de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos +fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre), siempre que su fin exclusivo o principal +sea la defensa del medio ambiente o la investigación y el desarrollo científico y técnico y +se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad Autónoma de +Aragón. + +Límite máximo de la deducción + + + + + + +El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +### Por adquisición de vivienda habitual por víctimas del terrorismo + +Normativa: Art. 110-7 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad +Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo por la adquisición +de una vivienda nueva situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de Aragón. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda nueva esté acogida a alguna modalidad de protección pública de +vivienda y que constituya o vaya a constituir la primera residencia habitual del +contribuyente. + +· Que los contribuyentes tengan la consideración de víctimas del terrorismo o, en su +defecto y por este orden, su cónyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran +conviviendo con los mismos. + +· Los conceptos de adquisición, vivienda habitual, base máxima de la deducción y su límite +máximo serán los fijados por la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012 +para la deducción por inversión en vivienda habitual. + +La base de deducción por inversión en vivienda habitual y las cantidades que la integran se comentan en +el Capítulo 16 dentro del apartado "Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio". + +· También será aplicable, conforme a la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de +2012, el requisito de la comprobación de la situación patrimonial del contribuyente. + +### Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil + +Normativa: Art. 110-8 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad +Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2023 en la suscripción de +acciones como consecuencia de acuerdos de ampliación de capital por medio del +segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil. + + + + + + +· El importe máximo de deducción será de 10.000 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de la deducción deberán cumplirse los siguientes requisitos: + +· La participación del contribuyente en la sociedad objeto de la inversión no puede ser +superior al 10 por 100 de su capital social. + +· Las acciones suscritas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un +período de dos años como mínimo. + +· La sociedad objeto de la inversión debe tener el domicilio social y fiscal en Aragón y no +debe tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, +de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4.8.2.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del +Impuesto sobre el Patrimonio. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible, para las mismas inversiones, con la deducción "Por +inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales de nuevas entidades o de +reciente creación" y "Por inversión en entidades de la economía social". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Aragón, Galicia, Madrid o +Murcia por inversiones en entidades que cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si existe, de la segunda +entidad, indicando el importe total de la deducción por inversiones en entidades que +cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil en la casilla correspondiente. + +### Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación + +Normativa: Art. 110-9 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad +Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio 2023 en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en sociedades mercantiles a que se refiere el +artículo 68.1 de la Ley del IRPF con las siguientes limitaciones: + + + + + + +1\. Solo podrá aplicarse esta deducción sobre la cuantía invertida que supere la base +máxima de la deducción general por inversión en la adquisición de acciones o +participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación prevista en el +citado artículo 68.1 de la Ley del IRPF. + +2\. Si el contribuyente transmite acciones o participaciones y opta por la aplicación de la +exención prevista en el artículo 38.2 de la Ley del IRPF, únicamente formará parte de +la base de la deducción correspondiente a las nuevas acciones o participaciones +suscritas la parte de la reinversión que exceda del importe total obtenido en la +transmisión de aquellas. En ningún caso se podrá practicar deducción por las nuevas +acciones o participaciones mientras las cantidades invertidas no superen la citada +cuantía. + +La exención de la ganancia patrimonial que se ponga de manifiesto con ocasión de la transmisión de +acciones o participaciones cuando el importe obtenido se reinvierta en otra entidad de nueva o +reciente creación se comenta en el Capítulo 11. + +· El importe máximo de esta deducción será de 4.000 euros. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla +correspondiente. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los mismos requisitos y +condiciones previstos en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF en relación con la deducción +general por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales de nuevas +entidades o de reciente creación y, además, los siguientes: + +. La Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad Anónima Laboral o Sociedad +Limitada Laboral donde debe materializarse la inversión deberá tener su domicilio +social y fiscal en Aragón. + +· El contribuyente podrá formar parte del consejo de administración de la sociedad en la +cual se ha materializado la inversión, sin que, en ningún caso, pueda llevar a cabo +funciones ejecutivas ni de dirección ni mantener una relación laboral con la entidad +objeto de la inversión. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de las condiciones y requisitos establecidos conlleva la pérdida del +beneficio fiscal y el contribuyente deberá incluir en la cuota líquida autonómica de la +declaración del impuesto correspondiente al ejercicio en el que se produjo el incumplimiento + + + + + + +las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora devengados. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible, para las mismas inversiones, con las deducciones "Por +inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión +del Mercado Alternativo Bursátil" y "Por inversión en entidades de la economía social". + +### Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en núcleos rurales o análogos + +Normativa: Arts. 110-10, 160-1 y 160-2.5 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Importante: esta deducción solo será aplicable a las adquisiciones o rehabilitaciones de +viviendas en núcleos rurales efectuadas a partir de 1 de enero de 2012. + +A. En régimen general + +Cuantía de la deducción + +El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o +rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente siempre que cumplan los siguientes requisitos que se indican: + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de +Aragón y que a la fecha de devengo del impuesto tenga menos de 36 años. + +· Que se trate de su primera vivienda. + +Solo resultará aplicable la deducción cuando el contribuyente no haya sido propietario de ninguna otra +vivienda, haya constituido o no su residencia habitual. + +· Que la vivienda esté situada en un municipio aragonés que tenga menos de 3.000 +habitantes o, alternativamente, en una entidad local menor o en una entidad singular +de población, que se encuentren separadas o diferenciadas de la capitalidad del +municipio al que pertenecen. + +A estos efectos, la consideración de entidades locales menores o de entidades singulares de población +será la que figura en la normativa sobre Administración Local de la Comunidad Autónoma de Aragón. + +Puede consultar la relación de municipios de menos de 3.000 habitantes en el siguiente +enlace: "Municipios de menos de 3.000 habitantes". + + + + + + +B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con el régimen general) + +Cuantía de la deducción + +El 7,5 por 100, de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o +rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente, siempre que resulta aplicable el régimen de fiscalidad diferenciada. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir las condiciones que a continuación se indican: + +· Que tengan su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de Aragón y que a la +fecha de devengo del impuesto tengan menos de 36 años. + +· Que se trate de su primera vivienda. + +· Que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se devengue la +correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de los +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100 o bien que trasladen su residencia habitual a alguno de tales +asentamientos rurales y la mantengan durante un plazo de cuatro años, contados a partir +del momento de la adquisición del inmueble. En el supuesto de un matrimonio que opte +por la tributación conjunta, este requisito se entenderá cumplido cuando esta +circunstancia concurra en cualquiera de los cónyuges. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Que la vivienda esté situada en alguno de los citados asentamientos rurales. + +C. Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Tanto en el régimen general como en el régimen de fiscalidad diferenciada para tener +derecho a esta deducción se deben cumplir las siguientes condiciones: + +· La deducción solo será aplicable a las cantidades satisfechas a partir del 1 de enero +de 2023 por adquisiciones o rehabilitaciones de viviendas en núcleos rurales +efectuadas a partir de 1 de enero de 2012. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por +descendientes, casillas [0511] y [0513] de la declaración, no sea superior a: + +\- 21.000 euros en declaración individual. + + + + + + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +· Los conceptos de adquisición, rehabilitación, vivienda habitual, base de deducción y su +límite máximo, serán los fijados por la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de +2012 para la deducción por inversión en vivienda habitual. + +· Será también aplicable conforme a la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012 +el requisito de la comprobación de la situación patrimonial del contribuyente. + +### Por adquisición de libros de texto y material escolar + +Normativa: Arts. 110-11, 160-1 y 160-2.6 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 100 por 100 de las cantidades destinadas por el contribuyente a las siguientes finalidades: + +· La adquisición de libros de texto para sus descendientes, que hayan sido editados para +Educación Primaria y Educación Secundaria Obligatoria. + +· La adquisición de "material escolar" para Educación Primaria y Educación Secundaria +Obligatoria. + +A estos efectos, se entenderá por material escolar el conjunto de medios y recursos que facilitan la +enseñanza y el aprendizaje, destinados a ser utilizados por los alumnos para el desarrollo y aplicación de +los contenidos determinados por el currículo de las enseñanzas de régimen general establecidas por la +normativa académica, así como la equipación y complementos que la Dirección y/o el Consejo Escolar del +centro educativo haya aprobado para la etapa educativa de referencia. + +La adquisición de equipos informáticos (tabletas, ordenadores, etc.) usados en el aprendizaje escolar +(realización de trabajos, búsqueda de información, etc.) NO tiene la consideración de material escolar a +efectos de poder aplicar la deducción. Únicamente tendrán dicha consideración cuando el centro en que +se cursen estudios haya optado por que el material curricular sea exclusiva y necesariamente en +formato digital. + +Límites máximos de la deducción + +El importe de la deducción no puede exceder de los límites que a continuación se +señalan, en función de la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la +base imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración: + +A. En régimen general + +· En las declaraciones conjuntas + +1\. En el supuesto de contribuyentes que no tengan la condición legal de "familia +numerosa": + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por descendiente
Hasta 12.000 euros100,00 euros
Entre 12.000,01 y 20.000,00 euros50,00 euros
Entre 20.000,01 y 25.000,00 euros37,50 euros
+ +2\. En el supuesto de contribuyentes que tengan la condición legal de "familia +numerosa", por cada descendiente: una cuantía fija de 150 euros. + +· En las declaraciones individuales + +1\. En el supuesto de contribuyentes que no tengan la condición legal de "familia +numerosa": + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por descendiente
Hasta 6.500 euros50,00 euros
Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros37,50 euros
Entre 10.000,01 y 12.500,00 euros25,00 euros
+ +2\. En el supuesto de contribuyentes que tengan la condición legal de "familia +numerosa", por cada descendiente: una cuantía fija de 75 euros. + +B. En caso de aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con el régimen general) + +· En las declaraciones conjuntas + +1\. En el supuesto de contribuyentes que no tengan la condición legal de "familia +numerosa": + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por descendiente
Hasta 12.000 euros120,00 euros
Entre 12.000,01 y 20.000,00 euros60,00 euros
Entre 20.000,01 y 25.000,00 euros45,00 euros
+ +2\. En el supuesto de contribuyentes que tengan la condición legal de "familia +numerosa", por cada descendiente: una cuantía fija de 180 euros. + + + + + + +· En las declaraciones individuales + +1\. En el supuesto de contribuyentes que no tengan la condición legal de "familia +numerosa": + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por descendiente
Hasta 6.500 euros60,00 euros
Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros45,00 euros
Entre 10.000,01 y 12.500,00 euros30,00 euros
+ +2\. En el supuesto de contribuyentes que tengan la condición legal de "familia +numerosa", por cada descendiente: una cuantía fija de 90 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +A. En régimen general + +· Los límites máximos de la deducción establecidos respecto a cada descendiente se +aplican individualmente para cada uno de ellos, no pudiendose aplicar de forma global. + +· La deducción deberá minorarse, por cada descendiente, en la cantidad correspondiente +a las becas y ayudas percibidas, en el período impositivo de que se trate, de la +Administración de la Comunidad Autónoma de Aragón o de cualquier otra Administración +Pública que cubran la totalidad o parte de los gastos por adquisición de los libros +de texto y material escolar. + +· Para la aplicación de la presente deducción solo se tendrán en cuenta aquellos +descendientes que den derecho a la reducción prevista en concepto de mínimo por +descendientes. + +· Asimismo, para la aplicación de la deducción se exigirá, según los casos: + +a. Con carácter general, que la cantidad resultante de la suma de la base imponible +general y de la base imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de contribuyentes que tengan la condición legal de "familia numerosa", +que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base +imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las +siguientes cuantías: + +\- 30.000 euros en tributación individual. + + + + + + +\- 40.000 euros en tributación conjunta. + +c. En su caso, la acreditación documental de la adquisición de los libros de texto y del +material escolar podrá realizarse mediante factura o cualquier otro medio del +tráfico jurídico o económico admitido en Derecho. + +· La deducción corresponderá al ascendiente que haya satisfecho las cantidades +destinadas a la adquisición de los libros de texto y del material escolar. No obstante, si se +trata de matrimonios con el régimen económico del consorcio conyugal aragonés o +análogo, las cantidades satisfechas se atribuirán a ambos cónyuges por partes iguales. + +B. En caso de aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago + +Normativa: Art. 110-12 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía y base máxima de la deducción + +El 10 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio correspondiente, por el +arrendamiento de la vivienda habitual vinculado a las operaciones de dación en pago, con +una base máxima de deducción de 4.800 euros anuales. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· La deducción solo será aplicable en el caso de la adjudicación de la vivienda habitual en +pago de la totalidad de la deuda pendiente del préstamo o crédito garantizado +mediante hipoteca de la citada vivienda y siempre que, además, se formalice entre las +partes un contrato de arrendamiento con opción de compra de la misma vivienda. + +· Que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 15.000 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que se haya formalizado el depósito de la fianza correspondiente al arrendamiento +ante el órgano competente en materia de vivienda de la Comunidad Autónoma de Aragón, +dentro del plazo establecido por la Ley 10/1992, de 4 de noviembre, de fianza en los +arrendamientos urbanos y en determinados contratos de suministro, o norma vigente en +cada momento. + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa estatal vigente a 31 de +diciembre de 2012 para la deducción por inversión en vivienda habitual. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por el arrendamiento de +vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago de +Aragón, Canarias y Castilla La Mancha" del Anexo B.9 del modelo de la declaración. + +### Por arrendamiento de vivienda social (deducción del arrendador) + +Normativa: Art. 110-13 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 30 por 100 de la parte de cuota íntegra autonómica del IRPF que corresponda a los +rendimientos del capital inmobiliario de tales arrendamientos en los términos que más +adelante se indican. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente haya puesto una o más viviendas a disposición del Gobierno de +Aragón, o de alguna de sus entidades a las que se atribuya la gestión del Plan de +Vivienda Social de Aragón. + +· La base de la deducción será la cuota íntegra autonómica que corresponda a la base +liquidable general derivada de los rendimientos netos de capital inmobiliario +reducidos en los términos previstos en el artículo 23.2 y 3 de la Ley del IRPF +(reducción del 60 por 100 por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda y + + + + + + +reducción del 30 por 100 por rendimientos con período de generación superior a dos años +u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, respectivamente) +correspondientes a dichas viviendas. + +### Para mayores de 70 años + +Normativa: Art. 110-14 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +75 euros por cada contribuyente que cumpla los siguientes requisitos: + +a. Que el contribuyente tenga 70 o más años de edad y obtenga rendimientos integrables +en la base imponible general, siempre que no procedan exclusivamente del capital. + +El contribuyente debe necesariamente obtener algún rendimiento que provenga de los rendimientos del +trabajo y/o de las actividades económicas para que la deducción sea aplicable. Asimismo, ha de tenerse +en cuenta que las ganancias patrimoniales que no derivan de transmisiones se considerarán rentas del +capital a los efectos de determinar si se cumplen los requisitos para poder aplicar la deducción. + +b. Que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base +imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no sea superior a las +siguientes cantidades: + +\- 23.000 euros en declaración individual. + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +### Por nacimiento o adopción del primer y/o segundo hijo en poblaciones de menos de 10.000 habitantes + +Normativa: Art. 110-16 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +· 100 euros por el nacimiento o adopción, durante el ejercicio, del primer hijo. + +· 150 euros por el nacimiento o adopción, durante el ejercicio, del segundo hijo. + +· 200 y 300 euros, respectivamente, por el nacimiento o adopción del primer o segundo +hijo cuando la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base +imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no sea superior a las +siguientes cantidades: + +\- 23.000 euros en declaración individual. + + + + + + +\- 35.000 euros en declaración conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción únicamente podrá aplicarse en el período impositivo en que dicho +nacimiento o adopción se produzca. + +· La deducción corresponderá al contribuyente con quien convivan los hijos que den +derecho a la deducción. Cuando los hijos que den derecho a la deducción convivan con +más de un contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes +iguales. + +· La deducción solo podrá aplicarse por aquellos contribuyentes que hayan residido en el +año del nacimiento y en el anterior en municipios aragoneses cuya población de +derecho sea inferior a 10.000 habitantes. + +Puede consultar la relación de municipios aragoneses cuya población de derecho sea +inferior a 10.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios con menos de 10.000 +habitantes". + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la deducción que puede aplicarse el contribuyente "por +nacimiento o adopción de un hijo con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por +100". + +La incompatibilidad está referida a un mismo hijo, de tal forma que, si se aplica respecto a él la deducción en +atención al grado de discapacidad de alguno de los hijos, no se podría aplicar esta deducción. + +En aquellos supuestos en los que el contribuyente tenga derecho a aplicar ambas deducciones, puede optar +por la que sea más favorable teniendo en cuenta, no obstante, que en caso de declaración conjunta solo cabe +aplicar una de las deducciones. + +### Por gastos de guardería de hijos menores de 3 años + +Normativa: Arts. 110-17, 160-1 y 160-2.7 Texto Refundido de las disposiciones dictadas +por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +A. En régimen general + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos de +custodia de hijos menores de 3 años en guarderías o centros de educación infantil. + +A los efectos de aplicación de esta deducción, se entenderá como guardería o centro de educación infantil todo +centro autorizado por el Departamento competente en materia de Educación que tenga por objeto la custodia +de niños menores de 3 años. + +Límite máximo de la deducción + + + + + + +· 250 euros, por cada hijo inscrito en dichas guarderías o centros, antes de que cumpla 3 +años de edad. + +· 125 euros, por cada hijo inscrito en dichas guarderías o centros, en el período +impositivo en el que el niño cumpla los 3 años de edad + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo se tendrán en cuenta aquellos descendientes que den derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, sea inferior a: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 50.000 euros en tributación conjunta. + +En todo caso, la base imponible del ahorro, sea cual sea la modalidad de declaración, no +puede superar 4.000 euros. + +· Cuando los hijos que den derecho a la deducción convivan con más de un +contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales. + +Para la aplicación de este requisito han de tenerse en cuenta los siguientes criterios: + +a. Para determinar si procede prorratear la deducción se atenderá únicamente a la convivencia del hijo +con más de un progenitor en la fecha de devengo del impuesto (normalmente el 31 de diciembre), +salvo en el caso de guarda y custodia compartida, en el que se considerará que existe convivencia +entre los padres, aunque el hijo no esté conviviendo de forma efectiva con uno de ellos en la citada +fecha. + +Además, es necesario que el contribuyente haya satisfecho los gastos de guardería o centros de +educación infantil. No obstante, en el caso de cantidades satisfechas por matrimonios en gananciales +y en régimen legal del consorcio conyugal aragonés el importe se entenderá satisfecho por ambos +padres aun cuando sea únicamente abonado por uno de los cónyuges. + +b. En todo caso, la suma de las deducciones por los gastos de guardería de ambos progenitores no +puede superar las cuantías máximas previstas. + +c. Se entenderá que existe convivencia si el hijo falleciera durante el año, siempre que exista +convivencia en la fecha de fallecimiento. + +d. Si, existiendo convivencia entre los padres, hubiera fallecido uno de ellos con anterioridad al 31 de +diciembre, se puede aplicar la deducción por las cantidades satisfechas hasta la fecha de +fallecimiento que le correspondan, con el límite del 50 por 100 de la cuantía máxima de la deducción +que corresponda. + +Por su parte, el cónyuge superstite aplicará la deducción sin que pueda superar, teniendo en cuenta la +cantidad aplicada en la declaración del padre fallecido, la cuantía máxima establecida. + +B. En aplicación del régimen de fiscalidad diferenciada (incompatible con el régimen general) + + + + + + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos de +custodia de hijos menores de 3 años en guarderías o centros de educación infantil. + +Límite máximo de la deducción + +· 300 euros, por cada hijo inscrito en dichas guarderías o centros, antes de que cumpla 3 +años de edad. + +· 150 euros, por cada hijo inscrito en dichas guarderías o centros, en el período +impositivo en el que el niño cumpla los 3 años de edad: + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los contribuyentes deberán cumplir los mismos requisitos que en el régimen general y, +además, los siguientes: + +· El régimen de fiscalidad diferenciada resulta aplicable a los contribuyentes que residan en +asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación (Rangos VIII, +IX y X), siempre que, además, tengan un Índice Sintético de Desarrollo Territorial (ISDT) +inferior a 100. + +Puede consultar la relación de asentamientos rurales a efectos del régimen especial de fiscalidad +diferenciada en el siguiente enlace: + +Régimen de fiscalidad diferenciada. Asentamientos rurales + +· Sólo pueden acogerse a este régimen especial de fiscalidad diferenciada los +contribuyentes que tengan su residencia habitual, durante el año natural en que se +devengue la correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de +los asentamientos rurales con alto riesgo o con riesgo extremo de despoblación que antes +se han indicado. En el supuesto de un matrimonio que opte por la tributación conjunta, +este requisito se entenderá cumplido cuando esta circunstancia concurra en cualquiera de +los cónyuges. + +### Por inversión en entidades de la economía social + +Normativa: Art. 110-19 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía de la deducción y limite máximo + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en las aportaciones +realizadas con la finalidad de ser socio en entidades que formen parte de la economía +social a que se refiere el apartado siguiente. + +· El importe máximo de esta deducción es de 4.000 euros, tanto en tributación individual +como en tributación conjunta. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +La aplicación de esta deducción está sujeta al cumplimiento de los requisitos y condiciones +siguientes: + +a. La participación alcanzada por el contribuyente, computada junto con las del cónyuge +o personas unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por +consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no podrá ser superior al 40 por +100 del capital de la entidad objeto de la inversión o de sus derechos de voto. + +b. La entidad en la que debe materializarse la inversión tendrá que cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Formar parte de la economía social, en los términos previstos en la Ley 5/2011, de +29 de marzo, de Economía Social (BOE de 30 de marzo). + +De acuerdo con el artículo 6 de la Ley 5/2011: "El Ministerio de Trabajo e Inmigración (actualmente el +Ministerio de Trabajo y Economía Social), previo informe del Consejo para el Fomento de la Economía +Social, y en coordinación con las Comunidades Autónomas, elaborará y mantendrá actualizado un +catálogo de los diferentes tipos de entidades integrantes de la economía social, teniendo en cuenta los +principios establecidos en la presente ley y de forma coordinada con los catálogos existentes en el +ámbito autonómico. + +Los catálogos de entidades de economía social deberán ser públicos. La publicidad se hará efectiva +por medios electrónicos". + +2\. Tener su domicilio social y fiscal en Aragón. + +3\. Contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a jornada +completa, y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social. + +c. Los requisitos establecidos en los puntos 1, 2 y 3 anteriores deberán cumplirse durante +un periodo mínimo de cinco años a contar desde la aportación. + +d. Las operaciones en las que sea de aplicación la deducción deberán formalizarse en +escritura pública, en la que se hará constar la identidad de los inversores y el importe de +la inversión respectiva. + +e. Las aportaciones habrán de mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un +período mínimo de cinco años. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y condiciones establecidos en las letras a, d y e anteriores +comportará la pérdida del beneficio fiscal y, en tal caso, el contribuyente deberá incluir en la +declaración del impuesto correspondiente al ejercicio en que se haya producido el +incumplimiento la parte del impuesto que se hubiera dejado de pagar como consecuencia de +la deducción practicada, junto con los intereses de demora devengados. + +Incompatibilidad + + + + + + +Esta deducción será incompatible, para las mismas inversiones, con las deducciones "Por +inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión +del Mercado Alternativo Bursátil" y "Por inversión en la adquisición de acciones o +participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversiones o +donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Aragón, Cantabria y +Castilla-La Mancha" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de +la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si +existe, de la segunda entidad, indicando el importe de la inversión con derecho a la +deducción en la casilla correspondiente. + +### Por residencia en determinados municipios + +Normativa: Arts. 160-1 y 160-2.8 Texto Refundido de las disposiciones dictadas por +la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +600 euros, siempre que se cumplan todos los requisitos y condiciones que se detallan a +continuación. + +En el supuesto de tributación conjunta, la cuantía de la deducción será aplicable por cada +uno de los contribuyentes que cumpla los requisitos establecidos. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de las bases liquidables general y del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la +declaración, sea inferior a: + +\- 35.000 euros, en declaraciones individuales, + +\- 50.000 euros, en declaraciones conjuntas. + +· Que la base imponible del ahorro, casilla [0460] de la declaración, sea cual sea la +modalidad de declaración, no supere los 4.000 euros. + +· Que tenga su residencia habitual, durante el año natural en que se devengue la +correspondiente obligación tributaria y en los cuatro siguientes, en alguno de los +asentamientos rurales en riesgo extremo de despoblación, que incluyen a los +asentamientos que pertenecen al Rango X de la estructura del sistema de asentamientos +de Aragón. + +Asentamientos Rango X (368 KB - pdf ) + + + + + + +### Por acogimiento de personas o familias ucranianas desplazadas con motivo del conflicto armado + +Normativa: Disposición transitoria quinta.1 Texto Refundido de las disposiciones +dictadas por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Ámbito temporal de aplicación: esta deducción resultará de aplicación en los períodos +impositivos 2022, 2023 y 2024. + +Cuantía y límite de la deducción + +· 300 euros por persona acogida. + +· Límite máximo: 1.000 euros por contribuyente. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +Esta deducción será aplicable cuando se cumplan los requisitos y condiciones que a +continuación se indican, exigibles tanto al contribuyente como a las personas en situación de +acogimiento: + +a. Requisitos que debe cumplir el contribuyente: + +· Tener en situación de acogimiento, a título particular: + +· personas o familias desplazadas desde Ucrania como consecuencia del conflicto +armado en su país, o + +· personas que hayan obtenido el correspondiente estatuto de refugiado por el mismo +motivo. + +· Las personas objeto de acogimiento deberán estar incluidas en el ámbito de aplicación +del Real Decreto 1325/2003, de 24 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento +sobre régimen de protección temporal en caso de afluencia masiva de personas +desplazadas, y haber obtenido el reconocimiento de la protección temporal +conforme al procedimiento establecido en la Orden PCM/169/2022, de 9 de marzo, +por la que se desarrolla el procedimiento para el reconocimiento de la protección temporal +a personas afectadas por el conflicto de Ucrania. + +· En todo caso, tendrán esta consideración los menores no acompañados en régimen +de acogimiento familiar temporal, con motivo de la situación provocada por el conflicto +armado en su país, de acuerdo con lo previsto en la normativa sobre derechos y +libertades de los extranjeros en España y su integración social, así como de protección de +menores en situación de riesgo y desamparo, conforme al procedimiento especial para +la protección temporal de personas menores de edad que se encuentren afectados + + + + + + +por una crisis humanitaria previsto en el artículo 49 del Real Decreto-ley 6/2022, de +29 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes en el marco del Plan Nacional de +respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la guerra en Ucrania. + +· La aplicación de esta deducción requiere la obtención de un certificado del órgano +competente en la gestión y el control de estas acogidas, en el que conste el número +de personas acogidas y la duración de la acogida, de acuerdo con lo que disponga +el Ministerio de Inclusión, Seguridad Social y Migraciones. + +b. Requisitos que debe cumplir las personas en acogimiento + +· Que convivan con el contribuyente al menos durante cuatro meses del periodo +impositivo. + +· Que en el ejercicio 2023 no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a +8.000 euros, y no guarde una relación de parentesco por consanguinidad o afinidad de +hasta el segundo grado con el contribuyente. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto a las mismas personas acogidas, su importe y su límite se prorratearán por +partes iguales. + +### Por ayudas de carácter humanitario al pueblo ucraniano con motivo del conflicto armado en su país + +Normativa: Disposición transitoria quinta.2 Texto Refundido de las disposiciones +dictadas por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre + +Ámbito temporal de aplicación: esta deducción resultará de aplicación en los períodos +impositivos 2022, 2023 y 2024. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 20 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas +durante el período impositivo cuando aquellas cumplan los siguientes requisitos: + +· Que sean efectuadas durante el período impositivo a favor de las entidades sin fines +lucrativos a que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, +de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +· Que tengan como destino financiar ayudas de carácter humanitario, sanitario o +social en favor del pueblo ucraniano con motivo del conflicto armado en su país. + +· Que el contribuyente cuente con la certificación por parte de la entidad donataria en la +que conste que el destino de la donación es el señalado con anterioridad. + + + + + + +Límite máximo de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, +casilla [0546] de la declaración. + + + + + + +## Comunidad Autónoma del Principado de Asturias + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma del Principado de Asturias podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + +### Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años + +Normativa: Art. 3 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +500 euros por cada persona mayor de 65 años que conviva con el contribuyente durante +más de 183 días al año en régimen de acogimiento sin contraprestación. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el acogedor y el acogido no perciban ayudas o subvenciones del Principado de +Asturias por causa del acogimiento. + +· Que la persona acogida no esté ligada al contribuyente por un vínculo de parentesco +de consanguinidad o de afinidad de grado igual o inferior al tercero. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 26.000 euros en tributación individual. + +\- 37.000 euros en tributación conjunta. + +· Cuando la persona acogida conviva con más de un contribuyente, el importe de la +deducción se prorrateará por partes iguales entre los contribuyentes que convivan con +ella y se aplicará únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones +establecidas para tener derecho a la misma. + +· El contribuyente que desee gozar de esta deducción deberá estar en posesión del +documento acreditativo del correspondiente acogimiento no remunerado, expedido +por la Consejería competente en materia de asuntos sociales. + + + + + + +### Por adquisición o adecuación de la vivienda habitual para contribuyentes con discapacidad + +Normativa: Art. 4 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en la adquisición o +adecuación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual en el +Principado de Asturias del contribuyente cuando este, su cónyuge, ascendientes o +descendientes acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +La aplicación de esta deducción es independiente de la deducción por inversión en vivienda +habitual prevista en la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF. + +Base máxima de la deducción + +La base de la deducción está constituida por las cantidades satisfechas durante el ejercicio, +con un máximo de 15.000 euros, tanto en tributación individual como en conjunta, +incluyéndose en la misma los importes destinados a la amortización de préstamos +hipotecarios. + +La normativa autonómica permite asimismo la consideración de los intereses satisfechos como gasto del +periodo. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el cónyuge, ascendientes o descendientes convivan con el contribuyente durante +más de 183 días al año y no tengan rentas anuales, incluidas las exentas, superiores +a 35.000 euros. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos ascendientes o descendientes para un mismo período impositivo, +su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los +contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la +aplicación de la deducción corresponderá a los de grado más cercano. + +· La adquisición de la nueva vivienda o, en su caso, las obras e instalaciones en que la +adecuación consista, deberán resultar estrictamente necesarias para la accesibilidad y +comunicación sensorial que faciliten el desenvolvimiento digno y adecuado de las +personas con discapacidad, extremo que deberá ser acreditado ante la Administración +tributaria mediante resolución o certificado expedido por la Consejería competente +en materia de valoración de discapacidad. + + + + + + +Importante: cuando la inversión sea realizada por el propio contribuyente con +discapacidad y por familiares que convivan con él, si el contribuyente con discapacidad +aplica la deducción, los familiares no podrán aplicarla con independencia de la +modalidad de tributación. + +### Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida + +Normativa: Art. 6 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 100 por 100 del importe del gasto efectivo satisfecho durante el período +impositivo para la adquisición o rehabilitación de una vivienda habitual que tenga la +consideración de protegida conforme a la normativa estatal o autonómica en la materia. + +· Límite máximo: 5.000 euros, tanto en tributación individual como en conjunta. + +Téngase en cuenta que las cantidades satisfechas por la construcción de la vivienda pueden ser tenidas +en cuenta para determinar la cuantía máxima de la deducción. + +Base de la deducción + +· La base de la deducción está constituida por las cantidades invertidas durante el +ejercicio en la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluyéndose en la misma +los importes destinados a la amortización de préstamos hipotecarios. + +En caso de financiación ajena, la deducción se practicará a medida que se vaya devolviendo el principal, +siempre y cuando se cumplan todos los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción. + +La normativa autonómica permite asimismo considerar los intereses satisfechos como gasto del periodo. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda tenga la calificación de protegida conforme a la normativa estatal o +autonómica en la materia. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos bienes para un mismo período impositivo, el importe máximo de +la deducción (5.000 euros) se prorrateará entre ellos por partes iguales, aplicándose +el beneficio fiscal únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones +establecidas para ser beneficiarios de la misma. + +Para aplicar el prorrateo se debe tener en cuenta el número de contribuyentes con derecho a la deducción +que opten por aplicarla y que el gasto efectivamente satisfecho por cada uno de ellos resulte superior al +importe máximo (5.000 euros). En otro caso, el límite máximo de la deducción para el contribuyente cuyo +gasto resulte inferior a se fijará en la cuantía del citado gasto efectivo. + + + + + + +· La acreditación documental de los gastos que generen derecho a deducción deberá +realizarse mediante factura o cualquier otro medio del tráfico jurídico o económico +admitido en Derecho. + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +En el supuesto en que el contribuyente carezca de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total de la deducción en el período impositivo en que se lleve a cabo el gasto +en la adquisición o rehabilitación, el importe no deducido podrá aplicarse en los tres +períodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción +respetando el límite máximo de 5.000 euros fijado para esta deducción. + +La aplicación de las cantidades pendientes de ejercicios previos se llevará a cabo después +de aplicar las deducciones del ejercicio a las que el contribuyente tenga derecho. + +Atención: deberá hacerse constar en la casilla [0808] del Anexo B.2 de la declaración +el importe generado en 2023 y en la casilla [0886] el importe que se aplica, pues tal y +como se ha indicado si la cuota íntegra autonómica no es suficiente para aplicarse el +total de la deducción, podrá aplicarse en los tres períodos impositivos siguientes. + +Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la deducción "Por adquisición o rehabilitación de +vivienda habitual en concejos en riesgo de despoblación" prevista en el artículo 14 decies del +texto refundido. + +Por tanto, un mismo contribuyente no podrá aplicar ambas deducciones (esta deducción "Por inversión en +vivienda habitual que tenga la consideración de protegida" y la deducción "Por adquisición o rehabilitación de +vivienda habitual en concejos en riesgo de despoblación") en su declaración ni por la misma ni por distinta +vivienda. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual + +Normativa: Art. 7 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +A. En general + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +a. El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por alquiler de la +vivienda habitual del contribuyente, con un máximo de 500 euros, tanto en tributación +individual como en conjunta. + +b. El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo, con un máximo +de 1000 euros, en caso de arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes de hasta 35 +años. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de un alquiler de vivienda habitual + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 26.000 euros en tributación individual. + +\- 37.000 euros en tributación conjunta. + +· Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la +base imponible del período impositivo. + +· La deducción se practicará por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, solo +serán deducibles las cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de +arrendamiento y, en consecuencia, las cantidades que satisfaga el cónyuge que no +figura en el contrato no dan derecho a dicha deducción por no ser arrendatario. Véase al +respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de 3 de abril (Sala de lo +Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009). + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos bienes para un mismo período impositivo, el importe máximo de +la deducción se prorrateará entre ellos por partes iguales, aplicándose el beneficio +fiscal únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones establecidas +para ser beneficiarios de la misma. + +B. Por contribuyentes con residencia en concejos en riesgo de despoblación + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en caso de alquiler de +vivienda habitual por contribuyentes con residencia habitual en concejos en riesgo de +despoblación, con el límite de 1.000 euros, tanto en tributación individual como en +conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación aquellos con una +población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población se haya reducido al +menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la Comunidad +Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en riesgo de despoblación". + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + + + + + + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la +base imponible del período impositivo + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos bienes para un mismo período impositivo, el importe máximo de +la deducción se prorrateará entre ellos por partes iguales, aplicándose el beneficio +fiscal únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones establecidas +para ser beneficiarios de la misma. + +### Por adopción internacional de menores + +Normativa: Art. 9 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +1.500 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo siempre que el menor conviva +con el declarante y se trate de una adopción de carácter internacional. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de supuestos de adopción internacional de menores, en los términos +establecidos en la Ley 54/2007, de 28 de diciembre, de Adopción Internacional. + +· La adopción se entenderá realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la +inscripción en el Registro Civil español. Cuando la inscripción no sea necesaria se +atenderá al período impositivo en que se produzca la resolución judicial o +administrativa correspondiente. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la +deducción y estos realicen declaración individual del impuesto, la deducción se +prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +### Por partos múltiples o por dos o más adopciones constituidas en la misma fecha + +Normativa: Art. 10 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + + + + + + +· 1.000 euros por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo en que se lleve a +cabo el nacimiento o la adopción, siempre que se den estas dos condiciones: + +a. Que el menor conviva con el progenitor o adoptante en la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +b. Que se trate de partos múltiples o de dos o más adopciones constituidas en la +misma fecha. + +· La adopción se entenderá realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la +inscripción en el Registro Civil español. Cuando la inscripción no sea necesaria se +atenderá al período impositivo en que se produzca la resolución judicial o +administrativa correspondiente. + +· En el supuesto de matrimonios o uniones de hecho la deducción se prorrateará por +partes iguales en la declaración de cada uno de ellos cuando estos opten por la +presentación de declaración individual. + +### Para familias numerosas + +Normativa: Art. 11 del Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), ostente el título de familia numerosa expedido +por la autoridad competente en materia de servicios sociales tendrán derecho a deducir la +cantidad que proceda de las siguientes: + +· 1.000 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. + +· 2.000 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. + +Se equiparan a familia numerosa de categoría general, a los efectos de la presente +deducción, las familias que a fecha de devengo del impuesto estén constituidas por uno o +dos ascendientes con dos hijos, sean o no comunes. En este supuesto sólo tendrá derecho a +esta deducción el contribuyente cuya base imponible no resulte superior a 35.000 euros en +tributación individual ni a 45.000 euros en tributación conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación +por categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de +noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +· La deducción únicamente resultará aplicable en los supuestos de convivencia del +contribuyente con el resto de la unidad familiar a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre). + + + + + + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción a +la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre) y estos realicen +declaración individual del impuesto, la deducción se prorrateará por partes iguales en la +declaración de cada uno de ellos, aplicándose el beneficio fiscal únicamente en la +declaración de aquellos que cumplan las condiciones establecidas para ser beneficiarios +de la misma. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta que la determinación del número de personas con derecho a +aplicar la deducción se realiza sin tener en consideración si sus bases imponibles son o no inferiores a las +exigidas para poder aplicarla de forma efectiva. + +### Para familias monoparentales + +Normativa: Art. 12 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +500 euros para el contribuyente que tenga a su cargo descendientes, siempre que no +conviva con cualquier otra persona ajena a los citados descendientes, salvo que se trate de +ascendientes que generen el derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes. + +Condiciones y otros requisitos para la aplicación de la deducción + +· Se consideran descendientes a efectos de la aplicación de esta deducción: + +a. Los hijos menores de edad, tanto por relación de paternidad como de adopción, +siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas +las exentas, superiores a 8.000 euros. + +b. Los hijos mayores de edad con discapacidad, tanto por relación de paternidad +como de adopción, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas +anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. + +c. Los descendientes a que se refieren los apartados a) y b) anteriores que, sin convivir +con el contribuyente, dependan económicamente de él y estén internados en +centros especializados. + +Se asimilan a descendientes las personas vinculadas al contribuyente por razón de +tutela y acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable. + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley 8/2021, +de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en +el ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad no sometidos a patria +potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para mayores de edad, para los +que se establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad jurídica. + + + + + + +Importante: en caso de convivencia con descendientes que no tengan esa +consideración a efectos de la deducción, no se perderá el derecho a la misma +siempre y cuando las rentas anuales del descendiente, excluidas las exentas, no +sean superiores a 8.000 euros. + +· La suma de la base imponible general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, más el importe de las anualidades por alimentos exentas, no debe +resultar superior a 45.000 euros. + +· La presente deducción no resultará aplicable a los supuestos de custodia compartida. + +· Cuando a lo largo del ejercicio se lleve a cabo una alteración de la situación familiar por +cualquier causa, a efectos de aplicación de la deducción, se entenderá que ha existido +convivencia cuando tal situación se haya producido durante al menos 183 días al +año. + +En los casos en que la separación, divorcio o viudedad se hayan producido durante el año, solamente se +computarán para el cálculo de la convivencia a efectos de esta deducción, los días de convivencia +posteriores a la fecha en los que se produzca esa situación. + +### Por acogimiento familiar de menores + +Normativa: Art. 13 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +· 500 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar, siempre que conviva con +el menor 183 días durante el período impositivo. + +· 250 euros por cada menor acogido en régimen de acogimiento familiar, si el tiempo de +convivencia durante el período impositivo fuera superior a 90 e inferior a 183 días. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· El acogimiento familiar de urgencia, temporal y permanente, con exclusión de aquellos +que tengan finalidad preadoptiva. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto +de 2015, el artículo 173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar para fijar +como tales actualmente el acogimiento familiar de urgencia, temporal y permanente. Asimismo, la citada +ley añadió un nuevo artículo 176 bis regulando la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la +deducción y estos realicen declaración individual del impuesto, la deducción se +prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + + + + + + +### Por certificación de la gestión forestal sostenible + +Normativa: Art. 14 Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y límite de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio para la obtención de +certificación de la gestión forestal sostenible otorgada por la Entidad Solicitante de la +Certificación Forestal Regional del Principado de Asturias o entidad equivalente. + +· La deducción se aplicará en el ejercicio en que se obtenga la certificación de la gestión +forestal sostenible y el importe máximo será de 1.000 euros por contribuyente. + +Condiciones y otros requisitos para la aplicación de la deducción + +· Los contribuyentes han de ser propietarios de montes ubicados en el territorio de la +Comunidad Autónoma y haber obtenido la citada certificación de gestión forestal. + +· La base de la deducción la constituyen las cantidades invertidas durante el ejercicio +en la obtención de la certificación de la gestión forestal sostenible, incluyendo todos +los costes asociados al logro de la propia certificación y excluyendo las subvenciones +que, en su caso, hubiese recibido el propietario de la finca para ese fin. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la +deducción en relación con los mismos bienes y aquellos realicen declaración individual +del impuesto, la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada +uno de ellos. + +Se entenderá por "los mismos bienes", a efectos de aplicar el prorrateo de la deducción, los montes - +definidos en el artículo 5 de la Ley del Principado de Asturias 3/2004, de 23 de noviembre, de Montes y +Ordenación Forestal- que constituyan una finca o parcela independiente, con referencia catastral que la +identifique delimitando su ámbito espacial, pertenecientes a varios dueños pro indiviso o en régimen de +copropiedad. + +### Por gastos de descendientes en centros de cero a tres años + +Normativa: Art. 14 bis Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +A. En general + +Cuantía y limite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de +gastos de descendientes en centros de cero a tres años. + + + + + + +· El importe máximo de la deducción será de 500 euros anuales por cada +descendiente que no supere la citada edad. + +El límite máximo de la deducción establecido respecto de cada hijo ha de aplicarse individualmente a cada +uno de ellos. + +En cuanto a la justificación de las cantidades satisfechas, podrá realizarse mediante factura o cualquier +otro medio del tráfico jurídico o económico admitido en Derecho. + +· El importe de la deducción deberá minorarse, por cada descendiente, en la cantidad +correspondiente a las ayudas percibidas en el período impositivo procedentes del +Principado de Asturias asociadas a los gastos generados por el cuidado de hijos de cero +a tres años. + +Requisito específico + +Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 26.000 euros en tributación individual. + +\- 37.000 euros en tributación conjunta. + +B. Para contribuyentes con residencia habitual en concejos en riesgo de +despoblación + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de +gastos de descendientes en centros de cero a tres años. + +· El importe máximo de la deducción será de 1.000 euros anuales por cada +descendiente que no supere la citada edad. + +Este porcentaje y límite incrementado se aplicará atendiendo a que el concejo en riesgo de despoblación +sea la residencia habitual del contribuyente en el ejercicio en que sea aplicable la deducción, con +independencia de que, posteriormente, no se mantenga dicha residencia. + +En cuanto a la residencia habitual, esta se determinará con base a los criterios definidos en el artículo 9 de +la Ley del IRPF, en relación con el concejo que da derecho a la aplicación del beneficio fiscal. + +De acuerdo con lo anterior, el contribuyente debe aplicar a la totalidad de las cantidades satisfechas en el +ejercicio por cada hijo, el porcentaje y el límite máximo de la deducción correspondiente al lugar en el que, +según los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del IRPF, se considere que ha sido su residencia +fiscal durante el año. De este modo, si por aplicación de los citados criterios, durante el ejercicio el +contribuyente ha residido en el concejo en riesgo de despoblación, se aplicará la deducción incrementada +del 30 por 100 con el límite de 1.000 euros por cada descendiente que no supere 3 años de edad. En otro +caso, esto es, si el contribuyente ha tenido su residencia habitual en otra ubicación del Principado de +Asturias que no se considere concejo en riesgo de despoblación, se aplicará el porcentaje del 15 por 100 +con el límite de 500 euros. + + + + + + +Atención: tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación aquellos +con una población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población se haya +reducido al menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la Comunidad +Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en riesgo de +despoblación". + +· El importe de la deducción deberá minorarse, por cada descendiente, en la cantidad +correspondiente a las ayudas percibidas en el período impositivo procedentes del +Principado de Asturias asociadas a los gastos generados por el cuidado de hijos de cero +a tres años. + +Requisitos específicos + +Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +Otras requisitos y condiciones comunes para la aplicación de la deducción + +· Que los progenitores, adoptantes, o tutores convivan con el menor. + +Esta deducción resultará también aplicable en los supuestos de acogimiento. + +Para determinar el cumplimiento del requisito de la convivencia, esta debe determinarse en la fecha de +devengo del impuesto. + +En el caso de guarda y custodia compartida ambos padres pueden aplicar la deducción siempre y cuando +justifiquen haber incurrido en el gasto aun cuando no se lleve a cabo convivencia efectiva a la fecha de +devengo. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción, el +importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada +uno de ellos. + +Siempre que exista convivencia de ambos padres o tutores con el menor, los importes satisfechos +se prorratearán entre ellos, aunque solo uno tenga derecho a aplicar la deducción por tener el otro una +base imponible superior a 35.000 euros. + +Igualmente se prorratearán entre ellos las cantidades satisfechas, aunque solo +hayan sido abonadas por uno de ellos. + +· Especialidad: período impositivo en el que el menor cumpla los tres años. + + + + + + +La deducción (15 o 30 por 100) y el límite a la misma (500 euros o 1.000 euros) en el +período impositivo en el que el menor cumpla los tres años se calcularán de forma +proporcional al número de meses en que se cumplan los requisitos que se indican en el +siguiente apartado. + +Para determinar el número de meses en que se cumplen los requisitos deberá computarse el mes en +que el menor cumpla tres años. + +Si en el año se hubiera producido el fallecimiento del contribuyente y el descendiente hubiera +cumplido tres años antes del mismo, el prorrateo de la deducción en función del número de meses en +los que el menor tiene menos de 3 años se realizará según la proporción que representen los meses en los +que se da esa circunstancia con respecto a los meses de duración del período impositivo (de 1 de enero +hasta la fecha del fallecimiento), incluido el mes del fallecimiento del contribuyente. + +Igualmente, resultará de aplicación la deducción en los supuestos de fallecimiento del descendiente +previo al devengo del impuesto. + +Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la deducción "Por el cuidado de descendientes o +adoptados de hasta 25 años de edad" prevista en el artículo 14 duodecies del texto +refundido. + +La incompatibilidad entre ambas deducciones habrá de determinarse por contribuyente y será efectiva respecto +de los mismos descendientes. + +### Por adquisición de libros de texto y material escolar + +Normativa: Art. 14 ter Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado de +Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 100 por 100 de los importes destinados por el contribuyente a las siguientes +finalidades: + +a. A la adquisición de libros de texto por cada descendiente, que hayan sido editados +para Educación Primaria y Educación Secundaria Obligatoria. + +b. A la adquisición de material escolar por cada descendiente para Educación Primaria +o Educación Secundaria Obligatoria. + +Esta deducción resultará también aplicable en los supuestos de tutela y acogimiento. + +Se entenderá por material escolar el conjunto de medios y recursos que facilitan la enseñanza y el +aprendizaje, destinados a ser utilizados por los alumnos para el desarrollo y aplicación de los +contenidos determinados por el currículo de las enseñanzas de régimen general establecidas por la +normativa académica, así como la equipación y complementos que la Dirección y/o el Consejo +Escolar del centro educativo haya aprobado para la etapa educativa de referencia. + + + + + + +En cuanto a la justificación de las cantidades satisfechas, podrá realizarse mediante factura o +cualquier otro medio del tráfico jurídico o económico admitido en Derecho. + +La deducción puede ser aplicada por aquellos contribuyentes que lleven a cabo gastos de esta +naturaleza respecto de descendientes que no convivan con el mismo. + +· El importe de la deducción por cada descendiente no puede exceder de los límites +que a continuación se señalan, en función de la cantidad resultante de la suma de la +base imponible general y de la base imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración. + +a. En declaraciones individuales: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro)Límite por cada descendiente
Hasta 6.500,00 euros50,00 euros
Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros37,50 euros
Entre 10.000,01 y 26.000,00 euros25,00 euros
+ +b. En declaraciones conjuntas: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro)Límite por cada descendiente
Hasta 12.000,00 euros100,00 euros
Entre 12.000,01 y 20.000,00 euros75,00 euros
Entre 20.000,01 y 37.000,00 euros50,00 euros
+ +· En el supuesto de contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a fecha +de devengo del impuesto, ostente el título de familia numerosa expedido por la +autoridad competente en materia de servicios sociales, el importe máximo de la +deducción será: + +\- 150 euros en el supuesto de declaración conjunta. + +\- 75 euros cuando se opte por presentar declaración individual. + +Los importes máximos de 150 euros y 75 euros están referidos a cada uno de los hijos +que originen el derecho a la deducción. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 26.000 euros en tributación individual. + +\- 37.000 euros en tributación conjunta. + +Los límites máximos de la deducción establecidos respecto a cada descendiente se +aplican individualmente para cada uno de ellos, no pudiendose aplicar de forma global +al conjunto de descendientes por el que se hayan satisfecho los gastos. + +· La deducción deberá minorarse, por cada descendiente, en la cantidad correspondiente +a las becas y ayudas percibidas en el período impositivo procedentes del Principado de +Asturias o de cualquier otra Administración Pública que cubra la totalidad o parte de los +gastos por adquisición de los libros de texto y material escolar. + +La minoración ha de efectuarse también individualmente para cada hijo sobre la deducción resultante una +vez aplicado el límite máximo de la deducción, no siendo admisible efectuarla de forma global. + +· La deducción corresponderá al ascendiente que haya satisfecho las cantidades +destinadas a la adquisición de los libros de texto y del material escolar. Cuando exista +más de un contribuyente con derecho a la aplicación del beneficio fiscal, el importe de la +deducción (no así el límite máximo) se prorrateará por partes iguales en la declaración +de cada uno de ellos. + +· La acreditación documental de la adquisición de los libros de texto y del material escolar +podrá realizarse mediante factura o cualquier otro medio del tráfico jurídico o +económico admitido en Derecho. + +### Por nacimiento o adopción de segundo y sucesivos hijos en concejos en riesgo de despoblación + +Normativa: Art. 14 quater Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado +de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +300 euros por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo siempre que: + +· Ha de tratarse del segundo hijo y sucesivos. + +· El menor conviva con el declarante a la fecha de devengo del impuesto. + +No obstante, en el caso de fallecimiento del menor con carácter previo a la fecha de devengo sí procede +aplicarse la deducción por parte de los progenitores si convivía con ellos a la fecha de fallecimiento. + +· El declarante tenga su residencia habitual en concejos en riesgo de despoblación. + + + + + + +Atención: tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación aquellos +con una población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población se haya +reducido al menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la Comunidad +Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en riesgo de +despoblación". + +La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del IRPF +en relación con el concejo que da derecho a la aplicación del beneficio fiscal. Los citados criterios se +aplicarán a la residencia habitual en el concejo con riesgo de despoblación en el ejercicio en que sea +aplicable la deducción con independencia de que, posteriormente, no se mantenga dicha residencia. + +La deducción será aplicable a supuestos en los que el nacimiento o adopción se produzcan con +posterioridad a iniciar la residencia en el concejo. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La convivencia se entenderá referida a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, +el 31 de diciembre). + +· En el caso de que los contribuyentes formen parte de una misma unidad familiar la +deducción únicamente resultará aplicable en los supuestos de convivencia del +contribuyente con el resto de la unidad familiar a la fecha de devengo del impuesto + +Precisiones: + +En caso de fallecimiento de uno de los progenitores durante el ejercicio con posterioridad al nacimiento o +adopción del hijo, siempre que haya existido convivencia, puede aplicarse en la declaración del +contribuyente fallecido la deducción, puesto que a fecha de devengo del impuesto (fecha de fallecimiento) +se cumple el requisito de convivencia. Ahora bien, en este caso, si el otro progenitor tiene también derecho +a la deducción su importe se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +Tratándose de nacimientos o adopciones de hijos comunes, en tributación individual el importe de la +deducción se prorrateará en todo caso, aún en el supuesto de que uno de los padres no pueda aplicarla +por tener una base imponible superior a 35.000 euros tal y como se indica más adelante. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación de la deducción y +estos realicen declaración individual del impuesto, el importe de la deducción se +prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos, aplicándose a +aquellos que cumplan los requisitos para aplicarse el beneficio fiscal. + +· Procederá el prorrateo de la deducción en el caso de que uno de los padres presente +declaración individual y el otro conjunta con los hijos menores de edad en el caso de las +parejas de hecho cuando ambos convivan con el menor y en los supuestos de padres +separados o divorciados con guarda y custodia compartida de los hijos. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + + + + + + +### Para contribuyentes que se establezcan como trabajadores por cuenta propia, o autónomos en concejos en riesgo de despoblación + +Normativa: Art. 14 quinquies Texto Refundido de las disposiciones legales del +Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 1.000 euros por contribuyente, siempre que concurran los siguientes requisitos: + +a. Que tenga su residencia habitual en concejos en riesgo de despoblación. + +Nota: la residencia habitual se determinará con base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley +del IRPF en relación con el concejo en riesgo de despoblación que da derecho a la aplicación del +beneficio fiscal. Los citados criterios se aplicarán a la residencia habitual en un concejo en el ejercicio +en que sea aplicable la deducción con independencia de que, posteriormente, no se mantenga dicha +residencia. + +Atención: tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación +aquellos con una población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población +se haya reducido al menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la +Comunidad Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en +riesgo de despoblación". + +b. Que comience en 2023 el ejercicio de una actividad en el Principado de Asturias +como trabajador autónomo o por cuenta propia. + +A estos efectos se entenderá por inicio de actividad la fecha del alta en el régimen especial de la +Seguridad Social o en la mutualidad de previsión social correspondiente. + +c. Que mantenga la situación de alta durante un período mínimo de un año, salvo +fallecimiento dentro de dicho período + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· En el supuesto de tributación conjunta, si más de un contribuyente de la unidad familiar +cumpliese los requisitos para la aplicación de la deducción, el importe de la misma será +el resultado de multiplicar la deducción de 1.000 euros por el número de +contribuyentes con derecho a deducción. + + + + + + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· No tendrán la consideración de trabajadores por cuenta propia o autónomos, los +autónomos colaboradores ni los socios de sociedades mercantiles de capital, con +independencia de su situación de alta en el régimen especial de la Seguridad Social o en +la mutualidad de previsión social correspondiente. + +El concepto de autónomo a los efectos de la deducción coincide con el previsto en el artículo 1 de la Ley +20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autónomo, quedando únicamente excepcionados los +autónomos colaboradores y los socios de sociedades mercantiles de capital. + +· No podrán beneficiarse de la presente deducción quienes, en los seis meses +inmediatamente anteriores a la fecha de inicio de la actividad que sirve de base a la +deducción, hubieran cesado en la misma actividad. + +A estos efectos, se entenderá como fecha de cese en la actividad la de la baja en el régimen especial de la +Seguridad Social o, en su caso, en la mutualidad correspondiente. + +Recuerde: esta deducción es personal de modo que, si se cumplen los requisitos por +más de un miembro de la unidad, en los supuestos de declaración conjunta el importe +de la deducción se multiplicará por el número de miembros de la unidad con derecho a +la aplicación de la deducción. + +### Por gastos de transporte público para residentes en concejos en riesgo de despoblación + +Normativa: Art. 14 sexies Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado +de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y límite de la deducción + +A. En general + +· El 100 por 100 del importe de los gastos en que incurra el contribuyente para adquirir +abonos de transporte público de carácter unipersonal y nominal. + +· El importe máximo de deducción será de 100 euros. + +Se trata de un importe máximo por contribuyente por lo que cuando se opte por la +declaración conjunta dicho límite se multiplicará por el número de miembros con derecho +a la deducción. + +B. Incremento adicional por descendientes + +· El 10 por 100 del importe de los gastos en que incurra el contribuyente para adquirir +abonos de transporte público de carácter unipersonal y nominal por cada descendiente +o adoptado que cumplan las siguientes condiciones: + + + + + + +a. Que genere derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +b. Que el descendiente curse estudios de bachillerato, de formación profesional o +enseñanzas universitarias fuera del concejo en riesgo de despoblación. + +· El importe máximo de deducción será de 300 euros por descendiente tanto en +declaración individual como en declaración conjunta. + +Importante: esta deducción se aplicará en el período impositivo en el que se efectúe el +gasto con independencia del período de vigencia del abono adquirido. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en concejos en riesgo de +despoblación. + +Nota: La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del +IRPF en relación con el concejo que da derecho a la aplicación del beneficio fiscal. Los citados criterios se +aplicarán a la residencia en el ejercicio en que sea aplicable la deducción con independencia de que, +posteriormente, no se mantenga dicha residencia. + +Atención: tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación aquellos +con una población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población se haya +reducido al menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la Comunidad +Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en riesgo de +despoblación". + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· En el supuesto de tributación conjunta, si más de un contribuyente de la unidad familiar +cumpliese los requisitos para la aplicación de la deducción de hasta 100 euros, el +importe de la misma será el resultado de multiplicar la deducción por el número de +contribuyentes con derecho a deducción, siempre con el límite de los gastos +efectivos en los que se haya incurrido. + +· La acreditación documental de los gastos que generen derecho a deducción deberá +realizarse mediante factura o cualquier otro medio del tráfico jurídico o económico +admitido en Derecho. + +· Cuando proceda la aplicación del incremento de esta deducción por descendientes, +habrán de tenerse en cuenta los siguientes requisitos adicionales: + + + + + + +a. Cuando el descendiente conviva con más de un contribuyente con los que tenga +idéntico grado de parentesco, el importe de la deducción se prorrateará entre ellos +por partes iguales aplicándose la deducción en la declaración de aquellos que +cumplan los requisitos establecidos. + +Precisiones: + +Por tanto, siempre que exista convivencia con más de un contribuyente con el mismo grado de +parentesco, las cantidades satisfechas se prorratearán por partes iguales, aunque solo hayan sido +abonadas por uno de ellos. + +Teniendo en cuenta que el único criterio para prorratear la deducción es la convivencia, si el +descendiente convive con más de un contribuyente con idéntico grado de parentesco, deberá +prorratearse entre ellos con independencia de si los ascendientes pueden o no aplicar efectivamente +la deducción en virtud de las cuantías de sus bases imponibles, por vivir en otra Comunidad Autónoma +o de si presentan declaración por el IRPF. + +b. Cuando el descendiente conviva con más de un contribuyente con los que tengan +distinto grado de parentesco, solamente podrán practicar la deducción los de grado +más cercano. + +### Por gastos de formación en que hayan incurrido los contribuyentes que desarrollen trabajos especialmente cualificados, relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, científicas o de carácter técnico + +Normativa: Art. 14 septies Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado +de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 100 por 100 del importe de los gastos de formación satisfechos en que haya +incurrido el contribuyente para el desarrollo de trabajos especialmente cualificados, +relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, +científicas o de carácter técnico. + +· El importe máximo de deducción aplicable es de 2.000 euros. + +Requisitos específicos para la aplicación de la deducción + +· Que no hayan transcurrido más de tres años desde que el contribuyente finalizase su +formación académica. + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en el Principado de Asturias y la +misma se mantenga durante al menos tres años. + +· Que, si la actividad se desarrolla por cuenta ajena, exista un contrato de trabajo. + + + + + + +· Que, si la actividad se desarrolla por cuenta propia, el contribuyente debe figurar de alta +en el régimen especial de la Seguridad Social o en la mutualidad de previsión social +correspondiente. + +· Esta deducción se aplicará una sola vez, por todos los gastos en que hayan incurrido +los contribuyentes durante la formación, en el período impositivo en el que se +produzca la incorporación al mercado laboral. + +Se entenderá por incorporación al mercado laboral: + +a. Para el supuesto de inicio de actividades por cuenta ajena, la fecha de firma del +contrato de trabajo. + +b. Para el supuesto de inicio de actividades por cuenta propia, la fecha del alta en el +régimen especial de la Seguridad Social o en la mutualidad de previsión social +correspondiente. + +En este último supuesto, la situación de alta habrá de mantenerse durante un período +mínimo de un año, salvo fallecimiento dentro de dicho período. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +A los efectos de la presente deducción, tendrán la consideración de trabajos especialmente +cualificados aquellos realizados por personas trabajadoras con una categoría profesional +comprendida en el Grupo de Cotización 1 del Régimen General de la Seguridad Social, +conforme a lo dispuesto por la normativa vigente al efecto, relacionados, directa y +principalmente, con las siguientes actividades: + +a) Actividades de investigación y desarrollo + +Estas actividades comprenden: + +1\. La "investigación básica" o la indagación original y planificada que persiga descubrir +nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico o tecnológico, +desvinculada de fines comerciales o industriales. + +2\. La "investigación aplicada" o la indagación original y planificada que persiga la +obtención de nuevos conocimientos con el propósito de que los mismos puedan ser +utilizados en el desarrollo de nuevos productos, procesos o servicios, o en la mejora +significativa de los ya existentes. + +3\. El "desarrollo experimental" o la materialización de los resultados de la investigación +aplicada en un plan, esquema o diseño de nuevos productos, procesos o servicios, o su +mejora significativa, así como la creación de prototipos no comercializables y los +proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, siempre que los mismos no puedan +convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. + +4\. La concepción de "software" avanzado, entendiendo como tal el que suponga la +implementación de soluciones innovadoras. No se incluyen a estos efectos las actividades +habituales o rutinarias relacionadas con el "software". En cualquier caso, este supuesto + + + + + + +deberá contar con informe favorable por parte de los órganos de la Administración del +Principado de Asturias con competencias en este ámbito. + +b) Actividades científicas y de carácter técnico + +Estas actividades comprenden: + +1\. La "innovación tecnológica" entendida como aquella actividad cuyo resultado sea un +avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción +o mejoras sustanciales de los ya existentes. + +Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o +aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las +existentes con anterioridad. + +Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un plan, +esquema o diseño, así como la elaboración de estudios de viabilidad y la creación de +prototipos y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, incluso los que +puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación +comercial. + +También se incluyen las actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la +identificación, la definición y la orientación de soluciones tecnológicas avanzadas. + +2. Las actividades relacionadas con proyectos dentro del ámbito del desarrollo sostenible y de la protección y mejora medioambiental que tengan como objeto: + +· La minimización, reutilización y valoración de residuos. + +· La movilidad y el transporte sostenible. + +· La regeneración medioambiental de espacios naturales consecuencia de la ejecución +de medidas compensatorias o de otro tipo de actuaciones voluntarias. + +· La minimización del consumo de agua y su depuración. + +· El empleo de energías renovables y eficiencia energética. + +3\. Las actividades que se presten para entidades que se consideren "empresas +innovadoras" por cumplir los requisitos establecidos en la normativa comunitaria. + +4\. Las actividades que se presten a entidades que cumplan con la finalidad de promoción +empresarial y reforzamiento de la actividad productiva. + +Se entenderá que cumplen dicha finalidad las empresas que implementen proyectos +empresariales relevantes que supongan el desarrollo de nuevas actividades, productos o +mercados, la ampliación o consolidación de otros existentes o la creación de empleos +estables. + + + + + + +A estos efectos, la entidad para la que preste servicios la persona trabajadora deberá +justificar el cumplimiento de la finalidad de promoción empresarial y reforzamiento de la +actividad productiva resultante de su actividad. + +5\. Las actividades que se presten para entidades que se encuentren en la etapa inicial de +desarrollo de un nuevo proyecto empresarial o en su fase de desarrollo, siempre que se +trate de microempresas y pequeñas y medianas empresas con alto potencial de +crecimiento. + +Incompatibilidad + +La presente deducción será incompatible con la deducción "Para contribuyentes que +trasladen su domicilio fiscal al Principado de Asturias por motivos laborales" para el +desarrollo de trabajos especialmente cualificados, relacionados directa y principalmente con +actividades de investigación y desarrollo, científicas o de carácter técnico, prevista en el +artículo 14 octies del texto refundido. + +Dicha incompatibilidad habrá de determinarse por contribuyente, no por declaración. En caso de declaración +conjunta, si las deducciones se generan por distintos contribuyentes ambas podrán ser aplicables. + +### Para contribuyentes que trasladen su domicilio fiscal al Principado de Asturias por motivos laborales + +Normativa: Art. 14 octies Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado +de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y límite de la deducción + +· El 15 por 100 de los gastos que se generen para el contribuyente como consecuencia del +traslado de su domicilio fiscal al Principado de Asturias por motivos laborales. + +· Límite máximo de la deducción: + +a. En general: 1.000 euros. + +b. En el supuesto de que el contribuyente desarrolle trabajos especialmente cualificados +relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, +científicas o de carácter técnico: 2.000 euros. + +En el caso de tributación conjunta, el límite de la deducción será respectivamente de +1.000 o 2.000 euros por cada contribuyente que tengan derecho a su aplicación. + +Requisitos específicos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente no haya tenido su residencia habitual en el Principado de Asturias +durante los cuatro años anteriores a la fecha del traslado por motivos laborales. + +· Que el contribuyente fije su residencia habitual en el Principado de Asturias y la misma se +mantenga durante al menos tres años adicionales al del propio traslado. + + + + + + +· Que, en el supuesto de trabajos por cuenta ajena, exista un contrato de trabajo. + +· Que, en el supuesto de trabajos por cuenta propia, el contribuyente se encuentre en +situación de alta en el régimen especial de la Seguridad Social o en la mutualidad de +previsión social correspondiente. + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +Esta deducción se aplicará en el período impositivo en el que se produzca el traslado de +domicilio por motivos laborales y durante los tres ejercicios posteriores. + +Para que la deducción resulte aplicable en ejercicios posteriores se exige que continúen desarrollándose +trabajos especialmente cualificados (ya sea por cuenta propia o ajena). + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Gastos generados como consecuencia del traslado de domicilio + +A los efectos de la presente deducción, se considerarán gastos generados como +consecuencia del traslado de domicilio los siguientes: + +a. Gastos de viaje y mudanza necesarios para el establecimiento del contribuyente y los +miembros de su unidad familiar en el Principado de Asturias. + +b. Gastos derivados de la escolarización en el Principado de Asturias de los +descendientes del contribuyente. + +c. Gastos por adquisición o arrendamiento de vivienda habitual del contribuyente en el +Principado de Asturias, incluyéndose a estos efectos los gastos originados por la +contratación de servicios o suministros vinculados a la misma. + +· Trabajos especialmente cualificados + +A los efectos de la presente deducción, tendrán la consideración de trabajos +especialmente cualificados aquellos realizados por personas trabajadoras con una +categoría profesional comprendida en el Grupo de Cotización 1 del Régimen General de +la Seguridad Social, conforme a lo dispuesto por la normativa vigente al efecto, +relacionados, directa y principalmente, con las siguientes actividades: + +a) Actividades de investigación y desarrollo, comprendiendo: + +1\. La "investigación básica" o la indagación original y planificada que persiga descubrir +nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico o +tecnológico, desvinculada de fines comerciales o industriales. + +2\. La "investigación aplicada" o la indagación original y planificada que persiga la +obtención de nuevos conocimientos con el propósito de que los mismos puedan ser +utilizados en el desarrollo de nuevos productos, procesos o servicios, o en la mejora +significativa de los ya existentes. + + + + + + +3\. El "desarrollo experimental" o la materialización de los resultados de la +investigación aplicada en un plan, esquema o diseño de nuevos productos, procesos o +servicios, o su mejora significativa, así como la creación de prototipos no +comercializables y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, siempre +que los mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o +para su explotación comercial. + +4\. La concepción de "software" avanzado, entendiendo como tal el que suponga la +implementación de soluciones innovadoras. No se incluyen a estos efectos las +actividades habituales o rutinarias relacionadas con el "software". En cualquier caso, +este supuesto deberá contar con informe favorable por parte de los órganos de la +Administración del Principado de Asturias con competencias en este ámbito. + +b) Actividades científicas y de carácter técnico, comprendiendo: + +1\. La "innovación tecnológica", entendiendo por tal aquella actividad cuyo resultado +sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de +producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. + +Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o +aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las +existentes con anterioridad. + +Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un +plan, esquema o diseño, así como la elaboración de estudios de viabilidad y la +creación de prototipos y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, +incluso los que puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su +explotación comercial. + +También se incluyen las actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la +identificación, la definición y la orientación de soluciones tecnológicas avanzadas. + +2. Las actividades relacionadas con proyectos dentro del ámbito del desarrollo sostenible y de la protección y mejora medioambiental que tengan como objeto: + +· La minimización, reutilización y valoración de residuos. + +· La movilidad y el transporte sostenible. + +· La regeneración medioambiental de espacios naturales consecuencia de la +ejecución de medidas compensatorias o de otro tipo de actuaciones voluntarias. + +· La minimización del consumo de agua y su depuración. + +· El empleo de energías renovables y eficiencia energética. + +3\. Las actividades que se presten para entidades que se consideren "empresas +innovadoras" por cumplir los requisitos establecidos en la normativa comunitaria. + +4\. Las actividades que se presten a entidades que cumplan con la finalidad de +promoción empresarial y reforzamiento de la actividad productiva. + + + + + + +Se entenderá que cumplen dicha finalidad las empresas que implementen proyectos +empresariales relevantes que supongan el desarrollo de nuevas actividades, +productos o mercados, la ampliación o consolidación de otros existentes o la creación +de empleos estables. + +A estos efectos, la entidad para la que preste servicios la persona trabajadora deberá +justificar el cumplimiento de la finalidad de promoción empresarial y reforzamiento de +la actividad productiva resultante de su actividad. + +5\. Las actividades que se presten para entidades que se encuentren en la etapa inicial +de desarrollo de un nuevo proyecto empresarial o en su fase de desarrollo, siempre +que se trate de microempresas y pequeñas y medianas empresas con alto +potencial de crecimiento. + +Incompatibilidad + +Para los trabajadores que desarrollen trabajos especialmente cualificados, relacionados +directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, científicas o de +carácter técnico, la presente deducción será incompatible con la deducción "Por gastos de +formación en que hayan incurrido los contribuyentes que desarrollen trabajos especialmente +cualificados, relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y +desarrollo, científicas o de carácter técnico" prevista en el artículo 14 septies del texto +refundido. + +Dicha incompatibilidad habrá de determinarse por contribuyente. + +### Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en concejos en riesgo de despoblación + +Normativa: Art. 14 decies Texto Refundido de las disposiciones legales del Principado +de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +· Con carácter general, el 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio por +el contribuyente para la adquisición o rehabilitación de una vivienda situada en +concejos en riesgo de despoblación del Principado de Asturias. + +· El porcentaje anterior se eleva al 10 por 100 cuando, además, la adquisición o +rehabilitación se lleve a cabo por contribuyentes en los que concurra alguna de las +siguientes circunstancias: + +\- Que tengan una edad igual o inferior 35 años a la fecha de devengo del +impuesto. + +\- Que sean miembros de familias numerosas. + + + + + + +A los efectos de la presente deducción, se consideran miembros de familias numerosas a los +contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a fecha de devengo del impuesto, ostente +el título de familia numerosa expedido por la autoridad competente en materia de servicios sociales. + +\- Que sean miembros de familias monoparentales. + +A los efectos de la presente deducción, se consideran miembros de familias monoparentales, en los +términos previstos en el artículo 12, a los contribuyentes que tengan a su cargo descendientes, +siempre que no convivan con cualquier otra persona ajena a los citados descendientes, salvo que se +trate de ascendientes que generen el derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes establecido +en el artículo 59 de la Ley del IRPF. + +Requisitos para la aplicación de esta deducción + +· Que la vivienda que se adquiera o rehabilite esté ubicada en concejos en riesgo de +despoblación sitos en el Principado de Asturias. + +Atención: tendrán la consideración de concejos en riesgo de despoblación aquellos +con una población de hasta 20.000 habitantes, siempre que la población se haya +reducido al menos un 10 por 100 desde el año 2000. + +Puede acceder a los concejos en riesgo de despoblación en 2023 proporcionados por la Comunidad +Autónoma del Principado de Asturias a través del siguiente enlace: "Concejos en riesgo de +despoblación". + +· Que el inmueble que se adquiera o rehabilite vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente y que el domicilio fiscal se mantenga en el concejo en riesgo de +despoblación durante al menos tres años. + +Precisiones: + +Se podrá aplicar la deducción en el año en el que se adquiera o rehabilite la vivienda, aunque no sea la +residencia habitual del contribuyente en ese ejercicio, siempre que vaya a constituir su vivienda habitual en +los doce meses siguientes a su adquisición y que no se le dé otra utilización hasta ese momento. + +Además, con carácter general, para poder aplicar la deducción se exige que domicilio fiscal se mantenga +en el mismo concejo con riesgo de despoblación, salvo en los supuestos de fallecimiento del +contribuyente. En este último caso (fallecimiento) la deducción resulta de aplicación en los ejercicios +previos (en su caso) y también en el de fallecimiento. + +Respecto al concepto de vivienda habitual téngase en cuenta que el concepto de vivienda habitual fijado +por la normativa estatal del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2012 se comenta en apartado "Condiciones +y requisitos de carácter general" del epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual. Régimen +transitorio" del Capítulo 16. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + + + + + + +· La acreditación documental de los gastos que generen derecho a deducción deberá +realizarse mediante factura o cualquier otro medio del tráfico jurídico o económico +admitido en Derecho. + +Base de deducción + +· La base de la deducción está constituida por las cantidades invertidas durante el ejercicio +en la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluyéndose en la misma los importes +destinados a la amortización de préstamos hipotecarios. + +En caso de financiación ajena, la deducción se practicará a medida que se vaya devolviendo el principal, +siempre y cuando se cumplan todos los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción. + +La normativa autonómica permite asimismo considerar los intereses satisfechos como gasto del periodo. + +Base máxima de la deducción + +· La base máxima de esta deducción será de 10.000 euros. + +En los supuestos de declaración conjunta la base máxima de esta deducción no puede exceder de +10.000 euros. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos bienes para un mismo período impositivo, la base máxima de la +deducción se prorrateará entre ellos por partes iguales, aplicándose el beneficio fiscal +únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones establecidas para +ser beneficiarios de la misma. + +Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la deducción "Por inversión en vivienda habitual +que tenga la consideración de protegida" prevista en el artículo 6 del texto refundido. + +Dicha incompatibilidad habrá de determinarse por contribuyente. + +### Por adquisición de vehículos eléctricos + +Normativa: Art. 14 undecies Texto Refundido de las disposiciones legales del +Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Ámbito temporal: inicialmente limitada a los ejercicios 2022 y 2023, la aplicación de +esta deducción ha sido asimismo prorrogada al ejercicio 2024. + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición de un +vehículo eléctrico nuevo, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones que a +continuación se indican. + + + + + + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Cada contribuyente tendrá derecho a aplicar la deducción por un solo vehículo. + +· Ha de tratarse de la adquisición de un vehículo eléctrico nuevo perteneciente a la +categoría de "enchufables" y de pila de combustible. + +A estos efectos categoría de "enchufables" y de pila de combustible descritas en el +anexo I, Programa de incentivos 1 del Real Decreto 266/2021, de 13 de abril, por el que +se aprueba la concesión directa de ayudas a las comunidades autónomas y a las +ciudades de Ceuta y Melilla para la ejecución de programas de incentivos ligados a la +movilidad eléctrica (MOVES III) en el marco del Plan de Recuperación, Transformación y +Resiliencia de la Economía Española. + +Precisión: + +De acuerdo con el citado apartado 1 de este Anexo I los vehículos eléctricos "enchufables" y de +pila de combustible pueden ser los que a continuación se indican siempre que cumplan los +restantes requisitos que se detallan en el citado Anexo: + +a) Turismos M1: Vehículos de motor con al menos cuatro ruedas diseñados y fabricados para el +transporte de pasajeros, que tengan, además del asiento del conductor, ocho plazas como máximo. + +b) Furgonetas o camiones ligeros N1: Vehículos de motor concebidos y fabricados principalmente +para el transporte de mercancías y cuya masa máxima en carga técnicamente admisible (MMTA) no +supere las 3,5 toneladas. + +c) Cuadriciclos ligeros L6e: Cuadriciclos ligeros cuya masa en vacío sea inferior o igual a 350 kg, no +incluida la masa de las baterías, cuya velocidad máxima por construcción sea inferior o igual a 45 +km/h, y potencia máxima inferior o igual a 4 kW. + +d) Cuadriciclos pesados L7e: Vehículos de cuatro ruedas, con una masa en orden de marcha (no +incluido el peso de las baterías) inferior o igual a 450 kg en el caso de transporte de pasajeros y a +600 kg en el caso de transporte de mercancías, y que no puedan clasificarse como cuadriciclos +ligeros. + +e) Motocicletas L3e, L4e, L5e: Vehículos con dos ruedas, o con tres ruedas simétricas o asimétricas +con respecto al eje medio longitudinal del vehículo, de más de 50 cm3 o velocidad mayor a 50 km/h +y cuyo peso bruto vehicular no exceda de una tonelada. + +· Que el vehículo no se encuentre afecto al desarrollo de actividades económicas por +parte del adquirente. + +Si el vehículo se adquiere por varias personas realizando una actividad económica solo alguno de ellos NO +procederá aplicar la a deducción, con independencia de que esta actividad se desarrolle por uno solo de +los adquirentes o por un tercero. + +· El contribuyente deberá disponer del correspondiente contrato de compraventa. + +La deducción solo corresponderá al contribuyente que figure en dicho contrato. + +Base de deducción y base máxima de deducción + + + + + + +· La base de la deducción está constituida las cantidades satisfechas en el período +impositivo por la adquisición de los citados vehículos minorada, en su caso, en el importe +de las ayudas públicas percibidas por el contribuyente para la adquisición del vehículo. + +· La base máxima de esta deducción será de 50.000 euros por vehículo, con +independencia de que se opte por la tributación individual o conjunta. + +Si el vehículo se adquiere por más de un contribuyente la base máxima de deducción será de 50.000 +euros para el conjunto de los adquirentes, de forma que la base de deducción sobre un mismo vehículo no +supere ese importe. + +· La base máxima de la deducción se prorrateará, en su caso, entre los adquirentes. + +En aquellos supuestos en los que se abonen cantidades en más de un ejercicio, procederá la deducción en +todos los ejercicios en que se abonen cantidades sin perjuicio del ejercicio de adquisición. + +### Por el cuidado de descendientes o adoptados de hasta 25 años de edad + +Normativa: Art. 14 duodecies Texto Refundido de las disposiciones legales del +Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +· 300 euros por el primer descendiente de hasta 25 años que genere derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes regulado en el artículo 58 de la Ley del IRPF. + +· 600 euros por el segundo y sucesivos descendientes. + +La deducción será igualmente aplicable hasta que el descendiente cumpla los 26 años de +edad, aun cuando no genere derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, siempre +que cumplan los restantes requisitos definidos en el citado artículo 58. + +La deducción en el período impositivo en el que el descendiente cumpla 26 años se +calculará de forma proporcional al número de meses en que se cumplan los requisitos +previstos en el presente artículo. + +En este caso, a efectos del cálculo del número de meses en que se cumplen los requisitos, solo se computará +hasta el mes anterior a aquel en que cumpla la edad de 26 años. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· Que los progenitores, adoptantes, o tutores convivan con el descendiente. + + + + + + +El cumplimiento del requisito de la convivencia debe determinarse en la fecha de devengo del +impuesto. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a la aplicación del beneficio +fiscal, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de +cada uno de ellos, aplicándose únicamente a aquellos que cumplan las condiciones +establecidas para ser beneficiarios de la misma. + +Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la deducción "Por gastos de descendientes en +centros de cero a tres años" prevista en el artículo 14 bis del texto refundido. + +La incompatibilidad entre ambas deducciones habrá de determinarse por contribuyente, y será efectiva +respecto de los mismos descendientes. + +### Por emancipación de jóvenes de hasta 35 años de edad + +Normativa: Art. 14 terdecies Texto Refundido de las disposiciones legales del +Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· 100 por 100 de los gastos que se produzcan en el ejercicio en que se lleve a cabo la +emancipación de jóvenes de hasta 35 años de edad en los términos que se indican +más adelante. + +Se considera que podrá aplicarse la deducción en el ejercicio en que se cumplan los 36 años, siempre y +cuando la emancipación y los gastos se hayan producido con carácter previo al cumplimiento de la citada +edad. + +A estos efectos, se tendrán en cuenta todos los gastos directamente vinculados a la emancipación, como +son entre otros: los gastos de adquisición de mobiliario, de transporte, por el arrendamiento o la +adquisición de vivienda. + +· El importe máximo de la deducción será de 1.000 euros por contribuyente. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El contribuyente debe tener menos de 36 años. + +· Se entenderá que se lleva a cabo la emancipación en el ejercicio en que el +contribuyente deja de convivir con sus ascendientes y traslada su domicilio a una +nueva vivienda habitual situada en el Principado de Asturias que ocupará en régimen de +propiedad o arrendamiento. + +· Se perderá el derecho de deducción en el supuesto en el que el contribuyente retorne +al hogar familiar antes de que transcurran tres años. + + + + + + +· Solo tendrá derecho a esta deducción el contribuyente cuya suma de las bases +imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere +las siguientes cantidades: + +\- 35.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· La acreditación documental de los gastos que generen derecho a deducción deberá +realizarse mediante factura o cualquier otro medio del tráfico jurídico o económico +admitido en Derecho. + +### Por la obtención de ayudas o subvenciones otorgadas por el Principado de Asturias a enfermos de Esclerosis Lateral Amiotrófica + +Normativa: Art. 14 quaterdecies Texto Refundido de las disposiciones legales del +Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre + +Cuantía de la deducción + +Cuando el contribuyente hubiese integrado en la base imponible general el importe +correspondiente a una subvención o cualquier otra ayuda pública otorgada por el Principado +de Asturias a enfermos de Esclerosis Lateral Amiotrófica, podrá aplicar una deducción en la +cuota íntegra por el importe que resulte de aplicar los tipos medios de gravamen a la cuantía +de la subvención o ayuda que se integre en la base liquidable. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de las Illes Balears + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + +### Por determinadas inversiones de mejora de la sostenibilidad en la vivienda habitual + +Normativa: Art. 3 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía de la deducción + +El 50 por 100 del importe de las inversiones que mejoren la calidad y la sostenibilidad de las +viviendas cuando se cumplan los requisitos y las condiciones que se indican a continuación. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +1. En general + +· Que las inversiones se hagan en un inmueble situado en las Illes Balears. + +· Que la vivienda constituya o vaya a constituir la vivienda habitual: + +\- Del contribuyente propietario de la vivienda o + +\- De un arrendatario, en virtud de un contrato de alquiler suscrito con el contribuyente +sometido a la legislación de arrendamientos urbanos. + +Para poder aplicar la deducción, el contribuyente debe ser el propietario o arrendador de la vivienda y la +vivienda debe cumplir los requisitos establecidos en la normativa estatal del impuesto para calificar la vivienda +como habitual, bien del contribuyente o bien de un arrendatario con el que el contribuyente tenga suscrito un +contrato de alquiler. + +· Que se trate de inversiones que mejoren la calidad y la sostenibilidad de las +viviendas entendiéndose que cumplen esta condición las siguientes inversiones: + +a. La instalación de equipos de generación o que permitan utilizar energías renovables +como la energía solar, biomasa o geotermia que reduzcan el consumo de energía +convencional térmica o eléctrica del edificio. Incluirá la instalación de cualquier +tecnología, sistema o equipo de energía renovable, como instalaciones de generación +solar fotovoltaica para autoconsumo, paneles solares térmicos, a fin de contribuir a la +producción de agua caliente sanitaria demandada por las viviendas, o la producción de +agua caliente para las instalaciones de climatización. + + + + + + +b. Las de mejora de las instalaciones de suministro e instalación de mecanismos que +favorezcan el ahorro de agua, así como la implantación de redes de saneamiento +separativas en el edificio y otros sistemas que favorezcan la reutilización de las aguas +grises y pluviales en el mismo edificio o en la parcela o que reduzcan el volumen de +vertido al sistema público de alcantarillado. + +· En todo caso, para la aplicación de la deducción se mejorará como mínimo en un +nivel la calificación de la eficiencia energética de la vivienda habitual. A tal efecto, se +requerirá el registro de los certificados de eficiencia energética de la vivienda +conforme a lo dispuesto en el Real Decreto 390/2021, de 1 de junio, por el que se +aprueba el procedimiento básico para la certificación energética de los edificios, antes y +después de realizar las inversiones. + +En el supuesto de comienzo de las obras en un ejercicio y finalización en otro posterior, se puede aplicar +en cada periodo impositivo la deducción por las cantidades satisfechas en él, siempre que a la finalización +de las obras se cumplan todos los requisitos exigidos (en particular la acreditación del registro de +certificados de eficiencia energética). + +· Para poder aplicar esta deducción, la base imponible total (suma de la base imponible +general y de la base imponible del ahorro del contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la +declaración), no podrá superar: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +2. Cuando el contribuyente sea el arrendador de la vivienda + +Cuando el contribuyente sea el arrendador de la vivienda, la aplicación de la deducción +requiere que se cumplan, además, los siguientes requisitos: + +· Que la duración del contrato de arrendamiento de la vivienda con un mismo +arrendatario sea igual o superior a un año. + +· Que se haya constituido el depósito de la fianza a que se refiere el artículo 36.1 de la +Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos urbanos, a favor del Instituto Balear +de la Vivienda. + +· Que el contribuyente declare en el IRPF el rendimiento derivado de las rentas del +arrendamiento de la vivienda como rendimientos del capital inmobiliario. + +· Que el contribuyente no repercuta en el arrendatario el coste de las inversiones que +determinan el derecho a aplicar esta deducción. + +Base máxima de deducción + +La base de esta deducción estará constituida por el importe realmente satisfecho por el +contribuyente para realizar las inversiones anteriormente descritas, con un límite máximo de +10.000 euros anuales. + + + + + + +La base de la deducción del contribuyente no podrá exceder del resultado de aplicar el porcentaje de su +titularidad en la vivienda al importe total de las cantidades satisfechas para la mejora de la sostenibilidad en la +vivienda habitual. + +Las cantidades satisfechas se justificarán por medio de las facturas que cumplan los requisitos establecidos en +normas legales y/o reglamentarias o documento sustitutivo equivalente. + +### Por arrendamiento de la vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears + +Normativa: Art. 3 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Atención: para los contribuyentes que hayan fallecido antes del 26 de noviembre de +2023 la deducción resultará aplicable en los términos previstos en el Manual Práctico +Renta 2022: deducción por arrendamiento de vivienda habitual en el territorio de las Illes +Balears a favor de determinados colectivos. + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +a. El 15 por 100 de los importes satisfechos en el período impositivo por el arrendamiento +de una vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears en el caso de contribuyentes +que a la fecha de devengo del impuesto cumplan alguno de los siguientes requisitos: + +\- Sean menores de 36 años. + +\- Sean mayores de 65 años y no ejerzan ninguna actividad laboral o profesional. + +En ambos casos el importe máximo de la deducción será de 530 euros. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, sólo serán deducibles las +cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento y, en consecuencia, las +cantidades que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato no dan derecho a dicha deducción por no +ser arrendatario. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de 3 de abril (Sala +de lo Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009). + +b. El 20 por 100 de los importes satisfechos en el período impositivo por el arrendamiento +de la vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears en el caso de contribuyentes que +a la fecha de devengo del impuesto cumplan alguno de los siguientes requisitos: + +\- Sean menores de 30 años. + +\- Tengan reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +Respecto a los grados de discapacidad véase la disposición adicional primera del Texto Refundido de +las Disposiciones Legales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos +Cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio. + +\- Tengan derecho al mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes +en el IRPF. + + + + + + +\- Sean el padre, la madre o los padres que convivan con el hijo o los hijos sometidos a +la patria potestad y que integren una familia numerosa, en los términos que establece +el artículo 6 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +A estos efectos, son familias numerosas tanto las que determina la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas como las familias monoparentales con un hijo con +discapacidad reconocida del 33% o superior. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, sólo serán deducibles +las cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento y, en consecuencia, +las cantidades que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato no dan derecho a dicha +deducción por no ser arrendatario. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. +220/2009, de 3 de abril (Sala de lo Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: +STS 2464/2009). + +\- Sean el padre o la madre que convivan con el hijo o los hijos sometidos a la patria +potestad y que integren una familia monoparental con dos o más hijos o hijas de +las que prevé el artículo 7.7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +De acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las +familias se consideran familias monoparentales: + +\- Las familias monoparentales son las que están formadas por uno o más hijos o hijas que +cumplen los requisitos establecidos en el apartado 3 del citado artículo 7 de la Ley 8/2018 y que +dependen económicamente de una sola persona progenitora, tutora, acogedora o adoptante, con +quien conviven. + +\- Además, también se consideran familias monoparentales las siguientes: + +a) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo convive al mismo +tiempo con otra persona o personas con quien no tiene ninguna relación matrimonial o unión +estable de pareja, de acuerdo con la legislación civil. + +b) La familia en la que el progenitor o progenitora que tiene la guarda de los hijos o hijas no +percibe ninguna pensión por los alimentos de estos hijos o hijas establecida judicialmente y +tiene interpuesta la correspondiente denuncia o reclamación civil o penal. + +c) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido +abandono de familia por parte del otro progenitor o progenitora o conviviente. + +En todos los casos anteriores el importe máximo de la deducción será de 650 euros. +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada +efectivamente por este, y que la duración del contrato de arrendamiento sea igual o +superior a un año. + +· Que, durante al menos la mitad del período impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de +los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un derecho real +de uso o disfrute, de otra vivienda distante a menos de 70 kilómetros de la vivienda +arrendada, excepto en los casos en que la otra vivienda se encuentre ubicada fuera de +las Illes Balears o en otra isla o genere, por el contribuyente o el resto de miembros de su +unidad familiar, rendimientos del capital inmobiliario durante el mismo periodo impositivo. + + + + + + +Precisiones: + +· El concepto de unidad familiar es el establecido en el artículo 82 de la Ley del IRPF y se examina en +el Capítulo 2 de este Manual + +· La expresión que sean titulares del pleno dominio o de un derecho real implica que no procede aplicar +la deducción si el contribuyente o cualquier otro miembro de la unidad familiar ostentan cualquier +porcentaje en pleno dominio o en derecho real de uso o disfrute. + +· El requisito de que "durante al menos la mitad del periodo impositivo no se disponga del pleno +dominio o de un derecho real de goce o disfrute, de otra vivienda distante a menos de 70 km de la +vivienda arrendada excepto .. " debe cumplirse, tanto en tributación individual como en conjunta y, tanto +por parte del contribuyente como por parte del resto de miembros de la unidad familiar, en el caso de +que esta exista. + +· Que el contribuyente no tenga derecho en el mismo período impositivo a ninguna +deducción por inversión en vivienda habitual. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cuantías: + +1\. En general: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +2\. En el supuesto de familias numerosas o monoparentales: + +\- 39.600 euros en tributación individual. + +\- 63.360 euros en tributación conjunta. + +· En caso de tributación conjunta, solo podrán beneficiarse de esta deducción los +contribuyentes integrados en la unidad familiar que cumplan las condiciones establecidas +y por el importe de las cuantías efectivamente satisfechas por estos. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, se +marcará una X en la casilla correspondiente. + + + + + + +### Por determinadas subvenciones y ayudas otorgadas por razón de una declaración de zona afectada gravemente por una emergencia de protección civil + +Normativa: Art. 3 ter Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El importe de esta deducción será el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen al +importe de la subvención en la base liquidable. + +· La deducción se podrá aplicar por los contribuyentes que integren en la base imponible +general rendimientos correspondientes a subvenciones o ayudas públicas otorgadas por +la comunidad autónoma de las Illes Balears por razón de daños que lleven causa de +emergencias que, de acuerdo con el artículo 23 de la Ley 17/2015, de 9 de julio, del +Sistema Nacional de Protección Civil, hayan sido declaradas por el Consejo de Ministros +como zonas afectadas gravemente por una emergencia de protección civil. + +### Para compensar el incremento del coste de los préstamos o créditos hipotecarios con tipo de interés variable (deducción temporal) + +Normativa: Art. 3 quater Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Atención: inicialmente limitada a los ejercicios 2022 y 2023, la aplicación de esta +deducción ha sido prorrogada hasta el ejercicio 2024. + +Cuantía y límite de la deducción + +· El importe de la deducción es la diferencia entre los intereses abonados por los +contribuyentes el año correspondiente a la liquidación del impuesto (2023) y los intereses +abonados en 2021 en contratos que cumplan los requisitos que se indican en el siguiente +apartado. + +· Límite máximo de la deducción: 400 euros por contribuyente. + +Atención: para contribuyentes fallecidos antes del 26 de noviembre de 2023 el +límite anterior será de 250 euros. + + + + + + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de intereses abonados por los contribuyentes en contratos de préstamos o +créditos con garantía hipotecaria y con tipo de interés variable suscritos para la +financiación de la adquisición de vivienda. + +· El inmueble para cuya adquisición se haya constituido la hipoteca será la vivienda +habitual del contribuyente. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El incremento del coste (diferencia entre los intereses abonados por los contribuyentes en +el año 2023 respecto de los abonados en el año 2021) debe justificarse mediante un +certificado bancario, el cual debe mantenerse a disposición de la administración tributaria. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +· Para aplicar de esta deducción se exige justificación documental, mediante las facturas o +documentos equivalentes correspondientes, los cuales deben mantenerse a disposición +de la administración tributaria. + +Ámbito temporal para la aplicación de la deducción + +Esta deducción resulta aplicable en los ejercicios fiscales 2022, 2023 y 2024. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la deducción estatal "Por inversión en vivienda habitual" +a la que hace referencia la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF. + +### Por obtención de subvenciones o ayudas para paliar el impacto provocado por la inflación durante el año 2023 + +Normativa: Art. 3 quinquies del Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El importe de esta deducción será el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen +autonómico sobre el importe de la subvención o ayuda integrada en la parte autonómica +de la base liquidable general (casilla [0533] de la declaración). + + + + + + +· Ha de tratarse de subvenciones o ayudas otorgadas por la Comunidad Autónoma de las +Illes Balears que tengan por objeto paliar el impacto provocado por la inflación durante el +año 2023. + +· Además, estas subvenciones o ayudas no han de formar parte en ningún caso de los +rendimientos de actividades económicas del contribuyente. + +### Por gastos de adquisición de libros de texto + +Normativa: Art. 4 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 100 por 100 de los importes destinados a la adquisición de libros de texto por cada hijo +que curse estudios. + +· El importe de la deducción por cada hijo no puede exceder de 220 euros por hijo. + +· El límite anterior será de 350 euros por hijo en el caso de contribuyentes que a la fecha +de devengo del impuesto cumplan alguno de los siguientes requisitos: + +\- Sean menores de 30 años. + +\- Tengan reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +Respecto a los grados de discapacidad véase la disposición adicional primera del Texto Refundido de +las Disposiciones Legales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos +Cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio. + +\- Tengan derecho al mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes +en el IRPF. + +\- Sean el padre, la madre o los padres que convivan con el hijo o los hijos sometidos a +la patria potestad y que integren una familia numerosa, en los términos que establece +el artículo 6 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +A estos efectos, son familias numerosas tanto las que determina la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas como las familias monoparentales con un hijo con +discapacidad reconocida del 33% o superior. + +\- Sean el padre o la madre que convivan con el hijo o los hijos sometidos a la patria +potestad y que integren una familia monoparental con dos o más hijos o hijas de +las que prevé el artículo 7.7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +De acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las +familias: + +Las familias monoparentales son las que están formadas por uno o más hijos o hijas que cumplen +los requisitos establecidos en el apartado 3 del citado artículo 7 de la Ley 8/2018 y que dependen +económicamente de una sola persona progenitora, tutora, acogedora o adoptante, con quien +conviven. + + + + + + +Además, también se consideran familias monoparentales las siguientes: + +a) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo convive al mismo +tiempo con otra persona o personas con quien no tiene ninguna relación matrimonial o unión +estable de pareja, de acuerdo con la legislación civil. + +b) La familia en la que el progenitor o progenitora que tiene la guarda de los hijos o hijas no +percibe ninguna pensión por los alimentos de estos hijos o hijas establecida judicialmente y tiene +interpuesta la correspondiente denuncia o reclamación civil o penal. + +c) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido abandono de +familia por parte del otro progenitor o progenitora o conviviente. + +Atención: para contribuyentes fallecidos antes del 26 de noviembre de 2023 el límite +anterior será en todo caso de 220 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Los libros de texto deben ser los editados para el desarrollo y la aplicación de los +currículos correspondientes al segundo ciclo de educación infantil, a la educación +primaria, a la educación secundaria obligatoria, al bachillerato y a los ciclos formativos de +formación profesional específica. + +· Únicamente podrán tenerse en cuenta, a efectos de la aplicación de esta deducción, los +gastos originados por los hijos que, a su vez, den derecho al mínimo por +descendientes. Si los hijos conviven con ambos padres y estos optan por la tributación +individual, se prorratearán tanto las cantidades satifechas como el limite máximo de +la deducción por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +El requisito de convivencia ha de producirse en la fecha de devengo del impuesto dado que, en otro +caso, no existiría derecho a aplicar el mínimo por descendientes; no obstante: + +· En el caso de guardia y custodia compartida ambos padres podrán aplicar la deducción si la +ostentan en la fecha de devengo del impuesto, al tener uno y otro derecho a aplicar el mínimo por +descendientes. + +· Si el hijo hubiera fallecido en el año, los padres podrían aplicar la deducción si convivían con él en +la fecha del fallecimiento. + +Si el hijo convive con los padres las cantidades satisfechas se prorratearán entre ellos, con +independencia de quien realice efectivamente el pago y de si ambos padres pueden o no aplicar +efectivamente la deducción en virtud de las cuantías de sus bases imponibles. El límite de la deducción +no se prorratea al establecer la norma un límite máximo de la deducción, con respecto a cada hijo, según +el tipo de tributación, individual o conjunta, y la cuantía de la base imponible. + +Por el contrario, si el hijo solo convive con uno de los padres en la fecha de devengo del impuesto, la +deducción solo puede ser aplicada por él y por el importe total de las cantidades satisfechas, incluso +cuando la totalidad o parte de ellas hayan sido abonadas por el otro progenitor. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, del contribuyente no supere las siguientes cuantías: + +a. En general: + + + + + + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de familias numerosas o monoparentales: + +\- 39.600 euros en tributación individual. + +\- 63.360 euros en tributación conjunta. + +· El contribuyente deberá conservar, a disposición de la Administración tributaria las +facturas o los documentos equivalentes correspondientes. + +### Por gastos de aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros + +Normativa: Art. 4 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y límite de la deducción + +· El 15 por 100 de los importes destinados al aprendizaje extraescolar de idiomas +extranjeros por los hijos que cursen estudios correspondientes al segundo ciclo de +educación infantil, a la educación primaria, a la educación secundaria obligatoria, al +bachillerato y a los ciclos formativos de formación profesional específica. + +Es deducible aquella parte de gasto correspondiente a enseñanza de lengua extranjera +que se realiza en el transcurso del curso escolar fuera del horario correspondiente a su +currículo, entre otros, se incluyen los gastos por asistencia a una escuela oficial de +idiomas o por asistencia a una academia de idiomas. + +Por el contrario, no serán deducibles los gastos originados por cursar estudios en el extranjero o los +originados por la realización de campamentos de verano en el extranjero o en territorio nacional para el +aprendizaje de un idioma. + +En el caso de gastos satisfechos en los colegios bilingües solo será deducible aquella parte de gasto +destinado a aprendizaje de lengua extranjera cuando se trate de una actividad extraescolar. + +· El límite para la aplicación de esta deducción será de 110 euros por hijo. + +El límite puede aplicarse de forma global para el conjunto de hijos que den derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Únicamente podrán tenerse en cuenta, a efectos de la aplicación de esta deducción, los +gastos originados por los hijos que, a su vez, den derecho al mínimo por +descendientes. + +· Si los hijos conviven con ambos padres y estos optan por la tributación individual, la +deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + + + + + + +Son aplicables a esta deducción en relación con el requisito de convivencia y sobre el prorrateo los +mismos criterios que para la aplicación de la deducción autonómica por adquisición de libros de texto. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +· El contribuyente deberá conservar, a disposición de la Administración tributaria las +facturas o los documentos equivalentes. + +### Para cursar estudios de educación superior fuera de la isla de residencia habitual + +Normativa: Art. 4 ter Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y límites de la deducción + +· 1.800 euros por cada descendiente que cumpla los requisitos que especifican en el +apartado siguiente. + +Atención: para contribuyentes fallecidos antes del 26 de noviembre de 2023 la +cuantía anterior será de 1.760 euros. + +· El importe de esta deducción no podrá exceder el 50 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +La deducción se aplica a la declaración del ejercicio en el que se inicia el curso académico. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que los descendientes dependan económicamente del contribuyente. + +· Que los descendientes cursen, fuera de la isla del archipiélago balear en la que se +encuentre la residencia habitual del contribuyente, alguno de los siguientes estudios de +educación superior: + +\- estudios universitarios, + +\- enseñanzas artísticas superiores, + +\- formación profesional de grado superior, + +\- enseñanzas profesionales de artes plásticas y diseño de grado superior, + + + + + + +\- enseñanzas deportivas de grado superior o + +\- cualquier otro estudio que, de acuerdo con la legislación orgánica estatal en materia +de educación, se considere educación superior. + +· Que los estudios abarquen un curso académico completo o un mínimo de 30 créditos. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +· Que el descendiente que origine el derecho a la deducción no haya obtenido rentas en +el ejercicio por importe superior a 8.000 euros. + +Atención: para contribuyentes fallecidos antes del 26 de noviembre de 2023 la +aplicación de la deducción se haya condicionada, adicionalmente, a que no haya oferta +educativa pública, diferente de la virtual o a distancia, en la isla de Mallorca para realizar +los estudios correspondientes, o que, existiendo esta oferta se haya solicitado el ingreso +y se haya inadmitido por razón de los criterios de admisión aplicables. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +A efectos de la aplicación de la deducción, deben tenerse en cuenta las siguientes reglas: + +· La deducción se aplica a la declaración del ejercicio en el que se inicia el curso +académico. + +· Solo dan derecho a la deducción los descendientes que, a su vez, den derecho al +mínimo por descendientes regulado en el artículo 58 de la Ley del IRPF. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a esta deducción y no opten o no +puedan optar por la tributación conjunta, la deducción se prorrateará entre ellos. + +Procederá el prorrateo de la deducción respecto de un descendiente siempre que haya dos ascendientes +(o más) con derecho a aplicar el mínimo por descendientes por él, aunque uno de ellos tuviera una base +imponible total superior a 33.000 euros, en cuyo caso, el otro ascendiente aplicaría la deducción por la +mitad de su importe. + +### Por arrendamiento de bienes inmuebles en el territorio de las Illes Balears destinados a vivienda (deducción del arrendador) + +Normativa: Art. 4 quater Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + + + + + + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 75 por 100 de los gastos satisfechos por el contribuyente durante el ejercicio en +concepto de primas de seguros de crédito que cubran total o parcialmente el impago +de las rentas a las que el contribuyente tenga derecho por razón del arrendamiento de +uno o varios bienes inmuebles, situados en las Illes Balears, a un tercero destinado a +vivienda. + +· El importe máximo de esta deducción será de 440 euros anuales tanto en tributación +individual como en la conjunta. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la duración del contrato de arrendamiento de vivienda con un mismo arrendatario +sea igual o superior a un año. + +· Que se haya constituido el depósito de la fianza a la que se refiere el artículo 36.1 de +la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos urbanos, a favor del Instituto +Balear de la Vivienda. + +· Que el contribuyente declare en el IRPF el rendimiento derivado de las rentas del +arrendamiento de la vivienda como rendimientos del capital inmobiliario. + +### Por arrendamiento de vivienda en el territorio de las Illes Balears derivado del traslado temporal de residencia por motivos laborales + +Normativa: Art. 4 quinquies Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de los gastos satisfechos por el contribuyente durante el ejercicio en +concepto de renta de alquiler de vivienda por razón del traslado temporal de su isla de +residencia a otra isla del archipiélago balear en el ámbito de una misma relación +laboral por cuenta ajena. + +· El importe máximo de esta deducción será de 440 euros anuales por contribuyente que +cumpla los requisitos. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que se trate del arrendamiento de un inmueble destinado a vivienda del contribuyente +y ocupado efectivamente por este. + + + + + + +· Que se haya constituido el depósito de la fianza a la que se refiere el artículo 36.1 de +la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor del Instituto +Balear de la Vivienda. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración del contribuyente, no supere las siguientes cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +· Que el contribuyente identifique al arrendador en la autoliquidación del impuesto. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacerse constar +el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si ha consignado un NIE de otro país, se +marcará una X en la casilla correspondiente. + +· Que el contribuyente pueda justificar documentalmente ante la administración +tributaria el gasto constitutivo de la base de la deducción y el resto de requisitos exigibles +para la deducción. + +Resultarán admisibles al efecto los justificantes de los pagos efectuados (recibo, factura, certificado), el +contrato de arrendamiento, el justificante del depósito de la fianza en el IBAVI y el certificado de empresa +en el que se indique que el centro de trabajo del sujeto se ha cambiado a otra isla. + +· Que el traslado temporal no rebase los tres años de duración. + +Particularidades en caso de tributación conjunta + +En caso de tributación conjunta, la deducción será aplicable a cada uno de los +contribuyentes que trasladen su residencia a otra isla del archipiélago balear en el ámbito +de una misma relación laboral por cuenta ajena, cuando cumplan los requisitos establecidos +en el apartado anterior. + +Cuando se trate de matrimonios en régimen de gananciales y solo uno de los cónyuges +hubiera trasladado su residencia a otra isla en el ámbito de una relación laboral, la deducción +solo podrá aplicarla dicho cónyuge, aunque por la mitad de las cantidades satisfechas. + +### Por donaciones a determinadas entidades destinadas a la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la innovación + +Normativa: Art. 5 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y limite máximo de la deducción + + + + + + +· El 25 por 100 de las donaciones dinerarias, que se realicen el periodo impositivo, +destinadas a financiar la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la +innovación, a favor de las entidades que se relacionan en el apartado siguiente. + +· El importe de esta deducción no podrá exceder del 15 por 100 de la cuota íntegra +autonómica. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Las donaciones que dan derecho a la aplicación de esta deducción deberán realizarse a +favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. La Administración de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears o las entidades +instrumentales que dependen de la misma cuya finalidad esencial sea la investigación, +el desarrollo científico o tecnológico, o la innovación. + +b. La Universidad de las Illes Balears. + +c. Las entidades sin finalidad lucrativa a que hacen referencia los artículos 2 y 3 de la +Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines +lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre y cuando el fin exclusivo +o principal que persigan sea la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la +innovación, en el territorio de las Illes Balears y estén inscritas en el Registro de +Fundaciones de la Administración de la comunidad autónoma de las Illes Balears. + +d. Las entidades parcialmente exentas del Impuesto sobre Sociedades a que se refiere el +artículo 9.3 de la LIS . + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +· La efectividad de las citadas donaciones en cada periodo impositivo deberá acreditarse +mediante un certificado de la entidad donataria. + +Asimismo, en los casos de la letra c del apartado anterior, la aplicación de la deducción +exige que la consejería competente en materia de investigación, desarrollo científico o +tecnológico, o innovación, declare, mediante una resolución, que la entidad donataria +verifica los requisitos que establece la citada letra c. + +### Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural + +Normativa: Art. 5 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y limite máximo de la deducción + + + + + + +· El 15 por 100 de las cuantías en que se valoren las donaciones, las cesiones de uso o +los contratos de comodato, y de las cuantías satisfechas en virtud de convenios de +colaboración empresarial efectuados de acuerdo con lo que dispone la Ley 3/2015, de 23 +de marzo, por la que se regula el consumo cultural y el mecenazgo cultural, científico +y de desarrollo tecnológico, y se establecen medidas tributarias. + +En este caso el límite de la deducción aplicable es de 660 euros anuales, tanto en +tributación individual como en conjunta. + +El límite de 660 euros anuales es único y global para el conjunto de donaciones, las cesiones de uso o los +contratos de comodato, y cuantías satisfechas en virtud de convenios de colaboración empresarial que den +derecho a la deducción. + +· El 25 por 100 de las cuantías de las donaciones dinerarias o del valor de las +donaciones, de las cesiones de uso o contratos de comodato y de los convenios de +colaboración empresarial a que se refiere el artículo 3 de la mencionada Ley 3/2015, +cuando: + +a. El beneficiario del mecenazgo sea la Administración de la comunidad autónoma de +las Illes Balears y los organismos autónomos, las fundaciones, las entidades públicas +empresariales, las sociedades mercantiles públicas y los consorcios que de ellas +dependen a que hace referencia la letra b) del artículo 4.1 de la misma Ley 3/2015 y + +b. El proyecto o la actividad cultural objeto del mecenazgo constituya un proyecto +propio de la Administración de la comunidad autónoma o de sus entidades +instrumentales. + +En estos casos el límite de la deducción aplicable es de 1.200 euros anuales, tanto en +tributación individual como en conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· En caso de que la cesión de uso o el contrato de comodato tengan una duración +inferior a un año, se deberá prorratear con base en los siguientes criterios + +a. En el caso de cesiones de uso o contratos de comodato inferiores a un año, +atendiendo lo dispuesto en el artículo 11 de la Ley 3/2015, de 23 de marzo, por la que +se regula el consumo cultural y el mecenazgo cultural, científico y de desarrollo +tecnológico y se establecen medidas tributarias, hay un doble prorrateo: + +1º De la base la deducción. + +Esta base será el importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los periodos +impositivos de duración de la cesión de uso o contrato de comodato, el 4 por 100 a la +valoración del bien efectuada por la Comisión de Valoración del Patrimonio Histórico y +si se trate de locales para la realización de proyectos o actividades científicos o de +desarrollo tecnológico, el 4 por 100 al valor catastral, En ambos casos la base se +determinará proporcionalmente al número de días de duración, en el período +impositivo, de la cesión de uso o contrato de comodato. + +2º Del límite de la deducción. + + + + + + +El límite máximo (660 o 1.200 euros anuales) se debe prorratear en función del +número de días del periodo anual. + +b. El caso de períodos impositivos inferiores al año como consecuencia del fallecimiento +del contribuyente, el prorrateo en cesiones de uso o contratos de comodato inferiores +a un año hay que realizarlo en función de la proporción que represente la duración del +contrato con respecto a 365 días. + +En otro caso, esto es, en cesiones de uso o contratos de comodato que no sean +inferiores a un año no hay que prorratear la deducción por el hecho de que +contribuyente fallezca antes del 31 de diciembre. + +· Si la duración de la cesión de uso o el contrato de comodato es superior a un año, la +deducción no se puede aplicar a más de tres ejercicios. + +· En el caso de las donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de +colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, científico y de desarrollo +tecnológico y al consumo cultural, a los que se aplica la deducción del 15 por 100 se +exige que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +Importante: en los casos en que sea de aplicación la deducción del 25 por 100 no +serán aplicables los límites relativos a la base imponible comentados. + +### Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración, relativos al mecenazgo deportivo + +Normativa: Art. 5 ter Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cuantías en que se valoren las donaciones, las cesiones de uso o +los contratos de comodato, y de las cuantías satisfechas en virtud de convenios de +colaboración efectuados de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 6/2015, de 30 de marzo, +por la que se regula el mecenazgo deportivo y se establecen medidas tributarias. + +· El límite de la deducción aplicable es de 660 euros anuales. + +El límite de 660 euros anuales es único y global para el conjunto de donaciones, cesiones de uso o +contratos de comodato y convenios de colaboración, relativos al mecenazgo deportivo. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· En caso de que la cesión de uso o el contrato de comodato tengan una duración +inferior a un año, esta deducción se debe prorratear en función del número de días +del periodo anual. + +Si la duración es superior a un año, la deducción no se puede aplicar a más de tres +ejercicios. + +Se aplican los mismos criterios sobre el prorrateo comentados en la deducción por donaciones, cesiones +de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, +científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural. + +El criterio de doble prorrateo de base y límites en el caso de cesiones de uso o contratos de comodato +inferiores a un año del mecenazgo deportivo viene como consecuencia de lo dispuesto en el artículo 11 de +la Ley 6/2015, de 30 de marzo, por la que se regula el mecenazgo deportivo y se establecen medidas +tributarias. + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +### Por donaciones a determinadas entidades que tengan por objeto el fomento de la lengua catalana + +Normativa: Art. 5 quater Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las donaciones dinerarias que se realicen durante el periodo impositivo +a favor de las entidades que, teniendo por objeto el fomento de la lengua catalana, se +relacionan en el apartado siguiente. + +· El importe de esta deducción no podrá exceder del 10 por 100 de la cuota íntegra +autonómica. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Las donaciones que dan derecho a la aplicación de esta deducción deberán realizarse a +favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. La Administración de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears o las entidades +instrumentales que dependen de ella cuya finalidad esencial sea el fomento de la +lengua catalana. + +b. La Universidad de las Illes Balears, los centros de investigación y los centros +superiores de enseñanzas artísticas de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears. + + + + + + +c. Las entidades sin finalidad lucrativa a las que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin finalidades +lucrativas y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que el fin exclusivo o +principal que persigan sea en el territorio el fomento de la lengua catalana, y estén +inscritas en el Registro de Fundaciones de la Administración de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears. + +d. Las entidades parcialmente exentas del Impuesto sobre Sociedades a que se refiere el +artículo 9.3 de la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +· La efectividad de dichas donaciones en cada periodo impositivo se deberá acreditar +mediante un certificado de la entidad donataria. + +Asimismo, en los casos de la letra c del apartado anterior, la aplicación de la deducción +exige que la consejería competente en materia de política lingüística declare, mediante +una resolución, que la entidad donataria verifica los requisitos establecidos en la citada +letra c. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la deducción "Por donaciones, cesiones de uso o +contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo +cultural, científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural". + +### Por donaciones a entidades del tercer sector + +Normativa: Art. 5 quinquies Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 25 por 100 del importe de las donaciones dinerarias que se hagan durante el +periodo impositivo, a entidades sin ánimo de lucro a las que se refiere la Ley 3/2018, de +29 de mayo, del tercer sector de acción social que cumplan los siguientes requisitos: + +\- Las entidades han de estar inscritas en el registro correspondiente de la Consejería +de Familias y Asuntos Sociales y + +\- Las entidades han de cumplir los requisitos de los artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002, +de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los +incentivos fiscales al mecenazgo, o estén parcialmente exentas del Impuesto sobre +Sociedades de acuerdo con el artículo 9.3 de la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +· La efectividad de la donación se ha de acreditar mediante la expedición, por parte de la +entidad beneficiaria, del correspondiente certificado. + + + + + + +Base máxima de la deducción + +La base máxima de la deducción es de 165 euros anuales. + +### Para los declarantes con discapacidad física, psíquica o sensorial o con descendientes con esta condición + +Normativa: Art. 6 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· Por cada contribuyente y, en su caso, por cada miembro de la unidad familiar, +residente en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears, que tengan la consideración +legal de personas con discapacidad, se establecen las deducciones siguientes según la +naturaleza y grado de su discapacidad: + +\- 88 euros en caso de discapacidad física o sensorial de grado igual o superior al +33 e inferior al 65 por 100. + +\- 165 euros en caso de discapacidad física o sensorial de grado igual o superior al +65 por 100. + +\- 165 euros en caso de discapacidad psíquica de grado igual o superior al 33 por +100\. + +Respecto a los grados de discapacidad véase la disposición adicional primera del Texto Refundido de las +Disposiciones Legales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos Cedidos por +el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio. + +· La aplicación de esta deducción está condicionada a que la suma de la base imponible +general y la base imponible del ahorro del contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +· En el caso de que los cónyuges tributen de forma individual y tengan derecho a la +aplicación del mínimo familiar por descendientes, cada uno tendrá derecho a aplicarse +íntegramente la deducción. También resulta aplicable la deducción por la +discapacidad del cónyuge, al formar parte de la unidad familiar, con independencia +de que este último la aplique en su propia declaración. + + + + + + +### Por gastos relativos a los descendientes o acogidos menores de seis años por motivos de conciliación + +Normativa: Art. 6 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Atención: para los contribuyentes que hayan fallecido antes del 26 de noviembre de +2023 la deducción resultará aplicable en los términos previstos en el Manual Práctico +Renta 2022: deducción por gastos relativos a los descendientes o acogidos menores de +sis años por motivos de conciliación. + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +1\. En general: el 40 por 100 del importe anual satisfecho por los gastos derivados de la +prestación de los siguientes servicios a descendientes o acogidos menores de seis años: + +a. Estancias de niños de 0 a 3 años en escuelas infantiles o en guarderías. + +b. Servicio de custodia, servicio de comedor y actividades extraescolares de niños de 3 a +6 años en centros educativos. + +c. Contratación laboral de una persona para cuidar del menor. + +En tales casos el limite máximo de la deducción aplicable será de 660 euros anuales. + +2\. El 50 por 100 del importe anual satisfecho por los gastos anteriores en el caso de +contribuyentes que a la fecha de devengo del impuesto cumplan alguno de los siguientes +requisitos: + +\- Sean menores de 36 años. + +\- Tengan reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +Respecto a los grados de discapacidad véase la disposición adicional primera del Texto Refundido de +las Disposiciones Legales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears en Materia de Tributos +Cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio. + +\- Tengan derecho al mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes +en el IRPE. + +\- Sean el padre, la madre o los padres que convivan con el hijo o los hijos sometidos a +la patria potestad y que integren una familia numerosa, en los términos que establece +el artículo 6 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +A estos efectos, son familias numerosas tanto las que determina la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas como las familias monoparentales con un hijo con +discapacidad reconocida del 33% o superior. + + + + + + +\- Sean el padre o la madre que convivan con el hijo o los hijos sometidos a la patria +potestad y que integren una familia monoparental con dos o más hijos o hijas de +las que prevé el artículo 7.7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las familias. + +De acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a las +familias: + +Las familias monoparentales son las que están formadas por uno o más hijos o hijas que cumplen +los requisitos establecidos en el apartado 3 del citado artículo 7 de la Ley 8/2018 y que dependen +económicamente de una sola persona progenitora, tutora, acogedora o adoptante, con quien +conviven. + +Además, también se consideran familias monoparentales las siguientes: + +a) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo convive al mismo +tiempo con otra persona o personas con quien no tiene ninguna relación matrimonial o unión +estable de pareja, de acuerdo con la legislación civil. + +b) La familia en la que el progenitor o progenitora que tiene la guarda de los hijos o hijas no +percibe ninguna pensión por los alimentos de estos hijos o hijas establecida judicialmente y tiene +interpuesta la correspondiente denuncia o reclamación civil o penal. + +c) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido abandono de +familia por parte del otro progenitor o progenitora o conviviente. + +En todos los casos anteriores el importe máximo de la deducción será de 900 euros +anuales. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que los contribuyentes desarrollen actividades por cuenta ajena o por cuenta propia +generadoras de rendimientos del trabajo o de rendimientos de actividades económicas. + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460]de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +a. En general: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de familias numerosas o monoparentales: + +\- 39.600 euros en tributación individual. + +\- 63.360 euros en tributación conjunta. + +· Que el pago de los gastos que dan derecho a la deducción se haga mediante tarjeta de +crédito o de débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas de +entidades de crédito. + +· En el supuesto de deducción de los gastos de la contratación de una persona empleada, +esta tiene que estar dada de alta en el régimen especial para empleados del hogar de la +Seguridad Social. + + + + + + +· Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción y opten +por la declaración individual, el límite máximo de la deducción se tiene que prorratear +entre ellos por partes iguales. + +· Si todos los descendientes o acogidos dejan de ser menores de seis años a lo largo +del año, el límite máximo de la deducción (660 o 900 euros) se tiene que prorratear por la +suma del número de días en que los descendientes o acogidos hayan sido menores de +seis años durante el año natural. También se tiene que prorratear del mismo modo el +límite máximo de la deducción si los descendientes han nacido o han sido adoptados a lo +largo del año, o si los menores han sido acogidos a lo largo del año. + +### Por nacimiento + +Novedad 2023: tras al establecimiento de la deducción por nacimiento con efectos +desde el 26 de noviembre de 2023 se advierte a los contribuyentes: + +· Que cuentan con la posibilidad de solicitar el abono anticipado de la deducción, +susceptible de posterior regularización en la declaración de IRPF. + +· En caso de insuficiencia de su cuota íntegra autónomica podrán asimismo solicitar el +abono de la diferencia entre la deducción aplicada a la declaración y el importe de +la deducción que le corresponda. + +Normativa: Art. 6 ter Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Atención: esta deducción no resulta aplicable a contribuyentes fallecidos antes del 26 +de noviembre de 2023. + +Cuantía de la deducción + +· 800 euros por el primer hijo o hija. + +· 1.000 euros por el segundo hijo o hija. + +· 1.200 euros por el tercer hijo o hija. + +· 1.400 euros por el cuarto hijo o hija y siguientes. + +A efectos de determinar el derecho a esta deducción y el número de orden del hijo nacido, se +tendrán en cuenta los hijos que convivan con el contribuyente y para los cuales se pueda +aplicar el mínimo por descendientes a la fecha de devengo del impuesto, y se computarán +tanto los hijos naturales como los adoptivos. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· Que el contribuyente haya sido residente fiscal en las Illes Balears en el ejercicio anterior +al del nacimiento. + +· Que el hijo o hija nacido en el periodo impositivo genere el derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere los siguientes importes: + +1\. En general: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +2\. En el supuesto de familias numerosas o familias monoparentales con dos o más +hijos o hijas previstas en el artículo 7.7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a +las familias: + +\- 39.600 euros en tributación individual. + +\- 63.360 euros en tributación conjunta. + +A estos efectos, son familias numerosas tanto las que determina la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de +Protección a las Familias Numerosas como las familias monoparentales con un hijo con discapacidad +reconocida del 33% o superior. + +Adicionalmente, de acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de +apoyo a las familias: + +\- Las familias monoparentales son las que están formadas por uno o más hijos o hijas que cumplen los +requisitos establecidos en el apartado 3 del citado artículo 7 de la Ley 8/2018 y que dependen +económicamente de una sola persona progenitora, tutora, acogedora o adoptante, con quien conviven. + +\- Además, también se consideran familias monoparentales las siguientes: + +a) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo convive al mismo +tiempo con otra persona o personas con quien no tiene ninguna relación matrimonial o unión +estable de pareja, de acuerdo con la legislación civil. + +b) La familia en la que el progenitor o progenitora que tiene la guarda de los hijos o hijas no +percibe ninguna pensión por los alimentos de estos hijos o hijas establecida judicialmente y tiene +interpuesta la correspondiente denuncia o reclamación civil o penal. + +c) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido abandono de +familia por parte del otro progenitor. + +· Cuando concurran dos contribuyentes con derecho a la deducción y no opten por la +tributación conjunta, el importe se prorrateará entre estos a partes iguales. + +· En el caso de que el número de hijos de cada contribuyente dé lugar a la aplicación de un +importe diferente, ambos se aplicarán la deducción que corresponda en función del +número de hijos preexistente. Si se da esta circunstancia y la declaración es conjunta, la +deducción será la suma de la que correspondería a cada uno si la declaración fuera +individual. + + + + + + +Abono anticipado + +Los contribuyentes con derecho a la aplicación de esta deducción podrán solicitar a la +consejería competente en materia de hacienda, en los términos que se establezcan mediante +una Orden de la persona titular de la citada consejería, el abono anticipado de esta +deducción, que será, si corresponde, objeto de regularización en el momento de presentar +la declaración del impuesto. + +Téngase en cuenta que en 2023 no se ha producido ningún abono anticipado al no haber sido aprobada la +correspondiente Orden. + +Orden de aplicación y saldo pendiente de aplicación + +· En el caso de que esta deducción concurra con otras deducciones autonómicas, esta se +aplicará en primer lugar. + +· Si hay insuficiencia de cuota íntegra autonómica, de forma que no se pueda aplicar +esta deducción en la cuantía total, el contribuyente podrá solicitar a la consejería +competente en materia de hacienda el abono de la diferencia entre la deducción +aplicada a la declaración y el importe de la deducción que le corresponda, en los términos +que se fijen mediante una orden de la persona titular de la citada consejería. + +· La renta imputable al contribuyente que, en su caso, resulte tendrá la consideración de +prestación pública por nacimiento a los efectos del artículo 7.h) de la Ley del IRPF. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con la percepción de ayudas y prestaciones públicas +concedidas u otorgadas por la comunidad autónoma de las Illes Balears por causa de +nacimiento. + +Importante: los contribuyentes que hayan solicitado el abono anticipado de la +deducción deberán hacerlo constar en su declaración de IRPF. + +### Por adopción + +Novedad 2023: tras al establecimiento de la deducción por adopción con efectos desde +el 26 de noviembre de 2023 se advierte a los contribuyentes de que en caso de +insuficiencia de su cuota íntegra autónomica podrán solicitar el abono de la diferencia +entre la deducción aplicada a la declaración y el importe de la deducción que le +corresponda. + +Normativa: Art. 6 quater Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el +Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + + + + + + +Atención: esta deducción no resulta aplicable a contribuyentes fallecidos antes del 26 +de noviembre de 2023. + +Cuantía de la deducción + +· 800 euros por el primer hijo o hija. + +· 1.000 euros por el segundo hijo o hija. + +· 1.200 euros por el tercer hijo o hija. + +· 1.400 euros por el cuarto hijo o hija y siguientes. + +A efectos de determinar el derecho a esta deducción y el número de orden del hijo adoptado, +se tendrán en cuenta los hijos que convivan con el contribuyente y para los cuales se pueda +aplicar el mínimo por descendientes a la fecha de devengo del impuesto, y se computarán +tanto los hijos naturales como los adoptivos. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el hijo o hija adoptado en el periodo impositivo genere el derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere los siguientes importes: + +1\. En general: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 52.800 euros en tributación conjunta. + +2\. En el supuesto de familias numerosas o familias monoparentales con dos o más +hijos o hijas previstas en el artículo 7.7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de apoyo a +las familias: + +\- 39.600 euros en tributación individual. + +\- 63.360 euros en tributación conjunta. + +A estos efectos, son familias numerosas tanto las que determina la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de +Protección a las Familias Numerosas como las familias monoparentales con un hijo con discapacidad +reconocida del 33% o superior. + +Adicionalmente, de acuerdo con los apartados 1 y 2 del artículo 7 de la Ley 8/2018, de 31 de julio, de +apoyo a las familias: + +\- Las familias monoparentales son las que están formadas por uno o más hijos o hijas que cumplen los +requisitos establecidos en el apartado 3 del citado artículo 7 de la Ley 8/2018 y que dependen +económicamente de una sola persona progenitora, tutora, acogedora o adoptante, con quien conviven. + + + + + + +\- Además, también se consideran familias monoparentales las siguientes: + +a) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo convive al mismo +tiempo con otra persona o personas con quien no tiene ninguna relación matrimonial o unión +estable de pareja, de acuerdo con la legislación civil. + +b) La familia en la que el progenitor o progenitora que tiene la guarda de los hijos o hijas no +percibe ninguna pensión por los alimentos de estos hijos o hijas establecida judicialmente y tiene +interpuesta la correspondiente denuncia o reclamación civil o penal. + +c) La familia en la que el progenitor o progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido abandono de +familia por parte del otro progenitor. + +· Cuando concurran dos contribuyentes con derecho a la deducción y no opten por la +tributación conjunta, el importe se prorrateará entre estos a partes iguales. + +· En el caso de que el número de hijos de cada contribuyente dé lugar a la aplicación de un +importe diferente, ambos se aplicarán la deducción que corresponda en función del +número de hijos preexistente. Si se da esta circunstancia y la declaración es conjunta, la +deducción será la suma de la que correspondería a cada uno si la declaración fuera +individual. + +· Esta deducción no resultará aplicable en caso de adopción del hijo biológico del +consorte. + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +La deducción solo se aplicará en el periodo impositivo en que se haya inscrito la adopción en +el Registro Civil. + +Orden de aplicación y saldo pendiente de aplicación + +· En el caso de que esta deducción concurra con otras deducciones autonómicas, esta se +aplicará en primer lugar. + +· Si hay insuficiencia de cuota íntegra autonómica, de forma que no se pueda aplicar +esta deducción en la cuantía total, el contribuyente podrá solicitar a la consejería +competente en materia de hacienda el abono de la diferencia entre la deducción +aplicada a la declaración y el importe de la deducción que le corresponda, en los términos +que se fijen mediante una orden de la persona titular de la citada consejería. + +· La renta imputable al contribuyente que, en su caso, resulte tendrá la consideración de +prestación pública por adopción a los efectos del artículo 7.h) de la Ley del IRPF. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con la percepción de ayudas y prestaciones públicas +concedidas u otorgadas por la comunidad autónoma de las Illes Balears por causa de +adopción. + + + + + + +### Por inversión en la adquisición de acciones o de participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación + +Normativa: Art. 7 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado +por Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio + +Cuantías y limite máximo de la deducción + +1. Con carácter general + +· El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones, participaciones sociales o de aportaciones obligatorias o voluntarias efectuadas +por los socios como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o de +ampliación de capital en entidades que tengan naturaleza de Sociedad Anónima, +Sociedad Limitada, Sociedad Anónima Laboral, Sociedad Limitada Laboral o Sociedad +Cooperativa. + +· Límite máximo: + +En el caso de declaración individual: 6.000 euros anuales. + +En el caso de declaración conjunta: 6.000 euros por cada contribuyente de la unidad +familiar que haya efectuado la inversión. + +· Esta deducción se aplicará en el ejercicio en el que se materialice la inversión y en los +dos siguientes con el límite de 6.000 euros anuales. + +Una vez materializada la inversión, se genera el derecho a la deducción del 30 por 100 de +la cantidad invertida, con el límite máximo de 6.000 euros anuales, en el propio ejercicio +en que se realice la inversión y en los dos siguientes. + +En caso de que se tenga derecho a la aplicación de la deducción por inversiones +realizadas en ejercicios distintos, se aplicará la misma siguiendo el orden de antigüedad. +Para las inversiones realizadas en 2021, 2022 o 2023 el límite único será de 6.000 euros. + +La deducción total aplicada no puede exceder de 6.000 euros por contribuyente. + +Atención: téngase en cuenta que para los contribuyentes que hubieran fallecido con +anterioridad al 14 de abril de 2023, el límite anterior será de 6.600 euros. + +Del mismo modo no formarán parte de la base de la presente deducción las +cantidades por ellos satisfechas en concepto de aportaciones voluntarias u +obligatorias. + + + + + + +2. Por inversiones que se lleven a cabo en sociedades participadas por centros de investigación o universidades + +· El 50 por 100 de las cantidades invertidas en sociedades participadas por centros de +investigación o universidades con un importe máximo de 12.000 euros por ejercicio y +por contribuyente. + +· Este límite no es independiente del límite general de 6.000 euros. Por eso, en el caso de +que un contribuyente realice inversiones en sociedades participadas por centros de +investigación o universidades y otras inversiones en la adquisición de acciones o de +participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación el límite máximo de +deducción será de 12.000 euros. + +Atención: téngase en cuenta que para los contribuyentes que hubieran fallecido con +anterioridad al 14 de abril de 2023, los límites anteriores serán de 13.200 y 6.600 +euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +a. La participación del contribuyente, computada junto con las del cónyuge o personas +unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 del capital +social de la sociedad objeto de la inversión o de los derechos de voto en la sociedad. + +b. La entidad en la que debe materializarse la inversión debe cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Deberá tener naturaleza de Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad +Anónima Laboral o Sociedad Limitada Laboral o Sociedad Cooperativa. + +Atención: téngase en cuenta que para los contribuyentes que hubieran fallecido +con anterioridad al 14 de abril de 2023, la entidad en la que debe materializarse +la inversión únicamente puede tener naturaleza de Sociedad Anónima, Sociedad +Limitada, Sociedad Anónima Laboral o Sociedad Limitada Laboral. + +2\. Tener su domicilio social y fiscal en las Illes Balears. + +3\. Desarrollar una actividad económica, sin que pueda tener por actividad principal +la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto +en el artículo 4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el +Patrimonio, ni dedicarse a la actividad de arrendamiento de inmuebles. + +4\. Deberá, como mínimo, ocupar a una persona domiciliada fiscalmente en las Illes +Balears con un contrato laboral a jornada completa, dada de alta en el régimen +general de la Seguridad Social y que no sea socio ni partícipe de la sociedad. + + + + + + +5\. En caso de que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital, la +sociedad deberá haberse constituido en los dos años anteriores a la fecha de +esta ampliación a no ser que se trate de una empresa innovadora en materia de +investigación y desarrollo que, de acuerdo con lo establecido en la Orden +ECC/1087/2015, de 5 de junio, por la que se regula la obtención del sello de pequeña +y mediana empresa innovadora y se crea y regula el Registro de la Pequeña y +Mediana Empresa Innovadora, tenga vigente este sello y esté inscrita en dicho +registro. + +6\. Deberá mantener los puestos de trabajo. A tal efecto, se considerará que cumple +este requisito cuando se conserve la plantilla media total, en los términos de personas +por año que regula la normativa laboral, calculada como prevé el artículo 102 de la +LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +7\. La cifra anual de negocios de la entidad no podrá superar el límite de 2.000.000 +de euros, calculada como prevé el artículo 101 de la LIS. + +c. El contribuyente podrá formar parte del consejo de administración de la sociedad en la +que se haya materializado la inversión, pero en ningún caso podrá realizar funciones +ejecutivas ni de dirección. Tampoco podrá mantener una relación laboral con la +entidad objeto de la inversión. + +d. Las operaciones en las que sea de aplicación la deducción deberán formalizarse en una +escritura pública, en la que se especificarán la identidad de los inversores y el importe +de la inversión respectiva. + +e. Las participaciones adquiridas han de mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de cuatro años. + +f. Los requisitos establecidos en los puntos 2, 3, 4, 6 y 7 de la letra b anterior y el límite +máximo de participación establecido en la letra a, así como la prohibición contenida en la +letra c, deberán cumplirse durante un período mínimo de cuatro años a contar desde +la fecha de efectividad del acuerdo de ampliación de capital o de constitución de la +entidad que origine el derecho a la deducción. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y las condiciones establecidos en las letras a, c, e y f +anteriores supone la pérdida del beneficio fiscal, y el contribuyente debe incluir en la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en el que se ha producido el incumplimiento +la parte del impuesto que se ha dejado de pagar como consecuencia de la deducción +practicada, junto con los intereses de demora devengados. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del correspondiente anexo B.8 del modelo de la declaración en el que, + + + + + + +además del importe de la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse constar +el NIE de la entidad de nueva o reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, +indicando también el importe total de la deducción por inversiones en empresas de +nueva o reciente creación. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Canarias + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Canarias podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por donaciones con finalidad ecológica + +Normativa: Art. 3 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 10 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas +durante el período impositivo con finalidad ecológica a cualquiera de las siguientes +instituciones: + +· Entidades públicas dependientes de la Comunidad Autónoma de Canarias, cabildos +insulares o corporaciones municipales de Canarias, cuya finalidad sea la defensa y +conservación del medio ambiente. + +· Entidades sin fines lucrativos reguladas en los artículos 2 y 16 de la Ley 49/2002, de 23 +de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos +fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre), siempre que su fin exclusivo sea la +defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la +Comunidad Autónoma de Canarias. + +Límite máximo de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder de: + +· El 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla [0546] de la declaración o, + +· 150 euros, tanto en tributación individual como en conjunta. + +Justificación documental + +Véase el apartado específico de "Justificación documental" de las deducciones por donativos. + +### Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio histórico de Canarias + +Normativa: Art. 4 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + + + + + +Cuantía de la deducción + +El 20 por 100 de las cantidades donadas. + +Condiciones y requisitos para aplicar la deducción + +· Destino de las donaciones + +Las cantidades donadas deben ser destinadas a la rehabilitación o conservación de +bienes que se encuentran en el territorio de Canarias, que formen parte del patrimonio +histórico de Canarias y estén inscritos en el Registro Canario de Bienes de Interés +Cultural o incluidos en el Inventario de Bienes Muebles a que se refiere la Ley 4/1999, de +15 de marzo, de Patrimonio Histórico de Canarias. + +· Entidades beneficiarias + +Cuando se trate de edificios catalogados formando parte de un conjunto histórico de +Canarias, será preciso que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las +siguientes entidades: + +a. Las Administraciones Públicas, así como las entidades e instituciones dependientes +de las mismas. + +b. La Iglesia católica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan +acuerdos de cooperación con el Estado español. + +c. Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Título +II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines +lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre), incluyan +entre sus fines específicos la reparación, conservación o restauración del patrimonio +histórico. + +Límite máximo de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder de: + +· El 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla [0546] de la declaración o + +· 150 euros, tanto en tributación individual como en conjunta. + +Justificación documental + +Véase el apartado específico de "Justificación documental" de las deducciones por donativos. + + + + + + +### Por donaciones y aportaciones para fines culturales, deportivos, investigación o docencia + +Normativa: Art. 4 bis Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas +por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantía y requisitos para aplicar la deducción + +El 15 por 100 del importe de las donaciones y aportaciones efectuadas para los +destinatarios y finalidades que se indican a continuación: + +a. Las donaciones dinerarias efectuadas a la Administración Pública de la Comunidad +Autónoma de Canarias, corporaciones locales canarias y a las entidades públicas de +carácter cultural, deportiva o de investigación que dependan de las mismas, siempre que +se destinen a la financiación de programas de gasto o actuaciones que tengan por objeto +la promoción de cualquier actividad cultural, deportiva o de investigación distinta de +las deducciones anteriormente comentadas "Por donaciones con finalidad ecológica" y +"Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio histórico de +Canarias". + +La base máxima de deducción, a estos efectos, será de 50.000 euros por período +impositivo. + +b. Las donaciones dinerarias efectuadas a empresas culturales con fondos propios inferiores +a 300.000 euros, cuya actividad sea la cinematografía, las artes escénicas, la música, +la pintura y otras artes visuales o audiovisuales o la edición, siempre que se destinen +al desarrollo de su actividad. + +La base máxima de deducción, a estos efectos, será de 3.000 euros por período +impositivo. + +c. Las donaciones dinerarias efectuadas a empresas científicas con fondos propios +inferiores a 300.000 euros, cuya actividad principal sea la investigación, siempre que se +destinen al desarrollo de su actividad. + +La base máxima de deducción, a estos efectos, será de 3.000 euros por período +impositivo. + +d. Las donaciones dinerarias efectuadas a las universidades públicas y privadas, a los +centros de investigación y a los centros superiores de enseñanzas artísticas de la +Comunidad Autónoma de Canarias, cuando se destinen a la financiación de programas +de gasto o actuaciones que tengan por objeto actividades de investigación o docencia. + +La base máxima de deducción, a estos efectos, será de 50.000 euros por período +impositivo. + + + + + + +e. Las donaciones dinerarias efectuadas a las universidades públicas de la Comunidad +Autónoma de Canarias y a los centros públicos de enseñanzas artísticas superiores de la +citada Comunidad con destino a la financiación de programas de gasto o actuaciones +para el fomento del acceso a la educación superior. + +La base máxima de deducción, a estos efectos, será de 50.000 euros por período +impositivo. + +f. Las aportaciones de capital efectuadas a empresas de base tecnológicas creadas o +desarrolladas a partir de patentes o de resultados generados por proyectos de +investigación realizados en universidades canarias. + +La base máxima de la deducción, a estos efectos, será de 50.000 euros por período +impositivo. + +Límite máximo de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder del 5 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +Justificación documental + +Véase el apartado específico de "Justificación documental" de las deducciones por donativos + +### Por donaciones a entidades sin ánimo de lucro + +Normativa: Art. 4 ter Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas +por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes tendrán derecho a una deducción adicional a la deducción general por +donativos y otras aportaciones prevista en el artículo 68.3 de la Ley de IRPF, por los +donativos, donaciones y aportaciones a las entidades a quienes se refiere la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los +incentivos fiscales al mecenazgo, de acuerdo con la siguiente escala: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducciónPorcentaje de deducción
Hasta 150 euros20
Resto base de deducción15
Tipo incrementado por reiteración de donaciones a una misma entidad17,5
+ + + + + + +Tipo incrementado por reiteración de las donaciones a una misma entidad: Si en los +dos períodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, donaciones +o aportaciones con derecho a deducción en favor de una misma entidad por importe igual o +superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior, el porcentaje de deducción aplicable a +la base de la deducción en favor de esa misma entidad que exceda de 150 euros, será el +17,5 por ciento. + +Base máxima de la deducción + +· La base de la deducción, no podrá exceder del 10 por 100 de la base liquidable del +contribuyente. + +· La base de la deducción será la definida en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de +régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +Véase al respecto en el Capítulo 16, el epígrafe "Deducciones por donativos y otras aportaciones". + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con las deducciones "Por donaciones con finalidad +ecológica" y "Por donaciones y aportaciones para fines culturales, deportivos, investigación o +docencia", cuando la misma se aplique sobre las cantidades aportadas a los mismos +beneficiarios perceptores de los donativos, donaciones y aportaciones que originan la +aplicación de aquellas. + +Justificación documental + +Véase el apartado específico de "Justificación documental" de las deducciones por donativos. + +### Justificación documental de las anteriores deducciones autonómicas por donativos + +Normativa: Art. 5 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Para tener derecho a las deducciones anteriormente comentadas "Por donaciones con +finalidad ecológica", "Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio +histórico de Canarias" y "Por donaciones y aportaciones para fines culturales, deportivos, +investigación o docencia" se deberán cumplir los siguientes requisitos: + +· Obtener de la entidad donataria certificación en la que figure, además del número de +identificación fiscal y de los datos de identificación personal del donante y de la entidad +donataria, fecha y destino del donativo, y su importe cuando este sea dinerario. + +Tratándose de donaciones no dinerarias, deberá acreditarse el valor de los bienes +donados, mediante certificación expedida por la empresa de base tecnológica +beneficiaria, así como los datos identificativos del documento público u otro + + + + + + +documento auténtico acreditativo de la entrega del bien o derecho donado. + +· Además, en el caso de la deducción "Por donaciones y aportaciones para fines culturales, +deportivos, investigación o docencia": + +\- Cuando el destinatario de la donación sea un entidad o universidad canaria de +naturaleza pública, en la certificación expedida a la que se refiere el punto anterior se +le incorporará la identificación del proyecto de interés cultural, deportivo, de +investigación o docente. + +\- Cuando el donatario tenga naturaleza privada, deberá constar una certificación +adicional, expedida por la consejería competente, en la que se haga constar que el +citado proyecto es de interés cultural, deportivo, de investigación o docente. + +· Que en la certificación señalada anteriormente figure la mención expresa de que la +donación se haya efectuado de manera irrevocable y de que la misma se ha +aceptado. + +Importante: la revocación de la donación determinará la obligación de ingresar las +cuotas correspondientes a los beneficios disfrutados en el período impositivo del +ejercicio en el que dicha revocación se produzca, sin perjuicio de los intereses de +demora que procedan. + +### Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de bienes inmuebles declarados de interés cultural + +Normativa: Art. 6 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 10 por 100 de las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados +en el territorio de Canarias a la restauración, rehabilitación o reparación de los mismos, +siempre que concurran las siguientes condiciones: + +· Que los bienes estén inscritos en el Registro Canario de Bienes de Interés Cultural o +afectados por la declaración de Bien de Interés Cultural siempre que los inmuebles +reúnan los requisitos que se determinen reglamentariamente. + +· Que las obras de restauración, rehabilitación o reparación hayan sido autorizadas por el +órgano competente de la Comunidad Autónoma o, en su caso, por el cabildo insular o +ayuntamiento correspondiente. + +Límites máximos de la deducción + + + + + + +· El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +· Además, la suma del importe de esta deducción junto con el de las deducciones +autonómicas "Por inversión en vivienda habitual", "Por obras de rehabilitación energética +de la vivienda habitual" y "Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas +con discapacidad" no podrá exceder el 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica. + +### Por gastos de estudios + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Uno Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación serán de aplicación +para esta deducción en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a los +previstos en el artículo 7 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en el +que resultarán aplicables. + +Cuantía de la deducción + +Por cada descendiente o adoptado que cumpla los requisitos que a continuación se +especifican: + +· 1.800 euros, con carácter general. + +· 1.920 euros, si la base liquidable del contribuyente es inferior a 36.300 euros. + +Se asimilan a descendientes o adoptados las personas vinculadas con el contribuyente por +razón de tutela o acogimiento no remunerado, en los términos previstos en la legislación +vigente. + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley 8/2021, de 2 +de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en el +ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad no sometidos a patria +potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para mayores de edad, para los que se +establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad jurídica + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +a. Respecto al descendiente o adoptado + +· Que los descendientes o adoptados, incluidos los tutelados (y, en su caso, los sujetos a +curatela representativa) o acogidos en los términos previstos en la legislación +vigente, cumplan los siguientes requisitos: + +a. Han de ser solteros + +b. Deben depender económicamente del contribuyente y + + + + + + +c. No han de haber cumplido 25 años a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre). + +· Que los descendientes o adoptados, tutelados (y, en su caso, los sujetos a curatela +representativa) o acogidos se hallen cursando estudios de educación superior +previstos en el artículo 3.5 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de educación, fuera +de la Isla de residencia del contribuyente. + +Importante: la deducción se aplicará en la declaración correspondiente al periodo +impositivo en que se inicie el curso académico. + +· Que los estudios de educación superior abarquen un curso académico completo o un mínimo de 30 créditos + +· Que el descendiente o adoptado que origine el derecho a la deducción no haya obtenido +rentas en el ejercicio por importe superior a 8.000 euros o, cualquiera que sea su importe, +rentas procedentes exclusivamente de ascendientes por consanguinidad o de entidades +en las que los ascendientes tengan una participación de un mínimo del 5 por 100 del +capital, computado individualmente, o un mínimo del 20 por 100 computado +conjuntamente con los ascendientes. + +A estos efectos, la expresión "rentas" debe entenderse hecha a la suma de la base +imponible general y la base imponible del ahorro. + +b. Respecto al contribuyente + +· La deducción se aplicará en la declaración correspondiente al período impositivo en +que se inicie el curso académico. + +Por ejemplo, para el curso académico 2023-2024, se aplicará en el ejercicio 2023. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +· Que en la Isla de residencia del contribuyente no exista oferta educativa pública, +diferente de la virtual o a distancia, para la realización de los estudios que determinen el +traslado a otro lugar para ser cursados. + +Condiciones para la aplicación de la deducción + +A efectos de la aplicación de la deducción, deben tenerse en cuenta las siguientes reglas: + + + + + + +· La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en +cuenta para la aplicación de la deducción, se realizará atendiendo a la situación +existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a esta deducción y no opten o no +puedan optar por la tributación conjunta, la deducción se prorrateará entre ellos. + +· Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con quien curse los +estudios que originan el derecho a la deducción, solamente podrán practicar la deducción +los de grado más cercano. + +Límite de la deducción + +El importe de esta deducción no podrá exceder el 40 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +### Por gastos de estudios en educación infantil, primaria, enseñanza secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional de grado medio + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Dos Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 7 bis del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio +en el que resultarán aplicables. + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 100 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por los siguientes +conceptos: + +\- adquisición de material escolar + +\- libros de texto + +\- transporte + +\- uniforme escolar + +\- comedores escolares + +\- refuerzo educativo + +· Esta deducción tiene los siguientes límites: + + + + + + +a. Un límite máximo de 120 euros, por el primer descendiente o adoptado. + +b. 60 euros adicionales por cada uno de los restantes descendientes o adoptados. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Los gastos que dan derecho a la deducción son los originados por los descendientes o +adoptados que den lugar a la aplicación del mínimo por descendientes y se encuentren +escolarizados en educación infantil, primaria, enseñanza secundaria obligatoria, +bachillerato y formación profesional de grado medio. + +Se asimilan a descendientes aquellas personas vinculadas con el contribuyente por +razón de tutela o acogimiento no remunerado, en los términos previstos en la legislación +vigente. + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley 8/2021, +de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en +el ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad no sometidos a patria +potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para mayores de edad, para los +que se establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad jurídica. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +· Que el gasto se justifique a través de factura que debe cumplir todas las condiciones +establecidas en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación +aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. + +La factura recibida por el contribuyente deberá conservarse durante el plazo de +prescripción, admitiéndose copia de la misma en el supuesto de que dos o más +contribuyentes tengan derecho a la deducción y no opten, o no puedan optar, por la +tributación conjunta. + +· Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con quien curse los +estudios que originan el derecho a la deducción, solamente podrán practicar la +deducción los de grado más cercano. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a esta deducción, la deducción (y el +límite de la deducción) se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +Como regla general, solo tendrán derecho a aplicar la deducción los contribuyentes a cuyo nombre se +expida la factura justificativa de los gastos. No obstante, si se trata de matrimonios en régimen de +gananciales las cantidades satisfechas se atribuirán a ambos cónyuges por partes iguales, por lo que +ambos padres podrían aplicar la deducción sobre la mitad de las cantidades satisfechas por los gastos +originados por los hijos, aunque la factura esté a nombre de uno solo de ellos. + + + + + + +### Por trasladar la residencia habitual a otra isla del Archipiélago para realizar una actividad laboral por cuenta ajena o una actividad económica + +Normativa: Art. 8 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantía de la deducción + +300 euros en el período impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el +siguiente. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El traslado de la residencia habitual desde la isla en la que resida a cualquiera de +las demás islas del Archipiélago debe venir motivado por la realización de una +actividad laboral por cuenta ajena o una actividad económica. + +· Para consolidar el derecho a la deducción, es preciso que el contribuyente +permanezca en la isla de destino durante el año en que se produce el traslado y los +tres siguientes. + +Atención: el incumplimiento de cualquiera de los dos requisitos anteriores dará lugar +a la integración de las cantidades deducidas en la cuota íntegra autonómica del +ejercicio en que se produzca el incumplimiento, con los correspondientes intereses +de demora. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 39.000 euros en tributación individual. + +\- 52.000 euros en tributación conjunta. + +La deducción exige, entre otros requisitos, que en el año del traslado de isla - no en el siguiente al que +se extiende su aplicación ni en los tres siguientes que condicionan su disfrute a la permanencia en +dicha isla -, las rentas del contribuyente no superen el importe de 39.000 euros en tributación +individual o 52.000 euros si se opta por la tributación conjunta. + +Límite máximo de la deducción + +El importe de la deducción no podrá exceder de la parte autonómica de la cuota íntegra +procedente de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas en cada uno +de los dos ejercicios en que resulte aplicable la deducción. + + + + + + +Particularidades en caso de tributación conjunta + +En el supuesto de tributación conjunta, la deducción de 300 euros se aplicará, en cada +uno de los dos períodos impositivos en que sea aplicable la deducción, por cada uno de los +contribuyentes que traslade su residencia en los términos anteriormente comentados, con +el límite de la parte autonómica de la cuota íntegra procedente de rendimientos del +trabajo y de actividades económicas que corresponda a los contribuyentes que generen +derecho a la aplicación de la deducción. + +Cuando ambos cónyuges hayan trasladado la residencia a otra isla para realizar una actividad, el límite de la +deducción en tributación conjunta se calcula de forma conjunta para ambos. + +### Por donaciones en metálico a descendientes o adoptados menores de 35 años para la adquisición o rehabilitación de su primera vivienda habitual + +Normativa: Art. 9 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 1 por 100 de la cantidad donada por contribuyentes con residencia habitual en las +Islas Canarias que durante el ejercicio hayan efectuado una donación en metálico a sus +descendientes o adoptados menores de 35 años con destino a la adquisición, +construcción o rehabilitación de la primera vivienda habitual del donatario en las islas +Canarias, con el limite máximo de 240 euros por cada donatario. + +· El 2 por 100 de la cantidad donada por contribuyentes con residencia habitual en las +Islas Canarias, cuando las donaciones a que se refiere el punto anterior tengan como +destinatarios a descendientes o adoptados menores de 35 años legalmente reconocidos +como personas con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100, con el límite +máximo de 480 euros por cada donatario. + +· El 3 por 100 de la cantidad donada por contribuyentes con residencia habitual en las +Islas Canarias, cuando las donaciones a que se refiere el primer punto anterior tengan +como destinatarios a descendientes o adoptados menores de 35 años legalmente +reconocidos como personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, +con el límite máximo de 720 euros por cada donatario. + +Otras condiciones y requisitos para la aplicación de la deducción + +· Para la aplicación de la presente deducción deberán cumplirse los requisitos previstos +en la normativa autonómica del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para la +reducción del 85 por 100 de la base imponible correspondiente a estas donaciones. + +Véase el artículo 26 ter del Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la +Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos aprobado por el Decreto Legislativo +1/2009, de 21 de abril (BOC del 23). + + + + + + +· Se considerará como vivienda habitual la que, a tales efectos, se entiende en la +normativa estatal del IRPF, equiparándose a la adquisición la construcción de la +misma, pero no su ampliación. + +Véase en el Capítulo 16 el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual. Régimen transitorio". + +Téngase en cuenta que, de acuerdo con el artículo 55 del Reglamento del IRPF, en la redacción vigente a +31 de diciembre de 2012, se considera construcción de vivienda habitual cuando el contribuyente satisfaga +directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al +promotor de las mismas, siempre que las obras finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el +inicio de la inversión, salvo en los supuestos excepcionales previstos en los apartados 3 y 4 del citado +artículo 55, en los que se podrá conceder una ampliación de dicho plazo que , en ningún caso, puede +exceder de otros cuatro años más. + +· A efectos de la aplicación de la deducción, las personas sujetas a un acogimiento +familiar permanente o preadoptivo constituido con arreglo a la legislación aplicable se +equiparán a los adoptados. Asimismo, las personas que realicen un acogimiento +familiar permanente o preadoptivo se equipararán a los adoptantes. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto +de 2015, el artículo 173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar para fijar +como tales actualmente el acogimiento familiar de urgencia, temporal y permanente. Asimismo, la citada +ley añadió un nuevo artículo 176 bis regulando la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +Por otra parte, la disposición adicional segunda de citada Ley 26/2015 establece que "todas las referencias +que en las leyes y demás disposiciones se realizasen al acogimiento preadoptivo deberán entenderse +hechas a la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del +Código Civil. Las que se realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al acogimiento +familiar temporal previsto en el artículo 173 bis del Código Civil; y cuando lo fueran a las Entidades +colaboradoras de adopción internacional se entenderán hechas a los organismos acreditados para la +adopción internacional". + +Por tanto, la deducción será aplicable al acogimiento familiar de urgencia, temporal y permanente y a la +delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +### Por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Tres Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 10 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en +el que resultarán aplicables. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo, que conviva con el +contribuyente: + + + + + + +\- 240 euros, cuando se trate del primero o segundo hijo. + +\- 480 euros, cuando se trate del tercero. + +\- 720 euros, cuando se trate del cuarto. + +\- 840 euros, cuando se trate del quinto o sucesivos. + +· En caso de que el hijo nacido o adoptado tenga una discapacidad física, psíquica, o +sensorial igual o superior al 65 por 100, siempre que dicho hijo haya convivido con el +contribuyente ininterrumpidamente desde su nacimiento o adopción hasta el final del +período impositivo, además de la deducción correspondiente al nacimiento o +adopción a que se refiere el punto anterior, podrá deducirse la cantidad que +proceda de las siguientes: + +\- 480 euros, cuando se trate del primer o segundo hijo que padezca dicha +discapacidad. + +\- 960 euros, cuando se trate del tercer o posterior hijo que padezca dicha +discapacidad, siempre que sobrevivan los anteriores hijos con discapacidad. + +Condiciones de aplicación de la deducción + +· Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la deducción y no opten +por la tributación conjunta, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +· Para determinar el número de orden del hijo nacido o adoptado se atenderá a los hijos +que convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, 31 +de diciembre), computándose a dichos efectos tanto los hijos naturales como los +adoptivos. + +· Se considerará que conviven con el contribuyente, entre otros, los hijos nacidos o +adoptados que, dependiendo del mismo, estén internados en centros especializados. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +### Por contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 años + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Cuatro Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + + + + + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 11 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en +el que resultarán aplicables. + +Cuantía de la deducción + +· 360 euros por cada contribuyente con un grado de discapacidad igual o superior al 33 +por 100. + +· 144 euros por cada contribuyente mayor de 65 años. + +Atención: ambas cuantías son compatibles entre sí. + +· La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en +cuenta para la aplicación de esta deducción se realizará atendiendo a la situación +existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +Condiciones para la aplicación la deducción + +Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas [0435] +y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho a la +deducción no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +### Por acogimiento de menores + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Cinco Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 11 bis del Texto Refundido. Por ello, este es el último +ejercicio en el que resultarán aplicables. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 300 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o +permanente previsto en el artículo 173 bis del Código Civil, siempre que conviva con el +menor la totalidad del período impositivo. + + + + + + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, desde 18 de agosto de 2015, el +artículo 173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar y, de acuerdo con esta +modificación, el acogimiento familiar de urgencia y el temporal contempla los casos del anterior +acogimiento familiar simple. + +Si la convivencia es inferior al período impositivo, la cuantía de la deducción se +prorrateará por los días reales de convivencia en el periodo impositivo. + +· No dará lugar a esta deducción cuando la adopción del menor se produzca durante el +período impositivo. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a esta deducción y no opten o no +puedan optar por la tributación conjunta, la deducción se prorrateará entre ellos por +partes iguales. + +### Para familias monoparentales + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Seis Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación exclusivamente en los períodos impositivos 2022 y 2023, +sustituyendo a los previstos en el artículo 11 ter del Texto Refundido. Por ello, este es el +último ejercicio en el que resultarán aplicables. + +Cuantía de la deducción + +120 euros para el contribuyente que tenga a su cargo descendientes, siempre que no +conviva con cualquier otra persona distinta a los citados descendientes, salvo que se trate de +ascendientes que generen el derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes. + +Condiciones y otros requisitos para la aplicación de la deducción + +· Se considerarán descendientes a los efectos de la presente deducción: + +a. Los hijos menores de edad, tanto por relación de paternidad como de adopción, +siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas +las exentas, superiores a 8.000 euros. + +La expresión "rentas" debe entenderse hecha a la suma de la base imponible general y la base +imponible del ahorro de la declaración. + +b. Los hijos mayores de edad con discapacidad, tanto por relación de paternidad +como de adopción, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas +anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. + + + + + + +c. Los descendientes a que se refieren las letras a y b anteriores que, sin convivir con +el contribuyente, dependan económicamente de él y estén internados en centros +especializados. + +Se asimilarán a descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por +razón de tutela y acogimiento, en los términos previstos en la legislación vigente. + +Téngase en cuenta que, a partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de entrada en vigor de la Ley 8/2021, +de 2 de junio, que reforma la legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en +el ejercicio de su capacidad jurídica, la tutela queda reducida a los menores de edad no sometidos a patria +potestad o no emancipados en situación de desamparo, suprimiéndose para mayores de edad, para los +que se establece la curatela y otras medidas de apoyo a su capacidad jurídica. + +· En caso de convivencia con descendientes que no den derecho a deducción, no se +perderá el derecho a la misma siempre y cuando las rentas anuales del descendiente, +excluidas las exentas, no sean superiores a 8.000 euros. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +· Cuando a lo largo del período impositivo se lleve a cabo una alteración de la situación +familiar por cualquier causa, a efectos de aplicación de la deducción, se entenderá que ha +existido convivencia cuando tal situación se haya producido durante al menos 183 días +al año. + +### Por gastos de guardería + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Siete Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 12 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en +el que resultarán aplicables. + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +El 18 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de gastos +de guardería de niños menores de 3 años de edad, con un máximo de 480 euros anuales +por cada niño. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· El contribuyente ha de ser el progenitor o tutor con quién convivan los menores de 3 +años. + +Se asimilan a descendientes aquellas personas vinculadas con el contribuyente por razón +de tutela o acogimiento no remunerado, en los términos previstos en la legislación +vigente. + +· Se entiende por guardería, a efectos de esta deducción, todo centro autorizado por la +consejería competente del Gobierno de Canarias para la custodia de niños menores de +tres años. + +· El gasto de guardería se deberá justificar a través de factura que debe cumplir todas +las condiciones establecidas en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de +facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. La factura +recibida por el contribuyente deberá conservarse durante el plazo de prescripción, +admitiéndose copia de la misma en el supuesto de que dos o más contribuyente tengan +derecho a la deducción y no opten, o no puedan optar, por la tributación conjunta. + +· Que los contribuyentes no hayan obtenido, en tributación individual, rentas por +importe superior a 42.900 euros en el periodo impositivo. + +En el supuesto de tributación conjunta, este requisito se entenderá cumplido si la +renta de la unidad familiar no excede de 57.200 euros. + +La renta se determina por la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho a la deducción. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la deducción y no opten, o no +puedan optar, por la tributación conjunta, su importe se prorrateará entre ellos por +partes iguales. + +· La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en +cuenta para la aplicación de esta deducción se realizará atendiendo a la situación +existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, 31 de diciembre). + +Sin perjuicio de ello, la deducción y el límite de la misma en el período impositivo en +el que el niño cumpla los 3 años se calcularán de forma proporcional al número de +meses en que se cumplan los requisitos previstos para la aplicación de la deducción. + +### Por familia numerosa + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Ocho Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 13 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en +el que resultarán aplicables. + + + + + + +Cuantía de la deducción + +Con carácter general, el contribuyente que posea, a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre), el título de familia numerosa podrá deducir la cantidad +que proceda de las siguientes: + +· 540 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. + +· 720 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. + +Cuando alguno de los cónyuges o descendientes a los que sea de aplicación el mínimo +personal y familiar tenga un grado de discapacidad física, psíquica o sensorial igual o +superior al 65 por 100, el importe de la deducción será: + +· 1.200 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. + +· 1.320 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. + +Requisitos y condiciones de aplicación + +· Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación +por categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de +noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +· El título de familia numerosa deberá estar expedido por el órgano competente en +materia de servicios sociales del Gobierno de Canarias o por los órganos +correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autónomas. + +· La deducción se practicará por el contribuyente con quien convivan los restantes +miembros de la familia numerosa. Cuando estos convivan con más de un +contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la +declaración de cada uno de ellos. + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción "Por nacimiento o adopción de hijos". + +### Por inversión en vivienda habitual + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Nueve Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación exclusivamente en los períodos impositivos 2022 y 2023, +sustituyendo a los previstos en el artículo 14 del Texto Refundido. Por ello, este es el +último ejercicio en el que resultarán aplicables. + + + + + + +Véase también la disposición adicional primera del Decreto ley 12/2021, de 30 de +septiembre, por el que se adoptan medidas tributarias, organizativas y de gestión +como consecuencia de la erupción volcánica en la isla de La Palma (BOC 01-10-2021 - +BOE 25-11-2021) + +Erupción volcánica de La Palma: de acuerdo con la disposición adicional primera del +Decreto ley 12/2021, NO se perderá el derecho a las deducciones practicadas en la +cuota íntegra autonómica del IRPF por las cantidades satisfechas por este concepto, a +pesar de que las viviendas habituales hayan sido destruidas por la erupción volcánica +de La Palma, pudiendo continuar aplicando esta deducción por las cantidades que +pudieran seguir abonando. + +Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir el porcentaje que en cada caso corresponda, conforme +al siguiente cuadro, de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la +adquisición de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual, en los +mismos términos y siempre que concurran los mismos requisitos exigidos en el artículo +68.1 de la Ley del IRPF, según la redacción vigente a 1 de enero de 2012. + +La adquisición se extiende a la construcción de la vivienda habitual, rehabilitación y ampliación de la misma de +acuerdo con lo previsto en su disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF. + +Recuerde que, de acuerdo con el artículo 55 del Reglamento del IRPF, en la redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012, se considera construcción de vivienda habitual el supuesto en el que el contribuyente +satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al +promotor de las mismas, siempre que las obras finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio +de la inversión, salvo en los supuestos excepcionales previstos en los apartados 3 y 4 del citado artículo 55, en +los que se podrá conceder una ampliación de dicho plazo que , en ningún caso, puede exceder de otros cuatro +años más. + + + + + + + + + + + + + + +
Importe de la base imponible general y del ahorroPorcentaje de deducción
Inferior a 16.500 euros5 por 100
Igual o superior a 16.500 euros e inferior a 33.000 euros3,5 por 100
+ +La suma del importe de la base imponible general y de la base imponible del ahorro es la que +consta reflejada en las casillas [0435] y [0460] de la declaración. + +Requisitos y otras condiciones de aplicación + +· El concepto de vivienda habitual, así como la base máxima de deducción y los restantes +requisitos exigidos para la práctica de la deducción son los contenidos en la normativa +estatal de la deducción por inversión en vivienda habitual en la redacción vigente a +31 de diciembre de 2012. + + + + + + +· Esta deducción no será de aplicación a las cantidades destinadas a la rehabilitación, +reforma o adecuación por razón de discapacidad, de la vivienda habitual. + +Límite conjunto de la deducción + +La suma del importe de esta deducción junto con el de las deducciones autonómicas "Por +cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de +bienes inmuebles declarados de Interés Cultural", "Por obras de rehabilitación energética de +la vivienda habitual" y "Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con +discapacidad" no podrá exceder el 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla +[0546] de la declaración. + +### Por obras de rehabilitación energética y reforma de la vivienda habitual + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Diez Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 14 bis del Texto Refundido. Por ello, este es el último +ejercicio en el que resultarán aplicables. + +Véase también disposición adicional primera Decreto ley 12/2021, de 30 de septiembre, +por el que se adoptan medidas tributarias, organizativas y de gestión como +consecuencia de la erupción volcánica en la isla de La Palma (BOC 01-10-2021 - BOE +25-11-2021) + +Erupción volcánica de La Palma: de acuerdo con disposición adicional primera del +Decreto ley 12/2021, NO se perderá el derecho a las deducciones practicadas en la +cuota íntegra autonómica del IRPF por las cantidades satisfechas por este concepto, a +pesar de que las viviendas habituales hayan sido destruidas por la erupción volcánica +de La Palma, pudiendo continuar aplicando esta deducción por las cantidades que +pudieran seguir abonando. + +Cuantía de la deducción + +El 12 por 100, de las cantidades destinadas a las obras de rehabilitación energética en la +vivienda habitual del contribuyente. + +Límites máximos de la deducción + +· El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + + + + + + +· Además, la suma del importe de esta deducción junto con el de las deducciones +autonómicas "Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación +o reparación de bienes inmuebles declarados de Interés Cultural", "Por inversión en +vivienda habitual" y "Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con +discapacidad" no podrá exceder el 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla +[0546] de la declaración. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La vivienda habitual deberá ser propiedad del contribuyente. + +Importante: no darán derecho a practicar esta deducción las obras realizadas en +plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros +elementos análogos. + +· A los efectos de la presente deducción se entenderá por obras de rehabilitación +energética las destinadas a la mejora del comportamiento energético de las +edificaciones reduciendo su demanda energética, al aumento del rendimiento de los +sistemas e instalaciones térmicas o a la incorporación de equipos que utilicen +fuentes de energía renovables. + +También tendrán tal consideración, las de mejora de las instalaciones de suministro e +instalación de mecanismos que favorezcan el ahorro de agua, así como la +implantación de redes de saneamiento separativas en el edificio y otros sistemas que +favorezcan la reutilización de las aguas grises y pluviales en el mismo edificio o en la +parcela o que reduzcan el volumen de vertido al sistema público de alcantarillado. + +Atención: no generarán derecho a la presente deducción las cantidades destinadas +a mobiliario o a electrodomésticos. + +· En el supuesto de edificaciones en régimen de propiedad horizontal en que la obra de +rehabilitación energética sea contratada por la comunidad de propietarios, el importe del +gasto se imputará a los diferentes propietarios con derecho a deducción en función de +su cuota de participación. + +· La obra de rehabilitación energética deberá acreditarse mediante los certificados de +calificación energética, en los términos establecidos en el Real Decreto 390/2021, de 1 +de junio, por el que se aprueba el procedimiento básico para la certificación de la +eficiencia energética de los edificios, debidamente inscritos en el Registro de certificados +de eficiencia energética de edificios de la Consejería competente en materia de industria, +en el que conste el certificado obtenido antes de la realización de las obras rehabilitación +energética y el expedido tras las mismas. + +Base de la deducción + + + + + + +· La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante +tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en +cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen las obras. + +En ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero de curso legal. + +· La base máxima anual de esta deducción será de 7.000 euros por contribuyente. + +Justificación documental + +· El gasto de las obras de rehabilitación energética se deberá justificar a través de +factura que debe cumplir todas las condiciones establecidas en el Reglamento por el que +se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 +de noviembre. + +· En el supuesto de edificaciones en régimen de propiedad horizontal en que la obra de +rehabilitación energética sea contratada por la comunidad de propietarios, esta certificará +el importe del gasto imputable a cada vivienda y que ha sido efectivamente satisfecho por +el propietario en el período impositivo. + +· La factura recibida por el contribuyente, o en su caso la certificación emitida por la +comunidad de propietarios, deberá conservarse durante el plazo de prescripción, +admitiéndose copia de la misma en el supuesto de que dos o más contribuyente tengan +derecho a la deducción y no opten, o no puedan optar, por la tributación conjunta. + +Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la deducción autonómica "Por cantidades +destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de bienes inmuebles +declarados de Interés Cultural" y con la deducción autonómica "Por inversión en vivienda +habitual", no pudiendo aplicarse sobre las mismas cantidades ambas deducciones. + +### Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Once Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril. + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 14 ter del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio +en el que resultarán aplicables. + + + + + + +Véase también disposición adicional primera Decreto ley 12/2021, de 30 de septiembre, +por el que se adoptan medidas tributarias, organizativas y de gestión como +consecuencia de la erupción volcánica en la isla de La Palma (BOC 01-10-2021) + +Erupción volcánica de La Palma: de acuerdo con disposición adicional primera del +Decreto ley 12/2021, NO se perderá el derecho a las deducciones practicadas en la +cuota íntegra autonómica del IRPF por las cantidades satisfechas por este concepto, a +pesar de que las viviendas habituales hayan sido destruidas por la erupción volcánica +de La Palma, pudiendo continuar aplicando esta deducción por las cantidades que +pudieran seguir abonando. + +Cuantía de la deducción + +El 14 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo, por las obras e +instalaciones de adecuación a la vivienda por razón de discapacidad. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +El concepto obras o instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razón de +discapacidad, así como la base máxima de deducción y los restantes requisitos exigidos para +la práctica de la deducción son los contenidos en el artículo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 +de noviembre, del IRPF, en la redacción vigente el 1 de enero de 2012. + +Límite conjunto de la deducción + +La suma del importe de esta deducción junto con el de las deducciones autonómicas "Por +cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de +bienes inmuebles declarados de Interés Cultural", "Por inversión en vivienda habitual" y "Por +obras de rehabilitación energética de la vivienda habitual" no podrá exceder el 15 por 100 +de la cuota íntegra autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +### Por alquiler de vivienda habitual + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Doce Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 15 del Texto Refundido. Por ello, este es el último ejercicio en +el que resultarán aplicables. + +Cuantía y límite máximo de la deducción + + + + + + +· 24 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de la +vivienda habitual. + +· El importe máximo de la deducción será de 720 euros anuales. + +A efectos de poder practicarse esta deducción se requiere que el contribuyente satisfaga en calidad de +arrendatario cantidades en concepto de alquiler de su vivienda habitual durante el período impositivo. Por ello, +en caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, solo serán deducibles las +cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento sin perjuicio de que tal contrato +tenga efectos internos entre los cónyuges. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. +220/2009, de 3 de abril (Sala de lo Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS +2464/2009) + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 22.000 euros anuales en tributación individual. + +\- 33.000 euros anuales en tributación conjunta. + +· Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la +base imponible general obtenida por el contribuyente en el período impositivo +descontado, si lo hubiere, el importe de las subvenciones que por este concepto hubiera +percibido el arrendatario. + +· Se entiende por vivienda habitual aquella en la que resida el contribuyente por un plazo +superior a un año. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a la declaración por parte del +contribuyente del NIE del arrendador, de la identificación catastral de la vivienda +habitual y del canon arrendaticio anual. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar la +referencia catastral de la vivienda y, si existe, el de la segunda vivienda arrendada, o, en +su caso, si no tiene referencia catastral, se marcará una "X" en las casillas +correspondientes. Asimismo, deben cumplimentar el apartado "Información adicional a +la deducción autonómica por arrendamiento" del Anexo B.8 de la declaración. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago + +Normativa: Art. 15 bis Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas +por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + + + + + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 25 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio correspondiente, por el +arrendamiento de la vivienda habitual. + +· El importe máximo de deducción será de 1.200 euros anuales, tanto en tributación +individual como en conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción solo será aplicable en el caso de la transmisión de la vivienda habitual que +efectúe su propietario en favor de la entidad financiera acreedora, o de una filial +inmobiliaria de su grupo, porque no puede hacer frente al pago de los préstamos o +créditos hipotecarios concedidos para su adquisición, siempre y cuando el transmitente +continúe ocupando la vivienda mediante contrato de arrendamiento con opción de compra +firmado con la entidad financiera. + +Véase al respecto los supuestos de arrendamiento vinculados a determinadas operaciones de dación en +pago contempladas en el artículo 35-bis del Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes +dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por el Decreto +legislativo 1/2009. + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 24.000 euros anuales en tributación individual. + +\- 34.000 euros anuales en tributación conjunta. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por el arrendamiento de +vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago de +Aragón, Canarias y Castilla La Mancha" del Anexo B.9 de la declaración. + +### Por gastos en primas de seguros de crédito para cubrir impagos de rentas de arrendamientos de vivienda (deducción del arrendador) + +Normativa: Art. 15 quater Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes +dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, +aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Cuantía y limite máximo de la deducción + + + + + + +· El 75 por 100 de los gastos satisfechos por el contribuyente durante el ejercicio en +concepto de primas de seguros de crédito que cubran total o parcialmente el impago +de las rentas a las que el contribuyente tenga derecho por razón del arrendamiento de un +bien inmueble, situado en Canarias, a un tercero destinado a vivienda. + +· El importe máximo de esta deducción será de 150 euros anuales tanto en tributación +individual como en la conjunta. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la duración del contrato de arrendamiento de vivienda con un mismo arrendatario +sea igual o superior a un año. + +· Que se haya constituido el depósito de la fianza a la que se refiere el artículo 36.1 de +la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor del órgano +competente de la Administración de la Comunidad Autónoma de Canarias, en el plazo +establecido para ello. + +· Que el contribuyente declare en el IRPF el rendimiento derivado de las rentas del +arrendamiento de la vivienda como rendimientos del capital inmobiliario. + +· Que el arrendador esté al corriente de sus obligaciones fiscales e indique en sus +declaraciones de IRPF el NIF del arrendatario y el número de referencia catastral del +bien arrendado. + +· Que el importe mensual del arrendamiento no sea superior a 800 euros. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por gastos en primas de +seguros de crédito para cubrir impagos de rentas de arrendamientos de vivienda +(deducción del arrendador) de Canarias" del Anexo B.9 de la declaración. + +### Por contribuyentes desempleados + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Trece Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación en los períodos impositivos 2022 y 2023, sustituyendo a +los previstos en el artículo 16 bis del presente Texto Refundido. Por ello, este es el +último ejercicio en el que resultarán aplicables. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +120 euros para los contribuyentes que perciban prestaciones de desempleo. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Tener residencia habitual en las Islas Canarias. + +· Estar en situación de desempleo durante más de seis meses del período impositivo +correspondiente al año 2023. + +Importante: en el supuesto de tributación conjunta, podrán beneficiarse de esta +deducción cada uno de los contribuyentes integrados en la unidad familiar que se +encuentre en la indicada situación de desempleo y tenga su residencia habitual en +las Islas Canarias. + +· La suma de los rendimientos íntegros del trabajo, casilla [0012] de la declaración, ha +de ser en el ejercicio 2023 superior a 11.200 euros e igual o inferior a 22.000 euros +tanto en tributación individual como en tributación conjunta. + +Estas cuantías serán para cada período impositivo las equivalentes en la normativa +reguladora del IRPF a efectos de la obligación de declarar. + +· La suma de la base imponible general y del ahorro, excluida la parte correspondiente a +los rendimientos del trabajo, no podrá superar la cantidad de 1.600 euros. + +Dicha cuantía se determinará sumando los importes de las casillas [0435] y [0460] de la declaración y +restando de su resultado el importe consignado en la casilla [0025] del Apartado A correspondiente a +"Rendimientos del Trabajo", de la declaración. + +### Por gasto de enfermedad (general) + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Catorce Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación exclusivamente en los períodos impositivos 2022 y +2023, sustituyendo a los previstos en el artículo 16 ter del Texto Refundido. Por ello, +este es el último ejercicio en el que resultarán aplicables. + +Cuantía de la deducción + +· El 12 por 100 de los gastos y honorarios profesionales abonados durante el periodo +impositivo por la prestación de servicios realizada por quienes tengan la condición de +profesionales médicos o sanitarios, excepto farmacéuticos, conforme a lo dispuesto +en los artículos 2 y 3 de la Ley 44/2003, de 21 de noviembre, de ordenación de las +profesiones sanitarias, por motivo de la prevención, diagnóstico y tratamiento de + + + + + + +enfermedades, salud dental, embarazo y nacimiento de hijos, accidentes e +invalidez, tanto propios como de las personas que se incluyan en el mínimo +familiar. + +Importante: en ningún caso se incluye la asistencia con fines estéticos, excepto +cuando constituyan la reparación de daños causados por accidentes o +intervenciones que afecten a las personas y los tratamientos destinados a la +identidad sexual. + +· El 12 por 100 de los gastos en la adquisición de aparatos y complementos, incluidas +las gafas graduadas y las lentillas, que por sus características objetivas solo puedan +destinarse a suplir las deficiencias físicas de las personas. + +Límites máximos de la deducción + +· Esta deducción tendrá un límite anual de: + +\- 600 euros en tributación individual. + +\- 840 euros en tributación conjunta. + +· Estos límites se incrementarán en 100 euros en tributación individual cuando el +contribuyente sea una persona con discapacidad y acredite un grado de discapacidad +igual o superior al 65 por 100. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas [0435] +y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho a la +deducción, no debe ser superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +· La base conjunta de esta deducción estará constituida por las cantidades justificadas con +factura y satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, +cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o +entidades que presten los servicios. + +La deducción solo la podrán aplicar las personas titulares de las facturas y que, a su vez, realicen el pago +por los medios establecidos. No obstante, si se trata de matrimonios en régimen de gananciales las +cantidades satisfechas se atribuirán a ambos cónyuges por partes iguales, por lo que ambos padres +podrían aplicar la deducción sobre la mitad de las cantidades satisfechas por los gastos originados por los +hijos, aunque la factura esté a nombre de uno solo de ellos. En el resto de los casos (separación de +bienes, parejas de hecho, etc.) se deberá acreditar quien ha satisfecho los gastos (a priori se entiende que +el gasto lo ha satisfecho el titular de la factura, pero se admite prueba que acredite que ha sido otro de los +progenitores) que será quien pueda aplicar la deducción y por la totalidad de las cantidades satisfechas +por él. + + + + + + +Importante: en ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las +cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. + +· La factura deberá cumplir todas las condiciones establecidas en el Reglamento por el que +se regulan las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 +de noviembre. La factura recibida por el contribuyente deberá conservarse durante el +plazo de prescripción. + +### Por familiares dependientes con discapacidad + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Quince Texto Refundido de las disposiciones +legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de +tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Atención: las condiciones e importes que se señalan a continuación para esta +deducción serán de aplicación exclusivamente en los períodos impositivos 2022 y 2023, +sustituyendo a los previstos en el artículo 16 quater del Texto Refundido. Por ello, este +es el último ejercicio en el que resultarán aplicables. + +Cuantía de la deducción + +600 euros por cada ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual o +superior al 65 por 100, que genere el derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho +a la deducción, no sea superior a: + +\- 42.900 euros en tributación individual. + +\- 57.200 euros en tributación conjunta. + +· Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicación de la deducción prevista +en el presente artículo, se estará a las reglas del prorrateo, convivencia y demás límites +previstos en la normativa estatal del IRPF. + +### Por el alza de precios + +Normativa: Disposición adicional cuarta. Dieciséis del Texto Refundido de las +disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en +materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + + + + + + +Ámbito temporal: inicialmente limitada al ejercicio 2022, la aplicación de esta +deducción ha sido prorrogada al ejercicio 2023. + +Cuantía de la deducción + +El contribuyente podrá deducir, con el fin de paliar los efectos del alza de precios en la +aplicación de sus rentas, los gastos satisfechos por la cesta de la compra, con los siguientes +límites: + +En tributación individual + +· 225 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro sea +inferior a 20.000 euros. + +· 175 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro sea +igual o superior a 20.000 euros e inferior a 25.000 euros. + +· 125 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro sea +igual o superior a 25.000 euros e inferior a 30.000 euros. + +En tributación conjunta + +· 225 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro de la +renta sea inferior a 30.000 euros. + +· 175 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro sea +igual o superior a 30.000 euros e inferior a 35.000 euros. + +· 125 euros cuando el importe de la suma de la base imponible general y del ahorro sea +igual o superior a 35.000 euros e inferior a 40.000 euros. + +Nota: la suma del importe de la base imponible general y de la base imponible del ahorro es la que consta +reflejada en las casillas [0435] y [0460] de la declaración. + +Atención: a efectos de determinar el alza de precios, se tomarán en consideración los +gastos satisfechos por el contribuyente en los siguientes grupos que componen la cesta +de la compra del Índice de Precios de Consumo: + +· 01 (alimentos y bebidas no alcohólicas), + +· 03 (vestido y calzado), + +· 04 (vivienda) y + +· 06 (medicina). + + + + + + +### Límites comunes y obligaciones formales para aplicar las deducciones + +Normativa: Art. 18 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por +la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril + +Límites comunes + +· La suma de las deducciones aplicadas sobre la cuota íntegra autonómica en ningún caso +podrá superar el importe de la misma. + +· Sobre un mismo bien no se podrá aplicar más de una de las deducciones autonómicas. + +En consecuencia, no pueden aplicarse simultáneamente las deducciones autonómicas por inversión en vivienda +habitual y por obras de adecuación de la vivienda habitual cuando los importes que las originan estén referidos a +una misma vivienda, aunque las cantidades invertidas sean diferentes. + +Obligaciones formales + +· Los contribuyentes del IRPF están obligados a conservar durante el plazo de prescripción +los justificantes y documentos que acrediten el derecho a disfrutar de las deducciones de +la cuota que hayan aplicado efectivamente. + +· Mediante Orden del Consejero de la Comunidad Autónoma de Canarias competente en +materia tributaria se podrán establecer obligaciones de justificación e información para el +control de las deducciones a que se refiere el apartado anterior. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Cantabria + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Cantabria podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes, mayores y personas con discapacidad + +Normativa: Art. 2.1 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el +arrendamiento de la vivienda habitual + +La deducción se practicará por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico matrimonial, solo serán deducibles las +cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento y, en consecuencia, las +cantidades que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato no dan derecho a dicha deducción por no +ser arrendatario. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de 3 de abril (Sala +de lo Civil), recaída en el recurso de casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009). + +· El límite máximo de deducción será de: + +\- 300 euros anuales en tributación individual. + +\- 600 euros anuales en tributación conjunta, siendo preciso para ello que, al menos, +uno de los declarantes reúna los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción +que a continuación se comentan. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Tener menos de 35 años cumplidos, 65 o más, o ser persona con discapacidad +física, psíquica o sensorial con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +100 de acuerdo con el baremo a que se refiere el artículo 354 del texto refundido de la +Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de +30 de octubre (BOE de 31 de octubre). + +A efectos de acreditación del grado de discapacidad téngase en cuenta la disposición adicional única del +Decreto legislativo 62/2008, de 19 de junio, cuya regulación es similar a la que establece el artículo 72 del +Reglamento del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el mínimo personal y familiar, +casilla [0520], sea inferior a: + + + + + + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la +renta del contribuyente. + +Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades justificadas con factura o +recibo satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que +sean arrendadores de la vivienda. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los +datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del +arrendador de la vivienda y, si existe, del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIE de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la aplicación de la deducción "Por contratos de +arrendamiento de viviendas situadas en zonas de Cantabria en riesgo de despoblamiento y +que constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del arrendatario" prevista en el +artículo 2.11.1 del Decreto Legislativo 62/2008 y que se comenta más adelante. + +La incompatibilidad se refiere a que por la misma vivienda se apliquen las dos deducciones. + +### Por cuidado de familiares + +Normativa: Art. 2.2 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía de la deducción + +100 euros por cada uno de los siguientes familiares, ya sea el parentesco por +consanguinidad o por afinidad: + +· Descendiente menor de 3 años. + + + + + + +· Ascendiente mayor de 70 años. + +· Ascendiente, descendiente, cónyuge o hermano con un grado de discapacidad +física, psíquica o sensorial igual o superior al 65 por 100 de acuerdo con el baremo a +que se refiere el artículo 354 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de +octubre). + +Por descendiente menor de 3 años con un grado de discapacidad igual o superior al 65 +por 100, procederá aplicar una deducción de 100 euros por descendiente y otros 100 +euros por discapacidad. De forma análoga cabe proceder con los ascendientes. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el ascendiente, descendiente, cónyuge o hermano conviva más de 183 días del +año natural con el contribuyente. Se exceptua del cumplimiento de este requisito a los +menores de tres años. + +· Que el descendiente o ascendiente no tenga rentas brutas anuales superiores a 6.000 +euros. En los supuestos de discapacidad de ascendiente, descendiente, cónyuge o +hermano el límite será de 1,5 veces el Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples +(IPREM). + +El importe del IPREM anual para el ejercicio 2023 es de 8.400 euros. + +Recuerde: cumpliéndose los anteriores requisitos, se tendrá derecho a la aplicación de +la deducción, aunque el parentesco sea por afinidad. + +### Por obras de mejora + +Normativa: Art. 2.3 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en obras realizadas, durante el ejercicio fiscal, +en cualquier vivienda o viviendas de su propiedad, siempre que esté situada en la +Comunidad de Cantabria, o en el edificio en la que la vivienda se encuentre, y que tengan +por objeto: + +a. Una rehabilitación calificada como tal por la Dirección General de Vivienda del +Gobierno de Cantabria. + +b. La mejora de la eficiencia energética, la higiene, la salud y protección del medio +ambiente y la accesibilidad a la vivienda o al edificio en que se encuentra. + + + + + + +c. La utilización de energías renovables, la seguridad y la estanqueidad y, en particular, +la sustitución de instalaciones de electricidad, agua, gas, calefacción. + +d. Las obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación que permitan el +acceso a Internet y a servicios de televisión digital en la vivienda del contribuyente. + +Importante: no darán derecho a practicar esta deducción las obras que se realicen en +viviendas afectadas a una actividad económica, plazas de garaje, jardines, parques, +piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos análogos. + +Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante +tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en +cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +Límites máximos de la deducción + +· La deducción tendrá un límite anual de: + +\- 1.000 euros en tributación individual. + +\- 1.500 euros en tributación conjunta. + +· Estos límites se incrementarán en 500 euros en tributación individual cuando el +contribuyente sea una persona con un grado acreditado de discapacidad igual o +superior al 65 por 100. + +En el caso de tributación conjunta el incremento será de 500 euros por cada +contribuyente con dicha discapacidad. + +A efectos de la aplicación del incremento se tomarán en consideración todos los +miembros de la unidad familiar que tengan el grado de discapacidad exigido con +independencia de que tengan o no rentas y de si han satisfecho o no cantidades que les +den derecho a la deducción. + +Atención: la acreditación del grado de discapacidad se efectuará según lo dispuesto +en la disposición adicional única del texto refundido de la Ley de medidas fiscales en +materia de tributos cedidos por el Estado que es coincidente con lo que establece el +artículo 72 del Reglamento del IRPF. + +· Las cantidades satisfechas en el ejercicio y no deducidas por exceder del límite anual, +podrán deducirse en los dos ejercicios siguientes. + + + + + + +La deducción pendiente de aplicar procedente del ejercicio 2021 ha de practicarse +obligatoriamente en el ejercicio 2023, hasta la cuantía máxima permitida según el tipo de +tributación, por lo que el contribuyente no puede optar por demorar, total o parcialmente, +su aplicación al ejercicio 2024. + +Asimismo, téngase en cuenta que las deducciones pendientes de 2021 y 2022 se aplican +antes de la deducción generada en 2023, por lo que, si con aquellas se agota el límite +máximo anual de la deducción, las cantidades satisfechas en 2023 se podrán deducir en +los dos ejercicios siguientes. + +Incompatibilidad + +En ningún caso darán derecho a la aplicación de esta deducción, las cantidades satisfechas +por las que el contribuyente tenga derecho a practicarse la deducción por inversión en +vivienda habitual a que se refiere la disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF. + +Atención: el importe de la deducción generado en 2021 y 2022 que no pudo ser +aplicado por exceder del límite anual, se consignarán en el Anexo B.3 de la declaración. +Si las obras se realizan y satisfacen en 2023 los contribuyentes con derecho a la +deducción deberán hacer constar el NIE de la persona o entidad que realiza las obras y +el importe de la deducción en el mencionado Anexo B.3. Finalmente, el importe de las +cantidades satisfechas en 2023 no deducidas por exceder del límite anual se consignará +en la casilla correspondiente, [0956]. + +### Por donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera o a Asociaciones que persigan entre sus fines el apoyo a personas con discapacidad + +Normativa: Art. 2.4 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones domiciliadas en la Comunidad +Autónoma de Cantabria que cumplan los requisitos de la Ley 50/2002, de 26 de +diciembre, de Fundaciones (BOE de 27 de diciembre) y que persigan fines culturales, +asistenciales, sanitarios o deportivos o cualesquiera otros de naturaleza análoga a estos. + +· El 12 por 100 de las cantidades donadas al Fondo Cantabria Coopera. + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a asociaciones domiciliadas en la Comunidad +Autónoma de Cantabria que cumplan los requisitos de la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos +fiscales al mecenazgo, y cuyo objeto sea el apoyo a personas con discapacidad. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Tratándose de donativos a fundaciones, que estas se encuentren inscritas en el Registro +de Fundaciones, rindan cuentas al órgano de protectorado correspondiente y que este haya +ordenado su depósito en el Registro de Fundaciones. + +Límite máximo de los donativos con derecho a deducción + +La base de esta deducción autonómica está sujeta al límite del 10 por 100 de la base +liquidable general y del ahorro, suma de las casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +Este límite opera conjuntamente con el que afecta a la deducción general por donativos y a +la deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y +de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial. + +Por consiguiente, únicamente podrá aplicarse esta deducción autonómica por el importe de +los donativos con derecho a la misma que no supere la cuantía que, en su caso, reste del +citado límite tras practicar las deducciones generales del impuesto anteriormente +mencionadas. + +### Por acogimiento familiar de menores + +Normativa: Art. 2.5 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límite de la deducción + +· 240 euros con carácter general, o + +· El resultado de multiplicar 240 euros por el número máximo de menores acogidos de +forma simultánea en el período impositivo. + +· Límite: en todo caso, la cuantía de la deducción no podrá superar el importe de 1.200 +euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Podrán aplicar esta deducción: + +a. Los contribuyentes que reciban a menores en régimen de acogimiento familiar. + +b. Los contribuyentes que sean personas ex-acogedoras con las que conviva una +persona mayor de edad que se hubiera tenido acogida hasta la mayoría de edad, +siempre que la convivencia no se haya interrumpido y que la convivencia se dé bajo la +aprobación y la supervisión de la entidad pública de protección de menores. + + + + + + +En este último caso, la deducción está sujeta a los mismos requisitos que +permiten la aplicación del mínimo por descendientes por los/las hijos/as mayores +de edad que conviven en el domicilio familiar. + +· El acogimiento familiar que da derecho a la deducción podrá ser administrativo o judicial, +siempre que los contribuyentes hayan sido previamente seleccionados al efecto por una +entidad pública de protección de menores. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto +de 2015, el artículo 173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar y, de +acuerdo con esta modificación, el acogimiento familiar de urgencia y el temporal contemplan los casos del +anterior acogimiento familiar simple. + +Por lo tanto, la deducción será aplicable al actual acogimiento familiar de urgencia, temporal y permanente. + +· Los contribuyentes que reciban a los menores no deben tener relación de parentesco +con los acogidos ni adoptarlos durante el período impositivo. + +· En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios, parejas de hecho o +parejas que convivan de forma permanente en análoga relación de afectividad a las +anteriores sin haber registrado su unión, el importe de la deducción se prorrateará +por partes iguales en la declaración individual de cada uno de ellos si tributaran de esta +forma. + +### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación + +Normativa: Art. 2.6 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que más adelante +se detallan. + +· El límite máximo de deducción será de 1.000 euros, tanto en tributación individual +como en conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de la deducción deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: + +a. Que, como consecuencia de la participación conseguida por el contribuyente, +computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas unidas al +contribuyente por razón de parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o + + + + + + +afinidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante ningún día del año +natural más del 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus +derechos de voto. + +b. Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de tres años. + +c. La entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones debe cumplir los +siguientes requisitos: + +1\. Debe revestir la forma de Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad +Anónima Laboral o Sociedad Limitada Laboral. + +2\. Debe tener la consideración de PYMES de acuerdo con la definición de las mismas +dada por la Recomendación de la Comisión Europea de 6 de mayo de 2003. + +3\. Debe tener el domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma de Cantabria. + +4\. Debe desarrollar una actividad económica. + +A tal efecto, no debe tener por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, +de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4. Ocho. Dos. a) de la Ley del Estado 19/1991, de 6 de +junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +5\. En caso de que la inversión efectuada corresponda a la constitución de la entidad +debe contar, desde el primer ejercicio fiscal, como mínimo, con una persona +contratada, a jornada completa, dada de alta en la Seguridad Social y residente +en la Comunidad Autónoma de Cantabria. + +6\. En caso de que la inversión efectuada corresponda a una ampliación de capital: + +· La entidad deberá haber sido constituida dentro de los tres años anteriores a la +ampliación de capital y + +. La plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios fiscales posteriores al +de la ampliación ha de incrementarse respecto de la plantilla media que tuviera en +los doce meses anteriores al menos en una persona contratada, a jornada +completa, dada de alta en la Seguridad Social y residente en la Comunidad Autónoma +de Cantabria. + +. Dicho incremento se debe mantener durante al menos otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarán las personas +empleadas en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada +contratada en relación con la jornada completa. + +d. El contribuyente o la contribuyente puede formar parte del consejo de administración de +la sociedad en la que ha materializado la inversión, pero en ningún caso puede llevar a +cabo funciones ejecutivas ni de dirección. Tampoco puede mantener una relación +laboral con la entidad objeto de la inversión. + + + + + + +e. Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en +escritura pública, en la que debe especificarse la identidad de los inversores y el importe +de la respectiva inversión. + +f. Los requisitos establecidos en las letras a y d y en los números 3, 4 y 5 de la letra c +anterior, deben cumplirse durante un período mínimo de tres años a partir de la fecha +de efectividad del acuerdo de ampliación de capital o constitución que origine el derecho a +la deducción. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y las condiciones establecidos comporta la pérdida del +beneficio fiscal y el contribuyente o la contribuyente debe incluir en la declaración del +impuesto correspondiente al ejercicio en el que se ha producido el incumplimiento la parte del +impuesto que se ha dejado de pagar como consecuencia de la deducción practicada, junto +con los intereses de demora devengados. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación Andalucía, Aragón, Illes Balears, Cantabria, Castilla y León, Cataluña, +Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la +declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho a deducción, +deberá hacerse constar el NIF de la entidad de nueva o reciente creación y, si existe, el +de la segunda entidad, indicando el importe total de la deducción por inversiones en +empresas de nueva o reciente creación. + +### Por gastos de enfermedad + +Normativa: Art. 2.7 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 10 por 100 de los gastos y honorarios profesionales, tanto propios como de las +personas que se incluyan en el mínimo familiar, abonados durante el año por la +prestación de servicios sanitarios por motivo de enfermedad, salud dental, embarazo y +nacimiento de hijos, accidentes e invalidez, siempre y cuando estos honorarios no +estén cubiertos por la Seguridad Social o en su caso por la Mutua o entidad aseguradora +correspondiente del contribuyente. + +· Esta deducción tendrá un límite anual de: + +\- 500 euros en tributación individual. + +\- 700 euros en tributación conjunta. + + + + + + +· Estos límites se incrementarán en: + +\- 100 euros en tributación individual cuando el contribuyente sea una persona con +discapacidad y acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +\- 100 euros por cada contribuyente con dicha discapacidad en el caso de +tributación conjunta. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el mínimo personal y familiar, +casilla [0520], sea inferior a: + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· La base conjunta de esta deducción estará constituida por las cantidades justificadas +con factura y satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia +bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las +personas o entidades que presten los servicios. + +Importante: en ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las +cantidades satisfechas mediante entregas de dinero en efectivo. + +### Por gastos de guardería + +Normativa: Art. 2.8 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de los gastos de guardería de los hijos biológicos o adoptados. + +· Esta deducción tendrá un límite de 300 euros anuales por hijo menor de tres años. + +Si el hijo cumple 3 años durante el ejercicio, la deducción puede aplicarse hasta el día en +que cumpla esa edad, prorrateándose las cantidades satisfechas en el mes en el que se +dé la circunstancia. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorado en el mínimo personal y familiar, +casilla [0520], sea inferior a: + + + + + + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· La base conjunta de esta deducción estará constituida por las cantidades justificadas +con factura y satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia +bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las +personas o entidades que presten los servicios. + +En ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +Atención: solo tendrán derecho a aplicar la deducción los contribuyentes a cuyo +nombre se expida la factura justificativa de los gastos y por el importe total +satisfecho, salvo, si se trata de matrimonios en régimen de gananciales, en cuyo +caso, las cantidades satisfechas se atribuirán a ambos cónyuges por partes iguales, +aunque la factura esté expedida solo a nombre de uno de ellos. + +· Si hay más de un contribuyente con derecho a la deducción, se prorrateará la +deducción según los gastos justificados por cada contribuyente, sin que supere +conjuntamente la cantidad máxima de deducción (300 euros anuales). + +Por tanto, la cuantía satisfecha por cada progenitor o adoptante determina el importe de la +deducción que corresponde a cada uno de los progenitores o adoptantes que hayan +satisfecho los gastos, prorrateándose del límite máximo de la deducción (300 euros) en +función de las cantidades satisfechas por cada uno. + +### Para familias monoparentales + +Normativa: Art. 2.9 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía de la deducción + +200 euros anuales para el titular de la familia monoparental. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción: + +· En los casos de separación legal o cuando no existiera vínculo matrimonial, tendrá +la consideración de familia monoparental la formada por la madre o el padre y los hijos +que convivan con una u otro y que reúnan alguno de los siguientes requisitos: + +a. Hijos menores de edad, con excepción de los que, con el consentimiento de los +padres, vivan independientes de estos. + +b. Hijos mayores de edad que hubieran sido declarados judicialmente incapacitados, +sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. + + + + + + +c. Hijos mayores de edad para los que se haya declarado judicialmente la curatela +representativa. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, +las referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las +que se establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +· Que la suma de base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de las +casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorado en el mínimo personal y familiar, +casilla [0520], sea inferior a 31.485 euros. + +### Por nacimiento y adopción de hijos + +Normativa: Art. 2.10 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía de la deducción + +100 euros por cada hijo nacido o adoptado durante el periodo impositivo. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +1\. La deducción corresponderá al contribuyente con quien conviva el hijo nacido o +adoptado a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +No hay derecho a la deducción por un hijo que haya fallecido en el año, en un día distinto al 31 de +diciembre, al no existir convivencia con él en la fecha de devengo del impuesto. + +2\. Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el mínimo personal y familiar, +casilla [0520], sea inferior a 31.485 euros. + +3\. Cuando más de una persona tenga derecho a la aplicación de la deducción su importe se +prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +### Por arrendamiento de vivienda situada en zonas de Cantabria con reto demográfico que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del arrendatario + +Normativa: Art. 2.11.1 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por el arrendamiento +de una vivienda que constituya o vaya a constituir su vivienda habitual. + + + + + + +El concepto de vivienda habitual será el fijado por la disposición adicional vigésima tercera de la Ley del +IRPF y el artículo 41 bis de su Reglamento. + +· El importe máximo de deducción será de: + +\- 600 euros en tributación individual. + +\- 1.200 euros en tributación conjunta. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda arrendada esté situada en zona rural con reto demográfico. + +Atención: se entiende que cumplen este requisito aquellos municipios o +ayuntamientos en los que se den alguno de los siguientes criterios objetivos: + +a. Población inferior a 2.000 habitantes. + +b. Densidad de población inferior a 12,5 habitantes por kilómetro cuadrado. + +c. Tasa de envejecimiento superior al 30 por 100. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta la Orden HAC/16/2023, de 16 de octubre, por la que se +aprueba la relación de municipios que tienen la condición de zona rural de Cantabria con reto +demográfico para el ejercicio 2023 (BOC 24-10-2023). + +· Que la vivienda arrendada constituya la residencia habitual del contribuyente. + +Para determinar el concepto de residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma se estará +a lo dispuesto por el artículo 72 de la Ley del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el importe del mínimo +personal y familiar, casilla [520], sea inferior a + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· La base de la deducción estará constituida por las cantidades justificadas con facturas +o recibos y satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, +cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito al arrendador de la +vivienda. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +Incompatibilidad + + + + + + +Esta deducción es incompatible con la aplicación de la deducción "Por arrendamiento de +vivienda habitual por jóvenes, mayores y personas con discapacidad" comentada +anteriormente y prevista en el artículo 2.1 del Decreto Legislativo 62/2008. + +La incompatibilidad se refiere a que por la misma vivienda se apliquen las dos deducciones. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por contratos de +arrendamiento de viviendas situadas en zonas de Cantabria con reto demográfico" del +Anexo B.9 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIF de otro país, se +marcará una X en la casilla correspondiente. + +### Por gastos de guardería para contribuyentes que tengan su residencia habitual en zonas rurales de Cantabria con reto demográfico + +Normativa: Art. 2.11.2 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos de +guardería de los hijos o adoptados. + +· El límite de la deducción será de 600 euros anuales por hijo menor de tres años. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda habitual del contribuyente se encuentra situada en una de las zonas +rurales de Cantabria calificadas como con reto demográfico. + +Atención: se entiende que cumplen este requisito aquellos municipios o +ayuntamientos en los que se den alguno de los siguientes criterios objetivos: + +a. Población inferior a 2.000 habitantes. + +b. Densidad de población inferior a 12,5 habitantes por kilómetro cuadrado. + +c. Tasa de envejecimiento superior al 30 por 100. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta la Orden HAC/16/2023, de 16 de octubre, por la que se +aprueba la relación de municipios que tienen la condición de zona rural de Cantabria con reto +demográfico para el ejercicio 2023 (BOC 24-10-2023). + + + + + + +Para determinar el concepto de residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma se +estará en los dispuesto por el artículo 72 de la Ley del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el importe del mínimo +personal y familiar, casilla [0520], sea inferior a: + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· La base de la deducción estará constituida por las cantidades justificadas con facturas +o recibos y satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, +cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o +entidades que presten los servicios de guardería. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +· Si hay más de un contribuyente con derecho a la deducción, se prorrateará la +deducción según los gastos justificados por cada contribuyente sin que supere +conjuntamente la cantidad máxima de deducción (600 euros anuales), salvo el caso de +matrimonio en gananciales que podrán deducirse al 50 por 100 cada uno en sus +declaraciones individuales. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la aplicación de la deducción "Por gastos de guardería" +comentada con anterioridad. + +La deducción de los gastos de guardería depende de donde tenga la residencia habitual el contribuyente en el +ejercicio 2023: si es en un municipio con reto demográfico, se aplicará esta deducción por todos los gastos del +ejercicio y si su residencia habitual, tal como se define en el IRPF, está fuera de estos municipios, se podrá +deducir por la regulada en el artículo 2.8 del Decreto Legislativo 62/2008. + +Por ello, en el caso excepcional de que uno de los cónyuges resida (o haya residido en el año) en una zona de +Cantabria con riesgo de despoblamiento y el otro no, en la declaración conjunta podrían simultanearse ambas +deducciones de tal forma que cada cónyuge aplicara la deducción correspondiente al lugar donde se encuentra +su residencia habitual. + + + + + + +### Por los gastos ocasionados al trasladar la residencia habitual a una zona de Cantabria con reto demográfico por motivos laborales por cuenta ajena o por cuenta propia + +Normativa: Art. 2.11.3 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantía y límites de la deducción + +500 euros en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el +siguiente. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el traslado de la residencia habitual desde cualquier punto de España a una +zona con reto demográfico de Cantabria, debe venir motivado por la realización de +una actividad laboral bien por cuenta ajena o bien por cuenta propia. + +Atención: se entiende que cumplen este requisito aquellos municipios o +ayuntamientos en los que se den alguno de los siguientes criterios objetivos: + +a. Población inferior a 2.000 habitantes. + +b. Densidad de población inferior a 12,5 habitantes por kilómetro cuadrado. + +c. Tasa de envejecimiento superior al 30 por 100. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta la Orden HAC/16/2023, de 16 de octubre, por la que se +aprueba la relación de municipios que tienen la condición de zona rural de Cantabria con reto +demográfico para el ejercicio 2023 (BOC 24-10-2023). + +Para determinar el concepto de residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma se +estará en los dispuesto por el artículo 72 de la Ley del IRPF. + +· Para consolidar el derecho a la deducción, es preciso que el contribuyente permanezca +en la nueva residencia habitual durante el año en que se produce el traslado y los tres +siguientes. + +Importante: el incumplimiento de cualquiera de los dos requisitos anteriores dará +lugar a la integración de las cantidades deducidas en la cuota íntegra autonómica del +ejercicio en que se produzca el incumplimiento, con los correspondientes intereses +de demora. + + + + + + +· Que la suma de la base liquidable general y la base liquidable del ahorro, suma de +las casillas [0500] y [0510] de la declaración, minorada en el importe del mínimo +personal y familiar, casilla [0520], sea inferior a + +\- 22.946 euros en tributación individual. + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +Límite máximo de la deducción + +El importe de la deducción no podrá exceder de la parte autonómica de la cuota íntegra +procedente de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas del ejercicio en +que resulte aplicable la deducción. + +En el caso de que ambos cónyuges generen derecho a la deducción, en tributación conjunta, el límite máximo +de la deducción es único para la declaración en su conjunto por lo que su determinación se hará tomando en +consideración el conjunto de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas obtenidos por ambos +cónyuges y se aplicará al importe total de la deducción (1.000 euros). + +Particularidades en caso de tributación conjunta + +En el supuesto de tributación conjunta, la deducción de 500 euros se aplicará, en cada uno +de los periodos impositivos en que sea aplicable la deducción, por cada uno de los +contribuyentes que traslade su residencia en los términos anteriormente comentados, con +el límite de la parte autonómica de la cuota íntegra procedente de rendimientos del +trabajo y de actividades económicas que corresponda a los contribuyentes que +generen derecho a la aplicación de la deducción. + +### Por inversiones o donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Cantabria + +Normativa: Art. 2.12 Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de +junio, por la Comunidad Autónoma de Cantabria + +Cuantías y límite conjunto de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en las aportaciones +realizadas con la finalidad de ser socio en entidades que formen parte de la Economía +Social a que se refiere el apartado siguiente. + +· El 50 por 100 de las cantidades donadas, con carácter irrevocable, a entidades que +formen parte de la Economía social para el desarrollo de actividades económicas tanto +nuevas como de afianzamiento de las ya realizadas. + +· El 25 por 100 de las cantidades donadas, con carácter irrevocable, a entidades que +formen parte de la Economía social para la realización de actividades de fomento y +difusión de la Economía social, en los términos previstos en el artículo 8 de la Ley 5/2011, +de 29 de marzo, de Economía Social (BOE de 30 de marzo). + + + + + + +· Límite conjunto: El importe máximo conjunto de los tres supuestos contemplados de +esta deducción es de 3.000 euros, tanto en tributación individual como en tributación +conjunta. + +Atención: ninguna cantidad puede ser objeto de deducción simultáneamente en dos +o más de las modalidades de esta deducción. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La aplicación de esta deducción está sujeta al cumplimiento de los requisitos y +condiciones siguientes: + +a) La participación alcanzada por el contribuyente, computada junto con las del +cónyuge o personas unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por +consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no podrá ser superior al 40 por +100 del capital de la entidad objeto de la inversión o donación. + +b) La entidad en la que debe materializarse la inversión o donación tendrá que cumplir los +siguientes requisitos: + +1\. Formar parte de la economía social, en los términos previstos en la Ley 5/2011, de +29 de marzo, de Economía Social y estar inscrita en los registros o catálogos +establecidos que reconozcan la condición de entidad de economía social. + +De acuerdo con el artículo 6 de la Ley 5/2011: + +"El Ministerio de Trabajo e Inmigración, previo informe del Consejo para el Fomento de la Economía +Social, y en coordinación con las Comunidades Autónomas, elaborará y mantendrá actualizado un +catálogo de los diferentes tipos de entidades integrantes de la economía social, teniendo en cuenta los +principios establecidos en la presente ley y de forma coordinada con los catálogos existentes en el +ámbito autonómico. + +Los catálogos de entidades de economía social deberán ser públicos. La publicidad se hará efectiva +por medios electrónicos." + +Nota: téngase en cuenta que el Ministerio de Trabajo e Inmigración es actualmente el Ministerio de +Trabajo y Economía Social. + +2\. Tener su domicilio social y fiscal en Cantabria. + +3\. Contar, en promedio anual, con una persona ocupada con contrato laboral. + +Los requisitos establecidos en los puntos 1, 2 y 3 anteriores deberán cumplirse durante un +periodo mínimo de tres años a contar desde la aportación o donación. + +· Las operaciones en las que sea de aplicación la deducción deberán formalizarse en +escritura pública, en la que se hará constar la identidad de los inversores y el importe de +la inversión respectiva. + +· Para tener derecho a esta deducción se debe acreditar la efectividad de la donación y +el valor de la misma mediante certificación emitida por la entidad donataria. + + + + + + +· Las entregas o donaciones que forman la base de esta deducción deberán realizarse +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las entidades que reciban la donación. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las aportaciones o +donaciones satisfechas mediante entregas de dinero en efectivo. + +· En el caso de la deducción del 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio +en las aportaciones realizadas con la finalidad de ser socio en entidades que formen parte +de la Economía Social, se exige que la participación en el capital adquirido como +consecuencia de la inversión realizada, habrá de mantenerse en el régimen de +patrimonio del contribuyente durante un período mínimo de cinco años. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y condiciones establecidos en los apartados anteriores +comportará la pérdida del beneficio fiscal y, en tal caso, el contribuyente deberá incluir en la +declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se haya producido el incumplimiento +la parte del impuesto que se hubiera dejado de pagar como consecuencia de la deducción +practicada, junto con los intereses de demora devengados. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible, para las mismas inversiones, con las deducciones "Por +donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera" y "Por inversión en la adquisición de +acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Cantabria por inversiones +o donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Cantabria y a la +deducción autonómica de Aragón por inversión en entidades de la economía social" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si existe, de la segunda +entidad, indicando el importe de la inversión con derecho a la deducción en la casilla +correspondiente. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + +### Por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Arts. 1 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo, que genere el derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes, las siguientes cantidades: + +· 100 euros en el caso de partos o adopciones de un hijo. + +· 500 euros en el caso de partos o adopciones de dos hijos. + +· 900 euros en el caso de partos o adopciones de tres o más hijos. + +Lo que genera el derecho a cada una de estas deducciones es el número de hijos en cada +parto y no el número de nacimientos durante el ejercicio, de modo que, a título de ejemplo, si +en el año se produce más de un parto corresponderá una deducción de 100 euros por cada +uno si es de un solo hijo y si se produce un solo parto de dos hijos una deducción de 500 +euros. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +del mínimo por descendientes, contenidas en la Ley del IRPF. + +No obstante, cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción respecto de los mismos descendientes y alguno de ellos no cumpla el requisito +anterior, el importe de la deducción para los demás contribuyentes quedará reducido a la +proporción que resulte de la aplicación de las normas para el prorrateo del mínimo por +descendientes. + + + + + + +### Por familia numerosa + +Normativa: Arts. 2 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantías de la deducción + +· En general: + +\- 200 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. + +\- 400 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. + +· Cuando alguno de los cónyuges o descendientes, a los que sea de aplicación el +mínimo personal y familiar del IRPF, tenga un grado de discapacidad igual o superior +al 65 por 100 y generen el derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad, la +deducción será: + +\- 300 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. + +\- 900 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. + +Requisitos y otras condiciones + +· El contribuyente debe tener reconocida la condición de familia numerosa, de +conformidad con lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a +las Familias Numerosas, en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre). + +De acuerdo con el artículo 5.1 de la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias +Numerosas, la condición de familia numerosa se acreditará mediante el título oficial establecido al efecto. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +-36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +del mínimo por descendientes y discapacidad contenidas en la Ley del IRPF. + +No obstante, cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción respecto de los mismos descendientes y alguno de ellos no cumpla el requisito +anterior (esto es, cuando la suma de la base imponible general y la del ahorro, sea +superior a 27.000 euros en tributación individual o a 36.000 euros en tributación conjunta), +el importe de la deducción para los demás contribuyentes quedará reducido a la +proporción que resulte de la aplicación de las normas para el prorrateo del mínimo por +descendientes. + + + + + + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la deducción "Por arrendamiento de vivienda habitual +por familias numerosas". + +### Por familia monoparental + +Normativa: Arts. 2 bis y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +200 euros anuales que podrá aplicar el padre o la madre que a la fecha de devengo del +impuesto formen parte de una familia monoparental. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Concepto de familia monoparental a efectos de esta deducción. + +A los efectos de esta deducción, y sin perjuicio del concepto legal que pueda establecer la +legislación básica estatal, o en su caso, la normativa regional, tendrá la consideración de +familia monoparental la formada por la madre o el padre separados legalmente o sin +vínculo matrimonial y las hijas e hijos que, de forma exclusiva, convivan y +dependan económicamente de una u otro, y que reúnan alguno de los siguientes +requisitos: + +a. Ser menores de edad, con excepción de las/los que, con el consentimiento de los +padres, vivan independientes de estos. + +b. Ser mayores de edad que tengan establecidas alguna de las medidas de apoyo +para el ejercicio de su capacidad jurídica de acuerdo con la legislación civil. + +Precisión: véase al respecto el Título XI del Libro Primero del Código Civil ("De las medidas de apoyo +a las personas con discapacidad para el ejercicio de su capacidad jurídica") artículos 249 a 299 bis), +ambos inclusive. + +Dicho Título XI ha sido a su vez modificado por la Ley 8/2021, de 2 de junio, por la que se reforma la +legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en el ejercicio de su +capacidad jurídica, con efectos desde el 3 de septiembre de 2021. + +En cuanto a las medidas que incluye, de acuerdo con el artículo 250 del citado Título XI del Código +Civil "las medidas de apoyo para el ejercicio de la capacidad jurídica de las personas que lo precisen +son, además de las de naturaleza voluntaria, la guarda de hecho, la curatela y el defensor judicial". + +Se entenderá que hay dependencia económica de forma exclusiva, cuando la madre o el +padre tenga derecho a la totalidad del mínimo por descendientes previsto en la Ley del +IRPF, respecto de las hijas e hijos que integran la familia monoparental y no perciba +anualidades por alimentos por las hijas e hijos. + +Se considera que existe familia monoparental, a efectos de esta deducción, cuando los requisitos de +convivencia y dependencia económica se cumplan respecto de alguno de los hijos del contribuyente. + + + + + + +En los supuestos de padre o madre separados legalmente o sin vínculo matrimonial, puede darse la +situación de que parte de los hijos o hijas pueden convivir y depender económicamente de uno de los +progenitores, y el resto pueden convivir y depender económicamente del otro. En ese caso, habría dos +familias monoparentales a efectos de esta deducción, con derecho a aplicar la deducción siempre que +cumplan los requisitos exigidos. + +Atención: en ningún caso se considerará familia monoparental la persona viuda o +en situación equiparada que hubiere sido condenada, por sentencia firme, por la +comisión de un delito doloso de homicidio en cualquiera de sus formas, cuando la +víctima fuera su cónyuge o excónyuge o persona que hubiera estado ligada a ella +por una análoga relación de afectividad. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +del mínimo por descendientes contenidas en la Ley del IRPF. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con la deducción "Por arrendamiento de vivienda habitual +por familias monoparentales". + +### Por gastos en la adquisición de libros de texto, por la enseñanza de idiomas y otros gastos relacionados con la educación + +Normativa: Arts. 3 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y límites máximos de la deducción + +· El 100 por 100 de las cantidades satisfechas, por los gastos destinados a la +adquisición de libros de texto editados para las enseñanzas que ofrece el sistema +educativo conforme al artículo 3.2 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de +Educación, o norma que la sustituya. + +A estos efectos, dispone el citado artículo de la Ley Orgánica 2/2006, que "Las enseñanzas que ofrece el +sistema educativo son las siguientes: a) Educación infantil, b) Educación primaria, c) Educación secundaria +obligatoria, d) Bachillerato, e) Formación profesional, f) Enseñanzas de idiomas, g) Enseñanzas artísticas, +h) Enseñanzas deportivas, i) Educación de personas adultas, y j) Enseñanza universitaria". + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo, por cada una +de las actividades que se relacionan a continuación, desarrolladas por sus hijos o +descendientes durante las etapas correspondientes a las enseñanzas que ofrece el +sistema educativo conforme al artículo 3.2 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, o + + + + + + +norma que la sustituya: + +1.º Por la enseñanza de idiomas recibida como actividad extraescolar. + +2.º Por aquellas actividades relacionadas con el aprendizaje fuera de los centros +educativos como refuerzo o apoyo de las enseñanzas en las que estén +matriculados. + +3.º Por los gastos de acceso a las nuevas tecnologías necesarios para las +enseñanzas en las que estén matriculados los hijos o descendientes. A tal efecto, se +considerarán únicamente las cuantías satisfechas como cuota de alta a internet y la +cuota de línea del primer mes, siempre que no se trate de un cambio de compañía y +la línea no esté vinculada a una actividad económica. + +4.º Por los gastos de estudio y residencia de hijos o descendientes fuera del +municipio de residencia de la unidad familiar, siempre que el municipio donde se +cursen los estudios se encuentre en Castilla-La Mancha y que en el lugar de +residencia de la unidad familiar no exista dicha oferta educativa. Igualmente será +aplicable esta deducción cuando el municipio donde se realicen los estudios se +encuentre fuera de Castilla-La Mancha y no exista en la región oferta educativa para +los estudios cursados. + +· La cantidad a deducir por todos los gastos señalados anteriormente no excederá de las +cuantías máximas que se indican a continuación: + +a. Declaraciones conjuntas: + +1\. Los contribuyentes que NO tengan la condición legal de familia numerosa, para los +que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base +imponible del ahorro menos el mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] +y [0514] de la declaración, respectivamente) se encuentre comprendida en los tramos +que se indican a continuación, podrán deducirse hasta las siguientes cuantías: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo por descendientes)Límite por hijo
Hasta 12.000 euros200 euros
Entre 12.000,01 y 20.000,00 euros100 euros
Entre 20.000,01 y 25.000,00 euros75 euros
+ +2\. Los contribuyentes que tengan la condición legal de familia numerosa, para los +que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base +imponible del ahorro menos el mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] +y [0514] de la declaración, respectivamente) se encuentre comprendida en el tramo +que se indica a continuación, podrán deducirse hasta las siguientes cuantías: + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo por descendientes)Límite por hijo
Hasta 40.000 euros300 euros
+ +b. Declaraciones individuales: + +1\. Los contribuyentes que NO tengan la condición legal de familia numerosa, para los +que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base +imponible del ahorro menos el mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] +y [0514] de la declaración, respectivamente) se encuentre comprendida en los tramos +que se indican a continuación, podrán deducirse hasta las siguientes cuantías: + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo por descendientes)Límite por hijo
Hasta 6.500 euros100 euros
Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros75 euros
Entre 10.000,01 y 12.500,00 euros50 euros
+ +2\. Los contribuyentes que tengan la condición legal de familia numerosa, para los +que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base +imponible del ahorro menos el mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] +y [0514] de la declaración, respectivamente) se encuentre comprendida en el tramo +que se indica a continuación, podrán deducirse la siguiente cuantía: + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo por descendientes)Límite por hijo
Hasta 30.000 euros150 euros
+ +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Las deducciones resultantes de la aplicación de los apartados anteriores se minorarán +en el importe de las becas y ayudas concedidas en el periodo impositivo de que se +trate de la Administración de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha, o de +cualquier otra Administración Pública, que cubran la totalidad o parte de los gastos +que dan derecho a deducción. + +Cuando los gastos correspondan a dos o más hijos se calculará de forma global el importe de las +deducciones aplicables por todos los hijos y se minorará en el importe total de las becas y ayudas +percibidas por todos ellos. + +A estos efectos téngase en cuenta que los límites establecidos para el cálculo de la deducción no se +aplican individualmente a cada uno de los hijos, sino que a la deducción correspondiente a los gastos +satisfechos por todos los hijos se le aplicará el límite resultante de multiplicar el límite individual establecido + + + + + + +por el número de hijos que generan el derecho a la deducción. + +· A los efectos de la aplicación de estas deducciones, solo tendrán derecho a practicar la +deducción los padres o ascendientes respecto de aquellos hijos o descendientes +escolarizados que den derecho a la reducción prevista, en concepto de mínimo por +descendientes, en el artículo 58 de la Ley del IRPF. + +· Los contribuyentes que deseen gozar de esta deducción deberán estar en posesión de +los justificantes acreditativos del pago de los conceptos objeto de deducción. + +La justificación de los gastos que dan lugar a la deducción debe hacerse, con carácter prioritario, mediante +factura. Ello sin perjuicio de la posibilidad de admitir otro tipo de justificantes (como podrían ser los tickets +emitidos por el comercio minorista) que, conforme a Derecho, puedan tener tal carácter. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +del mínimo por descendientes contenidas en la Ley del IRPF. + +### Por gastos de guardería + +Normativa: Arts. 3 bis y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción y limite máximo + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos +de custodia de hijas o hijos menores de 3 años en guarderías o centros de educación +infantil. + +· Límite de la deducción + +a. En general, la deducción tendrá un importe máximo de 500 euros por cada hija o +hijo inscrito en dichas guarderías o centros. + +En el caso de contribuyentes fallecidos con anterioridad al 31 de diciembre, se podrá aplicar la +deducción por las cantidades satisfechas hasta la fecha de fallecimiento, prorrateándose entre los +progenitores el límite máximo de la deducción si ambos conviven con el hijo en la fecha del +fallecimiento y tienen derecho a aplicar el mínimo por descendientes por él. + +En cuanto a la aplicación del límite máximo de deducción, el progenitor supérstite deberá minorar la +parte proporcional de la deducción que se hubiera aplicado el cónyuge fallecido en ese período +impositivo de tal forma que, en ningún caso, el límite de la deducción supere el límite legal. + +b. En particular, el límite de la deducción, en el período impositivo en el que la hija o el +hijo cumpla los 3 años de edad, será de 250 euros. + +Las cantidades satisfechas que den derecho a la deducción serán las correspondientes al período +impositivo en el que la hija o el hijo cumplen tres años con el límite de 250 euros. + +Base de deducción + +· Ha de tratarse de cantidades satisfechas por los siguientes gastos de custodia: + +\- la preinscripción y matrícula de menores de 3 años, + + + + + + +\- la asistencia, en horario general y ampliado, y + +\- la alimentación. + +· Las cantidades que se benefician de la deducción son exclusivamente las que +corresponda a gastos que se hayan producido por meses completos. + +· Las cantidades satisfechas se deben minorar en el importe de las becas o ayudas +obtenidas de cualquier Administración Pública que cubran todos o parte de los gastos +de custodia. Esta minoración se aplicará de forma individual para cada hija o hijo que se +beneficie de las becas o ayudas. + +· Tampoco se incluyen las cantidades que tengan para el contribuyente la +consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos por aplicación de lo +dispuesto en el artículo 42.3. b) o d) de la Ley del IRPF, es decir, por: + +· La contratación directa o indirectamente por empresas o empleadores del servicio de +primer ciclo de educación infantil para los hijos de sus trabajadores en guarderías o +centros de educación infantil autorizados [Art. 42.3.b) Ley del IRPF]. + +· La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria +obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a +los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de +mercado [Art. 42.3.d) Ley del IRPF]. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Las cantidades por gastos de custodia han de ser satisfechas a guarderías o centros de +educación infantil. + +A los efectos de aplicación de esta deducción, se entenderá como guardería o centro de +educación infantil todo centro autorizado por la Consejería competente en materia de +educación que tenga por objeto la custodia o el primer ciclo de educación infantil de +niñas y niños menores de 3 años. + +· Para la aplicación de la presente deducción solo se tendrán en cuenta aquellas hijas o +aquellos hijos que den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes en el +artículo 58 de la Ley del IRPF . + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro, casillas [0435] y [0460] del +contribuyente, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta + +· Cuando las hijas o los hijos que den derecho a la deducción convivan con más de un +contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales, siempre +que aquellas o aquellos den derecho al mínimo por descendientes a más de un +contribuyente. + + + + + + +Precisiones: + +· Cada progenitor solo podrá aplicar la deducción por los importes por él satisfechos, aunque +tratándose de matrimonios en régimen de gananciales los importes satisfechos se entenderán +atribuidos a los cónyuges por partes iguales. + +· En aquellos casos en los que más de un contribuyente tenga derecho a aplicar la deducción, el +prorrateo se refiere exclusivamente al límite de 500 euros, ya que cada contribuyente aplicará la +deducción por las cantidades satisfechas por él. + +· Si las cantidades se han abonado por ambos progenitores y cumplen los requisitos relativos a la +convivencia y al derecho al mínimo por descendientes, se prorrateará la deducción, aunque alguno +de los padres no pueda aplicarla por tener una base imponible total superior 27.000 euros o por +residir en otra Comunidad Autónoma. + +· En los casos de guarda y custodia compartida en los que ambos progenitores satisfagan cantidades +y tengan derecho al mínimo por descendientes, la deducción se prorrateará entre ellos, aunque el +hijo o la hija no conviva simultáneamente con los dos, siempre que el hijo o la hija dé derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán consignar en la +casilla [0210] del Anexo B.4 del modelo de la declaración el NIE de la guardería o centro +de educación infantil autorizado. + +### Por discapacidad del contribuyente + +Normativa: Arts. 4 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +300 euros por cada contribuyente que tenga un grado de discapacidad acreditado igual +o superior al 65 por 100 y derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad del +contribuyente. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +del mínimo por contribuyente y discapacidad contenidas en la Ley del IRPF. + +Incompatibilidad + +· Esta deducción es incompatible con la deducción "Por discapacidad de ascendiente o +descendiente" respecto de una misma persona. + + + + + + +En consecuencia, los descendientes con discapacidad que integren la unidad familiar generarán derecho +en tributación conjunta a la aplicación de la deducción por discapacidad de descendientes y no a la +deducción por discapacidad del contribuyente. + +· En los supuestos en los que el contribuyente sea una persona mayor de 75 años con un +grado de discapacidad acreditado igual o superior al 65 por ciento, se aplicará esta +deducción y no la establecida "Para contribuyentes mayores de 75 años". + +### Por discapacidad de ascendientes o descendientes + +Normativa: Arts. 5 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +300 euros por cada ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad acreditado +igual o superior al 65 por 100, que genere el derecho a la aplicación del mínimo por +discapacidad de ascendientes o descendientes. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de esta deducción se tendrán en cuenta las normas para la aplicación +de los mínimos por ascendientes, descendientes y discapacidad contenidas en la +Ley del IRPF. + +No obstante, cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción respecto de los mismos ascendientes o descendientes y alguno de ellos no +cumpla el requisito anterior, el importe de la deducción para los demás +contribuyentes quedará reducido a la proporción que resulte de la aplicación de las +normas para el prorrateo del mínimo por ascendientes, descendientes y +discapacidad. + +· En los casos de tributación conjunta, la deducción aplicable por descendientes con +discapacidad será siempre esta y no la deducción por discapacidad del contribuyente. + +Incompatibilidad + +· Esta deducción es incompatible con la deducción "Por discapacidad del contribuyente" +respecto de una misma persona. + +En consecuencia, los descendientes con discapacidad que integren la unidad familiar generarán derecho +en tributación conjunta a la aplicación de la deducción por discapacidad de descendientes y no a la +deducción por discapacidad del contribuyente. + + + + + + +· En los supuestos en los que el ascendiente sea una persona mayor de 75 años con un +grado de discapacidad acreditado igual o superior al 65 por ciento, se aplicará esta +deducción y no la establecida "Por cuidado de ascendientes mayores de 75 años". + +### Para contribuyentes mayores de 75 años + +Normativa: Arts. 6.1 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +150 euros para los contribuyentes mayores de 75 años. + +Requisitos comunes para esta deducción y la deducción "Por el cuidado +de ascendientes mayores de 75 años" + +· No procederá la aplicación de estas deducciones cuando los mayores de 75 años que +generen el derecho a las mismas, ya sea el contribuyente o el ascendiente, residan +durante más de 30 días naturales del período impositivo en Centros Residenciales de +Mayores de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha o en plazas concertadas o +subvencionadas por esta en otros centros, a excepción de las estancias temporales +derivadas de convalecencias debidamente acreditadas por el Servicio de Salud de +Castilla-La Mancha. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de estas deducciones se tendrán en cuenta las normas para la +aplicación de los mínimos por contribuyente y por ascendientes contenidas en la Ley del +IRPF. + +No obstante, en el caso de la deducción por el cuidado de ascendiente mayor de 75 +años, cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos ascendientes y alguno de ellos no cumpla el requisito anterior, el +importe de la deducción para los demás contribuyentes quedará reducido a la +proporción que resulte de la aplicación de las normas para el prorrateo del mínimo +por ascendientes. + +Incompatibilidad + +· Las deducciones "Para contribuyentes mayores de 75 años" y "Por el cuidado de +ascendientes mayores de 75 años" son incompatibles, respectivamente, con las +deducciones "Por discapacidad del contribuyente" y "Por discapacidad de ascendientes", +respecto de la misma persona mayor de 75 años. + + + + + + +· En los supuestos en los que la persona mayor de 75 años tenga un grado de +discapacidad acreditado igual o superior al 65 por 100, se aplicarán las deducciones "Por +discapacidad del contribuyente" o "Por discapacidad de ascendiente" que, en su calidad +de contribuyente o de ascendiente del contribuyente, respectivamente, le corresponda. + +### Por el cuidado de ascendientes mayores de 75 años + +Normativa: Arts. 6.2 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +150 euros por el cuidado de cada ascendiente mayor de 75 años, siempre que cause +derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes. + +Requisitos comunes para esta deducción y la deducción "Por +contribuyentes mayores de 75 años" + +· No procederá la aplicación de estas deducciones cuando los mayores de 75 años que +generen el derecho a las mismas, ya sea el contribuyente o el ascendiente, residan +durante más de 30 días naturales del período impositivo en Centros Residenciales de +Mayores de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha o en plazas concertadas o +subvencionadas por ésta en otros centros, a excepción de las estancias temporales +derivadas de convalecencias debidamente acreditadas por el Servicio de Salud de +Castilla-La Mancha. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +· Para la aplicación de estas deducciones se tendrán en cuenta las normas para la +aplicación de los mínimos por contribuyente y por ascendientes contenidas en la Ley del +IRPF. + +No obstante, en el caso de la deducción "Por el cuidado de ascendientes mayores +de 75 años", cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción respecto de los mismos ascendientes y alguno de ellos no cumpla el requisito +anterior, el importe de la deducción para los demás contribuyentes quedará reducido a +la proporción que resulte de la aplicación de las normas para el prorrateo del +mínimo por ascendientes. + +Incompatibilidad + +· Las deducciones "Por contribuyentes mayores de 75 años" y "Por el cuidado de +ascendientes mayores de 75 años" son incompatibles, respectivamente, con las +deducciones "Por discapacidad del contribuyente" y "Por discapacidad de ascendiente", + + + + + + +respecto de la misma persona mayor de 75 años. + +· En los supuestos en los que la persona mayor de 75 años tenga un grado de +discapacidad acreditado igual o superior al 65 por 100, se aplicarán las deducciones "Por +discapacidad del contribuyente" o "Por discapacidad de ascendiente" que, en su calidad +de contribuyente o de ascendiente del contribuyente, respectivamente, le corresponda. + +### Por acogimiento familiar no remunerado de menores + +Normativa: Art. 7 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantías de la deducción + +· 500 euros si se trata del primer menor en régimen de acogimiento familiar no +remunerado o por delegación de guarda para la convivencia preadoptiva, siempre que +conviva con el contribuyente durante más de 183 días del periodo impositivo. + +· 600 euros si se trata del segundo menor o sucesivo en régimen de acogimiento familiar +no remunerado o por delegación de guarda para la convivencia preadoptiva, siempre que +conviva con el contribuyente durante más de 183 días del periodo impositivo. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· El acogimiento familiar que da derecho a la deducción podrá ser temporal, permanente o +por delegación de guarda para la convivencia preadoptiva, por acuerdo administrativo o +judicial. + +· A efectos de determinación del número de orden del menor acogido solamente se +computarán aquellos menores que hayan permanecido en dicho régimen durante más +de 183 días del período impositivo. + +En ningún caso, se computarán los menores que hayan sido adoptados durante dicho +período impositivo por el contribuyente. + +· No dará lugar a esta deducción el supuesto de acogimiento familiar temporal o por +delegación de guarda para la convivencia preadoptiva cuando se produjera la +adopción del menor durante el período impositivo, sin perjuicio de la aplicación de la +deducción "Por nacimiento o adopción de hijos". + +· En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios o uniones de hecho, el +importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada +uno de ellos si optaran por tributación individual. + +· Para la aplicación de la deducción será necesario que se cumplan los siguientes +requisitos: + +a. Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, +casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere: + + + + + + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +b. Que se acredite, por la consejería competente en la materia, la formalización del +acogimiento, así como que el contribuyente no ha recibido ayudas de la +Administración de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha vinculadas +con el acogimiento. + +### Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años o con discapacidad + +Normativa: Art. 8 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía de la deducción + +600 euros por cada persona mayor de 65 años o con un grado de discapacidad +acreditado igual o superior al 33 por 100, que conviva con el contribuyente durante más +de 183 días al año en régimen de acogimiento sin contraprestación, cuando por ello no +hayan obtenido ayudas o subvenciones de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el acogimiento no dé lugar a la obtención de ayudas o subvenciones de la +Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha. + +· No se podrá practicar la presente deducción, en el supuesto de acogimiento de mayores +de 65 años, cuando el acogido esté ligado al contribuyente por un vínculo de parentesco +de consanguinidad o de afinidad hasta el cuarto grado incluido. + +· Cuando la persona acogida genere el derecho a la deducción para más de un +contribuyente simultáneamente, el importe de la misma se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos si optaran por tributación individual. + +· Para la aplicación de la deducción será necesario que se cumplan los siguientes +requisitos: + +a. Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente, +casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +En el caso de matrimonios o uniones de hecho se prorratea el importe de la deducción por partes +iguales en la declaración individual de cada uno de ellos, aunque solo uno de los cónyuges o +miembros de la pareja de hecho tenga una base imponible que no supere la cuantía de 12.500 euros, +o uno de ellos no presente declaración. + + + + + + +b. Que se acredite, por la consejería competente en la materia, que ni el contribuyente +ni la persona acogida han recibido ayudas de la Administración de la Junta de +Comunidades de Castilla-La Mancha vinculadas con el acogimiento. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual por menores de 36 años + +Normativa: Arts. 9 y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que +constituya o vaya a constituir su residencia habitual en Castilla-La Mancha durante el +período impositivo, con un máximo de 450 euros. + +· El 20 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que +constituya o vaya a constituir su residencia habitual durante el período impositivo, con un +máximo de 612 euros en los siguientes supuestos: + +a. Cuando el contribuyente tenga su domicilio habitual en un municipio de Castilla-La +Mancha con población de hasta 2.500 habitantes. + +b. Cuando el contribuyente tenga su domicilio habitual en un municipio de Castilla-La +Mancha con población superior a 2.500 habitantes y hasta 10.000 habitantes, que +se encuentre a una distancia mayor de 30 kilómetros de un municipio con +población superior a 50.000 habitantes. + +A estos efectos, para determinar el número de habitantes de cada municipio se tomará el +establecido en el padrón municipal de habitantes en vigor a 1 de enero del año de +devengo del impuesto. + +Puede consultar la relación de municipios que generan el derecho a la aplicación de la +deducción en el enlace indicado al término de la presente sección. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto, el contribuyente tenga su residencia habitual +en Castilla-La Mancha y sea menor de treinta y seis años. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente menos el +mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] y [0514] de la declaración, +respectivamente) no supere la cuantía de: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que en la autoliquidación del IRPF se consigne el número de identificación fiscal del +arrendador de la vivienda. + + + + + + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa reguladora del IRPF +vigente a la fecha de devengo del impuesto. + +Téngase en cuenta que para tener la consideración de vivienda habitual se exige la +residencia en ella durante un plazo continuado de tres años, salvo que concurran +circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por arrendamiento de vivienda +habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago", "Por arrendamiento de +vivienda habitual por familias numerosas", "Por arrendamiento de vivienda habitual por +familias monoparentales" y "Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con +discapacidad". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los +datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del +arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIE de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + +Municipios Distancia (514 - pdf ) + +### Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago + +Normativa: Arts. 9 bis y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio por el arrendamiento +de la vivienda habitual del contribuyente, situada en Castilla-La Mancha y que +constituya la residencia habitual. + +· Importe máximo de la deducción: 450 euros + +Téngase en cuenta que el contribuyente no podrá deducir más de 450 euros por la suma de las cantidades +satisfechas por todos los contratos realizados en el período impositivo. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto, el contribuyente tenga su residencia habitual +en Castilla-La Mancha. + + + + + + +· Que el contrato de arrendamiento esté vinculado a una operación de adjudicación de la +vivienda habitual en pago de la totalidad de la deuda pendiente del préstamo o crédito +garantizados mediante hipoteca de la citada vivienda. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente menos el +mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] y [0514] de la declaración, +respectivamente) no supere la cuantía de: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que en la autoliquidación del IRPF se consigne el número de identificación fiscal del +arrendador de la vivienda. + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa reguladora del IRPF +vigente a la fecha de devengo del impuesto. + +Téngase en cuenta que para tener la consideración de vivienda habitual se exige la +residencia en ella durante un plazo continuado de tres años, salvo que concurran +circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda. + +· El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en los que permanezca +vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo + +Además, cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la +aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos a +partes iguales. + +No se efectuará el prorrateo si uno de los arrendatarios no puede aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a la cuantía permitida o por residir en otra Comunidad Autónoma. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por arrendamiento de vivienda habitual +por menores de 36 años", "Por arrendamiento de vivienda habitual por familias numerosas", +"Por arrendamiento de vivienda habitual por familias monoparentales" y "Por arrendamiento +de vivienda habitual por personas con discapacidad". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por el arrendamiento de +vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago de Aragón, +Canarias y Castilla-La Mancha del Anexo B.9 de la declaración en el que, además de +los datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE +del arrendador de la vivienda y, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, se +marcará una X en la casilla correspondiente. + + + + + + +### Por arrendamiento de vivienda habitual por familias numerosas + +Normativa: Arts. 9 ter y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que +constituya o vaya a constituir su residencia habitual en Castilla-La Mancha durante el +período impositivo, cuando se cumplan los requisitos que indicamos en el apartado +siguiente. + +· Importe máximo de la deducción: 450 euros. + +Téngase en cuenta que el contribuyente no podrá deducir más de 450 euros por la suma de las cantidades +satisfechas por todos los contratos realizados en el período impositivo. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto, el contribuyente tenga su residencia habitual +en Castilla-La Mancha. + +· Que el contribuyente integre una familia numerosa que, en la fecha de devengo del +impuesto, tengan reconocida esta condición de conformidad con lo establecido en la Ley +40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosa y esté en posesión +del correspondiente título de familia numerosa. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente menos el +mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] y [0514] de la declaración, +respectivamente) no supere la cuantía de: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que en la autoliquidación del IRPF se consigne el número de identificación fiscal del +arrendador de la vivienda. + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa reguladora del IRPF +vigente a la fecha de devengo del impuesto. + +Téngase en cuenta que para tener la consideración de vivienda habitual se exige la residencia en ella +durante un plazo continuado de tres años, salvo que concurran circunstancias que necesariamente exijan +el cambio de vivienda. + +· El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en los que permanezca +vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo. + + + + + + +Además, cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la +aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos a +partes iguales. + +No se efectuará el prorrateo si uno de los arrendatarios no puede aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a la cuantía permitida o por residir en otra Comunidad Autónoma. + +Incompatibilidad + +· Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por arrendamiento de vivienda +habitual por menores de 36 años", "Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a +determinadas operaciones de dación en pago", "Por arrendamiento de vivienda habitual +por familias monoparentales" y "Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con +discapacidad". + +· Asimismo, esta deducción es incompatible con la deducción "Por familia numerosa". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los +datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del +arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIF de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual por familias monoparentales + +Normativa: Arts. 9 quater y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantías y límites máximos de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que +constituya o vaya a constituir su residencia habitual en Castilla-La Mancha durante el +período impositivo, cuando se cumplan los requisitos que indicamos en el apartado +siguiente. + +· Importe máximo de la deducción: 450 euros. + +Téngase en cuanta que el contribuyente no podrá deducir más de 450 euros por la suma de las cantidades +satisfechas por todos los contratos realizados en el período impositivo. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto, el contribuyente tenga su residencia habitual +en Castilla-La Mancha. + + + + + + +. Que el contribuyente sea el padre o la madre que integre una familia monoparental. + +Recuerde: + +De acuerdo con el artículo 2 bis de la Ley 8/2013 tendrá la consideración de familia monoparental la +formada por la madre o el padre separados legalmente o sin vínculo matrimonial y las hijas e hijos que, de +forma exclusiva, convivan y dependan económicamente de una u otro, y que reúnan alguno de los +siguientes requisitos: + +a. Ser menores de edad, con excepción de quienes, con el consentimiento de los padres, vivan +independientes de estos. + +b. Ser mayores de edad que tengan establecidas alguna de las medidas de apoyo para el ejercicio de su +capacidad jurídica de acuerdo con la legislación civil. + +Se entenderá que hay dependencia económica de forma exclusiva, cuando la madre o el padre tenga +derecho a la totalidad del mínimo por descendiente previsto en la Ley del IRPF, respecto de las hijas e +hijos que integran la familia monoparental y no perciba anualidades por alimentos por las hijas e hijos. + +Sin perjuicio de lo anterior, en ningún caso se considerará familia monoparental la persona viuda o en +situación equiparada que hubiere sido condenada, por sentencia firme, por la comisión de un delito doloso +de homicidio en cualquiera de sus formas, cuando la víctima fuera su cónyuge o excónyuge o persona +que hubiera estado ligada a ella por una análoga relación de afectividad + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente menos el +mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] y [0514] de la declaración, +respectivamente) no supere la cuantía de: + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que en la autoliquidación del IRPF se consigne el número de identificación fiscal del +arrendador de la vivienda. + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa reguladora del IRPF +vigente a la fecha de devengo del impuesto. + +Téngase en cuenta que para tener la consideración de vivienda habitual se exige la residencia en ella +durante un plazo continuado de tres años, salvo que concurran circunstancias que necesariamente exijan +el cambio de vivienda. + +· El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en los que permanezca +vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo + +Además, cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la +aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos a +partes iguales + +No se efectuará el prorrateo si uno de los arrendatarios no puede aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a la cuantía permitida o por residir en otra Comunidad Autónoma. + +Incompatibilidad + + + + + + +· Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por arrendamiento de vivienda +habitual por menores de 36 años", "Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a +determinadas operaciones de dación en pago", "Por arrendamiento de vivienda habitual +por familias numerosas" y "Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con +discapacidad". + +· Asimismo, esta deducción es incompatible con la deducción "Por familia monoparental" + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana " del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de +los datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE +del arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIE de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con discapacidad + +Normativa: Arts. 9 quinquies y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda que +constituya o vaya a constituir su residencia habitual en Castilla-La Mancha durante el +período impositivo, cuando se cumplan los requisitos que indicamos en el apartado +siguiente. + +· Importe máximo de la deducción: 450 euros. + +Téngase en cuanta que el contribuyente no podrá deducir más de 450 euros por la suma de las cantidades +satisfechas por todos los contratos realizados en el período impositivo. + +Requisitos y otras condiciones de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto, el contribuyente tenga su residencia habitual +en Castilla-La Mancha. + +· Que el contribuyente tenga un grado de discapacidad acreditado igual o superior al +65 por 100 y tengan derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad del +contribuyente previsto en la Ley del IRPF. + +· Que la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente menos el +mínimo por descendientes (casillas [0435], [0460] y [0514] de la declaración, +respectivamente) no supere la cuantía de: + + + + + + +\- 12.500 euros en tributación individual. + +\- 25.000 euros en tributación conjunta. + +· Que en la autoliquidación del IRPF se consigne el número de identificación fiscal del +arrendador de la vivienda. + +· El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa reguladora del IRPF +vigente a la fecha de devengo del impuesto. + +Téngase en cuenta que para tener la consideración de vivienda habitual se exige la residencia en ella +durante un plazo continuado de tres años, salvo que concurran circunstancias que necesariamente exijan +el cambio de vivienda. + +· El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en los que permanezca +vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo + +Además, cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la +aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos a +partes iguales + +No se efectuará el prorrateo si uno de los arrendatarios no puede aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a la cuantía permitida o por residir en otra Comunidad Autónoma. + +Incompatibilidad + +· Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por arrendamiento de vivienda +habitual por menores de 36 años", "Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a +determinadas operaciones de dación en pago", "Por arrendamiento de vivienda habitual +por familias numerosas" y "Por arrendamiento de vivienda habitual por familias +monoparentales". + +· Asimismo, esta deducción es incompatible con la deducción "Por discapacidad del +contribuyente" + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los +datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del +arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIE de otro país, se marcará una X en la casilla correspondiente. + + + + + + +### Por cantidades donadas para la cooperación internacional al desarrollo y a las entidades para la lucha contra la pobreza, la exclusión social y la ayuda a personas con discapacidad + +Normativa: Art. 10 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las donaciones dinerarias efectuadas durante el período impositivo +destinadas a Organizaciones no gubernamentales, fundaciones, asociaciones de +ayuda a personas con discapacidad y otras entidades, siempre que estas tengan la +consideración de entidades sin fines lucrativos de conformidad con lo establecido en los +artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades +sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, que dentro de sus fines +principales estén la cooperación internacional, la lucha contra la pobreza y la ayuda +a personas con discapacidad y la exclusión social. + +· La base de la deducción no podrá exceder del 10 por 100 de la base liquidable del +contribuyente. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Las organizaciones no gubernamentales, fundaciones, asociaciones de ayuda a personas +con discapacidad y otras entidades que tengan la consideración de entidades sin fines +lucrativos han de estar inscritas en los registros correspondientes de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha. + +· En el caso de las fundaciones, será preciso que, además de su inscripción en el +Registro de Fundaciones de Castilla-La Mancha, rindan cuentas al órgano de +Protectorado correspondiente y que este haya ordenado su depósito en el Registro +de Fundaciones. + +· La efectividad de la aportación efectuada deberá acreditarse mediante certificación del +órgano competente de la entidad donataria. + +### Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación empresarial + +Normativa: Art. 11 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las donaciones dinerarias efectuadas durante el período impositivo a +favor de cualquiera de las siguientes entidades: + + + + + + +a. La Administración de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha y los +organismos y entidades públicas dependientes de la misma cuya finalidad sea la +investigación y el desarrollo científico y la innovación empresarial. + +b. Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y +de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que: + +· entre sus fines principales se encuentren la investigación y el desarrollo +científico y la innovación empresarial y + +· se hallen inscritas en los registros correspondientes de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha. + +· La efectividad de la aportación efectuada deberá acreditarse mediante certificación de la +entidad donataria. + +Límite máximo de la deducción + +El importe de la deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra +autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +### Por donaciones de bienes culturales y contribuciones a favor de la conservación, reparación y restauración de bienes pertenecientes al patrimonio cultural de Castilla-La Mancha, y para fines culturales, incluidos en el plan de mecenazgo cultural de Castilla-La Mancha + +Normativa: Arts. 11 bis y 13 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad +Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las donaciones puras y simples efectuadas durante el período +impositivo de bienes que, formando parte del patrimonio cultural de Castilla-La Mancha, +se encuentren inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de Castilla-La Mancha, de +acuerdo con la Ley 4/2013, de 16 de mayo, de Patrimonio Cultural de Castilla-La Mancha, +siempre que se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. La Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha y las Corporaciones Locales de +la Región, así como las Entidades Públicas de carácter cultural dependientes de +cualquiera de ellas. + +b. Las universidades que desarrollen su actividad docente e investigadora en el +territorio de la Región, los Centros de Investigación y los Centros Superiores de +Enseñanzas Artísticas de la Región. + + + + + + +c. Las entidades sin fines lucrativos (fundaciones y asociaciones declaradas de +utilidad pública) reguladas en los apartados a) y b) del artículo 2 de la Ley 49/2002, de +23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sin Fines Lucrativos y de los +Incentivos Fiscales al Mecenazgo, siempre que: + +\- Persigan fines de naturaleza exclusivamente cultural y + +\- Se hallen inscritas en los correspondientes registros de Castilla-La Mancha. + +· El 15 por ciento de las cantidades destinadas a la conservación, reparación y +restauración de bienes pertenecientes al patrimonio cultural de Castilla-La Mancha, +inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de Castilla-La Mancha. + +· El 15 por ciento de las cantidades donadas para fines culturales establecidos en la Ley +9/2019, de 13 de diciembre, de Mecenazgo Cultural de Castilla-La Mancha, realizadas a +las entidades que se establecen en el artículo 3.1 de dicha ley, incluidos en el plan de +mecenazgo cultural de Castilla-La Mancha. + +Las entidades que se establecen en el artículo 3.1 de la Ley 9/2019, de 13 de diciembre, de Mecenazgo +Cultural de Castilla-La Mancha son las siguientes: + +a) La Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha y las Corporaciones Locales de la región, así como +las Entidades y Organismos que integran el Sector Público Regional, definidos en el artículo 4 del texto +refundido de la Ley de Hacienda de Castilla-La Mancha, aprobado por Decreto Legislativo 1/2002, de 19 +de noviembre, y el Sector Público Local de Castilla-La Mancha. + +b) Las entidades sin ánimo de lucro domiciliadas fiscalmente en Castilla-La Mancha. Se entiende por +entidades sin ánimo de lucro las que así se caracterizan por la normativa reguladora de las mismas en +atención a su correspondiente personificación jurídica. + +c) Las universidades que desarrollen su actividad docente e investigadora en el territorio de la Región, los +Centros de Investigación y los Centros Superiores de Enseñanzas Artísticas de la Región. + +d) Las personas físicas o jurídicas con domicilio fiscal en Castilla-La Mancha que de forma habitual +desarrollan alguna de las actividades enumeradas en el artículo 2 de la Ley de Mecenazgo Cultural de +Castilla-La Mancha. + +Límite máximo conjunto de la deducción + +La suma de las bases de las deducciones establecidas en los apartados anteriores no podrá +exceder del 10 por 100 de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro +del contribuyente. Dicho importe es el resultado de sumar las casillas [0500] y [0510] de la +declaración. + +Incompatibilidad + +Estas deducciones resultarán incompatibles con el crédito fiscal a que se refiere la Ley +9/2019, de 13 de diciembre, de Mecenazgo Cultural de Castilla-La Mancha, en tanto este +permanezca vigente. + + + + + + +El crédito fiscal se regula en el Capítulo 2 del Título IV ("Medidas Tributarias"), artículo 21 a +24, ambos inclusive, de la mencionada Ley 9/2019, de 13 de diciembre, de Mecenazgo +Cultural de Castilla-La Mancha. + +El artículo 21 de la Ley 9/2019, en su redacción vigente desde el 1 de febrero de 2023, define +el crédito fiscal como "aquellas cantidades reconocidas por la Administración regional a favor +de los contribuyentes que puedan ser utilizadas por los mismos para satisfacer el pago de los +impuestos propios, precios públicos y tasas de la Comunidad Autónoma de Castilla-La +Mancha, así como del canon establecido en la Ley 9/2001, de 21 de marzo por la que se crea +el canon Eólico y el fondo para el Desarrollo Tecnológico de las Energías Renovables y el +uso racional de la Energía en Castilla-La Mancha". + +Corresponde a la Consejería competente en materia de hacienda de la Junta de +Comunidades de Castilla-La Mancha, reconocer un crédito fiscal a favor de las personas +donantes por el 25 por 100 de los convenios de colaboración empresarial o de los importes +dinerarios donados a las personas destinatarias y para las siguientes finalidades: + +a. Las donaciones efectuadas a la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha y a las +Entidades y Organismos que integran el Sector Público Regional, siempre que se +destinen a la financiación de programas de gasto o actuaciones que tengan por objeto la +promoción de cualquier actividad cultural. + +b. Las donaciones efectuadas a las Universidades con implantación en Castilla-La Mancha, +a los Centros de Investigación y a los Centros Superiores de Enseñanzas Artísticas de +Castilla-La Mancha, cuando se destinen a la financiación de programas de gasto o +actuaciones que tengan por objeto actividades de investigación en materia de servicios y +productos de contenido cultural. + +c. Las donaciones efectuadas a las universidades públicas de Castilla-La Mancha y a los +centros públicos de enseñanzas artísticas superiores de la región con destino a la +financiación de programas de gasto o actuaciones para el establecimiento de becas para +el acceso a la educación superior en estudios relacionados con los servicios y productos +de contenido cultural. + +### Por los gastos en intereses por la financiación ajena de la adquisición de primera vivienda habitual por menores de 40 años + +Normativa: Art. 12 Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma de +Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y límites máximos de la deducción + +· El 100 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo en concepto +de intereses por la financiación ajena concertada para la adquisición de la primera +vivienda habitual. + +Respecto al concepto de vivienda habitual téngase en cuenta el fijado por la normativa estatal del IRPF +vigente a 31 de diciembre de 2012. + + + + + + +· El importe de la deducción no puede exceder de los límites que a continuación se +señalan, en función de la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y +de la base imponible del ahorro casillas [0435] y [0460] de la declaración: + +a) En las declaraciones individuales + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por contribuyente
Hasta 12.500 euros150,00 euros
Entre 12.500,01 y 27.000,00 euros100,00 euros
+ +b) En las declaraciones conjuntas + + + + + + + + + + + + + + +
Base imponible general + Base imponible del ahorroLímite por contribuyente
Hasta 25.000 euros150,00 euros
Entre 25.000,01 y 36.000,00 euros100,00 euros
+ +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo podrán beneficiarse de la aplicación de esta deducción los contribuyentes que, a +fecha de devengo, sean menores de 40 años. + +· La deducción corresponderá al ascendiente que haya satisfecho las cantidades en +concepto de intereses por la financiación ajena concertada para la adquisición de la +primera vivienda habitual, siempre que el préstamo o crédito sea a interés variable. + +· Que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base +imponible del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las +siguientes cuantías: + +\- 27.000 euros en tributación individual. + +\- 36.000 euros en tributación conjunta. + +### Por residencia habitual en zonas rurales + +Normativa: Art. 12 bis y disposición adicional segunda Ley 8/2013, de 21 de noviembre, +de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Véase también la disposición adicional sexta de la Ley 2/2021, de 7 de mayo, de Medidas +Económicas, Sociales y Tributarias frente a la Despoblación y para el Desarrollo del Medio +Rural en Castilla-La Mancha + +Cuantía de la deducción + + + + + + +Debe diferenciarse entre: + +A) Residencia habitual en un municipio incluido en una zona de intensa despoblación: + +· El 20 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población inferior +a 2.000 habitantes. + +· El 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población igual o +superior a 2.000 e inferior a 5.000 habitantes. + +B) Residencia habitual en un municipio incluido en una zona de extrema despoblación: + +· El 25 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población inferior +a 2.000 habitantes. + +· El 20 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población igual o +superior a 2.000 e inferior a 5.000 habitantes. + +C) Residencia habitual en un municipio incluido en una zona en riesgo de despoblación: + +· El 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población inferior +a 2.000 habitantes. + +· El 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si el municipio tiene una población igual o +superior a 2.000 e inferior a 5.000 habitantes. + +D) Residencia habitual en municipios incluido de una de las zonas rurales intermedias con predominio de la actividad agrícola a que se refiere la disposición adicional sexta de la Ley 2/2021: + +· El 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica, si se trata de un municipio de una zona +rural intermedia con predominio de la actividad agrícola, con población inferior a 2.000 +habitantes, que hayan perdido población durante los cinco años anteriores a 1 de enero +de 2021. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +La aplicación de la deducción requerirá que el contribuyente cumpla los requisitos de +residencia habitual y de estancia efectiva que seguidamente se exponen: + +· Los contribuyentes han de tener su residencia habitual en alguno de los municipios +incluidos en las siguientes zonas: + +a) Las zonas escasamente pobladas a que se refiere el artículo 12 de la Ley 2/2021, +de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la Despoblación y +para el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha + + + + + + +Conforme al artículo 12 de la Ley 2/2021 se clasificarán como zonas escasamente pobladas "aquellas +agrupaciones de municipios o núcleos de población integradas mayoritariamente por municipios de +pequeño tamaño, con una densidad conjunta de población de menos de 12,5 habitantes por km2, altas +tasas de envejecimiento y pérdidas intensas de población, con un importante aislamiento geográfico con +respecto a municipios de más de 30.000 habitantes, un alto porcentaje de suelo de uso forestal, y una +elevada significación de la actividad agraria. + +En consideración al grado de despoblación, se establecen las siguientes categorías de zonas +escasamente pobladas: + +a. Zonas de intensa despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad superior a 8 +habitantes por km2. + +b. Zonas de extrema despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad de población +menor de 8 habitantes por km2". + +Atención: para la aplicación de esta deducción se tomará como población de los +municipios la que, conforme a su respectivo padrón municipal, tuvieran a 1 de enero +de cada año. + +A los efectos indicados en el párrafo anterior no se tomarán en consideración las +variaciones de población respecto al padrón municipal de 2021 que supongan una +minoración o inaplicación de las deducciones que conforme al mismo resultasen +procedentes. En tales casos, dichas deducciones podrán seguir aplicándose en las +condiciones y cuantías que resultasen procedentes conforme a la población del +expresado padrón municipal. + +No obstante, en los casos excepcionales en los que uno de los cónyuges resida en una +zona que origine derecho a la deducción y el otro no o en los que los cónyuges residan en +municipios incluidos en zonas rurales diferentes, el importe de la deducción en tributación +conjunta será la suma de las deducciones que correspondan a cada uno de los +contribuyentes integrados en esa declaración. + +b) Las zonas en riesgo de despoblación a que se refiere el artículo 13 de la Ley +2/2021, de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la +Despoblación y para el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha + +Conforme al artículo 13 de la Ley 2/2021 "se clasificarán como zonas en riesgo de despoblación aquellas +agrupaciones de municipios o núcleos de población con densidad de población menor de 20 habitantes por +km2, pero mayor de 12,5 habitantes por km2, altas tasas de envejecimiento y una evolución negativa de su +población, con una accesibilidad media o baja con respecto a municipios de más de 30.000 habitantes, con +elevada significación del empleo agrario, con más del 75 % de su población residiendo en municipios +menores de 2.000 habitantes, con usos del suelo tanto agrícolas como forestales". + +c) Las zonas rurales intermedias con predominio de la actividad agrícola, con población inferior a 2.000 habitantes, que hayan perdido población durante los cinco años anteriores a 1 de enero de 2021. + +El artículo 14 de la Ley 2/2021, de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la +Despoblación y para el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha define como zonas rurales +intermedias "aquellas agrupaciones de municipios o núcleos de población, con una densidad de población +superior a 20 habitantes por km2 e inferior a 50 habitantes por km2, fuera del ámbito directo de influencia + + + + + + +de las áreas urbanas y una accesibilidad media a los mismos, con una densidad de población en torno a la +media regional, población estable o en ascenso y con más del 75 % de su población residiendo en +municipios de más de 2.000 habitantes. + +En consideración a la actividad económica, se establecen las siguientes categorías de zonas intermedias: + +a. Con predominio de la actividad agrícola. + +b. Con actividad económica diversificada". + +De estas zonas rurales intermedias solo podrán beneficiarse de la deducción, de acuerdo con lo +establecido en la disposición adicional sexta de la Ley 2/2021, los municipios con predominio de la +actividad agrícola, con población inferior a 2.000 habitantes, que hayan perdido población durante los cinco +años anteriores a 1 de enero de 2021, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional sexta en la +Ley 2/2021, de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la Despoblación y para +el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha. + +· Que el contribuyente cumpla el requisito de "estancia efectiva" a que se refiere el +artículo 5 de la Ley 2/2021, de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias +frente a la Despoblación y para el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha. + +De acuerdo con el artículo 5 de la Ley 2/2021 se considera como "estancia efectiva en un municipio de +Castilla-La Mancha, aquella que pueda acreditarse con la certificación de los respectivos padrones +municipales y que coincida con los siguientes indicadores de permanencia en el municipio: + +-Certificación de tarjeta sanitaria, adscrita al centro de salud asignado en la zona básica de salud de +pertenencia del municipio donde se encuentra empadronada. + +-Certificación, en su caso, de que las personas menores de edad, en edad de escolarización obligatoria, +cuentan con una matrícula en alguno de los centros educativos de la localidad de referencia, para el +municipio donde se encuentren empadronadas. + +Relación de Zonas rurales previstas en los apartados a), b) y c) a las que es +aplicable la presente deducción + +Puede consultar si su municipio está incluido en una de las zonas indicadas en el enlace +indicado al término de la presente sección. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de cualquiera de los requisitos indicados conlleva la pérdida del beneficio +fiscal, y el contribuyente deberá integrar las cantidades deducidas en la cuota íntegra +autonómica del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, más los intereses de demora +devengados. + +Municipios Despoblación Castilla- La Mancha (425 KB - pdf ) + +### Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales + +Normativa: Art. 12 ter y disposición adicional segunda Ley 8/2013, de 21 de noviembre, +de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + + + + + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades que durante el período impositivo se satisfagan por el +contribuyente por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a +constituir su residencia habitual + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +Para tener derecho a la deducción se han de cumplir, simultáneamente, los siguientes +requisitos: + +· Que la vivienda esté situada en alguno de los municipios incluidos en las zonas +escasamente pobladas a que se refiere el artículo 12 de la Ley 2/2021, de 7 de mayo, +de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la Despoblación y para el +Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha, y que la población del mismo sea +inferior a 5.000 habitantes. + +Conforme al artículo 12 de la Ley 2/2021 se clasificarán como zonas escasamente pobladas "aquellas +agrupaciones de municipios o núcleos de población integradas mayoritariamente por municipios de +pequeño tamaño, con una densidad conjunta de población de menos de 12,5 habitantes por km2, altas +tasas de envejecimiento y pérdidas intensas de población, con un importante aislamiento geográfico con +respecto a municipios de más de 30.000 habitantes, un alto porcentaje de suelo de uso forestal, y una +elevada significación de la actividad agraria. + +En consideración al grado de despoblación, se establecen las siguientes categorías de zonas +escasamente pobladas: + +a) Zonas de intensa despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad superior a 8 +habitantes por km2. + +b) Zonas de extrema despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad de población +menor de 8 habitantes por km2". + +Puede consultar las zonas que posibilitan la aplicación de la deducción en el enlace +indicado al término de la presente sección. + +Atención: para la aplicación de esta deducción se tomará como población de los +municipios la que, conforme a su respectivo padrón municipal, tuvieran a 1 de enero +de cada año. + +A los efectos indicados en el párrafo anterior no se tomarán en consideración las +variaciones de población respecto al padrón municipal de 2021 que supongan una +minoración o inaplicación de las deducciones que conforme al mismo resultasen +procedentes. En tales casos, dichas deducciones podrán seguir aplicándose en las +condiciones y cuantías que resultasen procedentes conforme a la población del +expresado padrón municipal. + +· Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda se haya producido a partir del 1 de +enero de 2021. + + + + + + +· La aplicación de esta deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del +contribuyente al finalizar el período de la imposición exceda del valor que arrojase su +comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones +realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de financiación. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el período impositivo por los elementos patrimoniales que al final +del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Base de la deducción y base máxima de la deducción + +· Base de la deducción + +Estará constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la +vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente. + +Cuando la adquisición o rehabilitación se realicen con financiación ajena formarán parte +de la base de la deducción la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos de +cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios regulados +en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de Medidas de +Reforma Económica, y demás gastos derivados de la misma. En caso de aplicación de +los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se +minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado instrumento. + +· Base máxima total de la deducción + +a) Por todos los ejercicios en que se aplique la deducción: + +Será la menor de: + +· 180.000 euros, o + +Atención: en el caso de viviendas adquiridas por varios contribuyentes la cuantía +de 180.000 euros, está referida a la vivienda, por lo que dicho importe deberá ser +distribuido entre los adquirentes en proporción al porcentaje de titularidad que +tengan en la vivienda. + +· El importe de adquisición o rehabilitación de la vivienda que da origen a la +deducción, minorado por los importes recibidos de la Junta de Comunidades de +Castilla-La Mancha en concepto de subvenciones por la adquisición o +rehabilitación de la vivienda. + +b) En cada ejercicio: + +La base máxima a aplicar en cada ejercicio será de 12.000 euros. + +Esta base máxima anual de la deducción será de 12.000 euros tanto en tributación individual como +en conjunta. Esto es, en tributación conjunta la base máxima anual (12.000 euros) se aplica con +independencia del número de miembros de la unidad familiar que satisfagan los importes que dan derecho + + + + + + +a aplicar la deducción. + +c) Otras condiciones + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado ya de esta misma +deducción, la base máxima total de la deducción se minorará en las cantidades +invertidas en la adquisición de las viviendas anteriores, en tanto dichas cantidades +hubieran sido objeto de deducción. + +· Cuando con ocasión de la enajenación de una vivienda habitual por la que se hubiera +practicado esta deducción se genere una ganancia patrimonial exenta por reinversión, +la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva vivienda se +minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención por +reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la adquisición de la +nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la +anterior, en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la ganancia +patrimonial exenta por reinversión. + +· En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el +contribuyente podrá seguir practicando esta deducción, en los términos previstos en la +normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por las +cantidades satisfechas en el período impositivo para la adquisición de la que fue +durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo +esta condición para los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden. + +Conceptos que dan derecho a la deducción + +Para la aplicación de la deducción prevista en este artículo se tendrán en cuenta los +siguientes conceptos: + +· Vivienda habitual + +Con carácter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que +constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. No +obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no +haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran +otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como +celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer +empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas. Para que la vivienda +constituya la residencia habitual del contribuyente deberá ser habitada de manera efectiva +y con carácter permanente por este, en un plazo de doce meses, contados a partir de la +fecha de adquisición o terminación de las obras. No obstante, se entenderá que la +vivienda no pierde el carácter de habitual cuando se produzca el fallecimiento del +contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación +de la vivienda, en los términos previstos en el párrafo anterior. Cuando sean de aplicación +las excepciones previstas en los dos párrafos anteriores, la deducción por adquisición de +vivienda se practicará hasta el momento en que se den las circunstancias que +necesariamente exijan el cambio de vivienda o impidan la ocupación de la misma. + + + + + + +· Adquisición de vivienda habitual + +Se entenderá por adquisición de vivienda habitual, la adquisición en sentido jurídico del +derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque este sea compartido, siendo +indiferente el negocio jurídico que la origine. + +· Construcción y ampliación + +Se asimilan a la adquisición de vivienda la construcción o ampliación de la misma, en los +siguientes términos: + +Ampliación de vivienda: Cuando se produzca el aumento de su superficie habitable, +mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma +permanente y durante todas las épocas del año. + +Construcción: Cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la +ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aquellas, siempre +que el certificado final de obra se emita en un plazo no superior a cuatro años desde el +inicio de la inversión. + +· Obras de rehabilitación de la vivienda habitual + +Se considerarán obras de rehabilitación de la vivienda habitual aquellas que tengan por +objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la consolidación y el tratamiento +de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas siempre que el coste global de +las operaciones de rehabilitación exceda del 25 por ciento del precio de adquisición si se +hubiese efectuado esta durante los dos años inmediatamente anteriores al inicio de las +obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el +momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del +valor de mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo. + +Municipios despoblación extrema e intensa (396 KB - pdf ) + +### Por traslado de vivienda habitual + +Normativa: Art. 12 quater y disposición adicional segunda Ley 8/2013, de 21 de +noviembre, de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y límites de la deducción + +· 500 euros por los gastos ocasionados al trasladar la residencia habitual + +Este importe se aplicará en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de +residencia y en el siguiente. + + + + + + +Importante: los contribuyentes que trasladaron su residencia en 2022 a zonas +escasamente pobladas de Castilla-La Mancha por motivos laborales pueden aplicar +esta deducción en 2023, por ser el período impositivo siguiente a aquel en que se +produjo el cambio de residencia, siempre y cuando se cumplan los restantes +requisitos y condiciones exigidos para su aplicación, incluidos los límites de base +liquidables (22.946 euros en tributación individual o 31.485 euros en tributación +conjunta ) señalados en el apartado "Requisitos para la aplicación de la deducción". + +· Límite: el importe de la deducción no podrá exceder de la parte autonómica de la cuota +íntegra procedente de los rendimientos del trabajo y de las actividades económicas +del ejercicio en que resulte aplicable la deducción. + +En el caso de que ambos cónyuges generen derecho a la deducción, en tributación conjunta, el límite +máximo de la deducción es único para la declaración en su conjunto por lo que su determinación se hará +tomando en consideración el conjunto de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas +obtenidos por ambos cónyuges y se aplicará al importe total de la deducción que de acuerdo con lo que +exponemos en el punto siguiente será 500 euros por cada contribuyente (por tanto, 1.000 euros en +tributación conjunta) + +· En el supuesto de tributación conjunta, la deducción de 500 euros se aplicará, en cada +uno de los periodos impositivos en que sea aplicable la deducción, por cada uno de los +contribuyentes que traslade su residencia en los términos anteriormente comentados, +con el límite de la parte autonómica de la cuota íntegra procedente de rendimientos del +trabajo y de actividades económicas que corresponda a los contribuyentes que generen +derecho a la aplicación de la deducción. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· El traslado de la residencia habitual debe producirse por motivos laborales. + +Siempre que el traslado se produzca por motivos laborales, la deducción será aplicable tanto a los +trabajadores por cuenta ajena como a los empresarios o profesionales autónomos + +· El traslado de la residencia habitual debe realizarse a un municipio de Castilla-La Mancha +de los incluidos en las zonas escasamente pobladas a que se refiere el artículo 12 de +la Ley 2/2021, de 7 de mayo, de Medidas Económicas, Sociales y Tributarias frente a la +Despoblación y para el Desarrollo del Medio Rural en Castilla-La Mancha. + +Conforme al artículo 12 de la Ley 2/2021 "se clasificarán como zonas escasamente pobladas, aquellas +agrupaciones de municipios o núcleos de población integradas mayoritariamente por municipios de +pequeño tamaño, con una densidad conjunta de población de menos de 12,5 habitantes por km2, altas +tasas de envejecimiento y pérdidas intensas de población, con un importante aislamiento geográfico con +respecto a municipios de más de 30.000 habitantes, un alto porcentaje de suelo de uso forestal, y una +elevada significación de la actividad agraria. + +En consideración al grado de despoblación, se establecen las siguientes categorías de zonas +escasamente pobladas: + +a. Zonas de intensa despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad superior a 8 +habitantes por km2. + + + + + + +b. Zonas de extrema despoblación: Aquellas agrupaciones de municipios con densidad de población +menor de 8 habitantes por km2". + +Puede consultar las zonas que posibilitan la aplicación de la deducción en el enlace +indicado al término de la presente sección. + +Atención: para la aplicación de esta deducción se tomará como población de los +municipios la que, conforme a su respectivo padrón municipal, tuvieran a 1 de enero +de cada año. + +A los efectos indicados en el párrafo anterior no se tomarán en consideración las +variaciones de población respecto al padrón municipal de 2021 que supongan una +minoración o inaplicación de las deducciones que conforme al mismo resultasen +procedentes. En tales casos, dichas deducciones podrán seguir aplicándose en las +condiciones y cuantías que resultasen procedentes conforme a la población del +expresado padrón municipal. + +· La base liquidable del periodo impositivo en el que se hubieran comenzado a aplicar las +deducciones aludidas en el punto anterior, deberá ser inferior a: + +\- 22.946 euros en tributación individual o + +\- 31.485 euros en tributación conjunta. + +· Para consolidar el derecho a la deducción, es preciso que el contribuyente permanezca +en la nueva residencia habitual durante el año en que se produce el traslado y los +tres siguientes. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de cualquiera de los requisitos anteriores dará lugar a la devolución de las +cantidades deducidas de la cuota íntegra autonómica del ejercicio en que se produzca el +incumplimiento, con los correspondientes intereses de demora. + +Se excepciona de la pérdida del derecho a la deducción practicada los supuestos en los que +el incumplimiento sea debido al fallecimiento del contribuyente. + +Municipios despoblación extrema e intensa (396 KB - pdf ) + +### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles + +Normativa: Art. 12 sexies Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + + + + + + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que revistan la +forma de Sociedad Anónima o Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad +Anónima Laboral, Sociedad de Responsabilidad Limitada laboral y Sociedad +Cooperativa. + +· El límite de deducción aplicable es de 4.000 euros anuales por contribuyente. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de la deducción deberán cumplirse los siguientes requisitos: + +· La participación adquirida por el contribuyente como consecuencia de la inversión, +computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas unidas al +contribuyente por razón de parentesco hasta el tercer grado incluido, en línea recta o +colateral, por consanguinidad o afinidad, no puede ser superior durante ningún día del +año natural al 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos +de voto. + +· Que dicha participación se mantenga en el patrimonio del contribuyente un mínimo +de tres años siguientes a la constitución o ampliación. + +· El contribuyente durante dicho plazo mínimo de tres años no debe ejercer funciones +ejecutivas ni de dirección en la entidad. + +· Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los +siguientes requisitos: + +1\. Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad de Castilla-La Mancha. + +2\. Que desarrolle una actividad económica. + +A estos efectos, no se considerará que desarrolla una actividad económica cuando +tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de +acuerdo con lo establecido en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de +junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. En el caso en que la inversión efectuada corresponda a la constitución de la entidad, +que dicha entidad cuente, al menos, con una persona contratada con contrato +laboral a jornada completa o con dos personas con contrato laboral a tiempo parcial, +siempre que el cómputo total de horas en el supuesto de contrato laboral a tiempo +parcial sea igual o superior al establecido para una persona con contrato laboral a +jornada completa. En cualquier caso, los trabajadores deberán estar dados de alta en +el Régimen correspondiente de la Seguridad Social y las condiciones del contrato +deberán mantenerse durante al menos 24 meses. + + + + + + +4\. En caso de que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital de +la entidad, que dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres años +anteriores a la ampliación de capital y que la plantilla media de la entidad durante +los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliación se incremente +respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos +en una persona con los requisitos anteriores, y que dicho incremento se mantenga +durante al menos otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarán +las personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral teniendo +en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa. + +· Las operaciones que generen el derecho a la deducción deberán formalizarse en +escritura pública, en la que se deberá especificar la identidad de los inversores y el +importe de la inversión respectiva. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos anteriores conlleva la integración de las cantidades +deducidas en la cuota íntegra autonómica del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, +con los correspondientes intereses de demora. + +Incompatibilidad + +La presente deducción resultará incompatible, para las mismas inversiones, con la +deducción "Por inversión en entidades de la economía social". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar +el apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de +constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad, indicando el importe total de +la deducción. + +### Por inversión en entidades de la economía social + +Normativa: Art. 12 septies Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de la Comunidad Autónoma +de Castilla-La Mancha, de Medidas Tributarias + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en las aportaciones +realizadas con la finalidad de ser socio en entidades que formen parte de la economía +social. + +· El límite de deducción aplicable es de 4.000 euros anuales por contribuyente. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de la deducción deberán cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: + +· La participación alcanzada por el contribuyente como consecuencia de la aportación +realizada, computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o +personas unidas al contribuyente por razón de parentesco hasta el tercer grado incluido, +en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, no puede ser superior al 40 +por 100 del total del capital social de la entidad objeto de la inversión o de sus +derechos de voto. + +· Que la entidad en la que debe materializarse la inversión cumpla los siguientes +requisitos: + +1\. Que forme parte de la economía social, en los términos previstos en la Ley 5/2011, +de 29 de marzo, de Economía Social. + +2\. Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad de Castilla-La Mancha. + +3\. Que cuente, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a +jornada completa, y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social. + +· Las operaciones que generen el derecho a la deducción deberán formalizarse en +escritura pública, en la que se hará constar la identidad de los inversores y el importe de +la inversión respectiva. + +· Que dichas aportaciones se mantengan en el patrimonio del contribuyente durante un +mínimo de cinco años a contar desde la aportación. + +· Los requisitos que ha de cumplir la entidad en la que debe materializarse la inversión +deberán cumplirse durante un periodo mínimo de cinco años a contar desde la +aportación. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y condiciones anteriores a excepción del relativo a la +formalización de las operaciones en escritura pública, comporta la pérdida del beneficio fiscal +y, en tal caso, el contribuyente deberá incluir en la declaración del IRPF correspondiente al +ejercicio en que se haya producido el incumplimiento la parte del impuesto que se hubiera +dejado de pagar como consecuencia de la deducción practicada, junto con los intereses de +demora devengados. + +Incompatibilidad + +La presente deducción resultará incompatible, para las mismas inversiones, con la +deducción "Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como +consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las +sociedades mercantiles" anteriormente comentada. + + + + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversiones o +donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Aragón, Cantabria y +Castilla-La Mancha" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de +la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si +existe, de la segunda entidad, indicando el importe de la inversión con derecho a la +deducción en la casilla correspondiente. + + + + + + +## Comunidad de Castilla y León + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Castilla y León podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + +### Por familia numerosa + +Normativa: Arts. 3 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +de Castilla y Leon en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantías de la deducción + +· 600 euros, con carácter general, por el hecho de tener la condición de familia numerosa +el último día del período impositivo (normalmente, el 31 de diciembre). + +· 1.500 euros, en el caso de que se trate de una familia numerosa con cuatro +descendientes que den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +· 2.500 euros, en el caso de que se trate de una familia numerosa con cinco +descendientes que den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, con un +incremento de 1.000 euros adicionales a partir del sexto y sucesivos descendientes. + +El incremento es aplicable por cada descendiente a partir del sexto. No se trata de un importe único. + +Incremento de la deducción por discapacidad + +El importe de la deducción se incrementará en 600 euros cuando alguno de los cónyuges o +descendientes a los que sea de aplicación el mínimo por descendiente tenga un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +A estos efectos, el grado de discapacidad, cuya determinación se efectuará conforme al +baremo establecido actualmente en el artículo 354 del texto refundido de la Ley General de la +Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE +de 31 de octubre), se acreditará mediante certificación expedida por el órgano competente en +la materia. + +El artículo 354 del Texto refundido remite para el reconocimiento del grado de discapacidad a la aplicación del +baremo aprobado por el Gobierno mediante real decreto. Actualmente es el Real Decreto 888/2022, de 18 de +octubre, por el que se establece el procedimiento para el reconocimiento, declaración y calificación del grado +de discapacidad (BOE del 20 de octubre), que entró en vigor el 20 de abril de 2023 y que sustituye al Real +Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por +100, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no +se alcance dicho grado. + + + + + + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El concepto de familia numerosa es el establecido en la legislación estatal en la materia. + +Véase al respecto la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias numerosa (BOE de 19 +de noviembre). + +· Esta deducción se aplicará por el contribuyente que sea miembro de una familia +numerosa y con quien convivan los restantes miembros de la familia numerosa. Cuando +estos convivan con más de un contribuyente, el importe de la deducción, en caso de +tributación individual, se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno +de ellos. + +En el caso de progenitores divorciados con custodia compartida en el que cada uno de ellos tenga +reconocida la condición de titular de familia numerosa, el importe de la deducción se prorrateará entre ellos +y con todos los contribuyentes que tengan derecho a aplicar la deducción. + +Si solo uno de los cónyuges tuviera derecho a la deducción, la deducción aplicable por +aquel será la mitad de su importe total. También corresponderá la mitad del importe total +de la deducción al contribuyente cuyo cónyuge no haya residido en la Comunidad de +Castilla y León en 2023. + +· Para la aplicación de esta deducción, el contribuyente deberá estar en posesión del +documento acreditativo de la condición de familia numerosa expedido por el órgano +competente en la materia de la Comunidad de Castilla y León. + +Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +### Por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Arts. 4.1 a 3 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + + + + + + +Cuantías de la deducción + +a. Nacimiento o adopción en general + +Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo, que genere derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes, las siguientes cantidades: + +· 1.010 euros si se trata del primer hijo. + +· 1.475 euros si se trata del segundo hijo. + +· 2.351 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. + +b. Nacimiento o adopción en el medio rural + +Los contribuyentes residentes en municipios de menos de 5.000 habitantes podrán +deducirse por cada hijo nacido o adoptado durante el periodo impositivo que genere el +derecho a la aplicación del mínimo por descendiente las siguientes cantidades: + +· 1.420 euros si se trata del primer hijo. + +· 2.070 euros si se trata del segundo hijo. + +· 3.300 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. + +Relación de municipios excluidos, cuya población es de 5.000 o más habitantes + +c. Nacimiento o adopción con discapacidad + +Las cantidades previstas en los apartados a y b anteriores se duplicarán en caso de que +el nacido o adoptado tenga reconocido un grado de discapacidad igual o superior al +33 por 100. + +Importante: si el reconocimiento de la discapacidad fuera realizado con +posterioridad al período impositivo correspondiente al nacimiento o adopción y antes +de que el menor cumpla cinco años, la deducción se practicará en el período +impositivo en que se realice dicho reconocimiento. Para determinar el derecho a +aplicar la deducción en ese año y su cuantía habrá que estar a las circunstancias +que concurran en el año de nacimiento y a la regulación aplicable dicho año. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de las deducciones + +· A efectos de determinar el número de orden del hijo nacido o adoptado, se tendrá en +cuenta al hijo nacido y a los restantes hijos, de cualquiera de los dos progenitores, que +convivan con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 +de diciembre), computándose a estos efectos tanto los que lo sean por naturaleza como +por adopción. + + + + + + +Si se produce el fallecimiento de un hijo durante el año, el mismo no se computaría a +efectos de determinar el número de orden de los hijos nacidos o adoptados en el ejercicio, +pero dará derecho a aplicar la deducción de 1.010 euros, a pesar de no existir +convivencia en la fecha de devengo del impuesto. + +· Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de la +deducción, su importe, en caso de declaración individual, se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +Si solo uno de los cónyuges tuviera derecho a la deducción, la deducción aplicable por +aquel será la mitad de su importe total. También corresponderá la mitad del importe total +de la deducción al contribuyente cuyo cónyuge no haya residido en la Comunidad de +Castilla y León en 2023. + +· El contribuyente no tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando hubiera +optado por solicitar ayudas y prestaciones públicas otorgadas por la Junta de Castilla y +León de análoga naturaleza por causa de nacimiento o adopción y se hubieran +concedido. + +En consecuencia, esta deducción resulta incompatible con la percepción de las ayudas reguladas en la +ORDEN FAM/1972/2022, de 29 de diciembre, por la que se aprueban las bases reguladoras para la +concesión del bono nacimiento a las familias de Castilla y León para el cuidado de hijos, por nacimiento o +adopción. + +Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +### Por partos o adopciones múltiples + +Normativa: Arts. 4.4 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y Leon en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantías de la deducción + + + + + + +· El 50 por 100 de la cantidad que corresponda por la aplicación de la deducción por +nacimiento o adopción si el parto múltiple o la adopción simultánea ha sido de dos hijos +que generen el derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +· El 100 por 100 de la cantidad que corresponda por la aplicación de la deducción por +nacimiento o adopción, si el parto múltiple o adopción simultánea ha sido de tres o más +hijos, que generen el derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +· Igual deducción se practicará en los supuestos de nacimientos o adopciones +independientes producidos en un período de doce meses. + +En el caso de nacimiento de dos hijos en un plazo de doce meses, uno en 2022 y otro en +2023, solo podrán aplicar la deducción los progenitores que convivan con los hijos en +2022 y en 2023. + +Deducción adicional por partos múltiples o adopciones simultáneas producidos en el año 2021 y/o 2022 + +901 euros durante los dos años siguientes al del último nacimiento o adopción que se +compute a efectos de entender producido el parto múltiple o a la adopción simultánea que da +derecho a aplicar la deducción. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· A efectos de determinar el número de orden del hijo nacido o adoptado, se tendrá en +cuenta al hijo nacido y a los restantes hijos, de cualquiera de los dos progenitores, que +convivan con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 +de diciembre), computándose a estos efectos tanto los que lo sean por naturaleza como +por adopción. + +· Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de la +deducción, su importe, en caso de declaración individual, se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +Si solo uno de los cónyuges tuviera derecho a la deducción, la deducción aplicable por +aquel será la mitad de su importe total. También corresponderá la mitad del importe total +de la deducción al contribuyente cuyo cónyuge no haya residido en la Comunidad de +Castilla y León en 2023. + +En el caso de que durante el periodo 2022 se hubiera producido un parto múltiple o +adopción simultánea, y los nacidos en dicho año no formaran parte de un nuevo parto +múltiple junto con algún hijo nacido en el periodo 2023, se deberá consignar el importe de +deducción adicional de 901 euros (prorrateada en función del número de contribuyentes +con derecho a la misma) en la casilla correspondiente. + +· El contribuyente no tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando hubiera +optado por solicitar ayudas y prestaciones públicas otorgadas por la Junta de Castilla y +León de análoga naturaleza por causa de nacimiento o adopción y se hubieran +concedido. + + + + + + +En consecuencia, esta deducción resulta incompatible con la percepción de las ayudas reguladas en la +ORDEN FAM/1972/2022, de 29 de diciembre, por la que se aprueban las bases reguladoras para la +concesión del bono nacimiento a las familias de Castilla y León para el cuidado de hijos, por nacimiento o +adopción. + +Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción "por nacimiento o adopción de hijos" +regulada en el artículo anterior. + +### Por cuidado de hijos menores + +Normativa: Arts. 5.1 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +Los contribuyentes que, por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que +dejar a sus hijos menores al cuidado de una persona empleada de hogar o en guarderías +o centros infantiles podrán optar por deducir alguna de las siguientes cantidades: + +a. El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo a la persona +empleada del hogar, con el limite máximo de 322 euros, tanto en tributación individual +como conjunta. + +b. El 100 por 100 de los gastos satisfechos de preinscripción y de matrícula, así como +los gastos de asistencia en horario general y ampliado y los gastos de +alimentación, siempre que se hayan producido por meses completos, en escuelas, +centros y guarderías infantiles de la Comunidad de Castilla y León, inscritas en el Registro +de Centros para la conciliación de la vida familiar y laboral, con el límite máximo de +1.320 euros, tanto en tributación individual como conjunta. + + + + + + +Base de deducción + +· En el caso a) de la deducción por cuidado de hijos (por persona empleada del hogar) la +base estará constituida por las cantidades satisfechas a la persona empleada del hogar. + +No obstante, en caso de haber percibido subvenciones públicas por este concepto, el importe total de la +deducción más la cuantía de dichas subvenciones no podrá superar el gasto efectivo, minorándose en este +caso el importe máximo de la deducción en la cuantía necesaria. Si la suma no supera el gasto, no se +deberá restar la subvención. + +· En el caso b) de la deducción por cuidado de hijos (por gastos de guardería) la base de la +deducción estará constituida por las cantidades satisfechas a escuelas infantiles, centros +y guarderías infantiles en los términos antes indicados minorada, en su caso, en el +importe de las subvenciones recibidas por este concepto. + +No obstante, en el supuesto de que el contribuyente tuviera derecho al incremento de la +deducción estatal por maternidad a que se refiere el artículo 81.2 de la Ley del IRPF, el +importe de la misma minorará la cuantía de esta deducción determinada conforme los +puntos anteriores. En este supuesto, el límite de 1.320 euros se verá reducido en la +cantidad a que el contribuyente tuviera derecho por la deducción estatal. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), los hijos a +los que sea de aplicación el mínimo por descendientes tuvieran menos de 4 años +de edad. + +· Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual +estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad. + +· Que, en el supuesto de que la deducción sea aplicable por gastos de custodia por una +persona empleada de hogar, esta esté dada de alta en el Sistema Especial para +Empleados del Hogar del Regimen General de la Seguridad Social. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +NIE de la persona empleada del hogar, escuela, centro o guardería infantil en el +Anexo B.4 de la declaración. + +· Que la base imponible general mas la base imponible del ahorro menos el mínimo +personal y familiar (casillas [0435], [0460] y [0520] de la declaración, +respectivamente) no supere las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + +· Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos descendientes, el importe de las cantidades satisfechas se +prorrateará entre ellos por partes iguales, respetando, en todo caso, el límite + + + + + + +máximo de la deducción. + +· El importe total de la deducción aplicada por ambos progenitores, más el importe en +su caso, del incremento de la deducción estatal por maternidad, más la cuantía de +las ayudas públicas percibidas por este concepto no podrá superar, para el mismo +ejercicio, el importe total del gasto efectivo en escuelas infantiles, centros y guarderías +infantiles. + +En el caso de que el importe de todas las deducciones y ayudas públicas mencionadas +superase el gasto satisfecho por la guardería, se minorará el importe máximo de la +deducción en la cuantía necesaria. Dicha minoración se debe realizar proporcionalmente +a la deducción aplicada de cada uno de los progenitores, con independencia de a qué +progenitor se impute la ayuda. + +A estos efectos el cálculo para minorar el importe máximo de la deducción en la cuantía necesaria, se +realizada de forma independiente por cada uno de los hijos si proceden de distintos progenitores. + +· El contribuyente no tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando hubiera +optado por solicitar ayudas y prestaciones públicas otorgadas por la Junta de Castilla y +León de análoga naturaleza por causa de cuidado de hijos menores y se hubieran +concedido. + +Se hace constar, a tal efecto, la compatibilidad de la presente deducción con la percepción de las ayudas +reguladas en la ORDEN FAM/882/2021, de 12 de julio, por la que se aprueban las bases reguladoras para +la concesión del «Bono Concilia» a las familias de Castilla y León para la conciliación de la vida personal, +familiar y laboral en el cuidado de menores de cero a tres años, por no presentar naturaleza análoga, de +acuerdo con el criterio remitido por la Comunidad Autónoma. + +Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + + + + + + +### Por gastos de adopción + +Normativa: Arts. 4.5 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantías de la deducción + +· 784 euros por cada adopción realizada en el período impositivo de hijos que generen el +derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +· 3.625 euros en el supuesto de adopción internacional. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando se realice según la +legislación vigente y de acuerdo con los tratados y convenios suscritos por España. + +· La deducción será aplicable al período impositivo correspondiente al momento en +que se produzca la inscripción en el Registro Civil. + +· Cuando exista más de un contribuyente con derecho a practicar esta deducción, el +importe de la misma se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno +de ellos. + +Si solo uno de los cónyuges tuviera derecho a la deducción, la deducción aplicable por +aquel será la mitad de su importe total. + +· El contribuyente no tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando hubiera +optado por solicitar ayudas y prestaciones públicas otorgadas por la Junta de Castilla y +León de análoga naturaleza y se hubieran concedido. + +Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + + + + + + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con las deducciones "Por nacimiento o adopción de hijos" y +"Por partos adopciones múltiples". + +### Por cuotas a la Seguridad Social de empleados del hogar + +Normativa: Arts. 5.2 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades por ellos satisfechas en el período impositivo por las +cuotas a la Seguridad Social de un trabajador incluido en el Sistema Especial para +Empleados del Hogar del Régimen General de la Seguridad Social + +· El límite máximo de la deducción es de 300 euros. + +El límite máximo de la deducción opera tanto en tributación individual como en conjunta. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +NIE de la persona empleada en el Anexo B.4 de la declaración. + +Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción será aplicable solo por los contribuyentes que a la fecha de devengo del +impuesto tengan un hijo menor de 4 años, al que sea de aplicación el mínimo por +descendientes regulado en la normativa del IRPF. + +Las cuotas satisfechas se atribuirán íntegramente al contribuyente que figure como +empleador salvo que se trate de matrimonios en régimen de gananciales en cuyo caso se +atribuirán a los cónyuges por partes iguales. + +· Para aplicar esta deducción la base imponible total (casillas [0435] y [0460] de la +declaración) menos el mínimo personal y familiar (casilla [0520] de la declaración) no +puede superar las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + +· El contribuyente no tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando hubiera +optado por solicitar ayudas y prestaciones públicas otorgadas por la Junta de Castilla y +León de análoga naturaleza por causa de cuidado de hijos menores y se hubieran +concedido. + + + + + + +Se hace constar, a tal efecto, la compatibilidad de la presente deducción con la percepción de las ayudas +reguladas en la ORDEN FAM/882/2021, de 12 de julio, por la que se aprueban las bases reguladoras para +la concesión del «Bono Concilia» a las familias de Castilla y León para la conciliación de la vida personal, +familiar y laboral en el cuidado de menores de cero a tres años, por no presentar naturaleza análoga, de +acuerdo con el criterio remitido por la Comunidad Autónoma. + +Saldos pendientes de aplicación generados en los ejercicios 2020, 2021 y 2022 + +Los contribuyentes que en los 3 ejercicios citados hubieran tenido derecho a aplicar la +presente deducción y hubieran carecido de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse el total del importe generado por dicha deducción conservarán el derecho a +aplicarse el importe no deducido en los tres períodos impositivos consecutivos siguientes +hasta agotar, en su caso, el importe total de la deducción. + +Por tanto, en la declaración del IRPF del ejercicio 2023 finaliza la posibilidad de aplicar el importe generado en +el ejercicio 2020 y no deducido, pudiendo, en su caso, tal y como se indica en el párrafo siguiente, solicitar a la +Junta de Castilla y León el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +De no resultar finalmente aplicada la totalidad de la deducción podrán solicitar a la Junta de +Castilla y León, conforme al procedimiento establecido en la Orden EYH/706/2015, de 24 de +agosto (BOCyL del 1 de septiembre), el abono de la cantidad que les reste por aplicar. + +### Para contribuyentes afectados por discapacidad + +Normativa: Arts. 6 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +de Castilla y Leon en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +· 300 euros por cada contribuyente, de edad igual o superior a 65 años, afectado por +un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +· 656 euros por cada contribuyente, de edad igual o superior a 65 años, afectado por +un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· 300 euros por cada contribuyente menor de 65 años afectado por un grado de +discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente menos el mínimo personal y familiar (casillas [0435], [0460] y [0520] de +la declaración, respectivamente) no supere las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + + + + + + +· Que el contribuyente no sea usuario de residencias públicas o concertadas de la +Comunidad de Castilla y León. + +· Que el grado de discapacidad se acredite mediante certificación expedida por el +órgano competente en la materia. Dicho grado será el determinado conforme al baremo al +que se refiere actualmente el artículo 354 del texto refundido de la Ley General de la +Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre +(BOE de 31 de octubre). + +Se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, +cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no se +alcance dicho grado. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +También se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por +100 en caso de pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión +de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los +pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro +por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +### Por adquisición o rehabilitación de vivienda por jóvenes en núcleos rurales + +Normativa: Arts. 7.1 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o +rehabilitación de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente en +el territorio de la Comunidad de Castilla y León. + +También resulta aplicable la deducción en los supuestos de construcción de la vivienda +que vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad de Castilla y León +y que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), tenga +menos de 36 años. + +· Que se trate de su primera vivienda habitual. Se considera que el contribuyente +adquiere su primera vivienda cuando no dispusiera ni hubiera dispuesto de ningún +derecho de plena propiedad igual o superior al 50 por 100 sobre otra vivienda. + + + + + + +· Que la vivienda este situada en un municipio o en una entidad local menor de Castilla y León que, en el momento de la adquisición o rehabilitación, no exceda de: + +\- 10.000 habitantes, con carácter general, o + +\- 3.000 habitantes si dista menos de 30 kilómetros de la capital de la provincia. + +A estos efectos, la Orden HAC/197/2015, de 3 de marzo (BOCyL 20-03-2015) dispone +que con fecha 1 de enero de cada año se actualizarán las listas de municipios que +cumplen los requisitos previstos en la normativa autonómica para la aplicación de +beneficios fiscales en los tributos cedidos sobre los cuales la Comunidad de Castilla y +León tenga atribuidas competencias normativas. Estas listas se publicarán en el Portal +Tributario de la Junta de Castilla y León (véase al respecto https://tributos.jcyl.es), en la +sección "Beneficios fiscales". + +Relación de poblaciones excluidas de la aplicación de la deducción + +Nota: hasta el 31 de diciembre de 2015 se utilizaba el término "municipio". A partir de esa fecha se +modifica por el término "población" y desde el 26 de febrero de 2021 se vuelve a sustituir por los términos +"municipio" o "entidad local menor". + +Importante: este requisito deberá cumplirse en el momento de la adquisición o +rehabilitación de la vivienda habitual. En los supuestos de construcción de vivienda +habitual, este requisito deberá cumplirse en el momento en que se realice el primer +pago de los gastos derivados de la ejecución de las obras o, en su caso, la primera +entrega de cantidades a cuenta al promotor de la vivienda. + +· Que la vivienda tenga un valor, a efectos del impuesto que grave su adquisición, menor +de 150.000 euros. + +· Que se trate de una vivienda de nueva construcción o de una rehabilitación +calificada como actuación protegible al amparo de los correspondientes planes +estatales o autonómicos de vivienda. + +Se considera vivienda de nueva construcción aquella cuya adquisición represente la +primera transmisión de la misma con posterioridad a la declaración de obra nueva, +siempre que no hayan transcurrido tres años desde esta. Asimismo, se considera vivienda +de nueva construcción cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos +derivados de la ejecución de las obras. + +· Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda se produzca a partir de 1 de enero de +2023. + +. Que la base imponible general mas la base imponible del ahorro menos el mínimo +personal y familiar (casillas [0435], [0460] y [0520] de la declaración, respectivamente) +no supere las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros, en tributación conjunta. + + + + + + +Base máxima de la deducción + +La base máxima de esta deducción será de 10.000 euros anuales y estará constituida por +las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los +gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación +ajena, la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de +tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno +de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de Medidas de Reforma Económica, y demás gastos +derivados de la misma. + +En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por +el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por aplicación del citado +instrumento. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El concepto de rehabilitación de viviendas es el recogido en el artículo 20. Uno. 22. +B de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, o +norma que le sustituya. + +A efectos de lo dispuesto en el artículo 20. Uno. 22. B de la Ley 37/1992, de 28 de +diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido son obras de rehabilitación de +edificaciones las que reúnan los siguientes requisitos: + +1\. Que su objeto principal sea la reconstrucción de las mismas, entendiéndose cumplido +este requisito cuando más del 50 por ciento del coste total del proyecto de +rehabilitación se corresponda con obras de consolidación o tratamiento de elementos +estructurales, fachadas o cubiertas o con obras análogas o conexas a las de +rehabilitación. + +2\. Que el coste total de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25 por ciento +del precio de adquisición de la edificación si se hubiese efectuado aquella durante los +dos años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro +caso, del valor de mercado que tuviera la edificación o parte de la misma en el +momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o +del valor de mercado de la edificación la parte proporcional correspondiente al suelo. + +· La aplicación de la deducción está condicionada a que el importe comprobado del +patrimonio del contribuyente al finalizar el período de la imposición exceda del +valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía +de las inversiones realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de +financiación. A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el período impositivo por los elementos patrimoniales que al final +del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Normativa: Véase el art. 10 del Texto Refundido + + + + + + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Régimen Transitorio + +Los contribuyentes que hubieran generado el derecho a aplicar la deducción por +adquisición o rehabilitación del artículo 7.1 del texto refundido de las disposiciones +legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos con +anterioridad al 1 de enero de 2023 podrán continuar aplicándolo, conforme a los +requisitos vigentes cuando se obtuvo el derecho, con la salvedad de la base máxima de +deducción, que pasa de 9.040 a 10.000 euros anuales. + +### Por inversión en instalaciones medioambientales y de adaptación a personas con discapacidad en vivienda habitual + +Normativa: Arts. 7.2 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las inversiones que se realicen en las actuaciones de rehabilitación de +vivienda que a continuación se relacionan, siempre que la vivienda este situada en la +Comunidad de Castilla y León y constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente: + +a. Instalación de paneles solares, a fin de contribuir a la producción de agua caliente +sanitaria demandada por las viviendas, en un porcentaje, al menos, del 50 por 100 de la +contribución mínima exigible por la normativa técnica de edificación aplicable. + +b. Cualquier mejora en los sistemas de instalaciones térmicas que incrementen su +eficiencia energética o la utilización de energías renovables. + +c. La mejora de las instalaciones de suministro e instalación de mecanismos que +favorezcan el ahorro de agua, así como la realización de redes de saneamiento +separativas en el edificio que favorezcan la reutilización de las aguas grises en el propio +edificio y reduzcan el volumen de vertido al sistema público de alcantarillado. + +d. Las obras e instalaciones de adecuación necesarias para la accesibilidad y +comunicación sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de uno o +varios ocupantes de la vivienda que sean personas con discapacidad, siempre que estos +sean el sujeto pasivo o su cónyuge o un pariente, en línea directa o colateral, +consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La rehabilitación de la vivienda deberá cumplir los requisitos establecidos en la normativa +reguladora del IRPF (Ley y Reglamento) en su redacción en vigor a 31 de diciembre de +2012, para la aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual en la +modalidad de rehabilitación de vivienda habitual. + +· Las obras de adaptación a que se refiere la letra d) del apartado "Cuantía de la +deducción" anterior deberán ajustarse a los requisitos establecidos en la normativa del +estatal del IRPF (Ley y Reglamento) en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012. + +Atención: esta deducción autonómica es aplicable a las actuaciones de +rehabilitación de viviendas y obras de adaptación para personas con discapacidad +realizadas tanto con anterioridad a 1 de enero de 2013 como con posterioridad a +dicha fecha. + +· La deducción requerirá el previo reconocimiento por el órgano competente de que la +actuación de rehabilitación haya sido calificada o declarada como actuación protegida en +materia de rehabilitación de viviendas, en los términos previstos en la normativa, estatal o +autonómica, que regule los planes de fomento de la rehabilitación edificatoria. + +Véase el Decreto 54/2010, de 2 de diciembre, por el que se regula el procedimiento para el reconocimiento +previo de actuaciones de rehabilitación incluidas en planes de rehabilitación de vivienda a efectos de la +deducción por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables y de ahorro de agua en la +vivienda habitual y para la aplicación de tal deducción (BOCyL 3-12-2010). + +El mero otorgamiento de la subvención no implica haber realizado las obras que permitan +la aplicación de la deducción autonómica. Una vez realizadas las obras, el beneficiario de +la subvención debe justificar la realización de dichas obras para la posterior comprobación +por parte de la Administración. + +Base máxima de deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades realmente satisfechas por +el contribuyente para la adquisición e instalación de las inversiones a que se refiere el +apartado anterior, con el límite máximo de 20.000 euros. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + + + + + + +### Por inversión en rehabilitación de viviendas destinadas a alquiler en núcleos rurales + +Normativa: Arts. 7.3 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades invertidas en actuaciones de rehabilitación de viviendas. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· El concepto de rehabilitación de viviendas es el recogido en el artículo 20.Uno.22.B +de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, o norma +que le sustituya. + +A efectos de lo dispuesto en el artículo 20.Uno.22.B de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto +sobre el Valor Añadido son obras de rehabilitación de edificaciones las que reúnan los siguientes +requisitos: + +1\. Que su objeto principal sea la reconstrucción de las mismas, entendiéndose cumplido este requisito +cuando más del 50 por ciento del coste total del proyecto de rehabilitación se corresponda con obras +de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas o con obras +análogas o conexas a las de rehabilitación. + +2\. Que el coste total de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25 por ciento del precio de +adquisición de la edificación si se hubiese efectuado aquélla durante los dos años inmediatamente +anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la +edificación o parte de la misma en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del +precio de adquisición o del valor de mercado de la edificación la parte proporcional correspondiente +al suelo. + +· La vivienda debe estar situada en un municipio o en una entidad local menor de +Castilla y León que, en el momento de la adquisición o rehabilitación, no exceda de: + +\- 10.000 habitantes, con carácter general, o + +\- 3.000 habitantes si dista menos de 30 kilómetros de la capital de la provincia. + +A estos efectos, la Orden HAC/197/2015, de 3 de marzo (BOCyL 20-03-2015) dispone +que con fecha 1 de enero de cada año se actualizarán las listas de municipios que +cumplen los requisitos previstos en la normativa autonómica para la aplicación de +beneficios fiscales en los tributos cedidos sobre los cuales la Comunidad de Castilla y +León tenga atribuidas competencias normativas. Estas listas se publicarán en el Portal +Tributario de la Junta de Castilla y León (véase al respecto https://tributos.jcyl.es), en la +sección "Beneficios fiscales". + +Relación de poblaciones excluidas de la aplicación de la deducción + + + + + + +Nota: hasta el 31 de diciembre de 2015 se utilizaba el término "municipio". A partir de esa fecha se +modifica por el término "población" y desde el 26 de febrero de 2021 se vuelve a sustituir por los términos +"municipio" o "entidad local menor". + +· El valor de la vivienda, a efectos del impuesto que grave la adquisición, debe ser menor +de 150.000 euros. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +a. Que durante los cinco años siguientes a la realización de las actuaciones de +rehabilitación la vivienda se encuentre alquilada a personas distintas del cónyuge, +ascendientes, descendientes o familiares hasta el tercer grado de parentesco (tanto +colaterales por consanguinidad como por afinidad) del propietario de la vivienda. + +b. Que, si durante los cinco años previstos en la letra anterior, se produjeran periodos +en los que la vivienda no estuviera efectivamente alquilada, la vivienda se +encuentre ofertada para el alquiler de acuerdo con los requisitos que se establezcan +mediante orden de la consejería competente en materia de hacienda. + +Con efectos a partir del 12 de julio de 2019, la Orden EYH/668/2019, de 4 de julio (BOCyL del 11), +determina cuándo una vivienda rehabilitada en una población rural se encuentra ofertada para el alquiler, +debiendo reunir los siguientes requisitos: + +1º. Los contribuyentes interesados en aplicar esta deducción deben tener el inmueble efectivamente +alquilado u ofertado para su alquiler. + +2º. Tendrán la condición de inmuebles ofertados para el alquiler aquellos cuyo arrendamiento se anuncie o +publicite a través de uno o varios de los siguientes medios: + +a. Mediante carteles en el propio inmueble objeto del arrendamiento. + +b. A través de diferentes medios publicitarios, incluidos los portales específicos de Internet. + +c. A través de agencias inmobiliarias, incluyendo también los anuncios que estas puedan incorporar en +sus propios portales inmobiliarios. + +d. A través de agentes inmobiliarios. + +3º. Los inmuebles ofertados para el alquiler no podrán estar efectivamente ocupados durante el período de +tiempo en que estén ofertados para el alquiler. Los consumos de suministros asociados al uso de la +vivienda, tales como electricidad, agua, gas y/o teléfono, deben evidenciar que la vivienda no se encuentra +ocupada durante este periodo de tiempo. + +c. Que el importe del alquiler mensual no supere los 300 euros. El importe del alquiler +mensual será la renta que libremente estipulen las partes, y por los conceptos que se +pacten. + +Si en el contrato no se hace estipulación en contra, los gastos generales de la vivienda, +tales como IBI, tasas municipales, gastos de comunidad, etc ., correrán a cargo del +arrendador, de acuerdo a la normativa civil que regula la materia; si en el contrato de +alquiler se pacta la repercusión de esos gastos, serán por cuenta del arrendatario y +formarán parte del importe del alquiler. + +d. Que la fianza legal arrendaticia se encuentre depositada conforme lo establecido en la +normativa aplicable. + + + + + + +Base máxima de deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades realmente satisfechas por el +contribuyente para la realización de las actuaciones de rehabilitación, con el límite máximo +de 20.000 euros, tanto en tributación individual como en conjunta. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +### Por alquiler de vivienda habitual para jóvenes + +Normativa: Arts. 7.4 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantías y límite máximos de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de +alquiler de la vivienda habitual en Castilla y León, con un límite de 459 euros. + +· El 25 por 100 de las cantidades satisfechas, con el límite de 612 euros, cuando la +vivienda habitual se encuentre situada en un municipio o en una entidad local menor +de Castilla y León que no exceda de: + +\- 10.000 habitantes, con carácter general, o + +\- 3.000 habitantes si dista menos de 30 kilómetros de la capital de la provincia + +A estos efectos, la Orden HAC/197/2015, de 3 de marzo (BOCyL 20-03-2015) dispone +que con fecha 1 de enero de cada año se actualizarán las listas de municipios que +cumplen los requisitos previstos en la normativa autonómica para la aplicación de +beneficios fiscales en los tributos cedidos sobre los cuales la Comunidad de Castilla y +León tenga atribuidas competencias normativas. Estas listas se publicarán en el Portal +Tributario de la Junta de Castilla y León (véase al respecto https://tributos.jcyl.es), en la +sección "Beneficios fiscales". + +Relación de poblaciones excluidas de la aplicación de la deducción + +Nota: hasta el 31 de diciembre de 2015 se utilizaba el término "municipio". A partir de esa fecha se +modifica por el término "población" y desde el 26 de febrero de 2021 se vuelve a sustituir por los términos +"municipio" o "entidad local menor". + + + + + + +· Límite adicional: el importe deducible por el contribuyente por aplicación de los puntos +anteriores no podrá superar la diferencia entre las cantidades efectivamente satisfechas +por el mismo en concepto de renta de alquiler y el importe del total de las ayudas que +perciba de cualquier administración o ente público por dicho concepto. + +Importante: habiendo sido introducida la limitación anterior por el apartado 3 del +artículo 1 de la Ley 1/2023, de 24 de febrero, de Medidas Tributarias, Financieras y +Administrativas de Castilla y León (BOCyL 06-03-2023), con efectos desde el 7 de +marzo de 2023, no resultará aplicable a contribuyentes fallecidos con anterioridad +a dicha fecha. + +En el supuesto de que el contribuyente tenga derecho a deducción por más de una vivienda y corresponda +aplicar porcentajes y límites distintos en función del municipio de residencia el importe aplicable será la suma +de las cantidades resultantes de aplicar a los importes satisfechos por cada contrato el porcentaje y el límite +que corresponda, con el límite máximo conjunto de 612 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga menos de 36 años a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre). + +· Que la base imponible general mas la base imponible del ahorro menos el mínimo +personal y familiar (casillas [0435], [0460] y [0520] de la declaración, +respectivamente) no supere las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + +· La deducción se practicará por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. + +Las cantidades que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato -incluso mediando sociedad de +gananciales- no dan derecho a la aplicación de la deducción por no ser arrendatario. Véase al respecto la +Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de 3 de abril (Sala de lo Civil), recaída en el recurso de +casación núm. 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009). + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los +datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del +arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha +consignado un NIE de otro país, se marcará una X, respectivamente, en las casillas +correspondientes. + + + + + + +### Para el fomento de emprendimiento + +Normativa: Arts. 8 y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +de Castilla y Leon en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía y limite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación del capital en las sociedades mercantiles que más adelante +se detallan. + +· El importe máximo de deducción será de 10.000 euros, tanto en tributación +individual como en conjunta. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para la aplicación de la deducción deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: + +· Destino de la inversión: adquisición de acciones o participaciones como consecuencia +de acuerdos de constitución de sociedades o de ampliación del capital en las siguientes +sociedades: + +\- Sociedades anónimas, limitadas o laborales cuando la sociedad destine la financiación +recibida a proyectos de inversión realizados en el territorio de Castilla y León. + +\- Sociedades cuyo único objeto social sea la aportación de capital a sociedades +anónimas, limitadas o laborales cuyo domicilio social y fiscal se encuentre en Castilla y +León, siempre que se cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que la sociedad cuyas acciones y participaciones se adquieran utilice en el plazo de +seis meses la financiación recibida para aportar capital a una sociedad anónima, +limitada o laboral cuyo domicilio social y fiscal se encuentre en Castilla y León. + +A estos efectos, los porcentajes del 1 por 100 mínimo y del 40 por 100 máximo del +capital de la sociedad que se exige para aplicar la deducción se computarán respecto +del conjunto de la aportación de capital. + + + + + + +b. Que la sociedad anónima, limitada o laboral cuyas acciones y participaciones se +adquieran cumpla el requisito de generación de empleo que se expone más adelante y +no reduzca su plantilla de trabajadores en Castilla y León. + +· Localización del domicilio social y fiscal: las sociedades anónimas, limitadas o +laborales deben tener el domicilio social y fiscal en la Comunidad de Castilla y León. + +· Porcentaje de capital adquirido: solo darán derecho a aplicarse esta deducción las +adquisiciones de acciones o participaciones por importe mínimo del 0,5 por 100 y +máximo del 45 por 100 del capital de la sociedad, que se mantengan en el patrimonio +del adquirente al menos tres años. + +· Creación de empleo: las sociedades respecto de las que se adquieran acciones o +participaciones deben incrementar en el año en que se realice la inversión o en el +ejercicio siguiente y respecto del año anterior: + +· Su plantilla global de trabajadores, en términos de personas/año regulados en la +normativa laboral, y mantener esta plantilla al menos tres años, y/o + +· El número de contratos suscritos con trabajadores autónomos económicamente +dependientes de la sociedad, y mantener estos contratos al menos tres años, y/o + +· El número de personas que se incorporen al régimen de trabajadores por cuenta +propia que tengan el carácter de familiares colaboradores de titulares de acciones o +participaciones, y mantener estas altas al menos tres años. + +· Inversión máxima: la inversión máxima del proyecto que es computable para la +aplicación de la deducción será la que resulte de sumar los siguientes importes: + +· 100.000 euros por cada incremento de una persona/año en la plantilla. + +· 50.000 euros por cada contrato con trabajadores autónomos económicamente +dependientes de la sociedad. + +· 50.000 euros por cada alta de trabajadores por cuenta propia que tengan el carácter +de familiares colaboradores. + +El concepto de familiar colaborador es el recogido en el artículo 35 de la Ley 20/2007, +de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autónomo, o norma que lo sustituya. + +· Requisitos formales: para la práctica de esta deducción será necesario obtener una +certificación expedida por la entidad cuyas acciones o participaciones se hayan adquirido +en la que se recoja el cumplimiento, en el periodo impositivo en el que se produjo la +adquisición, de los requisitos relativos al destino de la inversión y, en su caso, +cumplimiento de las condiciones específicas, a la localización del domicilio social y fiscal, +al porcentaje de capital adquirido y finalmente al requisito de creación de empleo. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + + + + + + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +### Por cantidades invertidas en la recuperación del patrimonio histórico, cultural y natural de Castilla y León + +Normativa: Arts. 9. a) y b) y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades invertidas con las siguientes finalidades: + +a. Las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados en el +territorio de Castilla y León a la restauración, rehabilitación o reparación de los +mismos, siempre que concurran las siguientes condiciones: + +· Que dichos bienes estén inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural +o afectados por la declaración de Bien de Interés Cultural, o inventariados de acuerdo +con la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y León, siendo necesario, en este caso, +que los inmuebles reúnan las condiciones determinadas en el artículo 61 del Real +Decreto 111/1986, de 10 de enero, de desarrollo parcial de la Ley de Patrimonio +Histórico Español o las determinadas en la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y +León. + +· Que las obras de restauración, rehabilitación o reparación hayan sido autorizadas por +el órgano competente de la Comunidad Autónoma, de la Administración del Estado o, +en su caso, por el Ayuntamiento correspondiente. + +b. Las cantidades destinadas por los titulares de bienes naturales ubicados en +Espacios Naturales y lugares integrados en la Red Natura 2000 sitos en el territorio +de Castilla y León, siempre que estas actuaciones hayan sido autorizadas e informadas +favorablemente por el órgano competente de la Comunidad Autónoma. + +· Para aplicar esta deducción la base imponible total (casillas [0435] y [0460] de la +declaración) menos el mínimo personal y familiar (casilla [0520] de la declaración) no +puede superar las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + + + + + + +Límite máximo conjunto de las deducciones para la recuperación del patrimonio cultural y natural y por donaciones a fundaciones y para el fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación + +La suma de las bases de las tres deducciones autonómicas no podrá exceder del 10 por +100 de la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente o de la unidad familiar en el caso de declaración conjunta. Dicho importe es el +resultado de sumar las casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +Este límite actúa de forma separada e independiente del límite del 10 por 100, aplicable a +las mismas deducciones generales por donativos y otras aportaciones, contemplado en la +normativa estatal del IRPF. + +### Por cantidades donadas a Fundaciones de Castilla y León y para la recuperación del patrimonio histórico, cultural y natural + +Normativa: Arts. 9 c), d) y e) y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas con las siguientes finalidades: + +a. Rehabilitación o conservación de bienes que se encuentren en el territorio de +Castilla y León, que formen parte del Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio +Cultural de Castilla y León y que estén inscritos en el Registro General de Bienes de +Interés Cultural o incluidos en el Inventario General a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 +de junio, del Patrimonio Histórico Español (BOE de 29 de junio), o en los registros o +inventarios equivalentes previstos en la Ley 12/2002, de 11 de julio, de Patrimonio +Cultural de Castilla y León, cuando se realicen a favor de las siguientes entidades: + +· Las Administraciones Públicas, así como las Entidades e Instituciones dependientes +de las mismas. + +· La Iglesia Católica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan +suscritos acuerdos de cooperación con el Estado español. + +· Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Título +II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines +lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre), +incluyan entre sus fines específicos la reparación, conservación o restauración del +Patrimonio Histórico. + +b. Recuperación, conservación o mejora de espacios naturales y lugares integrados +en la Red Natura 2000 ubicados en el territorio de Castilla y León, cuando se realicen +a favor de las Administraciones Públicas, así como de las entidades e instituciones +dependientes de las mismas. + + + + + + +c. Cantidades donadas a Fundaciones inscritas en el Registro de Fundaciones de +Castilla y León, siempre que por razón de sus fines estén clasificadas como culturales, +asistenciales o ecológicas. + +· Para aplicar esta deducción la base imponible total (casillas [0435] y [0460] de la +declaración) menos el mínimo personal y familiar (casilla [0520] de la declaración) no +puede superar las siguientes cantidades: + +\- 18.900 euros en tributación individual. + +\- 31.500 euros en tributación conjunta. + +· El contribuyente deberá estar en posesión de la justificación documental de la donación +realizada con los requisitos establecidos en el artículo 24 de la anteriormente citada Ley +49/2002. + +Límite máximo conjunto de las deducciones para la recuperación del patrimonio cultural y natural y por donaciones a fundaciones y para el fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación + +La suma de las bases de las tres deducciones autonómicas no podrá exceder del 10 por +100 de la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente o de la unidad familiar en el caso de declaración conjunta. Dicho importe es el +resultado de sumar las casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +Este límite actúa de forma separada e independiente del limite del 10 por 100, aplicable a +las mismas deducciones generales, contemplado en la normativa estatal del IRPF. + +Véase la deducción por donativos y otras aportaciones en el Capítulo 16. + +### Por cantidades donadas para el fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación + +Normativa: Art. 9. f) Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades donadas a favor de las siguientes entidades: + +· Universidades públicas de la Comunidad de Castilla y León. + +· Fundaciones y otras instituciones cuya actividad principal sea la investigación, el +desarrollo y la innovación empresarial para la financiación de proyectos desarrollados en +Castilla y León con alguna de estas finalidades. + + + + + + +Límite máximo conjunto de las deducciones por donaciones a +fundaciones y para el fomento de la investigación, el desarrollo y la +innovación y para la recuperación del patrimonio cultural y natural + +La suma de las bases de las tres deducciones autonómicas no podrá exceder del 10 por +100 de la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente o de la unidad familiar en el caso de declaración conjunta. Dicho importe es el +resultado de sumar las casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +Este límite actúa de forma separada e independiente del limite del 10 por 100, aplicable a +las mismas deducciones generales por donativos y otras aportaciones, contemplado en la +normativa estatal del IRPF. + +### Para el fomento de la movilidad sostenible + +Normativa: Arts. 9. g) y 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Castilla y León en materia de tributos propios y cedidos, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +1\. El 15 por 100 de las cantidades destinadas por el contribuyente a la adquisición de un +vehículo turismo nuevo que tenga alguna de las siguientes consideraciones: + +· Vehículo eléctrico puro. + +· Vehículo eléctrico con autonomía extendida. + +· Vehículo híbrido enchufable con autonomía en modo eléctrico de más de 40 +kilómetros. + +2\. El importe máximo de la deducción será de 4.000 euros por cada vehículo, tanto en +tributación individual como en conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El valor de adquisición del vehículo, impuestos incluidos, no podrá superar los 40.000 +euros. + +· El vehículo adquirido no podrá estar afecto a actividades profesionales o +empresariales, cualquiera que sea el titular de estas actividades. + +· La deducción solamente será de aplicación en el periodo impositivo en el cual se +matricule el vehículo cuya adquisición genera el derecho a aplicar la deducción. + +· El vehículo adquirido deberá mantenerse en el patrimonio del contribuyente al menos +durante cuatro años desde su adquisición. + + + + + + +· La autonomía en modo eléctrico de los vehículos cuya adquisición genere el derecho a +aplicar la deducción se determinará mediante la aplicación del procedimiento WLTP +(Worldwide harmonized Light vehicles Test Procedure) o del procedimiento que le +sustituya a efectos del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. + +· La adquisición por el contribuyente de un vehículo que genere el derecho a la aplicación +de la deducción, la fecha de esta adquisición y la cantidad efectivamente satisfecha por el +contribuyente se acreditarán mediante factura. + +Importante: la deducción solo podrá aplicarse por parte de aquel a cuyo nombre se +emita la factura. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán consignar en la +casilla [0943] del Anexo B.4 el Número de matrícula del vehículo. + +### Por adquisición de vivienda de nueva construcción para residencia habitual + +Normativa: Disposición transitoria quinta Texto refundido de las disposiciones legales +de la Comunidad de Castilla y Leon en materia de tributos propios y cedidos, aprobado +por el Decreto Legislativo 1/2008, de 25 de septiembre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +El 7,5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio 2023 por la adquisición de +la vivienda que vaya a constituir su residencia habitual siempre que se cumplan, +simultáneamente, los siguientes requisitos: + +a. Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad de Castilla y León. + +b. Que se trate de su primera vivienda. + +Se considera que el contribuyente adquiere primera vivienda cuando no dispusiera, ni +hubiera dispuesto, de ningún derecho de plena propiedad igual o superior al 50 por 100 +sobre otra vivienda. + + + + + + +c. Que la vivienda se encuentre situada en Castilla y León. + +d. Que se trate de vivienda de nueva construcción. + +Tendrán la consideración de viviendas de nueva construcción aquellas situadas en +edificaciones para las cuales el visado del proyecto de ejecución de nueva construcción al +que se refiere el artículo 2.a) del Real Decreto 1000/2010, de 5 de agosto, sobre visado +colegial obligatorio, o norma que le sustituya, se haya obtenido entre el día 1 de +septiembre de 2011 y el día 31 de diciembre de 2012. + +Base de deducción + +· La base de esta deducción estará constituida por: + +· Las cantidades satisfechas para la adquisición, incluidos los gastos originados que +hayan corrido a cargo del adquirente. + +· En el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los +instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos +hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de +noviembre, de medidas de reforma económica, o norma que le sustituya, y demás +gastos derivados de la misma. + +· En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses +satisfechos por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la +aplicación del citado instrumento. + +· La base máxima de la deducción será de 9.040 euros anuales. + +Importante: la deducción resulta aplicable por las cantidades satisfechas tanto por la +adquisición de la vivienda propiamente dicha como por las abonadas mientras la +vivienda está en construcción, no siendo aplicable a los supuestos de ampliación o de +rehabilitación. Los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar la +fecha de visado del proyecto en el Anexo B.4 de la declaración. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de esta deducción por la +adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar deducción por +la adquisición de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las +invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de deducción. + +· Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia +patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción por la adquisición de la nueva se +minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención por +reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la adquisición de la nueva + + + + + + +mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior, +en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la ganancia patrimonial exenta +por reinversión. + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +La deducción se podrá aplicar en el ejercicio tributario en que se satisfaga la primera +cantidad para la adquisición de la vivienda y en los cuatro ejercicios tributarios +siguientes. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo +o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la +cuota líquida autonómica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos +de la deducción las cantidades indebidamente deducidas, más los intereses de demora a los +que se refiere el artículo 26.6 de la LGT, o norma que le sustituya. + +En relación a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. + +### Orden de aplicación de las deducciones sobre la cuota íntegra autonómica + +Sobre la cuota íntegra autonómica del ejercicio 2023 las deducciones autonómicas se +aplicarán en el siguiente orden: + +1\. El importe de las deducciones del ejercicio 2023. + +2\. El importe de las deducciones "Por familia numerosa", "Por nacimiento o adopción +de hijos", "Por partos múltiples o adopciones simultáneas", "Por gastos de +adopción", "Por cuidado de hijos menores" y "Por cuotas a la Seguridad Social de +empleados del hogar" pendientes de aplicación de ejercicios anteriores (2020, 2021 +y 2022) y el importe de la deducción por paternidad pendiente de aplicación por el +ejercicio 2020. + +Importante: los importes de estas deducciones generados en 2020, 2021 y 2022 +pendientes de aplicación se consignarán, respectivamente, en las casillas [0981], +[0982] y [0983] y el que se aplique en el ejercicio 2023 en la casilla [0984] (se +aplicará primero la deducción generada en 2020, casilla [0981], posteriormente la +deducción generada en 2021, casilla [0982], y finalmente la deducción generada en +2022, casilla [0983]). La diferencia, si existiese, entre la deducción pendiente de los +ejercicios 2021 y 2022 y el importe aplicado, se trasladará, respectivamente, a las +casillas [0998] y [0999]). + +La devolución de las deducciones generadas en 2020 y no aplicadas en el ejercicio +2023 se podrá solicita a la Junta de Castilla y León conforme al procedimiento +establecido. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Cataluña + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Cataluña podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por el nacimiento o adopción de un hijo + +Normativa: Art. 1.3 Ley 21/2001, de 28 de diciembre, de medidas fiscales y +administrativas, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +(*) Este artículo ha sido modificado por el artículo 39 de la Ley 2/2021, de 29 de diciembre, de medidas +fiscales, financieras, administrativas y del sector público (DOGC 31-12-2021- BOE 21-01-2022) + +Cuantía de la deducción + +Por el nacimiento o adopción de un hijo durante el período impositivo: + +· 150 euros en la declaración individual de cada uno de los progenitores. + +· 300 euros en caso de declaración conjunta de ambos progenitores. + +· 300 euros en caso de declaración del progenitor o progenitora de una familia +monoparental. + +De acuerdo con el artículo 4 del Decreto 151/2009, de 29 de septiembre, de desarrollo parcial de la Ley +18/2003, de 4 de julio, de apoyo a las familias (DOGC 01-10-2009) se consideran familias monoparentales: + +· Las familias monoparentales son aquellas que están formadas por uno o más hijos o hijas que cumplen +los requisitos establecidos en el apartado 3 del artículo 4 y que conviven y dependen económicamente de +una sola persona. + +· Se consideran, en todo caso, familias monoparentales las siguientes: + +a. Aquella en la que el padre o la madre, con hijos o hijas a cargo, convive al mismo tiempo con otra +persona o personas y no tiene relación matrimonial o de unión estable de pareja con ninguna de ellas, +con arreglo a la legislación civil catalana. + +b. Aquella constituida por una persona viuda o en situación equiparada, con hijos o hijas que dependan +económicamente de ella, sin que a este efecto se tenga en cuenta la percepción de pensiones de +viudedad u orfandad). + +c. Aquella en la que la persona progenitora que tiene la tutela de los hijos o hijas no percibe pensión por +los alimentos de ellos o ellas establecida judicialmente o, aun percibiéndola, esta es inferior a la mitad +del importe del indicador de renta de suficiencia de Cataluña (IRSC) vigente mensual por cada hijo o +hija. + +d. Aquella en la que la persona progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido violencia con arreglo a la +Ley 5/2008, de 24 de abril, del derecho de las mujeres a erradicar la violencia machista, por parte de +la otra persona progenitora o conviviente. + + + + + + +e. Aquella en la que la persona progenitora con hijos o hijas a cargo ha sufrido abandono de familia por +parte de la otra persona progenitora o conviviente. + +f. Aquella en la que una de las personas progenitoras convivientes haya estado durante un periodo igual +o superior a un año en situación de privación de libertad, hospitalización u otras causas similares. + +De acuerdo con el artículo 4.5 del Decreto 151/2009 una familia monoparental pierde esta condición, en el +momento en que la persona que encabeza dicha unidad familiar contraiga matrimonio con otra persona o +constituya una unión estable de pareja con arreglo a la legislación civil catalana, o bien cuando la unidad +familiar deja de cumplir cualquiera de las condiciones establecidas en el citado Decreto para tener la condición +de familia monoparental. + +Además, téngase en cuenta que, de acuerdo con el artículo 6 de del Decreto 151/2009, el reconocimiento de +la condición de familia monoparental a aquellas familias residentes en Cataluña que reúnan los requisitos +establecidos, se efectúa mediante la expedición del título que lo acredita. + +### Por alquiler de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 1º.1 Ley 31/2002, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales y +administrativas, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +(*) Este artículo ha sido modificado por el artículo 40 de la Ley 2/2021, de 29 de diciembre, de medidas +fiscales, financieras, administrativas y del sector público (DOGC 31-12-2021- BOE 21-01-2022) + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +A. En general + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de +alquiler de la vivienda habitual, cuanto el contribuyente se halle en alguna de las +situaciones siguientes: + +· Tener 32 o menos años de edad a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, +el 31 de diciembre). + +· Haber estado en paro durante 183 días o más durante el ejercicio. + +· Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +· Ser viudo o viuda y tener 65 años o más. + +En el caso de matrimonios en régimen económico de gananciales, y en el supuesto de que el +arrendamiento de la vivienda habitual solo esté a nombre de uno de los consortes, solo el consorte que +figure en el contrato de arrendamiento tiene derecho a la deducción por alquiler de la vivienda habitual +cuando cumpla los requisitos exigidos. + +· El límite máximo será de 300 euros anuales, siempre que se cumplen los requisitos +que se indican en el apartado "Requisitos para la aplicación de la deducción" + +B. Para familias numerosas y monoparentales + + + + + + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de +alquiler de la vivienda habitual, siempre que en la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre) el contribuyente pertenezca a una familia numerosa o +monoparental + +· El límite máximo será de 600 euros anuales, siempre que se cumpla los requisitos que +se indican en el apartado "Requisitos para la aplicación de la deducción" + +Respecto al concepto de familia numerosa véase la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las +familias numerosas (BOE del 19). + +Respecto al concepto de familia monoparental véase el artículo 2 de la Ley 18/2003, de 4 de julio, de +apoyo a las familias y el artículo 4 del Decreto 151/2009, de 29 de septiembre, de desarrollo parcial de la +citada Ley. Véase el comentario sobre familia monoparental que figura en la deducción "Por el nacimiento +o adopción de un hijo". + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente menos +el mínimo personal y familiar, suma de las casillas [0435] y [0460] menos el importe de +la casilla [0520] de la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 20.000 euros, en tributación individual. + +\- 30.000 euros, en tributación conjunta. + +· Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de los +rendimientos netos del contribuyente. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Esta deducción solo puede aplicarse una vez, con independencia de que en un mismo +contribuyente puedan concurrir más de una circunstancia de las establecidas en primer +punto de la letra A ("En general") del apartado "Cuantías y limites máximos de la +deducción". + +· Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplicación de una deducción superior a +600 euros. De acuerdo con ello, si por una misma vivienda tiene derecho a la deducción +más de un contribuyente, cada uno de ellos podrá aplicar en su declaración el importe +que se obtenga de dividir la cantidad resultante de la aplicación del 10 por 100 del gasto +total o el límite máximo de 600 euros, si procede, por el número de declarantes con +derecho a la deducción. + +· La aplicación de esta deducción está condicionada a la justificación documental +adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinan +su aplicabilidad. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar + + + + + + +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIF de otro país, se +marcará una X en las casillas correspondientes. + +### Por el pago de intereses de préstamos para los estudios de máster y doctorado + +Normativa: Art. 1º. 3 Ley 31/2002, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales y +administrativas, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +Cuantía de la deducción + +El importe de los intereses pagados en el período impositivo que correspondan a los +préstamos concedidos mediante la Agencia de Gestión de Ayudas Universitarias y de +Investigación para la financiación de estudios de máster y de doctorado. + +Importante: la aplicación de esta deducción está condicionada a la justificación +documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que +determinan su aplicabilidad. + +Adicionalmente, los contribuyentes con derecho a la deducción deberán consignar en la +casilla [1928] del Anexo B.4 de la declaración el número de identificación del préstamo +concedido para la financiación de sus estudios. + +### Para contribuyentes que hayan quedado viudos en los ejercicios 2021, 2022 y 2023 + +Normativa: Art. 1 Ley 7/2004, de 16 de julio, de medidas fiscales y administrativas, de la +Comunidad Autónoma de Cataluña + +Cuantía de la deducción + +· 150 euros, con carácter general cuando el contribuyente haya quedado viudo. + +· 300 euros, si la persona que se queda viuda tiene a su cargo uno o más +descendientes que otorguen derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +Ámbito de aplicación temporal de la deducción + +La deducción se aplica en la declaración correspondiente al ejercicio en el que el +contribuyente haya quedado viudo y en los dos ejercicios siguientes. No obstante lo +anterior, la deducción de 300 euros se aplicará en los dos ejercicios siguientes siempre +que los descendientes mantengan los requisitos para computar a efectos del mínimo por +descendientes. + + + + + + +Los contribuyentes que se hayan quedado viudos durante los ejercicios 2021 y 2022 pueden aplicar esta +deducción con los mismos requisitos y condiciones anteriormente comentados en la declaración del ejercicio +2023. + +De igual forma, los que se hayan quedado viudos en el ejercicio 2023, podrán también aplicarla en las +declaraciones de los ejercicios 2024 y 2025. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán consignar en la +casilla [1936] del Anexo B.4 de la declaración el año de viudedad. + +### Por donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana o de la occitana + +Normativa: Art. 14.1 Ley 21/2005, de 29 de diciembre, de medidas financieras, de la +Comunidad Autónoma de Cataluña + +(*) Este artículo ha sido modificado por el artículo 140 de la Ley 5/2017, de 28 de marzo (DOGC 30-03-2017) y +por el artículo 19.1 de la Ley 3/2023, de 16 de marzo, de medidas fiscales, financieras, administrativas y del +sector público para el 2023 (DOGC 17-03-2023 - BOE 29-04-2023). + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a favor de: + +· El Instituto de Estudios Catalanes. + +. El Instituto de Estudios Araneses - Academia Aranesa de la Lengua Occitana. + +· Entidades privadas sin finalidad de lucro, de organizaciones sindicales y +empresariales o de colegios profesionales u otras corporaciones de derecho +público que fomenten la lengua catalana o la occitana, circunstancia que queda +acreditada con su inclusión en el censo de dichas entidades que elabora el +departamento competente en materia de política lingüística. + +· El límite máximo de esta deducción es el 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, +casilla [0546] de la declaración. + +Importante: la aplicación de esta deducción está condicionada a la justificación +documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que +determinan su aplicabilidad. A tal efecto, las entidades beneficiarias de los donativos +están obligadas a comunicar la relación de las personas físicas que han efectuado +donativos, con indicación de las cantidades donadas por cada una de estas personas. + + + + + + +### Por donativos a entidades que fomentan la investigación científica y el desarrollo y la innovación tecnológicos + +Normativa: Art. 14.2 Ley 21/2005, de 29 de diciembre, de medidas financieras, de la +Comunidad Autónoma de Cataluña + +(*) Este artículo ha sido modificado por el artículo 19.2 de la Ley 3/2023, de 16 de marzo, de medidas fiscales, +financieras, administrativas y del sector público para el 2023 (DOGC 17-03-2023 - BOE 29-04-2023). + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades donadas en favor de: + +a. Las universidades catalanas, los institutos universitarios y otros centros de +investigación integrados o adscritos a universidades catalanas. + +b. Los centros de investigación promovidos o participados por la Generalitat, que +tengan por objeto el fomento de la investigación científica y el desarrollo y la +innovación tecnológicos. + +· El límite máximo de esta deducción es el 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, +casilla [0546] de la declaración. + +· La suma de dicha deducción junto con la deducción por donativos a favor de entidades +sin ánimo de lucro establecida por la normativa del Estado no puede superar en ningún +caso el porcentaje de deducción del 100 por 100. + +Véase las "Deducciones por donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002" en el +Capítulo 16 de este Manual. + +Importante: la aplicación de la deducción está condicionada a la justificación +documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que +determinan su aplicabilidad. A tal efecto, las entidades beneficiarias de los donativos +están obligadas a comunicar la relación de las personas físicas que han efectuado +donativos, con indicación de las cantidades donadas por cada una de estas personas. + +### Por rehabilitación de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 3 Decreto ley 1/2008, de 1 de julio, de medidas urgentes en materia +fiscal y financiera, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +Cuantía y base máxima de la deducción + + + + + + +· El 1,5 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la +rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del +contribuyente. + +El concepto de rehabilitación de vivienda habitual se comenta el Capítulo 16. + +· La base máxima de esta deducción se establece en un importe de 9.040 euros anuales. + +### Por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la conservación del patrimonio natural y de custodia del territorio + +Normativa: Art. 34 Ley 16/2008, de 23 de diciembre, de medidas fiscales y financieras, +de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +Cuantía, limite máximo y requisito para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a favor de fundaciones o asociaciones que +figuren en el censo de entidades ambientales vinculadas a la ecología y a la protección y +mejora del medio ambiente del departamento competente en esta materia, con el límite +del 5 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla [0546] de la declaración. + +· La aplicación de la deducción está condicionada a la justificación documental adecuada +y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinen su +aplicabilidad. + +Importante: las entidades beneficiarias de los donativos están obligadas a comunicar a +la Agencia tributaria de Cataluña la relación de las personas físicas que han efectuado +donativos, con indicación de las cantidades donadas por cada una de estas personas. + +### Por inversión por un ángel inversor para la adquisición de acciones o participaciones sociales + +Normativa: Art. 20 Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de medidas fiscales, financieras y +administrativas, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +(*) Este artículo ha sido modificado por el artículo 52 de la Ley 7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y +Financieras (DOGC 29-07-2011- BOE 16-08-2011) y por el artículo 20 de la Ley 3/2023, de 16 de marzo, de +medidas fiscales, financieras, administrativas y del sector público para el 2023 (DOGC 17-03-2023 - BOE 29- +04-2023). + +Cuantías y limites máximos de la deducción + + + + + + +· El 40 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que a continuación +se detallan, con el límite máximo de deducción de 12.000 euros. + +· El 50 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio, con un límite de 12.000 +euros, en el caso de sociedades creadas o participadas por universidades o centros +de investigación. + +Importante: en caso de declaración conjunta estos límites se aplican en cada uno de +los contribuyentes. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +a. La participación conseguida por el contribuyente, computada junto con las del +cónyuge o personas unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por +consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 35 +por 100 del capital social de la sociedad objeto de la inversión o de sus derechos de +voto. + +b. La entidad en la que debe materializarse la inversión debe cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Debe tener naturaleza de Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad +Anónima Laboral o Sociedad Limitada Laboral. + +2\. Debe tener el domicilio social y fiscal en Cataluña. + +3\. Debe desempeñar una actividad económica. + +A tal efecto, no debe tener por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario +o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4. Ocho. Dos. a) de la Ley +del Estado 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +4\. Debe contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a +jornada completa, y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social. + +5\. En caso de que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital, la +sociedad mercantil debe haber sido constituida en los tres años anteriores a la +fecha de esta ampliación y no puede cotizar en el mercado nacional de valores ni +en el mercado alternativo bursátil. + +6\. El volumen de facturación anual no debe superar un millón de euros. + +c. El contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la sociedad en la +que ha materializado la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo funciones +ejecutivas ni de dirección. Tampoco puede mantener una relación laboral con la +entidad objeto de la inversión. + + + + + + +d. Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en +escritura pública, en la que debe especificarse la identidad de los inversores y el importe +de la respectiva inversión. + +e. Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de tres años. + +Atención: los requisitos establecidos en los números 2, 3 y 4 de la letra b anterior, y +el límite máximo de participación del 35 por 100 a que se refiere la letra a anterior, +deben cumplirse durante un período mínimo de tres años a contar desde la fecha de +efectividad del acuerdo de ampliación de capital o constitución que origine el derecho a +la deducción. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +Los requisitos y las condiciones exigidas para tener derecho a la deducción se deben +mantener durante un período mínimo de tres años a contar desde la fecha de efectividad +del acuerdo de ampliación del capital o constitución de la sociedad comentado en el párrafo +anterior. Su incumplimiento determinará la pérdida del derecho a la deducción practicada, por +lo que el contribuyente debe incluir en la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en +el que se ha producido el incumplimiento la parte del impuesto que se ha dejado de pagar +como consecuencia de la deducción practicada, junto con los intereses de demora +devengados. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla +correspondiente. + +### Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual + +Normativa: Art. 119 Ley 2/2014, de 27 de enero, de medidas fiscales, administrativas, +financieras y del sector público, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +Para los contribuyentes a los que sea aplicable el régimen transitorio de la deducción por +inversión en vivienda habitual que regula la disposición transitoria decimoctava de la Ley del +IRPF, los porcentajes en el tramo autonómico para los residentes en la Comunidad +Autónoma de Cataluña son los establecidos por el artículo 1.2 de la Ley 31/2002, de 30 de +diciembre, de medidas fiscales y administrativas, en la redacción vigente el 31 de diciembre +de 2012: + + + + + + +· El 7,5 por 100, con carácter general. + +· El 15 por 100, si se trata de las obras de adecuación de la vivienda habitual de personas +con discapacidad. + +Asimismo, será aplicable a estos contribuyentes la disposición transitoria sexta de la Ley +7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y Financieras, que mantiene para los +contribuyentes que adquirieron su vivienda habitual antes del 30 de julio de 2011 o o +satisficieron cantidades para la construcción de la vivienda habitual antes del dicha fecha (no +incluye la rehabilitación ni la ampliación de la vivienda habitual) la aplicación de un +porcentaje incrementado del 9 por 100 cuando se encuentren en alguna de las situaciones +siguientes: + +a. Tener 32 o menos años de edad a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el +31 de diciembre). + +b. Haber estado en el paro durante 183 días o más durante el ejercicio. + +c. Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +d. Formar parte de una unidad familiar que incluya por lo menos un hijo en la fecha de +devengo del impuesto. + +Para poder disfrutar del porcentaje del 9 por 100 de deducción, es necesario que la base +imponible total, menos el mínimo personal y familiar, en la declaración del IRPF del +contribuyente correspondiente al ejercicio en el que se aplica la deducción no exceda de +30.000 euros. + +En el caso de tributación conjunta, este límite se computa de modo individual para +cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deducción por haber realizado +inversiones en la vivienda habitual durante el ejercicio. + +### Por obligación de presentar la declaración del IRPF en razón de tener más de un pagador + +Normativa: Art. 2 Decreto Ley 36/2020, de 3 de noviembre, de medidas urgentes en el +ámbito del Impuesto sobre las estancias en establecimientos turísticos y del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas, de la Comunidad Autónoma de Cataluña + +Cuantía de la deducción + +El importe de la deducción será el resultado de restar de la cuota íntegra autonómica (casilla +[0546] de la declaración) la cuota íntegra estatal (casilla [0545] de la declaración), siempre +que la diferencia sea positiva. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + + + + + + +· Solo podrán aplicar esta deducción aquellos contribuyentes que, por obtener rendimientos +íntegros de trabajo por cuantía comprendida entre 15.000 y 22.000 euros, de más de un +pagador, resulten obligados a presentar declaración en el IRPF por esta circunstancia, de +acuerdo con lo dispuesto en el artículo 96 de la Ley del IRPF. + +Recuerde que: + +Los contribuyentes con rendimientos de trabajo de más de un pagador solo están +obligados a presentar declaración por esta circunstancia, si los rendimientos íntegros +de trabajo superan los 15.000 euros y las cuantías percibidas del segundo y +restantes pagadores excede de 1.500 euros. + +Si la cuantía de los rendimientos íntegros de trabajo supera los 22.000 euros, en +todo caso existirá obligación de presentar declaración. + +· Esta deducción no resulta aplicable a los contribuyentes perceptores de prestaciones +pasivas (pensionistas) que se hayan acogido o se puedan acoger al procedimiento +especial de retenciones regulado en el artículo 89 A) del Reglamento del IRPF. + +Por tanto, no se aplica esta deducción a los pensionistas cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las +prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF procedentes de dos o más +pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por estos haya sido determinado por la +Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, a través del modelo 146 y, además, se cumplan +los siguientes requisitos: + +· Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de prestaciones pasivas +respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud. + +· Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no difiera en más de 300 +euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud. + +· Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias determinantes de un +aumento del tipo de retención previstas en el artículo 87 del Reglamento del IRPF. + +Atención: de acuerdo con el artículo 96 de la Ley del IRPF que regula la obligación de +presentar declaración, debe tenerse en cuenta a efectos de la aplicación o no de esta +deducción lo siguiente: + +Esta deducción es aplicable cuando el contribuyente con rendimientos de trabajo +resulte obligado a presentar la declaración como consecuencia de tener más de un +pagador, siendo indiferente que concurra alguna de las circunstancias previstas en las +letras b) c) y d) del artículo 96.3 Ley del IRPF. Esto es: + +\- Que se hayan percibido pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por +alimentos diferentes de las previstas en el artículo 7 de la Ley del IRPF. + +\- Que el pagador de algún rendimiento de trabajo no está obligado a retener. + +\- Que alguno de los rendimientos de trabajo percibidos está sometido a un tipo fijo de +retención. + + + + + + +Por el contrario, no se aplicará esta deducción cuando se den las siguientes +circunstancias: + +a. Si se perciben rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales +sometidos a retención o ingreso a cuenta en cuantía superior a 1.600 euros. + +Lo dispuesto en esta letra no será de aplicación respecto de las ganancias +patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o +participaciones de instituciones de inversión colectiva en las que la base de +retención, conforme a lo que se establezca reglamentariamente, no proceda +determinarla por la cuantía a integrar en la base imponible. + +b. Si la suma de los importes de las rentas inmobiliarias imputadas, de los rendimientos +íntegros procedentes de Letras del Tesoro no sometidos a retención, de las +subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio +tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, excede de +1.000 euros. + +c. Si se perciben rendimientos de capital mobiliario, distintos de los precedentes de las +Letras del Tesoro, no sometidos a retención, rendimientos de capital inmobiliario, +rendimientos de actividades económicas o ganancias patrimoniales no sometidas a +retención, con independencia de su cuantía. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Extremadura + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Extremadura podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + +### Por trabajo dependiente + +Normativa: Art. 2 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 75 euros por cada contribuyente que cumpla los siguientes requisitos: + +\- que perciba rendimientos del trabajo cuyo importe íntegro no supere la cantidad +de 12.000 euros anuales, y + +\- que la suma del resto de los rendimientos netos, ganancias y pérdidas +patrimoniales e imputaciones de renta no exceda de 300 euros. + +· En declaración conjunta la deducción será aplicable por cada contribuyente que perciba +rendimientos del trabajo dependiente y cumpla individualmente los requisitos exigidos. + +### Por partos múltiples + +Normativa: Arts. 3 y 12 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + +300 euros por hijo nacido en el período impositivo, siempre que el menor conviva con el +progenitor en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre) y se +trate de partos múltiples. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de esta la deducción + +· La aplicación de la deducción está condicionada a que la suma de las bases imponibles +general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cantidades: + +a. En general: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + + + + + + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de que el contribuyente resida habitualmente en municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes: + +Atención: en este supuesto, si el contribuyente pertenece a una familia +numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por +categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los +cónyuges hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los +municipios o entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del +IRPF, pero circunscrito al ámbito del municipio o entidad local menor. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior +a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores +con una población inferior a 3.000 habitantes". + +· Cuando los hijos nacidos convivan con ambos progenitores el importe de la +deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos si +optaran por tributación individual. + +### Por acogimiento de menores + +Normativa: Art. 4 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + +· 250 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar temporal, +permanente o de urgencia, siempre que el contribuyente conviva con el menor por +tiempo igual o superior a 183 días durante el período impositivo. + +· 125 euros por cada menor en régimen de acogimiento, en los términos anteriormente +comentados, si el tiempo de convivencia durante el período impositivo fuera inferior a +183 días y superior a 90 días. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + + + + + + +. En el caso de acogimiento de menores por matrimonios, el importe de la deducción +se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de los cónyuges si +tributan individualmente. + +· Si el acogimiento se realiza por parejas de hecho, de acuerdo con el artículo 8 de la +Ley 5/2003, de 20 de marzo, de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de +Extremadura, la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada +uno de sus miembros. + +Importante: en los supuestos de acogimiento simple, permanente y preadoptivo a los +que aludía el artículo 6 del Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2013, de 21 de mayo, que subsistan a 24 de mayo +de 2018, se tendrá derecho a la deducción correspondiente, en los términos que +establecía el citado artículo. + +A estos efectos recordar que el citado artículo 6 del Decreto Legislativo 1/2013 permitía +deducir la cantidad de 250 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar +simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que convivan +con el menor 183 días o más durante el período impositivo y 125 euros si el tiempo de +convivencia durante el período impositivo fuera inferior a 183 días y superior a 90 días. + +Véase al respecto la disposición adicional única del Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril, por el que +se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Extremadura +en materia de tributos cedidos por el Estado. + +### Por cuidado de familiares con discapacidad + +Normativa: Arts. 5, 12 bis y 13 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + +Por cada ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad al igual o superior al +65 por 100 o o que esté judicialmente incapacitado: + +Atención: téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de +reforma del Código Civil, las referencias realizadas a la incapacitación judicial, se +extienden a las resoluciones judiciales en las que se establece la curatela representativa +de las personas con discapacidad. + +· 150 euros, con carácter general. + +El grado de discapacidad o la incapacitación serán reconocidas o declaradas por el +órgano administrativo o judicial competente, de acuerdo con la normativa aplicable. + + + + + + +Respecto a la forma de acreditar la discapacidad véase el artículo 72 del Reglamento del IRPF. + +En cuanto a la incapacitación, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 por la que se reforma la +legislación civil y procesal para el apoyo a las personas con discapacidad en el ejercicio de su capacidad +jurídica, desaparece la incapacitación judicial siendo sustituida por una resolución judicial que determine +los actos para los que la persona con discapacidad requiera el apoyo para el ejercicio de su capacidad +jurídica. + +· 220 euros si el ascendiente o descendiente con discapacidad ha sido evaluado por los +servicios sociales y se le ha reconocido el derecho a una ayuda a la dependencia, +pero que a 31 de diciembre aún no la percibe efectivamente. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el ascendiente o descendiente con discapacidad conviva de forma +ininterrumpida con el contribuyente al menos la mitad del período impositivo. + +· Que se acredite la convivencia efectiva por los Servicios Sociales de base o por +cualquier otro organismo público competente. + +· Que la renta general y del ahorro del ascendiente o descendiente con discapacidad +no sean superiores al doble del indicador público de renta de efectos múltiples +(IPREM), incluidas las exentas ni tenga obligación legal de presentar declaración por el +Impuesto sobre el Patrimonio. Para el ejercicio 2023, dicha cuantía asciende a 16.800 +euros (8.400 x 2). + +· La aplicación de la deducción está condicionada a que la suma de las bases imponibles +general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes +cantidades: + +a. En general: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de que el contribuyente resida habitualmente en municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes: + +Atención: en este supuesto, si el contribuyente pertenece a una familia +numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por +categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + + + + + + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los +cónyuges hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los +municipios o entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del +IRPF, pero circunscrito al ámbito del municipio o entidad local menor. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior +a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores +con una población inferior a 3.000 habitantes". + +Importante: existiendo más de un contribuyente que conviva con la persona con +discapacidad, y para el caso de que solo uno de ellos reúna el requisito del límite de +renta, este podrá aplicarse la deducción completa. + +· Cuando dos o más contribuyentes con el mismo grado de parentesco tengan derecho a +la aplicación de esta deducción respecto de una misma persona, su importe se +prorrateará entre ellos por partes iguales. + +Cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco respecto de la persona +con discapacidad, la deducción corresponderá al de grado más cercano. + +### Por cuidado de hijos menores de hasta 14 años inclusive + +Normativa: Arts. 6 y 12 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por cuidado de +hijos menores de hasta 14 años cuando se den las siguientes circunstancias: + +1ª. Que el contribuyente tenga que dejar a sus hijos menores de hasta 14 años inclusive +al cuidado de otras personas o entidades por motivos de trabajo, sea por cuenta +propia o ajena. + +2ª. Que el cuidado de los menores de hasta 14 años se realice: + +a. Por una persona empleada del hogar o + +b. En guarderías, centros de ocio, campamentos urbanos, centros deportivos, ludotecas +o similares, autorizados por la administración autonómica o local competente. + +· El límite máximo de esta deducción es de 400 euros anuales por unidad familiar. + +A efectos de la aplicación de la deducción la unidad familiar no es la definida en el artículo 82 de la Ley del IRPF +sino la unidad de convivencia (matrimonios, parejas de hecho, inscritas o no) teniéndose que tener en cuenta +los criterios de prorrateo que se indican en el apartado de requisitos siguiente. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que en la fecha de devengo del impuesto los hijos tengan 14 o menos años de edad. + +· Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la que estén +dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. + +Precisiones: + +\- Es necesario que la actividad ejercida sea remunerada. + +\- La deducción podrá practicarse por las cantidades satisfechas cuando ambos padres realicen actividades +por cuenta propia o ajena simultáneamente, ya sea durante todo o parte del año. + +\- En el caso de actividades por cuenta propia se admite que el ejercicio de la actividad económica se +realice a través de una entidad en régimen de atribución de rentas. + +· Que, en el caso de que la deducción sea aplicable por gastos de una persona empleada +del hogar, esta esté dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad +Social. + +· Que en el caso de que la deducción sea aplicable por gastos en guarderías, centros de +ocio, campamentos urbanos, centros deportivos, ludotecas o similares, se disponga de +la correspondiente factura. + +El importe total de las cantidades satisfechas se atribuirá en su totalidad al progenitor que figure como +titular de la factura, salvo en el caso de matrimonio en régimen de gananciales en el que el importe +satisfecho se distribuirá entre los cónyuges por partes iguales, con independencia de cuál de ellos figure +como titular de la factura. + +· Que se tenga derecho a aplicar el mínimo por descendientes regulado en el artículo 58 de +la Ley del IRPF por cada uno de los hijos por los que se vaya a aplicar la deducción +autonómica. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro (casillas [0435] y [0460] de +la declaración) no sea superior a las siguientes cantidades: + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +Atención: cuando el contribuyente resida habitualmente en un municipio o +entidad local menor de Extremadura con población inferior a 3.000 habitantes y +pertenezca a una familia numerosa, no se observará este requisito. + +A estos efectos las condiciones necesarias para la consideración de familia +numerosa y su clasificación por categorías se determinarán con arreglo a lo +establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias +Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +Adicionalmente, puede consultar los municipios y entidades locales menores con +una población inferior a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes". + + + + + + +· Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de esa deducción con +respecto a los mismos descendientes, su importe será prorrateado entre ellos. + +El prorrateo de la deducción respecto a un mismo descendiente solo procederá cuando ambos padres +satisfagan los gastos y tengan derecho a ella por cumplir todos los requisitos exigidos. + +Por otra parte, a efectos de la aplicación de la deducción, se entiende por unidad familiar la unidad de +convivencia. Por ello en caso de matrimonios, parejas de hecho, inscritas o no, el límite de 400 euros se +aplica a la suma de la deducción aplicable por todos los miembros de la familia, prorrateándose su importe +en función de las cantidades satisfechas por cada uno de los progenitores. + +Cuando fallezca uno de los padres a lo largo del año (al haber convivido con la familia hasta la fecha del +fallecimiento) se procederá tambien al prorrateo. Asimismo, en el caso de padres separados o divorciados +que tengan la guarda y custodia compartida de los hijos, si ambos padres satisfacen el gasto, el límite +máximo es igualmente prorrateable. + +Ejemplo + +Matrimonio formado por don A.R.T y doña B.S.S con un hijo solo de Don A.R.T, por el que +tiene derecho al 100 por 100 del mínimo por descendientes, y otro común. + +El cónyuge Don A.R.T ha satisfecho 1.600 euros de gastos por su hijo. Por el hijo común +se han satisfecho 3.600 euros entre ambos cónyuges. + +Se desea saber cuál sería el importe de la deducción aplicable por cada uno de los +cónyuges. + +Solución + +Nota previa: Se trata de una única unidad familiar, en la que don A.R.T tiene derecho al +100 por 100 del mínimo por descendientes por su hijo, y respecto del común, don A.R.T y +doña B.S.S tienen derecho a la mitad. + +Don A.R.T (160 + 180) = 340 euros + +· Por el hijo propio: 10% s/1.600 = 160 + +· Por el hijo común: 10% s/(3.600 + 2) = 180 + +Doña B.S.S: Por el hijo común: 10% s/(3.600 + 2) = 180 +Total (160 + 180 + 180) = 520 + +Límite máximo: 400 + +Prorrateo + +· Deducción de don A.R.T: (400 x 340) + 520 = 261,54 + +· Deducción de doña B.S.S: (400 x 180) + 520 = 138,46 + +Total deducción aplicada (261,54 + 138,46) = 400 + + + + + + +### Para contribuyentes viudos + +Normativa: Arts. 7 y 12 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + +· 100 euros, con carácter general, para contribuyente viudos. + +· 200 euros, si el contribuyente viudo tiene a su cargo uno o más descendientes que, +de conformidad con el artículo 58 de la Ley IRPF, computan a efectos de aplicar el +mínimo por descendientes. + +La deducción de 200 euros podrá aplicarse siempre que alguno de los descendientes dé +derecho a aplicar el mínimo por descendientes y no perciba ningún tipo de renta. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +a. En general: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de que el contribuyente resida habitualmente en municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes: + +Atención: en este supuesto, si el contribuyente pertenece a una familia +numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por +categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los +cónyuges hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los +municipios o entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del +IRPF, pero circunscrito al ámbito del municipio o entidad local menor. + + + + + + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior +a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores +con una población inferior a 3.000 habitantes". + +· No tendrán derecho a la aplicación de esta deducción los contribuyentes que hubieren +sido condenados, en virtud de sentencia firme, por delitos de violencia de género +contra el cónyuge fallecido. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible para el contribuyente en estado de viudedad con la +aplicación de la deducción "por trabajo dependiente". + +### Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual para jóvenes y para víctimas del terrorismo + +Normativa: Arts. 8, 12 bis y 13 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + +A. Para jóvenes: + +· El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo, excluidos +los intereses, para la adquisición o rehabilitación por jóvenes de una vivienda +nueva situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de Extremadura que +constituya o vaya a constituir su primera residencia habitual. + +· El 5 por 100 en caso de adquisición o rehabilitación por jóvenes de su vivienda +habitual en cualquiera de los municipios o entidades locales menores de +Extremadura con población inferior a 3.000 habitantes, siempre que la adquisición +o rehabilitación se haya efectuado a partir de 1 de enero de 2015. + +B. Para víctimas del terrorismo: + +También podrán aplicar esta deducción, cualquiera que sea su edad, quienes tengan la +condición de víctimas del terrorismo o, en su defecto, y por este orden, el cónyuge o +pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con las mismas. + +Base máxima de la deducción + +La base máxima de la deducción será de 9.040 euros, importe anual establecido como +límite para la deducción de vivienda habitual contemplada por la normativa estatal del IRPF +en la redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012. + + + + + + +Precisión: formarán parte de la base de deducción los conceptos fijados en la +normativa estatal del IRPF, a excepción de los intereses satisfechos. + +Requisitos y otras condiciones de aplicación de la deducción + +La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los mismos +requisitos y condiciones exigidos en relación con la deducción general por adquisición, +rehabilitación de la vivienda habitual, base de deducción y límite máximo fijados por la +normativa estatal en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, incluido el relativo a la +comprobación de la situación patrimonial del contribuyente y, además, los siguientes: + +· Debe tratarse de una vivienda nueva. + +Se considera vivienda nueva aquella cuya adquisición represente la primera transmisión +de la misma con posterioridad a la declaración de obra nueva, siempre que no hayan +transcurrido 3 años desde esta. + +· La vivienda nueva debe estar acogida a las modalidades de protección pública +contempladas en el artículo 23 de la Ley 3/2001, de 26 de abril, de la Calidad, Promoción +y Acceso a la Vivienda en Extremadura, referidas a viviendas de protección oficial +promovidas de forma pública o privada y viviendas de Promoción Pública. No será +exigible este requisito cuando el porcentaje de deducción aplicable sea el 5 por 100. + +Atención: + +La Ley 3/2001, de 26 de abril, de la Calidad, Promoción y Acceso a la Vivienda en +Extremadura, referidas a viviendas de protección oficial promovidas de forma pública +o privada y viviendas de Promoción Pública se derogó, con efectos de 7 de mayo de +2019, por la disposición derogatoria única de la Ley 11/2019, de 11 de abril, de +promoción y acceso a la vivienda de Extremadura (DOE 17-04-2019 - BOE 15-05- +2019). + +Según el artículo 27.2 de la citada Ley 11/2019, de 11 de abril, son viviendas +protegidas de promoción pública: + +· Las viviendas que, sin ánimo de lucro, promoviera la Administración Pública o +cualquiera de sus organismos o empresas públicas dependientes, para satisfacer +las necesidades de vivienda de los sectores de población que +reglamentariamente se determinen. + +· Aquellas viviendas cuya propiedad o usufructo adquieran, sin ánimo de lucro y +para el mismo fin, la Administración Pública o sus organismos, entidades, +empresas y sociedades dependientes. + +En el caso de que se extinga el usufructo, la vivienda protegida de promoción pública +perderá su condición de tal. + + + + + + +· Los adquirentes deben ser jóvenes con residencia habitual en Extremadura, cuya +edad, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre) sea inferior +a 36 años. + +El requisito de edad no resultará aplicable para quienes tengan la condición de víctimas del terrorismo o, en su +defecto y por este orden, su cónyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los mismos. + +· Que se trate de su primera vivienda. + +· La suma de la base imponible general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no debe ser superior a las siguientes cantidades: + +a. En general: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de que el contribuyente resida habitualmente en municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes: + +Atención: en este supuesto, si el contribuyente pertenece a una familia +numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por +categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los +cónyuges hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los +municipios o entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior +a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores +con una población inferior a 3.000 habitantes". + +Importante: la presente deducción no podrá duplicarse en aquellos supuestos en que +las personas que tengan la consideración de víctimas del terrorismo también tengan una +edad inferior a 36 años. + +Incompatibilidad + +Esta deducción resultará incompatible, para un mismo contribuyente, con la deducción "Por +adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales". + + + + + + +Atención: esta deducción no es incompatible con la deducción "Por intereses de +financiación ajena para la inversión en vivienda habitual para jóvenes" sin que, como +consecuencia de ello, la cuota líquida se haga negativa. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual + +Normativa: Arts. 9, 12 bis y 13 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Atención: para los contribuyentes fallecidos antes del 15 de septiembre de 2023 +resultarán aplicables las cuantías, límites máximos y requisitos que se contemplan para +esta deducción en el Manual práctico Renta 2022: Deducción por arrendamiento de +vivienda habitual. + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas por el contribuyente en el período +impositivo en concepto de alquiler de su vivienda habitual, con el límite de 1.000 euros +anuales. + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas por el contribuyente en el período +impositivo en caso de alquiler de vivienda habitual en el medio rural, con el límite de +1.500 euros anuales. + +Atención: tendrá la consideración de vivienda en el medio rural aquella que se +encuentre en municipios y entidades locales menores de Extremadura con una +población inferior a 3.000 habitantes. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población +inferior a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales +menores con una población inferior a 3.000 habitantes". + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que concurra en el contribuyente alguna de las siguientes circunstancias: + +a. Que tenga en la fecha del devengo del impuesto menos de 36 años cumplidos. En +caso de tributación conjunta, el requisito de la edad deberá cumplirlo, al menos, uno +de los cónyuges, o, en su caso, el padre o la madre. + +b. Que forme parte de una familia que tenga la consideración legal de numerosa o +sea ascendiente separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con dos hijos +sin derecho a percibir anualidades por alimentos y por los que tenga derecho a + + + + + + +la totalidad del mínimo por descendientes. + +c. Que padezca una discapacidad con un grado reconocido igual o superior al 65 +por 100. + +El grado de discapacidad se determinará mediante la aplicación del baremo a que se +refiere el artículo 354 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, +aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de +octubre). + +d. Que, cualquiera que sea el grado de discapacidad, esté judicialmente incapacitado +o se haya establecido la curatela representativa del contribuyente. + +Atención: téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de +reforma del Código Civil, las referencias realizadas a la incapacitación judicial, se +extienden a las resoluciones judiciales en las que se establece la curatela +representativa de las personas con discapacidad. + +· Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada +efectivamente por el mismo y localizada dentro del territorio de la Comunidad Autónoma +de Extremadura. + +· Que se haya satisfecho por el arrendamiento y, en su caso, por sus prórrogas el +Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados o, +en su caso, se haya presentado autoliquidación por el citado impuesto. + +Precisión: debe tenerse en cuenta el nuevo supuesto de exención que se añade en el artículo 45.1.B) del +texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos +Documentados "para los arrendamientos de vivienda para uso estable y permanente a los que se refiere el +artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos", por el artículo 5 del Real +Decreto-ley 7/2019, de 1 de marzo, de medidas urgentes en materia de vivienda y alquiler (BOE de 5 de +marzo). + +La exención exime al sujeto pasivo del cumplimiento de la obligación tributaria principal de pago, pero no +de la obligación tributaria formal de presentar la correspondiente autoliquidación sin deuda a ingresar + +· Que el contribuyente no tenga derecho durante el mismo período impositivo a +deducción alguna por inversión en vivienda habitual. + +· Que ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares +del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute de otra vivienda situada a +menos de 75 kilómetros de la vivienda arrendada. + +El concepto de unidad familiar que hay que utilizar es el definido en el artículo 82 de la Ley del IRPF. + +En el caso de que el contribuyente y/o cualquiera de los miembros de su unidad familiar sean titulares de un +porcentaje en pleno dominio o en usufructo de otra vivienda situada a menos de 75 kilómetros de la vivienda +arrendada no se podrá aplicar la deducción. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro (casillas [0435] y [0460] de +la declaración) no sea superior a las siguientes cantidades: + + + + + + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +Atención: si el contribuyente tiene su residencia habitual en municipios y entidades +locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes y pertenece a +una familia numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su +clasificación por categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley +40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 +de noviembre). + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +respecto de los mismos bienes para un mismo período impositivo, su importe se +prorrateará entre ellos por partes iguales. + +El prorrateo de la deducción está referido únicamente a su límite máximo. + +En caso de matrimonio, cualquiera que sea el régimen económico matrimonial, solamente +tiene derecho a la deducción el cónyuge o cónyuges que figuren como arrendatarios +en el contrato. Véase al respecto la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 220/2009, de +3 de abril (Sala de lo Civil), recaída en el recurso de casación número 1200/2004 (ROJ: +STS 2464/2009). + +· En el caso de que solo una parte de las cantidades satisfechas en el ejercicio por el +alquiler de vivienda habitual lo sea por arrendamiento en el medio rural la deducción +aplicable por cada uno de los tipos de arrendamiento no podrá exceder de 1.500 euros +conjuntamente, dado que se trata de una única deducción con ímites incrementados para +el supuesto de arrendamiento en el medio rural. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, +se marcará una X en las casillas correspondientes. + +### Por la compra de material escolar + +Normativa: Arts. 10 y 12 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + + + + + + +15 euros por compra de material escolar para cada hijo o descendiente a cargo del +contribuyente. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· La compra de material escolar debe ir destinada a hijos o descendientes en edad +escolar obligatoria por los que se tenga derecho al mínimo por +descendientes regulado en la Ley del IRPF. + +Se entenderá cumplido este requisito cuando el hijo o descendiente tenga una edad +comprendida entre los 6 y 15 años en la fecha de devengo del impuesto. + +· Solo tendrán derecho a practicar la deducción los padres o ascendientes que convivan +con sus hijos o descendientes escolarizados. + +· Cuando un hijo o descendiente conviva con ambos padres o ascendientes el importe +de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de +ellos, en el caso de que optaran por tributación individual. + +. Que las suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] +de la declaración de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +a. En general: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de que el contribuyente resida habitualmente en municipios y +entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes: + +Atención: en este supuesto, si el contribuyente pertenece a una familia +numerosa, no existirá ningún límite. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por +categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, +de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los +cónyuges hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los +municipios o entidades locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +La residencia habitual se determinará en base a los criterios definidos en el artículo 9 de la Ley del +IRPF, pero circunscrito al ámbito del municipio o entidad local menor. + + + + + + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior +a 3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores +con una población inferior a 3.000 habitantes". + +### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades + +Normativa: Art. 11 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2023 en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en entidades que tengan naturaleza de Sociedad +Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima Laboral, +Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral o Sociedad Cooperativas. + +· El límite de deducción aplicable será de 4.000 euros anuales. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que, como consecuencia de la participación adquirida por el contribuyente, +computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas +unidas al contribuyente por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por +consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante +ningún día del año natural más del 40 por 100 del total del capital social de la entidad o +de sus derechos de voto. + +· Que las participaciones adquiridas han de mantenerse en el patrimonio del +contribuyente durante un período mínimo de tres años, siguientes a la constitución o +ampliación y este no debe ejercer funciones ejecutivas ni de dirección en la entidad. + +· Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los +siguientes requisitos: + +1\. Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma de +Extremadura. + +2\. Que desarrolle una actividad económica. + + + + + + +A estos efectos no se considerará que desarrolla una actividad económica cuando +tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de +acuerdo con lo establecido en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de +junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. Que, para el caso en que la inversión efectuada corresponda a la constitución de la +entidad, desde el primer ejercicio fiscal esta cuente al menos con una persona con +contrato laboral a jornada completa, o con dos personas con contrato laboral a +tiempo parcial, siempre que el cómputo total de horas en el supuesto de contrato +laboral a tiempo parcial sea igual o superior al establecido para una persona con +contrato laboral a jornada completa. En cualquier caso, los trabajadores deberán estar +dados de alta en el Régimen correspondiente de la Seguridad Social, y que se +mantengan las condiciones del contrato durante al menos veinticuatro meses. + +4\. Que, para el caso en que la inversión efectuada corresponda a una ampliación de +capital de la entidad, dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres +años anteriores a la ampliación de capital y la plantilla media de la entidad +durante los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliación se incremente +respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos en +una persona con los requisitos del párrafo 3.º anterior, y dicho incremento se +mantenga durante al menos otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se +computará el número de personas empleadas, en los términos que disponga la +legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada +completa. + +· Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos y de las condiciones establecidas conlleva la pérdida del +beneficio fiscal, y el contribuyente debe incluir en la declaración del IRPF correspondiente al +ejercicio en el que se produjo el incumplimiento la parte del impuesto que se dejó de pagar +como consecuencia de la deducción practicada junto con los intereses de demora +devengados. + +### Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales + +Normativa: Art. 11 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía y limite máximo de la deducción + + + + + + +El 10 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo por la +adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia +habitual del contribuyente minoradas en el importe de las subvenciones recibidas de la Junta +de Extremadura en concepto de subvenciones por la adquisición o rehabilitación de la +vivienda. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda esté situada en alguno de los municipios y entidades locales +menores de Extremadura en los que la población de derecho a 31 de diciembre sea +inferior a 3.000 habitantes. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior a +3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores con una +población inferior a 3.000 habitantes". + +· Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda se haya producido a partir del día 1 de +enero de 2022. + +Base de la deducción + +· La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas a partir del 1 de +enero de 2023 para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos +originados que hayan corrido a cargo del adquirente, y minorada en el importe de las +subvenciones recibidas de la Junta de Extremadura en concepto de subvenciones por la +adquisición o rehabilitación de la vivienda. + +· Cuando la adquisición o rehabilitación de la vivienda se realicen con financiación ajena +formarán parte de la base de deducción la amortización, los intereses, el coste de los +instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos +hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de +noviembre, de Medidas de Reforma Económica, y demás gastos derivados de la misma. +En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos +por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado +instrumento. + +Base máxima de la deducción + +A. Base máxima total por todos los ejercicios en que se aplique la deducción: + +Será la menor de las siguientes cantidades: + +· 180.000 euros, o + +· El importe de adquisición o rehabilitación de la vivienda que da origen a la +deducción, minorado por los importes recibidos de la Junta de Extremadura en +concepto de subvenciones por la adquisición o rehabilitación de la vivienda. + + + + + + +Precisión: el importe de base máxima total se aplica por vivienda, no por contribuyente, por lo que en +caso de viviendas adquiridas por varios contribuyentes la cuantía de 180.000 euros, establecida para +determinar la base máxima de la deducción, se prorrateará en proporción al porcentaje de titularidad que +tengan en la referida vivienda. + +B. Base máxima en cada ejercicio: + +La base máxima a aplicar en cada ejercicio será de 9.040 euros, tanto en tributación +individual como en tributación conjunta. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado ya de esta misma +deducción, la base máxima total de la deducción se minorará en las cantidades +invertidas en la adquisición de las viviendas anteriores, en tanto hubieran sido objeto de +deducción. + +· Cuando con ocasión de la enajenación de una vivienda habitual por la que se hubiera +practicado esta deducción se genere una ganancia patrimonial exenta por +reinversión, la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva +vivienda se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la +exención por reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la adquisición +de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de +la anterior, en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la ganancia +patrimonial exenta por reinversión. + +· En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el +contribuyente podrá seguir practicando esta deducción, en los términos previstos en la +normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por las cantidades +satisfechas en el período impositivo para la adquisición de la que fue durante la vigencia +del matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo esta condición para +los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden. + +Conceptos a tener en cuenta para la aplicación de la deducción + +· Vivienda habitual + +Con carácter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que +constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. No +obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no +haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran +otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como +celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer +empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas. Para que la vivienda +constituya la residencia habitual del contribuyente deberá ser habitada de manera efectiva +y con carácter permanente por este, en un plazo de doce meses, contados a partir de la +fecha de adquisición o terminación de las obras. No obstante, se entenderá que la +vivienda no pierde el carácter de habitual cuando se produzca el fallecimiento del +contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación + + + + + + +de la vivienda, en los términos previstos en el párrafo anterior. Cuando sean de aplicación +las excepciones previstas en los dos párrafos anteriores, la deducción por adquisición de +vivienda se practicará hasta el momento en que se den las circunstancias que +necesariamente exijan el cambio de vivienda o impidan la ocupación de la misma. + +· Adquisición de vivienda habitual + +Se entenderá por adquisición de vivienda habitual, la adquisición en sentido jurídico del +derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque este sea compartido, siendo +indiferente el negocio jurídico que la origine. + +· Construcción y ampliación + +Se asimilan a la adquisición de vivienda la construcción o ampliación de la misma, en los +siguientes términos: + +a. Ampliación de vivienda: Cuando se produzca el aumento de su superficie habitable, +mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma +permanente y durante todas las épocas del año. + +A efectos de determinar si el contribuyente tiene derecho a aplicar la deducción por ampliación de la +vivienda habitual, se entenderá producida la adquisición en el momento en que se obtenga el +certificado de fin de obra. + +b. Construcción: Cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados +de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aquellas, +siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio de la +inversión. + +A efectos de determinar si el contribuyente tiene derecho a aplicar la deducción, en los casos de +construcción, se entenderá producida la adquisición de la vivienda habitual con el otorgamiento de la +escritura pública de obra nueva terminada. + +· Obras de rehabilitación de la vivienda habitual + +Se considerarán obras de rehabilitación de la vivienda habitual aquellas que tengan por +objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la consolidación y el tratamiento +de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas siempre que el coste global de +las operaciones de rehabilitación exceda del 25 por ciento del precio de adquisición si se +hubiese efectuado esta durante los dos años inmediatamente anteriores al inicio de las +obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el +momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del +valor de mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo. + +Comprobación de la situación patrimonial: base efectiva de inversión deducible + +La aplicación de esta deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del +contribuyente al finalizar el período de la imposición exceda del valor que arrojase su +comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones +realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de financiación. + + + + + + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el período impositivo por los elementos patrimoniales que al final del +mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + +Incompatibilidad + +Esta deducción no podrá simultanearse, para un mismo contribuyente, con las deducciones +"Por adquisición de vivienda para jóvenes y para víctimas del terrorismo con residencia en la +Comunidad Autónoma de Extremadura" y "Por intereses de financiación ajena para la +inversión en vivienda habitual para jóvenes". + +### Por residir habitualmente en municipios y entidades locales menores de Extremadura con población inferior a 3.000 habitantes + +Normativa: Art. 11 ter Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de la cuota íntegra autonómica + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente resida habitualmente en alguno de los municipios y entidades +locales menores de Extremadura en los que la población sea inferior a 3.000 +habitantes. + +Puede consultar los municipios y entidades locales menores con una población inferior a +3.000 habitantes en el siguiente enlace: "Municipios y entidades locales menores con una +población inferior a 3.000 habitantes". + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de la +declaración, no debe ser superior a: + +\- 28.000 euros en tributación individual. + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +En caso de matrimonio, este límite de 45.000 euros se aplicará siempre que al menos uno de los cónyuges +hubiera tenido su residencia habitual durante el período impositivo en alguno de los municipios o entidades +locales menores con una población inferior a 3.000 habitantes. + +Particularidades en caso de tributación conjunta + + + + + + +En caso de tributación conjunta, el importe de la deducción será la que corresponda al +contribuyente con derecho a la misma, resultante de aplicar el 15 por 100 sobre la parte de +cuota íntegra autonómica que le corresponda, calculada conforme al siguiente +procedimiento: + +Cuota íntegra autonómica en tributación conjunta x (base liquidable total del +contribuyente en tributación individual + _ bases liquidables totales en +tributación individual de todos los contribuyentes integrados en la unidad +familiar) + +### Por intereses de financiación ajena para la inversión en vivienda habitual para jóvenes + +Normativa: Art. 11 quater Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril + +Cuantía y base máxima de la deducción + +El 25 por 100 de los intereses satisfechos durante el período impositivo por préstamos +hipotecarios obtenidos para financiar la adquisición de su vivienda habitual, con una base de +deducción máxima de 1.000 euros anuales. + +A estos efectos, téngase en cuenta que el concepto de adquisición será el fijado por la +normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012 para la deducción por inversión en +vivienda habitual. + +Requisitos específicos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de +Extremadura. + +· Que a la fecha de devengo del impuesto el contribuyente tenga menos de 36 años. + +· Que se trate de su primera vivienda. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere las siguientes cuantías: + +\- 28.000 euros en tributación individual, y + +\- 45.000 euros en tributación conjunta. + +· Se exige el requisito de la comprobación de la situación patrimonial del contribuyente +conforme a la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + + + + + + +Incompatibilidad + +Esta deducción resultará incompatible, para un mismo contribuyente, con la +deducción "Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales". + +Atención: esta deducción no es incompatible con la deducción "Por adquisición de +vivienda para jóvenes y para víctimas del terrorismo con residencia en la Comunidad +Autónoma de Extremadura" sin que, como consecuencia de ello, la cuota líquida se +haga negativa. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de Galicia + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de Galicia podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Art. 5. Dos Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantías y requisitos para la aplicación de la deducción + +· Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo que conviva con el +contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), este +podrá deducir de la cuota íntegra autonómica la siguiente cuantía, en función de la base +imponible total menos el mínimo personal y familiar del contribuyente: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo personal y familiar)Importe de la deducción
Menor o igual a 22.000 euros360 euros el 1er hijo
1.200 euros el 2do hijo
2.400 euros el 3er hijo y ss.
Mayor o igual a 22.000,01 euros300 euros por hijo
360 euros por hijo en caso de parto múltiple
+ +Nota al cuadro: La base imponible total menos el mínimo personal y familiar se +determina sumando los importes de la base imponible general, casilla [0435] de la +declaración, y de la base imponible del ahorro, casilla [0460] de la declaración, y +minorando dicho resultado en la cuantía del mínimo personal y familiar, casilla +[0520] de la declaración. + +Para determinar el número de orden de los hijos, tanto en declaración conjunta como +individual se tendrán en cuenta los mismos criterios que para la aplicación del mínimo por +descendientes. + + + + + + +· Incremento de la deducción: Las cuantías anteriores se incrementarán en un 20 por +100 para los contribuyentes residentes en municipios de menos de 5.000 habitantes y +en los resultantes de procedimientos de fusión o incorporación. + +· Aplicación de la deducción en los dos períodos impositivos siguientes al de +nacimiento o adopción. + +La deducción se extenderá a los dos períodos impositivos siguientes al de nacimiento o +adopción, siempre que el hijo nacido o adoptado conviva con el contribuyente a la fecha +de devengo del impuesto que corresponda a cada uno de ellos, con arreglo a las +siguientes cuantías y límites de renta: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) - (Mínimo personal y familiar)Importe de la deducción
Igual o menor a 22.000 euros360 euros el 1er hijo
1.200 euros el 2do hijo
2.400 euros el 3er hijo y ss.
Entre 22.000,01 y 31.000 euros300 euros por hijo
Más de 31.000 euros0 euros
+ +Para determinar el número de orden de los hijos, tanto en declaración conjunta como +individual se tendrán en cuenta los mismos criterios que para la aplicación del mínimo por +descendientes. + +· Las cuantías fijadas para esta deducción en los puntos anteriores se duplicarán en caso +de que el nacido o adoptado tenga reconocido un grado de discapacidad igual o +superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá estar referido a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre) y reconocido mediante resolución expedida por el órgano competente en materia de servicios +sociales. También se considerará acreditado el grado y la condición de persona con discapacidad en los +supuestos que establece el artículo 3.Tres del Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado. + +· Cuando, en el período impositivo del nacimiento o adopción o en los dos siguientes, los +hijos nacidos o adoptados convivan con ambos progenitores, la deducción que +corresponda se practicará por mitad en la declaración de cada uno de ellos. + +Aplicación en 2023 de la deducción por hijos nacidos en 2021 o 2022 + +Los contribuyentes que tuvieron derecho a la deducción por nacimiento o adopción de hijos +en los ejercicios 2021 o 2022 pueden practicar esta deducción en el ejercicio 2023, siempre +que el hijo o hijos que originaron el derecho a la deducción en aquellos ejercicios convivan +con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + + + + + + +El importe, requisitos y límites de renta para la aplicación de la deducción por los hijos +nacidos o adoptados en los ejercicios 2021 o 2022 son los anteriormente comentados. + +### Para familias con dos hijos e hijas + +Normativa: Art. 5.Tres.1 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción. + +· 250 euros, para los contribuyentes que, a la fecha de devengo del IRPF, tengan dos hijos +que generen a su favor el derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por +descendientes establecido por la normativa reguladora del IRPF. + +La presente deducción está pensada para familias con dos hijos que generen el derecho al +correspondiente mínimo por descendientes, por lo tanto solo es aplicable en caso de hijos. + +· 500 euros, cuando el contribuyente o alguno de los hijos que den derecho a aplicar esta +deducción tenga un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. + +De acuerdo con el artículo 3. Tres del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, el grado de discapacidad habrá de +acreditarse mediante certificado o resolución expedida por el órgano competente. En particular, se +considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 en el caso de los +pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, +absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una +pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 cuando se +trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado, así como +en los casos de dependencia severa y gran dependencia, siempre que estas últimas situaciones fuesen +reconocidas por el órgano competente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28 de la Ley 39/2006, +de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de +dependencia. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +· Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de la deducción +respecto de los mismos descendientes, su importe será prorrateado entre ellos por +partes iguales. + +Incompatibilidad + +La presente deducción es incompatible con la prevista en el punto siguiente, "Por familia +numerosa". + +### Por familia numerosa + + + + + + +Normativa: Art. 5.Tres.2 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía de la deducción + +El contribuyente que posea el título de familia numerosa a la fecha de devengo del IRPF +podrá deducir de la cuota íntegra autonómica las cantidades siguientes: + +1\. En general: + +\- 250 euros, en caso de que se trate de familias de hasta dos hijos/as. + +\- 400 euros, en caso de que se trate de familias de hasta dos hijos/as que disfruten +del título de categoría especial. + +\- Incremento adicional de 250 euros por cada hijo/ja en el resto de los casos (familias +numerosas con más de dos hijos/as). + +2. Contribuyente o descendientes con discapacidad igual o superior al 65 por 100: + +Cuando el contribuyente o alguno de los descendientes que den derecho a aplicar +esta deducción tenga el grado de discapacidad citado, la deducción anterior se +duplicará. Por lo tanto: + +\- 500 euros, en caso de que se trate de familias de hasta dos hijos/as. + +\- 800 euros, en caso de que se trate de familias de hasta dos hijos/as que disfruten +del título de categoría especial. + +\- Incremento adicional de 500 euros por cada hijo/a en el resto de los casos. + +Quién aplica el incremento: + +En tributación individual el incremento sólo podrá aplicarlo el contribuyente que tenga reconocido el grado +de discapacidad indicado sobre la cuantía que le corresponda. + +El incremento que corresponda en tributación individual al contribuyente con discapacidad, se aplicará en +idéntica cuantía en la tributación conjunta. + +Precisión: de acuerdo con el artículo 3. Tres del Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado el grado de discapacidad +habrá de acreditarse mediante certificado o resolución expedida por el órgano competente. En particular, +se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 en el caso de los +pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente +total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida +una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 cuando +se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado, así +como en los casos de dependencia severa y gran dependencia, siempre que estas últimas situaciones + + + + + + +fuesen reconocidas por el órgano competente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28 de la Ley +39/2006, de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en +situación de dependencia. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que +se establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +Requisitos y otras condiciones + +· El concepto de familia numerosa y su clasificación por categorías se contienen en la Ley +40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE de 19 de +noviembre). + +El contribuyente debe poseer el título de familia numerosa en la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de la deducción +respecto de los mismos descendientes, su importe será prorrateado entre ellos por +partes iguales. + +Incompatibilidad + +La presente deducción resulta incompatible con la prevista en el punto anterior, "Para +familias con dos hijos e hijas". + +### Por acogimiento de menores + +Normativa: Art. 5.Cuatro Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantías de la deducción + +· 300 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar simple, permanente, +provisional o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que el contribuyente conviva +con el menor por tiempo igual o superior a 183 días durante el período impositivo. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) modificó, con efectos desde 18 de agosto +de 2015, el artículo 173 bis del Código Civil regulando las siguientes modalidades de acogimiento familiar: +de urgencia, temporal y permanente. Asimismo, la citada ley añadió un nuevo artículo 176 bis regulando la +delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +Por otra parte, la disposición adicional segunda de dicha Ley 26/2015, establece que "Todas las +referencias que en las leyes y demás disposiciones se realizasen al acogimiento preadoptivo deberán +entenderse hechas a la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 +bis del Código Civil. Las que se realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al + + + + + + +acogimiento familiar temporal previsto en el artículo 173 bis del Código Civil; y cuando lo fueran a las +Entidades colaboradoras de adopción internacional se entenderán hechas a los organismos acreditados +para la adopción internacional". + +Por todo ello, la deducción se entiende aplicable a cualquiera de las modalidades de acogimiento familiar +de las contempladas en el artículo 173 bis del Código Civil y la delegación de guarda para la convivencia +preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil. + +· 150 euros por cada menor en régimen de acogimiento, en los términos anteriormente +comentados, si el tiempo de convivencia durante el período impositivo fuera inferior a +183 días y superior a 90 días. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· No dará lugar a esta deducción el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo, +cuando la adopción del menor se produzca durante el período impositivo. + +Téngase en cuenta que el acogimiento familiar preadoptivo es actualmente la delegación de guarda para la +convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil. + +· El acogimiento deberá estar formalizado por el órgano competente en materia de +menores de la Xunta de Galicia. + +· En el caso de acogimiento de menores por matrimonios, el importe de la deducción +se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos, si optan por la +declaración individual. + +· Si el acogimiento se realiza por parejas de hecho, de acuerdo con la disposición +adicional tercera de la Ley 2/2006, de 14 de junio, de derecho civil de Galicia, el importe +de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de +sus miembros. + +### Por cuidado de hijos menores + +Normativa: Art. 5.Cinco Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía y límites máximos de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el período por los contribuyentes que, +por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos menores al +cuidado de una persona empleada del hogar o en escuelas infantiles de 0-3 años. + +· El límite máximo de la deducción es de: + +\- 400 euros. + +\- 600 euros si se tienen dos o más hijos de 3 o menos años de edad. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que los hijos tengan tres o menos años de edad (tanto para generar el derecho a la +deducción como para hacer cómputo para la deducción incrementada), a la fecha de +devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual estén +dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. + +· Que cuando la deducción sea aplicable por gastos de una persona empleada en el +hogar, esta este dada de alta en el Sistema Especial para Empleados del Hogar del +Régimen General de la Seguridad Social. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro minorada en el importe +de los mínimos personal y familiar, suma de las casillas [0435] y [0460] de la +declaración menos el importe de la casilla [0520] de la declaración, no sobrepase los +siguientes importes: + +\- 22.000 euros en tributación individual. + +\- 31.000 euros en tributación conjunta. + +· Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de esta deducción, por +cumplir los requisitos anteriores, su importe se prorrateará entre ellos. + +### Por contribuyentes con discapacidad, de edad igual o superior a 65 años, que precisen ayuda de terceras personas + +Normativa: Art. 5.Seis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas a terceros por los contribuyentes de edad +igual o superior a 65 años afectados por un grado de discapacidad igual o superior al 65 +por 100 y que precisen ayuda de terceras personas. + +· Se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 +cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no +alcance dicho grado, así como en los casos de dependencia severa y gran +dependencia, siempre que estas últimas situaciones fuesen reconocidas por el órgano +competente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28 de la Ley 39/2006, de 14 de +diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación +de dependencia. + +De acuerdo con el artículo 3. Tres del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado el grado de discapacidad habrá de +acreditarse mediante certificado o resolución expedida por el órgano competente. En particular, se +considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 en el caso de los + + + + + + +pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, +absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una +pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 cuando se +trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado, así como +en los casos de dependencia severa y gran dependencia, siempre que estas últimas situaciones fuesen +reconocidas por el órgano competente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28 de la Ley 39/2006, +de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de +dependencia. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +· El límite máximo de la deducción es de 600 euros. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro minorada en el importe +de los mínimos personal y familiar, suma de las casillas [0435] y [0460] de la +declaración menos el importe de la casilla [0520] de la declaración, no supere los +siguientes importes: + +\- 22.000 euros en tributación individual. + +\- 31.000 euros en tributación conjunta. + +· Que acredite la necesidad de ayuda de terceras personas. + +· Que el contribuyente no sea usuario de residencias públicas o concertadas de la +Comunidad Autónoma de Galicia o beneficiario del cheque asistencial de la Xunta de +Galicia. + +### Por alquiler de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 5.Siete Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo en concepto de +alquiler de la vivienda habitual + +Límite máximo de la deducción: 300 euros por contrato y año, tanto en tributación +individual como en conjunta. + +· Si se tienen dos o más hijos menores de edad, el porcentaje anterior de deducción se +eleva al 20 por 100, con un límite máximo de la deducción de 600 euros por contrato y +año, tanto en tributación individual como en conjunta. + + + + + + +· Las cuantías fijadas para esta deducción se duplicarán en caso de que el arrendatario +tenga reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +De acuerdo con el artículo 3. Tres del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado el grado de discapacidad habrá de +acreditarse mediante certificado o resolución expedida por el órgano competente. En particular, se +considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 en el caso de los +pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, +absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una +pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 cuando se +trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado, así como +en los casos de dependencia severa y gran dependencia, siempre que estas últimas situaciones fuesen +reconocidas por el órgano competente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28 de la Ley 39/2006, +de 14 de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de +dependencia. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la edad del contribuyente sea igual o inferior a 35 años en la fecha de devengo +del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). En caso de tributación conjunta, +deberá cumplir este requisito al menos uno de los cónyuges o, en su caso, el padre o la +madre. + +· Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 1 de enero de 2003. + +· Que haya constituido el depósito de la fianza a que se refiere el artículo 36.1 de la Ley +29/1994, de arrendamientos urbanos, en el Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo, o bien +posea copia compulsada de la denuncia presentada ante dicho organismo por no +haberle entregado dicho justificante la persona arrendadora. + +El contribuyente deberá acreditar, si es objeto de comprobación, que la fianza fue depositada o la denuncia +fue presentada antes de la presentación de la autoliquidación o del fin del plazo voluntario de presentación. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas [0435] y [0460] de +la declaración, no supere el importe de 22.000 euros, tanto en tributación individual +como en conjunta. + +· Cuando dos contribuyentes tengan derecho a esta deducción, el importe total de la +misma, sin exceder del límite establecido por contrato de arrendamiento, se prorrateará +por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +Tratándose de matrimonios en régimen de gananciales, la deducción corresponderá a los cónyuges por partes +iguales, aunque el contrato esté solo a nombre de uno de ellos. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar + + + + + + +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, +se marcará una X en las casillas correspondientes. + +### Por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologías en los hogares gallegos + +Normativa: Art. 5.Ocho Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en concepto de cuota +de alta y cuotas mensuales para el acceso a Internet mediante contratación de líneas +de alta velocidad. + +· El límite máximo de la deducción es de 100 euros, tanto en tributación individual como +en conjunta. + +Este límite máximo debe aplicarse respecto a todas las cantidades satisfechas durante el +ejercicio, ya correspondan a un solo contrato de conexión, ya a varios que se mantengan +simultáneamente. + +Tratándose de matrimonios en régimen de sociedad legal de gananciales, el importe +máximo que puede deducir cada uno de los cónyuges es de 50 euros, con independencia +de que el contrato esté a nombre de uno solo de ellos. En estos casos, el prorrateo tiene +carácter obligatorio, de forma que uno solo de los cónyuges no puede aplicar la totalidad +de la deducción a la que tienen derecho ambos cónyuges de forma conjunta. No obstante, +si cada uno de los cónyuges es titular de una línea, cada uno de ellos podrá aplicar la +totalidad de la deducción. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción únicamente podrá aplicarse en el ejercicio en que se celebre el contrato +de conexión a las líneas de alta velocidad. + +· La línea de alta velocidad contratada deberá estar destinada a uso exclusivo del +hogar y no podrá estar vinculada al ejercicio de cualquier actividad empresarial o +profesional. + +· No resultará aplicable la deducción si el contrato de conexión supone simplemente un +cambio de compañía prestadora del servicio y el contrato con la compañía anterior se ha +realizado en otro ejercicio. Tampoco resultará de aplicación cuando se contrate la +conexión a una línea de alta velocidad y el contribuyente mantenga, simultáneamente, +otras líneas contratadas en ejercicios anteriores. + + + + + + +· La práctica de la deducción está condicionada a la justificación documental adecuada +del presupuesto de hecho y de los requisitos que determinan la aplicabilidad de la misma. + +### Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación + +Normativa: Art. 5.Nueve Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +1. En general + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de +constitución de sociedades o de ampliación de capital en las Sociedades Anónimas, +Limitadas, Sociedades Laborales y Cooperativas. + +· El límite máximo de la deducción es de 6.000 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La participación del contribuyente, computada junto con las del cónyuge o personas +unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 ni inferior al +1 por 100 del capital social de la sociedad objeto de la inversión o de sus derechos de +voto en ningún momento y durante los tres años siguientes a la constitución o ampliación. + +El límite máximo de participación en el capital social no se aplicará en el caso de +sociedades laborales o cooperativas compuestas únicamente por dos personas socias, +mientras se mantenga esta circunstancia. + +· La entidad en la que hay que materializar la inversión debe cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Debe tener su domicilio social y fiscal en Galicia y mantenerlo durante los tres años +siguientes a la constitución o ampliación. + +2\. Debe desempeñar una actividad económica durante los tres años siguientes a la +constitución o ampliación. A tal efecto, no debe tener por actividad principal la +gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 4.8. Dos. a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el +Patrimonio. + +3\. Debe contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a jor- +nada completa, dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social y con +residencia habitual en Galicia, durante los tres años siguientes a la constitución o +ampliación. + + + + + + +4\. En caso de que la inversión se hubiera realizado mediante una ampliación de capital, +la sociedad mercantil debió haber sido constituida en los tres años anteriores a +la fecha de esta ampliación, siempre que, además, durante los veinticuatro meses +siguientes a la fecha del inicio del período impositivo del Impuesto sobre +Sociedades en el que se realizase la ampliación de su plantilla media con residencia +habitual en Galicia se hubiera incrementado, al menos, en una persona con +respecto a la plantilla media con residencia habitual en Galicia en los doce meses +anteriores, y que dicho incremento se mantenga durante un período adicional de +otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarán las personas +empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en +relación con la jornada completa. + +· Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +· Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de tres años, siguientes a la constitución o ampliación. + +2. Incremento adicional de la deducción por determinadas circunstancias + +· La deducción podrá incrementarse en un 15 por 100 adicional cuando, además de +cumplir los requisitos establecidos para la deducción en general, se dé una de las +siguientes circunstancias: + +a. Se trate de sociedades anónimas, limitadas, sociedades laborales y cooperativas que +acrediten ser pequeñas y medianas empresas innovadoras, de acuerdo con lo +dispuesto en la Orden ECC/1087/2015, de 5 de junio, por la que se regula la obtención +del sello de pequeña y mediana empresa innovadora y se crea y regula el +funcionamiento del Registro de la Pequeña y Mediana Empresa Innovadora. + +b. Se trate de sociedades anónimas, limitadas, sociedades laborales y cooperativas que +acrediten ser sociedades promotoras de un proyecto empresarial que haya +accedido a la obtención de calificación como iniciativa de empleo de base +tecnológica, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto 56/2007, de 15 de marzo, +por el que se establece un programa de apoyo a las iniciativas de empleo de base +tecnológica (IEBT), mediante la inscripción de la iniciativa en el Registro administrativo +de Iniciativas Empresariales de Base Tecnológica. + +c. Se trate de sociedades anónimas, limitadas, sociedades laborales y cooperativas +participadas por universidades u organismos de investigación. + +· El límite máximo de la deducción en estos casos es de 9.000 euros. + +Atención: el porcentaje de deducción aplicable para las inversiones en las que se den +estas circunstancias será del 45 por 100 (30 por 100 + 15 por 100) y el límite de 9.000 +euros aplicable para el cálculo de la deducción, en estos casos, es independiente del + + + + + + +límite general de 6.000 euros. + +Incompatibilidad + +La deducción contenida en el presente apartado resultará incompatible, para las mismas +inversiones, con las deducciones "Por inversión en la adquisición de acciones o +participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación y su financiación" +prevista en el artículo 5. Diez del Decreto Legislativo 1/2011, "Por inversión en acciones de +entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo +bolsista" prevista en el artículo 5.Once del Decreto Legislativo 1/2011 y "Por inversión en +empresas que desarrollen actividades agrarias" prevista en el artículo 5.Quince del Decreto +Legislativo 1/2011. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la adquisi- +ción de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación" +del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con +derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o reciente +creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la deducción +por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla correspondiente. + +### Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación y su financiación + +Normativa: Art. 5.Diez Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +1. En general + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir en la cuota íntegra autonómica, y con un límite conjunto +de 20.000 euros, las siguientes cantidades: + +· El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +capital social como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o de +ampliación de capital en sociedades anónimas, limitadas, sociedades laborales y +cooperativas. + +· Con respecto a las mismas entidades, se podrá deducir el 30 por 100 de las +cantidades prestadas durante el ejercicio, así como de las cantidades garantizadas +personalmente por el contribuyente, siempre que el préstamo se otorgue o la garantía se + + + + + + +constituya en el ejercicio en el que se proceda a la constitución de la sociedad o la +ampliación de capital de la misma. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La participación del contribuyente, computada junto con las del cónyuge o personas +unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 ni inferior al +1 por 100 del capital social de la sociedad objeto de la inversión o de sus derechos de +voto en ningún momento y durante los tres años siguientes a la constitución o ampliación. + +En caso de préstamo o garantía, no será necesaria una participación del contribuyente en +el capital, pero si esta existe, no puede ser superior al 40 por 100, con los mismos límites +temporales anteriores. El importe prestado o garantizado por el contribuyente tiene +que ser superior al 1 por 100 del patrimonio neto de la sociedad. + +El límite máximo de participación en el capital social no se aplicará en el caso de +sociedades laborales o cooperativas compuestas únicamente por dos personas socias, +mientras se mantenga esta circunstancia. + +· La entidad en la que hay que materializar la inversión, préstamo o garantía debe +cumplir los siguientes requisitos: + +1\. Debe tener su domicilio social y fiscal en Galicia y mantenerlo durante los tres años +siguientes a la constitución o ampliación. + +2\. Debe desempeñar una actividad económica durante los tres años siguientes a la +constitución o ampliación. A tal efecto, no debe tener por actividad principal la +gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 4.8. Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. Debe contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a +jornada completa, dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social y con +residencia habitual en Galicia. El contrato tendrá una duración mínima de un año y +deberá formalizarse dentro de los dos años siguientes a la constitución o ampliación, +salvo en el caso de sociedades laborales o sociedades cooperativas. + +4\. En caso de que la inversión se realizase mediante una ampliación de capital o el +préstamo o garantía se hubiese realizado en el ejercicio de una ampliación, la +sociedad mercantil debió haber sido constituida en los tres años anteriores a la +fecha de esta ampliación, y además, durante los veinticuatro meses siguientes a la +fecha del inicio del período impositivo del Impuesto sobre Sociedades en el que se +realizó la ampliación, su plantilla media con residencia habitual en Galicia debió +haberse incrementado, al menos, en una persona respecto a la plantilla media +con residencia habitual en Galicia en los doce meses anteriores, manteniéndose +dicho incremento durante un período adicional de otros doce meses, salvo en el +caso de sociedades laborales o sociedades cooperativas. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarán las personas +empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en +relación a la jornada completa. + + + + + + +· El contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la sociedad en que +materializó la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas +ni de dirección durante un plazo de diez años. Tampoco puede mantener una +relación laboral con la entidad objeto de la inversión durante ese mismo plazo, salvo en +el caso de sociedades laborales o sociedades cooperativas. + +· Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los contribuyentes que pretendan +aplicar esta deducción y el importe de la operación respectiva. + +· Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de tres años, siguientes a la constitución o ampliación. + +En el caso de préstamos, estos deben referirse a las operaciones de financiación con un +plazo superior a cinco años, no pudiendo amortizar una cantidad superior al 20 por +100 anual del importe del principal prestado. En el caso de garantías, estas se +extenderán a todo el tiempo de vigencia de la operación garantizada, no pudiendo ser +inferior a cinco años. + +2. Incremento adicional de la deducción por determinadas circunstancias + +· La deducción podrá incrementarse en un 15 por 100 adicional cuando, además de +cumplir los requisitos establecidos para la deducción en general, se dé una de las +siguientes circunstancias: + +a. La adquisición de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos +de constitución o ampliación de capital, cuando se trate de sociedades anónimas, +limitadas, sociedades laborales y cooperativas que acrediten ser pequeñas y +medianas empresas innovadoras, de acuerdo con lo dispuesto en la Orden +ECC/1087/2015, de 5 de junio, por la que se regula la obtención del sello de pequeña +y mediana empresa innovadora y se crea y regula el funcionamiento del Registro de la +Pequeña y Mediana Empresa Innovadora. + +b. La adquisición de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos +de constitución o ampliación de capital, cuando se trate de sociedades anónimas, +limitadas, sociedades laborales y cooperativas que acrediten ser sociedades +promotoras de un proyecto empresarial que haya accedido a la obtención de +calificación como iniciativa de empleo de base tecnológica, de conformidad con lo +dispuesto en el Decreto 56/2007, de 15 de marzo, por el que se establece un +programa de apoyo a las iniciativas de empleo de base tecnológica (IEBT), mediante +la inscripción de la iniciativa en el Registro administrativo de Iniciativas Empresariales +de Base Tecnológica. + +c. La adquisición de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos +de constitución o ampliación de capital, cuando se trate de sociedades anónimas, +limitadas, sociedades laborales y cooperativas participadas por universidades u +organismos de investigación. + +· El límite máximo de la deducción en estos casos es de 35.000 euros. + + + + + + +Atención: el porcentaje de deducción aplicable para las inversiones en las que se den +estas circunstancias será del 45 por 100 (30 por 100 + 15 por 100) y el límite de 35.000 +euros aplicable para el cálculo de la deducción, en estos casos, es independiente del +límite general de 20.000 euros. + +Incompatibilidad + +La deducción contenida en el presente apartado resultará incompatible, para las mismas +inversiones, con las deducciones "Por inversión en la adquisición de acciones o +participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación" prevista en el artículo 5. +Nueve del Decreto Legislativo 1/2011, "Por inversión en acciones de entidades que cotizan +en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista" prevista en el +artículo 5.Once del Decreto Legislativo 1/2011 y "Por inversión en empresas que desarrollen +actividades agrarias" prevista en el artículo 5. Quince del Decreto Legislativo 1/2011. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Galicia por inversión en la +adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación y su financiación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del +importe de la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la +entidad de nueva o reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el +importe total de la deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación +y su financiación en la casilla correspondiente. + +### Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista + +Normativa: Art. 5.Once Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de ac- +ciones como consecuencia de acuerdos de ampliación de capital suscritos por medio del +segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista, aprobado por +acuerdo del Consejo de Ministros de 30 de diciembre de 2005. + +· El límite máximo de la deducción es de 4.000 euros. + +La deducción total así calculada se prorrateará por partes iguales en el ejercicio en el +que se realice la inversión y en los tres ejercicios siguientes. + + + + + + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +a. La participación conseguida por el contribuyente en la sociedad objeto de la inversión no +puede ser superior al 10 por 100 de su capital social. + +b. Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un +período de tres años, como mínimo. + +c. La sociedad objeto de la inversión debe tener el domicilio social y fiscal en Galicia, y +no debe tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o +inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 4.8. Dos. a) de la Ley 19/1991, de +6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +Los requisitos indicados en las letras a y c anteriores deberán cumplirse durante todo el plazo de mantenimiento +indicado en la letra b, contado desde la fecha de adquisición de la participación. + +d. Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos anteriores comporta la pérdida del beneficio fiscal. + +Incompatibilidad + +La deducción contenida en el presente apartado resultará incompatible, para las mismas in- +versiones, con las deducciones "Por inversión en la adquisición de acciones o participacio- +nes sociales en entidades nuevas o de reciente creación" prevista en el artículo 5. Nueve del +Decreto Legislativo 1/2011, "Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones +sociales en entidades nuevas o de reciente creación y su financiación" prevista en el artículo +5.Diez del citado Decreto Legislativo, y "Por inversión en empresas que desarrollen +actividades agrarias" prevista en el artículo 5.Quince del Decreto Legislativo 1/2011. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Aragón, Galicia, Madrid o +Murcia por inversiones en entidades que cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIF de la entidad de nueva o reciente +creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la deducción +por inversiones en entidades que cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil en la casilla +correspondiente. + +### Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación tecnológica + + + + + + +Normativa: Art. 5.Doce Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía, límite y requisito para la aplicación de la deducción + +· El 25 por 100 de los donativos monetarios realizados a favor de los siguientes +centros o entidades: + +· Centros de investigación adscritos a universidades gallegas y de los promovidos o +participados por la Comunidad Autónoma de Galicia que tengan por objeto el +fomento de la investigación científica y el desarrollo y la innovación +tecnológicos. + +· Entidades sin ánimo de lucro acogidas a la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de +régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo, a condición de que estas últimas tengan la consideración de organismo +de investigación y difusión de conocimientos con arreglo a lo previsto en el artículo +2.83 del Reglamento (UE) n.º 651/2014 de la Comisión, de 17 de junio de 2014, por el +que se declaran determinadas categorías de ayudas compatibles con el mercado +interior en aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado. + +· Límite máximo: el importe de la deducción no podrá superar el 10 por 100 de la cuota +íntegra autonómica del IRPF. + +· La deducción queda condicionada a la justificación documental adecuada y suficiente +de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinan su aplicabilidad. + +### Por inversión en instalaciones de climatización y/o agua caliente sanitaria que empleen energías renovables en la vivienda habitual y destinadas exclusivamente al autoconsumo + +Normativa: Art. 5.Trece Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía y limite máximo de la deducción + +· El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la instalación en la +vivienda habitual de sistemas de climatización y/o agua caliente sanitaria en las +edificaciones que empleen fuentes de energía renovable. + +· El límite máximo de la deducción es de 280 euros por contribuyente. + +En declaración conjunta el límite será aplicable respecto a cada uno de los contribuyentes +que cumplan los requisitos para poder aplicar la deducción. + +Base de deducción + + + + + + +· La base de esta deducción estará constituida por las cantidades efectivamente +satisfechas en la totalidad de la instalación, esto es, sistema de generación, sistema de +emisión térmica y sistema de captación, mediante tarjeta de crédito o débito, +transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de +crédito, a los instaladores habilitados que realicen la instalación. + +· En ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero de curso legal. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo se podrá practicar la deducción si se cumplen los siguientes requisitos: + +a. La instalación debe estar debidamente registrada por el instalador, que debe estar +habilitado para el efecto, en la Oficina Virtual de Industria (OVI). Se le remitirá al titular +o empresa que registró la instalación un código de verificación de esta. + +b. Posteriormente, y siempre antes de que expire el plazo para presentar la +autoliquidación correspondiente al período impositivo en el que se sufragó la +instalación, será necesario aportar a través de la OVI la siguiente documentación: + +\- El presupuesto analizado de la instalación. + +\- La factura o facturas emitida/s por el instalador habilitado. + +\- El/los justificante/s de pago por la totalidad del coste de la instalación. + +\- En el caso de efectuarse la inversión por una comunidad de propietarios, deberá +aportarse un certificado, emitido por su representante legal, de las aportaciones +económicas correspondientes a cada comunero. + +· Se entiende por energías renovables aquellas a las que se refiere el artículo 2 de la +Directiva 2009/28/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 23 de abril de 2009, +relativa al fomento del uso de energía procedente de fuentes renovables y por la que se +modifican y se derogan las directivas 2001/77/CE y 2003/30/CE. + +· En caso de edificios de viviendas en régimen de propiedad horizontal que sean de nueva +construcción o en los que se proceda a la sustitución de los equipos de generación +térmica por otros que empleen energías renovables, esta deducción podrá aplicarla cada +uno de los propietarios individualmente en el porcentaje que le corresponda en la +comunidad de propietarios. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +Código de Instalación facilitado por la Oficina Virtual de Industria en la casilla [1033] de +la declaración. + +### Por rehabilitación de bienes inmuebles situados en centros históricos + + + + + + +Normativa: Art. 5.Catorce Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio en la rehabilitación de +inmuebles que sean propiedad del contribuyente situados en los centros históricos. + +Estos centros históricos son los señalados en el anexo de la Orden de 1 de marzo de +2018, por la que se determinan los centros históricos a efectos de las deducciones +previstas en los números 14 del artículo 5, y 6 y 7 del artículo 13 ter, del texto refundido +de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos +cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto legislativo 1/2011, de 28 de julio (DOG del +13). + +· El límite máximo de la deducción es de 9.000 euros. + +En tributación conjunta, el límite máximo de la deducción es de 9.000 euros, con +independencia del número de miembros de la unidad familiar que tengan derecho a +aplicar la deducción. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Se considerarán rehabilitación las obras que cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que dispongan de los permisos y autorizaciones administrativas correspondientes. + +b. Que tengan por objeto principal la reconstrucción del inmueble mediante la +consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras +obras análogas, siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación +exceda del 25 por 100 del precio de adquisición, si se efectuó esta durante los dos +años inmediatamente anteriores al comienzo de las obras de rehabilitación, o, en otro +caso, del valor de mercado que tenga el inmueble en el momento de dicho inicio. + +A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del valor de mercado +del inmueble la parte proporcional correspondiente al suelo. + +Cuando no se conozca el valor del suelo, este se calculará prorrateando el coste de +adquisición satisfecho o el valor de mercado entre los valores catastrales del suelo y +de la construcción de cada año. + +· La pertenencia del bien inmueble a un centro histórico se acreditará, de acuerdo con lo +establecido por el artículo único. 2 de la Orden de 1 de marzo de 2018 (DOG del 13), +mediante certificado emitido por el ayuntamiento correspondiente de que el bien inmueble +se encuentra situado dentro de la delimitación fijada en el anexo de la citada Orden de 1 +de marzo de 2018. + + + + + + +· Las cantidades satisfechas se atribuirán a quien las pague con independencia del +régimen económico matrimonial, sin que en ningún caso se pueda aplicar la deducción +sobre un importe superior al resultante de aplicar a las cantidades totales invertidas el +porcentaje que el contribuyente tenga en la titularidad del inmueble. + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +La deducción se aplicará en la declaración correspondiente al ejercicio en el que se paguen +las obras. + + + + + + +### Por inversión en empresas que desarrollen actividades agrarias + +Normativa: Art. 5.Quince Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantías y limite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas o, en caso de aportaciones no dinerarias, del +valor de los bienes que destinen en el ejercicio a las siguientes inversiones: + +a. Adquisición de capital social a consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital, así como cualquier aportación a reservas +en: + +1.º Sociedades de fomento forestal reguladas en la Ley 7/2012, de 28 de junio, de +montes de Galicia, y otro tipo de sociedades de gestión conjunta. + +2.º Entidades agrarias, cooperativas agrarias o de explotación comunitaria de la tierra +que tengan por objeto exclusivo actividades agrarias. + +3.º Entidades que tengan por objeto la movilización o recuperación de las tierras +agrarias de Galicia al amparo de los instrumentos previstos en la Ley 11/2021, de 14 +de mayo, de recuperación de la tierra agraria de Galicia. + +Atención: el concepto de "actividad agraria" será el recogido en la Ley 19/1995, +de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias (artículo 3.Cinco +Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de +Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2011, de 28 de julio). + +b. Préstamos realizados a favor de las mismas entidades citadas en la letra a) anterior, +así como garantías que el contribuyente constituya personalmente a favor de estas +entidades. + +c. Aportaciones que los socios capitalistas realicen a cuentas en participación +constituidas para el desarrollo de actividades agrarias y en las que el partícipe gestor +sea alguna de las entidades citadas en la letra a) anterior. + +· El límite máximo conjunto de la deducción es de 20.000 euros, con independencia del +número de miembros de la unidad familiar que satisfagan los importes que dan derecho a +ella. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· Las operaciones en las que sea de aplicación la deducción deben formalizarse en +escritura pública, en la cual debe especificarse la identidad de los contribuyentes que +pretendan aplicar esta deducción y el importe de la operación respectiva. + +· Las inversiones realizadas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante +un período mínimo de cinco años, computado a partir del día siguiente a la fecha en +que se formalice la operación en escritura pública. + +En el caso de operaciones de financiación el plazo de vencimiento deberá ser +superior o igual a cinco años, sin que se pueda amortizar una cantidad superior al 20 +por 100 anual del importe del principal prestado. + +Durante ese mismo plazo de cinco años deben mantenerse las garantías constituidas. + +· El contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la sociedad en que +materializó la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas ni +de dirección durante un plazo de diez años, ni puede mantener una relación laboral con la +entidad objeto de la inversión durante ese mismo plazo, excepto en el caso de sociedades +laborales o sociedades cooperativas. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por inversión en la adquisición de +acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación", "Por +inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de +reciente creación y su financiación" y "Por inversión en acciones de entidades que cotizan en +el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista" recogidas en los +números nueve, diez y once del artículo 5 del Decreto Legislativo 1/2011. + +La incompatibilidad está referida a una misma inversión, es decir, para cada inversión únicamente se podrá +aplicar una deducción (a opción del contribuyente), pero nada impide que si se hacen varias inversiones +distintas se pueda aplicar a cada una de ellas la deducción que corresponda. + +Importante: los contribuyentes con derecho a esta deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Galicia por inversión en +empresas que desarrollen actividades agrarias" del Anexo B.8 de la declaración en el +que, además del importe de la inversión con derecho a deducción, deberá hacerse +constar el NIE de la entidad en la que se realice la inversión, se otorgue el préstamo o +se constituya la garantía y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total +de la deducción en la casilla correspondiente. + +### Por determinadas subvenciones y/o ayudas obtenidas a consecuencia de los daños causados por los incendios que se produjeron en Galicia durante el mes de octubre del año 2017 + +Normativa: Art. 5.Dieciseis Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + + + + + + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El importe de dicha deducción será el resultado de aplicar los tipos medios de gravamen +a la parte de la base liquidable general que corresponda a dicha subvención o ayuda. + +· La deducción se podrá aplicar únicamente cuando el contribuyente hubiese integrado en +la base imponible general el importe correspondiente a una subvención o cualquier otra +ayuda pública obtenida de la Comunidad Autónoma de Galicia de las incluidas en el +Decreto 102/2017, de 19 de octubre, de medidas urgentes de ayuda para la reparación de +daños causados por los incendios que se produjeron en Galicia durante el mes de octubre +del año 2017. + +### Para paliar los daños causados por la explosión de material pirotécnico que tuvo lugar en Tui durante el mes de mayo del 2018 + +Normativa: Art. 5.Diecisiete Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +1\. Por subvención o cualquier otra ayuda pública obtenida + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El importe de dicha deducción será el resultado de aplicar los tipos medios de gravamen a +la parte de la base liquidable general que corresponda a dicha subvención o ayuda. + +· La deducción se podrá aplicar únicamente cuando el contribuyente hubiese integrado en +la base imponible general el importe correspondiente a una subvención o cualquier otra +ayuda pública obtenida de la Comunidad Autónoma de Galicia de las incluidas en el +Decreto 55/2018, de 31 de mayo, de medidas urgentes para la reparación de daños +causados por la explosión de material pirotécnico producida en Tui el 23 de mayo de +2018. + +2\. Por inversiones no empresariales, con la finalidad de paliar los daños +sufridos que excedan de las ayudas o subvenciones percibidas + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El importe de las cantidades invertidas, en inversiones no empresariales, con la finalidad +de paliar los daños sufridos, por la parte que exceda de las cantidades percibidas por +ayudas o subvenciones de las incluidas en el Decreto 55/2018, de 31 de mayo, de +Medidas urgentes para la reparación de daños causados por la explosión de material +pirotécnico producida en Tui el 23 de mayo de 2018, o por coberturas de seguros. + +· En ningún caso la cantidad objeto de deducción podrá ser superior a la diferencia entre el +daño sufrido y las cantidades recibidas por ayudas o coberturas de seguro. + + + + + + +### Por obras de mejora de eficiencia energética en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares + +Normativa: Art. 5.Dieciocho Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía y límites de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir de la cuota íntegra autonómica en el ejercicio en que +finalice la obra de mejora de eficiencia energética de los inmuebles de uso residencial +vivienda: + +· El 15 por 100 de las cantidades totales invertidas, con una base máxima de la +deducción de 9.000 euros por contribuyente. + +A estos efectos la base de esta deducción estará constituida por las cantidades +efectivamente satisfechas en las obras de mejora de eficiencia energética en edificios de +viviendas o en viviendas unifamiliares, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia +bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +La base de la deducción será el importe de las cantidades efectivamente satisfechas por el contribuyente +(con el límite de 9.000 euros por contribuyente), sin que pueda exceder del resultado de aplicar el +porcentaje de titularidad en el inmueble al importe total invertido. + +En ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero de curso legal. + +· El 100 por 100 del coste de los honorarios para la obtención del certificado que justifique +el salto de letra en la calificación energética del inmueble, así como las tasas relacionadas +con su inscripción en el Registro de Certificados de Eficiencia Energética de Edificios de +la Comunidad Autónoma de Galicia, con un límite único de 150 euros que será +prorrateado en función del porcentaje de titularidad de la vivienda. + +El límite es único por certificado e inscripción. Es decir, si el certificado es relativo a un edificio de viviendas +el límite será de 150 euros, y deberá prorratearse entre todos los comuneros en función del porcentaje de +titularidad de las mismas. Sin embargo, si las obras se hacen en dos viviendas separadas para lo cual se +requieren dos certificados con sus correspondientes inscripciones independientes en el correspondiente +Registro, cada uno tendrá su propio límite de 150 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Las obras se deben realizar en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares y +por los propietarios de las mismas. + +Se entiende por vivienda la edificación destinada a la residencia de las personas físicas. Por lo tanto, el +inmueble sobre el que se aplique tendrá que tener dicha finalidad, pudiendo ser vivienda habitual, segunda +residencia, estar alquilado para cualquiera de dichos fines salvo que las rentas percibidas por dicho +alquiler tributen como actividad económica, e incluso estar desocupada pese a tener esa finalidad, +quedando por tanto fuera del ámbito objetivo de la misma, los despachos profesionales o los inmuebles +para el ejercicio de una actividad económica. + + + + + + +Solo es aplicable por el titular del pleno dominio o por el nudo propietario del inmueble que satisfaga el +importe de las obras, no pudiendo aplicarla el usufructuario del inmueble ni el arrendatario, aunque +satisfagan la totalidad o una parte del importe de las obras. + +· Ha de tratarse de obras de mejora de eficiencia energética considerándose, a estos +efectos, como tales las que cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que dispongan de los permisos, autorizaciones o títulos habilitantes correspondientes. + +b. Que mejoren el comportamiento energético de las edificaciones reduciendo la +demanda energética, mejorando el rendimiento de las instalaciones térmicas y/o +incorporando equipos que utilicen fuentes de energía renovable y que tengan por +objeto principal subir una letra en la escala de calificación energética de emisiones de +CO2 y en la escala de consumo de energía primaria no renovable. + +· Deberán presentarse, antes de que expire el plazo para presentar la autoliquidación +correspondiente al período impositivo en que finalice la obra de mejora energética objeto +de deducción, a través de la plataforma electrónica del Registro de Eficiencia Energética +de Edificios de la Comunidad Autónoma de Galicia, los siguientes documentos: + +a. Certificado de eficiencia energética del edificio, una vez ejecutadas las obras que dan +lugar a esta deducción, que debe estar inscrito en el Registro de Certificados de +Eficiencia Energética de Edificios de la Comunidad Autónoma de Galicia mediante el +procedimiento establecido a tal fin. + +b. Informe firmado por un técnico competente que justifique el salto de letra conseguido +con las mejoras, según el modelo que conste en el Registro de Certificados de +Eficiencia Energética de Edificios de la Comunidad Autónoma de Galicia. + +c. La totalidad de las facturas correspondientes a las obras de mejora de eficiencia +energética objeto de deducción, así como las relativas a la obtención del certificado de +eficiencia energética. + +d. Los justificantes de pago de estas facturas. + +La justificación de las cantidades satisfechas por el contribuyente ha de realizarse mediante las +facturas correspondientes a las obras realizadas y solo podrá aplicar la deducción la persona en cuyo +favor se expidan, salvo en el caso de edificios en régimen de propiedad horizontal. + +En el caso de comunidad de bienes o régimen de sociedad legal de gananciales, se imputará a aquel +a cuyo nombre esté la factura salvo que se demuestre que ha sido pagada con cargo a la renta de los +comuneros o de la sociedad de gananciales. + +En caso de que la inversión se realice en una vivienda unifamiliar, esta documentación +será aportada por el contribuyente. + +En el caso de edificios en régimen de propiedad horizontal, será aportada por el +representante legal de la comunidad de propietarios, que, además, deberá adjuntar un +certificado de las aportaciones económicas correspondientes a cada comunero. + +· Deberá constar en la declaración tributaria del contribuyente el número de inscripción +del certificado de eficiencia energética tras la reforma en el Registro de Certificados de +Eficiencia Energética de Edificios de la Comunidad Autónoma de Galicia, proporcionado + + + + + + +por el propio Registro en la etiqueta de eficiencia energética del inmueble. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible, sobre las mismas cantidades invertidas, con la deducción +"Por inversión en instalaciones de climatización y/o agua caliente sanitaria que empleen +energías renovables en la vivienda habitual y destinada exclusivamente al autoconsumo". + +### Por las ayudas y subvenciones recibidas por los deportistas de alto nivel de Galicia + +Normativa: Art. 5.Diecinueve Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, +aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía de la deducción + +El importe de la deducción será el resultado de aplicar los tipos medios de gravamen al +importe de la subvención o ayuda pública en la base liquidable. + +Para ello el contribuyente debe integrar en su base imponible general, casilla [0435], el +importe correspondiente a la subvención o ayuda pública obtenida de la Administración +general de la Comunidad Autónoma de Galicia o de las restantes entidades del sector público +autonómico. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que se trate de una subvención o cualquier otra ayuda pública obtenida de la +Administración general de la Comunidad Autónoma de Galicia o de las restantes +entidades del sector público autonómico para el desarrollo de la actividad deportiva. + +· Que la actividad deportiva por la que se obtiene la subvención o ayuda pública no genere +rendimientos de actividades económicas. + +· El contribuyente ha de tener reconocida la condición de deportista de alto nivel según +resolución del órgano superior de la Administración general de la Comunidad Autónoma +con competencias en materia de deporte. + +### Por adquisición y rehabilitación de viviendas en los proyectos de aldeas modelo + +Normativa: Art. 5.Veinte Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio + +Cuantía de la deducción + + + + + + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio para la adquisición o rehabilitación +de viviendas. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La deducción solo se puede aplicar por las cantidades satisfechas en el ejercicio: + +a. En el caso de adquisición de vivienda, por viviendas adquiridas a partir 1 de enero +de 2021. + +b. En el caso de rehabilitación de vivienda, por obras de rehabilitación iniciadas a +partir del 1 de enero de 2021. + +· Que las viviendas se sitúen en terrenos que se integren en proyectos de aldeas modelo, +de conformidad con lo previsto en la Ley 11/2021, de 14 de mayo, de recuperación +de la tierra agraria de Galicia. + +· Que las viviendas estén destinadas a residencia de los contribuyentes que las +adquieran o rehabiliten, ya sea con carácter habitual o esporádico. + +· A los efectos de la deducción, tienen la consideración de obras de rehabilitación +aquellas que cumplan los siguientes requisitos: + +1\. Que dispongan de los permisos y autorizaciones administrativas correspondientes. + +2\. Que tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la +consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras obras +análogas, siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda del +25 % del precio de adquisición, si se efectuó esta durante los dos años +inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación, o, en otro caso, del +valor de mercado que tenga el inmueble en el momento de dicho inicio. A estos +efectos, se descontará del precio de adquisición o del valor de mercado del inmueble +la parte proporcional correspondiente al suelo. Cuando no se conozca el valor del +suelo, este se calculará prorrateando el coste de adquisición satisfecho o el valor de +mercado entre los valores catastrales del suelo y de la construcción de cada año. + +Atención: en todo aquello que no venga expresamente establecido, para determinar +el concepto de obras de rehabilitación, será de aplicación lo previsto en la normativa +reguladora del Impuesto sobre el Valor Añadido (artículo 3.Seis Texto Refundido de +las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de +tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de +julio). + +Base de la deducción y base máxima de la deducción: + +· Base de la deducción + + + + + + +La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan +corrido a cargo del adquirente, y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los +intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable +de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo décimo noveno de la Ley 36/2003, +de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, y demás gastos de ella +derivados. En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses +satisfechos por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la +aplicación del citado instrumento. + +· Base máxima de la deducción + +Para el caso de construcciones destinadas a constituir la vivienda habitual de los +contribuyentes, la base de esta deducción no podrá exceder de 9.000 euros anuales, +tanto en tributación individual como en conjunta. + +En otro caso, la base de la deducción no podrá exceder de 4.500 euros anuales, tanto +en tributación individual como en conjunta. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones "Por inversión en instalaciones de +climatización y/o agua caliente sanitaria que empleen energías renovables en la vivienda +habitual y destinadas exclusivamente al autoconsumo" y "Por obras de mejora de eficiencia +energética en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares" recogidas en los números +trece y dieciocho del artículo 5 del Decreto Legislativo 1/2011. + + + + + + +## Comunidad de Madrid + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad de Madrid podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Arts. 4 y 18.1 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantías de la deducción y periodos de aplicación + +· 721,70 euros por cada hijo nacido o adoptado. + +· En el caso de partos o adopciones múltiples la cuantía correspondiente al primer +período impositivo en que se aplique la deducción se incrementará en 721,70 euros +por cada hijo. + +Importante: de acuerdo con la disposición final quinta del Texto Refundido de las +disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el +Estado, la deducción por nacimiento o adopción de hijos del artículo 4 del Texto +Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de +tributos cedidos por el Estado, en la regulación vigente desde el 1 de enero de 2023, +solo será aplicable a los hijos nacidos o adoptados a partir de dicha fecha. + +Para nacimientos o adopciones anteriores al 1 de enero de 2023 la cuantía aplicable +será de 600 euros por cada hijo nacido o adoptado. + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +La deducción se aplica tanto en el período impositivo en el que se produzca el +nacimiento o la adopción como en cada uno de los dos períodos impositivos +siguientes. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo tendrán derecho a practicar la deducción los padres que convivan con los hijos +nacidos o adoptados. + +· Cuando los hijos nacidos o adoptados convivan con ambos padres y estos tributen de +forma individual, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la +declaración de cada uno de ellos. + + + + + + +· Límites de la suma de las bases imponibles general y del ahorro (suma de las +casillas [0435] y [0460] de la declaración) para poder aplicar la deducción. + +Se exige un doble límite: uno general, que ha de cumplir el contribuyente que +pretenda aplicar la deducción, y otro especifico que ha de cumplir la unidad familiar +de la que forme parte: + +a. Contribuyente: la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente +no podrá superar: + +\- 30.930 euros en tributación individual. + +\- 37.322,20 euros en tributación conjunta. + +b. Unidad familiar: la suma de las bases imponibles general y del ahorro de todos los +miembros de la unidad familiar de la que el contribuyente pueda formar parte no podrá +ser superior a 61.860 euros. + +Reglas para su aplicación: + +· Si se trata de una unidad familiar conyugal (de las reguladas en el artículo 82.1.1ª de la Ley del IRPF), +habrán de agregarse las bases imponibles de cada uno de los miembros de la unidad familiar +integrados en la misma, con independencia de que opten o no por el régimen de tributación conjunta y +de que estén obligados o no a presentar declaración. + +· Así, para cada cónyuge, la base imponible será la correspondiente a ambos más las de los hijos +(menores de edad o mayores incapacitados judicialmente sujetas a patria potestad prorrogada o +rehabilitada), comunes o no, que convivan con el matrimonio. + +En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha declaración la que se tenga en +cuenta a efectos del límite fijado. + +· Si se trata de una unidad familiar monoparental o no conyugal, habrán de agregarse, exclusivamente +las bases imponibles de los miembros de la unidad familiar que teóricamente corresponda a cada +contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 82.1.2ª de la Ley del IRPF: el propio +contribuyente y los hijos de este (menores o mayores incapacitados judicialmente sujetos a patria +potestad prorrogada o rehabilitada) que convivan con él. Y todo ello, también, con independencia de +que se opte o no por tributar por el régimen de tributación conjunta y de que estén o no obligados a +presentar declaración. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha declaración +la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + +### Por adopción internacional de niños + +Normativa: Art. 5 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía de la deducción + +721,70 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo, siempre que se trate de una +adopción de carácter internacional. + + + + + + +Condiciones para la aplicación de la deducción + +· La adopción tiene carácter internacional cuando así resulte de las normas y convenios +aplicables a esta materia. + +· Cuando el niño adoptado conviva con ambos padres adoptivos el importe de la +deducción se incrementará en un 50 por 100, y se prorrateará por partes iguales en +la declaración de cada uno de ellos si estos optaran por la tributación individual. + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción anterior "Por nacimiento o adopción de hijos". + +### Por acogimiento familiar de menores + +Normativa: Arts. 6 y 18.1 y 4.a) Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantías de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir por cada menor en régimen de acogimiento familiar +las siguientes cantidades: + +· 618,60 euros si se trata del primer menor en régimen de acogimiento familiar. + +· 773,25 euros si se trata del segundo menor en régimen de acogimiento familiar. + +· 927,90 euros si se trata del tercer o sucesivo menor en régimen de acogimiento +familiar. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El acogimiento familiar que da derecho a la deducción podrá ser simple, permanente o +preadoptivo, administrativo o judicial. + +Precisión: téngase en cuenta que la Ley 26/2015, de 28 de julio, por la que se modifica el sistema de +protección a la infancia y a la adolescencia (BOE de 29 de julio) ha modificado, con efectos desde 18 de +agosto de 2015, el artículo 173 bis del Código Civil que regula las modalidades de acogimiento familiar (de +urgencia, temporal y permanente). Asimismo, la citada ley añadió un nuevo artículo 176 bis regulando la +delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +Por otra parte, la disposición adicional segunda de dicha Ley 26/2015, establece que "Todas las +referencias que en las leyes y demás disposiciones se realizasen al acogimiento preadoptivo deberán +entenderse hechas a la delegación de guarda para la convivencia preadoptiva prevista en el artículo 176 +bis del Código Civil. Las que se realizasen al acogimiento simple deberán entenderse hechas al +acogimiento familiar temporal previsto en el artículo 173 bis del Código Civil; y cuando lo fueran a las +Entidades colaboradoras de adopción internacional se entenderán hechas a los organismos acreditados +para la adopción internacional". + + + + + + +Por todo ello, la deducción se entiende aplicable a cualquiera de las modalidades de acogimiento familiar +de las contempladas en el artículo 173 bis del Código Civil y a la delegación de guarda para la convivencia +preadoptiva prevista en el artículo 176 bis del Código Civil. + +Recuerde: actualmente da derecho a aplicar esta deducción el acogimiento familiar +(de urgencia, temporal y permanente) y la delegación de guarda para la convivencia +preadoptiva. + +· A efectos de determinar el número de orden del menor acogido, solamente se +computarán aquellos menores que hayan permanecido en dicho régimen durante más de +183 días del período impositivo. En ningún caso se computarán los menores que hayan +sido adoptados durante dicho período impositivo. + +· La aplicación de esta deducción exige que el contribuyente esté en posesión, en caso +de ser requerido, del correspondiente certificado acreditativo del acogimiento, +expedido por la Consejería competente de la Comunidad de Madrid. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 26.414,22 euros en tributación individual. + +\- 37.322,20 euros en tributación conjunta. + +· En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios o uniones de hecho, el +importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración individual +de cada uno de ellos si tributaran de esta forma. + +Importante: esta deducción no podrá aplicarse en el supuesto de delegación de guarda +para la convivencia preadoptiva cuando el mismo diera lugar a la adopción del menor +durante el año, sin perjuicio de la aplicación de la deducción anteriormente comentada +"Por nacimiento o adopción de hijos" + +### Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o con discapacidad + +Normativa: Arts. 7 y 18.1 y 4.b) Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +1.546,50 euros por cada persona mayor de 65 años o con discapacidad igual o superior +al 33 por 100, cuando se cumplan los siguientes requisitos: + +· Que conviva durante más de 183 días al año con el contribuyente en régimen de +acogimiento sin contraprestación, + + + + + + +· Que la persona en régimen de acogimiento no dé lugar a la obtención de ayudas o +subvenciones de la Comunidad de Madrid. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· En el supuesto de acogimiento de personas mayores de 65 años, la persona acogida no +debe hallarse vinculada con el contribuyente por un parentesco de grado igual o +inferior al cuarto, bien sea de consanguinidad o de afinidad. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 26.414,22 euros en tributación individual. + +\- 37.322,20 euros en tributación conjunta. + +· Cuando la persona acogida genere el derecho a la deducción para más de un +contribuyente simultáneamente, el importe de la misma se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos, si tributaran de forma individual. + +· El contribuyente que desee aplicar esta deducción deberá obtener, en caso de ser +requerido, el correspondiente certificado de la Consejería competente en la materia, +acreditativo de que ni el contribuyente ni la persona acogida han recibido ayudas de la +Comunidad de Madrid vinculadas al acogimiento. + +### Por cuidado de ascendientes + +Normativa: Art. 7 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +. 515,50 euros por cada ascendiente mayor de 65 años o con discapacidad igual o +superior al 33 por 100 por el que puedan aplicarse el mínimo por ascendientes. + +· Cuando el ascendiente genere el derecho a la deducción para más de un contribuyente +simultáneamente, el importe de la misma se prorrateará por partes iguales en la +declaración de cada uno de ellos, si tributaran de forma individual. + +### Por arrendamiento de la vivienda habitual + +Normativa: Arts. 8 y 18.1 y 4.c) Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + + + + + + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda +habitual en el período impositivo. + +Precisión: la renta a satisfacer por el contrato de arrendamiento suscrito por uno solo de los cónyuges es +una deuda que corresponde, en exclusiva, al propio firmante con independencia de las relaciones internas +que posteriormente puedan surgir en el seno del régimen económico matrimonial. Por ello, las cantidades +que satisfaga el cónyuge que no figura en el contrato no dan derecho a dicha deducción por no ser +arrendatario, con independencia de cuál sea el régimen económico matrimonial. Véase al respecto la +Sentencia del Tribunal Supremo número 220/2009, de 3 de abril (Sala de lo Civil), recaída en el recurso de +casación número 1200/2004 (ROJ: STS 2464/2009). + +· El límite máximo de deducción será de 1.237,20 euros, tanto en tributación individual +como en conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Edad del contribuyente. + +El contribuyente debe tener menos de 35 años de edad a la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +No obstante, la deducción podrá aplicarse también si el contribuyente tiene más de 35 +años y menos de 40 años siempre que, durante el periodo impositivo, se haya +encontrado en situación de desempleo y haya soportado cargas familiares. + +Definiciones: + +\- Situación de desempleo: se entenderá que el contribuyente se ha encontrado en situación de +desempleo cuando haya estado inscrito como demandante de empleo en las Oficinas de Empleo de la +Comunidad de Madrid al menos 183 días dentro del período impositivo. + +\- Cargas familiares: se entenderá que el contribuyente ha soportado cargas familiares cuando tenga al +menos dos familiares, ascendientes o descendientes, a su cargo, considerándose como tales aquellos por +los que tenga derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes o descendientes. + +· Límites de la suma de las bases imponibles general y del ahorro (suma de las +casillas [0435] y [0460] de la declaración) para poder aplicar la deducción. + +Se exige un doble límite; uno general, que ha de cumplir el contribuyente que pretenda +aplicar la deducción, y otro específico que ha de cumplir la unidad familiar de la que forme +parte: + +a. Contribuyente: la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente +no podrá superar: + +\- 26.414,22 euros en tributación individual. + +\- 37.322,20 euros en tributación conjunta. + +b. Unidad familiar: la suma de las bases imponibles general y del ahorro de todos los +miembros de la unidad familiar de la que el contribuyente pueda formar parte no podrá +ser superior a 61.860 euros. + + + + + + +Reglas para su aplicación de los límites a la unidad familiar: + +Si se trata de una unidad familiar conyugal (de las reguladas en el artículo 82.1.1ª de la Ley del IRPF), +habrán de agregarse las bases imponibles de cada uno de los miembros de la unidad familiar +integrados en la misma, con independencia de que opten o no por el régimen de tributación conjunta y +de que estén obligados o no a presentar declaración. + +Así, para cada cónyuge, la base imponible será la correspondiente a ambos más las de los hijos +(menores de edad o mayores incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o +rehabilitada), comunes o no, que convivan con el matrimonio. + +En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha declaración la que se tenga en +cuenta a efectos del límite fijado. + +· Si se trata de una unidad familiar monoparental o no conyugal, habrán de agregarse, exclusivamente +las bases imponibles de los miembros de la unidad familiar que teóricamente corresponda a cada +contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 82.1.2ª de la Ley del IRPF: el propio +contribuyente y los hijos de este (menores o mayores incapacitados judicialmente sujetos a patria +potestad prorrogada o rehabilitada) que convivan con él. Y todo ello, también, con independencia de +que se opte o no por tributar por el régimen de tributación conjunta y de que estén o no obligados a +presentar declaración. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha declaración +la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + +· Las cantidades abonadas por el arrendamiento de la vivienda habitual deben superar el +20 por 100 de la mencionada suma de bases imponibles general y de ahorro del +contribuyente. + +· Para la aplicación de la deducción, el contribuyente debe estar en posesión de una +copia del resguardo del depósito de la fianza en la Agencia de Vivienda Social de la +Comunidad de Madrid formalizado por el arrendador, de acuerdo con lo dispuesto en el +artículo 36 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, y en el +Decreto 181/1996, de 5 de diciembre, por el que se regula el régimen de depósito de +fianzas de arrendamientos en la Comunidad de Madrid, o bien poseer copia de la +denuncia presentada ante dicho organismo por no haberles entregado dicho +justificante el arrendador. + +· Adicionalmente, el contribuyente en el momento en que manifieste su intención de aplicar +esta deducción autonómica deberá, como arrendatario, haber liquidado el Impuesto sobre +Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados derivado del +arrendamiento de la vivienda, salvo que no esté obligado a presentar autoliquidación por +aplicar la bonificación prevista en el artículo 30 quater del Decreto legislativo 1/2010. + +No obstante, dicha intención no tiene por qué circunscribirse a un único momento +temporal y, por ello el límite temporal para exigir dicha liquidación dependerá de cuándo +se manifieste la misma. Así, sin ánimo de exhaustividad, el momento en que el +contribuyente que desee aplicar la deducción debe haber liquidado el impuesto de TPO +se fija en: + +· La finalización del plazo de declaración, en el caso de presentar la declaración del +impuesto con aplicación de la deducción autonómica. + + + + + + +· El momento en que se inste por el contribuyente la rectificación de una declaración +previamente presentada, en la que no se hubiera incluido la citada deducción. + +· El momento en que se inicie por la Administración Tributaria el procedimiento de +comprobación de una declaración en la que no se haya incluido la deducción. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para +cuantificar la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la +vivienda y, si existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado +un NIE de otro país, se marcará una X, respectivamente, en las casillas +correspondientes. + +### Por gastos derivados del arrendamiento de viviendas + +Normativa: Art. 8 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por los contribuyentes que +tengan inmuebles arrendados como vivienda siempre que correspondan a alguno de +los siguientes conceptos vinculados a tales arrendamientos: + +\- Gastos de reparación y conservación. + +\- Gastos de formalización de contratos de arrendamiento. + +\- Primas de seguros por daños e impagos. + +\- Obtención de certificados de eficiencia energética. + +· El límite máximo de deducción es de 154,65 euros, tanto en tributación individual como +en conjunta y con independencia del número de inmuebles arrendados. + +No se requiere que el inmueble se encuentre arrendado en el periodo impositivo en que se producen los +gastos incluidos en la deducción. En todo caso, habrá que acreditar la situación de expectativa de alquiler +del inmueble que origina los gastos. + +La deducción sólo resultará aplicable a los arrendamientos de vivienda previstos en el artículo 2 de la Ley +29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos urbanos. Quedan por tanto excluidos los arrendamientos +para uso distinto del de vivienda. + + + + + + +### Por donativos a fundaciones y clubes deportivos + +Normativa: Arts. 9 y 18.3 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones que cumplan los requisitos de +la Ley 1/1998, de 2 de marzo, de Fundaciones de la Comunidad de Madrid que persigan +fines culturales, asistenciales, educativos o sanitarios o cualesquiera otros de naturaleza +análoga a estos. + +En todo caso, será preciso que estas fundaciones se encuentren inscritas en el Registro +de Fundaciones de la Comunidad de Madrid, rindan cuentas al órgano de protectorado +correspondiente y que este haya ordenado su depósito en el Registro de Fundaciones. + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas a clubes deportivos elementales y básicos +definidos en los artículos 29 y 30 de la Ley 15/1994, de 28 de diciembre, del Deporte de la +Comunidad de Madrid. + +En todo caso, será preciso que estos clubes se encuentren inscritos en el Registro de +Asociaciones Deportivas de la Comunidad de Madrid. + +· La base de la deducción por todas las donaciones indicadas no podrá exceder del 10 +por 100 de la base liquidable, entendiendo como tal la suma de la base liquidable general +y la de ahorro del contribuyente. + +### Por el incremento de los costes de la financiación ajena para la inversión en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de interés (no aplicable 2023) + +Normativa: Art. 10 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Importante: en el ejercicio 2023 esta deducción no resulta de aplicación, dado que el +porcentaje de deducción es negativo. + +### Por gastos educativos + +Normativa: Arts. 11 y 18.2 y 4.d) Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + + + + + + +Cuantías de la deducción + +· El 15 por 100 de los gastos de escolaridad. + +· El 15 por 100 de los gastos de enseñanza de idiomas. + +· El 5 por 100 de los gastos de adquisición de vestuario de uso exclusivo escolar. + +Base de la deducción + +· La base de deducción, salvo para hijos o descendientes que estén escolarizados en el +primer ciclo de Educación Infantil, está constituida por las cantidades satisfechas por +los siguientes conceptos: + +"Escolaridad" durante las etapas correspondientes al segundo ciclo de Educación +Infantil, a la Educación Básica Obligatoria y la Formación Profesional Básica, a que se +refieren los artículos 3.3, 3.10, 4 y 14.1 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de +Educación. + +Precisiones: en los centros públicos y en los privados con concierto educativo la enseñanza debe ser +gratuita, por lo que ningún alumno incluido en un centro de tales características podrá soportar gastos +relativos a la escolaridad. Sí será posible soportar gastos de escolaridad en los centros privados no +concertados. + +No serán deducibles los gastos de comedor, transporte, etc. girados por el centro educativo que, aunque +indirectamente vinculados con la enseñanza, no se corresponden con esta. Tampoco serán deducibles los +gastos por adquisición de libros de texto. + +"Adquisición de vestuario de uso exclusivo escolar" durante las etapas +correspondientes al segundo ciclo de Educación Infantil, a la Educación Básica +Obligatoria y la Formación Profesional Básica, a que se refieren los artículos 3.3, 3.10, 4 y +14.1 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de Educación. + +Precisión: solo podrá aplicarse la deducción para las prendas de vestido o calzado exigido o autorizado +por las directrices del centro educativo en el que el alumno curse sus estudios. La deducción abarca todo +el vestuario exigido por el centro. + +"Enseñanza de idiomas" tanto si esta se imparte como actividad extraescolar como si +tiene el carácter de educación de régimen especial. La deducción contempla los gastos +derivados de la enseñanza de idiomas exclusivamente en los siguientes supuestos: + +a. Enseñanza de régimen especial que se imparta en centros oficiales de enseñanza de +idiomas. + +b. Enseñanza de idiomas como actividad extraescolar adquirida bien por el centro +educativo, con cargo a los alumnos o bien por los propios alumnos directamente +siempre que, en este último caso, el alumno esté cursando algún estudio oficial. + +Importante: la base de deducción se minorará en el importe de las becas y ayudas +obtenidas de la Comunidad de Madrid o de cualquier otra Administración Pública que +cubran todos o parte de los gastos citados. + + + + + + +· En el caso de hijos o descendientes que estén escolarizados en el primer ciclo de +Educación Infantil a que se refiere el artículo 14.1 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de +mayo, de Educación, la base de deducción estará constituida exclusivamente por las +cantidades satisfechas por el concepto de escolaridad que no se abonen mediante +precios públicos ni mediante precios privados autorizados por la Administración. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Los gastos educativos que dan derecho a esta deducción son los originados durante el +período impositivo por los hijos o descendientes por los que tengan derecho al mínimo +por descendientes regulado en la Ley del IRPF. + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, junto con +la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere la cantidad en euros correspondiente a +multiplicar por 30.930 el número de miembros de dicha unidad familiar. + +El concepto de unidad familiar en el IRPF se explica en el Capítulo 2. + +A efectos de la aplicación de la deducción se tendrá en cuenta, de manera agregada, la +base imponible de su unidad familiar, con independencia de la existencia o no de +obligación de declarar. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha +declaración la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + +· Cumplidos los anteriores requisitos, solo tendrán derecho a practicar la deducción los +padres o ascendientes que convivan con sus hijos o descendientes escolarizados. +Cuando un hijo o descendiente conviva con ambos padres o ascendientes el importe +de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de +ellos, en caso de que optaran por tributación individual. + +Importante: los contribuyentes que deseen aplicar esta deducción deberán estar en +posesión de los correspondientes justificantes acreditativos del pago de los +conceptos objeto de deducción. + +Límites máximos de la deducción + +La cantidad a deducir no podrá exceder de: + +· 412,40 euros por cada uno de los hijos o descendientes que generen el derecho a la +deducción por gastos de enseñanza de idiomas y/o de adquisición de vestuario de +uso exclusivo escolar. + +· 927,90 euros por cada uno de los hijos o descendientes en el caso de que el +contribuyente tenga derecho a practicar deducción, además de por los gastos del párrafo +anterior o exclusivamente, por gastos de escolaridad. Este límite será de 1.031 euros +por cada uno de los hijos o descendientes que cursen durante el ejercicio estudios del +primer ciclo de Educación Infantil y cuyos gastos den derecho a esta deducción. + + + + + + +### Por cuidado de hijos menores de 3 años, mayores dependientes y personas con discapacidad + +Normativa: Arts. 11 bis y 18.2 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 25 por 100 de las cuotas ingresadas por el contribuyente por cotizaciones al Sistema +Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguridad Social, con el +límite de deducción de 463,95 euros anuales. + +· El 40 por 100 de las cuotas ingresadas por cotizaciones al Sistema Especial de +Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguridad Social, en el caso de +contribuyentes que sean titulares de una familia numerosa, con el límite de deducción +de 618,60 euros anuales. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Circunstancias que deben concurrir para aplicar la deducción: + +La deducción resultará aplicable por las cotizaciones correspondientes a los meses del +periodo impositivo en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias: + +a. Que el contribuyente tenga, al menos, un hijo menor de 3 años por el que se aplique el +mínimo por descendientes. + +A tal efecto, se computarán como base de deducción las cotizaciones efectuadas por el mes en que el hijo +cumpla los tres años, así como, en su caso, se produzca el fallecimiento del menor, pero no los siguientes. + +b. Que el contribuyente conviva con un ascendiente, descendiente, colateral por +consanguinidad de segundo grado, o cónyuge, en todos los casos mayores de 65 años, +que tenga reconocido alguno de los grados de dependencia previstos en el artículo 26 +de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y +Atención a las personas en situación de dependencia. + +c. Que el contribuyente conviva con un ascendiente, descendiente, colateral por +consanguinidad de segundo grado, o cónyuge que tenga reconocido un grado de +discapacidad física, psíquica o sensorial igual o superior al 33 por 100. + +A los efectos de lo dispuesto en esta letra c), se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o +superior al 33 por 100 en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una +pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de +clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para +el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al +65 por 100, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no +alcance dicho grado. + + + + + + +A efectos de lo dispuesto en las letras b) y c), sólo se tendrán en consideración los ascendientes y +descendientes por los que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes y +descendientes, así como el cónyuge y los colaterales hasta el segundo grado de parentesco por +consanguinidad que convivan con el contribuyente durante más de 183 días del periodo impositivo y no +tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. + +d. Que el contribuyente tenga reconocido alguno de los grados de dependencia o de discapacidad de los referidos en las letras b) y c) anteriores. + +Requisitos generales cuando se den cualquiera de las circunstancias a), b), c) o d) + +· El contribuyente debe estar en situación de alta en la Seguridad Social como +empleador titular de un hogar familiar, tener contratada y cotizar por una o varias +personas por el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de +la Seguridad Social durante el periodo en que se pretenda aplicar la deducción. + +Asimismo, será necesario que la persona o personas contratadas presten servicios para +el titular del hogar familiar durante, al menos, 40 horas mensuales. + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, junto con +la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere la cantidad en euros correspondiente a +multiplicar por 30.930 el numero de miembros de dicha unidad familiar. + +A efectos de la aplicación de la deducción se tendrá en cuenta, de manera agregada, la +base imponible de su unidad familiar, con independencia de la existencia o no de +obligación de declarar. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha +declaración la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + +Requisitos adicionales en el caso de aplicarse la deducción por concurrir la circunstancia indicada en la letra a) anterior + +· El contribuyente empleador y, en su caso, el otro progenitor del hijo menor de 3 años +por el que se apliquen el mínimo por descendientes, deben realizar una actividad por +cuenta propia o ajena por la que estén dados de alta en el régimen correspondiente +de la Seguridad Social o mutualidad, al menos, durante 183 días dentro del periodo +impositivo. + +En caso de que el contribuyente tenga hijos menores de 3 años con diferentes +progenitores, podrá aplicarse la deducción cuando se cumpla el requisito indicado en el +párrafo anterior respecto de cualquiera de ellos. + +Requisitos adicionales en el caso de aplicarse la deducción por concurrir +las circunstancias indicadas en las letras b) o c) + +El contribuyente empleador debe encontrarse en alguna de las siguientes situaciones: + + + + + + +· Realizar una actividad por cuenta propia o ajena por la que esté dado de alta en el +régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, al menos, durante +183 días dentro del periodo impositivo. + +· Percibir prestaciones contributivas y asistenciales del sistema de protección del +desempleo, pensiones abonadas por el Régimen General y los Regímenes especiales de +la Seguridad Social o por el Régimen de Clases Pasivas del Estado, o prestaciones +análogas a las anteriores reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen +especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos por +las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al régimen especial de +la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones por situaciones +idénticas a las previstas para la correspondiente pensión de la Seguridad Social. + +· Lo dispuesto en los 2 puntos anteriores no resultará exigible en caso de aplicarse la +deducción por la circunstancia indicada en la letra d) anterior. + +### Por el pago de intereses de préstamos para la adquisición de vivienda por jóvenes menores de treinta años + +Normativa: Art. 12 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía de la deducción + +· El 25 por 100 de los intereses satisfechos durante el período impositivo por préstamos +hipotecarios obtenidos para la adquisición de la vivienda que constituya o vaya a +constituir la vivienda habitual del contribuyente. + +Se considerará vivienda habitual la que se ajusta a la definición y requisitos establecidos en la disposición +adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF, y en su normativa de desarrollo, en su redacción vigente +desde el 1 de enero de 2013. + +· El límite máximo de la deducción es de 1.031 euros, tanto en tributación individual +como en tributación conjunta. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que los contribuyentes tengan una edad inferior a 30 años. + +En caso de que sólo uno de los propietarios cumpla dicha circunstancia de edad a lo largo del periodo +impositivo, será este contribuyente el único que pueda aplicar la deducción en ese periodo impositivo por +las cantidades que haya satisfecho correspondientes a su cuota de titularidad en la vivienda. + +Importante: la deducción resultará aplicable por los intereses satisfechos hasta el mes +anterior a aquel en el que el contribuyente cumpla los 30 años de edad. + + + + + + +### Por el pago de intereses de préstamos a estudios de Grado, Máster y Doctorado + +Normativa: Art. 12 bis Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad +de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía de la deducción + +· El importe de los intereses satisfechos durante el período correspondientes a +préstamos obtenidos para cursar estudios universitarios en cualquiera de los tres +ciclos (Grado, Máster Universitario y Doctorado) a que se refiere el artículo 37 de la Ley +Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades. + +Precisión: la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades ha sido derogada, con efectos +desde el 12 de abril de 2023, por la disposición derogatoria única.1.a) de la Ley Orgánica 2/2023, de 22 de +marzo, del Sistema Universitario. + +Por ello, las referencias que efectúa el artículo 12 bis del Texto refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado al artículo 37 de la Ley Orgánica +6/2001 han de entenderse hechas al artículo 9 de la Ley Orgánica 2/2023, de 22 de marzo, que mantiene +los tres ciclos de las enseñanzas oficiales (Grado, Máster Universitario y Doctorado). + +· El importe de los intereses satisfechos durante el periodo por préstamos obtenidos +para la realización de estudios que permitan la obtención de un título propio de +Máster de la entidad que lo organice, siempre que dicha entidad imparta también +formación que permita la obtención de un título oficial de los que se regulan el artículo 35 +de la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre. + +Precisión: la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades ha sido derogada, con efectos +desde el 12 de abril de 2023, por la disposición derogatoria única.1.a) de la Ley Orgánica 2/2023, de 22 de +marzo, del Sistema Universitario. + +Por ello, las referencias que efectúa el artículo 12 bis del Texto refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado al artículo 35 de la Ley Orgánica +6/2001 han de entenderse hechas al artículo 8 de la Ley Orgánica 2/2023, de 22 de marzo, que regula los +títulos universitarios oficiales. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· La deducción será aplicable por quien resulte obligado a satisfacer tales intereses +siempre que el préstamo se haya concedido para la realización de los estudios por: + +\- el propio contribuyente, + +\- su cónyuge o, + +\- cualquiera de los descendientes por los que tenga derecho a aplicar el mínimo por +descendientes o a los que satisfaga anualidades por alimentos que gocen de la +aplicación de las especialidades a que se refieren los artículos 64 y 75 de la Ley del +IRPF. + + + + + + +· Debe tratarse de préstamos concedidos por alguna de las entidades de crédito +previstas en el artículo 1 de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y +solvencia de entidades de crédito, sin perjuicio de que la concesión del préstamo haya +sido gestionada a través de programas u organismos públicos. + +De acuerdo con el artículo 1 de la Ley 10/2014 son entidades de crédito: + +a) Las empresas autorizadas cuya actividad consiste en recibir del público depósitos u otros fondos +reembolsables y en conceder créditos por cuenta propia. + +Tienen la consideración de entidades de crédito a efectos de esta letra: + +\- Los bancos. + +\- Las cajas de ahorros. + +\- Las cooperativas de crédito. + +\- El Instituto de Crédito Oficial. + +b) Las empresas autorizadas referidas en el artículo 4.1.1.b) del Reglamento (UE) n.º 575/2013 del +Parlamento Europeo y del Consejo de 26 de junio de 2013 sobre los requisitos prudenciales de las +entidades de crédito, y por el que se modifica el Reglamento (UE) n.º 648/2012. + +· Los contribuyentes que pretendan aplicar la deducción deberán haber hecho constar en +el contrato de préstamo o crédito suscrito el destino de los fondos y acreditar dicho +destino mediante los justificantes oportunos. + +### Por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos + +Normativa: Arts. 13 y 18.2 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantía, ámbito temporal de aplicación y limite máximo de la deducción + +· Cuantía total: el 10 por 100 del precio de adquisición de viviendas adquiridas por +contribuyentes como consecuencia del nacimiento o adopción de hijos. + +Importante: la base de la deducción estará integrada exclusivamente por aquellas +cantidades destinadas a satisfacer el importe real de adquisición de la vivienda, más +los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición, tales como impuestos directos e +indirectos, registro, notario, etc., pero no así aquellos gastos que genere la solicitud y +concesión del préstamo hipotecario que financie su adquisición al no formar parte del +precio de la vivienda. + +· Ámbito temporal y forma de aplicar dicha cuantía: el importe total de la deducción se +prorrateará por décimas partes y se aplicará en el periodo impositivo en que se +produzca la adquisición y los nueve siguientes. + + + + + + +· Límite máximo anual: 1.546,50 euros, tanto en tributación individual como en tributación +conjunta. + +Atención: el importe de esta deducción se prorrateará por décimas partes y se +aplicará en el periodo impositivo en que se produzca la adquisición y los nueve +siguientes, sin que la deducción anual aplicable pueda superar los 1.546,50 euros. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda adquirida constituya o vaya a constituir la vivienda habitual de la +unidad familiar del contribuyente. + +A tal efecto, se considerará vivienda habitual la que se ajusta a la definición y requisitos establecidos en la +disposición adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF, y en su normativa de desarrollo, en su redacción +vigente desde el 1 de enero de 2013. + +· Que la adquisición de la vivienda se produzca a partir de 1 de enero de 2023. + +· Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, junto con +la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere la cantidad en euros correspondiente a +multiplicar por 30.930 el número de miembros de dicha unidad familiar. + +El concepto de unidad familiar en el IRPF se explica en el Capítulo 2. + +A efectos de la aplicación de la deducción se tendrá en cuenta, de manera agregada, la +base imponible de su unidad familiar, con independencia de la existencia o no de +obligación de declarar. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha +declaración la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + +· La vivienda deberá además ser adquirida en los tres años siguientes, contados de +fecha a fecha, desde que se produzca el nacimiento o adopción de un hijo del +contribuyente por el que tenga derecho a la aplicación del mínimo por descendientes en +el ejercicio en el que tenga lugar dicha adquisición y habitarse efectivamente en el +plazo de doce meses desde tal adquisición. + +Pérdida del derecho a deducir + +Hay que distinguir dos situaciones. + +· Pérdida del derecho a la deducción que reste por aplicar dentro del periodo de diez +años + +Si el contribuyente transmitiese la vivienda dentro del plazo comprendido entre el +ejercicio de adquisición y los nueve siguientes perderá el derecho a la deducción +restante en el periodo impositivo en que se produzca dicha transmisión y los siguientes. + +Otro tanto sucederá en aquel periodo impositivo en que el hijo nacido o adoptado que da lugar a la +deducción deje de formar parte de la unidad familiar del contribuyente. + + + + + + +· Pérdida del derecho a las deducciones practicadas + +Si la vivienda no llega a habitarse efectivamente en el plazo de doce meses desde su +adquisición o construcción o no se habita efectivamente durante un plazo mínimo +continuado de tres años, salvo que concurran las circunstancias que necesariamente +exijan el cambio de domicilio, el adquirente deberá presentar la autoliquidación +complementaria a que se refiere el segundo párrafo del apartado 2 del artículo 122 de la +LGT al objeto de restituir las cantidades deducidas en ejercicios anteriores junto a los +correspondientes intereses de demora. + +Respecto a las circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio véase la disposición +adicional vigésima tercera de la Ley del IRPF que establece el concepto de vivienda habitual. + +### Por la obtención de la condición de familia numerosa de categoría general o especial + +Normativa: Arts. 13 bis y 18.2 Texto Refundido de las disposiciones legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 octubre + +Cuantías y límites de la deducción + +· El 50 por 100 de la cuota íntegra autonómica, para los que obtengan la condición de +titulares de una familia numerosa de categoría general, con los siguientes límites +máximos: + +\- 6.186 euros en tributación individual. + +\- 12.372 euros en tributación conjunta. + +· El 100 por 100 de la cuota íntegra autonómica, para los que obtengan la condición de +titulares de una familia numerosa de categoría especial,con los siguientes límites +máximos: + +\- 12.372 euros en tributación individual. + +\- 24.744 euros en tributación conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a la fecha +de devengo del IRPF (normalmente el 31 de diciembre), ostente el título de familia +numerosa expedido por la autoridad competente en materia de servicios sociales. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación +por categorías se determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de +noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE del 19 de noviembre). + + + + + + +· La suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, junto con la +correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no debe superar la cantidad en euros +correspondiente a multiplicar por 30.930 el número de miembros de dicha unidad +familiar. + +El concepto de unidad familiar en el IRPF se explica en el Capítulo 2. + +A efectos de la aplicación de la deducción se tendrá en cuenta, de manera agregada, la +base imponible de su unidad familiar, con independencia de la existencia o no de +obligación de declarar. En el caso de tributación conjunta será la base imponible de dicha +declaración la que se tenga en cuenta a efectos del límite fijado. + +Ámbito temporal + +La deducción podrá aplicarse en el periodo impositivo en que surta efectos el reconocimiento +de la condición de familia numerosa de categoría general o especial y en los dos siguientes. + +Importante: únicamente resultará aplicable la deducción a aquellos contribuyentes que +adquieran la condición de titulares de una familia numerosa de categoría general o +especial cuyos efectos de reconocimiento se produzcan a partir del 1 de enero de 2023. + +Adicionalmente, en caso de adquirir la condición de familia numerosa especial a partir +de la citada fecha procederá la aplicación de la deducción del 100% de la cuota en el +periodo impositivo en que surtan efectos dicho reconocimiento y en los dos siguientes, +con independencia de que, en su caso, hubiera procedido la aplicación de la deducción +por familia numerosa de categoría general en los ejercicios anteriores. + +### Para familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos + +Normativa: Art. 14 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía de la deducción + +El 10 por 100 del importe resultante de minorar la cuota íntegra autonómica en el resto de +deducciones autonómicas aplicables en la Comunidad de Madrid y la parte de deducciones +estatales que se apliquen sobre dicha cuota íntegra autonómica. + +Dicha operación se realizará restando de la cuantía de la cuota íntegra autonómica, casilla +[0546] de la declaración, los importes consignados en las casillas [0548], [0551], [0553], +[0555], [0557], [0559], [0561] y [0563], así como el de la casilla [0564], excluido de este +último el importe correspondiente a esta deducción y casilla [0566] correspondiente a la +nueva deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en +Estados Miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. + + + + + + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga dos o más descendientes que generen a su favor el +derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por descendientes establecido en la +normativa reguladora del IRPF. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no sea superior a 24.744 euros. + +Para calcular la suma de las bases imponibles se adicionarán las siguientes: + +a. Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la +aplicación del mínimo correspondiente tanto si declaran individual como +conjuntamente. + +b. Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mínimo. + +### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación + +Normativa: Art. 15 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· Con carácter general: el 40 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio +en la adquisición de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos +de constitución de sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles +que revistan la forma de Sociedad Anónima o Sociedad de Responsabilidad Limitada. + +El límite de deducción aplicable es de 9.279 euros anuales. + +· El 50 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones, participaciones y aportaciones sociales como consecuencia de acuerdos de +constitución o de ampliación de capital de sociedades anónimas laborales, sociedades de +responsabilidad limitada laborales y sociedades cooperativas. + +El límite de la deducción aplicable es de 12.372 euros. + +· El 50 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en el caso de +sociedades creadas o participadas por universidades o centros de investigación. + +El límite de la deducción es de 12.372 euros. + +Importante: téngase en cuenta que la deducción se aplica por tres tipos de inversiones +diferentes para cada una de las cuales se establece un límite distinto e independiente. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Los siguientes requisitos y condiciones no son exigibles cuando se trate de inversiones +efectuadas en entidades creadas o participadas por universidades o centros de +investigación: + +· La participación adquirida por el contribuyente como consecuencia de la inversión, +computada junto con la que posean de la misma entidad su cónyuge o personas unidas al +contribuyente por razón de parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior durante ningún día del +año natural al 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos +de voto. + +· Que dicha participación se mantenga un mínimo de tres años. + +· Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los +siguientes requisitos: + +1\. Que tenga su domicilio social o fiscal en la Comunidad de Madrid. + +2\. Que desarrolle una actividad económica. + +A estos efectos, no se considerará que desarrolla una actividad económica cuando +tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de +acuerdo con lo establecido en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de +junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. En el caso en que la inversión efectuada corresponda a la constitución de la entidad, +que desde el primer ejercicio fiscal esta cuente, al menos, con una persona +contratada con contrato laboral y a jornada completa y dada de alta en el régimen +general de la Seguridad Social. + +Importante: cuando se trate de sociedades anónimas laborales, sociedades de +responsabilidad limitada laborales y sociedades cooperativas no será exigible +este requisito. + +4\. En caso de que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital de +la entidad, que dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres años +anteriores a la ampliación de capital y que la plantilla media de la entidad durante +los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliación se incremente +respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos +en una persona con los requisitos anteriores, y que dicho incremento se mantenga +durante al menos otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarán +las personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral teniendo +en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa. + + + + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla +correspondiente. + +### Para el fomento del autoempleo de jóvenes menores de 35 años + +Normativa: Art. 16 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía de la deducción + +1.031 euros para los contribuyentes en los que se den las siguientes circunstancias: + +· Que sean menores de 35 años. + +El requisito de edad debe cumplirse a la fecha de devengo del IRPF (normalmente el 31 +de diciembre). + +· Que causen alta por primera vez, como persona física o como partícipe en una entidad +en régimen de atribución de rentas, en el Censo de Empresarios, Profesionales y +Retenedores previsto en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio por el que se aprueba +el Reglamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión e Inspección +Tributaria y de Desarrollo de las Normas Comunes de los Procedimientos de Aplicación +de los Tributos (BOE de 5 de septiembre). + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción + +Esta deducción se practicará en el período impositivo en que se produzca el alta en el +Censo. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que la actividad se desarrolle principalmente en el territorio de la Comunidad de +Madrid. + +· Que el contribuyente se mantenga en el citado Censo durante al menos un año desde +el alta. + +No se considerará incumplido este requisito en el caso de fallecimiento del +contribuyente antes del transcurso de un año desde el alta en el censo, siempre que no +se hubiere dado de baja en el mismo antes del fallecimiento. + + + + + + +· En la tributación conjunta no se multiplicará el importe de la deducción por el número de +miembros de la unidad familiar que cumplan con los requisitos exigidos para su +aplicación. + +### Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el mercado alternativo bursátil + +Normativa: Art. 17 Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de +Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 21 octubre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio en la adquisición de acciones +correspondientes a procesos de ampliación de capital o de oferta pública de valores, en +ambos casos a través del segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo +Bursátil aprobado por Acuerdo del Consejo de Ministros del 30 de diciembre de 2005. + +· El límite máximo de la deducción es de 10.310 euros. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que las acciones o participaciones adquiridas se mantengan al menos durante dos +años. + +Esta deducción se aplicará a aquellas inversiones con derecho a deducción que se +realicen después del 23 de febrero de 2010. + +· Que la participación en la entidad a la que correspondan las acciones o participaciones +no sea superior al 10 por 100 del capital social durante los dos años siguientes a la +adquisición de las mismas. + +· La sociedad en que se produzca la inversión debe tener durante los dos años siguientes +a la misma el domicilio social y fiscal en la Comunidad de Madrid, y no debe tener +como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de +acuerdo con los requisitos establecidos en el artículo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de +6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +Incompatibilidad + +La presente deducción resultará incompatible, para las mismas inversiones, con la deducción +"Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o +de reciente creación" anteriormente comentada. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Aragón, Galicia, Madrid o +Murcia por inversiones en entidades que cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil" del + + + + + + +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si existe, el de la segunda +entidad, indicando el importe total de la deducción por inversiones en entidades que +cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil en la casilla correspondiente. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de la Región de Murcia + +Los contribuyentes que en 2023 han tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de la Región de Murcia podrán aplicar las siguientes deducciones +autonómicas: + +### Por inversión en vivienda habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años + +Importante: los contribuyentes que aplicaron las deducciones autonómicas por +inversión en vivienda con anterioridad al 1 de enero de 2013, podrán aplicar sobre las +cantidades satisfechas en el ejercicio, por la misma vivienda, el "Régimen transitorio de +la deducción por inversión en vivienda habitual", que se comenta dentro de las +deducciones de la Región de Murcia. + +Normativa: Art. 1.Uno Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y límite de la deducción + +· El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisición, +construcción, ampliación o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a +constituir la vivienda habitual del contribuyente, incluidos los gastos originados que +hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, +los intereses y demás gastos derivados de la misma. + +Se entenderá por vivienda habitual la vivienda en la que el contribuyente resida por un plazo continuado de tres +años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido +dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente +exijan el cambio de vivienda, tales como separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo, +de empleo más ventajoso u otros análogos. + +· Límite máximo: el importe de esta deducción no podrá superar la cuantía de 300 +euros anuales, tanto en tributación individual como en conjunta. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Importante: esta deducción será de aplicación a los contribuyentes que cumplan los +requisitos que a continuación se indican, con independencia de la fecha en la que se +haya realizado la adquisición de la vivienda o se hayan iniciado las obras de +rehabilitación o ampliación. Por tanto, podrán aplicarla los contribuyentes que hayan +realizado la inversión en la vivienda habitual a partir de 1 de enero de 2013. + + + + + + +· Que los contribuyentes tengan su residencia habitual en la Región de Murcia. + +· Que los contribuyentes tengan una edad sea igual o inferior a 35 años en el momento +de la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del +contribuyente, casillas [0435] y [0460] de la declaración, sea inferior a 24.107,20 euros, +siempre que la base imponible del ahorro, no supere la cantidad de 1.800 euros. + +· Tratándose de adquisición o ampliación de vivienda, debe tratarse de viviendas de +nueva construcción. A estos efectos, se considerará vivienda de nueva construcción +aquella cuya adquisición represente la primera transmisión de la misma con posterioridad +a la declaración de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres años desde dicha +declaración. + +· Tratándose de rehabilitación de vivienda, se considerarán las obras en la misma que +cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que hayan sido calificadas o declaradas como actuación protegida en materia de +rehabilitación de viviendas en los términos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de +12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitación +2009-2012, o con aquellas normas de ámbito estatal o autonómico que las sustituyan. + +b. Los establecidos en la normativa reguladora del IRPF en la redacción en vigor a 31 de +diciembre de 2012. + +· La deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del sujeto pasivo, +al finalizar el período de la imposición, exceda del valor que arrojase su +comprobación al final del mismo, al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, +de acuerdo con los requisitos establecidos con carácter general por la normativa estatal +reguladora del IRPF. + +Base máxima de las inversiones con derecho a deducción + +La base máxima de las cantidades satisfechas con derecho a esta deducción estará +constituida por el resultado de restar de la cantidad de 9.040 euros, aquellas cantidades +que constituyan para el contribuyente la base de dicha deducción estatal, excluidas, en +su caso, las cantidades destinadas a obras de adecuación de la vivienda habitual por razón +de discapacidad, y sin que en ningún caso la diferencia pueda ser negativa. + +También resultan aplicables en relación con esta deducción las reglas establecidas en la +legislación estatal en la redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012 para los casos en que +se hayan practicado deducciones por una vivienda habitual anterior o se haya transmitido +esta última obteniendo una ganancia patrimonial que se haya considerado exenta por +reinversión, así como el requisito de aumento del patrimonio del contribuyente, al menos, en +la cuantía de las inversiones con derecho a la deducción. + + + + + + +### Régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual + +Normativa: Disposición transitoria única Texto Refundido de las disposiciones legales +vigentes en la Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto +Legislativo 1/2010, de 5 de noviembre + +Contribuyentes que practicaron la deducción en los ejercicios 2001 a 2013 + +Los contribuyentes que aplicaron las deducciones autonómicas por adquisición de vivienda +para jóvenes con residencia en la Comunidad Autónoma en la Región de Murcia, +establecidas para los ejercicios 2001 a 2013, podrán aplicar la presente deducción por +inversión en vivienda habitual por jóvenes, siempre que cumplan los requisitos exigidos para +ello y, en particular, el de la edad. + +Contribuyentes que practicaron la deducción en los ejercicios 1998 a 2000 + +Los contribuyentes que practicaron, por la misma vivienda, cualquiera de las deducciones +autonómicas en el IRPF por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual establecidas +para los ejercicios 1998, 1999 y 2000, por las Leyes de la Comunidad Autónoma de la +Región de Murcia 13/1997, de 23 de diciembre; 11/1998, de 28 de diciembre y 9/1999, de 27 +de diciembre, respectivamente, podrán aplicar en el presente ejercicio la siguiente deducción: + +· El 2 por 100 de las cantidades satisfechas siempre que, en el supuesto de adquisición, +se trate de viviendas de nueva construcción. + +· El 3 por 100 de las cantidades satisfechas siempre que, en el supuesto de adquisición, +se trate de viviendas de nueva construcción y la base imponible general menos el +mínimo personal y familiar del contribuyente, casillas [0435] y [0519] de la +declaración, respectivamente, sea inferior a 24.200 euros, siempre que la base +imponible del ahorro, casilla [0460] de la declaración, no supere los 1.800 euros. + +En ambos casos, debe concurrir el requisito regulado en el artículo 1.uno, de la Ley 9/1999, +de 27 de diciembre, de la citada Comunidad Autónoma, relativo a que la adquisición de la +vivienda habitual fuese de nueva construcción. + +### Por donativos para la protección del patrimonio cultural de la Región de Murcia o la promoción de actividades culturales, artísticas, sociales, científico-tecnológicas y medioambientales + +Normativa: Art. 1.Dos.1 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + + + + + +Atención: téngase en cuenta que la base de deducción autonómica se reducirá en las +cantidades que, para una misma donación, se hayan beneficiado de la deducción +general por donativos y otras aportaciones a que se refiere el artículo 68.3 de la Ley del +IRPF. Ahora bien, en el caso de que la base de deducción general por donativos, +donaciones y otras aportaciones supere el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio, +el exceso puede formar parte de la base de deducción autonómica, ya que para la +deducción autonómica no se fija límite. + +Cuantía de la deducción + +El 50 por 100 de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas durante el período +impositivo para las finalidades que se indican a continuación: + +· La protección del patrimonio cultural de la Región de Murcia o + +· La promoción de actividades culturales, artísticas, sociales, científico-tecnológicas y +medioambientales. + +Condiciones y requisitos para aplicar la deducción + +· Las donaciones deberán realizarse a favor de cualquiera de los titulares de los proyectos +que reciben aportaciones del mecenas, recogidos en el artículo 3 de la Ley 4/2022, de 16 +de junio, de mecenazgo de la Región de Murcia (BORM 30-06-2022 - BOE 03-08-2022). + +De acuerdo con el artículo 3 de la Ley 4/2022 se consideran sujetos titulares de los proyectos que reciben +el mecenazgo, + +\- toda aquella persona física o jurídica que lidere o desarrolle en la Región de Murcia un proyecto cultural, +artístico, científico, tecnológico, social, medioambiental y deportivo, + +\- los titulares de una obra individual o colectiva cultural, científico-tecnológica, deportiva y de conservación +y restauración; artistas, creadores, diseñadores, músicos, científicos, deportistas, historiadores del arte, +restauradores, arqueólogos y afines, + +\- los titulares de una obra de propiedad intelectual y + +\- cualesquiera otros que establezca la presente norma o su reglamento, en particular: + +a) Las entidades sin ánimo de lucro cuyo objeto social sea de carácter cultural, científico, tecnológico, +deportivo no profesional y medioambiental. + +b) La Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, así como sus organismos públicos. + +c) Las entidades locales de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, sus organismos +públicos, fundaciones y consorcios que dependan de las mismas. + +d) Las universidades públicas y privadas de la Región de Murcia, sus fundaciones o colegios mayores +adscritos a las mismas. + +e) Los institutos o centros de investigación y restauración de la Región de Murcia y de entidades +locales. + + + + + + +f) Las empresas o asociaciones titulares de proyectos de crowdfunding o micromecenazgo que +promuevan actividades susceptibles de mecenazgo conforme a lo dispuesto en la presente Ley. + +g) Los profesionales culturales, deportivos, científicos y medioambientales que tengan como objeto +social cualesquiera definidos en el artículo 2 de la citada Ley 4/2022. + +· La efectividad de los donativos y aportaciones deducibles se justificará mediante +certificación expedida por la entidad beneficiaria, que contenga los siguientes datos: + +1\. El número de identificación fiscal y los datos de identificación personal del donante y +de la entidad donataria. + +2\. Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las reguladas +en el artículo 3 de la Ley de Mecenazgo de la Región de Murcia. + +3\. Fecha e importe del donativo cuando este sea dinerario. + +4\. Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien +donado cuando no se trate de donativos en dinero. Cuando se trate de dinero la +entrega del importe donado deberá realizarse necesariamente mediante transferencia +bancaria, cuyos datos identificativos deberán asimismo constar en la certificación. + +5\. Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su +finalidad específica. + +6\. Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo +establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocación de +donaciones. + +· En el caso en que por las cantidades donadas el contribuyente aplique las deducciones +estatales por donativos y otras aportaciones del artículo 68.3 de la Ley del IRPF, la base +de deducción autonómica se minorará en las cantidades que constituyan la base de +deducción en aquellas. + +Incompatibilidad + +La deducción resulta incompatible con el crédito fiscal a que se refiere el artículo 12 de la +Ley 4/2022, de 16 de junio, de mecenazgo de la Región de Murcia (BORM 30-06-2022 - +BOE 03-08-2022), en tanto el referido crédito fiscal permanezca vigente. + +De acuerdo con el 12 de la Ley 4/2022. se entiende por crédito fiscal aquellas cantidades reconocidas por la +administración regional a favor del mecenas que puedan ser utilizadas por los mismos para satisfacer el pago +de los impuestos, precios públicos y tasas y demás derechos de naturaleza pública. + +### Por donativos para la investigación biosanitaria + +Normativa: Art. 1.Dos.2 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + + + + + + +Atención: téngase en cuenta que la base de deducción autonómica se reducirá en las +cantidades que, para una misma donación, se hayan beneficiado de la deducción +general por donativos y otras aportaciones a que se refiere el artículo 68.3 de la Ley del +IRPF. Ahora bien, en el caso de que la base de deducción general por donativos, +donaciones y otras aportaciones supere el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio, +el exceso puede formar parte de la base de deducción autonómica, ya que para la +deducción autonómica no se fija límite. + +Cuantía de la deducción + +El 50 por 100 de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas durante el período +impositivo que tengan como destino la investigación biosanitaria a que se refiere la Ley +4/1994, de 26 de julio, de Salud de la Región de Murcia. + +Condiciones y requisitos para aplicar la deducción + +· Las donaciones deberán realizarse a favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +. La Comunidad Autónoma de la Region de Murcia, así como las entidades +dependientes del sector público autonómico que ejerzan la actividad de +investigación biosanitaria. A estos efectos, se incluye a las universidades públicas +de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +. Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y +de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que entre sus fines principales se +encuentre la investigación biosanitaria a que se refiere la Ley 4/1994, de 26 de julio, +de Salud de la Región de Murcia y se hallen inscritas en los registros +correspondientes de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +· La efectividad de los donativos y aportaciones deducibles se justificará mediante +certificación expedida por la entidad beneficiaria, que contenga los siguientes datos: + +a. El número de identificación fiscal y los datos de identificación personal del donante y +de la entidad donataria. + +b. Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las reguladas +en el artículo 3 de la Ley de Mecenazgo de la Región de Murcia. + +c. Fecha e importe del donativo cuando este sea dinerario. + +d. Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien +donado cuando no se trate de donativos en dinero. Cuando se trate de dinero la +entrega del importe donado deberá realizarse necesariamente mediante transferencia +bancaria, cuyos datos identificativos deberán asimismo constar en la certificación. + +e. Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su +finalidad específica. + + + + + + +f. Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo +establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocación de +donaciones. + +· En el caso en que por las cantidades donadas el contribuyente aplique las deducciones +estatales por donativos y otras aportaciones del artículo 68.3 de la Ley del IRPF, la base +de deducción autonómica se minorará en las cantidades que constituyan la base de +deducción en aquellas. + +Incompatibilidad + +La deducción resulta incompatible con el crédito fiscal a que se refiere el artículo 12 de la +Ley 4/2022, de 16 de junio, de mecenazgo de la Región de Murcia (BORM 30-06-2022 - +BOE 03-08-2022), en tanto el referido crédito fiscal permanezca vigente. + +De acuerdo con el 12 de la Ley 4/2022. se entiende por crédito fiscal aquellas cantidades reconocidas por la +administración regional a favor del mecenas que puedan ser utilizadas por los mismos para satisfacer el pago +de los impuestos, precios públicos y tasas y demás derechos de naturaleza pública + +### Por donaciones de bienes inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia + +Normativa: Art. 1.Dos.3 Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las donaciones puras y simples efectuadas durante el período impositivo +de bienes que, formando parte del patrimonio cultural de la Comunidad Autónoma de la +Región de Murcia, se encuentren inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de la +Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +Base de deducción + +La base de la deducción será el valor contable que tuviesen los bienes donados en el +momento de la transmisión y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del +Impuesto sobre el Patrimonio. + +El valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior tendrá como límite +máximo el valor normal en el mercado del bien o derecho transmitido en el momento de +su transmisión. + +Condiciones y requisitos para aplicar la deducción + +· Las donaciones deberán realizarse a favor de cualquiera de las siguientes entidades: + + + + + + +La Comunidad Autónoma de la Region de Murcia, y las Corporaciones Locales +de la Región, así como las Entidades Públicas de carácter cultural dependientes +de cualquiera de ellas. + +· Las universidades que desarrollen su actividad docente e investigadora en el +territorio de la región, los Centros de Investigación y los Centros Superiores de +Enseñanzas Artísticas de la región. + +· Las entidades sin fines lucrativos reguladas en los apartados a) y b) del artículo 2 +de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades sin Fines +Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo, siempre que persistan fines de +naturaleza exclusivamente cultural y se hallen inscritas en los correspondientes +registros de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +· La efectividad de los donativos y aportaciones deducibles se justificará mediante +certificación expedida por la entidad beneficiaria que contenga los siguientes datos: + +a. El número de identificación fiscal y los datos de identificación personal del donante y +de la entidad donataria. + +b. Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las reguladas +en el artículo 3 de la Ley de Mecenazgo de la Región de Murcia. + +c. Fecha e importe del donativo cuando este sea dinerario. + +d. Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien +donado cuando no se trate de donativos en dinero. Cuando se trate de dinero la +entrega del importe donado deberá realizarse necesariamente mediante transferencia +bancaria, cuyos datos identificativos deberán asimismo constar en la certificación. + +e. Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su +finalidad específica. + +f. Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo +establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocación de +donaciones. + +Incompatibilidad + +La deducción resulta incompatible con el crédito fiscal a que se refiere el artículo 12 de la +Ley 4/2022, de 16 de junio, de mecenazgo de la Región de Murcia (BORM 30-06-2022 - +BOE 03-08-2022), en tanto el referido crédito fiscal permanezca vigente. + +De acuerdo con el 12 de la Ley 4/2022. se entiende por crédito fiscal aquellas cantidades reconocidas por la +administración regional a favor del mecenas que puedan ser utilizadas por los mismos para satisfacer el pago +de los impuestos, precios públicos y tasas y demás derechos de naturaleza pública. + + + + + + +### Por gastos de guardería + +Normativa: Art. 1.Tres Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades satisfechas por gastos educativos originados durante el +período impositivo por los hijos o descendientes que cumplan los requisitos que se +indican. + +· La cantidad a deducir no excederá de 1.000 euros por cada uno de los hijos o +descendientes que generen el derecho a la deducción. + +Requisitos y condiciones para aplicar la deducción + +· Los gastos educativos que dan derecho a esta deducción son los originados durante el +período impositivo por los hijos o descendientes por los que tengan derecho al +mínimo por descendientes regulado en la Ley del IRPF. + +Por tanto, se asimilan a descendientes las personas vinculadas al contribuyente por razón +de acogimiento en los términos establecidos en el artículo 58 de la Ley 35/2006. + +· Ha de tratarse de gastos correspondientes a la etapa de Primer Ciclo de Educación +Infantil a que se refiere el artículo 14.1 de la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de +Educación, cursada en centros autorizados e inscritos por la Consejería competente +en materia de educación. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 50.000 euros en declaración conjunta. + +· Cumplidos los anteriores requisitos, solo tendrán derecho a practicar la deducción los +contribuyentes que convivan con sus hijos o descendientes escolarizados a la +fecha de devengo del impuesto. + +Precisiones: + +Si el hijo solo convive con uno de los padres en la fecha de devengo del impuesto, la deducción solo +puede ser aplicada por él y por el importe total de las cantidades satisfechas a su cargo. + +No obstante, en el caso de guarda y custodia compartida, ambos padres pueden aplicar la deducción, +aunque los hijos no estén conviviendo de forma efectiva con uno de ellos en la fecha de devengo del +impuesto, prorrateándose el importe de la deducción siempre y cuando ambos hayan soportado el gasto +de guardería. Si solo uno de ellos ha satisfecho el importe, será este el que pueda aplicar el porcentaje de +la deducción sobre dicho importe. + + + + + + +En el caso de que el descendiente hubiera fallecido en el período impositivo, el contribuyente también +podrá aplicar la deducción, siempre que se conviviera con él en la fecha de su fallecimiento. + +· Cuando el menor conviva con más de un progenitor, tutor o adoptante, el importe de la +deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos, +en caso de que optaran por tributación individual. + +Precisiones: + +Por tanto, en el caso de que ambos padres satisfagan los gastos de guardería, si los dos tienen derecho a +la deducción cada uno podrá deducir el 20 por 100 del importe satisfecho con un máximo de 500 euros +cada uno, mientras que si solo uno de ellos tuviera derecho a ella podría deducir el 20 por 100 de lo +satisfecho por él con un límite máximo de 1.000 euros. + +Del mismo modo, en el caso del fallecimiento del otro progenitor o adoptante, si ambos satisfacen gastos +respecto de un hijo durante el año (aunque antes del fallecimiento solo los pagara el fallecido), el límite +máximo de la deducción se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +Si el descendiente convive con ambos padres casados en régimen de gananciales se presume que el +gasto ha sido satisfecho por ambos padres aun cuando el abono haya podido ser realizado por solo uno de +ellos. Si tributan de forma conjunta, podrán aplicar el porcentaje de la deducción sobre la totalidad de las +cantidades satisfechas. Si tributan por separado, el importe de la deducción se prorrateará por partes +iguales entre ambos con el límite de 500 euros para cada uno. + +Por el contrario, si se trata de matrimonios en otro régimen distinto o parejas de hecho, cada uno de los +miembros deberá justificar que ha satisfecho los gastos de guardería para poder aplicar la deducción, +prorrateándose el límite por parte iguales si ambos tienen derecho. Si solo uno de ellos ha realizado el +abono, será este el que únicamente aplique la deducción. + +· Los contribuyentes deberán conservar, durante el plazo máximo de prescripción, las +facturas acreditativas de los gastos que dan derecho a la deducción. + +Base de la deducción + +· La base de deducción estará constituida por las cantidades satisfechas por los +conceptos de: + +\- Custodia + +A estos efectos las cantidades satisfechas a guarderías y centros de educación infantil +por la preinscripción y matrícula de dichos menores se considerarán gastos de custodia. + +\- Alimentación y + +\- Adquisición de vestuario de uso exclusivo escolar. + +· Dicha base de deducción se minorará en el importe de las becas y ayudas obtenidas +de cualquier Administración Pública que cubran todos o parte de los gastos citados. + +La minoración se aplicará individualmente para cada uno de los descendientes que se +beneficien de las becas y ayudas. + + + + + + +### Por inversiones en dispositivos domésticos de ahorro de agua + +Normativa: Art. 1.Cuatro Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y limite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las inversiones realizadas en dispositivos domésticos de ahorro de +agua, de acuerdo con lo establecido en el artículo 4 de la Ley 6/2006, de 21 de julio, +sobre incremento de las medidas de ahorro y conservación en el consumo de agua en la +Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +· El importe máximo de deducción aplicable es de 60 euros anuales. + +Base máxima de la deducción + +La base de la deducción, que está constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición e instalación de los dispositivos domésticos de ahorro de agua que hayan corrido +a cargo del contribuyente, no podrá superar la cantidad de 300 euros anuales. + +Requisitos y condiciones para aplicar la deducción + +· Que las cantidades satisfechas lo sean para la adquisición e instalación de dispositivos +domésticos de ahorro de agua en viviendas que constituyan la vivienda habitual del +contribuyente. + +· Que exista un reconocimiento previo de la Administración regional sobre la +procedencia de la aplicación de la deducción. + +### Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables + +Normativa: Art. 1.Cinco Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 10 por 100 de las inversiones realizadas en ejecución de proyectos de instalación de +recursos energéticos procedentes de las fuentes de energía renovables siguientes: solar +térmica y fotovoltaica y eólica. + +· El límite de deducción aplicable es de 1.000 euros anuales. + +Base máxima de la deducción + + + + + + +La base de esta deducción está constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición e instalación de los recursos energéticos renovables que hayan corrido a cargo +del contribuyente, sin que su importe máximo pueda superar los 10.000 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La instalación de los recursos energéticos renovables debe realizarse en viviendas que +constituyan o vayan a constituir la residencia habitual del contribuyente o en las que +se destinen al arrendamiento, siempre que este último no tenga la consideración de +actividad económica. + +Las circunstancias que determinan que el arrendamiento de inmuebles constituya actividad económica se +comentan dentro del concepto de rendimientos de capital mobiliario en "otras precisiones en relación con +el concepto de rendimientos del capital inmobiliario" en el capítulo 4. + +· La aplicación de la deducción requerirá el reconocimiento previo de la Administración +regional sobre su procedencia en la forma que reglamentariamente se determine. Tanto +la comunicación expresa de intención de acogerse a esta deducción como su +reconocimiento deberán producirse en fecha no posterior al 30 de junio de 2024. + +· La aplicación de la deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del +contribuyente, al finalizar el período de la imposición, exceda del valor que arrojase +su comprobación al inicio del mismo, al menos en la cuantía de las inversiones +realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos con carácter general por la +normativa estatal reguladora del IRPF. + +### Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación + +Normativa: Art. 1.Seis Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de +acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de +sociedades o de ampliación de capital en sociedades anónimas, limitadas, anónimas +laborales, limitadas laborales o cooperativas. + +· El límite de deducción aplicable es de 4.000 euros + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· La participación del contribuyente, computada junto con las del cónyuge o personas +unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o +afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 del capital +social de la sociedad objeto de la inversión o de sus derechos de voto en ningún +momento y durante los tres años siguientes a la constitución o ampliación. + + + + + + +· La entidad en la que hay que materializar la inversión debe cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Debe tener el domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma de la Región +de Murcia y mantenerlo durante los tres años siguientes a la constitución o +ampliación. + +2\. Debe desempeñar una actividad económica durante los tres años siguientes a la +constitución o ampliación. + +A tal efecto, no debe tener por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario +o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4.Ocho. Dos. a) de la Ley +19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. Debe contar, como mínimo y desde el primer ejercicio fiscal, con una persona +contratada con contrato laboral y a jornada completa, dadas de alta en el régimen +general de la Seguridad Social, durante los tres años siguientes a la constitución o +ampliación. + +4\. En caso de que la inversión se realizase mediante una ampliación de capital, la so- +ciedad mercantil debió haber sido constituida en los tres años anteriores a la +fecha de esta ampliación, y que además, durante los veinticuatro meses +siguientes a la fecha del inicio del período impositivo del Impuesto sobre Sociedades +en el que hubiese realizado la ampliación, su plantilla media se hubiese +incrementado, al menos en dos personas, con respecto a la plantilla media de +los doce meses anteriores, y que dicho incremento se mantenga durante un +período adicional de otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarán +las personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo +en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa. + +· El contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la sociedad en la +que materializó la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo funciones +ejecutivas ni de dirección durante un plazo de diez años. Tampoco puede mantener +una relación laboral con la entidad objeto de la inversión durante ese mismo plazo. + +· Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +· Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un período mínimo de tres años, siguientes a la constitución o ampliación. + +· La aplicación de la deducción requerirá la comunicación previa a la Administración +regional en la forma que reglamentariamente se determine. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos anteriores conlleva la pérdida del beneficio fiscal, de +conformidad con la normativa estatal reguladora del IRPF. + + + + + + +Incompatibilidad + +La deducción contenida en este apartado resultará incompatible, para las mismas +inversiones, con la deducción autonómica "por inversión en acciones de entidades que +cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla +correspondiente. + +### Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil + +Normativa: Art. 1.Siete Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio en la adquisición de acciones +como consecuencia de acuerdos de ampliación de capital suscritos por medio del +segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil, aprobado por +acuerdo del Consejo de Ministros de 30 de diciembre de 2005. + +· El límite de deducción aplicable es de 10.000 euros. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· La participación conseguida por el contribuyente en la sociedad objeto de la inversión no +puede ser superior al 10 por 100 de su capital social. + +· Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante +un período de dos años, como mínimo. + +· La sociedad objeto de la inversión debe tener el domicilio social y fiscal en la +Comunidad Autónoma de la Region de Murcia, y no debe tener como actividad +principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo +dispuesto por el artículo 4.Ocho. Dos. a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto +sobre el Patrimonio. + + + + + + +· Los requisitos indicados en los anteriores puntos primero y tercero deberán cumplirse +durante todo el plazo de dos años, como mínimo, de mantenimiento indicado en el +punto segundo, contado desde la fecha de adquisición de la participación. + +· Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en escritura +pública, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +· La aplicación de la deducción requerirá la comunicación previa a la Administración +regional en la forma que reglamentariamente se determine. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos anteriores conlleva la pérdida del beneficio fiscal, de +conformidad con la normativa estatal reguladora del IRPF. + +Incompatibilidad + +La presente deducción resultará incompatible, para las mismas inversiones, con la deducción +autonómica "Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en +entidades nuevas o de reciente creación" anteriormente comentada. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica de Aragón, Galicia, Madrid o +Murcia por inversiones en entidades que cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión con derecho +a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad y, si existe, el de la segunda +entidad, indicando el importe total de la deducción por inversiones en entidades que +cotizan en el Mercado Alternativo Bursátil en la casilla correspondiente. + +### Por gastos en la adquisición de material escolar y libros de texto + +Normativa: Art. 1.Ocho Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía de la deducción + +120 euros por cada descendiente por la adquisición de material escolar y libros de texto +derivados de la escolarización de sus descendientes en el segundo ciclo de educación +infantil, educación primaria y educación secundaria obligatoria. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + + + + + + +a. En el supuesto de contribuyentes que no formen parte de una unidad familiar que tenga la condición legal de familia numerosa: + +\- 20.000 euros en tributación individual. + +\- 40.000 euros en tributación conjunta. + +b. En el supuesto de contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que +tenga la condición legal de familia numerosa: + +\- 33.000 euros en tributación individual. + +\- 53.000 euros en tributación conjunta. + +· La deducción corresponderá al ascendiente que haya satisfecho las cantidades +destinadas a la adquisición de los libros de texto y del material escolar. Cuando exista +más de un contribuyente con derecho a la aplicación del beneficio fiscal, el importe de la +deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +En el caso de que uno de los contribuyentes con derecho a la aplicación del beneficio +fiscal no presente declaración por no estar obligado el otro contribuyente si cumple los +requisitos puede aplicarla en su totalidad. + +· Para la aplicación de la presente deducción, solo se tendrán en cuenta aquellos +descendientes que den derecho a la aplicación del mínimo por descendientes en el +artículo 58 de la Ley del IRPF. + +· El importe de la deducción deberá minorarse, por cada descendiente, en la cantidad +correspondiente a las becas y ayudas obtenidas en el período impositivo procedentes +de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia o de cualquier otra Administración +Pública, que cubra la totalidad o parte de los gastos por adquisición de material escolar o +libros de texto. + +### Por nacimiento o adopción + +Normativa: Art. 1.Nueve Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantías de la deducción + +Los contribuyentes podrán deducir, por cada hijo nacido o adoptado en el período +impositivo en el que se produzca el nacimiento o la adopción, las siguientes cantidades: + +· 100 euros si se trata del primer hijo. + +· 200 euros si se trata del segundo hijo. + +· 300 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones de aplicación + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 50.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando los hijos nacidos o adoptados en el periodo impositivo convivan con ambos +progenitores o adoptantes y estos sean declarantes con derecho a la aplicación de la +deducción, el importe de la misma se practicará por mitad en la declaración de cada +uno de los progenitores o adoptantes, salvo que estos tributen presentando una única +declaración conjunta, en cuyo caso se aplicará en la misma la totalidad del importe que +corresponda por esta deducción. + +Si uno de los progenitores o adoptantes con los que convive el hijo biológico o adoptado y +que tributa de forma individual no cumple el requisito del límite de base imponible, el +importe íntegro de la deducción podrá aplicarla el otro progenitor o adoptante que lo +cumpla. + +· En el caso de que el número de hijos de cada progenitor o adoptante dé lugar a la +aplicación de un importe diferente, ambos se aplicarán la deducción que corresponda en +función del número de hijos preexistente. + +Si dándose esta circunstancia la declaración fuere conjunta, la deducción será la suma +de lo que a cada uno correspondería si la declaración fuera individual, según lo +indicado en el párrafo anterior. + +### Para contribuyentes con discapacidad + +Normativa: Art. 1.Diez Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 120 euros por cada contribuyente que tenga acreditado un grado de discapacidad igual +o superior al 33 por 100. + +Nota: respecto a la acreditación del grado de discapacidad téngase en cuenta lo dispuesto en el artículo +72 Reglamento del IRPF que se comenta en el capítulo 14 de este Manual al hablar de mínimo por +discapacidad. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 19.000 euros en tributación individual. + +\- 24.000 euros en tributación conjunta. + + + + + + +### Por conciliación + +Normativa: Art. 1.Once Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 20 por 100 de las cuotas ingresadas por el contribuyente por cotizaciones al +Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguridad +Social, cuando tengan contratada a una persona para atender o cuidar a descendientes +menores por razones de conciliación. + +· El límite máximo de la deducción es de 400 euros. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga, al menos, un hijo menor de 12 años de edad por el que +tenga derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. + +No obstante, la deducción también es aplicable en los supuestos de tutela y acogimiento. + +Atención: la deducción resultará aplicable por las cotizaciones efectuadas en los +meses del periodo impositivo en los que el contribuyente tenga, al menos, un hijo o +acogido o tutelado menor de 12 años por el que se aplique el mínimo por +descendientes. + +. Que el contribuyente debe estar en situación de alta en la Seguridad Social como +empleador titular de un hogar familiar, y tener contratada y cotizar por una o varias +personas por el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de +la Seguridad Social durante el periodo en que se pretenda aplicar la deducción. + +· Que cuando la deducción sea aplicable por gastos de una persona empleada en el +hogar, esta este dada de alta en el Sistema Especial para Empleados del Hogar del +Régimen General de la Seguridad Social. + +· Que el titular del hogar familiar y, en su caso, su cónyuge o pareja de hecho, sean +madres o padres de hijos que formen parte de la unidad familiar. + +A efectos de la delimitación del concepto de unidad familiar para la aplicación de la deducción téngase en +cuenta que se entiende como tal "la unidad de convivencia" en la fecha de devengo del impuesto. Véase al +respecto en el cuadro final los criterios para la aplicación de la deducción según las distintas unidades de +convivencia. + +· Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no debe superar la cantidad de 34.000 euros, en la +unidad familiar. + + + + + + +· Que el titular del hogar familiar y, en su caso, el cónyuge o pareja de hecho que formen +parte de la unidad familiar, perciban rendimientos del trabajo o de actividades +económicas. + +Precisiones: + +A efectos de la aplicación de la deducción debe tenerse en cuenta, en base a los requisitos antes +indicados, los siguientes supuestos: + +a. En el caso de contribuyentes casados podrá aplicarse la deducción, siempre que las bases +imponibles de ambos cónyuges no superen 34.000 euros, exigiéndose, adicionalmente, que ambos +obtengan rendimientos del trabajo o de actividades económicas. + +b. En el caso de parejas de hecho, la deducción la podrá aplicar el progenitor que figure como +empleador titular del hogar familiar, con independencia de que tribute de forma individual o conjunta, +siempre que ambos miembros de la pareja obtengan rendimientos del trabajo o de actividades +económicas y que la suma de las bases imponibles totales de ambos no exceda de 34.000 euros, +con lo que la deducción se aplicará en los mismos términos que para los matrimonios. + +c. En el caso de padres separados o divorciados que tengan la guarda y custodia compartida +de sus hijos, la deducción la podrá aplicar el progenitor (o progenitores, teniendo en cuenta que +ambos podrían figurar como empleadores en la Seguridad Social al vivir en hogares distintos) que +figuren como empleadores titulares del hogar familiar, con independencia de que tributen de forma +individual o conjunta, siempre que el progenitor en cuestión ( y en su caso, su cónyuge o pareja de +hecho) obtenga rendimientos del trabajo o de actividades económicas y que su base imponible total +(o de la unidad familiar de la que forme parte) no exceda de 34.000 euros. + +d. En el caso de contribuyentes casados que hayan fallecido durante el año podrán aplicar la +deducción al formar parte con su cónyuge, en la fecha del fallecimiento, de una unidad de +convivencia, siempre que ambos hayan obtenido rendimientos del trabajo o de actividades +económicas y que la suma de las bases imponibles totales de ambos no exceda de 34.000 euros. El +mismo criterio se seguiría si el fallecido formara parte de una pareja de hecho. + +e. En el caso de contribuyentes no casados (viudos, separados, divorciados o solteros) que +tengan la guarda y custodia exclusiva de sus hijos la deducción será aplicable si figura como +empleador titular del hogar familiar con independencia de que tribute de forma individual o conjunta, +siempre que obtengan rendimientos del trabajo o de actividades económicas y que su base +imponible total no exceda de 34.000 euros. + +f. En el caso de contribuyentes no casados con descendientes distintos de los hijos que +figuraran como empleadores titulares del hogar familiar podrán aplicar la deducción conforme al +criterio de las letras anteriores que resultara aplicable. + +### Por acogimiento no remunerado de mayores de sesenta y cinco años y/o personas con discapacidad + +Normativa: Art. 1.Doce Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía de la deducción + + + + + + +600 euros por cada persona mayor de 65 años o con un grado de discapacidad +acreditado igual o superior al 33 por 100, que conviva con el contribuyente durante más +de 183 días al año en régimen de acogimiento sin contraprestación, cuando por ello no +hayan obtenido ayudas o subvenciones de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el acogimiento no dé lugar a la obtención de ayudas o subvenciones de la +Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. + +· No se podrá practicar la presente deducción, en el supuesto de acogimiento de mayores +de 65 años, cuando el acogido esté ligado al contribuyente por un vínculo de parentesco +de consanguinidad o de afinidad hasta el cuarto grado incluido. + +· Cuando la persona acogida genere el derecho a la deducción para más de un +contribuyente simultáneamente, el importe de la misma se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos si optaran por tributación individual. + +· Para la aplicación de la deducción el contribuyente debe estar en posesión del +documento acreditativo del correspondiente acogimiento no remunerado, expedido +por la Consejería competente en materia de asuntos sociales. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual + +Normativa: Art. 1.Trece Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 10 por 100 de las cantidades no subvencionadas satisfechas en el ejercicio, en el +período impositivo por alquiler de la vivienda habitual del contribuyente. + +· El importe máximo de deducción será de 300 euros anuales por contrato. + +Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades justificadas con factura o +recibo satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que +sean arrendadores de la vivienda. + +En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero en efectivo. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que concurra en el contribuyente alguna de las siguientes circunstancias: + + + + + + +a) Que no haya cumplido los 35 años de edad a la fecha de devengo del impuesto +(normalmente, el 31 de diciembre). + +b) Que forme parte de una familia que tenga la consideración legal de numerosa. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por categorías se +contienen en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias numerosas (BOE de 19 de +noviembre). + +c) Que padezca una discapacidad con un grado reconocido igual o superior al 65 por +100, o esté judicialmente incapacitado, o se haya establecido la curatela representativa +del contribuyente. + +Téngase en cuenta que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 8/2021 de reforma del Código Civil, las +referencias realizadas a la incapacitación judicial, se extienden a las resoluciones judiciales en las que se +establece la curatela representativa de las personas con discapacidad. + +· Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, +ocupada efectivamente por el mismo. + +A estos efectos, el concepto de vivienda habitual será el contenido en la normativa del +IRPF si bien, a estos efectos, bastará con acreditar que constituye la residencia habitual +del contribuyente sin que se exija una duración determinada del contrato de +arrendamiento. + +· Que la vivienda esté situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de la Región +de Murcia. + +· Que el contribuyente sea titular de un contrato de arrendamiento por el cual se haya +presentado el correspondiente modelo del Impuesto sobre Transmisiones +Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. + +Precisión: debe tenerse en cuenta que el artículo 45.1.B).26 del texto refundido de la Ley del Impuesto +sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados declara exentos "Los arrendamientos +de vivienda para uso estable y permanente a los que se refiere el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de +noviembre, de Arrendamientos Urbanos", esta exención exime al sujeto pasivo del cumplimiento de la +obligación tributaria principal de pago, pero no de la obligación tributaria formal de presentarla +correspondiente autoliquidación sin deuda a ingresar. + +En el supuesto de matrimonios en régimen de gananciales, la deducción corresponderá a +los cónyuges por partes iguales, aunque el contrato de arrendamiento conste solo a +nombre de uno de ellos. + +· Que la base imponible general menos el mínimo personal y familiar del +contribuyente, casillas [0435] y [0519] de la declaración, respectivamente, sea inferior a +24.380 euros, siempre que la base imponible del ahorro, casilla [0460] de la +declaración, no supere los 1.800 euros. + +· Que ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares +de más del 50 por 100 del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute de +otra vivienda. + + + + + + +· Que el contribuyente no tenga derecho durante el mismo período impositivo a +deducción alguna por inversión en vivienda habitual. + +· Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de la deducción, el +importe total, sin exceder del límite establecido por contrato de arrendamiento (300 +euros), se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +No se efectuará el prorrateo si uno de los arrendatarios no puede aplicar la deducción por tener una base +imponible superior a la cuantía permitida. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, +se marcará una X en la casilla. + +### Para mujeres trabajadoras + +Normativa: Art. 1.Catorce Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Región de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía de la deducción + +· 300 euros cuando se trate del primer hijo. + +· 350 euros cuando se trate del segundo hijo. + +· 400 euros cuando se trate del tercer hijo o sucesivos. + +· 400 euros por persona dependiente a su cargo. + +Precisión: el número de orden de los hijos y/o descendientes vendrá determinado por su fecha de nacimiento, +computándose todos ellos con independencia de que generen derecho a la deducción o no. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Esta deducción corresponderá exclusivamente a mujeres y serán requisitos para su +aplicación: + +· Que la mujer beneficiaria de la deducción realice una actividad por cuenta propia o +ajena, por la cual esté dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad +Social o mutualidad. + +· Podrán generar derecho a la deducción: + + + + + + +\- Los hijos menores de 18 años. + +\- Las personas dependientes a cargo. + +Se considera persona dependiente, a efectos de esta deducción, al ascendiente +mayor de 75 años y al ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual +o superior al 65 por 100, cualquiera que sea su edad. Para la aplicación de la +deducción será requisito que dicha persona conviva con el contribuyente durante +más de ciento ochenta y tres días al año. + +Importante: un mismo hijo o una misma persona dependiente a cargo no podrá dar +derecho por esta deducción a la aplicación de más de una cuantía de las +señaladas en el apartado "Cuantía de la deducción", como hijo y como persona +dependiente a cargo. + +· Que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, casillas +[0435] y [0460] de la declaración, no sea superior a: + +\- 20.000 euros en tributación individual. + +\- 40.000 euros en tributación conjunta. + +· El importe de la deducción por cada hijo menor de 18 años o persona dependiente a +su cargo se calculará de forma proporcional al número de días trabajados durante +el período impositivo. + +### Por adquisición de nueva vivienda habitual o ampliación de la vivienda habitual actual por familias numerosas + +Normativa: Art. 1.Quince Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la +Region de Murcia en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo +1/2010, de 5 de noviembre + +Cuantía de la deducción + +El 10 por 100 de la cantidad destinada a la adquisición de una nueva vivienda habitual. + +El concepto de vivienda habitual será el fijado por la normativa estatal del IRPF vigente a 31 de diciembre de +2012. + +Base máxima de la deducción + +· La base de la deducción está constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición de la vivienda, incluidos los gastos originados a cargo del adquirente y, en +caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos +de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios, y demás +gastos derivados de la misma. + + + + + + +Si se aplicaran estos instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el +contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por su aplicación. + +· La base máxima de esta deducción será de 5.000 euros. + +Requisitos para aplicar la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Región de Murcia. + +· Que el contribuyente sea miembro de una familia que tenga la condición legal de familia +numerosa. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por categorías se +determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las +familias numerosas (BOE del 19 de noviembre). + +· Que la adquisición de la nueva vivienda habitual tenga lugar dentro de los 5 años +siguientes a la fecha en que la familia del sujeto pasivo haya alcanzado la +consideración legal de numerosa o, si ya lo fuese con anterioridad, en el plazo de los +5 años siguientes al nacimiento o adopción de cada hijo. + +Se entenderá comprendido en el supuesto anterior la adquisición de un inmueble +contiguo a la vivienda habitual que dentro del plazo indicado anteriormente se una +físicamente a esta para formar una única vivienda de mayor superficie, aunque se +mantengan registralmente como fincas distintas. + +La deducción resulta asimismo aplicable a cualquier otro supuesto de ampliación, como los contemplados +en la normativa estatal sobre deducción de la vivienda habitual, siempre que se aumente la superficie útil +de la vivienda en más de un 10%, de acuerdo con la información que obre en el Catastro. + +· Que dentro del plazo de 5 años desde la adquisición de la nueva vivienda habitual se +proceda a la venta de la anterior, o a la ampliación de la misma. + +· Que la superficie útil de la vivienda adquirida sea superior en más de un 10 por 100 a +la superficie útil de la anterior vivienda habitual. + +En el caso de que el inmueble adquirido sea contiguo a la vivienda habitual y se una +físicamente a esta, para el cómputo del aumento de superficie se considerará la superficie +total resultante de dicha unión. A estos efectos se atenderá a la información que conste +en el Catastro. + +Ámbito temporal de la deducción + +La presente deducción se podrá aplicar por un período máximo de quince años a partir del +ejercicio en el que se lleve a cabo la adquisición de la nueva vivienda o del inmueble +destinado a la ampliación de la vivienda actual. + +Atendiendo a la finalidad de protección de las familias numerosas que justifica la deducción, la condición de +familia numerosa debe reunirse en la fecha de devengo de cada uno de los ejercicios. + +Pérdida del derecho a las deducciones practicadas + + + + + + +Cuando se pierda el derecho a las deducciones practicadas por incumplimiento del requisito +de la venta de la vivienda anterior o ampliación de la vivienda habitual, en el plazo +establecido, el contribuyente estará obligado a sumar a la cuota líquida autonómica +devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido dicho requisito, las cantidades +indebidamente deducidas, más los intereses de demora correspondientes. + + + + + + +## Comunidad Autónoma de La Rioja + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la +Comunidad Autónoma de La Rioja podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas. + +### Por nacimiento y adopción de hijos + +Normativa: Art. 32.1 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantías de la deducción + +· 600 euros, cuando se trate del primer hijo. + +· 750 euros, cuando se trate del segundo hijo. + +· 900 euros, cuando se trate del tercero y sucesivos. + +· 60 euros adicionales por cada hijo, en caso de nacimientos o adopciones múltiples. + +Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el hijo haya nacido o haya sido adoptado durante el periodo impositivo y conviva +con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de +diciembre). + +· Cuando los hijos nacidos o adoptados en el periodo impositivo convivan con ambos +progenitores o adoptantes, el importe de la deducción se prorrateará entre ellos por +partes iguales si tributan de forma individual. En caso de tributación conjunta ambos +progenitores se aplicará la totalidad del importe que corresponda por la deducción. + +· En el caso de que el número de hijos de cada progenitor dé lugar a la aplicación de un +importe diferente, ambos se aplicarán la deducción que corresponda en función del +número de hijos preexistente. Si dándose esta circunstancia la declaración fuere conjunta, +la deducción será la suma de lo que a cada uno correspondería si la declaración fuera +individual, según lo dispuesto en el párrafo anterior. + +Precisión: para determinar número de orden de los hijos nacidos o adoptados en el año, deben +computarse todos los hijos del contribuyente, convivan o no con él, independientemente de su edad, +estado civil, lugar de residencia o cualquier otra circunstancia. + +Ejemplo: + +Matrimonio, formado por doña S.S.T y don R.T.V que tiene un hijo de 13 de años de una +relación anterior que convive con él. En 2023 se produce el nacimiento de un hijo común. + + + + + + +Determinar el importe de la deducción a aplicar +Solución + +Para doña S.S.T es el primer hijo y para don R.T.V el segundo. Por tanto: + +Declaración individual doña S.S.T. (600 euros + 2) = 300 euros +Declaración individual don R.T.V (750 euros + 2) = 375 euros +Declaración conjunta doña S.S.T. y don R.T.V (300 euros + 375 euros) = 675 euros + +### Por la adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños municipios de La Rioja + +Normativa: Art. 32.2 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la adquisición, +rehabilitación o construcción de la vivienda habitual en los pequeños municipios que +más adelante se detallan. + +· El límite máximo de deducción aplicable es de 452 euros por declaración. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La +Rioja. + +· Que el contribuyente hubiera adquirido, rehabilitado o iniciado la construcción de la +vivienda a partir del 1 de enero de 2017. + +· Que la vivienda constituya la vivienda habitual del contribuyente. + +· Que la vivienda esté situada en alguno de los pequeños municipios de La Rioja que se +relacionan al final de las deducciones autonómicas de esta Comunidad Autónoma. + +Base máxima de la deducción + +La base máxima anual de esta deducción será de 9.040 euros + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Para que dicha vivienda tenga el carácter de habitual deberán cumplirse los requisitos +establecidos en el artículo 68.1.3.º de la Ley del IRPF, en su redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012, y en el artículo 54 del Reglamento, en su redacción vigente a 31 de + + + + + + +diciembre de 2012, y, en particular, en lo referente al concepto de vivienda habitual, plazo +de ocupación y requisitos de permanencia en la misma, entre otros. + +· Los conceptos de adquisición, construcción y rehabilitación de vivienda habitual serán los +definidos en el artículo 55 del Reglamento del IRPF, en su redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012. + +· Para poder aplicar la deducción por inversión en vivienda, cualquiera que sea el +contribuyente beneficiario de la medida, se requiere que el importe comprobado del +patrimonio del contribuyente al finalizar el periodo de la imposición exceda del valor que +arrojase su comprobación al comienzo del mismo, al menos en la cuantía de las +inversiones realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de financiación. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el periodo +impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del +contribuyente ni tampoco el incremento patrimonial obtenido por hechos imponibles sujetos al Impuesto de +Sucesiones y Donaciones. + +Consignación en la declaración del código correspondiente al municipio + +Los contribuyentes deberán consignar en la casilla [1067] del anexo B.6 de la declaración, el +código correspondiente al municipio en el que esté situada la vivienda, conforme a la relación +de municipios de La Rioja con derecho a esta deducción que puede consultar en su +correspondiente apartado. + +### Por gastos en escuelas infantiles, centros de educación infantil o personal contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes que fijen su residencia habitual en pequeños municipios de La Rioja + +Normativa: Art. 32.3 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límite máximo de la deducción + +· El 30 por 100 de los gastos en escuelas infantiles, centros infantiles o personal +contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años. + +A estos efectos se entenderán por gastos las cantidades satisfechas a escuelas o centros +de educación infantil por los siguientes conceptos: + +\- la preinscripción y matrícula de menores de 3 años, + +\- la asistencia, en horario general y ampliado, y + +\- la alimentación. + + + + + + +Siempre que no tengan para el contribuyente la consideración de rendimientos del trabajo +en especie exentos por aplicación de lo dispuesto en el artículo 42.3. b) o d) de la Ley del +IRPF, es decir, por: + +\- La contratación directa o indirectamente por empresas o empleadores del servicio de +primer ciclo de educación infantil para los hijos de sus trabajadores en guarderías o +centros de educación infantil autorizados [Art. 42.3.b) Ley del IRPF]. + +\- La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria +obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a +los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de +mercado [Art. 42.3.d) Ley del IRPF]. + +· La base de esta deducción tendrá como límite para cada hijo el importe total del gasto +efectivo no subvencionado satisfecho en el ejercicio a la escuela o centro de educación +infantil. + +· El límite máximo de deducción aplicable es de 600 euros por menor. + +En caso de declaraciones individuales, el límite máximo se prorrateará por partes iguales +entre los progenitores con derecho a su aplicación. + +El prorrateo de las cantidades abonadas y del límite máximo de la deducción solo pueden +tener lugar cuando ambos progenitores puedan aplicar el mínimo por descendientes por +el hijo que origina el gasto. + +En el caso de parejas de hecho el prorrateo de las cantidades abonadas y del límite +máximo de la deducción tendrá lugar cuando uno de sus miembros presenta declaración +conjunta con los hijos menores de edad y el otro presenta declaración individual, siempre +que ambos tengan derecho al mínimo por descendientes. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente dentro del periodo impositivo fije su residencia habitual en uno de +los pequeños municipios de La Rioja que se relacionan al final de las deducciones +autonómicas de esta Comunidad Autónoma, y resida en el municipio a fecha de +devengo del impuesto. + +· Que el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto conviva con el menor de tres +años y tenga derecho al minimo por descendientes. + +La aplicación de esta deducción va unida al mínimo por descendientes. Por tanto, independientemente de +quien satisfaga los gastos y del régimen económico matrimonial, se aplicará a ambos progenitores, +prorrateándose entre ellos los importes totales satisfechos y el límite máximo de la deducción. Por el +contrario, si solo uno de los padres tuviera derecho al mínimo por descendientes este aplicará la deducción +por la totalidad de las cantidades satisfechas con el límite máximo de 600 euros. + +En caso de fallecimiento de uno de los progenitores con derecho al mínimo por descendientes, se aplicará +el 50 por 100 de deducción a cada uno de los progenitores hasta la fecha de fallecimiento y posteriormente +la deducción sobre la totalidad de lo abonado al cónyuge superstite. La suma del conjunto de todas las +deducciones no podrá superar 600 euros ni la deducción aplicable por el fallecido puede exceder de 300 +euros por cada hijo "común". + + + + + + +· Que el o los progenitores ejerzan una actividad, por cuenta propia o ajena, fuera del +domicilio familiar, al menos durante el periodo en que el menor se encuentre +escolarizado o contratado el personal destinado a su cuidado. + +Si los progenitores ejercen una actividad fuera del domicilio familiar solo durante una parte del período en +que se encuentre contratado el personal destinado a su cuidado, se podrá aplicar la deducción por las +cantidades satisfechas durante la parte del mismo en la que se cumpla el requisito de realización de una +actividad. + +Para que se entienda cumplido el requisito de realizar una actividad por cuenta ajena es necesario que la +actividad sea remunerada. En el caso de actividad por cuenta propia es necesario que-por cualquier medio +de prueba- se demuestre el ejercicio de dicha actividad. + +Se entiende cumplido el requisito de realización de una actividad por cuenta propia cuando la misma se +realice a través de una entidad en régimen de atribución de rentas + +· Que el menor esté matriculado en una escuela o centro infantil de La Rioja, al menos la +mitad de la jornada establecida, o bien se acredite la existencia de una persona con +contrato laboral y alta en Seguridad Social en el epígrafe correspondiente a +Empleados del hogar-Cuidador de familias o similar para el cuidado de los menores. + +· Que la base liquidable general sometida a tributación, según el artículo 50 de la Ley +del IRPF, no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +Consignación en la declaración del código correspondiente al municipio + +Los contribuyentes deberán consignar en la casilla [1071] del anexo B.6 de la declaración, el +código correspondiente al municipio en el que esté situada la vivienda, conforme a la relación +de municipios de La Rioja con derecho a esta deducción que puede consultar en su +correspondiente apartado. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +NIE de la persona empleada del hogar, escuela, centro o guardería infantil en la casilla +[1070] de la declaración. + + + + + + +### Por cada menor en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o permanente o guarda con fines de adopción + +Normativa: Art. 32.4 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes con residencia en la Comunidad Autónoma de La Rioja que tengan en su +domicilio un menor en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o +permanente o guarda con fines de adopción, podrán deducir las siguientes cantidades: + +· 300 euros por cada menor siempre que el contribuyente conviva con el menor 183 días +o más durante el período impositivo. + +· 150 euros por cada menor, si el tiempo de convivencia durante el período impositivo +fuera inferior a 183 días y superior a 90 días. + +No obstante, podrá aplicarse la deducción correspondiente el contribuyente que haya +acogido durante el ejercicio a distintos menores, sin que la estancia de ninguno de ellos +supere los 90 días, siempre que la suma de los periodos de los distintos acogimientos sí +supere, al menos, dicho plazo. + +Se computarán los acogimientos superiores a 90 días de forma individual y los inferiores a +dicho plazo de forma conjunta. + +Si se optase por declaraciones individuales, cada uno de los contribuyentes con derecho a la +deducción se aplicará el 50 por 100 de la misma. + +Ejemplos de aplicación de la deducción en caso de acogimiento durante el ejercicio a distintos menores + +1\. Deducción aplicable si un contribuyente hubiera tenido durante el ejercicio 2023 en +acogimiento tres menores durante un periodo de 40 días cada uno. + +2\. Deducción aplicable si el acogimiento de los tres menores hubiera sido durante un +periodo de 70 días cada uno. + +3\. Deducción aplicable si el acogimiento de los tres menores hubiera sido uno por 200 +días y los otros dos de 60 día. + +Solución + +1\. En el primer caso, puesto que en total han sido 120 días (superior a 90 e inferior a 183 +días) se aplicará una deducción de 150 euros. + +2\. En el segundo, la suma total será de 210 días (70 días × 3 menores) por lo que le +corresponderá una deducción de 300 euros (al ser superior a 183 días). + + + + + + +I +3. En el tercer y último caso se podrá aplicar una deducción de 300 euros por el primer +acogimiento y otra de 150 euros por los dos acogimientos de 60 días (pues la suma +total de los dos acogimientos de 60 días será de 120 días). + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· El menor ha de estar en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o +permanente o guarda con fines de adopción, formalizado por el órgano judicial o +administrativo competente en materia de menores de esta Comunidad Autónoma de La +Rioja. + +· No procederá la deducción por acogimiento familiar cuando se hubiese producido la +adopción del menor durante el periodo impositivo. + +### Por cada hijo de 0 a 3 años de contribuyentes que tengan su residencia o trasladen la misma a pequeños municipios de La Rioja en el periodo impositivo y la mantengan durante un plazo de al menos 3 años consecutivos + +Normativa: Art. 32.5 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + +100 euros mensuales por cada hijo de 0 a 3 años. + +En el caso de progenitores con derecho a deducción por el mismo descendiente y que +presenten declaraciones individuales, su importe se prorrateará por partes iguales. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual o traslade la misma durante 2023 a uno +de los pequeños municipios de La Rioja que se relacionan al final de las deducciones +autonómicas de esta Comunidad Autónoma. + +· Que dicha residencia se mantenga durante un plazo continuado de, al menos, 3 años +contados desde el mes en que se inicie el derecho a la deducción. + +Excepción: Sin embargo, no se perderá el derecho a la deducción cuando, a pesar de +no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o +concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de residencia, tales como +separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de empleo más +ventajoso u otras análogas. + +· Solo se tendrán en cuenta aquellos hijos de 0 a 3 años que den derecho al contribuyente +a la aplicación del mínimo por descendientes. + + + + + + +En caso de fallecimiento del hijo o del progenitor, la deducción no resulta aplicable por el +mes en el que haya tenido lugar el fallecimiento, incluso si se ha producido el último día +del mes. + +Atención: para aplicar la deducción, el último día de cada mes deberán concurrir estas +dos circunstancias: residir en uno de los pequeños municipios a los que nos referimos a +continuación y tener un hijo de 0 a 3 años con derecho a mínimo por descendientes. + +Consignación en la declaración del código correspondiente al municipio + +Los contribuyentes deberán consignar en la casilla [1162] del anexo B.6 de la declaración, el +código correspondiente al municipio en el que esté situada la vivienda, conforme a la relación +de municipios de La Rioja con derecho a esta deducción que puede consultar en su +correspondiente apartado. + +Pérdida del derecho a la deducción practicada + +El incumplimiento de los requisitos mencionados, obligará al contribuyente a devolver las +deducciones indebidamente practicadas más los correspondientes intereses de demora, +mediante regularización en la declaración del IRPF del año en que se produzca el +incumplimiento. + +### Por cada hijo de 0 a 3 años en escuelas infantiles o centros de educación infantil de cualquier municipio de La Rioja + +Normativa: Art. 32.6 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· El 20 por 100 de los gastos de escolarización no subvencionado por cada hijo de 0 a 3 +años. + +A estos efectos se entenderán por gastos de escolarización las cantidades satisfechas a +escuelas o centros de educación infantil por los siguientes conceptos: + +\- la preinscripción y matrícula de menores de 3 años, + +\- la asistencia, en horario general y ampliado, y + +\- la alimentación. + +Siempre que no tengan para el contribuyente la consideración de rendimientos del trabajo +en especie exentos por aplicación de lo dispuesto en el artículo 42.3. b) o d) de la Ley del +IRPF, es decir, por: + + + + + + +\- La contratación directa o indirectamente por empresas o empleadores del servicio de +primer ciclo de educación infantil para los hijos de sus trabajadores en guarderías o +centros de educación infantil autorizados [Art, 42.3.b) Ley del IRPF]. + +\- La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria +obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a +los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de +mercado [Art. 42.3.d) Ley del IRPF]. + +· La base de esta deducción tendrá como límite para cada hijo el importe total del gasto +efectivo no subvencionado satisfecho en el ejercicio a la escuela o centro de educación +infantil. + +· El límite máximo de la deducción es de 600 euros anuales, por cada hijo de 0 a 3 años. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La +Rioja. + +· Que el contribuyente, a fecha de devengo del impuesto (normalmente el 31 de diciembre), +conviva con el menor y tenga derecho al minimo por descendientes. + +Si el hijo cumple tres años durante el ejercicio, se podrá aplicar la deducción por los +gastos de escolarización satisfechos hasta el mes anterior al cumplimiento de esa edad. + +Se podrá aplicar la deducción por los gastos de escolarización de los hijos que hubieran +fallecido en el año. + +Finalmente se puede aplicar la deducción por los hijos respecto de los que el +contribuyente tenga la guarda y custodia compartida, aunque en la fecha de devengo del +impuesto convivan con el otro progenitor, siempre que tenga derecho al mínimo por +descendientes. + +· Que cada hijo de 0 a 3 años que pueda dar derecho a la deducción esté matriculado en +una escuela o centro de educación infantil de cualquier municipio de La Rioja. + +· Que la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley +del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + + + + + + +· En el caso de progenitores con derechos a deducción por el mismo descendiente y +que presenten declaraciones individuales, el importe se prorrateará por partes iguales +entre ambos. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +NIE de la escuela, centro o guardería infantil en la casilla [1076] del Anexo B.6 de la +declaración. + +### Por adquisición de vehículos eléctricos nuevos + +Normativa: Art. 32.7 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición de +vehículos eléctricos nuevos siempre que corresponda a alguna de las categorías que se +relacionan a continuación. + +Solo tendrá derecho a la deducción el adquirente que figure en el documento justificativo de la compra. + +Atención: solo podrá aplicarse esta deducción por la adquisición de un vehículo por +persona y en el periodo impositivo en el cual se matricule el vehículo cuya adquisición +genera el derecho a aplicar la deducción. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de vehículos no afectos a actividades profesionales o empresariales +del adquiriente. + +· El importe de adquisición del vehículo no puede superar los 50.000 euros. + +· Los vehículos han de pertenecer a alguna de las siguientes categorías definidas en la +Directiva 2007/46/CE del Parlamento y del Consejo, de 5 de septiembre de 2007, y en el +Reglamento (UE) 168/2013 del Parlamento y del Consejo, de 15 de enero de 2013: + +Atención: téngase en cuenta, respecto de las categorías M1 y N1, que la Directiva +2007/46/CE del Parlamento y del Consejo, de 5 de septiembre de 2007 ha sido +derogada por el Reglamento (UE) 2018/858 del Parlamento Europeo y del Consejo, +de 30 de mayo de 2018. + + + + + + +a. Turismos M1: Vehículos de motor concebidos y fabricados principalmente para el +transporte de personas y su equipaje, que tengan, además del asiento del conductor, +ocho plazas como máximo. + +b. Furgonetas o camiones ligeros N1: Vehículos de motor concebidos y fabricados +principalmente para el transporte de mercancías cuya masa máxima no sea superior a +3,5 toneladas. + +c. Ciclomotores L1e: Vehículos de dos ruedas con una velocidad máxima por +construcción no superior a 45 km/h y potencia continua nominal no superior a 4 kW. + +d. Triciclos L2e: Vehículos de tres ruedas con una velocidad máxima por construcción +no superior a 45 km/h y potencia continua nominal no superior a 4 kW. + +e. Cuadriciclos ligeros L6e: Cuadriciclos ligeros cuya masa en vacío sea inferior o igual +a 350 kg, no incluida la masa de las baterías, cuya velocidad máxima por construcción +sea inferior o igual a 45 km/h , y potencia máxima inferior o igual a 4 kW. + +f. Cuadriciclos pesados L7e: Cuadriciclos cuya masa en vacío sea inferior o igual a +400 kg (550 kg para vehículos destinados al transporte de mercancías), no incluida la +masa de las baterías, y potencia máxima inferior o igual a 15 kW. + +g. Motocicletas L3e: Vehículos de dos ruedas sin sidecar con un motor de cilindrada +superior a 50 cm3 y/o con una velocidad máxima por construcción superior a 45 km/h. + +h. Categoría L5e: Vehículos de tres ruedas simétricas con un motor de cilindrada +superior a 50 cm3 y/o con una velocidad máxima por construcción superior a 45 km/h. + +i. Bicicletas de pedaleo asistido por motor eléctrico. + +· Cuando el vehículo adquirido pertenezca a las categorías M y N (Turismos M1 y +Furgonetas o camiones ligeros N1) ha de tratarse de alguno de los siguientes tipos +vehículos eléctricos: + +1\. Vehículos propulsados por motores de combustión interna que puedan utilizar +combustibles fósiles alternativos homologados como GLP/Autogas, Gas Natural +Comprimido (GNC), Gas Natural Licuado (GNL) o bifuel gasolina gas. + +2\. Eléctricos puros (BEV). + +3\. Eléctricos de autonomía extendida (REEV), propulsados totalmente mediante motores +eléctricos. + +· Cuando el vehículo adquirido pertenezca a las categorías L y bicicletas eléctricas +deben estar propulsados exclusivamente por motores eléctricos, y estar homologados +como vehículos eléctricos. + +Además: + + + + + + +· Las motocicletas eléctricas (categorías L3e y L5e) deberán tener baterías de litio +con una potencia igual o superior a 3 kWh y una autonomía mínima en modo eléctrico +de 70 km. + +· Las bicicletas de pedaleo asistido por motor eléctrico deberán tener baterías de litio y +cumplir con las prescripciones de las normas armonizadas que resulten de aplicación +y en particular la Norma UNE- EN 15194:2009. + +Límite máximo + +El importe máximo deducible por declaración será de: + +· 300 euros para los vehículos indicados en el apartado anterior salvo las bicicletas de +pedaleo asistido por motor eléctrico. + +· 225 euros las bicicletas de pedaleo asistido por motor eléctrico + +Atención: téngase en cuenta que la deducción total aplicada en la declaración (conjunta +o individual) no puede exceder del límite máximo establecido para la categoría del +vehículo de que se trate. Cuando cada uno de los cónyuges haya adquirido un vehículo +de diferente categoría (bicicletas de pedaleo asistido por motor eléctrico y resto) el +importe máximo deducible en la declaración conjunta no podrá superar 300 euros. + +### Por acceso a Internet para los jóvenes emancipados + +Normativa: Art. 32.9 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y condiciones para la aplicación de la deducción + +· El 30 por 100 del importe de los gastos anuales facturados y pagados a las empresas +suministradoras, cuando se cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que el contribuyente tenga la consideración de "joven emancipado" a efectos de esta +deducción, teniendo esta consideración aquel contribuyente que no haya cumplido +los 36 años de edad a la finalización del periodo impositivo. + +b. Que el contribuyente suscriba durante el ejercicio un contrato de acceso a +Internet para su vivienda habitual. + +Para que la vivienda tenga el carácter de habitual deberán cumplirse los requisitos +establecidos en el artículo 68.1.3.º de la Ley del IRPF, en su redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012; y en el artículo 54 del Reglamento del IRPF, y, en particular, en lo +referente al concepto de vivienda habitual, plazo de ocupación y requisitos de +permanencia en la misma, entre otros. + + + + + + +Importante: en ningún caso deberán estar vinculados a una actividad económica los +contratos de acceso a Internet. + +· El 40 por 100 del importe de los gastos anteriores para aquellos contribuyentes en los +que, cumpliéndose las condiciones exigidas, concurra alguna de las siguientes +circunstancias: + +1\. Que se trate de jóvenes que constituyan unidades familiares monoparentales. + +La unidad familiar monoparental es la definida en el artículo 82.1.2° de la Ley del IRPF, que se comenta en +el Capítulo 2 de este Manual. + +2\. Tengan su residencia habitual en uno de los pequeños municipios de La Rioja que +se relacionan en el apartado correspondiente al final de las deducciones autonómicas de +esta Comunidad Autónoma. + +Importante: en este último caso el contribuyente deberá consignar en la casilla [1204] +del anexo B.6 de la declaración, el código correspondiente al pequeño municipio en el +que esté situada la vivienda, conforme a la relación de municipios de La Rioja con +derecho a esta deducción que puede consultar en su correspondiente apartado. + +· Cuando las circunstancias exigidas en el punto anterior no se den durante todo el período +impositivo, el porcentaje del 40 por 100 será aplicable a las cantidades satisfechas +durante la parte del mismo en la que se dé alguna de ellas. + +Ámbito de aplicación temporal de la deducción + +Esta deducción podrá aplicarse una única vez por vivienda y por contribuyente, +independientemente del régimen de ocupación de la citada vivienda. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +Además, se deberán cumplir los siguientes requisitos: + +· El contribuyente deberá disponer de la vivienda habitual en régimen de propiedad o +arrendamiento. + +El cumplimiento del período mínimo de permanencia de tres años que se requiere para +considerar la vivienda como habitual solo se exige en caso de vivienda en propiedad, no +en caso de arrendamiento. + +· El contrato deberá suscribirse con una antelación mínima de 6 meses a la fecha de +devengo del impuesto y deberá mantenerse, al menos, hasta dicha fecha. + +Ha de suscribirse un contrato de alta de acceso a Internet, sin que sea válido el simple +cambio de titularidad del contrato o de modalidad de tarifa. + + + + + + +· El contrato deberá constar a nombre del contribuyente con derecho a deducción. + +· En el caso de que convivan en la misma vivienda habitual más de un contribuyente con +derecho a la deducción, la misma será prorrateada entre todos ellos. + +· En ningún caso los titulares de los contratos y la vivienda deberán estar vinculados a una +actividad económica. Así, ninguno de los titulares del contrato de acceso a Internet podrá +aplicar la deducción cuando uno de ellos realice en la vivienda una actividad económica, +aunque también constituya su residencia habitual. + +· Que la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley +del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +### Por suministro de luz y gas de uso doméstico para los jóvenes emancipados + +Normativa: Art. 32.10 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y condiciones para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 del importe de los gastos anuales facturados y pagados a las empresas +suministradoras cuando se cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que el contribuyente tenga la consideración de "joven emancipado" a efectos de esta +deducción, teniendo esta consideración aquel contribuyente que no haya cumplido +los 36 años de edad a la finalización del periodo impositivo. + +b. Que el contribuyente suscriba durante el ejercicio un contrato de suministro +eléctrico o de gas para su vivienda habitual. + +Para que la vivienda tenga el carácter de habitual deberán cumplirse los requisitos +establecidos en el artículo 68.1.3.º de la Ley del IRPF, en su redacción vigente a 31 de +diciembre de 2012; y en el artículo 54 del Reglamento del IRPF, y, en particular, en lo +referente al concepto de vivienda habitual, plazo de ocupación y requisitos de +permanencia en la misma, entre otros. + + + + + + +· El 20 por 100 del importe de los gastos anteriores para aquellos contribuyentes que, +cumpliendo las condiciones exigidas en el apartado anterior, tengan su residencia habitual +en uno de los pequeños municipios de La Rioja que se relacionan al final de las +deducciones autonómicas de esta Comunidad Autónoma. + +Importante: en este último caso el contribuyente deberá consignar en la casilla +[1205] del anexo B.6 de la declaración, el código correspondiente al pequeño +municipio en el que esté situada la vivienda, conforme a la relación de municipios de +La Rioja con derecho a esta deducción que puede consultar en su correspondiente +apartado. + +· El 25 por 100 del importe de los gastos anteriores para aquellos contribuyentes jóvenes que constituyan unidades familiares monoparentales. + +La unidad familiar monoparental es la definida en el artículo 82.1.2° de la Ley del IRPF, que se comenta en +el Capítulo 2 de este Manual. + +· Cuando las circunstancias exigidas en el apartado anterior no se den durante todo el +período impositivo, el porcentaje del 20 o el 25 por 100 será aplicable a las cantidades +satisfechas durante la parte del mismo en la que se dé alguna de ella. + +Ámbito de aplicación temporal de la deducción + +Esta deducción podrá aplicarse una única vez por vivienda y por contribuyente, +independientemente del régimen de ocupación de la citada vivienda. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +Además, se deberán cumplir los siguientes requisitos: + +· El contribuyente deberá disponer de la vivienda habitual en régimen de propiedad o +arrendamiento. + +El cumplimiento del período mínimo de permanencia de tres años que se requiere +para considerar la vivienda como habitual solo se exige en caso de vivienda en +propiedad, no en caso de arrendamiento. + +· El o los contratos deberán suscribirse con una antelación mínima de 6 meses a la +fecha de devengo del impuesto y deberán mantenerse, al menos, hasta dicha fecha. + +Ha de suscribirse un contrato de alta de suministro eléctrico o de gas, sin que sea +válido el simple cambio de titularidad del contrato o de modalidad de tarifa. + +· El o los contratos deberán constar a nombre del contribuyente con derecho a +deducción. + +· En el caso de que convivan en la misma vivienda habitual más de un contribuyente +con derecho a la deducción, la misma será prorrateada entre todos ellos. + + + + + + +En ningún caso los titulares de los contratos y la vivienda deberán estar vinculados a +una actividad económica. + +Así, ninguno de los titulares de los contratos de suministro de luz y gas de uso +doméstico podrá aplicar la deducción cuando uno de ellos realice en la vivienda una +actividad económica, aunque también constituya su residencia habitual. + +· Que la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley +del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF +es el reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de +la Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +### Por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36 años + +Normativa: Artículo 32.11 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisición, +construcción, ampliación o rehabilitación de la vivienda habitual del contribuyente +siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que la vivienda esté situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +b. Que el contribuyente sea menor de 36 años a fecha de devengo del impuesto +(normalmente 31 de diciembre). + +c. Que la vivienda constituya o vaya a constituir la residencia habitual del +contribuyente. + +d. Que la vivienda debe haber sido adquirida con posterioridad a 1 de enero 2013 o la +rehabilitación iniciada con posterioridad a esa fecha. + +e. Que la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley +del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + + + + + + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF +es el reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de +la Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +Base de la deducción + +· La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas para la +adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan +corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los +intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable +de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, +de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, y demás gastos derivados de la +misma. + +En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos +por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado +instrumento. + +· La base máxima anual de esta deducción será de 9.000 euros. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Se entenderá por vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un +plazo continuado de tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo aquel +carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el +fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el +cambio de vivienda, tales como separación matrimonial, traslado laboral, obtención de +primer empleo o de empleo más ventajoso u otras análogas. + +· El concepto de adquisición será el definido en el artículo 58 bis de la Ley 10/2017, de 27 +de octubre, por la que se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma +de La Rioja en materia de impuestos propios y tributos cedidos. + +A estos efectos se asimila a la adquisición de vivienda la construcción o ampliación de la misma, en los +siguientes términos: + +· Ampliación de vivienda, cuando se produzca el aumento de su superficie habitable, mediante +cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma permanente y durante todas las +épocas del año. + +· Construcción, cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de +las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aquellas, siempre que finalicen en un plazo +no superior a cuatro años desde el inicio de la inversión. + +Por el contrario, no se considerarán adquisición de vivienda: + + + + + + +a. Los gastos de conservación o reparación. A estos efectos, tendrán la consideración de gastos de +reparación y conservación: + +Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, +como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones. + +· Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de +seguridad u otros. + +b. Las mejoras + +c. La adquisición de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y, en +general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, +siempre que se adquieran independientemente de esta. Se asimilarán a viviendas las plazas de garaje +adquiridas con estas, con el máximo de dos. + +· El concepto de la rehabilitación deberá cumplir las condiciones establecidas en el artículo +55 del Reglamento del IRPF, en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. + +· Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por +adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar deducción por +la adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma +no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de +deducción. + +Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia +patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción por la adquisición o +rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se +aplique la exención por reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la +adquisición de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto +el precio de la anterior, en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la +ganancia patrimonial exenta por reinversión. + +· Para poder aplicar esta deducción, cualquiera que sea el contribuyente beneficiario de la +medida, se requiere que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al +finalizar el periodo de la imposición exceda del valor que arrojase su comprobación al +comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, sin +computar los intereses y demás gastos de financiación. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el +periodo impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del +patrimonio del contribuyente ni tampoco el incremento patrimonial obtenido por hechos imponibles sujetos +al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones autonómicas "Por las cantidades +invertidas en obras de rehabilitación de la vivienda habitual" y "Por cantidades invertidas en +adquisición o construcción de vivienda habitual para jóvenes" previstas en los apartados a) y +b) de la disposición transitoria 1.ª de la Ley 10/2017 que se comentan a continuación, para +aquellos jóvenes que hubieran adquirido o rehabilitado su vivienda antes del día 1 de +enero de 2013. + + + + + + +Cuando se dé la anterior circunstancia el contribuyente seguirá aplicando las deducciones +autonómicas "Por las cantidades invertidas en obras de rehabilitación de la vivienda habitual" +y "Por cantidades invertidas en adquisición o construcción de vivienda habitual para jóvenes", +que corresponda, y no podrá aplicarse la presente deducción por inversión en vivienda +habitual de jóvenes menores de 36 años. + +### Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años + +Normativa: Art. 32.12 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límite de la deducción + +1. En general + +· El 10 por 100 de las cantidades no subvencionadas satisfechas en el ejercicio para el +alquiler de la vivienda habitual. + +· El importe máximo anual será de 300 euros por contrato de arrendamiento, tanto en +tributación individual como en conjunta. + +2. Para contribuyentes residentes en pequeños municipios + +· El 20 por 100 de las cantidades no subvencionadas satisfechas en el ejercicio para el +alquiler de la vivienda habitual, siempre y cuando la vivienda habitual se encuentre +situada en uno de los pequeños municipios de La Rioja que se relacionan al final de las +deducciones autonómicas de esta Comunidad Autónoma. + +Importante: en este último caso el contribuyente deberá consignar en la casilla +[1205] del anexo B.6 de la declaración, el código correspondiente al pequeño +municipio en el que esté situada la vivienda, conforme a la relación de municipios de +La Rioja con derecho a esta deducción que puede consultar en su correspondiente +apartado. + +· El importe máximo anual será de 400 euros por contrato de arrendamiento, tanto en +tributación individual como en conjunta. + +Atención: si hay contratos relativos a viviendas situadas en los pequeños municipios y +otros sobre viviendas situadas en otros municipios, a las deducciones relativas a cada +uno de los tipos de contrato se les aplicará su respectivo límite (400 o 300 euros), y la +deducción total aplicada no podrá exceder de 400 euros, tanto en tributación individual +como en la conjunta. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el contribuyente no haya cumplido los 36 años de edad a la fecha de devengo del +impuesto. + +En caso de tributación conjunta el requisito de la edad habrá de cumplirlo al menos uno +de los cónyuges. + +· Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada +efectivamente por el mismo y localizada en el territorio de la Comunidad Autónoma de La +Rioja. + +· Que el contribuyente sea titular de un contrato de arrendamiento por el cual se haya +presentado el correspondiente modelo del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y +Actos Jurídicos Documentados. + +En el supuesto de matrimonios en régimen de gananciales, la deducción corresponderá a +los cónyuges por partes iguales, aunque el contrato de arrendamiento conste solo a +nombre de uno de ellos. + +· Que el contribuyente no tenga derecho durante el mismo periodo impositivo a +deducción alguna por inversión en vivienda habitual. + +· Que la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley +del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +· Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de la deducción, el +importe total, sin exceder del límite máximo establecido por contrato de arrendamiento +(400 euros para contratos de arrendamiento de viviendas situadas en los pequeños +municipios y 300 euros para contratos de arrendamiento de viviendas situadas en otros +municipios), se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +· La práctica de esta deducción quedará condicionada a su justificación documental +(sea mediante el contrato de arrendamiento y justificante de las transferencias bancarias, +recibos de pago o cualquier otra prueba admitida en derecho) + + + + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento de +Andalucía, Principado de Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla-La +Mancha, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Región de Murcia, La +Rioja y Comunitat Valenciana" del Anexo B.8 del modelo de la declaración en el que, +además de los datos necesarios para cuantificar la deducción, deberá hacerse constar +el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si existe, el del segundo arrendador; en su +caso, si ha consignado un NIE de otro país, se marcará también una X. + +### Por adquisición de bicicletas de pedaleo no asistido + +Normativa: Art. 32.13 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límite de la deducción + +· El 15 por 100 del importe de las adquisiciones de bicicletas de pedaleo no asistido. + +· Límites máximos: + +\- 50 euros por vehículo y, a su vez, + +\- 2 vehículos por unidad familiar. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· La práctica de esta deducción quedará condicionada a su justificación documental +mediante la correspondiente factura. + +Por tanto, la deducción solo podrá aplicarla aquel o aquellos a cuyo nombre se emita la factura, con la +excepción que se indica en el punto siguiente. Cuando haya más de un titular de la factura, el importe +satisfecho y el límite máximo de deducción por vehículo se prorrateará entre ellos. + +· En el caso de matrimonios en régimen de gananciales que presenten declaraciones +individuales, se prorrateará el importe de la deducción por partes iguales. + +En este caso, aunque solo uno de los cónyuges sea titular de la factura tanto el límite de la deducción (50 +euros) como el importe satisfecho se atribuirá a ambos cónyuges por partes iguales. + +### Por las cantidades invertidas en obras de rehabilitación de la vivienda habitual + +Normativa: Disposición transitoria primera.a) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que +se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en +materia de impuestos propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + + + + + + +· El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio cuando se den las siguientes +circunstancias: + +a. Que se destine a la rehabilitación de una vivienda. + +b. Que la vivienda, radicando en la Comunidad Autónoma de La Rioja, constituya o vaya +a constituir la residencia habitual del contribuyente. + +c. Que se trate de contribuyentes que tengan la consideración de "jóvenes", +entendiéndose como tales los contribuyentes que no hayan cumplido los 36 años +de edad a la finalización del período impositivo (normalmente, el 31 de diciembre). + +· El 7 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio cuando, dándose las +circunstancias anteriores, la base liquidable general del contribuyente sometida a +tributación, según el artículo 50 de la Ley del IRPF, no exceda de las siguientes +cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación, según el +artículo 50 de la Ley del IRPF, no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +· El 2 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio por el resto de contribuyentes +(los de edad igual o superior a 36 años de edad a la finalización del período impositivo) en +la rehabilitación de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autónoma de La +Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia habitual. + +Importante: los diferentes porcentajes son incompatibles entre sí. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo tendrán derecho a la deducción los contribuyentes que hubieran satisfecho +cantidades con anterioridad al 1 de enero de 2013 por obras de rehabilitación de la +vivienda habitual, siempre que las mismas estén terminadas antes del 1 de enero de +2017. + +En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción +por rehabilitación en vivienda habitual en un periodo impositivo devengado antes del 1 de +enero de 2013, salvo que no la hayan podido practicar todavía porque el importe invertido +en la misma no haya superado las cantidades invertidas en viviendas anteriores, en la +medida que hubiesen sido objeto de deducción y, en su caso, el importe de las ganancias +patrimoniales exentas por reinversión. + + + + + + +Por tanto, se exigen los mismos criterios que establece la disposición transitoria +decimoctava de la Ley del IRPF para tener derecho a la aplicación del régimen transitorio +de la deducción estatal por obras de rehabilitación en vivienda habitual. + +· Además, deberán cumplirse todos los requisitos establecidos, con carácter general, +en la normativa estatal reguladora del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de +diciembre de 2012, sobre los conceptos de vivienda habitual, rehabilitación de la misma +y elementos que integran la base de la deducción aplicable, así como sobre +comprobación de la situación patrimonial del contribuyente al finalizar el periodo de la +imposición. + +· La base máxima de esta deducción conjuntamente con la de obras de adecuación +de vivienda habitual para personas con discapacidad se establece en 9.040 euros. + +· En caso de tributación conjunta, solo podrán beneficiarse de la deducción del 5 o 7 por +100 los contribuyentes integrados en la unidad familiar que tengan la consideración de +"joven" en los términos anteriormente comentados, por las cantidades efectivamente +invertidas por ellos, sin perjuicio de que el otro contribuyente con residencia habitual en +la Comunidad Autónoma de La Rioja tuviera derecho a la aplicación del porcentaje de +deducción general del 2 por 100. + +· Para poder aplicar esta deducción, cualquiera que sea el contribuyente beneficiario de la +medida, se requiere que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al +finalizar el periodo de la imposición exceda del valor que arrojase su comprobación al +comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, sin +computar los intereses y demás gastos de financiación. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el +periodo impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del +patrimonio del contribuyente ni tampoco el incremento patrimonial obtenido por hechos imponibles sujetos +al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones + +Importante: aquellos jóvenes que hubieran adquirido o rehabilitado su vivienda antes +del día 1 de enero de 2013 deberán seguir aplicando la presente deducción en vez de la +deducción por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36 años que es +incompatible con esta. + +### Por cantidades invertidas en adquisición o construcción de vivienda habitual para jóvenes + +Normativa: Disposición transitoria primera.b) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que +se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en +materia de impuestos propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + +· El 3 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio cuando se den las siguientes +circunstancias: + + + + + + +a. Que se destinen a la adquisición de una vivienda + +b. Que la vivienda, radicando en la Comunidad Autónoma de La Rioja, constituya o vaya +a constituir la residencia habitual del contribuyente + +c. Que se trate de contribuyentes que tengan la consideración de "jóvenes", +entendiéndose como tales los contribuyentes que no hayan cumplido los 36 años +de edad a la finalización del período impositivo (normalmente, el 31 de diciembre). + +· El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en el ejercicio, cuando +dándose las circunstancias anteriores, la base liquidable general del contribuyente +sometida a tributaciónsegún el artículo 50 de la Ley del IRPF no exceda de las siguientes +cantidades: + +\- 18.030 euros en declaración individual. + +\- 30.050 euros en declaración conjunta. + +Siempre que, además, la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el +artículo 50 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros. + +El importe de la base liquidable general sometida a tributación según el artículo 50 de la Ley del IRPF es el +reflejado en la casilla [0500] de la declaración. + +Por su parte, el importe de la base liquidable del ahorro sometida a tributación según el artículo 50 de la +Ley del IRPF es el que aparece reflejado en la casilla [0510] de la declaración. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Deben cumplirse los mismos criterios que exige la disposición transitoria +decimoctava de la Ley del IRPF para tener derecho a la aplicación del régimen +transitorio de la deducción estatal por inversión en adquisición o construcción de vivienda +habitual. + +En concreto, tendrán derecho a la presente deducción los siguientes contribuyentes: + +a. Los que hubieran adquirido su vivienda habitual antes del 1 de enero de 2013. + +b. Los que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la +construcción de la misma. + +En este último supuesto, salvo las ampliaciones excepcionales contempladas en la +normativa del IRPF en vigor a 31 de diciembre de 2012, las obras deberán finalizar +antes del plazo de cuatro años desde el inicio de la inversión, conforme al régimen de +deducción aplicable en caso de construcción de vivienda habitual. + +c. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero +de 2013 por obras de ampliación de la vivienda habitual, siempre que las citadas obras +estén terminadas antes de 1 de enero de 2017. + + + + + + +· En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción +por inversión en vivienda habitual en un periodo impositivo devengado antes del 1 de +enero de 2013, salvo que no la hayan podido practicar todavía porque el importe invertido +en la misma no haya superado las cantidades invertidas en viviendas anteriores, en la +medida que hubiesen sido objeto de deducción y, en su caso, el importe de las ganancias +patrimoniales exentas por reinversión. Deben cumplirse los mismos criterios que exige la +disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF para tener derecho a la aplicación +del régimen transitorio de la deducción estatal por inversión en adquisición o construcción +de vivienda habitual. + +· Además, deberán cumplirse todos los requisitos establecidos, con carácter general, +en la normativa estatal reguladora del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de +diciembre de 2012, sobre los conceptos de vivienda habitual, adquisición de la misma y +elementos que integran la base de la deducción aplicable, así como sobre comprobación +de la situación patrimonial del contribuyente al finalizar el periodo de la imposición. + +· La base máxima anual de las deducciones autonómicas para adquisición de vivienda y +de segunda vivienda en el medio rural vendrá constituida por el importe resultante de +minorar la cantidad de 9.040 euros en aquellas cantidades que constituyan para el +contribuyente base de la deducción por inversión en vivienda habitual contemplada en la +normativa estatal, siempre que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del régimen +transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual prevista en la disposición +transitoria decimoctava de la Ley del IRPF, excluidas, en su caso, las cantidades +destinadas a obras de adecuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad. + +· En caso de tributación conjunta, solo podrán beneficiarse de esta deducción los +contribuyentes integrados en la unidad familiar que tengan la consideración de "joven" en +los términos anteriormente comentados, por las cantidades efectivamente invertidas por +ellos. + +Importante: aquellos jóvenes que hubieran adquirido o rehabilitado su vivienda +antes del día 1 de enero de 2013 deberán seguir aplicando la presente deducción en +vez de la deducción por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36 +años que es incompatible con esta. + +### Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural + +Normativa: Disposición transitoria primera.c) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que +se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en +materia de impuestos propios y tributos cedidos + +Cuantía y limite máximo de la deducción + +· El 8 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisición, construcción, ampliación o +rehabilitación de una única segunda vivienda en el medio rural, siempre que dicha +vivienda se encuentre en un municipio distinto al de su vivienda habitual. + + + + + + +· El límite máximo de deducción aplicable es de 450,76 euros anuales. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Solo tendrán derecho a la presente deducción los contribuyentes que: + +\- hubieran adquirido segunda vivienda en el medio rural antes del 1 de enero de +2013 o + +\- hubieran satisfecho cantidades para las obras de rehabilitación de la segunda +vivienda en el medio rural con anterioridad a dicha fecha, siempre que las mismas +estén terminadas antes del 1 de enero de 2017. + +· Para aplicar esta deducción deberán cumplirse todos los requisitos y condiciones +establecidos, con carácter general, en la normativa estatal reguladora del IRPF, en +su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sobre los conceptos de vivienda +habitual, adquisición y rehabilitación de la misma y elementos que integran la base de la +deducción aplicable, así como sobre comprobación de la situación patrimonial del +contribuyente al finalizar el periodo de la imposición. + +· En todo caso, los criterios establecidos en la disposición transitoria decimoctava de la Ley +del IRPF, sobre el régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual, +serán de obligado cumplimiento. + +Además, deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: + +· Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La +Rioja. + +· Que la vivienda constituya la segunda residencia del contribuyente. + +· Que la vivienda esté situada en alguno de los municipios que más adelante se +relacionan, siempre que dicho municipio sea diferente al de su vivienda habitual. + +· La base máxima anual de las deducciones autonómicas para adquisición de vivienda y +de segunda vivienda en el medio rural vendrá constituida por el importe resultante de +minorar la cantidad de 9.040 euros en aquellas cantidades que constituyan para el +contribuyente base de la deducción por inversión en vivienda habitual contemplada +en la normativa estatal, siempre que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del +régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual prevista en la +disposición transitoria decimoctava de la Ley del IRPF, excluidas, en su caso, las +cantidades destinadas a obras de adecuación de la vivienda habitual por razón de +discapacidad. + +Consignación en la declaración del código correspondiente al municipio + +Los contribuyentes deberán consignar en la casilla [1064] del Anexo B.6 de la declaración, el +código correspondiente al municipio en el que esté situada la segunda vivienda, conforme a +la "Relación de municipios de La Rioja con derecho a deducción por adquisición o +rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural" que puede consultar en su + + + + + + +correspondiente apartado. + +### Por obras de adecuación de vivienda habitual en La Rioja para personas con discapacidad + +Normativa: Disposición transitoria primera.d) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que +se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en +materia de impuestos propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en obras de adecuación de aquella vivienda +que, radicando en la Comunidad Autónoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir su +residencia habitual, siempre que se trate de contribuyentes que tengan la consideración de +personas con discapacidad. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Deben cumplirse los mismos criterios que exige la disposición transitoria decimoctava de +la Ley del IRPF para tener derecho a la aplicación del régimen transitorio de la +deducción estatal por obras de rehabilitación en la vivienda habitual. + +En concreto: + +· Solo tendrán derecho a la presente deducción los contribuyentes que hubieran +satisfecho cantidades para la realización de obras e instalaciones de adecuación de la +vivienda habitual de las personas con discapacidad con anterioridad a 1 de enero de +2013 siempre y cuando las citadas obras o instalaciones esten concluidas antes +de 1 de enero de 2017. + +En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción +por inversión en vivienda habitual en un periodo impositivo devengado antes del 1 de +enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo +68.1.2.º de la Ley del IRPF, en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012, +relativo a los límites de la aplicación de la deducción por adquisición o rehabilitación +de otras viviendas habituales anteriores y por la generación de una ganancia +patrimonial exenta por reinversión, que impiden la práctica de la deducción por +adquisición de la nueva en tanto no se superen los importes detallados en dicho +artículo. + +· La citada deducción se aplica por las obras de adecuación de la vivienda habitual, +entendiendo como tales las definidas en el artículo 68.1.4º de la Ley de IRPF en +la redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. + +· La vivienda debe estar situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +. Los contribuyentes han de tener la consideración legal de persona con discapacidad. + + + + + + +Deberán cumplirse los requisitos establecidos en el artículo 72.1 del Reglamento del +IRPF y su acreditación deberá efectuarse según lo previsto en dicho artículo. + +· La base máxima de esta deducción conjuntamente con la de rehabilitación de +vivienda habitual se establece en 9.040 euros. + +· Las obras e instalaciones de adecuación deberán ser certificadas mediante el +correspondiente informe técnico emitido por órgano competente en la materia como +necesarias para la accesibilidad y comunicación sensorial que faciliten el +desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con discapacidad. + +### Por donaciones irrevocables, puras y simples en materia de mecenazgo + +Incluye las siguientes deducciones: + +#### 1. Por donaciones para la promoción y estímulo de las actividades de fomento de mecenazgo + +Normativa: Art. 32.14.a) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Importante: la Resolución 473/2022, de 23 de marzo, de la Secretaría General Técnica +de la Consejería de Hacienda y Administración Pública, por la que se dispone la +publicación del Acuerdo de Consejo de Gobierno de 23 de marzo de 2022, por el que se +aprueba la estrategia de Mecenazgo en relación a la crisis humanitaria de Ucrania (BOR +24-03-2022), declara como actividad de Mecenazgo las donaciones que se efectúen a +los beneficiarios contenidos en el artículo 3 de la Ley 3/2021, de 28 de abril de +Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja, cuya actuación y altruismo esté en +relación con la crisis bélica y humanitaria de Ucrania y establece que tales donaciones +darán derecho a esta deducción del artículo 32.14.a) de la Ley 10/2017. + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas durante el ejercicio para la promoción y +estímulo de las actividades previstas en el artículo 1 de la Ley 3/2021, de 28 de abril, de +Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja y recogidas en la Estrategia Regional +de Mecenazgo. + +Estas actividades son las culturales, de investigación científica, desarrollo e innovación tecnológica o del +deporte, y otras actividades que persigan fines de interés general de los previstos en los apartados 7 y 8 +del artículo 2 de la Ley 3/2021, de 28 de abril, de Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja, en +el ámbito de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +Otras actividades que persigan fines de interés general de los previstos en los apartados 7 y 8 del artículo +2 de la Ley 3/2021 son: + + + + + + +· los de defensa de los derechos humanos, de las víctimas del terrorismo y actos violentos, los de +asistencia e inclusión social, cívicos, educativos, culturales, científicos, deportivos, sanitarios, +laborales, de fortalecimiento institucional, de cooperación para el desarrollo, de promoción del +voluntariado, de promoción de la acción social, defensa del medioambiente, de protección del +patrimonio artístico e histórico, de promoción y atención a las personas en riesgo de exclusión por +razones de discapacidad, género, orientación sexual, económicas o culturales, de promoción de los +valores constitucionales y defensa de los principios democráticos, de fomento de la tolerancia, de +fomento de la economía social, de desarrollo de la sociedad de la información, de investigación +científica, desarrollo o innovación y de transferencia de la misma hacia el tejido productivo como +elemento impulsor de la productividad y competitividad empresarial. + +· la investigación vinculada a la lengua castellana, como parte esencial de la cultura, y las actividades +desarrolladas por la Fundación San Millán, el Centro Internacional de Investigación de la Lengua +Española y Dialnet. + +· Límites: + +El importe máximo de esta deducción no podrá superar los siguientes límites: + +· Límite conjunto con la deducción por donaciones para la investigación, conservación, +restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y adquisición de bienes +de interés cultural del Patrimonio Histórico de La Rioja prevista en el artículo +32.14.b) de la Ley 10/2017: 500 euros anuales tanto en tributación individual como en +conjunta. + +· Límite aplicable a la suma de las deducciones por donaciones irrevocables, puras +y simples en materia de mecenazgo del artículo 32.14 de la Ley 10/2017: 30 por 100 +de la cuota íntegra autonómica del sujeto pasivo + +Condiciones específicas para la aplicación de la deducción + +A los efectos de aplicar esta deducción se equiparan a las donaciones dinerarias las +donaciones o aportaciones de medios materiales. + +El valor de las donaciones o aportaciones de medios materiales se calculará de conformidad +con los criterios de valoración contenidos en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con las deducciones "Por donaciones a empresas +culturales" y "Por donación de bienes culturales por sus autores o creadores y sus +herederos". + +No obstante, si se presenta una declaración conjunta y los cónyuges tuvieran derecho a deducciones +diferentes que fueran incompatibles entre sí, podrán aplicarse ambas en una misma declaración, siempre que +el derecho a cada una de las deducciones incompatibles corresponda diferenciada e individualmente a cada +cónyuge. + +En el caso de donaciones hechas con cargo a la sociedad de gananciales, solo podrá aplicarse la deducción +de su 50 por 100 el cónyuge que no tenga derecho a otra deducción incompatible con la anterior. Se podrá +optar por la más favorable. + + + + + + +#### 2. Por donaciones para la investigación, conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y adquisición de bienes de interés cultural del Patrimonio Histórico de La Rioja + +Normativa: Art. 32.14.b) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades donadas durante el ejercicio para la investigación, +conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y +adquisición de bienes ubicados en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja +cuya titularidad sea de la Administración pública de la Comunidad Autónoma de La Rioja, +y/o que hayan sido declarados expresa e individualizadamente bienes de interés cultural e +inscritos como tales en el Inventario de Patrimonio Histórico de La Rioja. + +· Límites: + +El importe máximo de esta deducción, no podrá superar los siguientes límites: + +· Límite conjunto con la deducción por donaciones para la promoción y estímulo de las +actividades de fomento de mecenazgo prevista en el artículo 32.14.a) de la Ley +10/2017: 500 euros anuales tanto en tributación individual como en conjunta. + +· Límite aplicable a la suma de las deducciones por donaciones irrevocables, puras y +simples en materia de mecenazgo del artículo 32.14 de la Ley 10/2017: 30 por 100 de +la cuota íntegra autonómica del sujeto pasivo. + +Condiciones específicas para la aplicación de la deducción + +A los efectos de aplicar esta deducción se equiparan a las donaciones dinerarias las +donaciones o aportaciones de medios materiales. + +El valor de las donaciones o aportaciones de medios materiales se calculará de conformidad +con los criterios de valoración contenidos en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de +diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al +mecenazgo. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con las deducciones "Por donaciones a empresas +culturales" y "Por donación de bienes culturales por sus autores o creadores y sus +herederos". + +#### 3. Por donaciones a empresas culturales + + + + + + +Normativa: Art. 32.14.d) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades donadas durante el ejercicio a empresas culturales con +fondos propios inferiores a 300.000 euros con domicilio fiscal en el territorio de la +Comunidad Autónoma de La Rioja, para ser empleados en el desarrollo de las siguientes +actividades: + +1\. La cinematografía, las artes audiovisuales y las artes multimedia. + +2\. Las artes escénicas, la música, la danza, el teatro y el circo. + +3\. Las artes plásticas o bellas artes, la fotografía y el diseño. + +4\. El libro, la lectura y las ediciones literarias, fonográficas y cinematográficas, en +cualquier soporte o formato, incluyendo el libro y la lectura. + +5\. Las relacionadas con la investigación, documentación, conservación, restauración, +recuperación, difusión y promoción del patrimonio cultural material e inmaterial de La +Rioja. + +6\. El folclore y las tradiciones populares de La Rioja, especialmente la música popular y +las danzas tradicionales. + +7\. Las artes aplicadas como la joyería y cerámica artesanal. + +· Límite máximo + +El importe máximo de esta deducción no podrá superar los siguientes límites: + +· Límite de la deducción aplicable por contribuyente: 500 euros anuales. + +· Límite aplicable a la suma de las deducciones por donaciones irrevocables, puras +y simples en materia de mecenazgo del artículo 32.14 de la Ley 10/2017: 30 por 100 +de la cuota íntegra autonómica del sujeto pasivo. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con las deducciones "Por donaciones para la promoción y +estímulo de las actividades de fomento de mecenazgo" y "Por donaciones para la +investigación, conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y +adquisición de bienes de interés cultural del Patrimonio Histórico de La Rioja". + +#### 4. Por donación de bienes culturales por sus autores o creadores y sus herederos + + + + + + +Normativa: Art. 32.14.e) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 20 por 100 del importe a que ascienda la valoración de los bienes culturales de +calidad garantizada que hayan sido donados durante el ejercicio por los autores y +creadores de bienes culturales y sus herederos, o sobre los que se constituya por estos +un derecho real de usufructo o depósito temporal sin contraprestación en favor de las +instituciones culturales de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +· Límites + +El importe máximo de esta deducción no podrá superar los siguientes límites: + +· Límite de la deducción aplicable por contribuyente: 500 euros anuales. + +· Límite aplicable a la suma de las deducciones por donaciones irrevocables, puras +y simples en materia de mecenazgo del artículo 32.14 de la Ley 10/2017: 30 por 100 +de la cuota íntegra autonómica del sujeto pasivo. + +Condiciones para la aplicación de la deducción + +Corresponde a la Consejería competente en materia de Cultura aceptar las citadas +donaciones, usufructos y depósitos, según lo dispuesto en el artículo 50.2 de la Ley 11/2005, +de 19 de octubre, de Patrimonio de la Comunidad Autónoma de La Rioja. Dicha valoración se +llevará a cabo de conformidad con las reglas contenidas en el artículo 18 de la Ley 49/2002, +de 23 de diciembre. + +Incompatibilidad + +Esta deducción será incompatible con las deducciones "Por donaciones para la promoción y +estímulo de las actividades de fomento de mecenazgo" y "Por donaciones para la +investigación, conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y +adquisición de bienes de interés cultural del Patrimonio Histórico de La Rioja ". + +#### 5. Requisitos comunes para la aplicación de las deducciones + +Normativa: Art. 32.16 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +· La cuota líquida autonómica no podrá arrojar un resultado negativo como +consecuencia del resultado de las operaciones derivadas de la aplicación de estas +deducciones y de la deducción de las cantidades destinadas a investigación, +conservación, restauración, rehabilitación o consolidación de bienes que formen parte del +patrimonio histórico de La Rioja. + + + + + + +· Estas deducciones resultarán incompatibles con el crédito fiscal reconocido en virtud de +la donación que da derecho a la deducción a que se refiere la Ley de Mecenazgo de la +Comunidad Autónoma de La Rioja, en tanto el referido crédito fiscal permanezca vigente. + +Debe tenerse en cuenta que la Ley 3/2021, de 28 de abril, de Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de +La Rioja en su artículo 8, modificado por el artículo 3.Uno de la Ley 7/2021, de 27 de diciembre (BOR 28- +12-2021), define el crédito fiscal como "aquellas cantidades reconocidas por la Administración de la +Comunidad Autónoma de La Rioja a favor de los contribuyentes que puedan ser utilizadas por los mismos +para satisfacer el pago de los tributos propios de la Comunidad Autónoma". + +Por su parte, el crédito fiscal al que va referida la incompatibilidad con esta deducción es el previsto en el +artículo 9 de la citada Ley de Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja que dispone que la +Comunidad Autónoma de La Rioja reconocerá un crédito fiscal a favor de las personas donantes por el 25 +por 100 de los convenios de colaboración empresarial o de los importes dinerarios donados a favor de la +Comunidad Autónoma, siempre que se destinen a la financiación de programas de gasto o actuaciones +desarrolladas por su sector público que tengan por objeto la promoción de cualquiera de las actividades +previstas en el artículo 1 de dicha ley o el establecimiento de becas para cursar estudios. + +Finalmente indicar en cuanto a la vigencia de este crédito fiscal que el artículo 11 de la Ley 3/2021, de 28 +de abril, de Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja señala que estos créditos fiscales +reconocidos por la Comunidad Autónoma de La Rioja tendrán una vigencia de diez años, contados a partir +de la fecha de reconocimiento de los mismos. + +#### 6. Justificación documental + +Normativa: Art. 32.14.h) Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Las personas y entidades beneficiarias de las distintas formas de mecenazgo a que se +refieren las deducciones anteriores deberán remitir a la consejería competente en materia de +Hacienda información sobre las certificaciones emitidas de las donaciones y aportaciones +deducibles percibidas durante cada año natural, en la que, además de sus datos de +identificación, deberá constar la siguiente información referida a los donantes y aportantes: + +1\. Nombre y apellidos, razón o denominación social. + +2\. Número de identificación fiscal. + +3\. Importe de la donación o aportación. En caso de que sean en especie, valoración de lo +donado o aportado. + +4\. Referencia a si la donación o aportación se percibe para los acontecimientos de +excepcional interés regional a los que hace referencia el artículo 9 de la Ley de +Mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +5\. Indicación de la deducción a la que da derecho el donativo. + +Esta información se presentará durante el mes de enero de cada año, en relación con las +donaciones percibidas en el año inmediato anterior, y deberá presentarse en soporte +directamente legible por ordenador o medios electrónicos, de acuerdo con las +especificaciones aprobadas reglamentariamente. + + + + + + +Las obligaciones derivadas de esta letra no se aplicarán en el caso de que ya sean objeto de +declaración ante la Administración tributaria del Estado en cumplimiento de otra normativa de +alcance estatal. + +A estos efectos, el Gobierno de La Rioja solicitará a la Agencia Estatal de Administración +Tributaria el suministro de dicha información. + +Mientras dicho suministro de información no esté regulado, las personas y entidades beneficiarias de +mecenazgo que hayan aportado la información exigida en esta disposición a la Administración tributaria del +Estado, deberán aportar una copia de dicha declaración ante la Administración autonómica en la forma y +plazos previstos reglamentariamente. + +### Por cantidades destinadas a investigación, conservación, restauración, rehabilitación o consolidación de bienes que formen parte del patrimonio histórico de La Rioja + +Normativa: Art. 32.15 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantía y límites de la deducción + +· El 15 por 100 de las cantidades destinadas durante el ejercicio a investigación, +conservación, restauración, rehabilitación o consolidación de bienes que sean de su +titularidad en propiedad o en usufructo, que formen parte del patrimonio histórico de La +Rioja y que estén inscritos en el Registro General del Patrimonio Cultural, Histórico y +Artístico de La Rioja. + +Atención: no podrá aplicarse esta deducción a las cantidades destinadas a +inversiones empresariales + +· Límite máximo + +El límite de la deducción aplicable por contribuyente será de 500 euros anuales. + +Condiciones para la aplicación de la deducción + +La cuota líquida autonómica no podrá arrojar un resultado negativo como consecuencia +del resultado de las operaciones derivadas de la aplicación de esta deducción y de las +"Por donaciones irrevocables, puras y simples en materia de mecenazgo". + + + + + + +### Para fomentar el ejercicio físico y la práctica deportiva + +Normativa: Art. 32.17 Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se consolidan las +disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de impuestos +propios y tributos cedidos + +Cuantías y límites de la deducción + +· El 30 por 100 de los gastos del contribuyente, del cónyuge y de aquellas personas que +den derecho a la aplicación del mínimo personal y familiar, en los siguientes servicios +relativos al ejercicio físico y la práctica deportiva: + +a. Los prestados en gimnasios e instalaciones deportivas. + +b. Los prestados por entidades inscritas en el Registro del Deporte de La Rioja. + +c. Las clases para la práctica del deporte o la educación física. + +d. Las licencias federativas emitidas por una federación riojana. + +· El 100 por 100 de los gastos en los servicios anteriores en los casos de mayores de 65 +años y personas con discapacidad en grado igual o superior al 33 por 100. + +· El límite máximo de deducción aplicable es de 300 euros anuales. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Los servicios deben estar originados en el periodo impositivo y ser realizados en el ámbito +territorial de La Rioja. + +· La práctica de la deducción está condicionada a su justificación documental mediante +la correspondiente factura completa u ordinaria, en los términos previstos por la +legislación sobre las obligaciones de facturación, sin que en ningún caso tenga tal +condición la factura simplificada. + +· Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, +las cantidades satisfechas y el limite de la misma se prorratearán por partes +iguales. + +### Para paliar la subida de los intereses de los préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de vivienda habitual + +Normativa: Disposición adicional segunda Ley 10/2017, de 27 de octubre, por la que se +consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en +materia de impuestos propios y tributos cedidos + +Cuantía de la deducción + + + + + + +El 15 por 100 de las cantidades dedicadas en el ejercicio al pago de los intereses de +préstamos o créditos hipotecarios destinados a la financiación de la adquisición de la +vivienda habitual del contribuyente. + +Se equiparán a la adquisición la rehabilitación y la adecuación por razón de discapacidad, +definidas en la normativa del IRPF en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. + +Base de la deducción + +· La base de esta deducción estará constituida por los intereses satisfechos por el +contribuyente una vez minorados en las cantidades obtenidas por la aplicación de +instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos +hipotecarios. + +· La base máxima anual será de 5.000 euros por vivienda habitual. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda esté situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja. + +· Que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del contribuyente. + +Se entenderá por vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida de manera +efectiva durante el mayor número de días en el ejercicio. + +· Que la vivienda haya sido adquirida con posterioridad al 1 de enero 2013. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible con las deducciones autonómicas "Por adquisición, +construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños municipios" y "Por inversión +en vivienda habitual de jóvenes menores de 36 años" y con la deducción estatal por inversión +en vivienda habitual. + +Ámbito temporal para la aplicación de la deducción. + +Esta deducción resulta aplicable exclusivamente en los ejercicios 2023 y 2024. + + + + + + +### Anexo: Relación de municipios de La Rioja con derecho a deducción: "Por la adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños municipios de La Rioja", "Por gastos en escuelas infantiles, centros infantiles o personal contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes con residencia habitual en pequeños municipios de La Rioja", "Por cada hijo de 0 a 3 años de contribuyentes que tengan su residencia o trasladen la misma a pequeños municipios de La Rioja en el periodo impositivo y la mantengan durante un plazo de al menos 3 años consecutivos", "Por acceso a Internet para los jóvenes emancipados", "Por suministro de luz y gas de uso doméstico para los jóvenes emancipados" y "Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años" + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
12Abalos630Fonzaleche129Robres del Castillo
33Aguilar del Río Alhama658Galbárruli1275Rodezno
48Ajamil de Cameros661Galilea1281Sajazarra
70Alcanadre677Gallinero de Cameros1308San Millán de la Cogolla
99Alesanco683Gimileo1315San Millán de Yécora
103Alesón696Grañón1320San Román de Cameros
125Almarza de Cameros700Grávalos1341Santa Coloma
131Anguciana722Herce1354Santa Engracia del Jubera
146Anguiano738Herramélluri1367Santa Eulalia Bajera
159Arenzana de Abajo743Hervías1392San Torcuato
162Arenzana de Arriba756Hormilla1406Santurde de Rioja
178Arnedillo769Hormilleja1413Santurdejo
197Arrúbal775Hornillos de Cameros1434Sojuela
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
201Ausejo781Hornos de Moncalvillo1449Sorzano
223Azofra794Huércanos1452Sotés
239Badarán808Igea1465Soto en Cameros
244Bañares815Jalón de Cameros1471Terroba
257Baños de Rioja820Laguna de Cameros1487Tirgo
276Berceo836Lagunilla del Jubera1490Tobía
282Bergasa867Ledesma de la Cogolla1503Tormantos
295Bergasilla Bajera873Leiva1510Torrecilla en Cameros
309Bezares889Leza de Río Leza1525Torrecilla sobre Alesanco
316Bobadilla913Lumbreras1531Torre en Cameros
321Brieva de Cameros928Manjarrés1546Torremontalbo
337Briñas934Mansilla de la Sierra1559Treviana
342Briones949Manzanares de Rioja1578Tricio
355Cabezón de Cameros952Matute1584Tudelilla
374Camprovín965Medrano1601Uruñuela
380Canales de la Sierra987Munilla1411Valdemadera
393Canillas de Río Tuerto1004Muro de Aguas1623Valgañón
407Cañas1011Muro en Cameros1639Ventosa
414Cárdenas1032Nalda1644Ventrosa
435Castañares de Rioja1047Navajún1657Viguera
440Castroviejo1063Nestares1660Villalba de Rioja
453Cellorigo1079Nieva de Cameros1676Villalobar de Rioja
488Cidamón1098Ochánduri1695Villanueva de Cameros
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
491Cihuri1085Ocón1709Villar de Arnedo (El)
504Cirueña1102Ojacastro1716Villar de Torre
511Clavijo1119Ollauri1721Villarejo
526Cordovín1124Ortigosa de Cameros1737Villarroya
532Corera1130Pazuengos1742Villarta-Quintana
547Cornago1145Pedroso1755Villavelayo
550Corporales1158Pinillos1768Villaverde de Rioja
563Cuzcurrita de Río Tirón1183Pradillo1774Villoslada de Cameros
579Daroca de Rioja1196Préjano1780Viniegra de Abajo
585Enciso1217Rabanera1793Viniegra de Arriba
602Estollo1222Rasillo de Cameros (El)1807Zarratón
624Foncea1238Redal (El)1814Zarzosa
1835Zorraquín
+ + + + + + +### Anexo: Relación de municipios de La Rioja con derecho a deducción: "Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural" + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
12Abalos630Fonzaleche1275Rodezno
27Agoncillo658Galbárruli1281Sajazarra
33Aguilar del Río Alhama661Galilea1294San Asensio
48Ajamil de Cameros677Gallinero de Cameros1308San Millán de la Cogolla
70Alcanadre683Gimileo1315San Millán de Yécora
99Alesanco696Grañón1320San Román de Cameros
103Alesón700Grávalos1341Santa Coloma
125Almarza de Cameros722Herce1354Santa Engracia del Jubera
131Anguciana738Herramélluri1367Santa Eulalia Bajera
146Anguiano743Hervías1392San Torcuato
159Arenzana de Abajo756Hormilla1406Santurde de Rioja
162Arenzana de Arriba769Hormilleja1413Santurdejo
178Arnedillo775Hornillos de Cameros1428San Vicente de la Sonsierra
197Arrúbal781Hornos de Moncalvillo1434Sojuela
201Ausejo794Huércanos1449Sorzano
223Azofra808Igea1452Sotés
239Badarán815Jalón de Cameros1465Soto en Cameros
244Bañares820Laguna de Cameros1471Terroba
257Baños de Rioja836Lagunilla del Jubera1487Tirgo
260Baños de Río Tobía867Ledesma de la Cogolla1490Tobía
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
276Berceo873Leiva1503Tormantos
282Bergasa y Carbonera889Leza de Río Leza1510Torrecilla en Cameros
295Bergasilla Bajera913Lumbreras1525Torrecilla sobre Alesanco
309Bezares928Manjarrés1531Torre en Cameros
316Bobadilla934Mansilla de la Sierra1546Torremontalbo
321Brieva de Cameros949Manzanares de Rioja1559Treviana
337Briñas952Matute1578Tricio
342Briones965Medrano1584Tudelilla
355Cabezón de Cameros987Munilla1601Uruñuela
374Camprovín990Murillo de Río Leza1411Valdemadera
380Canales de la Sierra1004Muro de Aguas1623Valgañón
393Canillas de Río Tuerto1011Muro en Cameros1639Ventosa
407Cañas1032Nalda1644Ventrosa
414Cárdenas1047Navajún1657Viguera
429Casalarreina1063Nestares1660Villalba de Rioja
435Castañares de Rioja1079Nieva de Cameros1676Villalobar de Rioja
440Castroviejo1098Ochánduri1695Villanueva de Cameros
453Cellorigo1085Ocón1709Villar de Arnedo (El)
488Cidamón1102Ojacastro1716Villar de Torre
491Cihuri1119Ollauri1721Villarejo
504Cirueña1124Ortigosa de Cameros1737Villarroya
511Clavijo1130Pazuengos1742Villarta-Quintana
526Cordovín1145Pedroso1755Villavelayo
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
CódigoMunicipioCódigoMunicipioCódigoMunicipio
532Corera1158Pinillos1768Villaverde de Rioja
547Cornago1177Pradejón1774Villoslada de Cameros
550Corporales1183Pradillo1780Viniegra de Abajo
563Cuzcurrita de Río Tirón1196Préjano1793Viniegra de Arriba
579Daroca de Rioja1217Rabanera1807Zarratón
585Enciso1222Rasillo de Cameros (El)1814Zarzosa
598Entrena1238Redal (El)1835Zorraquín
602Estollo1243Ribafrecha
624Foncea129Robres del Castillo
+ + + + + + +## Comunitat Valenciana + +Los contribuyentes que en 2023 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de +la Comunitat Valenciana podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas: + +### Por nacimiento, adopción o acogimiento familiar + +Normativa: Art. 4.Uno.a), Cuatro y Cinco Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se +regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y +restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +· 300 euros por cada hijo nacido o adoptado durante el período impositivo. + +· 300 euros por cada acogido en régimen de acogimiento familiar con familia educadora, +de urgencia, temporal o permanente, administrativo o judicial durante el periodo +impositivo. + +Por tanto, a estos efectos, se estará a lo dispuesto en el artículo 173 bis del Código Civil, que regula las +modalidades de acogimiento familiar diferenciando entre acogimiento familiar de urgencia, temporal y +permanente. + +En el supuesto de que la duración del acogimiento dentro del periodo impositivo sea inferior +al año natural, como consecuencia del fallecimiento del contribuyente, procederá prorratear la +cuantía de deducción en función del porcentaje resultante de dividir el número de días de +duración del acogimiento entre el número de días que comprenden el periodo impositivo del +contribuyente (desde 1 de enero a la fecha de fallecimiento). + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el hijo nacido o adoptado o, en su caso, el acogido cumpla los requisitos que den +derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por descendientes establecido por la +normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· El régimen de acogimiento familiar que da derecho a la aplicación de la deducción será +el definido en el artículo 127, apartado 2, de la Ley 26/2018, de 21 de diciembre, de +derechos y garantías de la infancia y la adolescencia, prorrateándose dicha deducción +en función del número de días de duración del acogimiento dentro del periodo +impositivo. + + + + + + +Nota: téngase en cuenta que aunque el artículo 4.Uno.a) de la Ley 13/1997 mencione a la Ley 12/2008, +de 3 de julio, de protección integral de la infancia y la adolescencia de la Comunitat Valenciana, dicha ley +ha sido derogada por la Ley 26/2018, de 21 de diciembre, de derechos y garantías de la infancia y la +adolescencia, con efectos 25 de diciembre de 2018. + +· Cuando más de un contribuyente declarante tenga derecho a la aplicación de esta +deducción, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción (300 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, o +entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (300 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (300 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +Compatibilidad + +Estas deducciones son compatibles con las deducciones "Por nacimiento o adopción +múltiples", "Por nacimiento o adopción de hijos con discapacidad" y "Por familia numerosa o +monoparental" que se comentan a continuación. + +Ámbito temporal de aplicación de la deducción en el caso de nacimiento o adopción + +En el caso de nacimiento o adopción la deducción puede ser aplicada también en los dos +ejercicios posteriores al del nacimiento o adopción. + + + + + + +### Por nacimiento o adopción múltiples + +Normativa: Art. 4.Uno.b), Cuatro y Cinco Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se +regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y +restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +246 euros como consecuencia de parto múltiple o de dos o más adopciones constituidas en +la misma fecha del período impositivo. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que los hijos nacidos o adoptados cumplan los requisitos que den derecho a la aplicación +del mínimo por descendientes establecido en la normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, respectivamente, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando más de un contribuyente declarante tenga derecho a la aplicación de esta +deducción, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción (246 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +· En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (246 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +· En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (246 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + + + + + + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción anterior "Por nacimiento, adopción o +acogimiento familiar" y con las deducciones "Por nacimiento o adopción de hijos con +discapacidad" y "Por familia numerosa o monoparental". + +### Por nacimiento o adopción de hijos con discapacidad + +Normativa: Art. 4.Uno.c), Cuatro y Cinco y disposición adicional sexta Ley 13/1997, de +23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta +de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantías de la deducción + +· 246 euros cuando se trate del único hijo que con discapacidad física o sensorial igual o +superior al 65 por 100, o psíquica, superior al 33 por 100. + +· 303 euros, cuando el hijo, que padezca dicha discapacidad tenga, al menos, un +hermano con un grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al 65 por +100, o psíquica, en grado igual o superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante el correspondiente certificado +expedido por los órganos competentes de la Generalitat o por los órganos +correspondientes del Estado o de otras comunidades autónomas. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o personas con +discapacidad psíquica, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, se +aplicarán a las personas con discapacidad cuya incapacidad se declare judicialmente, +aunque no alcance dicho grado. + +La curatela con facultades de representación plenas establecida por resolución judicial se +asimilará a un grado de discapacidad del 65 por ciento. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el hijo haya nacido o haya sido adoptado durante el ejercicio 2023 y que cumpla los +requisitos que den derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por +descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + + + + + + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción, su importe se prorrateará por partes iguales. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción (246 o 303 euros, según corresponda) solo será +aplicable a los contribuyentes cuya suma de la base liquidable general y de la base +liquidable del ahorro (casillas [0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (246 +o 303 euros, según corresponda) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la +siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (246 o +303 euros, según corresponda) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la +siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con las anteriores deducciones, "Por nacimiento, adopción o +acogimiento familiar", "Por nacimiento o adopción múltiples" y con la deducción "Por familia +numerosa o monoparental". + +### Por familia numerosa o monoparental + +Normativa: Art. 4.Uno.d), Cuatro y Cinco Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se +regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y +restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantías de la deducción + +· 330 euros, cuando se trate de familia numerosa o monoparental de categoría general. + + + + + + +· 660 euros, cuando se trate de familia numerosa o monoparental de categoría especial. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +a. Familia numerosa: + +El contribuyente debe ostentar la condición de familia numerosa en la fecha de +devengo del impuesto. + +Las condiciones necesarias para la consideración de familia numerosa y su clasificación por categorías se +determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias +numerosas (BOE de 19 de noviembre). + +b. Familia monoparental: + +El contribuyente debe ostentar la condición de familia monoparental en la fecha de +devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +En el caso de las familias monoparentales el reconocimiento de la condición de familia +monoparental se hará de acuerdo con lo que establece el Decreto 19/2018, de 9 de marzo, +del Consell, por el que se regula el reconocimiento de la condición de familia monoparental +en la Comunitat Valenciana (DOGV del 23). + +c. La suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, no podrá ser +superior a las siguientes cantidades: + +· Cuando el contribuyente pertenezca a una familia numerosa o monoparental de +categoría general: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando el contribuyente pertenezca a una familia numerosa o monoparental de +categoría especial: + +\- 35.000 euros en declaración individual. + +\- 58.000 euros en declaración conjunta. + +La deducción se practicará por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros +de la familia numerosa o monoparental. Cuando estos convivan con más de un +contribuyente declarante del IRPF, el importe de la deducción se prorrateará por partes +iguales en la declaración de cada uno de ellos. + +Límites de la deducción según base liquidable + +1\. Supuesto de familia numerosa o monoparental de categoría general + +· El importe íntegro de la deducción (330 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación indivi- + + + + + + +dual, o inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (330 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (330 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +2\. Supuesto de familia numerosa o monoparental de categoría especial + +· El importe íntegro de la deducción (660 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 31.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 54.000 euros, en tributación conjunta. + +El prorrateo de la deducción solo ha de efectuarse cuando haya más de una persona que, +presentando declaración, pueda aplicarla por cumplir todos los requisitos exigidos para +ello, incluida la cuantía máxima de la base liquidable, aunque no la aplique de forma +efectiva. Por tanto, no se toman en consideración a efectos del prorrateo las personas +que no presenten declaración ni las que tengan una base liquidable superior a la exigida. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 31.000 y 35.000 euros, en tributación individual, +o entre 54.000 y 58.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (660 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 4.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 31.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (660 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + + + + + + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 4.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 54.000) + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con las anteriores deducciones, "Por nacimiento, adopción o +acogimiento familiar", "Por nacimiento o adopción múltiples" y "Por nacimiento o adopción de +hijos con discapacidad". + +### Por las cantidades destinadas a la custodia no ocasional en guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil de hijos o acogidos en la modalidad de acogimiento permanente, menores de tres años + +Normativa: Art. 4.Uno.e), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 15 por 100 de las cantidades satisfechas, durante el período impositivo, destinadas a la +custodia en guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil, de hijos o acogidos +permanentes, menores de tres años. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +. Que los padres o acogedores que convivan con el menor desarrollen actividades +por cuenta propia o ajena por la que perciban rendimientos del trabajo o de actividades +económicas. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, no sea +superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando dos contribuyentes declarantes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción por un mismo hijo o acogido, su límite se prorrateará entre ellos por partes +iguales. + +· Si a lo largo del año el hijo o acogido deja de ser menor de tres años el límite de esta +deducción se prorrateará por el número de días del período impositivo en que este +haya sido menor de tres años. El mismo tratamiento también es aplicable cuando el hijo +haya nacido o el acogimiento se haya producido durante el ejercicio. + + + + + + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se +realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Dicha exigencia viene establecida por la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, +por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El límite máximo de la deducción será de 297 euros, por cada uno de los hijos o +acogidos permanentes, menores de tres años, inscrito en guarderías y centros de +primer ciclo de educación infantil. + +· Este límite máximo de 297 euros solo será aplicable por los contribuyentes cuya suma +de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas [0500] y +[0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes y límites de la +deducción serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(297 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(297 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +### Por conciliación del trabajo con la vida familiar + +Normativa: Art. 4.Uno.f), Cuatro y Cinco Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se +regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y +restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +460 euros por cada hijo o acogido en la modalidad de acogimiento permanente, mayor +de tres años y menor de cinco años. + + + + + + +No obstante, esta deducción también resulta aplicable al acogimiento familiar preadoptivo regulado en el +artículo 173 bis del Código Civil, siempre y cuando se hubiera formalizado con anterioridad a 18 de agosto de +2015 (fecha de entrada en vigor de la Ley 26/2015, de 28 de julio, que modifica las modalidades de +acogimiento familiar reguladas en el citado artículo). + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Esta deducción corresponderá exclusivamente a la madre o acogedora y serán +requisitos para su aplicación: + +· Que los hijos o acogidos que generen el derecho a la deducción den derecho, a su vez, a +la aplicación del correspondiente mínimo por descendientes establecido en la normativa +estatal reguladora del IRPF. + +· Que la madre acogedora realice una actividad por cuenta propia o ajena por la cual +esté dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. +Este requisito se entenderá cumplido los meses en que esta situación se produzca en +cualquier día del mes. + +Atención: en los supuestos de personas del mismo sexo casadas, si ambas +cumplen los requisitos tienen derecho a la aplicación de la deducción. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· La deducción se calculará de forma proporcional al número de meses, en que se +cumplan los requisitos anteriores, entendiéndose a tal efecto que: + +a. La determinación de los hijos o acogidos que dan derecho a la aplicación de la deduc- +ción se realizará de acuerdo con su situación el último día de cada mes. + +b. El requisito de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad +se cumple los meses en que esta situación se produzca en cualquier día del mes. + +· En los supuestos de adopción, la deducción se podrá practicar, con independencia de +la edad del menor, durante el cuarto y quinto año siguientes a la fecha de la inscripción en +el Registro Civil. + +· En los supuestos de acogimiento familiar permanente, la deducción se podrá +practicar, con independencia de la edad del menor, durante el cuarto y quinto año +siguientes a la fecha de la resolución administrativa mediante la que se formalizó aquel, +siempre que esté aún vigente el último día del periodo impositivo. En el caso de +acogimientos que se vayan a constituir judicialmente, se tomará como referencia inicial +para el citado cómputo la de la resolución administrativa mediante la que se formalizaron +con carácter provisional. + + + + + + +· En caso de fallecimiento de la madre o cuando la guarda y custodia se atribuya de +forma exclusiva al padre, este tendrá derecho a la práctica de la deducción pendiente +siempre que cumpla los demás requisitos previstos al efecto. También tendrá derecho a la +práctica de la deducción el acogedor en aquellos acogimientos en los que no hubiera +acogedora. + +En los supuestos de personas del mismo sexo casadas, cuando ambas sean hombres, y padres del hijo +que da derecho a la deducción, los dos tendrán derecho a la aplicación de la deducción. + +· Cuando existan varios contribuyentes declarantes con derecho a la aplicación de +esta deducción con respecto a un mismo hijo o acogido, su importe se prorrateará +entre ellos por partes iguales. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· La deducción tiene como límite para cada hijo o acogido las cotizaciones y cuotas +totales a la Seguridad Social y mutualidades de carácter alternativo devengadas en cada +período impositivo, y que, además lo hubiesen sido desde el día en que el menor cumpla +los tres años y hasta el día anterior al que cumpla los cinco años. + +A efectos del cálculo de este límite, se computarán las cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros, sin +tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder. + +· El importe íntegro de la deducción (460 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(460 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(460 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + + + + + + +### Por contribuyentes con discapacidad, en grado igual o superior al 33 por 100, de edad igual o superior a 65 años + +Normativa: Art. 4.Uno.g), Cuatro y Cinco y disposición adicional sexta Ley 13/1997, de +23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta +de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Importante: no procederá esta deducción si, como consecuencia de la situación de +discapacidad a que se hace referencia a continuación, el contribuyente percibe algún +tipo de prestación que se halle exenta del IRPF. + +Cuantía de la deducción + +197 euros por cada contribuyente con discapacidad de edad igual o superior a 65 años. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento simultáneo de los dos +requisitos siguientes: + +· Que el contribuyente tenga, al menos, 65 años de edad a la fecha del devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Que tenga un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante el correspondiente certificado +expedido por los órganos competentes de la Generalitat o por los órganos +correspondientes del Estado o de otras comunidades autónomas. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o personas con +discapacidad psíquica, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, se +aplicarán a las personas con discapacidad cuya incapacidad se declare judicialmente, +aunque no alcance dicho grado. + +La curatela con facultades de representación plenas establecida por resolución judicial se +asimilará a un grado de discapacidad del 65 por ciento. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, serán de aplicación +a los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de +incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez, y en el caso de los pensionistas +de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o de retiro por +incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no sea superior a: + + + + + + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción (197 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(197 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(197 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +### Por ascendientes mayores de 75 años o mayores de 65 años con discapacidad + +Normativa: Art. 4.Uno.h), Cuatro y Cinco y disposición adicional sexta Ley 13/1997, de +23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta +de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +197 euros por cada ascendiente en línea directa, por consanguinidad, afinidad o adopción, +mayor de 75 años, o mayor de 65 años que tenga la consideración de persona con +discapacidad en los términos que a continuación se comentan: + +· Grado reconocido de discapacidad física o sensorial: igual o superior al 65 por 100. + +· Grado reconocido de discapacidad psíquica: igual o superior al 33 por 100. + + + + + + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante el correspondiente certificado +expedido por los órganos competentes de la Generalitat o por los órganos correspondientes +del Estado o de otras comunidades autónomas. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o personas con +discapacidad psíquica, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, se +aplicarán a las personas con discapacidad cuya incapacidad se declare judicialmente, +aunque no alcance dicho grado. + +La curatela con facultades de representación plenas establecida por resolución judicial se +asimilará a un grado de discapacidad del 65 por ciento. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, serán de aplicación a +los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad +permanente total, absoluta o gran invalidez, y en el caso de los pensionistas de clases +pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o de retiro por incapacidad +permanente para el servicio o inutilidad. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que los ascendientes convivan con el contribuyente, al menos la mitad del período +impositivo. Entre otros casos, se considerará que conviven con el contribuyente los +ascendientes con discapacidad que, dependiendo del mismo, sean internados en centros +especializados. + +· Que los ascendientes no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a +8.000 euros. + +· Que los ascendientes no presenten declaración por el IRPF con rentas superiores a 1.800 +euros. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente, casillas [0500] y [0510] de la declaración, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en +cuenta se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha de devengo del +impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). + +· Cuando más de un contribuyente declarante tenga derecho a la aplicación de esta +deducción respecto de los mismos ascendientes, el importe de la misma se prorrateará +entre ellos por partes iguales. + +No obstante, cuando los contribuyentes declarantes tengan distinto grado de parentesco con el +ascendiente, la aplicación de la deducción corresponderá a los de grado más cercano, salvo que estos no +tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderá a los + + + + + + +del siguiente grado. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción (197 euros) solo será aplicable a los contribuyentes +cuya suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(197 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(197 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +### Por contratar de manera indefinida a personas afiliadas en el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguridad Social para el cuidado de personas + +Normativa: Art. 4.Uno.i), Cuatro y Cinco Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se +regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y +restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 50 por 100 de las cuotas satisfechas por las cotizaciones efectuadas durante el periodo +impositivo por la contratación de una persona de manera indefinida para el cuidado de los +descendientes o ascendientes a cargo del contribuyente que se indican, y que esté +incluida en el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la +Seguridad Social. + +El porcentaje del 50 por 100 se aplicará sobre el importe de las cuotas satisfechas en los +meses en cuyo último día se cumplan los siguientes requisitos que se indican a continuación +en el apartado "Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción". + + + + + + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar el +NIE de la persona empleada en el Anexo B.7 de la declaración. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +El importe de esta deducción se aplicará por las cotizaciones realizadas en los meses en +cuyo último día se cumplan los siguientes requisitos: + +· Que el contribuyente haya tenido a su cargo: + +a. una o varias personas de edad menor de 5 años nacidas, adoptadas o acogidas +que cumplan los requisitos de convivencia y renta que dan derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes. + +b. una o varias personas ascendientes en línea directa, por consanguinidad o +adopción, que cumplan los requisitos de convivencia y renta que den derecho a +la aplicación del mínimo por ascendientes y sean: + +\- Mayores de 75 años, o + +\- Mayores de 65 años si tienen la consideración de personas con discapacidad +física, orgánica o sensorial con un grado igual o superior al 65 por 100 o con +discapacidad cognitiva, psicosocial, intelectual o del desarrollo con un grado +igual o superior al 33 por 100. + +c. ascendientes ligados por vínculos de afinidad en los que, cumpliendo los requisitos +anteriores (75 años o 65 años con un grado de discapacidad física, orgánica o +sensorial con un grado igual o superior al 65 por 100 o con discapacidad cognitiva, +psicosocial, intelectual o del desarrollo con un grado igual o superior al 33 por 100), +cumplan los requisitos de convivencia y renta que se exigen para generar el derecho a +la aplicación del mínimo por ascendientes para familiares por consanguinidad o +adopción. + +Esto es: + +-Convivir con el contribuyente, al menos, la mitad del año. + +-No haber obtenido en el ejercicio rentas superiores a 8.000 euros anuales, +excluidas las exentas del IRPF. + +-No presentar declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. + +· Que el contribuyente desarrolle actividades por cuenta propia o ajena por las cuales +perciba rendimientos del trabajo o de actividades económicas. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro (casillas +[0500] y [0510] de la declaración) no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + + + + + + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, su +límite se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +En la medida en la que la deducción se aplica por aquel contribuyente que satisfaga cantidades y figure +como empleador, siempre que tenga a su cargo ascendientes y/o descendientes que cumplan los +requisitos exigidos en la normativa, el prorrateo del límite solo procederá si dos contribuyentes han +contratado durante el año a una o más personas para el cuidado de los mismos +ascendientes/descendientes que cumplan los requisitos establecidos para que pueda generarse el derecho +a la aplicación del mínimo por sus familiares directos. + +Límites máximos de la deducción + +El importe de esta deducción, calculado en función de los meses en cuyo último día se +cumplan los requisitos indicados, no podrá superar los siguientes límites: + +· Por descendientes a cargo: + +\- 660 euros en caso de que el contribuyente tenga a su cargo un menor de 5 años +nacido, adoptado o acogido. + +\- 1.100 euros en el supuesto de que el contribuyente tenga a su cargo dos menores +o más o se trate de familias monoparentales. + +A estos efectos, se estará a lo dispuesto en el Decreto 19/2018, de 9 de marzo, del +Consell, por el que se regula el reconocimiento de la condición de familia +monoparental en la Comunitat Valenciana. + +· Por ascendientes a cargo: + +\- 330 euros cuando el contribuyente tenga a su cargo un ascendiente. + +\- 550 euros en el supuesto de que tenga a su cargo dos o más ascendientes. + +Importante: los importes y límites cuantitativos de esta deducción establecidos a +efectos de la tributación individual se aplicarán en idéntica cuantía en la tributación +conjunta, sin que proceda su elevación o multiplicación en función del número de +miembros de la unidad familiar. + +Ejemplo + +Pareja formada por doña P.R.M y don J.S.R con dos hijos comunes por los que ambos +aplican el mínimo por descendientes. Con ellos convive durante todo el año, además, el +padre de don J.S.R, por el que tiene derecho a aplicar mínimo por descendientes. + +Doña P.R.M figura como empleadora de una persona que han contratado el 1 de abril de +2023 para el cuidado de sus hijos y de su ascendiente y por el que ha satisfecho en dicho +año cuotas por importe total de 2.541,42 euros. + + + + + + +Determinar la deducción a aplicar. + +Solución + +Nota previa: solo tienen derecho a aplicar esta deducción doña P.R.M, ya que es la que +figura como empleadora de la empleada de hogar en la Seguridad Social. + +Contribuyente doña P.R.M: 50% s/ 2.541,42 = 1.270,71 + +Límite máximo: 1.430 euros (1.100 por los dos hijos + 330 por ascendiente por afinidad que +cumple los requisitos de convivencia y renta exigidos) + +Como 1.270,71 no supera el límite máximo tendrá derecho a deducir dicha cantidad +(1.270,71 euros). + +Aplicación de los límites de la deducción según base liquidable + +· Los límites máximos de la deducción (660, 1.100, 330 o 550 euros, según corresponda) +solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma de la base liquidable general y de la +base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o a +44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(660, 1.100, 330 o 550 euros, según corresponda) por un porcentaje obtenido de la +aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(660, 1.100, 330 o 550 euros, según corresponda) por un porcentaje obtenido de la +aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +44.000) + +Incompatibilidad + + + + + + +Esta deducción es incompatible con las anteriores deducciones, "Por las cantidades +destinadas a la custodia no ocasional en guarderías y centros de primer ciclo de educación +infantil de hijos o acogidos en la modalidad de acogimiento permanente, menores de tres +años", "Por conciliación del trabajo con la vida familiar "y "Por ascendientes mayores de 75 +años o mayores de 65 años con discapacidad". + +### Por obtención de rentas derivadas de arrendamientos de vivienda, cuya renta no supere el precio de referencia de los alquileres privados de la Comunitat Valenciana (deducción del arrendador) + +Normativa: Art. 4.Uno.j) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 5 por 100 de los rendimientos íntegros en el periodo impositivo, siempre que se cumplan +los requisitos que se indican a continuación. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que el rendimiento íntegro derive de contratos de arrendamiento de vivienda, de +conformidad con la legislación de arrendamientos urbanos, iniciados durante el periodo +impositivo. + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos +Urbanos se considera arrendamiento de vivienda cuando el arrendamiento recaiga "sobre una edificación +habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario". + +Por su parte, el artículo 3 de la misma ley dispone que "se considera arrendamiento para uso distinto del +de vivienda, aquel arrendamiento que recayendo sobre una edificación tenga como destino primordial un +uso distinto del establecido en el artículo anterior". Añadiendo además que "en especial, tendrán esta +consideración los arrendamientos de fincas urbanas celebrados por temporada, sea esta de verano o +cualquier otra". + +Por tanto, la deducción no será aplicable sobre los rendimientos originarios por arrendamientos de +temporada y todos aquellos supuestos en que la vivienda arrendada no constituya la residencia habitual o +permanente del arrendatario, requisito que, de acuerdo con la Ley 29/1994, define la naturaleza jurídica del +contrato de arrendamiento de vivienda. + +· En el caso de que la vivienda hubiese estado arrendada con anterioridad por una +duración inferior a tres años, que la persona inquilina no coincida con la establecida +en el contrato anterior. + +Si el contrato anterior tuvo una duración superior a tres años, se puede aplicar la deducción con +independencia de que los nuevos arrendatarios coincidan o no con los anteriores. + +Si el contrato anterior tuvo una duración inferior a tres años, solo se puede aplicar la deducción si no +coincide ninguno de los nuevos arrendatarios con los anteriores. + + + + + + +· Que la renta mensual pactada no supere el precio de referencia de los alquileres privados de la Comunitat Valenciana. + +A efectos de determinar si la renta mensual pactada supera el precio de referencia de los alquileres +privados deben incluirse como parte de la renta generada por el contrato de arrendamiento también los +gastos y tributos, distintos de los suministros, que según el contrato sean por cuenta del arrendatario y +que, en consecuencia, le hayan sido repercutidos, tales como el IBI, comunidad de propietarios, etc. + +La información de los precios de los alquileres de referencia está disponible en el visor cartográfico de la +Comunitat Valenciana (https://visor.gva.es/). Para más información consultar la página web: +https://calab.es/observatorio-del-habitat/precio-de-referencia/precios-del-alquiler/ + +· Que se haya constituido antes de la finalización del periodo impositivo el depósito de la +fianza a la que se refiere la legislación de arrendamientos urbanos, a favor de la +Generalitat. + +Base máxima de deducción + +La base máxima anual de esta deducción se establece en 3.300 euros. + +### Por primera adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años + +Normativa: Art. 4.Uno.k) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo para la primera +adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 +años, con excepción de la parte de dichas cantidades que correspondan a intereses. + +A estos efectos, conforme a la normativa estatal reguladora del IRPF se asimilan a la adquisición de vivienda +habitual la construcción o ampliación de la misma. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Además de los requisitos establecidos con carácter general en la normativa estatal que +regula la deducción por inversión en vivienda habitual, para la aplicación de esta deducción +autonómica deberán cumplirse también los siguientes: + +· Que se trate de la primera adquisición de su vivienda habitual. + +· Los conceptos de vivienda habitual y de adquisición de la misma son los recogidos en la +normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que la edad del contribuyente, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 +de diciembre), sea igual o inferior a 35 años. + + + + + + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Nota: este requisito viene establecido por la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +· Se exige que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el +período impositivo exceda del valor que arrojase su comprobación al comienzo del +mismo en, al menos, la cuantía de las inversiones realizadas. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales que +al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro (casillas [0500] y [0510] de la +declaración) no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma +de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción por +un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción por un +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + + + + + + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +44.000) + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con las deducciones "Por adquisición de vivienda habitual por +personas con discapacidad" y "Por obtención de rentas derivadas de arrendamientos de +vivienda, cuya renta no supere el precio de referencia de los alquileres privados de la +Comunitat Valenciana". + +### Por adquisición de vivienda habitual por personas con discapacidad + +Normativa: Art. 4.Uno.l) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo para la adquisición +de la vivienda habitual, con excepción de la parte de dichas cantidades que correspondan a +intereses, por contribuyentes que tengan reconocidos los siguientes grados de discapacidad: + +· Grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al 65 por 100, o + +· Grado de discapacidad psíquica igual o superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante el correspondiente certificado +expedido por los órganos competentes de la Generalitat o por los órganos correspondientes +del Estado o de otras comunidades autónomas. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o personas con +discapacidad psíquica, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, se +aplicarán a las personas con discapacidad cuya incapacidad se declare judicialmente, +aunque no alcance dicho grado. + +La curatela con facultades de representación plenas establecida por resolución judicial se +asimilará a un grado de discapacidad del 65 por ciento. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad física o +sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, serán de aplicación a +los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad +permanente total, absoluta o gran invalidez, y en el caso de los pensionistas de clases +pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o de retiro por incapacidad +permanente para el servicio o inutilidad. + + + + + + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Los conceptos de vivienda habitual y de adquisición de la misma son los recogidos en la +normativa estatal reguladora del IRPF. + +A estos efectos ha de tenerse en cuenta que, conforme a la normativa estatal reguladora +del impuesto, se asimilan a la adquisición de vivienda habitual la construcción o +ampliación de la misma. + +Además de los requisitos establecidos con carácter general en la normativa estatal que +regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual, para la aplicación de esta +deducción autonómica deberán cumplirse también los siguientes: + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +La exigencia de este requisito se establece por la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 +de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +· Se exige que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el +período impositivo exceda del valor que arrojase su comprobación al comienzo del +mismo en, al menos, la cuantía de las inversiones realizadas. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales que +al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro (casillas [0500] y [0510] de la +declaración) no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma +de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + + + + + + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción por +un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción por un +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +44.000) + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con las deducciones "Por primera adquisición de su vivienda +habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años" y "Por obtención de rentas +derivadas de arrendamientos de vivienda, cuya renta no supere el precio de referencia de los +alquileres privados de la Comunitat Valenciana". + +### Por cantidades destinadas a la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual, procedentes de ayudas públicas + +Normativa: Art. 4.Uno.m) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +La cantidad que proceda de entre las siguientes: + +· 112 euros por contribuyente siempre que este haya efectivamente destinado, durante el +período impositivo, a la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o +vaya a constituir su residencia habitual, cantidades procedentes de una subvención a +tal fin concedida por la Generalitat, con cargo a su propio presupuesto o al del Estado. + +Las cantidades se entenderán efectivamente destinadas a la adquisición o rehabilitación +de la vivienda habitual de acuerdo con las reglas de imputación temporal de ingresos +establecidas en la normativa estatal reguladora del IRPF. + +Nota: los criterios de la imputación temporal de determinadas ayudas relativas a la rehabilitación de la +vivienda habitual se comentan en el Capítulo 11. + +Cuando las ayudas se imputen en varios períodos impositivos, el importe de la deducción +se prorrateará entre los ejercicios en que se produzca tal imputación. + + + + + + +Por su parte, los conceptos de vivienda habitual y rehabilitación de la misma son los +establecidos en la citada normativa. + +· La cantidad que resulte de aplicar el tipo medio de gravamen general autonómico +sobre la cuantía de la ayuda pública, siempre que el contribuyente haya efectivamente +destinado, durante el período impositivo, a la adquisición o rehabilitación de la vivienda +que constituya o vaya a constituir su residencia habitual, las cantidades procedentes de la +ayuda pública a tal fin concedida por la Generalitat, con cargo a su propio presupuesto o +al del Estado. + +En el caso ayuda pública para la rehabilitación ha de ser concedida en el ámbito de la +rehabilitación edificatoria y regeneración y renovación urbana en aquellos barrios o +conjuntos de edificios y viviendas que precisen la demolición y sustitución de sus edificios, +la reurbanización de sus espacios libres o la revisión de sus equipamientos y dotaciones, +incluyendo en su caso el realojo temporal de los residentes. + +Importante: el contribuyente debe optar por aplicar una u otra cantidad (112 euros o +la que resulte de aplicar el tipo medio de gravamen general autonómico sobre la +cuantía de la ayuda pública) cuando se cumplan los requisitos exigidos para ambas. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Este requisito se exige por la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la +que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +· Se exige, además, que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al +finalizar el período impositivo exceda del valor que arrojase su comprobación al +comienzo del mismo en, al menos, la cuantía de las inversiones realizadas. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales que +al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible, para las mismas cantidades, con las deducciones "Por +primera adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 +años" y "Por adquisición de vivienda habitual por persona con discapacidad". + + + + + + +### Por arrendamiento o pago para la cesión en uso de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 4.Uno.n), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Importante: para los hechos imponibles devengados a partir del 9 de mayo de 2023 se +equipara el tratamiento otorgado a los arrendatarios con el de los cesionarios de uso en +virtud de contratos otorgados con entidades titulares de viviendas colaborativas al +amparo de lo dispuesto en la Ley 3/2023, de 13 de abril, de viviendas colaborativas de +la Comunidad Valenciana. + +Cuantía y limites máximos de la deducción + +· El 20 por 100, con el límite de 800 euros. + +· El 25 por 100 con el límite de 950 euros si el arrendatario reúne una de las siguientes +condiciones: + +1\. Tener una edad igual o inferior a 35 años. + +2\. Tener reconocido un grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al +65 por 100, o psíquica, superior al 33 por 100. + +El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante el correspondiente certificado +expedido por los órganos competentes de la Generalitat o por los órganos +correspondientes del Estado o de otras comunidades autónomas. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad +física o sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, o +personas con discapacidad psíquica, con un grado de discapacidad igual o superior al +33 por ciento, se aplicarán a las personas con discapacidad cuya incapacidad se +declare judicialmente, aunque no alcance dicho grado. + +La curatela con facultades de representación plenas establecida por resolución judicial +se asimilará a un grado de discapacidad del 65 por ciento. + +Las disposiciones específicas previstas a favor de las personas con discapacidad +física o sensorial, con grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, serán +de aplicación a los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una +pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez, y en el caso de +los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o +de retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. + + + + + + +3\. Tener la consideración de víctima de violencia de género según lo dispuesto en la +Ley 7/2012, de 23 de noviembre, de la Generalitat, integral contra la violencia sobre la +mujer en el ámbito de la Comunitat Valenciana. + +· El 30 por 100 con el límite de 1.100 euros, si reúne dos o más de las condiciones +anteriores. + +· El importe máximo de deducción se prorrateará por el número de días en los que +permanezca vigente el arrendamiento/cesión en uso dentro del período impositivo y +en los que se cumplan las circunstancias personales requeridas para la aplicación de los +diferentes porcentajes de deducción. + +Téngase en cuenta que a efectos de poder practicar esta deducción se requiere que el +contribuyente satisfaga en calidad de arrendatario/cesionario cantidades en concepto de +alquiler de su vivienda habitual durante el período impositivo. Por ello, en caso de +matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico, solo serán deducibles las cantidades +que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento/cesión en uso sin perjuicio +de que tal contrato tenga efectos internos entre los cónyuges. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 23 de abril de 1998 y su +duración sea igual o superior a un año. + +Recuerde: para hacer frente al impacto del Covid-19 se suprimió, con efectos desde +el 1 de enero de 2019, por la disposición adicional primera del Decreto ley 1/2020, de +27 de marzo (DOGV del 30) el requisito relativo a la obligación del contribuyente, +como arrendatario, de presentar la correspondiente autoliquidación del Impuesto +sobre Transmisiones patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados derivada del +contrato de arrendamiento de la vivienda habitual + +· Que se trate del arrendamiento/cesión en uso de la vivienda habitual del +contribuyente, ocupada efectivamente por el mismo. A estos efectos, se estará al +concepto de vivienda habitual recogido en la normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que, durante al menos la mitad del período impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de +los miembros de su unidad familiar sean titulares, de manera individual o +conjuntamente, de la totalidad del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute +constituido sobre otra vivienda distante a menos de 50 kilómetros de la vivienda +arrendada, salvo que exista una resolución administrativa o judicial que les impida su uso +como residencia. + +Atención: desde el 9 de mayo de 2023 no se computará como otra vivienda la que +su titular ceda a la Entidad Valenciana de Vivienda y Suelo para la cesión en alquiler +social cuando la persona cedente sea mayor de 65 años y pase a ser usuaria de una +vivienda colaborativa, de interés social, en régimen de cesión de uso. + + + + + + +En el caso de tratarse de una mujer víctima de violencia de género, a efectos de la +aplicación de esta deducción, se considerará que no forma parte de la unidad familiar +el cónyuge agresor no separado legalmente. Tampoco computará el inmueble que la +contribuyente compartía con la persona agresora como residencia habitual. + +Precisión: el concepto de unidad familiar es el establecido en el artículo 82 de la Ley del IRPF y se +examina en el Capítulo 2 de este Manual. + +· En caso de pago por la cesión en uso de la vivienda habitual deberá figurar de manera +separada en el recibo que se emita por la entidad titular la parte que se corresponda +por este concepto. + +· Que el contribuyente no tenga derecho en el mismo período impositivo a deducción +alguna por inversión en vivienda habitual. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la apli- +cación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre ellos a +partes iguales. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· Los límites máximos de la deducción (800, 950 o 1.100 euros, según corresponda) solo +serán aplicables a los contribuyentes cuya suma de la base liquidable general y de la +base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o +inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +. Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(800, 950 o 1.100 euros según corresponda) por un porcentaje obtenido de la +aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(800, 950 o 1.100 euros según corresponda) por un porcentaje obtenido de la +aplicación de la siguiente fórmula: + + + + + + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +El prorrateo de los límites máximos de la deducción solo ha de efectuarse cuando haya +más de una persona que, presentando declaración, pueda aplicar la deducción por +una misma vivienda por cumplir todos los requisitos exigidos para ello, incluida la +cuantía máxima de la base liquidable, aunque no la aplique de forma efectiva. Por tanto, +no se toman en consideración a efectos del prorrateo las personas que no presenten +declaración ni las que tengan una base liquidable superior a la exigida. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +La exigencia de este requisito se establece en la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 +de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la que a continuación se comenta "Por arrendamiento de +una vivienda como consecuencia de la realización de una actividad, por cuenta propia o +ajena, en distinto municipio". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por arrendamiento" del +Anexo B.8 de la declaración en el que, además de los datos necesarios para cuantificar +la deducción, deberá hacerse constar el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, si +existe, el del segundo arrendador o, en su caso, si ha consignado un NIE de otro país, +se marcará una X, respectivamente, en las casillas correspondientes. + +### Por arrendamiento de una vivienda, como consecuencia de la realización de una actividad, por cuenta propia o ajena, en distinto municipio + +Normativa: Art. 4.Uno.ñ), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el arrendamiento de +una vivienda, como consecuencia de la realización de una actividad por cuenta propia o +ajena, en municipio distinto de aquel en el que el contribuyente residía con anterioridad. + + + + + + +Téngase en cuenta que a efectos de poder practicar esta deducción se requiere que el contribuyente satisfaga +en calidad de arrendatario cantidades en concepto de alquiler de su vivienda habitual durante el período +impositivo. Por ello, en caso de matrimonio, cualquiera que sea su régimen económico, solo serán deducibles +las cantidades que satisfaga el cónyuge firmante del contrato de arrendamiento sin perjuicio de que tal contrato +tenga efectos internos entre los cónyuges. + +Atención: solo tiene derecho a aplicarse la deducción el contribuyente titular del +contrato de arrendamiento que reside en la vivienda arrendada por razón de su +actividad, y por la renta abonada que, a tal efecto, le sea imputable. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la vivienda arrendada, radicada en la Comunitat Valenciana, diste más de 50 +kilómetros de aquella en la que residía inmediatamente antes del arrendamiento. + +· Que las cantidades satisfechas por el arrendamiento no sean retribuidas por el +empleador. + +· Que la base liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +La exigencia de este requisito se establece la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe máximo de la deducción será de 224 euros. + +· Este límite máximo de 224 euros solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma de +la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +1\. En tributación individual, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(224 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + + + + + + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +2\. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el límite máximo de la deducción +(224 euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +· El límite de esta deducción se prorrateará por el número de días en que permanezca +vigente el arrendamiento dentro del ejercicio. + +· Cuando dos o más contribuyentes declarantes del IRPF tengan derecho a la +aplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entre +ellos por partes iguales. + +El prorrateo del límite máximo de la deducción solo ha de efectuarse cuando haya más de +una persona que, presentando declaración, pueda aplicar la deducción por una misma +vivienda por cumplir todos los requisitos exigidos para ello, incluida la cuantía máxima de +la base liquidable, aunque no la aplique de forma efectiva. Por tanto, no se toman en +consideración a efectos del prorrateo las personas que no presenten declaración ni las +que tengan una base liquidable superior a la exigida. + +Compatibilidad + +Esta deducción es compatible con la deducción anteriormente comentada "Por +arrendamiento o pago por la cesión en uso de la vivienda habitual". + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar en el +anexo B.7 el NIF/NIE del arrendador de la vivienda y, en su caso, si ha consignado un +NIE de otro país, se marcará una X, en la casilla correspondiente. + +### Por cantidades invertidas en instalaciones de autoconsumo o de generación de energía eléctrica o térmica a través de fuentes renovables + +Normativa: Art. 4.Uno.o) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + + + + + + +Atención: esta deducción era en 2017 y 2018 exclusivamente aplicable las inversiones +realizadas en la vivienda habitual del contribuyente. A partir de 2019 se extendió a todo +tipo de viviendas. Y desde 1 de enero de 2021 se establecen porcentajes distintos +según se trate de vivienda habitual u otro tipo de vivienda. + +· El 40 por 100 del importe de las cantidades invertidas en instalaciones realizadas en +la vivienda habitual de la Comunitat Valenciana y en instalaciones colectivas del edificio +donde esta figure destinadas a alguna de las finalidades que a continuación se indican: + +a. Instalaciones de autoconsumo eléctrico, según lo establecido en el artículo 9.1 de la +Ley 24/2013, de 26 de diciembre, del Sector Eléctrico, y la normativa que lo desarrolla, +que hayan sido inscritas en el Registro administrativo de autoconsumo de la +Comunidad Valenciana. + +De acuerdo con lo previsto en artículo 9.1 de la Ley 24/2013, se distinguen las siguientes modalidades +de autoconsumo: + +· Modalidad de suministro con autoconsumo sin excedentes: cuando los dispositivos físicos +instalados impidan la inyección alguna de energía excedentaria a la red de transporte o +distribución. + +· Modalidad de suministro con autoconsumo con excedentes: cuando las instalaciones de +generación puedan, además de suministrar energía para autoconsumo, inyectar energía +excedentaria en las redes de transporte y distribución. + +b. Instalaciones de producción de energía eléctrica a partir de energía solar fotovoltaica o +eólica, para electrificación de viviendas aisladas de la red eléctrica de distribución que +cuenten con el certificado de instalaciones eléctricas de baja tensión diligenciado por +el organismo competente. + +c. Instalaciones de producción de energía térmica a partir de la energía solar, de la +biomasa o de la energía geotérmica para generación de agua caliente sanitaria, +calefacción o climatización. Cuando sea preceptivo, deberán haber sido dadas de alta +en el registro del certificado de la instalación gestionado por el órgano competente de +la Comunitat Valenciana. + +· El 20 por 100 del importe de las cantidades invertidas en instalaciones, destinadas a +alguna de las finalidades que se indicaron antes, realizadas en las viviendas que +constituyan segundas residencias para el contribuyente, siempre que estas no se +encuentren relacionadas con el ejercicio de una actividad económica. + +Atención: para determinar si la vivienda se encuentra afecta o no al ejercicio de +actividades económicas se estará a la normativa estatal reguladora del IRPF. + +Nota: las notas que caracterizan el ejercicio de una actividad económica y los rendimientos +derivados de la misma se comentan en el capítulo 6. + + + + + + +· No darán derecho a practicar esta deducción aquellas instalaciones que sean de +carácter obligatorio en virtud de la aplicación del Real Decreto 314/2006, de 17 de marzo, +por el que se aprueba el Código Técnico de la Edificación (CTE). + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Las viviendas tendrán que estar situadas en el territorio de la Comunitat Valenciana. + +Importante: a los efectos de esta deducción, se estará al concepto de vivienda +contenido en la normativa autonómica reguladora de la vivienda. + +· A partir del 1 de enero 2023 no será necesario ostentar la titularidad del inmueble. + +· En el caso de conjuntos de viviendas en régimen de propiedad horizontal en las que +se lleven a cabo estas instalaciones de forma compartida, siempre que tengan cobertura +legal, esta deducción podrá ser aplicada por cada uno de los contribuyentes +individualmente según el coeficiente de participación que le corresponda a la vivienda, +siempre que cumplan con el resto de requisitos establecidos. + +· Para aplicar la deducción se tendrán que conservar los justificantes de gasto y de +pago, los cuales tendrán que cumplir lo dispuesto en su normativa de aplicación. + +En el supuesto de instalaciones financiadas a través de un contrato de leasing la factura del instalador +irá dirigida a la entidad concedente del leasing y las facturas abonadas por el contribuyente serán emitidas +por la entidad financiera. Ello no obsta para la aplicación de la deducción siempre que en las mismas se +identifique claramente su objeto, la instalación y los conceptos incluidos, siendo solamente deducible el +importe relativo al coste de la adquisición de la instalación, sin incorporarse otros conceptos tales como +intereses, seguros o cuotas de mantenimiento, entre otros. Será necesario, adicionalmente, que se ejercite +la opción de compra. La falta de ejercicio de dicha opción determinara la pérdida de la deducción +practicada, debiendo incluirse en la autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se +hubiera producido el incumplimiento las deducciones indebidamente aplicadas junto con los intereses de +demora. + +Base de la deducción + +· La base de esta deducción está constituida por las cantidades efectivamente satisfechas +en el ejercicio por el contribuyente para adquirir el coste de la adquisición de la +instalación, sin incorporarse otros conceptos tales como intereses, seguros o cuotas de +mantenimiento, entre otros. + +Importante: para aplicar la deducción se deberán conservar los justificantes de +gasto y de pago, los cuales tendrán que cumplir lo dispuesto en su normativa de +aplicación. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + + + + + + +La exigencia de este requisito se establece en la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 +de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + +Base máxima anual + +· La base máxima anual de esta deducción se establece en 8.800 euros por vivienda y +ejercicio. + +El límite de 8.800 euros por vivienda y ejercicio se aplica para el conjunto de +contribuyentes respecto a una misma vivienda. + +En el caso de varios contribuyentes y respecto a una misma vivienda, el límite de 8.800 +euros se distribuirá según la proporción de cantidades efectivamente satisfechas +por cada uno de ellos. + +· La parte de la inversión apoyada, en su caso, con subvenciones públicas no dará derecho +a deducción. + +Reglas de aplicación + +· Hasta el ejercicio 2022 las cantidades correspondientes al período impositivo no +deducidas por exceder del límite de 8.800 euros podían aplicarse, el exceso, en las +liquidaciones de los períodos impositivos que concluyesen en los cuatro años +inmediatos y sucesivos en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios +siguientes y de acuerdo con el porcentaje vigente al ejercicio en el que se efectuaron las +inversiones. + +Por ello si sobre una vivienda habitual se invierten cantidades en 2023 y existen cantidades pendientes de +deducción de ejercicios anteriores al 2021 el porcentaje aplicable será del 20 por 100 respecto a las +cantidades pendientes de deducción y del 40 por 100 sobre las cantidades invertidas en 2023. + +· Para las inversiones realizadas desde el 1 de enero de 2023, las inversiones en +instalaciones realizadas en una vivienda en un mismo periodo impositivo que excedan de +8.800 euros no tendrán derecho a la aplicación de la deducción ni en ese ejercicio +ni en los sucesivos. + +En el caso de que por insuficiencia de la cuota íntegra no haya tenido efecto total o +parcialmente la deducción en el resultado final de la declaración, las cantidades no +aplicadas en dicho período podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos +impositivos que concluyan en los cuatro años inmediatos y sucesivos. + +· Si en un ejercicio coexisten cantidades satisfechas en el año y otras procedentes de años +anteriores pendientes de deducción, estas se aplicarán en primer lugar a efectos de +determinar las cantidades satisfechas en el año que pueden deducirse en los ejercicios +siguientes. + +· No se puede aplicar en ejercicios posteriores la deducción correspondiente a las +cantidades satisfechas en un ejercicio en el que el contribuyente no haya presentado +declaración. + +Otras condiciones para la aplicación de la deducción + + + + + + +· La aplicación de esta deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del +contribuyente al finalizar el período impositivo exceda del valor que arrojase su +comprobación al comienzo del mismo en, al menos, la cuantía de las inversiones +realizadas. + +A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor +experimentados durante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales que, +al final del mismo, sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. + +Véase en el capítulo 16 la comprobación de la situación patrimonial. + +### Por donaciones con finalidad ecológica + +Normativa: Art. 4.Uno.p) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +Los contribuyentes tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra autonómica el resultado de +aplicar al importe de las donaciones efectuadas durante el período impositivo en favor de las +entidades que se indican a continuación, los siguientes porcentajes: + + + + + + + + + + + + + + +
Importe hastaPorcentaje de deducción
Primeros 150 euros20
Resto del importe de las donaciones25
+ +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Para tener derecho a esta deducción, las donaciones deberán haberse efectuado en +favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. La Generalitat y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana. + +b. Las entidades públicas dependientes de cualquiera de las Administraciones +territoriales citadas anteriormente, cuyo objeto social sea la defensa y conservación +del medio ambiente. + +c. Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los apartados a) y b) del artículo 2 +de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines +lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre), +siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas +en los correspondientes Registros de la Comunitat Valenciana. + +Los apartados a) y b) del artículo 2 de la Ley 49/2002 se refieren a las fundaciones y a las +asociaciones declaradas de utilidad pública + + + + + + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se +realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito + +Este requisito se establece en la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos. + +### Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano + +Normativa: Art. 4.Uno.q) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +· El 20 por 100 para los primeros 150 euros y + +· El 25 por 100 para el resto del valor de las donaciones puras y simples efectuadas, +durante el período impositivo, de bienes que, formando parte del Patrimonio Cultural +Valenciano, se hallen inscritos en el Inventario General del citado Patrimonio, de acuerdo +con la normativa legal autonómica vigente. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades a que se +refiere el artículo 3 de la Ley 20/2018, de 25 de julio, del mecenazgo cultural, científico y +deportivo no profesional en la Comunitat Valenciana: + +a. Las entidades sin ánimo de lucro, domiciliadas fiscalmente en la Comunitat +Valenciana, cuyo objeto social sea de carácter cultural, científico o deportivo no +profesional. + +Se entiende por entidades sin ánimo de lucro: + +1\. Las fundaciones. + +2\. Las asociaciones declaradas de utilidad pública. + +3\. Las federaciones y asociaciones deportivas en el territorio de la Comunitat Valenciana. + +4\. Las federaciones y asociaciones de las entidades sin ánimo de lucro a las que se refieren los +apartados anteriores. + +b. La Generalitat, sus organismos públicos y el sector público instrumental de la +Generalitat. + +c. Las entidades locales de la Comunitat Valenciana, sus organismos públicos, +fundaciones y consorcios que dependan de las mismas. + + + + + + +d. Las universidades públicas y privadas de la Comunitat Valenciana, sus fundaciones y +los colegios mayores adscritos a estas. + +e. Los institutos y centros de investigación de la Comunitat Valenciana o que tengan +sede en ella. + +f. Los centros superiores de enseñanzas artísticas de la Comunitat Valenciana. + +g. Serán igualmente personas o entidades beneficiarias del mecenazgo las personas o +entidades objetivamente comparables a las previstas en el punto anterior con sede en +otras comunidades autónomas, estados miembros de la Unión Europea o estados +asociados del espacio económico europeo que desarrollen proyectos o actividades +declarados de interés social en los términos de la Ley 20/2018, de 25 de julio, de +mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la Comunidad Valenciana. + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se +realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +### Por donativos para la conservación, reparación y restauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano + +Normativa: Art. 4.Uno.q) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 20 por 100 para los primeros 150 euros y + +· El 25 por 100 para el resto del valor de las cantidades dinerarias donadas para la +conservación, reparación y restauración de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano +inscritos en su Inventario General. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. Las entidades sin ánimo de lucro, domiciliadas fiscalmente en la Comunitat +Valenciana, cuyo objeto social sea de carácter cultural, científico o deportivo no +profesional. + +Se entiende por entidades sin ánimo de lucro: + +1\. Las fundaciones. + +2\. Las asociaciones declaradas de utilidad pública. + +3\. Las federaciones y asociaciones deportivas en el territorio de la Comunitat Valenciana. + + + + + + +4\. Las federaciones y asociaciones de las entidades sin ánimo de lucro a las que se refieren los +apartados anteriores. + +b. La Generalitat, sus organismos públicos y el sector público instrumental de la +Generalitat. + +c. Las entidades locales de la Comunitat Valenciana, sus organismos públicos, +fundaciones y consorcios que dependan de las mismas. + +d. Las universidades públicas y privadas de la Comunitat Valenciana, sus fundaciones y +los colegios mayores adscritos a estas. + +e. Los institutos y centros de investigación de la Comunitat Valenciana o que tengan +sede en ella. + +f. Los centros superiores de enseñanzas artísticas de la Comunitat Valenciana. + +g. Serán igualmente personas o entidades beneficiarias del mecenazgo las personas o +entidades objetivamente comparables a las previstas en el punto anterior con sede en +otras comunidades autónomas, estados miembros de la Unión Europea o estados +asociados del espacio económico europeo que desarrollen proyectos o actividades +declarados de interés social en los términos de la Ley 20/2018, de 25 de julio, de +mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la Comunidad Valenciana. + +· Ha de tratarse de donaciones para la financiación de programas de gasto o +actuaciones que tengan por objeto la conservación, reparación y restauración de los +mencionados bienes. + +A estos efectos, cuando el donatario sea la Generalitat o una de sus entidades públicas +de carácter cultural, el importe recibido en cada ejercicio quedará afecto, como crédito +mínimo, a programa de gastos de los presupuestos del ejercicio inmediatamente posterior +que tengan por objeto la conservación, reparación y restauración de obras de arte y, en +general, de bienes con valor histórico, artístico y cultural. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Este requisito se establece por la disposición adicional dieciséis de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos. + + + + + + +### Por cantidades destinadas por sus titulares a la conservación, reparación y restauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano + +Normativa: Art. 4.Uno.q) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 20 por 100 para los primeros 150 euros y + +· El 25 por 100 para el resto del valor de las cantidades destinadas por las personas +titulares de bienes pertenecientes al Patrimonio Cultural Valenciano, inscritos en el +Inventario General del mismo, a la conservación, reparación y restauración de los +citados bienes. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +### Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana + +Normativa: Art. 4.Uno.r) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· El 20 por 100 para los primeros 150 euros y + +· El 25 por 100 para el resto del valor de las donaciones de importes dinerarios +efectuadas durante el período impositivo en favor de las siguientes entidades: + +a. La Generalitat, los organismos públicos y el sector público instrumental de la +Generalitat. + +b. Las entidades locales de la Comunitat Valenciana, sus organismos públicos, +fundaciones y consorcios de ellas dependientes. + +c. Las universidades públicas y privadas establecidas en la Comunitat Valenciana. + +d. Los centros superiores de enseñanzas artísticas de la Comunitat Valenciana. + +e. Las entidades inscritas el último día del periodo impositivo en el Censo de entidades +de fomento del valenciano. + + + + + + +A estos efectos, cuando el donatario sea la Generalitat o una de sus entidades públicas +de carácter cultural, el importe recibido en cada ejercicio quedará afecto, como crédito +mínimo, a programa de gastos de los presupuestos del ejercicio inmediatamente posterior +que tengan por objeto el fomento de la lengua valenciana. + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se +realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +### Por donaciones o cesiones de uso o comodatos para otros fines de carácter cultural, científico o deportivo no profesional + +Normativa: Art. 4.Uno.s) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 25 por 100 de las cuantías en que se valoren las donaciones o los préstamos de uso +o comodato efectuadas a proyectos o actividades culturales, científicas o deportivas no +profesionales declarados o considerados de interés social en los que se cumplan los +requisitos que se indican en el siguiente apartado. + +No obstante, en el caso de que el contribuyente se aplique la deducción por donativos +realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002, prevista en el artículo 68.3.a) +de la Ley del IRPF, los primeros 150 euros del valor de la donación disfrutarán de una +deducción del 20 por 100. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que las donaciones o los préstamos de uso o comodato sean efectuadas a proyectos o +actividades culturales, científicas o deportivas no profesionales declarados o +considerados de interés social, distintas a las previstas para las donaciones relativas al +patrimonio cultural valenciano y de las destinadas al fomento de la lengua valenciana. + +· Que las donaciones o los préstamos de uso o comodato sean realizadas a favor de las +personas y entidades beneficiarias del artículo 3 de la Ley 20/2018, de 25 de julio, de +la Generalitat, del mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la +Comunitat Valenciana. + +De acuerdo con el artículo 3 de la Ley 20/2018, de 25 de julio, de la Generalitat, del +mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la Comunitat Valenciana se +consideran personas y entidades beneficiarias las siguientes: + +a. Las entidades sin ánimo de lucro, domiciliadas fiscalmente en la Comunitat +Valenciana, cuyo objeto social sea de carácter cultural, científico o deportivo no +profesional. + + + + + + +Se entiende por entidades sin ánimo de lucro: + +1\. Las fundaciones. + +2\. Las asociaciones declaradas de utilidad pública. + +3\. Las federaciones y asociaciones deportivas en el territorio de la Comunitat Valenciana. + +4\. Las federaciones y asociaciones de las entidades sin ánimo de lucro a las que se refieren los +apartados anteriores. + +b. La Generalitat, sus organismos públicos y el sector público instrumental de la +Generalitat. + +c. Las entidades locales de la Comunitat Valenciana, sus organismos públicos, +fundaciones y consorcios que dependan de las mismas. + +d. Las universidades públicas y privadas de la Comunitat Valenciana, sus fundaciones y +los colegios mayores adscritos a estas. + +e. Los institutos y centros de investigación de la Comunitat Valenciana o que tengan +sede en ella. + +f. Los centros superiores de enseñanzas artísticas de la Comunitat Valenciana. + +g. Las empresas culturales que tengan su domicilio fiscal en la Comunitat Valenciana y +que tengan como objeto social cualquiera de los siguientes: + +1\. La cinematografía, las artes audiovisuales y artes multimedia. + +2\. Las artes escénicas, la música, la danza, el teatro y el circo. + +3\. Las artes plásticas o bellas artes, la fotografía o el diseño. + +4\. El libro y la lectura y las ediciones literarias, fonográficas y cinematográficas en +cualquier formato o soporte. + +5\. La investigación, documentación, conservación, restauración, recuperación, +difusión y promoción del patrimonio cultural material e inmaterial de la Comunitat +Valenciana. + +6\. El folclore y las tradiciones populares de la Comunitat Valenciana, especialmente la +música popular y las danzas tradicionales. + +7\. Las artes aplicadas como la joyería y cerámica artesanal. + +8\. Cualquier otra actividad artística o cultural. + +h. Las personas físicas residentes y con domicilio fiscal en la Comunitat Valenciana que, +de forma habitual, ejerzan actividades culturales, científicas y deportivas de carácter +no profesional. A los efectos de esta ley, no se considerarán beneficiarias las personas +físicas que ejerzan actividades culturales, científicas o deportivas de carácter no +profesional en relación con las modalidades de mecenazgo recibidas de su cónyuge, + + + + + + +pareja estable, ascendentes, descendientes o colaterales hasta el tercer grado, o de +los que formen parte junto a la persona física mencionada de una entidad en régimen +de atribución de rentas. + +i. Los museos y colecciones museográficas reconocidas por la Generalitat Valenciana, +así como los archivos en la Comunitat Valenciana. + +· Serán igualmente personas o entidades beneficiarias del mecenazgo las personas o +entidades objetivamente comparables a las previstas en el punto anterior con sede en +otras comunidades autónomas, estados miembros de la Unión Europea o estados +asociados del espacio económico europeo que desarrollen los proyectos o actividades +culturales, científicas o deportivas no profesionales declarados o considerados de interés +social que dan derecho a esta deducción. + +Base de las deducciones + +· La base de las deducciones por donaciones realizadas será: + +a. En las donaciones dinerarias, su importe. + +b. En las donaciones de bienes o derechos, el valor contable que tuviesen en el +momento de la transmisión y, en su defecto, el valor determinado conforme a las +normas del Impuesto sobre el Patrimonio. + +c. En la constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el +importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los períodos impositivos de +duración del usufructo, el 4 por 100 del valor catastral, determinándose +proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. + +d. En la constitución de un derecho real de usufructo sobre valores, el importe anual +de los dividendos o intereses percibidos por la persona usufructuaria en cada uno de +los períodos impositivos de duración del usufructo. + +e. En la constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes y derechos, el +importe anual resultante de aplicar el interés legal del dinero de cada ejercicio al valor +del usufructo determinado en el momento de su constitución conforme a las normas +del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. + +f. En las donaciones de bienes de interés cultural, bienes inventariados no +declarados de interés cultural, bienes de relevancia local o de obras de arte de +calidad garantizada, la valoración efectuada por la Junta de Valoración de Bienes del +Patrimonio Cultural Valenciano. En el caso de los bienes culturales que no formen +parte del patrimonio cultural valenciano, la junta valorará, asimismo, la suficiencia de la +calidad de la obra. + +· Base máxima: El valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el punto anterior, +tendrá como limite máximo el valor normal en el mercado del bien o derecho +transmitido en el momento de su transmisión. + + + + + + +· La base de las deducciones por préstamos de uso o comodato será el importe +anual que resulte de aplicar, en cada uno de los periodos impositivos de duración del +préstamo, el 4 por 100 a la valoración del bien efectuada por la Junta de Valoración +de Bienes del Patrimonio Cultural Valenciano, determinándose proporcionalmente +al número de días que corresponda en cada período impositivo. + +En el caso de que se trate de préstamos de uso o de comodato de locales para la +realización de proyectos o actividades, se aplicará el 4 por 100 del valor catastral, +proporcionalmente al número de días que corresponda de cada período +impositivo. + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su +aplicación se realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, +cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +### Justificación documental de determinadas deducciones autonómicas por donativos o cesiones de uso o comodato + +1. Deducciones por donativos + +Normativa: Art. 4.Tres.a) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Para tener derecho a las deducciones: + +· Por donaciones con finalidad ecológica, + +· Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, + +· Por donaciones dinerarias para la conservación, reparación y restauración de bienes +integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, + +· Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana y + +· Por donaciones o cesiones de uso o comodatos para otros fines de carácter cultural, +científico o deportivo no profesional. + +Se deberá acreditar la efectividad de la donación efectuada, así como el valor de la misma, +mediante certificación expedida por la persona o entidad donataria que debe contener, al +menos, los siguientes extremos: + +· Nombre y apellidos o denominación social y número de identificación fiscal, tanto del +donante como de la persona o entidad donataria. + +· Mención expresa de que la persona o entidad donataria se encuentra incluida entre los +beneficiarios del mecenazgo cultural del artículo 3 de la Ley 20/2018, de 25 de julio, de +mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la Comunitat Valenciana. + + + + + + +· Fecha e importe de la donación cuando esta sea dineraria. + +· Fecha e importe de la valoración de la donación en el supuesto de donaciones no +dinerarias. + +· Fecha, importe de la valoración y duración en el caso de la constitución de un derecho +real de usufructo o de un préstamo de uso o comodato. + +· Destino que la persona o entidad beneficiaria dará a la donación recibida o al objeto del +derecho real de usufructo o al recibido en préstamo de uso o comodato. + +· En el caso de donaciones no dinerarias, constitución de un derecho real de usufructo o +préstamo de uso o comodato, documento público u otro documento que acredite la +entrega del bien donado, la constitución del derecho de usufructo o del préstamo de uso o +comodato. + +· En relación con las donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, +se deberá indicar el número de identificación que en el Inventario General del Patrimonio +Cultural Valenciano corresponda al bien donado. + +No obstante, cuando se trate de donaciones cuyo beneficiario sea la Generalitat, sus +organismos públicos, las fundaciones del sector público y los consorcios adscritos a +la misma se admitirá, en sustitución del certificado de la entidad donataria, certificación +de la conselleria con competencia en materia tributaria. + +2. Deducciones por préstamos de uso o comodatos + +Normativa: Art. 4.Tres.b) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana. + +Para tener derecho a las deducciones sobre el préstamo de uso o comodato de bienes de +interés cultural, de bienes inventariados no declarados de interés cultural, de bienes de +relevancia local o de obras de arte de calidad garantizada, así como de locales para la +realización de proyectos o actividades culturales, científicas o deportivas no profesionales +declaradas o consideradas de interés social, se deberá acreditar mediante la certificación +expedida por la persona o entidad comodataria, que deberá contener, al menos, los +siguientes extremos: + +· Nombre y apellidos o denominación social y número de identificación fiscal tanto del +comodante como del comodatario. + +· Mención expresa de que la persona o entidad comodataria se encuentra incluida entre los +beneficiarios del mecenazgo cultural contemplados en el artículo 3 de la Ley 20/2018, de +25 de julio, de mecenazgo cultural, científico y deportivo no profesional en la Comunitat +Valenciana. + +· Fecha en que se produjo la entrega del bien y plazo de duración del préstamo de uso o +comodato. + +· Importe de la valoración del préstamo de uso o comodato. + + + + + + +· Documento público u otro documento auténtico que acredite la constitución del préstamo +o comodato. + +· Destino que la persona o entidad comodataria dará al bien objeto del préstamo de uso. + +### Requisito conjunto para determinadas deducciones autonómicas por donativos o cesiones de uso o comodato + +Deducciones: + +· Por donaciones dinerarias para la conservación, reparación y restauración de bienes +integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, + +· Por cantidades destinadas por sus titulares para la conservación, reparación y +restauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, + +· Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana y + +· Por donaciones o cesiones de uso o comodatos para otros fines de carácter cultural, +científico o deportivo no profesional. + +Requisito conjunto + +· La base de las deducciones anteriores no podrá ser superior al 30 por 100 de la base +liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas [0500] y [0510] +de la declaración. + +· En cualquier caso, la revocación de la donación determinará la obligación de ingresar +las cuotas correspondientes a los beneficios disfrutados en el periodo impositivo en el que +dicha revocación se produzca, más los intereses de demora que procedan, en la forma +establecida por la normativa estatal reguladora del IRPF. + +### Por contribuyentes con dos o más descendientes + +Normativa: Art. 4.Uno.t) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 10 por 100 del importe de la cuota íntegra autonómica, en tributación individual o +conjunta, una vez deducida de la misma las minoraciones para determinar la cuota líquida +autonómica, excluida la presente deducción, a las que se refiere la normativa estatal +reguladora del IRPF. + + + + + + +El citado importe se determina restando de la cuota íntegra autonómica, casilla [0546] de la +declaración, los importes consignados en las casillas [0548], [0551], [0553], [0555], [0557], +[0559] [0561] y [0563], correspondientes a la parte autonómica de las deducciones +generales de normativa estatal, así como el importe de las deducciones autonómicas, casilla +[0564], excluida la presente deducción y casilla [0566] correspondiente a la nueva deducción +aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados Miembros de +la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Que los descendientes generen a favor del contribuyente el derecho a la aplicación del +correspondiente mínimo por descendientes establecido por la normativa estatal +reguladora del IRPF. + +· Que la suma de las siguientes bases imponibles, general y del ahorro, casillas [0435] +y [0460] de la declaración, no sea superior a 30.000 euros: + +a. Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la +aplicación del mínimo por descendientes. + +b. Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mínimo. + +c. Las de todos los miembros de la unidad familiar que tributen conjuntamente con el +contribuyente y que no se encuentren incluidos en las dos letras anteriores. + +### Por el incremento de los costes de la financiación ajena en la inversión de la vivienda habitual + +Normativa: Art. 4.Uno.u) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo +autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos +cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Ámbito subjetivo de la deducción + +La presente deducción únicamente podrán aplicarla los contribuyentes con un préstamo +constituido: + +· Para la adquisición o rehabilitación de una vivienda que constituya o vaya a constituir su +residencia habitual, o + +· Para la adecuación de la vivienda que constituya su residencia habitual por razón de +discapacidad. + +El concepto de vivienda habitual es el contenido en la normativa estatal vigente +reguladora del IRPF. + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + + + + + + +· El 50 por 100 de la diferencia positiva entre las cantidades abonadas durante el periodo +impositivo y las satisfechas durante el año anterior, siempre que no hubieran aplicado la +deducción estatal por inversión en vivienda habitual. + +· La deducción solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la declaración, +respectivamente, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +Supuesto especial: préstamos constituidos durante 2022 + +En el supuesto de que el préstamo hubiera sido constituido durante el año natural anterior al +periodo impositivo, los intereses satisfechos durante ese año se restarán del resultado de +prorratear el importe de los intereses satisfechos durante el periodo impositivo por el cociente +derivado de dividir entre 360 el número de días transcurridos desde el día siguiente a la fecha +de la concesión del préstamo y el último día de año de concesión, sin que pueda resultar de +este cálculo un importe superior a los efectivamente satisfechos en este ejercicio. + +Límites de la deducción según la base liquidable + +· El importe máximo anual de la deducción será de 100 euros. + +· El limite máximo de la deducción (100 euros) solo será aplicable a los contribuyentes cuya +suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a +27.000 euros, en tributación individual, o a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el límite de la deducción (100 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el límite de la deducción (100 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +44.000) + + + + + + +### Por cantidades destinadas a la adquisición de material escolar + +Normativa: Art. 4.Uno.v), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Cuantía de la deducción + +110 euros por cada hijo o menor acogido en la modalidad de acogimiento permanente +que, a la fecha del devengo del impuesto (normalmente, a 31 de diciembre), se encuentre +escolarizado en un centro público o privado concertado de la Comunitat Valenciana en +Educación Primaria, Educación Secundaria Obligatoria o en unidades de educación especial. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que los hijos o acogidos den derecho a la aplicación del correspondiente mínimo por des- +cendientes establecido por la normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Que el contribuyente se encuentre en situación de desempleo e inscrito como +demandante de empleo en un servicio público de empleo. Cuando los padres o +acogedores vivan juntos esta circunstancia podrá cumplirse por el otro progenitor o +adoptante. + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· Cuando dos contribuyentes declarantes tengan derecho a la aplicación de esta +deducción, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +· El importe de esta deducción se prorrateará por el número de días del periodo +impositivo en los que se cumpla el requisito de que el contribuyente se encuentre en +situación de desempleo e inscrito como demandante de empleo en un servicio +público de empleo. A estos efectos, cuando los padres o acogedores, que vivan juntos, +cumplan dicho requisito, se tendrá en cuenta la suma de los días de ambos, con el límite +del periodo impositivo. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Límites de la deducción según base liquidable + + + + + + +· El importe íntegro de la deducción (110 euros por cada hijo o menor acogido) solo será +aplicable a los contribuyentes cuya suma de la base liquidable general y de la base +liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 euros, en tributación individual, o inferior a +44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(110 euros por cada hijo o menor acogido) por un porcentaje obtenido de la aplicación +de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción +(110 euros por cada hijo o menor acogido) por un porcentaje obtenido de la aplicación +de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +### Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual, efectuadas en el período + +Normativa: Art. 4.Uno.w), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Cuantía de la deducción + +· El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en 2023 por las obras realizadas. + +· El 50 por 100 de las cantidades satisfechas en 2023 por las obras realizadas dirigidas +a mejorar la accesibilidad de personas con un grado de discapacidad igual o superior al +33 por 100. + +Las personas con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 pueden ser tanto el propio +contribuyente como otras personas que convivan con él en el mismo inmueble. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + + + + + + +Importante: esta deducción puede coexistir y ser compatible con la regulada en la +disposición adicional decimotercera por obras de conservación o mejora realizadas en +2014 y 2015, aplicándose una u otra según el ejercicio en el que se hayan realizado las +obras: la presente deducción para obras realizadas en 2017 y ejercicios siguientes y la +segunda para las realizadas en 2014 o 2015 + +· La deducción del 20 por 100 se aplica por obras realizadas a partir de 1 de enero de +2017. + +· La deducción del 50 por 100 se aplica para las obras dirigidas a mejorar la accesibilidad +de personas con discapacidad que hubieran sido realizadas a partir de 1 de enero de +2022. + +· Las obras han de realizarse en la vivienda habitual de la que sean propietarios o +titulares de un derecho real de uso y disfrute los contribuyentes, o en el edificio en la que +esta se encuentre. + +· Podrán acogerse a la deducción aquellas actuaciones que, teniendo por objeto la +conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda +habitual tengan la condición de subvencionables por alguno de los programas que +estén vigentes a fecha de devengo - que se indican a continuación-, siempre que cumplan +con lo establecido en el Anexo I de la Orden de 7 de diciembre de 2009, de la Conselleria +de Medio Ambiente, Agua, Urbanismo y Vivienda, por la que se aprueban la condiciones +de diseño y calidad en desarrollo del Decreto 151/2009 de 2 de octubre, del Consell. + +Actualmente estos planes son: el Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia y el Plan Estatal +para el acceso a la vivienda 2022-2025. + +A continuación, se informa de los requisitos de los programas relativos a rehabilitación edificatoria, +eficiencia energética y accesibilidad, respecto de los cuales ostenta las competencias este centro directivo. + +1\. Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia + +La regulación se recoge en el Real Decreto 853/2021, de 5 de octubre, por el que se regulan los +programas de ayuda en materia de rehabilitación residencial y vivienda social del Plan de +Recuperación, Transformación y Resiliencia. + +Los programas de ayudas regulados a través de este real decreto se recogen en su art. 2 y son los +siguientes: + +· Programa de ayuda a las actuaciones de rehabilitación a nivel de barrio. + +· Programa de apoyo a las oficinas de rehabilitación. + +· Programa de ayuda a las actuaciones de rehabilitación a nivel de edificio. + +· Programa de ayuda a las actuaciones de mejora de la eficiencia energética en viviendas. + +· Programa de ayuda a la elaboración del libro del edificio existente para la rehabilitación y la +redacción de proyectos de rehabilitación. + +· Programa de ayuda a la construcción de viviendas en alquiler social en edificios energéticamente +eficientes. + + + + + + +2\. Plan Estatal para el acceso a la vivienda 2022-2025 + +La regulación de este plan se recoge en el Real Decreto 42/2022, de 18 de enero, por el que se regula +el Bono Alquiler Joven y el Plan Estatal para el acceso a la vivienda 2022-2025. + +Los programas de ayudas se recogen en el artículo 18 de esta norma, y son los siguientes: + +· Programa de subsidiación de préstamos convenidos. + +· Programa de ayuda al alquiler de vivienda. + +· Programa de ayuda a las víctimas de violencia de género, personas objeto de desahucio de su +vivienda habitual, personas sin hogar y otras personas especialmente vulnerables. + +· Programa de ayuda a las personas arrendatarias en situación de vulnerabilidad sobrevenida. + +· Programa de ayuda a las personas jóvenes y para contribuir al reto demográfico. + +· Programa de incremento del parque público de viviendas. + +· Programa de fomento de viviendas para personas mayores o personas con discapacidad. + +· Programa de fomento de alojamientos temporales, de modelos cohousing, de viviendas +intergeneracionales y modalidades similares. + +· Programa de puesta a disposición de viviendas de la SAREB y de entidades públicas para su +alquiler como vivienda asequible o social. + +· Programa de fomento de la puesta a disposición de las comunidades autónomas y ayuntamientos +de viviendas para su alquiler como vivienda asequible o social. + +· Programa de mejora de la accesibilidad en y a las viviendas. + +· Programa de ayuda a la erradicación de zonas degradadas, del chabolismo y la infravivienda. + +· Programa de ayuda para el pago del seguro de protección de la renta arrendaticia. + +3\. Normativa autonómica en materia de rehabilitación, diseño y calidad de la vivienda. + +En el artículo 113 del Real Decreto 42/2022, de 18 de enero, por el que se regula el Bono Alquiler +Joven y el Plan Estatal para el acceso a la vivienda 2022-2025, se consideran actuaciones +subvencionables del Programa de mejora de la accesibilidad en y a las viviendas, en particular: + +a) La instalación de ascensores, salvaescaleras, rampas, automatismos para la apertura de puertas +incorporando mecanismos motorizados u otros dispositivos de accesibilidad, así como cualquier +medida de accesibilidad que facilite la autonomía y la vida independiente de personas con movilidad +reducida, tanto en edificios como en viviendas unifamiliares, incluyendo los dispositivos adaptados a +las necesidades de personas con discapacidad sensorial o intelectual, así como su adaptación, una +vez instalados, a la normativa sectorial correspondiente. Se incluye la integración mediante un único +mecanismo de identificación (teléfono inteligente, cámaras, pantallas u otros dispositivos tecnológicos +equivalentes en cuanto a su funcionalidad) de los sistemas de apertura y control de accesos y de otros +sistemas que necesiten control personal y la adaptación, cuando existan, a altura no superior a 1,40 m +de los dispositivos ya instalados. + +b) La instalación o dotación de productos de apoyo tales como grúas o artefactos análogos, así como +sistemas tecnológicos de guiado que permitan la localización, que permitan el acceso y uso por parte +de las personas con discapacidad a elementos comunes del edificio en su caso, tales como jardines, +zonas deportivas, piscinas y otros similares. + + + + + + +c) La instalación de elementos de información, de comunicación o de aviso tales como señales +luminosas y visuales, vibrotáctiles, o sonoras que permitan la orientación en el uso de escaleras, +ascensores y del interior de las viviendas. En particular la instalación de elementos que mejoren la +accesibilidad y seguridad en uso de los ascensores, como la comunicación bidireccional en cabina. + +d) La instalación de productos de apoyo a la audición para la accesibilidad en el entorno, como los +bucles magnéticos. + +e) La instalación de elementos o dispositivos electrónicos de comunicación entre las viviendas y el +exterior, tales como videoporteros que proporcionan información visual y auditiva y análogos. + +f) La instalación de dispositivos de alarma en el ascensor que garanticen un sistema de comunicación +visual, auditiva y bidireccional con el exterior para los casos de emergencia o atrapamiento. Así como +la instalación de bucle magnético en dichos dispositivos. + +g) La instalación domótica y de otros avances tecnológicos para favorecer la autonomía personal de +personas mayores o con discapacidad. + +h) Cualquier intervención que facilite la accesibilidad universal en los espacios del interior de las +viviendas (unifamiliares, agrupadas en fila o en edificios de tipología residencial colectiva) o en los +propios edificios de tipología residencial colectiva objeto de este programa, así como en las vías de +evacuación de los mismos. Se incluyen obras dirigidas a la ampliación de espacios de circulación +dentro de la vivienda que cumplan con las condiciones del Código Técnico de la Edificación en lo +referido a vivienda accesible, así como para mejorar las condiciones de accesibilidad en baños y +cocinas, así como las modificaciones y adaptaciones necesarias y adecuadas a las necesidades +específicas de las personas con discapacidad que habitan las viviendas. Se incluyen asimismo las +obras necesarias y complementarias sobre elementos directamente relacionados con la actuación de +mejora de accesibilidad universal y cuyo mal estado de conservación aconseje la intervención. + +i) Cualquier intervención que mejore el cumplimiento de los parámetros establecidos en el Documento +Básico del Código Técnico de la Edificación DB-SUA, Seguridad de utilización y accesibilidad. En +particular la instalación de elementos que mejoren la accesibilidad y seguridad de utilización en los +ascensores, como la mejora de la nivelación de la cabina. + +En línea con el presupuesto anterior, para la acreditación de la realización de las obras puede tomarse +como referencia la base decimocuarta de la Orden 6/2022, de 29 de junio, de la Vicepresidencia +Segunda y Conselleria de Vivienda y Arquitectura Bioclimática, por la que se aprueban las bases +reguladoras para la concesión de subvenciones de mejora de la accesibilidad a las viviendas del Plan +estatal para el acceso a la vivienda 2022-2025, donde figura la documentación a aportar en la solicitud +de las ayudas a la accesibilidad. + +Importante: la deducción se podrá aplicar en el año en que se satisfagan las obras, +siempre que, con los requisitos previstos, las obras se realicen a partir de 1 de enero +de 2017. + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la declaración, +no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +· No darán derecho a practicar esta deducción: + + + + + + +a. Las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e +instalaciones deportivas y otros elementos análogos, excepto si se trata de obras +dirigidas a mejorar la accesibilidad de personas con un grado de discapacidad igual o +superior al 33 por 100. + +b. Las inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la +vivienda habitual a las que resulte de aplicación la deducción prevista en la en la letra +o) del apartado uno del artículo cuarto de la Ley 13/1997. + +Por tanto, cuando la inversión cumpla los requisitos para poder aplicar la deducción +por inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la +vivienda habitual y la deducción por obras de conservación o mejora de la calidad, +sostenibilidad y accesibilidad de la vivienda habitual el contribuyente queda excluido +de la aplicación de la presente deducción. + +c. La parte de la inversión financiada con subvenciones públicas. + +d. Será requisito para la aplicación de esta deducción la identificación, mediante su +número de identificación fiscal, de las personas o entidades que realicen +materialmente las obras. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +Base de la deducción + +La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante +tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en +cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras. + +En ningún caso darán derecho a practicar estas deducciones las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero de curso legal. + +Base máxima anual de la deducción + +· La base máxima anual de esta deducción será de 5.500 euros. + +· Cuando concurran varios contribuyentes declarantes con derecho a practicar la +deducción respecto de una misma vivienda, la base máxima anual de deducción se +ponderará para cada uno de ellos en función de su porcentaje de titularidad en el +inmueble. + +El importe del citado límite de la base acumulada de la deducción (5.500 euros) se +ponderará proporcionalmente para cada uno de los titulares, sin que proceda entender +que se aplica a cada uno de ellos de forma independiente. + + + + + + +Importante: será requisito para la aplicación de esta deducción la identificación, +mediante su NIF, de las personas o entidades que realicen materialmente las obras. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción solo será aplicable a los contribuyentes cuya suma +de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción +por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción +por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +### Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual efectuadas en 2014 y 2015 + +Normativa: Disposición adicional decimotercera Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas +Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Importante: esta deducción puede coexistir y ser compatible con la regulada en la letra +w) del apartado uno del artículo cuarto de la Ley 13/1997 por obras de conservación o +mejora efectuadas en el periodo, aplicándose una u otra según el ejercicio en el que se +hayan realizado las obras: la presente deducción para obras realizadas en 2014 o 2015 +y la segunda para las realizadas en 2017 y ejercicios siguientes. + +Cuantía de la deducción + + + + + + +· El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por obras realizadas +en 2014. + +· El 25 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por obras realizadas +en 2015. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Las obras deben haberse realizado desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de +diciembre de 2015. + +· Las obras han de realizarse en la vivienda habitual de la que sean propietarios o +titulares de un derecho real de uso y disfrute los contribuyentes, o en el edificio en la que +esta se encuentre. + +· Las obras han de tener por objeto su conservación, o la mejora de la calidad, +sostenibilidad y accesibilidad, en los términos previstos por el Plan estatal de fomento +del alquiler de viviendas, la rehabilitación edificatoria, y la regeneración y renovación +urbanas, 2013-2015, aprobado por el Real Decreto 233/2013, de 5 de abril, o en los +previstos en la normativa autonómica en materia de rehabilitación, diseño y calidad en la +vivienda. + +Importante: la deducción se podrá aplicar en el año en que se satisfagan las obras, +siempre que, con los requisitos previstos, las obras se realicen desde el 1 de enero +de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2015. + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la declaración, +no supere las siguientes cantidades: + +\- 25.000 euros en declaración individual. + +\- 40.000 euros en declaración conjunta. + +· No darán derecho a practicar esta deducción: + +a. Las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e +instalaciones deportivas y otros elementos análogos. + +b. Las inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la +vivienda habitual a las que resulte de aplicación la deducción prevista en la en la letra +o) del apartado uno del artículo cuarto de la Ley 13/1997. + +Por tanto, cuando la inversión cumpla los requisitos para poder aplicar la deducción por inversiones +para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la vivienda habitual y la deducción por +obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad de la vivienda habitual el +contribuyente queda excluido de la aplicación de la presente deducción. + +c. La parte de la inversión financiada con subvenciones públicas. + + + + + + +Base de la deducción + +· La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante +tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en +cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras. + +En ningún caso darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas +mediante entregas de dinero de curso legal. + +El contribuyente podrá acreditar que las obras se han efectuado en el periodo exigido y +que su importe ha satisfecho efectivamente, mediante cualquier medio válido en derecho. + +· La base máxima anual de esta deducción será: + +En tributación individual + +a. Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro sea inferior 23.000 +euros anuales: 4.500 euros anuales. + +b. Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro este comprendida +entre 23.00 y 25.000 euros anuales: el resultado de aplicar a 4.500 euros anuales el +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 2.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 23.000) + +En tributación conjunta + +a. Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro sea inferior 37.000 +euros anuales: 4.500 euros anuales. + +b. Cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro este comprendida +entre 37.000 euros y 40.000 euros: el resultado de aplicar a 4.500 euros anuales el +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la suma +de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 37.000) + +Base máxima por vivienda + +· La base acumulada de la deducción correspondiente a los períodos impositivos en que +aquella sea de aplicación no podrá exceder de 5.000 euros por vivienda. + +· Cuando concurran varios contribuyentes declarantes con derecho a practicar la +deducción respecto de una misma vivienda, la base máxima anual de deducción y la +acumulada se ponderarán para cada uno de ellos en función de su porcentaje de +titularidad en el inmueble. + + + + + + +El importe del citado límite de la base acumulada de la deducción (5.000 euros) se +ponderará proporcionalmente para cada uno de los titulares, sin que proceda entender +que se aplica a cada uno de ellos de forma independiente. + +Importante: será requisito para la aplicación de esta deducción la identificación, +mediante su NIF, de las personas o entidades que realicen materialmente las obras. + +### Por cantidades destinadas a abonos culturales + +Normativa: Art. 4.Uno.x) y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 de +diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las +Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + +El 21 por 100 de las cantidades satisfechas por la adquisición de abonos culturales de +empresas o instituciones adheridas al convenio específico suscrito con Culturarts Generalitat +sobre el Abono Cultural Valenciano. + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes con rentas inferiores a 50.000 +euros. + +A estos efectos, se entenderá por rentas del contribuyente que adquiera los abonos +culturales, la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, +casillas [0500] y [0510] de la declaración. + +· La base máxima de la deducción será de 165 euros por periodo impositivo. + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se +realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +### Por adquisición de vehículos nuevos pertenecientes a las categorías incluidas en la Orden 5/2020, de 8 de junio + +Normativa: Art. 4.Uno.y), Cuatro y Cinco y disposición adicional decimosexta Ley +13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto +sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat +Valenciana + +Cuantía de la deducción + + + + + + +El 10 por 100 de las cantidades destinadas por el contribuyente durante el periodo +impositivo a la adquisición de vehículos nuevos pertenecientes a las categorías incluidas +en la Orden 5/2020, de 8 de junio, de la Consellería de Política Territorial, Obras Públicas y +Movilidad, por la cual se aprueban las bases reguladoras para el otorgamiento de +subvenciones para la adquisición o electrificación de bicicletas urbanas y vehículos eléctricos +de movilidad personal + +Requisitos para la aplicación de la deducción + +· Ha de tratarse de vehículos nuevos pertenecientes a alguna de las siguientes +categorías incluidas en la Orden 5/2020, de 8 de junio, de la Consellería de Política +Territorial, Obras Públicas y Movilidad, por la cual se aprueban las bases reguladoras +para el otorgamiento de subvenciones para la adquisición o electrificación de bicicletas +urbanas y vehículos eléctricos de movilidad personal: + +1\. Bicicletas convencionales -no electrificadas. Las bicicletas objeto de ayuda habrán de +tener el carácter de urbano. + +2\. Bicicletas eléctricas. + +3\. Kits de electrificación de bicicletas urbanas. + +4\. Vehículos de Movilidad Personal (VMP). + +· La deducción solo podrán aplicarla los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la declaración, +no supere las siguientes cantidades: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +Base de deducción + +· La base de deducción son las cantidades destinadas a la adquisición del vehículo. + +· La aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los importes +dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación se realice +mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o +ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +· Por período impositivo cada contribuyente podrá deducirse las cantidades +destinadas a la adquisición de un único vehículo. + +· Solo podrán aplicar la deducción los contribuyentes que figuren en la factura de +compra del vehículo + +Base máxima de deducción + + + + + + +1\. La base máxima de la deducción estará constituida por el importe máximo +subvencionable para cada tipo de vehículo, de acuerdo con la mencionada Orden 5/2020, +de 8 de junio, incrementado en un 10 por 100, del que se excluirá la parte de la +adquisición financiada con subvenciones o ayudas públicas. + +A efectos de determinar la cuantía máxima deducible, el importe de las ayudas públicas y subvenciones +debe descontarse del importe total abonado por el contribuyente y el resultado de esta operación no +podrá superar importe máximo subvencionable para cada tipo de vehículo, de acuerdo con la +mencionada Orden 5/2020, de 8 de junio. + +De acuerdo con la citada Orden la tipología, requisitos y bases máximas de deducción serán las que se +indican en el siguiente cuadro: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
TipologíaRequisitosBase máxima de deducción
Bicicletas convencionalesCon carácter de urbano550€ o 750€ en el caso de bicicletas familiares con elemento de carga para transporte infantil.
Bicicletas eléctricas1. Bicicleta urbana, con asistencia al pedaleo, y equipamiento estándar. 2. Potencia del motor eléctrico inferior o igual a 250 W. 3. Autonomía aproximada 50 km. 4. Batería de ion litio, de 36 V y capacidad mínima de 9 A.h. 5. La alimentación debe cortarse cuando la bicicleta alcance 25 km/ hora, o bien cuando la persona deja de pedalear. 6. Cumplimiento de la norma UNE-EN 15194:2018. Ciclos con Asistencia Eléctrica. Bicicletas EPAC.1.540€
Kits de electrificación de bicicletas urbanasCumplirán las limitaciones señaladas para las bicicletas eléctricas.660€
Vehículos de Movilidad Personal (VMP)1. Velocidad máxima 25 km/hora 2. Autonomía mínima 30 km. 3. Batería de ion litio, de capacidad mínima de 7,8 A.h495€
+ +Atención: téngase en cuenta que la deducción será aplicable a vehículos que se +relacionan en la Orden 5/2020, de 8 de junio, aunque no hubieran tenido derecho a +obtener ayudas por exceder su precio de compra de los importes máximos +subvencionables previstos en la citada orden, si bien estos importes sirven de +referencia para el límite máximo de base de la deducción. + + + + + + +2\. En el supuesto de que exista más de un contribuyente con derecho a aplicar la deducción +sobre un mismo vehículo, la base máxima de la deducción debería prorratearse entre +ellos. + +3\. La base máxima de la deducción a aplicar en la declaración conjunta será idéntica +que en tributación individual, sin que proceda su elevación o multiplicación en función +del número de miembros de la unidad familiar. Esta base máxima es por contribuyente. + +Ejemplos + +a. Matrimonio formado por don M.T y doña R.V, en el que durante 2023 cada cónyuge +adquirió una bicicleta eléctrica por un importe de 1.600 euros. + +De acuerdo con la Orden 5/2020, de 8 de junio, el precio de las bicicletas eléctricas +no podrá ser superior a 1.400 €, IVA incluido, incrementado en un 10 por 100, esto +es, 1.540 euros (importe máximo deducible). + +Por tanto, en la declaración conjunta el importe de la deducción aplicable será 10 +por 100 de los importes máximos deducibles. Esto es 10% s/ (1.540 + 1.540) = 308 +euros + +Nota: la única restricción que se establece es que en el mismo periodo impositivo cada +contribuyente solo podrá deducirse las cantidades destinadas a la adquisición de un único vehículo. +Aquí existen dos contribuyentes y la adquisición por cada uno de dos bicicletas eléctricas por lo que +corresponde el 10% del importe máximo deducible (1.540 euros) por cada una de las bicicletas +adquiridas. + +b. El mismo matrimonio que en el ejemplo anterior: si don M.T adquiere una bicicleta +eléctrica por un importe de 1.600 euros y, doña R.V adquiere una bicicleta +convencional por 700 euros. Don M.T recibe una ayuda pública para la adquisición +de la bicicleta eléctrica por un importe de 200 euros. + +De acuerdo con la Orden 5/2020, de 8 de junio, el precio de las bicicletas eléctricas +no podrá ser superior a 1400 euros, IVA incluido y el de las bicicletas +convencionales (no eléctricas no podrá ser superior a 500 euros, IVA incluido, o 700 +euros en el caso de bicicletas familiares con elemento de carga para transporte +infantil. + +La base máxima será este importe máximo incrementado en un 10 por 100. Por +tanto: + +Bicicletas eléctricas: (1.400 + 10% s/1.400) = 1.540 +Bicicletas convencionales: (500 + 10% s/500 = 550 + +Por tanto, en la declaración conjunta el importe de la deducción aplicable será del +10 por 100 de las bases máximas. + +Esto es, 10% s/(1.540 - 200 ayuda) = 134 euros. +10% s/550 = 55 euros. + + + + + + +Total importe de la deducción: 134 + 55 = 189. + +c. El mismo matrimonio que en los ejemplos anteriores: si don M.T adquiere una +bicicleta eléctrica por un importe de 1.200 euros y, doña R.V adquiere una bicicleta +convencional por un importe de 350 euros. + +Como los importes satisfechos para la adquisición de las bicicletas son inferiores al +precio máximo subvencionable que fija la Orden 5/2020, de 8 de junio (1.400 euros +para las bicicletas eléctricas y 500 euros para las bicicletas convencional) +incrementado en un 10 por 100 (esto es, 1.540 euros para bicicletas eléctricas y 550 +euros para las bicicletas convencional) se tomarán los importe satisfechos. + +Por tanto, en la declaración conjunta podrá consignarse una deducción del 10 por +100 de los importes satisfechos para la adquisición de cada bicicleta. Esto es, 10% +s/(1.200 + 350) = 155 euros + +Límite de la deducción según base liquidable + +· El importe máximo de la deducción que resulte conforme a lo indicado en los apartados +anteriores solo será aplicable por los contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 euros, en tributación +individual, o inferior a 44.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes y límites de la +deducción serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe o limite máximo de la +deducción por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe o límite máximo de la +deducción por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 44.000) + +### Por inversión en adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación + +Normativa: Art. 4.Uno.z), Sexto y disposición adicional decimosexta Ley 13/1997, de 23 +de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de +las Personas Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + + + + + + +A. En general + +Cuantía y límite de la deducción + +· El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la suscripción y +desembolso de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de +constitución o de ampliación de capital de sociedades anónimas, de responsabilidad +limitada y sociedades laborales o de aportaciones voluntarias u obligatorias efectuadas +por los socios a las sociedades cooperativas. + +· Límite. El importe de la deducción no podrá superar 6.600 euros, tanto en tributación +individual como en tributación conjunta. + +Atención: los límites de 6.600 euros (en general) y de 9.900 euros (para el +incremento adicional de la deducción por determinadas circunstancias que se +examina en el apartado 2) son independientes entre sí cuando recaigan sobre +inversiones distintas. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· No ha de tratarse de acciones o participaciones en una entidad a través de la cual se +ejerza la misma actividad que se venía ejerciendo anteriormente mediante otra +titularidad. + +· La entidad en la cual hay que materializar la inversión tiene que cumplir los siguientes +requisitos: + +1\. Tiene que tener el domicilio social y fiscal en la Comunidad Valenciana y +mantenerlo durante los tres años siguientes a la constitución o ampliación. + +2\. Tiene que ejercer una actividad económica durante los tres años siguientes a la +constitución o ampliación. + +A tal efecto, no tiene que tener por actividad principal la gestión de un patrimonio +mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4.8.º Dos.a) de la +Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. + +3\. Tiene que contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral +y a jornada completa, dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social +durante los tres años siguientes a la constitución o ampliación. + +4\. En caso de que la inversión se hubiera realizado mediante una ampliación de capital o +de nuevas aportaciones, la sociedad debe haber sido constituida en los tres años +anteriores a la fecha de esta ampliación, siempre que, además, durante los +veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del periodo impositivo del +Impuesto sobre Sociedades en que se hubiera realizado la inversión, su plantilla + + + + + + +media se incremente, al menos, en una persona respecto a la plantilla media +existente los doce meses anteriores y que este incremento se mantuviera durante un +periodo adicional otros veinticuatro meses. + +Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento, se +tomarán las personas empleadas, en los términos en que disponga la legislación +laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa. + +Los requisitos contenidos en los números 3 y 4 no serán exigibles para las sociedades +laborales ni para las sociedades cooperativas de trabajo asociado. + +· Las operaciones en que sea aplicable la deducción tienen que formalizarse en escritura +pública, en la cual tiene que especificarse la identidad de los inversores y el importe de la +inversión respectiva. + +No obstante, en el caso de las sociedades cooperativas y excepto en los supuestos de +constitución, no será necesaria la formalización en escritura pública, debiéndose justificar +la suscripción y desembolso de las aportaciones obligatorias o voluntarias al capital social +realizadas por las personas socias mediante una certificación firmada por quien ostente la +secretaría de la cooperativa, con el visto bueno de la presidencia de la misma y con las +firmas legitimadas notarialmente; cuando se hayan efectuado por la misma persona socia +varias suscripciones o desembolsos durante el ejercicio, será suficiente con que se expida +una única certificación, en la que consten todas las fechas de suscripción y desembolso. + +· Las participaciones adquiridas tienen que mantenerse en el patrimonio del contribuyente +durante un periodo mínimo de los tres años siguientes a la constitución o +ampliación. + +· Además, la aplicación de la deducción queda condicionada a que la entrega de los +importes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que dé derecho a su aplicación +se realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +B. Incremento adicional de la deducción por determinadas circunstancias + +· La deducción podrá incrementarse en un 15 por 100 adicional, cuando, además de +cumplir los requisitos anteriores, las entidades receptoras de fondos cumplan alguna de +las siguientes condiciones: + +a. Acrediten ser pequeñas y medianas empresas innovadoras a los efectos del Real +Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotización a la +Seguridad Social del personal investigador, o estén participadas por universidades u +organismos de investigación. + +b. Tengan su domicilio fiscal en algún municipio en riesgo de despoblamiento. +Municipios en riesgo de despoblamiento + +1\. Para ser considerado municipio como en riesgo de despoblamiento deberá ser +beneficiario del Fondo de Cooperación Municipal para la lucha contra el +despoblamiento de los municipios de la Comunitat Valenciana en el ejercicio + + + + + + +presupuestario en el que se produzca el devengo del impuesto o en el anterior por +cumplir, al menos, cinco de los siguientes requisitos: + +a. Densidad de población. Número de habitantes: inferior o igual a los veinte +habitantes por kilómetro cuadrado. + +b. Crecimiento demográfico. Tasa de crecimiento de la población en el periodo +comprendido en los últimos veinte años: menor o igual al cero por ciento. + +c. Tasa de crecimiento vegetativo. Porcentaje que representa el saldo +vegetativo (diferencia entre nacimientos y defunciones) sobre la población en el +periodo comprendido entre los últimos veinte años: menor o igual a -10%. + +d. Índice de envejecimiento. Porcentaje que representa la población mayor de +64 años sobre la población menor de 16 años: mayor o igual al doscientos +cincuenta por ciento. + +e. Índice de dependencia. Cociente entre la suma de la población de menores de +16 años y mayores de 64 y la población de 16 a 64 años, multiplicado por 100: +mayor o igual al sesenta por ciento. + +f. Tasa migratoria. Porcentaje que representa el saldo migratorio en el periodo +comprendido entre los últimos diez años (diferencia entre las entradas y salidas +de población por motivos migratorios) sobre la población total del último año: +menor o igual a cero. + +Estos datos se determinarán de conformidad con las cifras de población aprobadas +por el Gobierno que figuren en el último padrón municipal vigente, y de estadísticas +oficiales publicadas por el Instituto Nacional de Estadística, por el Instituto +Valenciano de Estadística y datos oficiales de las Administraciones Públicas. + +2\. Mantendrán dicha condición durante el ejercicio en que se produzca dicha +circunstancia los municipios que pierdan la condición de beneficiarios del fondo por +cumplir solo cuatro de los seis requisitos exigidos. + +3\. No obstante, también ostentarán dicha condición los municipios que, aún sin +cumplir los requisitos señalados, pertenezcan a áreas funcionales con una +densidad demográfica igual o inferior a 12,5 habitantes por kilómetro cuadrado. Las +áreas funcionales se determinarán de conformidad con los datos oficiales sobre +demarcaciones territoriales inscritos en el Registro de Entidades Locales de la +Comunitat Valenciana, creado por Decreto 15/2011, de 18 de febrero, del Consell. + +4\. En todo caso, tendrán dicha consideración todos los municipios con población +inferior a 300 habitantes. + +Municipios beneficiarios del Fondo de Cooperación Municipal para la lucha contra el despoblamiento +de los municipios de la Comunitat Valenciana + + + + + + +Los municipios beneficiarios del fondo de cooperación municipal se indican en el anexo de las +resoluciones que, anualmente, acuerda la Presidencia de la Generalitat por las que se asigna la línea +específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana. + +Para la campaña del IRPF correspondiente al ejercicio 2023 tendrán dicha condición los municipios +que figuren, al menos, en el anexo de alguna de las siguientes resoluciones: + +RESOLUCIÓN de 21 de junio de 2022, de la Presidencia de la Generalitat, de asignación de la línea +específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana a las respectivas entidades beneficiarias, para el ejercicio +presupuestario 2022. + +RESOLUCIÓN de 23 de octubre de 2023, de la Presidencia de la Generalitat, de asignación de la +línea específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana a las respectivas entidades beneficiarias, para el ejercicio +presupuestario 2023. + +· El límite máximo de la deducción en estos casos es de 9.900 euros, tanto en tributación +individual como en tributación conjunta. + +Atención: los límites de 6.600 euros (en general) y de 9.900 euros (para el +incremento adicional de la deducción por determinadas circunstancias) son +independientes entre sí cuando recaigan sobre inversiones distintas. + +C. Importe de la deducción no aplicado en el ejercicio por insuficiencia de cuota + +En el supuesto de que el contribuyente carezca de cuota íntegra autonómica suficiente para +aplicarse la totalidad o parte de la presente deducción en el periodo en que se genere el +derecho a su aplicación, el importe no deducido podrá aplicarse en los tres períodos +impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, su importe total. + +Corresponde al contribuyente determinar el orden de aplicación de los importes pendientes +de deducir procedentes de ejercicio anteriores. + +En el caso de que existan cantidades con derecho a deducir que se hayan generado en el +ejercicio y cantidades pendientes de deducir procedentes de ejercicios anteriores, tendrán +prioridad en su aplicación las cuantías procedentes de ejercicios anteriores. + +Importante: los contribuyentes con derecho a la deducción deberán consignar el +importe generado en 2023, el importe aplicado en el ejercicio y el importe pendiente de +aplicación que podrán deducirse en los tres periodos impositivos siguientes. Para +determinar el importe total de la deducción general en 2023 deberán cumplimentar el +apartado "Información adicional a la deducción autonómica por inversión en la +adquisición de acciones y participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente +creación" del Anexo B.8 de la declaración en el que, además del importe de la inversión + + + + + + +con derecho a deducción, deberá hacerse constar el NIE de la entidad de nueva o +reciente creación y, si existe, el de la segunda entidad, indicando el importe total de la +deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación en la casilla +correspondiente. + +### Por residir habitualmente en un municipio en riesgo de despoblamiento + +Normativa: Art. 4.Uno.aa) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el +tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantías de la deducción + +· 330 euros + +· El importe anterior se incrementará en: + +· 132 euros en el caso de que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes por una persona. + +· 198 euros en el caso de que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes por dos personas + +· 264 euros en el caso de que el contribuyente tenga derecho a la aplicación del +mínimo por descendientes por tres o más personas. + +Precisiones para la aplicación de las cuantías incrementadas: + +· El importe del incremento es único en función del número de descendientes. + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por +descendientes por una misma persona y cumplan los requisitos exigidos los importes +adicionales se prorratearán entre ellos por partes iguales. + +· Los descendientes a tener en cuenta, a efectos de determinar las cuantías +incrementadas aplicables, son solo aquellos por los que se tiene derecho a aplicar el +mínimo por descendientes y que, además, no dan derecho a las deducciones "Por +nacimiento, adopción o acogimiento familiar", "Por nacimiento o adopción múltiples" y +"Por nacimiento o adopción hijos con discapacidad" (véase al respecto el apartado +"Incompatibilidad" de esta deducción). + +Ejemplo: + +El contribuyente don A.R. reside en un municipio en riesgo de despoblamiento y tiene +dos descendientes por los que puede aplicarse el mínimo por descendientes de madres +distintas: su ex cónyuge doña B.S. que reside en Valencia capital y su cónyuge actual +doña C.H, que no tiene otros hijos y con la que convive. + + + + + + +Determinar el importe de la deducción que corresponde a cada uno y el que +correspondería don A.R y doña C.H. si presentaran declaración conjunta. + +Solución: + +1\. Importe de la deducción aplicable por don A.R .: 330 + 132 + [(198 -132) +2] = 495 + +La deducción aplicable será el resultado de sumar a 330 euros el incremento de la +deducción: 132 euros por el hijo que convive en Valencia capital con doña B.S. y por +el que solo don A.R. tiene derecho a la deducción más 33 euros por el hijo en +común con doña C.H. que resulta de la diferencia entre el incremento que +correspondería a don AR. en su declaración individual (198 euros) menos el importe +correspondiente al hijo común con C.H (132 euros) dividido entre dos. + +2\. Importe de la deducción aplicable por doña B.S .: no tiene derecho a la deducción +porque no reside en un municipio en riesgo de despoblamiento + +3\. Importe de la deducción aplicable por doña C.H: 330 + (132 + 2) = 396 + +En este caso el incremento será de 132 euros por tener el contribuyente derecho a +la aplicación del mínimo por un descendiente y procederá el prorrateo porque don +A.R. también tiene derecho. + +4\. Importe de la deducción aplicable en caso de declaración conjunta de don A.R y +doña C.H .: 330 +132 + (198-132) = 528 + +En caso de declaración conjunta la deducción aplicable será el resultado de sumar a +330 euros el incremento de la deducción que corresponda por el hijo de don A.R. y +doña B.S. que son 132 euros más la diferencia entre el incremento que +correspondería a don AR. en su declaración individual (198 euros) menos el importe +correspondiente al hijo común con doña C.H. (132 euros). + +Condiciones para la aplicación de la deducción + +· Respecto a la residencia habitual se estará al concepto de residencia habitual +recogido en la normativa estatal reguladora del IRPF. + +· Municipios en riesgo de despoblamiento. + +1\. A los efectos de la consideración de un municipio como en riesgo de +despoblamiento deberá ser beneficiario del Fondo de Cooperación Municipal para la +lucha contra el despoblamiento de los municipios de la Comunitat Valenciana en el +ejercicio presupuestario en el que se produzca el devengo del impuesto o en el +anterior por cumplir, al menos, cinco de los siguientes requisitos: + +a. Densidad de población. Número de habitantes: inferior o igual a los veinte +habitantes por kilómetro cuadrado. + +b. Crecimiento demográfico. Tasa de crecimiento de la población en el periodo +comprendido en los últimos veinte años: menor o igual al cero por ciento. + + + + + + +c. Tasa de crecimiento vegetativo. Porcentaje que representa el saldo vegetativo +(diferencia entre nacimientos y defunciones) sobre la población en el periodo +comprendido entre los últimos veinte años: menor o igual a -10%. + +d. Índice de envejecimiento. Porcentaje que representa la población mayor de 64 +años sobre la población menor de 16 años: mayor o igual al doscientos cincuenta +por ciento. + +e. Índice de dependencia. Cociente entre la suma de la población de menores de 16 +años y mayores de 64 y la población de 16 a 64 años, multiplicado por 100: mayor +o igual al sesenta por ciento. + +f. Tasa migratoria. Porcentaje que representa el saldo migratorio en el periodo +comprendido entre los últimos diez años (diferencia entre las entradas y salidas de +población por motivos migratorios) sobre la población total del último año: menor o +igual a cero. + +Estos datos se determinarán de conformidad con las cifras de población aprobadas +por el Gobierno que figuren en el último padrón municipal vigente, y de estadísticas +oficiales publicadas por el Instituto Nacional de Estadística, por el Instituto Valenciano +de Estadística y datos oficiales de las Administraciones Públicas. + +2\. Mantendrán dicha condición durante el ejercicio en que se produzca dicha +circunstancia los municipios que pierdan la condición de beneficiarios del fondo por +cumplir solo cuatro de los seis requisitos exigidos. + +3\. También ostentarán dicha condición los municipios que, aún sin cumplir los +requisitos señalados, pertenezcan a áreas funcionales con una densidad demográfica +igual o inferior a 12,5 habitantes por kilómetro cuadrado. Las áreas funcionales se +determinarán de conformidad con los datos oficiales sobre demarcaciones territoriales +inscritos en el Registro de Entidades Locales de la Comunitat Valenciana, creado por +Decreto 15/2011, de 18 de febrero, del Consell. + +4\. En todo caso, tendrán dicha consideración todos los municipios con población +inferior a 300 habitantes. + +
+ +Municipios beneficiarios del Fondo de Cooperación Municipal para la lucha contra el despoblamiento +de los municipios de la Comunitat Valenciana + +Los municipios beneficiarios del fondo de cooperación municipal se indican en el anexo de las +resoluciones que, anualmente, acuerda la Presidencia de la Generalitat por las que se asigna la línea +específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana. + +Para la campaña del IRPF correspondiente al ejercicio 2023, podrán ser beneficiarios de la deducción +los contribuyentes residentes en los municipios que figuren, al menos, en el anexo de alguna de las +siguientes resoluciones: + +RESOLUCIÓN de 21 de junio de 2022, de la Presidencia de la Generalitat, de asignación de la línea +específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana a las respectivas entidades beneficiarias, para el ejercicio + +
+ + + + + + +presupuestario 2022. + +RESOLUCIÓN de 23 de octubre de 2023, de la Presidencia de la Generalitat, de asignación de la +línea específica del Fondo de Cooperación Municipal para la Lucha contra el Despoblamiento de los +Municipios de la Comunitat Valenciana a las respectivas entidades beneficiarias, para el ejercicio +presupuestario 2023. + +· En el supuesto de tributación conjunta se aplican los mismos importes de la +deducción que se establecen a efectos de la tributación individual. + +Incompatibilidad + +Esta deducción es incompatible, para el mismo descendiente o asimilado, con las +deducciones "Por nacimiento, adopción o acogimiento familiar", "Por nacimiento o +adopción múltiples" y "Por nacimiento o adopción de hijos con discapacidad". + +### Por las cantidades satisfechas en tratamientos de fertilidad realizados en clínicas o centros autorizados + +Normativa: Art. 4.Uno.ab) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el +tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· 100 euros siempre que se cumplan los siguientes requisitos: + +a. Que la contribuyente sea una mujer con una edad comprendida entre 40 y 45 años, +ambos inclusive, a la fecha de devengo del IRPF. + +Solo tendrá derecho la mujer que reciba el tratamiento de fertilidad. + +b. Que en el periodo impositivo haya satisfecho cantidades tratamientos de fertilidad +realizados en clínicas o centros autorizados. + +· La deducción solo será aplicable a las contribuyentes cuya suma de la base liquidable +general y de la base liquidable del ahorro, casillas [0500] y [0510] de la declaración, +respectivamente, no sea superior a: + +\- 30.000 euros en declaración individual. + +\- 47.000 euros en declaración conjunta. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· El importe íntegro de la deducción solo será aplicable a las contribuyentes cuya suma +de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 27.000 +euros, en tributación individual, o a 44.000 euros, en tributación conjunta. + + + + + + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro de la +contribuyente esté comprendida entre 27.000 y 30.000 euros, en tributación individual, +o entre 44.000 y 47.000 euros, en tributación conjunta, los importes de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (100 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +27.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe de la deducción (100 +euros) por un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +44.000) + +### Por cantidades satisfechas en determinados gastos de salud + +Normativa: Art. 4.Uno.ac) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el +tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantías y limites máximos de la deducción + +· Hasta 100 euros por las cantidades satisfechas en el periodo en gastos: + +\- Para el tratamiento y cuidado de las personas afectadas por enfermedades crónicas +de alta complejidad y las denominadas "raras". + +\- Destinados al tratamiento y cuidado de personas diagnosticadas de daño cerebral +adquirido o de la enfermedad de alzheimer. + +Para familias numerosas o monoparentales el limite máximo será de 150 euros. + +· El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo en gastos: + +\- Derivados de la adquisición de productos, servicios y tratamientos vinculados a la +salud bucodental de carácter no estético, con un límite máximo de 150 euros. + +\- Relacionados con la atención a personas afectados por cualquier patología +relacionada con la salud mental, con un límite máximo de 150 euros. + +\- Destinados a la adquisición de cristales graduados, lentes de contacto y soluciones +de limpieza, con un límite máximo de 100 euros. + + + + + + +Los anteriores conceptos serán compatibles entre sí. + +El límite de deducción se establecerá por contribuyente y los desembolsos podrán ir +destinados al tratamiento del contribuyente, su cónyuge, y aquellas personas que den +derecho a la aplicación de los mínimos familiares por descendientes y ascendientes. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, respectivamente, no sea superior a: + +\- 32.000 euros en declaración individual. + +\- 48.000 euros en declaración conjunta. + +· Que los servicios recibidos como consecuencia de tratamientos médicos sean prestados +por establecimientos, centros, servicios o profesionales sanitarios inscritos en el +Registro Oficial de Centros, Servicios y Establecimientos Sanitarios o en el +Registro Estatal de Profesionales Sanitarios. + +· Que se puedan acreditar las adquisiciones de bienes o servicios mediante la +correspondiente factura, la cual deberá indicar el concepto deducido y el justificante del +pago realizado mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque +nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito. + +A los efectos de revisión por la administración tributaria, deberán acompañarse los +antecedentes anteriores de un informe emitido por un facultativo competente que +permita inequívocamente su correcta clasificación en alguna de las categorías de gasto +previstas para esta deducción. + +· Cuando dos contribuyentes declarantes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +por corresponder a gastos relacionados con otros miembros de su unidad familiar su +importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +· No se integrarán en la base de la deducción las primas satisfechas por seguros +médicos ni el importe de las prestaciones médicas que sean reintegrables por la +seguridad social o las entidades que la sustituyan. + +Tampoco se incluirán en la base de la deducción las cantidades satisfechas a +asociaciones sin ánimo de lucro declaradas de utilidad pública que disfruten de la +deducción por donativos y otras aportaciones reguladas en el apartado 3 del artículo 68 +de la Ley del IRPF. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· Los límites íntegros de la deducción solo serán aplicables a las contribuyentes cuya +suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a +29.000 euros, en tributación individual, o a 45.000 euros, en tributación conjunta. + + + + + + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro de la +contribuyente esté comprendida entre 29.000 y 32.000 euros, en tributación individual, +o entre 45.000 y 48.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar los límites de la deducción por +un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +29.000) + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar los límites de la deducción por un +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +45.000) + +### Por cantidades satisfechas en gastos asociados a la práctica del deporte y actividades saludables + +Normativa: Art. 4.Uno.ad) Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el +tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y límites máximos de la deducción + +· En general, 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo en gastos +asociados a la práctica del deporte y actividades saludables. + +. Si el declarante es mayor de 65 años o tiene una discapacidad en grado igual o +superior al 33 por 100, el porcentaje de deducción será del 50 por 100. + +. Si el declarante es mayor de 75 años o tiene una discapacidad igual o superior al 65 +por 100, porcentaje de deducción será del 100 por 100. + +El límite máximo de la deducción será de 150 euros. + +El límite de deducción se establecerá por contribuyente y los desembolsos podrán ir +destinados a actividades desarrolladas por el contribuyente, su cónyuge y aquellas personas +que den derecho a la aplicación de los mínimos familiares por descendientes y ascendientes. + +Base de la deducción + +Darán derecho a deducción las cantidades satisfechas en concepto de: + + + + + + +\- Cuotas de pertenencia o adhesión satisfechas a gimnasios, clubes deportivos, +federaciones deportivas, grupos de recreación deportiva, secciones deportivas o de +recreación deportiva de otras entidades no deportivas, agrupaciones de recreación +deportiva, asociaciones de federaciones y sociedades anónimas deportivas. + +\- Adquisición del equipamiento obligatorio para la práctica del deporte federado. + +\- Servicios personales de entrenamiento prestados por técnicos y entrenadores +deportivos. + +-Servicios personales prestados por traumatólogos, dietistas-nutricionistas, +fisioterapeutas, podólogos o técnicos superiores en Dietética. + +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +· Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas +[0500] y [0510] de la declaración, respectivamente, no sea superior a: + +\- 32.000 euros en declaración individual. + +\- 48.000 euros en declaración conjunta. + +· Que se puedan acreditar las adquisiciones de bienes o servicios mediante la +correspondiente factura y el justificante del pago realizado mediante tarjeta de +crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas +en entidades de crédito. + +· Cuando dos contribuyentes declarantes tengan derecho a la aplicación de esta deducción +por corresponder a gastos relacionados con otros miembros de su unidad familiar su +importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. + +Límites de la deducción según base liquidable + +· Los límites íntegros de la deducción solo serán aplicables a los contribuyentes cuya +suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a +29.000 euros, en tributación individual, o a 45.000 euros, en tributación conjunta. + +· Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del +contribuyente esté comprendida entre 29.000 y 32.000 euros, en tributación individual, +o entre 45.000 y 48.000 euros, en tributación conjunta, los límites de la deducción +serán los siguientes: + +a. En tributación individual, el resultado de multiplicar los límites de la deducción por +un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +29.000) + + + + + + +b. En tributación conjunta, el resultado de multiplicar los límites de la deducción por un +porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: + +100 x (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la +suma de la base liquidable general y del ahorro de la unidad familiar y +45.000) + +### Por cantidades procedentes de ayudas públicas concedidas por la Generalitat en virtud del Decreto Ley 3/2020, de 10 de abril, a trabajadores y las trabajadoras afectados por un ERTE y a los que han reducido la jornada laboral por conciliación familiar con motivo de la declaración del estado de alarma por la crisis sanitaria provocada por la Covid-19 + +Normativa: Letra a) de la disposición adicional 17ª Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas +Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos de la deducción + +El importe de dicha deducción será el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen +general autonómico sobre la cuantía de las cantidades procedentes de las ayudas +públicas concedidas. + +La deducción se podrá aplicar por los contribuyentes que hubieran obtenido las ayudas +públicas concedidas por la Generalitat en virtud del Decreto ley 3/2020, de 10 de abril, de +adopción de medidas urgentes para establecer ayudas económicas a los trabajadores y las +trabajadoras afectados por un ERTE, y a los que han reducido la jornada laboral por +conciliación familiar con motivo de la declaración del estado de alarma por la crisis sanitaria +provocada por la Covid-19 que hayan sido integradas en la base imponible del contribuyente. + +### Por donaciones dinerarias dirigidas a financiar programas de investigación, innovación y desarrollo científico o tecnológico en el campo del tratamiento y prevención de las infecciones producidas por el Covid-19 + +Normativa: Letra c) de la disposición adicional 17ª Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas +Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía de la deducción + + + + + + +Los contribuyentes tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra autonómica el resultado de +aplicar al importe de las donaciones dinerarias, que se realicen en el periodo impositivo, +dirigidas a financiar programas de investigación, innovación y desarrollo científico o +tecnológico en el campo del tratamiento y prevención de las infecciones producidas por el +Covid-19 los siguientes porcentajes: + + + + + + + + + + + + + + +
Base de deducción Importe hastaPorcentaje de deducción
150 euros20
Resto base de deducción25
+ +Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción + +Para tener derecho a esta deducción, las donaciones deberán haberse efectuado en +favor de cualquiera de las siguientes entidades: + +a. La Administración de la Generalitat Valenciana y las entidades instrumentales que +dependen de esta. + +b. Las entidades sin finalidad lucrativa a que hacen referencia los artículos 2 y 3 de la Ley +49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin finalidades lucrativas +y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que el fin exclusivo o principal que +persigan sea la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la innovación, en el +territorio de la Comunidad Valenciana. + +c. Las universidades públicas, los institutos públicos de investigación y los centros +tecnológicos situados en la Comunidad Valenciana. + +### Por donaciones para contribuir a la financiación de los gastos ocasionados por la crisis sanitaria producida por la Covid-19 + +Normativa: Letra d) de la disposición adicional 17ª Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por +la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas +Físicas y restantes tributos cedidos, de la Comunitat Valenciana + +Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción + +· Los contribuyentes tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra autonómica el resultado +de aplicar al importe de las donaciones efectuadas durante el periodo impositivo, sea en +metálico o en especie, para contribuir a la financiación de los gastos ocasionados por la +crisis sanitaria, producida por la Covid-19, los siguientes porcentajes: + + + + + + + + + + +
Importe hastaPorcentaje de deducción
150 euros20
+ + + + + + + + + + + + + + + +
Importe hastaPorcentaje de deducción
Resto base de deducción25
+ +· Las donaciones se deberán haber realizado de acuerdo con el artículo 4 del Decreto ley +4/2020, de 17 de abril, del Consell, de medidas extraordinarias de gestión económico- +financiera para hacer frente a la crisis producida por la Covid-19. + +El artículo 4 ("Régimen aplicable a las donaciones realizadas para hacer frente a la crisis sanitaria +ocasionada por la Covid-19") del Decreto ley 4/2020, de 17 de abril, dispone que: + +1\. Las donaciones de dinero que se efectúen para contribuir a la financiación de los gastos +ocasionados por la crisis sanitaria provocada por la Covid-19, se ingresarán en la cuenta de del +Tesoro de la Generalitat con el IBAN ES03 2100 8681 5002 0009 0086. Dichas donaciones +generarán crédito en el presupuesto de la Generalitat, de acuerdo con la naturaleza de las +actuaciones a las que estén afectas, sin necesidad de aceptación expresa. + +A estos efectos, las donaciones de dinero que se hubiesen efectuado o que se puedan efectuar en +otras cuentas designadas por los departamentos de la Administración del Consell, deberán +transferirse por los autorizados a la cuenta prevista en el párrafo anterior. + +2\. Las donaciones de equipamiento y suministros relacionados con la lucha contra la Covid-19 que +tengan la consideración de bienes muebles se consideraran aceptadas por su mera recepción por la +conselleria competente en materia de sanidad o por el órgano que esta designe como destinatario. + +3\. Las donaciones de bienes inmuebles serán aceptadas por la conselleria competente en materia +de patrimonio, de conformidad con lo establecido en la Ley 14/2003, de 10 de abril, de Patrimonio de +la Generalitat, pudiendo destinarse los inmuebles directamente a la lucha contra la Covid-19 o +enajenarse y aplicar el producto obtenido a esta finalidad. + +4\. Las cantidades obtenidas por estas vías quedan afectadas a la financiación exclusiva de los +gastos derivados de la crisis provocada por la Covid-19 y podrán destinarse a atender gastos tales +como equipamientos e infraestructuras sanitarias, material, suministros, contratación de personal, +investigación y cualquier otro que pueda contribuir a reforzar las capacidades de respuesta a la crisis +derivada de la Covid-19. + + + + + + +# Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota diferencial y resultado de la declaración + +## Introducción + +Una vez cuantificado el importe de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, y teniendo en +cuenta la cesión del IRPF a las Comunidades Autónomas, las operaciones restantes que +deben realizarse para determinar el resultado de la declaración se recogen, de forma gráfica +y resumida, en el siguiente cuadro: + + + + + + +Cuota líquida, cuota diferencial y resultado de la declaración + +CUOTA LIQUIDA ESTATAL + +Pérdida del derecho a deducciones +practicadas en ejercicios anteriores + +CUOTA LÍQUIDA AUTONO- +MICA + +100 por 100 + +Deducciones generales de ejercicios +anteriores a 1997 + +85 por 100 + +Deducciones generales de los ejerci- +cios 1997 a 2001 + +15 por 100 + +Tramo estatal + +Deducciones por inversión en vivien- +da habitual de los ejercicios 2002 a +2016 + +Tramo autonómico + +67 por 100 + +Otras deducciones generales de los +ejercicios 2002 a 2008 + +33 por 100 + +50 por 100 + +Otras deducciones generales de los +ejercicios 2009 a 2022 + +50 por 100 + +Deducciones autonómicas (ejercicios +1998 a 2022) + +100 por 100 + +CUOTA LÍQUIDA ESTATAL +INCREMENTADA + +CUOTA LÍQUIDA TOTAL + +CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMI- +CA INCREMENTADA + +Deducciones: + +50 por 100 + +\- Por doble imposición internacional. + +50 por 100 + +50 por 100 + +\- Por doble imposición en el régimen de +transparencia fiscal internacional. + +50 por 100 + +50 por 100 + +\- Por doble imposición en el régimen de +imputación de rentas por la cesión de +derechos de imagen. + +50 por 100 + +RENDIMIENTO NO CEDIDO DEL IRPF + +RENDIMIENTO CEDIDO DEL IRPF + +CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIÓN + +Retenciones y demás pagos a cuenta + +CUOTA DIFERENCIAL + +Deducción por maternidad + +Deducciones por familia numerosa o por ascendiente, separado legal- +mente o sin vinculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir +anualidades + +Deducciones por personas (cónyuge, ascendientes o descendientes) +con discapacidad a cargo + +RESULTADO DE LA DECLARACIÓN: INGRESO / DEVOLUCIÓN + + + + + + +## Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores + +### Introducción + +Normativa: Art. 59 y disposición transitoria tercera Reglamento IRPF. Véase +también art. 122.2, segundo párrafo, LGT + +Cuando en el año 2023 se hubiera incumplido alguno de los requisitos exigibles para +consolidar el derecho a las deducciones ya practicadas y, en consecuencia, se pierda, +en todo o en parte, el derecho a las mismas, el contribuyente vendrá obligado a sumar a la +cuota líquida estatal y a la cuota líquida autonómica devengadas en el ejercicio 2023, las +cantidades indebidamente deducidas, más los correspondientes intereses de demora. + +Las cuantías en las que proceda incrementar las cuotas líquidas, estatal y autonómica, +deberán determinarse con arreglo al siguiente detalle: + +· Deducciones generales de la cuota correspondientes a ejercicios anteriores a 1997: + +El importe de las deducciones indebidas, cualquiera que fuere su naturaleza o concepto, +más los intereses de demora se aplicarán en su totalidad a incrementar la cuota líquida +estatal. + +· Deducciones generales de la cuota correspondientes a los ejercicios 1997 a 2001: + +El importe de las deducciones indebidas, cualquiera que fuere su naturaleza o concepto, +más los intereses de demora se aplicarán en un 85 por 100 a incrementar la cuota líquida +estatal y en un 15 por 100 a incrementar la cuota líquida autonómica. + +· Deducción por inversión en vivienda habitual de los ejercicios 2002 a 2022. + +El importe del tramo estatal de la deducción indebida más los intereses de demora se +aplicará a incrementar la cuota líquida estatal y el importe del tramo autonómico más los +correspondientes intereses de demora se aplicarán a incrementar la cuota líquida +autonómica. + +El importe del tramo estatal y el importe del tramo autonómico serán los practicados en +las declaraciones correspondientes a los ejercicios 2002 a 2022 que deban regularizarse. +Así, por ejemplo: + + + + + + +Para el ejercicio 2008, si se pierde el derecho a la deducción por inversión en vivienda +habitual practicada en la declaración de ese ejercicio 2008, el importe del tramo estatal +será el consignado en la casilla [0700] y el del tramo autonómico en la casilla [0701], de +la declaración del citado ejercicio. + +Para el ejercicio 2009, si la regularización afecta al citado ejercicio, la determinación del +tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual debe efectuarse +considerando una cesión del 50 por 100, así como el ejercicio de competencias +normativas realizado por la respectiva Comunidad Autónoma. El tramo estatal, por su +parte, vendrá determinado por la diferencia entre el importe total de la deducción por +inversión en vivienda habitual practicada y el tramo autonómico de la misma. + +Téngase en cuenta que, en el citado ejercicio, si bien se liquidó tomando como referencia +una cesión del 33 por 100 y la normativa vigente a 31 de diciembre de 2009, el +rendimiento que se cede a las Comunidades Autónomas es del 50 por 100, por lo que el +importe correspondiente al tramo estatal y al tramo autonómico de la deducción por +inversión en vivienda habitual correspondiente al ejercicio 2009 puede determinarse de la +siguiente forma: + +a. Contribuyentes residentes en 2009 en la Comunidad Autónoma de Cataluña o en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears: + +\- Tramo estatal, es el resultado de sumar los importes reflejados en las casillas [0700] +y [0701] de la declaración de ese ejercicio y de restar del mismo el importe +consignado en la casilla [0772] de la declaración. Es decir ([0700] + [0701] - [0772]). + +\- Tramo autonómico, es el importe consignado en la casilla [0772] de la declaración +de ese ejercicio. + +b. Contribuyentes residentes en 2009 en las restantes Comunidades Autónomas: + +El tramo estatal y el tramo autonómico son iguales y su importe coincide para cada +uno de ellos con el reflejado en la casilla [0772] de la declaración de ese ejercicio. + +c. Para los ejercicios 2010, 2011 y 2012 el importe del tramo estatal será el consignado +en la casilla [0700] y el del tramo autonómico en la casilla [0701], de la declaración del +ejercicio que corresponda. + +Para el ejercicio 2013 el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla +[0470] y el del tramo autonómico en la casilla [0471], de la declaración del citado +ejercicio. + +Para el ejercicio 2014 el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla +[0547] y el del tramo autonómico en la casilla [0548], de la declaración del citado +ejercicio. + +Para el ejercicio 2015 el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla +[0492] y el del tramo autonómico en la casilla [0493], de la declaración del citado +ejercicio. + + + + + + +Para el ejercicio 2016 el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla +[0501] y el del tramo autonómico en la casilla [5002], de la declaración del citado +ejercicio. + +Para el ejercicio 2017 el importe del tramo estatal será el consignado en la casilla +[0516] y el del tramo autonómico en la casilla [0517], de la declaración del citado +ejercicio. + +Para los ejercicios 2018, 2019, 2020, 2021 y 2022 el importe del tramo estatal será el +consignado en la casilla [0547] y el del tramo autonómico en la casilla [0548], de la +declaración del citado ejercicio. + +· Restantes deducciones generales de la cuota de los ejercicios 2002 a 2008: + +El importe de las deducciones indebidas más los intereses de demora se aplicarán en un +67 por 100 a incrementar la cuota líquida estatal y en un 33 por 100 a incrementar la +cuota líquida autonómica. + +· Restantes deducciones generales de la cuota de los ejercicios 2009 a 2022: + +El importe total resultante de sumar la parte estatal y la parte autonómica de las +deducciones consignadas en las declaraciones de los ejercicios 2009 a 2022 que, en su +caso, por la pérdida del derecho a las mismas, proceda regularizar en el ejercicio 2023 +más los intereses de demora, se aplicarán en un 50 por 100 a incrementar la cuota líquida +estatal y en un 50 por 100 a incrementar la cuota líquida autonómica. + +No obstante, en el caso de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente +creación del artículo 68.1 de la ley del IRPF, de las deducciones temporales por obras de +mejora de la eficiencia energética de viviendas de la disposición adicional quincuagésim +en la Ley, y las deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de +pila de combustible y puntos de recarga de la disposición adicional quincuagésimo octava +en la Ley del IRPF al recaer exclusivamente sobre la cuota íntegra estatal, si se pierde el +derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas por haber incumplido los +requisitos, se deberá proceder a regularizar añadiendo el importe de las deducciones +indebidas más los intereses de demora a la cuota líquida estatal. El importe de las +deducciones a las que se ha perdido el derecho en 2023 se consignará en la casilla +[0574] y los intereses de demora en la casilla [0576]. + +· Deducciones autonómicas de la cuota de los ejercicios 1998 a 2022: + +El importe de las deducciones autonómicas indebidas más los intereses de demora se +aplicarán en su totalidad a incrementar la cuota líquida autonómica. + + + + + + +Importante: las deducciones incorrecta o indebidamente practicadas en el ejercicio en +que se aplicaron deberán regularizarse mediante la presentación de la correspondiente +autoliquidación complementaria a la originariamente presentada en dicho ejercicio, sin +que resulte aplicable este procedimiento de regularización. + +### Principales deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuya pérdida del derecho determina la obligación de incrementar las cuotas líquidas + +Entre las deducciones practicadas en declaraciones de ejercicios anteriores cuya pérdida +sobrevenida del derecho determina la obligación de incrementar la cuota líquida de la +declaración del ejercicio 2023, cabe destacar las siguientes: + +#### Deducciones generales o autonómicas por inversión en la vivienda habitual y por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad + +##### En general: circunstancias que determinan la pérdida del derecho a las deducciones practicadas + +Con arreglo a la normativa vigente en los ejercicios en que se aplicaron las deducciones por +este concepto, se perderá el derecho a las mismas cuando, con posterioridad a dichos +ejercicios, incumpla el plazo continuado de tres años de ocupación de la vivienda, salvo que +concurran circunstancias excepcionales que necesariamente exijan el cambio de domicilio. + +Véase dentro del Capítulo 16, el concepto de vivienda habitual. + +Importante: el régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda permite a +los contribuyentes que tengan derecho al mismo, seguir aplicando a partir del 2013 esta +deducción, de acuerdo con la regulación contenida en la Ley y el Reglamento del IRPF +en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012. + +##### Supuesto especial: cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos (clausulas suelo) que hubieran formado parte en ejercicios anteriores de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma + +Normativa: Disposición adicional cuadragesima quinta Ley IRPF + + + + + + +No se integrará en la base imponible del IRPF la devolución, en efectivo o a través de +otras medidas de compensación, de las cantidades previamente satisfechas a las entidades +financieras en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas de limitación de tipos de +interés de préstamos (la denominada cláusulas suelo), junto con sus correspondientes +intereses indemnizatorios, derivadas tanto de acuerdos celebrados con las entidades +financieras como del cumplimiento de sentencias o laudos arbitrales. + +Téngase en cuenta que en el Capítulo 2 se incluye un estudio general y detallado del tratamiento fiscal de las +cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos +derivadas de acuerdos celebrados con las entidades financieras o del cumplimiento de sentencias o laudos +arbitrales. + +Ahora bien, cuando tales cantidades previamente satisfechas por el contribuyente objeto de +la devolución, hubieran formado parte, en ejercicios anteriores, de la base de la +deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la +Comunidad Autónoma, se deben diferenciar los siguientes supuestos a efectos de su +tratamiento fiscal: + +a. Si la devolución de estas cantidades se produce en efectivo: + +· El contribuyente perderá el derecho a las deducciones practicadas en relación con las +mismas, debiendo sumar a la cuota líquida estatal y autonómica, devengada en el +ejercicio en el que se hubiera celebrado el acuerdo con la entidad financiera o en el que +se dicte una sentencia judicial o un laudo arbitral (firmeza de la sentencia, en su caso), +exclusivamente las cantidades indebidamente deducidas en ejercicios anteriores en +los términos previstos en el artículo 59 del Reglamento del IRPF, sin inclusión de +intereses de demora. + +Dicha regularización únicamente se realizará respecto de los ejercicios en que no +hubiera prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria +mediante la oportuna liquidación. + +Recuerde: la regularización incrementa la cuota líquida estatal y autonómica en las +cantidades indebidamente deducidas en ejercicios anteriores sin incluir intereses de +demora, es decir, no se deberán cumplimentar las casillas [0573], [0576], [0578] y +[0581] de la declaración, destinadas a los intereses de demora. + +· No obstante, las cantidades que hubieran sido satisfechas por el contribuyente en +2023 y en relación con las que, antes de finalizar el plazo de presentación de +autoliquidación del IRPF por dicho ejercicio (30 de junio de 2024), se alcance el +acuerdo de devolución de las mismas con la entidad financiera o como consecuencia de +una sentencia judicial o un laudo arbitral, no formarán parte de la base de deducción por +inversión en vivienda habitual ni de deducción autonómica alguna del citado ejercicio +2023. + +b. Si la devolución de estas cantidades se produce a través de la compensación de +estas con una parte del capital pendiente de amortización no resultará de aplicación la +adición a la cuota líquida estatal y autonómica antes comentada respecto de la parte de las +cantidades que se destine directamente por la entidad financiera, tras el acuerdo con el + + + + + + +contribuyente afectado, a minorar el principal del préstamo. + +Ahora bien, las cantidades objeto de devolución que se destinen a minorar el principal del +préstamo en 2023 tampoco formarán parte de la base de deducción por inversión en +vivienda habitual ni de deducción autonómica alguna del IRPF del citado ejercicio. + +#### Deducciones estatales por cantidades invertidas para la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación + +Se perderá el derecho, en todo o en parte, a la deducción por inversión en empresas de +nueva o reciente creación practicadas en ejercicios anteriores cuando se incumplan alguno +de los requisitos exigidos en el artículo 68.1 de la Ley del IRPF. Entre otros supuestos: + +· Cuando la entidad pase a estar admitida a negociación en algún mercado organizado +durante los años de tenencia de la acción o participación por el contribuyente. + +· Cuando la entidad no cuente con los medios personales y materiales para el desarrollo de +la actividad económica. En particular, cuando ejerza una actividad la gestión de un +patrimonio mobiliario o inmobiliario a que se refiere el artículo 4.8.Dos.a) de la Ley +19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en alguno de los períodos +impositivos de la entidad concluidos con anterioridad a la transmisión de la participación. + +· Cuando se transmitan las acciones o participaciones sin haber permanecido en el +patrimonio del contribuyente por un plazo superior a tres años e inferior a doce años. + +· Cuando la participación directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en +la misma entidad su cónyuge o cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, +en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, +supere, durante cualquier día de los años naturales de tenencia de la participación, el 40 +por 100 del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. + +Este requisito no resulta de aplicación y, por tanto, no determina la pérdida del derecho desde el 1 de +enero de 2023 cuando el contribuyente sea socio fundador de una empresa emergente a las que se refiere +la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, entendidos +como aquellos que figuren en la escritura pública de constitución de la misma. + +El contribuyente estará obligado a sumar a la cuota líquida estatal la totalidad de las +deducciones indebidamente practicadas más los intereses de demora correspondientes. + +#### Otras deducciones generales de ejercicios anteriores + +Deducciones generales de ejercicios anteriores por inversión empresarial + +Cuando en un ejercicio posterior a aquel en que se hubiesen aplicado las deducciones por +inversión empresarial, se produzca el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos +en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades para consolidar el derecho a +dichas deducciones, la regularización deberá realizarla el propio contribuyente en la +declaración del ejercicio en que haya tenido lugar el incumplimiento, sumando a la cuota + + + + + + +líquida del impuesto, en los términos comentados en los dos primeros puntos anteriores, el +importe de las deducciones practicadas cuyo derecho se hubiese perdido por esta causa, +más los intereses de demora correspondientes al período durante el cual se haya disfrutado +de la deducción. + +De igual modo se procederá en caso de incumplimiento de las obligaciones exigidas para la +reserva para inversiones en Canarias o de la deducción por rendimientos derivados de la +venta de bienes corporales producidos en Canarias y, desde el 1 de enero de 2023, para la +reserva para inversiones en Illes Balears y la deducción por rendimientos derivados de la +venta de bienes corporales producidos en Illes Balears, aplicables durante los ejercicios 2023 +a 2028. + +A estos efectos debe tenerse en cuenta que, aunque la deducción por creación de +empleo del artículo 37 de la LIS no es aplicable desde el ejercicio 2020, el +incumplimiento de cualquiera de sus requisitos determinará la pérdida del derecho a las +deducciones practicadas en ejercicios anteriores. + +No obstante, la obligación de mantenimiento de la relación laboral durante al menos tres +años desde la fecha de su inicio no se entenderá incumplida cuando el contrato de +trabajo se extinga, una vez transcurrido el periodo de prueba de un año, por causas +objetivas o despido disciplinario cuando uno u otro sea declarado o reconocido como +procedente, dimisión, muerte, jubilación o incapacidad permanente total, absoluta o gran +invalidez del trabajador. + +Precisión: véanse en el Manual práctico de Renta 2019 los requisitos e importe de esta deducción. + +Deducciones por donaciones de bienes u obras de arte acogidas a la Ley 30/1994 o a la Ley 49/2002 + +La pérdida del derecho a la deducción correspondiente por la realización de donaciones de +bienes u obras de arte en favor de fundaciones o asociaciones declaradas de utilidad pública +incluidas en el ámbito de aplicación de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones +y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Actividades de Interés General, o en el +ámbito de aplicación de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las +entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, puede producirse +como consecuencia de la revocación de dichas donaciones. + +Deducciones por inversiones o gastos en bienes de interés cultural y por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial + +La pérdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios anteriores por los citados +conceptos puede producirse por el incumplimiento del requisito de permanencia de los bienes +del Patrimonio Histórico Español en el patrimonio del adquirente durante un plazo de cuatro +años + +Véase, dentro del Capítulo 16, al examinar esta deducción el período de permanencia de estos bienes en el +patrimonio de su titular. + + + + + + +Deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas + +La pérdida del derecho a estas deducciones se puede producir por el incumplimiento de los +requisitos exigidos. Entre otros, los siguientes: + +· Cuando se conceda una subvención y las cuantías subvencionadas se corresponden con +cantidades que hayan formado parte de la base de la deducción. En este caso se deberá +regularizar la situación tributaria de forma que no se incluyan en la base de la deducción +las cuantías correspondientes a dicha subvención (teniendo como límite la base máxima +anual de deducción). + +· Cuando las obras se han realizado en una vivienda en expectativa de alquiler y se +incumple el requisito de que la vivienda se alquile antes de 31 de diciembre de 2024. + +· Haber incluido en la base de deducción cantidades satisfechas por las obras realizadas +en las viviendas o en partes de las mismas o inmuebles excluidas de la deducción. + +Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de combustible + +La pérdida del derecho a esta deducción se puede producir por el incumplimiento de los +requisitos exigidos para consolidarla. Entre otros, los siguientes: + +· No haber adquirido el vehículo antes de que finalice el segundo período impositivo +inmediato posterior a aquel en el que se haya satisfecho la cantidad a cuenta +correspondiente al menos al 25 por 100 del valor de adquisición del mismo. + +· Cuando, con posterioridad a su adquisición, el vehículo se hubiera afectado una la +actividad económica. + +· Cuando se conceda una subvención y las cuantías subvencionadas se corresponden con +cantidades que hayan formado parte de la base de la deducción. En este caso, recibida la +resolución definitiva sobre su concesión, se deberá regularizar la situación tributaria de +forma que no se incluyan en la base de la deducción las cuantías correspondientes a +dicha subvención (teniendo como límite la base máxima anual de deducción). + +· Que el precio de venta del vehículo adquirido (antes de IVA o IGIC) supere los importes +máximos establecidos, en su caso, para cada tipo de vehículo en el Anexo III del Real +Decreto 266/2021, de 13 de abril, por el que se aprueba la concesión directa de ayudas a +las comunidades autónomas y a las ciudades de Ceuta y Melilla para la ejecución de +programas de incentivos ligados a la movilidad eléctrica (MOVES III) en el marco del Plan +de Recuperación, Transformación y Resiliencia Europeo, calculado en los términos +establecidos en dicha norma. + +Deducción por la instalación de infraestructura de recarga + +La pérdida del derecho a esta deducción se puede producir por el incumplimiento de los +requisitos exigidos para consolidarla. Entre otros, los siguientes: + + + + + + +· Cuando habiéndose practicado la deducción sin descontar de la base de deducción una +subvención por hallarse pendiente de resolución definitiva la concesión de la misma, ésta +hubiera sido finalmente concedida, se deberá regularizar la situación tributaria de forma +que no se incluyan en la base de la deducción las cuantías correspondientes a dicha +subvención (teniendo como límite la base máxima anual de deducción). A diferencia de la +deducción por adquisición de vehículos eléctricos nuevos, el contribuyente no debe +descontar el importe de la subvención de la base de deducción hasta que no reciba +resolución definitiva sobre la concesión de la ayuda solicitada. + +· Cuando con posterioridad a la instalación del punto de recarga se hubieran afectado a la +actividad económica los sistemas de recarga de baterías a que se refiere la disposición +adicional quincuagésimo octava de la Ley del IRPF. + +· No contar con las autorizaciones y permisos establecidos en la legislación vigente para la +instalación de puntos de recarga. + +Atención: téngase en cuenta que, al haber entrado en vigor en el ejercicio 2023 las +deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos nuevos y por la instalación de +infraestructuras de recarga, la pérdida del derecho a la práctica de las mismas no se +podrá producir en este ejercicio. + +### Cálculo de los intereses de demora + +Normativa: Art. 26 LGT + +#### Cuestiones generales + +Cuando las deducciones que proceda regularizar en la declaración correspondiente al +presente ejercicio se hubieran practicado en declaraciones de diferentes ejercicios, los +intereses de demora deberán determinarse por separado respecto de las cantidades +deducidas en cada declaración, trasladando posteriormente la suma a la casilla que +corresponda de las reflejadas en la declaración con los números [0573], [0576], [0578] y +[0581]. + +· Si las declaraciones en que se hubieran practicado las mencionadas deducciones +resultaron a ingresar, los intereses de demora correspondientes a las cantidades +deducidas en cada una de ellas se determinarán en función del tiempo transcurrido entre +la fecha de vencimiento del plazo de declaración del ejercicio de que se trate y la fecha en +que se presente la declaración del ejercicio 2023. + +· Si como resultado de la declaración en la que se practicaron las deducciones que ahora +se restituyen se obtuvo una devolución, el período de demora se computará desde el día +siguiente a la fecha en que ésta se hubiera percibido hasta la fecha de presentación de la +declaración del ejercicio 2023. + + + + + + +#### Cuadro de fechas de vencimiento de los plazos de presentación y tipos de interés de demora vigentes + +A efectos del cálculo de los intereses de demora, las fechas de vencimiento de los plazos de +presentación de las declaraciones positivas de los últimos ejercicios anteriores al 2023 y los +tipos de interés de demora vigentes en cada uno de dichos ejercicios de acuerdo con lo +establecido en las respectivas Leyes de Presupuestos Generales del Estado son los que se +recogen en los cuadros siguientes: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Vencimiento del plazo de presentación de las declaraciones a ingresarTipos de intereses de demora vigentes en cada uno de los ejercicios que se indican
EjercicioFechaEjercicioTipo vigente
199320-06-1994199411,00
199420-06-1995199511,00
199520-06-1996199611,00
199620-06-199719979,50
199722-06-199819987,50
199821-06-199919995,50
199920-06-200020005,50
200020-06-200120016,50
200101-07-200220025,50
200230-06-200320035,50
200301-07-200420044,75
200430-06-200520055,00
200530-06-200620065,00
200602-07-200720076,25
200730-06-200820087,00
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Vencimiento del plazo de presentación de las declaraciones a ingresarTipos de intereses de demora vigentes en cada uno de los ejercicios que se indican
EjercicioFechaEjercicioTipo vigente
200830-06-20092009 (hasta el 31 de marzo)7,00
200930-06-20102009 (desde el 1 de abril)5,00
201030-06-201120105,00
201102-07-201220115,00
201201-07-201320125,00
201330-06-201420135,00
201430-06-201520145,00
201530-06-201620154,375
201630-06-201720163,75
201702-07-201820173,75
201801-07-201920183,75
201930-06-202020193,75
202030-06-202120203,75
202130-06-202220213,75
202230-06-202320223,75
202301-07-202420234,0625
20244,0625
+ +#### Reglas de cálculo + +Los intereses se calcularán aplicando al importe de la deducción indebida el tipo de interés +de demora vigente en cada uno de los ejercicios comprendidos entre la fecha de vencimiento +del plazo de declaración del ejercicio en que se efectuó la deducción indebida (o, en su caso, + + + + + + +desde el día siguiente a la fecha en que se obtuvo la devolución) y la fecha en que se +presente la declaración correspondiente al ejercicio 2023. + +La suma de los intereses de demora correspondientes a cada uno de dichos ejercicios +determinará el importe total de los intereses de demora correspondientes a la deducción +indebida. + +En la determinación de los intereses de demora pueden distinguirse, a estos efectos, tres +períodos: + +· Período inicial + +Comprenderá el número de días transcurrido desde el siguiente al que finalizó el plazo de +declaración correspondiente al ejercicio en que se practicó la deducción que ahora se +restituye (o, en su caso, desde el día siguiente a la fecha en que se obtuvo la devolución) y el +día 31 de diciembre de dicho año. + +La determinación del importe de los intereses de demora correspondientes a este período +puede realizarse utilizando la siguiente fórmula de cálculo: + +Intereses demora período inicial = Importe de la deducción x (tipo de interés + 100) x +(período (nº de días) + 365 o 366) + +Como tipo de interés se tomará, expresado en tanto por 100, el tipo de interés de demora +vigente en el ejercicio al que corresponda el período inicial. + +· Período intermedio + +Comprenderá cada uno de los años completos siguientes al período inicial, hasta el 31 de +diciembre de 2023. + +La determinación de los intereses de demora correspondientes a cada uno de los años +naturales comprendidos en este período puede realizarse mediante la siguiente fórmula: + +Intereses demora de cada año = Importe de la deducción x (tipo de interés + 100) + +Como tipo de interés se tomará, expresado en tanto por 100, el tipo de interés de demora +vigente en cada uno de los años integrantes de este período. + +No obstante, dado que en los ejercicios 1994, 1995 y 1996 estuvo vigente el mismo tipo de +interés de demora (11 por 100), los intereses correspondientes a aquellos de dichos +ejercicios que formen parte del período intermedio, podrán determinarse de forma global, +multiplicando el mencionado tipo de interés de demora por el número de dichos años que +integren el referido período. Esta misma regla podrá aplicarse en los ejercicios 1999 y 2000 +para los que estuvo vigente el mismo tipo de interés de demora (5,5 por 100); para los +ejercicios 2002 y 2003 en los que estuvo vigente el mismo tipo de interés de demora (5,5 por +100); para los ejercicios 2005 y 2006 en los que estuvo vigente el mismo tipo de interés de +demora (5 por 100) y para los ejercicios 2008 y 2009 (hasta el 31 de marzo de 2009) en los +que el tipo de interés de demora fue del 7 por 100. A partir del 1 de abril de 2009 hasta 31 de + + + + + + +diciembre de 2014 el tipo de interés de demora es del 5 por 100. El interés de demora +establecido para el año 2015 fue el 4,375 por 100; para 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 +y 2022 el 3,75 por 100, y para los años 2023 y 2024 el 4,0625 por 100. + +· Período final + +Es el comprendido entre el 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la declaración del +ejercicio 2023 (1 de julio de 2024). + +La determinación de los intereses correspondientes a este período puede realizarse +mediante la siguiente fórmula: + +Intereses de demora período final = Importe de la deducción x (4,0625 +100) x (T24 + 366) + +T24 representa el número de días del período de demora comprendido en el año 2024, es +decir, los transcurridos entre el 1 de enero y la fecha de presentación de la declaración del +ejercicio 2023. + +Nota: para 2024 se aplica el tipo de interés de demora del 4,0625 por 100 hasta que se +apruebe y entre en vigor la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2024 que +puede establecer un nuevo tipo de interés. + +#### Ejemplo: cálculo de intereses de demora por deducciones indebidas + +Don R.I.T. para comprar una vivienda de nueva construcción sobre plano suscribió el 28 de +noviembre de 2012 un contrato privado de compraventa con la promotora "ZZ" en el que se +establecía el siguiente calendario de pagos: Un primer pago a cuenta de 9.000 euros a la +fecha de firma del contrato privado y 3 pagos anuales de 6.000 euros, siendo el último +vencimiento el 5 de noviembre de 2015 y el resto 173.000 euros a la entrega de la vivienda +en octubre de 2016 mediante la suscripción de un préstamo hipotecario. + +No obstante lo anterior, por circunstancias excepcionales no imputables al contribuyente se +paralizaron las obras procediendo Don R.I.T. a solicitar de la Administración tributaria una +ampliación del plazo de cuatro años para la terminación de las obras. Esta ampliación se le +concedió por cuatro años más, razón por la que en el año 2016, 2017, 2018 y 2019 no +entregó cantidad alguna ni practico deducción. + +Finalizadas las obras en 2020 se firmó la escritura pública de compraventa el 14 de +octubre de 2020 y en noviembre de dicho año don R.I.T se traslada a la misma. No +obstante, por motivos económicos el 1 de febrero de 2023 procede a su alquiler +incumpliendo el requisito de que dicha vivienda constituya su residencia durante un plazo +continuado de, al menos, tres años y, en consecuencia, perdiendo el derecho a las +deducciones practicadas. + +Las cantidades invertidas y las deducciones practicadas han sido: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
AñoCantidades invertidasDeducciones practicadas
20129.000 euros1.350 euros (15%)
20136.000 euros900 euros (15%)
20146.000 euros900 euros (15%)
20156.000 euros900 euros (15%)
201600
201700
201800
201900
20209.040 euros1.356 euros (15%)
20219.040 euros1.356 euros (15%)
20229.040 euros1.356 euros (15%)
20239.040 euros1.356 euros (15%)
+ +¿En qué cantidad deberá incrementar la cuota líquida estatal y autonómica de la +declaración de 2023, si dicha declaración se presenta e ingresa el día 1 de julio de 2024 y, +en relación con las declaraciones en las que practicó la deducción, la del ejercicio 2012 +resultó a devolver y dicha devolución se produjo el día 29 de noviembre de 2013, mientras +que las de los ejercicios 2013, 2014, 2015, 2019, 2020, 2021 y 2022 fueron positivas? + +Solución: + +1. Importe de las deducciones indebidas + +El contribuyente ha incumplido el requisito de que la vivienda constituya su residencia +habitual durante un plazo continuado de, al menos, tres años. + +Por consiguiente, el importe de las deducciones que procede reintegrar es: + +· Deducción practicada en la declaración de 2012: 1.350,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2013: 900,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2014: 900,00 + + + + + + +· Deducción practicada en la declaración de 2015: 900,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2016: 0,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2017: 0,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2018: 0,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2019: 0,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2020: 1.356,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2021: 1.356,00 + +· Deducción practicada en la declaración de 2022: 1.356,00 + +· Total 8.118,00 + +Del total de las deducciones indebidas: + +· La suma de los importes de las deducciones practicadas en las declaraciones de 2012, +2013, 2014, 2015, 2019, 2020, 2021 y 2022 correspondientes al tramo estatal (50% +s/8.118,00 = 4.059,00) incrementará la cuota líquida estatal, + +· La suma de los importes de las deducciones practicadas en las declaraciones de 2012, +2013, 2014, 2015, 2019, 2020, 2021 y 2022 correspondientes al tramo autonómico +(50% s/8.118,00 = 4.059,00) incrementará la cuota líquida autonómica. + +A estas cantidades habrá que añadir los correspondientes Intereses de demora, calculados +por separado para las cantidades deducidas en cada uno de los ejercicios. + +2. Importe de los Intereses de demora + +Advertencia: para el cálculo de los Intereses de demora del periodo comprendido 01- +01-24 al 01-07-24 se ha aplicado el 4,0625 por 100, que es el tipo de interés de +demora que estará vigente hasta que se apruebe y entre en vigor la Ley de +Presupuestos Generales del Estado para 2024, lo que a fecha de cierre de este +Manual todavía no se ha producido. + +2.1 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2012 (1.350 euros) + +a. Periodo inicial: del 30-11-13 al 31-12-13 (32 días) + +Es el período comprendido entre el día siguiente a la fecha en que se produjo la devolución +que fue el día 30 de noviembre de 2013 y el último día de dicho año. El tipo de interés de +demora vigente en dicha fecha era el 5 por 100: + +· Intereses de demora: (1.350 x 5 + 100) x 32 + 365 = 5,92 + + + + + + +b. Periodo intermedio: del 01-01-14 al 31-12-23 (3.652 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2014 y 31 de diciembre de 2023. El +tipo de interés de demora vigente en el año 2014 era el 5 por 100, en el 2015 era el 4,375 +por 100 y en el 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 y 2022 el 3,750 por 100, y en 2023, el +4,0625 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2014: (1.350 x 5 +100) = 67,50 + +· Intereses de demora año 2015: (1.350 x 4,375 + 100) = 59,06 + +· Intereses de demora año 2016: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2017: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2018: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2019: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 +· Intereses de demora año 2020: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2021: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2022: (1.350 x 3,75 + 100) = 50,63 + +· Intereses de demora año 2023: (1.350 x 4,0625 + 100) = 54,84 + +· Total (67,50+59,06+50,63+50,63+50,63+50,63+50,63+50,63+50,63+54,84) = 535,81 + +c. Periodo final: del 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (1.350 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 27,42 + +d. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2012. + +Intereses de demora totales: 5,92 + 535,81 + 27,42 = 569,15 euros + +2.2. Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2013 (900 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-14 al 31-12-14 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2013, que fue el 30 de junio de 2014 y el último día de dicho año. +El tipo de interés vigente en este periodo era del 5 por 100. + +· Intereses de demora: [(900 x 5 + 100) x 184 + 365] = 22,68 + +b. Periodo intermedio: del 01-01-15 al 31-12-23 (3.287 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2015 y 31 de diciembre de 2023. El +tipo de interés de demora vigente en el año 2015 era el 4,375 por 100 y en los años 2016, +2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 el 3,75 por 100 y en 2023 el 4,0625. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2015: (900 x 4,375 + 100) = 39,38 + +· Intereses de demora año 2016: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2017: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + + + + + + +· Intereses de demora año 2018: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2019: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2020: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2021: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2022: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2023: (900 x 4,0625 + 100) = 36,56 + +· Total (39,38 + 33,75 +33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75 + 36,56) = 312,19 + +c. Periodo final: del 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (900 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 18,28 + +Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2013. + +Intereses de demora totales: 22,68 + 312,19 + 18,18 =353,05 euros + +2.3 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2014 (900 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-15 al 31-12-15 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2014, que fue el 30 de junio de 2015 y el último día de dicho año. +El tipo de interés vigente en este periodo era del 4,375 por 100. + +· Intereses de demora: [(900 x 4,375 + 100) x 184 + 365] = 19,85 + +b. Periodo intermedio: del 01-01-16 al 31-12-23 (2.922 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2016 y 31 de diciembre de 2023. El +tipo de interés de demora vigente en el año 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 era +el 3,750 por 100 y en 2023 el 4,0625 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2016: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2017: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2018: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2019: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2020: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2021: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2022: (900 x 3,75 + 100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2023: (900 x 4,0625 + 100) = 36,56 + +· Total (33,75 + 33,75 +33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75 + 36,56) = 272,81 + +c. Periodo final: el 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + + + + + + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023 , en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (900 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 18,28 + +d. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2014. +Intereses de demora totales: 19,85 + 272,81. + 18,28 = 310,94 euros + +2.4 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2015 (900 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-16 al 31-12-16 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2015, que fue el 30 de junio de 2016 y 31 de diciembre de 2016. +El tipo de interés de demora vigente en el año 2016 era el 3,750 por 100. Por lo tanto: + +Intereses de demora año 2016: [(900 x 3,75 + 100) x 184 + 366] = 16,97 + +b. Periodo intermedio: del 01-01-17 al 31-12-23 (2.556 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2017 y 31 de diciembre de 2022. El +tipo de interés de demora vigente en los años 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 era el +3,750 por 100 y en 2023 el 4,0625. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2017: (900 x 3,75 + 100)= 33,75 + +· Intereses de demora año 2018: (900 x 3,75 +100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2019: (900 x 3,75 +100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2020: (900 x 3,75 +100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2021: (900 x 3,75 +100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2022: (900 x 3,75 +100) = 33,75 + +· Intereses de demora año 2023: (900 x 4,0625 + 100) = 36,56 + +· Total (33,75 + 33,75 +33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75 + 36,56) = 239,06 + +c. Periodo final: el 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (900 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 18,28 + +d. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2015. + +Intereses de demora totales: 16,97 + 239,06 + 18,28 = 274,31 euros + +2.5 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2016 (no se practicó deducción) + + + + + + +No hay deducción y por tanto no existe deducción indebida ni intereses de demora + +2.6 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2017 (no se practicó deducción) + +No hay deducción y por tanto no existe deducción indebida ni intereses de demora + +2.7 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2018 (no se practicó deducción) + +No hay deducción y por tanto no existe deducción indebida ni intereses de demora + +2.8 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2019 (no se practicó deducción) + +No hay deducción y por tanto no existe deducción indebida ni intereses de demora + +2.9 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2020 (1.356 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-21 al 31-12-21 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2020, que fue el 30 de junio de 2021 y 31 de diciembre de 2021. +El tipo de interés de demora vigente en el año 2021 era el 3,750 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2021: [(1.356 x 3,75 + 100) x 184 + 365] = 25,63 + +b. Periodo intermedio: del 01-01-22 al 31-12-23 (730 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2022 y 31 de diciembre de 2023. El +tipo de interés de demora vigente en el año 2022 era el 3,750 por 100 y en el año 2023 el +4,0625 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2022: [(1.356 x 3,75 + 100)] = 50,85 + +· Intereses de demora año 2023: [(1.356 x 4,0625 + 100)] = 55,09 + +· Total (50,85 + 55,09) = 105,94 + +c. Periodo final: el 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (1.356 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 27,54 + +d. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2020 + +Intereses de demora totales: 25,63 + 105,94 + 27,54 = 159,11 euros + + + + + + +2.10 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2021 (1.356 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-22 al 31-12-22 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2021, que fue el 30 de junio de 2022 y 31 de diciembre de 2022. +El tipo de interés de demora vigente en el año 2022 era el 3,750 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2022: [(1.356 x 3,75 + 100) x 184 + 365] = 25,63 + +b. Periodo intermedio: del 01-01-23 al 31-12-23 (365 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2023 y 31 de diciembre de 2023. El +tipo de interés de demora vigente en el año 2023 era el 4,0625 por 100. Por lo tanto: + +· Intereses de demora año 2023: [(1.356 x 4,0625 + 100)] = 55,08 + +c. Periodo final: el 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en 2024 es el 4,0625 por 100. + +· Intereses de demora: (1.356 x 4,0625 + 100) x 183 + 366 = 27,54 + +d. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2021 +Intereses de demora totales: 25,63 + 55,08 + 27,54 = 108,25 euros + +2.11 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de +2022 (1.356 euros) + +a. Periodo inicial: del 01-07-23 al 31-12-23 (184 días) + +Es el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de +declaración del ejercicio 2022, que fue el 30 de junio de 2023 y 31 de diciembre de 2023. +El tipo de interés de demora vigente en el año 2023 era el 4,0625 por 100. + +· Por lo tanto: · Intereses de demora año 2023: [(1.356 x 4,0625 + 100) x 184 + 365] = +27,77 + +b. Periodo final: del 01-01-24 al 01-07-24 (183 días) + +Es el periodo comprendido entre el día 1 de enero de 2024 y el día de presentación de la +declaración del IRPF del ejercicio 2023, en este caso, el 1 de julio de 2024. El tipo de +interés de demora vigente en dicho período es de 4,0625 por 100. + +Intereses de demora: [(1.356 x 4,0625 + 100) x 183 + 366] = 27,54 + +c. Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2022 + + + + + + +Intereses de demora totales: 27,77 + 27,54 = 55,31 euros + +2.12 Intereses de demora a computar en la declaración de 2023 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2012: 569,15 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2013: 353,05 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2014: 310,94 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2015: 274,31 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2020: 159,11 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2021: 108,25 + +· Correspondientes a la deducción indebida de 2022: 55,31 + +· Total intereses: 1.830,12 + +El 50 por 100 de los intereses de demora correspondientes a los ejercicios 2012, 2013, +2014, 2015, 2020, 2021 y 2022 incrementará la cuota líquida estatal (915,06 euros) y el 50 +por 100 restante (915,06 euros) la cuota líquida autonómica o viceversa. + +## Deducciones de la cuota líquida total + +### Deducción por doble imposición internacional, por razón de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero + +Normativa: Art. 80 Ley IRPF + +#### Objeto y régimen general de la deducción + +Objeto de la deducción + +Esta deducción tiene por objeto evitar que una renta obtenida en el extranjero por +contribuyentes del IRPF esté sujeta a este impuesto en España y también a un impuesto de +naturaleza análoga en el extranjero. + +Régimen general de deducción + +En los supuestos en que, entre las rentas del contribuyente, figuren rendimientos o ganancias +patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducirá la menor de las dos +cantidades siguientes: + +a. El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de +naturaleza idéntica o análoga al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes +como consecuencia de la obtención de dichos rendimientos o ganancias patrimoniales. + +b. El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base +liquidable gravada en el extranjero. + + + + + + +A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el +cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquidable. A tal fin, debe +diferenciarse el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro, según +proceda. El tipo de gravamen así determinado se expresará con dos decimales. + +Para la aplicación de la deducción por doble imposición internacional a las rentas obtenidas en el extranjero +que forman parte de la base liquidable del ahorro, el tipo medio efectivo (TME) correspondiente a la base +liquidable del ahorro (sin descomposición alguna de esta base) se aplicará a la parte de la base liquidable del +ahorro obtenida en el extranjero, diferenciando, en relación con esta última, según la renta obtenida en el +extranjero sea un rendimiento o una ganancia de patrimonio. + +En cambio, el tipo medio efectivo (TME) correspondiente a la base liquidable general se aplicará a la parte de +la base liquidable general obtenida en el extranjero sin desglosar respecto a esta última entre rendimientos y +ganancias. + +Importante: cuando se obtengan rentas en el extranjero o a través de un +establecimiento permanente se practicará la deducción por doble imposición +internacional comentada, sin que resulte de aplicación el procedimiento de eliminación +de la doble imposición previsto en el artículo 22 de la LIS. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +#### Ejemplo: Deducción por doble imposición internacional + +En la declaración de renta del ejercicio 2023 de don A.B.T., de 30 años de edad, soltero y +residente en Málaga, figuran las siguientes magnitudes: + +· Base imponible general: 36.000 + +· Base imponible del ahorro: 12.000 + +Dentro de la base imponible general, cuyos componentes son todos positivos, figuran +6.000 euros obtenidos en el extranjero, habiendo satisfecho el contribuyente en el país de +obtención por un impuesto de naturaleza análoga al IRPF la cantidad de 1.100 euros. + +De forma análoga, en la base imponible del ahorro, cuyos componentes son todos +positivos se incluyen rendimientos netos de capital mobiliario por importe de 6.000 euros y +una ganancia patrimonial derivada de la transmisión de un elemento patrimonial por +importe de 6.000 euros y por la que ha satisfecho en el extranjero por un impuesto análogo +al IRPF la cantidad de 1.080 euros. + +Determinar la deducción por doble imposición internacional aplicable en la declaración del +IRPF, ejercicio 2023, suponiendo que no existe convenio de doble imposición internacional +entre España y el país de obtención de las rentas y que el contribuyente tiene derecho a +una reducción de la base imponible general de 4.800 euros y a deducciones generales de +la cuota por importe de 1.500 euros. + +Solución: + +Base imponible general: 36.000 + + + + + + +Reducciones de la base imponible general: 4.800 + +Base liquidable general: 31.200 + +Base imponible del ahorro y base liquidable del ahorro: 12.000 + +1\. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general (31.200) + +Escala general del impuesto +Hasta 20.200 = 2.112,75 + +Resto: 11.000 al 15% = 1.650 + +Cuota 1 resultante: 3.762,75 + +Escala autonómica del impuesto + +Hasta 21.100: 2.207 + +Resto: 10.100 al 15% = 1.515 +Cuota 2 resultante: (2.207 + 1.515) = 3.722 + +2. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar + +Dado que el importe de la base liquidable general (31.200) es superior al del mínimo +personal y familiar (5.550), este forma parte en su integridad de la base liquidable +general. + +Escala general: 5.550 al 9,50% = 527,25 +Cuota 3 resultante: 527,25 + +Escala autonómica 5.550 al 9,50% = 527,25 + +Cuota 4 resultante: 527,25 + +3\. Determinación de la cuota íntegra general, estatal y autonómica. + +Cuota íntegra general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 3.762,75 - 527,25 = 3.235,50 +Cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 - Cuota 4): 3.722 - 527,25 = 3.194,75 + +4. Gravamen de la base liquidable del ahorro (12.000) + +Gravamen estatal +Hasta 6.000 al 9,5% = 570 +Resto 6.000 x 10,5% = 630 + + + + + + +Suma: 1.200 + +Gravamen autonómico + +Hasta 6.000 al 9,5% = 570 +Resto 6.000 x 10,5% = 630 +Suma: 1.200 + +5. Determinación de las cuotas íntegras + +Cuota íntegra general (3.235,50 + 3.194,75) = 6.430,25 +Cuota íntegra del ahorro (1.200 + 1.200) = 2.400 +Cuota íntegra total (6.430,25 + 2.400) = 8.830,25 + +6\. Determinación de la cuota líquida + +Deducciones: 1.500,00 +Cuota líquida total (8.830,25 - 1.500) = 7.330,25 + +7\. Deducciones de la cuota líquida total + +Deducción por doble imposición internacional (la menor de A o B) + +A. Importe efectivo satisfecho en el extranjero + +Por rendimientos: 1.100 +Por ganancia patrimonial: 1.080 + +B. Resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen, general y del ahorro, +a la parte de base liquidable, general y del ahorro, gravada en el extranjero. + +B.1. Tipo medio efectivo de gravamen general + +El tipo de gravamen general se determina mediante la siguiente operación: Cuota líquida total x (cuota +íntegra general / cuota íntegra total) + Base liquidable general + +[7.330,25 x (6.430,25 + 8.830,25)] + 31.200 x 100 = 17,10% + +B.2. Tipo de gravamen del ahorro: + +El tipo de gravamen del ahorro se determina mediante la siguiente operación: Cuota líquida total x (cuota +íntegra del ahorro / cuota íntegra total) + Base liquidable del ahorro + +[7.330,25 x (2.400 + 8.830,25)] + 12.000 × 100 = 16,60% + +B.3. Parte de base liquidable general gravada en el extranjero + + + + + + +La parte de base liquidable general gravada en el extranjero se determina aplicando la reducción que +proporcionalmente corresponde a los rendimientos obtenidos en el extranjero e integrados en la base +liquidable. Dicha operación puede representarse mediante la siguiente formula: + +Base liquidable general x rendimientos obtenidos en el extranjero) + Componentes positivos de la base +imponible general + +(31.200 x 6.000) + 36.000 = 5.200 + +B.4. Parte de base liquidable del ahorro gravada en el extranjero: 6.000 + +Nota: Dado que en el presente ejemplo todos los componentes de la base liquidable del ahorro son +positivos, la parte de base liquidable del ahorro gravada en el extranjero coincide con el importe obtenido +en el extranjero, al no ser aplicable a la base liquidable del ahorro minoración alguna, puesto que el +mínimo personal forma parte en su totalidad de la base imponible general y sobre la misma no se ha +aplicado ninguna reducción. + +B.5. Impuesto soportado en España + +· Parte de la base liquidable general (5.200 x 17,10%) = 889,20 + +· Parte de la base liquidable del ahorro (6.000 x 16,60%) = 996 + +Importe de la deducción por doble imposición internacional (la menor de A o B) + +Por rendimientos (889,20) + Por ganancia patrimonial (996) = 1.885,20 + +### Deducción por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional + +Normativa: Art. 91.10 Ley IRPF + +En los supuestos en que proceda la imputación de rentas en el régimen de transparencia +fiscal internacional, será deducible por este concepto el impuesto o gravamen efectivamente +satisfecho en el extranjero por razón de la distribución de los dividendos o participaciones en +beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la +legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta +positiva incluida en la base imponible. + +Esta deducción se practicará aun cuando los impuestos correspondan a períodos impositivos +distintos a aquel en que se realizó la inclusión. + +La deducción no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por +la renta positiva imputada en la base imponible. + +Importante: en ningún caso, podrán deducirse los impuestos satisfechos en países o +territorios calificados como jurisdicciones no cooperativas. + +A estos efectos señalar que la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de +noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal (BOE de 30 de noviembre), +tras la modificación introducida por el artículo decimosexto de la Ley 11/2021, de 9 de + + + + + + +julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal (BOE de 10 de julio), +contiene la definición de países y territorios que tienen la consideración de jurisdicciones +no cooperativas que sustituye a la de paraísos fiscales, a países o territorios con los que +no exista efectivo intercambio de información, o de nula o baja tributación. + +A este respecto, téngase en cuenta que aunque se ha aprobado la Orden +HFP/115/2023, de 9 de febrero, por la que se determinan los países y territorios, así +como los regímenes fiscales perjudiciales, que tienen la consideración de jurisdicciones +no cooperativas (BOE de 10 de febrero), que actualiza la lista de países y territorios que +figuran en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, la misma no es aplicable en el IRPF +hasta el ejercicio 2024 por lo que durante este ejercicio 2023 siguen teniendo la +consideración de jurisdicción no cooperativa los países o territorios previstos en el Real +Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los países o territorios que +se consideran como paraísos fiscales.> + +### Deducción por doble imposición en los supuestos de imputaciones de rentas por la cesión de derechos de imagen + +Normativa: Art. 92.4 Ley IRPF + +En los supuestos de imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen, los +impuestos que pueden deducir por este concepto los declarantes que hayan incluido las +rentas derivadas de dicha cesión son los siguientes: + +a. El impuesto personal pagado, en España o en el extranjero, por la persona o entidad +primera cesionaria de los derechos de imagen en la parte que corresponda a la parte de +la renta neta derivada de la cuantía que haya sido objeto de inclusión en el presente +ejercicio. + +b. El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de +distribución de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera +cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con +la legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la +cuantía incluida en su base imponible por el declarante. + +c. El impuesto personal de naturaleza análoga al impuesto sobre la renta satisfecho por la +persona física titular de la imagen en el extranjero o en España como contribuyente del +Impuesto sobre la Renta de no Residentes que corresponda a la contraprestación +obtenida como consecuencia de la primera cesión de los derechos de imagen a la +cesionaria. + +Estas deducciones se practicarán aun cuando los impuestos correspondan a períodos +impositivos distintos a aquel en que se realizó la inclusión. + +Importante: en ningún caso, podrán deducirse los impuestos satisfechos en países o +territorios calificados como jurisdicciones no cooperativas. + + + + + + +A estos efectos señalar que la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de +noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal (BOE de 30 de noviembre), +tras la modificación introducida por el artículo decimosexto de la Ley 11/2021, de 9 de +julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal (BOE de 10 de julio), +contiene la definición de países y territorios que tienen la consideración de jurisdicciones +no cooperativas que sustituye a la de paraísos fiscales, a países o territorios con los que +no exista efectivo intercambio de información, o de nula o baja tributación. + +A este respecto, téngase en cuenta que aunque se ha aprobado la Orden +HFP/115/2023, de 9 de febrero, por la que se determinan los países y territorios, así +como los regímenes fiscales perjudiciales, que tienen la consideración de jurisdicciones +no cooperativas (BOE de 10 de febrero), que actualiza la lista de países y territorios que +figuran en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, la misma no es aplicable en el IRPF +hasta el ejercicio 2024 por lo que durante este ejercicio 2023 siguen teniendo la +consideración de jurisdicción no cooperativa los países o territorios previstos en el Real +Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los países o territorios que +se consideran como paraísos fiscales. + +Límite máximo + +El importe de estas deducciones no podrá exceder, en su conjunto, de la cuota íntegra que +corresponda satisfacer en España por la imputación de renta por la cesión de derechos de +imagen incluida en la base imponible. + +### Retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonificados + +Normativa: Disposición transitoria sexta LIS + +Los beneficios procedentes del Impuesto sobre las Rentas del Capital reconocidos a las +sociedades concesionarias de autopistas de peaje y a las restantes entidades a que se +refiere la disposición transitoria sexta de la LIS, continúan aplicándose en la actualidad de +acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Dado que el tipo de gravamen aplicable sobre los intereses en el Impuesto sobre las Rentas +del Capital era el 24 por 100 y que la bonificación otorgada ascendía al 95 por 100, el +contribuyente perceptor de este tipo de rendimientos únicamente soporta una retención +efectiva del 1,2 por 100 (24 x 5%). Sin embargo, el importe total de la bonificación que +asciende al 22,8 por 100 (24 x 95%) también resulta deducible por aplicación del beneficio +fiscal que transitoriamente sigue siendo aplicable. Ahora bien, esta última cuantía opera +como una deducción de cuota sin generar derecho a devolución, por cuanto este derecho +deriva de las cantidades efectivamente retenidas. + + + + + + +En consecuencia, en la casilla [0591] de declaración, se hará constar el importe de las +retenciones no practicadas efectivamente que, no obstante, tiene la consideración de +fiscalmente deducibles de la cuota, consignándose las retenciones efectivamente soportadas +en la casilla correspondiente a las mismas. + +## Cuota resultante de la autoliquidación + +La cuota resultante de la autoliquidación es el resultado de aplicar sobre la cuota líquida total +o, en su caso, sobre la cuota líquida total incrementada las deducciones por doble imposición +internacional, por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del régimen +de transparencia fiscal internacional, por doble imposición por la imputación de rentas por la +cesión de derechos de imagen, así como las retenciones reducibles correspondientes a +rendimientos bonificados. + +De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 103 de la Ley del IRPF, el exceso de pagos a +cuenta respecto de la cuota resultante de la liquidación determinará la devolución derivada +de la normativa del IRPF que, en cada caso, proceda efectuar. + +Importante: la cuota resultante de la autoliquidación habrá de resultar una cantidad +positiva o cero. + +## Cuota diferencial + +Normativa: Art. 79 Ley IRPF + +De la cuota resultante de la autoliquidación se deducirá el importe de los pagos a cuenta +correspondientes al ejercicio 2023 (retenciones e ingresos a cuenta, pagos fraccionados y, +en su caso, las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por +contribuyentes que han adquirido dicha consideración por cambio de residencia), +obteniéndose la cuota diferencial. + +Retenciones e ingresos a cuenta + +Las retenciones e ingresos a cuenta pueden provenir de las siguientes clases de rentas: + +· Rendimientos del trabajo. + +· Rendimientos del capital mobiliario. + +· Por arrendamientos de inmuebles urbanos (constituya o no actividad económica). + +· Por rendimientos derivados de actividades económicas (salvo arrendamientos de +inmuebles urbanos). + +· Por aplicación del régimen especial de atribución de rentas. + +· Por imputaciones de agrupaciones de interés económico y uniones temporales de +empresas. + +· Por imputaciones de rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen. + +· Por ganancias patrimoniales, incluidos premios y derechos de suscripción. + + + + + + +Las personas y entidades obligadas a retener o a ingresar a cuenta están obligadas a +expedir, en favor del contribuyente, certificación acreditativa de la retención practicada o de +los ingresos a cuenta efectuados, así como de los restantes datos referentes al contribuyente +que hayan sido incluidos en el correspondiente resumen anual de retenciones e ingresos a +cuenta del IRPF. + +Véase al respecto la Resolución del Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT de 15 de diciembre de +1999 (BOE de 22 de diciembre), así como la Resolución 3/2001, de 22 de octubre, del citado Departamento de +Gestión Tributaria de la AEAT (BOE de 31 de octubre). + +La certificación con los requisitos anteriormente mencionados, deberá ponerse a disposición +del contribuyente con anterioridad a la apertura del plazo de declaración del IRPF (artículo +108.3 Reglamento IRPF). + +Pagos fraccionados + +Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas, deducirán los pagos +fraccionados correspondientes al ejercicio 2023, según conste en los modelos 130 o 131 +presentados. + +Cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribuyentes que han adquirido dicha condición por cambio de residencia + +Las personas físicas que en el ejercicio 2023 hayan adquirido la condición de contribuyentes +del IRPF, por haber pasado a tener su residencia habitual en territorio español a efectos de +este impuesto, podrán deducir el importe que, en su caso, hubieran satisfecho en concepto +de cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, siempre que se trate de cuotas de +este impuesto devengadas en el ejercicio 2023. + +Las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que, en +su caso, hubieran sido practicadas durante el ejercicio 2023, tendrán para estos +contribuyentes la consideración de pagos a cuenta del IRPF, por lo que el importe de las +mismas se incluirá entre las retenciones e ingresos a cuenta que corresponda, atendiendo a +la naturaleza de las rentas sobre la que se practicaron. + +Retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de la Directiva 2003/48/CE del Consejo devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2017 + +Normativa: Art. 99.11 Ley IRPF + +Tienen la consideración de pagos a cuenta del IRPF las retenciones a cuenta efectivamente +practicadas en virtud de lo dispuesto en el artículo 11 de la Directiva 2003/48/CE del +Consejo, de 3 de junio de 2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en +forma de pago de intereses, devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2017. + +Al respecto debe indicarse que la Directiva 2003/48/CE del Consejo establecía un doble +sistema de tributación de las rentas del ahorro: el intercambio de información y la retención +en la fuente. + + + + + + +Este último sistema era seguido por Luxemburgo y Austria a la fecha de adopción del +acuerdo por el que entró en vigor la nueva Directiva (UE) 2015/2060 del Consejo, de 10 de +noviembre de 2015 que deroga la Directiva 2003/48/CE del Consejo. A esos países se deben +añadir otros países no comunitarios como la Confederación Suiza, el Principado de +Liechtenstein, la República de San Marino, el Principado de Mónaco, el Principado de +Andorra con los que se firmaron acuerdos en los que se establecían medidas equivalentes a +las previstas en la Directiva 2003/48/CE. + +Con la entrada en vigor de la nueva directiva se establece un único sistema de intercambio +de información para cuya adopción se estableció un periodo transitorio para los países que +utilizaban el sistema de retención en la fuente (en concreto, para Austria, dentro de la Unión +Europea y Suiza, Liechtenstein, San Marino, Mónaco y Andorra, fuera de la Unión Europea). +Periodo que finalizó en 2017. + +No obstante, en todos los acuerdos firmados con los países no pertenecientes a la Unión +Europea se incluyen supuestos en los que todavía será de aplicación el sistema anterior de +retención en la fuente a pesar de haber entrado en vigor el nuevo protocolo. Estos supuestos +están vinculados principalmente con obligaciones pendientes antes de la entrada en vigor del +sistema de intercambio de información. + +## Resultado de la declaración + +### Introducción + +La cuota diferencial, como regla general, constituye el resultado de la declaración. Sin +embargo, en aquellos supuestos en que el contribuyente tenga derecho a la deducción por +maternidad establecida en el artículo 81 de la Ley del IRPF, o a las deducciones por familia +numerosa o personas con discapacidad a cargo previstas en el artículo 81 bis de la Ley del +IRPF, el resultado de la declaración vendrá determinado por las siguientes operaciones que +se indican: + +(±) Cuota diferencial + +(-) Deducción por maternidad e incremento por gastos de custodia en guarderías o centros de educación +infantil autorizados + +(-) Deducción por descendientes con discapacidad a cargo + +(-) Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo + +(-) Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a cargo + +(-) Deducción por familia numerosa + +(-) Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a +percibir anualidades por alimentos + +(+) Importe del abono anticipado de la Deducción por maternidad + + + + + + +(+) Importe del abono anticipado de la "Deducción por descendientes con discapacidad a cargo" + +(+) Importe del abono anticipado de la "Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo" + +(+) Importe del abono anticipado de la "Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a +cargo" + +(+) Importe del abono anticipado de la "Deducción por familia numerosa" + +(+) Importe del abono anticipado de la "Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo +matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos" + +(=) Resultado de la declaración (a ingresar o a devolver) + +Si el resultado de la declaración es una cantidad positiva, no olvide ingresar su importe, +bien sea la totalidad o el primer plazo, dentro del período comprendido entre los días 3 de +abril y 1 de julio de 2024, ambos inclusive. + +Si el resultado de la declaración es una cantidad negativa, el contribuyente tiene derecho +a solicitar la devolución de la cantidad que resulte a su favor, solicitud que debe efectuarse +en el documento de ingreso o devolución modelo 100. + +El importe de la devolución no podrá exceder de la suma de la cantidad reflejada en la casilla [0609] en +concepto de pagos a cuenta más la suma, de ser positiva, de la diferencia entre las cantidades reflejadas en +las casillas [0611] y [0612] más la casilla [0613] en la deducción por maternidad, de la diferencia de las +casillas [0623] y [0624] en la deducción por descendientes con discapacidad a cargo; de las casillas [0636] y +[0637] en la deducción por ascendientes con discapacidad a cargo y, de las casillas [0248] y [0249] en la +deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad; de las casillas [0660] y [0661] en la +deducción por familia numerosa y, por último de las casillas [0662] y [0663] en la deducción por ascendiente, +separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos. + +### Deducción por maternidad e incremento adicional por gastos de custodia + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar los requisitos, límites, cuantías, y modalidades de cobro de la +deducción por maternidad y el incremento adicional por gastos de guardería o centros +de educación infantil autorizados. + +Normativa: Art. 81 y disposición transitoria trigésima séptima Ley IRPF; art. 60 +Reglamento IRPF + +#### Deducción por maternidad + +##### Beneficiarios e hijos que dan derecho a la aplicación de la deducción + + + + + + +Novedad 2023: el artículo 64 de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos +Generales del Estado para el año 2023 (BOE de 24 de diciembre), ha modificado la Ley +del IRPF para ampliar los supuestos de aplicación de la deducción por maternidad a las +mujeres que se encuentren en algunas de las siguientes circunstancias: + +a. que en el momento del nacimiento del menor perciban prestaciones contributivas o +asistenciales del sistema de protección de desempleo, o + +b. que estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o +mutualidad en el momento del nacimiento del menor, o + +c. que en cualquier momento posterior al nacimiento del menor estén dadas de alta en +el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad con un período +mínimo de 30 días cotizados. + +Desaparece también el requisito de ejercer una actividad por cuenta propia o +ajena para tener derecho a la misma y la limitación del importe de la deducción a +las cotizaciones devengadas en el período impositivo. + +El nuevo régimen resulta aplicable desde el 1 de enero de 2023 no solo a los hijos +nacidos durante ese año, 2023, sino también a los nacidos con anterioridad que no +hayan alcanzado la edad de 3 años, cuando en el momento del nacimiento o en un +momento posterior se den alguna de las circunstancias antes señaladas. + +A. Beneficiarios de la deducción + +El artículo 81 de la Ley del IRPF regula la deducción por maternidad que minora la cuota +diferencial del IRPF y que podrán aplicar las siguientes personas: + +1\. Las mujeres con hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo +por descendientes que cumplan alguno de los siguientes requisitos: + +a. Que en el momento del nacimiento del menor perciban prestaciones contributivas o +asistenciales del sistema de protección de desempleo. + +b. Que esten dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o +Mutualidad: + +· en el momento del nacimiento del menor o + +. en cualquier momento posterior al nacimiento con un período mínimo de 30 días +cotizados. + +A efectos del cómputo del periodo mínimo de 30 días cotizados, se tendrán en cuenta los días de +cotización previos al nacimiento, acogimiento o adopción siendo necesario que con posterioridad al +nacimiento, acogimiento o adopción se produzca el alta en el régimen correspondiente de la Seguridad +Social o mutualidad. + + + + + + +Importante: cuando en el período impositivo 2022 se hubiera tenido derecho a la +deducción por maternidad y al complemento de ayuda para la infancia previsto en la Ley +19/2021 en relación con el mismo descendiente, se podrá seguir practicando la +deducción por maternidad a partir de 1 de enero de 2023, aun cuando alguno de +los progenitores tuviera derecho al citado complemento respecto de dicho +descendiente, siempre que se cumplan el resto de los requisitos exigidos a partir +de 1 de enero de 2023, a los que se hizo referencia con anterioridad. + +2\. En caso de fallecimiento de la madre o cuando la guarda y custodia se atribuya de +forma exclusiva al padre o, en su caso, a un tutor, siempre que cumplan los requisitos +previstos en el artículo 81 de la Ley del IRPF, comentados con anterioridad, este tendrá +derecho a la práctica de la deducción pendiente. + +Por tanto, en este supuesto, el padre superstite o tutor con hijos menores de tres años con derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes, que en el momento del nacimiento del menor perciba prestaciones +contributivas o asistenciales del sistema de protección de desempleo, o que en dicho momento o en cualquier +momento posterior esté dado de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad con +un período mínimo, en este último caso, de 30 días cotizados, tendrá derecho a la deducción por maternidad +pendiente, esto es, la que corresponda al tiempo que reste hasta que el hijo o tutelado alcance los tres años de +edad. + +En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la deducción por +maternidad respecto del mismo tutelado o acogido o menor bajo su guarda y custodia +para la convivencia preadoptiva o por resolución judicial, su importe deberá repartirse +entre ellos por partes iguales. + +Importante: con la única excepción de los supuestos señalados en la letra b) anterior, la +deducción por maternidad corresponde íntegra y exclusivamente a la madre, siempre +que cumpla los requisitos indicados para tener derecho a la misma. En consecuencia, +en ningún caso distinto de los mencionados será admisible la aplicación de la deducción +por parte del padre ni tampoco el reparto o prorrateo de la misma entre el padre y la +madre. + +B. Hijos que dan derecho a la aplicación de la deducción + +· Los hijos por naturaleza, desde el mes de su nacimiento hasta el mes anterior a aquel en +que cumplan los tres años de edad, ambos inclusive. + +. Los hijos adoptados y los menores vinculados al contribuyente por razón de tutela o +acogimiento permanente o de delegación de guarda para la convivencia preadoptiva. + +Recuerde: podrá aplicarse desde el 1 de enero de 2023 la deducción por los hijos +menores de 3 años que hubieran nacido con anterioridad a dicha fecha siempre que +den derecho a la aplicación del mínimo familiar por descendientes, y se cumpla alguno +de los requisitos exigidos por el artículo 81 en su redacción actual. + + + + + + +En los supuestos de adopción o acogimiento permanente o de delegación de guarda +para la convivencia, la deducción se podrá practicar, con independencia de la edad del +menor, durante los tres años siguientes a la fecha de la inscripción en el Registro Civil. + +Cuando la inscripción no sea necesaria, la deducción se podrá practicar durante los tres años +posteriores a la fecha de la resolución judicial o administrativa que la declare. + +Cuando tenga lugar la adopción de un menor que hubiera estado en régimen de +acogimiento, permanente, de delegación de guarda para la convivencia o cuando se +produzca un cambio en la situación del acogimiento, la deducción se practicará durante el +tiempo que reste hasta agotar el plazo máximo de tres años anteriormente citado. + +En los casos de tutela, el tutor tendrá derecho al importe de la deducción que corresponda al +tiempo que reste hasta que el tutelado alcance los tres años de edad. + +Importante: la deducción no resulta aplicable en el caso de nietos y demás +descendientes por consanguinidad distintos de los hijos, ni cuando se trate de +acogimientos familiares simples, de urgencia o temporales, ni en los casos de menores +respecto de los que se tenga la guarda y custodia por resolución judicial. + +##### Cuantía y límite de la deducción + +Cuantía de la deducción + +A. En general + +· El importe de la deducción (que puede ser hasta 1.200 euros) se calculará de forma +proporcional al número de meses del periodo impositivo posteriores al momento en el que +se cumplen los requisitos antes señalados (tanto en relación a los beneficiarios como a +los hijos que dan derecho a la deducción) siempre que, durante dichos meses, ninguno +de los progenitores perciba, en relación al hijo que otorgue el derecho, el complemento +de ayuda para la infancia, salvo que se hubiera tenido derecho al mismo antes del 1 de +enero de 2023. + +Por tanto, 100 euros por cada mes. + +· Incremento adicional: cuando se tenga derecho a la deducción en relación con ese +descendiente por haberse dado de alta en la Seguridad social o mutualidad con +posterioridad al nacimiento del menor, la deducción correspondiente al mes en el que se +cumpla el período de cotización de 30 días, se incrementará en 150 euros, de tal manera +que el importe de la deducción correspondiente a dicho mes será 250 euros (100 euros +por mes + incremento adicional de 150 euros solo en este caso). + + + + + + +Precisiones: + +· La determinación de los hijos se realizará de acuerdo con su situación el último día +de cada mes. En consecuencia, en caso de hijos por naturaleza se computará por +entero el mes de nacimiento, sin que se compute el mes en que el hijo cumpla los +tres años de edad. + +· A los efectos del cálculo de la deducción, se computará el mes correspondiente al +momento del nacimiento o aquel en que con posterioridad se cumplan los requisitos +para tener derecho a la deducción. + +B. Régimen transitorio aplicable a situaciones anteriores a 1 de enero de 2023 + +Cuando en el período impositivo 2022 se hubiera tenido derecho a la deducción por +maternidad y al complemento de ayuda para la infancia previsto en la Ley 19/2021 en +relación con el mismo descendiente, se podrá seguir practicando la deducción por +maternidad a partir de 1 de enero de 2023, aun cuando alguno de los progenitores +tuviera derecho al citado complemento respecto de dicho descendiente, siempre que +se cumplan el resto de los requisitos exigidos a partir de 1 de enero de 2023, a los que se +hizo referencia con anterioridad. + +Límite de la deducción + +El importe de la deducción por maternidad por cada hijo que otorgue derecho a la misma no +podrá superar 1.200 euros anuales, salvo en el supuesto en que resulte de aplicación +el incremento de 150 euros, en cuyo caso, dicho limite se eleva en dicho ejercicio +hasta 1.350 euros anuales. + +##### Abono anticipado de la deducción por maternidad + +Importante: téngase en cuenta que solo podrá solicitarse el abono anticipado del +importe que corresponda a la deducción por maternidad sin incluir el incremento +adicional por gastos de custodia en guarderías o centros de educación infantil +autorizados que se examina en el apartado siguiente. + +Los contribuyentes con derecho a la aplicación de la deducción por maternidad +pueden solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria su abono de forma +anticipada. + +El abono de la deducción de forma anticipada se efectuará, mediante transferencia bancaria, +por la Agencia Estatal de Administración Tributaria mensualmente y sin prorrateos por un +importe de 100 euros por cada hijo. + +La solicitud del abono anticipado de la deducción debe ajustarse al modelo 140 aprobado por +la Orden HAC/177/2020, de 27 de febrero. + + + + + + +Atención: a partir del 1 de enero de 2023, la solicitud de abono anticipado de la +deducción por maternidad ya no exige un período mínimo de cotización. + +#### Incremento adicional por gastos de custodia en guarderías o centros de educación infantil autorizados + +El importe de la deducción por maternidad se podrá incrementar hasta en 1.000 euros +adicionales cuando el contribuyente que tenga derecho a la misma hubiera satisfecho en el +período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros de +educación infantil autorizados. + +Importante: a diferencia de la deducción general por maternidad, los contribuyentes con +derecho a la aplicación del incremento adicional por gastos de custodia no pueden +solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria su abono de forma anticipada, +sino que deberán solicitar el incremento que corresponda directamente en la declaración +del IRPF. + +##### Requisitos y condiciones para aplicar el incremento adicional + +Para que la deducción por maternidad se incremente hasta en 1.000 euros adicionales es +necesario que se den los siguientes requisitos: + +1º. Se deben cumplir los requisitos anteriormente comentados sobre beneficiarios e hijos +que dan derecho a la deducción por maternidad. + +2º. Además, es necesario que el contribuyente haya satisfecho en el período impositivo +gastos de custodia del hijo menor de tres años. + +Se consideran GASTOS DE CUSTODIA a las cantidades satisfechas por el contribuyente +que cumplan las siguientes condiciones: + +a. Que sean satisfechas a guarderías o centros de educación infantil autorizados. + +La Sentencia del Tribunal Supremo núm. 7/2024, de 8 de enero (Sala de lo Contencioso), recaída en el +recurso de casación núm. 4995/2022 (ROJ: STS 41/2024) ha fijado como doctrina jurisprudencial que la +expresión "guarderías o centros de educación infantil autorizados" debe entenderse en el sentido de que la +autorización exigida por el citado precepto a las guarderías o centros de educación infantil no es la +otorgada por la Administración educativa correspondiente, que tan solo será exigible a los centros de +educación infantil, sino la que resulte precisa para la apertura y funcionamiento de la actividad de custodia +de menores en guarderías, según las disposiciones normativas aplicables a este tipo de centros. + +b. Que se abonen los siguientes conceptos: + +· la preinscripción y matrícula de menores de 3 años, + +· la asistencia, en horario general y ampliado, y + + + + + + +· la alimentación. + +c. Que su abono corresponda a gastos que se hayan producido por meses completos. + +d. Que no tengan para el contribuyente la consideración de rendimientos del trabajo +en especie exentos por aplicación de lo dispuesto en el artículo 42.3. b) o d) de la Ley +del IRPF, es decir, por: + +· La contratación directa o indirectamente por empresas o empleadores del servicio de +primer ciclo de educación infantil para los hijos de sus trabajadores en guarderías o +centros de educación infantil autorizados [Art, 42.3.b) Ley IRPF]. + +· La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria +obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a +los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de +mercado [Art. 42.3.d) Ley IRPF] + +Especialidad: aplicación del incremento hasta que el hijo comience el segundo ciclo de educación infantil + +En el período impositivo en que el hijo menor cumpla tres años, el incremento podrá resultar +de aplicación respecto de los gastos incurridos con posterioridad al cumplimiento de dicha +edad hasta el mes anterior a aquel en el que pueda comenzar el segundo ciclo de educación +infantil. + +A estos efectos téngase en cuenta que en el supuesto de que el descendiente cumpla los tres años en el mes +de enero o en el caso de que la madre comience a trabajar en el año en el que el hijo cumple esa edad, pero +después de haberla cumplido, no se podrá aplicar la deducción por maternidad, si bien ello no impedirá aplicar +el incremento de gastos de guardería o centro de educación infantil autorizado por los gastos originados hasta +el mes anterior a aquel en el que pueda comenzar el segundo ciclo de educación infantil. + +Obligación de información por parte de guarderías o centros de educación infantil autorizados: + +El artículo 69.9 del Reglamento del IRPF, en desarrollo de lo dispuesto en el apartado 5 +del citado artículo 81 de la Ley del IRPF, establece para las guarderías o centros de +educación infantil autorizados la obligación de presentar una declaración informativa +sobre los menores y los gastos que den derecho a la aplicación del incremento de la +deducción. + +La Orden HAC/1400/2018, de 21 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 233, +"Declaración informativa por gastos en guarderías o centros de educación infantil +autorizados" y se determinan el lugar, forma, plazo y el procedimiento para su +presentación, y se modifica la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se +regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentación de +determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, +comunicaciones y solicitudes de devolución, de naturaleza tributaria (BOE de 27 de +noviembre). + + + + + + +Tras la doctrina fijada por el Tribunal Supremo en la Sentencia núm. 7/2024, de 8 de +enero, las guarderías que no cuenten con autorización de la autoridad educativa +competente (que hasta ahora estaban excluidas), pueden presentar la declaración +informativa a que se refiere el artículo 69.9 del Reglamento del IRPF (modelo 233). + +Para mas información pueden consultar la nota informativa y las preguntas frecuentes +dentro del apartado de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria destinado al modelo +233. + +##### Cuantía del incremento adicional + +· El incremento de la deducción podrá ser de hasta 83,33 euros por cada mes del período +impositivo en que concurran de forma simultánea los requisitos anteriormente +comentados sobre beneficiarios, hijos que dan derecho a la deducción y gastos de +custodia. + +· A efectos del cómputo del número de meses para el cálculo del incremento se tendrán en +cuenta las siguientes reglas: + +1\. La determinación de los hijos se realizará de acuerdo con su situación el último día +de cada mes. + +Importante: no obstante, en el período impositivo en que el hijo menor cumpla +tres años, el número de meses de dicho ejercicio se ampliará, en caso de +cumplimiento del resto de requisitos, a los meses posteriores al cumplimiento de +dicha edad hasta el mes anterior a aquel en el que pueda comenzar el segundo +ciclo de educación infantil. + +2\. A los efectos del cálculo del incremento por gastos de custodia en guarderías o +centros de educación infantil autorizados, se computará el mes correspondiente al +momento en el que se cumplan los requisitos indicados con anterioridad. + +3\. Los meses a tomar en consideración serán exclusivamente aquellos en los que los +gastos abonados se efectúen por mes completo. + +A estos efectos, se entenderán incluidos los meses contratados por completo aun +cuando parte de los mismos tengan el carácter de no lectivos. + +· En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la aplicación del +incremento respecto del mismo acogido o tutelado, su importe se prorrateará entre +ellos por partes iguales. + +##### Límites de la deducción + + + + + + +El incremento de la deducción por cada hijo que otorgue derecho a la misma no podrá +superar para cada hijo ninguno de los dos límites que a continuación se señalan: + +· 1.000 euros anuales. + +· El importe anual total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho en dicho +período a la guardería o centro educativo en relación con ese hijo, sea o no por meses +completos. + +A efectos de determinar el importe total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho, +se considerará tanto el importe pagado por la madre o el contribuyente con derecho al +referido incremento, como el satisfecho por el otro progenitor, adoptante, tutor, guardador +con fines de adopción o acogedor. + +##### Aplicación de la deducción en la declaración del IRPF + +La deducción por maternidad minora la cuota diferencial, con independencia de que dicha +cuota diferencial resulte positiva o negativa. + +En consecuencia, el importe de la deducción deberá hacerse constar en la declaración del +ejercicio en el apartado correspondiente a "Cuota diferencial y resultado de la declaración", +casilla [0611] de la declaración. + +Los contribuyentes a quienes, por haberlo solicitado en su momento, la Agencia Tributaria +hubiera satisfecho cantidades mensuales en concepto de abono anticipado de la deducción +por maternidad, deberán consignar en la casilla [0612] de la declaración la suma de dichas +cantidades que correspondan al ejercicio 2023. + +Importante: no serán exigibles intereses de demora por la percepción, a través del +abono anticipado y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a +la deducción por maternidad que corresponda. + +Por último, aquellos contribuyentes con derecho al incremento de la deducción por gastos en +guarderías o centros de educación infantil autorizados, deberán hacer constar el importe que +corresponda en la casilla [0613] de la declaración. + +#### Ejemplo. Deduccion por maternidad e incremento por gastos de custodia + +Doña M.D.O, tuvo mellizos en enero de 2023. Además, tiene un hijo nacido el 2 de +septiembre de 2020, que ha estado matriculado durante el ejercicio salvo el mes de agosto +en un centro de educación infantil privado autorizado de la Comunidad de Madrid. + +Los gastos satisfechos por los servicios prestados por este centro son los siguientes: + +· 300 euros por la matrícula. + + + + + + +· 500 euros/mes (importe que corresponde a cada uno de los meses completos de enero +a junio, ambos inclusive) + +· 250 euros (importe que corresponde a 15 días del mes de julio). + +En relación con dicho importe se solicitó y obtuvo para el ejercicio 2023 de la Comunidad +Autónoma una beca por el concepto de cheque guardería que alcanzó 700 euros, cantidad +que fue abonada directamente al centro de educación infantil por la Consejería de +Educación. + +Asimismo, al otro progenitor le han abonado en la empresa donde trabaja, en concepto de +ayuda para el centro de educación infantil, un total de 80 euros mensuales por cada mes +en el que ha acreditado la asistencia de su hijo a dicho centro, retribución en especie +exenta para su trabajador. + +El resto del importe de los gastos ha sido satisfecho al 50 por 100 por cada progenitor. + +Determinar en los siguientes casos el importe de la deducción por maternidad y el +incremento adicional por gastos de guardería correspondiente al ejercicio 2023 y calcular el +resultado de su declaración, sabiendo que la cuota diferencial de la misma asciende a +1.500 euros y que la contribuyente no ha solicitado el abono anticipado de la deducción por +maternidad. + +##### Caso a) Alta en la Seguridad Social con posterioridad al nacimiento y 30 días cotizados en el mes de mayo + +Doña M.D.O no estaba en el momento del nacimiento de sus mellizos dada de alta en la +Seguridad Social ni en alguna mutualidad, pero en abril fue contratada por la empresa TT y +dada de alta en la Seguridad Social, cumpliendo con el requisito de tener un período +mínimo de 30 días cotizados hasta el día 20 de mayo de 2023 y el importe total de las +cotizaciones anuales asciende a 475 euros. + +La contribuyente no había trabajado con anterioridad a esta fecha. + +Solución: + +1. Importe de la deducción por maternidad + +Deducción correspondiente a cada uno de los mellizos: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 8 meses + +· Importe de la deducción: [(8 meses x 100 euros) + (1 mes x 150)] = 950 + +· Límite de la deducción por hijo (1.350 euros). + +· Importe total de la deducción correspondiente a los mellizos = 950 x 2 = 1.900 + +Nota: en este supuesto, la contribuyente, con posterioridad al nacimiento de los mellizos ha pasado a estar +de alta en la Seguridad Social con posterioridad al nacimiento, alcanzando los 30 días cotizados que exige +el artículo 81 de la Ley del IRPF en mayo, por lo que le corresponden 100 euros por cada mes a partir de + + + + + + +ese momento (incluido mayo) más el incremento de 150 euros correspondientes al mes en que alcanza +dicho período mínimo. + +Por tanto, doña M.D.O tendrá derecho a la deducción por un importe total de 1.900 euros (950 euros x cada +mellizo, al tenerse en cuenta 8 meses - de mayo a diciembre- más el incremento de 150 euros +correspondiente al mes de mayo, en que alcanza el período mínimo de cotización). + +No se han tenido en cuenta las cotizaciones para determinar el importe deducible porque a partir del 1 de +enero de 2023 desaparece esta limitación del importe de la deducción a las cotizaciones devengadas en el +período impositivo. + +Deducción correspondiente al hijo mayor: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 4 meses + +· Importe de la deducción [(4 meses x 100 euros) + (1 mes x 150)] = 550 + +· Límite de la deducción por hijo (1.350 euros) + +Nota: como doña M.D.O no trabajó con anterioridad a mayo de 2023 nunca tuvo derecho a la deducción por +maternidad por el hijo mayor. No obstante, como a partir del 1 de enero de 2023 se han ampliado los +supuestos que dan derecho a ésta, al igual que en el caso de los mellizos, doña M.D.O genera también +derecho a la deducción por maternidad por el hijo mayor a partir del mes de mayo incluido, mes en el que +cumple el requisito de alcanzar los 30 días cotizados y lo mantiene hasta el mes anterior a que el niño +alcance la edad de 3 años, esto es, de mayo a agosto ambos incluidos, pues el día 2 de septiembre de 2023 +el niño cumple 3 años. + +Al desaparecer el límite de las cotizaciones devengadas en el período impositivo el importe correspondiente +a la deducción por maternidad por este hijo asciende a 550 euros (100 euros por cada mes a partir de mayo, +más el incremento de 150 euros correspondientes al mes de mayo en que alcanza dicho período mínimo de +30 días cotizados). + +Importe total deducción por maternidad 2023: (1.900 + 550) = 2.450 + +2. Incremento adicional por gastos de custodia + +Incremento adicional correspondiente al hijo mayor: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 2 meses + +· Importe del incremento (1.000 euros + 12 meses x 2 meses) = 166,67 + +Nota: en el presente caso, el incremento adicional por gastos de custodia del hijo menor de tres años en +guarderías o centros de educación infantil autorizados puede alcanzar hasta 1.000 euros anuales y se +calculará proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de forma simultánea los requisitos +exigidos en el artículo 81.1 y 2 de la Ley del IRPF. Los meses a tomar en consideración son exclusivamente +aquellos en los que los gastos abonados se efectúen por mes completo. Por tanto, en la medida en que sólo +tiene derecho a la deducción por maternidad a partir del mes de mayo, incluido, y el incremento por gasto en +guardería sólo se puede extender hasta el mes previo al inicio del segundo ciclo de educación infantil +(septiembre) computando los meses completos, sólo se tienen en cuenta 2 meses completos (mayo y junio), +por lo que el cálculo será 1000 euros + 12 meses x 2 meses) = 166,67 euros. + +· Límite del incremento: 166,67 euros. + +· El incremento de 166,67 euros no supera el límite del importe total del gasto efectivo +no subvencionado de los gastos de custodia: 2.290 euros. + + + + + + +Nota: de acuerdo con el artículo 81 de la Ley del IRPF y el artículo 60 del Reglamento del IRPF, el gasto +total no subvencionado correspondiente a las cantidades totales anuales (por meses completos o +incompletos) satisfechas a guarderías o centros de educación infantil autorizados por la preinscripción y +matricula de dichos menores, la asistencia, en horario general y ampliado, y la alimentación, se minorara en +las cantidades de dichos gastos que hayan sido satisfechas por las empresas empleadoras de los +beneficiarios que tuvieran la consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos por aplicación de +lo dispuesto en las letras b) o d) del apartado 3 del artículo 42 de la Ley del IRPF. + +Por tanto, en el presente caso los gastos de custodia serán: 300 (matrícula) + 3.000 (6 meses completos) + +250 (mes de julio incompleto) - 700 (importe subvencionado) - 560 (80 x 7 meses, correspondiente a la +retribución en especie exenta) = 2.290 euros. + +Atención: aunque haya sido pagado por ambos progenitores al 50 por 100, se +considerará tanto el importe pagado por la madre o el contribuyente con derecho al +referido incremento, como el satisfecho por el otro progenitor. + +3. Resultado de la declaración + +Cuota diferencial: 1.500,00 + +Deducción por maternidad + +· Importe de la deducción (1.900 + 550) = 2.450 + +· Incremento por gastos en guarderías (166,67) = 166,67 + +Resultado de la declaración (1.500 - 2.450 - 166,67): - 1.116,67 + +##### Caso b) Cobro de prestación por desempleo desde diciembre de 2022 y subsidio por maternidad del 21 de enero al 3 de febrero + +Doña M.D.O, que estaba percibiendo la prestación de desempleo desde el 1 de diciembre +de 2022, solicitó antes del parto de sus mellizos la prestación por maternidad cuyo importe +percibió desde el 24 de enero al 15 de mayo (una vez finalizadas las 16 semanas de +duración de la prestación), reanudándose después el cobro de la prestación de desempleo +pendiente. Téngase en cuenta que la contribuyente estuvo trabajando desde el año 2020 +hasta el 30 de noviembre de 2022 para una multinacional. + +Solución: + +1\. Importe de la deducción por maternidad + +Deducción correspondiente a cada uno de los mellizos: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción: (12 meses x 100 euros) = 1.200 + +· Límite de la deducción por hijo (1.200 euros). + + + + + + +· Importe total de la deducción correspondiente a los mellizos = 1.200 x 2 hijos = 2.400 +euros + +Nota: a partir del 1 de enero de 2023, pueden aplicar la deducción por maternidad por cada hijo hasta que +el menor alcance los tres años de edad, las mujeres que tengan derecho a la aplicación del mínimo por +descendientes cuando en el momento del nacimiento del menor perciban prestaciones contributivas o +asistenciales del sistema de protección de desempleo. + +En este caso, la contribuyente en el momento del nacimiento tenía derecho a la percepción de la prestación +de desempleo, sin perjuicio de que se hubiera suspendido su cobro por ser sustituida por prestación por +nacimiento y cuidado de menor (prestación por maternidad). Mientras dure dicha situación (percepción de la +prestación por nacimiento y cuidado de menor), no se consumen días de la prestación por desempleo; el +cobro de la misma se suspende y se reanuda una vez finalizada aquella por el tiempo que restara antes de +su suspensión. + +Por tanto, el número de meses con derecho respecto de cada hijo es 12 (enero a diciembre) pues en el +momento de su nacimiento (mes de enero) la madre estaba cobrando la prestación por desempleo, por lo +que cumplía requisitos, y tendrá derecho a la deducción hasta que los niños alcancen la edad de 3 años. + +Deducción correspondiente al hijo mayor: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 8 meses + +· Importe de la deducción (8 meses x 100 euros) = 800 + +· Límite de la deducción por hijo (1.200 euros) + +Nota: doña M.D.O tendrá derecho a la deducción por maternidad en 2023 desde el mes de enero incluido +pues en el momento de nacimiento de su hijo mayor (ejercicio 2020) estaba trabajando por cuenta ajena, de +alta en la Seguridad Social y con cotizaciones, por lo que generó derecho a la deducción por maternidad, y +lo mantiene hasta que el niño cumpla 3 años (por tanto, hasta agosto incluido). Lo mismo sucedería si +hubiera estado de alta en el RETA en el momento del nacimiento del hijo mayor. + +Importe total deducción por maternidad 2023: (2.400 + 800) = 3.200 + +2. Incremento adicional por gastos de custodia + +Incremento adicional correspondiente al hijo mayor: + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 6 meses + +· Importe del incremento (1.000 euros + 12 meses x 6 meses) = 500 + +Nota: en el presente caso, el incremento adicional por gastos de custodia del hijo menor de tres años en +guarderías o centros de educación infantil autorizados puede alcanzar hasta 1.000 euros anuales y se +calculará proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de forma simultánea los requisitos +exigidos en el artículo 81.1 y 2 de la Ley del IRPF. Los meses a tomar en consideración son exclusivamente +aquellos en los que los gastos abonados se efectúen por mes completo. Por tanto, en la medida en que tiene +derecho a la deducción por maternidad desde el mes de enero, y el incremento por gasto en guardería sólo +se puede extender hasta el mes previo al inicio del segundo ciclo de educación infantil (septiembre) +computando los meses completos, sólo se tienen en cuenta 6 meses completos (de enero a junio), por lo que +el cálculo será 1000 euros + 12 meses x 6 meses) = 500 euros. + +· Límite del incremento: 500 euros. + +· El incremento de 500 euros no supera el límite del importe total del gasto efectivo no +subvencionado de los gastos de custodia: 2.290 euros. + + + + + + +Nota: de acuerdo con el artículo 81 de la Ley del IRPF y el artículo 60 del Reglamento del IRPF, el gasto total +no subvencionado correspondiente a las cantidades totales anuales (por meses completos o incompletos) +satisfechas a guarderías o centros de educación infantil autorizados por la preinscripción y matricula de +dichos menores, la asistencia, en horario general y ampliado, y la alimentación, se minorara en las cantidades +de dichos gastos que hayan sido satisfechas por las empresas empleadoras de los beneficiarios que tuvieran +la consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos por aplicación de lo dispuesto en las letras b) +o d) del apartado 3 del artículo 42 de la Ley del IRPF. + +Por tanto, en el presente caso los gastos de custodia serán: 300 (matrícula) + 3.000 (6 meses completos) + +250 (mes de julio incompleto) - 700 (importe subvencionado) - 560 (80 x 7 meses, correspondiente a la +retribución en especie exenta) = 2.290 euros. + +Atención: aunque haya sido pagado por ambos progenitores al 50 por 100, se +considerará tanto el importe pagado por la madre o el contribuyente con derecho al +referido incremento, como el satisfecho por el otro progenitor. + +3. Resultado de la declaración + +Cuota diferencial: 1.500 + +Deducción por maternidad + +· Importe de la deducción (2.400 + 800) = 3.200 + +· Incremento por gastos en guarderías (500) = 500 + +Resultado de la declaración (1.500 - 3.200 - 500): - 2.200 + +##### Caso c) Trabajadora de alta en la Seguridad Social en el momento del nacimiento + +Doña M.D.O trabaja para una multinacional desde el año 2010 y en el momento del +nacimiento se encuentra dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad +Social. + +Solución: + +A efectos de cálculo, la solución sería idéntica a la contemplada en el supuesto b) anterior +(cobro de la prestación por desempleo en el momento del nacimiento). + +A partir del 1 de enero de 2023, podrán aplicar la deducción por maternidad por cada hijo +hasta que el menor alcance los tres años de edad las mujeres que tengan derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes que, en el momento del nacimiento del menor, +estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, +eliminándose el requisito de que la mujer haya de ejercer una actividad por cuenta propia o +ajena para tener derecho a la deducción por lo que se ha de tener en cuenta lo siguiente: + +· En el momento del nacimiento de cada uno de los menores, Doña M.D.O cumplía el +requisito de estar dada de alta en la Seguridad Social, por lo que tendrá derecho a +cobrar por cada uno de ellos la deducción por maternidad hasta que los mismos + + + + + + +alcancen la edad de 3 años. + +· En el caso concreto de su hijo mayor, tendrá derecho a la citada deducción hasta el +mes de agosto incluido, pues en septiembre cumple 3 años, y por cada uno de los +mellizos tendrá derecho a la misma de enero (mes de nacimiento) a diciembre (12 +meses en total). + +· Por lo que respecta al incremento del gasto en guardería correspondiente al hijo mayor, +dado que este se calcula proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de +forma simultánea los requisitos exigidos en el artículo 81.1 y 2 de la Ley del IRPF. +Resultará aplicable lo señalado a este respecto en el caso b). + +### Deducciones por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo + +La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», +donde podrá consultar los requisitos, límites, cuantías, y modalidades de cobro de la +deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo y deducción por +ascendientes con dos hijos a cargo. + +Normativa: Artículo 81 bis y disposición adicional cuadragésima segunda Ley IRPF; +art. 60 bis Reglamento IRPF . + +#### Deducciones que incluye + +Se establecen cinco deducciones destinadas a reducir la tributación de los contribuyentes +con mayores cargas familiares, que minorarán la cuota diferencial de forma análoga a como +lo hace la deducción por maternidad, esto es, con independencia de que dicha cuota +diferencial resulte positiva o negativa, pudiendo solicitarse también su abono anticipado. + +Estas deducciones son: + +· Deducción por cada descendiente con discapacidad + +· Deducción por cada ascendiente con discapacidad. + +· Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad. + +· Deducción por familia numerosa. + +· Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos +sin derecho a percibir anualidades por alimentos. + +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de las deducciones + + + + + + +##### A. En general + +Podrán aplicar estas deducciones los siguientes contribuyentes: + +a. Los que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta +en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. + +b. Los que perciban prestaciones contributivas y asistenciales del sistema de protección +del desempleo. + +En el supuesto de los desempleados, para tener derecho a aplicar las deducciones es necesario estar +cobrando una prestación, contributiva o asistencial, del sistema de protección del desempleo. No siendo +suficiente con estar inscrito como demandante de empleo. + +c. Los que perciban pensiones abonadas por el Régimen General y los Regímenes +especiales de la Seguridad Social o por el Régimen de Clases Pasivas del Estado. + +No dan derecho a las deducciones las prestaciones generadas por la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de +Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia. + +d. Los que perciban prestaciones análogas a las anteriores reconocidas a los +profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los +trabajadores por cuenta propia o autónomos por las Mutualidades de Previsión Social que +actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, +siempre que se trate de prestaciones por situaciones idénticas a las previstas para la +correspondiente pensión de la Seguridad Social. + +La aplicación de las deducciones se extiende a los contribuyentes dados de alta en el extranjero en +sistemas públicos de protección social análogos a la Seguridad Social española o a las mutualidades de +previsión social alternativas a la Seguridad Social, y a los que reciben prestaciones por desempleo o +pensiones de regímenes públicos de previsión social correspondientes a Estados distintos de España. + +En el caso de que el contribuyente perciba prestaciones obtenidas de un plan de pensiones, no se cumple +el requisito exigido legalmente de que el beneficiario, realice una actividad por cuenta propia o ajena por la +cual esté dada de alta en el régimen correspondiente de Seguridad Social o mutualidad, o bien que perciba +prestaciones contributivas y asistenciales del sistema de protección del desempleo, pensiones abonadas +por el Régimen General y los Regímenes especiales de la SS o por el Régimen de Clases Pasivas del +Estado, así como los contribuyentes que perciban prestaciones análogas a las anteriores reconocidas a los +profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social, por lo que no tienen derecho a +la deducción. + +##### B. En particular, según la situación familiar que da derecho a la deducción + +Además de lo anterior y, en función de la deducción que se pretenda aplicar, tendrán derecho +a minorar la cuota diferencial los contribuyentes en los que concurran las siguientes +circunstancias: + +a. Por cada descendiente con discapacidad, los contribuyentes que tengan derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley del IRPF. + +b. Por cada ascendiente con discapacidad, los contribuyentes que tengan derecho a la +aplicación del mínimo por ascendientes previsto en el artículo 59 de la Ley del IRPF. + + + + + + +c. Por el cónyuge no separado legalmente con discapacidad, los contribuyentes cuyo +cónyuge con discapacidad no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a +8.000 euros ni genere el derecho a las deducciones previstas en las letras a) y b) anteriores. + +Renta anual: El concepto de renta anual, a estos efectos, está constituido por la suma algebraica de los +rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, y de actividades económicas), de +imputaciones de rentas y de las ganancias y pérdidas patrimoniales computadas en el año, sin aplicar las +reglas de integración y compensación. Ahora bien, los rendimientos deben computarse por su importe neto, +esto es, una vez deducidos los gastos pero sin aplicación de las reducciones correspondientes, salvo en el +caso de rendimientos del trabajo, en los que se podrán tener en cuenta la reducción prevista en el artículo 18 +de la Ley del IRPF al aplicarse con carácter previo a la deducción de gastos. + +De acuerdo con lo anterior, el concepto de rendimiento neto del trabajo que debe tenerse en cuenta para +aplicar el citado límite debe ser el definido en el artículo 19 de la Ley del IRPF -incluyendo la minoración por +aplicación de la reducción del artículo 18 de la Ley del IRPF-, quedando, en consecuencia, dicho rendimiento +minorado en todos los gastos del artículo 19.2, incluido el gasto específico de 2.000 euros de su letra f). + +d. Por familia numerosa, los contribuyentes que sean un ascendiente, o un hermano +huérfano de padre y madre, que forme parte de una familia numerosa conforme a la Ley +40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas. + +Importante: el contribuyente deberá contar con el título de familia numerosa o, en su +caso, acreditar la condición de persona con discapacidad del cónyuge no separado +legalmente, ascendiente o descendiente de acuerdo con lo establecido en el artículo 72 +del Reglamento del IRPF. + +No obstante, debe tenerse en cuenta en relación con el título de familia numerosa que la +Resolución del TEAC de 24 de junio de 2021, Reclamación número 00/00816/2021, +recaída en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, ha fijado el +criterio de que para poder aplicar la deducción por familia numerosa es necesario +acreditar la concurrencia de los requisitos y condiciones establecidos en los artículos 2 y +3 de la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, por +cualquier medio de prueba admisible en Derecho y no exclusivamente mediante el título +oficial de familia numerosa al que se refiere el artículo 5.1 de esta última ley. + +e. Por ser un ascendiente con dos hijos y cumplir todas y cada una de las siguientes condiciones: + +· Estar separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, + +· No tener derecho a percibir anualidades por alimentos por los hijos, + +A los efectos establecidos en el artículo 81 bis de la Ley del IRPF, el derecho a percibir alimentos exige +una resolución judicial que así lo determine. No obstante, debe tenerse en cuenta que, a partir de las +modificaciones introducidas por la Ley 15/2015, de 2 de julio, de la Jurisdicción Voluntaria, a la resolución +judicial de divorcio se equipara el acuerdo de los cónyuges mediante la formulación de un convenio +regulador ante el Secretario judicial o en escritura pública ante Notario. + +Esta deducción será aplicable a los ascendientes separados legalmente, o sin vínculo matrimonial con dos +hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos en los supuestos en los que quede probado que no +perciben esos alimentos a pesar de estar reconocidos por sentencia judicial. Véase al respecto la + + + + + + +Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1.368/2022, de 25 de octubre (Sala de lo Contencioso), recaída en +el recurso de casación núm. 6568/2020 (ROJ: STS 3926/2022). + +· Tener derecho por los hijos a la totalidad del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley del IRPF. + +Los contribuyentes separados legalmente con dos hijos sin derecho a anualidades por alimentos, tienen +derecho a la totalidad del mínimo cuando tengan atribuida la guarda y custodia de los hijos en exclusiva. +Por lo tanto, a diferencia de lo anterior, cuando la guarda y custodia sea compartida el mínimo por +descendiente se prorrateará entre ambos padres y no se tendrá derecho a aplicar esta deducción. + +Por su parte los ascendientes sin vínculo matrimonial con dos hijos sin derecho a anualidades por +alimentos, tendrán derecho a aplicar la totalidad del mínimo cuando no haya convivencia con el otro +progenitor y ambos hijos convivan única y exclusivamente con un ascendiente. + +#### Cuantía máxima de las deducciones + +· Deducción por descendientes con discapacidad a cargo + +Hasta 1.200 euros anuales por cada descendiente con discapacidad con derecho a la +aplicación del mínimo por descendientes + +· Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo + +Hasta 1.200 euros anuales por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la +aplicación del mínimo por ascendientes. + +· Deducción por cónyuge con discapacidad a cargo + +Hasta 1.200 euros anuales por el cónyuge no separado legalmente con discapacidad, +siempre que no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros ni +genere el derecho a las deducciones anteriores por descendientes o ascendientes con +discapacidad. + +· Deducción por familia numerosa + +· Hasta 1.200 euros anuales por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre +y madre, que forme parte de una familia numerosa de categoría general conforme a +la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas. + +. Este importe se incrementará en un 100 por 100, es decir, hasta 2.400 euros anuales +en el caso de familia numerosa de categoría especial conforme a la Ley 40/2003, +de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas. + +· La cuantía de la deducción a que se refieren los puntos anteriores (1.200 euros o +2.400 euros), se incrementará hasta en 600 euros anuales adicionales por cada +uno de los hijos que formen parte de la familia numerosa que exceda del número +mínimo de hijos exigido para que dicha familia haya adquirido la condición de familia +numerosa de categoría general o especial, según corresponda. + +· Deducción por ascendiente separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con +dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos + + + + + + +Hasta 1.200 euros anuales por ser un ascendiente separado legalmente, o sin vínculo +matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos y por los que +tenga derecho a la totalidad del mínimo por descendientes. + +#### Prorrateo, cálculo del importe y límite de las deducciones + +Prorrateo + +Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de alguna de las anteriores +deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, su +importe se prorrateará entre ellos por partes iguales, sin perjuicio de la solicitud de abono +anticipado a la que más adelante nos referimos. + +Cálculo del importe + +Las deducciones se aplican, para cada contribuyente con derecho a las mismas, +proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de forma simultánea los +requisitos previstos para aplicarla. + +A efectos del cómputo del número de meses para el cálculo del importe de la deducción a +que se refiere el apartado anterior se tendrán en cuenta las siguientes reglas: + +a. La determinación de la condición de familia numerosa, del estado civil del contribuyente, +del número de hijos que exceda del número mínimo de hijos exigido para que la familia +haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general o especial y de la +situación de discapacidad se realizará de acuerdo con su situación el último día de cada +mes. + +En el mismo sentido, si se produce el cese de la discapacidad, la caducidad del título de +familia numerosa, la disolución del matrimonio (siendo el cónyuge con discapacidad) con +efectos desde el último día del mes, no se tendrá derecho a aplicar la deducción +correspondiente por ese mes. + +Por último, en el caso de que se produzca el fallecimiento de la persona que origina el +derecho a la deducción, o el fallecimiento del contribuyente, habida cuenta de que debe +tenerse en cuenta la situación existente en el último día del mes no se tendrá derecho a la +aplicación de la deducción por ese mes. + +b. Para contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena, el requisito de +alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad se entenderá +cumplido cuando esta situación se produzca en cualquier día del mes. + +c. Para contribuyentes que perciban las prestaciones contributivas y asistenciales del +sistema de protección del desempleo, pensiones de la Seguridad Social o Clases Pasivas +y prestaciones análogas a las anteriores, el requisito de percibir las citadas prestaciones +se entenderá cumplido cuando tales prestaciones se perciban en cualquier día del mes, +y no será aplicable el requisito de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad +Social o Mutualidad. + + + + + + +Límite de las deducciones + +A. En general: + +En el caso de los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por +la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o +mutualidad, el límite para cada una de las deducciones será el importe de las cotizaciones +y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades de carácter alternativo devengadas +en cada período impositivo con posterioridad al momento en que se cumplan los requisitos +previstos para su aplicación. Sin embargo, en el periodo impositivo en el que se produzca la +situación que origina la finalización del derecho a la deducción (fin de la discapacidad, +fallecimiento del descendiente o del ascendiente, caducidad del título de familia numerosa, +disolución del matrimonio) solo deben tenerse en cuenta las cotizaciones a la Seguridad +Social devengadas durante el período en el que se tiene derecho a aplicar la deducción y no +las de todo el año. + +A estos efectos se tendrá en cuenta de forma conjunta, tanto el número de meses en que se cumplan de forma +simultánea los requisitos previstos para su aplicación como las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad +Social y Mutualidades correspondientes a todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la deducción. + +Atención: a efectos del cálculo de este límite se computarán las cotizaciones y cuotas +por sus importes íntegros, sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran +corresponder. + +B. Reglas especiales: + +· Si el contribuyente tuviera derecho a la deducción respecto de varios ascendientes o +descendientes con discapacidad, el citado límite se aplicará de forma independiente +respecto de cada uno de ellos. + +· En caso de familias numerosas de categoría especial, el incremento en un 100 por +100 de la deducción (1.200 euros) no se tendrá en cuenta a efectos del citado límite. + +· Tampoco se tendrá en cuenta a efectos del citado límite el incremento de hasta en +600 euros anuales por cada uno de los hijos que formen parte de la familia numerosa +que exceda del número mínimo de hijos exigido para que dicha familia haya adquirido +la condición de familia numerosa de categoría general o especial. + +C. Excluidos del Límite: + +A los contribuyentes que perciban las prestaciones contributivas y asistenciales del sistema +de protección del desempleo, pensiones de la Seguridad Social o Clases Pasivas y +prestaciones análogas a las anteriores, no les resulta de aplicación el límite anterior del +importe de las cotizaciones y cuotas satisfechas a la Seguridad Social y Mutualidades de +carácter alternativo devengadas en cada período impositivo ni, en el caso de que se +hubiera cedido a su favor el derecho a la deducción, se tendrán en cuenta de forma +conjunta las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades +correspondientes a todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la deducción. + + + + + + +#### Incompatibilidades entre las deducciones + +· La deducción por cónyuge no separado legalmente es incompatible con la deducción por +descendientes y ascendientes con discapacidad respecto a la misma persona. + +· La deducción por familia numerosa y la deducción por ascendiente, separado legalmente +o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos +son incompatibles entre sí. + +#### Abono anticipado de las deducciones + +##### Supuestos y requisitos + +Los contribuyentes con derecho a la aplicación de estas deducciones podrán solicitar a la +Agencia Estatal de Administración Tributaria su abono de forma anticipada en los siguientes +supuestos y con requisitos que se indican: + +1\. En el caso de los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena +por la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o +mutualidad, por cada uno de los meses en que estén dados de alta en la Seguridad +Social o Mutualidad y coticen los plazos mínimos que a continuación se indican: + +a. Trabajadores con contrato de trabajo a jornada completa, en alta durante al menos quince +días de cada mes en el Régimen General o en los Regímenes especiales de la Minería +del Carbón y de los Trabajadores del Mar. + +b. Trabajadores con contrato de trabajo a tiempo parcial cuya jornada laboral sea de, al +menos, el 50 por 100 de la jornada ordinaria en la empresa, en cómputo mensual, y se +encuentren en alta durante todo el mes en los regímenes citados en el párrafo anterior. + +c. En el caso de trabajadores por cuenta ajena en alta en el Sistema Especial para +Trabajadores por Cuenta Ajena Agrarios incluidos en el Régimen General de la Seguridad +Social cuando se hubiera optado por bases diarias de cotización, que realicen, al menos, +diez jornadas reales en dicho período. + +d. Trabajadores incluidos en los restantes Regímenes Especiales de la Seguridad Social no +citados en los párrafos anteriores o mutualistas de las respectivas mutualidades +alternativas a la Seguridad Social que se encuentren en alta durante quince días en el +mes. + +2\. En el caso de los contribuyentes que perciban las prestaciones contributivas y +asistenciales del sistema de protección del desempleo, pensiones de la Seguridad Social +o Clases Pasivas y prestaciones análogas a las anteriores, por cada uno de los meses en +que se perciban tales prestaciones. + +El Servicio Público de Empleo Estatal, la Seguridad Social, y las mutualidades de previsión social alternativas a +las de la Seguridad Social y cualquier otro organismo que abonen las prestaciones y pensiones estarán +obligados a suministrar por vía electrónica a la Agencia Estatal de Administración Tributaria durante los diez +primeros días de cada mes los datos de las personas a las que hayan satisfecho las citadas prestaciones o + + + + + + +pensiones durante el mes anterior. + +3\. Para el abono anticipado de la deducción por cónyuge no separado legalmente, la +cuantía de las rentas anuales a tomar en consideración serán las correspondientes al +último periodo impositivo cuyo plazo de presentación de autoliquidación hubiera finalizado al +inicio del ejercicio en el que se solicita su abono anticipado. + +##### Solicitud de abono anticipado y su tramitación + +La tramitación del abono anticipado se efectuará de acuerdo con el siguiente procedimiento: + +1. Presentación de la solicitud para el abono anticipado + +Podrá presentarse la solicitud de abono anticipado a partir del momento en que, +cumpliéndose los requisitos y condiciones establecidos para el derecho a su percepción, el +contribuyente opte por la modalidad de abono anticipado de la misma. + +La solicitud se ajustará al modelo 143 aprobado por la Orden HAP/2486/2014, de 29 de +diciembre (BOE de 31 de diciembre), modificada por las Ordenes HAP/410/2015, de 11 de +marzo (BOE de 12 de marzo) y HAC/763/2018, de 10 de julio (BOE de 18 de julio), +debiéndose cumplimentar los datos de dicho modelo que correspondan a la modalidad de +deducción que se esté solicitando. + +La Orden HAC/763/2018, de 10 de julio, ha modificado, para las solicitudes del abono anticipado de las +deducciones por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo presentadas a partir del 1 de agosto +de 2018, el modelo 143 para introducir la nueva deducción por cónyuge no separado legalmente con +discapacidad. + +Sin embargo, respecto al incremento de la deducción por familia numerosa por cada uno de los hijos que +formen parte de la familia numerosa, que exceda del número mínimo de hijos exigido para que dicha familia +haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general o especial, no se incluye ninguna +modificación en el apartado "Deducción por familia numerosa" del modelo 143 ya que, con la información de la +que dispone, será la propia Agencia Tributaria la que calcule y abone directamente el citado incremento a los +contribuyentes que, teniendo derecho, hayan solicitado el abono anticipado de esta deducción, sin que sea +necesario que se aporte información adicional. + +Una vez presentada la solicitud de abono anticipado, no será preciso reiterar la misma +durante todo el período en que se tenga derecho al abono anticipado de la deducción, salvo +para comunicar las variaciones sobrevenidas posteriormente. + +Se presentará una solicitud por cada deducción a la que se pueda tener derecho y, en el +caso de la deducción por ascendientes o descendientes con discapacidad a cargo, respecto +de cada ascendiente o descendiente que de derecho a la deducción. + +2. Modalidades de solicitud de abono anticipado y su tramitación + +La solicitud se podrá presentar utilizando una de las dos modalidades siguientes: + +a. Modalidad individual. + +Se presentará una solicitud por cada contribuyente con derecho a deducción. + + + + + + +En este tipo de solicitud se abonará al solicitante la cantidad que resulte de dividir el +importe que proceda entre el número de contribuyentes con derecho a la aplicación del +mínimo respecto del mismo descendiente o ascendiente con discapacidad, o entre el +número de ascendientes o hermanos huérfanos de padre y madre que formen parte de la +misma familia numerosa, según la modalidad de deducción de la que se trate. + +El importe del abono mensual de la deducción por cónyuge no separado legalmente con +discapacidad será de 100 euros y la solicitud siempre será individual, correspondiendo a +un solo contribuyente. + +b. Modalidad colectiva. + +La solicitud se presentará por todos los contribuyentes que pudieran tener derecho a la +deducción respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa. + +En este tipo de solicitud se deberá designar como primer solicitante a un contribuyente +que cumpla, en el momento de presentar la solicitud, los requisitos previstos para la +aplicación de la deducción que corresponda. + +El abono anticipado se efectuará mensualmente sin prorrateo alguno, por importe de 100 +euros por cada descendiente, ascendiente o familia numerosa. Dicho importe será de 200 +euros si se trata de una familia numerosa de categoría especial. En los supuestos de +familia numerosa, dicho importe se incrementará en 50 euros mensuales por cada uno de +los hijos que formen parte de la familia numerosa, que exceda del número mínimo de +hijos exigido para que dicha familia haya adquirido la condición de familia numerosa de +categoría general o especial, según corresponda. + +Cada mes de enero se podrá modificar la modalidad de solicitud respecto de cada una de las +deducciones. + +Los solicitantes, el cónyuge no separado legalmente con discapacidad y los descendientes o +ascendientes con discapacidad que se relacionen en la solicitud, deberán disponer de +número de identificación fiscal. + +3. Resolución + +La Agencia Estatal de Administración Tributaria, a la vista de la solicitud recibida, y de los +datos obrantes en su poder, si considera procedente la solicitud abonará de oficio de forma +anticipada y a cuenta el importe de cada deducción al solicitante. + +En el supuesto de que no procediera el abono anticipado de la deducción, la Agencia Estatal +de Administración Tributaria procederá a dictar resolución expresa que será notificada al +interesado. El acuerdo que deniegue la solicitud habrá de ser en todo caso motivado. + +4. Cobro + +El abono de las deducciones de forma anticipada se efectuará mensualmente por la Agencia +Estatal de Administración Tributaria, mediante transferencia bancaria, por el importe que +corresponda en función de si es una solicitud individual o colectiva y de los meses en que se + + + + + + +cumplan las condiciones. El Ministro de Hacienda (en la actualidad, Ministra de Hacienda), +podrá autorizar el abono por cheque cruzado o nominativo cuando concurran circunstancias +que lo justifiquen. + +##### Comunicación de variaciones que afecte al abono anticipado + +Los contribuyentes con derecho al abono anticipado de dichas deducciones vendrán +obligados a comunicar a la Administración tributaria las variaciones que afecten a su abono +anticipado, así como cuando, por alguna causa o circunstancia sobrevenida, incumplan +alguno de los requisitos para su percepción. + +La comunicación de dichas variaciones deberá hacerse en el plazo de los quince días +naturales siguientes a aquel en que se hubiera producido la variación o incumplimiento de los +requisitos, utilizando el modelo 143. + +##### Regularización por la percepción del importe del abono anticipado de forma indebida, total o parcialmente + +Deben distinguirse dos supuestos: + +· Contribuyentes no obligados a declarar + +Los contribuyentes no obligados a presentar declaración por el IRPF deberán regularizar su +situación tributaria cuando el importe percibido por cada una de las deducciones por familia +numerosa, por personas con discapacidad o por ascendientes con dos hijos no se +corresponda con el de su abono anticipado, mediante el ingreso de las cantidades percibidas +en exceso. Para ello deben presentar el modelo 122 en el plazo comprendido entre la fecha +en que los pagos anticipados se hayan percibido de forma indebida hasta que finalice el +plazo para la presentación de la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se +haya percibido el pago anticipado de forma indebida. + +Atención: véase la Orden HFP/105/2017, de 6 de febrero, por la que se aprueba el +modelo 122 "Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Deducciones por familia +numerosa, por personas con discapacidad a cargo o por ascendiente con dos hijos +separado legalmente o sin vínculo matrimonial. Regularización del derecho a la +deducción por contribuyentes no obligados a presentar declaración" (BOE de 10 de +octubre). + +· Contribuyentes obligados a declarar + +En el caso de contribuyentes obligados a declarar que hayan percibido el importe del abono +anticipado de forma indebida, total o parcialmente, deberán proceder a regularizar su +situación en la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que se haya percibido el +abono anticipado indebidamente. + +#### Cesión del derecho a la deducción + + + + + + +En qué consiste + +Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de alguna de las +deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, podrá +ceder el derecho a la deducción a uno de ellos. + +Se considera que no existe transmisión lucrativa a efectos fiscales por esta cesión. + +Supuestos en los que se entiende cedido el derecho a favor de otro contribuyente + +Se entiende cedido el derecho en los siguientes casos: + +· Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de alguna de las +deducciones y hubieran presentado una solicitud de abono anticipado de forma colectiva, +se entenderá cedido el derecho a la deducción a favor del primer solicitante, quién deberá +consignar en la declaración del IRPF el importe de la deducción y la totalidad del pago +anticipado percibido. + +· En los restantes casos, se entenderá cedido el derecho a la deducción en favor del +contribuyente que aplique la deducción en su declaración, debiendo constar esta +circunstancia en la declaración de todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la +deducción, salvo que el cedente sea un no obligado a declarar, en cuyo caso tal cesión +se efectuará mediante la presentación del modelo 121 que deberá presentarse en el plazo +establecido en cada ejercicio para la presentación de la declaración del IRPF. + +Véase al respecto la Orden HFP/105/2017, de 6 de febrero, por la que se aprueba el modelo 121 +"Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Deducciones por familia numerosa o por personas con +discapacidad a cargo. Comunicación de la cesión del derecho a la deducción por contribuyentes no +obligados a presentar declaración" (BOE de 10 de febrero). + +Atención: en el caso de cesión del derecho a favor de otro contribuyente este se +deberá indicar en la declaración, dentro de la deducción que corresponda, que le han +cedido el derecho a la deducción y en su caso el NIF del cedente. + +Reglas especiales para el cálculo de la deducción cuando se ceda el derecho + +Cuando se lleve a cabo la cesión, a efectos del cálculo de la deducción, se aplicarán las +siguientes reglas especiales: + +a. El importe de la deducción no se prorrateará entre ellos, sino que se aplicará +íntegramente por el contribuyente en cuyo favor se hubiera cedido la deducción. + +b. Se computarán los meses en que cualquiera de los contribuyentes que tuvieran derecho a +la deducción cumpla los requisitos. + + + + + + +c. Se tendrán en cuenta de forma conjunta las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad +Social y Mutualidades correspondientes a todos los contribuyentes que tuvieran derecho a +la deducción. + +d. Los importes que, en su caso, se hubieran percibido anticipadamente, se considerarán +obtenidos por el contribuyente en cuyo favor se hubiera cedido la deducción. + +#### Aplicación de las deducciones en la declaración del IRPF + +Las deducciones minoran la cuota diferencial, con independencia de que dicha cuota +diferencial resulte positiva o negativa. En consecuencia, el importe de las deducciones que +proceda aplicar deberá hacerse constar en la declaración del ejercicio en el apartado +correspondiente a "Cuota diferencial y resultado de la declaración", del modelo de +declaración, casillas [0623] para la deducción por descendientes con discapacidad a cargo, +[0636] para la deducción por ascendientes con discapacidad a cargo, [0248] para la +deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad, [0660] para la deducción +por familia numerosa y [0662] para la deducción por ascendiente, separado legalmente o sin +vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos. + +Importante: los descendientes o ascendientes y el cónyuge no separado legalmente +con discapacidad que se relacionen en las deducciones por personas con discapacidad +a cargo deberán disponer de NIF. + +Los contribuyentes a quienes, por haberlo solicitado en su momento, la Agencia Tributaria +hubiera satisfecho cantidades mensuales en concepto de abono anticipado, deberán +consignar la suma de estas, en función de la deducción que corresponda, en las casillas +[0624] (deducción por descendientes con discapacidad a cargo), [0637] (deducción por +ascendientes con discapacidad a cargo), [0249] (deducción por cónyuge no separado +legalmente con discapacidad a cargo) [0661] (deducción por familia numerosa) y [0663] +(deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin +derecho a percibir anualidades por alimentos) de la declaración. + +Asimismo, cuando se haya cobrado cantidades anticipadamente y el contribuyente, en el +caso de personas con discapacidad a cargo, no tenga derecho al mínimo por descendientes +o por ascendientes, deberá regularizar tal situación en su declaración por el IRPF +consignando en las casillas [0664] o [0666], según corresponda, el importe cobrado que +debe regularizar. + +En el supuesto de contribuyentes no obligados a declarar, tal regularización se efectuará +mediante el ingreso de las cantidades percibidas en exceso en el lugar, forma y plazo que +determine la Ministra de Hacienda. + +Véase al respecto la Orden HFP/105/2017, de 6 de febrero, por la que se aprueba los modelos 121 y 122 (BOE +de 10 de febrero). + + + + + + +Importante: no serán exigibles intereses de demora por la percepción, a través del +abono anticipado y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a +las que correspondan por las deducciones por familia numerosa o por personas con +discapacidad a cargo. + +#### Ejemplos + +##### Ejemplo 1. Deducción por descendientes con discapacidad a cargo con abono anticipado + +El matrimonio formado por don F.G.D, que percibe una pensión de jubilación de la +Seguridad Social de 1.600 euros mensuales, y dona T.V.J conviven con su hijo de 35 años +que tienen acreditado desde 1.992 un grado de discapacidad del 33 por 100 y que percibe +una renta exenta. + +Determinar el importe de la deducción por descendientes con discapacidad a cargo +correspondiente al ejercicio 2023 sabiendo que la cuota diferencial de la declaración +conjunta del matrimonio asciende a 2.300 euros y que en julio de 2023 solicitaron y +percibieron de forma colectiva el pago anticipado de la deducción. + +Solución: + +Nota previa: don F.G.D., cumple los requisitos para aplicar la deducción al ser pensionista +y tener derecho al mínimo por descendientes en este caso al tratarse de un hijo con +discapacidad cualquiera que sea su edad, que convive con el contribuyente y no tienen +rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, ni presenta declaración. +Por su parte, Doña T.V.J no tiene derecho a la deducción al no realizar ningún tipo de una +actividad por cuenta propia o ajena ni percibir prestaciones como pensionista o +desempleado. + +Cuota diferencial: + 2.300,00 + +Deducción por descendiente con discapacidad a cargo: + +· Numero de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción = - 1.200 + +· Límite de la deducción por hijo (1.200 euros) (1) + +Abono anticipado: + +· Numero de meses que ha percibido el abono anticipado: 6 meses (2) + +· Importe del abono anticipado de la deducción (6 meses x 100 euros) = + 600 + +Diferencia (1.200 - 600) = - 600 + +Resultado de la declaración (2.300 - 600): 1.700 (a ingresar) + +Notas al ejemplo: + + + + + + +(1) Al tratarse de un contribuyente que percibe una pensión de la Seguridad Social no les resulta de aplicación el +límite del importe de las cotizaciones y cuotas satisfechas a la Seguridad Social y Mutualidades que si se +establece para contribuyentes que realizan una actividad por cuenta propia o ajena. + +El límite será la cuantía anual de la deducción 1.200 euros y en la medida en que se ha cumplido todo el año los +requisitos exigidos podrá deducir su importe íntegro. Volver + +(2) Desde julio a diciembre ha recibido 6 meses el abono anticipado por importe de 100 euros cada mes (600 +euros). Volver + +##### Ejemplo 2. Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo sin abono anticipado ni cesión del derecho + +Don G.V.V de 77 años, con un 45 por 100 de discapacidad, percibe una pensión de +jubilación de 6.500 euros anuales y no presenta declaración del IRPF. + +Tiene 2 hijos con los que convive a lo largo del año (6 meses con cada uno). El primero de +ellos, don P.V.P, trabajo por cuenta ajena de enero a octubre de 2023 con unas +cotizaciones a la Seguridad Social de 1.400 euros. El segundo, don L.V.P trabajo también +por cuenta ajena de enero a mayo de 2023 cumpliendo el requisito del plazo mínimo de +alta y cotizando 50 euros cada uno de los meses y desde junio a diciembre 2023 ha estado +percibiendo la prestación de desempleo. + +La cuota diferencial IRPF en el año 2023 ha sido para cada uno de los hermanos -1.100 +euros para don P.V.P y 250 para don L.V.P. + +Determinar para cada uno de los contribuyentes el importe de la deducción por +ascendientes con discapacidad a cargo correspondiente al ejercicio 2023 y el resultado de +su declaración, teniendo en cuenta que ninguno solicito el abono anticipado de la +deducción ni cedió su derecho al otro. + +Solución: + +A) Contribuyente don P.V.P + +Cuota diferencial: - 1.100 + +Deducción por ascendiente con discapacidad a cargo (1): + +Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 10 meses + +· Importe de la deducción: - 500 + +· Límite de la deducción (500 euros) + +Abono anticipado: 0 + +Resultado de la declaración (1.100 + 500) = - 1.600 (a devolver) + +B) Contribuyente don L.V.P + +Cuota diferencial: + 250,00 + + + + + + +Deducción por ascendiente con discapacidad a cargo + +Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción = - 600 + +· Límite de la deducción = 600 (durante todo el año se cumplen todos los requisitos)) (2) + +Abono anticipado: 0 + +Resultado de la declaración (250 - 600) = - 350 (a devolver) + +Notas al ejemplo: + +(1) Al tener los dos hermanos derecho a la deducción, la cuantía de esta se prorrateará entre ellos por partes +iguales (el ascendiente convive 6 meses con cada uno). El importe resultante (1.200 / 2 = 600 euros) se aplica por +cada contribuyente con derecho a la deducción proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de +forma simultanea los requisitos previstos para aplicarla (en este caso cumple los requisitos de alta en el régimen +correspondiente de la Seguridad Social y derecho al mínimo por ascendiente 10 meses). + +Por tanto, 600 + 12 meses x 10 meses = 500 euros corresponden al contribuyente deducir y este importe +prevalece ya que el importe de las cotizaciones y cuotas devengadas a la Seguridad Social es superior (1.400 +euros). Volver + +(2) El contribuyente tiene derecho a la mitad de la deducción (600 euros). Dicho importe debe aplicarlo +proporcionalmente al número de meses en que se cumplen de forma simultanea los requisitos. En este caso lo +cumple durante todo el año pues 5 meses estuvo de alta en la seguridad social y el resto percibió prestación por +desempleo. El importe mensual de dicha deducción será por tanto de 50 euros (600 + 12). + +Hay que tener en cuenta que la cifra de 250 euros del importe total de dicha deducción (50 x 5 meses en que ha +estado trabajando), tiene como límite el importe de las cotizaciones y cuotas devengadas a la Seguridad Social +(50 x 5 = 250 euros). Como en este caso no se supera dicho límite, el contribuyente podrá deducirse los 250 +euros en su totalidad. Mientras que respecto a los 350 euros restantes de dicha deducción (50 x 7 meses +percibiendo la prestación por desempleo), el contribuyente también podrá deducir dicho importe en su totalidad, +ya que, respecto a las prestaciones por desempleo percibidas, no les será de aplicación dicho límite. + +Por tanto, el importe de la deducción será: 250 euros por los meses estuvo de alta en la seguridad social (no +supera el límite cotizaciones a la Seguridad Social) + 350 euros (por los meses en que percibió la prestación +por desempleo sin límite, respecto a las cotizaciones a la Seguridad Social) = 600 Volver + +##### Ejemplo 3. Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a cargo con abono anticipado + +Don T.F.P. de 85 años percibe una pensión de jubilación de 16.500 euros anuales. Su +mujer doña A.P.A. de 82 años, que tiene un grado de discapacidad reconocido del 85 por +100, obtuvo en el año 2022 rentas, excluidas las exentas, por importe de 250 euros y en el +ejercicio 2023 por 300 euros. Ambos cónyuges viven solos. + +Determinar el importe de la deducción por cónyuge no separado legalmente con +discapacidad correspondiente ejercicio 2023 y el resultado de su declaración sabiendo que +la cuota diferencial de la declaración conjunta del matrimonio asciende a -1.300 euros y +que Don T.F.P. solicito el abono anticipado de la deducción el 1 de octubre de 2023. + +Solución: + +Cuota diferencial: - 1.300,00 + + + + + + +Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a cargo. (1) + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses (2) + +· Importe de la deducción = - 1.200 + +· Límite de la deducción (1.200 euros) + +Abono anticipado: (3) + +· Número de meses que ha percibido el abono anticipado: 3 meses + +· Importe del abono anticipado de la deducción (3 meses x 100 euros) = +300 + +Diferencia (1.200 - 300) = - 900 + +Resultado de la declaración: - (1.300 + 900) = - 2.200 (a devolver) + +Notas al ejemplo + +(1) Doña A.P.A. no obtuvo en el ejercicio 2023 rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros ni +generó el derecho a la deducción por ascendiente con discapacidad al no cumplir el requisito de convivencia con +ninguno de sus hijos, Don T.F.P. tiene derecho a la deducción por cónyuge no separado legalmente con +discapacidad. Volver + +(2) En la medida en que el importe total de dicha deducción (1.200 euros) se aplica proporcionalmente al número +de meses en que se cumplan los requisitos, el importe y límite en este caso es de 1.200 euros. + +Por otra parte, al tratarse de un pensionista, no les resulta de aplicación el límite del importe de las cotizaciones y +cuotas satisfechas a la Seguridad Social y Mutualidades de carácter alternativo devengadas en cada periodo +impositivo. Volver + +(3) Para el abono anticipado de la deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad, según el +artículo 60 bis del Reglamento del IRPF, la cuantía de las rentas anuales a tomar en consideración serán las +correspondientes al último periodo impositivo cuyo plazo de presentación de autoliquidación hubiera finalizado al +inicio del ejercicio en el que se solicita su abono anticipado, esto es, las del ejercicio 2022 que fueron de 250 +euros. Por tanto, teniendo derecho, el importe del abono mensual de la deducción de forma anticipada por +cónyuge no separado legalmente con discapacidad será de 100 euros desde el mes en que presenta la solicitud +(octubre) hasta diciembre, esto es, durante 3 meses de 2023. (Volver) + +##### Ejemplo 4. Deducción por familia numerosa con cesión del derecho y abono anticipado + +Matrimonio formado don R.P.G. y doña M.G.B., ambos han trabajado en 2023. Él como +funcionario de un Ministerio, con un descuento por cuotas a MUFACE por importe anual de +527 euros. Ella desarrollando una actividad profesional por la que ha estado dada de alta +durante todos los meses del año en el Régimen Especial de trabajadores autónomos y por +la que cotizó por un importe anual de 2.100 euros. + +El matrimonio tiene cuatro hijos de 20, 18, 15 y 13 años, respectivamente, dedicados en +2023 a sus estudios y está en posesión del título de familia numerosa de categoría general. + +Determinar el importe de la deducción por familia numerosa correspondiente ejercicio 2023 +y el resultado de su declaración, teniendo en cuenta que don R.P.G cedió al otro progenitor +su derecho a la deducción, que solicitaron en marzo de forma colectiva el abono anticipado +y que la cuota diferencial IRPF de dona M.G.B. ha sido en el año 2023 de 300 euros. + + + + + + +Solución: + +Declaración de la contribuyente doña M.G.B. + +Nota previa: don R.P.G. no deberá consignar nada en su declaración de IRPF en las +casillas relativas a la deducción por familia numerosa por haber cedido su derecho en el +momento de solicitar el abono anticipado de forma colectiva. + +Cuota diferencial: + 300 + +Deducción familia numerosa + +1. Por familia numerosa de categoría general: (1) + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción = - 1.200 + +· Límite de la deducción (1.200 euros) (2) + +2\. Incremento por los hijos que, formando parte de la familia numerosa, exceden del +número mínimo de hijos exigido para ser familia numerosa de categoría general: + +· Número de hijos que exceden del mínimo: 1 hijo (3) + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Incremento de la deducción = - 600,00 (4) + +3\. Total deducción por familia numerosa (1.200 + 600) = - 1.800 + +Abono anticipado + +1\. Por familia numerosa de categoría general: (5) + +· Número de meses que ha percibido el abono anticipado: 10 meses + +· Importe del abono anticipado de la deducción (10 meses x 100 euros) = +1.000 + +2\. Incremento por los hijos que, formando parte de la familia numerosa, exceden del +número mínimo de hijos exigido para ser familia numerosa de categoría general: (6) + +· Número de meses que ha percibido el abono anticipado: 10 meses + +· Importe del abono anticipado de la deducción (10 meses x 50 euros) = +500 + +3\. Total abono anticipado (1000 + 500) = - 1.500 + +Diferencia (deducción 1.800 - abono anticipado 1.500) = - 300 + +Resultado de la declaración (300 - 300) = 0 + +Notas al ejemplo: + +(1) Como consecuencia de la cesión se computarán los meses en que cualquiera de los contribuyentes que +tuvieran derecho a la deducción cumpla los requisitos (en este caso 12 meses) y dona M.G.B. aplicara +íntegramente en su declaración de IRPF de 2023 el importe de la deducción que corresponda y la totalidad del +pago anticipado percibido. Volver + + + + + + +(2) Al haber cesión se tienen en cuenta de forma conjunta las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y +Mutualidades correspondientes a los dos progenitores (2.100 + 527 = 2.627). Al ser superior el importe de las +cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y a MUFACE la cuantía máxima de la deducción prevalece +esta última. Volver + +(3) Con arreglo al artículo 2 de la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, en +este caso, el mínimo de hijos exigido para ser familia numerosa de categoría general son 3. Al tener 4 hijos que +han formado parte de la familia numerosa durante 2023, el exceso será de 1 hijo. Volver + +(4) En la medida en que el importe total de dicha deducción (hasta 600 euros por cada uno de los hijos) se aplica +proporcionalmente al número de meses en que se cumplan los requisitos, el importe y límite en este caso es de +600 euros. + +Por otra parte, este incremento, como establece el artículo 81 bis de la Ley del IRPF no se tendrá en cuenta a +efectos del límite del importe de las cotizaciones y cuotas satisfechas a la Seguridad Social y Mutualidades de +carácter alternativo devengadas en cada periodo impositivo. Volver + +(5) Se ha percibido el pago anticipado desde marzo a diciembre (1.000 euros). Este importe se considerará +obtenido por el contribuyente en cuyo favor se hubiera cedido la deducción. Volver + +(6) Para el abono anticipado del incremento, al tratarse en este caso de una solicitud colectiva, la deducción +anticipada se incrementó en 50 euros mensuales por el hijo que excede del número mínimo de hijos exigido para +que dicha familia haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general. + +Señalar, además, que conforme expone la Orden HAC/763/2018, de 10 de julio (BOE de 18 de julio), al tener en +cuenta la información de que dispone la Agencia Tributaria en virtud de lo dispuesto en el artículo 60 bis.6 del +Reglamento del IRPF, no será necesario que los contribuyentes que soliciten el abono del pago anticipado de la +deducción por familia numerosa, aporten información adicional, ya que la Agencia Tributaria será la que calcule el +incremento de esta deducción que corresponda por cada hijo que excede del número mínimo de hijos exigido +para que dicha familia haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general o especial y proceda, +junto con el importe de la deducción por familia numerosa, a su abono anticipado. Volver + +##### Ejemplo 5. Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos + +Doña M.B.A. divorciada con dos hijos cuya guarda y custodia tiene atribuida. Uno de los +hijos tiene una discapacidad del 33 por 100. El otro progenitor no está obligado a satisfacer +anualidades por alimentos a favor de los hijos. + +Determinar el importe de la deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo +matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos y el resultado +de la declaración teniendo en cuenta que doña M.B.A. ha recibido una prestación hasta +octubre de 2023 y un subsidio por desempleo los meses de noviembre y diciembre de +2023, que su cuota diferencial es de -400 euros y que ha solicitado el abono anticipado que +le correspondía desde enero. + +Solución: + +Nota previa: En el presente ejemplo se cumplen tanto los requisitos para aplicar la +deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos +sin derecho a percibir anualidades por alimentos como los requisitos para aplicar la +deducción por familia numerosa ya que de acuerdo con lo establecido por el artículo 2 de +la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas ya equipara + + + + + + +a familia numerosa la constituida por un ascendiente con dos hijos, en el que uno de ellos +tenga como en este caso una discapacidad. El contribuyente debe optar por aplicar una u +otra deducción, pero no las dos. En este caso conforme al enunciado del ejemplo opta por +aplicar la deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con +dos hijos. + +Ahora bien, al existir un descendiente con discapacidad por el que Doña M.B.A tienen +derecho a la totalidad del mínimo por descendientes además de la deducción por +ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos, puede aplicar +también la deducción por descendientes con discapacidad a cargo (ambas deducciones +son compatibles entre sí). + +Cuota diferencial = - 400 + +A) Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos: + +· Importe de la deducción + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción (12 meses x 100 euros) = - 1.200 + +· Límite de la deducción (1.200 euros) (1) + +· Abono anticipado: + +· Número de meses que ha percibido el abono anticipado: 12 meses (2) + +· Importe del abono anticipado de la deducción (12 meses x 100 euros) = +1.200 + +· Diferencia (1.200 - 1.200) = 0 + +B) Deducción por descendiente con discapacidad a cargo: + +· Importe de la deducción + +· Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses + +· Importe de la deducción (12 meses x 100 euros) = - 1.200 + +· Límite de la deducción por hijo (1.200 euros) (1) + +· Abono anticipado: + +· Número de meses que ha percibido el abono anticipado: 12 meses (2) + +· Importe del abono anticipado de la deducción (12 meses x 100 euros) = +1.200 + +· Diferencia (Deducción 1.200 - Abono anticipado 1.200) = 0 + +Resultado de la declaración: - 400 (a devolver) + +Notas al ejemplo: + +(1) Al tratarse de un contribuyente que percibe una prestación de asistencia (enero a octubre) y otra por +desempleo (noviembre y diciembre), no le resulta de aplicación el límite del importe de las cotizaciones y cuotas +satisfechas a la Seguridad Social y Mutualidades que si se establece para los contribuyentes que realizan una +actividad por cuenta propia o ajena. + + + + + + +El límite será la cuantía anual de la deducción 1.200 euros y en la medida en que se ha cumplido todo el año los +requisitos exigidos podrá deducir su importe íntegro. (volver al a) (volver al b) + +(2) Desde enero a diciembre ha recibido 12 meses el abono anticipado por importe de 100 euros cada mes (1.200 +euros). (volver al a) (volver al b) + +## Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2023 + +Desde el 1 de enero de 2009, la cesión parcial del IRPF tiene como límite máximo el 50 por +100 del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autónoma, de acuerdo con +lo establecido en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las +Comunidades Autónomas (LOFCA), modificada, por última vez, por la Ley Orgánica 9/2022, +de 28 de julio (BOE de 29 de julio). + +La determinación del importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de +residencia del contribuyente en el ejercicio 2023 permite dar cumplimiento a lo dispuesto en +el artículo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de +financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de +Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre), +relativo a la necesidad de que los modelos de declaración del IRPF permitan hacer visible el +carácter cedido de este impuesto. + +A tal efecto, los contribuyentes, con excepción de los que en el ejercicio 2023 hayan tenido +su residencia habitual en el extranjero o en las Ciudades con Estatuto de Autonomía de +Ceuta o Melilla, cumplimentarán el apartado "N" de la declaración para determinar el importe +del IRPF que corresponde a su Comunidad Autónoma de residencia. + +La determinación de este importe se realizará conforme a las siguientes operaciones: + +(+) Cuota líquida autonómica incrementada, casilla [0586] + +(-) El 50 por 100 de los importes correspondientes a: + +· Deducción por doble imposición internacional, por razón de las rentas obtenidas y +gravadas en el extranjero, casilla [0588]. + +· Deducción por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del +régimen de transparencia fiscal internacional, casilla [0589]. + +· Deducción por doble imposición en los supuestos del régimen de imputación de +rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen, casilla [0590]. + +(=) Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del +contribuyente. + + + + + + +## Regularización de situaciones tributarias + +### Regularización mediante la presentación de autoliquidación complementaria + +#### A. En general + +Los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas que hayan motivado la +realización de un ingreso inferior al que legalmente hubiera correspondido o la realización de +una devolución superior a la procedente, deben regularizarse mediante la presentación de +una autoliquidación complementaria a la originariamente presentada. + +También deben regularizarse mediante la presentación de autoliquidaciones +complementarias, aquellas situaciones o circunstancias sobrevenidas que motiven la pérdida +del derecho a una reducción o exención ya aplicada en una declaración anterior. + +No obstante, la pérdida del derecho a determinadas deducciones, tal y como se ha comentado en este mismo +Capítulo en el epígrafe "IIncremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a +deducciones de ejercicios anteriores", debe regularizarse en la autoliquidación del ejercicio en que se hubiera +producido el incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos para la consolidación del derecho a dichas +deducciones. + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 122.2 de la LGT, también se podrá presentar +autoliquidación complementaria para solicitar una devolución inferior a la autoliquidada en la +declaración originaria, en el supuesto de que la devolución no haya sido efectuada por la +Administración tributaria. + +Respecto a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre). + +Las autoliquidaciones complementarias, que podrán originar un importe a ingresar o una +cantidad a devolver inferior a la anteriormente autoliquidada en el supuesto de que la +devolución solicitada no haya sido todavía efectuada por la Administración tributaria, deberán +realizarse en los impresos correspondientes al ejercicio que es objeto de regularización. + +#### B. Supuestos específicos del IRPF + +En el IRPF deberá presentarse autoliquidación complementaria en los términos comentados +en el apartado anterior, cuando, con posterioridad a la presentación de la declaración +originaria, se produzcan alguno de los siguientes supuestos: + +##### 1. Percepción de atrasos de rendimientos del trabajo + +Normativa: Art. 14.2 b) Ley IRPF + +Deberá presentarse autoliquidación complementaria cuando, por circunstancias justificadas +no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en +períodos impositivos distintos a aquellos en que fueron exigibles. Dichas cantidades deberán + + + + + + +imputarse a los períodos impositivos en que fueron exigibles, practicándose, en su caso, la +correspondiente autoliquidación complementaria. + +Véase al respecto el epígrafe "Imputación temporal de los rendimientos del trabajo" del Capítulo 3. + +La autoliquidación complementaria, que no comportará sanción ni intereses de demora ni +recargo alguno, se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los +atrasos y el final del plazo inmediato siguiente de declaraciones por el IRPF. + +Así, si los atrasos se perciben entre el 1 de enero de 2024 y el inicio del plazo de presentación de las +declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2023, la autoliquidación complementaria deberá +presentarse en dicho año antes de finalizar el plazo de presentación (hasta el 1 de julio de 2024), salvo que se +trate de atrasos del ejercicio 2023, en cuyo caso se incluirán en la propia autoliquidación de dicho ejercicio. + +Para los atrasos que se perciben con posterioridad al fin del plazo de presentación de declaraciones del +ejercicio 2023 (1 de julio de 2024), la autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo existente +entre la percepción de los atrasos y el final del plazo de declaración del ejercicio 2024. + +Por tanto, en función de si los atrasos se perciben antes del inicio del plazo de presentación de las +declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2023, durante dicho plazo o con posterioridad al mismo y +dependiendo de si se trata de atrasos de ejercicios anteriores a 2023 o del propio ejercicio 2023, nos +encontramos con las siguientes situaciones: + +a. Si los atrasos se perciben entre el 1 de enero de 2024 y el 2 de abril de 2024, esto es, antes del inicio +del plazo de presentación de las declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2023 podemos +distinguir: + +· Cuando se trate de atrasos de un ejercicio anterior al 2023, la autoliquidación complementaria +deberá presentarse en dicho año antes de finalizar el plazo de presentación (hasta el 1 de julio de +2024) + +· Cuando se trate de atrasos del propio ejercicio 2023, estos se deben incluir en la propia +autoliquidación de dicho ejercicio. + +b. Si los atrasos se perciben entre el 3 de abril y el 1 de julio de 2024, esto es, durante el plazo de +presentación de las declaraciones del IRPF correspondiente al ejercicio 2023 podemos distinguir: + +· Cuando se trate de atrasos de un ejercicio anterior al 2023, la autoliquidación complementaria del +ejercicio al que correspondan deberá presentarse en el plazo existente entre la percepción de los +atrasos y el final del plazo de declaración del ejercicio 2024. + +· Cuando se trate de atrasos del propio ejercicio 2023, estos podrán incluirse en la propia +autoliquidación de dicho ejercicio o incluirlos en una autoliquidación complementaria que deberá +presentarse antes del final del plazo de declaración del ejercicio 2024. + +c. Si los atrasos se perciben con posterioridad al fin del plazo de presentación de las declaraciones +del IRPF correspondiente al ejercicio 2023 (es decir, después del 1 de julio de 2024), la autoliquidación +complementaria deberá presentarse en el plazo existente entre la percepción de los atrasos y el final del +plazo de declaración del ejercicio 2024. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [108] del apartado "Declaración +complementaria" de la declaración. + + + + + + +##### 2. Devolución de cantidades derivadas de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos (cláusulas suelo) que hubieran tenido la consideración de gasto deducible en ejercicios anteriores + +Normativa: Disposición adicional cuadragesima quinta Ley IRPF + +No se integrará en la base imponible del IRPF la devolución, en efectivo o a través de otras +medidas de compensación, de las cantidades previamente satisfechas a las entidades +financieras en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas de limitación de tipos de +interés de préstamos (la denominada cláusula suelo), junto con sus correspondientes +intereses indemnizatorios, derivadas tanto de acuerdos celebrados con las entidades +financieras como del cumplimiento de sentencias o laudos arbitrales. + +Para un comentario detallado sobre las "cláusulas suelo" véase el Capítulo 2. + +Cuando tales cantidades objeto de devolución se hubieran incluido en declaraciones de años +anteriores como gasto deducible, perderán tal consideración debiendo practicarse +autoliquidación complementaria correspondiente a tales ejercicios, sin sanción, ni intereses +de demora, ni recargo alguno en el plazo comprendido entre la fecha del acuerdo y la +finalización del siguiente plazo de presentación de autoliquidación por el IRPF. + +Esta regularización afectará únicamente a los ejercicios respecto de los cuales no hubiera +prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la +oportuna liquidación. + +No obstante, si se trata de cantidades derivadas de la aplicación de cláusulas suelo que +hubieran sido satisfechas por el contribuyente en 2023 y el acuerdo de devolución de las +mismas con la entidad financiera o como consecuencia de una sentencia judicial o un laudo +arbitral se produce antes de finalizar el plazo de presentación de autoliquidación del IRPF de +2023 (1 de julio de 2024), no se tendrán en cuenta como gasto deducible en dicho ejercicio. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [109] del apartado "Declaración +complementaria" de la declaración. + +##### 3. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia + +Normativa: Arts. 14.3 y 95 bis Ley IRPF, 63.2 y 121 Reglamento IRPF + +Los supuestos que dan lugar a la presentación de una autoliquidación complementaria son +los siguientes: + +a. En general + +En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, todas +las rentas pendientes de imputación, de acuerdo con lo dispuesto en el primer párrafo del +artículo 14.3 de la Ley del IRPF, deberán integrarse en la base imponible correspondiente al + + + + + + +último período impositivo que deba declararse por el citado impuesto. + +Para ello, deberá practicarse, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni +intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente +pierda su condición por cambio de residencia. + +b. Traslado de residencia a otro Estado miembro de la Unión Europea + +Además, de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo segundo del artículo 14.3 de la Ley del +IRPF, cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unión +Europea, el contribuyente podrá optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo +dispuesto en el párrafo anterior, o por presentar, a medida en que se vayan obteniendo cada +una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin sanción, +ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que deba +declararse por el IRPF. + +La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración del período impositivo en el que +hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la pérdida de +la condición de contribuyente. + +c. Imputación de ganancias patrimoniales por cambio de residencia del artículo 95 bis de la Ley del IRPF + +Existe también, a partir de 1 de enero de 2016, el supuesto especial de regularización por +imputación de ganancias patrimoniales por cambio de residencia cuando se den las +circunstancias previstas en el artículo 95 bis de la Ley del IRPF. Las ganancias patrimoniales +a que se refiere el citado artículo deberán integrarse en la base imponible correspondiente al +último período que deba declararse por este IRPF practicándose, en su caso, autoliquidación +complementaria, sin sanción, ni intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de +declaración del IRPF correspondiente al primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera tal +condición. + +Si el contribuyente optase por la aplicación de las especialidades previstas en el citado +artículo 95 bis de la Ley del IRPF en caso de cambio de residencia a otro Estado miembro de +la Unión Europea, o del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo +intercambio de información tributaria, y se produce alguna de las circunstancias previstas en +el artículo 95 bis.6.a) de la Ley del IRPF que determinan la obligación de autoliquidar la +ganancia patrimonial, la autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha +en que se produzca alguna de las circunstancias referidas en el artículo 95 bis.6.a) de la Ley +del IRPF y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el IRPF, o en el plazo +de declaración del IRPF correspondiente al primer ejercicio en que el contribuyente no tuviera +tal condición como consecuencia del cambio de residencia, si este fuera posterior. + +Por tanto, de acuerdo con esta última regla, cuando el contribuyente pierda su condición en +2023, el período impositivo al que corresponderá la autoliquidación complementaria será el +2022, por ser el último período en que ha tenido la condición de contribuyente del IRPF. + + + + + + +Atención: en el apartado "Declaración complementaria" de la declaración deberá +marcar con una "X" la casilla [110] si la declaración complementaria está motivada por +haber perdido la condición de contribuyente por cambio de residencia (supuesto general +previsto en el primer párrafo del artículo 14.3 de la Ley del IRPF); la casilla [111] si el +motivo es el traslado de residencia a otro Estado miembro de la Unión Europea y el +contribuyente opta por imputar las rentas pendientes a medida que se obtengan, de +acuerdo con lo dispuesto en el párrafo segundo del artículo 14.3 de la Ley del IRPF y la +casilla [112] si la declaración complementaria está motivada por haberse producido +alguna de las circunstancias previstas en el artículo 95 bis de la Ley del IRPF. + +d. Pérdida de la condición de residente del socio que aplicó el régimen de diferimiento fiscal en operaciones de escisión, fusión o absorción y canje de valores cuando traslade su residencia en un Estado miembro de la Unión Europea, o del Espacio Económico Europeo + +Normativa: Arts. 80.4 y 81.3 LIS; art. 14.3 Ley IRPF + +En el caso de socios personas físicas que hayan aplicado el régimen especial de diferimiento +fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS y pierdan su condición de residente en +territorio español, se integrará en la base imponible del IRPF del último período impositivo +que deba declararse por este impuesto, la diferencia entre el valor de mercado de las +acciones o participaciones recibidas en el canje o en las operaciones de escisión, fusión o +absorción, en el momento del cambio de residencia, y su valor fiscal (que es el valor de +adquisición y antigüedad de las acciones entregadas), salvo que las acciones o +participaciones queden afectos a un establecimiento permanente situado en territorio +español. + +Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. + +Ahora bien, cuando el socio adquiera la residencia en un Estado miembro de la Unión +Europea, o del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de +información tributaria en los términos previstos en la Disposición adicional primera de la Ley +36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, el pago de la +deuda tributaria resultante de la aplicación de lo anterior será aplazado por la Administración +tributaria a solicitud del contribuyente hasta la fecha de la transmisión a terceros de las +acciones o participaciones afectadas, resultando de aplicación lo dispuesto en la LGT, y su +normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constitución de +garantías para dicho aplazamiento. Si la declaración complementaria responde a esta +circunstancia el contribuyente deberá marcar esta opción en el apartado "Declaración +complementaria" de la declaración. + +Respecto a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre). +Asimismo téngase en cuenta que la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de +medidas para la prevención del fraude fiscal, ha sido modificada por el art. decimosexto.Uno de la Ley 11/2021, +de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal (BOE de 10 de julio). + +##### 4. Cambios de residencia entre Comunidades Autónomas cuyo objeto principal consista en lograr una menor tributación efectiva + + + + + + +Normativa: Art. 72.2 y 3 Ley IRPF + +En los supuestos en que el cambio de residencia a otra Comunidad Autónoma tenga por +objeto lograr una menor tributación efectiva en el IRPF y, en virtud de lo previsto en el +artículo 72.3 de la Ley del IRPF, se estime que no se ha producido dicho cambio a efectos +fiscales, el contribuyente deberá presentar las autoliquidaciones complementarias que +correspondan. + +Dichas autoliquidaciones generarán intereses de demora que, en su caso, serán liquidados +por la Administración. + +De acuerdo con lo establecido en el artículo 72.3 de la Ley del IRPF, se presumirá, salvo que la nueva +residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres años, que no ha existido cambio, en +relación con el rendimiento cedido del IRPF, cuando concurran las siguientes circunstancias: + +a. Que en el año en el cual se produce el cambio de residencia o en el siguiente, la base imponible del IRPF +sea superior en, al menos, un 50 por 100 a la del año anterior al cambio. En caso de tributación conjunta +se determinará de acuerdo con las normas de individualización. + +b. Que en el año en el cual se produce la situación a que se refiere el párrafo a) anterior, su tributación +efectiva por el IRPE sea inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo con la normativa aplicable en +la Comunidad Autónoma en la que residía con anterioridad al cambio. + +c. Que en el año siguiente a aquel en el cual se produce la situación a que se refiere el párrafo a) anterior, o +en el siguiente, vuelva a tener su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autónoma en la que +residió con anterioridad al cambio. + +El plazo de presentación de estas autoliquidaciones complementarias finalizará el mismo día +que concluya el plazo de presentación de la declaración por el IRPF correspondiente al año +en que concurran las circunstancias que determinen la inexistencia del cambio de residencia +a efectos fiscales. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [114] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + +##### 5. Disposición de derechos consolidados por mutualistas, partícipes o asegurados + +Normativa: Arts. 51.8, disposición adicional undecima Ley IRPF y 50 del Reglamento IRPF + +En los casos de disposición de derechos consolidados por mutualistas de mutualidades de +previsión social, incluida la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales, así +como por los partícipes de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del +Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio, relativa a las actividades y la supervisión +de fondos de pensiones de empleo, en supuestos distintos de los previstos en el texto +refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, el contribuyente +deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, +presentando autoliquidaciones complementarias. + + + + + + +Dichas autoliquidaciones generarán intereses de demora que, en su caso, serán liquidados +por la Administración. + +Las autoliquidaciones complementarias se presentarán en el plazo que media entre la fecha +de la disposición anticipada y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se realice la disposición anticipada. + +Véanse, dentro del Capítulo 13, el apartado "Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión +social", así como el relativo al "Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fija de +deportistas profesionales y de alto nivel". + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [115] del apartado "Declaración +complementaria" de la declaración. + +##### 6. Disposición de bienes o derechos aportados al patrimonio protegido de personas con discapacidad + +Normativa: Art. 54.5 a) y b) Ley IRPF + +La disposición de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de personas con +discapacidad efectuada en el período impositivo en que se realizó la aportación o en los +cuatro siguientes tiene las siguientes consecuencias fiscales: + +El gasto de dinero y el consumo de bienes fungibles integrados en el patrimonio protegido, cuando se hagan +para atender las necesidades vitales de la persona beneficiaria, no debe considerarse como disposición de +bienes o derechos y, por tanto, no le es aplicable lo establecido en el artículo 54.5 de la Ley del IRPF. Ahora +bien, para que tal conclusión sea posible, dado que los beneficios fiscales quedan ligados a la efectiva +constitución de un patrimonio, deberá constituirse este último, lo que implica que, salvo en circunstancias +excepcionales por las que puntualmente la persona con discapacidad pueda estar atravesando, el gasto de +dinero o bienes fungibles antes del transcurso de cuatro años desde su aportación no debe impedir la +constitución y el mantenimiento durante el tiempo del citado patrimonio protegido. + +a) En el aportante contribuyente del IRPF + +El aportante deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas +mediante la presentación de la correspondiente autoliquidación complementaria. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la +Administración. + +La autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo que media entre la fecha +en que se produzca la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se realice dicha disposición. + +b) En el titular del patrimonio protegido que recibió la aportación + +El titular del patrimonio protegido que recibió la aportación deberá integrar en su base +imponible la parte de la aportación recibida que hubiera dejado de integrar en el período +impositivo en que recibió la aportación como consecuencia de la aplicación de la exención + + + + + + +recogida en la letra w) del artículo 7 de la Ley del IRPF, mediante la presentación de la +correspondiente autoliquidación complementaria. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la +Administración. + +Informar que el comentario de la exención correspondiente a los rendimientos del trabajo derivados de las +aportaciones realizadas a patrimonios protegidos, así como a los derivados de las prestaciones obtenidas en +forma de renta por las personas con discapacidad se realiza en el Capítulo 2. + +La autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo que media entre la fecha +en que se produzca la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se realice dicha disposición. + +c) Si el aportante fue un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades + +En este supuesto deberá distinguirse según que el titular del patrimonio protegido sea +trabajador de la sociedad o dicha condición la tenga alguno de sus parientes, su cónyuge o la +persona que lo tenga a su cargo. + +En el primer caso, la regularización, en los términos anteriormente comentados deberá +efectuarla el propio titular del patrimonio protegido y, en el segundo caso, dicha +regularización deberá efectuarla el pariente, cónyuge o persona que lo tenga a su cargo y +que sea trabajador de la sociedad. + +El trabajador titular del patrimonio protegido deberá comunicar al empleador que efectuó las aportaciones las +disposiciones que se hayan realizado en el período impositivo. Cuando la disposición se hubiera efectuado en +el patrimonio protegido de los parientes, cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela +o acogimiento, la citada comunicación también deberá efectuarla dicho trabajador. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [116] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + +##### 7. Pérdida total o parcial del derecho a la exención por reinversión en vivienda habitual y en entidades de nueva o reciente creación + +Normativa: Art. 41.5 Reglamento IRPF + +Deberá presentarse autoliquidación complementaria cuando, con posterioridad a la aplicación +de la exención por reinversión de la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de la +vivienda habitual o de acciones o participaciones en entidades de nueva o reciente creación, +se hubiera perdido, total o parcialmente, el derecho a dichas exenciones. + +La pérdida del derecho a la citada exención puede producirse como consecuencia de: + +· No haberse efectuado la reinversión dentro del plazo legalmente establecido. + +· Haberse incumplido cualquier otra de las condiciones que determinan el derecho al +mencionado beneficio fiscal. + + + + + + +Precisión: véase al respecto, dentro del Capítulo 11, las condiciones y requisitos que determinan tanto la +exención de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente por +reinversión en otra vivienda habitual del importe obtenido en la transmisión de la anterior, como la exención de +la ganancia patrimonial obtenida en la transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera +practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación prevista en el artículo 68.1 de +la Ley del IRPF, cuando el importe obtenido por la citada transmisión se reinvierta en la adquisición de +acciones o participaciones en otra entidad de nueva o reciente creación. + +La autoliquidación complementaria se presentará en el plazo que media entre la fecha en que +se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración, +correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. + +En este supuesto los intereses de demora se liquidan por los órganos de gestión tributaria. + +El periodo de liquidación se computará desde la finalización del plazo de presentación de la declaración del +ejercicio al cual se refiere la complementaria hasta la fecha de ingreso, siempre que se haya realizado en el +plazo previsto en la normativa que se indica. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [117] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + +##### 8. Pérdida del derecho a la exención por reinversión en rentas vitalicias + +Normativa: Art. 42.5 Reglamento IRPF + +El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas para la aplicación de la +exención por reinversión en rentas vitalicias, o la anticipación, total o parcial, de los derechos +económicos derivados de la renta vitalicia constituida, determinará el sometimiento a +gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente. + +En tal caso, el contribuyente imputará la ganancia patrimonial no exenta al año de su +obtención, practicando autoliquidación complementaria y se presentará en el plazo que +medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo +reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho +incumplimiento. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la +Administración. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [118] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + +##### 9. Pérdida de la exención de determinadas retribuciones en especie + +Normativa: Art. 43.2.3º Reglamento IRPF + + + + + + +Deberá presentarse autoliquidación complementaria cuando, con posterioridad a la aplicación +de la exención, se hubiera perdido por parte de los trabajadores en activo de las sociedades, +el derecho a no considerar como retribución en especie la percepción de acciones o +participaciones de la sociedad para la que trabajan, o bien de otra sociedad del grupo, en los +términos y condiciones establecidos en el artículo 43 del Reglamento del IRPF. + +La pérdida de la exención prevista en el artículo 42.3.f) de la Ley del IRPF podrá producirse como +consecuencia de haberse incumplido el plazo de mantenimiento de dichas acciones o participaciones o +cualquier otro de los requisitos previstos en el citado artículo. + +A estos efectos informar que las condiciones y requisitos que deben cumplirse para que la entrega de acciones +o participaciones a los trabajadores en activo no tenga la consideración de retribuciones en especie se +comentan en el Capítulo 3, dentro del apartado relativo a los "Rendimientos de trabajo en especie exentos". + +La autoliquidación complementaria deberá presentarse en el plazo que media entre la fecha en que se +incumpla el requisito y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período +impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la Administración. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [119] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + +##### 10. Pérdida de la exención de la indemnización percibida por despido o cese + +Normativa: Art. 73.1 Reglamento IRPF + +Cuando, con posterioridad a la aplicación de la exención de la indemnización por despido o +cese del trabajador, se produzca la pérdida del derecho a la misma, deberá presentarse la +correspondiente autoliquidación complementaria. + +La pérdida del derecho a la exención se producirá en el supuesto que, dentro de los tres +años siguientes al despido o cese del trabajador, este vuelva a prestar servicios a la misma +empresa o a otra empresa vinculada a aquella. + +Véase, dentro del Capítulo 2, los requisitos establecidos para la exención de la indemnización por despido o +cese del trabajador. + +La autoliquidación complementaria deberá presentarse entre la fecha en que el trabajador +vuelva a prestar servicios y la finalización del plazo reglamentario de declaración +correspondiente al período impositivo en que se produzca dicha circunstancia. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la +Administración. + + + + + + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [120] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + +##### 11. Recompra de elementos patrimoniales que hayan originado pérdidas computadas en la declaración + +Normativa: Art. 73.2 Reglamento IRPF + +En los supuestos previstos en el artículo 33.5, letras e) y g) de la Ley del IRPF, cuando el +contribuyente realice la adquisición de los elementos patrimoniales o de los valores o +participaciones homogéneos no admitidos a negociación en alguno de los mercados +secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2014/65/UE del Parlamento +Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos +financieros y por la que se modifican la Directiva 2002/92/CE y la Directiva 2011/61/UE, con +posterioridad a la finalización del plazo reglamentario de declaración del período impositivo +en el que computó la pérdida patrimonial derivada de la transmisión, deberá regularizar su +situación tributaria. + +Véase, dentro del Capítulo 11, el tratamiento de las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de +elementos patrimoniales cuando se vuelvan a comprar en un determinado plazo los mismos elementos o, en el +supuesto de transmisión de valores o participaciones, cuando se adquieran valores o participaciones +homogéneos. + +Para ello, deberá presentar la correspondiente autoliquidación complementaria en el plazo +que media entre la fecha en que se produzca la adquisición y la finalización del plazo +reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se realice la +recompra del elemento patrimonial. + +Dicha autoliquidación generará intereses de demora que, en su caso, serán liquidados por la +Administración. + +Atención: si la declaración complementaria responde a esta circunstancia el +contribuyente deberá marcar con una "X" la casilla [121] del apartado "Declaración +☒ +complementaria" de la declaración. + +#### Cumplimentación, presentación e ingreso de las autoliquidaciones complementarias + +La nueva autoliquidación recogerá la totalidad de los datos que deban ser declarados, +incorporando, junto a los correctamente reflejados en la autoliquidación originaria, los de +nueva inclusión o modificación. + +Una vez determinado el resultado de la autoliquidación complementaria, se procederá a +efectuar la correspondiente regularización. A tal efecto, se restará del resultado de la +autoliquidación complementaria el importe que se ingresó en la autoliquidación originaria, si + + + + + + +esta fue positiva, o bien se le sumará la devolución percibida, si resultó a devolver; el +resultado obtenido es la cuota que deberá ser ingresada como consecuencia de la +autoliquidación complementaria. + +Importante: el ingreso de las autoliquidaciones complementarias, sea cual sea el +ejercicio que es objeto de regularización, nunca podrá fraccionarse en dos plazos. + +#### Recargos aplicables + +Normativa: Art. 27 LGT + +Deberá tenerse en cuenta que, con excepción de los supuestos de declaración +complementaria anteriormente comentados dentro de "Supuestos específicos del IRPF de +este apartado sobre declaraciones complementaria, los ingresos correspondientes a las +declaraciones que se presenten voluntariamente con posterioridad al término del plazo de +declaración sin requerimiento previo de la Administración tributaria al respecto, tendrán un +recargo de cuantía variable en función del retraso, con exclusión de las sanciones que, en +otro caso, hubieran podido exigirse. + +Los recargos aplicables son los siguientes: + +· El recargo será un porcentaje igual al 1 por 100 más otro 1 por 100 adicional, por cada +mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al +término del plazo establecido para la presentación e ingreso. + +Dicho recargo excluye las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de +demora devengados hasta la presentación de la autoliquidación o declaración. + +· Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos 12 +meses desde el término del plazo establecido para la presentación, el recargo será del 15 +por 100 y excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse. + +En estos casos, se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el +día siguiente al término de los 12 meses posteriores a la finalización del plazo establecido +para la presentación hasta el momento en que la autoliquidación o declaración se haya +presentado. + +Todo ello, sin perjuicio de que el recargo pueda verse reducido en un 25 por 100 de su +importe en los casos y con los requisitos previstos en el artículo 27.5 de la LGT. + +Respecto a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre). + + + + + + + + + + + + + + +
RetrasoRecargo aplicable
Dentro del mes siguiente al fin del plazo de declaración1 por 100
Dentro de los 2 meses siguientes al fin del plazo de declaración2 por 100
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Dentro de los 3 meses siguientes al fin del plazo de declaración3 por 100
Dentro de los 4 meses siguientes al fin del plazo de declaración4 por 100
Dentro de los 5 meses siguientes al fin del plazo de declaración5 por 100
Dentro de los 6 meses siguientes al fin del plazo de declaración6 por 100
Dentro de los 7 meses siguientes al fin del plazo de declaración7 por 100
Dentro de los 8 meses siguientes al fin del plazo de declaración8 por 100
Dentro de los 9 meses siguientes al fin del plazo de declaración9 por 100
Dentro de los 10 meses siguientes al fin del plazo de declaración10 por 100
Dentro de los 11 meses siguientes al fin del plazo de declaración11 por 100
Dentro de los 12 meses siguientes al fin del plazo de declaración12 por 100
Más de 12 meses15 por 100 + intereses de demora
+ +### Regularización mediante rectificación de autoliquidaciones + +Normativa: Art. 67 bis Reglamento IRPF y art. 120.3 LGT + +Cuando el contribuyente quiera modificar una autoliquidación del IRPF presentada porque +resulta una cantidad a devolver superior a la autoliquidada o un importe a ingresar inferior al +de la autoliquidación presentada (como sucede si declaró indebidamente alguna renta +exenta, computó importes en cuantía superior a la debida, olvidó deducir algún gasto +fiscalmente admisible u omitió alguna reducción o deducción a las que tenía derecho) y, en +consecuencia, se ha producido un perjuicio de sus intereses legítimos ha de instar la +rectificación de dicha autoliquidación a través del procedimiento que regulan los artículos +120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y 126 a 129 del Real +Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las +actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos. + +El procedimiento a seguir para la rectificación de las autoliquidaciones consta de las +siguientes fases: + +#### Iniciación del procedimiento + +¿Cuándo se puede presentar la solicitud de rectificación de una +autoliquidación del IRPF? + + + + + + +La rectificación de su autoliquidación podrá solicitarse: + +· Una vez presentada la correspondiente autoliquidación. + +· Siempre que la Administración tributaria no haya practicado liquidación definitiva o +liquidación provisional por el mismo motivo. + +· Además, es necesario que no haya transcurrido el plazo de cuatro años a que se refiere +el artículo 66 de la LGT. + +Dicho plazo de cuatro años comenzará a contarse: + +a. Si la declaración se presentó dentro del plazo reglamentario de presentación de las +declaraciones, desde el día siguiente a la finalización del mismo. + +b. Si la declaración se presentó fuera de dicho plazo, desde el día siguiente a la +presentación de la declaración. + +Formas de presentar la solicitud de rectificación de una autoliquidación del IRPF. + +El contribuyente puede solicitar la rectificación de la autoliquidación del IRPF de dos formas: + +a. Utilizando, de forma voluntaria, el modelo de declaración del IRPF aprobado por el +Ministro de Hacienda para el ejercicio. + +La presentación de esta solicitud de rectificación de una autoliquidación del IRPF utilizando el +modelo de declaración deberá realizarse a través de alguno de los siguientes medios +electrónicos: + +· Presentación electrónica por Internet a través del portal de la Agencia Tributaria en +Internet (https://sede.agenciatributaria.gob.es), y para los periodos impositivos 2017 y +siguientes, también a través de los programas de presentación desarrollados por terceros. + +Para ello el contribuyente cumplimentará una nueva autoliquidación que comprenderá +además de los correctamente reflejados en la autoliquidación originaria, los de nueva +inclusión o modificación. + +Si como consecuencia de las modificación o inclusión de los nuevos datos, resulta una +cantidad a devolver o una cantidad a ingresar menor y, también, en el caso de que el +resultado no varíe, la casilla [127] de la declaración dentro del apartado "Solicitud de +rectificación de autoliquidación" reflejará el inicio del procedimiento. A tal efecto, se +indicará previamente el resultado a ingresar de anteriores autoliquidaciones o +liquidaciones administrativas correspondientes al ejercicio 2023 (casilla [0681]) o bien el +resultado a devolver como consecuencia de la tramitación de anteriores autoliquidaciones +correspondientes al ejercicio 2023 (casilla [0682]). + +Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 126 del Reglamento General de las +actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las +normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos aprobado por Real +Decreto 1065/2007, de 27 de julio, dentro del epígrafe O de la declaración deberá hacerse +constar en la casilla [0686] el número de justificante de la autoliquidación cuya +rectificación se solicita y, en caso de que se solicite una devolución, el código de cuenta + + + + + + +IBAN en el que solicita se efectue la devolución cuando se trate de un país o territorio que +pertenezca a la Zona Única de Pagos en Euros (SEPA) o, en su caso, Código +SWIFT/BIC. + +La presentación de la autoliquidación, una vez cumplimentados los datos anteriores hace +las funciones de escrito de solicitud de rectificación de la autoliquidación e inicia el +procedimiento. + +Podrá acompañarse de la documentación en que se basa la solicitud de rectificación y los +justificantes, en su caso, del ingreso efectuado por el contribuyente. Los citados +documentos o escritos podrán presentarse a través del registro electrónico de la Agencia +Estatal de Administración Tributaria, regulado mediante Resolución de 28 de diciembre de +2009, de la Presidencia de la AEAT por la que se crea la Sede electrónica y se regulan +los registros electrónicos de la AEAT. Todo ello se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto +en el artículo 16.4 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo +Común de las Administraciones Públicas. + +· Presentación electrónica a través del teléfono, mediante llamada telefónica +exclusivamente para aquellos contribuyentes que cumplan los requisitos que consten en +la Sede electrónica de la AEAT en Internet y, siempre que la autoliquidación a rectificar se +haya realizado a través del Servicio de tramitación del borrador/declaración. + +A estos efectos, por la AEAT se adoptarán las medidas de control precisas que permitan garantizar la +identidad de los contribuyentes que efectúan la solicitud de rectificación de una autoliquidación del IRPF. + +Recuerde: esta forma de solicitar la rectificación de una autoliquidación del IRPF es +más sencilla y permite a la Administración tributaria resolver estos procedimientos +con mayor celeridad. + +La utilización voluntaria del modelo de declaración del IRPF como solicitud de +rectificación está disponible para las autoliquidaciones correspondientes a los +ejercicios 2017 a 2023, y puede utilizarse tanto en período voluntario de +presentación como fuera de él. + +b. Mediante escrito dirigido a la Dependencia o Sección de Gestión de la Delegación o +Administración de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio habitual, +haciendo constar claramente los errores u omisiones padecidos y acompañando justificación +suficiente de los mismos. + +#### Tramitación del procedimiento + +El procedimiento se regirá por lo dispuesto en los artículos 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de +diciembre, General Tributaria, y 126 a 128 del Reglamento General de las actuaciones y los +procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de +los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de +27 de julio. + + + + + + +En la tramitación del expediente se comprobarán las circunstancias que determinan la +procedencia de la rectificación. + +A estos efectos, la Administración podrá examinar la documentación presentada y +contrastarla con los datos y antecedentes que obren en su poder. También podrá realizar +requerimientos al propio obligado en relación con la rectificación de su autoliquidación, +incluidos los que se refieran a la justificación documental de operaciones financieras que +tengan incidencia en la rectificación solicitada. Asimismo, podrá efectuar requerimientos a +terceros para que aporten la información que se encuentren obligados a suministrar con +carácter general o para que la ratifiquen mediante la presentación de los correspondientes +justificantes. También se podrán solicitar los informes que se consideren necesarios. + +Finalizadas las actuaciones se notificará al interesado la propuesta de resolución para que, +en el plazo de 15 días contados a partir del día siguiente al de la notificación de la propuesta, +alegue lo que convenga a su derecho, salvo que la rectificación que se acuerde coincida con +la solicitada por el interesado, en cuyo caso se notificará sin más trámite la resolución. + +#### Terminación del procedimiento + +El procedimiento finalizará mediante resolución en la que se acordará o no la rectificación de +la autoliquidación. + +En el caso de que la solicitud sea considerada procedente, el órgano competente de la +Administración tributaria practicará liquidación provisional rectificando la declaración +presentada y devolverá, en su caso, la cantidad indebidamente ingresada más los intereses +de demora correspondientes, conforme a lo dispuesto en los artículos 221 y 32.2 de la LGT y +en su normativa reglamentaria de desarrollo. + +Respecto a la LGT véase la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre). + +Especialidades en el caso de solicitud de rectificación utilizando el modelo de declaración del IRPF + +No obstante, para los contribuyentes que soliciten la rectificación de sus autoliquidaciones de +IRPF presentadas utilizando el modelo de declaración se establecen las siguientes +especialidades para el caso de que la Administración tributaria, habiendo limitado sus +actuaciones a contrastar la documentación presentada por el interesado con los datos y +antecedentes que obren en poder de aquella, acuerde rectificar la autoliquidación en los +términos solicitados por el contribuyente: + +a. El acuerdo de la Administración no impedirá la posterior comprobación del objeto del +procedimiento. + +b. Si el acuerdo diese lugar exclusivamente a una devolución derivada de la normativa del +tributo y no procediese el abono de intereses de demora, se entenderá notificado dicho +acuerdo por la recepción de la transferencia bancaria, sin necesidad de que la +Administración tributaria efectue una liquidación provisional. + + + + + + +# ANEXO: Índice por capítulos de los esquemas y cuadros resúmenes incluidos en el Manual + +Capítulo 1. Campaña de la declaración de renta 2023 + +· ¿ Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2023? + +Cuadro-resumen: contribuyentes no obligados a declarar + +· Pago de la deuda tributaria del IRPF + +Cuadro-resumen: modalidades de ingreso disponibles según la opción de pago elegida +(fraccionado o no fraccionado) + +· Domiciliación bancaria del pago + +Cuadro-resumen: plazos y condiciones para efectuar la domiciliación bancaria e ingresar +la deuda según la opción de pago elegida, fraccionado o no fraccionado + +Capítulo 2. Cuestiones generales + +· Indemnizaciones por despido o cese del trabajador + +Cuadro- resumen: exención de indemnizaciones por despido o cese del trabajador + +· Becas + +Cuadro-resumen: dotación económica máxima anual exenta de las becas + +· Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio +español y a su familia + +Cuadro resumen: ámbito de aplicación y contenido del régimen + +Capítulo 3. Rendimientos del trabajo + +· Rendimientos de trabajo por expresa disposición legal + +Cuadro: aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad + + + + + + +Téngase en cuenta que este cuadro incluye contenido que también afecta a los siguientes capítulos: + +Capítulo 2: rentas exentas del art'ciulo 7 de la Ley del IRPF por "Rendimientos del trabajo derivados +de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes +a las aportaciones a patrimonios protegidos". + +Capitulo 13: "Reducciones en la base imponible general por aportaciones a patrimonios protegidos +de personas con discapacidad" + +· Reglas especiales de valoración de los rendimientos de trabajo en especie + +Cuadro-resumen: utilización de vivienda por el empleado + +Cuadro-resumen: entrega o utilización de vehículos automóviles + +Cuadro: entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado +por la empresa a sus trabajadores + +· Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje + +Cuadro-resumen: asignaciones para gastos de manutención y estancia exceptuadas de +gravamen + +· Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible + +Esquema general: determinación del rendimiento neto reducido del trabajo + +Cuadro-resumen: reducción por rendimientos de trabajo con período de generación +superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular + +Cuadro-resumen: régimen transitorio: reducciones aplicables sobre prestaciones +percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsión social + +Cuadro-resumen: despidos colectivos: indemnización exenta, reducción por irregularidad +del 30 por 100 del importe no exento y rescate anticipado + +Téngase en cuenta que este cuadro incluye contenido que también afecta al capítulo 2 de este Manual en +el apartado de las rentas exentas del artículo 7 de la Ley del IRPF por "Indemnizaciones por despido o +cese del trabajador" en caso de despido colectivo. + +Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario + +· Esquema general: determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario + +· Cuadro-resumen: tratamiento de la indemnización por resolución anticipada del contrato +de arrendamiento + +Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario + + + + + + +· Cuestiones generales: + +· Esquema general: clasificación según su integración en la base imponible + +· Cuadro: clasificación de los rendimientos según su procedencia + +· Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios + +Determinación del rendimiento integro: esquema del Régimen fiscal de la Deuda +Pública del Estado + +· Determinación del rendimiento neto: esquema general + +· Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de +capitalización + +Cuadro-resumen + +Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales + +· Delimitación de los rendimientos de actividades económicas + +Cuadro: calificación fiscal de los rendimientos obtenidos en el desarrollo de determinadas +actividades + +· Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica + +Cuadro- resumen: criterios de afectación a fines de la actividad económica + +Téngase en cuenta que este cuadro incluye contenido que también afecta al capítulo 6 del Manual en el +apartado "Tratamiento de las ganancias o perdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al +ejercicio de actividades económicas". + +. Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas + +· Cuadro-resumen: métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de +actividades económicas: estimación directa + +· Cuadro-resumen: métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de +actividades económicas: estimación objetiva + +· Obligaciones contables y registrales: + +Cuadro-resumen + +Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa + + + + + + +· Fase 1ª. Determinación del rendimiento neto + +Cuadro-resumen: determinación del rendimiento neto (Ingresos - Gastos) + +Amortizaciones: tabla coeficientes de amortización lineal + +Amortizaciones: tabla de amortizaciones simplificada + +· Cuadro-resumen de todas las fases: + +Cálculo del rendimiento neto a integrar en la base imponible en EDN y EDS + +Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación +objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales) + +· Actividades incluidas en el ejercicio 2023 en el método de estimación objetiva + +Relación de actividades con la indicación del Grupo o epígrafe del Impuesto sobre +Actividades Económicas (IAE) que le corresponde y los signos o módulos previstos para +cada actividad + +· Determinación del rendimiento neto reducido + +Esquema general: determinación del rendimiento neto reducido + +· Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización +aplicables en el ejercicio 2023 + +Módulos aplicables a cada una de las actividades, incluidos en el Anexo II de la Orden +HFP/1172/2022, con indicación de su correspondiente epígrafe en el Impuesto de +Actividades Económicas (IAE) + +Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación +objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales) + +· Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos +naturales a las que resulta aplicable el método de estimación objetiva en 2023 + +Cuadro: relación de Actividades + +· Determinación del rendimiento neto + +· Esquema general: determinación del rendmiento neto + +· Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo: +Índices de rendimiento neto aplicables + +· Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado + + + + + + +Tabla de amortización del inmovilizado material e inmaterial (excepto actividades +forestales) + +· Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios +realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e +índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2023 + +· Explotaciones agrícolas + +· Explotaciones ganaderas + +· Explotaciones forestales + +Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimoniales + +· Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas +generales + +Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas: + +· Reglas generales de cálculo: esquemas-resumen + +· Régimen transitorio (disposición transitoria novena Ley IRPF): + +Cálculo de la ganancia generada: regla especial en valores cotizados + +Cálculo de la reducción aplicable: + +· Cuadro-resumen: aplicación de los coeficientes de abatimiento + +Cuadro: porcentajes reductores aplicables a la ganancia patrimonial reducible en +función de la naturaleza del elemento patrimonial + +· Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas +específicas de valoración + +· Supuesto especial: pago de dividendos mediante la entrega de acciones totalmente +liberadas + +· Cuadro-resumen: reglas especificas de valoración + +· Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales + +Especial referencia a las subvenciones y ayudas públicas + +· Excesos de adjudicación en la extinción del condominio: + +Cuadro: excesos de adjudicación en la extinción del condominio. Resolución del TEAC de +7 de junio de 2018 + +· Cuadros: tributación del usufructo sobre bienes inmuebles + + + + + + +· Usufructo y desmembramiento de la propiedad + +· Constitución del usufructo + +· Transmisión del usufructo + +· Extinción del usufructo y consolidación del dominio + +· Transmisión del bien inmueble posterior a la consolidación del dominio + +Capítulo 12. Integración y compensación de rentas + +· Componentes de la renta general y de la renta del ahorro: +Cuadros-resumen + +· Integración y compensación de rentas en la base imponible general: +Cuadro- resumen + +· Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro: +Cuadro- resumen + +Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable + +· Determinación de las bases liquidables general y del ahorro: esquema general + +· Reducciones de la base imponible general + +· Cuadro- resumen: reducciones de la base imponible general + +· Cuadro-resumen: reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de +previsión social + +Cuadro-resumen: reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por +alimentos + +
+ +Téngase en cuenta que este cuadro incluye contenido que también afecta a los siguientes capítulos: + +Capítulo 2: rentas exentas del artículo 7 de la Ley del IRPF por "Anualidades por alimentos a +favor de los hijos". + +Capítulo 3: rendimientos de trabajo por expresa disposición legal por "Pensiones compensatorias +recibidas del cónyuge y anualidades por alimentos." + +· Capítulo 15: especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica por +"Anualidades por alimentos en favor de los hijos". + +
+ + + + + + +Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mínimo personal y familiar + +· Cuadro-resumen del mínimo personal, por descendientes, por ascendientes y por +discapacidad + +· Cuadro comparativo de los importes de los mínimos personales y familiares, estatal y +autonómicos para 2023 + +Cuadro: separaciones judiciales, divorcios o nulidades (con hijos): Tributación conjunta +y aplicación del mínimo por descendientes + +Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras + +Esquema gráfico: aplicación de mínimo personal y familiar y determinación de las cuotas +íntegras + +Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2023 + +· Esquema deducciones aplicables + +Esquema gráfico de la aplicación sobre el importe de las cuotas integras de las +deducciones generales y autonómicas + +· Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa + +· Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y +estímulos a la inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades + +· Cuadro: régimen general de deducciones: + +· Cuadro: regímenes especiales de deducciones (programas de apoyo a +acontecimientos de excepcional interés público) + +· Régimen especial de las inversiones empresariales en Canarias + +· Cuadro-resumen: deducciones por inversiones en Canarias: + +· Cuadro de los porcentajes aplicables y la base deducción en cada una de las +deducciones de los artículos 35 y 36 de la LIS + +Régimen fiscal especial de las Illes Balears: cuadro limites de las ayudas de +"minimis" + +· Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas: + +Cuadro-resumen + +Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota +diferencial y resultado de la declaración + + + + + + +Determinación de la cuota líquida, cuota diferencial y cuota resultante de la +declaración + +Esquema gráfico operaciones para la determinación de la cuota liquida, cuota +diferencial y del resultado de la declaración + +· Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho +a deducciones de ejercicios anteriores + +Cuadro de fechas de vencimiento de los plazos de presentación y tipos de interés de +demora vigentes + +· Resultado de la declaración + +Esquema general: cálculo del resultado de la declaración + +· Regularización de situaciones tributarias mediante la presentación de +autoliquidación complementaria: + +Recargos aplicables + + + + + + +# Normativa + +En la normativa tanto estatal como autonómica se ha optado por el enlace al texto +consolidado del BOE, en cuanto documento que integra en el texto original de la norma las +modificaciones y correcciones que ha tenido desde su origen. No obstante, cuando no +exista texto consolidado se indicará, especificamente, en la normativa afectada, esa +condición. + +La Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado ofrece además del último texto consolidado y +actualizado de las principales normas del ordenamiento jurídico, las versiones intermedias +que corresponden a cada una de las modificaciones que ha sufrido a lo largo del tiempo. + +Cada vez que una norma consolidada es objeto de una modificación posterior, aparece en el +texto consolidado del BOE un aviso debajo del listado de versiones, indicando que la última +actualización está en proceso. El tiempo que media entre la publicación en el BOE de la +modificación y la elaboración de una nueva versión consolidada que la incorpore, +habitualmente es de entre 1 y 3 días laborables, según informa la portal web del BOE. + +Advertencia: para determinar la normativa aplicable en 2023 tenga en cuenta, en el +texto consolidado, las entradas en vigor y las fechas desde las que surten efecto las +modificaciones introducidas en los distintos artículos y disposiciones. + +## Normativa básica estatal + +Ley 35/2006, de 28 de noviembre, +del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos +sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. (BOE, 29-noviembre-2006) + +Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, + +por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el +Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de +febrero. (BOE, 31-marzo-2007) + +Orden HAC/265/2024, de 18 de marzo, + +por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del +Impuesto sobre el Patrimonio, ejercicio 2023, se determinan el lugar, forma y plazos de presentación de los +mismos, se establecen los procedimientos de obtención, modificación, confirmación y presentación del +borrador de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se determinan las condiciones +generales y el procedimiento para la presentación de ambos por medios electrónicos y se regula el reintegro +de la ayuda prevista en el artículo 31 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 de junio, por el que se adoptan y se +prorrogan determinadas medidas para responder a las consecuencias económicas y sociales de la guerra en +Ucrania, para hacer frente a situaciones de vulnerabilidad social y económica, y para la recuperación +económica y social de la isla de La Palma. (BOE, 22-marzo-2024) + + + + + + +Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, + +por la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de +las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido. (BOE, 01- +diciembre-2022) + +Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, + +por la que se modifican para el período impositivo 2023 los índices de rendimiento neto y la reducción general +aplicables en el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para las +actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales. (BOE, 19-abril-2024) + +Disposición adicional septuagésima de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, +de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023. (BOE, 24-diciembre-2022) + +## Normas autonómicas en relación al IRPF (disposiciones legales) + +### Comunidad Autónoma de Andalucía + +Ley 5/2021, de 20 de octubre, +de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOE, 03- +noviembre-2021) + +### Comunidad Autónoma de Aragón + +Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre, + +del Gobierno de Aragón, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones dictadas por la +Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOA, 28- +octubre-2005) + +### Comunidad Autónoma de Principado de Asturias + +Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, + +por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de +tributos cedidos por el Estado. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOPA, 29-octubre-2014). (BOE, 03-febrero- +2015) + +### Comunidad Autónoma de Illes Balears + +Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio, + +por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de las Illes +Balears en materia de tributos cedidos por el Estado. TEXTO CONSOLIDADO BOE (BOIB, 07-junio- +2014). (BOE, 02-julio-2014) + +### Comunidad Autónoma de Canarias + +Decreto-Legislativo 1/2009, de 21 de abril, + + + + + + +por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad +Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOC Canarias, 23- +abril-2009) + +### Comunidad Autónoma de Cantabria + +Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio, + +por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por el +Estado. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOC Cantabria, 02-julio-2008) + +### Comunidad Autónoma de Castilla La Mancha + +Ley 8/2013, de 21 de noviembre, +de Medidas Tributarias de Castilla-La Mancha.TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOCM, 29-noviembre- +2013). (BOE, 10-febrero-2014) + +### Comunidad de Castilla y León + +Decreto Legislativo 1/2013, de 12 de septiembre, + +por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en +materia de tributos propios y cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOCYL, 18-septiembre-2013) + +### Comunidad Autónoma de Cataluña + +Ley 21/2001, de 28 de diciembre, + +de Medidas Fiscales y Administrativas. Artículo 1.3. TEXTO NO CONSOLIDADO. (DOGC, 31-diciembre- +2001) (BOE, 25-enero-2002) + +Ley 31/2002, de 30 de diciembre, + +de Medidas Fiscales y Administrativas. Artículo 1º.1 y 3. TEXTO NO CONSOLIDADO. (DOGC, 31-diciembre- +2002) (BOE, 17-enero-2003) + +Ley 7/2004, de 16 de julio, +de medidas fiscales y administrativas. Artículo 1. TEXTO NO CONSOLIDADO. (DOGC, 21-julio- +2004) (BOE, 29-septiembre-2004) + +Ley 21/2005, de 29 de diciembre, +de medidas financieras. Artículo 14. TEXTO NO CONSOLIDADO. (DOGC, 31-diciembre-2005) (BOE, 08- +febrero-2006) + +Decreto Ley 1/2008, de 1 de julio, +de medidas urgentes en materia fiscal y financiera. Artículo 3. TEXTO NO CONSOLIDADO BOE. (DOGC, 03- +julio-2008) + +Ley 16/2008, de 23 de diciembre, +de medidas fiscales y financieras. Artículo 34. TEXTO NO CONSOLIDADO BOE. (DOGC, 31-diciembre- +2008) (BOE, 26-enero-2009) + +Ley 26/2009, de 23 de diciembre, +de medidas fiscales, financieras y administrativas. Artículo 20. TEXTO NO CONSOLIDADO BOE. (DOGC, 31- +diciembre-2009) (BOE, 18-enero-2010) + +Ley 24/2010, de 22 de julio, + + + + + + +de aprobación de la escala autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Artículo único. +TEXTO CONSOLIDADO BOE.(DOGC, 29-julio-2010) (BOE, 14-agosto-2010) + +Ley 7/2011, de 27 de julio, + +de Medidas Fiscales y Financieras. Disposición transitoria sexta. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOGC, 29- +julio-2011) (BOE, 16-agosto-2011) + +Ley 2/2014, de 27 de enero, + +de medidas fiscales, administrativas, financieras y del sector público. Artículo 119. TEXTO CONSOLIDADO +BOE. (DOGC, 30-enero-2014) (BOE, 21-marzo-2014) + +Decreto-ley 36/2020, de 3 de noviembre, + +de medidas urgentes en el ámbito del impuesto sobre las estancias en establecimientos turísticos y del +impuesto sobre la renta de las personas físicas. Artículo 2. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOGC, 05- +noviembre-2020) (BOE, 09-diciembre-2020) + +### Comunidad Autónoma de Extremadura + +Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril, + +por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de +Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOE, 23-mayo- +2018) (BOE, 19-junio-2018) + +### Comunidad Autónoma de Galicia + +Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio, + +por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia +en materia de tributos cedidos por el Estado. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOG, 20-octubre- +2011) (BOE, 19-noviembre-2011) + +### Comunidad de Madrid + +Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, + +del Consejo de Gobierno, por el que se aprueba el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la +Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado. TEXTO CONSOLIDADO +BOE. (BOCM, 25-octubre-2010) + +### Comunidad Autónoma de la Región de Murcia + +Decreto Legislativo 1/2010, de 5 de noviembre, + +por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes en la Región de Murcia en +materia de tributos cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BORM, 31-enero-2011) (BOE, 17-junio-2011) + +### Comunidad Autónoma de La Rioja + +Ley 10/2017, de 27 de octubre, + +por la que se consolidan las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de La Rioja en materia de +impuestos propios y tributos cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (BOR, 30-octubre-2017) (BOE, 28- +noviembre-2017) + + + + + + +### Comunitat Valenciana + +Ley 13/1997, de 23 de diciembre, + +por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes +tributos cedidos. TEXTO CONSOLIDADO BOE. (DOGV, 31-diciembre-1997) (BOE, 07-abril-1998) + + + + + + +# Glosario de abreviaturas + +1\. ADI: Administración Digital Integral + +2\. AEAT: Agencia Estatal de Administración Tributaria + +3\. AIE: Agrupaciones de interés económico + +4\. AJD: Actos jurídicos documentados + +5\. APA: Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentación + +6\. Art .: Artículo + +7\. Arts .: Artículos + +8\. BEV: Vehículos eléctricos puros + +9\. BI: Base Imponible + +10\. BOA de: Boletín Oficial de Aragón + +11\. BOC: Boletín Oficial de Canarias + +12\. BOCM: Boletín oficial de la Comunidad de Madrid + +13\. BOCyL: Boletín Oficial de Castilla y León + +14\. BOE: Boletín Oficial del Estado + +15\. BOJA: Boletín Oficial de la Junta de Andalucía + +16\. BOR: Boletín Oficial de La Rioja + +17\. BORM: Boletín Oficial de la Región de Murcia + +18\. CE: Comunidad Europea + +19\. CEE: Comunidad Económica Europea + +20\. CNMV .: Comisión Nacional del Mercado de Valores + +21\. CVF: Caballo de Vapor Fiscal + +22\. D.A .: Disposición adicional + +23\. D.T .: Disposición transitoria + +24\. DNI: Documento Nacional de Identidad + +25\. DOE: Diario Oficial de Extremadura + + + + + + +26\. DOG: Diario Oficial de Galicia + +27\. DOGC: Diario Oficial de la Generalitat de Cataluña + +28\. DOGV: Diario Oficial Generalitat Valenciana + +29\. DOUE: Diario Oficial de la Unión Europea + +30\. ECC: Ministerio de Economía y Competitividad + +31\. EDN: Estimación Directa Normal + +32\. EDS: Estimación Directa Simplificada + +33\. EEE: Espacio Económico Europeo + +34\. EHA: Ministerio de Economía y Hacienda + +35\. EN: European Norm + +36\. EO: Estimación Objetiva + +37\. ERE: Expediente de regulación de empleo + +38\. EREV: Vehículos eléctricos de autonomía extendida + +39\. ERTE: Expediente de regulación temporal de empleo + +40\. ET: Estatuto de los Trabajadores + +41\. EYH: Consejería de Economía y Hacienda + +42\. FCHV: Vehículo eléctrico híbrido de células de combustible + +43\. FCV: Vehículo eléctrico de células de combustible + +44\. FOM: Ministerio de Fomento + +45\. GLP: Gas licuado del petróleo + +46\. HAC: Ministerio de Hacienda + +47\. HAP: Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas + +48\. HFP: Ministerio de Hacienda y Función Pública + +49\. HTML: Hyper Text Markup Language + +50\. I+D+I: Investigación científica y desarrollo e innovación tecnológica + +51\. IAE: Impuesto sobre Actividades Económicas + +52\. IBAN: Código Internacional de Cuenta Bancaria + + + + + + +53\. IBAVI: Instituto Balear de la Vivienda + +54\. IBI: Impuesto sobre Bienes Inmuebles + +55\. ICT: Ministerio de Industria, Comercio y Turismo + +56\. IEBT: Iniciativas Empresariales de Base Tecnológica + +57\. IEDMT: Impuesto Especial sobre determinados Medios de Transporte / Impuesto de +matriculación + +58\. IGIC: Impuesto General Indirecto Canario + +59\. IMSERSO: Instituto de Mayores y Servicios Sociales + +60\. INSS: Instituto Nacional de la Seguridad Social + +61\. INT: Ministerio del Interior + +62\. IP: Impuesto sobre el Patrimonio + +63\. IPREM: Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples + +64\. IRNR: Impuesto sobre la Renta de no Residentes + +65\. IRPF: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas + +66\. IRPF .: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas + +67\. IS: Impuesto sobre Sociedades + +68\. ISD: Impuesto de Sucesiones y Donaciones + +69\. ISFAS: Instituto Social de las Fuerzas Armadas + +70\. ITP: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales + +71\. ITPAJD: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados + +72\. IVA: Impuesto sobre el Valor Añadido + +73\. Kwh: kilovatio hora + +74\. LAU: Ley de Arrendamientos Urbanos + +75\. LGT: Ley General Tributaria + +76\. LIS: Ley del Impuesto sobre Sociedades + +77\. MUFACE: Mutualidad General de Funcionarios Civiles del Estado + +78\. MUGEJU: Mutualidad General Judicial + + + + + + +79\. NIE: Número de Identificación de Extranjero + +80\. NIF: Número de Identificación Fiscal + +81\. NRC: Número de Referencia Completo + +82\. OCDE: Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos + +83\. ONCE: Organización Nacional de Ciegos Españoles + +84\. ONG: Organización no gubernamental + +85\. OVI: Oficina Virtual de Industria + +86\. PAC: Política Agraria Común + +87\. PCM: Ministerio de la Presidencia, Relaciones con las Cortes y Memoria Democrática + +88\. PDF: Portable Document Format + +89\. PGC: Plan General de Contabilidad + +90\. PHEV: Vehículos híbridos enchufables + +91\. PIAS: Plan individual de ahorro sistemático + +92\. PYMES: Pequeñas y medianas empresas + +93\. REAGP: Régimen especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca + +94\. REEV: Vehículo eléctrico de autonomía extendida + +95\. RETA: Régimen Especial de Trabajadores Autónomos + +96\. RETM: Régimen Especial de Trabajadores del Mar + +97\. RGAT: Reglamento Gral. De las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión e +Inspección Tributaria y de desarrollo de ... + +98\. RIB: Régimen fiscal especial de las Illes Balears + +99\. RIC: Reserva por inversiones en Canarias + +100\. RNT: Rendimiento neto de trabajo + +101\. ROJ: Repertorio Oficial de Jurisprudencia + +102\. RT: Rendimientos de trabajo + +103\. SA: Sociedad Anónima + +104\. SAREB: Sociedad de Gestión de Activos procedentes de la Reestructuración Bancaria + + + + + + +105\. SICAV: Sociedades de Inversión de Capital Variable + +106\. TEAC: Tribunal Económico Administrativo Central + +107\. TPO: Transmisiones Patrimoniales Onerosas + +108\. TR: Texto Refundido + +109\. TRLIRNR: Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes + +110\. TRLIS: Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades + +111\. TRPFP: texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones +112\. TS: Tribunal Supremo + +113\. UE: Unión Europea + +114\. UNE: Una Norma Española + +115\. UNESCO: Organización de las Naciones Unidas para la Educación + +116\. UTE: Uniones temporales de empresas + +117\. VC: valor catastral + +118\. Zona SEPA: Zona Única de Pagos en Euros + +119\. cm3: centímetros cúbicos + +120\. dm2: decímetro cuadrado + +121\. etc: etcetera + +122\. kW: kilovatio + +123\. kWh: kilovatio hora + +124\. kg: kilogramo + +125\. km: kilómetros + +126\. km/h: kilómetros hora + +127\. m2: metro cuadrado + +128\. n.c.o.p .: no comprendidos en otras partes + +129\. núm .: número + +130\. pdf: Archivo pdf + +131\. ss: siguientes + + + + + + +132\. Σ: sumatorio + + + + + + +Documento generado con fecha 07/Junio/2024 en la dirección web +https://sede.agenciatributaria.gob.es en la ruta: + +Inicio / Ayuda / Manuales, vídeos y folletos / Manuales prácticos + + diff --git a/doc_renta/indice.md b/doc_renta/indice.md new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..71f77d181e7d89c6258df8a4bc8f8f05896a4e35 --- /dev/null +++ b/doc_renta/indice.md @@ -0,0 +1,1457 @@ +# Número de identificación de la publicación (NIPO) +# Presentación +# Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2023 +## Gestión del impuesto +## Sujeción al impuesto por obligación personal +## Exenciones +## Rendimientos de trabajo +## Rendimiento de actividades económicas +## Regímenes especiales +## Base liquidable +## Mínimo personal y familiar +## Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras +## Deducciones de la cuota íntegra +## Cuota diferencial +## Resultado de la declaración +## Anexo: recopilación de esquemas y cuadros- resúmenes incluidos en el Manual +## Otras cuestiones de interés +# Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2023 +## Andalucía +## Aragón +## Principado de Asturias +## Illes Balears +## Canarias +## Cantabria +## Castilla-La Mancha +## Castilla y León +## Cataluña +## Extremadura +## Galicia +## Comunidad de Madrid +## Región de Murcia +## La Rioja +## Comunitat Valenciana +# Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2023 +## ¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2023? +### Delimitación de la obligación de declarar en el IRPF +### Contribuyentes no obligados a declarar-cuadro resumen +### Ejemplos de contribuyentes obligados a declarar +## Borrador de la declaración del IRPF 2023: Acceso y modificación +### Introducción +### Actuaciones previas al acceso al borrador de declaración +### Obtención del borrador de declaración del IRPF y de los datos fiscales +### Cómo se modifica el borrador de declaración +## Confirmación del borrador y presentación de las declaraciones del IRPF 2023 +### Plazo y forma de presentación de las declaraciones +### Especialidades en la presentación de declaraciones +### Supuestos que requieren la presentación de documentación adicional junto con la declaración del IRPF +### Otras cuestiones +### Procedimiento para la presentación de la declaración atendiendo al resultado: a ingresar o a devolver +## Pago de la deuda tributaria del IRPF +### Opciones de pago +#### Pago en una sola vez +#### Pago en dos plazos: Fraccionamiento especial 60/ 40 por 100 +### Modalidades de ingreso o pago +#### Domiciliación bancaria del pago +#### Pago electrónico (pago con cargo en cuenta, pago con tarjeta de crédito, NRC de un pago ya realizado) +#### Otras modalidades de ingreso (solo para pagos no fraccionados) +### Otras formas de pago y/o extinción de las deudas tributarias +### Supuestos de fraccionamiento especial por fallecimiento y por pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia +### Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora +## Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF +### En general: devoluciones derivadas de la normativa del IRPF +### Supuesto especial: solicitud de devolución en el caso de contribuyentes fallecidos durante 2023 +## Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas +## Servicios de ayuda Campaña Renta 2023 +# Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generales +## El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) +## Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas +### Introducción +### Competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común en el IRPF en el ejercicio 2023 +### Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la gestión del IRPF +### Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la campaña del IRPF +## Sujeción al IRPF: aspectos materiales +### Delimitación positiva del hecho imponible +### Delimitación negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas +#### Rentas exentas artículo 7 de la Ley de IRPF +##### 1. Prestaciones y pensiones por actos de terrorismo +##### 2. Ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH +##### 3. Pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones, con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939 +##### 4. Indemnizaciones por daños personales como consecuencia de responsabilidad civil y las derivadas de contratos de seguro de accidentes +###### A) Indemnizaciones por daños personales como consecuencia de responsabilidad civil en la cuantía legal o judicialmente reconocida +###### C) Indemnizaciones por daños personales derivadas de contratos de seguro de accidentes +##### 5. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador +###### A) Cuantía exenta: Límites +###### B) Supuestos que no se consideran amparados por la exención +###### C) Indemnizaciones exentas derivadas de despidos calificados de improcedentes +###### D) Indemnizaciones exentas derivadas de extinción del contrato por voluntad del trabajador (cese) +###### E) Indemnizaciones exentas derivadas de despidos colectivos por causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor +###### F) Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción de la relación laboral por muerte, jubilación o incapacidad del empresario o por extinción de la personalidad jurídica del contratante +###### G) Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción del contrato de trabajo por causas objetivas +###### H) Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción de relaciones laborales especiales +###### Cuadro resumen +##### 6. Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez percibidas de las Seguridad social o por las entidades que la sustituyan +##### 7. Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas +##### 8. Retribuciones por maternidad o paternidad y asimiladas y las familiares no contributivas +##### 9. Prestaciones públicas por acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o menores +##### 10. Becas +###### A) Becas para cursar estudios reglados +###### B) Becas de formación de investigadores +###### Cuadro resumen de la dotación económica máxima anual exenta de las becas +##### 11. Anualidades por alimentos a favor de los hijos +##### 12. Premios literarios, artísticos o científicos relevantes declarados exentos por la Administración tributaria y premios Princesa de Asturias +##### 13. Ayudas a deportistas de alto nivel, con el límite de 60.100 euros +##### 14. Prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único +##### 15. Planes de Ahorro a Largo Plazo +##### 16. Gratificaciones por participación en misiones internacionales de paz o humanitarias a los miembros de dichas misiones e indemnizaciones por operaciones internacionales de paz y seguridad +##### 17. Rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con el límite de 60.100 euros anuales +##### 18. Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños personales +##### 19. Prestaciones percibidas por entierro o sepelio +##### 20. Ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que hayan desarrollado la hepatitis C +##### 21. Instrumentos de cobertura por riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual +##### 22. Indemnizaciones del Estado y de las Comunidades Autónomas para compensar la privación de libertad +##### 23. Planes individuales de ahorro sistemático +##### 24. Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a los sistemas de previsión social y aportaciones a patrimonios protegidos +##### 25. Prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada +##### 26. Ingreso mínimo vital, renta mínima de inserción y ayudas víctimas de delitos violentos y de violencia de género +##### 27. Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones públicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores. +#### Otras rentas exentas +##### 1. Exenciones en rendimientos de trabajo +##### 2. Exenciones por rendimientos de actividades económicas +##### 3. Exenciones en ganancias patrimoniales +#### Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas: cuantías exentas +#### Rentas no sujetas +##### 1. En general +##### 2. Supuesto especial: Cláusulas suelo +## Sujeción al IRPF: aspectos personales +### Son contribuyentes por el IRPF +### Residencia habitual en territorio español +### Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía a efectos del IRPF +### Residencia habitual en el extranjero +### No se consideran contribuyentes del IRPF +### La unidad familiar en el IRPF +### Tributación individual y opción por la tributación conjunta +### Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español y a su familia +#### A. En general: régimen aplicable a trabajadores desplazados a territorio español +##### Ámbito de aplicación +##### Contenido del regimen especial +##### Duración +##### Ejercicio de la opción por el régimen especial +###### Plazo para el ejercicio de la opción por el régimen especial +###### Documentación a presentar junto con la comunicación de la opción +##### Renuncia y exclusión del régimen especial +##### Efectos de la exclusión del régimen especial +##### Modelo especial de declaración en el IRPF +#### B. Extensión del régimen especial a familiares de contribuyentes desplazados +##### Ámbito de aplicación para familiares de contribuyentes desplazados +##### Contenido del régimen especial para familiares de contribuyentes desplazados +##### Duración +##### Ejercicio de la opción por el régimen especial +##### Renuncia y exclusión del régimen especial para familiares de contribuyentes desplazados +#### Cuadro resumen +### Régimen opcional de tributación por el IRPF de contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea +## Sujeción al IRPF: aspectos temporales +### Devengo y período impositivo +### Reglas generales de tributación en los períodos impositivos inferiores al año natural +# Capítulo 3. Rendimientos del trabajo +## Concepto +### Concepto general y notas características +### Rendimientos de trabajo por naturaleza +### Rendimientos de trabajo por expresa disposición legal +#### a) Prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social +#### b) Cantidades abonadas por razón del cargo +#### c) Rendimientos por cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares +#### d) Rendimientos por elaboración de obras literarias, artísticas o científicas +#### e) Retribuciones de los administradores y miembros de órganos de representación de sociedades +#### f) Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y anualidades por alimentos +#### g) Derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad +#### h) Becas no exentas +#### i) Retribuciones a colaboradores en actividades humanitarias o de asistencia social +#### j) Retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial +#### k) Aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad +##### Cuadro: aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad +#### l) Rendimientos obtenidos por la gestión de fondos vinculados al emprendimiento, a la innovación y al desarrollo de la actividad económica +## Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas +## Rendimientos del trabajo en especie +### Concepto +### Supuestos que no constituyen rendimientos del trabajo en especie +### Rendimientos de trabajo en especie exentos +#### a) Entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, cantinas o economatos de carácter social +#### b) Utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado +#### c) Gastos por seguros de enfermedad +#### d) Prestación de determinados servicios de educación a los hijos de los empleados de centros educativos autorizados +#### e) Cantidades satisfechas por la empresa para el transporte colectivo de sus empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo +#### f) Entrega a los trabajadores de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras de grupo de sociedades +### Cómputo de los rendimientos del trabajo en especie +#### Regla general de valoración e ingreso a cuenta +#### Reglas especiales de valoración +##### 1. Utilización de vivienda +##### 2. Entrega o utilización de vehículos automóviles +##### 3. Otras reglas especiales +###### Cuadro: entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado por la empresa a sus trabajadores +## Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje +### Gastos de locomoción exceptuados de gravamen +### Gastos de manutención y estancia exceptuadas de gravamen +#### a) Concepto +#### b) Reglas generales +##### Funcionarios y empleados con destino en España +##### Funcionarios y empleados con destino en el extranjero +##### Centros de trabajo móviles o itinerantes +#### c) Reglas especiales +##### Relaciones laborales especiales de carácter dependiente +##### Traslado de puesto de trabajo a municipio distinto +##### Candidatos a jurado, jurados y miembros de mesas electorales +## Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible +### Esquema general +### Fase 1ª: Determinación del rendimiento íntegro del trabajo +#### Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos íntegros +##### A) Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular +###### 1. Rendimientos con período de generación superior a dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social: reducción del 30 por 100 +###### 2. Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo: reducción del 30 por 100 +###### 3. Límite general: importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción +###### 4. Límites específicos +##### B) Prestaciones en forma de capital derivadas de regímenes públicos de previsión social +##### C) Régimen transitorio de reducciones aplicable sobre prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsión social +###### C 1. Prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones de las empresas +###### C 2. Prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de otros sistemas privados de previsión social (planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados) +###### C 3. Límites temporales para la aplicación de las reducciones del régimen transitorio +##### Cuadros resumen: Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos íntegros +###### Reducción por rendimientos de trabajo con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular +###### Régimen transitorio: reducciones aplicables sobre prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsión social +###### Cuadro: despidos colectivos: indemnización exenta, reducción por irregularidad del 30 por 100 del importe no exento y rescate anticipado +### Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto +#### Gastos deducibles del artículo 19 de la Ley del IRPF +#### En particular, análisis de los gastos del artículo 19.2.f) de la Ley del IRPF +### Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto reducido +## Individualización de los rendimientos del trabajo +## Imputación temporal de los rendimientos del trabajo +## Caso práctico +# Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario +## Rendimientos del capital inmobiliario +### Introducción: rendimientos del capital +### Concepto de rendimientos del capital inmobiliario +## Rendimientos íntegros +## Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas +## Gastos deducibles +### Intereses y demás gastos de financiación y de conservación y reparación del inmueble +### Otros gastos necesarios para la obtención de los rendimientos +### Cantidades destinadas a la amortización +### Compensación para contratos de arrendamiento anteriores a 9 de mayo de 1985 +## Gastos no deducibles +## Rendimiento neto +## Reducciones del rendimiento neto +### Arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda +### Rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo +## Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco +## Rendimiento neto reducido +## Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario +## Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario +## Declaración bienes inmuebles +### Consideraciones generales +### Datos particulares de cada inmueble +#### En general +#### En particular +## Caso práctico +# Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario +## Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales +### Concepto +#### Delimitación positiva y negativa +#### Rendimientos estimados del capital mobiliario y operaciones vinculadas +### Clasificación según su origen o fuente +### Clasificación según su integración en la base imponible +### Cuadro: Clasificación de los rendimientos según su procedencia +## Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro +### Rendimientos obtenidos participación fondos propios cualquier entidad +#### En general, rendimientos dinerarios y en especie obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad +#### En concreto: Distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de aportaciones +##### Ejemplo: Distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de aportaciones en valores no admitidos a negociación +#### Supuestos especiales +#### Gastos deducibles: de administración y depósito +#### Ejemplo: Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier entidad +### Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios +#### Supuestos +##### a) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios +##### b) Contraprestaciones derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos financieros, con independencia de la naturaleza del rendimiento que produzcan, implícito, explícito o mixto +##### c) Rendimientos derivados de determinados préstamos de valores +##### d) Rendimientos derivados de participaciones preferentes y deuda subordinada +#### Determinación del rendimiento íntegro +#### Gastos deducibles: de administración y depósito +#### Determinación del rendimiento neto +#### Supuesto especial de integración de los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas +#### Ejemplo: Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios +### Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez +#### Introducción +#### 1. Seguros de capital diferido +##### Determinación del rendimiento íntegro y neto +###### Reglas generales +###### Supuestos especiales +##### Régimen transitorio de reducción de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994 +##### Ejemplo: aplicación del régimen transitorio de reducción de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994 +#### 2. Seguros de rentas +##### a) Seguros de rentas inmediatas, vitalicias o temporales +##### b) Seguros de rentas diferidas, vitalicias o temporales +###### Régimen general +###### Régimen especial de prestaciones por jubilación e invalidez +##### c) Extinción de rentas temporales o vitalicias en el ejercicio del derecho de rescate +#### 3. Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de capitales +#### 4. Supuesto especial: "Unit Linked" (contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversión) +#### 5. Planes individuales de ahorro sistemático (PIAS) +##### Instrumentación y forma de percepción de las prestaciones +##### Periodo mínimo de aportaciones. Aportación anual máxima e importe total de las primas acumuladas +##### Disposición de derechos económicos y tributación de la renta vitalicia asegurada +#### 6. Planes de Ahorro a Largo Plazo +##### Instrumentación +##### Características y requisitos +##### Tributación y movilización de derechos económicos +## Rendimientos a integrar en la base imponible general +### Supuestos +### Gastos deducibles +### Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo +## Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie +## Individualización de los rendimientos del capital mobiliario +## Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario +## Caso práctico +## Cuadro-Resumen: Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización +# Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales +## Concepto de rendimientos de actividades económicas +## Delimitación de los rendimientos de actividades económicas +### Introducción +### Distinción entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales y entre actividades empresariales mercantiles y no mercantiles +### Cuadro: calificación fiscal de los rendimientos obtenidos en el desarrollo de determinadas actividades +### Claves de actividades económicas en IRPF +## Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica +### Criterios de afectación de bienes y derechos al ejercicio de una actividad económica +### Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al patrimonio empresarial o profesional: afectación +### Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal: desafectación +### Transmisiones de elementos patrimoniales afectos +## Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas +### Cuadros: Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de actividades económicas: estimación directa +### Cuadros: Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de actividades económicas: estimación objetiva +## Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas +### Cuadro-resumen: Obligaciones contables y registrales +## Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas +### Criterio general de imputación fiscal: principio del devengo +### Criterios especiales de imputación fiscal previstos en Ley del Impuesto sobre Sociedades y en la Ley del IRPF +### Criterios especiales de imputación fiscal del Reglamento del IRPF +### Otros criterios de Imputación propuestos por el contribuyente +## Individualización de los rendimientos de actividades económicas +# Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa +## Concepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa +### Ámbito de aplicación de la modalidad normal +### Ámbito de aplicación de la modalidad simplificada +### Renuncia o exclusión de la modalidad simplificada +### Incompatibilidad entre métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto +### Entidades en régimen de atribución de rentas +### Ejemplos +## Fase 1ª. Determinación del rendimiento neto +### Introducción +### Cuadro-resumen: Determinación del rendimiento neto (Ingresos - Gastos) +### Ingresos íntegros computables +#### 1. Ingresos de explotación +#### 2. Ingresos financieros derivados del aplazamiento o fraccionamiento de operaciones realizadas en desarrollo de la actividad +#### 3. Ingresos por subvenciones corrientes y por subvenciones de capital +##### Especialidades fiscales de determinadas subvenciones y ayudas públicas +##### Subvenciones corrientes y de capital: distinción +#### 4. Autoconsumo de bienes y servicios +#### 5. IVA devengado +#### 6. Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización: exceso amortización deducida respecto amortización deducible +#### 7. Variación de existencias (solo si hay un aumento de existencias al final del ejercicio) +#### 8. Otros ingresos +### Gastos fiscalmente deducibles +#### 1. Requisitos para considerar un gasto como deducible +#### 2. Compra, Variación de existencias y Otros consumos de explotación +#### 3. Gastos de personal +#### 4. Gastos del titular de la actividad +#### 5. Servicios exteriores +##### a. Arrendamientos y cánones +##### b. Reparaciones y conservación +##### c. Suministros +##### d. Servicios de profesionales independientes +##### e. Primas de seguros +##### f. Otros servicios exteriores +#### 6. Tributos fiscalmente deducibles +#### 7. Gastos financieros +#### 8. Pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias de los deudores +#### 9. Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés general +#### 10. Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de interés general +#### 11. Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones) +#### 12. Provisiones +### Gastos fiscalmente no deducibles +### Amortizaciones: dotaciones del ejercicio fiscalmente deducibles +#### Requisitos generales +##### 1. Por coeficientes de amortización lineal +##### 2. Otros sistemas de amortización +#### Reglas de amortización +#### Supuestos de libertad de amortización +##### a) Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo. Régimen transitorio para las cantidades pendientes de aplicar a 31 de marzo de 2012 +##### b) Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo realizadas por empresas de reducida dimensión +##### c) Libertad de amortización en los supuestos contemplados en el artículo 12.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades +##### d) Libertad de amortización en inversiones que utilicen energía procedente de fuentes renovables +#### Especialidades fiscales de las amortizaciones en la modalidad simplificada +#### Amortización acelerada de determinados vehículos y de nuevas infraestructuras de recarga +## Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión +### Cuestión previa: concepto de empresa de reducida dimensión +### Libertad de amortización con creación de empleo +### Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible +### Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores +### Régimen transitorio: Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión por empresas de reducida dimensión +## Fase 2ª. Determinación del rendimiento neto reducido +## Fase 3ª. Determinación del rendimiento neto reducido total +### Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas +#### 1. Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado +##### Requisitos para tener derecho a esta reducción +##### Importe de la reducción +#### 2. Reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros +#### 3. Límite máximo e incompatibilidades de las reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas +### Reducción en el rendimiento neto por inicio de una actividad económica +## Cuadro resumen +## Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades económicas +## Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimación directa, modalidad simplificada) +# Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales) +## Concepto y ámbito de aplicación +### Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas +#### Circunstancias que deben concurrir para la aplicación del método de estimación objetiva +#### 1. Actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +#### 2. Renuncia a la aplicación del régimen de estimación objetiva y al régimen especial simplificado del IVA o del IGIC +#### 3. Causas de exclusión del método de estimación objetiva +##### 3.1 Límites cuantitativos excluyentes +##### 3.2 Otras causas de exclusión del método de estimación objetiva +#### Consecuencias de la exclusión del método de estimación objetiva +### Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas +### Actividades incluidas en el ejercicio 2023 en el método de estimación objetiva +#### Relación de actividades con la indicación del Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) que le corresponde y los signos o módulos previstos para cada actividad +#### Actividades independientes y operaciones accesorias +#### Reglas de cómputo de la magnitud máxima de exclusión +## Determinación del rendimiento neto reducido +### Introducción: esquema +### Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo +#### 1. Cuantificación del número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad de los distintos signos o módulos +##### Reglas para el cómputo de los módulos +##### Módulo "Personal no asalariado" +##### Módulo "Personal asalariado" +##### Módulo "Superficie del local" +##### Módulo "Consumo de energía eléctrica" +##### Módulo "Potencia eléctrica" +##### Módulo "Superficie del horno" +##### Módulo "Mesas" +##### Módulo "Número de habitantes" +##### Módulo "Carga del vehículo" +##### Módulo "Plazas" +##### Módulo "Asientos" +##### Módulo "Máquinas recreativas" +##### Módulo "Longitud de barra" +##### Módulo "Potencia fiscal del vehículo" +##### Módulo "Distancia recorrida" +#### 2. Importes de los rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización +### Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado +#### 1. Minoración por incentivos al empleo +##### Cálculo del importe correspondiente a esta minoración por incentivos al empleo +##### Ejemplo: Minoración por incentivos al empleo +#### 2. Minoración por incentivos a la inversión +##### Tabla de amortización +##### Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización +### Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos +#### 1. Índices correctores especiales +##### Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública (epígrafe IAE: 659.4) +##### Actividad de transporte por autotaxis (epígrafe IAE: 721.2) +##### Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera (epígrafes IAE: 721.1 y 3) +##### Actividades de transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanzas (epígrafes IAE: 722 y 757) +##### Actividad de producción de mejillón en batea +#### 2. Índices correctores generales +##### Índice corrector para empresas de pequeña dimensión +##### Índice corrector de temporada +##### Índice corrector de exceso +##### Índice corrector por inicio de nuevas actividades +##### Reglas para la aplicación de los índices correctores: orden de aplicación e incompatibilidades +### Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad +#### 1. Reducción general: 10 por 100 +#### 2. Reducción para actividades económicas desarrolladas en el término municipal de Lorca: 20 por 100 +#### 3. Reducción para actividades económicas desarrolladas en la Isla de la Palma: 20 por 100 +#### 4. Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales +#### 5. Otras percepciones empresariales +### Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad +## Determinación del rendimiento neto reducido total +## Caso Práctico +## Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2023 +### Módulos aplicables a cada una de las actividades, incluidos en el Anexo II de la Orden HFP/1172/2022, con indicación de su correspondiente epígrafe en el Impuesto de Actividades Económicas (IAE) +#### Producción de mejillón en batea +#### Epígrafe IAE: 419.1 - Industrias del pan y de la bollería +#### Epígrafe IAE: 419.2 - Industrias de la bollería, pastelería y galletas +#### Epígrafe IAE: 419.3 - Industrias de elaboración de masas fritas +#### Epígrafe IAE: 423.9 - Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares +#### Epígrafe IAE: 641 - Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos +#### Epígrafe IAE: 642.1, 2, 3 y 4 - Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos elaborados +#### Epígrafe IAE: 642.5 - Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos +#### Epígrafe IAE: 642.6 - Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados +#### Epígrafes IAE: 643.1 y 2 - Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles +#### Epígrafe IAE: 644.1 - Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y productos lácteos +#### Epígrafe IAE: 644.2 - Despachos de pan, panes especiales y bollería +#### Epígrafe IAE: 644.3 - Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería +#### Epígrafe IAE: 644.6 - Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes +#### Epígrafe IAE: 647.1 - Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor +#### Epígrafes IAE: 647.2 y 3 - Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados +#### Epígrafe IAE: 651.1 - Comercio al por menor productos textiles +#### Epígrafe IAE: 651.2 - Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado +#### Epígrafes IAE: 651.3 y 5 - Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales +#### Epígrafe IAE: 651.4 - Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería +#### Epígrafe IAE: 651.6 - Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general +#### Epígrafes IAE: 652.2 y 3 - Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal +#### Epígrafe IAE: 653.1 - Comercio al por menor de muebles +#### Epígrafe IAE: 653.2 - Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina +#### Epígrafe IAE: 653.3 - Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos) +#### Epígrafes IAE: 653.4 y 5 - Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc. +#### Epígrafe IAE: 653.9 - Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p. +#### Epígrafe IAE: 654.2 - Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres +#### Epígrafe IAE: 654.5 - Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos) +#### Epígrafe IAE: 654.6 - Comercio al por menor de cubiertas +#### Epígrafe IAE: 659.2 - Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina +#### Epígrafe IAE: 659.3 - Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos +#### Epígrafe IAE: 659.4 - Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio y artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública +#### Epígrafe IAE: 659.4 - Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública +#### Epígrafe IAE: 659.6 - Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchería y artículos de pirotecnia +#### Epígrafe IAE: 659.7 - Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales +#### Epígrafe IAE: 662.2 - Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el Grupo 661 y en el epígrafe 662.1 +#### Epígrafe IAE: 663.1 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados +#### Epígrafe IAE: 663.2 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos textiles y de confección +#### Epígrafe IAE: 663.3 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artículos de cuero +#### Epígrafe IAE: 663.4 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general +#### Epígrafe IAE: 663.9 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancías n.c.o.p. +#### Epígrafe IAE: 671.4 - Restaurantes de dos tenedores +#### Epígrafe IAE: 671.5 - Restaurantes de un tenedor +#### Epígrafes IAE: 672.1, 2 y 3 - Cafeterías +#### Epígrafe IAE: 673.1 - Cafés y bares de categoría especial +#### Epígrafe IAE: 673.2 - Otros cafés y bares +#### Epígrafe IAE: 675 - Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos +#### Epígrafe IAE: 676 - Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías +#### Epígrafe IAE: 681 - Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas +#### Epígrafe IAE: 682 - Servicios de hospedaje en hostales y pensiones +#### Epígrafe IAE: 683 - Servicios de hospedaje en fondas y casas de huéspedes +#### Epígrafe IAE: 691.1 - Reparación de artículos eléctricos para el hogar +#### Epígrafe IAE: 691.2 - Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos +#### Epígrafe IAE: 691.9 - Reparación de calzado +#### Epígrafe IAE: 691.9 - Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales) +#### Epígrafe IAE: 692 - Reparación de maquinaria industrial +#### Epígrafe IAE: 699 - Otras reparaciones n.c.o.p. +#### Epígrafe IAE: 721.1 y 3 - Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera +#### Epígrafe IAE: 721.2 - Transporte por autotaxis +#### Epígrafe IAE: 722 - Transporte de mercancías por carretera +#### Epígrafe IAE: 751.5 - Engrase y lavado de vehículos +#### Epígrafe IAE: 757 - Servicios de mudanzas +#### Epígrafe IAE: 849.5 - Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propios +#### Epígrafe IAE: 933.1 - Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc. +#### Epígrafe IAE: 933.9 - Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas corte y confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposicones y similares n.c.o.p. +#### Epígrafe IAE: 967.2 - Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte +#### Epígrafe IAE: 971.1 - Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados +#### Epígrafe IAE: 972.1 - Servicios de peluquería de señora y caballero +#### Epígrafe IAE: 972.2 - Salones e institutos de belleza +#### Epígrafe IAE: 973.3 - Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras +# Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales) +## Concepto y ámbito de aplicación +### Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas +#### Circunstancias que deben concurrir para la aplicación del método de estimación objetiva +#### 1. Actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre +#### 2. Renuncia a la aplicación del régimen de estimación objetiva y al régimen especial simplificado del IVA o del IGIC +#### 3. Causas de exclusión del método de estimación objetiva +##### 3.1 Límites cuantitativos excluyentes +##### 3.2 Otras causas de exclusión del método de estimación objetiva +#### Consecuencias de la exclusión del método de estimación objetiva +### Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas +### Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales a las que resulta aplicable el método de estimación objetiva en 2023 +#### Cuadro: Relación de Actividades +#### Delimitación de cada una de las actividades +##### Actividad 1: Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA +##### Actividad 2: Forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA +##### Actividad 3: Ganadería independiente clasificada en la división 0 del IAE +##### Actividad 4: Servicios de cría, guarda y engorde de ganado (incluidas aves) +##### Actividad 5: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP) +##### Actividad 6: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP) +##### Actividad 7: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas desarrolladas en régimen de aparcería +##### Actividad 8: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en régimen de aparcería +##### Actividad 9: Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales +## Determinación del rendimiento neto +### Introducción: esquema +### Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo +#### a) Ingresos íntegros e índices de rendimiento neto +#### b) Índices de rendimiento neto aplicables a los productos o servicios derivados de actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva +#### c) Reglas de cómputo de los ingresos correspondientes a cada tipo de producto o servicio +##### 1. Actividades de transformación, elaboración o manufactura +##### 2. Ventas o prestaciones de servicios +##### 3. Autoconsumo y cesiones gratuitas +##### 4. Subvenciones, ayudas y demás transferencias recibidas +###### Subvenciones corrientes y de capital +###### Reglas especiales aplicables a determinadas subvenciones o ayudas +#### Ejemplo: Determinación del rendimiento neto previo de la actividad +### Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado +#### Reducción por adquisición de gasóleo agrícola: 35 por 100 +#### Reducción por adquisición de fertilizantes: 15 por 100 +#### Amortización del inmovilizado material e inmaterial (excepto actividades forestales) +##### Tabla de amortización +##### Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización +### Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos +#### Índice 1. Utilización exclusiva de medios de producción ajenos en actividades agrícolas +#### Índice 2. Utilización de personal asalariado +#### Índice 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas +#### Índice 4. Piensos adquiridos a terceros en más del 50 por 100 +#### Índice 5. Actividades de agricultura ecológica +#### Índice 6. Cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica +#### Índice 7. Por ser empresa cuyo rendimiento neto minorado no supera 9.447,91 euros +#### Índice 8. Índice corrector en determinadas actividades forestales +### Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad +### Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad +## Determinación del rendimiento neto reducido total +## Caso práctico +## Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2023 +### Explotaciones agrícolas +### Explotaciones ganaderas +### Explotaciones forestales +### Anexo: Reducción de los índices de rendimiento neto, aplicables en 2023, por las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por circunstancias excepcionales agrupados por Comunidades Autónomas, Provincias, ámbitos territoriales y actividades +#### Andalucía +#### Aragón +##### Huesca +##### Teruel +##### Zaragoza +#### Balears (Illes) +#### Canarias +#### Castilla-La Mancha +#### Castilla y León +#### Cataluña +##### Barcelona +##### Gerona +##### Lleida +##### Tarragona +#### Extremadura +#### Galicia +#### Madrid (Comunidad de) +#### Región de Murcia +#### La Rioja +#### Comunitat Valenciana +##### Todas las provincias +##### Alicante +##### Castellón +##### Valencia +# Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas +## Introducción: imputaciones de rentas +## Régimen de imputación de rentas inmobiliarias +### Concepto y requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias +### Determinación del importe de la renta imputable +### Individualización de las rentas inmobiliarias +### Declaración de las rentas inmobiliarias imputadas +### Ejemplo: Imputación de rentas inmobiliarias +## Régimen de atribución de rentas +### Entidades en régimen de atribución de rentas +### Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta +#### a) Regla general +#### b) Reglas especiales +### Calificación de la renta atribuida y criterios de atribución +### Declaración de las rentas atribuidas +### Obligaciones tributarias de las entidades en régimen de atribución de rentas +## Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de las uniones temporales de empresas +## Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional +### Ámbito de aplicación +### Contenido del régimen especial y momento de la imputación +#### Rentas susceptibles de imputación +#### Rentas no susceptibles de imputación +#### Determinación del importe de la renta positiva a imputar y momento en que debe efectuarse la imputación +### Medidas para evitar la doble imposición +### Supuesto especial: entidades residentes en países o territorios calificados como jurisdicción no cooperativa +### Obligaciones formales especificas derivadas del régimen de transparencia fiscal internacional +## Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen +### Concepto y ámbito de aplicación +### Contenido del régimen especial y momento de la imputación +### Medidas para evitar la doble imposición +### Otras medidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas +## Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español +## Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios calificados como jurisdicción no cooperativa +### Renta imputable +### Régimen transitorio +### Relación de países y territorios calificados como jurisdicción no cooperativa +#### Definición de jurisdicción no cooperativa +#### Relación de países y territorios calificados como paraísos fiscales en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio +## Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia +## Caso práctico +# Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimoniales +## Concepto +### Delimitación positiva +#### 1. Existencia de una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente +#### 2. Que como consecuencia de dicha alteración se produzca una variación en el valor del patrimonio del contribuyente +#### 3. Que no exista norma legal que expresamente exceptúe de gravamen dicha ganancia o la haga tributar como rendimiento +### Delimitación negativa +#### a) Reducciones del capital social +#### b) Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente +#### c) Transmisiones lucrativas "inter vivos" (donaciones) de empresas o participaciones +#### d) Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes +#### e) Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad +## Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF +### Ganancias patrimoniales no sujetas al IRPF +### Ganancias patrimoniales exentas +### Pérdidas patrimoniales que no se computan fiscalmente como tales +### Ejemplos +## Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales +### Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas +#### Reglas generales de cálculo +#### Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 (porcentajes reductores o de abatimiento) +##### 1. Requisitos para la aplicación del régimen transitorio +##### 2. Cálculo de la parte de la ganancia patrimonial generada antes de 20 de enero de 2006 +###### 2.1. Regla general: distribución lineal de la ganancia patrimonial total +###### 2.2. Regla especial: valores cotizados +##### 3. Cálculo de la reducción aplicable de acuerdo con la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF +###### 3.1. Período de permanencia del elemento patrimonial en el patrimonio del contribuyente con anterioridad a 31 de diciembre de 1996. +###### 3.2. Cálculo del valor del conjunto de las transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de 2015 para el límite de 400.000 euros +###### 3.3. Aplicación los coeficientes reductores o de abatimiento que correspondan +### No derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales +### Ejemplos +#### Ejemplo 1: Determinación del importe de la ganancia derivada de la transmisión onerosa de un inmueble adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 +#### Ejemplo 2: Determinación del importe de la ganancia derivada de la transmisión onerosa de acciones cotizadas adquiridas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 +#### Ejemplo 3: Determinación del importe de la ganancia no derivada de la transmisión de elementos patrimoniales +## Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración +### 1. Transmisiones onerosas de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores de la Unión Europea +#### En general: transmisiones onerosas de valores cotizados +#### Ejemplo: venta de acciones total o parcialmente liberadas +#### Transmisión de derechos de suscripción +#### Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 +#### Supuesto especial: adquisición o transmisión por el prestatario de valores homogéneos a los tomados en préstamo +#### Supuesto especial: pago de dividendos mediante la entrega de acciones totalmente liberadas +### 2. Transmisiones onerosas de valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores de la Unión Europea +#### En general: transmisión de valores no cotizados +#### Ejemplo: Transmisiones onerosas de valores no cotizados +#### Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 +#### Especialidades en la tributación de los socios contribuyentes del IRPF de sociedades civiles que han pasado a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades +### 3. Transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva reguladas en la Ley 35/2003 +#### Régimen general +#### Régimen especial de diferimiento de la tributación +### 4. Aportaciones no dinerarias a sociedades +#### Régimen general +#### Régimen especial de diferimiento de la tributación +### 5. Separación de socios y disolución de sociedades +#### Régimen general +#### Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles: Régimen de diferimiento fiscal +### 6. Escisión o fusión de sociedades +#### Régimen general +#### Régimen especial de diferimiento de la tributación +### 7. Traspasos +### 8. Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales +### 9. Permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores +#### Régimen general +#### Régimen especial de diferimiento fiscal del canje de valores +### 10. Extinción de rentas vitalicias o temporales +### 11. Transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta +### 12. Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles +### 13. Incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión +### 14. Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones +### 15. Transmisión de elementos patrimoniales afectos o desafectados con menos de tres años de antelación +#### Elementos patrimoniales afectos +#### Reglas especiales +#### Ejemplo: Transmisión de elementos patrimoniales afectos +### Cuadro resumen de las reglas especiales +## Monedas virtuales +### Concepto +### Compra y venta de monedas virtuales: tributación en el IRPF del inversor +## Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales +### Ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible general +### Ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible del ahorro +### Especial referencia a las subvenciones y ayudas públicas que se califican como ganancia patrimonial +## Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión +### Transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual +#### Exención +#### Requisitos y condiciones para la aplicación de la exención +##### Concepto de vivienda habitual +##### Otros requisitos y condiciones para la aplicación de la exención +### Transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación con reinversión del importe obtenido en otra entidad de nueva o reciente creación +#### Exención +#### Requisitos y condiciones para la aplicación de la exención +### Transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años con reinversión del importe obtenido en rentas vitalicias +#### Exención +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la exención +##### Requisitos de la renta vitalicia asegurada +##### Otros requisitos y condiciones para la aplicación de la exención +#### Ejemplo: reinversión en rentas vitalicias +## Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales +### Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en 2023 +### Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores a 2023 +### Imputación de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos acogidas en ejercicios anteriores a 2002 al beneficio fiscal del diferimiento por reinversión +## Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales +### Ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el ejercicio +### Ganancias o pérdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores +## Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia +### Introducción y ámbito de aplicación +### Reglas generales +### Reglas especiales +#### Aplazamiento del pago de la deuda por desplazamientos temporales +#### Especialidades por cambio de residencia a otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo +#### Especialidades por cambio de residencia a un país o territorio considerado como jurisdicción no cooperativa +## Caso práctico +## Cuadro: Excesos de adjudicación en la extinción del condominio. Resolución del TEAC de 7 de junio de 2018 +## Cuadros: usufructo sobre bienes inmuebles +### Usufructo y desmembramiento de la propiedad: concepto y definiciones +### Constitución del usufructo +### Transmisión del usufructo +### Extinción del usufructo y consolidación del dominio +### Transmisión del bien inmueble posterior a la consolidación del dominio +# Capítulo 12. Integración y compensación de rentas +## Introducción +### Clasificación de las rentas según su origen y fuente y clasificación a efectos del cálculo del impuesto +### Cuadros resumen de componentes de la renta general y de la renta del ahorro +## Reglas de integración y compensación de rentas +### Integración y compensación de rentas en la base imponible general +#### Cuadro-resumen de integración y compensación de rentas en la base imponible general +### Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro +#### Cuadro-resumen de integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro +## Reglas de integración y compensación en tributación conjunta +## Caso práctico +# Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable +## Introducción +## Reducciones de la base imponible general +### Reducción por tributación conjunta +### Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social +#### 1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones +#### 2. Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social +#### 3. Primas satisfechas a los planes de previsión asegurados +#### 4. Aportaciones a los planes de previsión social empresarial +#### 5. Primas satisfechas a seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia +#### 6. Normas comunes aplicables a las aportaciones a sistemas de previsión social +##### 6.1 Régimen fiscal de las prestaciones percibidas y disposición anticipada de derechos consolidados +##### 6.2 Límites y exceso de aportaciones +##### Ejemplo: aportaciones a sistemas de previsión social +##### Cuadro: Reducciones en base imponible aplicables por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social +#### 7. Aportaciones a sistemas de previsión social de los que sea partícipe, mutualista o titular el cónyuge del contribuyente +#### 8. Productos paneuropeos de pensiones individuales +### Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad +#### 1. Beneficiarios y aportantes +#### 2. Límites y exceso de aportaciones +#### 3. Percepción de prestaciones y disposición anticipada de derechos consolidados +### Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad +#### 1. Beneficiarios y aportantes +#### 2. Límites máximos y exceso de aportaciones realizadas +#### 3. Disposición anticipada de los bienes o derechos aportados +### Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos +### Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel +### Cuadro resumen: Reducciones de la base imponible general +## Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen +## Base liquidable del ahorro +## Caso práctico. Aportaciones a plan de pensiones y patrimonio protegido de hijo con discapacidad +# Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mínimo personal y familiar +## Mínimo personal y familiar +## Mínimo del contribuyente +## Mínimo por descendientes +### Concepto y requisitos de los descendientes +### Cuantías aplicables +### Condiciones para la aplicación del mínimo por descendientes +## Mínimo por ascendientes +## Mínimo por discapacidad +### Mínimo por discapacidad del contribuyente: cuantías aplicables +### Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes: cuantías aplicables +### Acreditación de la discapacidad, de la necesidad de ayuda de terceras personas o de la existencia de dificultades de movilidad +### Condiciones para la aplicación del mínimo por discapacidad +## Cuadro-resumen del mínimo personal, por descendientes, por ascendientes y por discapacidad +## Importes del mínimo personal y familiar aprobados por las Comunidades Autónomas para el cálculo del gravamen autonómico +### Comunidad Autónoma de Andalucía: Importes del mínimo personal y familiar +### Comunidad Autónoma de las Illes Balears: Importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes y por discapacidad +### Comunidad de Castilla y León: Importes del mínimo personal y familiar +### Comunidad Autónoma de Galicia: Importes del mínimo personal y familiar +### Comunidad de Madrid: Importes del mínimo personal y familiar +### Comunidad Autónoma de La Rioja: Importes del mínimo por discapacidad de descendientes +### Comunitat Valenciana: Importes del mínimo personal y familiar +### Cuadro comparativo de los importes de los mínimos personales y familiares, estatal y autonómicos para 2023 +## Ejemplos prácticos +### Ejemplo 1. Matrimonio con hijos comunes, residentes en la Comunidad Autónoma de Principado de Asturias +### Ejemplo 2. Pareja de hecho con hijos comunes, residentes en la Comunitat Valenciana +### Ejemplo 3. Matrimonio con el que convive un nieto y el padre de uno de los cónyuges, residentes en la Comunidad Autónoma de Aragón +### Ejemplo 4. Matrimonio con hijos comunes y ascendientes que conviven con ellos, residentes en la Comunidad Autónoma de Andalucía +### Ejemplo 5. Matrimonio con hijos comunes y no comunes, residentes en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears +### Ejemplo 6. Contribuyente con un hijo adoptado en el ejercicio con discapacidad, residentes en la Comunidad Autónoma de La Rioja +## Cuadro: Separaciones judiciales, divorcios o nulidades (con hijos): Tributación conjunta y aplicación del mínimo por descendientes +# Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras +## Introducción +### En general +### Esquema gráfico: Aplicación de mínimo personal y familiar y determinación de las cuotas íntegras +## Gravamen de la base liquidable general +### Gravamen estatal +### Gravamen autonómico +#### Comunidad Autónoma de Andalucía +#### Comunidad Autónoma de Aragón +#### Comunidad Autónoma del Principado de Asturias +#### Comunidad Autónoma de las Illes Balears +#### Comunidad Autónoma de Canarias +#### Comunidad Autónoma de Cantabria +#### Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha +#### Comunidad de Castilla y León +#### Comunidad Autónoma de Cataluña +#### Comunidad Autónoma de Extremadura +#### Comunidad Autónoma de Galicia +#### Comunidad de Madrid +#### Comunidad Autónoma de la Región de Murcia +#### Comunidad Autónoma de La Rioja +#### Comunitat Valenciana +#### Especialidad: Escala autonómica para contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla +## Gravamen de la base liquidable del ahorro +### Gravamen estatal +### Gravamen autonómico +## Ejemplo práctico: cálculo de las cuotas íntegras estatal y autonómica +## Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero +### Delimitación +### Gravamen de la base liquidable general +### Gravamen de la base liquidable del ahorro +## Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español +## Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica +### Anualidades por alimentos en favor de los hijos +#### Especialidad en el tratamiento de las anualidades por alimentos a favor de los hijos +#### Ejemplo: Anualidades por alimentos en favor de los hijos +### Rentas exentas con progresividad +#### Delimitación +#### Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad en Base Imponible General +#### Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que forman parte de la base imponible del ahorro +### Supuestos especiales de concurrencia de rentas: Anualidades por alimentos en favor de los hijos y rentas exentas con progresividad +# Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2023 +## Introducción +### Deducciones generales y autonómicas aplicables en 2023 +### Esquema gráfico de la aplicación sobre el importe de las cuotas integras de las deducciones generales y autonómicas +## Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio +### Régimen transitorio +### Condiciones y requisitos de carácter general +#### Concepto de vivienda habitual +#### Comprobación de la situación patrimonial: base efectiva de inversión deducible +### Modalidades de la deducción +#### Adquisición, construcción, rehabilitación y ampliación de la vivienda habitual +##### ¿Quiénes tienen derecho a esta deducción? +##### Concepto de adquisición, construcción, rehabilitación y ampliación de la vivienda habitual +##### Conceptos que no dan derecho a deducción +##### Cantidades satisfechas con derecho a deducción y base máxima deducible +##### Otras condiciones para la aplicación de la deducción +##### Porcentajes de deducción +#### Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razones de discapacidad +## Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación +### Objeto, base máxima y porcentaje de la deducción +### Requisitos y condiciones para su aplicación +### Límite de la deducción: comprobación de la situación patrimonial +### Ejemplo: Aplicación de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación +## Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa +### Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades +#### 1. Normas comunes a las deducciones +#### 2. Régimen general de deducciones +##### Cuadro régimen general de deducción (Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades) +##### Artículo 35 LIS "Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica" +###### A. Deducción por actividades de Investigación y Desarrollo (art. 35.1 LIS) +###### B. Deducción por actividades de innovación tecnológica (art. 35.2 LIS) +###### C. Exclusiones y valoración previa de gastos +##### Artículo 36 LIS "Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales" +###### A. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales españolas (art. 36.1 LIS) +###### B. Deducción por producciones cinematográficas extranjeras en España (art. 36.2 LIS) +###### C. Deducción por producción de determinados espectáculos en vivo (art. 36.3 LIS) +##### Deducción por inversión de beneficios (anterior art. 37 TRLIS) +##### Artículo 38 LIS "Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad" +##### Artículo 38 ter LIS "Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial" +##### Artículo 39.1 LIS (Límite conjunto) +#### 3. Regímenes especiales de deducciones (Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público) +##### 3.1. Regulación general y límites +##### 3.2. Gastos realizados en el ejercicio vinculados a acontecimientos de excepcional interés publico +###### Cuadro regímenes especiales de deducción (Acontecimientos de excepcional interés público vigentes en el ejercicio) +###### Regulación específica de cada acontecimiento +##### 3.3. Saldos pendientes de aplicación de programas de apoyo finalizados con anterioridad a 1 de enero de 2023 +### Deducción por inversión en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas +#### Aspectos a tener en cuenta para su aplicación +#### Ejemplo: Deducción por inversión en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas +### Régimen especial de las inversiones empresariales en Canarias +#### 1. Deducciones por inversiones en Canarias +##### Cuadro: Deducción por inversiones en Canarias +##### A. Deducciones de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aplicables en Canarias +###### Aplicación en Canarias de las deducciones de los artículos 35 y 36 LIS +###### Aplicación en Canarias de la deducción del artículo 38 LIS +###### Deducciones no aplicadas en el ejercicio por insuficiencia de cuota +###### Límite conjunto de las deducciones de los artículos 35, 36 y 38 LIS en Canarias +##### B. Deducción por inversiones en territorios de África Occidental y por gastos de propaganda y publicidad +##### C. Deducción por Inversiones en adquisición de activos fijos +#### 2. Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias +#### 3. Deducción por dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias +##### a) Cuantía y límites de la deducción +##### b) Requisitos para la aplicación de la deducción +##### c) Inversiones donde deben materializarse las cantidades destinadas a la RIC +##### d) Incompatibilidades +##### e) Inversiones anticipadas de futuras dotaciones +##### f) Información a suministrar en la declaración del IRPF +### Régimen fiscal especial de las Illes Balears +#### 1. Deducción por dotaciones a la reserva para Inversiones en las Illes Balears +##### a) Cuantía y límites de la deducción +##### b) Requisitos para la aplicación de la deducción +##### c) Inversiones donde deben materializarse las cantidades destinadas a la RIB e importe de la materialización +##### d) Incompatibilidades +##### e) Inversiones anticipadas de futuras dotaciones +##### f) Información a suministrar en la declaración del IRPF +#### 2. Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en las Illes Balears +#### 3. Adecuación de estos beneficios a lo establecido en el Derecho de la Unión Europea: límites, seguimiento y control +## Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación objetiva +## Deducciones por donativos y otras aportaciones +### Donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 +#### En general, donativos y donaciones Entidades beneficiarias del mecenazgo +##### 1. Entidades beneficiarias del mecenazgo +##### 2. Conceptos deducibles y base de la deducción +##### 3. Porcentajes de deducción +#### Donativos, donaciones y aportaciones para actividades prioritarias de mecenazgo +##### 1. Porcentajes aplicable +##### 2. Actividades prioritarias de mecenazgo en 2023 +#### Ejemplo: Deducción por donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 +### Donativos realizados a entidades no incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 +### Aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores +### Requisitos comunes de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones +### Límite aplicable +## Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla +### Modalidades +### Rentas que se consideran obtenidas en Ceuta o Melilla +### Límite máximo de la deducción +### Ejemplo: Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla +## Deducción por residencial habitual y efectiva en la isla de La Palma durante el ejercicio 2023. +### Ámbito subjetivo y modalidades +### Rentas obtenidas en la isla de La Palma +### Límite máximo de la deducción +## Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial +## Deducción por alquiler de la vivienda habitual: Régimen transitorio +## Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas +### 1. Deducción por obras de mejora para la reducción de la demanda de calefacción y refrigeración +#### Ámbitos temporal, subjetivo y objetivo de la deducción +#### Importe de la deducción e incompatibilidades con las restantes deducciones por obras de mejora de eficiencia energética +#### Ejemplo: Deducción por obras de mejora para la reducción de la demanda de calefacción y refrigeración +### 2. Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable +#### Ámbitos temporal, subjetivo y objetivo de la deducción +#### Importe de la deducción e incompatibilidades con las restantes deducciones por obras de mejora de eficiencia energética +#### Ejemplo: Deducción por obras de mejora que reduzcan el consumo de energía primaria no renovable +### 3. Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso predominante residencial +#### Ámbito temporal, subjetivo y objetivo de la deducción +#### Importe de la deducción e incompatibilidades con las restantes deducciones por obras de mejora de eficiencia energética +#### Ejemplo: Deducción por obras de rehabilitación energética de edificios de uso predominante residencial +### Cuadro-Resumen: Deducciones por obras de mejora de eficiencia energética en viviendas +## Deducciones por la adquisición de vehículos eléctricos "enchufables" y de pila de combustible y puntos de recarga +### 1. Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos “enchufables” y de pila de combustible +#### Ámbito temporal, objeto, periodo impositivo en el que se aplica e importe de la deducción +#### Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción +### 2. Deducción por la instalación de infraestructura de recarga +### Ejemplo: Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos y puntos de recarga +## Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo +### Delimitación y condiciones para su aplicación +### Cálculo de la deducción +### Ejemplo: Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo +# Capítulo 17. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2023 +## Introducción +## Comunidad Autónoma de Andalucía +### Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida y por las personas jóvenes +### Por cantidades invertidas en el alquiler de la vivienda habitual +### Por nacimiento, adopción de hijos o acogimiento familiar de menores. +### Por adopción de hijos en el ámbito internacional +### Para el padre o madre de familia monoparental y, en su caso, con ascendientes mayores de 75 años +### Para familia numerosa +### Por gastos educativos +### Para contribuyentes con discapacidad +### Para contribuyentes con cónyuges o parejas de hecho con discapacidad +### Por asistencia a personas con discapacidad +### Por ayuda doméstica +### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles +### Para gastos de defensa jurídica de la relación laboral +### Por donativos con finalidad ecológica +## Comunidad Autónoma de Aragón +### Por nacimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos +### Por nacimiento o adopción de un hijo con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 +### Por adopción internacional de niños +### Por el cuidado de personas dependientes +### Por donaciones con finalidad ecológica y en investigación y desarrollo científico y técnico +### Por adquisición de vivienda habitual por víctimas del terrorismo +### Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil +### Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación +### Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en núcleos rurales o análogos +### Por adquisición de libros de texto y material escolar +### Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago +### Por arrendamiento de vivienda social (deducción del arrendador) +### Para mayores de 70 años +### Por nacimiento o adopción del primer y/o segundo hijo en poblaciones de menos de 10.000 habitantes +### Por gastos de guardería de hijos menores de 3 años +### Por inversión en entidades de la economía social +### Por residencia en determinados municipios +### Por acogimiento de personas o familias ucranianas desplazadas con motivo del conflicto armado +### Por ayudas de carácter humanitario al pueblo ucraniano con motivo del conflicto armado en su país +## Comunidad Autónoma del Principado de Asturias +### Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años +### Por adquisición o adecuación de la vivienda habitual para contribuyentes con discapacidad +### Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida +### Por arrendamiento de vivienda habitual +### Por adopción internacional de menores +### Por partos múltiples o por dos o más adopciones constituidas en la misma fecha +### Para familias numerosas +### Para familias monoparentales +### Por acogimiento familiar de menores +### Por certificación de la gestión forestal sostenible +### Por gastos de descendientes en centros de cero a tres años +### Por adquisición de libros de texto y material escolar +### Por nacimiento o adopción de segundo y sucesivos hijos en concejos en riesgo de despoblación +### Para contribuyentes que se establezcan como trabajadores por cuenta propia, o autónomos en concejos en riesgo de despoblación +### Por gastos de transporte público para residentes en concejos en riesgo de despoblación +### Por gastos de formación en que hayan incurrido los contribuyentes que desarrollen trabajos especialmente cualificados, relacionados directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, científicas o de carácter técnico +### Para contribuyentes que trasladen su domicilio fiscal al Principado de Asturias por motivos laborales +### Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en concejos en riesgo de despoblación +### Por adquisición de vehículos eléctricos +### Por el cuidado de descendientes o adoptados de hasta 25 años de edad +### Por emancipación de jóvenes de hasta 35 años de edad +### Por la obtención de ayudas o subvenciones otorgadas por el Principado de Asturias a enfermos de Esclerosis Lateral Amiotrófica +## Comunidad Autónoma de las Illes Balears +### Por determinadas inversiones de mejora de la sostenibilidad en la vivienda habitual +### Por arrendamiento de la vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears +### Por determinadas subvenciones y ayudas otorgadas por razón de una declaración de zona afectada gravemente por una emergencia de protección civil +### Para compensar el incremento del coste de los préstamos o créditos hipotecarios con tipo de interés variable (deducción temporal) +### Por obtención de subvenciones o ayudas para paliar el impacto provocado por la inflación durante el año 2023 +### Por gastos de adquisición de libros de texto +### Por gastos de aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros +### Para cursar estudios de educación superior fuera de la isla de residencia habitual +### Por arrendamiento de bienes inmuebles en el territorio de las Illes Balears destinados a vivienda (deducción del arrendador) +### Por arrendamiento de vivienda en el territorio de las Illes Balears derivado del traslado temporal de residencia por motivos laborales +### Por donaciones a determinadas entidades destinadas a la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la innovación +### Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural +### Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración, relativos al mecenazgo deportivo +### Por donaciones a determinadas entidades que tengan por objeto el fomento de la lengua catalana +### Por donaciones a entidades del tercer sector +### Para los declarantes con discapacidad física, psíquica o sensorial o con descendientes con esta condición +### Por gastos relativos a los descendientes o acogidos menores de seis años por motivos de conciliación +### Por nacimiento +### Por adopción +### Por inversión en la adquisición de acciones o de participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación +## Comunidad Autónoma de Canarias +### Por donaciones con finalidad ecológica +### Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio histórico de Canarias +### Por donaciones y aportaciones para fines culturales, deportivos, investigación o docencia +### Por donaciones a entidades sin ánimo de lucro +### Justificación documental de las anteriores deducciones autonómicas por donativos +### Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de bienes inmuebles declarados de interés cultural +### Por gastos de estudios +### Por gastos de estudios en educación infantil, primaria, enseñanza secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional de grado medio +### Por trasladar la residencia habitual a otra isla del Archipiélago para realizar una actividad laboral por cuenta ajena o una actividad económica +### Por donaciones en metálico a descendientes o adoptados menores de 35 años para la adquisición o rehabilitación de su primera vivienda habitual +### Por nacimiento o adopción de hijos +### Por contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 años +### Por acogimiento de menores +### Para familias monoparentales +### Por gastos de guardería +### Por familia numerosa +### Por inversión en vivienda habitual +### Por obras de rehabilitación energética y reforma de la vivienda habitual +### Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad +### Por alquiler de vivienda habitual +### Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago +### Por gastos en primas de seguros de crédito para cubrir impagos de rentas de arrendamientos de vivienda (deducción del arrendador) +### Por contribuyentes desempleados +### Por gasto de enfermedad (general) +### Por familiares dependientes con discapacidad +### Por el alza de precios +### Límites comunes y obligaciones formales para aplicar las deducciones +## Comunidad Autónoma de Cantabria +### Por arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes, mayores y personas con discapacidad +### Por cuidado de familiares +### Por obras de mejora +### Por donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera o a Asociaciones que persigan entre sus fines el apoyo a personas con discapacidad +### Por acogimiento familiar de menores +### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación +### Por gastos de enfermedad +### Por gastos de guardería +### Para familias monoparentales +### Por nacimiento y adopción de hijos +### Por arrendamiento de vivienda situada en zonas de Cantabria con reto demográfico que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del arrendatario +### Por gastos de guardería para contribuyentes que tengan su residencia habitual en zonas rurales de Cantabria con reto demográfico +### Por los gastos ocasionados al trasladar la residencia habitual a una zona de Cantabria con reto demográfico por motivos laborales por cuenta ajena o por cuenta propia +### Por inversiones o donaciones a entidades de la Economía Social establecidas en Cantabria +## Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha +### Por nacimiento o adopción de hijos +### Por familia numerosa +### Por familia monoparental +### Por gastos en la adquisición de libros de texto, por la enseñanza de idiomas y otros gastos relacionados con la educación +### Por gastos de guardería +### Por discapacidad del contribuyente +### Por discapacidad de ascendientes o descendientes +### Para contribuyentes mayores de 75 años +### Por el cuidado de ascendientes mayores de 75 años +### Por acogimiento familiar no remunerado de menores +### Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años o con discapacidad +### Por arrendamiento de vivienda habitual por menores de 36 años +### Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago +### Por arrendamiento de vivienda habitual por familias numerosas +### Por arrendamiento de vivienda habitual por familias monoparentales +### Por arrendamiento de vivienda habitual por personas con discapacidad +### Por cantidades donadas para la cooperación internacional al desarrollo y a las entidades para la lucha contra la pobreza, la exclusión social y la ayuda a personas con discapacidad +### Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación empresarial +### Por donaciones de bienes culturales y contribuciones a favor de la conservación, reparación y restauración de bienes pertenecientes al patrimonio cultural de Castilla-La Mancha, y para fines culturales, incluidos en el plan de mecenazgo cultural de Castilla-La Mancha +### Por los gastos en intereses por la financiación ajena de la adquisición de primera vivienda habitual por menores de 40 años +### Por residencia habitual en zonas rurales +### Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales +### Por traslado de vivienda habitual +### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles +### Por inversión en entidades de la economía social +## Comunidad de Castilla y León +### Por familia numerosa +### Por nacimiento o adopción de hijos +### Por partos o adopciones múltiples +### Por cuidado de hijos menores +### Por gastos de adopción +### Por cuotas a la Seguridad Social de empleados del hogar +### Para contribuyentes afectados por discapacidad +### Por adquisición o rehabilitación de vivienda por jóvenes en núcleos rurales +### Por inversión en instalaciones medioambientales y de adaptación a personas con discapacidad en vivienda habitual +### Por inversión en rehabilitación de viviendas destinadas a alquiler en núcleos rurales +### Por alquiler de vivienda habitual para jóvenes +### Para el fomento de emprendimiento +### Por cantidades invertidas en la recuperación del patrimonio histórico, cultural y natural de Castilla y León +### Por cantidades donadas a Fundaciones de Castilla y León y para la recuperación del patrimonio histórico, cultural y natural +### Por cantidades donadas para el fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación +### Para el fomento de la movilidad sostenible +### Por adquisición de vivienda de nueva construcción para residencia habitual +### Orden de aplicación de las deducciones sobre la cuota íntegra autonómica +## Comunidad Autónoma de Cataluña +### Por el nacimiento o adopción de un hijo +### Por alquiler de la vivienda habitual +### Por el pago de intereses de préstamos para los estudios de máster y doctorado +### Para contribuyentes que hayan quedado viudos en los ejercicios 2021, 2022 y 2023 +### Por donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana o de la occitana +### Por donativos a entidades que fomentan la investigación científica y el desarrollo y la innovación tecnológicos +### Por rehabilitación de la vivienda habitual +### Por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la conservación del patrimonio natural y de custodia del territorio +### Por inversión por un ángel inversor para la adquisición de acciones o participaciones sociales +### Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual +### Por obligación de presentar la declaración del IRPF en razón de tener más de un pagador +## Comunidad Autónoma de Extremadura +### Por trabajo dependiente +### Por partos múltiples +### Por acogimiento de menores +### Por cuidado de familiares con discapacidad +### Por cuidado de hijos menores de hasta 14 años inclusive +### Para contribuyentes viudos +### Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual para jóvenes y para víctimas del terrorismo +### Por arrendamiento de vivienda habitual +### Por la compra de material escolar +### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades +### Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en zonas rurales +### Por residir habitualmente en municipios y entidades locales menores de Extremadura con población inferior a 3.000 habitantes +### Por intereses de financiación ajena para la inversión en vivienda habitual para jóvenes +## Comunidad Autónoma de Galicia +### Por nacimiento o adopción de hijos +### Para familias con dos hijos e hijas +### Por familia numerosa +### Por acogimiento de menores +### Por cuidado de hijos menores +### Por contribuyentes con discapacidad, de edad igual o superior a 65 años, que precisen ayuda de terceras personas +### Por alquiler de la vivienda habitual +### Por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologías en los hogares gallegos +### Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación +### Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación y su financiación +### Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista +### Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación tecnológica +### Por inversión en instalaciones de climatización y/o agua caliente sanitaria que empleen energías renovables en la vivienda habitual y destinadas exclusivamente al autoconsumo +### Por rehabilitación de bienes inmuebles situados en centros históricos +### Por inversión en empresas que desarrollen actividades agrarias +### Por determinadas subvenciones y/o ayudas obtenidas a consecuencia de los daños causados por los incendios que se produjeron en Galicia durante el mes de octubre del año 2017 +### Para paliar los daños causados por la explosión de material pirotécnico que tuvo lugar en Tui durante el mes de mayo del 2018 +### Por obras de mejora de eficiencia energética en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares +### Por las ayudas y subvenciones recibidas por los deportistas de alto nivel de Galicia +### Por adquisición y rehabilitación de viviendas en los proyectos de aldeas modelo +## Comunidad de Madrid +### Por nacimiento o adopción de hijos +### Por adopción internacional de niños +### Por acogimiento familiar de menores +### Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o con discapacidad +### Por cuidado de ascendientes +### Por arrendamiento de la vivienda habitual +### Por gastos derivados del arrendamiento de viviendas +### Por donativos a fundaciones y clubes deportivos +### Por el incremento de los costes de la financiación ajena para la inversión en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de interés (no aplicable 2023) +### Por gastos educativos +### Por cuidado de hijos menores de 3 años, mayores dependientes y personas con discapacidad +### Por el pago de intereses de préstamos para la adquisición de vivienda por jóvenes menores de treinta años +### Por el pago de intereses de préstamos a estudios de Grado, Máster y Doctorado +### Por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos +### Por la obtención de la condición de familia numerosa de categoría general o especial +### Para familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos +### Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación +### Para el fomento del autoempleo de jóvenes menores de 35 años +### Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el mercado alternativo bursátil +## Comunidad Autónoma de la Región de Murcia +### Por inversión en vivienda habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años +### Régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual +### Por donativos para la protección del patrimonio cultural de la Región de Murcia o la promoción de actividades culturales, artísticas, sociales, científico-tecnológicas y medioambientales +### Por donativos para la investigación biosanitaria +### Por donaciones de bienes inscritos en el Inventario del Patrimonio Cultural de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia +### Por gastos de guardería +### Por inversiones en dispositivos domésticos de ahorro de agua +### Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables +### Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación +### Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil +### Por gastos en la adquisición de material escolar y libros de texto +### Por nacimiento o adopción +### Para contribuyentes con discapacidad +### Por conciliación +### Por acogimiento no remunerado de mayores de sesenta y cinco años y/o personas con discapacidad +### Por arrendamiento de vivienda habitual +### Para mujeres trabajadoras +### Por adquisición de nueva vivienda habitual o ampliación de la vivienda habitual actual por familias numerosas +## Comunidad Autónoma de La Rioja +### Por nacimiento y adopción de hijos +### Por la adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños municipios de La Rioja +### Por gastos en escuelas infantiles, centros de educación infantil o personal contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes que fijen su residencia habitual en pequeños municipios de La Rioja +### Por cada menor en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o permanente o guarda con fines de adopción +### Por cada hijo de 0 a 3 años de contribuyentes que tengan su residencia o trasladen la misma a pequeños municipios de La Rioja en el periodo impositivo y la mantengan durante un plazo de al menos 3 años consecutivos +### Por cada hijo de 0 a 3 años en escuelas infantiles o centros de educación infantil de cualquier municipio de La Rioja +### Por adquisición de vehículos eléctricos nuevos +### Por acceso a Internet para los jóvenes emancipados +### Por suministro de luz y gas de uso doméstico para los jóvenes emancipados +### Por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36 años +### Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años +### Por adquisición de bicicletas de pedaleo no asistido +### Por las cantidades invertidas en obras de rehabilitación de la vivienda habitual +### Por cantidades invertidas en adquisición o construcción de vivienda habitual para jóvenes +### Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural +### Por obras de adecuación de vivienda habitual en La Rioja para personas con discapacidad +### Por donaciones irrevocables, puras y simples en materia de mecenazgo +#### 1. Por donaciones para la promoción y estímulo de las actividades de fomento de mecenazgo +#### 2. Por donaciones para la investigación, conservación, restauración, rehabilitación, consolidación, difusión, exposición y adquisición de bienes de interés cultural del Patrimonio Histórico de La Rioja +#### 3. Por donaciones a empresas culturales +#### 4. Por donación de bienes culturales por sus autores o creadores y sus herederos +#### 5. Requisitos comunes para la aplicación de las deducciones +#### 6. Justificación documental +### Por cantidades destinadas a investigación, conservación, restauración, rehabilitación o consolidación de bienes que formen parte del patrimonio histórico de La Rioja +### Para fomentar el ejercicio físico y la práctica deportiva +### Para paliar la subida de los intereses de los préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de vivienda habitual +### Anexo: Relación de municipios de La Rioja con derecho a deducción: "Por la adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños municipios de La Rioja", "Por gastos en escuelas infantiles, centros infantiles o personal contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes con residencia habitual en pequeños municipios de La Rioja", "Por cada hijo de 0 a 3 años de contribuyentes que tengan su residencia o trasladen la misma a pequeños municipios de La Rioja en el periodo impositivo y la mantengan durante un plazo de al menos 3 años consecutivos", "Por acceso a Internet para los jóvenes emancipados", "Por suministro de luz y gas de uso doméstico para los jóvenes emancipados" y "Por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes menores de 36 años" +### Anexo: Relación de municipios de La Rioja con derecho a deducción: "Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural" +## Comunitat Valenciana +### Por nacimiento, adopción o acogimiento familiar +### Por nacimiento o adopción múltiples +### Por nacimiento o adopción de hijos con discapacidad +### Por familia numerosa o monoparental +### Por las cantidades destinadas a la custodia no ocasional en guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil de hijos o acogidos en la modalidad de acogimiento permanente, menores de tres años +### Por conciliación del trabajo con la vida familiar +### Por contribuyentes con discapacidad, en grado igual o superior al 33 por 100, de edad igual o superior a 65 años +### Por ascendientes mayores de 75 años o mayores de 65 años con discapacidad +### Por contratar de manera indefinida a personas afiliadas en el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguridad Social para el cuidado de personas +### Por obtención de rentas derivadas de arrendamientos de vivienda, cuya renta no supere el precio de referencia de los alquileres privados de la Comunitat Valenciana (deducción del arrendador) +### Por primera adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años +### Por adquisición de vivienda habitual por personas con discapacidad +### Por cantidades destinadas a la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual, procedentes de ayudas públicas +### Por arrendamiento o pago para la cesión en uso de la vivienda habitual +### Por arrendamiento de una vivienda, como consecuencia de la realización de una actividad, por cuenta propia o ajena, en distinto municipio +### Por cantidades invertidas en instalaciones de autoconsumo o de generación de energía eléctrica o térmica a través de fuentes renovables +### Por donaciones con finalidad ecológica +### Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano +### Por donativos para la conservación, reparación y restauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano +### Por cantidades destinadas por sus titulares a la conservación, reparación y restauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano +### Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana +### Por donaciones o cesiones de uso o comodatos para otros fines de carácter cultural, científico o deportivo no profesional +### Justificación documental de determinadas deducciones autonómicas por donativos o cesiones de uso o comodato +### Requisito conjunto para determinadas deducciones autonómicas por donativos o cesiones de uso o comodato +### Por contribuyentes con dos o más descendientes +### Por el incremento de los costes de la financiación ajena en la inversión de la vivienda habitual +### Por cantidades destinadas a la adquisición de material escolar +### Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual, efectuadas en el período +### Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual efectuadas en 2014 y 2015 +### Por cantidades destinadas a abonos culturales +### Por adquisición de vehículos nuevos pertenecientes a las categorías incluidas en la Orden 5/2020, de 8 de junio +### Por inversión en adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación +### Por residir habitualmente en un municipio en riesgo de despoblamiento +### Por las cantidades satisfechas en tratamientos de fertilidad realizados en clínicas o centros autorizados +### Por cantidades satisfechas en determinados gastos de salud +### Por cantidades satisfechas en gastos asociados a la práctica del deporte y actividades saludables +### Por cantidades procedentes de ayudas públicas concedidas por la Generalitat en virtud del Decreto Ley 3/2020, de 10 de abril, a trabajadores y las trabajadoras afectados por un ERTE y a los que han reducido la jornada laboral por conciliación familiar con motivo de la declaración del estado de alarma por la crisis sanitaria provocada por la Covid-19 +### Por donaciones dinerarias dirigidas a financiar programas de investigación, innovación y desarrollo científico o tecnológico en el campo del tratamiento y prevención de las infecciones producidas por el Covid-19 +### Por donaciones para contribuir a la financiación de los gastos ocasionados por la crisis sanitaria producida por la Covid-19 +# Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota diferencial y resultado de la declaración +## Introducción +## Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores +### Introducción +### Principales deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuya pérdida del derecho determina la obligación de incrementar las cuotas líquidas +#### Deducciones generales o autonómicas por inversión en la vivienda habitual y por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad +##### En general: circunstancias que determinan la pérdida del derecho a las deducciones practicadas +##### Supuesto especial: cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos (clausulas suelo) que hubieran formado parte en ejercicios anteriores de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma +#### Deducciones estatales por cantidades invertidas para la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación +#### Otras deducciones generales de ejercicios anteriores +### Cálculo de los intereses de demora +#### Cuestiones generales +#### Cuadro de fechas de vencimiento de los plazos de presentación y tipos de interés de demora vigentes +#### Reglas de cálculo +#### Ejemplo: cálculo de intereses de demora por deducciones indebidas +## Deducciones de la cuota líquida total +### Deducción por doble imposición internacional, por razón de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero +#### Objeto y régimen general de la deducción +#### Ejemplo: Deducción por doble imposición internacional +### Deducción por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional +### Deducción por doble imposición en los supuestos de imputaciones de rentas por la cesión de derechos de imagen +### Retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonificados +## Cuota resultante de la autoliquidación +## Cuota diferencial +## Resultado de la declaración +### Introducción +### Deducción por maternidad e incremento adicional por gastos de custodia +#### Deducción por maternidad +##### Beneficiarios e hijos que dan derecho a la aplicación de la deducción +##### Cuantía y límite de la deducción +##### Abono anticipado de la deducción por maternidad +#### Incremento adicional por gastos de custodia en guarderías o centros de educación infantil autorizados +##### Requisitos y condiciones para aplicar el incremento adicional +##### Cuantía del incremento adicional +##### Límites de la deducción +##### Aplicación de la deducción en la declaración del IRPF +#### Ejemplo. Deduccion por maternidad e incremento por gastos de custodia +##### Caso a) Alta en la Seguridad Social con posterioridad al nacimiento y 30 días cotizados en el mes de mayo +##### Caso b) Cobro de prestación por desempleo desde diciembre de 2022 y subsidio por maternidad del 21 de enero al 3 de febrero +##### Caso c) Trabajadora de alta en la Seguridad Social en el momento del nacimiento +### Deducciones por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo +#### Deducciones que incluye +#### Requisitos y otras condiciones para la aplicación de las deducciones +##### A. En general +##### B. En particular, según la situación familiar que da derecho a la deducción +#### Cuantía máxima de las deducciones +#### Prorrateo, cálculo del importe y límite de las deducciones +#### Incompatibilidades entre las deducciones +#### Abono anticipado de las deducciones +##### Supuestos y requisitos +##### Solicitud de abono anticipado y su tramitación +##### Comunicación de variaciones que afecte al abono anticipado +##### Regularización por la percepción del importe del abono anticipado de forma indebida, total o parcialmente +#### Cesión del derecho a la deducción +#### Aplicación de las deducciones en la declaración del IRPF +#### Ejemplos +##### Ejemplo 1. Deducción por descendientes con discapacidad a cargo con abono anticipado +##### Ejemplo 2. Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo sin abono anticipado ni cesión del derecho +##### Ejemplo 3. Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a cargo con abono anticipado +##### Ejemplo 4. Deducción por familia numerosa con cesión del derecho y abono anticipado +##### Ejemplo 5. Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos +## Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2023 +## Regularización de situaciones tributarias +### Regularización mediante la presentación de autoliquidación complementaria +#### A. En general +#### B. Supuestos específicos del IRPF +##### 1. Percepción de atrasos de rendimientos del trabajo +##### 2. Devolución de cantidades derivadas de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos (cláusulas suelo) que hubieran tenido la consideración de gasto deducible en ejercicios anteriores +##### 3. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia +##### 4. Cambios de residencia entre Comunidades Autónomas cuyo objeto principal consista en lograr una menor tributación efectiva +##### 5. Disposición de derechos consolidados por mutualistas, partícipes o asegurados +##### 6. Disposición de bienes o derechos aportados al patrimonio protegido de personas con discapacidad +##### 7. Pérdida total o parcial del derecho a la exención por reinversión en vivienda habitual y en entidades de nueva o reciente creación +##### 8. Pérdida del derecho a la exención por reinversión en rentas vitalicias +##### 9. Pérdida de la exención de determinadas retribuciones en especie +##### 10. Pérdida de la exención de la indemnización percibida por despido o cese +##### 11. Recompra de elementos patrimoniales que hayan originado pérdidas computadas en la declaración +#### Cumplimentación, presentación e ingreso de las autoliquidaciones complementarias +#### Recargos aplicables +### Regularización mediante rectificación de autoliquidaciones +#### Iniciación del procedimiento +#### Tramitación del procedimiento +#### Terminación del procedimiento +# ANEXO: Índice por capítulos de los esquemas y cuadros resúmenes incluidos en el Manual +# Normativa +## Normativa básica estatal +## Normas autonómicas en relación al IRPF (disposiciones legales) +### Comunidad Autónoma de Andalucía +### Comunidad Autónoma de Aragón +### Comunidad Autónoma de Principado de Asturias +### Comunidad Autónoma de Illes Balears +### Comunidad Autónoma de Canarias +### Comunidad Autónoma de Cantabria +### Comunidad Autónoma de Castilla La Mancha +### Comunidad de Castilla y León +### Comunidad Autónoma de Cataluña +### Comunidad Autónoma de Extremadura +### Comunidad Autónoma de Galicia +### Comunidad de Madrid +### Comunidad Autónoma de la Región de Murcia +### Comunidad Autónoma de La Rioja +### Comunitat Valenciana +# Glosario de abreviaturas diff --git a/doc_renta/parser.ipynb b/doc_renta/parser.ipynb new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..c3ecb2f7dd6fc15eeb96457b4453edfd170e08cc --- /dev/null +++ b/doc_renta/parser.ipynb @@ -0,0 +1,361 @@ +{ + "cells": [ + { + "cell_type": "markdown", + "metadata": {}, + "source": [ + "# Parse PDF with Document Intelligence" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": 4, + "metadata": {}, + "outputs": [], + "source": [ + "from azure.core.credentials import AzureKeyCredential\n", + "from azure.ai.documentintelligence import DocumentIntelligenceClient\n", + "from azure.ai.documentintelligence.models import AnalyzeDocumentRequest, DocumentContentFormat, AnalyzeResult" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": 5, + "metadata": {}, + "outputs": [], + "source": [ + "AZURE_ENDPOINT = \"https://document-intelligence-rag-spai.cognitiveservices.azure.com/\"\n", + "AZURE_KEY = \"9bBfqC0z9P5GqEEBwESzwD4KCPoSDR7Io3k7NSJHWSYnDfC6YbStJQQJ99BBACYeBjFXJ3w3AAALACOG6nXk\"\n", + "PDF_PATH = \"/teamspace/studios/this_studio/AgenticRAG/papers/ManualRenta2023_es_es.pdf\" \n", + "OUTPUT_MD = \"Renta_2023_doc_int.md\"" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": 3, + "metadata": {}, + "outputs": [], + "source": [ + "document_intelligence_client = DocumentIntelligenceClient(endpoint=AZURE_ENDPOINT, credential=AzureKeyCredential(AZURE_KEY))\n", + "with open(PDF_PATH, \"rb\") as f:\n", + " poller = document_intelligence_client.begin_analyze_document(\n", + " \"prebuilt-layout\",\n", + " f,\n", + " output_content_format=DocumentContentFormat.MARKDOWN,\n", + ")\n", + "result: AnalyzeResult = poller.result()" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": 6, + "metadata": {}, + "outputs": [], + "source": [ + "with open(OUTPUT_MD, 'w', encoding=\"utf-8\") as f:\n", + " f.write(result.content)" + ] + }, + { + "cell_type": "markdown", + "metadata": {}, + "source": [ + "# Extract PDF Table of Contents" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": 2, + "metadata": {}, + "outputs": [], + "source": [ + "# Bash\n", + "\n", + "# ```mutool show ManualRenta2023_es_es.pdf outline > indice.txt``\n" + ] + }, + { + "cell_type": "markdown", + "metadata": {}, + "source": [ + "_Una vez extraido el TOC con MuPDF tool se ha guardado en indice.txt y parseado a indice.md_" + ] + }, + { + "cell_type": "markdown", + "metadata": {}, + "source": [ + "## Parse Titles" + ] + }, + { + "cell_type": "markdown", + "metadata": {}, + "source": [ + "_Limpieza de forma manual algunos headers y titulos in indice.md y Renta_2023_doc_int.md_" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": null, + "metadata": {}, + "outputs": [], + "source": [ + "import re\n", + "import difflib\n", + "import unicodedata\n", + "\n", + "def normalize_text(text):\n", + " \"\"\"\n", + " Normaliza el texto:\n", + " - Reemplaza backslashes, saltos de línea y exceso de espacios.\n", + " - Elimina acentos y pasa el texto a minúsculas.\n", + " - Elimina casi toda la puntuación (se conserva el punto).\n", + " \"\"\"\n", + " text = text.replace('\\\\', ' ')\n", + " text = text.replace('\\n', ' ')\n", + " text = text.strip()\n", + " text = re.sub(r'\\s+', ' ', text)\n", + " text = unicodedata.normalize('NFD', text)\n", + " text = ''.join(ch for ch in text if unicodedata.category(ch) != 'Mn')\n", + " text = text.lower()\n", + " text = re.sub(r'[^\\w\\s\\.]', '', text)\n", + " return text.strip()\n", + "\n", + "def extract_headers_list(file_path):\n", + " \"\"\"\n", + " Extrae los headers de un archivo y devuelve una lista de tuplas:\n", + " (nivel, header_original, header_normalizado)\n", + " \"\"\"\n", + " headers = []\n", + " header_regex = re.compile(r'^(#+)\\s*(.+)$')\n", + " with open(file_path, 'r', encoding='utf-8') as f:\n", + " for line in f:\n", + " line = line.rstrip(\"\\n\")\n", + " if line.strip().startswith('#'):\n", + " m = header_regex.match(line.strip())\n", + " if m:\n", + " level = len(m.group(1))\n", + " header_text = m.group(2).strip()\n", + " norm = normalize_text(header_text)\n", + " headers.append((level, header_text, norm))\n", + " return headers\n", + "\n", + "# ejecuta hasta que todos los headers coincidan\n", + "while True:\n", + " # 1. Extraer headers de indice.md y del documento.\n", + " indice_headers = extract_headers_list('indice.md')\n", + " corrected_headers = extract_headers_list('Renta_2023_doc_int_corrected.md')\n", + " \n", + " # Convertir a listas de cadenas con formato uniforme (ej. \"## Título\")\n", + " indice_headers_str = [f\"{'#'*level} {text}\" for (level, text, norm) in indice_headers]\n", + " corrected_headers_str = [f\"{'#'*level} {text}\" for (level, text, norm) in corrected_headers]\n", + " \n", + " # Comprobar si coinciden exactamente\n", + " if indice_headers_str == corrected_headers_str:\n", + " print(\"¡Todos los headers coinciden exactamente!\")\n", + " break\n", + "\n", + " # 2. Determinar el primer header diferente\n", + " min_len = min(len(indice_headers_str), len(corrected_headers_str))\n", + " first_diff = None\n", + " for i in range(min_len):\n", + " if indice_headers_str[i] != corrected_headers_str[i]:\n", + " first_diff = i\n", + " break\n", + " if first_diff is None:\n", + " print(\"Las listas de headers tienen distinta longitud.\")\n", + " break\n", + "\n", + " # 3. Abrir el documento y dividirlo en parrafos\n", + " with open('Renta_2023_doc_int_corrected.md', 'r', encoding='utf-8') as f:\n", + " doc_text = f.read()\n", + " paragraphs = re.split(r'\\n\\s*\\n', doc_text)\n", + " \n", + " # 4. Obtener los indices de parrafos que son headers\n", + " header_paragraph_indices = [idx for idx, para in enumerate(paragraphs) if para.strip().startswith('#')]\n", + " \n", + " # Definir el rango de búsqueda en los párrafos para el header a corregir\n", + " if first_diff == 0:\n", + " search_start = 0\n", + " else:\n", + " search_start = header_paragraph_indices[first_diff - 1] + 1 if first_diff - 1 < len(header_paragraph_indices) else 0\n", + " if first_diff < len(header_paragraph_indices) - 1:\n", + " search_end = header_paragraph_indices[first_diff + 1]\n", + " else:\n", + " search_end = len(paragraphs)\n", + " \n", + " expected_header = indice_headers_str[first_diff] # Header correcto esperado (con hashes correctos)\n", + " expected_level = indice_headers[first_diff][0] # Nivel correcto\n", + " expected_norm = normalize_text(indice_headers[first_diff][1])\n", + " \n", + " # 5. Buscar en el rango definido la aparición del header esperado (fuzzy matching)\n", + " found_candidate_idx = None\n", + " threshold_candidate = 0.98 # similitud\n", + " for i in range(search_start, search_end):\n", + " candidate = paragraphs[i].strip()\n", + " candidate_text = candidate.lstrip('#').strip() if candidate.startswith('#') else candidate\n", + " norm_candidate = normalize_text(candidate_text)\n", + " ratio = difflib.SequenceMatcher(None, expected_norm, norm_candidate).ratio()\n", + " if ratio >= threshold_candidate:\n", + " found_candidate_idx = i\n", + " break\n", + "\n", + " if found_candidate_idx is not None:\n", + " # actualizar el párrafo encontrado con el header correcto\n", + " new_header_line = ('#' * expected_level) + \" \" + indice_headers[first_diff][1]\n", + " paragraphs[found_candidate_idx] = new_header_line\n", + " with open('Renta_2023_doc_int_corrected_2.md', 'w', encoding='utf-8') as f:\n", + " f.write(\"\\n\\n\".join(paragraphs))\n", + " print(f\"Se ha corregido el header en el índice {first_diff}.\")\n", + " else:\n", + " print(\"No se encontró en el rango de búsqueda el header esperado.\")\n", + " break\n" + ] + }, + { + "cell_type": "markdown", + "metadata": {}, + "source": [ + "## Delete figures and PageFooter" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": null, + "metadata": {}, + "outputs": [], + "source": [ + "with open('Renta_2023_doc_int_corrected_2.md', 'r', encoding='utf-8') as f:\n", + " new_doc = f.read()\n", + "\n", + "new_doc = re.sub(r'
\\s*Agencia Tributaria\\s*
', '', new_doc, flags=re.DOTALL)\n", + "new_doc = new_doc.replace('', '')\n", + "\n", + "with open('Renta_2023_doc_int_corrected_2.md', 'w', encoding='utf-8') as f:\n", + " f.write(new_doc)\n", + "\n", + "print(\"Archivo corregido y guardado.\")" + ] + }, + { + "cell_type": "markdown", + "metadata": {}, + "source": [ + "Check Titles" + ] + }, + { + "cell_type": "code", + "execution_count": 1, + "metadata": {}, + "outputs": [ + { + "name": "stdout", + "output_type": "stream", + "text": [ + "Conteo de títulos:\n", + "{'correctos': 1457, 'incorrectos': 0}\n", + "\n", + "Títulos incorrectos:\n" + ] + } + ], + "source": [ + "import re\n", + "\n", + "def analizar_titulos_markdown_desde_archivos(archivo_contenido, archivo_titulos):\n", + " try:\n", + " with open(archivo_contenido, 'r', encoding='utf-8') as f:\n", + " contenido_markdown = f.read()\n", + " except FileNotFoundError:\n", + " print(f\"Error: No se encontró el archivo del contenido: {archivo_contenido}\")\n", + " return {\"correctos\": 0, \"incorrectos\": 0}, []\n", + " except Exception as e:\n", + " print(f\"Error al leer el archivo del contenido: {archivo_contenido} - {e}\")\n", + " return {\"correctos\": 0, \"incorrectos\": 0}, []\n", + "\n", + " try:\n", + " with open(archivo_titulos, 'r', encoding='utf-8') as f:\n", + " listado_titulos_markdown = f.read()\n", + " except FileNotFoundError:\n", + " print(f\"Error: No se encontró el archivo de títulos: {archivo_titulos}\")\n", + " return {\"correctos\": 0, \"incorrectos\": 0}, []\n", + " except Exception as e:\n", + " print(f\"Error al leer el archivo de títulos: {archivo_titulos} - {e}\")\n", + " return {\"correctos\": 0, \"incorrectos\": 0}, []\n", + "\n", + " # 1. Preparar el listado de títulos esperado\n", + " titulos_esperados = []\n", + " for linea in listado_titulos_markdown.splitlines():\n", + " linea = linea.strip()\n", + " if linea: # Ignorar líneas vacías\n", + " titulos_esperados.append(linea)\n", + "\n", + " # 2. Extraer los títulos del contenido del documento\n", + " titulos_encontrados = []\n", + " for linea in re.findall(r\"^(#+ .+)$\", contenido_markdown, re.MULTILINE):\n", + " titulos_encontrados.append(linea)\n", + " \n", + " # 3. Comparar los títulos y contar correctos/incorrectos\n", + " correctos = 0\n", + " incorrectos = 0\n", + " titulos_incorrectos = []\n", + " \n", + " i = 0\n", + " j = 0\n", + " while i < len(titulos_esperados) and j < len(titulos_encontrados):\n", + " if titulos_esperados[i] == titulos_encontrados[j]:\n", + " correctos += 1\n", + " i += 1\n", + " j += 1\n", + " else:\n", + " incorrectos += 1\n", + " titulos_incorrectos.append({\n", + " \"esperado\": titulos_esperados[i],\n", + " \"encontrado\": titulos_encontrados[j]\n", + " })\n", + " i+=1\n", + " j+=1\n", + " \n", + " # Si quedan títulos por verificar, se consideran incorrectos\n", + " while i < len(titulos_esperados):\n", + " incorrectos += 1\n", + " titulos_incorrectos.append({\n", + " \"esperado\": titulos_esperados[i],\n", + " \"encontrado\": None \n", + " })\n", + " i+=1\n", + " \n", + " while j < len(titulos_encontrados):\n", + " incorrectos += 1\n", + " titulos_incorrectos.append({\n", + " \"esperado\": None,\n", + " 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100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..c448a903a90bdd82fd43f7bb036028e369191070 --- /dev/null +++ b/papers/attention_is_all_you_need.pdf @@ -0,0 +1,3 @@ +version https://git-lfs.github.com/spec/v1 +oid sha256:bdfaa68d8984f0dc02beaca527b76f207d99b666d31d1da728ee0728182df697 +size 2215244 diff --git a/papers/efficient_LLM_survey.pdf b/papers/efficient_LLM_survey.pdf new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..93b37a0a324efc79ba667205dc78db22876e4425 --- /dev/null +++ b/papers/efficient_LLM_survey.pdf @@ -0,0 +1,3 @@ +version https://git-lfs.github.com/spec/v1 +oid sha256:f411cc40dde380942e8caae3cbc59e2cd56e8300b7df0e27b0b32fba8391ee76 +size 2126214 diff --git a/papers/finetuned_language_models_are_zero_shot_learners.pdf b/papers/finetuned_language_models_are_zero_shot_learners.pdf new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..e89291a9ee16e999701a949dac35d5a158858267 --- /dev/null +++ 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reportlab.platypus import Paragraph, SimpleDocTemplate, Spacer +from smolagents import CodeAgent, LiteLLMModel, Tool, MessageRole + +load_dotenv() # take environment variables from .env. + +LLM_BASE = os.getenv("AZURE_OPENAI_BASE") +LLM_VERSION = os.getenv("AZURE_OPENAI_VERSION") +LLMI_API_KEY = os.getenv("AZURE_OPENAI_API_KEY") +LLM_NAME = os.getenv("AZURE_OPENAI_MODEL") +EMBEDDING_BASE = os.getenv("AZURE_OPENAI_EMBEDDING_BASE") +EMBEDDING_VERSION = os.getenv("AZURE_OPENAI_EMBEDDING_VERSION") +EMBEDDING_API_KEY = os.getenv("AZURE_OPENAI_EMBEDDING_API_KEY") +EMBEDDING_NAME = os.getenv("AZURE_OPENAI_EMBEDDING_MODEL") + +CHROMA_PATH = "/teamspace/studios/this_studio/AgenticRAG/chroma_db" +BM25_PATH = "philschmid/markdown-documentation-transformers" + +class ChromaRetrieverTool(Tool): + name = "chroma_retriever" + description = """Uses vector search to retrieve chunks of information from the “Manual de la Renta” document that might be more relevant to answering your query. + Use the affirmative form rather than a question. If the age or residence is provided, be sure to include it in query to find the necessary information. + For better results, searches must be for one specific data, for multiple concepts or different information, use multiple calls to the tool""" + inputs = { + "query": { + "type": "string", + "description": "The query to perform. This should be vector space close to your target documents.", + } + } + output_type = "string" + + def __init__(self, path_to_database, top_k_results: int = 5, **kwargs): + super().__init__(**kwargs) + + import chromadb + + self.top_k_results = top_k_results + self.openai_embedding = ( + chromadb.utils.embedding_functions.OpenAIEmbeddingFunction( + api_key=EMBEDDING_API_KEY, + api_base=EMBEDDING_BASE, + api_type="azure", + api_version=EMBEDDING_VERSION, + model_name=str(EMBEDDING_NAME).split("/")[-1], + ) + ) + self.retriever_client = chromadb.PersistentClient(path=path_to_database) + self.collection = self.retriever_client.get_or_create_collection( + name="RENTA_2023_LARGE", + embedding_function=self.openai_embedding, + ) + + def forward(self, query: str) -> str: + assert isinstance(query, str), "Your search query must be a string" + + results = self.collection.query( + query_texts=[query], + n_results=self.top_k_results, # how many results to return + ) + + outout_str = "No information found" + + if "documents" in results and results["documents"] is not None: + outout_str = "\nTop Retrieved documents:\n" + for j, document in enumerate(results["documents"]): + for i, doc in enumerate(document): + doc_str = ( + f"\n\n===== Document {results['metadatas'][j][i]} =====\n" + + str(doc) + ) + outout_str += doc_str + # metadatas.append(results["metadatas"]) + + return outout_str + +class GeneratePDFTool(Tool): + name = "generate_pdf" + description = "Generates a PDF document from the final answer." + inputs = { + "text": { + "type": "string", + "description": "The final answer to be included too in the PDF document.", + } + } + output_type = "string" + + def forward(self, text: str) -> str: + try: + doc = SimpleDocTemplate("final_answer.pdf", pagesize=letter) + styles = getSampleStyleSheet() + story = [] + story.append(Paragraph(text, styles["Normal"])) + story.append(Spacer(1, 0.2 * inch)) # Add a space below the content + doc.build(story) + return "PDF document 'final_answer.pdf' has been generated successfully." + except Exception as e: + return f"Error generating PDF: {str(e)}" + + +class SmolAgent: + def __init__(self): + # Define LLM model to call. + model = LiteLLMModel( + model_id=str(os.getenv("AZURE_OPENAI_MODEL")), + api_base=str(os.getenv("AZURE_OPENAI_BASE")), + api_key=str(os.getenv("AZURE_OPENAI_API_KEY")), + temperature = 0 + ) + + # Create retriever with documents preprocessed. + chroma_tool = ChromaRetrieverTool(path_to_database=CHROMA_PATH) + generate_pdf_tool = GeneratePDFTool() + + self.agent = CodeAgent( + tools=[chroma_tool, generate_pdf_tool], + model=model, + max_steps=8, + add_base_tools=True, + additional_authorized_imports=["chromadb"], + ) + + def __call__(self, query): + return self.agent.run(query, reset=False) + + +if __name__ == "__main__": + agent = SmolAgent() + + # Call agent with different questions. + question1 = "¿Tengo que declarar los bízums recibidos a lo largo del año pasado?" + print(f"\nQuestion 1: {question1}") + agent_output = agent(question1) + print("======================================================================================================================================") + print("======================================================================================================================================") + #print(agent.agent.write_memory_to_messages()) + print("======================================================================================================================================") + print("Agent response:\n", agent_output) diff --git a/requirements.txt b/requirements.txt new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..9d1b983dd18ee8ecb69c9709c30b64acf5107820 --- /dev/null +++ b/requirements.txt @@ -0,0 +1,11 @@ +datasets +transformers +langchain +langchain-community +smolagents +rank_bm25 +litellm +chromadb +reportlab +gradio +sentence-transformers \ No newline at end of file diff --git a/theme.json b/theme.json new file mode 100644 index 0000000000000000000000000000000000000000..c4794187efa5884f0ad042a6709284df8d66b795 --- /dev/null +++ b/theme.json @@ -0,0 +1,317 @@ +{ + "theme": { + "_font": [ + { + "__gradio_font__": true, + "name": "Quicksand", + "class": "google" + }, + { + "__gradio_font__": true, + "name": "ui-sans-serif", + "class": "font" + }, + { + "__gradio_font__": true, + "name": "sans-serif", + "class": "font" + } + ], + "_font_mono": [ + { + "__gradio_font__": true, + "name": "IBM Plex Mono", + "class": "google" + }, + { + "__gradio_font__": true, + "name": "ui-monospace", + "class": "font" + }, + { + "__gradio_font__": true, + "name": "monospace", + "class": "font" + } + ], + "_stylesheets": [ + "https://fonts.googleapis.com/css2?family=Quicksand:wght@400;600&display=swap", + "https://fonts.googleapis.com/css2?family=IBM+Plex+Mono:wght@400;600&display=swap" + ], + "background_fill_primary": "white", + "background_fill_primary_dark": "white", + "background_fill_secondary": 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